Finanzgericht Düsseldorf (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2009-04-30, Aktenzeichen 15 K 971/07 F
ECLI: ECLI:DE:FGD:2009:0430.15K971.07F.00

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Kläger tragen die Kosten des Verfahrens.

Tatbestand:
Die Kläger sind Ehegatten und werden zusammen zur Einkommensteuer veranlagt. Der Kläger ist technischer Angestellter, die Klägerin Rentnerin. Mit der Steuererklärung für das Streitjahr 2004 erklärten die Kläger Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften gemäß § 23 EStG in Höhe von insgesamt (-) 3.359 EUR.
Der Beklagte, das Finanzamt –FA-, setzte die Einkommensteuer für 2004 mit Bescheid vom 24.03.2006 auf 15.440 EUR fest. Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften legte das FA bei der Steuerfestsetzung mit 0 EUR zugrunde. In den Erläuterungen wies das FA u.a. unter Bezugnahme auf ein den Klägern zuvor übersandtes BMF-Schreiben vom 27.11.2001 darauf hin, das Termingeschäft "A" DAX Erwerb 08.11.04 309,95 EUR habe nicht berücksichtigt werden können, da keine Veräußerung erfolgt sei. Bei diesem Papier "B" , das der Kläger am 08.11.2004 für 309,95 EUR erworben hatte, handelte es sich um einen Turbo Short Optionsschein auf DAX mit einer Fälligkeit am 17.12.2004. Durch Erreichen der sog. Knock-Out-Schwelle am 10.11.2004 wurde das Papier am 17.12.2004 als Wertpapier ohne Wert aus dem Depot ausgebucht.
Ebenfalls mit Bescheid vom 24.03.2006 erließ das FA einen Bescheid über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Einkommensteuer auf den 31.12.2004 und stellte verbleibende negative Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften für den Kläger in Höhe von 1.831 EUR fest. Den geltend gemachten Verlust aus dem Papier "B" in Höhe von 309,95 EUR berücksichtigte das FA nicht.
Die Kläger legten mit Schreiben vom 19.04.2006 – eingegangen am 21.04.2006 - gegen den Verlustfeststellungsbescheid vom 24.03.2006 Einspruch ein. Neben anderen Gesichtspunkten vertraten sie die Auffassung, der Verlust aus dem Termingeschäft "B" in Höhe von 309,95 EUR sei zu berücksichtigen.
Mit Einspruchsentscheidung vom 13.02.2007 erhöhte das FA den festgestellten vortragsfähigen Verlust – aus hier nicht streitigen Gründen - auf 2.172 EUR. Den Verlust aus dem Papier "B" ließ das FA weiter unberücksichtigt. Es handele sich um einen steuerlich unerheblichen Vorgang der privaten Vermögensebene und nicht um einen Veräußerungsvorgang i.S. des § 23 EStG.
Die Kläger haben am 14.03.2007 Klage wegen gesonderter Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags auf den 31.12.2004 eingelegt. Mit ihrer Klage machen sie geltend, der Verlust in Höhe von 309,95 EUR aus dem Papier "B" sei zu berücksichtigen. Gemäß § 23 EStG erfasse die Vorschrift auch die "Beendigung des Rechts". Dieser Begriff sei eindeutig. Unter Heranziehung der Begrifflichkeit lt. Duden sei zur Annahme eines privaten Veräußerungsgeschäfts i.S. des § 23 EStG nicht erforderlich, dass es zu einem "Verkauf" oder einer "Veräußerung" komme. Dass das BMF eine andere Auffassung vertrete, sei unerheblich. Allein entscheidend sei der Gesetzeswortlaut. Die Kläger weisen zudem darauf hin, das FA gehe im Rahmen der rechtlichen Bewertung in der Einspruchsentscheidung davon aus, der Kläger sei Inhaber einer Kaufoption gewesen, die am Ende der Laufzeit verfallen sei. Dies entspreche nicht dem hier zu beurteilenden Sachverhalt.
Die Kläger beantragen,
den Beklagten zu verpflichten, einen geänderten Bescheid über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Einkommensteuer auf den 31.12.2004 zu erlassen und hierbei einen um 309,95 EUR höheren verbleibenden Verlustvortrag festzustellen, ferner, dem Beklagten die Kosten des Verfahrens aufzuerlegen.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Das FA hält an seiner Auffassung fest.
Das Gericht hat die Steuerakte beigezogen. Auf diese und auf die Schriftsätze der Beteiligten im vorliegenden Verfahren wird wegen der weiteren Einzelheiten Bezug genommen.

Entscheidungsgründe:
Die Klage ist unbegründet.
Die Kläger haben keinen Anspruch auf Feststellung eines höheren Verlustvortrags (§ 101 FGO).
Gemäß § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 Satz 1 EStG gehören zu den privaten Veräußerungsgeschäften auch Termingeschäfte, durch die der Steuerpflichtige einen Differenzausgleich oder einen durch den Wert einer veränderten Bezugsgröße bestimmten Geldbetrag oder Vorteil erlangt, sofern der Zeitraum zwischen dem Erwerb und Beendigung des Rechts auf einen Differenzausgleich, Geldbetrag oder Vorteil nicht mehr als ein Jahr beträgt. Zertifikate, die Aktien vertreten, und Optionsscheine gelten als Termingeschäfte i.S. dieser Vorschrift (§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 Satz 2 EStG). Der Optionsschein "B" unterliegt daher grundsätzlich dem Anwendungsbereich von § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG. Dies ist zwischen den Beteiligten auch nicht streitig.
Nach der Rechtsprechung des BFH – und entgegen der Auffassung der Kläger – ist der Tatbestand von § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG jedoch nur erfüllt, wenn der Optionsinhaber durch die Beendigung des erworbenen Rechts tatsächlich einen Differenzausgleich erlangt, d.h. das Basisgeschäft durchführt, denn § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG erfasst nur Vorteile, die auf dem Basisgeschäft beruhen (BFH, Urteile v. 19.12.2007 IX R 11/06, BStBl II 2008, 519; v. 09.10.2008 IX R 69/07, BFH/NV 2009, 152). Das Verfallen lassen erworbener Optionen erfüllt – ebenso wie der Eintritt der sog. Knock-Out-Schwelle vor Erreichen der Fälligkeit - nicht den Tatbestand des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG.
Nach diesen Grundsätzen, denen sich der erkennende Senat anschließt, hat der Kläger mit dem Papier "B" kein privates Veräußerungsgeschäft i.S. des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG getätigt. Ein Basisgeschäft wurde nicht durchgeführt. Vielmehr wurde das Recht durch Erreichen der sog. Knock-Out-Schwelle ohne Durchführung des Basisgeschäfts beendet. Dass der Duden – worauf sich der Kläger beruft - mit der Formulierung "Beendigung des Rechts" nicht zugleich einen "Verkauf" bzw. eine "Veräußerung" verbindet, steht der steuersystematischen Auslegung privater Veräußerungs"geschäfte" in Gestalt der Termin"geschäfte" i.S. des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG, die - als zusätzliches Tatbestandsmerkmal – in einem bestimmten Zeitraum zwischen dem Erwerb und der Beendigung des Rechts liegen müssen, erkennbar nicht entgegen.
Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 23 EStG
§ 101 FGO
§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 Satz 1 EStG
§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 Satz 2 EStG
§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG
§ 135 Abs. 1 FGO

Zitierte Entscheidungen: BStBl II 2008, 519
BFH/NV 2009, 152
07 IX R 11/06
08 IX R 69/07