Thüringer Finanzgericht (Thüringen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2023-08-15, Aktenzeichen 2 K 513/22
ECLI: ECLI:DE:FGTH:2023:0815.2K513.22.00

Tenor:
Orientierungssatz
1. Der Anspruch auf Auskunft nach Art. 15 Abs. 1 DSGVO gewährleistet kein Recht der betroffenen Person auf Einsicht in die vom Finanzamt (hier: im Rahmen der Verwaltung der Grunderwerbsteuer in Thüringen) geführte Steuerakte (Anschluss an Rechtsprechung des FG München und des FG Berlin-Brandenburg).(Rn.18) (Rn.20)
2. Aus Art. 15 Abs. 1 und 3 DSGVO folgt auch kein Anspruch auf Überlassung von Kopien der Steuerakten bzw. der in der Steuerakte enthaltenen Schriftstücke.(Rn.18) (Rn.20) Die betroffene Person hat nur Anspruch auf Erteilung einer Kopie über die personenbezogenen Daten, auf die sich auch das Auskunftsrecht nach Art. 15 Abs. 1 DSGVO bezieht (vgl. Urteil des LArbG Niedersachsen vom 09.06.2020 - 9 Sa 608/19).(Rn.18) (Rn.23)
3. Es besteht kein Anspruch des Steuerpflichtigen auf eine ermessensfehlerfreie Entscheidung über die Gewährung von Akteneinsicht, wenn sich die begehrte Akteneinsicht auf bereits abgeschlossene Besteuerungsverfahren bezieht (vgl. Urteil des FG Berlin-Brandenburg vom 05.09.2022 - 16 K 7154/20).(Rn.27)
4. Parallelentscheidungen: Urteile des Thüringer FG vom 15.08.2023 2 K 514/22 und 2 K 570/22
1. Die Klage wird abgewiesen.
2. Die Kläger haben die Kosten des Verfahrens zu tragen.
3. Die Revision wird zugelassen.

Tatbestand:
Die Beteiligten streiten über die Gewährung von Akteneinsicht für die Kläger in die vom Beklagten geführten Grunderwerbsteuerakten der Steuernummern AAA/AAA/AAAAA und BBB/BBB/BBBBB, insbesondere ist streitig, ob ein Anspruch auf Auskunftserteilung nach der Datenschutzgrundverordnung (DSGVO) besteht.
Die Kläger werden aufgrund diverser Grundstückserwerbsvorgänge beim Beklagten steuerlich geführt. Unter dem gerichtlichen Aktenzeichen 2 K 146/20 war beim Thüringer Finanzgericht ein Klageverfahren gegen den Beklagten über die Rechtmäßigkeit der Grunderwerbsteuerbescheide vom 22.10.2019 mit den Aktenzeichen AAA/AAA/AAAAA und BBB/BBB/BBBBB anhängig. Die damaligen Prozessbevollmächtigten der Kläger nahmen im Rahmen des gerichtlichen Verfahrens Einsicht in die Grunderwerbsteuerakten. Das Verfahren wurde mit Urteil aufgrund mündlicher Verhandlung vom 16.02.2021 rechtskräftig beendet.
Mit Schreiben vom 13.07.2022 begehrten die Kläger beim Beklagten Akteneinsicht und eine durch sie erfolgende elektronische Erfassung der Akten der Grunderwerbsteuerverfahren mit den Aktenzeichen AAA/AAA/AAAAA und BBB/BBB/BBBBB (Bl. 3 Gerichtsakte). Sie begründeten die Anträge mit Missständen, die nur anhand der Akteneinsicht aufklärbar seien. Im Schreiben vom 01.08.2022 lehnte der Beklagte die Anträge mangels eines in der Abgabenordnung enthaltenen Anspruchs auf Akteneinsicht und einer konkreten Begründung der Anträge ab (Bl. 4 Gerichtsakte).
Dem widersprachen die Kläger mit Schreiben vom 08.08.2022 unter Verweis auf die Datenschutzgrundverordnung (DSGVO) (Bl. 7 Gerichtsakte). In der Folge stützten sie ihr Begehren zusätzlich noch auf das Urteil des Europäischen Gerichtshofes (EuGH) vom 09.11.2017 C-298/16 Ispas, Celex-Nr. 62016CJ0298).
Der Beklagte wies die von ihm als Einsprüche berücksichtigten Widersprüche mit Einspruchsentscheidungen vom 11.10.2022 zurück (Bl. 23, 25 ff GA).
Mit der Klage vom 08.11.2022 verfolgen die Kläger ihr Begehren weiter. Sie tragen vor, die Akteneinsicht sei erforderlich, um Abgleiche vornehmen zu können. Insbesondere sei der Abgleich von Daten und Signaturen erforderlich. Der Beklagte sei zur Gewährung der Akteneinsicht verpflichtet (Bundesfinanzhof -BFH- Beschluss vom 25.09.2019 VII B 10/19; EuGH-Urteil vom 09.11.2017 C-298/16 Ispas, Celex-Nr. 62016CJ0298).
In der mündlichen Verhandlung am 15.08.2023 hat die Klägerseite die Vorlage einer schriftlichen Vollmacht der anwesenden Vertreter des Beklagten begehrt, da sie sinngemäß der Meinung ist, der Beklagte sei durch den Vorsteher und den Sachgebietsleiter der Rechtbehelfsstelle nicht ordnungsgemäß vertreten, wenn diese keine Vollmacht vorlegen könnten.
Die Kläger beantragen,1. die Ablehnungsbescheide vom 01.08.2022 in Gestalt der Einspruchsentscheidungen vom 11.10.2022 aufzuheben und den Beklagten zu verpflichten, die beantragte Akteneinsicht in vollem Umfang in eine vollständige Akte zu gewähren sowie das Finanzamt zu verpflichten, eine vollständige Datenauskunft zu erteilen und2. für den Fall, dass die Originalvollmachten der Vertreter des Beklagten nicht vorliegen sollten, ein Versäumnisurteil zu erlassen.
Der Beklagte beantragt,die Klage abzuweisen.
Zur Begründung bezieht er sich auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung.

Entscheidungsgründe:
I. Die Klage ist zulässig, aber nicht begründet.
1. Der Beklagte ist durch seinen anwesenden Vorsteher und den Sachgebietsleiter der Rechtsbehelfsstelle wirksam vertreten worden.
Das Finanzamt als verklagte Behörde ist nicht selbst prozessfähig und wird daher im finanzgerichtlichen Verfahren durch den Vorsteher als dem gesetzlichen Vertreter des Finanzamtes vertreten (BFH-Beschluss vom 10.03.1969 GrS 4/68, BStBl II 1969, 435). Der Beklagte wurde in der mündlichen Verhandlung damit wirksam von seinem anwesenden Vorsteher Herrn C vertreten.
Weiterhin hat der Beklagte die Möglichkeit sich durch einen Amtsangehörigen vertreten zu lassen (BFH-Urteil vom 08.02.1991 III R 190/86, BFH/NV 1992, 41). Letzterer ist, wenn er im Rahmen seiner Vertretungsmacht als Beamter der beteiligten Behörde handelt, nicht Bevollmächtigter im Sinne des § 62 FGO, sondern ein aus der inneren Organisation der Behörde von Amts wegen berufener Vertreter, der durch seine Dienststellung und nicht durch einen besonderen Auftrag legitimiert wird (BFH-Zwischenurteil vom 11.01.1979 V R 120/77, BStBl II 1979, 283; Stapperfend in Gräber, FGO, 9. Auflage, 2019, § 62, Rd. 4). Hierzu genügt die Vorlage einer Urkunde, aus der hervorgeht, dass der Vorsteher des Finanzamtes einem seiner Beamten für zukünftige Verfahren die Vertretung vor dem FG überträgt (BFH-Urteil vom 08.02.1991 III R 190/86, BFH/NV 1992, 41).
Hiernach ist die dem Finanzgericht bereits vorliegende Urkunde vom 15.10.2019, mit der der Vorsteher des Beklagten, den Sachgebietsleiter Herrn C bevollmächtigte das Finanzamt E allen Rechtsstreitigkeiten beim Thüringer Finanzgericht zu vertreten (Generalvollmacht), zum Nachweis der Vertretungsmacht ausreichend. Zudem wurde er in der mündlichen Verhandlung durch den anwesenden Vorsteher bevollmächtigt, was es wegen der Generalvollmacht nicht bedurft hätte.
2. Der Ablehnungsbescheid des Beklagten vom 01.08.2022, in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 11.10.2022 ist rechtmäßig und verletzt die Kläger nicht in ihren Rechten. Die Kläger haben nach der DSGVO gegenüber dem Beklagten keinen Anspruch auf Vorlage sämtlicher Daten, die von diesem über sie erhoben oder verarbeitet worden sind.
a) Der Beklagte verfügt über Steuerakten der Kläger. Er ist für die Verwaltung der Grunderwerbsteuer in Thüringen für alle Finanzämter zuständig, § 6c Thüringer Verordnung zur Bestimmung der Bezirke und Sitze der Finanzämter und zur Übertragung von Zuständigkeiten (Thüringer Finanzamts-Zuständigkeitsverordnung - ThürFAZustVO - vom 02.07.1998). Die Kläger haben Erwerbsvorgänge getätigt. Der Beklagte hat deshalb Grunderwerbsteuerbescheide in eigener Zuständigkeit gegenüber den Klägern erlassen.
b) Den Klägern als betroffene Personen verleiht Art. 15 Abs. 1 DSGVO kein Recht auf Akteneinsicht und Art. 15 Abs. 3 DSGVO auf Überlassung von Kopien der Steuerakten.
aa) Die Regelung des Art. 15 DSGVO ist nach herrschender Rechtsprechung auch im Bereich der direkten Steuern anwendbar (FG München-Gerichtsbescheid vom 03.02.2022 15 K 1212/19, Juris). Art. 15 DSGVO gewährt einen Auskunftsanspruch über die vom Finanzamt verarbeiteten Daten. Ermessen ist insoweit nicht eingeräumt. Der Beklagte ist als Verarbeiter im Sinne der DSGVO auch richtiger Beklagter bzw. Passivlegitimierter des Anspruchs auf Auskunft (FG München-Urteil vom 19.05.2022 15 K 2067/18, Juris). Grundsätzlich steht somit den Klägern dem Grunde nach ein anlassloser Auskunftsanspruch gegenüber dem Finanzamt zu, soweit dieses im Anwendungsbereich der DSGVO personenbezogene Daten verarbeitet (FG München-Gerichtsbescheid vom 03.02.2022 15 K 1212/19, Juris).
bb) Allerdings begrenzt die Regelung nach Art. 2 Abs. 1 DSGVO den Anwendungsbereich der DSGVO auf die ganz oder teilweise automatisierte Verarbeitung personenbezogener Daten sowie für die nicht automatisierte Verarbeitung personenbezogener Daten, die in einem Dateisystem gespeichert sind oder gespeichert werden sollen. Akten und Aktensammlungen, die nicht nach besonderen Kriterien sortiert sind, sollen nach den Erwägungen zu Art. 15 DSGVO nicht unter deren Anwendungsbereich fallen. Nur innerhalb ihres Anwendungsbereichs gewährt die DSGVO das Auskunftsrecht aus Art. 15 DSGVO. Die DSGVO selbst schränkt dieses Recht vielfältig ein. Der deutsche Gesetzgeber hat in Ausübung der durch Art. 23 DSGVO den Mitgliedsstaaten eingeräumten Kompetenz, namentlich der Beschränkungskompetenz des Art. 23 Abs. 1 e) DSGVO, in den §§ 32a AO ff. vielfältige Beschränkungen des Auskunftsanspruchs im Bereich der Steuerverwaltung vorgenommen (FG München-Urteil vom 04.11.2021 15 K 118/20, EFG 2022, 299). Nach der Rechtsprechung des FG München (zusammenfassend FG München-Urteil vom 19.05.2022 15 K 2067/18, Juris), der der erkennende Senat folgt, unterliegen somit strukturierte Einzelangaben dem Auskunftsanspruch. Volltexte, die ggf. die Quelle der noch nicht strukturierten/gehobenen Daten darstellen, jedoch grundsätzlich nicht. Im Ergebnis gewährleistet der Auskunftsanspruch somit keinen Anspruch auf Einsicht in die Steuerakte oder einzelne Verwaltungsdokumente oder die Überlassung von Kopien der in der Steuerakte enthaltenen Schriftstücke (FG Berlin-Brandenburg-Urteil vom 05.09.2022 16 K 7154/20, Juris). Außerdem ist der Anspruch zeitlich auf die Daten nicht abgeschlossener Besteuerungszeiträume beschränkt (FG München-Urteil vom 04.11.2021 15 K 118/20, Juris).
Die Anträge der Kläger zur Einsichtnahme in bereits bestandskräftig beendete Grunderwerbsteuerverfahren sind daher unbegründet.
cc) Der weitergehende Antrag der Kläger auf vollständige Akteneinsicht und Erstellung von Kopien ist auch dem Umfang nach nicht aus Art. 15 Abs. 1 und 3 DSGVO herzuleiten.
Die Kläger haben nach Auffassung des Senats nur Anspruch auf Erteilung einer Kopie über die personenbezogenen Daten, auf die sich auch das Auskunftsrecht nach Art. 15 Abs. 1 DSGVO bezieht. Der Anspruch auf Erteilung einer Kopie geht nicht weiter als die in Art. 15 Abs. 1 DSGVO geregelten Pflichtangaben (vgl. Landesarbeitsgericht Niedersachsen 9. Kammer, Urteil vom 09.06.2020 9 Sa 608/19, NZA-RR 2020, 571). Es besteht kein Anspruch auf die Überlassung gesamter Inhalte der Steuerakten, da es sich insoweit nicht um personenbezogene Daten im Sinne von Art. 15 DSGVO handelt. Der Wortlaut von Art. 15 Abs. 3 DSGVO spricht lediglich von Daten, die "Gegenstand der Verarbeitung" sind, bezieht sich also auf Art. 15 Abs. 1 DSGVO. Aus dem Erwägungsgrund 63 zur DSGVO ergibt sich, dass ein gewisser Grad an Aussagekraft der Daten über die betroffene Person zu fordern ist (vgl. Landesarbeitsgericht Niedersachsen 9. Kammer, Urteil vom 09.06.2020 9 Sa 608/19, NZA-RR 2020, 571). Infolgedessen kann der Verantwortliche, der eine große Menge von Informationen über die betroffene Person verarbeitet, vor der Auskunftserteilung verlangen, dass die betroffene Person präzisiert, auf welche Information oder welche Verarbeitungsvorgänge sich ihr Auskunftsersuchen bezieht (vgl. Landesarbeitsgericht Niedersachsen 9. Kammer, Urteil vom 09.06.2020 9 Sa 608/19, NZA-RR 2020, 571). Außerdem ist der Auskunftsanspruch auf solche Dokumente beschränkt, die den Klägern nicht bereits vorliegen, mit der Folge, dass diese ihr allgemeines Auskunftsverlangen auf bestimmte Dokumente zu konkretisieren haben. In diesem Zusammenhang haben sie unter anderem zu begründen, warum ihnen das jeweilige Dokument nicht bereits vorliegt (im Sinne eines gestuften Vorgehens auch Paal, in Paal-Pauly, DSGVO BDSG, 2. Auflage 2018 DSGVO Art. 15, Rd. 33, Dausend, ZD 2019, 102/106). Die in den Grunderwerbsteuerakten befindlichen Daten stammen aufgrund der Eigenarten dieser Steuer aus den Notarverträgen und den von den Klägern bzw. ihren Bevollmächtigten eingereichten Belegen. Dass die Kläger insoweit keine Kenntnis über die Daten haben, die sie durch den Notar dem Beklagten in Hinblick auf die Erwerbsvorgänge übermittelt haben, ist nicht anzunehmen. Der Sinn und Zweck der Auskunftserteilung und Zurverfügungstellung einer Kopie ist es, den betroffenen Personen eine Überprüfung der Datenverarbeitung zu ermöglichen, nicht aber vollständige Kopien aller Unterlagen zu erhalten, in denen personenbezogene Daten über sie enthalten sind (EuGH-Urteil vom 17.07.2014 C-141/12 und C-372/12, Juris).
3. Die Auslegung der Auskunftsanträge der Kläger in der Form, dass sie Auskunft über etwaige bereits gehobene Daten verlangen, die etwa zur Erstellung von Bescheiden verwendet wurden und damit grundsätzlich dem Anwendungsbereich der DSGVO unterfallen, ist ebenfalls nicht erfolgreich.
Die Kläger haben zu keinem Zeitpunkt substantiiert dargelegt, welche Daten ihnen vorenthalten worden sein sollen. Zu beachten ist, dass die Kläger über ihre damaligen Prozessbevollmächtigten bereits vor dem Auskunftsantrag im Rahmen des Gerichtsverfahrens 2 K 146/20 nach § 69 Abs. 3 FGO Einsicht in die betroffenen Akten erhalten haben.
Den Klägern sind somit die Daten bereits bekannt und unterliegen nicht einer neuerlichen Auskunftspflicht (vgl. § 32c Abs. 1 Nr. 1 AO in Verbindung mit § 32a Abs. 1 AO, Art. 13 Abs. 4, Art. 14 Abs. 5 a DSGVO). Insoweit sind die Anträge der Kläger exzessiv im Sinne des Art. 12 Abs. 5 Satz 2 DSGVO, mit der Folge, dass der Beklagte die Auskunft verweigern kann (vgl. FG Berlin-Brandenburg-Urteil vom 05.09.2022 16 K 7154/20, Juris; FG München-Urteil vom 19.05.2022 15 K 2067/18, Juris).
5. Ein möglicher Anspruch auf ermessensfehlerfreie Entscheidung über die Gewährung von Akteneinsicht unter Berücksichtigung der ständigen Rechtsprechung des BFH (BFH-Urteile vom 06.08.1965 VI 349/63 U, BStBl III 1965, 675; vom 07.05.1985 VII R 25/82, BStBl II 1985, 571; BFH-Beschlüsse vom 06.10.1993 VIII B 121/92, BFH/NV 1994, 311; vom 26.05.1995 VI B 91/94 BFH/NV 1995, 1004; vom 08.06.1995 IX B 168/94, BFH/NV 1996, 64) besteht ebenfalls nicht. Ein solcher ist nur während des Verwaltungsverfahrens möglich (FG Berlin-Brandenburg-Urteil vom 05.09.2022 16 K 7154/20, Juris). Die von den Klägern begehrte Akteneinsicht bezieht sich jedoch auf abgeschlossene Besteuerungsverfahren.
II. Der Antrag der Kläger auf Erlass eines Versäumnisurteils ist unzulässig.
Im Gegensatz zum zivilgerichtlichen Verfahren kennt das finanzgerichtliche Verfahren kein Versäumnisurteil (Gräber/Koch, Finanzgerichtsordnung, 9. Aufl., 2019, § 91 Rd .18; BFH-Beschluss vom 19.01.2007 VII B 50/06, BFH/NV 2007, 946).
III. Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.
IV. Die Revisionszulassung folgt aus § 115 Abs. 2 Nr. 1 und 2 FGO.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 62 FGO
§ 32a AO
§ 69 Abs. 3 FGO
§ 32c Abs. 1 Nr. 1 AO
§ 32a Abs. 1 AO
§ 135 Abs. 1 FGO
§ 115 Abs. 2 Nr. 1 und 2 FGO
Art. 15 Abs. 1 DSGVO
Art. 15 Abs. 1 und 3 DSGVO
Art. 15 Abs. 3 DSGVO
Art. 15 DSGVO
Art. 2 Abs. 1 DSGVO
Art. 23 DSGVO
Art. 14 Abs. 5 a DSGVO
Art. 12 Abs. 5 Satz 2 DSGVO

Zitierte Entscheidungen: BStBl II 1969, 435
BFH/NV 1992, 41
BStBl II 1979, 283
EFG 2022, 299
NZA-RR 2020, 571
BStBl II 1985, 571
BFH/NV 1994, 311
BFH/NV 1995, 1004
BFH/NV 1996, 64
BFH/NV 2007, 946
9 Sa 608/19
16 K 7154/20
2 K 514/22
2 K 570/22
2 K 146/20
19 VII B 10/19
69 GrS 4/68
91 III R 190/86
79 V R 120/77
15 K 1212/19
15 K 2067/18
15 K 118/20
65 VI 349/63
85 VII R 25/82
93 VIII B 121/92
95 VI B 91/94 B
95 IX B 168/94
07 VII B 50/06