Finanzgericht Münster (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2009-11-15, Aktenzeichen 2 K 32/09 U
ECLI: ECLI:DE:FGMS:2009:1115.2K32.09U.00

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.

Tatbestand:
Streitig ist, ob die Klägerin zu Recht gemäß § 74 Abgabenordnung (AO) für rückständige Umsatzsteuern 2006 der U. GmbH in Haftung genommen wurde.
Das streitgegenständliche Grundstück E in J., das mit einer Lagerhalle und einem Bürocontainer bebaut war, war seit Oktober 2003 an die U. GmbH vermietet. Die Klägerin erwarb das Alleineigentum an diesem Grundstück auf Grundlage eines notariellen Vertrags vom 28.12.2004 von ihrer Mutter. Die Eigentumsumschreibung im Grundbuch erfolgte am 28.06.2006. Das Mietverhältnis zwischen der Klägerin und der U. GmbH über das streitgegenständliche Grundstück endete im Jahr 2007.
Die alleinige Gesellschafterin der U. GmbH bestellte in ihrer Gesellschafterversammlung vom 31.12.2004 die Klägerin zur alleinigen Geschäftsführerin, unter Befreiung von den Beschränkungen des § 181 Bürgerliches Gesetzbuch (BGB). Gleichzeitig berief sie den bisherigen Geschäftsführer, den Bruder der Klägerin, ab und erteilte ihm Prokura mit Gesamtvertretungsbefugnis. Diese Änderungen wurden im Mai 2005 im Handelsregister eingetragen.
Die U. GmbH gab für das Jahr 2006 keine Umsatzsteuererklärung ab. Daraufhin schätzte der Beklagte die Besteuerungsgrundlagen im Umsatzsteuerbescheid 2006 vom 02.01.2008, der unter dem Vorbehalt der Nachprüfung erging. Dieser Bescheid wurde nicht angefochten. Die U. GmbH blieb für das Jahr 2006 mit der gesamten gegen sie festgesetzten Umsatzsteuer in Höhe von 2.947,52 € im Rückstand.
Am 19.02.2008 wurde das Insolvenzverfahren über das Vermögen der U. GmbH eröffnet.
Der Beklagte nahm die Klägerin mit Haftungsbescheid vom 22.02.2008 zunächst für rückständige Umsatzsteuern der U. GmbH für das Jahr 2005 sowie für die Monate November und Dezember 2007 in einer gesamten Höhe von 71.111,44 € gemäß § 74 AO in Anspruch und forderte sie gleichzeitig zur Zahlung auf. Im Einspruchsverfahren wurde dieser Haftungsbescheid am 08.04.2009 nach § 131 AO geändert; die Haftungsinanspruchnahme bezog sich nunmehr ausschließlich auf die Umsatzsteuer 2005 in Höhe von insgesamt 33.111,44 € und auf die Umsatzsteuer 2006 in Höhe von 2.947,52 €. Hiergegen legte die Klägerin wiederum Einspruch ein. Dabei beanstandete sie die Haftungsinanspruchnahme dem Grunde nach; die Höhe der für 2006 festgesetzten Umsatzsteuer griff sie nicht an.
Der Beklagte wies den Einspruch mit Einspruchsentscheidung vom 24.11.2008 zurück. Im Kopf dieser Einspruchsentscheidung war als Datum des angefochtenen Bescheids der 08.04.2008 angegeben; unter der Rubrik "Steuerart/Jahr" war angegeben "Haftungsbescheid über rückständige Umsatzsteuer 2005 der Firma U. GmbH i.L.". Zur Begründung dieser Einspruchsentscheidung führte der Beklagte aus, die Voraussetzungen für eine Haftungsinanspruchnahme der Klägerin nach § 74 AO lägen vor. Insbesondere handele es sich bei der Klägerin um eine nach § 74 Abs. 2 Satz 2 AO als wesentlich beteiligt geltende Person. Die Klägerin habe es unterlassen, ihren Aufgaben als Geschäftsführerin nachzukommen. Dadurch habe sie dazu beigetragen, dass die fälligen Umsatzsteuern nicht entrichtet worden seien. Wegen der Einzelheiten wird auf den Text der Einspruchsentscheidung Bezug genommen.
Die Klageschrift ist am 23.12.2008 beim Beklagten eingegangen und von diesem an das Gericht weitergeleitet worden.
Das Verfahren wegen Umsatzsteuerhaftung 2005 ist mit Senatsbeschluss vom 08.09.2009 vom hiesigen Klageverfahren abgetrennt worden.
Die Klägerin bringt gegen ihre Haftungsinanspruchnahme für die rückständigen Umsatzsteuern 2006 vor, sie habe keinen beherrschenden Einfluss auf das Unternehmen der U. GmbH ausgeübt. Sie sei einer ganztätigen kaufmännischen Betätigung bei einem anderen Arbeitgeber nachgegangen. Die laufenden Geschäfte der U. GmbH habe ihr Bruder als Prokurist geführt. Ihre Zuständigkeit sei lediglich beim Jahresabschluss und den Steuererklärungen benötigt worden. Da sie keine Kontovollmacht für das Geschäftskonto gehabt habe, habe sie nicht die tatsächliche Möglichkeit gehabt, die Steuerzahlungen auszuführen. Ihre schwache Stellung in der U. GmbH zeige sich auch darin, dass der Mietvertrag über das streitgegenständliche Grundstück zum 31.03.2007 durch Beschluss der Gesellschafterversammlung aufgehoben worden sei, obwohl dies nicht vertragskonform gewesen sei. Auf diesen Sachverhalt habe sie keinen Einfluss nehmen können.
Im Übrigen habe ein angestellter Geschäftsführer, der nicht zugleich Gesellschafter sei, niemals einen beherrschenden Einfluss auf die betreffende Gesellschaft; er könne jederzeit sofort gekündigt bzw. von der Gesellschafterversammlung abberufen werden.
Im Streitfall sei ihr, der Klägerin, kein positives Tun bzw. Unterlassen vorzuwerfen, das im Sinne des § 74 Abs. 2 Satz 2 AO zur Nichtentrichtung fälliger Steuern geführt habe. Die U. GmbH habe ihre fälligen Steuerschulden beim Beklagten nicht unterquotal gegenüber ihren Verbindlichkeiten bei anderen Gläubigern bedient.
Die Klägerin beantragt,
den geänderten Haftungsbescheid über Umsatzsteuer 2006 vom 08.04.2008, in der Fassung der Einspruchsentscheidung vom 24.11.2008, aufzuheben.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Der Beklagte verweist auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung.
Wegen der weiteren Einzelheiten des Sach- und Streitstandes wird auf den Inhalt der Gerichtsakte, die beigezogenen Verwaltungsvorgänge des Beklagten und auf das Protokoll der mündlichen Verhandlung vom 15.09.2009 Bezug genommen.

Entscheidungsgründe:
Die Klage ist zulässig, jedoch unbegründet.
Der Zulässigkeit der Klage steht nicht entgegen, dass der Kopf der Einspruchsentscheidung die Haftungsinanspruchnahme für Umsatzsteuern 2006 nicht ausdrücklich benennt, sondern unter der Rubrik "Steuerart/Jahr" den Gegenstand des Einspruchsverfahrens mit "Haftungsbescheid über rückständige Umsatzsteuer 2005" kennzeichnet. Es wurde, wie es § 44 Abs. 1 Finanzgerichtsordnung (FGO) verlangt, auch für die Haftungsinanspruchnahme für rückständige Umsatzsteuern 2006 ein erfolglos gebliebenes außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren durchgeführt; dieses schloss mit der Einspruchsentscheidung vom 24.11.2008 ab. Maßgeblich ist insofern der Inhalt der Einspruchsentscheidung. Dieser umfasst die Haftungsinanspruchnahme für Umsatzsteuern 2006. Erstens nennt die Einspruchsentscheidung in ihrem Kopf den 08.04.2008 als Datum des angefochtenen Bescheids. Mit Bescheid vom 08.04.2008 erfolgte die Haftungsinanspruchnahme für Umsatzsteuer 2006. Zweitens geht der Beklagte in den Gründen der Einspruchsentscheidung auf den Inhalt des Bescheids vom 08.04.2008 im Detail ein und erklärt ausdrücklich, Gegenstand des Einspruchsverfahrens sei der geänderte Haftungsbescheid vom 08.04.2008.
Die Klage ist unbegründet.
Der geänderte Bescheid des Beklagten vom 08.04.2008, in der Fassung der Einspruchsentscheidung vom 24.11.2008, ist rechtmäßig und verletzt die Klägerin nicht in ihren Rechten. Zu Recht hat der Beklagte die Klägerin für die rückständigen Umsatzsteuern 2006 der U. GmbH nach § 74 AO in Anspruch genommen.
Gemäß § 74 Abs. 1 Satz 1 AO haften Personen, die an einem gewerblichen Unternehmen wesentlich beteiligt sind, mit den in ihrem Eigentum stehenden und dem gewerblichen Unternehmen dienenden Gegenständen für diejenigen Steuern des Unternehmens, die sich --wie die Umsatzsteuer-- auf den Betrieb des Unternehmens gründen. Den Haftungsgrund nach dieser Vorschrift bildet dabei nicht die wesentliche Beteiligung am Unternehmen als solche, sondern der objektive Beitrag, den der Gesellschafter durch die Bereitstellung von Gegenständen, die dem Unternehmen dienen, für die Weiterführung des Gewerbebetriebes geleistet hat (BVerfG-Beschluss vom 14. Dezember 1966 1 BvR 496/65, BVerfGE 21, 6, BStBl III 1967, 166; BFH-Urteil vom 10. November 1983 V R 18/79, BFHE 139, 242, BStBl II 1984, 127; vom 13. November 2007 VII R 61/06, BFHE 220, 289, BStBl. II 2008, 790).
Diese Voraussetzungen sind für die Klägerin im Hinblick auf die Umsatzsteuern 2006, mit denen sich die U. GmbH im Rückstand befand, erfüllt.
Das streitgegenständliche Grundstück nebst Gebäuden ist ein Gegenstand, der dem Unternehmen der U. GmbH im Jahr 2006 gemäß § 74 Abs. 1 Satz 1 AO diente. Es war von der U. GmbH gemietet und wurde von ihr für betriebliche Zwecke, nämlich für Lager- und Bürozwecke, genutzt.
Die U. GmbH als Unternehmerin war zu keiner Zeit Eigentümerin des streitgegenständlichen Grundstücks. Vielmehr war die Klägerin zivilrechtliche Alleineigentümerin. Maßgeblich ist insofern der Zeitpunkt, in dem der Haftungsbescheid erlassen wurde. Die nach § 74 AO in Anspruch genommene Person braucht im Zeitpunkt des Entstehens der Betriebssteuern noch nicht zivilrechtlicher Eigentümer des betreffenden Gegenstandes zu sein (vgl. Boeker in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO, § 74 Rz. 18 unter Bezugnahme auf BFH-Urteil vom 27. Juni 1957 V 298/56 U, BFHE 65, 122, BStBl III 1957, 279). Vorliegend erging der Haftungsbescheid am 08.04.2008, nachdem die Klägerin am 28.06.2006 mit der Eintragung ins Grundbuch das Grundstückseigentum erworben hatte.
Zudem war die Klägerin eine am Unternehmen der U. GmbH wesentlich beteiligte Person. Nach § 74 Abs. 2 Satz 2 AO gilt als wesentlich beteiligt auch, wer auf das Unternehmen einen beherrschenden Einfluss ausübt und durch sein Verhalten dazu beiträgt, dass fällige Steuern im Sinne des § 74 Abs. 1 Satz 1 nicht entrichtet werden. Hierdurch sollen Herrschaftsverhältnisse erfasst werden, die ohne entsprechende Vermögensbeteiligung zustande kommen, aber gleichwohl geeignet sind, dem hierdurch Begünstigten anstelle des Unternehmens den entscheidenden Einfluss auf das Unternehmen einzuräumen. Es darf sich aber nicht nur um die Möglichkeit zur Herrschaft handeln. Die Herrschaft muss tatsächlich in einer Weise ausgeübt werden, die dazu beiträgt, dass fällige Betriebssteuern nicht entrichtet werden (BT-Drs. VI/1982, 121; ganz h.M. vgl. Boeker in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO, § 74 Rz. 32; Delcker, BB 1984, 55; Mösbauer, DStZ 1996, 515; Schwarz in Schwarz, AO, § 74 Rz. 11). Diese Merkmale liegen im Streitfall vor.
Der erkennende Senat teilt die in der Literatur vertretene Ansicht, dass ein geschäftsführender Nichtgesellschafter einer GmbH in seiner Funktion als Geschäftsführer grundsätzlich einen beherrschenden Einfluss auf das Unternehmen der betreffenden GmbH ausübt (vgl. Adamek/Loose, GmbHR 2001, 649). Der Geschäftsführer einer GmbH ist als solcher berechtigt und verpflichtet, sämtliche Maßnahmen zu beschließen und auszuführen, die erforderlich sind, um den Unternehmsgegenstand der GmbH mit den zur Verfügung stehenden Ressourcen nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Geschäftsleitung fortwährend zu verwirklichen. Dabei hat er die Entscheidungszuständigkeit und die Mitwirkungsrechte anderer Gesellschaftsorgane, namentlich die der Gesellschafter, zu wahren. Innerhalb dieser Grenzen ist der Geschäftsführer Träger der unternehmerischen Initiativ- und Entscheidungsmacht in der Gesellschaft und ihrem Unternehmen (Lutter/Hommelhoff in Lutter/Hommelhoff, GmbHG, § 37 Rz. 3 f. unter Bezgnahme auf OLG Karlsruhe-Urteil vom 25. August 1995, 15 U 286/94, GmbHR 1996, 208). Der Geschäftsführer ist danach das Gesellschaftsorgan, das das von der GmbH getragene Unternehmen im Wesentlichen steuert. Der Umstand, dass ein GmbH-Geschäftsführer der Gesellschaft gegenüber verpflichtet ist, Weisungen in Gestalt von Beschlüssen der Gesellschafterversammlung nach § 37 Abs. 1 GmbHG umzusetzen und dass seine Bestellung nach § 38 Abs. 1 GmbHG jederzeit widerruflich ist, begrenzt zwar die Stellung eines GmbH-Geschäftsführers. § 74 Abs. 2 Satz 2 AO verlangt jedoch keine Exklusivität in dem Sinne, dass allein der betreffende Haftungsschuldner einen beherrschenden Einfluss auf das betreffenden Unternehmen ausüben müsste. Denkbar ist auch, dass dieser Einfluss zugleich weiteren Gesellschaftsorgangen bzw. weiteren natürlichen oder juristischen Personen zukommt.
Die Klägerin hat im Streitfall als Geschäftsführerin der U. GmbH auch tatsächlich einen beherrschenden Einfluss auf deren Unternehmen ausgeübt.
Zwar hat die Klägerin nach eigenem Bekunden die Führung der laufenden Geschäfte, mit Ausnahme der Jahresabschlüsse und der Steuererklärungen, nicht persönlich wahrgenommen. Sie hat aber dadurch Einfluss auf die Führung des Unternehmens der U. GmbH genommen, dass sie ihre Aufgaben als Geschäftsführerin in wesentlichem Umfang an andere Personen deligierte. Sie hat jedenfalls geduldet, dass andere Personen faktisch ihre Funktionen als Geschäftsführerin übernahmen.
Dass die Klägerin, wie sie vorträgt, keine Kontovollmacht für das Geschäftskonto gehabt haben will, kann sie in diesem Zusammenhang nicht entlasten. Eine etwaige Beschränkung der Vertretungsbefugnis eines Geschäftsführers hat nach § 37 Abs. 2 Satz 1 GmbHG keine rechtliche Wirkung gegenüber dritten Personen. Vollmachten, die andere Personen für das Geschäftskonto der U. GmbH hatten, standen der rechtlichen Verfügungsgewalt der Klägerin über dieses Konto nicht entgegen.
Auch der Umstand, dass die Gesellschafterversammlung, wie die Klägerin vorträgt, ohne ihren Willen und ohne ihr Zutun im Jahr 2007 den Mietvertrag über das streitgegenständliche Grundstück beendet haben soll, ist kein Indiz dafür, dass die Klägerin das Unternehmen der GmbH nicht beherrscht hätte. Wie bereits dargelegt, führt die gesetzlich vorgesehene Aufgabenverteilung zwischen den Gesellschaftsorganen einer GmbH nicht dazu, dass ein Geschäftsführer generell keinen beherrschenden Einfluss auf das Unternehmen der Gesellschaft ausüben kann. Es kann im Übrigen für Zwecke dieses Rechtsstreits dahinstehen, ob die Gesellschafterversammlung, wie der Sachvortrag der Klägerin nahelegt, seine Kompetenzen als Gesellschaftsorgan tatsächlich überschritten hat. Selbst wenn das der Fall gewesen sein sollte, hätte die Klägerin dadurch, dass sie dagegen nicht einschritt, wiederum geduldet, dass die Geschäfte der Gesellschaft faktisch durch andere geführt wurden.
Die Klägerin hat ferner durch ihr Verhalten dazu beigetragen, dass die Umsatzsteuern 2006 bei Fälligkeit nicht entrichtet wurden. Ein Mitverursachen durch Handeln oder Unterlassen reicht insofern aus (vgl. Loose in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 74 Rz. 14; Schwarz in Schwarz, AO, § 74 Rz. 12). Die Klägerin hat es entgegen ihrer in § 34 Abs. 1 Satz 1 AO geregelten Pflicht als gesetzliche Vertreterin der U. GmbH unterlassen, nach § 18 Abs. 3 Umsatzsteuergesetz i.V.m. § 149 Abs. 2 AO bis Ende Mai 2007 eine Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2006 abzugeben. Durch die dadurch entstandene zeitliche Verzögerung hat sie dazu beigetragen, dass die mit Schätzungsbescheid vom 02.01.2008 festgesetzten Umsatzsteuern 2006 bei Fälligkeit nicht mehr entrichtet werden konnten.
Anders als die Klägerin meint, schließt der Umstand, dass der Beklagte mit seinen Steueransprüchen nicht unterquotal gegenüber anderen Gläubigern der U. GmbH befriedigt wurde, ihre Haftungsinanspruchnahme nach § 74 AO nicht aus. Im Gegensatz zu § 69 AO setzt § 74 AO ein Verschulden des Haftungsschuldners nicht voraus (vgl. auch FG Nürnberg-Urteil vom 14. März 2000, II 427/1999, II 427/99). Eine restriktive Auslegung von § 74 AO ist nach Sinn und Zweck der Norm auch nicht geboten. Haftungsgrund des § 74 AO ist der objektive Beitrag, den der betreffende Haftungsschuldner durch die Bereitstellung von Gegenständen, die dem Unternehmen dienen, für die Weiterführung des Gewerbebetriebs geleistet hat (BFH-Urteil vom 13. November 2007, VII R 61/06, BFHE 220, 289, BStBl II 2008, 790). § 74 AO soll vermeiden, dass die Vollstreckung von Betriebssteuerschulden eines Unternehmens ergebnislos bleibt, weil alle pfändbaren Gegenstände einem anderen als dem Unternehmer gehören und der Unternehmer selbst mit gemieteten oder gepachteten Betriebsmitteln wirtschaftet. Die Norm erweitert die Haftungssubstanz um die dem Steuerpflichtigen überlassenen Gegenstände (vgl. Adamek/Loose, GmbHR 2001, 649 m.w.N.).
Der Beklagte hat auch die in § 74 Abs. 1 Satz 2 AO geregelten zeitlichen Grenzen beachtet. Danach erstreckt sich die Haftung nur auf die Steuern, die während des Bestehens der wesentlichen Beteiligung entstanden sind. Die Klägerin war im Jahr 2006 alleinige Geschäftsführerin der U. GmbH. Für dieses Jahr entstand die Umsatzsteuer, für die die Klägerin in Haftung genommen worden ist.
Die Entscheidung des Beklagten war ermessensfehlerfrei. Einwendungen gegen die Ausübung des Entschließungs- und Auswahlermessens hat die Klägerin nicht geltend gemacht. Der Beklagte hat die Haftungsinanspruchnahme der Klägerin nachvollziehbar damit begründet, dass die U. GmbH nicht freiwillig bereit war zu zahlen, rückständige Beträge auch durch Vollstreckungsmaßnahmen nicht eingezogen werden konnten und dass es wegen der Insolvenz der Gesellschaft nicht mehr gesichert sei, dass eine Beitreibung noch möglich sein würde.
Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 FGO.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 74 Abgabenordnung
§ 181 Bürgerliches Gesetzbuch
§ 74 AO
§ 131 AO
§ 69 AO
§ 74 Abs. 2 Satz 2 AO
§ 74 Abs. 2 Satz 2 AO
§ 44 Abs. 1 Finanzgerichtsordnung
§ 74 Abs. 1 Satz 1 AO
§ 37 Abs. 1 GmbHG
§ 38 Abs. 1 GmbHG
§ 37 Abs. 2 Satz 1 GmbHG
§ 34 Abs. 1 Satz 1 AO
§ 18 Abs. 3 Umsatzsteuergesetz
§ 149 Abs. 2 AO
§ 74 Abs. 1 Satz 2 AO
§ 135 Abs. 1 FGO

Zitierte Entscheidungen: BVerfGE 21, 6
BFHE 139, 242
BStBl II 1984, 127
BFHE 220, 289
BFHE 65, 122
BB 1984, 55
BStBl II 2008, 790
1 BvR 496/65
83 V R 18/79
07 VII R 61/06
57 V 298/56
15 U 286/94
VII R 61/06