Finanzgericht Hamburg (Hamburg, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2017-04-28, Aktenzeichen 3 K 95/15

Tenor:

Tatbestand:
A. Für an eine A-Werft vermietete und auf deren Grundstück ohne (eigenes gegossenes Beton-) Fundament befristet aufgestellte Büro- und Werkstatt-Container ist streitig, ob diese in der Einheitsbewertung gegenüber der Vermieterin für Zwecke deren Grundsteuer als Gebäude zu qualifizieren und zu bewerten sind.
I. SACHSTAND
Es handelt sich um die mieterseitig so bezeichneten Containeranlagen- XX, südlich von Halle ..., und- YY, westlich von Halle ... (FG-A Bl. 138;jeweils rot markiert auf Lageplan aus OT A-Werft 18.02.2016 nebst Luftbild, FG-A Bl. 151 f. in FG-Anlbd.; auf Lageplänen DIN A 4, EW-A Bd. V Bl. 1; FG-A Bl. 316).
Diese Containeranlagen sind von anderen auf dem A-Werft-Gelände befindlichen, teilweise mehrstöckigen, auf Fundament und länger stehenden Containeranlagen zu unterscheiden; so auch von weiteren Container-Bauten ebenfalls südlich von Halle ... (vgl. Lageplan, Luftbilder, Werksgelände Führung im OT A-Werft 18.02.2016, Prot. S. 11 f., FG-A Bl. 147 f.); desgleichen von der ursprünglich südlich Halle ... geplanten, aber nicht realisierten Leichtbauhalle mit derselben Baunummer XX (Bauakten).
1. CONTAINERANLAGE XX
a) Temporärer mieterseitiger Bedarf für Containeranlage XX
aa) Anfang August 2011 wurden in der A-Werft verschiedene Bedarfe für südlich von Halle ... "temporär" mit "kürzester Baugenehmigungsphase" aufzustellende Container besprochen, per Email-Verkehr zusammengefasst und mit Fristen für Planung und Angebote-Einholung versehen (FG-A Bl. 140, 144, 166, 200, 201 f.).
bb) In der Containeranlage XX sollten für bestimmte einbaufertig gelieferte Teile eines ... ausnahmsweise und deshalb temporär erforderlich gewordene physische Nachbearbeitungen mit Mitarbeiter-Schulungen stattfinden (vgl.aaa) ER mV 02.02.2016, Prot. S. 2, FG-A Bl. 124;bbb) ET 27.02.2017 Prot. S. 3, FG-A Bl. 479;ccc) Bauakte Bauantrag-Anlage 14 Brandschutzkonzept S. 28;ddd) zu dem gleichfalls temporären Bedarf für die Containeranlage YY unten 2 a).
cc) Dazu wurden in der aus (Klein-)Werkstattcontainern (zugleich für Schulungs- und Ausstellungszwecke) sowie aus Sozialcontainern bestehenden Anlage XX verschiedenen Teile-Lieferanten der A-Werft, den so genannten "B-Partnern", einzelne Container zur Verfügung gestellt (vgl. Beschreibung EW-A Bl. 17 ff., Grundrisse Bauakte, EW-A Bl. 23 = FG-Anlbd.; ER mV 02.02.2016 Prot.-Anl. FG-A Bl. 132; OT A-Werft 18.02.2016 Prot.-Anl. FG-A Bl. 162 im FG-Anlbd; Kl-SS 23.02.2017 Anl. I 2 b, FG-A Bl. 421 f.; Bauakte; Angebotsaufforderung/Leistungsverzeichnis vom 16.02.2012, FG-Sobd. Auszug aus digitaler Bauakte der Mieterin Bl. 1, 4R).
b) Befristete Genehmigung der Containeranlage XX
aa) Mit Zeichnung vom 9. März, Baubeschreibung vom 13. März einschließlich Angabe Gebäudeklasse 1 nach HBauO (S. 2/6, oben a cc; Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 3, FG-A Bl. 524; EW-A Bd. V Bl. 18) und Bauantragsunterlagen vom 26. März nebst Befristungserklärung vom 8. Mai 2012 beantragte die Mieterin für eine Aufstellzeit = Mietzeit 24 Monate die temporäre Baugenehmigung unter Befreiung von den Baugrenzen.
Diese Genehmigung wurde am 25. September 2012 gemäß § 72 HBauO befristet bis zum 1. Oktober 2014 erteilt (Bauakte ...-1 S. 1 ff., 5, 36; Anl. 17, 19; FG-Sobd. Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft).
bb) Auf Antrag der Mieterin vom 11./12. Juni 2013 auf Verlängerung um 18 Monate wurde die Genehmigung am 18. März 2014 "nach § 73 Abs. 3 HBauO" bis 1. Oktober 2016 verlängert (Bauakte vor und in S. 45).
cc) Am 23. März 2015 zeigte die Mieterin dem Bauamt an, dass die temporäre Anlage XX zurückgebaut wurde (Bauakte S. 46); das heißt nach bereits interner Freimeldung vom 1. Juli und Retour durch die Klägerin vom 4. bis 7. August 2014 (nachstehend d bb).
c) Befristete Vermietung der Containeranlage XX
aa) Nach Angebotsaufforderung vom 16. Februar 2012 (FG-Sobd. Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft Bl. 1 ff.), Vermietungs-Angeboten der Klägerin vom 8. und 30. März sowie Nebenangebot vom 28. März 2012 bestellte die A-Werft die Containeranlage XX"nicht nach EnV 2009"[vgl. m.a.W.: "zur wiederholten Aufstellung und Zerlegung bestimmte Gebäude oder provisorische Gebäude mit einer Nutzungsdauer bis zu 2 Jahren" (unten 2 b aa)]am 24. April 2012 für 24 Monate Mietdauer zum Aufbau per Kranentladung am 30. April 2012 mit vorgesehenem Abbaudatum Mai 2014 (FG-Sobd. Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft Bl. 1 ff., 19 ff.; ER mV 02.02.2016 Prot. Anl. Bestellung, FG-A Bl. 126; OT 18.02.2016 Prot. Anl. Bestellung, FG-A Bl. 156 ff. im FG-Anlbd.).
bb) Wegen des weiteren Verlaufs wird auf die nachstehend zu d berichteten Daten und Belege verwiesen, da keine weiteren vertraglichen Vereinbarungen vorliegen (vgl. Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 10 zu 4 a ff ccc, FG-A Bl. 352).
d) Befristete Aufstellung der Containeranlage XX
aa) Aufstellung und Anschlüsse im Mai/Juni 2012
Nach Ablaufplan der Klägerin vom 30. April 2012 betreffend Anlieferung, Aufstellung und Übergabe wurde die Containeranlage XX aufgrund Lieferung vom 7. Mai 2012 per Kranentladung aufgestellt und spätestens im Juni 2012 bezugsfertig angeschlossen; wie gemäß Zeitangabe Mai 2012 im Ortstermin sowie Fotos von Mai und Juni 2012 (FG-Sobd. Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft Bl. 19 ff., 23, 24 ff.; OT A-Werft 18.02.2016 Prot. S. 4, FG-A Bl. 140; vgl. insgesamt Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 2, FG-A Bl. 345; ET 27.02.2017 Prot. S. 2, FG-A Bl. 478; vgl. Luftbild 2013, EW-A Bd. V Bl. 2)
bb) Freimeldung und Abholung im Juli/August 2014
Nach Freimeldung der Mieterin vom 1. Juli 2014 holte die Klägerin die 51 Container in der Zeit vom 4. bis 7. August 2014 ab (Retourliste Kl-SS 29.01.2016 Anl., FG-A Bl. 109, FG-Anlbd. Bl. 39 f.; Kl-SS 23.02.2017 S. 2 mit Anl. I 2 d bis e, FG-A Bl. 410, 423 f.; vgl. insgesamt Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 3 ff., FG-A Bl. 345 ff.; ET 27.02.2017 Prot. S. 2, FG-A Bl. 478; Hanggelände später renaturiert, vgl. Foto als Prot. Anl. OT 18.02.2016, FG-A Bl. 154 in FG-Anlbd).
e) Untergrund und Zuweg der Containeranlage XX
aa) Einebnung
Die Containeranlage XX wurde auf einem vorherigen Hanggelände aufgestellt. Für sie wurde dieses Gelände mit erheblichem Aufwand durch eine Baufirma eingeebnet und mit Schotter bzw. Kies sowie mit Sand abgedeckt (vgl. Email des Bauleiters der Mieterin vom 09.03.2017, FG-A Bl. 496).
bb) Betonsetzer
Im Unterschied zu den auf dem A-Werftgelände benachbarten mehrstöckigen und längerfristig auf Betonfundamenten aufgestellten Containerbauten wurden die Container der Anlage XX auf dem eingeebneten Untergrund "trocken", m. a. W. ohne gegossenes Fundament oder sonstige Befestigung aufgestellt; nämlich auf von der Klägerin gelieferten Betonverlegeplatten in der Größe 60/60/15 oder ca. 20 cm, m. a. W. auf wiederverwendbaren Betonklötzen, sogenannten Betonsetzern, sowie nach Bedarf auf zusätzlichen dünnen Niveau-Ausgleichsplatten aus Kunststoff (m. a. W. Kunststoffscheiben) aufgestellt. Vgl.aaa) ET 27.02.2017 Prot. S. 4, FG-A Bl. 480 f.;bbb) Fotos vom 7. und 14. Mai 2012 aus der digitalen Bauakte der Mieterin FG-Sobd. Bl. 24 ff., insbes. Bl. 30 ff.; wie in Kl-SS 23.02.2017 S. 2 i. V. m. Anl. I 3 a bis i, FG-A Bl. 410, 425 ff.; ferner undatiertes Foto OT A-Werft 18.02.2016 Prot. Anl. 4 oben links, FG-Anlbd.; zur Hanglage nach Abbau und Renaturierung Foto vom 15.02.2016, OT A-Werft 18.02.2016 Anl. 4 oben rechts;ccc) übereinstimmende Schreiben "Arbeitsvorbereitung" aus Disposition der Klägerin vom 4. und 10./11. Mai 2012, FG-A Bl. 434 f. als Anl. I 3 j bis k zum Kl-SS 23.02.2017 S. 2, FG-A Bl. 410;ddd) Retourscheine für Betonsetzer und Bleche nach Abbau August 2014 FG-A Bl. 436 - 444 als Anl. 3 l ff. zum Kl-SS 23.02.2017 S. 3, FG-A Bl. 411;eee) von der Klägerin beim FA am 10.01.2014 eingereichte Präsentations-Fotos, EW-A Bd. V Bl. 31 ff.; FG-Anlbd. Bl. 16 ff.;fff) schriftliche Aussagen der Mitarbeiter der Klägerin, die mit der Planung der Containeranlage bzw. mit der Verladung der Betonklötze bzw. vor Ort mit dem Aufbau der Containeranlage befasst waren, vom 2. März 2017, FG-A Bl. 493 als Anl. z. Kl-Email 02.03.2017;ggg) Korrektur der ursprünglichen Erklärung des jetzigen Bauleiters der Mieterin betreffend "Plattenfundament" aus der Aussage im Ortstermin vom 18. Februar 2016, Prot. S. 6, 11 unten, FG-A Bl. 142, 147 unten, nebst Flipchart FG-A Bl. 155 in FG-Anlbd., nach Beweisbeschluss vom 28. Februar 2017, FG-A Bl. 487, durch schriftliche Klarstellung vom 9. März 2017 mit Verlegeplan und Fotos, FG-A Bl. 496 bis 499;hhh) allgemein zur Unterscheidung von- einerseits auf massiven Betonfundamenten auf Dauer z. B. für Flüchtlinge aufgestellten Folgeunterkünften- andererseits i. d. R. ohne Betonfundament (wie hier) kurzfristig aufgestellten Containern z. B. auf BaustellenBau-Sachverständiger Email 22.02.2017, FG-A Bl. 372, 408, vgl. ET 27.02.2017, Prot. S. 7, FG-A Bl. 483);iii) zum Untergrund ohne Fundament bei Baustellen-Containern, -Containeranlagen oder -Containerblöcken: ER mV 25.01.2017 mit mdl. amtl. Gutachten Prot. S. 2 ff. FG-A Bl. 297 ff. und mitjjj) vom amtl. Sachverständigen zusammengestellten Fotos 1-05 ff., 3-01, 3-05, FG A Bl. 214 ff., 226, 228b f., sowiekkk) einschließlich OT rund und in Containerblöcken auf Baustelle C mit mdl. Gutachten des amtl. Sachverständigen sowie mit Aussagen des dort zuständigen Poliers als sachverständiger Zeuge, Prot. S. 10 ff., FG-A Bl. 305 ff.
cc) Kaninchenbleche und Kies-Schottersteine
Die Containeranlage XX wurde an den Außenseiten unten zum Schutz vor Tieren, insbes. Kaninchen, mit Blechen versehen. Vor diese wurden gegen Untergrabung Kies-Schottersteine in Kiesbeete geschüttet. Letztere wurden mit schmalen Beton-Kantsteinen von den Wegen um und in die Anlage abgegrenzt. (vgl. Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 5, FG-A Bl. 526; Email des Bauleiters der Mieterin vom 09.03.2017, FG-A Bl. 496; Fotos wie oben bb bbb).
dd) Zuweg
Breite Asphaltstraßen-Flächen vor dem mehrstöckigen Bauwerk ... wurden auch zur Containeranlage XX hergestellt.
Von der Asphaltstraße zum Mitteleingang der Containeranlage XX wurde ein eigener breiter Zuweg mittels Verbundpflaster gebaut. Dieser überwand durch leichten Anstieg zugleich den - durch die Containeraufstellung auf Betonsetzern bedingten - Niveauunterschied von der Straße bis zum Eingang. Dadurch wurde die Anlieferung der ...-Bauteile in die Ausstellungs- und Werkstatträume der Anlage erleichtert und ein barrierefreier Zugang für Behinderte ermöglicht (vgl. Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 4, 5, FG-A Bl. 526; Fotos wie oben bb bbb; insbesondere digitale Bauakte der Mieterin FG-Sobd. Bl. 24 ff., Bl. 75 unten ff., speziell. Bl. 105 oben).
f) Modul-Bauweise der Containeranlage
Die von der Klägerin angebotenen und vermieteten Container sind in "Modul"-Bauweise gestaltet (vgl. Bestellung, oben c aa).
Das gilt sowohl für die von der Klägerin so bezeichneten Premiumcontainer (3 m breit) als auch für ihre Standardcontainer (2,50 m breit wie zulässige Lkw-Standardbreite) und gleichermaßen für die Gestaltung oder Einrichtung zu verschiedenen Zwecken wie z. B. für Büro-, Werkstatt-, Sozialraum-, bzw. Sanitärcontainer.
aa) Wahlweise Montage oder vormontierte Lieferung
Container-Teile wie Boden, Dach, Stützen und Seitenwände können platzsparend gestapelt und kostengünstig transportiert vor Ort auf einer Baustelle zum Aufbau eines Containers montiert werden (vgl. beim FA am 02.10.2013 eingereichtes Präsentations-Foto, EW-A Bd. V Bl. 38; Internet).
Nach Wahl können Container alternativ jeweils ganz oder teilweise vormontiert im Stück per Lkw angeliefert und per Lkw-Kran oder Autokran aufgestellt werden (vgl. oben d aa und unten 2 d a aa sowie insges.aaa) ER mV 02.02.2016 Prot. S. 3, FG-A Bl. 124;bbb) Fotos Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft FG-Sobd. Bl. 45 ff.;ccc) Internet).
bb) Mögliche Verbindungen und Einrichtungen
Vor Ort können verschiedenen Zwecken dienende Container mit anderen Containern unkompliziert durch Zusammenstecken verbunden werden (vgl. ET 27.02.2017 Prot. S. 5 Kl-Gf "wie Legosteine"; beim FA am 10.01.2014 eingereichte Präsentations-Fotos, EW-A Bd. V z. B. Bl. 34 f., 39; FG-Anlbd. Bl. 17R f., 26; Fotos Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft FG-Sobd. Bl. 30 unten, 44 ff., 51; Internet). Entsprechendes gilt für die Anschlüsse (vgl. nachstehend g).
Mit anderen Containern verbunden werden können so auch Sanitär-Container oder Sozialraum-Container, ggf. mit Kücheneinrichtung (Fotos Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft FG-Sobd. Bl. 35 unten, 36 ff., 40 oben, 64, 69 ff.; Internet).
Bei Verbindung mehrerer Container können Innentüren montiert oder Flure oder größere Räume entstehen, ggf. mit großflächig auf dem Boden ausgelegten PVC-Belegen (vgl.aaa) Fotos Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft FG-Sobd. Bl. 34, 35 oben, 40 unten, 41 ff., 52 ff.; 65 ff.; Internet;bbb) zu entsprechenden Verbindungen von z. B. Büro-, Sanitär-, Sozialraum-, Werkstatt- Lager- oder Wohncontainern auf Baustellen zu Containeranlagen bzw. Containerblöcken: ER mV 25.01.2017 mit mdl. amtl. Gutachten Prot. S. 2 ff., FG-A Bl. 297 ff. und mitccc) vom amtl. Sachverständigen zusammengestellten Fotos 1-05 ff., 3-01, 3-05, FG-A Bl. 214 ff., 226, 228b f., sowieddd) einschließlich OT rund und in Containerblöcken auf Baustelle C mit mdl. Gutachten des amtl. Sachverständigen sowie mit Aussagen des dort zuständigen Poliers als sachkundiger Zeuge, Prot. S. 10 ff., FG-A Bl. 305 ff.).
cc) Wahlweise Demontage oder Abholung
Bei Mietende kann der Container durch Demontage vor Ort wieder in seine montierten Teile zerlegt werden oder wahlweise nach Verladung per Kran oder Lkw-Kran im Ganzen per Lkw abtransportiert werden, wie vorher bei der Anlieferung und Aufstellung (vgl. digitale Bauakte der A-Werft, FG-Sobd. Fotos Bl. 29, 45 ff.).
Im Fall der Zerlegung können die gebrauchten Teile später für einen neuen Kunden je nach Wunsch in derselben oder in variierter Zusammensetzung wieder montiert und aufgestellt werden (vgl. insges. ET 22.02.2016 Prot. S. 3, FG-A Bl. 124; wie Klagebegr. 15.06.2015 S. 1, FG-A Bl. 27; Internet).
g) Anschlüsse der Containeranlage
aa) Containerseitige Anschlüsse
Die Container der Klägerin verfügen über Vorrichtungen für Versorgungsanschlüsse, die nach Mietablauf wieder entfernt bzw. demontiert werden können.
aaa) Stromanschluss-Vorrichtung
Für den Anschluss an das Stromnetz verfügen die Container an der Rückseite an einer Ecke oben sichtbar über eine Steckdose für einen genormten Stecker, hier als CEE-Kupplung für 380 V, wie beispielsweise auch auf Baustellen oder ähnlich für Boote oder Wohnmobile üblich (vgl. Kl-SS 29.01.2016 S. 3, FG-A Bl. 111, mit Fotos, FG-Anlbd. Bl.44 ff.).
bbb) Frischwasseranschluss-Vorrichtung
Frischwasser kann mieterseitig an der Rückseite an derselben Ecke unten sichtbar, das heißt frostungeschützt über der Erdoberfläche, mit einem beweglichen Schlauch angeschlossen werden, dessen Durchmesser ungefähr einige Zentimeter beträgt. Bei Nutzung im Winter kann der Schlauch mieterseitig mit einer Isolierung aus Glaswolle und Alufolie ummantelt werden und wird in die Ummantelung zugleich eine elektrische Heizspirale eingewickelt, die selbst isolierend eingehüllt das Format eines Stabs oder Kabels hat.
ccc) Abwasserabfluss-Vorrichtung
Abwasser kann an derselben Ecke der Rückseite durch Zusammenstecken eines Plastikrohr-Anschlusses mieterseitig abgeleitet werden.
ddd) Informationstechnik-Anschlussmöglichkeiten
Verbindungen zu Telefon- oder EDV-Netzen sind mieterseitig mobil oder wahlweise mit Kabelanschlüssen möglich.
Entsprechend waren in der Containeranlage XX wie in der Containeranlage YY Anschlüsse an die Brandmeldeanlage der A-Werft möglich, wie in den jeweiligen Ingenieur-Baubeschreibungen S. 2/6 bzw. S. 3/4 angekündigt (vgl. Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 3, FG-A Bl. 524; EW-A Bd. V Bl. 18 bzw. Bl. 14; Bauakte ...-1, oben a, b, bzw. Bauakte ...-2, unten 2 b).
eee) Keine Regenrinnen und -rohre
Im Unterschied zu auf dem A-Werftgelände benachbart längerfristig aufgestellten Containeranlagen wurden die hier von der Klägerin vermieteten Container nicht mit Regenrinnen und Regenrohren versehen (vgl. FG-Sobd Fotos aus digitaler Bauakte der A-Werft sowie OT A-Werft 18.02.2016 Prot. S. 13, FG-A Bl. 149).
fff) Keine Anschlüsse an Werksheizung, sondern Einzelheizungen
Die von der Klägerin vermieteten Container hatten keine Vorrichtungen für Anschlüsse an eine Werksheizung der A-Werft, sondern waren jeweils mit elektrischen Heizungen ausgestattet, die wahlweise gegen Klimaanlagen oder Gasheizungen austauschbar gewesen wären (Angebotsaufforderung S. 12 und Nebenangebot, FG-Sobd Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft; Internet).
bb) Anschlüsse an Versorgungsleitungen auf dem Werksgelände
Auf dem Gelände der Mieterin befinden sich Strom-, Medien-, Wasser und Abwasserleitungen, insbesondere unter den Werksstraßen, auch mit Wasser- bzw. Abwasserschächten sowie gusseisernen Deckeln, wie sonst in öffentlichen Straßen üblich. Die vorgenannten Anschlüsse von und zu den Anschlussvorrichtungen der Containeranlage wurden über die jeweils nächstgelegenen Leitungen hergestellt. (Vgl. insgesamt:aaa) Ortstermin 18.02.2016 betreffend die anstelle der bereits abgebauten Containeranlage XX besichtigte Containeranlage YY Prot. S. 10 f., 12 ff., FG-A Bl. 146 f., 148 ff.;bbb) Fotos Containeranlage XX aus digitaler Bauakte der A-Werft FG-Sobd. Bl. 30 unten, 31, 36, 51 f.;ccc) Fotos Containeranlage YY aus A-Werft-Email 04.04.2016, FG-A Bl. 195 ff.; dieselben Fotos mit spezifizierter Beschriftung aus Kl-Email 05.04.2016, FG-A Bl. 204 ff.;ddd) Fotos aus A-Werft-Email 23.05.2016 betr. Leitungsrückbauten bei Containeranlage YY {grau} und nördlich benachbarter längerfristiger Containeranlage {orange, Nr. ZZ?} nebst Leitungs-Lageplänen FG-A Bl. 246 ff.;eee) zu entsprechenden ober- und unterirdischen Anschlüssen von Baustellen-Containern, -Containeranlagen oder -Containerblöcken: ER mV 25.01.2017 mit mdl. amtl. Gutachten Prot. S. 2 ff. FG-A Bl. 297 ff. und mitfff) vom amtl. Sachverständigen zusammengestellten Fotos 1-05 ff., 3-01, 3-05, FG-A Bl. 214 ff., 226, 228b f., sowieggg) einschließlich OT rund und in Containerblöcken auf Baustelle C mit mdl. Gutachten des amtl. Sachverständigen sowie mit Aussagen des dort zuständigen Poliers als sachverständiger Zeuge, Prot. S. 10 ff., FG-A Bl. 305 ff.).
h) Erscheinungsbild der Containeranlage XX
Zusammenfassend zeigte sich im Erscheinungsbild der Containeranlage XX, dass sie auf der ursprünglichen Hangflächeaa)- auf einem extra für sie aufbereiteten Untergrund aufgestellt und- mit speziell gebautem Werksstraßen-Anschluss sowie- eigenem breiten Verbundpflaster-Zuweg versehen- in das Werksgelände der Mieterin eingepasst wurde(oben e aa, cc, dd m. w. N.) und
bb) im Übrigen wie andere Containeranlagen- ohne eigenes gegossenes Fundament (oben e bb m. w. N.)- modular errichtet und in größerer Zahl verbunden (oben f und nachstehend i jeweils m. w. N.) sowie- mit Versorgungs-Anschlüssen ausgestattet war (oben g m. w. N.).
i) Rauminhalte der Containeranlage XX am Stichtag
aa) Die Containeranlage XX bestand stets aus 51 Containern, darunter von der Klägerin so bezeichnete Premiumcontainer mit einer Breite von 3,00 m bzw. einem Volumen von 52,54 cbm sowie insbesondere für die Flure Standardcontainer mit der Breite von 2,50 m bzw. einem Volumen von 43,71 cbm (vgl. Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 4 f., FG-A Bl. 346 f., m. w. N.; Rechnungen vom 1. Januar 2013 und 1. Januar 2014, Auflistung, Aufbauplan sowie Retourlisten vom August 2014, FG-A Bl. 414 bis 424 als Anl. I 1 a bis f und Anl. 2 a bis e zum Kl-SS 23.02.2017 S. 1 f., FG-A Bl. 409 f.; ET 27.02.2017 Prot. S. 2 f., FG-A Bl. 478 f.; Kl-Email 27.02.2017 mit überarbeiteter Auflistung Anl. I 2 a, FG-A Bl. 485 f.).
bb) Allein beim Container ... handelte es sich um einen kleinen, nur 3 m langen umgebauten Seecontainer mit 19,43 cbm, der Sicherungs- und Schaltkästen für die Stromversorgung der Containeranlage enthielt und von den Beteiligten deshalb übereinstimmend als nicht zu bewertende Betriebsvorrichtung qualifiziert wird (ET 27.02.2017 Prot. S. 2, FG-A Bl. 478; Kl-Email 27.02.2017, FG-A Bl. 485; insgesamt FA-Email 03.03.2017, FG-A Bl. 495).
cc) Gemäß nach Büro- und Werkstattcontainern differenzierter letzter Aufstellung betragen die Rauminhalte der Containeranlage XX füraaa) Bürocontainer 1.136,43 cbm und fürbbb) Werkstattcontainer 1.416,15 cbm(Kl-Email 27.02.2017 mit neuer Anl. I 2 a, FG-A Bl. 485 f; FA-Email 03.03.2017, FG-A Bl. 495).
j) Sachwert der Containeranlage
Vorsorglich für den Fall, dass die Container für Zwecke der Grundsteuer im Wege der Einheitsbewertung als Gebäude zu qualifizieren sind, haben die Beteiligten sich in tatsächlicher Hinsicht dahin verständigt,dass nach den Wertverhältnissen von 1964 im Sachwertverfahren (im Rahmen von § 85 BewG, Abschn. 38 BewRGr nebst Anlage 14 Teile A und B)in Übereinstimmung mit der Anlage zur Einspruchsentscheidung vom 18. Februar 2015 (EW-A Bd. V Bl. 91; Kl-Anl. 3, FG-A Bl. 15 im FG-Anlbd.)aa) Werkstattcontainer mit 37,74 DM/cbm (entsprechend Gebäudeklasse 237) undbb) sämtliche Verwaltungs- bzw. Büro- und Sozialraum-Container mit 70 DM/cbm (entsprechend Gebäudeklasse 112)zu bewerten sind (ER mV 25.01.2017 Prot. S. 9; vgl. Hinweisschreiben 19.02.2017, FG-A Bl. 343 ff. S. 2).
2. CONTAINERANLAGE YY
a) Temporärer mieterseitiger Bedarf für Containeranlage YY
Neben dem ausnahmsweise und deshalb temporär für physische Nacharbeiten an bestimmten Teilen eines ...-Typs bei der Mieterin entstandenen Bedarf für die den Teile-Lieferanten zur Verfügung gestellten Container der Containeranlage XX (oben 1 a) bedurfte es zur Nacharbeiten-Begleitung und -Überwachung durch "...-Mitarbeiter" aus dem Konzern der Mieterin weiterer Container in Gestalt der - kleineren - Containeranlage YY (vgl. insges.aa) Zeugenaussage Vice President, ..., OT A-Werft 18.02.2016, Prot. S. 3 f., FG-A Bl. 139 f.;bb) insgesamt weitere Nachweise oben 1 a).
b) Befristete Genehmigung der Containeranlage YY
aa) 11 Container
aaa) Beantragt wurde die Genehmigung einer auf 12 Monate befristeten Aufstellung von 11 Containern durch am 17. September 2012 eingegangenen Bauantrag vom 27. August 2012 nebst Baubeschreibung S. 2/4 mit Angabe Gebäudeklasse 1 nach HBauO (Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 3, FG-A Bl. 524; EW-A Bd. V Bl. 13).
Daraufhin wurde die Anlage unter dem 27. März 2013 gemäß §§ 61, 72 HBauO im vereinfachten Verfahren befristet bis 1. Mai 2014 genehmigt (Bauakte ...-2 S. 9; FG-A Bl. 366).
bbb) Neben einem Bescheid über die baustatische Typenprüfung des Regierungspräsidiums D vom 8. Juni 2009 (Anlage 8 zur Baugenehmigung) wurde für den befristeten Bauantrag ein vereinfachter Wärmeschutznachweis eingereicht und als Anlage zur Baugenehmigung genommen. In dem sogenannten Wärmeschutznachweis heißt es, dass gemäß Energieeinsparverordnung EnEV 2009 § 1 Abs. 2 Nr. 6 (jetzt § 1 Abs. 3 Nr. 6 EnEV)"zur wiederholten Aufstellung und Zerlegung bestimmte Gebäude und provisorische Gebäude mit einer Nutzungsdauer bis zu 2 Jahren"nicht Gegenstand dieser Verordnung sind (Anlage 10, Seite 2, zur Baugenehmigung).
ccc) Zu demselben Aktenzeichen wurde dem Bauamt mit Bauanzeige und Begleitschreiben der Mieterin vom 16. April 2013 der Baubeginn für den 29. April 2013 angezeigt (Bauakte ...-2 Vorblätter).
Woher letzteres Datum in das Schreiben und in die Bauanzeige gelangt ist oder auf welche wo oder bei welcher Containeranlage der Mieterin durchgeführten Arbeiten es sich tatsächlich bezieht, ist nicht durch weitere Anhaltspunkte belegt (vgl. nachstehend d).
bb) Befristete Genehmigung der Erweiterung auf 13 Container
Eine Erweiterung der Anlage von 11 Containern um 2 auf 13 Container wurde auf Antrag vom 19. Juni 2013 unter neu eingetragenem Aktenzeichen am 15. August 2013 gleichermaßen befristet bis 1. Mai 2014 genehmigt (Bauakte ...-3 S. 4).
cc) Verlängerung der befristeten Genehmigung der Containeranlage
Eine Verlängerung der bis 1. Mai 2014 befristeten Genehmigungsdauer wurde auf Antrag vom 21. März 2014 für die Containeranlage YY im vereinfachten Verfahren mit Verlängerungsbescheid vom 8. Mai 2014 gewährt bis 4. Mai 2016 (ursprüngliche Bauakte ...-2 S. 12).
c) Befristete Vermietung der Containeranlage YY
Bezogen auf ein Angebot der Klägerin vom 17. August 2012 wurde die Anmietung der Containeranlage für das "...-Team" nach Ablauf eines Jahres vom 1. Oktober 2012 bis Ende September 2013 wiederholt befristet verlängert; beispielsweise gemäß Angebot vom 21. August 2013 und Bestellung vom 10. September 2013 um 3 Monate bis Ende 2013 und weitere 4 Monate bis Ende April 2014 (EW-A Bd. V Bl. 44 ff.). Wegen des weiteren Verlaufs wird auf die nachstehend zu d berichteten Daten und Belege verwiesen, da keine weiteren vertraglichen Vereinbarungen vorliegen (vgl. Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 10 zu 4 a ff ccc, FG-A Bl. 352).
d) Befristete Aufstellung der Containeranlage YY
aa) Lieferung/Bezug 11 Container September/Oktober 2012
aaa) Der 17. September 2012 ist als Liefertermin der 11 Container in der Rechnung der Klägerin vom 8. Oktober für Oktober 2012 bezeichnet; dort ist auch die Kranentladung aufgeführt. Der Liefertermin 17. September 2012 wird ebenso in den nachfolgenden Monatsrechnungen zum Beispiel vom 1. Januar 2013, 1. Januar 2014, 1. Januar 2015 und 1. Januar 2016 für die ursprünglich 11 Container genannt (Kl-SS 23.02.2017 S. 3 mit Anl. II 1 a ff., FG-A Bl. 411, 445 ff.; vgl. ferner mieterseitig auf Anfrage des FA diesem erteilte Auskunft "Neu 2012", EW-A Bd. V Bl. 4 ff., 6; Luftbild Frühjahr 2013, EW-A Bd. V Bl. 3, FG-A Bl. 317; Email Landesbetrieb Geoinformation mit Luftbildern ohne die Container Sommer 2011 und 2012; mit 11 Containern Frühjahr 2013; digital mittels Vergrößerung besser erkennbar).
bbb) Den 1. Oktober 2012 als Bezugsdatum angegeben hat der damals damit befasst gewesene Objektmanager in seiner abschließenden schriftlichen Zeugenaussage (Email vom 23. März 2017, 17:25 h, FG-A Bl. 503 f.). Erst später mieterseits freigezeichnet wurden die Rechnung für die vorbereitenden Erdarbeiten zwischen Anschlusspunkt und Container am 22. Oktober 2012 und die Rechnungen für Trink- und Abwasseranschluss sowie Elektroanschluss am 21. Januar 2013 laut schriftlicher Erklärung desselben Zeugen (vorherige Email vom 23. März 2017, 16:33 h, FG-A Bl. 502; nach Angaben April/Mai 2013 im OT 18.02.2016 Prot. S. 4, FG-A Bl. 140; Hinweisschreiben vom 19.02.2017 S. 8 ff., FG-A Bl. 350 ff. m. w. N.; ET 27.02.2017 Prot. S. 5 f., FG-A Bl. 481 f.; Beweisbeschluss vom 28.02.2017, FG-A Bl. 487 und schriftlicher Voraberklärung des jetzigen Bauleiters per Email 17.03.2017 betreffend Aufstellung durch den vorbezeichneten Objektleiter in 2012, FG-A Bl. 501).
bb) Lieferung/Bezug 2 weiterer Container im oder nach Juni 2013
Die nach Antrag vom 19. Juni 2013 genehmigten beiden zusätzlichen Container zur Erweiterung der Anlage von 11 auf 13 Container (oben b bb) wurden mit Lieferdatum 12. Juni 2013 bezogen. Dieses Datum ergibt sich aus dem seitens beider Vertragsparteien unterzeichneten Lieferschein (Kl-Email 26.01.2017 mit Anl., FG-A Bl. 311, 312R). Genannt wird das Lieferdatum außerdem in den nachfolgenden gesonderten monatlichen Mietrechnungen für diese beiden Container, wie beispielsweise vom 1. Januar 2014, vom 1. Januar 2015 und vom 1. Januar 2016 (Kl-SS 23.02.2017 S. 3 mit Anl. II 1 g ff., FG-A Bl. 411, 451 ff.; vgl. ferner Email Landesbetrieb Geoinformation mit Luftbildern der 13 Container vom Sommer 2013, Frühjahr 2014, Frühjahr 2015, Frühjahr 2016, FG-A Bl. 318 f. mit Anl. FG-A Bl. 323 ff. in FG-Anlbd.; digital mittels Vergrößerung besser erkennbar).
cc) Rückbau/Abholung der Containeranlage YY im April/Mai 2016
Nachdem die Containeranlage XX bereits Anfang Juli/August 2014 freigemeldet und abgeholt worden war (oben 1 d bb), wurde die Containeranlage YY lange vor Ablauf ihrer bis 4. Mai 2016 befristeten Genehmigung (oben b cc) geräumt und stand sie bereits leer bei Augenscheinseinnahme im Ortstermin 18.02.2016 (Prot. S. 7 f. und 12, FG-A Bl. 143 f., 148, einschließlich Anl. 4 Email Bauleiter vom 15.02.2016 mit Foto unten links vom selben Tag, FG-A Bl. 154 in Anlbd.).
Die Anschlussleitungen wurden spätestens im April 2016 getrennt und bis zur Abholung der Container bzw. spätestens 2. Mai 2016 zurückgebaut (Email Mieterin vom 23.05.2016 mit Fotos betr. Leitungsrückbauten nahe Containeranlage YY {grau} bei nördlich benachbarter längerfristiger Containeranlage {orange, Nr. ZZ?} nebst Leitungs-Lageplänen, FG-A Bl. 246 ff.; Hinweisschreiben 19.02.2017 S. 12, FG-A Bl. 354; Kl-SS 23.02.2017 S. 5, FG-A Bl. 413; vgl. ferner Email Landesbetrieb Geoinformation mit Luftbild Sommer 2016 ohne die Containeranlage YY, FG-A Bl. 318 f. mit Anl. FG-A Bl. 320 ff. in FG-Anlbd.).
e) Untergrund der Containeranlage YY
aa) Die 11 plus 2 Container der Containeranlage YY hatten als Untergrund kein Betonfundament und keine Befestigung; ebenso wenig wie die Containeranlage XX (oben 1 e b).
bb) Im Unterschied zu letzterer standen sie, soweit ersichtlich oder feststellbar, nicht auf Betonklötzen, klägerseits so bezeichneten Betonsetzern oder Betonplatten (vgl. Vermerk auf Lieferschein für die beiden letzten Container, Anl. zur Kl-Email 26.01.2017, FG-A Bl. 311, 312; vgl. begrifflich oben 1 e bb).
cc) Vielmehr wurden die Container nach stehender Entladung per Kran (oben d aa aaa; ET 27.02.2017 Prot. S. 5, FG-A Bl. 481 f.) lediglich auf einer Parkplatzfläche am Rande einer Werkstraße der Mieterin auf Verbundpflaster aufgestellt (westlich Halle ...; oben I vor 1 m. w. N.)
Letzteres war auf der Parkplatzfläche wie auf der Straße gleichermaßen bereits vorhanden wie auch anderswo auf A-Werft-...-Flächen, über die auch ... werden können.
dd) Nach Bedarf wurden zur feinen Niveauregulierung an den Ecken leichte dünne Ausgleichsplatten in Form quadratischer oder rechteckiger Scheiben aus Recycling-Kunststoff untergelegt. Soweit farblich ersichtlich, stammten letztere, anders als bei der Containeranlage XX, nicht von der Klägerin.
ee) Vgl. insges.aaa) OT 18.02.2016 Prot. S. 5 ff., 12 ff., FG-A Bl. 141 ff., 148 ff. undbbb) Anlagen Luftbilder FG-A Bl. 152 oben rechts, 153 oben, Foto Bl. 154 unten links in FG-Anlbd;ccc) Fotos Containeranlage YY aus A-Werft-Email 04.04.2016, FG-A Bl. 195 ff.; dieselben Fotos mit spezifizierter Beschriftung aus Kl-Email 05.04.2016, FG-A Bl. 20 ff.;ddd) Fotos aus Email Mieterin vom 23.05.2016 betr. Leitungsrückbauten bei Containeranlage YY {grau} und nördlich benachbarter längerfristiger Containeranlage {orange, Nr. ZZ?}, FG-A Bl. 246 ff.;
ff) allgemein zur Unterscheidung von- einerseits auf massiven Betonfundamenten auf Dauer z. B. für Flüchtlinge aufgestellten Folgeunterkünften- andererseits i. d. R. ohne gegossenes Betonfundament (wie hier) kurzfristig aufgestellten Containern z. B. auf Baustellenobige Nachweise zu 1 e bb hhh bis kkk.
f) Modul-Bauweise der Containeranlage YY
Verwiesen wird auf die bereits zur Containeranlage XX berichteten Feststellungen XX oben 1 f.
g) Anschlüsse der Containeranlage YY
Verwiesen wird auf die bereits zur Containeranlage XX berichteten Feststellungen oben 1 g.
h) Erscheinungsbild der Containeranlage YY
Zusammenfassend zeigte sich im Erscheinungsbild der Containeranlage YY, dass sieaa) im Unterschied zur Containeranlage XX, oben 1 h,- nur auf bereits vorher vorhandenen Verbundpflaster-Parkplatzflächen am Rande einer Werksstraße und- lediglich nach Bedarf auf dünnen Niveauausgleichsplattenaufgestellt wurde (oben e m. w. N.) undbb) im Übrigen wie andere Containeranlagen- modular errichtet und verbunden (oben f m. w. N.) sowie- mit Versorgungs-Anschlüssen ausgestattet war (oben g m. w. N.).
i) Rauminhalte der Containeranlage YY am Stichtag
Gemäß nach Büro- und Werkstattcontainern differenzierter letzter Aufstellung betragen die Rauminhalte für die Containeranlage YY mit alleinVerwaltungs- bzw. Büro- oder Sozialcontainernaa) im Ursprungszustand für 11 Container 576,99 cbm am Stichtag 1. Januar 2013 undbb) nach Erweiterung für insgesamt 13 Container 681,90 cbm(Kl-SS 23.02.2017 S. 4 mit Anl. II 3 a ff., FG-A Bl. 412, 467 ff; FA-Email 03.03.2017, FG-A Bl. 495).
j) Sachwert der Containeranlage YY
Verwiesen wird auf die bereits zur Containeranlage XX berichtete tatsächliche Verständigung oben 1 f bb.
II. VERWALTUNGSVERFAHREN
1. Einheitsbewertung
a) Der Beklagte, das Finanzamt (FA, holte nach Auswertung von Luftbildern und Lageplan bei der A-Werft wegen der beiden Containeranlagen Auskünfte nebst Unterlagen ein und wandte sich danach an die Klägerin als Eigentümerin und damalige Vermieterin mit der Bitte um Erklärungen zur Feststellung des Einheitswerts auf den 1. Januar 2013 (EW-A Bd. V Bl. 1 ff., 24).
Die Klägerin bestritt die Gebäudeeigenschaft, wies auf die kurzfristige Vermietung, die Aufstellung ohne Fundament bzw. auf Betonklötzen und die Austauschbarkeit der Container hin und reichte Präsentationsfotos sowie Unterlagen ein (EW-A Bd. V Bl. 25 ff., 29 ff., 44 ff., 50 ff.).
Nach weiterem Austausch einschließlich Besprechung an Amtsstelle blieben die Beteiligten bei ihrer unterschiedlichen Würdigung (EW-A Bl. 28 ff., 40 ff., 53).
b) Auf erneute Anfrage des FA bei der Mieterin bestätigte diese, dass die Containeranlagen nicht auf Fundamenten aufgestellt seien (EW-A Bd. V Bl. 54).
c) Gemäß Schätzung (EW-A Bd. V Bl. 55 ff.) stellte das FA mit Einheitswertbescheid vom 11. September 2014 den Einheitswert für beide Anlagen zusammen als wirtschaftliche Einheit auf 207.400 DM bzw. 106.041 Euro fest; zugleich erklärte das FA die Feststellung für vorläufig gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO hinsichtlich der Frage, ob die Vorschriften über die Einheitsbewertung des Grundvermögens verfassungsgemäß sind (EW-A Bd. V Bl. 62; Anl. K 1, FG-Anlbd. Bl. 1 = 9).
2. Einspruchsverfahren
a) Aufgrund Einspruchs vom 22. (eingeg. 23.) September 2014 wiederholte die Klägerin ihren Standpunkt, dass es sich nicht um Gebäude handele, und bestritt sie im Übrigen mit weiteren Ausführungen die angesetzten Werte (EW-A Bd. V Bl. 66 ff.; Anl. K 2, FG-Anlbd. Bl. 10).
b) Durch Einspruchsentscheidung vom 18. Februar 2015 verband das FA den Einspruch gegen den Einheitswertbescheid mit den gleichzeitig eingelegten Einsprüchen gegen die Festsetzungen von Grundsteuermessbetrag sowie Grundsteuer. Es wies die Folgebescheid-Einsprüche zurück und setzte den Einheitswert, unter Aufrechterhaltung des verfassungsbezogenen Vorläufigkeitsvermerks, auf 187.500 DM bzw. 95.867 Euro herab, wie in der Anlage zur Einspruchsentscheidung berechnet. Die Gebäudemerkmale im Sinne von § 68 Abs. 1 Nr. 1 BewG seien in der Gesamtschau erfüllt (EW-A Bd. V Bl. 87 ff.; FG-A Bl. 6, 41; Anl. K 3, FG-Anlbd. Bl. 11, 15):
Insbesondere sei das Gebäude-Merkmal der Ortsfestigkeit bei den ohne Verankerung aufgrund eigener Schwere auf dem Boden ruhenden Containern zu bejahen (vgl. BFH, Urteil vom 18.06.1986 II R 222/83, BFHE 147, 262, BStBl II 1986, 787).
aa) Die Container hier seien im Unterschied zu Baustellencontainern nach ihrer baulichen Gestaltung nicht zur Verwendung auf stets wechselnden Einsatzstellen vorgesehen und nicht ohne größere bauliche Maßnahmen jederzeit versetzbar und transportabel.
bb) Es handele sich auch nicht um einen von vornherein befristeten Notbehelf bzw. um eine Interimslösung wie bei Bürocontainern während Bauarbeiten an einem Bürogebäude. Die Mietvertragslaufzeit sei hier im Hinblick auf die Dauer der Nutzung von den individuellen Bedürfnissen der Mieterin abhängig. Nicht der Charakter eines Provisoriums stehe im Vordergrund, sondern es werde, wenn auch zeitlich befristet, ein Massivgebäude ersetzt (vgl. BFH, Urteil vom 23.09.1988 III R 67/85, BFHE 155, 228, BStBl II 1989, 113).
cc) Weitere objektive Abgrenzungskriterien für die Gebäudeeigenschaft der Container seien trotz Möglichkeit ihrer Entfernung oder ihres Austauschs die Verbindung mit anderen Containern zu baulichen Einheiten und die technische Ausführung der Versorgungsleitungen mit Verbindungen zum Versorgungsnetz der Mieterin.
dd) Dass die Eigennutzung der Container durch die Klägerin als Eigentümerin durch die Vermietung eingeschränkt sei, entspreche den Folgen der Vermietung eines Massivgebäudes auf fremdem Grund und Boden.
III. STREITSTAND
1. VORTRAG DER KLÄGERIN
Zur Begründung der am 17. März 2015 eingegangenen Klage (FG-A Bl. 1=4) betreffend den Einheitswertbescheid in Gestalt der Einspruchsentscheidung - als Grundlagenbescheid für den Grundsteuermessbetrag und die Grundsteuer (vgl. FG-A Bl. 28, 37, 524) - trägt die Klägerin vor (FG-A Bl. 1=2, 4, 27, 69, 87, 109, 185, 204, 262, 291, 311, 371, 409, 485 nebst Terminprotokollen, unten IV):
Die hier vermieteten Container seien nicht als Gebäude auf fremdem Grund und Boden zu bewerten im Sinne von§ 2 Abs. 1, § 19 Abs. 1, § 68 Abs. 1 Nr. 1, § 70 Abs. 3, § 94 BewG.
a) Mangels Fundament keine Gebäude-Ortsfestigkeit
Es fehle mangels eigener Fundamente am Gebäudemerkmal der ortsfesten Verbindung mit dem Grund und Boden (FG-A Bl. 88, 92).
aa) Das Verbundpflaster der an der Werksstraße der Mieterin gelegenen Parkplatzfläche sei kein Fundament der Containeranlage YY (FG-A Bl. 185, 187, 262 f.).
bb) Auch die Containeranlage XX sei ohne ein mit ihr fest verbundenes Fundament provisorisch aufgestellt worden (FG-A Bl. 189 f., 264 f.)
Davon abgesehen hänge es aus Sicht der vermietenden Klägerin vom Zufall ab, ob der Mieter der Container für diese ein eigenes Fundament bereitstelle (FG-A Bl. 190 f., 265).
b) Durch geringes Eigengewicht keine Ortsfestigkeit
Soweit die Rechtsprechung ganz ausnahmsweise die Ortsfestigkeit bei einem ohne Fundament aufgrund seiner Eigenschwere auf dem Boden - oder ggf. auf Kanthölzern oder Klötzen - ruhenden Bauwerk bejahe, fehle es hier bereits an einem entsprechenden Eigengewicht (FG-A Bl. 70 ff., 73, 88 f.). Im Unterschied zu einer als Gebäude angesehenen Fertiggarage aus Beton sei ein Container wie hier ohne großen technischen Aufwand auf Klötzen als provisorischem Unterbau aufgestellt und bestehe - ohne ggf. vermieterseitig eingebrachte Innen-Einrichtung - aus nur 0,75 mm dünnen Blechwänden in gerade 3 mm dünnen Stahlblechrahmen. Diese absolute Leichtbauweise mache die Nutzung sowohl bei Sturm als auch in Hochwassersituationen ohne weitere Befestigungsvorrichtungen problematisch, die hier nicht gegeben seien (FG-A Bl. 29 f., 186).
c) Keine Zweckbestimmung zur dauernden ortsfesten Nutzung und keine Manifestation der Ortsfestigkeit im Erscheinungsbild- Restriktive kumulative Abgrenzungskriterien -
Soweit die Rechtsprechung bei einem durch sein bloßes Eigengewicht auf dem Boden ruhenden Bauwerk ausnahmsweise die Ortsfestigkeit wie bei einem gegossenen Fundament bejahe und stattdessen restriktiv auf diekumulativen Kriterien für eine bleibende Integration- erstens der individuellen Zweckbestimmung für eine dauernde Nutzung oder bleibende Integration im Betrieb der Mieterin und- zweitens der Manifestation der Ortsfestigkeit im äußeren Erscheinungsbild auf dem Werksgelände der Mieterinabstelle, fehle es hier auch an beiden zusätzlichen Voraussetzungen (nachstehend d bis f; FG-A Bl. 29 f., 36 f., 70 f., 90, 186).
d) Zweckbestimmung, prognostizierte funktionale Gebäudenutzung
Bei der Zweckbestimmung mache die Nutzung als Büro oder zu den hier bestimmten Zwecken keinen Unterschied für die zeitliche Nutzungskomponente (FG-A Bl. 71). Zum Zeitpunkt des Vertragsschlusses habe eindeutig festgestanden, dass es sich nur um eine kurzfristige Nutzungsüberlassung handeln werde, wie auch ex post bestätigt (FG-A Bl. 73 f., 90, 92, 109 f.).
aa) Flexibilität
Anstelle einer Zweckbestimmung zur dauernden Nutzung wie möglicherweise bei entsprechenden Mietverträgen mit Kündigungsfristen seien solche hier nicht vereinbart worden, sondern sei praktisch für vorübergehende Interimsdienstleistungen nach Auftragsbestätigung und monatlichen Abrechnungen von vornherein Flexibilität vorgesehen mit kurzfristig möglicher Beendigung der Miete jedes Containers oder Auswechselung jedes Containers binnen eines begrenzten Zeitfensters (FG-A Bl. 30, 69, 73).
bb) Keine erwartete Nutzung von 6 Jahren an einer Einsatzstelle
Der von der Rechtsprechung wiederholt angenommene (Mindest-)Zeitraum einer "gebäudeähnlichen" Langfristigkeit der Nutzung im Rahmen einer individuellen Zweckbestimmung von etwa sechs Jahren sei bereits angesichts der vorbeschriebenen Flexibilität unrealistisch (FG-A Bl. 31, 90, 189).
Im Übrigen könne grundsätzlich für Container oder Containeranlagen keine zutreffende Nutzungsdauer prognostiziert werden, sondern sei ungewiss, in welcher Ausgestaltung oder Form Containerteile, Container oder Containeranlagen nachfolgend wo und wie lange wieder einsetzbar seien (FG-A Bl. 32).
cc) Zweckbestimmung und Nutzungsdauer für temporäre Nacharbeiten
Gemäß Art der vorgesehenen und ausgeführten Tätigkeiten betreffend temporäre Nacharbeiten an ...-Teilen seien - wie belegt - die Container nur zur provisorischen und vorübergehenden Nutzung durch Mitarbeiter der Mieterin bestimmt gewesen und sei eine bauliche Integration in den Betrieb der A-Werft von Anfang an nicht bezweckt gewesen (FG-A Bl. 187, 262 f.). Auch die insgesamt kurze Nutzungsdauer spreche gegen eine Gebäudeeigenschaft (FG-A Bl. 189, 263).
e) Erscheinungsbild
aa) Wie Baustellen-Container seien gemäß manifestiertem Erscheinungsbild die hier individuell zu beurteilenden, lose - teils auf leicht transportablen Klötzen - aufstehenden Leichtbaucontainer erst recht nicht ortsfest (nachstehend f - h; FG-A Bl. 33, 70, 73, 92).
bb) Die bauliche Gestaltung mit der bloßen Aneinanderreihung mehrerer für den Auftraggeber konfigurierter Container ohne Regenrinnen deute nicht auf eine Gebäudeeigenschaft hin, sondern vermittle eine eher baustellentypische, provisorische Gestaltung, die sich mit dem vorbezeichneten provisorischen Zweck decke (FG-A Bl. 187 f.).
cc) Dass es sich lediglich um ein Provisorium handele, verdeutliche auch bereits der Ort der freien Aufstellung ohne ortsfeste bauliche Integration oder Verbindung zu einer Werkshalle der Mieterin.
dd) Die Containeranlage YY habe sich in ihrem Erscheinungsbild schon dadurch nur als bloßes Provisorium gezeigt, dass die Container auf der als Parkplatz dienenden Verbundpflasterfläche neben der für den Pkw- und Lieferverkehr genutzten Werksstraße abgestellt gewesen seien (FG-A Bl. 187).
ee) Soweit 2015 und Anfang 2016 noch 13 Container verblieben seien, habe es sich nicht um eine zu einem großen Gebäude zusammengefügte Anlage gehandelt.
Im Übrigen habe die Mieterin die letztgenannten Container jederzeit nach kurzfristigem Bedarf umstellen können (FG-A Bl. 111).
f) Technische Art der Ausführung von Versorgungsleitungen
Eine ortsfeste Verbindung werde gemäß Rechtsprechung nicht allein durch installierte Versorgungsleitungen hergestellt (FG-A Bl. 30 m. w. N.).
Soweit allenfalls die technische Art der Ausführung der Versorgungsleitungen als eines von zahlreichen Hilfskriterien erwogen werden könne, sei dieses Hilfskriterium nach der Rechtsprechung nicht stärker zu gewichten als andere Kriterien.
aa) Dass die Container an unterirdische Versorgungsleitungen angeschlossen gewesen seien, beruhe allein auf der hier verkehrsbedingten unterirdischen Verlegung unter den Werksstraßen.
Der provisorische Charakter der Anschlüsse zeige sich darin, dass die Versorgungsleitungen für die Container vor der Containeranlage wieder nach oben geführt und oberirdisch von außen frei zugänglich angeschlossen worden seien; nämlich gerade ohne erheblichen Bauaufwand, und zwar im Unterschied zur gebäudeüblichen unterirdisch frostsicheren Heranführung über eine sogenannte Mehrsparteneinführung durch das Gebäudefundament (FG-A Bl. 188, 263 f.).
bb) Im Übrigen seien keine zusätzlichen Wasserzähler eingebaut worden, wie sie demgegenüber nicht nur in Gebäuden, sondern sogar auf Baustellen gemäß Beweisaufnahme üblich seien (FG-A Bl. 263).
cc) Des Weiteren seien keine Stromzähler eingebaut worden, wie sie dagegen in Gebäuden üblich und verpflichtend seien (FG-A Bl. 263).
dd) Gegen eine Qualifikation als Gebäude spreche im Übrigen, dass die Container nicht an einen Versorgungscontainer angeschlossen gewesen, sondern mit eigenen Elektroheizungen und CEE-Kupplungen ausgestattet gewesen seien (FG-A Bl. 111).
g) Keine Einstufung als Gebäude nach den Verhältnissen von 1964
Ungeachtet der Wertverhältnisse von 1964 komme es für die Einheitsbewertung nach § 2 GrStG, § 38 AO nicht darauf an, ob die Container in 1964 als Gebäude eingestuft worden wären (FG-A Bl. 90).
h) Baurechtliche Kriterien unmaßgeblich
Die eigenständige bewertungsrechtliche Auslegung des Begriffs "Gebäude" richte sich nach der jahrzehntelangen Rechtsprechung des BFH und nicht nach unabgestimmten Bau- und Genehmigungs-Vorschriften der Länder.
Dementsprechend komme es auch nicht auf die verwaltungsrechtliche Rechtsprechung an, die Container im Übrigen bereits als "mobile" Unterkünfte eingeordnet habe (FG-A Bl. 186 f., 264, vgl. Bl. 235; vgl. OVG Hamburg, Beschluss vom 14.04.2016, 2 Bs 29/16, Juris Rz. 12, 30 ff.; FG-A Bl. 234 ff., 237 ff.).
i) Verkehrsauffassung und keine Gebäudeversicherung
Nach Verkehrsauffassung seien Container keine Gebäude.
Dementsprechend seien Container auch nicht als Gebäude versicherbar (FG-A Bl. 34).
j) Verfassungskonforme Auslegung
Eine Einordnung als Gebäude würde angesichts des Stichtagsprinzips je nach Aufstellung oder Abbau um den Jahreswechsel zu zufälligen oder willkürlichen Ergebnissen führen, die nicht an der Leistungsfähigkeit nach Art. 3 GG und der Berufsausübungsfreiheit gemäß Art. 12 GG orientiert sein könnten. Diesen Bedenken sei nötigenfalls durch gleichheitsgerechte und verfassungskonforme Auslegung Rechnung zu tragen (FG-A Bl. 34)
k) Vollzugsdefizit
Ansonsten bestünde ein systematisches Steuererhebungs- und Vollzugsdefizit (FG-A Bl. 34 ff., 72 f.).
Umgekehrt könne die vom beklagten FA behauptete Akzeptanz dortiger Bescheide keinen Steuertatbestand schaffen (FG-A Bl. 72, 91).
Im Übrigen seien in ihrem, der Klägerin, Unternehmen derzeit ungefähr 30.000 Einheiten vermietet, und zwar teils Container und teils Containeranlagen, und zwar auch größere mit bis zu 500 Containern in einer Anlage. In keinem Fall außer hier sei bisher gegenüber ihr, der Klägerin, ein Einheitswert festgestellt oder Grundsteuer erhoben worden (Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 6, FG-A Bl. 527).
l) Ohne Nutzungsrecht kein Gebäude der Klägerin auf fremdem Grund
Für Gebäude als Eigentum auf fremdem Grund und Boden i. S. v. §§ 70 Abs. 3, § 94 BewG oder für ein wirtschaftliches Eigentum an den Containern fehle es ihr, der Klägerin, im Übrigen an einem Nutzungsrecht. Soweit eine längerfristige Nutzungsdauer angenommen würde, wäre von einem verbrauchsähnlichen Nutzungsrecht der Mieterin gemäß § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO auszugehen (FG-A Bl. 37, 74 f., 91).
2. ANTRÄGE
a) Die Klägerin beantragt (nach Klarstellung, FG-A Bl. 2, 28, 37, 524),den Einheitswertbescheid auf den 1. Januar 2013 vom 11. September 2014 in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 18. Februar 2015 aufzuheben.
b) Das beklagte FA beantragt (FG-A Bl. 39, 524),die Klage abzuweisen.
3. VORTRAG DES BEKLAGTEN FINANZAMTS
Das FA nimmt Bezug auf seine vorgerichtlichen Schreiben vom 4. April und 15. Juli 2014 (EW-A Bd. V Bl. 40, 53, oben II 1 a) sowie auf die Einspruchsentscheidung vom 18. Februar 2015 (EW-A Bd. V Bl. 87, oben II 2 b; FG-A Bl. 39, 41) und trägt ergänzend vor:
a) Systematik der Beurteilung der Gebäudeeigenschaft
Auszugehen sei für den Gebäudebegriff vom Sinn und Zweck des Bewertungsgesetzes, vom Vergleich mit dem Baurecht und von der Funktionalität der Container. Soweit die Funktionalität bereits aus sich heraus klar sei, seien die Hilfskriterien aus der BFH-Rechtsprechung nicht mehr nötig (Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 7, FG-A Bl. 528).
b) Auslegung des Gebäudebegriffs nach Sinn und Zweck der Grundsteuer
Soweit das Bewertungsrecht - wie die Einheitsbewertung - der Grundsteuer diene, sei bei der Auslegung des Gebäudebegriffs der Äquivalenzgedanke zu berücksichtigen, der dem Sinn und Zweck der Grundsteuer zugrunde liege. Danach sei die Grundsteuer ein ergänzendes Entgelt für die Inanspruchnahme der kommunalen Infrastruktur der Daseinsvorsorge neben nicht kostendeckenden Beiträgen und Gebühren (FG-A Bl. 513 f., 516 m. w. N.).
Mit anderen Worten sei bei der Auslegung des Gebäudebegriffs zu berücksichtigen, inwieweit die örtliche Infrastruktur erhöht in Anspruch genommen werde. Diesem Gedanken entspreche die funktionsbezogene oder funktionale Auslegung des Gebäudebegriffs durch den BFH, da die Inanspruchnahme kommunaler Leistungen maßgeblich durch die Funktion des Bauwerks bestimmt werde. Im Streitfall bestehe in der Funktionalität kein Unterschied zwischen einem klassischen Gebäude und der Containeranlage. Der für die Kommune entstehende Mehraufwand durch die zusätzlich entstandenen Arbeitsbereiche sei in beiden Fällen gleich (FG-A Bl. 516).
c) Auslegung des Gebäudebegriffs nach Baurecht
Soweit sich allein aus dem Sinn und Zweck der Grundsteuer noch kein Gebäudebegriff festlegen lasse, sei das Baurecht zugrunde zu legen.
aa) Das Bewertungsrecht verweise in einigen Normen auf das Baurecht; zum Beispiel in § 73 Abs. 2 BewG auf den Bebauungsplan sowie in § 145 Abs. 3 und § 179 BewG auf die gemäß § 196 BauGB vom Gutachterausschuss zu ermittelnden Bodenrichtwerte (FG-A Bl. 514).
bb) Vorrangig sachgerecht sei eine dem Bauordnungsrecht entsprechende Abgrenzung des Gebäudebegriffs.
Durch die vorliegenden Baugenehmigungen sowie die ihnen zugrunde liegenden Bauanträge und beigefügten Anlagen einschließlich der Angabe"Gebäudeklasse 1 nach HBauO"(oben I 1 b aa, 2bb aa) sei belegt, dass es sich bei den Containeranlagen um Gebäude im Sinne des landesrechtlichen Gebäudebegriffs handele, wie hier gemäß "HBauO § 2 Begriffe.
(1)
1
Bauliche Anlagen sind mit dem Erdboden verbundene aus Bauprodukten hergestellte Anlagen; eine Verbindung mit dem Boden besteht auch dann, wenn die Anlage
1.
durch eigene Schwere auf dem Boden ruht oder
2.
auf ortsfesten Bahnen begrenzt beweglich ist oder
3.
nach ihrem Verwendungszweck dazu bestimmt ist, überwiegend ortsfest benutzt zu werden"
2
Bauliche Anlagen sind auch
…
...
9.
3
Anlagen sind bauliche Anlagen und sonstige Anlagen und Einrichtungen...
(2) Gebäude sind selbstständig benutzbare, überdeckte bauliche Anlagen, die von Menschen betreten werden können und geeignet oder bestimmt sind, dem Schutz von Menschen, Tieren oder Sachen zu dienen.
(3) Gebäude werden in folgende Gebäudeklassen eingeteilt:1. Gebäudeklasse 1:a) freistehende Gebäude mit einer Höhe bis zu 7,0 m und nicht mehr als zwei Nutzungseinheiten von insgesamt nicht mehr als 400 m2 ,b) freistehende land- oder forstwirtschaftlich genutzte Gebäude, ..."
cc) Wenngleich Container bauplanungsrechtlich als mobile Unterkünfte i. S. v. § 246 BauGB zu qualifizieren seien und Container auch als verfahrensfreie Vorhaben nach § 60 Ziff. 14 HBauO nebst Anlage 2 Ziff. 14.1 bis 14.3 denkbar seien, handele es sich bauordnungsrechtlich im Fall einer gemäß § 59 HBauO erforderlichen und erteilten Baugenehmigung um "Bauliche Anlagen" im Sinne von § 2 Abs. 1 HBauO; und zwar in Form von "Gebäuden" im Sinne von § 2 Abs. 2 HBauO bei Angabe einer Gebäudeklasse - wie hier - (FG-A Bl. 254 f., 303, 515, 524).
dd) Die Regelung in der HBauO stimme inhaltlich überein mit den Begriffsbestimmungen in den Landesbauordnungen der anderen Bundesländer, wie z. B. § 2 LBO S-H und § 2 LBO M-V (FG-A Bl. 103, 254R, Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 3, 7, FG-A Bl. 524, 528).
ee) Die bewertungsrechtliche Rechtsprechung habe sich aus systematischen Gründen an den Gebäudebegriff des Bauordnungsrechts angelehnt, wie aus der im Hinweisbeschluss des FG vom 29.01.2017 wiedergegebenen Definition ersichtlich sei:"Bewertungsrechtlich ist ein Gebäude ein Bauwerk,- das durch räumliche Umschließung Schutz gegen äußere Einflüsse gewährt,- den nicht nur vorübergehenden Aufenthalt von Menschen gestattet,- fest mit dem Grund und Boden verbunden,- von einiger Beständigkeit und- standfest ist"
Die Anlehnung des Bewertungsrechts an das Bauordnungsrecht sei im Hinblick auf die Einheit der Rechtsordnung begrüßenswert. Nach diesen Erwägungen sei der Gebäudebegriff auch im Bewertungsrecht grundsätzlich nach bauordnungsrechtlichen Maßstäben zu prüfen; gegebenenfalls könne der Begriff ergänzend vor dem Hintergrund von Sinn und Zweck der Grundsteuer ausgelegt werden (FG-A Bl. 514).
ff) Der BFH habe zur Frage der Gebäudeeigenschaft bei fehlendem Fundament als Abgrenzungskriterium bereits eine "evtl. erforderliche Baugenehmigung" aufgeführt (BFH, Urteil vom 23.09.1988 III R 67/85, BFHE 155, 228).
Nach Verständnis dieses Wortlauts des BFH ("evtl. erforderlich") durch das FA führe eine Baugenehmigung - wie jeweils hier - für ein Gebäude im Sinne der - mit dem Bewertungsrecht übereinstimmenden - bauordnungsrechtlichen Definition, hier gemäß § 2 Abs. 1 und 2 HBauO, zwangsläufig zu einer Einstufung als Gebäude im Sinne des Bewertungsrechts.
gg) Nur sofern keine (Gebäude-)Baugenehmigung vorliege, müsse die Frage der Gebäudeeigenschaft anhand der aufgestellten Kriterien im Verfahren des Bewertungsrechts geprüft werden (FG-A Bl. 515, 517).
d) Container als Gebäude zum Aufenthalt von Menschen bestimmt
Im Sinne des Gebäudebegriffs (§ 68 BewG) und der Rechtsprechung zu als Gebäude genutzten Containern seien die von der Klägerin vermieteten Container zum Aufenthalt von Menschen bestimmt; und zwar gemäß Internet-Angebot der Klägerin geeignet für jeden Zweck wie Büro/Besprechung, Umkleiden/Aufenthalt, Schlafunterkünfte, Speiseräume, Baustellen, Banken/Sparkassen, Schulen, Kindergärten, Behandlungsräume, Verkaufsräume usw. (FG-A Bl. 39R, 77 f.).
e) Ortsfeste Verbindung von Containeranlagen mit Grund und Boden
Im Sinne des Gebäudemerkmals der Ortsfestigkeit seien Containeranlagen schon deswegen als fest mit dem Grund und Boden verbunden anzusehen, weil die nach den Kundenbedürfnissen konfigurierten und zusammengesetzten Container nicht in ihrer Verbindung als Ganzes, sondern erst nach Auseinanderbau transportabel seien, wie vergleichbar mit einer nach Gebrauch abzubrechenden Ausstellungshalle (FG-A Bl. 77 R m. w. N., Bl. 124, 171).
f) Straßen- und Parkplatz-Verbundpflaster als ortsfestes Fundament
Die Ortsfestigkeit der Containeranlage YY folge bereits aus ihrer Aufstellung auf dem Beton-Verbundpflaster der Parkplatzfläche am Rande der Werkstraße der Mieterin. Das Verbundpflaster sei mindestens genauso stabil wie ein anderes Fundament und nicht durch bloßen Abtransport zu beseitigen (FG-A Bl. 170 R, 255).
g) Eigengewicht als einem Fundament gleichwertige ortsfeste Verankerung
Im Übrigen sei das Eigengewicht der Containeranlagen einer ortsfesten Verankerung durch Fundament gleichwertig. Es genüge, dass eine Anlage kraft ihrer Eigenschwere auf dem Boden oder auf Trägerelementen ruhe.
So seien die jeweils aus einer hohen Zahl von Containern zusammengefügten Containeranlagen trotz der windanfälligen Lage auf dem A-Werftgelände der Mieterin ganzjährig und mehrjährig nutzbar gewesen (FG-A Bl. 171, 255, 516).
h) Container von einiger Beständigkeit
Ebenfalls im Sinne der Gebäude-Ortsfestigkeit seien die Container von einiger Beständigkeit; nämlich laut Internet-Angebot zum Verkauf oder zur Vermietung für jeden Zweck geeignet, mit langer Lebensdauer, auch bei rauen Umgebungsbedingungen. Danach seien statt Interims-Lösungen auch dauerhafte Container-Lösungen denkbar (FG-A Bl. 39R, 77).
i) Standfestigkeit der Containeranlagen aufgrund des umbauten Raums
Die für die Gebäude-Ortsfestigkeit erforderliche Standfestigkeit zeige sich auch in der Größe des umbauten Raums der aus zahlreichen Einzelcontainern zusammengesetzten Containeranlagen (FG-A Bl. 77 R).
j) Funktionaler Gebäudebegriff, Zweckbestimmung als Gebäudeersatz
Die Frage des Zwecks, der betrieblichen Funktion und der Integration der Containeranlage stelle sich bewertungsrechtlich nur bei Fehlen eines Fundaments.
aa) Nach BFH-Rechtsprechung seien dann einzelne Kriterien zur Feststellung der Gebäudeeigenschaft ausreichend, nämlich "objektive Kriterien, die im Einzelfall einen sicheren Schluss auf die jeweilige Funktion ... ermöglichen". In diesen verbleibenden Fällen führe mit anderen Worten eine funktionsbezogene Auslegung des Gebäudebegriffs zu einem funktionsbezogenen oder funktionalen Gebäudebegriff.
bb) Nutzungsart, Aufstellungsort und ausgeübte Tätigkeiten sprächen hier für eine Gebäudeeigenschaft. Bei den Büro-, Werkstatt- und Sozialnutzungen handele es sich um klassische Gebäudenutzungen
Die hier als Büro- und Sozialgebäude bzw. Werkstatt vermieteten Container seien für die Dauer ihrer Existenz funktionsgleicher Ersatz für ein sonst zu errichtendes Gebäude gewesen (FG-A Bl. 39R, 171 R, 271, 516).
k) Kein Provisorium
aa) Die Containeranlagen seien nicht nur als Provisorium oder Interimslösung bis zur Fertigstellung eines anderen Gebäudes genutzt worden, sondern wie ein solches als abschließende und endgültige Lösung für die gewünschte Nutzung, wenn auch zeitlich begrenzt (FG-A Bl. 39R, 171 R, 271, 516 f.).
Der BFH habe den von ihm verwendeten Begriff eines nicht als Gebäude anzusehenden Provisoriums mit Urteil vom 23. September 1988 III R 67/85 näher bestimmt (BFHE 155, 228, BStBl II 1989, 113):"... So erfüllen regelmäßig sog. Büro- und Verkaufscontainer Gebäudefunktionen, wenn sie in das Betriebsgelände des Unternehmers integriert und nicht nur provisorisch bis zur Fertigstellung anderer, massiver Gebäude aufgestellt sind ..." (FG-A Bl. 518).
Im Duden werde "provisorisch" wie folgt definiert: "nur als einstweiliger Notbehelf, nur zur Überbrückung eines noch nicht endgültigen Zustands dienend; vorläufig; behelfsmäßig".
Dementsprechend meine der BFH mit provisorisch ein Bauwerk zur Überbrückung eines noch nicht endgültigen Zustands, also bis zur Fertigstellung anderer, massiver Gebäude.
bb) Im Übrigen habe der BFH ein Provisorium auch nicht als die Gebäudeeigenschaft ausschließendes Abgrenzungskriterium angewandt. Er habe lediglich ausgeführt, dass allein die Eigenschaft als Bürocontainer - wie im Streitfall - regelmäßig auch bei fehlendem Fundament zur Gebäudeeigenschaft führe. Lediglich bei Provisorien halte der BFH die Gebäudeeigenschaft allein aufgrund der Nutzungsart nicht für angebracht. Insoweit habe er auch hier wieder den funktionalen Gebäudebegriff angewandt (FG-A Bl. 519).
l) Keine negative zeitliche Abgrenzung
Ein negatives zeitliches Abgrenzungskriterium des Gebäudebegriffs führe nicht zu sachgerechten Ergebnissen, da die Funktionalität eines Gebäudes durch eine befristete Nutzung nicht eingeschränkt werde.
Wenngleich der BFH für einen Baustellencontainer ohne Fundament mit einer Aufstelldauer von über sechs Jahren die Gebäudeeigenschaft bejaht habe, habe er die Dauer nicht als negatives Abgrenzungsmerkmal verwendet. Die Kategorisierung von Sachen hänge grundsätzlich nicht von zeitlichen Faktoren ab. Sachen seien unabhängig von zeitlichen Einflüssen nach ihrer Herstellung beispielsweise Tisch, Stuhl, Mauer oder eben ein Gebäude. Wenn man annehme, dass eine Containeranlage erst nach sechs Jahren zum Gebäude werde, stelle sich die Frage der vorherigen Einordnung einerseits bei einem längeren oder andererseits bei einem kürzeren, aber nachher über sechs Jahre hinaus verlängerten Mietvertrag. Sei die Containeranlage mehrere Jahre als abgestellte Sache einzustufen und anschließend als Gebäude zu bewerten oder seien die Bescheide rückwirkend zu ändern; ggfs. nach welcher Änderungsvorschrift?
Umgekehrt seien die Fragen bei vorzeitiger Beendigung eines längeren Mietvertrags vor oder bis Ablauf von sechs Jahren. Müsste die Zeitkomponente ggf. dann auch bei Bauwerken mit Fundament angewandt werden (FG-A Bl. 518)?
m) Integration in das Betriebsgelände
Für die Gebäudefunktion spreche zugleich die Integration in das Betriebsgelände. Für die Container seien feste, nicht wechselnde Standorte vorgesehen und nach erforderlichen Genehmigungen verwendet worden (FG-A Bl. 516 f.).
Darüber hinaus seien die Container nicht mit normalen Containern vergleichbar, sondern seien hier zahlreiche Container zu einer baulichen Anlage verbunden worden. Es handele sich im Grunde jeweils um eine individuell für den Kunden angefertigte Stahlskelettkonstruktion. Bei einem normalen Container sei hingegen der Raumkörper vorgegeben und nicht individualisierbar.
Im Übrigen seien die Containeranlagen an sämtliche Versorgungsleitungen angeschlossen gewesen (FG-A Bl. 517).
n) Technische Art der Ausführung von Versorgungsleitungen
Abgesehen von der bereits unabhängig von den Versorgungsleitungen gegeben Gebäudeeigenschaft sei im Übrigen die Nutzbarkeit der Containeranlage gegenüber einem klassischen Steinhaus nach den Anschlüssen für Frisch- und Abwasser, Strom, Telefon, Datennetz und Brandmelder nicht eingeschränkt gewesen (FG-A Bl. 517, 524).
Für die Anschlüsse an die frostsicheren unterirdischen Versorgungsleitungen auf dem Werksgelände der Mieterin sei erheblicher Aufwand betrieben worden; nämlich durch Heraufführen von Leitungen und durch oberirdische Anschlüsse sowie durch dortiges Aufgraben und Wiederverlegen des Verbundpflasters. Daraus resultiere ein Mehraufwand im Vergleich zu Anschlüssen vorübergehend aufgestellter Baustellen-Container.
Bei der bewertungsrechtlichen elementaren Abgrenzung zwischen einem Gebäude und einer abgestellten Sache erscheine es ungewöhnlich und nicht sachgerecht, dass letztere sämtliche Hausanschlüsse besitze und an das Werksnetz angeschlossen sei.
In den Versorgungsleitungen zeige sich der entscheidende Unterschied zu nur für Wasser oder an Hydranten eingerichteten Baustellenanschlüssen oder Anschlüssen auf dem Sommerdom oder Weihnachtsmarkt (FG- A Bl. 171, 254 ff., 271R).
o) Unterschiede gegenüber Baustellencontainern
Die Containeranlagen der Klägerin, die sich im Internet als ... bezeichne, seien im Unterschied zu Baustellencontainern nicht für eine klassische Containernutzung vorgesehen, sondern individuell konfiguriert mit variierenden Maßen der verwendeten Container/Stahlskelette, individuell montierten Bestandteilen wie auftragsgemäß angebrachten Wänden und Dächern und nach Anlieferung zusammengesetzten Komponenten. Diese Vorgehensweise sei eher mit der Herstellung eines Fertighauses vergleichbar.
Während ein Baustellencontainer auf einer anderen Baustelle genauso aufgestellt werden könne, seien die Raumlösungen in Containerbauweise der Klägerin komplett auseinander zu nehmen und in dieser Form nicht wieder aufzubauen. Lediglich die einzelnen Bauteile seien für andere bauliche Anlagen wiederverwendbar.
Diese Unterschiede entsprächen den vom BFH aufgezeigten Kriterien (Urteil vom 18.06.1986 II R 222/83, BFHE 147, 262, BStBl II 1986, 787):
"Der Baustellencontainer der ... erfüllt jedoch die Merkmale eines Gebäudes nicht. Zwar mag er dank seiner Eigenschwere auf den lose verlegten Schwellen fest aufliegen, doch ist er nach seiner baulichen Gestaltung zur Verwendung auf stets wechselnden Einsatzstellen vorgesehen, so daß ihm die dem Gebäudebegriff immanente Ortsfestigkeit (Beständigkeit) fehlt. Im Gegensatz beispielsweise zu Ausstellungshallen und dergl., die zwar auch nur für kürzere Zeit errichtet werden, deren örtliche Veränderung aber ihren Abbruch und den anschließenden Wiederaufbau bedingt, ist der Baustellencontainer jederzeit versetzbar und transportabel, wie eine mobile Umschließung mit eigenem Fahrgestell (z.B. ein als Büro genutzter Eisenbahnwagen) ..." (FG-A Bl. 518).
p) Einheitsbewertung nach den aktuellen tatsächlichen Verhältnissen und den Wertverhältnissen von 1964
Bei der Einheitsbewertung nach den am Stichtag aktuellen tatsächlichen Verhältnissen gemäß den Wertverhältnissen von 1964 sei maßgeblich, ob und wie die Containeranlagen in 1964 als Gebäude eingestuft und bewertet worden wären (FG-A Bl. 77 R). Nachdem Fertiggaragen, Baracken sowie Tankwärter- und Toilettenhäuschen in der Rechtsprechung des BFH als Gebäude anerkannt worden seien, müsse dies erst recht für eine aus zahlreichen Einzelcontainern zusammengesetzte Containeranlage aus heutiger Zeit gelten (FG-A Bl. 77R m. w. N.).
q) Gleichbehandlung von Containeranlagen mit herkömmlichen und sonstigen Gebäuden
Die Klägerin bewege sich ausschließlich im Bereich klassischer Gebäudenutzung. Da durch ihre Container alle Bedingungen erfüllt seien, die auch ein herkömmliches oder klassisches Gebäude erfülle, wäre es nicht sachgerecht, diese Container bzw. Raumlösungen anders zu behandeln oder ungerechtfertigt besser zu stellen als herkömmliche Gebäude (FG-A Bl. 517).
Der mittlerweile vielfältige Ersatz von Containeranlagen als gleichwertige und kostengünstige Alternative zeige immer eine Nutzung als Gebäude. In der Funktionalität und Nutzbarkeit unterscheide sich eine Containeranlage nicht von einem Steinhaus. Sämtliche Tätigkeiten und Vorgänge seien in beiden Anlagen gleichwertig ausführbar. Auch für Containeranlagen sei ein erheblicher Bauaufwand erforderlich, wie aus Fundament oder Versorgungsleitungen und deren Rückbau gemäß Fotos ersichtlich sei (FG-A Bl. 39, 255).
r) Kein Vollzugsdefizit
In der Praxis habe es, das FA, in vergleichbaren Fällen betreffend Container oder ähnliche Gestaltungen überall sonst Einheitswerte festgesetzt. Rechtsbehelfe seien in keinen fünf Fällen eingelegt worden; im Streitfall handele es sich um das einzige Klageverfahren.
Wegen der Flüchtlingscontainer habe allerdings eine Bund-Länder-Besprechung stattgefunden. Gescheitert sei der Versuch der Kommunen, eine zeitliche Abgrenzung zu fixieren, bis zu der die Container im Ergebnis grundsteuerfrei sein sollten. Mit anderen Worten sei es bei der bisherigen Rechtslage geblieben, wie sie hier im Streitfall diskutiert werde.
Zur Vermeidung von Problemen mit der Grundsteuer seien jetzt auch Zelte aufgestellt worden und bahne sich eine entsprechende Qualifizierungs- und Bewertungsfrage an (Senats-mV 28.04.2017 Prot. S. 6, FG-A Bl. 527).
s) Gebäude auf fremdem Grund und Boden
Bei beiden Containeranlagen handele es sich bewertungsrechtlich um Gebäude der Klägerin als Vermieterin und Eigentümerin auf dem fremden Grund und Boden der mietenden A-Werft (§ 94 BewG). Anhaltspunkte für ein mieterseitiges wirtschaftliches Eigentum (§ 39 Abs. 1 AO) seien nicht ersichtlich (FG-A Bl. 40).
IV. FINANZGERICHTLICHES VERFAHREN
Zum gerichtlichen Verfahren wird Bezug genommen auf die oben angeführten Vorgänge und die damit zusammenhängenden Unterlagen aus- der Finanzgerichtsakte (FG-A) Bd. I - V nebst- Anlagenband (FG-Anlbd) und- Sonderband Auszug aus digitaler Bauakte der A-Werft und aus Internet (FG-Sobd);
darunter insbesondere auf
1. die Protokolle
a) der Verhandlung vom 2. Februar 2016 (FG-A Bl. 122 ff.),
b) der Verhandlung und Beweisaufnahme im Ortstermin auf der A-Werft vom 18. Februar 2016 mit Augenscheinseinnahme der Containeranlage YY und ferner der vormaligen Örtlichkeit der Containeranlage XX (FG-A Bl. 137 ff.);
c) der Verhandlung und Beweisaufnahme vom 25. Januar 2017 (FG-A Bl. 296 ff., 341 f.) mit
aa) amtlichem Sachverständigen (vgl. FG-A Bl.166 ff., 174 ff.) und dessen Bildern von Baustellen-Containeranlagen und deren Anschlüssen an Versorgungsleitungen (FG-A Bl. 210 ff., 314);
bb) Fortsetzung als Ortstermin auf nahegelegener Baustelle mit winterlicher Augenscheinseinnahme einer aus verschiedenen Baustellen-Containern bestehenden Containeranlage sowie Aussagen des sachkundigen Poliers der Baufirma auf der Großbaustelle (FG-A Bl. 305 ff.);
cc) einschließlich der im Sachstand (oben I wiedergegebenen vorsorglichen tatsächlichen Verständigungen über die Bewertung der verschiedenen Container für den Fall ihrer Einordnung als Gebäude (Prot. S. 9, 14, FG-A Bl. 304, 309);
d) der Erörterung im Wege der Telefonkonferenz vom 27. Februar 2017 (FG-A Bl. 477 ff.) mit den im Sachstand (oben I) wiedergegebenen Übereinstimmungen über Aufstellung, Rauminhalte und Zahl von Containern (FG-A Bl. 447 ff., 495);
e) der Verhandlung und Verkündung vom 28. April 2017 (FG-A Bl. 522 ff., 532 f.);
2. die Beschlüsse gemäß § 6 FGO
a) des Senats vom 28. Juli 2015 betreffend Übertragung des Rechtsstreits auf den Einzelrichter (FG-A Bl. 45),
b) des Einzelrichters vom 28. April 2017 betreffend Rückübertragung des Rechtsstreits auf den Senat (mV Prot. S. 2, FG-A Bl. 523);
3. den Hinweisbeschluss vom 29. Januar 2016 (FG-A Bl. 114, Juris, BeckRS);
4. die außerhalb der protokollierten Termine weiter gerichtlich veranlasste Aufklärung durch insbesondere
a) Beweisbeschluss vom 25. Februar 2016 (FG-A Bl. 166 ff.) undzum dortigen Bstb. A betreffend Funktionen und erwartete Nutzungsdauer der Containeranlagen ergänzende
aa) Zeugenerklärungen (FG-A Bl. 199 ff., 208 ff., 246 ff., 252 f.) sowie
bb) Bilder (FG-A Bl. 195 ff., vgl. Bl. 204 ff.);
b) Anforderungen und Beiziehungen der amtlichen Bauakten
aa) vom 4./21. Januar 2016 (FG-A Bl. 102, 104 ff.),
bb) vom 6./11./16. Februar 2017 (FG-A Bl. 328, 331 ff., 356 ff.);
c) Beiziehung amtlicher Luftbilder am 2. Februar 2017 betreffend auf der A-Werft aufgestellte Container (FG-A Bl. 315 ff.);
d) Anforderung und Beiziehung der bauherrenseitigen digitalen Bauakte der A-Werft am 7. Februar 2017 (FG-A Bl. 329 f., 337 ff.);
e) Nachfragen vom 17. und Beweisbeschluss vom 28. Februar 2017 mit Fragen an Zeugen der A-Werft (FG-A Bl. 338, 370, 487 ff., 490 ff., 494);
aa) zur Frage Untergrund oder Fundament Containeranlage XX im Hinblick u. a. einerseits auf Bilder aus der digitalen Bauakte und andererseits Aussagen vom 18. Februar 2016;
daraufhin korrigierende Zeugenantwort vom 9. März 2017 nebst Verlegeplan und Fotos (FG-A Bl. 496 ff.);
bb) zur Frage des Zeitpunkts der gebrauchsfertigen Aufstellung der Containeranlage YY;
daraufhin ergänzende Zeugenerklärung vom 17. und 23. März 2017 (FG-A Bl. 501 ff.);
f) gemäß Absprache im Termin 27. Februar 2017 (Protokoll S. 5, FG-A Bl. 481) angeforderte und am 2. März 2017 eingereichte Zeugenerklärungen von Mitarbeitern der Klägerin betreffend Untergrund der Containeranlage XX (FG-A Bl. 492 ff.);
g) Hinweise des öffentlich bestellten Sachverständigen für Grundbau vom 22. Februar 2017 betreffend einerseits auf Baustellen übliche Büro- und Wohncontainer i. d. R. ohne Fundament und andererseits Dauerunterkünfte für Flüchtlinge in Leichtbau-Gebäuden mit Fundament (FG-A Bl. 372, 408, vgl. Bl. 270);
h) Hinweisschreiben an die Beteiligten betreffend Stand der Sachverhaltsaufklärung und verbleibende Fragen mit Fristsetzungen, insbesondereaa) vom 13. September 2016 (FG-A Bl. 268 ff.);bb) vom 6. Oktober 2016 (FG-A Bl. 273 ff.);cc) vom 19. Februar 2017 (FG-A 343 ff.).

Entscheidungsgründe:
B.
Die Klage ist teilweise begründet.
I. VORLÄUFIGKEIT
Der Entscheidung über die Klage stehen nicht die zur Frage der Verfassungswidrigkeit von Vorschriften über die Einheitsbewertung des Grundvermögens beim BVerfG anhängigen Verfahren (insbes. 1 Bvl 11/14, 1 BvL 12/14, 1 BvL 1/15) entgegen, nachdem die vorliegenden Bescheide diesbezüglich gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO für vorläufig erklärt wurden (vgl. FG Hamburg, Urteile vom 23.03.2017 3 K 287/14, EFG 2017, 1064; vom 30.08.2013 3 K 206/11, EFG 2014, 113, DStRE 2014, 799; Beschluss vom 26.11.2010 3 K 46/10, EFG 2011, 1051).
II. BEGRÜNDETHEIT
Nur die wirtschaftliche Einheit (§ 2 BewG) der von der Klägerin vermieteten Containeranlage XX war mittels Einheitswertbescheid (§ 19 BewG) als Gebäude auf fremdem Grund und Boden gemäß §§ 68, 70, 94 BewG zu bewerten, nicht dagegen die vermietete Containeranlage YY.
Hinsichtlich der für die Eigenschaft als Gebäude maßgeblichen Merkmale, insbesondere bei Containern und bei deren Vermietung auf fremdem Grund und Boden, folgt der erkennende Bewertungssenat der im Hinweisbeschluss vom 29. Januar 2016 für das vorliegende Verfahren zusammengefassten BFH-Rechtsprechung (oben A IV 3, BeckRS, Juris); zur Vermeidung von Wiederholungen wird darauf verwiesen.
1. Aufstellung der Container bei der Mieterin
Bei den durch die klagende Eigentümerin vermieteten und auf dem Werksgelände der Mieterin aufgestellten Containern sind die Kriterien für die Qualifizierung als Gebäude auf fremdem Grund und Boden gemäß § 94 BewG nach den Gegebenheiten der dortigen Aufstellung zu beurteilen; einschließlich dortiger Zweckbestimmung, Funktion und deren Manifestation im äußeren Erscheinungsbild (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 14, Juris Rz. 27 m. w. N.; BFH, Beschluss vom 07.06.2000 III B 32/00, BFH/NV 2001, 45; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG § 68 Rz. 81).
Das gilt trotz des bei der Klägerin verbleibenden Eigentums während der Aufstellung auf dem fremden Grundstück für den mietvertraglich vorübergehenden Zweck gemäß § 95 BGB (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 14, Juris Rz. 27; BFH, Urteil vom 03.03.1954 II 44/53 U, BFHE 58, 575, BStBl III 1954, 130).
2. Keine Ortsfestigkeit durch eigenes Fundament
Beide Containeranlagen waren nicht durch ein eigenes Fundament ortsfest mit dem Grund und Boden verbunden (zum Fundament vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 2, Juris Rz. 5 ff. m. w. N.; Mannek in Gürsching/Stenger, BewG/ErbStG, § 68 BewG Rz. 62; Stöckel, DStZ 1999, 420).
a) Die Containeranlage XX stand vor Abholung vom August 2014 (oben A I 1 d bb) auf dem seinerzeit für sie eingeebneten Gelände, und zwar, wie nach Fotos und korrigierten Zeugenaussagen erwiesen ist, nicht auf einem Fundament, sondern lose auf einzelnen Betonverlegeplatten in Form von Betonklötzen, sogenannten Betonsetzern, die nach Mietende wiederverwendbar waren (oben A I 1 e aa, bb m. w. N.).
b) Die Containeranlage YY stand, wie im Ortstermin in Augenschein genommen, auf einer Parkplatzfläche am Rande einer Werkstraße der Mieterin lose, bedarfsweise auf an den Ecken untergelegten leichten dünnen Niveau-Ausgleichsplatten, auf dem Verbundpflaster, das auf der Parkplatzfläche wie auf der Werkstraße bereits vorhanden war (oben A I 2 e m. w. N.).
Bei diesem Pflaster handelt es sich ebenso wenig um ein eigenes Fundament der Containeranlage wie bei gepflasterten Straßen, Gehwegen oder Plätzen, auf denen saisonal oder veranstaltungsbezogen transportable oder zerlegbare Verkaufs- und Bewirtungspavillons, Schausteller-Fahrgeschäfte, Buden oder dergleichen aufgestellt werden (z. B. Erdbeer- oder Spargel- oder Weihnachtsmarkt-Verkaufsbuden auf Gehwegen; vgl. Urteile FG Rheinland-Pfalz vom 18.03.2011 4 K 2522/08, EFG 2012, 1118, DStRE 2012, 932; BFH vom 01.12.1970 VI R 180/69, BFHE 100, 570, BStBl II 1971, 161; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG, § 68, Rz, 77. a. E., 80 m. w. N.; zur deswegen stattdessen erforderlichen Prüfung von Erscheinungsbild und Zweckbestimmung Hinweisbeschluss Ziff. 9, Juris Rz. 18 m. w. N.).
c) Eine ortsfeste Verbindung mit dem Grund und Boden durch ein Fundament wird ferner nicht ersetzt durch Beständigkeit oder größenbedingte Standfestigkeit der gleichwohl transportabel gebliebenen Container (vgl. oben A 1 f cc m. w. N., 2 f, nachstehend 4)
3. Keine sechsjährige Aufstelldauer
Bei beiden Containeranlagen belief sich die Nutzungs- und Aufstelldauer auf weniger als sechs Jahre, die sonst als Hilfskriterium bereits zur Annahme der Ortsfestigkeit aufgrund des Eigengewichts und damit zur Bejahung eines Gebäudes führen könnten (Hinweisbeschluss Ziff. 5, Juris Rz. 13 f. m. w. N.; vgl. ferner FG Münster, Urteil vom 13.01.1994 3 K 5924/92 EW, EFG 1994, 555; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG Rz. 81; Stöckel, DStZ 1999, 419, 420).
4. Ortsveränderung ohne Abbruch
a) Ebenso wenig erfüllt ist bei den Containeranlagen im Streitfall das von vornherein für Ortsfestigkeit und gegen Beweglichkeit sprechende Hilfskriterium eines zur Ortsveränderung nötigen Abbruchs (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 11, Juris Rz. 20 m. w. N.; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG § 68 Rz. 81); im Unterschied zum einfachen Abtransport oder zur leichten Zerlegung wie in der Regel bei saisonaler oder veranstaltungsbezogener Aufstellung und wie bei Baustellen-Containern (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 8 f, Juris Rz. 18 17 f).
Container ohne eigenes Fundament sind zur Verwendung auf wechselnden Einsatzstellen "jederzeit versetzbar und transportabel, wie eine mobile Umschließung mit eigenem Fahrgestell" (vgl. BFH, Urteil vom 18.06.1986 II R 222/83, BFHE 147, 262, BStBl II 1986, 787, Juris Rz. 8; E. Schmidt, DB 1987, 513, 514) oder wie Mobilheime (vgl. Mannek in Gürsching/Stenger, BewG/ErbStG § 68 BewG Rz.60; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG § 68 Rz. 77, § 70 Rz. 48).
Wenngleich die Container hier nach Mieterwünschen in Modulbauweise als Büro-, Werkstatt, Sozial- oder Sanitärcontainer konfiguriert waren, konnten sie ohne Abbruch oder Abriss, das heißt ohne Zerstörung von Bestandteilen nach Vertragsende abgeholt und an einem anderen Ort in gleicher Weise oder in anderer Konfiguration wieder aufgestellt werden.
Hinausgehend über die Beweglichkeit anderer, zum Beispiel saisonal oder veranstaltungsbezogen aufgestellter Objekte, die wegen ihrer Maße für jeden Transport zerlegt - wenngleich nicht abgebrochen oder abgerissen - werden müssen und anderenorts in bedarfsangepasster Größe wieder auf- oder zusammengestellt werden, kann die Klägerin wahlweise ihre Container, wie auch entsprechende Baustellencontainer, per Lkw-Kran im Stück laden und befördern oder platzsparend zerlegt in Form einzelner Teile beziehungsweise Module transportieren und für den nächsten Kunden bedarfsgerecht bereitstellen (oben A 1 f cc m. w. N., 2 f; Internet).
b) Zusätzlich angebrachte Bauteile, wie etwa übergreifende Dächer und Regenrinnen, die bei nicht zerlegbarer Ausführung hätten abgebrochen werden müssen, waren nicht feststellbar, weder vor Ort bei der Containeranlage YY noch auf Fotos beider Anlagen (vgl. oben A I 1 g ee, 2 g).
5. Technische Ausführung der Versorgungsanschlüsse
Die vorliegende technische "Art der Ausführung der Versorgungsleitungen" für die Nutzung der Container als Arbeitsstätten erlaubt bei beiden Containeranlagen keinen Rückschluss auf eine dauerhafte Zweckbestimmung als Gebäude, während das Vorhandensein von leicht abnehmbaren Versorgungsanschlüssen als solchen wie bei Containern auf Baustellen oder Veranstaltungen oder bei Schiffen bzw. Booten an Liegeplätzen oder wie bei Wohnmobilen ohnehin nicht bereits zur Annahme eines ortsfesten Gebäudes führt (Hinweisbeschluss Ziff. 11, Juris Rz. 21 m. w. N.; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 18.03.2011 4 K 2522/08, EFG 2012, 1118, DStRE 2012, 932; BFH, Urteil vom 24.04.1953 III 5/53 S, BFHE 57, 397, BStBl III 1953, 156; Mannek in Gürsching/Stenger, BewG/ErbStG, § 68 BewG Rz. 60, 63; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG § 68 Rz. 81; E. Schmidt, DB 1987, 513).
a) Die bei den Container-Anlagen an einer Container-Rückseite außen angebrachten und leicht abnehmbaren Anschlüsse für Elektrokabel (per CEE-Kupplung), für zusammengestecktes Abwasser-Plastik-Rohr sowie für Frischwasserschlauch nebst dessen winterüberdauernder Glaswolle-Umwicklung mit eingestecktem elektrischen Heizstab entsprechen dem üblichen Standard bei vorübergehend aufgestellten Containern, wie insbesondere Baustellencontainern; und zwar im Unterschied zu frostfreien unterirdischen Anschlüssen in Gebäuden.
Bezug genommen wird auf die Beweisaufnahme mit dem amtlichen Sachverständigen, mit den von ihm zusammen gestellten Fotos, mit der Augenscheinseinnahme von Baustellencontainern und den dortigen Erklärungen des Sachverständigen und des Poliers des auf der Großbaustelle bauenden, über viele Container verfügenden Bauunternehmens (oben A I 1 g aa, 2 g, IV 1 c aa, bb, 4 a; FG-A Bl. 167 f., Bl. 195 ff., 209 ff., 296 ff.).
Ebenso wird Bezug genommen auf die auch vom Polier angesprochenen Vorschriften betreffend Baustelleneinrichtungen je nach Zahl der dort arbeitenden Personen (FG-A Bl. 306; vgl. Arbeitsstättenverordnung; Europäische Richtlinie über die auf zeitlich begrenzte oder ortsveränderliche Baustellen anzuwendenden Mindestvorschriften für die Sicherheit und den Gesundheitsschutz; Länderausschuss für Arbeitsschutz, Leitlinien zur Arbeitsstättenverordnung; Bundesanstalt für Arbeitsschutz, Checkliste 2 Planung der Baustelleneinrichtung).
b) Für Telefon, Fax und Datenübertragung einschließlich Brandmeldesystem steht nicht nur das Mobilfunknetz zur Verfügung, sondern entspricht die Nutzung von Telefonleitungen ebenfalls der Praxis bei vorübergehend aufgestellten Containern wie Baustellencontainern.
Bezug genommen wird auf die Beweisaufnahme wie vorstehend zu a; speziell auf die Augenscheinseinnahme der Baustellen-Containeranlage (oben A I 1 g aa ddd, bb ggg, 2 g; IV 1 c bb; FG-A Bl. 306 f.).
c) Während die werksseitigen Versorgungsleitungen der Mieterin unter ihren Werksstraßen wie öffentliche Leitungen unter öffentlichen Straßen nebst Gehwegen verlegt sind, stellt es keine Besonderheit, sondern verkehrsbedingte Notwendigkeit dar, wie bei Baustellencontainern, dass solche Versorgungsleitungen unterirdisch verbleiben und von dort erst bei den Anschlüssen an den Containern ins Freie geführt werden.
Bezug genommen wird auf die Beweisaufnahme wie vorstehend zu a; insbesondere auf die vom Sachverständigen zusammengestellten und per Beamer erläuterten Bilder (oben A I 1 g bb, bb ddd - fff, 2 g; IV 1 c bb, FG-A Bl. 225, i. V. m. Bl. 300, Bl. 227 f. i. V. m. Bl. 301 f.) sowie auf seine nochmalige Erklärung auf der Großbaustelle (oben A I 1 g bb ggg, 2 g; IV 1 c bb, FGA Bl. 307 f.).
6. Vorübergehende Zweckbestimmung und provisorische Funktion
Als weiter anzuwendende Hilfskriterien für eine dauernde Nutzung und deswegen für eine Gebäude-Qualifizierung von Containern wird (hier im mieterseitigen Betrieb, oben 1) auf deren individuelle Zweckbestimmung und Funktion abgestellt, bevor deren Manifestation im äußeren Erscheinungsbild zu beurteilen ist (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 6 ff., 12 ff., Juris Rz. 15, 23 ff. m. w. N.; FG Hamburg, Urteil vom 20.04.2010 3 K 18/10, EFG 2010, 1289, DStRE 2011, 356, zu B III 1 b, Juris Rz. 114).
a) Bedarf und Einsatz für temporäre Nacharbeiten
Beide Containeranlagen dienten, wie dokumentiert, einer vergleichbaren vorübergehenden Zweckbestimmung und Funktion; und zwar dem kurzfristigen Bedarf der Mieterin für ausnahmsweise und deswegen nur temporär erforderlich gewordene physische Nachbearbeitungen mit Mitarbeiter-Schulungen für bestimmte einbaufertig gelieferte Teile (oben A I 1 a und 2 a m. w. N.).
Den "B-Partnern" oder Teilelieferanten wurden dazu einzelne Container in der größeren Containeranlage XX zur Verfügung gestellt (oben A I a cc).
Dem für die Nacharbeiten-Begleitung und -Überwachung zuständigen "...-Team" mit "...-Mitarbeitern" aus dem Konzern der Mieterin diente die kleinere Büro-Containeranlage YY (oben A I 2 a, c aa).
b) Befristete Miete, Aufstellung und Nutzung
Übereinstimmend mit dem temporären Bedarf wurden beide Containeranlagen nur zum vorübergehenden Gebrauch befristet angemietet, aufgestellt und genutzt.
aa) Die Containeranlage XX wurde nach ursprünglich auf 24 Monate befristeter Mietdauer genutzt von Mai oder Juni 2012 bis Freimeldung Juli 2014 und Abholung Anfang August 2014 (oben A I 1 c - d).
bb) Die Containeranlage YY wurde nach Lieferung September 2012 und nachfolgenden Anschlüssen sowie Erweiterung um 2 Container gemäß Miete bis September 2013 und weiteren mehrmonatigen Verlängerungen mindestens bis April 2014 genutzt und stand vor Abholung April oder Mai 2016 längere Zeit leer, zumindest schon im Februar 2016 (oben A I 2 c - d).
c) Provisorische Funktion im Betrieb der Mieterin
Bei dementsprechend funktionaler Beurteilung war die Funktion beider Containeranlagen für die temporären, das heißt vorübergehenden Nacharbeiten im Betrieb der Mieterin nur eine provisorische, das heißt vorläufige, behelfsmäßige (vgl. Brockhaus "provisorisch").
Zwar wird in Sprachgebrauch und Rechtsprechung auch eine Interimslösung bis zur Fertigstellung eines massiven Gebäudes als Provisorium bezeichnet (Hinweisbeschluss Ziff. 12, Juris Rz. 24 m. w. N.; Mannek in Gürsching/Stenger, BewG/ErbStG, § 68 BewG Rz. 64). Gleichwohl lässt die Erledigung der befristeten Funktion für Nacharbeiten deren vorübergehenden Charakter unberührt, sondern bestätigt sie diesen; wie bei saisonal, veranstaltungsbezogen oder auf wechselnden Einsatzstellen als Baustellen-Unterkünfte oder -büros befristet aufgestellten beweglichen Bauten oder Containern (vgl. E. Schmidt, DB 1987, 513 f.; Hinweisbeschluss Ziff. 8 f., 12 f., Juris Rz. 17 f., 22 f.).
7. Befristung der bauordnungsrechtlichen Genehmigung
a) In Übereinstimmung mit der vorübergehenden Zweckbestimmung und tatsächlichen Funktion im Betrieb der Mieterin wurden für die Containeranlagen nur befristete Baugenehmigungen beantragt und erteilt bzw. befristet verlängert; und zwar in der niedrigen"Gebäudeklasse 1"gemäß § 2 Abs. 3 HBauO als von der EnEV ausgenommene"zur wiederholten Aufstellung und Zerlegung bestimmte oderprovisorische ‚Gebäude' mit einer Nutzungsdauer bis zu 2 Jahren"(oben A I 1 b, 2 b).
Soweit es in der Gesamtwürdigung nach § 68 BewG den Abgleich mit den bereits getroffenen tatsächlichen Feststellungen über die vorübergehende Zweckbestimmung und Funktion der Container betrifft, können diesbezügliche Erkenntnisse aus bauordnungsrechtlichen Verfahren oder Genehmigungen - wie deren befristete Erteilung - hier berücksichtigt werden (vgl. Hinweisbeschluss Ziff. 12, Juris Rz. 25; Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG, § 68 Rz. 81).
b) Soweit es sich dabei um Genehmigungen für "Gebäude" und nicht nur für andere Bauwerke oder bauliche Anlagen handelt, wird aus den zitierten Begrifflichkeiten und Regelungen allerdings deutlich, dass deren Bedeutung nicht dem Verständnis des bewertungsrechtlichen Gebäudebegriffs entspricht und sie deswegen hier nicht zugrunde gelegt werden können; auch wenn gewisse Merkmale nach § 2 Abs. 2 HBauO übereinstimmen.
Bei der Auslegung von § 68 BewG kommt es - wie für die Grundsteuer im Streitfall - gerade entscheidend auf die Abgrenzung gegenüber der Beweglichkeit durch Mobilität im Ganzen oder durch Zerlegbarkeit an.
Dagegen wird das Bauordnungsrecht bzw. Baupolizeirecht maßgeblich durch Gesichtspunkte der öffentlichen Sicherheit und Ordnung einschließlich der Abwägung von Risiken bestimmt und kann deshalb dieser weit gefasste Gebäudebegriff nur im Zusammenhang mit den zahlreichen Ausnahmen gesehen werden, wie beispielsweise für die nach § 60 HBauO i. V. m. Anlage 2 Nr. 14.1 ff. verfahrensfreien Container, darunter:"14.1 Container zum vorübergehenden Aufenthalt von Personal im Hafengebiet ... sowie in festgesetzten Gewerbe- und Industriegebieten,14.2 Schlaf- und Bürocontainer bis zu einer Stapelhöhe von zwei Containern auf Baustellen ..."
8. Keine Zweckbestimmung für mindestens 3 Jahre
a) Das Gericht lässt dahingestellt, ob oder inwieweit nicht erst sechs Jahre (oben 3), sondern schon eine Zweckbestimmung und Aufstelldauer für mindestens drei Jahre als weiteres Kriterium für eine Ortsfestigkeit als Gebäude herangezogen werden kann (vgl. FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom 09.11.1999 I 360/96, EFG 2000, 646, Juris Rz. 21, nachgehend BFH, Beschluss vom 07.06.2000 III B 32/00, BFH/NV 2001, 45; Hinweisbeschluss Ziff. 13, Juris Rz. 26).
b) Im Streitfall ist eine vorgesehene Zweckbestimmung für mehr als drei Jahre nicht feststellbar und kann nach den vorliegenden Umständen nicht ausgeschlossen werden, dass die Mieterin nur vorsorglich die Genehmigungen verlängern ließ (oben A I 1 b, 2 b cc).
Inwieweit der Mietvertrag für die Containeranlage YY über Ende April 2014 hinaus verlängert wurde oder warum und wie lange am Ende diese 13 Container leer standen oder nicht eher abgeholt wurden, ließ sich ebenfalls nicht mehr feststellen (vgl. oben A I 2 c, d m. w. N.; oben IV 1, 4, einschl. FG-A Bl. 138 ff., 167, 195 ff., 200 ff., 208 f., 246 ff., 269 f., 271, 311 f.; insbes. Hinweisschreiben vom 19.02.2017 S. 10 zu 4 a ff ccc, FG-A Bl. 352).
9. Manifestation im äußeren Erscheinungsbild oder durch die Integration auf dem Grundstück
Für die beiden Containeranlagen unterschiedlich zu beurteilen sind nach den getroffenen tatsächlichen Feststellungen des FG die Manifestation der betrieblichen Zweckbestimmung und Funktion im äußeren Erscheinungsbild und durch die Integration im Betrieb und auf dem Grundstück der Mieterin in der dortigen Gesamtschau (vgl. zu den Kriterien Hinweisbeschluss Ziff. 6 ff., 22 ff., Juris Rz. 15 ff., 23 ff. m. w. N.; BFH, Urteil vom 24. Mai 1963 III 140/60 U, BFHE 77, 156, BStBl III 1963, 376; Mannek in Gürsching/Stenger, BewG/ErbStG, § 68 BewG Rz. 64 Halaczinsky in Rössler/Troll, BewG, § 68 Rz. 77).
a) Erscheinungsbild oder Integration der Containeranlage YY
In den meisten Fällen erscheinen Container nach außen als "jederzeit versetzbar und transportabel" (oben 4 m. w. N.) und dann als gerade nicht zum dauernden Verbleib bestimmt; und zwar im Unterschied zu Fertiggaragen in Wohn- oder Garagenanlagen (E. Schmidt, DB 1987, 513, 514; zu letzteren Hinweisbeschluss Ziff. 7, Juris Rz. 16 m. w. N.).
Das gilt insbesondere, wenn das Erscheinungsbild keine Integration der Container in das Grundstück oder in den Betrieb zeigt, sondern die Container dort - beweglich wie vorübergehend bzw. provisorisch aufgestellte Baustellencontainer - abgestellt oder aufgesetzt sind (vgl. BFH, Urteile vom 23.09.1988 III R 67/85, BFHE 155, 228, BStBl II 1989, 113, Juris Rz. 19 m. w. N.; vom 01.12.1970 VI R 180/69, BFHE 100, 570, BStBl II 1971, 300).
Aufgrund der vom FG getroffenen tatsächlichen Feststellungen liegt so der Fall hier und ist der Klage stattzugeben nach dem Erscheinungsbild der in Augenschein genommenen Containeranlage YY, die auf der Parkplatzfläche am Rand einer Werkstraße abgestellt wurde (oben A I, I 2 e cc, h, IV 1 b).
b) Erscheinungsbild oder Integration der Containeranlage XX
Dagegen wird keine vorübergehende betriebliche Zweckbestimmung und Funktion für eine Beweglichkeit manifestiert, sondern entspricht das Erscheinungsbild einer dauerhaften Integration auf dem Betriebsgrundstück, wenn dieses für die Einpassung der Containeranlage aufwändig umgestaltet wurde (BFH, Urteil vom 23.09.1988 III R 67/85, BFHE 155, 228, BStBl II 1989, 113, Juris Rz. 18 a. E.) und beispielsweise Höhenunterschiede beim Zugang zu den Containern aufwändig ausgeglichen wurden (FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom 09.11.1999 I 360/96, EFG 2000, 646, Juris Rz. 22, nachgehend BFH, Beschluss vom 07.06.2000 III B 32/00).
So liegt der Fall aus Sicht des Bewertungsstichtags nach den Beweisergebnissen einschließlich Fotos hier und ist die Klage abzuweisen, soweit mit ihr die Gebäudeeigenschaft der Containeranlage XX bestritten wird.
Diese von der Mieterin den B-Partnern zur Verfügung gestellte Containeranlage wurde in der Gesamtschau mit einem ansprechenden Erscheinungsbild aufwändig in das Werksgelände der Mieterin eingepasst, indem dort
aa) ursprüngliches Hanggelände durch eine Baufirma eingeebnet und aufbereitet werden musste (oben A I 1 e aa);bb) eine asphaltierte Werkstraßen-Verbindung gebaut wurde (oben A I e);cc) zum zurückgesetzten Eingang ein breiter Zuweg geschaffen wurde,aaa) dieser Zuweg mit Niveauausgleich zwischen Werkstraße und Eingangsstufe versehen sowiebbb) mit Verbundpflaster befestigt wurde (oben A I e dd);dd) ferner die Containeranlage an den Außenseiten unten zum Schutz vor Tieren, insbesondere Kaninchen,aaa) mit Blechen versehen wurde;bbb) vor diese gegen Untergrabung Kies-Schottersteine in Kiesbeete geschüttet wurden;ccc) letztere mit schmalen Betonkantsteinen von den Wegen um und in die Anlage abgegrenzt wurden (vgl. insges. oben A 1 h e aa, cc, dd, h; IV 1 b, e, insbes. Senats-mV 28.04.2017 Prot. S- 4 f., FG-A Bl. 525 f.; IV vor 1 mit Fotos FG-Sobd. Auszüge aus digitaler Bauakte Container-Anlage XX, insbes. Bl. 105).
10. Kein strukturelles Vollzugsdefizit
Zwar unterscheiden sich die Berichte der Beteiligten über ihre Erkenntnisse zum Gesetzesvollzug bei der Einheitsbewertung und Grundsteuer von Containern weit (Klägerin oben A III 1 k; FA oben III 3 r). Allein aus den Erfahrungen der Klägerin kann das Gericht allerdings nicht auf ein gemäß Art. 3 GG gleichheitswidriges strukturelles Vollzugsdefizit schließen; insbesondere nicht auf eine durch die rechtliche Gestaltung des Bewertungs- oder Besteuerungsverfahrens oder aus politischen Gründen prinzipiell verfehlte Gleichbehandlung (vgl. BVerfG, Urteil vom 09.03.2004, BVerfGE 110, 94, BStBl II 2005, 56; BFH, Beschlüsse vom 20.09.2012 III B 63/12, BFH/NV 2013, 68; vom 16.06.2011 XI B 120/10, BFH/NV 2011, 1740; Urteil vom 12.05.2009 IX R 45/08, BFHE 225, 299, BStBl II 2009, 891).
11. Raummaße und Werte der zu bewertenden Container
Soweit die Container der Containeranlage XX als Gebäude zu bewerten sind, und zwar mit Ausnahme des als Betriebsvorrichtung qualifizierten Containers ... (oben A I 1 i bb), gelten, wie tenoriert, die zuletzt niedriger festgestellten und unstreitigen Raummaße (oben A I i aa, cc) mit den entsprechend der Anlage zur Einspruchsentscheidung in DM/cbm tatsächlich verständigten Sachwerten (oben A I 1 i, j).
III. NEBENENTSCHEIDUNGEN
1. Die Neuberechnung wird gemäß § 100 Abs. 2 Satz 2 FGO dem FA übertragen.
2. Die Kostenentscheidung folgt aus § 136 Abs. 1 Satz 1 FGO.
3. Die Entscheidungen über die vorläufige Vollstreckbarkeit und die Abwendungsbefugnis entsprechen §§ 151, 155 FGO i. V. m. § 708 Nr. 10, § 711 ZPO (zur n. F. § 708 Nr. 10 ZPO vgl. FG Hamburg, Urteil vom 23.03.2017 3 K 287/14, BeckRS zu IV 2, Juris Rz. 138 m. w. N).
4. Die Revision wird gemäß § 115 Abs. 2 FGO wegen grundsätzlicher Bedeutung zugelassen (vgl. oben A IV 2 b).

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: §§ 61, 72 HBauO
§§ 70 Abs. 3, § 94 BewG
§§ 68, 70, 94 BewG
§§ 151, 155 FGO i. V. m. § 708 Nr. 10, § 711 ZPO
§ 72 HBauO
§ 85 BewG
§ 94 BewG
§ 2 GrStG
§ 38 AO
§ 179 BewG
§ 196 BauGB
§ 246 BauGB
§ 59 HBauO
§ 2 LBO
§ 68 BewG
§ 6 FGO
§ 2 BewG
§ 19 BewG
§ 95 BGB
§ 60 HBauO
§ 73 Abs. 3 HBauO
§ 1 Abs. 3 Nr. 6 EnEV
§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO
§ 68 Abs. 1 Nr. 1 BewG
§ 39 Abs. 2 Nr. 1 AO
§ 73 Abs. 2 BewG
§ 2 Abs. 1 HBauO
§ 2 Abs. 2 HBauO
§ 2 Abs. 1 und 2 HBauO
§ 39 Abs. 1 AO
§ 2 Abs. 3 HBauO
§ 100 Abs. 2 Satz 2 FGO
§ 136 Abs. 1 Satz 1 FGO
§ 708 Nr. 10 ZPO
§ 115 Abs. 2 FGO
Art. 3 GG
Art. 12 GG

Zitierte Entscheidungen: BFHE 147, 262
BStBl II 1986, 787
BFHE 155, 228
BStBl II 1989, 113
EFG 2017, 1064
EFG 2014, 113
EFG 2011, 1051
BFH/NV 2001, 45
BFHE 58, 575
EFG 2012, 1118
BFHE 100, 570
BStBl II 1971, 161
EFG 1994, 555
DB 1987, 513, 514
BFHE 57, 397
DB 1987, 513
EFG 2010, 1289
EFG 2000, 646
BFHE 77, 156
BStBl II 1971, 300
BVerfGE 110, 94
BStBl II 2005, 56
BFH/NV 2013, 68
BFH/NV 2011, 1740
BFHE 225, 299
BStBl II 2009, 891
86 II R 222/83
88 III R 67/85
2 Bs 29/16
1 Bvl 11/14
1 BvL 12/14
1 BvL 1/15
3 K 287/14
3 K 206/11
3 K 46/10
00 III B 32/00
54 II 44/53
4 K 2522/08
70 VI R 180/69
3 K 5924/92
53 III 5/53 S
3 K 18/10
99 I 360/96
63 III 140/60
12 III B 63/12
11 XI B 120/10
09 IX R 45/08