Finanzgericht Münster (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2009-06-09, Aktenzeichen 6 K 1040/09 AO
ECLI: ECLI:DE:FGMS:2009:0609.6K1040.09AO.00

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.

Tatbestand:
Streitig ist die Rechtmäßigkeit eines Duldungsbescheides i.S. des § 191 Abs. 1 Abgabenordnung (AO), insbesondere die Frage, ob die Voraussetzungen einer Gläubigeranfechtung nach den Vorschriften über die Anfechtung von Rechtshandlungen eines Schuldners außerhalb des Insolvenzverfahrens (Anfechtungsgesetz - AnfG) vorliegen.
Die Klägerin (Kl.) lebte seit dem Jahr 2004 mit Herrn B (Vollstreckungsschuldner) in eheähnlicher Gemeinschaft zusammen. Im Dezember 2005 heirateten die Kl. und der Vollstreckungsschuldner standesamtlich. Seit Mitte 2007 ist die Ehe geschieden.
Mit notariellem Kaufvertrag vom 07.03.2005 erwarb die Kl. das Grundstück "in B" (Einfamilienhaus, Grundbuch von R, Blatt, Gemarkung R, Flur, Flurstück) von den Eheleuten S (Verkäufer) zu einem Kaufpreis i.H. von 280.000,- EUR. Die Besitzübergabe sollte zum 15.05.2005, nicht jedoch vor vollständiger Zahlung des Kaufpreises stattfinden. Die Kl. wurde am 27.05.2005 als Eigentümerin im Grundbuch eingetragen.
Den im Kaufvertrag vereinbarten Kaufpreis brachte ausschließlich der Vollstreckungsschuldner auf. Einen Teilbetrag i.H. von 130.000,- EUR entrichtete er aus Eigenmitteln und den Restbetrag i.H. von 150.000,- EUR finanzierte er als alleiniger Kreditnehmer durch ein bei der Deutschen Bank H aufgenommenes Darlehen. Im Rahmen dieser Finanzierung wurde das Grundstück durch notarielle Bestellung vom 18.04.2005 mit einer Grundschuld i.H. von 150.000,- EUR zu Gunsten der Deutschen Bank belastet. Ansonsten war das Objekt im Zeitpunkt der Übertragung auf die Kl. lastenfrei.
Neben dem im Grundstückskaufvertrag vereinbarten Kaufpreis i.H. von 280.000,- EUR zahlte der Vollstreckungsschuldner (nach eigener Aussage gegenüber der Staatsanwaltschaft B) im Zusammenhang mit der Grundstücksübertragung und nach vorheriger Vereinbarung einen weiteren Betrag i.H. von 50.000,- EUR ("schwarz") an die Verkäufer. Auch diesen Betrag brachte er aus Eigenmitteln auf.
Mit notarieller Bestellungsurkunde vom 11.09.2006 wurde das der Kl. übertragene Grundstück mit einer weiteren Grundschuld i.H. von 100.000,- EUR zu Gunsten eines Herrn G belastet.
Mit notariellem Kaufvertrag vom 28.06.2008 veräußerte die Kl. das Grundstück "in B" zu einem Kaufpreis i.H. von 250.000,- EUR an ihre Schwester. Die Übertragung sollte frei von eingetragenen Beschränkungen und Belastungen erfolgen.
Der Vollstreckungsschuldner schuldet dem Land Nordrhein-Westfalen für die Zeiträume von 1995 bis 2001 und 2003 bis 2005 rückständige Einkommen- und Annexsteuern, rückständige Umsatzsteuern sowie rückständige steuerliche Nebenleistungen i.H. von insgesamt 189.408,39 EUR. Sämtliche Steuern sind endgültig und unanfechtbar festgesetzt sowie fällig und vollstreckbar. Die Steuerfestsetzungen resultieren aus einer am 16.10.2006 zwischen der Finanzverwaltung und dem Vollstreckungsschuldner geschlossenen tatsächlichen Verständigung (vgl. Abschrift Bl. 65 ff. der Gerichtsakte 6 V 2698/08 AO). Hinsichtlich der einzelnen Steuerrückstände wird auf die in den Verwaltungsakten befindlichen Kontoauszüge des Beklagten (Bekl.) sowie auf die Anlage 1 zum Duldungsbescheid vom 19.05.2008 verwiesen. Vollstreckungsversuche des Bekl. gegenüber dem Vollstreckungsschuldner blieben bisher erfolglos.
Mit Duldungsbescheid vom 19.05.2008 focht der Bekl. – nach vorheriger Anhörung der Kl. - gemäß § 4 Abs. 1 AnfG die Zuwendung der Barmittel vom Vollstreckungsschuldner an die Kl. zum Zwecke des Erwerbs des Grundstücks "in B" an. Durch die Zahlung des Kaufpreises aus Eigenmitteln an die Verkäufer (Überweisung i.H. von 130.000,- EUR als notariell geschuldetem Kaufpreis und 50.000,- EUR als inoffiziell geschuldetem Kaufpreis) im Rahmen des Grundstückserwerbs habe der Vollstreckungsschuldner der Kl. eine unentgeltliche Zuwendung (Schenkung) i.H. von insgesamt 180.000,- EUR zu Teil kommen lassen. Dadurch seien seine Befriedigungsmöglichkeiten als Steuergläubiger gegenüber dem Vollstreckungsschuldner eingeschränkt worden. Auf Grund des gesetzlichen Auftrags, eine rechtzeitige Zahlung der Abgaben sicherzustellen, sei es ermessensgerecht, die Kl. durch Duldungsbescheid in Anspruch zu nehmen. Der Wert der bei der Kl. eingetretenen Bereicherung i.S. des § 11 Abs. 2 S. 1 AnfG entspreche dem Nominalwert der zugewandten Geldbeträge. Somit habe er – der Bekl. – gegenüber der Kl. einen Anspruch auf Wertersatz gemäß § 11 Abs. 1 S. 2 AnfG i.H. von 180.000,- EUR aus deren Gesamtvermögen.
Gegen den Duldungsbescheid legte die Kl. am 23.05.2008 Einspruch ein und beantragte gleichzeitig die Aussetzung der Vollziehung. Zur Begründung führte sie zunächst aus, dass eine Benachteiligung des Bekl. als Vollstreckungsgläubiger nicht gegeben sei. Denn soweit die Mittel seinerzeit nicht zum Zwecke des Grundstückserwerbs eingesetzt worden wären, hätte der Vollstreckungsschuldner sie mittlerweile anderweitig verbraucht. Außerdem stelle die Übernahme der Kaufpreiszahlung keine unentgeltliche Leistung dar, da sie zum Einen aus familiären und moralischen Gründen sowie zum Anderen zum Zwecke der Gründung eines gemeinsamen Hausstandes und damit in Erfüllung ehelicher Pflichten erfolgt sei. Schließlich seien ihr die gesamten Machenschaften ihres Ehemannes – des Vollstreckungsschuldners – nicht bekannt gewesen. Der Bekl. sei daher nicht berechtigt, von ihr Wertersatz zu verlangen.
Den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung des Duldungsbescheides lehnte der Bekl. mit Schreiben vom 27.05. und 15.07.2008 ab.
Daran anschließend stellte die Kl. am 17.07.2008 beim Finanzgericht Münster einen gerichtlichen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung des Duldungsbescheides vom 19.05.2008. Das Verfahren wurde unter dem Aktenzeichen 6 V 2698/08 AO geführt. Mit Beschluss vom 12.01.2009 lehnte der erkennende Senat den Antrag der Kl. ab. Hinsichtlich der Einzelheiten wird auf die schriftlichen Entscheidungsgründe verwiesen.
Im Anschluss an den Aussetzungsbeschluss gab der Bekl. der Kl. erneut Gelegenheit zur (weitergehenden) Begründung ihres anhängigen außergerichtlichen Rechtsbehelfs. Die Kl. verwies insofern auf ihren bisherigen Sachvortrag. Mit Einspruchsentscheidung vom 18.03.2009 wies der Bekl. den Einspruch der Kl. vom 23.05.2008 gegen den Duldungsbescheid vom 19.05.2008 als unbegründet zurück. Hinsichtlich der Einzelheiten wird auf die in den Verwaltungsakten befindliche Einspruchsentscheidung verwiesen.
Die Kl. hat am 02.04.2009 die vorliegende Klage erhoben und gleichzeitig einen Antrag auf Gewährung von Prozesskostenhilfe für das erstinstanzliche Verfahren gestellt.
Zur Begründung ihrer Klage führt sie Folgendes aus:
Der streitige Duldungsbescheid stehe schon deshalb nicht im Einklang mit dem materiellen Recht, weil der Bekl. im Rahmen der Anfechtung das falsche Zugriffsobjekt gewählt habe. Unzutreffenderweise gehe der Bekl. davon aus, dass vorliegend in einen Geldbetrag vollstreckt werden dürfe. Nach der gebotenen wirtschaftlichen Betrachtungsweise sei ihr – der Kl. – vorliegend jedoch nicht die Befreiung von einer Kaufpreisverbindlichkeit zugeflossen, sondern vielmehr das Grundstück als solches mittelbar zugewendet worden. Sämtliche Geschäfte, die im Zusammenhang mit dem Grundstückserwerb stünden, seien einheitlich zu betrachten. Es verhalte sich gerade nicht so, dass sie – die Kl. – erst ein Grundstück gekauft hätte, an dessen Finanzierung sich der Vollstreckungsschuldner sodann maßgeblich beteiligt habe. Im Gegenteil verhalte es sich so, dass sie auf Geheiß des Vollstreckungsschuldners als Käuferin und spätere Eigentümerin des Grundstücks aufgetreten sei. Der Kaufpreis sei direkt an die Verkäufer geflossen, ohne dass sie wirtschaftliches Eigentum daran erlangt habe. Auch um die Finanzierung des Kaufpreises habe sich ausschließlich der Vollstreckungsschuldner bemüht. Somit seien die verschiedenen Rechtshandlungen als einheitliches Rechtsgeschäft in Gestalt einer mittelbaren Zuwendung unter Eheleuten zu werten. Die Pflicht zur Wiederherstellung der Zugriffslage könne sich damit ausschließlich auf das Grundstück selbst beziehen (Verweis auf Huber, Anfechtungsgesetz10, München 2006, § 1 AnfG Rz. 20 ff., § 13 AnfG Rz. 24).
Weiter führt die Kl. zur Begründung ihrer Klage aus, dass sie durch das Eigentum an dem Grundstück auch nicht (mehr) bereichert sei. Das Grundstück sei zur Absicherung des Kaufpreises mit der Grundschuld zu Gunsten der Deutschen Bank i.H. von 150.000,- EUR belastet gewesen. Darüber hinaus habe eine Grundschuld i.H. von 100.000,- EUR zu Gunsten des Herrn G auf dem Grundstück gelastet. Diese Grundschuld sei zur Besicherung eines Darlehens in gleicher Höhe bestellt worden, welches Herr G dem Vollstreckungsschuldner gewährt habe. Den Darlehensbetrag habe der Vollstreckungsschuldner – entsprechend der tatsächlichen Verständigung vom 16.10.2006 - zur Tilgung der beim Bekl. bestehenden Steuerrückstände eingesetzt. Bei einem geschätzten Grundstückswert i.H. von 260.000,- EUR sowie dem später tatsächlich erzielten Verkaufspreis i.H. von 250.000,- EUR sei eine Bereicherung ihrerseits im Ergebnis nicht gegeben, erst Recht wenn man berücksichtige, dass sie zwischenzeitlich auch noch Verwendungen auf das Grundstück getätigt habe.
Des weiteren macht die Kl. geltend, dass bei ihr keine Gläubigerbenachteiligungsabsicht bzw. keine Kenntnis einer etwaigen Gläubigerbenachteiligungsabsicht des Vollstreckungsschuldners vorgelegen habe. Am 22.02.2006, mithin etwa zwei Monate nach der Eheschließung, sei der Vollstreckungsschuldner für sie aus völlig heiterem Himmel verhaftet worden. Bis zu diesem Zeitpunkt habe sie nicht gewusst, dass der Vollstreckungsschuldner überhaupt Verbindlichkeiten bzw. drohenden Verbindlichkeiten bei der Finanzbehörde ausgesetzt gewesen sei. Auch habe sie keine Kenntnis davon gehabt, dass der Vollstreckungsschuldner ansonsten in Machenschaften verwickelt gewesen sei, die den Charakter rechtswidriger Handlungen aufweisen könnten. Infolgedessen sei ihr zu keinem Zeitpunkt bewusst gewesen, dass durch die Zuwendung des Grundstücks (oder bei abweichender Betrachtung: durch die Zuwendung der für den Grundstückserwerb erforderlichen Mittel) Gläubiger benachteiligt würden. Der Vollstreckungsschuldner habe beim Erwerb des Grundstücks insistiert, dass sie – die Kl. – als Käuferin im Kaufvertrag auftreten solle. Die Motive bzw. Hintergründe habe sie seinerzeit nicht gekannt. Sie sei diesem Ansinnen des Vollstreckungsschuldners ohne Bedenken nachgekommen, weil sie diese Art der Gestaltung des Erwerbs eines von zukünftigen Eheleuten zu bewohnenden Einfamilienhauses für vollkommen unproblematisch gehalten habe. Auch die Einzelheiten der Finanzierung seien ihr nicht bekannt gewesen. Vor dem Hintergrund ihrer Gutgläubigkeit habe sie einen eventuellen wirtschaftlichen Mittelzufluss gemäß § 11 Abs. 2 AnfG nur insoweit zur Verfügung zu stellen, als nach wie vor eine Bereicherung bestehe. Da dies jedoch ersichtlich nicht der Fall sei, gehe der angefochtene Duldungsbescheid ins Leere.
Außerdem vertritt die Kl. die Ansicht, dass es dem Bekl. angesichts der zwischen dem Vollstreckungsschuldner und der Finanzbehörde geschlossenen tatsächlichen Verständigung vom 16.10.2006 verwehrt sei, sie per Duldungsbescheid in Anspruch zu nehmen. Der Bekl. müsse sich vielmehr an der Vereinbarung mit dem Vollstreckungsschuldner festhalten lassen. Es stehe ihm nicht frei, nach Gutdünken einerseits Rechtshandlungen mit Bindungswirkung vorzunehmen, durch die Dritte frei würden, andererseits jedoch wieder Dritte in Anspruch zu nehmen.
Schließlich trägt die Kl. noch vor, dass die Vollziehung des Duldungsbescheides für sie mit einer unbilligen, nicht durch überwiegende öffentliche Interessen gebotenen Härte verbunden sei. Sie verfüge über keinerlei Vermögenswerte, die über Einrichtungsgegenstände, Kleidungsstücke und ähnliche Gegenstände des persönlichen Bedarfs hinausgingen. Sie sei nicht einmal Eigentümerin eines Kraftfahrzeugs. Aktuell absolviere sie eine Umschulungsmaßnahme, während derer sie Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhaltes nach dem Zweiten Sozialgesetzbuch (SGB II) beziehe. Die Vollziehung des Duldungsbescheides würde die Einleitung eines Privatinsolvenzverfahrens notwendig machen und damit ihren wirtschaftlichen Niedergang bedeuten. Auch die wirtschaftliche Situation und die Gesamtlebensumstände ihres minderjährigen Kindes wären davon negativ betroffen.
Die Kl. beantragt,
den Duldungsbescheid vom 19.05.2008 und die Einspruchsentscheidung vom 18.03.2009 aufzuheben,
ihr unter Beiordnung von Herrn Rechtsanwalt W () Prozesskostenhilfe zu gewähren.
Der Bekl. beantragt,
die Klage abzuweisen,
Der Bekl. verweist im Rahmen seiner Gegenäußerung auf den Aussetzungsbeschluss des erkennenden Senats vom 12.01.2009 und auf den Inhalt seiner Einspruchsentscheidung vom 18.03.2009.
Der erkennende Senat hat am 09.06.2009 mündlich in der Sache verhandelt. Auf die Sitzungsniederschrift wird Bezug genommen.
Hinsichtlich des weiteren Sach- und Streitstandes wird auf die Gerichtsakten 6 K 1040/09 AO, 6 V 1042/09 AO und 6 V 2698/08 AO sowie auf die beigezogenen Verwaltungsvorgänge verwiesen.

Entscheidungsgründe:
Die Klage ist zulässig, jedoch nicht begründet.
I. Der angefochtene Duldungsbescheid vom 19.05.2008 und die Einspruchsentscheidung vom 18.03.2009 sind rechtmäßig und verletzen die Kl. nicht in ihren Rechten (vgl. § 100 Abs. 1 S. 1 FGO). Der Bekl. hat die Zuwendung der Barmittel i.H. von 180.000,- EUR durch den Vollstreckungsschuldner an die Kl. für den Kauf des Grundstücks "in B" in zutreffender Weise gemäß § 1 Abs. 1, § 2, § 4 Abs. 1 und 2, § 11 Abs. 1 und 2, § 13 AnfG angefochten und die Kl. zu Recht durch einen Duldungsbescheid i.S. des § 191 Abs. 1 AO in Anspruch genommen.
1) Die Anfechtungsberechtigung des Bekl. ergibt sich aus § 2 AnfG.
Danach ist zur Anfechtung von Rechtshandlungen des Vollstreckungsschuldners außerhalb des Insolvenzverfahrens jeder Gläubiger berechtigt, der einen vollstreckbaren Schuldtitel erlangt hat und dessen Forderung fällig ist, vorausgesetzt die Zwangsvollstreckung in das Vermögen des Vollstreckungsschuldners hat nicht zu einer vollständigen Befriedigung geführt. Die im Duldungsbescheid vom 19.05.2008 nach Art, Zeitraum und Höhe aufgeführten Steuern und steuerlichen Nebenleistungen waren fällig und vollstreckbar. Die Vollstreckung in das Vermögen des Vollstreckungsschuldners blieb bisher erfolglos und verspricht aktuell auch keinen Erfolg.
Für die Anfechtungsberechtigung ist es nicht von Bedeutung, dass den Festsetzungen der rückständigen Steuern eine zwischen dem Vollstreckungsschuldner als Steuerpflichtigem und der Finanzbehörde geschlossene tatsächliche Verständigung über die Besteuerungsgrundlagen zugrunde liegt. Der Bekl. hat auch – entgegen der Ansicht der Kl. – mit dem Abschluss der tatsächlichen Verständigung vom 16.10.2006 nicht auf die Anfechtungsberechtigung bzw. den Erlass eines Duldungsbescheides verzichtet. Dem von der Kl. vorgelegten Protokoll über die Abwicklung eines steuerlichen und steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens ist ein Verzicht auf Anfechtungsmöglichkeiten nicht zu entnehmen. Die in dem Protokoll unter Punkt 3.2.2. vereinbarten Regelungen zur "Schadenswiedergutmachung" beziehen sich in erster Linie auf das eingeleitete Steuerstrafverfahren und beschränken weder die Vollstreckungsmöglichkeiten des Bekl. im Besteuerungsverfahren noch schließen sie eine Anfechtung von Rechtshandlungen nach dem AnfG aus (das zeigt auch die Formulierung "soll erfolgen"). Gegen einen Verzicht auf bestehende Anfechtungsmöglichkeiten spricht ferner, dass eine tatsächliche Verständigung nur der Beseitigung von Zweifeln bei der Steuerfestsetzung dient und sich daher überhaupt nur auf die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen erstrecken kann. Hingegen ist die öffentliche Hand mit Blick auf die Grundsätze der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung nicht befugt, auf Vollstreckungsmöglichkeiten bzw. die Berechtigung einer Gläubigeranfechtung nach dem AnfG zu verzichten. Schließlich hat der Vollstreckungsschuldner selbst die getroffene Vereinbarung auch insofern nicht eingehalten, als die ab dem 01.01.2007 zu leistenden monatlichen Ratenzahlungen nach Auskunft des Bekl. nicht absprachegemäß erbracht worden sind.
2) Der Vollstreckungsschuldner hat der Kl. aus seinem Vermögen Barmittel i.H. von 130.000,- EUR zur Tilgung eines Teils des notariell vereinbarten Grundstückskaufpreises sowie weitere Barmittel i.H. von 50.000,- EUR für die Tilgung der außervertraglich mit den Verkäufern des Grundstücks vereinbarten Zusatzzahlung zur Verfügung gestellt. Darin liegen jeweils anfechtbare Rechtshandlung, die zu einer objektiven Gläubigerbenachteiligung geführt haben (§ 1 Abs. 1 AnfG).
a) Unerheblich ist dabei, ob einerseits der Vollstreckungsschuldner der Kl. die zum Zwecke des Grundstückserwerbs notwendigen Barmittel zunächst überlassen und diese die Beträge sodann bestimmungsgemäß verwendet hat, oder ob andererseits der Vollstreckungsschuldner selbst den vertraglich vereinbarten Kaufpreis auf das Notaranderkonto eingezahlt sowie die zusätzliche "Schwarzzahlung" an die Verkäufer des Grundstücks geleistet hat. In der letztgenannten Alternative hätte der Vollstreckungsschuldner die Kl. von einer Verbindlichkeit i.H. von 130.000,- EUR befreit und durch die Übernahme der Zahlung von 50.000,- EUR ihr erst die Möglichkeit zum Abschluss des Kaufvertrages eingeräumt. In beiden Fällen sind die Mittel jedenfalls dem Vermögen des Vollstreckungsschuldners entzogen, dem Vermögen der Kl. zugewandt und damit die Befriedigungsmöglichkeiten des Bekl. als Gläubiger objektiv beeinträchtigt worden (vgl. FG Niedersachsen, Urteil v. 31.03.2006, 15 K 161/05, EFG 2008, 427).
b) Dem Einwand der Kl., der Bekl. habe im Rahmen der Anfechtung auf das falsche Zugriffsobjekt abgestellt, weil ihr vom Vollstreckungsschuldner kein Bargeld, sondern allenfalls das Grundstück mittelbar zugewendet worden sei, vermag der erkennende Senat nicht zu folgen. Rein (formal-)rechtlich betrachtet war die Kl. als Partei am Kaufvertrag beteiligt. Die aus dem Kaufvertrag resultierenden Rechte und Pflichten traten in ihrer Person ein. Die Hingabe der Barmittel durch den Vollstreckungsschuldner hat dazu geführt, dass die Kl. in einem ersten Schritt zunächst erst mal die Gelegenheit zur Schließung des Kaufvertrages erhielt (Zahlung 50.000,- EUR) und in einem zweiten Schritt von einer aus dem Kaufvertrag bestehenden Verbindlichkeit frei geworden ist (Zahlung 130.000,- EUR). Die Übertragung des Grundstücks dagegen ist durch die Verkäufer als vorherige Eigentümer erfolgt, nicht durch den Vollstreckungsschuldner.
Fraglich ist vor diesem Hintergrund, ob eine sog. mittelbare Zuwendung i.S. des Rechts der Einzelgläubigeranfechtung überhaupt vorliegt. Typisch für die Fälle der sog. mittelbaren Zuwendung ist nämlich, dass der Vollstreckungsschuldner schuldrechtlich berechtigt ist, einen Gegenstand zu fordern, diesen jedoch durch Anweisung oder Abtretung über eine Mittelsperson einem Dritten zukommen lässt (vgl. Huber, AnfG10, § 1 AnfG Rz. 20, 21 "Grundmodell", § 11 AnfG Rz. 15, nach Art eines klassischen Vertrags zugunsten Dritter). Diese Konstellation ist im vorliegenden Fall nicht erfüllt. Vielmehr war die Kl. selbst aus dem Grundstückskaufvertrag schuldrechtlich berechtigt und verpflichtet. Der Vollstreckungsschuldner hingegen war weder berechtigt, die Grundstücksübertragung zu fordern, noch verpflichtet, den Kaufpreis zu zahlen. Der Vollstreckungsschuldner hat der Kl. als eigenständiger Partei des Grundstückskaufvertrages daher nicht das Grundstück selbst (das Grundstück ist vielmehr von den Verkäufern übereignet worden), sondern die zu dessen Erwerb erforderlichen Mittel zugewandt.
Darüber hinaus weist das Gericht darauf hin, dass das Rechtsinstitut der mittelbaren Zuwendung im Recht der Einzelgläubigeranfechtung und damit im Anwendungsbereich des AnfG maßgeblich zur Begründung von (zusätzlichen) Anfechtungssituationen und damit zum Schutz der Gläubiger herangezogen wird (so auch in der von der Kl. zitierten Entscheidung des Reichsgerichts, Urteil v. 02.10.1931, VII 564/30, RGZ 133, 290; s.a. Huber, AnfG10, § 1 AnfG Rz. 20 ff.). Die Kl. dagegen versucht, sich mit dem Rekurs auf eine bloß mittelbare Grundstückszuwendung (mit Blick die spätere Belastung des Grundbesitzes sowie den Verkauf zu einem im Vergleich zum Erwerb erheblich niedrigeren Wert) argumentativ dem Anspruch des Bekl. zu entziehen. Mit Blick auf diese umgekehrte Wertungslage kann nach Auffassung des Gerichts dahingestellt bleiben, ob bei wirtschaftlicher Betrachtung auch die Anfechtung einer mittelbaren Grundstückszuwendung gerechtfertigt wäre. Jedenfalls ist es vorrangig gerechtfertigt, in der Hingabe der Barmittel durch den Vollstreckungsschuldner eine isolierte unentgeltliche Zuwendung und damit eine eigenständig anfechtbare Rechtshandlung zu erblicken. Entscheidend ist außerdem, dass der Zweck der Gläubigeranfechtung darin besteht, Gegenstände, welche ein Schuldner aus seinem Vermögen weggegeben hat, dem Vollstreckungszugriff des Gläubigers wieder zu erschließen und die durch die Vermögensverschiebung verhinderte Zwangsvollstreckung in einen Gegenstand des Schuldnervermögens wieder zu ermöglichen (Huber, AnfG10, Einf. Rz. 9, § 1 AnfG Rz. 23, § 11 AnfG Rz. 14). Auch vor diesem Hintergrund erscheint es dem Gericht sachgerecht, die anfechtbare Rechtshandlung vorliegend in der Zuwendung von Barmitteln bzw. der Befreiung von Verbindlichkeiten und nicht in einer mittelbaren Grundstückszuwendung zu sehen. Denn das Grundstück "in B" gehörte zu keinem Zeitpunkt zum Vermögen des Vollstreckungsschuldners. Dem Vermögen des Vollstreckungsschuldners und damit dem Gläubigerzugriff entzogen wurden faktisch vielmehr die Barmittel i.H. von 180.000,- EUR.
Diesem Ergebnis steht nicht entgegen, dass der Bundesfinanzhof bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer unter bestimmten Voraussetzungen von einer mittelbaren Grundstücksschenkung ausgeht, wenn der Schenker dem Bedachten das Geld für den Erwerb eines Grundstücks zur Verfügung stellt (vgl. etwa BFH, Urteil v. 13.03.1996, II R 51/95, BStBl. II 1996, 548; Urteil v. 17.06.1998, II R 51/96, BFH/NV 1998, 1378; Urteil v. 10.11.2004, II R 44/02, BStBl. II 2005, 188). Denn die Erbschaft- und Schenkungsteuer setzt bei der Frage nach dem Gegenstand einer Schenkung bei der Bereicherung (Vermögensmehrung) des Bedachten an und fragt, über welchen Gegenstand der Bedachte infolge der Zuwendung frei verfügen kann. Dagegen stellt das Recht der Gläubigeranfechtung vorrangig auf das verminderte Vermögen des Vollstreckungsschuldners ab und fragt danach, welche Vermögensgegenstände letztlich dem Vollstreckungszugriff der Gläubiger entzogen worden sind.
c) Eine objektive Gläubigerbenachteiligung scheidet schließlich auch nicht deswegen aus, weil der Vollstreckungsschuldner ohne die angefochtene Rechtshandlung möglicherweise anderweitig über das Barvermögen verfügt hätte und dieses somit ebenfalls dem Vollstreckungszugriff der Gläubiger entzogen worden wäre. Hypothetische Kausalverläufe sind im Recht der Einzelgläubigeranfechtung regelmäßig nicht zu berücksichtigen (Huber, AnfG10, § 1 AnfG Rz. 53 f.).
3) Der Anfechtungstatbestand des § 4 Abs. 1 und 2 AnfG ist erfüllt.
Danach sind unentgeltliche Leistungen des Vollstreckungsschuldners anfechtbar, die nicht früher als vier Jahr vor der Anfechtung vorgenommen worden sind und sich nicht bloß auf ein gebräuchliches Gelegenheitsgeschenk mit geringem Wert beziehen. Ein subjektiver Tatbestand (Gläubigerbenachteiligungsabsicht) ist dabei nicht erforderlich (Huber, AnfG10, § 4 AnfG Rz. 11).
Die Anfechtungsfrist hat der Bekl. eingehalten (§§ 4, 7 Abs. 1, 8 Abs. 1 AnfG). Im Zeitpunkt des Erlass des Duldungsbescheides waren nach der Zuwendung der Barmittel durch den Vollstreckungsschuldner an die Kl. im Jahr 2005 noch keine vier Jahre verstrichen. Die zur Verfügung gestellten Barmittel stellen auch keine gebräuchlichen Gelegenheitsgeschenke dar (§ 4 Abs. 2 AnfG).
Die Zuwendung der Barmittel erfolgte zudem unentgeltlich. Unentgeltlichkeit liegt gemäß § 4 Abs. 1 AnfG vor, wenn die angefochtene Leistung ohne Rechtspflicht erbracht wird und keine Gegenleistung in das Schuldnervermögen gelangt (Huber, Anfechtungsgesetz10, München 2006, § 4 AnfG Rz. 14 ff., 16). Diese Voraussetzungen sind im Streitfall erfüllt. Die Kl. hatte keine rechtlichen Ansprüche auf die zum Erwerb des Grundstücks zur Verfügung gestellten Barmittel gegenüber dem Vollstreckungsschuldner. Dass sich der Vollstreckungsschuldner nach dem Vortrag der Kl. in der Einspruchsbegründung moralisch bzw. aus familiären Gründen (etwa im Hinblick auf die anstehende Eheschließung) zur Hingabe der Barmittel und damit zur Beteiligung am Grundstückserwerb verpflichtet sah, ist insofern ohne Bedeutung (zu sog. ehebedingten Zuwendungen vgl. auch Huber, AnfG10, § 4 AnfG Rz. 34 f.).
4) Der Bekl. hat die Rechtsfolgen seiner Anfechtung zutreffend in einem auf Zahlung gerichteten Wertersatzanspruch gegenüber der Kl. gesehen (§ 11 Abs. 1 S. 1 u. 2 i.V. mit § 13 AnfG).
Nach § 11 Abs. 1 S. 1 AnfG muss dem Gläubiger das zur Verfügung gestellt werden, was durch die anfechtbare Rechtshandlung aus dem Vermögen des Vollstreckungsschuldners veräußert, weggegeben oder aufgegeben worden ist. Der Anfechtungsanspruch ist daher grundsätzlich auf Duldung der Zwangsvollstreckung in den jeweiligen Gegenstand gerichtet, den die Anfechtungsklage bzw. der Duldungsbescheid zudem gemäß § 13 AnfG genau bezeichnen muss. Etwas anderes gilt jedoch, wenn es dem Anfechtungsgegner aus rechtlichen oder tatsächlichen Gründen unmöglich ist, dem Gläubiger das anfechtbar Erworbene zum zwangsweisen Zugriff zur Verfügung zu stellen. In diesen Fällen besteht ein auf Zahlung gerichteter Wertersatzanspruch (§ 11 Abs. 1 S. 2 i.V. mit § 13 AnfG). So verhält es sich regelmäßig bei anfechtbaren Geldentnahmen aus dem Vermögen des Vollstreckungsschuldners (vgl. Huber, AnfG10, § 11 AnfG Rz. 20, 37). Auch im vorliegenden Fall sind die vom Vollstreckungsschuldner zu Gunsten der Kl. eingesetzten Barmittel i.H. von 180.000,- EUR als solche nicht mehr vorhanden, so dass der Anfechtungsanspruch des Bekl. auf Zahlung eines entsprechenden Betrages als Wertersatz gerichtet ist.
5) Auf die Privilegierung des § 11 Abs. 2 AnfG kann sich die Kl. nicht berufen.
Gemäß § 11 Abs. 2 S. 1 AnfG hat der Empfänger einer unentgeltlichen Leistung diese nur zur Verfügung zu stellen, soweit er durch sie bereichert ist. Aufgrund der durch den Vollstreckungsschuldner zur Verfügung gestellten Barmittel war und ist die Kl. um einen Geldbetrag i.H. von insgesamt 180.000,- EUR bereichert. In Höhe von 130.000,- EUR ist zunächst die Verpflichtung, die sich direkt aus dem Grundstückskaufvertrag zu Lasten der Ast. als Vertragspartei ergab, durch die Leistung des Vollstreckungsschuldners erloschen. In Höhe von weiteren 50.000,- EUR ist ferner die Verpflichtung, die sich aus der mit den Verkäufern des Grundstücks getroffenen "inoffiziellen" (außerhalb des Grundstückskaufvertrages getroffenen) Zahlungsvereinbarung ergab, erloschen. Zwar war die Kl. – jedenfalls nach ihrem Sachvortrag - nicht direkt aus dieser maßgeblich vom Vollstreckungsschuldner getroffenen Nebenabrede verpflichtet. Sie war als Vertragspartei des Grundstückskaufvertrages und als spätere Eigentümerin des Grundstücks aber die Nutznießerin dieser Zahlung, ohne die der Grundstückskaufvertrag nicht zustande gekommen wäre. Da die Bereicherung der Kl. hier in den zur Verfügung gestellten Barmitteln bzw. der Befreiung von Verbindlichkeiten liegt, sind spätere Nutzungen, Verwendungen, Wertminderungen, die das Grundstück betreffen, unbeachtlich.
Ob die Privilegierung des § 11 Abs. 2 S. 1 AnfG zusätzlich deshalb ausgeschlossen ist, weil die Kl. nach den Umständen hätte wissen müssen, dass die unentgeltlichen Leistungen des Vollstreckungsschuldners dessen Gläubiger benachteiligen (§ 11 Abs. 2 S. 2 AnfG), braucht der erkennende Senat damit nicht zu entscheiden. In diesem Zusammenhang sei jedoch darauf hingewiesen, dass hinreichend vernünftige (wirtschaftliche) Gründe dafür, dass die Kl. ein Grundstück zu Alleineigentum erwirbt, welches als mit dem Vollstreckungsschuldner gemeinsam zu nutzender Familienwohnsitz vorgesehen war und zudem ausschließlich durch den Vollstreckungsschuldner finanziert worden ist, nicht ersichtlich sind. Ferner hat die Kl. in der Vergangenheit mit dem Vollstreckungsschuldner zunächst in nichteheähnlicher Lebensgemeinschaft und später im Rahmen der geschlossenen Ehe zusammen gelebt. Vor diesem Hintergrund bestehen an der vorgetragenen Gutgläubigkeit der Kl. jedenfalls erhebliche Zweifel.
6) Der Bekl. hat die materielle Anfechtung formell ordnungsgemäß durch Duldungsbescheid i.S. des § 191 Abs. 1 AO geltend gemacht. Aus dem Duldungsbescheid vom 19.05.2008 lassen sich eindeutig Duldungspflichtiger und Steuerschuldner sowie die einzelnen Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis, für die eine Duldungspflicht besteht, gegliedert nach Art, Zeitraum und Höhe erkennen. Die notwendigen Ermessenserwägungen hinsichtlich der Erschließung zum Erlass des Duldungsbescheides halten einer Überprüfung am Maßstab des § 102 S. 1 FGO stand.
7) Lediglich hilfsweise weist der erkennende Senat auf Folgendes hin: Im Falle der von der Kl. angenommenen mittelbaren Grundstückszuwendung wäre zwar der Tenor des Duldungsbescheides vom 19.05.2008 fehlerhaft und der Duldungsbescheid insofern rechtswidrig, die wirtschaftlichen Auswirkungen für die Kl. wären bei Erlass eines neuen (korrigierten) Duldungsbescheide jedoch entsprechend. Für das eigentlich dem Vollstreckungszugriff des Bekl. zur Verfügung zu stellende Grundstück könnte der Bekl. in Anbetracht der zwischenzeitlichen (Weiter-)Veräußerung Wertersatz gemäß § 11 Abs. 1 S. 2 AnfG verlangen. Die Belastung des Grundstücks mit einer Grundschuld i.H. von 100.000,- EUR zugunsten des Herrn G wäre in diesem Zusammenhang unbeachtlich, weil die Kl. der Belastung aufgrund einer freiwilligen (vom Grundstückserwerb unabhängigen) Entscheidung zugestimmt hat, die Belastung der mittelbaren Zuwendung durch den Vollstreckungsschuldner zeitlich nachfolgte und daher ein Zusammenhang insofern nicht erkennbar ist.
Auch die von der Kl. behauptete und aus dem Verkauf an die Schwester zu einem Kaufpreis i.H. von 250.000,- EUR abgeleitete Wertminderung des Grundstücks führte nicht zu einer Entreicherung der Kl. Zunächst ist bereits fraglich, ob der Wert des Grundstücks im Zeitpunkt des Erlasses des Duldungsbescheides tatsächlich nur 250.000,- EUR betragen hat. Immerhin hat der Vollstreckungsschuldner für den Erwerb des Grundstücks durch die Kl. insgesamt 330.000,- EUR aufgewendet. Da es sich beim Ankauf des Grundstücks um einen Vertrag zwischen fremden Dritten handelte, während der Verkauf des Grundstücks von der Kl. an ihre Schwester unter nahen Angehörigen vollzogen wurde, muss – jedenfalls nach Aktenlage – davon ausgegangen werden, dass der Ankaufpreis dem Verkehrswert des Grundstücks eher entspricht als der spätere Verkaufspreis. Darüber hinaus war die Kl. spätestens seit der Anhörung zum Duldungsbescheid und damit jedenfalls im Zeitpunkt des Grundstücksverkaufs an ihre Schwester nicht mehr gutgläubig im Sinne des § 11 Abs. 1 S. 2 und Abs. 2 S. 2 AnfG i.V. mit den zivilrechtlichen Vorschriften des Bereicherungsrechts.
II. Aus den vorstehend aufgeführten Entscheidungsgründen war auch der Antrag auf Gewährung von Prozesskostenhilfe abzulehnen (vgl. Beschluss aus der mündlichen Verhandlung vom 09.06.2009).
III. Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 FGO.
IV. Gründe für eine Zulassung der Revision sind nicht ersichtlich (§ 115 Abs. 2 FGO).

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: §§ 4, 7 Abs. 1, 8 Abs. 1 AnfG
§ 1 AnfG
§ 13 AnfG
§ 2 AnfG
§ 11 AnfG
§ 4 AnfG
§ 191 Abs. 1 Abgabenordnung
§ 4 Abs. 1 AnfG
§ 11 Abs. 2 S. 1 AnfG
§ 11 Abs. 1 S. 2 AnfG
§ 11 Abs. 2 AnfG
§ 100 Abs. 1 S. 1 FGO
§ 191 Abs. 1 AO
§ 1 Abs. 1 AnfG
§ 4 Abs. 1 und 2 AnfG
§ 4 Abs. 2 AnfG
§ 11 Abs. 1 S. 1 AnfG
§ 11 Abs. 2 S. 2 AnfG
§ 102 S. 1 FGO
§ 11 Abs. 1 S. 2 und Abs. 2 S. 2 AnfG
§ 135 Abs. 1 FGO
§ 115 Abs. 2 FGO

Zitierte Entscheidungen: EFG 2008, 427
RGZ 133, 290
BFH/NV 1998, 1378
6 V 2698/08
6 K 1040/09
6 V 1042/09
15 K 161/05
II R 51/95
II R 51/96
II R 44/02