Finanzgericht Köln (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2006-08-24, Aktenzeichen 2 K 6306/03
ECLI: ECLI:DE:FGK:2006:0824.2K6306.03.00

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Kosten des Rechtsstreits trägt der Kläger.

Tatbestand:
Zwischen den Beteiligten ist streitig, ob der Kläger Mehraufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit geltend machen kann.
Der Kläger war im Streitjahr 2001 ledig. Er erzielte Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, aus Kapitalvermögen und aus Vermietung und Verpachtung. In seiner Einkommensteuererklärung für das Streitjahr machte er bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit u.a. Mehraufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung i.H.v. insgesamt 6.755 DM geltend. Er gab an, seinen Lebensmittelpunkt aufgrund einer gefestigten Partnerbeziehung mit beabsichtigter Heirat nach X verlegt zu haben. Die gut dotierte Beschäftigungsstelle in A werde von ihm solange aufrecht erhalten bis eine adäquate, dem neuen Lebensmittelpunkt nähere Beschäftigung gefunden sei. Als Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung machte der Kläger die folgenden Kosten geltend:
- Kosten für die erste Fahrt zum Beschäftigungsort: 331 DM
- Fahrtkosten für Heimfahrten: 1.824 DM
- Miete für eine 140 qm große Wohnung in A für 2 Monate: 4.600 DM
Im Einkommensteuerbescheid für 2001 vom 19.2.2003 berücksichtigte der Beklagte die geltend gemachten Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung nicht.
Das hiergegen geführte Einspruchsverfahren war teilweise erfolgreich. In der Einspruchsentscheidung vom 17.11.2003 vertrat der Beklagte zwar weiterhin die Ansicht, dass der geltend gemachte Abzug von Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung als Werbungskosten im Streitfall nicht möglich sei. Die Begründung des vom Beschäftigungsort weiter entfernt liegenden Hausstandes habe auf privaten Erwägungen beruht. Die vom Kläger geltend gemachten Familienheimfahrten seien jedoch gemäß § 9 Abs. 1 Nr. 4 Einkommensteuergesetz - EStG - als Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zu qualifizieren. Insoweit sei daher eine Entfernungspauschale i.H.v. insgesamt 2.275 DM zu berücksichtigen.
Mit der hiergegen erhobenen Klage verfolgt der Kläger sein Begehren weiter. Er trägt vor, dass er im Streitjahr seinen Lebensmittelpunkt aufgrund einer von ihm für wichtig und zukunftsträchtig erachteten Partnerschaft nach X verlegt habe. Er sei die Lebenspartnerschaft mit dem Ziel einer späteren Heirat eingegangen. Da er im süddeutschen Raum nach intensiven Bemühungen zunächst keine adäquate, gleich gut dotierte Beschäftigung gefunden habe, habe er seine Anstellung im Raum A und damit notwendigerweise die jetzt zur Sicherung seiner Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit erforderliche Wohnung zunächst beibehalten. Nach dem Streitjahr habe er eine Beschäftigung in Y aufgenommen und mit seiner Lebensgefährtin im Raum X eine gemeinsame Wohnung bezogen. Die Erhaltung des Arbeitswohnsitzes im Raum A im Streitjahr besitze damit steuerlich Werbungskostencharakter. Für diese Schlussfolgerung spreche auch die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts - BVerfG - vom 4. Dezember 2002 (2 BvR 400/98 und 2 BvR 1735/00). Das BVerfG habe hier zwar über zwei besondere Fälle der doppelten Haushaltsführung entschieden. Aus der Entscheidung des BVerfG könne jedoch gefolgert werden, dass auch im Streitfall die geltend gemachten Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung anzuerkennen seien. Insbesondere sei hier zu berücksichtigen, dass Art. 6 Abs. 1 des Grundgesetzes - GG - auch die beabsichtigte zukünftige Ehe schütze. Darüber hinaus seien auch Art. 12 Abs. 1 GG und Art. 3 Abs. 1 GG zu beachten. In verfassungskonformer Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG dürfe daher der Werbungskostenabzug im Streitfall nicht versagt werden.
Der Kläger beantragt,
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Zur Begründung verweist er auf die ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH -. Danach müsse die Begründung der doppelten Haushaltsführung, also die Aufsplitterung des ursprünglich einheitlichen Hausstandes auf zwei Haushalte, beruflich veranlasst sein. Seine diesbezügliche Rechtsauffassung habe der BFH in den Urteilen vom 2. Dezember 1981 VI R 167/79 (BFHE 135, 37, BStBl II 1982, 297) und VI R 22/80 (BFHE 135, 182, BStBl II 1982, 323) unter Einbeziehung der verfassungsrechtlichen Problematik begründet und hierauf im Urteil vom 26. August 1988 VI R 111/85 (BFHE 154, 509, BStBl II 1989, 89) Bezug genommen.
Der Kläger erwidert insoweit, dass die vom Beklagten zitierten Urteile des BFH alle vor der Entscheidung des BVerfG ergangen seien und somit die neueste Rechtsprechung des BVerfG nicht berücksichtigten.

Entscheidungsgründe:
I. Die Klage ist unbegründet.
Der Einkommensteuerbescheid für 2001 vom 19.2.2003 in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 17.11.2003 ist rechtmäßig und verletzt den Kläger nicht in seinen Rechten (§ 100 Abs. 1 Satz 1 Finanzgerichtsordnung - FGO -).
Der Beklagte hat es zu Recht abgelehnt, die vom Kläger geltend gemachten Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit anzuerkennen.
1. Werbungskosten sind gemäß § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG auch die notwendigen Mehraufwendungen, die einem Arbeitnehmer wegen einer aus beruflichem Anlass begründeten doppelten Haushaltsführung entstehen.
2. Im Streitfall hat der Kläger im Streitjahr die doppelte Haushaltsführung nicht aus beruflichem Anlass begründet.
a) Eine berufliche Veranlassung i.S. des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG liegt nur dann vor, wenn die Begründung des doppelten Haushaltes beruflich veranlasst ist. Bei der Frage nach der beruflichen Veranlassung für die doppelte Haushaltsführung ist daher auf die zur Gründung des zweiten Hausstandes führenden Beweggründe abzustellen. Nicht ausschlaggebend ist demgegenüber, ob die Führung des doppelten Haushalts beruflich veranlasst ist. Für die berufliche Veranlassung der doppelten Haushaltsführung reicht es demnach nicht aus, dass der Steuerpflichtige, der aus privaten Gründen seinen Hauptwohnsitz vom bisherigen Beschäftigung- und Wohnort wegverlegt hat, aus beruflichen Gründen einen weiteren Hausstand am Beschäftigungsort beibehält (s.a. BFH-Urteil vom 2. Dezember 1981 VI R 167/79, BFHE 135, 37, BStBl II 1982, 297).
b) Im Streitfall war die doppelte Haushaltsführung des Klägers damit nicht beruflich veranlasst. Der Kläger ist im November des Streitjahres nach X gezogen und hat dort einen zweiten Haushalt begründet, um mit seiner Lebensgefährtin gemeinsam in einem Haushalt leben zu können. Die Begründung des zweiten Haushalts außerhalb des Arbeitsortes war damit privat und nicht beruflich veranlasst (s.a. BFH-Urteil vom 4. April 2001 VI R 130/99, BFH/NV 2001, 1384, HFR 2001, 967, DStRE 2001, 1025).
Entgegen der Rechtsansicht des Klägers ist nach den oben dargelegten Grundsätzen demgegenüber nicht entscheidungserheblich, dass er nach dem privat veranlassten Umzug nach X seine Wohnung und Beschäftigungsstelle im A’er Raum beibehalten hat, um seine Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit zu erhalten.
3. Im Streitfall kann auch nicht im Wege einer verfassungskonformen Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG davon ausgegangen werden, dass die Begründung des zweiten Haushalts als beruflich veranlasst anzusehen ist.
a) Zwar sieht der BFH in ständiger Rechtsprechung die Gründung eines doppelten Haushalts ausnahmsweise dann als beruflich veranlasst an, wenn Ehegatten bereits vor ihrer Heirat an verschiedenen Orten berufstätig waren, an ihren jeweiligen Beschäftigungsorten wohnten und nach der Eheschließung eine der beiden Wohnungen zur Familienwohnung gemacht haben (BFH-Urteile vom 13. Juli 1976 VI R 172/74, BFHE 119, 281, BStBl II 1976, 654; vom 4. Oktober 1989 VI R 44/88, BFHE 158, 527, BStBl II 1990, 321 m.w.N.; vom 22. September 1988 VI R 184/85, BFH/NV 1989, 220; vom 29. November 1990 IV R 30/90, BFH/NV 1991, 531; vom 13. März 1996 VI R 58/95, BFHE 180, 136, BStBl II 1996, 315). Bei der Heirat zweier Berufstätiger hat der BFH dabei als entscheidend angesehen, dass diese - anders als bei der Berufstätigkeit nur eines Partners - sich nicht mit einem einzigen Wohnsitz am Ort der Berufsausübung eines von ihnen begnügen können, ohne die Berufstätigkeit des anderen zu beeinträchtigen. Für die Beurteilung des Werbungskostenabzugs ab dem Zeitpunkt der Eheschließung macht es dabei nach Ansicht des BFH keinen Unterschied, ob die späteren Ehegatten vor ihrer Eheschließung bereits am Beschäftigungsort eines Partners zusammen gelebt oder erst nach ihrer Heirat an einem der beiden Beschäftigungsorte einen gemeinsamen Haushalt begründet haben. In beiden Fällen kann nach der Rechtsprechung des BFH der Werbungskostenabzug in verfassungskonformer Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG (Art. 6 Abs. 1 GG) nicht versagt werden (BFH-Urteil vom 4. Oktober 1989 VI R 44/88, a.a.O.).
b) Nach Ansicht des erkennenden Senats ist diese durch den BFH vorgenommene verfassungskonforme Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG aber nicht auf den Zeitraum vor einer geplanten Eheschließung auszudehnen (s.a. BFH-Urteil vom 4. April 2001 VI R 130/99, a.a.O.). Entgegen der Rechtsansicht des Klägers gebieten weder Art. 6 Abs. 1 GG noch Art. 12 Abs. 1 GG noch Art. 3 Abs. 1 GG eine verfassungskonforme Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG dahingehend, dass die vom BFH ab dem Zeitpunkt der Eheschließung in Bezug auf die tatbestandlich erforderliche berufliche Veranlassung gemachten Ausnahmen auf eine nichteheliche Lebensgemeinschaft übertragen werden.
aa) Nach Art. 6 Abs.1 GG stehen Ehe und Familie unter dem besonderen Schutz der staatlichen Ordnung. Art. 6 Abs. 1 GG erschöpft sich dabei nicht darin, die Ehe in ihren wesentlichen Strukturen zu gewährleisten, sondern gebietet als verbindliche Wertentscheidung für den gesamten Bereich des Ehe und Familie betreffenden privaten und öffentlichen Rechts einen besonderen Schutz durch die staatliche Ordnung (BVerfG, 1. Senat, Urteil vom 17. Juli 2002 1 BvF 1/01, 1 BvF 2/01, BVerfGE 105, 313, BGBl I 2002, 3197 m.w.N.).
(1) Nichteheliche Lebensgemeinschaften stellen ein sog. "aliud" zur Ehe dar und fallen daher grundsätzlich nicht unter den besonderen Schutz des Art. 6 Abs. 1 GG. Dies gilt auch dann, wenn die Partner der nichtehelichen Lebensgemeinschaft verlobt sind. Auch ein Verlöbnis fällt nicht etwa als Vorstufe der Ehe unter den Schutz von Ehe und Familie des Art. 6 Abs. 1 GG (BFH-Urteil vom 23. März 1998 II R 41/96, BFHE 185, 270, BStBl II 1998, 396; BFH-Beschluss vom 11. Oktober 2002 II B 193/01, BFH/NV 2003, 201).
Allerdings können Partner einer nichtehelichen Lebensgemeinschaft bzw. Verlobte mit Kindern eine Familie bilden, denn Familie i.S. des Art. 6 Abs. 1 GG ist die Gemeinschaft von Eltern und Kindern. Nicht in den Schutzbereich des Art. 6 Abs. 1 GG fallen aber Lebensgemeinschaften ohne Kinder (BFH-Urteil vom 4. April 2001 VI R 130/99, a.a.O., m.w.N.).
(2) Im Streitfall kann sich der Kläger damit nicht auf Art. 6 Abs. 1 GG berufen. Entgegen seiner Rechtsansicht ist nach den oben genannten Grundsätzen nicht ausschlaggebend, dass er seine nichteheliche Lebensgemeinschaft mit dem Ziel einer späteren Eheschließung eingegangen ist. Da er zusammen mit seiner Lebensgefährtin im Streitjahr kein gemeinsames Kind hatte, greift Art. 6 Abs. 1 GG zu seinen Gunsten nicht ein.
bb) Die vom Kläger begehrte verfassungskonforme Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG ist auch durch Art. 12 Abs. 1 GG nicht geboten.
(1) Art. 12 Abs. 1 GG gewährleistet die Freiheit der beruflichen Betätigung. Der Schutz dieses Grundrechts ist einerseits umfassend angelegt, wie die ausdrückliche Erwähnung von Berufswahl, Wahl von Ausbildungsstätte und Arbeitsplatz und Berufsausübung zeigt. Andererseits schützt es aber nur vor solchen Beeinträchtigungen, die gerade auf die berufliche Betätigung bezogen sind. Es genügt also nicht, dass eine Rechtsnorm oder ihre Anwendung unter bestimmten Umständen Rückwirkungen auf die Berufstätigkeit entfaltet. Art. 12 Abs. 1 GG entfaltet seine Schutzwirkung nur gegenüber solchen Normen oder Akten, die sich entweder unmittelbar auf die Berufstätigkeit beziehen oder die zumindest eine objektiv berufsregelnde Tendenz haben. Auch steuerrechtliche Vorschriften und ihre Auslegung durch die Rechtsprechung sind demnach nur dann an Art. 12 Abs. 1 GG zu messen, wenn sie im engen Zusammenhang zur Ausübung eines Berufs stehen und objektiv eine Tendenz zur Regelung des von der Steuer betroffenen Berufs erkennen lassen (BVerfG 1. Senat, Beschluss vom 11. Oktober 1977 1 BvR 343/73, 1 BvR 83/74, 1 BvR 183/75, 1 BvR 428/75, BVerfGE 47, 1, BStBl II 1978, 174 m.w.N.) .
(2) Diese Voraussetzungen sind vorliegend nicht gegeben. Im Streitfall lässt die durch § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG gesetzlich vorgegebene und durch die Rechtsprechung des BFH näher konkretisierte Abgrenzung der steuerlich als Werbungskosten zu berücksichtigenden Aufwendungen für eine beruflich veranlasste doppelte Haushaltsführung von den nach § 12 Nr. 1 EStG nicht abzugsfähigen allgemeinen Kosten für die private Lebensführung keine objektiv berufsregelnde Tendenz erkennen. Durch diese Abgrenzung wird weder der Umfang der beruflichen Tätigkeit des Klägers eingeschränkt noch deren Inhalt beeinflusst. Die reine finanzielle Belastung, die durch die Nichtabzugsfähigkeit der vom Kläger für die doppelte Haushaltsführung getätigten Aufwendungen entsteht, weist keine unmittelbare Beziehung zu dem vom Kläger ausgeübten Beruf auf.
cc) Schließlich gebietet auch Art. 3 Abs. 1 GG nicht die vom Kläger gewünschte verfassungskonforme Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG.
(1) Nach der ständigen Rechtsprechung des BVerfG ist aus dem allgemeinen Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG für den Bereich des Steuerrechts und insbesondere für den des Einkommensteuergesetzes abzuleiten, dass sich die Besteuerung an der finanziellen Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen orientieren muss. Nach dem Beschluss des 2. Senats des Bundesverfassungsgerichts vom 4. Dezember 2002 2 BvR 400/98, 2 BvR 1735/00 (BVerfGE 107, 27, BGBl I 2003, 534, BStBl II 2003, 636) zur gesetzlichen Zweijahresfrist bei doppelter Haushaltsführung kommt es dabei für die verfassungsrechtlich gebotene Besteuerung nach der finanziellen Leistungsfähigkeit nicht nur auf die Unterscheidung zwischen beruflichem und privatem Veranlassungsgrund für Aufwendungen an, sondern ebenfalls auf die Unterscheidung zwischen freier und beliebiger Einkommensverwendung einerseits und zwangläufigem, pflichtbestimmten Aufwand andererseits. Die Berücksichtigung privat veranlassten Aufwandes steht daher nicht ohne Weiteres zur Disposition des Gesetzgebers. Vielmehr hat dieser die unterschiedlichen Gründe, die den Aufwand veranlassen, auch dann im Lichte betroffener Grundrechte differenzierend zu würdigen, wenn solche Gründe ganz oder teilweise der Sphäre der allgemeinen (privaten) Lebensführung zuzuordnen sind.
(2) Entgegen der Rechtsansicht des Klägers führen im Streitfall auch diese Entscheidungsgrundsätze des BVerfG nicht zu der von ihm begehrten verfassungskonformen Auslegung des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG. Auch wenn man den privat veranlassten Aufwand des Kläger für die von ihm im Streitjahr begründete doppelte Haushaltsführung im Lichte der betroffenen Grundrechte würdigt, ergibt sich nicht das vom Kläger erstrebte Ziel. Die Art. 6 Abs. 1 und Art. 12 Abs. 1 GG kommen dem Kläger, wie oben näher ausgeführt wurde, nicht zugute. Damit sind die von ihm getätigten Aufwendungen für die doppelte Haushaltführung auch unter Berücksichtigung dieser verfassungsrechtlich verbürgten Grundrechte der Privatsphäre zuzurechnen.
II. Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 FGO.
III. Die Revision zum Bundesfinanzhof war nicht gemäß § 115 Abs. 2 Nr. 1 oder 2 FGO zuzulassen.
Die Rechtssache hat keine grundsätzliche Bedeutung i.S. des § 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO, da die im Streitfall entscheidungserhebliche Rechtsfrage bereits durch die oben dargelegte Rechtsprechung des BFH hinreichend geklärt ist und keine neuen Gesichtspunkte vorliegen, die eine erneute Prüfung und Entscheidung dieser Frage durch den BFH erforderlich machen. Aus diesem Grund liegen auch die Voraussetzungen für einen Revisionszulassung nach § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO nicht vor, da weder die Fortbildung des Rechts noch die Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung im Streitfall eine erneute Entscheidung des BFH erfordert.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 9 Abs. 1 Nr. 4 Einkommensteuergesetz
§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG
§ 100 Abs. 1 Satz 1 Finanzgerichtsordnung
§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG
§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 1 EStG
§ 12 Nr. 1 EStG
§ 135 Abs. 1 FGO
§ 115 Abs. 2 Nr. 1 oder 2 FGO
§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO
§ 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO
Art. 12 Abs. 1 GG
Art. 3 Abs. 1 GG
Art. 6 Abs. 1 GG
Art. 6 Abs.1 GG

Zitierte Entscheidungen: BFHE 135, 37
BStBl II 1982, 297
BFHE 135, 182
BStBl II 1982, 323
BFHE 154, 509
BStBl II 1989, 89
BFH/NV 2001, 1384
HFR 2001, 967
BFHE 119, 281
BStBl II 1976, 654
BFHE 158, 527
BStBl II 1990, 321
BFH/NV 1989, 220
BFH/NV 1991, 531
BFHE 180, 136
BStBl II 1996, 315
BVerfGE 105, 313
BFHE 185, 270
BStBl II 1998, 396
BFH/NV 2003, 201
BVerfGE 47, 1
BStBl II 1978, 174
BVerfGE 107, 27
BStBl II 2003, 636
2 BvR 400/98
2 BvR 1735/00
81 VI R 167/79
VI R 22/80
88 VI R 111/85
01 VI R 130/99
76 VI R 172/74
89 VI R 44/88
88 VI R 184/85
90 IV R 30/90
96 VI R 58/95
1 BvF 1/01
1 BvF 2/01
98 II R 41/96
02 II B 193/01
1 BvR 343/73
1 BvR 83/74
1 BvR 183/75
1 BvR 428/75
2 BvR 400/98