Finanzgericht Münster (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2006-12-07, Aktenzeichen 3 K 2125/05 Erb
ECLI: ECLI:DE:FGMS:2006:1207.3K2125.05ERB.00

Tenor:
Unter Änderung der Schenkungsteuerbescheide vom 10.03.2005 zu StNrn. 000/0000/0001, 0002, 0003 und 0004 in der Fassung der Einspruchsent-scheidung vom 22.04.2002 wird der Ablösebetrag auf jeweils 393.959 DM (201.427,52 Euro) festgesetzt. Im Übrigen wird die Klage abgewiesen. Von den Kosten des Rechtsstreits tragen die Kl. 62 % und der Beklagte 38 %.
Die Revision wird zugelassen.
Das Urteil ist wegen der Kostenentscheidung ohne Sicherheitsleistung vor-läufig vollstreckbar. Der Beklagte kann die Vollstreckung durch Sicherheits-leistung oder Hinterlegung in Höhe des Kostenerstattungsanspruchs der Klä-ger abwenden, soweit nicht die Kläger zuvor Sicherheit in derselben Höhe leisten.

Tatbestand:

Entscheidungsgründe:
Die Parteien streiten, mit welchem Vervielfältiger der Kapitalwert eines Nießbrauchs für Zwecke der Steuerstundung gemäß § 25 Abs. 1 Satz 2 Erbschaftsteuergesetz (ErbStG) und mit welchem Vervielfältiger der Ablösebetrag der gestundeten Steuer gemäß § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG zu berechnen ist.
Mit notariellem Übertragungsvertrag vom 19.05.1995 übertrug die am 31.05.1942 geborene Mutter der Kläger (Kl.) diesen aus ihrem Anteil der IW GbR in Höhe von 15.000.000 DM einen Anteil in Höhe von jeweils 2,5 Millionen DM im Wege der Schenkung. Dabei behielt sie sich den lebenslänglichen unentgeltlichen Nießbrauch an allen übertragenen Gesellschaftsanteilen vor. Zu den Einzelheiten wird auf den notariellen Übertragungsvertrag vom 19.05.1995, insbesondere Ziffer III, Bezug genommen (Bl. 1 – 9 der Steuerakte). Nach mehrfachen Änderungen der ursprünglichen Steuerbescheide vom 02.04.1996 setzte der Beklagte (Bekl.) aufgrund des Einspruchs der Kl. vom 08.12.2004 durch Änderungsbescheide vom 10.03.2005 die Steuer für jeden der Kl. unter Berücksichtigung eines Erwerbs in Höhe von jeweils 11.493.265,00 DM fest. Die Schenkungsteuer betrug 2.394.672,00 DM wovon 1.903.181,00 DM zinslos gestundet wurden gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG. Der verbleibende Steuerbetrag belief sich auf 491.491,00 DM, der Betrag zur Ablösung der gestundeten Steuer auf 424.409,00 DM. Zur Berechnung des Kapitalwerts des vorbehaltenen Nießbrauchs für die Steuerstundung legte der Bekl. den Vervielfältiger gem. § 14 i. V. m. Anlage 9 Bewertungsgesetz (BewG) in Höhe von 13,92 zugrunde. Zur Berechnung des Ablösebetrages gem. § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG wandte er den Vervielfältiger 0,223 lt. Tabellen 6 und 1 der Vermögensteuerrichtlinien zu § 12 BewG an. Zu den Einzelheiten wird auf die Steuerbescheide in Bd. II der Steuerakten Bezug genommen. Durch die Bescheide beseitigte der Bekl. die im Einspruchsverfahren streitigen Punkte bis auf die Frage, welche Vervielfältiger im Rahmen des § 25 ErbStG anzuwenden seien.
Durch Einspruchsentscheidung (EE) vom 22.04.2005 wies er den diesbezüglichen Einspruch der Kl. als unbegründet zurück. Er verwies insoweit auf die geltende Gesetzeslage sowie die ihn bindende Verwaltungsanweisung, die in Anlage 9 zu § 14 BewG sowie in der Tabelle 6 zu § 12 BewG die Anwendung der Sterbetafel 1986/1988 vorschreibe. Das von der Klägerseite für die Anwendung der letzten vor dem Schenkungsstichtag aktuellen Sterbetafel 1992/1994 angeführte Urteil des Finanzgerichts Köln vom 07.04.2003 (9 K 6330/01, EFG 2003, 939) hielt er wegen der Andersartigkeit des zugrundeliegenden Sachverhalts nicht für anwendbar.
Zu den Einzelheiten wird auf die EE in Bd. II der Steuerakte Bezug genommen.
Mit ihrer Klage vom 24.05.2005 verfolgen die Kl. ihr Begehren auf Zugrundelegung der Vervielfältiger entsprechend der Sterbetafel 1992/1994 im Rahmen der Berechnungen nach § 25 ErbStG weiter. Hinsichtlich der Berechnung des Kapitalwerts des vorbehaltenen Nießbrauchs verweisen sie nochmals auf das Urteil des Finanzgerichts Köln (a. a. O.). Auch ergebe sich unter Anwendung der Sterbetafel 1992/1994 ein höherer gemeiner Wert der Nießbrauchslast, dessen Nachweis gem. § 14 Abs. 4 BewG vorgesehen sei. Insoweit sei auf die Kommentierung bei Rössler/Troll, RdZiff. 29 und 32 a zu § 14 BewG hinzuweisen. Bezüglich der Berechnung des Ablösebetrages seien die Grundsätze des Urteils des Finanzgerichts München vom 10.12.2003 (4 K 5627/02, EFG 2004, 663) anzuwenden, wonach im Gegensatz zu § 14 BewG keine gesetzliche Anweisung zur Anwendung der Sterbetafel 1986/1988 im Rahmen des § 12 Abs. 3 BewG bestehe.
Die Kl. beantragen,
unter Änderung der Bescheide des Bekl. vom 10.03.2005 in der Fassung der EE vom 22.04.2005 die sofort fällige Schenkungsteuer auf jeweils 218.865,65 Euro, den nach § 25 ErbStG zinslos zu stundenden Betrag auf 1.005.510,70 Euro und den Ablösebetrag auf 208.140,79 Euro festzusetzen,
hilfsweise, die Revision zuzulassen.
Der Bekl. beantragt,
die Klage abzuweisen,
Zur Begründung bezieht er sich auf seine EE.
Der Senat hat in der Sache am 07.12.2006 mündlich verhandelt. Zu den Einzelheiten wird auf die Sitzungsniederschrift Bezug genommen.
Die zulässige Klage ist teilweise begründet.
Die Klage hat keinen Erfolg, soweit die Kläger begehren zur Berechnung des Stundungsbetrages gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG die Sterbetafel 1992/1994 heranzuziehen. Dagegen ist der Ablösebetrag gem. § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG unter Zugrundelegung der zum Schenkungsstichtag aktuellen Sterbetafel 1992/1994 zu berechnen.
Gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG ist die Steuer, die auf den Kapitalwert der gem. Satz 1 dieser Vorschrift bei der Steuerfestsetzung nicht zu berücksichtigenden Belastungen entfällt, zinslos zu stunden. Die Berechnung des Kapitalwerts einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung richtet sich nach § 14 BewG in Verbindung mit Anlage 9, die auf der Sterbetafel 1986/1988 basiert. Bei § 14 BewG handelt es sich um eine Vorschrift zur Ermittlung des Steuerwerts einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung (vgl. BFH – Urteil vom 17.10.2001 II R 72/99, BStBl. II 2002, 25 m.w.Nw. zur Rechtsprechung). Dieser Steuerwert ist gem. § 12 Abs. 1 ErbStG für die unter Berücksichtigung der Regelungen des § 25 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 ErbStG festzusetzende Steuer maßgeblich. Die Steuerstundung ist untrennbarer Bestandteil der Steuerfestsetzung (vgl. BFH – Urteil vom 12.04.1989, II R 37/87, BStBl. II 1989, 524) und unterliegt daher, soweit es um die Anwendung von Bewertungsregeln geht, denselben Regeln wie die Steuerfestsetzung auch. Die von der Klägerseite angeführte Rechtsprechung (vor allem das BFH – Urteil vom 17.10.2001 II R 72/99, BStBl II 2002, 25 und dem folgend auch das BFH – Urteil vom 08.02.2006 II R 38/04, BStBl II 2006, 475) ist für den vorliegenden Fall dagegen nicht maßgeblich, da sie anders gelagerte Fallgestaltungen – nämlich die Ermittlung des Verkehrswertes im Rahmen einer gemischten Schenkung – betrifft. Auch die von den Klägern im Anschluss an die Kommentierung bei Rössler/Troll (Bewertungsgesetz Kommentar, Rz. 29 und 32 a zu § 14 BewG) vertretene Auffassung, unter Anwendung der zum Schenkungsstichtag aktuellen Sterbetafel 1992/1994 ergebe sich der gem. § 14 Abs. 4 BewG anzusetzende gemeine Wert der im Wege der Stundung gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG zu berücksichtigenden Belastung, teilt der Senat nicht. Es ist nach Ansicht des Senats mit der Systematik des § 14 BewG nicht vereinbar, der Regelbewertung gem. § 14 Abs. 1 BewG unter Zugrundelegung der Sterbetafel eine Ausnahmebewertung mit den gleichen sachlichen, lediglich zeitlich aktuelleren Voraussetzungen gegenüberzustellen. Dies verbietet sich bereits gem. § 14 Abs. 4 Satz 2 BewG. Um sicherzustellen, dass für die Ermittlung des Steuerwerts einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung die jeweils zum Stichtag aktuelle Sterbetafel anzuwenden ist, müsste der Gesetzgeber eine entsprechende Regelung treffen (vgl. auch Rössler/Troll Bewertungsgesetz Kommentar, § 14 Rz 2 a).
Demgegenüber begegnet die Berechnung des Ablösebetrages der zu stundenden Steuer unter Berücksichtigung der zum Stichtag aktuellen Sterbetafel 1992/1994 keinen Bedenken, da § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG insoweit auf § 12 Abs. 3 BewG verweist, der seinerseits keinen Hinweis auf die Anlage 9 zum BewG enthält. Der Senat schließt sich insoweit den Ausführungen des FG München vom 10.12.2003, a.a.O., an, auf die verwiesen wird.
Die Kostenentscheidung beruht auf § 136 Abs. 1 Satz 1 FGO.
Die Revision wird zur Fortbildung des Rechts zugelassen, § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 12 BewG
§ 25 ErbStG
§ 14 BewG
§ 14 BewG
§ 25 Abs. 1 Satz 2 Erbschaftsteuergesetz
§ 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG
§ 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG
§ 14 Abs. 4 BewG
§ 12 Abs. 3 BewG
§ 12 Abs. 1 ErbStG
§ 25 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 ErbStG
§ 14 Abs. 1 BewG
§ 14 Abs. 4 Satz 2 BewG
§ 136 Abs. 1 Satz 1 FGO
§ 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO

Zitierte Entscheidungen: EFG 2003, 939
EFG 2004, 663
BStBl II 2002, 25
BStBl II 2006, 475
9 K 6330/01
4 K 5627/02
01 II R 72/99
II R 37/87
06 II R 38/04