Finanzgericht Münster (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Urteil vom 2008-06-17, Aktenzeichen 1 K 5087/06 G
ECLI: ECLI:DE:FGMS:2008:0617.1K5087.06G.00

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Klägerin trägt die Kosten des Rechtsstreits.

Tatbestand:
Streitig ist, ob die von den Gesellschaftern ausgeübte berufsmäßige Betreuungstätigkeit zu gewerblichen Einkünften der Anwaltssozietät im Streitjahr 2001 führt.
Die Klägerin, eine Sozietät von Anwälten, besteht seit dem 1.1.1996. Für den Zeitraum 2001 bis 2003 führte der Beklagte eine Betriebsprüfung durch. Im Rahmen dieser Betriebsprüfung wurde ein Honoraraufkommen von ca. 80% ermittelt, welches aus der Tätigkeit der Anwälte für die Übernahme von Betreuungen nach dem Betreuungsgesetz vereinnahmt wurde. Diese Tätigkeit wurde vom Beklagten als gewerblich eingestuft. Ausgehend von der sog. "Abfärbetheorie" aus § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG qualifizierte der Beklagte sämtliche Einkünfte aus der Tätigkeit der Anwaltssozietät als gewerblich.
Der Beklagte erließ am 28.6.2006 einen Gewerbesteuermessbescheid für das Streitjahr. Die Klägerin legte hiergegen am 12.7.2006 Einspruch ein, der durch Einspruchsentscheidung vom 3.11.2006 als unbegründet zurückgewiesen worden ist. Am 1.12.2006 hat die Klägerin Klage eingereicht.
Die Klägerin ist der Ansicht, dass ihre Tätigkeit aus der Übernahme von Betreuungen nach dem Betreuungsgesetz als freiberuflich zu qualifizieren sei. Dies ergebe sich schon daraus, dass auch die Betreuungstätigkeit als anwaltliche Tätigkeit möglich und erlaubt sei. Die Beauftragung der Anwälte erfolge in der Regel gerade deshalb, um im Zusammenhang mit der Betreuung eine qualifizierte rechtliche Beratung der Betreuten zu ermöglichen. Dies gelte beispielsweise in Rentenprüfungs- und Rentenwiderspruchsverfahren. Weitere Tätigkeitsschwerpunkte im Rahmen der Betreuung seien arbeits- und mietrechtliche Streitigkeiten sowie rechtliche Probleme im Zusammenhang mit Grundstücksgeschäften und Heimbetreuungen. Insoweit unterscheide sich diese Art der Betreuung von der Tätigkeit anderer sog. Berufsbetreuer. Die Tätigkeit des anwaltlichen Betreuers sei deshalb auch nicht mit der eher verwaltenden Tätigkeit eines Insolvenzverwalters vergleichbar. Vielmehr komme es hier auf den persönlichen Einsatz der Anwälte an. Diese erbrächten anwaltstypische Leistungen. Die Vormundschaftsgerichte bestellten Anwälte auch deshalb, um so kostensparend eine umfassende Betreuung und Beratung sicherzustellen. Aus Sicht der Klägerin sei die Berufsbetreuung lediglich ein Teilaspekt der anwaltlichen Tätigkeit und nicht isoliert von der üblichen anwaltlichen Tätigkeit zu sehen.
Zu beachten sei zumindest für das Streitjahr aber auch der Grundsatz von Treu und Glauben. Der Beklagte habe trotz Kenntnis der Art der Tätigkeit der Anwaltssozietät keine Gewerbesteuererklärung angefordert und auch keine vorsorgliche Gewerbesteuerfestsetzung durchgeführt. Die Einzelheiten über den Umfang habe er erst 2006 erfragt.
Die Klägerin beantragt,
den Gewerbesteuermessbescheid für 2001 in Gestalt der Ein- spruchsentscheidung vom 3.11.2006 ersatzlos aufzuheben.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Der Beklagte verweist auf die finanzgerichtliche Rechtsprechung, wonach die Berufsbetreuung gewerblich sei. Dies gelte auch für den Fall, dass Anwälte als Berufsbetreuer tätig würden. Insoweit handele es sich gerade nicht um eine berufstypische, sondern allein um eine mit dem Beruf des Anwaltes vereinbare Tätigkeit. Ein Fall der Verwirkung liege nicht vor. Eine Zusage hinsichtlich der Qualifizierung der Einkünfte sei nicht gemacht worden.
Die Sach- und Rechtslage wurde vom Berichterstatter mit den Beteiligten am 24.8.2007 erörtert. Hinsichtlich der weiteren Einzelheiten wird auf die Gerichtsakte und die beigezogenen Verwaltungsvorgänge verwiesen.

Entscheidungsgründe:
Die Klage ist unbegründet.
Die Betreuertätigkeiten der Anwälte in der Sozietät der Klägerin sind gewerblich und führen gemäß § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG dazu, dass im Streitfall alle Einkünfte aus der Sozietät der Klägerin als Einkünfte aus Gewerbebetrieb einheitlich und gesondert festzustellen sind. Dies erfolgte seitens des Beklagten zu Recht. Vertrauensschutzaspekte sind nicht erkennbar.
Der Senat hält an seiner Rechtsprechung fest, dass die Tätigkeit von Berufsbetreuern gewerblich ist. Wie bereits im Urteil vom 12.5.2004 (1 K 842/03 G, EFG 2004, 1459) ausgeführt, führt eine Tätigkeit als Berufsbetreuer weder zu einer freiberuflichen Tätigkeit i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG noch zu einer sonstigen selbständigen Tätigkeit i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG sondern zu einer gewerblichen Tätigkeit i.S.d. § 15 EStG. Die Tätigkeit eines Berufsbetreuers ist schon deshalb keine einem Katalogberuf i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG ähnliche Tätigkeit, weil für diese Tätigkeit selbst keine einem solchen Beruf vergleichbare Ausbildung nötig ist. Hinsichtlich der Breite und Tiefe der Kenntnisse ist es gerade nicht ersichtlich, dass diese etwa der eines Rechtsanwaltes oder Notars entsprechen muss (so auch schon FG Düsseldorf, Urteil vom 23. September 2003, 9 K 7943/00 F, AO, EFG 2004, 36). Dieser Ansicht hat sich auch der BFH in seinem Urteil vom 4.11.2004 (IV R 26/03, BStBl II 2005, 288) angeschlossen, der ausdrücklich auf den Beruf des Betreuers i.S.d. §§ 1896ff. BGB abstellt. Auch das BVerwG qualifiziert eine Tätigkeit i.S.d. § 1896ff. BGB als gewerblich (BVerwG-Beschluss vom 11.3.2008 6 B 2/08 – juris).
Etwas anderes kann sich nach Ansicht des Senats nicht deshalb ergeben, weil hier Rechtsanwälte als Betreuer i.S.d. §§ 1896ff. BGB bestellt worden sind. Entscheidend für die Beurteilung, ob eine freiberufliche Tätigkeit i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG vorliegt, ist die konkret ausgeübte Berufstätigkeit und nicht etwa nur die Berufsbezeichnung der diese Tätigkeit Ausübenden. Andernfalls wäre die sich aus Art. 3 Abs. 1 GG ergebende steuerliche Belastungsgleichheit verletzt. Es ist gerade sachlich nicht zu rechtfertigen, dass Steuerpflichtige, die ihren Tätigkeitsschwerpunkt in einem Bereich ansiedeln, der als gewerblich zu qualifizieren ist, nur deshalb besser gestellt werden, weil sie ein Studium absolviert haben, dass zu einer in § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG genannten Berufsbezeichnung berechtigt (so auch BFH-Urteil vom 18.10.2006 XI R 10/06, BFH/NV 2007, 601, welches die Rechtsprechung des Senats im Fall eines gewerblich tätigen Architekten (FG Münster, Urteil vom 30.11.2005, 1 K 6112/02 G, EFG 2006, 585) bestätigte). Steuerlich nicht relevant sind deshalb ggf. erfolgte Veränderungen im standesrechtlichen oder tatsächlichen Bereich der Berufsbilder der Katalogberufe (so ausdrücklich auch BFH-Urteil vom 18.10.2006 XI R 10/06, BFH/NV 2007, 601).
Die Tätigkeit eines Berufsbetreuers erstreckt sich auch nicht nur auf vermögensverwaltende Tätigkeiten i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG (BFH-Urteil vom 4.11.2004 IV R 26/03, BStBl II 2005, 288). Dies gilt erst recht für Rechtsanwälte als Berufsbetreuer, wenn diese, wie von Klägerseite vorgetragen, auch rechtliche Beratung und Prozessführung vornehmen.
Die Klägerin hat, da sie nicht ausschließlich Tätigkeiten i.S.d. § 18 EStG ausübt, insgesamt gewerbliche Tätigkeiten gemäß § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG. Gemäß § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG ist eine Personengesellschaft, die teils gewerblich und teils freiberuflich tätig ist, in vollem Umfang gewerblich tätig (BFH-Urteil vom 18.10.2006 XI R 9/06, BStBl II 2007, 266). Diese Regelung ist verfassungsgemäß (BVerfG-Beschluss vom 15.1.2008 1 BvL 2/04, DB 2008, 1243). Unstreitig ist die GbR aufgrund der Anwaltstätigkeit zu ca. 80% als Berufsbetreuer und damit gewerblich tätig, so dass die GbR insgesamt eine gewerbliche Tätigkeit ausübt.
Gründe, hier aus Vertrauensschutzaspekten von einer Gewerblichkeit der Einkünfte für das Streitjahr 2001 Abstand zu nehmen, sind nicht ersichtlich. Insbesondere sind die Überlegungen des Niedersächsischen Finanzgerichts aus dem Beschluss vom 21.8.2006 (5 V 10096/06, EFG 2006, 1923) hier nicht weiterführend, da das Streitjahr erstmalig im Rahmen einer steuerlichen Außenprüfung geprüft worden ist. Unbeachtlich ist aus Sicht des Senats auch, ob hinsichtlich der steuerlichen Problematik eine Kenntnis des Beklagten schon in Vorjahren begründet worden ist oder nicht. Gerade im Hin-blick auf die Art und den Umfang einer Tätigkeit kann er sich vorbehalten, diese im Rahmen einer späteren steuerlichen Außenprüfung abschließend zu beurteilen.
Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 1 AO.
Gründe, die Revision gemäß § 115 Abs. 2 FGO zuzulassen, sind nicht gegeben.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: §§ 1896ff. BGB abstellt. Auch das BVerwG qualifiziert eine Tätigkeit i.S.d. § 1896ff. BGB
§§ 1896ff. BGB bestellt worden sind. Entscheidend für die Beurteilung, ob eine freiberufliche Tätigkeit i.S.d. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG
§ 15 EStG
§ 18 EStG
§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG
§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG
§ 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG
§ 135 Abs. 1 AO
§ 115 Abs. 2 FGO
Art. 3 Abs. 1 GG

Zitierte Entscheidungen: EFG 2004, 1459
EFG 2004, 36
BStBl II 2005, 288
BFH/NV 2007, 601
EFG 2006, 585
BStBl II 2007, 266
DB 2008, 1243
EFG 2006, 1923
1 K 842/03
9 K 7943/00
IV R 26/03
6 B 2/08
06 XI R 10/06
1 K 6112/02
04 IV R 26/03
06 XI R 9/06
1 BvL 2/04
5 V 10096/06