Finanzgericht Köln (Nordrhein-Westfalen, Finanzgerichtsbarkeit)
Gerichtsbescheid vom 2009-01-29, Aktenzeichen 10 K 4415/07
ECLI: ECLI:DE:FGK:2009:0129.10K4415.07.01

Tenor:
Die Klage wird abgewiesen.
Die Kläger tragen die Kosten des Rechtsstreits.

Tatbestand:
Die Beteiligten streiten darüber, ob es rechtmäßig war, die Festsetzung von Prozesszinsen auf die Erstattung aus der Einkommensteuer 1992 abzulehnen.
Die Kläger sind Ehegatten und werden für das Jahr 1992 zusammen veranlagt.
Der Kläger war Anteilseigner einer Gesellschaft (AG), aus der ihm jedenfalls auch im Streitjahr der Erhalt einer verdeckten Gewinnausschüttung zugerechnet wurde. Dagegen erhob er Einspruch. Dieses Verfahren ruhte bis zur Entscheidung über den Einspruch und die Klage der AG gegen die Körperschaftsteuerbescheide für die Jahre 1989 und 1990. Die Klage der AG gegen ihren Körperschaftsteuerbescheid 1992 war verfristet und wurde daher schließlich vom BFH als unzulässig zurückgewiesen.
Nach Änderung der Körperschaftsteuerbescheide der AG für 1989 und 1990 änderte der Beklagte mit Bescheid vom 03.05.2007 auch den Einkommensteuerbescheid der Kläger für das Jahr 1992 zu dessen Gunsten ab. Es ergab sich eine Erstattung von 4.265,75 Euro zugunsten der Kläger.
Am 29.08.2007 beantragten die Kläger Prozesszinsen gemäß § 236 AO zu ihren Gunsten für diesen Betrag festzusetzen. Der Zinslauf sollte ihrer Meinung nach mit Klageeingang (Rechtshängigkeit) der Klage der AG gegen ihren Körperbescheid, in dem die verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) an den Kläger enthalten war am 15.12.1997, abgerundet auf den 01.01.1998, beginnen. Diesen Antrag lehnte der Beklagte mit Bescheid vom 06.09.2007 ab und wies auch den folgenden Einspruch mit der Begründung, die Kläger seien nicht Prozesspartei gewesen, als unbegründet zurück.
Dagegen erhoben die Kläger die vorliegende Klage, die sie wie folgt begründen:
In dem Verfahren der AG sei es um vermeintliche Einkünfte des Klägers aus vGA aus der Beteiligung der AG an einer weiteren Gesellschaft, einer GmbH, gegangen. Konkret habe es sich um Teilwertabschreibungen auf die Einlage bzw. auf Darlehen an dieser GmbH gehandelt (für weitere Einzelheiten wird auf das Schreiben der Kläger vom 12.01.2009 verwiesen). Das Ergebnis dieses Prozesses habe zur Änderung des Einkommensteuerbescheids der Kläger geführt.
Letztlich habe es zudem am Beklagten gelegen, dass das Einkommensteuerverfahren der Kläger nicht rechtshängig geworden sei. Dieser hätte die Möglichkeit gehabt über den Einspruch des Klägers zu entscheiden, so dass die Kläger auch gegen ihren Einkommensteuerbescheid Klage erhoben hätten.
Aus der Norm des § 32 a KStG, die wegen § 34 Abs. 13 c KStG auch im Falle der Kläger anzuwenden sei, sei ersichtlich, dass Körperschaftsteuerbescheide Grundlagenbescheide für die Einkommensteuer seien.
Auch seien sämtliche Voraussetzungen des § 236 AO erfüllt.
Mit Schreiben vom 02.04.2008 machten die Kläger klageerweiternd zudem auch die Verzinsung ihrer Kirchensteuererstattung für 1992 geltend. Dazu wiesen sie auf die Entscheidung des BFH vom 17.01.2007 (X R 19/06, BFHE 216, 396) hin.
Für weitere Einzelheiten zum Vortrag der Kläger wird auf den Inhalt der Akten verwiesen.
Die Kläger beantragen,
den ablehnenden Bescheid des Beklagten vom 06.09.2007 gegen den Antrag des Klägers vom 29.08.2007 in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 26.10.2007 aufzuheben und den Beklagten zu verurteilen, an die Kläger 4.604,75 Euro zu zahlen nebst 0,5 % Prozesszinsen pro Monat auf 4.265,75 Euro seit dem 01.12.2007 und auf 339 Euro seit dem 01.05.2008 gemäß § 236 AO.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Er verweist zur Begründung in vollem Umfang auf seine Einspruchsentscheidung. Er halte § 32 a KStG für eine eigenständige Berichtigungsvorschrift, die jedoch nicht das Verhältnis von Einkommensteuer- und Körperschaftsteuerbescheid in der Weise regele, dass es sich um ein Grundlagen- /Folgebescheidverhältnis handele.
Auch soweit die Kläger nunmehr Zinsen auf ihre Prozesszinsen begehrten, könne ihr Antrag schon deswegen keinen Erfolg haben, weil es sich bei Zinsen um steuerliche Nebenleistungen handele, die nach § 233 AO nicht zu verzinsen sind.
Auch der Hinweis der Kläger auf die Entscheidung des BFH zur Kirchensteuer greife vorliegend nicht durch. Das Kirchensteuergesetz NRW sehe in § 8 Abs. 2 –abweichend von den Kirchensteuergesetzen anderer Länder – die Anwendung der Vorschriften des Fünften Teils Zweiter Abschnitt der AO (Verzinsung, Säumniszuschläge) ausdrücklich nicht vor.

Entscheidungsgründe:
Das Gericht hält es für sachdienlich, gemäß § 90 a FGO durch Gerichtsbescheid zu entscheiden.
Die Klage ist zulässig, aber unbegründet.
Die Kläger sind durch die Ablehnung ihres Antrags auf Festsetzung von Prozesszinsen nicht in ihren Rechten verletzt (§ 100 Abs. 1 FGO). Der Beklagte hat zu Recht die Anwendung des § 236 AO für die Änderung des Einkommensteuerbescheids 1992 der Kläger abgelehnt.
1.
Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis werden nur verzinst, soweit dies gesetzlich vorgeschrieben ist (§ 233 Satz 1 AO). Auch § 233a AO enthält keinen allgemeinen Rechtsgedanken, dass Ansprüche aus dem abgabenrechtlichen Verhältnis zwischen Bürger und Verwaltung stets zu verzinsen sind, um mögliche Zinsvorteile oder Nachteile auszugleichen. Wie der Bundesfinanzhof (BFH) in dem Urteil vom 17. Februar 1987 VII R 21/84 (BFHE 149, 15, BStBl II 1987, 368) unter Hinweis auf den Beschluss des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) vom 19. September 1997 1 BvR 571/76 (Steuerrechtsprechung in Karteiform, Investitionszulagengesetz 1969, § 1, Rechtsspruch 10) und auf das Urteil des BFH vom 31. Oktober 1974 IV R 160/69 (BFHE 114, 397, BStBl II 1975, 370) ausgeführt hat, besteht kein allgemeiner Rechtsgrundsatz auf Verzinsung rückständiger Leistungen des Staates. Das Gesetz kennt vielmehr nur die Verzinsung auf der Grundlage genau umschriebener Tatbestände (Urteil des BFH vom 29. April 1997 VII R 91/96, BFHE 182, 253, BStBl II 1997, 476) wie der Vorschrift betreffend Prozesszinsen auf Erstattungsbeträge (§ 236 AO). Deren Zweck ist es, dem Gläubiger eines Erstattungsanspruchs für die Vorenthaltung des Kapitals und der damit verbundenen Nutzungsmöglichkeiten zumindest für die Zeit ab Rechtshängigkeit eine Entschädigung zu gewähren (vgl. BFH-Urteile vom 13. Juli 1994 I R 38/93, BFHE 175, 496, BStBl II 1995, 37; vom 16. November 2000 XI R 31/00, BFHE 196, 1, BStBl II 2002, 119; vom 15. Oktober 2003 X R 48/01, BFHE 204, 1, BStBl II 2004, 169). Davon ist bei der Auslegung des § 236 AO auszugehen (BFH-Beschluss vom 20. Januar 1999 IV B 40/98, BFH/NV 1999, 1055, unter Hinweis auf die Entscheidung in BFHE 182, 253, BStBl II 1997, 476).
2. Gemäß § 236 Abs. 1 Satz 1 AO ist der zu erstattende Betrag vom Tag der Rechtshängigkeit an bis zum Auszahlungstag zu verzinsen, wenn durch eine rechtskräftige gerichtliche Entscheidung oder aufgrund einer solchen Entscheidung eine festgesetzte Steuer herabgesetzt wird.
Dies ist vorliegend nicht der Fall. Es fehlt schon an der Rechtshängigkeit des Einkommensteuerbescheids 1992.
Ein Anspruch auf Prozesszinsen für Steuervergütungen setzt voraus, dass die Steuervergütung durch oder aufgrund einer rechtskräftigen gerichtlichen Entscheidung gewährt wird. Dies ist nur dann der Fall, wenn der Anspruch als solcher rechtshängig gewesen ist, nicht aber, wenn die Gewährung der Steuervergütung auf einer gerichtlichen Entscheidung für einen anderen Zeitraum (z.B. Parallelverfahren desselben Klägers, vgl. FG Köln, Urteil in EFG 2004, 84) oder der Klage eines Dritten beruht. Wird ein Einspruchsverfahren wegen eines Musterverfahrens oder wegen eines anderen vorgreiflichen Verfahrens zum Ruhen gebracht oder ausgesetzt, so können nach einer Änderung infolge des günstigen Ausganges des (Muster-)Verfahrens keine Prozesszinsen beansprucht werden (BFH-Urteile in BFHE 114, 397, BStBl II 1975, 370 zu § 259 Abs. 2 der Reichsabgabenordnung --AO--, § 111 der Finanzgerichtsordnung --FGO-- a.F.; vom 16. Dezember 1987 I R 350/83, BFHE 152, 401, BStBl II 1988, 600; Loose in Tipke/Kruse, a.a.O., § 236 AO 1977 Tz. 14; Schwarz, AO, § 236 Rdnr. 4).
Zwar wurde der gegenüber den Klägern ursprünglich erlassene Einkommensteuerbescheid 1992 durch Bescheid vom 03.05.2007 geändert. Dies führte zu einer Herabsetzung der ursprünglich festgesetzten Steuern. Diese Herabsetzung beruhte jedoch i.S. des § 236 Abs.1 Satz 1 AO nicht auf einer rechtskräftigen gerichtlichen Entscheidung, da der Einkommensteuerbescheid nicht durch Klage angefochten war.
Es lag auch nicht allein am Beklagten, dass keine Klage gegen diesen Einkommensteuerbescheid erhoben wurde. Vielmehr hätten auch die Kläger die Möglichkeit gehabt, wenn sie das Risiko einer Entscheidung hätten in Kauf nehmen wollen, eine Klage nach § 46 FGO zu erheben.
3. Anspruch auf Prozesszinsen besteht nach § 236 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a AO entsprechend, wenn eine rechtskräftige gerichtliche Entscheidung oder ein unanfechtbarer Verwaltungsakt, durch den sich der Rechtsstreit erledigt hat, zur Herabsetzung der in einem Folgebescheid festgesetzten Steuer führt.
Auch diese Voraussetzungen sind im Streitfall aber nicht erfüllt.
Die Änderungsbescheide des FA zur Körperschaftsteuer 1989 und 1990 der AG sind keine Grundlagenbescheide für den Einkommensteuerbescheid 1992 der Kläger. Dieser ist damit auch kein Folgebescheid i.S. des § 236 AO.
Der auf der Hinzurechnung einer vGA (§ 8 Abs. 3 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes --KStG--) basierende Körperschaftsteuerbescheid gegenüber der Kapitalgesellschaft und der Steuerbescheid, der auf der Ebene des Anteilseigners Kapitaleinkünfte i.S. von § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) bzw. § 8b Abs. 1 KStG einbezieht, stehen nicht im Verhältnis von Grundlagen- und Folgebescheid gemäß § 171 Abs. 10, § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung (AO); vielmehr ist darüber in dem jeweiligen Besteuerungsverfahren selbständig zu entscheiden (vgl. BFH-Urteil vom 24. März 1987 I B 117/86, BFHE 149, 468, BStBl II 1987, 508; Gosch, Körperschaftsteuergesetz, § 8 Rz 530). Dass sich in beiden Besteuerungsverfahren mit der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis die gleiche Vorfrage stellt und diese logisch nur einheitlich beantwortet werden kann, reicht für die notwendige Beiladung nicht aus (BFH-Beschlüsse vom 29. Oktober 2002 V B 186/01, BFH/NV 2003, 780; vom 14. März 2007 V S 34/06, BFH/NV 2007, 1348; vom 15. Februar 2008 XI B 180/07, BFH/NV 2008, 1169). Ganz regelmäßig ist, wenn eine Entscheidung zu einer vGA gefällt wird, in den Körperschaftsteuerbescheiden über dieselbe Frage zu entscheiden wie in den Einkommensteuerbescheiden der Gesellschafter. Das führt aber nicht dazu, dass diese Bescheide in ein Grundlagen-/ Folgebescheidverhältnis treten.
An dieser Beurteilung ändert sich auch nichts durch die Schaffung der Korrespondenzregeln der § 32a, § 8b Abs. 1 Sätze 2 bis 4 KStG, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d Sätze 2 und 3 EStG, jeweils i.d.F. des Jahressteuergesetzes (JStG) 2007 vom 13. Dezember 2006 (BGBl I 2006, 2878, BStBl I 2007, 28). Diese Regelung ist hier nicht anwendbar. Der Körperschaftsteuerbescheid 1992 wurde nicht geändert. Eine konkludente Anwendung auf den hier streitigen Fall kommt nicht in Betracht.
4. Auch für die Kirchensteuererstattung ist eine Verzinsung nicht denkbar. Auch insoweit fehlt es für die Anwendung des § 236 AO an der Rechtshängigkeit (s.o. 2.).
5. Auf die Frage der Verzinsung dieses hier geltend gemachten Anspruchs kommt es aufgrund der obigen Ausführungen nicht an. Dennoch weist das Gericht auf die Ausführungen des Beklagten zu den steuerlichen Nebenleistungen und dem Ausschluss einer Verzinsung insoweit hin.
6. Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.

Rechtsmittelbelehrung:

Zitierte Normen: § 236 AO
§ 32 a KStG
§ 233 AO
§ 90 a FGO
§ 233a AO
§ 236 AO 1977
§ 46 FGO
§ 34 Abs. 13 c KStG
§ 100 Abs. 1 FGO
§ 233 Satz 1 AO
§ 236 Abs. 1 Satz 1 AO
§ 259 Abs. 2 der Reichsabgabenordnung
§ 111 der Finanzgerichtsordnung
§ 236 Abs.1 Satz 1 AO
§ 8b Abs. 1 KStG
§ 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung
§ 135 Abs. 1 FGO
§ 8 Abs. 3 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes
§ 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 des Einkommensteuergesetzes
§ 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d Sätze 2 und 3 EStG, jeweils i.d.F. des Jahressteuergesetzes

Zitierte Entscheidungen: BFHE 216, 396
BFHE 149, 15
BStBl II 1987, 368
BFHE 114, 397
BStBl II 1975, 370
BFHE 182, 253
BStBl II 1997, 476
BFHE 175, 496
BStBl II 1995, 37
BFHE 196, 1
BStBl II 2002, 119
BFHE 204, 1
BStBl II 2004, 169
BFH/NV 1999, 1055
EFG 2004, 84
BFHE 152, 401
BStBl II 1988, 600
BFHE 149, 468
BStBl II 1987, 508
BFH/NV 2003, 780
BFH/NV 2007, 1348
BFH/NV 2008, 1169
BStBl I 2007, 28
X R 19/06
87 VII R 21/84
1 BvR 571/76
74 IV R 160/69
97 VII R 91/96
94 I R 38/93
00 XI R 31/00
03 X R 48/01
99 IV B 40/98
87 I R 350/83
87 I B 117/86
02 V B 186/01
07 V S 34/06
08 XI B 180/07