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Sumari del DOGV 8707, del 30-12-2019 (2019/12439)

ORDRE 15/2019, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic, per la qual es dicten instruccions per a l'aplicació del que es disposa en la disposició transitòria única de l'Ordre 8/2017, d'1 de setembre, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic.
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Estat**VIGENT**

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/va/eli/es-vc/o/2019/12/23/15/dof/vci/html**

### Dades del document

Número de DOGV
:   8707

Data del DOGV
:   30-12-2019

Secció del DOGV
:   I. DISPOSICIONS GENERALS

Número del document
:   2019/12439

CVE


Data del document
:   23-12-2019

Organisme emissor
:   Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic

Tipus de document
:   Ordre

Anàlisi jurídica

 Descriptors 

:   * [Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic](javascript:void(0))
    * [legislació](javascript:void(0))
    * [comptabilitat pública](javascript:void(0))
    * [hisenda regional](javascript:void(0))

ORDRE 15/2019, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic, per la qual es dicten instruccions per a l'aplicació del que es disposa en la disposició transitòria única de l'Ordre 8/2017, d'1 de setembre, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic. [2019/12439]  
L'Ordre 8/2017, d'1 de setembre, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic, per la qual es deroga l'Ordre de 16 de juliol de 2001, de la Conselleria d'Economia, Hisenda i Ocupació, per la qual s'aprova el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat Valenciana, va derogar el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat Valenciana aprovat per l'ordre esmentada, i totes les normes que s'hagueren dictat per a desplegar-la.  
En aquest sentit, la disposició transitòria única va disposar que, mentre no s'exerciren les competències normatives previstes en els articles 129.a i 130.1.a, b i c de la Llei 1/2015, de 6 de febrer, d'hisenda pública, del sector públic instrumental i de subvencions, hi seria aplicable la normativa estatal vigent en la matèria com a dret supletori.  
  
Aquesta ordre va entrar en vigor l'1 de gener de 2019, i des d'aquest moment és aplicable el Pla general de comptabilitat pública aprovat per l'Ordre EHA/1037/2010, de 13 d'abril, per la qual s'aprova el Pla general de comptabilitat pública, aprovat aquest com a Pla comptable marc per a totes les administracions públiques.  
Com que aquest és el primer exercici en què s'aplica aquest pla, es considera que cal dictar instruccions per a facilitar a les entitats a les quals és aplicable supletòriament la norma esmentada, les regles i els criteris per a reflectir en la seua comptabilitat pública, els conceptes que es recullen en aquesta. Per això, atesa la seua transcendència objectiva, subjectiva i temporal, les presents instruccions adopten la forma d'ordre.  
Per tot això, a proposta de la Intervenció General de la Generalitat, i en virtut de l'article 5 del Decret 5/2019, de 16 de juny, del president de la Generalitat, pel qual es determinen el nombre i la denominació de les conselleries, i les seues atribucions,  
  
ORDENE  
  
Article 1. Objecte  
La present ordre té per objecte dictar i aprovar les instruccions que s'insereixen com a annex, per a facilitar a les entitats incloses en el seu àmbit d'aplicació, l'adaptació al Pla general de comptabilitat pública, aprovat per l'Ordre EHA/1037/2010, de 13 d'abril, per la qual s'aprova el Pla general de comptabilitat pública, segons estableix la disposició transitòria única de l'Ordre 8/2017, d'1 de setembre, de la Conselleria d'Hisenda i Model Econòmic, per la qual es deroga l'Ordre de 16 de juliol de 2001, de la Conselleria d'Economia, Hisenda i Ocupació, per la qual s'aprova el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat Valenciana.  
  
Article 2. Àmbit subjectiu  
1. Les instruccions que insereixen en l'annex seran aplicables a les entitats que formen part del sector públic administratiu definit en l'article 3.1 de la Llei 1/2015, de 6 de febrer, d'hisenda pública, del sector públic instrumental i de subvencions.  
2. També seran aplicables a les universitats públiques dependents de la Generalitat, en virtut del que es disposa en l'article 2.5 de la llei esmentada en l'apartat anterior.  
Disposició addicional única. Facultats de la Intervenció General.  
Respecte de les entitats incloses en l'article 2.1, es faculta la Intervenció General de la Generalitat per a dictar les instruccions que considere per a l'aplicació del que s'estableix en la present ordre.  
Disposició final única. Data d'efectes de les instruccions que s'annexen.  
Les instruccions que es dicten faran efecte l'endemà de la publicació en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.  
Contra la present ordre i contra les instruccions que es dicten, podrà interposar-se, potestativament, un recurs de reposició en el termini d'un mes comptat des de l'endemà de la publicació en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana davant del mateix òrgan que ha dictat l'acte contra el qual es recorre, d'acord amb el que es disposa en els articles 123 i 124, de la Llei 39/2015, d'1 d'octubre, del procediment administratiu comú de les administracions públiques, o, directament, un recurs contenciós administratiu davant del Tribunal Superior de Justícia de la Comunitat Valenciana, en el termini de dos mesos comptats des de l'endemà de la publicació en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana, tal com s'estableix en els articles 10, 14.2 i 46 de la Llei 29/1998, de 13 de juliol, reguladora de la jurisdicció contenciosa administrativa.  
  
  
València, 23 de desembre de 2019  
  
El conseller d'Hisenda i Model Econòmic,  
VICENT SOLER I MARCO  
  
  
  
ANNEX  
  
Instruccions per a facilitar a les entitats a què es refereix l'article 2, l'adaptació al Pla general de comptabilitat pública aprovat per l'Ordre EHA/1037/2010, de 13 d'abril, per la qual s'aprova el Pla general de comptabilitat pública.  
  
Primera. Regles generals per a l'aplicació del Pla general de comptabilitat pública, en el primer exercici de la seua aplicació  
1a. L'aplicació del Pla general de comptabilitat pública, en la data d'obertura del primer exercici d'aplicació, s'efectuarà d'acord amb les regles següents:  
1a.a) L'assentament d'obertura de la comptabilitat de l'exercici en el qual s'aplique per primera vegada el Pla general de comptabilitat pública es realitzarà amb conversió als comptes del nou pla, partint dels saldos dels comptes i dels conceptes comptables de l'anterior Pla comptable al tancament de l'exercici precedent.  
1a.b) A continuació, s'ajustarà aquest assentament d'obertura amb la finalitat que en aquesta data queden registrats tots els actius i passius el reconeixement dels quals exigeix el Pla general de comptabilitat pública i es donen de baixa totes les partides (tots els actius i passius) el reconeixement de les quals no estiga permés per aquest.  
1a.c) Sense perjudici del que s'ha indicat, les universitats públiques i altres entitats incloses en l'article 3.1 de la Llei 1/2015, podran optar per realitzar l'obertura comptable de la manera assenyalada, o bé dur-la a terme sobre la base dels comptes de l'exercici anterior, ajustant posteriorment l'assentament d'obertura.  
1a.d) No obstant això, les infraestructures i els béns del patrimoni històric existents en l'entitat amb anterioritat a l'entrada en vigor del Pla general de comptabilitat pública, però no activades en virtut del que s'estableix en el Pla general de comptabilitat pública anterior, podran no incorporar-se a l'actiu quan la seua valoració no puga efectuar-se de manera fiable.  
1a.e) Així mateix, en aquesta data s'hauran d'efectuar les reclassificacions dels elements patrimonials que corresponga, d'acord amb les definicions i els criteris comptables inclosos en el Pla general de comptabilitat pública.  
2a. Una vegada efectuats els ajustos a què es refereix la regla anterior, es mantindrà la valoració de tots els elements patrimonials, amb les excepcions de la instrucció següent. A partir d'aquesta data les operacions que afecten els elements patrimonials referits s'efectuaran aplicant els criteris i normes del Pla general de comptabilitat pública.  
  
3a. La contrapartida dels ajustos referits en les regles 1a i 2a anteriors serà el compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors», amb les excepcions previstes en la regla següent.  
  
Segona. Regles específiques per a la valoració i registre de determinades partides  
A l'efecte del que s'estableix en la regla 2a de la instrucció anterior, per a la valoració inicial de les partides que es detallen en aquesta instrucció es tindran en compte les regles especials següents:  
2a.a) Patrimoni rebut en adscripció. El saldo del compte representatiu en l'anterior Pla general de comptabilitat pública del patrimoni rebut en adscripció se saldarà contra el compte 100, «Patrimoni??, a través del subcompte 1001, «Aportació de béns i drets».  
  
2a.b) Patrimoni entregat en adscripció i patrimoni entregat a l'ús general. El saldo dels comptes representatius del patrimoni entregat en adscripció i del patrimoni entregat a l'ús general en l'anterior Pla general de comptabilitat pública es cancel·larà contra el compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors».  
2a.c) Patrimoni entregat en cessió. El saldo del compte representatiu del patrimoni entregat en cessió es cancel·larà contra el compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors».  
2a.d) Patrimoni rebut en cessió. El saldo del compte representatiu en l'anterior Pla general de comptabilitat pública del patrimoni rebut en cessió se saldarà contra el compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors», per l'import de l'amortització acumulada corresponent als béns rebuts en cessió que siguen amortitzables i contra el compte 130, «Subvencions per al finançament de l'immobilitzat no financer i d'actius en estat de venda», pel saldo restant del compte.  
  
2a.e) Infraestructures i patrimoni històric. Quan l'entitat opte per la incorporació en el balanç inicial de les infraestructures i els béns del patrimoni històric adquirides o construïdes amb anterioritat a l'entrada en vigor del Pla general de comptabilitat pública i no activades, es donaran d'alta pel seu valor raonable en aquesta data, sempre que no puga establir-se el valor comptable corresponent al seu preu d'adquisició o cost de producció original i imports posteriors susceptibles d'activació, amb abonament al compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors».  
  
2a.f) Actius i passius financers. D'acord amb el que es disposa en la instrucció primera, els comptes en els quals s'hagen registrat les despeses a distribuir, o si és el cas, els ingressos a distribuir, de l'endeutament se saldaran contra els comptes representatius dels corresponents deutes. A més, els actius i passius financers es classificaran en la data de l'obertura, en les categories que corresponguen de les previstes en les normes de reconeixement i valoració 8a.2 i 9a.2 del Pla general de comptabilitat pública, tenint en compte la situació i expectatives existents en aquesta data. Els instruments financers derivats es classificaran en les categories d?«Actius financers a valor raonable amb canvis en resultats» o «Passius financers a valor raonable amb canvis en resultats», segons corresponga, llevat que es designen com a instruments de cobertura i aquesta complisca els requisits de la norma de reconeixement i valoració núm. 10, «Cobertures comptables». Així mateix, per al càlcul del tipus d'interés efectiu es prendrà com a data inicial de referència la data d'entrada en vigor de l'Ordre 8/2017.  
  
Els actius i passius financers que es classifiquen en les categories d?«Actius financers a valor raonable amb canvis en resultats» i «Passius financers a valor raonable amb canvis en resultats», es valoraran pel seu valor raonable en la data del balanç d'obertura. Les diferències que es produïsquen com a conseqüència d'aquestes valoracions s'imputaran al compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors». Els actius financers que es classifiquen com a «Actius financers disponibles per a la venda» es valoraran igualment pel seu valor raonable en la data del balanç d'obertura. Les diferències que sorgisquen d'aquesta valoració s'imputaran al compte 133, «Ajustos per valoració en actius financers disponibles per a la venda». La resta d'actius i passius financers, es valoraran pel seu valor comptable al tancament de l'últim exercici en el qual s'aplique el Pla general de comptabilitat pública anterior, excepte les inversions en el patrimoni d'entitats de dret públic del grup, multigrup i associades que es valoraran segons el que es preveu en l'apartat g següent.  
  
2a.g) Inversions en el patrimoni d'entitats de dret públic del grup, multigrup i associades anteriors a l'entrada en vigor del Pla general de comptabilitat pública. Les inversions realitzades per l'entitat en el patrimoni d'entitats de dret públic del grup, multigrup o associades amb anterioritat a l'entrada en vigor del Pla general de comptabilitat pública es valoraran, en aquells casos en què no puga establir-se el valor comptable corresponent al seu cost, pel valor recuperable d'aquestes el primer dia de l'aplicació del pla esmentat, per a la determinació del qual, excepte millor evidència, es tindrà en compte el patrimoni net de l'entitat participada corregit per les plusvàlues tàcites existents en la data de la valoració, i es donarà d'alta contra el compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors».  
2a.h) Cobertures comptables. Els instruments financers derivats que es designen en la data de l'obertura com a instruments de cobertura, es valoraran d'acord amb el que s'estableix en l'apartat 5.1 de la norma de reconeixement i valoració 10a del Pla general de comptabilitat pública, «Cobertures comptables». La diferència que puga existir entre aquest valor i el valor comptable pel qual figuren en el balanç de tancament de l'últim exercici anterior a l'aplicació del Pla general de comptabilitat pública s'imputarà al compte 120, «Resultats d'exercicis anteriors». Els actius o passius financers que s'hagen designat partides cobertes es valoraran en el balanç d'obertura segons els criteris assenyalats en la regla 2a.f) anterior, segons la categoria en què es classifiquen.  
  
2a.i) Les provisions per obligacions assumides derivades del desmantellament o retir i altres associades a l'immobilitzat material, com ara els costos de rehabilitació del lloc sobre el qual s'assenta, es calcularan i comptabilitzaran pel valor actual que tinguen en la data del balanç d'obertura contra el compte representatiu del bé.  
  
Tercera. Informació a incloure en els comptes anuals del primer exercici en el qual s'aplique el Pla general de comptabilitat pública  
Els primers comptes anuals que es formulen aplicant el Pla general de comptabilitat pública s'hauran d'elaborar d'acord amb les regles següents:  
3a.a) No es reflectiran en el balanç, en el compte del resultat econòmic patrimonial ni en la resta d'estats que incloguen informació comparativa, les xifres relatives a l'exercici o exercicis anteriors. Sense perjudici de l'anterior, en la memòria d'aquests comptes anuals es reflectiran el balanç i el compte del resultat econòmic patrimonial inclosos en els comptes anuals de l'exercici anterior.  
3a.b) Així mateix, en la memòria d'aquests primers comptes anuals, es crearà un apartat amb la denominació d?«Aspectes derivats de la transició a les noves normes comptables», en el qual s'inclourà una explicació de les principals diferències entre els criteris comptables aplicats en l'exercici anterior i els actuals, així com la quantificació de l'impacte que produeix aquesta variació de criteris comptables en el patrimoni net de l'entitat.  
  
Quarta. Contingut transitori de les notes 25 i 26 de la memòria  
Fins que no es desenvolupen sistemes i procediments que permeten confeccionar de forma adequada les notes 25 «Informació sobre el cost de les activitats» i 26 «Indicadors de gestió» de la memòria, no serà obligatori emplenar-la i s'haurà de justificar aquesta impossibilitat en el contingut d'aquesta.  
  
Cinquena. Règim transitori d'imputació al resultat econòmic patrimonial de les subvencions que financen elements patrimonials o projectes  
Fins que no estiguen previstos els procediments que relacionen les subvencions que financen elements patrimonials o projectes, amb els inventaris de béns i drets de l'immobilitzat no financer, o amb els projectes que financen, la imputació al resultat econòmic patrimonial d'aquestes subvencions podrà realitzar-se per la totalitat en l'exercici del seu reconeixement.  
  
Sisena. Contingut transitori de les notes 4, 5 i 6 de la memòria  
Mentre que no es desenvolupen els sistemes i procediments que permeten confeccionar de manera adequada les notes 4 «immobilitzat material», 5 «Inversions immobiliàries» i 6 «immobilitzat intangible» de la memòria, el seu contingut podrà limitar-se a informar dels aspectes inclosos en l'apartat primer d'aquestes notes.



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DOGV - Disposición
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Sumario DOGV 8707, del 30-12-2019 (2019/12439)

ORDEN 15/2019, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico, por la que se dictan instrucciones para la aplicación de lo dispuesto en la disposición transitoria única de la Orden 8/2017, de 1 de septiembre, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico.
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Estado**VIGENTE**

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### Datos del documento

Número DOGV
:   8707

Fecha DOGV
:   30-12-2019

Sección del DOGV
:   I. DISPOSICIONES GENERALES

Número del documento
:   2019/12439

CVE


Fecha del documento
:   23-12-2019

Organismo emisor
:   Conselleria de Hacienda y Modelo Económico

Tipo de documento
:   Orden

Análisis jurídico

 Descriptores 

:   * [Conselleria de Hacienda y Modelo Económico](javascript:void(0))
    * [legislación](javascript:void(0))
    * [contabilidad pública](javascript:void(0))
    * [hacienda regional](javascript:void(0))

ORDEN 15/2019, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico, por la que se dictan instrucciones para la aplicación de lo dispuesto en la disposición transitoria única de la Orden 8/2017, de 1 de septiembre, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico. [2019/12439]  
La Orden 8/2017, de 1 de septiembre, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico, por la que se deroga la Orden de 16 de julio de 2001, de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública de la Generalitat Valenciana, derogó el Plan General de Contabilidad Pública de la Generalitat Valenciana aprobado por la citada orden, y cuantas normas se hubieran dictado en desarrollo del mismo.  
En este sentido, la disposición transitoria única dispuso que, en tanto que no se ejercieran las competencias normativas previstas en los artículos 129.a y 130.1.a, b y c de la Ley 1/2015, de 6 de febrero, de hacienda pública, del sector público instrumental y de subvenciones, resultaría de aplicación la normativa estatal vigente en la materia como derecho supletorio.  
Dicha orden entró en vigor el 1 de enero de 2019, siendo de aplicación desde ese momento el Plan General de Contabilidad Pública aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública, aprobado este como plan contable marco para todas las Administraciones Públicas.  
Siendo este el primer ejercicio en el que se aplica dicho plan, se considera necesario dictar instrucciones para facilitar a las entidades a las que es de aplicación supletoria la mencionada norma, las reglas y criterios para reflejar en su contabilidad pública, los conceptos que se recogen en la misma. Por ello, dada su trascendencia objetiva, subjetiva y temporal, las presentes instrucciones adoptan la forma de Orden.  
Por todo ello, a propuesta de la Intervención General de la Generalitat, y en virtud del artículo 5 del Decreto 5/2019, de 16 de junio, del president de la Generalitat, por el que se determinan el número y la denominación de las consellerias, y sus atribuciones,  
  
  
ORDENO  
  
Artículo 1. Objeto  
La presente Orden tiene por objeto dictar y aprobar las instrucciones que se insertan como Anexo, para facilitar a las entidades incluidas en su ámbito de aplicación, la adaptación al Plan general de contabilidad pública, aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública, conforme establece la disposición transitoria única de la Orden 8/2017, de 1 de septiembre, de la Conselleria de Hacienda y Modelo Económico, por la que se deroga la Orden de 16 de julio de 2001, de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo, por la que se aprueba el Plan general de contabilidad pública de la Generalitat Valenciana.  
  
Artículo 2. Ámbito subjetivo  
1. Las Instrucciones que insertan en Anexo serán de aplicación a las entidades que forman parte del sector público administrativo definido en el artículo 3.1 de la Ley 1/2015, de 6 de febrero, de hacienda pública, del sector público instrumental y de subvenciones.  
2. También serán de aplicación a las universidades públicas dependientes de la Generalitat, en virtud de lo dispuesto en el artículo 2.5 de la ley mencionada en el apartado anterior.  
Disposición adicional única. Facultades de la Intervención General.  
Respecto de las entidades incluidas en el artículo 2.1, se faculta a la Intervención General de la Generalitat para dictar las instrucciones que considere para la aplicación de lo establecido en la presente orden.  
Disposición final única. Fecha de efectos de las Instrucciones que se anexan.  
Las Instrucciones que se dictan surtirán efectos el día siguiente al de su publicación en el «Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.  
Contra la presente Orden y contra las Instrucciones que se dictan, podrá interponerse, potestativamente, recurso de reposición en el plazo de un mes contado desde el día siguiente de su publicación en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana ante el mismo órgano que ha dictado el acto recurrido, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos los artículos 123 y 124, de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del procedimiento administrativo común de las administraciones públicas o, directamente, recurso contencioso-administrativo ante el Tribunal Superior de Justícia de la Comunitat Valenciana, en el plazo de dos meses contados desde el día siguienteal de su publicación en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana, conforme a lo establecido en los artículos 10, 14.2 y 46 de la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la jurisdicción contencioso-administrativa.  
  
València, 23 de diciembre de 2019  
  
El conseller de Hacienda y Modelo Económico,  
VICENT SOLER I MARCO  
  
  
  
ANEXO  
  
Instrucciones para facilitar a las entidades a que se refiere el artículo 2, la adaptación al Plan General de Contabilidad Pública aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública.  
  
Primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de Contabilidad Pública, en el primer ejercicio de su aplicación  
1ª. La aplicación del Plan General de Contabilidad Pública, en la fecha de apertura del primer ejercicio de su aplicación, se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas:  
1ª.a) El asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio en el que se aplique por primera vez el Plan General de Contabilidad Pública, se realizará con conversión a las cuentas del nuevo Plan, partiendo de los saldos de las cuentas y de los conceptos contables del anterior Plan contable al cierre del ejercicio precedente.  
1ª.b) A continuación, se ajustará dicho asiento de apertura con el fin de que a dicha fecha queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad Pública y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no esté permitido por el mismo.  
1ª.c) Sin perjuicio de lo indicado, las Universidades Públicas y otras entidades incluidas en el artículo 3.1 dela Ley 1/2015, podrán optar por realizar la apertura contable de la manera señalada, o bien llevarla a cabo sobre la base de las cuentas del ejercicio anterior, ajustando posteriormente el asiento de apertura.  
1ª.d) No obstante, las infraestructuras y los bienes del patrimonio histórico existentes en la entidad con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pública, pero no activadas en virtud de lo establecido en el Plan General de Contabilidad Pública anterior, podrán no incorporarse al activo cuando su valoración no pueda efectuarse de forma fiable.  
1ª.e) Asimismo, a dicha fecha se deberán efectuar las reclasificaciones de los elementos patrimoniales que corresponda, de acuerdo con las definiciones y los criterios contables incluidos en el Plan General de Contabilidad Pública.  
2ª. Una vez efectuados los ajustes a que se refiere la regla anterior, se mantendrá la valoración de todos los elementos patrimoniales, con las excepciones de la instrucción siguiente. A partir de dicha fecha las operaciones que afecten a los elementos patrimoniales referidos se efectuarán aplicando los criterios y normas del Plan General de Contabilidad Pública.  
3ª. La contrapartida de los ajustes referidos en las reglas 1ª y 2ª anteriores será la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores», con las excepciones previstas en la regla siguiente.  
  
Segunda. Reglas específicas para la valoración y registro de determinadas partidas  
A los efectos de lo establecido en la regla 2ª de la Instrucción anterior, para la valoración inicial de las partidas que se relacionan en esta instrucción se tendrán en cuenta las siguientes reglas especiales:  
2ª.a) Patrimonio recibido en adscripción. El saldo de la cuenta representativa en el anterior Plan General de Contabilidad Pública del patrimonio recibido en adscripción se saldará contra la cuenta 100, «Patrimonio??, a traves de la subcuenta 1001, «Aportación de bienes y derechos».  
2ª.b) Patrimonio entregado en adscripción y patrimonio entregado al uso general. El saldo de las cuentas representativas del patrimonio entregado en adscripción y del patrimonio entregado al uso general en el anterior Plan General de Contabilidad Pública se cancelará contra la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores».  
2ª.c) Patrimonio entregado en cesión. El saldo de la cuenta representativa del patrimonio entregado en cesión se cancelará contra la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores».  
2ª.d) Patrimonio recibido en cesión. El saldo de la cuenta representativa en el anterior Plan General de Contabilidad Pública del patrimonio recibido en cesión se saldará contra la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores», por el importe de la amortización acumulada correspondiente a los bienes recibidos en cesión que sean amortizables y contra la cuenta 130, «Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta», por el saldo restante de la cuenta.  
2ª.e) Infraestructuras y patrimonio histórico. Cuando la entidad opte por la incorporación en el balance inicial de las infraestructuras y los bienes del patrimonio histórico adquiridas o construidas con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pública y no activadas, se darán de alta por su valor razonable a dicha fecha, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisición o coste de producción original e importes posteriores susceptibles de activación, con abono ala cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores».  
2ª.f) Activos y pasivos financieros. De acuerdo con lo dispuesto en la Instrucción Primera, las cuentas en las que se hayan registrado los gastos a distribuir, o en su caso, los ingresos a distribuir, del endeudamiento se saldarán contra las cuentas representativas de las correspondientes deudas. Además, los activos y pasivos financieros se clasificarán a la fecha de la apertura, en las categorías que correspondan de las previstas en las normas de reconocimiento y valoración 8ª.2 y 9ª.2 del Plan General de Contabilidad Pública, teniendo en cuenta la situación y expectativas existentes a dicha fecha. Los instrumentos financieros derivados se clasificarán en las categorías de «Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados» o «Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados», según corresponda, a menos que se designen como instrumentos de cobertura y esta cumpla los requisitos de la norma de reconocimiento y valoración núm. 10, «Coberturas contables». Asimismo para el cálculo del tipo de interés efectivo se tomará como fecha inicial de referencia la fecha de entrada en vigor de la Orden 8/2017.  
Los activos y pasivos financieros que se clasifiquen en las categorías de «Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados» y «Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados», se valorarán por su valor razonable en la fecha del balance de apertura. Las diferencias que se produzcan como consecuencia de estas valoraciones se imputarán a la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores». Los activos financieros que se clasifiquen como «Activos financieros disponibles para la venta» se valorarán igualmente por su valor razonable en la fecha del balance de apertura. Las diferencias que surjan de esta valoración se imputarán a la cuenta 133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta». El resto de activos y pasivos financieros, se valorarán por su valor contable al cierre del último ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pública anterior, salvo las inversiones en el patrimonio de entidades de derecho público del grupo, multigrupo y asociadas que se valorarán conforme lo previsto en el apartado g siguiente.  
2ª.g) Inversiones en el patrimonio de entidades de derecho público del grupo, multigrupo y asociadas anteriores a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pública. Las inversiones realizadas por la entidad en el patrimonio de entidades de derecho público del grupo, multigrupo o asociadas con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pública se valorarán, en aquellos casos en los que no pueda establecerse el valor contable correspondiente a su coste, por el valor recuperable de las mismas el primer dia dela aplicación del citado plan, para cuya determinación, salvo mejor evidencia, se tendrá en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración, dándose de alta contra la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores».  
2ª.h) Coberturas contables. Los instrumentos financieros derivados que se designen en la fecha de la apertura como instrumentos de cobertura, se valorarán de acuerdo con lo establecido en el apartado 5.1 de la norma de reconocimiento y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad Pública, «Coberturas contables». La diferencia que pudiera existir entre dicho valor y el valor contable por el que figuren en el balance de cierre del último ejercicio anterior ala aplicación del Plan General de Contabilidad Pública se imputará a la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores». Los activos o pasivos financieros que se hayan designado partidas cubiertas se valorarán en el balance de apertura según los criterios señalados en la regla 2ª.f) anterior, según la categoría en la que se clasifiquen.  
2ª.i) Las provisiones por obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, se calcularán y contabilizarán por el valor actual que tengan a la fecha del balance de apertura contra la cuenta representativa del bien.  
  
Tercera. Información a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pública  
Las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad Pública se deberán elaborar de acuerdo con las siguientes reglas:  
3ª.a) No se reflejarán en el balance, en la cuenta del resultado económico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan información comparativa, las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores. Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales se reflejarán el balance y la cuenta del resultado económico patrimonial incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior.  
3ª.b) Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se creará un apartado con la denominación de «Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables», en el que se incluirá una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto de la entidad.  
  
Cuarta. Contenido transitorio de las notas 25 y 26 de la Memoria  
En tanto que no se desarrollen sistemas y procedimientos que permitan confeccionar de forma adecuada las notas 25 «información sobre el coste de las actividades» y 26 «Indicadores de gestión» de la Memoria, no será obligatoria su cumplimentación, debiendo justificarse dicha imposibilidad en el contenido de la misma.  
  
Quinta. Régimen transitorio de imputación al resultado económico patrimonial de las subvenciones que financian elementos patrimoniales o proyectos  
Hasta que no estén previstos los procedimientos que relacionan las subvenciones que financian elementos patrimoniales o proyectos, con los inventarios de bienes y derechos del inmovilizado no financiero, o con los proyectos que financian, la imputación al resultado económico patrimonial de dichas subvenciones podrá realizarse por su totalidad en el ejercicio de su reconocimiento.  
  
Sexta. Contenido transitorio de las notas 4, 5 y 6 de la Memoria  
Mientras que no se desarrollen los sistemas y procedimientos que permitan confeccionar de manera adecuada las notas 4 «inmovilizado material», 5 «Inversiones inmobiliarias» y 6 «inmovilizado intangible» de la Memoria, su contenido podrá limitarse a informar de los aspectos incluidos en el apartado primero de dichas notas.



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