Diari Oficial de la Generalitat Valenciana




DOGV – Disposició
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Sumari del DOGV 2174, del 29-12-1993 (1993/830164)

ORDRE de 21 de desembre de 1993, de la Conselleria d'Economia i Hisenda, per la qual es dicten normes per a la comptabilitat de les operacions de gestió de l'endeutament de la Generalitat Valenciana
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Estat**VIGENT**

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/va/eli/es-vc/o/1993/12/21/(2)/dof/vci/html**

### Dades del document

Número de DOGV
:   2174

Data del DOGV
:   29-12-1993

Secció del DOGV
:   DISPOSICIONS GENERALS

Número del document
:   1993/830164

CVE


Data del document
:   21-12-1993

Organisme emissor
:   Conselleria d'Economia i Hisenda

Tipus de document
:   Ordre

Ordre de 21 de desembre de 1993, de la Conselleria d'Economia i Hisenda, per la qual es dicten normes per a la comptabilitat de les operacions de gestió de l'endeutament de la Generalitat Valenciana.  
L'Ordre de la Conselleria d'Economia i Hisenda de 30 de desembre de 1986 va establir les normes per a la implantació del Pla General de Comptabilitat Pública en la Generalitat Valenciana.  
Posteriorment, han anat produint-se una sèrie de fets econòmics, la transcendència dels quals per al coneixement de la situació patrimonial de la Generalitat aconsella el seu tractament comptable.  
En conseqüència, cal aprovar unes instruccions per a la comptabilització de gestió de les operacions de gestió de l'endeutament, que s'efectua per mitjà d'aquesta norma, a fi d'adaptar els nostres criteris de comptabilitat a la realitat, cada vegada més canviant i complexa, d'aquests ingressos. Per tot això,  
ORDENE  
Article únic  
S'aproven les instruccions per a la comptabilitat de les operacions de gestió de l'endeutament de la Generalitat Valenciana que es contenen en l'annex d'aquesta ordre.  
DISPOSICIONS FINALS  
Primera  
S'autoritza la Intervenció General per a dictar les disposicions necessàries per al compliment i desplegament d'aquesta ordre.  
Segona  
Aquesta ordre entrarà en vigor l'endemà de la publicació en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.  
València, 21 de desembre de 1993  
El Conseller d'Economia i Hisenda,   
AURELIO MARTINEZ ESTEVEZ  
ANNEX  
Instrucció de comptabilitat de les operacions de gestió de l'endeutament de la Generalitat Valenciana  
- Operacions de deute interior i exterior  
- Pla de comptes  
Part primera. Operacions de tresoreria o operacions d'anticipació d'ingressos futurs  
1. Codis i denominació dels comptes que en comptabilitat general serviran com a instrument de registre d'aquestes operacions.  
Grup 5, Comptes financers  
Subgrup 51 Altres creditors no pressupostaris  
Compte 515 Operacions de tresoreria  
Subcompte 5150 Operacions de tresoreria interiors  
Subcompte 5155 Operacions de tresoreria exteriors  
2: Motius principals de càrrec i pagament dels comptes, i significat de la informació recollida per la comptabilitat financera.  
El compte 515 a través de les seues divisionàries, recollirà els ingressos que tinguen lloc com a conseqüència d'operacions de tresoreria amb qualsevol entitat, sense que en cap cas hi haja un reconeixement previ de drets.  
S'abona per l'ingrés efectuat en el tresor, a càrrec dels comptes corresponents del subgrup 57. Es carrega per la devolució del crèdit, amb pagament als comptes del subgrup 57.  
La suma del seu haver recull el total dels crèdits rebuts en concepte d'operacions de tresoreria.  
La suma del deu representa l'import dels crèdits tornats.  
El seu saldo creditor representa l'import dels crèdits per operacions de tresoreria pendents de devolució.  
Figuraran en el passiu del balanç.  
3. Comptes i conceptes extrapressupostaris que serviran com a instrument de registre d'aquestes operacions.  
Respondran al format següent:  
9999 - Any  
E - Caracterització com a concepte extrapressupostari  
99 - Tipus de compte, en aquest cas serà sempre del tipus 02  
99 - Secció orgànica, serà sempre 15  
99 - Servei en l'àmbit del qual es realitzen les operacions  
99 - Centre gestor de l'operació de què es tracte  
9999 - Subdivisió a realitzar segons necessitats i criteri del gestor, tenint present que aquests codis es corresponent amb una determinada unitat administrativa, normalment seran sempre 0000.  
999999 - Concepte extrapressupostari, les dues primeres posicions seran els dos últims dígits de l'exercici en què l'operació fou concertada. Les dues posicions centrals seran generalment 50 o 55, segons es tracte d'operacions en pessetes o en alguna divisa, i les dues últimes posicions seran 10, 20, 30 o 15, 25, 35, segons es tracte respectivament d'un compte dedicat a préstecs a curt termini, pagarés del tresor o pòlisses de crèdit, interiors o exteriors.  
X - Lletra de control proporcionada pel sistema la seua denominació serà idèntica a la que corresponga al compte de comptabilitat general que tinga associat el concepte extraordinari de què es tracte.  
4. Registre en comptabilitat extrapressupostària i documents comptables.  
4. 1. Formalització de l'operació.  
- En obtenir el producte de l'operació de tresoreria, si l'import efectivament ingressat coincideix amb l'import nominal del deute, per no existir descomptes inicials, es registrarà tal qual en el corresponent compte de fons extrapressupostaris, mitjançant document FEMI en ferrn.  
- Si hi haguessen despeses per interessos o d'altre tipus descomptats ja de l'import nominal, de manera que l'efectiu ingressat fos inferior a l'import nominal d'allà contractat, es procediria com en el cas anterior i per l'import de les despeses financeres o d'altre tipus s'efectuaran els documents ADOK que corresponguen, amb imputació als subconceptes oportuns.  
Aquests documents ADOK, quan siguen fets efectius, en les seues fases de tresoreria, P i T, es compensaran en formalització amb el document FEMI que registre l'ingrés nominal.  
4.2 Interessos periòdics.  
a) En formalitzar una nova operació, es registra un document AD pels interessos de l'exercici, pel que reste d'aquest, i al principi de cada anys pels que corresponguen, a càrrec dels subconceptes adequats de l'estat de despeses del pressupost vigent.  
b) Document OK a realitzar per l'import corresponent en el moment de cada venciment, en el moment de la meritació, a càrrec del mateix expedient de despesa.  
4.3.- Reembors o amortització de l'operació.  
- L'amortització es registrarà per l'import nominal del crèdit a reemborsar mitjançant document FEMP.  
Part segona. Operacions d'endeutament a llarg termini amb pagament periòdic d'interessos  
Operacions de deute establert en títols a curt o llarg termini  
1. Codis i denominació dels comptes que en comptabilitat general serviran com a instrument de registre d'aquestes operacions.  
Grup 1, Finançament bàsic  
Subgrup 15, Emprèstits  
Compte 152, Obligacions i bons a llarg termini.  
Subcompte 1520, Obligacions i bons a llarg termini. Interior.  
Subcompte 1525, Obligacions i bons a llarg termini.  
 En moneda estrangera.  
Compte 155, Deute a l.t. instrumentat en pagarés.  
Subcompte 1550, Deute a l.t. instrumentat en pagarés. Interior.  
Subcompte 1555, Deute a l.t. instrumentat en pagarés.  
 En moneda estrangera.  
Subgrup 6, Préstecs rebuts d'ens del sector públic.  
Compte 160, Préstecs a l.t. d'ens del sector públic.  
Subcompte 1600, D'entitats públiques financeres.  
Subcompte 1609, D'altres entitats.  
Subgrup 17 Préstecs a l.t. rebuts de fora del sector públic.  
Subcompte 170, Préstecs a l.t. de l'interior.  
Subcompte 1700, Amb venciments a l.t.  
Subcompte 1701, Amb venciment a c.t. renovables.  
Compte 171, Préstecs a l.t. en moneda estrangera.  
Subcompte 1710, Amb venciments a l.t.  
Subcompte 1711, Amb venciments a c.t. renovables.  
2. Motius principals de càrrec i abonament dels comptes i significat de la informació recollida per la comptabilitat financera.  
S'abonen en el moment de l'emissió per l'import nominal de l'operació, a càrrec del compte 430 - Deutes per drets reconeguts.  
Es carreguen en el moment de l'amortització pel valor de reembors, amb pagament a comptes del subgrup 40 - Creditors per obligacions reconegudes.  
La suma de l'haver recull l'import total dels crèdits rebuts.  
La suma del deu representa l'import dels crèdits tornats, segons el criteri de la meritació.  
El seu saldo creditor representa l'import pendent de reemborsar fins al moment del seu venciment, també segons el criteri de la meritació.  
Figuraran en el passiu del balanç.  
3. Conceptes i comptes que en comptabilitat pressupostària serviran com a instrument de registre d'aquestes operacions  
Estat d'ingressos.  
90 Emissió de deute públic interior.  
901 Obligacions i bons a llarg termini interior.  
905 Deute a l.t. instrumentat en pagarés. Interior.  
91 Préstecs rebuts de l'interior  
911 Préstecs rebuts a l.t. d'ens del sector públic.  
913 Préstecs rebuts a l.t. de fora del sector públic.  
92 Emissió de deute públic exterior.  
921 Emissió de deute públic exterior a l.t.  
93 Préstecs rebuts de l'exterior.  
93 1 Préstecs rebuts de l'exterior a l.t.  
Estat de despeses  
90 Amortització de deute públic interior.  
901 Amortització d'obligacions i bons a llarg termini interior.  
905 Amortització de deute a l.t. Instrument en pagarés. Interior.  
91 Amortització de préstecs rebuts de l'interior.  
911 Amortització de préstecs rebuts a l.t. d'ens del sector públic.  
913 Amortització de préstecs rebuts a l.t. de fora del sector  
92 Amortització de deute públic exterior.  
921 Amortització de deute públic exterior a l.t.  
93 Amortització de préstecs rebuts de l'exterior.  
931 Amortització de préstecs rebuts de l'exterior a l.t.  
5. Registre en comptabilitat pressupostària i documents comptables.  
5.1. Formalització de l'operació.  
- L'emissió de deute nou es recull en comptabilitat mitjançant document DRK pel seu import nominal, a registrar en el Cap 9 del pressupost d'ingressos.  
- L'ingrés efectiu en caixa es realitzarà amb document MI.  
5.2. Descomptes d'emissió.  
- Si hi haguessen descomptes d'emissió, aquests es recollirien mitjançant document ADOK a registrar en el CAP 3 del pressupost de despeses.  
- Aquest document serà posteriorment fet efectiu mitjançant els corresponents documents P i T - en formalització- a satisfer a càrrec del mateix compte financer on es produí l'ingrés del nou deute.  
5.3. Interessos periòdics.  
- L'import dels interessos periòdics es registra mitjançant document AD a càrrec del subconcepte corresponent del cap. 3 del pressupost de despeses, a comptabilitzar en el moment de contractar una nova operació, pels que corresponguen a l'exercici, i al principi de cada any pels que s'hagen de meritar en aquest, per cada operació.  
- En el moment de cada venciment es registra l'import corresponent mitjançant document OK derivat del primitiu AD.  
- Els interessos seran fets efectius mitjançant els documents P i T derivats dels corresponents i previs OK.  
5.4. Amortització.  
- L'amortització, en qualsevol de les seues modalitats es registra mitjançant document AD a l'inici de l'exercici, per totes les quotes d'amortització que s'hi meriten.  
- En el document de cada venciment es registra l'import degut mitjançant document OK derivat del primitiu AD.  
- L'import de l'amortització serà fet efectiu mitjançant els documents P i T derivats dels corresponents i previs OK.  
Part tercera. Operacions d'endeutament a llarg termini amb prima de reemborsament i sense pagament periòdic d'interessos  
Deute establert en títols de cupó zero  
1. Codis i denominació dels comptes que en comptabilitat general serviran com a instrument de registre d'aquestes operacions.  
1.- 1. Comptes representatius de l'emprèstit.  
Compte 152, Obligacions i bons a llarg termini  
Subcompte 1522, Obligacions i bons a llarg termini. Interior.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Subcompte 1527, Obligacions i bons a llarg termini en M.E.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Compte 155, Deute a l.t. instrumentat en pagarés  
Subcompte 1522, Deute a l.t. instrumentat en pagarés. Interior.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Subcompte 1557, Deute a l.t. instrumentat en pagarés en M.E.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
2. Motius principals de càrrec i abonament dels comptes representatius de l'emprèstit i significat de la informació recollida:  
a) S'abonen en el moment de l'emissió per l'import nominal de l'operació, a càrrec del compte 430 - Deutors per drets reconeguts.  
b) S'abonen pels interessos diferits (prima de reemborsament):  
b.1) En el moment de l'emissió pel total d'aquests, a càrrec del compte corresponent delsubgrup 28. Despeses a cancel·lar.  
b.2) O bé, es puguen any rere any, pels de l'exercici a càrrec del compte que corresponga del subgrup 62 - Despeses financeres.  
c) Es carreguen en el moment de l'amortització pel valor de reembors, amb pagament a comptes del subgrup 40 - Creditors per obligacions reconegudes.  
La suma de l'haver recull l'import total dels crèdits, més l'import total dels interessos diferits al moment del venciment - prima de reembors- segons les condicions de reembors inicialment pactades (opció b.1); o bé l'import total dels crèdit més el total d'interessos diferits format a una data determinada si s'ha decidit comptabilitzar aquests interessos segons la lletra b.2) anterior.  
Per tant, la suma de l'haver és el total constituït pel deute, al moment del reemborsament o bé fins a l'exercici corrent, si es comptabilitza segons l'opció b.2) anterior.  
La suma del deu representa l'import dels crèdits tornats, segons el criteri de la meritació.  
El seu saldo creditor representa l'import pendent de reemborsar fins al moment del seu venciment o en un exercici determinat, si es comptabilitza segons l'opció b.2) anterior.  
Figuraran en el passiu del balanç.  
3. Comptes representatius dels interessos diferits.  
Subgrup 28, Despeses a cancel·lar.  
Compte 282, Despeses per interessos diferits.  
 Obligacions i bons emesos.  
Subcompte 2822 Per obligacions i bons a l.t. Interior.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Subcompte 2827 Per obligacions i bons a l.t. en M.E.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Compte 286 Despeses per interessos diferits.  
 Deute a l.t. instrumentat en pagarés.  
Subcompte 2862 Per pagarés emesos. Interiors.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Subcompte 2867 Per pagarés emesos en M.E.  
 Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
1.4. Motius principals de càrrec i pagament dels comptes representatius dels interessos diferits i significat de la informació recollida:  
Aquests comptes s'empren únicament quan es decideix comptabilitzar la prima de reembors segons l'opció b.1 del punt 1.2. a fi que el compte que recull l'emprèstit represente en la suma de l'haver l'import total a reemborsar en el moment final del venciment, segons les condicions contractuals.  
En altre cas, quan se segueix l'opció b.2, també del punt 1.2 en cada exercici es carreguen comptes delsubgrup 62 amb pagament als comptes corresponents representatius de l'emprèstit, per l'import de la prima de reembors imputable a l'exercici. Supòsit aquest en què el compte de l'emprèstit no recull l'import total a reemborsar al venciment fins que no arriba l'últim exercici de la seua vida.  
El moviment és el següent:  
Es carreguen en el moment de l'emissió per l'import total de la prima de reembors, amb pagament al compte 152 o 155 corresponent.  
S'abonen cada exercici per l'import dels interessos diferits imputables a aquest, a càrrec de comptes delsubgrup 62.  
La suma del deu recull el total a què ascendirà la prima de reembors en el moment del venciment del préstec segons les condicions contractuals.  
La suma de l'haver representa l'import de la prima de reembors que ja s'ha meritat i ha estat donada com a despesa al llarg de la vida de l'emprèstit.  
El seu saldo deutor representa l'import dels interessos diferits i encara no vençuts.  
Figurarà en l'actiu del balanç.  
2. Conceptes i comptes que en comptabilitat pressupostària seran com instrument de registre d'aquestes operacions.  
Estat d'ingressos.  
90 Emissió de deute públic interior.  
902 Obligacions a llarg termini interior. Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
906 Deute a l.t. instrumentat en pagarés. Interior. Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
92 Emissió de deute públic exterior.  
922 Emissió de deute públic exterior a c.t. (Pagarés) Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
923 Emissió de deute públic exterior a l.t. Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
Estat de despeses  
90 Amortització de deute públic interior.  
902 Amortització d'obligacions i bons a llarg termini interior. Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
906 Amortització de deute a l.t. Interior. Instrument en pagarés amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
92 Amortització de deute públic exterior.  
922 Amortització de deute públic exterior a c.t. (Pagarés) Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
923 Amortització de deute públic exterior a l.t. Amb prima de reembors i sense interessos periòdics.  
5. Forma de registre en comptabilitat pressupostària i documents comptables.  
5.1 Emissió.  
- L'emissió de deute nou es recull en comptabilitat mitjançant document DRK pel seu import nominal, a registrar en el Cap 9 del pressupost d'ingressos.  
- L'ingrés en caixa es realitzarà amb document MI, pel mateix import.  
5.2. Descomptes d'emissió.  
- Si hi haguessen descomptes d'emissió, aquests es recollirien mitjançant document ADOK a registrar en el Cap 3 del pressupost de despeses.  
- Aquest document serà posteriorment fet efectiu mitjançant els corresponents documents P i T - en formalització- a satisfer a càrrec del mateix compte financer on es produí l'ingrés del nou deute.  
5.3. Prima de reembors.  
- La prima de reembors mai constitueix un ingrés, per la qual cosa no es recollida pel subsistema pressupostari fins al moment en què ha de fer-se efectiva.  
- La prima de reembors, fins al moment de l'amortització de l'emprèstit, sols es recollida en el subsistema de comptabilitat financera i en la manera que s'indica quan es tracten els motius principals de càrrec i pagament del compte 286, representatiu d'aquest.  
- Al final de la vida de l'emprèstit, en el moment de l'amortització, la prima de reembors és atesa junt amb el principal del deute en la forma que per a l'amortització de l'emprèstit s'indica.  
5.4 Amortització  
- L'amortització, en qualsevol de les seues modalitats, es registra mitjançant document AD a l'inici de l'exercici, per totes les quotes d'amortització que s'hi meriten.  
- En el moment de cada venciment es registra l'import degut mitjançant document OK derivat del primitiu AD.  
- L'import corresponent serà fet efectiu mitjançant els documents P i T derivats dels corresponents i previs OK.



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DOGV - Disposición
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Sumario DOGV 2174, del 29-12-1993 (1993/830164)

ORDEN de 21 de diciembre de 1993, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que se dictan normas para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.
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Estado**VIGENTE**

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### Datos del documento

Número DOGV
:   2174

Fecha DOGV
:   29-12-1993

Sección del DOGV
:   DISPOSICIONES GENERALES

Número del documento
:   1993/830164

CVE


Fecha del documento
:   21-12-1993

Organismo emisor
:   Conselleria de Economía y Hacienda

Tipo de documento
:   Orden

Orden de 21 de diciembre de 1993, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que dictan normas para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.  
La Orden de la Consellería de Economía y Hacienda de 30 de diciembre de 1986, estableció las normas para la implantación del Plan General de Contabilidad Pública en la Generalitat Valenciana.  
Posteriormente, han ido produciéndose una serie de hechos económicos, cuya transcendencia para el conocimiento de la situación patrimonial de la Generalitat aconseja su tratamiento contable.  
En consecuencia, procede la aprobación de unas Instrucciones para la contabilización de las operaciones de gestión del endeudamiento, que se efectúa por medio de la presente norma, a fin de adaptar nuestros criterios de contabilidad a la realidad, cada vez mas cambiante y compleja, de dichos ingresos.  
Por todo lo anterior,  
DISPONGO  
Artículo único  
Se aprueban las Instrucciones para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana que se contienen en el anexo de la presente orden.  
DISPOSICIONES FINALES  
Primera  
Se autoriza a la Intervención General para dictar las disposiciones necesarias para el cumplimiento y desarrollo de la presente orden.  
Segunda  
La presente orden entrará en vigor el día de su publicación en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.  
Valencia, 21 de diciembre de 1993  
El Conseller d'Economia i Hisenda,   
AURELIO MARTINEZ ESTEVEZ  
ANEXO  
Instrucción de contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.   
- Operaciones de deuda interior y exterior.   
- Plan de cuentas  
Parte primera. Operaciones de tesorería u operaciones de anticipación de ingresos futuros.  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Grupo 5, Cuentas financieras  
Subgrupo 51, Otros acreedores no presupuestarios  
Cuenta 515, Operaciones de tesorería  
Subcuenta 5150, Operaciones de tesorería interiores  
Subcuenta 5155, Operaciones de tesorería exteriores  
2. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas, y significado de la información recogida por la contabilidad financiera.  
La cuenta 515 a través de sus divisionarias, recogerá los ingresos que tengan lugar como consecuencia de la realización de operaciones de tesorería con cualesquiera entidades, sin que en ningún caso exista un previo reconocimiento de derechos.  
Se abona por el ingreso efectuado en el tesoro, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 57. Se carga por la devolución del crédito, con abono a las cuentas del subgrupo 57.  
La suma de su haber recoge el total de los créditos recibidos en concepto de operaciones de tesorería.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos.  
Su saldo acreedor, representa el importe de los créditos por operaciones de tesorería pendientes de devolución.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Cuentas y conceptos extrapresupuestarios que van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Responderán al siguiente formato  
9999 - Año.  
E - Caracterización como concepto extrapresupuestario.  
99 - Tipo de cuenta, en este caso será siempre del tipo 02  
99 - Sección orgánica, será siempre 15  
99 - Servicio en cuyo ámbito se realizan las operaciones.  
99 - Centro gestor de la operación de que se trate.  
9999 - Subdivisión a realizar según necesidades y criterio del gestor, teniendo presente que estos códigos se corresponden con una determinada unidad administrativa, normalmente serán siempre 0000.  
999999- Concepto extrapresupuestario, sus dos primeras posiciones serán los dos últimos dígitos del ejercicio en que la operación fue concertada. Las dos posiciones centrales serán generalmente 50 o 55, según se trate de operaciones en pesetas o en alguna divisa, y las dos ultimas posiciones, serán 10, 20, 30, o 15.25.35, según se trate respectivamente de una cuenta dedicada a préstamos a corto plazo, pagarés del tesoro o pólizas de crédito, interiores o exteriores .  
X - Letra de control proporcionada por el sistema.  
Su denominación será idéntica a la que corresponda a la cuenta de contabilidad general que tenga asociado el concepto extrapresupuestario de que se trate.  
4. Registro en contabilidad extrapresupuestaria y documentos contables.  
4.1 - Formalización de la operación.  
- Al obtener el producto de la operación de tesorería, si el importe efectivamente ingresado coincide con el importe nominal de la deuda, por no existir descuentos iniciales, se registrará tal cual en la correspondiente cuenta de fondos extrapresupuestarios, mediante documento FEMI en firme.  
- Si existieran gastos por intereses o de otro tipo descontados ya del importe nominal, de modo que el efectivo ingresado fuese inferior al importe nominal de lo contratado, se procederá como en el caso anterior y por el importe de los gastos financieros o de otro tipo se efectuaran los documentos ADOK que correspondan, con imputación a los subconceptos oportunos.  
Estos documentos ADOK, cuando sean hechos efectivos, en sus fases de tesorería, P y T, se compensarán en formalización con el documento FEMI que registre el ingreso nominal.  
4.2 - Intereses periódicos.  
a) Al formalizar una nueva operación, se registra un documento AD por los intereses del ejercicio; por lo que reste del mismo, y al principio de cada año por los que correspondan, con cargo a los subconceptos adecuados del estado de gastos del presupuesto vigente..  
b) Documento OK a realizar por el importe correspondiente en el momento de cada vencimiento, en el momento del devengo; con cargo al mismo expediente de gasto.  
4.3 - Reembolso o amortización de la operación.  
- La amortización se registrará por el importe nominal del crédito a reembolsar mediante documento FEMP.  
Parte segunda. Operaciones de endeudamiento a largo plazo con pago periódico de intereses.  
Operaciones de deuda instrumentada en títulos a corto a a largo plazo.  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Grupo 1, Financiación básica  
Subgrupo 15, Empréstitos  
Cuenta 152, Obligaciones y bonos a largo plazo  
Subcuenta 1520, Obligaciones y bonos a largo plazo. Interior.  
Subcuenta 1525, Obligaciones y bonos a largo plazo.  
 En moneda extranjera  
Cuenta 155, Deuda a l. p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 1550, Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés. Interior  
Subcuenta 1555, Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés.  
 En moneda extranjera.  
Subgrupo 6, Préstamos recibidos de entes del sector público.  
Cuenta 160, Préstamos a LP. de entes del sector público  
Subcuenta 1600, De entidades públicas financieras.  
Subcuenta 1609, De otras entidades.  
Cuenta 161, Préstamos a C.P de entes del sector público.  
Subcuenta 1610, De entidades públicas financieras  
Subcuenta 1619, De otras entidades.  
Subgrupo 17, Préstamos a 1.p. recibidos de fuera del sector público.  
Cuenta 170, Préstamos a LP. del interior.  
Subcuenta 1700, Con vencimientos a 1.p.  
Subcuenta 1701, Con vencimientos a c p. renovables.  
Cuenta 171, Préstamos a 1.p. en moneda extranjera.  
Subcuenta 1710, Con vencimientos a 1.p.  
Subcuenta 1711, Con vencimientos a c. p. renovables.  
2 . Motivos principales de cargo y abono de las cuentas, y significado de la información recogida por la contabilidad financiera.  
Se abonan en el momento de la emisión por el importe nominal de la operación, con cargo a la cuenta 430 - Deudores por derechos reconocidos.  
Se cargan en el momento de la amortización por el valor de reembolso, con abono a. cuentas del subgrupo 40 - Acreedores por obligaciones reconocidas.  
La suma de su haber recoge el importe total de los créditos recibidos.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos, según el criterio del devengo. ,  
Su saldo acreedor representa el importe. pendiente de reembolsar hasta el momento de su vencimiento, también según el criterio del devengo.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Conceptos y cuentas que en contabilidad presupuestaria van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Estado de Ingresos  
90. Emisión de deuda pública interior  
901. Obligaciones y bonos a largo plazo interiores  
905. Deuda a l. p. instrumentada en Pagarés. Interior  
91. Prestamos recibidos del interior  
911. Préstamos recibidos a l. p. de entes del Sector Público  
913. Préstamos recibidos a L..P. de fuera del Sector Público  
92. Emisión de deuda pública exterior  
921. Emisión de deuda pública exterior a l. p.  
93. Préstamos recibidos del exterior.  
931. Préstamos recibidos del exterior a l. p.  
Estado de gastos  
90. Amortización de deuda pública interior  
901. Amortización de obligaciones y bonos a largo plazo. Interior  
905. Amortización de deuda a l. p. instrumentada en Pagarés. Interior  
91. Amortización de prestamos recibidos del interior  
911. Amortización de préstamos recibidos a l. p. de entes del Sector Público  
913. Amortización de préstamos recibidos a l. p. de fuera del Sector Público  
92. Amortización de deuda pública exterior  
921. Amortización de deuda pública exterior a l. p.  
93. Amortización de préstamos recibidos del exterior.  
93 1. Amortización de préstamos recibidos del exterior a l. p.  
5º Registro en contabilidad presupuestaria y documentos contables.  
5.1 Formalización de la operación.  
- La emisión de deuda nueva se recoge en contabilidad mediante documento DRK por su importe nominal, a registrar en el Cap 9 del presupuesto de ingresos.  
- El ingreso efectivo en caja se realizará con documento MI  
5.2 Descuentos de emisión.  
- Si existieran descuentos de emisión, estos se recogerán mediante documento ADOK a registrar en el Cap 3 del presupuesto de gastos.  
- Este documento será posteriormente hecho efectivo mediante los correspondientes documentos P, y T - en formalización - a satisfacer con cargo a la misma cuenta financiera en la que se produjo el ingreso de la nueva deuda.  
5.3 Intereses periódicos  
- El importe de los intereses periódicos se registra mediante documento AD con cargo al subconcepto correspondiente del Cap 3 del presupuesto de gastos, a contabilizar en el momento de contratar una nueva operación, por los qe correspondan al ejercicio, y al principio de cada año por los que se hayan de devengar en el mismo, por cada operación.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe correspondiente mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- Los intereses serán hechos efectivos mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.  
5.4 Amortización  
- La amortización, en cualquiera de sus modalidades se registra mediante documento AD al inicio del ejercicio, por todas las cuotas de amortización que se devenguen en el mismo.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe debido mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- El importe de la amortización será hecho efectivo mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.  
Parte tercera. Operaciones de endeudamiento a largo plazo con prima de reembolso y sin pago periódico de intereses.  
Deuda instrumentada en títulos de cupón cero  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
1 - I. Cuentas representativas del empréstito.  
Cuenta 152, Obligaciones y bonos a largo plazo  
Subcuenta 1522, Obligaciones y bonos a largo plazo. Interior.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 1527, Obligaciones y bonos a largo plazo en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Cuenta 155, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 1552, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés. Interior  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 1557, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
2. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas representativas del empréstito y significado de la información recogida:  
a) Se abonan en el momento de la emisión por el importe nominal de la operación, con cargo a la cuenta 430 - Deudores por derechos reconocidos.  
b) Se abonan por los intereses diferidos ( prima de reembolso):  
b. 1 ) En el momento de la emisión por el total de los mismos, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 28 - Gastos a cancelar.  
b.2) O bien, se abonan año tras año, por los del ejercicio con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 62 - Gastos financieros.  
c ) Se cargan en el momento de la amortización por el valor de reembolso, con abono a cuentas del subgrupo 40 - Acreedores por obligaciones reconocidas.  
La suma de su haber recoge el importe total de los créditos, mas el importe total de los intereses diferidos al momento del vencimiento - prima de reembolso - según las condiciones de reembolso inicialmente pactadas (opción b.1); o bien el importe total de los créditos mas el montante de intereses diferidos formado a una fecha determinada si se ha decidido contabilizar estos intereses según la letra b.2) anterior.  
Siendo por tanto, la suma de su haber el monto total constituido por la deuda, al momento de su reembolso o bien hasta el ejercicio corriente, si se contabiliza según la opción b.2) anterior.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos, según el criterio del devengo.  
Su saldo acreedor representa el importe pendiente de reembolsar hasta el momento de su vencimiento o en un ejercicio determinado, si se contabiliza según la opción b.2) anterior.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Cuentas representativas de los intereses diferidos.  
Subgrupo 28, Gastos a cancelar.  
Cuenta 282, Gastos por intereses diferidos.  
 Obligaciones y bonos emitidos.  
Subcuenta 2822, Por obligaciones y bonos a L.p. Interior  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
Subcuenta 2827, Por obligaciones y bonos a 1.p.en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
Cuenta 286, Gastos por intereses diferidos.  
 Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 2862, Por pagarés emitidos. Interiores  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 2867, Por pagarés emitidos en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
4. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas representativas de los intereses diferidos y significado de la información recogida:  
Estas cuentas se emplean únicamente cuando se decide contabilizar la prima de reembolso según la opción b. 1 del punto 1.2, a fin de que la cuenta que recoge el empréstito represente en la suma de su haber el importe total a reembolsar en el momento final del vencimiento, según las condiciones contractuales.  
En otro caso, cuando se sigue la opción b.2, también del punto 1.2, en cada ejercicio se cargan cuentas del subgrupo 62 con abono a las cuentas correspondientes representativas del empréstito, por el importe de la prima de reembolso imputable al ejercicio. Supuesto este en el que la cuenta del empréstito no recoge el importe total a reembolsar al vencimiento hasta que no llega el último ejercicio de la vida del mismo.  
Su movimiento es el siguiente:  
Se cargan en el momento de la emisión por el importe total de la prima de reembolso, con abono a la cuenta 152 ó 155 correspondiente.  
Se abonan cada ejercicio por el importe de los intereses diferidos imputables al mismo, con cargo a cuentas del subgrupo 62.  
La suma de su debe recoge el montante total a que ascenderá la prima de reembolso en el momento del vencimiento del préstamo según las condiciones contractuales.  
La suma de su haber representa el importe de la prima de reembolso que ya se ha devengado y ha sido dada como gasto a lo largo de la vida del empréstito.  
Su saldo deudor representa el importe de los intereses diferidos y todavía no vencidos.  
Figurará en el activo del balance.  
2. Conceptos y cuentas que en contabilidad presupuestaria van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Estado de ingresos  
90 Emisión de deuda pública interior  
902 Obligaciones a largo plazo interior. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
906. Deuda a l.p. instrumentada en pagarés. Interior. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
92 Emisión de deuda pública exterior  
922 Emisión de deuda pública exterior a c.p.(Pagarés) Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
923. Emisión de deuda pública exterior a l.p. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Estado de gastos  
90 Amortización de deuda pública interior  
902. Amortización de obligaciones y bonos a largo plazo interiores. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
906. Amortización de deuda a l.p. Interior. Instrumentada en pagarés con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
92 Amortización de deuda pública exterior  
922. Amortización de deuda pública exterior a c.p. ( Pagarés Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
923. Amortización de deuda pública exterior a l.p. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
5º Forma de Registro en contabilidad presupuestaria y documentos contables.  
5.1 Emisión.  
- La emisión de deuda nueva se recoge en contabilidad mediante documento DRK por su importe nominal, a registrar en el Cap 9 del presupuesto de ingresos.  
- El ingreso en caja se realizará con documento MI, por el mismo importe.  
5.2 Descuentos de emisión.  
- Si existieran descuentos de emisión, estos se recogerán mediante documento ADOK a registrar en el Cap 3 del presupuesto de gastos.  
- Este documento será posteriormente hecho efectivo mediante los correspondientes documentos P, y T - en formalización - a satisfacer con cargo a la misma cuenta financiera en la que se produjo el ingreso de la nueva deuda.  
5.3 Prima de reembolso.  
- La prima de reembolso nunca constituye un ingreso. por lo que no es recogida por el subsistema presupuestario hasta el momento en que, ha de hacerse efectiva.  
- La prima de reembolso, hasta el momento de la amortización del empréstito, solo es recogida en el subsistema de contabilidad financiera y en el modo que se indica cuando se tratan los motivos principales de cargo y abono de la cuenta 288, representativa de la misma.  
- Al fin de la vida del empréstito, en el momento de su amortización, la prima de reembolso es atendida junto con el principal de la deuda en la forma que para la amortización del empréstito se indica.  
5.4 Amortización  
- La amortización, en cualquiera de sus modalidades se registra mediante documento AD al inicio del ejercicio, por todas las cuotas de amortización que se devenguen en el mismo.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe debido mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- El importe correspondiente será hecho efectivo mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.



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