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Sumari del DOGV 1167, del 23-10-1989 (1989/815433)

ORDRE de 10 d'octubre de 1989, de la Conselleria d'Economia i Hisenda, per la qual s'estableixen normes relatives al contingut de l'informe de comprovació de comptes de les Cooperatives amb Secció de Crèdit.
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Estat**DEROGADA**

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/va/eli/es-vc/o/1989/10/10/(1)/dof/vci/html**

### Dades del document

Número de DOGV
:   1167

Data del DOGV
:   23-10-1989

Secció del DOGV
:   DISPOSICIONS GENERALS

Número del document
:   1989/815433

CVE


Data del document
:   10-10-1989

Organisme emissor
:   Conselleria d'Economia i Hisenda

Tipus de document
:   Ordre

Anàlisi jurídica

Ordre de 10 d'octubre de 1989, de la Conselleria d'Economia i Hisenda, per la qual s'estableixen normes relatives al contingut de l'informe de comprovació de comptes de les Cooperatives amb Secció de Crèdit.  
La Llei de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de maig, de Regulació de l'actuació financera de les Cooperatives amb Secció de Crèdit en la Comunitat Valenciana, assenyala, en el Títol III, la facultat de la Conselleria d'Economia i Hisenda d'establir l?obligació periòdica o puntual de les Cooperatives amb Secció de Crèdit d'efectuar auditories externes, especialment referides a l'actuació financera desplegada per les Seccions de Crèdit.  
Posteriorment, el Decret 134/1986, de 10 de novembre, del Consell, sobre comprovació de comptes de l?exercici de les Entitats Cooperatives per experts independents, compleix el manament de la Disposició Transitòria Segona de la Llei 11/1985, de 25 d'octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperatives de la Comunitat Valenciana, respecte a l?establiment de terminis per a l?entrada en vigor de l?obligatorietat de la comprovació dels estats financers de l?exercici.  
D'altra banda, la Llei 19/1988, de 12 de juliol, d?Auditoria de Comptes, ha delimitat les dades mínimes a incloure en l'informe d'auditoria, i els aspectes sobre els quals l?' auditor de comptes haurà d'expressar, de forma clara i precisa, la seua opinió, aquests aspectes ja s'havien tractat, en certa manera, en l'article 45 de l'esmentada Llei 11/1985.  
No obstant això, resulta convenient establir alguns punts concrets, addicionals als assenyalats en les normes anteriors, sobre els quals l'auditor ha de manifestar-se, amb claredat i precisió, respecte tant al conjunt de la Cooperativa com a la Secció de Crèdit, ja que la supervisió de l'actuació financera d'aquesta no pot entendres sense el coneixement de la situació econòmica, patrimonial i financera d'aquella.  
Per tot això,  
ORDENE:  
Primer. Informe d?Auditoria.  
U L?informe d'auditoria de les Cooperatives amb Secció de Crèdit, el contingut del qual regula la Llei 19/1988, de 12 de juliol, d?Auditoria de Comptes, i l'article 45 de la Llei 11/1985, de 25 d'octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperatives de la Comunitat Valenciana, haurà de contenir els estats financers consolidats de la Cooperativa, i els de cadascuna de les seccions d'aquesta.  
Dos. En el supòsit que l'auditor propose ajusts als estats financers referits en el punt U, l?informe d'auditoria reflectirà, a tres columnes, els estats financers inicials, els ajusts proposats i els estats financers ajustats.  
Segon. Informe complementari.  
U Independentment de l'informe d?auditoria, assenyalar en el número primer, l'auditor de comptes de les Cooperatives amb Secció de Crèdit emetrà un informe complementari on, de forma clara i precisa, expresse la seua opinió sobre els aspectes següents, referits tant a la Cooperativa en el seu conjunt com a la Secció de Crèdit:  
a) L?adequació de l?organització administrativo-comptable, i també dels procediments de control intern de la gestió.  
b) El compliment dels coeficients d'obligada observança per les Cooperatives amb Secció de Crèdit, amb referència particular a cadascun d'ells. Així mateix, haurà de destacar aquells actes realitzats sense autorització administrativa, quan aquesta siga preceptiva, o sense observar les condicions bàsiques fixades en aquesta.  
c) L?observança de les normes d?ordenació i disciplina pròpies de l'activitat d'intermediació financera.  
d) Aquells ajusts o reclassificacions dels estats financers que tinguen especial trascendència per a la situació patrimonial o econòmica de l?entitat.  
e) La política seguida en la distribució d'excedents.  
f) Els criteris seguits en la valoració d'elements d'immobilitzat, tant material com immaterial, financer i de despeses amortitzables. La suficiència dels fons d'amortització acumulada constituïts. La correcta imputació a les seccions dels elements d'immobilitzat utilitzats per aquestes. El procediment seguit en les actualitzacions d'elements d'immobilitzat material, que hagen pogut realitzar-se.  
g) Els procediments seguits en el control i valoració d'existències, i també la seua congruència amb els criteris seguits en exercicis anteriors.  
h) La dinàmica seguida en la concessió, seguiment i recobrament dels crèdits, amb pronunciament exprés sobre la suficiència o dèficit dels fons d'insolvència.  
i) Detall explicatiu dels compromisos o passius de caràcter contingent existents en la data dels estats financers.  
j) L?efectivitat dels productes i despeses que configuren el compte de resultats, l'anàlisi del sistema de periodificacions emprat, i l'adequada imputació a la secció que els genera.  
Dos. La Direcció General d'Economia i Política Financera podrà establir la inclusió en el referit informe complementari d'altres aspectes relacionats amb l'activitat econòmica de la Cooperativa, ja siga amb caràcter general o específicament per a una entitat determinada.  
Tercer. Fiabilitat de la informació i proves.  
U L?auditor haurà d'expressar la naturalesa i l'abast del treball realitzat per a comprovar la fiabilitat de la informació comptable processada mitjançant sistemes informàtics o per procediments manuals, indicant les debilitats observades més destacables.  
Dos. Així mateix, haurà de presentar un resum explicatiu de la naturalesa i l'abast de les proves realitzades en cada compte, amb indicació dels criteris utilitzats en la selecció de mostres, cobertura assolida i extensió i resultats de les confirmacions practicades a tercers.  
Quart. Tramesa informe.  
U Les Cooperatives amb Secció de Crèdit hauran de trametre a la Direcció General d'Economia i Política Financera en el termini de trenta dies des de l'aprovació dels estats financers d'exercici per l?Assemblea General, l'informe de comprovació de comptes de la Cooperativa, i el memoràndum de recomanacions, cas que s'hagués emès.  
Dos. En el cas que s'observa?s manifesta insuficiència en la qualitat de l'informe presentat, la Direcció General d'Economia i Política Financera podrà exigir un nou informe d'auditoria externa, que haurà de ser dut a terme per un auditor de reconegut prestigi professional. En aquest cas, l?Assemblea General podrà revocar el nomenament de l'expert comptable abans del transcurs del període per al qual fou nomenat, apreciant-se que existeix justa causa per a la revocació, a efectes del que preveu l'article 44.2 de la Llei 11/1985.  
Cinqué. Responsabilitat de l'auditor de comptes.  
L?exigència de responsabilitat a l'auditor de comptes per l?incompliment de les seues obligacions, com també el règim sancionador aplicable, si s'escau, s'ajustarà al que estableix la Llei 11/1985, de 25 d'octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperatives de la Comunitat Valenciana i en la Llei 19/1988, de 12 de juliol, d?Auditoria de Comptes.  
València, 10 d'octubre de 1989.  
El Conseller d'Economia i Hisenda,   
ANTONI BIRLANGA CASANOVA



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Sumario DOGV 1167, del 23-10-1989 (1989/815433)

ORDEN de 10 de octubre de 1989, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que se establecen normas relativas al contenido del informe de verificación de cuentas de las Cooperativas con Sección de Crédito.
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Estado**DEROGADA**

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**https://dogv.gva.es/es/eli/es-vc/o/1989/10/10/(1)/dof/spa/html**

### Datos del documento

Número DOGV
:   1167

Fecha DOGV
:   23-10-1989

Sección del DOGV
:   DISPOSICIONES GENERALES

Número del documento
:   1989/815433

CVE


Fecha del documento
:   10-10-1989

Organismo emisor
:   Conselleria de Economía y Hacienda

Tipo de documento
:   Orden

Análisis jurídico

Orden de 10 de octubre de 1989, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que se establecen normas relativas al contenido del informe de verificación de cuentas de las Cooperativas con Sección de Crédito.  
La Ley de la Generalitat Valenciana 8/1985, de 31 de mayo, de Regulación de la actuación financiera de las Cooperativas con Sección de Crédito en la Comunidad Valenciana, señala, en el Título III, la facultad de la Conselleria de Economía y Hacienda de establecer la obligación periódica o puntual de las Cooperativas con Sección de Crédito de efectuar auditorías externas, especialmente referidas a la actuación financiera desarrollada por las Secciones de Crédito.  
Posteriormente, el Decreto 134/1986, de 10 de noviembre, del Consell, sobre verificación de cuentas del ejercicio de las Entidades Cooperativas por expertos independientes, viene a cumplir el mandato de la Disposición Transitoria Segunda de la Ley 11/1985, de 25 de octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperativas de la Comunidad Valenciana, respecto al establecimiento de plazos para la entrada en vigor de la obligatoriedad de la verificación de los estados financieros del ejercicio.  
Por otra parte, la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, ha venido a delimitar los datos mínimos a incluir en el informe de auditoría, así como los extremos sobre los que el auditor de cuentas deberá expresar, de forma clara y precisa, su opinión, aspectos éstos que ya habían sido tratados, en cierto modo, en el artículo 45 de la mencionada Ley 11/1985.  
Esto no obstante, resulta conveniente establecer algunos puntos concretos, adicionales a los señalados en las normas anteriores, sobre los que el auditor deba manifestarse, con claridad y precisión, respecto tanto al conjunto de la Cooperativa como a la Sección de Crédito, puesto que la supervisión de la actuación financiera de ésta no puede entenderse sin el conocimiento de la situación económica, patrimonial y financiera de aquélla.  
En su virtud, esta Conselleria,  
DISPONE:  
Primero. Informe de Auditoría.  
Uno. El informe de auditoría de las Cooperativas con Sección de Crédito, cuyo contenido regula la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, así como el artículo 45 de la Ley 11/1985, de 25 de octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperativas de la Comunidad Valenciana, deberá contener los estados financieros consolidados de la Cooperativa, así como los de cada una de las secciones de la misma.  
Dos. En el supuesto de que el auditor proponga ajustes a los estados financieros referidos en el punto Uno, el informe de auditoría reflejará, a tres columnas, los estados financieros iniciales, los ajustes propuestos y los estados financieros ajustados.  
Segundo. Informe complementario.  
U. Independientemente del informe de auditoría, señalado en el número primero, el auditor de cuentas de las Cooperativas con Sección de Crédito emitirá un informe complementario en el que, de forma clara y precisa, exprese su opinión sobre los siguientes extremos, referidos tanto a la Cooperativa en su conjunto como a la Sección de Crédito:  
a) La adecuación de la organización administrativo- contable, así como de los procedimientos de controlo interno de la gestión.  
b) El cumplimiento de los coeficientes de obligada observancia por las Cooperativas con Sección de Crédito, con referencia particular a cada uno de ellos. Asimismo, deberá destacar aquellos actos realizados sin autorización administrativa, cuando ésta sea preceptiva, o sin observar las condiciones básicas fijadas en la misma.  
c) La observancia de las normas de ordenación y disciplina propias de la actividad de intermediación financiera.  
d) Aquellos ajustes o reclasificaciones de los estados financieros que tengan especial trascendencia para la situación patrimonial o económica de la entidad.  
e) La política seguida en la distribución de excedentes.  
f) Los criterios seguidos en la valoración de elementos de inmovilizado, tanto material como inmaterial, financiero y de gastos amortizables. La suficiencia de los fondos de amortización acumulada constituidos. La correcta imputación a las secciones de los elementos de inmovilizado utilizados por las mismas. El procedimiento seguido en las actualizaciones de elementos de inmovilizado material, que hayan podido llevarse a cabo.  
g) Los procedimientos seguidos en el control y valoración de existencias, así como su congruencia con los criterios seguidos en ejercicios anteriores.  
h) La dinámica seguida en la concesión, seguimiento y recobro de los créditos, con pronunciamiento expreso sobre la suficiencia o déficit de los fondos de insolvencia.  
i) Detalle explicativo de los compromisos o pasivos de carácter contingente existentes a la fecha de los estados financieros.  
j) La efectividad de los productos y gastos que configuran la cuenta de resultados, el análisis del sistema de periodificaciones empleado, así como la adecuada imputación a la sección que los genera.  
Dos. La Dirección General de Economía y Política Financiera podrá establecer la inclusión en el referido informe complementario de otros aspectos relacionados con la actividad económica de la Cooperativa, ya sea con carácter general o específicamente para una entidad determinada.  
Tercero. Fiabilidad de la información y pruebas.  
Uno. El auditor deberá expresar la naturaleza y alcance del trabajo realizado para comprobar la fiabilidad de la información contable procesada mediante sistemas informáticos o por procedimientos manuales, indicando las debilidades observadas más destacables.  
Dos. Asimismo, deberá presentar un resumen explicativo de la naturaleza y alcance de las pruebas realizadas en cada cuenta, con indicación de los criterios utilizados en la selección de muestras, cobertura alcanzada y extensión y resultados de las confirmaciones a terceros practicadas.  
Cuarto. Remisión informe.  
Uno. Las Cooperativas con Sección de Crédito deberán remitir a la Dirección General de Economía y Política Financiera en el plazo de treinta días desde la aprobación de los estados financieros de ejercicio por la Asamblea General, el informe de verificación de cuentas de la Cooperativa, así como el memorándum de recomendaciones, caso de que se hubiera emitido.  
Dos. En el caso de que se observase manifiesta insuficiencia en la calidad del informe presentado, la Dirección General de Economía y Política Financiera podrá exigir un nuevo informe de auditoría externa, que deberá ser llevado a cabo por un auditor de reconocido prestigio profesional. En dicho supuesto, la Asamblea General podrá revocar el nombramiento del experto contable antes del transcurso del período para el que fue nombrado, apreciándose que existe justa causa para su revocación, a efectos de lo previsto en el artículo 44.2 de la Ley 11/1985.  
Quinto. Responsabilidad del auditor de cuentas.  
La exigencia de responsabilidad al auditor de cuentas por el incumplimiento de sus obligaciones, así como el régimen sancionador aplicable, en su caso, se ajustará a lo establecido en la Ley 11/1985, de 25 de octubre, de la Generalitat Valenciana, de Cooperativas de la Comunidad Valenciana y en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.  
Valencia, 10 de octubre de 1989.  
El Conseller de Economía y Hacienda,   
ANTONI BIRLANGA CASANOVA



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