Diari Oficial de la Generalitat Valenciana




DOGV – Disposició
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Sumari del DOGV 333, del 27-01-1986 (1986/805640)

CIRCULAR Núm. 1, de 19 de desembre de 1985, de la Direcció General de Política Financera, sobre normes comptables i obligacions informatives de les Cooperatives amb Secció de Crèdit de la Comunitat Valenciana.
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Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/va/eli/es-vc//1985/12/19/1/dof/vci/html**

### Dades del document

Número de DOGV
:   333

Data del DOGV
:   27-01-1986

Secció del DOGV
:   ALTRES DISPOSICIONS

Número del document
:   1986/805640

CVE


Data del document
:   19-12-1985

Organisme emissor
:   Conselleria d'Economia i Hisenda

Tipus de document
:   Anunci

Anàlisi jurídica

Circular Núm. 1, de 19 de desembre de 1985, de la Direcció General de Política Financera, sobre normes comptables i obligacions informatives de les Cooperatives amb Secció de Crèdit de la Comunitat Valenciana.  
El compliment i control de les normes financeres establertes per a les Cooperatives amb Secció de Crèdit per la Llei 8/1985, de 31 de maig, de la Generalitat Valenciana, exigeixen la introducció d'unes normes comptables i d'unes obligacions informatives per part d'aqueixes entitats, tal com és previst en l'article 12, apartat 2 de l'esmentada Llei.  
Tot seguint els principis de la normativa existent per a d'altres intermediaris financers, i en particular les Cooperatives de Crèdit, encara que simplificant-la i adaptant-la a les particularitats de les Seccions de Crèdit, s'ha d'establir la forma i periodicitat amb la qual elaborar els balanços i comptes de resultats que les Seccions de Crèdits de les Cooperatives han de remetre a la Conselleria d'Economia i Hisenda. Els estats financers hauran de confeccionar-se amb criteris que reflectiran clarament i exacta la situació patrimonial, financera i econòmica de les Seccions de Crèdit, no solament per a l'adequat seguiment per part de la Conselleria, sinó per a la correcta informació de què han de disposar els rectors i socis de la Cooperativa.  
Per això, no obstant posteriors disposicions complementàries, la Direcció General de Política Financera de la Conselleria d'Economia i Hisenda, amb data de 19 de desembre de 1985, ha resolt d'establir les normes següents:  
Primera  
1) Les Cooperatives amb Secció de Crèdit inscrites al Registre Especial establert en l'article 3 de la Llei 8/1985, de 31 de maig, de la Generalitat Valenciana, hauran de presentar a la Direcció General de Política Financera de la Conselleria d'Economia i Hisenda, d'acord amb els models que a l'annex adjunt a aquesta circular es detallen, aquesta informació:  
Balanç de situació referit al darrer dia de cada trimestre (31 de marc, 30 de juny, 30 de setembre i 31 de desembre), a remetre abans de la fi del mes següent al trimestre al qual corresponga.  
Compte de resultats confeccionats a 30 de juny (primer semestre) i a 31 de desembre (exercici anual), a remetre abans de la fi de juliol i de la fi. de gener, respectivament.  
2) Les Seccions de Crèdit establiran en la seua comptabilitat interna els subcomptes que estimen oportuns, i en tot cas hauran de desenvolupar un adequat desglossament en els casos que de forma expressa hom indica en aquesta circular. Així mateix, portaran inventaris o detalls de la seua cartera d'efectes, préstecs i crèdits, valors, avals i creditors.  
3) La presentació dels estats financers hom la farà en impresos que la Direcció General de Política Financera posarà a disposició de les cooperatives. Els estats financers hom els remetràdatats, segellats i signats pel President de la Cooperativa i l'apoderat o director de la Secció de Crèdit.  
4) Les quantitats dels estats hom les expressarà en milers de pessetes arrodonides. Algunes de les operacions o de les partides comptables previstes per aquesta circular, seran poc habituals en l'activitat de cert nombre de Seccions de Crèdit, o inexistents. En aquest darrer cas, no haurà de suprimir-se l'epígraf, rúbrica o compte corresponent, si no fer-les figurar amb saldo nul.  
5) La valoració dels saldos actius i pasius del balanç haurà d'atenir-se als criteris indicats en aquesta circular. En tot allò no previst per aquesta, hom seguirà el principi de prudència valorativa recollit en l'article 39 del Codi de Comerç i les normes del Pla General de Comptabilitat. Les amortitzacions dels actius materials i de les despeses amortitzables es deduiran en el balanç dels elements actius als quals facen referència, sense cap perjuí per a allò establert en la norma cinquena, apartat 2.  
ACTIU  
Segona. Tresoreria i intermediaris financers (Epígraf 1).  
1.1. Caixa  
Aquesta rúbrica comprendrà exclusivament les monedes i bitllets espanyols propietat de la Secció de Crèdit. Les monedes i bitllets estrangers en poder de l'entitat, entregats pels socis o altres seccions de la Cooperativa per al seu canvi en pessetes, seran comptabilitzats com un depòsit en comptes d'ordre (rúbrica «6.2. Déposits en la Secció de Crèdit». L'abonament del seu contravalor al compte de l'adjudicatari s'efectuarà després de la seua entrega a l'entitat delegada compradora i al mateix canvi practicat per aquesta darrera, independentment de la comissió de la Secció de Crèdit puga percebre per la gestió de canvi.  
1.2. Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit.  
Hom recollirà sota d'aquesta rúbrica l'import dels depòssits que la Secció de Crèdit haja constituït en el Consorci, tot incloent-hi els computables en el coeficient de disponibilitats líquides establert per l'article 6 de la Llei 8/1985.  
1.3, 1.4 i 1.5. Cooperatives de Crèdit, Bancs i Caixes d'Estalvi.  
Aquestes rúbriques recolliran els saldos deutors dels comptes mantinguts amb els intermediaris financers designats en cadascuna, classificades en funció de la seua disponibilitat.  
En «Comptes a la vista» (1.3.1, 1.4.1 i 1.5.1) hom inclourà els saldos líquids d'aqueixa naturalesa, independentment de la seua remuneració i del fet que complexquen o no funcions de corresponsalia.  
En «Comptes a termini» (1.3.2, 1.4.2. i 1.5.2) hom recollirà els saldos els quals tinguen un termini de venciment fix i determinat, tot incloent-hi els instrumentats en efectes nominatius o a l'ordre, siguen pagarés, certificats de depòsit, lletres de canvi, etc.. o qualsevol altre document susceptible de transmissió ( excepció feta dels títols valors), emesos pels intermediaris financers indicats en cada rúbrica. Aquestes operacions es valoraran pel nominal, serà comptabilitzada (la diferència) amb l'efectiu mitjançat el compte de periodificació del passiu «8.5. Productes. anticipats no acreditats».  
En el saldo dels comptes que facen funcions de corresponsalia hom inclourà l'import dels efectes cedits o rebuts per aplicació, dintre del termini acostumat, per a efectuar el seu cobrament al venciment. Els efectes rebuts exclusivament en comissió de cobrament no s'abonaran a l'entitat remitent fins que aquell tinga lloc, tot i figurant mentrestant en comptes d'ordre.  
1.6. Talons i xecs a càrrec d'intermediaris financers.  
En aquesta rúbrica hom inclourà els que tinga l'entitat en el seu poder, abonats ja en comptes patrimonials, a càrrec d'intermediaris financers operants a Espanya, i els remesos per al seu cobrament fins que aquest siga ferm.  
Els talons i xecs en moneda extrangera tindran el mateix tractament descrit en la rúbrica 1.1 per a les monedes i bitllets.  
1.7. Efectes rebuts per aplicació.  
Aquesta rúbrica es carregarà pel nominal dels efectes rebuts en firme per al seu cobrament d'altres entitats, al mateix temps que s'abonen els comptes de corresponsalia amb aqueixes entitats; la baixa en la rúbrica es produirà al cobrament dels efectes o, eventualment, per la seua devolució, amb càrrec: al compte de corresponsalia anteriorment abonada.  
1.8. Altres actius monetaris.  
Aquesta rúbrica recollirà les adquisicions per part de l'entitat d'actius d'elevada liquiditat que hagen estat emesos pel sector públic i no tinguen la consideració de títols-valors. Aquests actius (Pagarés del Tresor, etc.) es valoraran pel seu nominal, comptabilitzant-se la diferència amb l'efectiu en el compte de periodificació de passiu «8.5. Productes anticipats no acreditats».  
Tercera. Inversions creditícies (Epígraf 2).  
2.1. Crèdit a socis.  
2.1.1. Socis. Crèdit comercial.  
Registrarà els efectes comercials descomptats per l'entitat als seus socis. Els efectes es comptabilitzaran pel seu valor nominal, abonant-se l'import del descompte al compte de passiu «8.5. Productes anticipats no acreditats».  
Els efectes remesos en comissió de cobrament o aplicats en ferm a d'altres entitats, continuaran inclosos en aquest compte fins a la data del seu venciment. Seran exclosos d'aquesta els efectes redescomptats en altres entitats.  
Els efectes que no hagen estat cobrats al seu venciment, o els aplicats retornats per altres entitats, hauran de traslladar-se a comptes específics d'impagats, on romandran fins que el lliurador dispose de saldo suficient per abonar el seu import o fins que siguen cobrats per altre mitjà. En el cas de seguir impagats als 90 dies del seu venciment, passaran a la rúbrica «2.3. Deutors en demora, en litigi o de dubtós cobrament».  
2.1.2. Socis. Préstecs i crèdits de regulació especial.  
Hom inclourà en aquest compte els préstecs i crèdits concedits per la Secció de Crèdit, computats en el coeficient d'inversió obligatòria establerta per l'article 7 de la Llei 8/1985.  
2.1.3. Socis. Altres préstecs i crèdits amb garantia real.  
Aquest compte comprendrà els saldos que, dins dels límits dels contractes, hagen disposat els socis beneficiaris de crèdits o préstecs, quan aquests no tinguen la naturalesa específica dels inclosos en els comptes anteriors, així com estiguen abonats formalment per garanties hipotecàries, pignoratícies; o altres fermances les quals per si mateixes asseguren el reemborsament total. Les quantitats vençudes pendents de cobrament, tan sols es mantindran en aquesta rúbrica en la proporció en què la garantia assegure el reembossament.  
2.1.4. Socis. Altres préstecs i crèdits a termini.  
Es recolliran en aquest compte els altres dèbits per préstecs o crèdits als socis, sempre que es situen dins dels límits dels respectius contractes i tinguen venciment determinat en aquests, tot puguent-se formalitzar mitjançant pòlissa, efecte o altre document vàlid.  
2.1.5. Socis. Crèdits a Ix vista i diversos.  
Aquest compte registrarà els saldos deutors a la vista de caràcter personal, qualsevol que siga la seua instrumentalització, que la Secció de Crèdit tinga transitòriament respecte als seus socis. Inclourà en particular:  
Els descoberts en compte corrent sense contracte o pacte exprés prèviament.  
Els excedits sobre els límits pactats en crèdits de qualsevol classe.  
Els imports venguts pendents de cobrament (principal, interessos i comissions) de préstecs o crèdits en vigor sense garantia real suficient.  
Els imports de les operacions avalades per la Secció de Crèdit que aquesta haja hagut de satisfer a un tercer, per resultes de no haver-se pagat al seu venciment per part de l'afiançat.  
Els avanços transitoris que no figuren en compte corrent o de crèdit, i els pagaments de rebuts efectuats; per compte dels socis, pendents de cobrament a aquests, sempre i quan acrediten interessos a favor de l'entitat.  
En la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit hauran de figurar, degudament desglosats, els diferents conceptes que s'han de assenyalat per a aquest compte.  
2.2. Crèdit a altres seccions de la Cooperativa.  
Aquesta rúbrica comprendrà el finançament atorgat per la Secció de Crèdit a altres seccions de la Cooperativa, classificada pels mateixos criteris establerts en la rúbrica 2.1.  
La comptabilitat interna de la Secció de Crèdit separarà de forma convenient el finançament atorgat a cadascuna de les seccions o serveis els quals desenvolupen una activitat específica al si de la Cooperativa.  
2.3. Deutors en demora, en litigi o de dubtós cobrament.  
1) Aquesta rúbrica incorporarà els saldos deutors prèviament comptabilitzats en les rúbriques 2.1 o 2.2 (amb exclusió dels préstecs i crèdits amb garantia real suficient), quan hi concorra cap de les següents circumstàncies:  
a) Quan continuen impagats, després d'haver passat més de 90 dies des del venciment de les respectives operacions. En els descoberts o altres saldos deutors sense venciment pactat, aquest termini començarà des del primer requeriment de reembossament que efectue l'entitat, o des de la primera liquidació d'interessos que resulte impagada.  
L'acumulació en morosos de quotes d'amortització de préstecs els quals signifiquen el 25% del préstec en curs, o la morositat per més de 12 mesos d'una d'aquestes, obligaran a comptabilitzar com a morós l'import total del préstec pendent de devolució.  
b) Quan, vençuts o no, hom aprecie a juí de l'entitat, una reduïda probabilitat de cobrament, hom inclourà ací els saldos reclamats judicialment per la entitat, aquells sobre els quals el deutor haja suscitat litigi del qual resolució depèn el seu cobrament, així com als deutors declarats en situació concursal.  
La classificació del principal com a dubtós o morós implica també la dels seus interessos o comissions acumulades pendents de pagament, així com la de les despeses reclamables a l'acreditat.  
2) Els crèdits morosos considerats en el punt a) anterior hauran de comptar amb la cobertura d'una provisió per a insolvències, graduada com a continuació es detalla, en funció de la seua permanència en aquesta rúbrica 2.3:  
De 3 a 9 mesos 25% del saldo deutor  
De 9 a 15 mesos 50% del saldo deutor  
De 15 a 21 mesos 75% del saldo deutor  
Més de 21 mesos fins a la seua baixa de l'actiu 100% del saldo deutor  
Els crèdits dubtosos considerats en el punt b) hauran de comptar amb una cobertura mínima del 25%, i en tot cas amb la que els corresponga per morositat segons l'escala anterior.  
3) Hom haurà de considerar de molt dubtós cobrament i donar de baixa en el actiu del ballant, i passar-ho als comptes suspensius d'ordre i aplicació de les provisions que ja estigueren constituïdes, els crèdits els titulars dels quals sofresquen un deteriorament notori i irrecuperable de solvència, així com els saldos impagats als 3 anys des del seu pas a aquesta rúbrica de morosos.  
Quarta. Cartera de Títols (Epígraf 3).  
D'aquest epígraf de l'actiu formen part els valors mobiliaris que tinga en cartera l'entitat, així com les seues aportacions al capital social d'altres cooperatives.  
Els valors es registraran en balanç; pel seu preu d'adquisició, tot i entenent per aquest el conjunt de desembossaments de diner nets realitzats per adquirir els títols. Hom no inclourà les sumes pendents de desembossament per títols subscrits.  
Intengren aquest epígraf les següents rúbriques:  
3.1. Fons públics.  
Títols de renda fixa emesos per l'Estat, les Comunitats Autònomes o les Corporacions Locals.  
3.2. Aportacions a capital social d'altres Cooperatives.  
Aportacions de caràcter obligatori o voluntari, al capital social d'altres cooperatives, en particular de Cooperatives de Crédit-Caixes Rurals.  
3.3. Altres Títols.  
Altres valors que la Secció de Crèdit puga tenir en cartera, emesos per les entitats oficials de crèdit o per empreses públiques no financeres.  
Cinquena. Immobilitzat (Epígraf 4).  
1) L'immobilitzat material de la Secció de Crèdit es valorarà pel seu cost, deduïdes les amortitzacions i amb els ajustaments que s'hi escaiguen per regularitzacions legalment establertes.  
El cost comprendrà els desembossaments de diner realitzats per adquirir aquests actius materials i les despeses addicionals per obres de construcció, instal·lació, muntatge o similars que es produesquen fins a la seua posada en funcionament, així com les millores que modifiquen substancialment el seu valor per augment de rendiment o capacitat.  
No formaran part M cost els pagaments per treballs de reparació o manteniment, ni els interessos expressos o tàcits dels capitals invertits. Les adquisicions amb pagament ajornat es valorarà pel seu import total, tot i comptabilitzant els desembossaments pendents en la rúbrica 7.2 de passiu. Els interessos corresponents a aqueixos ajornaments hom els inclourà en el compte de periodificació d'actiu «6.4. Interessos passius avançts i no acreditats», tot descarregant-se'n a mesura que es vagen acreditant.  
El valor de l'immobilitzat adquirit per aplicació d'altres actius (adjudicats en pagament de deutes, etc.) no podrà excedir del valor comptable d'aquests darrers, ni del resultat d'una taxació pericial  
2) Encara que en aquest epígraf del balanç els actius inmobilitzats es representen pel seu valor comptable net, amb deducció de les amortitzacions, la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit recollirà en comptes separats el valor del cost i l'amortització acumulada dels esmentats actius.  
3) Aquest epígraf, del qual hom han d'excloure les partides d'immobilitzat que siguen materialitzacions de la Reserva de Formació i Promoció Cooperativa, comtabilitzades en l'epígraf 5, està format per les dues rúbriques següents:  
4.1. Mobiliari i instal·lacions.  
S'hi reflectirà el valor del mobiliari, ensers, equips d'oficina i informàtics, màquines i instal·lacions, i en general, tots els actius materials que no siguen immobles.  
4.2. Immobles.  
Recollirà les finques inscribibles en el Registre de la Propietat, ja siguen edificis i locals acabats («4.2.l. Edificis»), edificis en fase de construcció, ampliació o millora («4.2.2. Obres en curs»), o solars, finques rústiques o altres terrenys sense edificar («4.2.3. Solars i terrenys sense edificar»). Hom ha d'incloure en aquesta rúbrica els immobles adjudicats en pagament de deutes, els quals figuraran en comptes específics en la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit.  
4) Per a facilitar un adequat desglossament i amortització de les diferents partides d'immobilitzat que integren aquest epígraf, hom indica tot seguit els coeficients i períodes màxims d'amortització autoritzats per la normativa fiscal vigent per al ram «Banca, Estalvi i Crèdit»:  
 Coeficient Període  
 màxim màxim  
 (percentatge) (anys)  
1. Edificis o locals destinats a oficines i serveis 2 75  
2. Instal·lacions generals interiors (exclòs el mobiliari) 6 25  
3. Instal·lacions d'equips d'elevació i ascensors per al públic 8 18  
4. Instal·lacions de calefacció, refrigeració i aire condicionat 8 18  
5. Instal·lacions i aparells de seguretat i d'extinció de foc. 8 18  
6. Instal·lacions telefòniques interiors, canvis de tèlex i de TV circuit tancat 10 15  
7. Mobiliari d'oficina, classificadors i fitxers 10 15  
8. Màquines d'escriure, de franquejar de comptar moneda i de comptabilitat   
 mecanogràfica convencional 10 15  
9. Màquines convencionals de calcular i d'estadística 8 18  
10. Equipaments electrònics per altractament de la informació, ordinadors,   
 màquines per al processament de dades, unitats perifèriques, d'entrada, procés,  
 memòria i eixida de dades i els seus accessoris 15 12  
11. Màquines copiadores i reproductores, qualsevol que siga el seu sistema 10 15  
12. Maquinària i instal·lacions no privatives de l'activitat 8 18  
Sisena. Aplicació de la Reserva de Formació i Promoció Cooperativa. (Epígraf 5).  
Hom recollirà en aquest epígraf tots els comptes actius referits a la Reserva de Formació i Promoció Cooperativa.  
Per a les rúbriques «5.1. RFPC Mobiliari i instal·lacions» i «5.2. RFPC Immobles», són vàlids els criteris de valoració, compatabilització i amortització assenyalats en l'epígraf 4 anterior. Tanmateix, les amortitzacions d'ambdues es faràn amb càrrec: a «5.3. RFPC Despeses de l'exercici corrent».  
Hom inclourà també en aquestes rúbriques els actius nets existents per aplicació de l'anterior Fons d'Educació i Obres Socials, encara que hauran de figurar separadament en la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit.  
En la rúbrica «5.3. RFPC Despeses de l'exercici corrent» hom abonarà totes les despeses atribuïdes per l'aplicació de la Reserva de Formació i PromocióCooperativa al llarg de l'exercici, tot incloent-hi els de manteniment i amortització dels béns immobilitzats afectes a la Reserva, i els derivats dels serveis prestats coberts per aquesta. Hom abonarà a aquesta rúbrica els eventuals productes que pogueren obtenir-se dels esmentats serveis. Al balanç; hom reflectirà el saldo net deutor de la rúbrica.  
Les despeses per aplicació de la Reserva de Formació i Promoció Cooperativa s'acumularan en la seua rúbrica al llarg del dotze mesos de l'exercici, cloent-se al tancament d'aquest amb càrrec a l'epígraf 3 («Reserva de Formació i Promoció Cooperativa») del passiu. El saldo d'aquest darrer mai no podrà ésser inferior a l'import total de les aplicacions comptabilitzades en actiu.  
Setena. Resultats i periodificacions (Epígraf 6).  
Aquest epígraf recollirà les pèrdues de l'exercici actual i les acumulades, els comptes de periodificació d'actiu i determinats actius ficticis.  
6.1. Resultats provisionals de l'exercici corrent.  
Aquesta rúbrica s'utilitzarà al llarg de tot l'exercici per a reflectir la diferència entre els productes obtinguts fins la data del balanç i el conjunt de despeses i pèrdues obtingut en aquest període, si aquesta diferència fora negativa.  
6.2. Pèrdues d'exercicis anteriors.  
En aquesta rúbrica hom recollirà el saldo deutor del compte de resultats de l'exercici precedent, i les pèrdues acumulades d'altres exercicis anteriors, fins la seua amortització o imputació als socis.  
6.3. Interessos actius acreditats i no vençuts.  
Hom utilitzarà aquesta rúbrica per a la periodificació dels interessos derivats de les diferents inversions financeres de la Secció de Crèdit: tresoreria, comptes en intermediaris financers, crèdits i títols amb interessos per vençut. Es periodificaran així mateix en aquesta rúbrica les comissions de disponibilitat dels crèdits i les comissions per avals i garanties, si la seua importància així ho aconsella.  
6.4. Interessos passius anticipats i no acreditats.  
Es periodificaran en aquesta rúbrica els interesos avançats de financiacions rebudes per la Secció de Crèdit, inclossos els interessos per redescompte defectes de la pròpia cartera. També es farà figurar en aquesta rúbrica els interessos no acreditats, per ajornament del pagament en l'adquisició d'immobilitzat.  
6.5. Despeses pagades i no acreditades.  
Aquesta rúbrica recollirà els pagaments anticipats per despeses (de personal, generals o altres) que corresponen a períodes de temps posteriors.  
6.6. Despeses amortitzables.  
En aquesta rúbrica hom inclourà les despeses pels tràmits de constitució de la Secció de Crèdit i els produïts firis l'inici de la seua activitat (honoraris, tributs, viatges, estudis tècnics, publicitat de llançament, selecció i preparació del personal, etc.). Els saldos en balanç d'aquesta rúbrica es reflectaran nets, és a dir, deduïdes les amortitzacions.  
Vuitena. Comptes diversos (Epígraf 7).  
Aquest epígraf recollirà els saldos deutors no compresos en altres epígrafs de l'actiu.  
7.1. Impost de Societats.  
En aquesta rúbrica hom reflectirà els crèdits front a la Hisenda Pública, motivats per l'aplicació del Impost de Societats als rendiments de la Secció de Crèdit.  
En «7.1.1. Retencions a compte» hom recollirà, per a cada exercici, els imports retinguts en origen sobre productes percebuts per l'entitat, fins que hom efectue la liquidació del Impost per l'exercici corresponent.  
En «7.1.2. Liquidacions a retornar» hom inclourà les quantitats la devolució de les quals haja estat solicitada a l'Administració fiscal, per ser les retencions a compte superiors a la quota resultant de la liquidació del Impost pel respectiu exercici.  
7.2. Altres comptes diversos.  
Hom incorporarà en aquesta rúbrica els saldos actius que no tinguen cabuda en altres rúbriques del balanç, en particular les partides deutores per IVA suportat, amb dret a deducció, en les adquisicions de béns o serveis que realitze la Secció de Crèdit, o per les liquidacions a compensar o a retornar en concepte d'aquest Impost que pogueren resultar. També hom inclourà sota aquesta rúbrica els saldos deutors derivats de situacions transitòries tals com les diferències per defecte en el arqueig de caixa, altres partides deutores pendents de regularitzar, els avanços a socis o rebuts pendents de cobrament a aquests, quan no produesquen interessos, etc.  
Si l?import total d?aquesta rúbrica representarà més del 2% de l?actiu total (suma dels epígrafs 1 a 7), haurà de detallar-se la naturalesa de les partides que la integren en un document annex al balanç.  
PASSIU  
Novena. Dotacions a capital (Epígraf 1).  
Aquest epígraf recollirà les aportacions dels socis a capital, de caràcter obligatori o voluntari, en el supòsit que els Estatuts o l'Assemblea General de la Cooperativa hagen establert dotacions específiques d'aqueixa naturalesa per a la seua Secció de Crèdit. Les aportacions socials es comptabilitzaran per l'import total acordat, tot incloent en un compte compensador, amb signe negatiu, els imports no desemborsats.  
Desena. Reserves (Epígraf 2).  
Integraran aquest epígraf els recursos propis constituïts partir dels excedents nets obtinguts per la Secció de Crèdit, els provinents de la regularització o actualització del seu balanç. Hom distingirà les següents rúbriques, segons el motiu de la seua creació:  
2.1. Reserva obligatòria.  
És la constituïda per les asignacions establertes en els articles 59 i 61 de la Llei 11/1985 de 25 d'octubre, de la Generalitat Valenciana, amb càrrec als excedents nets o per altres conceptes.  
2.2. Reserva de previsió de riscs d?insolvència.  
És la constituïda amb les dotacions previstes en l'article 11 de la Llei 8/1985 de 31 de maig, de la Generalitat Valenciana, amb càrrec als excedents nets de cada exercici.  
2.3. Reserva voluntària.  
És la formada, per acord de l'Assemblea General i en les condicions determinades per l'article 59 de la Llei 11/1985 de la Generalitat Valenciana, amb els excedents de lliure disposició obtinguts per la Secció de Crèdit.  
2.4. Regularitzacions de balanç.  
És la reserva provinent d?actualitzacions de balanços, efectuades d?acord amb la normativa legal.  
En les rúbriques 2.1., 2.2. i 2.3. hom inclourà els saldos respectius de la mateixa naturalesa que la Secció de Crèdit tinquera constituïts, segons la legislació cooperativa anterior o per anteriors acords socials de distribució de resultats. Aquests saldos figuraran a banda en la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit.  
La Direcció General de Política Financera podrà, en certes condicions i a sol·licitud de l'entitat interessada, autoritzar de forma transitòria el còmput del saldo existent com a Reserva de previsió de riscs d?insolvència, en les previsions de cobertura de riscs introduïdes per la norma tercera (rúbrica 2.3. apartat 2) d'aquesta circular.  
Onzena. Reserva de Formació i Promoció Cooperativa (Epígraf 3).  
Sota d?aquest epígraf hom recollirà els; saldos derivats de les dotacions a aqueixa Reserva, previstes en l'article 62 de la Llei 11/1985 de la Generalitat Valenciana, aplicats finalment a les finalitats pròpies d'aquesta, en forma d?inversions o despeses recollides en l?epígraf 5 de l'actiu, o pendents encara d?aplicació.  
Hom inclourà també en aquest epígraf els saldos pasius remanents del Fons d'Educació i Obres Socials constituït segons la legislació cooperativa anterior, encara que aquests imports hom els farà figurar de forma separada en la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit.  
Dotzena. Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit (Epígraf 4).  
Aquest epígraf comptabilitzarà la financiació que reba la Secció de Crèdit, baix d'una forma o altra d?instrumentació, del Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit.  
Dotzena. Intermediaris financers (Epígraf 5).  
Les rúbriques «5.1. Cooperatives de Crèdit», «5.2. Bancs» i «5.3. Caixes d'Estalvi» copsaran tots els saldos creditors a favor de les respectives entitats, siguen quins siguenels plaços, tipus d?interès i condicions que es deriven d?operacions de corresponsalia, de tresoreria o d?altres.  
En «5.4. Aplicació d'efectes» hom abonarà el nominal dels efectes aplicats en ferm per la Secció de Crédit a altres entitats, tot carregant-se al venciment d?aquests amb l'abonament a la cartera d'efectes (efectes descomptats), a creditors (efectes en comissió de cobrament) o al compte de corresponsalia, adeutada en l?aplicació, en el cas que foren retornats els efectes.  
Catorzena. Creditors (Epígraf 6).  
En aquest epígraf hom recollirà els saldos de depòsits de diner en la Secció de Crèdit, quan els titulars dels quals siguen socis d?aquesta o altres Seccions de la Cooperativa. Hom inclourà també els comptes de depòsit d?altres entitats d?àmbit local, utilitzats generalment amb finalitats de recaptació.  
En «6.1. Comptes Corrents» hom recollirà els saldos creditors dels comptes disponibles a la vista sense preavís, i els saldos creditors en comptes de crèdit.  
En «6.2. Comptes d'Estalvi» hom inclourà els saldos creditors dels comptes disponibles a la vista o amb un preavís no superior a 30 dies, que no siquen movilitzables mitjançant taló o xec.  
«6.3. Depòsits a Termini» comprendrà els depòsits constituïts pel plaç fixe, determinat en el seu contracte, siga quin siga l?instrument en el qual es formalitzen, tot incluint-hi els emessos a descompte mitjançant pagarés o altres efectes.  
Aquests darrers seran valorats pel seu nominal, carregant-hi la diferència amb l?efectiu en el compte de periodificació d'actiu «6.4. Interessos passius avançats i no acreditats».  
Els interessos vençuts de les imposicions a termini no seran acumulats a aquestes, excepte quan, per contracte, formen noves imposicions. La comptabilitat interna de la Secció de Crèdit, o els seus registres auxiliars, hauran de permetre una classificació de les imposicions a termini efectuades en l?entitat, d?acord amb els diferents plaços d?origen d?aquestes.  
La rúbrica «6.4. Altres comptes de creditors» reflectirà els saldos creditors en comptes de qualsevol classe, els titulars dels quals siguen les entitats locals a les quals ja s'ha fet referència. A la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit li caldrà d?especificar el caràcter d?aquests comptes.  
Quinzena. Efectes i altres obligacions a pagar (Epígraf 7).  
En aquest epígraf hom recollirà els saldos creditors que no tinguen aplicacions en cap dels epígrafs 4, 5 i 6 anteriors, siga quin siga el document en el qual estiguen representats o la causa de l?obligació de pagament. Conté les rúbriques següents:  
7.1. Xecs, ordres de pagament i talons conformats.  
Aquesta rúbrica contindrà els saldos creditors transitoris pels documents indicats, adeutats ja als comptes personals els quals els han originat, i pendents d'abonament efectiu als intermediaris financers pagadors d'aquests documents.  
Hom inclourà les obligacions contretes en conformar talons o altres efectes lliurats contra comptes personals en la Secció de Crèdit.  
7.2. Desembossaments pendents per adquisició de l'immobilitzat.  
Aquesta rúbrica recollirà les obligacions de pagament (principal i interessos) que la Secció de Crèdit tinga pendents per adquisicions d'immobilitzat.  
7.3. Obligacions de pagament per retencions fiscals i socials. Hom recollirà en aquesta rúbrica les retencions efectuades per l?entitat, sobre rendiments de capital mobiliari (interessos satisfets per depòsits i per aportacions a capital), o sobre rendiments de treball. (IRPF i assegurances socials, a càrrec del personal), fins el seu ingrés efectiu en l?organisme públic corresponent.  
7.4. Obligacions de pagament per compres i prestacions de serveis.  
Aquesta rúbrica incorporarà els pagaments pendents per béns o serveis l?adquisició dels quals ja ha estat facturada i comtabilitzada com a despesa.  
7.5. Altres partides pendents de pagament.  
Aquesta rúbrica recollirà els saldos exigibles per motius no reflexats en les rúbriques anteriors. Hom inclourà, per exemple, les quantitats no abonades en comptes personals provinents d?interessos d?imposicions a termini o aportacions a capital, o del cobrament defectes condicionals, les pensions de jubilació no pagades o pendents de devolució, etc.  
Setzena. Fons especials, resultats i periodificacions (Epígraf 8).  
Hom inclourà en aquest epígraf els fons provisionats per a finalitats especifiques, els beneficis corrents o pendents d'aplicar, i els comptes de periodificació de passiu. Estarà integrat per les rúbriques següents:  
8.1. Fons per a insolvències.  
Comprendrà les dotacions realitzades per la Secció de Crèdit, segons la norma tercera (rúbrica 2.3. apartat 2) d?aquesta circular, per a l?obertura dels riscs d?insolvència derivats de les seues inversions creditícies.  
8.2. Altres fons especials.  
Recollirà les dotacions a altres fons de destí específic, constituïts de forma voluntària per la Secció de Crèdit.  
8.3. Resultats provisionals de l?exercici corrent.  
Hom l?utilitzarà al llarg de l?exercici per a reflectir la diferència positiva entre els productes i les despeses o perdudes acreditades fins la data del balanç.  
8.4. Resultats del darrer exercici pendents d?aplicació.  
Reflectirà el saldo creditor del compte de resultats de l?exercici anterior, fins que l?Assemblea General de la Cooperativa aprove la seua distribució.  
8.5. Productes avançats no acreditats.  
Hom l?utilitzarà per a periodificar els interessos liquidats per descomptes defectes o per préstecs amb interessos anticipats, i la diferència entre el valor nominal i l?efectiu d'altres actius adquirits a descompte per la Secció de Crèdit.  
En el supòsit d'interessos per descompte defectes comercials, la periodificació podrà quedar limitada al moment de tancament de l?exercici. D?aquesta forma, el càrrec: d?aquesta rúbrica 8.5., amb abonament a les del epígraf 1 («Productes de Inversions Creditícies») de l?haver del compte de resultats, es realitzarà al llarg de l?exercici en el moment del venciment dels efectes, i al tancament d?aquell, per l?import dels interessos ja acreditats dels efectes no vençuts.  
8.6. Interessos passius acreditats i no vençuts.  
Hom l?utilitzarà per a periodificar els interessos, pagadors per venciment, els quals es deriven de les diverses financiacions rebudes per la Secció de Crèdit, particularment de les recollides en l?epígraf 6 («Creditors») del passiu.  
8.7. Despeses acreditades i no vençudes.  
Recollirà les despeses (de personal, generals o altres) ja acreditades, les quals per motius de venciment o altres causes no han estat pagades.  
Dissetena Comptes diversos (Epígraf 9).  
9.1. Impost de Societats. Liquidacions a pagar.  
Aquesta rúbrica reflectirà l'import pendent de pagament a la Hisenda Pública per la liquidació de l'Impost de Societats sobre els resultats de cada exercici, una vegada s'hagen aprovat aquests darrers en Assemblea General i després d'haver abonat el compte «7.1.1. Retencions a compte» d?actiu per les quantitats retingudes en el respectiu exercici.  
9.2. Altres comptes diversos.  
En aquesta rúbrica hom integrarà els saldos passius que no tinguen cabuda en altres rúbriques del balanç. Hom inclourà ací les partides creditores que la Secció de Crèdit tenen per repercussió de l'IVA en operacions no exemptes d?aquest, o per liquidacions a ingressar en concepte d?aqueix impost. També podrà recollir diferències per excés en l'arqueig de caixa o altres partides creditores pendents de regularitzar.  
En qualsevol cas, si l'import total d?aquesta rúbrica pujarà més d'un 2% del passiu total (suma dels epígrafs 1 a 9), el seu contingut haurà d?especificar-se de forma adequada en un annex al balanç.  
COMPTES D'ORDRE  
Divuitena Comptes d?ordre.  
Els Comptes d'Ordre recolliran els saldos representatius de drets, obligacions i altres situacions jurídiques que en el futur pogueren tenir repercussions patrimonials, així com altres saldos que hom precise per reflectir totes les operacions realitzades per la Secció de Crèdit, encara i que no comprometen el seu patrimoni.  
1. Avals i garanties prestats. Aquest epígraf comprendrà els riscs assumits per l'entitat, derivats de la concessió d?avals en lletres de canvi i en operacions de crèdit i préstec, així com de tota classe de caucions, garanties i fiances prestades davant de tercers, mentres no es cancel.len o es facen efectives per l'entitat.  
2. Efectes redescomptats o endossats.  
Hom reflectirà en aquest epígraf el nominal dels efectes redescomptats o endossats per l'entitat en els que aquesta soporte risc. No inclourà els endossaments de pagarés o altres efectes negociables emesos pel Tresor. Tampoc no comprendrà els efectes de finançament propi el qual import figura en l'epígraf 6 («Creditors») del passiu, ni els aplicats a d'altres entitats per al seu cobrament.  
3. Disposable en comptes de crèdit.  
Aquest epígraf inclourà els saldos disponibles en la data del balanç a favor de socis o d'altres seccions de la Cooperativa, dins dels límits dels respectius contractes de crèdit.  
4. Crèdits en suspens regularitzats.  
Aquest epígraf recollirà els crèdits considerats fallats, l'import dels quals haja estat donat de baixa de l'actiu, segons la norma tercera (rúbrica 2.3. apartat 3). Es mantindran en aquest compte fins la definitiva extinció, per prescripció, condenació o altres causes, de tot dret a favor de l'entitat, o firis la seua recuperació, aleshores l'import recuperat hom l?abonarà a resultats.  
5. Efectes rebuts en comissió de cobrament.  
Hom inclourà en aquest epígraf els agafats amb aquest propòsit per la Secció de Crèdit a socis o a altres seccions de la Cooperativa, fins el seu abonament o devolució.  
6. Dipòsits.  
Aquest epígraf comprén aquestes dues rúbriques:  
6.1. Dipòsit de valors en altres entitats (propis i rebuts).  
Recollirà el valor nominal dels títols propietat de la Secció de Crèdit, o rebuts en dipòsit o en garantia d?operacions, que s'encontren custodiats per altra entitat.  
6.2. Dipòsits en la Secció de Crèdit.  
Recollirà els valors nominals dels dipòsits regulars que reba la Secció de Crèdit en custòdia o en garantia d?operacions. Hom inclourà també en aquesta rúbrica la moneda estrangera lliurada a la Secció de Crèdit per al seu canvi en una entitat delegada, valorada en pessetes al canvi comprador vigent, per a bitllets o per a divises, el dia de la recepció.  
7. Altres comptes d?ordre.  
Hom recollirà en aquest epígraf els comtes d'ordre que no hagen tingut cabuda en cap dels epígrafs anteriors.  
COMPTE DE RESULTATS  
Dinovena  
1) El saldo del compte -de resultats coincidirà de forma necessària amb el de la rúbrica «8.3. Resultats provisionals de l?exercici corrent» del passiu del balanç;, o el de la rúbrica 6.1. de l?actiu, en cas de pèrdues.  
2) Seran compensables les pèrdues i beneficis per alienació d?immobilitzat, presentant-se el seu saldo acumulat net, segons el seu signe, en la rúbrica 7.3. del deure del compte de resultats, o en la 6.4. de l?haver.  
3) La periodificació de productes i despeses financeres haurà d'efectuar-se sobre la base de les condicions individuals de cada operació. Us regles de periodificació que establesca cada entitat hauran de respectar el principi de continuïtat; en atenció d?aquests motius no seran modificades excepte per causa tècnica justificada.  
Les rúbriques del balanç, representatives de la periodificació, hom les subdividirà de forma convenient en la comptabilitat interna de la Secció de Crèdit, de tal forma que puga d'establir-se la necessària correlació amb els comptes d'actiu i passiu que les motiven.  
DEURE  
Vintena Interessos de creditors (Epígraf 1)  
En aquest epígraf hom recollirà l'import dels interessos acreditats pels depòsits i altres saldos creditors compresos en l?epígraf 6 («Creditors») del passiu. Comprendrà tota classe de remuneració en efectiu satisfeta, així com el cost per a l'entitat de les remuneracions en espècie, incloses les assegurances a favor dels depositaris. Aquests costs financers hom els comptabilitzarà pel seu import brut, tot incloent-hi els imposts retinguts que puguen gravar els esmentats rendiments.  
Vínt-i-unena Interessos i comissions d'altres finançaments (Epígraf 2).  
Les rúbriques 2.1., 2.2., 2.3. i 2.4. del deure del compte de resultats recolliran l?import dels interessos acreditats pels saldos creditors compresos en els epígrafs 4 («Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit») i 5 («Intermediaris financers») del passiu del balanç, i els del finançament rebut pels efectes redescomptats compresos en l'epígraf 2 de comptes d?ordre Aquests darrers també es periodificaran, tot incorporant-se al compte de resultats al llarg de la vida remanent de l?efecte.  
La rúbrica «2.5. Interessos i comissions vàries» recollirà les comissions per serveis no inclosos en les rúbriques anteriors, els corretatges en operacions actives o passives, a càrrec de l'entitat, i altres costs financers que no tinguen cabuda en altres rúbriques. Hom inclourà ací els interessos acreditats per l?adquisició d'immobilitzat amb pagament ajornat.  
Vint-i-dosena Despeses de personal (Epígraf 3).  
Aquest epígraf recollirà els imports de totes les retribucions acreditades directament o indirecta pel personal en nòmina, fix o eventual, siga quina siga la seua funció dintre de l'activitat de la Secció de Crèdit. Els reintegraments de la Seguretat Social o altres entitats de previsió, per personal malalt o altres causes, es deduiran d?aquest epígraf  
3.1. Sous i gratificacions del personal.  
Aquesta rúbrica recollirà tota mena de remuneracions en metàl·lic al personal de la Secció de Crèdit, com sous, triennis, complements, plus o vacances, hores extraordinàries, etc.  
Aquests conceptes seran en brut, tot incloent-hi els imposts i càrregues socials obligatòries.  
3.2. Quotes de la Seguretat Social.  
Aquesta rúbrica reflectirà els imports a càrrec de la Secció de Crèdit per cotització d?assegurances, socials del seu personal.  
3.3. Altres despeses de personal.  
Hom inclourà en aquesta rúbrica les despeses de reclutament i selecció dels empleats de la Secció de Crèdit, les prestacions en espècie a aquests darrers, les indemnitzacions per l?acomiadament, així com altres despeses relacionades amb el personal, no compreses en les rúbriques anteriors.  
Vínt-i-tresena. Despeses generals (Epígraf 4).  
Aquest epígraf és integrat per les rúbriques següents:  
4.1. Lloguers.  
Recollirà tots els acreditats per immobles, mobiliari, equips d?oficina i instal·lacions, en situació d?arrendament, amb l'exclusió dels de les màquines i instal·lacions de processos informàtics, recollits en la rúbrica 4.11. Hom inclourà també en aquesta rúbrica 4.1. els lloguers a favor d'altres seccions de la Cooperativa, les quals hauran d?establir-se per un import raonable que tinga en compte el valor dels béns arrendats i les seues despeses de manteniment i amortització.  
4.2. Conservació i reparació de l'immobilitzat.  
Comprendrà les despeses de reparació, entreteniment o neteja dels immobles, instal·lacions, mobiliari o equips d?oficina de la Secció de Crèdit, diferents de les màquines i instal·lacions de processos informàtics, quan aquestes despeses no prolonguen apreciablement la vida útil d?aquests actius per damunt d?allò inicialment previst, ni augmenten de forma substancial el seu valor, tot limitant-se d?aconseguir un bon estat d'explotació.  
4.3. Llum i calefacció.  
Inclourà les despeses acreditades per consum d?aquests conceptes o pareguts, corresponents a immobles o instal·lacions, propis o en lloguer, ocupats per la Secció de Crèdit.  
4.4. Impresos i material d?oficina.  
Recollirà les despeses acreditades per aquests conceptes, incloent-hi el material consumible (paper, etc.) utilitzat en els equips informàtics.  
4.5. Comunicacions.  
Comprendrà les despeses de correus, telèfons, telègrafs o altres mitjans de comunicació emprats per la Secció de Crèdit.  
4.6. Serveis exteriors.  
Recollirà les despeses de serveis prestats per altres empreses o professionals, el contingut de les quals no tinga aplicació en altres rúbriques d'aquest epígraf. Es tractarà de serveis com. el de trasllat de fons, assessoraments comptables, financers o fiscals, auditories, etc.  
4.7. Judicials i similars.  
Inclourà les despeses acreditades per contractació de lletrats, i en general totes aquelles que guarden relació amb contenciosos jurídics. Hom farà figurar també en aquesta rúbrica les despeses per certificats :del Registre de la Propietat, per informes legals, etc.  
4.8. Tributs.  
Inclourà tots els imposts, contribucions, taxes o arbitres de l'Estat o d?altres entitats públiques (Ajuntaments, etc.) a càrrec: de la Secció de Crèdit, tot exceptuant-hi l'Impost de Societats.  
4.9. Representació i desplaçaments.  
Recollirà les despeses per viatges, menjars, estàncies en establiments hotelers, dietes i similars, així- com, altres despeses de representació ocasionats pels òrgans rectors o pels ocupats de la Secció de Crèdit, en el compliment de les seues funcions.  
4.10. Publicitat i Promoció.  
Aquesta rúbrica comprendrà les despeses de publicitat realitzades per la Secció de Crèdit a través de diversos mitjans (anuncis, calendaris, camisetes, clauers, etc.), així com els sorteigs o rifes, amb premis en metàl·lic o en objectes, en benefici dels socis.  
4.11. Informàtica i mecanització.  
Recollirà les despeses acreditades per lloguers i entreteniment de màquines de processos informàtics, i els d?adquisició o elaboració de sistemes i programes informàtics.  
4.12. Primes d?assegurances.  
Inclourà les primes d?assegurances corresponents a immobles, mobiliari i instal·lacions de la Secció de Crèdit, així com les satisfetes per a prevenir riscs de furt o altres, excepte els corresponents a la vida, accidents, etc. del personal.  
4.13. Altres despeses menors.  
Figuraran en aquesta rúbrica altres despeses de caràcter ordinari, el qual contingut no estiga recollit en cap de les anteriors rúbriques de l?epígraf.  
Vint-i-quatrena Amortitzacions (Epígraf 5).  
La despesa per amortització es produeix siga quin siga el resultat econòmic de la Secció de Crèdit. Per això l'amortització comptable ha de practicar-se encara que s'hi anul.le el benefici, es produesquen pèrdues o s?incrementen aquelles que hi havien. Segons l?actiu objecte de l'amortització, aquest epígraf es divideix en les rúbriques que tot seguit es detallen:  
5.1. Amortització de mobiliari i instal·lacions.  
Recollirà les dotacions de l?exercici per l?amortització dels elements de l?immobilitzat de la Secció de Crèdit recollits en la rúbrica «4.1. Mobiliari i instal·lacions» de l?actiu.  
5.2. Amortització d'immobles.  
Recollirà les dotacions de l'exercici per amortització dels elements integrats en la rúbrica «4.2. Immobles» de l'actiu.  
5.3. Amortització de despeses de constitució i primer establiment.  
Recollirà les dotacions de l'exercici per amortització de les esmentades despeses, específiques de la Secció de Crèdit, comptabilitzades en la rúbrica «6.6. Despeses amortitzables» de l'actiu.  
Les amortitzacions se suposen uniformement acreditades al llarg de l?exercici. La periodificació trimestral per aquest concepte, decreixerà directament el valor en el balanç dels actius corresponents.  
Vint-i-cinquena Sanejament dels actius (Epígraf 6).  
En aquest epígraf hom recollirà els càrrecs al compte de resultat derivats d?actius crediticis els quals hom haja de considerar com a fallats, o sobre els quals hi haja un risc d?insolvència que precise la corresponent cobertura.  
6.1. Amortització d?insolvències.  
En aquesta rúbrica hom comptabilitzarà les inversions crediticies que es donen de baixa en l'actiu del balanç, en produirse o estimar-se la seua insolvència definitiva, quan no estiguen provisionades pel fons especial per a insolvències. En cas de cobertura parcial per aquest fons, hom inclourà en aquesta rúbrica l'import no cobert.  
6.2. Dotació al fons especial per a insolvències.  
En aquesta rúbrica hom recollirà els càrrecs a resultats, amb abonament al fons especial per a insolvències del passiu, per les quantitats destinades a la cobertura de riscs crediticis, dotades segons els criteris establerts en la norma tercera d'aquesta circular (rúbrica 2.3. apartat 2).  
Aquestes provisions hom les efectuarà amb independència del resultat econòmic de la Secció de Crèdit, fins i tot si anul·len el benefici o provoquen pèrdues. Hauran de fer-se tan prompte com es manifeste el risc d?insolvència, sense esperar al tancament de l?exercici.  
Vint-i-sisena. Crebants diversos i eventuals (Epígraf 7).  
Aquest epígraf incorporarà els costs i despeses no financeres que no tinguen cabuda en els epígrafs anteriors del deure del compte dels resultats. Conté les següents rúbriques:  
7.1. Despeses per serveis no financers.  
Inclourà les despeses originades per la prestació de serveis no financers, com pot ésser assessor els socis, efectuats per tercers, sobre fiscalitat, tècniques agropecuàries, etc.  
7.2. Pèrdues en operacions amb, títols valors.  
Recollirà les diferències negatives entre el valor de cost dels títols, i el preu obtingut per aquests en el moment de la seua venda, amortització o liquidació. Per determinar aquestes pèrdues, hom considerarà com a preu de cost dels títols d'una mateixa classe, el valor mitjà de les existències d'aquests.  
7.3. Pèrdues netes per alienació de l'immobilitzat.  
Registrarà la diferència negativa entre el valor comptable de l?Immobilitzat i el preu obtingut en la seua alienació.  
7.4. Altres crebants.  
Aquesta rúbrica comprendrà qualsevol altre crebant que no tinguera cabuda en les rúbriques anteriors.  
Vint-i-setena Dotacions a la Reserva de Formació i Promoció Cooperativa (Epígraf 8).  
En aquest epígraf hom inclourà les dotacions a aqueixa Reserva, amb càrrec: al compte de resultats, previstes en l'article 58-3 B) de la Llei 11/1985 de la Generalitat Valenciana.  
Vint-i-vuitena Contribucions al Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit (Epígraf 9).  
Aquest epígraf recollirà les aportacions a l?esmentat Consorci, tant en allò que fa referència al seu pressupost general, com al seu Fons de Garantia, establertes pels articles 17 i 20 de la Llei 8/1985 de la Generalitat Valenciana per a les Cooperatives que s'integren en aquell organisme.  
HAVER  
Vint-i-novena Productes financers (Epígrafs 1, 2 i 3).  
Els epígrafs 1, 2 i 3 de l?haver del compte de resultats reflexaran els imports acreditats per interessos, i si cal, per comissions, del conjunt d?inversions financeres de la Secció de Crèdit. Aquests imports hom els comptabilitzarà en brut en els productes sotmesos a retencions fiscals en origen.  
Hom no comptabilitzarà com a productes, mentres no siguen cobrats, els interessos de demora des del seu venciment, de crèdits impagats inclosos -en els comptes «Crèdits a la vista i diversos» (2.1.5. i 2.2.4. de l?actiu) o en la rúbrica «2.3. Deutors en demora, en litigi o de dubtós cobrament» de Pactiu.  
No s?interromprà fins el seu venciment l?acreditació d'interessos dels efectes redescomptats que s'hagen traslladat a l?epígraf 2 de comptes d?ordre.  
Trentena. Comissions d?avals i garanties; i per altres serveis (Epígrafs 4 i 5).  
A l?epígraf 4 («Comissions d?avals i garanties») hom portarà aquelles que corresponquen als riscs de signatura contrets per la Secció de Crèdit.  
En l?epígraf 5 («Comissions per altres serveis») hom hi inclourà les comissions percebudes per prestacions de serveis com ara les transferències ordenades pels titulars de comptes en la entitat, la gestió del canvi de moneda estrangera, la custòdia de valors o el cobrança d'efectes rebuts en comissió de cobrament. Les comissions dels efectes descomptats hom les inclourà, juntament amb els interessos, en el epígraf 1 de l?haver.  
Trenta-unena. Productes diversos i eventuals (Epígraf 6).  
En aquest epígraf de l?haver del compte de resultats es recollirà la resta de productes de la entitat, que pel seu caràcter eventual o no financer no tinguen cabuda en els epígrafs anteriors.  
En la fixació del preu dels serveis prestats a altres seccions de la Cooperativa, la Secció de Crèdit recuperarà, com a mínim, el cost dels factors aplicats al servei. En els immobles llogats que raonablement procedesquen en funció del valor dels esmentats béns, tot incloent-hi les despeses de conservació, reparació i amortització.  
En la rúbrica «6.3. Beneficis en operacions amb títols valors» hom registrarà aquells que es produesquen per alienació, amortització o liquidació de títols, tot i valorant el cost d'aquests darrers segons el criteri recollit en la norma vint-i-sisena (rúbrica 7.2) d?aquesta circular.  
La rúbrica «6.4. Beneficis nets per alienació de l?inmobilitzat» recollirà les plus-vàlues derivades de la venda de l?immobilitzat per preu superior al seu valor comptable.  
La rúbrica «6.5. Crèdits en suspens recuperats» reflectirà els saldos recuperats dels crèdits donats de baixa en l?actiu del balancí amb càrrec a provisions o a resultats, per haver-se considerat fallats.  
Trenta-dosena. Fons especial pera insolvències disponibles (Epígraf 7).  
Aquest epígraf inclourà els imports alliberats d?aquest fons, en haver recuperat o classificat com a actius ordinaris, els crèdits morosos o dubtosos per als quals anteriorment s'hagueren provisionat.  
Trenta-tresena  
Aquesta circular entrarà en vigor el dia de la seua publicació al Diari Oficial de la Generalitat Valenciana, i les Cooperatives hauran d?iniciar el compliment de les obligacions de presentació d?estats comptables, establertes en la norma primera, amb els referits a l'exercici 1986. Correspondrà a la Direcció General de Política Financera de la Conselleria d?Economia i Hisenda la interpretació de les normes incloses en aquesta circular, així com la resolució de les consultes i dels dubtes que aquestes puguen originar.  
València, 19 de desembre de 1985.-El Director General de Política Financera.  
ANNEX  
ACTIU  
1. TRESORERIA 1 INTERMEDIARIS FINANCERS   
1.1. Caixa   
1.2. Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit   
1.3. Cooperatives de Crèdit   
1.3.1. Cooperatives de Crèdit, Comptes a la vista   
1.3.2. Cooperatives de Crèdit. Comptes a termini   
1.4. Bancs   
1.4.1. Bancs. Comptes a la vista   
1.4.2. Bancs. Comptes a termini   
1.5. Caixes d'Estalvi   
1.5.1. Caixes d'Estalvi. Comptes a la vista   
1.5.2. Caixes d?Estalvi. Comptes a termini   
1.6. Talons i xecs a càrrec d?intermediaris financers   
1.7. Efectes rebuts per aplicació   
1.8. Altres actius monetaris   
2. INVERSIONS CREDITICIES   
2.1. Crèdit a socis   
2.1.1. Socis. Crèdit comercial   
2.1.2. Socis, Préstecs i crèdits de regulació especial   
2.1.3. Socis. Altres préstecs i crèdits amb garantia real   
2.1.4. Socis. Altres préstecs i crèdits a termini   
2.1.5. Socis. Crèdits a la vista i diversos   
2.2. Crèdit a altres seccions de la Cooperativa   
2.2.1. Seccions. Crèdit comercial   
2.2.2. Seccions. Préstecs, i crèdits de regulació especial   
2.2.3. Seccions. Altres préstecs i crèdits a termini   
2.2.4. Seccions. Crèdits a la vista i diversos   
2.3. Deutors en demora, en litigi o de dubtós cobrament   
2.3.1. Socis   
2.3.2. Seccions   
3. CARTERA DE TITOLS   
3.1. Fons públics   
3.1.1. Computats en el coeficient d?inversió   
3.1.2. Altres fons públics   
3.2. Aportacions a capital social d?altres Cooperatives   
3.3. Altres títols   
4. IMMOBILITZAT   
4.1. Mobiliari i instal·lacions   
4.2. Immobles   
4.2.1. Edificis   
4.2.2. Obres en curs   
4.2.3. Solars i terrenys sense edificar   
5. APLICACIO DE LA RESERVA DE FORMACIO I PROMOCIO COOPERATIVA   
5.1 RFPC. Mobiliari i instal·lacions   
5.2. RFPC. Immobles   
5.3. RFI`C. Despeses de l?exercici corrent   
6. RESULTATS I PERIODIFICACIONS   
6.1. Resultats provisionals de l'exercici corrent   
6.2. Pèrdues d'exercicis anteriors   
6.3. Interessos actius acreditats i no vençuts   
6.4. Interessos passius avançats i no acreditats   
6.5 Despeses pagades i no acreditades   
6.6 Despeses amortitzables   
7. COMPTES DIVERSOS   
7.1. Impost de societats   
7.1.1. Retencions a compte   
7.1.2. Liquidacions a retornar   
7.2. Altres comptes diversos   
 SUMA TOTAL   
PASSIU  
1. DOTACIONS A CAPITAL   
1.1. Aportacions socials   
1.2. Menys: Aportacions pendents de desembossar   
2. RESERVES   
2.1. Reserva obligatòria   
2.2. Reserva de previsió de riscs d?insolvència   
2.3. Reserva voluntària   
2.4. Regularitzacions de balanç   
3. RESERVA DE FORMACIO I PROMOCIO COOPERATIVA   
4. CONSORCI DE COOPERATIVES AMB SECCIO DE CRÈDIT   
5. INTERMEDIARIS FINANCERS   
5.1. Cooperatives de Crèdit   
5.2. Bancs   
5.3. Caixes d'Estalvi   
5.4. Aplicació defectes   
6. CREDITORS   
6.1 Comptes Corrents   
6.1.1. Socis. Comptes Corrents   
6.1.2. Seccions. Comptes Corrents   
6.2. Comptes d'Estalvi   
6.2.1. Socis. Comptes d'Estalvi   
6.2.2. Seccions. Comptes d'Estalvi   
6.3. Depòsits a Termini   
6.3.1. Socis. Depòsits a Termini   
6.3.2. Seccions. Depòsits a Termini   
6.4. Altres comptes de creditors   
7. EFECTES I ALTRES OBLIGACIONS A PAGAR   
7.1. Xecs, ordres de pagament i talons conformats   
7.2. Desembossaments pendents per adquisició de l?immobilitzat   
7.3. Obligacions de pagament per retencions fiscals i socials   
7.3.1. IRPF treballadors   
7.3.2. Seguretat Social treballadors   
7.3.3. IRCM creditors   
7.4. Obligacions de pagament per compres i prestacions de serveis   
7.5. Altres partides pendents de pagament   
8. FONS ESPECIALS, RESULTAT5 I PERIODIFICACIONS   
8.1. Fons per a insolvències   
8.2. Altres fons especials   
8.3. Resultats provisionals de l'exercici corrent   
8.4. Resultats del darrer exercici pendents d?aplicació   
8.5. Productes avançats no acreditats   
8.6. Interessos passius acreditats i no vençuts   
8.7. Despeses acreditades i no vengudes   
9. COMPTES DIVERSOS   
9.1. Impost de societats. Liquidacions a pagar   
9.2. Altres comptes diverses   
 SUMA TOTAL   
COMPTES D'ORDRE I NOMINALS   
1. AVALS I GARANTIES PRESTATS   
2. EFECTES REDESCOMPTATS O ENDOSSATS   
3. DISPONIBLE EN COMPTES DE CRÈDIT   
4. CRÈDITS EN SUSPENS REGULARITZATS   
5. EFECTES REBUTS EN COMISSIO DE COBRAMENT   
6. DIPOSITS   
6.1. Dipòsits de valors en altres entitats (propis i rebuts)   
6.2. Dipòsits en la Secció de Crèdit   
7. ALTRES COMPTES D'ORDRE   
 SUMA TOTAL   
COMPTE DE RESULTATS   
DEURE  
1. INTERESSOS DE CREDITORS   
1.1. Interessos de Comptes Corrents   
1.2. Interessos de Comptes d'Estalvi   
1.3. Interessos de Depòsits a Termini   
1.4. Interessos d?altres comptes de creditors   
2. INTERESSOS 1 COMISSIONS D`ALTRES FINANÇAMENTS   
2.1. Interessos i comissions del Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit   
2.2. Interessos i comissions de Cooperatives de Crèdit   
2.3. Interessos i comissions de Bancs   
2.4. Interessos i comissions de Caixes d'Estalvi   
2.5. Interessos i comissions vàries   
3. DESPESES DEL PERSONAL   
3.1. Sous i gratificacions del personal   
3.2. Quotes de la Seguretat Social   
3.3. Altres despeses de personal   
4. DESPESES GENERALS   
4.1. Lloguers   
4.2. Conservació i reparació de l?immobilitzat   
4.3. Llum i calefacció   
4.4. Impresos i material d?oficina   
4.5. Comunicacions   
4.6. Serveis exteriors   
4.7. Judicials i similars   
4.8. Tributs   
4.9. Representació i desplaçament   
4.10. Publicitat i promoció   
4.11. Informàtica i mecanització   
4.12. Primes d?assegurances   
4.13. Altres despeses menors   
5. AMORTITZACIONS   
5.1. Amortització del mobiliari i instal·lacions   
5.2. Amortització d'immobles   
5.3. Amortització de despeses de constitució i primer establiment   
6. SANEJAMENT DELS ACTIUS   
6.1. Amortització d?insolvències   
6.2. Dotació al fons especial per a insolvències   
7. CREBANTS DIVERSOS 1 EVENTUALS   
7.1. Despeses per serveis no financers   
7.2. Pèrdues en operacions amb títols valors   
7.3. Pèrdues netes per alienació de l?immobilitzat   
7.4. Altres crebants   
8. DONACIONS A LA RESERVA DE FORMACIO I PROMOCIO COOPERATIVA   
9. CONTRIBUCIONS AL CONSORCI DE COOPERATIVES AMB SECCIO DE CRÈDIT   
9.1. Pressuposts Generals   
9.2. Fons de Garantia   
10. SALDO CREDITOR (d'haver-ne)   
 SUMA DEL DEURE   
COMPTE DE RESULTATS  
HAVER  
1. PRODUCTES D'INVERSIONS CREDITICIES (interessos i comissions)   
1.1. Productes de crèdit a socis   
1.2. Productes de crèdit a d?altres seccions de la Cooperativa   
2. PRODUCTES DE TRESORERIA. I INTERMEDIARIS FINANCERS   
2.1. Productes del Consorci de Cooperatives amb Secció de Crèdit   
2.2. Productes de Cooperatives de Crèdit   
2.3. Productes de Bancs   
2.4. Productes de Caixes d'Estalvi   
2.5. Productes d'altres actius monetaris   
3. PRODUCTES DE LA CARTERA DE TITOLS   
3.1. Productes de fons públics   
3.2. Productes d'aportacions a capital social d?altres Cooperatives   
3.3. Productes d'altres títols   
4. COMISSIONS D?AVALS I GARANTIES   
5. COMISSIONS PER ALTRES SERVEIS   
6. PRODUCTES DIVERSOS I EVENTUALS   
6.1. Lloguers d'immobles   
6.2. Ingressos per prestacions de serveis no financers   
6.3. Beneficis en operacions amb títols valors   
6.4. Beneficis nets per alienació de l'immobilitzat   
6.5. Crèdits en suspens recuperats   
6.6. Altres productes   
7. FONS ESPECIAL PER A INSOLVÈNCIES DISPONIBLE   
8. SALDO DEUTOR (d'haver-ne)   
 SUMA DE L'HAVER



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DOGV - Disposición
==================

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Sumario DOGV 333, del 27-01-1986 (1986/805640)

CIRCULAR Núm. 1, de 19 de diciembre de 1985, de la Dirección General de Política Financiera, sobre normas contables y obligaciones informativas de las Cooperativas con Sección de Crédito de la Comunidad Valenciana.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/es/eli/es-vc//1985/12/19/1/dof/spa/html**

### Datos del documento

Número DOGV
:   333

Fecha DOGV
:   27-01-1986

Sección del DOGV
:   OTRAS DISPOSICIONES

Número del documento
:   1986/805640

CVE


Fecha del documento
:   19-12-1985

Organismo emisor
:   Conselleria de Economía y Hacienda

Tipo de documento
:   Anuncio

Análisis jurídico

Circular Núm. 1, de 19 de diciembre de 1985, de la Dirección General de Política Financiera, sobre normas contables y obligaciones informativas de las Cooperativas con Sección de Crédito de la Comunidad Valenciana.  
El cumplimiento y control de las normas financieras establecidas para las Cooperativas con Sección de Crédito, por la Ley 8/1985, de 31 de mayo, de la Generalidad Valenciana, exigen la introducción de unas normas contables y de unas obligaciones informativas por parte de esas entidades, tal como está previsto en el artículo 12, apartado 2 de la citada ley.  
Siguiendo los principios de la normativa existente para otros intermediarios financieros, en particular las Cooperativas de Crédito, aunque simplificándola y adaptándola a las peculiaridades de las Secciones de Crédito, debe disponerse la forma y periodicidad con la que elaborar los balances y cuentas de resultados que las Secciones de Crédito de las Cooperativas han de remitir a la Consellería de Economía y Hacienda. Esos estados financieros deberán confeccionarse con criterios que reflejen veráz y exactamente la situación patrimonial, financiera y económica de las Secciones de Crédito, no solo para el adecuado seguimiento de dicha situación por parte de la Consellería, sino también para la correcta información que de la misma deben disponer los rectores y socios de la Cooperativa.  
Por todo ello, y sin perjuicio de posteriores disposiciones complementarias, la Dirección General de Política Financiera de la Consellería de Economía y Hacienda, con fecha 19 de diciembre de 1985, ha resuelto establecer las siguientes normas:  
Primera  
1. Las Cooperativas con Sección de Crédito inscritas en el Registro Especial establecido en el artículo 3 de la Ley 8/1985, de 31 de mayo, de la Generalidad Valenciana, deberán presentar a la Dirección General de Política Financiera de la Consellería de Economía y Hacienda, de acuerdo con los modelos expuestos en el anexo de esta circular, y en los plazos que se señalan, la siguiente información:  
Balance de situación referido al último día de cada trimestre (31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre), a remitir antes del fin del mes siguiente al trimestre al que corresponda.  
Cuenta de resultados confeccionada a 30 de junio (primer semestre) y a 31 de diciembre (ejercicio anual), a remitir antes de fin de julio y de fin de enero respectivamente.  
2. Las Secciones de Crédito establecerán en su contabilidad interna las subcuentas que estimen necesarias, debiendo en todo caso desarrollar un adecuado desglose en los casos que expresamente se indican en esta circular. Asimismo, llevarán inventarios o pormenores de su cartera de efectos, préstamos y créditos, valores, avales y acreedores.  
3. La presentación de los estados financieros se hará en impresos que la Dirección General de Política Financiera pondrá a disposición de las Cooperativas. Los estados se remitirán fechados, sellados y firmados por el presidente de la Cooperativa y el apoderado o director de la Sección de Crédito.  
4. Las cantidades de los estados se expresarán en miles de pesetas redondeados. Algunas de las operaciones o de las partidas contables previstas por esta circular, serán poco habituales en la actividad de cierto número de Secciones de Crédito, o incluso inexistente. En este último caso, no se debe suprimir el epígrafe, rúbrica o cuenta correspondiente, sino hacerlas figurar con saldo nulo.  
5. La valoración de los saldos activos y pasivos del balance deberá atenerse a los criterios indicados en esta circular. En lo no previsto por ella, se seguirá el principio de prudencia valorativa recogido en el artículo 39 del Código de Comercio y las normas del Plan General de Contabilidad. Las amortizaciones de los activos materiales y de los gastos amortizables se deducirán en el balance de los elementos activos a que se refieran, sin perjuicio de lo establecido en la norma quinta, apartado 2.  
ACTIVO  
Segunda. Tesorería e intermediarios financieros (Epígrafe 1).  
1.1. Caja  
Esta rúbrica comprenderá exclusivamente las monedas y billetes españoles propiedad de la Sección de Crédito. Las monedas y billetes extranjeros en poder de la entidad, entregados por los socios u otras secciones de las Cooperativa para su cambio en pesetas, serán contabilizados como un depósito en cuentas de orden (rúbrica «6.2. Depósitos en la Sección de Crédito»). El abono de su contravalor a la cuenta del cedente se efectuará después de su entrega a la entidad delegada compradora y al mismo cambio practicado por esta última, independientemente de la comisión de la Sección de Crédito pueda percibir por la gestión de cambio.  
1.2. Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito.  
Se recogerá en esta rúbrica el importe de los depósitos que la Sección de Crédito tenga constituidos en el Consorcio, incluidos los computables en el coeficiente de disponibilidades líquidas establecido por el artículo 6 de la Ley 8/1985.  
1.3., 1.4. y 1.5. Cooperativas de Crédito, Bancos y Cajas de Ahorro.  
Estas rúbricas recogerán los saldos deudores de las cuentas mantenidas con los intermediarios financieros designados en cada una de ellas, clasificados en función de su disponibilidad.  
En «Cuentas a la vista» (1.3.1., 1.4.1. y 1.5.l.) se incluirán los saldos líquidos de esa naturaleza, independientemente de su remuneración y de que cumplan o no funciones de corresponsalía.  
En «Cuentas a plazo» (1.3.2., 1.4.2. y 1.5.2.) se recogerán los saldos que tengan un plazo de vencimiento fijo y determinado, incluyendo los instrumentados en efectos nominativos o a la orden, sean pagarés, certificados o de depósito, letras de cambio, etc.. o cualquier otro documento susceptible de transmisión (con excepción de los títulos valores), emitidos por los intermediarios financieros indicados en cada rúbrica. Estas operaciones se valorarán por el nominal, contabilizándose la diferencia con el efectivo mediante la cuenta de periodificación del pasivo «8.5. Productos anticipados no devengados».  
En el saldo de las cuentas que hagan funciones de corresponsalía, se incluirá el importe de los efectos cedidos o recibidos por aplicación, dentro del plazo habitual, para efectuar su cobro al vencimiento. Los efectos recibidos exclusivamente en comisión de cobro no se abonarán a la entidad remitente hasta que aquel tenga lugar, figurando entre tanto, en cuentas de orden.  
1.6. Talones y cheques a cargo de intermediarios financieros. Se incluirán en esta rúbrica los que tenga la entidad en su poder, ya abonados en cuentas patrimoniales, a cargo de intermediarios financieros operantes en España, y los remitidos para su cobro hasta que este sea firme.  
Los talones y cheques en moneda extranjera tendrán el mismo tratamiento descrito en la rúbrica 1.1. para las monedas y billetes.  
1.7. Efectos recibidos por aplicación.  
Esta rúbrica se cargará por el nominal de los efectos recibidos en firme para su cobro de otras entidades, al mismo tiempo que se abonan las cuentas de corresponsalía con esas entidades; la baja en la rúbrica se producirá al cobro de los efectos o, eventualmente, por su devolución, con cargo a la cuenta de corresponsalía anteriormente abonada.  
1.8. Otros activos monetarios.  
Esta rúbrica recogerá las adquisiciones por la entidad de activos de elevada liquidez que hayan sido emitidos por el sector público y no tengan la consideración de títulos-valores. Estos activos (Pagarés del Tesoro, etc.) se valorarán por su nominal, contabilizándose la diferencia con el efectivo en la cuenta de periodificación de pasivo «8.5. Productos anticipados no devengados».  
Tercera Inversiones crediticias (Epígrafe 2)  
2.1. Crédito a socios.  
2.1.1. Socios. Crédito comercial.  
Registrará los efectos comerciales descontados por la entidad a sus socios. Los efectos se contabilizarán por su valor nominal, abonándose el importe del descuento a la cuenta de pasivo «8.5. Productos anticipados no devengados».  
Los efectos remitidos en comisión de cobro o aplicados en firme a otras entidades, seguirán incluidos en esta cuenta hasta la fecha de su vencimiento. Serán excluidos de ella los efectos redescontados en otras entidades.  
Los efectos que no hayan sido cobrados a su vencimiento, o los aplicados devueltos por otras entidades, deberán traspasarse a cuentas especificas de impagados, donde permanecerán hasta que el librador disponga de saldo suficiente al que adeudar su importe o hasta que sean cobrados por otro medio. En caso de seguir impagados a los 90 días de su vencimiento, pasarán a la rúbrica «2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro».  
2.1.2. Socios. Préstamos y créditos de regulación especial.  
Se incluirán en esta cuenta los préstamos y créditos concedidos por la Sección de Crédito, computados en el coeficiente de inversión obligatoria establecido por el artículo 7 de la Ley 8/1985.  
2.1.3. Socios. Otros préstamos y créditos con garantía real.  
Esta cuenta comprenderá los saldos que, dentro de los límites de los contratos, hayan dispuesto los socios beneficiarios de créditos o préstamos, cuando estos no tengan la naturaleza específica de los incluidos en las cuentas anteriores, y cuando estén respaldados formalmente por garantías hipotecarias, pignoraticias u otras prendarias que por si mismas aseguren el reembolso total. Las cantidades vencidas pendientes de cobro, se mantendrán en esta rúbrica sólo y en la proporción en que la garantía asegure el reembolso.  
2.1.4. Socios. Otros préstamos y créditos a plazo.  
Se recogerán en esta cuenta los demás débitos por préstamos o créditos a los socios, siempre que se situen dentro de los límites de los respectivos contratos y tengan vencimiento determinado en los mismos, pudiéndose formalizar mediante póliza, efecto u otro documento válido.  
2.1.5. Socios. Créditos a la vista y varios.  
Esta cuenta registrará los saldos deudores a la vista de carácter personal, cualquiera que sea su instrumentación, que la Sección de Crédito tenga transitoriamente respecto a sus socios. Incluirá en particular:  
Los descubiertos en cuenta corriente sin contrato o pacto expreso previo.  
Los excedidos sobre los limites pactados en créditos de cualquier clase.  
Los importes vencidos pendientes de cobro (principal, intereses y comisiones) de préstamos o créditos en vigor sin garantía real suficiente-  
Los importes de operaciones avaladas por la Sección de Crédito que esta haya debido satisfacer a un tercero, al resultar impagados a su vencimiento por parte del afianzado.  
Los anticipos transitorios que no consten en cuenta corriente o de crédito, y los pagos de recibos efectuados por cuenta de los socios, pendientes de cobro a estos, cuando devenguen intereses a favor de la entidad.  
En la contabilidad interna de la Sección de Crédito deberán figurar debidamente desglosados los diferentes conceptos que se han señalado para esta cuenta.  
2.2. Crédito a otras secciones de la Cooperativa.  
Esta rúbrica comprenderá la financiación otorgada por la Sección de Crédito a otras secciones de la Cooperativa, clasificada por los mismos conceptos y con los mismos criterios establecidos en la rúbrica 2.1.  
La contabilidad interna de la Sección de Crédito separará convenientemente la financiación otorgada a cada una de las secciones o servicios que desarrollen una actividad especifica en el seno de la Cooperativa.  
2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro.  
1) Esta rúbrica incorporará los saldos deudores previamente contabilizados en las rúbricas 2.1. o 2.2. (con exclusión de los préstamos y créditos con garantía real suficiente), cuando concurra en ellos alguna de las siguientes circunstancias:  
a) Cuando sigan impagados, después de transcurridos más de 90 días desde el vencimiento de las respectivas operaciones. En los descubiertos u otros saldos deudores sin vencimiento pactado, este plazo se contará desde el primer requerimiento de reembolso que efectúe la entidad, o desde la primera liquidación de intereses que resulte impagada.  
La acumulación en morosos de cuotas de amortización de préstamos que signifiquen el 25% del préstamo en curso, o la morosidad por más de 12 meses de una de ellas, obligarán a contabilizar como moroso el importe total del préstamo pendiente de devolución.  
b) Cuando, vencidos o no, se aprecie a juicio de la entidad, una reducida probabilidad de cobro. Se incluirán aquí los saldos reclamados judicialmente por la entidad, aquellos sobre los que el deudor haya suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro, así como a los deudores declarados en situación concursal.  
La clasificación del principal como dudoso o moroso implica también la de sus intereses y comisiones acumulados pendientes de pago, así como la de los gastos reclamables al acreditado.  
2) Los créditos morosos considerados en el punto  
a) anterior deberán contar con la cobertura de una provisión para insolvencias, graduada como sigue, en función de su tiempo de permanencia en esta rúbrica 2.3.:  
De 3 a 9 meses 25% del saldo deudor.  
De 9 a 15 meses 50% del saldo deudor.  
De 15 a 21 meses 75% del saldo deudor.  
Más de 21 meses hasta su baja del activo 100% del saldo deudor  
Los créditos dudosos considerados en el punto b) deberán contar con una cobertura mínima del 25%, y en todo caso, con la que les corresponda por morosidad según la escala anterior.  
3) Se deberán considerar de muy dudoso cobro y dar de baja en el activo del balance, con pase a cuentas suspensivas de orden y aplicación de las provisiones que ya estuvieran constituidas, los créditos cuyos titulares sufran un deterioro notorio e irrecuperable de solvencia, así como los saldos impagados a los 3 años desde su pase a esta rúbrica de morosos.  
Cuarta Cartera de títulos (Epígrafe 3)  
Forman parte de este epígrafe del activo los valores mobiliarios que tenga en cartera la entidad, así como sus aportaciones al capital social de otras Cooperativas.  
Los valores se registrarán en balance por su precio de adquisición, entendido este último como el conjunto de desembolsos dinerarios netos realizados para adquirir los títulos. No se incluirán las sumas pendientes de desembolso por títulos suscritos.  
Integran este epígrafe las siguientes rúbricas:  
3.1. Fondos públicos.  
Títulos de renta fija emitidos por el Estado, las Comunidades Autónomas o las Corporaciones Locales.  
3 2. Aportaciones a capital social de otras Cooperativas.  
Aportaciones de carácter obligatorio o voluntario, al capital, social de otras Cooperativas, en particular de Cooperativas de Crédito-Cajas Rurales.  
3.3. Otros títulos.  
Otros valores que la Sección de Crédito pueda tener en cartera, emitidos por las entidades oficiales de crédito o por empresas públicas no financieras.  
Quinta Inmovilizado (Epígrafe 4).  
1) El inmovilizado material de la Sección de Crédito se valorará por su coste, deducidas las amortizaciones y con los ajustes que procedan por regularizaciones legalmente establecidas.  
El coste comprenderá los desembolsos dinerarios realizados para adquirir estos activos materiales, y los gastos adicionales por obras de construcción, instalación, montaje o similares que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento, así como las mejoras que modifiquen sustancialmente su valor por aumento de rendimiento o capacidad.  
No formarán parte del coste los pagos por trabajos de reparación o mantenimiento, ni los intereses expresos o tácitos de los capitales invertidos. Las adquisiciones con pago aplazado se valorarán por su importe total, contabilizando los desembolsos pendientes en la rúbrica 7.2. de pasivo. Los intereses correspondientes a esos aplazamientos se incluirán en la cuenta de periodificación de activo «6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados», descargándose de ella a medida que se vayan devengando.  
El valor del inmovilizado adquirido por aplicación de otros activos (adjudicados en pago de deudas, etc) no podrá exceder del valor contable de estos últimos, ni del resultado de una tasación pericial.  
2) Aunque en este epígrafe del balance los activos inmovilizados se representan por su valor contable neto, con deducción de las amortizaciones, la contabilidad interna de la Sección de Crédito recogerá en cuentas separadas el valor de coste y la amortización acumulada de los citados activos.  
3) Este epígrafe, del que se deben excluir las partidas del inmovilizado que sean materializaciones de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa, contabilizadas en el epígrafe 5, está formado por las dos rúbricas siguientes:  
4.1. Mobiliario e instalaciones.  
Se reflejará en ella el valor del mobiliario, enseres, equipos de oficina e informáticos, máquinas e instalaciones, y en general, todos los activos materiales que no sean inmuebles.  
4.2. Inmuebles.  
Recogerá las fincas inscribibles en el Registro de la Propiedad, ya sean edificios y locales terminados («4.2.1. Edificios»), edificios en fase de construcción, ampliación o mejora («4.2.2. Obras en curso»), o solares, fincas rústicas u otros terrenos sin edificar («4.2.3. Solares y terrenos sin edificar»). Se deben incluir en esta rúbrica los inmuebles adjudicados en pago de deudas, que figurarán en cuentas específicas en la contabilidad interna de la Sección de Crédito.  
4) Para facilitar un adecuado desglose y amortización de las diferentes partidas de inmovilizado que integran este epígrafe, se indican a continuación los coeficientes y periodos máximos de amortización autorizados por la normativa fiscal vigente para la rama «Banca, Ahorro y Crédito»:  
 Coeficiente Periodo  
 máximo máximo  
 (porcentaje) (años)  
1. Edificios o locales destinados a oficinas y servicios 2 75  
2. Instalaciones generales interiores (excluido el mobiliario) 6 25  
3. Instalaciones de equipos de elevación y ascensores para el público 8 18  
4. Instalaciones de calefacción, refrigeración y aire acondicionado 8 18  
5. Instalaciones y aparatos de seguridad y de extinción de incendios 8 18  
6. Instalaciones telefónicas interiores, cambios de télex y de TV en   
 circuito cerrado 10 15  
7. Mobiliario de oficina, clasificadores y ficheros 10 15  
8. Máquinas de escribir, de franquear, de contar moneda y de contabilidad  
 mecanográfica convencional 10 15  
9. Máquinas convencionales de calcular y de estadística 8 18  
10. Equipos electrónicos para el tratamiento de la información, ordenadores,  
 máquinas para el proceso de datos, unidades periféricas, de entrada,   
 proceso, memoria y salida de datos y sus accesorios 15 12  
11. Máquinas copiadoras y reproductoras, cualquiera que sea su sistema 10 15  
12. Maquinaria e instalaciones no privativas de la actividad 8 18  
Sexta. Aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa. (Epígrafe 5).  
Se recogerán en este epígrafe todas las cuentas activas referidas a la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa.  
Para las rúbricas «5.1. RFPC. Mobiliario e instalaciones» y «5.2. RFPC. Inmuebles», son validos los criterios de valoración, contabilización y amortización señalados en el epígrafe 4 anterior. Sin embargo, las amortizaciones de ambas se harán con cargo a «5.3. RFPC. Gastos del ejercicio corriente». Se incluirán también en estas rúbricas los activos netos existentes por aplicación del anterior Fondo de Educación y Obras Sociales, aunque deberán figurar separadamente en la contabilidad interna de la Sección de Crédito.  
En la rúbrica «5.3. RFPC. Gastos del ejercicio corriente» se adeudarán todos los gastos devengados por la aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa durante el ejercicio, incluyendo los de mantenimiento y amortización de los bienes inmovilizados afectos a la Reserva, y los derivados de los servicios prestados cubiertos por la misma.  
Se abonarán a esta rúbrica los eventuales productos que pudieran obtenerse de los citados servicios. En el balance se reflejará el saldo neto deudor de la rúbrica.  
Los gastos por aplicación de la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa se acumularán en su rúbrica durante los doce meses del ejercicio, cancelándose al cierre de éste con cargo al epígrafe 3 («Reserva de Formación y Promoción Cooperativa») del pasivo. El saldo de este último no podrá en ningún caso ser inferior al importe total de las aplicaciones contabilizadas en activo.  
Séptima. Resultados y periodificaciones (Epígrafe 6).  
Este epígrafe recogerá las pérdidas del ejercicio en curso y las acumuladas, las cuentas de periodificación de activo y determinados activos fictícios.  
6.1. Resultados provisionales del ejercicio corriente.  
Esta rúbrica se utilizará durante todo el ejercicio para reflejar la diferencia entre los productos obtenidos hasta la fecha del balance y el conjunto de gastos y pérdidas habidos en ese mismo periodo, si esa diferencia fuese negativa.  
6.2. Pérdidas de ejercicios anteriores.  
En esta rúbrica se recogerá el saldo deudor de la cuenta de resultados del ejercicio precedente, y las pérdidas acumuladas de otros ejercicios anteriores, hasta su amortización o imputación a los socios.  
6.3. Intereses activos devengados y no vencidos.  
Esta rúbrica se utilizará para la periodificación de los intereses derivados de las diferentes inversiones financieras de la Sección de Crédito: tesorería, cuentas en intermediarios financieros, créditos y títulos con intereses por vencido. Se periodificarán también en esta rúbrica las comisiones de disponibilidad de los créditos y las comisiones por avales y garantías, si su importancia lo hace aconsejable.  
6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados.  
Se periodificarán en esta rúbrica los intereses anticipados de financiaciones recibidas por la Sección de Crédito, incluidos los intereses por redescuento de efectos de la propia cartera. También se harán figurar en esta rúbrica los intereses no devengados, por aplazamiento del pago en la adquisición de inmovilizado.  
6.5. Gastos pagados y no devengados.  
Esta rúbrica recogerá los pagos anticipados por gastos (de personal, generales u otros) que corresponden a periodos de tiempo posteriores.  
6.6. Gastos amortizables.  
En esta rúbrica se incluirán los gastos por los trámites de constitución de la Sección de Crédito, y los producidos hasta el inicio de su actividad (honorarios, tributos, viajes, estudios técnicos, publicidad de lanzamiento, selección y preparación del personal, etc). Los saldos en balance de esta rúbrica se reflejaran netos, es decir deducidas las amortizaciones.  
Octava. Cuentas diversas (Epígrafe 7)  
Este epígrafe recogerá los saldos deudores no comprendidos en otros epígrafes del activo.  
7.1. Impuesto de sociedades.  
En esta rúbrica se reflejarán los créditos frente a la Hacienda Pública, motivados por la aplicación del Impuesto de Sociedades a los rendimientos de la Sección de Crédito.  
En «7.1.1. Retenciones a cuenta» se recogerán, para cada ejercicio, los importes retenidos en origen sobre productos recibidos por la entidad, hasta que se efectúe la liquidación del Impuesto por el ejercicio correspondiente  
En «7.1.2. Liquidaciones a devolver» se incluirán las cantidades cuya devolución haya sido solicitada a la Administración fiscal, por ser las retenciones a cuenta superiores a la cuota resultante de la liquidación del Impuesto por el respectivo ejercicio.  
7.2. Otras cuentas diversas.  
Se incorporarán a esta rúbrica los saldos activos que no tengan cabida en otras rúbricas del balance, en particular las partidas deudoras por IVA soportado con derecho a deducción en las adquisiciones de bienes o servicios que realice la Sección de Crédito, o por las liquidaciones a compensar o a devolver en concepto de ese Impuesto que pudieran resultar. También se incluirán en esta rúbrica los saldos deudores derivados de situaciones transitorias tales como las diferencias por defecto en el arqueo de caja, otras partidas deudoras pendientes de regularizar, los anticipos a socios o recibos pendientes de cobro a estos, cuando no devenguen intereses, etc.  
Si el importe total de esta rubrica representa más del 2% del activo total (suma de los epígrafes 1 a 7), deberá detallarse la naturaleza de las partidas que la integran en un documento anexo al balance  
PASIVO  
Novena Dotaciones a capital (Epígrafe l).  
Este epígrafe recogerá las aportaciones de los socios a capital, de carácter obligatorio o voluntario, en el supuesto de que los Estatutos o la Asamblea General de la Cooperativa hayan establecido dotaciones específicas de esa naturaleza para su Sección de Crédito. Las aportaciones sociales se contabilizarán por el importe total acordado, debiéndose incluir en cuenta compensadora, con signo negativo, los importes no desembolsados.  
Décima. Reservas (Epígrafe 2).  
Integraran este epígrafe los recursos propios constituidos a partir de los excedentes netos obtenidos por la Sección de Crédito, o los provenientes de la regularización o actualización de su balance. Se distinguirán las siguientes rúbricas, según el motivo de su creación.  
2.1. Reserva obligatoria.  
Es la constituida por las asignaciones establecidas en los artículos 59 y 61 de la Ley 11/1985, de 25 de octubre, de la Generalidad Valenciana, con cargo a los excedentes netos o por otros conceptos.  
2.2. Reserva de previsión de riesgos de insolvencia.  
Es la constituida con las dotaciones previstas en el artículo 11 de la Ley 8/1985, de 31 de mayo, de la Generalidad Valenciana, con cargo a los excedentes netos de cada ejercicio.  
2.3. Reserva voluntaria.  
Es la formada, por acuerdo de la Asamblea General y en las condiciones determinadas por el artículo 59 de la Ley 11/1985, de la Generalidad Valenciana, con los excedentes de libre disposición obtenidos por la Sección de Crédito.  
2. 4. Regularizaciones de balance  
Es la reserva procedente de actualizaciones de balances, efectuadas con arreglo a la normativa legal.  
En las rúbricas 2.1., 2.2. y 2.3., se incluirán los saldos respectivos de la misma naturaleza que la Sección de Crédito tuviera constituidos, en virtud de la legislación cooperativa anterior o por anteriores acuerdos sociales de distribución de resultados. Estos saldos figurarán separadamente en la contabilidad interna de la Sección de Crédito.  
La Dirección General de Política Financiera podrá en ciertas condiciones y a solicitud de la entidad interesada, autorizar transitoriamente el computo del saldo existente como Reserva de previsión de riesgos de insolvencia, en las provisiones de cobertura de riesgos introducidas por la norma tercera (rúbrica 2.3. apartado 2) de esta circular.  
Undécima Reserva de Formación y Promoción Cooperativa (Epígrafe 3).  
En este epígrafe se recogerán los saldos derivados de las dotaciones a esa Reserva, previstas en el artículo 62 de la Ley 11/1985 de la Generalidad Valenciana, ya aplicados a los fines propios de la misma, en forma de inversiones o gastos recogidos en el epígrafe 5 del activo, o pendientes aún de aplicación.  
Se incluirán también en este epígrafe los saldos pasivos remanentes del Fondo de Educación y Obras Sociales constituido en virtud de la legislación cooperativa anterior, aunque estos importes se harán figurar separadamente en la contabilidad interna de la Sección de Crédito.  
Duodécima Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito (Epígrafe 4).  
Este epígrafe contabilizará la financiación que reciba la Sección de Crédito, bajo una u otra forma de instrumentación, del Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito.  
Decimotercera. Intermediarios financieros (Epígrafe 5)  
Las rúbricas «5.1. Cooperativas de Crédito», «5.2. Bancos» y «5.3. Cajas de Ahorro» comprenderán todos los saldos acreedores a favor de las respectivas entidades, cualesquiera que sean los plazos, tipos de interés y condiciones, derivados de operaciones de corresponsalía, de tesorería u otras.  
En «5.4. Aplicación de efectos» se abonará el nominal de los efectos aplicados en firme por la Sección de Crédito a otras entidades, cargándose al vencimiento de los mismos con abono a la cartera de efectos (efectos descontados), a acreedores (efectos en comisión de cobro) o a la cuenta de corresponsalía, adeudada en la aplicación, si los efectos fueran devueltos.  
Decimocuarta. Acreedores (Epígrafe 6).  
En este epígrafe se recogerán los saldos de depósitos dinerarios en la Sección de Crédito, cuyos titulares sean socios de la misma u otras Secciones de la Cooperativa. También se incluirán las cuentas de depósito de otras entidades de ámbito local, utilizadas generalmente con finalidades de recaudación.  
«6.1. Cuentas Corrientes» recogerá los saldos acreedores de las cuentas disponibles a la vista sin preaviso, y los saldos acreedores en cuentas de crédito.  
«6.2. Cuentas de Ahorro» incluirá los saldos acreedores de las cuentas disponibles a la vista o con un preaviso no superior a 30 días, que no sean movilizables mediante talón o cheque.  
«6.3. Depósitos a Plazo» comprenderá los depósitos constituidos por plazo fijo, determinado de su contrato, cualquiera que sea el instrumento en que se formalicen, incluyendo los emitidos a descuento mediante pagarés u otros efectos. Estos últimos serán valorados por su nominal, cargándose la diferencia con el efectivo en la cuenta de periodificación de activo «6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados».  
Los intereses vencidos de las imposiciones a plazo no serán acumulados a las mismas, salvo que, por contrato, formen nuevas imposiciones. La contabilidad interna de la Sección de Crédito, o sus registros auxiliares, deberán permitir una clasificación de las imposiciones a plazo efectuadas en la entidad, con arreglo a los diferentes plazos de origen de las mismas.  
«6.4. Otras cuentas de acreedores» reflejará los saldos acreedores en cuentas de cualquier clase, cuyos titulares sean las entidades locales a las que anteriormente se ha hecho referencia. La contabilidad interna de la Sección de Crédito deberá especificar el carácter de estas cuentas.  
Decimoquinta Efectos y demás obligaciones a pagar (Epígrafe 7).  
En este epígrafe se recogerán los saldos acreedores que no tengan aplicación en ninguno de los epígrafes 4, 5 y 6, anteriores cualquiera que sea el documento en que estén representados o la causa de la obligación de pago. Contiene las siguientes rúbricas:  
7.1. Cheques, órdenes de pago y talones conformados.  
Esta rúbrica contendrá los saldos acreedores transitorios por los documentos indicados, ya adeudados en las cuentas personales que los han originado, y pendientes de abono efectivo a los intermediarios financieros pagadores de tales documentos. Se incluirán las obligaciones contraidas al conformar talones y otros efectos librados contra cuentas personales en la Sección de Crédito.  
7.2. Desembolsos pendientes por adquisición de inmovilizado.  
Esta rúbrica recogerá las obligaciones de pago (principal e intereses) que la Sección de Crédito tenga pendientes por adquisiciones de inmovilizado.  
7.3 Obligaciones de pago por retenciones fiscales y sociales. Se recogerán en esta rúbrica las retenciones efectuadas por la entidad, sobre rendimientos de capital mobiliario (intereses satisfechos por depósitos y por aportaciones a capital), o sobre rendimientos de trabajo (IRPF y seguros sociales, a cargo de personal), hasta su ingreso efectivo en el organismo correspondiente  
7. 4. Obligaciones de pago por compras y prestaciones de servicios.  
Esta rúbrica incorporará los pagos pendientes por bienes o servicios cuya adquisición ha sido ya facturada y contabilizada como gasto.  
7.5. Otras partidas pendientes de pago.  
Esta rúbrica recogerá los saldos exigibles por motivos no reflejados en las rúbricas anteriores. Se incluirán, por ejemplo, las cantidades no abonadas en cuentas personales procedentes de intereses de imposiciones a plazo o aportaciones a capital, o del cobro de efectos condicionales, las pensiones de jubilación no pagadas o pendientes de devolución, etc.  
Decimosexta Fondos especiales, resultados y periodificaciones (Epígrafe 8).  
Se incluiran en este epígrafe los fondos provisionados para finalidades especificas, los beneficios corrientes o pendientes de aplicar, y las cuentas de periodificación de pasivo. Estará integrado por las siguientes rubricas:  
8.1. Fondo para insolvencias.  
Comprenderá las dotaciones realizadas por la Sección de Crédito, en virtud de la norma tercera (rúbrica 2.3. apartado 2) de esta circular, para la cobertura de los riesgos de insolvencia derivados de sus inversiones crediticias.  
8.2. Otros fondos especiales.  
Recogerá las dotaciones a otros fondos de destino específico, constituidos voluntariamente por la Sección de Crédito.  
8.3. Resultados provisionales del ejercicio corriente-  
Se utilizará durante el ejercicio para reflejar la diferencia positiva entre los productos y los gastos o pérdidas devengadas hasta la fecha del balance.  
8.4. Resultados del último ejercicio pendientes de aplicar.  
Reflejará el saldo acreedor de la cuenta de resultados del ejercicio anterior, hasta que la Asamblea General de la Cooperativa apruebe su distribución.  
8.5. Productos anticipados no devengados.  
Se utilizará para periodificar los intereses liquidados por descuento de efectos o por préstamos con intereses anticipados, y la diferencia entre el valor nominal y el efectivo de otros activos adquiridos a descuento por la Sección de Crédito.  
En el supuesto de intereses por descuento de efectos comerciales, la periodificación podrá quedar limitada al momento de cierre del ejercicio. De esa forma, el cargo a esta rúbrica 8.5., con abono a las del epígrafe 1 («Productos de Inversiones Crediticias») del haber de la cuenta de resultados, se realizará durante el ejercicio en el momento del vencimiento de los efectos, y al cierre de aquel, por el importe de los intereses ya devengados de los efectos no vencidos.  
8.6. Intereses pasivos devengados y no vencidos.  
Se utilizará para periodificar los intereses, pagaderos por vencido, que se deriven de las diferentes financiaciones recibidas por la Sección de Crédito, en particular de las recogidas en el epígrafe 6 («Acreedores») del pasivo.  
8.7. Gastos devengados y no vencidos.  
Recogerá gastos (de personal, generales u otros) ya devengados, que por razones de vencimiento u otra causa no han sido pagados.  
Decimoséptima Cuentas diversas (Epígrafe 9).  
9.1. Impuesto de Sociedades. Liquidaciones a pagar.  
Esta rúbrica reflejará el importe pendiente de pago a la Hacienda Pública por la liquidación del Impuesto de Sociedades sobre los resultados de cada ejercicio, una vez que estos últimos hayan sido aprobados en Asamblea General y después de abonar la cuenta «7.1.1. Retenciones a cuenta» de activo por las cantidades retenidas en el respectivo ejercicio.  
9.2. Otras cuentas diversas.  
En esta rúbrica se integrarán los saldos pasivos que no tengan cabida en otras rúbricas del balance. Se incluirán aquí las partidas acreedoras que la Sección de Crédito pudiera tener por repercusión del IVA en operaciones no exentas del mismo, o por liquidaciones a ingresar en concepto de ese Impuesto. Podrá recoger también situaciones transitorias tales como las diferencias por exceso en el arqueo de caja u otras partidas acreedoras pendientes de regularizar.  
En cualquier caso, si el importe total de esta rúbrica ascendiera a más de un 2% del pasivo total (suma de los epígrafes 1 a 9), deberá especificarse adecuadamente su contenido en un anexo al balance.  
CUENTAS DE ORDEN  
Decimoctava. Cuentas de Orden.  
Las Cuentas de Orden recogerán los saldos representativos de derechos, obligaciones y otras situaciones jurídicas que en el futuro puedan tener repercusiones patrimoniales, así como otros saldos que se precisen para reflejar todas las operaciones realizadas por las Sección de Crédito, aunque no comprometan su patrimonio.  
1. Avales y garantías prestados.  
Este epígrafe comprenderá los riesgos asumidos por la entidad, derivados de la concesión de avales en letras de cambio, y en operaciones de crédito y préstamo, y de toda clase de cauciones, garantías y fianzas prestadas ante terceros, mientras no se cancelen o se hagan efectivos por la entidad.  
2. Efectos redescontados o endosados.  
Se reflejará en este epígrafe el nominal de los efectos redescontados o endosados por la entidad en los que ésta soporte riesgo. No incluirá los endosos de pagarés u otros efectos negociables emitidos por el Tesoro. Tampoco comprenderá los efectos de propia financiación cuyo importe figura en el epígrafe 6 («Acreedores») del pasivo, ni los aplicados a otras entidades para su cobro.  
3. Disponible en cuentas de crédito.  
Este epígrafe incluirá los saldos disponibles en la fecha de balance a favor de socios o de otras secciones de la Cooperativa, dentro de los limites de los respectivos contratos de crédito.  
4. Créditos en suspenso regularizados.  
Este epígrafe recogerá los créditos considerados fallidos, cuyo importe haya sido dado de baja del activo, en virtud de la norma tercera (rúbrica 2.3. apartado 3). Se mantendrán en esta cuenta hasta la definitiva extinción, por prescripción, condonación u otras causas, de todo derecho a favor de la entidad, o hasta su recuperación, en cuyo caso el importe recuperado se abonará a resultados.  
5. Efectos recibidos en comisión de cobro.  
Se incluirán en este epígrafe los tomados con ese propósito por la Sección de Crédito a socios o a otras secciones de la Cooperativa, hasta su abono o devolución.  
6. Depósitos.  
Este epígrafe comprende las dos rúbricas siguientes:  
6.1. Depósitos de valores en otras entidades (propios y recibidos) Recogerá el valor nominal de los títulos propiedad de la Sección de Crédito, o recibidos en depósito o en garantía de operaciones, que se encuentren custodiados por otra entidad.  
6.2. Depósitos en la Sección de Crédito.  
Recogerá los valores nominales de los depósitos regulares que reciba la Sección de Crédito en custodia o en garantía de operaciones. También se incluirá en esta rúbrica la moneda extranjera entregada a la Sección de Crédito para su cambio en una entidad delegada, valorada en pesetas al cambio comprador vigente, para billetes o para divisas, el día de la recepción.  
7. Otras cuentas de orden.  
Se recogerán en este epígrafe las cuentas de orden que no hayan tenido cabida en ninguno de los epígrafes anteriores.  
CUENTA DE RESULTADOS  
Decimonovena  
1. El saldo de la cuenta de resultados coincidirá necesariamente con el de la rúbrica «8.3. Resultados provisionales del ejercicio corriente» del pasivo del balance, o el de la rúbrica 6.1. del activo, en caso de pérdidas.  
2. Seran compensables las pérdidas y beneficios por enajenación de inmovilizado, presentandose su saldo acumulado neto, según su signo, en la rúbrica 7.3. del debe de la cuenta de resultados, o en la 6.4. del haber.  
3. La periodificación de productos y gastos financieros deberá efectuarse sobre la base de las condiciones individuales de cada operación. Las reglas de periodificación que establezca cada entidad deberán respetar el principio de continuidad; en consecuencia, no serán modificadas salvo por causa técnica justificada.  
Las rúbricas del balance representativas de la periodificación, se subdividirán convenientemente en la contabilidad interna de la Sección de Crédito, de tal manera que pueda establecerse la necesaria correlación con las cuentas de activo y pasivo que las motiven.  
DEBE  
Vigésima Intereses de acreedores (Epígrafe 1)  
En este epígrafe se recogerá el importe de los intereses devengados por los depósitos y demás saldos acreedores comprendidos en el epígrafe 6 («Acreedores») de pasivo.  
Comprenderá toda clase de remuneración en efectivo satisfecha, así como el coste para la entidad de las remuneraciones en especie, incluidos los seguros a favor de los depositantes. Estos costes financieros se contabilizarán por su importe bruto, incluyendo los impuestos retenidos que puedan gravar dichos rendimientos.  
Vigésimo primera. Intereses y comisiones de otras financiaciones (Epígrafe 2).  
Las rúbricas 2.1., 2.2., 2.3. y 2.4. del debe de la cuenta de resultados, recogerán el importe de los intereses devengados por los saldos acreedores comprendidos en los epígrafes 4 («Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito») y 5 («Intermediarios financieros») del pasivo del balance, y los de la financiación recibida por los efectos redescontados comprendidos en el epígrafe 2 de cuentas de orden. Estos últimos también se periodificarán, incorporándose a la cuenta de resultados a lo largo de la vida remanente de¡ efecto.  
La rúbrica «2.5. Intereses y comisiones varias» recogerá las comisiones por servicios no incluidas en las rúbricas anteriores, los corretajes en operaciones activas o pasivas, a cargo de la entidad, y otros costes financieros que no tengan cabida en otras rúbricas. Se incluirán aquí los intereses devengados por la adquisición de inmovilizado con pago aplazado.  
Vigésimo segunda Gastos de personal (Epígrafe 3).  
Este epígrafe recogerá los importes de todas las retribuciones devengadas directa o indirectamente por el personal en nómina, fijo o eventual, cualquiera que sea su función dentro de la actividad de la Sección de Crédito. Los reintegros de la Seguridad Social u otras entidades de previsión, por personal enfermo u otras causas, se deducirán de este epígrafe.  
3.1. Sueldos y gratificaciones del personal.  
Esta rúbrica recogerá toda clase de remuneraciones en metálico al personal de la Sección de Crédito, tales como sueldos, trienios, complementos, pluses o vacaciones, horas extraordinarias, etc. Estos conceptos serán brutos, incluyendo los impuestos y cargas sociales obligatorias.  
3.2. Cuotas de la Seguridad Social.  
Esta rúbrica reflejará los importes a cargo de la Sección de Crédito por cotización de seguros sociales de su personal.  
3.3. Otros gastos de personal.  
Se incluirán en esta rúbrica los i gastos de reclutamiento y selección de los empleados de la Sección de Crédito, las prestaciones en especie a estos últimos, las indemnizaciones por despido, así como otros gastos relacionados con el personal, no comprendidos en las rúbricas anteriores.  
Vigésimo tercera Gastos generales (Epígrafe 4).  
Este epígrafe está integrado por las siguientes rúbricas:  
4.1. Alquileres.  
Recogerá todos los devengados por inmuebles, mobiliario, equipos de oficina e instalaciones, en situación de arrendamiento, con exclusión de las máquinas e instalaciones de procesos informáticos, recogidos en la rúbrica 4.11. Se incluirán también en esta rúbrica 4.1. los alquileres a favor de otras secciones de la Cooperativa, que deberán establecerse por un importe razonable que tenga en cuenta el valor de los bienes arrendados y sus gastos de mantenimiento y amortización.  
4.2. Conservación y reparación de inmovilizado.  
Comprenderá los gastos de reparación, entretenimiento o limpieza de inmuebles, instalaciones, mobiliario o equipos de oficina de la Sección de Crédito, distintos de las máquinas e instalaciones de procesos informáticos, cuando tales gastos no prolonguen apreciablemente la vida útil de esos activos por encima de lo inicialmente previsto, ni aumenten de forma sustancial su valor, limitándose a conseguir un buen estado de explotación.  
4.3. Alumbrado y calefacción.  
Incluirá los gastos devengados por consumo de esos conceptos o similares, correspondientes a inmuebles o instalaciones, propios o en alquiler, ocupados por la Sección de Crédito.  
4.4. Impresos y material de oficina.  
Recogerá los gastos devengados por esos conceptos incluido el material consumible (papel, etc.) utilizado en los equipos informáticos.  
4.5. Comunicaciones.  
Comprenderá los gastos de correo, teléfono, telégrafo u otros medios de comunicación utilizados por la Sección de Crédito.  
4.6. Servicios exteriores.  
Recogerá los gastos de servicios prestados por otras empresas o profesionales, cuyo contenido no tenga aplicación en otras rúbricas de este epígrafe Se tratará de servicios tales como el de traslado de fondos, asesoramiento contable, financiero o fiscal, auditoría, etc.  
4.7. Judiciales y similares.  
Incluirá los gastos devengados por contratación de letrados, y en general todos aquellos que guarden relación con contenciosos jurídicos. Se harán figurar también en esta rúbrica los gastos por certificación del Registro de la Propiedad, por informes legales, etc.  
4.8. Tributos.  
Incluirá todos los impuestos, contribuciones, tasas o arbitrios del Estado o de otras entidades públicas (Ayuntamientos, etc.) a cargo de la Sección de Crédito, exceptuando el Impuesto de Sociedades.  
4.9. Representación y desplazamientos.  
Recogerá los gastos por viajes, comidas, estancias en establecimientos hoteleros, dietas y similares, así como otros gastos de representación ocasionados por los órganos rectores o por los empleados de la Sección de Crédito, en el cumplimiento de sus funciones.  
4.10. Publicidad y promoción.  
Esta rúbrica comprenderá los gastos de publicidad realizados por la Sección de Créditos a través de diferentes medios (anuncios, calendarios, camisetas, llaveros, etc.), así como los sorteos o rifas, con premios en metálico o en objetos, en beneficio de los socios.  
4.11. Informática y mecanización.  
Recogerá los gastos devengados por alquileres y entretenimiento de máquinas de procesos informáticos, y los de adquisición o elaboración de sistemas y programas informáticos.  
4.12. Primas de seguros.  
Incluirá las primas de seguros correspondientes a inmuebles, mobiliario e instalaciones de la Sección de Crédito, así como las satisfechas para prevenir riesgos de robo u otros, salvo los correspondientes a la vida, accidentes, etc. del personal.  
4.13. Otros gastos menores.  
Figurarán en esta rúbrica otros gastos de carácter ordinario, cuyo contenido no esté recogido en ninguna de las anteriores rúbricas del epígrafe  
Vigésimo cuarta. Amortizaciones (Epígrafe 5).  
El gasto por amortización se produce cualquiera que sea el resultado económico de la Sección de Crédito. Por tanto, la amortización contable debe practicarse aunque con ello se anule el beneficio, se produzcan pérdidas o se incrementen las ya existentes. Según el activo objeto de amortización, este epígrafe se divide en las siguientes rúbricas:  
5.1. Amortización de mobiliario e instalaciones.  
Recogerá las dotaciones del ejercicio por la amortización de los elementos del inmovilizado de la Sección de Crédito recogidos en la rúbrica «4.1. Mobiliario e instalaciones» de activo.  
5.2. Amortización de inmuebles.  
Recogerá las dotaciones del ejercicio por amortización de los elementos integrados en la rúbrica «4.2. Inmuebles» del activo.  
5.3. Amortización de gastos de constitución y primer establecimiento.  
Recogerá las dotaciones del ejercicio por amortización de los citados gastos, específicos de la Sección de Crédito, contabilizados en la rúbrica «6.6. Gastos amortizables» de activo.  
Las amortizaciones se suponen uniformemente devengadas a lo largo del ejercicio. La periodificación trimestral por este concepto, disminuirá directamente el valor en balance de los activos correspondientes.  
Vigésimo quinta Saneamiento de activos (Epígrafe 6).  
Se recogerán en este epígrafe los cargos a la cuenta de resultados derivados de activos crediticios a los que se deba considerar como fallidos, o sobre los que exista un riesgo de insolvencia que precise la correspondiente cobertura.  
6.1. Amortización de insolvencias.  
En esta rúbrica se contabilizarán las inversiones crediticias que se den de baja en el activo del balance, al producirse o estimarse su insolvencia definitiva, cuando no estén provisionados por el fondo especial para insolvencias. En caso de cobertura parcial por dicho fondo, se incluirá en esta rúbrica el importe no cubierto.  
6.2. Dotación al fondo especial para insolvencias.  
Se recogerán en esta rúbrica los cargos a resultados, con abono al fondo especial para insolvencias del pasivo, por las cantidades destinadas a la cobertura de riesgos crediticios, dotadas en virtud de los criterios establecidos en la norma tercera de esta circular (rúbrica 2.3. apartado 2).  
Estas provisiones se efectuarán con independencia del resultado económico de la Sección de Crédito, incluso si anulan el beneficio o provocan pérdidas. Deberán hacerse tan pronto como se manifieste el riego de insolvencia, sin esperar al cierre del ejercicio.  
Vigésimo sexta. Quebrantos diversos y eventuales (Epígrafe 7). Este epígrafe incorporará los costes y gastos no financieros que no tengan cabida en los epígrafes anteriores del debe de la cuenta de resultados. Contiene las siguientes rúbricas:  
7.1. Gastos por servicios no financieros.  
Incluirá los gastos originados por la prestación de servicios no financieros, como puede ser el asesoramiento a los socios, efectuado por terceros, sobre fiscalidad, técnicas agropecuarias, etc.  
7.2. Pérdidas en operaciones con títulos valores.  
Recogerá las diferencias negativas entre el valor de coste de los títulos y el precio obtenido por los mismos en el momento de su venta, amortización o liquidación. Para determinar tales pérdidas, se considerará como precio de coste de los títulos de una misma clase, el valor medio de las existencias de los mismos.  
7.3. Pérdidas netas por enajenación de inmovilizado.  
Registrará la diferencia negativa entre el valor contable del inmovilizado y el precio obtenido en su enajenación.  
7.4. Otros quebrantos.  
Comprenderá esta rúbrica cualquier otro quebranto que no tenga cabida en las rúbricas anteriores.  
Vigésimo séptima Dotaciones a la Reserva de Formación y Promoción Cooperativa (Epígrafe 8)  
Se incluirán en este epígrafe las dotaciones a esa Reserva, con cargo a la cuenta de resultados, previstas en el artículo 58-3 B) de la Ley 11/1985 de la Generalidad Valenciana.  
Vigésimo octava. Contribuciones al Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito (Epígrafe 9).  
Este epígrafe recogerá las aportaciones al mencionado Consorcio, tanto en lo que se refiere a su presupuesto general, como a su Fondo de Garantía, establecidas por los artículos 17 y 20 de la Ley 8/1985, de la Generalidad Valenciana, para las Cooperativas que se integren en ese organismo.  
HABER  
Vigesimonovena. Productos financieros (Epígrafes 1, 2 y 3).  
Los epígrafes 1, 2 y 3 del haber de la cuenta de resultados reflejarán los importes devengados por intereses, y en su caso, por comisiones, del conjunto de inversiones financieras de la Sección de Crédito. Esos importes se contabilizarán en bruto en los productos sometidos a retención fiscal en origen.  
No se contabilizarán como productos, en tanto no se cobren, los intereses de demora desde su vencimiento, de créditos impagados incluidos en las cuentas «Créditos a la vista y varios» (2.1.5. y 2.2.4. de activo) o en la rúbrica «2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro» de activo.  
No se interrumpirá hasta su vencimiento el devengo de intereses de los efectos redescontados que se hayan traspasado al epígrafe 2 de cuentas de orden.  
Trigésima Comisiones de avales y garantías, y por otros servicios (Epígrafes 4 y 5).  
Al epígrafe 4 («Comisiones de avales y garantías») se llevarán las que correspondan a los riesgos de firma contraídos por la Sección de Crédito.  
En el epígrafe 5 («Comisiones por otros servicios») se incluirán las comisiones percibidas por prestaciones de servicios tales como las transferencias ordenadas por los titulares de cuentas en la entidad, la gestión de cambio de moneda extranjera, la custodia de valores o la cobranza de efectos recibidos en comisión de cobro. Las comisiones de los efectos descontados se incluirán, junto con los intereses, en el epígrafe 1 del haber.  
Trigésimo primera Productos diversos y eventuales (Epígrafe 6).  
En este epígrafe del haber de la cuenta de resultados se recogerá el resto de productos de la entidad, que por su carácter eventual o no financiero no tengan cabida en los epígrafes anteriores.  
En la fijación del precio de los servicios prestados a otras secciones de la Cooperativa, la Sección de Crédito recuperará, como mínimo, el coste de los factores aplicados al servicio. En los inmuebles alquilados a otras secciones, se aplicarán los alquileres que razonablemente procedan en función del valor de dichos bienes, incluyendo sus gastos de conservación, reparación y amortización.  
En la rúbrica «6.3. Beneficios en operaciones con títulos valores» se registrarán los que se produzcan por enajenación, amortización o liquidación de títulos, valorado el coste de estos últimos según el criterio recogido en la norma vigésimo sexta (rúbrica 7.2) de esta circular.  
La rúbrica «6.4. Beneficios netos por enajenación de inmovilizado» recogerá las plusvalías derivadas de la venta de inmovilizado por precio superior a su valor contable.  
La rúbrica «6.5. Créditos en suspenso recuperados» reflejará los saldos recuperados de créditos a los que anteriormente se hubiera dado de baja en el activo del balance, con cargo a provisiones o a resultados, por haberse considerado fallidos.  
Trigésimo segunda Fondo especial para insolvencias disponible (Epígrafe 7).  
Este epígrafe incluirá los importes liberados de ese fondo, por haberse recuperado o reclasificado como activos ordinarios, los créditos morosos o dudosos para los que anteriormente se hubieran provisionado.  
Trigésimo tercera  
La presente circular entrará en vigor el día de su publicación en el Diario Oficial de la Generalitat Valenciana debiendo las Cooperativas iniciar el cumplimiento de las obligaciones de presentación de estados contables, establecidos en la norma primera, con los referidos al ejercicio 1986.  
Corresponderá a la Dirección General de Política Financiera de la Consellería de Economía y Hacienda, la interpretación de las normas contenidas en esta circular, así como la resolución de las consultas y dudas que las mismas puedan originar.  
Valencia, 19 de diciembre de 1985.-El Director General de Política Financiera: José Miguel Carcelén Conesa.  
ANEXO ACTIVO  
1. TESORERIA E INTERMEDIARIOS FINANCIEROS   
1.1. Caja   
1.2. Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito.   
1.3. Cooperativas de Crédito   
1.3.1. Cooperativas de Crédito. Cuentas a la vista   
1.3.2. Cooperativas de Crédito. Cuentas a plazo .   
1.4. Bancos   
1.4.1. Bancos. Cuentas a la vista   
1.4.2. Bancos. Cuentas a plazo   
1.5. Cajas de Ahorro   
1.5.1. Cajas de Ahorro. Cuentas a la vista   
1.5.2. Cajas de Ahorro. Cuentas a plazo   
1.6. Talones y cheques a cargo de intermed. financieros   
1.7. Efectos recibidos por aplicación   
1.8. Otros activos monetarios   
2. INVERSIONES CREDITICIAS   
2.1. Crédito a socios   
2.1.1. Socios. Crédito comercial   
2.1.2. Socios. Préstamos y créditos de regulación especial   
2.1.3. Socios. Otros préstamos y créditos con garantía real   
2.1.4. Socios. Otros préstamos y créditos a plazo   
2.1.5. Socios. Créditos a la vista y varios   
2.2. Crédito a otras secciones de la Cooperativa   
2.2.1. Secciones. Crédito comercial   
2.2.2. Secciones. Préstamos y créditos de regulación especial   
2.2.3. Secciones. Otros préstamos y créditos a plazo   
2.2.4. Secciones. Créditos a la vista y varios   
2.3. Deudores en mora, en litigio o de dudoso cobro   
2.3.1. Socios   
2.3.2. Secciones   
3. CARTERA DE TITULOS   
3.1. Fondos públicos   
3.1.1. Computados en el coeficiente de inversión   
3.1.2. Otros fondos públicos   
3.2. Aportaciones a capital social de otras Cooperativas   
3.3. Otros títulos   
4. INMOVILIZADO   
4.1. Mobiliario e instalaciones   
4.2. Inmuebles   
4.2.1. Edificios   
4.2.2. Obras en curso   
4.2.3. Solares y terrenos sin edificar   
5. APLICACION DE LA RESERVA DE FORMACION Y PROMOCION COOPERATIVA   
5.1. RFPC. Mobiliario e instalaciones   
5.2. RFPC. Inmuebles   
5.3. RFPC. Gastos del ejercicio corriente   
6. RESULTADOS Y PERIODIFICACIONES   
6.1. Resultados provisionales del ejercicio corriente   
6.2. Pérdidas de ejercicios anteriores   
6.3. Intereses activos devengados y no vencidos   
6.4. Intereses pasivos anticipados y no devengados   
6.5. Gastos pagados y no devengados   
6.6. Gastos amortizables   
7. CUENTAS DIVERSAS   
7.1. Impuesto de sociedades   
7.1.1. Retenciones a cuenta   
7.1.2. Liquidaciones a devolver   
7.2. Otras cuentas diversas   
 SUMA TOTAL   
PASIVO  
1. DOTACIONES A CAPITAL   
1.1. Aportaciones sociales   
1.2. Menos: Aportaciones pendientes de desembolsar   
2. RESERVAS   
2.1. Reserva obligatoria   
2.2. Reserva de previsión de riesgos de insolvencia   
2.3. Reserva voluntaria   
2.4. Regularizaciones de balance   
3. RESERVA DE FORMACION Y PROMOCION COOPERATIVA   
4. CONSORCIO DE COOPERATIVAS CON SECCION DE CREDITO   
5. INTERMEDIARIOS FINANCIEROS   
5.1. Cooperativas de Crédito   
5.2. Bancos   
5.3. Cajas de Ahorro   
5.4. Aplicación de efectos   
6. ACREEDORES   
6.1. Cuentas Corrientes   
6.1.1. Socios. Cuentas Corrientes   
6.1.2. Secciones. Cuentas Corrientes   
6.2. Cuentas de Ahorro   
6.2.1. Socios. Cuentas de Ahorro   
6.2.2. Secciones. Cuentas de Ahorro   
6.3. Depósitos a Plazo   
6.3.1. Socios. Depósitos a Plazo   
6.3.2. Secciones. Depósitos a Plazo   
6.4. Otras cuentas de acreedores   
7. EFECTOS Y DEMAS OBLIGACIONES A PAGAR   
7.1. Cheques, órdenes de pago y talones conformados   
7.2. Desembolsos pendientes por adquisición de inmovilizado   
7.3. Obligaciones de pago por retenciones fiscales y sociales   
7.3.1. IRPF empleados   
7.3.2. Seguridad Social empleados   
7.3.3. IRCM acreedores   
7.4. Obligaciones de pago por compras y prestaciones de servicios   
7.5. Otras partidas pendientes de pago   
8. FONDOS ESPECIALES, RESULTADOS Y PERIODIFICACIONES   
8.1. Fondo para insolvencias   
8.2. Otros fondos especiales   
8.3. Resultados provisionales del ejercicio corriente   
8.4. Resultados del último ejercicio pendientes de aplicar   
8.5. Productos anticipados no devengados   
8.6. Intereses pasivos devengados y no vencidos   
8.7. Gastos devengados y no vencidos   
9. CUENTAS DIVERSAS   
9.1. Impuesto de sociedades. Liquidaciones a pagar   
9.2. Otras cuentas diversas   
 SUMA TOTAL   
CUENTAS DE ORDEN Y NOMINALES  
1. AVALES Y GARANTIAS PRESTADOS   
2. EFECTOS REDESCONTADOS 0 ENDOSADOS   
3. DISPONIBLE EN CUENTAS DE CREDITO   
4. CREDITOS EN SUSPENSO REGULARIZADOS   
5. EFECTOS RECIBIDOS EN COMISION DE COBRO   
6. DEPOSITOS   
6.1. Depósitos de valores en otras entidades (propios y recibidos)   
6.2. Depósitos en la Sección de Crédito   
7. OTRAS CUENTAS DE ORDEN   
 SUMA TOTAL   
CUENTA DE RESULTADOS  
DEBE  
1. INTERESES DE ACREEDORES   
1.1. Intereses de Cuentas Corrientes   
1.2. Intereses de Cuentas de Ahorro   
1.3. Intereses de Depósitos a Plazo   
1.4. Intereses de otras cuentas de acreedores   
2. INTERESES Y COMISIONES DE OTRAS FINANCIACIONES   
2.1. Intereses y comisiones del Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito   
2.2. Intereses y comisiones de Cooperativas de Crédito   
2.3. Intereses y comisiones de Bancos   
2.4. Intereses y comisiones de Cajas de Ahorro   
2.5. Intereses y comisiones varias   
3. GASTOS DE PERSONAL   
3.1. Sueldos y gratificaciones del personal   
3.2. Cuotas de la Seguridad Social   
3.3. Otros gastos del personal   
4. GASTOS GENERALES   
4.1. Alquileres   
4.2. Conservación y reparación de inmovilizado . ..........  
4.3. Alumbrado y calefacción   
4.4. Impresos y material de oficina   
4.5. Comunicaciones   
4.6. Servicios exteriores   
4.7. Judiciales y similares   
4.8. Tributos   
4.9. Representación y desplazamientos   
4.10. Publicidad y promoción   
4.11. Informática y mecanización   
4.12. Primas de seguros   
4.13. Otros gastos menores   
5. AMORTIZACIONES   
5.1. Amortización de mobiliario e instalaciones   
5.2. Amortización de inmuebles   
5.3. Amortización de gastos de constitución y primer establecimiento   
6. SANEAMIENTO DE ACTIVOS   
6.1. Amortización de insolvencias   
6.2. Dotación al fondo especial para insolvencias   
7. QUEBRANTOS DIVERSOS Y EVENTUALES   
7.1. Gastos por servicios no financieros   
7.2. Pérdidas en operaciones con títulos valores   
7.3. Pérdidas netas por enajenación de inmovilizado   
7.4. Otros quebrantos   
8. DOTACIONES A LA RESERVA DE FORMACION Y PROMOCION COOPERATIVA   
9. CONTRIBUCIONES AL CONSORCIO DE COOPERATIVAS CON SECCION DE CREDITO   
9.1. Presupuestos Generales   
9.2. Fondo de Garantía   
10. SALDO ACREEDOR (en su caso)   
 SUMA DEL DEBE   
CUENTA DE RESULTADOS  
HABER  
1. PRODUCTOS DE INVERSIONES CREDITICIAS (intereses y comisiones)   
1.1. Productos de crédito a socios   
1.2. Productos de crédito a otras secciones de la Cooperativa   
2. PRODUCTOS DE TESORERIA E INTERMEDIARIOS FINANCIEROS   
2.1. Productos del Consorcio de Cooperativas con Sección de Crédito   
2.2. Productos de Cooperativas de Crédito   
2.3. Productos de Bancos   
2.4. Productos de Cajas de Ahorro   
2.5. Productos de otros activos monetarios   
3. PRODUCTOS DE LA CARTERA DE TITULOS   
3.1. Productos de fondos públicos   
3.2. Productos de aportaciones a capital social de otras Cooperativas   
3.3. Productos de otros títulos   
4. COMISIONES DE AVALES Y GARANTIAS   
5. COMISIONES POR OTROS SERVICIOS   
6. PRODUCTOS DIVERSOS Y EVENTUALES   
6.1. Alquileres de inmuebles   
6.2. Ingresos por prestación de servicios no financieros   
6.3. Beneficios en operaciones con títulos valores   
6.4. Beneficios netos por enajenación de inmovilizado   
6.5. Créditos en suspenso recuperados   
6.6. Otros productos   
7. FONDO ESPECIAL PARA INSOLVENCIAS DISPONIBLE   
8. SALDO DEUDOR (en su caso)   
 SUMA DEL HABER



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