Diari Oficial de la Generalitat Valenciana


Sumario DOGV 4745, del 04-05-2004 (2004/4068)

RESOLUCIÓN de 14 de abril de 2004, de la directora general de Tributos, por la que se fijan las directrices del Plan de Actuaciones Inspectoras del año 2004.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Estado**VIGENTE**

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/es/eli/es-vc/res/2004/04/14/(1)/dof/spa/html**

### Datos del documento

Número DOGV
:   4745

Fecha DOGV
:   04-05-2004

Sección del DOGV
:   I. DISPOSICIONES GENERALES

Número del documento
:   2004/4068


Fecha del documento
:   14-04-2004

Organismo emisor
:   Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo

Tipo de documento
:   Resolución

Análisis jurídico

 Descriptores 

:   * control fiscal
    * impuesto nacional
    * impuesto sobre el patrimonio
    * programa de actuación
    * impuesto sobre transmisiones patrimoniales
    * fraude fiscal

RESOLUCIÓN de 14 de abril de 2004, de la directora general de Tributos, por la que se fijan las directrices del Plan de Actuaciones Inspectoras del año 2004. [2004/X4068]
  
En el marco de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las comunidades autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía y de la Ley 24/2002, de 1 de julio, del Régimen de Cesión de Tributos del Estado a la Comunidad Valenciana y de fijación del alcance y condiciones de dicha cesión, el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias constituye una de las tareas que desarrolla la Generalitat Valenciana, a través de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo, con el objetivo de garantizar que la contribución de los ciudadanos al sostenimiento de las cargas públicas se efectúe con arreglo a los principios constitucionales de generalidad y equidad.
  
El artículo 18 del Real Decreto 939/1986, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos, establece que el ejercicio de las funciones propias de la inspección de los tributos se adecuará a los correspondientes planes de actuaciones inspectoras, sin perjuicio de la iniciativa de los actuarios, de acuerdo con los criterios de eficacia y oportunidad.
  
El Plan General de Inspección tiene como objetivo general una planificación coordinada de las tareas a desempeñar por los distintos órganos que llevan a cabo funciones de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, dirigiendo los esfuerzos de las unidades de inspección a detectar fraude fiscal y regularizarlo eficazmente.
  
El artículo 17 del Decreto 112/2003, de 11 de julio, del Consejo de la Generalitat Valenciana, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico y Funcional de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo atribuye, bajo la dirección y coordinación del titular de la Secretaría Autonómica de Economía y Presupuestos y, adscrita a la misma, a la Dirección General de Tributos, la condición de centro directivo al que corresponden todas aquellas funciones que la Generalitat Valenciana tiene atribuidas en materia de tributos, ejerciendo, entre otras, las relativas a la inspección de los tributos propios y los cedidos.
  
El artículo 9 de la Orden de 7 de septiembre de 2000, de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo, por la que se desarrolla el Reglamento General de la Inspección de los Tributos en el ámbito de la inspección tributaria de la Generalitat Valenciana, establece que la Dirección General de Tributos de la Conselleria de Economía, Hacienda y Empleo aprobará, anualmente, un Plan de Inspección en el que se recojan los criterios sectoriales, territoriales y cuantitativos para la selección de los sujetos pasivos respecto de los cuales se seguirán las actuaciones inspectoras.
  
Finalmente, para conciliar el carácter reservado de los planes de inspección, necesario para garantizar la eficacia de la actuación administrativa, con el equilibrio de las relaciones de la administración con el administrado, de acuerdo con el espíritu que informa la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, se publican las directrices generales que informan el Plan de Actuaciones Inspectoras.
  
Como consecuencia de lo anterior, y, en uso de las funciones que tengo atribuidas, he resuelto aprobar el Plan de Actuaciones Inspectoras correspondiente al año 2004, de acuerdo a las siguientes directrices:
  
Directrices generales del Plan de Actuaciones Inspectoras para el año 2004
  
Las áreas de riesgo fiscal de atención prioritaria y los criterios básicos de desarrollo del Plan de Actuaciones Inspectoras del año 2004, confeccionado de conformidad con lo dispuesto en el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos, pueden clasificarse en los siguientes ámbitos:
  
I. Tributos cedidos por el Estado, respecto de los cuales la Generalitat Valenciana ha asumido las competencias inspectoras.
  
II. Tributos cedidos por el Estado, respecto de los cuales éste conserva algún tipo de competencia: impuesto sobre el patrimonio.
  
III. Tributos propios.
  
I. Tributos cedidos por el estado respecto de los cuales la Generalitat Valenciana ha asumido las competencias inspectoras.
  
La Generalitat Valenciana, mediante Ley 24/2002, de 1 de julio, de régimen de cesión de tributos del Estado a la Comunidad Valenciana y de fijación del alcance y condiciones de dicha cesión, de conformidad con la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (en su redacción actual, tras su reforma por Ley Orgánica 5/2001, de 13 de diciembre), desarrollada por la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las comunidades autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía, ha asumido las competencias en materia de inspección de los siguientes tributos:
  
A) Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
  
B) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.
  
C) Tributos sobre el juego.
  
A) Impuesto sobre sucesiones y donaciones
  
A.a) En el ámbito de las adquisiciones mortis causa, el Plan de Actuaciones Inspectoras extenderá su control a las siguientes áreas:
  
1) Herencias no declaradas: se efectuarán comprobaciones dirigidas a la verificación del patrimonio de personas respecto de las cuales no conste la presentación de declaraciones por este impuesto, con el fin de evitar la elusión del mismo mediante el instituto de la prescripción.
  
En este ámbito, se hará uso del carácter censal del impuesto sobre el patrimonio; en particular, se verificará el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas del fallecimiento de aquellos declarantes del impuesto sobre el patrimonio que, por esta razón, se presume son titulares de un patrimonio cuya elusión de tributación por el impuesto sobre sucesiones y sonaciones, en caso de transmisión sucesoria, implicaría un mayor perjuicio para la hacienda pública.
  
2) Herencias declaradas incorrectamente: la misma relación entre los impuestos sobre el patrimonio y sobre sucesiones y donaciones debe ser aprovechada para controlar la posible omisión de bienes del causante en la herencia.
  
3) Control de la indebida aplicación de las reducciones en la base imponible en el supuesto de transmisión de una empresa individual, negocio profesional o participaciones sociales, con excepción de las relativas a las empresas agrarias.
  
El control del cumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicación de estos beneficios fiscales constituye el mejor medio para asegurar que dichas medidas cumplan los objetivos de equidad tributaria que tienen encomendados, debiendo recaer su verificación básicamente en la concurrencia de los recogidos en el artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio y en el artículo 10 de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de la Generalitat Valenciana, por la que se regula el tramo autonómico del impuesto sobre la renta de las personas físicas y restantes tributos cedidos. En cuanto se haya producido un abuso en la aplicación del beneficio deberán iniciarse, si proceden, actuaciones de regularización de la situación tributaria del causante respecto del concepto impuesto sobre el patrimonio.
  
El control de las reducciones aplicables a empresas agrarias seguirá circunscrito a los servicios de gestión tributaria.
  
A.b) En el ámbito de las donaciones y demás adquisiciones lucrativas inter vivos, constituyen áreas de riesgo:
  
1) Donaciones no declaradas: se tratará de localizar las donaciones instrumentadas mediante documento público, especialmente de bienes inmuebles, que no hayan sido declaradas por los donatarios.
  
2) Compraventas simuladas: se efectuará una selección de todos aquellos sujetos que, guardando una relación de parentesco hasta el cuarto grado inclusive con el transmitente, intervengan en la realización de una compraventa. Una vez seleccionados los contribuyentes objeto de control, se exigirá la aportación de los medios de prueba que acrediten la concurrencia de los requisitos previstos en el artículo 1.445 del Código Civil, a fin de demostrar tanto la adecuada capacidad económica en el adquirente como la satisfacción, por parte del mismo, de un precio. Por último, se procederá, en su caso, al control de aquellas adquisiciones realizadas por los ascendientes, en representación de los descendientes, en base, en este caso, a los expedientes enviados desde los órganos de gestión tributaria.
  
3) Reducciones de la base imponible indebidamente aplicadas. Se verificará el cumplimiento de los requisitos establecidos para las reducciones aplicables a las adquisiciones inter vivos en los artículos 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones y el artículo 10. Bis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de la Generalitat Valenciana, por la que se regula el tramo autonómico del impuesto sobre la renta de las personas físicas y restantes tributos cedidos, procediéndose, en su caso, a realizar las regularizaciones oportunas.
  
B) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados:
  
El objetivo fundamental que se persigue con el control del grado de cumplimiento de este impuesto es la erradicación de aquellas prácticas elusivas de gravamen más habituales, especialmente del concepto transmisiones patrimoniales onerosas (en adelante, TPO). Los bajos tipos impositivos de los conceptos tributarios actos jurídicos documentados y operaciones societarias aconsejan la realización de actuaciones masivas, cuya atribución natural corresponde a los órganos de gestión.
  
Sobre la base de lo anterior, las actuaciones de comprobación se centrarán en los siguientes tipos de operaciones:
  
B.a) Transmisiones sujetas a TPO no declaradas, en particular en operaciones inmobiliarias.
  
B.b) Supuestos de doble imposición IVA/TPO: se tratará, fundamentalmente, de controlar aquellas prácticas encaminadas a la consecución, con fines elusivos, del ahorro fiscal que supone declarar una transmisión, principalmente de terrenos, por el impuesto sobre el valor añadido cuando la operación está sujeta al impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, concepto transmisiones patrimoniales onerosas.
  
B.c) Concesiones administrativas y actos equiparados.
  
B.d) Transmisiones de valores mobiliarios recogidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del mercado de valores.
  
El artículo 45 B. 9 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, de conformidad con el artículo citado en el párrafo anterior, declara exentas de tributación en el impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados las transmisiones de valores, admitidos o no a negociación en un mercado secundario oficial.
  
Constituye, sin embargo, una práctica fraudulenta el encubrir la transmisión de inmuebles mediante la aparente transmisión de valores mobiliarios, amparándose en la exención anteriormente citada. Por tal motivo, el apartado segundo del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores declara que quedan exceptuadas de la aplicación de la exención las transmisiones realizadas en los mercados primario o secundario de valores que representen partes alícuotas del capital social o patrimonio de sociedades, fondos, asociaciones y otras entidades cuyo activo esté constituido al menos en su 50 por 100 por inmuebles situados en territorio nacional, siempre que, como resultado de dicha transmisión o adquisición, el adquirente obtenga la titularidad total de este patrimonio o, al menos, una posición tal que le permita ejercer el control sobre tales entidades. Tampoco están exentas las transmisiones de acciones o participaciones sociales recibidas por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasión de la constitución de sociedades o la ampliación de su capital social siempre que entre la fecha de aportación y la de transmisión no hubiera transcurrido un plazo de un año.
  
Los órganos de inspección, previa la verificación de la concurrencia, en su caso, de las anteriores circunstancias, sujetarán dichas operaciones a lo previsto en el artículo 17 del Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
  
C) Tributos sobre el Juego.
  
Las actuaciones girarán en torno a la comprobación de bases imponibles. Respecto al desarrollo de actuaciones en este ámbito, es aconsejable mantener una línea continuista, basada en la actuación, ya pautada, de los órganos de gestión.
  
II. Tributos cedidos por el Estado, respecto de los cuales éste conserva algún tipo de competencia
  
Además de su papel como redistribuidor de la riqueza, el Impuesto sobre el Patrimonio ejerce una importante función censal, con evidentes repercusiones en la gestión de otros impuestos de carácter personal, como el Impuesto sobre la Renta del las Personas Físicas y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  
La comprobación del Impuesto sobre el Patrimonio, de manera similar a la del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ha de girar en torno a las siguientes áreas de riesgo:
  
a) Regularización de la situación tributaria de los sujetos que, estando obligados a presentar declaración, eludan tal obligación.
  
b) Determinación de la omisión de bienes en las declaraciones presentadas mediante la comprobación de los datos existentes, entre otras, en las bases de datos de la Generalitat Valenciana y de la Agencia Estatal de la administración Tributaria.
  
c) Comprobación de la procedencia de la aplicación de las exenciones por activos empresariales y profesionales y participaciones sociales del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio
  
Las actuaciones de la Inspección de Tributos de la Generalitat Valenciana respecto de este tributo se articularán, cuando sea necesario, en colaboración con la Agencia Estatal de la administración Tributaria, en cuanto a la especificación de los programas a desarrollar y a su ejecución, en los términos que prevé la normativa reguladora de la cesión de tributos del Estado.
  
III. Tributos propios
  
En el ejercicio de las competencias normativas que prevé la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, la Generalitat Valenciana ha establecido determinados tributos propios.
  
Se incluyen en este apartado:
  
A) El Canon de Saneamiento.
  
B) El Recargo sobre el Juego del Bingo
  
A) Canon de Saneamiento:
  
Se contempla la realización de dos programas de actuación:
  
A.a) Programa de inspección de entidades suministradoras:
  
El programa de inspección de entidades suministradoras, aparte de perseguir el posible fraude fiscal cometido por las mismas, pretende completar las actuaciones comprobadoras sobre la gestión tributaria que quedan fuera del alcance del control que realiza la Unidad de Gestión de Suministros de Red.
  
Son objeto de este programa las siguientes áreas de actuación:
  
- Entidades suministradoras de agua cuya actividad no haya sido declarada a la administración.
  
- Entidades suministradoras respecto de las que la Unidad de Gestión detecte omisiones u errores en sus facturaciones o liquidaciones.
  
- Entidades suministradoras cuya facturación anual supere los seis millones de euros.
  
- Entidades suministradoras a las que se haya notificado coeficientes correctores.
  
A.b) Programa de inspección de suministros propios.
  
El programa de inspección de suministros propios tendrá por objeto el autoconsumo no declarado, verificar la bondad del consumo declarado y comprobar la correcta instalación y funcionamiento de los contadores de agua instalados.
  
A.c) Programa de inspección de usos industriales.
  
Son objetivos del programa de inspección de usos industriales, aflorar establecimientos ocultos, comprobar las Declaraciones de Producción de Aguas Residuales (DPAR) incongruentes - aquellas cuya comprobación queda fuera del alcance de la Unidad de Gestión de Usos Industriales ?, mantener un control permanente sobre los sectores productivos potencialmente contaminantes, comprobar la veracidad de las DPAR de modificación y asegurar las razones que determinan las devoluciones de Canon de Saneamiento por aprobación de coeficientes correctores, las autorizaciones de conexión a redes de colectores generales y las propuestas de resolución de coeficientes correctores por debajo del límite inferior.
  
B) Recargo sobre el Juego del Bingo
  
Las actuaciones se sujetarán a los mismos criterios manifestados en el apartado de las Tasas sobre el Juego.


Copia Permalink ELI