Diari Oficial de la Generalitat Valenciana


Sumario DOGV 2174, del 29-12-1993 (1993/830164)

ORDEN de 21 de diciembre de 1993, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que se dictan normas para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.
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Estado**VIGENTE**

Permalink ELI

**https://dogv.gva.es/es/eli/es-vc/o/1993/12/21/(2)/dof/spa/html**

### Datos del documento

Número DOGV
:   2174

Fecha DOGV
:   29-12-1993

Sección del DOGV
:   DISPOSICIONES GENERALES

Número del documento
:   1993/830164


Fecha del documento
:   21-12-1993

Organismo emisor
:   Conselleria de Economía y Hacienda

Tipo de documento
:   Orden

Orden de 21 de diciembre de 1993, de la Conselleria de Economía y Hacienda, por la que dictan normas para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.  
La Orden de la Consellería de Economía y Hacienda de 30 de diciembre de 1986, estableció las normas para la implantación del Plan General de Contabilidad Pública en la Generalitat Valenciana.  
Posteriormente, han ido produciéndose una serie de hechos económicos, cuya transcendencia para el conocimiento de la situación patrimonial de la Generalitat aconseja su tratamiento contable.  
En consecuencia, procede la aprobación de unas Instrucciones para la contabilización de las operaciones de gestión del endeudamiento, que se efectúa por medio de la presente norma, a fin de adaptar nuestros criterios de contabilidad a la realidad, cada vez mas cambiante y compleja, de dichos ingresos.  
Por todo lo anterior,  
DISPONGO  
Artículo único  
Se aprueban las Instrucciones para la contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana que se contienen en el anexo de la presente orden.  
DISPOSICIONES FINALES  
Primera  
Se autoriza a la Intervención General para dictar las disposiciones necesarias para el cumplimiento y desarrollo de la presente orden.  
Segunda  
La presente orden entrará en vigor el día de su publicación en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.  
Valencia, 21 de diciembre de 1993  
El Conseller d'Economia i Hisenda,   
AURELIO MARTINEZ ESTEVEZ  
ANEXO  
Instrucción de contabilidad de las operaciones de gestión del endeudamiento de la Generalitat Valenciana.   
- Operaciones de deuda interior y exterior.   
- Plan de cuentas  
Parte primera. Operaciones de tesorería u operaciones de anticipación de ingresos futuros.  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Grupo 5, Cuentas financieras  
Subgrupo 51, Otros acreedores no presupuestarios  
Cuenta 515, Operaciones de tesorería  
Subcuenta 5150, Operaciones de tesorería interiores  
Subcuenta 5155, Operaciones de tesorería exteriores  
2. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas, y significado de la información recogida por la contabilidad financiera.  
La cuenta 515 a través de sus divisionarias, recogerá los ingresos que tengan lugar como consecuencia de la realización de operaciones de tesorería con cualesquiera entidades, sin que en ningún caso exista un previo reconocimiento de derechos.  
Se abona por el ingreso efectuado en el tesoro, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 57. Se carga por la devolución del crédito, con abono a las cuentas del subgrupo 57.  
La suma de su haber recoge el total de los créditos recibidos en concepto de operaciones de tesorería.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos.  
Su saldo acreedor, representa el importe de los créditos por operaciones de tesorería pendientes de devolución.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Cuentas y conceptos extrapresupuestarios que van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Responderán al siguiente formato  
9999 - Año.  
E - Caracterización como concepto extrapresupuestario.  
99 - Tipo de cuenta, en este caso será siempre del tipo 02  
99 - Sección orgánica, será siempre 15  
99 - Servicio en cuyo ámbito se realizan las operaciones.  
99 - Centro gestor de la operación de que se trate.  
9999 - Subdivisión a realizar según necesidades y criterio del gestor, teniendo presente que estos códigos se corresponden con una determinada unidad administrativa, normalmente serán siempre 0000.  
999999- Concepto extrapresupuestario, sus dos primeras posiciones serán los dos últimos dígitos del ejercicio en que la operación fue concertada. Las dos posiciones centrales serán generalmente 50 o 55, según se trate de operaciones en pesetas o en alguna divisa, y las dos ultimas posiciones, serán 10, 20, 30, o 15.25.35, según se trate respectivamente de una cuenta dedicada a préstamos a corto plazo, pagarés del tesoro o pólizas de crédito, interiores o exteriores .  
X - Letra de control proporcionada por el sistema.  
Su denominación será idéntica a la que corresponda a la cuenta de contabilidad general que tenga asociado el concepto extrapresupuestario de que se trate.  
4. Registro en contabilidad extrapresupuestaria y documentos contables.  
4.1 - Formalización de la operación.  
- Al obtener el producto de la operación de tesorería, si el importe efectivamente ingresado coincide con el importe nominal de la deuda, por no existir descuentos iniciales, se registrará tal cual en la correspondiente cuenta de fondos extrapresupuestarios, mediante documento FEMI en firme.  
- Si existieran gastos por intereses o de otro tipo descontados ya del importe nominal, de modo que el efectivo ingresado fuese inferior al importe nominal de lo contratado, se procederá como en el caso anterior y por el importe de los gastos financieros o de otro tipo se efectuaran los documentos ADOK que correspondan, con imputación a los subconceptos oportunos.  
Estos documentos ADOK, cuando sean hechos efectivos, en sus fases de tesorería, P y T, se compensarán en formalización con el documento FEMI que registre el ingreso nominal.  
4.2 - Intereses periódicos.  
a) Al formalizar una nueva operación, se registra un documento AD por los intereses del ejercicio; por lo que reste del mismo, y al principio de cada año por los que correspondan, con cargo a los subconceptos adecuados del estado de gastos del presupuesto vigente..  
b) Documento OK a realizar por el importe correspondiente en el momento de cada vencimiento, en el momento del devengo; con cargo al mismo expediente de gasto.  
4.3 - Reembolso o amortización de la operación.  
- La amortización se registrará por el importe nominal del crédito a reembolsar mediante documento FEMP.  
Parte segunda. Operaciones de endeudamiento a largo plazo con pago periódico de intereses.  
Operaciones de deuda instrumentada en títulos a corto a a largo plazo.  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Grupo 1, Financiación básica  
Subgrupo 15, Empréstitos  
Cuenta 152, Obligaciones y bonos a largo plazo  
Subcuenta 1520, Obligaciones y bonos a largo plazo. Interior.  
Subcuenta 1525, Obligaciones y bonos a largo plazo.  
 En moneda extranjera  
Cuenta 155, Deuda a l. p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 1550, Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés. Interior  
Subcuenta 1555, Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés.  
 En moneda extranjera.  
Subgrupo 6, Préstamos recibidos de entes del sector público.  
Cuenta 160, Préstamos a LP. de entes del sector público  
Subcuenta 1600, De entidades públicas financieras.  
Subcuenta 1609, De otras entidades.  
Cuenta 161, Préstamos a C.P de entes del sector público.  
Subcuenta 1610, De entidades públicas financieras  
Subcuenta 1619, De otras entidades.  
Subgrupo 17, Préstamos a 1.p. recibidos de fuera del sector público.  
Cuenta 170, Préstamos a LP. del interior.  
Subcuenta 1700, Con vencimientos a 1.p.  
Subcuenta 1701, Con vencimientos a c p. renovables.  
Cuenta 171, Préstamos a 1.p. en moneda extranjera.  
Subcuenta 1710, Con vencimientos a 1.p.  
Subcuenta 1711, Con vencimientos a c. p. renovables.  
2 . Motivos principales de cargo y abono de las cuentas, y significado de la información recogida por la contabilidad financiera.  
Se abonan en el momento de la emisión por el importe nominal de la operación, con cargo a la cuenta 430 - Deudores por derechos reconocidos.  
Se cargan en el momento de la amortización por el valor de reembolso, con abono a. cuentas del subgrupo 40 - Acreedores por obligaciones reconocidas.  
La suma de su haber recoge el importe total de los créditos recibidos.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos, según el criterio del devengo. ,  
Su saldo acreedor representa el importe. pendiente de reembolsar hasta el momento de su vencimiento, también según el criterio del devengo.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Conceptos y cuentas que en contabilidad presupuestaria van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Estado de Ingresos  
90. Emisión de deuda pública interior  
901. Obligaciones y bonos a largo plazo interiores  
905. Deuda a l. p. instrumentada en Pagarés. Interior  
91. Prestamos recibidos del interior  
911. Préstamos recibidos a l. p. de entes del Sector Público  
913. Préstamos recibidos a L..P. de fuera del Sector Público  
92. Emisión de deuda pública exterior  
921. Emisión de deuda pública exterior a l. p.  
93. Préstamos recibidos del exterior.  
931. Préstamos recibidos del exterior a l. p.  
Estado de gastos  
90. Amortización de deuda pública interior  
901. Amortización de obligaciones y bonos a largo plazo. Interior  
905. Amortización de deuda a l. p. instrumentada en Pagarés. Interior  
91. Amortización de prestamos recibidos del interior  
911. Amortización de préstamos recibidos a l. p. de entes del Sector Público  
913. Amortización de préstamos recibidos a l. p. de fuera del Sector Público  
92. Amortización de deuda pública exterior  
921. Amortización de deuda pública exterior a l. p.  
93. Amortización de préstamos recibidos del exterior.  
93 1. Amortización de préstamos recibidos del exterior a l. p.  
5º Registro en contabilidad presupuestaria y documentos contables.  
5.1 Formalización de la operación.  
- La emisión de deuda nueva se recoge en contabilidad mediante documento DRK por su importe nominal, a registrar en el Cap 9 del presupuesto de ingresos.  
- El ingreso efectivo en caja se realizará con documento MI  
5.2 Descuentos de emisión.  
- Si existieran descuentos de emisión, estos se recogerán mediante documento ADOK a registrar en el Cap 3 del presupuesto de gastos.  
- Este documento será posteriormente hecho efectivo mediante los correspondientes documentos P, y T - en formalización - a satisfacer con cargo a la misma cuenta financiera en la que se produjo el ingreso de la nueva deuda.  
5.3 Intereses periódicos  
- El importe de los intereses periódicos se registra mediante documento AD con cargo al subconcepto correspondiente del Cap 3 del presupuesto de gastos, a contabilizar en el momento de contratar una nueva operación, por los qe correspondan al ejercicio, y al principio de cada año por los que se hayan de devengar en el mismo, por cada operación.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe correspondiente mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- Los intereses serán hechos efectivos mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.  
5.4 Amortización  
- La amortización, en cualquiera de sus modalidades se registra mediante documento AD al inicio del ejercicio, por todas las cuotas de amortización que se devenguen en el mismo.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe debido mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- El importe de la amortización será hecho efectivo mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.  
Parte tercera. Operaciones de endeudamiento a largo plazo con prima de reembolso y sin pago periódico de intereses.  
Deuda instrumentada en títulos de cupón cero  
1. Códigos y denominación de las cuentas que en contabilidad general van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
1 - I. Cuentas representativas del empréstito.  
Cuenta 152, Obligaciones y bonos a largo plazo  
Subcuenta 1522, Obligaciones y bonos a largo plazo. Interior.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 1527, Obligaciones y bonos a largo plazo en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Cuenta 155, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 1552, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés. Interior  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 1557, Deuda a l.p. instrumentada en pagarés en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
2. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas representativas del empréstito y significado de la información recogida:  
a) Se abonan en el momento de la emisión por el importe nominal de la operación, con cargo a la cuenta 430 - Deudores por derechos reconocidos.  
b) Se abonan por los intereses diferidos ( prima de reembolso):  
b. 1 ) En el momento de la emisión por el total de los mismos, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 28 - Gastos a cancelar.  
b.2) O bien, se abonan año tras año, por los del ejercicio con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 62 - Gastos financieros.  
c ) Se cargan en el momento de la amortización por el valor de reembolso, con abono a cuentas del subgrupo 40 - Acreedores por obligaciones reconocidas.  
La suma de su haber recoge el importe total de los créditos, mas el importe total de los intereses diferidos al momento del vencimiento - prima de reembolso - según las condiciones de reembolso inicialmente pactadas (opción b.1); o bien el importe total de los créditos mas el montante de intereses diferidos formado a una fecha determinada si se ha decidido contabilizar estos intereses según la letra b.2) anterior.  
Siendo por tanto, la suma de su haber el monto total constituido por la deuda, al momento de su reembolso o bien hasta el ejercicio corriente, si se contabiliza según la opción b.2) anterior.  
La suma de su debe representa el importe de los créditos devueltos, según el criterio del devengo.  
Su saldo acreedor representa el importe pendiente de reembolsar hasta el momento de su vencimiento o en un ejercicio determinado, si se contabiliza según la opción b.2) anterior.  
Figurarán en el pasivo del balance.  
3. Cuentas representativas de los intereses diferidos.  
Subgrupo 28, Gastos a cancelar.  
Cuenta 282, Gastos por intereses diferidos.  
 Obligaciones y bonos emitidos.  
Subcuenta 2822, Por obligaciones y bonos a L.p. Interior  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
Subcuenta 2827, Por obligaciones y bonos a 1.p.en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
Cuenta 286, Gastos por intereses diferidos.  
 Deuda a 1.p. instrumentada en pagarés.  
Subcuenta 2862, Por pagarés emitidos. Interiores  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Subcuenta 2867, Por pagarés emitidos en M.E.  
 Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
4. Motivos principales de cargo y abono de las cuentas representativas de los intereses diferidos y significado de la información recogida:  
Estas cuentas se emplean únicamente cuando se decide contabilizar la prima de reembolso según la opción b. 1 del punto 1.2, a fin de que la cuenta que recoge el empréstito represente en la suma de su haber el importe total a reembolsar en el momento final del vencimiento, según las condiciones contractuales.  
En otro caso, cuando se sigue la opción b.2, también del punto 1.2, en cada ejercicio se cargan cuentas del subgrupo 62 con abono a las cuentas correspondientes representativas del empréstito, por el importe de la prima de reembolso imputable al ejercicio. Supuesto este en el que la cuenta del empréstito no recoge el importe total a reembolsar al vencimiento hasta que no llega el último ejercicio de la vida del mismo.  
Su movimiento es el siguiente:  
Se cargan en el momento de la emisión por el importe total de la prima de reembolso, con abono a la cuenta 152 ó 155 correspondiente.  
Se abonan cada ejercicio por el importe de los intereses diferidos imputables al mismo, con cargo a cuentas del subgrupo 62.  
La suma de su debe recoge el montante total a que ascenderá la prima de reembolso en el momento del vencimiento del préstamo según las condiciones contractuales.  
La suma de su haber representa el importe de la prima de reembolso que ya se ha devengado y ha sido dada como gasto a lo largo de la vida del empréstito.  
Su saldo deudor representa el importe de los intereses diferidos y todavía no vencidos.  
Figurará en el activo del balance.  
2. Conceptos y cuentas que en contabilidad presupuestaria van a servir como instrumento de registro de estas operaciones.  
Estado de ingresos  
90 Emisión de deuda pública interior  
902 Obligaciones a largo plazo interior. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
906. Deuda a l.p. instrumentada en pagarés. Interior. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
92 Emisión de deuda pública exterior  
922 Emisión de deuda pública exterior a c.p.(Pagarés) Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
923. Emisión de deuda pública exterior a l.p. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
Estado de gastos  
90 Amortización de deuda pública interior  
902. Amortización de obligaciones y bonos a largo plazo interiores. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
906. Amortización de deuda a l.p. Interior. Instrumentada en pagarés con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
92 Amortización de deuda pública exterior  
922. Amortización de deuda pública exterior a c.p. ( Pagarés Con prima de reembolso y sin intereses periódicos  
923. Amortización de deuda pública exterior a l.p. Con prima de reembolso y sin intereses periódicos.  
5º Forma de Registro en contabilidad presupuestaria y documentos contables.  
5.1 Emisión.  
- La emisión de deuda nueva se recoge en contabilidad mediante documento DRK por su importe nominal, a registrar en el Cap 9 del presupuesto de ingresos.  
- El ingreso en caja se realizará con documento MI, por el mismo importe.  
5.2 Descuentos de emisión.  
- Si existieran descuentos de emisión, estos se recogerán mediante documento ADOK a registrar en el Cap 3 del presupuesto de gastos.  
- Este documento será posteriormente hecho efectivo mediante los correspondientes documentos P, y T - en formalización - a satisfacer con cargo a la misma cuenta financiera en la que se produjo el ingreso de la nueva deuda.  
5.3 Prima de reembolso.  
- La prima de reembolso nunca constituye un ingreso. por lo que no es recogida por el subsistema presupuestario hasta el momento en que, ha de hacerse efectiva.  
- La prima de reembolso, hasta el momento de la amortización del empréstito, solo es recogida en el subsistema de contabilidad financiera y en el modo que se indica cuando se tratan los motivos principales de cargo y abono de la cuenta 288, representativa de la misma.  
- Al fin de la vida del empréstito, en el momento de su amortización, la prima de reembolso es atendida junto con el principal de la deuda en la forma que para la amortización del empréstito se indica.  
5.4 Amortización  
- La amortización, en cualquiera de sus modalidades se registra mediante documento AD al inicio del ejercicio, por todas las cuotas de amortización que se devenguen en el mismo.  
- En el momento de cada vencimiento se registra el importe debido mediante documento OK derivado del primitivo AD.  
- El importe correspondiente será hecho efectivo mediante los documentos P y T derivados de los correspondientes y previos OK.


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