תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם), התשפ״ה–2025}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשפ״ה, 2566|תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-12040.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 81ב|סעיף 81ב(ב)(3)(ג)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”בעל מניות סופי“ – בעל מניות בחברה, שעל הכנסה מדיבידנד בידיו לא חל {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 126|סעיף 126(ב) לפקודה}}, למעט בעל מניות שהוא תאגיד שקוף;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור“ – דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 126|סעיף 126(ב) לפקודה}}, שנוכה מס בחלוקתו לפי {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”דיבידנד רעיוני“ – דיבידנד שנחשב כאילו חולק לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3(א)}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברה“ – חבר בני אדם החייב במס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 126|סעיף 126(א) לפקודה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תאגיד שקוף“ – כהגדרתו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 64|בסעיף 64 לפקודה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברת ביניים“ – חברה שקיבלה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור או שיוחס לה דיבידנד רעיוני;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים)|תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס״ו–2005}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות ניכוי במקור“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור)|תקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור), התשמ״א–1980}}.

{{ח:סעיף|2|ניכוי מס מדיבידנד בין חברות}}
{{ח:תת|(א)}} חברת מעטים תנכה ותשלם לפקיד השומה את סכום המס שניכתה לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 81ב|סעיף 81ב(ב)(3)(ב) לפקודה}} עד המועד שבו היא נדרשת לשלם סכום מס שנוכה בשל תשלום דיבידנד בחודש דצמבר של אותה שנה בהתאם לקבוע {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים)#סעיף 13|בתקנה 13 לתקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד}}, ותגיש יחד עם תשלום המס דוח כאמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים)#סעיף 14|בתקנה 14(א) לתקנות האמורות}}.
{{ח:תת|(ב)}} חברת מעטים תיתן למקבל הדיבידנד, לא יאוחר מיום 20 במרץ שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד, אישור לגבי אותו תשלום, שיכלול את הפרטים הקבועים {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (אישור בדבר ניכוי במקור)#סעיף 2|בתקנה 2 לתקנות ניכוי במקור}} (להלן – אישור לגבי ניכוי מס במקור).
{{ח:תת|(ג)}} חברת מעטים תגיש דוח לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים שלהלן, באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד:
{{ח:תתת|(1)}} סכום הדיבידנד שחולק;
{{ח:תתת|(2)}} מועד החלוקה;
{{ח:תתת|(3)}} סכום המס שנוכה;
{{ח:תתת|(4)}} פרטי מקבל הדיבידנד.

{{ח:סעיף|3|חישוב ההכנסה החייבת של בעלי מניות של חברה שקיבלה דיבידנד שמקורו בדיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור}}
{{ח:תת|(א)}} קיבלה חברה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור, ייחשב הדיבידנד כאילו חולק באותו מועד לבעלי המניות של החברה שקיבלה את הדיבידנד כאמור, ואם מי מבעלי המניות אינו בעל המניות הסופי, ייחשב הדיבידנד כאילו חולק בחלוקות נוספות, דרך כל אחת מהחברות המחזיקות בה, עד לבעלי המניות הסופיים, והכול בהתאם לחלקו של כל בעל מניות בזכויות לרווחי החברה שחילקה את הדיבידנד.
{{ח:תת|(ב)}} חברה שחולק לה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור, תעביר לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי ניכוי מס במקור, בנוגע לדיבידנד האמור, ואישור לגבי החלק שיוחס לאותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני.
{{ח:תת|(ג)}} חברה שיוחס לה דיבידנד רעיוני, תעביר לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי החלק שיוחס לאותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני בהתאם לאישור שקיבלה כאמור בתקנת משנה (ב) או בתקנת משנה זו, לפי העניין.
{{ח:תת|(ד)}} לעניין בעל מניות סופי שיוחס לו דיבידנד רעיוני, יראו כסכום מס שנוכה במקור מהדיבידנד שיוחס לו את סכום המס שנוכה לפי {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2(א)}}, כשהוא מוכפל ביחס שבין הדיבידנד הרעיוני שיוחס לו לבין הדיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור.
{{ח:תת|(ה)}} חילקה חברת ביניים דיבידנד בפועל לבעל מניות סופי שיוחס לו דיבידנד רעיוני, יראו את הדיבידנד שחולק בפועל כאמור, כאילו לא חולק, וזאת עד סכום בגובה של 65% מהדיבידנד הרעיוני שיוחס לו מאותה חברה, בהפחתת סכום הדיבידנד שחולק לו בפועל ושראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה זו וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה במכירה לפי תקנת משנה (ו).
{{ח:תת|(ו)}} לעניין {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|סעיף 88 לפקודה}}, מכר בעל מניות סופי מניה של חברת ביניים שיוחס לו ממנה דיבידנד רעיוני, יופחת מהתמורה של בעל המניות הסופי סכום בגובה של 65% מהדיבידנד הרעיוני שיוחס לו בשל החזקתו באותה המניה, בהפחתת סכום הדיבידנד שחולק לו בפועל ושראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה (ה), וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה לפי תקנת משנה זו במכירה קודמת.
{{ח:תת|(ז)}} בלי לגרוע מהוראות {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים)|תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד}}, חברת ביניים שחילקה דיבידנד בפועל שחלה לגביו תקנת משנה (ה), תגיש למנהל דוח לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים המנויים {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(ג)}}, באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד.
{{ח:תת|(ח)}} בעל מניות ידווח בדוח השנתי שהוא מגיש לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 131|סעיף 131 לפקודה}} על אלה:
{{ח:תתת|(1)}} סכומי הדיבידנד הרעיוני שיוחסו לו מכל חברה שהוא מחזיק בה;
{{ח:תתת|(2)}} סכומי דיבידנד שחולקו לו בפועל ושראו אותם כאילו לא חולקו לפי תקנת משנה (ה);
{{ח:תתת|(3)}} סכומים שהופחתו מהתמורה לפי תקנת משנה (ו).

{{ח:סעיף|4|מסלול חלופי}}
{{ח:תת|(א)}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2}}, בחרה חברה במסלול חלופי לפי תקנה זו (בתקנה זו – המסלול החלופי), יראו בדיבידנד שחולק לחברה כדיבידנד ששולם עליו המס לפי {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2(א)}} גם אם החברה שחילקה לה את הדיבידנד (להלן – החברה המחלקת הראשונה) לא ניכתה את המס מהדיבידנד כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה האמורה}}, ובלבד שהתקיימו כל התנאים שלהלן:
{{ח:תתת|(1)}} החברה שקיבלה את הדיבידנד חילקה את כל סכום הדיבידנד לבעלי מניותיה באותה שנה, והתקיים בדיבידנד שחילקה אחד מאלה:
{{ח:תתתת|(א)}} הוא דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור;
{{ח:תתתת|(ב)}} הוא דיבידנד שחולק לבעל מניות סופי;
{{ח:תתת|(2)}} לפני ביצוע החלוקה של החברה המחלקת הראשונה, היא קיבלה את אישור החברה שקיבלה את הדיבידנד לכך שסכום הדיבידנד יחולק בפועל באותה השנה כאמור בפסקה (1), ולאחר ביצוע החלוקה, החברה המחלקת קיבלה את אישורה של החברה שקיבלה את הדיבידנד לכך שסכום הדיבידנד חולק בפועל כאמור בפסקה (1), והאישורים הועברו לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי;
{{ח:תתת|(3)}} חברה שחילקה דיבידנד לפי תקנה זו תגיש למנהל דוח לגבי תשלום הדיבידנד לכל אחד מבעלי מניותיה שיכלול את הפרטים המנויים {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(ג)}}, באופן מקוון, עד יום 30 באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד.
{{ח:תת|(ב)}} על אף האמור בתקנת משנה (א)(1)(א), קיבלה חברה דיבידנד כאמור בתקנת משנה (א) או בתקנת משנה זו, רשאית היא לבחור לגבי דיבידנד שהיא מחלקת לבעלי המניות שלה שהוא דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 126|סעיף 126(ב) לפקודה}}, שחלף ניכוי המס כאמור בתקנת משנה (א)(1)(א) יחול לגבי אותו דיבידנד המסלול החלופי, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
{{ח:תתת|(1)}} התקיימו כל התנאים הקבועים בתקנת משנה (א), בשינויים המחויבים;
{{ח:תתת|(2)}} החברה המחלקת הראשונה קיבלה מכל החברות המחזיקות בה, שקיבלו, במישרין או בעקיפין, את הדיבידנד או את חלקו, את האישורים האלה:
{{ח:תתתת|(א)}} לפני ביצוע החלוקה – אישור על כך שסכום הדיבידנד יחולק באותה השנה כאמור בתקנת משנה (א)(1);
{{ח:תתתת|(ב)}} לאחר ביצוע החלוקה – אישור שסכום הדיבידנד חולק כאמור בתקנת משנה (א)(1);
{{ח:תתת|(3)}} אישורים כאמור בפסקה (2) הועברו לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי.

{{ח:סעיף|5|הוראה לעניין חישוב סכום דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם}}
{{ח:ת}} בחישוב סכום דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם שחילקה חברת הביניים לבעלי מניותיה, לעניין הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 81ב|סעיף 81ב(ב) לפקודה}}, לא תובא בחשבון חלוקה של דיבידנד לפי {{ח:פנימי|סעיף 4|תקנה 4(א)(1)}} או שראו אותו כאילו לא חולק לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3(ה)}}.

{{ח:סעיף|6|תחולה}}
{{ח:ת}} תקנות אלה יחולו על חלוקת דיבידנד שנעשתה ביום תחילתן של תקנות אלה או לאחריו.

{{ח:סעיף|7|הוראת מעבר}}
{{ח:ת}} חילקה חברת מעטים דיבידנד לבעלי מניותיה בתקופה שמיום א׳ בטבת התשפ״ה (1 בינואר 2025) עד יום תחילתן של תקנות אלה, רשאית היא להודיע לפקיד השומה שיחולו על הדיבידנד שחולק הוראות תקנות אלה.

{{ח:חתימות|י״א באלול התשפ״ה (4 בספטמבר 2025)}}
* '''בצלאל סמוטריץ׳'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]