תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שינטוע)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שינטוע), התשמ״ד–1984}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשמ״ד, 1291|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שינטוע)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-4618.pdf}}; {{ח:תיבה|תשמ״ז, 406|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5004.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״א, 523|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5332.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 20|סעיף 20(א)(3)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}}, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”נטיעה“ – עץ פרי שפרק הזמן העובר מנטיעתו או מהרכבתו ועד שהוא נותן פרי לראשונה הוא שתי שנים לפחות;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שינטוע“ – עקירת נטיעות קיימות ונטיעת נטיעות חדשות במקומן, לרבות נטיעה שלא בשטח העקירה גופו, וכן החלפת זן בדרך של הרכבה על נטיעות קיימות, והכל כשהם בבעלות הנישום, ובלבד שהשטח הכולל של הנטיעות שבבעלות הנישום לא הוגדל עקב ביצוע הנטיעה וההרכבה האמורים;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקופת השינטוע“, לגבי כל סוג נטיעה – התקופה שמתחילת ביצוע השינטוע ועד לתום שנת המס שבה הניבו הנטיעות לראשונה פרי, כולן או חלקן;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות שינטוע“ – הוצאות הון שהוציא הנישום במישרין בשל שינטוע, בתקופת השינטוע, לרבות הוצאות בשל עקירת הנטיעות הקיימות, הכנת הקרקע לנטיעה, רכישה ונטיעה של שתילים, ייחורים וכנות, רכישת חמרי הרכבה והרכבתם, מים, עיבוד קרקע, טיפול בנטיעות החדשות והתקנת הדליה, למעט –
{{ח:תתת|(1)}} הוצאות בשל רכישה, השבחה, התקנה או הקמה, לפי הענין, של זכויות במקרקעין, זכויות מים, מכונות, כלים וציוד מכני, רשת השקיה, מבנים וסככות;
{{ח:תתת|(2)}} סכומי מס ערך מוסף ששולמו בשל הוצאות שינטוע לפי {{ח:חיצוני|חוק מס ערך מוסף|חוק מס ערך מוסף, התשל״ו–1975}};
{{ח:תת}} והכל בניכוי סכומים שנתקבלו ממכירת נטיעות שנעקרו או נכרתו במסגרת השינטוע;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שטח השינטוע“ – השטח שעליו נטעו או הורכבו הנטיעות החדשות, או שטח העקירה, לפי הקטן שביניהם, הכלול בהצהרה שהגיש הנישום לפי {{ח:פנימי|סעיף 7|תקנה 7(1)}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”בעלות“ – לרבות חכירה לתקופה של יותר מ־25 שנים;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תאגיד זכאי“ –
{{ח:תתת|(1)}} חברה שבמהלך כל שנת המס היו בבעלותה 500 דונם של נטיעות;
{{ח:תתת|(2)}} קיבוץ;
{{ח:תתת|(3)}} אגודה שיתופית חקלאית.

{{ח:סעיף|2|ניכוי הוצאות שינטוע|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:תת|(א)}} הוצאות שינטוע יותרו בניכוי בשנת מס פלונית בסכום שלא יעלה על הכנסות הנישום מחקלאות באותה שנה ובלבד שהוצאות שינטוע לגבי שינטוע מסויים כפי שהוצהר עליו לפי {{ח:פנימי|סעיף 7|תקנה 7(1)}}, שהוצאו לפני שנת המס שבה נסתיימה הנטיעה או ההרכבה של כל הנטיעות בשטח השינטוע שהוצהר עליו כאמור, יותרו בניכוי בשנת המס שבה נסתיימה כאמור, והכל בכפוף לאמור בתקנות אלה.
{{ח:תת|(ב)}} יתרת הוצאות שינטוע שלא הותרה בניכוי על פי תקנת משנה (א) תועבר לשנים הבאות ותותר לניכוי על פי תקנת המשנה האמורה.

{{ח:סעיף|3|תקרת ניכוי למי שאינו תאגיד זכאי או שותפות|תיקון: תשמ״ז, תשנ״א}}
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2}}, הוצאות השינטוע שיותרו בניכוי לנישום שאינו תאגיד זכאי או שותפות, לא יעלו על המפורט להלן:
{{ח:תת|(1)}} בשל שטח שינטוע שהוצאות שינטוע הוצאו לגביו לראשונה בשנת המס (להלן – שטח שינטוע חדש) –
{{ח:תתת|(א)}} אם סך כל שטח השינטוע החדש אינו עולה על 8 דונם – סך כל הוצאות השינטוע שהוצאו בשל שטח השינטוע החדש;
{{ח:תתת|(ב)}} אם סך כל שטח השינטוע החדש עולה על 8 דונם – הוצאות שינטוע בשל חלק משטח השינטוע החדש שאינו עולה על 25% מהשטח הכולל של הנטיעות שהיו בבעלות הנישום במרבית שנת המס או על 25 דונם, לפי הנמוך, ובלבד שסכום הוצאות השינטוע שיותר בניכוי לפי פסקה זו לא יפחת מהוצאות שינטוע ל־8 דונם;
{{ח:תת|(2)}} בשל שטח שינטוע שהוצאות שינטוע לגביו הוצאו לראשונה לפני שנת המס (להלן – שטח שינטוע ישן) –
{{ח:תתת|(א)}} אם סך כל שטח השינטוע הישן אינו עולה על 8 דונם – סך כל הוצאות השינטוע שהוצאו בשל שטח השינטוע הישן;
{{ח:תתת|(ב)}} אם סך כל שטח השינטוע הישן עולה על 8 דונם – הוצאות שינטוע בשל חלק משטח השינטוע הישן שאינו עולה על 25% מהשטח הכולל של הנטיעות שהיו בבעלות הנישום במרבית שנת המס או על 25 דונם, לפי הנמוך, ובלבד שסכום הוצאות השינטוע שיותר בניכוי לפי פסקה זו לא יפחת מהוצאות שינטוע ל־8 דונם.

{{ח:סעיף|4|תקרת ניכוי לתאגיד זכאי|תיקון: תשמ״ז, תשנ״א}}
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2}}, הוצאות שינטוע שיותרו בניכוי לתאגיד זכאי, לא יעלו על הוצאות השינטוע בשל חלק משטח השינטוע שאינו עולה על 16% מהשטח הכולל של הנטיעות שהיו בבעלות התאגיד הזכאי במרבית שנת המס, או על 400 דונם, לפי הנמוך.

{{ח:סעיף|5|תקרת ניכוי לשותפות|תיקון: תשמ״ז, תשנ״א}}
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2}}, הוצאות שינטוע שיותרו בניכוי לשותפות, לא יעלו על הוצאות השינטוע בשל חלק משטח השינטוע שאינו עולה על 20% מהשטח הכולל של הנטיעות שהיו בבעלות השותפות במרבית שנת המס או על 400 דונם, לפי הנמוך, ובלבד שהוצאות השינטוע שיותרו לכל שותף לפי תקנה זו, בתוספת הוצאות השינטוע המותרות לו לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנות 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}} לפי הענין, לא יעלו על הוצאות שינטוע בשל שטח שינטוע כדלקמן:
{{ח:תת|(1)}} לגבי שותף שאינו תאגיד זכאי – 15 דונם של שטח שינטוע בין אם הוא חדש ובין אם הוא ישן;
{{ח:תת|(2)}} לגבי שותף שהוא תאגיד זכאי – 400 דונם.

{{ח:סעיף|6|חישוב פחת ורווח הון}}
{{ח:ת}} הוצאות שינטוע שהותרו על פי תקנות אלה, לא יוספו למחיר המקורי של הנטיעות לצורך חישוב פחת ורווח הון.

{{ח:סעיף|7|מילוי הצהרה}}
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 3|בתקנות 3 עד 5}}, לא יותר ניכוי הוצאות שינטוע אלא אם נתקיימו כל אלה:
{{ח:תת|(1)}} הנישום חתם בתחילת ביצוע השינטוע ובסיומו על הצהרה, כמפורט {{ח:פנימי|תוספת א|בתוספת א׳}} {{ח:פנימי|תוספת ב|ו־ב׳}}, והגישם לפקיד השומה לא יאוחר מ־90 ימים מתחילת ביצוע השינטוע או מסיומו, לפי הענין;
{{ח:תת|(2)}} פנקסי חשבונותיו של הנישום בתקופת השינטוע היו קבילים;
{{ח:תת|(3)}} הנישום המציא לפקיד השומה אישור מאת משרד החקלאות על ביצוע השינטוע.

{{ח:סעיף|8|תחולה}}
{{ח:ת}} תחולתן של תקנות אלה לגבי שינטוע שהוחל בו לאחר כ״ז באדר ב׳ התשמ״ד (31 במרס 1984).

{{ח:קטע2|תוספת א|תוספת א׳}}
{{ח:קטע3||הצהרה בתחילת שינטוע}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:קטע2|תוספת ב|תוספת ב׳}}
{{ח:קטע3||הצהרה בסיום שינטוע}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:חתימות|כ״ב באדר ב׳ התשמ״ד (26 במרס 1984)}}
* '''יגאל כהן־אורגד'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]