תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ״ו–1986}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשמ״ו, 963|תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-4937.pdf}}; {{ח:תיבה|תשמ״ז, 1222|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5050.pdf}}; {{ח:תיבה|תש״ס, 622|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6038.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ח, 930|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6676.pdf}}, {{ח:תיבה|1022|תיקון מס׳ 2|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6682.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 130א|סעיף 130א}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:תת|(1)}} ”דולר“ – דולר של ארצות הברית של אמריקה;
{{ח:תת|(2)}} ”חוק התיאומים“ – {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ״ה–1985}};
{{ח:תת|(3)}} ”היום הקובע“ – היום האחרון של שנת המס שקדמה לשנת המס שבה הוחל בניהול פנקסי חשבונות לפי הוראות תקנות אלה;
{{ח:תת|(4)}} ”התחייבויות“ – כל ההון וההתחייבויות למעט אלה המפורטים {{ח:פנימי|תוספת א|בתוספת א׳}};
{{ח:תת|(5)}} ”חוק עידוד השקעות הון“ – {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון|חוק לעידוד השקעות הון, התשי״ט–1959}};
{{ח:תת|(6)}} ”חוק עידוד התעשיה“ – {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)|חוק עידוד התעשיה (מסים), התשכ״ט–1969}};
{{ח:תת|(7)}} ”נכסים קבועים“ ו”שינויים שליליים“ – כמשמעותם {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|בהוראת השעה {{ח:הערה|[צ״ל: בחוק התיאומים]}}}};
{{ח:תת|(8)}} ”נכסים שוטפים“ – כל הנכסים למעט אלה המפורטים {{ח:פנימי|תוספת ב|בתוספת ב׳}};
{{ח:תת|(9)}} ”נכס מוגן“ ו”גריעה מההון“ – כמשמעותם {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה)|בחוק מיסוי בתנאי אינפלציה}};
{{ח:תת|(10)}} ”פעולה“ – כהגדרתה {{ח:חיצוני|הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס' 2)|בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס׳ 2), התשל״ג–1973}} (להלן – הוראות לניהול ספרים), לרבות כל רישום אחר שנעשה בפנקסי העסק, אך למעט פעולה של תשלום מס על חשבון המס לשנת המס שמדובר בה, בין בדרך ניכוי במקור ובין בדרך אחרת;
{{ח:תת|(11)}} ”שנת מס“ – לרבות תקופת שומה מיוחדת;
{{ח:תת|(12)}} ”שער הדולר“ למועד פלוני – השער היציג של הדולר שקבע בנק ישראל באותו מועד, ואם לא קבע באותו מועד, השער היציג שקבע כאמור לאחרונה לפני אותו מועד;
{{ח:תת|(13)}} ”תאגיד“ – אחד מאלה שבחר לנהל את פנקסי חשבונותיו לפי הוראות תקנות אלה:
{{ח:תתת|(א)}} חברה בהשקעת חוץ כהגדרתה {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#סעיף 53ח|בסעיף 53ח לחוק עידוד השקעות הון}};
{{ח:תתת|(ב)}} שותפות שכל שותפיה הם תושבי חוץ וכל השקעותיהם בשותפות והלוואותיהם לשותפות הם במטבע חוץ, והנציב אישר אותה לצורך {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 130א|סעיף 130א לפקודה}};
{{ח:תתת|(ג)}} חברה ש־90% לפחות מהכנסותיה הן מהפעלת כלי שיט או כלי טיס בהובלה בינלאומית;
{{ח:תת}} והכל למעט מוסד כספי כמשמעותו {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 22|בסעיף 22 לחוק התיאומים}};
{{ח:תת|(14)}} ”תירגום“ – רישומה בדולרים של פעולה או יתרה שנרשמה בשקלים חדשים או להיפך.

{{ח:סעיף|2|תירגום המאזן ליום הקובע}}
{{ח:ת}} ערכם של כל הפריטים במאזן של תאגיד, כפי שהם רשומים בשקלים חדשים ליום הקובע, יירשמו גם בדולרים; התירגום ייעשה לפי שער הדולר ביום הקובע.

{{ח:סעיף|3|ניהול פנקסים במהלך שנת המס}}
{{ח:תת|(א)}} תאגיד ינהל את פנקסי חשבונותיו בשקלים חדשים לפי {{ח:חיצוני|הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס' 2)|ההוראות לניהול ספרים}}; כל פעולה שנרשמה במהלך שנת המס בפנקסי החשבונות בשקלים חדשים תירשם באותו מועד גם בדולרים; התירגום ייעשה לפי שער הדולר ביום הפעולה.
{{ח:תת|(ב)}} תאגיד ינהל את פנקסי חשבונותיו בשקלים חדשים ובדולרים כאמור בתקנת משנה (א), לפי שיטת החשבונאות הכפולה וידווח על הכנסתו על בסיס מצטבר.

{{ח:סעיף|4|הוראות כלליות לקביעת ההכנסה החייבת או ההפסד|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:תת|(א)}} ההכנסה החייבת של תאגיד ייקבעו לפי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} וכל דין אחר החל עליהם ובכפוף להוראות תקנות אלה, ויחושבו בדולרים לפי הוראות תקנות אלה; התוצאה המתקבלת בדולרים מחישוב ההכנסה החייבת, תתורגם לשקלים חדשים לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס, ואילו הפסד ישמר בערכו בדולרים עד מועד קיזוזו.
{{ח:תת|(ב)}} הפסד בשקלים חדשים משנות מס שקדמו ליום הקובע, הניתן לקיזוז לפי כל דין, יתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום הקובע.
{{ח:תת|(ג)}} סכום דיבידנד המחולק בשנת המס ומנוכה מההכנסה החייבת באותה שנת מס, כפי שנקבע בערכו בדולרים ביום הפעולה, יתורגם בתום שנת המס לשקלים חדשים, לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס.
{{ח:תת|(ד)}} על אף האמור בתקנות אלה, דיבידנד שלא נוכה בשנת המס שבה חולק, וחלות עליו הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 127|סעיף 127(ג) לפקודה}} לא יתורגם לדולרים, וינוכה מההכנסה החייבת בשנים קודמות כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 127|בסעיף 127(ג)}}, לפי ערכו בשקלים חדשים כפי שחולק כאמור.
{{ח:תת|(ה)}} יתרת ניכוי לשמירת ההון ויתרת סכום מוסף, כאמור {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה)#סעיף 34|בסעיף 34(1) ו־(2) לחוק מיסוי בתנאי אינפלציה}}, וכן ניכוי בשל אינפלציה כאמור {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 7|בסעיף 7(ב) סיפה לחוק התיאומים}}, שלא נוכו או שלא קוזזו לפני היום הקובע, לא יתואמו כאמור {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה)|בחוק מיסוי בתנאי אינפלציה}} {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|ובחוק התיאומים}}, אלא יתורגמו לפי שער הדולר ביום הקובע, וינוכו מההכנסה או יווספו לה או יקוזזו בדולרים בהתאם להוראות הסעיפים האמורים.
{{ח:תת|(ו)}} תאגיד שהיה לו ביום הקובע יתרת הפרשה לייצוב הון שלילית לפי {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#סעיף 53י|סעיף 53י(ב) לחוק עידוד השקעות הון}}, יווסף להכנסתו מעסק בשנת המס הראשונה בה הוחל בניהול פנקסים לפי תקנות אלה, סכום היתרה האמורה כשהוא מתורגם לפי שער הדולר ביום הקובע; כן יווסף להכנסתו מעסק סכום לתיאום שיעורי הפרעון של הלוואות לזמן ארוך כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#סעיף 53ח|בסעיף 53ח לחוק האמור}}, בשל שיעורי הפרעון של הלוואות לזמן ארוך, בשנת המס שבה יש לפרעם; הוראות תקנת משנה זו, יחולו רק לגבי תאגיד שאלמלא בחר לנהל פנקסי חשבונותיו לפי תקנות אלה, היה זכאי להטבות לפי {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#פרק 7-3|פרק שביעי 3 לחוק עידוד השקעות הון}} גם לאחר היום הקובע ורק על הלוואות לזמן ארוך שנתקבלו לפני שהתאגיד ויתר על ההטבות לפי {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#פרק 7-3|פרק שביעי 3 האמור}}.

{{ח:סעיף|5|רווח והפסד מניירות ערך הנסחרים בבורסה|תיקון: תשמ״ז, תש״ס}}
{{ח:תת|(א)}} על הכנסה שהיא רווח ריאלי מניירות ערך ועל הפסד ריאלי מניירות ערך יחול {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 6|סעיף 6 לחוק התיאומים}}, בשינויים המחויבים; לענין הוראה זו –
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”תמורה“ – כמשמעותה {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 6|בסעיף 6 לחוק התיאומים}} ואולם במקום הסיפה המתחילה במילים ”והכל כשהיא מתואמת“ יקראו ”כשהיא לפי ערכה בדולרים ביום המכירה לפי שער הדולר באותו יום“;
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”מחיר מקורי מתואם“ – המחיר המקורי של נייר הערך כמשמעותו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ה|בחלק ה׳ לפקודה}}, כשהוא בערכו בדולרים ביום הרכישה, לפי שער הדולר באותו יום ואולם לגבי נייר ערך שנרכש עד ליום המעבר, למעט נייר ערך חריג – ערכו של נייר הערך בדולרים ביום המעבר או במועד מוקדם יותר, כפי שיקבע הנציב בכללים; לענין זה –
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”נייר ערך חריג“ –
{{ח:תתתתת|(1)}} נייר ערך שנרכש על ידי בעליו קודם שנרשם למסחר בבורסה והרישום היה לאחר יום המעבר;
{{ח:תתתתת|(2)}} נייר ערך שאילו נמכר ביום המעבר, במכירתו לא היה חל פטור ממס לפי צו מס הכנסה (פטור ממס על רווח הון במכירת מניות), התשמ״ב–1981 {{ח:הערה|[הצו בוטל]}};
{{ח:תתתתת|(3)}} נייר ערך שנרכש בשנת המס 1999;
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”יום המעבר“ – יום כ״ב בטבת התש״ס (31 בדצמבר 1999).
{{ח:תת|(ב)|(1)}} תאגיד שהיה ברשותו נייר ערך במועד שבו חדלו לחול עליו תקנות אלה, יראוהו כאילו מכר את נייר הערך לפי ערכו באותו מועד;
{{ח:תתת|(2)}} הוראות פסקה (1) לא יחולו לגבי תאגיד שבמועד כאמור חל עליו {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 6|סעיף 6 לחוק התיאומים}};
{{ח:תתת|(3)}} תאגיד שהיה ברשותו נייר ערך במועד שבו החלו לחול עליו תקנות אלה, ייחשב כמחיר המקורי של נייר הערך ערכו בתום שנת המס שבה לא חלו עליו התקנות או מועד מוקדם יותר כפי שיקבע הנציב בכללים;
{{ח:תתת|(4)}} הוראות פסקה (3) לא יחולו לגבי נייר ערך שנרכש על ידי התאגיד קודם לרישומו למסחר בבורסה ולגבי נישום שעד המועד כאמור בפסקה (3) חל עליו {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 6|סעיף 6 לחוק התיאומים}}; לענין זה, ”נייר ערך“ – למעט מניות שבמכירתם חל {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 101|סעיף 101(א) לפקודה}}, ובלבד שבשעת מכירתם בחר בעליהן לחזור מהבקשה כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 101|באותו סעיף}}.

{{ח:סעיף|6|פחת|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:תת|(א)}} הפחת שתאגיד זכאי לו לגבי נכס יהא בהתאם לתקנות שהותקנו מכוח {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 3|סעיף 3(א) לחוק התיאומים}}; הפחת ייקבע כאמור בדולרים מהמחיר המקורי של הנכס כשהוא מתורגם לדולרים, ובלבד שסך כל הפחת בדולרים שיותר בניכוי לא יעלה על יתרת המחיר המקורי כשהיא מתורגמת לדולרים; התירגום לדולרים ייעשה לפי תקנת משנה (ב).
{{ח:תת|(ב)}} תירגום המחיר המקורי של נכס שנרכש לאחר היום הקובע ייעשה לפי שער הדולר במועד הרכישה ותירגום המחיר המקורי ויתרת המחיר המקורי של נכס שנרכש לפני היום הקובע ייעשה כדלקמן:
{{ח:תתת|(1)}} לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי התאגיד נכס מוגן – לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1982, או ביום שבו הסכומים שהוצאו בגינו הובאו בחישוב הגריעה מההון, לפי המאוחר;
{{ח:תתת|(2)}} לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי התאגיד נכס קבוע ולא היה נכס מוגן – לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1985 או ביום שבו הסכומים ששולמו בגינו הובאו בחישוב השינויים השליליים, לפי המאוחר;
{{ח:תתת|(3)}} לגבי נכס שהיה לפני היום הקובע בידי חברה זכאית כמשמעותה {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#סעיף 53ט|בסעיף 53ט לחוק עידוד השקעות הון}}, שלא תבעה בשנת מס כל שהיא הטבות חלופות כמשמעותן {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#סעיף 53ט|בסעיף האמור}} – לפי שער הדולר ביום הראשון של שנת המס 1982 או ביום שהנכס החל לשמש בייצור הכנסה בידי התאגיד, לפי המאוחר;
{{ח:תתת|(4)}} לגבי כל נכס אחר שנרכש עד ליום הקובע – לפי שער הדולר ביום הקובע.
{{ח:תת|(ג)}} נעשו בנכס השבחות, תתורגם כל השבחה לפי שער הדולר ביום גמר ההשבחה או הגריעה או השינוי השלילי, לפי המוקדם, אך לא לפני המועד שנקבע בתקנת משנה (ב) לצורך תרגום המחיר המקורי של הנכס.

{{ח:סעיף|7|ריווח הון|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:ת}} בחישוב ריווח הון יחולו הוראות אלה:
{{ח:תת|(1)|(א)}} ההפרש שבין התמורה, מתורגמת לדולרים ביום המכירה, לבין יתרת המחיר המקורי בדולרים, יהא ריווח הון ריאלי או הפסד הון, לפי הענין;
{{ח:תתת|(ב)}} הסכום בשקלים חדשים שבו עולה יתרת המחיר המקורי בדולרים כשהיא מתורגמת לשקלים חדשים ביום המכירה, לבין יתרת המחיר המקורי בדולרים כשהיא מתורגמת לשקלים חדשים ביום הרכישה, יהא סכום אינפלציוני ויתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום מכירת הנכס;
{{ח:תתת|(ג)}} לענין זה יתרת המחיר המקורי תתורגם לדולרים כמפורט להלן:
{{ח:תתתת|(1)}} לנכס שנרכש לאחר היום הקובע – המחיר המקורי בדולרים כפי שנקבע {{ח:פנימי|סעיף 6|בתקנה 6}}, בניכוי הפחת הניתן לניכוי לפי תקנות אלה בדולרים;
{{ח:תתתת|(2)}} לנכס שנרכש עד ליום הקובע – יתרת המחיר המקורי כפי שנקבעה בשקלים חדשים לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|סעיף 88 לפקודה}} ביום הקובע, כשהיא מתורגמת לדולרים כאמור {{ח:פנימי|סעיף 6|בתקנה 6}}, ובלבד שלגבי נכס שהיה בידי תאגיד נכס כאמור {{ח:פנימי|סעיף 6|בתקנה 6(ב)(1)}} או נכס בידי חברה כאמור {{ח:פנימי|סעיף 6|בתקנה 6(ב)(3)}}, תתורגם יתרת המחיר המקורי כאמור לפי שער הדולר ביום רכישתו, והשבחה שנסתיימה בנכס כאמור לפני המועדים שנקבעו {{ח:פנימי|סעיף 6|בתקנה 6(ב)(1) או (3)}} לצורך תרגום המחיר המקורי של הנכס, תתורגם לפי שער הדולר ביום גמר ההשבחה, והכל בניכוי הפחת הניתן לניכוי לפי תקנות אלה בדולרים.
{{ח:תת|(2)}} על אף האמור בתקנת משנה (1), במכירת נכס שהוא מוניטין או זכות חזקה במקרקעין שלא שולם בעד רכישתו – ריווח ההון יחושב כדלקמן:
{{ח:תתת|(א)}} סכום התמורה בשקלים חדשים כשהוא מוכפל בהפרש שבין שער הדולר ביום המכירה לבין שער הדולר ביום שהוא באמצע התקופה שמתחילת צמיחתם של המוניטין או מתחילת החזקתם של המקרקעין, לפי הענין, ועד יום המכירה ומחולק בשער הדולר ביום המכירה, יהא סכום אינפלציוני בשקלים חדשים ויתורגם לדולרים לפי שער הדולר ביום מכירת הנכס;
{{ח:תתת|(ב)}} סכום שבו עודף ריווח ההון בדולרים על הסכום האינפלציוני בדולרים כאמור בפסקה (א), יהא ריווח הון ריאלי בדולרים.

{{ח:סעיף|8|ערך מלאי סופי}}
{{ח:ת}} בחישוב ההכנסה החייבת או ההפסד של תאגיד, ערך המלאי שהיה לתאגיד בתום שנת המס יקבע בדולרים; התירגום ייעשה לכל אחד מהפריטים שבמלאי לפי שער הדולר ביום רכישתו או ביום הקובע, לפי המאוחר.

{{ח:סעיף|9|תירגום המס}}
{{ח:תת|(א)}} סכומים ששולמו בשנת המס על חשבון המס לאותה שנת מס, על ידי שותפים, בשותפות שהיא תאגיד, בשל הכנסתם שעליה חלות תקנות אלה, ועל ידי חברה, שהיא תאגיד, בדרך של מקדמות, יתורגמו לדולרים לפי שער הדולר ביום התשלום ואילו סכומי מס שנוכו במקור מתשלומים שקיבלו, יתורגמו לדולרים לפי שער הדולר בתום החודש שלאחר החודש שבו נוכו במקור מהתשלומים.
{{ח:תת|(ב)}} סכומי המס בדולרים כאמור בתקנת משנה (א) יתורגמו בתום שנת המס לשקלים חדשים לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס.

{{ח:סעיף|10|יתרות לתום שנת מס|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:תת|(א)}} יתרות של נכסים שוטפים והתחייבויות בשקלים חדשים לתום שנת המס, יתורגמו לדולרים לפי שער הדולר ביום האחרון של שנת המס.
{{ח:תת|(ב)}} עודף או גרעון בדולרים הנובע מתירגום כאמור בתקנת משנה (א), ייכלל בדו״ח ריווח והפסד המתייחס לשנת המס, כהכנסה או כהפסד מעסק, לפי הענין; כללה ההכנסה החייבת מעסק הכנסות שנקבעו לגביהן שיעורי מס שונים, יווסף לכל אחד מסוגי ההכנסות או ייגרע ממנו, לפי הענין, חלק יחסי מסכום העודף או הגרעון האמורים כיחס אותו סוג הכנסה לכלל ההכנסה החייבת מעסק.

{{ח:סעיף|11|שינוי שיטת ניהול הפנקסים|תיקון: תשמ״ז, תשס״ח, תשס״ח־2}}
{{ח:תת|(א)}} תאגיד שחזר בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפי תקנות אלה או שחדל להיות חברה או שותפות כאמור {{ח:פנימי|סעיף 1|בתקנה 1(13)}} ינהל את פנקסי חשבונותיו לפי תקנות אלה עד תום שנת המס שבה חזר בו או שבה חדל כאמור (להלן בתקנה זו – שנת המס), ובתום שנת המס יחולו לגביו הוראות אלה:
{{ח:תתת|(1)}} המחיר המקורי ויתרת המחיר המקורי של נכסיו, לצרכי פחת ורווח הון, יתורגמו לפי שער הדולר ששימש לתרגום לפי {{ח:פנימי|סעיף 6|תקנה 6}};
{{ח:תתת|(2)}} יתרות של נכסים שוטפים והתחיבויות יתורגמו לשקלים חדשים לפי שער הדולר בתום שנת המס;
{{ח:תתת|(3)}} סכום ששולם לאחר היום הקובע על חשבון נכס, יראוהו, לענין חישוב ניכוי בשל פחת, כאילו הובא בחשבון כשינוי שלילי במועד שבו שולם; לענין זה, ”סכום ששולם“ ו”שינוי שלילי“ – כמשמעותם {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|בחוק התיאומים}};
{{ח:תתת|(4)}} יתרת ניכוי לשמירת ההון ויתרת סכום מוסף כאמור {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה)#סעיף 34|בסעיף 34(1) ו־(2) לחוק מיסוי בתנאי אינפלציה}}, יתורגמו לפי שער הדולר ביום הקובע ויתואמו בהתאם להוראות {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה)#סעיף 34|הסעיף האמור}} החל ביום הקובע;
{{ח:תתת|(5)}} הפסד הניתן לניכוי יתורגם לפי שער הדולר בתום שנת המס;
{{ח:תתת|(6)}} ערכם של הפריטים המנויים {{ח:פנימי|תוספת א|בתוספות א׳}} {{ח:פנימי|תוספת ב|ו־ב׳}} ייקבע בהתאם לרשום במערכת החשבונות המנוהלת בשקלים חדשים כאמור {{ח:פנימי|סעיף 3|בתקנה 3(א)}} (להלן – המאזן בשקלים);
{{ח:תתת|(7)}} הפרש בין ערכו של {{ח:פנימי|תוספת א פרט 4|פריט {{ח:הערה|(}}4{{ח:הערה|)}} בתוספת א׳}} לפי הרשום במאזן בשקלים לתום שנת המס לבין ערכו לפי הרשום במאזן בדולרים לתום שנת המס כשהוא מתורגם לפי שער החליפין בתום שנת המס, יראוהו כהכנסה מעסק בשנת המס;
{{ח:תתת|(8)}} הפרש בין ערכם של {{ח:פנימי|תוספת ב פרט 11|פריטים {{ח:הערה|(}}11{{ח:הערה|)}}}}, {{ח:פנימי|תוספת ב פרט 12|{{ח:הערה|(}}12{{ח:הערה|)}}}} {{ח:פנימי|תוספת ב פרט 13|ו־{{ח:הערה|(}}13{{ח:הערה|)}} לתוספת ב׳}} לפי הרשום במאזן בשקלים לתום שנת המס, לבין ערכם לפי הרשום במאזן בדולרים לתום שנת המס כשהוא מתורגם לפי שער החליפין בתום שנת המס, יראו כהוצאה בשנת המס.
{{ח:תת|(ב)}} תאגיד כאמור בסעיף קטן (א) לא יוכל לשוב ולבחור לנהל את פנקסי חשבונותיו לפי הוראות תקנות אלה לפני שחלפו שלוש שנים מתום שנת המס.
{{ח:תת|(ג)}} תאגיד לא יהא רשאי לחזור בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפי תקנות אלה לפני תום שלוש שנים מהיום הקובע.
{{ח:תת|(ד)}} על אף האמור בתקנת משנה (א) ברישה ובתקנת משנה (ג), תאגיד יהיה רשאי לחזור בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפי הוראות תקנות אלה לשנת המס 2007 או לשנת המס 2008, לפי בחירתו; חזר בו כאמור, יודיע על כך לפקיד השומה עד יום כ״ז בסיוון התשס״ח (30 ביוני 2008) ולא יוכל לשוב ולבחור לנהל פנקסי חשבונות לפי הוראות תקנות אלה, החל בשנת המס שלגביה חזר בו כאמור ועד לשנת המס 2011.
{{ח:תת|(ה)}} תאגיד שניהל פנקסי חשבונות לפי תקנות אלה בשנת המס 2007, וחזר בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפיהן, וביום כ״ב בטבת התשס״ח (31 בדצמבר 2007), היה בידיו נכס, שאילולא בחר לנהל פנקסי חשבונות לפי תקנות אלה לשנת המס 2007, היה בידיו נכס קבוע כמשמעותו {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|בחוק התיאומים}}, יראו אותו נכס כאילו היה ”נכס קבוע“ בידיו לפי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|החוק האמור}}, ביום האמור.

{{ח:סעיף|12|תאגיד שבחר בתקנות אלה}}
{{ח:ת}} על תאגיד לא יחולו הוראות {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון#פרק 7-3|פרק שביעי 3 לחוק עידוד השקעות הון}}, כל עוד חלות עליו הוראות תקנות אלה.

{{ח:סעיף|13|דין תאגיד כחברה תעשייתית}}
{{ח:ת}} חברה שאילולא הוראות תקנות אלה היתה בגדר חברה תעשייתית כמשמעותה {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)|בחוק עידוד התעשיה}}, תמשיך להיחשב כחברה תעשייתית, וחברה כאמור {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)#סעיף 49|בסעיף 49 לחוק עידוד התעשיה}} שאילולא הוראות תקנות אלה היתה זכאית להטבות על פי {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)|חוק עידוד התעשיה}}, תמשיך להיות זכאית להטבות על פיו.

{{ח:סעיף|14|הוראות מעבר|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:תת|(א)}} חברה או שותפות שבכל שנת המס 1985, ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשקלים חדשים וגם בדולרים בהתאם לכל ההוראות הכלולות בתקנות אלה, יוכלו להחיל בקביעת הכנסתן לשנת המס 1985 את הוראות תקנות אלה.
{{ח:תת|(ב)}} חברה או שותפות שבכל שנת המס 1985 ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשקלים חדשים וגם בדולרים אך לא בהתאם לכל הוראות תקנות אלה, יוכלו להחיל בקביעת הכנסתן לשנת המס 1985 את הוראות תקנות אלה, אם צירפו לדו״ח שהגישו לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 131|סעיף 131 לפקודה}} פירוט של הרישומים שעשו בשנת המס אשר אינם תואמים את הוראות תקנות אלה, ואת פירוט ההתאמות שעשו כדי שקביעת ההכנסה החייבת או ההפסד וחישובם בדו״ח שהגישו לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 131|סעיף 131 לפקודה}} יתאימו להוראות תקנות אלה ואם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שכל ההתאמות הדרושות נעשו על ידן.
{{ח:תת|(ג)}} חברה או שותפות שתקנת משנה (א) או (ב) חלה עליהן, יראו אותן לענין {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 27|סעיף 27(ב)(2) לחוק התיאומים}} כאילו ניהלו פנקסי חשבונותיהן בשנת המס 1985 בהתאם להוראות תקנות אלה.
{{ח:ת}} לענין זה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברה או שותפות“ – חברה או שותפות כמפורט {{ח:פנימי|סעיף 1|בתקנה 1(13)(א), (ב) ו־(ג)}}, למעט מוסד כספי כמשמעותו {{ח:פנימי|סעיף 1|בתקנה האמורה}}.

{{ח:סעיף|14א|תיאומים|תיקון: תשמ״ז}}
{{ח:ת}} הנציב רשאי להתיר לתאגיד שניהל את פנקסי חשבונותיו בשקלים חדשים ובדולרים להחיל בקביעת הכנסתו את הוראות תקנות אלה בתיאומים שיורה.

{{ח:סעיף|15|תחולה}}
{{ח:תת|(א)}} תחולתן של תקנות אלה משנת המס 1986 ואילך.
{{ח:תת|(ב)}} תחולתן של תקנות אלה לגבי חברה או שותפות, כמשמעותן {{ח:פנימי|סעיף 14|בתקנה 14}}, שבחרו כאמור {{ח:פנימי|סעיף 14|בתקנת משנה (א) או (ב) לתקנה 14}} – גם בשנת המס 1985.

{{ח:קטע2|תוספת א|תוספת א׳}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 1|תקנה 1}})}}}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} '''פריטים שאינם התחייבויות:'''

{{ח:סעיף*|(1)||עוגן=תוספת א פרט 1}}
{{ח:ת}} הון מניות נפרע, קרנות הון ורווחים או עודפים;

{{ח:סעיף*|(2)||עוגן=תוספת א פרט 2}}
{{ח:ת}} מענקים שנתקבלו מהמדינה;

{{ח:סעיף*|(3)||עוגן=תוספת א פרט 3}}
{{ח:ת}} עתודה להשוואת מיסים ועתודות שלא שולמו בפועל ולא הותרו בניכוי כהוצאה לצרכי מס עד תום שנת המס;

{{ח:סעיף*|(4)||עוגן=תוספת א פרט 4}}
{{ח:ת}} מקדמה מלקוח, או חלק ממנה, על חשבון הספקת מלאי שלא סופק כולו או מקצתו עד תום שנת המס;

{{ח:סעיף*|(5)||עוגן=תוספת א פרט 5}}
{{ח:ת}} הפריטים שלהלן ובלבד שאינם תמורה במישרין או בעקיפין בעד נכסים או סחורות שרכש או שירותים שקיבל התאגיד;
{{ח:תת|(א)}} סכומים שנתקבלו על חשבון מניות, שאינם צמודים ואינם נושאים ריבית;
{{ח:תת|(ב)}} סכומים לזכות השותפים;
{{ח:תת|(ג)}} סכומים שנתקבלו על חשבון איגרות חוב ושטרי הון שהונפקו לבעלי מניות שאינם צמודים ואינם נושאים ריבית;
{{ח:תת|(ד)}} הלוואה משותפות שהתאגיד שותף בה.

{{ח:קטע2|תוספת ב|תוספת ב׳}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 1|תקנה 1}})}}}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:פנימי|תוספת ב|בתוספת זו}}, ”בורסה“ – כהגדרתה {{ח:פנימי|סעיף 5|בתקנה 5}}.

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} '''נכסים שאינם נכסים שוטפים:'''

{{ח:סעיף*|(1)||עוגן=תוספת ב פרט 1}}
{{ח:ת}} נכס כהגדרתו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|בסעיף 88 לפקודה}} למעט מזומנים, חייבים, הלוואות ואיגרות חוב ושטרי הון שאינם נסחרים בבורסה;

{{ח:סעיף*|(2)||עוגן=תוספת ב פרט 2}}
{{ח:ת}} איגרות חוב ושטרי הון הנסחרים בבורסה;

{{ח:סעיף*|(3)||עוגן=תוספת ב פרט 3}}
{{ח:ת}} איגרות חוב ושטרי הון שבידי המנפיק הינם הון כמשמעותו {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#תוספת א|בתוספת א׳ להוראת השעה {{ח:הערה|[צ״ל: לחוק התיאומים]}}}}, או אינם התחייבות לפי {{ח:פנימי|תוספת א|תוספת א׳}}, וכן תשלומים על חשבון מניות שהינם הון בידי מקבלים על פי התוספות האמורות;

{{ח:סעיף*|(4)||עוגן=תוספת ב פרט 4}}
{{ח:ת}} זכות במקרקעין וזכות באיגוד, כמשמעותם {{ח:חיצוני|חוק מס שבח מקרקעין|בחוק מס שבח מקרקעין, התשכ״ג–1963}}, שעל מכירתם מוטל מס שבח או שהיה עשוי להיות מוטל, אילולא הפטור לפי {{ח:חיצוני|חוק מס שבח מקרקעין|החוק האמור}};

{{ח:סעיף*|(5)||עוגן=תוספת ב פרט 5}}
{{ח:ת}} מילוות חובה;

{{ח:סעיף*|(6)||עוגן=תוספת ב פרט 6}}
{{ח:ת}} פקדון במטבע חוץ שהפרשי השער עליו פטורים ממס וכן חוב או תביעה שהפרשי ההצמדה כהגדרתם {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 16ב|בסעיף 16ב לפקודה}} שנוספו לו, פטורים ממס;

{{ח:סעיף*|(7)||עוגן=תוספת ב פרט 7}}
{{ח:ת}} השקעה בשותפות שהתאגיד שותף בה לרבות חוב של השותפות שמקורו אינו בהספקת סחורה או שירותים;

{{ח:סעיף*|(8)||עוגן=תוספת ב פרט 8}}
{{ח:ת}} השקעה של חבר בהון של אגודה שיתופית;

{{ח:סעיף*|(9)||עוגן=תוספת ב פרט 9}}
{{ח:ת}} מיסים נדחים והוצאות נדחות שאינן ניתנות לניכוי;

{{ח:סעיף*|(10)||עוגן=תוספת ב פרט 10}}
{{ח:ת}} יעודה לפיצויי פרישה;

{{ח:סעיף*|(11)||עוגן=תוספת ב פרט 11}}
{{ח:ת}} הוצאות מראש בשנת המס;

{{ח:סעיף*|(12)||עוגן=תוספת ב פרט 12}}
{{ח:ת}} פריטים של המלאי בתום שנת המס;

{{ח:סעיף*|(13)||עוגן=תוספת ב פרט 13}}
{{ח:ת}} מיקדמה לספק, או חלק ממנה, על חשבון מלאי שלא סופק כולו או מקצתו, עד תום שנת המס;

{{ח:סעיף*|(14)||עוגן=תוספת ב פרט 14}}
{{ח:ת}} בתאגיד שהוא שותפות – יתרות לחובת השותפים;

{{ח:סעיף*|(15)||עוגן=תוספת ב פרט 15}}
{{ח:ת}} יתרת הפסדים;

{{ח:סעיף*|(16)||עוגן=תוספת ב פרט 16}}
{{ח:ת}} תשלום על חשבון הנכסים המפורטים {{ח:פנימי|תוספת ב|בתוספת זו}}.

{{ח:חתימות|ד׳ בניסן התשמ״ו (13 באפריל 1986)}}
* '''יצחק מודעי'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]