תקנות החברות הממשלתיות (דוחות נוספים בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות החברות הממשלתיות (דוחות נוספים בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי), התשס״ח–2007}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשס״ח, 288|תקנות החברות הממשלתיות (דוחות נוספים בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6634.pdf}}; {{ח:תיבה|תשע״א, 54|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6932.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות#סעיף 33|סעיפים 33(ב)}} {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות#סעיף 71|ו־71}} {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות|לחוק החברות הממשלתיות, התשל״ה–1975}} (להלן – החוק), אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשע״א}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”בקרה פנימית על דיווח כספי“ – תהליך שמתכננת הנהלת החברה ומיישמת אותו, בפיקוח דירקטוריון החברה ובאישורו, בהתאם להוראות כל דין, כדי לספק מידה סבירה של ביטחון לגבי מהימנות הדיווח הכספי והכנת הדוחות הכספיים למטרות חיצוניות, בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים והוראות {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות|החוק}}, וכולל מדיניות ונהלים שמתקיימים בהם כל אלה:
{{ח:תתת|(1)}} מתייחסים לניהול רשומות המשקפות באופן מדויק ונאות, ובפירוט סביר, את העסקאות בנכסי החברה והוצאתם מרשותה;
{{ח:תתת|(2)}} מספקים מידה סבירה של ביטחון שעסקאות נרשמות כנדרש כדי לאפשר את הכנת הדוחות הכספיים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים והוראות {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות|החוק}}, ושתקבולים ויציאות של החברה, לרבות התחייבות לתשלום, נעשים אך ורק בהתאם להרשאות הגורמים המוסמכים של החברה;
{{ח:תתת|(3)}} מספקים מידה סבירה של ביטחון לגבי מניעה או גילוי במועד של רכישה, שימוש או הוצאה מרשות החברה של נכסי החברה שנעשו בחריגה מן ההרשאה שניתנה בידי גורם מוסמך של החברה ושיכולים להשפיע באופן מהותי על הדוחות הכספיים;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”דוחות שנתיים“, ”דוחות רבעוניים“ – כהגדרתם בהוראות רשות החברות הממשלתיות המתפרסמות מזמן לזמן בנוגע לדוחות כספיים, דוחות דירקטוריון ודוחות ביצוע ביקורת פנימית וחיצונית;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הנהלה“ – ”הפקידים הבכירים“ כהגדרתם {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות#סעיף 32|בסעיף 32(א)(4) לחוק}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברה“ – חברה ממשלתית או חברה בת ממשלתית שמתקייים בה אחד לפחות מהתנאים האלה:
{{ח:תתת|(1)}} סך ההכנסות השנתיות בדוחות הכספיים עולה על 400 מיליוני שקלים חדשים;
{{ח:תתת|(2)}} היקף הנכסים בדוחות הכספיים עולה על 400 מיליוני שקלים חדשים;
{{ח:תתת|(3)}} ערך הנכסים או הפרויקטים המופעלים או המנוהלים על ידי החברה, בעבורה או בעבור המדינה או בעבור אחרים עולה על 400 מיליוני שקלים חדשים;
{{ח:תתת|(4)}} תאגיד שהוראות {{ח:חיצוני|חוק ניירות ערך#פרק ו|פרק ו׳ לחוק ניירות ערך, התשכ״ח–1968}}, חלות עליו;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חולשה מהותית“ – ליקוי בקרה או צירוף של ליקויי בקרה המשפיע לרעה על יכולת החברה ליזום, לתת הרשאה, לתעד, לעבד או לדווח על מידע כספי לגורמי חוץ באופן מהימן, בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים והוראות {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות|החוק}}, אשר כתוצאה ממנו קיימת אפשרות סבירה שבדוחות הכספיים השנתיים או הרבעוניים של החברה לא תימנע ולא תתגלה הצגה מוטעית מהותית;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”ליקוי בקרה“ – ליקוי בתכנון של בקרה פנימית על דיווח כספי או בהפעלתה שאינו מאפשר לדירקטורים או לעובדי החברה, במהלך ביצוע שוטף של משימותיהם, למנוע או לגלות במועד הצגה מוטעית בדיווח הכספי של החברה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”ליקוי בתכנון הבקרה הפנימית“ – היעדר בקרה הנחוצה להשגת יעד בקרה פנימית על דיווח כספי, או כאשר בקרה קיימת אינה מתוכננת כראוי, כך שאף אם היתה פועלת כמתוכנן, יעד הבקרה לא יושג;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”ליקוי בהפעלה של הבקרה הפנימית“ – בקרה שאינה מתפקדת כמתוכנן, או כאשר לאדם המבצע את הבקרה אין את הסמכות הדרושה או את הכישורים הנחוצים לביצוע הבקרה באופן אפקטיבי;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מודל בקרה מקובל“ – מודל בין־לאומי מקובל להערכת הבקרה הפנימית על דיווח כספי והאפקטיביות שלה כאמור {{ח:פנימי|תוספת 1|בתוספת ראשונה}}.

{{ח:סעיף|2|דוח נוסף בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית}}
{{ח:תת|(א)}} חברה תצרף לדוחות השנתיים דוח נוסף לפי {{ח:פנימי|תוספת 2|הטופס שבתוספת השניה}}, בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי בהתבסס על מודל בקרה מקובל, שבו יפורטו החולשות המהותיות, אם קיימות, וייכללו הצהרות חתומות של כל נושא משרה החתום על הדוחות הכספיים או דוח הדירקטוריון (להלן – הדוח הנוסף).
{{ח:תת|(ב)}} בדוח הנוסף יצוינו גם השינויים, שחלו בשנה האחרונה ושהשפיעו באופן מהותי או העשויים להשפיע באופן מהותי על הבקרה הפנימית על דיווח כספי בחברה.

{{ח:סעיף|3|דוח נוסף של רואה החשבון המבקר}}
{{ח:ת}} לדוח הנוסף יצורף דוח של רואה החשבון המבקר של החברה שיכלול את חוות דעתו בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי בחברה ובדבר חולשות מהותיות שהוא זיהה, בהתבסס על מודל בקרה מקובל, לרבות כאלה שלא ניתן להן גילוי נאות בהערכת הדירקטוריון וההנהלה, כמפורט בדוח הנוסף (להלן – הדוח הנוסף של רואה החשבון המבקר).

{{ח:סעיף|4|מיקומו של הדוח הנוסף}}
{{ח:ת}} הדוח הנוסף והדוח הנוסף של רואה החשבון המבקר ייכרכו בדוחות השנתיים של החברה, בין דוח הדירקטוריון לבין הדוחות הכספיים.

{{ח:סעיף|5|גילוי בדוח המשלים בדבר הבקרה הפנימית}}
{{ח:ת}} חברה תצרף דוח משלים לדוח הרבעוני שבו יצוינו השינויים, שחלו ברבעון האחרון ושהשפיעו באופן מהותי או העשויים להשפיע באופן מהותי על הבקרה הפנימית על דיווח כספי בחברה.

{{ח:סעיף|6|תחולה}}
{{ח:תת|(א)}} הדוח הנוסף והדוח הנוסף של רואה החשבון המבקר יצורפו לדוחות השנתיים הכוללים דוחות כספיים הערוכים ליום י״ד בטבת התש״ע (31 בדצמבר 2009) ואילך, או במועד אחר שהורה עליו שר האוצר לגבי חברה מסוימת מנימוקים שיפורטו.
{{ח:תת|(ב)}} דוח משלים כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5|בסעיף 5}}, יצורף לדוחות הרבעוניים, הכוללים דוחות כספיים הערוכים ליום ט״ז בניסן התש״ע (31 במרס 2010) ואילך, או במועד אחר שהורה עליו שר האוצר לגבי חברה מסוימת מנימוקים שיפורטו.

{{ח:סעיף|7|גילוי בתקופת המעבר}}
{{ח:ת}} בתקופת המעבר חברה תצרף לדוחות השנתיים או הרבעוניים, לפי העניין, דוח בדבר פרטי ההתקדמות בהיערכות של החברה, כולל שלבים ולוחות זמנים, להגשת דוח נוסף והדוח הנוסף של רואה החשבון המבקר; לעניין זה, ”תקופת המעבר“ – תקופה המתחילה במועד פרסום של תקנות אלה ומסתיימת עם הגשת הדוח הנוסף הראשון.

{{ח:קטע2|תוספת 1|תוספת ראשונה}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 1|תקנה 1}})}}}}
{{ח:קטע3||מודל בקרה מקובל}}

{{ח:סעיף*|1||עוגן=תוספת 1 פרט 1}}
{{ח:ת}} מודל קוסו (COSO): מסגרת בין־לאומית מקובלת של עקרונות ושיטות להקמה של מערך בקרה פנימית והפעלתו ושאחד מיעדיה הוא קיום של בקרה פנימית אפקטיבית על דיווח כספי שפירסמה ועדת COSO‏ (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway commission) ואומץ על ידי הארגון הבין־לאומי של מוסדות ביקורת מדינה (”INTOSAI“)‏ (International Organization of Supreme Audit Institutions).

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ממורכז|או }}

{{ח:סעיף*|2||עוגן=תוספת 1 פרט 2}}
{{ח:ת}} מודל בקרה אחר שאישר שר האוצר לחברה מסוימת.

{{ח:קטע2|תוספת 2|תוספת שניה}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}})}}}}
{{ח:קטע3||דוח של הדירקטוריון וההנהלה בדבר הבקרה הפנימית על דיווח כספי לפי תקנות החברות הממשלתיות (דוחות נוספים בדבר אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי), התשס״ח–2007}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} ההנהלה, בפיקוח ובאישור הדירקטוריון של . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . [שם החברה] (להלן – החברה), אחראים לקביעתה והתקיימותה של בקרה פנימית נאותה על דיווח כספי בחברה. בקרה פנימית על דיווח כספי היא תהליך המיועד לספק מידה סבירה של ביטחון לגבי מהימנות הדיווח הכספי והכנת הדוחות הכספיים למטרות חיצוניות, בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים והוראות {{ח:חיצוני|חוק החברות הממשלתיות|חוק החברות הממשלתי{{ח:הערה|ו}}ת}}. בשל המגבלות המובנות שלה, מערכת בקרה פנימית על דיווח כספי אינה מיועדת לספק ביטחון מוחלט שהצגה מוטעית בדוחות הכספיים תימנע או תתגלה.
{{ח:ת}} הדירקטוריון וההנהלה ביצעו, בדיקה והערכה של הבקרה הפנימית בחברה על דיווח כספי והאפקטיביות שלה, בהתבסס על הקריטריונים שנקבעו במודל בקרה המכונה ”מודל קוסו“1. בהתבסס על הערכה זו, הדירקטוריון והנהלת החברה הגיעו למסקנה, כי הבקרה הפנימית בחברה על הדיווח הכספי של החברה לתקופה המסתיימת ביום2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (תאריך גרגוריאני) היא אפקטיבית / אינה אפקטיבית בשל חולשות מהותיות המפורטות להלן . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.
{{ח:ת}} לא חלו שינויים / חלו שינויים . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{טורים שווים | | {{טקסט עילי ותחתי | (תאריך) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .|}} | {{טקסט עילי ותחתי | (חתימה) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | (שם ותפקיד)}}}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{טורים שווים | | {{טקסט עילי ותחתי | (תאריך) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .|}} | {{טקסט עילי ותחתי | (חתימה) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | (שם ותפקיד)}}}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{טורים שווים | | {{טקסט עילי ותחתי | (תאריך) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .|}} | {{טקסט עילי ותחתי | (חתימה) | . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | (שם ותפקיד)}}}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:תת|1}} או מודל בקרה אחר שאושר לפי לתקנות אלה.
{{ח:תת|2}} יש לציין את תאריך המאזן.
{{ח:תת|3}} קיימות חולשות מהותיות יינתן להן תיאור בפסקה זו.
{{ח:תת|4}} יצוינו השינויים שחלו בשנה האחרונה ושהשפיעו באופן מהותי או העשויים להשפיע באופן מהותי על הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי.

{{ח:חתימות|י״ט בכסלו התשס״ח (29 בנובמבר 2007)}}
* '''רוני בר־און'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]