תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט ישראלי) (הוראת שעה)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט ישראלי) (הוראת שעה), התש״ע–2009}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תש״ע, 102|תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט ישראלי) (הוראת שעה)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6823.pdf}}; {{ח:תיבה|תשע״ד, 1040|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-7365.pdf}}; {{ח:תיבה|תשע״ו, 952|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-7639.pdf}}; {{ח:תיבה|תשפ״א, 3284|[צ״ל: תיקון]|https://olaw.org.il/takanot/takanot-9420.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 20|סעיפים 20}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 31|31}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 98|98}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 131|131(ד)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|ו־243}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה:
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות האסורות בניכוי“ – כל אחת מאלה:
{{ח:תתת|(1)}} הוצאות האסורות בניכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 31|סעיפים 31}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 32|ו־32 לפקודה}};
{{ח:תתת|(2)}} הוצאות לרכישת נכס בר־פחת כהגדרתו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|בסעיף 88 לפקודה}};
{{ח:תתת|(3)}} הוצאות לרכישת זכות במקרקעין או לרכישת זכות באיגוד כהגדרתן {{ח:חיצוני|חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)|בחוק מיסוי מקרקעין (שבח, ורכישה), התשכ״ג–1963}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות הפקת סרט“ – כלל ההוצאות שהוצאו להפקת סרט ישראלי, בין בישראל ובין מחוץ לישראל, למעט הוצאות האסורות בניכוי;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות הפקת סרט בישראל“ – הוצאות הפקת סרט ששולמו לתושב ישראל לשם הפקת סרט ישראלי, בעד קבלת שירותים או בעד רכישת נכסים או בעד שכירותם, ובלבד שהשירותים ניתנו בישראל, הנכסים נמצאים בישראל והשימוש בהם הוא בישראל;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות הפקת סרט מחוץ לישראל“ – הוצאות הפקת סרט לשם הפקת סרט ישראלי, שאינן הוצאות הפקת הסרט בישראל;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הפקת סרט“ – סך כל הפעולות שמטרתן להביא ליצירת עותק ראשון שלם של סרט המוכן להקרנה מסחרית;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”ועדה“ – ועדה שמונתה לפי {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חוק הקולנוע“ – {{ח:חיצוני|חוק הקולנוע|חוק הקולנוע, התשנ״ט–1999}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”יחידה“ – יחידה הנסחרת בבורסה המקנה זכות בשותפות;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מוסד ציבור מסייע“ – מוסד ציבור, כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק יסודות התקציב#סעיף 3א|בסעיף 3א לחוק יסודות התקציב, התשמ״ה–1985}}, שמסייע להפקת סרט ונתמך למטרה זו לפי המבחנים לתמיכה במוסדות ציבור שנקבעו לפי {{ח:חיצוני|חוק הקולנוע#סעיף 12|סעיף 12 לחוק הקולנוע}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”משקיע“ – מי שהשקיע כספים במזומן בשותפות מפיקה והשקעתו היא לדעת פקיד השומה ביחס סביר בהתחשב בחלקו בהכנסות השותפות;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”סרט“ – כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק הקולנוע|בחוק הקולנוע}}, למעט סרט טלוויזיה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”סרט טלוויזיה“ – סרט או סדרה שהופקו להקרנה בטלוויזיה על ידי בעל רישיון לשידורים כהגדרת בעל רישיון לשידורי {{ח:חיצוני|חוק התקשורת (בזק ושידורים)|בחוק התקשורת (בזק ושידורים), התשמ״ב–1982}}, או בעבורו, או על ידי בעל זיכיון לפי {{ח:חיצוני|חוק הרשות השניה לטלוויזיה ורדיו|חוק הרשות השניה לטלוויזיה ורדיו, התש״ן–1990}}, או בעבורו;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”סרט ישראלי“ – סרט שמתקיים בו אחד מאלה:
{{ח:תתת|(1)}} מוסד ציבור מסייע חתם עם מפיק הסרט על הסכם שבו התחייב המוסד הציבורי המסייע להשתתף בהשקעה בהוצאות הפקת הסרט בשיעור של 10% לפחות ובתנאי שהוצאות הפקת הסרט הן 600,000 שקלים חדשים או יותר;
{{ח:תתת|(2)}} הוועדה אישרה כי מתקיימים בסרט התנאים להכרה בו כסרט ישראלי לפי {{ח:חיצוני|חוק הקולנוע|חוק הקולנוע}}, {{ח:חיצוני|תקנות הקולנוע (הכרה בסרט כסרט ישראלי)|ותקנות הקולנוע (הכרה בסרט כסרט ישראלי), התשס״ה–2005}}, וכי הוצאות הפקת הסרט הן 600,000 שקלים חדשים או יותר;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שותפות מפיקה“ – שותפות שכל עיסוקה הפקת סרט ישראלי.

{{ח:סעיף|2|הוועדה}}
{{ח:תת|(א)}} תוקם ועדה שתקבע האם סרט הוא סרט ישראלי לעניין תקנות אלה.
{{ח:תת|(ב)}} חברי הוועדה המנויים להלן ימונו בידי שר האוצר זולת אם נאמר אחרת:
{{ח:תתת|(1)}} 3 נציגי רשות המסים; אחד מהם יהיה היושב ראש;
{{ח:תתת|(2)}} שני נציגי ציבור;
{{ח:תתת|(3)}} נציג מוסד ציבור מסייע;
{{ח:תתת|(4)}} נציג מינהל הכנסות המדינה;
{{ח:תתת|(5)}} שני נציגים ממשרד התעשיה המסחר והתעסוקה שימנה שר התעשיה המסחר והתעסוקה;
{{ח:תתת|(6)}} חבר המועצה לקולנוע כמשמעותה {{ח:חיצוני|חוק הקולנוע|בחוק הקולנוע}} שימנה שר התרבות והספורט;
{{ח:תתת|(7)}} נציג משרד התרבות והספורט שימנה שר התרבות והספורט.

{{ח:סעיף|3|התרת הוצאות}}
{{ח:תת|(א)}} על אף האמור בכל דין, הוצאות הפקת סרט בישראל לשם הפקת סרט ישראלי והוצאות הפקת סרט מחוץ לישראל בסכום שאינו עולה על 15% מסכום הפקת הסרט בישראל, יותרו בניכוי בשנת המס שבה הוצאו כנגד כל הכנסה.
{{ח:תת|(ב)}} מקום שלא ניתן לנכות את כל ההוצאות המפורטות בתקנת משנה (א), לפי אותה תקנה, תועבר יתרת ההוצאות שלא נוכתה לשנים הבאות, בזו אחר זו, ותותר בניכוי כנגד כל הכנסה.
{{ח:תת|(ג)}} הוצאות הפקת סרט מחוץ לישראל לשם הפקת סרט ישראלי בסכום העולה על 15% מסכום הפקת הסרט בישראל, יותרו בניכוי בשנת המס שבה הוצאו כנגד ההכנסות מהסרט העולות על סכום הוצאות הפקת הסרט שהותרו בניכוי לפי תקנות משנה (א) ו־(ב).
{{ח:תת|(ד)}} מקום שלא ניתן לנכות את כל ההוצאות לפי תקנת משנה (ג), תועבר יתרת ההוצאות שלא נוכתה לשנים הבאות ותותר בניכוי כנגד ההכנסות מהסרט העולות על סכום ההוצאות שהותרו בניכוי לפי תקנות משנה (א) ו־(ב).
{{ח:תת|(ה)}} מקום שלא ניתן לנכות את כל ההוצאות לפי תקנת משנה (ד), תועבר יתרת ההוצאות שלא נוכתה ותותר בניכוי כנגד כל הכנסה בשנת המס שבה מסתיימת תקופה של 24 חודשים מהיום שבו היתה ההקרנה המסחרית הראשונה של הסרט.
{{ח:תת|(ו)}} מקום שלא ניתן לנכות את כל ההוצאות לפי תקנת משנה (ה) תועבר יתרת ההוצאות שלא נוכתה ותותר בניכוי כנגד כל הכנסה בשנות המס הבאות, בזו אחר זו.
{{ח:תת|(ז)}} על אף האמור בפסקאות משנה (א){{ח:הערה|,}} (ב){{ח:הערה|,}} (ה) ו־(ו), אם ביקש זאת הנישום, לא ינוכו הוצאות הפקת סרט לפי תקנות המשנה האמורות כנגד רווח הון, לרבות רווח הון שהוא סכום אינפלציוני, או כנגד ריבית או דיבידנד, אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 20%.

{{ח:סעיף|4|הוראות מיוחדות לגבי הפקת סרט בידי שותפות}}
{{ח:תת|(א)}} הוצאות הפקת סרט שהוצאו בידי שותפות מפיקה יותרו בניכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3}} למשקיעים בשותפות המפיקה, השותפים בה ביום 31 בדצמבר בשנת המס, בהתאם ליחס ההשקעה הכספית של כל משקיע לכלל ההשקעה הכספית בשותפות המפיקה.
{{ח:תת|(ב)}} היתה שותפות שיחידותיה נסחרות בבורסה (להלן – שותפות נסחרת) משקיעה בשותפות מפיקה, הוצאות הפקת הסרט שיוחסו לשותפות הנסחרת לפי תקנת משנה (א) ייוחסו לכל אחד מבעלי היחידות בשותפות הנסחרת המחזיקים ביחידות בה ביום 31 בדצמבר בשנת המס (להלן – בעל היחידה בשותפות הנסחרת), כיחס חלקו בשותפות הנסחרת שבעל היחידה בשותפות הנסחרת מחזיק לבין כלל היחידות בשותפות הנסחרת.
{{ח:תת|(ג)}} בחישוב רווח ההון בשל מכירת זכות בשותפות מפיקה או בשל מכירת יחידה בשותפות נסחרת, יופחתו מהמחיר המקורי של הזכות בשותפות המפיקה או של היחידה בשותפות הנסחרת, לפי העניין, הוצאות שהותרו בניכוי לפי תקנות אלה למשקיע או לבעל היחידה, לפי העניין והמסים שנוכו במקור מהכנסות השותפות שיוחסו לו, ויוספו הסכומים שנכללו בהכנסת המשקיע או בעל היחידה, לפי העניין, שלא חולקו לו בפועל.

{{ח:סעיף|5|תנאים להתרת ההוצאה}}
{{ח:ת}} ניכוי הוצאות לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנות 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}}, למפיק, למשקיע או לבעל יחידה בשותפות נסחרת לפי העניין, יותר בהתקיים התנאים האלה:
{{ח:תת|(1)}} מפיק הסרט (בסעיף זה – המפיק), ניהל פנקסים קבילים בשנת המס לפי שיטת החשבונאות הכפולה;
{{ח:תת|(2)}} המפיק המציא לפקיד השומה העתק של ההסכם עם המוסד הציבורי המסייע כאמור {{ח:פנימי|סעיף 1|בפסקה (1) להגדרה ”סרט ישראלי“}} או את אישור הוועדה כאמור {{ח:פנימי|סעיף 1|בפסקה (2) להגדרה ”סרט ישראלי“}}, לפי העניין;
{{ח:תת|(3)}} ההכנסה מהפקת הסרט של המפיק, המשקיע או בעל היחידה בשותפות הנסחרת, לפי העניין, היא הכנסה חייבת בישראל;
{{ח:תת|(4)}} נעשתה ההפקה בידי שותפות מפיקה – יחולו בנוסף הוראות אלה:
{{ח:תתת|(א)}} המשקיע ניהל פנקסים קבילים או שהוא פטור מניהולם;
{{ח:תתת|(ב)}} השותפות המפיקה הגישה לפקיד השומה דוח לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|סעיף 63(א)(2) לפקודה}}, מבוקר בידי רואה חשבון שיצורפו אליו:
{{ח:תתתת|(1)}} פירוט שמותיהם של כל אחד מהמשקיעים ומענם;
{{ח:תתתת|(2)}} פירוט סכום ההשקעה הכספית של כל אחד מהמשקיעים בשותפות המפיקה והחלק המיוחס לו בכלל ההשקעה הכספית בה;
{{ח:תתתת|(3)}} פירוט החלק המיוחס לכל משקיע בהכנסות השותפות המפיקה ובהוצאותיה;
{{ח:תתתת|(4)}} פירוט הוצאות הפקת הסרט בישראל בשנת המס;
{{ח:תתתת|(5)}} פירוט הוצאות הפקת הסרט מחוץ לישראל בשנת המס;
{{ח:תתת|(ג)}} המשקיע יגיש לפקיד השומה את כל אלה:
{{ח:תתתת|(1)}} אישור מהמוסד הציבורי המסייע או מהוועדה, לפי העניין, כי הסרט הוא סרט שהוכר כסרט ישראלי;
{{ח:תתתת|(2)}} אישור של השותפות המפיקה על סכום ההשקעה הכספית של המשקיע בה ועל החלק המיוחס לו בכלל ההשקעה הכספית בה;
{{ח:תתתת|(3)}} אישור של השותפות המפיקה על החלק המיוחס למשקיע בהכנסותיה ובהוצאותיה;
{{ח:תתתת|(4)}} אישור של השותפות המפיקה על הוצאות הפקת הסרט בישראל בשנת המס;
{{ח:תתתת|(5)}} אישור של השותפות המפיקה על סכום הוצאות הפקת הסרט מחוץ לישראל בשנת המס.

{{ח:סעיף|6|כללים לעניין מקדמות}}
{{ח:ת}} המס שנחסך עקב הוראות תקנות אלה לא יופחת מסכום המס המהווה בסיס לקביעת מקדמות לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 175|סעיף 175 לפקודה}}.

{{ח:סעיף|7|אי־קיום תנאי}}
{{ח:ת}} לא התקיים תנאי מהתנאים האמורים בתקנות אלה, לא יחולו התקנות ויראו את השומות כמתוקנות בהתאם.

{{ח:סעיף|8|תחילה ותחולה|תיקון: תשע״ד, תשע״ו, תשפ״א}}
{{ח:ת}} תחילתן של תקנות אלה ביום ט״ו בטבת התש״ע (1 בינואר 2010) והן יחולו לגבי הוצאות להפקת סרט שהוצאו עד יום כ״ז בטבת התשפ״ב (31 בדצמבר 2021).

{{ח:חתימות|ד׳ בחשוון התש״ע (22 באוקטובר 2009)}}
* '''יובל שטייניץ'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]