תקנות מס הכנסה (הוראות לענין פירוקים מסוימים)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (הוראות לענין פירוקים מסוימים), התשס״ד–2004}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשס״ד, 154|תקנות מס הכנסה (הוראות לענין פירוקים מסוימים)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6286.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיפים 93א(ד)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|ו־243}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה, ”חלק יחסי“ – חלק יחסי בהתאם לשיעור חלקו של בעל המניות בזכות ליתרת נכסי החברה לאחר סילוק חובותיה בעת פירוקה.

{{ח:סעיף|2|סייג להחלת {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א}}}}
{{ח:ת}} הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א לפקודה}} לא יחולו בפירוק מרצון של חברה שהתקיים בה אחד מאלה:
{{ח:תת|(1)}} היא איגוד מקרקעין, כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)|בחוק מיסוי מקרקעין}};
{{ח:תת|(2)}} היא תושבת חוץ;
{{ח:תת|(3)}} היא חברה משפחתית, כמשמעותה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 64א|בסעיף 64א לפקודה}};
{{ח:תת|(4)}} פנקסיה אינם קבילים;
{{ח:תת|(5)}} לא הגישה דוח לפקיד השומה על הכנסותיה.

{{ח:סעיף|3|קביעת עודפים}}
{{ח:ת}} לענין {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א(א)(6) לפקודה}}, יראו כעודפים את הסכום של כל אלה:
{{ח:תת|(1)}} הכנסתה החייבת של החברה, בכל שנות המס מאז הקמתה, כפי שהיתה לפני ניכוי ההוצאה בשל חלוקת העודפים, בניכוי דיבידנד ורווחים שחולקו לבעלי המניות וחויבו במס לפי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}};
{{ח:תת|(2)}} השבח כמשמעותו {{ח:חיצוני|חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)|בחוק מיסוי מקרקעין}};
{{ח:תת|(3)}} רווחים, ובלבד שלא יבואו במנין רווחים כאמור שחלה עליהם פסקה (1) או (2);
{{ח:תת|(4)}} יתרת חובה של בעל המניות בחברה שלא סולקה עד לתום הליכי הפירוק של החברה, אלא אם כן חויבה במס כהכנסתו של בעל המניות לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.1|סעיף 2(1)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.2|או (2) לפקודה}} או שחלות עליה הוראות פסקה (1),
{{ח:ת}} והכל כפי שהצטברו בחברה עד לתום הליכי הפירוק.

{{ח:סעיף|4|חישוב המס החל על העודפים}}
{{ח:ת}} העודפים לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א(א)(6)}} שעליהם יחויב בעל מניות בחברה במס בשנת המס 2003 הם הסכומים כפי שנקבעו {{ח:פנימי|סעיף 3|בתקנה 3(1) עד (3)}}, כשהם מוכפלים בחלקו היחסי של בעל המניות במועד הפירוק, בתוספת יתרת החובה שלו, כאמור {{ח:פנימי|סעיף 3|בתקנה 3(4)}}.

{{ח:סעיף|5|העברת התחייבויות החברה}}
{{ח:ת}} לענין {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א}} יראו את העברת פעילות החברה ככוללת גם את התחייבויותיה, ולא יראו את העברת ההתחייבויות כתמורה.

{{ח:סעיף|6|זיכוי מיוחד}}
{{ח:ת}} היה לחברה הפסד שניתן להעבירו לשנת המס 2004 שמקורו בעודפים, יינתן לבעל המניות זיכוי כנגד המס החל על העודפים שקיבל, בגובה חלקו היחסי במס החברות ששילמה החברה על ההכנסה שממנה חולקו העודפים, ובלבד שלא יינתן זיכוי בשל מס החברות ששולם על הכנסה שממנה חולק לבעלי המניות דיבידנד, ושהזיכוי לא יעלה על סכום המס שאותו בעל מניות חייב בו לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|סעיף 93א לפקודה}}.

{{ח:סעיף|7|תנאים מיוחדים לענין העודפים}}
{{ח:ת}} בחישוב המס החל על העודפים לא יחולו הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 8|סעיף 8(ג)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 9.7א|ו־9(7א) לפקודה}}.

{{ח:סעיף|8|הוראות לענין חישוב רווח ההון}}
{{ח:ת}} לענין נכס שהועבר לבעל מניות בפטור ממס כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 93א|בסעיף 93א}}, יחולו לענין {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|וחוק תיאומים בשל אינפלציה}} הוראות אלה:
{{ח:תת|(1)}} נכס שנרכש על ידי החברה יראו את המחיר המקורי, יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה, כפי שהיו אילו נמכרו בידי החברה;
{{ח:תת|(2)}} בנכס שהועבר לחברה בפטור ממס, יראו את המחיר המקורי, יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה, כפי שהיו אילו נמכרו בידי האדם שממנו התקבלו בפטור ממס.

{{ח:סעיף|9|התרת הוצאה}}
{{ח:ת}} סכום העודפים ששולם לבעל המניות בהתאם לתקנות אלה יותר לחברה כהוצאה בייצור הכנסה בשנת המס 2003.

{{ח:סעיף|10|הוראות לענין הפסדים}}
{{ח:ת}} הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|וחוק תיאומים בשל אינפלציה}}, לפי הענין, יחולו על הפסדים שנותרו בחברה במועד סיום הליכי הפירוק, ויראו אותם הפסדים כהפסד של כל אחד מבעלי המניות, לפי חלקו היחסי במועד הפירוק; ההפסד יסווג כפי שהיה מסווג אילו היה נשאר הפסד של החברה; לענין תקנה זו, ”הפסד“ – למעט הפסד שמקורו בתשלום העודפים לבעלי המניות.

{{ח:סעיף|11|אי התרת הפסד הון}}
{{ח:ת}} לא יותר הפסד הון בשל ההשקעה במניות החברה.

{{ח:סעיף|12|דין הכנסה, שבח או החזר מס שנתקבלו לאחר סיום הליכי הפירוק}}
{{ח:תת|(א)}} היו לחברה הכנסה או שבח מקרקעין, כמשמעותו {{ח:חיצוני|חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)|בחוק מיסוי מקרקעין}}, לאחר שהסתיימו הליכי הפירוק, יראו אותם כהכנסת בעלי המניות, לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.1|סעיף 2(1)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.2|או 2(2) לפקודה}}, בהתאם לחלקם היחסי במועד הפירוק.
{{ח:תת|(ב)}} היה לחברה החזר מס יראו אותו כהחזר מס של בעלי המניות, בהתאם לחלקם היחסי.

{{ח:סעיף|13|קביעת מקדמות}}
{{ח:ת}} בקביעת מקדמות של בעל המניות, כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 175|בסעיף 175 לפקודה}}, לשנת המס שלאחר שנת המס שהסתיימו בה הליכי הפירוק, יצורף למחזור המהווה בסיס למקדמותיו גם חלקו היחסי במחזור העסקאות של החברה.

{{ח:סעיף|14|הוראות לענין פיטורים}}
{{ח:ת}} על אף האמור בכל דין, לענין הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} לא יראו את הפסקת העבודה במסגרת החברה בשל פירוקה לפי הוראות תקנות אלה כפיטורים או כהתפטרות.

{{ח:חתימות|י״ג בטבת התשס״ד (7 בינואר 2004)}}
* '''בנימין נתניהו'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]