תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ״ט–1988}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשמ״ט, 291|תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5155.pdf}}; {{ח:תיבה|תש״ן, 54|[צ״ל: תיקון]|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5228.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״א, 253|[צ״ל: תיקון]|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5312.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ג, 271|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשנ״ו, 307|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשנ״ח, 430|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשנ״ט, 268|תיקון}}; {{ח:תיבה|תש״ס, 367|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״א, 969|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ב, 348|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ג, 526|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ד, 242|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ה, 347|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ו, 199|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ז, 1111|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשס״ח, 929|תיקון}}; {{ח:תיבה|תש״ע, 634|תיקון}}; {{ח:תיבה|תשע״ד, 1040|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-7365.pdf}}; {{ח:תיבה|תשפ״ב, 52|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-9627.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 20|סעיפים 20}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 31|31}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 98|ו־98}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ״א–1961}} (להלן – הפקודה), ולפי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#סעיף 33|סעיף 33}} {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ״ה–1985}} (להלן – החוק), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשס״ו, תשע״ד, תשפ״ב}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שותפות“ – שותפות כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|בסעיף 63(ד) לפקודה}} שעיקר הוצאותיה הוצאות חיפוש, פיתוח, או הפקה ושאושרה על ידי המנהל לענין תקנות אלה בתנאים שקבע, לרבות תנאי חוזה השותפות, שינויים בו, ההשקעה של השותפות בחיפושי נפט וקביעת דו״חות שונים שמתקיימים בה כל אלה:
{{ח:תתת|(1)}} מיום רישומה למסחר בבורסה לא הייתה לה בשנת מס הכנסה חייבת שהיא הכנסה מעסקי השותפות; לעניין זה, ”הכנסה מעסקי השותפות“ – הכנסה חייבת, לרבות רווח הון ושבח, למעט הכנסה חייבת שהמנהל אישר שהיא לא תיכלל בשנה מסוימת, ובלבד שאינה הכנסה חייבת מהפקת נפט אם נוכח לדעת כי הפקת ההכנסה החייבת נובעת מאירוע יוצא דופן ואינה מעידה על תחילתה של תקופה קבועה שבה השותפות תפיק הכנסה חייבת;
{{ח:תתת|(2)}} מיום רישומה למסחר בבורסה היא לא ביצעה חלוקה למחזיק בה, בין במישרין ובין בעקיפין, למעט סכום ששולם לרשות המסים על חשבון המס שחייבים בו המחזיקים בה בשל הכנסה שאיננה הכנסה מעסקי השותפות כאמור בפסקה (1), או תשלום ששולם למחזיקים אחרים שנועד לאזן תשלום כאמור, והכול ובלבד שהמנהל אישר אותם לצורך כך;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שותפות סגורה“ – שותפות כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|בסעיף 63(ד) לפקודה}} שחדלה להיות שותפות כהגדרתה בתקנות אלה, ושרואים אותה כחברה לפי {{ח:חיצוני|צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותן כחברה)|צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותן כחברה), התשע״ז–2017}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”המנהל“ – המנהל או מי שהוא הסמיכו לעניין תקנות אלה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הפקת נפט“ – כהגדרתה {{ח:חיצוני|חוק הנפט|בחוק הנפט}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חוק הנפט“ – {{ח:חיצוני|חוק הנפט|חוק הנפט, התשי״ב–1952}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חלוקה“ – תשלום מאת השותפות למחזיק בה, ולרבות תשלום לאחר לפירעון חובותיו של המחזיק, בין במישרין ובין בדרך של ניכוי במקור או תשלום מקדמה שיוחסו לו;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”פיתוח“ – כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק הנפט|בחוק הנפט}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”יחידה“ – יחידה בשותפות, המקנה זכות בשותפות, בין אם הזכות האמורה הינה זכות ישירה ובין אם היא זכות כנהנה בנאמנות;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”יחידת השתתפות בשותפות נפט“ – יחידת השתתפות, המקנה זכות בשותפות או בשותפות סגורה, בין שהזכות האמורה היא זכות ישירה ובין שהיא זכות כנהנה בנאמנות;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מחזיק זכאי“ – מחזיק יחידה שהחזיק ביחידה בתום יום ה־31 בדצמבר של שנת המס או שהחזיק ביחידה בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הוצאות חיפוש“ – כמשמעותן {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט)|בתקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט), התשט״ז–1956}} (להלן – תקנות הנפט), לרבות הוצאות שהוצאו לניהול פעילותה השוטפת של השותפות בחיפושי נפט, ובלבד שיראו הוצאות לרכישת מידע גיאולוגי, גיאופיסי, גיאוכימי או סיסמי שהיה קיים בידי מוכר המידע כהוצאות חיפוש שתקופת ההפחתה שלהן תהיה בהתאם לאישור המנהל, ובלבד שלא תפחת מהתקופה שמיום רכישתו של המידע האמור עד יום סיום התכנית שלגביה נרכש;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מכירה“ – כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|בסעיף 88 לפקודה}}, לרבות מחיקת יחידת השתתפות בשותפות נפט מרשימת ניירות הערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל.

{{ח:סעיף|1א|אי־עמידה בתנאים במהלך שנת מס|תיקון: תשפ״ב}}
{{ח:ת}} שותפות כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|בסעיף 63(ד) לפקודה}} שבמהלך שנת המס חדלה לעמוד בתנאים המפורטים {{ח:פנימי|סעיף 1|בהגדרת ”שותפות“}} או שהמנהל ביטל, לבקשתה, במהלך שנת מס, את האישור שניתן לה – יראו אותה כמי שחדלה להיות שותפות מתחילת אותה שנת מס.

{{ח:סעיף|1ב|אישור המנהל לחזור ולהיחשב כשותפות|תיקון: תשפ״ב}}
{{ח:תת|(א)}} על אף האמור {{ח:פנימי|סעיף 1|בהגדרת ”שותפות“}}, רשאי המנהל לאשר לשותפות סגורה לחזור ולהיות שותפות אם שוכנע כי סיימה להפיק הכנסות ממיזמי הנפט שמהם היא מפיקה נפט, תמה תקופת החזקה בשטחי החזקה, וברצונה להתחיל לחפש נפט לצורך מיזם נפט אחר; לעניין זה –
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”חזקה“ – כהגדרתה {{ח:חיצוני|חוק הנפט|בחוק הנפט}};
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”מיזם נפט“ – כהגדרתו {{ח:חיצוני|חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע|בחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע״א–2011}}
{{ח:תת|(ב)}} אישר המנהל כאמור בתקנת משנה (א) – יראו לעניין אותה שותפות –
{{ח:תתת|(1)}} כאילו {{ח:פנימי|סעיף 1|בהגדרת ”שותפות“}}, בכל מקום, במקום ”מיום רישומה למסחר בבורסה“ בא ”מיום מתן אישור המנהל לפי תקנה 1ב(א)“;
{{ח:תתת|(2)}} כאילו {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(ד)}}, במקום ”הסכום ששילם המחזיק לרכישת היחידה“ בא ”יתרת המחיר המקורי המתואם כפי שהיה לו הייתה נמכרת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט ביום מתן אישור המנהל לפי תקנה 1ב(א)“.

{{ח:סעיף|2|תחילת דינים אחרים|תיקון: תשס״ח, תשע״ד, תשפ״ב}}
{{ח:תת|(א)}} מחזיק זכאי ייחשב כבעל טובת הנאה כאמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט)|בתקנות הנפט}}, בין אם הוא רכש את היחידה מהנפקה ובין אם הוא רכש אותה בבורסה.
{{ח:תת|(ב)}} על מחזיק זכאי יחולו הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|סעיף 63 לפקודה}} כיחס חלקו בשותפות, לרבות חלקו האמור בהוצאות חיפוש של השותפות, ובלבד שפקיד שומה אישר באישור ראשוני את סכום ההוצאות שהוציאה השותפות לפי הנחת דעתו; לא ניתן אישור כאמור בתוך שנה מיום הגשת הדוח השנתי על ידי השותפות, יהיה רשאי המחזיק הזכאי לנכות את הוצאותיו בהתאם לדוח השותפות.
{{ח:תת|(ג)}} {{ח:הערה|(בוטלה).}}
{{ח:תת|(ד)}} במכירת יחידה בשותפות על ידי מחזיק יחולו הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ב|חלק ב׳}} או {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ה|חלק ה׳ לפקודה}}, לפי הענין, ובלבד שבחישוב המס שחל על מכירת היחידה, יראו כמחיר מקורי לענין חישוב רווח הון על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|סעיף 88 לפקודה}}, או כעלות לענין חישוב המס על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ב|חלק ב׳ לפקודה}}, לפי הענין, את הסכום ששילם המחזיק לרכישת היחידה, בהפחתת סכומים שהותרו לו בניכוי, ובתוספת סכומים שנכללו בהכנסתו בשנות מס קודמות מתוך הוצאות והכנסות של השותפות, וכן בהפחתת סכומים שחולקו לו (להלן – יתרת המחיר המקורי ליחידה), ורווח הון ייחשב כולו כרווח הון ריאלי; תקנת משנה זו לא תחול על מי שחלה לגביו תקנת משנה (ה).
{{ח:תת|(ד1)}} במכירת יחידת השתתפות בשותפות נפט שהיא שותפות סגורה, אשר נרכשה בתקופה שבה היא הייתה שותפות, יחול {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ב|חלק ב׳}} או {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ה|חלק ה׳ לפקודה}}, לפי העניין, ובלבד שבחישוב המס שחל על מכירת היחידה, יתקיימו שני אלה:
{{ח:תתת|(1)}} יראו כמחיר מקורי לעניין חישוב רווח הון על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|סעיף 88 לפקודה}}, או כעלות לעניין חישוב המס על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ב|חלק ב׳ לפקודה}}, לפי העניין, את יתרת המחיר המקורי של יחידת השתתפות בשותפות הנפט כפי שהייתה לו הייתה נמכרת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט במועד שבו הפכה לשותפות סגורה, ולעניין חישוב יתרת המחיר המקורי המתואם לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|סעיף 88 לפקודה}}, יראו את אותו מועד כמועד הרכישה של יחידת ההשתתפות;
{{ח:תתת|(2)}} לעניין {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 94ב|סעיף 94ב לפקודה}} יראו את שנת רכישת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט כשנת רכישת המניה, ואולם יקראו את {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 94ב|סעיף קטן (ב)(1) לסעיף האמור}} כאילו בהגדרה ”רווחים ראויים לחלוקה“, במקום ”בתקופה האמורה“ נאמר "בתקופה שמתום שנת המס שקדמה לשנה שבה הפכה השותפות לשותפות סגורה עד תום שנת המס שקדמה לשנת המכירה.
{{ח:תת|(ה)}} מחזיק שאינו מנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה בקביעת הכנסתו, שלא היה מחזיק זכאי בשל אותה יחידה בשנת המס הקודמת, יחולו לגביו בעת מכירת היחידה הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ב|חלק ב׳}} או {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ה|חלק ה׳ לפקודה}}, לפי הענין.

{{ח:סעיף|3||תיקון: תשס״ח}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(בוטלה).}}

{{ח:סעיף|4|הגבלת הניכוי למחזיק זכאי|תיקון: תשפ״ב}}
{{ח:ת}} הניכוי של מחזיק זכאי בשל היחידה בשנת מס כלשהי, לא יעלה על יתרת המחיר המקורי של היחידה.

{{ח:סעיף|5|הפחתת סכומים מסויימים לענין הניכוי}}
{{ח:ת}} בחישוב הסכומים שהותרו בניכוי או הסכומים שנכללו בהכנסתו של המחזיק מתוך ההוצאות וההכנסות של השותפות, בשל החזקת יחידה, לצורך {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנות 2(ד)}} {{ח:פנימי|סעיף 4|ו־(4) {{ח:הערה|[צ״ל: ו־4]}}}}, לא יובאו בחשבון תוספות בשל אינפלציה או ניכוי בשל אינפלציה על פי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)|החוק}}, שנבעו או יוחסו למחזיק בשל החזקת היחידה.

{{ח:סעיף|6|כללים לרישום {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 190|סעיף 190(א)(2) לפקודה}}}}
{{ח:ת}} פחת ההפרש על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 190|סעיף 190(א)(2) לפקודה}} כתוצאה מרכישת יחידה במחצית השניה של שנת המס, יחול {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 190|סעיף 190(א)(2)}} על סכום ההפרש כאמור המחושב ללא רכישת היחידה בתקופה שממחצית שנת המס עד מועד רכישת היחידה, ועל סכום ההפרש לאחר ההפחתה הנובעת מרכישת היחידה ממועד רכישתה עד תום שנת המס.

{{ח:סעיף|7|כללים לענין מקדמת מס הכנסה}}
{{ח:ת}} סכום המס שהמחזיק הופטר מתשלומו בשל הניכוי עקב הוראות תקנות אלה, ייווסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת מקדמות על פי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 175|סעיף 175 לפקודה}}.

{{ח:סעיף|7א|ניכוי מס במקור|תיקון: תשפ״ב}}
{{ח:ת}} מכל חלוקה משותפות כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 63|בסעיף 63(ד) לפקודה}} למחזיקים בה, ינוכה מס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 164|סעיף 164 לפקודה}}, כאילו החלוקה הייתה דיבידנד על מניות, זולת אם אישר המנהל כי החלוקה אינה משותפות סגורה.

{{ח:סעיף|8||תיקון: תשנ״א, תשנ״ג, תשנ״ו, תשנ״ח, תשנ״ט, תש״ס, תשס״א, תשס״ב, תשס״ג, תשס״ד, תשס״ה, תשס״ו, תשס״ז, תשס״ח, תש״ע, תשע״ד, תשפ״ב}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(בוטלה).}}

{{ח:חתימות|כ״ז בכסלו התשמ״ט (6 בדצמבר 1988)}}
* '''שמעון פרס'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]