תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ״ו–1986}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשמ״ו, 1423|תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה) (שיעורי פחת)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-4968.pdf}}; {{ח:תיבה|תשמ״ז, 216|תקנות מס הכנסה (תיאומים לגבי שנת המס 1986 ותיקונים שונים)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-4990.pdf}}, {{ח:תיבה|486|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5008.pdf}}; {{ח:תיבה|תשמ״ח, 1042|תיקון והארכת תוקף|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5127.pdf}}; {{ח:תיבה|תשמ״ט, 1097|תיקון מס׳ 3|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5200.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״א, 688|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5338.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ב, 823|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5423.pdf}}, {{ח:תיבה|824|תיקון מס׳ 2|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5423.pdf}}, {{ח:תיבה|1307|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5458.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ג, 270|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5491.pdf}}, {{ח:תיבה|789|תיקון מס׳ 2|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5520.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ד, 595|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5577.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ה, 418|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5645.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ו, 426|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5730.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ז, 278|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5801.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ח, 554|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5887.pdf}}; {{ח:תיבה|תשנ״ט, 175|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-5942.pdf}}; {{ח:תיבה|תש״ס, 366|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6022.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״א, 501|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6090.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ב, 683|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6167.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ג, 527|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6227.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ד, 234|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6291.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ה, 340|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6363.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ו, 200|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6445.pdf}}; {{ח:תיבה|תשס״ז, 427|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6549.pdf}}; {{ח:תיבה|תש״ע, 268|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6836.pdf}}; {{ח:תיבה|תשע״ב, 418|תיקון מס׳ 3 [תשמ״ט] (תיקון)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-7064.pdf}}; {{ח:תיבה|תשע״ו, 635|הוראת שעה|https://olaw.org.il/takanot/takanot-7609.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה)#סעיף 3|סעיף 3(א)}} {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה)|לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה), התשמ״ה–1985}} (להלן – החוק), ולענין {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנות 2(ב) ו־(ג)}}, {{ח:פנימי|סעיף 4|4(ב)}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו־6(ב)}} – גם בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 21|סעיפים 21}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|ו־243}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}}, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”בית מלון“ – בית מלון של חברה שבשל הכנסתה ממנו חל עליה {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)|חוק עידוד התעשיה (מסים), התשכ״ט–1969}} (להלן – חוק עידוד התעשיה), מכוח {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)#סעיף 49|סעיף 49(3)}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מפעל תעשייתי“ ו”חברה תעשייתית“ – כהגדרתם {{ח:חיצוני|חוק עידוד התעשיה (מסים)|בחוק עידוד התעשיה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”משמרת“ – מכסת העבודה היומית המלאה המקובלת בענף שהנכס מופעל בו;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”ציוד לבניה“ – ציוד המשמש לעבודות בניה, לרבות ציוד לעבודות חפירה, ביוב, סלילת כבישים ודרכים, עבודות עפר ועבודות הקשורות בהכנה לבניה ובהשלמתה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות הפחת“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (פחת)|תקנות מס הכנסה (פחת), 1941}}.

{{ח:סעיף|2|פחת בשל נכסים קבועים מסויימים|תיקון: תשמ״ז, תשמ״ז־2, תשמ״ט, תשנ״א, תשנ״ב, תשנ״ב־2, תשנ״ב־3, תשנ״ג, תשנ״ג־2, תשנ״ה, תשנ״ו, תשנ״ז, תשנ״ח, תשנ״ט, תש״ס, תשס״א, תשס״ב, תשס״ג, תשס״ד, תשס״ה, תשס״ו, תשס״ז, תש״ע, תשע״ב, תשע״ו}}
{{ח:תת|(א)}} שיעורי הפחת בשל הנכסים הקבועים שלהלן יהיו כמפורט לצידם באחוזים מן המחיר המקורי שלהם:
{{ח:תת}} {{ח:הערה|(לגבי נכסים שהשימוש בהם בישראל החל לראשונה בתקופה שמיום 1.6.1989 עד יום 31.12.2016):}}
{{ח:תתת|(1)}} בנין של חברה תעשייתית המשמש מפעל תעשייתי שבבעלותה 5

{{ח:תתת|(2)}} בית מלון 5

{{ח:תתת|(3)}} בנין שאינו כלול בפסקה (1) או (2) למעט מבנה המשמש בחקלאות 4

{{ח:תתת|(4)}} ציוד לבניה 20

{{ח:תתת|(5)}} כלי שיט 10

{{ח:תתת|(6)}} ציוד המשמש בבית מלון 20

{{ח:תתת|(7)}} ציוד בבעלותה של חברה תעשייתית, המשמש במפעל תעשייתי –
{{ח:תתתת|(א)}} אם הציוד מופעל במשמרת אחת 20

{{ח:תתתת|(ב)}} אם הציוד מופעל בשתי משמרות 30

{{ח:תתתת|(ג)}} אם הציוד מופעל בשלוש משמרות 40

{{ח:תתת|(8)}} אוטובוס חדש שיובא בשנת המס 15

{{ח:תתת|(9)}} אוטובוס חדש המורכב בישראל, שהערך המוסף בייצורו הוא 20% לפחות, שנרכש בשנת המס 30

{{ח:תת}} {{ח:הערה|(לגבי שאר הנכסים):}}
{{ח:תתת|(1)}} בנין של חברה תעשייתית המשמש מפעל תעשייתי שבבעלותה 5

{{ח:תתת|(2)}} בית מלון 5

{{ח:תתת|(3)}} בנין שאינו כלול בפסקה (1) או (2) למעט מבנה המשמש בחקלאות 4

{{ח:תתת|(4)}} ציוד לבניה 20

{{ח:תתת|(5)}} כלי שיט 10

{{ח:תתת|(6)}} ציוד המשמש בבית מלון 15

{{ח:תתת|(7)}} ציוד בבעלותה של חברה תעשייתית, המשמש במפעל תעשייתי –
{{ח:תתתת|(א)}} אם הציוד מופעל במשמרת אחת 15

{{ח:תתתת|(ב)}} אם הציוד מופעל בשתי משמרות 18

{{ח:תתתת|(ג)}} אם הציוד מופעל בשלוש משמרות 22

{{ח:תתת|(8)}} אוטובוס חדש שיובא בשנת המס 15

{{ח:תתת|(9)}} אוטובוס חדש המורכב בישראל, שהערך המוסף בייצורו הוא 20% לפחות, שנרכש בשנת המס 30

{{ח:תת|(ב)|(1)}} על אף האמור בתקנת משנה (א), חברה תעשייתית שבבעלותה ציוד המשמש במפעל תעשייתי, והציוד נרכש על ידה בשנת המס 1986 או לאחר מכן, תהיה רשאית לבחור בשנת המס הראשונה שבה היא תובעת פחת בשל הציוד, בין חישוב הפחת בהתאם לאמור בתקנת משנה (א), לבין חישובו בהתאם לשיטת היתרה הפוחתת כאמור להלן; השיטה שבה תבחר כאמור, תחול בכל התקופה שבה היא תובעת פחת בשל הציוד, והחברה לא תוכל לחזור בה מבחירתה.
{{ח:תתת|(2)}} פחת בשיטת היתרה הפוחתת יחושב מדי שנת מס, בשיעור מיתרת המחיר המקורי של הציוד כפי שנקבע לתחילת אותה שנת מס או למועד רכישת הציוד – לפי המאוחר, כמפורט להלן:
{{ח:תתת}} {{ח:הערה|(לגבי נכסים שהשימוש בהם בישראל החל לראשונה בתקופה שמיום 1.6.1989 עד יום 31.12.2016):}}
{{ח:תתתת|(א)}} אם הציוד מופעל במשמרת אחת – 30% לשנה בכל אחת מ־4 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה החמישית;
{{ח:תתתת|(ב)}} אם הציוד מופעל בשתי משמרות – 40% לשנה בכל אחת מ־3 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה הרביעית;
{{ח:תתתת|(ג)}} אם הציוד מופעל בשלוש משמרות – 50% לשנה בכל אחת מ־2 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה השלישית;
{{ח:תתת}} {{ח:הערה|(לגבי שאר הנכסים):}}
{{ח:תתתת|(א)}} אם הציוד מופעל במשמרת אחת – 20% לשנה בכל אחת מ־6 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה השביעית;
{{ח:תתתת|(ב)}} אם הציוד מופעל בשתי משמרות – 24% לשנה בכל אחת מ־5 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה השישית;
{{ח:תתתת|(ג)}} אם הציוד מופעל בשלוש משמרות – 30% לשנה בכל אחת מ־4 השנים הראשונות וכל היתרה בשנה החמישית;
{{ח:תתת}} לענין זה, ”יתרת מחיר מקורי“ – כמשמעותו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 88|בסעיף 88 לפקודה}}.
{{ח:תת|(ג)|(1)}} על אף האמור בתקנות משנה (א) ו־(ב), נישום שעיקר פעילותו היא פעילות מזכה, רשאי לבחור שהפחת בשל ציוד המשמש בידו לפעילות מזכה ואשר השימוש בו החל לראשונה בישראל בתקופה הקובעת, יהיה בשיעור שנתי של 100%, ואם השימוש כאמור החל בתקופה הנוספת, כי שיעור הפחת יהיה בשיעור שנתי של 150% משיעור הפחת שהוא זכאי לו לפי {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (פחת)|תקנות הפחת}} או לפי תקנות אלה (להלן – הפחת המוגדל), ובלבד שסך כל הפחת שניתן לציוד, לפי כל דין, לא יעלה על המחיר המקורי שלו; לענין זה –
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”תקופה קובעת“ – התקופה שתחילתה ביום כ״ה בטבת התשנ״א (1 בינואר 1992) וסופה ביום כ״ט בסיון התשנ״ב (30 ביוני 1992);
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”תקופה נוספת“ – שנות המס 1993 ו־1994;
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”פעילות מזכה“ – פעילות בכל אחד מהתחומים הבאים: תעשיה, חקלאות, הפעלת בתי מלון, יצור תוכנות חדשות בבתי תוכנה, {{ח:הערה|ו}}יצירת תוכנה ובניה;
{{ח:תתת|סוג=הגדרה}} ”ציוד“ – למעט כלי רכב שאינו טרקטור מנועי.
{{ח:תתת|(2)}} האמור בפסקה (1) יחול רק אם הציוד שימש בידי אותו נישום לפעילות מזכה בכל התקופה מהמועד שבו החל בשימוש בציוד לראשונה ועד תום שנת המס שבה היה זכאי לפחת לפי תקנת משנה זו לגבי אותו ציוד.
{{ח:תתת|(3)}} האמור בפסקה (1) לענין קבלת פחת בשיעור שנתי של 100%, לא יחול על נישום שפעילותו היא בתחום שלגביו קיבל זכיון או זכיון משנה מטעם המדינה, וכן לא יחול על נישום שהמדינה משתתפת, במישרין או בעקיפין, בתקציבו לשנות המס 1991 או 1992, בשיעור של 30% או יותר, ולענין הפחת המוגדל לא יחול על נישום שפעילותו היא בתחום שלגביו קיבל זכיון או זכיון משנה מטעם המדינה, או זכיון על פי חוק, וכן לא יחול על נישום שהמדינה משתתפת, במישרין או בעקיפין, בתקציבו לשנות המס 1993 או 1994, בשיעור של 30% או יותר; מענקים לפי {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון|חוק לעידוד השקעות הון, התשי״ט–1959}}, או לפי {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות|חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, התשמ״א–1980}}, לא יראו אותם כהשתתפות המדינה לענין פסקה זו.
{{ח:תתת|(4)}} החל הנישום בשימוש בציוד במהלך שנת מס פלונית, יחול האמור בפסקה (1) רק אם בשנת המס שבה החל השימוש בציוד וגם בשנת המס שלאחריה עיקר פעילותו היא פעילות מזכה.
{{ח:תתת|(5)}} בחר הנישום בקבלת פחת מוגדל בשל ציוד מסוים, לא יוכל עוד לבחור בתקופה הנוספת בפחת לפי {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (פחת)|תקנות הפחת}} או בפחת רגיל לפי תקנות אלה, לפי הענין (להלן – הפחת הרגיל), בשל אותו הציוד; בחר הנישום בפחת הרגיל בשל ציוד מסוים, לא יוכל עוד לבחור בשלו בתקופה הנוספת בפחת המוגדל.

{{ח:סעיף|3|פחת בשל נכסים קבועים שרק חוקי העידוד חלים עליהם}}
{{ח:ת}} שיעורי הפחת בשל נכס קבוע {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון|שחוק לעידוד השקעות הון, התשי״ט–1959}}, או {{ח:חיצוני|חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות|חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, התשמ״א–1980}} (להלן – חוקי העידוד) חל לגביו, ואשר {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}} אינה חלה לגביו, יהיו השיעורים שנקבעו בחוקים האמורים, לפי הענין.

{{ח:סעיף|4|זכות בחירה בין תקנות אלה לחוקי העידוד}}
{{ח:תת|(א)}} שיעורי הפחת בשל נכס קבוע שחוק מחוקי העידוד חל לגביו והוא כלול {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(א)}}, יהיו השיעורים שנקבעו בחוקי העידוד, או השיעורים שנקבעו {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(א)}} לפי בחירת הנישום.
{{ח:תת|(ב)}} חברה תעשייתית שבבעלותה ציוד כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(ב)(1)}} שחוק מחוקי העידוד חל לגביו, תהיה רשאית בנוסף על האמור בתקנת משנה (א), לבחור בשנת המס הראשונה שבה היא תובעת פחת בשל הציוד, לחשב את הפחת בהתאם לשיטת היתרה הפוחתת, כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(ב)(2)}}. בחרה כאמור – תחול שיטה זו בכל התקופה שבה היא תובעת פחת בשל הציוד, והיא לא תוכל לחזור בה מבחירתה ולא תהא רשאית לגבי אותו ציוד לתבוע פחת לפי השיעורים שנקבעו בחוקי העידוד או {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2(א)}}.

{{ח:סעיף|5|שיעור פחת בשל נכס שלא צויין במפורש}}
{{ח:ת}} שיעורי הפחת בשל נכס קבוע {{ח:פנימי|סעיף 2|שתקנות 2 עד 4}} אינן חלות לגביו, יהיו שיעורי הפחת שנקבעו {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (פחת)|בתקנות הפחת}}.

{{ח:סעיף|6|תחולה|תיקון: תשמ״ז־2, תשמ״ח}}
{{ח:תת|(א)}} תחולתן של תקנות אלה משנת המס 1986.
{{ח:תת|(ב)}} ציוד שהפחת לגביו חושב לפי {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2(ב)}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4(ב)}}, יחולו לגביו הוראות תקנות אלה בכל התקופה שבה תובעת החברה התעשייתית פחת בשלו.

{{ח:חתימות|ז׳ באב התשמ״ו (12 באוגוסט 1986)}}
* '''משה נסים'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]