תקנות מס הכנסה (ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|תקנות מס הכנסה (ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת), התשס״ח–2008}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשס״ח, 1025|תקנות מס הכנסה (ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6682.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 75יח|סעיפים 75יח}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|243}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 244א|ו־244א}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות}}
{{ח:ת}} בתקנות אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הודעה על ייעוד הכנסה“ – הודעת נאמן לפקיד השומה שבה הצהיר כי נאמנות היא נאמנות מיועדת וביקש כי בחישוב הכנסתו יחולו הוראות תקנות אלה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הכנסת הנאמן“, ”הקניה“, ”חלוקה“, ”יוצר“, ”נאמן“, ”נאמנות בלתי הדירה“, ”נאמנות הדירה“, ”נאמנות יוצר תושב חוץ“, ”נאמנות לפי צוואה“, ”נאמנות תושבי ישראל“, ”נהנה“ ו”נכס“ – כהגדרתם {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 75ג|בסעיף 75ג לפקודה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”הצהרה“ – כמשמעותה בפסקה (1)(ג) או (2)(א) שבהגדרה ”נאמנות מיועדת“, לפי העניין;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”נאמנות מוטבת“ – כהגדרתה {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ)|בתקנות קביעת שומה בעקבות חלוקה לתושב חוץ}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”נאמנות מיועדת“ – נאמנות מוטבת שהתקיים בה כל האמור בפסקאות (1) או (2), לפי העניין ואשר הנאמן מסר לגביה הודעה על ייעוד הכנסה:
{{ח:תתת|(1)|(א)}} על פי כתב הנאמנות מיועד אותו שיעור מהכנסת הנאמן (להלן – שיעור ההכנסה המיועדת) ומנכסי הנאמן (להלן – שיעור הנכסים המיועדים) לנהנה מיועד (להלן ייקראו שיעור ההכנסה המיועדת ושיעור הנכסים המיועדים – החלק המיועד);
{{ח:תתתת|(ב)}} הנאמן אינו רשאי לחלק את החלק המיועד אלא לנהנה המיועד שלו יועד;
{{ח:תתתת|(ג)}} הנאמן הגיש לפקיד השומה הצהרה בכתב בלתי חוזרת הכוללת את שמו ותושבותו של כל נהנה מיועד ואת החלק המיועד לו, וכן כי אין לו שיקול דעת לחלק את הכנסותיו או את נכסיו באופן אחר;
{{ח:תת|(2)|(א)}} הנאמן הגיש לפקיד השומה הצהרה בכתב בלתי חוזרת על ייעוד שיעור קבוע מהכנסותיו ומנכסיו לנהנה מיועד; הצהרה כאמור תכלול את שמו ותושבתו של כל נהנה מיועד ואת החלק המיועד לו;
{{ח:תתתת|(ב)}} כתב הנאמנות אינו סותר את הצהרתו של הנאמן כאמור בפסקת משנה (א);
{{ח:תתתת|(ג)}} היה לנאמנות מגן נאמנות שאישורו נדרש לפעולה לפי פסקת משנה (א) – אישורו ניתן וצורף להצהרת הנאמן שניתנה לפי פסקת המשנה האמורה;
{{ח:תתתת|(ד)}} החלק המיועד לכלל הנהנים המיועדים בנאמנות אינו עולה על חלקם היחסי מכלל הנהנים בנאמנות; לעניין זה, ”נהנה“ – למעט נהנה שטרם נולד;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”נהנה מיועד“ – נהנה יחיד שזהותו ידועה ומתקיים בו אחד מאלה:
{{ח:תתת|(1)}} בעת יצירת הנאמנות ובשנת המס הוא נהנה תושב חוץ בנאמנות תושבי ישראל, ובלבד שהוא אינו ילדו של היוצר שבשנת המס טרם מלאו לו 18 שנים;
{{ח:תתת|(2)}} הוא נהנה תושב חוץ בנאמנות תושבי ישראל, שכל היוצרים בה שהם תושבי ישראל נפטרו לפני שנת המס;
{{ח:תתת|(3)}} הוא נהנה תושב חוץ בנאמנות תושבי ישראל שהיתה בעבר נאמנות יוצר תושב חוץ ובלבד שבמועד שבו היתה הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל הוא היה תושב חוץ והוא אינו ילדו של היוצר שבשנת המס טרם מלאו לו 18 שנים;
{{ח:תתת|(4)}} הוא נהנה תושב חוץ בנאמנות לפי צוואה;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”שנת התחילה“ – שנת המס שלאחר שנת המס שבה מסר נאמן הודעה על ייעוד הכנסה, ולגבי נאמנות שהוקמה במהלך שנת מס ושנמסרה לפקיד השומה הודעה על ייעוד הכנסה בתוך שלושה חודשים ממועד ההקמה – אותה שנת מס;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות קביעת שומה בעקבות חלוקה לתושב חוץ“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ)|תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ), התשס״ח–2008}}.

{{ח:סעיף|2|חישוב המס בנאמנות מיועדת}}
{{ח:תת|(א)}} נאמן בנאמנות מיועדת ששילם את המס החל על מכירת נכסיו לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3}}, רשאי, החל בשנת התחילה, לחשב את המס החל על ההכנסה המיועדת לנהנה מיועד, כאילו היתה הכנסתו של הנהנה המיועד, ובהתאמה ייוחסו גם הניכויים וההוצאות שהוצאו בשל כל הכנסתו של הנאמן, ובלבד שלעניין נאמנות שהוקמה במהלך שנת מס – שולם המס החל על ההקניות בשנת התחילה לפי {{ח:פנימי|סעיף 4|תקנה 4}}; לעניין זה, בגין שיעור הנכסים המיועדים ששולם מס על מכירתם לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}}, לפי העניין, יותר פחת מן התמורה שנקבעה במכירה שלפי התקנות האמורות כנגד שיעור ההכנסה המיועדת.
{{ח:תת|(ב)}} מכר הנאמן בנאמנות מיועדת נכס שעל חלקו המיועד שולם מס לפי הוראות {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}}, לפי העניין, יחולו הוראות אלה:
{{ח:תתת|(1)}} רווח ההון בשל המכירה כאמור יחושב על ידי הנאמן כאילו שיעור הנכס המיועד נמכר על ידי הנהנה המיועד, ובהתאמה ייוחסו גם הניכויים וההוצאות שהוצאו בשל אותה הכנסה, והכל ובלבד שבשנת המכירה היה הנהנה נהנה מיועד;
{{ח:תתת|(2)}} רווח ההון ממכירת שיעור הנכס המיועד שחושב לפי הוראות פסקה (1), יראוהו כהכנסתו של הנהנה המיועד.

{{ח:סעיף|3|מס רווח הון}}
{{ח:תת|(א)}} בנאמנות מיועדת יראו את שיעור הנכסים המיועדים כאילו נמכרו על ידי הנאמן ב־31 בדצמבר בשנת המס שקדמה לשנת התחילה ונרכשו על ידיו מחדש באותו מועד, והוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#חלק ה|חלק ה׳ לפקודה}} יחולו על מכירת הנכסים כאמור כאילו נמכרו על ידי היוצר באותו המועד.
{{ח:תת|(ב)}} לעניין הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 91|סעיף 91(ד) לפקודה}}, יימנו המועדים הנקובים {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 91|בסעיף האמור}} החל במועד ההודעה על ייעוד הכנסה.

{{ח:סעיף|4|רווח הון נוסף}}
{{ח:ת}} החל בשנת התחילה יראו כל הקניה לנאמנות מיועדת כמכירה על ידי היוצר לעניין הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}}, לפי השיעור שיועד לנהנה המיועד בהצהרה, והיא תחויב במס או תהיה פטורה ממנו, כפי שהיה אילו היה הנכס מועבר מהיוצר לנהנה המיועד במישרין.

{{ח:סעיף|5|תוקפה של הצהרה}}
{{ח:תת|(א)}} ההצהרה תעמוד בתוקפה עד לסיום הנאמנות.
{{ח:תת|(ב)}} על אף האמור בסעיף קטן (א) –
{{ח:תתת|(1)}} נפטר נהנה מיועד או שהיה לתושב ישראל (בפסקה זו – נהנה מיועד שפסק), יתקן הנאמן את הצהרתו בהודעה לפקיד השומה שתצורף לדוח שמגיש הנאמן לשנת המס שבה הנהנה המיועד פסק; החל מאותה שנת מס לא יראו את חלקו של הנהנה המיועד שפסק כחלק מיועד, לא יתוקנו שומות רווח ההון שנערכו לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנות 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}}, לפי העניין, ואם היה הנהנה המיועד שפסק לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר, כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 14|בסעיף 14(א) או (ג) לפקודה}}, לפי העניין, יחולו על הכנסת הנאמן, לגבי חלקו של הנהנה המיועד שפסק, גם ההוראות לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 14|סעיפים 14(א) עד (ג)}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 97|97(ב) ו־(ב3)(3) לפקודה}}, לפי העניין;
{{ח:תתת|(2)}} היה נהנה תושב ישראל בנאמנות מיועדת שהיא נאמנות תושבי ישראל או נאמנות לפי צוואה כאמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ)#סעיף 1|בפסקאות {{ח:הערה|(}}1{{ח:הערה|)}}(ב) ו־(3) להגדרה ”נהנה זר“ שבתקנות קביעת שומה בעקבות חלוקה לתושב חוץ}}, לתושב חוץ או שנולד נהנה מחוץ לישראל לאחר שהנאמן מסר הודעה על ייעוד הכנסה בנאמנות כאמור – רשאי הנאמן לתקן את הצהרתו בהודעה לפקיד השומה שתצורף לדוח שמגיש הנאמן לשנת המס שבה היה הנהנה בנאמנות כאמור לתושב חוץ או בשנת המס שבה נולד נהנה מחוץ לישראל, לפי העניין, ולחשב את המס החל על ההכנסה המיועדת לאותו נהנה, החל בשנת המס שבה היה הנהנה לתושב חוץ, לפי הוראות {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}}; תיקן כאמור, יחולו הוראות {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנה 3}}, אלא שיראו את שיעור הנכסים המיועדים לאותו נהנה, כאילו נמכרו ונרכשו מחדש על ידי הנאמן ב־31 בדצמבר של השנה שקדמה לשנת המס שבה היה הנהנה לתושב חוץ.
{{ח:תת|(ג)}} על הצהרה מתוקנת לפי תקנת משנה (ב) יחולו הוראות תקנות אלה, לרבות הוראת פסקה (א), כאילו היתה הצהרה.

{{ח:סעיף|6|בדיקת ייעוד לפי חלוקות}}
{{ח:תת|(א)}} חישב הנאמן את המס החל על הכנסתו המיועדת לנהנה מיועד כאילו היתה הכנסתו של הנהנה כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בתקנה 2}}, יחולו הוראות אלה:
{{ח:תתת|(1)}} הנאמן יודיע לפקיד השומה, בתוך ארבעה חודשים מתום שנת המס השלישית שלאחר שנת התחילה, על סכומן של כלל החלוקות לנהנים בנאמנות המיועדת בשנת התחילה ובשלוש שנות המס שלאחריה (להלן – שנות הבדיקה), ועל חלקו של כל נהנה בסכום החלוקות כאמור (להלן – שיעור החלוקה);
{{ח:תתת|(2)}} היה שיעור החלוקה של נהנה מיועד נמוך משיעור חלקו של אותו נהנה בהכנסת הנאמן בשנות הבדיקה, תיווסף להכנסת הנאמן, בשנת המס הרביעית שלאחר תום שנת התחילה, הכנסה בגובה סכום החלוקות כאמור בפסקה (א) כשהיא מוכפלת בשיעור השינוי (להלן – ההכנסה הנוספת);
{{ח:תתת|(3)}} על ההכנסה הנוספת כאמור בפסקה (2) יחול שיעור מס של 70%, והכל בלא זכות לקיזוז, לפטור או להקלה כלשהי;
{{ח:תתת|(4)}} היה שיעור החלוקה של נהנה מיועד גבוה משיעור חלקו של אותו נהנה בהכנסת הנאמן בשנות הבדיקה –
{{ח:תתתת|(א)}} לא יהיה בכך כדי לשנות את ההצהרה, לא יראו את ההכנסה כהכנסתו של הנהנה המיועד, ולא תתוקן שומת רווח ההון שנערכה לפי {{ח:פנימי|סעיף 3|תקנות 3}} {{ח:פנימי|סעיף 4|או 4}}, לפי העניין;
{{ח:תתתת|(ב)}} סכום החלוקות כאמור בפסקה (1) שהוא מוכפל במקדם (להלן – הסכום העודף), יופחת מההכנסה הנוספת שתיווצר בשנות הבדיקה הבאות; מקום שלא ניתן להפחית את כל הסכום העודף בשנות הבדיקה שלאחר שנות הבדיקה שבה נוצר סכום עודף כאמור, יועבר הסכום העודף שלא הופחת לשנות הבדיקה הבאות, בזו אחר זו.
{{ח:תת|(ב)}} הוראות תקנת משנה (א) יחולו, בשינויים המחויבים, עד לסיום הנאמנות, כך ששנות הבדיקה יימנו כל ארבע שנות מס, החל בשנת המס הרביעית שלאחר תום שנת התחילה.
{{ח:תת|(ג)}} בתקנה זו –
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”מקדם“ – שיעור החלוקה פחות שיעור חלקו של הנהנה המיועד בהכנסת הנאמן בשנות הבדיקה, ובלבד שאם לא נעשו חלוקות יהיה המקדם אפס;
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”שיעור השינוי“ – שיעור חלקו של הנהנה המיועד בהכנסת הנאמן בשנות הבדיקה פחות שיעור החלוקה, ובלבד שאם לא נעשו חלוקות יהיה שיעור השינוי אפס;
{{ח:תת|סוג=הגדרה}} ”שיעור חלקו של הנהנה המיועד בהכנסת הנאמן בשנות הבדיקה“ – סך כל ההכנסה המיועדת לנהנה המיועד בשנות הבדיקה בניכוי ההוצאות והניכויים שיוחסו לה, הכל לפי הוראות {{ח:פנימי|סעיף 2|תקנה 2}}, כשהיא מחולקת בסך כל הכנסתו של הנאמן בשנות הבדיקה לאחר הניכויים שהותרו ממנה.

{{ח:סעיף|7|מניעת כפל הטבות}}
{{ח:ת}} בחר נאמן בהחלת הוראות תקנות אלה בחישוב הכנסתו – לא יחולו לגביו, החל בשנת התחילה, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ)|תקנות קביעת שומה בעקבות חלוקה לתושב חוץ}}.

{{ח:סעיף|8|תחילה, תחולה והוראות מעבר}}
{{ח:תת|(א)}} תקנות אלה יחולו על הכנסות הנאמן שהופקו או שנצמחו החל ביום א׳ בטבת התשס״ו (1 בינואר 2006) והן יחולו גם על נאמנויות שהוקמו לפני המועד האמור.
{{ח:תת|(ב)|(1)}} הודעה על ייעוד הכנסה שהיה צריך להגישה לפי הוראות תקנות אלה לפני מועד פרסומן, תוגש בתוך 90 ימים מיום פרסומן ואולם שנת התחילה לא תהא קודמת לשנת המס 2006.
{{ח:תתת|(2)}} הוגשה הודעה על ייעוד הכנסה שהוגשה בתוך 90 ימים מיום פרסומן של תקנות אלה כאמור בפסקת משנה (1), לגבי שנת המס 2006, 2007 או 2008, יראו את שיעור הנכסים המיועדים כאילו נמכרו ב־1 בינואר של שנת המס שלגביה נתן הנאמן הודעה על ייעוד הכנסה כאמור.
{{ח:תת|(3)}} לעניין הוראת {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 91|סעיף 91(ד) לפקודה}} ימנו המועדים הנקובים {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 91|בסעיף האמור}} החל ממועד ההודעה על ייעוד הכנסה כאמור בפסקת משנה (1).

{{ח:חתימות|ב׳ באייר התשס״ח (7 במאי 2008)}}
* '''רוני בר־און'''
שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]