כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים)

{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס״ג–2003}}

{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:תיבה|ק״ת תשס״ג, 448|כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים)|https://olaw.org.il/takanot/takanot-6222.pdf}}; {{ח:תיבה|תשפ״ד, 3610|תיקון|https://olaw.org.il/takanot/takanot-11461.pdf}}.
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), אני קובעת כללים אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}

{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:ת}} בכללים אלה –
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”בעל שליטה“ – מי שבמועד ההקצאה או בעקבותיה, הוא בעל שליטה, כהגדרתו {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 32|בסעיף 32(9) לפקודה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברה מדווחת“ – החברה המקצה, ואם היתה החברה המקצה תושבת חוץ – אחת מהחברות המעבידות שהיא תושבת ישראל;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”חברה מקצה“ – חברה מעבידה שמניותיה הוקצו לעובדים בהקצאת מניות לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102 לפקודה}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”מעביד“ – החברה שבה מועסק העובד שמוקצות לו המניות במישרין;
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות ניכוי ממשכורת“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ״ג–1993}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות ניכוי מסוגי שכר“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים), התשכ״ז–1967}};
{{ח:ת|סוג=הגדרה}} ”תקנות ניכוי מרווח הון“ – {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך או בעסקה עתידית)|תקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך או בעסקה עתידית), התשס״ג–2002}}.

{{ח:סעיף|2|בקשה לאישור נאמן|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:תת|(א)}} בקשה לאישור נאמן לצורכי הקצאת מניות מסוימת תוגש בכתב לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החבר המדווחת, על גבי הטופס {{ח:פנימי|תוספת א|שבתוספת א׳}} ויפורטו בה פרטי הנאמן והסכמתו לשמש כנאמן בהקצאת מניות לעובדים; לבקשה יצורף כתב נאמנות בין החברה המקצה לבין הנאמן, כמפורט בטופס {{ח:פנימי|תוספת ב|שבתוספת ב׳}}.
{{ח:תת|(ב)}} בקשה לאישור כללי של נאמן שלא לצורכי הקצאת מניות מסוימת, תוגש בכתב לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של הנאמן, על גבי הטופס {{ח:פנימי|תוספת א|שבתוספת א׳}} ויפורטו בה פרטי הנאמן והסכמתו לשמש כנאמן בהקצאת מניות לעובדים.
{{ח:תת|(ג)}} חברה מדווחת ונאמן רשאים לבקש במשותף מפקיד השומה שאישר את מינויו של הנאמן, להחליפו בנאמן אחר; הבקשה תוגש לפי הוראות סעיף קטן (א), בשינויים המחויבים; לא השיב פקיד השומה בתוך 90 ימים מיום קבלת ההודעה, יראו את הנאמן האחר כאילו אושר כנאמן.

{{ח:סעיף|3|אישור נאמן}}
{{ח:תת|(א)}} אדם לא יאושר כנאמן, בין בכלל ובין כנאמן להקצאת מניות מסוימת, אלא אם כן התקיים בו אחד מאלה:
{{ח:תתת|(1)}} הוא עורך דין או רואה חשבון או חברה בערבות בלתי מוגבלת שכל בעלי מניותיה הם עורכי דין או רואי חשבון, או כל הרשאי לשמש נאמן לפי {{ח:חיצוני|חוק השקעות משותפות בנאמנות#סעיף 9|סעיף 9 לחוק השקעות משותפות בנאמנות}}, למעט החברה המעבידה בהקצאת מניות באמצעות נאמן לעובדיה, ולמעט בעל שליטה או עובד בחברה המעבידה;
{{ח:תתת|(2)}} הוא עובד החברה המדווחת והוא עורך דין או רואה חשבון ובלבד שהוא נושא בתפקיד מנהל כללי, סגן המנהל הכללי, החשב או היועץ המשפטי, ושלא הוקצו לו מניות באותה תכנית הקצאה.
{{ח:תת|(ב)}} אושר מינויו של אדם כנאמן, רשאי פקיד השומה שאישר את מינויו לבטל את האישור לגבי הקצאת מניות שמועד ביצוען הוא לאחר מועד הביטול, אם מצא כי הנאמן לא מילא את חובותיו כנדרש.

{{ח:סעיף|4|בקשה לאישור תוכנית הקצאה|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:תת|(א)}} חברה מדווחת ונאמן, המבקשים כי הקצאת מניות תיחשב כהקצאת מניות באמצעות נאמן, ישלחו לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, 30 ימים לפחות לפני מועד ביצוע ההקצאה, בקשה לאישור תכנית ההקצאה על גבי הטופס {{ח:פנימי|תוספת ג|שבתוספת ג׳}} ותצרף לבקשה תשובות לשאלון לפי הטופס {{ח:פנימי|תוספת ד|שבתוספת ד׳}} (להלן – הבקשה); לבקשה תצורף תכנית ההקצאה, ואם היא בשפה זרה – יצורף גם תרגום מאושר לעברית, אם נתבקש על ידי פקיד השומה; החברה המדווחת והנאמן ישלחו העתק מהבקשה ומתכנית ההקצאה למשרדי פקידי השומה שאצלם מתנהלים תיקי הניכויים ותיקי השומה של החברות המעבידות, אשר לעובדיהן הוקצו מניות במסגרת אותה תכנית הקצאה; לעניין זה, כל שינוי באחת התשובות לשאלון {{ח:פנימי|תוספת ד|שבתוספת ד׳}} של תוכנית הקצאה מאושרת כמוהו כתוכנית הקצאה חדשה שיש להגיש לגביה בקשה חדשה לפי סעיף זה.
{{ח:תת|(ב)}} {{ח:הערה|(בוטל).}}

{{ח:סעיף|5|דיווח על הקצאה|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:ת}} חברה מדווחת ונאמן ידווחו על ההקצאה לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, בתוך 120 ימים מסוף הרבעון שבמהלכו בוצעה ההקצאה, בטופס 146, שבו יפורטו הפרטים האלה:
{{ח:תת|(1)}} מועד ההקצאה;
{{ח:תת|(2)}} שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספר הזיהוי שלהם ומעניהם;
{{ח:תת|(3)}} מספר וסוגי המניות שהוקצו לכל עובד, לרבות סוג מכשיר התגמול ההוני;
{{ח:תת|(4)}} סכום תוספת המימוש או סכום התשלום בעבור המניות, ואם שילם העובד בעד המניות, פירוט הסכומים ששילם, ומועדי התשלום;
{{ח:תת|(5)}} מועד פקיעת המניות, לרבות פרקי הזמן העומדים להמרת הזכויות למניות במקרה של סיום יחסי עובד–מעביד;
{{ח:תת|(6)}} אם החברה המקצה רשומה למסחר בבורסה בישראל או מחוץ לישראל, מועד רישום המניות כאמור או המועד שלגביו מתוכנן רישום כאמור;
{{ח:תת|(7)}} מועד הפקדת המניות בידי הנאמן;
{{ח:תת|(8)}} תנאי הבשלת המניות.
{{ח:ת}} העתק מהדיווח יישלח למשרדי פקידי השומה שאצלם מתנהלים תיקי הניכויים ותיקי השומה של החברות המעבידות אשר לעובדיהן הוקצו מניות במסגרת תכנית ההקצאה.

{{ח:סעיף|6|תנאי ההקצאה}}
{{ח:ת}} לא תאושר תכנית להקצאת מניות באמצעות נאמן ולא יראו אותה כמאושרת, אם התקיים אחד מאלה:
{{ח:תת|(1)}} לתכנית הקצאת המניות נבחר יותר מנאמן אחד;
{{ח:תת|(2)}} לתכנית הקצאת המניות נבחר יותר ממסלול מיסוי אחד, אלא אם כן חלות על עובדי אחת החברות המעבידות הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102ז|סעיף 102ז לפקודה}};
{{ח:תת|(3)}} בתנאי ההקצאה לא נקבעה הוראה ולפיה העובדים אינם רשאים לממש את המניות לפני תום התקופה;
{{ח:תת|(4)}} בתנאי ההקצאה לא נקבעה הוראה ולפיה יופקדו בידי הנאמן עד לתום התקופה כל הזכויות המוקנות מכוח המניות שהוקצו, לרבות מניות הטבה, וכי יחול עליהן אותו מסלול מיסוי.

{{ח:סעיף|7|תשלום המס}}
{{ח:תת|(א)}} הנאמן לא יעשה כל עסקה או פעולה במניות, לא יעביר אותן, ימחה אותן, ימשוך אותן, יעקל אותן או ישעבד אותן מרצון ולא ייתן בשלהן ייפוי כוח או כתב העברה, בין אם תוקפם מיידי ובין אם תוקפם בתאריך עתידי, למעט העברה מכוח צוואה או על פי דין, אלא לאחר תשלום המס החל בשל הקצאתן או לאחר שהבטיח את תשלום המס כאמור; הועברו המניות מכוח צוואה או על פי דין, יחולו הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102 {{ח:הערה|לפקודה}}}} והוראות כללים אלה כל יורשיו או נעבריו של העובד, לפי הענין.
{{ח:תת|(ב)}} המס ינוכה על ידי הנאמן או המעביד, בהתאם להוראות האלה:
{{ח:תתת|(1)}} במניה שחל לגביה מסלול רווח הון –
{{ח:תתתת|(א)}} אם הוחזקה המניה בידי הנאמן עד תום התקופה – בשיעור של 25%;
{{ח:תתתת|(ב)}} אם נמכרה המניה לפני תום התקופה, או הועברה לעובד – בהתאם {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|לתקנות ניכוי ממשכורת}} או {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|לתקנות ניכוי מסוגי שכר}}, לפי הענין;
{{ח:תתתת|(ג)}} במניה שחלות לגביה הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102ב|סעיף 102ב(3) לפקודה}} – כאמור בפסקה משנה (א), ואולם על חלק שווי ההטבה שלפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102(ב)(3) לפקודה}} רואים אותו כהכנסה לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.1|סעיף 2(1)}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 2.2|או 2(2) לפקודה}} – כאמור בתקנת משנה (ב);
{{ח:תתת|(2)}} במניה שחל לגביה מסלול הכנסת עבודה – בהתאם {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|לתקנות ניכוי ממשכורת}} או {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|לתקנות ניכוי מסוגי שכר}}, לפי הענין; ואולם אם נמכרה המניה לפני תום התקופה, או הועברה לעובד, בניגוד לאמור בתנאי תכנית ההקצאה, ינוכה המס לפי הגבוה מבין אלה:
{{ח:תתתת|(א)}} המס שהיה חל במועד ההקצאה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית ממועד ההקצאה ועד מועד התשלום;
{{ח:תתתת|(ב)}} המס החל במועד מימוש המניה.
{{ח:תת|(ג)}} לענין ניכוי המס, מועד העברתו לפקיד השומה ודיווחים לפקיד השומה ולמקבל, יחולו הוראות {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|תקנות ניכוי ממשכורת}}, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|תקנות ניכוי מסוגי שכר}} או {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך או בעסקה עתידית)|תקנות ניכוי מרווח הון}}, לפי הענין, ויראו את הנאמן ואת המעביד כמעביד, כמשלם או כחייב, כמשמעותם באותן תקנות, לפי הענין.

{{ח:סעיף|8|דיווח|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:ת}} נאמן ידווח לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של חברה מעבידה אשר מניותיה הוקצו לעובדים במסגרת הקצאת המניות באמצעות הנאמן, בטופס 156, עד 30 באפריל בכל שנה לגבי שנת המס הקודמת, על כל אלה:
{{ח:תת|(1)}} שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספרי הזיהוי שלהם ומעניהם;
{{ח:תת|(2)}} יתרת המניות של כל עובד לתחילת שנת המס הקודמת, לרבות סוג מכשיר התגמול ההוני וסוג המניות;
{{ח:תת|(3)}} פעולות שנעשו במניות במהלך השנה הקודמת, לרבות העברת המניות לעובד או ליורשיו, או מכירתן;
{{ח:תת|(4)}} זכויות, לרבות מניות הטבה, שהוקצו מכוח המניות;
{{ח:תת|(5)}} יתרת המניות של כל עובד ביום האחרון של שנת המס הקודמת;
{{ח:תת|(6)}} דיבידנד שחולק מכוח המניות;
{{ח:תת|(7)}} עובדים שחדלו להיות עובדי המעביד;
{{ח:תת|(8)}} עובדים שחדלו להיות תושבי ישראל;
{{ח:תת|(9)}} המס שחושב במימוש מניות שחל לגביהן חיוב במס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102(ב) לפקודה}}, לרבות מועד ההקצאה, מחיר מכירה, הוצאות העובד ועיתוי המכירה, סכום התמורה בשלהן או סכום השווי במועד המימוש, וסכום המס שהועבר על ידי הנאמן או שהומצא לנאמן אישור על תשלומו;
{{ח:תת|(10)}} אם החברה נרשמה למסחר, מועד הרישום למסחר ופרטי זירת המסחר שבה נרשמו המניות למסחר.

{{ח:סעיף|9|הקצאת מניות שלא באמצעות נאמן|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:תת|(א)}} מעביד יודיע לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים שלו, על תוכנית הקצאת מניות לעובדים שלא באמצעות נאמן, בטופס 146, שבו יפרט את הפרטים כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5|בסעיף 5, בפסקאות (1) עד (8)}} למעט {{ח:פנימי|סעיף 5|פסקה (7)}}, בשינויים המחויבים, והכול בתוך 120 ימים מסוף הרבעון שבמהלכו בוצעה ההקצאה.
{{ח:תת|(ב)}} מעביד ידווח לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים שלו, בטופס 156, עד יום 30 באפריל בכל שנה לגבי שנת המס הקודמת, את הפרטים המפורטים {{ח:פנימי|סעיף 8|בסעיף 8, בפסקאות (1) עד (10)}}, בשינויים המחויבים.
{{ח:תת|(ג)}} בתנאי תכנית הקצאת מניות כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|בסעיף 102(ג)(2) לפקודה}}, ייקבע כי אם יחדל עובד לעבוד אצל המעביד, יעמיד העובד לטובת המעביד בטוחה או ערבות לתשלום המס במועד המימוש.
{{ח:תת|(ד)}} בהקצאת מניות, כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|בסעיף 102(ג)(1) לפקודה}}, ינכה המעביד במועד ההקצאה מס בשיעור הקבוע {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|בתקנות ניכוי ממשכורת}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|ובתקנות ניכוי מסוגי שכר}}, לפי הענין, ולענין תשלום המס והדיווח לפקיד השומה ולעובד, יחולו הוראות אותן תקנות לפי הענין, בשינויים המחויבים.
{{ח:תת|(ה)}} בהקצאת מניות כאמור {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|בסעיף 102(ג)(2) לפקודה}}, ינכה המעביד במועד המימוש מס בשיעור הקבוע {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים)|בתקנות ניכוי ממשכורת}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסוימים)|ובתקנות ניכוי מסוגי שכר}}, לפי הענין, והוראות אותן תקנות יחולו, בשינויים המחויבים לענין תשלום המס והדיווח.

{{ח:סעיף|10|תיאומי הון}}
{{ח:תת|(א)}} חברה מעבידה לא תהיה זכאית לתיאום הון לפי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#תוספת א פרט 3|סעיף 3(1)(ג) בתוספת א׳ לחוק תיאומים בשל אינפלציה}} בשל הוצאות שכר שמקורן בהקצאת מניות לעובדים בגובה סכומים שנלקחו בחשבון כהון עצמי על פי {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#תוספת א|תוספת א׳ לחוק האמור}}.
{{ח:תת|(ב)}} על אף האמור {{ח:חיצוני|חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)#תוספת ג|בתוספת ג׳ לחוק תיאומים בשל אינפלציה}} יראו לענין חישוב השינויים החיוביים את הסכום שבו חויב העובד במס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 102|סעיף 102 לפקודה}}, כאילו התקבל במועד החיוב במס.

{{ח:סעיף|11|מיכון}}
{{ח:ת}} מעביד ונאמן העורכים את רישומיהם באמצעות מיכון, יגישו לפקיד השומה את הדוחות האמורים בכללים אלה, כפי שיקבע.

{{ח:סעיף|12|ביטול}}
{{ח:ת}} כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשמ״ט–1989 – בטלים לענין תכנית הקצאת מניות לעובדים מיום כ״ז בטבת התשס״ג (1 בינואר 2003).

{{ח:קטע2|תוספת א|תוספת א׳}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 2|סעיף 2(א)}})}}}}
{{ח:קטע3||בקשה לאישור נאמן}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:קטע2|תוספת ב|תוספת ב׳}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 2|סעיף 2(א)}})}}}}
{{ח:קטע3||כתב נאמנות (בין הנאמן לבין החברה המקצה)}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:קטע2|תוספת ג|תוספת ג׳|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 4|סעיף 4}})}}}}
{{ח:קטע3|טופס|טופס בקשה לאישור תכנית הקצאה}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:קטע2|תוספת ד|תוספת ד׳|תיקון: תשפ״ד}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 4|סעיף 4(א)}})}}}}
{{ח:קטע3||שאלון במסגרת בקשה לאישור תוכנית הקצאת מניות באמצעות נאמן}}

{{ח:סעיף*}}
{{ח:ת}} {{ח:הערה|(הטופס הושמט)}}

{{ח:חתימות|כ״ז בטבת התשס״ג (1 בינואר 2003)}}
* '''טל ירון־אלדר'''
נציבת מס הכנסה
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוף}}
[[קטגוריה:בוט חוקים]]