增值稅 (中華人民共和國)

增值稅為中國最主要的稅種之一，增值稅的稅收收入佔中國全部稅收收入的60％以上，是最大的一個稅種。增值稅由國家稅務局負責徵收，自2016年5月1日起，增值稅稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責徵收，稅收收入全部為中央財政收入。歷史沿襲.中國自1979年開始試行增值稅，並且於1984年和1993年進行了兩次重要改革，現行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒佈的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。徵收範圍.在全面營改增以前，增值稅的徵稅範圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這裡的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求製造貨物並收取加工費的業務；修理修配是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。此外下列行為被視同為銷售貨物，均要徵收增值稅。在中國，增值稅的徵收範圍和營業稅的徵收範圍互不重疊，徵收增值稅的不再徵收營業稅，徵收營業稅的不再徵收增值稅。但在實際經濟活動中存在納稅人兼營或混合經營這兩種稅的應稅行為。對於一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物並負責運輸，銷售貨物為增值稅徵收範圍，運輸為營業稅徵收範圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產、批發或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業額佔其全部營業額的50％以上)，全部視為銷售貨物徵收增值稅，而不徵收營業稅；對非主營貨物的生產、批發或零售的其他納稅人，全部視為營業稅應稅勞務，而不再徵收增值稅。與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業稅應稅行為，且這兩者之間並無直接的聯絡和從屬關係。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，則全部徵收增值稅。其他較為特殊的增值稅應稅範圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業銷售死當、非郵政部門生產銷售集郵商品(郵政部門生產銷售集郵商品繳納營業稅)等等。2012年1月1日上海作為首個試點地區啟動“營改增”改革。2012年7月25日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改徵增值稅試點範圍，2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點範圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年繼續擴大試點地區，並選擇部分行業在全國範圍試點。2016年5月1日，營改增推行至全國的各個行業，中央與地方各享新增值稅的一半稅額。至此增值稅取代營業稅，營業稅退出歷史舞臺，增值稅的徵稅範圍擴充套件至全國範圍內所有的貨物銷售和勞務銷售。納稅義務人.從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。在1994年之前外資企業繳納工商統一稅，並不是增值稅的納稅義務人，但1993年11月6日國家稅務總局釋出國稅發[1993]138號《關於涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》後，從1994年1月1日起外資企業也成為增值稅的納稅義務人。由於增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。具體劃分標準為：小規模納稅人.年銷售額達不到前述標準的為小規模納稅人，此外個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業也被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準後經申請被批准後可以成為一般納稅人。對小規模納稅人實現簡易辦法徵收增值稅，其進項稅不允許抵扣。一般納稅人.年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對於生產型納稅人如果會計核算健全的，這一標準可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產型商貿企業無論其會計核算健全是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由於自1999年起國家強制推廣稅控加油機，並禁止非稅控加油機的生產和銷售，所以國家稅務總局2001年12月3日釋出國稅函[2001]882號《關於加油站一律按照增值稅一般納稅人徵稅的通知》規定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規模是否達到標準和會計核算是否健全。已認定為一般納稅人的企業如無下列行為，即使某一年度的應稅銷售額達不標準通常也不取消其一般納稅人資格。對於剛剛成為一般納稅人的商貿企業需經過一個納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期一般不少於6個月。輔導期內稅務部門將對其進行較嚴格的管理，包括：限制每月的專用發票申購數量，如需超額申購的，要按前次巳領購併開具的專用發票銷售額，向主管稅務機關預繳4％的增值稅款等等。輔導期達到6個月後，稅務機關應對其進行全面評審，如同時符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。凡不符合上述條件之一，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。稅率、徵收率.增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規模納稅人適用徵收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用徵收率。總的來說，目前中國大陸的增值稅分為六檔，即13%、11%、10%、9%、6%、0%。2018年4月14日，財政部、國家稅務總局釋出《關於調整增值稅稅率的通知》，明確自2018年5月1日起，對增值稅稅率進行調整。2019年3月20日，財政部、國家稅務總局再次宣佈對增值稅稅率進行調整，新政自4月1日起施行。基本稅率.對於增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用13%的基本稅率，對於煙、酒、奢侈品等特殊貨物另透過加徵消費稅來進行稅收負擔的調節。低稅率.為減輕某些行業的稅收負擔，除基本稅率以外，另規定了9%、6%、0%的低稅率。徵收率.小規模納稅人適用徵收率，其中商業類小規模納稅人，適用的徵收率為4％；工業類小規模納稅人，適用的徵收率為6％，並且均不得抵扣進項稅。另根據財政部財稅[2002]29號《關於舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規定，自2002年1月1日起，納稅人〔無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人〕銷售舊貨，一律按4％的徵收率計算稅額後再減半徵收增值稅，並不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬於徵收消費稅的機動車、摩托車、遊艇，售價超過原值的，按照4％的徵收率計算稅額後再減半徵收增值稅；售價未超過原值的，免徵增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、遊艇，按照4％的徵收率計算稅額後再減半徵收增值稅。對於自來水公司銷售自來水，按國家稅務總局2002年5月17日國稅發[2002]56號《關於自來水行業增值稅政策問題的通知》也按6％的徵收率徵收增值稅，但同時對其購進水廠的自來水取得的增值稅專用發票上註明的增值稅稅款可以抵扣。中外合作油(氣)田開採的原油、天然氣根據國務院1994年2月22日國發(1994)10號《關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》按5％的徵收率徵收增值稅。自2009年1月1日起，新《增值稅暫行條例》實施，取消了原小規模納稅人中商業企業以及工業企業的劃分，並將小規模納稅人的徵收率統一為3%。減免稅.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定了下列8個專案免徵增值稅：另外，未達到起徵點的也予以免徵增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規定的幅度內根據本地實際情況確定適用的起徵點。除以上法定免稅外，經國務院批准財政部、國家稅務總局等部委又陸續發文規定了一些新的減免專案，包括：以上所列僅為部分減免專案而非全部。應納稅額的計算.一般納稅人應納稅額的計算.增值稅一般納稅人的應納稅額等於當期銷項稅額減去當期進項稅額。銷項稅.增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照應稅收入和相應的稅率計算並向買方收取的增值稅稅額，也就是說銷項稅額是由購買方承擔的。其公式為："銷項稅額＝應稅銷售收入×適用稅率"因為增值稅是價外稅，公式中的“應稅銷售收入”是不包括銷項稅額的收入。含稅收入和不含稅收入可以透過下面的公式換算："不含稅收入＝含稅收入÷(1＋適用稅率)"作為增值稅的計稅依據，準確核算應稅銷售收入是計算銷項稅額的關鍵，應稅銷售收入包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或接受勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指於價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列專案不包括在內：無論納稅人會計上如何核算，其隨同銷售貨物(提供應稅勞務)向買方收取的價外費用均應併入銷售收入計算應納稅額。在這裡應當注意的是，價外費用應為含稅收入，在計算銷項稅時要按前述公式換算成不含稅收入。對實際經濟活動中的一些特殊銷售行為，稅務也對其應稅銷售收入的確定分別做出了相應的規定："組成計稅價格＝成本×(l十成本利潤率)＋消費稅稅額"其中的成本利潤率為10%進項稅.增值稅進項稅與增值稅銷項稅相對，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所負擔的增值稅。對於一般納稅人而言，其在銷售貨物或提供應稅勞務時收取的銷項稅，在購進貨物或接受應稅勞務時支付的進項稅。而增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅抵扣支付的進項稅，其餘額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。但並不是納稅人的所有進項稅都可以從銷項稅中抵扣，稅務制度對哪些允許抵扣哪些不允許抵扣有著嚴格的規定，隨意抵扣進項稅是偷稅行為。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅.新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》於2009年1月1日起施行，其中重要的一項修訂就是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換應納增值稅.增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額等於當期銷項稅額減去當期准予抵扣的進項稅額。由於實行的是購進扣稅法，即只要是當期購進產生的進項稅額即使當期未投入生產使用，也可以在當期抵扣，所以納稅人在當期購進的貨物很多的情況下，可能會出現當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣的情況，對此現行稅制規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。同理，對於已經在前期抵扣進項稅的購進的貨物或應稅勞務，如果當期改變其用途，用於非應稅專案、免稅專案、集體福利或者個人消費等，或發生非正常損失的，稅務規定，要將已經抵扣的進項稅從當期可抵扣的進項稅中扣減，稱為進項稅轉出。這樣納稅人的本期應納增值稅的公式為："本期應納增值稅額＝本期銷項稅額－(上期留抵進項稅額＋本期准予抵扣的進項稅額－本期進項稅轉出額)"如果為負數，可以結轉下期繼續抵扣，而不表示稅務機關將退還稅款給納稅人。小規模納稅人應納稅額的計算.小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額6％(工業)或4％(商業)的徵收率計算應納稅額，並不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為："應納稅額＝不含稅銷售額×徵收率"其中："不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋徵收率)"小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關稽核批准後，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上註明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。進口貨物應納稅額的計算.無論增值稅一般納稅人還是小規模納稅人進口貨物，均由海關負責徵收進口環節增值稅，並不得進行任何抵扣。其應納稅額的計算公式為："應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率"其中稅率適用17％或13％的增值稅稅率，組成計稅價格為關稅完稅價格加關稅，對於消費稅應稅進口貨物還要加上消費稅。按照海關法的規定，關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格，包括貨價、運抵關境起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等。出口免抵退稅.實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免徵本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。免抵退稅條件.基本程式.生產企業將貨物報關離境並按規定作出口銷售後，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報後，應於每月15日前，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料進行稽核、審批、清算、檢查。所需憑證.生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：免抵退稅率.除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率上註明的出口日期為準。退稅率的特殊規定.外貿企業購進按簡易辦法徵稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的徵收率、小規模納稅人徵收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。出口企業委託加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整後的退稅率執行。適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算並申報退稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。免抵退稅的計算.當期應納稅額的計算.當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－。免抵退稅額的計算.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國家機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實徵關稅和消費稅當期應退稅額和免抵稅額的計算.當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。退稅的管理.各級國稅機關根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位。納稅義務發生時間.銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。納稅期限.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。納稅申報.固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業戶到外縣銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補徵稅款。非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補徵稅款。進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。增值稅專用發票.納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。屬於下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：增值稅改革.中華人民共和國自1979年開始引入增值稅，隨後進行了三階段改革：根據1993年12月頒佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，增值稅的開徵範圍：境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人；稅率分13％、17%和免徵三部分。具體實施過程中，課稅物件分為一般納稅人和小規模納稅人，根據課稅物件的不同分別採取不同的計稅和管理辦法。第三個階段為全面營改增階段，屬於增值稅的成型階段。在這一階段，所有行業所有企業均不再繳納營業稅，而是繳納增值稅。至此營業稅這一稅種被正式廢除。同時，重新劃分中央與地方在增值稅方面的分配方法，在過渡期內，中央與地方各佔一半份額。2018年4月14日，財政部、國家稅務總局釋出《關於調整增值稅稅率的通知》，明確自2018年5月1日起，對增值稅稅率進行調整。其中，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%；納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。2019年3月20日，財政部、國家稅務總局再次宣佈對增值稅稅率進行調整，新政自4月1日起施行。