Esas No: 2023/179
Karar No: 2024/810
Karar Tarihi: 11.09.2024

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2023/179 E.  ,  2024/810 K.


"İçtihat Metni"
 T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2023/179
Karar No : 2024/810
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: … Defterdarlığı - … - (… Vergi Dairesi Müdürlüğü)	  
VEKİLİ	: Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI)	: …		
İSTEMİN KONUSU: … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ: 
Dava konusu istem:Davacı adına, … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle anılan şirket tarafından ziyaa uğratılan 2011 ila 2013 yıllarına ait kurumlar vergileri, 2011 yılının Aralık, 2012 yılının Ocak ila Aralık, 2013 yılının Ocak ila Nisan dönemlerine ait katma değer vergileri ile 2011 yılının Ekim-Aralık, 2012 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran, Temmuz-Eylül, Ekim-Aralık, 2013 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran dönemlerine ait geçici vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilen … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir: 
i. Mükellef "… Mah. … Cad. No:… …/…" adresinde hırdavatçılık-nalburiye alım ve satımı faaliyetinde bulunmak üzere 07/12/2011 tarihinde mükellefiyet tesis ettirmiştir. Ortakları … ve …'dir. 2013 yılının Temmuz ayından sonraki dönemlere ilişkin hiçbir beyanda bulunmaması nedeniyle mükellefiyeti 31/07/2013 tarihi itibarıyla re'sen terkin edilmiştir.
ii. 2011, 2012 ve 2013 yıllarına ait yasal defter ve belgelerin ibrazının istenilmesine ilişkin defter ve belge isteme yazısı şirketin ortak ve kanuni temsilcilerine tebliğ edilmesine rağmen anılan defter ve belgeler incelemeye ibraz edilmemiştir. 
iii. İş yeri adresinde 08/12/2011 tarihinde yapılan yoklamada mükellefin faal olduğu; 04/05/2015 ve 19/06/2015 tarihlerinde yapılan yoklamalarda ticari faaliyetinin bulunmadığı tespit edilmiştir.
iv. 2012 ve 2013 yıllarında 10.750 adet fatura bastırmıştır. 
v. 2011, 2012 ve 2013 yıllarında ödenmesi gereken toplam vergi borcu 837.383,41 TL'dir. Mükellef, milyonlarca cirosu bulunmasına karşın vergi borcunun sadece 9,96 TL'sini ödemiştir. 
vi. İlgili yıllarda emtia alımında bulunduğu firmaların çoğu hakkında vergi tekniği raporları bulunmaktadır. Diğerleri hakkında ise sahte belge düzenleme fiili şüphesiyle inceleme başlatılmıştır. 
vii. Muhasebe işlemleri, sahte belge düzenleme şüphesi bulunan diğer firmaların muhasebe işlemlerini yürüten muhasebeciler tarafından yapılmıştır. Şirketin 2011 ila 2013 yılları arasında muhasebe işlemlerini yapan serbest muhasebeci mali müşavir İsmail Turan ifadesinde, "2011 yılında şirket ile anlaşma yaptığını, 2011 yılında bir kere iş yerine gittiğini ve bir miktar emtiayı yerinde gördüğünü, 2012 yılından itibaren beyannamelerin verilmesinde sıkıntı yaşandığını, 2013 yılının Temmuz döneminden itibaren beyanname vermeyi bıraktığını, defter ve belgelerin muhasebe bürosundan şirket tarafından geri alındığını, akabinde şirket ile ilişiğini kestiğini Pendik ve İlyasbey Vergi Dairesine bildirdiğini" beyan etmiştir. 
viii. Şirketin banka hesaplarına ilişkin yapılan araştırmada, bir miktar banka işlemlerinin bulunduğu, ancak söz konusu işlemlerin ticari kapasite ile uyumlu olmadığı ve yapılan tahsilatların büyük bölümünün sahte fatura düzenleme organizasyonu içinde bulunan kişiler tarafından gerçekleştirildiği görülmüştür.
ix. Bu tespitlerden şirketin 2011, 2012 ve 2013 yıllarında düzenlediği faturaların sahte olduğu ve davacının da söz konusu sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği sonucuna varılmıştır. 
Anılan raporda atıf yapılan … hakkında düzenlenen ve …, … ve davacının iştirak ettikleri sahte belge düzenleme fiilleri nedeniyle yapılması gereken işlemlerin yer aldığı … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir: 
i. Davacının Türkiye'deki yerleşik bankalarda bulunan hesap ve işlemleri incelenmiş ve sahte belge düzenleme faaliyetiyle ilgisi bulunabilecek kişilere ait banka bilgilerinin kişi bazında dökümü yapılmıştır. Davacının hesabına yatan tutar 5.560.638,44 TL, hesabından çekilen tutar ise 1.133.204,56 TL'dir. 
ii. Sahte belge düzenleme şüphesi bulunan … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine ait banka işlemleri sadece … ile ilişkilendirilmiş olup bu şahıs 2012 ve 2013 yıllarında toplam 272.735,00 TL'lik banka işlemini anılan şirket adına yapmıştır. 
iii. Davacı, bilgi isteme yazısı tebliğ edilerek telefon ile de ulaşılmasına rağmen müfettişliğe gelerek herhangi bir bilgi vermemiştir. 
iv. … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin mülk sözleşmelerine ilişkin yapılan araştırma kapsamında, mülk sahibi verdiği ifadesinde "… Metal Hırdavat firmasının kira kontratının …. ile imzalandığını, …'nun da 2011 yılının yaz aylarında iş yerini boşaltarak terk ettiğini" beyan etmiştir. 
v. Bu tespitlerden hareketle davacının da aralarında bulunduğu kişilerin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği sonucuna varılmıştır. 
Davacının banka hesaplarının incelenmesi sonucunda yatırılan ve çekilen toplam tutarların tespitinin yapıldığı, ancak davacının söz konusu banka işlemlerinin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilen … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile bağının açık ve şüpheden uzak biçimde ortaya konulmadığı görülmüştür. … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin kuruluşunda şirketin kira akdi davacı tarafından değil … tarafından imzalanmıştır. Bu itibarla, davacının anılan şirketin kuruluş aşamasındaki işlemlerle de bağı açık şekilde ortaya konulmamıştır. Davacının anılan şirketin emtia alım ve satımlarını bizahati veya dolaylı yoldan gerçekleştirmeye katkıda bulunduğuna dair herhangi bir bulgu veya emarenin de ortaya konulamaması karşısında, salt davacının banka hesabına yatan ve banka hesaplarından çekilen tutarlara ilişkin tespitlerin, davacının … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğini kabul etmek için yeterli ve somut tespitler olmadığı sonucuna varılmıştır.
Bu durumda, davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği hususu somut ve yeterli tespitlerle ortaya konulamadığından, dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Mahkeme bu gerekçeyle vergi ziyaı cezalarını kaldırmıştır. 
Davalının istinaf istemini inceleyen … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu kararın kaldırılmasını gerektiren bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir. 
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 01/03/2022 tarih ve E:2018/6070, K:2022/792 sayılı kararı:
… Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2011 ila 2013 yıllarına ilişkin hesaplarının incelenmesi neticesinde sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporu düzenlemiştir. Söz konusu raporda, davacı, … ve …'nun sahte fatura ticareti yaptıkları, organizasyon dahilinde davacı adına kayıtlı bulunan banka hesabının ciro eden konumundaki … Metal Hırdavat İnşaat ve Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile keşideci firmalar arasındaki para akışı için kullanıldığı, organizasyon dahilinde davacının hesabına para yatırıldığı, davacının bu şirketin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yazılı eylemlerine iştirak ettiği tespitlerine yer verilmiştir. 
Davacının sahte belge düzenleme organizasyona dahil olduğu, davacı dışında … ve …'nun sahte fatura ticareti yaptıkları, davacının organizasyon dahilinde bankalardan para tahsil ederek sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği sonucuna ulaşıldığından ve davacı adına bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesinde hukuka aykırılık görülmediğinden, temyize konu kararın bozulması gerekmiştir.
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
… Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı: 
Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir. 
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği yönünde yeterli tespit bulunduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME : 
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-Davalının temyiz isteminin REDDİNE,
2-… Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
3-2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
11/09/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
X - KARŞI OY:
Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.