Esas No: 2020/1990
Karar No: 2024/3599
Karar Tarihi: 30.09.2024

Danıştay 13. Daire Başkanlığı         2020/1990 E.  ,  2024/3599 K.


"İçtihat Metni"
            T.C.
    D A N I Ş T A Y
ONÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas  No:2020/1990
Karar No:2024/3599
TEMYİZ EDEN (DAVACI)	: ... LPG Dağıtım Sanayi ve Ticaret A.Ş.
VEKİLİ	: Av. ...
 
KARŞI TARAF (DAVALI)	:...... Kurumu 
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU: ... Bölge İdare Mahkemesi ... İdari Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ	:
Dava konusu istem: LPG dağıtıcı lisansı kapsamında faaliyet gösteren davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında ... Kimya Geri Dönüşüm Kozmetik Otomotiv Sanayi Ticaret A.Ş.'ye (... Kimya) dökme LPG ikmal yapılmamasına rağmen yapılmış gibi Kuruma bilgi sunduğu, fatura, sevk irsaliyesi ve benzeri evrak düzenlediğinden bahisle 5307 sayılı Kanun'un 17. maddesinin ikinci fıkrasının (ç) bendi (mülga 17. maddesinin beşinci fıkrası) uyarınca LPG dağıtıcı lisansının iptal edilmesine ilişkin ... tarih ve ... sayılı Enerji Piyasası Düzenleme Kurulu (Kurul) kararının iptali istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... İdare Mahkemesince verilen ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararda; Maliye Bakanlığı Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından Enerji Piyasası Düzenleme Kurumuna sunulan ve ... Kimya'nın 2016/Nisan, Mayıs, Haziran dönemine ilişkin özel tüketim vergisi iadesi yönünden incelenmesi sonucunda düzenlenen ...tarih ve... sayılı vergi inceleme raporundaki tespitler neticesinde olayda, davacı tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihlerinde ... Kimya'ya 13 adet toplam miktarı 248.539,13-TL (ÖTV, KDV hariç) olan fatura düzenlendiği, davacıya ait araçlarla ... Kimya'ya taşınan LPG miktarları ve araçların bilgilerinin değerlendirilmesinden, ... Kimya'ya ait ait geçerlilik süresi 06/11/2016 tarihine kadar olan kapasite raporunda, itici gazın yıllık tüketim kapasitesinin 2.047.611 kg olarak belirtildiği, dolaysıyla aylık tüketim kapasitesinin 170.634,25 kg ile sınırlı olduğu, davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında toplam 250.057 kg kokusuz Lpg ürününü, ... Kimya'ya ikmal ettiği yönünde fatura düzenlendiği;
... Kimya tarafından, 2016/04-05-06 dönemlerinde satın aldığı LPG'yi aerosol üretiminde kullanması nedeniyle ödemiş olduğu özel tüketim vergisinin iadesi talebiyle yapılan başvurunun reddine dair tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun iptali suretiyle ödemiş olduğu özel tüketim vergisinin iadesi istemiyle açılan davanın, ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararı ile reddedildiği, anılan kararın gerekçesinde "... uyuşmazlık konusu olayda, işlemin dayanağı vergi inceleme raporunda Esgaz tarafından düzenlenen faturalarda yazılı LPG'leri ... Kimya'ya teslim edip etmediği, edilmişse LPG'lerin taşıma işlemleri ve teslimlerinin nasıl yapıldığı, aralarında düzenlenen herhangi bir ticari sözleşme bulunup bulunmadığı hususlarının sorulması üzerine, uyuşmazlık konusu 2016/Nisan döneminde satılan kokusuz LPG'leri ... Kimya'nın ...'da bulunan üretim tesisine kendi firmalarına kayıtlı bulunan araçlarla teslim ettikleri, kantar fişlerinde belirtilen... plakalı çekici ile... plakalı römork'un ... şirketi adına kayıtlı oldukları, uyuşmazlık konusu 2016/04-05-06 döneminde HGS'ye tabi otoyol gişelerinden yapmış oldukları giriş ve çıkışlara ait bilgilerin değerlendirilmesinden, ...'de bulunan ... şirketi ile ... Kimya'nın ...'da yer alan üretim adresi arasındaki mesafenin 1003 kilometre olduğu, 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında 2006 kilometrelik yolun günaşırı gidip-geri gelmesinin tehlikeli madde taşıyan araçların hız limitleri dikkate alıdığında mümkün olmadığı dolayısıyla söz konusu kantar fişlerine itibar edilemeyeceği..." hususlarına yer verildiği;
Olayda, davalı idarece, ... Kimya'ya ait kapasite raporunda, itici gazın yıllık tüketim kapasitesinin 2.047.611 kg olarak belirtildiği, dolayısıyla aylık tüketim kapasitesinin 170.634,25 kg ile sınırlı olduğu, ayrıca tesiste 1 adet 35 metreküp hacminde LPG gaz tankının bulunduğu, söz konusu gaz tankına bir kerede en fazla 16.660 kg kadar LPG ikmali yapılabileceği hususlarının belirtilmesi karşısında, AHB Kimya'ya ait olup son geçerlilik tarihi 06/11/2016 tarihli kapasite raporunda, 1 adet 35 metreküp gaz tankının yanında 2 adet 10 metreküp mikser tankının ve 4 metreküp stok tankının yer aldığı görüldüğünden 22/02/2019 tarihli ara kararı ile hem davalı idareden, hem de ... Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı'ndan, 35 metreküp gaz tankının dışındaki tanklara dolum yapılıp yapılamayacağı hususun araştırılıp araştırılmadığı sorularak, bu hususun dayanaklarıyla birlikte açıklanmasının istenilmesine karar verildiği, anılan ara kararına davalı idarece verilen cevap yazısında, 2 adet 10 metreküplük tankların mikser tankları olduğu, başka bir ifadeyle dökme LPG'nin doğrudan ikmal edilmesi amacıyla kullanılan tanklar olmadığı, 4 metreküp stok tankının ise dökme LPG'nin işlenmesinden sonra ortaya çıkan nihai ürünün depolanmasında kullanılabileceği hususunun belirtildiği, ... Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı tarafından verilen cevap yazısında ise; kapasitenin çok üstünde faturaların düzenlenmiş olması nedeniyle 35 metreküp gaz tankının dışındaki tanklara dolum yapılıp yapılamayacağı hususunun araştırılmadığının ifade edildiği;
Bu durumda, dökme LPG ticareti ile iştigal eden dağıtıcı lisans sahibi davacı şirketin, söz konusu ürünleri sözleşme yaptıkları kullanıcılara ikmal etmekle yükümlü olduğu dikkate alındığında, konuyla ilgili olarak davacı şirketçe düzenlenen kantar tartım fişleri ve irsaliyeli faturalar ile davacı şirkete ait araçların HGS'ye tabi otoyol  gişelerinden yapmış oldukları giriş ve çıkışlara ait bilgilerin birbiriyle uyumlu olmadığı, ... Kimya'ya ait geçerlilik süresi... tarihine kadar olan kapasite raporunda, itici gazın yıllık tüketim kapasitesinin 2.047.611 kg olarak belirtildiği, dolayısıyla aylık tüketim kapasitesinin 170.634,25 kg ile sınırlı olduğu, ancak anılan kapasite raporuna aykırı olarak davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında toplam 250.057 kg kokusuz LPG ürününü, ... Kimya'ya ikmal ettiği yönünde fatura düzenlendiği, bunun yanında ... Kimya'ya ait tesiste 1 adet 35 metreküp hacminde LPG gaz tankının bulunduğu, söz konusu gaz tankına bir kerede en fazla 16.660 kg kadar LPG ikmali yapılabileceği, ancak davacı şirketçe düzenlenen 10 adet faturanın 35 metreküplük tankın hacminden fazla miktarlar için düzenlendiği, dolayısıyla davacı şirket tarafından, sözleşmeli dökme LPG kullanıcısı ... Kimya'ya dökme LPG ikmali yapılmamasına rağmen yapılmış gibi fatura, sevk irsaliyesi ve benzeri evraklar düzenlendiğinden dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır.
Belirtilen gerekçelerle dava konusu işlem hukuka uygun bulunarak davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: ... Bölge İdare Mahkemesi ... İdari Dava Dairesince; istinaf başvurusuna konu İdare Mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu ve davacı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı tarafından, haklarında düzenlenen soruşturma raporunda; ... Kimya ile ilgili Vergi Dairesinin incelemesi neticesinde ilki 01/04/2016 sonuncusu 15/04/2016 tarihinde olan 13 adet toplam miktarı 248.539,13-TL (ÖTV, KDV hariç) olan fatura düzenlendiği ancak Karayolları Genel Müdürlüğünden alınan HGS kayıtları doğrultusunda bu kokusuz LPG ürünün davacı tarafından söz konusu şirkete ikmal edilmediği, ... Kimya'nın kapasite raporları incelendiğinde 2016 Nisan-Mayıs-Haziran aylarına ilişkin beyan edilen LPG miktarı ile kapasite raporunda geçen miktarın uyuşmadığı, üretildiği iddia edilen balata spreyi ile elektrik tüketim miktarının uyuşmadığı tespitlerine yer verildiği, anılan tespitlere dayalı olarak kendilerince de gerçeğe aykırı belge düzenleyerek gerçek satış yapılmadığı halde yapılmış gibi gösterildiğinin iddia edildiği, ... Kimya firmasına ait bahse konu dönemlere ilişkin tespitlerin yerinde olmadığı hakkında ... Vergi Mahkemesinin E:..., K:... sayılı kararı olduğu, ... Kimya hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda kendilerine isnat edilen iddialara yönelik vergi mahkemelerinde dava açıldığı ve davaların kazanıldığı, işlemin hukuken dayanağının kalmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Davalı idare tarafından savunma verilmemiştir. 
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'NIN DÜŞÜNCESİ     : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Onüçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE
ESAS YÖNÜNDEN
MADDİ OLAY:
	Maliye Bakanlığı Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından Enerji Piyasası Düzenleme Kurumuna sunulan ve ... Kimya'nın 2016/Nisan, Mayıs, Haziran dönemine ilişkin özel tüketim vergisi iadesi yönünden incelenmesi sonucunda düzenlenen... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporunda, "davacı tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihlerinde ... Kimya'ya 13 adet toplam miktarı 248.539,13-TL (ÖTV, KDV hariç) olan fatura düzenlendiği, davacıya ait araçlarla ... Kimya'ya taşınan LPG miktarları ve araçların bilgilerinin değerlendirilmesinden, ... Kimya'ya ait ait geçerlilik süresi 06/11/2016 tarihine kadar olan kapasite raporunda, itici gazın yıllık tüketim kapasitesinin 2.047.611 kg olarak belirtildiği, dolaysıyla aylık tüketim kapasitesinin 170.634,25 kg ile sınırlı olduğu, davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında toplam 250.057 kg kokusuz LPG ürününü, ... Kimya'ya ikmal ettiği yönünde fatura düzenlendiği" hususlarının belirtildiği,
	Bunun üzerine LPG kullanıcısı ... Kimya hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunun, davacı şirkete ilişkin kısımlarının Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından davalı idareye sunulması akabinde davacı şirket hakkında soruşturma başlatıldığı, konuyla ilgili olarak düzenlenen ... tarih ve ... sayılı soruşturma raporunda "... Kimya ile davacı şirket arasında kokusuz LPG temin ve ikmOLAY:
	Maliye Bakanlığı Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından Enerji Piyasası Düzenleme Kurumuna sunulan ve ... Kimya'nın 2016/Nisan, Mayıs, Haziran dönemine ilişkin özel tüketim vergisi iadesi yönünden incelenmesi sonucunda düzenlenen... tarih ve... sayılı vergi inceleme raporunda, "davacı tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihlerinde ... Kimya'ya 13 adet toplam miktarı 248.539,13-TL (ÖTV, KDV hariç) olan fatura düzenlendiği, davacıya ait araçlarla ... Kimya'ya taşınan LPG miktarları ve araçların bilgilerinin değerlendirilmesinden, ... Kimya'ya ait ait geçerlilik süresi 06/11/2016 tarihine kadar olan kapasite raporunda, itici gazın yıllık tüketim kapasitesinin 2.047.611 kg olarak belirtildiği, dolaysıyla aylık tüketim kapasitesinin 170.634,25 kg ile sınırlı olduğu, davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında toplam 250.057 kg kokusuz LPG ürününü, ... Kimya'ya ikmal ettiği yönünde fatura düzenlendiği" hususlarının belirtildiği,
	Bunun üzerine LPG kullanıcısı ... Kimya hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunun, davacı şirkete ilişkin kısımlarının Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı tarafından davalı idareye sunulması akabinde davacı şirket hakkında soruşturma başlatıldığı, konuyla ilgili olarak düzenlenen ... tarih ve ... sayılı soruşturma raporunda "... Kimya ile davacı şirket arasında kokusuz LPG temin ve ikmal sözleşmesinin düzenlendiği, iş bu sözleşme çerçevesinde davacı şirketin anılan şirkete, 250 ton kokusuz LPG teslim etmesi gerektiği, davacı şirket tarafından satışı gerçekleşen kokusuz LPG ürünleri için ilki 01/04/2016 tarihinde, sonuncusu ise 15/04/2016 tarihinde olmak üzere toplamda 13 adet ve 248.539,13-TL tutarında fatura düzenlendiği, Karayolları Genel Müdürlüğü'nden alınan HGS kayıtları doğrultusunda bu kokusuz LPG ürünlerinin söz konusu şirkete ikmal edilmediği, ... Kimya Geri Dönüşüm Kozmetik Otomotiv Sanayi ve Ticaret A.Ş.'nin kapasite raporu incelendiğinde, Nisan, Mayıs, Haziran/2016 dönemine ilişkin beyan edilen LPG miktarı ile kapasite raporunda geçen miktarın uyuşmadığı..." yönünde tespitlere yer verildiği, 
Anılan tespitlere neticesinde davacı şirket tarafından, sözleşmeli dökme LPG kullanıcısı ... Kimya'ya 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında dökme LPG ikmali yapılmamasına rağmen yapılmış gibi Kuruma bilgi sunulduğu, fatura, sevk irsaliyesi ve benzeri evraklar düzenlendiği tespit edildiğinden bahisle, 5307 sayılı Kanun'un 17. maddesinin 5. fıkrası uyarınca dağıtıcı lisansının iptal edilmesine ilişkin Enerji Piyasası Düzenleme Kurulu'nun dava konusu ... tarih ve...sayılı kararının tesis edildiği, bu işlemin iptali istemiyle bakılan davanın açıldığı anlaşılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Bakılan davada, davacı şirket hakkında dava konusu işleme esas alınan tespitler ile aynı doğrultuda 2015-2016-2017 yıllarına ait hesap ve işlemlerinin incelenmesi akabinde düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlere istinaden vergi dairesince yapılan vergilendirme işlemlerine karşı açılan davaların ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:...; E:..., K:... ve E:..., K:... sayılı kararlarıyla LPG dağıtıcı lisansı sahibi davacının ... Kimya'ya düzenlenen faturalarının gerçek bir muamele ve durum olmadığı halde düzenlendiği sabit görülerek bu yönden reddine karar verildiği, bu kararlara karşı yapılan istinaf başvurularının ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dairesinin ... tarih ve E:..., K:..., E:..., K:..., E:..., K:... sayılı kararıyla LPG dağıtıcı lisansı sahibi davacının ... Kimya'ya düzenlendiği faturaların gerçek bir muamele ve durum olmadığı halde düzenlenen sahte belge niteliğinde olmadığı, söz konusu fiilin somut olarak ortaya konulamadığı gerekçesiyle Mahkemenin davanın reddine dair kararlarının kaldırılarak işlemlerin iptal edildiği, anılan kararların Danıştay Yedinci Dairesinin 03/11/2020 tarih ve E:2020/3499, K:2023/2702; E:2020/3498, K:2023/2701; 13/01/2021 tarih ve E:2021/77, K:2023/2703 sayılı kararlarıyla onanarak kesinleştiği görülmektedir. 	
	Bu durumda, dava konusu Kurul kararının sebep unsurunu oluşturan ve davacıya isnat edilen tespitlerle aynı doğrultuda davacı hakkında hazırlanan vergi tekniği raporuna ilişkin Vergi Mahkemelerinde açılan davalarda verilen kararlarda tespit edilen hususların yargısal denetimde dikkate alınacağı, bu kapsamda  davacı şirketin satışlarının gerçek dışı olabileceği iddiasının somut delillere dayalı olarak ortaya konulamadığı, lisans iptali gibi ağır bir yaptırımın her türlü şüpheden uzak bir şekilde delillendirilmesi gerektiğinden, davacı şirket hakkında isnat olunan fillerin işlendiği hususunda yeterli inceleme ve araştırma yapılmaksızın eksik inceleme sonucu tesis edilen dava konusu işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı sonucuna varılmıştır. 
Bu itibarla, LPG dağıtıcı lisansı kapsamında faaliyet gösteren davacı şirket tarafından 01/04/2016-15/04/2016 tarihleri arasında ... Kimya'ya dökme LPG ikmal yapılmamasına rağmen yapılmış gibi Kuruma bilgi sunduğu, fatura, sevk irsaliyesi ve benzeri evrak düzenlediğinden bahisle LPG dağıtıcı lisansının iptal edilmesine ilişkin Kurul kararında hukuka uygunluk, dava konusu Kurul kararına karşı açılan davanın reddine yönelik İdare Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunun reddi yolundaki Bölge İdare Mahkemesi kararında ise hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle; 
1. Davacının temyiz isteminin kabulüne,
2. Davanın yukarıda özetlenen gerekçeyle reddine ilişkin İdare Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki ... Bölge İdare Mahkemesi ... İdari Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesi uyarınca BOZULMASINA,
3.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi  ... İdari Dava Dairesine gönderilmesine, 30/09/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.