Esas No: 2022/4775
Karar No: 2024/4069
Karar Tarihi: 17.09.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/4775 E.  ,  2024/4069 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2022/4775
   Karar	No : 2024/4069
 
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı
VEKİLİ	: Av. ...
 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... Limited Şirketi 
VEKİLİ	: Av. ...
 
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-c maddesine istinaden ihraç kayıtlı mal tesliminden kaynaklı 2020/Şubat ila Ekim  dönemleri  ait katma değer vergisi iade alacağına dair  beyanlarının,  davalı idarenin ... tarih ve ... sayılı eksiklik yazısına istinaden ihtirazi kayıtla düzeltilmesi neticesinde tarafına 292.359,74-TL eksik ödenen katma değer vergisi iade tutarının 11/01/2021 tarihinden itibaren hesaplanacak yasal faizi ile birlikte iadesi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Adana 1. Vergi Mahkemesinin 28/12/2021 tarih ve E:2021/199, K:2021/2173 sayılı kararıyla; davalı idarece, davacı şirketin 2020/Şubat ila Ekim dönemlerine ait katma değer vergisi iade alacağı talebinin, ihraç kayıtlı satış fatura listelerinde özel tüketim vergisine isabet eden  katma değer vergisi tutarının hesaplanan  katma değer vergisi tutarına dahil edildiği tespit edildiğinden, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğine istinaden listelerin düzeltilmesi gerektiği gerekçesi ile reddedildiği, gerek 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanun'unda gerekse Kanuna dayanılarak çıkarılan, Katma Değer Vergisi Kanunu (I) Sayılı Genel Uygulama Tebliğinde, özel tüketim vergisine tabi malların ihraç kayıtlı tesliminde iade edilecek  katma değer vergisi tutarının, özel tüketim vergisine isabet eden  katma değer vergisi tutarı düşülmek suretiyle hesaplanacağı yönünde bir hüküm bulunmadığı gibi, davacı şirketin iade evrakları arasında yer alan yüklenilen ve indirilecek  katma değer vergisi listelerinde belirtilen tutarların davacı şirketçe yüklenildiği, davacının ilk iade talebindeki katma değer vergisi iade tutarı ile düzeltme beyannameleri ve iade listelerini düzeltmesinden sonra talep edilen katma değer vergisi iade tutarlarında taraflar arasında bir ihtilaf bulunmadığı, ayrıca davacı şirketin iade için belirtilen şartları taşımadığı veya yerine getirmediği yönünde davalı idarece dava dosyasına sunulan herhangi bir bilgi ve belgeye de rastlanmadığı görüldüğünden, dava konusu 292.359,74-TL tutarın,  2020/Mart, Eylül ve Ekim dönemlerine isabet eden kısımlarının, her bir iade dönemi için davacının ilk iade talebinde bulunduğu tarihi takip eden üç aylık sürenin sonundan itibaren hesaplanacak tecil faizi tutarı ile birlikte, 2020/Şubat, Nisan, Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos dönemlerine isabet eden kısımlarının ise taleple bağlılık ilkesi gereği davacının dava dilekçesinde belirttiği 11/02/2021 tarihinden itibaren hesaplanacak tecil faizi tutarı ile birlikte davacıya ödenmesi gerektiği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, 292.359,74-TL katma değer vergisi iade tutarının; 2020/Şubat, Nisan, Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos dönemlerine isabet eden kısımlarının 11/02/2021 tarihinden itibaren hesaplanacak tecil faizi tutarı ile birlikte, 2020/Mart, Eylül ve Ekim dönemlerine isabet eden kısımlarının ise her bir iade dönemi için davacının ilk iade talebinde bulunduğu tarihi takip eden üç aylık sürenin sonundan itibaren hesaplanacak tecil faizi ile birlikte davacıya ödenmesine, davacının bu tutarları aşan faiz isteminin reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı tarafından, kendi iradesiyle verilmiş olan düzeltme beyanlarına, iradenin gerçeği yansıtmadığı iddia edilerek dava açılmasının, kanunun kötüye kullanılması amacını taşıdığı iddiası ile önceki dilekçeleri ve beyanları doğrultusunda kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı şirket adına, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-c maddesine istinaden ihraç kayıtlı mal tesliminden kaynaklı 2020/Şubat ila Ekim  dönemleri  ait katma değer vergisi iade alacağına dair  beyanlarının,  davalı idarenin ... tarih ve ... sayılı eksiklik yazısına istinaden ihtirazi kayıtla düzeltilmesi neticesinde tarafına 292.359,74-TL eksik ödenen katma değer vergisi iade tutarının 11/01/2021 tarihinden itibaren hesaplanacak yasal faizi ile birlikte iadesi istemine ilişkindir.
İLGİLİ MEVZUAT:
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun "Verginin tecili" başlıklı 8. maddesinin ikinci fıkrasında; İhraç edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait özel tüketim vergisinin, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunacağı, ihracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan verginin, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51. maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte tahsil olunacağı hüküm altına alınmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-c maddesinde, "ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur." hükmüne, aynı Kanunu'nun 29.maddesinin 1. fıkrasında;  "mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak aşağıdaki vergileri indirebilirler: a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, 2. fıkrasında; bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Cumhurbaşkanı tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup (…) (4) indirilemeyen ve tutarı Cumhurbaşkanınca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. (Ek cümle: 18/1/2017-6770/16 md.) Ancak mahsuben iade edilmeyen vergi, Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Cumhurbaşkanı, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya  tamamen ya da  amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir. 
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın incelenmesinden; davalı idarenin ... tarih ve ... sayılı  yazısında, davacı şirketçe, "ilgili dönem iade taleplerinde ihraç kayıtlı satış faturalarında özel tüketim vergisine isabet eden katma değer vergisi tutarlarının, hesaplanan  katma değer vergisi tutarına dahil edildiği, özel tüketim vergisine tabi malların ihraç kayıtlı tesliminde iade edilecek katma değer vergisi tutarının, özel tüketim vergisine isabet eden katma değer vergisi düşülmek suretiyle hesaplanması gerektiğinden, listelerin düzeltilmesinin"istenilmesi üzerine, davacı şirket tarafından, beyanlarının ihtirazi kayıtla düzeltildiği olayda, davacı şirketin ihraç kayıtlı satışlarına ilişkin faturalarında, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun (11/1-c) maddesi kapsamında "ihraç kayıtlı satış yapıldığından özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi tahsil edilmediği" belirtildiği halde ödenecek tutarın hesaplamasında, mal ve hizmet bedeli  tutarına hesaplanan özel tüketim vergisi eklenerek elde edilen tutar üzerinden %18 katma değer vergisi hesaplandığı görülmüştür. 
26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı  Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren  Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğininin "II/8-A İhracat Kaydıyla Teslimlerde Tecil Terkin Uygulaması" başlıklı kısmında; 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, bu kapsamda yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturaya; "3065 sayılı Katma Değer Vergisinin Kanunu'nun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, katma değer vergisi tahsil edilmemiştir." ifadesinin yazılacağı, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı " açıklanmıştır. 
Bu durumda, özel tüketim vergisiz şekilde ihraç edilen emtiaya ilişkin olarak, ihracat istisnasında, tecil-terkin ve iade sürecinde ihracat aşamasında mükelleflerce yüklenilen ancak indirilemeyen emtia maliyeti  bünyesine dahil katma değer vergisi tutarının iadesi söz konusu olduğu olayda  ihraç edilen malın maliyetini etkilemeyen, ihracatın gerçekleşmesi ile de tecil-terkin edilen ve mükellefçe yüklenilmeyen özel tüketim vergisi tutarına isabet eden katma değer vergisinin iadeye konu edilmesi yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine aykırı olduğundan, yazılı gerekçeyle  verilen Vergi Mahkemesi kararına karşı davalı idarece yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uygunluk bulunmamıştır.
KARAR SONUCU:
								Açıklanan nedenlerle;
 Davalının temyiz isteminin kabulüne,
 ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 17/09/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.