Esas No: 2022/917
Karar No: 2024/171
Karar Tarihi: 06.03.2024

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2022/917 E.  ,  2024/171 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas     No : 2022/917
Karar	No : 2024/171
TEMYİZ EDEN (DAVALI): … Vergi Dairesi Başkanlığı (… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ: Av. …
 
KARŞI TARAF (DAVACI): … Güvenli Yapı Taahhüt Sanayi Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Yapı denetim faaliyetinde bulunan davacı adına, hakkında vergi tekniği raporu bulunan … Uluslararası Ticaret Anonim Şirketinden aldığı faturaların giyim eşyalarına ilişkin olduğu ve yürüttüğü faaliyetle ilgisi bulunmadığından bahisle faturalara konu giderlerin reddi ve reddedilen tutarın kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması suretiyle re'sen tarh edilen 2010 yılına ilişkin kurumlar vergisi ile verginin bir katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanarak artırılan vergi ziyaı cezası, 2010 yılının Nisan-Haziran dönemine ait aslı aranmayan geçici vergi üzerinden verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca 2010 yılı için kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aslı aranmayan geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezası yönünden yapılan inceleme:
Davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir:
 i. Davacı, … İletişim Tasarım Danışmanlık ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinden organizasyon hizmet bedeli, pazar araştırma, danışmanlık, personel eğitimi, sümen takımı, ajanda içerikli KDV hariç 125.410,00 TL tutarında beş adet, … Uluslararası Ticaret Anonim Şirketinden giyim eşyası içerikli KDV hariç 202.057,30 TL tutarında üç adet fatura almıştır.
ii. İlgili dönemde fatura alınan bu mükellefler hakkında, gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlediklerinden bahisle düzenlenen vergi tekniği raporları bulunmaktadır.
iii. Davacı firma yetkilisi alınan faturalara ilişkin olarak ifadesinde, söz konusu mal ve hizmetlerin tamamını 2010 yılında satın aldıklarını, bedellerini çekle ödediklerini, faturaların sahte olduğunu kesinlikle bilmediklerini, işle ilgili olmadığı söylenen faturalarda yer alan malları iş almak için müteahhitlere promosyon olarak verdiklerini ve sözleşmelerde bu konu ile ilgili bir hususun yer almadığını beyan etmiştir.
iv. Mükellefin beyanları göz önüne alınarak ve lehine davranılarak … İletişim Tasarım Danışmanlık ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinden aldığı faturaların gider olarak indirilebileceği kabul edilmiştir.
v. … Uluslararası Ticaret Anonim Şirketinden alınan giyim eşyası içerikli faturalar ise, yapı denetim firması olan mükellefin işinin idamesi ve kazancın elde edilmesiyle hiçbir ilgisi bulunmamaktadır. Bu nedenle 202.057,30 TL tutarındaki giyim eşyası giderlerinin gider olarak dikkate alınmaması, ancak bedelleri ödenmiş olduğundan kanunen kabul edilmeyen giderlere eklenmesi suretiyle aynı tutarda oluşan kurumlar vergisi matrah farkı üzerinden 213 sayılı Kanun'un 30. maddesinin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendi uyarınca kurumlar vergisi tarh edilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda ise, yukarıda özetlenen vergi inceleme raporundaki gerekçelerle söz konusu kanunen kabul edilmeyen giderlerin beyannamenin ilgili sütununa eklenmesi ile mükelellefin 2010 yılına ait geçici vergi beyannamelerinin yeniden düzenlenmesi sonucunda 2010 yılının Nisan-Haziran dönemi için tarhı gereken 21.833,68 TL tutarında geçici verginin mahsup süresi geçmiş olduğundan gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası hesaplandıktan sonra vergi aslının terkin edilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Uyuşmazlıkta, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. ve 134. maddeleri uyarınca olayın gerçek mahiyetini ortaya koyacak olan bir araştırma yapılmaksızın, eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak hazırlanan vergi inceleme raporları esas alınmak suretiyle yapılan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatı ile aslı aranmayan geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Özel usulsüzlük yönünden yapılan inceleme:
Özel usulsüzlük cezası kesilmesine dayanak alınan vergi inceleme raporunda yer alan tespitler, alıcı ve satıcının veya hizmeti veren veya hizmetten yararlananların hazır olduğu bir sırada yapılmamıştır. Ceza gerektiren eylemin ve eylemle fail arasındaki bağlantı açıklıkla saptanmadığından ve usulsüzlük eylemi bütün unsurlarıyla ortaya konulamadığından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Karar Sonucu:
Vergi Mahkemesi bu gerekçeyle tarh edilen vergi ve kesilen cezaları kaldırmıştır.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 27/02/2020 tarih ve E:2016/13956, K:2020/1100 sayılı kararı:
2010 yılına ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile 2010 yılının Nisan-Haziran dönemine ait aslı aranmayan geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasına ilişkin temyiz istemi yönünden yapılan inceleme:
Dava konusu uyuşmazlıkta, tarhiyat, haklarında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan mükelleflerden alınan faturalara konu mal ya da hizmetin davacının faaliyetiyle ilişkilendirilemeyen kısmının kurumlar vergisi açısından gider olarak kabul edilemeyeceğinden bahisle ve bu tutarın kanunen kabul edilmeyen giderlere dahil edilmesiyle kurumlar vergisi matrah farkının bulunduğunu saptayan vergi inceleme raporu doğrultusunda yapılmıştır.
İnceleme sırasında davacının defter ve belgelerinin incelenerek şirket yetkilisinin beyanlarına başvurulduğu da görüldüğünden, tarhiyatın eksik inceleme ve varsayıma dayandığından bahsedilemeyecektir. Bu nedenle, matrahın hukuka uygunluğu araştırılarak varılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere Vergi Mahkemesi kararının dava konusu tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
Öte yandan Vergi Mahkemesince, bozma kararı üzerine verilecek kararda vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı hakkında değerlendirme yapılarak hüküm tesis edileceği tabiidir.
Özel usulsüzlük cezasına ilişkin temyiz istemi yönünden yapılan inceleme:
Özel usulsüzlük cezasına ilişkin mevzuat, fatura veya benzeri belge verilmemesi, alınmaması ve diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmamasına ilişkin özel usulsüzlükler ve cezalarını düzenlemektedir. Sözü edilen mevzuatta öngörülen düzenleme ile mükelleflerin vergilendirme işlemlerinin kayıt ve belge düzenine uygun yürütülmesinin sağlanması amaçlanmıştır.
 Emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin (1) numaralı fıkrasında özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen ceza, maddenin öngörülüş amacına uygun düşmemiştir. Bu nedenle, Vergi Mahkemesince verilen kararın özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
Karar Sonucu:
Daire bu gerekçeyle temyize konu kararın özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik temyiz istemini reddetmiş, cezalı tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasını bozmuş; davalının karar düzeltme istemini reddetmiştir.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı:
Olayda, … Uluslararası Ticaret Anonim Şirketinden alınan giyim eşyası içerikli faturalara ilişkin olarak davacı şirket yetkilisinin alınan ifadesinde, promosyon olduğu belirtilmiştir. Promosyona konu eşyanın promosyonun niteliği gereği bizzat işle ilgili olması gerekmemektedir. Davacı tarafından yapılan giyim giderlerinin promosyon olmadığına/olamayacağına veya eşyaların gerçekten alınıp alınmadığına, dolayısıyla gider olarak dikkate alınmayacağına ilişkin olarak herhangi bir araştırma, inceleme ve somut tespit yapılmamıştır. Yine şirket yetkilisinin beyan ve ifadelerinin gerçeği yansıtmadığı, hiçbir denetim firmasında böyle bir durumun söz konusu olmadığı şeklinde varsayıma ve eksik incelemeye dayalı gerekçelere dayanılarak hazırlanan vergi inceleme raporları uyarınca yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Vergi Mahkemesi, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak bu gerekçe ile kararının bozulan kısmı yönünden ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Israr kararının hukuka aykırı olduğu ve bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyizen incelenen ısrar kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Danıştay Üçüncü Dairesinin yukarıda yer verilen kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar kararının bozulması gerekmektedir. 
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,
2- ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının BOZULMASINA,
3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 06/03/2024 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi. 
X - KARŞI OY:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında ısrar kararının bozulmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği oyu ile karara katılmıyorum.