Esas No: 2023/4168
Karar No: 2024/2755
Karar Tarihi: 08.05.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/4168 E.  ,  2024/2755 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/4168
Karar No : 2024/2755
TEMYİZ EDENLER :1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/....
VEKİLİ: Av. ...
2-(DAVACI)  ...
 VEKİLLERİ: Av. ...						
İSTEMİN KONUSU:... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin .... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin..... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2016 ve 2018 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla düzenlenen ... tarih ve ... takip numaralı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir. 
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu ödeme emrinin davacının beyanı üzerine tahakkuk eden kamu alacaklarına ilişkin kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, Mahkemelerince verilen ara karar cevabı ve eklerinden, davacı adına 16/11/2015 tarihinde elektronik tebligat aktivasyonu yapıldığı, bilgilendirme tercihlerinin kısa mesaj servisi ve e-posta olarak işaretlendiği, davacı adına oluşturulmuş tebliğe elverişli bir elektronik tebligat adresi bulunmadığından telefonla gönderilen bilgilendirme mesajı ile tebligat yapılmaya çalışıldığının anlaşıldığı olayda, dava konusu ödeme emrine dayanak 28/07/2018 tarih ve ... ila ..... sayılı vergi ve ceza ihbarnamelerinin usulüne uygun tebliğ edilerek borcun kesinleştirildiğinden söz edilemeyeceğinden ödeme emrinin söz konusu kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle ödeme emrinin beyan üzerine tahakkuk eden kamu alacaklarına ilişkin kısmı yönünden dava reddedilmiş, diğer kamu alacaklarına ilişkin kısmı yönünden ise ödeme emri iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının elektronik tebliğ başvurusunda bulunmadığı anlaşıldığından, ödeme emrinin, usulüne uygun tebliğ edilerek kesinleştirilmeyen .... tarih ve .... ila .... sayılı vergi ceza ihbarnameleri içeriği kamu alacaklarına ilişkin kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kaldırıldıktan sonra ödeme emrinin söz konusu kamu alacaklarına ilişkin kısmı yönünden iptal edilmiştir. 
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: Davalı idare tarafından, ödeme emrinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, dava konusu ödeme emirleri içeriği kamu alacağının usulüne uygun olarak kesinleşmediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verimemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
MADDİ OLAY: 
Davacı adına, 2016 ve 2018 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla .... tarih ve .... takip numaralı ödeme emrinin iptali istemiyle açılmıştır.
Dava konusu ödeme emrine dayanak ... tarih ve ... ila... sayılı vergi ve ceza ihbarnamelerinin davalı idarece elektronik olarak tebliğ edilip edilmediğinin ortaya konulması amacıyla Vergi Mahkemesince verilen 17/10/2019 tarihli ara kararı üzerine davalı idarece gönderilen cevap dilekçesi ekinde yer alan 04/12/2019 tarihli servis notunda, mükellefin tarh dosyası ve gelen evrak kayıtlarının tetkikinden E-Tebliğ başvurusu için mükellef tarafından verilmiş herhangi bir dilekçeye rastlanılmadığı, "E-Tebligata Tabi Mükellefler Sorgusu" ekranından yapılan sorgulamada ise E-Tebliğ adresi olarak ...... telefon numarasının aktivasyon ettirildiği ancak herhangi bir E-Posta adresinin kaydedilmediğinin görüldüğü belirtilmiştir.
Yine aynı servis notunda belirtildiği üzere konu ile ilgili daha detaylı bilgi Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığından istenilmiş olup sözü edilen Başkanlığın gönderdiği ...arihli cevabi yazı ile mükellefin E-tebligat aktivasyon kaydının, ... tarihinde ... IP numaralı bilgisayardan yapıldığının belirlendiği, aktivasyon bilgilerine ait veri tabanı kayıtlarının yazı ekinde sunulduğu,... tarih ve ... ila ...sayılı vergi ceza ihbarnamelerinin 30/07/2018 tarihinde mükellefe elektronik olarak gönderildiği ve 04/08/2018 tarihinde e-tebliğ edildiğinin tespit edildiği, ilgili belgelerin e-tebliğ edildiğine dair veri tabanı kayıtlarının yazı ekinde yer aldığı, gönderilen tebligatlar ile ilgili mükellefin e-tebligat aktivasyonu sırasında bildirdiği .... numaralı cep telefonuna gönderilen bilgilendirme mesajlarına ait veri tabanı kayıtlarının da yazı ekinde sunulduğu bildirilmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik ortamda tebliğ" başlıklı 107/A maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, 2. fıkrasında, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, 3. fıkrasında, Maliye Bakanlığının, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmış olup sözü edilen yetkiye dayanılarak hazırlanan ve 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, elektronik tebligat adresi, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortam olarak tanımlanmış ve elektronik tebligat sistemini kullanmak üzere, Tebliğ ekinde yer alan elektronik tebligat talep bildirimi ile bildirimde bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifrenin kapalı bir zarf ile verileceği, 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın, elektronik imza ile imzalanacağı ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacağı belirtilmiştir. 
213 sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 456 sayılı Tebliğin "6.Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi" başlıklı bölümüne eklenen paragraf ile "Kendisine elektronik ortamda tebligat yapılacak muhatap tarafından elektronik tebligat sistemine başvuru sırasında veya daha sonra bildirilen mobil telefon numarasına ve/veya e-posta adresine, kendisine gönderilen tebligata ilişkin bilgilendirme mesajı gönderilebilir. Bilgilendirme mesajının herhangi bir nedenle muhataba ulaşmamış olması tebligat süresini ve geçerliliğini etkilemez." hükmü getirilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
Davacının ödeme emrinin dayanağı ihbarnamelerin elektronik ortamda tebliğ edilmediği yolundaki iddiasının doğruluğunu araştırmak amacıyla  Vergi Mahkemesince verilen ara kararına cevaben dosyaya sunulan 04/12/2019 tarihli servis notu yanı sıra Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığının 03/12/2019 tarihli bilgilendirme yazısında, E-Tebliğ başvurusu için davacı tarafından verilmiş herhangi bir dilekçeye rastlanılmadığı bildirilmekle birlikte davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... ila .... sayılı vergi ve ceza ihbarnamelerinin 30/07/2018 tarihinde kendisine elektronik olarak gönderilerek 04/08/2018 tarihinde e-tebliğ edildiği ve ekinde tebliğe ilişkin belgelerin eklenerek cep telefonuna bilgilendirme mesajı gönderildiği anlaşıldığından, söz konusu vergi ve ceza ihbarnameleri ile usule uygun biçimde tebliğ edilen ve süresinde dava açılmayarak kesinleşen  vergi ve cezaların tahsili amacıyla düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığından, davayı yazılı gerekçeyle reddeden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.	
Vergi Mahkemesi kararının, ödeme emrinin beyan üzere tahakkuk eden kamu alacakları yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası davacı tarafından istinaf edilmeyerek kesinleştiğinden, kesinleşen bu kısmın temyiz istemine konu edilemeyeceği açıktır.
KARAR SONUCU :
 Açıklanan nedenlerle;
1. Davalı idare temyiz isteminin kabulüne, 
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA,
3. Kararın; beyan üzere tahakkuk eden kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davacı TEMYİZ İSTEMİNİN İNCELENMEKSİZİN REDDİNE, 08/05/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.