Esas No: 2024/3226
Karar No: 2024/3865
Karar Tarihi: 03.07.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2024/3226 E.  ,  2024/3865 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2024/3226
   Karar	No : 2024/3865
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: …Vergi Dairesi Başkanlığı-…
VEKİLİ                                          : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI)            : …
VEKİLİ                                          : Av. …
İSTEMİN KONUSU           : …Bölge İdare Mahkemesi …Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına muhasebecilik hizmeti sunduğu …Demir Çelik İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin vergi borçları nedeniyle müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen …tarih ve …sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay Dördüncü Dairesince, yetkili vergi dairesince düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle açılan davada işin esasının incelenmesi gerektiği gerekçesiyle verilen bozma kararına uyularak dosyanın yeniden incelenmesi suretiyle, davacı hakkında düzenlenen sorumluluk raporunun incelenmesinden, dava konusu ödeme emri içeriği borcun, beyannamelerde yer alan bilgilerin, defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını oluşturan belgelere uygun olmadığı yönündeki tespitlerden kaynaklanmadığı, muhasebecilik hizmeti sunulan mükellefin sahte fatura düzenleyerek komisyon geliri elde ettiğinden bahisle yapılan tarhiyata dayandığı anlaşıldığından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde belirtilen müteselsil sorumluluk kapsamında değerlendirilemeyecek tespitlerden hareketle düzenlenen dava konusu ödeme emrinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle; Vergi Mahkemesince dava konusu ödeme emri içeriği kamu alacaklarının asıl borçludan veya davacıdan takip ve tahsilinde asıl borçlunun bağlı olduğu Maltepe Vergi Dairesi Müdürlüğünün yetkili olması karşısında, davacının bağlı olduğu Mithatpaşa Vergi Dairesi Müdürlüğünce düzenlenen ödeme emrinde yetki yönünden hukuka uygunluk bulunmadığından, davanın kabulü, ödeme emrinin iptali yolunda verilen karara karşı davalı tarafından yapılan istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. ve 2/A maddeleri, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi ve 4 sıra numaralı Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci Ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğ hükümlerine göre, dava konusu ödeme emrinde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.			
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına muhasebecilik hizmeti sunduğu …Demir Çelik İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin vergi borçları nedeniyle müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen …tarih ve …sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. maddesinde kanunun amacı, işletmelerde faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmi mercilerin istifadesine tarafsız bir şekilde sunmak olarak düzenlenmiş, aynı Kanun'un 2. maddesinin A bendinde, muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun, gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince, defterlerini tutmak, bilanço, kâr, zarar tablosu ve beyannameleri ile ilgili diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işler yapmak olduğu belirtilmiştir. 
 3568 sayılı Kanun'un serbest muhasebeci, serbest muhasebeci ve mali müşavirler ile yeminli mali müşavirlere vermiş olduğu yetkiye ilişkin mali sorumluluğu düzenleyen 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde ise, meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı düzenlenmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın ve davacı adına asıl borçlu …Demir Çelik İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi Şirketinin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle kesilen vergi ziyaı cezasının dava konusu edildiği Dairemizin E:2024/3088 sayılı dosyasında yer alan bilgi ve belgelerin birlikte incelenmesinden,
Asıl borçlu … Demir Çelik İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda, demir çelikten bar ve çubukların, profillerin, levha kazıkların, tüp ve boruların toptan ticareti işi ile iştigal etmek üzere 16/12/2016 tarihinde mükellefiyet tesis ettirildiği, mükellefiyetin 30/11/2017 tarihinde re'sen kapatıldığı, defter belge isteme yazılarının tebliğ edilmesine rağmen defter belgelerin incelemeye ibraz edilmediği, 20/12/2016 tarihinde yapılan işe başlama yoklamasında, çalışanının bulunmadığı, deposu ve aracının olmadığı, satışların sipariş üzerine toptan yapılacağının beyan edildiği, 08/09/2017 tarihinde yapılan yoklamada, adresin kapalı olduğu, 08/01/2018 tarihinde yapılan yoklamada, adresin kapalı olduğu, adreste yetkili veya çalışanın bulunmadığı, mükellef adına kayıtlı motorlu taşıt bulunmadığı, şirketin vadesi geçmiş ve bugün ödenmesi gereken toplam vergi borcunun 48.882,79-TL olduğu, 2017 yılına ilişkin toplam Sosyal Güvenlik Kurumu prim borcunun ise yasal faizleriyle birlikte 105.789,54-TL olduğu, 2017 yılına ilişkin katma değer vergisi matrahı 129.569.310,76-TL olmasına rağmen ödenmesi gereken katma değer vergisinin 17.124,40-TL olduğu, Sosyal Güvenlik Kurumuna çalışan olarak bildirilen kişilerden bazılarının mükellef nezdinde çalışmadıklarını beyan ettiği, mükellefin çalışanı olarak görünen şahısların bazılarının sahte belge düzenleme organizasyonu kapsamında olan firmalarda yönetici veya ortak olduğu, organizasyon dahilindeki firmalarda çalışan olarak görünen ...'ın ifadesinde, "... benim patronumdu. Ağustos/2015'ten Kasım/2017'ye kadar onun yanında çalıştım. ... gariban insanların üzerine şirket kuruyordu. Büyük ihtimalle sahte fatura düzenlemek için kuruyordu. Bunu sonradan anladım. ... isimli birini bulup üzerine ... Demir Çelik İnşaat Nakliyat Sanayi ve Limited Şirketini kurdular. ... Aylık belli bir ücret üzerinden şirket kurulması için ... ile anlaştılar diye biliyorum. ...'un elemanları ... ve ... , mali müşavir ... 'un yanına gidip söz konusu şirketi kurdular. ... ... elemanları bulur, ... şirketlerin kuruluşunu yapar ve diğer mali işlerle ilgilenir, ... isimli kişi de bu işlerin Hatay ayağını yürütür ...  ... 'in adamı ... , ... 'un yanına gelir, şirket kurulacağı konuşulur, ona göre yerler tutulur ve sistem hep bu şekilde işlerdi. ..." şeklinde beyanda bulunduğu, mükellefin mali müşavirlerinden ... ifadesinde, tarafından  "... ... 'un sahte fatura düzenlediğini düşünüyorum, komisyon aldığını da düşünüyorum." şeklinde beyanda bulunduğu, ... 'un çalışanı ... 'ın ifadesinde, "Söz konusu şirket ... 'un yanında çalışırken kuruldu. ... 'in yanında o kadar çok şirket kuruldu ki bahsettiğiniz şirket ile ilgili detayları hatırlamakta zorlanıyorum. Şirket sahibini hatırlamıyorum. ... ve ... 'un elemanı ... bu kişilerden aldığı talimatlarla şirketlerin kuruluş işlemleri için ... 'un yanına gelirdi.  ... şirketlerin kuruluşu ile ilgileniyordu. Ben ilk başta kurulan bu şirketleri normal şirket sanıyordum. Ama daha sonradan naylon fatura düzenlemek için kurulduklarını öğrendim. Biz sadece çalışandık. ... bize ne talimat verirse biz de çalışan olarak onu yapardık. ... Bir sürü şirket vardı. İsmini hatırladıklarım, ... , ... , ... . ... Ama bunların yanında gerçek ticaret yapan şirketler de vardı. ..." şeklinde beyanda bulunduğu, mükellefin münhasıran sahte fatura düzenlemek amacıyla kurulduğu, 2017 hesap döneminde düzenlediği tüm faturaların hiçbir mal ve hizmet karşılığı olmaksızın düzenlenen sahte faturalar olduğu, sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden ... adına vergi ziyaı cezası kesilmesi gerektiği tespitlerine yer verilmiştir.
	Öte yandan, davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporunda da benzer tespitlerde bulunularak, davacının harici araştırmayı gerektirmeden sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olduğu anlaşılabilecek belgeleri mükellefin beyannamelerine yansıttığı, beyannameleri verirken 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanun uyarınca göstermesi gereken dikkat ve özeni göstermediği, görev ve yükümlülüklerini yerine getirmediği belirtilerek, asıl borçlu adına re'sen tarh edilecek vergi, kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizinden müteselsilen sorumlu tutulması gerektiği ifade edilmiştir.
	Bu tespitler ve davacının tarafı olduğu ilgili dosyalarda yer alan bilgi ve belgeler birlikte değerlendirildiğinde, asıl borçlunun sahte belge düzenlemek amacıyla kurulan/mükellefiyet tesis ettirilen bir kısım mükellef arasında yer aldığı, otuz yılı aşkın mesleki deneyimi olduğu görülen davacının bir organizasyon dahilinde hareket eden bu mükelleflerden yine aralarında asıl borçlunun da bulunduğu 29 tanesinin muhasebeciliğini yaptığı, bunlardan bazılarıyla aynı iş yerini paylaştığı, sahte fatura düzenleme faaliyetlerini başından beri bildiği, gerek kuruluş/mükellefiyet tesisi, gerekse beyannamelerinin verilmesi gibi eylem ve işlemleri ile sahte fatura düzenleme fiillerine doğrudan katıldığı, bu durumun kesinleşmiş yargı kararlarıyla da somut olarak ortaya konulduğu, çalıştığı mükelleflerin vergisel işlemlerinde de mesleki bilgisine dayalı muhasebe hileleri kullandığı ve yol açılan vergi ziyaı nedeniyle ortaya çıkan kamu alacağından 213 sayılı Kanun'un mükerrer 227. maddesi uyarınca asıl borçluyla birlikte müteselsilen sorumlu tutulmasında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından, aksi yöndeki gerekçeyle ödeme emrini iptal eden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuki isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
 ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:...  sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 03/07/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.