Esas No: 2023/8657
Karar No: 2024/2760
Karar Tarihi: 16.05.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/8657 E.  ,  2024/2760 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2023/8657
   Karar	No : 2024/2760
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Başkanlığı-...
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF  (DAVACI)	: ... Matbaacılık Makine Reklam Kırtasiye San. Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, aleyhe olan kısmının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına 2014 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2014/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. 
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:  ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulunun 08/02/2019 tarih ve E:2013/3, K:2019/1 sayılı kararıyla; davacılar tarafından, mücbir sebep olmaksızın inceleme elemanına ibraz edilmeyen yasal defter ve belgelerin mahkemeye sunulabileceğinin ileri sürülmesi halinde bu defter ve belgeler davacıdan istenilip, defterlerdeki kayıtlar incelenip, bu kayıt ve belgeler hakkında davanın diğer tarafı olan vergi dairesinin görüşü ve saptamaları da alınarak yapılacak hukuki değerlendirmeye göre karar verilmesi gerektiği belirtilmiş olduğundan, Mahkemelerinin 17/06/2021 tarihli ara kararı ile davacıdan, 2014 takvim yılına ilişkin yasal defter ve belgelerini ibraz etmesinin istenildiği, davacı tarafından ibraz edilen defter ve belgeler incelenmek suretiyle hazırlanan ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporu’nda;  ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti. tarafından düzenlenen  faturalar dışında kalan  faturaların davacının yasal kayıt ve beyanlarıyla uyumlu olduğu belirtildiğinden  ve bahsedilen faturalar bakımından  davalı idarece  ayrıca bir  eleştiri de getirilmediğinden, defter belge ibraz etmeme nedeniyle davacı adına re'sen tarh olunan  dava konusu üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının sözü edilen faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, davacıya eleştiri konusu faturaları düzenleyen, ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen Vergi Tekniği Raporu'nun incelenmesinden, ihtilaflı yılda düzenlenen faturaların gerçek bir  mal ve hizmet teslimine dayanmayan  sahte faturalar olduğu, adı geçen mükellef tarafından uyuşmazlık konusu yılda  davacı adına  tanzim edilen  faturalara konu katma değer vergilerinin  indirim konusu yapılamayacağı  sonucuna ulaşılarak, tarhiyatın bu firmadan alınan faturalara isabet  eden katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan  kısmında hukuka aykırılık görülmediği, sözkonusu firmadan alınan faturalara isabet eden cezalı tarhiyata ilişkin  üç kat vergi ziyaı cezalarıyla ilişkin kısmı yönünden ise;  olayda,  davacı adına dava konusu  vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak  kesilen üç kat vergi ziyaı cezalarının  hukuki dayanağının, davacının anılan yıla ait  yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi olduğu, davacı tarafından incelemeye ibraz edilmeyen  yasal defterlerin Mahkemelerine sunulması ve söz  konusu defter ve belgeler üzerinde idarece inceleme gerçekleştirilmesi karşısında davacının, 213 sayılı Kanunun 359. maddesinde yazılı  gizleme  fiilini  işlediğinden bahsedilemeyeceği gibi  gelinen aşamada, dava konusu katma değer vergisi tarhiyatının dayanağını oluşturan hukuki nedenin  değişmesi,  sahte olduğu sonucuna ulaşılan faturaların davacı  tarafından bilerek kullanılmış olduğu  yönünde  Görüş ve Öneri Rapor'unda  herhangi bir açıklamaya yer verilmemesi ve  sahte olduğu kabul edilen faturalara konu alımların davacının söz konusu yılda alımları  içerisindeki oranı da dikkate  alınarak, davacı adına ziyaa uğratılan  katma değer vergileri üzerinden bir katı vergi ziyaı cezası kesilmesinin hukuka ve hakkaniyete uygun düşeceği sonucuna ulaşıldığı, bu itibarla ihtilaflı vergilendirme dönemleri bakımından davacı adına kesilen dava konusu üç kat vergi  ziyaı cezalarının,  bir katına isabet eden kısmında hukuka aykırılık, bir katı aşan kısımlarında ise hukuka uyarlık  görülmediği gerekçesiyle; davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, dava konusu cezalı tarhiyatın  ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nce davacıya  düzenlenen faturalara konu katma değer  vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmı dışında kalan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısımları  ile  adı geçen firma tarafından düzenlenen faturalara isabet eden  üç kat vergi ziyaı cezalı katma  değer vergilerinin  bir katını  aşan vergi ziyaı cezalarına  isabet eden kısımlarının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının usul ve hukuka uygun olduğu, kararın kaldırılmasını gerektiren bir neden bulunmadığı  belirtilerek davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:İdarelerince gerçekleştirilen işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın  bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI:  Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına 2014 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2014/Ocak-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. 
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesinin 1. fıkrasında; 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği belirtilmiş, 2. fıkrasında; vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı, 359. maddesinin (a) fıkrasının 2. bendinde, vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri tahrif etme veya gizleme veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme veya bu belgeleri kullanma kaçakçılık suçu olarak tanımlanmış ve bu fıkranın son paragrafında, varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde inceleme sırasında yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesinin gizleme olarak kabul edileceği hüküm altına alınmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının,  cezalı tarhiyatın  ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nce davacıya  düzenlenen faturalara konu katma değer  vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmı dışında kalan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin  kısmına  yönelik davalı idarece ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. 
 Bölge İdare Mahkemesi kararının  cezalı tarhiyatın ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nce davacıya düzenlenen  faturalara konu katma  değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına yönelik  davalı idarenin temyiz istemine gelince;
 Dosyanın incelenmesinden; davacı tarafından Vergi Mahkemesine sunulan defter ve belgelerin incelenmesi suretiyle düzenlenen görüş ve öneri raporu dikkate alınarak, davacının ilgili dönemde faturalarını kullandığı, ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nden aldığı faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığı, anılan mahkeme kararının bu kısmına karşı davacı tarafından istinaf başvurusunda bulunulmadığından  kararın bu kısmının kesinleşmesi karşısında, vergi ziyaı cezasına sebep olan fiili muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmak olan ve bu eylemi Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesi kapsamında bulunan  davacı adına, ziyaa  uğratılan verginin üç katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesinde yasaya aykırılık bulunmadığından, açılan davayı  cezalı tarhiyatın  ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nce davacıya  düzenlenen faturalara konu katma değer  vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan  üç kat vergi ziyaı cezalı katma  değer vergilerinin  bir katını  aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısım yönünden davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararının bu kısmına yönelik davalı idarece yapılan istinaf başvurusunun reddine karar verilmesinde isabet görülmemiştir.
KARAR SONUCU:						Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine, 
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının cezalı tarhiyatın ... Gıda Temizlik İnşaat Metal Plastik San. Tic. Ltd. Şti.'nce davacıya düzenlenen  faturalara konu katma  değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının BOZULMASINA, temyize konu diğer kısmın ONANMASINA,
 3. Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 16/05/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.