Esas No: 2024/1693
Karar No: 2024/6613
Karar Tarihi: 09.12.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2024/1693 E.  ,  2024/6613 K.


"İçtihat Metni"
78          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2024/1693
Karar No : 2024/6613
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...  
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ...
İSTEMİN	KONUSU	: Danıştay Dördüncü Dairesinin bozma hükmüne uyularak verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, asıl borçlu ... Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınamayan 2004 ila 2011 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... ila ... takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu ... ila ... takip numaralı ödeme emirleri içeriği kamu alacaklarının vadelerinin 2006 ila 2011 yılları olduğu ve davacı adına düzenlenen ödeme emirlerinin 13/12/2017 tarihinde tebliğ edildiği dikkate alındığında, vadelerinin rastladığı takvim yılını takip eden yıldan itibaren beş yıl içinde tahsil edilmediğinden zamanaşımına uğradığı, ... takip numaralı ödeme emri içeriği kamu alacaklarına ilişkin olarak ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E. ..., K:... sayılı kararı üzerine idarece yeniden yapılan hesaplama ile şirket adına aynı döneme ait vergi ve cezaların tahsili amacıyla (...) nolu ihbarname düzenlendiği ve davacı adına da dava konusu ... takip numaralı ödeme emrinin düzenlendiği dikkate alındığında mükerrer olarak düzenlenen değinilen ödeme emrinde hukuka uygunluk bulunmadığı, ... takip numaralı ödeme emrinin 15 ve 34. sırasında yer alan vergi ve cezalara ilişkin ihbarnamelerin tebliği usulüne uygun olmadığından kamu alacağının tarh zamanaşımına uğradığı, diğer kamu alacaklarının tahsili için davacı adına düzenlenen ödeme emrinden önce şirket adına (...) nolu ihbarname düzenlenip tebliğ edildiğine ilişkin idarece herhangi bir belge sunulmadığı dolayısıyla usulüne uygun olarak tebliğ edildiği idarece ortaya konulamadığından değinilen ödeme emrinin bu kısmında da hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle ödeme emirleri iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu ... takip numaralı ödeme emrinin 15 ve 34. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin ihbarnamelerin 27/12/2014 tarihinde ilanen tebliğ edildiği ancak şirketin 20/05/2011 tarihinde tüzel kişiliğinin sona erdiği dikkate alındığında, bu tarihten itibaren şirket adına işlem tesis edilebilmesi ve tesis edilen işlemlerin zamanaşımı süresini kesmesi hukuken mümkün olmadığından söz konusu alacağın tarh zamanaşımına uğradığı, ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarının dayanağı olan (...) nolu ihbarnamelerin 20/05/2011 tarihinde şirketin tüzel kişiliği sicilden silindikten sonra düzenlendiği, kamu alacaklarının dayanağı olan (...) nolu ihbarnamelerin davacı adına düzenlenmesi gerekirken sicilden silinen şirket adına düzenlendiğinden söz konusu kamu alacaklarının tahakkuk etmediği dolayısıyla tahakkuk etmeyen kamu alacakları için kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle değinilen ödeme emirleri iptal edilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI         : Yapılan işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI	TARAFIN	SAVUNMASI	: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	...'ÜN	DÜŞÜNCESİ	: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
	MADDİ OLAY : 
	... Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin ticaret sicil kaydının terkin edildiği hususu 20/05/2011 tarih ve 871 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi'nde yayımlanmıştır.
	Dava konusu ... takip numaralı ödeme emrinin, 2004 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için salınan vergi ve kesilen cezalara karşı açılan davayı sonuçlandıran ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı dayanak alınarak düzenlenen (2) nolu ihbarnamelerden kaynaklandığı, ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarının ise yukarıda değinilen kararın, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 08/04/2014 tarih ve E:2011/9376, K:2014/1492 sayılı kararıyla bozulması üzerine dosyayı yeniden inceleyen ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı dayanak alınarak düzenlenen (2) nolu ihbarnamelerden kaynaklandığı anlaşılmıştır.
	Öte yandan, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının bir katı aşan vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının Danıştay Dördüncü Dairesinin 24/10/2019 tarih ve E:2016/6581, K:2019/6384 sayılı kararıyla bozulması üzerine ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve  E:..., K:... sayılı kararıyla davanın reddine karar verildiği görülmüştür.
 
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Kanuni Temsilcilerin Ödevi" başlıklı 10. maddesinde, tüzel kişilerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin kanuni temsilcileri tarafından yerine getirileceği, temsilcilerin bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının varlığından tamamen veya kısmen alınamayan vergi veya buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı hükme bağlanmıştır.
 
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu ... takip numaralı ödeme emrinin 15 ve 34. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.
 Kanuni temsilcilerin, şirket borcundan dolayı takip edilebilmesi için öncelikle usulüne uygun olarak asıl borçlu şirket hakkında kesinleşmiş bir vergi borcunun bulunması ve usulüne uygun tüm takip yollarının tüketilmesine karşın, borcun tüzel kişiliğin (şirketin) varlığından tamamen veya kısmen alınamadığının açıkça ortaya konulması icap eder.
... Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin 20/05/2011 tarih ve 871 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi'nde yayımlanan ilan ile ticaret sicilinden silinerek tüzel kişiliğinin ortadan kalkması nedeniyle bu tarihten sonra şirket adına düzenlenen ödeme emrinin ve yapılan tebligatın hukuki sonuç doğurmayacağı açık olmakla birlikte, şirket tarafından dava konusu edilen 2004 yılının Ocak ila Aralık dönemlerine ilişkin üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Kanun’un 353. maddesinin 1. bendi ve mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezalarına ilişkin davanın üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Kanun’un mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden reddedilmesi üzerine (...) nolu ihbarnamelerin tasfiyesi sona eren şirket adına düzenlendiği ancak kamu alacağının şirket tüzel kişiliğinin ortadan kalkması nedeniyle şirketten tahsil edilemeyeceği dikkate alındığında, alacağın kanuni temsilci olan davacıdan ödeme emri düzenlenmesi suretiyle istenebileceği açıktır.
	Dava konusu ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarının davacıdan kanuni temsilci sıfatıyla istenebileceği anlaşıldığından, değinilen ödeme emirlerinin diğer yönlerden hukuka uygun olup olmadığı incelenerek karar verilmek üzere Vergi Dava Dairesi kararının, ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
           Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; ... takip numaralı ödeme emrinin 15 ve 34. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Kararın; ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 09/12/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi. 
(X)-KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar bozulması istenen Dava Dairesi kararının ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında istemin kabulünü gerektirecek durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddi ve kararın ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 14, 16 ila 33 ve 35 ila 43. sırasında yer alan kamu alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının onanması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.