Esas No: 2023/729
Karar No: 2025/125
Karar Tarihi: 19.03.2025

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2023/729 E.  ,  2025/125 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas	No : 2023/729
Karar	No : 2025/125
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı - ...
		(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... Akaryakıt Madeni Yağ LPG  
 Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU	:	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
	Dava konusu istem: Davacı adına, ihrakiye teslim lisansına sahip olması nedeniyle özel tüketim vergisi ödemeksizin satın alınarak ... Petrol Ürünleri İhrakiye Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine satışı yapılan jet yakıtının uçaklara ikmal edilmeyip ihrakiye teslim lisansına aykırı bir şekilde yurt içinde motorinin muadili olarak satılması sonucu vergi kaybına neden olunduğundan bahisle hesaplanan özel tüketim vergisi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmek; mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisi indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmak ve 2012 yılının Aralık ayından sonraki döneme devreden katma değer vergisi azaltılmak suretiyle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2013 yılının Eylül dönemine ilişkin re'sen tarh olunan katma değer vergisi ile verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
	... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
	i. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin uyuşmazlık konusu döneme ilişkin hesaplanan özel tüketim vergilerinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Davacı adına 2013 yılının Eylül dönemine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerine karşı açılan davalarda ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı kararlarıyla davaların kabulüne karar verildiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
	ii. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin değinilen kısmının jet yakıtlarının motorin muadili olarak satılması sonucu özel tüketim vergisi kaybına neden olunduğundan bahisle 2011 yılının Ağustos döneminde ziyaa uğratılan özel tüketim vergisi tutarının katma değer vergisi matrahına dahil edilmesi üzerine 2011 ve 2012 yılı katma değer vergisi beyanlarının yeniden düzenlenmesinden kaynaklandığı anlaşılmaktadır.
Davacının 2012 yılının Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılması gerektiği belirtilmişse de davacı adına 2011 yılının Ağustos dönemine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisine karşı açılan davada ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verildiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
	iii. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
	Davacı tarafından ... tarih ve ... sayılı ''Hizmet bedeli faturasıdır'' açıklaması taşıyan faturanın aynı tarihli yevmiye numarası ile "760-Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderleri" hesabına 4.237,29 TL, "191-İndirilecek KDV" hesabına 762,71 TL borç ve "320-Satıcılar" hesabına 5.000.00 TL alacak olarak usulüne uygun şekilde kaydedildiği anlaşılmaktadır. Şirket yetkilisine değinilen faturanın mahiyeti sorulduğunda, şirket yetkilisinin açıklama yapamaması faturadaki katma değer vergisi indiriminin reddini gerektirir bir sebep değildir. Söz konusu faturanın gerçek bir hizmet teslimini içermediğine dair olumsuz bir tespit bulunmadığından dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı anlaşılmıştır.
Karar sonucu:
Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatı kaldırmıştır.
	Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
	Davacı adına 2011 yılının Ağustos dönemi ile 2013 yılının Eylül dönemine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerine karşı açılan davalarda ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı davaların kabulüne ilişkin kararlarına yöneltilen istinaf istemleri Ankara Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı;  E:..., K:... sayılı kararlarıyla reddedilmiştir.
Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu edilen kararın kaldırılmasını gerektiren bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.
	Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 18/03/2021 tarih ve E:2018/5482, K:2021/1693 sayılı kararı:
	Dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı olan özel tüketim vergilerine karşı açılan davaların kabulü yolundaki mahkeme kararlarına yöneltilen istinaf istemlerinin reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı kararları Danıştay Yedinci Dairesinin 16/02/2021 tarih ve E:2018/2080, K:2021/1097 sayılı; E:2018/2091, K:2021/1108 sayılı kararlarıyla bozulduğundan, söz konusu bozma kararları üzerine oluşan hukuki durum dikkate alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.	
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:
	Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Dava konusu vergi ve cezanın hukuka uygun olduğu, davacı şirket tarafından alınması, nakliyesi, depolanması, satışı ve hava araçlarına ikmali belirli esaslara tabi bulunan jet A-1 yakıtının ihrakiye lisansı veya normal akaryakıt lisansı bile bulunmayan ... Petrol Ürünleri İhrakiye Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine satılması ya da satılmış gösterilmesinin değinilen yakıtın hava araçlarına ikmal edilmediğini dolayısıyla ilgili kanun hükümlerine aykırı olarak iç tüketime sunulduğunu gösterdiği, davacının rafineriden vergisiz olarak jet A-1 yakıtı temin etmek maksadıyla ihrakiye lisansını kullandığı belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.   
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Israr kararının dava  konusu vergi ve cezanın 2013 yılının Eylül dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergilerinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının; dava konusu vergi ve cezanın değinilen kısmının dayanağı özel tüketim vergilerine karşı açılan davalarda Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu tarafından verilen bozma kararları üzerine bölge idare mahkemesince verilen kararların sonuçları dikkate alınmak suretiyle yeniden karar verilmek üzere bozulması gerektiği düşünülmektedir.
	Israr kararının dava konusu vergi ve cezanın 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin; dava konusu vergi ve cezanın değinilen kısmının dayanağı özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulü yolundaki mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin kesin olarak reddedilmiş olması nedeniyle reddi gerektiği düşünülmektedir.
	Israr kararının dava konusu vergi ve cezanın mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin; temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, değinilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmediğinden reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME : 
i. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2013 yılının Eylül dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergilerinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Değinilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin matrahı yönünden bağlı olduğu  2013 yılının Eylül dönemine ilişkin vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerine karşı açılan davaların kabulü yolunda verilen mahkeme kararlarına yöneltilen istinaf istemlerinin reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı ısrar kararları, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 25/01/2023 tarih ve E:2022/44, K:2023/56 sayılı; E:2022/50, K:2023/62 sayılı kararlarıyla bozulmuştur.   
 Anılan bozma kararları uyarınca ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:...  kararlarıyla davalının istinaf istemlerinin kabulüne ve mahkeme kararları kaldırıldıktan sonra davaların reddine karar verilmiş; kararlar temyiz edilmeksizin kesinleşmiştir. Söz konusu kararlar ve kararların temyiz edilmeyerek kesinleşmesi nedeniyle oluşan hukuki durum, dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın değinilen kısmını etkileyeceğinden, temyize konu ısrar kararının değinilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmektedir.
	ii. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin değinilen kısmının jet yakıtlarının motorin muadili olarak satılması sonucu özel tüketim vergisi kaybına neden olunduğundan bahisle 2011 yılının Ağusos döneminde ziyaa uğratılan özel tüketim vergisi tutarının katma değer vergisi matrahına dahil edilmesi suretiyle 2011 ve 2012 yılı katma değer vergisi beyanlarının yeniden düzenlenmesinden kaynaklandığı anlaşılmaktadır.
Değinilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin matrahı yönünden bağlı olduğu  2011 yılının Ağustos dönemine ilişkin vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisine karşı açılan davada ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verilmiştir. Anılan karara yönetilen istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla istinaf isteminin reddine kesin olarak karar verildiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır. 
Bu nedenle temyize konu ısrar kararının değinilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin reddi gerekmektedir.
	iii. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
	Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Temyizen incelenen kararın değinilen hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-	Davalının temyiz isteminin KISMEN KABULÜNE, KISMEN REDDİNE,
2-	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı ısrar kararının 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmı ile mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen temyiz isteminin REDDİNE,
3-	Temyize konu ısrar kararının mahiyeti açıklanamayan faturada gösterilen katma değer vergisinin indirilecek katma değer vergisi tutarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
4-	Temyize konu ısrar kararın 2013 yılının Eylül dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergilerinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5-	Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına, 
19/03/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.