Esas No: 2023/7867
Karar No: 2024/670
Karar Tarihi: 19.02.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/7867 E.  ,  2024/670 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/7867
Karar No : 2024/670
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: …Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ	: Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI)	: …
VEKİLİ	: Av. …
İSTEMİN	KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca adına 2016 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Defter ve belge isteme yazısının usulüne uygun tebliğine karşın inceleme aşamasında ibraz edilmeyen ancak Mahkemelerince verilen ara kararı üzerine dosyaya sunulan defter ve belgelerin davalı idareye gönderilmesi sonucunda düzenlenen görüş ve öneri raporunda, davacının Tasfiye Halinde …Kimya Boya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ne ait faturaları kayıtlarına aldığı ve bu faturalardaki katma değer vergilerini indirim konusu yaptığı, faturalarda yazılı emtianın faaliyet konusuyla uyumlu olduğu ancak söz konusu faturalara ilişkin ödeme bilgisi, taşıma irsaliyesi gibi ispat edici vesika yer almadığından anılan mükellef tarafından davacıya yapılan emtia teslimlerinin gerçek olduğuna yönelik değerlendirme yapılamadığı, davacının ise söz konusu faturaları kasten alıp kullandığı yönünde somut tespitte bulunulamadığı, organizasyon yapısı ve fatura edilen emtianın yürüttüğü faaliyet ile uyumlu olması, ticari, iktisadi ve teknik icaplara aykırılık oluşturmadığının belirtildiği dikkate alındığında, söz konusu alımların gerçeği yansıtmadığı hususu açık ve somut bir şekilde ortaya konulamadığından yapılan tarhiyatın hukuka aykırı düştüğü, kesilen özel usulsüzlük cezasında ise hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi kaldırılmış, özel usulsüzlük cezası yönünden ise dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI: Davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI:  Savunma verilmemiştir. 
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ…'NİN  DÜŞÜNCESİ:Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
	MADDİ OLAY : 
   Davacının, 2016 yılına ait  defter ve belgelerinin ibrazına ilişkin yazının usulüne uygun şekilde tebliğine karşın sözü edilen defter ve belgeleri mücbir sebep göstermeksizin ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca adına dava konusu katma değer vergisi tarhiyatının yapıldığı ve özel usulsüzlük cezasının kesildiği anlaşılmıştır. 
	İLGİLİ MEVZUAT:
 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlenmiştir.
 Aynı Kanun'un 229. maddesinde, fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış, 359. maddesinde ise, sahte belge, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge şeklinde açıklanmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun  29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden  hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak, düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri öngörülmüştür.
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	213 sayılı Kanun'un 229. maddesinde yer alan kural gereği, yükümlülerin katma değer vergisi indirimine esas aldığı faturaların kendileri adına düzenlenmiş olması ve içeriği mal veya hizmetin fatura düzenleyicisi olan yükümlülerden alınması zorunludur. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin kurumlar vergisine tabi mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde  ettiği  safi  kurum  kazancı  üzerinden  hesaplanacağı öngörüldüğünden, gerçek bir gider unsurunun belgesiz de olsa maliyet unsuru olarak kabul edilmesi ve kurum kazancının belirlenmesinde dikkate alınması mümkün ise de katma değer vergisi konusu olmasına ve indirime esas alınmasına olanak bulunmamaktadır.
 Öte yandan, yükümlülerin 3065 sayılı Yasa'nın 29. maddesinde öngörülen vergi indirimini yapabilmeleri için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin gerçekten ödenmiş olması gerekmektedir.
Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi veya hizmet ifası yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması suretiyle içeriğinde gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılması, düzenleniş amacı itibarıyla sahte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği dikkate alındığında, mümkün değildir.
	Bu durumda,  davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde … Kimya Boya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte belge düzenleme yönünden tanzim edilen ve dava dosyasında mevcut vergi tekniği raporu incelenmek ve değerlendirilmek suretiyle değinilen şirket tarafından düzenlenen faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı ortaya konulmak suretiyle ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle dava konusu cezalı verginin kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.  
KARAR SONUCU :
            Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 19/02/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.