Esas No: 2023/6853
Karar No: 2024/3691
Karar Tarihi: 03.06.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/6853 E.  ,  2024/3691 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/6853
Karar No : 2024/3691
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ...  Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ	: Av. ... 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... 
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU:... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:...  sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ...  Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının, ortağı ve müdürü olduğu ...  Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmayan sahte fatura düzenleme eyleminden kaynaklanan vergi kaybından 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulduğu rapora istinaden 2018 yılının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... ila ... takip numaralı  ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Mahkemelerince verilen ara kararı üzerine dosyaya gönderilen bilgi ve belgelerin incelenmesinden, ...  Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporunda, müteselsil sorumlunun  davacının, ortak ve müdürü olduğu ...  Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi olarak belirtildiği, davacının ise söz konusu şirketin kanuni temsilcisi veya ortağı olmasından dolayı sorumlu tutulabileceği, ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi bakımından  takip yapılmadığı anlaşıldığından davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka uygunluk görülmediği  gerekçesiyle dava konusu ödeme emirleri iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI					: ...  Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte fatura düzenleme fiili kapsamında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, ...  Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkında mali sorumluluk yönünden görüş ve öneri raporu düzenleneceğinin belirtildiği, anılan şirketin dava konusu ödeme emirlerine konu dönemlerde beyannamelerinin ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi tarafından verildiği, ...  Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi  hakkındaki tarhiyat kesinleştiğinden söz konusu firma hakkındaki vergi tekniği raporundaki ve ...  Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkındaki görüş ve öneri raporundaki  tespitlerden hareketle ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin ortağı ve temsilcisi davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI	:  Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	...'IN	DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
            MADDİ OLAY : 
... Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında  tanzim olunan vergi tekniği raporunda, anılan şirketin 2017 ve 2018 yıllarında komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği  tespit edilerek söz konusu firmanın 01/05/2017 tarihinden itibaren serbest muhasebeci ve mali müşavirlik hizmetlerini yürüten ve davacının 02/06/2010 tarihinden itibaren %50 ortağı ve müdürü olduğu  ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkında mali sorumluluk yönünden görüş ve öneri raporu tanzim edileceğinin belirtildiği, ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin  muhasebecilik hizmeti sunduğu ...  Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin değinilen eyleminden kaynaklanan vergi kaybından 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulduğu ve hakkında tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı Mali Sorumluluk Raporuna istinaden 2018 yılının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla ...  Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin  ortağı ve temsilcisi olan davacı adına  müteselsil sorumlu sıfatıyla dava konusu ödeme emirlerinin düzenlendiği anlaşılmıştır.
	İLGİLİ MEVZUAT:
	213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının; vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı kuralına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 227. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığınca yayımlanan (4) sıra No.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğinin "Beyannameleri İmzalayacak meslek Mensupları ve Sorumlulukları" başlıklı (III) işaretli  bölümünde, mükelleflerin beyannamelerinin, kendilerine 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci ve Mali Muşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 2/A-a maddesinde belirtilen hizmetleri bir bütün olarak fiilen veren meslek mensupları tarafından imzalanacağı, meslek mensuplarının, mükellef tarafından kendilerine ibraz edilen belgelerin, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel muhasebe kurallarına uygun ve doğru olarak yasal süresi içinde kanuni defterlere kaydedilmesinden ve mali tablolara aktarılmasından sorumlu olduğu, meslek mensuplarının, bilerek kullandıkları veya harici araştırmayı gerektirmeden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu anlaşılabilen belgelerden de sorumlu olacakları, miktar veya tutar itibariyle işletmenin faaliyet konusu veya iş hacmiyle mütenasip olmayan belgeler ile ticari örf ve teamüle uygun olmayan belgelerin de meslek mensuplarının sorumluluğunda olduğu, böyle bir belgenin varlığı halinde, meslek mensuplarının bunun doğruluğunu mükelleften isteyebilecekleri, mükellefin bir tespitte bulunmaması ve meslek mensubunun ikna olmaması halinde, keyfiyetin meslek mensubunca vergi dairesine yazılı olarak bildireceği, bu bildirimle meslek mensubunun sözkonusu belgelere ait sorumluluğunun ortadan kalkacağı, sorumluluğun tespitinde, yukarıda belirtilen sorumlulukla bağlantılı olarak ortaya çıkan vergi ziyaının yeterli olacağı;  "Müşterek ve Müteselsil Sorumluluğun Tesbiti" başlıklı (V) işaretli bölümünün ( B ) bendinde ise; müşterek ve müteselsil sorumluluğu vergi inceleme raporu ile tespit edilen meslek mensupları hakkında vergi dairelerince yapılacak takibatın, vergi ve ceza tahakkukunun kesinleşmesinden sonra başlatılacağı ve tahakkuku kesinleşen vergi ve cezanın tahsiline yönelik olacağı hükme bağlanmıştır.   
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Yukarıda sözü edilen mevzuat hükümlerinde serbest muhasebeci ve mali müşavirlerin sorumlulukları açıkça düzenlenmiş olup söz konusu  hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesinde yapılması halinde,  müşterek ve müteselsil sorumluluğun şirket tüzel kişiliğine ait olduğu yönünde bir kural bulunmadığından serbest muhasebeci ve mali müşavir olan her bir ortağın mali sorumluluğunun devam edeceği de dikkate alındığında,  dava konusu ödeme emrinin dayanağını oluşturan ve davacının ortağı ve temsilcisi olduğu ... Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi adına düzenlenen ...  tarih ve ... sayılı Mali Sorumluluk Raporu ve hizmet sunduğu mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamalar incelenmek ve  karşılaştırılmak suretiyle davacının sorumluluğu değerlendirilerek karar verilmesi gerekirken ödeme emrini yazılı gerekçeyle iptal eden Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
            Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 03/06/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.