Esas No: 2023/7099
Karar No: 2024/7234
Karar Tarihi: 10.12.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/7099 E.  ,  2024/7234 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
  Esas	No : 2023/7099
  Karar  No : 2024/7234  
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı-...	
                                                     (... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ	: Av. ...
 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... İnşaat Turizm ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU              : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, ortağı olduğu ... İnşaat Turizm ve Tic. Ltd. Şti-... Mühendislik Elektr. Enerj. Toptan Satış Ltd. Şti. Adi Ortaklığının yasal defter ve belgelerine intikal ettirdiği birtakım alış faturalarının gerçeği yansıtmadığından bahisle  vergi inceleme raporuna istinaden müteselsil sorumlu sıfatıyla  re'sen tarh edilen 2018/Ağustos, Eylül, Kasım ve Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının  kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; Mahkemelerince ara kararı ile dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı reddedilen katma değer vergilerine ilişkin faturaları düzenleyen ... İnşaat Gayrimenkul Turizm ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte belge düzenleme yönünden vergi tekniği raporu, tutanak, tespit vb. bulunup bulunmadığının sorulduğu, davalı idarece cevaben bir evrak sunulmadığı, duruşma sırasında davalı idare vekilinin savunma dilekçesindeki beyanlarını tekrar ederek ... İnşaat Gayrimenkul Turizm ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında vergi tekniği raporu veya olumsuz tespit bulunmadığını ve firmanın genel esaslara tabi olduğunu yinelediği, bu durumda, davacı şirketin dahil olduğu ortaklığa düzenlenen faturaların sahte olduğu veya gerçeği yansıtmadığının somut biçimde tespit edilmediği  görüldüğünden, eksik incelemeye ve varsayıma dayalı olarak davacı şirket adına müteselsil sorumlu sıfatıyla  tarh edilen tekerrür uygulamalı bir kat vergi ziya cezalı katma değer vergilerinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu tarhiyatın   kaldırılmasına  karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının hukuka  uygun bulunduğu belirtilerek  davalının istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: İdarelerince yapılan işlemlerde ve dava konusu tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması  istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
MADDİ OLAY: 
Davacı şirket adına, ortağı olduğu ... İnşaat Turizm ve Tic. Ltd. Şti-... Mühendislik Elektr. Enerj. Toptan Satış Ltd. Şti. Adi Ortaklığının yasal defter ve belgelerine intikal ettirdiği birtakım alış faturalarının gerçeği yansıtmadığından bahisle  vergi inceleme raporuna istinaden müteselsil sorumlu sıfatıyla  re'sen tarh edilen 2018/Ağustos, Eylül, Kasım ve Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının  kaldırılması  istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
Türk Borçlar Kanunu'nun 620. maddesinde, adi ortaklık sözleşmesinin, iki ya da daha fazla kişinin emeklerini ve mallarını ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme olduğu ve bir ortaklık, kanunla düzenlenmiş ortaklıkların ayırt edici niteliklerini taşımıyorsa, bu bölüm hükümlerine tabi adi ortaklık sayılacağı, 638. maddesinin 3. fıkrasında, ortakların, birlikte veya bir temsilci aracılığı ile bir üçüncü kişiye karşı, ortaklık ilişkisi çerçevesinde üstlendikleri borçlardan, aksi kararlaştırılmamışsa, müteselsilen sorumlu olacakları düzenlenmiş; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 8/a. maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, bu işleri yapanların katma değer vergisinin mükellefi olduğu; 44. maddesinde de katma değer vergisinin, bu vergiyle mükellef gerçek veya tüzelkişiler adına tarh olunacağı, şu kadar ki: adi ortaklıklarda, verginin ödenmesinden müteselsilen sorumlu olmak üzere, ortaklardan herhangi birinin tarhiyata muhatap tutulacağı kurallarına yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda yer alan maddelerin birlikte değerlendirilmesinden, adi ortaklıklarda mal teslimi ve hizmet ifası adi ortaklık tarafından yapıldığından, katma değer vergisinin mükellefi adi ortaklık olacak, beyanname ortaklık adına düzenlenecek, ortaklardan birisi tarafından imzalanmak suretiyle vergi dairesine verilecektir. Aynı zamanda adi ortaklıklar Vergi Usul Kanunu'nda belirtilen bütün mükellefiyetleri yerine getirmek zorundadırlar. Bu açıdan, Kanun'un belirtmiş olduğu belge düzenine uymaları, yani, fatura, gider pusulası gibi belgeleri bastırmaları, defter tutmaları, kullandıkları defter ve belgeleri zamanaşımı süresi içinde muhafaza ve istenildiğinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
Bu kapsamda, adi ortaklıkların işlemlerinin katma değer vergisi yönünden incelenmesi üzerine, tarhiyat yapılması gereken hallerde, tarhiyatın  katma değer vergisi mükellefi olan adi ortaklık adına yapılması gerekmektedir.Katma Değer Vergisi Kanununun 44. maddesinde,  katma değer vergisinin, bu vergiyle mükellef gerçek ve tüzel kişiler adına tarh olunacağı, şu kadar ki, adi ortaklıklarda, verginin ödenmesinden müteselsilen sorumlu olmak üzere, ortaklardan herhangi birinin tarhiyata muhatap tutulacağının hükme bağlanmış olması, kanun koyucunun devam eden adi ortaklıklarda ortaklardan biri adına tarhiyat yapılmasını değil, ortağın tarhiyata muhatap tutulmasını, tarhiyatın ortaklardan birine tebliğini yeterli gördüğünü göstermektedir.
 Bu durumda, olayda,dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatına ilişkin ihbarnamelerin  vergi mükellefi olan adi ortaklık adına  düzenlenmesi gerekirken, adi ortaklığın ortaklarından davacı şirket adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlendiği görüldüğünden Bölge İdare Mahkemesi kararında  sonucu itibariyle hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin reddine,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararının  yukarıda belirtilen gerekçeyle ONANMASINA, 
  3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, onama kararının taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın ... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 10/12/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.