Esas No: 2023/10685
Karar No: 2024/5618
Karar Tarihi: 05.11.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/10685 E.  ,  2024/5618 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/10685
Karar No : 2024/5618
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...  
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare  Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması  istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:  Davacının alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığı yolunda tespitleri içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak söz konusu verginin geri alınması amacıyla adına 2017 yılının Ocak, Nisan ve Mayıs dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
               İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:  Davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporunda, faturalarını kayıtlarına aldığı ... Metal Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ... İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki tespitler doğrultusunda söz konusu şirketlerden aldığı faturaların sahte olduğu kabul edilerek bu faturaların beyanlardan çıkartılması suretiyle dava konusu tarhiyatın yapıldığının anlaşıldığı olayda, Mahkemelerince verilen  ara kararıyla davalı idareden, anılan  firmalar adına düzenlenmiş vergi tekniği raporu bulunup bulunmadığının sorulması üzerine davalı idarece söz konusu firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının sunulduğu, davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporunun tarihin 23/07/2020 olup sözü edilen şirketler hakkındaki vergi tekniği raporları daha sonraki tarihlerde düzenlendiğinden davacı hakkında yapılan vergi incelemesine ve davacı adına yapılan tarhiyatlara esas alınmadığı görüldüğünden Mahkemelerince de bu vergi tekniği raporlarının değerlendirmesinin yapılmayacağı, uyuşmazlığın çözümü için davacı adına yapılan tarhiyata esas alınan davacı hakkında düzenlenmiş olan vergi inceleme raporundaki saptamaların ise  söz konusu faturaların gerçeği yansıtmadığını ortaya koyacak nitelikte yeterli ve somut tespit içermediği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.
                 Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI	: Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI	TARAFIN	SAVUNMASI	: Davalı idarece somut tespit ortaya konulamadığı, eleştiri konusu alımlara yönelik ödemelerin eksiksiz yerine getirildiği, söz konusu alımlar için düzenlenen faturaların yasal defterlere kaydedildiği, alım yapılan firmalar hakkındaki vergi tekniği raporlarından bahsedilse de vergi tekniği raporu adı altında bir inceleme rapor türü olmadığı, ayrıca bu firmalar 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun matrah artırımında bulunduğundan incelenemeyeceğinden kendilerinin de alt mükellef olarak sahte belge kullanıcı olarak incelenemeyeceği belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	...'IN DÜŞÜNCESİ	: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
	MADDİ OLAY : 
Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığı yolunda tespitleri içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak söz konusu verginin geri alınması amacıyla  2017 yılının Ocak, Nisan ve Mayıs dönemleri için re'sen katma değer vergisi salındığı, tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak bir kat vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmıştır.
Davacının yüklenim listesinde yer alan  ... Metal Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda, 01/01/2017 tarihinden itibaren düzenlediği tüm faturaların gerçeği yansıtmadığı ancak 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun uyarınca 2017 yılı için kurumlar vergisi yönünden matrah, katma değer vergisi yönünden vergi artırımı gerçekleştirdiği ve ödemeleri yaptığından komisyon geliri yönünden yapılacak bir işlem olmadığının belirtildiği, Danıştay Üçüncü Dairesinin E:2024/675 sayılı dosyası kapsamında yer alan ... İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda, 2016 ila 2018 yıllarında düzenlediği tüm faturaların gerçeği yansıtmadığı ancak 7143 sayılı Kanun uyarınca 2016 ve 2017 dönemleri için kurumlar vergisi yönünden matrah, katma değer vergisi yönünden vergi artırımı gerçekleştirdiği ve ödemeleri yaptığından komisyon geliri yönünden yapılacak bir işlem olmadığı  tespitlerine yer verilmiştir.
	İLGİLİ MEVZUAT:
	213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükme bağlanmış, aynı Kanun'un 134. maddesinde ise, vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.
	3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu, (c) bendinde ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin  ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, ihracattan sonra terkin edileceği hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır. 
 
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının  yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak herhangi bir olumsuz saptamanın bulunmaması gerekir.
Öte yandan, mükelleflere vergi iadesi gerçekleştirildikten sonra, vergi idaresince, iadenin haksız olduğunun ortaya konulması halinde söz konusu verginin geri alınması amacıyla tarhiyat yapılabileceği hususu tartışmasızdır.
Buna göre davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporunda yer alan tespitlerle birlikte davacının yüklenim listesinde yer alan ...Metal Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... İnşaat Tekstil Sanayi Ticaret Anonim Şirketi  hakkında,  davacı adına tanzim edilen vergi inceleme raporundan sonra dahi olsa  uyuşmazlık konusu döneme ait vergi tekniği raporları tanzim edildiği anlaşıldığından söz konusu vergi tekniği raporlardaki saptamalar irdelenmek suretiyle ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmesi gerekirken Vergi Mahkemesince dava konusu tarhiyatın yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin karara yönetilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
            Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 05/11/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.