Esas No: 2022/3685
Karar No: 2024/482
Karar Tarihi: 13.02.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/3685 E.  ,  2024/482 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2022/3685
Karar No : 2024/482
TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) … Taahhüt ve Petrol Ürünleri Sanayi Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av. …
                                     2- (DAVALI) … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ: Av. …
İSTEMİN	KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…,  K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:  Davacı adına,	2016 ila 2018 yılının muhtelif dönemlerine ait kurumlar vergisi, geçici vergi, katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinden oluşan kamu alacağının tahsili amacıyla düzenlenen ... tarih ve ... takip numaralı  ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.
             İlk Derece Mahkemesi kararının  özeti:  Dava konusu  ödeme emrinin, içeriği kamu alacaklarına ilişkin ihbarnamelerin davacının elektronik posta adresine tebliğ edildiği halde dava açılmaması nedeniyle düzenlendiğinin anlaşıldığı olayda, mahsup dönemi geçen geçici verginin terkin edileceği hususunda tereddüt bulunmadığından geçici verginin ödeme emrine konu yapılmasında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle dava konusu  ödeme emri, geçici vergiye ilişkin kısımları yönünden iptal edilmiş, diğer kısımları yönünden ise dava  reddedilmiştir. 
               Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının; ödeme emri içeriği vergi ziyaı cezalarının, tekerrür nedeniyle artırılan kısmının, tekerrüre esas alınan ceza tutarı olan 544,50-TL'yi aşan bölümü dışındaki kamu alacağına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf başvurusu, sözü edilen hüküm fıkralarının kaldırılmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığı gerekçesiyle reddedilmiştir. 
213 sayılı Kanun'un 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme dikkate alındığında, vergi ziyaı cezasının ancak tekerrüre esas alınan ceza tutarı olan 544,50-TL kadar artırılabileceği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının, ödeme emri içeriği vergi ziyaı cezasının, tekerrür sebebiyle artırılan kısmının bu tutarı aşan bölümü yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf istemi kabul edilerek değinilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra ödeme emrinin sözü edilen kısmı iptal edilmiştir.
TEMYİZ	EDENLERİN	İDDİALARI : 
	Davacı tarafından, dava konusu ödeme emrinde dava açma süresinin ve ödeme emrinin dayanağının gösterilmediği, borçların zamanaşımına uğradığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. 
	Davalı  idare tarafından, dava konusu ödeme emri içeriği vergi ziyaı cezalarına tekerrür hükümlerinin uygulanmasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. 
 TARAFLARIN SAVUNMALARI :  Taraflarca savunma verilmemiştir. 
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	…'NUN DÜŞÜNCESİ :  Davacı temyiz istemimin  ödeme emri içeriği  geçici verginin bir katını aşan vergi ziyaı cezalarına isabet kısmı için  kabulü,  tarafların diğer temyiz istemlerinin ise reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :	
	MADDİ OLAY: 
	Dava konusu ödeme emri içeriği 2016 ve 2017 yılının tüm dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, ve Temmuz-Eylül dönemlerine ait geçici vergilere üç kat vergi ziyaı cezası uygulandığı anlaşılmıştır. 
	İLGİLİ MEVZUAT:
	193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun geçici vergiye ilişkin mükerrer 120. maddesinin 4. fıkrasında; geçici verginin % 10'u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin saptanması halinde eksik beyan edilen bu kısım için re'sen veya ikmalen geçici vergi tarh edileceği, mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergilerin terkin edileceği ancak gecikme faizi ve cezanın  tahsil edileceği kurala bağlanmıştır.
	6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 58. maddesinde, kendisine ödeme emri tebliğ olunanların böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zamanaşımına uğradığı hakkında itirazda bulunabileceği hükmüne yer verilmiştir.
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının;  dava konusu  ödeme emrinin, vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi, geçici vergilerin bir katı tutarındaki vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.
	193 sayılı Kanun'un geçici vergiye ilişkin mükerrer 120. maddesinin 4. fıkrasına göre; kesinleşmekle birlikte mahsup dönemi geçmiş olması nedeniyle terkin edilmesi gereken geçici vergi üzerinden ceza tahsil edilmesi zorunlu ise de geçici verginin yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi olması ve bu vergi nedeniyle yol açılan vergi kaybından dolayı bir kat vergi ziyaı cezası uygulanması gerektiği hususunun yargı kararlarıyla da istikrarlı hale geldiği dikkate alındığında, ödeme emrinin, geçici verginin iki katı tutarındaki vergi ziyaı cezasının, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesinde yer alan "borcum yoktur" iddiası kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, Vergi Mahkemesi kararının, ödeme emrinin değinilen kısmı yönünden davanın reddine  ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk bulunmamıştır.
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle;
1.   Davacı temyiz isteminin kısmen reddine, davalı idare temyiz isteminin  reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu ödeme  emrinin, vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi, geçici verginin bir katı tutarındaki vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve tekerrüre ilişkin  hüküm fıkralarının ONANMASINA,
3.  Davacı temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Kararın; ödeme emrinin, geçici verginin iki katı tutarındaki vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 
5. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca …-TL maktu harç alınmasına,13/02/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.