Esas No: 2023/4761
Karar No: 2024/4989
Karar Tarihi: 01.10.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/4761 E.  ,  2024/4989 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/4761
Karar No : 2024/4989
TEMYİZ EDEN (DAVACI)	: ... İnşaat Dış Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU: ...  Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirketin, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamındaki ihracat ve ihraç kayıtlı teslimlerinden kaynaklanan tecil-terkin uygulaması kapsamında aldığı iadelerin haksız olduğu ve bir kısım alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiği yolundaki saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2013 yılının Mart, Haziran, Temmuz, Eylül ila Kasım dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi, 2013 yılının Temmuz dönemi için bir ve üç, aynı yılın Mart, Haziran, Eylül ila Kasım dönemleri için ise üç kat kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
                   İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Ticaret Sanayi Anonim Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalardan, gerçek bir emtia teslimine dayanmayan fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği anlaşıldığından, 2013 yılının Mart ve Temmuz dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamında ... Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yapılan ihracat teslimleri gerçeği yansıtmadığından 2013 yılının Haziran, Temmuz, Eylül ila Kasım dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI					: Dava konusu tarhiyatların dayanağı olan vergi inceleme raporu kendilerine tebliğ edilmediğinden savunma haklarının kısıtlandığı, raporda yer alan tespitlerin soyut ve yetersiz olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI	: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY	TETKİK		HÂKİMİ		...'İN	DÜŞÜNCESİ				: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
	MADDİ OLAY : 
	Tekstil ve hazır giyim ürünlerinin imali ve satışı faaliyetiyle iştigal eden davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu ile ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporunun birlikte incelenmesinden, şirketin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamında ... Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yaptığı ihraç kayıtlı teslimlerin gerçeği yansıtmadığı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi kapsamında yapılan mal ihracına konu emtianın alındığı ... Ticaret Sanayi Anonim Şirketi ve ... Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketinin düzenledikleri faturalarda yer alan katma değer vergilerinin yüklenim listelerine dahil edilerek iade konusu edildiği fakat söz konusu şirketlerin gerçek bir ticari faaliyeti bulunmadığından iadeye konu edilen katma değer vergilerinin reddedilmesi gerektiği, ... Ticaret Sanayi Anonim Şirketinden yapılan alımların sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddedilmesi gerektiği sonucuna varılmış, değinilen bütün hususlar dikkate alınarak davacı şirketin 2013 yılı katma değer vergisi beyan tablosu yeniden düzenlenmiş ve yapılan düzenleme sonucunda mal ihracatından, ihraç kayıtlı mal tesliminden ve sahte fatura kullanımından kaynaklı olarak haksız alınan katma değer vergisi iade tutarları belirlenmiştir.
	3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi kapsamında yapılan mal ihracına konu emtianın alındığı ... Ticaret Sanayi Anonim Şirketi ve ... Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketinin düzenledikleri faturalarda yer alan katma değer vergilerinin yüklenim listelerinden çıkarılması sonucu 2013 yılının Mart dönemi için re'sen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi salınmıştır.
	3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamında ... Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yapılan ihraç kayıtlı teslimlerin gerçeği yansıtmaması sebebiyle 2013 yılının Haziran, Temmuz, Eylül ila Kasım dönemleri için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi salınmıştır.
	... Ticaret Sanayi Anonim Şirketinden yapılan alımların sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddedilmesi suretiyle sahte fatura kullanımından kaynaklı olarak haksız alınan iadeler için 2013 yılının Temmuz dönemi için re'sen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi salınmıştır.
	Vergi Dava Dairesince 2013 yılının Mart dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine yönelik olarak hüküm kurulurken ... Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında herhangi bir değerlendirme yapılmamıştır.
	İLGİLİ MEVZUAT:
	213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükme bağlanmış, aynı Kanun'un 134. maddesinde ise, vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.
	2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Dava konusu 2013 yılının Mart dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi, ... Ticaret Sanayi Anonim Şirketinin yanında, ... Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketinin de düzenlediği faturalarda yer alan katma değer vergilerinin yüklenim listelerinden çıkarılmasından kaynaklanmasına rağmen ... Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında herhangi bir değerlendirme yapmaksızın davayı sonuçlandıran ve bu nedenle yargılama usulüne uygun düşmeyen Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin kararın bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
            Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 01/10/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.