Esas No: 2023/17
Karar No: 2024/927
Karar Tarihi: 23.10.2024

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2023/17 E.  ,  2024/927 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas     No : 2023/17
Karar	No : 2024/927
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı - 
	  (...Vergi Dairesi Müdürlüğü)
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ...
İSTEMİN	KONUSU	: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
	Dava konusu istem:	Davacı tarafından, 2014 yılının Nisan ve Mayıs dönemlerinde gerçekleştirilen ihracat teslimleri kapsamında yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergilerinin katma değer vergisi iadesi tasdik raporuna istinaden nakden iade edilmesine ilişkin talebinin, hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır. 
	... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararı: 
	I. Davalı idarenin, davanın süresinde açılmadığına dair iddiası yönünden yapılan inceleme:
	Davalı tarafından, davacının katma değer vergisi iade talebinin reddine ilişkin işlemin 26/07/2017 tarihinde tebliğ edildiği belirtilerek 11/10/2017 tarihinde açılan davada süre aşımı bulunduğu ileri sürülmüştür.
	2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 10. maddesi gereğince ilgililer, haklarında idari davaya konu olabilecek bir işlem veya eylemin yapılması için idari makamlara başvurabileceklerdir. Davacı tarafından 15/09/2017 tarihli dilekçeyle 2014 yılının Nisan ve Mayıs dönemlerine ilişkin olarak yapılan katma değer vergisi iadesi başvurusunun davalı idare tarafından 20/09/2017 tarih ve 11578 sayılı işlemle reddedildiği ve anılan işlemin 26/09/2017 tarihinde tebliğ edildiği dikkate alındığında, 11/10/2017 tarihinde açılan davada süre aşımı bulunmadığı görülmüştür.
	II. Dava konusu işlemin, ..., ... ve ... tarafından davacı adına düzenlenen faturalara isabet eden kısmı yönünden yapılan inceleme:
	Anılan mükellefler hakkındaki tespitlerin incelenmesinden, düzenledikleri faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı anlaşılmıştır.
	Bu nedenle, dava konusu işlemin söz konusu mükellefler tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmında hukuka aykırılık görülmemiştir.
	III. Dava konusu işlemin, ... Uluslararası Taşımacılık Petrol İnşaat Otomotiv Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacı adına düzenlenen faturalara isabet eden kısmı yönünden yapılan inceleme:
	Davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda ... Uluslararası Taşımacılık Petrol İnşaat Otomotiv Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine ilişkin olarak şu tespitlere yer verilmiştir:
	i. Mükellef karayolu ile uluslararası yük taşımacılığı faaliyetiyle iştigal etmektedir.
	ii. Davacı tarafından Ba formuyla 2014 hesap döneminde bu mükelleften otuz adet fatura karşılığında 259.319,00 TL tutarında alış beyan edilmesine karşılık, mükellef tarafından Bs formuyla yirmi sekiz adet fatura karşılığında 256.480,00 TL tutarında satış beyan edilmiştir.
	iii. Gelir İdaresi Başkanlığı Yönetim Bilgi Sistemi üzerinden yapılan sorgulamada, mükellef hakkında sahte belge kullanma yönünden kayıt bulunduğu, sahte belge düzenleme yönünden ise kayda rastlanmadığı ve mükellefin halen faal olduğu tespit edilmiştir.
	iv. 2011 ila 2015 hesap dönemlerine ilişkin olarak 6736 sayılı Kanun kapsamında kurumlar vergisi ve katma değer vergisi yönünden matrah artırımında bulunmuştur. 
	v. 20/03/2017 tarihi itibarıyla mükellef tarafından ödenen vergi aslı tutarının 140.144,56 TL, ödenmesi gereken toplam vergi aslı borç tutarının ise 117.509,25 TL olduğu tespit edilmiştir.
	Bu tespitler bir arada değerlendirildiğinde, özellikle anılan mükellefin faaliyetine devam ettiği, beyanname verip tahakkuk eden vergileri ödediği, hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle herhangi bir tespit ya da rapor bulunmadığı, faaliyeti ve kapasitesine yönelik olumsuz bir tespit bulunmadığı, davacıya düzenlediği faturaların içerik ve tutar olarak davacı tarafından ihraç edilen malların nakliyesine ilişkin ve uyumlu olduğu görüldüğünden, davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayandığı ve faturalara konu katma değer vergilerinin gerçekten yüklenildiği sonucuna varılmıştır.
	Bu nedenle, dava konusu işlemin söz konusu mükellef tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmında hukuka uygunluk görülmemiştir.
	IV. Karar sonucu:
	Vergi Mahkemesi belirtilen gerekçeyle davaya konu işlemin ... Uluslararası Taşımacılık Petrol İnşaat Otomotiv Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacı adına düzenlenen faturalara isabet eden kısmını iptal etmiş; ..., ... ve ... tarafından davacı adına düzenlenen faturalara isabet eden kısmının iptali istemini ise reddetmiştir.
	Tarafların istinaf istemlerini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
	Vergi Dava Dairesi, istinaf istemlerine konu kararın kaldırılmasını gerektirecek herhangi bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemlerini reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemlerini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 08/03/2022 tarih ve E:2019/2168, K:2022/971 sayılı kararı: 
	I. Davacının temyiz istemi yönünden yapılan inceleme:
	Temyiz istemine konu Vergi Dava Dairesi kararının, dava konusu işlemin ..., ... ve ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle hukuka uygun bulunmuştur. 
	II. Davalının temyiz istemi yönünden yapılan inceleme:
	Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle, mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak herhangi bir olumsuz saptamanın bulunmaması gerekir.
	Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile Danıştay Üçüncü Dairesinin E:2018/2348, 2349, E:2019/2165, 2167, 4095, 6842, E:2021/1882, 1883 ve E:2022/46 sayılı dosyalarında yer alan bilgi ve belgelerin birlikte incelenmesinden, yüklenim listesinde yer alan mükelleflerin gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan belge düzenledikleri, birbirlerine karşılıklı olarak fatura tanzim ettikleri ve aynı adreste faaliyet gösterdikleri yolunda saptamalar yapıldığı görülmektedir. 
	Bu kapsamda, gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlenmesine ilişkin organizasyon olup olmadığı hususu da dikkate alınmak suretiyle, davacının fatura aldığı ... Uluslararası Taşımacılık Petrol İnşaat Otomotiv Turizm İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenleyip düzenlemediği hususu araştırılarak yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
	Açıklanan nedenle, temyiz istemine konu kararın, dava konusu işlemin sözü edilen şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.	
	III. Karar sonucu:
	Daire bu gerekçeyle temyize konu kararı kısmen onamış; kısmen bozmuştur.
	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:
	Aynı adreste faaliyette bulunulması hususuna ilişkin değerlendirmeler ilk derece mahkemesince yapılmıştır. 
	Ayrıca aynı yerde birlikte faaliyette bulunulması başka bir tespit olmadan organizasyon halinde gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlendiğini ispatlamak için yeterli değildir.
	Vergi Dava Dairesi, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak belirtilen gerekçeyle ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının yüklenim listesinde yer alan faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı, haksız bir şekilde katma değer vergisi iadesi alınmasına sebebiyet vermemek için tesis edilen işlemin hukuka uygun olduğu, yargı içtihatlarının da bu yönde olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.  
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
	MADDİ OLAY: 
	Davacı ...'ın ... tarih ve ... sayılı dilekçesine cevaben verilen 
Mardin Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... tarih ve ... sayılı yazısında, davacının 2014 yılının Nisan ve Mayıs dönemlerine ait katma değer vergisi iade talebinin, hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'na istinaden uygun bulunmadığı ve anılan raporun yazı ekinde sunulduğu belirtilmiştir. Söz konusu yazı ve ekleri ...'a 26/07/2017 tarihinde elden tebliğ edilmiştir.
22/03/2017 tarihli Vergi İnceleme Tutanağı incelendiğinde, tutanağın mükellef adına vekili olarak ... tarafından imzalandığı ve imza kısmında "Mardin 2. Noterliğince tanzim olunan ...tarih ve ... numaralı vekaletnameye müsteniden" ibaresinin bulunduğu görülmektedir.
Dava konusu edilen ... tarih ve ... sayılı işlem ise davacının avukatı tarafından ... tarih ve ... sayılı yazıyla 2014 yılının Nisan ve Mayıs dönemlerine ait katma değer vergisi iade talebinde bulunulması üzerine, davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca iade talebinin yerine getirilmeyeceği yönünde tesis edilmiştir.
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Danıştay Üçüncü Dairesinin yukarıda yer verilen kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar kararının bozulması gerekmektedir. 
	Diğer taraftan, davacının katma değer vergisi iadesi isteminin hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca yerine getirilemeyeceğinin bildirilmesine dair ... tarih ve ... sayılı yazının vergi inceleme raporuyla birlikte davalı tarafından davacının temsilcisi ...'a 26/07/2017 tarihinde tebliğ edildiği dikkate alındığında, tebliğin hukuken geçerli olduğunun tespit edilmesi halinde 10/10/2017 tarihinde açılan davanın süresinde olmadığının kabulü gerekmektedir.
	Bu nedenle, davanın süresinde açılıp açılmadığı hususu bakımından önem taşıdığından yeniden verilecek kararda, ...'a davacı tarafından verilen vekaletname temin edilip içerdiği yetkiler incelenerek kendisine yapılan tebliğin geçerli olup olmadığı ve buna bağlı olarak davanın süresinde açılıp açılmadığının da değerlendirilmesi gerekmektedir.
	Ayıca, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun E:2023/335 sayılı dosyasında 29/08/2019 tarihinde kayıtlara giren davalı idarenin ek beyan dilekçesi ekinde sunduğu ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporu'nda, Ukrayna gümrük idaresi ile yapılan yazışmalar sonucunda ... LLC'nin 10/04/2014 tarihinden itibaren herhangi bir ithalat bildiriminde bulunmadığının tespit edildiği, buna rağmen ..., ..., ... ile ... Uluslararası Nakliyat Otomotiv Tekstil Gıda İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin de aralarında bulunduğu bazı mükelleflerin sözü edilen tarihten sonra ... LLC'ye ihracat yaptıklarını Bs formu ile bildirdikleri belirtilmiştir.
Davanın süresinde açıldığı sonucuna ulaşıldığı takdirde uyuşmazlığın esası yönünden yeniden verilecek kararda bu hususun da göz önüne alınması gerekmektedir. 
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-	Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,
2-	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının BOZULMASINA,
3-	Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına, 
23/10/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
X - KARŞI OY:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, davanın esasına ilişkin olarak dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında ısrar kararının bozulmasını gerektirecek nitelikte bulunmamaktadır. Bu nedenle, ısrar kararının davanın süresinde olup olmadığı yönünden yapılacak inceleme sonucuna göre yeniden karar verilmek üzere bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.