Esas No: 2022/2428
Karar No: 2024/6300
Karar Tarihi: 14.11.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/2428 E.  ,  2024/6300 K.


"İçtihat Metni"
        T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/2428
Karar No : 2024/6300
 
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı-...  (... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ	: Av. ...			
 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... Madeni Yağlar İthalat İhracat Paz. San. ve Tic. A.Ş.
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU  : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:Davacı adına,... Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş ve ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Ocak ila Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1.maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması  istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; ...Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş hakkında düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi tekniği raporunun incelenmesinden;söz konusu mükellefin ...'tan temin ederek bayilerine teslim ettiği akaryakıt satışları ile ithalat kaynaklı akaryakıt satışları dışında kalan satışlarına ilişkin olarak düzenlediği faturaların sahte belge niteliğinde olduğunu ortaya koyacak nitelik ve yeterlilikte olduğundan, davacı adına anılan mükellef tarafından düzenlenen faturalarda yer alan katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek yapılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka aykırılık bulunmadığı, davacıya fatura düzenleyen ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş hakkında 2016 yılına ilişkin olarak düzenlenen ... tarih ve ...sayılı vergi tekniği raporuna istinaden 2016 yılına ilişkin kurumlar vergisi yönünden yapılan vergi ziyaı cezalı tarhiyata karşı açılan davada; .... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile, sahte fatura düzenlendiği somut olarak ortaya konulamadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verildiği, anılan karara karşı yapılan istinaf başvurusunun reddedildiği görüldüğünden, davacı adına yapılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının ... Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmında hukuka uyarlık görülmediği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden ise; sahte olduğu iddia edilen faturalardaki emtiaları gerçekte kimden aldığı açıkça ortaya konulamadığından davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, dava konusu cezalı tarhiyatın ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmı ile davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının cezalı tarhiyatın ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmı yönünden; söz konusu şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler değerlendirildiğinde; yapılan yoklamalarda şirketin 2015, 2017, 2018 ve  2019 yıllarında faaliyetine devam ettiğinin ve sigortalı çalışanları bulunduğunun tespit edildiği, inceleme yıllarında ödenen toplam vergi aslı tutarının 1.556.672,47-TL, ödenen toplam gecikme zammı tutarının ise 92.370,39-TL olduğu, şirket tarafından bildirilen Ba-Bs formlarında bariz bir uyumsuzluğun bulunmadığı,  bunlarla birlikte vergi tekniği raporunda, Tekoil firmasının mükellef kuruma düzenlediği belgelerin sahte olması ve dolayısıyla mükellefin kendi bayilerine de sahte belge düzenlediği belirtilmiş ise de kurumun ilgili dönemlerde alışlarının büyük bir kısmını  gerçekleştirdiği ... şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna  istinaden 2016 yılı için yapılan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatının  şirket tarafından dava konusu edildiği ve kabul kararı ile sonuçlandığı, ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından adına re'sen tarhedilen 2016 yılı vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada davacının 2016 ve 2017 yılları için kurumlar ve katma değer vergileri yönünden 7143 sayılı Yasa kapsamında matrah artırımında bulunduğundan  davacı hakkında 2016 yılına ilişkin olarak vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacağı gerekçesiyle kabul kararı verildiğinden, Vergi Mahkemesi kararının anılan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, diğer kısımlarında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulüne, Mahkeme kararının  cezalı tarhiyatın ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmının kaldırılarak bu kısım yönünden davanın kabulüne, davalı idarenin istinaf talebinin reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Savunma ve istinaf dilekçelerindeki iddiaların tekrarıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı adına,... Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ...Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş ve ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Ocak ila Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1.maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065  sayılı  Katma  Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda  gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun  3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu ifade edilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
 Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. 
Bölge İdare Mahkemesi kararının,cezalı tarhiyatın ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Pazarlama San. ve Tic. A.Ş'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile davacı adına kesilen özel usulsüzlük cezasına isabet eden kısmında hukuka aykırılık görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının,cezalı tarhiyatın  ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise; 
Bölge İdare Mahkemesince cezalı tarhiyatın ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmı yönünden değerlendirme yapılırken anılan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler ile söz konusu şirketin ilgili dönemlerde alışlarının büyük bir kısmını  gerçekleştirdiği Tekoil şirketi tarafından açılan davada verilen kabul kararına ve ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından adına re'sen tarhedilen 2016 yılı vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada verilen kabul kararına atıfta bulunulduğu ve Bölge İdare Mahkemesince bu tespitlere dayanılarak davacının istinaf talebinin kabul edildiği, Mahkeme kararının ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından düzenlenen faturalara isabet eden kısmının kaldırılarak, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verildiği anlaşılmıştır.
... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş tarafından adına re'sen tarh edilen 2016 yılı vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan dava kabul kararı ile sonuçlanmış ise de temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararında da belirtildiği üzere; anılan firmanın 2016 ve 2017 yılları için kurumlar vergisi ve katma değer vergileri yönünden 7143 sayılı Yasa kapsamında matrah artırımında bulunduğundan bahisle 2016 yılına ilişkin olarak vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacağı gerekçesiyle kabul kararının verildiği görülmüş olup, anılan karar...Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş. nezdinde hukuki sonuç doğuracağından söz konusu şirket hakkında düzenlenmiş vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin davacının katma değer vergisi yönünden indirim konusu yaptığı faturalardaki alımlarına ilişkin olarak değerlendirilmesine engel teşkil etmediği sonucuna varılmıştır.
... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu'nda yer alan tespitlerin incelenmesinden;
 Mükellefin 18/02/2013 tarihinde işe başladığı, sıvı yakıtlar ve bunlarla ilgili ürünlerin toptan ticareti (ham petrol, ham yağ, mazot, benzin, biodizel, fuel oil, gaz yağı, madeni yağlar, gres yağları vb.) ile iştigal ettiği,  10/12/2014 ile 04/02/2015 tarihleri arasında şirketin eski ortağı ve yöneticisi olan ...'un şirket ortağı ve yönetim kurulu başkanı olduğu, ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. A.Ş. hakkında vergi tekniği raporu düzenlendiği, raporda, 01/01/2016 tarihinden itibaren faaliyetinin sahte fatura ticareti olduğunun tespit edildiği,  06/06/2018 tarihinde yöneticilikten ayrılan şirketin eski ortağı ve yöneticisi olan ...'in ortağı olduğu diğer bir şirketin 06/08/2019 tarihi itibariyle vadesi geçen 22.757.502,7 TL vergi borcu bulunduğu, 04/02/2015 ile 07/04/2015 tarihleri arasında şirketin eski ortağı ve yönetim kurulu başkanı olan ...ün ortak ve/veya yönetici olduğu iki şirketten birisi hakkında 2004, diğeri hakkında 2016, 2017 yıllarına ilişkin vergi tekniği raporu bulunduğu, 18/02/2013 ile 10/12/2014 tarihleri arasında şirketin eski ortağı ve yönetim kurulu üyesi olan ...'ün ortak ve/veya yönetici olduğu 2 şirket hakkında 2008 ilâ 2012 yılları için vergi tekniği raporu düzenlendiği, şirketin halen ortağı ve yönetim kurulu başkanı olan...'in yönetim kurulu başkanı olduğu diğer iki şirketin vadesi geçen vergi borcu bulunduğu, şirket adresinde yapılan 04/12/2015 tarihli yoklamada; faaliyetine devam ettiği, firmanın akaryakıt toptan ticareti yapmakta olduğu, şubesinin ve stoğunun olmadığı ve akaryakıtı ...'tan alarak direkt bayilere gönderdiğinin beyan edildiği, 04/04/2017 tarihli yoklamada; iş yerini 01/03/2017 tarihinden itibaren aylık 6.000,00 TL bedelle kiraladığı, firmaya ait ... ve ... plakalı iki araç bulunduğu, 11/05/2017 tarihli yoklamada; faaliyetine devam ettiği, adreste 5 kişinin sigortalı olarak çalıştığı, şirkete ait şubenin veya deponun bulunmadığı, 05/06/2017 tarihli yoklamada; adresin ikamet amaçlı kullanılan villa olduğu, boş ve henüz bitmemiş bir yapı olduğu, şirkete veya yetkili kişiye ulaşılamadığı, 16/03/2018 tarihli yoklamada; şirket yetkilisinin petrol ürünleri satışı yaptığını, deposunun olmadığını ve satılan ürünlerin sipariş alındıktan sonra tedarikçilerden alınarak ürün talep eden firmalara satıldığını, firmaların ürün nakliyesini kendilerinin yaptığını beyan ettiği, adreste yapılan denetimde 30/12/2017, 23/02/2018 ve 27/02/2018 tarihli faturaların incelendiği ve alış ve satış faturalarında yazılı ürünlerin miktar olarak örtüştüğünün tespit edildiği, 7 çalışanın olduğu, şirkete kayıtlı hiçbir aracın olmadığının ve şirketin tek ortaklı olduğunun beyan edildiği, 17/06/2019 tarihli yoklamada; 8 sigortalı çalışan olduğunun tespit edildiği, şirket adına kayıtlı bir adet araç ile bir adet gayrimenkul olduğu, şirketin 2016, 2017 ve 2018 hesap dönemlerinde mal/hizmet alımı yaptığı ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taşımacılık Paz. San. ve Tic. A.Ş. hakkında 2016 hesap dönemine ilişkin olarak ... tarih ve... sayılı vergi tekniği raporu düzenlenmiş olup, raporda, 01/01/2016 tarihinden itibaren faaliyetinin sahte fatura ticareti olduğunun belirtildiği, Tekoil'in mal/hizmet alımında bulunduğu firmalar ile onların daha alt firmaları hakkında da sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, yine raporun "Depolama Lisansı Sahibi Firmalar Nezdinde Yapılan Tespitler" başlıklı bölümünde detaylıca anlatıldığı üzere; dağıtıcı firmalar (... ve ...) tarafından kendi bayilerine teslim edilen akaryakıt bilgileri ( satış tarihi, satış gerçekleştirilen ürün cinsi ve miktarı, araç plakası, sürücü adı vb.) ile şirketin akaryakıt satın aldığı belirtilen firmalar tarafından şirket adına düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan akaryakıt bilgilerinin birebir örtüştüğü, şirketin 2018 yılındaki akaryakıt alışlarının %80'ini gerçekleştirdiği Tekoil tarafından şirkete sahte belge düzenlendiği ve buna istinaden şirketin de kendi bayilerine sahte belge düzenlediği, şirketin 2016 ve 2017 hesap dönemlerinde mal/hizmet aldığı ... Yapı İnşaat Petrol Nakliye Hafriyat Taahhüt San. ve Tic. A.Ş. hakkında karşıt tespit yapılmak amacıyla yazı tebliğ edilmesine rağmen herhangi bir dönüş yapılmadığı...'in mal/hizmet alımında bulunduğu firmalar ile onların daha alt firmaları hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, ayrıca...'in 2016, 2017 ve 2018 hesap dönemine ilişkin sahte belge düzenleme yönünden devam eden incelemeleri bulunduğu, dolayısıyla söz konusu akaryakıt teslim bilgilerine dayalı olarak... tarafından şirkete sahte belge düzenlendiği ve buna istinaden şirketin de kendi bayilerine sahte belge düzenlediği, şirketin 2016 hesap döneminde mal/hizmet alımı yaptığı ... Akaryakıt Ürünleri Dağıtım A.Ş.'nin mal/hizmet alımında bulunduğu firmalar ile onların daha alt firmaları hakkında da sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, ayrıca ... Akaryakıt'ın 2016 hesap dönemine ilişkin sahte belge düzenleme yönünden devam eden incelemelerinin bulunduğu, dağıtıcı firmalar (... ve ...) tarafından kendi bayilerine teslim edilen akaryakıt bilgileri ( satış tarihi, satış gerçekleştirilen ürün cinsi ve miktarı, araç plakası, sürücü adı vb.) ile şirketin akaryakıt satın aldığı belirtilen firmalar tarafından şirket adına düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan akaryakıt bilgilerinin birebir örtüştüğü, buradan da anlaşılacağı üzere; söz konusu akaryakıt teslim bilgilerine dayalı olarak ... Akaryakıt tarafından şirkete sahte belge düzenlendiği ve buna istinaden şirketin de kendi bayilerine sahte belge düzenlediği, şirketin 2016 hesap döneminde mal/hizmet alımı yaptığı ... Yapı İnşaat Petrol Nakliye Hafr. Taah. San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin mal/hizmet alımında bulunduğu firmalar ile onların daha alt firmaları hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, ayrıca ... Yapı'nın 2016 hesap dönemine ilişkin sahte belge düzenleme yönünden devam eden incelemeleri bulunduğu, yine raporun "Depolama Lisansı Sahibi Firmalar Nezdinde Yapılan Tespitler" başlıklı bölümünde detaylıca anlatıldığı üzere; dağıtıcı firmalar (Total ve Opet) tarafından kendi  bayilerine teslim edilen akaryakıt bilgileri (satış tarihi, satışı gerçekleştirilen ürün cinsi ve miktarı, araç plakası, sürücü adı vb.) ile şirketin raporun II/14 no.lu bölümünde akaryakıt satın aldığının belirtildiği firmalar tarafından şirket adına düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan akaryakıt bilgilerinin birebir örtüştüğü, buradan da anlaşılacağı üzere; söz konusu akaryakıt teslim bilgilerine dayalı olarak ... Yapı tarafından davacıya sahte belge düzenlediği ve buna istinaden şirketin de kendi bayilerine sahte belge düzenlediği, şirketin 2016 ve 2017 hesap dönemlerinde mal/hizmet satışı yapmış olduğu ...Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında sahte belge düzenleme yönünden yürütülen inceleme bulunduğu, As Aydın nezdinde yürütülen inceleme neticesinde...'ın düzenlediği belgelerin sahteliğine ilişkin tespit yapılamamış olup, akaryakıt satışlarının gerçek olduğu ancak piyasadan belgesiz olarak temin edilen akaryakıtın şirket tarafından düzenlenen sahte faturlarla belgelendirildiği kanaatine varıldığı, mükellef kurumca ...'dan çek olarak 75.676.911,85 TL tahsilat yapıldığı görülmekte olup,  söz konusu çek tahsilatına ilişkin bilgiler incelendiğinde bir kısım çeklerde, ...'ın keşideci olduğu ve sıras...yla şirket tarafından, ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taş. Paz. San. ve Tic. A.Ş.'ye, ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. A.Ş.'ye, ... isimli kişiye ciro edilip ... tarafından tahsil edildiği, ...hakkında GİBİNTRANET sistemi üzerinde gerçekleştirilen araştırmalar neticesinde, 01/01/2019 tarihinden itibaren gayrimenkul acentelerinin faaliyetleri ile iştigal ettiğinin görüldüğü, çekte adı geçen hiçbir firma ile ticari ilişkisinin bulunmadığı, bir kısım çeklerde, ...'ın keşideci olduğu ve sırasıyla şirket tarafından, ... Petrol Ürünleri Madeni Yağ Taş. Paz. San. ve Tic. A.Ş.'ye, ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. A.Ş.'ye, ... isimli kişiye ciro edilip ... tarafından tahsil edildiği, Sosyal Güvenlik İl Müdürlüğünden bilgi isteme yazısına verilen cevapta, ...'ın ...firmasının sigortalı çalışanı olduğunun görüldüğü, bir kısım çeklerde, ... Madencilik İnş. Nakliyat Tic. Ltd. Şti.'nin keşideci olduğu ve ... tarafından davacıya ciro edilip ... tarafından tahsil edildiği, ...'ın 23/02/2016 tarihinden itibaren ...'ın şirket ortağı ve müdürü konumunda olduğu, şirketin banka hesabı incelendiğinde... tarafından gönderilen nakit paraların yine aynı gün içerisinde şirket tarafından nakit olarak çekildiğinin görüldüğü, şirket tarafından nakit olarak çekilen tutarın 50.000.000.00 TL'nin üzerinde bir rakam olup, bu durumun, bankacılık sisteminin fazlasıyla geliştiği bir dönemde iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymadığı ve ... tarafından gönderilen paraların şirket tarafından nakit olarak çekilerek tekrar ...'a gönderildiği hususunu ortaya çıkardığı, dolayısıyla...'ın şirketten gerçekten bir mal/hizmet almadığının ancak belgesiz temin ettiği akaryakıtı şirket tarafından düzenlenen sahte faturalarla belgelendirdiğinin anlaşıldığı, yapılan incelemeler neticesinde; şirketin mal ve hizmet satın aldığı mükellefler ile onların alt ve daha alt mükelleflerin tamamına yakını hakkında komisyon karşılığında sahte belge düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporları düzenlenmesi, bununla birlikte şirketin mal ve hizmet aldığı mükelleflere gerçekleştirdiğini beyan ettiği ödemeler üzerinde yapılan araştırmalar sonucunda işlemlerin tamamına yakınının muvazaalı olması, 2016 ve 2017 hesap dönemleri ile Ocak-Mart/2018 dönemindeki gerçek faaliyeti komisyon karşılığında sahte belge düzenleme olan şirketin düzenlemiş olduğu satış faturalarının da gerçeği yansıtmaması, şirket tarafından düzenlenmiş bulunan satış faturalarının büyük çoğunluğunun tahsilatının çeklerle yapılması, bu çeklerin de de ilgili şube kasasından çeki veren firmaların ortak ve çalışanları ile belli başlı kişiler tarafından tahsil edilmesi, davacının eski ortaklarından ...'un sahte belge organizasyonun ana iki firmasından birisi olan ve hakkında sahte belge düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporu bulunan ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. AŞ.'nin ortağı olması ve şirketin mal ve hizmet aldığı firmaların alımlarının neredeye tamamının ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. A.Ş.'den yapılmış olması, şirketin ortaklarının ortak olduğu diğer şirketler hakkında sahte belge kullanma ve düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporları bulunması ve söz konusu firmaların yüklü miktarlarda ödenmemiş vergi borçlarının bulunması, şirketin mal ve hizmet satın aldığını beyan ettiği firmalar tarafından düzenlenen sevk irsaliyeleri ve şirket tarafından kendi bayilerine düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan bilgiler ile depolama lisansına sahip firmalar tarafından kendi bayilerine adına düzenlenen ürün teslim fişleri, sevk irsaliyesi ve faturalarda yer alan bilgilerin birebir aynı olması hususlarının raporda yer alan tespitler ve yasal açıklamalar ile birlikte değerlendirilmesi neticesinde, şirketin Tüpraş'tan temin ederek bayilerine teslim ettiği akaryakıt satışları ile ithalat kaynaklı akaryakıt satışları dışında gerçek bir faaliyeti olmadığı ve sahte belge düzenleyicisi olduğu tespitlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, ... Akaryakıt Dağıtım Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin şirket ortak ve yöneticilik yapısında sık sık değişiklik yapıldığı, bu kişilerin mal alım ve satımı yapılan firmalarda yöneticilik ya da ortaklığı bulunan ilişkili kişiler olduğu, alım ve satım yapılan firmalar ve diğerleri hakkında vergi tekniği raporları tanzim edildiği ve haklarında olumsuz tespitler bulunduğu,  mal/hizmet alımında bulunduğu firmaların  daha alt firmaları hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu, dağıtıcı firmalar tarafından kendi bayilerine teslim edilen akaryakıt bilgileri ile mükellefin akaryakıt satın aldığı belirtilen firmalar tarafından kurum adına düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan akaryakıt bilgilerinin birebir örtüştüğünden söz konusu akaryakıt teslim bilgilerine dayalı olarak mükellefe sahte belge düzenlendiği, ... Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti.'nden yapılan çek tahsilatına ilişkin tespitler ve tahsilatı yapan şahsın çekte adı geçen hiçbir firma ile ticari ilişkisinin bulunmadığı, çekin ciro edildiği ve çeki tahsil eden şahsın  ...Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti.nin sigortalı çalışanı olduğu, mükellefin banka hesabı  incelemesinde ... Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti. tarafından gönderilen nakit paraların yine aynı gün içerisinde mükellef tarafından nakit olarak çekildiği ve nakit olarak çekilen tutarın 50.000.000,00 TL'nin üzerinde bir rakam olduğu, bu durumun, bankacılık sisteminin fazlasıyla geliştiği bir dönemde iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymadığı ve ... Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti. tarafından gönderilen paraların mükellef tarafından nakit olarak çekilerek tekrar ...Akaryakıt ve LPG San. ve Tic. Ltd. Şti.ne gönderildiği hususunu açıkladığı, düzenlenmiş bulunan satış faturalarının büyük çoğunluğunun tahsilatının çeklerle yapıldığı, bu çeklerin de ilgili şube kasasından çeki veren firmaların ortak ve çalışanları ile belli başlı kişiler tarafından tahsil edildiği, mükellefin eski ortaklarından ...'un sahte belge organizasyonun ana iki firmasından birisi olan ve hakkında sahte belge düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporu bulunan ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. AŞ.'nin ortağı olduğu ve mükellefin mal ve hizmet aldığı firmaların alımlarının neredeyse tamamının ... Petrol Akaryakıt Dağıtım ve Depolama San. Tic. A.Ş.'den yapılmış olduğu, mükellef ortaklarının ortak olduğu diğer şirketler hakkında sahte belge kullanma ve düzenlemeden dolayı vergi tekniği raporları bulunduğu ve söz konusu firmaların yüklü miktarlarda ödenmemiş vergi borçlarının bulunduğu, mükellefin mal ve hizmet satın aldığını beyan ettiği firmalar tarafından düzenlenen sevk irsaliyeleri ve mükellef tarafından kendi bayilerine düzenlenen sevk irsaliyelerinde yer alan bilgiler ile depolama lisansına sahip firmalar tarafından kendi bayileri adına düzenlenen ürün teslim fişleri, sevk irsaliyesi ve faturalarda yer alan bilgilerin birebir aynı olduğu hususları birlikte dikkate alındığında mükellefin ... temin ederek bayilerine teslim ettiği akaryakıt satışları ile ithalat kaynaklı akaryakıt satışları dışında kalan satışlarına ilişkin olarak düzenlediği faturaların sahte belge niteliğinde olduğunun somut olarak ortaya konulduğu sonucuna ulaşılmış olup, Bölge İdare Mahkemesi kararının bu kısmında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne,kısmen reddine
 ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının cezalı tarhiyatın ... Akaryakıt Dağıtım San. ve Tic. A.Ş.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmının BOZULMASINA, diğer kısımların ONANMASINA,
Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 14/11/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.