Esas No: 2022/1791
Karar No: 2024/5615
Karar Tarihi: 05.11.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/1791 E.  ,  2024/5615 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2022/1791
Karar No : 2024/5615
TEMYİZ EDENLER	: 1-(DAVACI) ...
		VEKİLİ: Av. ...
	  2-(DAVALI)  ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
	  VEKİLİ: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, mahkeme kararları uyarınca düzenlenerek tebliğ edilen (2) no'lu ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların süresinde ödenmemesi üzerine tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir. 
              İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı adına, tasfiyesi tamamlanarak tüzel kişiliği sona eren ... Sanayi Ticaret Limited Şirketi’nin 2013 yılına ait yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle sonraki döneme devreden katma değer vergisinin de bulunmadığı gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca kanuni temsilci sıfatıyla 2013 yılının Ocak ila Aralık, 2014 yılının Ocak dönemi için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davalarda verilen ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:...,... K:..., ... sayılı kararları dayanak alınarak düzenlenen ve usulüne uygun şekilde tebliğ edilen 20/05/2019 tarih ve ... ila ..., ... ila ... sayılı  (2) no'lu ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların süresinde ödenmemesi üzerine dava konusu ödeme emri düzenlenmiş ise de ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf istemlerinin sonuçlandırdığı ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının; davacının kanuni temsilcisi olduğu şirketin faturalarını kayıtlarını aldığı ... Demir Çelik İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu gerekçesiyle davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası ile eleştiri konusu edilmeyen faturalara ait kısma yönelik tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf istemlerinin reddedildiği, ... Kimya İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların gerçeği yansıtmadığının somut olarak tespit edilemediği gerekçesiyle davacının istinaf istemi kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının değinilen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılarak tarhiyatın azaltıldığı ve davalı idarece ... tarih ve ... ila ... ve ... sayılı (2) nolu  vergi ve ceza ihbarnamelerinin iptal edildiği ve iptale ilişkin evrakların dosyaya ibraz edildiği görülmüş ise de dava konusu ödeme emri içeriğinde iptal edilen (2) nolu ihbarname içeriği katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası,  gecikme faizi ve  ferileri de yer aldığından ödeme emrinin bu kısımlarında hukuki isabet görülmediği, 2014 yılının Ocak dönemi  için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada, tarhiyatın azaltılmasına karar veren ... Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf istemleri ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla reddedildiğinden, ödeme emrinin anılan döneme isabet eden katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ile bu döneme ait ferilerine ilişkin kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle ödeme emri, 2013 yılının Ocak ila Temmuz ve Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ve bu dönemlere isabet eden gecikme faizleri ile ferilerine ilişkin kısımlar yönünden iptal edilmiş, ödeme emrinin kalan kamu alacağına ilişkin kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir. 
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: 
             Vergi Mahkemesi kararının;  ödeme emrinin,  2013 yılının Ocak ila Temmuz ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ve bu dönemlere isabet eden gecikme faizi ile ferilerine ilişkin kısımları yönünden iptaline ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen davalı idarenin istinaf başvurusu, değinilen hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.
Dava konusu ödeme emri içeriği,  2013 yılının Ağustos ila Ekim dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ve bu dönemlere isabet eden gecikme faizi ile ferilerine ilişkin kısmıyla ilgili olarak savunma ve eki belgeler tetkik edildiğinde, ... Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen davacı istinaf istemi kabul edilerek, davacının kanuni temsilcisi olduğu şirketin faturalarını kayıtlarını aldığı ... Kimya İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların, gerçeği yansıtmadığının somut olarak tespit edilemediği gerekçesiyle  ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla değinilen Vergi Mahkemesi kararının sözü edilen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılarak tarhiyat azaltıldığından anılan dönemlere isabet eden tutarda azaltılması gerektiği için yeni bir hukuki durumun ortaya çıktığı ve bu hukuki durum dikkate alınarak sözü edilen dönemlere isabet  vergi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ile ferilerinin davacı lehine hukuk aleminde ortadan kalkması nedeniyle tahsili kabil hale geldiğinden bahsedilemeyeceğinden tarhiyatının azaltılan kısmı yönünden ödeme emrinin ilgili kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, 2014 yılının Ocak dönemine ilişkin katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi  ve ferileri yönünden ise Vergi Mahkemesince sözü edilen alacaklarla ilgili olarak tarhiyat safhasında, ... Vergi Mahkemesince verilen karara yöneltilen istinaf istemlerinin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla reddedildiği ve bu haliyle de dava konusu ödeme emrinin bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı yönünde hüküm kurulmuş ise de aksine... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı  kararına yöneltilen davacı istinaf istemi kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının, davanın reddine dair hüküm fıkrası, davacının kanuni temsilcisi olduğu şirketin faturalarını kayıtlarını aldığı ... Kimya İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların gerçeği yansıtmadığının somut olarak tespit edilemediği gerekçesiyle kaldırılarak tarhiyatın azaltıldığı; nitekim davalı idare tarafından dosyaya ibraz edilen belgelerden, 2014 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezasını içeren 21 sayılı (2) nolu ihbarnamenin kısmen terkin edildiğinin bildirildiği de dikkate alındığında ödeme emrinin bu kısmında da hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf istemi kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının, dava konusu ödeme emri içeriğindeki 2013 yılının Ağustos ila Ekim, 2014 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve  bu dönemlere ait ferilerine yönelik davanın reddine ilişkin hüküm fıkralarının, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kaldırılan kısımları iptal edilmiştir. 
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI  : 
	Davacı tarafından, 2013 yılının Ağustos ila Kasım ve 2014 yılının Ocak dönemi için  adına re'sen salınan  üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ait vergi ve ceza ihbarnamelerinin tebliğinin usulüne uygun olmadığından yapılan tarhiyatın hukuka aykırı düştüğü Mahkemece bu durumum dikkate alınmadığı, ödeme emri içerisinde Mahkeme kararları uyarınca iptal edilen kısımların da yer aldığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. 
 Davalı idare tarafından, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. 
TARAFLARIN	SAVUNMASI		:  Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	...'NİN	DÜŞÜNCESİ		: Davalı idarenin temyiz isteminin reddi, davacının ise temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
	MADDİ OLAY : 
	Davacının, tasfiyesi tamamlanarak tüzel kişiliği sona eren ... Sanayi Ticaret Limited Şirketi’nin 2013 yılına ait yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimleri reddedilerek ve sonraki döneme devreden katma değer vergisinin kalmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tabloları uyarınca 2013 yılının Ocak ila Aralık ve 2014 yılının Ocak dönemi için  adına kanuni temsilci sıfatıyla re'sen salınan üç kat vergi ziyaı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açmış olduğu davalarda, tarhiyatı azaltan ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:...; K:... sayılı kararlarına istinaden azaltmaya ilişkin kısım göz ardı edilerek tüm borç üzerinden düzenlenen ve usulüne uygun şekilde tebliğ edilen ... tarih ve ... ila ..., ... ila ... sayılı (2) no'lu ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların süresinde ödenmemesi üzerine katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve ferilerinden oluşan kamu alacağının tahsili amacıyla düzenlenen  ... tarih ve ... takip numaralı  ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.  
	Anılan Mahkemenin kararlarına karşı taraflar istinaf kanun yoluna başvurmuş ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, davalı idarenin istinaf isteminin reddine, davacının istinaf isteminin ise kabulüne karar verilerek davacının kanuni temsilcisi olduğu şirketin faturalarını kayıtlarına aldığı ... Kimya İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı gerekçesiyle sözü edilen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle Mahkeme kararlarının söz konusu  faturalara isabet eden hüküm fıkralarına ait kısmının kaldırılmasına karar verilerek tarhiyatın değinilen kısımları kaldırılmıştır. 
	Davalı idare tarafından, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin  E:..., K:... sayılı kararına istinaden,  ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... ve ... sayılı (2) nolu ihbarnamelerin iptal edildiği , E:..., K:... sayılı kararına istinaden ... sayılı (2) nolu ihbarnamenin ise kısmen terkin edildiği yargılama esnasında belirtilmiştir.
	İLGİLİ MEVZUAT: 
	6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 55. maddesinde, amme alacağını vadesinde ödemeyenlere, onbeş gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları lüzumunun bir “ödeme emri” ile tebliğ olunacağı; aynı Kanun'un 7601 sayılı Kanunla değişik 58. maddesinde, kendisine ödeme emri tebliğ olunan şahsın böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zamanaşımına uğradığı hakkında tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde alacaklı tahsil dairesine ait vergi davalarına bakan vergi mahkemesi nezdinde dava açılabileceği hüküm altına alınmıştır.
 
	HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
	Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu ödeme emrinin içeriğindeki 2013 yılının Ağustos ila Kasım, 2014 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ile aynı yıllara ait ferileri yönünden kısmen iptaline ilişkin kısmı haricindeki amme alacaklarına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Dava konusu ödeme emrinin dayanağını oluşturan 2013 yılının Ocak ila Aralık dönemlerine ait vergi ve cezaların kaldırılması istemiyle açılan davada verilen ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, tarhiyatın kısmen kaldırıldığı, bu karara yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddedildiği, davacı istinaf isteminin ise kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının, davacının kanuni temsilcisi olduğu şirketin faturalarını kayıtlarına aldığı ... Kimya İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin, düzenlemiş olduğu faturaların sahte olduğunu ortaya koyacak mahiyette görülmeyerek söz konusu faturalardan kaynaklı tarhiyata ilişkin hüküm fıkrasını kaldıran ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının; tarhiyatın  ... Çelik İnşaat Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/03/2023 tarih ve E:2020/2223, K:2023/1048 sayılı kararıyla bozulduğu söz konusu bozma hükmüne uyularak verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen davalı idare temyiz başvurusunun Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/12/2023 tarih E:2023/9286, K:2023/6694 sayılı kararıyla reddedildiği sonuç olarak davacı adına 2013 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma vergisinin tamamen kaldırıldırıldığı öte yandan davacının 2013 yılına ait tüm katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesi sebebiyle sonraki döneme devreden katma değer vergisinin kalmadığından bahisle beyanlarının yeniden düzenlenmesi sonucu adına 2014 yılının Ocak dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ve kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davada, tarhiyatı kısmen kaldıran ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunu reddeden, davacının istinaf istemini ise kabul ederek Mahkeme kararını kaldırarak tarhiyatın azaltılmasına kesin olarak karan veren ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve  E:..., K:... sayılı kararının, davacı tarafından temyiz edilmesi üzerine Danıştay Üçüncü Dairesinin 08/07/2020 tarih E:2020/2180, K:2020/3046 sayılı kararıyla; dava konusu tarhiyatın, 2019 yılı için belirlenen temyiz üst sınırını aşmadığı gerekçesiyle temyiz isteminin reddine karar verilmiş ise de davacı adına 2013 yılı için re'sen salınan vergi ve cezalar tamamen kaldırıldığı dikkate alındığında sonraki döneme devreden katma değer vergisinin değişiminden söz edilemeyeceğinden ve bu durum 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesinde yer alan ''borcum yoktur" kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden Vergi Dava Dairesi kararının, aleyhe olan hüküm fıkrası yönünden bozulmasını gerektirmiştir. 
KARAR SONUCU :
           Açıklanan nedenlerle;
1.  Davalı idare temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu ödeme emrinin içeriğindeki 2013 yılının Ağustos ila Kasım, 2014 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ile aynı yıllara ait ferileri yönünden davanın reddine  ilişkin kısmı haricindeki amme alacaklarına  ait  hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Davacı temyiz isteminin kabulüne,
4. Kararın; ödeme emrinin içeriğindeki 2013 yılının Ağustos ila Kasım, 2014 yılının Ocak dönemine ait katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ile aynı yıllara ait  ferileri yönünden davanın reddine ilişkin amme alacaklarına ait hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 05/11/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.