Esas No: 2023/2570
Karar No: 2024/1988
Karar Tarihi: 15.04.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/2570 E.  ,  2024/1988 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas  No : 2023/2570
Karar No : 2024/1988
TEMYİZ EDEN (DAVACI): … İnşaat Gıda Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi 
VEKİLİ: Av. …
KARŞI TARAF (DAVALI): … Vergi Dairesi Müdürlüğü/… 
VEKİLİ: Av. …
İSTEMİN KONUSU	: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi ve indirimli orana tabi işlemlerinin iade hesaplarından çıkarılması suretiyle önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin olmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2018 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.  
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı  … Metal Elektrik Yapı Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve … Metal İnşaat Mobilya Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varılamayacağından yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldıkları mükellefler hakkındaki tespitler düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğundan yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı  kaldırıldıktan sonra  dava reddedilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Vergi tekniği raporu tebliğ edilmediğinden savunma haklarının ihlal edildiği, eksik incelemeye ve varsayıma dayalı olarak yapılan tarhiyatın hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kısmen reddi, kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
MADDİ OLAY: 
Davacının, 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun kapsamında 2016 ila 2018 yılları için katma değer vergisi artırımında bulunduğu ancak 2018 yılında … Metal İnşaat Mobilya Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda adı geçen şirketin geri dönüşüm ürünleri saklama stoklama biriktirme kumbarası cam, plastik, kağıt çöp konteyneri montajı/imalatı faaliyeti ile uyumlu olanlar haricindeki satışlarının gerçek olmadığının belirtildiği, davacı tarafından değinilen şirkete düzenlenen faturalar içeriğinin alüminyum profil grubu ve kompozit levhaya ilişkin olduğu, bu durumda davacının  söz konusu şirkete sahte fatura düzenlediğinden bahisle değinilen Kanun'dan yararlanamayacağı kabul edilerek dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.
 
İLGİLİ MEVZUAT:
7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin  Kanun'un 5. maddesinin 3. fıkrasında, mükelleflerin, bu fıkrada belirtilen şartlar dâhilinde katma değer vergisini artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı, 7. fıkrasında, bu maddeye göre matrah veya vergi artırımında bulunulmasının, bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmeyeceği, ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin 1. fıkrasının (ı) bendi ve 3. fıkrasının (e) bendi hükümleri saklı kalmak kaydıyla, 02/08/2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) sonuçlandırılmaması halinde, bu işlemlere devam edilemeyeceği, 9. fıkrasında, 213 sayılı Kanunun 359. maddesinin (b) fıkrasında defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenlerin Kanun'un matrah artırımına ilişkin hükümlerinden yararlanamayacakları hükmüne yer verilmiştir.
 
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu edilen kararın; tarhiyatın, indirimli orana tabi işlemlerin iade hesaplarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Uyuşmazlık konusu vergilendirme döneminde, … Metal İnşaat Mobilya Temizlik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne sahte fatura düzenlediği hususu somut olarak ortaya konulamayan ve 7326 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanarak ilgili dönemler için katma değer vergisi artırımında bulunan davacı adına, vergi artırımından yararlanılan vergilendirme dönemlerine yönelik olarak yasada belirtilen istisnalar haricinde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacağından, dava konusu tarhiyatın, sahte fatura kullanılmasından kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmamış olup Vergi Dava Dairesi kararının cezalı verginin değinilen kısmı yönünden davanın yazılı gerekçeyle  reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
Öte yandan yeniden verilecek kararda, dava konusu tarhiyatın, önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2017 yılının Kasım ve Aralık dönemleri için yapılan  katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi  ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, sahte faturadan kullanılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 15/04/2024 tarih ve E:2023/2569, K:2024/1987 sayılı kararıyla bozulduğu ve bu bozma hükmü uyarınca verilecek kararın sonucunun cezalı verginin ilgili kısmını etkileyeceği hususunun da dikkate alınacağı tabidir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, indirimli orana tabi işlemlerin iade hesaplarından çıkarılmasından kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Kararın; tarhiyatın, sahte fatura kullanılmasından ve önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 15/04/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.