Esas No: 2022/4017
Karar No: 2024/5473
Karar Tarihi: 21.10.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/4017 E.  ,  2024/5473 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2022/4017
Karar No : 2024/5473
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ...  Vergi Dairesi Müdürlüğü/... 	  
VEKİLİ	: Av. ... 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... 
İSTEMİN	KONUSU			:...  Vergi Mahkemesi'nin ...  tarih ve E:... , K:...  sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ...  Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ...  tarih ve E:... , K:...  sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacının, kanuni temsilcisi olduğu ...  Serbest Muhasebecilik Mali Müşavirlik Limited Şirketinin muhasebecilik hizmeti sunduğu ...  Elektrik İnşaat ve Metal Sanayi Ticaret Limited Şirketinin gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmayan sahte fatura düzenleme eyleminden kaynaklanan vergi kaybından 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulduğu rapora istinaden muhtelif kamu alacağının tahsili amacıyla adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ...  tarih ve ...  ila ...  takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...  Elektrik İnşaat ve Metal Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası olmadan komisyon geliri karşılığı sahte fatura düzenlediği yönündeki tespitler uyarınca ilgili dönemde mükellefin muhasebe işlerini yürüten davacının kanuni temsilcisi olduğu ...  Serbest Muhasebecilik Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkında görüş ve öneri raporu düzenlenerek müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulması gerektiğinden bahisle dava konusu ödeme emirlerinin düzenlendiğinin anlaşıldığı olayda, davalı idarece müteselsil sorumluluk yönünden bahse konu mali müşavirlik şirketi hakkında herhangi bir takip işlemi yapılmadan doğrudan davacının sorumlu tutulmasının hukuka uygun düşmediği gerekçesiyle ödeme emirleri iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI			: ...  Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketinin beyanname ve bildirimlerini verdiği diğer mükellefler ile ilgili yapılan araştırmalarda, bu mükelleflerden çoğu hakkında sahte belge düzenleme tespiti yapılarak haklarında vergi tekniği raporu tanzim edildiği, yine şirket hakkında 10 tanesi disiplin sorumluluğu, 8 tanesi ise mali sorumluluk olmak üzere toplam 18 adet görüş ve öneri raporu tanzim edildiği, sözü edilen müşavirlik şirketi ile davacı tarafından, belirli bir süre muhasebe ve mali işlerine baktığı mükelleflere ilişkin olarak yeteri kadar araştırma ve inceleme yapılmadan şifre ile beyannamelerin verildiği, ...  Elektrik İnşaat ve Metal Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki raporda, mükellefin düzenlediği faturaların iş hacmi ile orantılı olmadığı, beyanlarının çok yüksek tutarda olduğu, beyannamelerinde yer alan bilanço ve gelir tablolarında tutarsızlıkların bulunduğu, alış ve satış bildirimleri arasında yer alan mükellefler hakkında sahte belge düzenleme yönünden tespitlerin bulunduğu, vergisel yükümlülüklerin yerine getirilmediği yönündeki saptamalar dikkate alındığında değinilen şirketin muhasebe işlerini yürüten müşavirlik şirketi ile kanuni temsilcisi olan davacının 213 sayılı Kanun'un mükerrer 277. maddesi uyarınca sorumlulu tutulmasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. 
KARŞI	TARAFIN	SAVUNMASI	: Sahte belge düzenleme eylemine iştirâk edildiğine dair tespitin varsayıma dayalı olduğu ve söz konusu husus hakkında herhangi bir somut tespit bulunmadığı, vergi incelemesi sonucunda tarh edilen vergi ve kesilen cezalardan mali müşavir olarak sorumlu tutulamayacağı belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	... 'IN	DÜŞÜNCESİ	: 
Serbest muhasebecilik ve mali müşavirlik faaliyeti yürüten meslek mensubu olan davacının imzaladığı beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını oluşturan belgelere uygun olmamasından dolayı ziyaa uğratılmış bir vergi bulunması halinde sorumlu olacağı dikkate alındığında, bu yönde bir tespit yapılmaksızın ziyaa uğratılan vergiden müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulması suretiyle düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinin hukuka aykırı olduğu sonucuna varıldığından temyiz isteminin belirtilen gerekçeyle reddi ile sonucu itibarıyla hukuka uygun olan Vergi Dava Dairesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
MADDİ OLAY :
Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacının beyannamelerini verdiği ...  Elektrik İnşaat ve Metal Sanayi Ticaret Limited Şirketinin sahte fatura düzenlemek suretiyle yol açtığı vergi kaybından müştereken ve müteselsilen sorumlu tutularak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca adına dava konusu ödeme emirlerinin düzenlendiği anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı kurala bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
Yukarıda değinilen yasal düzenleme uyarınca serbest muhasebecilik ve mali müşavirlik faaliyeti yürüten meslek mensubu olan davacının  imzaladığı beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını oluşturan belgelere uygun olmamasından dolayı ziyaa uğratılmış bir vergi bulunması halinde sorumlu olacağı dikkate alındığında, bu yönde bir saptama bulunmaksızın ziyaa uğratılan vergiden müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulması suretiyle düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinin hukuka uygun olduğundan söz edilemeyeceğinden yazılı gerekçeyle iptaline ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir. 
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle;
1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 21/10/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.