Esas No: 2024/518
Karar No: 2024/890
Karar Tarihi: 02.10.2024

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2024/518 E.  ,  2024/890 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas	No : 2024/518
Karar	No : 2024/890
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	:  ... Defterdarlığı -  ...
		( ... Vergi Dairesi Müdürlüğü)	  
VEKİLİ	: Av.  ...
KARŞI TARAF (DAVACI)		 :  ...’in mirasçıları
1-  ...
2-  ...
3- ...
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU	:  ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. 
YARGILAMA SÜRECİ	: 
Dava konusu istem: Davacı adına, taşınmaz alım-satımı faaliyetinde bulunarak ticari kazanç elde ettiğinden bahisle re'sen tarh edilen 2011, 2012, 2013 yıllarına ait gelir vergileri, 2011 yılının Nisan-Haziran, Ekim-Aralık, 2012 yılının Nisan-Haziran, 2013 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran, Ekim-Aralık dönemlerine ait geçici vergiler ile vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezaları ve 2011 ila 2013 yılları için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
 ... Vergi Mahkemesinin  ...tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararı:
Davacı adına, maliki olduğu arsanın kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca müteahhide verilmesinden elde ettiği bağımsız bölümlerden on bir tanesini 2011 yılında, bir tanesini 2012 yılında, üç tanesini 2013 yılında sattığı, ayrıca 2013 yılında başka bir ilde bulunan tarla vasfındaki taşınmazı sattığı ve yapılan satışların ticari  faaliyet teşkil edecek şekilde devamlılık arz ettiğinden bahisle, hakkında düzenlenen vergi inceleme raporlarına dayanılarak beyan dışı bırakıldığı saptanan matrah üzerinden dava konusu cezalı tarhiyatların yapıldığı anlaşılmaktadır.
Davacının satışını yaptığı taşınmazlar, sahip olduğu arsanın kat karşılığı inşaat sözleşmesi ile müteahhit şirkete verilmesi sonucu elde ettiği bağımsız bölümler ile yıllar önce edindiği tarla vasfındaki taşınmazdır. 
Olayda, alış ve satışların ticari organizasyon dahilinde ve ticari kazanç elde etme gayesiyle yapılmadığı anlaşıldığından, davacı adına yapılan tarhiyatlar ile kesilen cezalarda hukuka uygunluk görülmemiştir.
Vergi Mahkemesi bu gerekçeyle dava konusu vergi ve cezaları kaldırmıştır. 
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 28/09/2020 tarih ve E:2016/16302, K:2020/3287 sayılı kararı:
	Taşınmaz alım-satımı faaliyetinde devamlılık unsuru bir yılda birden fazla veya birbirini izleyen yıllarda bir veya birden fazla taşınmaz alım-satımı ile gerçekleşmektedir. Uyuşmazlık konusu olayda da, davacının 2011 ila 2013 yılları arasında çok sayıda gayrimenkul alım-satımında bulunduğu, bu alım-satım faaliyetinin süreklilik arz ettiği dikkate alındığında davacının elde ettiği gelirin ticari kazanç olduğu anlaşılmaktadır. 
	Ticari kazanç kabul edilen söz konusu satışların maliyet tutarlarının tenzili ile elde edilen tutarların gelir vergisi matrahının hesaplanmasına esas alınacağı açık olduğundan belirtilen gerekçe ile davanın kabulü yolunda verilen Vergi Mahkemesi kararında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
	Ayrıca Mahkemece yeniden verilecek kararda, geçici vergiler ile özel usulsüzlük cezaları yönünden de  yeniden bir değerlendirme yapılması gerekmektedir.
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuş; davacının mirasçılarının karar düzeltme istemini reddetmiştir.
Dosyanın gönderildiği ...Vergi Mahkemesi, ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararıyla, UYAP ortamında yapılan sorgulama neticesinde davacının 16/08/2021 tarihinde vefat ettiği anlaşıldığından davalı idarenin mirasçılar aleyhine takibi yenilemesine kadar dosyanın işlemden kaldırılmasına karar vermiştir.
Davalı idare tarafından mirasçılar aleyhine hisseleri nispetinde ve sadece gelir vergileri ile gecikme faizlerini içeren ihbarnameler düzenlenerek takibin yenilenmesi, akabinde mirasçılar tarafından aynı mahkemede davalar açılması üzerine  ...Vergi Mahkemesi,  ... tarih ve E: ..., K: ..., ... tarih ve E: ..., K: ...ile  ... tarih ve E: ... K: ...sayılı kararlarıyla mirasçılar tarafından açılan davaların işbu dava ile birleştirilmesine karar vermiş,  ... tarih ve E: ...sayılı kararıyla da 26/10/2022 tarihinde işlemden kaldırılan dosyanın işleme konulmasına karar vermiştir.
 ...Vergi Mahkemesinin  ... tarih ve E: ..., K: ...sayılı ısrar kararı:
i. Geçici vergiler, vergi ziyaı cezaları ile özel usulsüzlük cezaları yönünden yapılan inceleme:
Mirasçılar adına düzenlenen ihbarnamelerde sadece gelir vergileri ile vergiler üzerinden hesaplanan gecikme faizlerinin bulunduğu, vergi ziyaı cezaları, özel usulsüzlük cezaları ve geçici vergiler yönünden takibin devam ettirilmediği görüldüğünden, uyuşmazlığın bu kısmı hakkında karar verilmesine yer olmadığı sonucuna varılmıştır.
ii. Gelir vergileri yönünden yapılan inceleme:
Vergi Mahkemesi ilk kararında yer alan aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığına karar vermiştir. 
iii. Karar sonucu:
Vergi Mahkemesi belirtilen gerekçeyle geçici vergiler, vergi ziyaı cezaları ile özel usulsüzlük cezaları hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar vermiş; gelir vergisi (ve vergiler üzerinden hesaplanan gecikme faizleri) yönünden ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Temyiz istemine konu kararın hukuka aykırı olduğu belirtilerek bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ  ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Dördüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ  ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME : 
Vergi mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-	Davalının temyiz isteminin REDDİNE,
2-	 ...Vergi Mahkemesinin  ... tarih ve E: ..., K: ...sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 02/10/2024 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi. 
X - KARŞI OY:
Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Dördüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.