Esas No: 2023/4362
Karar No: 2024/2440
Karar Tarihi: 07.05.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/4362 E.  ,  2024/2440 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2023/4362
   Karar	No : 2024/2440
 TEMYİZ EDENLER                   	: 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Başkanlığı-...
VEKİLİ	: Av. ...
		2-(DAVACI) ... Perde Lez Fisto Organze İmalat
                                                      Tekstil ve Mobilya Sanayi Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaldığından ve 2016/Ocak döneminde Yenibosna Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi  ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi  ile ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi, Silivri Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğundan ihraç kaydıyla satışlar nedeniyle haksız iade aldığı katma değer vergisinin geri alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Ocak dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dava konusu cezalı tarhiyatın 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azalmasından kaynaklanan kısmı yönünden, cezalı tarhiyatın bu kısmının dayanağının davacının 2015 yılındaki bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirdiğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddedilerek beyanlarının yeniden düzenlenmesi olduğu, yeni beyan tablosuna göre 2015/Ekim dönemi için re'sen tarhı gereken katma değer vergisi çıktığı, ancak davacı 2015 yılında matrah artırımında bulunduğundan tarhiyat yapılmadığı, ayrıca davacının 2015 yılında yaptığı ihraç kayıtlı satışları nedeniyle aldığı katma değer vergisi iadelerinin haksız olduğundan bahisle 2015/Nisan, Mayıs, Temmuz ve Ekim dönemleri için üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatı yapıldığı, Mahkemelerince bu tarhiyatlara karşı açılan davaların reddine karar verildiği dikkate alındığında, dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacının 2016/Ocak döneminde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi iadesi almasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacıya 2016/Ocak döneminde fatura düzenleyen ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki ... tarih ve ... sayılı, ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi hakkındaki ... tarih ve ... sayılı, ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki ... tarih ve ... sayılı ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporlarında yer alan tespitler değerlendirildiğinde bu şirketlerin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında da hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu cezalı tarhiyatın 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azalmasından kaynaklanan kısmı yönünden, cezalı tarhiyatın bu kısmının davacıya 2015/Ekim döneminde ... Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklandığı, bu faturalar nedeniyle 2015/Ekim dönemi için yapılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının iptali istemiyle açılan davanın reddine ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunun, Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, ... Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, mükellef tarafından tamamen komisyon geliri elde etmek amacıyla sahte fatura düzenleme faaliyetinde bulunulduğundan söz edilemeyeceği, faturaların ne kadarlık kısmının gerçek bir ticari ilişki sonucunda düzenlenmiş olabileceğinin de araştırılmadığı görüldüğünden, cezalı tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle kabul edilerek cezalı tarhiyatın kaldırılmasına kesin olarak karar verildiğinden, dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacının 2016/Ocak döneminde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi iadesi almasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacıya 2016/Ocak döneminde fatura düzenleyen ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında yer alan tespitler değerlendirildiğinde, bu şirketlerin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunun somut olarak ortaya konulamadığı anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın anılan şirketlerce düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; Vergi Mahkemesi kararının dava konusu cezalı tarhiyatın davacıya 2016/Ocak döneminde ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi ve bir kat vergi ziyaı cezası yönünden davanın reddine ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı; dava konusu cezalı tarhiyatın 2016/Ocak döneminde ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına gelince, davacının kanuni temsilcisi hakkında 2015, 2016 ve 2017 yıllarında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, vergi ziyaına anılan Kanun'un 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verilmediği anlaşıldığından, vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, Vergi Mahkemesi kararın dava konusu cezalı tarhiyatın devreden katma değer vergisi ile ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan cezalı tarhiyata ve ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının kaldırılmasına, bu kısımlar bakımından davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI: Şirketin kanuni temsilcisi hakkında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, dava konusu cezalı tarhiyatın tümüyle kaldırılması gerektiği, sahte fatura kullandıkları yönünde kesin ve somut bir tespit bulunmadığı, tahmin ve varsayıma dayalı olarak tarhiyat yapılamayacağı, sahte fatura düzenledikleri ileri sürülen firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının taraflarına tebliğ edilerek savunmalarının alınmamasının bozma sebebi olduğu, anılan firmalara ait 2016 yılına ilişkin katma değer vergisi beyannamelerinin re'sen araştırma ilkesi uyarınca istenilerek incelenmemesinin adaletsiz bir karar verilmesine yol açtığı, bilirkişi incelemesi yaptırılması yönündeki istemlerinin yerine getirilmemesinin ve kararda karşılanmamasının bozmayı gerektirdiği iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacıya ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğunun ortaya konulduğu, idarelerince gerçekleştirilen işlemlerin usul ve yasaya uygun olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir. 
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Davacının temyiz isteminin reddi, davalının temyiz isteminin kısmen reddi, kısmen kabulü ile Bölge İdare Mahkemesi kararının dava konusu cezalı tarhiyatın sahte fatura kullanımından kaynaklanan kısmının ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının kaldırılmasına ilişkin kısmının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
 Davacı adına, 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaldığından ve 2016/Ocak döneminde Yenibosna Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi  ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi  ile ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi, Silivri Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğundan ihraç kaydıyla satışlar nedeniyle haksız iade aldığı katma değer vergisinin geri alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Ocak dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı belirtilmiş; "Kaçakçılık suçları ve cezaları"  başlıklı 359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının dava konusu cezalı tarhiyatın devreden katma değer vergisinden ve ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile sahte olduğu değerlendirilen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, taraflarca ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısımlarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Temyize konu kararın ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına yönelik davalının temyiz istemine gelince:
Davacının 2016/Ocak döneminde ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olması karşısında, vergi ziyaına Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verildiği açık olduğundan, dava konusu vergi ziyaı cezasının üç kat kesilmesinde hukuka aykırılık, Bölge İdare Mahkemesi kararının bir katı aşan vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
								Açıklanan nedenlerle;
								1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
		2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, ... Gıda Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Konfeksiyon Ev Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA,
	        3.Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhe onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
          4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 07/05/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.