Esas No: 2023/10633
Karar No: 2024/2452
Karar Tarihi: 30.04.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/10633 E.  ,  2024/2452 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/10633
Karar No : 2024/2452
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…  
VEKİLİ	: Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI): … Süs Bitkileri Peyzaj Çiçekçilik ve Hazır Çim Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. …
İSTEMİN	KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin …     Bölge İdare  Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması  istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2018 yılının Ocak, Şubat, Mayıs, Temmuz ila Eylül dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Mahkemelerince verilen ara kararı üzerine dosyaya ibraz edilen yasal defter ve belgelerin davalı idareye incelettirilmesi sonucu tanzim edilen görüş ve öneri raporunda, davacı şirketin 2018 yılı katma değer vergisi beyanlarında indirim reddini gerektirecek bir tutar olmadığı belirtildiğinden yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI: Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI	TARAFIN	SAVUNMASI	: Dava konusu tarhiyatın hukuka uygun olmadığı belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
MADDİ OLAY : 
Davacı şirketten, hakkında sahte belge düzenleme yönünden inceleme yapılması amacıyla yasal defter ve belgelerinin ibrazı istenilmiş ancak söz konusu defter ve belgeler incelemeye ibraz edilmediğinden tarh dosyası ile Gelir İdaresi Başkanlığı Yönetim Bilgi Sisteminde yer alan veriler dikkate alınarak gerçekleştirilen inceleme üzerine … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu tanzim edilmiştir. Değinilen raporun sonuç kısmında davacı şirketin gerçek faaliyetinin dışında bir kısım faturaları komisyon geliri elde etmeksizin düzenlediği, yasal defter ve belgelerin ibraz edilmemesi nedeniyle katma değer vergisi yönünden müfettişliklerince ayrı bir rapor düzenleneceği belirtilmiştir.
Davacının yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi nedeniyle düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporuna dayanılarak tüm katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre adına, 2018 yılının Ocak, Şubat, Mayıs, Temmuz ila Eylül dönemleri için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi salınmıştır.
Mahkemece verilen ara kararı üzerine dosyaya ibraz edilen yasal defter ve belgelerin davalı idareye incelettirilmesi sonucu tanzim edilen … tarih ve … sayılı Görüş ve Öneri Raporunun ikinci sayfasında, 2018 yılına ilişkin envanter defterinin ibraz edilmediği, üçüncü sayfasında … Peyzaj Mefruşat Limited Şirketi'nden alınan katma değer vergisi hariç 13.797.422-TL tutarında faturaların yasal defterde kayıtlı olmasına rağmen ibraz edilen belgeler arasında bulunmadığı, değinilen şirket hakkında kısmen sahte belge düzenleyicisi olduğu yolunda saptamalar içeren vergi tekniği raporunun tanzim edildiği, yine raporun üçüncü sayfasında, katma değer vergisi beyannamesi ile defter kayıtları arasında hesaplanan katma değer vergisi ile indirilecek katma değer vergisi açısından uyumsuzluk görülmediği ancak dökümü yapılan alış faturalarıyla uyumsuzluk saptandığı ve indirilecek katma değer vergisi tutarı 3.623.390,18-TL olarak beyan edilmesine karşın ibraz edilen alış faturalarına konu katma değer vergisinin 1.138.269-TL olduğu, raporun dördüncü sayfasında ise şayet davacı şirket tarafından yasal defter ve belgeler ibraz edilmiş olsaydı re'sen tarhı gereken katma değer vergisinin 50.766,98-TL, kesilecek vergi ziyaı cezasının ise 152.300,94-TL olması gerekeceği, bunların haricinde davacı hakkında tanzim edilen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporunda yer alan tespitler dışında matrah farkına neden olacak bir husus saptanmadığı yolunda tespitlere yer verilmiştir. 
 
İLGİLİ MEVZUAT:
3065  sayılı  Katma  Değer Vergisi Kanununun 29. maddesinin (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim  ve  hizmetler  dolayısıyla  hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri  vesikalarda  gösterilen  katma  değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3.maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
Davacı hakkında düzenlenen görüş ve öneri raporundaki saptamaların maddi delil olarak kabul edilmesi zorunluluğu 213 sayılı Kanun'un 3. maddesi düzenlemesinin gereğidir.
Vergi Mahkemesince, görüş ve öneri raporunda davacı şirketin 2018 yılı katma değer vergisi beyanlarında indirim reddini gerektirecek bir tutar olmadığının belirtildiği kabulüyle dava konusu tarhiyat kaldırılmış ise de sözü edilen raporda eleştiri getirilen hususların bulunması ve bu hususlar dikkate alınarak şayet defter ve belgeler incelemeye ibraz edilseydi tarhiyatın ne kadar tutarda olması gerektiği yolunda öneride bulunulması karşısında, söz konusu tespitlerin, katma değer vergisi indirimin reddini haklı kılacak mahiyette olup olmadığı değerlendirilmek suretiyle ulaşılacak sonuca göre karar verilmesi gerekirken dava konusu tarhiyatı yazılı gerekçeyle kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.  	
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.  Temyiz isteminin kabulüne, 
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA,  30/04/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.