Esas No: 2023/3809
Karar No: 2024/4988
Karar Tarihi: 01.10.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/3809 E.  ,  2024/4988 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/3809
Karar No : 2024/4988
TEMYİZ EDENLER: 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ: Av....
 2-(DAVACI)  ... İnşaat Dış Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ: Av....
İSTEMİN KONUSU:... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirketin, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamındaki ihraç kayıtlı teslimlerinden kaynaklanan tecil-terkin uygulaması kapsamında aldığı iadelerin haksız olduğu ve bir kısım alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiği yolundaki saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ve aynı yılın aynı dönemi için bir ve üç kat kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen yapılan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatına dayanak alınan ... tarih ve... sayılı Vergi İnceleme Raporunda her ne kadar davacının ... Tekstil Ticaret Sanayi Anonim Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğu, bu nedenle  ihraç kayıtlı teslimlerinde yüklenim katma değer vergilerine dahil ederek iadelerini aldığı faturalara ait vergilerin bir kat cezalı olarak davacıdan aranılması gerektiği önerilmiş ise de aynı inceleme raporunda yer alan davacının katma değer vergisi beyan tablolarında dava konusu 2013 yılının Ağustos döneminde ihraç kayıtlı teslimleri ile ilgili olarak yüklenilen katma değer vergilerinin 0 TL olduğu dolayısıyla bu firmadan aldığı faturaları ihraç kayıtlı teslimlerinde yüklenim listesine konu etmediği, nitekim inceleme raporuna dayanak olan davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda bu hususla ilgili olarak herhangi bir eleştiri ve öneride bulunulmadığı görüldüğünden tarhiyattın bu kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamında ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yapılan ihracat teslimleri gerçeği yansıtmadığından 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, bir  kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI   : 
Davacı tarafından, dava konusu tarhiyatların dayanağı olan vergi inceleme raporu kendilerine tebliğ edilmediğinden savunma haklarının kısıtlandığı, raporda yer alan tespitlerin soyut ve yetersiz olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
TARAFLARIN SAVUNMALARI:  Davacı tarafından, davalı idare temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:	
MADDİ OLAY : 
Tekstil ve hazır giyim ürünlerinin imali ve satışı faaliyetiyle iştigal eden davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu ile ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporunun birlikte incelenmesinden,  3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi kapsamında ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yaptığı ihraç kayıtlı teslimlerin gerçeği yansıtmadığı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi kapsamında yapılan mal ihracına konu emtianın alındığı ... Tekstil Ticaret Sanayi Anonim Şirketi ve ...Kuyumculuk İnşaat ve Turizm Dış Ticaret Limited Şirketinin düzenledikleri faturalarda yer alan katma değer vergilerinin yüklenim listelerine dahil edilerek iade konusu edildiği fakat söz konusu şirketlerin gerçek bir ticari faaliyeti bulunmadığından iadeye konu edilen katma değer vergilerinin reddedilmesi gerektiği, ... Tekstil Ticaret Sanayi Anonim Şirketinden yapılan alımların sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddedilmesi gerektiği sonucuna varılmış, değinilen bütün hususlar dikkate alınarak davacı şirketin 2013 yılı katma değer vergisi beyan tablosu yeniden düzenlenmiş ve yapılan düzenleme sonucunda mal ihracatından, ihraç kayıtlı mal tesliminden ve sahte fatura kullanımından kaynaklı olarak haksız alınan katma değer vergisi iade tutarları belirlenmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükme bağlanmış, aynı Kanun'un 134. maddesinde ise, vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
Davacı tarafından temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; ihraç kayıtlı teslimlerden kaynaklı olarak 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Hakkında düzenlenen raporlarda davacı şirketin ihraç kayıtlı emtia teslimleri incelenirken ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketine yapılan teslimlerin eleştiri konusu yapıldığı, ... Tekstil Ticaret Sanayi Anonim Şirketinin ise ihraç kayıtlı emtia teslimleriyle bir ilgisinin bulunmadığı açık olduğundan, uyuşmazlığın; maddi olayın yanlış nitelendirilmesi sonucu, 2013 yılının Ağustos döneminde davacının ihraç kayıtlı teslimleri ile ilgili olarak yüklenilen katma değer vergilerinin 0 TL olduğu dolayısıyla davacının ... Tekstil Ticaret Sanayi Anonim Şirketinden aldığı faturaları ihraç kayıtlı teslimlerinde yüklenim listesine konu etmediğinin kabulü suretiyle çözüme kavuşturulması yargılama usulüne uygun düşmediğinden temyize konu kararın, 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrası yeniden değerlendirilmek üzere bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacı temyiz isteminin reddine,
2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ihraç kayıtlı teslimlerden kaynaklı olarak 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Davalı idare temyiz isteminin kabulüne,
4. Kararın; 2013 yılının Ağustos dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 01/10/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.