Esas No: 2023/1411
Karar No: 2024/462
Karar Tarihi: 15.05.2024

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2023/1411 E.  ,  2024/462 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas	No : 2023/1411
Karar	No : 2024/462
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Başkanlığı - ... 
		(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)	  
VEKİLİ	: Av. ... 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ... Petrokimya Ürünleri Nakliyat
	  Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi	
		(Önceki ünvanı: ... Petrokimya Ürünleri Nakliyat Sanayi ve
	 Ticaret Limited Şirketi)
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU	:	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ	: 
Dava konusu istem: Davacı adına, sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolunda tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınmak suretiyle takdir komisyonu kararı uyarınca re'sen tarh edilen 2016 yılının Mayıs ila Ekim dönemlerine ait katma değer vergileri ile vergilerin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı:
Davacı adına aynı nedenle tarh edilen 2016 yılına ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla kaldırılmıştır. 
Bu durumda,  dayanağı ortadan kalkan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatları kaldırmıştır.
Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı:
Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu kararın usul ve hukuka uygun olduğu ve kaldırılmasını gerektiren bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 20/02/2023 tarih ve E:2020/1261, K:2023/820 sayılı kararı:
Davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir:
i. İlk olarak ... Petrokimya Ürünleri Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ünvanı ile tek ortaklı olarak ... tarafından kurulan davacı şirket hakkında sıvı yakıtlar ile bunlarla ilgili ürünlerin toptan satışı faaliyetiyle iştigal etmek üzere 09/05/2016 tarihinde mükellefiyet tesis edilmiştir. 
ii. 09/05/2016 tarihinde merkez iş yeri adresi Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğünün, şube iş yeri adresi ise Turgutlu Vergi Dairesi Müdürlüğünün yetki alanında bulunmaktadır. Merkez iş yeri adresi 29/11/2016 tarihinde Sinop Vergi Dairesi Müdürlüğünün yetki alanına taşınmıştır. Şube iş yeri adresi ise 12/05/2017 tarihinde terk edilmiştir. Daha sonra 12/05/2017 tarihinde merkez iş yeri adresi Sinop ilinden Manisa iline taşınmış olup raporun tanzim tarihi itibarıyla Mesir Vergi Dairesi Müdürlüğündeki mükellefiyet kaydı faaldir. 
iii. Davacı şirketin ortağına ve yetkilisine ulaşılamadığından defter ve belge isteme yazısı tebliğ edilememiştir. 
iv. 09/05/2016 tarihinde Manisa ilinde açılan şube iş yerinde yapılan yoklamada, iş yerinde on kişinin çalıştığı;
- Aynı adreste 28/09/2016 tarihinde yapılan yoklamada, iş yerinin kapalı olduğu;
- 22/11/2016 tarihinde yapılan yoklamada, iş yerinde işlenmiş ya da işlenmemiş mal mevcudu bulunmadığı, iş yerinin kapalı alanının 962 metrekare olduğu;
- Adres değişikliği üzerine Sinop ilindeki iş yerinde yapılan 01/12/2016 tarihli yoklamada, ofis olarak kullanılan iş yerinde çalışan işçinin bulunmadığı, yoklama anında herhangi bir faaliyetinin bulunmadığı;
- Merkez iş yerinin Manisa iline taşınması üzerine yapılan 30/10/2017 tarihli yoklamada, iş yerinde 6.000 kilogram işlenmiş, 6.640 kilogram işlenmemiş spindle extract madeni yağ bulunduğu;
- 02/01/2018 tarihli yoklamada, iş yerinde 23.000 kilogram baz yağ, 10.000 kilogram gres yağı, 6.500 kilogram hidrolik yağ bulunduğu;
- 19/01/2018 tarihinde yapılan yoklamada, şirketin faaliyetinin bulunmadığı tespit edilmiştir. 
v. 2016 yılında toplam 37.433.288,89 TL katma değer vergisi matrahı beyan edilmiş olup ödenecek katma değer vergisi tutarı çok cüzidir. 
vi. Adına tahakkuk eden vergilerin tamamına yakınını ödememiştir. 
vii. Raporun tanzim tarihi itibarıyla vadesi geçmiş ve ödenmesi gereken toplam vergi borcu tutarı 123.915,01 TL olup sadece 2.754,85 TL vergi aslı borcunu ödemiştir. 
viii. Manisa Sosyal Güvenlik Merkezi Müdürlüğü nezdinde tahakkuk eden prim tutarı 213.870,21 TL olup herhangi bir tahsilat bilgisi bulunmamaktadır. 
ix. Davacı şirketin tek ortağı olan ...'in ortağı ve yetkilisi olduğu ... Kimyevi Maddeler Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında Sosyal Güvenlik Kurumunca yapılan kontroller sonucunda sigortalı çalışan olarak bildirilen kırk sekiz kişiden kırk birinin fiilen şirkette çalışmadığı tespit edilmiştir. 
x. 2016 yılında banka hesaplarına ilişkin olarak döviz, EFT, havale gibi işlemler yapıldığı tespit edilmiştir.
xi. 2016 yılında alış ve satış bildiriminde bulunulan mükelleflerin büyük çoğunluğu hakkında sahte belge düzenlemekten dolayı olumsuz tespitler bulunmaktadır. 
xii. 2016 yılındaki alışlarının %27'si, hakkında sahte fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu bulunan ... Kimyevi Maddeler Sanayi Ticaret Limited Şirketinden; %58'i ise hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle incelemelerin devam ettiği altı mükelleften yapılmıştır. 2016 yılında satış yapılan mükelleflerden %78'i hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle inceleme bulunmaktadır. 
xiii. Davacı, 2016 yılında 521 adet belge karşılığı 35.316.013,00 TL satış yaptığını bildirmiştir. Diğer mükellefler ise davacıdan 477 adet belge karşılığı 33.501.320,00 TL alış yaptıklarını bildirmiştir. 
xiv. Davacı, 2016 yılında 313 adet belge karşılığı 35.083.207,00 TL alış yaptığını bildirmiştir. Diğer mükellefler ise davacıya 311 adet belge karşılığı 34.608.494,00 TL tutarında satış yaptıklarını bildirmiştir. 
xv. Adına kayıtlı herhangi bir gayrimenkul ve taşıt kaydına rastlanılmamıştır. 
Davacının iş yeri adreslerinde yapılan yoklamalarda tespit edilen ticari kapasitesi ile beyan edilen çok yüksek tutarlı katma değer vergisi matrahının açıkça uyumsuz olması, alış ve satışlarının büyük oranda sahte belge düzenlemekten dolayı olumsuz tespitler bulunan mükelleflerden yapılmış olması, sık sık adres değiştirmesi, adına tahakkuk eden vergiler ile sosyal güvenlik primlerinin ödenmemesi, ortak ve kanuni temsilcisine ulaşılamaması, ilgili dönemdeki alışlarının %27'sinin hakkında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan ... Kimyevi Maddeler Sanayi Ticaret Limited Şirketinden yapılması, davacı şirketin tek ortağı ve yetkilisi olan şahsın anılan mükellefin de ortağı olması vb. hususlar dikkate alındığında, davacı tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimi ya da hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmakla, aksi yöndeki Vergi Dava Dairesi kararında hukuki isabet görülmemiştir.
Öte yandan, davacı adına, 2016, 2017 ve 2018 takvim yıllarına ilişkin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde hakkında tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'yla ilgili dönemlerde komisyon geliri elde etmek amacıyla faaliyette bulunduğunun tespit edildiğinden bahisle vergi inceleme raporuna istinaden re'sen tarh edilen 2016 yılının Mayıs ila Ekim (dava konusu dönemlerle aynı) dönemlerine ait vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine karşı açılan davada, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verildiği anlaşılmıştır. Vergi Dava Dairesince yeniden verilecek kararda, söz konusu husus hakkında da ayrıca bir değerlendirme yapılacağı tabiidir.
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ısrar kararı:
Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir. 
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... 'İN DÜŞÜNCESİ: Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin matrahı yönünden bağlı olduğu ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınmak suretiyle takdir komisyonu kararı uyarınca re'sen tarh edilen 2016 yılına ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla, işin esası incelenmek suretiyle kaldırılmıştır. Anılan karar, davalının istinaf istemi ... Bölge İdare Mahkemesi ...  Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla reddedilmek suretiyle kesinleşmiştir. 
Bu durumda, kurumlar vergisine matrahı yönünden bağlı olan dava konusu cezalı tarhiyatların dayanağı kalmadığından, dava konusu cezalı tarhiyatların kaldırılması yolunda verilen mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddi yolundaki ısrar kararına yöneltilen temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY: 
Davacı hakkında, 2016 takvim yılı hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolunda ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu tanzim edilmiştir. Davacı adına, anılan rapor esas alınmak suretiyle takdir komisyonu kararı uyarınca dava konusu 2016 yılının Mayıs ila Ekim dönemlerine ait katma değer vergileri tarh edilmiş, vergilerin üç katı tutarında vergi ziyaı cezaları kesilmiştir.
Dava konusu cezalı tarhiyatlar yapıldıktan sonra, davacı hakkında 2016, 2017 ve 2018 takvim yıllarına ilişkin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği ve ithal ettiği baz yağları kayıt dışı olarak sattığı yolunda ... tarih ve ...  sayılı Vergi Tekniği Raporu tanzim edilmiştir. Davacı adına, anılan rapor esas alınarak sadece sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinden bahisle ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu uyarınca 2016 yılının Mayıs ila Ekim dönemlerine ait katma değer vergileri tarh edilmiş, vergilerin üç katı tutarında vergi ziyaı cezaları kesilmiştir.
... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınarak tarh edilen vergi ve cezalara karşı açılan davada, ...  Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla, davacının düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varılarak cezalı tarhiyatların, davacı tarafından verilen katma değer vergisi beyannamesi üzerine tahakkuk eden vergiye isabet eden kısmı kaldırılmış, kalan kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir. Tarafların istinaf istemi, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla; temyiz istemi ise Danıştay Dördüncü Dairesinin 15/03/2023 tarih ve E:2022/4180, K:2023/1439 sayılı kararıyla reddedilmek suretiyle anılan mahkeme kararı kesinleşmiştir. 
HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 
Olayda, davacı adına, ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınarak sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinden bahisle 2016 yılının Mayıs ila Ekim dönemleri için dava konusu katma değer vergisi tarhiyatları yapıldıktan sonra ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınmak suretiyle aynı dönemler için aynı tarh nedenine istinaden tekrar katma değer vergisi tarhiyatları yapılmıştır. 
... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınmak suretiyle yapılan cezalı tarhiyatlara karşı açılan davada işin esası incelenmek suretiyle davanın kısmen kabulü, kısmen reddi yönünde verilen kararın kanun yollarından geçmek suretiyle kesinleşmiş olması karşısında dava konusu cezalı tarhiyatların mükerrer olduğunun kabulü gerekmektedir.
Bu durumda, dava konusu cezalı tarhiyatların kaldırılması yolunda verilen mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddi yolundaki ısrar kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-	Davalının, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ısrar kararına yönelik temyiz isteminin REDDİNE,
2- 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 
15/05/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
X - KARŞI OY:
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin matrahı yönünden bağlı olduğu 27/03/2018 tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu esas alınmak suretiyle takdir komisyonu kararı uyarınca re'sen tarh edilen 2016 yılına ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararıyla, işin esası incelenmek suretiyle kaldırılmıştır. Anılan karar, davalının istinaf istemi ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararıyla reddedilmek suretiyle kesinleşmiştir. 
Bu durumda, kurumlar vergisine matrahı yönünden bağlı olan dava konusu cezalı tarhiyatların dayanağı kalmadığından, dava konusu cezalı tarhiyatların kaldırılması yolunda verilen mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddi yolundaki ısrar kararına yöneltilen temyiz isteminin reddi gerektiği oyu ile karara katılmıyorum.