Esas No: 2023/1110
Karar No: 2024/6195
Karar Tarihi: 26.11.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/1110 E.  ,  2024/6195 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/1110
Karar No : 2024/6195
TEMYİZ EDENLER	: 1-(DAVACI) ...Anonim Şirketi
		VEKİLİ: Av. ...
	  2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
	  VEKİLİ: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU			: ...Vergi Mahkemesinin... tarih  ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu, Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca yeniden inceleyen   ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.  
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına düzenlenen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuyla  tespit edilen kurum kazancına ilave edilen tutarla, 2012 ve 2013 vergilendirme dönemlerinin incelenmesi sonucunda düzenlenen vergi inceleme raporlarında saptanan sonraki yıllara devreden geçmiş yıl zararının azaltılan miktarlar da dikkate alınarak tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu uyarınca  2016 yılından  sonraki yıla devreden zararının  40.071.691,95 TL olarak dikkate  alınarak  2017 yılı için ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk ettirilip ödenen kurumlar vergisinin  kaldırılması ve bu tutarın yasal faizi ile birlikte iadesi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının  özeti: Davacı şirket hakkında  2012 ve 2013 yılları için düzenlenen vergi inceleme raporlarının sonraki yıllara devreden kurum zararının azaltılmasına ilişkin kısımları, Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., ...; K:..., ... ve E:..., K:... sayılı kararlarıyla  iptal edildiğinden ve davacı şirket hakkında 2016 yılına ilişkin tanzim edilen ...tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu gereğince  sonraki hesap dönemine devreden zararının azaltılmasına ilişkin kısmı  ile  2012 ve 2013 yılından sonraki yıla devreden geçmiş yıl zararlarının azaltıldığı ve  2016 dönemi için tanzim edilen rapor uyarınca olması gereken kar ve ilaveler toplamı da dikkate alınarak 2016 dönemi kurumlar vergisi beyanının yeniden tanzim edilmesi suretiyle  oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun değinilen kısmı Mahkemelerinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile iptal edildiğinden  ihtirazi kayıtla verilen beyan üzerine tesis edilen tahakkuk işleminin dava konusu edilen kısmının dayanağının kalmadığının anlaşıldığı gerekçesiyle, tahakkukun  2017 dönemi geçmiş yıl zararının 40.071.691,95 TL olarak dikkate alınması suretiyle gerçekleştirilen kısmı iptal edilmiş, fazladan ödenen 9.425.354,41 TL tutarın ödeme tarihinden itibaren işleyecek yasal faiziyle birlikte davacıya iadesine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tahakkuk işleminin dayanağı ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun davacı şirket hakkında tanzim edilen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu dikkate alınarak yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin kısmının Danıştay Üçüncü Dairesinin 06/06/2022 tarih ve E:2019/5988, K:2022/2773  sayılı kararıyla bozulması üzerine söz konusu bozma hükmüne uyularak verilen Dairelerinin  ...tarih ve E:..., K:...sayılı ve...tarih ve E:..., K...sayılı kararları dikkate alınmak suretiyle hesaplanacak kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kısmen kabul edilerek  dava konusu  tahakkukun 2017 yılı geçmiş yıl zararının 40.071.691,95 TL olarak dikkate alınması suretiyle gerçekleştirilen kısmının iptali ile fazladan ödendiği belirtilen 9.425.354,41 TL tutarın ödeme tarihinden itibaren işleyecek yasal faiziyle birlikte davacıya iadesine ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra dava konusu işlemin dayanağı ...tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun, davacı şirket hakkında tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu dikkate alınarak yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2016 yılından devreden geçmiş yıl zararının azaltılmasına ilişkin kısmının, Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı; ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararları dikkate alınmak suretiyle hesaplanacak kısmı yönünden dava reddedilmiştir.
TEMYİZ	EDENLERİN	İDDİALARI	:       
	Davacı tarafından, salt tarhiyata dayanak raporunda yer alan tespitler dikkate alınarak karar verildiği, bankadan kullanılan kredilerin ortaklarına aktarıldığı, bu krediler nedeniyle bankaya karşı yüklenilen faiz ve masraflar ile aynı tutardaki finansman giderinin ortaklara yansıtıldığı ve ortaklardan alacak olarak kaydedildiği, bu işlemler nedeniyle  bünyelerinde bir finansman yükü oluşmadığı gibi ortaklarına sunulan bir finansman hizmeti bulunmadığı, finansman hizmeti nedeniyle emsal faiz oranı belirlenirken ilişkisiz kişiler adına gerçekleştirilen işlemlerde kullanılan faiz oranlarının dikkate alınması gerektiği, oysa dava konusu olayda davacı ile ortaklar arasındaki köprü kredi ilişkisinde kullanılan faiz oranlarının ortalamasının esas alındığı, hatta aktarım yapılan ilk tarihe en yakın krediye faiz oranının emsal alınmasının uygun olacağı, matrah hesabı yapılması gerekirken  ikame köprü krediler nedeniyle davacı tarafından ortaklarına yansıtılan faizlerin görmezden gelindiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacı hakkında tanzim olunan vergi inceleme raporu ile finans kurumundan temin ederek ilişkili kişilere aktardığı bazı kredilere ilişkin faiz ve anapara ödemeleri vadeleri geldiğinde yine davacı tarafından gerçekleştirildiğinden kredi aktarılan kişilere finansman hizmeti sağlanmaya başlandığı, yine bir kısım ilişkili kişilere aktarılan ve köprü kredi niteliğinde olduğu iddia edilen aktarımların ise en baştan beri bu nitelikte olmayıp davacının kendi faaliyetinden elde ettiği fonların ilişkili kişilere kullandırılmak suretiyle finansman hizmeti sunulduğunun tespit olunduğu  ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
 
TARAFLARIN	SAVUNMALARI	:
          Davalı idare tarafından savunma verilmemiştir.
          Davacı tarafından temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır. 
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ	...'IN	DÜŞÜNCESİ:  Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması  gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dava konusu tahakkuk işleminin dayanağı olan... tarih ve ...sayılı vergi inceleme raporunun, davacı şirket hakkında tanzim edilen  ...tarih ve ...  vergi inceleme raporu gereğince 2016 döneminde  olması gereken kar ve ilaveler toplamı dikkate alınarak  sonraki hesap dönemine devreden zararının azaltılmasına ilişkin kısmını iptal eden ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının söz konusu hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının sözü edilen hüküm fıkrasının Danıştay Üçüncü Dairesinin 06/06/2022 tarih ve E:2019/5988, K:2022/2773 sayılı  kararıyla  bozulması üzerine dosyayı yeniden inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Üçüncü Dairesinin 26/11/2024 tarih ve E:2023/1109, K:2024/6197 sayılı  kararıyla bozulmuş olup bu bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu dava konusu tahakkukun değinilen kısmını etkileyeceğinden temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının söz konusu kararda yer alan esaslar doğrultusunda yeniden bir karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
            Açıklanan nedenlerle;
 Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 26/11/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.