Esas No: 2023/4890
Karar No: 2024/4315
Karar Tarihi: 25.09.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/4890 E.  ,  2024/4315 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2023/4890
   Karar	No : 2024/4315
TEMYİZ EDENLER	:1-(DAVACI) ... İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ	: Av. ...
                                                       2-(DAVALI) ... Defterdarlığı
 
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...  tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı tarafından, 2015 ve 2016 yıllarına ilişkin hesap ve işlemlerinin sahte belge düzenleme, kullanma ve katma değer vergisi iadesi yönlerinden tam incelenmesi sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu doğrultusunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuna istinaden gerçekleştirilen ihracat teslimleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla gideremeyen 2016/Nisan ila Ağustos ve Kasım dönemlerine ilişkin  katma değer vergilerinin iadesi istemiyle yapılan başvurunun reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali ve ödenmesi gereken katma değer vergilerinin vergi borçlarına mahsubu ile iadesi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:  ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu doğrultusunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun incelenmesinden ve davacının ilgili dönemde yüklenim listesine dahil ettiği ..., ... Uluslararası Nakliyat ve Ticaret A.Ş., ... Kimya Tekstil Taş. San. Ve Tic. Ltd. Şti., ..., ..., ... Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Taşımacılık İnş. Teks. San. Tic. Ltd. Şti., ... Sanayi ve Dış Ticaret Ltd. Şti. hakkındaki vergi tekniği raporlarında yer alan tespitlerden düzenlenen faturaların gerçek bir teslime dayanmadığı, ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti.  ... Tekstil Boyama Dış Ticaret A.Ş. hakkında ise komisyon geliri karşılığı sahte fatura düzenledikleri yönünde rapor bulunmamakla birlikte elde edilen birtakım tespitlerin değerlendirilmesi neticesinde düzenledikleri faturaların gerçek bir teslime dayanmadığı, ... Nakl. Oto Gıda Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti.,  ..., ... San. ve Dış Tic. Ltd. Şti.,  ... lojistik Tur San. ve Dış Tic. Ltd. Şti. hakkında sahte belge düzenleme yönünden herhangi bir rapor düzenlenmediği ve davacıya düzenledikleri faturaların sahte olduğu somut biçimde tespit edilmediği, ... hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda sahte belge düzenlendiğine ilişkin herhangi bir tespitte bulunulmadığı, ... hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda da ilgili dönemde davacıya düzenlenen fason işçilik hizmetine dayanan faturaların gerçek bir ticari faaliyet sonucunda düzenlendiğinin tespit edildiği anlaşıldığından davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine,  dava konusu işlemin,  ... Nakl. Oto Gıda Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ..., ... San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... lojistik Tur San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... ve ...'den  alınan faturalara isabet eden katma değer vergisi iade talebine yönelik kısmının iptaline, iptal edilen kısmın davacıya iadesine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: ... Nakl. Oto Gıda Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ..., ... San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... lojistik Tur San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... ve ...'den  alınan faturalardan kaynaklanan kısımları bakımından davanın kabulüne ilişkin kısmına yönelik davalı istinaf istemi yönünden kararın hukuka uygun olduğu, ..., ... Uluslararası Nakliyat ve Ticaret A.Ş., ... Kimya Tekstil Taş. San. Ve Tic. Ltd. Şti., ..., ..., ... Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Taşımacılık İnş. Teks. San. Tic. Ltd. Şti., ... Sanayi ve Dış Ticaret Ltd. Şti.'den alınan faturalardan  kaynaklanan kısımları  yönünden kararın hukuka uygun olduğu, ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Tekstil Boyama Dış Ticaret A.Ş.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısımları yönünden davacı istinaf istemine gelince; iadeye konu alımların sahteliği ancak faturaları düzenleyen mükellefler hakkında sahte fatura düzenledikleri yönünde vergi tekniği raporunun bulunması durumda ileri sürülebileceğinden anılan mükelleflerin sahte fatura düzenlediğine ilişkin somut tespitlerin yer aldığı olumsuz bir vergi tekniği raporu bulunmadığı anlaşıldığından, adı geçen mükelleflerden 2016 yılında yapılan alımlar nedeniyle yüklenilen vergilerin iadesinin alınamayacağı yönünde tesis edilen işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davalı idare istinaf başvurusunun reddine, davacı istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Tekstil Boyama Dış Ticaret A.Ş.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına bu kısım yönünden davanın kabulüne, dava konusu işlemin bu kısmının iptaline karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI: İhracat istisnasından yararlanılmasına ilişkin iade talebinin reddine engel teşkil edecek nitelikte olumsuzluk bulunmadığı, 6736 sayılı yasadan yararlanmış ve hakkında sahte belge düzenleyicisi tespiti olmayan firmaların  sahte belge düzenleyicisi olamayacağı, bu mükelleflerin belge düzenleyip düzenlemediğine esas teşkil eden bilgi belgelerin vergi tekniği raporunda yer alması gerektiği, hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda vergi inceleme elemanlarının inceleme esnasında yeterli delil araştırması yapmadığı ve haklarında rapor bulunmayan grup şirketlerinden yapılan alımlar neticesinde yüklenilen katma değer vergilerinin iadesinin reddedilmesinin hatalı olduğu hukuken geçerli delillere dayanmayan, somut bir tespit bulunmayan incelemede hukuka uyarlık bulunmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmiştir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacı hakkında düzenlenen rapora göre ilgili dönemlerde haksız yere katma değer vergisi iadesi almak amacıyla, ilişkili kişiler oldukları tespit edilen şirketlerle aynı organizasyona dahil olmak suretiyle sahte faturalar düzenlediğinin tespit edilmesi üzerine iade talebinin reddedildiği, yapılan işlemlerin yasal ve yerinde olduğu, kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmiştir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Davalı tarafından savunma verilmemiştir. Davacının savunması yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ: Davacı temyiz isteminin reddi, davalı temyiz isteminin kabulü  gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:  Davacı tarafından, 2015 ve 2016 yıllarına ilişkin hesap ve işlemlerinin sahte belge düzenleme, kullanma ve katma değer vergisi iadesi yönlerinden tam incelenmesi sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu doğrultusunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuna istinaden gerçekleştirilen ihracat teslimleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla gideremeyen 2016/Nisan ila Ağustos ve Kasım dönemlerine ilişkin  katma değer vergilerinin iadesi istemiyle yapılan başvurunun reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali ve ödenmesi gereken katma değer vergilerinin vergi borçlarına mahsubu ile iadesi isteminilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-a maddesinde ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin vergiden istisna tutulduğu ifade edilmiştir.
  Anılan Kanunun 29. maddesinde mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemlerin üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, Kanunda aksine hüküm yoksa faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzere vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 30. maddesinde, vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili vergilerin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği,  32. maddesinde ise; bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı açıklanmıştır. 
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan bozma sebeplerinden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, ..., ... Uluslararası Nakliyat ve Ticaret A.Ş., ... Kimya Tekstil Taş. San. Ve Tic. Ltd. Şti., ..., ..., ... Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Taşımacılık İnş. Teks. San. Tic. Ltd. Şti., ... Sanayi ve Dış Ticaret Ltd. Şti., ..., ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı hukuki sebepler ve gerekçesi Dairemizce uygun görülmüş olup taraflarca ileri sürülen iddialar, kararın bu kısmının bozulmasını gerektirir nitelikte görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, ... Nakl. Oto Gıda Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ..., ... San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... lojistik Tur San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Tekstil Boyama Dış Ticaret A.Ş.'den  alınan faturalardan kaynaklanan hüküm fıkrasına yönelik temyiz istemine gelince; 
Davanın konusunun, davacının katma değer vergisi iadesi yönünden incelenmesi sonucu adına tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu  ve sonrasında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuna istinaden gerçekleştirilen iade isteminin reddine dair işlem olduğu, temyize konu kararda, katma değer vergisi iadesi incelemelerinde yüklenim ve iade konusu yapılan faturaların sahteliğinin ancak alış yapılan firmalar hakkında sahte fatura düzenlediklerine dair vergi tekniği raporunun bulunması halinde ileri sürülebileceği yargısından hareketle hakkında, vergi tekniği raporu bulunmadığı sonucuna varılan ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Tekstil Boyama Dış Tic. A.Ş.'den alınan faturalar yönünden dava konusu işlemin iptaline karar verilmiş ise de; davalı idarenin temyiz dilekçesi ekinde bu iki firma ile birlikte ... Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Lojistik Turizm  Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ile ilgili vergi tekniği raporlarının sunulduğu, davacı hakkında katma değer vergisi iadesi yönünden tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun bulunduğu, dava konusu işleminde bu rapor uyarınca tesis edilen iade isteminin reddine dair işlem olup haksız iade alındığından bahisle yapılan tarhiyat olmadığı dikkate alındığında, ... Nakl. Oto Gıda Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ..., ... San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ...  Lojistik Tur San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Tekstil Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Tekstil Boyama Dış Tic. A.Ş.'den alınan faturaların gerçek bir alışa dayanıp dayanmadığı hususunun anılan mükellefler hakkında sunulan vergi tekniği raporlarında yer alan ve davacı hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporu ile vergi inceleme raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesi suretiyle bir karar verilmesi sonucuna varılmıştır.
KARAR SONUCU:
								Açıklanan nedenlerle;
								1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
								2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararının dava konusu işlemin ..., ... Uluslararası Nakliyat ve Ticaret A.Ş., ... Kimya Tekstil Taş. San. Ve Tic. Ltd. Şti., ..., ..., ... Teks. San. ve Dış Tic. Ltd. Şti., ... Taşımacılık İnş. Teks. San. Tic. Ltd. Şti., ... Sanayi ve Dış Ticaret Ltd. Şti., ..., ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ONANMASINA, diğer kısımları yönünden BOZULMASINA,
								3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan...-TL maktu harç alınmasına,
	      	4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 25/09/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.