Esas No: 2023/704
Karar No: 2025/127
Karar Tarihi: 19.03.2025

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2023/704 E.  ,  2025/127 K.


"İçtihat Metni"
                       T.C.
	D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas     No : 2023/704
Karar	No : 2025/127
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Defterdarlığı - ...
		(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ...  Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi  
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU	:	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
	Dava konusu istem: Davacı adına, ihrakiye teslim lisansına sahip olması nedeniyle özel tüketim vergisi ödemeksizin satın alınarak ... İhrakiye Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine satışı yapılan jet yakıtının uçaklara ikmal edilmeyip ihrakiye teslim lisansına aykırı bir şekilde yurt içinde motorinin muadili olarak satılması sonucu vergi kaybına neden olunduğundan bahisle hesaplanan özel tüketim vergisi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmek ve 2013 yılının Aralık ayından sonraki döneme devreden katma değer vergi azaltılmak suretiyle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2014 yılının Nisan dönemine ilişkin re'sen tarh olunan katma değer vergisi ile verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
	... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
	i. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin uyuşmazlık konusu döneme ilişkin hesaplanan özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Davacı adına 2014 yılının Nisan dönemine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerine karşı açılan davalarda ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı kararlarıyla davaların kabulüne karar verildiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
	ii. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Davacının 2013 yılı katma değer vergisi beyanlarının yeniden düzenlenmesi sonucunda 2013 yılının Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılması gerektiği belirtilmiştir. Jet yakıtlarının motorin muadili olarak satılması sonucu özel tüketim vergisi kaybına neden olunduğundan bahisle 2013 yılının Eylül, Ekim ve Aralık dönemlerinde ziyaa uğratılan özel tüketim vergisi tutarlarının katma değer vergisi matrahlarına dahil edilmesi suretiyle aynı dönemlere ilişkin re'sen tarh edilen katma değer vergilerine karşı açılan davalarda ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı; E:..., ... sayılı kararları ile davaların kabulüne karar verilmiştir. Bu nedenle dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Karar sonucu:
Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatı kaldırmıştır.
	Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
	Davacı adına 2014 yılının Nisan dönemine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerine karşı açılan davalarda ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı davaların kabulüne ilişkin kararlarına yöneltilen istinaf istemleri ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla (kesin olarak) ve  E:..., K:... sayılı kararıyla reddedilmiştir.
Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu edilen kararın kaldırılmasını gerektiren bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.
	Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 18/03/2021 tarih ve E:2018/5485, K:2021/1710 sayılı kararı:
	Dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı olan özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulü yolundaki mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Yedinci Dairesinin 16/02/2021 tarih ve E:2018/2086, K:2021/1103 sayılı kararıyla bozulduğundan, söz konusu bozma kararı üzerine oluşan hukuki durum dikkate alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.	
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:
	Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:  Dava konusu vergi ve cezanın hukuka uygun olduğu, davacı şirket tarafından alınması, nakliyesi, depolanması, satışı ve hava araçlarına ikmali belirli esaslara tabi bulunan jet A-1 yakıtının ihrakiye lisansı veya normal akaryakıt lisansı bile bulunmayan ...  Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine satılması ya da satılmış gösterilmesinin değinilen yakıtın hava araçlarına ikmal edilmediğini dolayısıyla ilgili kanun hükümlerine aykırı olarak iç tüketime sunulduğunu gösterdiği, davacının rafineriden vergisiz olarak jet A-1 yakıtı temin etmek maksadıyla ihrakiye lisansını kullandığı belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.   
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Israr kararının dava konusu vergi ve cezanın 2014 yılının Nisan ayının (1.) dönemi için re'sen tarh ediilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı ile 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkralarının; dava konusu vergi ve cezanın değinilen kısmının dayanağı özel tüketim vergisi ile katma değer vergilerine karşı açılan davalarda Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu tarafından verilen bozma kararları üzerine bölge idare mahkemesince verilen veya verilecek olan kararların sonuçları dikkate alınmak suretiyle yeniden karar verilmek üzere bozulması gerektiği düşünülmektedir.
	 Israr kararının dava konusu vergi ve cezanın 2014 yılının Nisan ayının (2.) dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin; değinilen özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulü yolundaki mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin kesin olarak reddedilmiş olması nedeniyle reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME : 
i. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2014 yılının Nisan ayının (1.) dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Değinilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin matrahı yönünden bağlı olduğu  2014 yılının Nisan ayının (1.) dönemine ilişkin vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulü yolunda verilen mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 25/01/2023 tarih ve E:2022/90, K:2023/64 sayılı kararıyla bozulmuştur.   
 Anılan bozma kararı uyarınca ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davalının istinaf isteminin kabulüne ve mahkeme kararı kaldırıldıktan sonra davanın reddine karar verilmiş; karar temyiz edilmeksizin kesinleşmiştir. Söz konusu karar ve anılan kararın temyiz edilmeksizin kesinleşmesine ilişkin hukuki durum, dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın değinilen kısmını etkileyeceğinden, temyize konu ısrar kararının değinilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmektedir.
ii. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2014 yılının Nisan ayının (2.) dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Değinilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin matrahı yönünden bağlı olduğu  2014 yılının Nisan ayının (2.) dönemine ilişkin vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisine karşı açılan davada ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verilmiştir. Anılan karara yönetilen istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla istinaf isteminin reddine kesin olarak karar verildiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın dayanağı kalmayan değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır. 
Bu nedenle temyize konu ısrar kararının değinilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin reddi gerekmektedir.
	iii. Israr kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın değinilen kısmının dayanağı 2013 yılının muhtelif dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergilerine karşı açılan davaların kabulüne ilişkin vergi mahkemesi kararlarına yöneltilen istinaf başvurularının reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı; E:..., K:... sayılı ısrar kararlarına yöneltilen temyiz istemleri Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 19/03/2025 tarih ve E:2023/729, K:2025/125 sayılı; E:2023/731, K:2025/128 sayılı; E:2023/703, K:2025/126 sayılı kararlarıyla kısmen reddedilmiş, kısmen kabul edilerek kararların ilgili hüküm fıkraları bozulmuştur.
 Anılan kararlar uyarınca bozulan hüküm fıkraları yönünden verilecek kararlar dava konusu vergi ziyaı cezalı tarhiyatın değinilen kısmını da etkileyeceğinden, temyize konu ısrar kararının bahse konu kısmına ilişkin hüküm fıkrasının da bozulması gerekmektedir. 
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-	Davalının temyiz isteminin KISMEN KABULÜNE, KISMEN REDDİNE,
2-	... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı ısrar kararının dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2014 yılının Nisan ayının (2.) dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin REDDİNE,
3- Temyize konu ısrar kararının 2014 yılının Nisan ayının (1.) dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı ile 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3-	Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına, 
19/03/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.