Esas No: 2023/6152
Karar No: 2024/1340
Karar Tarihi: 12.03.2024

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/6152 E.  ,  2024/1340 K.


"İçtihat Metni"
          T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE  
Esas  No : 2023/6152
Karar No : 2024/1340
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Başkanlığı/...
VEKİLİ	: Av....
TEMYİZ EDEN (DAVACI)	: ...
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN	KONUSU:...Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ	:
Dava konusu istem: Davacının, yeminli mali müşavir sıfatıyla tasdik raporu düzenlediği ... Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğinden bahisle 2016 yılının Ocak ila Mayıs ve Ağustos dönemleri için kayba uğratılan katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının, yeminli mali müşavir sıfatıyla tasdik raporu düzenlediği ... Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve ... Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğine yönelik somut tespit bulunmadığı gerekçesiyle vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır. 
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ	EDENİN	İDDİALARI: Yeminli mali müşavirlerin işlemlerini yürüttüğü firmaların mali tablolarını ve beyannamelerini düzenlerken gösterecekleri mesleki özenin, bu firmalara düzenleyecekleri tasdik raporlarında da göstermelerinin zorunlu olduğu, iade hakkı bulunan kimseye verginin iadesi için gerekli olan tasdik raporlarının düzenlenmesinde yeminli mali müşavirlerin, tasdikin konusu ve kapsamı ile ilgili olarak yeterli miktarda kanıt toplaması, hata ve hileleri ortaya çıkaracak şekilde ayrıntılı inceleme ve araştırma yapması gerektiği, organizasyon hâlinde haksız yere nakden katma değer vergisi alınması eyleminin somut tespitlerle ortaya konulduğu, davacının organizasyon içinde yer alan firmaların yeminli mali müşaviri olduğu, organizasyon hâlindeki şirketlerin birbirlerine düzenlemiş oldukları ve içeriği yatırım teşvik belgesine konu makine ve teçhizat teslimleri ve hizmet ifalarının gerçeği yansıtmadığı, davacının düzenlediği tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI	TARAFIN	SAVUNMASI	: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY	TETKİK	HÂKİMİ...'IN	DÜŞÜNCESİ	: ... Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yapılan tespitlere göre, davacının, ilişkili ve organizasyon kapsamında yer alan yatırıma konu tesisin sahibi ... Petrol Terminal Anonim Şirketi adına yapılan vergi incelemesi sonrası düzenlenen tutanağı vekâleten imzaladığı, ... Petrol Terminal Anonim Şirketi firmasının 2015, 2016, 2017 ve 2018 dönemlerine ait yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu düzenlediği, yine davacının organizasyon kapsamında yer alan ... Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin 2018 dönemine ilişkin yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu düzenlediğinin anlaşıldığı dolayısıyla ... Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi,...Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Ticaret Limited Şirketi ve ... Petrol Terminal Anonim Şirketi  arasında organize ve hayali bir şekilde tedarik zinciri kurularak sahte belge düzenlemek ve kullanmak suretiyle haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğinden bahisle kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna ulaşılmakla temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 12/03/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)- KARŞI OY:  
213 sayılı Vergi Usul Kanun'nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyet beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede, beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensupları, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinde mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmuştur. 
... Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yapılan tespitlere göre, davacının, ilişkili ve organizasyon kapsamında yer alan yatırıma konu tesisin sahibi ......Petrol Terminal Anonim Şirketi adına yapılan vergi incelemesi sonrası düzenlenen tutanağı vekaleten imzaladığı, ... Petrol Terminal Anonim Şirketi firmasının 2015, 2016, 2017 ve 2018 dönemlerine ait yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu düzenlediği, yine davacının organizasyon kapsamında yer alan ... Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin 2018 dönemine ilişkin yeminli mali müşavir tam tasdik raporunu düzenlediğinin anlaşıldığı dolayısıyla ... Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Ticaret Limited Şirketi ve ... Petrol Terminal Anonim Şirketi  arasında organize ve hayali bir şekilde tedarik zinciri kurularak sahte belge düzenlemek ve kullanmak suretiyle haksız yere nakden katma değer vergisi alması eylemine iştirak ettiğinden bahisle kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna ulaşıldığından, temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği  oyuyla Daire kararına katılmıyoruzm.