Esas No: 2023/6227
Karar No: 2024/807
Karar Tarihi: 22.02.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/6227 E.  ,  2024/807 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2023/6227
   Karar	No : 2024/807
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: … Vergi Dairesi Başkanlığı-… 
VEKİLİ	: Av. … 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: … 
VEKİLİ	: Av. … 
İSTEMİN KONUSU           : … Bölge İdare Mahkemesi …  Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem:Davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla, …  Enerji   Elektrik  Üretim İnşaat Mühendislik Ticaret Sanayi Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen  … tarih ve … ,… sayılı ödeme emirleri ile … Enerji Elektrik Üretim İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen … tarih ve … ,… sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla; asıl borçlu … Enerji Elektrik  Üretim  İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti.'nin mükellefiyetinin 31/01/2017 tarihinde, …  Enerji Elektrik Üretim İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti.'nin mükellefiyetinin ise 30/10/2016 tarihinde re'sen terkin edildiği, dava konusu ödeme emirlerinde yer alan borçların tahsili için asıl borçlu şirketler adına düzenlenen ödeme emirlerinin elektronik ortamda şirketlere, mükellefiyetlerinin re'sen terkin edildiği tarihlerden sonra tebliğ edildiği,  456 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde, elektronik tebligat sisteminden çıkışın ancak sayılan hallerle sınırlı olabileceği düzenlenmekle birlikte; söz konusu tebliğde, elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek tüzel kişilerin kurumlar vergisi mükellefi olması gerektiğinin düzenlendiği dikkate alındığında, artık kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan ve elektronik ortamda tebliğ yapılması zorunluluğu ortadan kalkan asıl borçlu şirketlere, anılan tebliğin 10. bölümünde de belirtildiği üzere elektronik tebligat yöntemi dışında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na uygun diğer mali tebligat hükümleri uyarınca tebliğ yapılması gerektiğinden, bu usul ve yöntemlerine uygun bir biçimde tebliğ edilmeyen ödeme emri içeriği amme alacağının usulüne uygun olarak kesinleştiğinden söz edilemeyeceğinden, bu borçlar için kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Asıl  borçlu şirketler nezdinde usulüne uygun gerçekleştirilen takip işlemleri neticesinde bu şirketlerden tahsil edilemeyeceği anlaşılan borçlar için kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … 'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla, … Enerji   Elektrik  Üretim İnşaat Mühendislik Ticaret Sanayi Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen … tarih ve … ,… sayılı ödeme emirleri ile … Enerji Elektrik Üretim İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti.'nin vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen … tarih ve … ,… sayılı ödeme emirlerinin iptali istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. 
 Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.
Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.
	Dosyanın incelenmesinden, davacının 18/08/2016 tarihli karar ile asıl borçlu … Enerji   Elektrik  Üretim İnşaat Mühendislik Ticaret Sanayi Ltd. Şti. ile  … Enerji Elektrik Üretim İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti.'nin hem tek ortağı hem kanuni temsilcisi olduğu, dava konusu … ,… sayılı ödeme emirlerinin dayanağı … Enerji   Elektrik  Üretim İnşaat Mühendislik Ticaret Sanayi Ltd. Şti. adına düzenlenen … tarih ve … sayılı ödeme emri, … tarih ve … sayılı ödeme emri ile … tarih ve … sayılı ödeme emrinin anılan şirketin mükellefiyetinin 31/01/2017 tarihinde re'sen terk ettirilmesinden sonra sırasıyla 12/07/2018, 04/08/2017 ve 22/12/2018 tarihlerinde e-tebliğ yoluyla tebliğ edildiği, yine, dava konusu …,… sayılı ödeme emirlerinin dayanağı … Enerji Elektrik Üretim İnşaat Müh. Tic. San. Ltd. Şti. adına düzenlenen … tarih ve … ,… ,… sayılı ödeme emirlerinin 21/07/2018, 16/03/2018 tarihlerinde ve … sayılı ödeme emrinin 24/03/2018 tarihinde, … tarih ve … sayılı ödeme emrinin ise 22/12/2018 tarihinde anılan şirket mükellefiyetinin 30/10/2016 tarihinde re'sen terk ettirilmesinden sonra e-tebliğ yoluyla tebliğ edildiği, bu ödeme emirlerinde yer alan borçların anılan şirketlerden tahsil edilemeyeceğinin anlaşıldığından bahisle bu borçlar için davacı adına düzenlenen ödeme emirlerinin iptali istemiyle dava açıldığı anlaşılmıştır. 
	Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişi mükelleflerin  ticaret sicil kaydının silinmesi (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) halleri dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.
	Bu durumda, asıl borçlu şirketler adına düzenlenen ödeme emirlerinin usulüne uygun tebliğ edildiği anlaşıldığından, Bölge İdare Mahkemesince ödeme emrine karşı ileri sürülebilecek iddialar kapsamında inceleme yapılarak karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
								Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
  … Bölge İdare Mahkemesi …  Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi …  Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 22/02/2024 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY: Davalının temyiz isteminin reddi ile Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği oyu ile Daire kararına katılmıyorum.