Esas No: 2022/2441
Karar No: 2024/3546
Karar Tarihi: 11.06.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/2441 E.  ,  2024/3546 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
   Esas	No : 2022/2441
   Karar	No : 2024/3546
TEMYİZ EDENLER:
1-(DAVACI) ...
VEKİLİ	: Av. ...
 2-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü-...
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:.., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına Pamukova Mal Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. Ve Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların sahte olduğu, elde ettiği kazancın bir kısmını kayıt dışı bıraktığı ve  madeni yağ olarak aldığı ürünleri motorine ikame yakıt olarak sattığından bahisle salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna  dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Temmuz ila Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:  ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. Ve Tic. Ltd. Şti. Hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı  sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden, davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal ve hizmet karşılığına dayanmadığı anlaşıldığından cezalı tarhiyatın  ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. ve Tic. Ltd. Şti.'den yapılan alışlardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, dava konusu cezalı katma değer vergisinin matrah yönünden bağlı olduğu özel tüketim vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verildiğinden, özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinde hukuka uygunluk bulunmadığı, cezalı tarhiyatın kayıt ve beyan dışı bırakılan hasılattan kaynaklanan kısmında ise, dava konusu cezalı katma değer vergisinin matrah yönünden bağlı olduğu gelir vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla davanın kabulüne karar verildiğinden, bir kısım hasılatın kayıtdışı bırakıldığından bahisle ilgili dönem katma değer vergisi matrahına eklenmesinde hukuka uyarlık bulunmadığı, vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı bakımından;  2016 dönemi için tespit edilen fark matrah üzerinden tarh edilen katma değer vergilerine uygulanan vergi ziyaı cezalarının tekerrür dolayısıyla arttırılabilmesi için, 01/01/2016 tarihinden önce kesilmiş ve yine bu tarihten önce kesinleşmiş bir vergi ziyaı cezası bulunması gerekmekte olup tekerrür hükümlerinin uygulanmasına esas alınan cezanın söz konusu tarihten önce kesinleşmediği anlaşıldığından vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne, cezalı tarhiyatın ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. Ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı hariç kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve taraflarca ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI:Uyuşmazlık konusu dönemde mal alımında bulunduğu ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. Ve Tic. Ltd. Şti. Hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun eksik incelemeye dayalı düzenlendiği, anılan mükelleften yapmış olduğu alımlarının gerçek olmadığına ilişkin somut tespit olmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacının 2016 yılında sahte belge kullandığı, elde ettiği kazançların bir kısmını kayıtdışı bıraktığı, madeni yağların bir kısmını motorine ikame yakıt olarak sattığı, bu nedenle davacı adına dava konusu cezalı katma değer vergilerinin tarh edildiği, tekerrür işlemlerinin Vergi Dairelerinin kullandığı bilgisayar programına atılan otomotik programla gerçekleştirilmiş olup taraflarının katkısı veya müdahalesinin söz konusu olmadığı, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık olmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
     Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı adına Pamukova Mal Müdürlüğünün  ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. ve Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların sahte olduğu, elde ettiği kazancın bir kısmını kayıt dışı bıraktığı ve  madeni yağ olarak aldığı ürünleri motorine ikame yakıt olarak sattığından bahisle salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna  dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Temmuz ila Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı ile bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin ... Petrol Ürünleri Yedek Parça ve Nakliyat San. ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalardan ve kayıtdışı bırakılan hasılattan kaynaklanan kısmına yönelik taraflarca ileri sürülen iddialar  temyize konu kararın  belirtilen hüküm fıkralarının bozulmasını gerektirir nitelikte görülmemiştir.
Nitekim, temyize konu kararda atıf yapılan karar Dairemizce onanarak kesinleşmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, özel tüketim vergisinden kaynaklanan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmına yönelik davalı temyiz istemine gelince; 
Temyize konu kararda atıf yapılan, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin dayanağı olan özel tüketim vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı kabul eden ... Vergi Mahkemesinin  ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının Danıştay Yedinci Dairesinin 19/10/2022 tarih ve E:2022/2201, K:2022/3972 sayılı kararı ile kısmen bozulduğu, Bölge İdare Mahkemesince bozma kararına uyulmayarak ısrar edildiği görüldüğünden, ısrar kararının sonucuna göre oluşacak hukuki durum gözetilerek yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.  Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin özel tüketim vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, diğer kısımların ONANMASINA
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhine onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
 4. Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine ,11/06/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.