Esas No: 2022/2366
Karar No: 2024/934
Karar Tarihi: 28.02.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/2366 E.  ,  2024/934 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
  Esas	No : 2022/2366
  Karar  No : 2024/934  
 TEMYİZ EDENLER	: 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Başkanlığı
                                                                             (...  Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ	: Av. ... 
        2-(DAVACI) ... Otomotiv Gıda İnş. Nak. Ener. Petr. Ür. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ	: Av. ... 
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararının taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına 2016/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin bulunmadığı, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ...  Otomotiv Gıda İnşaat Enerji Petrol Ürünleri Sanayi Ticaret  Limited Şirketi ile ...  vergi kimlik numaralı mükellefi ...  Petrokimya Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret  Limited Şirketi'nden ve diğer bir kısım alışlarına ilişkin faturaların sahte olduğu, sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2017/Mart ve Nisan dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması  istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ...   tarih ve E:..., K...  sayılı kararıyla; cezalı tarhiyatın ... Otomotiv Gıda İnşaat Enerji Petrol Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık, ... Petrokimya Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret  Limited Şirketi ile diğer firmalardan yapılan alımlardan kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı,  cezalı tarhiyatın devreden vergiden kaynaklanan kısmı yönünden,  davacı adına 2016 yılı muhtelif dönemlerine ilişkin re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın kısmen kabulü kısmen reddi yolundaki Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararı doğrultusunda, devreden katma değer vergisinin "0" olarak dikkate alınan kısmının ... Oto. Petr. Ürün. Kimya Gıda Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den yapılan alışlardan kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık, ... Oto. Gıd. İnş. Ener. Petr. Ür. San. Tic. Ltd. Şti.'den yapılan alışlardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, cezalı tarhiyatın sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde etmekten kaynaklanan kısmında ise; davacı adına 2017 yılına ilişkin olarak  re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davada Mahkemelerinin ... tarih ve  E:..., K:...  sayılı kararıyla 2017 yılı vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin komisyon gelirinden kaynaklanan kısmı yönünden davanın kabulüne karar verildiğinden dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin ...  Otomotiv Gıda İnşaat Enerji Petrol Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi dışındaki diğer şirketlerden yaptığı alışlardan sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde etmekten  ve devreden katma değer vergisinin ... Oto. Petr. Ürün. Kimya Gıda Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den yapılan alışlardan kaynaklanan  kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince 2016/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin bulunmadığı, davacının ... Otomotiv Gıda İnşaat Enerji Petrol Ürünleri San. Tic. Ltd. Şti., ...  Petrokimya Oto. Nak. San. Ve Tic. Ltd. Şti. ile diğer firmalardan aldığı faturaların sahte olduğu ve sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği hususları değerlendirilmek suretiyle karar verilmişse de,  dava konusu döneme ilişkin cezalı tarhiyatın, davacının ... Otomotiv Gıda İnş. Enerji Petr. Ür. San. Tic. Ltd. Şti. İle ...  Petrokimya Otomotiv Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan sahte faturalarından ve  sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği hususlarından kaynaklandığı ve davacı adına 2017/Ocak ve Şubat dönemine ilişkin olarak re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada; Dairelerince verilen ... tarih ve E:..., K:... sayılı karar sonucu 2017/Şubat döneminde ödenecek katma değer vergisi çıktığından dava konusu cezalı tarhiyata 2016/Aralık döneminden 2017/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin etkisinin de bulunmadığı anlaşıldığından, dosyanın belirtilen kısma hasren incelenmesinden; Vergi Mahkemesi kararının ... Otomotiv Gıd. İnş, Ener. Petr. Ür. San. Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediği,  cezalı tarhiyatın ...  Petrokimya Oto. Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti.'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise; ... Petrokimya Oto. Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ...  sayılı vergi tekniği raporu ile bu raporun atıfta bulunduğu ...  tarih ve ...  sayılı Görüş ve Öneri Raporunda yer alan tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden, adı geçen mükellefin davacıya düzenlediği faturaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeler olduğu sonucuna varıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın davacı şirketin ... Petro Kimya Otomotiv Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alımlarına tekabül eden kısımlarında hukuka aykırılık bulunmadığı, cezalı tarhiyatın sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde etme fiilinden kaynaklanan kısmında ise; davacı hakkında düzenlenen ...  tarih ve... sayılı vergi tekniği raporu ile ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporundaki tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden, davacı şirketin organizasyon kapsamında özel tüketim vergisi kaçakçılığına zemin hazırlamak maksadıyla sahte fatura düzenlediği ancak ilişkili firmalara fatura verilmesinin komisyon geliri elde edilmesinden ziyade özel tüketim vergisi ödenmemesine yönelik olduğu sonucuna varıldığından cezalı tarhiyatın %2 komisyon gelirinden kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, kalan kısmında ise hukuka aykırılık bulunmadığından davacı istinaf başvurusunun belirtilen gerekçeyle reddine, davalı idarenin istinaf başvurusunun  ise komisyon gelirine ilişkin kısmı  yönünden  yukarıda yazılı gerekçeyle reddine, ... Petrokimya Oto. Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının  ... Petrokimya Oto. Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden alınan faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı kaldırılarak davanın bu kısmı bakımından reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI:  ... Otomotiv Gıda İnş. Enerji Petr. Ür. San. Tic. Ltd. Şti.'nin en fazla mal alımı gerçekleştirdiği firma olduğu, para ve mal hareketlerini gösteren kayıt ve belgeler sabitken bu mal alışlarının gerçek olmadığının ileri sürülmesinin mesnetsiz olduğu, ... Petro Kimya Otomotiv Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden mal alışlarının olduğu, bunların tamamının gerçek alış olduğu, gerçek alışların ve gerçek satışların sahte kabul edilmesi suretiyle yapılan cezalı tarhiyatın tümüyle hukuka aykırı olduğu iddiasıyla kararın  bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Temyize konu kararda davacının özel tüketim vergisi kaçırmak amacıyla örgütlenen organizasyon yapısının ticari kanadında olduğu, özel tüketim vergisi kaçakçılığına zemin hazırlamak maksadıyla sahte fatura düzenlediğinin kabul edildiği, Danıştayın müstekar haline gelmiş kararları uyarınca sahte fatura düzenlenmesinin karşılıksız olamayacağı, sahte fatura temin hizmetinin komisyon karşılığında yapıldığının kabul edildiği iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
         Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. 
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçelerde ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Öte yandan temyize konu kararda atıf yapılan ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...  tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 28/02/2024 tarih ve E:2022/2088, K:2024/932 sayılı kararıyla kesinleşmiştir. 
KARAR SONUCU:
        Açıklanan nedenlerle;
Tarafların temyiz istemlerinin reddine,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararının ONANMASINA,
Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
  2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, onama kararının taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın ... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 28/02/2024 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.
   (X)KARŞI OY :
Dosyada mevcut inceleme raporları eki tutanaklar ve diğer belgelerin incelenmesinden, davacının organizasyon dahilinde yanıltıcı belge düzenleyerek komisyon geliri elde ettiği sonuç ve kanaatine varıldığından, bu hususta aksi yönde verilen Vergi Dava Dairesi kararını onayan Dairemiz kararının bu kısmına katılmıyorum.