Esas No: 2023/4363
Karar No: 2024/2435
Karar Tarihi: 07.05.2024

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/4363 E.  ,  2024/2435 K.


"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
  Esas	No : 2023/4363
  Karar  No : 2024/2435  
 TEMYİZ EDENLER	: 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Başkanlığı-...
VEKİLİ	: Av. ...
		2-(DAVACI) ... Perde Lez Fisto Organze İmalat
                                                      Tekstil ve Mobilya Sanayi Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ	: Av. ...
İSTEMİN KONUSU           : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2016/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinin azaldığından ve Kadıköy Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Dış Ticaret Limited Şirketi ile Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğundan ihraç kaydıyla teslimler nedeniyle haksız iade edilen katma değer vergisinin geri alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Kasım dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla; dava konusu cezalı tarhiyatın 2016/Ekim döneminden 2016/Kasım dönemine devreden katma değer vergisinin azalmasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacının 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle 2016/Ağustos ve Eylül dönemleri için yapılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının kaldırılması istemiyle açılan davalarda, Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ve ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararlarıyla, cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davaların reddine karar verilmesi karşısında, dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacının 2016/Kasım döneminde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi iadesi almasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacıya 2016/Kasım döneminde fatura düzenleyen ... Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda ve davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, bu şirketlerin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında da hukuka aykırılık bulunmadığı; dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden, davacı adına 2016/Ocak dönemi için kesilerek 2016 yılı içinde kesinleşen vergi ziyaı cezası 2017 yılının başından itibaren tekerrüre esas alınabileceğinden, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılmasında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının istinaf başvurusu incelendiğinde, dava konusu cezalı tarhiyatın 2016/Ekim döneminden 2016/Kasım dönemine devreden katma değer vergisinin azalmasından kaynaklanan kısmı yönünden, 2016/Ağustos dönemine ait üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddine ilişkin Vergi Mahkemesi kararına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvurusu Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, 2016/Eylül dönemine ait üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddine ilişkin Vergi Mahkemesi kararına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvurusu ise yine Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla cezalı tarhiyatların Yenibosna Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısımları yönünden kabul edilerek cezalı tarhiyatların kaldırılmasına karar verildiğinden, ayrıca ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketinin davacıya 2016/Ekim döneminde düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunun somut olarak ortaya konulamadığı anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın  ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; Vergi Mahkemesi kararının dava konusu cezalı tarhiyatın davacıya 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisine ve bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmı yönünden davanın reddine ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı; Vergi Mahkemesi kararında dava konusu cezalı tarhiyatın davacıya 2016/Ekim döneminde Beylikdüzü Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı hakkında değerlendirme yapılmamakla birlikte, bu şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, anılan şirketin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu anlaşıldığından, kararın cezalı tarhiyatın söz konusu şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisine ve bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmı yönünden davanın reddine ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacıya 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve 2016/Ekim döneminde ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına gelince, davacının kanuni temsilci hakkında 2015, 2016 ve 2017 yıllarında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, vergi ziyaına anılan Kanun'un 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verilmediği anlaşıldığından, vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacının 2016/Kasım döneminde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi iadesi almasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacıya 2016/Kasım döneminde fatura düzenleyen ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, bu şirketin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunun somut olarak ortaya konulamadığı anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın anılan şirketçe düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; davacıya 2016/Kasım döneminde fatura düzenleyen ... Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, mükellef tarafından tamamen komisyon geliri elde etmek suretiyle sahte fatura düzenleme faaliyetinde bulunulduğundan bahsedilemeyeceği, faturaların ne kadarlık kısmının gerçek bir ticari ilişki sonucunda düzenlenmiş olabileceği hususunun da araştırılmadığı görüldüğünden, dava konusu cezalı tarhiyatın anılan şirketçe düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; davalının istinaf başvurusu incelendiğinde, Vergi Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden davanın kabulüne ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı gerekçesiyle davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisinin, ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezası ile ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi ve ... Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan 2016/Kasım dönemine ait vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmının kaldırılmasına, bu kısım bakımından davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI: Şirketin kanuni temsilcisi hakkında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, dava konusu cezalı tarhiyatın tümüyle kaldırılması gerektiği, sahte fatura kullandıkları yönünde kesin ve somut bir tespit bulunmadığı, tahmin ve varsayıma dayalı olarak tarhiyat yapılamayacağı, sahte fatura düzenledikleri ileri sürülen firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının taraflarına tebliğ edilerek savunmalarının alınmamasının bozma sebebi olduğu, anılan firmalara ait 2016 yılına ilişkin katma değer vergisi beyannamelerinin re'sen araştırma ilkesi uyarınca istenilerek incelenmemesinin adaletsiz bir karar verilmesine yol açtığı, bilirkişi incelemesi yaptırılması yönündeki istemlerinin yerine getirilmemesinin ve kararda karşılanmamasının bozmayı gerektirdiği iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacının 2016 hesap döneminde sahte fatura niteliğindeki belgeleri yasal defterlerine ve vergi beyannamelerine kaydederek kullandığının ve bu faturalardaki katma değer vergilerini indirim konusu yaptığının tespit edildiği, oysa Hazineye intikal etmeyen katma değer vergisinin indiriminin mümkün olmadığı, vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir. 
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı adına, 2016/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinin azaldığından ve Kadıköy Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Dış Ticaret Limited Şirketi ile Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğundan ihraç kaydıyla teslimler nedeniyle haksız iade edilen katma değer vergisinin geri alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Kasım dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı belirtilmiş; "Kaçakçılık suçları ve cezaları"  başlıklı 359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi ile sahte fatura kullanımından kaynaklanan cezalı tarhiyata ve tekerrüre ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, taraflarca ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısımlarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Temyize konu kararın ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmına yönelik davalının temyiz istemine gelince:
Davacının 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturalar ile 2016/Ekim döneminde ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinden aldığı faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olması karşısında, vergi ziyaına Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verildiği açık olduğundan, dava konusu vergi ziyaı cezasının üç kat kesilmesinde hukuka aykırılık, Bölge İdare Mahkemesi kararının bir katı aşan vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
								Açıklanan nedenlerle;
								1.  Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
								2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının BOZULMASINA, diğer kısmın ONANMASINA,
	      	3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhe onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
							 4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 07/05/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.