Özelge: Merkezi Yurtdışında Bulunan Şirketin Türkiye Şubesinin Verdiği Lojistik, Depolama Hizmetinin Hizmet İhracı Kapsamında Olup Olmadığı Hk.
Özelge No: E-84974990-130[KDV1/I/11-2024-159]-392796
Tarih: 2025-07-17

Soru: İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin … merkez şube olarak merkezi Almanya'da olan …….' nin Türkiye'deki lojistik, nakliye, depolama ve bu işle bağlantılı diğer faaliyetlerini yürütmek üzere kurulduğu, Türkiye'nin belirli noktalarından sipariş edilen eşyanın depolama alanına transferine ilişkin nakliye ve depolama giderlerinin tarafınıza fatura edildiği ve Şirketinizce karşılanan bu giderler için Almanya'daki Şirkete fatura düzenlediği belirtilerek bu faturalarda katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı ve yurt içinde tarafınıza fatura edilen giderlere ilişkin yüklenilen KDV'nin iade edilip edilemeyeceği hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

Cevap: 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, hizmet işlemlerinde hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının işlemin Türkiye'de yapılmasını ifade ettiği, -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -(I/A-6.2) bölümünde; "Hizmet ifalarında işlemin Türkiye'de yapılmış sayılması için, 3065 sayılı Kanunun (6/b) maddesine göre hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerekir. Hizmetin Türkiye'de yapılmış sayılması için belirtilen iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmez. Şartlardan herhangi birisinin oluşması halinde hizmet, Türkiye'de yapılmış sayılır. Bir diğer ifade ile hizmet Türkiye'de yapılmışsa, hizmetten hangi ülkede faydalanılırsa faydalanılsın işlem Türkiye'de yapılmış sayılır ve vergiye tabi olur. Hizmetin başka bir ülkede yapılması halinde bu hizmetten Türkiye'de faydalanılmış ise işlem yine Türkiye'de yapılmış sayılır." -(II/A-2.1) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre; - Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması, - Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." açıklamasına yer verilmiştir. Buna göre, Türkiye'nin belirli noktalarından sipariş edilen eşyanın nakliyesi ve depolanması hakkında Şirketinize düzenlenen faturalarda 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesi uyarınca KDV hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan, Şirketinizce temin edilen ve Türkiye'de yararlanılan bu hizmete ilişkin Almanya'da yerleşik ……'ne düzenlenen faturalarda 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesi uyarınca KDV hesaplanacaktır.

Atıf yapılan kanun maddeleri:
title: Madde 1 Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler