Özelge: Engelli bireylerin eğitimlerinde kullanılacak yazılım tesliminde KDV istinası olup olmadığı hk.
Özelge No: E-21152195-130[ 17-2025.8619]-271375
Tarih: 2025-05-13

Soru: İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tarafınızca geliştirilen … adlı dijital yazılımın, engelli bireylerin eğitim ve gelişim süreçlerine destek sağlamak amacıyla özel eğitim kurumları ve uzman öğretmenler tarafından kullanıldığı, söz konusu sistem üzerinden engelli bireylerin bireysel eğitim planlarının oluşturulduğu, eğitim kazanımlarının takip edildiği ve öğrencinin mesleki, bilişsel ve günlük yaşam becerilerinin desteklendiği belirtilerek tarafınızca geliştirilen … isimli yazılımın tesliminin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-s maddesi kapsamında KDV'den istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir

Cevap: . 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/4-s maddesinde; engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının tesliminin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna" başlıklı (II/E-1) bölümünün "1.1. Kapsam" alt başlıklı bölümünde, " Münhasıran engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç (örneğin görme engellilerin kullandıkları baston, yazı makinesi, kabartma klavye; ortopedik engellilerin kullandıkları tekerlekli sandalye, ortez-protez gibi cihaz ve araçlar) ile özel bilgisayar programları istisna kapsamında kabul edilir. Binek otomobili ve diğer nakil vasıtalarının ise sözü edilen "araç-gereç" kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Engelliler dışında engeli olmayanlar tarafından da kullanılması mümkün olan araç ve gereçlerin teslimi, bu istisna kapsamında değildir. İstisna, münhasıran engellilere yapılan teslimlerle sınırlı olmayıp, kapsama giren araç ve gereçlerin her safhada tesliminde ve ithalinde uygulanır. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Söz konusu istisna hükmü, engelliler için özel olarak üretilmiş araç-gereçler ile özel bilgisayar programlarına yönelik olup, bu araç-gereçler ile bilgisayar programlarından engelli olmayanlar tarafından kullanılabilir mahiyette olanlar istisna kapsamında değerlendirilemez. Buna göre, münhasıran engellilerin eğitimleri, meslekleri ve günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş bilgisayar programı kapsamında olmayan ve özel eğitim kurumları ile uzman öğretmenler tarafından kullanıldığı anlaşılan … isimli dijital yazılımın 3065 sayılı Kanunun 17/4-s maddesi kapsamında istisna olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Atıf yapılan kanun maddeleri:
title: Madde 17