OCI홀딩스 사업보고서 (2019.12)
V. 감사인의 감사의견 등

1. 회계감사인의 명칭 및 감사의견

사업연도	감사인	감사의견	강조사항 등	핵심감사사항

제46기 (당기)	안진회계법인	적정	해당사항 없음	폴리실리콘 생산 관련 유형자산 손상 검토

제45기 (전기)	안진회계법인	적정	해당사항 없음	건설중인자산 손상 검토

제44기 (전전기)	안진회계법인	적정	해당사항 없음	해당사항 없음

2. 감사용역 체결현황(단위 : 백만원)

사업연도	감사인	내 용	보수	총소요시간

제46기 (당기)	안진회계법인	1분기 별도, 연결재무제표검토반기 별도, 연결재무제표검토3분기 별도, 연결재무제표검토연간 별도, 연결재무제표감사	563 백만원(연간 총보수)	851시간 1,920시간 2,302시 간3,923시간

제45기 (전기)	안진회계법인	1분기 별도, 연결재무제표검토반기 별도, 연결재무제표검토3분기 별도, 연결재무제표검토연간 별도, 연결재무제표감사	437 백만원
(연간 총보수)	742시간 853시 간 796시 간3,297시간

제44기 (전전기)	안진회계법인	1분기 별도, 연결재무제표검토반기 별도, 연결재무제표검토3분기 별도, 연결재무제표검토연간 별도, 연결재무제표감사	397 백만원(연간 총보수)	904시간 899시간 807시간2,460시간

3. 회계감사인과의 비감사용역 계약체결 현황

(단위 : 백만원)

사업연도	계약체결일	용역내용	용역수행기간	용역보수	비고

제46기(당기)	2019년 5월	2019년, 2020년 세무조정수임계약	2019. 6. 1 ~ 2021. 5. 31	95	2019년, 2020년 통합계약

2019년 5월	법인지방소득세 신고용역	2019. 5. 1 ~ 2019. 5. 31	4	-

2019년 1월	해외주재원 세무관련 용역	2019. 1. 1 ~ 2020. 12. 31	-	용역보수는 용역 제공 시 건별로 청구, 사업보고서 제출일 기준 용역 수행 실적 없음

제45기
(전기)	2018년 9월	사업입찰 관련재무정보 확인용역	2018. 9. 20 ~ 2018. 9. 21	3	-

2018년 6월	2018년 세무조정수임계약	2018. 6. 1 ~ 2019. 4. 30	43	-

2018년 5월	법인지방소득세 신고용역	2018. 5. 1 ~ 2019. 5. 31	4	-

2018년 2월	국세청 사전답변 신청 용역	2018. 2. 1 ~ 2018. 3. 1	15	-

제44기(전전기)	2017년 6월	해외주재원 세무관련 용역	2017. 6. 2 ~ 2018. 6. 1	6	용역보수는 사업보고서 제출일 기준, 추후 변경될 수 있음

2017년 5월	2017년 세무조정수임계약	2017. 5. 1 ~ 2018. 4. 30	40	-

※ 연결재무제표 검토연결재무제표감사에 대한 보고

감사의견

회계감사인은 OCI주식회사와 그 종속회사(이하 “연결회사”)의 연결재무제표를 감사하였습니다. 동 연결재무제표는 2019년 12월 31일과 2018년 12월 31일 현재의 연결재무상태표, 동일로 종료되는 양 보고기간의 연결손익계산서, 연결포괄손익계산서, 연결자본변동표 및 연결현금흐름표 그리고 유의적 회계정책의 요약을 포함한 연결재무제표의 주석으로 구성되어 있습니다.

회계감사인은 의견으로는 별첨된 연결회사의 연결재무제표는 OCI주식회사와 그 종속회사의 2019년 12월 31일과 2018년 12월 31일 현재의 재무상태, 동일로 종료되는 양 보고기간의 재무성과 및 현금흐름을 한국채택국제회계기준에 따라 중요성의 관점에서 공정하게 표시하고 있습니다.

감사의견근거

회계감사인은 대한민국의 회계감사기준에 따라 감사를 수행하였습니다. 이 기준에 따른 회계감사인의 책임은 이 감사보고서의 연결재무제표감사에 대한 감사인의 책임단락에 기술되어 있습니다. 회계감사인은 연결재무제표감사와 관련된 대한민국의 윤리적 요구사항에 따라 회사로부터 독립적이며, 그러한 요구사항에 따른 기타의 윤리적 책임을 이행하였습니다. 회계감사인이 입수한 감사증거가 감사의견을 위한 근거로서 충분하고 적합하다고 우리는 믿습니다.

핵심감사사항

핵심감사사항은 회계감사인의 전문가적 판단에 따라 당기 연결재무제표감사에서 가장 유의적인 사항들입니다. 해당 사항들은 연결재무제표 전체에 대한 감사의 관점에서 우리의 의견형성 시 다루어졌으며, 회계감사인은 이런 사항에 대하여 별도의 의견을 제공하지는않습니다.

1. 폴리실리콘 생산 관련 유형자산 손상 검토1.1. 연결재무제표의 관련 공시에 대한 언급 연결재무제표에 대한 주석2(연결재무제표작성기준및중요한회계정책), 주석3(중요한회계추정및판단), 주석10(유형자산)에서 유형자산 손상 관련 사항을 공시하고 있으며, 주석36(보고기간후사건)에서 군산공장의 폴리실리콘 생산 중단을 공시하고 있습니다. 1.2. 해당 사항이 핵심감사사항으로 결정된 이유연결재무제표에 대한 주석 10에 설명한 바와 같이, 당기말 현재 연결회사의 베이직케미컬 사업부문 중에서 당기말까지 태양광용 폴리실리콘을 생산하던 군산공장의 유형자산 822,974백만원(토지 33,072백만원, 기계장치 487,152백만원, 건물및구축물 302,750백만원) 및 건설이 중단 상태인 건설중인자산 307,711백만원(기계장치 283,873백만원,건물및구축물 23,838백만원)의 규모가 유의적이며, 당기말에 사업환경악화와 건설이 중단 상태의 지속으로 유형자산의 손상 징후가 존재하는 것으로 판단하였습니다. 회수가능액은 제3의 평가기관으로부터 측정된 원가접근법을 사용하였으며, 추가적으로 검증하기 위하여 이익접근법을 고려하였습니다. 유형자산 공정가치 측정과 관련하여 연결회사 경영진의 유의적인 추정 및 판단(평가방법론, 모델, 인용한 데이터, 손상률 등)이 수반되고, 재무제표에서 차지하는 금액이 유의적이므로 군산공장의 폴리실리콘 생산 관련 유형자산 손상의 회계처리를 핵심감사사항으로 판단하였습니다.

1.3. 해당 사항이 감사에서 다루어진 방법연결회사의 유형자산 손상의 회계처리에 대하여 우리가 수행한 주요 감사절차는 다음과 같습니다

- 한국채택국제회계기준서에 따른 자산 손상 징후의 식별

- 손상 검사와 관련 내부통제의 설계 및 운영의 효과성 평가

- 손상 검사 대상 항목의 정확성과 완전성에 대한 확인

- 손상 검사 결과의 정확성에 대하여 재계산 검증

- 손상 검사 대상 항목의 실재성 및 물리적 손상여부를 파악하기 위한 실사 입회

- 회수가능액 추정시 경영진이 사용한 공정가치 평가 방법론의 적정성 평가

- 경영진이 손상 검사에 사용한 중요한 가정을 식별

- 추정을 위해 경영진이 전기에 사용한 방법론이나 가정이 변동되었거나 변동되어야 하는 것이 아닌지에 대한 고려

- 재무 예측 시 사용된 가정과 데이터가 다른 재무제표 추정 시에도 일관되게 적용되었는지에 대한 평가

- 경영진이 손상 검사에 사용한 데이터에 대하여 문서검사

- 경영진이 손상 검사에 사용한 데이터의 민감도 분석 수행

- 해당 사업부문의 담당자에게 질문을 통해 향후 사업계획에 대한 타당성 평가

- 경영진이 차후 수행하고자 하는 특정 활동이 경영진의 의도 및 능력과 일관되는지 고려

- 감사인측 전문가(감정평가법인 및 가치평가전문가)를 활용하여 경영진이 추정 및 판단한 공정가치 측정의 적정성 검토

- 경영진측 전문가 및 감사인측 전문가의 적격성 및 독립성 확인

연결재무제표에 대한 경영진과 지배기구의 책임

경영진은 한국채택국제회계기준에 따라 이 연결재무제표를 작성하고 공정하게 표시할 책임이 있으며, 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없는 연결재무제표를 작성하는데 필요하다고 결정한 내부통제에 대해서도 책임이 있습니다.

경영진은 연결재무제표를 작성할 때, 연결회사의 계속기업으로서의 존속능력을 평가하고 해당되는 경우, 계속기업 관련 사항을 공시할 책임이 있습니다. 그리고 경영진이 기업을 청산하거나 영업을 중단할 의도가 없는 한, 회계의 계속기업전제의 사용에대해서도 책임이 있습니다.

지배기구는 연결회사의 재무보고절차의 감시에 대한 책임이 있습니다.

연결재무제표감사에 대한 감사인의 책임

회계감사인의 목적은 연결회사의 연결재무제표에 전체적으로 부정이나 오류로 인한 중요한왜곡표시가 없는지에 대하여 합리적인 확신을 얻어 우리의 의견이 포함된 감사보고서를 발행하는데 있습니다. 합리적인 확신은 높은 수준의 확신을 의미하나, 감사기준에 따라 수행된 감사가 항상 중요한 왜곡표시를 발견한다는 것을 보장하지는 않습니다. 왜곡표시는 부정이나 오류로부터 발생할 수 있으며, 왜곡표시가 연결재무제표를 근거로 하는 이용자의 경제적 의사결정에 개별적으로 또는 집합적으로 영향을 미칠 것이 합리적으로 예상되면, 그 왜곡표시는 중요하다고 간주됩니다.

감사기준에 따른 감사의 일부로서 우리는 감사의 전 과정에 걸쳐 전문가적 판단을 수행하고 전문가적 의구심을 유지하고 있습니다. 또한 회계감사인은:

- 부정이나 오류로 인한 연결재무제표의 중요왜곡표시위험을 식별하고 평가하며 그러한 위험에 대응하는 감사절차를 설계하고 수행합니다. 그리고 감사의견의 근거로서 충분하고 적합한 감사증거를 입수합니다. 부정은 공모, 위조, 의도적인 누락, 허위진술 또는 내부통제 무력화가 개입될 수 있기 때문에 부정으로 인한 중요한 왜곡표시를 발견하지 못할 위험은 오류로 인한 위험보다 큽니다.

- 상황에 적합한 감사 절차를 설계하기 위하여 감사와 관련된 내부통제를 이해합니다. 그러나 이는 내부통제의 효과성에 대한 의견을 표명하기 위한 것이 아닙니다.

- 연결재무제표를 작성하기 위하여 경영진이 적용한 회계정책의 적합성과 경영진이 도출한 회계추정치와 관련 공시의 합리성에 대하여 평가합니다.

- 경영진이 사용한 회계의 계속기업전제의 적절성과, 입수한 감사증거를 근거로 계속기업으로서의 존속능력에 대하여 유의적 의문을 초래할 수 있는 사건이나, 상황과 관련된 중요한 불확실성이 존재하는지 여부에 대하여 결론을 내립니다. 중요한 불확실성이 존재한다고 결론을 내리는 경우, 회계감사인은 연결재무제표의 관련 공시에 대하여 감사보고서에 주의를 환기시키고, 이들 공시가 부적절한 경우 의견을 변형시킬 것을 요구받고 있습니다. 회계감사인의 결론은 감사보고서일까지 입수된 감사증거에 기초하나, 미래의 사건이나 상황이 회사의 계속기업으로서 존속을 중단시킬 수 있습니다.

- 공시를 포함한 연결재무제표의 전반적인 표시와 구조 및 내용을 평가하고, 연결재무제표의 기초가 되는 거래와 사건을 연결재무제표가 공정한 방식으로 표시하고 있는지 여부를 평가합니다.

- 연결재무제표에 대한 의견을 표명하기 위해 기업의 재무정보 또는 그룹내의 사업활동과 관련된 충분하고 적합한 감사증거를 입수합니다. 회계감사인은 그룹감사의 지휘, 감독 및 수행에 대한 책임이 있으며 감사의견에 대한 전적인 책임이 있습니다.

회계감사인은 여러 가지 사항들 중에서 계획된 감사범위와 시기 그리고 감사 중 식별된 유의적 내부통제 미비점 등 유의적인 감사의 발견사항에 대하여 지배기구와 커뮤니케이션합니다.

또한 회계감사인은 독립성 관련 윤리적 요구사항들을 준수하고, 회계감사인의 독립성 문제와 관련된다고 판단되는 모든 관계와 기타사항들 및 해당되는 경우 관련 제도적 안전장치를 지배기구와 커뮤니케이션한다는 진술을 지배기구에게 제공합니다.

회계감사인은 지배기구와 커뮤니케이션한 사항들 중에서 당기 연결재무제표감사에서 가장 유의적인 사항들을 핵심감사사항으로 결정합니다. 법규에서 해당 사항에 대하여 공개적인 공시를 배제하거나, 극히 드문 상황으로 우리가 감사보고서에 해당 사항을 기술함으로 인한 부정적 결과가 해당 커뮤니케이션에 따른 공익적 효익을 초과할 것으로 합리적으로 예상되어 해당 사항을 감사보고서에 커뮤니케이션해서는 안 된다고 결론을 내리는 경우가 아닌 한, 우리는 감사보고서에 이러한 사항들을 기술합니다.이 감사보고서의 근거가 된 감사를 실시한 업무수행이사는 박성호입니다.

※ 별도재무제표 검토재무제표감사에 대한 보고

감사의견

회계감사인은 OCI주식회사 (이하 “회사”)의 재무제표를 감사하였습니다. 동 재무제표는 2019년 12월 31일과 2018년 12월 31일 현재의 재무상태표, 동일로 종료되는 양 보고기간의 손익계산서, 포괄손익계산서, 자본변동표 및 현금흐름표 그리고 유의적 회계정책의 요약을 포함한 재무제표의 주석으로 구성되어 있습니다.

회계감사인의 의견으로는 별첨된 회사의 재무제표는 OCI주식회사 의 2019년 12월 31일과 2018년 12월 31일 현재의 재무상태, 동일로 종료되는 양 보고기간의 재무성과 및 현금흐름을 한국채택국제회계기준에 따라 중요성의 관점에서 공정하게 표시하고 있습니다.회계감사인은 또한 회계감사기준에 따라, 내부회계관리제도 설계 및 운영개념체계에 근거한 회사의 2019년 12월 31일 현재의 내부회계관리제도를 감사하였으며, 2020년 3월 13일자 감사보고서에서 적정의견을 표명하였습니다.

감사의견근거

회계감사인은 대한민국의 회계감사기준에 따라 감사를 수행하였습니다. 이 기준에 따른 회계감사인의 책임은 이 감사보고서의 재무제표감사에 대한 감사인의 책임 단락에 기술되어 있습니다. 회계감사인은 재무제표감사와 관련된 대한민국의 윤리적 요구사항에 따라 회사로부터 독립적이며, 그러한 요구사항에 따른 기타의 윤리적 책임을 이행하였습니다. 회계감사인이 입수한 감사증거가 감사의견을 위한 근거로서 충분하고 적합하다고 회계감사인은 믿습니다.

핵심감사사항

핵심감사사항은 회계감사인은 전문가적 판단에 따라 당기 재무제표감사에서 가장 유의적인사항들입니다. 해당 사항들은 재무제표 전체에 대한 감사의 관점에서 회계감사인의 의견형성시 다루어졌으며, 회계감사인은 이런 사항에 대하여 별도의 의견을 제공하지는 않습니다.

1. 폴리실리콘 생산 관련 유형자산 손상 검토1.1. 재무제표의 관련 공시에 대한 언급재무제표에 대한 주석2(재무제표작성기준및중요한회계정책), 주석3(중요한회계추정및판단), 주석9(유형자산)에서 유형자산 손상 관련 사항을 공시하고 있으며, 주석32(보고기간후사건)에서 군산공장의 폴리실리콘 생산 중단을 공시하고 있습니다.

1.2. 해당 사항이 핵심감사사항으로 결정된 이유재무제표에 대한 주석 9에 설명한 바와 같이, 당기말 현재 회사의 베이직케미컬 사업부문 중에서 당기말까지 태양광용 폴리실리콘을 생산하던 군산공장의 유형자산 822,974백만원(토지 33,072백만원, 기계장치 487,152백만원, 건물및구축물 302,750백만원) 및 건설이 중단 상태인 건설중인자산 307,711백만원(기계장치 283,873백만원,건물및구축물 23,838백만원)의 규모가 유의적이며, 당기말에 사업환경악화와 건설이 중단 상태의 지속으로 유형자산의 손상 징후가 존재하는 것으로 판단하였습니다. 회수가능액은 제3의 평가기관으로부터 측정된 원가접근법을 사용하였으며, 추가적으로 검증하기 위하여 이익접근법을 고려하였습니다. 유형자산 공정가치 측정과 관련하여 회사 경영진의 유의적인 추정 및 판단(평가방법론, 모델, 인용한 데이터, 손상률 등)이 수반되고, 재무제표에서 차지하는 금액이 유의적이므로 폴리실리콘 생산 관련 유형자산 손상의 회계처리를 핵심감사사항으로 판단하였습니다.

1.3. 해당 사항이 감사에서 다루어진 방법회사의 유형자산 손상의 회계처리에 대하여 우리가 수행한 주요 감사절차는 다음과 같습니다

- 한국채택국제회계기준서에 따른 자산 손상 징후의 식별

- 손상 검사와 관련 내부통제의 설계 및 운영의 효과성 평가

- 손상 검사 대상 항목의 정확성과 완전성에 대한 확인

- 손상 검사 결과의 정확성에 대하여 재계산 검증

- 손상 검사 대상 항목의 실재성 및 물리적 손상여부를 파악하기 위한 실사 입회

- 회수가능액 추정시 경영진이 사용한 공정가치 평가 방법론의 적정성 평가

- 경영진이 손상 검사에 사용한 중요한 가정을 식별

- 추정을 위해 경영진이 전기에 사용한 방법론이나 가정이 변동되었거나 변동되어야 하는 것이 아닌지에 대한 고려

- 재무 예측 시 사용된 가정과 데이터가 다른 재무제표 추정 시에도 일관되게 적용되었는지에 대한 평가

- 경영진이 손상 검사에 사용한 데이터에 대하여 문서검사

- 경영진이 손상 검사에 사용한 데이터의 민감도 분석 수행

- 해당 사업부문의 담당자에게 질문을 통해 향후 사업계획에 대한 타당성 평가

- 경영진이 차후 수행하고자 하는 특정 활동이 경영진의 의도 및 능력과 일관되는지 고려

- 감사인측 전문가(감정평가법인 및 가치평가전문가)를 활용하여 경영진이 추정 및 판단한 공정가치 측정의 적정성 검토

- 경영진측 전문가 및 감사인측 전문가의 적격성 및 독립성 확인

재무제표에 대한 경영진과 지배기구의 책임

경영진은 한국채택국제회계기준에 따라 이 재무제표를 작성하고 공정하게 표시할 책임이 있으며, 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없는 재무제표를 작성하는데 필요하다고 결정한 내부통제에 대해서도 책임이 있습니다.

경영진은 재무제표를 작성할 때, 회사의 계속기업으로서의 존속능력을 평가하고 해당되는 경우, 계속기업 관련 사항을 공시할 책임이 있습니다. 그리고 경영진이 기업을 청산하거나 영업을 중단할 의도가 없는 한, 회계의 계속기업전제의 사용에 대해서도 책임이 있습니다.

지배기구는 회사의 재무보고절차의 감시에 대한 책임이 있습니다.

재무제표감사에 대한 감사인의 책임

회계감사인의 목적은 회사의 재무제표에 전체적으로 부정이나 오류로 인한 중요한 왜곡표시가 없는지에 대하여 합리적인 확신을 얻어 우리의 의견이 포함된 감사보고서를 발행하는데 있습니다. 합리적인 확신은 높은 수준의 확신을 의미하나, 감사기준에 따라수행된 감사가 항상 중요한 왜곡표시를 발견한다는 것을 보장하지는 않습니다. 왜곡표시는 부정이나 오류로부터 발생할 수 있으며, 왜곡표시가 재무제표를 근거로 하는 이용자의 경제적 의사결정에 개별적으로 또는 집합적으로 영향을 미칠 것이 합리적으로 예상되면, 그 왜곡표시는 중요하다고 간주됩니다.

감사기준에 따른 감사의 일부로서 회계감사인는 감사의 전 과정에 걸쳐 전문가적 판단을 수행하고 전문가적 의구심을 유지하고 있습니다. 또한 회계감사인은 :

- 부정이나 오류로 인한 재무제표의 중요왜곡표시위험을 식별하고 평가하며 그러한 위험에 대응하는 감사절차를 설계하고 수행합니다. 그리고 감사의견의 근거로서 충분하고 적합한 감사증거를 입수합니다. 부정은 공모, 위조, 의도적인 누락, 허위진술 또는 내부통제 무력화가 개입될 수 있기 때문에 부정으로 인한 중요한 왜곡표시를 발견하지 못할 위험은 오류로 인한 위험보다 큽니다.

- 상황에 적합한 감사 절차를 설계하기 위하여 감사와 관련된 내부통제를 이해합니다.

- 재무제표를 작성하기 위하여 경영진이 적용한 회계정책의 적합성과 경영진이 도출한 회계추정치와 관련 공시의 합리성에 대하여 평가합니다.

- 경영진이 사용한 회계의 계속기업전제의 적절성과, 입수한 감사증거를 근거로 계속기업으로서의 존속능력에 대하여 유의적 의문을 초래할 수 있는 사건이나, 상황과 관련된 중요한 불확실성이 존재하는지 여부에 대하여 결론을 내립니다. 중요한 불확실성이 존재한다고 결론을 내리는 경우, 우리는 재무제표의 관련 공시에 대하여 감사보고서에 주의를 환기시키고, 이들 공시가 부적절한 경우 의견을 변형시킬 것을 요구받고 있습니다. 회계감사인의 결론은 감사보고서일까지 입수된 감사증거에 기초하나, 미래의 사건이나 상황이 회사의 계속기업으로서 존속을 중단시킬 수 있습니다.

- 공시를 포함한 재무제표의 전반적인 표시와 구조 및 내용을 평가하고, 재무제표의 기초가 되는 거래와 사건을 재무제표가 공정한 방식으로 표시하고 있는지 여부를 평가합니다.

- 재무제표에 대한 의견을 표명하기 위해 기업의 재무정보 또는 사업활동과 관련된 충분하고 적합한 감사증거를 입수합니다.

회계감사인은 여러 가지 사항들 중에서 계획된 감사범위와 시기 그리고 감사 중 식별된 유의적 내부통제 미비점 등 유의적인 감사의 발견사항에 대하여 지배기구와 커뮤니케이션합니다.

또한 회계감사인은 독립성 관련 윤리적 요구사항들을 준수하고, 회계감사인의 독립성 문제와 관련된다고 판단되는 모든 관계와 기타사항들 및 해당되는 경우 관련 제도적 안전장치를 지배기구와 커뮤니케이션한다는 진술을 지배기구에게 제공합니다.

회계감사인은 지배기구와 커뮤니케이션한 사항들 중에서 당기 재무제표감사에서 가장 유의적인 사항들을 핵심감사사항으로 결정합니다. 법규에서 해당 사항에 대하여 공개적인 공시를 배제하거나, 극히 드문 상황으로 우리가 감사보고서에 해당 사항을 기술함으로 인한 부정적 결과가 해당 커뮤니케이션에 따른 공익적 효익을 초과할 것으로 합리적으로 예상되어 해당 사항을 감사보고서에 커뮤니케이션해서는 안 된다고결론을내리는 경우가 아닌 한, 우리는 감사보고서에 이러한 사항들을 기술합니다.

이 감사보고서의 근거가 된 감사를 실시한 업무수행이사는 박성호입니다.

4. 감사기구가 회계감사인과 논의한 결과

구분	일자	참석자	방식	주요 논의 내용

1	2019년 10월 30일	회사측: 감사위원회 5인감사인측: 담당이사 외 1인	대면보고	감사업무의 범위와 접근방법, 감사절차의 개요, 감사팀 구성, 독립성, 부정에 관한 고려사항, 유의적 위험 및 핵심감사사항의 식별 및 감사 수행계획 등

2	2020년 03월 03일	회사측: 감사위원회 4인감사인측: 담당이사 외 1인	대면보고	유의적 위험 및 핵심감사사항에 대한 감사 결과, 독립성,부정 관련 사항, 법률과 규정의 고려,특수관계자, 계속기업 등