State aid — Denmark — State aid No C 5/07 (ex N 469/05) — Alleviation of information obligations imposed on maritime companies entered into the Danish tonnage tax regime — Invitation to submit comments pursuant to Article 88(2) of the EC Treaty (Text with EEA relevance)
Date: 2007-06-19
Institutions: European Commission
Subjects: Denmark, State aid, control of State aid, disclosure of information, financial control, financial transaction, maritime transport, subsidiary, tax avoidance, tax system

C 135/6

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

PROCEDURES RELATING TO THE IMPLEMENTATION OF THE COMPETITION
POLICY

COMMISSION

STATE AID — DENMARK

State aid No C 5/07 (ex N 469/05) — Alleviation of information obligations imposed on maritime
companies entered into the Danish tonnage tax regime

Invitation to submit comments pursuant to Article 88(2) of the EC Treaty

(Text with EEA relevance)

(2007/C 135/06)

By means of the letter dated 7 February 2007 reproduced in the authentic language on the pages following
this summary, the Commission notified the Kingdom of Denmark its decision to initiate the procedure laid
down in Article 88(2) of the EC Treaty concerning the above-mentioned aid.

Interested parties may submit their comments within one month of the date of publication of this summary
and the following letter, to:

European Commission
Directorate-General for Energy and Transport
Directorate A — Unit 4
B-1049 Brussels
Fax No: (32-2) 296 41 04

These comments will be communicated to the Kingdom of Denmark. Confidential treatment of the identity
of the interested party submitting the comments may be requested in writing, stating the reasons for the
request.

SUMMARY

1. PROCEDURE

1. By letter of 13 September 2005 (1), Denmark notified the Commission of an amendment to the Danish
tonnage tax scheme. This scheme was initially authorised by decision of 12 March 2002 (2) (case N 563/
2001).

2. This amendment has been registered as notified aid under N 469/05. The notified amendment was

introduced by Law No 408 of 1 June 2005.

(1) Registered under Reference TREN(2005) A/23228.
(2) The text of the decision is available in the official language at the following internet address:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf
The Commission approved by a decision of 1 December 2004 (Case No 171/2004) the extension of the list of types
of eligible ancillary operations (those in close connection with, and directly related to, the provision of transport
services), to the renting out of on-board commercial premises, such as shops or kiosks, be it for third companies or
for an independent part of the maritime company and be it for eligible or non eligible activities carried out in these
kiosks. The text of this second decision is available in the official language at the following internet address:
http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/7

3. By letters of 28 October 2005, 19 May and 29 August 2006 (3), the Commission requested the Danish
authorities to provide further information, which was transmitted in their replies of 22 November
2005 and 30 June 2006 (4).

2. DESCRIPTION OF THE MEASURE

2.1. Title

4. Alleviation of information obligations imposed on maritime companies entered into the tonnage tax

regime

2.2. Description of the notified measures

5. Law Nb 408 of 1 June 2005 exempts Danish maritime companies taxed under the Danish tonnage
tax (5) from their obligation to provide the fiscal authorities with all necessary information on their
financial transactions with foreign companies belonging to the same group.

6. In such a case, the verification of commercial transactions between two companies belonging to the
same group is made on the basis of the arm length's principle. This principle consists of verifying the
consistency of the prices in the transactions between affiliates belonging to a same company group
with market prices. Such a verification is due under both:

— the Transfer Pricing disciplines that OECD countries are invited to implement to avoid tax evasion
through the commercial transactions between entities that are affiliates within a same group and
that are taxed in two different countries (6);

— one of the ring-fencing measures (7) attached to the regime. The ring fence measure in question is
specified in Section 2.11.1 of the aforementioned decision of 12 March 2002 under the title ‘arm
transactions between a tonnage tax
length's principle’ and consists of checking commercial
company and its affiliates.

7. The information obligation mentioned in Point 4 above, and from which Danish maritime companies
taxed under the Danish tonnage tax would be exempted if the notified measures would be implemented,
is not only specific to companies under tonnage tax. It aims in a fiscal system at allowing fiscal authori-
ties to check that one of two companies belonging to the same company group but that are subject to
two different corporation tax regimes could not play on transfer prices for the purpose of transferring
the bulk of its benefits to the other company benefiting from the most advantageous regime. This infor-
mation is therefore essential for checking transfer prices within a group of companies, under both
transfer pricing disciplines (where the transactions are cross-border) and the ring fence obligation
(regardless of whether or not transactions are cross-border), which is specific to the tonnage tax regime.

(3) References TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 and D/ 217824.
(4) Registered under Reference TREN (2005) A/29975.
(5) Described in Section 2.3 thereafter.
(6) The rules on transfer pricing are normally foreseen in the corporation tax code of all developed countries. The OECD
Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and for Tax Administrations invites OECD countries to control
the commercial transactions of entities of multinational companies with their foreign affiliates. Such rules may be also due
in application of bilateral tax cooperation agreements. The rules on transfer pricing consist of checking the relevance of
prices in transactions between two enterprises that are associated within the meaning of the aforementioned OECD Guide-
lines. Fiscal authorities have the possibility to set such prices at levels more in line with market prices if theses authorities
suspect tax evasion and to accordingly recalculate the benefits of the entity concerned.

(7) The Commission has requested such ring fence measures in all regimes approved over the past five years.

C 135/8

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

8. The Danish authorities are of the view that, where one of these two companies is a Danish maritime
transport company taxed under the Danish tonnage tax and where the second company is a foreign-
based affiliate (sister, daughter or mother company), this Danish company has no interest in exporting
its benefits to its foreign affiliates by manipulating transfer prices. Therefore, where one of the two
affiliated companies is taxed under the Danish tonnage tax scheme and the other one is taxed in
another country, the verification by the Danish fiscal authorities of possible abuses through transfer
prices does not serve, according to the Danish authorities, the interest of the Danish treasury. Theses
checks are considered by the Danish authorities to be only in the interest of other Member States and
of third countries.

2.3. Description of the existing regime

9. The tonnage tax regime is described in the aforementioned Commission decision of 12 March 2002 on

Case N 563/2001. Its main features are recalled hereafter.

10. The income pertaining to all eligible operations and taxable under the tonnage tax scheme is a lump
sum corresponding to the sum of fixed amounts determined for each vessel by reference to its tonnage,
regardless of the real profit made by the shipping company, as follows:

Up to 1 000 NT

DKK 7 (~ EUR 0,90) per 100 NT per day

1 001 — 10 000 NT

DKK 5 (~ EUR 0,70) per 100 NT per day

10 001 — 25 000 NT

DKK 3 (~ EUR 0,40) per 100 NT per day

>25 000 NT

DKK 2 (~ EUR 0,30) per 100 NT per day

11. The income calculated in this manner is taxed at the ordinary rate of the corporation tax. For each
vessel subject to the tonnage tax, the taxable income is calculated by reference to its net tonnage as
follows, per 100 net tons (NT) and per 24-hour period started, irrespective of whether the vessel is
operational or not.

12. Implemented since 1 January 2002, this regime is open to companies that are tax-liable in Denmark
(those having a fixed place of operation in Denmark) and that provide maritime transport services. The
scheme is also open to foreign companies that become registered in Denmark by moving their adminis-
trative base thereto. Only revenue derived from shipping transport operations can fall under the
scheme.

13. Shipping companies are free to opt for the regime or not. The choice is to be made no later than the
submission of the tax return in respect of the year in which tonnage taxation is be made use of for the
first time. The decision whether to choose or to opt out of tonnage taxation is binding for a period of
10 years. Within Denmark, shipping companies belonging to a same company group have to make the
same choice with regard to the option for the tonnage tax scheme. When a maritime company opts for
the tonnage tax regime, all its vessels and its operations that meet the conditions fall under this fiscal
regime.

2.4. Duration

14. By letter of 5 April 2006, the Danish authorities committed themselves to re-notifying within ten years
the notified measure on the alleviation of the information obligation for shipping companies covered
by the Danish tonnage tax. The notified measure is thus deemed to expire at the end of 2015.

2.5. Budget

15. This modification regime has no budgetary impact on the existing regime. Individual aids will not be

modified by the amendment envisaged.

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/9

2.6. Other State aid schemes applicable in the maritime transport in Denmark

16. As far as the Commission is aware of, Denmark applies at present only one other scheme in favour of
maritime transport operators, in addition to the tonnage tax regime: that exempting ship-owners from
the payment of the income tax and social contributions for their seafarers working on board eligible
vessels (8).

2.7. Position of the Danish authorities

17. The Danish authorities are of the view that, if a multinational company were to be tempted to evade
corporation tax through commercial transactions between a Danish affiliate under tonnage tax and one
of its non Danish affiliates, such a tax evasion would be to the detriment of the other country
concerned and not to the detriment of Denmark.

18. It is therefore not in the interest of the Danish fiscal authorities to maintain a systematic surveillance of
transactions between companies under the Danish tonnage tax and their possible foreign affiliates, since
such a surveillance would not lead to the recovery of any additional revenues for the Danish treasury.
This is why Denmark proposed to relieve companies under the Danish tonnage tax from administrative
burdens that they see as unnecessary from their own perspective.

19. In light of the above considerations, the Danish authorities seem to be implicitly of the view that the
responsibility of checking possible tax evasion from any company established in a foreign country to a
Danish-based company under the Danish tonnage tax falls upon the fiscal authorities of this foreign
country. This assumption implies that the fiscal authorities of this foreign country, be it a Member State
or a third country, should have transfer pricing rules in its fiscal legislation and that they should imple-
ment such rules in an effective manner, in particular to transactions with companies benefiting from
tonnage tax in Denmark.

3. PRELIMINARY ASSESSMENT OF THE EXISTENCE OF AN AID

20. It will make no sense to determine whether the notified measures alone constitute State aid within the
sense of Article 87(1) EC, since the latter have to be examined in conjunction with the entire tonnage
tax regime. The Commission should thus examine the entire tonnage tax regime in the form in which it
would be if the notified measures would have been implemented.

21. The Commission considers at this stage of the analysis that the notified measures does not alter the aid

character of the tonnage tax regime.

22. The main issue at stake is then to determine whether the envisaged measures would modify the assess-
ment made in the aforementioned Commission decision of 12 March 2002 regarding the overall
compatibility of the regime with the common market.

4. DOUBTS ABOUT THE COMPATIBILITY OF THE MEASURE WITH THE COMMON MARKET

4.1. Ring-fencing measure concerned by the notified measures

23. One of the main conditions attached to the compatibility of tonnage tax regimes with the common
market is the existence of a series of ring-fencing measures intended to ensure that no activities other
than maritime transport,
in the Member State in question, or in any other Member State or third
country, would indirectly benefit from the regime. Indeed the possibility of granting a tonnage tax is
clearly in the Maritime Guidelines applicable (9) to certain maritime activities and in deed these Guide-
lines apply only to maritime transport. Should the tonnage tax regime as amended potentially result in
non-maritime activities benefiting from the tonnage tax, the compatibility of the regime is called into
question as also further detailed below.

(8) Case NN 116/98 approved by Commission decision of 13 November 2002. The text of the decision is available in the

official language at the following internet address:
http://europa.eu.int/comm/secretariat_general/sgb/state_aids/transports-1998/nn116-98.pdf

(9) Commission communication C(2004) 43 — Community guidelines on State aid to maritime transport, OJ C 13,

17.1.2004, p. 3, see point 3.1. See also the former Guidelines in that respect OJ C 205, 5.7.1997, p. 5.

C 135/10

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

24. The ring-fencing measures attached to the Danish tonnage tax regime are described in Section 2.11 of

the aforementioned Commission Decision of 12 March 2002.

25. One of the main ring-fencing measures is the verification — on the basis of the arm's length principle
— of commercial transactions between companies under tonnage tax and their possible affiliates (or
the part of the companies in question which is subjected to the normal corporation tax), be these affili-
ates national or foreign enterprises. It is worth recalling that there are other kinds of ring-fencing
measures concerning ‘thick capitalization’ (10) or the apportioning of costs and revenues where one part
of the activities of the company is taxed under the tonnage tax scheme and the remainder is taxed
under the normal Corporation tax.

26. All the tonnage tax regimes approved by the Commission over the last five years (11) provide for ring-
fencing measures including that concerned by the notified measures, that is to say the verification of
transactions between tonnage tax entities and non tonnage tax ones.

27. Tonnage tax regimes have to be ring-fenced to avoid spill-over effects on economic activities that do
not constitute maritime transport. To that end, the Commission usually requests from Member States a
series of ring fencing measure such as:

— the verification of commercial transactions across the ring fence, based on the arm length's prin-

ciple;

— rules on the fair sharing of the cost of capital expenditure between eligible and non eligible activ-

ities;

— rules on the fair allocation of revenues between eligible and non eligible activities;

— the all-or-nothing option for maritime groups (‘all eligible entities of the group shall opt for the

tonnage tax where at least one of them does’).

28. Such measures are destined, amongst others, to prevent tax evasion in favour of activities not related to
maritime transport. The implementation of these measures is important in the assessment of the
compatibility of a tonnage scheme with the common market since they help to ensure that activities
not covered by the Community Guidelines on State aid to maritime transport do not unduly benefit
from the regime. The ring-fencing measures as such are to be considered as an integral part of a
tonnage tax regime.

29. In particular, the tonnage tax ring-fencing measure based on the arm's length principle is included in
Commission decisions approving the tonnage tax schemes (see recital 26), including the one presently
concerned, and ensures that only maritime transport activities delivered by companies tax-liable in
Denmark can benefit from the Danish tonnage tax.

4.2. Alteration of the efficiency of the ring-fencing measure concerned

30. It should be recalled that ring-fencing measures are crucial to ensuring the waterproofness of tonnage
tax regimes. The Commission has requested such ring fence measures in all regimes approved over the
past five years.

(10) The strategy of ‘thick capitalisation’ consists of putting most of the equity within the part of the company under tonnage
tax and most of the debts within the other part of the company under the normal corporation tax, whereby increasing the
capital expenses for tax purposes.

(11) See in particular the following Commission decisions :

(1) the British regime approved on 2 August 2000 (case N 790/99);
(2 the Spanish regime approved on 27 February 2002 (case N 736/01);
(3) the Danish regime approved on 12 March 2002 (case N 563/01);
(4) the Finnish regime approved on 16 October 2002 (case N 195/02);
(5) the Irish regime approved on 11 December 2002 (case N 504/02);
(6) the Spanish regime applicable to the Biscay district approved on 5 February 2003 (case N 572/02);
(7) the French regime approved on 13 May 2003 (case N 737/02);
(8) the Belgian regime approved on 19 March 2003 (case N 433/02);
(9) the Italian regime approved on 20 October 2004 (case N 114/04).

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/11

31. In particular, without an effective implementation of the ring-fencing measure concerning commercial
transactions, sectors other than maritime transport, be it in the Member in question or in other coun-
tries, may benefit from the possibility to evade corporation tax through commercial transactions with
an affiliate taxed under the tonnage tax regime of the Member State in question.

32. The Commission understands that the Danish authorities intend to continue to verify — in application
of the ring-fencing measure based on the arm's length principle — transactions between two affiliated
companies, where one of them benefits from the Tonnage tax, as previously, but only where they are
both tax-liable in Denmark.

33. Consequently, while the verification of infra-national transactions with a company under the tonnage
tax would remain under the supervision and responsibility of the Danish fiscal authorities, the verifica-
tion of cross-border transactions between a tonnage tax company in Denmark and a foreign affiliate
would be left to the responsibility of the foreign country concerned.

34. However, the Commission has doubts, at this stage of the analysis, as to whether the initial tonnage tax
regime, as modified by the notified measures, would remain compatible with the common market,
since the notified measures may undermine the above mentioned ring-fencing measure. The latter is
essential to the compatibility of the regime (12).

35. The Commission also fears that the notified measures would facilitate tax evasion in other Member
States, committed by companies tax-liable in such Member States, since the Danish fiscal authorities
would be less likely to detect fraudulent transactions between these companies and a tonnage tax
affiliate in Denmark, if the Danish fiscal authorities were no longer systematically informed of commer-
cial transactions between Danish tonnage tax companies and their foreign affiliates.

36. Where ring-fencing measures prove ineffective or are likely to be ineffective, the Commission considers
that the tonnage tax regime may, by benefiting activities which are not maritime transport, adversely
affect trading conditions to an extent contrary to the common interest and that such a regime, under
these circumstances, is thus incompatible with the common market.

37. In the present case, the Commission fears that the alteration of the ring-fencing measure concerned by
the notification will lead to a situation where activities tax-liable in other countries, thus not covered by
the tonnage tax regime in Denmark will unduly benefit from the latter through unfairly priced transac-
tions with Danish-based affiliates taxed under the Danish tonnage tax.

38. Linked with the above and in addition the Commission would like to get the views from third parties

from all Member States on the following issues.

39. Firstly, it should be determined how Denmark could still ensure that, after the implementation of the
notified measures, its fiscal authorities would remain able to detect any attempt of tax evasion on the
part of foreign affiliates of maritime companies taxed under the Danish tonnage tax and inform the
foreign country concerned by this attempt. If not, the Commission wonders whether foreign countries,
including the Member States other than Denmark, should bear the burden of checking all cross-border
transactions with companies taxed under the Danish tonnage tax (most of which are very likely to be
Danish-based companies).

(12) See the particular paragraph in Section 3.3.5 of Commission decision of 12 March 2002: ‘Further, the “arm's length prin-
ciple”, the “rules on financial income/expenditure”, the “rules on thick capitalisation”, the rules concerning activities crossing the Ring-
Fence and the rules governing transactions within a group of companies provide clear references as regards which activities can/cannot
be considered to fall under the Tonnage Tax and thus provide clear reference for transparent accounting as required by the “guidelines”’.

C 135/12

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

40. Secondly, the Commission wonders whether the unequal treatment, in terms of information obligation,
between beneficiaries having only national affiliates not eligible for tonnage tax and beneficiaries having
only foreign affiliates, would also appear legitimate. In the light of the Matra jurisprudence (13), such an
inequality of treatment may indeed also impact the compatibility of the regime.

41. Thirdly the Commission wonders whether cooperation mechanisms amongst Member States, such as

follows, would be appropriate to better ring-fence existing tonnage tax schemes:

— a mutual assistance obligation, in the light of Article 10 EC (14) and beyond the requirements of
possible bilateral Tax Cooperation agreement between them and beyond the recommendations of
the OECD Guidelines, as regards cross-border transactions with a company under a tonnage tax,
with a view to avoiding any overspill effects — at a Community scale — of tonnage tax regimes on
non eligible activities.

— an obligation for the fiscal authorities of a Member State that has set up a tonnage tax regime to
systematically alert their counterparts in a second Member State where they suspect irregular trans-
actions made to the detriment of the fiscal revenues of the second Member State and for the benefit
of company based in their Member States and subjected to their tonnage tax.

42. The Commission would like to invite third parties from all Member States to give their views on all the

aforementioned issues.

43. This is why an investigation procedure, based on Article 4(4) of the State aid procedure Regulation (15),
is needed to help the Commission clarify these issues and their possible impact on the compatibility of
the regime, before taking a final view on the compatibility of the notified measures with the common
market.

TEXT OF LETTER

‘1. SAGSFORLØB

1. Ved brev af 13. september 2005 (16) anmeldte Danmark over for Kommissionen en ændring af den
danske tonnageskatteordning, der oprindeligt blev godkendt ved beslutning af 12. marts 2002 (17) (sag
nr. N 563/01).

(13) See the Matra judgment of 15 June 1993 of the Court of Justice in Case C-225/91, Matra vs Commission and in particular
its point 41: ‘41 It must be noted in this respect that while the procedure provided for in Articles 92 and 93 leaves a wide discretion to
the Commission, and under certain conditions to the Council, in coming to a decision on the compatibility of a system of State aid with
the requirements of the common market, it is clear from the general scheme of the Treaty that that procedure must never produce a result
which is contrary to the specific provisions of the Treaty (judgment in Case 73/79 Commission v Italy [1980] ECR 1533, paragraph
11). The Court has also held that those aspects of aid which contravene specific provisions of the Treaty other than Articles 92 and 93
may be so indissolubly linked to the object of the aid that it is impossible to evaluate them separately (judgment in Case 74/76 Iannelli
v Meroni [1977] ECR 557)’.

(14) Article 10

Member States shall take all appropriate measures, whether general or particular, to ensure fulfilment of the obliga-
tions arising out of this Treaty or resulting from action taken by the institutions of the Community. They shall facili-
tate the achievement of the Community's tasks.
They shall abstain from any measure which could jeopardise the attainment of the objectives of this Treaty.

(15) Council Regulation (EC) No 659/1999 of 22 March 1999 laying down detailed rules for the application of Article 93 of

the EC Treaty. OJ L 83, 22.3.1999, p. 1.
(16) Registeret under ref. TREN(2005) A/23228.
(17) Beslutningen findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf
Kommissionen godkendte ved beslutning af 1. december 2004 (sag nr. 171/2004) en udvidelse af listen over de
former for virksomhed, der kan beskattes efter tonnageskatteordningen (dvs. dem, der foregår i nær tilknytning til
eller er direkte forbundet med levering af transportydelser), til at omfatte udlejning af lokaler om bord, f.eks. forret-
ninger og kiosker, uanset om de drives af tredjemand eller af en uafhængig part i rederiet, og uanset om de pågæl-
dende aktiviteter kan være undergivet tonnagebeskatning eller ej. Denne beslutning findes på det officielle sprog på
følgende internetadresse:
http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/13

2. Denne ændring blev registreret som anmeldt støtte under nr. N 469/05. Den anmeldte ændring blev

indført ved lov nr. 408 af 1. juni 2005.

3. Ved breve af 28. oktober 2005, 19. maj og 29. august 2006 (18) anmodede Kommissionen de danske
myndigheder om flere oplysninger, som de fremsendte i deres svar af 22. november 2005 og 30. juni
2006 (19).

2. BESKRIVELSE AF FORANSTALTNINGEN

2.1. Betegnelse

4. Lempelse af oplysningspligten for rederier, der er omfattet af tonnageskatteordningen.

2.2. Beskrivelse af den anmeldte ændring af foranstaltningerne

5. Lov nr. 408 af 1.

juni 2005 fritager danske rederier, der beskattes efter den danske tonnageskat-
teordning (20), fra deres pligt til at forsyne skattemyndighederne med alle nødvendige oplysninger om
deres finansielle transaktioner med koncernforbundne udenlandske virksomheder.

6. I sådanne tilfælde foretages kontrollen af kommercielle transaktioner mellem to koncernforbundne virk-
somheder på basis af armslængdeprincippet. Dette princip består i at kontrollere, at de priser, der
benyttes i forbindelse med transaktioner mellem koncernforbundne virksomheder, er i overensstem-
melse med markedspriserne. Denne kontrol er påkrævet i henhold til både:

— de regler for interne afregningspriser, som OECD-landene opfordres til anvende for at forhindre skat-
teunddragelse via kommercielle transaktioner mellem koncernforbundne virksomheder, der beskattes
i to forskellige lande (21), og

— en af de ring-fencing-foranstaltninger (22), der er knyttet til ordningen. Den pågældende foranstalt-
ning er beskrevet i punkt 2.11.1 i førnævnte beslutning af 12. marts 2002 under overskriften
»armslængdeprincippet« og består i kontrollere kommercielle transaktioner mellem et tonnage-
beskattet selskab og dets koncernforbundne selskaber.

7. Den oplysningspligt, der er nævnt i punkt 4 ovenfor, og som danske tonnagebeskattede rederier vil
blive fritaget for, hvis den anmeldte foranstaltning gennemføres, er ikke kun specifik for selskaber, der
er omfattet af tonnageskatteordningen. I et skattesystem tjener den til at give skattemyndighederne
mulighed for at tjekke, at et af to selskaber, der tilhører samme koncern, men som henhører under to
forskellige selskabsskatteordninger, ikke benytter de interne afregningspriser til at overføre hovedparten
af sit overskud til det andet selskab, der beskattes efter den mest fordelagtige ordning. Disse oplysninger
er derfor meget vigtige for kontrollen med de interne afregningspriser i en koncern af virksomheder
under såvel reglerne for interne afregningspriser (når transaktionerne er grænseoverskridende) som ring-
fencing-forpligtelsen (hvad enten transaktionerne er grænseoverskridende eller ej), som er specifik for
tonnageskatteordningen.

8. De danske myndigheder mener, at når et af disse to selskaber er et dansk tonnagebeskattet rederi, og
det andet selskab er et i udlandet baseret koncernforbundet selskab (søster-, datter- eller moderselskab),
har dette danske selskab ingen interesse i at eksportere sit overskud til sine koncernforbundne selskaber
i udlandet ved at manipulere med de interne afregningspriser. Når et af de to koncernforbundne sels-
kaber beskattes efter den danske tonnageskatteordning, og det andet beskattes i et andet land, tjener de
danske skattemyndigheders undersøgelse af eventuelle misbrug via de interne afregningspriser derfor
ikke, ifølge de danske myndigheder, statskassens sag. Denne kontrol er efter de danske myndigheders
opfattelse kun i andre medlemsstaters og i tredjelandes interesse.

(18) Ref. TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 og D/ 217824.
(19) Registeret under ref. TREN (2005) A/29975.
(20) Beskrevet i afsnit 2.3 nedenfor.
(21) Skattelovgivningen i alle udviklede lande indeholder normalt regler om interne afregningspriser. I OECD's »Transfer
Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and for Tax Administrations« opfordres OECD-landene til at føre kontrol
med kommercielle transaktioner mellem virksomheder tilhørende multinationale selskaber og deres udenlandske kon-
cernbundne virksomheder. Sådanne regler kan også være påkrævet i bilaterale skattesamarbejdsaftaler. Ifølge reglerne om
interne afregningspriser skal det kontrolleres, om der benyttes en korrekt prissætning ved transaktioner mellem to virk-
somheder, der er koncernforbundne som omhandlet i OECD-retningslinjerne. Skattemyndighederne har mulighed for at
fastsætte priserne på et niveau, der er mere på linje med markedspriserne, hvis de nærer mistanke om skatteunddragelse,
og de kan derefter genberegne den pågældende virksomheds overskud.

(22) Kommissionen har i forbindelse med godkendelsen af alle tonnageskatteordninger de sidste fem år stillet krav om sådanne

ring-fencing-foranstaltninger.

C 135/14

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

2.3. Beskrivelse af den eksisterende ordning

9. Tonnageskatteordningen er beskrevet i førnævnte beslutning vedtaget af Kommissionen den 12. marts

2002 i sag nr. N 563/01. Her følger en kort beskrivelse af ordningens hovedtræk.

10. Den skattepligtige indkomst af virksomhed omfattet af tonnageskatteordningen fastsættes for hvert skib
som et fast beløb i forhold til skibets tonnage uanset rederiets faktiske driftsresultat. Den beregnes
således:

Til og med 1 000 NT

7 DKK (ca. 0,90 EUR) pr. 100 NT pr. døgn

1 001-10 000 NT

5 DKK (ca. 0,70 EUR) pr. 100 NT pr. døgn

10 001-25 000 NT

3 DKK (ca. 0,40 EUR) pr. 100 NT pr. døgn

Over 25 000 NT

2 DKK (ca. 0,30 EUR) pr. 100 NT pr. døgn

11. Den således beregnede skattepligtige indkomst beskattes efter den almindelige selskabsskattesats. For
hvert skib, der tonnagebeskattes, beregnes den skattepligtige indkomst i forhold til skibets nettotonnage,
pr. 100 nettoton (NT) og pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej.

12. Ordningen, der har været anvendt siden 1. januar 2002, er åben for selskaber, der er skattepligtige i
Danmark (dvs. som har fast driftssted i Danmark), og som leverer søtransportydelser. Ordningen kan
også anvendes af udenlandske selskaber, som bliver hjemmehørende i Danmark ved flytning af ledelsens
sæde til landet. Kun indkomst fra rederivirksomhed kan omfattes af ordningen.

13. Deltagelse i ordningen er frivillig. Valget skal træffes senest ved rettidig indgivelse af selvangivelse for det
indkomstår, hvor tonnagebeskatning første gang vil kunne vælges. Valg eller fravalg af tonnagebeskat-
ning er bindende for rederiet i en periode på ti år. Inden for Danmarks grænser skal koncernforbundne
rederier træffe samme valg, for så vidt angår anvendelse af tonnageskatteordningen. Når tonnageskat-
teordningen vælges, skal samtlige skibe og andre aktiviteter, som opfylder betingelserne for tonnage-
beskatning, indgå i tonnageskatteordningen.

2.4. Varighed

14. Ved brev af 5. april 2006 forpligtede de danske myndigheder sig til at genanmelde foranstaltningen
vedrørende lempelse af oplysningspligten for rederier omfattet af den danske tonnageskatteordning
inden for ti år. Den anmeldte foranstaltning anses derfor at udløbe ved udgangen af 2015.

15. Denne ændring af ordningen får ingen budgetmæssige følger for den eksisterende ordning. Individuelle

støtteforanstaltninger vil ikke blive påvirket af den påtænkte ændring.

2.5. Budget

2.6. Andre statsstøtteordninger inden for søtransportsektoren i Danmark

16. Ud over

tonnageskatteordningen anvender Danmark, så vidt Kommissionen ved, på nuværende
tidspunkt kun én anden ordning til fordel for virksomheder inden for søtransportsektoren, nemlig den,
der fritager rederierne for betaling af skat og socialsikringsafgifter for søfolk, der arbejder om bord på
skibe, der opfylder de relevante regler (23).

2.7. De danske myndigheders holdning

17. De danske myndigheder har den opfattelse, at hvis et multinationalt selskab skulle fristes til at unddrage
sig selskabsskat via kommercielle transaktioner mellem et koncernforbundet dansk selskab, der er
omfattet af tonnageskatteordningen, og et koncernforbundet udenlandsk selskab, vil en sådan skatte-
unddragelse være til skade for det andet land og ikke for Danmark.

18. Det er derfor ikke i de danske skattemyndigheders interesse at foretage en systematisk overvågning af
transaktioner mellem selskaber, der er omfattet af den danske tonnageskatteordning, og deres kon-
cernforbundne udenlandske selskaber, eftersom en sådan overvågning ikke vil resultere i ekstraindtægter
for den danske statskasse. Det er grunden til, at Danmark foreslog at befri virksomheder, der er omfattet
af tonnageskatteordningen, fra administrative byrder, som de set ud fra deres eget perspektiv finder
unødvendige.

(23) Sag nr. NN 116/98, godkendt ved Kommissionens beslutning af 13. november 2002. Beslutningen findes på det offi-

cielle sprog på følgende internetadresse:
http://europa.eu.int/comm/secretariat_general/sgb/state_aids/transports-1998/nn116-98.pdf

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/15

19. De danske myndigheder synes således implicit at mene, at ansvaret for at kontrollere en mulig skatte-
flugt fra et selskab, der er etableret i et andet land, til et selskab i Danmark, der er omfattet af den
danske tonnageskatteordning, påhviler skattemyndighederne i det andet land. Denne formodning impli-
cerer, at det andet land, uanset om det er en medlemsstat eller et tredjeland, har regler om interne afreg-
ningspriser i sin skattelovgivning, og at skattemyndighederne i det andet land anvender reglerne på en
effektiv måde, navnlig på transaktioner med selskaber, der er omfattet af tonnageskatteordningen i
Danmark. Ved brev af 13. september 2005 (24) anmeldte Danmark over for Kommissionen en ændring
af den danske tonnageskatteordning. Ordningen blev oprindeligt blev godkendt ved beslutning af
12. marts 2002 (25) (sag nr. N 563/01).

20. Denne ændring blev registreret som anmeldt støtte under nr. N 469/05. Den anmeldte ændring blev

indført ved lov nr. 408 af 1. juni 2005.

21. Ved breve af 28. oktober 2005, 19. maj og 29. august 2006 (26) anmodede Kommissionen de danske
myndigheder om flere oplysninger, som de fremsendte i deres svar af 22. november 2005, 30. juni
2006 og 13. september 2006 (27).

3. FORELØBIG VURDERING AF, OM DER OPTRÆDER STØTTE

22. I henhold til EF-traktatens artikel 87, stk. 1, er »statsstøtte eller støtte, som ydes ved hjælp af statsmidler
under enhver tænkelig form, og som fordrejer eller truer med at fordreje konkurrencevilkårene ved at
begunstige visse virksomheder eller visse produktioner, uforenelig med fællesmarkedet i det omfang,
den påvirker samhandelen mellem medlemsstaterne«.

23. Det giver ingen mening at undersøge, om de anmeldte foranstaltninger i sig selv udgør statsstøtte i
henhold til EF-traktatens artikel 87, stk. 1, eftersom de er en del af den eksisterende tonnageskat-
teordning og derfor ikke kan betragtes isoleret, men må undersøges i sammenhæng med hele den
tonnageskatteordning, som de medfører en ændring af. Kommissionen bør derfor undersøge hele tonna-
geskatteordningen i den form, den ville have haft, hvis de anmeldte foranstaltninger allerede var blevet
gennemført.

24. På nuværende stadium af undersøgelsen mener Kommissionen, at den anmeldte foranstaltning ikke

ændrer ved det forhold, at tonnageskatteordningen har karakter af støtte.

25. Det vigtigste spørgsmål drejer sig således om at afgøre, om de påtænkte foranstaltninger vil ændre
vurderingen i Kommissionens beslutning af 12. marts 2002 med hensyn til den samlede ordnings fore-
nelighed med fællesmarkedet.

4. TVIVL MED HENSYN TIL FORANSTALTNINGENS FORENELIGHED MED FÆLLESMARKEDET

4.1. Ring-fencing-foranstaltning berørt af de anmeldte foranstaltninger

26. En af hovedbetingelserne knyttet til erklæringen om, at tonnageskatteordningen er forenelig med fælles-
markedet, er, at der skal træffes en række ring-fencing-foranstaltninger for at sikre, at ingen andre akti-
viteter end søtransport — det være sig i den pågældende medlemsstat eller i en anden medlemsstat eller
tredjeland — kan blive indirekte tilgodeset af ordningen. Retningslinjerne for statsstøtte til
et
søtransportsektoren giver rent faktisk mulighed for at indføre en tonnageafgift (28), men disse retning-
slinjer gælder kun for søtransport. Hvis tonnageskatteordningen i sin ændrede form kan resultere i, at
ikke-maritime aktiviteter bliver tilgodeset af tonnageafgiften, kan der opstå tvivl med hensyn til ordnin-
gens forenelighed med fællesmarkedet, jf. beskrivelsen nedenfor.

(24) Registeret under ref. TREN(2005) A/23228.
(25) Beslutningen findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf
Kommissionen godkendte ved beslutning af 1. december 2004 (sag nr. 171/2004) en udvidelse af listen over de
former for virksomhed, der kan beskattes efter tonnageskatteordningen (dvs. dem, der foregår i nær tilknytning til
eller er direkte forbundet med levering af transportydelser), til at omfatte udlejning af lokaler om bord, f.eks. forret-
ninger og kiosker, uanset om de drives af tredjemand eller af en uafhængig part i rederiet, og uanset om de pågæl-
dende aktiviteter kan være undergivet tonnagebeskatning eller ej. Denne beslutning findes på det officielle sprog på
følgende internetadresse:
http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf

(26) Ref. TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 og D/217824.
(27) Ref. TREN(2005) A/29975 og TREN(2006) A/33708.
(28) Meddelelse C(2004) 43 fra Kommissionen — EU-retningslinjer for statsstøtte til søtransportsektoren (EUT C 13 af

17.1.2004, s. 3), punkt 3.1. Se også de forrige retningslinjer herfor (EFT C 205 af 5.7.1997, s. 5).

C 135/16

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

27. Ring-fencing-foranstaltningerne knyttet til den danske tonnageskatteordning er beskrevet i punkt 2.11 i

Kommissionens beslutning af 12. marts 2002.

28. En af disse foranstaltninger består i, at der på basis af armslængdeprincippet skal føres kontrol med
kommercielle transaktioner mellem tonnagebeskattede selskaber og deres eventuelle koncernforbundne
selskaber (eller de af de pågældende selskaber, der selskabsbeskattes efter de normale regler), det være
sig indenlandske eller udenlandske selskaber. Det er værd at erindre om, at der findes andre ring-
fencing-foranstaltninger mod »thick capitalization« (29) eller en fordeling af omkostninger og udgifter,
hvor en del af rederiets virksomhed beskattes efter tonnageskatteordningen, mens resten beskattes efter
de almindelige selskabsskatteregler.

29. Alle de tonnageskatteordninger, som Kommissionen har godkendt de sidste fem år (30), herunder den
indebærer kontrol med transaktioner

her omhandlede, omfatter
mellem tonnagebeskattede virksomheder og virksomheder, der beskattes efter de almindelige regler.

ring-fencing-foranstaltninger, der

30. Tonnageskatteordninger skal være afskærmede for at undgå, at deres virkninger smitter af på
økonomiske aktiviteter, der ikke har med søtransport at gøre. Til dette formål anmoder Kommissionen
normalt medlemsstaterne om at træffe en række ring fencing-foranstaltninger, f.eks.:

— kontrollere kommercielle transaktioner på tværs af afskærmningen på basis af på armslængde-prin-

cippet,

— indføre regler om fair fordeling af kapitaludgifter mellem tonnagebeskattede aktiviteter og alminde-

ligt beskattede aktiviteter,

— indføre regler om fair fordeling af indtægter mellem tonnagebeskattede aktiviteter og almindeligt

beskattede aktiviteter,

— benytte alt-eller-intet-løsningen for rederikoncerner (alle dele af koncernen, der opfylder betingel-
serne for tonnagebeskatning, skal vælge denne ordning, når mindst en af dem opfylder betingel-
serne).

31. Sådanne foranstaltninger tjener til bl.a. at forhindre skatteunddragelse til fordel for aktiviteter, der ikke
har forbindelse til søtransport. Gennemførelsen af disse foranstaltninger er vigtig for vurderingen af, om
tonnageskatteordningen er forenelig med fællesmarkedet, da de bidrager til at sikre, at aktiviteter, der
ikke er omfattet af retningslinjerne for statsstøtte til søtransportsektoren, ikke får uretmæssig fordel af
ordningen. Ring-fencing-foranstaltninger skal betragtes som en integrerende del af en tonnageskatte-
ordning.

32. Ring-fencing-foranstaltningen baseret på armslængdeprincippet indgår i Kommissionens beslutninger
om godkendelse af tonnageskatteordninger (se punkt 26), inkl. den her omhandlede, og sikrer, at kun
søtransportydelser, der leveres af selskaber, der er skattepligtige i Danmark, kan henføres under den
danske tonnageskatteordning.

4.2. Ændret virkning af den pågældende ring-fencing-foranstaltning

33. Der erindres om, at ring-fencing-foranstaltninger er meget vigtige for at sikre, at tonnageskatteordninger
er vandtætte. Kommissionen har i forbindelse med godkendelsen af alle tonnageskatteordninger de
sidste fem år stillet krav om sådanne ring-fencing-foranstaltninger.

(29) Strategien med »thick capitalization« består i at placere det meste af egenkapitalen i den tonnagebeskattede del af selskabet
og det meste af gælden i den del af selskabet, der beskattes efter de normale regler, hvorved de fradragsberettigede rente-
udgifter forøges.

(30) Se navnlig Kommissionens beslutninger vedrørende:

1. den britiske ordning, der blev godkendt den 2. august 2000 (sag nr. N 790/99)
2. den spanske ordning, der blev godkendt den 27. februar 2002 (sag nr. N 736/01)
3. den danske ordning, der blev godkendt den 12. marts 2002 (sag nr. N 563/01)
4. den finske ordning, der blev godkendt den 16. oktober 2002 (sag nr. N 195/02)
5. den irske ordning, der blev godkendt den 11. december 2002 (sag nr. N 504/02)
6. den spanske ordning gældende for Biscayen-området, der blev godkendt den 5. februar 2003 (sag nr. N 572/02)
7. den franske ordning, der blev godkendt den 13. maj 2003 (sag nr. N 737/02)
8. den belgiske ordning, der blev godkendt den 19. marts 2003 (sag nr. N 433/02)
9. den italienske ordning, der blev godkendt den 20. oktober 2004 (sag nr. N 114/04).

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/17

34. Uden en effektiv gennemførelse af ring-fencing-foranstaltningen vedrørende kommercielle transaktioner
kan andre former for virksomhed end søtransport — det være sig i den pågældende medlemsstat selv
eller i andre lande — nemlig får mulighed for at unddrage sig selskabsskat gennem kommercielle trans-
aktioner med et koncernforbundet selskab, der beskattes efter tonnageskatteordningen i den pågældende
medlemsstat.

35. Kommissionen har forstået det således, at de danske myndigheder fortsat agter at verificere transaktioner
mellem to koncernforbundne selskaber med udgangspunkt i ring-fencing-foranstaltningen baseret på
armslængdeprincippet, når et af dem beskattes efter tonnageskatteordningen, men kun når de begge er
skattepligtige i Danmark.

36. Det betyder, at verifikationen af indenlandske transaktioner med et selskab, der beskattes efter tonnages-
katteordningen, vil forblive under de danske myndigheders tilsyn og ansvar, mens det andet land vil
være ansvarlig for kontrollen med grænseoverskridende transaktioner mellem et
tonnagebeskattet
selskab i Danmark og et udenlandsk koncernforbundet selskab.

37. Imidlertid nærer Kommissionen på nuværende stadium af undersøgelsen tvivl med hensyn til, om den
oprindelige tonnageskatteordning som ændret ved de anmeldte foranstaltninger fortsat vil være forenelig
med fællesmarkedet, eftersom de anmeldte foranstaltninger kan svække førnævnte ring-fencing-foran-
staltning. Sidstnævnte er afgørende for ordningens forenelighed med fællesmarkedet (31).

38. Kommissionen frygter også, at de anmeldte foranstaltninger kan gøre det lettere for selskaber, der er
skattepligtige i andre medlemsstater, at unddrage sig beskatning i de pågældende medlemsstater,
eftersom det vil være vanskeligere for de danske skattemyndigheder at afsløre svigagtige transaktioner
mellem disse selskaber og et tonnagebeskattet koncernforbundet selskab i Danmark, hvis de danske
myndigheder ikke længere får regelmæssige oplysninger om transaktioner mellem danske tonnage-
beskattede og deres udenlandske koncernforbundne selskaber.

39. Når

ring-fencing-foranstaltninger viser

sig at være virkningsløse eller kan forventes at være
virkningsløse, finder Kommissionen, at tonnageskatteordningen — ved at tilgodese anden virksomhed
end søtransportvirksomhed — kan fordreje konkurrencevilkårene i et omfang, der strider mod den
fælles interesse, og at en sådan ordning under de omstændigheder er uforenelig med fællesmarkedet.

40. I denne sag frygter Kommissionen, at ændringen af den ring-fencing-foranstaltning, som anmeldelsen
vedrører, vil føre til en situation, hvor virksomhed, der er skattepligtig i andre lande og således ikke
omfattet at tonnageskatteordningen i Danmark, vil blive uretmæssigt tilgodeset af ordningen via en
urimelig prissætning af transaktioner med koncernforbundne selskaber i Danmark, der beskattes efter
den danske tonnageskatteordning.

41. Hvad dette angår, ønsker Kommissionen at modtage samtlige medlemsstaters kommentarer til følgende

punkter.

42. For det første er det nødvendigt at få fastslået, hvordan Danmark efter gennemførelsen af de anmeldte
foranstaltninger fortsat vil kunne sikre, at landets skattemyndigheder vil være i stand til at afsløre even-
tuelle forsøg på skatteunddragelse begået af udenlandske selskaber, der er koncernforbundne med
rederier, der beskattes efter den danske tonnageskatteordning, og underrette det berørte land om dette
forsøg. Hvis det ikke er tilfældet, spørger Kommissionen sig selv, om andre medlemsstater og tredje-
lande bør bebyrdes med at kontrollere alle grænseoverskridende transaktioner med selskaber, der
beskattes efter den danske tonnageskatteordning (hvoraf de fleste sandsynligvis er selskaber registreret i
Danmark).

(31) Se især afsnit 3.3.5 i Kommissionens beslutning af 12. marts 2002: »Desuden fremgår det klart af arms længde -prin-
cippet, bestemmelserne om finansielle indtægter og udgifter, bestemmelserne om værn mod overkapitalisering, bestem-
melserne om aktiviteter, der går på tværs af afgrænsningen, og bestemmelserne om transaktioner, der udføres af koncern-
forbundne selskaber, hvilke aktiviteter der kan blive omfattet af tonnageskatteordningen, og ordningen indeholder
dermed en klar reference til kravene i retningslinjerne til dokumentation og bogføring«.

C 135/18

EN

Official Journal of the European Union

19.6.2007

43. For det andet spørger Kommissionen sig selv, om den uensartede behandling (med hensyn til oplys-
ningspligt) af henholdsvis tonnagebeskattede selskaber, hvis koncernforbundne selskaber udelukkende er
indenlandske selskaber, der ikke kan omfattes af tonnageskatteordningen, og tonnagebeskattede sels-
kaber, hvis koncernforbundne selskaber udelukkende er udenlandske selskaber, kan betragtes som
rimelig. Når henses til dommen i Matra-sagen (32), kan en sådan uensartet behandling meget vel få
indflydelse på ordningens forenelighed med fællesmarkedet.

44. For det tredje spørger Kommissionen sig selv, om f.eks. følgende samarbejdsmekanismer aftalt mellem
medlemsstater vil være bedre egnet som ring-fencing-foranstaltning i forbindelse med eksisterende
tonnageskatteordninger:

— en forpligtelse til, i lyset af EF-traktatens artikel 10 (33), at yde gensidig bistand, der går videre end
kravene i en eventuel bilateral skattesamarbejdsaftale og videre end henstillingerne i OECD-retning-
slinjerne, i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner med et tonnagebeskattet selskab med
henblik på at forhindre en spillover-effekt på Fællesskabsplan fra tonnageskatteordninger til aktivit-
eter, der ikke kan henføres under en sådan ordning,

— en forpligtelse for skattemyndighederne i en medlemsstat, der har indført en tonnageskatteordning,
til systematisk at underrette deres kolleger i en anden medlemsstat, hvis de får mistanke om uregel-
mæssige transaktioner, der er til skade for den anden medlemsstats skatteindtægter og til fordel for
et tonnagebeskattet selskab i de to medlemsstater.

5. KONKLUSION

45. Der er med henvisning til ovenstående behov for at indlede en undersøgelsesprocedure i henhold til
artikel 4, stk. 4, i procedureforordningen vedrørende statsstøtte (34), således at Kommissionen kan få
afklaret disse punkter og deres mulige indflydelse på den ændrede ordnings forenelighed med fællesmar-
kedet, før den tager endelig stilling til, om de anmeldte foranstaltninger er forenelige med fælles-
markedet.

46. På basis af vurderingen i det foregående beslutter Kommissionen hermed at indlede den formelle under-
søgelsesprocedure i henhold til artikel 4, stk. 4 (35), i ovennævnte forordning med hensyn til den fore-
slåede ændring.

47. I lyset af betragtningerne ovenfor anmoder Kommissionen, i overensstemmelse med artikel 6, stk. 1 (36),
i ovennævnte forordning Danmark om at fremsætte bemærkninger til ovenstående punkter og til at
indsende alle sådanne oplysninger, der kan bidrage til vurderingen af de påtænkte støtteforanstaltninger
senest en måned efter modtagelsen af dette brev. Den anmoder de danske myndigheder om straks at
fremsende en kopi af dette brev til alle potentielle støttemodtagere.

(32) Se Domstolens dom af 15. juni 1993, sag 225/91, Matra mod Kommissionen, særlig præmis 41: »I denne henseende
bemærkes, at selv om den i artikel 92 og 93 fastsatte procedure overlader et betydeligt skøn til Kommissionen og under visse betingelser
til Rådet med henblik på vurderingen af, om en statsstøtteordning kan forenes med fællesmarkedets krav, følger det dog af traktatens
almindelige opbygning, at denne procedure aldrig må føre til resultater, der er i strid med traktatens særlige bestemmelser (dom af
21.5.1980, sag 73/79, Kommissionen mod Italien, Sml. s. 1533, præmis 11). Domstolen har desuden fastslået, at
gennemførelsesforanstaltninger til en støtte, som er i strid med andre særlige traktatbestemmelser end artikel 92 og 93, kan være så
uløseligt forbundet med støttens formål, at det ikke er muligt at bedømme dem isoleret (dom af 22.3.1977, sag 74/76, Iannelli, Sml.
s. 557).«
(33) Artikel 10

Medlemsstaterne træffer alle almindelige eller særlige foranstaltninger, som er egnede til at sikre opfyldelsen af de
forpligtelser, der følger af denne traktat, eller af retsakter foretaget af Fællesskabets institutioner. De letter Fællesskabets
gennemførelse af dets opgaver. De afholder sig fra at træffe foranstaltninger, der er egnede til at bringe virkeliggørelsen
af denne traktats målsætning i fare.

(34) Rådets forordning (EF) nr. 659/1999 af 22. marts 1999 om fastlæggelse af regler for anvendelsen af EF-traktatens

artikel 93 (EFT L 83 af 27.3.1999, s. 1).

(35) Konstaterer Kommissionen efter en foreløbig undersøgelse, at en anmeldt foranstaltning giver anledning til tvivl om, hvorvidt den er
forenelig med fællesmarkedet, beslutter den at indlede proceduren efter traktatens artikel 93, stk. 2, i det følgende benævnt »beslutning
om at indlede den formelle undersøgelsesprocedure«.

(36) Beslutningen om at indlede den formelle undersøgelsesprocedure skal sammenfatte de relevante faktiske og retlige spørgsmål, indeholde
en foreløbig vurdering fra Kommissionens side med hensyn til støttekarakteren af den påtænkte foranstaltning og anføre, om der er tvivl
om, hvorvidt den er forenelig med fællesmarkedet. I beslutningen skal den pågældende medlemsstat og andre interesserede parter
opfordres til at fremsætte bemærkninger inden for en nærmere fastsat frist, der normalt ikke må overstige en måned. I behørigt begrun-
dede tilfælde kan Kommissionen forlænge denne frist.

19.6.2007

EN

Official Journal of the European Union

C 135/19

48. Kommissionen ønsker at erindre de danske myndigheder om, at EF-traktatens artikel 88, stk. 3, har
opsættende virkning. Den henleder også de danske myndigheders opmærksomhed på artikel 14 i
førnævnte forordning, der foreskriver, at al ulovlig støtte kan kræves tilbagebetalt fra støttemodtagerne.

49. Kommissionen gør Danmark opmærksom på, at den vil underrette interesserede parter ved at offen-
tliggøre dette brev og et resumé heraf i Den Europæiske Unions Tidende. Den vil også underrette interes-
serede parter i de EFTA-lande, der har undertegnet EØS-aftalen, ved at indrykke en meddelelse i EØS-
tillægget i Den Europæiske Unions Tidende og underrette EFTA-Tilsynsmyndigheden ved at fremsende en
kopi af dette brev. Alle interesserede parter vil blive opfordret til at fremsætte deres bemærkninger
senest en måned efter offentliggørelsen af dette brev.’