State aid — Sweden — Aid C 22/2004 (ex N 648/2001) — Tax deductions for professional fishermen — Invitation to submit comments pursuant to Article 88(2) of the EC TreatyText with EEA relevance
Date: 2004-10-20
Institutions: European Commission
Subjects: State aid, Sweden, control of State aid, fisherman, tax relief

C 258/2

EN

Official Journal of the European Union

20.10.2004

STATE AID — SWEDEN

Aid C 22/2004 (ex N 648/2001) — Tax deductions for professional fishermen

Invitation to submit comments pursuant to Article 88(2) of the EC Treaty

(2004/C 258/02)

(Text with EEA relevance)

By means of the letter dated 16 June 2004 reproduced in the authentic language on the pages following
this summary, the Commission notified Sweden of its decision to initiate the procedure laid down in
Article 88(2) of the EC Treaty concerning the abovementioned aid.

Interested parties may submit their comments on the aid in respect of which the Commission is initiating
the procedure within one month of the date of publication of this summary and the following letter, to:

European Commission
Directorate-General for Fisheries
Directorate D — Legal Unit
B–1049 Brussels
Fax: (32-2) 295 19 42

These comments will be communicated to Sweden. Confidential treatment of the identity of the interested
party submitting the comments may be requested in writing, stating the reasons for the request.

SUMMARY

The notified scheme will only apply to fishermen and the only
condition for payment
the fishermen must have a
licence to fish professionally. Fishermen who would make use
of the notified scheme would not be able to make use of other
tax deductions for increased cost of living.

is that

is aimed at compensating all

The notified draft Bill, Proposal to amend the Law on income
tax (1999:1229),
licensed fish-
It will modify the
ermen for the costs they incur fishing.
existing system of tax benefits for fishermen, which in principle
is the application of the general taxation system to the fisheries
sector, as fishermen can make the same standard tax deductions
for increased cost of living as other self-employed persons and
with the same amounts. At present, for the fisherman to be
able to avail of the tax deductions,
it is obligatory that the
fishing trip has involved spending the night away from home.
A fixed amount can be deducted per day for increased cost of
living and accommodation respectively.

Because of the nature of fishing in Sweden, the present tax
deduction system has been totally excluded to coastal fishermen
and lacustrian fishermen who do not spend the night away
from home. The aim of the scheme is to obtain a neutralization
of the conditions for competition between Swedish and Danish
and Norwegian fishermen and to offset the imbalance between
those fishermen who do (i.e. who spend the night away from
home on fishing trips) and do not have access to the present
tax deduction. According to the notified scheme fishing trips
that do not involve spending the night away from home will
also benefit from the tax deduction. In addition, the administra-
tive burden on the fisherman as well as on the tax authorities
is thought to become reduced. Under the notified system, the
reduction in each fisherman's tax burden is calculated on the
basis of
the income and may not exceed SEK 40 000
(EUR 4 444) per year. Furthermore, the deduction may not
surpass 20 % of the yearly income.

that

the notified scheme will result

in a loss to the
If passed,
Swedish Exchequer of SEK 34 400 000 (EUR 3 822 222) per
in national
year,
is SEK 18 200 000 (EUR 2 022 222)
social
of
SEK 16 200 000 (EUR 1 800 000) in the regional tax revenue
of each region concerned. There are approximately 2 000
professional licensed fishermen operating in Sweden.

contributions

reduction

foregone

and

a

The existing system of tax deductions is applying equally to all
sectors of the economy. It thus is not a selective advantage for
the fisheries sector, and therefore not a state aid, but a general
measure. By allowing the tax deduction without requiring an
the notified
overnight absence from home by fishermen,
scheme would provide a selective advantage to the fisheries
sector, which is not available to other sectors. At this stage,
therefore, the notified scheme appears to constitute State aid.

In the area of fisheries it is necessary to examine the measure
in the light of the Guidelines for the examination of State aid
to fisheries and aquaculture (1). According to point 1.2 of these
Guidelines, State aid which is granted without imposing any
obligation on the part of the recipients and which is intended
to improve the situation of undertakings and increase their
business liquidity and which has the effect of improving the
recipient's income is, as operating aid, incompatible with the
common market.

(1) OJ C 19, 20.1.2001, p. 7.

20.10.2004

EN

Official Journal of the European Union

C 258/3

TEXT OF LETTER

(1) ‘Efter att ha granskat de uppgifter

som de svenska
myndigheterna har
lämnat om ovannämnda stöd vill
kommissionen meddela Sverige att den beslutat att inleda
det formella granskningsförfarande som fastställs i artikel
88.2 i EG-fördraget och i
förordning (EG)
nr 659/1999 av den 22 mars 1999 om tillämpningsföre-
skrifter för den artikeln.

rådets

1. FÖRFARANDE

(2) Genom skrivelse av den 4 september 2001 meddelade de
svenska myndigheterna kommissionen ett förslag till lag
om ändring av inkomstskattelagen (1999:1229). Kommis-
sionen har begärt ytterligare information om lagen genom
skrivelser av den 10 december 2001, 25 april 2002, 23
juli 2002, 4 oktober 2002, 11 mars 2003, 24 juli 2003
och 3 februari 2004. De svenska myndigheterna svarade
på dessa skrivelser den 26 februari 2002, den 7 juni
2002, den 29 juli 2002, den 19 december 2002, den 19
maj 2003, den 19 december 2003 respektive den 8 mars
2004.

2. BESKRIVNING

(3) Det anmälda lagutkastet, förslag till

lag om ändring av
inkomstskattelagen (1999:1229), syftar till att kompensera
alla fiskare med yrkesfiskelicens för de utgifter de har i
samband med fisket. Lagen kommer att ändra det nu-
varande skattelättnadssystemet.

Nuvarande skattelättnader för yrkesfiskare i Sverige

(4) År 2001 utfärdade den svenska

skattemyndigheten
allmänna råd om skatteavdrag för yrkesfiskare. Dessa råd
är fortfarande tillämpliga och gäller i princip tillämp-
ningen av det allmäna skattesystemet på fiskesektorn, dvs.
samma allmänna skattesystem som gäller för alla andra
sektorer. De nuvarande skattelättnaderna för yrkesfiskare
anses därför inte utgöra stöd.

(5) För att en yrkesfiskare skall kunna dra nytta av skattelätt-
naderna är det enligt 2001 års råd obligatoriskt att fiske-
resan har
inneburit övernattning på annan ort än
hemorten. Detta är likaså ett generellt krav inom ramen
för det allmänna skattesystemet. Enligt samma råd kan
schablonavdrag för ökade
yrkesfiskare göra
levnadskostnader
egenföretagare och till
samma belopp. De svenska myndigheterna påpekar att
99 % av de svenska yrkesfiskarna är egenföretagare och
därmed utgör ett enmansföretag.

samma
som andra

(6) I fråga om kostnader för logi gäller enligt de nuvarande
bestämmelserna samma regler för yrkesfiskare som för
egenföretagare. Normalt görs ett schablonavdrag. Det är
sålunda inte obligatoriskt för yrkesfiskare och andra att
lägga fram bevis för att de har haft utgifter för att kunna
göra schablonavdraget.

(7) För taxeringsåret 2000 kan till exempel 190 SEK (21
euro) dras av för kost och mindre utgifter samt 95 SEK
(10 euro) för logi, vilket ger sammanlagt 285 SEK per
dag. Med till exempel 220 fiskedagar under ett år kan
sålunda 41 800 SEK (4 630 euro) dras av för kost och
mindre utgifter
tillsammans med 20 900 SEK (2 200
euro) för logi, vilket ger sammanlagt 62 700 SEK (6 830
euro) per år.

(8) Egenföretagare från andra sektorer måste tillhandahålla en
tillfredsställande förklaring till kostnaderna tillsammans
med uppgifter om datum för tjänsteresan, syftet, destina-
tion samt tidpunkt för avresa och återkomst.

(9) Ett liknande krav på att tillhandahålla sådana förklaringar
finns inte för yrkesfiskare, men skatteavdraget kan endast
göras om fiskeresorna innebär övernattning på annan ort
än hemorten. För att skattemyndigheterna skall kunna
beräkna hur stort schablonavdrag en yrkesfiskare har rätt
till måste fiskaren tillhandahålla uppgifter om datum för
fiskeresorna samt deras varaktighet. De svenska myndig-
heterna har valt detta kriterium för att inte komplicera
skattesystemet och dess tillämpning, eftersom fiskeresor
redan i sig är ett tjänsteuppdrag för en yrkesfiskare.

(10) Enligt de svenska myndigheterna finns det inte några sär-
skilda revisions- och bokföringsbestämmelser för yrkes-
fiskare. Eftersom yrkesfiskarna vanligtvis har småskaliga
företag, täcks de emellertid av vissa allmänna lättnader när
det gäller de allmänna reglerna i detta sammanhang.

(11) Vidare kan både yrkesfiskare och egenföretagare välja att
bevisa att deras ökade levnadskostnader överskrider scha-
blonavdraget, men endast genom att sammanställa en
rapport om samtliga uppdrag/tjänsteresor under taxerings-
året. På detta sätt kan schablonavdraget inte väljas i vissa
fall och avdrag för faktiska utgifter i andra under ett och
samma taxeringsår.

Föreslagna lättnader för yrkesfiskare enligt det anmälda
systemet

(12) Övernattning på annan ort än hemorten är som sagt obli-
gatorisk för att yrkesfiskaren skall kunna dra nytta av det
nuvarande skattelättnadssystemet. På grund av det svenska
fiskets särart har därför det nuvarande skattesystemet inte
tillämpats på kustfiskare och insjöfiskare, som inte över-
nattar på annan ort än hemorten.

(13) Enligt de svenska myndigheterna syftar det anmälda
systemet till att neutralisera konkurrensvillkoren mellan
svenska, danska och norska yrkesfiskare.

(14) Vidare har det nya systemet föreslagits för att jämna ut
obalansen mellan de yrkesfiskare som har rätt och de som
inte har rätt att utnyttja det nuvarande skatteavdrags-
systemet. Med det anmnälda systemet kommer fiskare
som övernattar borta och fiskare som inte övernattar
borta att behandlas likvärdigt ur skattesynpunkt, eftersom
skatteavdrag enligt det anmälda systemet också kommer
att kunna göras för fiskeresor som inte innebär övernatt-
ning på annan ort än hemorten.

C 258/4

EN

Official Journal of the European Union

20.10.2004

(15) Dessutom kommer den administrativa bördan för yrkes-
fiskarna och för skattemyndigheterna att minska, eftersom
ett avdrag med en viss procentsats baserad på inkomsten
anses vara lättare att administrera och kontrollera än ett
avdrag som görs på grundval av antalet fiskedagar. Det
anmälda systemet kommer endast att gälla yrkesfiskare.

3. BEDÖMNING

(23) Det måste först fastställas om det rör sig om ett statligt
stöd och, om så är fallet, om detta är förenligt med den
gemensamma marknaden.

(16) Enligt det anmälda systemet kommer skattelättnaden för
varje enskild fiskare att beräknas på grundval av inkomst
och får inte överstiga 40 000 SEK (4 444 euro) per år.
Vidare får avdraget inte överstiga 20 % av årsinkomsten.
Till exempel innebär detta att avdraget kommer att uppgå
för en årsinkomst på
till 20 000 SEK (2 222 euro)
100 000 SEK (11 111 euro), och att det maximala skat-
teavdraget
en årsinkomst på
200 000 SEK (22 222 euro) eller mer.

endast kan göras

för

(17) Det nya systemet kommer att få till följd att kustfiskare
och insjöfiskare kan dra nytta av skatteavdragssystemet,
vilket de för närvarande inte kan. Det nya systemet ger
således dessa yrkesfiskare en fördel utan att de behöver ha
övernattat på annan ort än hemorten (och ådragit sig
eventuella utgifter),
för
eftersom det
avdraget är att fiskarna måste ha en yrkesfiskelicens.

enda villkoret

(18) Fiskare som utnyttjar det anmälda systemet kommer inte
att kunna utnyttja andra skatteavdrag för ökade levnads-
kostnader.

(19) I en skrivelse av den 4 oktober 2002 frågade kommis-
sionen de svenska myndigheterna om de kunde lämna en
uppskattning av hur många av de 2 000 yrkesfiskarna
som kommer att omfattas av bestämmelserna i lagen och
som kommer att kunna dra av maximalbeloppet på
40 000 SEK, dvs. fiskare som har en årsinkomst på minst
200 000 SEK.

(20) I en skrivelse av den 19 december 2002 svarade de
svenska myndigheterna att det inte finns någon tillgänglig
statistik över hur stor del av yrkesfiskarnas inkomst som
enbart kommer från själva fisket, så ett svar på denna
specifika fråga kunde inte lämnas.

Budget

(21) Om det anmälda systemet går igenom, kommer det att
för den svenska statskassan på
innebära en förlust
dvs.
34 400 000 SEK
18 200 000 SEK (2 022 222 euro) i förlorade nationella
sociala avgifter och en minskning med 16 200 000 SEK
(1 800 000 euro)
i kommunala skatteinkomster i varje
berörd kommun.

(3 822 222

euro)

per

år,

(22) Det finns uppskattningsvis 3 000 fiskare med yrkesfiske-
licens i Sverige, och av dessa är 2 000 verksamma för
närvarande. De svenska myndigheterna har inga tillgäng-
liga uppgifter om hur många av de 2 000 för närvarande
verksamma fiskarna med yrkesfiskelicens som under sina
fiskeresor övernattar borta från hemmet. Det är därför
inte möjligt att göra en uppskattning av hur många
fiskare som för närvarande kan utnyttja det befintliga skat-
telättnadssystemet för yrkesfiskare. Men samtliga de 2 000
fiskare med yrkesfiskelicens som för närvarande är verk-
samma kan komma att beröras av den anmälda lagen och
därmed dra nytta av dess bestämmelser.

Förekomst av statligt stöd

(24) För att statligt stöd skall föreligga måste åtgärden för det
första ge mottagarna en fördel som minskar de kostnader
som normalt belastar deras budget. En sådan fördel kan
ges genom olika former av skattelättnader, bland annat
genom minskning av beskattningsunderlaget, vilket är
fallet när det gäller föreliggande anmälda system.

(25) För det andra måste skattefördelen beviljas av staten eller
med hjälp av statliga medel. En förlust av skatteintäkter är
likvärdig med förbrukning av statliga medel
i form av
skatteutgifter. Så är också fallet när det gäller föreliggande
anmälda system.

sektor

(26) För det tredje måste åtgärden påverka handeln mellan
medlemsstater och snedvrida eller hota att snedvrida
favoriseras
konkurrensen. Genom att en viss
genom stödet snedvrids konkurrensen eller hotas den av
snedvridning. Handeln mellan medlemsstater påverkas när
den berörda sektorn bedriver en ekonomisk verksamhet
som innebär handel mellan dessa stater, vilket är fallet när
det gäller fiskesektorn: Fiskesektorn kännetecknas av en
gemensam europeisk politik och i hög grad av gränsöver-
skridande verksamhet, både när det gäller handel med
fiskeriprodukter och fiskarnas fångstverksamhet. Sverige
har godtagit att systemet påverkar handel och konkurrens
genom att i sin anmälan av den 4 september 2001 uppge
att syftet med systemet är en ’neutralisation‘ av svenska
yrkesfiskares konkurrenssituation i förhållande till danska
och norska yrkesfiskare.

(27) Närmare bestämt uppgav de svenska myndigheterna i sin
anmälan av stödåtgärden av den 4 september 2001 att
syftet med stödet var en allmän skattenedsättning för
yrkesfiskare. Enligt den svenska regeringen skulle det
anmälda systemet innebära att svenska yrkesfiskare får
samma villkor som danska fiskare.

(28) Att den aktuella åtgärden harmoniserar den ifrågavarande
sektorns bördor med dem som gäller för dess konkur-
renter i andra medlemsstater leder emellertid inte till att
den fråntas sin karaktär av stöd (2).

(29) Slutligen måste åtgärden vara specifik eller selektiv i det
att den gynnar vissa företag eller viss produktion. Denna
karaktär av selektiv fördel kan vara ett resultat av ett
undantag från skattereglerna i lag eller annan författning
eller av skatteförvaltningens
skönsmässiga praxis. En
åtgärds selektiva karaktär kan emellertid vara motiverad
av ’systemets art eller funktion‘. Så är fallet om åtgärderna
är nödvändiga eller ändamålsenliga på grund av att de är
ekonomiskt rationella med hänsyn till skattesystemets
effektivitet. Om så är fallet anses åtgärden inte vara statligt
stöd enligt artikel 87.1 i fördraget. Det ankommer emel-
lertid på medlemsstaten att motivera detta.

(2) Mål 173/73, Italien mot kommissionen (1974), Rec. 709, punkt 17.

20.10.2004

EN

Official Journal of the European Union

C 258/5

(30) För det första måste det påpekas att det befintliga skatte-
lättnadssystemet
tillämpas på samma sätt på samtliga
sektorer inom näringslivet. Det ger därför inte fiskesektorn
någon selektiv fördel och utgör således inget statligt stöd,
utan är att betrakta som allmän åtgärd.

(31) Det anmälda systemet kräver däremot inga perioder av
bortavaro från hemmet över natten och är inte uttryck-
ligen knutet till behovet att dra av ökade levnadskost-
nader. Detta till skillnad från det gällande skatteavdrags-
systemet, där det krävs uppgifter som visar att (fiske-)
resan har nödvändiggjort övernattning på annan ort än
hemorten. Det enda villkoret för avdraget är att fiskarna
måste ha en yrkesfiskelicens. Genom att ge yrkesfiskarna
skatteavdrag utan krav på bortavaro från hemmet över
natten ger det anmälda systemet fiskesektorn en selektiv
fördel som andra sektorer inte har tillgång till. Det måste
därför på detta stadium betraktas som driftsstöd.

(32) Fiskesektorn arbetar under mycket specifika förhållanden
och omfattas av den gemensamma fiskeripolitiken. Att
driftsstöd kan anses snedvrida konkurrensen har dom-
stolen klart och tydligt påpekat i mål C-288/96, Tyskland
mot kommissionen (Jadekost) (3), punkterna 77–78, ett
mål som gäller fiskesektorn. Det anmälda systemet verkar
därför på detta stadium utgöra statligt stöd.

Bedömning

av

förenligheten med den gemensamma

marknaden

(33) Eftersom den anmälda åtgärden verkar utgöra statligt stöd,
måste det således fastställas om stödet är förenligt med
den gemensamma marknaden, med beaktande av de
undantag som avses i artikel 87.2 och 87.3 i EG-
fördraget.

(34) Det verkar som om inget av undantagen i artikel 87.2 i
EG-fördraget kan tillämpas i föreliggande fall, eftersom
skattesystemets reform inte har något av de syften som
nämns i bestämmelserna i fråga.

(35) Enligt artikel 87.3 a anses ett stöd vara förenligt med den
gemensamma marknaden om det syftar till att främja den
ekonomiska utvecklingen i regioner där levnadsstandarden
är onormalt låg eller där det råder allvarlig brist på syssel-
sättning. Det aktuella stödet är inte avsett för någon sådan
region.

(36) Stödet är inte heller avsett att främja genomförandet av
viktiga projekt av gemensamt europeiskt intresse eller att
avhjälpa en allvarlig störning i Sveriges ekonomi (artikel
87.3 b) eller att
främja kultur och bevara kulturarvet
(artikel 87.3 d).

(38) Eftersom det rör sig om fiske, måste åtgärden granskas
mot bakgrund av riktlinjerna för granskning av statligt
stöd inom sektorn för fiske och vattenbruk (4). Enligt
punkt 1.2 i dessa riktlinjer är sådant statligt stöd som
beviljas utan att mottagarna åläggs en skyldighet men som
gör det möjligt att förbättra företagens situation och som
syftar till att
förbättra likviditeten i driften och vars
resultat skulle innebära en förbättring av mottagarens
inkomster, i egenskap av driftsstöd, oförenligt med den
gemensamma marknaden.

(39) Enligt de svenska myndigheterna har det nya systemet
föreslagits i syfte att jämna ut skillnaden mellan de fiskare
som har rätt (dvs. de som övernattar borta från hemorten)
och de som inte har rätt (kust/insjöfiskare) att utnyttja det
nuvarande skatteavdragssystemet.

(40) Trots att detta är ett av huvudargumenten för det anmälda
systemet har de svenska myndigheterna inga tillgängliga
uppgifter som visar hur många av de 2 000 för närvaran-
de verksamma yrkesfiskarna som företar fiskeresor som
innebär övernattning borta från hemmet.

(41) De svenska myndigheternas argument att många yrkes-
fiskare i Sverige gör långa fiskeresor, bland annat på
grund av att Sverige är ett geografiskt sett långt land med
långa kustlinjer både till Nordsjön och framför allt till
Östersjön, erbjuder inte heller något starkt stöd för argu-
mentet
skillnaden mellan havs- och
insjöfiskare när det gäller rätten att utnyttja skatteavdrags-
systemet.

jämna ut

att

(42) Enligt det nuvarande systemet kan yrkesfiskare dra av ett
fast belopp för kost och mindre utgifter respektive logi.
Såsom anges ovan hävdar de svenska myndigheterna att
många yrkesfiskare i Sverige företar långa fiskeresor som
på grund av det nuvarande skatteavdragssystemet leder till
ett stort antal fall för skattemyndigheterna att behandla i
samband med avdrag för ökade levnadskostnader vid
fiskeresor.

(43) Om nu yrkesfiskarna redan kan dra av ett fast belopp, är
det oklart varför en ökning av det antal fiskare som har
rätt till skatteavdraget, vilket skulle bli resultatet av det
anmälda systemet, skulle leda till att de administrativa
resurserna används på ett bättre sätt.

(44) Om samma belopp för närvarande kan dras av av fiskare
och andra typer av egenföretagare står det heller inte klart
varför skattemyndigheternas arbete i samband med yrkes-
förklaring,
fiskare, enligt de svenska myndigheternas
skulle vara mer krävande än för andra typer av egenföreta-
gare, trots det faktum att yrkesfiskarnas arbete är av mer
speciell art.

(45) De svenska myndigheterna har inte kunnat lägga fram
någon statistik över hur stor del av yrkesfiskarnas inkomst
som enbart kommer från själva fisket.

(37) Slutligen måste det undersökas om stödet uppfyller
villkoren för undantaget enligt artikel 87.3 c, enligt vilket
ett stöd kan anses vara förenligt med den gemensamma
marknaden, om det underlättar utveckling av vissa
näringsverksamheter eller vissa regioner, när det
inte
påverkar handeln i negativ riktning i en omfattning som
strider mot det gemensamma intresset.

(46) Om det är så att de flesta fiskare har inkomster från fler
än en yrkesverksamhet står det inte klart av vilket skäl de
svenska myndigheterna har valt ett årligt schablonavdrag
baserat på inkomst för det nya systemet i stället för det
nuvarande dagliga avdraget baserat på antalet fiskedagar,
om nu syftet med den anmälda åtgärden också är att för-
enkla skattesystemet.

(3) REG 2000, s. I-08237.

(4) EGT C 19, 20.1.2001, s. 7–15.

C 258/6

EN

Official Journal of the European Union

20.10.2004

SLUTSATS

(47) Kommissionen noterar att det på detta stadium i den
preliminära bedömning som förskrivs i artikel 6 i rådets
förordning (EG) nr 659/1999 av den 22 mars 1999 om
tillämpningsföreskrifter för artikel 88 i EG-fördraget råder
allvarliga tvivel om stödsystemets förenlighet med EG-
fördraget.

(48) Med beaktande av ovanstående ger kommissionen, inom
ramen för förfarandet i artikel 88.2 i EG-fördraget och
artikel 6 i förordning (EG) nr 659/1999, Sverige tillfälle
att inom en månad från mottagandet av denna skrivelse
yttra sig och tillhandahålla alla upplysningar som är
nödvändiga för bedömningen av stödsystemet. Kommis-
sionen påminner Sverige om att artikel 88.3 i EG-
fördraget har uppskjutande verkan och hänvisar till artikel

14 i rådets förordning (EG) nr 659/1999 där det före-
skrivs att allt olagligt stöd kan komma att återkrävas från
mottagaren.

(49) Kommissionen meddelar Sverige att den kommer att
underrätta alla berörda parter genom att offentliggöra
denna skrivelse och en sammanfattning av den i Europeiska
unionens officiella tidning. Kommissionen kommer även att
underrätta berörda parter i de EFTA-länder som är avtals-
slutande parter i EES-avtalet genom att offentliggöra ett
tillkännagivande i EES-supplementet till Europeiska unionens
samt EFTA:s övervakningsmyndighet
officiella
genom att skicka en kopia av denna skrivelse. Samtliga
ovan nämnda berörda parter kommer att uppmanas att
inkomma med synpunkter inom en månad från dagen för
respektive offentliggörande.’

tidning,