Kommissionens tillkännagivande om de mervärdesskatte- och punktskatteregler som fr.o.m. den 1 juli 1999 skall tillämpas för varor som säljs till resande ombord på färjor och flygplan eller på flygplatser inom Europeiska unionen

(1999/C 99/08)

Varor som säljs under eller före en resa inom gemenskapen

De rättsliga grunderna som reglerar mervärdesskatte- och punktskattebehandlingen av varor, som säljs under eller före en resa inom gemenskapen och som ej är avsedda för direktkonsumtion, anges i de allmänna bestämmelserna i rådets direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977(1) samt i rådets direktiv 92/12/EEG av den 12 februari 1992(2). Fram till och med den 30 juni 1999 får medlemsstaterna, som en avvikande åtgärd enligt artikel 28k i direktiv 77/388/EEG och artikel 28 i direktiv 92/12/EG, undanta sådana varor från mervärdesskatt och punktskatter med förbehåll för vissa värde- och kvantitetsbegränsningar.

Begreppet "resa inom gemenskapen"

En resa inom gemenskapen är lika med en direktresa mellan två hamnar eller flygplatser inom gemenskapen som sker utan mellanliggande besök i hamn eller på flygplats i tredje land eller i områden utanför gemenskapens skatteområde (se artikel 28k i direktiv 77/388/EEG och artikel 28 i direktiv 92/12/EEG i samverkan med artikel 2 i rådets förordning (EEG) nr 3925/91 av den 19 december 1991(3). Denna grundregel gäller även i de fall internationellt vatten eller flygrum måste passeras.

Om en färja eller ett flygplan gör uppehåll i tredje land eller ett territorium utanför gemenskapens skatteområde för på- och avstigning betraktas detta som en inresa till eller en utresa från tredje land. Varor förutom direktkonsumtionsvaror som inhandlats av passagerare ombord på färjan eller flygplanet kommer att behandlas som varor från tredje land såvida de inte redan påförts mervärdesskatt och punktskatt inom gemenskapen. Vid införsel är passagerare berättigade till en skattefri kvot för varor i den resandes personliga bagage med de värde- och kvantitetsbegränsningar som anges i artiklarna 1 och 4 i direktiv 69/169/EEG av den 28 maj 1969(4). Detta gäller emellertid inte om upphållet i ifrågavarande tredje land endast är symboliskt och de facto inte ger passagerarna möjlighet att göra inköp på land. När passagerare från tredje land anländer eller återkommer till gemenskapens territorium måste lämpliga kontroller främst göras av medförda varors fiskala status.

Varor som säljs ombord på färjor och flygplan annat än för direktkonsumtion

Såsom fastställs i gemenskapens nuvarande mervärdesskattelagstiftning i artikel 8.1 c i direktiv 77/388/EEG skall varor som tillhandahålls ombord på färjor och flygplan vid resor inom gemenskapen, och som inte är avsedda för direktkonsumtion, beskattas enligt avresemedlemsstatens villkor och mervärdesskattesatser. Detta kommer att gälla oberoende av om varorna sålts inom avsändarmedlemsstats eller destinationsmedlemsstats territorialvatten och luftrum eller inom internationellt vatten och luftrum. Således kommer exempelvis färjeoperatörer och flygbolag som bedriver trafik mellan Tyskland och Danmark att behöva vara registrerade för och redovisa tyska mervärdesskatt på varuförsäljning vid resor från Tyskland till Danmark samt vara registrerade för och redovisa dansk mervärdesskatt vid resor från Danmark till Tyskland.

Färjeoperatörer och flygbolag kommer inte längre skattefritt att kunna föra punktskattepliktiga varor avsedda för försäljning, annat än för direktkonsumtion, under resor inom gemenskapen eftersom dessa inte längre kommer att vara skattebefriade. Det går heller inte att inrätta skatteupplag ombord på färjor och flygplan. I enlighet med direktiv 92/12/EEG kommer dessa varor att anses ha lämnat systemet med vilande punktskatt när de tas ombord. Följaktligen kommer varorna att påföras punktskatt enligt gällande skattesats i den medlemsstat där de tas ombord, förutsatt att färje- eller flyglinjen betjänar denna medlemsstat. Varorna kan säljas enligt lastningsmedlemsstatens punktskattesats till dess transportmedlet i fråga når ankomstmedlemsstatens territorium. Denna grundregel är även tillämplig vid en eventuell passage av andra medlemsstaters fiskala gränser under resan förutsatt att inga uppehåll görs med möjlighet till avstigning. Enbart passage genom medlemsstats territorialvatten eller luftrum innebär inte att punktskatter kan tas ut.

Enligt artikel 7.1 och 7.2 måste varor som släppts för försäljning inom destinationsmedlemsstatens territorium beskattas igen. Om färjeoperatörerna eller flygbolagen emellertid vill undvika beskattning i den andra medlemsstaten kan de förklara att de inte ämnar sälja varorna inom denna medlemsstats territorium. I detta fall är inte artikel 7.1 och 7.2 tillämplig och varorna kan förvaras ombord utan ytterligare beskattning. I sådana fall gäller emellertid bestämmelserna om dokumentkontroll och intyg i artikel 7.7 och 7.8, även om medlemsstaterna kan träffa bilaterala avtal enligt artikel 7.9 och tillåta förenklade förfaranden. Ekonomiska aktörer kan även fortsättningsvis försälja beskattade varor, som lastats i en medlemsstat, på övriga medlemsstaters territorium. I detta fall gäller artikel 7.1 och 7.2 och punktskatterna tas ut i de efterföljande medlemsstaterna. De ekonomiska aktörerna kan begära återbetalning av de punktskatter som redan betalats i lastningsmedlemsstaten i enlighet med artikel 22.3. Hur punktskatter skall uttagas och återbetalas, inklusive möjligheterna till förenklade redovisningsförfaranden, skall avgöras av respektive skattemyndighet. Grundregeln för resor genom flera länder med mellanliggande besök i en eller flera medlemsstater är att varje delsträcka betraktas som en separat resa. Om en färjeoperatör lastar varor i medlemsstat A för ombordförsäljning på internationellt vatten i trafik mellan medlemsstat B och C finns ingen rättslig grund för att beskatta sådan försäljning enligt medlemsstat A:s skattesatser. Eftersom varorna inte är avsedda att återföras till avresemedlemsstaten skall de beskattas i medlemsstat B och därefter i medlemsstat C enligt artikel 7.1 och 7.2.

Varor som säljs direktkonsumtion ombord på färjor och flygplan

De mervärdesskatte- och punktskatteregler som gäller för varor som säljs till passagerare för direktkonsumtion förblir oförändrade efter den 1 juli 1999. Medlemsstaterna kan fortsatt utnyttja artikel 23.5 i direktiv 92/12/EEG för att skattebefria varor som säljs för direktkonsumtion ombord på färjor och flygplan. Då nationell lagstiftning i enlighet med gemenskapslagstiftningen möjliggör skattebefrielse för varor som säljs eller tillhandahålls konstnadsfritt för omedelbar konsumtion ombord, kommer färjeoperatörer och flygbolag fortfarande att ha möjlighet att föra obeskattade alkoholhaltiga drycker och tobaksvaror. Befrielsen gäller inte i de fall varorna säljs till passagerare för att medtas av dem, även om dessa varor konsumeras eller kan konsumeras ombord på färjan eller flygplanet.

Varor som säljs i affärer på flygplatser och terminalerna till tunneln under Engelska kanalen

Enligt gällande gemenskapslagstiftning om mervärdesskatt och punktskatt (artikel 8.1 b i direktiv 77/388/EEG och artikel 6 i direktiv 92/12/EEG) skall varor som tillhandahålls i dessa affärer beskattas enligt de villkor som tillämpas i den medlemsstat där de säljs och beläggas med samma lands mervärdes- och punktskattesatser. På samma sätt som vid annan detaljhandelsförsäljning betyder det att denna försäljning skall omfattas både av mervärdesskatt och punktskatt enligt de skattesatser som gäller på den plats där affären är belägen.

(1) EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 98/80/EG.

(2) EGT L 76, 23.3.1992, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 96/99/EG.

(3) EGT L 374, 31.12.1991, s. 4.

(4) Svensk specialutgåva Område 9 Volym 1 s. 10. Direktivet senast ändrat genom direktiv 94/4/EG.

BILAGA

EXEMPEL 1

En färjeoperatör på rutten mellan Förenade kungariket och Frankrike kommer att ha möjlighet att sälja punktskattepliktiga varor som alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror i enlighet med franska skattesatser från Frankrike till Förenade kungariket fram till Förenade kungarikets fiskala territorium. Där måste operatören välja mellan att sluta sälja punktskattepliktiga varor för att undgå annan beskattning eller fortsätta att sälja varor och redovisa brittiska punktskatter. Beslutar operatören sig för att fortsätta försäljningen innebär detta inte automatiskt att dubbel prismärkning krävs. Operatören kan välja att ta fram ett enhetspris på basis av förväntade vinstmarginaler eller att använda olika priser för vardera sträckans båda delar. På vägen tillbaka från Förenade kungariket till Frankrike kan förjeoperatören börja sälja varor enligt franska skattesatser så snart färjan lämnat Förenade kungarikets fiskala territorium.

EXEMPEL 2

Då en färja går mellan Tyskland, Danmark och Sverige med hamnbesök i var och en av dessa medlemsstater måste varje del av resan betraktas för sig. Från Tyskland kan punktskattepliktiga varor säljas enligt tyska skattesatser till dess färjan når Danmarks fiskala territorium. Varor som säljs inom danskt territorium måste territorium måste beskattas i enlighet med danska skattesatser. Under resan mellan Danmark och Sverige kan tyska skattesatser inte tillämpas ens vid en eventuell passage av internationellt vatten. Om färjeoperatören vill fortsätta försäljningen på svenskt vatten måste svenska skattesatser tillämpas.

EXEMPEL 3

Ett flygplan startar i Madrid och flyger utan mellanlandningar direkt till Köpenhamn och passerar därvid Frankrikes och Tysklands luftrum. I detta fall kan punktskattepliktiga varor som lastats och beskattats i Spanien säljas ombord utan ytterligare beskattning i Frankrike eller Tyskland. Under flygningen är franska eller tyska skattesatser inte tillämpliga ens vid passage av dessa länders luftrum.

EXEMPEL 4

En färja går från Stockholm till Tallinn (i Estland) där den gör ett uppehåll för att sedan från Tallinn fortsätta till Helsingsfors. Vid ankomsten till Finland tillämpas då bestämmelserna för import från tredje land och tullkontroller. Det betyder att för samtliga varor inhandlade på färjan skall de kvantitativa begränsningar som gäller passagerare inresta från tredje land tillämpas.