KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
SODBA SODIŠČA (prvi senat) 
z dne 10. novembra 2005 * 
V zadevi C-197/04, 
zaradi tožbe zaradi neizpolnitve obveznosti na podlagi člena 226 ES, ki je prispela na 
Sodišče 30. aprila 2004, 
Komisija Evropskih skupnosti, ki jo zastopa K. Gross, zastopnik, z naslovom za 
vročanje v Luxembourgu, 
tožeča stranka, 
proti 
Zvezni republiki Nemčiji, ki jo zastopajo C.-D. Quassowski, A. Tiemann in 
U. Forsthoff, zastopniki, 
tožena stranka, 
* Jezik postopka: nemščina. 
I - 9747 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
SODIŠČE (prvi senat), 
v sestavi P. Jann, predsednik senata, K. Lenaerts, E. Juhász, M. Ilešič in E. Levits 
(poročevalec), sodniki, 
generalni pravobranilec: F. G. Jacobs, 
sodna tajnica: M. Ferreira, glavna administratorka, 
na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 12. maja 2005, 
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 
14. julija 2005 
izreka naslednjo 
Sodbo 
1 Komisija Evropskih skupnosti Sodišču s tožbo predlaga, naj ugotovi, da Zvezna 
republika Nemčija s tem, da je za zvitke tobaka, ki se prodajajo pod imenom „West 
Single Packs", uporabila davčno stopnjo za drobno rezan tobak za zvijanje cigaret, ni 
izpolnila obveznosti iz člena 4(1)(b) Direktive Sveta 95/59/ES z dne 27. novembra 
I - 9748 
KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
1995 o davkih, razen prometnih davkih, ki vplivajo na porabo tobačnih izdelkov 
(UL L 291, str. 40), in člena 2, prvi odstavek, Direktive Sveta 92/79/EGS z dne 
19. oktobra 1992 o približevanju davkov na cigarete (UL L 316, str. 8). 
Pravni okvir 
Skupnostna ureditev 
2 Štirinajsta uvodna izjava Direktive 95/59 določa: „[...] zvitke tobaka, ki se po 
preprosti predelavi lahko pokadijo takšni kot so, [je] prav tako treba šteti za cigarete 
zaradi enotnega obdavčenja teh izdelkov". 
3 Na podlagi člena 4(1)(b) Direktive 95/59 se za cigarete štejejo „zvitki tobaka, ki se na 
preprost neindustrijski način vstavijo v tulce iz cigaretnega papirja". 
4 Člen 4(1), drugi pododstavek, Direktive 95/59, kot je bila spremenjena z Direktivo 
Sveta 1999/81/ES z dne 29. julija 1999 (UL L 211, str. 47), določa, da ,,[d]o vključno 
31. decembra 2001 lahko Zvezna republika Nemčija zvitke tobaka iz točke (b) 
obdavči najmanj po stopnji ali z zneskom, ki se uporablja za drobno rezan tobak za 
zvijanje cigaret." 
I - 9749 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
5 Direktivi Sveta 92/79 in 92/80/EGS z dne 19. oktobra 1992 o približevanju davkov na 
predelani tobak razen cigaret (UL L 316, str. 10) določata najnižjo trošarinsko 
stopnjo za cigarete in tobak. V skladu s tema direktivama je najnižja trošarina za 
drobno rezani tobak za kajenje znatno nižja kot za cigarete. 
Nacionalna ureditev 
6 Člen 2(2), točka 2, zakona o davku na tobak (Tabaksteuergesetz) je prenesel 
člen 4(1)(b) Direktive 95/59 v bistvu z enakim besedilom. 
7 Člen 4(1), točki 1 in 3, tega zakona določa trošarinski stopnji za cigarete in drobno 
rezani tobak za kajenje. Ti stopnji sta v skladu z najnižjimi stopnjami, določenimi z 
zakonodajo Skupnosti. 
8 Iz spisa izhaja, da velja za „West Single Packs" v Zvezni republiki Nemčiji najnižja 
stopnja, ki sicer velja za drobno rezani tobak za zvijanje cigaret. 
Predhodni postopek 
9 Komisija je s pisnim opominom z dne 18. oktobra 2002 sporočila Zvezni republiki 
Nemčiji, da meni, da ta krši določbe direktiv 95/59 in 92/79 s tem, da s trošarinsko 
I - 9750 
KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
stopnjo, ki se uporablja za drobno rezani tobak, obdavči izdelek „West Single Packs". 
Po mnenju Komisije bi bilo treba ta izdelek obdavčiti s stopnjo, ki velja za cigarete. 
10 Nemška vlada je v odgovoru z dne 18. decembra 2002 izpodbijala očitek Komisije. Z 
dopisom z dne 11. julija 2003 je ta na nemško vlado naslovila obrazloženo mnenje, v 
katerem jo je pozvala, naj sprejme potrebne ukrepe za odpravo te kršitve v roku dveh 
mesecev od vročitve tega mnenja. 
11 S sporočilom z dne 4. septembra 2003 je nemška vlada odgovorila Komisiji, da 
vztraja pri svojem stališču in da še vedno meni, da „West Single Packs" niso cigarete. 
12 V teh okoliščinah se je Komisija odločila, da vloži to tožbo. 
Tožba 
Trditve strank 
13 Glede razlage člena 4(1)(b) Direktive 95/59 Komisija trdi, prvič, da ta določba 
razlikuje med neindustrijskim in industrijskim načinom. Pridevnik „preprost" naj bi 
bil v tej povezavi samo natančnejša opredelitev pridevnika „neindustrijski". 
I - 9751 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
14 Drugič, Komisija zatrjuje, da sistematična analiza Direktive 95/59 pokaže, da je njen 
namen določiti različne kategorije tobačnih izdelkov. Obdavčitev teh naj bi bila 
odvisna od njihove razvrstitve v eno ali drugo izmed kategorij, tako da naj bi lahko 
nejasnosti v razvrstitvi navedenih izdelkov neposredno pripeljale do znatnega 
izkrivljanja konkurence. 
15 Da bi se izognili težavam razvrstitve, Komisija predlaga objektivno analizo, s katero 
naj se določi, ali postopek izdelave pomeni „preprost neindustrijski način". Po 
njenem mnenju je treba pri tej analizi kot objektivno merilo upoštevati končni 
izdelek, ki ima popolnoma enako obliko, tako glede količine uporabljenega tobaka 
ter stopnje in gostote polnjenja, kot cigareta popolnoma industrijske izdelave. 
Komisija meni, da je pri drobno rezanem tobaku videz končnega izdelka zelo 
odvisen od spretnosti potrošnika in ga zato ni mogoče primerjati z industrijsko 
izdelano cigareto. Nasprotno pa naj bi vnaprej izdelani zvitki tobaka, ki bi se s čisto 
ročnim postopkom, torej ,,neindustrijsk[im]", vstavili v vnaprej izdelane tulce za 
cigarete, dali končni izdelek, ki je skoraj enak industrijsko izdelani cigareti. 
16 Komisija poleg tega opozarja, da je cilj preučevane določbe, kot nakazuje štirinajsta 
uvodna izjava Direktive 95/59, zagotoviti enotno obdavčitev cigaret. Posledično naj 
proizvajalcu cigaret ne bi smelo biti omogočeno, da se izogne višjim davkom na 
cigarete tako, da bi preprosto opustil zadnjo stopnjo proizvodnje in prepustil 
potrošniku, da sam dokonča izdelek, ki je skoraj enak cigareti. 
I - 9752 
KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
17 Komisija dalje poudarja, da je Zvezna republika Nemčija lahko v skladu s 
členom 4(1), drugi pododstavek, Direktive 95/59 do vključno 31. decembra 2001 
zvitke tobaka, določene v tej isti določbi, točka (b), obdavčila s trošarino, katere 
stopnja je bila najmanj enaka tisti za drobno rezani tobak. Komisija meni, da ta 
določba o odstopanju velja zlasti za izdelke, kot so „West Single Packs". Navedena 
določba o odstopanju pa ne bi bila potrebna, če bi bilo treba izdelke, kot so 
„West Single Packs", šteti za drobno rezani tobak in ne za cigarete. 
18 Glede tega Komisija meni, da je treba pojem „preprost neindustrijski način" iz 
člena 4(1)(b) Direktive 95/59 razlagati široko. Tako bi bilo treba vse izdelke, 
ki jih potrošnik izdela brez večje ročne predelave iz zvitkov tobaka in vnaprej 
izdelanih tulcev za cigarete in ki so skoraj enaki industrijsko izdelanim cigaretam, 
šteti za cigarete v smislu te določbe. 
19 Komisija se glede uporabe tako opredeljenega pravnega okvira za izdelek „West 
Single Packs" sklicuje na mednarodno objavo patentne prijave „West Single Packs" 
(objavljena v skladu s pogodbo o mednarodnem sodelovanju na področju patentov, 
pod oznako „embalaža za drobno rezan tobak"). V skladu s to objavo naj bi šlo za 
izdelek, ki potrošniku ponuja zelo preprosto možnost, da sam brez težav izdela 
cigareto, ki je v vseh pogledih primerljiva z industrijsko izdelano cigareto, in poleg 
tega uživa še davčne ugodnosti za drobno rezani tobak. Posledično Komisija meni, 
da so merila za uporabo člena 4(1)(b) Direktive 95/59 v tej zadevi izpolnjena in da bi 
morali biti zadevni izdelki, kot so „West Single Packs", razvrščeni v kategorijo 
cigaret. 
I - 9753 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
20 Nemška vlada meni, da merila, ki jih uporablja Komisija za razlago člena 4(1)(b) 
Direktive 95/59, v odločilnih točkah ne zadovoljijo zahtevam objektivnosti in enotne 
razlage. 
21 Nemška vlada najprej meni, da besedilo določbe s pridevnikom „preprost" postavi 
dodatno merilo, ki ima samostojen pomen, tako kot pridevnik „neindustrijski". Če se 
sprejme analizo Komisije, skladno s katero naj bi pridevnik „preprost" zgolj 
natančneje pojasnjeval pridevnik „neindustrijski", bi se bilo treba vprašati, kako bi 
morali razvrstiti „zapleten neindustrijski" način in „preprost industrijski način". Po 
mnenju te vlade ob uporabi razlage Komisije ti kategoriji ne sodita v področje 
uporabe sporne določbe. 
22 Glede tega meni, da je za dosego cilja Direktive 95/59, ki je to, da bi se uvedla 
zanesljiva razmejitev med dvema kategorijama izdelkov, treba uporabiti obe 
naslednji merili: način izdelave mora biti „preprost" in imeti „neindustrijski" značaj. 
Če bi se upošteval samo „neindustrijski" značaj, razmejitve glede na obdavčitev 
drobno rezanega tobaka ne bi bilo več mogoče utemeljiti. Dejansko naj bi to merilo 
dopuščalo potrošniku, da sam izdela cigareto na neindustrijski način, predvideni 
končni izdelek pa naj bi bil v tem primeru prav tako cigareta. 
23 Glede razmejitve teh dveh kategorij izdelkov na podlagi merila kakovosti končnega 
izdelka nemška vlada poudarja, da Direktiva 95/59 očitno ne upošteva takega merila, 
ampak „postopek izdelave", ki je potreben za izdelavo tega končnega izdelka. 
I - 9754 
KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
24 Potem ko je nemška vlada opredelila pravni okvir, ki se uporablja za izdelek „West 
Single Packs", meni, da je za izdelavo cigarete iz „West Single Packs" potrebnih več 
zaporednih stopenj, ki zahtevajo natančno in izkušeno ravnanje. Sklicuje se 
predvsem na dejstvo, da so osebe, ki so sodelovale na testih, menile, da je uporaba 
„West Single Packs" zapletena, nepraktična in zahteva veliko vaje, zaradi česar je ne 
bi mogli opredeliti kot „preprost[o]". 
25 Po drugi strani ta vlada trdi, da dokumentacija o patentni prijavi „West Single Packs" 
ne poudarja značilnosti „preprost [ega] neindustrijsk[ega] način [a]", saj skuša 
opozoriti na novost tega izdelka. 
Presoja Sodišča 
26 Neizpolnitev obveznosti, ki jo navaja Komisija, je odvisna od ugotovitve, da se 
izdelek „West Single Packs" lahko opredeli kot „cigareta" v skladu s členom 4(1)(b) 
Direktive 95/59. 
27 Glede tega je treba poudariti, po zgledu generalnega pravobranilca iz točke 27 
sklepnih predlogov, da iz skupnega branja različnih delov Direktive 95/59, zlasti 
členov od 4 do 6 in njene štirinajste uvodne izjave, izhaja, da je hotel zakonodajalec 
Skupnosti izvesti jasno razlikovanje med, na eni strani, izdelanimi „zvitki" tobaka, ki 
se obravnavajo kot cigarete, in, na drugi strani, tobakom za kajenje „za zvijanje 
cigaret". Tako je vzpostavljeno stvarno jasno razlikovanje med tobakom, ki ga že 
proizvajalec izdela v enoto, ki ima obliko in velikost cigarete, ter tobakom v razsutem 
stanju, ki ga mora v to obliko spraviti kadilec. 
I - 9755 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
28 To ugotovitev potrjuje zakonodajni razvoj na področju davkov, razen prometnih 
davkov, ki vplivajo na porabo tobačnih izdelkov. Z Direktivo Sveta 92/78/EGS z dne 
19. oktobra 1992 o spremembah direktiv 72/464/EGS in 79/32/EGS o davkih, razen 
prometnih davkih, ki vplivajo na porabo tobačnih izdelkov (UL L 316, str. 5) je 
zakonodajalec Skupnosti namreč razširil opredelitev „cigarete" s tem, da ji je dodal, 
med drugim, tudi ,,zvitk[e] tobaka, ki se na preprost neindustrijski način vstavijo v 
tulce iz cigaretnega papirja". 
29 V tem primeru se ne izpodbija, da so izdelki „West Single Packs" zvitki tobaka v 
smislu člena 4(1)(b) Direktive 95/59. 
30 Treba je še preveriti, ali ta izdelek ustreza zvitkom tobaka „ki se na preprost 
neindustrijski način vstavijo v tulce iz cigaretnega papirja" v smislu člena 4(1)(b) 
Direktive 95/59, torej določbe, na katero Komisija opira svojo tožbo. 
31 V zvezi s tem, kot je poudaril generalni pravobranilec v točki 25 sklepnih predlogov 
in kot je potrdil prikaz, ki ga je opravil zastopnik Komisije na javni obravnavi, je za 
izdelavo cigarete iz izdelanih sestavnih delov „West Single Packs" potrebno 
preprosto neindustrijsko ravnanje, pri katerem je treba samo navedeni sestavni del 
iz aluminijaste embalaže vstaviti v tulec iz cigaretnega papirja in nato odstrani to 
embalažo, pri čemer tobak ostane v tulcu. 
I - 9756 
KOMISIJA PROTI NEMČIJI 
32 Iz tega sledi, da se sporni zvitki tobaka vstavijo v tulec iz cigaretnega papirja na 
preprost neindustrijski način. Tako so vsa merila, določena s členom 4(1)(b) 
Direktive 95/59, izpolnjena. 
33 Treba je torej ugotoviti, da Zvezna republika Nemčija s tem, da je za „West Single 
Packs" uporabila davčno stopnjo za drobno rezani tobak za zvijanje cigaret, ni 
izpolnila obveznosti iz člena 4(1)(b) Direktive 95/59 in člena 2, prvi odstavek, 
Direktive 92/79. 
Stroški 
34 V skladu s členom 69(2) Poslovnika se neuspeli stranki naloži plačilo stroškov, če so 
bili ti priglašeni. Ker je Komisija predlagala, naj se Zvezni republiki Nemčiji naloži 
plačilo stroškov, in ker ta s svojimi predlogi ni uspela, se ji naloži plačilo stroškov. 
Iz teh razlogov je Sodišče (prvi senat) razsodilo: 
1. Zvezna republika Nemčija s tem, da je za zvitke tobaka, ki se prodajajo pod 
imenom „West Single Packs", uporabila davčno stopnjo za drobno rezani 
tobak za zvijanje cigaret, ni izpolnila obveznosti iz člena 4(1)(b) Direktive 
Sveta 95/59/ES z dne 27. novembra 1995 o davkih, razen prometnih davkih, 
I - 9757 
SODBA Z DNE 10. 11. 2005 - ZADEVA C-197/04 
ki vplivajo na porabo tobačnih izdelkov, in člena 2, prvi odstavek, Direktive 
Sveta 92/79/EGS z dne 19. oktobra 1992 o približevanju davkov na cigarete, 
2. Zvezni republiki Nemčiji se naloži plačilo stroškov. 
Podpisi 
I - 9758