„
SL
Zbi rkaodločbsodne pr akse
ECLI:EU:C:2017 :339 1Zadeva C-3 3 / 1 6
Postopek, ki ga j e sprožila družba A Oy
(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, 
ki ga je vložilo Korkein hallinto-oikeus)
Predhodno o dločanje – Obdavčenje – Davek na dodano v rednost – Direktiva 2006 /112/ES – 
Člen 148(d) – Oprostitev – Storitve, ki s e opravljajo za neposredne potrebe plovil, namenjenih plovbi 
na odprtem m orju, in njihovega tovora – Natovarjanje in raztovarjanje, ki g a opravi podizvajalec za 
račun posrednika“
Povzetek – Sodba Sodišča (osmi senat) z dne 4. maja 2017
1. Usklajevanje davčne zakonodaje – Skupni sistem d avka na dodano vrednost – Oprostitve – 
Storitve, ki se o pravljajo za neposredne potrebe plovil, namenjenih plovbi na odprtem mo rju, in 
njihovega tovora – Področje uporabe – Storitve natovarjanja ali raztovarjanja plovila – 
Vključitev
(Direktiva Sveta 2006 /112, člen 148(d))
2. Usklajevanje davčne zakonodaje – Skupni sistem d avka na dodano vrednost – Oprostitve – 
Storitve, ki se o pravljajo za neposredne potrebe plovil, namenjenih plovbi na odprtem mo rju, in 
njihovega tovora – Področje uporabe – Storitve natovarjanja in raztovarjanja, ki jih opravi 
podizvajalec za račun posrednika – Vključitev – Storitve natovarjanja in raztovarjanja, 
opravljene za lastnika tovora, ki se o pravljajo na zadnji stopnji trženja – Vključitev
(Direktiva Sveta 2006 /112, člen 148(d))
1. Člen 148(d) Direktive S veta 2006 /112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem s istemu da vka n a 
dodano v rednost je treba razlagati tako, da g re pri natovarjanju in raztovarjanju plovila za storitve, ki 
se opravljajo za neposredne potrebe tovora plovil iz člena 148(a) te dir ektive.
V zvezi s tem j e treba opozoriti, da j e cilj člena 148(c) Direktive 2006 /112 p odobno ko t cilj člena 148(d) 
te dir ektive, ki s e nanj izrecno s klicuje, oprostiti storitve, povezane z mednarodnim p omorskim 
prometom, za opis teh storitev p a se prvonavedeni člen sklicuje na ista plovila, in sicer tista iz 
točke (a) tega člena. Ker sta si ti dve d oločbi tako p odobni in se dopolnjujeta, je treba pojem 
„neposredne potrebe plovila in njegovega tovora“ razlagati po zgledu sistematike d oločb člena 148(c) te 
direktive.
Vendar j e treba poudariti, da s o na podlagi člena 148(c) Direktive 2006 /112 o proščeni predvsem n ajem, 
popravila in vzdrževanje, če se ti nanašajo na predmet, ki j e namenjen uporabi plovila iz točke (a) tega 
člena. V bistvu ta člen 148(c) torej zahteva obstoj povezave me d opravljeno s toritvijo in uporabo 
zadevnega plovila (glej v tem s mislu sodbo z dne 4. julija 1985 , Berkholz, 168 /84, EU:C:1985 :299, 
točka 21).
2 ECLI:EU:C:2017 :339Povzetek–ZadevaC-33/16
A
Storitve n atovarjanja in raztovarjanja to zahtevo izpolnjujejo. Prevoz tovora je običajna oblika u porabe 
plovil, namenjenih plovbi na odprtem m orju. Da se ta tovor lahko p revaža in da s e plovilo lahko n a ta 
način uporablja, mora b iti ta tovor naložen na kr ov tega plovila v pristanišču odhoda, nato pa 
raztovorjen v pristanišču prihoda.
(Glej točke o d 22 d o 24 in 26 ter točko 1 izreka.)
2. Člen 148(d) Direktive 2006 /112 j e treba razlagati tako, da s o na eni strani lahko o proščene ne le 
storitve n atovarjanja ali raztovarjanja plovila iz člena 148(a) te dir ektive, ki s e opravljajo na zadnji 
stopnji trženja take storitve, temve č tudi storitve, ki s e opravijo na predhodni stopnji, kot je storitev, 
ki jo podizvajalec opravi za gospodarski s ubjekt, t a pa jo nato naprej zaračuna špediterju ali 
transportnemu p odjetju, na dr ugi strani pa so lahko o proščene tudi s toritve n atovarjanja in 
raztovarjanja, opravljene za lastnika tega tovora, kot je njegov izvoznik ali uvoznik.
V tem o kviru je Sodišče v točki 24 sodbe z dne 14. septembra 2006 , Elmeka (od C-181/04 d o C-183/04, 
EU:C:2006 :563), na ka tero se sklicuje predložitveno s odišče, ugotovilo, da s e oprostitev iz člena 15, 
točka 8, Šeste dir ektive, katerega besedilo je bilo identično p ovzeto v členu 148(d) Direktive 2006 /112, 
uporablja le za transakcije, ki s o opravljene na zadnji stopnji trženja zadevne storitve.
Takšne sodne prakse, prilagojene posebnostim z adev, v katerih je bila izdana ta sodba in ki s o se 
nanašale na opravljanje storitev, ka terih namen bi bilo m ogoče izkriviti, ni mogoče prenesti na 
primere, v katerih je glede na naravo te sodne prakse namen storitve m ogoče šteti za gotov od takrat, 
ko j e dogovorjena. V takšnih p rimerih je pravilna in enostavna uporaba oprostitve, določene 
v členu 148(d) Direktive 2006 /112, zagotovljena, ne da b i bilo treba vzpostaviti nadzorne me hanizme.
Tako je v primeru storitev n atovarjanja ali raztovarjanja, kakršne so te iz postopka v glavni stvari. Iz 
odgovora n a prvo vp rašanje je razvidno, da j e presoja, ali te storitve izpolnjujejo pogoje za uporabo 
oprostitve iz člena 148(d) Direktive 2006 /112, odvisna zgolj od vrste plovila, ki g a je treba natovoriti ali 
raztovoriti. Zato je uporabo teh storitev m ogoče šteti za gotovo od sklenitve d ogovora gl ede 
podrobnosti njihove izvedbe.
Vendar p a je v primeru storitev n atovarjanja in ra ztovarjanja, ke r so te neposredno p ovezane 
s prevažanim tovorom in je torej stroške teh storitev ko t takšne mogoče prevaliti na imetnike tovora, 
treba šteti, da j e dobava teh storitev tem i metnikom ve dno d el tržne verige teh storitev. To pomeni, 
da je take storitve m ogoče oprostiti na podlagi člena 148(d) Direktive 2006 /112.
(Glej točke 31, 33, 34, 45 in 46 ter točko 2 izreka.)