Zadeva C-544/07 
Uwe Rüffler 
proti 
Dyrektor Izby Skarbowej we Wroc ławiu O środek Zamiejscowy 
w Wa łbrzychu 
(Predlog za sprejetje predhodne odlo čbe,  
ki ga je vlo žilo Wojewódzki S ąd Administracyjny we Wroc ławiu)  
„Člen 18 ES – Dohodninska zakonodaja – Odbitek prispevkov za zdravstveno  
zavarovanje, pla čanih v dr žavi članici obdav čitve, od dohodnine – Zavrnitev odbitka za  
prispevke, pla čane v drugih dr žavah članicah “  
Sodba Sodi šča (tretji senat) z dne 23. aprila 2009 . . . . . . . . . . . I - 3392 
Povzetek sodbe 
1.  Prosto gibanje oseb – Delavci – Dolo čbe Pogodbe – Osebno podro čje uporabe 
(člen 39 ES) 
I - 3389 
POVZETEK – ZADEVA C-544/07 
2.  Državljanstvo Unije – Dolo čbe Pogodbe – Osebno podro čje uporabe 
(člena 17(1) ES in 18(1) ES) 
3.  Državljanstvo Unije – Pravica do prostega gibanja in prebivanja na ozemlju dr žav članic – 
Davčna zakonodaja 
(člen 18 ES; Uredba Sveta št. 1408/71) 
1.  Oseba, ki je opravljala vso poklicno dejav -
nost v dr žavi članici, katere dr žavljanka je, 
in ki je uresni čevala pravico do prebivanja 
v drugi dr žavi članici šele po upokojitvi 
brez kakr šnegakoli namena zaposliti se 
v tej drugi dr žavi, se ne more sklicevati na 
svobodo gibanja delavcev. 
(Glej to čko 52.) 
2.  Oseba, ki po upokojitvi zapusti dr žavo 
članico, katere dr žavljanka je in v kateri je 
opravljala vso svojo poklicno dejavnost, 
ima status dr žavljana Unije v skladu 
s členom 17(1) ES in glede na okoli ščine 
lahko uveljavlja pravice, ki so s takim 
statusom povezane. Uresni čuje namre č 
pravico, ki jo člen 18(1) ES zagotavlja 
vsem dr žavljanom Unije, da se prosto gibljejo in prebivajo na ozemlju dr žav 
članic. 
(Glej to čki 55 in 56.) 
3.  Člen 18(1) ES nasprotuje ureditvi dr žave 
članice, v kateri je pravica do odbitka 
plačanih prispevkov za zdravstveno zava -
rovanje od dohodnine odvisna od tega, da 
so bili ti prispevki pla čani v tej dr žavi 
članici na podlagi dolo čb nacionalnega 
prava, in ki zavra ča to dav čno ugodnost, 
če so prispevki, ki bi se lahko odtegnili od
zneska dohodnine, ki se dolguje v tej dr žavi 
članici, vpla čani v sistem obveznega zdrav -
stvenega zavarovanja druge dr žave članice. 
S tako ureditvijo se uvaja razli čno obrav -
navanje zavezancev rezidentov, tako da so
do pravice do zmanj šanja davka upravi čeni 
I - 3390 
RÜFFLER 
le zavezanci, ki prispevke za zdravstveno
zavarovanje pla čujejo v zadevni dr žavi 
članici obdav čitve. Glede obdav čitve 
prihodkov pa zavezanci rezidenti, ki vpla -
čujejo prispevke v sistem zdravstvenega 
zavarovanja zadevne dr žave, in tisti, ki so 
vklju čeni v sistem obveznega zdravstve -
nega zavarovanja druge dr žave članice, 
objektivno gledano niso v tako razli čnem 
polo žaju, ki bi glede na kraj pla čila 
prispevkov upravi čeval razli čno obravna -
vanje, ker so v dr žavi članici obdav čitve 
obdav čeni glede vseh dohodkov. Podobna
nacionalna ureditev v škodo zavezancev, ki 
so zapustili dr žavo članico, v kateri so 
opravljali vso svojo poklicno dejavnost, da 
se nastanijo v zadevni dr žavi članici, 
s čimer so uresni čili pravico do prostega 
gibanja, pomeni omejitev pravic, ki jih 
člen 18(1) ES priznava vsakemu dr žavljanu 
Unije. 
Okoli ščina, da po eni strani nosilec obve -
znega zavarovanja druge dr žave članice krije le stro ške storitev, ki so bile dejansko 
opravljene za dav čnega zavezanca rezi -
denta, ki je pri tem nosilcu vpla čeval 
prispevke za obvezno zdravstveno zavaro -
vanje, in da po drugi strani, če slednji
zdravstvenih storitev ne uporabi, njegovi
prispevki ne prispevajo k financiranju 
sistema zdravstvenega zavarovanja 
zadevne dr žave članice, ne upravi čuje 
take omejitve. Ker so namre č pravila 
o vklju čitvi v sistem socialnega zavarovanja 
državljanov, ki uresni čujejo pravico do 
svobodnega prebivanja, in o vpla čilu 
prispevkov za socialno varnost v ta sistem
neposredno dolo čena z Uredbo 
št. 1408/71, dr žava članica glede prebivanja 
in obdav čenja ne more manj ugodno
obravnavati zavezancev rezidentov, ki na 
podlagi dolo čb te uredbe vpla čujejo
prispevke v sistem socialnega zavarovanja
druge dr žave članice. 
(Glej to čke od 67 do 69, 
72, 73, 78, 85, 87 in izrek.) 
I - 3391