Zadeva C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

proti

X BV

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Hoge Raad der Nederlanden)

„DDV — Šesta direktiva 77/388/EGS — Člen 5(8) — Pojem ‚prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja‘ — Prenos 30-odstotnega poslovnega deleža družbe, za katero je prenosnik opravil storitve, obdavčene z DDV“

Povzetek – Sodba Sodišča (deveti senat) z dne 30. maja 2013

Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Šesta direktiva – Prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja – Pojem – Prenos 30-odstotnega poslovnega deleža družbe družbenika, ki je za to družbo opravil storitve, obdavčene z DDV – Izključitev – Sočasen prenos preostalih poslovnih deležev drugih družbenikov na prevzemnika – Prenos, ki je tesno povezan z dejavnostmi upravljanja, opravljenimi za družbo – Nevplivanje

(Direktiva Sveta 77/388, člena 5(8) in 6(5))

Člena 5(8) in/ali 6(5) Šeste direktive 77/388 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih je treba razlagati tako, da prenos 30-odstotnega poslovnega deleža v družbi, za katero prenosnik opravi storitve, ki so predmet DDV, ni prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja ali storitev v smislu teh določb, ne glede na to, da so preostali lastniki poslovnih deležev skoraj sočasno prenesli preostale poslovne deleže te družbe na isto osebo in da je ta prenos tesno povezan z dejavnostmi upravljanja, opravljenimi za to družbo.

Pojem prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja namreč zajema prenos sredstev podjetja ali samostojnega dela podjetja, vključno s premoženjem v stvareh in glede na okoliščine zadeve v pravicah, ki skupaj tvorijo podjetje ali del podjetja, ki lahko opravlja samostojno gospodarsko dejavnost. Vendar preprosta pridobitev, lastništvo in prodaja družbenih deležev sami po sebi niso gospodarska dejavnost v smislu Šeste direktive, ker sama pridobitev poslovnih deležev v drugih podjetjih namreč ne pomeni izkoriščanja premoženja, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka. Prenos poslovnih deležev ne glede na njihovo velikost torej pomeni prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja zgolj, če se udeležba nanaša na samostojno enoto, ki omogoča opravljanje samostojne gospodarske dejavnosti, in če to dejavnost nadaljuje prevzemnik. Zgolj prenos poslovnih deležev brez prenosa sredstev pridobitelju ne omogoča, da kot naslednik prenosnika nadaljuje samostojno gospodarsko dejavnost. V zvezi s tem družbeniki niso lastniki sredstev podjetja, v katerem so udeleženi, ampak lastniki poslovnih deležev, na podlagi katerih imajo pravico do dividende.

Dalje, v skladu s temeljnim načelom sistema davka na dodano vrednost se s tem davkom obdavči vsaka transakcija proizvodnje ali distribucije, pri čemer se odbitek obračuna od navedenega davka, ki je neposredno obremenil strošek različnih sestavnih delov cene. V besedilu člena 5(8) Šeste direktive je uporabljen pojem „prenosnik“ v ednini, kar pomeni, da se ta določba ne uporabi, kadar več prenosnikov proda njihov delež enemu pridobitelju. Vsako transakcijo je torej treba obravnavati posamično in neodvisno.

(Glej točke 32, 36, 38, 39, od 45 do 47, 58 in izrek.)

Zadeva C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

proti

X BV

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Hoge Raad der Nederlanden)

„DDV — Šesta direktiva 77/388/EGS — Člen 5(8) — Pojem ‚prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja‘ — Prenos 30-odstotnega poslovnega deleža družbe, za katero je prenosnik opravil storitve, obdavčene z DDV“

Povzetek – Sodba Sodišča (deveti senat) z dne 30. maja 2013

Usklajevanje davčnih zakonodaj — Skupni sistem davka na dodano vrednost — Šesta direktiva — Prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja — Pojem — Prenos 30-odstotnega poslovnega deleža družbe družbenika, ki je za to družbo opravil storitve, obdavčene z DDV — Izključitev — Sočasen prenos preostalih poslovnih deležev drugih družbenikov na prevzemnika — Prenos, ki je tesno povezan z dejavnostmi upravljanja, opravljenimi za družbo — Nevplivanje

(Direktiva Sveta 77/388, člena 5(8) in 6(5))

Člena 5(8) in/ali 6(5) Šeste direktive 77/388 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih je treba razlagati tako, da prenos 30-odstotnega poslovnega deleža v družbi, za katero prenosnik opravi storitve, ki so predmet DDV, ni prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja ali storitev v smislu teh določb, ne glede na to, da so preostali lastniki poslovnih deležev skoraj sočasno prenesli preostale poslovne deleže te družbe na isto osebo in da je ta prenos tesno povezan z dejavnostmi upravljanja, opravljenimi za to družbo.

Pojem prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja namreč zajema prenos sredstev podjetja ali samostojnega dela podjetja, vključno s premoženjem v stvareh in glede na okoliščine zadeve v pravicah, ki skupaj tvorijo podjetje ali del podjetja, ki lahko opravlja samostojno gospodarsko dejavnost. Vendar preprosta pridobitev, lastništvo in prodaja družbenih deležev sami po sebi niso gospodarska dejavnost v smislu Šeste direktive, ker sama pridobitev poslovnih deležev v drugih podjetjih namreč ne pomeni izkoriščanja premoženja, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka. Prenos poslovnih deležev ne glede na njihovo velikost torej pomeni prenos celotnih sredstev ali dela sredstev podjetja zgolj, če se udeležba nanaša na samostojno enoto, ki omogoča opravljanje samostojne gospodarske dejavnosti, in če to dejavnost nadaljuje prevzemnik. Zgolj prenos poslovnih deležev brez prenosa sredstev pridobitelju ne omogoča, da kot naslednik prenosnika nadaljuje samostojno gospodarsko dejavnost. V zvezi s tem družbeniki niso lastniki sredstev podjetja, v katerem so udeleženi, ampak lastniki poslovnih deležev, na podlagi katerih imajo pravico do dividende.

Dalje, v skladu s temeljnim načelom sistema davka na dodano vrednost se s tem davkom obdavči vsaka transakcija proizvodnje ali distribucije, pri čemer se odbitek obračuna od navedenega davka, ki je neposredno obremenil strošek različnih sestavnih delov cene. V besedilu člena 5(8) Šeste direktive je uporabljen pojem „prenosnik“ v ednini, kar pomeni, da se ta določba ne uporabi, kadar več prenosnikov proda njihov delež enemu pridobitelju. Vsako transakcijo je torej treba obravnavati posamično in neodvisno.

(Glej točke 32, 36, 38, 39, od 45 do 47, 58 in izrek.)