*
SL
Zbi rkaodločbsodne pr akse
*
ECLI:EU:C:2014 :2184 1SODBA SODIŠČA (drugi senat)
z dne 10. septembra 2014  
Jezik postopka: nemščina.„Predhodno o dločanje — Obdavčenje — Direktiva 2003 /96/ES — Obdavčitev energentov in električne 
energije — Izjeme — Energenti v standard nih rezervoarjih gospodarskih vozil, namenjeni za uporabo 
kot gorivo za ta vozila — Pojem ‚standard ni rezervoarji‘ v smislu člena 24(2) te dir ektive — Rezervoarji, 
ki jih vgradi p roizvajalec kar oserij ali distributer proizvajalca“
V zadevi C-152/13,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PD EU, ki g a je vložilo 
Finanzgericht D üsseldorf (Nemčija) z odločbo z dne 18. marca 2013 , ki j e prispela na Sodišče 26. marca 
2013 , v postopku
Holger Forstmann T r ansporte G mbH & C o. KG
proti
Hauptzollamt Münster,
SODIŠČE (drugi senat),
v sestavi R. Silva de Lapuerta, predsednica senata, J. L. da Cruz Vilaça, G. Arestis (poročevalec), 
J.-C. Bonichot in A. Arabadžiev, sodniki,
generalni pravobranilec: M. Szpunar,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki s o jih predložili:
— za Holger Forstmann T ransporte GmbH & Co. KG U . Möllenhoff, odvetnik,
— za Hauptzollamt Münster A. Scholz, agentka,
— za češko v lado M . Smolek, agent,
— za Evropsko ko misijo W. Mölls in C. Barslev, agenta,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 30. aprila 2014
izreka n aslednjo
2 ECLI:EU:C:2014 :2184SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 24(2) Direktive S veta 2003 /96/ES 
z dne 27. oktobra 2003 o prestrukturiranju okvira S kupnosti za obdavčitev e nergentov in električne 
energije (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 9, zvezek 1, str. 405).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora me d družbo Holger Forstmann T ransporte GmbH & Co. KG (v 
nadaljevanju: Forstmann T ransporte) in H auptzollamt M ünster (glavni carinski u rad M ünster, 
v nadaljevanju: Hauptzollamt) zaradi p lačila da vka n a energijo za dizelsko g orivo, ki j e bilo ku pljeno 
na Nizozemskem i n se nahaja v rezervoarjih tovornjaka, ki j e v lasti te družbe, za uporabo v Nemčiji 
kot gorivo za to vozilo.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 V devetnajsti uvodni izjavi Direktive S veta 94 /74/ES z dne 22. decembra 1994 o spremem bi Direktive 
92/12/EGS o splošnem r ežimu za trošarinske izdelke in o skladiščenju, gibanju in nadzoru takšnih 
izdelkov, Direktive 92 /81/EGS o uskladitvi trošarinskih struktur za m ineralna olja in D irektive 
92/82/EGS o približevanju trošarinskih stopenj za mineralna olja (UL, posebna izdaja v slovenščini, 
poglavje 9, zvezek 1, str. 264) je bilo navedeno:
„[…] treba [je] določiti, da s o tista mineralna olja, ki s o sproščena v promet v eni državi članici in se 
nahajajo v rezervoarjih za gorivo motornih vozil ter so namenjena za uporabo ko t gorivo v teh vozilih, 
oproščena plačila trošarine v drugi državi članici, tako da s e ne ovira p rosti pretok oseb in blaga in da 
se prepreči dvojno o bdavčevanje“.
4 Za to je Direktiva 94 /74 z vstavitvijo člena 8a spremenila Direktivo Sveta 92 /81/EGS z dne 19. oktobra 
1992 o uskladitvi trošarinskih struktur za mineralna olja (UL L 316, str. 12). Ta člen je poleg take 
oprostitve p lačila trošarin za mineralna olja, ki s o v standard nih rezervoarjih gospodarskih vozil, tudi 
natančno d oločal, kako j e treba ra zumeti izraz „standard ni rezervoarji“, in te zlasti opredelil ko t 
rezervoarje, ki j ih proizvajalec trajno p ritrdi n a vsa motorna vozila istega tipa, kot je zadevno v ozilo, in 
katerih stalna pritrditev o mogoča neposredno u porabo goriva tako z a pogon ko t za – kj er je to 
ustrezno – delovanje hladilnih in dr ugih sistemov me d prevozom.
5 Direktiva 92 /81 je bila razveljavljena z Direktivo 2003 /96, njen člen 8a pa nadomeščen s členom 24 te 
druge dir ektive s podobnim besedilom.
6 Člen 24 D irektive 2003 /96 d oloča:
„1.Energenti, ki s o sproščeni v porabo v državi članici, vsebovani v standard nih rezervoarjih za gorivo 
motornih vozil in ki s o namenjeni za uporabo ko t gorivo v teh istih vozilih ka kor tudi tisti, ki s o 
shranjeni v posebnih zabojnikih in so namenjeni za delovanje sistemov, ki o skrbujejo te iste zabojnike 
med transportom, niso zavezani obdavčitvi v nobeni drugi državi članici.
2. V tem č lenu
izraz ‚standard ni rezervoarji‘ pomeni:
— rezervoarje, ki j ih je proizvajalec trajno p ritrdil na vsa motorna vozila enakega tipa ko t je zadevno 
vozilo in ka terih stalna pritrditev omogoča neposredno u porabo goriva, tako za pogon ko t, kjer je to 
primerno, za delovanje hladilnih in dr ugih sistemov me d transportom. Rezervoarji za plin, ki s o
ECLI:EU:C:2014 :2184 3SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
 vgrajeni v motorna vozila in ki s o namenjeni za neposredno u porabo plina ko t goriva, ter 
rezervoarji, ki s o vgrajeni v druge sisteme, s katerimi so vozila lahko o premljena, prav tako š tejejo 
za standard ne rezervoarje;
— rezervoarje, ki j ih je proizvajalec trajno p ritrdil na vse zabojnike istega tipa ko t je zadevni zabojnik 
in ka tere trajna pritrditev o mogoča neposredno u porabo goriva za delovanje hladilnih in dr ugih 
sistemov, s katerimi so opremljeni posebni zabojniki me d transportom.
Izraz ‚posebni zabojnik‘ pomeni kakršenkoli zabojnik, ki j e opremljen s posebej zasnovano p ripravo za 
hladilne sisteme, sisteme z a spajanje s kisikom, toplotno izolacijske sisteme a li druge sisteme.“
Nemško p ravo
7 Člen 1 zakona o davku n a energijo (Energiesteuergesetz) z dne 15. julija 2006 ( BGBl. 2006 I , str. 1534 ) 
v različici, ki s e uporablja za dejansko s tanje v sporu o glavni stvari ( v nadaljevanju: EnergieStG), 
določa, da s o energenti na da včnem o zemlju obdavčeni z davkom n a energijo. V zvezi s tem t a člen 
določa, da j e da včno o zemlje v smislu EnergieStG ozemlje Zvezne republike N emčije brez ozemlja 
Büsingen in brez otoka H elgoland.
8 Člen 15 E nergieStG je v različici, ki j e veljala do 31. marca 2010 , določal:
„(1)Če se energenti iz člena 4, ki s o sproščeni v porabo v državi članici, nabavijo za ko mercialne 
namene, davčna obveznost nastane, ko n aročnik
1. energente prevzame n a davčnem o zemlju ali
2. energente, prevzete zunaj da včnega ozemlja, vnese na da včno o zemlje ali naroči, naj se nanj 
vnesejo. […]
(2) Če se energenti iz člena 4, ki s o sproščeni v porabo v državi članici, vnesejo na da včno o zemlje 
v drugih primerih ko t primerih iz odstavka 1, prvi stavek, točki 1 in 2, davčna obveznost nastane, ko 
se na da včnem o zemlju prvič skladiščijo ali uporabljajo za ko mercialne namene. Davčni zavezanec je 
oseba, ki t e energente skladišči ali uporablja. […]
[…]
(4) Odstavki od 1 do 3 ne veljajo
1. za goriva v standard nih rezervoarjih vozil, posebnih zabojnikih, delovnih strojih in napravah ter 
hladilnih in klimatskih sistemih,
2. za goriva, ki s e prevažajo v rezervnih rezervoarjih vozila v skupni količini do 20 litrov,
3. za ku riva v skladiščnih zbiralnikih ogrevalnega sistema vozila.
[…]“
9 Člen 6, točka 15, zakona z dne 15. julija 2009 o spremem bi zakono v o trošarinah (BGBl. 2009 I, 
str. 1870 ) je z učinkom od 1. aprila 2010 s premenil odstavek 2 člena 15 E nergieStG, ki o dslej določa:
„Če se energenti v smislu člena 4, ki s o sproščeni v porabo v državi članici, vnesejo na davčno o zemlje 
v drugih primerih ko t primerih iz odstavka 1, prvi stavek, točki 1 in 2, davčna obveznost nastane, ko s e 
na da včnem o zemlju prvič skladiščijo ali uporabljajo za ko mercialne namene. To ne ve lja, če so
4 ECLI:EU:C:2014 :2184SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
 skladiščeni energenti namenjeni za dr ugo dr žavo članico in se na podlagi spremnega dokumenta iz 
člena 34 D irektive [Sveta 2008 /118/ES z dne 16. decembra 2008 o splošnem r ežimu za trošarino i n 
o razveljavitvi Direktive 92 /12/EGS (UL 2009 , L 9, str. 12)] prevažajo preko da včnega ozemlja. Davčni 
zavezanec je oseba, ki e nergente pošilja, skladišči ali uporablja. […]“
10 V členu 41 u redbe o izvajanju zakona o davku n a energijo (Energiesteuer-Durchführungsverordnung) 
z dne 31. julija 2006 ( BGBl. 2006 I, str. 1753 ) v različici, kot izhaja iz člena 6 uredbe z dne 5. oktobra 
2009 ( BGBl. 2009 I, str. 3262 ), je pojem „standard ni rezervoarji“ opredeljen tako:
„Izraz standard ni rezervoarji v smislu členov 15(4), točka 1, 16(1), drugi stavek, točka 2, 21(1), tretji 
stavek, točka 1, in 46(1), drugi stavek, EnergieStG pomeni:
1. rezervoarje, ki j ih je proizvajalec trajno p ritrdil na vsa motorna vozila enakega tipa, kot je zadevno 
vozilo, in ka terih stalna pritrditev omogoča neposredno u porabo goriva tako za pogon ko t – kjer je 
to primerno – za delovanje hladilnih in dr ugih sistemov me d prevozom,
2. rezervoarje, ki j ih je proizvajalec trajno p ritrdil na vse zabojnike istega tipa, kot je zadevni zabojnik, 
in ka terih trajna pritrditev o mogoča neposredno u porabo goriva za delovanje hladilnih in dr ugih 
sistemov, s katerimi so opremljeni posebni zabojniki me d prevozom.
Če standard ni rezervoar sestavlja več ko t en rezervoar za gorivo, zaporni ventil v napeljavi me d dvema 
rezervoarjema za gorivo ne vp liva na to opredelitev.“
Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
11 Družba Forstmann T ransporte je nemško p odjetje za cestni prevoz blaga, ki o pravlja špedicijske 
storitve. Za to je pri dr užbi Daimler AG, proizvajalki tovornjakov, ku pila m otorno v ozilo. Družba 
Daimler AG je v proizvodnji na to vozilo pritrdila rezervoar za gorivo s prostornino 780 litrov. Glede 
na to, da j e nameravala pozneje vozilo predelati, družba Forstmann T ransporte pri dr užbi Daimler AG 
ni naročila drugega rezervoarja za gorivo, zato ji je bilo vozilo dobavljeno le z enim rezervoarjem z a 
gorivo.
12 Da bi se lahko z vozilom, ki g a je izdelala dr užba Daimler AG, prevažali standardi zirani zabojniki in 
zabojniki s podstavki, je bilo potrebno v graditi nosilce me njalnega kesona, ki p a ga ta družba ni mogla 
zagotoviti v želeni obliki. Zato je dr užba Forstmann T ransporte za vgradnjo teh no silcev v to vozilo 
pooblastila kar oserijsko p odjetje R&S Fahrzeugbau. Družba R&S Fahrzeugbau je morala ob vgradnji 
prestaviti rezervoar za gorivo, ki g a je vgradila dr užba Daimler AG (v nadaljevanju: rezervoar 1), saj 
brez tega vgradnja teh no silcev n e bi bila mogoča.
13 Med to predelavo je družba R&S Fahrzeugbau vgradila tudi dodatni rezervoar za gorivo s prostornino 
780 litrov (v nadaljevanju: rezervoar 2), ki j e bil predhodno ku pljen pri dr užbi Hoppe T ruck-Tanks 
GmbH & C o. KG. Družba Forstmann T ransporte bi sicer vgradnjo rezervoarja 2 lahko n aročila 
neposredno p ri dr užbi Daimler AG, vendar t o ekono msko n e bi bilo smiselno, saj bi bilo treba 
v okviru omenjene predelave p restaviti tudi rezervoar 2. Združljivost rezervoarjev 1 in 2 za gorivo 
s predpisi o registraciji motornih vozil je preverilo dr uštvo za tehnično kon trolo (T echnischer 
Überwachungsverein (T ÜV)), pri čemer ni odkrilo no benih pomanjkljivosti.
14 Družba Forstmann T ransporte je gorivo v svoja vozila redno točila na Nizozemskem , saj je gorivo tam 
cenovno u godnejše. Tudi v vozilo iz postopka v glavni stvari j e bilo di zelsko g orivo natočeno 
v Oldenzaalu (Nizozemska), in sicer 2. decembra 2009 ( 495,03 litra v rezervoar 2) in 14. februarja 2011 
(618,92 litra v rezervoar 1 in 570 ,50 litra v rezervoar 2). Voznik vozila je neposredno p o obeh 
polnjenjih goriva prečkal nemško-nizozemsko me jo in vožnjo nadaljeval v Nemčiji. Natočeno g orivo je 
bilo uporabljeno izključno z a pogon tega vozila.
ECLI:EU:C:2014 :2184 5SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
15 Družba Forstmann T ransporte je 28. junija 2012 p ri Hauptzollamt iz previdnosti prijavila v rezervoar 2 
natočeno di zelsko g orivo, in sicer 495 ,03 litra in 570 ,50 litra.
16 Hauptzollamt je na podlagi te prijave z odločbo z dne 3. julija 2012 z ahteval plačilo da vka n a energijo 
za gorivo v rezervoarju 2 v višini 501 ,22 EUR, in sicer 232 ,86 EUR z a polnitev z dne 2. decembra 2009 
in 268 ,36 EUR z a polnitev z dne 14. februarja 2011 . Hauptzollamt je v skladu z razlago nacionalnega 
prava, ki i zhaja iz sodne prakse Bundesfinanzhof (zvezno f inančno s odišče), me nil, da j e obveznost 
plačila da vka n a energijo nastala z vnosom di zelskega goriva v rezervoarju 2 v Nemčijo, to je goriva, ki 
ni oproščeno da vka n a energijo, ker ta rezervoar, ki j e bil v vozilo vgrajen po njegovi izdelavi, ni 
standard en, saj ga na vozilo ni trajno p ritrdil proizvajalec šasije.
17 Poleg tega je Hauptzollamt z odločbo z dne 19. septembra 2012 z ahteval plačilo da vka n a energijo za 
gorivo v rezervoarju 1 v višini 291 ,14 EUR. V skladu z navedeno ra zlago je Hauptzollamt me nil, da 
tudi di zelsko g orivo v rezervoarju 1 ni oproščeno da vka n a energijo, ker tudi tega rezervoarja, ki g a je 
prvotno v gradila dr užba Daimler AG, po njegovi odstranitvi in ponovni namestitvi ni trajno p ritrdil 
proizvajalec šasije in ga zato ni mogoče šteti za standard nega.
18 Po vložitvi ugovorov zoper ti odločbi, ki j u je Hauptzollamt zavrnil, je družba Forstmann T ransporte 
pri Finanzgericht D üsseldorf vložila tožbo za odpravo navedenih odločb.
19 V predlogu za sprejetje predhodne odločbe predložitveno s odišče opozarja, da b i bilo treba po sedanji 
sodni praksi Bundesfinanzhof, ki j i je v tem p rimeru sledil Hauptzollamt, tožbo zavrniti. V skladu s to 
sodno p rakso oprostitve iz člena 15(4), točka 1, EnergieStG n i mogoče uporabiti v zadevi v glavni 
stvari, ke r pojem „standard ni rezervoarji“, opredeljen v členu 41, prvi stavek, točka 1, uredbe 
o izvajanju zakona o davku n a energijo z dne 31. julija 2006 , s katerim je bil prenesen člen 24(2), prvi 
pododstavek, D irektive 2003 /96, ne zajema rezervoarjev z a gorivo, ki s o jih vgradili distributerji ali 
proizvajalci kar oserij, in to niti v primeru delitve m ontažnega dela me d proizvajalcem v ozil in 
proizvajalcem kar oserij. Predložitveno s odišče poudarja, da j e Bundesfinanzhof v zvezi s tem me nilo, 
da b i bilo mogoče zadnjo določbo – ki j e bila oblikovana po vzoru določb prava Unije na carinskem 
področju, kot je člen 112(1) Uredbe Sveta (EGS) št. 918/83 z dne 28. marca 1983 o sistemu oprostitev 
carin v Skupnosti (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 2, zvezek 1, str. 419), kakor je bila 
spremenjena z Uredbo Sveta (EGS) št. 1315 /88 z dne 3. maja 1988 ( UL, posebna izdaja v slovenščini, 
poglavje 2, zvezek 4, str. 3; v nadaljevanju: Uredba št. 918/83) – razlagati ob upoštevanju sodbe Sodišča 
v zadevi Schoonbroodt (C-247/97, EU:C:1998 :586) glede pojma „standard ni rezervoarji“ na carinskem 
področju, v skladu s katero oprostitve iz člena 112(1), ki g a je treba ra zlagati ozko, ni mogoče 
uporabiti za rezervoarje, ki s o jih vgradili distributerji ali proizvajalci kar oserij.
20 Predložitveno s odišče pa kljub temu dvomi o taki ra zlagi Bundesfinanzhof in se sprašuje, ali je taka 
ozka ra zlaga pojma „proizvajalec“ iz člena 24(2) Direktive 2003 /96 u strezna ali pa bi bila, nasprotno, 
potrebna široka ra zlaga, v skladu s katero bi pojem p roizvajalca zajemal tudi proizvajalce kar oserij ali 
distributerje. Meni, da b i široko ra zlago lahko u pravičeval namen člena 24(2) te dir ektive, kot ga je 
mogoče razbrati iz devetnajste uvodne izjave D irektive 94 /74. V zvezi s tem o pozarja, da s e ta uvodna 
izjava navezuje na člen 8a Direktive 92 /81, ki j e bil nadomeščen z navedenim č lenom 24 in ga je 
Sodišče široko ra zlagalo v sodbi M eiland A zewijn ( C-292/02, EU:C:2004 :499). Po m nenju 
predložitvenega sodišča pa se ozka ra zlaga, ki j o je sprejelo B undesfinanzhof, opira n a sodbo 
Schoonbroodt (EU:C:1998 :586), ki s e nanaša na Uredbo št. 918/83, katere cilj pa je, kot je Sodišče 
razsodilo v sodbi Meiland Azewijn (EU:C:2004 :499), drugačen od cilja določb v zvezi s trošarino, ki s o 
upoštevne v zadevi iz postopka v glavni stvari. Predložitveno s odišče poleg tega poudarja, da b i bilo 
mogoče široko ra zlago navedenega pojma upravičiti ob upoštevanju trenutnih dejanskih ra zmer 
v proizvodnji tovornjakov, pri ka teri redno s odeluje ve č podjetij, da s e lahko v ozilo opremi v skladu 
s tehničnimi in/ali gospodarskimi zahtevami vsakega posameznega vozila.
6 ECLI:EU:C:2014 :2184SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
21 Predložitveno s odišče pojasnjuje, da č e je treba pojem „proizvajalec“ razlagati široko, je treba opredeliti, 
kako je treba razlagati element dejanskega stanu iz člena 24(2), prva alinea, Direktive 2003 /96, v skladu 
s katerim m orajo biti m otorna vozila „enakega tipa“. Predložitveno s odišče namreč me ni, da 
večstopenjski p roces p roizvodnje, ki u pošteva tehnične in/ali gospodarske z ahteve v sakega 
posameznega vozila, namreč nujno izključuje serijsko p roizvodnjo nekaterih tipov vozil.
22 Finanzgericht D üsseldorf je v teh okoliščinah prekinilo odločanje in Sodišču v predhodno o dločanje 
predložilo ti vprašanji:
„1.Ali je treba pojem p roizvajalca v smislu člena 24(2), prva alinea, Direktive [2003 /96] razlagati tako, 
da z ajema tudi p roizvajalce kar oserij ali distributerje, če so ti v postopku p roizvodnje vozila 
pritrdili rezervoar za gorivo in je postopek proizvodnje iz tehničnih in/ali gospodarskih ra zlogov 
potekal z delitvijo dela me d ve č samostojnimi podjetji?
2. Če je odgovor na prvo vp rašanje pritrdilen: kako j e treba v teh primerih ra zlagati element 
dejanskega stanu iz člena 24(2), prva alinea, Direktive [2003 /96], v skladu s katerim m ora iti za 
motorna vozila ‚enakega tipa‘?“
Vprašanji za predhodno odločanje
23 Predložitveno s odišče z vprašanjema, ki j u je treba obravnavati skupaj, v bistvu sprašuje, ali je treba 
pojem „standard ni rezervoarji“ iz člena 24(2), prva alinea, Direktive 2003 /96 ra zlagati tako, da i zključuje 
rezervoarje, ki s o trajno p ritrjeni na gospodarska v ozila in namenjeni za njihovo neposredno o skrbo 
z gorivom, kadar j e te rezervoarje vgradila druga oseba, in ne proizvajalec.
24 Najprej je treba opozoriti, kot je poudaril generalni pravobranilec v točki 41 sklepnih predlogov, da j e 
v sedanjem g ospodarskem i n tehničnem o kviru običajno, da s e gospodarska v ozila izdelujejo v več 
fazah, tako da p roizvajalec izdela le šasijo in ka bino, preostalo pa nato vgradijo specializirana podjetja. 
Enako ve lja za rezervoarje za gorivo. Tako p roizvajalci za vsak tip vozila ne ponujajo samo enega tipa 
rezervoarja, temve č različne rezervoarje glede na predvideno u porabo vozila, trg, za ka terega je vozilo 
namenjeno, ali tudi strankine želje. Lahko se tudi zgodi – ko t v zadevi v glavni stvari – da r ezervoarja 
ne vgradi p roizvajalec, ampak to stori tretja oseba v poznejši fazi procesa izdelave vozila.
25 Ob upoštevanju navedenega je zelo težko – ali celo nemogoče – določiti, ali zadevni rezervoar dejansko 
spada v kategorijo rezervoarjev, „ki jih je proizvajalec trajno p ritrdil na vsa motorna vozila enakega tipa, 
kot je zadevno v ozilo“, kot izhaja iz besedila opredelitve p ojma „standard ni rezervoarji“ iz člena 24(2), 
prva alinea, Direktive 2003 /96. Lahko b i se celo zgodilo, da z a nek tip vozila tej opredelitvi ne bi 
ustrezal no ben rezervoar in bi bili tako u porabniki tega vozila izključeni iz oprostitve iz člena 24 te 
direktive.
26 Vendar j e v skladu z ustaljeno s odno p rakso Sodišča treba pri razlagi določbe prava Unije upoštevati ne 
le njeno b esedilo, ampak tudi sobesedilo in cilje, ki j ih uresničuje ureditev, katere del je (glej zlasti 
sodbo Feltgen in Bacino Ch arter Company, C-116/10, EU:C:2010 :824, točka 12 in navedena sodna 
praksa). Tudi č e je določbo prava Unije m ogoče ra zlagati na ve č načinov, je treba da ti prednost 
razlagi, ki o hrani njen polni učinek (glej sodbo Lassal, C-162/09, EU:C:2010 :592, točka 51 in navedena 
sodna praksa).
27 Cilji, ki j im sledi zadevna določba, so navedeni v devetnajsti uvodni izjavi Direktive 94 /74, v skladu 
s katero se gorivo, ki j e sproščeno v promet v eni od dr žav članic in je v rezervoarjih za gorivo 
gospodarskih vozil, oprosti plačila trošarine v drugi državi članici, „tako da s e ne ovira p rosti pretok 
oseb in blaga in da s e prepreči dvojno o bdavčevanje“.
ECLI:EU:C:2014 :2184 7SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
28 Za to je zakono dajalec Unije z izjemo od splošnega pravila iz člena 7 Direktive 92 /12/EGS z dne 
25. februarja 1992 o splošnem r ežimu za trošarinske p roizvode in o skladiščenju, gibanju in nadzoru 
takih proizvodov (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 9, zvezek 1, str. 179), v skladu s katerim 
so trošarinski proizvodi, ki s o že sproščeni v porabo v eni državi članici in so zaradi ko mercialnih 
namenov v drugi državi članici, obdavčeni v tej drugi državi članici, določil, da s o energenti v obliki 
goriva v rezervoarjih gospodarskih vozil obdavčeni v državi članici, v kateri je bilo navedeno g orivo 
sproščeno v porabo. Obveznost ob vsakem p rehodu no tranje me je prijaviti količino g oriva, vsebovanega 
v rezervoarjih vozila, in posledična nujnost zahtevati vračilo trošarine v državi članici, kjer je bilo gorivo 
kupljeno, za preprečitev d vojnega obdavčevanja bi namreč pomenili precejšnjo oviro v cestnem 
prometu me d dr žavami članicami in torej tudi oviro za trgovino n a no tranjem t rgu. Namen člena 24 
Direktive 2003 /96 je tako o dpraviti to oviro in zagotoviti prosti pretok ob hkratnem v arstvu legitimnih 
davčnih interesov držav članic.
29 Za zagotovitev tega cilja ni pomem bno vp rašanje, ali je rezervoar za gorivo na zadevno v ozilo trajno 
pritrdil proizvajalec ali tretja oseba. Pač pa je treba, ko t je generalni pravobranilec poudaril 
v točkah 32 in 47 s klepnih predlogov, odgovoriti na vp rašanje, ali je ta rezervoar n amenjen za 
neposredno o skrbo vozila z gorivom za njegov pogon i n za, kjer je to ustrezno, delovanje njegovih 
hladilnih ali drugih sistemov.
30 To analizo potrjuje dr ugi stavek člena 24(2), prva alinea, Direktive 2003 /96, v skladu s katerim 
„[r]ezervoarji za plin, ki s o vgrajeni v motorna vozila […], prav tako štejejo za standard ne rezervoarje“. 
Teh rezervoarjev z a plin namreč praviloma ne pritrdijo proizvajalci, sploh pa niso pritrjeni „na vsa 
motorna vozila enakega tipa“, saj motorna vozila prvotno o bičajno n iso predvidena za pogon n a plin, 
ampak jih poganja gorivo, ki j e naftni derivat. Rezervoarje za plin torej navadno v gradijo specializirana 
podjetja, neodvisna od proizvajalcev.
31 To pojasnilo, ki i zhaja iz navedenega dr ugega stavka, kaže na to, da j e zakono dajalec želel pojem 
„standard ni rezervoarji“ široko o predeliti, zato da u porabniki vozil, ki s o opremljena z rezervoarji za 
plin, ne bi bili neutemeljeno i zključeni iz oprostitve iz člena 24 D irektive 2003 /96. Kot je poudaril 
generalni pravobranilec v točki 49 s klepnih predlogov, čeprav je bilo m ogoče v času, ko s o bili 
rezervoarji za bencin ali dizelsko g orivo običajno s erijsko v grajeni, to prožnost omejiti na rezervoarje za 
plin, pa v sedanjem g ospodarskem o kviru, v katerem s e vozila proizvajajo v več fazah, to ne bi 
zadostovalo. Če navedena dir ektiva določa, da z adevna oprostitev zajema plin, vsebovan v rezervoarjih, 
ki jih pritrdijo tretje osebe, morata biti torej do te oprostitve iz istih razlogov upravičena tudi bencin ali 
dizelsko g orivo v takih rezervoarjih.
32 Zato je treba, tako ko t je Sodišče glede člena 8a Direktive 92 /81 ra zsodilo v točki 41 s odbe M eiland 
Azewijn (EU:C:2004 :499), člen 24 D irektive 2003 /96 ra zlagati široko. Pojma „standard ni rezervoarji“ iz 
navedenega člena 24(2) zlasti ni mogoče razlagati tako, da i zključuje rezervoarje, ki s o trajno p ritrjeni 
na gospodarska v ozila in namenjeni za njihovo neposredno o skrbo z gorivom, kadar j e te rezervoarje 
vgradila druga oseba, in ne proizvajalec.
33 Tak sklep p a – nasprotno o d tega, kar t rdi H auptzollamt – ni v nasprotju s sodbo Schoonbroodt 
(EU:C:1998 :586). V zvezi s tem j e namreč treba opozoriti, da v zadevi, ki j e bila podlaga za izdajo te 
zadnje sodbe, Sodišče ni razlagalo določbe dir ektive, ki s e nanaša na obdavčitev e nergentov na 
notranjem t rgu, kot je člen 24 D irektive 2003 /96, ampak je v zvezi z zadevno b elgijsko z akono dajo 
razlagalo določbo Uredbe št. 918/83 s carinskega področja. Ti besedili pa sledita različnim ciljem ( glej 
v tem s mislu sodbo M eiland Azewijn, EU:C:2004 :499, točka 40).
34 Poleg tega, čeprav je Sodišče v točki 20 s odbe Schoonbroodt (EU:C:1998 :586) potrdilo, da s e 
„opredelitve p ojma ‚standard ni rezervoarji‘ iz ra zličnih določb, ki b i jih bilo m ogoče upoštevati, 
z vidika zadeve v glavni stvari b istveno n e razhajajo“, pa utemeljitev S odišča iz navedene sodbe temelji 
na sodni praksi s carinskega področja, in ne na namenu določbe, sprejete na področju no tranjega trga.
8 ECLI:EU:C:2014 :2184SODBAZDNE10.9.2014 –ZADEVAC-152/13
HOLGERFORSTMANN TRANSPORTE
35 Ob upoštevanju vsega navedenega je treba na vp rašanji za predhodno o dločanje odgovoriti, da j e treba 
pojem „standard ni rezervoarji“ iz člena 24(2), prva alinea, Direktive 2003 /96 ra zlagati tako, da n e 
izključuje rezervoarjev, ki s o trajno p ritrjeni na gospodarska v ozila in n amenjeni za njihovo 
neposredno o skrbo z gorivom, kadar j e te rezervoarje vgradila dr uga oseba, in ne proizvajalec, če ti 
rezervoarji omogočajo neposredno u porabo goriva tako z a pogon n avedenih vozil ko t – kj er je to 
primerno – za delovanje hladilnih in dr ugih sistemov me d prevozom.
Stroški
36 Ker je ta postopek za stranke v postopku v glavni stvari e na od stopenj v postopku p red predložitvenim 
sodiščem, to odloči o stroških. S troški, priglašeni za predložitev s tališč Sodišču, ki n iso stroški 
omenjenih strank, se ne povrnejo.
Iz teh razlogov je Sodišče (drugi senat) razsodilo:
Pojem „standardni rezer voarji“ iz člena 2 4(2), pr va alinea, Direktive Sveta 2 0 0 3 / 9 6 / E S z dne 
2 7. oktobra 2 0 0 3 o prestrukturiranju okvira Sk upnosti za obdavčitev energentov in električne 
energije je treba razlagati tako, da n e izključuje rezer voarjev, ki so trajno p ritrjeni na 
gospodarska v ozila in n amenjeni za n jihovo n eposredno o skrbo z gorivom, k adar je te 
rezer voarje vgradila druga o seba, in n e proiz vajalec, če ti rezer voarji omogočajo n eposredno 
uporabo goriva tako za pogon navedenih vozil kot – kjer je to primerno – za de lovanje hladilnih 
in drugih sistemov med p revozom.
Podpisi