1
2
3
4
SL
Zbi rkaodločbsodne pr akse
1—
2—
3—
4—
ECLI:EU:C:2014 :2442 1SKLEPNI PR EDLOGI GENERALNE PR AVOBRANILKE
JULIANE KOKOTT ,
predstavljeni 11. decembra 2014  
Jezik izvirnika: nemščina.Zadeva C-4 3 / 1 4
ŠKO-ENERGO s . r. o.
proti
Odvolací finanční ředitelství
(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki g a je vložilo Nejvyšší správní soud (Češka republika))
„Varstvo podnebja — Sistem z a trgovanje s pravicami do em isije toplogrednih plinov v Uniji — 
Metoda d odelitve p ravic — Brezplačna dodelitev p ravic — Obdavčitev brezplačne dodelitve z davkom 
na dari la — Proizvodnja električne energije“
I – Uvod
1. Nejvyšší správní soud (vrhovno u pravno s odišče Češke republike) se na Sodišče obrača z vprašanjem 
o brezplačni dodelitvi pravic do em isije v skladu z Direktivo 2003 /87. 
Direktiva 2003 /87/ES Evropskega parlamenta in Sveta z dne 13. oktobra 2003 o vzpostavitvi sistema za trgovanje s pravicami do em isije 
toplogrednih plinov v Skupnosti in o spremem bi Direktive S veta 96 /61/ES (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 15, zvezek 7, str. 631), 
kakor je bila spremenjena z Uredbo (ES) št. 219/2009 ( UL L 87, str. 109). Tako ko t v španski zadevi 
Iberdrola in dr ugi 
Sodba Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660). gre za proizvodnjo električne energije; v tem p rimeru pa ne gre za posebno 
dajatev, na podlagi katere naj bi se izravnali nepričakovani dobički zaradi b rezplačne dodelitve, ampak 
za pobiranje davka n a dari la na to dodelitev.
2. Zato je treba pojasniti, ali je ta da vek na dari la združljiv z načelom brezplačne dodelitve. Če da vek 
s tem n i združljiv, je treba še preučiti, ali je dopustno i zravnati vsaj znesek, ki j e nižji od 10 % 
vrednosti vseh pravic, dodeljenih v državi članici, saj morajo dr žave č lanice le 90 % pravic dodeliti 
brezplačno. V tem kon tekstu je osrednjega pomena sodelovanje Komisije pri določitvi nacionalnega 
načrta razdelitve p ravic.
II – Pravni okvir
A – Pravo Unije
3. Vrhovno u pravno s odišče se sicer sklicuje na Direktivo 2009 /29, 
Direktiva 2009 /29/ES Evropskega parlamenta in Sveta z dne 23. aprila 2009 o spremem bi Direktive 2003 /87/ES z namenom izboljšanja in 
razširitve sistema Skupnosti za trgovanje s pravicami do em isije toplogrednih plinov (UL L 140, str. 63). s katero je bila spremenjena 
Direktiva 2003 /87, vendar p a je v skladu s členom 3 prvonavedene dir ektive z adnja v prej veljavni 
različici veljala še do 31. decembra 2012 . Obdavčitev d odelitve p ravic do em isije za leti 2011 in 2012 , 
ki je sporna v postopku v glavni stvari, je treba torej presojati še na podlagi stare različice.
2 ECLI:EU:C:2014 :2442SKLEPNIPREDLOGIJ. KOKOTT –ZADEVAC-43/14
ŠKO-ENERGO
4. Cilji in predmet Direktive 2003 /87 so določeni v členu 1:
„Ta dir ektiva vzpostavlja sistem t rgovanja s pravicami do em isij toplogrednih plinov v Skupnosti (v 
nadaljnjem b esedilu ‚sistem S kupnosti‘), da b i pospešila zmanjšanje em isij toplogrednih plinov na 
stroškovno in ekono msko u činkovit način.“
5. Pravice do em isije so opredeljene v členu 3(a) Direktive 2003 /87:
„V tej direktivi izraz:
(a) ‚pravica‘ pomeni pravico do em isij ene tone ekvivalenta ogljikovega di oksida v določenem 
obdobju […];“
6. Države članice v skladu s členom 9(1) Direktive 2003 /87 p ripravijo načrte razdelitve p ravic:
„Za vsako o bdobje iz člena 11(1) in (2) vsaka dr žava članica pripravi nacionalni načrt, v katerem n avede 
skupno ko ličino p ravic, ki j ih namerava dodeliti za to obdobje, in ka ko jih namerava dodeliti. Načrt 
temelji na objektivnih in preglednih me rilih, vključno s tistimi iz Priloge III, ob ustreznem u poštevanju 
pripomb javnosti.“
7. V členu 9(3) Direktive 2003 /87 so določena pooblastila Komisiji v zvezi z načrti razdelitve p ravic, ki 
jih pripravijo dr žave članice:
„V treh me secih od obvestila dr žave č lanice o nacionalnem n ačrtu ra zdelitve p ravic v skladu 
z odstavkom 1 lahko K omisija ta načrt ali ka terikoli njegov del zavrne na podlagi njegove 
nezdružljivosti z merili iz Priloge III ali s členom 10. Država članica sprejme o dločitev p o 
členu 11(1) ali (2) le, če predlagane spremem be sprejme K omisija. […]“
8. V členu 10 D irektive 2003 /87 so določeni stroški pravic do em isije:
„Za triletno o bdobje od 1. januarja 2005 dr žave č lanice vsaj 95 % p ravic dodelijo brezplačno. Za 
petletno o bdobje od 1. januarja 2008 dr žave članice vsaj 90 % pravic dodelijo brezplačno.“
9. Za kon kretno d odelitev v upoštevnem o bdobju se je uporabljal člen 11(2) Direktive 2003 /87:
„Za petletno o bdobje od 1. januarja 2008 [ …] vsaka dr žava članica odloči o skupni količini pravic, ki j ih 
bo dodelila za to obdobje, in začne postopek dodeljevanja teh pravic upravljavcu posamezne naprave. 
To odločitev s prejme v saj 12 mesecev p red začetkom z adevnega obdobja na podlagi svojega 
nacionalnega načrta razdelitve p ravic, pripravljenega na podlagi člena 9 in v skladu s členom 10, ob 
ustreznem u poštevanju pripomb javnosti.“
10. Člen 21(1) Direktive 2003 /87 d oloča obveznosti držav članic glede poročanja:
„Države č lanice vsako l eto predložijo Komisiji poročilo o uporabi te dir ektive. V tem p oročilu se 
posebna pozornost nameni ureditvi dodelitve p ravic […] ter zadevam, povezanim s skladnostjo 
z Direktivo, ter morebitni fiskalni obravnavi pravic. […]“
B – Češko p ravo
11. Direktiva 2003 /87 j e bila v češki p ravni red prenesena z zakono m št. 695/2004 o pogojih za 
trgovanje s pravicami do em isije toplogrednih plinov in o spremem bi nekaterih zakono v. Ta zakon j e 
med dr ugim urejal pravice do em isije toplogrednih plinov in sistem d odelitve p ravic do em isije.
ECLI:EU:C:2014 :2442 3SKLEPNIPREDLOGIJ. KOKOTT –ZADEVAC-43/14
ŠKO-ENERGO
12. Z zakono m št. 402/2010 j e bil z učinkom od 1. januarja 2011 s premenjen zakon o davku n a dari la. 
V skladu s členom 6(8) zakona o davku n a dari la je treba za brezplačno p ridobitev p ravic do em isije 
plačati davek na dari la:
„Z da vkom n a dari la se obdavči brezplačna pridobitev p ravic do em isije toplogrednih plinov v letih 
2011 in 2012 z a proizvodnjo električne energije v obratu, ki 1. januarja 2005 a li po tem d nevu 
proizvaja električno e nergijo za prodajo tretjim o sebam in v katerem p roizvajalec električne energije 
ne izvaja no bene od dejavnosti, na ka tere se nanaša trgovanje s pravicami do em isije toplogrednih 
plinov, razen zgorevanja goriva (v nadaljevanju: ‚brezplačno p ridobljena pravica).“
13. Člen 7a zakona o davku n a dari la določa davčno o snovo za brezplačno p ridobljene pravice:
„1.Davčna osnova za davek na dari la pri brezplačno p ridobljenih pravicah je povprečna tržna vrednost 
pravice do em isije toplogrednih plinov na dan 28 . februarja upoštevnega ko ledarskega leta, pomnožena 
s številom b rezplačno p ridobljenih pravic za proizvodnjo električne energije za upoštevno ko ledarsko 
leto.
2. Povprečno t ržno v rednost pravice do em isije toplogrednih plinov na da n 28 . februarja upoštevnega 
koledarskega leta izračuna ministrstvo za okolje po me todi, ki o mogoča oddaljen dostop.“
14. Stopnja da vka n a dari la za brezplačno p ridobljene pravice je določena v členu 14a zakona o davku 
na dari la:
„Stopnja davka n a dari la za brezplačno p ridobljene pravice je 32 %.“
15. Člen 20 z akona o davku n a dari la določa, da j e da vka n a dari la me d dr ugim oproščena brezplačna 
pridobitev p ravic do em isije za namene soproizvodnje električne energije in toplote.
16. Vrhovno u pravno s odišče je navedlo, da j e bila v skladu z obrazložitvijo zakona spremem ba zakona 
o davku n a dari la sprejeta zato, da b i se pokrili izdatki za spodbujanje proizvodnje električne energije iz 
obnovljivih virov. Uvedba spodbude naj bi povzročila znaten porast virov, na ka tere se je nanašala 
spodbuda, hkrati pa naj bi znatno z nižala naložbene stroške z a njihovo izgradnjo, kar n aj bi veljalo 
predvsem z a sončne elektrarne. Zato naj bi bilo treba nameniti veliko s redstev z a plačilo spodbude 
upravljavcem s ončnih elektrarn. Eden od virov za pokritje te spodbude naj bi bil prihodek od da vka n a 
darila, uvedenega za brezplačno d odeljene pravice do em isije.
III – Postopek v glavni stvari in predlog za sprejetje predhodne odločbe
17. Češka republika je družbi ŠKO-ENERGO s . r. o. (v nadaljevanju: ŠKO) z a proizvodnjo električne 
energije v letih 2011 in 2012 d odelila brezplačne pravice do em isije, za to pa ji je odmerila da vek na 
darila v višini 20.473.152 CZK ( danes to ustreza približno 740 .000 EUR).
18. Družba ŠKO izpodbija to obdavčitev. Vrhovno u pravno s odišče v tem p ostopku S odišču postavlja 
to vp rašanje:
Ali je treba člen 10 D irektive 2003 /87 ra zlagati tako, da n asprotuje uporabi določb nacionalnega prava, 
na podlagi katerih je brezplačna dodelitev p ravic do em isije za ustrezno o bdobje obdavčena z davkom 
na dari la?
19. Pisna stališča so predložile družba ŠKO, davčna uprava, pristojna za pritožbe, Češka republika in 
Evropska ko misija. Vsi navedeni, razen da včne uprave, pristojne za pritožbe, so se udeležili tudi 
obravnave z dne 19. novembra 2014 .
5
6
7
8
9
10
5—
6—
7—
8—
9—
10—
4 ECLI:EU:C:2014 :2442SKLEPNIPREDLOGIJ. KOKOTT –ZADEVAC-43/14
ŠKO-ENERGO
IV – Pravna presoja
20. Vrhovno u pravno s odišče želi izvedeti, ali je za leti 2011 in 2012 s členom 10 D irektive 2003 /87 
združljivo, da s e brezplačna dodelitev p ravic do em isije obdavči z davkom n a dari la. Tu je treba 
dodati, da Č eška r epublika o bdavči le del dodelitve, namreč pravice, ki s o bile dodeljene za 
proizvodnjo električne energije z zgorevanjem g oriv – z izjemo soproizvodnje električne energije in 
toplote.
21. Člen 10 D irektive 2003 /87 je v upoštevni različici za to obdobje določal, da s e vsaj 90 % pravic do 
emisije dodeli brezplačno.
22. Najprej je treba preučiti, ali je pobiranje da vka n a dari la združljivo z načelom brezplačne dodelitve 
(točka A). Nato je treba preučiti navedbe Češke r epublike, da j e obseg obdavčenja nižji od 10 % 
vrednosti dodeljenih pravic in zato ne krši zahteve p o brezplačni dodelitvi 90 % pravic (točka B).
A – Brezplačnost
23. Sodišče je že ugotovilo, da p ojem b rezplačnosti iz člena 10 D irektive 2003 /87 n e nasprotuje le 
neposredni določitvi cene za dodelitev p ravic do em isije, temve č tudi p oznejši obremenitvi zaradi 
dodelitve n avedenih pravic. 
Sodba Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660, točka 31).24. Češka republika sicer me ni, da j e da vek – podobno ko t v sodbi Iberdrola in dr ugi – namenjen le 
izravnavi nepričakovanih dobičkov, ki s o posledica dodelitve pravic do em isije za proizvodnjo električne 
energije. V tej sodbi naj bi Sodišče dopustilo tako izravnavo.
25. Tej trditvi pa je treba nasprotovati s tem, da g re pri španski ureditvi, preučeni v navedeni sodbi, 
dokazano z a izravnavo nepričakovanih dobičkov, ki i zvirajo iz uporabe brezplačno d odeljenih pravic. 
Glej sodbo Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660, točke 28, 29 in od 32 d o 38). 
Zato ta ureditev me d dr ugim bremeni tudi podjetja, kakršna so hidroelektrarne in jedrske e lektrarne, 
ki sicer ne potrebujejo pravic, kljub temu pa ustvarjajo nepričakovane dobičke, saj druga podjetja 
vrednost pravic vključujejo v cene. 
Sodba Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660, točka 36).26. Davek na dari la za brezplačno d odeljene pravice pa se na dr ugi strani ravno n e navezuje na 
uporabo pravic, ampak le na okoliščino b rezplačne dodelitve. Gre torej za da jatev, ki s e za dodelitev 
pobere naknadno. Zato ni združljiva z brezplačnostjo dodelitve.
27. V nasprotju s stališčem da včne uprave, pristojne za pritožbe, ta sklep tudi n i vprašljiv zato, ker 
davek na dari la glede na trenutno s tanje prava Unije ni usklajen in so zato zanj pristojne dr žave 
članice. Države č lanice morajo namreč svoja pooblastila izvajati ob upoštevanju prava Unije, 
Glede obdavčenja da jatve, določene v pravu Unije, glej sodbo Porto Antico di G enova (C-427/05, EU:C:2007 :630, točka 10) ter načelno s odbe 
Wielockx ( C-80/94, EU:C:1995 :271, točka 16), X Holding (C-337/08, EU:C:2010 :89, točka 16) in B lanco (C-344/13 in C -367/13, 
EU:C:2014 :2311 , točka 24). saj se 
v skladu s členom 4(3) EU vzdržijo vseh ukrepov, ki b i lahko o grozili uresničevanje ciljev U nije.
28. Davka n a dari la tudi n i mogoče upravičiti na podlagi člena 193 PD EU. V skladu s tem č lenom 
določbe Unije o varstvu okolja no beni od dr žav članic ne preprečujejo ohranjanja ali uvedbe strožjih 
varstvenih ukrepov. Tak ukrep m ora slediti isti okoljevarstveni usmeritvi kot zadevna dir ektiva 
Sodba Deponiezweckverband Eiterköpfe (C-6/03, EU:C:2005 :222, točka 41). ali pa 
mora b iti v skladu z njo. 
Sodba Deponiezweckverband Eiterköpfe (EU:C:2005 :222, točka 52). D avek na dari la pa je v nasprotju z brezplačnostjo dodelitve, določeno 
v členu 10 D irektive 2003 /87.
11
12
13
14
11—
12—
13—
14—
ECLI:EU:C:2014 :2442 5SKLEPNIPREDLOGIJ. KOKOTT –ZADEVAC-43/14
ŠKO-ENERGO
29. V obravnavanem p rimeru lahko tudi ostane odprto, v kolikšni me ri bi se lahko u porabili splošni 
davki na pravice do em isije, saj češki da vek na dari la na dodelitev teh pravic ni splošne narave, ampak 
se zelo specifično n anaša n a obdavčenje d odelitve p ravic za p roizvodnjo e lektrične energije 
z zgorevanjem g oriv – z izjemo soproizvodnje električne energije in toplote. Pravice, ki s o bile 
dodeljene za dr uge dejavnosti, na primer za proizvodnjo železa, namreč niso bile obdavčene s tem 
davkom.
30. Zato je treba ugotoviti, da v skladu s členom 10 D irektive 2003 /87 n i združljivo, da s e brezplačna 
dodelitev p ravic do em isije obdavči z davkom na dari la.
B – Dopustna odplačna dodelitev
31. Češka republika p a opozarja na to, da j i člen 10 D irektive 2003 /87 o mogoča, da 10 % pravic do 
emisije dodeli odplačno. V skladu s tem n aj bi bil davek dopusten, saj naj bi pobrani davek znašal le 
6,23 % vrednosti vseh pravic, ki j ih je dodelila.
32. Čeprav te trditve v predlogu za sprejetje predhodne odločbe niso omenjene, bi bilo dobro, da b i jih 
Sodišče obravnavalo, saj bi s tem v rhovnemu upravnemu sodišču lahko p odalo ko risten odgovor. 
Sodbe Teckal (C-107/98, EU:C:1999 :562, točka 39), Abraham in dr ugi (C-2/07, EU:C:2008 :133, točka 24) in Bonnier Au dio in dr ugi 
(C-461/10, EU:C:2012 :219, točka 47).33. Na prvi pogled se s tem o dpirajo težka vp rašanja.
34. Češka r epublika s e tako n i omejila na to, da b i obdavčila 10 % p ravic. V skladu z njenimi 
navedbami je bilo obdavčenih skoraj 20 % d odeljenih pravic. Ni očitno, da b i bila taka ra zširitev 
obremenitve združljiva s členom 10 D irektive 2003 /87, le ke r je doseženi znesek nižji od 10 % skupne 
vrednosti. Družba ŠKO in Komisija sta nasprotno p ravilno p oudarili, da v skladu z zadevno dir ektivo 
ni pomem bna vrednost pravic, ampak njihovo število. Iz tega namreč izhaja ko ličina toplogrednih 
plinov, ki j ih je dopustno izpustiti.
35. Pojasniti bi bilo tudi treba, ali je dopustno t o breme n aložiti le določenemu sektorju, to je 
proizvodnji električne energije z zgorevanjem g oriv – z izjemo soproizvodnje električne energije in 
toplote. 
V zvezi s tem gl ej moje sklepne predloge v združenih zadevah Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in 
C-640/11, EU:C:2013 :191, predvsem t očki 96 in 97).36. Ta vp rašanja pa lahko o stanejo odprta. Češka republika je namreč v nacionalnem n ačrtu razdelitve 
pravic, ki g a je odobrila Komisija, določila, da b odo načeloma vse pravice do em isije dodeljene 
brezplačno. Le za nedodeljene pravice iz rezerve z a no ve u deležence na trgu je bila predvidena 
dražba. 
Národní a lokační p l á n Č eské r epubliky 2008 a ž 2012 , s tr. 6 ( točka 3), 13 in 29 
(http://ec.europa.eu/clima/policies/ets/pre2013 /nap/docs/nap_czech_final_en.pdf).37. Naknadne spremem be načrtov ra zdelitve p ravic so sicer m ogoče, vendar p a njihova uporaba 
v skladu s členom 9(3), drugi stavek, D irektive 2003 /87 p redpostavlja soglasje Komisije. 
Sodba Komisija/Latvija (C-267/11 P, EU:C:2013 :624, točka 56). Č eška 
republika p a je na obravnavi priznala, da da vek na dari la na brezplačno d odelitev p ravic tudi 
naknadno n i bil vključen v načrt razdelitve p ravic.
38. Češka republika sicer me ni, da da včnih vp rašanj ni treba urejati v načrtu razdelitve p ravic. Pri tem 
se opira n a obveznosti poročanja iz člena 21(1) Direktive 2003 /87, ki v ključujejo predvsem vp rašanja 
v zvezi s fiskalno o bravnavo pravic.
15
16
17
15—
16—
17—
6 ECLI:EU:C:2014 :2442SKLEPNIPREDLOGIJ. KOKOTT –ZADEVAC-43/14
ŠKO-ENERGO
39. Temu pa je treba nasprotovati s tem, da m orda l ahko z adošča poročanje o učinkih splošnih 
fiskalnih ukrepov, predvsem da vkov, katerih predmet je uporaba pravic. Če pa se da vki specifično 
nanašajo na brezplačno d odelitev določenih pravic, zadevajo me todo dodelitve, ki m ora biti v skladu 
s členom 9(1) Direktive 2003 /87 d oločena v načrtu razdelitve p ravic.
40. Komisija poleg tega v skladu s členom 9(3) Direktive 2003 /87 p reuči, ali je načrt razdelitve p ravic 
države č lanice združljiv s členom 10. 
Sodbi Komisija/Poljska (C-504/09 P, EU:C:2012 :178, točki 47 in 81) in Komisija/Estonija (C-505/09 P, EU:C:2012 :179, točka 49). Da bi se ta presoja omogočila, morajo biti ukrepi, ki s o 
nezdružljivi z načelom b rezplačne dodelitve, od vsega začetka d el načrta ra zdelitve p ravic ali pa 
morajo biti vanj vključeni vsaj s poznejšimi spremem bami.
41. V dia logu s Komisijo ter v okviru sodelovanja javnosti, določenega v členih 9(1) in 11(2) Direktive 
2003 /87, bi bilo me d dr ugim m ogoče izčrpno p reučiti vprašanja, povezana z obdavčenjem d odelitve.
42. Morebiti bi celo uspelo najti določbo, ki b i bila, podobno ko t španski sistem, obravnavan v sodbi 
Iberdrola in dr ugi, 
C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660. združljiva s pravom U nije. Opozoriti je treba še na to, da s e vp rašanje določitve 
španskih ukrepov v načrtu ra zdelitve p ravic ni pojavljalo, saj dr ugače ka kor obravnavane češke 
določbe ravno n iso izhajali iz dodelitve p ravic, ampak so zadevali le njihovo uporabo. 
Sodba Iberdrola in dr ugi (C-566/11, C-567/11, C-580/11, C-591/11, C-620/11 in C-640/11, EU:C:2013 :660, točke 28, 29 in 38).43. Zato je treba ugotoviti, da s členom 9 Direktive 2003 /87 n i združljivo, da s e dodelitev p ravic do 
emisije obdavči z davkom n a dari la, če ta obdavčitev n i določena v nacionalnem n ačrtu ra zdelitve 
pravic.
V – Predlog
44. Sodišču zato predlagam, naj na vp rašanje za predhodno o dločanje odgovori tako:
1. Z načelom b rezplačne dodelitve p ravic do em isije v skladu s členom 10 D irektive 2003 /87/ES 
o vzpostavitvi sistema za trgovanje s pravicami do em isije toplogrednih plinov v Skupnosti, 
kakor je bila spremenjena z Uredbo (ES) št. 219/2009 , ni združljivo, da s e dodelitev o bdavči 
z davkom na dari la.
2. S členom 9 Direktive 2003 /87 n i združljivo, da s e dodelitev p ravic do em isije obdavči z davkom 
na dari la, če ta obdavčitev n i določena v nacionalnem n ačrtu razdelitve p ravic.