SL
Zbi rkaodločbsodne pr akse
ECLI:EU:C:2012 :439 1Zadeva C-2 6 9 / 0 9
E v ropska komisija
proti
Kraljevini Španiji
„Neizpolnitev o bveznosti države — Členi 18 ES, 39 ES in 43 ES — Člena 28 in 31 S porazuma EGP — 
Davčna zakono daja — Davčni zavezanec, ki s voje prebivališče prenese v tujino — Obveznost vključitve 
vseh neobračunanih dohodkov v davčno o snovo zadnjega davčnega leta — Izguba morebitne 
ugodnosti, ki j o pomeni odlog plačila davčnega dolga“
Povzetek sodbe
1. Države članice — Zadržane pristojnosti — Neposredno obdavčenje — Obveznost izvrševanja te 
pristojnosti ob spoštovanju prava Unije
2. Državljanstvo Unije — Pravica do prostega gibanja in prebivanja na oz emlju držav članic — 
Splošna določba Pogodbe, ki je ko nkretizirana v določbah o prostem gibanju de lavcev in svobodi 
ustanavljanja
(členi 18 ES, 39 ES in 43 ES)
3. Prosto gibanje oseb — Delavci — Določbe Pogodbe — Predmet — Pravila za lažje izvajanje 
poklicnih de javnosti na celotnem oz emlju Unije
4. Državljanstvo U nije — Prosto g ibanje o seb — Svoboda u stanavljanja — Omejitve — 
Davčna zakonodaja — Prenos prebivališča davčnega zavezanca v drugo državo članico — 
Obveznost vključitve vseh neobračunanih dohodkov v davčno osnovo zadnjega davčnega leta — 
Nedopustnost — Utemeljitev — Učinkovitost izterjave davčnega dolga — Ohranitev razdelitve 
davčnih pristojnosti med d ržavami članicami — Doslednost davčnega sistema — Neobstoj
(členi 18 ES, 39 ES in 43 ES; Direktiva Sveta 2008 /55)
5. Državljanstvo Unije — Pravica do prostega gibanja in prebivanja na oz emlju držav članic — 
Nacionalne določbe, ki državljanu države članice preprečujejo ali ga odvračajo od tega, da zapusti 
matično državo — Nedopustnost — Utemeljitev, katere podlaga mo rajo biti objektivni preudarki 
v splošnem interesu, ki niso odvisni od državljanstva oseb
6. Mednarodni sporazumi — Sporazum o ustanovitvi Evropskega gospodarskega p rostora — 
Prosto gibanje oseb — Svoboda ustanavljanja — Davčna zakonodaja — Prenos prebivališča 
davčnega zavezanca v državo članico tega sporazuma — Obveznost vključitve vseh neobračunanih 
dohodkov v davčno o snovo z adnjega d avčnega l eta — Omejitev — Utemeljitev — 
Učinkovita izterjava davčnega dolga — Pogoji
(Sporazum EGP, člena 28 in 31 )
2 ECLI:EU:C:2012 :439POVZETEK–ZADEVAC-269/09
KOMISIJAPROTIŠPANIJI
1. Glej besedilo sodbe.
(Glej točko 47.)
2. Glej besedilo sodbe.
(Glej točko 49.)
3. Glej besedilo sodbe.
(Glej točko 51.)
4. Država članica, ki s prejme a li ohrani v veljavi zakono dajo, na podlagi ka tere m orajo da včni 
zavezanci, ki p rebivališče prenesejo v drugo dr žavo članico, v davčno o snovo zadnjega da včnega leta, 
v katerem s o se šteli za da včne zavezance rezidente, vključiti vse neobračunane dohodke, ne izpolni 
obveznosti iz členov 18 ES, 39 ES in 43 ES.
Namreč, čeprav se želi z določbami Pogodbe o prostem g ibanju oseb gl ede na njihovo besedilo 
zagotoviti, da s o tuji državljani v državi članici gostiteljici obravnavani enako ko t državljani te države, 
pa te določbe tudi nasprotujejo določbam, ki dr žavljanu dr žave članice preprečujejo ali ga odvračajo od 
tega, da z apusti matično dr žavo, da b i lahko u resničil pravico do prostega gibanja. Za to gre v primeru 
zakono daje dr žave č lanice, ki z a da včnega zavezanca, ki p renese prebivališče v drugo dr žavo članico, 
ustvari o bveznost, da p lača davek, preden morajo to storiti davčni zavezanci, ki b odo še naprej prebivali 
v prvi državi članici. Te ra zlike v obravnavanju, ki l ahko f inančno p rikrajša osebe, ki p renesejo 
prebivališče v tujino, ni mogoče pojasniti z objektivnimi razlikami v položajih. Z vidika z akono daje 
države č lanice, v kateri je določeno o bdavčenje realiziranih dohodkov, je namreč položaj osebe, ki 
prenese prebivališče v drugo dr žavo članico, podoben položaju osebe, ki o hrani prebivališče v prvi 
državi članici. Zato ta razlika v obravnavanju pomeni oviro za izvrševanje svoboščin, ki s ta zagotovljeni 
v členih 39 ES in 43 ES.
Te ovire ni mogoče utemeljiti z nujnostjo zagotovitve u činkovitosti izterjave da včnega dolga, ker 
mehanizmi sodelovanja me d organi držav članic na ra vni Unije, zlasti tisti iz Direktive 2008 /55 
o vzajemni pomoči pri izterjavi terjatev z a določene prelevmane, carine, da vke i n dr uge ukrepe, 
zadostujejo, da l ahko dr žava članica izvora izterja da včni dolg v drugi državi članici. Obveznost, ki j e 
določena v navedeni nacionalni ureditvi, torej ni sorazmerna s ciljem o lajšanja izterjave da včnega 
dolga.
Navedene ovire ni mogoče utemeljiti niti z nujnostjo zagotovitve ra zdelitve da včnih pristojnosti me d 
državami članicami, ker dr žava članica izvora o b prenosu prebivališča da včnega zavezanca v drugo 
državo članico n e izgubi m ožnosti za izvajanje da včne pristojnosti v zvezi z že realiziranimi 
dejavnostmi na njenem o zemlju in se ji tako n i treba odpovedati pravici, da d oloči znesek ustreznega 
obdavčenja.
Nazadnje, ker v nacionalni zakono daji ne obstaja neposredna zveza me d da včno u godnostjo, ki j o 
pomeni možnost obračunavanja dohodkov v več da včnih obdobjih, in nadomestitvijo te ugodnosti 
z davčnim bremenom, te zakono daje ni mogoče utemeljiti z nujnostjo ohranitve d oslednosti davčnega 
sistema.
(Glej točke 52, 53, 57, od 59 d o 61 , 67, 68, 79, 87, 88 in 101 t er točko 1 izreka.)
5. Glej besedilo sodbe.
(Glej točki 91 in 92 .)
ECLI:EU:C:2012 :439 3POVZETEK–ZADEVAC-269/09
KOMISIJAPROTIŠPANIJI
6. Država članica, ki s prejme a li ohrani v veljavi zakono dajo, na podlagi ka tere m orajo da včni 
zavezanci, ki p rebivališče prenesejo v državo članico Sporazuma EGP, ki p a ni država članica Unije, 
v davčno o snovo zadnjega da včnega leta, v katerem s o se šteli za da včne zavezance rezidente, vključiti 
vse neobračunane dohodke, izpolni obveznosti, ki j ih ima na podlagi členov 28 in 31 S porazuma 
o Evropskem g ospodarskem p rostoru (EGP).
Ta ovira z a prosto gibanje delavcev in svobodo ustanavljanja, ki ve lja za dr žavljane dr žav članic 
Sporazuma EGP, je namreč utemeljena z nujnostjo zagotovitve u činkovitosti izterjave da včnega dolga, 
ker okvir sodelovanja me d pristojnimi organi držav članic, uveden s predpisi prava Unije, me d temi 
organi in organi držav članic Sporazuma EGP ne obstaja, če zadevne dr žave n iso sklenile dogovora 
o medsebojni pomoči pri pobiranju ali izterjavi davkov.
(Glej točke o d 95 d o 99 .)