Zadeva C-207/11

3D I Srl

proti

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Commissione tributaria regionale di Milano (Italija))

„Obdavčenje — Direktiva 90/434/EGS — Skupni sistem obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic — Členi 2, 4 in 9 — Prenos sredstev — Obdavčitev kapitalskega dobička, ki ga prenosna družba ustvari ob prenosu sredstev — Odlog obdavčitve — Pogoj, da so v bilanci stanja prenosne družbe ovrednotena rezervna sredstva v višini ustvarjenega kapitalskega dobička“

Povzetek – Sodba Sodišča (prvi senat) z dne 19. decembra 2012

Približevanje zakonodaj – Skupni sistem obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic – Direktiva 90/434 – Prenos veje dejavnosti – Odlog obdavčitve kapitalskega dobička, ki izhaja iz vrednostnih papirjev, prejetih v zameno za prenos, in ga je ustvarila prenosna družba – Pogoj – Oblikovanje rezervnih sredstev v bilanci stanja s strani prenosne družbe – Dopustnost

(Direktiva Sveta 90/434, členi 2, 4 in 9)

Člene 2, 4 in 9 Direktive o skupnem sistemu obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic (90/434/EGS) je treba razlagati tako, da ne nasprotujejo temu, da se prenosni družbi pri prenosu ali zamenjavi kapitalskih deležev obdavči kapitalski dobiček iz tega prenosa, razen če prenosna družba v bilanci stanja ovrednoti posebna rezervna sredstva v višini kapitalskega dobička iz navedenega prenosa.

Čeprav namreč Direktiva 90/434 določa pogoje, ki veljajo glede družbe prejemnice za odlog obdavčitve kapitalskih dobičkov iz prenesene dejavnosti, pa ne določa pogojev, ki veljajo za možnost prenosne družbe, da odloži obdavčitev kapitalskih dobičkov iz vrednostnih papirjev, ki predstavljajo kapital družbe prejemnice, prejetih v zameno za prenos, in zlasti ne ureja vprašanja glede vrednosti, ki naj jo prenosna družba pripiše navedenim vrednostnim papirjem.

Iz tega pa ne izhaja, da Direktiva 90/434 državam članicam prepoveduje določitev takih pogojev, temveč da jim ta direktiva pušča polje proste presoje, ki jim omogoča, da za davčno nevtralnost, do katere je upravičena prenosna družba, določi pogoje glede ocene vrednostnih papirjev, prejetih v zameno, kot je kontinuiteta davčnih vrednosti, če posledica teh pogojev ni, da prenos teh vrednostnih papirjev ob prenosu sredstev povzroči obdavčitev kapitalskih dobičkov, ki iz njih izhajajo.

(Glej točke 29, 30 in 35 ter izrek.)

Zadeva C-207/11

3D I Srl

proti

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Commissione tributaria regionale di Milano (Italija))

„Obdavčenje — Direktiva 90/434/EGS — Skupni sistem obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic — Členi 2, 4 in 9 — Prenos sredstev — Obdavčitev kapitalskega dobička, ki ga prenosna družba ustvari ob prenosu sredstev — Odlog obdavčitve — Pogoj, da so v bilanci stanja prenosne družbe ovrednotena rezervna sredstva v višini ustvarjenega kapitalskega dobička“

Povzetek – Sodba Sodišča (prvi senat) z dne 19. decembra 2012

Približevanje zakonodaj — Skupni sistem obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic — Direktiva 90/434 — Prenos veje dejavnosti — Odlog obdavčitve kapitalskega dobička, ki izhaja iz vrednostnih papirjev, prejetih v zameno za prenos, in ga je ustvarila prenosna družba — Pogoj — Oblikovanje rezervnih sredstev v bilanci stanja s strani prenosne družbe — Dopustnost

(Direktiva Sveta 90/434, členi 2, 4 in 9)

Člene 2, 4 in 9 Direktive o skupnem sistemu obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic (90/434/EGS) je treba razlagati tako, da ne nasprotujejo temu, da se prenosni družbi pri prenosu ali zamenjavi kapitalskih deležev obdavči kapitalski dobiček iz tega prenosa, razen če prenosna družba v bilanci stanja ovrednoti posebna rezervna sredstva v višini kapitalskega dobička iz navedenega prenosa.

Čeprav namreč Direktiva 90/434 določa pogoje, ki veljajo glede družbe prejemnice za odlog obdavčitve kapitalskih dobičkov iz prenesene dejavnosti, pa ne določa pogojev, ki veljajo za možnost prenosne družbe, da odloži obdavčitev kapitalskih dobičkov iz vrednostnih papirjev, ki predstavljajo kapital družbe prejemnice, prejetih v zameno za prenos, in zlasti ne ureja vprašanja glede vrednosti, ki naj jo prenosna družba pripiše navedenim vrednostnim papirjem.

Iz tega pa ne izhaja, da Direktiva 90/434 državam članicam prepoveduje določitev takih pogojev, temveč da jim ta direktiva pušča polje proste presoje, ki jim omogoča, da za davčno nevtralnost, do katere je upravičena prenosna družba, določi pogoje glede ocene vrednostnih papirjev, prejetih v zameno, kot je kontinuiteta davčnih vrednosti, če posledica teh pogojev ni, da prenos teh vrednostnih papirjev ob prenosu sredstev povzroči obdavčitev kapitalskih dobičkov, ki iz njih izhajajo.

(Glej točke 29, 30 in 35 ter izrek.)