*
SL
Zbi rkaodločbsodne pr akse
*
ECLI:EU:C:2014 :2429 1SODBA SODIŠČA (osmi senat)
z dne 11. decembra 2014  
Jezik postopka: italijanščina.„Predhodno o dločanje — Posredna obdavčitev — DDV — Šesta dir ektiva — Člena 18 in 22 — 
Pravica do odbitka — Pridobitve znotraj Skupnosti — Mehanizem o brnjene davčne obveznosti — 
Vsebinske zahteve — Formalne zahteve — Nespoštovanje formalnih zahtev“
V zadevi C-590/13,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PD EU, ki g a je vložilo 
Corte suprema di c assazione (Italija) z odločbo z dne 7. oktobra 2013 , ki j e prispela na Sodišče 
20. novembra 2013 , v postopku
Idexx L aboratories Italia Srl
proti
Agenzia de lle Entrate,
SODIŠČE (osmi senat),
v sestavi C. Toader, v funkciji predsednice senata, E. Jarašiūnas in C. G. Fernlund (poročevalec), 
sodnika,
generalni pravobranilec: P. Cruz Villalón,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki s o jih predložili:
— za Idexx L aboratories Italia Srl F. Tesauro, odvetnik,
— za italijansko v lado G. Palmieri, agentka, skupaj z G. M. De Sociom, avvocato dello Stato,
— za Evropsko ko misijo L. Lozano P alacios in D. Recchia, agentki,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalnega pravobranilca, da b o v zadevi razsojeno b rez 
sklepnih predlogov,
izreka n aslednjo
2 ECLI:EU:C:2014 :2429SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago členov 18 in 22 Š este dir ektive S veta 
z dne 17. maja 1977 o usklajevanju zakono daje dr žav članic o prometnih da vkih – Skupni sistem 
davka n a dodano v rednost: enotna osnova za odmero (77/388/EGS) (UL, posebna izdaja v slovenščini, 
poglavje 9, zvezek 1, str. 23), ka kor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 91 /680/EGS z dne 
16. decembra 1991 ( UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 9, zvezek 1, str. 160, v nadaljevanju: 
Šesta dir ektiva).
2 Predlog je bil vložen v okviru dveh sporov – ki j u je predložitveno s odišče združilo – me d Idexx 
Laboratories Italia Srl (v nadaljevanju: Idexx) in Agenzio delle Entrate – Ufficio di M ilano 1 ( davčna 
uprava – urad v Milanu 1, v nadaljevanju: Agenzia), zaradi n a eni strani obvestila te uprave o izterjavi, 
ki vsebuje spremem bo obračuna dr užbe Idexx da vka n a dodano v rednost (v nadaljevanju: DD V) za 
leto 1998 , in na drugi zavrnitve p redloga te družbe za poravnavo spora.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Šesta dir ektiva vsebuje naslov XVIa, naslovljen „Prehodna ureditev z a obdavčevanje trgovine me d 
državami članicami“, ki j e bil v to dir ektivo vključen z Direktivo S veta 91 /680/EGS z dne 
16. decembra 1991 i n ki me d dr ugim obsega člene od 28 f do 28 h.
4 Člen 17(1) Šeste Direktive, naslovljen „Nastanek in obseg pravice do odbitka“, določa:
„Pravica do odbitka n astane v trenutku, ko n astane obveznost za obračun odbitnega davka.“
5 Člen 17(2) Šeste dir ektive v različici, ki i zhaja iz člena 28f iste dir ektive, določa:
„Dokler se blago in storitve u porablja za namene njegovih obdavčljivih transakcij, je da včni zavezanec 
upravičen, da o dbije od da vka, ki g a je dolžan plačati:
(a) [DDV], ki g a je dolžan ali ga je plačal za blago ali storitve, ki m u jih je ali mu jih bo dobavil drug 
davčni zavezanec, ki j e dolžan plačati davek na ozemlju dr žave;
(b) [DDV], ki g a je dolžan ali ga je plačal za uvoženo b lago na ozemlju dr žave;
(c) [DDV], ki g a je dolžan plačati v skladu s členi 5(7)(a), 6(3) in 28a(6);
(d) [DDV], ki g a je dolžan plačati v skladu s členom 28a(1)(a).“
6 Člen 18 Š este dir ektive, naslovljen „Pravila za uveljavljanje pravice do odbitka“, v različici, ki i zhaja iz 
člena 28f iste dir ektive, v odstavku 1(d) določa:
„Za uveljavljanje svoje pravice do odbitka m ora da včni zavezanec:
[…]
(d) če je dolžan plačati davek ko t naročnik ali kupec pri uporabi člena 21(1), izpolnjevati formalnosti, 
ki jih določi vsaka dr žava članica.“
—
ECLI:EU:C:2014 :2429 3SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
7 V zvezi z osebami, ki s o dolžne plačati DD V, člen 21(1)(d) te dir ektive v različici, ki i zhaja iz člena 28g 
iste dir ektive, določa, da j e DD V d olžna po no tranjem s istemu plačati „vsaka o seba, ki o pravlja 
obdavčljivo pridobitev blaga znotraj Skupnosti“.
8 Člen 22 Š este dir ektive v različici, ki i zhaja iz člena 28h iste dir ektive, naslovljen „Obveznosti po 
notranjem s istemu“, določa:
„[…]
2. 
(a) Vsak da včni zavezanec vodi d ovolj podrobno kn jigovodstvo, da o mogoča uporabo [DDV] in 
nadzor davčnega organa.
(b) […]
Vsak da včni zavezanec vodi ev idenco m ateriala, ki m u ga iz dr uge dr žave č lanice odpošlje da včni 
zavezanec identificiran za [DDV] v tej drugi državi članici ali druga oseba v njegovem i menu zaradi 
dobave p ogodbenih del temu da včnemu zavezancu.
[…]
4. 
(a) Vsak da včni zavezanec mora predložiti obračun v roku, ki g a določijo države članice. […]
(b) Obračun m ora v sebovati vse podatke, ki s o potrebni za izračun da vka, za ka terega je nastala 
obveznost obračuna in odbitkov in, kadar j e to ustrezno i n potrebno z a določitev o snove z a 
obdavčitev, skupno v rednost transakcij, ki s e nanašajo na takšen da vek in odbitke ter vrednost 
kakršnih ko li oproščenih transakcij.
(c) Obračun mora tudi vsebovati:
[…]
po dr ugi strani skupno v rednost pridobitev b laga znotraj Skupnosti iz člena 28a(1) in (6), 
zmanjšano z a [DDV], za katere je nastala obveznost obračuna davka.
[…]
8. Države č lanice lahko d oločijo še dr uge obveznosti, za ka tere me nijo, da s o potrebne za pravilno 
pobiranje da vka in za preprečevanje da včnih utaj, ob upoštevanju zahteve p o enakem o bravnavanju 
domačih transakcij in transakcij, ki j ih opravljajo da včni zavezanci me d dr žavami članicami, in pod 
pogojem, da t akšne obveznosti v trgovini me d dr žavami članicami ne zahtevajo formalnosti pri 
prehodu me ja.
[…]“
Italijansko p ravo
9 Bistveni del upoštevnih določb na področju DD V je na eni strani v uredbi predsednika R epublike 
št. 633 o uvedbi in ureditvi davka n a dodano v rednost (Decreto del presidente della Repubblica n. 633, 
istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto) z dne 26. oktobra 1972 ( Redni dodatek h GURI
4 ECLI:EU:C:2014 :2429SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
 št. 292 z dne 11. novembra 1972 , v nadaljevanju: DPR š t. 633/72), ki j e bila večkrat spremenjena, in na 
drugi v uredbi-zakonu št. 331 o uskladitvi določb o davkih na mineralna olja, alkohol, alkoholne pijače 
in tobačne izdelke ter določb o DDV z določbami iz dir ektiv EGS in spremem bami, ki s o posledica te 
uskladitve, in tudi z določbami o sistemu centrov za davčno s vetovanje, postopkih za povračilo da vkov, 
izključitvi ILOR od dohodkov pravnih oseb do zneska, ki u streza neposrednim p oslovnim stroškov, 
z letom 1993 u vedenem da vku n a izredno p otrošnjo določenih dobrin, ter z drugimi da včnimi 
določbami (decreto-legge n. 331 – ar monizzazione delle disposizioni in m ateria di i mposte sugli oli 
minerali, sull’alcole, sulle bevande alcoliche, sui tabacchi lavorati e in materia di I VA con q uelle recate 
da dir ettive C EE e modificazioni conseguenti a detta armonizzazione, non ché disposizioni concernenti 
la disciplina dei centri autorizzati di a ssistenza fiscale, le procedure dei rimborsi di i mposta, l’esclusione 
dall’ILOR dei redditi di i mpresa fino a ll’ammontare corrispondente al contributo dir etto lavorativo, 
l’istituzione pe r il 1993 di u n’imposta eraria le straordinaria s u taluni beni ed altre di sposizioni 
tributarie) z dne 30. avgusta 1993 (G URI št. 203 z dne 30. avgusta 1993 ), ki j e bila v zakon p otrjena 
z zakono m št. 427 z dne 29. oktobra 1993 (G URI št. 255 z dne 29. oktobra 1993 , v nadaljevanju: DL 
št. 331/93).
10 Podrobna pravila in splošni pogoji v zvezi z izdajo in vknjižbo ra čunov in pridobitev s o določeni 
v členih 21, 23 in 25 DPR š t. 633/72.
11 V zvezi s pravico do odbitka p ri transakcijah znotraj Skupnosti člen 45 D L št. 331/93 d oloča:
„Na podlagi člena 19 in naslednjih [DPR š t. 633/72] in ob upoštevanju omejitev iz teh členov se lahko 
odbije da vek, ki g a je treba plačati za pridobitev b laga znotraj Skupnosti v okviru poslovne dejavnosti 
podjetja, umetniškega delovanja ali poklicne dejavnosti.“
12 V skladu s členom 46(1) DL št. 331/93, naslovljenim „Izdaja računov za transakcije znotraj Skupnosti“, 
mora p ridobitelj ali prejemnik ra čun za pridobitev z notraj Skupnosti oštevilčiti in vanj vključiti 
vrednost protidajatve v lirah in dr uge podatke, ki t vorijo da včno o snovo transakcije, ki s e izračuna 
glede na davčno s topnjo za pridobljeno b lago ali storitve.
13 Člen 47 D L št. 331/93, naslovljen „Vknjižba transakcij znotraj Skupnosti“, določa:
„1.Računi za pridobitve znotraj Skupnosti iz člena 38(2) in (3)(b) in za transakcije iz člena 46(1), drugi 
stavek, se po dopolnitvi v skladu s prvim stavkom istega odstavka v mesecu njihovega prejema ali tudi 
pozneje, vsekakor pa v petnajstih dneh od prejema, ločeno v knjižijo v knjigo iz člena 23 [ DPR 
št. 633/72], in sicer po zaporedni številki in z navedbo protivrednosti transakcije v tuji valuti. Računi iz 
člena 46(5) se vknjižijo v mesecu njihove izdaje. V rokih, d oločenih v prejšnjih stavkih, se ločeno 
vknjižijo tudi v knjigo iz člena 25 n avedene uredbe, pri tem p a se navede me sec njihovega prejema 
oziroma njihove izdaje.
2. Davčni zavezanci iz člena 22 [DPR š t. 633/72] lahko ra čune iz odstavka 1 brez poseganja v določbe 
o rokih in podrobnih pravilih iz odstavka 1 vknjižijo v knjigo iz člena 24 u redbe namesto v knjigo 
izdanih računov.
3. Davčni zavezanci iz člena 4(4) [DPR š t. 633/72], ki n iso zavezanci za plačilo da vka, morajo račune iz 
odstavka 2 tega člena oštevilčiti po kr onološkem v rstnem r edu in jih vknjižiti v začasno kn jigo, ki s e 
vodi in hrani v skladu s členom 39 [ DPR š t. 633/72], v mesecu, ki s ledi me secu, v katerem s o jih 
pridobili, ali za račune iz člena 46(5) v mesecu njihove izdaje.
4. Računi za transakcije znotraj Skupnosti iz člena 46(2) se ločeno v knjižijo v knjigo iz člena 23 [DPR 
št. 633/72] po zaporedni številki in z navedbo da tuma njihove izdaje.
[…]“
ECLI:EU:C:2014 :2429 5SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
14 Družba Idexx je me d letom 1998 o pravljala pridobitve znotraj Skupnosti od francoske in nizozemske 
družbe, vendar p a ni izpolnila formalnosti, ki j ih zahteva nacionalno p ravo.
15 Iz spisa, predloženega Sodišču, je ra zvidno, da dr užba Idexx n ekaterih ra čunov, ki j ih je izdala 
francoska dr užba, ni vpisala v knjigo DDV.
16 Računov, ki j ih je izdala nizozemska dr užba, družba Idexx n i vpisala v knjigo izdanih računov, ampak 
jih je vp isala le v knjigo prejetih računov z navedbo „brez DD V“.
17 Agenzia je po izvedenem p regledu leta 2000 me nila, da s o bile navedene transakcije pridobitve znotraj 
Skupnosti, ki s o predmet DD V in zanje ko t take ve lja me hanizem o brnjene da včne obveznosti. V zvezi 
s tem j e Agenzia sestavila zapisnik z ugotovitvijo, da dr užba Idexx n i spoštovala italijanske zakono daje 
o vknjižbi transakcij Skupnosti.
18 Na podlagi tega zapisnika je Agenzia 27. maja 2004 dr užbi Idexx v ročila odločbo o odmeri DD V za 
leto 1998 in od nje ko t sankcijo za nespoštovanje obveznosti iz členov 46 in 47 D L št. 331/93 
zahtevala plačilo stoodstotnega da vka. Ta uprava je nato zavrnila predlog dr užbe Idexx z a poravnavo 
spora.
19 Ta dr užba je vložila ločeni tožbi zoper odločbo o odmeri da vka i n zoper zavrnitev p redloga za 
poravnavo spora. Commissione tributaria p rovinciale di M ilano je s sodbama ugodilo tema tožbama in 
tako ra zglasilo ničnost odločbe o odmeri da vka in zavrnitve p oravnave spora.
20 Agenzia je zoper ti odločbi vložila pritožbo, ki j i je Commissione tributaria r egionale della Lombardia 
ugodila. To sodišče je navedlo, da d oločbe italijanskega prava v zvezi z pridobitvami znotraj Skupnosti, 
zlasti člena 46 in 47 D L št. 331/93, od pridobitelja ali prejemnika n e zahtevajo le, da o številči račun in 
ob pridobitvi znotraj Skupnosti vanj vključi vse podatke, ki t vorijo da včno o snovo transakcije, ampak 
tudi d oločajo o bveznost, da t ako d opolnjene ra čune p ravočasno v knjiži v ločeni kn jigi iz 
členov 23 in 25 DPR š t. 633/72.
21 Štelo je, da n evknjižba ni bila le formalna ampak vsebinska kr šitev in je pomenila kršitev, ki j e lahko 
upravičila spremem bo odločbe in/ali izterjavo da vka.
22 Družba Idexx je vložila dve pritožbi pri Corte di c assazione, ki j e združilo obe zadevi. V pritožbah je ta 
družba uveljavljala enaka ra zloga, s katerima je Commissione tributaria r egionale della Lombardia 
očitala, da j e slednje nezakonito opredelilo, da j e neizdaja in nevknjižba računov v okviru pridobitev 
blaga znotraj Skupnosti „vsebinska kr šitev“.
23 Družba Idexx z atrjuje, da p ridobitve z notraj Skupnosti nimajo pomem bnih učinkov, ker na njihovi 
podlagi ne nastanejo da včni dolgovi in dobropisi, ampak le „navidezni“ dolgovi in dobropisi ter 
formalne obveznosti vknjižbe prehodnega računa v dve kn jigi glede DD V, pri tem p a ne nastanejo 
vsebinske p osledice.
24 Zato me ni, da A genzia zaradi n eizpolnitve takih obveznosti ne bi smela popraviti obračuna pridobitelja 
glede DD V in od njega zahtevati plačilo da vka, ki j e le teoretičen, saj ni vedel za pravico do odbitka, ki 
ji v obravnavanem p rimeru ni mogoče oporekati.
25 Predložitveno s odišče me ni, da j e odločitev v sporih, ki p otekata pri njem, odvisna od ra zlage sodbe 
Ecotrade (C-95/07 in C -96/07, EU:C:2008 :267). Pojasnjuje, da j e Corte di c assazione sprejelo dve 
različni razlagi glede te sodbe in posledično gl ede nacionalne pravne ureditve, kar j e privedlo do dveh 
različnih pristopov.
6 ECLI:EU:C:2014 :2429SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
26 V skladu s prvim p ristopom p ravica do odbitka z ahteva, da s ta obveznosti izdaje lastnega računa in 
vknjižbe, ki j u nacionalni predpisi in pravo U nije določajo v okviru me hanizma obrnjene da včne 
obveznosti, izpolnjeni, saj se ti obveznosti štejeta za vsebinski obveznosti.
27 V skladu z drugim pristopom pravica do odbitka n astane v trenutku, ko n astane obveznost za obračun 
DDV, torej ne po tem, ko s o izpolnjene formalnosti, ki s o določene za uveljavljanje te pravice, temve č 
načeloma v trenutku i zvršitve t ransakcije prenosa blaga ali storitev. Zato neizpolnitev f ormalnih 
obveznosti, ki j ih mora da včni zavezanec izpolniti za uveljavitev te pravice, ne more privesti do izgube 
same p ravice, kadar j e tudi z drugimi dokazi izkazano, da j e bil dolgovani znesek dejansko p lačan in 
bistveni elementi pravice do odbitka n iso sporni. Vendar b i lahko n espoštovanje formalnih obveznosti 
v nekaterih primerih upravičilo naložitev u pravnih glob.
28 V teh okoliščinah je Corte di c assazione prekinilo odločanje in Sodišču v predhodno o dločanje 
predložilo ti vprašanji:
„1.Ali je mogoče načeli, ki j u je [Sodišče] oblikovalo s sodbo [Ecotrade (EU:C:2008 :267)], v skladu 
s katerima člena 18(1)(d) in 22 [ Šeste dir ektive] nasprotujeta praksi spremem be obračunov in 
izterjave [DDV], ki n espoštovanje obveznosti, ki p o eni strani izhajajo iz formalnosti, ki j ih določa 
nacionalna zakono daja na podlagi člena 18(1)(d), ter po dr ugi iz kn jigovodskih obveznosti in 
obveznosti obračuna, ki j ih določa člen 22(2) in (4), kaznuje z zavrnitvijo pravice do odbitka 
v primeru uporabe me hanizma obrnjene da včne obveznosti, uporabiti tudi v primeru popolnega 
nespoštovanja obveznosti, ki j ih določa ta zakono daja, kadar s icer ni dvoma o položaju subjekta, 
ki je zavezan k plačilu da vka, in o njegovi pravici do odbitka?
2. Ali se izrazi vsebinske zahteve ( obblighi sostanziali, substantive requirements in exigences de f ond), 
ki jih je Sodišče uporabilo v različnih jezikovnih ra zličicah sodbe [Ecotrade (EU:C:2008 :267)], 
v zvezi s primeri tako i menovanega me hanizma obrnjene da včne obveznosti, ki j e določen na 
področju DD V, nanašajo na nujnost plačila DD V ali prevzema da včnega dolga ali na obstoj 
vsebinskih pogojev – ki u pravičujejo naložitev i stega da vka da včnemu zavezancu in urejajo 
pravico do odbitka, ki j e namenjena zaščiti načela nevtralnosti tega enotnega evropskega da vka – 
zlasti namen, obdavčljivost in popolno o dbitnost?“
Vprašanji za predhodno odločanje
29 Predložitveno s odišče z vprašanjema, ki j u je treba preučiti skupaj, želi v bistvu izvedeti, ali je treba 
člena 18(1)(d) in 22 Š este dir ektive ra zlagati tako, da t i določbi vsebujeta formalne zahteve v zvezi 
s pravico do odbitka, ali nasprotno, vsebinske z ahteve v zvezi s to pravico, katerih nespoštovanje bi 
v okoliščinah, ka kršne so v postopku v glavni stvari, privedle do njene izgube.
30 V skladu z ustaljeno s odno p rakso Sodišča pravica da včnih zavezancev, da DD V, ki g a morajo plačati, 
znižajo za vstopni DD V, ki s e dolguje ali plača za blago, ki s o ga pridobili, in storitve, ki s o bile 
opravljene zanje, pomeni temeljno n ačelo skupnega sistema DD V, ki g a je določila zakono daja Unije 
(sodba Tóth, C -324/11, EU:C:2012 :549, točka 23 in navedena sodna praksa).
31 Kot je Sodišče večkrat poudarilo, je ta pravica sestavni del me hanizma DD V in je načeloma ni mogoče 
omejiti. Ob upoštevanju vseh da vkov na vstopne transakcije pa se jo zlasti lahko izvrši takoj (glej v tem 
smislu sodbo Tóth, E U:C:2012 :549, točka 24 in navedena sodna praksa).
32 Namen tako v zpostavljenega sistema odbitkov je popolna razbremenitev da včnega zavezanca bremena 
DDV, ki g a pri vseh gospodarskih dejavnostih plača ali dolguje. Skupni sistem DD V tako z agotavlja 
nevtralnost v zvezi z davčnim b remenom vseh gospodarskih dejavnosti, ne glede na njihove c ilje ali
ECLI:EU:C:2014 :2429 7SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
 rezultate, če so navedene dejavnosti načeloma same p redmet DD V (sodbi Tóth, E U:C:2012 :549, 
točka 25 in navedena sodna praksa, in Fatorie, C-424/12, EU:C:2014 :50, točka 31 in navedena sodna 
praksa).
33 V okviru pridobitev o bdavčljivega blaga znotraj Skupnosti je treba opozoriti, prvič, da n a podlagi 
mehanizma obrnjene da včne obveznosti, vzpostavljenega s členom 21(1)(d) Šeste dir ektive, ne pride 
do plačila DD V me d prodajalcem i n ku pcem b laga, ke r je slednji da včni zavezanec za plačilo 
vstopnega DD V za izvedeno p ridobitev, pri čemer lahko n ačeloma isti davek odbije tako, da n ičesar ne 
dolguje davčnemu organu.
34 Drugič, kadar j e treba uporabiti me hanizem o brnjene da včne obveznosti, člen 18(1)(d) Šeste dir ektive 
dopušča državam članicam, da d oločijo formalnosti glede pravil za uveljavljanje pravice do odbitka.
35 Vendar f ormalnosti, ki j ih tako d oloči zadevna dr žava članica in ki j ih m orajo spoštovati da včni 
zavezanci, da b i lahko u veljavljali to pravico, ne smejo presegati tega, kar j e nujno p otrebno z a nadzor 
pravilne uporabe me hanizma obrnjene da včne obveznosti (sodbi Bockem ühl, C-90/02, EU:C:2004 :206, 
točka 50, in Fatorie, EU:C:2014 :50, točka 34 in navedena sodna praksa).
36 Poleg tega člen 22 Š este dir ektive z a namene uporabe DD V in nadzora da včnega organa določa 
nekatere obveznosti zavezancev, ki s o zavezani za plačilo tega da vka, kot sta vodenje kn jigovodstva in 
predložitev o bračuna. Na podlagi odstavka 8 tega člena lahko dr žave č lanice določijo še dr uge 
obveznosti, za ka tere me nijo, da s o potrebne za pravilno p obiranje da vka in za preprečevanje da včnih 
utaj.
37 Vendar t aki ukrepi ne smejo preseči tistega, kar j e potrebno z a dosego teh ciljev, in ne smejo ogroziti 
nevtralnosti DD V (glej v tem s mislu sodbi Collée, C-146/05, EU:C:2007 :549, točka 26 in navedena 
sodna praksa, in Ecotrade, EU:C:2008 :267, točka 66 in navedena sodna praksa).
38 Tretjič, iz točke 63 s odbe Ecotrade (EU:C:2008 :267) in poznejše sodne prakse Sodišče (glej, me d 
drugimi, sodbe Uszodaépítő, C-392/09, EU:C:2010 :569, točka 39; Nidera H andelscompagnie, C-385/09, 
EU:C:2010 :627, točka 42; EMS-Bulgaria T ransport, C -284/11, EU:C:2012 :458, točka 62, in Fatorie, 
EU:C:2014 :50, točka 35) je razvidno, da t emeljno n ačelo nevtralnosti DD V v okviru sistema obrnjene 
davčne obveznosti zahteva, da s e odbitek vstopnega da vka o dobri, če so izpolnjene vsebinske z ahteve, 
tudi če nekaterih postopkovnih zahtev da včni zavezanci niso izpolnili.
39 Drugače bi lahko b ilo, če zaradi kr šitve takih formalnih zahtev n e bi bilo m ogoče predložiti trdnega 
dokaza, da s o bile vsebinske z ahteve i zpolnjene (sodba EMS-Bulgaria T ransport, EU:C:2012 :458, 
točka 71 in navedena sodna praksa).
40 Zato da včni organ, če ima na voljo podatke, potrebne za ugotovitev, da s o vsebinske zahteve i zpolnjene, 
ne sme – gl ede pravice da včnega zavezanca, da t a da vek odbije – naložiti dodatnih zahtev, zaradi 
katerih lahko u veljavljanje te pravice postane neučinkovito (glej v tem s mislu sodbo EMS-Bulgaria 
Transport, EU:C:2012 :458, točka 62 in navedena sodna praksa).
41 V zvezi s tem j e treba pojasniti, da s o vsebinske z ahteve v zvezi s pravico do odbitka tiste zahteve, ki 
urejajo dejansko p odlago in obseg te pravice, kakor so obveznosti, ki j ih določa člen 17 Š este dir ektive, 
naslovljen „Nastanek in obseg pravice do odbitka“ (glej v tem s mislu sodbe Komisija/Nizozemska, 
C-338/98, EU:C:2001 :596, točka 71; D ankowski, C -438/09, EU:C:2010 :818, točki 26 in 33; 
Komisija/Madžarska, C-274/10, EU:C:2011 :530, točka 44, in Kopalnia O dkry wkowa Polski T rawertyn 
P. Granatowicz, M . Wąsiewicz, C-280/10, EU:C:2012 :107, točki 43 in 44).
42 Nasprotno p a formalne zahteve v zvezi s to pravico urejajo podrobna pravila in nadzor nad n jenim 
uveljavljanjem t er pravilno d elovanje sistema DD V, kot so obveznosti glede kn jigovodstva, izdajanja 
računov in obračuna. Te zahteve s o določene v členih 18 in 22 Š este dir ektive (glej v tem s mislu sodbe
8 ECLI:EU:C:2014 :2429SODBAZDNE11.12.2014 –ZADEVAC-590/13
IDEXXLABORATORIESITALIA
 Komisija/Nizozemska, EU:C:2001 :596, točka 71; Collée, EU:C:2007 :549, točki 25 in 26; Ecotrade, 
EU:C:2008 :267, točke o d 60 d o 65; Nidera H andelscompagnie, EU:C:2010 :627, točke o d 47 d o 51; 
Kopalnia O dkry wkowa Polski T rawertyn P. Granatowicz, M . Wąsiewicz, EU:C:2012 :107, točki 41 ter 
48, in Tóth, E U:C:2012 :549, točka 33).
43 Pri pridobitvah obdavčljivega blaga znotraj Skupnosti vsebinske zahteve t erjajo – ko t je to razvidno iz 
člena 17(2)(d) Šeste dir ektive – da t e pridobitve opravi davčni zavezanec, da j e tudi zavezanec za plačilo 
DDV, ki g a je dolžan plačati za te pridobitve, in da s e zadevno b lago uporablja za namene njegovih 
obdavčljivih transakcij.
44 Iz predložitvene odločbe je ra zvidno, da j e Agenzia v postopku v glavni stvari i mela na voljo vse 
potrebne podatke za ugotovitev, da s o bile te vsebinske zahteve i zpolnjene.
45 V teh okoliščinah iz vseh navedenih preudarkov izhaja, da p ravice iz člena 17(2)(d) Šeste dir ektive d o 
odbitka DD V, ki g a je treba plačati za pridobitve znotraj Skupnosti, ki s o predmet postopka v glavni 
stvari, ni mogoče zavrniti družbi Idexx, ker ta ni izpolnila obveznosti, ki i zhajajo iz formalnosti, ki s o 
določene v nacionalni zakono daji, sprejeti na podlagi členov 18(1)(d) in 22 Š este dir ektive. V skladu 
z odstavkom 1 tega člena ta pravica do odbitka n astane v trenutku, ko n astane obveznost za obračun 
odbitnega davka.
46 Glede na te ugotovitve je treba na postavljeni vprašanji odgovoriti, da j e treba člena 18(1)(d) in 22 Š este 
direktive ra zlagati tako, da t i določbi vsebujeta formalne zahteve v zvezi s pravico do odbitka, katerih 
nespoštovanje v okoliščinah, ka kršne so v postopku v glavni stvari, ne m ore privesti do izgube te 
pravice.
Stroški
47 Ker je ta postopek za stranke v postopkih v glavni stvari e na od stopenj v postopkih pred 
predložitvenim sodiščem, to odloči o stroških. Stroški, priglašeni za predložitev stališč Sodišču, ki n iso 
stroški omenjenih strank, se ne povrnejo.
Iz teh razlogov je Sodišče (osmi senat) razsodilo:
Člena 1 8(1)(d) in 2 2 Š este d irektive Sveta z dne 1 7. maja 1 9 7 7 o usklajevanju zakonodaje držav 
članic o prometnih davkih – Sk upni sistem d avka na dodano v r ednost: enotna osnova za odmero 
(7 7 / 3 8 8 / E GS), kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 9 1 / 6 8 0 / E GS z dne 1 6. decembra 1 9 9 1 , 
je treba razlagati tako, da ti določbi vsebujeta formalne zahteve v z vezi s pravico do odbitka, 
katerih nespoštovanje v okoliščinah, kakršne so v postopku v glavni stvari, ne m ore privesti do 
izgube te p ravice.
Podpisi