SL    SL  KOMISIJA EVROP SKIH SKUPNOSTI 
Bruselj, 07.11.2005 
KOM(2005) 543 kon čno 
  
SPOROČILO KOMISIJE 
SVETU, EVROPSKEMU PARLAMENTU  IN EVROPSKEMU EKONOMSKO-
SOCIALNEMU ODBORU 
o delu Skupnega foruma EU za transferne cen e v zvezi z dokumentacijo za transferne 
cene za povezana podjetja v EU 
Predlog 
KODEKS RAVNANJA 
glede dokumentacije za transferne cene za povezana podjetja v EU 
(predložila Komisija) 
 
SL 2   SL SPOROČILO KOMISIJE 
SVETU, EVROPSKEMU PARLAMENTU  IN EVROPSKEMU EKONOMSKO-
SOCIALNEMU ODBORU 
o delu Skupnega foruma EU za transferne cen e v zvezi z dokumentacijo za transferne 
cene za povezana podjetja v EU 
1. U VOD 
1. Namen tega sporo čila je poro čati o delu, ki ga je Skupni forum EU za transferne cene 
(JTPF – Joint Transfer Pricing Foru m) opravil od januarja 2004 do maja 2005 v 
zvezi z dokumentacijo za transferne cene za povezana podjetja v EU, in predstaviti sklepe, ki jih je Komisija na  podlagi tega dela sprejela.  
2. O
ZADJE  
2. Zaradi nadaljevanja svoj e študije z naslovom „Obdav čevanje družb na notranjem 
trgu“1 je Komisija v svojem sporo čilu za leto 2001 z naslovom „Za notranji trg brez 
ovir – Strategija za zagotavljanje konsolidirane dav čne osnove za družbe, ki delujejo 
v celotni EU“2 predlagala ustanovitev „Skupnega foruma EU za transferne cene“. 
11. marca 2002 je Svet sprejel sklepe , v katerih je pozdravil ta korak. 
Forum je Komisija uradno ustanovila junija  2002, sestavljajo pa ga po en strokovnjak 
iz davčnih uprav vseh držav članic in deset strokov njakov iz gospodarstva. 
Predstavniki iz držav prosilk in Sekret ariat OECD sodelujejo kot opazovalci. 
Povzetki zapisnikov razprav JTPF so na voljo na spletnih straneh Komisije3. 
3. Iz sklepov Sveta je prav tako razvidno, da  bi moral JTPF delovati na podlagi soglasja 
in v okviru Smernic OECD za transferne cene poiskati pragmati čne rešitve 
nezakonodajne narave za prakti čne težave, povezane s praksami dolo čanja 
transfernih cen v EU. 
4. JTPF se je prvi č sestal oktobra 2002 in izdela l dvoletni delovni program. 
5. Glavni dosežki JTPF v prvem obdobju de lovanja so bili sklepi in priporo čila glede 
vprašanj, ki se nanašajo na Konvencijo  o arbitraži (Konvencija 90/436/EGS z dne 
23. julija 1990 o odpravi dvojnega obdav čevanja v zvezi s popravkom dobi čka 
povezanih podjetij) in nekaterih s te m povezanih vprašanj glede postopkov 
medsebojnega dogovarjanja v sk ladu s sporazumi med državami članicami o 
dvojnem obdav čevanju. 
                                                 
1 „Obdavčevanje družb na notranjem trgu“, delovni dokument osebja Komisije, SEC(2001) 1681, 
23.10.2001. 
2 Sporo čilo Komisije Svetu, Evropskemu parlamentu in Ekonomsko-socialnemu odboru: „Za notranji trg 
brez ovir – Strategija za zagotavljanje konsolidirane dav čne osnove za družbe, ki delujejo v celotni 
EU“ COM(2001) 582 kon čna različica, 23.10.2001. 
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxati on/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm  
 
SL 3   SL 6. Sklepi in priporo čila JTPF so bili upoštevani kot podlaga za sporo čilo Komisije4 o 
dejavnostih JTPF od oktobra 2002 do decembra 2003, vklju čno s predlogom za 
Kodeks ravnanja za u činkovito izvajanje Konvencije o arbitraži in nekatera s tem 
povezana vprašanja glede postopkov medsebojnega dogovarjanja v skladu s sporazumi med državami članicami o dvojnem obdav čevanju, ki je bil objavljen z 
dne 23. aprila 2004. Predlagani Kodeks ravn anja je Svet sprejel dne 7. decembra 
2004. 
7. Ob upoštevanju preostalih konstruktivni h rezultatov in pomembnih odprtih vprašanj 
v delovnem programu JTPF je Komisija d ecembra 2004 podaljšala mandat JTPF-a za 
nadaljnji dve leti (od januarja 2005 do decembra 2006).  
3. D
EJAVNOSTI SKUPNEGA FORUMA EU ZA TRANSFERNE CENE OD JANUARJA 2004  DO 
MAJA 2005 
8. Poro čilo o dejavnostih JTPF, ki je bilo sp rejeto s konsenzom maja 2005 in zajema 
delo v zvezi z zahtevami glede dokume ntacije za transfer ne cene, je vklju čeno v 
delovni dokument osebja5. Poročilo o dejavnosti povzema razprave JTPF. Slednji 
ugotavlja, da bi standardizirana in delno centralizirana dokumentacija za transferne 
cene za povezana podjetja v EU koris tila razvoju enotnega trga. 
9. Preu čevanje dokumentacije za transferne cen e za povezana podjetja v EU je bila 
glavna dejavnost JTPF od januarja 2004 do maja 2005. Opaža se, da je čedalje več 
zahtev v zvezi z dokumentacijo v EU in da se med državami članicami ob čutno 
razlikujejo. 
10. Obstoj razli čnih zahtev v zvezi z dokumentacijo na notranjem trgu obremenjuje 
družbo v državi članici, ki želi ustanoviti in/ali  poslovati s povezano družbo v drugi 
državi članici. Priprava lo čenih in enkratnih dokume ntacijskih paketov v razli čnih 
državah članicah je negospodarna. Te težave lahko prizadenejo zlasti mala in srednje 
velika podjetja. 
11. Za izboljšanje tega stan ja je Forum opredelil razli čne pristope do zahtev v zvezi z 
dokumentacijo ter ob upoštevanju njihovih prednosti in pomanjkljivosti, zlasti v smislu pravne varnosti in prožnosti, skleni l nadaljevati s konceptom standardizirane 
„Dokumentacije za transferne cene v EU“ (EU TPD). Glavne zna čilnosti EU TPD so 
standardizacija zahtev v zvezi z dokumentacijo, ki jo dav čne uprave potrebujejo kot 
orodje za oceno tveganja in za pridobitev za dostnih informacij za oceno transfernih 
cen skupine podjetij; možnost centralizacije  temeljnega dela dokumentacije (t. i. 
„masterfile“) na ravni skupine ; in razpoložljivost skupnih st andardiziranih informacij 
o transfernih cenah, ki so pomembne za vse povezane družbe mednarodnega podjetja 
v EU, vsem zadevnim državam članicam EU. 
                                                
 
4 COM(2004) 297 kon čna različica, 23.4.2004: „Sporo čilo o delu JTPF EU od oktobra 2002 do decembra 
2003 in predlogu za Kodeks ravnanja za u činkovito izvajanje Konvencije o arbitraži (90/436/EGS z dne 
23. julija 1990)." 
5 SEC(2005) Poro čilo o dokumentaciji za transferne cene, ki ga je pripravil Skupni forum EU za 
transferne cene. 
 
SL 4   SL 12. Forum je nadalje razprav ljal o uporabi iskanja primer ljivih podatkov po podatkovnih 
zbirkah, vprašanju ocene tveganja in  predlogih za splošnejša priporo čila glede 
časovne razporeditve in priprave dokumentaci je, seštevanja transa kcij, poenostavitve 
zahtev v zvezi z dokumentacijo za mala in sr ednje velika podjetja, jezikovnih zahtev, 
kazni, povezanih z dokumentacijo, uporab e pravil glede dokume ntacije v stalnih 
poslovnih enotah in u činka ponovnega za četka veljavnosti Konvencije o arbitraži dne 
1. novembra 2004. 
3.1. Uporaba iskanja primerljivih podatkov po podatkovnih zbirkah 
13. Za podporo tržni in neodvisni naravi tran sakcij znotraj skupine razpolagata tako 
davkoplačevalec kot tudi dav čna uprava z razli čnimi možnostmi pridobivanja 
dokazov. Te obsegajo najprimernejši vir informacij, ki je ves čas na voljo znotraj 
družbe ali skupine (notranji primerljivi podatki), in zunanji primerljivi podatki, ki se lahko pridobivajo iz razli čnih virov, vklju čno z iskanjem po podatkovnih zbirkah, ko 
slednje izpolnjujejo zahteve po primerljivosti in pravila glede seštevanja transakcij. 
Forum je izrazil enotno mnenje, da morajo dav čne uprave ovrednotiti doma če in tuje 
primerljive podatke glede na posebna dejstva in okoliš čine primera. Na primer, 
primerljivih podatkov, navedenih v vseevropskih podatkovnih zbirkah, se ne sme samodejno zavrniti. Zaradi same uporabe tujih primerljivih podatkov se davkoplačevalcu še ne sme zara čunati kazni za kršitev. 
3.2. Ocena tveganja 
14. Globalizacija pove čuje težave v zvezi z obdav čevanjem in zmanjšuje zmožnost 
davčnih uprav za sledenje trgovinskim in prihodkovnim tokovom. Z ob čutnim 
povečanjem zneska in vrste prihodka, ustvarjenega v tujini, globalizacija prav tako 
zmanjšuje zmožnost dav čnih uprav, da preverjajo to čnost transfernih cen 
davkoplačevalcev. Zaradi omejenih razpoložljivih virov morajo dav čne uprave čim 
bolj pove čati upravno u činkovitost. Po drugi strani  se podjetja spopadajo z 
raznovrstnimi in pogosto obsežnimi zahteva mi v zvezi z dokumentacijo in so vse 
bolj izpostavljena k aznim zaradi neskladnosti s tovr stnimi zahtevami v zvezi z 
dokumentacijo ali z na čelom tržne cene med neodvisnimi strankami. Forum je zato 
na kratko razpravljal o vprašanju glede o cene tveganja v okviru zahtev v zvezi z 
dokumentacijo tako z vidika dav čnih uprav kot tudi podjetij ter opredelil posebne in 
skupne cilje. 
15. Za dav čne uprave se ocena tveganja šteje ko t najpomembnejše orodje za izbiro 
primerov ter kot orodje za posebne preiskave in dav čne revizije. Po drugi strani 
lahko ocena tveganja na poslovnem podro čju pomaga davkopla čevalcem, da se 
proaktivno osredoto čijo na „tvegane“ transakcije, ki utegnejo zahtevati podrobno 
razlago in dokumentacijo, lahko pa pomag a tudi pri izboljšanju uporabljenega 
sistema transfernih cen. 
16. Skupni cilj obvladovanja tveganja je omogo čiti podjetju ali dav čni upravi, da 
opredeli, kolikšen napor in strošek st a primerna pri ugotavljanju, v posebnih 
okoliščinah, kakšen bi moral biti rezultat  transakcije med povezanimi podjetji v 
razmerah „svobodne konkurence“ in kako je treba hraniti dokaze za prikaz tega 
rezultata. Z drugimi besedami, ocena tveganja omogo ča davčnim upravam in 
podjetjem, da razporedijo in uporabijo svoj e omejene vire na najbolj smotrn in 
učinkovit na čin.  
 
SL 5   SL 17. Forum je sklenil, da bodo koristi za vse udeležene tem ve čje , čim večja bo 
usklajenost med podjetji in dav čnimi upravami glede podlage za oceno tveganja. Po 
njegovem mnenju bi bil dogovorj eni postopek preverjanja dav čnega tveganja v 
podjetjih še posebej koristen pri vprašanjih, ki se nanašajo na transferne cene.  
18. Forum je preu čil proces ocene tveganja, preveril kazalce in razmerja tveganja ter 
ocenil obseg postopka ocene tveganja v celotni EU in morebitne koristi 
standardizirane oblike ocene tveganja. Vendar Forum ni mogel dokon čati dela v 
zvezi z oceno tveganja, saj se je zaradi časovne stiske sklenil posvetiti 
pomembnejšemu delu v zvezi z dokument acijo za transferne cene za povezana 
podjetja v EU.  
3.3. Dokumentacija za transferne cene za p ovezana podjetja v EU: opis pristopa 
19. Enotni pristop v celotni EU do zahtev v zvezi z dokumentacijo, je bil ocenjen kot 
koristen za davkopla čevalce v smislu zniževanja stroškov doseganja skladnosti in 
izpostavljenosti kaznim, povezanim z dokumentacijo, in za dav čne uprave zaradi 
večje preglednosti in doslednosti. Forum je zato preu čil možnosti in koristi ve č 
morebitnih skupnih pristopov do zahtev v zvezi z dokumentacijo, tj. „najboljša 
praksa“, „standardizirana dokumentacija“ in „centralizirana (int egrirana globalna) 
dokumentacija“. JTPF je o tem vprašanju ra zpravljal na podlagi izkušenj Pacifiškega 
združenja dav čnih delavcev (PATA) in Smernic OECD glede transfernih cen za 
mednarodna podjetja in dav čne uprave, z namenom ohranjanja ravnovesja med 
pravico dav čnih uprav, da od davkopla čevalcev pridobijo informacije, potrebne za 
presojo o tem, ali so transferne cene davkopla čevalca tržne, in o stroških, ki jih 
davkoplačevalec ustvari z dos eganjem skladnosti. 
20. Ob upoštevanju prednosti in pomanjkljivos ti standardiziranih in centraliziranih 
pristopov je JTPF razvil nov pristop, imenova n „Dokumentacija za transferne cene v 
EU“ (EU TPD), ki združuje vidike sta ndardiziranega pristopa in pristopa 
centralizirane (integrirane globalne) dokumentacije. Sestoj i iz dveh glavnih delov: 
zbirke dokumentacije, ki vsebuje enotne st andardizirane informacije, pomembne za 
vse člane skupine v EU („masterfile“), in ve č zbirk standardizir ane dokumentacije, 
od katerih vsaka vsebuje informacije, ki zadevajo posamezne države („posebna dokumentacija za posamezne države“). Pris top EU TPD tako pomeni, da ima 
mednarodna skupina družb standardizir ano in dosledno zbirko dokumentacije 
(„masterfile“, dopolnjen s „posebno dokumentacijo za posamezne države“) na ravni 
družbe. 
21. „Masterfile“ mora odsevati gospod arsko stanje podjetja ter dolo čati „program dela“ 
družbe in njen sistem transfernih cen, ki so pomembne za vse udeležene države 
članice. „Masterfile“ in „dokumentacija  za posamezne države“ skupaj tvorita 
dokumentacijsko datoteko za zadevno državo članico EU. 
22. EU TPD mora zajemati vse subjekte skupine s sedežem v EU, vklju čno z 
nadzorovanimi transakcijami med podjetji z unaj EU in subjekti skupine s sedežem v 
EU. 
23. Davkopla čevalci uporabljajo EU TPD kot osnovno zbirko informacij za oceno 
transfernih cen znotraj skupine mednarodnih podjetij in kot orodje za oceno tveganja 
pri identificiranju transakcij, ki utegnejo zahtevati podrobno razlago in 
 
SL 6   SL dokumentacijo, dav čne uprave pa za namene izbi ranja primerov in kot izhodiš če za 
preučitev transfernih cen v podjetju. EU TPD predstavlja možnost izboljšanja 
kakovosti dokumentacije in ve čje skladnosti z zahtevami v zvezi z dokumentacijo za 
transferne cene v državah članicah s strani davkopla čevalcev. S tem bi se znižala 
tveganje dvojnega obdav čevanja in izpostavljenost kaznim, povezanim z 
dokumentacijo. Za dav čne uprave je glavna prednost pristopa EU TPD v tem, da 
imajo vse udeležene dav čne uprave dostop do iste skupne dokumentacije in 
informacij v masterfilu. 
24. EU TPD dopuš ča nekaj prožnosti davkopla čevalcem in dav čnim upravam, saj njena 
uporaba za davkopla čevalce ni obvezna, medtem ko se države članice lahko odlo čijo, 
da sploh ne bodo zahtevale dokumentacije  za transferne cene ali da bodo imele 
pravila glede dokumentacije za transferne cene, ki zahtevajo manj informacij in 
dokumentov kot EU TPD. 
25. Mednarodna podjetja, ki se odlo čijo za EU TPD, morajo na splošno ta pristop 
uporabljati za vsa povezana podj etja, za katera veljajo prav ila glede transfernih cen. 
Vendar pa imajo nekatere skupine mednarodnih podjetij decentralizirano 
organizacijsko, pravno in operativno str ukturo ali pa so sestavljene iz ve č večjih enot 
s popolnoma razli čnimi proizvodnimi linijami in pol itikami oblikovanja transfernih 
cen. V drugih primerih enote skupine  mednarodnih podjetij ne opravljajo 
medpodjetniških transakcij. Prav tako lahko izvajanje EU TPD mednarodnega 
podjetja v skupini ali nedavno prevzeti družbi terja nekaj časa. V vseh teh primerih bi 
lahko bil enoten masterfile, ki zajema vse člane skupine v EU, neustrezen. V dobro 
utemeljenih primerih je treba tako skupini  mednarodnih podjetij dovoliti, da ustvari 
več kot en masterfile ali iz EU TPD izklju či določene člane skupine. 
26. Skupina mednarodnih podjetij ne sme samovoljno izbirati ali zavra čati pristopa EU 
TPD za lastne dokumentacijske namene, temve č ohranjati doslednost in kontinuiteto 
v svoji dokumentacijski politik i. Zato mora skupina mednarodnih podjetij, ki sprejme 
EU TPD, to storiti na na čin, ki se dosledno izvaja v cel otni EU in iz leta v leto. 
27. Države članice se morajo odlo čiti, kako bodo izvajale EU TPD na nacionalni ravni, 
npr. s pomo čjo domače zakonodaje, usmeritev, upravnih postopkov itn., tako da se 
EU TPD lahko sprejme na nacionalni ravni . EU TPD zahteva prožno izvajanje in 
mora prepoznati posebne okoliš čine zadevnega podjetja. Zlas ti od manjših in manj 
kompleksnih podjetij (vklju čno z malimi in srednje veli kimi podjetji) se ne sme 
pričakovati, da bodo izdelala dokumentacijo, ki  bi bila tako obsežna in kompleksna, 
kot bi bilo mogo če pričakovati od ve čjih in kompleksnejših podjetij. 
28. Masterfile je treba predložiti in spreje ti v jeziku, ki ga r azumejo vse udeležene 
države članice. Prevodi masterfila morajo biti dani na voljo le na zahtevo. 
Dokumentacijo za posamezne države je treb a pripraviti v jeziku, ki ga predpiše 
določena zadevna država članica, četudi se je davkopla čevalec odlo čil, da jo bo 
hranil v masterfilu. 
29. Davkopla čevalec mora dav čni upravi predložiti svoj EU TPD le na za četku davčne 
revizije ali na posebno zahtevo. Vendar pa si vsaka država članica pridržuje pravico, 
da v skladu z doma čo zakonodajo od davkopla čevalca zahteva, da slednji na posebno 
zahtevo ali med dav čno revizijo predloži ve č informacij in dokumentov, kot je 
vsebovanih v EU TPD. 
 
SL 7   SL 30. Države članice ne smejo naložiti kazni, povezane z dokumentacijo, če 
davkoplačevalci v dobri veri, na smotrn na čin in v razumnem roku izpolnjujejo 
zahteve EU TPD ali doma če zahteve države članice v zvezi z dokumen tacijo in svojo 
dokumentacijo ustrezno uporabljajo pri dolo čanju svojih transfernih cen v skladu s 
tržnimi cenami.  
31. Davkopla čevalci se izognejo kaznim, povezanim s sodelovanjem, kadar sprejmejo 
pristop EU TPD in na posebno zahtevo ali med dav čno revizijo, na smotrn na čin in v 
razumnem roku predložijo dodatne informacije ter dokumente, ki presegajo EU TPD.  
3.4. Ponovni za četek veljavnosti Konvencije o arbitraži 
32. Po ratifikaciji s strani vseh držav članic je Protokol h K onvenciji o ar bitraži ponovno 
začel veljati s 1. novembrom 200 4 (z veljavnostjo za nazaj od 1. januarja 2000), 
njegova veljavnost pa se med dr ugim podaljšuje s petletnimi obdobji. 
33. Glede na razli čna stališča, ki so jih države članice zavzele v vmesnem obdobju, ko 
niso vse ratificirale Protokol a (glej Prilogo k prvemu poro čilu6 JTPF), je Forum 
izrazil mnenje, da bi bila razprava o razli čnih težavah, povezanih s ponovnim 
začetkom veljavnosti tega inštrumenta, predvsem v zvezi z dav čno obravnavo 
nerešenih zadev, koristna pri iskanju skupnih rešitev in zag otavljanju pravne varnosti 
davkoplačevalcev. 
34. Odgovori na vprašalnik o teko čih postopkih medsebojnega dogovarjanja v skladu s 
Konvencijo o arbitraži EU, ki je bil poslan dav čnim upravam držav članic, so 
razkrili, da je bilo dne 31. decembr a 2004 nerešenih skupno 109 primerov. V 64 od 
teh primerov je čas, že porabljen za postopke meds ebojnega dogovarjanja, presegal 
dve leti, v 24 primer ih pa je davkopla čevalec predložil zahtevo pred 1. januarjem 
2000, kar pomeni, da so ti primeri v teku že ve č kot pet let (razen če je bil dvoletni 
rok podaljšan v skladu s členom 7(4) Konvencije o arbitraži). 
35. Iz rezultatov vprašalnika je jasno razviden pomen dela JTPF, povezanega s 
Kodeksom ravnanja za u činkovito izvajanje Konvencije o arbitraži7. Države članice 
so zato pozvane k pospešitvi doseganja  skupnih dogovorov o postopkih skupnega 
dogovarjanja v skladu s Konvencijo o arbitraži, predvsem v zvezi s tistimi primeri, za 
katere so porabile že ve č kot dve leti. Zadevne države članice s 24 primeri, v katerih 
so davkopla čevalci predložili zahtevo pred 1. januarjem 2000, so pozvane k takojšnji 
ustanovitvi svetovalnih komisij in predlož itvi primerov za arbitražo, da se po hitrem 
postopku odpravi dvojno obdav čevanje.  V primeru zahtev, ki so jih davkopla čevalci 
predložili pred 1. novembrom 2004, je treba v skladu z dolo čbami Protokola o 
podaljšanju za četi arbitražni postopek (druga fa za Konvencije), kot sledi (razen če je 
bil dvoletni rok podaljšan v skladu s členom 7(4) Konvencije: 
                                                 
6 Sporo čilo Komisije Svetu, Evropskemu parlamentu in Evropskemu ekonomsko-socialnemu odboru o 
delu Skupnega foruma EU za transferne cene na podro čju obdavčevanja podjetij od oktobra 2002 do 
decembra 2003 in predl ogu za Kodeks ravnanja za u činkovito izvajanje Konvencije o arbitraži 
(90/436/EGS z dne 23. julija 1990) (COM(2004) 297 kon čna različica z dne 23. aprila 2004). 
7 Konvencija 90/436/EGS z dne 23. julija 1990 o odpravi dvojnega obdav čevanja v zvezi s prera čunom 
dobička povezanih podjetij, UL L 255, 20.8.1990, str. 10-24. 
 
SL 8   SL – za primere, v katerih je bil postope k medsebojnega dogovarjanja sprožen 
dve leti pred 1. novembrom 2004: čim prej po za četku veljavnosti 
Protokola, tj. kmalu po 1. novembru 2004; in 
– za primere, v katerih je bil postope k medsebojnega dogovarjanja sprožen 
manj kot dve leti pred 1. novembro m 2004: dve leti po sprožitvi postopka 
medsebojnega dogovarjanja. 
3.5. Prihodnji delovni program JTPF 
36. Na seji dne 14. decembra 2004 se je Forum dogovoril, da bo v letu 2005 in 2006 
obravnaval naslednja vprašanja: 
• alternativno izogibanje sporom in a lternativne postopke za reševanje sporov 
(vključno z vnaprejšnjimi cenovnimi sporazu mi in predhodnim posvetovanjem); 
• obresti in kazni, povezane s prera čuni transfernih cen; 
• nekatere vidike vzajemnega vpliva me d medsebojnim dogovorom in arbitražnim 
postopkom ter upravnimi in sodnimi pritožbenimi postopki; in 
• vpliv računovodskih sistemov na transferne cene (posledice in možnosti bolj 
usklajenih in integriranih ra čunovodskih sistemov za oblikovanje transfernih cen). 
3.6. Spremljanje 
37. Forum se je prav tako dogovoril, da bo Komisiji pomagal spremljati države članice 
pri izvajanja Kodeksa ravnanja za u činkovito izvajanje Konve ncije o arbitraži in 
postopka ratifikacije Konvencij e o pristopu desetih novih držav članic h Konvenciji o 
arbitraži8. Tako bo lahko ocenjena u činkovitost teh inštrumentov pri odpravi 
dvojnega obdav čevanja v zvezi s popravkom dobi čka povezanih podjetij.  
4. S KLEPI KOMISIJE  
38. Glede na zgoraj navedeno poro čilo o dejavnostih JTPF lahko Komisija ponovno 
izrazi le zadovoljstvo nad opravljen im delom JTPF. Strokovnjaki iz držav članic in 
podjetij so razli čna vprašanja preu čili na odprt in konstruktiven na čin, ki je privedel 
do pragmati čnih predlogov in priporo čil za rešitve.  
39. Po mnenju Komisije predstavlja delo, ki  ga je JTPF opravil v zvezi z dokumentacijo 
za transferne cene, pragmati čno rešitev za težave, ki jih povzro čajo bistvene razlike v 
zahtevah v zvezi z dokumentacijo med posameznimi državami članicami, kot je 
navedeno v študiji Komisije z naslovom „ Obdavčevanje pravnih oseb na notranjem 
trgu“. Skupni pristop k dokumentaciji za tran sferne cene mora voditi do znižanja 
stroškov doseganja sk ladnosti in zagotoviti ve čjo doslednost v zahtevah v zvezi z 
dokumentacijo za tran sferne cene v EU. 
                                                 
8 Še ni objavljeno v UL.  
 
SL 9   SL 40. Glede na vse ve čje število čezmejnih trgovinskih transakcij znotraj skupin v EU je 
EU TPD po mnenju Komisije najbolj primeren in u činkovit pristop k dokumentaciji 
za transferne cene. Ta novi pristop bo znižal dav čne ovire pri čezmejnih 
gospodarskih dejavnostih na notranjem trgu. 
41. Komisija v celoti podpira sklepe in  predloge, vsebovane v drugem poro čilu JTPF. Na 
podlagi tega dela je Komisija izdela la predlog za Kode ks ravnanja glede 
dokumentacije za transferne cene za povezana podjetja v EU. 
42. Komisija poziva Svet k sprejetju pr edlaganega Kodeksa ravnanja glede 
dokumentacije za transferne cene za povezana podjetja v EU, države članice pa k 
čimprejšnjemu izvajanju priporo čil, vključenih v Kodeks ravnanja v njihovi doma či 
zakonodaji ali upravnih pravilih. 
43. Komisija prav tako v celoti podpira novi delovni program, o katerem se je JTPF 
dogovoril na seji decembra 2004, in pri čakuje znaten napredek na podro čju 
izogibanja ter reševanja dav čnih sporov. Komisija bo o tem vprašanju poro čala, takoj 
ko bo JTPF opravil svoje delo. 
44. Države članice so pozvane, da Komisiji letno poro čajo o vsakršnih nadaljnjih 
ukrepih, ki jih sprejmejo poleg tega kode ksa ravnanja, ter delovanju slednjega v 
praksi. Na podlagi teh poro čil bo Komisija ob časno pregledala ta kodeks ravnanja. 
 
SL 10   SL OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM  
Ob upoštevanju študije Evropske komisije o „Obdav čevanju pravnih oseb na notranjem trgu“9 
je Komisija v sporo čilu za leto 2001 z naslovo m „Za notranji trg brez  ovir – Strategija za 
zagotavljanje konsolidirane dav čne osnove za pravne osebe, ki delujejo v celotni EU10“ 
predlagala ustanovitev „Skupnega foruma EU za transferne cene“ (v nadaljevanju JTPF - 
Joint Transfer Pricing Forum). 11. marca 2002 je Sv et sprejel sklepe, v ka terih je pozdravil to 
pobudo. Komisija je JTPF uradno ustanovila junija 2002. 
Prvo sporo čilo Komisije11 o dejavnostih JTPF od oktobra 2002 do decembra 2003 je bilo 
objavljeno aprila 2004 in sprejeto  s strani Sveta decembra 2004. Vklju čevalo je predlog za 
Kodeks ravnanja za u činkovito izvajanje Konvencije o arbitraži12 in nekatera s tem povezana 
vprašanja glede postopkov medsebojnega dogov arjanja v skladu s sporazumi med državami 
članicami o dvojnem obdav čevanju. 
Glede na konstruktivne rezulta te in preostala pomembna vprašanja v delovnem programu 
JTPF je Komisija leta 2004 sklenila podaljšati za četno obdobje dveh let, ki je bilo predvideno 
za dejavnosti JTPF, do konca leta 2006. 
Dokumentacija za transferne cene za povezana podjetja v EU je bila drugo vprašanje, o 
katerem je JTPF razpravljal v okviru svojega de lovnega programa. Skupni pristop k zahtevam 
v zvezi z dokumentacijo, ki se  uporablja v celotni EU, je bil ocenjen kot koristen tako za 
davkoplačevalce, predvsem v smislu zniževan ja stroškov doseganja skladnosti in 
izpostavljenosti kaznim, povezanim z dokumentacijo, kot tudi za dav čne uprave zaradi ve čje 
preglednosti in doslednosti. 
JTPF je razpravljal o namenu in vsebini dobre in u činkovite dokumentacije, vklju čno s 
koristmi ocene tveganja ter vprašanjem glede dokaznega bremena, priprave, predložitve in 
hrambe dokumentacije, jezika, v katerem je treba predstaviti dokumen tacijo za transferne 
cene, uporabo iskanja po podatkovnih zbirkah za primerljive podatke in uporabo 
dokumentacije za transferne cen e v stalnih poslovnih enotah. 
Ob upoštevanju argumentov za in proti tradicio nalnim pristopom (kodeks najboljše prakse, 
pravila o standardizirani dokumenta ciji za transferne cene, ki se  uporabljajo v celotni EU, in 
centralizirana (integrirana globa lna) dokumentacija), predvsem v smislu pravne varnosti in 
prožnosti), je JTPF kon čno obravnaval nov in najbolj primeren  pristop, tj. standardizirano 
„dokumentacijo za transferne cene v EU“ (EU TP D). EU TPD sestoji iz  dveh glavnih delov: 
(i) zbirke standardizirane in dosledn e dokumentacije, ki je pomembna za vse člane skupine 
mednarodnih podjetij znotraj EU („masterfile“), in (ii) ve č zbirk standardizirane 
dokumentacije, ki vsebuje informacije za posam ezne države, ki ustrezajo „masterfilu“.  
                                                 
9 "Obdav čevanje pravnih oseb na notranjem trgu", delovni dokument osebja Komisije, SEC(2001) 1681 
23.10.2001. 
10 Sporo čilo Komisije Svetu, Evropskemu parlamentu in Ekonomsko-socialnemu odboru: " Za notranji trg 
brez ovir - Strategija za zagotavljanje konsolidirane dav čne osnove za pravne osebe, ki delujejo v 
celotni EU " COM(2001) 582 kon čna različica, 23.10.2001. 
11 "Sporo čilo o delu JTPF EU od oktobra 2002 do decembr a 2003 in predlogu za Kodeks ravnanja za 
učinkovito izvajanje Konvencije o arbitraži (90/436/EGS z dne 23. julija 1990)" COM 297 kon čna 
različica, 23.04.2004. 
12 Konvencija 90/436/EGS z dne 23. julija 1990 o odpravi dvojnega obdav čevanja v zvezi s prera čunom 
dobička povezanih podjetij, UL L 255, 20.8.1990, str. 10-24. 
 
SL 11   SL Glavne zna čilnosti EU TPD so: (i) st andardizacija zahtev v zvez i z dokumentacijo, ki jih 
davčne uprave potrebujejo kot orodje za oceno tveg anja in za pridobitev zadostnih informacij 
za oceno transfernih cen znotraj skupine podjetij,  (ii) možnost centrali zacije temeljnega dela 
dokumentacije (t.i. „masterfil a“) na ravni skupin, in (i ii) razpoložljivost skupnih 
standardiziranih informacij o transfernih cen ah, ki so pomembne za vse povezane družbe 
mednarodnega podjetja v EU, za vse zadevne države članice EU. 
JTPF je maja 2005 soglasno sprejel poro čilo o svojih dejavnostih. Delo, ki ga je JTPF opravil 
v zvezi z dokumentacijo za transferne cene , je navedeno v delovnem dokumentu osebja 
Komisije13. 
Razprave Foruma in njegovo poro čilo o dokumentaciji jasno opozarjajo na potrebo po tem, da 
se vsem udeleženim stranem (državam članicam in poslovni skupnos ti) zagotovi inštrument 
za dajanje priporo čil na podro čju dokumentacije v zvezi s transfernimi cenami.  
Komisija podpira sklepe in pr edloge, vsebovane v drugem poro čilu JTPF. Novi pristop EU 
TPD resni čno znižuje stroške doseganja skladnosti ter zagotavlja pr eprostost, doslednost in 
preglednost na podro čju oblikovanja transfernih cen. 
Ker mora cilj predlaganega ukrepa, tj. vzpostavi tev standardizirane in deloma centralizirane 
(integrirane globalne) dokument acije v zvezi z obli kovanjem transfernih cen za povezana 
podjetja v EU, upoštevati na čela o subsidiarnosti in sor azmernosti, kot so navedena v členu 5 
Pogodbe o ustanovitvi Evropske skupnosti, in ostati neobvezen za podjetja, se predlog 
Komisije za Kodeks ravnanja, ki ga bo Svet sprejel, obravnava kot najbolj primerno pravno 
orodje. 
                                                 
13 SEC(2005) Poro čilo o dokumentaciji za transferne cene, ki ga je pripravil Skupni forum EU za 
transferne cene. 
 
SL 12   SL Predlog 
KODEKS RAVNANJA 
glede dokumentacije za transferne cene za povezana podjetja v EU 
SVET EVROPSKE UNIJE IN PR EDSTAVNIKI VLAD DRŽAV ČLANIC, KI SO SE 
SESTALI V OKVIRU SVETA,  
OB UPOŠTEVANJU študije Evropske komisije z naslovom „Obdav čevanje pravnih oseb na 
notranjem trgu“14, predloga Komisije v njenem poro čilu za leto 2001 „Za notranji trg brez 
ovir - Strategija za zagotav ljanje konsolidirane dav čne osnove za pravne osebe, ki delujejo v 
celotni EU15“ za ustanovitev „Skupnega foruma EU za transferne cene“ (v nadaljevanju 
„JTPF“ - Joint Transfer Pric ing Forum), sklepov Sveta z dne 11. marca 2002, v katerih Svet 
pozdravlja ta korak, in ustanovitve JTPF junija 2002, 
OB UPOŠTEVANJU NASLEDNJEGA: 1. Notranji trg zajema obmo čje brez meja, na katerem je zagotovljen prost pretok blaga, 
oseb, storitev in kapitala. 
2. Na notranjem trgu, ki ima zna čilnosti doma čega trga, transakcije med povezanimi 
podjetji iz razli čnih držav članic ne smejo biti predmet manj ugodnih pogojev od tistih, 
ki se uporabljajo za transakcije, izvršene  med povezanimi podjetji iz iste države 
članice. 
3. Za ustrezno delovanje notran jega trga je izrednega pomen a znižati stroške doseganja 
skladnosti v zvezi z dokumentacijo za transferne cene za povezana podjetja. 
4. Ta kodeks ravnanja zagotavlja državam članicam in davkopla čevalcem dragocen 
inštrument za izvajanje standardizirane in  deloma centralizirane dokumentacije za 
transferne cene v EU, z namenom poenos tavitve zahtev v zvezi z oblikovanjem 
transfernih cen za čezmejne dejavnosti. 
5. Standardizirana in deloma centralizirana dokumentacija za transferne cene, ki je v 
državah članicah potrebna za po dporo oblikovanju transf ernih cen na podlagi 
neodvisnih tržnih cen, lahko podjetjem po maga bolje koristit i ugodnosti notranjega 
trga. 
6. Dokumentacijo za transferne cene v EU je treba obravnavati v okviru Smernic OECD 
glede transfernih cen. 
                                                
 
14 „Obdavčevanje pravnih oseb na notranjem trgu“, delovni dokument osebja Komisije, SEC(2001) 1681 
23.10.2001. 
15 Sporo čilo Komisije Svetu, Evropskemu parlamentu in Ekonomsko-socialnemu odboru: „Za notranji trg 
brez ovir - Strategija za zagotavljanje konsolidirane dav čne osnove za pravne osebe, ki delujejo v 
celotni EU“ COM(2001) 582 kon č., 23.10.2001 . 
 
SL 13   SL 7. Standardizirana in deloma centraliziran a dokumentacija zahteva prožno izvajanje in 
mora prepoznati posebne okoliš čine zadevnega podjetja. 
8. Države članice se lahko odlo čijo, da sploh ne bodo imele pravil glede dokumentacije 
za transferne cene ali da bodo zahtevale manj  dokumentacije za transf erne cene, kot je 
navedeno v tem kodeksu ravnanja, 
OB PRIZNAVANJU, da je skupni pristop k zahtevam v zvezi z dokumentacijo, ki se 
uporablja v celotni EU, koristen tako za davkopla čevalce, predvsem v smislu zniževanja 
stroškov doseganja skladnosti in izpostavl jenosti kaznim, povezanim z dokumentacijo, kot 
tudi za dav čne uprave zaradi ve čje preglednosti in doslednosti, 
OB POZDRAVLJANJU sporo čila Komisije za leto 2005 o de lu Skupnega foruma EU za 
transferne cene na podro čju obdavčevanja podjetij ter predlogu za Kodeks ravnanja glede 
dokumentacije za transferne cen e za povezana podjetja v EU,  
OB POUDARJANJU, da je  Kodeks ravnanja politi čni inštrument, ki ne vpliva na pravice in 
obveznosti držav članic ali posamezna podro čja pristojnosti držav članic in Skupnosti, ki 
izhajajo iz Pogodbe, 
OB PRIZNAVANJU, da izvajanje tega kodeksa ra vnanja ne sme ovirati re šitev na globalnejši 
ravni, 
SPREJMEJO NASLEDNJI KODEKS RAVNANJA: 
Brez poseganja v posamezna podro čja pristojnosti držav članic in Skupnosti se ta 
kodeks ravnanja nanaša na izvajanje st andardizirane in deloma centralizirane 
dokumentacije za transferne cene  za povezana podjetja v EU. 
1. Države članice sprejmejo standardiz irano in deloma central izirano dokumentacijo za 
transferne cene za povezana podjetja v EU, tj. „EU TPD“ iz Priloge, in jo obravnavajo kot osnovno zbirko informacij za oceno transfernih cen znotraj skupine 
mednarodnih podjetij. 
2. Uporaba EU TPD je neobvezna za skupino mednarodnih podjetij. 
3. Države članice obravnavajo zahteve v zvezi z dokumentacijo za dolo čanje dobi čka 
stalne poslovne enote na podoben na čin kot zahteve v zvezi z dokumentacijo za 
transferne cene. 
4. Države članice po potrebi ustrezno upoštevajo sp lošna pravila ter zahteve iz iste 
priloge in se ravnajo po njih. 
5. Države članice se zavezujejo, da od manjših in  manj kompleksnih podjetij (vklju čno 
z malimi in srednje velikimi podjetji) ne bodo zahtevale, da pred ložijo tako obsežno 
in kompleksno dokumentac ijo, kot bi bilo mogo če pričakovati od ve čjih in 
kompleksnejših podjetij. 
6. Države članice: 
a) ne smejo nalagati nerazumnih stroš kov ali upravnih bremen na podjetja, ko od 
njih zahtevajo, da ustvarijo ali predložijo dokumentacijo;  
 
SL 14   SL b) ne zahtevajo dokumentacije, ki ne vp liva na transakcije v obravnavi; in  
c) morajo prepre čiti vsakršno javno razkritje zaupn ih informacij, vsebovanih v 
dokumentaciji. 
7. Države članice ne smejo naložiti kazni, povezane z dokumentacijo, če 
davkoplačevalci v dobri veri, na smotrn na čin in v razumnem roku izpolnjujejo 
zahteve v zvezi s standardizirano in pr egledno dokumentacijo iz Priloge ali doma če 
zahteve države članice v zvezi z dokumentacijo in svojo dokumentacijo ustrezno 
uporabljajo pri dolo čanju svojih transfernih cen v skladu z neodvisnimi tržnimi 
cenami. 
8. Ta kodeks ravnanja je naslovljen na države članice, namenjen pa je tudi spodbujanju 
mednarodnih podjetij k uporab i pristopa EU TPD. 
9. Zaradi zagotavljanja pravilne in u činkovite uporabe tega kodeksa so države članice 
pozvane, da Komisiji letno poro čajo o vsakršnih nadaljnjih ukrepih, ki jih sprejmejo 
poleg tega kodeksa, ter delovanju sl ednjega v praksi. Na podlagi teh poro čil bo 
Komisija poro čala Svetu in morebiti predlagala preu čitev določb tega kodeksa.  
 
SL 15   SL PRILOGA H KODEKSU RAVNANJA  
DOKUMENTACIJA ZA TRANSFERNE CENE V EVROPSKI UNIJI (EU  TPD) 
RAZDELEK 1 
VSEBINA EU TPD 
1. Standardiziran in dosleden EU TPD skupine  mednarodnih podjetij sest oji iz dveh glavnih 
delov: (i) zbirke dokumentacije, ki vsebuje skup ne standardizirane informacije, pomembne za 
vse člane skupine mednarodnih podjetij v EU („masterfile“), in (ii) ve č zbirk standardizirane 
dokumentacije, od katerih vsaka vsebuje inform acije za posamezne države („dokumentacija 
za posamezne države“). EU TPD mora vseb ovati dovolj podrobnih podatkov, da dav čni 
upravi omogo či, da oceni tveganje za namene izbiranja primerov ali na za četku davčne 
revizije, zastavi pomembna in natan čna vprašanja glede transfer nih cen znotraj mednarodnega 
podjetja in oceni transferne cene medpodjetnišk ih transakcij. Ob upoštevanju odstavka 31 
družba predloži eno samo datoteko za vsako zadevno državo članico, tj. en skupni masterfile, 
ki se uporablja v vseh zadevnih državah članicah, in posebno zbirko dokumentacije za 
posamezne države za vsako državo članico posebej. 
2. Vsako od spodaj navedenih postavk EU TP D je treba izpolniti ob upoštevanju 
kompleksnosti podjetja in tran sakcij. Kolikor je to mogo če, je treba uporablja ti informacije, ki 
že obstajajo znotraj skupine (npr. za namene  upravljanja). Vendar se od mednarodnega 
podjetja lahko zahteva, da za ta namen ustvari d okumentacijo, ki sicer ne  bi bila izdelana. 
3. EU TPD zajema vse člane skupine s sedežem v EU, vklju čno z nadzorovanimi 
transakcijami med podjetji s sedežem zunaj EU in člani skupine s sedežem v EU. 
4. Masterfile 4.1 „Masterfile“ mora odsevati gospodarsko stanje  podjetja in prikazati „program dela“ 
skupine mednarodnih podjetij in njen sistem tran sfernih cen, ki je pomemben in razpoložljiv 
za vse udeležene države članice EU.  
4.2 Masterfile mora vsebovati naslednje postavke:  
a) splošni opis poslovanja in  poslovne strategije, vklju čno s spremembami v 
poslovni strategiji v primerjavi s preteklim dav čnim letom;  
b) splošni opis organizacijske, pravne  in operativne strukture skupine 
mednarodnih podjetij (vklju čno z organigramom, seznamom članov skupine in 
opisom sodelovanja mati čne družbe s podružnicami);  
c) splošno identifikacijo povezanih podjetij, udeleženih v nadzorovanih 
transakcijah, ki vklju čujejo podjetja v EU);  
d) splošni opis nadzorovanih transakcij, ki vklju čujejo povezana podjetja v EU, tj. 
splošni opis: 
 
SL 16   SL (i) transakcijskih tokov (opredmetenih in neopredmetenih sredstev, storitev, 
finančnih transakcij); 
(ii) fakturnih tokov; in (iii) zneskov transakcijskih tokov; 
e) splošni opis izvajanih funkcij in ocenje nega tveganja ter opis sprememb funkcij 
in tveganja v primerjavi s preteklim dav čnim letom, npr. sprememba od 
polnopravnega distributerja na trgovskega zastopnika; 
f) lastništvo neopredmetenih sredst ev (patentov, blagovnih znamk, zaš čitnih 
znamk, strokovnega znanja in izkušenj itn.) in izpla čani ali preje ti honorarji; 
g) politika oblikovanja medpodjetniških transfernih cen v skupini mednarodnih 
podjetij ali opis sistema tran sfernih cen skupine, ki pojasnjuje tržno naravo 
transfernih cen podjetja; 
h) seznam sporazumov o delitvi strošk ov, vnaprejšnjih cenovnih sporazumov in 
odločitev glede vidikov oblikovanja tr ansfernih cen, ki vplivajo na člane 
skupine v EU; in  
i) zavezo vsakega posameznega doma čega davkopla čevalca, da bo na zahtevo in 
v razumnem roku v skladu z nacionalnimi pravili zagotovil dopolnilne informacije. 
5. Dokumentacija za posamezne države 5.1 Vsebina dokumentacije za posamezne države dopolnjuje masterfile. Oba skupaj tvorita 
dokumentacijsko datoteko za zadevno državo članico EU. Dokumentacija za posamezne 
države je na voljo tistim dav čnim upravam, ki so legitimno zainteresirane za primerno dav čno 
obravnavo transakcij, zajetih v dokumentaciji. 
5.2 Dokumentacija za posamezne države mora poleg  vsebine masterfila vsebovati naslednje 
postavke:  
a) podrobni opis poslovanja in  poslovne strategije, vklju čno s spremembami 
poslovne strategije v primerjavi s preteklim dav čnim letom; in 
b) informacije, tj. opis in razlago, o nadzorovanih transakcijah za posamezne 
države, vklju čno s: 
(i) transakcijskimi tokovi (opredmete nimi in neopredmetenimi sredstvi, 
storitvami, finan čnimi transakcijami); 
(ii) fakturnimi tokovi; in (iii) zneski transakcijskih tokov;  
c) analizo primerljivosti, tj.: 
(i) značilnosti premoženja in storitev; 
 
SL 17   SL (ii) funkcijsko analizo (izvajane funkc ije, uporabljena sredstva, prevzeto 
tveganje); 
(iii) pogodbena dolo čila; 
(iv) ekonomski položaj; in (v) posebne poslovne strategije; 
d) razlago glede izbire in uporabe metod( e) oblikovanja transf ernih cen, tj. zakaj 
je določena metoda oblikovanja transfernih cen  bila izbrana in na kakšen na čin 
je bila uporabljena;  
e) ustrezne informacije o notranjih in/ali zunanjih primerljivih podatkih, če so na 
voljo; in 
f) opis izvajanja in uporabe politike oblikovanja medpodjetniških transfernih cen 
skupine. 
6. Mednarodno podjetje mora imeti možnost vklju čevanja postavk v masterfile namesto v 
dokumentacijo za posamezne države, pri čemer pa vendarle mora ohranjati enako raven 
podrobnosti kot pri dokumentaciji za posamezne dr žave. Dokumentacijo za posamezne države 
je treba pripraviti v jeziku, ki ga predpiše zadevna država članica, četudi se je mednarodno 
podjetje odlo čilo, da jo bo hran ilo v masterfilu. 
7. Vsakršne informacije in dokumenti za posamezne države, ki se nanašajo na nadzorovano 
transakcijo, ki vklju čuje eno ali ve č držav članic, morajo biti zajet i bodisi v dokumentaciji za 
posamezne države vseh zadevnih držav članic bodisi v skupnem masterfilu. 
8. Mednarodnim podjetjem je treba omogo čiti pripravo dokumentacije za posamezne države 
bodisi v eni zbirki dokumentacije (ki vsebuje in formacije o vseh poslih v tej državi) bodisi v 
ločenih datotekah za posamezne posle ali skupino dejavnosti v tej državi. 
9. Dokumentacijo za posamezne države je treba pr ipraviti v jeziku, ki ga predpiše zadevna 
država članica. 
RAZDELEK 2 
SPLOŠNA PRAVILA IN ZAHTEVE O UPORABI ZA MEDNARODNA PODJETJA  
10. Uporaba EU TPD ni obvezna za skupine mednarodnih podjetij. Vendar pa skupina 
mednarodnih podjetij ne sme sa movoljno izbirati in zavra čati pristopa dokumentacije za 
transferne cene v EU za lastne dokumentacijske namene, temve č mora EU TPD uporabljati na 
dosleden na čin v celotni EU in iz leta v leto. 
11. Skupina mednarodnih podjetij, ki se odlo či za EU TPD, mora ta pristop na splošno 
uporabljati kolektivno za vsa pov ezana podjetja, udeležena v nadz orovanih transakcijah, ki 
vključujejo podjetja v EU, za katera  veljajo pravila glede obli kovanja transfernih cen. Ob 
upoštevanju odstavka 31 mora zato skupi na mednarodnih podjetij, ki se odlo či za EU TPD, 
 
SL 18   SL hraniti dokumentacijo iz razdelka 1 v zvezi  z vsemi svojimi podjetji v zadevni državi članici, 
vključno s stalnimi poslovnimi enotami.  
12. Kadar se skupina mednarodnih podjetij odlo či za EU TPD za dano prora čunsko leto, 
morajo vsi člani skupine mednarodnih podjetij o tem obvestiti svoje dav čne uprave. 
13. Mednarodna podjetja se morajo zavezati, da bodo pravo časno pripravila masterfile, da 
ugodijo vsakršni legitimni zahtevi s strani ene od udeleženih dav čnih uprav.  
14. Davkopla čevalec v dolo čeni državi članici mora na zahtevo dav čni upravi dati svoj EU 
TPD, in sicer v razumnem roku, ki je  odvisen od kompleksnosti transakcij.  
15. Davkopla čevalec, odgovoren za dajanje dokumenta na voljo dav čni upravi, je 
davkoplačevalec, ki mo ra oddati dav čno napoved in ki mu grozi kazen, če ustrezne 
dokumentacije ne da na voljo. To  velja tudi v primerih, ko doku mentacijo pripravi in hrani 
podjetje znotraj skupine v imenu drugega podjetja. Odlo čitev skupine mednarodnih podjetij, 
da bo uporabljala EU TPD, pomeni zavezanost do vseh povezanih podjetij v EU, da bosta masterfile in dokumentacija za posamezne držav e dana na voljo posamezni nacionalni dav čni 
upravi. 
16. Kjer v svoji dav čni napovedi davkopla čevalec popravi dobi ček na podlagi uporabe na čela 
tržne cene med neodvisnimi strankami, mora biti dana na voljo dokumentacija, ki prikazuje, 
kako je bil ta popravek izra čunan. 
17. Seštevek transakcij je treba uporabljati dosledno, predstaviti dav čni upravi na pregleden 
način in izvršiti v skladu z odstavkom 1.42 Smernic OECD glede transfernih cen (ki 
omogočajo seštevanje transakcij, ki so med seboj  tako tesno povezane ali nepretrgane, da jih 
ni mogoče ustrezno oceniti posebej). Ta prav ila je treba uporabljati na smotrn na čin, 
predvsem ob upoštevanju števil a in kompleksnosti transakcij. 
RAZDELEK 3 
SPLOŠNA PRAVILA IN ZAHTEVE O UPORABI ZA DRŽAVE ČLANICE  
18. Ker je EU TPD osnovna zbirka informacij za oceno transfernih cen skupine mednarodnih 
podjetij, ima država članica po doma čem pravu pravico, s pose bno zahtevo ali med dav čno 
revizijo, zahtevati ve č in bolj raznolike informacije te r dokumentov od tistih, vsebovanih v 
EU TPD. 
19. Obdobje za predložitev dodatnih informacij in dokumentov na posebno zahtevo (prim. 
odstavek 18) je treba dolo čiti za vsak primer posebej, ob upoštevanju koli čine in podrobnosti 
zahtevanih informacij in dokumentov. Glede na posebne lokalne predpise mora časovni okvir 
davkoplačevalcu omogo čati razumno časovno obdobje (ki se lahko spreminja glede na 
kompleksnost transakcije) za pripravo dodatnih informacij.  
20. Davkopla čevalci se izognejo kaznim, povezanim s sodelovanjem, kadar sprejmejo pristop 
EU TPD in na posebno zahtevo ali med dav čno revizijo, na smotrn na čin in v razumnem roku 
predložijo dodatne informacije ter dokumente,  ki presegajo EU TPD (prim. odstavek 18). 
 
SL 19   SL 21. Davkopla čevalci morajo dav čni upravi predložiti svoj EU TPD, tj. masterfile in 
dokumentacijo za posamezne države, le na za četku davčne revizije ali na posebno zahtevo.  
22. Kadar država članica od davkopla čevalca zahteva, da skupaj z dav čno napovedjo predloži 
informacije glede transfernih cen, ne  smejo te informacije obsegati ve č kot kratek vprašalnik 
ali ustrezni obrazec za oceno tveganja.  
23. Dokumentov ni treba vedno prevaj ati v lokalni jezik. Da se zmanjšajo stroški in zamude 
zaradi prevajanja, morajo države članice sprejeti čim več dokumentov v tujem jeziku. Glede 
dokumentacije za transferne cene v EU morajo biti dav čne uprave pripravljene sprejeti 
masterfile v jeziku, ki ga razumejo vse zadevne države članice. Prevode mast erfila je treba 
dati na voljo le, če je to nujno potrebno in na posebno zahtevo.  
24. Države članice ne smejo obvezovati davkopla čevalcev, da hranijo dokumentacijo dlje od 
razumnega roka, skladnega z zahtevami doma čega prava, ki veljajo za vsa podjetja v skupini. 
25. Države članice morajo ovrednotiti doma če in tuje primerljive podatke glede na posebna 
dejstva in okoliš čine primera. Na primer, primerljive podatke, navedene v vseevropskih 
podatkovnih zbirkah, se ne smejo samodejno zavrn iti. Zaradi same uporabe tujih primerljivih 
podatkov se davkopla čevalcu še ne sme zara čunati kazni za kršitev. 
RAZDELEK 4 
SPLOŠNA PRAVILA IN ZAHTEVE O UPORABI , KI VELJAJO ZA MEDNARODNA 
PODJETJA IN DRŽAVE ČLANICE  
26. Kadar dokumentacija, izdelana za eno obdobje, ostaja enako pomembna za poznejša 
obdobja in še naprej zagotavlja dokaze o obli kovanju cen v skladu s tržnimi cenami, je 
smiselno, da se dokumentacija za poznejša ob dobja sklicuje na preteklo dokumentacijo, 
namesto da jo ponavlja.  
27. Ni treba, da dokumentacija ponav lja dokumentacijo, ki jo je mogo če najti v pogajanjih 
med podjetji, ki poslujejo v svobodni konkurenci (na primer, pri dogovarjanjih o kreditnih 
možnostih ali sklepanju velike pogodbe), dokler vklju čuje ustrezne informacije za presojo, ali 
se cene oblikujejo v svo bodni konkurenci ali ne.  
28. Vrsta dokumentacije, ki jo mora izdelati podjetje, ki je podružni ca v skupini, se lahko 
razlikuje od dokumentacije, ki  jo mora izdelati mati čna družba, tj. podružnici  ni treba izdelati 
informacij o vseh čezmejnih odnosih in transakcijah med povezanimi podjetji znotraj skupine 
mednarodnih podjetij, marve č le informacije o odnosih in tr ansakcijah, ki so pomembne za 
zadevno podružnico.  
29. Za dav čne uprave ne sme biti pomembno, kje davkopla čevalec pripravi in hrani svojo 
dokumentacijo, dokler je ta zadostna in na zahtevo pravo časno dana na voljo zadevnim 
davčnim upravam. Davkopla čevalci morajo zato imeti možn ost hraniti svojo dokumentacijo, 
vključno z EU TPD, na centralizir an ali decentraliziran na čin. 
 
SL 20   SL 30. Način hrambe dokumentacije – v papirni ali elektronski obliki a li kakor koli druga če – je 
treba prepustiti presoji davkopla čevalca, pod pogojem, da je dokum entacija lahko dana na 
voljo dav čni upravi na smotrn na čin. 
31. V posebno upravi čenih primerih, npr. kadar im a skupina mednarodnih podjetij 
decentralizirano organizacijsko, pravno al i operativno strukturo ali sestoji iz ve č večjih enot s 
popolnoma razli čnimi proizvodnimi linijami in politikami oblikovanja transfernih cen ali ne 
opravlja medpodjetnih transakcij, ter v primeru nedavno prevzetega podjetja, je treba skupini 
mednarodnih podjetij omogo čiti, da izdela ve č kot en masterfile ali iz EU TPD izklju či 
določene člane skupine.  
RAZDELEK 5 
GLOSAR  
MEDNARODNO PODJETJE IN SKUPINA MEDNARODNIH PODJETIJ  
V skladu s Smernicami OECD glede transfernih cen: 
– je mednarodno podjetje družba, ki  tvori del skupine mednarodnih 
podjetij.  
– Skupina mednarodnih podjetij je sk upina povezanih podjetij s poslovnimi 
enotami v dveh ali ve č državah. 
STANDARDIZIRANA DOKUMENTACIJA  
Enotna zbirka pravil za zahteve v zvezi z dokumentacijo, ki se uporabljajo v celotni EU, v 
skladu s katerimi vsa podjetja v državah članicah pripravijo lo čene in edinstvene 
dokumentacijske pakete. Na men tega bolj predpisujo čega pristopa je doseganje 
decentralizirane, toda standardizirane zbirke  dokumentacije, tj. vsak subjekt v mednarodni 
skupini pripravi lastno dokumentacijo, toda v skladu z istimi pravili. 
CENTRALIZIRANA (INTEGRIRANA GLOBALNA ) DOKUMENTACIJA  
Enotni dokumentacijski paket (temeljna dokumentaci ja) na globalni ali re gionalni podlagi, ki 
ga pripravi mati čna družba ali sedež skupine podjetij v st andardizirani in dosle dni obliki, ki se 
uporablja v celotni Evropi. Ta  dokumentacijski paket se lahko uporablja kot podlaga za 
pripravo lokalne dokumentacije za posamezne držav e tako na podlagi lokalnih kot centralnih 
virov. 
DOKUMENTACIJA ZA TRANSFERNE CENE V EU (EU  TPD) 
Pristop dokumentacije za transferne cene v EU (EU TPD) združuje vidike pristopa 
standardizirane in centr alizirane (integrirane globalne) dokumentacije. Mednarodna skupina 
pripravi eno zbirko standardiziran e in usklajene dokumentacije za tr ansferne cene, ki sestoji iz 
 
SL 21   SL dveh glavnih delov: (i) enotne  zbirke dokumentacije, ki vse buje skupne standardizirane 
informacije, ki so pomembne za vse člane skupine v EU („ma sterfile“) in (ii) ve č zbirk 
standardizirane dokumentacije, od katerih vsaka vsebuje info rmacije za posamezne države 
(„dokumentacija za posamezne države“). Dokumentacija za dolo čeno državo, sestoji iz 
skupnega masterfila, ki ga dopolnjuje standard izirana dokumentacija za posamezne države, ki 
zadeva to državo. 
KAZEN , POVEZANA Z DOKUMENTACIJO  
Upravna (ali civilna) kazen, ki se naloži zarad i neizpolnjevanja zahtev v zvezi z EU ZPD ali 
domačo dokumentacijo države članice (odvisno od odlo čitve mednarodnega podjetja, katere 
zahteve bo upoštevalo ), ko je treba dav čni upravi predložiti EU TPD ali doma čo 
dokumentacijo, ki jo zahteva država članica. 
KAZEN , POVEZANA S SODELOVANJEM  
Upravna (ali civilna) kazen, ki  se naloži zaradi zamude pr i izpolnitvi posebne zahteve dav čne 
uprave po predložitvi dodatnih informacij ali d okumentov, ki presegajo zahteve v zvezi z EU 
TPD ali doma čo dokumentacijo države članice (odvisno od odlo čitve mednarodnega podjetja, 
katere zahteve bo upoštevalo). 
KAZEN , POVEZANA S POPRAVKOM  
Kazen, ki se naloži zaradi neupoštevanja na čela svobodne konkurence in obi čajno zaračuna v 
obliki dodatne dajatve v fiksnem znesku ali dolo čenem odstotku popravka transferne cene ali 
utaje davkov.