OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM

V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet na predlog Komisije soglasno dovoli kateri koli državi članici, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.

Hrvaška je z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 31. marca 2021, zaprosila za podaljšanje odstopanja od člena 26(1), točka (a), in člena 168 direktive o DDV, da bi ohranila omejitev pravice do odbitka vstopnega DDV na nakup in lizing osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega blaga in storitev, dobavljenih v zvezi z njimi. Skupaj z zahtevo za podaljšanje je Hrvaška predložila poročilo, ki vključuje pregled odstotka, predvidenega za omejitev pravice do odbitka.

V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 22. aprila 2021 o zahtevi Hrvaške obvestila druge države članice. Z dopisom z dne 23. aprila 2021 je Komisija uradno obvestila Hrvaško, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.

1.OZADJE PREDLOGA

•Razlogi za predlog in njegovi cilji

Člen 168 direktive o DDV določa, da ima davčni zavezanec pravico do odbitka DDV, obračunanega pri nakupih, opravljenih za namene njegovih obdavčenih transakcij. Člen 168a(1) direktive o DDV določa, da se DDV na izdatke, povezane z nepremičnino, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezanca in se uporablja za poslovne in neposlovne namene, odbije samo za delež uporabe nepremičnine za poslovne namene davčnega zavezanca. V skladu s členom 168a(2) direktive o DDV lahko države članice uporabljajo to pravilo tudi pri izdatkih, povezanih z drugim blagom, ki je po njihovi opredelitvi del poslovnih sredstev. Člen 26(1)(a) iste direktive zahteva, da se uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo šteje kot opravljanje storitev za plačilo, če je bilo blago upravičeno do odbitka DDV. Ta sistem omogoča izterjavo prvotno odbitega DDV v zvezi z zasebno rabo.

Pri uporabi tega sistema se pojavijo težave v primeru osebnih avtomobilov, saj je težko določiti mejo med zasebno in poslovno rabo. Kadar se vodijo evidence, sta podjetje in uprava dodatno obremenjena z vodenjem in preverjanjem teh evidenc.

V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko države članice uvedejo ukrepe, ki odstopajo od določb direktive o DDV, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom, če je te ukrepe odobril Svet.

Hrvaški je trenutno dovoljeno, da na podlagi Izvedbenega sklepa Sveta (EU) 2018/1994 pravico do odbitka DDV, plačanega na nakup in lizing določenih osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega povezanega blaga ter storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi, omeji na 50 %, če se ti avtomobili ne uporabljajo izključno za poslovne namene. Posebni ukrep davčne zavezance tudi razbremenjuje obveznosti, da neposlovno uporabo takih osebnih avtomobilov obravnavajo kot opravljanje storitev. Osebni avtomobili, ki jih zajema ta ukrep, so motorna vozila, namenjena prevozu oseb, ki imajo poleg sedeža za voznika še največ osem sedežev. Če se osebni avtomobili uporabljajo za nekatere posebne dejavnosti, so izključeni iz omejitve pravice do odbitka in se obravnavajo v skladu z običajnimi pravili. To velja za vozila, ki se uporabljajo za usposabljanje voznikov, preskušanje vozil, storitve popravil, gospodarsko dejavnost, ki vključuje prevoz potnikov in blaga, prevoz umrlih ali dajanje v najem, ter za vozila, kupljena z namenom nadaljnje prodaje. Izvedbeni sklep Sveta (EU) 2018/1994 velja do 31. decembra 2021.

Ta zahteva Hrvaške za nadaljnje podaljšanje posebnega ukrepa temelji na istih razlogih, kot so navedeni v prejšnji zahtevi. Zahtevi je priloženo poročilo, ki vsebuje pregled odstotka omejitve, ki se uporablja za pravico do odbitka, kot določa člen 6(3) Izvedbenega sklepa Sveta (EU) 2018/1994. Hrvaška meni, da so pogoji za uporabo posebnega ukrepa še vedno prisotni in da je trenutno veljavna omejitev odbitka vstopnega DDV v višini 50 % še vedno najprimernejša.

Hrvaška je pojasnila, da se na podlagi podatkov davčnih zavezancev in davčnih uprav osebni avtomobili, ki so del poslovnih sredstev, za zasebne namene še vedno uporabljajo v povprečju 50-odstotno. V zvezi s tem je Hrvaška predložila dve raziskavi o uporabi osebnih avtomobilov za poslovne in zasebne namene, ki sta bili izvedeni v začetku leta 2021 in sta pokazali, da se določitev pravice do 50-odstotnega odbitka vstopnega davka še vedno zdi realistična.

Glede na pozitiven učinek posebnega ukrepa na upravno breme davkoplačevalcev in davčnih organov se predlaga, da se dovoli podaljšanje sedanjega ukrepa odstopanja. Dovoljenje bi moralo veljati še nadaljnje omejeno obdobje, in sicer do 31. decembra 2024, da se omogoči pregled nujnosti in učinkovitosti ukrepa odstopanja ter stopnje razdelitve med poslovno in neposlovno rabo, na kateri temelji. Vsaki zahtevi za podaljšanje bi bilo treba priložiti poročilo, ki vsebuje pregled uporabljenega odstotka, oboje pa bi bilo treba Komisiji poslati do 31. marca 2024.

Ker se je Hrvaška v skladu s členom 168a(2) direktive o DDV odločila za uporabo člena 168a(1) direktive o DDV za drugo gospodarsko blago, ki je del poslovnih sredstev, vendar ni nepremičnina, bi bilo treba sklic na člen 168a navedene direktive zaradi celovitosti vključiti v naslov in člen 1 Izvedbenega sklepa Sveta (EU) 2018/1994.

•Skladnost z veljavnimi predpisi s področja zadevne politike

Drugim državam članicam (Estoniji, Italiji, Latviji, Madžarski, Poljski in Romuniji) so bila odobrena podobna odstopanja v zvezi s pravico do odbitka .

Člen 176 direktive o DDV določa, da Svet odloči, za katere izdatke ni dana pravica do odbitka DDV. Do takrat lahko države članice ohranijo izključitve, veljavne 1. januarja 1979. Zato veliko določb, ki omejujejo pravico do odbitka DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, „miruje“.

Ne glede na prejšnje pobude za določitev pravil o kategorijah izdatkov, za katere se lahko omeji pravica do odbitka, je tako odstopanje primerno, dokler ta pravila niso usklajena na ravni EU.

2.PRAVNA PODLAGA, SUBSIDIARNOST IN SORAZMERNOST