OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM

V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet na predlog Komisije soglasno dovoli kateri koli državi članici, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.

Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 22. decembra 2016, je Hrvaška zaprosila za odstopanje od člena 26(1)(a) in člena 168 direktive o DDV ter za omejitev pravice do odbitka DDV v zvezi z nakupom in lizingom zrakoplovov, plovil in osebnih avtomobilov, vključno z nakupom opreme za tako blago ter storitvami, opravljenimi v zvezi z njim. Po več razpravah s Komisijo je Hrvaška spremenila svojo zahtevo in posredovala novo, ki jo je Komisija evidentirala 17. septembra 2018. V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 21. septembra 2018 o zahtevi Hrvaške obvestila druge države članice. Z dopisom z dne 24. septembra 2018 je Komisija uradno obvestila Hrvaško, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.

1.OZADJE PREDLOGA

•Razlogi za predlog in njegovi cilji

Člen 168 direktive o DDV določa, da ima davčni zavezanec pravico, da odbije DDV, obračunan pri nakupu blaga in storitev za namene njegovih obdavčenih transakcij. Člen 26(1)(a) iste direktive zahteva, da se uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo šteje kot opravljanje storitev za plačilo, če je bilo blago upravičeno do odbitka DDV. Ta sistem omogoča izterjavo prvotno odbitega DDV v zvezi z zasebno rabo.

Trenutno davčni zavezanci na Hrvaškem ne morejo odbiti vstopnega DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, razen če se ti uporabljajo za usposabljanje voznikov, preskušanje vozil, storitve popravil, gospodarsko dejavnost prevoza potnikov in blaga, prevoz umrlih, dajanje v najem in nakup z namenom nadaljnje prodaje. Davkoplačevalci na Hrvaškem nenehno zahtevajo odpravo te omejitve pravice do odbitka DDV na nakup in lizing osebnih avtomobilov ter z njimi povezane stroške. Hrvaška namerava spremeniti svojo zakonodajo in omogočiti odbitek vstopnega DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, ki se ne uporabljajo izključno za poslovne namene.

Hrvaška je obenem navedla, da je težko določiti, v kolikšni meri se avtomobili uporabljajo za zasebne oziroma poklicne namene, zato meni, da bi bilo za odbitek DDV primerno uporabljati fiksen odstotek. Po njenih navedbah uporaba omejitve za odbitek DDV v obliki fiksnega odstotka ne bo povzročila dodatnega upravnega bremena ter stroškov za podjetja in davčne organe, odbitek DDV pa bo s tem postal mogoč. Uvedba odbitka DDV bo zmanjšala interes davkoplačevalcev, da nabavljajo blago in storitve v zvezi z osebnimi avtomobili od oseb, ki opravljajo neregistrirano dejavnost.

Hrvaška zato na podlagi člena 395 direktive o DDV zaproša za uvedbo ukrepa, ki odstopa od člena 26(1)(a) in člena 168 direktive o DDV ter omejuje pravico do odbitka za osebne avtomobile na določen odstotek.

Hrvaška je opravila analizo uporabe avtomobilov za poslovne namene, ki je pokazala, da bi bilo treba poslovno rabo oceniti na približno od 40 % do 60 %, zato meni, da je 50 % ustrezna omejitev.

Omejitev pravice do odbitka bi se morala uporabljati za DDV, plačan pri nakupu in lizingu osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega povezanega blaga ter storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi. Osebni avtomobili, ki jih zajema ukrep, so motorna vozila, namenjena prevozu oseb, ki imajo poleg sedeža za voznika še največ osem sedežev.

Odstotkovna omejitev ne zajema osebnih avtomobilov, ki se uporabljajo za usposabljanje voznikov, preskušanje vozil, storitve popravil, gospodarsko dejavnost prevoza potnikov in blaga, prevoz umrlih, dajanje v najem in nakup z namenom nadaljnje prodaje.

Odstopanje bi moralo veljati od 1. januarja 2019 in bi moralo biti časovno omejeno na 31. december 2021, da bi se lahko ocenilo, ali 50-odstotna omejitev ustrezno odraža splošno razdelitev med poslovno in zasebno rabo. Vsaki zahtevi za podaljšanje bi bilo treba priložiti poročilo, ki vključuje pregled uporabljenega odstotka, oboje pa bi bilo treba Komisiji poslati do 31. marca 2021.

•Skladnost z veljavnimi predpisi s področja zadevne politike

Podobna odstopanja v zvezi s pravico do odbitka so bila odobrena drugim državam članicam.

Člen 176 direktive o DDV določa, da Svet odloči, za katere izdatke ni dana pravica do odbitka DDV. Do takrat lahko države članice ohranijo izključitve, veljavne 1. januarja 1979. Zato veliko določb, ki omejujejo pravico do odbitka DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, „miruje“.

Ne glede na prejšnje pobude za določitev pravil o kategorijah izdatkov, za katere se lahko omeji pravica do odbitka, je tako odstopanje primerno, dokler ta pravila niso usklajena na ravni EU.

2.PRAVNA PODLAGA, SUBSIDIARNOST IN SORAZMERNOST

•Pravna podlaga