OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM

1.OZADJE PREDLOGA

•Razlogi za predlog in njegovi cilji

Davek na dodano vrednost (DDV) je davek na potrošnjo, ki ga na koncu krije končni uporabnik, poberejo pa podjetja, ki dobavijo blago ali opravijo storitev. Direktiva o DDV določa številne upravne obveznosti, s katerimi se zagotavlja pravilno delovanje sistema (npr. identifikacija za namene DDV, izdajanje računov, knjigovodstvo in poročanje). Zaradi obremenitve z upoštevanjem predpisov, ki izhaja iz potrebe po upoštevanju teh obveznosti, nastajajo pri podjetjih tako imenovani „stroški upoštevanja predpisov“. Obveznosti DDV zlasti obremenjujejo mala podjetja, saj imajo ta bolj omejena sredstva kot velika podjetja. Zaradi tega imajo mala podjetja (v nadaljnjem besedilu: MSP) sorazmerno višje stroške upoštevanja predpisov o DDV kot večja podjetja.

Direktiva o DDV zato vsebuje več določb, namenjenih zmanjševanju obremenitve MSP pri ukvarjanju z DDV. Take določbe so večinoma vsebovane v poglavju 1 naslova XII direktive – Posebna ureditev za mala podjetja (v nadaljnjem besedilu: ureditev za MSP). Te državam članicam omogočajo, da (i) določijo poenostavljene postopke za obračunavanje in pobiranje DDV; in (ii) MSP z letnim prometom pod določenim pragom oprostijo obračunavanja in odbitka DDV (v nadaljnjem besedilu: oprostitev za MSP). V direktivi o DDV so na voljo tudi poenostavljene obveznosti DDV, vendar zunaj ureditve za MSP. Taki ukrepi so izbirni – države članice jih lahko uporabijo, podjetja pa lahko tako možnost izrabijo.

Trenutna pobuda je del reformnega svežnja, napovedanega v akcijskem načrtu za DDV. Okrepljena je bila z nadaljnjimi ukrepi v zvezi s tem načrtom, kot je razloženo v oddelku o skladnosti z veljavnimi predpisi s področja politike na področju DDV in pismu predsednika Junckerja o nameri, ki spremlja govor o stanju v Uniji 2017. Pregled vseeno že dolgo zamuja zaradi treh glavnih razlogov.

Prvič, kljub dejstvu, da lahko države članice MSP oprostijo DDV – gre za pogosto uporabljeno možnost – so MSP zaradi načina, na katerega je oprostitev za MSP oblikovana, še vedno obremenjena z nesorazmernimi stroški upoštevanja predpisov o DDV. Zlasti MSP, vključena v čezmejno trgovino, ne morejo izkoristiti oprostitve za MSP v državah članicah, kjer nimajo sedeža. Poleg tega visoki stroški upoštevanja predpisov o DDV izvirajo tudi iz zapletenosti in raznolikosti pravil o obveznostih DDV v EU, ki jih morajo MSP upoštevati pri čezmejnem trgovanju.

Drugič, trenutni sistem ima izkrivljajoče učinke na konkurenco na domačih trgih in trgih EU. Oprostitev za MSP v eni državi članici, ki je na voljo le podjetjem, ki imajo v njej sedež, negativno vpliva na konkurenčni položaj podjetij, ki oskrbujejo trg te države članice, sedeže pa imajo v drugih državah članicah. To vprašanje se lahko s prehodom na obdavčitev po načelu namembnega kraja v skladu s predlaganim dokončnim sistemom VAT poslabša; številna MSP bodo morda morala svojim naročnikom zaračunavati DDV, ki se razlikuje od DDV v državi članici, v kateri imajo sedež. Načelo obdavčitve po načelu namembnega kraja določa, da se mora DDV prijaviti in obračunati v državi članici, kjer ima naročnik sedež (namembna država članica), ne pa v državi članici, kjer ima sedež MSP (država članica porekla). To pomeni, da (i) za MSP ni enakih konkurenčnih pogojev za trgovanje v EU ter da (ii) se MSP zaradi obveznosti v zvezi z DDV v drugih državah članicah odvrača od čezmejnega poslovanja in čim večjega izkoriščanja priložnosti, ki jih ponuja enotni trg.

Na ravni domačega trga prihaja do izkrivljanja, ker so poenostavljene obveznosti DDV načeloma povezane z uporabo oprostitve za MSP, MSP, ki jih oprostitev ne zajame (ker so presegla prag prometa ali se odločila za splošno ureditev DDV), pa jih ne morejo izkoristiti. To lahko povzroči „učinek praga“, pri katerem MSP upočasnijo svojo rast, da ne bi presegla praga oprostitve za MSP.

Tretjič, pregled ponuja priložnost, da se spodbudi prostovoljno upoštevanje predpisov ter s tem pripomore k zmanjševanju izgub prihodkov zaradi neupoštevanja predpisov in goljufij na področju DDV. Čeprav imajo MSP težave že z izpolnjevanjem domačih obveznosti DDV, je upoštevanje predpisov o obveznostih DDV v drugih državah članicah pri MSP, ki so vključena v čezmejno trgovino, še resnejša ovira zaradi pomanjkanja usklajenosti po vsej EU. Poenostavljeni mini sistem registracije in plačil VEM (mini sistem „vse na enem mestu“) te težave odpravlja z vidika elektronsko opravljenih storitev med podjetji in končnimi uporabniki. Čeprav se mini sistem VEM s predlogom za e-trgovanje razširja na vse dobave med podjetji in potrošniki, je še vedno prisotna potreba po nadaljnjem izboljšanju.

Ukrepanje je potrebno še zaradi dveh razlogov.

Prvič, ureditev za MSP je že zastarela, saj deluje na podlagi odstopanj. Že določbe same direktive o DDV z izrecno določitvijo pragov za 19 držav članic omogočajo odstopanje od osnovnega praga oprostitve za MSP v višini 5 000 EUR. Na odstopanja od veljavnega praga se trenutno opira 10 držav članic, vloženih pa je bilo že več novih zahtev za odstopanje.

Drugič, ureditev za MSP, ki določa ukrepe za uporabo v državi članici, kjer ima malo podjetje sedež, postaja s prehodom sistema DDV na obdavčitev po načelu namembnega kraja nevzdržna.

Posledično je namen pregleda ustvariti sodobno in poenostavljeno ureditev za MSP. S pregledom se zlasti želi (i) zmanjšati stroške upoštevanja predpisov o DDV za MSP na domači ravni in ravni EU; (ii) zmanjšati izkrivljanje konkurence na domači ravni in ravni EU; (iii) zmanjšati negativen vpliv učinka praga; in (iv) MSP olajšati upoštevanje predpisov, davčnim upravam pa nadzor.

To je v skladu s cilji tega predloga, katerega namen je:

·pripomoči k ustvarjanju okolja, ugodnega za rast MSP;

·pripomoči k ustvarjanju učinkovitega in trdnega sistema DDV za vzpostavitev enotnega evropskega prostora davka na dodano vrednost; in

·prispevati k nemotenemu delovanju bolj povezanega in pravičnejšega enotnega trga.

•Skladnost z veljavnimi predpisi s področja zadevne politike