OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM

V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet na predlog Komisije soglasno dovoli kateri koli državi članici, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.

Estonija je z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 12. februarja 2021, zaprosila za dovoljenje, da uporablja ukrep, ki odstopa od splošnih načel, ki urejajo pravico do odbitka vstopnega DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, ki se ne uporabljajo izključno za poslovne namene.

V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 19. marca 2021 o prošnji Estonije obvestila druge države članice. Komisija je z dopisom z dne 23. marca 2021 Estonijo uradno obvestila, da ima na voljo vse informacije, potrebne za presojo prošnje.

1.OZADJE PREDLOGA

•Razlogi za predlog in njegovi cilji

Člena 168 in 168a Direktive o DDV določata, da ima davčni zavezanec pravico do odbitka DDV, obračunanega pri nakupih, opravljenih za namene obdavčenih transakcij. Člen 26(1)(a) iste direktive zahteva, da se uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo šteje kot opravljanje storitev za plačilo, če je bilo blago upravičeno do odbitka DDV. Ta sistem omogoča izterjavo prvotno odbitega DDV v zvezi z zasebno rabo.

Pri uporabi tega sistema se pojavijo težave v primeru osebnih avtomobilov, saj je težko določiti mejo med zasebno in poslovno rabo. Kadar se vodijo evidence, sta podjetje in uprava z vodenjem in preverjanjem teh evidenc dodatno obremenjena.

V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko države članice uvedejo ukrepe, ki odstopajo od določb direktive o DDV, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom, če jih je odobril Svet.

Estoniji je bilo na podlagi Izvedbenega sklepa Sveta 2014/797/EU dovoljeno, da pravico do odbitka davka na dodano vrednost (DDV) za nakup, lizing, nakup znotraj Skupnosti in uvoz osebnih avtomobilov, ki se ne uporabljajo izključno za poslovne namene, ter izdatke povezne s tem, omeji na 50 %. Datum veljavnosti Izvedbenega sklepa 2014/797/EU je bil z Izvedbenim sklepom Sveta 2017/1854/EU podaljšan do 31. decembra 2020.

Ker je Izvedbeni sklep Sveta (EU) 2014/797 prenehal veljati, preden je Estonija februarja 2021 vložila zadnjo prošnjo za nadaljnje podaljšanje njegove veljavnosti, se bo ta prošnja obravnavala kot prvotna prošnja za uporabo ukrepa, ki odstopa od splošnih načel, ki urejajo pravico do odbitka vstopnega DDV v zvezi z izdatki, povezanimi z osebnimi avtomobili, ki se ne uporabljajo izključno za poslovne namene.

Estonija je zaprosila za dovoljenje, da pravico do odbitka omeji na določen odstotek in tako podjetja razbremeni obračunavanja davka na zasebno rabo. Na ta način se poenostavi sistem za vse udeležene in hkrati prepreči davčna utaja ali izogibanje plačilu davka zaradi nepravilnega vodenja evidenc.

Estonija je Komisijo obvestila, da so razlogi za odobritev ukrepa večinoma enaki kot v prošnjah, na podlagi katerih sta bila sprejeta izvedbena sklepa Sveta 2014/797/EU in 2017/1854/EU.

Estonija je predložila podatke, ki kažejo, da se od začetka izvajanja odstopanja iz Izvedbenega sklepa Sveta 2014/797/EU velika večina službenih avtomobilov še naprej uporablja za zasebne namene, kar potrjuje, da je odstopanje upravičeno.

Ukrep bi se moral uporabljati za vse osebne avtomobile, ki imajo poleg sedeža za voznika še največ osem sedežev in katerih teža ne presega 3 500 kilogramov ter se ne uporabljajo izključno za poslovne namene. Vendar bi se osebni avtomobili, ki se uporabljajo za nekatere posebne dejavnosti, obravnavali v skladu z običajnimi pravili: sem spadajo avtomobili, kupljeni z namenom nadaljnje prodaje, najema ali lizinga, avtomobili, ki se uporabljajo za prevoz potnikov (npr. taksiji), in avtomobili, ki se uporabljajo za učne ure vožnje.

Omejitev pravice do odbitka bi se morala uporabljati za DDV, ki se plača na nakup, lizing, nakup znotraj Skupnosti in uvoz določenih osebnih avtomobilov in na z njimi povezane izdatke.

Estonija meni, da bi bilo treba omejitev odbitka določiti na 50 %, saj je položaj ostal nespremenjen v primerjavi s položajem, ko je bil posebni ukrep prvič uveden leta 2014. Čeprav je na podlagi posrednih dokazov in predpostavk, ki so na voljo estonskim davčnim organom, zasebna uporaba službenih avtomobilov v Estoniji ocenjena na približno 60 %, se 50-odstotna omejitev odbitka vstopnega DDV šteje za najustreznejšo, da se izključi možnost precenitve deleža zasebne uporabe osebnih avtomobilov.

Glede na pozitiven učinek ukrepa na upravno breme davkoplačevalcev in davčnih organov se predlaga odobritev ukrepa odstopanja. Dovoljenje bi moralo veljati omejeno obdobje, tj. do 31. decembra 2024, da se omogoči pregled nujnosti in učinkovitosti ukrepa odstopanja ter porazdelitve med poslovno in neposlovno rabo, na kateri temelji. Vsaki prošnji za podaljšanje bi bilo treba priložiti poročilo, ki vsebuje pregled uporabljenega odstotka, oboje pa bi bilo treba Komisiji poslati do 31. marca 2024.