OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM

V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet na predlog Komisije soglasno dovoli kateri koli državi članici, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV oziroma za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.

Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 15. maja 2018, je Poljska zaprosila za dovoljenje za odstopanje od člena 226 direktive o DDV v zvezi z zahtevami glede izdajanja računov z davkom na dodano vrednost (DDV) in za uvedbo obveznega mehanizma deljenega plačila za dobavo blaga in storitev, dovzetnih za goljufije, za katere na Poljskem običajno velja mehanizem obrnjene davčne obveznosti ter solidarna odgovornost. V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisi z dne 3. septembra 2018 o zahtevi Poljske obvestila druge države članice. Komisija je z dopisom z dne 4. septembra 2018 uradno obvestila Poljsko, da ima na voljo vse informacije, potrebne za presojo zahteve.

1.OZADJE PREDLOGA

•Razlogi za predlog in njegovi cilji

Mehanizem deljenega plačila je alternativni sistem pobiranja DDV. Pri standardnem postopku stranka (ali tretja oseba) zavezancu za DDV za zadevno transakcijo plača davčno osnovo in (če je primerno) DDV. Zavezanec za DDV nato o tej transakciji poroča v rednem obračunu DDV. Glede na izid obračuna DDV mora davčni zavezanec plačati DDV davčnim organom, ali pa ga ti povrnejo. Če je treba plačati DDV, davčni zavezanec DDV plača državi članici na osnovi opredeljenih obdobij (mesečno, četrtletno itd.). Z uporabo deljenega plačila se uvaja sprememba te (redne) verige transakcije, saj je treba razdeliti med plačilom dolgovanega zneska DDV in dolgovanim obdavčljivim zneskom. Če za dobavitelja veljajo te določbe o deljenem plačilu, bo moral poleg rednega bančnega računa imeti tudi ločen blokiran račun za DDV. Slednjega lahko uporablja samo za prejemanje DDV od svojih strank in za plačilo DDV svojim dobaviteljem. V tem primeru bo kupec plačal obdavčljivi znesek dobavitelju, običajno na redni bančni račun, medtem ko bo treba DDV, ki ga je treba plačati za dobavo, plačati na njegov blokiran bančni račun za DDV.

Poljska namerava za boj proti goljufijam na področju DDV uvesti obvezni mehanizem deljenega plačila za plačilo DDV za nekatere vrste dobave blaga in storitev, ki so dovzetne za goljufije.

Poljska trdi, da kljub številnim ukrepom za boj proti goljufijam (npr. uvedba mehanizma obrnjene davčne obveznosti ter solidarne odgovornosti za stranko, uvedba standardne revizijske dokumentacije, strožja pravila za registracijo in odjavo davčnih zavezancev za DDV, povečano število revizij itd.), te rešitve še vedno ne zadostujejo za preprečitev goljufij na področju DDV in povečanje prihodkov iz DDV. Nedavna študija o vrzeli pri pobiranju DDV v državah članicah EU-28 za Poljsko kaže vrzel pri pobiranju DDV v višini 25 %. Poljska meni, da bo uporaba obveznega mehanizma deljenega plačila odpravila goljufije na področju DDV že na samem začetku plačilne verige. Glede na to, da je učinek modela deljenega plačila ta, da lahko znesek DDV, deponiran na ločenem računu za DDV davčnega zavezanca, ta uporabi le za omejene vrste namenov, in sicer za plačilo obveznosti iz naslova DDV davčnemu organu ali plačilo DDV za račune, prejete od dobaviteljev, je bolje zagotovljeno, da bodo davčni organi prejeli celoten znesek DDV, ki bi ga davčni zavezanec moral prenesti na državno blagajno.

Poljska je zato 1. julija 2018 uvedla prostovoljni mehanizem deljenega plačila. Vendar Poljska meni, da je na področjih, ki so še posebej izpostavljena goljufijam na področju DDV in pri katerih se goljufije ugotavljajo že več let, treba narediti korak dlje in uvesti obvezni mehanizem deljenega plačila. Ta področja zajemajo gospodarske sektorje, kot so jeklo, odpadni materiali, elektronska oprema, zlato, neželezne kovine, goriva in plastične mase, za katere na Poljskem na splošno velja mehanizem obrnjene davčne obveznosti ter solidarna odgovornost (seznam sektorjev, ki jih bo zajemal mehanizem deljenega plačila, je vključen v Prilogo k Sklepu).

Obvezni model deljenega plačila se bo uporabljal za ustrezne dobave in storitve med davčnimi zavezanci (dobave/storitve B2B), zajemal pa bo le elektronska bančna nakazila. Banka bo delovala kot delilni posrednik in opravljala dejavnosti, katerih namen je prenos zneska, ki ga je stranka plačala, na ustrezne račune dobavitelja, in sicer znesek davka na redni račun trgovca, znesek DDV pa na blokirani račun trgovca za DDV. Sredstva na blokiranem računu za DDV bo imel v lasti davčni zavezanec, vendar bo njegova možnost razpolaganja z njimi načeloma omejena na plačilo DDV, ki ga je dolžan davčnemu organu, ali DDV na podlagi računov, ki jih je prejel od dobaviteljev.

V skladu s splošnimi pravili, ki veljajo na Poljskem, se v primeru presežka vstopnega davka nad izstopnim davkom, ki ga davčni zavezanec v obračunu za DDV prizna kot vračljivi znesek DDV, takšno vračilo izvede v 60 dneh na redni račun davčnega zavezanca. Da bi se zmanjšali učinki modela deljenega plačila na denarni tok trgovcev, je Poljska predvidela hitrejši postopek za vračilo presežka vstopnega davka. Na zahtevo davčnega zavezanca se vračilo izvede v 25 dneh. Poleg tega je Poljska v zahtevi poudarila, da bo zagotavljanje učinkovitih in pravočasnih postopkov za vračilo davka prednostna naloga.

Po mnenju Poljske stroški upravljanja sistema deljenega plačila ne bi smeli biti znatni in bodo večinoma povezani z izvajanjem sistema, njegovim servisiranjem in upravljanjem bančnega računa. Davčni zavezanci ne bodo imeli stroškov z odprtjem in vodenjem računa za DDV, saj ga bo banka zagotovila brez provizije ali pristojbine.

Obvezni mehanizem deljenega plačila se bo uporabljal tudi za trgovce, ki nimajo sedeža na Poljskem in bodo morali imeti odprt bančni račun, ki bo deloval v skladu s poljskim zakonom o bančništvu. Poljska je v zvezi s tem Komisiji potrdila, da trgovci, ki nimajo sedeža na Poljskem, ne bodo imeli nobenih dodatnih stroškov v zvezi z obveznostjo odprtja bančnega računa na Poljskem, saj bodo lahko ti davčni zavezanci odprli in vzdrževali bančni račun na Poljskem brezplačno.

Za nemoteno delovanje mehanizma deljenega plačila bodo morali biti podatki o uporabi obveznega mehanizma deljenega plačila prikazani na računu, ki ga izda dobavitelj. Člen 226 vsebuje seznam podrobnosti, ki morajo biti navedene na računih. Države članice nimajo diskrecijske pravice, da določajo dodatne podrobnosti izdajanja računov. Glede na to, da uporaba mehanizma deljenega plačila zahteva dodatno navedbo na računu, je Poljska zahtevala odstopanje od člena 226 direktive o DDV.