32003L0123
13.1.2004 URADNI LIST EVROPSKE UNIJE L 7/41
DIREKTIVA SVETA 2003/123/ES
z dne 22. decembra 2003
o spremembah Direktive 90/435/EGS o skupnem sistemu obdavčitve matičnih družb in odvisnih družb
iz različnih držav članic
SVET EVROPSKE UNIJE JE –
ob upoštevanju Pogodbe o ustanovitvi Evropske skupnosti in
zlasti člena 94 Pogodbe,
ob upoštevanju predloga Komisije,ob upoštevanju mnenja Evropskega parlamenta (
1),
ob upoštevanju mnenja Evropskega ekonomsko-socialnega
odbora (2),
ob upoštevanju naslednjega:
(1) Direktiva 90/435/EGS (3) je uvedla skupna pravila za
izplačila dividend in druge oblike izplačevanja dobička, ki
naj bi bila nevtralna s stališča konkurence.
(2) CiljDirektive90/435/EGSjeoprostitevdividendindrugih
oblik izplačevanja dobička, ki ga odvisne družbe izplaču-jejo svojim matičnim družbam iz odbitnih davkov, inodprava dvojne obdavčitve takšnih prihodkov na ravnimatične družbe.
(3) Izkušnje, pridobljene pri izvajanju Direktive 90/435/EGS,
sopokazalerazličnenačine,nakaterejemogočeizboljšatito direktivo in podaljšati ugodne učinke skupnih pravil,kakor so bila sprejeta v letu 1990.
(4) Člen2Direktive90/435/EGSopredeljujedružbe,kisodijo
v obseg njenega delovanja. Priloga vsebuje seznam družb,zakateresedirektivauporablja.Nekatereoblikedružbnisovključene v seznam iz priloge, čeprav so rezidenti zadavčnenamenevdoločenidržavičlaniciinsovnjejzavez-ane plačilu davka od dobička pravnih oseb. Obseg delova-njaDirektive90/435/EGSsezatorazširinadrugesubjekte,ki lahko opravljajo čezmejne dejavnosti v Skupnosti in kiizpolnjujejo vse pogoje iz te direktive.
(5) Dne 8. oktobra 2001 je Svet sprejel Uredbo (ES)
št. 2157/2001 o Statutu evropske delniške družbe (SE)) (4)
in Direktivo 2001/86/ES, ki dopolnjuje Statut evropskedelniške družbe glede vključevanja zaposlenih (
5). Dne22.julija2003jeSvetsprejelUredbo(ES)št.1435/2003oStatutu evropske delniške družbe (SE)) (
6) in Direktivo
2001/72/ES,kidopolnjujeStatutevropskedelniškedružbegledevključevanjazaposlenih(
7).KerjeSEdelniškadružba
in ker je SCE zadruga, ki sta obe po naravi podobni dru-gimoblikamdružb,kisožezajetevDirektivi90/435/EGS,je treba SE in SCE dodati k seznamu iz Priloge k Direktivi90/435/EGS.
(6) Novisubjekti,kijihjetrebavključitivseznam,sopodjetja-
davčnizavezancivdržavičlanici,vkateriimajosvojsedež,vendar so po mnenju drugih držav članic nekatera od njihpregledna za davčne namene na podlagi njihovih pravnihznačilnosti. Države članice, ki na tej podlagi obravnavajopodjetja-davčnezavezance,kinimajosedežavtehdržavahčlanicah,kotdavčnopregledna,bimoralaodobritidavčneolajšave za prihodke, ki so del davčne osnove matičnedružbe.
(7) ZaradirazširitveugodnostiDirektive90/435/EGSsemejna
vrednostkapitalskegadeležadružbe,kištejezamatično,indružbe, ki šteje za njeno odvisno družbo, postopno znižaz2 , 5%n a1 0% .
(8) Izplačilo iz naslova razdelitve dobička in prejem tega
izplačila s strani stalne poslovne enote matične družbe bimoralo imeti za posledico enako obravnavo kakor seuporabljamedodvisnoinmatičnodružbo.Tonajbivklju-čevalo razmere, kadar se matična in odvisna družba naha-jata v isti državi članici, stalna poslovna enota pa v drugidržavi članici. Po drugi strani pa se zdi, da lahko zadevnadržava članica obravnava razmere, kadar se stalnaposlovnaenotainodvisnadružbanahajatavistidržavičla-nici, brez poseganja v uporabo načel Pogodbe na podlaginacionalne zakonodaje.
(9) Glede na obravnavo stalnih poslovnih enot bi države čla-
nice morale določiti pogoje in pravne instrumente zazaščito nacionalnih davčnih prihodkov in preprečitevizogibanja nacionalne zakonodaje, skladno z načeliPogodbeinobupoštevanjumednarodnosprejetihdavčnihpredpisov.
(1) Mnenje, podano 16. decembra 2003 (še ni objavljeno v Uradnem
listu).
(2) Mnenje,podano29.oktobra2003(šeniobjavljenovUradnemlistu).
(3) UL L 225, 20.8.1990, str. 6. Direktiva, kakor je bila nazadnje
spremenjena z Aktom o pristopu iz leta 1994.
(4) UL L 294, 10.11.2001, str. 1.
(5) UL L 294, 10.11.2001, str. 22.(6) UL L 207, 18.8.2003, str. 1.
(7) UL L 207, 18.8.2003, str. 25.09/Zv. 2 SL Uradni list Evropske unije 3
(10) Kadar so skupine organizirane v obliki verig in izplačilo
dobička matični družbi poteka preko verige podružnic, je
treba odpraviti dvojno obdavčitev z izjemo dobropisa nažeplačanedavke.Vprimerudobropisanažeplačanedavkebi matična družba morala imeti možnost odbitka kakrš-negakolidavka,kigajeplačalakaterakoliodvisnadružbavverigi,podpogojem,dasoizpolnjenipogojiizDirektive90/435/EGS.
(11) Prehodnedoločbesevečneuporabljajoinjihjezatotreba
črtati.
(12) Direktivo 90/435/EGS je zato treba ustrezno spremeniti –
SPREJEL NASLEDNJO DIREKTIVO:
Člen 1
Direktiva 90/435/EGS se spremeni, kot sledi:
1. v členu 1(1) se dodata naslednji dve alinei:
„— zaizplačiladobička,kigaprejmejostalneposlovneenote,
ki se nahajajo v tej državi, in ki so stalne poslovne enote
družb iz drugih držav članic, ki prihaja iz njihovih pod-ružnic iz države članice razen tiste, v kateri se nahajastalna poslovna enota,
— za izplačila dobička s strani družb v tej državi njihovim
stalnim poslovnim enotam, ki se nahajajo v drugi državičlanici,inkisostalneposlovneenotedružbizistedržavečlanice, od katerih so odvisne.“
2. v členu 2 se veljavni odstavek oštevilči z „1.“, doda pa se
naslednji novi odstavek:
„2. V tej direktivi izraz ‚stalna poslovna enota‘ pomeni stalno
poslovno enoto, ki se nahaja v državi članici in preko kateredelno ali v celoti poteka poslovanje družbe iz druge državečlanice, kolikor je dobiček te poslovne enote zavezan plačiludavka v državi članici, v kateri ta poslovna enota nahaja, napodlagiustreznegadvostranskegadavčnegasporazumaali,četak sporazum ne obstaja, na podlagi nacionalne zakonodaje.“
3. v členu 3 se odstavek 1 se nadomesti z naslednjim:
„Za uporabo te direktive:
(a) sestatusmatičnedružbeprisodinajmanjkaterikolidružbi
iz države članice, ki izpolnjuje pogoje iz člena 2 in ima
najmanj20%deležvkapitaludružbeizdrugedržavečla-nice, ki izpolnjuje enake pogoje;takšenstatusseprisodipodenakimipogojitudidružbiizdržave članice, ki ima najmanj 20 % delež v kapitaludružbeizistedržavečlanice,kijedelnoalivcelotivlastistalneposlovneenoteprejomenjenedružbe,kisenahajav drugi državi članici;
od 1. januarja 2007 znaša najnižja kapitalska udeležba
15 %;
od 1. januarja 2007 znaša najnižja kapitalska udeležba
10 %;
(b) ‚odvisna družba‘ pomeni družbo, katere kapital vključuje
kapitalski delež iz točke (a).“
4. člen 4 se spremeni takole:
(a) odstavek 1 se nadomesti z naslednjim:
„1. Kadarmatičnadružbaalinjenastalnaposlovnaenotaiz naslova povezave matične družbe z njeno odvisnodružbo prejme izplačilo dobička, država, v kateri senahajamatičnadružba,indržava,vkaterisenahajanjenastalna poslovna enota, razen v primeru likvidacije, ravnatako, da:
— se bodisi vzdrži obdavčevanja takšnega dobička,
bodisi
— ta dobiček obdavči in hkrati matični družbi in stalni
poslovni enoti dovoli, da od zneska izračunanega
davkaodbijedeldavkaoddobičkapravnihoseb,kisenanaša na ta dobiček in ki ga je izplačala odvisnadružbainkaterakoliodvisnadružbanižjegaranga,obupoštevanju pogoja, da vsak del družbe in njeneodvisne družbe nižjega ranga izpolnjuje zahteve izčlenov2in3,dovišinezneskaustreznoizračunanegadavka.“;
(b) vstavi se naslednji odstavek 1a:
„1a. Nobena določba te direktive državi matične družbene preprečuje upoštevanja odvisne družbe kot davčnopreglednenapodlagiocenepravnihznačilnostiteodvisnedružbe s strani te države na osnovi zakona, v skladu skaterim je bila ustanovljena, in, potemtakem, obdavčitvedeležamatičnedružbevdobičkunjeneodvisnedružbeobnastanku tega dobička. V tem primeru se država matičnedružbe vzdrži obdavčitve izplačanega dobička odvisnedružbe.
Pri določanju deleža matične družbe v dobičku njene
odvisnedružbeobnjegovemnastanku,država,vkaterisenahaja matična družba, bodisi oprosti ta dobiček plačiladavkabodisimatičnidružbidovoli,daodbijeznesekizra-čunanega davka od tega dela davka od dobička pravnihoseb, ki se nanaša na delež matične družbe v dobičku, kigajeizplačalanjenaodvisnadružbaalikaterakoliodvisnadružba nižjega ranga, pod pogojem, da pri vsakem deludružba in njena odvisna družba nižjega ranga izpolnju-jejo zahteve iz členov 2 in 3, do višine zneska ustreznoizračunanega davka.“;4
SL Uradni list Evropske unije 09/Zv. 2
(c) v odstavku 3 se prvi pododstavek nadomesti z nasled-
njim:
„Odstavka 1 in 1a se uporabljata do datuma dejanskega
začetka veljavnosti skupnega sistema obdavčitve družb.“
5. člen 5 se spremeni takole:
(a) odstavek 1 se nadomesti z naslednjim:
„Dobiček, ki ga odvisna družba izplača svoji matičnidružbi, se oprosti plačila odbitnega davka.“;
(b) odstavki 2, 3 in 4 se črtajo.
6. Priloga se nadomesti z besedilom iz Priloge k tej direktivi.
Člen 2
1. Države članice uveljavijo zakone in druge predpise, ki sopotrebni za uskladitev s to direktivo, najpozneje do1. januarja 2005.
Kadar države članice sprejmejo te ukrepe, se v njih morajo skli-
cevati na to direktivo ali sklicevanje nanjo navesti ob njihoviuradniobjavi.Načintakšnegasklicevanjadoločijodržavečlanice.2. Države članice sporočijo Komisiji besedilo določb nacionalnezakonodaje, ki jih sprejmejo na področju, ki ga zajema ta direk-tiva, skupaj z razpredelnico, iz katere je razvidno, kako določbete direktive ustrezajo sprejetim nacionalnim predpisom.
Člen 3
Tadirektivazačneveljati20.danpoobjaviv UradnemlistuEvropske
unije.
Člen 4
Ta direktiva je naslovljena na države članice.
V Bruslju, 22. decembra 2003
Za Svet
Predsednik
A. MATTEOLI09/Zv. 2 SL Uradni list Evropske unije 5
PRILOGA
SEZNAM DRUŽB IZ ČLENA 2(1)(A)
(a) družbe,kisovskladuzbelgijskozakonodajoznanepodimenom„société anonyme“/„naamlozevennootschap“,
„sociétéencommanditeparactions“/„commanditairevennootschapopaan delen“,„sociétéprivéeàresponsabilité
limitée“/„besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid“, „so ciété coopérative à responsabilité
limitée“/„coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid“ , „société coopérative à responsabilité
illimitée“/„coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkh eid“, „société en nom
collectif“/„vennootschap onder firma“, „société en commandite simple“ /„gewone commanditaire vennootschap“,
javna podjetja, ki so prevzela eno od zgoraj navedenih pravnih oblik, ter d ruge družbe, ustanovljene v skladu z
belgijsko zakonodajo, zavezane belgijskemu davku od dobička pravnih ose b;
(b) družbe, ki so v skladu z dansko zakonodajo znane pod imenom „aktieselsk ab“, „anpartsselskab“. Druge družbe,
ki zavezane davku na podlagi Zakona o davku od dobička pravnih oseb, koliko r je njihov obdavčljivi prihodek
obralunan in obdavčen v skladu s splošnimi predpisi davčne zakonodaje, ki se uporabljajo za „aktieselskaber“;
(c) družbe, ki so v skladu z nemško zakonodajo znane pod imenom „Aktiengese llschaft“, „Kommanditgesellschaft
auf Aktien“, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung“, „Versicherungsv erein auf Gegenseitigkeit“, „Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft“, „Betriebe gewerblicher Art von juristisc hen Personen des öffentlichen Rechts“ in
drugedružbe,ustanovljenevskladuznemškozakonodajo,zavezanenemške mudavkuoddobičkapravnihoseb;
(d) družbe,kisovskladuzgrškozakonodajoznanepodimenom„ανώνυμηεται ρεία“,„εταιρείαπεριωρισμένηςευθύης
(Ε.Π.Ε.)“indrugedružbe,ustanovljenevskladuzgrškozakonodajo,zave zanegrškemudavkuoddobičkapravnih
oseb;
(e) družbe, ki so v skladu s špansko zakonodajo znane pod imeni:„sociedad a nónima“, „sociedad comanditaria por
acciones“,„sociedadderesponsabilidadlimitada“,organijavnegaprav a,kidelujejovskladuzzasebnimpravom.
Drugisubjekti,ustanovljenivskladusšpanskozakonodajo,zavezanišpa nskemudavkuoddobičkapravnihoseb
(„Impuesto sobre Sociedades“);
(f) družbe, ki so v skladu s francosko zakonodajo znane pod imenom „société anonyme“, „société en commandite
paractions“,„sociétéàresponsabilitélimitée“,„sociétésparactions simplifiées“,„sociétésd’assurancesmutuelles“,
„caisses d’épargne et de prévoyance“, „sociétés civiles“, ki so samodejn o zavezane davku od dobička pravnih
oseb,„coopératives“, „unions de coopératives“, industrijska in trgovi nska javna podjetja in ustanove, ter druge
družbe, ustanovljene v skladu s francosko zakonodajo, zavezane francosk emu davku od dobička pravnih oseb;
(g) družbe, ki so bile ustanovljene in ki obstajajo v skladu z irsko zakonod ajo, organi, vpisani v register v skladu z
zakonom o vzajemnih organizacijah za financiranje izgradnje, nakupa ind ustrijskih in infrastrukturnih
zmogljivosti, ter vzajemne hranilnice iz Zakona o vzajemnih hranilnicah , 1989;
(h) družbe, ki so v skladu z italijansko zakonodajo znane pod imenom „socie tà per azioni“, „società in accomandita
per azioni“, „società a responsabilità limitata“, „società cooperative “, „società di mutua assicurazione“ in zasebna
in javna podjetja, ki v celoti ali predvsem opravljajo komercialno dejavn ost;
(i) družbe, ki so v skladu z luksemburško zakonodajo znane pod imenom „soci été anonyme“, „société en
commandite par actions“, „société à responsabilité limitée“, „société c oopérative“, „société coopérative organisée
commeunesociétéanonyme“,„associationd’assurancesmutuelles“,„ass ociationd’épargne-pension“,„entreprise
de nature commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des communes, d es syndicats de communes, des
établissements publics et des autres personnes morales de droit public“ i n druge družbe, ustanovljene v skladu z
luksemburško zakonodajo, zavezane luksemburškemu davku od dobička prav nih oseb;
(j) družbe, ki so v skladu z nizozemsko zakonodajo znane pod imenom „naamlo ze vennnootschap“, „besloten
vennootschapmetbeperkteaansprakelijkheid“,„Opencommanditaireven nootschap“,„Coöperatie“,„onderlinge
waarborgmaatschappij“, „Fonds voor gemene rekening“, „vereniging op co öperatieve grondslag“, „vereniging
welkeoponderlingegrondslagalsverzekeraarofkredietinstellingoptr eedt“indrugedružbe,ustanovljenevskladu
z nizozemsko zakonodajo, zavezane nizozemskemu davku od dobička pravnih oseb;
(k) družbe, ki so v skladu z avstrijsko zakonodajo znane pod imenom „Aktien gesellschaft“, „Gesellschaft mit
beschränkterHaftung“,„VersicherungsvereineaufGegenseitigkeit“,„ Erwerbs-undWirtschaftsgenossenschaften“,
„Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts“ , „Sparkassen“ in druge družbe,
ustanovljene v skladu z avstrijsko zakonodajo, zavezane avstrijskemu da vku od dobička pravnih oseb;
(l) gospodarske družbe ali civilnopravne družbe v obliki gospodarskih dr užb in zadruge ter javna podjetja,
ustanovljeni v skladu s portugalsko zakonodajo;
(m)družbe, ki so v skladu s finsko zakonodajo znane pod imenom „osakeyhtiö /aktiebolag“, „osuuskunta/andelslag“,
„säästöpankki/sparbank“ ir „vakuutusyhtiö/försäkringsbolag“;
(n) družbe, ki so v skladu s švedsko zakonodajo znane pod imenom „aktiebola g“, „försäkringsaktiebolag“,
„ekonomiska föreningar“, „sparbanker“, „ömsesidiga försäkringsbolag “;
(o) družbe, ustanovljene v skladu zakonodajo Združenega kraljestva;
(p) družbe, ustanovljene v skladu z Uredbo Sveta (ES) št. 2157/2001 z dne 8. oktobra 2001 o Statutu evropske
delniške družbe (SE) in Direktivo Sveta 2001/86/ES z dne 8. oktobra 2001 o d opolnitvah Statuta evropske
delniške družbe glede vključevanja zaposlenih in zadrug, ustanovljenih v skladu z Uredbo Sveta (ES)
št. 1435/2003 z dne 22. julija 2003 o Statutu Evropske zadruge (SCE) in Dire ktivo Sveta 2003/72/ES z dne
22. julija 2003 o dopolnitvah Statuta Evropske zadruge glede vključevanj a zaposlenih.6 SL Uradni list Evropske unije 09/Zv. 2