Vec C-285/07

A.T.

proti

Finanzamt Stuttgart-Körperschaften

(návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný Bundesfinanzhof)

„Smernica 90/434/EHS — Cezhraničná výmena akcií — Daňová neutralita — Podmienky — Články 43 ES a 56 ES — Právna úprava členského štátu, podľa ktorej je zachovanie účtovnej hodnoty akcií prevedených výmenou za nové akcie, teda daňová neutralita prevodu, podmienené zachovaním tejto hodnoty v daňovej súvahe zahraničnej nadobúdajúcej spoločnosti — Zlučiteľnosť“

Návrhy prednesené 6. novembra 2008 — generálna advokátka E. Sharpston I ‐ 9332

Rozsudok Súdneho dvora (prvá komora) z 11. decembra 2008 I ‐ 9346

Abstrakt rozsudku

Aproximácia právnych predpisov – Spoločný systém zdaňovania pri zlúčeniach, rozdeleniach, prevodoch majetku a výmene akcií týkajúcich sa spoločností rôznych členských štátov – Smernica 90/434

(Smernica Rady 90/434, článok 8 ods. 1 a 2)

Článok 8 ods. 1 a 2 smernice 90/434 o spoločnom systéme zdaňovania pri zlúčeniach, rozdeleniach, prevodoch majetku a výmene akcií týkajúcich sa spoločností rôznych členských štátov bráni takej právnej úprave členského štátu, podľa ktorej výmena akcií má vo vzťahu k akcionárom nadobudnutej spoločnosti za následok zdanenie kapitálového zisku z prevodu, ktorý zodpovedá rozdielu medzi počiatočnými obstarávacími nákladmi prevedených akcií a ich trhovou hodnotou, okrem prípadu, keď nadobúdajúca spoločnosť vykáže pôvodnú účtovnú hodnotu prevedených akcií vo svojej daňovej súvahe.

Záväzné a jednoznačné znenie článku 8 ods. 1 a 2 smernice 90/434 totiž vôbec nenaznačuje, že by normotvorca Spoločenstva mal v úmysle ponechať členským štátom pri preberaní tejto smernice priestor na voľnú úvahu a tým im umožniť, aby daňovú neutralitu v prospech akcionárov nadobudnutej spoločnosti podriadili dodatočným podmienkam k podmienke stanovenej v odseku 2 uvedeného článku. Navyše, keby sa členským štátom ponechal priestor na takú voľnú úvahu, bolo by to v rozpore so samotným cieľom smernice, ktorým je vytvorenie spoločného daňového systému namiesto rozšírenia systémov platných v súčasnosti v členských krajinách na úroveň Spoločenstva, pretože rozdiely medzi týmito systémami môžu vyvolávať skreslenie.

Okrem toho, taká daňová právna úprava, ktorej cieľom je zabránenie obchádzaniu zdanenia výmeny cenných papierov aj v neskoršom štádiu po tejto výmene a ktorá vo všeobecnosti odmieta uplatňovanie daňových výhod pri výmene akcií podľa smernice 90/434 len z toho dôvodu, že nadobúdajúca spoločnosť vo svojej daňovej súvahe neocenila prevedené akcie ich pôvodnou účtovnou hodnotou, nemôže vychádzať z článku 11 ods. 1 písm. a) smernice 90/434 ako zo svojho právneho základu a nemôže byť považovaná za zlučiteľnú s touto smernicou. Členské štáty totiž musia poskytnúť daňové výhody stanovené v smernici 90/434 v súvislosti s výmenou akcií podľa článku 2 písm. d) tejto smernice s výnimkou tých operácií, ktorých hlavným cieľom alebo jedným z hlavných cieľov je daňový únik alebo vyhýbanie sa plateniu daní v zmysle článku 11 ods. 1 písm. a) uvedenej smernice. Na základe tohto článku tak členské štáty môžu odmietnuť uplatniť všetky ustanovenia smernice alebo ich časť a môžu zrušiť výhody, ktoré z nich vyplývajú, len vo výnimočných a individuálnych prípadoch. Preto s cieľom overiť, či plánovaná operácia sleduje taký cieľ, príslušné vnútroštátne orgány nemôžu uplatňovať len vopred stanovené všeobecné kritériá, ale musia pristúpiť k podrobnému preskúmaniu každého prípadu.

V tejto súvislosti, pokiaľ táto daňová právna úprava má takisto za cieľ umožniť uloženie daňovej povinnosti v takých prípadoch, keď je zrejmé, že ide o medzeru v daňovom systéme, nemožno členských štátom umožniť jednostranne vypĺňať také medzery za predpokladu, že existujú, pretože hrozí nebezpečenstvo, že by vzniklo riziko oslabenia účelu smernice 90/434, ktorým je zavedenie spoločného daňového systému. Takto skutočnosť, že uplatniteľné právo vyžaduje, aby spoločník nadobudnutej spoločnosti následne previedol akcie, ktoré nadobudol výmenou, a že trhová cena akcií nadobúdajúcej spoločnosti značne klesla, nie je dôvodom na to, aby sa samotná výmena akcií považovala za zdaniteľnú, pretože skryté rezervy sa k predmetnému dátumu nerealizovali.

(pozri body 26, 27, 30 – 32, 34, 36, 39 a výrok)