Keywords

Summary



Keywords

1. Daňové ustanovenia – Harmonizácia právnych predpisov – Dane z obratu – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Zdaniteľný základ – Odpočet dane zaplatenej na vstupe – Daň splatná alebo zaplatená za tovary alebo služby dodané platiteľom dane

[Smernica Rady 77/388, články 5, 6, článok 11 A ods. 1 písm. a) a článok 17 ods. 2]

2. Daňové ustanovenia – Harmonizácia právnych predpisov – Dane z obratu – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Zdaniteľný základ – Odpočet dane zaplatenej na vstupe – Daň splatná alebo zaplatená za tovary alebo služby dodané platiteľom dane

[Smernica Rady 77/388, články 5, 6, článok 11 A ods. 1 písm. a) a článok 17 ods. 2]

Summary

1. V rámci vernostného programu pre klientov, v ktorom prevádzkovateľ programu uzavrie zmluvy s poskytovateľmi bonusových produktov, podľa ktorých keď títo poskytovatelia dodávajú klientom obchodníkov bonusové produkty na výmenu za body, prevádzkovateľ im za tieto body vyplatí dohodnutú peňažnú sumu, sa články 5, 6, článok 11 A ods. 1 písm. a), ako aj článok 17 ods. 2 v znení vyplývajúcom z článku 28f bodu 1 šiestej smernice 77/388 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu, zmenenej a doplnenej smernicou 95/7, majú vykladať v tom zmysle, že platby, ktoré vykonal prevádzkovateľ daného programu v prospech poskytovateľov, ktorí dodávajú klientom bonusové produkty, treba považovať za protiplnenie tretej osoby za dodávku tovaru daným klientom alebo prípadne za poskytovanie služieb v prospech uvedených klientov. Vnútroštátnemu súdu však prináleží overiť, či tieto platby zahŕňajú aj protiplnenie za poskytnutie služieb, ktoré zodpovedá inému plneniu.

Hoci je totiž tento vernostný program vytvorený na to, aby podnecoval klientov k nákupom u určitých predajcov, a hoci na tieto účely prevádzkovateľ poskytuje určité služby spojené so správou uvedeného programu, hospodárska realita spočíva v tom, že v rámci tohto programu bonusové produkty, ktoré môžu byť tvorené tovarmi, ako aj poskytnutím služieb, dodávajú poskytovatelia prémie klientom. Okrem toho takéto plnenie spočívajúce v dodávke bonusových produktov podlieha dani z pridanej hodnoty, keďže sa vykonáva za protihodnotu v rámci územia štátu zdaniteľnou osobou konajúcou ako takou. Iste, na jednej strane predaj tovaru a poskytovanie služieb, na základe ktorých sa prideľujú klientom body, a na druhej strane prevod bonusových produktov na výmenu za tieto body, predstavujú dve samostatné plnenia. Podľa šiestej smernice sa však nevyžaduje, aby sa protihodnota dodávky tovaru alebo poskytnutie služieb získala priamo od osoby, ktorej je daná dodávka určená na to, aby táto dodávka alebo toto poskytovanie bolo vykonané za protihodnotu v zmysle článku 2 ods. 1 tejto smernice. Článok 11 A ods. 1 písm. a) uvedenej smernice totiž stanovuje, že protiplnenie je možné získať aj od tretej osoby. V tejto súvislosti keďže prevádzkovateľ vernostného programu platí poskytovateľom prémie za to, že vymieňajú klientom body a že táto platba sa vypočíta ako súčet poplatkov splatných prevádzkovateľom, ktoré sú tvorené pevnou sumou za každý bod vymenený za časť ceny alebo za celú cenu bonusového produktu, tieto platby predstavujú protiplnenie za dodávku bonusových produktov.

(pozri body 41 – 43, 47, 55 – 57, 65 a výrok)

2. V rámci vernostného programu pre klientov, v ktorom prevádzkovateľ programu, ktorý sa zásobuje bonusovými produktmi a je aj ich vlastníkom, uplatňuje uvedený program a odovzdáva tieto produkty klientom sponzorujúcich obchodníkov na výmenu za vernostné body, sa články 5, 6, článok 11 A ods. 1 písm. a), ako aj článok 17 ods. 2 v znení vyplývajúcom z článku 28f bodu 1 šiestej smernice 77/388 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu, zmenenej a doplnenej smernicou 95/7, majú vykladať v tom zmysle, že platby, ktoré vykonal sponzor v prospech prevádzkovateľa uvedeného programu, ktorý dodáva klientom bonusové produkty, treba považovať čiastočne za protiplnenie tretej osoby za dodávku tovaru v prospech daných klientov a čiastočne za protiplnenie za poskytovanie služieb vykonané prevádzkovateľom tohto programu v prospech uvedeného sponzora.

Hoci je totiž tento vernostný program vytvorený na to, aby podnecoval klientov k nákupom u určitých predajcov, a hoci na tieto účely prevádzkovateľ poskytuje určité služby spojené so správou uvedeného programu, hospodárska realita spočíva v tom, že v rámci tohto programu bonusové produkty, ktoré sú tvorené tovarmi, dodávajú poskytovatelia klientom. Okrem toho takéto plnenie spočívajúce v dodávke bonusových produktov podlieha dani z pridanej hodnoty, keďže sa vykonáva za protihodnotu v rámci územia štátu zdaniteľnou osobou konajúcou ako takou. Iste, na jednej strane predaj tovaru a poskytovanie služieb, na základe ktorých sa prideľujú klientom body, a na druhej strane prevod bonusových produktov na výmenu za tieto body, predstavujú dve samostatné plnenia. Podľa šiestej smernice sa však nevyžaduje, aby sa protihodnota dodávky tovaru alebo poskytnutie služieb získala priamo od osoby, ktorej je daná dodávka určená na to, aby táto dodávka alebo toto poskytovanie bolo vykonané za protihodnotu v zmysle článku 2 ods. 1 tejto smernice. Článok 11 A ods. 1 písm. a) uvedenej smernice totiž stanovuje, že protiplnenie je možné získať aj od tretej osoby. V tejto súvislosti keďže prevádzkovateľ programu fakturuje sponzorovi za bonusové produkty maloobchodnú cenu zvýšenú o poštovné vzťahujúce sa na miesto dodávky, v ktorom dôjde k prevodu vlastníctva a výmene bodov, po odpočítaní ziskového rozpätia prevádzkovateľa spočívajúcom v rozdiele medzi maloobchodnou cenou bonusových produktov a cenou, za ktorú prevádzkovateľ nadobúda tieto produkty, predstavuje platba sponzora prevádzkovateľovi protiplnenie za dodávku uvedených produktov.

Keďže teda platby, ktoré vykonal sponzor v prospech prevádzkovateľa, zodpovedajú výške maloobchodnej ceny bonusových produktov zvýšenej o balné a poštovné a keďže teda prevádzkovateľ dostane ziskové rozpätie, ktoré spočíva v rozdiele medzi výškou maloobchodnej ceny bonusových produktov a výškou ceny, za ktorú prevádzkovateľ nadobúda tieto produkty, platbu je možné rozdeliť na dve časti, každá zodpovedajúca odlišnému plneniu. V dôsledku toho výška nadobúdacej ceny predstavuje protiplnenie za dodávku bonusových produktov klientom, zatiaľ čo rozdiel medzi výškou maloobchodnej ceny, ktorú zaplatí sponzor, a výškou nadobúdacej ceny zaplatenej prevádzkovateľom za nadobudnutie bonusových produktov, t. j. ziskové rozpätie, predstavuje protiplnenie za služby, ktoré prevádzkovateľ programu poskytuje sponzorovi.

(pozri body 22, 41 – 43, 48, 55, 56, 58, 61 – 63, 65 a výrok)