Vec C-303/07

Konanie začaté na návrh

Aberdeen Property Fininvest Alpha Oy

(návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný Korkein hallinto-oikeus)

„Sloboda usadiť sa — Smernica 90/435/EHS — Daň z príjmov právnických osôb — Rozdelenie dividend — Zrážková daň vyberaná z dividend vyplatených spoločnostiam nerezidentom, ktoré nie sú spoločnosťami v zmysle uvedenej smernice — Oslobodenie dividend vyplatených spoločnostiam rezidentom“

Návrhy prednesené 18. decembra 2008 — generálny advokát J. Mazák I ‐ 5148

Rozsudok Súdneho dvora (prvá komora) z 18. júna 2009 I ‐ 5159

Abstrakt rozsudku

Voľný pohyb osôb – Sloboda usadiť sa – Daňová právna úprava – Daň z príjmov právnických osôb – Zdanenie dividend

[Články 43 ES a 48 ES; smernica Rady 90/435, článok 2 písm. a)]

Články 43 ES a 48 ES sa majú vykladať v tom zmysle, že im odporuje právna úprava členského štátu, ktorá oslobodzuje od zrážkovej dane dividendy vyplácané dcérskou spoločnosťou usadenou v tomto štáte akciovej spoločnosti usadenej v tom istom štáte, ale ktorá zrážkovú daň uplatňuje na podobné dividendy vyplácané materskej spoločnosti typu investičnej spoločnosti s premenlivým kapitálom (SICAV) usadenej v druhom členskom štáte, ktorá má právnu formu, ktorú právny poriadok prvého štátu nepozná a nenachádza sa na zozname spoločností uvedených v článku 2 písm. a) smernice Rady 90/435 o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch, zmenenej a doplnenej smernicou 2003/123/ES, a ktorá je podľa právnej úpravy druhého členského štátu oslobodená od dane z príjmov.

Takýto rozdiel v daňovom zaobchádzaní s dividendami medzi materskými spoločnosťami v závislosti od miesta ich sídla totiž predstavuje obmedzenie slobody usadiť sa, ktoré je v zásade zakázané článkami 43 ES a 48 ES, keďže robí pre spoločnosti usadené v iných členských štátoch výkon ich slobody usadiť sa menej atraktívnym, v dôsledku čoho môžu upustiť od nadobudnutia, založenia alebo ponechania dcérskej spoločnosti v členskom štáte, ktorý takýto rozdiel v zaobchádzaní uplatňuje.

Z hľadiska opatrení prijatých členským štátom s cieľom zamedziť alebo zmierniť reťazové alebo dvojité hospodárske zdanenie ziskov vyplácaných spoločnosťou rezidentom sa akcionári rezidenti, ktorí poberajú dividendy, nevyhnutne nenachádzajú v porovnateľnej situácii ako akcionári rezidenti iného členského štátu, ktorí dividendy poberajú. Len čo však členský štát jednostranne alebo prostredníctvom zmluvy stanoví, že dani z príjmov podliehajú nielen akcionári rezidenti, ale aj akcionári nerezidenti, pokiaľ ide o dividendy, ktoré im vyplatí spoločnosť rezident, situácia uvedených akcionárov nerezidentov sa začne podobať situácii akcionárov rezidentov. Pokiaľ sa teda členský štát rozhodol ochrániť materské spoločnosti rezidentov od reťazového zdanenia ziskov vyplácaných dcérskou spoločnosťou rezidentom, musí toto opatrenie rozšíriť na materské spoločnosti nerezidentov nachádzajúce sa v porovnateľnej situácii, keďže obdobné zdanenie, ktoré zaťažuje tieto spoločnosti nerezidentov, vyplýva z výkonu jeho daňovej právomoci nad týmito nerezidentmi.

Okolnosť, že vo vnútroštátnom právnom poriadku neexistuje typ spoločnosti s rovnakou právnou formou, akú má SICAV, ktorý je rezidentom druhého členského štátu, nemôže sama osebe odôvodňovať rozdielne zaobchádzanie, keďže, vzhľadom na to, že právo obchodných spoločností členských štátov nie je na úrovni Spoločenstva úplne harmonizované, sloboda usadiť sa by bola zbavená akéhokoľvek potrebného účinku. Okrem toho okolnosť týkajúca sa toho, že príjmy SICAV nepodliehajú v jej členskom štáte sídla dani, nevytvára rozdiel medzi SICAV a akciovou spoločnosťou rezidentom, ktorý by odôvodňoval rozdielne zaobchádzanie z hľadiska zrážkovej dane z dividend poberaných týmito dvomi kategóriami spoločností, pokiaľ sa členský štát spoločnosti vyplácajúcej dividendy v prípade takých príjmov rozhodol neuplatňovať svoju daňovú právomoc, ak sú prijímané spoločnosťami rezidentmi. Okrem toho nie je relevantné ani tvrdenie, podľa ktorého z dôvodu skutočnosti, že členský štát nezdaňuje príjmy SICAV, dochádza k reťazovému zdaneniu nie na úrovni SICAV, ale na úrovni jej akcionárov a musí mu byť zabránené členským štátom, v ktorom majú títo akcionári sídlo či bydlisko, keďže je to dotknutý členský štát, ktorý tým, že podrobuje zrážkovej dani príjmy, ktoré už boli zdanené na úrovni spoločnosti, ktorá ich vypláca, vytvára reťazové zdanenie, ktorému sa tento členský štát rozhodol v prípade dividend vyplácaných spoločnostiam rezidentom predísť. Za týchto podmienok rozdiely medzi SICAV založenou podľa práva iného členského štátu a akciovou spoločnosťou založenou podľa vnútroštátneho práva nepostačujú na vytvorenie objektívneho rozlíšenia z hľadiska oslobodenia poberaných dividend od zrážkovej dane.

Takýto daňový systém nemôže byť odôvodnený predchádzaním daňovým únikom v rozsahu, v akom nie je osobitne zameraný na čisto umelé konštrukcie zbavené hospodárskej podstaty a vytvorené výlučne s cieľom vyhnúť sa zvyčajne splatnej dani zo zisku dosiahnutého na základe činností vykonávaných na vnútroštátnom území. Pokiaľ ide o tvrdenie v súvislosti s vyváženým rozdelením daňovej právomoci, ak sa členský štát rozhodne nezdaniť spoločnosti poberajúce dividendy a usadené na jeho území vo vzťahu k tomuto druhu príjmov, nemôže sa odvolávať na potrebu zabezpečenia vyváženého rozdelenia daňovej právomoci medzi členskými štátmi, aby tým odôvodnil zdanenie spoločností poberajúcich dividendy, ktoré sú usadené v inom členskom štáte. Obmedzenie slobody usadiť sa spôsobené uvedenou právnou úpravou nemôže byť odôvodnené ani nevyhnutnosťou zachovania koherentnosti daňového systému. Keďže oslobodenie dividend od zrážkovej dane nie je podmienené tým, že dividendy prijaté akciovou spoločnosťou budú touto spoločnosťou znovu vyplácané a ich zdanenie na strane akcionárov uvedenej spoločnosti umožní kompenzovať oslobodenie od zrážkovej dane, neexistuje teda priamy vzťah medzi oslobodením od zrážkovej dane a zdanením uvedených dividend ako príjmov akcionárov akciovej spoločnosti.

(pozri body 41 — 44, 50, 51, 54 — 56, 65 — 67, 73 — 76 a výrok)