I - 13179Vec C-270/09
MacDonald Resorts Ltd
proti
The Commissioners for Her Majesty’s  
Revenue & Customs
[návrh na začatie prejudiciálneho konania  
podaný Court of Session (Scotland)]
„DPH — Šie
sta smernica 77/388/EHS — Oslobodenia od dane — 
Článok 13  B písm. b) — Prenájom nehnuteľného majetku — Predaj zmluvných práv 
zameniteľných za právo časovo obmedzeného užívania dovolenkového ubytovania“
Návrhy prednesené 7. septembra 2010 – generálna advokátka V. Trstenjak .  . I - 13183
Rozsudok Súdneho dvora (prvá komora) zo 16. decembra 2010   .  .  .  .  .  . I - 13224
Abstrakt rozsudku
1. Daňové ustanovenia — Harmonizácia právnych predpisov — Dane z obratu — Spoločný 
systém dane z pridanej hodnoty — Zdaniteľné plnenia — Poskytnutie služieb za protiho d-
notu — S
platnosť dane
[
Smernica Rady 77/388, článok 2 bod 1, článok 9 ods. 2 písm. a) a článok 10 ods. 2 prvý 
pododsek]
I - 13180ABSTRAKT — VEC C-270/09
2. Daňové ustanovenia — Harmonizácia právnych predpisov — Dane z obratu — Spoločný 
systém dane z pridanej hodnoty — Oslobodenia upravené v šiestej smernici — Oslobodenie 
prená
jmu nehnuteľného majetku
[Smernica Rady 77/388, článok 13  B písm. b)]
1. Poskytovanie služieb vykonávaných po d-
nik
ateľským subjektom v  rámci progra -
mu možností, medzi ktorými sa nachá -
dza charakteristické plnenie typu služieb, spočívajúce v  udelení zmluvných práv, 
nazývaných „práva na body“, ktoré umo ž-
ňujú zmluvnému partnerovi získať body, 
ktoré môže každý rok vymeniť za právo 
dočasne užívať ubytovanie v turistických 
komplexoch poskytovateľa služieb alebo získať ubytovanie v hoteli alebo iné slu ž-
by, ktoré nie sú upresnené v zmluvných 
dokumentoch, musí byť kvalifikované 
v  okamihu, keď zákazník zúčastňujúci sa na takomto systéme zamieňa prá -
va, ktoré predtým nadobudol, za službu ponúkanú týmto podnikateľským sub -
jektom. Keď sú tieto práva zamenené za 
ubytovanie v  hoteli alebo za právo do -
časného užívania nehnuteľnosti, tieto pl -
nenia predstavujú poskytovanie služieb súvisiacich s  nehnuteľným majetkom 
v zmysle článku 9 ods. 2 písm. a) šiestej smernice 77/388 o  zosúladení právnych 
 predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z 
 obratu, ktoré sa uskutočňuje v  mieste, kde sa nachádza tento hotel 
 alebo nehnuteľnosť.
V  systéme, v  ktorom formálne neexi s-
tuje výmena práv časovo obmedzeného 
užívania, je totiž získanie „práv na body“ 
v  rámci programu možností vykonané s úmyslom použiť tieto práva na ich v ý-
menu za služby ponúkané v rámci uvede -
ného programu. Skutočným plnením, na účely ktorého sú „práva na body“ získané, 
je teda služba spočívajúca v  poskytn u-
tí účastníkom tohto programu rôznych 
možných protiplnení, ktoré možno získať vďaka bodom vyplývajúcim z týchto práv, 
pričom táto služba nie je úplne posky t-
nutá, kým tieto body nie sú zamenené. 
Z toho vyplýva, že v prípade, keď služba 
spočíva v ubytovaní v hoteli alebo v práve 
I - 13181MACDONALD RESORTS
časovo obmedzeného užívania nehnute ľ-
ností, sa spojitosť medzi poskytovanou 
službou a protihodnotou zaplatenou z á-
kazníkom, ktorú predstavujú body vyplý -
vajúce z predtým získaných práv, vytvára v  okamihu zámeny bodov za konkrétne 
služby.
Ok
rem toho, pokiaľ na jednej strane 
v čase nadobudnutia „práv na body“ z á-
kazník nemá možnosť poznať presne nehnuteľnosti alebo iné služby dostup-né v  priebehu daného roka ani bodovú 
hodnotu pobytu v  týchto nehnuteľno s-
tiach alebo bodovú hodnotu týchto slu -
žieb a na druhej strane je to poskytovateľ služieb, kto stanovuje bodové zaradenie 
nehnuteľností a dostupných služieb, tak -
že výber zákazníka je hneď od počiatku 
obmedzený na nehnuteľnosti alebo na 
služby, ktoré sú mu dostupné vzhľadom na počet bodov, ktorými disponuje, nie 
sú v  momente prvotného nadobudn u-
tia práv, ako sú „práva na body“, splnené 
základné predpoklady splatnosti dane z  pridanej hodnoty. Skutočná služba je 
teda získaná, až keď zákazník zamení 
body vyplývajúce z „práv na body“, ktoré predtým nadobudol, a  podľa článku  10 
ods. 2 prvého pododseku šiestej smernice 
k zdaniteľnému plneniu dochádza a daň sa stáva splatnou až v tomto okamihu.
Z 
toho vyplýva, že v takomto systéme je 
možné určiť režim dane z pridanej ho d-
noty uplatniteľný na plnenie podľa typu poskytovanej služby, až keď zákazník z amení body vyplývajúce z predtým na -
dobudnutých práv, na dočasné užívanie 
nehnuteľnosti, ubytovanie v hoteli alebo 
na inú službu. Preto je miestom plnenia najmä miesto, kde sa nachádza nehnute ľ-
nosť alebo hotel, v ktorých zákazník získa právo pobytu po zámene týchto bodov.
(pozri body 17, 23, 27 –  30, 32, 33, 42, 
53, bod 1 výroku)
2. V  systéme, akým je program možností, 
ktorého charakteristickým plnením je ude
lenie zmluvných práv, nazývaných 
„práva na body“, ktoré umožňujú zmluv -
nému partnerovi získať body, ktoré môže každý rok vymeniť za právo dočasne 
užívať ubytovanie v  turistických kom-
plexoch poskytovateľa služieb alebo zí s-
kať ubytovanie v hoteli alebo iné služby, 
ktoré nie sú upresnené v zmluvných do -
kumentoch, ak zákazník mení práva na -
dobudnuté predtým na právo dočasného 
užívania nehnuteľnosti, poskytovanie 
 
pr
edmetných služieb predstavuje prena -
jímanie nehnuteľného majetku v  zmy s-
le článku  13  B  písm.  b) šiestej smer -
nice  77/388 o  zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich 
sa daní z  obratu. Toto ustanovenie však 
I - 13182ABSTRAKT — VEC C-270/09
členským štátom nebráni vylúčiť toto pl -
nenie z oslobodenia od dane.
Prá
vo dočasného užívania nehnuteľno s-
ti získané výmenou za pôvodne nado -
budnuté práva totiž spĺňa podmienky 
prenajímania, keďže po tom, čo záka z-
ník zamení svoje body na takéto právo, disponuje výsadou obývať nehnuteľnosť, 
ako by bol jej vlastníkom, a vylúčiť akú -
koľvek inú osobu z  výkonu takejto v ý-
sady na špecifické obdobie, a  preto má uvedené právo charakteristiky zodp o-
vedajúce pojmu „prenajímanie“ v  zmy s-
le článku 13
 B písm. b) šiestej smernice. 
Pokiaľ ide o výnimku uvedenú v bode 1 
t
ohto ustanovenia, ktorá sa týka okrem 
ubytovania v hotelovom sektore tiež op e-
rácií ubytovania v  rámci iných sektorov 
s  podobnou funkciou, výraz „sektory s  podobnou funkciou“ treba vykladať 
extenzívne, keďže má za cieľ zabezp e-
čiť, že operácie dočasného ubytovania analo
gické plneniam poskytovaným 
v  hotelovom sektore, ktoré týmto pl -
neniam potenciálne konkurujú, budú zdanené. Členské štáty disponujú mie -
rou voľnej úvahy na definovanie operá-cií ubytovania, ktoré musia byť zdanené ako výnimka z  oslobodenia pre prenají-
manie nehnuteľného majetku v  súlade 
s článkom 13
 B písm. b) bodom 1 šiestej 
smernice. V dôsledku toho členským št á-
t
om prislúcha pri prebratí tohto ustano -
venia zaviesť kritériá, ktoré považujú za vhodné na stanovenie rozdielu medzi zdaniteľnými plneniami a  plneniami, 
ktoré nepodliehajú dani, teda prenají -
manie nehnuteľného majetku. Preto čl á-
nok 13
 B písm. b) šiestej smernice nebrá -
ni č
lenskému štátu, aby odplatný prevod 
práv na dočasné užívanie nehnuteľnosti 
vo vlastníctve tretích osôb podriadil dani z pridanej hodnoty.
(pozri body 47, 49 –  52, 54, bod 2 
výroku)