DÔVODOVÁ SPRÁVA

Podľa článku 395 ods. 1 smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby zaviedol osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber DPH alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.

Listom, ktorý Komisia zaevidovala 6. februára 2018, Maďarsko požiadalo o výnimku z článku 26 ods. 1 písm. a), článku 168 a 168a smernice o DPH a o obmedzenie práva na odpočet DPH pri lízingu osobných motorových vozidiel v Maďarsku. O žiadosti predloženej Maďarskom Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty listom z 8. júna 2018. Listom z 11. júna 2018 Komisia oznámila Maďarsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za potrebné na posúdenie žiadosti.

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

V článkoch 168 a 168a smernice o DPH sa stanovuje, že zdaniteľná osoba má právo na odpočet DPH účtovanej pri nákupoch tovarov a služieb na účely zdaniteľných transakcií. V článku 26 ods. 1 písm. a) tej istej smernice sa vyžaduje, aby sa použitie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku, na súkromnú spotrebu považovalo za poskytovanie služieb za protihodnotu, ak je DPH za tento tovar odpočítateľná. Tento systém umožňuje vrátenie pôvodne odpočítanej DPH v spojitosti s používaním na súkromné účely.

Zdaniteľné osoby v Maďarsku môžu v súčasnosti odpočítať DPH pri lízingu osobných motorových vozidiel, pokiaľ sa osobné motorové vozidlo používa na zdaniteľnú ekonomickú činnosť zdaniteľnej osoby. Zdaniteľné osoby teda musia byť schopné preukázať, v akom rozsahu využívajú svoje osobné motorové vozidlá na podnikateľské účely.

Maďarsko uvádza, že tento systém sa uplatňuje ťažko. Vedenie plánov prepravy predstavuje veľkú záťaž pre zdaniteľné osoby, ktoré takéto plány udržiavajú, a pre daňovú správu, ktorá ich kontroluje. Podľa Maďarska je často zložité určiť a zdokumentovať súkromné a profesionálne používanie, ak si zamestnanec necháva vozidlo po práci a vo voľných dňoch. Z inšpekcií vyplynulo, že plány prepravy vedené zdaniteľnými osobami sú často nesprávne a ťažko sa overujú.

Maďarsko preto požaduje, aby sa na základe článku 395 smernice o DPH zaviedlo opatrenie odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a smernice o DPH, ktorým by sa obmedzilo právo na odpočet pri lízingu osobných motorových vozidiel na určitý percentuálny podiel. Podniky zase budú oslobodené od povinnosti zúčtovávať daň z používania na súkromné účely. Pre všetky zúčastnené strany to prinesie zjednodušenie systému a zároveň sa tým predchádza daňovým únikom alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam v dôsledku nesprávneho vedenia záznamov.

Obmedzenie práva na odpočet by sa malo vzťahovať na DPH zaplatenú pri lízingu osobných motorových vozidiel, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely. Osobné motorové vozidlá, na ktoré sa opatrenie bude vzťahovať, budú motorové vozidlá konštruované hlavne na prepravu najviac 9 osôb s celkovou hmotnosťou vozidla nepresahujúcou 5 ton. Vozidlá konštruované na prepravu tovaru, vozidlá slúžiace na špeciálne účely (t. j. nákladné vozidlá so žeriavom, hasičské vozidlá, nákladné vozidlá s miešačkou), vozidlá konštruované na prepravu 10 alebo viac ako 10 osôb, traktory a prípojné vozidlá by boli z obmedzenia práva na odpočet DPH vylúčené a pristupovalo by sa k nim podľa obvyklých pravidiel.

Maďarsko uvádza, že podľa odhadov týkajúcich sa používania firemných motorových vozidiel na súkromné účely by priemerné používanie na súkromné účely malo dosahovať približne 40 – 60 %. Podľa Maďarska by sa preto obmedzenie odpočtu malo stanoviť na 50 %.

Zdaniteľným osobám, ktoré chcú získať výnimku z obmedzenia odpočtu na úrovni 50 % a odpočítať DPH úmerne ku skutočnému používaniu na podnikateľské účely, sa takáto možnosť poskytne za predpokladu, že disponujú podrobnými dôkazmi o používaní osobných motorových vozidiel na lízing na podnikateľské účely.

Odchýlka by sa mala uplatňovať od 1. januára 2019 a mala by byť časovo obmedzená do 31. decembra 2021, aby sa dalo posúdiť, či 50 % obmedzenie náležite odráža celkové rozdelenie medzi používaním na podnikateľské a na súkromné účely. Prípadnú žiadosť o predĺženie platnosti by mala sprevádzať správa zahŕňajúca preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu, ktorá by sa mala zaslať Komisii spolu s danou žiadosťou do 31. marca 2021.

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

Podobné odchýlky v súvislosti s právom na odpočet boli udelené iným členským štátom.

V článku 176 smernice o DPH sa stanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na odpočet DPH. Dovtedy Rada dáva členským štátom právo zachovať výnimky, ktoré sa uplatňovali 1. januára 1979. Existuje preto celý rad ustanovení o zachovaní status quo, ktorými sa obmedzuje právo na odpočet DPH v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami.

Bez ohľadu na predchádzajúce iniciatívy zamerané na stanovenie pravidiel týkajúcich sa kategórií výdavkov, na ktoré sa obmedzenie práva na odpočet môže vzťahovať, je uplatňovanie takejto odchýlky až do harmonizácie týchto pravidiel na úrovni EÚ primerané.

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ