DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

Komisia 7. apríla 2016 prijala akčný plán v oblasti DPH, ktorý predstavuje ciele a opatrenia na modernizáciu systému DPH v EÚ. Vychádza z práce vykonanej od oznámenia o budúcnosti DPH, ktoré nasledovalo po rozsiahlom konzultačnom postupe, ktorý iniciovala Komisia svojou Zelenou knihou o budúcnosti DPH.

Vytvorenie odolného jednotného priestoru EÚ v oblasti DPH je jedným z kľúčových opatrení, ktoré Komisia ohlásila vo svojom akčnom pláne. Bude si to vyžadovať vytvorenie konečného systému DPH pre cezhraničný obchod medzi podnikmi (B2B) v rámci EÚ, aby bolo možné nahradiť súčasný systém, ktorý mal byť prechodný.

Ako sa dohodli Európsky parlament a Rada, tento konečný systém DPH bude založený na zásade zdanenia v krajine určenia tovaru (tzv. zásada krajiny určenia), pričom súčasný systém je založený na oslobodení dodaného tovaru od dane v členskom štáte začatia prepravy. Komisia preto oznámila svoj zámer v roku 2017 predložiť legislatívny návrh na konečný systém DPH pre cezhraničný obchod založený na tejto možnosti „zdanenia“.

Keďže príprava, prijatie a zavedenie takejto rozsiahlej zmeny bude pravdepodobne určitý čas trvať, Komisia uznala potrebu paralelne pracovať na ďalších iniciatívach, najmä na naliehavých opatreniach na riešenie podvodov v oblasti DPH a následne na riešenie výpadku príjmov z DPH – rozdielu medzi očakávanými príjmami z DPH a DPH, ktorú správcovia dane skutočne vybrali. Tento výpadok príjmov z DPH dosiahol alarmujúcu úroveň takmer 160 miliárd EUR, z čoho cezhraničné podvody predstavujú každoročnú stratu príjmov vo výške 50 miliárd EUR.

Ako o jednom z týchto naliehavých opatrení Komisia na základe žiadosti niektorých členských štátov uvažovala o možnosti povoliť týmto členským štátom zaviesť dočasný všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti (ďalej tiež „mechanizmus“), ktorý by sa odchyľoval od jednej zo všeobecných zásad smernice o DPH, ktorou sú rozdelené platby. Na tento účel Komisia súhlasila, že dôkladne posúdi politické, právne a ekonomické dôsledky takéhoto dočasného všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti, kým predstaví svoje závery.

Táto podrobná analýza všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti na technickej úrovni, s hranicou 10 000 EUR na jednu faktúru, sa už uskutočnila a bola 17. júna 2016 predložená na zasadnutí Rady ECOFIN. V kontexte politickej zhody o celkovej politike boja proti podvodom v rámci EÚ Komisia uvidela do zápisnice Rady ECOFIN toto vyhlásenie: „Komisia sa zaväzuje predložiť do konca roka legislatívny návrh, ktorým by sa jednotlivým členským štátom umožnilo odchýliť sa od spoločného systému dane z pridanej hodnoty s cieľom uplatňovať všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na vnútroštátne dodania presahujúce stanovený limit a ktorým by sa zároveň zachoval vnútorný trh.“

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

Účel tohto legislatívneho návrhu je rozsahom a časovo obmedzený a nie je ním dotknutý vývoj konečného systému DPH založeného na zdaňovaní cezhraničných dodávok.

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ

Smernicou sa mení smernica o DPH na základe článku 113 Zmluvy o fungovaní Európskej únie.

Z dôvodu odchýlky od základnej zásady rozdelených platieb je najlepším spôsobom postupu, ktorý je zároveň v súlade s akčným plánom v oblasti DPH, špecifický právny základ pre takéto dočasné uplatňovanie všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti na tovar a služby presahujúce určitú hranicu.

•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)

Podľa zásady subsidiarity podľa článku 5 ods. 3 Zmluvy o Európskej únii (ZEÚ) opatrenia na úrovni EÚ možno prijať len vtedy, ak zamýšľané ciele nemôžu uspokojivo dosiahnuť samotné členské štáty, a preto ich môže z dôvodu rozsahu alebo účinkov navrhovaných opatrení lepšie dosiahnuť EÚ.

Členské štáty by nemohli konať jednotlivo, pretože uplatňovanie všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti jednotlivými členskými štátmi nemožno považovať za „bežnú odchýlku“ v zmysle článku 395 smernice o DPH, pretože má za následok podstatnú zmenu systému DPH. Preto si možnosť, aby jednotlivé členské štáty uplatňovali všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti, vyžaduje návrh Komisie na zmenu smernice o DPH, aby mohol existovať takýto odchylný systém. Návrh naďalej členským štátom prenecháva vysokú mieru subsidiarity, pretože uplatňovanie tohto mechanizmu je dobrovoľné a každý členský štát môže rozhodnúť, či o odchýlku požiada, za predpokladu, že sú splnené príslušné kritériá.

•Proporcionalita