Osobitná správa Riadenie v Európskej 
komisii – osvedčené 
postupy?SK 2016  Č. 27
EURÓPSKY
DVOR
AUDÍTOROV

EURÓPSKY DVOR AUDÍTOROV  
12, rue Alcide De Gasperi  
1615 Luxemburg  
LUXEMBURG
Tel. +352 4398-1
Otázky:  eca.europa.eu/sk/Pages/ContactForm.aspx
Webová stránka:  eca.europa.eu
Twitter: @EUAuditors
Viac doplňujúcich informácií o Európskej únii je k dispozícii na internete.  
Sú dostupné cez server Európa (http://europa.eu).
Luxemburg: Úrad pre vydávanie publikácií Európskej únie, 2016
Print ISBN 978-92-872-6065-9 ISSN 1831-0931 doi:10.2865/727300 QJ-AB-16-027-SK-C
PDF ISBN 978-92-872-6101-4 ISSN 1977-5776 doi:10.2865/654449 QJ-AB-16-027-SK-N
EPUB ISBN 978-92-872-6095-6 ISSN 1977-5776 doi:10.2865/261319 QJ-AB-16-027-SK-E
© Európska únia, 2016
Rozmnožovanie je povolené len so súhlasom autora.
Na každé použitie alebo reprodukciu obrázku v rámčeku 10 na s. 30 je potrebné požiadať o súhlas priamo držiteľa 
autorských práv. Všetky práva vyhradené.
Riadenie v Európskej 
komisii – osvedčené 
postupy?
(podľa článku 287 ods. 4 druhého pododseku ZFEÚ)Osobitná správaSK 2016  Č. 27
02
 Audítorský tím
V osobitných správach EDA sa predkladajú výsledky auditov výkonnosti a auditov zhody, ktoré sa týkajú konkrétnych 
rozpočtových oblastí alebo tematických oblastí riadenia. EDA vyberá a navrhuje tieto audítorské úlohy tak, aby mali 
maximálny dosah, pričom sa zohľadňujú riziká pre výkonnosť či zhodu, výška súvisiacich príjmov alebo výdavkov, 
budúci vývoj a politický a verejný záujem.
Tento audit výkonnosti uskutočnila audítorská komora V, ktorá sa zameriava na oblasti financovania a správy Únie. 
Audit viedol člen EDA Lazaros S. Lazarou, predsedajúci komory V, a pomáhal mu vedúci kabinetu Andreas Antoniades 
a Johan Adriaan Lok, atašé kabinetu; Peter Welch, riaditeľ; Mariusz Pomienski, hlavný manažér; Bogna Kuczynska, ve -
dúca úlohy; Rogelio Abarquero Grossi, Erik De Bruyne, Daria Bochnar, Andreas Dürrwanger, Mehmet Ergün, Paul Sime, 
Michael Tatianos a Carl Westerberg, audítori.
Zľava doprava: E. De Bruyne, A. Dürrwanger, J. A. Lok, P . Sime, D. Bochnar, L. S. Lazarou,  
B. Kuczynska, A. Antoniades, P . Welch, M. Pomienski, C. Westerberg, R. Abarquero Grossi.
03
 Obsah
Body
 Zoznam skratiek
I – IX Zhrnutie
1 – 10 Úvod
1 – 10 Dosiahnutie účinného riadenia je prioritou v orgánoch verejného a súkromného sektora
11 – 14 Rozsah auditu a audítorský prístup
15 – 57 Pripomienky
15 – 31 Zmeny štruktúr riadenia a vytvorenie útvaru pre vnútorný audit a Výboru pre pokrok v oblasti 
auditu
15 – 22 Komisia rozlišuje medzi svojou vlastnou politickou zodpovednosťou a zodpovednosťou jej generálnych 
riaditeľov za riadenie
23 – 24 Komisia zrušila finančného kontrolóra a zriadila funkciu vnútorného auditu
25 Útvar pre vnútorný audit sa spočiatku viac orientoval na otázky riadenia na vysokej úrovni v rámci celej 
inštitúcie…
26 … a teraz venuje väčšiu pozornosť rámcu vnútornej kontroly Komisie
27 – 29 Zriadenie Výboru pre pokrok v oblasti auditu Komisiou bolo jedným z prvých krokov reformného procesu
30 – 31 Prehľad vykonávaný Výborom pre pokrok v oblasti auditu sa v praxi obmedzuje na prácu útvaru 
pre vnútorný audit
32 – 41 Zosúladenie vnútorných kontrol a finančného výkazníctva s medzinárodnými štandardmi
32 – 34 Komisia zvolila ako základ pre svoje štandardy vnútornej kontroly rámec COSO…
35 – 39 … dokončenie prechodu na aktualizovaný rámec COSO však je náročné
40 – 41 Zostavovanie ročných účtovných závierok v súlade s medzinárodnými štandardmi viedlo k zlepšeniu 
finančného výkazníctva
04 Obsah 
42 – 57 Poskytovanie nefinančných informácií vnútorným a externým zainteresovaným stranám
42 – 44 Komisia spolu s účtovnými závierkami poskytuje aj nefinančné informácie…
45 – 47 … ale v menšej miere ako mnohé iné organizácie
48 – 51 Od roku 2013 zaznamenala Komisia významnú úroveň chybovosti vo svojich výdavkoch
52 – 53 Je osvedčeným postupom zakladať odhady ohrozených súm na konzistentnej metodike
54 – 57 Základ vnútorného výkazníctva Komisie stále tvoria správy zavedené Prodiho reformou
58 – 66 Závery a odporúčania
 Príloha I — Rámec zásad dobrého riadenia vo verejnom sektore a COSO 2013
 Príloha II — Kľúčové prvky vybraných rámcov podnikového výkazníctva
 Príloha III —  Prehľad výročných správ a ročných účtovných závierok vybraných orgánov 
verejného sektora
 Odpovede Komisie
05
 Zoznam skratiek
ABM : Riadenie podľa činností
APC : Výbor pre pokrok v oblasti auditu
CFS : Centrálny finančný útvar
CIE: Výbor nezávislých odborníkov
CIPFA : Autorizovaný inštitút verejných financií a účtovníctva
CONT : Výbor pre kontrolu rozpočtu
COSO : Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway
EDA : Európsky dvor audítorov
EÚ: Európska únia
FEE : Fédération des Experts-comptables Européens  – Európska federácia účtovníkov
FSD&A : Diskusia o finančných výkazoch a ich analýza
GGPS : Dobré riadenie vo verejnom sektore
GR: Generálne riaditeľstvo
GR AGRI : Generálne riaditeľstvo pre poľnohospodárstvo a rozvoj vidieka
GR BUDG : Generálne riaditeľstvo pre rozpočet
GR DEVCO : Generálne riaditeľstvo pre medzinárodnú spoluprácu a rozvoj
GR DIGIT : Generálne riaditeľstvo pre informačné technológie
GR REGIO : Generálne riaditeľstvo pre regionálnu a mestskú politiku
GR RTD : Generálne riaditeľstvo pre výskum a inováciu
IAC: Oddelenie vnútorného auditu
IAS: Útvar pre vnútorný audit
IASB : Rada pre medzinárodné účtovné štandardy
IFAC : Medzinárodná federácia účtovníkov
IFRS : Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva
IPERIA : Zákon o eliminácii nesprávnych platieb a zlepšení vymáhania
IPSAS : Medzinárodné účtovné štandardy pre verejný sektor
IPSASB : Rada pre medzinárodné účtovné štandardy pre verejný sektor
06 Zoznam skratiek 
IRC: Rada integrovaného výkazníctva
ISSB : Riadiaci výbor pre informačnú bezpečnosť
OECD : Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj
OLAF : Európsky úrad pre boj proti podvodom
SG: Generálny sekretariát
ZEÚ : Zmluva o Európskej únii
ZFEÚ : Zmluva o fungovaní Európskej únie
07
 Zhrnutie
I
Po odstúpení Santerovej Komisie a v reakcii na správu Výboru nezávislých odborníkov v marci 2000 Komisia schvá -
lila bielu knihu s názvom Reforma Komisie, ktorej cieľom bola modernizácia riadenia v Komisii. Navrhované reformy 
zahŕňali stanovenie priorít a vyčlenenie zdrojov, zmenu politiky v oblasti ľudských zdrojov a prehodnotenie auditu, 
finančného hospodárenia a kontroly. Biela kniha a správa Výboru nezávislých odborníkov dodnes ovplyvňujú rozho -
dovanie a riadenie v Komisii.
II
Potreba existencie účinných mechanizmov riadenia zostáva. Ako sa vysvetľuje v nedávno prijatom dokumente 
Komisie: „Žijeme v časoch významného tlaku na verejné financie na všetkých úrovniach v EÚ. (…) Za takýchto 
podmienok je mimoriadne dôležité, aby sa vo verejnom sektore začali uplatňovať najmodernejšie rámce a normy.“1 
Dobré riadenie nezahŕňa len vzťahy, ide pri ňom o dosahovanie výsledkov a o poskytnutie nástrojov subjektom 
prijímajúcim rozhodnutia na to, aby mohli vykonávať svoje úlohy. Mala by viesť k podpore účinného využívania 
zdrojov, posilneniu povinnosti zodpovedať sa za riadenie zdrojov, presadzovaniu účinnej kontroly, zlepšeniu vede -
nia organizácií, riadenia a dohľadu. Ak sa toto dosiahne, malo by to viesť k účinnejším zásahom2.
III
Hoci pravidlá a štruktúry zavedené Komisiou do veľkej miery odrážali osvedčené postupy uplatňované v tom čase, 
osvedčené postupy sa ďalej vyvíjali. Preskúmali sme teda súčasné mechanizmy riadenia uplatňované v Komisii 
s dôrazom na audit, finančné hospodárenie a kontrolu, aby sme zistili, či zodpovedajú osvedčeným postupom 
a či stále spĺňajú potreby inštitúcie.
IV
Osvedčené postupy sa od reforiem z roku 2000 ďalej vyvíjali. Napriek tomu, že boli prijaté niektoré opatrenia3, 
dospeli sme k záveru, že v niekoľkých oblastiach sa Komisia vzďaľuje od osvedčených postupov stanovených v štan -
dardoch alebo zavedených medzinárodnými a verejnými orgánmi, ktoré sme vybrali ako referenčné štandardy, 
alebo ich úplne nedodržiava.
1 Európska komisia: Systém verejnej vnútornej kontroly: http://ec.europa.eu/budget/pic/index_en.cfm .
2 Pozri Autorizovaný inštitút verejných financií a účtovníctva (CIPFA)/Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), International Framework: Good Governance 
in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 6.
3 Vrátane zverejnenia diskusie o finančných výkazoch a ich analýze spolu s účtovnou závierkou EÚ na základe časového rozlíšenia, predkladania správ 
o výkonnosti (v roku 2015 to viedlo k začleneniu predkladania správ o výkonnosti do výročnej správy o hospodárení a vykonávaní) a prechodu 
k aktualizovanému integrovanému rámcu vnútornej kontroly COSO z roku 2013.
08 Zhrnutie 
V
Rozlišovaním medzi „politickou zodpovednosťou komisárov“ a operatívnou zodpovednosťou generálnych riaditeľov 
došlo k tomu, že nie je vždy jasné, či „politická zodpovednosť“ zahŕňa zodpovednosť za generálne riaditeľstvá alebo 
je od nej oddelená. Organizačnými reformami z posledného obdobia sa začínajú riešiť niektoré z rizík uzavretých 
štruktúr. Na to, aby mohla Komisia pokračovať v riešení kľúčových rizík, však bude musieť ešte viac posilniť štruktúru 
riadenia ako celok v celej inštitúcii.
VI
Útvar pre vnútorný audit zameriava svoje úsilie na systémy vnútornej kontroly Komisie. V posledných rokoch sa 
v súvislosti s otázkami riadenia v rámci celej inštitúcie zaoberal podnikovou informačnou bezpečnosťou. Operá -
cie mimo Komisie – výdavky, za ktoré je zodpovedná Komisia – sú zodpovednosťou riaditeľstiev pre audit a útva -
rov v generálnych riaditeľstvách vytvárajúcich výdavky. To má vplyv na informácie predkladané výboru Komisie 
pre audit. Úloha Výboru pre pokrok v oblasti auditu (a účasť nezávislých, externých členov) je viac obmedzená než 
úloha výborov pre audit v medzinárodných orgánoch, ktoré sme vybrali ako referenčné štandardy.
VII
Komisia nedávno začala pripájať k účtovným závierkam nefinančné informácie. Napriek nedávnym zlepšeniam však 
stále poskytuje menej nefinančných informácií popri finančných výkazoch ako organizácie, ktoré sme vybrali ako 
referenčné štandardy pre osvedčené postupy.
VIII
Odporúčame Komisii, aby:
 ο v prípadoch, keď sa rozhodne neuplatniť osvedčené postupy, vysvetlila dôvody, ktoré ju k tomu viedli, ako sa 
vyžaduje od európskych subjektov verejného záujmu,
 ο vyzvala IAS, aby vykonával viac auditov zameraných na otázky riadenia na vysokej úrovni,
 ο dokončila proces zosúlaďovania svojho rámca vnútornej kontroly so zásadami COSO 2013,
 ο posunula zverejnenie ročnej účtovnej závierky na ešte skorší termín,
09 Zhrnutie 
 ο zhrnula informácie, ktoré sú už predkladané v rozličných existujúcich správach s cieľom vytvoriť jednotnú sprá -
vu alebo súbor správ o zodpovednosti obsahujúci účtovnú závierku, ale zahŕňajúci aj:
- vyhlásenie o správe a riadení,
- správu predsedu,
- diskusiu o prevádzkových a strategických rizikách,
- správu o nefinančnej výkonnosti,
- informácie o činnostiach počas roku a dosahovaní politických cieľov,
- správu o úlohe a záveroch Výboru audítorov a
- vyhlásenie o strednodobej a dlhodobej fiškálnej udržateľnosti, v prípade potreby spolu s odkazmi na infor -
mácie obsiahnuté v iných správach,
 ο predložila túto jednotnú správu alebo súbor správ o zodpovednosti na audit účtovných závierok a kontroly 
vykonávané audítorom s cieľom zistiť, či ostatné informácie, ktoré sú v nej uvedené, zodpovedajú účtovným 
informáciám,
 ο zverejnila ako súčasť ročnej účtovnej závierky odhadovanú úroveň chybovosti na základe konzistentnej 
metodiky,
 ο pravidelne aktualizovala a zverejňovala svoje mechanizmy riadenia a vysvetľovala svoj výber štruktúr a proce -
sov vo vzťahu k zvolenému rámcu a
 ο preformovala Výbor pre pokrok v oblasti auditu na výbor pre audit s väčšinou nezávislých, externých členov 
a rozšírila jeho právomoc tak, aby pokrývala riadenie rizík, finančné výkazníctvo a prácu a výsledky útvarov 
pre následné overovanie a riaditeľstiev pre audit.
10
 Úvod
Dosiahnutie účinného riadenia je prioritou v orgánoch 
verejného a súkromného sektora
01 
V dôsledku série zlyhaní spoločností v 90. rokoch 20. storočia sa otázka správy 
a riadenia spoločností dostala do pozornosti verejnosti – a zlepšenie mechaniz -
mov riadenia v súkromnom sektore sa stalo kľúčovou politickou prioritou. Tieto 
zlyhania sa väčšinou spájali so situáciou, keď plný rozsah rizika alebo neregulár -
neho správania buď nebol známy členom riadiaceho orgánu, alebo bol známy len 
malému počtu dominantných (spravidla výkonných) členov správnej rady. Obavy 
spôsobené zlyhaniami v súkromnom sektore viedli k zmenám v právnych predpi -
soch EÚ, na základe ktorých museli všetky subjekty verejného záujmu4 dodržiavať 
kódex správy a riadenia5 a museli to potvrdiť vo svojich zverejnených výročných 
správach a finančných výkazoch.
02 
Úsilie o prijatie mechanizmov dobrej správy sa rozšírilo na verejný sektor. Doku -
ment CIPFA/IFAC s názvom Dobré riadenie vo verejnom sektore6 je nedávnym 
odrazom tohto úsilia tak, ako je aj iniciatíva verejnej vnútornej kontroly7 usku -
točňovaná pod vedením EÚ, ktorá je zameraná na vhodné mechanizmy riadenia 
a kontroly pre krajiny usilujúce sa o prijatie do EÚ.
03 
Dobré riadenie (pozri rámček 1 ) nezahŕňa len vzťahy, ide pri ňom o dosahovanie 
výsledkov a o poskytnutie nástrojov subjektom prijímajúcim rozhodnutia na to, 
aby mohli vykonávať svoje úlohy.4 Ako sú spoločnosti kótované 
na burze cenných papierov 
[smernica Európskeho 
parlamentu a Rady 2004/39/ES 
z 21. apríla 2004 o trhoch 
s finančnými nástrojmi, 
o zmene a doplnení smerníc 
Rady 85/611/EHS a 93/6/EHS 
a smernice Európskeho 
parlamentu a Rady 2000/12/ES 
a o zrušení smernice Rady 
93/22/EHS (Ú. v. EÚ L 145, 
30.4.2004, s. 1)].
5 Smernica Európskeho 
parlamentu a Rady 2013/34/EÚ 
z 26. júna 2013 o ročných 
účtovných závierkach, 
konsolidovaných účtovných 
závierkach a súvisiacich 
správach určitých druhov 
podnikov [Ú. v. EÚ L 182, 
29.6.2013, s. 19) (zmenená 
smernicou 2014/95/EÚ 
(Ú. v. EÚ L 330, 15.11.2014, s. 1)] 
(smernica o účtovníctve).
6 Autorizovaný inštitút 
verejných financií 
a účtovníctva (CIPFA)/
Medzinárodná federácia 
účtovníkov (IFAC), 
International Framework: Good 
Governance in the Public Sector  
(Medzinárodný rámec: dobré 
riadenie vo verejnom sektore), 
2014.
7 Verejná vnútorná kontrola je 
platforma na výmenu 
informácií a osvedčených 
postupov medzi verejnými 
správami v EÚ.
Dobré riadenie
„Dobré riadenie vo verejnom sektore podporuje informovanejšie prijímanie rozhodnutí, ako aj účinnejšie 
využívanie zdrojov. Posilňuje povinnosť zodpovedať sa za riadenie týchto zdrojov. Dobré riadenie sa vyznaču -
je účinnou kontrolou, ktorou sa tlačí na to, aby sa zlepšila výkonnosť vo verejnom sektore a riešil sa problém 
korupcie. Dobré riadenie môže viesť k zlepšeniu vedenia organizácií, manažmentu a dohľadu, čo umožňuje 
účinnejšie zásahy a v konečnom dôsledku lepšie výsledky.“8
8 Autorizovaný inštitút verejných financií a účtovníctva (CIPFA)/Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), International Framework: Good 
Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 6.Rámček 1
11 Úvod 
04 
Obavy v súvislosti s riadením v Európskej komisii vyvrcholili v roku 1999 odstúpe -
ním Santerovej Komisie a najmä správou Výboru nezávislých odborníkov (CIE) vy -
menovaného Parlamentom, aby vyšetril problémy stojace za odstúpením a odpo -
ručil ďalší postup. Sťažnosť členov výboru, že nemohli nájsť nikoho „ochotného 
prijať zodpovednosť“, bola ústredným prvkom ich kritiky riadenia v rámci Komisie 
(pozri rámček 2 ). Tieto udalosti a správa CIE viedli k tomu, že sa v roku 2000 
Prodiho Komisia dohodla na balíku komplexných reforiem zameraných na mo -
dernizáciu riadenia v Európskej komisii (ďalej len „Prodiho reforma“). Biela kniha, 
odstúpenie Komisie a správa CIE dodnes ovplyvňujú rozhodovanie v Komisii. Rámček 2Rámce riadenia a povinnosti zodpovedať sa
Podľa rámca dobrej správy vo verejnom sektore  „riadenie zahŕňa mechanizmy zavedené s cieľom zabezpe -
čiť vymedzenie a dosiahnutie zamýšľaných cieľov pre zainteresované strany“.
V zásadách COSO 20139 sa uvádza, že riadiaci orgán „preukazuje nezávislosť od riadiacich pracovníkov a vyko -
náva dohľad nad vývojom a vykonávaním vnútornej kontroly“10 (pozri rámček 10 ).
Povinnosť zodpovedať sa je kľúčovým prvkom riadenia, zvlášť vo verejnom sektore. Výbor IFAC  ju vymedzuje 
ako „proces, pri ktorom subjekty verejného sektora a jednotlivci v rámci nich nesú zodpovednosť za svoje 
rozhodnutia a kroky vrátane ich riadenia verejných finančných prostriedkov a všetkých aspektov výkonnosti 
a podriaďujú sa náležitej vonkajšej kontrole. Dosahuje sa tým, že všetky strany jasne chápu tieto zodpoved -
nosti a že sú jasne vymedzené ich úlohy v rámci účinnej štruktúry. Ide v podstate o povinnosť zodpovedať sa 
v rámci delegovanej zodpovednosti.“11
Komisia podporuje dobrú správu v členských štátoch EÚ prostredníctvom siete verejnej vnútornej kontro -
ly. Zdôrazňuje dôležitosť riadnej kontroly a uplatňovania noriem osvedčených postupov: „Žijeme v časoch 
významného tlaku na verejné financie na všetkých úrovniach v EÚ. Daňoví poplatníci v každom členskom štáte 
viac ako kedykoľvek predtým očakávajú hodnotu za peniaze, pričom verejný sektor sa berie na zodpovednosť 
za riadne a účinné riadenie finančných prostriedkov, ktoré sú mu zverené. Verejný sektor musí ukázať, že pro -
striedky sa vynakladajú efektívne a že výstupy a výsledky sú reálne. Za takýchto podmienok je mimoriadne 
dôležité, aby sa vo verejnom sektore začali uplatňovať najmodernejšie rámce a normy.“12
Toto sú príklady osvedčených postupov z príslušných kódexov a usmernení. V rámci tejto správy symbolom 
Usmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY označujeme rámčeky uvádzajúce takéto príklady.
9 Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway (COSO), Vnútorná kontrola – integrovaný rámec, 2013.
10 Zdroj:  Vnútorná kontrola – integrovaný rámec, zhrnutie, © Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway (COSO).
11 Výbor pre verejný sektor IFAC, Governance in the Public Sector: A Governing Body Perspective  (Správa vo verejnom sektore: hľadisko riadiaceho 
orgánu), 2001, s. 12.
12 Európska komisia: Systém verejnej vnútornej kontroly: http://ec.europa.eu/budget/pic/index_en.cfm .
12 Úvod 
05 
Komisia založila svoj reformný program na troch pilieroch: reformy týkajúce 
sa stanovovania priorít a rozpočtového hospodárenia, modernizácia politiky 
v oblasti ľudských zdrojov a zlepšenia v oblasti auditu, finančného hospodá -
renia a kontroly ( obrázok 1 ). Komisia argumentovala, že obdobie „kultúrnej 
zmeny“ by malo byť založené na piatich hlavných zásadách: nezávislosť Komisie, 
zodpovednosť, povinnosť zodpovedať sa, účinnosť pri dosahovaní výsledkov 
a transparentnosť. Obrázok 1Tri piliere Prodiho reformy (bielej knihy)
Zdroj: Európsky dvor audítorov (EDA) na základe COM(2000) 200 final/2 „Reforma Komisie – biela kniha – časť I“.
Stanovenie 
politických priorít 
a prideľovania 
zdrojov
Zlepšenie 
ﬁnančného
hospodárenia,
efektívnosti
 a povinnosti 
zodpovedať saModernizácia politiky 
riadenia ľudských 
zdrojov od náboru až 
po odchod do dôchodku 
[…] v prospech 
zamestnancov všetkých 
platových triedZavedenie účinnejšej 
metódy stanovovania 
priorít a prideľovania 
zdrojov na priorityAudit, ﬁnančné 
hospodárenie 
a kontrolaPolitika riadenia
 ľudských zdrojov
CielePiliereReforma stanovená
v bielej knihe z roku 2000
13 Úvod 
06 
Prvým pilierom reformy sa zaviedli nové nástroje plánovania a monitorovania 
pre každé oddelenie Komisie (plány riadenia a výročné správy o činnosti). Tretím 
pilierom ( rámček 3 ) sa zjednodušili pravidlá schvaľovania výdavkov. Predmetom 
intenzívnej diskusie sa stal spôsob riadenia a kombinovania jednotlivých zod -
povedností v rámci Komisie. Kľúčovými úlohami boli úloha Komisie ako kolégia, 
jednotlivých komisárov, finančného kontrolóra a generálnych riaditeľstiev (GR) 
(a generálnych riaditeľov, ktorí v nich plnia vedúcu administratívnu úlohu).
Tretí pilier Prodiho reformy: Modernizácia systému finančného hospodárenia, 
kontroly a auditu13
Prehodnotenie systému finančného hospodárenia, kontroly a auditu v súlade s osvedčenými 
postupmi:
 οprenos zodpovednosti za kontrolu výdavkov z finančného kontrolóra na GR,
 οvyhlásenie každého generálneho riaditeľa vo výročnej správe o činnosti, že sa zaviedli náležité vnútorné 
kontroly a že sa prostriedky použili na stanovený účel,
 οvytvorenie finančných útvarov v rámci GR na poskytovanie poradenstva a pomoci operačným útvarom,
 οvytvorenie Centrálneho finančného útvaru na poskytovanie poradenstva operačným oddeleniam,
 οvytvorenie útvaru pre vnútorný audit (IAS) pod vedením podpredsedu pre reformy na poskytovanie pomo -
ci riadiacim pracovníkom v Komisii,
 οvytvorenie špecializovaného „oddelenia auditu“ v rámci každého GR s podávaním správ priamo generálne -
mu riaditeľovi,
 οvytvorenie Výboru pre pokrok v oblasti auditu (APC) na monitorovanie kontrolných procesov Komisie, 
vykonávania odporúčaní v oblasti auditu a kvality práce v oblasti auditu.
Vymedzenie zodpovedností povoľujúcich úradníkov a stredných riadiacich pracovníkov:
 οvypracovanie zjednodušených a ľahko prístupných pravidiel vymedzujúcich zodpovednosti pracovníkov 
s kľúčovými finančnými úlohami.
13 Zdroj:  EDA na základe COM(2000) 200 final/2.Rámček 3
14 Úvod 
07 
Ďalšou reformou, ktorá nebola súčasťou bielej knihy, ale navrhla sa v rámci dis -
kusie o návrhu Komisie na prepracovanie nariadenia o rozpočtových pravidlách, 
bola transformácia základu na vypracovávanie účtovníctva EÚ. Pod tlakom Rady 
sa Komisia podujala na úlohu do roku 2005 zaviesť systém účtovníctva založený 
na časovom rozlíšení v súlade medzinárodnými štandardmi14.
08 
Komisia začala rýchlo zavádzať Prodiho reformy: APC zasadol v decembri 2000 
(pozri bod 27); zvonku prijatý vedúci vnútorného auditu bol vymenovaný 
nasledujúci deň; nové nariadenie o rozpočtových pravidlách bolo schválené 
25. júna 2002 a nový služobný poriadok 22. marca 2004. V roku 2005 vypracovala 
Komisia prvý súbor účtovných závierok plne založených na časovom rozlíšení 
v súlade s IPSAS15.
09 
Vo svojej správe o pokroku reformy Komisie z decembra 2005 Komisia konšta -
tovala, že kľúčové zásady, z ktorých vychádzajú reformné opatrenia, sú stále 
správne a že Komisia je rozhodnutá „zužitkovať dosiahnuté úspechy a zabezpečiť, 
aby sa jej zdroje – finančné a ľudské, využívali účinne a efektívne, otvoreným 
a transparentným spôsobom, aby sa tak uľahčila kontrola a posilnila dôvera eu -
rópskych občanov.“16
10 
Od tohto vyhlásenia uplynulo viac ako desať rokov. Hoci pravidlá a štruktúry za -
vedené Komisiou do veľkej miery odrážali osvedčené postupy uplatňované v tom 
čase, pravidlá riadenia v súkromnom aj verejnom sektore sa ďalej vyvíjali. Členo -
via Komisie potrebujú účinné nástroje na výkon svojej celkovej zodpovednosti 
za hospodárenie s rozpočtom EÚ.14 EDA odporúčal takýto krok už 
od roku 1978. Pozri Eduardo 
Ruiz García, The Role of the 
Court of Auditors in Modernising 
the Accounting System of the 
European Institutions (Úloha 
Dvora audítorov 
v modernizácii systému 
účtovníctva európskych 
inštitúcií) v Revista Española 
de Control Externo, máj 2013.
15 Medzinárodné účtovné 
štandardy pre verejný sektor.
16 KOM(2005) 668 v konečnom 
znení z 21. decembra 2005 
„Správa o pokroku reformy 
Komisie po uskutočnení 
reformy“.
15
 Rozsah auditu a audítorský 
prístup
11 
Našou ústrednou otázkou týkajúcou sa auditu, na ktorej je založené vypracovanie 
tejto správy zameranej na audit, finančné hospodárenie a kontrolu, bolo:
Sú mechanizmy riadenia v Komisii v súlade s uznávanými osvedčenými 
postupmi17 a potrebami inštitúcie?
12 
Zamerali sme sa na nasledujúce otázky (pozri obrázok 1 a rámček 3 ):
 ο zmeny štruktúr riadenia a vytvorenie IAS a APC (body 15 až 31),
 ο zosúladenie vnútorných kontrol a finančného výkazníctva s medzinárodnými 
štandardmi (body 32 až 41),
 ο poskytovanie nefinančných informácií vnútorným a externým zainteresova -
ným stranám (body 42 až 56).
13 
Ako kľúčový referenčný bod berieme GGPS (rámček 2 ). Zohľadňujeme aj predchá -
dzajúcu štúdiu IFAC Správa vo verejnom sektore: hľadisko riadiaceho orgánu,  predo -
všetkým s cieľom porozumieť osvedčeným postupom v čase Prodiho reformy18. 
Kľúčovým zdrojom pre kroky Komisie v oblasti vnútornej kontroly počas obdobia 
uskutočňovania reformy bol rámec COSO (vysvetľuje sa to v bodoch 32 až 39). 
Posledná revízia rámca COSO (2013) je založená na zásadách a začleňuje vnútornú 
kontrolu do kontextu dobrej správy. Porovnali sme obsah GGPS s obsahom COSO 
2013 (pozri prílohu I ), aby sme vniesli do našej diskusie informácie o osvedče -
ných postupoch v oblasti riadenia. Takisto sme zohľadnili požiadavky smerníc EÚ 
pre subjekty verejného záujmu a odporúčania Komisie v tejto oblasti19.
14 
Audit sme vykonali preskúmaním dokumentov Komisie (biela kniha, vnútorné 
a externé správy) a dokumentov príslušných medzinárodných organov (CIPFA, 
FEE, IASB, IFAC, OECD20 atď.), akademických pracovníkov atď. Zorganizovali sme 
stretnutia s kľúčovými aktérmi v rámci Komisie vrátane členov APC, členov prí -
pravnej skupiny APC, IAS, generálneho sekretariátu (SG) a GR pre rozpočet (GR 
BUDG). Diskutovali sme o osvedčených postupoch s cieľovou skupinou odbor -
níkov vybratých z vedúcich medzinárodných organizácií, spomedzi audítorov 
z verejného sektora, nezávislých odborníkov a z univerzít a o reformnom procese 
s ľuďmi, ktorí v procese zohrávali významnú úlohu. Preskúmali sme riedenie 
vo verejnom sektore v jurisdikciách najvyšších kontrolných inštitúcií členských 
štátov EÚ. Opierali sme sa o výsledky našich auditov od roku 2001.17 V tejto správe používame 
výraz „osvedčené postupy“, 
ktoré zahŕňajú postupy 
opisované v konkrétnych 
referenčných dokumentoch 
ako „najlepšie“, „hlavné“ alebo 
„dobré“.
18 IFAC, Governance in the Public 
Sector: A Governing Body 
Perspective  (Riadenie 
vo verejnom sektore: hľadisko 
riadiaceho orgánu), 2001.
19 Smernica o účtovníctve (pozri 
poznámku pod čiarou 4), 
odporúčanie Komisie 
z 9. apríla 2014 týkajúce sa 
kvality výkazníctva o správe 
a riadení spoločností 
(„dodržiavaj alebo vysvetli“) 
(Ú. v. EÚ L 109, 12.4.2014, s. 43). 
Smernica Európskeho 
parlamentu a Rady 2014/56/
EÚ zo 16. apríla 2014, ktorou sa 
mení smernica 2006/43/ES 
o štatutárnom audite ročných 
účtovných závierok 
a konsolidovaných účtovných 
závierok (Ú. v. EÚ L 158, 
27.5.2014, s. 196) (smernica 
o štatutárnom audite), 
a nariadenie Európskeho 
parlamentu a Rady (EÚ) 
č. 537/2014 zo 16. apríla 2014 
o osobitných požiadavkách 
týkajúcich sa štatutárneho 
auditu subjektov verejného 
záujmu a zrušení rozhodnutia 
Komisie 2005/909/ES 
(Ú. v. EÚ L 158, 27.5.2014, s. 77).
20 Pozri zoznam skratiek.
16
 Pripomienky
Zmeny štruktúr riadenia a vytvorenie útvaru 
pre vnútorný audit a Výboru pre pokrok v oblasti 
auditu
Komisia rozlišuje medzi svojou vlastnou politickou 
zodpovednosťou a zodpovednosťou jej generálnych 
riaditeľov za riadenie
15 
Európska komisia je výkonným orgánom EÚ. Jej riadiaci orgán (pozri rámček 4 ) – 
kolégium komisárov (kolégium) – je posledným rozhodovacím orgánom Komisie. 
Podľa zmluvy je Komisia kolektívne zodpovedná za plnenie rozpočtu. Zodpo -
vednosť Komisie však ďaleko presahuje plnenie rozpočtu. V praxi má monopol 
na navrhovanie právnych predpisov EÚ21, vypracúva pravidlá pre vykonávanie 
legislatívnych aktov a zohráva významnú úlohu v dohľade nad presadzovaním 
práva EÚ22.
16 
Jednotliví komisári nesú zodpovednosť za konkrétne politiky. To znamená, 
že väčšina plní vedúcu úlohu vo vzťahu k jednému alebo viacerým generálnym 
riaditeľstvám (GR)23. Na čele GR stoja generálni riaditelia24. Právomoc Komisie 
schvaľovať výdavky EÚ sa v praxi deleguje na generálnych riaditeľov (v tejto funk -
cii označovaných ako povoľujúci úradníci vymenovaní delegovaním).21 Podľa článku 17 ods. 2 ZEÚ 
legislatívne akty EÚ „môžu byť 
prijaté len na základe návrhu 
Komisie, pokiaľ zmluvy 
neustanovujú inak“.
22 Napríklad v oblasti politiky 
hospodárskej súťaže.
23 V tejto správe používame 
pojem „generálne riaditeľstvo“ 
na označenie generálneho 
riaditeľstva aj oddelenia.
24 V tejto správe používame 
pojem „generálny riaditeľ“ 
na označenie generálneho 
riaditeľa aj vedúceho 
oddelenia.
Riadiaci orgán
„Riadiaci orgán je osoba (osoby) alebo skupina s prvotnou zodpovednosťou za dohľad nad strategickým sme -
rovaním, činnosťami a zodpovednosťou subjektu. Riadiaci orgán zohráva kľúčovú riadiacu úlohu, pokiaľ ide 
o vykonávanie, vyhodnocovanie a zlepšovanie riadenia subjektu“25.
25 Autorizovaný inštitút verejných financií a účtovníctva (CIPFA)/Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), International Framework: Good 
Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 9.Rámček 4Usmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY
17 Pripomienky 
17 
Vo svojom oznámení o pracovných metódach Komisie z novembra 2014 predse -
da Juncker zdôraznil, že „komisári by mali prevziať plnú politickú zodpovednosť 
za prácu vykonávanú útvarmi, ktoré im podliehajú“26. Zorganizoval aj kolégium 
s cieľom, aby „pracovalo ako silný tím a spolupracovalo naprieč portfóliami (…), 
aby sa prekonala neochota spolupracovať spoločnou prácou na tých oblastiach, 
kde by sme (ako kolégium) mohli skutočne dosiahnuť zmeny“27 (pozri obrázok 2 ).
18 
Od uskutočnenia reformy pomáha Komisii viacero riadiacich skupín ( obrázok 3 ):
 ο riadiaca skupina ABM28, vytvorená na koordináciu politických a strategic -
kých otázok súvisiacich s tromi oblasťami reformy (strategickým plánovaním 
a programovaním, personálnou politikou, finančným hospodárením a audi -
tom). Od roku 2015 sa zaoberá aj otázkami správy IT v celej Komisii. Predsedá 
jej generálny tajomník a združuje generálnych riaditeľov a kabinety29 zodpo -
vedné za centrálne útvary,
 ο skupina generálnych riaditeľov vytvorená na vykonávanie reformy teraz do -
zerá na koordináciu vykonávania politík a predstavuje fórum na diskutovanie 
o otázkach horizontálneho záujmu,
 ο skupina riaditeľov pre zdroje, vytvorená na preskúmavanie špecifických 
otázok týkajúcich sa vykonávania reformy, je poradným orgánom riadite -
ľov pre zdroje30 s cieľom podporovať súdržné a optimálne riadenie zdrojov 
Komisie a zabezpečiť zohľadňovanie potrieb operačných oddelení. Predsta -
vuje fórum na diskutovanie o osvedčených postupoch a ich výmenu medzi 
horizontálnymi a operačnými oddeleniami.26 Oznámenie predsedu Komisii: 
Pracovné metódy Európskej 
komisie v rokoch 2014 – 2019. 
C(2014) 9004, s. 7.
27 Oznámenie predsedu Komisii: 
Pracovné metódy Európskej 
komisie v rokoch 2014 – 2019. 
C(2014) 9004, s. 2.
28 Riadenie podľa činností.
29 Známe aj ako súkromné 
kancelárie.
30 Podľa vymedzenia Komisie je 
riaditeľ pre zdroje „osoba 
v správnej rade zodpovedná 
za riadenie zdrojov na úrovni 
GR vrátane programovania, 
ľudských zdrojov 
a hospodárenia s finančnými 
prostriedkami“, [SEC(2003) 59 
v konečnom znení].
18 Pripomienky Obrázok 2Kolégium komisárov november 2014 – jún 20161

Dombrovskis
Ansip
Katainen
Šefčovič








Predseda JunckerTimmermansGeorgievaMogherini
Oblasť zodpovednosti podpredsedov (PP) podľa farby  
 
PP: Rozpočet a/uni00A0ľudské zdroje
PP: Energetická únia
PP: Pracovné miesta, rast, investície 
a/uni00A0konkurencieschopnosť
PP: Euro a/uni00A0sociálny dialógPP: Jednotný digitálny trh

Oblasti, ku ktorým zvlášť prispievajú.


Komisári sú členmi projektových tímov, ktoré 
vedú podpredsedovia. Kolégium komisárov zahŕňa predsedu Komisie, jeho 
sedem podpredsedov (PP) vrátane prvého podpredsedu, vysokú predstaviteľku (VP) Únie pre zahraničnú a/uni00A0bezpečnostnú politiku a/uni00A020 komisárov zodpovedných za portfóliá. Vysoká predstaviteľka (VP) Únie pre zahraničnú 
a/uni00A0bezpečnostnú politiku/PPPrvý PP: Lepšia tvorba práva, medziinštitucionálne vzťahy, právny štát a/uni00A0Charta základných právStylianides: Humanitárna pomoc a/uni00A0krízové riadenie
Hahn: Európska 
susedská politika 
a/uni00A0rokovania o/uni00A0rozšírení 
Avramopoulos: Migrácia, vnútorné záležitostia/uni00A0občianstvo
Thyssen:Zamestnanosť,sociálnezáležitosti,zručnosti a/uni00A0pracovná mobilita
Moscovici: Hospodárskea/uni00A0/f_inančné záležitosti, dane a/uni00A0clá
Hill: Finančná stabilita, /f_inančné služby a/uni00A0únia kapitálových trhov
Jourová: Spravodlivosť, spotrebitelia a/uni00A0rodová rovnosť
Oettinger: Digitálna ekonomika a/uni00A0spoločnosť
Navracsics: Vzdelávanie, kultúra, mládež a/uni00A0športBie
ńkowska : Vnútorný trh, priemysel, podnikanie a/uni00A0MSPVestager: Hospodárska súťaž
Moedas: Výskum, veda a/uni00A0inovácieCreţu:Regionálna politikaHogan:Poľno-hospodárstvoa/uni00A0rozvoj vidiekaBulc:DopravaArias Cañete: Oblasťklímy a/uni00A0energetiky Vella: Životné prostredie, 
námorné záležitosti 
a/uni00A0rybárstvoAndriukaitis: Zdravie a/uni00A0bezpečnosť potravínMalmström: ObchodMimica: Medzinárodná spolupráca 
a/uni00A0rozvoj
1 Komisár Hill odstúpil 15. júla 2016 a jeho portfólio prevzal podpredseda Dombrovskis a komisár Moscovici.
Zdroj: EDA, na základe prílohy 3 k Pracovným metódam Európskej komisie v rokoch 2014 – 2019, C(2014) 9004.
19 Pripomienky 
Smerovanie tokov informácií o vnútornej kontrole do kolégiaObrázok 3
Zdroj: EDA.
Generálneriaditeľstvo
Skupina
generálnych riaditeľov
Riadiaca skupina
ABM
Centrálny ﬁnančný útvar
OLAF
Útvar pre
vnútorný auditGenerálny sekretariát
bbbbbbbbb
b
b
b
b
bccccc
c Výbor pre pokrok
v oblasti audituSkupina riaditeľov
pre zdroje
Generálny riaditeľ
Riaditeľ pre zdrojeRiadiace
skupiny
Kolégium
komisárov
20 Pripomienky 
19 
Generálny sekretariát (SG) je zodpovedný za niekoľko podnikových procesov 
vrátane rozhodovania, správy dokumentov, opatrení na zabezpečenie kontinuity 
činnosti a strategického plánovania a programovania. Riadi proces kolegiálneho 
rozhodovania a poskytuje podporu predsedovi a podpredsedom. Koordinuje 
činnosti naprieč politickými oblasťami a útvarmi Komisie a funguje ako rozhranie 
Komisie a riadi vzťahy s ostatnými európskymi inštitúciami, národnými parla -
mentmi a mimovládnymi organizáciami a subjektmi.
20 
Úlohou CIE bolo nenechať generálnych riaditeľov „potopiť sa alebo plávať ďa -
lej“31. Preto odporučil vytvorenie Centrálneho finančného útvaru (CFS). Toto od -
delenie, ktoré je súčasťou GR BUDG, poskytuje podporu a poradenstvo v oblasti 
finančného hospodárenia, výkladu finančných a právnych predpisov, vnútornej 
kontroly a riadenia rizík.
21 
Do uskutočnenia reformy bol za schvaľovanie všetkých výdavkov zodpovedný 
finančný kontrolór Komisie. Pre túto funkciu boli GR kritizované za to, že sa do -
mnievajú, že ich zodpovednosť za výdavky EÚ sa v zásade obmedzuje na získanie 
schválenia (úradného potvrdenia) finančného kontrolóra (pozri bod 4). Komisia 
zrušila funkciu finančného kontrolóra a preniesla zodpovednosť za kontroly 
na generálne riaditeľstvá. Prechod zo systému centralizovaného predbežného 
schvaľovania na systém decentralizovanej zodpovednosti a následnej povin -
nosti zodpovedať sa bol základným stavebným kameňom reformy. Znamená to 
však, že nebolo vždy objasnené, či celková zodpovednosť Komisie v sebe zahŕňa 
zodpovednosť za kroky jej generálnych riaditeľov, alebo je od zodpovednosti jej 
generálnych riaditeľov oddelená (pozri obrázok 4 ).31 Výbor nezávislých odborníkov, 
druhá správa o reforme 
Komisie, 1999, s. 118.
21 Pripomienky 
Povinnosť zodpovedať sa v KomisiiObrázok 4






 




28 komisárov
DEVCO:
JRC:
DGT:
NEAR:
RTD:
OIB:
GROW:
COMM:
AGRI:
CONNECT:






0 1000 2000 3000Spoločná politická zodpovednosť ¹
Zodpovednosť za celý proces hospodárenia ¹
Iné GR (33)Zamestnanci generálnych riaditeľstiev/útvarov³GR/AOD ²„Kolégium komisárov nesie spoločnú politickú zodpovednosť, v/uni00A0skutočnosti však samo nevykonáva právomoci súvisiace
s/uni00A0plnením rozpočtu, ktoré sú mu zverené. Tieto úlohy deleguje každý rok na jednotlivých úradníkov“/one.superior.
„Zodpovednosť povoľujúcich úradníkov sa vzťahuje na celý proces hospodárenia, a/uni00A0to od stanovenia toho, čo je potrebné 
urobiť v/uni00A0záujme dosiahnutia politických cieľov vymedzených inštitúciou, až po riadenie prebiehajúcich činností takz/uni00A0operačného, ako aj rozpočtového hľadiska“/one.superior.
10 najväčším GR podlieha okolo 50/uni00A0% z/uni00A033-tisíc 
úradníkov pracujúcich v/uni00A0Komisii. 
Okolo16,5-tisícaúradníkov
1  COM(2015) 377 final z 23. júla 2015 „Konsolidovaná účtovná závierka Európskej únie za rok 2014“, s. 11. Jednotliví úradníci – obvykle generálni 
riaditelia a vedúci útvaru – sú známi ako „povoľujúci úradníci vymenovaní delegovaním“ alebo skrátene ako v tomto obrázku „povoľujúci 
úradníci“.
2  Povoľujúcim úradníkom Komisie je kolégium 28 komisárov. Kolégium prostredníctvom osobitných rozhodnutí deleguje úlohy finančného 
riadenia na generálnych riaditeľov, ktorí sa takto stávajú „povoľujúcimi úradníkmi vymenovanými delegovaním“. Generálni riaditelia delegujú 
ďalej riaditeľom, vedúcim oddelení atď., ktorí sa takto stávajú „povoľujúcimi úradníkmi vymenovanými subdelegovaním“ podľa článkov 56, 
65 a 66 nariadenia o rozpočtových pravidlách.
3 Kľúčové číselné údaje ľudských zdrojov Komisie o zamestnancoch za rok 2016 (bez zamestnancov vo výkonných agentúrach).
Zdroj: EDA, na základe informácií a číselných údajov Komisie.
22 Pripomienky 
22 
Právna situácia je však jasná. Podľa Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ďalej 
len „zmluva“) je za plnenie rozpočtu kolektívne zodpovedná Komisia32. Odráža 
sa to v nariadení o rozpočtových pravidlách, kde sa uvádza, že „každá inštitúcia 
vykonáva povinnosti povoľujúceho úradníka“33. Komisia nesie túto zodpovednosť 
napriek jej delegovaniu na generálnych riaditeľov (pozri rámček 5 ), čo zname -
ná, že za „plnenie príjmov a výdavkov v súlade so zásadou riadneho finančného 
hospodárenia a za zabezpečovanie súladu s požiadavkami zákonnosti a riadnosti“ 
je zodpovedný povoľujúci úradník (Komisia)34.32 Článok 234 Zmluvy 
o fungovaní Európskej únie 
(ZFEÚ).
33 Článok 65 ods. 1 nariadenia 
Európskeho parlamentu 
a Rady (EÚ, Euratom) 
č. 966/2012 z 25. októbra 2012 
o rozpočtových pravidlách, 
ktoré sa vzťahujú 
na všeobecný rozpočet Únie, 
a zrušení nariadenia Rady (ES, 
Euratom) č. 1605/2002 
(Ú. v. EÚ L 298, 26.10.2012, s. 1).
34 Článok 66 ods. 1 nariadenia 
(EÚ, Euratom) č. 966/2012.
Zodpovednosť Komisie
CIE v roku 1999 zdôraznil, že „zdrojom všetkej právomoci v Komisii je samotné kolégium Komisárov. To v ko -
nečnom dôsledku znamená, že zodpovednosť za všetky kroky v oblasti správy musí byť možné vysledovať 
späť k jednotlivým komisárom a prostredníctvom nich ku kolégiu. […] Reťazec delegovania sa začína na úrov -
ni Komisie prostredníctvom komisára. Komisár teda nesie konečnú zodpovednosť za všetky finančné záleži -
tosti vrátane vnútornej kontroly a ako člen kolégia“.
V pracovnom dokumente CONT z roku 200735 o „riadení v Európskej komisii“36 sa kriticky posúdili niektoré 
prvky reformy. Uvádzalo sa v ňom, že „uzavreté štruktúry v Komisii a s tým spojené sústredenie informácií 
a moci v rámci generálnych riaditeľstiev mali už každému ozrejmiť, že bez funkčných organizačných vzťahov 
medzi súvisiacimi službami v rôznych generálnych riaditeľstvách by nejestvovalo žiadne skutočné riadenie. To 
sa však nestalo. (…) Cenu za to, že každé generálne riaditeľstvo sa považuje za nezávislé kniežatstvo s vlast -
nými kontrolórmi, vlastnými účtovníkmi a vlastnými vnútornými audítormi, ktorí sa zodpovedajú len generál -
nemu riaditeľovi, platí inštitúcia ako celok, a nie je to ani v súlade so zmluvou, ktorá dáva kolégiu kolektívnu 
zodpovednosť“.
V rámci tejto správy symbolom TLAK
ZO STRANY
PARLIAMENTU označujeme rámčeky uvádzajúce príklady tlaku zo strany Parlamentu.
35 Výbor Európskeho parlamentu pre kontrolu rozpočtu.
36 PE 393.916v01-00, 3. septembra 2007, s. 2 – 3.Rámček 5
23 Pripomienky 
Úloha vnútorného auditu vo verejnom sektore
„Funkciou vnútorného auditu je poskytovať nezávislé, objektívne uistenie a poradenské služby s cieľom vy -
tvoriť pridanú hodnotu a zlepšiť fungovanie subjektu. Činnosť vnútorného auditu pomáha subjektu dosiahnuť 
jeho ciele tým, že prináša systematický, disciplinovaný prístup k hodnoteniu a zlepšovaniu efektivity riadenia, 
riadenia rizík a procesov kontroly. Skúmania vnútorného auditu môžu pokrývať širokú škálu tém vrátane tém 
týkajúcich sa vytvárania hodnoty za peniaze a prevencie a odhaľovania podvodov a korupcie“40.
Táto definícia je v súlade s rámcom medziinštitucionálnej dohody: „Vnútorný audit je nezávislá, poradenská 
činnosť na získanie objektívnej záruky zameraná na pridávanie hodnoty a zdokonaľovanie operácií v organizá -
cii. Pomáha organizácii dosahovať jej ciele tým, že poskytuje systematický a metodický prístup k hodnoteniu 
a zlepšovaniu účinnosti riadenia rizík, kontrolných a riadiacich procesov.“
40 CIPFA/IFAC, International Framework: Good Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 29.Rámček 6Komisia zrušila finančného kontrolóra a zriadila funkciu 
vnútorného auditu
23 
Zrušenie centralizovaného predbežného finančného kontrolóra a vytvorenie 
„moderného útvaru vnútorného auditu“37 (pozri rámček 6 ) bolo kľúčovým 
prvkom Prodiho reformy. Komisia vytvorila IAS v apríli 200138 [už predtým vyme -
novala vnútorného audítora (pozri bod 8)]. Dosť sa diskutovalo o tom, akú formu 
by mal mať vnútorný audit (celoinštitucionálnu alebo v rámci jednotlivých GR). 
Komisia napokon zriadila špecializované oddelenie auditu (IAC), ktoré podlieha 
priamo každému generálnemu riaditeľovi v centrálnom útvare pre vnútorný au -
dit. V roku 2015 Komisia zrušila oddelenia vnútorného auditu (IAC).
24 
GR zohrávajúce dôležitú úlohu v oblasti výdavkov majú aj naďalej útvary pre ove -
rovanie ex post  a riaditeľstvá pre audit, ktoré preskúmavajú výdavky. V GR DEVCO 
je napríklad v takýchto subjektoch približne 180 zamestnancov, v GR AGRI 130 
zamestnancov, 100 zamestnancov vyčlenených na výskum a v GR REGIO 90 za -
mestnancov. V roku 2016 mal IAS 147 zamestnancov39.
Usmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY37 Nový rámec pre riadenie 
zdrojov a vnútorný audit 
v Komisii, konečná správa 
plánovacej a koordinačnej 
skupiny „Vnútorný audit“, 
február 2000, s. 2.
38 Rozhodnutie Komisie 
SEC(2000) 560.
39 31 z celkového počtu 
zamestnancov IAS pracuje 
v decentralizovaných 
agentúrach a iných 
nezávislých orgánoch. O ich 
práci sa nepodávajú správy 
výboru APC Komisie.
24 Pripomienky 
Útvar pre vnútorný audit sa spočiatku viac orientoval 
na otázky riadenia na vysokej úrovni v rámci celej 
inštitúcie…
25 
Počas vykonávania bielej knihy mali pre Komisiu osobitnú dôležitosť mechanizmy 
riadenia. V súlade s tým bol IAS spočiatku v popredí v otázkach celoinštitucionál -
neho riadenia na vysokej úrovni41. V posledných rokoch sa IAS pri práci zaoberal 
otázkami týkajúcimi sa vnútorných procesov v jednotlivých GR aj riadenia. V po -
sledných rokoch otázky riadenia v rámci celej inštitúcie zahŕňali podnikovú infor -
mačnú bezpečnosť (pozri rámček 7 ). Berieme na vedomie odporúčanie IAS42, aby 
„centrálne opatrenia na podnikovej úrovni… zabezpečili konzistentný spoľahlivý 
úplný a komplexný prístup na operačnej úrovni a prehľad o… otázkach v rámci 
celej Komisie“, ako je predchádzanie podvodom a ich odhaľovanie. Z prieskumu 
GR a externého hodnotiteľa vyplynulo, že hoci práca IAS bola hodnotená celkove 
veľmi pozitívne, oveľa menej pozitívne bol hodnotený jej vplyv na správu a riade -
nie spoločností.
Niektoré významné odporúčania IAS týkajúce sa riadenia sa nevykonali
Vo svojej výročnej správe za rok 2006 IAS odporučil, aby Komisia vydávala ročné vyhlásenie o správe a riadení: 
„S cieľom dobudovať architektúru riadenia a spolu s ďalšími úspechmi ju predstaviť dotknutým subjektom 
by Komisia mala opísať svoju politiku a postupy vnútorného riadenia, napríklad v súhrnnej správe zostavenej 
z výročných správ generálnych riaditeľstiev, uverejniť tento opis na svojej webovej stránke a pravidelne ho 
aktualizovať.“43
Mechanizmy riadenia Komisie boli naposledy zverejnené v roku 2007 (pozri bod 45).
Vo výročnej správe za rok 2009 uviedol IAS odporúčanie, že je potrebný prehľad bežných procesov na úrovni 
inštitúcie: „Prehľad riadenia rizík – úloha, ktorú v súčasnosti plnia SG a GR BUDG, by sa mala významne posilniť 
s cieľom zaručiť účinný prehľad vykonávania riadenia rizík v Komisii, podporiť osvedčené postupy v riadení 
rizík a identifikovať riziká, ktorým je Komisia ako celok vystavená.“44
Ústredné oddelenia Komisie toto odporúčanie neprijali v jeho úplnosti, lebo sa im zdalo, že nie je v súlade 
s prístupom Komisie spočívajúcom v konečnej zodpovednosti generálnych riaditeľstiev45.
V roku 2015 vykonal IAS audit riadenia podnikovej informačnej bezpečnosti. Testovala sa ním vhodnosť štruk -
túry riadenia a existujúcich opatrení s cieľom zabezpečiť, aby boli uplatnené náležité bezpečnostné opatrenia 
v informačných systémoch a procesoch Komisie.
Na základe odporúčania IAS zriadila Komisia Riadiaci výbor pre informačnú bezpečnosť (ISSB) a nové riaditeľ -
stvo pre bezpečnosť informačných technológií.
43 KOM(2007) 280 v konečnom znení z 30. mája 2007 „Výročná správa o vnútorných auditoch vykonaných v roku 2006 pre orgán udeľujúci 
absolutórium“, s. 12.
44 IAS, Konečná audítorská správa o riadení rizík v Komisii (IAS.B1-2009-4 COMM-001).
45 Audítorská správa IAS: Záverečná audítorská správa o riadení rizík v Komisii, IAS.B1-2009-Y COMM-001, príloha 2, pripomienky SG a GR BUDG: 
odporúčanie 1.Rámček 741 Dôkazom je napríklad 
konferencia „Verstehen” z roku 
2002, na ktorej vedúci IAS 
podporil koncepciu 
„jednotného auditu“.
42 IAS vydal toto odporúčanie 
po prvýkrát v pracovnom 
dokumente, ktorý je pripojený 
k celkovému stanovisku za rok 
2010.
25 Pripomienky 
… a teraz venuje väčšiu pozornosť rámcu vnútornej kontroly 
Komisie
26 
Kľúčové riziko predstavujú pre Komisiu zákonnosť a riadnosť jej výdavkov. Našou 
prácou sme zistili významný vplyv chýb v zákonnosti a riadnosti počas celého 
obdobia od reformy Komisie. IAS zameriava svoje úsilie na systémy vnútornej 
kontroly Komisie. Hoci je toto zameranie z hľadiska významnej práce iných orgá -
nov (audítorov v členských štátoch, riaditeľstiev pre audit v rámci GR vytvárajú -
cich výdavky, EDA) pochopiteľné, toto obmedzené zamerania má vplyv na rozsah 
materiálu predkladaného APC. IAS nepokrýva operácie mimo Komisie – tie sú 
zodpovednosťou útvarov pre overovanie ex post  v GR vytvárajúcich výdavky 
(pozri bod 24). Zistenia týchto útvarov a riaditeľstiev neposudzuje výbor Komisie 
pre audit: APC.
Zriadenie Výboru pre pokrok v oblasti auditu Komisiou bolo 
jedným z prvých krokov reformného procesu
27 
APC prvýkrát zasadol v decembri 2000, čo znamená, že je jedným z najdlhšie 
existujúcich prvkov reformovanej štruktúry riadenia. APC sa pôvodne skladal 
z komisára pre rozpočet (predseda), podpredsedu pre administratívu a reformu 
a dvoch ďalších členov Komisie.
28 
Osvedčeným postupom je mať väčšinu externých, nezávislých členov výboru 
pre audit (pozri rámček 8 ). Prvého externého člena APC vymenovala Komisia 
v máji 2001 a druhého v roku 2004. Toto zloženie predstavovalo najvyšší podiel 
nezávislých, externých členov (dvaja z celkového počtu šiestich členov APC). 
V roku 2005 sa počet vnútorných členov zvýšil na päť a v roku 2007 na sedem, 
čím sa znížil podiel externých členov na dvoch z deviatich. Takéto zloženie bolo 
stále v platnosti v čase auditu. Súčasnému APC (2014 – 2019) predsedá prvý pod -
predseda Komisie a ďalší traja komisári sú členmi APC na celé funkčné obdobie. 
Ďalší traja Komisári sa vystriedajú v polovici funkčného obdobia. Medzi vnú -
tornými členmi sú silno zastúpené GR s najvyššou úrovňou výdavkov. Komisári, 
ktorí sú členmi APC, sú zodpovední približne za 80 % rozpočtových výdavkov 
EÚ od začiatku ich funkčného obdobia až do júla 2017 a približne za 60 % roz -
počtových výdavkov EÚ od augusta 2017 do konca funkčného obdobia. V charte 
APC sa okrem toho stanovujú pravidlá s cieľom ešte viac zabezpečiť, aby nebola 
ohrozená nezávislosť jednotlivých členov APC tým, že člen má povinnosť vyjadriť 
záujem a zdržať sa pripomienok v prípadoch, keď APC skúma audítorskú správu, 
ktorá sa týka jeho/jej útvarov.
26 Pripomienky 
Výbory pre audit
„Je osvedčeným postupom pre riadiace orgány vo verejnej správe zriadiť výbor pre audit alebo ekvivalentnú 
skupinu či funkciu. Výbor pre audit poskytuje ďalší zdroj uistenia o mechanizmoch subjektu, pokiaľ ide o ria -
denie rizík, zachovávanie účinného prostredia kontroly a podávanie správ o finančnej a nefinančnej výkon -
nosti. Účinnosť výboru závisí od jeho nezávislosti od výkonnej moci. Môže zohrávať významnú úlohu pri:
 οzlepšovaní primeranosti a účinnosti riadenia rizík  a vnútornej kontroly ,
 οpresadzovaní zásad dobrej správy  a ich uplatňovania v rozhodovacom procese,
 οdohľade nad  vnútorným auditom  a podpore kvality jeho činnosti, zvlášť podporou organizačnej 
nezávislosti,
 οposilňovaní objektívnosti a dôležitosti externých auditov , a teda účinnosti funkcie auditu,
 οzvyšovaní povedomia o potrebe riadneho riadenia rizík  a vnútornej kontroly  a vykonávaní odporúčaní 
vnútorným a externým auditom a
 οpomoci subjektu pri prijímaní hodnôt etického riadenia  vrátane účinných mechanizmov boja proti pod -
vodom a korupcii.
S cieľom posilniť účinnosť výboru pre audit by mala byť väčšina jeho členov nezávislými členmi riadiaceho 
orgánu. Je takisto dôležité, aby výročná správa subjektu verejného sektora obsahovala príslušné informácie 
o právomoci, operáciách, činnostiach a výsledkoch výboru pre audit.“46
46 CIPFA, IFAC, International Framework: Good Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, 
s. 29 – 30.Rámček 8Usmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY
27 Pripomienky 
29 
Zodpovednosť APC zahŕňa monitorovanie kvality práce v rámci vnútorného au -
ditu a zabezpečovanie toho, aby GR a oddelenia Komisie príslušne zohľadňovali 
a plnili odporúčania v oblasti auditu47. Každému zasadnutiu APC predchádza za -
sadnutie prípravnej skupiny zloženej z dvoch externých členov APC a členov kabi -
netov komisárov, ktorí sú členmi APC (pozri tabuľku 1 ). Stála pozvánka na účasť 
na zasadnutí sa zasiela IAS, GR DIGIT, GR BUDG a SG na úrovni riaditeľov.47 C(2015) 3014 final „Charta 
Výboru pre pokrok v oblasti 
auditu Európskej komisie – 
C(2015) 3014“.Tabuľka 1Počet zasadnutí Výboru pre pokrok v oblasti auditu a jeho 
prípravnej skupiny v rokoch 2011 – 2016
Rok Zasadnutia APCZasadnutia prípravnej 
skupiny
2011 4 (vrátane 1 písomným postupom) 12
2012 4 (vrátane 1 písomným postupom) 9
2013 4 (vrátane 1 písomným postupom) 9
2014 3 (vrátane 2 písomným postupom) 6
2015 2 (vrátane 1 písomným postupom) 6
2016 do dnešného dňa 
(24. mája)3 4
Zdroj: EDA na základe dokumentov Komisie.
Prehľad vykonávaný Výborom pre pokrok v oblasti auditu sa 
v praxi obmedzuje na prácu útvaru pre vnútorný audit
30 
Z tabuľky 2  vyplýva, že APC sa zameriava na správy o vnútornom audite. Čle -
novia APC plánujú pokrytie otázok vyplývajúcich z výročných správ externých 
audítorov (EDA) a osobitných správ v budúcnosti. APC nepreskúmava zistenia 
riaditeľstiev pre audit a útvarov pre následné overovanie v GR, ktoré vynakladali 
výdavky (pozri bod 26).
28 Pripomienky Tabuľka 2Úloha/zloženie Výboru pre pokrok v oblasti auditu a vybraných výborov pre audit 
porovnané s osvedčenými postupmi odporúčanými rámcom dobrej správy 
vo verejnom sektore
Osvedčené postupy 
odporúčané rámcom 
dobrej správy vo verejnom 
sektoreVýbor pre  pokrok 
v oblasti auditu 
Komisie2Úloha vybraných výborov pre  audit1
Výbor audítorov 
Svetového  
potravinového 
programuVýbor audítorov 
Európskej  
investičnej bankyVýbor audítorov 
skupiny  
Svetovej bankyNezávislý poradný 
výbor Organizácie 
Spojených národov
Poskytovanie uistenia 
v súvislosti s mechanizmami 
riadenia rizíkx √ √ √ √
Poskytovanie uistenia 
v súvislosti s mechanizmami 
vnútornej kontrolyx √ √ √ √
Poskytovanie uistenia 
v súvislosti s mechanizmami 
podávania správ o finančnej 
a nefinančnej výkonnostix √ √ √ √
Dohľad nad vnútorným 
auditom√ √ √ √ √
Posilnenie účinnosti externého 
auditux √ √ √ x
Väčšina nezávislých členov x √ √ √ √
1  Zdroje: Svetový potravinový program: Referenčný rámec pre Výbor audítorov Svetového potravinového programu (november 2011), Európska 
investičná banka: Stanovy Výboru audítorov (jún 2007), Skupina svetovej banky: Stále výbory na riešenie krízových situácií Svetovej banky 
(2009), príloha A Referenčný rámec pre Výbor audítorov, Organizácia Spojených národov: Referenčný rámec pre nezávislý poradný výbor 
pre audit a posilnenie Úradu pre služby vnútorného dohľadu (jún 2007).
2 Zdroj: EDA. Aj v stanovách APC sa hovorí o externom audite (pozri bod 30).
31 
Ako sa uvádza v oznámení Komisie o stanovách APC, „výbory pre audit zohrávajú 
čoraz dôležitejšiu úlohu v zabezpečovaní transparentnosti a zodpovednosti, kto -
ré občania a iné zainteresované strany od verejných orgánov požadujú“48. APC je 
v súčasnosti „výborom pre audit“ Komisie. Preskúmali sme APC na základe kritérií 
osvedčených postupov ( rámček 8 ) a na základe porovnania s medzinárodnými 
orgánmi, ktoré sme vybrali ako referenčné štandardy ( tabuľka 2 ). Za zmienku 
stojí, že všetci členovia výborov pre audit v týchto medzinárodných orgánoch sú 
nezávislí. V prípade Komisie sú siedmi z deviatich členov APC vnútorní.48 C(2015) 3014 final „Stanovy 
Výboru pre pokrok v oblasti 
auditu Európskej komisie“, s. 2 .
29 Pripomienky 
Zosúladenie vnútorných kontrol a finančného 
výkazníctva s medzinárodnými štandardmi
Komisia zvolila ako základ pre svoje štandardy vnútornej 
kontroly rámec COSO…
50 Článok 32 ods. 2 nariadenia 
(EÚ, Euratom) č. 966/2012.Vnútorná kontrola
„Vnútorná kontrola je proces uplatňovaný správnou radou, riadiacimi pracovníkmi a inými pracovníkmi sub -
jektu s cieľom poskytnúť primerané uistenie, že sa dosiahnu ciele v oblasti operácií, výkazníctva a súladu.“49
49 Definícia COSO, Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway, Vnútorná kontrola – integrovaný rámec COSO 2013. © Výbor sponzorských 
organizácií komisie Treadway (COSO). Všetky práva vyhradené. Použité s povolením.Rámček 9
32 
Komisia upravila svoje mechanizmy vnútornej kontroly (pozri rámček 9 ) v rámci 
Prodiho reformy (pozri obrázok 1  a rámček 3 ). Nové mechanizmy predstavovali 
významný odklon od predchádzajúceho systému založeného na centralizova -
nom schvaľovaní (úradnom potvrdení) finančným kontrolórom. Komisia založila 
mechanizmy kontroly na rámci COSO 1992 (pozri rámček 10 ) a zahrnula definíciu 
COSO do nariadenia o rozpočtových pravidlách50.
33 
V roku 2001 zaviedla Komisia 24 štandardov kontroly doplnených o súbor základ -
ných požiadaviek vymedzujúcich konkrétne praktické kroky, na ktorých by mal 
byť založený systém vnútornej kontroly každého oddelenia. Vyžadovalo sa ním, 
aby GR každý rok hodnotili svoju úroveň súladu so základnými požiadavkami 
a podávali o tom správu. Tieto správy sa opierajú o vnútorné preskúmania, vlast -
né hodnotenia riadiacich pracovníkov a príslušné audity vykonané IAS a EDA. 
O pokroku pri uplatňovaní týchto štandardov sme informovali v našich výročných 
správach v rokoch 2002 – 2008.
30 Pripomienky 
Rámec COSORámček 1034 
V roku 2007 zrevidovala Komisia svoj rámec vnútornej kontroly a znížila počet 
štandardov na 16. Požiadala GR, aby podávali správy len vo výnimočných prí -
padoch (len v prípadoch, keď neuplatnia štandard). V roku 2014 ďalej znížila 
počet požiadaviek. V roku 2014 zhodnotili GR svoj vlastný pokrok a informovali, 
že v rámci celej Komisie zaviedli 98 % zo štandardov vnútornej kontroly51. V roku 
2016 plánuje Komisia aktualizovať svoj rámec vnútornej kontroly, aby ho zosúla -
dila s COSO 201352.51 Prehľad stavu vnútornej 
kontroly v útvaroch Komisie 
v roku 2014, ARES (2015) 
1930721 – 7.5.2015, s. 21.
52 Výročná správa o hospodárení 
a vykonávaní rozpočtu EÚ 
za rok 2015.
Operácie PredkladaniesprávSúlad
Posúdenie rizika
Úroveň subjektu
Útvar
Operačné oddelenie
Funkcia
Informácie a komunikácia
Činnosti monitorovaniaKontrolné činnostiKontrolné prostredieUsmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY
Zdroj: Vnútorná kontrola – integrovaný rámec COSO 2013, zhrnutie.  
© Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway (COSO). Všetky práva vyhradené. Použité s povolením.
COSO je rámec vydaný v roku 1992 v Spojených štátoch, ktorý bol pôvodne určený pre súkromné spoločnosti. 
V súčasnosti sa v širokej miere uplatňuje ne celom svete v súkromnom aj verejnom sektore. V roku 2013 vydal 
COSO aktualizovaný rámec. COSO považoval rámec z roku 1992 za nahradený revíziami z roku 2013 po pre -
chodnom období, ktoré sa skončilo v decembri 2014.
Rámcom z roku 2013 sa zaviedlo 17 zásad, ktoré sú všetky skutočne nevyhnutné na účinnú vnútornú kontro -
lu. Riadiaci pracovníci môžu rozhodnúť, že zásada nie je vzhľadom na jej okolnosti relevantná. Ak je zásada 
relevantná, ale neuplatňuje sa, v systéme vnútornej kontroly existuje vážny nedostatok.
Nové požiadavky COSO sú viac zamerané na koncepcie riadenia vrátane potreby zaviesť povinnosť dohľadu 
pre správnu radu a jej výbory pre každú zložku vnútornej kontroly (požiadavky COSO 2013 porovnávame 
s požiadavkami GGPS v  prílohe I ).
31 Pripomienky 
… dokončenie prechodu na aktualizovaný rámec COSO však 
je náročné
35 
V prílohe I  uvádzame požiadavky COSO 2013 a GGPS. Štandardy vnútornej kon -
troly Komisie pokrývajú väčšinu zásad COSO 2013. Dokončenie prechodu na nový 
rámec COSO je však náročné, lebo kladie požiadavky na organizácie na úrovni 
štruktúr riadenia, pričom kladie dôraz na povinnosť riadiacich orgánov dozerať 
na fungovanie všetkých zložiek systému vnútornej kontroly (pozri rámček 1 1  
zásada COSO 2), a na to, aby organizácia spĺňala zásady COSO, požaduje, aby boli 
všetky  prvky kontroly zavedené a fungovali (pozri prílohu I ). V bodoch 36 až 39 
hovoríme o troch zložitých prvkoch rámca COSO.
Zložité prvky nového rámca COSO
Zásada COSO 2
„Správna rada preukazuje nezávislosť od riadiacich pracovníkov a vykonáva dohľad nad vývojom a výkonom 
vnútornej kontroly.“
Zásada COSO 5
„Organizácia berie jednotlivcov na zodpovednosť v súvislosti s ich povinnosťami v oblasti vnútornej kontroly 
v rámci plnenia cieľov.“
Zásada COSO 8
„Organizácia posudzuje potenciál pre podvody pri posudzovaní rizík ohrozujúcich dosiahnutie cieľov.“53
53 Zdroj:  Vnútorná kontrola – integrovaný rámec COSO z roku 2013. © Výbor sponzorských organizácií komisie Treadway (COSO). Všetky práva 
vyhradené. Použité s povolením.Rámček 11
32 Pripomienky 
54 Podobnú problematiku 
nastolil IAS v pracovnom 
dokumente na podporu 
celkového stanoviska z roku 
2015: „celkový prehľad 
na úrovni inštitúcie je 
potrebný, ak majú byť 
spoločné postupy ako 
predchádzanie podvodom 
a ich odhaľovanie účinné 
v rámci ochrany inštitúcie ako 
celku. IAS odporúča, aby boli 
prijaté centrálne opatrenia 
na podnikovej úrovni s cieľom 
zabezpečiť konzistentný, 
spoľahlivý, úplný a komplexný 
prístup na operačnej úrovni 
a celkový prehľad o otázkach 
v rámci celej Komisie 
a o celkovom prehľade 
o otázkach v rámci celej 
Komisie a o účinnosti prijatých 
opatrení. Ústredné útvary by 
mali posilniť svoje usmernenia 
pre GR/útvary, aby zlepšili 
účinnosť kontrol na operačnej 
úrovni, úrovni GR/útvaru. 
Všetky odporúčania sa riešia 
v rámci akčných plánov.”
55 Dokument sa prestal vydávať 
v roku 2015.
56 IAS vydáva „obmedzený záver 
k vnútornej kontrole“ 
na podporu výročnej správy 
o činnosti, namiesto „ročného 
stanoviska”.
57 KOM(2000) 358 v konečnom 
znení z 28. júna 2000 „Ochrana 
finančných záujmov 
Spoločenstiev – Boj proti 
podvodom – Celkový 
strategický prístup“.
58 KOM(2011) 376 v konečnom 
znení z 24. júna 2011 „Stratégia 
Komisie pre boj proti 
podvodom“.36 
Zosúladenie kontrolného rámca Komisie s COSO 2013 (zásada COSO 2) by si 
vyžadovalo funkciu na centrálnej úrovni na poskytovanie dohľadu nad systémom 
vnútornej kontroly. Komisia nám povedala, že dôvodom neexistencie takejto 
funkcie je zachovanie jasného vymedzenia zodpovednosti a povinnosti zodpo -
vedať sa na úrovni GR. Komisia sa domnieva, že na základe súčasnej štruktúry sú 
za fungovanie systému vnútornej kontroly zodpovední výlučne jednotliví povo -
ľujúci úradníci vymenovaní delegovaním a že funkcia centrálneho dohľadu môže 
viesť k prenosu zodpovednosti54. Hoci do roku 2014 vydával výročný dokument 
o „Prehľade stavu vnútornej kontroly v Komisii“55, nebol to nezávislý zdroj uiste -
nia, ale opisné zhrnutie.
37 
Komisia zrušila funkciu finančného kontrolóra s cieľom preniesť na generálnych 
riaditeľov zodpovednosť za zákonnosť a riadnosť výdavkov ich GR. GR každoroč -
ne informujú o svojom riadení prostredníctvom výročných správ o činnosti (pozri 
bod 55). Mechanizmy brania jednotlivcov na zodpovednosť za ich prínos k vnú -
tornej kontrole (zásada COSO 5) sú však pomerne nevyvinuté. Komisia nezavied -
la kritériá hodnotenia zamestnancov súvisiace s týmto cieľom. Výročná správa 
o činnosti poskytuje možný mechanizmus vytvorenia takéhoto súvisu pre gene -
rálnych riaditeľov. Komisia však v praxi nevytvorila základ na stanovenie toho, 
či sú vyhlásenia v rámci výročných správ o činnosti podložené56, ani nestanovila 
referenčný štandard, na základe ktorého by sa mohli brať GR na zodpovednosť.
38 
V roku 2001 po prijatí prvej celkovej stratégie pre boj proti podvodom57 (zásada 
COSO 8) a bezprostredne po prijatí bielej knihy o administratívnej reforme Komi -
sia oznámila, že útvar v rámci úradu OLAF „vypracuje celkový strategický prístup 
k prevencii podvodov. To by malo zahŕňať návrhy nových právnych predpisov 
s výraznými finančnými dôsledkami v oblastiach, kde hrozí riziko podvodov“. 
V roku 2011 vypracovala Komisia novú stratégiu pre boj proti podvodom58, ktorá 
pokrývala celý „cyklus boja proti podvodom“ od prevencie a odhaľovania podvo -
dov až po vyšetrovanie, sankcionovanie a vymáhanie zneužitých finančných pro -
striedkov a takisto objasňovala zodpovednosť rôznych zainteresovaných strán.
39 
V usmerneniach Komisie pre riadenie rizík sa zohľadňuje riziko podvodov, pričom 
od GR sa vyžaduje, aby každoročne v osobitnej časti svojich výročných správ 
o činnosti podávali správy o predchádzaniu podvodom a ich odhaľovaní. Súčasné 
štandardy Komisie pre vnútornú kontrolu neriešia riziko podvodov priamo tak, 
ako to vyžaduje zásada COSO 8 (pozri prílohu I ). Komisia nám povedala, že sa 
tomuto bodu bude venovať v rámci ďalšej revízie štandardov vnútornej kontroly.
33 Pripomienky 
40 
Ako možno vidieť na  obrázku 5 , časovo rozlíšené účtovníctvo sa zaviedlo v dvoch 
etapách. Komisia najskôr v roku 2001 prešla na časové rozlíšenie s vykonaním ur -
čitých zmien vo finančnom výkazníctve. K oveľa väčšej zmene došlo v roku 2005 
(pozri bod 8), keď sa Komisia rozhodla založiť svoje finančné výkazníctvo na me -
dzinárodných štandardoch. Dôsledkom týchto zmien bolo, že predkladanie čias -
točnej súvahy spred roka 2000 bolo nahradené úplným uvedením aktív a pasív.
41 
Nový účtovný rámec Komisie sa prvýkrát uplatnil v roku 2005 a mohli sme 
po prvýkrát vydať výrok bez výhrad o spoľahlivosti ročnej účtovnej závierky 
za rok 2007. To bolo úspešným vyvrcholením projektu modernizácie účtovníctva 
Komisie. Zostavovaním finančných výkazov na základe časového rozlíšenia a v sú -
lade s medzinárodnými štandardmi ( rámček 12 ) zlepšila Komisia transparentnosť 
a dosiahla dobrý štandard finančného výkazníctva.IPSAS
Medzinárodné účtovné štandardy pre verejný sektor (IPSAS) vydané Radou pre medzinárodné účtovné 
štandardy pre verejný sektor (IPSASB) „poskytujú najúplnejší súbor štandardov medzinárodného finančného 
výkazníctva založeného na časovom rozlíšení vypracovaných osobitne pre verejný sektor“59.
59 CIPFA/IFAC, International Framework: Good Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 31.Rámček 12Zostavovanie ročných účtovných závierok v súlade 
s medzinárodnými štandardmi viedlo k zlepšeniu finančného 
výkazníctva
34 Pripomienky 
Poskytovanie nefinančných informácií vnútorným 
a externým zainteresovaným stranám
Komisia spolu s účtovnými závierkami poskytuje 
aj nefinančné informácie…
42 
Hoci reforma viedla k oveľa lepším ročným účtovným závierkam, EÚ neposkytla 
nijakú sprievodnú analýzu riadenia alebo opis až do roku 2014, keď dobrovoľ -
ne pripojila ku konsolidovanej ročnej účtovnej závierke za rok 2014 diskusiu 
o finančných výkazoch a ich analýzu (FSD&A). To poskytlo určité východiskové 
informácie a analytický materiál pre používateľov60. Diskusia o cieľoch EÚ sa však 
zamerala skôr na ciele, ktoré za Komisiu oznámil jej predseda61, ako na stratégiu 
Európa 202062. Jedinou diskusiou o otázkach riadenia v rámci FSD&A bolo stručné 
(a na Komisiu zamerané) vymenovanie úloh kľúčových inštitúcií63.60 Niektoré z informácií, ktoré 
podobné organizácie 
poskytujú popri účtovných 
závierkach vo výročných 
správach, boli sprístupnené 
v súhrnnej správe (pozri 
bod 57 a  obrázok 8 ).
61 COM(2015) 377 final, s. 6.
62 KOM(2010) 2020 v konečnom 
znení z 3. marca 2010, „Európa 
2020 Stratégia 
na zabezpečenie 
inteligentného, udržateľného 
a inkluzívneho rastu“.
63 Rada sa opisuje ako fórum, 
na ktorom „jednotlivé vlády 
obhajujú záujmy svojich 
krajín“, kým „záujmy EÚ ako 
celku zastupuje Európska 
komisia“, COM(2015) 377 final, 
s. 7.Obrázok 5Európska únia – uvádzanie aktív a pasív v rokoch 1997 – 2015
- 225- 175- 125- 75- 252575125175
1997199819992000200120022003200420052006200720082009201020112012201320142015mld. EURúplné učtovníctvo na základe časovoého rozlíšenia
Aktíva spolu 
Pasíva spolu 
Čisté aktívaÚplné časové rozlíšenie celkových aktív
Úplné časové rozlíšenie celkových pasív
Zdroj: EDA (založené na vizuálnej prezentácii z Francúzskeho účtovného dvora v  La comptabilité générale de l’État, dix ans après , február 2016).
35 Pripomienky 
43 
Kľúčové vyhlásenie o osvedčených postupoch sa uvádza v  rámčeku 13 . Porovnali 
sme obsahy niekoľkých rámcov64 a hodnotiacich kritérií a zistili sme, že niekoľko 
prvkov osvedčených postupov je spoločných pre mnohé rámce (pozri prílohu II ). 
Všetky referenčné štandardy, ktoré sme použili, zahŕňali výročnú správu o riade -
ní (tak ako GGPS), diskusiu o rizikách, ako aj finančnú a nefinančnú výkonnosť. 
Všetky okrem jedného vyžadujú opisnú správu pokrývajúcu ciele a stratégie, ako 
aj sociálne a personálne otázky. Tri vyžadujú opis podnikateľského modelu. Rámček 13Zásady každoročného výkazníctva
GGPS: „Subjekty verejného sektora musia preukázať, že splnili svoje stanovené záväzky, požiadavky a priority 
a že verejné zdroje pri tom využívali efektívne. Na tento účel musia aspoň raz za rok včasne verejnosti predkla -
dať správy, aby zainteresované strany chápali a dokázali si vytvoriť úsudok o otázkach týkajúcich sa napríklad 
toho, aký je subjekt výkonný, či poskytuje hodnotu za peniaze, a o správnosti jeho riadenia zdrojov. Je takisto 
dôležité, aby sa v procese zhromažďovania informácií a zostavovania výročných správ zabezpečilo, aby sa 
riadiaci orgán a vyšší riadiaci pracovníci hlásili k predloženým výsledkom.
Riadiace orgány by mali posúdiť, do akej miery uplatňujú zásady dobrého riadenia tak, ako sa stanovujú 
v tomto rámci, a verejne informovať o výsledkoch tohto posúdenia vrátane akčného plánu na zlepšenie.
Informácie o výkonnosti a sprievodné finančné výkazy, ktoré subjekty verejného sektora zverejňujú, by sa 
mali vypracúvať konzistentne a včas. Výkazy by mali umožniť porovnanie s inými podobnými subjektmi a mali 
by sa vypracúvať pomocou medzinárodne prijatých vysoko kvalitných štandardov.“65
Odporúčanie Komisie pre kótované spoločnosti:  Informácie o riadení by mali byť dostatočne jasné, presné 
a komplexné, aby akcionári, investori a iné zainteresované strany boli schopní dostatočne pochopiť spôsob 
riadenia spoločnosti. Spoločnosti by takisto mali bežne tieto informácie uvádzať na svojich webových sídlach 
a vo svojich správach o hospodárení by mali uviesť odkaz na takéto webové sídlo66.
65 CIPFA/IFAC, International Framework: Good Governance in the Public Sector  (Medzinárodný rámec: dobré riadenie vo verejnom sektore), 2014, s. 31.
66 Odporúčanie Komisie z 9. apríla 2014 týkajúce sa kvality výkazníctva o správe a riadení spoločností („dodržiavaj alebo vysvetli“) (Ú. v. EÚ L 109, 
12.4.2014, s. 43).64 Smernica Európskeho 
parlamentu a Rady 2014/95/EÚ 
z 22. októbra 2014, ktorou sa 
mení smernica 2013/34/EÚ, 
pokiaľ ide o zverejňovanie 
nefinančných informácií 
a informácií týkajúcich sa 
rozmanitosti niektorými 
veľkými podnikmi a skupinami 
(Ú. v. EÚ L 330, 15.11.2014, s. 1), 
Rada integrovaného 
výkazníctva (IRC), hodnotiace 
kritériá Building Public Trust 
Awards  (Cena za budovanie 
dôvery verejnosti), 
usmernenia IPSASB 
o odporúčaných postupoch 
a usmernenia OECD.
Usmernenia 
pre dobrú
správu
OSVEDČENÉ
POSTUPY
36 Pripomienky 
44 
Medzi členskými štátmi EÚ67:
 ο v 21 z 28 členských štátov sa od verejných orgánov požaduje, aby zverejňova -
li vyhlásenie o vnútornej kontrole a/alebo vyhlásenie o správe a riadení,
 ο 18 členských štátov vydáva svoje finančné výkazy do šiestich mesiacov od 
konca roka (deväť z nich vypracúva účtovné závierky na základe časového 
rozlíšenia,
 ο v 12 členských štátoch podpisuje finančné výkazy týkajúce sa ústredného 
vládneho aparátu minister financií,
 ο 12 členských štátov zostavuje účtovné závierky na základe časového rozlíše -
nia a štyri ďalšie prechádzajú na vykazovanie založené na časovom rozlíšení 
(vo všeobecnosti v súlade s IPSAS),
 ο sedem členských štátov vyžaduje zverejňovanie správy výboru pre audit.
… ale v menšej miere ako mnohé iné organizácie
45 
Keď porovnáme kontrolované ročné účtovné závierky (vrátane FSD&A) s usmer -
neniami a praxou uplatňovanými inde (pozri obrázok 6  a body 43 až 44), zistíme 
nasledovné skutočnosti:
 ο Zostavenie účtovnej závierky na základe časového rozlíšenia: Ako sa 
uvádza v bode 40, Komisia zostavuje účtovnú závierku EÚ v súlade s IPSAS 
na základe časového rozlíšenia od roku 2005.
 ο Zhrnutie kľúčových číselných údajov : FSD&A poskytuje prehľad kľúčových 
číselných údajov z výkazu o hospodárskom výsledku a súvahy, zálohových 
platieb a finančných nástrojov.
 ο Stanovisko nezávislého audítora : K účtovnej závierke (zverejnenej v úrad -
nom vestníku) je pripojené stanovisko nezávislého audítora. [K iným do -
kumentom, ktoré majú zjavne niektoré charakteristiky ročných informácií 
o zodpovednosti (ako súhrnná správa a finančná správa), nie je pripojené 
stanovisko nezávislého audítora].
 ο Porovnanie rozpočtového a finančného výsledku : Komisia do ročnej 
účtovnej závierky zahŕňa úplné porovnanie rozpočtových a finančných 
výsledkov.67 Kontaktovali sme najvyššie 
kontrolné inštitúcie v 28 
členských štátoch, aby sme 
získali predstavu o tom, akým 
spôsobom sa zostavujú 
účtovné závierky, 
o poskytovaní nefinančných 
informácií a zodpovednosti 
za podpisovanie účtovných 
závierok.
37 Pripomienky 
 ο Analýza štruktúr a otázok riadenia : Komisia nezostavuje ročné vyhlásenie 
o správe a riadení alebo vnútornej kontrole v súlade s najlepšou a bežnou 
praxou v členských štátoch (pozri bod 44)68. Takýto dokument sa vypracoval 
v roku 2007 v reakcii na odporúčanie vnútorného audítora69, nenašli sme však 
nijaký doklad o tom, že ho Komisia schválila. Boli sme informovaní, že Komisia 
v súčasnosti aktualizuje svoje vyhlásenie o správe a riadení z roku 2007, ktoré 
bude predložené kolégiu komisárov. Od roku 2014 Komisia zahŕňa do FSD&A 
aj prehľad inštitucionálnych úloh, povinností finančných aktérov v Komisii 
a postupu udelenia absolutória.
 ο Predslov alebo správa predsedu/vyššieho úradníka : K účtovným závier -
kam EÚ nebýva pripojený vysvetľujúci predslov od predsedu alebo iného 
člena Komisie. Riadiaci orgán Komisie nepotvrdzuje svoju zodpovednosť 
za ročnú účtovnú závierku vypracúvaním predslovu alebo opisnej sprá -
vy predsedom alebo komisárom pre rozpočet. V samostatne zverejnenej 
finančnej správe (pozri obrázok 7 ) sa však nachádza predslov podpredsedu 
pre rozpočet.
 ο Diskusia o riziku neregulárnych transakcií alebo činností : V účtovných 
závierkach EÚ a sprievodných informáciách sa o rizikách neregulárnych tran -
sakcií hovorí len v obmedzenej miere. V roku 2015 zaviedla Komisia v rámci 
FSD&A osobitnú časť týkajúcu sa rizík a neistôt a opatrení prijímaných na ich 
„znášanie alebo zmierňovanie“ v súlade s usmerneniami o odporúčaných po -
stupoch IPSASB (pozri aj bod 42). Týmto sa riešia len finančné riziká: prevádz -
kovými ani strategickými rizikami sa správa nezaoberá.
 ο Odhad miery nezrovnalostí : Komisia poskytuje kvantifikáciu rizika neregu -
lárnych transakcií v súhrnnej správe (teraz je súčasťou výročnej správy o hos -
podárení a vykonávaní), ale nie spoločne s kontrolovanou ročnou účtovnou 
závierkou.
 ο Informatívna správa o činnostiach počas roka:
- účtovná závierka EÚ poskytuje informácie o  finančnej výkonnosti , 
ale nie o  nefinančnej výkonnosti70,
- nie je opísaný  podnikateľský model EÚ ( pozri  prílohu II ), ani neexistuje 
správa o  kľúčových činnostiach ,
- v FSD&A sa sústredí na nový plán Komisie, a nie na  ciele a stratégiu  EÚ 
v rámci stratégie Európa 2020.
 ο Dlhodobý odhad/správa o udržateľnosti: Komisia nepripája k účtovnej 
závierke odhad dlhodobej/strednodobej udržateľnosti financií EÚ.
 ο Opis úlohy a závery Výboru audítorov : K ročnej účtovnej závierke nie je 
pripojený nijaký text sumarizujúci úlohu a závery APC.68 Smernicou EÚ sa od 
kótovaných spoločností v EÚ 
vyžaduje, aby do svojej správy 
o hospodárení zahrnuli 
vyhlásenie o správe a riadení.
69 Výročná správa o vnútorných 
auditoch vykonaných v roku 
2006 pre orgán udeľujúci 
absolutórium, KOM(2007) 280 
v konečnom znení, s. 12, záver 
č. 5.
70 Dokumenty, na ktoré sa 
Komisia odkazuje vo svojej 
odpovedi, sú sprístupnené až 
po dokončení auditu ročnej 
účtovnej závierky.
38 Pripomienky 
Zdroj: EDA.Obrázok 6Prehľad výročných správ a ročných účtovných závierok vybratých orgánov 
verejného sektora (pozri prílohu III )
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11Zahrnuté prvky
Áno
Nie
⁽*⁾   Zhrnuté.
Uverejnené samostatne
⁽**⁾   Zhrnuté (pozri bod 45).
⁽***⁾   Nevzťahuje sa.
7
8
9
6
5
3
2
1
 1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
10
4
11
9
3
2
1
 1
2
4
10
9
5
4
2
1
7
6
10
6
4
7
8
 8
7
10
11
1
3
5**
8
9
36
11*
10
11
5***
***
Finančná správa USA 
za rok 2015Výročná správa 
Európskeho 
investičného fondu 
za rok 2015Ročná účtovná závierka EÚ
za rok 2014 
Finančná správa 
Európskej 
investičnej banky 
za rok 2015Comptes 
de l’Etat 2014 
(Francúzsko)
Účtovníctvo na základe časového rozlíšenia.
Súhrn kľúčových údajov.S pripojeným stanoviskom nezávislého audítora.Porovnanie medzi rozpočtovým a /f_inančným výsledkom. Analýza štruktúr a otázok riadenia.Predslov (alebo správa) predsedu/vyššieho úradníka.Diskusia o riziku neregulárnych transakcií a činností.Odhadovaná úroveň nezrovnalostí.Informatívna správa o činnostiach počas roka.Správa o dlhodobom odhade/udržateľnosti.Opis úlohy a závery výboru pre audit. 
39 Pripomienky 
46 
Ročná účtovná závierka EÚ neposkytuje celkový prehľad riadenia, výkonnosti 
a stratégie Komisie na zníženie rizík ohrozujúcich dosiahnutie cieľov. Kľúčové 
informácie sú rozptýlené v podnikových dokumentoch a dokumentoch na úrovni 
GR predkladaných osobitne počas celého roka (často príliš neskoro na posúdenie 
spoločne s auditom ročnej účtovnej závierky). Niektoré prvky, ktoré nie sú za -
hrnuté v ročnej účtovnej závierke (bod 45) sú prítomné v iných správach ( obrá -
zok 7 ). Finančná správa sa začína predslovom komisára pre rozpočet, v ktorom sa 
uvádzajú informácie o činnostiach počas roka. Prevádzkové a strategické riziká sú 
čiastočne prediskutované v plánovacích dokumentoch (strategické plány a plány 
riadenia GR). Riziko neregulárnych transakcií sa opisuje v správe o hospodárení 
a vykonávaní. Dokument o pracovných metódach Európskej komisie schválený 
krátko po nastúpení súčasnej Komisie do úradu pokrýva niekoľko prvkov mecha -
nizmov riadenia Komisie71. Kolégium komisárov však nevydáva ročné vyhlásenie, 
v ktorom preberá zodpovednosť za vnútornú kontrolu a riadenie rizík v Komisii.
47 
Dňa 19. júla 2016, štyri týždne po odoslaní návrhu tejto správy Komisii a týždeň 
po uzavretí nášho auditu výročnej správy vydala Komisia „Integrovaný balík 
o finančnom výkazníctve“ pozostávajúci zo štyroch správ72. Dve z nich už boli 
v minulosti vydávané v neskoršom období roka. Vítame tento posun s cieľom 
poskytnúť úplnejšie vysvetlenie činností a financií EÚ skôr, zároveň tento súbor 
správ nebol s výnimkou ročnej účtovnej závierky predmetom auditu. Predstavu -
je to ďalší krok, po zahrnutí FSD&A v roku 2014, smerom k vytvoreniu jednotnej 
správy (alebo súboru správ) o zodpovednosti, ktorá sa predkladá na externý audit 
s cieľom získať uistenie.
Od roku 2013 zaznamenala Komisia významnú úroveň 
chybovosti vo svojich výdavkoch
48 
Keď existuje vysoké riziko nezrovnalosti, je osvedčeným postupom diskutovať 
o riziku a zároveň kvantifikovať úroveň a pravdepodobné dôsledky. Ako uvá -
dzame vyššie, mnoho zamestnancov Komisie pracuje v oblasti auditu a kontroly 
a v právnych predpisoch EÚ sa takisto vyžaduje rozsiahla kontrola výdavkov or -
gánov hospodáriacich s finančnými prostriedkami EÚ. V správach Komisie na túto 
tému sa veľká pozornosť venuje „schopnosti prijať nápravné opatrenia“ (možnosti 
zamietnuť nároky na výdavky po pôvodnom schválení Komisiou), a nie kvanti -
fikovaniu zistených chýb a analýze ich pôvodu. V kľúčovom dokumente na túto 
tému (Ochrana rozpočtu EÚ – pozri obrázok 7 ) sa neuvádza nijaký odhad úrovne 
nezrovnalosti prítomnej v pôvodných alebo schválených nárokoch na náhradu 
výdavkov.71 Napr. oznámenie predsedu 
Komisii: Pracovné metódy 
Európskej komisie v rokoch 
2014 – 2019, C(2014) 9004.
72 Výročná správa o hospodárení 
a vykonávaní; finančná 
správa; Oznámenie Komisie 
o ochrane rozpočtu EÚ; Ročná 
účtovná závierka.
40 Pripomienky 
Prehľad kľúčových pravidelných správ Komisie (časový harmonogram platný v roku 
2015 a skôr – pozri bod 47)Obrázok 7
1  V roku 2016 Komisia zlúčila Súhrn dosiahnutých cieľov riadiacej činnosti Komisie a hodnotenie financií Únie na základe dosiahnutých výsled -
kov do jedného dokumentu schváleného Komisiou, ktorý bol zaslaný Dvoru audítorov 5. júla.
Zdroj: EDA.Dátum zverejnenia
1 31./uni00A0marec „n+1“:
2 Jún „n+1“:
3 Jún „n+1“:
4 Júl „n+1“:
5
631./uni00A0júl „n+1“:
31./uni00A0júl „n+1“:
7 31./uni00A0júl „n+1“:
8 September „n+1“:
9 30./uni00A0sept. „n+1“:
10 Okt./nov. „n+1“:3
Rok „n+1“
1 3 9
5
 6
 7
2
 4
 8
 10
Správa Komisie Európskemu parlamentu a/uni00A0Rade o/uni00A0ﬁnančných nástrojoch 
podporovaných všeobecným rozpočtom podľa článku 140 ods. 8 nariadenia o/uni00A0rozpočtových pravidlách k/uni00A031./uni00A0decembru “n” .Finančná správa o rozpočte EÚ na rok „n“ . Úrad pre vydávanie publikácií 
Európskej únie.Správa Komisie Európskemu parlamentu a/uni00A0Rade. Výročná správa pre orgán 
udeľujúci absolutórium o vnútorných auditoch vykonaných v/uni00A0roku „n“ (článok 99 ods. 5 nariadenia o/uni00A0rozpočtových pravidlách).Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade a/uni00A0Dvoru audítorov. 
Konsolidovaná ročná účtovná závierka Európskej únie „n“ .Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade a/uni00A0Dvoru audítorov. 
Ročná účtovná závierka Európskej komisie „n“ .Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade a/uni00A0Dvoru audítorov. 
Ochrana rozpočtu EÚ ku koncu roku „n“ .Správa Komisie Európskemu parlamentu a/uni00A0Rade. Výročná správa Ochrana 
ﬁnančných záujmov Európskej únie – boj proti podvodom za rok „n“ .Systém ﬁnančnej transparentnosti (SFT) „n“ .Správa Komisie Európskemu parlamentu, Rade a/uni00A0Dvoru audítorov. 
Súhrnná správa./one.superiorSpráva o/uni00A0rozpočtovom a ﬁnančnom hospodárení za rozpočtový rok „n“ . 
Správa podľa článku 142 nariadenia o/uni00A0rozpočtových pravidlách./uni00A0Správy týkajúce sa účtovného obdobia „n“alebo kolégiom 
komisárov alebo PP/
postupom
splnomocnenia,Schválené 
vnútorným postupom,
Podliehapostupuudeľovania absolutória
Podlieha 
externému 
auditu
41 Pripomienky Rámček 1449 
V roku 2013 Komisia prvýkrát v súhrnnej správe uznala, že výdavky EÚ sa vyzna -
čujú závažnou úrovňou chybovosti (pozri tabuľku 3 ). Metodika Komisie na odha -
dovanie jej úrovne chybovosti sa v priebehu rokov vyvíjala, sčasti v reakcii na tlak 
zo strany Parlamentu ( rámček 14 ).
Tlak zo strany Parlamentu: zverejnenie rizikovej sumy
Európsky parlament v uznesení o udelení absolutória za rok 2013 požiadal Komisiu, aby „podrobnejšie objas -
nila výpočet sumy vystavenej riziku, tým, že vysvetlí odhadovaný dosah nápravných mechanizmov na tento 
údaj“73.
73 P8_TA-(2015)0118, odsek 27.
50 
V tomto smere neexistujú nijaké mechanizmy dohľadu nad prácou riaditeľstiev 
pre audit, len obmedzené preskúmania ISA (pozri bod 26), ktoré sa od roku 2013 
vykonávajú pre 11 GR a výkonných agentúr. Komisia potrebuje kvalitné informá -
cie, aby mohla poskytnúť spoľahlivé odhady úrovne chybovosti. V minulosti sme 
v správach uvádzali, aké kroky je potrebné podniknúť na zlepšenie spoľahlivosti 
číselných údajov Komisie74.
51 
Za osvedčený postup považujeme prístup GR DEVCO75, ktorý sa líši od obvyklých 
mechanizmov a využíva model s určitými podobnosťami76 s americkým mo -
delom na odhadovanie úrovne chybovosti vo výdavkoch (IPERIA) ( rámček 15  
a tabuľka 3 ).74 Pozri bod 1.20 výročnej správy 
za rok 2010 (Ú. v. EÚ C 326, 
10.11.2011), body 1.22, 1.23 
a 1.25 výročnej správy za rok 
2011 (Ú. v. EÚ C 344, 
12.11.2012), body 1.41 – 1.42 
a 1.44 – 1.45 výročnej správy 
za rok 2012 (Ú. v. EÚ C 331, 
14.11.2013), body 1.29 – 1.30 
a 1.32 výročnej správy za rok 
2013 (Ú. v. EÚ C 398, 
12.11.2014), body 1.50, 
1.53 – 1.54, a 1.65 výročnej 
správy za rok 2014. 
(Ú. v. EÚ C 373, 10.11.2015), 
body 1.35 a 1.48 výročnej 
správy za rok 2015, body 
61 – 63, 69 – 70, 81 – 88 
a 113 – 114 dokumentu 
„Poľnohospodárstvo 
a súdržnosť: prehľad výdavkov 
EÚ v období 2007 – 2013“ 
(http://www.eca.europa.eu/
Lists/ECADocuments/
PL14_ AR13/
PL14_AR13_EN.pdf ).
75 Pozri aj časť týkajúcu sa 
„štúdie o zvyškovej chybovosti 
(RER) z roku 2015“ vo výročnej 
správe o aktivitách 
financovaných 8., 9., 10. a 11. 
Európskym rozvojovým 
fondom (ERF).
76 Výpočet sa zakladá 
na štatisticky platnej metóde.TLAK
ZO STRANY
PARLIAMENTU
42 Pripomienky Rámček 15IPERIA
V USA sa podľa zákona Kongresu požaduje, aby všetky vládne agentúry dostatočne testovali svoje vlastné 
platby s cieľom vypočítať štatisticky platný odhad ročnej sumy nesprávnych platieb v programoch, kde z ana -
lýzy rizík vyplýva, že takéto sumy pravdepodobne prekročia 1,5 % celkovej zaplatenej sumy. Agentúry musia 
zverejňovať výsledok ako extrapolovanú celkovú sumu aj ako percentuálnu hodnotu vykonaných platieb. 
Audítori vládnych agentúr musia podať správu o tom, či je proces výpočtu a zverejňovania týchto číselných 
údajov v súlade s príslušným zákonom Kongresu77.
Nesprávne platby sa vymedzujú ako:
 ο nesprávne sumy vyplatené oprávneným príjemcom,
 ο platby poukázané neoprávneným príjemcom,
 ο platby za nedodané tovary alebo služby,
 ο duplicitné platby alebo
 ο platby, ku ktorým sa našla nedostatočná alebo žiadna dokumentácia.
77 V súčasnosti zákon o eliminácii nesprávnych platieb a zlepšení vymáhania z roku 2012 (IPERIA). Niektoré agentúry po prvýkrát začali podávať 
správy o nesprávnych platbách v roku 2003 v súlade s požiadavkami zákona o informovaní o nesprávnych platbách z roku 2002 (IPIA).TLAK
ZO STRANY
PARLIAMENTU
43 Pripomienky Tabuľka 3Rozdiely a podobnosti amerického modelu a modelu EÚ na odhadovanie úrovne 
chybovosti v rozpočtových výdavkoch
Vláda USA Európska komisia
Zodpovednosť za výpočet odha -
dovanej úrovne chybovostiSprávcovia fondov musia poskytnúť štatistický odhad úrovne 
chybovosti√ čiastočne1
PokrytieVšetky platby z rozpočtu podliehajú odoberaniu vzoriek x x
Vzorkujú sa výdavky na programy, ktoré správcovia fondov 
považujú za  rizikové√ x
Základ pre výpočet chybovostiTestovanie vzorky operácií vybratej s použitím štatistických 
metód√ čiastočne
Nápravnými opatreniami (vykonanými správcami fondov) sa 
môže znížiť odhadovaná úroveň chybovostix √
Uvedenie odhadovanej úrovne 
chybovostiOdhadovaná chybovosť uvedená v peňažnom vyjadrení √ √2
Odhadovaná chybovosť uvedená ako percentuálna hodnota √√2  
2013 a  2015
Výsledky riadeniaPriemerná chybovosť za roky 2013 – 2015 4,0 % od 2,6 % do 3,1 %3
Chybovosť za rok 2015 4,4 % od 2,3 % do 3,1 %
1 Komisia však vyžaduje, aby riadiaci pracovníci v členských štátoch vypracovali štatistické odhady v niektorých oblastiach výdavkov.
2 Komisia do svojej súhrnnej správy/AMPR zahŕňa kvantifikáciu „ohrozenej sumy“, ktorú považujeme za rovnakú ako chybovosť.
3  Komisia zmenila spôsob výpočtu svojho odhadu v AMPR v roku 2015 oproti minulým rokom. Priemer sa počíta podľa zverejnených číselných 
údajov.
44 Pripomienky 
Je osvedčeným postupom zakladať odhady ohrozených súm 
na konzistentnej metodike
52 
Následné preskúmavanie výdavkov môže v rámci organizácie slúžiť viacerým 
účelom. Môže:
 ο upozorniť riadiacich pracovníkov na vzory správania,
 ο odhaliť konkrétne riziká spojené s platnými právnymi predpismi,
 ο poskytnúť základ pre cielené kroky na zmiernenie rizík,
 ο umožniť riadiacemu orgánu posúdiť úsilie vyšších riadiacich pracovníkov 
pri riešení rizík.78
Všetky tieto ciele si vyžadujú, aby organizácia vypracovávala odhady chybovosti 
oddelene od odhadov nápravných opatrení. Je takisto dôležité, aby orgán vyhodnotil 
dôsledky chýb spôsobených rôznymi príčinami.
53 
V USA Výkonný úrad prezidenta (Úrad prezidenta pre riadenie a rozpočet) posky -
tuje federálnym agentúram pokyny, ako vypracovať štatistické odhady úrovne 
nesprávnych platieb, a najmä federálne agentúry sa nemôžu opierať len o vlast -
né správy delegovaných agentúr alebo príjemcov platieb ako o jediný zdroj 
odhadov nesprávnych platieb79, ani nesmú vzájomne vyrovnať celkovú sumu 
nesprávnych platieb výpočtom výsledku vymáhania. Audítori vládnych agentúr 
(generálni inšpektori) sú povinní posúdiť, či agentúry dodržiavali IPERIA. Agen -
túry s programami, ktoré boli v ďalších troch po sebe idúcich rokoch, sú povinné 
predložiť Kongresu návrhy na opätovné schválenie programov alebo na zmenu 
stanov, ktorými boli zavedené80.78 Rámec na zmiernenie 
predstavuje prístup založený 
na štyroch T: Treat, Tolerate, 
Transfer, Terminate (riešiť, 
znášať, transformovať, 
dokončiť).
79 Agentúra však môže 
koordinovať túto prácu 
s prácou, ktorú vykonávajú iní 
audítori. Výkonné grémium 
prezidenta, Úrad pre správu 
a rozpočet, príloha C 
k požiadavkám obežníku 
č. A-123 na účinné 
odhadovanie a nápravu 
nesprávnych platieb, 2014.
80 NESPRÁVNE PLATBY: Je 
potrebné, aby agentúry 
zriadené podľa zákona 
o hlavných finančných 
riaditeľoch zvýšili úsilie 
zamerané na riešenie otázok 
súladu, GAO ( Government 
Accountability Office  – Štátny 
kontrolný úrad USA), jún 2016.
45 Pripomienky 
Základ vnútorného výkazníctva Komisie stále tvoria správy 
zavedené Prodiho reformou
54 
Reformou sa zaviedli nástroje plánovania a monitorovania v Komisii. Každé GR 
vypracovalo plán riadenia pre nasledujúci rok s cieľom premietnuť politické ciele 
obsiahnuté v pracovnom programe Komisie do konkrétnych operačných cieľov. 
V roku 2016 Komisia tieto mechanizmy upravila a plány riadenia nahradila päťroč -
nými strategickými plánmi a ročnými plánmi riadenia81.
55 
Výročná správa o činnosti je správa o hospodárení (interná správa) generálneho 
riaditeľa pre členov Komisie82. Výročná správa o činnosti sa týka riadenia a vnútor -
nej kontroly a dosahovania kľúčových cieľov a činností identifikovaných v pláne 
riadenia. Výročná správa o činnosti obsahuje vyhlásenie generálneho riaditeľa 
alebo vedúceho oddelenia o finančných informáciách uvedených vo výročnej 
správe o činnosti.
56 
Ak generálny riaditeľ nie je schopný poskytnúť úplné vyhlásenie, vydá „výhradu“ 
(t. j. vydá výhradu k predkladanému uisteniu).
57 
Komisia sumarizuje výročné správy o činnosti a vyjadruje sa k nim vo výročnej 
správe známej do roku 2015 ako súhrnná správa (vypracovávaná spoločne SG 
a GR BUDG). Napriek žiadostiam Parlamentu (pozri rámček 16 ) neposkytuje 
Komisia týmto dokumentom výslovné uistenie: ako sa opisuje vyššie ( obrázok 4 ), 
poskytuje vyhlásenie, že schválením súhrnnej správy preberá „politickú zod -
povednosť“ za kroky Komisie. Jednotlivé názvy súhrnnej správy a rôzne formy, 
ktorými Komisia vyjadrila svoje povinnosti, sa uvádzajú na  obrázku 8 .81 Strategický plán je 
vypracovaný na základe 
stanovených cieľov 
na podporu dosiahnutia 
priorít Komisie počas jej 
celého funkčného obdobia 
(t. j. 2016 – 2019 pre tento 
plánovací cyklus) a poskytuje 
rámec pre podrobné 
podmienky realizácie, ktoré sa 
majú stanoviť v následnom 
ročnom pláne riadenia.
82 Výročné správy o činnosti sú 
verejne prístupné 
po zverejnení AMPR. Hoci SG, 
GR BUDG a IAS preskúmavajú 
výročné správy o činnosti 
(„partnerské preskúmanie“) 
a IAS každý rok vykonáva 
niekoľko auditov založených 
na „obmedzenom 
preskúmaní“, posledné slovo, 
pokiaľ ide o obsah správy, má 
generálny riaditeľ.
46 Pripomienky Rámček 16Tlak zo strany Parlamentu: poskytnutie uistenia
Európsky parlament často požadoval od Komisie jasnejšie vyhlásenie.
2003: vyzval Komisiu, aby zmenila „výročnú zhrňujúcu správu na celkové konsolidované ubezpečenie o kon -
trolách riadenia a financií Komisie ako celku“83.
2010: vyzval Komisiu, aby „svoju správu a riadenie ešte zlepšila a informovala orgán udeľujúci absolutórium 
o prijatých krokoch a opatreniach, a to prostredníctvom:
 οprijatia prvkov správy a riadenia, ktoré sa vyžadujú alebo navrhujú v právnych predpisoch Únie v oblasti 
obchodných spoločností a sú pre inštitúcie Únie relevantné,
 οprijatia opatrení, ktoré predsedovi umožnia podpisovať účtovnú závierku a spolu s ňou predložiť:
– opis rizík a neistôt, ktoré by mohli ohroziť dosiahnutie cieľov politík, a vyhlásenie, v ktorom predseda 
spolu s kolégiom komisárov prijme zodpovednosť za riadenie rizík, ako aj
– formálne vyhlásenie v oblasti správy a riadenia, v ktorom sa jasne uvedie, aké medzinárodné normy 
pre správu a riadenie Komisia dodržiava, ako aj ciele a úplné vysvetlenie, ak je potrebné sa od odpo -
rúčaní uvedených v kódexe správy a riadenia odchýliť (zásada „dodržiavaj alebo vysvetli“)“84.
Komisia odporúčanie odmietla.
2013 : Parlament vyzval Komisiu, „aby vydávala v súhrnnej správe riadne „vyhlásenie o vierohodnosti“ na zák -
lade výročných správ o činnosti predkladaných generálnymi riaditeľmi“85.
83 P6_TA(2005)0092, bod 62.
84 P7_TA(2012)0153, bod 35.
85 Pozri poznámku pod čiarou č. 74.TLAK
ZO STRANY
PARLIAMENTU
47 Pripomienky 
Od súhrnnej správy po výročnú správu o hospodárení a vykonávaníObrázok 8
2015Žiadne
Žiadne
„Súhrn za rok 2004“
2014201120102006200520042002
20032001Správy o hospodárení Správy o vykonávaní
„Vyhlásenia“ 
KomisieŽiadne
vyhlásenie 
Komisie
„Výročná správa o hospodárení a vykonávaní“
[„Na základe uistení a výhrad vo výročných správach o činnosti kolégium prijíma túto 
výročnú správu o hospodárení a vykonávaní pre rozpočet EÚ za rok 2015 a preberá 
celkovú politickú zodpovednosť za plnenie rozpočtu EÚ“]„Článok 318 hodnotiacej 
správy“¹„Súhrn dosiahnutých 
politických cieľov“
„Prijatím tejto súhrnnej správy na 
základe uistení a/uni00A0výhrad, ktoré uviedli 
vo svojich výročných správach o/uni00A0činnosti 
jej generálni riaditelia a/uni00A0vedúci útvarov, 
preberá Komisia plnú politickú 
zodpovednosť za hospodárenie 
s/uni00A0rozpočtom EÚ.“„Komisia prijatím tohto súhrnu preberá 
politickú zodpovednosť za riadiacu prácu 
generálnych riaditeľov a/uni00A0vedúcich 
útvarov, pričom vychádza z/uni00A0uistení 
a/uni00A0výhrad, ktoré uviedli vo svojich 
výročných správach o/uni00A0činnosti.“„Súhrn dosiahnutých cieľov 
riadiacej činnosti Komisie 
v roku [rok]“„Súhrn výročných správ o činnosti 
GR a útvarov“„Súhrn výročných správ o činnosti
a vyhlásení GR a vedúceho útvaru“
1  V článku 318 ZFEÚ sa od Komisie požaduje, aby predkladala Európskemu parlamentu a Rade hodnotiacu správu o financiách Únie založenú 
na dosiahnutých výsledkoch, ktorá nie je zahrnutá do tejto správy.
Zdroj: EDA.
48
 Závery a odporúčania
58 
Komisia je komplexná organizácia zodpovedná za ročný rozpočet vo výške viac 
ako 140 mld. EUR. V prvom desaťročí tisícročia významným spôsobom prepra -
covala svoje mechanizmy riadenia, napríklad vytvorením IAS86, zriadením APC87 
a uplatnením medzinárodných štandardov pre vnútornú kontrolu88 a účtovníc -
tvo89. Osvedčené postupy sa však ďalej vyvíjali. Napriek tomu, že boli prijaté 
niektoré opatrenia90, identifikovali sme niekoľko oblastí, v ktorých sa mechanizmy 
riadenia Komisie zamerané na audit, finančné hospodárenie a kontrolu odkláňajú 
od osvedčených postupov stanovených v štandardoch alebo zavedených medzi -
národnými orgánmi, ktoré sme vybrali ako referenčné štandardy.
59 
Rozlišovaním medzi „politickou zodpovednosťou komisárov“ a operatívnou zod -
povednosťou generálnych riaditeľov došlo k tomu, že nie je vždy jasné, či „po -
litická zodpovednosť“ zahŕňa zodpovednosť za generálne riaditeľstvá, alebo je 
od nej oddelená (pozri body 21 a 22). Organizačnými reformami z posledného 
obdobia sa začínajú riešiť niektoré z rizík uzavretých štruktúr91. Na to, aby mohla 
Komisia pokračovať v riešení kľúčových rizík, však bude musieť ešte viac posilniť 
štruktúru riadenia ako celok v celej inštitúcii.
60 
IAS zameriava svoje úsilie na systémy vnútornej kontroly Komisie. Operácie mimo 
Komisie – výdavky, za ktoré je zodpovedná Komisia – sú zodpovednosťou útvarov 
pre následné overovanie v generálnych riaditeľstvách vytvárajúcich výdavky (po -
zri body 25 až 26). To má vplyv na informácie predkladané výboru Komisie pre au -
dit – APC. Úloha APC (a účasť nezávislých, externých členov) je viac obmedzená 
než úloha výborov pre audit v medzinárodných orgánoch, ktoré sme vybrali ako 
referenčné štandardy (pozri body 30 až 31).
61 
V oblasti vnútornej kontroly prechádza Komisia po vykonaní rámca COSO 1992 
na rámec COSO 2013. Hoci Komisia vypracovala dve oznámenia o podvodoch 
a stratégiu na boj proti podvodom, toto riziko sa v súčasnom rámci vnútornej 
kontroly neodzrkadľuje (bod 39). Môže to mať negatívny dosah na účinnosť po -
sudzovania podvodov zo strany GR92, čo vystavuje Komisiu potenciálnemu riziku 
podvodu.86 Pozri body 23 až 24.
87 Pozri body 27 až 29.
88 COSO, pozri body 32 až 34.
89 IPSAS, pozri body 40 až 41.
90 Vrátane zverejnenia diskusie 
o finančných výkazoch a ich 
analýze spolu s účtovnou 
závierkou EÚ na základe 
časového rozlíšenia, 
predkladania správ 
o výkonnosti (v roku 2015 to 
viedlo k začleneniu 
predkladania správ 
o výkonnosti do výročnej 
správy o hospodárení 
a vykonávaní) a prechodu 
k aktualizovanému 
integrovanému rámcu 
vnútornej kontroly COSO 
z roku 2013.
91 Pozri bod 17.
92 „[…] posúdenia rizika v oblasti 
boja proti podvodom GR nie 
sú dostatočne koordinované 
s ročným riadením rizika alebo 
sú na príliš vysokej úrovni, 
aby sa dala zohľadniť 
existujúca štruktúra vnútornej 
kontroly. Posúdenia nie sú 
zamerané na všetky prvky 
v rámci cyklu podvodu 
a nezaoberajú sa všetkými 
spôsobmi hospodárenia. 
Okrem toho riziká 
identifikované v stratégii 
na boj proti podvodom nie sú 
zoradené podľa priority 
a nemôžu byť jednotlivo 
zosúladené alebo 
identifikované s opatreniami 
v akčnom pláne stratégie 
na boj proti podvodom.” 
(Pracovný dokument IAS 
na podporu celkového 
stanoviska za rok 2015, máj 
2016).
49 Závery a odporúčania 
62 
Od roku 2005 vypracúva Komisia ročné účtovné závierky v súlade s medzinárod -
nými štandardmi. Komisia ich však napriek nedávnym inováciám, ktoré zahŕňali 
spoluprácu s Dvorom audítorov, stále zverejňuje neskôr ako väčšina členských 
štátov EÚ (pozri bod 44 a  obrázok 7 ).
63 
Komisia nedávno začala pripájať k účtovným závierkam nefinančné informácie. 
Napriek zlepšeniam však stále spoločne s účtovnou závierkou poskytuje menej 
nefinančných informácií ako organizácie, ktoré sme skúmali. Informácie sú roz -
ptýlené v niekoľkých podnikových dokumentoch a dokumentoch na úrovni GR 
(pozri body 45 až 47).
64 
Od roku 2013 Komisia uznáva, že výdavky EÚ sa vyznačujú významnou chybovos -
ťou. Odhady jednotlivých GR týkajúce sa úrovne neoprávnených výdavkov nie sú 
založené na konzistentnej metodike (pozri body 50 až 53).
65 
Osvedčené postupy sa od Prodiho reforiem ďalej vyvíjali. Napriek tomu, že boli 
prijaté niektoré opatrenia, dospeli sme k záveru, že Komisia neplní úplne osved -
čené postupy alebo sa od nich vzďaľuje v týchto oblastiach:
 ο rozsah, v ako sa IAS zaoberá otázkami riadenia na vysokej úrovni (body 25 až 
26),
 ο zloženie APC (bod 31),
 ο rozsah, v akom sa zaoberá APC:
- výsledkami externého auditu,
- riadením rizík,
- finančným výkazníctvom a podávaním správ o vykonávaní a
- prácou riaditeľstiev Komisie pre audit a útvarov Komisie pre následné 
overovanie (body 26, 30 až 31),
 ο zohľadnenie rizika podvodu v rámci vnútornej kontroly 39),
 ο načasovanie uverejňovania finančných výkazov (bod 44),
50 Závery a odporúčania 
 ο či sa k finančným výkazom pripájajú:
- vyhlásenie o správe a riadení,
- správa predsedu,
- diskusia o prevádzkových a strategických rizikách,
- správa o nefinančnej výkonnosti,
- informácie o činnostiach počas roku a dosahovaní politických cieľov,
- správa o úlohe a záveroch Výboru audítorov a
- vyhlásenie o strednodobej a dlhodobej fiškálnej udržateľnosti ( obrázok 7  
a bod 45),
 ο konzistentnosť výpočtu úrovne neoprávnených výdavkov a analyzovania 
výsledkov vo všetkých GR (bod 53).
66 
Komisia by mala buď dodržiavať osvedčené postupy, alebo vysvetliť, prečo to 
nepovažuje za vhodné (pozri poznámku pod čiarou 19):
Odporúčanie 1 - Vysvetliť, v ktorých prípadoch nedodržiava 
osvedčené postupy
Komisia by mala vysvetliť svoje dôvody, prečo sa rozhodla neuplatniť osvedčené 
postupy, ako sa to vyžaduje od subjektov verejného záujmu.
Plánovaný dátum vykonania: apríl 2017.
51 Závery a odporúčania 
Odporúčanie 2 - Dodržiavať osvedčené postupy
Komisia by mala:
a) vyzvať IAS, aby vykonával viac auditov zameraných na otázky riadenia na vy -
sokej úrovni;
b) dokončiť proces zosúlaďovania svojho rámca vnútornej kontroly so zásadami 
COSO 2013;
c) posunúť zverejnenie ročnej účtovnej závierky na ešte skorší termín;
d) zhrnúť informácie už obsiahnuté v rozličných existujúcich správach s cieľom 
vytvoriť jednotnú správu alebo súbor správ o zodpovednosti  obsahujúci 
účtovnú závierku, ale zahŕňajúci aj:
 ο vyhlásenie o správe a riadení,
 ο správu predsedu,
 ο diskusiu o prevádzkových a strategických rizikách,
 ο správu o nefinančnej výkonnosti,
 ο informácie o činnostiach počas roku a dosahovaní politických cieľov,
 ο správu o úlohe a záveroch Výboru pre audit a
 ο vyhlásenie o strednodobej a dlhodobej fiškálnej udržateľnosti, v prípade 
potreby spolu s odkazmi na informácie obsiahnuté v iných správach;
e) predložiť túto jednotnú správu alebo súbor správ  o povinnosti zodpovedať 
sa na audit účtovných závierok a kontrolu audítorom s cieľom zistiť, či ostatné 
informácie, ktoré sú v nej uvedené, zodpovedajú účtovným informáciám;
f) zverejniť odhadovanú úroveň chybovosti založenej na konzistentnej metodi -
ke ako súčasť ročnej účtovnej závierky alebo sprievodných informácií;
g) pravidelne aktualizovať a zverejniť jej mechanizmy riadenia a vysvetľovať jej 
výber štruktúr a procesov vo vzťahu k zvolenému rámcu;
h) preformovanie APC na výbor pre audit s väčšinou nezávislých, externých 
členov a rozšírenie jeho právomoci, aby pokrývala riadenie rizík, finančné vý -
kazníctvo a prácu a výsledky útvarov pre následné overovanie a riaditeľstiev 
pre audit.
Plánovaný dátum vykonania: apríl 2018.
52 Závery a odporúčania 
Túto správu prijala komora V, ktorej predsedá Lazaros S. LAZAROU, člen Dvora 
audítorov, v Luxemburgu na svojom zasadnutí 20. septembra 2016.
 Za Dvor audítorov
 Vítor Manuel da SILVA CALDEIRA
 predseda

53
 Prílohy
Rámec zásad dobrého riadenia vo verejnom sektore a COSO 2013Príloha I
A. 
(A-1)
B. 
(B-15)
C. 
(C-6)
D. 
E.
(E-3 a 4)(D-6)
F.
(F-7, 9, 10, 11 a 12)
G.
(G-13, 14, 16 a 17)Zásady vnútornej kontroly COSO 2013
1.
2. 
3. 
4.
5.
6.
7. 
8.
9.
10.
11. 
12. 
13.
14.
15.
16.
17.Uplatňovanie 
osvedčených postupov z/uni00A0hľadiska transparentnosti, výkazníctva a/uni00A0auditu na zabezpečenie účinného mechanizmu zodpovednosti.Riadenie rizík 
a/uni00A0výkonnosti prostredníctvom spoľahlivej vnútornej kontroly a/uni00A0silného riadenia verejných /f_inancií.Rozvoj spôsobilosti subjektu vrátane schopností jeho vedenia a/uni00A0jednotlivcov, ktorí sú jeho súčasťou.Určenie zásahov potrebných na optimal-izovanie dosahovania 
stanovených cieľov.Vymedzenie cieľov v/uni00A0zmysle trvalo 
udržateľných hospodárskych, sociálnych a/uni00A0environmentálnych prínosov.Zabezpečenie otvorenosti 
a/uni00A0komplexného zapojenia 
zainteresovaných strán.Čestné konanie, preuka-zovanie odhodlania uplatňovať etické hodnoty a/uni00A0dodržiavanie právnych predpisov.Rámec zásad dobrého 
riadenia vo verejnom 
sektore (CIPFA/IFAC) 
Organizácia vyhodnocuje nedostatky vnútornej kontroly a/uni00A0včas o/uni00A0nich informuje osoby zodpovedné za prijímanie nápravných opatrení vrátane vyšších riadiacich pracovníkov a/uni00A0správnej rady, pokiaľ je to potrebné.Organizácia volí, rozvíja a/uni00A0vykonáva priebežné a/alebo samostatné hodnotenia s/uni00A0cieľom uistiť sa o/uni00A0existencii a/uni00A0fungovaní zložiek vnútornej kontroly.Organizácia komunikuje s/uni00A0externými subjektmi v/uni00A0súvislosti so záležitosťami ovplyvňujúcimi fungovanie vnútornej kontroly.Organizácia vnútorne sprostredkúva informácie vrátane cieľov a/uni00A0zodpoved-
ností za vnútornú kontrolu, ktoré sú potrebné na podporu fungovania vnútornej kontroly.Organizácia získava alebo tvorí a/uni00A0využíva relevantné, kvalitné informácie 
na podporu fungovania vnútornej kontroly./uni00A0Organizácia uskutočňuje kontrolné činnosti prostredníctvom politík, 
ktorými sa stanoví, čo sa očakáva, a/uni00A0postupov, ktorými sa politiky uvedú do praxe.Organizácia volí a/uni00A0rozvíja všeobecné kontrolné činnosti týkajúce sa technológie na podporu dosiahnutia cieľov.Organizácia volí a/uni00A0rozvíja kontrolné činnosti, ktoré prispievajú 
k/uni00A0zmierňovaniu rizík ohrozujúcich dosiahnutie cieľov na prijateľné úrovne.Organizácia identi/f_ikuje a/uni00A0posudzuje zmeny, ktoré by mohli významne ovplyvniť systém vnútornej kontroly.Organizácia posudzuje potenciál pre podvody pri posudzovaní rizík ohrozu-
júcich dosiahnutie cieľov.Organizácia identi/f_ikuje riziká ohrozujúce dosiahnutie jej cieľov v/uni00A0rámci 
celého subjektu a/uni00A0analyzuje riziká ako základ na určenie spôsobu riadenia rizík.Organizácia stanovuje ciele dostatočne jasne, aby bolo možné 
identi/f_ikovať a/uni00A0posúdiť riziká súvisiace s/uni00A0cieľmi.Organizácia berie jednotlivcov na zodpovednosť v/uni00A0súvislosti s/uni00A0ich 
povinnosťami v/uni00A0oblasti vnútornej kontroly v/uni00A0rámci plnenia cieľov.
Organizácia preukazuje odhodlanie pritiahnuť, rozvíjať a/uni00A0udržať si schopných 
jednotlivcov v/uni00A0súlade s/uni00A0cieľmi.
/uni00A0Riadiaci pracovníci zavádzajú, pod dohľadom správnej rady, štruktúry, línie 
výkazníctva a/uni00A0príslušné orgány a/uni00A0zodpovednosti v/uni00A0rámci plnenia cieľov.Správna rada preukazuje nezávislosť od riadiacich pracovníkov a/uni00A0vykonáva 
dohľad nad vývojom a/uni00A0výkonom vnútornej kontroly.Organizácia preukazuje odhodlanie uplatňovať integritu a/uni00A0etické hodnoty.
Zdroj: EDA.
54 Prílohy 
Kľúčové prvky vybraných rámcov podnikového výkazníctva
Smernica  
2014/95/EÚIIRCBuilding trust award 
(Spojené kráľovstvo)Usmernenie IPSASB 
o odporúčaných 
postupoch č. 2Usmernenia OECD 
pre nadnárodné 
podniky 
(Pilier III 
– zverejňovanie)
RiadenieSpráva a riadenie 
spoločnostiRiadenieOpis jasne preukazu -
júci špičkovú štruktúru 
riadenia a tón.
Transparentné 
informácie o tom, ako 
správna rada účinne 
riadi organizáciuRiadenie Štruktúry a politiky 
riadenia
RizikáHlavné riziká súvisiace 
s tými otázkami, ktoré 
sa spájajú s fungovaním 
podniku. Sem patria, ak 
je to relevantné a pri -
merané, jeho obchodné 
vzťahy, produkty alebo 
služby, pri ktorých je 
pravdepodobné, že budú 
mať negatívne účinky 
v týchto oblastiach, ako 
aj to, ako podnik riadi 
tieto riziká.Riziká a  príležitosti
VýhľadPrepojenie medzi 
rizikami, strategickými 
cieľmi a opisom vo 
výročnej správe
Kvantifikované riziká.
Diskusia o tom, ako sa 
v priebehu času vyvíjala 
dynamika rizikového 
profiluRiziká a  neistoty: Riziká 
a neistoty s finančnými 
dôsledkami, opatre -
niami na zmierňovanie 
rizík, vnútornými 
a vonkajšími rizikamiInformácie o systé -
moch na riadenie 
rizík a zachovávanie 
súladu so zákonmi 
a o vyhláseniach alebo 
kódexoch obchodného 
správania.
Predvídateľné rizikové 
faktory
Finančná 
a nefinančná 
výkonnosťVyžaduje si prípravu 
informácií v súlade 
s uznávaným rámcom 
(vnútroštátne, únijné 
a medzinárodné rámce).
Zverejnenie s  účtovný -
mi závierkami alebo 
osobitne (do šiestich 
mesiacov).
Nefinančný výkaz ob -
sahuje odkazy na sumy 
vykázané v ročných fi -
nančných výkazoch a ich 
dodatočné vysvetlenia.
Nefinančné kľúčové 
ukazovatele výkonnosti 
týkajúce sa konkrétneho 
podnikuVýkonnosť: výstupy 
a výsledkyZrozumiteľný a  objek -
tívny odraz finančnej 
výkonnosti, ktorý je 
v súlade s  existujúcimi 
finančnými výkazmi.
Diskusia o skutočnej 
výkonnosti v porovnaní 
s očakávanou/rozpočto -
vanou výkonnosťou.
Kvantifikované kľúčové 
ukazovatele výkon -
nosti zosúladené so 
strategickými cieľmi. 
Vyvážené posúdenie 
dosiahnutých cieľov 
a výkonnosti oproti 
stanovenému cieľuInformácie o finančných 
výkazoch a  odchýlkach 
a trendoch.
Porovnanie rozpočtu 
a skutočných súm vo 
finančných výkazochFinančné a pre -
vádzkové výsledky 
spoločnostiPríloha II
Prvky prítomné vo všetkých rámcoch Prvky prítomné v 4 z 5 rámcov Prvky prítomné v 3 z 5 rámcov 
55 Prílohy Príloha II
Smernica  
2014/95/EÚIIRCBuilding trust award 
(Spojené kráľovstvo)Usmernenie IPSASB 
o odporúčaných 
postupoch č. 2Usmernenia OECD 
pre nadnárodné 
podniky 
(Pilier III 
– zverejňovanie)
Sociálne 
a personálne otázkySociálne otázky 
a otázky týkajúce sa 
zamestnancov.
Dodržiavanie ľudských 
právKapitály: finančný, 
vyrobený, intelektu -
álny, ľudský, sociálny 
a vzťahový a prírodný Diskusia a kvantitatívna 
analýza ľudských fakto -
rov v organizácii.
Podrobné údaje 
o príležitostiach 
a rozmanitosti-Otázky týkajúce sa 
zamestnancov a iných 
zainteresovaných strán
Ciele a stratégie -Stratégia a rozdelenie 
zdrojov. VstupyJasné vyhlásenie 
o účele.
Vyvážený pohľad na 
postup z hľadiska cieľovInformácie o cieľoch 
a stratégiách.
Poslanie a víziaCiele spoločnosti
Obchodný modelStručný opis obchodné -
ho modelu.
Opis politík, ktoré 
sleduje podnik, vrátane 
uplatnených postupov 
náležitej starostlivosti.
Výsledky týchto politíkObchodný model (ob -
chodné činnosti, ktoré 
vytvárajú hodnotu 
v krátkodobom, stred -
nodobom a  dlhodo -
bom horizonte).
Proces vytvárania 
hodnoty: zaintereso -
vané skupiny, kľúčové 
materiálne otázky, 
riziká, strategické cie -
le, hnacie sily hodnoty, 
kľúčové ukazovatele 
výkonnosti, ciele, 
dôsledkyRôzne modely dodania.
Opis toho, ako obchod -
né operácie podporujú 
širšie parlamentné 
ciele. Posúdenie inves -
tovania kapitálu a toho, 
ako sa ním získava 
hodnota za peniaze- -
Prvky prítomné vo všetkých rámcoch Prvky prítomné v 4 z 5 rámcov Prvky prítomné v 3 z 5 rámcov 
Zdroj: EDA.
56 Prílohy Príloha IIIPrehľad výročných správ a ročných účtovných závierok vybraných orgánov 
verejného sektora
Konsolidovaná 
účtovná závierka 
EÚ za rok 20141Výročná správa 
Európskeho in -
vestičného fondu 
za rok 2015Finančná správa 
Európskej investič -
nej banky za rok 
2015Finančná 
správa USA 
za rok 2015Comptes de 
l’état (Fran -
cúzsko) za rok 
2014
Účtovníctvo na základe časového rozlíšenia Áno Áno Áno Áno Áno
Súhrn kľúčových údajov Áno Áno Áno Áno Áno
S pripojeným stanoviskom nezávislého 
audítoraÁno Áno Áno ÁnoUverejnená 
samostatne
Porovnanie rozpočtu a výsledku ÁnoUverejnená 
samostatneUverejnená 
samostatneÁno Áno
Pokrytie otázok týkajúcich sa riadenia Zhrnutie2Áno Áno Áno Áno
Predslov/správa predsedu/vyššieho úradníkaUverejnená 
samostatneÁnoUverejnená 
samostatneÁnoUverejnená 
samostatne
Diskusia o riziku neregulárnych transakcií 
a činnostíUverejnená 
samostatneNie3Nie3Áno Nie
Kvantifikácia dôsledkov nezrovnalostiUverejnená 
samostatneNie Nie Áno Nie
Informatívna správa o činnostiach počas rokaUverejnená 
samostatneÁno Áno Áno Áno
Správa o  dlhodobom odhade/udržateľnosti NieUverejnená 
samostatneUverejnená 
samostatneÁno Áno
Opis úlohy a závery výboru pre audit Nie Áno Áno Nie Zhrnutie
Zdroj: EDA.
1 Pozri body 45 a 46.
2 Pozri bod 45.
3 Neuplatňuje sa. Tieto správy neobsahujú diskusiu u riziku neregulárnych transakcií alebo činností. Máme však informácie, že nejde o významnú 
úroveň nezrovnalostí.
57 Odpovede  
Komisie
Zhrnutie
Spoločná odpoveď Komisie na odseky I až IV
Komisia si uvedomuje význam moderného rámca pre riadenie. Komisia sa snaží o dodržiavanie príslušných vyvíjajú -
cich sa osvedčených postupov stanovených v normách alebo zavádzaných medzinárodnými orgánmi alebo orgánmi 
verejnej správy a bude naďalej prispôsobovať svoju štruktúru riadenia.
Princípy, ktoré zastrešujú riadiaci rámec Komisie (t. j. kompetencie, povinnosť zodpovedať sa, povinnosti, menovanie 
a odstúpenie Komisie a jej členov, transparentnosť) sú zakotvené v zmluvách EÚ.
Kolégium deleguje operačné úlohy na svoje oddelenia. Komisia v záujme zabezpečenia toho, aby malo každé odde -
lenie Komisie zavedenú takú organizačnú štruktúru a taký systém vnútornej kontroly, ktoré sú najvýhodnejšie z hľa -
diska dosahovania príslušných cieľov, zadefinovala na úrovni organizácie minimálne funkcie vychádzajúce z medzi -
národne uznávaného rámca COSO. Komisia vykázala efektívne zavádzanie uvedených noriem vo svojej výročnej 
správe o riadení a plnení rozpočtu (AMPR – Annual Management and Performance Report) z roku 2015.
Mechanizmy riadenia platné pre Európsku komisiu sú prispôsobené nadnárodnému charakteru tejto inštitúcie resp. 
jej konkrétnej štruktúry s kolégiom komisárov, ktoré podporujú stáli administratívni zamestnanci. Tieto funkcie boli 
východiskom pre rozhodnutia prijaté v roku 2000 týkajúce sa štruktúry riadenia Komisie. Zohľadnili sa aj správy 
výboru nezávislých odborníkov a stanoviská Dvora audítorov č. 4/97 a č. 1/2000. Mechanizmy Komisie týkajúce 
sa kontroly a vykonávania auditov sú spoľahlivé a komplexné a v súčasnosti sa rozšírili v záujme dosiahnutia úpl -
nej zhody s princípmi vnútornej kontroly COSO 2013. Útvar pre vnútorný audit (IAS) okrem toho podľa svedectva 
externého posudzovateľa kvality dosahuje úplnú zhodu s normami týkajúcimi sa povolania vykonávania vnútorných 
auditov. Tieto úpravy umožňujú Komisii vykonávať priamy dohľad nad fungovaním štruktúry riadenia.
Pozri aj odpoveď Komisie na bod VI.
V
Princípy, ktoré zastrešujú riadiaci rámec Komisie (t. j. kompetencie, povinnosť zodpovedať sa, povinnosti) sú 
zakotvené v zmluvách EÚ. Kolégium prijíma výročnú správu o riadení a plnení rozpočtu EÚ a preberá celkovú poli -
tickú zodpovednosť za riadenie rozpočtu EÚ. Komisia sa domnieva, že to so sebou prináša aj povinnosť zodpovedať 
sa za fungovanie jej útvarov.
Z operačného hľadiska sa dohľad realizuje po prvé praktickými mechanizmami, ktorými sa riadia pracovné vzťahy 
medzi členmi Komisie, kabinetmi a útvarmi, po druhé prostredníctvom Výboru pre pokrok v oblasti auditu (APC), 
ktorý na pravidelnej báze rieši všetky odporúčania IAS, a po tretie jasným podávaním správ zo strany povoľujúcich 
úradníkov vymenovaných delegovaním Komisii prostredníctvom výročných správ o činnosti a prehlásení o viero -
hodnosti zo strany povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním, ako aj na základe všeobecného stanoviska 
vnútorného audítora. Pozri aj odpovede Komisie na body 55 a 57.
Prioritou novej Komisie bolo riešenie tzv. kultúry neochoty. Komisia zaviedla novú štruktúru s podpredsedmi dohlia -
dajúcimi na širšie oblasti politiky a podporujúcimi koordinačnú úlohu generálneho sekretariátu a ďalších ústred -
ných útvarov prostredníctvom rozličných korporátnych riadiacich skupín vrátane riadiacej skupiny Riadenia podľa 
činností (ABM) a Skupiny riaditeľov zdrojov.
Odpovede Komisie 58
VI
V súlade s osvedčenými postupmi, nariadením o rozpočtových pravidlách a chartou IAS sa tento útvar nutne zame -
riava na systémy riadenia a kontroly generálnych riaditeľstiev zodpovedných za zabezpečenie zákonnosti a riadnosti 
operácií vrátane funkcie ex post  overovania/auditov uvedených generálnych riaditeľstiev. Okrem auditu riadenia 
bezpečnosti informácií sú pokryté aj ďalšie oblasti riadenia ako napríklad:
ο proces stanovovania cieľov v kontexte plánu riadenia,
ο proces vypracovávania výročných správ o činnosti,
ο riadenie stratégií pre boj proti podvodom.
APC je len jedným z viacerých zavedených prostriedkov, ktoré umožňujú kolégiu vykonávať dohľad nad riadením 
Komisie, riadením rizika a postupmi vnútornej kontroly. Primárnym kanálom sú formálne komunikačné mechanizmy 
uvedené v pracovnej úprave medzi komisármi, ich kabinetmi a útvarmi Komisie (pravidelné porady, diskutovanie 
o strategických plánoch, plánoch riadenia, výročných správach o činnosti atď.), prostredníctvom ktorých je najprv 
informovaná Komisia a potom kolégium.
Riadenie rizika, finančné výkazníctvo a výsledky funkcie overovaní a auditov ex post patria do zodpovednosti Riadia -
cej skupiny ABM, SG, GR BUDG a príslušných povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním.
VII
Komisia v súlade s koncepčným rámcom Rady pre medzinárodné účtovné štandardy pre verejný sektor (IPSASB) pre 
správy GPFR,1 ktorý predpokladá, že jednotlivé správy GPFR „sa pravdepodobne skladajú z viacerých správ“, pričom 
každá priamejšie rieši konkrétne potreby rozličných záujmových skupín, poskytuje Integrovaný balík finančného 
výkazníctva. Balík pozostáva z výročnej správy o riadení a plnení rozpočtu (AMPR), finančnej správy, oznámenia 
o ochrane rozpočtu EÚ a ročných účtovných závierok EÚ. Informácie uvedené v tomto balíku sú na rovnakej úrovni 
ako informácie poskytované subjektmi benchmarkingu vybranými Dvorom audítorov. Ďalšie informácie sú okrem 
toho k dispozícii v dokumentoch ako napr. prejav predsedu o stave Únie, každoročná Súhrnná správa o činnosti 
Európskej únie, správa o nadväzujúcich opatreniach s ohľadom na odporúčania v súvislosti s absolutóriom atď.).
VIII Prvá zarážka
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia sa snaží o dodržiavanie príslušných vyvíjajúcich sa osvedčených postu -
pov stanovených v normách alebo zavádzaných medzinárodnými orgánmi alebo orgánmi verejnej správy (pozri 
odpoveď na odseky I – IV, VIII, 24 – 26, 44 – 49) a bude naďalej prispôsobovať svoju štruktúru riadenia.
VIII Druhá zarážka
Komisia prijíma toto odporúčanie v súlade s článkom 116 ods. 2 pravidiel uplatňovania nariadenia o rozpočtových 
pravidlách (pozri tiež odpoveď Komisie na odporúčanie 2 písm. h).
VIII Tretia zarážka
Komisia toto odporúčanie prijíma. Mechanizmy riadenia Komisie (vrátane IAS) sú stabilné a dôsledné a v súčasnosti 
sa rozšírili v záujme dosiahnutia úplnej zhody s princípmi vnútornej kontroly COSO 2013. Tieto mechanizmy umož -
ňujú Komisii vykonávať adekvátny dohľad nad fungovaním štruktúry riadenia.
1 Koncepčný rámec pre všeobecné finančné výkazníctvo subjektov verejného sektora (Koncepčný rámec pre GPFR) prijatý v októbri 2014 Radou pre 
medzinárodné účtovné štandardy vo verejnom sektore (IPSASB).
Odpovede Komisie 59
VIII Štvrtá zarážka
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Pozri odpoveď na bod 62.
VIII Piata zarážka
Komisia akceptuje odporúčanie, aby vydávala súbor správ spôsobom, ktorý zmierňuje riziká týkajúce sa dostupnosti 
a kvality informácií. Pozri aj odpoveď na odporúčanie 2 písm. e).
Komisia už vykonala kroky v tomto smere, a to uverejnením Integrovaného balíka finančného výkazníctva z 19. júla 
2016.
Samotná správa o zodpovednosti by nebola adekvátna a nebola by ani v súlade s Koncepčným rámcom pre GPFR 
Rady IPSASB, v ktorom sa jasne uvádza, že GPFR, ktorých cieľom je poskytovať informácie potrebné na účely povin -
nosti zodpovedať sa a rozhodovania, „pravdepodobne obsahujú viacero správ, pričom každá z nich priamo reaguje 
na určité aspekty cieľov finančného výkazníctva“. V súlade s koncepčným rámcom Komisia poskytuje resp. poskytne 
nasledujúce dokumenty týkajúce sa prvkov, ktoré identifikuje Dvor audítorov:
VIII Piata zarážka – Prvá zarážka
Komisia v súčasnosti pracuje na aktualizácii vyhlásenia o správe a riadení.
VIII Piata zarážka – Druhá zarážka
V kontexte Komisie zodpovedá prejav predsedu EK o stave Únie prezentovaný v septembri správe predsedu.
VIII Piata zarážka – Tretia zarážka
Komisia okrem informácií uvedených v správe AMPR podrobne informuje v prejave o stave Únie a v strategických 
plánoch a plánoch riadenia jednotlivých GR o prevádzkových a strategických rizikách.
VIII Piata zarážka – Štvrtá zarážka
Informácie o nefinančnom plnení sú k dispozícii vo výročných správach o činnosti a vo výročných správach o riadení 
a plnení rozpočtu.
VIII Piata zarážka – Piata zarážka
Informácie o činnostiach vykonávaných počas roka a o dosahovaní cieľov jednotlivých politík obsahuje Súhrnná 
správa o činnosti Únie a výročná správa o riadení a plnení rozpočtu.
VIII Piata zarážka – Šiesta zarážka
Výročná správa APC obsahuje zhrnutie záverov APC pri plnení príslušného poslania a zdôrazňuje záležitosti, ktoré 
APC predložila do pozornosti kolégia. Odkazy na prácu APC sa nachádzajú v súhrnných správach a vo výročnej 
správe o riadení a plnení rozpočtu za rok 2015. V budúcich výročných správach o riadení a plnení rozpočtu bude 
špeciálna kapitola venovaná úlohe a záverom APC.
VIII Piata zarážka – Siedma zarážka
Rozpočet EÚ nie je porovnateľný s rozpočtami jednotlivých štátov najmä z dôvodu odlišností medzi úverovou 
schopnosťou (t. j. schopnosťou plniť finančné záväzky resp. refinancovať alebo navyšovať dlhy) a príjmovou schop -
nosťou (t. j. schopnosťou meniť existujúce daňové zaťaženie alebo zavádzať nové zdroje príjmov).
Odpovede Komisie 60
V kontexte EÚ predstavuje VFR nástroj na zabezpečenie strednodobej až dlhodobej stability a predvídateľnosti 
budúcich platobných požiadaviek a rozpočtových priorít. Komisia poskytuje informácie o týchto aspektoch vo 
výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu, vo finančnej správe, v správe o overení ročnej účtovnej závierky a v prí -
pade potreby aj v ďalších správach.
VIII Šiesta zarážka
Komisia čiastočne prijíma toto odporúčanie.
Informácie, ktoré sú podkladom pre nový Integrovaný balík finančného výkazníctva a pre doplňujúce správy, sa 
podľa možností (t. j. najmä na základe príslušných termínov členských štátov na poskytnutie príslušných údajov) 
predložia Dvoru audítorov, aby bolo možné vykonať kontrolu konzistentnosti.
VIII Siedma zarážka
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia bude naďalej oznamovať celkovú sumu výdavkov vystavených riziku vo 
výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu.
VIII Ôsma zarážka
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia bude svoje mechanizmy riadenia pravidelne aktualizovať a zverejňovať 
a bude preukazovať zhodu s medzinárodnými normami a osvedčenými postupmi.
VIII Deviata zarážka
Komisia čiastočne prijíma toto odporúčanie. Komisia v kontexte obnovovania členskej základne APC v priebehu 
mandátu zváži záležitosť týkajúcu sa zvyšovania počtu externých členov s preukázanými profesionálnymi odbor -
nými skúsenosťami v oblasti auditu a súvisiacich oblastí, pričom takýchto externých členov APC bude menovať na 
základe otvoreného a transparentného postupu. Riadenie rizika, finančné výkazníctvo a výsledky funkcie overovaní 
a auditov ex post patria do zodpovednosti Riadiacej skupiny ABM, SG, GR BUDG a príslušných povoľujúcich úradní -
kov vymenovaných delegovaním. Komunikačné kanály, ku ktorým patria najmä výročné správy o činnosti, plány ria -
denia a strategické plány atď., zabezpečujú, aby povoľujúci úradníci vymenovaní delegovaním informovali prísluš -
ných komisárov a kolégium a aby umožnili kolégiu vykonávať príslušný dohľad. IAS okrem toho vykonáva pravidelné 
audity funkcie ex post overovania/auditov v rámci príslušných GR (najmä v kľúčových oblastiach, ku ktorým patrí 
napr. zdieľané hospodárenie), pričom jednotlivými zisteniami sa zaoberá APC. Komisia zváži, či požiada IAS o vyko -
nanie auditu zameraného na mechanizmy riadenia/dohľadu v súvislosti s riadením rizika, finančným výkazníctvom 
a funkciami overovania/auditov ex post  (najmä preskúmanie druhého stupňa) v záujme identifikácie akýchkoľvek 
zlepšení, ktoré môžu ďalej zvyšovať výkonnosť týchto mechanizmov.
Poznámky
15
Primárnou jedinečnou charakteristikou riadenia v rámci Komisie je to, že delenie povinností a povinnosti zodpo -
vedať sa je zakotvené v zmluve (článok 317) a v nariadení o rozpočtových pravidlách (článok 66) a opísané v Bielej 
knihe z roku 2000, v ktorej boli zohľadnené odporúčania Výboru nezávislých odborníkov.
Druhou charakteristikou Komisie je, že zakaždým, keď úrad prevezme nové kolégium, je možné vykonať revíziu 
aspektov interných mechanizmov organizácie, riadenia a povinnosti zodpovedať sa. Smerodajnými v tomto smere 
sú poverovacie listy komisárov, pracovné metódy Európskej komisie [pozri C(2014) 9004] a písomne stanovené 
formy organizácie práce medzi komisármi a útvarmi.
Odpovede Komisie 61
21
Princípy, ktoré zastrešujú riadiaci rámec Komisie (t. j. kompetencie, povinnosť zodpovedať sa, povinnosti) sú 
zakotvené v zmluvách EÚ. Kolégium prijíma výročnú správu o riadení a plnení rozpočtu EÚ a preberá celkovú poli -
tickú zodpovednosť za riadenie rozpočtu EÚ. Komisia sa domnieva, že to so sebou prináša aj povinnosť zodpovedať 
sa za fungovanie jej útvarov.
Z operačného hľadiska sa dohľad realizuje po prvé praktickými mechanizmami, ktorými sa riadia pracovné vzťahy 
medzi členmi Komisie, kabinetmi a útvarmi, po druhé prostredníctvom Výboru pre pokrok v oblasti auditu (APC), 
ktorý na pravidelnej báze rieši všetky odporúčania IAS, a po tretie jasným podávaním správ zo strany povoľujúcich 
úradníkov vymenovaných delegovaním Komisii prostredníctvom výročných správ o činnosti a prehlásení o viero -
hodnosti zo strany povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním, ako aj na základe všeobecného stanoviska 
vnútorného audítora.
Rámček 5 – Zodpovednosť Komisie
Komisia urobila v rokoch 2007 až 2016 ďalšie zmeny vo svojom riadení a výkazníctve.
23
Komisia zrušila oddelenia vnútorného auditu, pretože v priebehu času sa z hľadiska funkcie vnútorného auditu 
čoraz viac ukazuje dôležitosť pohľadu za hranice jedného GR. Tento cieľ sa oveľa efektívnejšie dosahuje pomocou 
plne centralizovanej funkcie vnútorného auditu. Ústredný Útvar pre vnútorný audit je navyše úplne nezávislý, čo 
prispieva k zabezpečeniu vysokej kvality auditov. Externý posudzovateľ kvality síce kladne vyhodnotil fungovanie 
IAS, súčasne však poukázal na chýbajúci nezávislý dohľad nad oddeleniami vnútorného auditu, pričom podľa uvede -
ného posudku nie je nezávislosť týchto oddelení plne zabezpečená, resp. je ohrozená.
IAS teraz taktiež poskytuje pre jednotlivých generálnych riaditeľov správu o obmedzenom uistení, ktorá je súčasťou 
výročných správ o činnosti; v minulosti túto službu zabezpečovali oddelenia vnútorného auditu (IAS prvýkrát vo 
februári 2016 za rok 2015).
24
Zamestnanci subjektov spomenutých Dvorom audítorov sa nevenujú výhradne činnostiam auditu resp. kontroly.
Funkcia overovania/auditov ex post  (často označovaná ako „funkcia auditu“) je v mnohých GR s vysokými výdavkami 
súčasťou vnútorného systému kontroly povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním. Tieto funkcie by sa 
mali jasne odlíšiť od funkcie vnútorného auditu.
25
Okrem auditu riadenia bezpečnosti informácií boli okrem iného prostredníctvom auditov vzťahujúcich sa na množ -
stvo GR pokryté aj ďalšie oblasti riadenia, a to napríklad audity zamerané na:
ο proces stanovovania cieľov v kontexte plánu riadenia,
ο proces vypracovávania výročných správ o činnosti,
ο riadenie stratégií pre boj proti podvodom,
ο riadenie činnosti v rámci európskeho semestra,
ο riadenie spoločného centra podpory v rámci GR RTD,
ο riadenie trustových fondov EÚ,
Odpovede Komisie 62
ο dohľad nad decentralizovanými agentúrami,
ο riadenie v oblasti IT.
Rámček 7 – Nedodržali sa niektoré významné odporúčania IAS týkajúce sa riadenia
Komisia v súčasnosti pracuje na revízii vyhlásenia o správe a riadení.
26
IAS sa stotožňuje s posúdením Dvora audítorov, podľa ktorého je riziko neoprávnených a nezákonných výdavkov 
významné. Presne toto je dôvod, prečo sa približne 40 až 50 % času, ktorý je dispozícii, strávi pri úlohách posudzo -
vania systémov riadenia a kontroly zameraných na predchádzanie nezrovnalostiam a na ich zisťovanie/nápravu.
Patria sem dôležité audity stratégií kontroly GR (vrátane funkcie overovania/auditov ex post ) pokrývajúce hlavné 
oblasti výdavkov pre jednotlivé politiky. Všetky správy z týchto auditov sa posielajú výboru APC, ktorý sa s nimi 
následne zaoberá.
V súlade s osvedčenými postupmi, nariadením o rozpočtových pravidlách a chartou IAS sa tento útvar nutne zame -
riava na systémy riadenia a kontroly generálnych riaditeľstiev zodpovedných za zabezpečenie zákonnosti a riadnosti 
operácií.
APC je len jedným z viacerých zavedených prostriedkov, ktoré umožňujú kolégiu vykonávať dohľad nad riadením 
Komisie, riadením rizika a postupmi vnútornej kontroly. Primárnym kanálom sú formálne komunikačné mechanizmy 
uvedené v pracovnej úprave medzi komisármi, ich kabinetmi a útvarmi Komisie (pravidelné porady, diskutovanie 
o strategických plánoch, plánoch riadenia, výročných správach o činnosti atď.), prostredníctvom ktorých je najprv 
informovaná Komisia a potom kolégium.
30
Komisia potvrdzuje, že mandát výboru APC na rok 2015 zahrnuje posilňovanie prijímania opatrení v nadväznosti na 
odporúčania Európskeho dvora audítorov. Výbor APC v prípade potreby analyzuje správy Európskeho dvora audíto -
rov a príslušné zistenia v kontexte svojich tematických diskusií vychádzajúcich zo súborov správ o auditoch útvaru 
IAS.
IAS vykonáva audity efektívnosti funkcií overovania/auditov ex post  v mnohých GR s vysokými výdavkami, čím 
pokrýva tento významný prvok systému vnútornej kontroly s povoľujúcimi úradníkmi vymenovanými delegovaním 
zameraný na predchádzanie nezrovnalostiam a na ich zisťovanie/nápravu (pozri odpoveď na bod 26). Výbor APC 
tieto problémy rieši v rozsahu pokrytom auditami útvaru IAS.
Odpoveď na tabuľku 2
Výbor APC dostáva a rieši všetky správy o auditoch útvaru IAS, ktoré pokrývajú oblasti riadenia rizika, vnútornej 
kontroly a podávania správ o finančnom a nefinančnom plnení. Výbor tak podporuje dohľad Komisie tým, že zabez -
pečuje nezávislosť útvaru IAS, monitoruje kvalitu jeho práce a postupuje v súlade s odporúčaniami. Okrem toho 
zohľadňuje kľúčové dokumenty týkajúce sa rámca vnútornej kontroly.
Odpovede Komisie 63
31
Riadenie rizika, finančné výkazníctvo a výsledky funkcie overovaní a auditov ex post  patria do zodpovednosti Ria -
diacej skupiny ABM, SG, GR BUDG a príslušných povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním. Komunikačné 
kanály, ku ktorým patria najmä výročné správy o činnosti, plány riadenia a strategické plány atď., zabezpečujú, aby 
povoľujúci úradníci vymenovaní delegovaním informovali príslušných komisárov a kolégium a aby umožnili kolégiu 
vykonávať príslušný dohľad. IAS okrem toho vykonáva pravidelné audity funkcie ex post overovania/auditov v rámci 
príslušných GR (najmä v kľúčových oblastiach, ku ktorým patrí napr. zdieľané hospodárenie), pričom jednotlivými 
zisteniami sa zaoberá APC.
Ostatné medzinárodné organizácie (Svetový potravinový program, Európska investičná banka, Svetová banka 
a Organizácia spojených národov) majú odlišné štruktúry riadenia.
35
V súčasnosti Komisia vykonáva novú revíziu rámca pre vnútornú kontrolu, v rámci ktorej sa bude zaoberať všetkými 
poznámkami Dvora audítorov.
36
Pri zohľadnení špecifík Komisie musíme vnímať 2. princíp výboru COSO z dvoch uhlov pohľadu. Na úrovni GR 
vykonáva každý generálny riaditeľ nezávislý dohľad nad vývojom a vykonávaním vnútorných kontrol prostredníc -
tvom koordinátora vnútornej kontroly. Na úrovni Komisie vykonáva nezávislý dohľad nad vývojom a vykonávaním 
vnútorných kontrol kolégium – t. j. ekvivalent Správnej rady uvedenej v 2. princípe výboru COSO (pozri odpoveď na 
bod 21).
Centrálny finančný útvar bol vytvorený na účely poskytovania podpory a poradenstva v oblasti finančného riade -
nia, výkladu predpisov, vnútornej kontroly a riadenia rizika, nie však na účely dohľadu nad skutočným zavádzaním 
systému vnútornej kontroly.
37
Súčasný rámec, o ktorom sa rozhodlo v priebehu reformy Komisie a ktorý je zakotvený vo finančných predpisoch, 
poskytuje jasnú definíciu povinností a povinnosti zodpovedať sa. Od jednotlivých GR sa vyžaduje, aby si stanovili 
organizačnú štruktúru a systémy vnútornej kontroly vrátane pravidiel delegovania právomocí, ako aj príslušný 
kaskádový systém podávania správ vybudovaný na uistení v rámci každého príslušného GR.
Čo sa týka východiska, na základe ktorého sa určí, či sú vyhlásenia vykonané v rámci výročných správ o čin -
nosti dostatočne podložené, jasné východisko pre vypracovanie prehlásenia o vierohodnosti poskytujú pokyny 
(a návody) týkajúce sa prípravy výročných správ o činnosti, pričom predstavujú jasný porovnávací bod pre určenie 
zodpovednosti príslušného GR. Výročné správy o činnosti okrem toho obsahujú kapitolu o správach a o závere 
vnútorného audítora o stave kontroly príslušného GR. Proces preskúmania výročných správ o činnosti zabezpečuje 
v neposlednom rade takú kvalitu týchto správ, aby bolo na politickej úrovni možné spoľahnúť sa na vyhlásenia a uis -
tenie riadenia.
Komisia však bude analyzovať, či je možné určité aspekty ďalej objasniť.
Odpovede Komisie 64
38
Komisia od roku 2013 každý rok informuje o zavádzaní stratégie Komisie pre boj proti podvodom vo výročnej správe 
o ochrane finančných záujmov EÚ („článok 325, Správa“).
39
Napriek tomu, že Komisia považuje pokrytie rizika podvodov v metodike a v návodoch GR v oblasti stratégií pre boj 
proti podvodom za dostatočné, v súčasnosti pripravuje návrh, aby sa riziko podvodov špeciálne zahrnulo do nového 
rámca vnútornej kontroly.
42
Cieľom dokumentu s názvom Finančný výkaz – diskusia a analýza (FSDA) podľa usmernenia rady IPSASB o odporú -
čaných postupoch 2 (RPG 2) je poskytnúť „vysvetlenie významných položiek, operácií a plnení uvedených vo finan -
čných výkazoch príslušného subjektu a faktorov, ktoré ich ovplyvňujú“.
Z toho dôvodu je logické, že FSDA sa zameriava na 10 priorít predsedu, pretože „predstavujú pokračovanie stratégie 
Európa 2020“ a v súčasnosti sú kľúčovým hnacím prvkom politiky Komisie a využívania prostriedkov EÚ. FSDA okrem 
toho obsahuje informácie o stratégii Európa 2020. FSDA je však dokument v štádiu vývoja. Komisia ostáva preto 
otvorená diskusiám o zlepšení jeho obsahu a zamerania.
44 Tretia zarážka
Komisia schválila účtovné závierky EÚ.
44 Štvrtá zarážka
Komisia upozorňuje na to, že jej systém účtovania na základe časového rozlíšenia a jej výkazníctvo tak majú 
v porovnaní s mnohými členskými štátmi značný náskok.
45 Druhá zarážka
Dokument FSDA, ktorý vypracovala Komisia, je v súlade so štruktúrou a obsahom navrhnutými v usmernení rady 
IPSASB o odporúčaných postupoch 2 (RPG 2).
45 Tretia zarážka
Dvor audítorov upozorňuje na to, že účtovné závierky v úradnom vestníku sú doplnené vyhlásením o vierohodnosti. 
Komisia by privítala možnosť zahrnúť stanovisko Dvora audítorov na jej účtovné závierky do účtovnej dokumentácie 
ihneď po jej schválení, ako sa to robí aj v súkromnom sektore.
45 Piata zarážka
Komisia do FSDA zahrnuje aj informácie o rozličných režimoch riadenia, o finančnom výkazníctve a o povinnosti 
zodpovedať sa.
Komisia v súčasnosti pracuje na revízii vyhlásenia o správe a riadení.
Odpovede Komisie 65
45 Šiesta zarážka
Komisia schválila ročné účtovné závierky EÚ. Predslov, ktorý sa nachádza vo finančnej správe, sa v účtovných závier -
kach nezdvojuje. Komisia zváži jeho zavedenie v budúcnosti.
45 Siedma zarážka
Okrem ročných účtovných závierok a doplňujúcich informácií vypracováva Komisia najmä výročnú správu o riadení 
a plnení rozpočtu, oznámenie o ochrane rozpočtu EÚ a finančnú správu, Súhrnnú správu o činnosti EÚ a prejav 
predsedu Európskej komisie o stave Únie. Tieto dokumenty obsahujú obšírne informácie nefinančného charakteru 
a týkajú sa prevádzkových a strategických rizík.
Ročné účtovné závierky EÚ sú v súlade s požiadavkami na informácie podľa príslušných medzinárodných účtovných 
štandardov (IPSAS) a účtovných pravidiel EÚ.
Komisia oznamuje celkovú sumu výdavkov vystavených riziku, pokiaľ ide o zákonnosť a riadnosť operácií (výdavky 
vystavené riziku pri úhrade a výdavky vystavené riziku pri vyúčtovaní), vo výročnej správe o riadení a plnení roz -
počtu. V správe sú rozobrané aj oblasti výdavkov, ktoré sú najviac náchylné na výskyt chýb.
45 Ôsma zarážka
Keďže výročná správa o riadení a plnení rozpočtu obsahuje aj kvantifikáciu rizík neoprávnených operácií (výdavky 
vystavené riziku pri úhrade a výdavky vystavené riziku pri vyúčtovaní), Komisia sa domnieva, že nie je potrebné 
tieto informácie zdvojovať. Pozri odpoveď k prvej zarážke.
45 Deviata zarážka – Prvá zarážka
Okrem ročných účtovných závierok a doplňujúcich informácií vypracováva Komisia najmä výročnú správu o riadení 
a plnení rozpočtu, oznámenie o ochrane rozpočtu EÚ a finančnú správu, Súhrnnú správu o činnosti EÚ a prejav 
predsedu Európskej komisie o stave Únie, v ktorých sú uvedené informácie o nefinančnom plnení.
45 Deviata zarážka – Druhá zarážka
Okrem ročných účtovných závierok a doplňujúcich informácií vypracováva Komisia najmä výročnú správu o riadení 
a plnení rozpočtu, oznámenie o ochrane rozpočtu EÚ a finančnú správu, Súhrnnú správu o činnosti EÚ a prejav 
predsedu Európskej komisie o stave Únie.
45 Deviata zarážka – Tretia zarážka
Informácie o vývoji hlavných cieľov stratégie EÚ 2020 sa pravidelne aktualizujú a zverejňujú na webových stránkach 
Eurostatu, pričom sa vykazujú v kontexte európskeho semestra. Pozri aj odpoveď na bod 42.
Odpovede Komisie 66
45 Desiata zarážka
Rozpočet EÚ nie je porovnateľný s rozpočtami jednotlivých štátov najmä z dôvodu odlišností medzi úverovou 
schopnosťou (t. j. schopnosťou plniť finančné záväzky resp. refinancovať alebo navyšovať dlhy) a príjmovou schop -
nosťou (t. j. schopnosťou meniť existujúce daňové zaťaženie alebo zavádzať nové zdroje príjmov).
V kontexte EÚ predstavuje VFR nástroj na zabezpečenie strednodobej až dlhodobej stability a predvídateľnosti 
budúcich platobných požiadaviek a rozpočtových priorít. Komisia poskytuje informácie o týchto aspektoch v rozlič -
ných správach.
45 Jedenásta zarážka
Odkazy na úlohu APC sa nachádzajú v súhrnných správach a vo výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu za rok 
2015. V budúcich výročných správach o riadení a plnení rozpočtu bude špeciálna kapitola venovaná úlohe a záve -
rom APC.
Spoločná odpoveď na odseky 46 až 47
Komisia tento rok prvýkrát predložila komplexný Integrovaný balík finančného výkazníctva. Komisia tak zároveň 
poskytuje všetky kľúčové finančné informácie za rok 2015. Tento balík obsahuje:
a) výročnú správu o riadení a plnení rozpočtu, v ktorej sú uvedené informácie o plnení rozpočtu EÚ na základe výsled -
kov dosiahnutých v rámci rozpočtu EÚ do konca roka 2015. Správa sa okrem toho zaoberá spravovaním rozpočtu 
EÚ zo strany Európskej komisie za rok 2015 spolu s prehľadom fungovania systémov vnútornej kontroly, ktoré 
jednotlivé oddelenia Komisie zaviedli v záujme dosiahnutia cieľov v oblasti politík a prevádzkových cieľov, ako aj 
prípadnými významnými súvisiacimi rizikami. Patrí sem posúdenie rizík v oblasti zákonnosti a riadnosti, nákladovej 
efektívnosti kontrol a stratégií boja proti podvodom;
b) finančnú správu, v ktorej sa nachádza najmä podrobný prehľad príjmov a rozdelenia finančných prostriedkov podľa 
členských štátov a podľa okruhov VFR;
c) oznámenie o ochrane rozpočtu EÚ, v ktorom sú uvedené opatrenia, ktoré sa prijali s cieľom znemožniť financovanie 
nezákonných a neoprávnených výdavkov z rozpočtu EÚ, s uvedením spôsobu účasti členských štátov a dosahu na 
ne;
d) ročné účtovné závierky EÚ (t. j. aktíva a pasíva, príjmy a výdavky) ku koncu roka 2015.
Integrovaný súbor finančného výkazníctva začína predslovom komisára pre rozpočet.
Schválením výročnej správy o riadení a plnení rozpočtu preberá kolégium komisárov plnú zodpovednosť za systémy 
vnútornej kontroly a riadenia rizika Komisie.
48
Vo výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu uvádza Komisia odhad výdavkov vystavených riziku a v oznámení 
o ochrane rozpočtu EÚ poskytuje prehľad o preventívnych opatreniach. Vo výročnej správe o činnosti oznamuje prí -
slušný povoľujúci úradník vymenovaný delegovaním o výsledkoch vykonaných kontrol a poskytuje odhad výdavkov 
vystavených riziku v súvislosti s neoprávnenými platbami. Vo výročnej správe o činnosti sa takisto uvádza povaha 
zistených chýb. V súvislosti s postupom udelenia absolutória Komisia okrem toho na požiadanie Európskeho par -
lamentu informuje o opatreniach vykonaných v záujme riešenia najčastejších typov chýb v konkrétnych oblastiach 
jednotlivých politík.
Odpovede Komisie 67
49
Od roku 2013 Komisia v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi vylepšila informácie o výdavkoch vystavených riziku, 
a to najmä doplnením celkovej sumy výdavkov vystavených riziku pri úhrade a pri vyúčtovaní. Pri výdavkoch vysta -
vených riziku pri vyúčtovaní sa zohľadňujú finančné opravy a vymáhané prostriedky, ktoré sú podrobne popísané 
v oznámení o ochrane rozpočtu EÚ.
Pred rokom 2013 podávala Komisia transparentné súhrnné správy k vzneseným výhradám a uvádzala oblasti odha -
dovaných výdavkov vystavených riziku, ktorých sa daná výhrada týkala. Ďalšie informácie boli k dispozícii v prísluš -
nej výročnej správe o činnosti.
50
IAS využíva značnú časť svojich zdrojov (približne 40 až 50 %) na úlohy posudzovania systémov riadenia a kontroly 
s cieľom zabrániť nezrovnalostiam a zistiť/napraviť prípadné nezrovnalosti, ako aj čiastočne zabezpečiť kontroly 
výpočtu zvyškovej chybovosti.
Práca IAS viedla k skutočným zlepšeniam najmä v GR AGRI, ktoré uvítal tak Dvor audítorov, ako aj orgán udeľujúci 
absolutórium.
51
GR DEVCO plní svoj rozpočet najmä v rámci priameho riadenia charakteristického iným modelom uistenia než zdie -
ľané hospodárenie, ktoré predstavuje 80 % rozpočtu EÚ.
Pozri tiež odpoveď Komisie na bod 1.35 Výročnej správy Európskeho dvora audítorov za rok 2015:
Komisia sa domnieva, že odkazovať na štatistickú metodiku, ktorú používajú „orgány USA, ktoré riadia federálne 
financie“, nie je v prípade fondov v rámci zdieľaného hospodárenia vhodné. V rámci zdieľaného hospodárenia sa 
Komisia spolieha nie na audity výdavkov vykonávané jej vlastnými útvarmi na úrovni EÚ, ale na audítorské orgány 
zvrchovaných členských štátov, ktoré vykonávajú audity výdavkov vynakladaných týmito členskými štátmi, často 
formou spolufinancovania zo strany členských štátov. Komisia preto zastáva názor, že vypracovanie celoúnijného 
štatisticky platného odhadu chybovosti na základe toho, že by príjemcov auditovala sama, by neprinieslo pre 
výdavky v rámci zdieľaného hospodárenia pridanú hodnotu.
V súlade s požiadavkami právneho rámca bude Komisia pokračovať v spolupráci s audítorskými orgánmi členských 
štátov s cieľom vymedziť spoločný štatisticky platný prístup na odhadovanie chybovosti a používať takéto miery 
chybovosti po validácii. Komisia tak uplatňuje „zásadu jednotného auditu“ tým, že sústredí svoju činnosť na kon -
trolu audítorov členského štátu a validáciu ich auditov. Tento prístup je založený na stanovisku Dvora audítorov 
č. 2/2004 k modelu jednotného auditu a na návrhu rámca vnútornej kontroly Spoločenstva. Je plne v súlade s cie -
ľom znížiť administratívne zaťaženie príjemcov a znižuje aj počet potrebných pracovných miest audítorov v EK.
Odpovede Komisie 68
53
Komisia upozorňuje, že Štátny kontrolný úrad USA (US General Accountability Office), t. j. externý audítor, konšta -
toval závažné nedostatky a dospel k nasledujúcim záverom: „Kým nebude mať federálna vláda zavedené účinné 
postupy určovania úplného rozsahu, v ktorom sa vyskytujú neoprávnené platby, a kým neprijme vhodné opatrenia 
na efektívne znižovanie sumy neoprávnených platieb pre všetky subjekty a programy, dovtedy nebudeme mať 
dôvod veriť v dostatočné zabezpečenie využívania federálnych fondov.“
Komisia okrem toho dáva do pozornosti, že úrad vlády prezidenta USA doplnil do pokynu z 20. októbra 2014: „Spo -
lupráca s inými subjektmi. Agentúry by mali zvážiť spoluprácu so subjektmi (napr. s prijímateľmi grantov), ktoré 
sú predmetom samostatných auditov, v záujme podporenia prebiehajúcich auditov, ktorých účelom je odhadnúť 
mieru výskytu neoprávnených platieb a ich sumu.“
Komisia zdôrazňuje, že vo výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu uvádza odhad výdavkov vystavených riziku 
pri úhrade (pričom nezohľadňuje opatrenia súvisiace s vymáhaním neoprávnených platieb). Tieto informácie dopĺňa 
odhadom výdavkov vystavených riziku pri vyúčtovaní (pričom zohľadňuje vplyv systémov finančných opráv za 
viacročné obdobie).
57
Komisia odkazuje na svoje odpovede na dávnejšie požiadavky Parlamentu a opätovne potvrdzuje svoje stanovisko 
týkajúce sa problému poskytnutia uistenia uvedeného Dvorom audítorov (pozri odpoveď Komisie na bod 1.40 
Výročnej správy Dvora audítorov z roku 2012).
Pozri tiež odpoveď na bod V (Zhrnutie).
Závery a odporúčania
58
Komisia bude naďalej vykonávať opatrenia na zabezpečenie toho, aby jej mechanizmy riadenia zamerané na audit, 
finančný manažment a kontrolu spĺňali požiadavky príslušných osvedčených postupov stanovených v normách resp. 
zavedených medzinárodnými orgánmi alebo orgánmi verejnej správy (pozri podrobné odpovede Komisie na odseky 
I – IV, IX, 24 – 26, 44 – 46).
59
Princípy, ktoré zastrešujú riadiaci rámec Komisie (t. j. kompetencie, povinnosť zodpovedať sa, povinnosti) sú 
zakotvené v zmluvách EÚ. Pozri aj odpovede Komisie na body 21, 55 a 57.
60
APC je len jedným z viacerých zavedených prostriedkov, ktoré umožňujú kolégiu vykonávať dohľad nad riadením 
Komisie, riadením rizika a postupmi vnútornej kontroly. Primárnym kanálom sú formálne komunikačné mechanizmy 
uvedené v pracovnej úprave medzi komisármi, ich kabinetmi a útvarmi Komisie (pravidelné porady, diskutovanie 
o strategických plánoch, plánoch riadenia, výročných správach o činnosti atď.), prostredníctvom ktorých je najprv 
informovaná Komisia a potom kolégium.
Odpovede Komisie 69
61
Pozri odpovede Komisie na bod 39.
62
Termín schválenia ročných účtovných závierok je stanovený nariadením o rozpočtových pravidlách na 31. júla. Tento 
rok však Komisia v spolupráci s Dvorom audítorov urýchlila schválenie ročných účtovných závierok za rok 2015 
o viac než dva týždne. Komisia sa bude do značnej miery spoliehať na to, že ak členské štáty dodržia termíny na 
poskytnutie údajov, možno sa nájde možnosť, ako schválenie ročných účtovných závierok ešte urýchliť.
63
Komisia neposkytuje menej informácií nefinančného charakteru než ostatné orgány – tieto informácie sú uvedené 
v správach GPFR, ktoré sa od ročných účtovných závierok odlišujú. Počnúc rokom 2016 bude Komisia okrem toho 
vydávať integrovaný balík týchto správ obsahujúci informácie finančného aj nefinančného charakteru – pozri vyššie 
uvedené odpovede.
Ako už bolo spomenuté, koncepčný rámec IPSAS (bod 8.6) konkrétne predpokladá využívanie viacerých správ GPFR 
obsahujúcich účtovné závierky alebo finančné výkazy, FSDA a ďalšie správy, ktoré poskytujú odpovede týkajúce sa 
doplnkových informácií.
64
Komisia nesúhlasí s názorom Dvora audítorov, že odhady chybovosti nie sú podložené konzistentnou metodikou. 
Od GR sa vyžaduje, aby podávali správy v súlade s usmerneniami pre výročné správy o činnosti vydanými ústred -
nými útvarmi. Dostatočne pružným spôsobom sa zadefinovalo viacero konceptov a ukazovateľov, ktorých cieľom 
je umožniť zohľadnenie konkrétnych okolností rozličných GR a zároveň zabezpečiť dostatočný stupeň konzistencie 
konsolidovaných údajov2.
65
Pozri nižšie uvedené odkazy na odpovede ku konkrétnym záverom.
65 Prvá zarážka
Pozri odpovede na body 24 – 26.
65 Tretia zarážka – Prvá zarážka
Pozri odpoveď na bod 30.
Komisia potvrdzuje, že mandát výboru APC na rok 2015 zahrnuje posilňovanie prijímania opatrení v nadväznosti na 
odporúčania Európskeho dvora audítorov.
65 Tretia zarážka – Druhá zarážka
Pozri odpovede na body 30 a 31.
2 Pozri aj odpovede Komisie na body 1.19 –1.20 Výročnej správy Dvora audítorov za rok 2010, body 1.22, 1.23 a 1.25 Výročnej správy Dvora audítorov 
za rok 2011, body 1.41 – 1.42 a 1.44 – 1.45 Výročnej správy Dvora audítorov za rok 2012, body 1.29 – 1.30 a 1.32 Výročnej správy Dvora audítorov za 
rok 2013, body 1.50, 1.53 – 1.54 a 1.65 Výročnej správy Dvora audítorov za rok 2014 a body 1.35 a 1.48 Výročnej správy Dvora audítorov za rok 2015.
Odpovede Komisie 70
65 Tretia zarážka – Tretia zarážka
Pozri odpovede na body VIII a 30, 31, 45. Podávanie správ o plnení patrí do zodpovednosti Riadiacej skupiny ABM, 
SG, GR BUDG a príslušných povoľujúcich úradníkov vymenovaných delegovaním.
65 Tretia zarážka – Štvrtá zarážka
Pozri odpovede Komisie na body 26, 30 a 31.
65 Štvrtá zarážka
Pozri odpoveď na bod 39.
65 Piata zarážka
Pozri odpoveď na bod 62.
65 Šiesta zarážka – Prvá zarážka
Komisia v súčasnosti pracuje na aktualizácii vyhlásenia o správe a riadení.
65 Šiesta zarážka – Druhá zarážka
V kontexte Komisie je prejav predsedu EK o stave Únie nástrojom, prostredníctvom ktorého informuje o dosiahnu -
tých výsledkoch a o výzvach.
Súhrnná správa o činnosti Únie, ktorú vydáva každý rok Európska komisia, obsahuje okrem toho zoznam hlavných 
iniciatív a výsledkov EÚ za uplynulý rok. V tejto správe je opísaný pokrok, ktorý Komisia dosiahla pri plnení svo -
jich priorít (pričom má oveľa širší záber než informácie čisto finančného charakteru). Správa obsahuje aj predslov 
predsedu.
65 Šiesta zarážka – Tretia zarážka
Riadenie rizika je v rámci Komisie najmä súčasťou plánovacej fázy cyklu strategického plánovania a programovania, 
najmä prípravy strategických plánov a plánov riadenia jednotlivými oddeleniami Komisie. Kritické riziká sú uvedené 
v prílohe č. 4 plánu riadenia, pričom potenciálne horizontálne kritické riziká posudzujú ústredné útvary. Závažné 
zhmotnené riziká sú predmetom výročných správ o činnosti a výročnej správy o riadení a plnení rozpočtu.
Okrem informácií uvedených vo výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu podáva Komisia rozličné formy správ 
a podrobne informuje o politických cieľoch, výzvach a rizikách. Prejav predsedu EK o stave Únie je kľúčovým nástro -
jom na oznamovanie výziev a príležitostí na politickej úrovni. Podrobnejšie podávanie správ o problémoch špecific -
kých pre oblasti jednotlivých politík je súčasťou strategických plánov a plánov riadenia, ktoré vydávajú jednotlivé 
generálne riaditeľstvá.
65 Šiesta zarážka – Štvrtá zarážka
Informácie o nefinančnom plnení sú k dispozícii vo výročných správach o činnosti a vo výročných správach o riadení 
a plnení rozpočtu.
Odpovede Komisie 71
65 Šiesta zarážka - Piata zarážka
Takéto informácie obsahuje výročná správa o riadení a plnení rozpočtu, finančná správa a Súhrnná správa o činnosti 
Únie.
65 Šiesta zarážka – Šiesta zarážka
Charta APC vyžaduje, aby výbor APC každoročne podával správu o svojej činnosti kolégiu. Výročná správa APC 
obsahuje zhrnutie záverov APC pri plnení príslušného poslania a zdôrazňuje záležitosti, ktoré APC predložila do 
pozornosti kolégia. Správa predstavuje jeden z podkladov podporujúcich schválenie výročnej správy o riadení 
a plnení rozpočtu EÚ Komisiou. Odkazy na prácu APC sa nachádzajú v súhrnných správach a vo výročnej správe 
o riadení a plnení rozpočtu za rok 2015. V budúcich výročných správach o riadení a plnení rozpočtu bude špeciálna 
kapitola venovaná úlohe a záverom APC.
65 Šiesta zarážka – Siedma zarážka
Rozpočet EÚ nie je porovnateľný s rozpočtami jednotlivých štátov najmä z dôvodu odlišností medzi úverovou 
schopnosťou (t. j. schopnosťou plniť finančné záväzky resp. refinancovať alebo navyšovať dlhy) a príjmovou schop -
nosťou (t. j. schopnosťou meniť existujúce daňové zaťaženie alebo zavádzať nové zdroje príjmov).
V kontexte EÚ predstavuje VFR nástroj na zabezpečenie strednodobej až dlhodobej stability a predvídateľnosti 
budúcich platobných požiadaviek a rozpočtových priorít. Komisia poskytuje informácie o týchto aspektoch v rozlič -
ných správach.
V usmernení IPSAS o odporúčaných postupoch sa nenavrhuje zahrnutie správy o fiškálnej udržateľnosti do ročných 
účtovných závierok, ani jej uverejnenie spolu s účtovnými závierkami.
65 Siedma zarážka
Komisia nesúhlasí s názorom Dvora audítorov, že odhady chybovosti nie sú podložené konzistentnou metodikou. 
Od GR sa vyžaduje, aby podávali správy v súlade s usmerneniami pre výročné správy o činnosti vydanými ústred -
nými útvarmi. Dostatočne pružným spôsobom sa zadefinovalo viacero konceptov a ukazovateľov, ktorých cieľom 
je umožniť zohľadnenie konkrétnych okolností rozličných GR a zároveň zabezpečiť dostatočný stupeň konzistencie 
konsolidovaných údajov.
Komisia sa domnieva, že odvolávanie sa na akékoľvek kritérium vytvorené pre „agentúry USA“ je v súvislosti s roz -
počtom EÚ nenáležité (pozri odpoveď na bod 53).
Odporúčanie 1 – Vysvetliť, kde chýba zhoda s osvedčenými postupmi
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia sa snaží o dodržiavanie príslušných vyvíjajúcich sa osvedčených postu -
pov stanovených v normách alebo zavádzaných medzinárodnými orgánmi alebo orgánmi verejnej správy (pozri 
odpoveď na odseky I – IV, VIII, 24 – 26, 44 – 49) a bude naďalej prispôsobovať svoju štruktúru riadenia.
Odporúčanie 2 – Zhoda s osvedčenými postupmi
Komisia toto odporúčanie čiastočne akceptuje (pozri podrobné odpovede na rozličné nižšie požadované opatrenia).
Odpovede Komisie 72
Odporúčanie 2 písm. a)
Komisia prijíma toto odporúčanie v súlade s článkom 116 ods. 2 pravidiel uplatňovania nariadenia o rozpočtových 
pravidlách. Pozri aj odpoveď Komisie na odporúčanie 2 písm. h).
Odporúčanie 2 písm. b)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Mechanizmy riadenia Komisie (vrátane IAS) sú stabilné a dôsledné a v súčasnosti 
sa rozšírili v záujme dosiahnutia úplnej zhody s princípmi vnútornej kontroly COSO 2013. Tieto mechanizmy umož -
ňujú Komisii vykonávať adekvátny dohľad nad fungovaním štruktúry riadenia.
Odporúčanie 2 písm. c)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Pozri odpoveď na bod 62.
Odporúčanie 2 písm. d)
Komisia akceptuje odporúčanie, aby vydávala súbor správ spôsobom, ktorý zmierňuje riziká týkajúce sa dostupnosti 
a kvality informácií. Pozri aj odpoveď na odporúčanie 2 písm. e).
Komisia už vykonala kroky v tomto smere, a to uverejnením Integrovaného balíka finančného výkazníctva z 19. júla 
2016.
Samotná správa o zodpovednosti by nebola adekvátna a nebola by ani v súlade s Koncepčným rámcom pre GPFR 
Rady IPSASB, v ktorom sa jasne uvádza, že GPFR, ktorých cieľom je poskytovať informácie potrebné na účely povin -
nosti zodpovedať sa a rozhodovania, „pravdepodobne obsahujú viacero správ, pričom každá z nich priamo reaguje 
na určité aspekty cieľov finančného výkazníctva“. V súlade s koncepčným rámcom Komisia poskytuje resp. poskytne 
nasledujúce dokumenty týkajúce sa prvkov, ktoré identifikuje Dvor audítorov:
ο Komisia v súčasnosti pracuje na aktualizácii vyhlásenia o správe a riadení.
ο V kontexte Komisie zodpovedá prejav predsedu EK o stave Únie prezentovaný v septembri správe predsedu.
ο Komisia okrem informácií uvedených v správe AMPR podrobne informuje v prejave o stave Únie a v strategických 
plánoch a plánoch riadenia jednotlivých GR o prevádzkových a strategických rizikách.
ο Informácie o nefinančnom plnení sú k dispozícii vo výročných správach o činnosti a vo výročných správach o riadení 
a plnení rozpočtu.
ο Informácie o činnostiach vykonávaných počas roka a o dosahovaní cieľov jednotlivých politík obsahuje Súhrnná 
správa o činnosti Únie a výročná správa o riadení a plnení rozpočtu.
ο Výročná správa APC obsahuje zhrnutie záverov APC pri plnení príslušného poslania a zdôrazňuje záležitosti, ktoré 
APC predložila do pozornosti kolégia. Odkazy na prácu APC sa nachádzajú v súhrnných správach a vo výročnej 
správe o riadení a plnení rozpočtu za rok 2015. V budúcich výročných správach o riadení a plnení rozpočtu bude 
špeciálna kapitola venovaná úlohe a záverom APC.
ο Rozpočet EÚ nie je porovnateľný s rozpočtami jednotlivých štátov najmä z dôvodu odlišností medzi úverovou 
schopnosťou (t. j. schopnosťou plniť finančné záväzky resp. refinancovať alebo navyšovať dlhy) a príjmovou schop -
nosťou (t. j. schopnosťou meniť existujúce daňové zaťaženie alebo zavádzať nové zdroje príjmov).
ο V kontexte EÚ predstavuje VFR nástroj na zabezpečenie strednodobej až dlhodobej stability a predvídateľnosti 
budúcich platobných požiadaviek a rozpočtových priorít. Komisia poskytuje informácie o týchto aspektoch vo vý -
ročnej správe o riadení a plnení rozpočtu, vo finančnej správe, v správe o overení účtovnej závierky EÚ a v prípade 
potreby aj v ďalších správach.
Odpovede Komisie 73
Odporúčanie 2 písm. e)
Komisia čiastočne prijíma toto odporúčanie.
Informácie, ktoré sú podkladom pre nový Integrovaný balík finančného výkazníctva a pre doplňujúce správy, sa 
podľa možností (t. j. najmä na základe príslušných termínov členských štátov na poskytnutie príslušných údajov) 
predložia Dvoru audítorov, aby bolo možné vykonať kontrolu konzistentnosti.
Odporúčanie 2 písm. f)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia bude naďalej oznamovať celkovú sumu výdavkov vystavených riziku vo 
výročnej správe o riadení a plnení rozpočtu.
Odporúčanie 2 písm. g)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia bude svoje mechanizmy riadenia pravidelne aktualizovať a zverejňovať 
a bude preukazovať zhodu s medzinárodnými normami a osvedčenými postupmi.
Odporúčanie 2 písm. h)
Komisia čiastočne prijíma toto odporúčanie. Komisia v kontexte obnovovania členskej základne APC v priebehu 
mandátu zváži záležitosť týkajúcu sa zvyšovania počtu externých členov s preukázanými profesionálnymi odbor -
nými skúsenosťami v oblasti auditu a súvisiacich oblastí, pričom takýchto externých členov APC bude menovať na 
základe otvoreného a transparentného postupu. Riadenie rizika, finančné výkazníctvo a výsledky funkcie overovaní 
a auditov ex post patria do zodpovednosti Riadiacej skupiny ABM, SG, GR BUDG a príslušných povoľujúcich úradní -
kov vymenovaných delegovaním. Komunikačné kanály, ku ktorým patria najmä výročné správy o činnosti, plány ria -
denia a strategické plány atď., zabezpečujú, aby povoľujúci úradníci vymenovaní delegovaním informovali prísluš -
ných komisárov a kolégium a aby umožnili kolégiu vykonávať príslušný dohľad. IAS okrem toho vykonáva pravidelné 
audity funkcie ex post  overovania/auditov v rámci príslušných GR (najmä v kľúčových oblastiach, ku ktorým patrí 
napr. zdieľané hospodárenie), pričom jednotlivými zisteniami sa zaoberá APC. Komisia zváži, či požiada IAS o vyko -
nanie auditu zameraného na mechanizmy riadenia/dohľadu v súvislosti s riadením rizika, finančným výkazníctvom 
a funkciami overovania/auditov ex post (najmä preskúmanie druhého stupňa) v záujme identifikácie akýchkoľvek 
zlepšení, ktoré môžu ďalej zvyšovať výkonnosť týchto mechanizmov.

AKO ZÍSKAŤ PUBLIKÁCIE EÚ
Bezplatné publikácie:
  jeden kus:  
prostredníctvom webovej stránky EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu);
  viac kusov alebo plagátov/máp:  
na zastúpeniach Európskej únie (http://ec.europa.eu/represent_sk.htm); v delegáciách,  
ktoré sídlia v nečlenských krajinách EÚ (http://eeas.europa.eu/delegations/index_sk.htm);
kontaktovaním služby Europe Direct (http://europa.eu/europedirect/index_sk.htm);  
na bezplatnom telefónnom čísle 00 800 6 7 8 9 10 11 (v rámci EÚ) (*).
(*)  Za poskytnutie informácií sa neplatí, podobne ako za väčšinu hovorov (niektorí mobilní operátori, verejné telefónne  
automaty alebo hotely si však môžu účtovať poplatok).
Platené publikácie:
 prostredníctvom webovej stránky EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).
Udalosť Dátum
Schválenie memoranda o plánovaní auditu/začiatok auditu 15. 12. 2015
Oficiálne zaslanie návrhu správy Komisii (alebo inému kontrolovanému subjektu) 21. 6. 2016
Schválenie konečnej správy po námietkovom konaní 20. 9. 2016
Prijatie oficiálnych odpovedí Komisie (alebo iného kontrolovaného subjektu) vo všet -
kých jazykoch14. 10. 2016
Riadenie zahŕňa mechanizmy zavedené s cieľom 
zabezpečiť, aby  boli definované a  dosiahnuté zamýšľané 
ciele pre zainteresované strany. Dobré riadenie nezahŕňa 
len vzťahy, ide pri ňom o dosahovanie výsledkov 
a o poskytnutie nástrojov subjektom prijímajúcim 
rozhodnutia na to, aby mohli vykonávať svoje úlohy. 
V niekoľkých oblastiach sa Komisia vzďaľuje od 
osvedčených postupov stanovených v  štandardoch alebo 
zavedených medzinárodnými a  verejnými orgánmi, ktoré 
sme vybrali ako referenčné štandardy, alebo ich nespĺňa 
úplne. Na to, aby mohla Komisia pokračovať v riešení 
kľúčových rizík, bude musieť ešte viac posilniť štruktúru 
riadenia v  celej inštitúcii.
EURÓPSKY
DVOR
AUDÍTOROV