P6_TA(2005)0353
Štatutárny audit ro čných ú čtovných závierok a konsolidovaných ú čtovných
závierok ***I
Legislatívne uznesenie Európskeho parlamentu o návrhu smernice Európskeho parlamentu a Rady
oštatutárnom audite ro čných ú čtovných závierok a konsolidovaných ú čtovných závierok
a o zmene a doplnení smerníc Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS (KOM(2004)0177 — C6-0005/2004
— 2004/0065(COD))
(Spolurozhodovací postup: prvé čítanie)
Európsky parlament ,
— so zrete ľom na návrh Komisie Európskemu parlamentu a Rade (KOM(2004)0177) (1),
— so zrete ľom na článok 251 ods. 2 a článok 44 ods. 2 písm. g) Zmluvy o ES, na základe ktorých
Komisia predložila návrh Parlamentu (C6-0005/2004),
— so zrete ľom na článok 51 rokovacieho poriadku,
— so zrete ľom na správu Výboru pre právne veci a stanoviská Výboru pre hospodárske a menové veci,
Výboru pre vnútorný trh a ochranu spotrebite ľa a Výboru pre priemysel, výskum a energetiku
(A6-0224/2005),
1. schva ľuje zmenené a doplnené znenie návrhu Komisie;
2. vyzýva Komisiu, aby vec znovu predložila Parlamentu, ak má v úmysle podstatne zmeni ťsvoj návrh,
alebo ho nahradi ťiným textom;
3. poveruje svojho predsedu, aby túto pozíciu postúpil Rade a Komisii.
(1) Zatia ľneuverejnené v úradnom vestníku.
P6_TC1-COD(2004)0065
Pozícia Európskeho parlamentu prijatá v prvom čítaní 28. septembra 2005na ú čely prijatia smer-
nice Európskeho parlamentu a Rady 2005/…/ES oštatutárnom audite ro čných ú čtovných závierok
a konsolidovaných ú čtovných závierok a o zmene a doplnení smerníc Rady 78/660/EHS
a 83/349/EHS
(Text s významom pre EHP)
EURÓPSKY PARLAMENT A RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zrete ľom na Zmluvu o založení Európskeho spolo čenstva, najmä na jej článok 44 ods. 2 písm. g),
so zrete ľom na návrh Komisie,
so zrete ľom na stanovisko Európskeho hospodárskeho a sociálneho výboru (1),
konajúc v súlade s postupom ustanoveným v článku 251 zmluvy (2),21.9.2006 C 227 E/432 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. EÚ C 157, 28.6.2005, s. 115.
(2)Pozícia Európskeho parlamentu z 28. septembra 2005.
keďže:
(1) Štvrtá smernica Rady 78/660/EHS z 25. júla 1978 o ro čnej ú čtovnej závierke niektorých typov
spolo čností (1), vychádzajúca z článku 54 ods. 3 písm. g) zmluvy, siedma smernica Rady
83/349/EHS z 13. júna 1983 o konsolidovaných ú čtovných závierkach (2), vychádzajúca z článku
54 ods. 3 písm. g) zmluvy, smernica Rady 86/635/EHS z 8. decembra 1986 o ro čnej ú čtovnej
závierke a konsolidovaných ú čtoch bánk a iných finan čných in štitúcií (3) a smernica Rady
91/674/EHS z 19. decembra 1991 o ro čných ú čtovných závierkach a konsolidovaných ú čtovných
závierkach pois ťovní (4)vs ú časnej dobe požadujú, aby audit ro čnej ú čtovnej závierky
a konsolidovanej ú čtovnej závierky vykonávala jedna alebo viac osôb, ktoré sú oprávnené takýto
audit vykonáva ť.
(2) Podmienky pre schva ľovanie osôb zodpovedných za vykonávanie štatutárneho auditu boli ustano-
vené v ôsmej smernici Rady 84/253/EHS z 10. apríla 1984 o schva ľovaní osôb zodpovedných za
vykonávanie štatutárnych auditov ú čtovných dokumentov (5), vychádzajúcej z článku 54 ods. 3
písm. g) zmluvy.
(3) Nedostatok harmonizovaného prístupu k štatutárnemu auditu v Spolo čenstve bol dôvodom, pre čo
Komisia vo svojom oznámení z roku 1998 „ Štatutárny audit v Európskej únii: cesta vpred“ (6)
navrhla vytvorenie Výboru pre audit, ktorý by mohol rozvinú ťďalšiučinnos ťv úzkej spolupráci
účtovných profesií a členských štátov.
(4) Na základe práce uvedeného výboru Komisia vydala v novembri 2000 odporú čanie o „Zabezpe čovaní
kvality štatutárneho auditu v EÚ: minimálne požiadavky“ (7) a v máji 2002 odporú čanie o nezávislosti
štatutárnych audítorov v EÚ : Súbor základných zásad (8).
(5) Táto smernica má za cie ľpodstatnú - hoci nie úplnú - harmonizáciu požiadaviek týkajúcich sa
štatutárneho auditu. Členský štát, ktorý vyžaduje štatutárny audit, môže zavies ťprísnej šie požia-
davky, pokia ľto v tejto smernici nie je uvedené inak.
(6) Kvalifikácie v oblasti auditu, ktoré získali štatutárni audítori na základe tejto smernice, sa považujú
za rovnocenné. Členské štáty by teda už nemali ma ťmožnos ťpožadova ť, aby vä čšinu hlasovacích
práv v audítorskej spolo čnosti mali audítori schválení v príslu šnom členskom štáte alebo aby vä čšina
členov správneho či riadiaceho orgánu audítorskej spolo čnosti bola schválená v príslu šnom člen-
skom štáte.
(7) Štatutárny audit si vyžaduje primerané znalosti v oblastiach, akými sú podnikové právo, finan čné
právo a právo sociálneho zabezpe čenia. Pred schválením štatutárneho audítora z iného členského
štátu by sa mali tieto znalosti preveri ť.
(8) Na ochranu tretích strán by mali by ťvšetci schválení audítori a audítorské spolo čnosti zaregistro-
vané v registri, ktorý je prístupný verejnosti a obsahuje základné informácie o štatutárnom audíto-
rovi alebo audítorskej spolo čnosti.
(9) Štatutárni audítori by mali dodržiava ťnajvy ššie etické normy. Mali by sa teda riadi ťzásadami profe-
sionálnej etiky ,čo zah ŕňa aspo ňvykonávanie ich poslania vo verejnom záujme, ich integritu
a objektivitu a ich odbornú spôsobilos ť, ako aj náležitú starostlivos ť. Vykonávanie poslania štatu-
tárnych audítorov vo verejnom záujme znamená, že širšie spolo čenstvo ob čanov a in štitúcií sa
spolieha na kvalitu ich práce. Kvalitný audit prispieva k riadnemu fungovaniu trhov prostredníc-tvom roz širovania integrity a efektívnosti finan čných výkazov. Komisia môže ako minimálne
normy prija ťvykonávacie opatrenia týkajúce sa profesionálnej etiky. Pritom možno bra ťdo úvahy
zásady obsiahnuté v Etickom kódexe Medzinárodnej federácie ú čtovníkov (IFAC).21.9.2006 C 227 E/433 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. ES L 222, 14.8.1978, s. 11. Smernica naposledy zmenená a doplnená smernicou Európskeho parlamentu a Rady
2003/51/ES (Ú. v. EÚ L 178, 17.7.2003, s. 16).
(2) Ú. v. ES L 193, 18.7.1983, s. 1. Smernica naposledy zmenená a doplnená smernicou 2003/51/ES.
(3) Ú. v. ES L 372, 31.12.1986, s. 1. Smernica naposledy zmenená a doplnená smernicou 2003/51/ES.
(4) Ú. v. ES L 374, 31.12.1991, s. 7. Smernica zmenená a doplnená smernicou 2003/51/ES.
(5) Ú. v. ES L 126, 12.5.1984, s. 20.
(6) Ú. v. ES C 143, 8.5.1998, s. 12.
(7) Ú. v. ES L 91, 31.3.2001, s. 91.
(8) Ú. v. ES L 191, 19.7.2002, s. 22.
(10) Je dôležité, aby štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti re špektovali súkromie svojich klientov.
Mali by by ťpreto viazaní prísnymi pravidlami dôvernosti informácií a služobného tajomstva, ktoré
by v šak nemali bráni ťriadnemu presadzovaniu tejto smernice. Tieto pravidlá o dôvernosti by sa
mali tiež uplat ňovaťna každého štatutárneho audítora alebo audítorskú spolo čnosť, ktorá sa
prestala angažova ťv konkrétnom audite.
(11) Štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti by mali by ťpočas vykonávania štatutárneho auditu nezá-
vislí. Môžu informova ťauditovaný subjekt o situácii vyplývajúcej z auditu, ale mali by sa zdrža ť
zasahovania do procesov jeho vnútorného rozhodovania. Ak sa ocitnú v situácii, v ktorej je význam
ohrozenia ich nezávislosti aj po uplatnení bezpe čnostných opatrení na obmedzenie tohto ohrozenia
príli švysoký , mali by od auditu odstúpi ťalebo sa ho zdrža ť.Záver, že existuje vz ťah, ktorý spochy-
bňuje nezávislos ťaudítora, môže by ťodli šný pod ľa toho, či ide o vz ťah medzi audítorom
a auditovaným subjektom alebo o vz ťah medzi sie ťou a auditovaným subjektom. Ak ustanovenia
vnútro štátnych predpisov požadujú alebo povo ľujú, aby družstvo pod ľačlánku 2 ods. 14 alebo
podobný subjekt uvedený v článku 45 smernice 86/635/EHS boli členmi neziskového auditorského
subjektu, objektívna, rozumná a informovaná strana by nedo šla k záveru, že vz ťah založený na
členstve spochyb ňuje nezávislos ťštatutárneho audítora, pokia ľsa pri vykonávaní štatutárneho
auditu niektorého z členov uplat ňujú zásady nezávislosti na audítorov vykonávajúcich audit a na
osoby, ktoré by mohli ovplyv ňovaťštatutárny audit. Príkladmi ohrozenia nezávislosti štatutár-
neho audítora alebo audítorskej spolo čnosti sú priamy alebo nepriamy finan čný záujem
v auditovanom subjekte a poskytovanie doplnkových neaudítorských služieb. Okrem toho môže
nezávislos ťštatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti ohrozi ťúrove ňpoplatkov vyplate-
ných jedným auditovaným subjektom a/alebo štruktúra poplatkov. Typy bezpe čnostných opatrení
uplat ňovaných na zníženie alebo odstránenie tohto nebezpe čenstva zah ŕňajú zákazy, obmedzenia,
iné opatrenia a postupy a zverejnenie informácií. Štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti by
tiež mali odmieta ťakéko ľvek doplnkové služby nesúvisiace s auditom, ktoré spochyb ňujú ich nezá-
vislos ť. Komisia môže ako minimálne normy prija ťvykonávacie opatrenia týkajúce sa nezávislosti.
V rámci toho môže Komisia vzia ťdo úvahy princípy obsiahnuté v odporú čaniach Komisie zo 16.
mája 2002 o nezávislosti štatutárnych audítorov v EÚ: Súbor základných zásad .Aby bolo možné
určiťnezávislos ťaudítorov, musí sa vysvetli ťpojem „sie ť“, v ktorej audítori pracujú. Z tohto
poh ľadu sa musí prihliada ťna rôzne okolnosti, napríklad na prípady, kedy možno štruktúru defi-
nova ťako sie ť, pretože je zameraná na zdie ľanie zisku alebo nákladov. Kritériá na preukázanie
existencie siete by mali by ťposúdené a zvážené na základe v šetkých dostupných skutkových okol-
ností, ako napríklad, či majú spolo čných bežných klientov.
(12) Ak je potrebné zabezpe čiťnezávislos ťaudítora alebo audítorskej spolo čnosti v prípadoch vlastnej
kontroly alebo vlastného záujmu, mal by o odstúpení alebo zdržaní sa auditu rozhodova ťskôr
členský štát než audítor alebo audítorská spolo čnosťpokia ľide o ich klientov. To by v šak nemalo
vyvola ťsituáciu, kedy členské štáty nesú hlavnú zodpovednos ťza to, aby zabránili štatutárnym
audítorom alebo audítorským spolo čnostiam poskytova ťsvojim klientom neaudítorské služby. Na
určenie nevhodnosti vykonania štatutárneho auditu štatutárnym audítorom alebo audítorskou
spolo čnosťou v prípadoch vlastnej kontroly alebo vlastného záujmu pri ochrane nezávislosti audí-
tora alebo audítorskej spolo čnosti, by sa malo uvažova ťo tom, či auditovaný subjekt verejného
záujmu vydal alebo nevydal prevodite ľné cenné papiere obchodovate ľné na regulovanom trhu
v zmysle článku 4 ods. 1 bod 18 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2004/39/ES
z 21. apríla 2004 o trhu s finan čnými nástrojmi (1).
(13) Je dôležité zaisti ťdlhodobo vysokú kvalitu v šetkých štatutárnych auditov vyžadovaných právnymi
predpismi Spolo čenstva. V šetky štatutárne audity by sa preto mali vykonáva ťna základe medziná-
rodných audítorských noriem. Opatrenia potrebné na vykonávanie tejto smernice by mali by ť
prijaté v súlade s rozhodnutím Rady 1999/468/ES z 28. júna 1999, ktorým sa ustanovujú21.9.2006 C 227 E/434 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. EÚ L 145, 30.4.2004, s. 1.
postupy pre výkon vykonávacích právomocí prenesených na Komisiu (1)a so zrete ľom na vyhlá-
senie Komisie v Európskom parlamente 5. februára 2002, týkajúce sa vykonávania právnych
predpisov upravujúcich finan čné služby. Technický výbor alebo skupina pre audit pomôže Komisii
pri hodnotení technickej spo ľahlivosti v šetkých medzinárodných noriem pre audit a do tohto by
mala tiež zapoji ťsystém orgánov verejného doh ľadu členských štátov. V záujme dosiahnutia maxi-
málneho stup ňa harmonizácie by uplatnenie dodato čných vnútro štátnych audítorských postupov
alebo požiadaviek malo by ťčlenským štátom umožnené len vtedy, ak tieto postupy vyplývajú
z osobitných vnútro štátnych právnych požiadaviek vz ťahujúcich sa na rozsah štatutárneho auditu
ročných alebo konsolidovaných ú čtovných závierok v tom zmysle, že tieto požiadavky neboli
pokryté prijatými medzinárodnými audítorskými normami. Členské štáty by mali ma ťmožnos ť
zachova ťtieto dodato čné postupy auditu až kým nebudú postupy auditu alebo požiadavky pokryté
následne prijatými medzinárodnými audítorskými normami. Ak by v šak prijaté medzinárodné
audítorské normy obsahovali audítorské postupy, ktorých vykonávanie by vytváralo špecifický
právny konflikt s vnútro štátnymi právnymi predpismi v dôsledku špecifických vnútro štátnych
požiadaviek týkajúcich sa rozsahu štatutárneho auditu, členské štáty môžu vy ňaťkonfliktnú časť
medzinárodných audítorských noriem na dobu trvania konfliktu za predpokladu, že budú uplat-nené opatrenia uvedené v článku 26 ods. 3. Akéko ľvek doplnenie alebo vy ňatie uskuto čnené
člen-
skými štátmi by malo prispie ťk vysokej úrovni dôveryhodnosti ro čných ú čtovných závierok
spolo čností a by ťprospe šné pre verejné blaho. Hore uvedené znamená, že členské štáty môžu
napríklad vyžadova ťdodato čnú správu audítora pre dozornú radu alebo iné správy a požiadavky
na audit, založené na vnútro štátnych pravidlách riadenia spolo čností.
(14) Nato, aby Komisia mohla prija ťmedzinárodnú audítorskú normu na uplatnenie v Spolo čenstve je
nevyhnutné, aby bola v šeobecne medzinárodne uznávaná, aby bola vypracovaná za plnej ú časti v šet-
kých zainteresovaných strán v rámci otvoreného a transparentného postupu, aby zvy šovala dôvery-
hodnos ťa kvalitu ro čných ú čtovných závierok a konsolidovaných ú čtovných závierok a aby slúžila
európskemu verejnému blahu. Potreba prijatia vyhlásenia o vykonávaní medzinárodného auditu
(International Audit Practice Statement) ako sú časti normy, by mala by ťposúdená postupom
vo výboroch na princípe posudzovania jednotlivých prípadov. Komisia by mala zabezpe čiť, aby
bola pred za čiatkom procesu prijímania vykonaná kontrola zameraná na splnenie týchto požiada-
viek a výsledok oznámi členom Regula čného výboru pre audit.
(15) V prípade konsolidovanej ú čtovnej závierky je dôležité, aby existovalo jasné vymedzenie zodpoved-
nosti medzi štatutárnymi audítormi, ktorí vykonávajú audit jednotlivých sú častí skupiny. Na tento
účel by mal audítor skupiny nies ťplnú zodpovednos ťza audítorskú správu.
(16) V záujme zvý šenia porovnate ľnosti medzi spolo čnosťami používajúcimi rovnaké ú čtovné normy
a na pozdvihnutie verejnej dôvery vo význam auditu Komisia môže prija ťspolo čnú správu pre audit
ročných ú čtovných závierok a konsolidovaných ú čtovných závierok na základe schválených medzi-
národných ú čtovných noriem, ak na úrovni Spolo čenstva nebola prijatá iná vhodná norma pre
také správy.
(17) Dobrým prostriedkom na dosiahnutie dlhodobo vysokej kvality štatutárnych auditov sú pravidelné
kontroly. Štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti by preto mali podlieha ťsystému zabezpe čenia
kvality, ktorý je organizovaný spôsobom nezávislým od kontrolovaných štatutárnych audítorov
a audítorských spolo čností. V záujme uplat ňovania článku 29 o systémoch zabezpe čenia kvality
môžu členské štáty rozhodnú ť, že v prípade, ak jednotliví audítori majú vypracovaný spolo čný
spôsob zabezpe čenia kvality, sa budú uplat ňovaťlen požiadavky týkajúce sa audítorských spolo č-
ností. Členské štáty môžu usporiada ťsystém zabezpe čenia kvality takým spôsobom, aby sa každý
audítor podroboval kontrole zabezpe čenia kvality minimálne každých 6 rokov. Z tohto h ľadiska
by financovanie systému zabezpe čenia kvality malo by ťzbavené neprimeraného vplyvu. Komisia
by mala ma ťprávomoc prija ťvykonávacie opatrenia v otázkach súvisiacich s organizáciou
systému zabezpe čenia kvality a v otázkach jeho financovania v prípadoch, kedy je dôvera verej-
nosti v systém zabezpe čenia kvality vážne ohrozená. Členské štáty by mali by ťmotivované nájs ť,
prostredníctvom systémov verejného doh ľadu, koordinovaný prístup pri vykonávaní kontrol zabez-
pečovania kvality so zámerom vyhnú ťsa zbyto čnému za ťaženiu dotknutých subjektov.21.9.2006 C 227 E/435 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. ES L 184, 17.7.1999, s. 23.
(18) Prešetrovania a vhodné postihy prispievajú k prevencii a náprave chýb pri vykonávaní štatutárneho
auditu.
(19) Členské štáty by mali vytvori ťefektívny systém verejného doh ľadu nad štatutárnymi audítormi
a audítorskými spolo čnosťami, založený na kontrole zo strany krajiny pôvodu. Regula čné opatrenia
týkajúce sa verejného doh ľadu by mali umož ňovaťefektívnu spoluprácu orgánov doh ľadu
v jednotlivých členských štátoch na úrovni Spolo čenstva. Systém verejného doh ľadu musí by ť
riadený osobami, ktoré nevykonávajú audítorskú prax, ale ktoré majú vedomosti v problematike
súvisiacej so štatutárnym auditom. Členské štáty v šak môžu umožni ťmen šine aktívnych audí-
torov, aby sa zapojili do riadenia systému verejného doh ľadu. Tieto osoby nevykonávajúce audí-
torskú prax môžu by ťodborníci, ktorí nikdy nevykonávali povolanie audítora alebo bývalí audí-
tori, ktorí svoje povolanie už nevykonávajú. Príslu šné orgány členských štátov by mali spolupra-
cova ť, ak je to nevyhnutné na plnenie ich povinností týkajúcich sa doh ľadu nad štatutárnymi audí-
tormi a audítorskými spolo čnosťami, ktoré schválili. Takáto spolupráca môže by ťvýznamným
príspevkom k zabezpe čeniu dlhodobo vysokej kvality štatutárneho auditu v Spolo čenstve. Keďže je
nevyhnutné zabezpe čiťúčinnú spoluprácu a koordináciu na európskej úrovni medzi príslu šnými
orgánmi, ur čenými členskými štátmi, menovanie jedného subjektu zodpovedného za zabezpe čenie
spolupráce by sa malo vykona ťbez toho, aby boli dotknuté schopnosti priamej spolupráce každého
jednotlivého orgánu s inými príslu šnými orgánmi členských štátov.
(20) V záujme zabezpe čenia súladu s článkom 32 ods. 3 (Zásady verejného doh ľadu) sa od osoby nevy-
konávajúcej audítorskú prax žiada, aby mala vedomosti v oblastiach súvisiacich so štatutárnym
auditom bu ďvďaka vlastným odborným skúsenostiam alebo v ďaka poznatkom v aspo ňjednej
z oblastí uvedených v zozname v článku 8.
(21) Štatutárneho audítora alebo audítorskú spolo čnosťmenuje valné zhromaždenie akcionárov alebo
členov auditovaného subjektu. V záujme ochrany nezávislosti audítora je dôležité, aby jeho odvo-
lanie bolo možné iba vtedy, ak na to existujú primerané dôvody a ak sa tieto dôvody oznámia
orgánu alebo orgánom zodpovedným za verejný doh ľad.
(22) Keďže subjekty verejného záujmu sú vidite ľnejšie a významnej šie z hospodárskeho h ľadiska, mali by
sa na štatutárny audit ich ro čnej ú čtovnej závierky a konsolidovanej ú čtovnej závierky vz ťahova ť
prísnej šie požiadavky.
(23) Výbory pre audit a efektívny systém vnútornej správy pomáha minimalizova ťriziko z h ľadiska
financií, činnosti i súladu a prehlbuje kvalitu finan čných správ. Členské štáty môžu prihliada ťna
odporú čanie Komisie z 15. februára 2005 o posilnení úlohy nevýkonných alebo dozorných riadi-
teľov spolo čností (1)uvedených na zozname a o výboroch (dozorných) rád, ktoré rozhodujú
o zriadení výborov pre audit a ich fungovaní. Členské štáty môžu ur čiť, že funkcie zverené výboru
pre audit alebo orgánu, ktorý vykonáva rovnaké funkcie, môže vykonáva ťadministratívny alebo
dozorný orgán ako celok.
(24) Pokia ľide o povinnosti výboru pre audit pod ľačlánku 41, štatutárny audítor ani audítorská
spolo čnosťnie sú žiadnym spôsobom podriadení tomuto výboru.
(25) Členské štáty môžu od požiadavky o zriadení výboru pre audit oslobodi ťaj subjekty verejného
záujmu, ktoré sú spolo čnosťami kolektívneho investovania, a ktorých prevodite ľné cenné papiere
sú pripustené na obchodovanie na regulovanom trhu. Táto možnos ťberie do úvahy skuto čnosť,ž e
v prípadoch, ak spolo čnosťkolektívneho investovania vykonáva len činnos ťs cie ľom zlu čovania
majetku, nie je vždy vhodné využi ťvýbor pre audit. Finan čné výkazníctvo a ani súvisiace riziká
nie sú porovnate ľné s tými, ktoré sa týkajú iných subjektov verejného záujmu. Okrem toho,
podniky kolektívneho investovania do prevodite ľných cenných papierov (PKIPCP) a ich nadriadené21.9.2006 C 227 E/436 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. EÚ L 52, 25.2.2005, s. 51.
spolo čnosti pracujú v striktne definovanom regulovanom prostredí a sú podriadené špecifickým
mechanizmom riadenia, ako sú napríklad kontroly vykonávané ich depozitármi .Pre tie spolo čnosti
kolektívneho investovania, ktoré nie sú harmonizované smernicou 85/611/EHS (1), ale podliehajú
ekvivalentným zabezpe čeniam, ako sú tie, ktoré sú zavedené uvedenou smernicou, by mali členské
štáty môc ťv takomto osobitnom prípade zabezpe čiťrovnaké zaobchádzanie, ako pre spolo čnosti
kolektívneho investovania, harmonizované EÚ.
(26) Na ú čel posilnenia nezávislosti audítorov subjektov verejného záujmu by sa mal k ľúčový audí-
torský partner vykonávajúci audit v takýchto subjektoch strieda ť. Pre organizovanie takýchto
striedaní musia členské štáty požiada ťo výmenu k ľúčového audítorského partnera vykonávajúceho
audit príslu šného subjektu, pri čom umožnia audítorskej spolo čnosti, s ktorou je hlavný partner
spojený, pokra čovaťako štatutárny audítor takého subjektu. Tam, kde to členský štát považuje za
vhodné pre dosiahnutie sledovaných cie ľov, môže ako alternatívu požadova ťzmenu audítorskej
spolo čnosti bez toho, aby bol dotknutý článok 42 ods. 2.
(27) Prepojenos ťkapitálových trhov zvy šuje potrebu zabezpe čiťtaktiež vysokú kvalitu práce audítorov
z tretích krajín, ktorá súvisí s kapitálovým trhom Spolo čenstva. Audítori, ktorých sa to týka, by teda
mali by ťzaregistrovaní, aby ich bolo možné kontrolova ťzhľadiska zabezpe čenia kvality a aby
podliehali systému pre šetrovania a sankcií. Malo by by ťmožné schváli ťodchýlky na báze recipro-
city, pokia ľKomisia v spolupráci s členskými štátmi vykoná preskúmanie rovnocennosti. V každom
prípade by sa subjekt, ktorý vydal prevodite ľné cenné papiere na regulovanom trhu v zmysle
článku 4 ods. 1 bod 18 smernice 2004/39/ES mal vždy podrobi ťauditu vykonávanému audítorom
registrovaným v členskom štáte alebo audítorom, ktorý je pod doh ľadom príslu šných orgánov
tretej krajiny, z ktorej pochádza, ak Komisia alebo členský štát uznali, že táto tretia krajina sp ĺňa
požiadavky rovnocenné s požiadavkami EÚ pokia ľide o zásady doh ľadu, systémy zabezpe čenia
kvality, preskúmavania a sankcií v prípade, že takýto stav je recipro čný. Ak členský štát uznal
systém zabezpe čenia kvality tretej krajiny za rovnocenný neznamená to, že iné členské štáty sú
povinné prija ťtoto vnútro štátne hodnotenie rovnocennosti, ani to neprejudikuje rozhodnutie
Komisie.
(28) Komplexnos ťauditov medzinárodných skupín si vyžaduje dobrú spoluprácu medzi príslu šnými
orgánmi členských krajín a tretích krajín. Členské štáty by preto mali zabezpe čiť, aby príslu šné
vnútro štátne orgány umožnili príslu šným orgánom tretích krajín prístup k pracovným materiálom
auditu a iným dokumentom. V záujme ochrany práv zainteresovaných strán a zárove ňv záujme
uľahčenia prístupu k týmto materiálom a dokumentom, by malo by ťčlenským štátom umožnené
poskytnú ťpríslu šným orgánom tretích krajín priamy prístup na základe súhlasu príslu šného vnútro š-
tátneho orgánu. Jedným zo závažných kritérií umožnenia prístupu je skuto čnosť,či príslu šné
orgány tretích krajín sp ĺňajú požiadavky, ktoré Komisia vyhlási za primerané. Až do takéhoto
rozhodnutia Komisie a bez toho, aby bolo takéto rozhodnutie dotknuté, môžu členské štáty zhod-
noti ťprimeranos ťtýchto požiadaviek.
(29) Zverejnenie informácií pod ľačlánkov 36 a 47 by sa malo uskuto čniťv súlade s pravidlami
o presune osobných údajov do tretích krajín ustanovenými smernicou Európskeho parlamentua Rady 95/46/ES z 24. októbra 1995 o ochrane fyzických osôb pri spracovaní osobných údajovav o ľnom pohybe týchto údajov (
2).
(30) Opatrenia potrebné na vykonávanie tejto smernice by mali by ťprijaté v súlade s rozhodnutím
1999/468/ES a s primeraným oh ľadom na vyhlásenie Komisie v Európskom parlamente
z 5. februára 2002 o vykonávaní právnych predpisov v oblasti finan čných služieb. Na tento ú čel sa
na pomoc Komisii zriadi výbor.21.9.2006 C 227 E/437 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1)Smernica Rady 85/611/EHS z 20. decembra 1985 o koordinácii zákonov, iných právnych predpisov a správnych
opatrení týkajúcich sa podnikov kolektívneho investovania do prevodite ľných cenných papierov (PKIPCP) (Ú. v.
ES L 375, 31.12.1985, s. 3 ).Smernica naposledy zmenená a doplnená smernicou Európskeho parlamentu a Rady
2005/1/ES (Ú. v. EÚ L 79, 24.3.2005, s. 9).
(2) Ú. v. ES L 281, 23.11.1995, s. 31. Smernica zmenená a doplnená nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č.
1882/2003 (Ú. v. EÚ L 284, 31.10.2003, s. 1).
(31) Európsky parlament by mal ma ťk dispozícii lehotu troch mesiacov od predloženia návrhu zmien
a doplnení a vykonávacích opatrení, aby ich mohol preskúma ťa predloži ťsvoje stanovisko.
V naliehavých a riadne odôvodnených prípadoch by v šak malo by ťmožné túto lehotu skráti ť.A k
Európsky parlament po čas tejto lehoty prijme uznesenie, Komisia opätovne preskúma návrhy
zmien a doplnení alebo opatrení.
(32) Opatrenia potrebné na vykonávanie tejto smernice by mali by ťprijaté v súlade s rozhodnutím 1999/468/ES .
(33) V súlade so zásadami subsidiarity a proporcionality pod ľačlánku 5 zmluvy sú opatrenia uvedené
v tejto smernici, ktoré si vyžadujú uplat ňovanie jednotných medzinárodných audítorských štan-
dardov, aktualizáciu požiadaviek týkajúcich sa vzdelávania, definíciu profesionálnej etiky a praktickúrealizáciu spolupráce medzi príslu šnými orgánmi členských štátov a medzi týmito orgánmi
a orgánmi tretích krajín, potrebné na dosiahnutie cie ľovďalšieho zlep šovania a harmonizácie kvality
štatutárneho auditu v Spolo čenstve a u ľahčenia spolupráce medzi členskými štátmi a spolupráce
s tretími krajinami, aby sa posilnila dôvera v štatutárny audit.
(34) V záujme umožnenia vä čšej transparentnosti vo vz ťahu medzi štatutárnym audítorom alebo audítor-
skou spolo čnosťou a subjektom, v ktorom sa vykonáva audit, by mali by ťsmernice 78/660/EHS
a 83/349/EHS zmenené a doplnené tak, aby obsahovali požiadavku zverejni ťpoplatok za audit
a poplatok za neaudítorské služby v prílohe ro čnej ú čtovnej závierky a konsolidovanej ú čtovnej
závierky.
(35) Smernica 84/253/EHS by sa mala zru šiť, pretože neobsahuje dostato čnépravidlá
na zabezpe čenie
vhodnej infra štruktúry auditu, ku ktorej patrí verejný doh ľad, disciplinárne systémy a systémy zabez-
pečenia kvality, a pretože neobsahuje špecifické ustanovenia týkajúce sa regula čnej spolupráce člen-
ských štátov a tretích krajín. Na zabezpe čenie právnej istoty je v šak potrebné, aby bolo jasne stano-
vené, že štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti, ktorí boli schválení pod ľa smernice
84/253/EHS, sa považujú za schválených pod ľa tejto smernice.
(36) Štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti sú zodpovedné za výkon svojej práce s náležitou
starostlivos ťou, a preto by mali zodpoveda ťza finan čnéškody vzniknuté v dôsledku nedostato čnej
starostlivosti. Av šak možnos ťzíska ťpoistné krytie v prípade náhrady škody pre audítorov
a audítorské spolo čnosti môže by ťovplyvnená tým, či sú predmetom neobmedzenej finan čnej
zodpovednosti. Zo svojej strany sa Komisia snaží prehodnoti ťtieto otázky, pri čom berie do úvahy,
že zodpovednostné režimy členských štátov môžu by ťveľmi rôznorodé,
PRIJALI TÚTO SMERNICU:
KAPITOLA I
PREDMET ÚPRAVY A VYMEDZENIE POJMOV
Článok 1
Predmet úpravy
Táto smernica ustanovuje pravidlá týkajúce sa štatutárneho auditu ro čnej a konsolidovanej ú čtovnej
závierky .
Článok 2
Vymedzenie pojmov
Na ú čely tejto smernice:
1) „ štatutárny audit“ znamená audit ro čných alebo konsolidovaných ú čtovných závierok do tej miery,
do akej ho vyžadujú právne predpisy Spolo čenstva ;
2) „ štatutárny audítor“ znamená fyzickú osobu, ktorú v súlade s touto smernicou schválili príslu šné
orgány členského štátu na vykonávanie štatutárnych auditov;21.9.2006 C 227 E/438 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
3) „audítorská spolo čnosť“ znamená právny subjekt, ktorý v súlade s touto smernicou schválili príslu šné
orgány členského štátu na vykonávanie štatutárnych auditov, bez oh ľadu na jeho právnu formu;
4) „audítorský subjekt z tretej krajiny“ znamená subjekt, bez oh ľadu na jeho právnu formu, ktorý
vykonáva audity ro čných alebo konsolidovaných ú čtovných závierok spolo čnosti zaregistrovanej
v tretej krajine;
5) „audítor z tretej krajiny“ znamená fyzickú osobu, ktorá vykonáva audity ro čných alebo konsolido-
vaných ú čtovných závierok spolo čnosti zaregistrovanej v tretej krajine;
6) „audítor skupiny“ znamená štatutárneho audítora alebo audítorskú spolo čnosť, ktorá vykonáva štatu-
tárny audit konsolidovanej ú čtovnej závierky;
7) „sieť“ znamená rozsiahlej šiuštruktúru:
—ktorá je zameraná na spoluprácu, a do ktorej štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť
patrí a;
—ktorá je jasne zameraná na zdie ľanie zisku alebo nákladov, alebo sa vyzna čuje spolo čným vlast-
níctvom, dozorom alebo správou, má spolo čné zásady a postupy kontroly kvality, spolo čnú
obchodnú stratégiu, používa spolo čné obchodné meno alebo významnú časťodborných
zdrojov;
8) „dcérska spolo čnosťaudítorskej spolo čnosti“ znamená akýko ľvek podnik, bez oh ľadu na jeho právnu
formu, ktorý je spojený s audítorskou spolo čnosťou prostredníctvom spolo čného vlastníctva,
kontroly alebo riadenia;
9) „audítorská správa“ znamená správu, ktorá je uvedená v článku 51a smernice 78/660/EHS a v článku
37 smernice 83/349/EHS, a ktorú vydáva štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť;
10) „príslu šné orgány“ znamenajú úrady alebo orgány ur čené zákonom, ktoré majú na starosti reguláciu
a/alebo doh ľadnad štatutárnymi audítormi a audítorskými spolo čnosťami alebo ich špecifickými
aspektmi; odkaz na „príslu šný orgán“ v konkrétnom článku znamená odkaz na úrad alebo orgán
zodpovedný za funkcie uvedené v tomto článku;
11) „medzinárodné audítorské normy“ znamenajú Medzinárodné normy pre audit (International Stan-
dards on Auditing) a s nimi súvisiace vyhlásenia a normy, pokia ľsa vz ťahujú na štatutárny audit;
12) „medzinárodné ú čtovné štandardy“ znamenajú Medzinárodné ú čtovné štandardy (International
Accounting Standards, IAS), Medzinárodné štandardy finan čného výkazníctva (International Financial
Reporting Standards, IFRS) a s nimi súvisiace výklady (výklady SIC/IFRIC), ďalšie zmeny a doplnenia
týchto štandardov a súvisiacich výkladov, ako aj budúce štandardy a súvisiace výklady vydané alebo
prijaté Radou pre Medzinárodné ú čtovné štandardy (International Accounting Standards Board,
IASB);
13) „subjekty verejného záujmu“ znamenajú subjekty, riadené právnymi predpismi členského štátu,
ktorých prevodite ľné cenné papiere sú obchodovate ľné na regulovaných trhoch ktoréhoko ľvek člen-
ského štátu v zmysle článku 4 ods. 1 bod 18 smernice 2004/39/ES, úverové in štitúcie v zmysle
článku 1 bod 1 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2000/12/ES z 20. marca 2000 o za čatí
a vykonávaní činnosti úverových in štitúcií (1)a pois ťovne ako ich definuje článok 2 ods. 1 smernice
91/674/EHS. Členské štáty môžu ozna čiťaj iné subjekty ako subjekty verejného záujmu, naprí-
klad subjekty, ktoré sú dôležité z verejného h ľadiska z dôvodu povahy ich činnosti, ich ve ľkosti
alebo po čtu zamestnancov ;
14) „družstvo“ znamená Európsku družstevnú spolo čnosťako ju definuje článok 1 nariadenia Rady
(ES) č. 1435/2003 z 22. júla 2003 o štatúte Európskej družstevnej spolo čnosti (SCE) (2)alebo
akéko ľvek iné družstvo, pre ktoré právne predpisy Spolo čenstva požadujú štatutárny audit, naprí-
klad úverové in štitúcie v zmysle článku 1 bod 1 smernice 2000/12/ES a pois ťovne v zmysle
článku 2 ods. 1 smernice 91/674/EHS;21.9.2006 C 227 E/439 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. ES L 126, 26.5.2000, s. 1. Smernica naposledy zmenená a doplnená smernicou 2005/1/ES.
(2) Ú. v. EÚ L 207, 18.8.2003, s. 1.
15) „nepraktizujúca osoba“ znamená akúko ľvek fyzickú osobu, ktorá najmenej tri roky pred svojím
zapojením do riadenia systému verejného doh ľadu nevykonávala štatutárne audity, nemala hlaso-
vacie práva v audítorskej spolo čnosti, nebola členom správneho alebo riadiaceho orgánu audítor-
skej spolo čnosti a nebola v zamestnaneckom ani inom vz ťahu s audítorskou spolo čnosťou;
16) „k ľúčový audítorský partner“ je:
a) štatutárny audítor, ktorého audítorská spolo čnosťurčila pre vykonávanie konkrétneho auditu
ako primárne zodpovedného za vykonanie štatutárneho auditu v mene audítorskej spolo čnosti;
alebo
b) v prípade auditu skupiny prinajmen šom štatutárny audítor, ktorý je poverený audítorskou
spolo čnosťou ako primárne zodpovedný za vykonanie štatutárneho auditu na úrovni skupiny
aštatutárny audítor, ktorý je poverený ako primárne zodpovedný za audit na úrovni význam-
ných dcérskych spolo čností; alebo
c) štatutárny audítor, ktorý podpisuje audítorskú správu.
KAPITOLA II
SCHVA ĽOVANIE, PRIEBEŽNÉ VZDELÁVANIE A VZÁJOMNÉ
UZNÁVANIE
Článok 3
Schva ľovanie štatutárnych audítorov a audítorských spolo čností
1. Štatutárne audity vykonávajú iba štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti, ktoré schválil člen-
ský štát, ktorý požaduje štatutárny audit.
2. Každý členský štát ur čí príslu šné orgány, ktoré budú zodpovedné za schva ľovanie štatutárnych
audítorov a audítorských spolo čností.
Zodpovedné orgány môžu by ťprofesionálne asociácie za predpokladu, že sú pod verejným doh ľadom
v zmysle tejto smernice.
3. Bez toho, aby bol dotknutý článok 11, môžu zodpovedné orgány členského štátu schváli ťako štatu-
tárnych audítorov len fyzické osoby, ktoré sp ĺňajú aspo ňpodmienky stanovené v článku 4 a v článkoch
6 až 10.
4. Príslu šné orgány členských štátov môžu schváli ťako audítorské spolo čnosti len tie subjekty, ktoré
spĺňajú podmienky uvedené niž šie v písmenách a) až d). Členské štáty môžu ustanovi ťdodato čné
podmienky len vo vz ťahu k písmenu c). Takéto dodato čné podmienky sú úmerné stanoveným cie ľom
a nebudú zachádza ťďalej, než je naozaj nevyhnutné.
a) fyzické osoby, ktoré vykonávajú štatutárne audity v mene spolo čnosti musia sp ĺňaťaspo ňpodmienky
stanovené v článkoch 4 a 6 až 12 a musia by ťschválené ako štatutárni audítori v danom členskom
štáte;
b) vä čšinu hlasovacích práv musia maťaudítorské spolo čnosti schválené ktorýmko ľvek členským štátom
alebo fyzické osoby, ktoré sp ĺňajú aspo ňpodmienky stanovené v článku 4 a v článkoch 6 až 12;
členské štáty môžu ustanovi ť, že tieto fyzické osoby tiež musia by ťschválené iným členským štátom .
Na ú čely štatutárneho auditu družstiev a podobných subjektov uvedených v článku 45 smernice
86/635/EHS, môžu členské štáty ustanovi ťďalšiešpecifické požiadavky, týkajúce sa hlasovacích
práv;
c) vä čšinu – maximálne 75 % členov správneho alebo riadiaceho orgánu spolo čnosti musia tvori ťaudí-
torské spolo čnosti, ktoré sú schválené v ktoromko ľvek členskom štáte alebo fyzické osoby, ktoré
spĺňajú aspo ňpodmienky stanovené v článku 4 a v článkoch 6 až 12; členské štáty môžu ustanovi ť,
že tieto fyzické osoby tiež musia by ťschválené iným členským štátom. Ak takýto orgán nemá viac
než dvoch členov, jeden z týchto členov musí spĺňaťaspo ňpodmienky uvedené v tomto odseku;
d) spolo čnosťspĺňa podmienku stanovenú v článku 4.21.9.2006 C 227 E/440 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Článok 4
Dobrá poves ť
Príslu šné orgány členského štátu môžu udeli ťschválenie iba fyzickým osobám alebo spolo čnostiam
s dobrou poves ťou.
Článok 5
Odvolanie schválenia
1. Schválenie štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti sa odníme v prípade, že bola vážne
ohrozená dobrá poves ťtejto osoby alebo spolo čnosti. Členské štáty v šak môžu poskytnú ťprimeranú
lehotu na splnenie podmienky dobrej povesti.
2. Schválenie audítorskej spolo čnosti sa odníme, ak niektorá z podmienok stanovených v článku 3
ods. 4 písm. b) a c) už nie je splnená. Členské štáty v šak môžu poskytnú ťprimeranú lehotu na splnenie
týchto požiadaviek.
3. Ak je audítorovi alebo audítorskej spolo čnosti z akéhoko ľvek dôvodu od ňaté schválenie, príslu šný
orgán členského štátu, v ktorom bolo schválenie od ňaté, túto skuto čnosťa dôvody od ňatia oznámi
príslu šným orgánom členského štátu, v ktorom má štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť
takisto schválenie, pri čom údaje o týchto orgánoch sú uvedené v registri tohto členského štátu v súlade
sčlánkom 15 ods. 3.
Článok 6
Vzdelanie
Bez toho, aby bol dotknutý článok 11 , môže by ťfyzická osoba schválená na vykonávanie štatutárneho
auditu, iba ak dosiahla úrove ňvzdelania potrebnú na prijatie na vysokú školu alebo rovnocennú úrove ň,
potom absolvovala program teoretického a praktického vzdelávania a úspe šne zložila skú šku odbornej
spôsobilosti na úrovni závere čnej skú šky na vysokej škole alebo rovnocennej úrovni , organizovanú alebo
uznávanú dotknutým členským štátom.
Článok 7
Skú ška odbornej spôsobilosti
Skúška odbornej spôsobilosti uvedená v článku 6 zaru čí potrebnú úrove ňteoretických znalostí v oblastiach
relevantných pre štatutárny audit a schopnos ťuplatni ťtieto znalosti v praxi. Táto skú ška musí by ťaspo ň
čiasto čne v písomnej forme.
Článok 8
Test teoretických vedomostí
1. Test teoretických vedomostí, ktorý je sú časťou skú šky, zah ŕňa najmä tieto oblasti:
a) teória a zásady v šeobecného ú čtovníctva,
b) právne požiadavky a štandardy týkajúce sa zostavovania ro čnej a konsolidovanej ú čtovnej závierky,
c) medzinárodné ú čtovné štandardy,
d) finan čná analýza,
e) nákladové a prevádzkové ú čtovníctvo,
f) riadenie rizík a vnútorná kontrola,g) audit a odborné schopnosti ,
h) právne požiadavky a odborné štandardy týkajúce sa štatutárneho auditu a štatutárnych audítorov,
i) medzinárodné audítorské normy ,
j) profesionálna etika a nezávislos ť.21.9.2006 C 227 E/441 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
2. Test tiež zah ŕňaaspo ňtieto oblasti, pokia ľsú relevantné pre vykonávanie auditu:
a) podnikové právo a podnikové riadenie,
b) právne predpisy v prípade insolventnosti a podobné postupy,c) da ňové právo,
d) ob čiansky a obchodný zákonník,
e) právo sociálneho zabezpe čenia a pracovné právo,
f) informa čné technológie a po čítačové systémy,
g) podniková, v šeobecná a finan čná ekonomika,
h) matematika a štatistika,
i) základné princípy finan čného manažmentu podnikov.
3. Komisia môže v súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 prija ťzoznam tém, ktoré majú by ť
zahrnuté v teste teoretických znalostí, uvedenom v odseku 1. Komisia bude pri prijímaní týchto vykoná-
vacích opatrení bra ťdo úvahy vývoj v oblasti auditu a v audítorskom povolaní.
Článok 9
Výnimky
1. Odchylne od článkov 7 a 8 môže členský štát ustanovi ť, že osoba, ktorá úspe šne zložila vysoko-
školskú alebo rovnocennú skú šku alebo má vysoko školský titul či rovnocennú kvalifikáciu v jednej alebo
viacerých oblastiach uvedených v článku 8, môže by ťoslobodená od testu teoretických znalostí
v oblastiach, ktorých sa táto skú ška alebo titul týkajú.
2. Odchylne od článku 7 môže členský štát ustanovi ť, že osoba, ktorá má vysoko školský titul či rovno-
cennú kvalifikáciu v jednej alebo viacerých oblastiach uvedených v článku 8, môže by ťoslobodená od testu
schopnosti praktického uplatnenia svojich teoretických znalostí v týchto oblastiach, ak v nich absolvovalapraktické vzdelanie ukon čené štátom uznávanou skú
škou alebo udelením štátom uznávaného diplomu.
Článok 10
Praktické vzdelávanie
1. Aby sa zabezpe čila schopnos ťprakticky uplatni ťteoretické znalosti, ktorých test je zahrnutý v skú ške,
skúšaná osoba absolvuje aspo ňtrojro čný praktický výcvik, okrem iného v oblasti vykonávania auditu
ročnej ú čtovnej závierky, konsolidovanej ú čtovnej závierky alebo obdobných finan čných výkazov. Aspo ň
dve tretiny tohto praktického výcviku sa vykonajú u štatutárneho audítora alebo v audítorskej spolo čnosti
schválenej v členskom štáte.
2. Členské štáty zabezpe čia, aby celé praktické vzdelávanie prebiehalo pod doh ľadom osôb, ktoré posky-
tujú dostato čné záruky týkajúce sa ich schopnosti poskytova ťpraktickú odbornú prípravu.
Článok 11
Kvalifikácia získaná dlhodobými praktickými skúsenos ťami
Členské štáty môžu ako štatutárneho audítora schváli ťosobu, ktorá nesp ĺňa podmienky uvedené v článku
6, ak preukáže:
a) že po dobu 15 rokov vykonávala odborné činnosti, ktoré jej umožnili získa ťdostato čné skúsenosti
v oblasti financií, práva a ú čtovníctva, a úspe šne zložila skú šku odbornej spôsobilosti pod ľačlánku 7 ,
alebo
b) že po dobu 7 rokov vykonávala odborné činnosti v týchto oblastiach a okrem toho absolvovala prak-
tické vzdelanie uvedené v článku 10 a úspe šne zložila skú šku odbornej spôsobilosti pod ľačlánku 7 .21.9.2006 C 227 E/442 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Článok 12
Kombinácia praktického a teoretického vzdelávania
1. Členské štáty môžu ustanovi ť, že doba teoretického vzdelávania v oblastiach uvedených v článku 8 sa
zapo číta do doby odbornej činnosti uvedenej v článku 11, pokia ľje toto vzdelanie zakon čené skú škou
uznávanou štátom. Toto vzdelávanie nesmie by ťkrat šie ako jeden rok a do doby odbornej činnosti sa
nesmú zapo čítaťviac ako štyri roky.
2. Doba odbornej činnosti, ako aj praktické vzdelávanie nesmú by ťkrat šie než program teoretického
vzdelávania a program praktického vzdelávania požadovaný v článku 10.
Článok 13
Priebežné vzdelávanie
Členské štáty zabezpe čia, aby sa štatutárni audítori zú častňovali na vhodných programoch priebežného
vzdelávania s cie ľom zabezpe čiťv dostato čnej miere ich teoretické znalosti, odborné schopnosti a hodnotový
rebrí ček a aby sa na prípady nedodržania požiadaviek týkajúcich sa priebežného vzdelávania vz ťahovali
vhodné postihy uvedené v článku 30.
Článok 14
Schva ľovanie štatutárnych audítorov z iných členských štátov
Príslu šné orgány členských štátov stanovia postupy pre schva ľovanie štatutárnych audítorov, ktorí sú schvá-
lení v iných členských štátoch. Tieto postupy neprekra čujú požiadavky týkajúce sa zloženia skú šky spôso-
bilosti v súlade s článkom 4 smernice Rady 89/48/EHS (1). Skú škou spôsobilosti, ktorá sa vykonáva
v jednom z jazykov povolených v rámci jazykových pravidiel uplat ňovaných v dotknutom členskom štáte,
sa preverujú iba dostato čné znalosti štatutárneho audítora týkajúce sa zákonov a predpisov príslu šného
členského štátu, ktoré sú relevantné pre štatutárny audit.
KAPITOLA III
REGISTRÁCIA
Článok 15
Verejný register
1. Členské štáty zabezpe čia, že štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti, ktoré boli schválené, sú zare-
gistrované vo verejnom registri v súlade s článkami 16 a 17. Za mimoriadnych okolností môžu členské
štáty upusti ťod požiadaviek uvedených v tomto článku a v článku 16, týkajúcich sa uverej ňovania infor-
mácií len v rozsahu potrebnom pre zníženie bezprostredného a vážneho ohrozenia osobnej bezpe čnosti
ktorejko ľvek osoby.
2. Členské štáty zabezpe čia, aby každému štatutárnemu audítorovi a audítorskej spolo čnosti bolo
vo verejnom registri pridelené samostatné číslo. Registra čné údaje sa uchovávajú v registri v elektronickej
forme a sú prístupné verejnosti elektronickou cestou.
3. Verejný register obsahuje ďalej meno a adresu príslu šného orgánu zodpovedného za schválenie pod ľa
článku 3 , za zabezpe čovanie kvality pod ľačlánku 29, za pre šetrovania a sankcie uložené štatutárnym audí-
torom a audítorským spolo čnostiam pod ľačlánku 30 a za verejný doh ľad pod ľačlánku 32.
4. Členské štáty zabezpe čia, aby bol verejný register plne funk čný najneskôr do .... (*).21.9.2006 C 227 E/443 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1)Smernica Rady 89/48/EHS z 21. decembra 1988 o v šeobecnom systéme pre uznávanie vysoko školských diplomov vydaných po
ukon čení odborného vzdelávania a prípravy v trvaní najmenej troch rokov ( Ú. v. ES L 19, 24.1.1989, s. 16 ).Smernica zmenená
a doplnená smernicou Európskeho parlamentu a Rady 2001/19/ES ( Ú. v. ES L 206, 31.7.2001, s. 1).
(*)3 rokov odo d ňa nadobudnutia ú činnosti tejto smernice.
Článok 16
Registrácia štatutárnych audítorov
1. V prípade štatutárnych audítorov obsahuje verejný register aspo ňtieto údaje:
a) meno, adresu a registra čnéčíslo;
b) v prípade potreby, meno, adresu ,internetovú adresu a registra čnéčíslo audítorskej spolo čnosti,
v ktorej je štatutárny audítor zamestnaný, alebo ku ktorej je pridružený ako partner či iným
spôsobom ;
c) každú ďalšiu registráciu ako štatutárneho audítora u príslu šných orgánov členských štátov a ako
audítora v tretích krajinách, vrátane názvu registra čného orgánu a v prípade potreby registra čného
čísla.
2. Audítori z tretích krajín zaregistrovaní v súlade s článkom 45 budú jasne uvedení v registri ako
audítori, a nie ako štatutárni audítori.
Článok 17
Registrácia audítorských spolo čností
1. V prípade audítorských spolo čností obsahuje verejný register aspo ňtieto údaje:
a) názov, adresu a registra čnéčíslo;
b) právnu formu;c) kontaktné údaje, hlavnú kontaktnú osobu a, v prípade potreby, internetovú adresu;d) adresy jednotlivých kancelárií v členskom štáte;
e) mená a registra čnéčísla v šetkých štatutárnych audítorov, ktorí sú zamestnaní v audítorskej spolo čnosti
alebo ktorí sú k nej pridružení ako partneri či iným spôsobom;
f) mená a sídla v šetkých vlastníkov a akcionárov;
g) mená a sídla v šetkých
členov správneho alebo riadiaceho orgánu;
h) v prípade potreby, údaj o členstve v sieti a zoznam mien a adries členských spolo čností a pridružených
spolo čností alebo odkaz na miesto, kde sú tieto informácie prístupné verejnosti ;
i) každú ďalšiu registráciu ako audítorskej spolo čnosti u príslu šných orgánov členských štátov a ako
audítorského subjektu v tretích krajinách, vrátane názvu registra čného orgánu a v prípade potreby
registra čného čísla.
2. Audítorské subjekty z tretích krajín zaregistrované v súlade s článkom 45 budú jasne zobrazené
v registri ako audítorské subjekty a nie ako audítorské spolo čnosti.
Článok 18
Aktualizácia registra čných údajov
Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti bezodkladne informovali príslu š-
né orgány zodpovedné za verejný register o akejko ľvek zmene údajov uvedených vo verejnom registri.
Register bude po takomto oznámení bezodkladne aktualizovaný.21.9.2006 C 227 E/444 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Článok 19
Zodpovednos ťza registra čné údaje
Údaje poskytované relevantným príslu šným orgánom v súlade s článkami 16, 17 a 18 podpisuje štatu-
tárny audítor alebo audítorská spolo čnosť.Ak príslu šný orgán pripú šťa poskytnutie informácií elektro-
nicky , podpísanie sa môže uskuto čniťnapríklad prostredníctvom elektronického podpisu v zmysle článku
2 bod 1 smernice Európskeho parlamentu a Rady 1999/93/ES z 13. decembra 1999 o rámci Spolo čenstva pre
elektronické podpisy (1).
Článok 20
Jazyk
1. Údaje zaznamenávané do verejného registra sú uvedené v jednom z jazykov povolených pod ľa jazy-
kových predpisov uplat ňovaných v dotknutom členskom štáte.
2. Členské štáty môžu povoli ť, aby sa do verejného registra zaznamenali dodato čne údaje
v ktoromko ľvek ďalšom úradnom jazyku alebo jazykoch Spolo čenstva. Členské štáty môžu požadova ť
overenie prekladu údajov.
Dotknuté členské štáty vo v šetkých prípadoch zabezpe čia, aby bolo v registri uvedené, či preklad je alebo
nie je overený.
KAPITOLA IV
PROFESIONÁLNA ETIKA , NEZÁVISLOS ŤA SLUŽOBNÉ TAJOMSTVO
Článok 21
Profesionálna etika
1. Členské štáty zabezpe čia, aby sa v šetci štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti riadili zásadami
profesionálnej etiky. Tieto zahŕňajú aspo ňich úlohu vo verejnom záujme, ich bezúhonnos ťa objektívnos ť
a ich odbornú spôsobilos ťa starostlivos ť.
2. S cie ľom zabezpe čiťdôveru vo či vykonávaniu auditu a tiež jednotné uplat ňovanie odseku 1, môže
Komisia v súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 prija ťvykonávacie opatrenia týkajúce sa prin-
cípov profesionálnej etiky.
Článok 22
Nezávislos ťa objektívnos ť
1. Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárny audítor a/alebo audítorská spolo čnosť, ktorí vykonávajú
štatutárny audit, boli nezávislí od auditovaného subjektu a aby sa žiadnym spôsobom nepodie ľali na
rozhodnutiach manažmentu daného subjektu.
2. Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťnevykonávali štatu-
tárny audit a neposkytovali doplnkové neaudítorské služby, ak existuje priamy alebo nepriamy finan čný,
obchodný, zamestnanecký alebo iný vz ťah medzi štatutárnym audítorom, audítorskou spolo čnosťou alebo
sieťou a auditovaným subjektom, z ktorého by objektívna, rozumná a informovaná tretia strana mohla
dospie ťk záveru, že nezávislos ťštatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti možno spochybni ť.
Ak je nezávislos ťštatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti ohrozená napríklad vlastnou
kontrolou, vlastnými záujmami, obhajobou, známos ťou, dôverou alebo zastra šovaním, musia prija ť
bezpe čnostné opatrenia, ur čené na odstránenie tejto hrozby. Ak je ohrozenie nezávislosti štatutárneho
audítora alebo audítorskej spolo čnosti v porovnaní s prijatými bezpe čnostnými opatreniami také, že
spochyb ňuje ich nezávislos ť,štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťnevykonajú štatutárny
audit.21.9.2006 C 227 E/445 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1) Ú. v. ES L 13, 19.1.2000, s. 12.
Pokia ľide o štatutárne audity subjektov verejného záujmu, členské štáty zabezpe čia, aby štatutárny
audítor alebo audítorská spolo čnosťnevykonávali štatutárny audit v prípade vlastnej kontroly alebo
vlastného záujmu, ak je to potrebné na zachovanie ich nezávislosti.
3. Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťv pracovných materiá-
loch auditu zdokumentovali každé významné ohrozenie svojej nezávislosti, ako aj bezpe čnostné opatrenia
určené na odstránenie tejto hrozby.
4. S cie ľom preh ĺbiťdôveru verejnosti v úlohu auditu a zaru čiťjednotné uplat ňovanie odseku 1 a 2
môže Komisia prija ťv súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 vykonávacie opatrenia týkajúce
sa:
a) ohrozenia a bezpe čnostných opatrení v odseku 3;
b) situácií, v ktorých je význam ohrozenia pod ľa odseku 3 taký ve ľký, že nezávislos ťštatutárneho audí-
tora alebo audítorskej spolo čnosti je spochybnite ľná;
c) otázky, či možno alebo nemožno vykona ťštatutárne audity v prípadoch vlastnej kontroly a vlastného
záujmu pod ľa odseku 2.
Článok 23
Dôvernos ťinformácií a služobné tajomstvo
1. Členské štáty zabezpe čia, aby informácie a dokumenty, ku ktorým má štatutárny audítor alebo audí-
torská spolo čnosťprístup pri vykonávaní štatutárneho auditu, boli chránené vhodnými predpismi
o dôvernosti informácií a služobnom tajomstve.
2. Predpisy o dôvernosti informácií a služobnom tajomstve vz ťahujúce sa na štatutárnych audítorov
alebo audítorské spolo čnosti nebránia v presadzovaní ustanovení tejto smernice .
3. Ak štatutárneho audítora alebo audítorskú spolo čnosťnahradí iný štatutárny audítor alebo audí-
torská spolo čnosť, predchádzajúci štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťumožní prístup ku
všetkým relevantným informáciám o auditovanom subjekte novému štatutárnemu audítorovi alebo audí-
torskej spolo čnosti .
4. Štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť, ktorá nebude pokra čovaťv práci na ur čitom audite
alebo bývalý štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť, budú aj na ďalej podlieha ťustanoveniam
odsekov 1 a 2 tohto článku s oh ľadom na uvedený audit.
Článok 24
Nezávislos ťa objektívnos ťštatutárnych audítorov vykonávajúcich
štatutárny audit v mene audítorských spolo čností
Členské štáty zabezpe čia, aby vlastníci alebo akcionári audítorskej spolo čnosti, ako aj členovia správnych,
riadiacich a dozorných orgánov tejto spolo čnosti alebo pridruženej spolo čnosti nezasahovali do výkonu
štatutárneho auditu akýmko ľvek spôsobom, ktorý ohrozuje nezávislos ťa objektívnos ťštatutárnych audí-
torov vykonávajúcich štatutárny audit v mene audítorskej spolo čnosti.
Článok 25
Poplatky za audit
Členské štáty zabezpe čia, aby boli zavedené vhodné predpisy, ktoré zaistia, že poplatky za štatutárne
audity :
a) nie sú ovplyv ňované ani ur čované poskytovaním doplnkových služieb auditovanému subjektu;
b) nesmú by ťviazané na žiadne nepredvídate ľné podmienky.21.9.2006 C 227 E/446 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
KAPITOLA V
AUDÍTORSKÉ NORMY A AUDÍTORSKÁ SPRÁVA
Článok 26
Audítorské normy
1. Členské štáty požiadajú štatutárnych audítorov a audítorské spolo čnosti, aby vykonali štatutárny audit
v súlade s medzinárodnými audítorskými normami, ktoré prijala Komisia v súlade s postupom uvedenýmvčlánku 48 ods. 2. Členské štáty môžu uplat ňovaťvnútro štátne normy pre audit, kým Komisia neprijme
medzinárodné normy pre audit pokrývajúce rovnakú oblas ť. Prijaté medzinárodné normy pre audit sa
v plnom znení zverejnia v každom úradnom jazyku Spolo čenstva v Úradnom vestníku Európskej únie.
2. Komisia môže v súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 rozhodnú ťo uplatnení medziná-
rodných noriem pre audit v rámci Spolo čenstva. Komisia prijme medzinárodné normy pre audit s cie ľom
ich uplatnenia v rámci Spolo čenstva iba vtedy, ak:
a) sú vo v šeobecnosti schválené na medzinárodnej úrovni a vypracované primeraným postupom, pod
verejným doh ľadom a transparentne; a
b) prispievajú k vysokej miere dôveryhodnosti a ku kvalite ročnej alebo konsolidovanej ú čtovnej
závierky v súlade so zásadami uvedenými v článku 2 ods. 3 smernice 78/660/EHS a v článku 16 ods.
3 smernice 83/349/EHS; a
c) prispievajú k verejnému blahu v Európe.3. Členské štáty môžu uplat ňovaťpostupy auditu alebo dodato čné požiadavky k medzinárodným
normám pre audit alebo vo výnimo čných prípadoch vy ňaťurčité ich časti, len ak vyplývajú
zo
špecifických vnútro štátnych právnych požiadaviek, vz ťahujúcich sa na rozsah štatutárneho auditu.
Členské štáty zabezpe čia, aby tieto audítorské postupy alebo požiadavky boli v súlade s ustanoveniami
odseku 2 písm. b) a c) a pred ich prijatím ich oznámia Komisii ačlenským štátom .Vo výnimo čných
prípadoch vy ňatia častí medzinárodných noriem pre audit členské štáty oznámia Komisii a členským
štátom svoje špecifické vnútro štátne zákonné požiadavky, ako aj dôvody pre ich zachovanie, minimálne
šesťmesiacov pred ich vnútro štátnym prijatím alebo, v prípade požiadaviek, ktoré už existovali v čase
prijatia medzinárodných noriem pre audit, najneskôr do troch mesiacov po prijatí príslu šnej medziná-
rodnej normy pre audit.
4. Členské štáty môžu uplatni ťdodato čné požiadavky vz ťahujúce sa na štatutárny audit ro čných
a konsolidovaných ú čtovných závierok po dobu dvoch rokov po uplynutí lehoty na transpozíciu uvedenej
včlánku 53 ods. 1.
Článok 27
Štatutárny audit konsolidovanej ú čtovnej závierky
Členské štáty zabezpe čia, aby v prípade štatutárneho auditu konsolidovanej ú čtovnej závierky skupiny
podnikov:
a) bol za audítorskú správu v súvislosti s konsolidovanou ú čtovnou závierkou plne zodpovedný audítor
skupiny;
b) audítor skupiny uskuto ční previerku a vedie dokumentáciu o svojom preh ľade audítorskej činnosti
vykonanej audítorom z tretej krajiny, štatutárnym audítorom, audítorským subjektom z tretej
krajiny alebo audítorskou spolo čnosťou na ú čel auditu skupiny .Dokumentácia, ktorú si uchováva
audítor skupiny, musí by ťdostato čná na to, aby príslu šný orgán mohol náležite preverova ťčinnos ť
audítora skupiny ;21.9.2006 C 227 E/447 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
c) ak audit skupiny podnikov vykonáva audítor alebo audítorský subjekt z tretej krajiny, ktorý nemá
uzatvorenú zmluvu o spolupráci pod ľačlánku 47, je audítor skupiny zodpovedný za zabezpe čenie
riadneho predloženia dokumentácie audítorskej činnosti vykonanej audítorom alebo audítorským
subjektom z tretej krajiny vrátane pracovných materiálov týkajúcich sa auditu skupiny orgánomverejného doh ľadu, ke ďo to požiadajú. Na zabezpe čenie predloženia dokumentácie si audítor
skupiny ponechá kópiu takejto dokumentácie, alebo sa dohodne s audítorom alebo audítorským
subjektom na svojom náležitom a neobmedzenom prístupe k nej na požiadanie, alebo prijme iné
vhodné opatrenie. Ak právne alebo iné prekážky bránia postúpeniu pracovných materiálov o auditez tretej krajiny audítorovi skupiny, musí dokumentácia, ktorú si ponecháva audítor skupiny, obsa-hova ťdôkaz o tom, že podnikol náležité kroky na získanie prístupu k dokumentácii o audite,
a v prípade iných prekážok, než sú právne prekážky vyplývajúce z právnych predpisov krajiny, musíobsahova ťdôkaz o takýchto prekážkach.
Článok 28
Audítorská správa
1. Ak audítorská spolo čnosťvykonáva štatutárny audit, audítorskú správu podpisuje aspo ňštatutárny
audítor vykonávajúci štatutárny audit v mene audítorskej spolo čnosti. Vo výnimo čných prípadoch môžu
členské štáty stanovi ť, že tento podpis nie je potrebné zverejni ť, ak by jeho zverejnenie mohlo vies ť
k bezprostrednému a významnému ohrozeniu osobnej bezpe čnosti ktorejko ľvek osoby. V každom prípade
musí by ťmeno zainteresovanej osoby známe relevantným príslu šným orgánom.
2. Bez oh ľadu na článok 51a ods. 1 smernice 78/660/EHS a pokia ľKomisia neprijala spolo čnúštan-
dardnú audítorskú správu v súlade s článkom 26 ods. 1 , môže Komisia v súlade s postupom uvedeným
včlánku 48 ods. 2 s cie ľom preh ĺbiťdôveru verejnosti k úlohe auditu schváli
ťspolo čnúštandardnú audí-
torskú správu k ro čným alebo konsolidovaným ú čtovným závierkam, ktoré boli pripravené v súlade
so schválenými medzinárodnými ú čtovnými štandardmi.
KAPITOLA VI
ZABEZPE ČENIE KVALITY
Článok 29
Systémy zabezpe čenia kvality
1. Členské štáty zabezpe čia, aby v šetci štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti dodržiavali systém
zabezpe čenia kvality, ktorý sp ĺňa aspo ňtieto kritériá:
a) systém zabezpe čenia kvality musí by ťorganizovaný spôsobom, ktorý nie je závislý od štatutárnych
audítorov a audítorských spolo čností a ktorý podlieha verejnému doh ľadu v súlade s kapitolou VIII;
b) financovanie systému zabezpe čenia kvality musí by ťbezpe čné a bez akéhoko ľvek neprimeraného
vplyvu zo strany štatutárnych audítorov alebo audítorských spolo čností;
c) systém zabezpe čenia kvality musí ma ťprimerané zdroje;
d) osoby, ktoré vykonávajú kontroly zabezpe čenia kvality, musia ma ťprimerané odborné vzdelanie
a skúsenosti v oblasti štatutárneho auditu a finan čného výkazníctva spolu s osobitným školením
v oblasti kontroly zabezpe čenia kvality;
e) výber kontrolórov na osobitné úlohy kontroly zabezpe čenia kvality sa musí uskuto čniťobjektívnym
spôsobom navrhnutým tak, aby sa predi šlo konfliktu záujmov medzi kontrolórmi a kontrolovaným
štatutárnym audítorom alebo audítorskou spolo čnosťou;21.9.2006 C 227 E/448 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
f) sú časťou kontroly zabezpe čenia kvality podporenej primeranou kontrolou vybraných kontrolných
záznamov musí by ťposúdenie súladu s uplatnite ľnými normami pre audit a požiadavkami na nezávis-
losť,ako aj posúdenie kvantity a kvality vynaložených prostriedkov, poplatkov ú čtovaných za audit
a vnútorného systému kontroly kvality audítorskej spolo čnosti ;
g) výsledkom kontroly zabezpe čenia kvality musí by ťvypracovanie správy, ktorá obsahuje hlavné závery
kontroly zabezpe čenia kvality;
h) kontroly zabezpe čenia kvality sa musia vykonáva ťaspo ňkaždých šesťrokov;
i) celkové výsledky systému zabezpe čenia kvality sa musia každoro čne uverej ňovať;
j) štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťvykonajú opatrenia v súlade s odporú čaniami kontroly
kvality v primeranej lehote.
Ak sa nepostupuje pod ľa odporú čaní uvedených v písm. j) vo čištatutárnemu audítorovi alebo audítorskej
spolo čnosti sa, ak je to vhodné, začne disciplinárne konanie alebo sa uplatnia postihy pod ľačlánku 30.
2. V súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 môže Komisia prija ťvykonávacie opatrenia
s cie ľom preh ĺbiťdôveru verejnosti k úlohe auditu a zabezpe čiťjednotné uplat ňovanie odseku 1 písm. a),
b) a e) až j) .
KAPITOLA VII
PRE ŠETROVANIE A POSTIHY
Článok 30
Systémy pre šetrovania a postihov
1. Členské štáty zabezpe čia ú činné systémy pre šetrovania a postihov s cie ľom zisti ť, napravi ťa zabráni ť
nesprávnemu uskuto čňovaniu štatutárneho auditu.
2. Bez toho, aby boli dotknuté systémy ob čianskoprávnej zodpovednosti v členských štátoch, členské
štáty stanovia ú činné, primerané a odrádzajúce sankcie vo vz ťahu k štatutárnym audítorom a audítorským
spolo čnostiam pre prípady, ak sa štatutárne audity neuskuto čňujú v súlade s ustanoveniami prijatými pri
vykonávaní tejto smernice.
3. Členské štáty zabezpe čia primerané uverej ňovanie informácií, týkajúcich sa prijatých opatrení alebo
sankcií uložených štatutárnym audítorom a audítorským spolo čnostiam. Sankcie by mali zah ŕňaťmožnos ť
odňatia schválenia .
Článok 31
Zodpovednos ťaudítorov
Do konca roku 2006 Komisia predloží správu o dopade sú časných vnútro štátnych pravidiel zodpoved-
nosti za vykonávanie štatutárnych auditov na európskych kapitálových trhoch a o podmienkach
poistenia štatutárnych audítorov a audítorských spolo čností, vrátane analýzy obmedzení finan čnej
zodpovednosti. Komisia uskuto ční v prípade potreby verejné konzultácie. Na základe tejto správy
Komisia predloží tam, kde to považuje za vhodné, odporú čania členským štátom.
KAPITOLA VIII
VEREJNÝ DOH ĽAD A REGULA ČNÉ OPATRENIA MEDZI ČLENSKÝMI
ŠTÁTMI
Článok 32
Zásady verejného doh ľadu
1. Členské štáty zabezpe čia vytvorenie ú činného systému verejného doh ľadu nad štatutárnymi audítormi
a audítorskými spolo čnosťami založený na zásadách uvedených v odsekoch 2 až 7.21.9.2006 C 227 E/449 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
2. V šetci štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti musia podlieha ťverejnému doh ľadu.
3. Systém verejného doh ľadu musí by ťvedený osobami, ktoré nevykonávajú audítorskú prax, ale ktoré
sa orientujú v problematike súvisiacej so štatutárnym auditom. Členské štáty v šak môžu umožni ťmen šine
praktizujúcich audítorov, aby sa zapojili do riadenia systému verejného doh ľadu. Osoby, ktoré sa zú čast-
ňujú na riadení systému verejného doh ľadu, sa musia ur čiťna základe nezávislého a transparentného
postupu menovania.
4. Systém verejného doh ľadu musí nies ťkone čnú zodpovednos ťza doh ľad nad:
a) schva ľovaním a registrovaním štatutárnych audítorov a audítorských spolo čností; a
b) prijímaním etických noriem, noriem vnútornej kontroly kvality audítorských spolo čností a auditu; a
c) priebežným vzdelávaním, zabezpe čením kvality a systémami pre šetrovania a postihov.
5. Systém verejného doh ľadu musí ma ťpod ľa potreby právo pre šetrova ťštatutárnych audítorov
a audítorské spolo čnosti a musí ma ťprávo prija ťprimerané opatrenia.
6. Systém verejného doh ľadu musí by ťtransparentný. To sa týka uverej ňovania ro čných pracovných
programov a správ o činnosti.
7. Systém verejného doh ľadu musí ma ťk dispozícii primerané finan čné prostriedky. Systém verejného
doh ľadu musí by ťbezpe čný a nezávislý od akéhoko ľvek neprimeraného vplyvu štatutárnych audítorov
a audítorských spolo čností.
Článok 33
Spolupráca medzi systémami verejného doh ľadu na úrovni
Spolo čenstva
Členské štáty zabezpe čia, aby regula čné opatrenia pre systémy verejného doh ľadu umož ňovali efektívnu
spoluprácu medzi dozornými aktivitami členských štátov na úrovni Spolo čenstva. V uvedenom rozsahu
členské štáty poveria jeden osobitný subjekt zodpovednos ťou za zabezpe čenie spolupráce .
Článok 34
Vzájomné uznávanie regula čných opatrení medzi členskými štátmi
1. Regula čné opatrenia členských štátov budú re špektova ťzásadu kontroly domovskej krajiny a doh ľadu
zo strany členského štátu, v ktorom je štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťschválená a v ktorom
má kontrolovaný subjekt svoje registrované sídlo.
2. V prípade štatutárneho auditu konsolidovanej ú čtovnej závierky členský štát, ktorý požiadal
oštatutárny audit konsolidovanej ú čtovnej závierky, nemôže v súvislosti so štatutárnym auditom stanovi ť
dodato čné požiadavky týkajúce sa registrácie, kontroly zabezpe čenia kvality, audítorských noriem, etiky
a nezávislosti štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti, ktorí vykonávajú štatutárny audit dcér-
skej spolo čnosti založenej v inom členskom štáte.
3. V prípade spolo čnosti, ktorej cenné papiere sú obchodované na regulovanom trhu v členskom štáte,
v ktorom spolo čnosťnemá svoje registrované sídlo, členský štát, v ktorom sú cenné papiere obchodované,
nemôže stanovi ťdodato čné požiadavky týkajúce sa registrácie, kontroly zabezpe čenia kvality, audítorských
noriem, etiky a nezávislosti štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti, ktorí vykonávajú štatutárny
audit ro čnej ú čtovnej závierky alebo konsolidovanej ú čtovnej závierky spolo čnosti.
Článok 35
Určenie príslu šných orgánov
1. Členské štáty ur čia jeden alebo viac príslu šných orgánov na ú čely plnenia úloh stanovených tejto
smernici. Členské štáty informujú Komisiu o tomto ur čení.
2. Príslu šné orgány budú usporiadané tak, aby sa predi šlo konfliktu záujmov.21.9.2006 C 227 E/450 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Článok 36
Služobné tajomstvo a regula čnáspolupráca medzi členskými štátmi
1. Príslu šné orgány členských štátov zodpovedné za schválenie, registráciu, zabezpe čenie kvality,
inšpekciu a disciplínu budú v prípade potreby spolupracova ťpri plnení svojich povinností v zmysle tejto
smernice. Príslu šné orgány členských štátov zodpovedné za schválenie, registráciu, zabezpe čenie kvality,
inšpekciu a disciplínu poskytnú pomoc príslu šným orgánom iných členských štátov. Príslu šné orgány si
budú najmä vymie ňaťinformácie a spolupracova ťpri pre šetrovaniach súvisiacich s vykonávaním štatutár-
nych auditov.
2. Povinnos ťzachováva ťslužobné tajomstvo sa vz ťahuje na v šetky osoby, ktoré pracujú alebo praco-
vali pre príslu šné orgány. Informácie, na ktoré sa služobné tajomstvo vz ťahuje, nesmú by ťoznámené
žiadnej inej osobe ani orgánu okrem prípadov, kedy si tak vyžadujú zákony, právne predpisy alebo admi-
nistratívne postupy členského štátu.
3. Odsek 2 nebráni príslu šným orgánom vymie ňaťsi dôverné informácie. Informácie získané týmto
spôsobom spadajú pod povinnos ťzachováva ťslužobné tajomstvo, ktorej podliehajú osoby, ktoré sú
zamestnané alebo boli zamestnané príslu šnými orgánmi.
4. Príslu šné orgány na požiadanie a bez zbyto čného odkladu poskytnú akéko ľvek informácie vyžado-
vané na ú čely uvedené v odseku 1. V prípade potreby príslu šné orgány, ktoré takúto žiados ťdostali,
okamžite prijmú nevyhnutné opatrenia na zhromaždenie požadovaných informácií. Ak príslu šný požia-
daný orgán nedokáže bez zbyto čného odkladu poskytnú ťpožadované informácie, oznámi žiadajúcemu
príslu šnému orgánu dôvody. Informácie získané týmto spôsobom spadajú pod povinnos ťzachováva ť
služobné tajomstvo, ktorej podliehajú osoby, ktoré sú zamestnané alebo boli zamestnané príslu šnými
orgánmi, ktoré získali dané informácie.
Príslu šné orgány môžu odmietnu ťvyhovie ťžiadosti o poskytnutie informácií, ak:
a) by informácia mohla nepriaznivo ovplyvni ťsuverenitu, bezpe čnosťalebo verejný poriadok oslove-
ného štátu alebo poru šiťvnútro štátne predpisy o bezpe čnosti; alebo
b) sa už za čali súdne konania v súvislosti s rovnakými činnos ťami a proti tým istým štatutárnym audí-
torom a audítorským spolo čnostiam pred orgánmi osloveného štátu; alebo
c) príslu šné orgány osloveného štátu už vyniesli rozsudok nad týmito osobami za rovnakú činnos ť.
Bez toho, aby boli dotknuté povinnosti, ktoré sa na ne v rámci súdnych konaní vz ťahujú, orgány, ktoré
získajú informácie v súlade s odsekom 1, ich môžu použi ťiba na výkon svojej funkcie v rozsahu pôsob-
nosti tejto smernice a v rámci správnych alebo súdnych konaní konkrétne súvisiacich s výkonom týchto
funkcií .
5. Ak je príslu šný orgán presved čený o tom, že sa na území iného členského štátu vykonáva alebo
vykonávala činnos ť, ktorá je v rozpore s ustanoveniami tejto smernice, informuje o tom čo najpodrobne-
jším spôsobom príslu šný orgán dotknutého členského štátu. Príslu šný orgán dotknutého členského štátu
vykoná primerané opatrenia. Informuje príslu šný orgán, ktorý mu poskytol informácie, o výsledku
a v možnom rozsahu aj o dôležitých okamihoch priebežného vývoja.
6. Príslu šný orgán jedného členského štátu môže tiež žiada ť, aby príslu šný orgán iného členského
štátu vykonal pre šetrovanie na jeho území.
Okrem toho môže požadova ť, aby niektorí z jeho zamestnancov mohli v priebehu pre šetrovania sprevá-
dzaťzamestnancov príslu šného orgánu tohto iného členského štátu.
Prešetrovanie bude po celý čas podlieha ťcelkovej kontrole členského štátu, na území ktorého sa vyko-
náva.21.9.2006 C 227 E/451 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Príslu šné orgány môžu odmietnu ťvyhovie ťžiadosti o vykonanie pre šetrovania, ako sa uvádza v prvom
pododseku, alebo žiadosti o to, aby jeho zamestnancov sprevádzali zamestnanci príslu šného orgánu
iného členského štátu, ako sa uvádza v druhom pododseku, ak by takéto pre šetrovanie mohlo nepriaz-
nivo ovplyvni ťsuverenitu, bezpe čnosťalebo verejný poriadok osloveného štátu, alebo ak sa už za čali
súdne konania v súvislosti s rovnakými činnos ťami a proti tým istým osobám pred orgánmi osloveného
štátu, alebo ak príslu šné orgány osloveného štátu už vyniesli rozsudok nad týmito osobami za rovnakú
činnos ť.
7. Komisia môže v súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 prija ťvykonávacie opatrenia
týkajúce sa postupov pri výmene informácií a spôsoboch cezhrani čného pre šetrovania uvedených
v odsekoch 2 až 4 s cie ľom u ľahčiťspoluprácu medzi príslu šnými orgánmi.
KAPITOLA IX
MENOVANIE, ODVOLANIE A KOMUNIKÁCIA
Článok 37
Menovanie štatutárnych audítorov alebo audítorských spolo čností
1. Štatutárneho audítora alebo audítorskú spolo čnosťmenuje valné zhromaždenie akcionárov alebo
členov auditovaného subjektu .
2. Členské štáty môžu povoli ťalternatívne systémy alebo spôsoby menovania štatutárneho audítora
alebo audítorskej spolo čnosti, pokia ľje ú čelom týchto systémov alebo spôsobov zabezpe čiťnezávislos ť
štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti od výkonných členov správneho orgánu alebo riadia-
ceho orgánu auditovaného subjektu.
Článok 38
Odvolanie a odstúpenie štatutárnych audítorov alebo audítorských
spolo čností
1. Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárni audítori alebo audítorské spolo čnosti mohli by ťodvolaní iba
na základe riadneho odôvodnenia; rozdielnos ťnázorov na ú čtovné alebo audítorské postupy nie sú
riadnym dôvodom pre odvolanie.
2. Členské štáty zabezpe čia, aby auditovaný subjekt aštatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť
informovali orgán alebo orgány zodpovedné za verejný doh ľad o odvolaní alebo odstúpení v priebehu
vykonávania zadaného auditu a aby poskytli primerané vysvetlenie dôvodov tohto kroku.
Článok 39
Uplatnenie pre subjekty verejného záujmu, ktoré nie sú kótované na burze
Členské štáty môžu udeli ťvýnimku subjektom verejného záujmu, ktoré nevydali prevodite ľné cenné
papiere, obchodovate ľné na regulovanom trhu v zmysle článku 4 ods. 1 bod 18 smernice 2004/39/ES
a ich štatutárnemu audítorovi alebo audítorskej spolo čnosti z jednej alebo viacerých požiadaviek v tejto
kapitole.21.9.2006 C 227 E/452 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
KAPITOLA X
OSOBITNÉ USTANOVENIA PRE ŠTATUTÁRNY AUDIT SUBJEKTOV
VEREJNÉHO ZÁUJMU
Článok 40
Správa o transparentnosti
1. Členské štáty zabezpe čia, aby štatutárni audítori alebo audítorské spolo čnosti, ktoré vykonávajú
štatutárny audit subjektov verejného záujmu, do troch mesiacov po skon čení každého finan čného roka
uverejnili na svojich internetových stránkach výro čnú správu o transparentnosti, ktorá obsahuje aspo ň:
a) popis právnej štruktúry a vlastníctva;
b) ak audítorská spolo čnosťpatrí do siete, popis siete a právneho a štrukturálneho usporiadania v sieti;
c) popis štruktúry vedenia audítorskej spolo čnosti;
d) popis vnútorného systému kontroly kvality audítorskej spolo čnosti a vyhlásenie správneho alebo
riadiaceho orgánu o ú činnosti jeho fungovania;
e) informáciu o dátume poslednej kontroly zabezpe čenia kvality podľačlánku 29 ;
f) zoznam subjektov verejného záujmu, v ktorých audítorská spolo čnosťpočas posledného roku vykoná-
vala štatutárny audit;
g) vyhlásenie o nezávislosti praxe audítorskej spolo čnosti, ktoré tiež potvrdzuje, že bola vykonaná
vnútorná kontrola dodržiavania nezávislosti;
h) vyhlásenie o postupoch, ktorú audítorská spolo čnosťuplat ňuje v súvislosti s priebežným vzdelávaním
štatutárnych audítorov, ako sa uvádza v článku 13;
i) finan čné informácie, ktoré ukazujú význam audítorskej spolo čnosti, ako je celkový obrat rozdelený na
poplatky za štatutárny audit ro čnej ú čtovnej závierky a konsolidovanej ú čtovnej závierky a poplatky
účtované za iné overovacie služby, služby v oblasti da ňového poradenstva a iné neaudítorské služby;
j) informácie o základe pre ur čovanie odme ňovania spolo čníkov.
Za výnimo čných okolností nemusia členské štáty uplatni ťpožiadavku uvedenú v písmene f) v miere
potrebnej na odvrátenie bezprostredného a vážneho ohrozenia osobnej bezpe čnosti ktorejko ľvek osoby.
2. Správu o transparentnosti podľa možnosti podpí šeštatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosť.
Podpísanie sa môže uskuto čniťnapríklad prostredníctvom elektronického podpisu v zmysle článku 2
ods. 1 smernice 1999/93/ES .
Článok 41
Revízna komisia
1. Subjekty verejného záujmu musia ma ťvýbor pre audit. Členské štáty ur čia,či sa má výbor pre audit
sklada ťz iných ako výkonných členov správneho orgánu a/alebo členov dozorného orgánu auditovaného
subjektu, a/alebo z členov, ktorí sú menovaní valným zhromaždením akcionárov auditovaného subjektu.
Aspo ňjeden člen výboru pre audit je nezávislý am á kvalifikáciu ú čtovníka a (alebo) audítora.
Členské štáty môžu povoli ť, aby v subjektoch verejného záujmu, ktoré sp ĺňajú kritériá článku 2 ods. 1
písmeno f) smernice 2003/71/ES (1), mohli funkcie zverené výboru pre audit vykonáva ťsprávne orgány
alebo orgány verejného doh ľadu ako celok, za minimálneho predpokladu, že ak je predseda takéhoto
orgánu výkonným členom, nebude predsedom výboru pre audit.21.9.2006 C 227 E/453 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1)Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2003/71/ES zo 4. novembra 2003 o prospekte, ktorý sa zverej ňuje pri
verejnej ponuke cenných papierov alebo ich prijatí na obchodovanie (Ú. v. EÚ L 345, 31.12.2003, s. 64).
2. Bez toho, aby boli dotknuté úlohy členov správnych, riadiacich alebo dozorných orgánov, alebo
iných členov menovaných valným zhromaždením akcionárov auditovaného subjektu, výbor pre audit
musí okrem iného:
a) sledova ťpostup finan čného výkazníctva;
b) sledova ťúčinnos ťvnútornej kontroly spolo čnosti, prípadne vnútorného auditu a systémov riadenia
rizík;
c) sledova ťštatutárny audit ro čnej ú čtovnej závierky a konsolidovanej ú čtovnej závierky;
d) kontrolova ťa sledova ťnezávislos ťštatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti a predov šetkým
poskytovanie doplnkových služieb kontrolovanému subjektu.
3. Návrh na menovanie štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti, ktorý podáva správny
orgán alebo dozorná rada v subjektoch verejného záujmu, má vychádza ťz odporú čania výboru pre audit.
4. Štatutárny audítor alebo audítorská spolo čnosťmusia oznámi ťvýboru pre audit hlavné závery
vyplývajúce zo štatutárneho auditu, najmä materiálne nedostatky zistené vnútornou kontrolou
v súvislosti s postupom finan čnej správy.
5. Členské štáty môžu povoli ťalebo rozhodnú ť, že sa ustanovenia odsekov 1 až 4 nebudú vz ťahova ť
na subjekty verejného záujmu, ktoré majú orgán vykonávajúci rovnaké funkcie ako výbor pre audit,ktorý vznikol a funguje v súlade s platnými predpismi členského štátu, v ktorom je auditovaný subjekt
registrovaný. V takomto prípade tento subjekt zverejní, ktorý orgán tieto funkcie plní a aké je jehozloženie.
6. Členské štáty môžu oslobodi ťod povinnosti ma ť
výbor pre audit:
a) subjekty verejného záujmu, ktoré sú dcérskymi spolo čnosťami definovanými v článku 1 smernice
83/349/EHS, ak spolo čnosťspĺňa požiadavky odsekov 1 až 4 na skupinovej úrovni;
b) subjekty verejného záujmu, ktoré sú spolo čnosťami pre kolektívne investovanie v zmysle článku 1
ods. 2 smernice 85/611/EHS; členské štáty tiež môžu vy ňaťtie subjekty verejného záujmu, ktorých
jediným predmetom podnikania je kolektívne investovanie kapitálu získaného od verejnosti, a ktorépracujú pod ľa zásady rozloženia rizika a nesnažia sa získa ťprávnu alebo riadiacu kontrolu nad
žiadnym emitentom akcií na svoje základné investície, za predpokladu, že tieto spolo čnosti kolektív-
neho investovania sú autorizované a podliehajú dozoru zodpovedných orgánov a že majú funkcie
vykonávania depozitára zodpovedajúce funkciám uvedeným v smernici 85/611/EHS;
c) subjekty verejného záujmu, ktorých jediným predmetom podnikania je emisia cenných papierov
krytých majetkom pod ľa definície v článku 2 ods. 5 nariadenia Komisie (ES) č. 809/2004
z 29. apríla 2004 zavádzajúceho smernicu 2003/71/ES (
1); v takýchto prípadoch budú členské štáty
vyžadova ťod subjektu vysvetlenie pre verejnos ťs uvedením dôvodov, pre ktoré nepovažuje za
vhodné ma ťvýbor pre audit, správny orgán alebo dozorný orgán poverený vykonáva ťfunkcie
výboru pre audit;
d) úverové in štitúcie v zmysle článku 1 ods. 1 smernice 2000/12/ES, ktorých akcie nie sú obchodova-
teľné na regulovaných trhoch žiadneho členského štátu v zmysle článku 4 ods. 1 bod 18 smernice
2004/39/ES, a ktoré nepretržite alebo opakovane vydávajú iba dlhopisy za predpokladu, že celkovánominálna hodnota v šetkých takýchto dlhopisov nepresiahne hodnotu 100 000 000 eur a že tieto
inštitúcie nevydali prospekt pod ľa smernice 2003/71/ES.21.9.2006 C 227 E/454 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1)Ú. v. EÚ L 149, 30.4.2004, s. 1.
Článok 42
Nezávislos ť
1. Okrem ustanovení uvedených v článkoch 22 a2 4 členské štáty zabezpe čia, aby štatutárny audítor
alebo audítorská spolo čnosť, ktoré vykonávajú štatutárne audity subjektov verejného záujmu:
a) každoro čne písomne potvrdili výboru pre audit svoju nezávislos ťvo vz ťahu k auditovanému
subjektu verejného záujmu; a
b) každoro čne oznámili výboru pre audit v šetky doplnkové služby, poskytované auditovanému
subjektu; a
c) prerokovali s výborom pre audit ohrozenie svojej nezávislosti a bezpe čnostné opatrenia uplatnené
na odstránenie tohto ohrozenia tak, ako to zdokumentovali pod ľačlánku 22 ods. 3.
2. Členské štáty zabezpe čia, aby sa k ľúčový audítorský partner (partneri) zodpovedný za výkon štatu-
tárneho auditu striedal vo svojej funkcii audítora po maximálne siedmich rokoch od dátumu menovaniaa aby mal možnos ťznovu sa zú častni ťna audite kontrolovaného subjektu po uplynutí najmenej dvoch
rokov.
3. Štatutárny audítor alebo k ľúčový audítorský partner, ktorý je zodpovedný za výkon štatutárneho
auditu v mene audítorskej spolo čnosti, nesmie prija ťkľúčové miesto v rámci riadenia auditovaného
subjektu skôr, ako uplynú najmenej dva roky od jeho odstúpenia z funkcie štatutárneho audítora alebo
kľúčového audítorského partnera v predmetnom audite.
Článok 43
Zabezpe čenie kvality
Kontrola kvality uvedená v článku 29 sa musí pre
štatutárnych audítorov alebo audítorské spolo čnosti,
ktoré vykonávajú štatutárny audit subjektov verejného záujmu, vykonáva ťaspo ňraz za tri roky .
KAPITOLA XI
MEDZINÁRODNÉ ASPEKTY
Článok 44
Schválenie audítorov z tretích krajín
1. Na základe reciprocity môžu príslu šné orgány členského štátu schváli ťaudítorov z tretích krajín ako
štatutárnych audítorov, ak daná osoba predloží dôkaz, že spĺňa požiadavky rovnocenné s požiadavkami
uvedenými v článku 4 a v článkoch 6 až 13.
2. Príslu šné orgány členských štátov pred schválením audítora z tretej krajiny, ktorý sp ĺňa požia-
davky stanovené v odseku 1, uplatnia požiadavky uvedené v článku 14.
Článok 45
Registrácia a doh ľad nad audítormi a audítorskými subjektmi z tretích
krajín
1. Príslu šné orgány členského štátu v súlade s článkami 15 až 17 zaregistrujú v šetkých audítorov
a audítorské subjekty z tretích krajín, ktoré predložia audítorskú správu týkajúcu sa ro čnej ú čtovnej
závierky alebo konsolidovanej ú čtovnej závierky spolo čnosti zaregistrovanej mimo územia Spolo čenstva,
ktorej prevodite ľné cenné papiere sa môžu obchodova ťna regulovanom trhu tohto členského štátu
v zmysle článku 4 ods. 1 bod 18 smernice 2004/39/ES, okrem prípadov, ke ďje spolo čnosťvýlu čne
emitentom dlhopisov obchodovate ľných na regulovanom trhu v členskom štáte v zmysle článku 2 ods. 1
písm. b) smernice 2004/109/ES (1)(Transparentnos ť), ktorých menovitá hodnota na jednotku je
najmenej 50 000 eur alebo v prípade dlhopisov vydaných v inej mene, rovnajúcich sa v de ňvydania
sume najmenej 50 000 eur .21.9.2006 C 227 E/455 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
(1)Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2004/109/ES z 15. decembra 2004 o harmonizácii požiadaviek na
transparentnos ťv súvislosti s informáciami o emitentoch, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na
regulovanom trhu (Ú. v. EÚ L 390, 31.12.2004, s. 38).
2. Platia články 18a1 9 .
3. Členské štáty za členia registrované audítorské subjekty a audítorov z tretích krajín do svojho
systému doh ľadu, systému zabezpe čenia kvality a systémov pre šetrovania a postihov. Členské štáty môžu
registrovaným audítorom a audítorským subjektom z tretích krajín udeli ťvýnimku zo za členenia do
svojho systému zabezpe čenia kvality, ak sa systémom zabezpe čenia kvality tretej strany alebo iného člen-
ského štátu, ktorý bol v súlade s článkom 46 vyhodnotený ako rovnocenný, v priebehu predchádzajúcich
troch rokov už vykonala kontrola kvality audítora alebo audítorského subjektu tretej krajiny.
4. Bez toho, aby bol dotknutý článok 46, audítorské správy týkajúce sa ro čnej ú čtovnej závierky alebo
konsolidovanej ú čtovnej závierky uvedenej v odseku 1, ktoré vydávajú audítori alebo audítorské subjekty
z tretích krajín , ktoré nie sú v členskom štáte registrované, nebudú ma ťv danom členskom štáte právny
účinok.
5. Členské štáty môžu registrova ťaudítorské subjekty z tretích krajín iba vtedy, ak:
a) sp ĺňajú požiadavky, ktoré sú rovnocenné s požiadavkami stanovenými včlánku 3 ods. 3;
b) vä čšina členov správneho alebo riadiaceho orgánu audítorského subjektu z tretej krajiny spĺňa požia-
davky, ktoré sú rovnocenné s požiadavkami stanovenými v článkoch 4 až 10;
c) audítor z tretej krajiny vykonávajúci audit v mene audítorského subjektu z tretej krajiny spĺňa požia-
davky, ktoré sú rovnocenné s požiadavkami stanovenými v článkoch 4 až 10;
d) audity ro čnej ú čtovnej závierky alebo konsolidovanej ú čtovnej závierky uvedené v odseku 1 sa vykoná-
vajú v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardami, ako sa uvádza v článku 26, ako aj
s požiadavkami stanovenými v článkoch 22, 24 a 25 alebo v súlade s rovnocennými normami
a požiadavkami ;
e) uverejnia na svojej internetovej stránke výro čnú správu o transparentnosti, ktorá obsahuje informácie
uvedené v článku 40 alebo ak sp ĺňajú zodpovedajúce normy a požiadavky .
6. S cie ľom zabezpe čiťjednotné uplat ňovanie odseku 5 písm. d) Komisia v spolupráci s členskými
štátmi vyhodnocuje tam uvedenú rovnocennos ťa rozhoduje o nej v súlade s postupom uvedeným
včlánku 48 ods. 2. Kým Komisia prijme takéto rozhodnutie, členské štáty môžu vyhodnoti ťrovnocen-
nosťpodľa odseku 1 do prijatia rozhodnutia Komisie.
Článok 46
Odchýlky v prípade rovnocennosti
1. Členské štáty môžu neaplikova ťalebo upravi ťpožiadavky v článku 45 ods. 1 a 3 na základe recipro-
city len v prípade, ak tieto audítorské subjekty alebo audítori z tretích krajín podliehajú systému verej-
ného doh ľadu, zabezpe čenia kvality a pre šetrovania a postihov v tretích krajinách, ktoré sp ĺňajú požia-
davky rovnocenné s požiadavkami stanovenými v článkoch 29, 30 a 31.
2. S cie ľom zabezpe čiťjednotné uplat ňovanie odseku 1 Komisia v spolupráci s členskými štátmi
vyhodnocuje tam uvedenú rovnocennos ťa rozhoduje o nej v súlade s postupom uvedeným v článku 48
ods. 2. Kým Komisia prijme takéto rozhodnutie, členské štáty môžu vyhodnoti ťrovnocennos ťpodľa
odseku 1 alebo sa môžu spo ľahnú ťna hodnotenie iného členského štátu do prijatia rozhodnutia Komisie.
Ak Komisia rozhodne, že požiadavka rovnocennosti uvedená v odseku 1 nie je splnená, môže na ur čité
prechodné obdobie povoli ťpríslu šným audítorským subjektom pokra čovaťv audite pod ľa príslu šných
požiadaviek členských štátov.
3. Členské štáty oznámia Komisii:
a) svoje hodnotenie rovnocennosti pod ľa odseku 2; a
b) základné zložky opatrení na spoluprácu so systémami doh ľadu tretích krajín, systémami zabezpe-
čenia kvality a pre šetrovania a sankcií na základe odseku 1.21.9.2006 C 227 E/456 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
Článok 47
Spolupráca s príslu šnými orgánmi z tretích krajín
1. Členské štáty môžu príslu šným orgánom tretej krajiny umožni ťpresun pracovných dokumentov
auditu alebo iných dokumentov v držbe štatutárnych audítorov alebo audítorských spolo čností, ktoré
schválili, za predpokladu, že:
a) tieto pracovné dokumenty auditu alebo iné dokumenty sa vz ťahujú na audity spolo čností, ktoré vydali
cenné papiere v tejto tretej krajine alebo ktoré tvoria skupinu, vydávajúcu štatutárne konsolidované
účtovné závierky v tejto tretej krajine;
b) sa presun uskuto ční prostredníctvom príslu šných orgánov domácej krajiny príslu šným orgánom tejto
tretej krajiny a na ich žiados ť;
c) dané príslu šné orgány tretej krajiny sp ĺňajú požiadavky, ktoré boli vyhlásené za primerané pod ľa
odseku 3;
d) existujú pracovné opatrenia na základe reciprocity a dohodnuté medzi danými príslu šnými orgánmi ;
e) presun osobných údajov do tretej krajiny je v súlade s kapitolou IV smernice 95/46/ES.
2. Pracovné opatrenia uvedené v odseku 1 písm. d) zabezpe čia, aby:
a) príslu šné orgány predložili odôvodnenie ú čelu žiadosti o pracovné dokumenty auditu a iné doku-
menty;
b) osoby, ktoré sú zamestnané alebo boli zamestnané príslu šnými orgánmi tretej krajiny, ktoré dostávajú
informácie, podliehali povinnosti dodržiava ťslužobné tajomstvo;
c) príslu šné orgány tretej krajiny mohli použi ťpracovné dokumenty auditu a iné dokumenty výlu čne pre
výkon funkcie verejného doh ľadu, zabezpe čenia kvality a pre šetrovania, ktoré sp ĺňajú požiadavky
rovnocenné s požiadavkami stanovenými v článkoch 29, 30 a 32;
d) žiados ťpríslu šných orgánov tretej krajiny o pracovné dokumenty auditu alebo iné dokumenty v držbe
štatutárneho audítora alebo audítorskej spolo čnosti bolo možné odmietnu ťv prípade, ak by poskyt-
nutie týchto pracovných dokumentov alebo iných dokumentov nepriaznivo ovplyvnilo suverenitu,bezpe čnosťalebo verejný poriadok Spolo čenstva alebo daného členského štátu, alebo sa už za čali
súdne konania v súvislosti s rovnakými činnos ťami a proti tým istým osobám pred orgánmi oslove-
ného členského štátu.
3. O primeranej úrovni požiadaviek uvedenej v odseku 1 písm. c) rozhodne Komisia v súlade
s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 , aby tak podporila spoluprácu medzi príslu šnými orgánmi .
Hodnotenie primeranej úrovne požiadaviek sa uskuto ční v spolupráci s členskými štátmi a zakladá sa na
požiadavkách stanovených v článku 36 alebo na rovnocenných funk čných výsledkoch. Členské štáty prijmú
opatrenia nevyhnutné na splnenie rozhodnutia Komisie.
4. Vo výnimo čných prípadoch a odchylne od odseku 1 môžu členské štáty povoli ťštatutárnym audí-
torom a audítorským spolo čnostiam, ktoré schválili, aby presunuli pracovné dokumenty auditu a iné doku-
menty priamo príslu šným orgánom tretej krajiny za predpokladu, že:
a) príslu šné orgány tejto tretej krajiny za čali pre šetrovanie;
b) presun nie je v rozpore s povinnos ťami, ktoré musia štatutárni audítori a audítorské spolo čnosti plni ť
v súvislosti s presunom pracovných dokumentov auditu a iných dokumentov ich vnútro štátnym
príslu šným orgánom;
c) existujú pracovné opatrenia s príslu šnými orgánmi tejto tretej krajiny, ktoré umož ňujú príslu šným
orgánom členského š
tátu recipro čný priamy prístup k pracovným dokumentom auditu a iným doku-
mentom audítorských spolo čností;
d) žiadajúci príslu šný orgán tretej krajiny vopred informuje vnútro štátny príslu šný orgán štatutárneho
audítora alebo audítorskej spolo čnosti o každej priamej žiadosti o informácie s uvedením jej dôvodov;
e) sú dodržané podmienky uvedené v odseku 2.21.9.2006 C 227 E/457 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
5. Komisia môže v súlade s postupom uvedeným v článku 48 ods. 2 špecifikova ťvýnimo čné prípady
uvedené v odseku 4, aby podporila spoluprácu medzi príslu šnými orgánmi a zabezpe čila jednotné uplat-
ňovanie uvedeného odseku .
6. Členské štáty informujú Komisiu o pracovných opatreniach uvedených v odsekoch 1 a 4.
KAPITOLA XII
PRECHODNÉ A ZÁVERE ČNÉ USTANOVENIA
Článok 48
Výbor
1. Komisii pomáha regula čný výbor pre audit ( ďalej len výbor), ktorý je zložený zo zástupcov členských
štátov a ktorému predsedá zástupca Komisie.
2. V prípade odkazu na tento odsek sa použije regula čný postup stanovený v článkoch 5 a 7 rozhod-
nutia 1999/468/ ESso zrete ľom na článok 8 tohto rozhodnutia.
Lehota stanovená v článku 5 ods. 6 rozhodnutia 1999/468/ ESje tri mesiace.
3. Bez toho, aby boli dotknuté už prijaté vykonávacie opatrenia a s výnimkou ustanovení uvedených
včlánku 26, po uplynutí dvojro čného obdobia od prijatia tejto smernice a najneskôr 1. apríla 2008 sa
pozastaví uplat ňovanie tých jej ustanovení, ktoré si vyžadujú prijatie technických predpisov, zmien
a doplnení a rozhodnutí v súlade s odsekom 2. Na návrh Komisie môžu Európsky parlament a Radaobnovi ťúčinnos ťtýchto ustanovení v súlade s postupom pod ľačlánku 251 zmluvy a na tento ú čel ich
prehodnotí pred uplynutím vy ššie uvedenej lehoty alebo dátumu.
4. Výbor schváli svoj rokovací poriadok.
Článok 49
Zmena a doplnenie smernice 78/660/EHS a smernice 83/349/EHS
1. Smernica 78/660/EHS sa mení a dop ĺňa takto:
a) Do článku 43 ods. 1 sa vkladá tento bod:
„15. oddelene, celkové poplatky za finan čný rok
účtované štatutárnym audítorom alebo audítorskou
spolo čnosťou za štatutárny audit ro čnej závierky a celkové poplatky účtované zaďalšie pois ťo-
vacie služby, celkové poplatky ú čtované za daňové poradenstvo a celkové poplatky ú čtované za
neaudítorské služby.
Členské štáty môžu stanovi ť, že táto požiadavka sa neuplat ňuje v prípade, ke ďje spolo čnosť
zahrnutá do konsolidovanej ú čtovnej závierky, požadovanej pod ľačlánku 1 smernice
83/349/EHS, ak je táto informácia uvedená v poznámkach ku konsolidovanej ú čtovnej
závierke. “
b) článok 44 odsek 1 sa nahrádza takto:
„1. Členské štáty môžu povoli ťspolo čnostiam uvedeným v článku 11, aby vypracovali skrátené
výpisy z ú čtov bez informácií, ktoré vyžadujú články 43 ods. 1, body 5 až 12, 14a) a 15. Výpisy v šak
musia uvádza ťúplné informácie o v šetkých položkách, ktoré upres ňuječlánok 43 ods. 1 a 6.“
c) článok 45 ods. 2 sa nahrádza takto:
„2. Odsek 1 písm. b) sa vz ťahuje aj na informácie uvedené v článku 43 ods. 1 bod 8.
Členské štáty môžu povoli ťspolo čnostiam uvedeným v článku 27, aby informácie uvedené v článku
43 ods. 1 bod 8 nezverej ňovali. Členské štáty môžu povoli ťspolo čnostiam uvedeným v článku 27,
aby informácie uvedené v článku 43 ods. 1 bod 15 nezverej ňovali, ak tieto informácie postúpia
systému verejného doh ľadu uvedenému v článku 32 [8. smernice o obchodných spolo čnostiach], ak
ich o to tento systém verejného doh ľadu požiada. “21.9.2006 C 227 E/458 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK
2. Do článku 34 smernice 83/349/EHS sa vkladá tento bod:
„16. oddelene, celkové poplatky za finan čný rok účtované štatutárnym audítorom alebo audítorskou
spolo čnosťou za štatutárny audit výro čnej závierky a celkové poplatky účtované zaďalšie pois ťo-
vacie služby, celkové poplatky ú čtované za daňové poradenstvo a celkové poplatky ú čtované za
neaudítorské služby.“
Článok 50
Zru šenie smernice 84/253/EHS
Smernica 84/253/EHS sa zru šuje s ú činnos ťou od dátumu uvedeného v článku 54 . Odkazy na zru šenú
smernicu sa považujú za odkazy na túto smernicu.
Článok 51
Prechodné ustanovenie
Štatutárni audítori alebo audítorské spolo čnosti, ktoré schválili príslu šné orgány členských štátov v súlade
so smernicou 84/253/EHS pred nadobudnutím ú činnosti ustanovení uvedených v článku 53 ods. 1 , sa pova-
žujú za schválené v súlade s touto smernice .
Článok 52
Minimálna harmonizácia
Členské štáty požadujúce štatutárny audit môžu vyda ťprísnej šie požiadavky, ak nie je inak stanovené
v texte tejto smernice.
Článok 53
Vykonávanie
1. Členské štáty prijmú a zverejnia do … (**) opatrenia, nevyhnutne potrebné na dosiahnutie súladu
s touto smernicou. Bezodkladne o tom informujú Komisiu.
2. Členské štáty uvedú priamo v prijatých ustanoveniach alebo pri ich úradnom uverejnení odkaz na
túto smernicu. Podrobnosti o odkaze upravia členské štáty.
3. Členské štáty oznámia Komisii znenia hlavných ustanovení vnútro štátnych právnych predpisov, ktoré
prijmú v oblasti pôsobnosti tejto smernice.
Článok 54
Nadobudnutie ú činnosti
Táto smernica nadobúda ú činnos ťdvadsiatym d ňom po jej uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie .
Článok 55
Táto smernica je adresovaná členským štátom.
V…
Za Európsky parlament
predsedaZa Radu
predseda
(**) 24 mesiacov odo d ňa nadobudnutia ú činnosti tejto smernice.21.9.2006 C 227 E/459 Úradný vestník Európskej únie
V stredu, 28. septembra 2005SK