DÔVODOVÁ SPRÁVA

Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby zaviedol osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice na zjednodušenie výberu DPH alebo na zamedzenie určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa dani.

Poľsko listom, ktorý Komisia zaevidovala 14. januára 2019, požiadalo o predĺženie výnimky z článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice o DPH s cieľom naďalej a) obmedzovať právo na odpočet DPH na vstupe na 50 % pri výdavkoch súvisiacich s určitými motorovými vozidlami a b) oslobodiť od DPH použitie motorových vozidiel zdaniteľnou osobou, na ktoré sa vzťahuje táto výnimka, na súkromné účely alebo na iné účely ako na podnikateľské činnosti. O žiadosti predloženej Poľskom Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty listom z 15. apríla 2019. Listom zo 16. apríla 2019 Komisia oznámila Poľsku, že má všetky informácie, ktoré považuje za potrebné na posúdenie žiadosti.

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

V článku 168 smernice o DPH sa stanovuje, že zdaniteľná osoba má právo odpočítať DPH účtovanú na uskutočnené nákupy a prijaté služby na účely svojich zdaniteľných transakcií v členskom štáte, v ktorom sa takéto transakcie uskutočňujú. V článku 26 ods. 1 písm. a) tej istej smernice sa stanovuje, že použitie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku, na súkromnú spotrebu sa považuje za poskytovanie služieb za protihodnotu, ak je DPH za tento tovar odpočítateľná.

V prípade osobných automobilov, ktoré sú súčasťou majetku podniku, sa uplatňovanie uvedených ustanovení stretáva s množstvom praktických ťažkostí, a to najmä preto, že nie je ľahké rozlišovať medzi súkromným a podnikateľským využitím motorového vozidla. Okrem toho, v prípadoch, keď sa uchovávajú záznamy o využívaní takýchto vozidiel, predstavujú dodatočnú záťaž pre podniky aj verejné orgány, pokiaľ ide o ich vedenie a kontrolu. Tieto ťažkosti môžu zvýšiť riziko zneužívania DPH alebo pokusov o podvod.

Poľsku sa v súčasnosti povoľuje odchýliť sa od článku 168 smernice o DPH, a to obmedzením na 50 % práva na odpočet DPH z nákupu, nadobudnutia v rámci Spoločenstva, dovozu, prenajatia alebo lízingu motorových vozidiel, ako aj DPH účtovanej z výdavkov súvisiacich s týmito vozidlami, ak sa vozidlo nepoužíva výhradne na účely podnikania. Výnimka sa nevzťahuje na motorové vozidlá s celkovou maximálnou hmotnosťou presahujúcou 3,5 tony a na vozidlá s viac ako deviatimi sedadlami vrátane sedadla vodiča. Podobne sa nevzťahuje ani na výdavky súvisiace výlučne s podnikaním zdaniteľnej osoby.

Okrem toho je Poľsko oprávnené odchýliť sa od článku 26 ods. 1 písm. a) smernice o DPH tým, že od DPH oslobodzuje súkromné používanie vozidiel, na ktoré sa vzťahuje uvedená výnimka, zdaniteľnou osobou alebo jej zamestnancami. Akékoľvek použitie na iné účely ako na podnikanie sa považuje za súkromné použitie.

Uvedené odchyľujúce sa opatrenia prvýkrát povolila Rada vykonávacím rozhodnutím 2013/805/EÚ zo 17. decembra 2013 na obdobie od 1. januára 2014 do 31. decembra 2016. Poľsko preto s účinnosťou od 1. apríla 2014 začlenilo povolené opatrenia do vnútroštátnych právnych predpisov o DPH.

V roku 2016 Poľsko požiadalo o predĺženie obdobia, v ktorom by sa príslušné opatrenia mohli uplatňovať. Rada povolila toto predĺženie do 31. decembra 2019 prostredníctvom vykonávacieho rozhodnutia (EÚ) 2016/1837 z 11. októbra 2016.

Táto žiadosť Poľska o ďalšie predĺženie výnimky do 31. decembra 2022 sa zakladá na rovnakých dôvodoch, ktoré boli predložené v predchádzajúcich žiadostiach. K žiadosti je priložená správa, ktorá obsahuje preskúmanie obmedzenia percentuálnej sadzby uplatňovaného na právo na odpočet, ako sa vyžaduje v článku 3 ods. 2 rozhodnutia 2013/805/EÚ.

Poľsko tvrdí, že súčasná 50 % sadzba je odôvodnená a mala by sa naďalej uplatňovať, pretože prispieva k zjednodušeniu postupu výberu DPH a zabraňuje daňovým únikom. Podľa údajov predložených Poľskom dominujú poľskému hospodárstvu malé podniky s menším obratom (mikropodniky) a niekoľkými zamestnancami. Takýmito podnikmi sú buď živnostníci alebo rodinné firmy. V rokoch 2014 – 2017 tvorili takmer 96 % z celkového počtu podnikov v krajine. Poľsko tvrdí, že je ťažké vymedziť súkromné a podnikateľské využitie firemných vozidiel vo vlastníctve takýchto mikropodnikov. To isté platí aj pre veľké spoločnosti, ktoré často umožňujú svojim zamestnancom výhradne využívať firemné vozidlo ako nepeňažnú zamestnaneckú výhodu. Je pravda, že rozlišovanie súkromného a podnikateľského využívania firemných vozidiel by zahŕňalo zložité a neprimerané náklady na vedenie primeraných záznamov v porovnaní s potenciálnymi výhodami, najmä pokiaľ ide o živnostníkov a mikropodniky. Mohlo by viesť aj k vzniku právnych sporov medzi daňovými orgánmi a zdaniteľnými osobami, čo by vyvolalo ďalšie náklady.

Uvádza sa, že percentuálna sadzba stanovená na 50 % primerane vyjadruje skutočné podnikateľské využívanie takýchto vozidiel. Ako totiž uviedlo Poľsko, uplatnenie vyššej alebo nižšej sadzby by viedlo k nadmerne vysokým rozdielom medzi stanovenou sadzbou a skutočným využívaním vozidiel na podnikateľské činnosti a súkromné účely. Táto sadzba je podobná percentuálnemu podielu používanému v iných členských štátoch.

Zdá sa, že zdaniteľné osoby vyjadrili prevažne kladné stanovisko k podmienkam odpočtu aj k stanovenej percentuálnej sadzbe. Opatrenia prijaté rozhodnutím 2013/805/EÚ sa považujú za uspokojivý kompromis medzi prijatými pravidlami a nákladným, časovo náročným a do značnej miery neefektívnym vedením záznamov s cieľom potvrdiť, že sa dané konkrétne vozidlo skutočne využilo na podnikateľské činnosti.

Neočakáva sa, že by odchyľujúce sa opatrenia významne ovplyvnili celkovú sumu daňových príjmov Poľska, ktoré boli vybraté vo fáze konečnej spotreby. Takisto sa nepredpokladá, že by mali nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH.

Vzhľadom na uvedené skutočnosti a vzhľadom na to, že právny rámec EÚ a skutková situácia zostávajú nezmenené, sa zdá, že požadované predĺženie odchyľujúcich sa opatrení do 31. decembra 2022 je odôvodnené. Navrhuje sa preto udeliť požadovanú výnimku. Ak chce Poľsko požiadať o ďalšie predĺženie po roku 2022, do 1. apríla 2022 musí predložiť žiadosť o predĺženie spolu so správou vrátane preskúmania uplatňovaného obmedzenia percentuálnej sadzby.