EURÓPSKA KOMISIA V Bruseli13. 2. 2018 COM(2018) 68 final 2018/0027(NLE) Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa Dánsku povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty



DÔVODOVÁ SPRÁVA Podľa článku 395 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada na návrh Komisie jednomyseľne povoliť ktorémukoľvek členskému štátu, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť postup výberu dane z pridanej hodnoty (DPH) alebo zabrániť určitým formám daňových únikov, alebo vyhýbania sa daňovým povinnostiam. Dánsko v liste, ktorého doručenie Komisia zaregistrovala 21. novembra 2017, požiadalo o povolenie predĺžiť uplatňovanie rozhodnutia Rady (EÚ) 2015/992 a uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice o DPH. Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala Francúzsko, Nemecko, Švédsko a Českú republiku o žiadosti predloženej Dánskom listami zo 7. decembra 2017 a z 8. decembra 2017. Listom z 11. decembra 2017 Komisia oznámila Dánsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti. 1.KONTEXT NÁVRHU •Dôvody a ciele návrhu S cieľom zjednodušiť výber DPH a bojovať proti daňovým únikom Dánsko v roku 2011 požiadalo o výnimku, ktorá by mu umožnila zaviesť režim paušálnej sadzby v prípade používania ľahkých nákladných vozidiel s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, registrovaných výlučne na účely podnikania, na súkromné účely. Žiadosť o výnimku Rada schválila vykonávacím rozhodnutím 2012/447/EÚ z 24. júla 2012. Dánsko požiadalo o predĺženie opatrenia, ktoré bolo schválené vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2015/992 z 19. júna 2015. Platnosť tohto druhého vykonávacieho rozhodnutia Rady uplynula 31. decembra 2017. Bez tohto odchyľujúceho sa opatrenia z dánskych právnych predpisov by používaním takéhoto vozidla, ktoré bolo registrované výlučne na účely podnikania, na súkromné účely zdaniteľná osoba prišla o nárok na plný odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla. Dánsko v súčasnosti využíva doložku o zachovaní status quo podľa článku 176 smernice o DPH v súvislosti s odpočtom DPH z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku ľahkých nákladných vozidiel s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony. Podnik, ktorý takéto ľahké nákladné vozidlo zaregistruje ako vozidlo výlučne na účely podnikania, získa oprávnenie v plnej výške odpočítať DPH na vstupe z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku vozidla. Naproti tomu podnik, ktorý zaregistruje ľahké nákladné vozidlo na podnikanie aj na osobné účely, nezíska oprávnenie na odpočet DPH z obstarávacej ceny, môže si však v plnej výške uplatniť odpočet DPH z nákladov na prevádzku vozidla. Opísaný dánsky systém môže byť zložitý a nákladný pre zdaniteľnú osobu aj pre daňovú správu. Dánsko preto požiadalo o povolenie uplatňovať zjednodušený postup, ktorý už bol povolený vykonávacím rozhodnutím Rady 2012/447/EÚ a následne aj vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2015/992. Systém paušálnej sadzby používaný v Dánsku vo výške 40 DKK na deň by mohli zdaniteľné osoby využívať najviac dvadsať dní v kalendárnom roku. Suma 40 DKK na deň by sa vzťahovala iba na DPH a ide o sumu, ktorú stanovila dánska vláda na základe analýzy vnútroštátnych štatistík. Podobná platba by sa na základe samostatného vnútroštátneho právneho predpisu vyžadovala na pokrytie dane z príjmov v súvislosti s disponovaním firemným automobilom, ako aj príplatok k cestnej dani. Ak by zdaniteľná osoba používala vozidlo viac ako dvadsať dní v kalendárnom roku, uplatnili by sa pravidlá o zachovaní status quo a zdaniteľná osoba by stratila nárok na odpočet obstarávacej ceny vozidla v plnej výške. Dánske orgány vyvinuli elektronický systém, pomocou ktorého môžu zdaniteľné osoby uhrádzať túto dennú paušálnu sumu online. Dánske orgány sa domnievajú, že systémom sa zjednodušujú účtovné povinnosti zdaniteľných osôb, ako aj povinnosť daňových úradov vyberať a vyrubovať dane. Zjednodušený postup je nepovinný. Zdaniteľná osoba by si tak naďalej mohla zaregistrovať ľahké nákladné vozidlo ako vozidlo používané na podnikanie aj na súkromné účely, ak jej to tak vyhovuje. Podľa článku 3 vykonávacieho rozhodnutia Rady (EÚ) 2015/992 Dánsko predložilo spolu so žiadosťou o predĺženie aj správu o preskúmaní opatrenia. Podľa dánskych orgánov zjednodušený postup v posledných rokoch fungoval veľmi dobre a dánske orgány majú dobré dôvody na to, aby tento postup používali aj naďalej. Keďže prijatie odchyľujúceho sa opatrenia zo strany Komisie sa uskutoční po uplynutí platnosti vykonávacieho rozhodnutia Rady (EÚ) 2015/992 (t. j. po 31. decembri 2017), týmto návrhom sa nemôže predĺžiť predchádzajúce opatrenie. •Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky V článku 176 smernice o DPH sa stanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na odpočet DPH. Dovtedy Rada dáva členským štátom právo zachovať výnimky, ktoré sa uplatňovali 1. januára 1979. Existuje preto celý rad ustanovení o zachovaní status quo, ktorými sa obmedzuje právo na odpočet v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami. Bez ohľadu na predchádzajúce iniciatívy zamerané na stanovenie pravidiel týkajúcich sa kategórií výdavkov, na ktoré sa obmedzenie práva na odpočet môže vzťahovať, je uplatňovanie takejto výnimky až do harmonizácie týchto pravidiel na úrovni EÚ primerané. 2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA •Právny základ Článok 395 smernice o DPH.

•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci) Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, patrí návrh do výlučnej právomoci Únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje. •Proporcionalita Návrh je v súlade so zásadou proporcionality z týchto dôvodov. Toto rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť. Vzhľadom na obmedzený rozsah výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušiť povinnosti týkajúce sa DPH a výber DPH, ako aj bojovať proti daňovým únikom. •Výber nástrojov Navrhovaný nástroj: vykonávacie rozhodnutie Rady. Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel DPH možná iba na základe povolenia Rady konajúcej jednomyseľne na návrh Komisie. Okrem toho je rozhodnutie Rady najvhodnejším nástrojom, pretože môže byť určené jednotlivým členským štátom. 3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX-POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU •Konzultácie so zainteresovanými stranami Tento návrh vychádza zo žiadosti, ktorú predložilo Dánsko, a týka sa iba tohto členského štátu. •Získavanie a využívanie expertízy Externá expertíza nebola potrebná. •Posúdenie vplyvu Cieľom návrhu je zabrániť daňovým únikom súvisiacim s DPH a zjednodušiť postup výberu dane, preto má potenciálne priaznivý vplyv na podniky aj správne orgány. Dánsko toto riešenie považuje za vhodné opatrenie. Dánsko predložilo správu o preskúmaní opatrenia, podľa ktorej zjednodušený postup v posledných rokoch fungoval veľmi dobre a existujú dobré dôvody na to, aby sa tento postup používal aj naďalej. 4.VPLYV NA ROZPOČET Návrh nemá žiadny negatívny vplyv na rozpočet EÚ. 5.ĎALŠIE PRVKY

Návrh obsahuje doložku o ukončení platnosti: automaticky určenú lehotu stanovenú na 31. decembra 2020. Ak by Dánsko uvažovalo o predĺžení tohto odchyľujúceho sa opatrenia na obdobie po roku 2020, Komisii by malo súčasne so žiadosťou o predĺženie predložiť správu o preskúmaní opatrenia, a to najneskôr 31. marca 2020. 2018/0027 (NLE) Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa Dánsku povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty RADA EURÓPSKEJ ÚNIE, so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, a najmä na jej článok 395 ods. 1, so zreteľom na návrh Európskej komisie, keďže: (1)Listom, ktorý Komisia zaevidovala 21. novembra 2017, Dánsko požiadalo v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice 2006/112/ES o povolenie uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 uvedenej smernice, ktorým sa riadi právo na odpočet DPH na vstupe. (2)V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice 2006/112/ES Komisia listom zo 7. decembra 2017 a listom z 8. decembra 2017 doručila ostatným členským štátom žiadosť, ktorú predložilo Dánsko, a listom z 11. decembra 2017 oznámila Dánsku, že má všetky informácie, ktoré považuje za potrebné na posúdenie žiadosti. (3)Bez odchyľujúceho sa opatrenia z dánskych právnych predpisov vyplýva, že ak zdaniteľná osoba na dánskych úradoch zaregistruje ľahké nákladné vozidlo s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, používané výlučne na podnikanie, je oprávnená z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku vozidla v plnej výške odpočítať DPH na vstupe. Ak sa takéto vozidlo následne použije na súkromné účely, zdaniteľná osoba stráca právo na odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla. (4)S cieľom zmierniť dôsledky tohto režimu Dánsko požiadalo o povolenie uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice Rady 2006/112/ES. Výnimka bola udelená vykonávacím rozhodnutím Rady 2012/447/EÚ a následne aj vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2015/992 z 19. júna 2015. Platnosť tohto druhého vykonávacieho rozhodnutia Rady uplynula 31. decembra 2017. (5)Zdaniteľným osobám, ktoré vozidlo zaregistrovali ako vozidlo používané výlučne na podnikanie, by toto opatrenie umožnilo používať dané vozidlo aj na iné než podnikateľské účely a základ dane z príslušnej operácie považovanej za poskytnutie služieb podľa článku 75 smernice 2006/112/ES vypočítať na základe paušálnej dennej sadzby, takže by nemuseli prísť o nárok na odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla. (6)Táto zjednodušená metóda výpočtu by však mala byť obmedzená na používanie vozidla na iné než podnikateľské účely najviac počas dvadsiatich dní v kalendárnom roku a paušálna sadzba splatnej DPH by mala byť stanovená na 40 DKK za každý deň používania vozidla na iné než podnikateľské účely. Túto sumu stanovila dánska vláda na základe analýzy vnútroštátnych štatistík. (7)Cieľom tohto opatrenia, ktoré by sa malo vzťahovať na ľahké nákladné vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, je zjednodušiť povinnosti súvisiace s DPH pre zdaniteľné osoby, ktoré vozidlo zaregistrované na podnikanie príležitostne používajú na iné než podnikateľské účely. Zdaniteľné osoby by si však naďalej mohli zvoliť možnosť zaregistrovať ľahké nákladné vozidlo ako vozidlo používané na podnikanie aj na súkromné účely. V takomto prípade by zdaniteľné osoby stratili nárok na odpočet DPH pri kúpe vozidla, ale nemali by povinnosť platiť denný poplatok za použitie vozidla na súkromné účely. (8)Povolenie opatrenia, ktorým sa zabezpečí, aby zdaniteľné osoby, ktoré vozidlo zaregistrované na podnikanie príležitostne používajú na iné než podnikateľské účely, neprišli o nárok na plný odpočet DPH na vstupe z daného vozidla, je v súlade so všeobecnými pravidlami odpočtu stanovenými v smernici Rady 2006/112/ES.