SK Úradný vestník Európskej únie C 135/6

ŠTÁTNA POMOC – DÁNSKO

Štátna pomoc č. C 5/07 (ex N 469/05) – Zmiernenie informačných povinností uložených námorným spoločnostiam zaradeným do dánskeho režimu dane z tonáže

Výzva na predloženie pripomienok podľa článku 88 ods. 2 Zmluvy o ES

(Text s významom pre EHP)

(2007/C 135/06)

Prostredníctvom listu zo 7. februára 2007 reprodukovaného v autentickom jazyku na stranách nasledujúcich po tomto zhrnutí Komisia oznámila Dánskemu kráľovstvu svoje rozhodnutie začať konanie stanovené v článku 88 ods. 2 Zmluvy o ES týkajúcom sa prv uvedenej pomoci.

Zúčastnené strany môžu predložiť svoje pripomienky do jedného mesiaca odo dňa uverejnenia tohto zhrnutia a pripojeného listu, a to na adresu Európskej komisie, Generálneho riaditeľstva pre energetiku a dopravu:

European Commission Directorate-General for Energy and Transport Directorate A – Unit 4 B-1049 Brussels Fax No: (32-2) 296 41 04

Tieto pripomienky budú oznámené Dánskemu kráľovstvu. O dôverné narábanie s informáciami o totožnosti zúčastnenej strany podávajúcej pripomienky možno požiadať písomne a s uvedením dôvodov tejto žiadosti.

ZHRNUTIE

1. KONANIE

1. Listom z 13. septembra 2005 (1) Dánsko notifikovalo Komisii zmenu dánskeho režimu dane z tonáže. Tento režim bol pôvodne schválený rozhodnutím z 12. marca 2002 (2) (vec N 563/01).

2. Táto zmena bola zaevidovaná ako notifikovaná pomoc pod číslom N 469/05. Notifikovaná zmena bola zavedená zákonom č. 408 z 1. júna 2005.

3. Listami z 28. októbra 2005, 19. mája a 29. augusta 2006 (3) Komisia požiadala dánske úrady o poskytnutie ďalších informácií, ktoré tieto úrady predložili vo svojich odpovediach z 22. novembra 2005 a z 30. júna 2006 (4).

2. OPIS OPATRENIA

2.1. Názov

4. Zmiernenie informačných povinností uložených námorným spoločnostiam zaradeným do dánskeho režimu dane z tonáže

2.2. Opis notifikovaných opatrení

5. Zákon Nb 408 z 1. júna 2005 oslobodzuje dánske námorné spoločnosti zdaňované podľa dánskej dane z tonáže (5) od ich povinnosti poskytovať daňovým úradom všetky potrebné informácie o svojich finančných transakciách so zahraničnými spoločnosťami patriacimi do rovnakej skupiny.

6. Overovanie komerčných transakcií medzi dvomi spoločnosťami patriacimi do rovnakej skupiny sa v takom prípade uskutočňuje na základe zásady trhového odstupu. Táto zásada spočíva v overení, či ceny v transakciách uskutočnených medzi pridruženými spoločnosťami patriacimi do tej istej skupiny spoločností sú v súlade s trhovými cenami. Takéto overovanie je povinné podľa: — režimov transferového oceňovania, ktoré majú krajiny EZVO používať, aby sa zabránilo daňovým únikom cez komerčné transakcie medzi pridruženými subjektmi tej istej skupiny, ktoré sú zdaňované v dvoch rôznych krajinách (6); — jedného z opatrení účelovej viazanosti (7) súvisiacich s režimom. Predmetné opatrenie účelovej viazanosti je špecifikované v oddiele 2.11.1 uvedeného rozhodnutia z 12. marca 2002 pod názvom „Zásada trhového odstupu“ a spočíva v kontrolovaní obchodných transakcií medzi spoločnosťou zdaňovanou daňou z tonáže a jej pridruženými spoločnosťami.

7. Informačná povinnosť uvedená v bode 4, od ktorej by boli dánske námorné spoločnosti zdaňované podľa dánskej dane z tonáže oslobodené, ak by sa notifikované opatrenia vykonávali, nie je určená iba spoločnostiam podliehajúcim dani z tonáže. V daňovom systéme je cieľom tejto povinnosti umožniť finančným úradom kontrolovať, či jedna z dvoch spoločností patriacich do rovnakej skupiny, ale ktoré podliehajú dvom rôznym daňovým režimom dane z príjmu právnických osôb, nevyužila transferové ceny na účel prenosu množstva výhod na druhú spoločnosť majúcu prospech z najvýhodnejšieho režimu. Tieto informácie sú preto nevyhnutné na kontrolovanie transferových cien v rámci skupiny spoločností ako podľa režimu transferového účtovania cien (pri cezhraničných transakciách), tak aj podľa povinnosti účelovej viazanosti (bez ohľadu na to, či ide alebo nejde o cezhraničné transakcie), čo je špecifické pre režim dane z tonáže.

8. Dánske úrady sú toho názoru, že pokiaľ je jedna z týchto dvoch spoločností dánskou námornou dopravnou spoločnosťou zdaňovanou podľa dánskej dane z tonáže a druhá spoločnosť je jej pridružená spoločnosť so sídlom v zahraničí (sesterská, dcérska alebo materská spoločnosť), táto dánska spoločnosť nemá záujem na tom, aby prevádzala svoje výhody na svoje zahraničné pridružené spoločnosti manipulovaním transferových cien. Z toho dôvodu, pokiaľ je jedna z dvoch združených spoločností zdaňovaná podľa dánskeho režimu dane z tonáže a druhá je zdaňovaná v inej krajine, overovanie dánskymi finančnými úradmi o možných zneužitiach cez transferové ceny neslúži, podľa dánskych úradov, záujmom dánskej štátnej pokladnice. Tieto kontroly pokladajú dánske úrady za kontroly len v záujme iných členských štátov a tretích krajín.

2.3. Opis existujúceho režimu

9. Režim dane z tonáže je opísaný v uvedenom rozhodnutí Komisie z 12. marca 2002 o veci N 563/01. Jeho hlavné črty sa uvádzajú ďalej.

10. Príjem týkajúci sa všetkých oprávnených operácií a podliehajúci dani podľa režimu dane z tonáže je paušálna suma zodpovedajúca sume pevných súm stanovených pre každé plavidlo podľa jeho tonáže, bez ohľadu na skutočný zisk vytvorený dopravnou spoločnosťou, takto: do 1 000 NT DKK 7 (~ EUR 0,90) za 100 NT za deň 1 001 – 10 000 NT DKK 5 (~ EUR 0,70) za 100 NT za deň 1 001 – 25 000 NT DKK 3 (~ EUR 0,40) za 100 NT za deň > 25 000 NT DKK 2 (~ EUR 0,30) za 100 NT za deň

11. Príjem vypočítaný týmto spôsobom sa zdaňuje bežnou sadzbou dane z príjmu právnických osôb. Pre každé plavidlo podliehajúce dani z tonáže sa zdaniteľný príjem vypočíta so zreteľom jeho čistú tonáž, a to za každých 100 ton netto (NT) a za každé začaté časové obdobie 24 hodín bez ohľadu na to, či je plavidlo prevádzkyschopné.

12. Tento režim, ktorý sa uskutočňuje od 1. januára 2002, je otvorený pre spoločnosti, ktoré sú povinné platiť daň v Dánsku (t. j. spoločnosti, ktoré majú stále miesto prevádzky v Dánsku) a ktoré poskytujú služby námornej dopravy. Tento režim je takisto otvorený pre zahraničné spoločnosti, ktoré sa zaregistrujú v Dánsku, pretože sem presunuli svoju administratívnu základňu. Do tohto režimu môže patriť len výnos odvodený z prevádzkovania lodnej dopravy.

13. Lodné spoločnosti si môžu zvoliť, či tento režim využijú. Táto voľba sa musí uskutočniť najneskôr pri predložení daňového priznania za rok, v ktorom sa po prvýkrát použije zdaňovanie tonáže. Rozhodnutie o zvolení alebo odmietnutí zdanenia z tonáže je záväzné na obdobie 10 rokov. V rámci Dánska si musia spoločnosti patriace do rovnakej skupiny spoločností zvoliť, či využijú režim dane z tonáže. Ak sa námorná spoločnosť rozhodne pre režim dane z tonáže, všetky jej plavidlá a jej prevádzky, ktoré spĺňajú dané podmienky, patria do tohto daňového režimu.

2.4. Trvanie

14. Listom z 5. apríla 2006 sa dánske orgány zaviazali opätovne notifikovať do desiatich rokov notifikované opatrenie o zmiernení informačnej povinnosti pre námorné spoločnosti, na ktoré sa vzťahuje dánska daň z tonáže. Má sa za to, že platnosť notifikovaného opatrenia uplynie na konci roku 2015.

2.5. Rozpočet

15. Tento režim úprav nemá rozpočtový vplyv na existujúci režim. Navrhovanou zmenou sa individuálne pomoci upravovať nebudú.

2.6. Iné systémy štátnej pomoci uplatniteľné v námornej doprave v Dánsku

16. Pokiaľ je Komisii známe, Dánsko v súčasnosti uplatňuje popri režime dane z tonáže len jeden ďalší režim v súvislosti s prevádzkovateľmi námornej dopravy: režim, ktorým sa oslobodzujú majitelia lodí od platenia dane z príjmu a sociálnych príspevkov za svojich námorníkov pracujúcich na palubách oprávnených plavidiel (8).

2.7. Stanovisko dánskych orgánov

17. Dánske orgány sú toho názoru, že ak by nadnárodná spoločnosť mala pokušenie urobiť únik pri dani z príjmov právnických osôb prostredníctvom obchodných transakcií medzi dánskou pridruženou spoločnosťou podliehajúcou dani z tonáže a jednou z jej nedánskych pridružených spoločností, takýto daňový únik by bol na ujmu druhej dotknutej krajiny, ale nie na ujmu Dánska.

18. Nie je preto v záujme dánskych finančných úradov udržiavať systematický dozor nad transakciami medzi spoločnosťami podliehajúcimi dánskej dani z tonáže a ich prípadnými zahraničnými pridruženými spoločnosťami, keďže takýto dozor by neviedol k nadobudnutiu akýchkoľvek dodatočných príjmov pre dánsku štátnu pokladnicu. Preto Dánsko navrhlo oslobodiť spoločnosti podliehajúce dánskej dani z tonáže od administratívnych záťaží, ktoré sú podľa nich nepotrebné.

19. V súvislosti s uvedenými dôvodmi sa zdá, že dánske orgány implicitne zastávajú názor, že zodpovednosť za kontrolovanie možných daňových únikov z akejkoľvek spoločnosti usadenej v cudzej krajine do spoločnosti so sídlom v Dánsku a podliehajúcej dánskej dani z tonáže patrí finančným úradom danej cudzej krajiny. Z tohto predpokladu vyplýva, že finančné úrady tejto cudzej krajiny, či už ide o členský štát alebo o tretiu krajinu, by mali mať transferové cenové pravidlá vo svojich daňových právnych predpisoch a mali by také pravidlá účinne uplatňovať, najmä v súvislosti s transakciami so spoločnosťami majúcimi prospech z dane z tonáže v Dánsku.

3. PREDBEŽNÉ POSÚDENIE EXISTENCIE POMOCI

20. Nebude zmysluplné určiť, či notifikované opatrenia sami predstavujú štátnu pomoc v zmysle článku 87 ods. 1 Zmluvy o ES, keďže štátna pomoc sa musí preskúmať v súvislosti s celým režimom dane z tonáže. Komisia by preto mala preskúmať celý režim dane z tonáže vo forme, v ktorej by bol, keby sa vykonávali notifikované opatrenia.

21. Komisia má v tomto štádiu analýzy ten názor, že notifikované opatrenia nemenia charakter pomoci režimu dane z tonáže.

22. Hlavným hmotným záujmom je teda určiť, či by sa plánovanými opatreniami zmenilo posúdenie uskutočnené v prv uvedenom rozhodnutí Komisie z 12. marca 2002 o celkovej zlučiteľnosti systému so spoločným trhom.

4. POCHYBNOSTI O ZLUČITEĽNOSTI OPATRENIA SO SPOLOČNÝM TRHOM

4.1. Opatrenie účelovej viazanosti dotknuté notifikovanými opatreniami

23. Jednou z hlavných podmienok spojených so zlučiteľnosťou režimov dane z tonáže so spoločným trhom je existencia radu opatrení účelovej viazanosti, ktorých účelom je zaistiť, aby v príslušnom členskom štáte alebo tretej krajine iné činnosti než námorná doprava nemali prospech z tohto režimu. Možnosť udeliť daň z tonáže je v námorných pokynoch samozrejme jasne uplatniteľná (9) na určité námorné činnosti a tieto pokyny sa uplatňujú len na námornú dopravu. Ak by zmenený režim dane z tonáže mohol viesť k tomu, že by z dane z tonáže mali úžitok nenámorné činnosti, zlučiteľnosť režimu by bola spochybnená, ako sa uvádza podrobnejšie ďalej.

24. Opatrenia účelovej viazanosti súvisiace s dánskym režimom dane z tonáže sú opísané v oddiele 2.11 uvedeného rozhodnutia Komisie z 12. marca 2002.

25. Jedným z hlavných opatrení účelovej viazanosti je overovanie – na základe zásady trhového odstupu – obchodných transakcií medzi spoločnosťami podliehajúcimi dani z tonáže a ich možnými pridruženými spoločnosťami (alebo časti príslušných spoločností, ktoré podliehajú bežnej dani z príjmu právnických osôb), či už ide o pridružené vnútroštátne alebo zahraničné podniky. Je namieste poznamenať, že existujú iné druhy opatrení účelovej viazanosti, pokiaľ ide o „hrubú kapitalizáciu“ (10) alebo pomerné rozdelenie nákladov a výnosov, keď jedna časť činností spoločnosti sa zdaňuje podľa režimu dane z tonáže a zvyšok sa zdaňuje podľa bežnej dane z príjmov právnických osôb.

26. Všetky režimy dane z tonáže schválené Komisiou v období ostatných piatich rokov (11) obsahujú opatrenia týkajúce sa účelovej viazanosti vrátane účelovej viazanosti tých, ktorých sa týkajú notifikované opatrenia, teda overovanie transakcií medzi subjektmi podliehajúcimi dani z tonáže a ostatnými subjektmi.

27. Režimy dane z tonáže musia byť účelovo viazané, aby sa zabránilo rozšíreniu účinkov na hospodárske činnosti, ktoré nepredstavujú námornú dopravu. Na tento účel Komisia zvyčajne žiada od členských štátov rad opatrení účelovej viazanosti, ako napríklad: — overovanie obchodných transakcií naprieč oblasťou účelovej viazanosti na základe zásady trhového odstupu; — pravidlá o spravodlivom zdieľaní nákladov kapitálových výdavkov medzi oprávnenými a neoprávnenými činnosťami; — pravidlá o spravodlivom rozdelení príjmov medzi oprávnené a neoprávnené činnosti; — možnosť pre námorné skupiny rozhodnúť sa pre „všetko alebo nič“ („pre daň z tonáže by sa mali rozhodnúť všetky oprávnené subjekty v skupine, ak ju využíva aspoň jeden z nich“).

28. Zmyslom takýchto opatrení je okrem iného predchádzať daňovým únikom v prospech činností, ktoré nesúvisia s námornou dopravou. Vykonávanie týchto opatrení je dôležité pri hodnotení zlučiteľnosti režimu dane z tonáže so spoločným trhom, keďže pomáhajú zabezpečiť, že z režimu nemajú neoprávnený prospech činnosti, na ktoré sa nevzťahujú pokyny Spoločenstva o štátnej pomoci pre námornú dopravu. Opatrenia účelovej viazanosti ako také treba pokladať za neoddeliteľnú súčasť režimu dane z tonáže.

29. Najmä opatrenie účelovej viazanosti v rámci dane z tonáže založené na zásade trhového odstupu je zahrnuté do rozhodnutí Komisie schvaľujúcich režimy dane z tonáže (pozri bod 26 odôvodnenia), vrátane režimu, o ktorý teraz ide, a zabezpečuje, aby z dánskej dane z tonáže mohli mať prospech len činnosti námornej dopravy poskytované spoločnosťami, ktoré podliehajú zdaneniu v Dánsku.

4.2. Úprava efektívnosti predmetného opatrenia účelovej viazanosti

30. Treba pripomenúť, že opatrenia účelovej viazanosti sú zásadne dôležité na zabezpečenie nepriepustnosti režimov dane z tonáže. Komisia požadovala takéto opatrenia účelovej viazanosti vo všetkých režimoch schválených za ostatných päť rokov.

31. Bez účinného vykonávania opatrenia účelovej viazanosti týkajúceho sa obchodných transakcií môžu predovšetkým odvetvia iné ako odvetvie námornej dopravy, či už pôjde o členské alebo nečlenské štáty, mať prospech z možnosti daňového úniku na dani z príjmov právnických osôb prostredníctvom obchodných transakcií s pridruženou spoločnosťou podliehajúcou režimu dane z tonáže v dotknutom členskom štáte.

32. Komisia chápe, že dánske orgány majú v úmysle naďalej overovať – pri uplatňovaní opatrenia účelovej viazanosti založeného na zásade trhového odstupu – transakcie medzi dvomi pridruženými spoločnosťami, pričom jedna z nich využíva daň z tonáže, ako doteraz, ale len v prípade, že obe spoločnosti podliehajú plateniu daní v Dánsku.

33. Následne, zatiaľ čo overovanie vnútroštátnych transakcií so spoločnosťou, na ktorú sa vzťahuje daň z tonáže, zostalo pod dohľadom a zodpovednosťou dánskych finančných úradov, overovanie cezhraničných transakcií medzi spoločnosťou podliehajúcou dani z tonáže v Dánsku a zahraničnou pridruženou spoločnosťou by zostalo v zodpovednosti príslušnej cudzej krajiny.

34. Komisia má však v tomto štádiu analýzy pochybnosti, či by úvodný režim dane z tonáže, v znení zmien notifikovanými opatreniami, zostal zlučiteľný so spoločným trhom, keďže notifikovanými opatreniami sa môže oslabiť uvedené opatrenie účelovej viazanosti. Opatrenie účelovej viazanosti je pre zlučiteľnosť režimu podstatné (12).

35. Komisia sa takisto obáva, že notifikovanými opatreniami by sa uľahčilo spoločnostiam podliehajúcim platbe daní v ostatných členských štátoch páchať v týchto členských štátoch daňové úniky, zatiaľ čo by bolo menej pravdepodobné, že by dánske finančné úrady boli schopné odhaľovať podvodné transakcie medzi týmito spoločnosťami a pridruženými spoločnosťami podliehajúcimi dani z tonáže v Dánsku, ak by dánske finančné úrady neboli aj naďalej systematicky informované o obchodných transakciách medzi spoločnosťami podliehajúcimi dánskej dani s tonáže a ich zahraničnými pridruženými spoločnosťami.

36. Ak sa preukáže, že opatrenia účelovej viazanosti sú neúčinné alebo že by mohli byť neúčinné, Komisia zastáva názor, že by režim dane z tonáže, pri zvýhodňovaní činností, ktoré nepatria do námornej dopravy, mohol nepriaznivo ovplyvniť obchodné podmienky v rozsahu, ktorý je v rozpore so spoločným záujmom, a že taký režim by za týchto okolností bol teda nezlučiteľný so spoločným trhom.

37. Pokiaľ ide o predkladanú vec, Komisia sa obáva, že úprava dotknutého opatrenia účelovej viazanosti notifikáciou povedie k takej situácii, že činnosti podliehajúce dani v iných krajinách, a teda nepodliehajúce režimu dane z tonáže v Dánsku, budú mať z tohto režimu neoprávnený prospech prostredníctvom nespravodlivo ocenených transakcií s dánskymi pridruženými spoločnosťami zdaňovanými podľa dánskej dane z tonáže.

38. V súvislosti s uvedeným by Komisia navyše chcela získať stanoviská tretích strán zo všetkých členských štátov k ďalej uvedeným otázkam.

39. Po prvé, malo by sa určiť, ako by mohlo Dánsko aj naďalej zabezpečiť, že po vykonaní notifikovaných opatrení budú jeho finančné úrady stále schopné odhaliť akýkoľvek pokus o daňový únik zo strany zahraničných pridružených spoločností v oblasti námornej dopravy zdaňovaných podľa dánskej dane z tonáže a informovať príslušnú cudziu krajinu o týchto pokusoch. Ak sa to nestanoví, Komisiu zaujíma, či by cudzie krajiny vrátane členských štátov s výnimkou Dánska mali niesť bremeno kontrolovania všetkých cezhraničných transakcií so spoločnosťami zdaňovanými podľa dánskej dane z tonáže (z ktorých väčšina sú veľmi pravdepodobne spoločnosti so sídlom v Dánsku).

40. Po druhé, Komisiu zaujíma, či by nerovnosť pri zaobchádzaní, pokiaľ ide o informačnú povinnosť, medzi príjemcami, ktorí majú len vnútroštátne pridružené spoločnosti neoprávnené na daň z tonáže, a príjemcami, ktorí majú len zahraničné pridružené spoločnosti, takisto bola zákonná. V súvislosti s jurisprudenciou vo veci Matra (13) by takáto nerovnosť pri zaobchádzaní mohla takisto mať vplyv na zlučiteľnosť režimu.

41. Po tretie, Komisiu zaujíma, či by mechanizmy spolupráce medzi členskými štátmi, ako sa uvádza nižšie, boli vhodné na lepšiu účelovú viazanosť existujúcich režimov dane z tonáže: — povinnosť vzájomnej pomoci v súvislosti s článkom 10 Zmluvy o ES (14) a nad rámec požiadaviek možnej dvojstrannej dohody o daňovej spolupráci medzi nimi a nad rámec odporúčaní podľa usmernení OECD, pokiaľ ide o cezhraničné transakcie so spoločnosťou podliehajúcou dani z tonáže s cieľom zabrániť rozšíreniu účinkov – v meradle Spoločenstva – režimov dane z tonáže na neoprávnené činnosti; — povinnosť finančných úradov členského štátu, ktorý zaviedol režim dane z tonáže, systematicky upozorňovať svoje náprotivky v druhom členskom štáte v prípade, že majú podozrenie na transakcie v rozpore z predpismi vykonané s cieľom znížiť daňové príjmy druhého členského štátu a na prospech spoločnosti so sídlom v ich členských štátoch a podliehajúcej ich dani z tonáže.

42. Komisia by chcela vyzvať tretie strany zo všetkých členských štátov, aby poskytli svoje stanoviská ku všetkým uvedeným otázkam.

43. Z toho dôvodu je potrebné na základe článku 4 ods. 4 nariadenia v súvislosti so štátnou pomocou (15) začať vyšetrovanie, ktoré Komisii pomôže objasniť tieto otázky a ich možný vplyv na zlučiteľnosť režimu, než sa zaujme konečné stanovisko ku zlučiteľnosti notifikovaných opatrení so spoločným trhom.

TEXT LISTU

„1. SAGSFORLØB 1. Ved brev af 13. september 2005 (16) anmeldte Danmark over for Kommissionen en ændring af den danske tonnageskatteordning, der oprindeligt blev godkendt ved beslutning af 12. marts 2002 (17) (sag nr. N 563/01). 2. Denne ændring blev registreret som anmeldt støtte under nr. N 469/05. Den anmeldte ændring blev indført ved lov nr. 408 af 1. juni 2005. 3. Ved breve af 28. oktober 2005, 19. maj og 29. august 2006 (18) anmodede Kommissionen de danske myndigheder om flere oplysninger, som de fremsendte i deres svar af 22. november 2005 og 30. juni 2006 (19). 2. BESKRIVELSE AF FORANSTALTNINGEN 2.1. Betegnelse 4. Lempelse af oplysningspligten for rederier, der er omfattet af tonnageskatteordningen. 2.2. Beskrivelse af den anmeldte ændring af foranstaltningerne 5. Lov nr. 408 af 1. juni 2005 fritager danske rederier, der beskattes efter den danske tonnageskatteordning (20), fra deres pligt til at forsyne skattemyndighederne med alle nødvendige oplysninger om deres finansielle transaktioner med koncernforbundne udenlandske virksomheder. 6. I sådanne tilfælde foretages kontrollen af kommercielle transaktioner mellem to koncernforbundne virksomheder på basis af armslængdeprincippet. Dette princip består i at kontrollere, at de priser, der benyttes i forbindelse med transaktioner mellem koncernforbundne virksomheder, er i overensstemmelse med markedspriserne. Denne kontrol er påkrævet i henhold til både: — de regler for interne afregningspriser, som OECD-landene opfordres til anvende for at forhindre skatteunddragelse via kommercielle transaktioner mellem koncernforbundne virksomheder, der beskattes i to forskellige lande (21), og — en af de ring-fencing-foranstaltninger (22), der er knyttet til ordningen. Den pågældende foranstaltning er beskrevet i punkt 2.11.1 i førnævnte beslutning af 12. marts 2002 under overskriften »armslængdeprincippet« og består i kontrollere kommercielle transaktioner mellem et tonnagebeskattet selskab og dets koncernforbundne selskaber. 7. Den oplysningspligt, der er nævnt i punkt 4 ovenfor, og som danske tonnagebeskattede rederier vil blive fritaget for, hvis den anmeldte foranstaltning gennemføres, er ikke kun specifik for selskaber, der er omfattet af tonnageskatteordningen. I et skattesystem tjener den til at give skattemyndighederne mulighed for at tjekke, at et af to selskaber, der tilhører samme koncern, men som henhører under to forskellige selskabsskatteordninger, ikke benytter de interne afregningspriser til at overføre hovedparten af sit overskud til det andet selskab, der beskattes efter den mest fordelagtige ordning. Disse oplysninger er derfor meget vigtige for kontrollen med de interne afregningspriser i en koncern af virksomheder under såvel reglerne for interne afregningspriser (når transaktionerne er grænseoverskridende) som ring-fencing-forpligtelsen (hvad enten transaktionerne er grænseoverskridende eller ej), som er specifik for tonnageskatteordningen. 8. De danske myndigheder mener, at når et af disse to selskaber er et dansk tonnagebeskattet rederi, og det andet selskab er et i udlandet baseret koncernforbundet selskab (søster-, datter- eller moderselskab), har dette danske selskab ingen interesse i at eksportere sit overskud til sine koncernforbundne selskaber i udlandet ved at manipulere med de interne afregningspriser. Når et af de to koncernforbundne selskaber beskattes efter den danske tonnageskatteordning, og det andet beskattes i et andet land, tjener de danske skattemyndigheders undersøgelse af eventuelle misbrug via de interne afregningspriser derfor ikke, ifølge de danske myndigheder, statskassens sag. Denne kontrol er efter de danske myndigheders opfattelse kun i andre medlemsstaters og i tredjelandes interesse. 2.3. Beskrivelse af den eksisterende ordning 9. Tonnageskatteordningen er beskrevet i førnævnte beslutning vedtaget af Kommissionen den 12. marts 2002 i sag nr. N 563/01. Her følger en kort beskrivelse af ordningens hovedtræk. 10. Den skattepligtige indkomst af virksomhed omfattet af tonnageskatteordningen fastsættes for hvert skib som et fast beløb i forhold til skibets tonnage uanset rederiets faktiske driftsresultat. Den beregnes således: Til og med 1 000 NT 7 DKK (ca. 0,90 EUR) pr. 100 NT pr. døgn 1 001-10 000 NT 5 DKK (ca. 0,70 EUR) pr. 100 NT pr. døgn 10 001-25 000 NT 3 DKK (ca. 0,40 EUR) pr. 100 NT pr. døgn Over 25 000 NT 2 DKK (ca. 0,30 EUR) pr. 100 NT pr. døgn 11. Den således beregnede skattepligtige indkomst beskattes efter den almindelige selskabsskattesats. For hvert skib, der tonnagebeskattes, beregnes den skattepligtige indkomst i forhold til skibets nettotonnage, pr. 100 nettoton (NT) og pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej. 12. Ordningen, der har været anvendt siden 1. januar 2002, er åben for selskaber, der er skattepligtige i Danmark (dvs. som har fast driftssted i Danmark), og som leverer søtransportydelser. Ordningen kan også anvendes af udenlandske selskaber, som bliver hjemmehørende i Danmark ved flytning af ledelsens sæde til landet. Kun indkomst fra rederivirksomhed kan omfattes af ordningen. 13. Deltagelse i ordningen er frivillig. Valget skal træffes senest ved rettidig indgivelse af selvangivelse for det indkomstår, hvor tonnagebeskatning første gang vil kunne vælges. Valg eller fravalg af tonnagebeskatning er bindende for rederiet i en periode på ti år. Inden for Danmarks grænser skal koncernforbundne rederier træffe samme valg, for så vidt angår anvendelse af tonnageskatteordningen. Når tonnageskatteordningen vælges, skal samtlige skibe og andre aktiviteter, som opfylder betingelserne for tonnagebeskatning, indgå i tonnageskatteordningen. 2.4. Varighed 14. Ved brev af 5. april 2006 forpligtede de danske myndigheder sig til at genanmelde foranstaltningen vedrørende lempelse af oplysningspligten for rederier omfattet af den danske tonnageskatteordning inden for ti år. Den anmeldte foranstaltning anses derfor at udløbe ved udgangen af 2015. 2.5. Budget 15. Denne ændring af ordningen får ingen budgetmæssige følger for den eksisterende ordning. Individuelle støtteforanstaltninger vil ikke blive påvirket af den påtænkte ændring. 2.6. Andre statsstøtteordninger inden for søtransportsektoren i Danmark 16. Ud over tonnageskatteordningen anvender Danmark, så vidt Kommissionen ved, på nuværende tidspunkt kun én anden ordning til fordel for virksomheder inden for søtransportsektoren, nemlig den, der fritager rederierne for betaling af skat og socialsikringsafgifter for søfolk, der arbejder om bord på skibe, der opfylder de relevante regler (23). 2.7. De danske myndigheders holdning 17. De danske myndigheder har den opfattelse, at hvis et multinationalt selskab skulle fristes til at unddrage sig selskabsskat via kommercielle transaktioner mellem et koncernforbundet dansk selskab, der er omfattet af tonnageskatteordningen, og et koncernforbundet udenlandsk selskab, vil en sådan skatteunddragelse være til skade for det andet land og ikke for Danmark. 18. Det er derfor ikke i de danske skattemyndigheders interesse at foretage en systematisk overvågning af transaktioner mellem selskaber, der er omfattet af den danske tonnageskatteordning, og deres koncernforbundne udenlandske selskaber, eftersom en sådan overvågning ikke vil resultere i ekstraindtægter for den danske statskasse. Det er grunden til, at Danmark foreslog at befri virksomheder, der er omfattet af tonnageskatteordningen, fra administrative byrder, som de set ud fra deres eget perspektiv finder unødvendige. 19. De danske myndigheder synes således implicit at mene, at ansvaret for at kontrollere en mulig skatteflugt fra et selskab, der er etableret i et andet land, til et selskab i Danmark, der er omfattet af den danske tonnageskatteordning, påhviler skattemyndighederne i det andet land. Denne formodning implicerer, at det andet land, uanset om det er en medlemsstat eller et tredjeland, har regler om interne afregningspriser i sin skattelovgivning, og at skattemyndighederne i det andet land anvender reglerne på en effektiv måde, navnlig på transaktioner med selskaber, der er omfattet af tonnageskatteordningen i Danmark. Ved brev af 13. september 2005 (24) anmeldte Danmark over for Kommissionen en ændring af den danske tonnageskatteordning. Ordningen blev oprindeligt blev godkendt ved beslutning af 12. marts 2002 (25) (sag nr. N 563/01). 20. Denne ændring blev registreret som anmeldt støtte under nr. N 469/05. Den anmeldte ændring blev indført ved lov nr. 408 af 1. juni 2005. 21. Ved breve af 28. oktober 2005, 19. maj og 29. august 2006 (26) anmodede Kommissionen de danske myndigheder om flere oplysninger, som de fremsendte i deres svar af 22. november 2005, 30. juni 2006 og 13. september 2006 (27). 3. FORELØBIG VURDERING AF, OM DER OPTRÆDER STØTTE 22. I henhold til EF-traktatens artikel 87, stk. 1, er »statsstøtte eller støtte, som ydes ved hjælp af statsmidler under enhver tænkelig form, og som fordrejer eller truer med at fordreje konkurrencevilkårene ved at begunstige visse virksomheder eller visse produktioner, uforenelig med fællesmarkedet i det omfang, den påvirker samhandelen mellem medlemsstaterne«. 23. Det giver ingen mening at undersøge, om de anmeldte foranstaltninger i sig selv udgør statsstøtte i henhold til EF-traktatens artikel 87, stk. 1, eftersom de er en del af den eksisterende tonnageskatteordning og derfor ikke kan betragtes isoleret, men må undersøges i sammenhæng med hele den tonnageskatteordning, som de medfører en ændring af. Kommissionen bør derfor undersøge hele tonnageskatteordningen i den form, den ville have haft, hvis de anmeldte foranstaltninger allerede var blevet gennemført. 24. På nuværende stadium af undersøgelsen mener Kommissionen, at den anmeldte foranstaltning ikke ændrer ved det forhold, at tonnageskatteordningen har karakter af støtte. 25. Det vigtigste spørgsmål drejer sig således om at afgøre, om de påtænkte foranstaltninger vil ændre vurderingen i Kommissionens beslutning af 12. marts 2002 med hensyn til den samlede ordnings forenelighed med fællesmarkedet. 4. TVIVL MED HENSYN TIL FORANSTALTNINGENS FORENELIGHED MED FÆLLESMARKEDET 4.1. Ring-fencing-foranstaltning berørt af de anmeldte foranstaltninger 26. En af hovedbetingelserne knyttet til erklæringen om, at tonnageskatteordningen er forenelig med fællesmarkedet, er, at der skal træffes en række ring-fencing-foranstaltninger for at sikre, at ingen andre aktiviteter end søtransport — det være sig i den pågældende medlemsstat eller i en anden medlemsstat eller et tredjeland — kan blive indirekte tilgodeset af ordningen. Retningslinjerne for statsstøtte til søtransportsektoren giver rent faktisk mulighed for at indføre en tonnageafgift (28), men disse retningslinjer gælder kun for søtransport. Hvis tonnageskatteordningen i sin ændrede form kan resultere i, at ikke-maritime aktiviteter bliver tilgodeset af tonnageafgiften, kan der opstå tvivl med hensyn til ordningens forenelighed med fællesmarkedet, jf. beskrivelsen nedenfor. 27. Ring-fencing-foranstaltningerne knyttet til den danske tonnageskatteordning er beskrevet i punkt 2.11 i Kommissionens beslutning af 12. marts 2002. 28. En af disse foranstaltninger består i, at der på basis af armslængdeprincippet skal føres kontrol med kommercielle transaktioner mellem tonnagebeskattede selskaber og deres eventuelle koncernforbundne selskaber (eller de af de pågældende selskaber, der selskabsbeskattes efter de normale regler), det være sig indenlandske eller udenlandske selskaber. Det er værd at erindre om, at der findes andre ring-fencing-foranstaltninger mod »thick capitalization« (29) eller en fordeling af omkostninger og udgifter, hvor en del af rederiets virksomhed beskattes efter tonnageskatteordningen, mens resten beskattes efter de almindelige selskabsskatteregler. 29. Alle de tonnageskatteordninger, som Kommissionen har godkendt de sidste fem år (30), herunder den her omhandlede, omfatter ring-fencing-foranstaltninger, der indebærer kontrol med transaktioner mellem tonnagebeskattede virksomheder og virksomheder, der beskattes efter de almindelige regler. 30. Tonnageskatteordninger skal være afskærmede for at undgå, at deres virkninger smitter af på økonomiske aktiviteter, der ikke har med søtransport at gøre. Til dette formål anmoder Kommissionen normalt medlemsstaterne om at træffe en række ring fencing-foranstaltninger, f.eks.: — kontrollere kommercielle transaktioner på tværs af afskærmningen på basis af på armslængde-princippet, — indføre regler om fair fordeling af kapitaludgifter mellem tonnagebeskattede aktiviteter og almindeligt beskattede aktiviteter, — indføre regler om fair fordeling af indtægter mellem tonnagebeskattede aktiviteter og almindeligt beskattede aktiviteter, — benytte alt-eller-intet-løsningen for rederikoncerner (alle dele af koncernen, der opfylder betingelserne for tonnagebeskatning, skal vælge denne ordning, når mindst en af dem opfylder betingelserne). 31. Sådanne foranstaltninger tjener til bl.a. at forhindre skatteunddragelse til fordel for aktiviteter, der ikke har forbindelse til søtransport. Gennemførelsen af disse foranstaltninger er vigtig for vurderingen af, om tonnageskatteordningen er forenelig med fællesmarkedet, da de bidrager til at sikre, at aktiviteter, der ikke er omfattet af retningslinjerne for statsstøtte til søtransportsektoren, ikke får uretmæssig fordel af ordningen. Ring-fencing-foranstaltninger skal betragtes som en integrerende del af en tonnageskatteordning. 32. Ring-fencing-foranstaltningen baseret på armslængdeprincippet indgår i Kommissionens beslutninger om godkendelse af tonnageskatteordninger (se punkt 26), inkl. den her omhandlede, og sikrer, at kun søtransportydelser, der leveres af selskaber, der er skattepligtige i Danmark, kan henføres under den danske tonnageskatteordning. 4.2. Ændret virkning af den pågældende ring-fencing-foranstaltning 33. Der erindres om, at ring-fencing-foranstaltninger er meget vigtige for at sikre, at tonnageskatteordninger er vandtætte. Kommissionen har i forbindelse med godkendelsen af alle tonnageskatteordninger de sidste fem år stillet krav om sådanne ring-fencing-foranstaltninger. 34. Uden en effektiv gennemførelse af ring-fencing-foranstaltningen vedrørende kommercielle transaktioner kan andre former for virksomhed end søtransport — det være sig i den pågældende medlemsstat selv eller i andre lande — nemlig får mulighed for at unddrage sig selskabsskat gennem kommercielle transaktioner med et koncernforbundet selskab, der beskattes efter tonnageskatteordningen i den pågældende medlemsstat. 35. Kommissionen har forstået det således, at de danske myndigheder fortsat agter at verificere transaktioner mellem to koncernforbundne selskaber med udgangspunkt i ring-fencing-foranstaltningen baseret på armslængdeprincippet, når et af dem beskattes efter tonnageskatteordningen, men kun når de begge er skattepligtige i Danmark. 36. Det betyder, at verifikationen af indenlandske transaktioner med et selskab, der beskattes efter tonnageskatteordningen, vil forblive under de danske myndigheders tilsyn og ansvar, mens det andet land vil være ansvarlig for kontrollen med grænseoverskridende transaktioner mellem et tonnagebeskattet selskab i Danmark og et udenlandsk koncernforbundet selskab. 37. Imidlertid nærer Kommissionen på nuværende stadium af undersøgelsen tvivl med hensyn til, om den oprindelige tonnageskatteordning som ændret ved de anmeldte foranstaltninger fortsat vil være forenelig med fællesmarkedet, eftersom de anmeldte foranstaltninger kan svække førnævnte ring-fencing-foranstaltning. Sidstnævnte er afgørende for ordningens forenelighed med fællesmarkedet (31). 38. Kommissionen frygter også, at de anmeldte foranstaltninger kan gøre det lettere for selskaber, der er skattepligtige i andre medlemsstater, at unddrage sig beskatning i de pågældende medlemsstater, eftersom det vil være vanskeligere for de danske skattemyndigheder at afsløre svigagtige transaktioner mellem disse selskaber og et tonnagebeskattet koncernforbundet selskab i Danmark, hvis de danske myndigheder ikke længere får regelmæssige oplysninger om transaktioner mellem danske tonnagebeskattede og deres udenlandske koncernforbundne selskaber. 39. Når ring-fencing-foranstaltninger viser sig at være virkningsløse eller kan forventes at være virkningsløse, finder Kommissionen, at tonnageskatteordningen — ved at tilgodese anden virksomhed end søtransportvirksomhed — kan fordreje konkurrencevilkårene i et omfang, der strider mod den fælles interesse, og at en sådan ordning under de omstændigheder er uforenelig med fællesmarkedet. 40. I denne sag frygter Kommissionen, at ændringen af den ring-fencing-foranstaltning, som anmeldelsen vedrører, vil føre til en situation, hvor virksomhed, der er skattepligtig i andre lande og således ikke omfattet at tonnageskatteordningen i Danmark, vil blive uretmæssigt tilgodeset af ordningen via en urimelig prissætning af transaktioner med koncernforbundne selskaber i Danmark, der beskattes efter den danske tonnageskatteordning. 41. Hvad dette angår, ønsker Kommissionen at modtage samtlige medlemsstaters kommentarer til følgende punkter. 42. For det første er det nødvendigt at få fastslået, hvordan Danmark efter gennemførelsen af de anmeldte foranstaltninger fortsat vil kunne sikre, at landets skattemyndigheder vil være i stand til at afsløre eventuelle forsøg på skatteunddragelse begået af udenlandske selskaber, der er koncernforbundne med rederier, der beskattes efter den danske tonnageskatteordning, og underrette det berørte land om dette forsøg. Hvis det ikke er tilfældet, spørger Kommissionen sig selv, om andre medlemsstater og tredjelande bør bebyrdes med at kontrollere alle grænseoverskridende transaktioner med selskaber, der beskattes efter den danske tonnageskatteordning (hvoraf de fleste sandsynligvis er selskaber registreret i Danmark). 43. For det andet spørger Kommissionen sig selv, om den uensartede behandling (med hensyn til oplysningspligt) af henholdsvis tonnagebeskattede selskaber, hvis koncernforbundne selskaber udelukkende er indenlandske selskaber, der ikke kan omfattes af tonnageskatteordningen, og tonnagebeskattede selskaber, hvis koncernforbundne selskaber udelukkende er udenlandske selskaber, kan betragtes som rimelig. Når henses til dommen i Matra-sagen (32), kan en sådan uensartet behandling meget vel få indflydelse på ordningens forenelighed med fællesmarkedet. 44. For det tredje spørger Kommissionen sig selv, om f.eks. følgende samarbejdsmekanismer aftalt mellem medlemsstater vil være bedre egnet som ring-fencing-foranstaltning i forbindelse med eksisterende tonnageskatteordninger: — en forpligtelse til, i lyset af EF-traktatens artikel 10 (33), at yde gensidig bistand, der går videre end kravene i en eventuel bilateral skattesamarbejdsaftale og videre end henstillingerne i OECD-retningslinjerne, i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner med et tonnagebeskattet selskab med henblik på at forhindre en spillover-effekt på Fællesskabsplan fra tonnageskatteordninger til aktiviteter, der ikke kan henføres under en sådan ordning, — en forpligtelse for skattemyndighederne i en medlemsstat, der har indført en tonnageskatteordning, til systematisk at underrette deres kolleger i en anden medlemsstat, hvis de får mistanke om uregelmæssige transaktioner, der er til skade for den anden medlemsstats skatteindtægter og til fordel for et tonnagebeskattet selskab i de to medlemsstater. 5. KONKLUSION 45. Der er med henvisning til ovenstående behov for at indlede en undersøgelsesprocedure i henhold til artikel 4, stk. 4, i procedureforordningen vedrørende statsstøtte (34), således at Kommissionen kan få afklaret disse punkter og deres mulige indflydelse på den ændrede ordnings forenelighed med fællesmarkedet, før den tager endelig stilling til, om de anmeldte foranstaltninger er forenelige med fællesmarkedet. 46. På basis af vurderingen i det foregående beslutter Kommissionen hermed at indlede den formelle undersøgelsesprocedure i henhold til artikel 4, stk. 4 (35), i ovennævnte forordning med hensyn til den foreslåede ændring. 47. I lyset af betragtningerne ovenfor anmoder Kommissionen, i overensstemmelse med artikel 6, stk. 1 (36), i ovennævnte forordning Danmark om at fremsætte bemærkninger til ovenstående punkter og til at indsende alle sådanne oplysninger, der kan bidrage til vurderingen af de påtænkte støtteforanstaltninger senest en måned efter modtagelsen af dette brev. Den anmoder de danske myndigheder om straks at fremsende en kopi af dette brev til alle potentielle støttemodtagere. 48. Kommissionen ønsker at erindre de danske myndigheder om, at EF-traktatens artikel 88, stk. 3, har opsættende virkning. Den henleder også de danske myndigheders opmærksomhed på artikel 14 i førnævnte forordning, der foreskriver, at al ulovlig støtte kan kræves tilbagebetalt fra støttemodtagerne. 49. Kommissionen gør Danmark opmærksom på, at den vil underrette interesserede parter ved at offentliggøre dette brev og et resumé heraf i Den Europæiske Unions Tidende. Den vil også underrette interesserede parter i de EFTA-lande, der har undertegnet EØS-aftalen, ved at indrykke en meddelelse i EØS-tillægget i Den Europæiske Unions Tidende og underrette EFTA-Tilsynsmyndigheden ved at fremsende en kopi af dette brev. Alle interesserede parter vil blive opfordret til at fremsætte deres bemærkninger senest en måned efter offentliggørelsen af dette brev.“

(1) Evidované pod značkou TREN(2005) A/23228.

(2) Text rozhodnutia je dostupný v úradnom jazyku na tejto internetovej adrese:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf.

Komisia svojím rozhodnutím z 1. decembra 2004 (prípad č. 171/2004) schválila rozšírenie zoznamu druhov oprávnených pomocných činností (úzko súvisiacich s poskytovaním dopravných služieb alebo priamo sa vzťahujúcich na ne), na prenajímanie palubných komerčných prevádzkarní, ako napríklad obchodov a stánkov, či pre tretie spoločnosti alebo pre nezávislú časť námornej spoločnosti, či už ide o oprávnené alebo neoprávnené činnosti vykonávané v týchto stánkoch. Text tohto druhého rozhodnutia je k dispozícii v úradnom jazyku na tejto internetovej adrese:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf.

(3) Značky TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 a D/ 217824.

(4) Evidované pod značkou TREN(2005) A/29975.

(5) Opísané v oddiele 2.3 tamže.

(6) Pravidlá transferového oceňovania sú bežne stanovené v zákone o dani z príjmov právnických osôb všetkých rozvinutých krajín. Usmernenia EZVO pre transferové oceňovanie v prípade nadnárodných spoločností a daňových správ vyzýva krajiny EZVO na kontrolu obchodných transakcií subjektov nadnárodných spoločností s ich zahraničnými pridruženými spoločnosťami. Takéto pravidlá môžu byť rovnako povinné pri uplatňovaní dvojstranných dohôd o spolupráci v oblasti daní. Pravidlá o transferovom oceňovaní pozostávajú z kontrolovania relevantnosti cien v transakciách medzi dvomi spoločnosťami, ktoré sú združené v zmysle uvedených usmernení OECD. Ak majú finančné úrady podozrenie na daňový únik, majú možnosť stanoviť tieto ceny na úrovniach, ktoré lepšie zodpovedajú trhovým cenám, a podľa toho prepočítať prospech príslušného subjektu.

(7) Komisia požadovala takéto opatrenia týkajúce sa účelovej viazanosti vo všetkých systémoch schválených v minulých piatich rokoch.

(8) Vec NN 116/98 schválená rozhodnutím Komisie z 13. novembra 2002. Text rozhodnutia je dostupný v úradnom jazyku na tejto internetovej adrese:

http://europa.eu.int/comm/secretariat_general/sgb/state_aids/transports-1998/nn116-98.pdf .

(9) Oznámenie Komisie C(2004) 43 – Usmernenia Spoločenstva o štátnej pomoci námornej preprave, Ú. v. EÚ C 13 zo 17.1.2004, s. 3, pozri bod 3.1. Pozri aj predchádzajúce usmernenia v tejto súvislosti Ú. v. ES C 205 z 5.7.1997, s. 5.

(10) Stratégia „hrubej kapitalizácie“ spočíva v zdanení väčšiny vlastného kapitálu časti spoločnosti v rámci časti spoločnosti podliehajúcej dani z tonáže a väčšine dlhov v rámci inej časti spoločnosti podliehajúcej bežnej dani z príjmu právnických osôb, čím sa zvyšujú kapitálové výdavky na daňové účely.

(11) Pozri najmä tieto rozhodnutia Komisie:

(1) britský režim schválený 2. augusta 2000 (vec N 790/99);

(2) španielsky režim schválený 27. februára 2002 (vec N 736/01);

(3) dánsky režim schválený 12. marca 2002 (vec N 563/01);

(4) fínsky režim schválený 16. októbra 2002 (vec N 195/02);

(5) írsky režim schválený 11. decembra 2002 (vec N 504/02);

(6) španielsky režim uplatniteľný v dištrikte Biscay schválený 5. februára 2003 (vec N 572/02);

(7) francúzsky režim schválený 13. mája 2003 (vec N 737/02);

(8) belgický režim schválený 19. marca 2003 (vec C 20/03, ex N 433/02);

(9) taliansky režim schválený 20. októbra 2004 (vec N 114/04).

(12) Pozri najmä odsek v oddiele 3.3.5 rozhodnutia Komisie z 12. marca 2002: „Ďalej, zásada tzv. trhového odstupu, ‚pravidlá o finančnom príjme/výdavkoch’, ‚pravidlá o hrubej kapitalizácii’, pravidlá týkajúce sa činností prekračujúcich účelovú viazanosť a pravidlá, ktorými sa riadia transakcie v rámci skupiny spoločností poskytujú jasné referencie, pokiaľ ide o to, ktoré činnosti sa môžu/nemôžu pokladať za činnosti patriace do zdaňovania daňou z tonáže a preto poskytujú jasnú referenciu pre transparentné účtovníctvo, ako sa vyžaduje usmerneniami.“

(13) Pozri rozsudok Súdneho dvora vo veci C-225/91 z 15. júna 1993, Matra proti Komisii, a najmä jeho bod 41: „41 V tejto súvislosti treba poznamenať, že zatiaľ čo postup uvedený v článkoch 92 a 93 necháva Komisii, a za určitých podmienok Rade, širokú voľnosť pri rozhodovaní o zlučiteľnosti systému štátnej pomoci s požiadavkami spoločného trhu, je zo všeobecných dispozícii Zmluvy jasné, že konanie nesmie nikdy viesť výsledku, ktorý je v rozpore so špecifickými ustanoveniami Zmluvy (rozsudok vo veci 73/79 Komisia proti Taliansku [1980], rozh. ESD 1533, bod 11). Súd rozhodol aj v tých aspektoch pomoci, ktoré sú v rozpore s osobitnými predpismi Zmluvy s výnimkou článkov 92 a 93, môžu byť tak nerozlučne spojené s predmetom pomoci, takže nie je možné hodnotiť ich oddelene (rozsudok vo veci 74/76 Iannelli proti Meroni [1977], rozh. ESD 557).“

(14)

Článok 10

Členské štáty príjmu všetky primerané opatrenia, či už všeobecné alebo konkrétne, na zabezpečenie plnenia povinností vyplývajúcich z tejto Zmluvy alebo vyplývajúcich z krokov podniknutých inštitúciami Spoločenstva. Členské štáty sú povinné uľahčiť dosiahnutie úloh Spoločenstva.

Zdržia sa všetkých opatrení, ktoré by mohli ohroziť dosiahnutie cieľov tejto Zmluvy.

(15) Nariadenie Rady (ES) č. 659/1999 z 22. marca 1999 ustanovujúce podrobné pravidlá na uplatňovanie článku 93 Zmluvy o ES. (Ú. v. ES L 83/1 z 22.3.1999).

(16) Registeret under ref. TREN(2005) A/23228.

(17) Beslutningen findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf

Kommissionen godkendte ved beslutning af 1. december 2004 (sag nr. 171/2004) en udvidelse af listen over de former for virksomhed, der kan beskattes efter tonnageskatteordningen (dvs. dem, der foregår i nær tilknytning til eller er direkte forbundet med levering af transportydelser), til at omfatte udlejning af lokaler om bord, f.eks. forretninger og kiosker, uanset om de drives af tredjemand eller af en uafhængig part i rederiet, og uanset om de pågældende aktiviteter kan være undergivet tonnagebeskatning eller ej. Denne beslutning findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf

(18) Ref. TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 og D/ 217824.

(19) Registeret under ref. TREN (2005) A/29975.

(20) Beskrevet i afsnit 2.3 nedenfor.

(21) Skattelovgivningen i alle udviklede lande indeholder normalt regler om interne afregningspriser. I OECD's »Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and for Tax Administrations« opfordres OECD-landene til at føre kontrol med kommercielle transaktioner mellem virksomheder tilhørende multinationale selskaber og deres udenlandske koncernbundne virksomheder. Sådanne regler kan også være påkrævet i bilaterale skattesamarbejdsaftaler. Ifølge reglerne om interne afregningspriser skal det kontrolleres, om der benyttes en korrekt prissætning ved transaktioner mellem to virksomheder, der er koncernforbundne som omhandlet i OECD-retningslinjerne. Skattemyndighederne har mulighed for at fastsætte priserne på et niveau, der er mere på linje med markedspriserne, hvis de nærer mistanke om skatteunddragelse, og de kan derefter genberegne den pågældende virksomheds overskud.

(22) Kommissionen har i forbindelse med godkendelsen af alle tonnageskatteordninger de sidste fem år stillet krav om sådanne ring-fencing-foranstaltninger.

(23) Sag nr. NN 116/98, godkendt ved Kommissionens beslutning af 13. november 2002. Beslutningen findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://europa.eu.int/comm/secretariat_general/sgb/state_aids/transports-1998/nn116-98.pdf

(24) Registeret under ref. TREN(2005) A/23228.

(25) Beslutningen findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2001/n563-01.pdf

Kommissionen godkendte ved beslutning af 1. december 2004 (sag nr. 171/2004) en udvidelse af listen over de former for virksomhed, der kan beskattes efter tonnageskatteordningen (dvs. dem, der foregår i nær tilknytning til eller er direkte forbundet med levering af transportydelser), til at omfatte udlejning af lokaler om bord, f.eks. forretninger og kiosker, uanset om de drives af tredjemand eller af en uafhængig part i rederiet, og uanset om de pågældende aktiviteter kan være undergivet tonnagebeskatning eller ej. Denne beslutning findes på det officielle sprog på følgende internetadresse:

http://ec.europa.eu/community_law/state_aids/transports-2004/n171-04.pdf

(26) Ref. TREN (2005) D/122520, TREN (2006) D/209990 og D/217824.

(27) Ref. TREN(2005) A/29975 og TREN(2006) A/33708.

(28) Meddelelse C(2004) 43 fra Kommissionen — EU-retningslinjer for statsstøtte til søtransportsektoren (EUT C 13 af 17.1.2004, s. 3), punkt 3.1. Se også de forrige retningslinjer herfor (EFT C 205 af 5.7.1997, s. 5).

(29) Strategien med »thick capitalization« består i at placere det meste af egenkapitalen i den tonnagebeskattede del af selskabet og det meste af gælden i den del af selskabet, der beskattes efter de normale regler, hvorved de fradragsberettigede renteudgifter forøges.

(30) Se navnlig Kommissionens beslutninger vedrørende:

1. den britiske ordning, der blev godkendt den 2. august 2000 (sag nr. N 790/99)

2. den spanske ordning, der blev godkendt den 27. februar 2002 (sag nr. N 736/01)

3. den danske ordning, der blev godkendt den 12. marts 2002 (sag nr. N 563/01)

4. den finske ordning, der blev godkendt den 16. oktober 2002 (sag nr. N 195/02)

5. den irske ordning, der blev godkendt den 11. december 2002 (sag nr. N 504/02)

6. den spanske ordning gældende for Biscayen-området, der blev godkendt den 5. februar 2003 (sag nr. N 572/02)

7. den franske ordning, der blev godkendt den 13. maj 2003 (sag nr. N 737/02)

8. den belgiske ordning, der blev godkendt den 19. marts 2003 (sag nr. N 433/02)

9. den italienske ordning, der blev godkendt den 20. oktober 2004 (sag nr. N 114/04).

(31) Se især afsnit 3.3.5 i Kommissionens beslutning af 12. marts 2002: »Desuden fremgår det klart af arms længde -princippet, bestemmelserne om finansielle indtægter og udgifter, bestemmelserne om værn mod overkapitalisering, bestemmelserne om aktiviteter, der går på tværs af afgrænsningen, og bestemmelserne om transaktioner, der udføres af koncernforbundne selskaber, hvilke aktiviteter der kan blive omfattet af tonnageskatteordningen, og ordningen indeholder dermed en klar reference til kravene i retningslinjerne til dokumentation og bogføring«.

(32) Se Domstolens dom af 15. juni 1993, sag 225/91, Matra mod Kommissionen, særlig præmis 41: »I denne henseende bemærkes, at selv om den i artikel 92 og 93 fastsatte procedure overlader et betydeligt skøn til Kommissionen og under visse betingelser til Rådet med henblik på vurderingen af, om en statsstøtteordning kan forenes med fællesmarkedets krav, følger det dog af traktatens almindelige opbygning, at denne procedure aldrig må føre til resultater, der er i strid med traktatens særlige bestemmelser (dom af 21.5.1980, sag 73/79, Kommissionen mod Italien, Sml. s. 1533, præmis 11). Domstolen har desuden fastslået, at gennemførelsesforanstaltninger til en støtte, som er i strid med andre særlige traktatbestemmelser end artikel 92 og 93, kan være så uløseligt forbundet med støttens formål, at det ikke er muligt at bedømme dem isoleret (dom af 22.3.1977, sag 74/76, Iannelli, Sml. s. 557).«

(33)

Artikel 10

Medlemsstaterne træffer alle almindelige eller særlige foranstaltninger, som er egnede til at sikre opfyldelsen af de forpligtelser, der følger af denne traktat, eller af retsakter foretaget af Fællesskabets institutioner. De letter Fællesskabets gennemførelse af dets opgaver. De afholder sig fra at træffe foranstaltninger, der er egnede til at bringe virkeliggørelsen af denne traktats målsætning i fare.

(34) Rådets forordning (EF) nr. 659/1999 af 22. marts 1999 om fastlæggelse af regler for anvendelsen af EF-traktatens artikel 93 (EFT L 83 af 27.3.1999, s. 1).

(35) Konstaterer Kommissionen efter en foreløbig undersøgelse, at en anmeldt foranstaltning giver anledning til tvivl om, hvorvidt den er forenelig med fællesmarkedet, beslutter den at indlede proceduren efter traktatens artikel 93, stk. 2, i det følgende benævnt »beslutning om at indlede den formelle undersøgelsesprocedure«.

(36) Beslutningen om at indlede den formelle undersøgelsesprocedure skal sammenfatte de relevante faktiske og retlige spørgsmål, indeholde en foreløbig vurdering fra Kommissionens side med hensyn til støttekarakteren af den påtænkte foranstaltning og anføre, om der er tvivl om, hvorvidt den er forenelig med fællesmarkedet. I beslutningen skal den pågældende medlemsstat og andre interesserede parter opfordres til at fremsætte bemærkninger inden for en nærmere fastsat frist, der normalt ikke må overstige en måned. I behørigt begrundede tilfælde kan Kommissionen forlænge denne frist.