SK    SK  KOMISIA EURÓ PSKYCH SPOLO ČENSTIEV 
Brusel, 07.11.2005 
KOM(2005) 543 v kone čnom znení 
  
OZNÁMENIE KOMISIE 
RADE, EURÓPSKEMU PARLAMENTU  A EURÓPSKEMU HOSPODÁRSKEMU 
A SOCIÁLNEMU VÝBORU 
o práci Spolo čného fóra EÚ pre transferové oce ňovanie oh ľadom dokumentácie 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
Návrh 
KÓDEX SPRÁVANIA 
pre dokumentáciu o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
(predložená Komisiou) 
 
SK 2   SK OZNÁMENIE KOMISIE 
RADE, EURÓPSKEMU PARLAMENTU  A EURÓPSKEMU HOSPODÁRSKEMU 
A SOCIÁLNEMU VÝBORU 
o práci Spolo čného fóra EÚ pre transferové oce ňovanie oh ľadom dokumentácie 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
1. ÚVOD 
1. Cieľom tohto oznámenia je poda ť správu o práci Spolo čného fóra pre transferové 
oceňovanie ( ďalej len „SFTO“) v období od januára 2004 do mája 2005 
ohľadom dokumentácie o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
a predloži ť závery, ktoré Komisia z tejto práce vyvodzuje.  
2. SÚVISLOSTI  
2. V nadväznosti na svoju štúdiu o „ Zdaňovaní spolo čností na vnútornom trhu “1 
vo svojom oznámení z roku 2001 „ Na ceste k vnútornému trhu bez prekážok – 
stratégia, ako spolo čnostiam zabezpe čiť konsolidovaný základ dane z príjmov 
právnických osôb na ich činnosti v celej EU2“ Komisia navrhla založi ť „Spoločné 
fórum EÚ pre transferové oce ňovanie“. D ňa 11. marca 2002 prijala Rada závery, 
v ktorých tento krok privítala.  
Fórum bolo Komisiou formálne založené v júni 2002 a pozostáva z jedného 
odborníka v oblasti da ňovej správy z každého členského štátu a z ďalších desiatich 
odborníkov z obchodnej oblasti. Zástupcovia ka ndidátskych krajín a sekretariátu 
OECD sa fóra zú častňujú ako pozorovatelia. Zhrnutie záznamov o rokovaniach 
SFTO je k dispozícii na in ternetovej stránke Komisie3. 
3. Tak, ako tiež vyplýva zo záverov Rady, SFTO by malo pracova ť na základe 
konsenzu a v rámci pokynov OECD pre transferové oce ňovanie, prináša ť 
pragmatické, nelegislatívne riešen ia praktických problémov pri uplat ňovaní postupov 
transferového oce ňovania v EÚ.  
4. SFTO sa prvýkrát stretlo v októbri 2002 a ur čilo si dvojro čný pracovný program.  
5. Hlavnými výsledkami činnosti SFTO v prvom období pôsobenia boli jeho závery 
a odporúčania o otázkach týkajúcich sa arbitrážneho dohovoru (Dohovor 
90/436/EHS z 23. júla 1990 o zabránení dvojit ému zdaneniu v súvislosti s úpravou 
                                                 
1 „ Zdaňovanie spolo čností na vnútornom trhu“ , pracovný dokument útvarov Komisie, SEC(2001) 1681, 
23.10.2001. 
2 Oznámenie Komisie Rade, Európskemu parlamentu a Hospodárskemu a sociálnemu výboru: „Na ceste 
k vnútornému trhu bez prekážok – stratégia, ako spolo čnostiam zabezpe čiť konsolidovaný základ dane 
z príjmov právnických osôb na ich činnosti v celej EÚ“ KOM(2001) 582 v kone čnom znení, 
23.10.2001. 
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxa tion/company_tax/transf er_pricing/index_en.htm  
 
SK 3   SK ziskov pridružených podnikov) a o niektorých  súvisiacich otázkach týkajúcich sa 
postupov uzatvárania vzájomných dohôd v rámci zmlúv o dvojitom zdanení medzi členskými štátmi. 
6. Závery a odporú čania SFTO sa stali základom oznámenia Komisie
4 o činnostiach 
SFTO v období od októbra 2002 do decembra 2003, vrátane návrhu na kódex správania na ú činné zavádzanie arbitrážneho dohovoru a niektorých súvisiacich 
otázok týkajúcich sa postupu uzatvá rania vzájomných dohôd v rámci zmlúv 
o dvojitom zdanení medzi členskými štátmi, ktoré bolo uverejnené 23. apríla 2004. 
Navrhovaný kódex správania prija la Rada 7. decembra 2004. 
7. Vzhľadom na konštruktívne výsledky práce SFTO a významné otázky, ktoré stále 
zostávajú na jeho pracovnom programe, pred ĺžila Komisia v decembri 2004 mandát 
SFTO na ďalšie dva roky (od januára 2005 do decembra 2006).  
3. Č
INNOSTI SPOLOČNÉHO FÓRA EÚ PRE TRANSFEROVÉ OCE ŇOVANIE OD JANUÁRA 
2004  DO MÁJA 2005 
8. Správa o činnostiach SFTO prijatá na základe  konsenzu v máji 2005 a týkajúca sa 
práce ohľadom požiadaviek na dokum entáciu o transferovom oce ňovaní je zahrnutá 
v pracovnom dokumente útvarov Komisie5. Správa o činnostiach zh ŕňa úvahy SFTO. 
Uzatvára, že štandardizovaná a čiastočne centralizovaná dokumentácia 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ by mohla ťažiť z rozvoja 
jednotného trhu. 
9. Skúmanie dokumentácie o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
bolo hlavnou činnosťou SFTO od januára 2004 do má ja 2005. Zistilo sa, že sa 
požiadavky na dokumentáciu v EÚ zvýšili a že v tejto otázke existujú aj zna čné 
rozdiely medzi členskými krajinami.  
10. Existencia rôznych súhrnov požiadaviek  na dokumentáciu na vnútornom trhu 
predstavuje zá ťaž pre spolo čnosť v jednom členskom štáte, ktorá chce založi ť 
pridruženú spolo čnosť v inom členskom štáte a/ alebo chce s takouto pridruženou 
spoločnosťou obchodova ť. Príprava samostatných a špecifických súborov 
dokumentácie pre rôzne členské štáty je neekonomick á. Tieto problémy môžu 
zasiahnuť najmä malé a stredné podniky.  
11. Aby Fórum túto situáciu riešilo, ur čilo rôzne prístupy k požiadavkám 
na dokumentáciu a na základe ich kladných a záporných aspektov, najmä v súvislosti 
s právnou istotou a flexibilitou sa rozhodlo nasledova ť koncept štandardizovanej 
„dokumentácie EÚ v transferovom oce ňovaní“ (DTO EÚ). Hlavné charakteristiky 
DTO EÚ sú štandardizácia požiadavi ek na dokumentáciu potrebnú pre da ňovú 
správu ako nástroj na hodnotenie rizika a na získanie dostato čných informácií 
na hodnotenie skupinových tr ansferových cien; možnos ť centralizácie základnej časti 
                                                 
4 KOM(2004) 297 v kone čnom znení, 23.4.2004: „Oznámenie o činnostiach JTPF EÚ v období od 
októbra 2002 do decembra 2003 a o návrhu na kódex správania na ú činné zavádzanie arbitrážneho 
dohovoru (90/436/EHS z 23. júla 1990).“ 
5 SEC(2005) 1477, 11.11.2005, Správa o dokumentácii v transferovom oce ňovaní, vypracovaná 
Spoločným fórom EÚ pre transferové oce ňovanie. 
 
SK 4   SK dokumentácie („vzorový súbor “) na skupinovej úrovni;  a pre všetky príslušné 
členské štáty EU dostupnos ť spoločných štandardizovaných informácií 
o transferovom oce ňovaní relevantných pre všetky filiálky medzinárodného podniku. 
12. Fórum ďalej prerokúvalo využitie vyh ľadávaní porovnate ľných údajov v databázach, 
otázku hodnotenia rizika a ná vrhy na všeobecnejšie odporú čania vzťahujúce sa 
na časový rozvrh a prípravu dokumentácie, zoskupenie transakcií, zjednodušenie 
požiadaviek na dokumentáciu pre malé a stredné podniky, jazykové požiadavky, 
sankcie týkajúce sa dokumentácie, uplatne nie pravidiel na dokum entáciu v stálych 
zariadeniach a ú činok opätovného nadobudnutia ú činnosti arbitrážneho dohovoru 
1. novembra 2004. 
3.1. Využitie vyh ľadávania porovnate ľných údajov v databázach 
13. Aby sa podporil nezávislý pôvod vnútroskupinových transakcií, da ňový poplatník 
ako aj da ňová správa majú viacero možností pri získaní informácií. Po čínajú 
preferovaným zdrojom informácii, kt orý je k dispozícii v rámci spolo čnosti alebo 
skupiny (interné porovnate ľné údaje) a kon čia vonkajšími porovnate ľnými údajmi, 
ktoré je možné získa ť s rôznych zdrojov vrátane vyh ľadávania v databázach, ak sp ĺňa 
požiadavky porovnate ľnosti a pravidlá zoskupenia transakcií. Fórum sa dohodlo, že 
by daňové správy mali hodnoti ť domáce porovnate ľné údaje a tie, ktoré nie sú 
domáceho pôvodu, s oh ľadom na špecifické skuto čnosti a okolnosti prípadu. 
Napríklad porovnate ľné údaje získané z transeur ópskych databáz by sa nemali 
automaticky zamietnu ť. Využitie porovnate ľných údajov, ktoré nemajú domáci 
pôvod, by samo o sebe nemalo by ť dôvodom na udelenie sankcií pre da ňového 
poplatníka kvôli neplneniu.  
3.2. Hodnotenie rizika 
14. Globalizácia komplikuje da ňové otázky a schopnos ť daňových správ zisti ť obchodné 
a príjmové toky. Významným zvýšením výš ky a druhu príjmu pochádzajúcim zo 
zahraničia znižuje globalizácia schopnos ť daňových správ verifikova ť správnos ť 
transferového oce ňovania da ňových poplatníkov. Na základe obmedzeného 
množstva disponibilných zdrojov musia da ňové správy maximalizova ť efektívnos ť 
administratívy. Na druhej strane podniky čelia rôznym a často rozsiahlym 
požiadavkám na dokumentáciu a stále viac sú  vystavené sankciám kvôli nesplneniu 
požiadaviek na dokumentáciu alebo nedodr žanie zásady nezávislosti. Z toho dôvodu 
fórum stru čne prediskutovalo otázku hodnotenia  rizika v kontexte požiadaviek 
na dokumentáciu z h ľadiska da ňovej správy ako aj z h ľadiska podnikov a ur čilo 
osobitné a spolo čné ciele. 
15. Pre daňové správy sa hodnotenie ri zika považuje za najdôl ežitejší nástroj na výber 
prípadov a za nástroj na špecifické otázky a da ňový audit. Na druhej strane, pokia ľ 
ide o podniky, hodnotenie rizika môže da ňovým poplatníkom pomôc ť zamerať sa 
na proaktívne „rizikové“ tr ansakcie, ktoré môžu vyžadova ť podrobnejšie vysvetlenie 
a dokumentáciu a tiež môže prispie ť k zdokonaleniu uplat ňovaného systému 
transferového oce ňovania. 
16. Spoločným cieľom riadenia rizika je umožni ť podnikom alebo da ňovým správam 
stanoviť, aké množstvo úsilia a nákladov je  vhodné pri zriadení, za konkrétnych 
okolností, aký by mal by ť „nezávislý“ výsledok transakcie medzi pridruženými 
 
SK 5   SK podnikmi a aké informácie by sa mali zachova ť na dokázanie daného výsledku. 
Inými slovami, hodnotenie rizika umož ňuje daňovým správam a podnikom umiestni ť 
a využiť svoje obmedzené zdroje čo najúčinnejšie a najefektívnejšie.  
17. Fórum dospelo k záveru, že čím viac spolo čného porozumenia týkajúceho sa základu 
hodnotenia rizika bolo medzi podnikmi a da ňovými správami, tým lepšie budú 
výsledky pre všetkých zainteresova ných. Zvážilo, že dohodnutý postup 
na preskúmanie da ňového rizika v spolo čnosti by bol obzvláš ť nápomocný 
v otázkach týkajúcich sa transferového oce ňovania.  
18. Fórum preskúmalo postup hodnotenia rizika, uk azovatele rizika a koeficienty rizika 
a zvážilo rozsah vz ťahujúci sa na postup hodnotenie rizika v celej EÚ a možné 
výhody štandardizovaného formulára na hod notenie rizika. Nebolo však možné 
dokončiť prácu súvisiacu s hodnoten ím rizika, pretože kvôli časovým obmedzeniam 
sa fórum rozhodlo venova ť dôležitejšej práci oh ľadom dokumentácie o transferovom 
oceňovaní pre pridružené podniky v EÚ.  
3.3. Dokumentácia v oblasti transferového oce ňovania v EÚ: Opis prístupu 
19. Spoločný prístup v celej EÚ týkajúci sa pož iadaviek na dokumentáciu sa považoval 
za prínosný pre da ňových poplatníkov z h ľadiska zníženia nákladov na zosúladenie 
a vystavenia sa sankciám súvi siacim s dokumentáciou a pre da ňových správy kvôli 
zvýšenej transparentnosti a konzistentnosti. Fórum preto preskúmalo potenciál 
a výhody nieko ľkých možných spolo čných prístupov k požiadavkám 
na dokumentáciu, t. j. „najlepšie pos tupy“, „štandardizovanú dokumentáciu“ a 
„centralizovanú (integrovanú globálnu) dokumentáciu“. SFTO túto otázku prerokovalo na základe skúseností Tichomorskej asociácie da ňových správcov 
(PATA) a pokynov OECD pre transferové oce ňovanie ur čených pre medzinárodné 
podniky a da ňové správy, zamerajúc sa na udržanie rovnováhy medzi právami 
daňových správcov získa ť od da ňových poplatníkov informácie potrebné 
na hodnotenie, či je transferové oce ňovanie da ňového poplatníka nezávislé a 
hodnotenie nákladov na zosúladenie pre da ňového poplatníka. 
20. Na základe kladných a záporných aspekt ov štandardizovaného a centralizovaného 
prístupu vyvinulo SFTO nový prístup nazvaný „dokumentácia EÚ v oblasti 
transferového oce ňovania“ (DTO EÚ), ktorý kombi nuje aspekty štandardizovaného 
prístupu a centralizovaného (integrovaného globálneho) prístupu k dokumentácii. 
Pozostáva z dvoch hlavných častí: jeden súbor dokumentácie obsahujúci spolo čné 
štandardizované informácie relevantné pre všetkých členov skupiny v EÚ („vzorový 
súbor“) a nieko ľkých súborov štandardizov anej dokumentácie, pri čom každý z nich 
obsahuje špecifické informácie pre príslu šnú krajinu („dokumentácia špecifická 
pre príslušnú krajinu“). Prístup DTO EÚ teda znamená, že medzinárodná skupina 
spoločností má štandardizovaný a konziste ntný súbor dokumentácie („vzorový 
súbor“ doplnený „dokumentáciou špecifickou  pre príslušnú krajinu“) na úrovni 
spoločnosti. 
21. „Vzorový súbor“ by mal odráža ť ekonomickú realitu podniku a poskytova ť „osnovu“ 
spoločnosti a jej systému transferového oce ňovania, ktorý by bol relevantný 
pre všetky príslušné členské štáty. „Vzorový súbor“ a „dokumentácia špecifická 
pre príslušnú krajinu“ spolu predstavujú dokumenta čný súbor pre príslušný členský 
štát EÚ. 
 
SK 6   SK 22. DTO EÚ by mala zah ŕňať všetky subjekty skupiny, ktor é majú sídlo v EÚ vrátane 
kontrolovaných transakcií medzi podnikmi mimo EÚ a subjektmi skupiny, ktoré majú sídlo v EÚ. 
23. DTO EÚ by slúžila ako zák ladný súbor informácií na hodnotenie transferových cien 
skupiny medzinárodných podnikov a ako ná stroj na hodnotenie rizika pre da ňových 
poplatníkov s cie ľom určiť transakcie, ktoré môžu vyžadova ť podrobnejšie 
vysvetlenie a dokumentáciu pre da ňových správcov na ú čel výberu prípadov a ako 
východiskový bod na skúman ie transferového oce ňovania spolo čnosti. DTO EÚ by 
predstavovala potenciál na  zdokonalenie kvality dokument ácie a vyššie zosúladenie 
daňových poplatníkov s požiadavkami na  dokumentáciu o transferovom oce ňovaní 
v členských štátoch EÚ. Tým by sa znížilo rizi ko dvojitého zdanenia  a vystavenia sa 
sankciám vz ťahujúcim sa na dokumentáciu. Pre da ňové správy je hlavnou výhodou 
prístupu DTO EÚ skuto čnosť, že všetky doty čné správy by mali prístup k rovnakej 
spoločnej dokumentácii a informáci ám vo vzorovom súbore.  
24. DTO EÚ ponecháva da ňovým poplatníkom a da ňovým správam ur čitú flexibilitu, 
pretože jej využitie je pre da ňových poplatníkov dobrovo ľné, kým členské štáty 
môžu rozhodnú ť, že vôbec nebudú vyžadova ť dokumentáciu o transferovom 
oceňovaní alebo že budú ma ť pravidlá vz ťahujúce sa na dokumentáciu 
o transferovom oce ňovaní, ktoré vyžadujú menej informácií a dokumentov než DTO 
EÚ. 
25. Medzinárodné podniky, ktoré sa rozhodnú pre DTO EÚ, by  vo všeobecnosti mali 
tento prístup uplat ňovať spoločne pre všetky pridru žené podniky, na ktoré sa 
vzťahujú pravidlá na transferové oce ňovanie. Niektoré skupiny medzinárodných 
podnikov však majú decentralizovanú organiza čnú, právnu alebo prevádzkovú 
štruktúru alebo pozostávajú s viacerých ve ľkých divízií s úplne odlišnými výrobkami 
a politikou tran sferového oce ňovania. V iných prípadoch nemajú divízie skupiny 
medzinárodných podnikov žiadne transakcie  v rámci podniku. Zavádzanie DTO EÚ 
v skupinách medzinárodných podnikov alebo v nedávno získanej spolo čnosti môže 
tiež vyžadova ť určitý čas. Vo všetkých uvedených prípadoch by jediný vzorový 
súbor pre všetkých členov skupiny v EÚ mohol by ť nevhodný. Preto by v riadne 
odôvodnených prípadoch malo by ť medzinárodnému podniku umožnené vyhotovi ť 
viac vzorových súborov alebo ur čitých členov skupiny oslobodi ť od DTO EÚ. 
26. Skupina medzinárodných podnikov by nemala svojvo ľne rozhodova ť, či si zvolí 
prístup DTO EÚ pre dokumentáciu alebo nie, ale vo svojej dokumenta čnej politike 
by mala zachova ť konzistentnos ť a súvislos ť. Z toho dôvodu medzinárodný podnik, 
ktorý prijme DTO EÚ, by tak mal každoro čne učiniť spôsobom, ktorý je 
konzistentný v celej EÚ. 
27. Členské štáty sa musia rozhodnú ť, ako budú zavádza ť DTO EÚ na vnútroštátnej 
úrovni, napríklad prostredníctvom vnútroštát nych právnych predpisov, usmernení, 
administratívnych postupov at ď., aby bolo možné prija ť DTO EÚ na vnútroštátnej 
úrovni. DTO EÚ by sa mala prija ť flexibilne a mala by zoh ľadňovať konkrétne 
okolnosti príslušného podniku. Najmä by sa nemalo o čakávať, že malé a menej 
komplexné podniky (vrátane malých a stredných podnikov) vypracujú množstvo 
komplexnej dokumentácie, ktorá by sa mohla o čakávať od väčších a komplexnejších 
podnikov. 
 
SK 7   SK 28. Vzorový súbor by sa mal pre príslušné členské štáty poskytova ť a prijať v jazyku 
zrozumite ľnom pre všetky príslušné štáty. Pr eklad vzorového súboru by sa mal 
poskytnúť len na základe požiadavky. Dokument ácia špecifická pre príslušnú krajinu 
by sa mala pripravi ť v jazyku ur čenom príslušným špecifickým členským štátom, aj 
v prípade, ak si da ňový poplatník zvolil zachova ť dokumentáciu špecifickú 
pre príslušnú krajinu vo vzorovom súbore. 
29. Daňovník by mal povinnos ť predloži ť DTO EÚ da ňovej správe len na za čiatku 
daňového auditu na základe šp ecifickej požiadavky. Každý členský štát si však 
zachováva právo vo svojich vnútr oštátnych predpisoch od da ňového poplatníka 
na základe špecifickej požiadavky alebo po čas daňového auditu vyžadova ť viac 
informácií a dokumentov, než by bolo obsiahnutých v DTO EÚ. 
30. Členské štáty by nemali uklada ť sankcie súvisiace s dokumentáciou, ak da ňoví 
poplatníci v dobrej viere, primer aným spôsobom a v primeranom čase dodržia DTO 
EÚ alebo požiadavky na vnútroštátnu dokumentáciu členského štátu a svoju 
dokumentáciu uplatnia správne, aby ur čili nezávislé transferové ceny.  
31. Daňoví poplatníci sa vyhnú sankciám týkajúci m sa spolupráce, ak sa rozhodli prija ť 
prístup DTO EÚ a na základe špecifickej požiadavky alebo po čas daňového auditu 
primeraným spôsobom a v primeranom čase poskytnú dopl ňujúce informácie 
a dokumenty mimo rámca DTO EÚ.  
3.4. Opätovné nadobudnutie ú činnosti arbitrážneho dohovoru  
32. Po ratifikácii všetkými členskými štátmi opätovne nadobudol protokol 
k arbitrážnemu dohovoru ú činnosť (s retroaktívnym ú činkom od 1. januára 2000) 
inter alia  predĺžením platnosti o pä ť rokov. 
33. Pri zvážení rôznych postojov, ktoré členské štáty zaujali po čas dočasného obdobia, 
v ktorom nie všetky štáty ratifikovali pr otokol (pozri prílohu 1 k prvej správe6 SFTO) 
vyjadrilo fórum názor, že prerokúvanie rôznych problémov spojených s opätovným 
nadobudnutím ú činnosti tohto nástroja, najmä v súvislosti s da ňovým režimom 
nevybavených prípadov, by bolo pr ínosné na nájdenie spolo čných riešení a 
zabezpečenie právnej istoty da ňových poplatníkov. 
34. Odpovede na dotazník o nevyriešených postupoch vzájomných dohôd 
podľa arbitrážneho dohovoru EÚ, ktorý bol zaslaný da ňovým správam členských 
štátov ukázali, že celkovo 109 prípadov bol o nevyriešených ku 31. decembru 2004. 
V 64 z týchto prípadov doba strávená v súvislosti s postupmi vzájomných dohôd predstavovala viac ako dva roky a v 24 prípadoch da ňový poplatník predložil žiados ť 
pred 1. januárom 2000, čo znamená, že tieto prípady sú nevyriešené viac než pä ť 
rokov (pokia ľ dvojročné lehota nebola rozšírená pod ľa článku 7 ods. 4 arbitrážneho 
dohovoru). 
                                                
 
6 Oznámenie Komisie Rade, Európskemu parlamentu a Európskemu hospodárskemu a sociálnemu 
výboru o práci Spolo čného fóra pre transferové oce ňovanie v oblasti zda ňovania podnikov od októbra 
2002 do decembra 2003 a o návrhu na kódex správania na ú činné zavádzanie arbitrážneho dohovoru 
90/436/EHS z 23. júla 1990) (KOM(2004) 297 v kone čnom znení z 23. apríla 2004).  
 
SK 8   SK 35. Výsledky dotazníka jasne poukazujú na dôležitos ť práce SFTO oh ľadom kódexu 
správania pre ú činné zavádzanie arbitrážneho dohovoru7. Na členské štáty sa preto 
nalieha, aby urýchlili dosiahnutie vzájomných dohôd o nevyriešených postupoch 
vzájomných dohôd pod ľa arbitrážneho dohovoru, najmä vzh ľadom na tie prípady, 
na ktorých sa už pracovalo  viac ako dva roky. Na tie členské štáty, ktorých sa týka 
24 prípadov, v ktorých da ňový poplatník predložil žiados ť pred 1. januárom 2000, sa 
nalieha, aby bez ďalšieho od ďaľovania zriadili poradné komisie a aby prípady 
predložili na arbitráž, aby sa ur ýchlene zabránilo dvojitému zdaneniu.  V prípade 
žiadostí, ktoré da ňoví poplatníci predložili pr ed 1. novembrom 2004 v súlade 
s ustanoveniami protokolu o pred ĺžení, arbitrážny postup (druhá fáza dohovoru) by 
mal byť začatý takto (pokia ľ dvojročná lehota bola pred ĺžená podľa článku 7 ods. 4 
dohovoru): 
– pre prípady, v ktorých sa postup vzájomných dohôd za čal viac než dva 
roky pred 1. novembrom 2004: čo najskôr po tom, čo protokol nadobudol 
účinnosť, t. j. hneď po 1. novembri 2004; a 
– pre prípady, v ktorých postup vzájomných dohôd za čal menej než dva 
roky pred 1. novembrom 2004: dva roky po za čatí postupu vzájomných 
dohôd. 
3.5. Budúci pracovný program SFTO 
36. Fórum sa na svojom zasadaní d ňa 14. decembra 2004 rozhodlo v rokoch 2005 a 2006 
prerokova ť tieto otázky: 
• alternatívne postupy na elimináciu a riešenie sporov (vrátane APA a 
predchádzajúcich porád); 
• úroky a pokuty vz ťahujúce sa na úpravu transferového oce ňovania; 
• určité aspekty vzájomného pôsobenia v zájomnej dohody a arbitrážneho postupu 
s administratívnymi a súdnymi odvolaniami; a 
• vplyv ú čtovných systémov na transferové oce ňovanie (následky 
a možnosti harmonizovanejších a integrovanejších ú čtovných systémov 
v súvislosti s transferovým oce ňovaním). 
3.6. Monitorovanie 
37. Fórum sa rozhodlo pomáha ť Komisii pri monitorovaní zavádzania kódexu správania 
na účinné zavádzanie arbitrážneho dohovoru členskými štátmi a ratifika čného 
procesu vz ťahujúceho sa na dohovor o pr istúpení desiatich nových členských štátov 
k arbitrážnemu dohovoru8. Umožní to hodnoti ť efektívnos ť týchto nástrojov 
v zabránení dvojitému zdaneniu v súvislosti s úpravou ziskov pridružených podnikov.  
                                                
 
7 Dohovor 90/436/EHS z 23. júla 1990 o zabránení dvojitému zdaneniu v súvislosti s úpravou ziskov 
pridružených podnikov Ú. v. ES L 255, 20.8.1990, s. 10-24. 
8 Ešte neuverejnené v Ú. v. EÚ . 
 
SK 9   SK 4. ZÁVERY KOMISIE  
38. Vzhľadom na uvedenú správu o činnostiach SFTO môže Komisia znovu vyjadri ť 
spokojnos ť s prácou SFTO. Odborníci z členských štátov a z podnikov otvoreným 
a konštruktívnym spôsobom preskúmali rôzne otázky, čo viedlo k pragmatickým 
návrhom a odporú čaniam na riešenia.  
39. Komisia sa domnieva, že práca ktorú SFTO dosiahlo v oblasti dokumentácie 
o transferovom oce ňovaní predstavuje pragma tické riešenie problémov 
vyplývajúcich z výrazných rozdielov v požiadavkách na dokumentáciu medzi členskými štátmi, ako sa uvádza v štúdii Komisie o „ Zdaňovaní spolo čností 
na vnútornom trhu “. Spoločný prístup týkajúci sa dokumentácie o transferovom 
oceňovaní by mal vies ť k zníženiu nákladov na zosúladenie a posilni ť konzistenciu 
v požiadavkách na dokumentáciu o transferovom oce ňovaní v EÚ. 
40. Komisia považuje DTO EÚ za najvhodnejší a najefektívnejší prístup týkajúci sa 
dokumentácie o transferovom oce ňovaní súvisiacej s rastúcimi vnútroskupinovými 
cezhraničnými obchodnými transakciami v EÚ. Tento nový prístup zníži da ňové 
prekážky pri cezhrani čných hospodárskych činnostiach na vnútornom trhu. 
41. Komisia v plnej miere podporuje závery a odporú čania obsiahnuté v druhej správe 
SFTO. Na základe tejto pr áce vypracovala Komisia ná vrh na kódex správania 
pre dokumentáciu o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ. 
42. Komisia vyzýva Radu, aby prijala navrhova ný kódex správania pre dokumentáciu 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ a vyzýva členské štáty, aby 
rýchlo zaviedli odporú čania zahrnuté v kódexe sprá vania do ich vnútroštátnych 
právnych predpisov alebo ad ministratívnych pravidiel. 
43. Komisia tiež v plnej miere podporuj e nový pracovný program schválený SFTO 
na svojom zasadaní v decembri 2004 a o čakáva zna čný pokrok v oblasti eliminácie 
a riešenia da ňových sporov. Komisia vypracuje sp rávu zameranú na túto otázku 
hneď po tom, ako SFTO dokon čí svoju prácu. 
44. Členské štáty sú vyzvané každý rok podáva ť správu Komisii o akýchko ľvek 
opatreniach, ktoré prijali nad rámec uvede ného kódexu správania a jeho praktickému 
fungovaniu. Na základe týchto správ bude  Komisia kódex správania pravidelne 
preskúmava ť. 
 
SK 10   SK ODÔVODNENIE  
V nadväznosti na svoju štúdiu o „Zda ňovaní spolo čností na vnútornom trhu“9 vo svojom 
oznámení z roku 2001 „Na ceste k vnútorné mu trhu bez prekážok – stratégia, ako 
spoločnostiam zabezpe čiť konsolidovaný základ dane z príjmov právnických osôb na ich 
činnosti v celej EÚ10“ Európska komisia navrhla založi ť „Spoločné fórum EÚ pre transferové 
oceňovanie“. D ňa 11. marca 2002 prijala Rada závery, v ktorých túto iniciatívu privítala. 
Komisia formálne založila SFTO v júni 2002. 
Prvé oznámenie o činnostiach SFTO v období od októbra 2002 do decembra 2003 Komisie11 
bolo vydané v apríli 2004 a prijaté Radou v decembri 2004. Zah ŕňalo návrh na kódex 
správania na efektívne zav ádzanie arbitrážneho dohovoru12 a niektorých súvisiacich otázok 
týkajúcich sa postupu uzatvárania vzájomných dohôd v rámci zmlúv o dvojitom zdanení medzi členskými štátmi. 
Pri zohľadnení konštruktívnych výsledkov a zostáv ajúcich dôležitých otázok pracovného 
programu SFTO rozhodla Komisia v roku 2004 pred ĺžiť počiatočné obdobie dvoch rokov 
plánovaných na prácu SFTO do konca roka 2006. 
Dokumentácia o transferovom oce ňovaní pridružených podnikov v EÚ bola druhou otázkou 
pracovného programu, ktor ý SFTO prerokúval. Spolo čný prístup v celej EÚ týkajúci sa 
požiadaviek na dokumentáciu sa  považoval za prínosný pre da ňových poplatníkov najmä 
z hľadiska zníženia nákladov na zosúladeni e a vystavenia sa sankciám súvisiacim 
s dokumentáciou a pre da ňové správy kvôli zvýšenej transp arentnosti a konzistentnosti.  
SFTO prerokoval ú čel a obsah vhodnej a ú činnej dokumentácie vrátane prínosu hodnotenia 
rizika a otázky za ťaženia týkajúceho sa dôkazu, pr ípravy, predkladania a uchovania 
dokumentácie, jazyka, v ktorom by sa mala dokumentácia o transferovom oce ňovaní 
predklada ť, využitia vyh ľadávania porovnate ľných údajov v databázach a uplatnenia 
dokumentácie o transferovom oce ňovaní v stálych zariadeniach. 
Na základe kladných a záporných aspektov tradi čných prístupov - kódexu najlepších 
postupov, štandardizovaných pravidiel v celej EÚ vz ťahujúcich sa na dokumentáciu 
a centralizovanú (integrovanú globálnu) dokum entáciu najmä v oblasti právnej istoty 
a flexibility, SFTO dospel k záveru, že nový prístup t. j. štandardizovaná „dokumentácia EÚ o transferovom oce ňovaní“ (DTO EÚ), je najvhodnejší.  EÚ DTO pozostáva z dvoch hlavných 
častí: i) jeden súbor štandardizovanej a konz istentnej dokumentácie relevantnej pre všetkých 
členov skupiny v EÚ medzinárodného podni ku („vzorový súbor“) a ii) nieko ľkých súborov 
                                                
 
9 „ Zdaňovanie spolo čností na vnútornom trhu “, pracovný dokument útvarov Komisie, SEC(2001) 1681, 
23.10.2001. 
10 Oznámenie Komisie Rade, Európskemu parlamentu a Hospodárskemu a sociálnemu výboru: „ Na ceste 
k vnútornému trhu bez prekážok – stratégia, ako spolo čnostiam zabezpe čiť konsolidovaný základ dane 
z príjmov právnických osôb na ich činnosti v celej EÚ “ KOM(2001) 582 v kone čnom znení, 
23.10.2001. 
11 „Oznámenie o činnostiach SFTO EÚ v období od októbra 2002 do decembra 2003 a o návrhu na kódex 
správania na ú činné zavádzanie arbitrážneho dohovoru (90/436/EHS z 23. júla 1990)“ Kom(2004) 297 
konečné znenie, 23.4.2004. 
12 Dohovor 90/436/EHS z 23. júla 1990 o zabránení dvojitému zdaneniu v súvislosti s úpravou ziskov 
pridružených podnikov Ú. v. ES L 255, 20.8.1990, s. 10-24. 
 
SK 11   SK štandardizovanej dokumentácie obsahujúcej info rmácie špecifické pre príslušnú krajinu, ktoré 
zodpovedajú „vzorovému súboru“.  
Hlavné črty DTO EÚ sú: i) štandardizácia pož iadaviek na dokumentáciu nevyhnutných pre 
daňovú správu ako nástroj na hodnotenie  rizika a získanie dostato čných informácií 
na hodnotenie transferových cien s kupiny medzinárodných podnikov, ii) možnos ť 
centralizácie základnej časti dokumentácie („vzorový dokument“) na skupinovej úrovni a iii) 
pre všetky príslušné členské štáty dostupnos ť spoločných štandardizovaných informácií 
o transferovom oce ňovaní relevantných pre všetky filiálky medzinárodného podniku. 
V máji 2005 prijal SFTO svoju správu a závery konsenzom. Práca na dokumentácii 
o transferovom oce ňovaní, ktorú vykonal SFTO, je zazn amenaná v pracovnom dokumente 
útvarov Komisie13. 
Úvahy fóra a jeho správa o dokumentácii ja sne zdôraznili potrebu všetkým stranám ( členské 
štáty a podnikate ľská komunita) doda ť nástroj poskytujúci odporú čania v oblasti 
dokumentácie vz ťahujúcej sa na transferové oce ňovanie.  
Komisia podporuje závery a odporú čania obsiahnuté v druhej sp ráve SFTO. Nový prístup 
DTO EÚ skuto čne znižuje náklady na zosúladenie a zabezpe čuje väčšiu jednoduchos ť, 
konzistentnos ť a transparentnos ť v oblasti transferového oce ňovania. 
Pretože cie ľom navrhovanej činnosti, konkrétne vypracova nie štandardizovanej a čiastočne 
centralizovanej (integrovanej globálnej) dokumentácie súvisiacej s transferovým oce ňovaním 
pre pridružené podniky v EÚ by malo by ť dodržiavanie zásady subsid iarity a proporcionality, 
ako je stanovené v článku 5 Zmluvy o založení Európskeho spolo čenstva a zachovanie bázy 
dobrovoľnosti pre podniky, návrh Komisie na kódex správania, ktorý by mala prija ť Rada, sa 
považuje za najvhodnejší právny nástroj. 
                                                 
13 SEC(2005) 1477, 11.11.2005, Správa o dokumentácii v transferovom oce ňovaní, vypracovaná 
Spoločným fórom EÚ pre transferové oce ňovanie. 
 
SK 12   SK Návrh 
KÓDEX SPRÁVANIA 
pre dokumentáciu o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ 
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE A ZÁSTUPCOVIA VLÁD ČLENSKÝCH ŠTÁTOV, KTORÍ 
SA ZIŠLI V RÁMCI ZASADNUTIA RADY, 
SO ZRETE ĽOM na štúdiu Európskej komisie o „Zda ňovaní spolo čností na vnútornom 
trhu14“, návrh Komisie vo svojom oznáme ní z roku 2001 pod názvom „Na ceste 
k vnútornému trhu bez prekáž ok – stratégia, ako spolo čnostiam zabezpe čiť konsolidovaný 
základ dane z príjmov právnických osôb na ich činnosti v celej EÚ15“ na zriadenie 
„Spoločného fóra EÚ pre transferové oce ňovanie“ ( ďalej len „SFTO“), závery Rady z 11. 
marca 2002 vítajúc tento krok a zriadenie SFTO v júni 2002, 
KEĎŽE: 
1. Vnútorný trh pozostáva z oblasti b ez hraníc, v ktorej je zabezpe čený voľný pohyb 
tovaru, osôb, služieb a kapitálu. 
2. Na vnútornom trhu s charakteristikami do máceho trhu by nemali transakcie medzi 
pridruženými podnikmi z rozdielnych členských štátov podlieha ť menej výhodným 
podmienkam ako sú tie, ktoré platia pri rovnakých transakciách uskuto čňovaných 
medzi pridruženými podnikmi z toho istého členského štátu. 
3. V záujme riadneho fungovania vnút orného trhu je prvoradé zníži ť náklady na 
zosúladenie vzh ľadom na dokumentáciu o transferovom oce ňovaní pre pridružené 
podniky. 
4. Tento kódex správania poskytuje členským štátom a da ňovým poplatníkom hodnotný 
nástroj na zavádzanie štandardizovanej a čiastočne centralizovanej dokumentácie 
o transferovom oce ňovaní v EÚ s cie ľom zjednoduši ť požiadavky na transferové 
oceňovanie v prípade cezhrani čných činností. 
5. Štandardizovaná a čiastočne centralizovaná dokumen tácia o transferovom oce ňovaní, 
vyžadovaná v členských štátoch na podpor ovanie transferového oce ňovania na základe 
nezávislosti by pomohla podnikom viac využíva ť výhody, ktoré poskytuje vnútorný 
trh. 
                                                 
14 „ Zdanenie spolo čností na vnútornom trhu “, pracovný dokument útvarov Komisie, SEC(2001) 1681, 
23.10.2001. 
15 Oznámenie Komisie Rade, Európskemu parlamentu a Hospodárskemu a sociálnemu výboru: „ Na ceste 
k vnútornému trhu bez prekážok – stratégia, ako spolo čnostiam zabezpe čiť konsolidovaný základ dane 
z príjmov právnických osôb na ich činnosti v celej EÚ “ KOM(2001) 582 kone čné znenie, 23.10.2001. 
 
SK 13   SK 6. Dokumentáciu o transferovom oce ňovaní v EÚ je potrebné vníma ť v rámci pokynov 
OECD pre transferové oce ňovanie. 
7. Štandardizovaná a čiastočne centralizovaná dokumentácia by mala by ť zavedená 
flexibilne a mala by zoh ľadňovať konkrétne okolnosti týkajúce sa príslušného 
podniku. 
8. Členský štát sa môže rozhodnú ť vôbec nema ť pravidlá vz ťahujúce sa na dokumentáciu 
o transferovom oce ňovaní, alebo môže vyžadova ť menej dokumentácie 
o transferovom oce ňovaní než je dokumentácia uvede ná v tomto kódexe správania, 
UZNÁVAJÚC, že spolo čný prístup v celej EÚ týkajúci sa  požiadaviek na dokumentáciu sa 
považoval za prínosný pre da ňových poplatníkov najmä z h ľadiska zníženia nákladov na 
zosúladenie a vystavenia sa sankciá m súvisiacim s dokumentáciou a pre da ňové správy kvôli 
zvýšenej transparentnosti a konzistentnosti, 
VÍTAJÚC oznámenie Komisie z roku 2005 o práci Spolo čného fóra pre transferové 
oceňovanie v oblasti zda ňovania podnikov a o návrhu kódexu správania pre dokumentáciu 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ, 
ZDÔRAZ ŇUJÚC, že kódex správania predstav uje politický záväzok a neovplyv ňuje práva 
a povinnosti členských štátov alebo zodpovedajúce oblasti pôsobnosti členských štátov a 
Spoločenstva vyplývajúce zo Zmluvy, 
UZNÁVAJÚC, že zavádzanie tohto kódexu správania by nemalo bráni ť riešeniam 
na globálnejšej úrovni, 
TÝMTO PRIJÍMAJÚ TENTO  KÓDEX SPRÁVANIA: 
Bez toho, aby boli dotknuté zodpovedajúce oblasti pôsobnosti členských štátov 
a Spoločenstva, tento kódex správania sa tý ka zavádzania štandardizovanej a čiastočne 
centralizovanej dokument ácie o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ. 
1. Členské štáty prijmú štandardizovanú a čiastočne centralizovanú dokumentáciu 
o transferovom oce ňovaní pre pridružené podniky v EÚ , t. j. „DTO EÚ“ uvedenú 
v prílohe a budú to považova ť za základný súbor informácií na hodnotenie 
skupinových transferových cien skupiny medzinárodných podnikov. 
2. Využitie DTO EÚ bude dobrovo ľné pre skupinu medzinárodných podnikov. 
3. Členské štáty budú ma ť podobný postoj k požiadavkám na dokumentáciu 
na pridelenie zisku stálemu zariade niu ako k dokumentác ii o transferovom 
oceňovaní. 
4. Kedyko ľvek to bude potrebné, členské štáty náležite zoh ľadnia všeobecné zásady 
a požiadavky uvedené v prílohe a budú sa nimi riadi ť. 
5. Členské štáty sa zaväzujú, že od menších a menej komplexných podnikov (vrátane 
malých a stredných podnikov) nebudú vyžadova ť vypracovanie takého množstva 
komplexnej dokumentácie, ktoré by sa mohla o čakávať od väčších a komplexnejších 
podnikov. 
 
SK 14   SK 6. Členské štáty by: 
a) nemali uvali ť na podniky neprijate ľné náklady na zosúladenie alebo 
administratívnu zá ťaž pri vyžadovaní vyprac ovania alebo poskytnutia 
dokumentácie;  
b) nemali vyžadova ť dokumentáciu, ktorá sa vôbec ne týka transakcií, ktoré sú 
predmetom preskúmania; a 
c) mali zabezpe čiť, že nedôjde k žiadnemu zv erejneniu dôverných informácií 
obsiahnutých v dokumentácii. 
7. Členské štáty by nemali uklada ť sankcie súvisiace s dokumentáciou, ak da ňoví 
poplatníci v dobrej viere, prim eraným spôsobom a v prijate ľnom čase dodržia 
štandardizovanú a konzistent nú dokumentáciu ako je uvedené v prílohe alebo 
požiadavky na vnútroštátnu dokumentáciu členského štátu a sv oju dokumentáciu 
uplatnia správne, aby ur čili nezávislé transferové ceny. 
8. Tento kódex správania je ur čený členským štátom, je však tiež ur čený na podporu 
medzinárodných podnikov pri uplat ňovaní prístupu DTO EÚ. 
9. Aby sa zabezpe čilo rovnomerné a ú činné uplat ňovanie tohto kódexu, členské štáty sú 
vyzvané každoro čne podáva ť správu Komisii o akýchko ľvek opatreniach, ktorá 
prijali nad rámec uvedeného kódexu a jeho praktického fungovania. Na základe 
týchto správ plánuje Komisia podáva ť správu Rade a môže navrhnú ť preskúmanie 
ustanovení tohto kódexu.  
 
SK 15   SK PRÍLOHA KU KÓDEXU SPRÁVANIA  
DOKUMENTÁCIA EURÓPSKEJ ÚNIE O  TRANSFEROVOM OCE ŇOVANÍ (DTO  EÚ) 
ODDIEL 1 
OBSAH DTO  EÚ 
1. Štandardizovaná a konzistentná DTO EÚ skupiny medzinárodných podnikov pozostáva 
z dvoch hlavných častí: i) jedného súboru dokumentácie obsahujúceho spolo čné 
štandardizované informácie relevantné pre všetkých členov skupiny v EÚ („vzorový súbor“); 
a ii) nieko ľkých súborov štandardizova nej dokumentácie, pri čom každý z nich obsahuje 
informácie špecifické pre príslušnú krajinu („do kumentácia špecifická pre príslušnú krajinu“). 
DTO EÚ by mala obsahova ť dostatočné množstvo údajov, aby mohla da ňová správa 
uskutočniť hodnotenie rizika na ú čel výberu prípadov alebo na za čiatku daňového auditu, 
klásť relevantné a presné otázky týkajúce sa transferového oce ňovania medzinárodných 
podnikov a hodnotenia transferových ci en transakcií v rámci podniku. Pod ľa odseku 31 by 
spoločnosť vypracovala jediný súbo r pre každý príslušný členský štát, t. j. jeden spolo čný 
vzorový súbor ur čený na použitie vo vš etkých príslušných členských štátoch a rozdielny 
súbor dokumentácie špecifickej pr e príslušnú krajinu pre každý členský štát. 
2. Každú položku DTO EÚ uvedenú v ďalšom texte je potrebné vyplni ť, pričom sa zváži 
komplexnos ť podniku a transakcií. Pokia ľ možno je potrebné čo najviac použi ť informácie, 
ktoré už existujú v rámci skupiny (napr. na ú čely riadenia). Je však možné, že sa 
od medzinárodného podniku bude vyžadova ť, aby na tento ú čel vypracoval dokumentáciu, 
ktorá by inak neexistovala. 
3. DTO EÚ by mala zah ŕňať všetky subjekty skupiny, ktor é majú sídlo v EÚ vrátane 
kontrolovaných transakcií medzi podnikmi so sídlom mimo EÚ a subjektmi skupiny, ktoré 
majú sídlo v EÚ. 
4. Vzorový súbor 
4.1 „Vzorový súbor“ by mal odráža ť ekonomickú realitu podniku a poskytova ť „osnovu“ 
skupiny medzinárodných podnikov a jej systému transferového oce ňovania, ktorý by bol 
relevantný a k dispozícii pre všetky príslušné členské štáty.  
4.2 Vzorový súbor by mal obsahova ť tieto položky: 
a) všeobecný popis podniku a obchodnej st ratégie vrátane zmien v obchodnej 
stratégii v porovnaní s predchádzajúcim da ňovým rokom;  
b) všeobecný popis organiza čnej, právnej a prevádzkovej štruktúry skupiny 
medzinárodných podnikov (vrátane organiza čnej schémy, zoznamu členov 
skupiny a popisu ú časti materskej spolo čnosti v dcérskych spolo čnostiach);  
c) všeobecnú identifikáciu pridružených podnikov, ktoré sa zú častňujú 
na kontrolovaných transakciách týkajúcich sa podnikov v EÚ;  
 
SK 16   SK d) všeobecný popis kontrolovaných transa kcií týkajúcich sa pridružených 
podnikov v EÚ, t. j. všeobecný popis: 
i) tokov transakcií (hmotné a nehm otné aktíva, služby, financie); 
ii) tokov faktúr; a iii) výšky tokov transakcií; 
e) všeobecný popis vykonávaných funkcií, predpokladaného rizika a popis zmien 
vo funkciách a rizika v porovnaní z predchádzajúcim da ňovým rokom, napr. 
zmeny z plne kvalifikovaného distribútora na komisionára; 
f) vlastníctvo nehmotných aktív (paten ty, ochranné známky, obchodné názvy, 
know-how at ď.) a autorských honorárov zaplatených alebo získaných; 
g) politiku transferového oce ňovania skupiny medzinárodných podnikov v rámci 
podniku alebo popis systému transferového oce ňovania skupiny, ktorý 
vysvetľuje nezávislý charakter transferových cien spolo čnosti; 
h) zoznam dohôd týkajúcich sa prispi evania na náklady, APA a rozhodnutia 
pokrývajúce aspekty transferového oce ňovania, pokia ľ sú ovplyvnení členovia 
skupiny v EÚ a 
i) záväzok každého domáceho da ňového poplatníka poskytnú ť dodatočné 
informácie na základe požiadavky a v primeranom čase v súlade 
s vnútroštátnymi predpismi. 
5. Dokumentácia špecifická pre príslušnú krajinu 5.1 Obsah dokumentácie špecifick ej pre príslušnú krajinu dop ĺňa vzorový súbor. Spolu 
vytvárajú dokumenta čný súbor pre príslušný členský štát EÚ. Dokumentácia špecifická 
pre príslušnú krajinu by  bola k dispozícii tým da ňovým správam, ktoré majú oprávnený 
záujem o primerané zda ňovanie transakcií obsiah nutých v dokumentácii. 
5.2 Dokumentácia špecifická pr e príslušnú krajinu by mala okrem obsahu vzorového súboru 
ďalej obsahova ť: 
a) podrobný popis podniku a obchodnej stratégie vrátane zmien v obchodnej 
stratégii v porovnaní s predchádzajúcim da ňovým rokom; a 
b) informácie, t. j. popis a vysvetlenie  týkajúce sa dokumentácie špecifickej 
pre príslušnú krajinu vrátane:  
i) tokov transakcií (hmotné a nehm otné aktíva, služby, financie); 
ii) tokov faktúr; a iii) výšky tokov transakcií;  
c) analýzu porovnate ľnosti, t. j.: 
 
SK 17   SK i) charakteristiky majetku a služieb; 
ii) analýzu funkcií (vykonávané f unkcie, použité aktíva, predpokladané 
riziko); 
iii) zmluvné podmienky; iv) hospodárske okolnosti; a v) špecifické obchodné stratégie; 
d) vysvetlenie týkajú ce sa výberu a uplat ňovania metód(y) transferového 
oceňovania, t. j. pre čo sa vybrala špecifická metóda transferového oce ňovania 
a ako sa uplat ňovala;  
e) príslušné informácie o inte rných a/alebo vonkajších porovnate ľných údajov, ak 
sú k dispozícii; a 
f) popis zavádzania a uplat ňovania politiky tr ansferového oce ňovania skupiny 
v rámci podniku. 
6. Medzinárodný podnik by mal ma ť možnosť zahrnúť položky do vzorového súboru 
namiesto dokumentácie špecifickej pre príslušn ú krajinu, avšak pri poskytnutí tej istej miery 
podrobností ako pri dokumentácii špecifickej pre príslušnú krajinu. Doku mentácia špecifická 
pre príslušnú krajinu by sa mala pripravi ť v jazyku ur čenom príslušným špecifickým 
členským štátom, aj v prípade, ak si medzinárodný podnik zvolil zachova ť dokumentáciu 
špecifickú pre príslušnú kr ajinu vo vzorovom súbore. 
7. Akékoľvek informácie špecifické pre príslu šnú krajinu a dokumenty, ktoré sa vz ťahujú na 
kontrolovanú transakciu týkajúcu sa jedného členského štátu alebo viacerých, musia by ť 
obsiahnuté bu ď v dokumentácii špecifickej pre prís lušnú krajinu všetkých príslušných 
členských štátov alebo v spolo čnom vzorovom súbore.  
8. Medzinárodnému podniku by malo by ť umožnené, aby priprav il dokumentáciu špecifickú 
pre príslušnú krajinu v jednom súbore dokumen tácie (obsahujúcom informácie o všetkých 
druhoch podnikania v danej krajine) alebo v samostatných súboroch pre každý druh 
podnikania alebo skupinu činností v danej krajine.  
9. Dokumentácia špecifická pre príslušnú krajinu by mala by ť pripravená v jazyku, ktorý ur čí 
príslušný špecifický členský štát. 
ODDIEL 2 
VŠEOBECNÉ PRAVIDLÁ UPLAT ŇOVANIA A  POŽIADAVKY PRE MEDZINÁRODNÉ 
PODNIKY  
10. Využitie DTO EÚ je dobrovo ľné pre skupiny medzinárodných podnikov. Skupina 
medzinárodných podnikov by však nemala svojvo ľne rozhodova ť, či si zvolí prístup týkajúci 
sa dokumentácie transferového oce ňovania pre svoju dokumentáciu alebo nie, ale mala by 
uplatňovať DTO EÚ spôsobom, ktorý je konziste ntný v celej EÚ a z roka na rok. 
 
SK 18   SK 11. Skupina medzinárodných podnikov, ktorá si  zvolí DTO EÚ, by mala všeobecne 
uplatňovať tento prístup kolektívne vo všetkýc h pridružených podnikoch, ktoré sa zú častňujú 
na kontrolovaných transakciách týkajúci ch sa podnikov v EÚ, na ktoré sa vz ťahujú pravidlá 
na transferové oce ňovanie. Pod ľa odseku 31 skupina, ktorá si zvolí DTO EÚ by preto mala 
dodržať dokumentáciu špecifikovanú v oddiele 1 vo vz ťahu k všetkým jej podnikom 
v príslušných členských štátoch vrátan e stálych zariadení. 
12. Ak si skupina medzinárodných podnikov zvolila DTO EÚ na daný da ňový rok, každý člen 
skupiny medzinárodných podnikov by mal o tom informova ť svoju da ňovú správu 
primeraným spôsobom. 
13. Medzinárodné podniky by sa mali zaviaza ť, že včas pripravia vzorový súbor, aby 
splnili akúko ľvek oprávnenú požiadavku, ktor ú vzniesla jedna z doty čných daňových správ.  
14. Daňový poplatník v danom členskom štáte by mal da ť k dispozícii svoju DTO EÚ 
na základe požiadavky da ňovej správy, a to v primeranom čase v závislosti od komplexnosti 
transakcií.  
15. Daňový poplatník, ktorý je zodpovedný za sprístupnenie dokumentácie da ňovej správe, je 
daňový poplatník, od ktorého by sa vyžadovalo da ňové priznanie a ktorý by podliehal 
sankciám, ak by nebola príslušná dokumentácia k dispozícii. Platí to aj v prípade, ak 
dokumentáciu pripraví a uc hová jeden podnik v rámci skupiny v prospech iného podniku. 
Rozhodnutie skupiny medzinárodných podnikov uplat ňovať DTO EÚ znamená záväzok vo či 
všetkým pridruženým podnikom v EÚ vypracova ť vzorový súbor a zodpovedajúcu 
dokumentáciu špecifickú pre príslušnú kraj inu k dispozícii svojej vnútroštátnej da ňovej 
správe. 
16. Ak v da ňovom priznaní uskuto ční daňový poplatník úpravu vo svojom ú čtovnom zisku na 
základe uplat ňovania zásady nezávisl osti, musí poskytnú ť dokumentáciu, v ktorej sa 
preukazuje, ako bola úprava vypo čítaná. 
17. Zoskupenie transakcií sa musí uplat ňovať konzistentne, musí by ť transparentné 
pre daňovú správu a v súlade s odsekom 1.42 pokynov OECD pre transferové oce ňovanie 
(ktoré umož ňujú zoskupenie transakcií, ktoré sú tak úzko spojené alebo spojité, že ich nie je 
možné primerane hodnoti ť jednotlivo). Tieto prav idlá by sa mali uplat ňovať primeraným 
spôsobom pri zoh ľadnení konkrétneho po čtu a komplexnosti transakcií. 
ODDIEL 3 
VŠEOBECNÉ PRAVIDLÁ UPLAT ŇOVANIA A  POŽIADAVKY PRE ČLENSKÉ ŠTÁTY  
18. Pretože je DTO EÚ základným súborom in formácií na hodnotenie transferových cien 
skupiny medzinárodných podnikov, členský štát by bol vo svojich vnútroštátnych predpisoch 
oprávnený na základe špecifi ckej požiadavky alebo po čas daňového auditu vyžadova ť viac 
rôznych informácií a dokumentov, než by boli obsiahnuté v DTO EÚ. 
19. Obdobie na poskytnutie dopl ňujúcich informácií a dokumentov na základe špecifickej 
požiadavky (porovnaj odsek 18) by sa malo ur čiť na základe posúdenia jednotlivých prípadov 
pri zohľadnení množstva a detailnosti požadovaných informácií a dokumentov. V závislosti 
 
SK 19   SK od špecifických miestnych právnych predpisov by sa da ňovému poplatníkovi malo poskytnú ť 
primerané množstvo času (ktoré sa môže líši ť v závislosti od komplexnosti transakcie) 
na prípravu dopl ňujúcich informácií.  
20. Daňoví poplatníci sa vyhnú sankciám týkajúcim sa spolupráce, ak sa rozhodli prija ť 
prístup DTO EÚ a na základe špecifickej požiadavky alebo po čas daňového auditu 
primeraným spôsobom a v primeranom čase poskytnú dopl ňujúce informácie a dokumenty 
mimo rámca DTO EÚ (porovnaj odsek 18). 
21. Daňoví poplatníci by mali da ňovej správe predloži ť DTO EÚ, t. j. vzorový súbor 
a dokumentáciu špecifickú pre príslušnú krajinu len na za čiatku daňového auditu alebo 
na základe špecifickej požiadavky.  
22. Ak členský štát od da ňového poplatníka vyžaduje predlo ženie informácií o transferovom 
oceňovaní s da ňovým priznaním, tieto informácie by mali ma ť formu len stru čného dotazníka 
alebo primeraného hodnotenia rizika.  
23. Dokumenty nemusia by ť v každom prípade preložené do miestneho jazyka. S cie ľom 
minimalizova ť náklady a oneskorenie s pôsobené prekladom môžu členské štáty prijíma ť 
dokumenty v cudzom jazyku v čo najväčšom rozsahu. Pokia ľ ide o dokumentáciu EÚ 
o transferovom oce ňovaní, da ňové správy by mali by ť pripravené prijíma ť vzorový súbor 
vo všeobecne zrozumite ľnom jazyku pre príslušné členské štáty. Preklady vzorového súboru 
by mali by ť k dispozícii len v prípade nevyhnutne j potreby a na základe špecifickej 
požiadavky.  
24. Členské štáty by nemali od da ňových poplatníkov vyžadova ť uchovávanie dokumentácie 
mimo primeraného obdobia, ktoré je konziste ntné s požiadavkami vnútroštátnych právnych 
predpisov, ktoré sa uplat ňujú v každom podniku v rámci skupiny. 
25. Členské štáty by mali hodnoti ť domáce porovnate ľné údaje alebo tie, ktoré nie sú 
domáceho pôvodu, s oh ľadom na špecifické skuto čnosti a okolnosti prípadu. Napríklad 
porovnate ľné údaje získané z transeurópskych da tabáz by sa nemali automaticky zamietnu ť. 
Využitie porovnate ľných údajov, ktoré nemajú domáci pôvod, by samo o sebe nemalo by ť 
dôvodom na udelenie sankcií pre da ňového poplatníka kvôli neplneniu. 
ODDIEL 4 
VŠEOBECNÉ PRAVIDLÁ UPLAT ŇOVANIA A  POŽIADAVKY PRE MEDZINÁRODNÉ 
PODNIKY A  ČLENSKÉ ŠTÁTY  
26. Ak je dokumentácia vypracova ná na jedno obdobie relevantná  aj pre nasledujúce obdobia 
a naďalej poskytuje informácie o nezávislom oce ňovaní, zrejme bude vhodné 
pri dokumentácii týkajúcej sa  nasledujúcich období odvoláva ť sa na dokumentáciu 
zo skoršieho obdobia a nie ju opakova ť.  
27. Dokumentácia, ktorú nie je potrebné opakova ť je dokumentácia, ktorú je možné nájs ť 
na rokovaniach medzi podnikmi konajúcimi nezávisle (napríklad pri dohodnutí o poži čaní 
zariadenia alebo pri rozsiahlej zmluve), pokia ľ zahŕňa vhodné informácie na hodnotenie toho, 
či sa uplatnilo nezávislé oce ňovanie.  
 
SK 20   SK 28. Dokumentácia, ktorú musí vypracova ť podnik, ktorý je dcérskou spolo čnosťou v skupine, 
môže byť iná, než je dokumentáci a, ktorú musí vypracova ť materská spolo čnosť, t. j. dcérska 
spoločnosť by nemusela vypracova ť informácie o všetkých cezhrani čných vzťahoch 
a transakciách medzi pridruženými podnikm i v rámci skupiny medzinárodných podnikov, ale 
len o vzťahoch a transakciách príslušných pre doty čnú dcérsku spolo čnosť.  
29. Pre da ňové správy by malo by ť irelevantné, kde da ňový poplatník svoju dokumentáciu 
pripravuje a uchováva, pokia ľ je dokumentácia posta čujúca a doty čným daňovým správam sa 
na základe požiadavky k dispozícii predloží v čas. Daňoví poplatníci by preto mali ma ť právo 
určiť, či budú na svoju dokumentáci u vrátane DTO EÚ uplat ňovať centralizovaný alebo 
necentralizovaný spôsob. 
30. Spôsob, akým sa dokumentácia uchováva – v pa pierovej forme, v elektronickej forme 
alebo iným systémom – by mal zváži ť daňový poplatník, za podmienky, že môže by ť 
primeraným spôsobom k dispozícii pre da ňovú správu. 
31. V riadne odôvodnených prípadoch, napr. ak má skupina medzinárodných podnikov 
decentralizovanú organiza čnú, právnu alebo prevádzkovú štruktúru alebo pozostáva 
z viacerých ve ľkých divízií s úplne odlišnými výrobkami a politikou transferového 
oceňovania alebo ak neuskuto čňuje žiadne transakciae v rámc i podniku a v prípade nedávno 
získaného podniku by malo by ť skupine medzinárodných podnikov umožnené vyhotovi ť viac 
vzorových súborov alebo ur čitých členov skupiny oslobodi ť od DTO EÚ.  
ODDIEL 5 
GLOSÁR  
MEDZINÁRODNÝ PODNIK A  SKUPINA MEDZINÁRODNÝCH PODNIKOV  
Podľa pokynov OECD pre transferové oce ňovanie: 
– medzinárodný podnik je spolo čnosť, ktorá je sú časťou skupiny 
medzinárodných podnikov.  
– skupina medzinárodných podnikov je  skupina pridružených spolo čností 
s podnikmi zriadenými v dvoch alebo viacerých krajinách. 
ŠTANDARDIZOVANÁ DOKUMENTÁCIA  
Jednotný súbor pravidiel uplat ňujúcich sa v celej EÚ týkajúci sa požiadaviek 
na dokumentáciu, pod ľa ktorých všetky podniky v členských štátoch prip ravujú samostatné a 
špecifické súbory dokumentácie. Tento normatívne jší prístup je zame raný na dosiahnutie 
decentralizovaného ale štandardizovaného súboru dokumentácie, t. j. každý subjekt v medzinárodnej skupine pripraví svoju vlastnú dokumentáciu, ale pod ľa rovnakých pravidiel.  
 
SK 21   SK CENTRALIZOVANÁ (INTEGROVANÁ GLOBÁLNA ) DOKUMENTÁCIA  
Jednotný dokumenta čný balík (základná dokumentácia) na globálnej alebo regionálnej báze, 
ktorú pripravuje materský podni k alebo ústredie skupiny podnikov v štandardizovanej a 
konzistentnej forme týkajúcej sa celej EÚ. Tento dokumenta čný balík môže slúži ť ako základ 
pre prípravu miestnej dokumentácie týkajúcej sa krajiny z miestnych a centrálnych zdrojov. 
DOKUMENTÁCIA EÚ O TRANSFEROVOM OCE ŇOVANÍ (DTO  EÚ) 
Prístup týkajúci sa dokument ácie EÚ o transferovom oce ňovaní (DTO EÚ) kombinuje 
aspekty štandardizovaného a centralizované ho (integrovaného globálneho) prístupu 
týkajúceho sa dokumentácie. Medzinárod ná skupina by pripravila jeden súbor 
štandardizovanej a konzistentnej  dokumentácie o transferovom oce ňovaní, ktorý by 
pozostával z dvoch hlavných častí: i) jeden jednotný súbor dokumentácie obsahujúci spolo čné 
štandardizované informácie relevantné pre všetkých členov skupiny v EÚ („vzorový súbor“) 
a ii) nieko ľko súborov štandardizovanej dokumentácie,  kde každý obsahuje špecifické 
informácie pre príslušnú kraji nu („dokumentácia špecifická pre príslušnú krajinu“). Súbor 
dokumentácie pre doty čnú krajinu by pozostával zo spolo čného vzorového súboru 
doplneného štandardizovanou dokumentáci ou špecifickou pre danú krajinu. 
SANKCIE VZ ŤAHUJÚCE SA NA DOKUMENTÁCIU  
Administratívne (alebo civilné)  sankcie uvalené z dôvodu nesplnen ia požiadaviek súvisiacich 
s DTO EÚ alebo s vnútr oštátnou dokumentáciou členského štátu (v zá vislosti od toho, ktoré 
požiadavky si medzinárodný podnik vybral na splnenie) v čase, keď DTO EÚ alebo 
vnútroštátnu dokumentáciu, ktorú členský štát vyžadoval, bolo potrebné predloži ť daňovej 
správe. 
SANKCIE VZ ŤAHUJÚCE SA NA SPOLUPRÁCU  
Administratívne (alebo civiln é) sankcie uvalené z dôvodu v časného nesplnenia špecifickej 
požiadavky da ňovej správy predloži ť doplňujúce informácie alebo dokumenty nad rámec 
DTO EÚ alebo požiadaviek členského štátu týkajúcich sa vnútroštátnej dokumentácie 
(v závislosti od toho, ktoré požiadav ky si medzinárodný podnik vybral splni ť). 
SANKCIE VZ ŤAHUJÚCE SA NA ÚPRAVU  
Sankcie uvalené z dôvodu nesplnenia zásady nezávislosti, ktoré sa zvy čajne vyberajú 
vo forme prirážky v pevne stanovenej výške alebo ur čitého percenta z úpravy transferového