Týmto návrhom sa vykonáva smernica o DPH z elektronického obchodu, ktorou sa rozširuje rozsah pôsobnosti zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta na všetky cezhraničné poskytovania služieb podnikmi koncovým spotrebiteľom, ako aj na predaj tovaru na diaľku (jednak v rámci EÚ, ako aj z tretích krajín alebo tretích území do EÚ). Jednotné kontaktné miesto je pre dotknutých dodávateľov tovaru, resp. poskytovateľov služieb dôležitým zjednodušením, pretože im umožňuje priznať a zaplatiť DPH v jedinom členskom štáte za všetky dodania tovaru, resp. poskytnutia služieb, ktoré dodali nadobúdateľom alebo poskytli odberateľom v iných členských štátoch. Má to význam najmä pre MSP, pretože náklady na dodržiavanie povinností súvisiacich s DPH sú v ich prípade relatívne vyššie ako v prípade väčších podnikov.

Sprievodné posúdenie vplyvu k návrhu Komisie, ktorý vyústil do prijatia smernice o DPH z elektronického obchodu, obsahovalo hodnotenie zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta, v ktorom sa okrem iného identifikovalo niekoľko nedostatkov, ako napríklad to, že pre zdaniteľné osoby je zložité vykonávať opravy daňových priznaní k DPH. Tieto nedostatky sa síce riešili v smernici o DPH z elektronického obchodu, ale vyžadujú si podrobné vykonávacie ustanovenia, ktoré sa musia stanoviť vo vykonávacom nariadení o DPH.

3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU

•Podrobné vysvetlenie konkrétnych ustanovení návrhu

1. Nepriame zasahovanie dodávateľa do odosielania alebo prepravy V článku 14 ods. 4 smernice o DPH zmenenej smernicou o DPH z elektronického obchodu sa vymedzuje „predaj tovaru na diaľku v rámci Spoločenstva“ a „predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích území alebo tretích krajín“. Toto vymedzenie pojmov sa vzťahuje aj na dodania tovaru, pri ktorých dodávateľ zasahuje nepriamo do odoslania alebo prepravy tovaru nadobúdateľovi. S cieľom zabezpečiť správne a jednotné uplatňovanie týchto vymedzení pojmov je potrebné vymedziť význam pojmu „nepriamo“. Tento výraz bol doteraz objasnený iba v usmerneniach Výboru pre DPH. Týmto návrhom sa do vykonávacieho nariadenia o DPH vkladá text uvedených usmernení s cieľom zvýšiť právnu istotu tak pre hospodárske subjekty, ako pre aj daňové správy (článkom 1 bodom 1 písm. b) sa do nariadenia dopĺňa nový článok 5a). 2. Ustanovenia týkajúce sa elektronických rozhraní V článkoch 14a a 242a smernice o DPH zmenenej smernicou o DPH z elektronického obchodu sa zavádzajú osobitné ustanovenia pre elektronické rozhrania, ako sú trhovisko, platforma alebo portál, ktoré uľahčujú určité dodania tovaru alebo poskytovania služieb uskutočňované inými zdaniteľnými osobami. Vo vyhláseniach, ktoré boli zahrnuté do zápisníc Rady pri prijímaní smernice o DPH z elektronického obchodu, Rada vyzvala Komisiu, aby navrhla vykonávacie pravidlá potrebné na uplatňovanie týchto ustanovení berúc do úvahy tieto prvky:

–vymedzenie situácie, v ktorej sa zdaniteľná osoba považuje za osobu uľahčujúcu predaj tovaru alebo poskytovanie služieb prostredníctvom použitia elektronického rozhrania [navrhuje sa to v článku 1 bode 1 písm. b), ktorým sa do nariadenia dopĺňa nový článok 5b, a v bode 4, ktorým sa do nariadenia dopĺňa nový článok 54b];

–osobitné ustanovenia o podmienkach, na základe ktorých sa určí, kedy je platba prijatá, aby sa dalo určiť, v ktorom zdaňovacom období by mali byť priznané dodania zdaniteľných osôb uľahčujúcich dodania tovaru v Spoločenstve prostredníctvom elektronického rozhrania alebo zdaniteľných osôb využívajúcich osobitnú úpravu pre predaj tovaru na diaľku z tretích území alebo tretích krajín (stanovuje sa to v článku 1 bode 3, ktorým sa do nariadenia dopĺňa nová kapitola Va a článok 41a, a v bode 5, ktorým sa do nariadenia dopĺňa nový článok 61b);

–typ informácií, ktorý sa má uchovávať v záznamoch zdaniteľných osôb, ktoré prostredníctvom použitia elektronického rozhrania uľahčujú dodania tovaru a poskytovania služieb v Spoločenstve. Malo by sa zohľadniť jednak to, ktoré informácie sú takýmto zdaniteľným osobám dostupné, ktoré informácie sú relevantné pre daňové správy a ktoré informácie sú primerané vzhľadom na účel ustanovenia, ako aj to, že je potrebné dodržiavať všeobecné nariadenie (EÚ) 2016/679 o ochrane údajov (pozri článok 1 bod 4, ktorým sa do nariadenia dopĺňa nový oddiel 1a a článok 54c).

V nadväznosti na diskusie s orgánmi členských štátov a podnikmi sa článkom 1 bodom 1 písm. b) vkladá do vykonávacieho nariadenia o DPH nový článok 5c, v ktorom sa bližšie určuje, že:

–ak sa predpokladá, že elektronické rozhranie prijalo a dodalo tovar samo, elektronické rozhranie nie je povinné zaplatiť žiadnu sumu DPH, ktorá presahuje DPH, ktorú elektronické rozhranie priznalo a zaplatilo za predaj uskutočnený prostredníctvom elektronického rozhrania. Takéto ustanovenie je nutné z toho dôvodu, aby členské štáty mohli oslobodiť elektronické rozhrania od ďalších platieb DPH v prípade, že elektronické rozhranie je závislé od informácií poskytnutých dodávateľom predávajúcim tovar prostredníctvom elektronického rozhrania a že môže dokázať, že konalo v dobrej viere;

–O každom dodávateľovi predávajúcom tovar prostredníctvom rozhrania sa predpokladá, že je zdaniteľnou osobou, a o jeho nadobúdateľovi sa predpokladá, že je nezdaniteľnou osobou. Vzhľadom na tento predpoklad sa rozhranie oslobodzuje od povinnosti preukazovať štatút predajcu a odberateľa.

3. Ustanovenia týkajúce sa rozšírenia rozsahu pôsobnosti jednotného kontaktného miesta (článok 1 bod 5, ktorým sa nahrádza oddiel 2 kapitoly XI vykonávacieho nariadenia o DPH). Väčšinou týchto ustanovení sa aktualizuje oddiel 2 kapitoly XI vykonávacieho nariadenia o DPH, v ktorom sa stanovujú vykonávacie ustanovenia potrebné na riadne fungovanie zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta, keďže sa rozšíril rozsah pôsobnosti uvedeného režimu. Okrem toho sa na základe konzultácie so zainteresovanými stranami navrhuje niekoľko zmien, ktoré sú viac ako iba jednoduchým zosúladením týchto ustanovení s rozšírením rozsahu pôsobnosti zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta. Tieto zmeny sa týkajú týchto otázok:

a)V článku 369q smernice o DPH zmenenej smernicou o DPH z elektronického obchodu sa stanovuje, že členský štát identifikácie pridelí identifikačné číslo sprostredkovateľovi, ktorý koná v mene alebo na účet zdaniteľnej osoby používajúcej jednotné kontaktné miesto na predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích území alebo tretích krajín. Do článku 57e vykonávacieho nariadenia o DPH sa dopĺňa odsek 2, v ktorom sa objasňuje, že toto identifikačné číslo je povolením, ktoré umožňuje sprostredkovateľovi, aby konal ako sprostredkovateľ, a že toto identifikačné číslo nemôže byť použité sprostredkovateľom na priznanie DPH zo zdaniteľných transakcií.

b)V článku 57g vykonávacieho nariadenia o DPH sa stanovuje, že ak zdaniteľná osoba dobrovoľne prestane používať zjednodušený režim jednotného kontaktného miesta bez ohľadu na to, či naďalej dodáva tovar alebo poskytuje služby, ktoré môžu byť oprávnené na jeho využívanie, vylúči sa zo zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta v každom členskom štáte na dva kalendárne štvrťroky. Toto ustanovenie sa vypúšťa, pretože členské štáty ho nepovažujú za užitočné a pre dotknuté zdaniteľné osoby môže predstavovať dodatočnú záťaž.

c)V smernici o DPH z elektronického obchodu sa umožňuje, aby sa opravy predchádzajúcich daňových priznaní k DPH podaných prostredníctvom jednotného kontaktného miesta vykonali do troch rokov v neskoršom daňovom priznaní namiesto toho, aby sa opätovne podávalo daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, na ktoré sa opravy vzťahujú, ako je to v prípade zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta. V smernici o DPH z elektronického obchodu sa však bližšie neurčuje, ako sa musia od roku 2021 vykonávať opravy daňových priznaní podaných za zdaňovacie obdobia predchádzajúce 1. januáru 2021. S cieľom obmedziť IT vplyv prechodu z jedného systému na druhý systém je žiaduce, aby sa zachoval súčasný systém vykonávania opráv daňových priznaní k DPH, ktoré sa podajú prostredníctvom zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta za obdobia od štvrtého štvrťroku 2017 do štvrtého štvrťroku 2020. Návrhom sa zodpovedajúcim spôsobom mení článok 61 vykonávacieho nariadenia o DPH.

d)V rámci jednotného kontaktného miesta sa opravy predchádzajúcich daňových priznaní k DPH budú musieť predkladať v neskoršom daňovom priznaní. Po podaní konečného daňového priznania k DPH už nebude možné, aby zdaniteľná osoba, ktorá bola vylúčená z jednotného kontaktného miesta v súlade s článkom 61a vykonávacieho nariadenia o DPH, podala neskoršie daňové priznania k DPH. V návrhu sa preto stanovuje, že akékoľvek opravy konečného daňového priznania a predchádzajúcich daňových priznaní k DPH, ktoré sa musia vykonať po podaní konečného daňového priznania, sa riešia priamo so správcom dane dotknutého členského štátu spotreby.

e)Záznamy, ktoré má viesť zdaniteľná osoba používajúca zjednodušený režim jednotného kontaktného miesta, zahŕňajú v súčasnosti meno nadobúdateľa, resp. odberateľa, ak je zdaniteľnej osobe známe. Vzhľadom na to, že táto informácia sa musí uchovávať len vtedy, keď je dostupná, že nie je potrebná na určenie členského štátu, v ktorom je dodanie tovaru alebo poskytnutie služby zdaniteľné, a že môže predstavovať problém z hľadiska ochrany údajov, už sa viac nezahŕňa do záznamov uvedených v článku 63c vykonávacieho nariadenia o DPH, ktoré majú viesť zdaniteľné osoby používajúce jednotné kontaktné miesto. Do článku 63c sa zahrnuli ďalšie informácie o vrátení tovaru a číslach zásielok alebo číslach transakcií, aby sa uľahčila kontrola týchto operácií.

4. Iné ustanovenia