·Správa Komisie aj závery Rady zdôraznili, že by sa mohla zlepšiť úprava zásielkového predaja výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani. To bolo dôvodom zadržania návrhu na zlepšenie úpravy zásielkového predaja, až kým sa nezriadil režim jedného kontaktného miesta pre DPH pri zásielkovom predaji. Je dôležité, aby boli úpravy v oblasti spotrebnej dane pri zásielkovom predaji zlučiteľné s úpravou v oblasti DPH. Neskôr v roku 2018 Komisia na tieto účely preštuduje možnosti novej úpravy pre zásielkový predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

Článkom 189 nariadenia (EÚ) 2015/2446 zmeneného nariadením (EÚ) XXX sa umožní, aby sa tovar podliehajúci spotrebnej dani so statusom Únie umiestnil do colného režimu vonkajší tranzit, čo umožní použiť režim vonkajší tranzit na dohľad nad tovarom podliehajúcim spotrebnej dani prepravovaným z územia EÚ.

·rozhodnutie č. 1152/1993/ES o informatizácii prepravy a kontroly výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani by sa malo vzťahovať aj na prepravu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanú v rámci EÚ. Toto rozhodnutie teraz umožňuje len informatizáciu prepravy, počas ktorej sú spotrebné dane pozastavené. Pre veľký počet zmien sa navrhuje uvedené rozhodnutie prepracovať.

Keďže týmto návrhom sa systém EMCS rozširuje na prepravu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani do iných členských štátov po jeho uvedení do daňového voľného obehu, musia sa zmeniť aj iné právne predpisy:

Výsledky štúdie o preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanej v rámci EÚ a výsledky štúdie o preprave, počas ktorej je spotrebná daň pozastavená, sa zvážili v štúdii k posúdeniu vplyvu. V rámci uvedenej štúdie sa zhromaždili a analyzovali dôkazy o nákladoch a prínosoch, aby sa zistil rozsah problémov identifikovaných v správe Komisie Rade a Európskemu parlamentu o vykonávaní a hodnotení smernice 2008/118/ES. Výsledky konzultácií vykonaných v rámci štúdie k posúdeniu vplyvu boli prevzaté v štúdii k posúdeniu vplyvu. Pre možný vplyv na verejné zdravie (ale aj na daňovú stratu a podvody) sa do konzultácie zaradili aj niektoré otázky zdravotného charakteru týkajúce sa smerných úrovní používaných pri cezhraničných nákupoch alkoholu a tabaku, ale až v pokročilom štádiu externej štúdie k posúdeniu vplyvu. Tieto otázky sa preskúmajú v samostatnej štúdii.

Iniciatíva REFIT bola oznámená v prílohe II k pracovnému programu Komisie na rok 2017. Komisia vykonala hodnotenie smernice 2008/118/ES v rámci svojho programu REFIT a predložila správu Rade a Európskemu parlamentu „o vykonávaní a hodnotení smernice Rady 2008/118/ES zo 16. decembra 2008 o všeobecnom systéme spotrebných daní“ z 21. apríla 2017 [COM(2017) 184 final]. Správa vychádzala z dvoch externých štúdií. Prvá štúdia zaoberajúca sa kapitolou V smernice (t. j. prepravou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanou v rámci EÚ) bola uverejnená v roku 2015. Druhá štúdia , ktorá sa sústredila na kapitoly III a IV smernice (t. j. ustanovenia o daňových skladoch a systém elektronického monitorovania v prípade režimov pozastavenia dane), bola uverejnená v roku 2016. Z výsledkov hodnotenia vyplýva, že orgány členských štátov a hospodárske subjekty sú vo všeobecnosti s fungovaním smernice spokojné, poukazujú však aj na oblasti, v ktorých existuje priestor na zlepšenie. Rada vo veľkej miere zohľadnila výsledky hodnotenia vo svojich záveroch prijatých 5. decembra 2017. V roku 2017 bola dokončená štúdia s názvom „Study contributing to an Impact Assessment on Council Directive 2008/118/EC concerning the general arrangements for excise duty“ (štúdia ako príspevok k posúdeniu vplyvu smernice Rady 2008/118/ES o všeobecnom systéme spotrebných daní), v ktorej sa zohľadnili výsledky hodnotenia.

3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU

Uprednostňované možnosti zahŕňajú určité regulačné náklady, do veľkej miery spôsobené vývojom IT systémov a registráciou hospodárskych subjektov na účely nastávajúcich automatizovaných postupov:

S cieľom informatizovať postupy uplatňované na prepravu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanú v rámci EÚ, ktorý sa má dodať na podnikateľské účely, a v snahe zrealizovať to rozšírením existujúceho počítačového systému sa v smernici vykonajú tieto zmeny:

·Dovoz: Nová povinnosť pre deklaranta poskytnúť jedinečné číslo pre spotrebnú daň odosielateľa a príjemcu podľa článku 19 ods. 2 písm. a) nariadenia (EÚ) č. 389/2012 príslušným orgánom v členskom štáte dovozu zodpovedným sa prepustenie do voľného obehu. Príslušné orgány by tak mali byť schopné zabezpečiť, aby dôkazy týkajúce sa požiadavky na oslobodenie od platenia spotrebnej dane pri dovoze boli v súlade s údajmi predloženými cez počítačový systém pri preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z miesta dovozu v režime pozastavenia spotrebnej dane. Dôkaz, že dovezený tovar sa odošle z členského štátu dovozu do iného členského štátu v režime pozastavenia spotrebnej dane, by sa mal predkladať príslušným orgánom v členskom štáte odoslania, ako napríklad administratívny referenčný kód elektronického administratívneho dokumentu. Keďže podrobnosti zosúladenia medzi colnými postupmi a postupmi v oblasti spotrebnej dane pri dovoze sú vo vnútroštátnej kompetencii, navrhuje sa, aby členské štáty mohli rozhodnúť, že túto informáciu treba predkladať len na požiadanie.

·Umožnenie používania colného režimu vonkajší tranzit po colnom režime vývoz pre tovar podliehajúci spotrebnej dani: cieľ právnej zrozumiteľnosti a poskytnutie dostatočných zábezpek v prípade všetkého vývozu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani by sa v plnej miere dosiahli, keby sa pre tovar podliehajúci spotrebnej dani umožnil colný režim vonkajší tranzit po skončení colného režimu vývoz. Tento tovar stráca pri umiestnení do colného režimu vonkajší tranzit svoj status tovaru Únie a bude preto pod colným dohľadom, až kým sa tovar neprepraví z colného územia Únie. Pre obchod to je jednoznačným prínosom a sú s tým spojené len zanedbateľné dodatočné náklady na presadenie právnych predpisov. Návrh obsahuje ustanovenie umožňujúce, aby colný režim vonkajší tranzit prevzal monitorovanie a dohľad po počítačovom systéme. Fiškálne povinnosti preberá hlavný zodpovedný za tranzit.

V článku 7 – Čas a miesto vzniku daňovej povinnosti, zničenie a nenahraditeľné straty – sa stanovuje čas a miesto vzniku daňovej povinnosti k spotrebnej dani a zároveň sa objasňuje, čo znamená uvedenie do daňového voľného obehu. V novom odseku 5 sa objasňuje, že čiastočná strata z dôvodu povahy tovaru, ku ktorej dôjde v režime pozastavenia dane, sa nebude považovať za uvedenie do daňového voľného obehu, keď je výška straty pod spoločným prahom pre čiastočnú stratu v prípade tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. S cieľom zaistiť jednotné zaobchádzanie s čiastočnými stratami v celej Únii sa na Komisiu deleguje právomoc prijímať delegované akty, pokiaľ ide o spoločné prahy pre čiastočnú stratu.

V článku 4 – Vymedzenie pojmov – sa uvádza vymedzenie niekoľkých pojmov. V prvom rade sa odstraňuje vymedzenie pojmu „colný režim podmienečného oslobodenia od cla“, pretože tento pojem sa už nepoužíva. V dôsledku toho na zosúladenie s právnymi predpismi v colnej oblasti treba aktualizovať aj vymedzenie pojmu „dovoz“. Zavádza sa vymedzenie dvoch nových pojmov: vymedzenie pojmu „certifikovaný odosielateľ“ a pojmu „certifikovaný príjemca“ v rámci informatizácie prepravy tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanej v rámci EÚ. „Certifikovaný odosielateľ“ odkazuje na odosielateľa tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu v jednom členskom štáte a prepravovaného do iného členského štátu, aby bol dodaný na podnikateľské účely. „Certifikovaný príjemca“ odkazuje na príjemcu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý už bol uvedený do daňového voľného obehu v inom členskom štáte. Vymedzenie pojmu „členský štát určenia“ sa presunulo z článku 36 do článku 4, aby sa tento pojem vyriešil pre celú smernicu.

V snahe zlepšiť zaobchádzanie s prípustnými stratami podľa článku 7 sa zavedú spoločné prahy, do výšky ktorých by sa žiadna strata nemala považovať za nezrovnalosť. Na tento účel sa navrhne splnomocnenie na prijímanie delegovaných aktov.

·v záujme zabezpečenia riadneho fungovania postupov a počítačového systému umožňujúceho dohľad nad postupmi by sa mala právomoc prijímať delegované a vykonávacie akty v súlade s článkami 290 a 291 ZFEÚ delegovať na Komisiu so zreteľom na pravidlá v článku 34.

·odkaz na papierový sprievodný dokument k tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani uvedenému do daňového voľného obehu v jednom členskom štáte, ktorý sa prepravuje do iného členského štátu, sa nahradí odkazom na nový elektronický zjednodušený administratívny sprievodný dokument,

V článku 36 – Podmienky prepravy tovaru podliehajúceho spotrebnej dani podľa tohto oddielu – ktorý je čiastočne nový, sa stanovuje základ pre používanie počítačového systému pri preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý bol uvedený do daňového voľného obehu v jednom členskom štáte a prepravuje sa na podnikateľské účely do iného členského štátu. Stanovujú sa v ňom povinnosti hospodárskych subjektov zapojených do takejto prepravy. V odseku 3 sa zavádzajú jasné pravidlá týkajúce sa zábezpeky požadovanej pri preprave podľa tohto oddielu, osoby, ktorá má poskytnúť zábezpeku, a toho, kde je zábezpeka platná, a to v súlade s existujúcimi režimami pozastavenia dane v kapitole IV. V odseku 6 a 7 sa dáva oprávneným prevádzkovateľom daňového skladu alebo registrovaným odosielateľom možnosť konať ako certifikovaní odosielatelia a oprávneným prevádzkovateľom daňového skladu alebo registrovaným príjemcom možnosť konať ako certifikovaní príjemcovia.

V článku 30 – Delegovanie právomoci a prenesenie vykonávacích právomocí k dokumentom, ktoré sa majú vymieňať v režime pozastavenia dane – sa zmenilo znenie ustanovenia: na zabezpečenie toho, aby dokumenty používané v súvislosti s prepravou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v režime pozastavenia dane boli zrozumiteľné vo všetkých členských štátoch a aby sa mohli spracúvať v počítačovom systéme, mala by sa na Komisiu preniesť právomoc prijímať delegované akty, pokiaľ ide o stanovenie štruktúry a obsahu elektronických administratívnych dokumentov vymieňaných cez počítačový systém a papierové dokumenty používané podľa článkov 27 a 28 v prípade tovaru prepravovaného v režime pozastavenia dane. Na Komisiu by sa mali preniesť vykonávacie právomoci s cieľom zabezpečiť jednotné podmienky vyhotovovania, formy a predkladania dokumentov používaných pri preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v režime pozastavenia dane aj vtedy, keď počítačový systém nie je dostupný.

V článku 29 – Alternatívne dôkazy o prijatí a dôkaz o výstupe – sa stanovuje, že pri neexistencii správy o prijatí alebo správy o vývoze sa musí poskytnúť alternatívny dôkaz o správnom ukončení prepravy. V záujme zosúladenia s colnými postupmi a v snahe zjednodušiť uznávanie alternatívnych dôkazov o výstupe sa v novom odseku 4 uvádza štandardný minimálny zoznam alternatívnych dôkazov o výstupe, ktoré by mal členský štát odoslania vziať do úvahy, aby určil, či bol daný tovar prepravený z územia Únie.

Článok 22 – Spracovanie elektronického administratívneho dokumentu pre vyvážaný tovar – ide o nový článok, v ktorom sa stanovujú pravidlá, ktoré sa majú dodržiavať, keď sa má tovar podliehajúci spotrebnej dani vyviezť alebo prepraviť z územia Únie. Odsek 1 obsahuje znenie pôvodného článku 21 ods. 5. V odseku 2 sa zavádza pre deklaranta povinnosť oznámiť príslušným orgánom v členskom štáte vývozu jedinečný administratívny referenčný kód, ktorý by mal zabezpečiť konzistentnosť medzi elektronickým administratívnym dokumentom a colným vyhlásením pri vývoze. V odseku 3 sa stanovuje, že príslušné orgány členského štátu vývozu by mali pred prepustením tovaru do colného režimu vývoz overiť, či údaje v elektronickom administratívnom dokumente súhlasia s údajmi uvedenými v colnom vyhlásení. Informáciu o prípadných nezrovnalostiach by mali príslušné orgány členského štátu vývozu postúpiť príslušným orgánom v členskom štáte odoslania (odsek 4). V odseku 5 sa spresňuje, že ak sa tovar už nemá prepraviť z územia Únie, príslušný orgán v členskom štáte vývozu by mal o tom bezodkladne informovať príslušný orgán v členskom štáte odoslania, aby mohol členský štát odoslania prijať primerané opatrenie. Členský štát odoslania by mal zároveň informovať odosielateľa, že daný tovar sa už neprepravuje z územia Únie.

Článok 46 – Zničenie a strata – jeho nový odsek 2 stanovuje, rovnako ako v režime pozastavenia dane, že v prípade čiastočných strát tovaru vyplývajúcich z jeho povahy by nemala vzniknúť daňová povinnosť k spotrebnej dani, keď je výška straty do výšky spoločného prahu pre čiastočnú stratu stanoveného pre daný tovar podliehajúci spotrebnej dani.

V článku 44 – Delegovanie právomoci a prenesenie vykonávacích právomocí v súvislosti s prepravou tovaru, ktorý sa má dodať na podnikateľské účely – na zabezpečenie toho, aby boli dokumenty používané v súvislosti s prepravou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu zrozumiteľné vo všetkých členských štátoch a aby sa mohli spracúvať v počítačovom systéme, by sa mala na Komisiu preniesť právomoc prijímať delegované akty, pokiaľ ide o stanovenie štruktúry a obsahu elektronických dokumentov vymieňaných cez počítačový systém a záložných dokumentov používaných podľa článkov 39, 40 a 42 pri preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanej v rámci EÚ. Na Komisiu by sa mali preniesť vykonávacie právomoci s cieľom zabezpečiť jednotné podmienky vyhotovovania, formy a predkladania dokumentov používaných pri preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu uskutočňovanej v rámci EÚ aj vtedy, keď počítačový systém nie je dostupný.

Článok 43 – Preprava tovaru uvedeného do daňového voľného obehu medzi dvoma miestami na území toho istého členského štátu cez územie iného členského štátu – odsek 1 písm. b) sa vypustil z dôvodu automatizácie prepravy tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu. Elektronický zjednodušený administratívny dokument nahradí vyhlásenie, ktoré má v súčasnosti odosielateľ zasielať príslušným orgánom miesta odoslania.

(1)⌦ Smernica Rady 2008/118/ES ⌫Smernica Rady 92/12/EHS z 25. februára 1992 o všeobecnom systéme, držbe, preprave a kontrole tovarov podliehajúcich spotrebným daniam bola viackrát podstatne zmenená a doplnená. Vzhľadom na to, že je potrebné vykonať nové zmenya doplnenia, uvedená smernica by sa v záujme jasnosti malanahradiť ⌦ prepracovať ⌫.

(15)S cieľom zabezpečiť jednotné podmienky týkajúce sa formy osvedčenia o oslobodení od spotrebnej dane by sa mali na Komisiu preniesť vykonávacie právomoci. Uvedené právomoci by sa mali vykonávať v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 182/2011.

(14)Pravidlá a podmienky upravujúce dodania, ktoré sú oslobodené od spotrebnej dane, by mali zostať zosúladené. V prípade dodaní oslobodených od spotrebnej dane určených organizáciám so sídlom v iných členských štátoch by sa malo používať osvedčenie o oslobodení od spotrebnej dane.

(13)Okrem prípadov vrátenia spotrebnej dane stanovených v tejto smernici členské štáty by mali by sa členským štátom malo umožniť, ak ⇨si⇦ to účel tejto smernice ⇨ vyžaduje ⇦ dovoľuje, vrátiť spotrebnú daň zaplatenú z tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu.

(12)V prípade nezrovnalosti ⌦ počas prepravy tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v režime pozastavenia dane ⌫ by daňová povinnosť k spotrebnej dani mala byť splatnávzniknúť v členskom štáte, v ktorom ⌦ na území ktorého ⌫ došlo k nezrovnalosti, ktorá spôsobila uvedenie tovaru do daňového voľného obehu, alebo ak nie je možné určiť, kde k nezrovnalosti došlo, tak v členskom štáte, kde sa táto nezrovnalosť zistila. Ak tovar podliehajúci spotrebnej dani nedorazí na miesto určenia bez toho, aby sa zistila akákoľvek nezrovnalosť, predpokladá sa, že k nezrovnalosti došlo v členskom štáte odoslania tovaru.

(10)S cieľom zaistiť jednotné zaobchádzanie s čiastočnými stratami v celej Únii by sa mala na Komisiu delegovať právomoc prijímať delegované akty v súlade s článkom 290 Zmluvy o fungovaní Európskej únie, pokiaľ ide o určenie spoločných prahov pre čiastočnú stratu. Je osobitne dôležité, aby Komisia počas prípravných prác uskutočnila príslušné konzultácie, a to aj na úrovni expertov, a aby tieto konzultácie vykonávala v súlade so zásadami stanovenými v Medziinštitucionálnej dohode z 13. apríla 2016 o lepšej tvorbe práva. Predovšetkým v záujme rovnakého zastúpenia pri príprave delegovaných aktov sa všetky dokumenty doručujú Európskemu parlamentu a Rade v rovnakom čase ako odborníkom z členských štátov a odborníci Európskeho parlamentu a Rady majú systematický prístup na zasadnutia expertných skupín Komisie, ktoré sa zaoberajú prípravou delegovaných aktov.

🡻 2008/118/ES odôvodnenie 14 (prispôsobené)

(16)Mali by sa jasne určiť situácie, v ktorých je povolený bezdaňovýbezcolný predaj cestujúcim, ktorí opúšťajú územie Spoločenstva⌦ Únie ⌫, aby sa predišlo daňovým únikom a alebo zneužitiu. Keďže osoby cestujúce po súši sa môžu presúvať častejšie a voľnejšie ako osoby cestujúce loďou alebo lietadlom, riziko nedodržiavania ustanovení týkajúcich sa predaja a dovozu zo strany cestujúcich bez cla a dane bezcolného a následne záťaž colných orgánov spojená s kontrolou sú podstatne vyššie v prípade cestovania ciest po súši. Je preto vhodné stanoviť, aby na pozemných hraniciach nebol povolený predaj oslobodený od spotrebnej dane, ako tomu už je vo väčšine členských štátov. Malo by sa však stanoviť prechodné obdobie, počas ktorého budú mať členské štáty naďalej povolené oslobodzovať od spotrebnej dane tovary dodávané existujúcimi bezcolnými predajňami, ktoré sa nachádzajú na ich pozemnej hranici s treťou krajinou.

🡻 2008/118/ES odôvodnenie 15 (prispôsobené)

(17)Vzhľadom na skutočnosť, že je potrebné vykonávať kontroly vo výrobných a skladovacích zariadeniach s cieľom zabezpečiť výber spotrebnej dane ⌦ dane ⌫, je na uľahčenie týchto kontrol nutné zachovať systém daňových skladov podliehajúcich povoleniu oprávneniuzo strany príslušných orgánov.

🡻 2008/118/ES odôvodnenie 16 (prispôsobené)

(18)Je tiež potrebné stanoviť povinnosti požiadavky, ktoré majú spĺňať oprávnení prevádzkovatelia daňového skladu, ako aj obchodníci⌦ hospodárske subjekty ⌫, ktoré nemajú status oprávneného prevádzkovateľa daňového skladu.

🡻 2008/118/ES odôvodnenie 17 (prispôsobené)

(19)Malo by sa umožniť, aby sa tovar podliehajúci spotrebnej dani pred uvedením do daňového voľného obehu prepravoval v rámci Spoločenstva ⌦ Únie ⌫ v režime pozastavenia dane a aby sa táto preprava uskutočňovala z daňového skladu na rôzne miesta určenia, najmä do iného daňového skladu, ale aj na miesta určené ako rovnocenné na účely tejto smernice.

🡻 2008/118/ES odôvodnenie 18

⇨ nový

(20)Rovnako by sa mala povoliť preprava tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v režime pozastavenia dane z miesta dovozu na uvedené tieto miesta určenia a v súlade s tým by sa malo prijať ustanovenie mali by sa preto prijať opatrenia v súvislosti so statusom osoby, ktorá má povolenie odosielať tovar z tohto miesta dovozu, ale nie ho držať ⇨skladovať⇦.

⇩ nový

(21)S cieľom umožniť použitie colného režimu vonkajší tranzit v nadväznosti na colný režim vývoz by sa colný úrad výstupu mal stať možným miestom určenia prepravy v režime pozastavenia spotrebnej dane. V takom prípade by sa mal upresniť okamih, kedy sa režim pozastavenia dane končí. Malo by sa uviesť, že príslušné orgány v členskom štáte vývozu by mali vystaviť správu o vývoze na základe potvrdenia o výstupe, ktoré colný úrad výstupu zasiela colnému úradu vývozu na začiatku colného režimu vonkajší tranzit. Na to, aby bolo podľa tejto smernice možné prevziať zodpovednosť za tovar podliehajúci spotrebnej dani v colnom režime vonkajší tranzit, článok 189 nariadenia (EÚ) 2015/2446 bol zmenený nariadením (EÚ) [...]. V dôsledku toho by aj tovar Únie podliehajúci spotrebnej dani malo byť možné umiestniť do colného režimu vonkajší tranzit.

(22)Na to, aby príslušné orgány mohli zaistiť konzistentnosť medzi elektronickým administratívnym dokumentom a colným vyhlásením pri dovoze, keď sa tovar podliehajúci spotrebnej dani prepustený do voľného obehu prepravuje z miesta dovozu v režime pozastavenia dane, informácie o odosielateľovi a príjemcovi, ako aj dôkaz o tom že dovážaný tovar bude odoslaný z členského štátu dovozu do iného členského štátu, by mala poskytnúť osoba, ktorá navrhuje tovar podliehajúci spotrebnej dani na dovoz („deklarant“) príslušným orgánom v členskom štáte dovozu.