DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

Spojené kráľovstvo vystúpilo z Európskej únie (EÚ) 31. januára 2020. V súlade s dohodou o vystúpení je teraz vo vzťahu k EÚ treťou krajinou.

EÚ a Spojené kráľovstvo sa však spoločne dohodli na prechodnom období do konca roka 2020, počas ktorého sa budú v Spojenom kráľovstve okrem iného naďalej uplatňovať právne predpisy Európskej únie týkajúce sa DPH.

Od 1. januára 2021 sa právne predpisy EÚ týkajúce sa DPH už nebudú na Spojené kráľovstvo uplatňovať. Pokiaľ ide o tovar, na Severné Írsko sa však na základe Protokolu o Írsku/Severnom Írsku (ďalej len „protokol“), ktorý je súčasťou dohody o vystúpení, budú naďalej vzťahovať právne predpisy EÚ týkajúce sa DPH s cieľom vyhnúť sa tvrdej hranici medzi Írskom a Severným Írskom. Naopak, pokiaľ ide o služby, Severné Írsko sa spolu so zvyškom Spojeného kráľovstva považuje za krajinu mimo EÚ.

To nevyhnutne vedie k duálnemu alebo zmiešanému systému DPH v Severnom Írsku, v rámci ktorého dodania, nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva a dovoz tovaru uskutočňované v Severnom Írsku, v súlade s pravidlami o mieste zdaniteľných transakcií stanovenými v hlave V smernice o DPH podliehajú harmonizovaným pravidlám EÚ, zatiaľ čo poskytovanie služieb uskutočnené na tom istom území nepodlieha systému DPH EÚ.

Na riadne fungovanie systému DPH EÚ je nevyhnutné, aby zdaniteľné osoby, ktoré v Severnom Írsku uskutočňujú dodania tovaru (vrátane tzv. dodaní v rámci Spoločenstva) alebo nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva (a to aj nezdaniteľnými právnickými osobami), ako sa uvádza v článku 214, boli identifikované na účely DPH podľa pravidiel EÚ. Je to nutné aj z hľadiska zabezpečenia riadneho fungovania voliteľných osobitných úprav pre zdaniteľné osoby poskytujúce služby nezdaniteľným osobám alebo uskutočňujúce predaj tovaru na diaľku.

V tejto súvislosti je dôležité, aby tieto zdaniteľné osoby (a tam, kde je to vhodné, nezdaniteľné právnické osoby) boli v Severnom Írsku identifikované osobitným identifikačným číslom EÚ pre DPH prideleným v súlade s pravidlami EÚ a odlišným od akýchkoľvek identifikačných čísiel pre DPH v Spojenom kráľovstve (začínajúcich sa na „GB“), ktoré sa pridelia podľa právnych predpisov Spojeného kráľovstva. Je možné, že toto identifikačné číslo EÚ pre DPH sa bude musieť prideliť na dôvažok k identifikačnému číslu pre DPH, ktoré sa používa v Spojenom kráľovstve, napríklad keď podnik v Severnom Írsku dodáva tovar aj poskytuje služby.

V prípade podnikov, najmä tých, ktoré sú zapojené do obchodu s tovarom smerujúceho do aj zo Severného Írska, by malo byť jasné a zrozumiteľné, ktoré pravidlá sa uplatňujú – či tie, ktoré sú platné v EÚ, alebo tie, ktoré sa uplatňujú v Spojenom kráľovstve. Identifikačné číslo EÚ pre DPH zohráva dôležitú úlohu vo fungovaní systému DPH EÚ, napr. pri odôvodnení oslobodenia od dane v prípade tzv. dodania tovaru v rámci Spoločenstva (prostredníctvom systému VIES), stanovovaní uplatniteľných postupov na vrátenie DPH (únijný systém vrátenia DPH alebo trinásta smernica), skupín na účely DPH, trojstranných a reťazových transakcií („sprostredkujúci subjekt“), úpravy call-off stock, colného režimu 42, „bezpečnostnej siete“ (miesto nadobudnutia v rámci Spoločenstva v členskom štáte, ktorý vydal identifikačné číslo pre DPH).

Z tohto dôvodu sa navrhuje, aby identifikačné čísla pre DPH v Severnom Írsku mali osobitnú predponu „XI“. Nová osobitná predpona je nevyhnutná, pretože Severné Írsko nemá pridelený žiadny osobitný kód krajiny ISO 3166 – alfa 2, ktorý sa používa na určenie predpôn identifikačných čísiel pre DPH v EÚ, ako sa uvádza v článku 215 smernice o DPH. V norme ISO sa však predpokladá možnosť používať kódy začínajúce písmenom X pre územia, ktoré nemajú osobitný kód; kód „XI“ je preto logickou voľbou.

Treba však uviesť, že hoci podľa článku 214 smernice o DPH existuje všeobecná povinnosť identifikovať zdaniteľné osoby podliehajúce DPH (a tam, kde je to vhodné, nezdaniteľné právnické osoby), s výhradou podmienok stanovených v článku 272 smernice o DPH existuje aj možnosť vylúčiť z tejto povinnosti a iných povinností určité zdaniteľné osoby. V dôsledku toho by sa Spojené kráľovstvo mohlo rozhodnúť obmedziť identifikáciu pomocou osobitnej predpony na tých obchodníkov v Severnom Írsku, ktorí sa skutočne zaoberajú obchodom s tovarom v rámci EÚ, a vylúčiť napríklad také podniky, ktoré dodávajú iba na domáci trh.

Ako už bolo uvedené, pri obchode v rámci EÚ má identifikačné číslo pre DPH (so správnou predponou krajiny) dôležitú úlohu. Platné identifikačné číslo pre DPH so správnou predponou je v súčasnosti hmotnoprávnou podmienkou uplatnenia oslobodenia od dane podľa článku 138 smernice o DPH na tzv. dodanie tovaru v rámci Spoločenstva. Žiadatelia ho takisto potrebujú, aby mali prístup k systému vrátenia DPH v EÚ.

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

Navrhované používanie kódu „XI“ je v súlade s jeho zamýšľaným použitím na colné účely a účely spotrebnej dane v súvislosti so Severným Írskom.

•Súlad s ostatnými politikami Únie

Návrh je v súlade s celkovým vykonávaním protokolu, pokiaľ ide o zabezpečenie včasnej a riadenej prípravy osobitného postavenia Severného Írska po vystúpení Spojeného kráľovstva z EÚ.

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ