Osobitná správa Boj proti podvodom 
v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva: ďalšie 
opatrenia sú potrebnéSK 2015  Č. 24
EURÓPSKY
DVOR
AUDÍTOROV

EURÓPSKY DVOR AUDÍTOROV  
12, rue Alcide De Gasperi  
1615 Luxembourg  
LUXEMBOURG
Tel. +352 4398-1
E-mail: eca-info@eca.europa.eu  
Internet: http://eca.europa.eu
Twitter: @EUAuditorsECA  
YouTube: EUAuditorsECA
Viac doplňujúcich informácií o Európskej únii je k dispozícii na internete.  
Sú dostupné cez server Európa (http://europa.eu).
Luxemburg: Úrad pre vydávanie publikácií Európskej únie, 2016
Print ISBN 978-92-872-3836-8 ISSN 1831-0931 doi:10.2865/85061 QJ-AB-15-024-SK-C
PDF ISBN 978-92-872-3837-5 ISSN 1977-5776 doi:10.2865/33424 QJ-AB-15-024-SK-N
EPUB ISBN 978-92-872-3855-9 ISSN 1977-5776 doi:10.2865/595223 QJ-AB-15-024-SK-E
© Európska únia, 2016
Rozmnožovanie je povolené len so súhlasom autora.
Printed in Luxembourg
Boj proti podvodom 
v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva: ďalšie 
opatrenia sú potrebné
(podľa článku 287 ods. 4 druhého pododseku ZFEÚ)Osobitná správaSK 2015  Č. 24
02
 Audítorský tím
V osobitných správach EDA sa predkladajú výsledky vybraných auditov výkonnosti a auditov zhody, ktoré sa týkajú kon -
krétnych rozpočtových oblastí alebo tematických oblastí riadenia. EDA vyberá a navrhuje tieto audítorské úlohy tak, aby 
mali maximálny dosah, pričom sa zohľadňujú riziká pre výkonnosť či zhodu, výška súvisiacich príjmov alebo výdavkov, 
budúci vývoj a politický a verejný záujem.
Tento audit výkonnosti uskutočnila audítorská komora IV, ktorej predsedá člen EDA Milan Martin Cvikl a ktorá sa špecia -
lizuje na audit príjmov, výskumu a vnútorných politík, finančnej a hospodárskej správy a inštitúcií a orgánov Európskej 
únie. Audit viedol člen EDA Neven Mates a pomáhali mu: Georgios Karakatsanis, vedúci kabinetu; Angela McCann, vedúca 
oddelenia; Carlos Soler Ruiz, vedúci tímu; Dan Danielescu, Josef Edelmann, Maria Echanove, Maria Isabel Quintela, Ti -
mothy Upton, Wolfgang Hinnenkamp a Marko Mrkalj, audítori.
Zľava doprava:  D. Danielescu, A. McCann, J. Edelmann, N. Mates, G. Karakatsanis, M. I. Quintela,  
W. Hinnenkamp, C. Soler Ruiz.
03
 Obsah
Bod
 Skratky
 Glosár
I – VII Zhrnutie
V – VII Naše hlavné odporúčania
1 – 13 Úvod
1 – 4 Ako sa zdaňujú transakcie vnútri Spoločenstva
5 – 10 Ako unikajú platby DPH z transakcií vnútri Spoločenstva
11 – 13 Ako funguje administratívna spolupráca v boji proti podvodom v oblasti DPH vnútri Spoločenstva
14 – 18 Rozsah auditu a audítorský prístup
19 – 111 Pripomienky
19 – 25 Nedostatok porovnateľných údajov a ukazovateľov o podvodoch v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva
20 – 22 Chýbajúce odhady miery podvodov v oblasti DPH vnútri Spoločenstva na úrovni EÚ
23 – 25 Chýbajúce ukazovatele výkonnosti v rámci podvodov v oblasti DPH vnútri Spoločenstva
26 – 70 Zavedený rámec administratívnej spolupráce umožňuje daňovým úradom členských štátov deliť 
sa o informácie o DPH
27 – 36 Členské štáty považujú výmenu informácií prostredníctvom štandardných elektronických formulárov za 
najúčinnejší nástroj, ale včasnosť odpovedí je nedostatočná
37 – 44 VIES poskytuje informácie o transakciách vnútri Spoločenstva s občasnými problémami spoľahlivosti
45 – 47 Mnohostranné kontroly sú účinným nástrojom, ale vykonávajú sa menej často
48 – 55 Eurofisc: sľubný nástroj, ktorý je potrebné zlepšiť
04 Obsah
56 – 59 Komisia poskytuje členským štátom cennú pomoc, ale nenavštevuje ich
60 – 62 Informácie získané z krajín mimo EÚ sa medzi členskými štátmi nevymieňajú
63 – 70 Fiscalis je dôležitý nástroj EÚ na posilnenie administratívnej spolupráce
71 – 92 Právne predpisy o DPH boli prijaté s cieľom bojovať proti podvodom v oblasti DPH
73 – 75 Vykazovacie obdobie súhrnných výkazov DPH a čas na ich prenos sa skrátil
76 – 85 Colný režim 42: väčšinu odporúčaní EDA Komisia prijala, ale nevykonali ich členské štáty
86 – 89 Prenesenie daňovej povinnosti: užitočný nástroj na boj proti podvodom typu MTIC, ktorý sa uplatňuje 
nejednotne
90 – 92 Právne predpisy o elektronických obchodoch sú založené na medzinárodných najlepších postupoch, ale je 
zložité ich presadiť
93 – 111 Nedostatočná spolupráca a prekrývajúce sa právomoci administratívnych a súdnych orgánov 
a orgánov presadzovania práva v boji proti podvodom v oblasti DPH
95 – 100 Nedostatočná výmena údajov medzi colnými a daňovými úradmi a políciou a orgánmi zodpovednými za 
stíhanie závažnej trestnej činnosti
101 – 103 Europol a úrad OLAF nemajú prístup k údajom VIES a Eurofisc
104 – 109 EMPACT: dobrá iniciatíva, ale jej udržateľnosť je ohrozená
110 – 111 Členské štáty sú proti návrhom zahrnúť DPH do rámca smernice o ochrane finančných záujmov a nariadenia 
Európskej prokuratúry
112 – 122 Závery a odporúčania
113 Meranie účinnosti systému
114 Colná krížová kontrola údajov DPH je dôležitá
115 Zlepšenie systému včasného varovania Eurofiscu s cieľom lepšie zacieliť rizikových obchodníkov
116 – 117 Zlepšenie súčasného právneho rámca
118 – 119 Zlepšenie mechanizmov administratívnej spolupráce
120 – 122 Zlepšenie spolupráce medzi administratívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi presadzovania práva
05 Obsah
 Príloha I — Audítorský prístup na úrovni Komisie
 Príloha II — Audítorský prístup na úrovni colných a daňových úradov v členských štátoch
 Príloha III — Kontrolný model Európskeho dvora audítorov týkajúci sa colného režimu 42
 Odpovede Komisie
06
 Skratky
B2C : Business to consumer (vzťah medzi podnikom a zákazníkom)
CCIP : vykonávacie ustanovenia Colného kódexu Spoločenstva
CCWP : Pracovná skupina pre colnú spoluprácu
CR 42 : Colný režim 42
DPH : daň z pridanej hodnoty
EMPACT : Európska multidisciplinárna platforma proti hrozbám trestnej činnosti
EPPO : Európska prokuratúra
EÚ: Európska únia
FATF : Finančná akčná skupina
GR pre dane a colnú úniu : Generálne riaditeľstvo pre dane a colnú úniu
JCD : jednotný colný doklad
MSK : mnohostranné kontroly
MTIC : podvod v rámci Spoločenstva založený na chýbajúcom obchodnom subjekte
OAP : operatívny akčný plán
OECD : Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj
OFZÚ : ochrana finančných záujmov Únie
OLAF : Európsky úrad pre boj proti podvodom
OZS : organizované zločinecké skupiny
POE : pracovná oblasť Eurofiscu
SCO : spoločná colná operácia
SVAS : Stály výbor pre administratívnu spoluprácu
VIES : Systém výmeny informácií o DPH
VS: vnútri Spoločenstva
07
 Glosár
Administratívna spolupráca : výmena informácií medzi členskými štátmi, v rámci ktorej si daňové orgány 
vzájomne pomáhajú a spolupracujú s Komisiou v súlade s nariadením Rady (EÚ) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010, 
aby sa zaistilo správne uplatňovanie DPH na dodávky tovarov a služieb, obstaranie tovarov vnútri Spoločenstva 
a dovoz tovarov. Výmena informácií medzi členskými štátmi zahŕňa všetky informácie, ktoré môžu pomôcť 
pri správnom stanovení DPH, vrátane všetkých informácií o konkrétnych prípadoch.
Cieľový členský štát : členský štát, do ktorého sa tovary odosielajú alebo prepravujú, ale neuskutočňuje sa v ňom 
dodanie tovaru.
Colné vyhlásenie : úkon, ktorým žiadateľ vyjadrí želanie zaradiť tovar do konkrétneho colného režimu.
Colný režim 42 : režim, ktorý využíva dovozca na získanie oslobodenia od DPH pri preprave dovážaného tovaru 
do iného členského štátu. DPH sa odvádza v členskom štáte určenia.
Členský štát dodania : členský štát, z ktorého sa uskutočňuje dodanie tovaru v rámci Spoločenstva.
Členský štát dovozu : členský štát, prostredníctvom ktorého sa tovary fyzicky dovážajú do EÚ a z ktorého sú 
prepustené do voľného obehu.
Členský štát nadobudnutia : členský štát, v ktorom sa nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva uskutočňuje.
Dodanie tovaru v rámci Spoločenstva : dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného do miesta určenia mimo 
ich územia, ale v rámci EÚ predávajúcim, nadobúdateľom alebo v jeho mene, uskutočnené pre inú zdaniteľnú osobu 
alebo nezdaniteľnú právnickú osobu konajúcu ako takú v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa 
odoslanie alebo preprava tovaru začala.
Eurofisc : decentralizovaná sieť úradníkov daňovej a colnej správy členských štátov, ktorí si rýchlo vymieňajú 
informácie o možných podvodných spoločnostiach a transakciách.
Eurojust : agentúra Európskej únie pre justičnú spoluprácu v trestných veciach. Tvoria ju národní prokurátori, 
úradníci so súdnou právomocou alebo policajti s rovnocennými právomocami, ktorí sú nezávislí od členských štátov 
na základe ich vlastných právnych systémov.
Europol : agentúra presadzovania práva Európskej únie, ktorá pomáha orgánom presadzovania práva v členských 
štátoch v boji proti závažnej organizovanej trestnej činnosti.
Fiscalis : akčný program EÚ na financovanie iniciatív daňových správ s cieľom zlepšiť fungovanie daňových 
systémov na vnútornom trhu prostredníctvom systémov výmeny informácií, mnohostranných kontrol, seminárov 
a pracovných skupín, pracovných návštev a ďalších podobných aktivít, ktoré sú potrebné na dosiahnutie cieľov 
programu.
08 Glosár
Chýbajúci obchodný subjekt : subjekt zaregistrovaný ako platca DPH, ktorý s možným úmyslom podvodu 
nadobúda alebo zdanlivo nadobúda tovary alebo služby bez zaplatenia DPH a tieto tovary alebo služby dodáva 
s DPH, vybranú DPH však neodvádza vnútroštátnym daňovým úradom.
Identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH) : individuálne číslo pridelené každej zdaniteľnej osobe, ktorá zamýšľa 
uskutočňovať dodávky tovarov alebo nakupovať tovar na obchodné účely. Každé číslo má predponu zloženú 
z dvoch písmen, ktorými sa identifikuje vydávajúci členský štát.
Nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva : získanie práva disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným 
majetkom, ktorý bol odoslaný alebo dopravený nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet 
do iného členského štátu, než je ten, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala.
Nástrojová spoločnosť : spoločnosť, ktorá je skutočným alebo fiktívnym dodávateľom tovaru vnútri Spoločenstva 
v prípade, že obchodník chýba alebo si neplní svoje záväzky. Dobrovoľne sa tak zúčastňuje na podvodnom konaní.
O_MCTL : kontrolná správa VIES, ktorá je vytvorená na základe prijatia správy VIES a vytvorenia zoznamu všetkých 
neaktívnych identifikačných čísel DPH, ktoré obsahuje.
Premiestnenie : odoslanie alebo preprava tovarov vykonané prostredníctvom alebo v mene dodávateľa na účely 
podnikania do miesta určenia mimo územia členského štátu, v ktorom sa dodanie uskutočňuje, ale v rámci 
Spoločenstva.
Prepustenie tovaru : úkon, ktorým colné orgány umožňujú nakladať s tovarom za podmienok ustanovených 
pre colný režim.
Súhrnný výkaz : výkaz, ktorý predkladá každá zdaniteľná osoba identifikovaná na účely DPH, ktorá uskutočňuje 
dodávky tovaru vnútri Spoločenstva. Súhrnný výkaz by sa mal spravidla predkladať každý mesiac a vykazuje celkovú 
hodnotu tovaru dodaného jednotlivým nadobúdateľom v inom členskom štáte, zoradeného podľa identifikačného 
čísla DPH
SVAS : Stály výbor pre administratívnu spoluprácu je riadiaci výbor zriadený podľa článku 58 nariadenia Rady 
(EÚ) č. 904/2010, ktorý poskytuje podporu Komisii v záležitostiach ustanovených v tomto nariadení. Pozostáva 
zo zástupcov členských štátov a predsedá mu zástupca Komisie.
VIES : Systém výmeny informácií o DPH je elektronická sieť na prenos informácií o platnosti identifikačných 
čísel DPH spoločností registrovaných v členských štátoch a o dodávkach tovarov oslobodených od dane vnútri 
Spoločenstva. Národné daňové úrady sú povinné poskytovať oba typy informácií sieti.
Voľný obeh : status tovarov dovezených z tretích krajín, ktoré prešli všetkými dovoznými formalitami predaja 
a spotreby na európskom trhu.
09
 Zhrnutie
I
Po vytvorení jednotného trhu 1. januára 1993 boli 
zrušené kontroly na hraniciach v rámci obchodu 
vnútri Spoločenstva. Vývoz tovarov a služieb do iného 
členského štátu naďalej oslobodený od dane spôso -
bil riziko, že tieto tovary a služby zostanú nezdanené 
v dodávateľskom štáte, ako aj v štáte spotreby. Okrem 
straty príjmov členských štátov ovplyvňuje nevybraná 
DPH aj vlastné zdroje Európskej únie.
II
Tento audit sa venoval otázke, či EÚ účinne bojuje 
proti podvodom v oblasti DPH vnútri Spoločenstva. 
Dvor audítorov zistil, že systém EÚ nie je dostatočne 
účinný a je nepriaznivo ovplyvnený nedostatkom 
porovnateľných údajov a ukazovateľov o podvodoch 
v oblasti DPH vnútri Spoločenstva na úrovni EÚ.
III
Podvody v oblasti DPH sú často spojené s organizo -
vanou trestnou činnosťou. Podľa zástupcov Europolu 
sa odhaduje, že 40 – 60 mld. EUR ročnej straty príj -
mov z DPH členských štátov zapríčinia organizované 
zločinecké skupiny a že 2 % týchto skupín sú zodpo -
vedné za 80 % podvodov založených na chýbajúcom 
obchodnom subjekte (MTIC) vnútri Spoločenstva.
IV
EÚ zaviedla rad nástrojov, ktoré môžu členské štáty 
použiť na boj proti podvodom v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva, ale niektoré z nich je nutné posilniť 
alebo konzistentnejšie uplatňovať. Konkrétne:
a) neexistujú účinné krížové kontroly colných a daňo -
vých údajov vo väčšine kontrolovaných členských 
štátov;b) rámec administratívnej spolupráce umožňuje deliť 
sa o informácie o DPH medzi daňovými úradmi 
členských štátov, ale vyskytujú sa problémy s ich 
presnosťou, úplnosťou a včasnosťou;
c) administratívne a súdne orgány a orgány presa -
dzovania práva nedostatočne spolupracujú a ich 
právomoci sa prekrývajú.
Naše hlavné odporúčania
V
Hoci právomoc schvaľovať nové právne opatrenia 
a zavádzať ich majú najmä členské štáty, Komisia by 
mala:
a) iniciovať koordinované úsilie členských štátov 
s cieľom vytvoriť spoločný systém zbierania 
štatistiky o podvodoch v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva;
b) navrhnúť zmeny právnych predpisov, ktoré 
umožnia účinné krížové kontroly colných údajov 
a údajov o DPH;
c) iniciovať a podporovať členské štáty, aby riešili 
problémy v Eurofiscu;
d) podporovať členské štáty, aby lepšie koordino -
vali ich politiky v oblasti prenesenia daňovej 
povinnosti;
e) zamerať sa počas hodnotenia opatrení o admi -
nistratívnej spolupráci na zlepšenie včasnosti 
odpovedí členských štátov na žiadosti o infor -
mácie, spoľahlivosti VIES a následných kontrol 
zistení predchádzajúcich správ o administratívnej 
spolupráci;
f) spolu s členskými štátmi odstrániť právne pre -
kážky, ktoré zabraňujú výmene informácií medzi 
administratívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi 
presadzovania práva na vnútroštátnej úrovni 
a úrovni EÚ. Najmä úrad OLAF a Europol by mali 
mať prístup k údajom VIES a Eurofiscu a informá -
cie, ktoré poskytujú, by mali mať prínos pre člen -
ské štáty.
Zhrnutie 10
VI
Členské štáty by mali bojovať proti protiprávnemu 
konaniu poškodzujúcemu finančné záujmy Únie účin -
nými preventívnymi opatreniami vrátane právnych 
opatrení. Rada by konkrétne mala:
a) schváliť návrh Komisie na spoločnú a nerozdielnu 
zodpovednosť;
b) poveriť Komisiu rokovaniami o opatreniach vzá -
jomnej pomoci s krajinami, v ktorých je zriadená 
väčšina poskytovateľov digitálnych služieb, ktorí 
podpísali tieto opatrenia.
VII
S cieľom účinne ochraňovať finančné záujmy Európ -
skej únie by Európsky parlament a Rada mali:
a) zahrnúť DPH do rozsahu smernice o boji proti 
podvodom (OFZÚ: smernica o ochrane finanč -
ných záujmov) a nariadenia o zriadení Európskej 
prokuratúry;
b) udeliť úradu OLAF jasné kompetencie a nástroje 
na vyšetrovanie podvodov v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva.
11
 Úvod
Ako sa zdaňujú transakcie 
vnútri Spoločenstva
01 
Po vytvorení jednotného trhu 1. ja -
nuára 1993 boli zrušené kontroly 
na hraniciach v rámci obchodu vnútri 
Spoločenstva. Dodávatelia, ktorí sú 
registrovaní ako platcovia DPH, majú 
právo uplatniť nulovú sadzbu DPH 
na ich predaj nákupcom registrovaným 
ako platcovia DPH v iných členských 
štátoch. V zásade by sa malo DPH pla -
tiť v členskom štáte, v ktorom je tovar 
spotrebovaný.
02 
Daňové úrady v dodávateľských 
členských štátoch sú povinné udeliť 
oslobodenie od dane na dodanie tova -
rov vnútri Spoločenstva pod podmien -
kou, že tovary sú buď priamo dodané 
zákazníkovi, alebo priamo prenesené1 
dodávateľovi v inom členskom štáte. 
Oslobodenie od dane možno ude -
liť, iba ak môže dodávateľ dokázať, 
že tovary fyzicky opustili dodávateľský 
členský štát.03 
Na účely DPH vnútri Spoločenstva 
musia byť dodávatelia označení špeci -
fickým identifikačných číslo DHP (IČ) 
a musia pravidelne podávať správy 
o dodávkach v rámci Spoločenstva ale -
bo o premiestnení tovaru v súhrnných 
výkazoch2, ktoré predložia daňovým 
úradom dodávateľskej krajiny. EÚ 
zaviedla elektronický systéme (VIES)3, 
prostredníctvom ktorého si členské 
štáty vymieňajú informácie o registro -
vaných obchodníkoch na účely DPH 
a o dodávateľoch vnútri Spoločenstva.
04 
Daňové orgány dodávateľského 
členského štátu sú povinné zazname -
návať informácie uvedené v súhrnnom 
výkaze do databázy VIES, aby daňové 
orgány v členskom štáte určenia mohli 
tieto údaje skontrolovať. Zákazník musí 
deklarovať obstaranie tovaru daňovým 
orgánom v rámci Spoločenstva v člen -
skom štáte určenia, čo predstavuje 
zdaniteľné plnenie, na základe ktorého 
je DPH splatné v tejto krajine konečné -
ho určenia. Graf 1  znázorňuje, ako sa 
dodávky tovarov vnútri Spoločenstva 
zaznamenávajú a kontrolujú použitím 
systému VIES.1 Premiestnenie v tomto 
kontexte znamená odoslanie 
alebo preprava tovaru 
vykonané prostredníctvom 
alebo v mene dodávateľa 
na účely podnikania do miesta 
určenia mimo územia 
členského štátu, v ktorom sa 
dodanie uskutočňuje, 
ale v rámci EÚ, podľa článku 17 
ods. 1 smernice Rady 
2006/112/ES 
z 28. novembra 2006 
o spoločnom systéme dane 
z pridanej hodnoty (smernica 
o DPH) (Ú. v. EÚ L 347, 
11.12.2006, s. 1).
2 Výkaz predkladá každá 
zdaniteľná osoba 
identifikovaná na účely DPH, 
ktorá uskutočňuje dodávky 
tovaru vnútri Spoločenstva. 
Súhrnný výkaz sa zostavuje 
každý mesiac a vykazuje 
celkovú hodnotu tovarov 
dodaných jednotlivým 
nadobúdateľom v inom 
členskom štáte, zoradených 
podľa identifikačného čísla 
DPH. Členské štáty môžu 
povoliť predkladanie tohto 
výkazu štvrťročne, ak hodnota 
dodaných tovarov neprekročí 
sumu 50 000 EUR.
3 Systém výmeny informácií 
o DPH podľa článku 17 
nariadenia Rady (EÚ) 
č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 
o administratívnej spolupráci 
a boji proti podvodom 
v oblasti dane z pridanej 
hodnoty (prepracované 
znenie) (Ú. v. EÚ L 268, 
12.10.2010, s. 1).
12 Úvod
Ako unikajú platby DPH 
z transakcií vnútri 
Spoločenstva
05 
Systém DPH vnútri Spoločenstva sa 
často zneužíva v rámci tzv. podvo -
dov v rámci Spoločenstva založených 
na chýbajúcom obchodnom subjekte 
(MTIC). V rámci tejto schémy podvodu 
dodávateľ zriadil v členskom štáte 1 
tzv. nástrojovú spoločnosť, dodá to -
vary (oslobodené od DPH) druhej spo -
ločnosti zriadenej v členskom štáte 2, tzv. chýbajúci obchodný subjekt. Tento 
obchodník tak čerpá výhody z oslobo -
denia od DPH tovarov dodaných vnútri 
Spoločenstva a znovu predá tie isté to -
vary na domácom trhu členského štátu 
2 za veľmi konkurenčné ceny. Môže 
tak konať preto, lebo hoci obchodník 
účtuje DPH zákazníkovi, neodvedie 
ju daňovým úradom, čím si zvyšuje 
ziskovú maržu. Následne sa chýbajúci 
obchodný subjekt stratí bez stopy, čo 
znemožní vyberanie dane v štáte, kde 
sa tovary a služby spotrebujú.Graf 1Ako VIES funguje
Členský štát 1
Daňové povinnosti
obchodníkov
Kontroly daňových
úradov
Pohyb tovarov
Členský štát 2
VIESAdministratívna spolupráca EÚ
Dodávky vnútri
SpoločenstvaNadobudnutie vnútri
Spoločenstva
Zdroj: EDA.Tovary dorazia do členského štátu 2 Daňové úrady získajú údaje z VIES
a porovnajú ich s návratnosťou DPHObstarávateľ deklaruje v daňovom 
priznaní obstaranie tovaru v/uni00A0rámci 
Spoločenstva
Tovary sú zaslané do členského štátu 2Daňové úrady vložia údaje do VIESDodávateľ podá súhrnný výkaz
o dodávkach vnútri Spoločenstva
13 Úvod
06 
V rámci iného variantu tejto schémy 
zákazník chýbajúceho obchodného 
subjektu (sprostredkovateľ) predá ale -
bo fiktívne predá tovary do zahraničia, 
niekedy i späť do nástrojovej spoloč -
nosti, a žiada od daňových úradov 
vrátenie DPH, ktoré bolo vyplatené 
chýbajúcemu obchodnému subjektu. 
Tá istá transakcia sa môže pravidelne 
opakovať, a preto sa nazýva kolotočo -
vý podvod.
07 
V niektorých prípadoch sa s tova -
rom dokonca ani nepohne, prípadne 
existuje len na papieri. Podvod sa 
môže ešte viac skomplikovať, ak chýba -
júci obchodný subjekt predá tovar 
schránkovým obchodníkom, z ktorých 
niektorí môžu byť čestní, s cieľom 
skomplikovať daňovým úradom proces 
odhalenia podvodného konania. Keď 
obeh toku zahŕňa tretiu krajinu, colný 
režim 424 sa môže tiež použiť na obme -
dzenie vysledovateľnosti transakcií.08 
Graf 2  predstavuje základnú schému 
kolotočového podvodu s predpoklada -
nou sadzbou DPH vo výške 20 %. V pr -
vom kroku predá nástrojová spoloč -
nosť tovar chýbajúcemu obchodnému 
subjektu za 1 000 000 EUR bez vyúč -
tovania DPH, keďže dodávatelia vnútri 
Spoločenstva sú oslobodení od dane. 
V druhom kroku chýbajúci obchodný 
subjekt predá tovar schránkovému 
obchodníkovi 1 za 1 080 000 EUR 
(900 000 plus 180 000 EUR z DPH). 
Chýbajúci obchodný subjekt neodve -
die týchto 180 000 z DPH daňovému 
úradu a následne sa vytratí. V treťom 
kroku schránkový obchodník 1, ktorý si 
nemusí byť vedomý toho, že je súčas -
ťou podvodného reťazca, predá tovar 
schránkovému obchodníkovi 2 so zis -
kom 20 000 a daňovému úradu zaplatí 
20 % DPH z tohto zisku (4 000 EUR). 
Schránkový obchodník 2 predá tovar 
sprostredkovateľovi so ziskom vo výške 
30 000 EUR a zaplatí 20 % DPH zo zisku 
(6 000 EUR). Sprostredkovateľ dokončí 
podvodný reťazec tým, že predá tovar 
späť nástrojovej spoločnosti so ziskom 
20 000 EUR. Neúčtuje DPH nástrojovej 
spoločnosti, pretože dodávky vnútri 
Spoločenstva sú oslobodené od dane, 
ale nárokuje si vrátenie DPH, ktorú 
zaplatil schránkovému obchodníko -
vi 2 (190 000 EUR). Tak daňový úrad 
v členskom štáte 2 utŕži stratu na dani 
vo výške 180 000 EUR, pretože vyberie 
10 000 od schránkových obchodníkov 
1 a 2 a vráti 190 000 EUR sprostredko -
vateľovi. Celkový zisk z kolotočového 
podvodu je teda 180 000 EUR, ktoré 
sa rozdelia medzi rozdielnych aktérov 
podvodu.4 Colný režim 42 využíva 
dovozca na získanie 
oslobodenia od DPH 
pri preprave dovážaného 
tovaru do iného členského 
štátu. DPH sa odvádza 
v členskom štáte určenia.
14 Úvod Graf 2Schéma kolotočového podvodu
Chýbajúci obchodný
subjektSprostredkovateľ
Schránkový obchodník 2 Schránkový obchodník 1
Členský štát 2
Členský štát 1
Zdroj: EDA na základe príkladu /f_inančnej akčnej skupiny.Daňová strata 
180 000 EURDodávky vnútri Spoločenstva 
970 000 EUR + 0 DPH
Zisk 20 000 EUR
950 000 EUR + 20 % DPH 
(zaplatené)
Zisk 30 000 EUR900 000 EUR + 20 % DPH 
(nezaplatené)
Zisk 80 000 EURDodávky vnútri Spoločenstva 
1 000 000 EUR + 0 DPH
Zisk 30 000 EUR
920 000 EUR + 20 % DPH 
(zaplatené)
Zisk 20 000 EURDodávateľ – 
nástrojová spoločnosť
15 Úvod
09 
Chýbajúci obchodný subjekt a kolo -
točový podvod sa zväčša zameriavajú 
na tovary s vysokou hodnotou, naprí -
klad mobilné telefóny, počítačové čipy 
a drahé kovy, ale aj na nehmotný maje -
tok ako kredit za znižovanie emisií CO2, 
certifikáty týkajúce sa plynu, elektriny 
a zelenej energie5.
10 
Výsledkom je, že jednotlivé členské 
štáty nemôžu sami bojovať proti 
podvodom v oblasti DPH vnútri Spo -
ločenstva a musia úzko spolupracovať 
s daňovými úradmi ostatných člen -
ských štátov a tretích krajín6.
Ako funguje 
administratívna 
spolupráca v boji proti 
podvodom v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva
11 
Po vytvorení jednotného trhu boli 
zrušené kontroly na hraniciach v rámci 
obchodu vnútri Spoločenstva. Odvte -
dy členské štáty závisia od informá cií 
o obchode vnútri Spoločenstva, ktoré 
získajú od iných členských štátov, 
aby mohli vybrať DPH na ich území. 
Členské štáty si vymieňajú tieto infor -
mácie prostredníctvom mechanizmov 
administratívnej spolupráce, ktoré sú 
stanovené v právnych predpisoch EÚ7. 
V týchto právnych predpisoch sú sta -
novené nasledujúce nástroje adminis -
tratívnej spolupráce:
a) výmeny informácii na základe 
žiadosti o výmenu informácií bez 
predchádzajúcej žiadosti použitím 
štandardného formulára, ktorý 
schválil Stály výbor pre administra -
tívnu spoluprácu (SVAS);b) výmeny informácií prostredníc -
tvom elektronickej databázy VIES 
(pozri body 3 a 4 vyššie);
c) kontroly vykonané súčasne 
v dvoch alebo vo viacerých 
členských štátoch (mnohostran -
né kontroly – MLC) a prítomnosť 
daňových úradníkov v členských 
štátoch, ktorá im umožní získať 
prístup k miestnej dokumentá -
cii alebo im umožní zúčastniť sa 
na prebiehajúcich vyšetrovaniach;
d) decentralizovaná sieť Eurofisc 
na rýchlu výmenu požadovaných 
informácií medzi členskými štátmi 
o podozrivých obchodníkoch 
a podobných problémoch. Má 
za cieľ podporovať a uľahčovať 
mnohostrannú spoluprácu v boji 
proti podvodom v oblasti DPH. Sieť 
funguje ako rámec spolupráce bez 
právneho subjektu.
12 
Fiscalis je akčným programom EÚ, 
v rámci ktorého sa financujú aktivity, 
ako napríklad komunikačné systémy 
a systémy výmeny informácií, mno -
hostranné kontroly, semináre a pra -
covné skupiny, pracovné návštevy 
a ďalšie podobné aktivity. Jeho cieľom 
je zlepšiť riadne fungovanie daňových 
systémov na vnútornom trhu posil -
nením spolupráce medzi zúčastne -
nými krajinami, ich administratívou 
a úradníkmi.5 Snemovňa lordov, Výbor 
pre Európsku úniu, 12. správa 
za obdobie 2012 – 2013: Boj 
proti podvodom týkajúcim sa 
finančných prostriedkov EÚ, 
rámček 4, s. 22.
6 Dolná snemovňa, Výbor 
pre verejné účty: Štandardná 
správa o účtoch daňového 
a colného úradu Jej 
Veličenstva: podvodov s DPH 
založených na chýbajúcom 
obchodnom subjekte, 45. 
správa za obdobie 2006 – 
2007, súhrn, s. 3. Pozri tiež 
COM(2014) 71 final 
z 12. februára 2014: Správa 
Komisie Rade a Európskemu 
parlamentu o uplatňovaní 
nariadenia Rady (EÚ) 
č. 904/2010 o administratívnej 
spolupráci a boji proti 
podvodom v oblasti DPH.
7 Nariadenie Rady (EÚ) 
č. 904/2010.
16 Úvod
13 
Graf 3  znázorňuje, ako fungujú rôzne 
nástroje administratívnej spoluprá -
ce, a  graf 4 ich hodnotenie, pokiaľ 
ide o rýchlosť a úroveň podrobnosti 
informácií. Graf 3Nástroje administratívnej spolupráce
Žiadosť o informácie
Odpoveď1)
2)
3)VIES
Výmeny informácií bez predchádzajúcej žiadosti
4)
  Centralizovaná spätná väzba
Spätná väzba na
náznaky podvoduNáznaky podvodu Centralizované informácie
5) Informácie InformácieVstup Vyhľadávanie
Zdroj: EDA.Mnohostranné 
kontrolyKoordinátor pre 
pracovnú oblasť 
Euro/f_iscuČlenské štáty, 
ktoré poskytujú 
informácieČlenské štáty, 
ktoré dostávajú 
informácie
17 Úvod Graf 4Hodnotenie nástrojov administratívnej spolupráce z hľadiska rýchlosti a úrovne 
podrobnosti poskytnutých informácií
VIES
Euroﬁsc
SVASMSKInformácie o obchode
vnútri Spoločenstva
Náznaky podvodu
Výmena informácií
Koordinované kontroly
-
--
--
-Úroveň podrobnosti informácií Rýchlosť prenosu informáciíInformácieRýchlosť
Zdroj: EDA na základe informácií z Euro/f_iscu.
18
 Rozsah auditu  
a audítorský prístup
14 
Cieľom auditu bolo odpovedať 
na otázku: Bojuje EÚ proti podvodom 
v oblasti DPH vnútri Spoločenstva 
účinne? Táto otázka bola rozdelená 
do nasledujúcich podotázok:
a) Používa Komisia účinne nástroje 
na boj proti podvodov v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva, ktoré 
má k dispozícií, a sú tieto nástroje 
dostatočné? V záujme zodpoveda -
nia tejto otázky sme preskúmali, či:
i) Komisia uskutočnila spoľahlivé 
odhady množstva podvodov 
v tejto oblasti a či stanovila 
vhodné ukazovatele výkonnos -
ti tak, aby závažnosť problému 
a účinnosť regulačných a kon -
trolných opatrení prijatých 
s cieľom im predísť by sa mohli  
posúdiť;
ii) Komisia zaviedla účinné 
mechanizmy administratívnej 
spolupráce medzi členskými 
štátmi tak, aby sa daňové 
úrady mohli deliť o informácie 
o DPH;
iii) Komisia prispela k zavedeniu 
primeraného regulačného 
rámca predkladaním relevant -
ných legislatívnych návrhov, 
ktoré by mohli viesť k zníženiu 
množstva podvodov v oblasti 
DPH v členských štátoch.b) Spolupracujú členské štáty v boji 
proti podvodom v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva účinne? S cie -
ľom odpovedať na tieto otázky 
sme preskúmali, či boli zriadené 
vhodné mechanizmy zabezpečujú -
ce účinnú komunikáciu dôležitých 
informácií a administratívnu spo -
luprácu medzi orgánmi rôznych 
členských štátov a vnútri členských 
štátov.
15 
Vykonali sme audit na úrovni Komisie 
aj členských štátov. Na úrovni Komisie 
sme preskúmali, či špecifický regulač -
ný a kontrolný rámec, ktorý stanovila 
Komisia, dodržiaval medzinárodné 
najlepšie postupy pre cezhraničné 
transakcie. Okrem toho sme vykonali 
informačné návštevy OECD, Europolu, 
Eurojustu a predsedníctva Eurofiscu. 
Viac informácií o audítorskom prístupe 
v Komisii pozri v  prílohe I .
16 
Daňovým úradom všetkých členských 
štátov sme zaslali dotazník o účinnosti 
mechanizmov administratívnej spolu -
práce v boji proti podvodom v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva. Okrem toho 
sme uskutočnili kontroly v príslušných 
orgánoch v piatich členských štátoch 
(Nemecko, Taliansko, Maďarsko, Lotyš -
sko a Spojené kráľovstvo). Tieto krajiny 
boli vybrané na základe analýzy rizika 
zohľadňujúcej význam ich základu 
DPH a ich zraniteľnosti na podvody 
v oblasti DPH.
19 Rozsah auditu a audítorský prístup 
17 
Vo vybraných členských štátoch sa 
venovala pozornosť toku informácií 
medzi daňovými úradmi dodávateľ -
ských členských štátov a členských štá -
tov miesta konečnej spotreby s cieľom 
uistiť sa, že daňové úrady sú si vedomé 
transakcií vnútri Spoločenstva.
18 
V každom členskom štáte sme kontro -
lovali vzorku nástrojov administratív -
nej spolupráce: 20 žiadostí o výmenu 
informácií, 10 nových registrácií VIES, 
20 chybných správ VIES, 10 MSK a 20 
správ o rizikových obchodníkoch 
(náznaky podvodu) sprostredkova -
ných pracovnou oblasťou 1 Eurofiscu. 
V prípade transakcií v rámci colného 
režimu 42 sme analyzovali výmenu 
informácií medzi colnými a daňovými 
úradmi dodávateľského členského 
štátu v súvislosti so vzorkou 30 dovo -
zov. Okrem toho sme kontrolovali stav 
zavedenia odporúčaní z našej správy 
o colnom režime 428. Viac informácií 
o audítorskom prístupe v členských 
štátoch pozri v  prílohe II .8 Osobitná správa č. 13/2011: 
Predchádza sa 
prostredníctvom kontroly 
colného režimu 42 úniku DPH 
a odhaľuje sa ním únik DPH? 
(http://eca.europa.eu ).
20
 Pripomienky
Nedostatok 
porovnateľných údajov 
a ukazovateľov 
o podvodoch v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva
19 
Na účinný boj proti podvodom v oblas -
ti DPH potrebujú daňové úrady zriadiť 
systém ich odhadu a následne zaviesť 
operačné ciele na ich zníženie. Ako 
poukázal Dvor audítorov v roku 2008: 
„Porovnateľné údaje o únikoch DPH 
vo vnútri Spoločenstva by pomohli 
lepšie usmerniť spoluprácu medzi 
členskými štátmi. Je potrebné vytvoriť 
jednotný prístup Komisie a členských 
štátov k vyčísľovaniu a analýze únikov 
DPH.“9
Chýbajúce odhady miery 
podvodov v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva 
na úrovni EÚ
20 
Keďže iba dva členské štáty, Belgicko 
a Spojené kráľovstvo, uverejňujú odha -
dy únikov DHP zapríčinených pod -
vodmi vnútri Spoločenstva, Komisia 
nedisponuje odhadmi za EÚ ako celok 
(pozri rámček 1 ).21 
Vzhľadom na chýbajúce priame in -
formácie o podvodoch v oblasti DPH 
Komisia pravidelne zadáva štúdie 
na odhad rozdielu medzi výškou DPH, 
ktorá sa skutočne vybrala, a celkovou 
daňovou povinnosťou DPH, známeho 
tiež ako výpadok DPH. V poslednej 
štúdii sa odhaduje výpadok DPH 
na 168 mld. EUR v EÚ-2610, čo predsta -
vuje 15,2 % celkovej daňovej povinnos -
ti v roku 201311.
22 
Výpadok DPH nie je spoľahlivým 
odhadom miery podvodov v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva, pretože 
okrem skutočnosti, že zahŕňa domáce 
aj cezhraničné podvody v oblasti DPH, 
zahŕňa tiež iné straty príjmov vráta -
ne straty spôsobenej vyhýbaním sa 
daňovým povinnostiam, platobnou ne -
schopnosťou obchodníkov a postupov 
daňových správ, ktoré tolerujú nedo -
platky na daniach podnikmi v zložitej 
situácii. Okrem toho je v šedej ekono -
mike, ktorá zahŕňa údaje o HDP , zložité 
odhadnúť výpadok DPH.9 Bod 110 osobitnej správy 
č. 8/2007 o administratívnej 
spolupráci v oblasti dane 
z pridanej hodnoty 
(Ú. v. EÚ C 20, 25.1.2008, s. 1).
10 Štúdie nezahrnuli odhady 
za Chorvátsko a Cyprus 
v dôsledku v tom čase 
neúplných štatistík národných 
účtov v týchto dvoch 
krajinách.
11 Európska komisia: Štúdia 
na vyčíslenie a analyzovanie 
výpadku DPH v členských 
štátoch EÚ. Správa za rok 2015 
(http://ec.europa.eu/
taxation_customs/common/
publications/studies/
index_en.htm ).Rámček 1Dostupné odhady podvodov MTIC
Spojené kráľovstvo vyčíslilo 22. októbra 2015 podvody v oblasti DPH vnútri Spoločenstva na 0,5 – 1 mld. GBP 
za obdobie rokov 2013 – 201412. Uverejnené čísla poukazujú na pokles o 0,5 mld. GBP za posledných päť rokov.
V najaktuálnejších odhadoch, ktoré uverejnila najvyššia kontrolná inštitúcia Belgicka, sa vyčísľujú podvody 
založené na chýbajúcom obchodnom subjekte na 94 mil. EUR za rok 2009, 29 mil. EUR za rok 2010 a 28 mil. 
EUR za rok 201113.
12 https://www.gov.uk/government/statistics/measuring-tax-gaps . V Spojenom kráľovstve trvá rozpočtový rok od 1. apríla do 31. marca na účely 
vládnych finančných výkazov.
13 „Fraude intracommunautaire à la TVA. Audit de suivi réalisé en collaboration avec les cours des comptes des Pays-Bas et d’Allemagne. Rapport de la Cour 
des comptes transmis à la Chambre des représentants Bruxelles, septembre 2012“ .
21 Pripomienky
Chýbajúce ukazovatele 
výkonnosti v rámci 
podvodov v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva
23 
Komisia nestanovuje ukazovatele vý -
konnosti ani operačné ciele týkajúce sa 
zníženia množstva podvodov v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva a s výnimkou 
Spojeného kráľovstva tak neurobili 
ani členské štáty.
24 
Spojené kráľovstvo pravidelne stano -
vuje ukazovatele výkonnosti, pokiaľ 
ide o nahromadené dodatočné príjmy, 
ktoré vznikajú na základe výmen infor -
mácií o DPH, počet posúdení a počet 
prípadov podvodov.
25 
Neexistujúce odhady o podvodoch 
v oblasti DPH vnútri Spoločenstva 
na úrovni EÚ a ukazovatele výkonnosti 
na monitorovanie pokroku vytvárajú 
prekážky pri posúdení, či je úsilie EÚ 
bojovať s podvodmi v oblasti DPH 
účinné.Zavedený rámec 
administratívnej 
spolupráce umožňuje 
daňovým úradom 
členských štátov deliť sa 
o informácie o DPH
26 
Členské štáty závisia od informácií 
o obchode vnútri Spoločenstva, ktoré 
získajú od iných členských štátov, 
aby mohli vybrať DPH na svojom 
území. Prieskum, ktorý sme vykonali, 
ukázal, že daňové úrady 26 z 28 člen -
ských štátov považujú súčasný rámec 
administratívnej spolupráce za dosta -
čujúci na účinný boj proti podvodom 
v oblasti DPH vnútri Spoločenstva.
Členské štáty považujú 
výmenu informácií 
prostredníctvom 
štandardných elektronických 
formulárov za najúčinnejší 
nástroj, ale včasnosť 
odpovedí je nedostatočná
27 
Výsledky nášho prieskumu ukazujú, 
že tieto výmeny informácií sú najsilnej -
ším nástrojom v boji proti podvodom, 
pretože odpovede môžu byť predlože -
né ako dôkaz pred súdom. E-formuláre 
pre tieto výmeny boli zavedené v júli 
2013, fungujú uspokojivým spôsobom 
a vedú k rýchlejšiemu spracovaniu 
žiadostí. Získavanie dôkazov o zapo -
jení obchodníka do podvodu zlepšilo 
vymáhanie DPH. Okrem toho daňo -
vé úrady používajú tieto informácie 
na odmietnutie práva na odpočítanie 
DPH zaplatenej za nákupy14 alebo 
práva na oslobodenie od dane dodá -
vok vnútri Spoločenstva15 (t. j. uplat -
nenie nulovej sadzby) obchodníkovi, 
keďže vedel alebo mal vedieť, že jeho 
transakcie boli spojené s podvodnou 
daňovou stratou.14 Rozsudok Súdneho dvora 
zo 6. júla 2006 v spojenej veci 
C- 439/04 a C-440/04, Kittel 
a Recolta Recycling [2006], 
Zb. s. I-6177, body 60 a 61.
15 Rozsudok Súdneho dvora 
zo 6. septembra 2012 vo veci 
C- 273/11, Mecsek-Gabona, 
bod 55.
22 Pripomienky
28 
Existujú dva druhy výmeny informácií 
použitím štandardných formulárov: 
výmeny informácií na požiadanie a vý -
meny informácií bez predchádzajúcej 
žiadosti.
Výmeny informácií 
na požiadanie
29 
Orgány členských štátov majú poskyt -
núť vyžiadané informácie tak rýchlo, 
ako je to len možné, no najneskôr tri 
mesiace po dni prijatia žiadosti. Ak žia -
daný orgán už uvedenú informáciu má, 
lehota sa znižuje maximálne na jeden 
mesiac.
30 
Včasnosť odpovedí bola však neuspo -
kojivá. Štatistiky, ktoré členské štáty 
zaslali Komisii, poukazujú na to, že cel -
kovo členské štáty odpovedali neskoro 
na 41 % žiadostí, ktoré dostali v roku 
2013. Okrem toho šesť členských 
štátov odpovedalo neskoro vo viac než 
50 % prípadov. Z analýzy počtu žia -
dostí, ktoré dostali jednotlivé členské 
štáty, vyplynulo, že oneskorenia neboli 
vždy priamo úmerné pracovnej záťaži 
spôsobenej počtom žiadostí.31 
S výnimkou Spojeného kráľovstva 
ani jeden daňový úrad kontrolovaných 
členských štátov nestanovil operač -
né ciele na zníženie percentuálnej 
miery neskorých odpovedí, vyberanie 
dodatočných príjmov, ktoré vzniknú 
na základe výmeny informácií o DPH, 
alebo na počet posúdení/prípadov 
podvodov. Okrem toho je vplyv tohto 
nástroja administratívnej spolupráce, 
pokiaľ ide o vyberanie DPH, zväčša 
neznámy.
32 
Prieskum však ukázal, že s výnim -
kou jedného respondenta boli všetci 
spokojní s kvalitou odpovedí. Komisia 
stanovila ukazovatele výkonnosti, 
pokiaľ ide o počet výmen informácií, 
a stanovený cieľ zvýšenia východisko -
vého počtu výmen informácií na žia -
dosť o 13 % sa dosiahol v roku 2013.
33 
Elektronická výmena informácií na po -
žiadanie je užitočný nástroj, ktorý 
ocenili členské štáty. Chýbajú však 
informácie o jeho účinnosti z hľadis -
ka výberu DPH. Okrem toho neskoré 
odpovede obmedzujú účinnosť výberu 
DPH.
23 Pripomienky
Výmeny informácií bez 
predchádzajúcej žiadosti
34 
Podľa európskeho zákona „... príslušný 
orgán každého členského štátu podáva 
informácie … bez predchádzajúcej 
žiadosti príslušnému orgánu ktorého -
koľvek iného dotknutého členského 
štátu v týchto prípadoch:
a) pokiaľ sa zdaňovanie považuje 
za uskutočňované v členskom 
štáte určenia a informácie poskyt -
nuté členským štátom pôvodu sú 
nevyh nutné pre účinnosť kon -
trolného systému členského štátu 
určenia;
b) pokiaľ má niektorý členský štát dô -
vody domnievať sa, že došlo alebo 
pravdepodobne došlo k porušeniu 
právnych predpisov v oblasti DPH 
v inom členskom štáte;
c) pokiaľ existuje riziko daňovej straty 
v inom členskom štáte16.“
35 
Komisia stanovila ukazovatele vý -
konnosti, pokiaľ ide o počet výmen 
informácií medzi členskými štátmi, 
a ňou stanovený cieľ zvýšenia výcho -
diskového počtu o 10 % sa dosiahol 
v roku 2013.36 
Prieskum ukázal, že členské štáty jasne 
považujú tento nástroj za užitočný. 
Poskytli mnoho príkladov (doda -
točné hodnotenie DPH, informácie 
o chýbajúcom obchodnom subjekte, 
opravy vo VIES), v ktorých im výmena 
informácií bez prechádzajúcej žiadosti 
pomohla.
VIES poskytuje informácie 
o transakciách vnútri 
Spoločenstva s občasnými 
problémami spoľahlivosti
37 
EÚ zaviedla elektronický systém (VIES), 
prostredníctvom ktorého si členské 
štáty vymieňajú informácie o registro -
vaných obchodníkoch na účely DPH 
a o dodávateľoch vnútri Spoločenstva. 
Členské štáty sú zodpovedné za zabez -
pečenie kvality a spoľahlivosti informá -
cií uvedených vo VIES a mali by zaviesť 
postupy na kontrolu týchto údajov 
v závislosti od ich posúdenia rizika. 
Tieto overenia sa v zásade uskutočnia 
pred identifikáciou na účely DPH alebo 
ak sa pred udelením identifikačného 
čísla vykonávajú len predbežné overe -
nia, najneskôr šesť mesiacov po takejto 
identifikácii.16 Článok 13 ods. 1 nariadenia 
Rady (EÚ) č. 904/2010.
24 Pripomienky
38 
Hoci náš prieskum zaznamenal iba 
občasné problémy so spoľahlivosťou 
tohto systému (4 odpovede z 28), i) 
spomenutých bolo 17 problémov, 
pokiaľ ide o nedostupnosť a nesko -
rú dostupnosť údajov; ii) odpovede 
v prieskume tiež poukázali na problé -
my v prístupe k údajom 11 členských 
štátov; iii) respondenti v 10 členských 
štátoch uviedli problémy s včasným 
zrušením IČ DPH a iv) údaje o IČ DPH 
neboli aktualizované v 7 členských 
štátoch.
39 
Audítorské testy, ktoré sme vykonali 
v piatich kontrolovaných členských 
štátoch, potvrdili tieto zistenia. Okrem 
toho naše testy ukázali, že nové IČ 
DPH sa uvádzali do VIES bez vykonania 
kontrol na základe rizika a „riadneho 
vzdelávania“17 obchodníkov, ktorí sú 
už zaregistrovaní na daňové účely. 
Na to, aby boli systémy riadenia rizík 
v členských štátoch účinné a mohli 
znížiť počet problémov s chýbajúcimi 
obchodnými subjektmi, je potrebné, 
aby boli rizikoví obchodníci skontrolo -
vaní ihneď po registrácii do VIES.
40 
Pozitívnou správou je, že v Portugalsku 
sa zaviedol dvojúrovňový systém čísel 
DPH, t. j. IČ DPH na domáce aktivity 
a druhé na dodávky vnútri Spoločen -
stva. Okrem toho niektoré členské štá -
ty, napríklad Španielsko, Portugalsko 
a Chorvátsko, zaviedli dodatočné kon -
troly zdaniteľných osôb, ktoré sa snažia 
o dodávky tovaru vnútri Spoločenstva.41 
Vybrali sme vzorku chybných správ 
VIES o neprávnych IČ DPH18 a zisti -
li sme, že daňové úrady vo väčšine 
kontrolovaných členských štátov19 
nereagovali na tieto správy. Zvyšu -
je to riziko, že niektorí dodávatelia 
nebudú zdanení. Okrem toho členské 
štáty, ktoré dostali súhrnné výkazy, 
sú povinné informovať odosielateľa 
do dvoch pracovných dní o tom, či sú 
IČ DPH nesprávne. V jednom prípade 
však členský štát poslal správu o chybe 
o dva roky a päť mesiacov neskôr. Ak je 
správa o chybe doručená po premlča -
cej20 dobe, výber DPH je nemožný.
42 
V prípade kolotočového podvodu ná -
strojová spoločnosť vykoná skutočné 
alebo fiktívne dodávky tovaru vnútri 
Spoločenstva chýbajúcemu obchodní -
kovi alebo obchodníkovi, ktorý si nepl -
ní svoje záväzky. Preto je potrebné ob -
chodných partnerov v iných členských 
štátoch označiť, monitorovať a v prí -
pade potreby bezodkladne zrušiť ich 
registráciu. Právne predpisy niektorých 
členských štátov však nedovoľujú 
zrušenie registrácie nástrojových spo -
ločností iba pre to, že majú obchodné 
vzťahy s chýbajúcim obchodným 
subjektom alebo obchodníkom, ktorý 
si neplní svoje záväzky.17 Podľa Príručky riadenia rizík 
pri dodržiavaní predpisov 
pre správcov dane, ktorú 
vypracovala projektová 
skupina Fiscalisu č. 32, ak je 
nedodržiavanie predpisov 
obchodníkom spôsobené 
komplexnosťou špecifickej 
časti právnych predpisov 
týkajúcich sa daní, problém by 
sa mohol vyriešiť tým, 
že daňové úrady poskytnú 
bezplatnú radu obchodníkovi 
alebo navrhnú zmenu 
právneho predpisu s cieľom 
odstrániť jeho komplexnosť.
18 Ak členský štát zašle súhrnný 
výkaz DPH prostredníctvom 
VIES, členský štát, ktorý 
dostane informáciu, zašle späť 
správu o chybe so zoznamom 
všetkých zistených 
nesprávnych IČ DPH.
19 Taliansko (10 z 10), Maďarsko (7 
z 10 prípadov), Lotyšsko (1 
z 10) a Spojené kráľovstvo (10 
z 10).
20 Obdobie, po ktorom je výber 
DPH nemožný, ako je 
stanovené v právnych 
predpisoch týkajúcich sa daní 
členských štátov.
25 Pripomienky
43 
Komisia nevykonáva monitorovacie 
návštevy členských štátov s cieľom po -
súdiť, či prijali „nevyhnutné opatrenia 
s cieľom zabezpečiť, aby údaje poskyt -
nuté na účely ich identifikácie pre DPH 
boli úplné a správne“21. Bez návštev 
tohto druhu je pre Komisiu náročné 
monitorovať zlepšenia týchto opatrení.
44 
VIES je veľmi užitočným nástrojom vý -
meny údajov medzi členskými štátmi 
o dodávateľoch vnútri Spoločenstva. 
Jeho používanie členskými štátmi však 
má nedostatky, ktoré príležitostne 
ovplyvňujú spoľahlivosť, presnosť, úpl -
nosť a včasnosť údajov vo VIES, a tak 
i jeho účinnosť v boji proti podvodom.
Mnohostranné kontroly 
sú účinným nástrojom, 
ale vykonávajú sa menej 
často
45 
Dva a viac členských štátov môže sú -
hlasiť s vykonávaním koordinovaných 
kontrol daňovej povinnosti jedného 
alebo viacerých obchodníkov, ak 
považujú takéto kontroly za účinnejšie 
ako kontroly vykonávané iba jedným 
členským štátom.46 
Prieskum ukázal, že 27 členských štá -
tov považuje mnohostranné kontroly 
(MSK) za užitočný nástroj boja proti 
podvodom v oblasti DPH. Tento nástroj 
však nie je plne využitý a miera jeho 
použitia sa znižuje. Štatistiky Komisie 
ukázali, že počet MSK, ktoré iniciovali 
členské štáty, sa znížil z 52 v roku 2011 
na 42 v roku 2012 a v roku 2013 ich 
bolo len 33. MSK sú často pomalé: náš 
audit ukázal, že vo väčšine prípadov sa 
nedokončili v rámci predpokladaného 
jedného roka. Okrem toho cieľ Komisie 
zvýšiť východiskový počet iniciova -
ných MSK o 7 %, čo predstavuje 46 
MSK, sa v roku 2013 nepodarilo dosiah -
nuť. Poukazuje to na fakt, že odporúča -
nie Komisie zvýšiť počet MSK iniciova -
ných členskými štátmi približne na 75 
v roku 2014 nebolo realistické.
47 
Daňové úrady kontrolovaných člen -
ských štátov nemajú ukazovatele 
výkonnosti s výnimkou Spojeného 
kráľovstva, ktoré stanovili operačné 
ciele pre výber DPH na základe účasti 
v MSK. Ďalšie členské štáty nevykoná -
vajú následnú kontrolu spätného zís -
kania DPH, ktoré boli výsledkom MSK, 
na ktorých sa zúčastnili, čo znižuje ich 
motiváciu zvýšiť ich účasť na MSK.21 Článok 22 nariadenia Rady 
(EÚ) č. 904/2010.
26 Pripomienky
Eurofisc: sľubný nástroj, 
ktorý je potrebné zlepšiť
48 
Eurofisc je decentralizovaná sieť úrad -
níkov daňovej a colnej správy člen -
ských štátov, ktorí si rýchlo vymieňajú 
informácie o možných podvodných 
spoločnostiach a transakciách. V rámci 
Eurofiscu súčasne existujú štyri pracov -
né oblasti (pozri rámček 2 ).
49 
Komisia poskytuje Eurofiscu technickú 
a logistickú podporu, ale nezúčastňuje 
sa na každodennom fungovaní Euro -
fiscu a nemá prístup k informáciám vy -
meneným prostredníctvom Eurofiscu. 
Styční úradníci členských štátov, ktorí 
sa zúčastňujú na jednotlivých POE 
Eurofiscu, majú skúsenosti s bojom 
proti podvodom v oblasti DPH. Určia 
spomedzi seba koordinátora Eurofiscu. 
Tento koordinátor zbiera a šíri informá -
cie, ktoré získal od styčných úradníkov 
zúčastnených na Eurofiscu.50 
Ak členský štát označil spoločnosť 
za nástrojovú, vykonávajúcu skutočné 
alebo fiktívne dodávky tovaru vnútri 
Spoločenstva chýbajúcemu obchod -
níkovi alebo obchodníkovi, ktorý si 
neplní svoje záväzky, informácie o jej 
súčasných a potenciálnych partneroch 
by mali byť zaslané prostredníctvom 
Eurofiscu bezodkladne, aby mohla byť 
označená, monitorovaná a v prípade 
potreby aj urýchlene zrušená jej regis -
trácia. Predtým je schopnosť členských 
štátov bojovať proti podvodom MTIC 
značne obmedzená. Bez mechanizmu 
rýchlej spätnej väzby o užitočnosti 
náznakov podvodov prijatých členský -
mi štátmi nie je možné zlepšiť kvalitu 
analýzy rizík.
51 
Náš prieskum ukázal, že 27 členských 
štátov považuje Eurofisc za efektívny 
systém včasného varovania na pred -
chádzanie podvodom, ale zdôraznili, 
že stále existujú nedostatky, ktoré tiež 
potvrdili audítorské testy v členských 
štátoch: i) spätná väzba sa neposky -
tovala dostatočne často; ii) vymenené 
údaje neboli vždy dobre zacielené; iii) 
nie všetky členské štáty sa zúčastňujú 
na aktivitách všetkých pracovných 
oblastí Eurofiscu; iv) výmeny informácií 
nie sú jednoduché pre používateľov 
a v) výmeny údajov sú príliš pomalé.Rámček 2Pracovné oblasti Eurofiscu
 οPOE 1: Podvod v rámci Spoločenstva založený na chýbajúcom obchodnom subjekte (MTIC).
 οPOE 2: Podvod týkajúci sa dopravných prostriedkov (autá, lode a lietadlá).
 οPOE 3: Podvod týkajúci sa zneužitia colného režimu 42.
 οPOE 4: Monitorovacie stredisko pre vývoj a trendy podvodov v oblasti DPH.
27 Pripomienky
52 
Vo všetkých kontrolovaných členských 
štátoch bol proces spracovania a uve -
rejnenia náznakov podvodu zdĺhavý 
a ťažkopádny. Preskúmanie vzorky 20 
náznakov podvodu v každom kontro -
lovanom členskom štáte potvrdilo, 
že výmena informácií je do istej miery 
elementárna, pomalá, nie je jedno -
duchá pre používateľov a realizuje sa 
prostredníctvom excelových tabuliek. 
Koordinátor POE Eurofiscu manuálne 
vytvára a rozosiela tieto tabuľky styč -
ným úradníkom členských štátov, ktorí 
sa zúčastňujú na Eurofiscu. Existuje tak 
riziko prenosu neúplných a chybných 
informácií.
53 
Náš audit tiež ukázal, že každý členský 
štát vykonáva vlastnú analýzu rizika. 
Neexistujú spoločné kritériá alebo 
zdroje informácií na výkon analýzy 
rizika. Okrem toho je spätná väzba 
o užitočnosti vymenených údajov 
obmedzená. Výsledkom je, že členské 
štáty, ktoré sa zúčastňujú na rôznych 
pracovných oblastiach, si často vy -
mieňajú informácie o obchodníkoch, 
ktorí nie sú podozriví, a tak plytvajú 
zdrojmi22.
54 
Neexistujú ukazovatele kvality ale -
bo včasnosti pre poskytnutú/prijatú 
spätnú väzbu. Hoci existujú štatisti -
ky o počte spoločností nahlásených 
prostredníctvom siete a o ich klasifiká -
cii v rôznych kategóriách, neexistujú 
ďalšie ukazovatele výkonnosti člen -
ských štátov s cieľom posúdiť účinnosť 
rôznych pracovných oblastí Eurofiscu. 
Okrem toho nie sú dostupné celko -
vé štatistiky o včasnosti poskytnutej 
spätnej väzby.55 
Výsledky testov vzoriek, ktoré vykonali 
členské štáty, ukazujú, že väčšina štá -
tov poskytuje spätnú väzbu o prichá -
dzajúcich náznakoch podvodu po viac 
ako troch mesiacoch. V mnohých 
prípadoch nebola poskytnutá úplná 
informácia a v niektorých prípadoch 
nebola poskytnutá v štandardnom 
formáte, čo viedlo k ďalšiemu onesko -
reniu v procese spracovania.
Komisia poskytuje členským 
štátom cennú pomoc, 
ale nenavštevuje ich
56 
Členské štáty a Komisia skúmajú a hod -
notia, ako funguje systém adminis -
tratívnej spolupráce. Komisia zhro -
mažďuje skúsenosti členských štátov 
s cieľom zlepšiť fungovanie uvedeného 
systému.
57 
Z nášho prieskumu vyplýva, že 25 z 28 
respondentov zastáva názor, že Komi -
sia poskytuje cennú pomoc členským 
štátom. Dňa 12. februára 2014 Komisia 
uverejnila správu, ktorá hodnotila 
administratívnu spoluprácu23. Komisia 
zdôraznila, že členské štáty môžu riešiť 
daňové podvody a daňové úniky účin -
ne, iba ak pracujú spoločne, a preto 
bolo kľúčovým cieľom zlepšenie admi -
nistratívnej spolupráce medzi daňový -
mi úradmi členských štátov.22 V období rokov 2011 – 2014 
POE 1 zverejnila celkovo 
30 493 náznakov podvodu. 
Z celkového počtu 
zverejnených podvodov 
neposkytli požadované 
členské štáty spätnú väzbu 
v 11 028 prípadoch (36 %). Zo 
zostávajúcich 19 465 náznakov 
sa 11 127 spoločností (57 %) 
označilo za normálnych 
obchodníkov bez rizika 
podvodu. V POE 3 sa zverejnilo 
83 301 náznakov v roku 2013, 
čo predstavovalo 80 % nárast 
v porovnaní s rokom 2012. 
Hoci množstvo vymenených 
informácií značne narástlo, ich 
zacielenie sa zhoršilo: takmer 
83 % obchodníkov 
zverejnených v roku 2013 
nebolo podozrivých 
v porovnaní so 70 % v roku 
2012.
23 COM(2014) 71 final 
z 12. februára 2014.
28 Pripomienky
58 
V správe Komisie sa zdôrazňujú oblasti, 
v ktorých je potrebné posilniť admi -
nistratívnu spoluprácu. „Celkovo sa 
musia zrýchliť odpovede na žiadosti 
o informácie, pretože neskoré odpove -
de sú zásadným problémom… spätné 
informovanie, či už spontánne, alebo 
na žiadosť, je prístup, ktorý musí byť 
podporovaný v rámci dobrej spolu -
práce a najlepších postupov, pretože 
je to najlepší spôsob, ako informovať 
daňových úradníkov, že ich práca bola 
(do určitej miery) prospešná.“
59 
Správa Komisie okrem iného vychádza -
la z dotazníka, ktorý Komisia zaslala 
členským štátom. Od jej uverejnenia 
do doby auditu sa však nevykonali 
návštevy členských štátov. Bez návštev 
daňových úradov daných členský štá -
tov si Komisia nemôže byť úplne vedo -
má, ako mechanizmy administratívnej 
spolupráce v skutočnosti fungujú, a tak 
nemôže zlepšiť ich fungovanie.
Informácie získané z krajín 
mimo EÚ sa medzi členskými 
štátmi nevymieňajú
60 
Podľa zákona EÚ, pokiaľ príslušný or -
gán členského štátu prijíma informácie 
od nečlenskej krajiny, uvedený orgán 
môže tieto informácie odovzdávať 
príslušným orgánom členských štátov, 
ktoré by o ne mohli mať záujem, 
a za každých okolností všetkým tým, 
ktoré o ne žiadajú24.61 
Len 13 respondentov uviedlo, že člen -
ské štáty používajú túto možnosť 
na výmeny informácií, ktoré získali 
z nečlenských krajín EÚ. Deväť res -
pondentov tiež navrhlo podpísanie 
mechanizmov vzájomnej pomoci v ob -
lasti DPH so Spojenými štátmi a osem 
respondentov navrhlo tieto mechaniz -
my s Tureckom a Čínou, čo potvrdilo 
potrebu informácií tohto druhu.
62 
Informácie z nečlenských krajín EÚ sú 
obzvlášť dôležité pri podpore výberu 
DPH z digitálnych služieb a z nehmot -
ného majetku, ktoré sa dodávajú 
zo vzdialených oblastí európskym 
spotrebiteľom bez priameho či nepria -
meho fyzického kontaktu dodávateľa 
s jurisdikciou spotrebiteľskej krajiny 
(pozri body 90 až 92).24 Článok 50 ods. 1 nariadenia 
Rady (EÚ) č. 904/2010.
29 Pripomienky
Fiscalis je dôležitým 
nástrojom EÚ na posilnenie 
administratívnej spolupráce
63 
EÚ ustanovila viacročný akčný program 
EÚ, Fiscalis 2013, na financovanie 
iniciatív daňových úradov s cieľom 
zlepšiť fungovanie operácií daňových 
systémov na domácom trhu. Doba 
trvania programu sa predĺžila do roku 
202025. V rámci programu Fiscalis 2013 
boli pridelené v období 2008 – 2013 
rozpočtové prostriedky vo výške 
156,9 mil. EUR, zatiaľ čo finančné krytie 
Fiscalis 2020 dosahuje sumu 223,4 mil. 
EUR. Nariadenie, ktorým sa zriaďuje 
program Fiscalis 2020, nanovo stano -
vuje špecifické ciele a jasnejší dôraz 
kladie na podporu boja proti daňovým 
podvodom, daňovým únikom a agre -
sívnemu daňovému plánovaniu26.
64 
Preskúmali sme hodnotenie v polo -
vici27 a na konci trvania28 programu 
Fiscalis 2013, výstupy niektorých 
projektových skupín Fiscalisu a usku -
točnili sme rozhovory s úradníkmi 
členských štátov, ktorí boli zodpo -
vední za program Fiscalis. V každom 
kontrolovanom členskom štáte sme 
vybrali vzorku nástrojov adminis -
tratívnej spolupráce financovaných 
z programu Fiscalis: 20 žiadostí o vý -
meny informácií, 20 chybných správ 
VIES, 10 MSK a 20 náznakov podvodu 
sprostredkovaných pracovnou oblas -
ťou 1  Eurofiscu.65 
Hoci sa v rozhodnutí, ktorým sa 
zriaďuje Fiscalis 2013, stanovuje, že 
„pracovný program zahŕňa ukazova -
tele špecifických cieľov programu“, 
do času hodnotenia v polovici trvania 
Komisia nestanovila žiadne ukazova -
tele. V hodnotení v polovici trvania sa 
odporúča, aby Komisia a členské štáty 
zriadili systém monitorovania a hodno -
tenia založený na výsledkoch vráta -
ne súboru kľúčových ukazovateľov 
vstupov a výstupov, a ak je to možné, 
aj referenčné hodnoty a ciele, na zákla -
de ktorých by bolo možné každoročne 
merať pokrok. Komisia zriadila systém 
monitorovania výkonnosti, ale do pre -
vádzky sa uviedol až v apríli 2014 a rov -
naké kritické pripomienky sa opakovali 
v záverečnom hodnotení z júna 2014.
66 
Pre chýbajúce základné údaje a ukazo -
vatele nebolo možné vyčísliť účinnosť 
programu Fiscalis 2013. Na druhej 
strane sú kvalitatívne dôkazy, ktoré 
sa uviedli v hodnoteniach alebo ich 
uviedli účastníci v kontrolovaných 
členských štátov, zväčša pozitívne. 
Napríklad podľa hodnotenia v polo -
vici trvania Fiscalisu 2013 „účastníci 
prieskumu zastávajú názor, že Fiscalis 
prispieva k účinnejšiemu boju proti 
podvodom v podobe nižšieho počtu 
prípadov podvodov, vyššieho počtu 
odhalených podvodov a vyššej sumy 
vybranej dane po odhalení podvodu 
(vymáhanie dane)“. Ani jeden z pia -
tich daňových úradov kontrolovaných 
členských štátov však nemeria účinok 
svojej účasti na programe Fiscalis 
z týchto aspektov.25 Rozhodnutie Európskeho 
parlamentu a Rady 
č. 1482/2007/ES 
z 11. decembra 2007, ktorým 
sa ustanovuje program 
Spoločenstva na zlepšenie 
fungovania daňových 
systémov na vnútornom trhu 
(Fiscalis 2013) a ktorým sa 
zrušuje rozhodnutie 
č. 2235/2002/ES (Ú. v. EÚ L 330, 
15.12.2007, s. 1). Aktivity 
zahŕňajú komunikačné 
systémy a systémy výmeny 
informácií, mnohostranné 
kontroly, semináre a pracovné 
skupiny, pracovné návštevy 
a ďalšie podobné aktivity.
26 Nariadenie Európskeho 
parlamentu a Rady (EÚ) 
č. 1286/2013 
z 11. decembra 2013, ktorým 
sa stanovuje akčný program 
na zlepšenie fungovania 
daňových systémov 
v Európskej únii na obdobie 
rokov 2014 – 2020 (Fiscalis 
2020) a ktorým sa zrušuje 
rozhodnutie č. 1482/2007/ES 
(Ú. v. EÚ L 347, 20.12.2013, 
s. 25).
27 http://ec.europa.eu/
taxation_customs/resources/
documents/common/
publications/studies/
fiscalis2013_mid_term_
report_en.pdf .
28 http://ec.europa.eu/
taxation_customs/resources/
documents/common/
publications/studies/
fiscalis2013_final_evaluation.
pdf.
30 Pripomienky
Financovanie nástrojov 
administratívnej spolupráce
67 
Približne 22 % rozpočtu sa vyčlenilo 
na spoločné opatrenia, ktoré pozostá -
vali z MSK, pracovných návštev, semi -
nárov a projektových skupín a v záve -
rečnom hodnotení sa náklady posúdili 
ako „veľmi primerané“. Hodnotením 
v polovici trvania sa zistilo, že na úrov -
ni špecifických cieľov prispel program 
„do veľkej miery“ k zlepšeniu adminis -
tratívnej spolupráce medzi zúčastne -
nými národnými daňovými úradmi.
Zabezpečenie adekvátnej IT 
infraštruktúry
68 
Takmer 75 % rozpočtu sa vyčlenilo 
na komunikačné a informačné výmen -
né systémy. Záverečné hodnotenie sa 
zameralo najmä na IT systémy, keďže 
sa na ne vyčlenil taký veľký podiel 
výdavkov Fiscalis 2013. Náklady sa 
považovali za oprávnené na základe 
ich častého používania. Okrem toho 
boli zúčastnené strany „do veľkej 
miery presvedčené“ o ich hodnote. 
V kontrolovaných členských štátoch sa 
vo všeobecnosti používatelia vyjadrili 
pozitívne o IT systémoch.Podpora expertízy 
prostredníctvom projektových 
skupín Fiscalisu
69 
Projektové skupiny Fiscalisu tvoria 
odborníci z členských štátov. Okrem 
iného pracovali na aktualizácii prí -
ručky osvedčených postupov v boji 
proti podvodom v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva29. Daňové úrady člen -
ských štátov sú spokojné s ich účasťou 
v projektových skupinách a myslia si, 
že prispeli k šíreniu dobrých adminis -
tratívnych postupov a zvýšili povedo -
mie o daňovom zákone EÚ daňových 
úradníkov. Zastávame názor, že od -
porúčania týkajúce sa osvedčených 
postupov vypracovaných projektovou 
skupinou programu Fiscalis č. 2930 
sú oprávnené a mali by sa použiť 
ako zá  klad pre náš kontrolný model 
týkajúci sa colného režimu 42 (pozri 
prílohu III ).
70 
Na základe hodnotenia v polovici tr -
vania program Fiscalis výrazne prispel 
k tomu, že daňoví úradníci mohli 
do veľkej miery porozumieť zákonom 
EÚ a ich uplatňovaniu najmä v oblasti 
DPH a spotrebnej dane. Program tiež 
„do veľkej miery“ prispel k rozvoju 
dobrých administratívnych postupov.29 Príručka osvedčených 
postupov je uverejnená 
na webových stránkach 
členských štátov.
30 Projektová skupina programu 
Fiscalis č. 29 zaoberajúca sa 
zneužívaním pravidiel 
týkajúcich sa DPH pri dovoze.
31 Pripomienky
Právne predpisy o DPH 
boli prijaté s cieľom 
bojovať proti podvodom 
v oblasti DPH
71 
Účinná stratégia boja proti podvo -
dom v oblasti DPH si vyžaduje prijatie 
relevantných legislatívnych opatrení 
na boj proti podvodom v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva. Komisia vo svo -
jom oznámení z roku 2008 stanovila 
akčný plán koordinovanej stratégie, 
ktorého cieľom je zlepšiť boj proti pod -
vodom v oblasti DPH v Európskej únii. 
Skladal sa z 11 legislatívnych návrhov31 
zameraných na zlepšenie prevencie 
pred podvodmi v oblasti DPH32, odha -
ľovanie podvodov s DPH33 a kapacít da -
ňovej správy vyberať a spätne získavať 
dane34.
72 
Väčšinu z týchto návrhov Rada prijala 
okrem spoločnej a nerozdielnej zod -
povednosti a zdieľanej zodpovednosti 
za ochranu príjmov všetkých členských 
štátov.
Vykazovacie obdobie 
súhrnných výkazov DPH a čas 
na ich prenos sa skrátil
73 
V jednom z prijatých návrhov35 sa 
zaviedlo povinné mesačné podávanie 
informácií o dodávkach tovarov vnútri 
Spoločenstva, ak celkové transakcie 
prekročia úroveň 50 000 EUR s cieľom 
umožniť rýchlejšie odhalenie podvo -
dov. Členské štáty majú však možnosť 
naďalej podávať štvrťročné správy 
o dodávkach tovaru pod touto hrani -
cou a pre dodávky služieb.74 
Komisia požiadala externého dodá -
vateľa, aby posúdil, aký vplyv majú 
na podniky zmeny súhrnných výkazov 
zo štvrťročných na mesačné a mož -
ností pre prahové hodnoty a odchýl -
ky. Štúdia36 ukázala, že vykonávanie 
nebolo jednotné37, čo vedie k vyšším 
nákladom pre podniky. Zasielanie 
súhrnných výkazov často vedie k zvý -
šeniu nákladov pre podniky, jedno -
razovým a opakujúcim sa. Jedným 
zdrojom nákladov je nedostatok 
harmonizácie daňovými úradmi v jed -
notlivých členských štátoch, v ktorej 
daná spoločnosť pôsobí. Povinnosť 
podstúpiť rovnaké postupy mesačne, 
a nie štvrťročne zapríčiňuje opakujúce 
sa náklady. V prípade rozdielnych sta -
novených lehôt na zaslanie daňových 
priznaní k DPH a súhrnných výkazov sú 
potrebné ďalšie kontroly. Okrem toho 
rozdielne požiadavky na podávanie 
správ spôsobujú, že neexistujú rovnaké 
podmienky pre obchodníkov na vnú -
tornom trhu.
75 
Všetky členské štáty upravili svoje 
právne predpisy o DPH podľa smer -
nice o DPH. V Nemecku však výsled -
ky auditu ukázali, že hoci sú právne 
predpisy o DPH v súlade so smernicou 
o DPH, obchodníci naďalej zasielajú 
štvrťročné alebo ročné súhrnné výkazy 
napriek tomu, že prekračujú hranicu 
50 000 EUR na podávanie mesačných 
súhrnných výpisov.31 COM(2008) 807 v konečnom 
znení z 1. decembra 2008 
o koordinovanej stratégii 
na zefektívnenie boja proti 
podvodom v oblasti DPH 
v Európskej únii.
32 Kapitoly V a IX nariadenia Rady 
(EÚ) č. 904/2010 o VIES, 
kapitola 3 hlavy XI smernice 
o DPH, konkrétne článok 226 
o pravidlách fakturácie a hlava 
VI smernice o DPH o daňovej 
povinnosti transakcií vnútri 
Spoločenstva.
33 Smernica Rady 2008/117/ES 
zo 16. decembra 2008, ktorou 
sa mení a dopĺňa smernica 
2006/112/ES o spoločnom 
systéme dane z pridanej 
hodnoty s cieľom bojovať 
proti daňovým podvodom 
spojeným s transakciami 
v rámci Spoločenstva 
(Ú. v. EÚ L 14, 20.1.2009, s. 7), 
ktorou sa mení a dopĺňa 
článok 263 ods. 1 smernice 
o DPH a článok 20 nariadenia 
Rady (EÚ) č. 904/2010 
na zníženie časového rámca 
na podávanie a vymieňanie 
informácií o súhrnných 
výkazoch; smernica Rady 
2009/69/ES z 25. júna 2009, 
ktorou sa mení a dopĺňa 
smernica 2006/112/ES 
o spoločnom systéme dane 
z pridanej hodnoty, pokiaľ ide 
o daňové úniky súvisiace 
s dovozom (Ú. v. EÚ L 175, 
4.7.2009, s. 12), ktorou sa mení 
a dopĺňa článok 143 smernice 
o DPH, kapitola V nariadenia 
(EÚ) č. 904/2010 
o automatickom prístupe 
k údajom, kapitola 
X nariadenia (EÚ) č. 904/2010 
o Eurofiscu.
34 Návrh smernice Rady, ktorým 
sa mení a dopĺňa smernica 
2006/112/ES o spoločnom 
systéme dane z pridanej 
hodnoty, pokiaľ ide o daňové 
podvody súvisiace s dovozom 
a inými cezhraničnými 
transakciami, týkajúca sa 
návrhu na spoločnú 
a nerozdielnu zodpovednosť 
(nebol prijatý), smernica Rady 
2010/24/EÚ zo 16. marca 2010 
o vzájomnej pomoci 
pri vymáhaní pohľadávok 
vyplývajúcich z daní, 
poplatkov a ďalších opatrení 
(Ú. v. EÚ L 84, 31.3.2010, s. 1), 
ktorá nadobudla účinnosť 
1. januára 2012, a návrh 
na zdieľanú zodpovednosť, 
pokiaľ ide o ochranu príjmov 
všetkých členských štátov, 
ktorý nebol prijatý v nariadení 
o administratívnej spolupráci.
32 Pripomienky
Colný režim 42: väčšinu 
odporúčaní EDA Komisia 
prijala, ale nevykonali ich 
členské štáty
76 
Colný režim 42 (CR 42) využíva do -
vozca na získanie oslobodenia od 
DPH pri preprave dovážaného tovaru 
do iného členského štátu. DPH sa 
odvádza v členskom štáte určenia. 
Správne uplatnenie colného režimu 42 
závisí od splnenia týchto podmienok:
a) uvedenie úplných a správnych in -
formácií týkajúcich sa DPH dovoz -
com38 v dovoznom vyhlásení;
b) kontrola týchto informácií colnými 
orgánmi pred prepustením tovaru 
a následne zaslanie informácií 
daňovým úradom;
c) porovnanie týchto informácií 
s údajmi v súhrnnom výkaze DPH, 
ktorý predložil dovozca, daňovými 
orgánmi;
d) sprístupnenie týchto informácií da -
ňovým orgánom iných členských 
štátov prostredníctvom systému 
VIES;
e) zabezpečenie vyúčtovania DPH 
daňovými orgánmi v členskom 
štáte určenia porovnaním daňové -
ho priznania obstarávateľa k DPH 
s informáciami dostupnými v sys -
téme VIES. Pozri kontrolný model 
EDA týkajúci sa colného režimu 42 
v prílohe III .77 
S cieľom vykonať následnú kontro -
lu zistení predchádzajúceho auditu 
o colnom režime 4239 a overiť, ako 
colné a daňové úrady spolupracujú 
navzájom a s orgánmi členských štá -
tov, napríklad použitím POE 3, ak je to 
potrebné (pozri rámček 2 ), a preveriť 
úplnosť údajov vo VIES sme vybrali 
vzorku 30 dovozov v rámci CR 42 v kaž -
dom kontrolovanom členskom štáte. 
Tiež sme kontrolovali, do akej miery 
Komisia realizovala naše odporúčania, 
ktoré sme uviedli v osobitnej správe 
č. 13/2011.
Krížové kontroly colných údajov 
a údajov o DPH nie sú účinné 
vo väčšine kontrolovaných 
členských štátov
78 
Chýbajúce informácie, ktoré sa tý -
kajú dovozu v rámci CR 42, môžu 
viesť k zneužitiu postupu a následne 
k nedoplatkom DPH členských štá -
tov. Naša súčasná kontrola členských 
štátov odhalila nedostatočnú úplnosť 
údajov VIES o dovozoch v rámci CR 42. 
Zistili sme, že colné orgány v Nemecku 
a Spojenom kráľovstve nezasielajú 
daňovým úradom údaje o dovoze 
v rámci CR 42. Zistili sme tiež, že ob -
chodníci nepodávajú v osobitných 
súhrnných výkazoch o DPH správy 
o dodávkach vnútri Spoločenstva 
nasledujúce po dovoze v rámci tohto 
CR 42 v Nemecku, Taliansku a Spoje -
nom kráľovstve.35 Smernica 2008/117/ES, ktorou 
sa mení a dopĺňa článok 263 
ods. 1 smernice o DPH.
36 Odborná štúdia 
o problémoch, ktoré vznikajú 
na základe krátkeho časového 
rámca, a možnosti na zaslanie 
súhrnných výkazov. Záverečná 
správa z 28. októbra 2011 
(http://ec.europa.eu/
taxation_customs/common/
publications/studies/
index_en.htm ).
37 17 členských štátov uplatnilo 
výnimku pre zhromažďovanie 
súhrnných výkazov štvrťročne 
a 10 štátov sa rozhodlo 
neuplatniť výnimku; 5 
členských štátov výnimku 
zaviedlo ako povinnú a 12 ako 
voliteľnú; 2 členské štáty majú 
oddelené súhrnné výkazy 
pre tovary a pre služby 
a ďalších 25 má súhrnné 
výkazy pre tovary a služby 
spoločne; 22 členských štátov 
vyžaduje vyplnenie 
elektronického formulára (s 10 
výnimkami). 5 poskytlo 
voliteľnú možnosť 
elektronických formulárov.
38 Článok 143 ods. 2 a články 85 
a 89 smernice Rady 2006/112/
ES a prílohy II a III 
k vykonávaciemu nariadeniu 
Komisie (EÚ) č. 756/2012 
z 20. augusta 2012, ktorým sa 
mení a dopĺňa nariadenie 
Rady (EHS) č. 2454/93, ktorým 
sa vykonáva nariadenie Rady 
(EHS) č. 2913/92, ktorým sa 
ustanovuje Colný kódex 
Spoločenstva (Ú. v. ES L 223, 
21.8.2013, s. 8).
39 Osobitná správa EDA 
č. 13/2011
33 Pripomienky
79 
Daňové úrady preto nie sú schopné vy -
konať krížovú kontrolu colných údajov 
o dovoze v rámci CR 42 a súhrnných 
výkazov o DPH, ktoré zaslal dovoz -
ca. Tieto krížové kontroly sú kľúčom 
k zaisteniu informovanosti daňových 
úradov členských štátov o dodávkach 
tovarov určených na ďalšiu prepravu, 
aby nezostali nezdanené na území 
členského štátu spotreby. V Lotyšsku 
boli k dispozícií automatické krížové 
kontroly, ale nepredišlo sa tak prípa -
dom nedostatočného podávania správ 
v súhrnných výkazoch o DPH40.
80 
Výsledky audítorských testov, ktoré 
sme vykonali vo vybraných členských 
štátoch, odhalili prípady podhodnote -
nia, nepredloženia súhrnných výkazov 
o DPH, zahrnutia neplatných čísel IČ 
DPH v dovozných vyhláseniach a ne -
oznámených triangulárnych transakcií. 
Len 22 členských štátov si vymenilo 
informácie prostredníctvom pracovnej 
oblasti 3 Eurofiscu.
81 
S výnimkou Talianska kontrolované 
členské štáty nemali k dispozícii  
automatické kontrolné systémy IČ DPH 
v ich elektronických systémoch týkajú -
cich sa colného vybavenia. Zistili sme, 
že neexistujú dôkazy, že colní úradníci 
overili platnosť IČ DPH pred tým, ako 
uvoľnili tovary do voľného obehu41. 
Zistili sme, že neexistujú záznamy 
o preprave tovarov do členských štátov 
určenia42. V jednom prípade nebol 
dodaný tovar rovnaký s dovezeným 
tovarom. Iba v Maďarsku colné orgány 
následne potvrdili, že dovozca splnil 
všetky podmienky na udelenie oslobo -
denia od dane vo všetkých 30 dovo -
zoch vybranej vzorky.82 
Najvyšší kontrolný úrad Francúzska 
zastáva názor43, že chýbajúci rýchly 
elektronický systém, ktorý by zabezpe -
čoval overenie, či udelenie oslobode -
nia od dane v členskom štáte dovozu 
kompenzuje zdanenie v členskom štá -
te nadobudnutia, je hlavným dôvodom 
podvodov v oblasti DPH v Európe.
83 
Ďalším dôležitým prípadom podvodu 
je podhodnotenie a nesprávna klasifi -
kácia dovezených tovarov. Úrad OLAF 
koordinoval spoločnú colnú operáciu44 
(SCO), ktorá sa týkala podhodnotenia 
textilných tovarov a topánok z Číny. 
Zistil, že 40 % tovarov, ktoré boli 
uvoľnené do voľného obehu v rámci 
CR 42, bolo podhodnotených. V Spoje -
nom kráľovstve sme zistili dva prípa -
dy podhodnotenia dovozov v rámci 
CR 42, ktoré už HMRC označil, čo bolo 
výsledkom SCO úradu OLAF. Podľa 
odhadu HMRC dosah na výber DPH 
v Spojenom kráľovstve bude vo výške 
0,5 mld. GBP a 10,6 mld. GBP v ďalších 
členských štátoch. Odhadovaný dosah 
na výber cla v Spojenom kráľovstve 
je vo výške 81 mld. GBP . Tieto dosahy 
odhadol HMRC pre všetky dovezené 
položky dvoma obchodníkmi, ktorí 
boli označení vo vzorke počas trojroč -
ného obdobia.40 Projektová skupina Fiscalisu 
rieši problémy spolupráce 
medzi colnými a daňovými 
úradmi a Komisia súhlasila, 
že prehodnotí otázky 
krížových kontrol medzi 
colnými vyhláseniami 
a súhrnnými výkazmi 
s ohľadom na odporúčania 
projektovej skupiny Fiscalisu.
41 24 v Nemecku, 30 v Lotyšsku 
a 20 v Spojenom kráľovstve.
42 13 v Nemecku, 23 v Taliansku, 
29 v Lotyšsku a 20 v Spojenom 
kráľovstve.
43 L’action de La Douane dans la 
lutte contre les fraudes et trafics. 
Communication au Président de 
l’Assemblée nationale pour le 
Comité d’évaluation et de 
contrôle des politiques 
publiques. Janvier 2015.
44 Stanovené v Dohovore 
vypracovanom na základe 
článku K.3 Zmluvy o Európskej 
únii o vzájomnej pomoci 
a spolupráci medzi colnými 
správami.
34 Pripomienky
84 
Komisia prijala a realizovala 5 zo 7 
odporúčaní našej správy z roku 2011. 
Rada však nezohľadnila odporúčanie 
zabezpečiť, aby dovozca spoločne 
a nerozdielne zodpovedal za únik 
DPH v členskom štáte určenia (pozri 
bod 72).
85 
Legislatívne zlepšenia, ktoré Komisia 
uskutočnila, pokiaľ ide o CR 42, a nad -
viazanie na odporúčania, ktoré sme 
predložili v osobitnej správe č. 13/2011, 
sú pozitívne, ale boj proti podvodom 
sťažuje slabé uplatňovanie a prípady 
nesúladu, ktoré sa odhalili v členských 
štátoch počas auditu.
Prenesenie daňovej 
povinnosti: užitočný nástroj 
na boj proti podvodom typu 
MTIC, ktorý sa uplatňuje 
nejednotne
86 
Princíp prenesenia daňovej povinnosti 
umožňuje prenesenie záväzku zaplatiť 
DPH z dodávateľa na spotrebiteľa. To 
znamená, že spotrebiteľ, ak je ozna -
čený za zdaniteľnú osobu, je zodpo -
vedný za platbu DPH daňovému úradu 
namiesto dodávateľa. V tomto prípade 
chýbajúci obchodný subjekt nemôže 
neuhradiť platbu do pokladnice, keďže 
nevyberá DPH od svojho spotrebiteľa.87 
Pravidlo prenesenia daňovej povin -
nosti je dočasným opatrením, ktoré sa 
môže uplatňovať do decembra 201845. 
Uplatňuje sa len v špecifických pod -
mienkach istými sektormi, ktoré sú ná -
chylné na kolotočový podvod, a nemá 
všeobecné uplatnenie. Rámček 3  
predstavuje niektoré príklady sektorov, 
v ktorých môžu členské štáty uplatniť 
prenesenie daňovej povinnosti.
88 
Zastávame názor, že prenesenia daňo -
vej povinnosti je užitočným nástrojom 
na boj proti podvodom, ak ju pravidel -
ne uplatňujú všetky členské štáty v ri -
zikových sektoroch. Inak sa podvodníci 
presunú do členského štátu, v ktorom 
nie je uplatnené prenesenie daňovej 
povinnosti, a tak obmedzia možnosť 
bojovať proti podvodom v oblasti DPH 
na úrovni EÚ. (Pozri osobitnú správu 
EDA č. 6/2015 o integrite a uplatňovaní 
systému EÚ obchodovania s emisnými 
kvótami.)
89 
V tomto štádiu sa Komisia nedomnie -
va, že by všeobecné prenesenie daňo -
vej povinnosti, t. j. rozšírenie prene -
senia daňovej povinnosti do všetkých 
odvetviach hospodárstva, účinne 
prispelo k boju proti podvodom, 
pretože podvody len presunie do sféry 
maloobchodu, kde je riziko podvodov 
v oblasti DPH ešte vyššie. Výsledok 
nášho prieskumu to potvrdzuje, keďže 
len jeden z respondentov prieskumu 
navrhol všeobecné uplatňovanie pre -
nesenia daňovej povinnosti.45 Smernica Rady 2013/43/EÚ 
z 22. júla 2013, ktorou sa mení 
a dopĺňa smernica 2006/112/
ES o spoločnom systéme dane 
z pridanej hodnoty, pokiaľ ide 
o voliteľné a dočasné 
uplatňovanie mechanizmu 
prenesenia daňovej 
povinnosti v súvislosti 
s dodaním určitého tovaru 
a poskytovaním určitých 
služieb, ktoré sú náchylné 
na podvod (Ú. v. EÚ L 201, 
26.7.2013, s. 4).
35 Pripomienky
Právne predpisy 
o elektronických 
obchodoch sú založené 
na medzinárodných 
najlepších postupoch, ale je 
zložité ich presadiť
90 
Dodávky služieb a nehmotného 
majetku na diaľku predstavujú výzvu 
pre systém DPH, keďže ich výsledkom 
je často nulová alebo neprimerane níz -
ka suma vybraná na DPH. EÚ uplatňuje 
princíp miesta určenia na cezhraničné 
dodávky elektronicky dodávaných slu -
žieb a nehmotného majetku konečné -
mu zákazníkovi, princíp vzťahu medzi 
podnikom a koncovým odberateľom 
(B2C), v súlade s medzinárodnými naj -
lepšími postupmi, ktoré určila OECD.91 
Princíp miesta určenia znamená, 
že miesto spotreby cezhraničných do -
dávok služieb a nehmotného majetku, 
ktoré možno doručiť zo vzdialených 
miest príjemcovi, ktorý nemá sídlo 
na území členského štátu, by malo spa -
dať do právomoci krajiny, v ktorej má 
príjemca obvyklé miesto pobytu46.46 OECD: Zdaňovanie spotreby 
cezhraničných služieb 
a nehmotného majetku 
v kontexte elektronického 
obchodu, 2011.Rámček 3Príklady sektorov, v ktorých možno uplatniť prenesenie daňovej povinnosti
 οStavebnícke práce vrátane opravárenských, čistiacich, údržbárskych, prestavbových a demolačných služieb.
 οPrenos kvót na emisiu skleníkových plynov.
 οDodávky zariadení s integrovaným obvodom, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, 
v stave pred zabudovaním do výrobkov na konečné použitie.
 οDodávky plynu a elektriny zdaniteľnému obchodníkovi.
 οPoskytovanie certifikátov týkajúcich sa plynu a elektriny.
 οPoskytovanie telekomunikačných služieb.
 οDodávky herných konzol, tabletov, počítačov a laptopov.
 οDodávky obilnín a priemyselných plodín vrátane olejnatých semien a cukrovej repy.
 οDodávky surových kovov a kovových polotovarov vrátane vzácnych kovov.
 οDodávky mobilných telefónov.
 οNiektoré druhy dreva (guľatiny, dosky, nosníky).
36 Pripomienky
92 
Presadzovanie pravidiel pre elektro -
nický obchod je zložité a výber DPH 
je otázny, pretože členské štáty majú 
nedostatok informácií o službách B2C 
a nehmotnom majetku dodanom z tre -
tích krajín prostredníctvom internetu. 
Podľa nemeckého dvora audítorov47 
vybraná DPH v dôsledku dodávok elek -
tronických služieb B2C z tretej krajiny 
dosiahla v Nemecku výšku iba 23,7 mil. 
EUR za rok 2011 a klesla na 22,8 mil. 
EUR v roku 2012, zatiaľ čo elektronický 
obchod je vo fáze rýchleho rozširo -
vania. Preto NKI Nemecka dospela 
k záveru, že existuje veľa nezaregistro -
vaných obchodníkov.
Nedostatočná spolupráca 
a prekrývajúce sa 
právomoci 
administratívnych 
a súdnych orgánov 
a orgánov presadzovania 
práva v boji proti 
podvodom v oblasti DPH
93 
Podvody v oblasti DPH sú často 
spojené s organizovanou trestnou 
činnosťou. Prostriedky získané z pod -
vodov MTIC sa zvyčajne znovu inves -
tujú do ďalšej trestnej činnosti. To si 
vyžaduje prijatie spoločného a multi -
disciplinárneho prístupu na boj proti 
podvodom v oblasti DPH vnútri Spolo -
čenstva. Podľa zástupcov Europolu sa 
odhaduje48, že 40 – 60 mld. EUR ročnej 
straty príjmov z DPH zapríčinia orga -
nizované zločinecké skupiny a že 2 % 
týchto skupín sú zodpovedné za 80 % 
podvodov v rámci Spoločenstva zalo -
žených na chýbajúcom obchodnom 
subjekte (MTIC).94 
Európska rada poukázala na nedosta -
točnú spoluprácu medzi administra -
tívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi 
presadzovania práva49. Predstavuje to 
výzvu v účinnom boji proti daňovým 
podvodom.
Nedostatočná výmena 
údajov medzi colnými 
a daňovými úradmi 
a políciou a orgánmi 
zodpovednými za stíhanie 
závažnej trestnej činnosti
95 
Neexistuje integrovaná politika ani 
stratégia na úrovni EÚ pre vyšetrovanie 
a stíhanie za podvody. Orgány presa -
dzovania práva a súdne orgány veľa ráz 
pracujú nezávisle a často nezahŕňajú 
všetky postihnuté členské štáty50.47 Bundesrechnungshof, 2013 
Bemerkungen – Weitere 
Prüfungsergebnisse Nr. 11 
„Ausländische Internetanbieter 
zutreffend besteuern“ .
48 Príhovor pána Van 
Heuckeloma na konferencii 
o podvode v oblasti DPH, 
ktorú zorganizovala 
poslankyňa Európskeho 
parlamentu Ingeborg Grässle 
a poslanec Európskeho 
parlamentu Benedek Javor 
4. februára 2015 v Európskom 
parlamente v Bruseli ( http://
antikorrupcio.hu/en/
vat-fraud-in-the-eu-member-
states/ ).
49 Dokumenty Európske rady 
12623/5/13 
zo 16. septembra 2013; 
16071/1/14 z 20. marca 2015 
a 9368/15 z 1. júna 2015.
50 Strategické stretnutia 
Eurojustu o podvodoch 
v oblasti DPH v marci 2011, srr. 
Dokument Rady 11570/11  
zo 17. júna 2011. 
37 Pripomienky
96 
Európska rada zriadila pracovnú skupi -
nu pre colnú spoluprácu (CCWP). Táto 
skupina odborníkov pracuje v oblasti 
operačnej spolupráce medzi vnút -
roštátnymi colnými správami s cieľom 
zlepšiť ich spôsobilostí v oblasti presa -
dzovania práva, a najmä identifikovať 
potrebu nových modelov spoluprá -
ce medzi colnými úradmi a ďalšími 
agentúrami/spoločnými colnými 
operáciami51.
97 
Táto pracovná skupina Výboru regió -
nov dospela k záveru, že spolupráca 
medzi colnicami a políciou a medzi 
colnými a daňovými úradmi je celkom 
dobrá, neustále však existujú prekážky 
v spolupráci. Najväčšími prekážkami 
sú obmedzenia v zdieľaní informácií, 
nedostatok štruktúrovaného systému 
a prepojených databáz, informácie sa 
neposkytujú včas alebo majú zlú kvali -
tu, a nedostatok dobrej spätnej väzby. 
Správa tiež poukázala na opakujúce sa 
riziko prekrývania a duplikácií.
98 
Nie všetky členské štáty sa zúčastňujú 
na všetkých pracovných oblastiach Eu -
rofiscu (pozri bod 51). Pracovná oblasť 
3 sa zameriava na podvody MTIC, ktoré 
sa viažu na dovoz v rámci CR 42. Zapo -
jených je 22 členských štátov, ale čas -
tejšie ich zastupujú daňové úrady než 
colné orgány52. Z 5 kontrolovaných 
členských štátov sa len colné orgány 
Maďarska a Talianska zúčastňujú v pra -
covnej oblasti 3.99 
Našou kontrolou sa tiež odhalilo, 
že colné orgány Nemecka a Spojené -
ho kráľovstva nezasielajú daňovým 
úradom údaje o dovoze v rámci CR 42 
a že obchodníci nepodávajú v osobit -
ných súhrnných výkazoch o DPH sprá -
vy o dodávkach vnútri Spoločenstva 
nasledujúce po dovoze v rámci tohto 
CR 42 v Nemecku, Taliansku a Spoje -
nom kráľovstve (pozri bod 78).
100  
Nedostatočná výmena údajov medzi 
colnými a daňovými úradmi, políciou 
a orgánmi zodpovednými za stíhanie 
závažnej trestnej činnosti znižuje účin -
nosť boja proti podvodom. Belgicko 
úspešne znížilo straty, ktoré vznikli 
na základe podvodov, o 85 % za ob -
dobie len 2 rokov od prijatia „spoloč -
ného“ prístupu k lepšej spolupráci 
úradov, čo umožnilo zamerať sa skôr 
na narušenia činnosti organizátorov 
než na odhalenie chýbajúceho ob -
chodného subjektu53.51 Dokument Rady 12978/14 
z 22. septembra 2014.
52 Správa CCWP odporúča 
colným orgánom aktívnejšie 
sa zapájať v POE 3 Eurofiscu. 
Pozri dokument Rady 
č. 16071/1/14 z 20. marca 2015.
53 Od 1,1 mld. EUR v roku 2001 
do 159 mil. EUR za rok 2003. 
Zdroj:  Ondersteuningscel 
(BTW fraude) – Cellule de 
soutien (Fraude TVA). Pozri: 
Rapport annuel des Finances 
2003 . Pozri tiež: Fraude 
intracommunautaire à la TVA. 
Audit de suivi réalisé en 
collaboration avec les cours des 
comptes des Pays-Bas et 
d’Allemagne. Rapport de la 
Cour des comptes transmis à la 
Chambre des représentants 
Bruxelles, septembre 2012.  
V Bruseli v septembri 2012.
38 Pripomienky
Europol a úrad OLAF nemajú 
prístup k údajom VIES 
a Eurofiscu
101  
Europol ani úrad OLAF nemajú prístup 
k údajom Eurofiscu. Členské štáty, 
ktoré odmietli prístup, sa odvolá -
vajú na články 35 a 55 nariadenia 
č. 904/2010 a pravidlá o bezpečnosti 
národných daní. Pracovné oblasti Eu -
rofiscu 1 – 3 zahŕňajú výmenu údajov. 
Nie je to prípad pracovnej oblasti 4, 
ktorá je monitorovacím strediskom 
podvodov v miestach, kde sa podvo -
dy sledujú. Hoci neexistuje výmena 
údajov, Europol a úrad OLAF nemajú 
prístup k týmto informáciám. Nemajú 
tiež prístup k VIES.
102  
Hoci to je v súlade s nariadením, 
znižuje to možnosti Europolu a úradu 
OLAF bojovať proti podvodom v oblas -
ti DPH prostredníctvom identifikácie 
a narušením činnosti organizovaných 
zločineckých skupín, ktoré stoja 
za kolotočovými podvodmi, a dokon -
ca ich možnosť zhodnotiť skutočný 
vplyv na podvody v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva.
103  
Prekrývajúce sa kompetencie a nedo -
statok účinnej spolupráce a výmeny 
informácií medzi administratívnymi, 
súdnymi orgánmi a orgánmi presadzo -
vania práva na vnútroštátnej úrovni, 
ako aj na medzinárodnej úrovni ob -
medzujú boj proti podvodom v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva. V roku 2013 
sa situácia medzi Europolom, Eurojus -
tom a úradom OLAF opisovala ako 
„prepletená sieť“, ktorá prispela k ne -
dostatočne koordinovanej odpovedi 
na podvody54.EMPACT: dobrá iniciatíva, 
ale jej udržateľnosť je 
ohrozená
104  
EÚ zaviedla viacročný cyklus politík 
v roku 2010 na boj proti závažnej me -
dzinárodnej a organizovanej trestnej 
činnosti55, zameraných na:
a) účinnú spoluprácu medzi agen -
túrami na presadzovanie zákona 
členských štátov, inštitúciami EÚ, 
agentúrami EÚ a inými;
b) koherentný a dôkladný operatívny 
postup zacielený na najnaliehavej -
šie hrozby trestnej činnosti, ktorým 
EÚ čelí.
105  
Na základe zhodnotenia hrozieb, ktoré 
pripravil Europol56, zástupcovia člen -
ských štátov určili 9 prioritných oblastí 
vrátane podvodov v oblasti spotreb -
ných daní a MTIC. Komisia vytvorila 
viacročný strategický plán pre každú 
prioritnú oblasť na obdobie rokov 2014 
až 2017. Cieľom plánu je narušiť kapa -
city organizovanej trestnej činnosti 
(OTČ) a odborníkov na podvody v ob -
lasti spotrebnej dane a MTIC.
106  
V pláne na roky 2014 až 2017 sa uvádza 
desať možných nedostatkov. Okrem 
zdôraznenia vysokej odbornosti 
a flexibility OTČ sa v pláne poukázalo 
na chýbajúcu systematickú spoluprácu 
medzi orgánmi presadzovania práva 
a daňovými úradmi na vnútroštátnej 
úrovni a úrovni EÚ. Uvádzajú sa tiež 
právne prekážky, ktoré znemožňujú 
výmenu informácií medzi Europolom 
a členskými štátmi, ktoré sa zúčastňujú 
na Eurofiscu.54 Snemovňa lordov, Výbor 
pre Európsku úniu, 12. správa 
za obdobie 2012 – 2013:  Boj 
proti podvodom týkajúcim sa 
finančných prostriedkov EÚ.
55 Návrh záverov Rady 
o vytvorení a vykonávaní 
cyklu politík EÚ na boj proti 
organizovanej a závažnej 
medzinárodnej trestnej 
činnosti, 15358/10 COSI 69 
ENFOPOL 298 CRIMORG 185 
ENFOCUSTOM 94.
56 Hodnotenie hrozieb závažnej 
a organizovanej trestnej 
činnosti (SOCTA) z roku 2013.
39 Pripomienky
107  
Plán zahŕňal šesť strategických cieľov. 
Jedným z týchto cieľov bolo zdieľanie 
dostupných spravodajských informácií 
na úrovni EÚ o najhrozivejších OTČ. 
Tieto aktivity sa prekrývajú s informá -
ciami, ktoré sa zdieľajú o rizikových 
podnikoch v rámci POE 1 Eurofiscu. 
Okrem toho na stretnutí SVAS niektoré 
členské štáty nesúhlasili, aby orgány 
presadzovania práva používali v celom 
rozsahu príručku osvedčených postu -
pov v boji proti podvodom v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva, ktorú vy -
pracovala projektová skupina Fiscalisu 
č. 82, keďže sa väčšina kapitol vzťahuje 
na daňové úrady, a nie na orgány pre -
sadzovania práva.
108  
S cieľom zmerať úspechy každého cieľa 
sa vytvorili operatívne akčné plány 
pod záštitou Európskej multidiscipli -
nárnej platformy proti hrozbám trest -
nej činnosti (EMPACT). Členské štáty 
museli financovať aktivity OAP 2014 
z ich vnútroštátnych rozpočtov. Správy 
o pokroku OPA 2014 ukázali, že 2 z 11 
aktivít neboli ukončené a posunuli sa 
do roku 2014 na základe nedostatku 
financií. Nedostatok financovania vy -
stavuje riziku dosiahnutie cieľov plat -
formy EMPACT a udržateľnosť OAP .
109  
V roku 2015 Komisia vyčlenila 7 mil. 
EUR Europolu na financovanie opera -
tívnych plánov v rokoch 2015 a 2016. 
Keďže tento balíček pokrýva len deväť 
prioritných oblastí, je otázne, či za -
bezpečí finančnú stabilitu EMPACT-u, 
pokiaľ ide o podvody MTIC.Členské štáty sú proti 
návrhom zahrnúť DPH 
do rámca smernice o ochrane 
finančných záujmov 
a nariadenia Európskej 
prokuratúry
110  
V marci 2011 vyzvali odborníci zo všet -
kých členských štátov na rokovaní 
zorganizovanom Eurojustom na efek -
tívnejšiu spoluprácu medzi administra -
tívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi 
presadzovania práva na vnútroštátnej 
a medzinárodnej úrovni57. Odporučili 
vytvorenie pravidiel, ktoré dajú výluč -
nú právomoc pre podvody v oblasti 
DPH vnútri Spoločenstva alebo zveria 
vyšetrovanie a stíhanie za trestné činy 
tohto druhu Európskej prokuratúre.
111 
Väčšina členských štátov však vystú -
pila proti návrhu Komisie zahrnúť 
DPH do rámca nariadenia o boji proti 
podvodom (OFZÚ: smernica o ochrane 
finančných záujmov)58 alebo nariade -
nia, ktorým sa zriaďuje Európska pro -
kuratúra. Vyňatie DPH z rámca týchto 
návrhov by bolo veľkým krokom 
späť, keďže, ako nedávno pripomenul 
Európsky súdny dvor (vec C-105/14 
z 8. septembra 2015, Taricco), podvody 
v oblasti DPH sú pokryté súčasným 
právnym rámcom, konkrétne Dohovo -
rom o ochrane finančných záujmov Eu -
rópskych spoločenstiev59. Okrem toho 
sa v sekundárnych právnych predpisov 
EÚ neudeľujú vyšetrovacie právomoci 
úradu OLAF v oblasti DPH.57 Strategické stretnutia 
Eurojustu o podvodoch 
v oblasti DPH v marci 2011, srr. 
dokument Rady EÚ 11570/11 
zo 17. júna 2011.
58 COM(2012) 363 final 
z 11. júla 2012: Návrh smernice 
Európskeho parlamentu 
a Rady o boji proti podvodom 
poškodzujúcim finančné 
záujmy Únie prostredníctvom 
trestného práva.
59 Dohovor z 26. júla 1995 
o ochrane finančných záujmov 
Európskych spoločenstiev 
a jeho dva protokoly (Akt Rady 
z 19. júna 1997 a Akt Rady 
z 27. septembra 1996).
40
 Závery  
a odporúčania
112  
Tento audit sa venoval otázke, či EÚ 
účinne bojuje proti podvodom v ob -
lasti DPH vnútri Spoločenstva. Väčšina 
členských štátov, ktoré najviac profitu -
jú z príjmov z DPH, vyjadrili spokojnosť 
s tým, ako súčasný systém funguje, 
a ocenili výhody vzájomnej spoluprá -
ce. Členské štáty však označili oblasti 
systému, ktoré si vyžadujú ďalšie 
zlepšenie. Okrem toho sa počas auditu 
zistili nedostatky, ktoré poukazovali 
na nedostatočnú účinnosť systému. 
Je potrebné riešiť tieto nedostatky. 
Komisia v minulosti navrhla niekoľko 
právnych opatrení, na základe ktorých 
mohli členské štáty zlepšiť rámec vý -
meny informácií medzi ich daňovými 
úradmi s cieľom bojovať proti pod -
vodom v oblasti DPH vnútri Spolo -
čenstva60, ale členské štáty ich zatiaľ 
všetky neprijali. Existuje preto potreba 
vytvoriť nové právne predpisy a ďalšie 
iniciatívy, ako sa navrhuje v nasledujú -
cich odporúčaniach.
Meranie účinnosti 
systému
113  
Nedostatok porovnateľných údajov 
a nedostatok primeraných relevant -
ných ukazovateľov na meranie výkonu 
členských štátov má nepriaznivý úči -
nok na účinnosť systému EÚ bojovať 
proti podvodom v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva (pozri body 19 až 25).Odporúčanie 1
Komisia by mala iniciovať koordino -
vané úsilie členských štátov s cieľom 
zriadiť spoločný systém odhadovania 
množstva podvodov v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva, ktorý by umožnil 
členským štátom hodnotiť ich výkon -
nosť z hľadiska znižovania počtu prí -
padov podvodov v oblasti DPH, zlepšiť 
odhaľovanie podvodov a vymáhanie 
daní po zistení podvodu. Tento systém 
by sa mal zakladať na už existujúcich 
postupoch členských štátov.
Colná krížová kontrola 
údajov DPH je dôležitá
114  
Audit ukázal, že krížové kontroly medzi 
dovozom v rámci CR 42 a súhrnnými 
výkazmi DPH nie sú možné, pretože 
colné orgány nezasielajú tieto údaje 
daňovým úradom a obchodníci nie sú 
povinní podávať individuálne správy 
o dodávkach vnútri Spoločenstva 
na základe dovozov vykázaných v sú -
hrnných výkazoch DPH. Okrem toho 
nie všetky členské štáty si vymieňajú 
údaje o rizikových dovozoch v rámci 
CR 42 prostredníctvom pracovnej ob -
lasti 3 Eurofiscu (pozri body 76 až 85).
Odporúčanie 2
Colné orgány členských štátov by mali 
zasielať údaje o dovozoch v rámci 
colného režimu 42 daňovým úradom 
a prijať ďalšie opatrenia nášho kontrol -
ného modelu týkajúceho sa colného 
režimu 42 (pozri prílohu III ).60 Napríklad návrh Komisie 
z 20. júla 2014 k nariadeniu 
Európskeho parlamentu 
a Rady o vzájomnej 
administratívnej pomoci 
pri ochrane finančných 
záujmov Spoločenstva proti 
podvodom a iným 
protiprávnym konaniam 
[návrh COM(2004) 509 
zmenený návrhom COM(2006) 
473 final].
41 Závery a odporúčania 
Odporúčanie 3
Komisia by mala navrhnúť zmeny 
právnych predpisov, ktoré umožnia 
účinné krížové kontroly colných údajov 
a údajov o DPH.
Zlepšenie systému 
včasného varovania 
Eurofiscu s cieľom lepšie 
zacieliť rizikových 
obchodníkov
115  
Členské štáty považujú Eurofisc 
za efektívny systém včasného varova -
nia, ale sťažovali sa, že výmena infor -
mácií nie je užívateľsky jednoduchá, 
výmena údajov je pomalá a nie je vždy 
správne zacielená. Audit vo vybraných 
členských štátoch tiež ukázal, že spra -
covanie údajov a prístup k informá -
ciám sú zdĺhavé a ťažkopádne procesy, 
členské štáty sa spoliehajú na excelové 
tabuľku zaslané styčným úradníkom 
členských štátov, čo zahŕňa riziko 
zaslania neúplných alebo nesprávnych 
informácií. Krajiny pôvodu dostávajú 
spätnú väzbu so značným oneskore -
ním (pozri body 48 až 55).
Odporúčanie 4
Komisia by mala odporučiť členským 
štátom, aby:
a) zaviedli spoločnú analýzu rizika 
vrátane analýzy sociálnych sietí 
s cieľom zabezpečiť, aby informá -
cie vymenené prostredníctvom 
Eurofiscu boli dobre zacielené 
na podvody;
b) zvýšili rýchlosť a frekvenciu výmen 
týchto informácií;c) používali spoľahlivé a užívateľsky 
jednoduché IT prostredia pre vý -
meny informácií;
d) zriadili relevantné ukazovatele 
a ciele na meranie výkonov rôz -
nych pracovných oblastí;
e) zúčastňovali sa vo všetkých pra -
covných oblastiach Eurofiscu.
Zlepšenie súčasného 
právneho rámca
116  
Návrh Komisie na spoločnú a neroz -
dielnu zodpovednosť v prípadoch 
cezhraničného obchodu Rada nepri -
jala. To znižuje odrádzajúci účinok 
voči obchodovaniu s obchodníkmi 
zapojenými do podvodu. Vykonávanie 
smernice o DPH, pokiaľ ide o obdobie 
na podávanie súhrnných výkazov, nie 
je jednotné v členských štátoch, a to 
zvyšuje administratívnu záťaž obchod -
níkov, ktorí obchodujú vo viac ako 
jednom členskom štáte (pozri body 73 
až 75).
Odporúčanie 5
Rada by mala schváliť návrh Ko -
misie na spoločnú a nerozdielnu 
zodpovednosť.
42 Závery a odporúčania 
Odporúčanie 6
Komisia by mala navrhnúť zmeny 
smernice o DPH s cieľom dosiahnuť 
ďalšiu harmonizáciu požiadaviek 
na podávanie správ o DPH členskými 
štátmi pre dodávky tovarov a služieb 
vnútri Spoločenstva.
117  
Dôkazy ukázali, že po zavedení pre -
nosu daňovej povinnosti v jednom 
alebo vo viacerých členských štátoch 
sa podvodníci presunuli do členské -
ho štátu, v ktorom sa prenos daňovej 
povinnosti neuplatňoval (pozri body 
86 až 89).
Odporúčanie 7
Komisia by mala podporovať členské 
štáty, aby lepšie koordinovali svoje 
politiky v oblasti prenesenia daňovej 
povinnosti, ako sa to už robí napríklad 
v systéme obchodovania s emisiami.
Zlepšenie mechanizmov 
administratívnej 
spolupráce
118  
Komisia navrhla niekoľko legislatívnych 
opatrení, ktoré umožňujú členským 
štátom zriadiť primeraný rámec na vý -
menu informácií medzi ich daňovými 
úradmi na boj proti podvodom v ob -
lasti DPH vnútri Spoločenstva, ale ich 
použitie je v členských štátoch naďalej 
nízke a niektoré opatrenia je nutné 
posilniť alebo konzistentnejšie uplat -
ňovať (pozri body 26 až 47 a 56 až 70).Odporúčanie 8
Komisia by mala v kontexte hodnote -
nia opatrení administratívnej spoluprá -
ce vykonávať monitorovacie návštevy 
členských štátov, ktoré boli vybrané 
na základe rizika. Tieto monitorovacie 
návštevy by sa mali zamerať na zlep -
šenie včasnosti odpovedí členských 
štátov na žiadosti o informácie, spoľah -
livosť VIES, rýchlosť mnohostranných 
kontrol a následné kontroly zistení 
z predchádzajúcich správ o administra -
tívnej spolupráci.
Odporúčanie 9
Členské štáty, ktoré tak ešte neurobili, 
by mali zaviesť dvojúrovňové IČ DPH 
(IČ DPH pridelené obchodníkom, ktorí 
sa chcú podieľať na obchode vnútri 
Spoločenstva, ktoré je odlišné od 
domácich IČ DPH) a vykonávať kontro -
ly ustanovené v článku 22 nariadenia 
č. 904/2010 v období, keď poskytujú 
obchodníkovi bezplatné poradenstvo.
Odporúčanie 10
Členské štáty by mali zasielať formálne 
výzvy obchodníkom, ktorí sú súčas -
ťou podvodnej siete, s cieľom ľahšie 
uplatniť judikatúru Súdneho dvora EÚ 
vo veciach Kittel/Mecsek a odmietnuť 
právo na odpočet dane na vstupe 
alebo právo uplatniť si nulovú sadzbu, 
pretože obchodník vedel alebo mal 
vedieť, že jeho operácie boli súčasťou 
podvodnej straty dane.
43 Závery a odporúčania 
119  
Členské štáty potrebujú informácie 
z nečlenských krajín EÚ na podporu 
výberu DPH z elektronického obchodu 
služieb B2C a nehmotného majetku 
dodaného prostredníctvom internetu 
(pozri body 90 až 92).
Odporúčanie 11
S cieľom posilniť spoluprácu s nečlen -
skými krajinami EÚ a podporiť výber 
DPH z dodávok prostredníctvom 
elektronického obchodu služieb B2C 
a nehmotného majetku by členské 
štáty mali:
a) poveriť Komisiu rokovaniami 
o opatreniach vzájomnej pomoci 
s krajinami, v ktorých je zriadená 
väčšina poskytovateľov digitál -
nych služieb, ktorí podpísali tieto 
opatrenia;
b) členské štáty, ktoré sú členmi 
OECD, by mali podpísať a uplatniť 
Dohovor OECD o vzájomnej ad -
ministratívnej pomoci v daňových 
záležitostiach s cieľom zabezpečiť 
výmenu informácií o poskytova -
teľoch digitálnych služieb s tretími 
krajinami.Zlepšenie spolupráce 
medzi administratívnymi, 
súdnymi orgánmi 
a orgánmi presadzovania 
práva
120  
Podvody v oblasti DPH vnútri Spolo -
čenstva sú často spojené so štruktúra -
mi organizovanej trestnej činnosti. To 
si vyžaduje prijatie lepšieho spoloč -
ného a multidisciplinárneho prístupu 
k boju proti podvodom v oblasti DPH 
vnútri Spoločenstva. Právomoci v boji 
proti podvodom v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva sa prekrývajú v prípade 
niektorých úradov a orgánov, ktoré 
spolu v plnej miere nespolupracujú 
a nevymieňajú si navzájom informácie 
z dôvodu právnych obmedzení (pozri 
body 93 až 102).
Odporúčanie 12
Komisia a členské štáty by mali odstrá -
niť právne prekážky, ktoré zabraňujú 
výmene informácií medzi administra -
tívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi 
presadzovania práva na vnútroštát -
nej úrovni a úrovni EÚ. Najmä úrad 
OLAF a Europol by mali mať prístup 
k údajom VIES a Eurofiscu a informácie, 
ktoré poskytujú, by mali mať prínos 
pre členské štáty.
44 Závery a odporúčania 
121  
Jedným z existujúcich prvkov multi -
disciplinárneho prístupu na úrovni EÚ 
sú operatívne akčné plány (OAP), ktoré 
zriadili členské štáty a ratifikovala Rada 
v rámci iniciatívy EMPACT na obdobie 
rokov 2014 – 2017. Životaschopnosť 
a udržateľnosť OAP je však otázna 
pre nedostatok financovania zo strany 
EÚ (pozri body 104 až 109).
Odporúčanie 13
Komisia by mala zabezpečiť udržateľ -
nosť OAP v rámci iniciatívy EMPACT 
poskytovaním dostatočných finanč -
ných zdrojov.
122  
Podvody v oblasti DPH by mohli zostať 
nepotrestané z dôvodu negatívnych 
konfliktov jurisdikcie, ak smernica 
o ochrane finančných záujmov EÚ 
a nariadenie o Európskej prokuratúre 
nezahrnú DPH do svojich rozsahov 
(pozri body 110 a 111). Podvody v ob -
lasti DPH môžu tiež zostať nepotresta -
né pre príliš krátke obdobia obmedze -
ní, ako to zdôraznil Európsky súdny 
dvor vo svojom rozsudku z 8. septem -
bra 2015 (vec C-105/14, Taricco). Podľa 
rozsudkov Súdneho dvora podvody 
v oblasti DPH ovplyvňujú finančné 
záujmy Únie.Odporúčanie 14
Európsky parlament a Rada by mali:
a) zahrnúť DPH do rozsahu navrho -
vanej smernice o boji proti pod -
vodom poškodzujúcim finančné 
záujmy Únie prostredníctvom 
trestného práva (smernica PIF) 
a do nariadenia o zriadení Európ -
skej prokuratúry;
b) udeliť úradu OLAF jasné kompe -
tencie a nástroje pre vyšetrovanie 
podvodov v oblasti DPH vnútri 
Spoločenstva.
Túto správu prijala komora IV, ktorej predsedá Milan Martin CVIKL, člen Dvora 
audítorov, v Luxemburgu na svojom zasadnutí 15. decembra 2015.
 Za Dvor audítorov
 Vítor Manuel da SILVA CALDEIRA
 predseda

45
 Prílohy
Audítorský prístup na úrovni Komisie
Na úrovni Komisie sme vykonali audit v týchto dvoch fázach: prípravná fáza a audítorská práca v teréne.
1 Počas prípravnej fázy sme navštívili GR pre dane a colnú úniu a OLAF s cieľom zhromaždiť informácie. Pre -
diskutovali sme metodiku auditu (audítorské otázky, kritériá a štandardy) vrátane metodiky auditu v člen -
ských štátoch a prijali sme spätnú väzbu a návrhy Komisie. GR pre dane a colnú úniu umožnilo audítorom 
prístup k hlavnej databáze dovozov, databáze websurveillance 2. Prediskutovali sme hlavné úlohy a výzvy 
každého GR v boji proti podvodom v oblasti DPH a zhromaždili sme relevantné dokumenty.
 Preskúmali sme relevantné informácie o výkonnosti, napríklad vyhlásenie GR TAXUD o činnosti, ktoré tvo -
rí prílohu k predbežnému návrhu rozpočtu na rok 2013, a výročnú správu o činnosti GR pre dane a colnú 
úniu za rok 2013 spolu so stavom realizácie stratégie boja proti podvodom EÚ a správy Komisie za rok 
2014 o administratívnej spolupráci v oblasti DPH a účinnosti výberu DPH.
 S cieľom zhromaždiť informácie sme navštívili predsedníctvo Eurofiscu a Eurojustu, kde sme predstavili 
audit, prediskutovali ich príslušné úlohy, zodpovednosti a výzvy v boji proti podvodom v oblasti DPH 
a zhromaždili sme relevantné dokumenty a informácie.
 S cieľom zhromaždiť informácie sme navštívili OECD a prediskutovali sme relevantné otázky pre audit, 
napríklad pomer príjmov k HDP , vzájomnú pomoc a výmeny informácií o daniach, podvody spojené 
s chýbajúcim obchodným subjektom, MSK, spoločné audity a zdanenie digitálne poskytovaných služieb 
a nehmotného majetku (elektronické obchody). Preskúmali sme najnovšie správy OECD a usmernenia, 
ktoré sú relevantné v rámci DPH.
 Preskúmali a prediskutovali sme s predstaviteľmi pracovnej skupiny pre DPH najvyšších kontrolných inšti -
túcií EÚ ich posledné a prebiehajúce aktivity týkajúce sa DPH.Príloha I
46 Prílohy
2 Počas audítorskej práce v teréne sme Komisii predstavili výsledky nášho prieskumu v členských štátoch. 
Predstavili sme všeobecný dotazník, ktorý sme zaslali Komisii. Všeobecný dotazník bol zameraný na sú -
časný vývoj a zbieral dôkazy o činnostiach Komisie v oblasti administratívnej spolupráce, skontroloval 
osobitnú správu o colnom režime 42, prenesenie daňovej povinnosti, elektronický obchod a účinnosť 
výberu DPH vrátane spolupráce medzi administratívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi presadzovania 
práva členských štátov a európskych orgánov. Tento všeobecný dotazník vyplnilo GR pre rozpočet, GR 
pre migráciu a vnútorné záležitosti, GR pre spravodlivosť a spotrebiteľov, OLAF a GR pre dane a colnú 
úniu.
 S cieľom posúdiť účinnosť spolupráce medzi administratívnymi, súdnymi orgánmi a orgánmi presadzova -
nia práva sme sa zamerali na Radu a preskúmali sme jej hlavné dokumenty týkajúce sa iniciatívy EMPACT, 
OAP a colného režimu 42.
 Druhý dotazník sme zaslali GR pre dane a colnú úniu s cieľom overiť, či Komisia dôkladne skontrolovala 
transpozíciu rozličných zmien a doplnení smernice o DPH týkajúcich sa podvodov v oblasti DPH do vnút -
roštátneho práva členských štátov.
 S GR pre dane a colnú úniu sme prediskutovali metodológiu, ktorú použil dodávateľ Komisie v dostup -
ných štúdiách odhadu výpadku DPH. Dotazník sme zaslali tiež GR pre dane a colnú úniu s cieľom posúdiť 
túto metodológiu a predložiť relevantné otázky o tejto oblasti daňovým úradom v Taliansku, Lotyšsku 
a Spojenom kráľovstve.
 Na úrade OLAF sme zhromaždili audítorské dôkazy, ktoré sa týkali relevantných SCO a kontroly colného 
režimu 42 a podhodnotenia.
 V kontrolovaných členských štátoch sme uskutočnili rozhovory so styčnými úradníkmi Fiscalisu. Preskú -
mali sme tiež hodnotiacu správu Fiscalisu 2013 v polovici trvania programu a záverečnú hodnotiacu sprá -
vu spolu s výstupmi projektových skupín Fiscalisu, ktoré boli relevantné v boji proti podvodom v oblasti 
DPH, a v kontrolovaných členských štátoch sme vykonali testy na vzorke administratívnych nástrojov 
financovaných Fiscalisom (pozri prílohu II ).Príloha I
47 Prílohy
Audítorský prístup na úrovni colných a daňových úradov v členských štátoch
Vykonali sme tiež audit v členských štátoch v týchto dvoch fázach: prípravná fáza a audítorská práca v teréne.
1 Počas prípravnej fázy sme zaslali dotazník styčným úradníkom všetkých 28 členských štátov, ktorí sú 
zodpovední za administratívnu spoluprácu. Vďaka tomuto prieskumu sme zistili názor členských štá -
tov na účinnosť administratívnej spolupráce v oblasti boja proti podvodom v oblasti DPH, ktoré súvisia 
s trans  akciami vnútri Spoločenstva.
 Tiež sme preskúmali dostupnosť výročných správ o činnosti Eurofiscu, štatistík administratívnej spoluprá -
ce, náznakov podvodov Eurofiscu, kontrolných správ O_MCT a dovozov v rámci colného režimu 42.
2 Počas audítorskej práce v teréne sme navštívili daňové a colné orgány v Nemecku, Maďarsku, Taliansku, 
Lotyšsku a Spojenom kráľovstve, uskutočnili sme rozhovory so styčnými úradníkmi a ďalšími orgánmi 
zodpovednými za VIES, Eurofisc, Fiscalis, MSK a použili sme pritom dotazník s cieľom získať informácie 
o týchto oblastiach.
  V každom členskom štáte sme vybrali vzorku registrácií VIES, nástrojov administratívnej spolupráce 
a transakcií vnútri Spoločenstva. Vybrali sme spolu 110 položiek v každom členskom štáte na základe 
nasledujúceho prístupu:
a) s cieľom overiť, či VIES spĺňa podmienky úplnosti, správnosti a včasnosti, ako to stanovujú články 22 
a 23 nariadenia Rady č. 904/2012, sme vybrali dve vzorky:
i) náhodnú vzorku zaslaných (10) a prijatých (10) správ O_MCTL členskými štátmi v prvej polovici 
roka 2014;
ii) náhodnú vzorku 10 spisov novoregistrovaných obchodníkov vo VIES v roku 2013;
b) s cieľom overiť účinnosť výmeny informácií na žiadosť a ich súlad s článkami 7 až 12 sme vybrali ná -
hodnú vzorku zaslaných (10) a prijatých (10) žiadostí SVAS v roku 2013;
c) s cieľom zistiť, ako účinne členské štáty navzájom spolupracujú, a ich súlad s článkami 29 a 30 sme 
vybrali vzorku založenú na riziku piatich MSK, v ktorých daňové úrady kontrolovaných členských 
štátov, ktoré prevzali iniciatívu, a piatich MSK, v ktorých sa daňové úrady kontrolovaných členských 
štátov zúčastnili na žiadosti iných členských štátov. Vzorku sme vybrali za rok 2013, a ak vzorka bola 
menšia ako požadované minimum, za predchádzajúce roky;
d) s cieľom skontrolovať účinnosť POE   1 Eurofiscu sme vybrali na základe rizika vzorku 10 náznakov 
podvodu, ktoré zaslali a prijali kontrolované členské štáty v roku 2013;
e) v rámci následnej kontroly zistení z nášho predchádzajúceho auditu o colnom režime 42 a s cieľom 
overiť, ako colné a daňové úrady spolupracujú navzájom a s orgánmi členských štátov, napríklad 
použitím POE 3, a preveriť úplnosť údajov VIES sme vybrali vzorku 30 dovozov v rámci CR.
  Na záver sme preskúmali dostupné audítorské správy o Eurofiscu, ktoré vypracovali najvyššie kontrolné 
inštitúcie Nemecka, Maďarska a Rakúska.Príloha II
48 Prílohy
Kontrolný model Európskeho dvora audítorov týkajúci sa colného režimu 42
Dvor audítorov prijal tento model kontroly v osobitnej správe č. 13/2011.
1 Povinné uvedenie platného identifikačného čísla DPH dovozcu (alebo jeho daňového zástupcu) a zákaz -
níka alebo v prípade prepravy samotného dovozcu v členskom štáte určenia do kolónky 44 jednotného 
colného dokladu. Overenie platnosti týchto identifikačných čísel DPH v systéme VIES pred prepustením 
tovaru do voľného obehu. Inak sa DPH odvádza pri dovoze.
2 Uvedenie odkazu na dôkaz o plánovanej preprave tovaru do členského štátu určenia, napr. číslo preprav -
ného dokumentu, v kolónke 44 jednotného colného dokladu a kódu krajiny určenia v kolónke 17 písm. a). 
V inom prípade by malo byť colné vyhlásenie opravené.
3 Colné orgány pomocou vhodných metód riadenia rizika následne overia, že preprava do členského štátu 
určenia zaznamenaná v kolónke 17 písm. a) jednotného colného dokladu sa skutočne uskutočnila hneď 
po dovoze, že tovar dodaný do členského štátu určenia je ten istý ako dovezený tovar, že dovozca a dodá -
vateľ tovaru je tá istá osoba a že colné ohodnotenie a suma podliehajúca DPH sú správne. Pri nesplnení 
týchto požiadaviek sa DPH vymôže so spätnou platnosťou. Keď je zdaniteľná suma podhodnotená, po -
žiada daňový úrad podnikateľský subjekt, aby v súhrnnom výkaze opravil hodnotu príslušných dodávok 
alebo prepráv tovaru v rámci Spoločenstva.
4 Automatická výmena informácií o dovoze medzi colnými a daňovými orgánmi v členskom štáte dovozu.
5 Daňové úrady členských štátov dovozu čo najskôr oznámia možné rizikové dovozy do členských štátov 
určenia prostredníctvom pracovnej oblasti 3 Eurofiscu.
6 Daňové orgány porovnajú informácie prijaté od colných orgánov so súhrnným výkazom DPH predlože -
ným dovozcom (alebo jeho daňovým zástupcom) s cieľom ubezpečiť sa o úplnosti/správnosti súhrnného 
výkazu DPH. Ak je suma uvedená v súhrnnom výkaze nižšia než suma dovozu podliehajúca DPH, systém 
riadenia daňových rizík by mal rozhodnúť o tom, či sa vykoná ďalšie vyšetrovanie o tomto rozdiele s ohľa -
dom na rizikové faktory vyplývajúce z daného prípadu.
7 Ak sa nepredloží súhrnný výkaz alebo ak informácie v ňom nie sú úplné/správne, daňové orgány v člen -
skom štáte určenia sú informované prostredníctvom opatrení administratívnej spolupráce.
8 Daňové orgány v členskom štáte určenia porovnajú informácie získané od iných členských štátov s údajmi 
v daňových priznaniach k DPH podaných zákazníkom (obstarávateľom) alebo v prípade prepravy samot -
ným dovozcom.Príloha III
49
V písm. b)
Komisia toto odporúčanie neprijíma.
Komisia stanovila právne predpisy, ktoré zabezpe -
čujú, aby informácie uvedené v článku 143 ods. 2 
smernice 2006/112/ES boli k dispozícii v colnom 
vyhlásení1. Komisia sa domnieva, že členské štáty 
majú dostatočné informácie a príslušné orgány 
členských štátov majú prístup k týmto údajom, 
aby mohli vykonávať účinné krížové kontroly col -
ných údajov a údajov týkajúcich sa DPH.
Pre cezhraničnú výmenu informácií existujú jed -
noznačné právne rámce vytvorené pre príslušné 
daňové a colné orgány. Ďalšia vrstva výmeny infor -
mácií medzi colnými orgánmi a daňovými orgánmi 
v rámci colného režimu 42 sa uskutočňuje prostred -
níctvom siete Eurofisc.
Členské štáty sú zodpovedné za zabezpečenie vyko -
návania právnych predpisov Únie a výber splatných 
daní. Komisia preto nevidí dôvod na ďalšie právne 
predpisy.
V písm. c)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Už sa zúčastňuje 
na stretnutiach v rámci pracovných oblastí siete 
Eurofisc a bude naďalej vyzývať členské štáty, aby 
zlepšili fungovanie siete a zvýšili jej účinnosť.
V písm. d)
Komisia toto odporúčanie neprijíma.
Pozri odpoveď na odporúčanie č. 7.
1 Pozri vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 756/2012 
z 20. augusta 2012, ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie 
(EHS) č. 2454/93, ktorým sa vykonáva nariadenie Rady (EHS) 
č. 2913/92, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Spoločenstva 
(Ú. v. EÚ L 223, 21.8.2012 s. 8).Zhrnutie
IV písm. a)
Pozri odpoveď Komisie na bod V písm. b).
Komisia sa domnieva, že za podrobné opatrenia 
týkajúce sa kontrol na vykonávanie príslušných 
právnych predpisov Únie sú zodpovedné členské 
štáty (ďalej len „ČŠ“). Komisia vo všeobecnosti 
upriamila pozornosť členských štátov na význam 
účinných kontrol výberu DPH.
V písm. a)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Komisia konštatuje, že v členských štátoch existuje 
iba veľmi málo dostupných informácií týkajúcich sa 
rozsahu podvodov v oblasti DPH vnútri Spoločen -
stva. Existuje veľmi málo krajín, ktoré robia odhad 
rozsahu podvodov vnútri Spoločenstva, a ani tieto 
krajiny nezverejňujú použitú metodiku a samotné 
odhady sú väčšinou dôverné.
Komisia uskutočnila osobitné kroky s cieľom zlepšiť 
odhady:
– útvary Komisie (GR ESTAT a GR TAXUD) pracujú 
na memorande o porozumení (MOU) na lepšie 
vymedzenie oblastí budúcej spolupráce s cie -
ľom preskúmať údaje a metódy odhadov daňo -
vých medzier a iných ukazovateľov daňových 
únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam,
– na účely zhromažďovania poznatkov a výme -
nu informácií o metódach odhadov daňovej 
medzery bola zriadená projektová skupina pre 
daňovú medzeru v rámci programu Fiscalis 
2020. Posudzuje aj aspekty odhadov daňových 
podvodov.Odpovede  
Komisie
Odpovede Komisie 50
23
Komisia každoročne žiada údaje o prínosoch 
a výsledkoch administratívnej spolupráce spolu 
so štatistickým modelom.
25
Ako už bolo uvedené, Komisia uskutočnila osobitné 
kroky s cieľom zlepšiť odhady:
– útvary Komisie (GR ESTAT a GR TAXUD) pracujú 
na memorande o porozumení (MOU) na lepšie 
vymedzenie oblastí budúcej spolupráce s cie -
ľom preskúmať údaje a metódy odhadov daňo -
vých medzier a iných ukazovateľov daňových 
únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam,
– na účely zhromažďovania poznatkov a výme -
nu informácií o metódach odhadov daňovej 
medzery bola zriadená projektová skupina pre 
daňovú medzeru v rámci programu Fiscalis 
2020. Táto projektová skupina takisto posudzuje 
aspekty odhadovania daňových podvodov.
30
Komisia sa domnieva, že musí existovať rovnováha 
medzi včasnosťou odpovedí a ich kvalitou. Komisia 
však už túto otázku s členskými štátmi prediskuto -
vala a vyzvala tie, ktoré zvyčajne meškajú s odpove -
ďou, aby situáciu zlepšili.
43
Komisia nemá prístup k prevádzkovým údajom, 
ktoré členské štáty poskytujú príslušným orgánom 
iných členských štátov prostredníctvom systému 
VIES, čo obmedzuje možnosti Komisie na monitoro -
vanie zlepšovania týchto opatrení.
59
Pokiaľ ide o budúce správy, Komisia zvažuje mož -
nosť vykonávať cielené návštevy členských štátov 
na posúdenie vnútroštátneho vykonávania opatrení 
administratívnej spolupráce EÚ.V písm. e)
Komisia toto odporúčanie prijíma. Tieto otázky už 
rieši v rámci svojich hodnotiacich správ predlože -
ných na rôznych fórach, kde neustále podporuje 
a vyzýva členské štáty, aby zlepšili včasnosť odpo -
vedí a spoľahlivosť údajov v systéme VIES. V ďalších 
správach Komisia plánuje nadviazať na svoje odpo -
rúčania a odporúčania, ktoré vyplynuli z projekto -
vých skupín v rámci programu Fiscalis.
V písm. f)
Komisia toto odporúčanie prijíma v rozsahu, v akom 
je adresované jej útvarom.
Pozri odpoveď Komisie na odporúčanie č. 12.
Poznámky
19
Z iniciatívy Komisie bola zriadená projektová sku -
pina pre daňovú medzeru v rámci programu Fiscalis 
2020 na účely zhromažďovania poznatkov a výmenu 
informácií o metódach odhadov daňovej medzery. 
Táto projektová skupina takisto posudzuje aspekty 
odhadovania daňových podvodov.
20
V členských štátoch existuje iba veľmi málo dostup -
ných informácií týkajúcich sa rozsahu podvodov 
v oblasti DPH vnútri Spoločenstva. Tých niekoľko 
krajín, ktoré odhad rozsahu podvodov vnútri Spo -
ločenstva robia, ho zvyčajne nezverejňuje a použitá 
metodika je väčšinou dôverná.
22
Metodika použitá v štúdiách je založená na prístupe 
zhora nadol, keďže Komisia nemá prístup k žiad -
nym údajom, ktoré by sa mohli použiť na tvorbu 
odhadov za pomoci prístupu zdola nahor. Nevýho -
dou prístupu zhora nadol je, že výsledky nemožno 
analyzovať podľa priemyselných odvetví ani iných 
kritérií (napr. podvod).
Odpovede Komisie 51
83
Komisia zdôrazňuje, že hoci podhodnotenie spô -
sobuje vážne problémy pre výber cla, strata DPH 
prepojenej na takéto podhodnotenie v čase dovozu 
tovaru je definitívna len vtedy, ak dovozca nie je 
v plnom rozsahu oprávnený odpočítať si DPH zapla -
tenú na vstupe. V iných prípadoch je DPH priebežná 
a vypočítaná na základe následnej predajnej ceny, 
t. j. čo sa týka výšky splatnej DPH, pôvodná colná 
hodnota pri dovoze už nie je relevantná. Komisia si 
je vedomá, že tovar (napr. textil a obuv) môže byť 
presmerovaný na čierny trh dovážajúceho člen -
ského štátu.
85
Komisia vo všeobecnosti upriamila pozornosť 
členských štátov na význam účinného vykonávania 
právnych predpisov Únie z hľadiska výberu DPH. 
V prípadoch možného nedodržania sa prijmú pri -
merané opatrenia.
90
Komisia je pevne presvedčená, že zjednodušený 
systém registrácie a platenia daní, ako napríklad 
zjednodušené jednotné kontaktné miesto, je nevy -
hnutný na zaistenie zdanenia dodávateľov, ktorí nie 
sú rezidentmi. Takýto systém znamená, že kontroly 
súladu sa môžu zo začiatku zamerať na podniky, 
ktoré nie sú registrované (buď prostredníctvom 
zjednodušeného jednotného kontaktného miesta, 
alebo priamo registrované v krajine určenia).
Pokiaľ ide o zmeny z roku 2015, prvé výsledky 
naznačujú, že zjednodušené jednotné kontaktné 
miesto uplatniteľné od 1. 1. 2015 pravdepodobne 
za rok 2015 vygeneruje 3 miliardy EUR, čo pred -
stavuje sumu predaja vo výške 18 miliárd EUR. 
V súčasnosti je v rámci zjednodušeného jednotného 
kontaktného miesta (MOSS) zaregistrovaných viac 
ako 11 000 podnikov (ustanovenie, podľa ktorého 
miesta obchodovania, ako sú online obchody s apli -
káciami, hudbou a filmami, zabezpečujú platbu DPH 
v mene zhotoviteľa/umelca, sa môže vzťahovať na 
ďalších 100 000 menších podnikov).Spoločná odpoveď Komisie na body 65 
a 66
Komisia sa domnieva, že nový rámec pre meranie 
výkonnosti zavedený v apríli 2014 s novou iteráciou 
programu Fiscalis 2020, by mal uľahčiť monitoro -
vanie programu a jeho činností. Údaje zozbierané 
počas trvania programu by ako také mali predsta -
vovať lepší základ na posúdenie a zhodnotenie 
účinnosti programu.
Spoločná odpoveď Komisie na body 78 
a 79
Komisia sa domnieva, že za podrobné opatrenia 
týkajúce sa kontrol na vykonávanie príslušných 
právnych predpisov Únie sú zodpovedné členské 
štáty. To zahŕňa zorganizovanie spolupráce medzi 
vnútroštátnymi colnými a daňovými orgánmi. Komi -
sia upriami pozornosť členských štátov na vý  znam 
úplnosti a správnosti informácií poskytnutých 
de klarantmi v kolónke 44 colného vyhlásenia.
81
Colné kontroly sa zakladajú na analýze rizika2. 
Komisia upriami pozornosť členských štátov na výz -
nam kontrol týkajúcich sa informácií poskytnutých 
de klarantmi v colnom vyhlásení.
2 Článok 13 ods. 2 nariadenia Rady č. 2913/92 z 12. októbra 1992, 
ktorým sa ustanovuje Colný kódex Spoločenstva.
Odpovede Komisie 52
108
Do značnej miery bol problém vyriešený uza -
tvorením dohody o delegovaní medzi Komisiou 
a Europolom v decembri 2014, ktorou sa vyčlenili 
nevyhnutné sumy v súčasnosti potrebné na ope -
račné akčné plány (OAP) iniciatívy EMPACT v rokoch 
2015 a 2016. Po roku 2016 bude financovanie OAP 
súčasťou štatutárnych úloh Europolu, a teda sa 
bude uskutočňovať v rámci bežného rozpočtu (za 
predpokladu, že bude prijaté nové nariadenie). 
Zmena legislatívneho finančného výkazu vrátane 
tohto aspektu prebieha.
109
Vzhľadom na vysokú mieru čerpania v roku 2015 
Komisia zvažuje navýšenie sumy 7 miliónov EUR 
o ďalšie 2 milióny EUR. Po roku 2016 bude financo -
vanie OAP súčasťou štatutárnych úloh Europolu, 
a teda sa bude uskutočňovať v rámci bežného roz -
počtu (za predpokladu, že bude prijaté nové naria -
denie). Zmena legislatívneho finančného výkazu 
vrátane tohto aspektu prebieha.
Záver a odporúčania
112
Komisia neustále diskutuje s členskými štátmi 
o prípadných nových iniciatívach zameraných na 
posilnenie účinnosti administratívnej spolupráce 
a boja proti podvodom v oblasti DPH. Podporuje 
iniciatívy prijaté členskými štátmi s cieľom zvýšiť 
efektívnosť siete Eurofisc. Komisia v súčasnosti 
rokuje o dohode s Nórskom s cieľom umožniť lepšiu 
a cielenú spoluprácu a je možné, že v budúcnosti sa 
uzatvoria dohody s inými krajinami s významnými 
obchodnými vzťahmi s EÚ.
Odporúčanie č. 1
Komisia toto odporúčanie prijíma. Komisia kon -
štatuje, že v členských štátoch existuje iba veľmi 
málo dostupných informácií týkajúcich sa rozsahu 
podvodov v oblasti DPH vnútri Spoločenstva. Exis -
tuje veľmi málo krajín, ktoré robia odhad rozsahu 
podvodov vnútri Spoločenstva, a ani tieto krajiny 
nezverejňujú použitú metodiku a samotné odhady 
sú väčšinou dôverné.92
Pred prijatím zmien v roku 2015 Komisia uskutočnila 
intenzívnu komunikačnú kampaň. Odhaduje sa, 
že príjmy z tretích krajín sa v roku 2015 minimálne 
strojnásobia v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi 
(napr. Nemecko oznámilo, že iba v prvom štvrť -
roku 2015 získalo 24,2 milióna EUR od dodávateľov 
mimo EÚ). Komisia však uznáva, že existujú určité 
výzvy, čo sa týka dodržiavania pravidiel, a preto 
zriadila projektovú skupinu Fiscalis (FPG 38), ktorá 
v súčasnosti dokončuje správu s odporúčaniami 
na zlepšenie kontroly v oblasti elektronického 
obchodu.
95
Komisia pripomína, že navrhla zriadenie Európskej 
prokuratúry, ktorej úlohou by bolo vyšetrovanie 
a stíhanie podvodov poškodzujúcich rozpočet EÚ. 
Navrhované nariadenie o zriadení Európskej  
prokuratúry je v súčasnosti predmetom diskusie 
v Rade EÚ.
99
Pozri odpoveď Komisie na bod 78.
101
Komisia podporuje prístup pre Europol a OLAF 
do systému VIES a k údajom Eurofisc ako dôležitý 
nástroj, ktorý obom organizáciám umožní lep -
šie plniť ich úlohu, t. j. podporovať vyšetrovania 
členských štátov a v prípade úradu OLAF viesť 
vyšetrovania podvodov v oblasti DPH v rámci 
Spoločenstva.
Vo viacročnom strategickom pláne týkajúcom sa 
priority EÚ v oblasti trestnej činnosti „podvody 
v rámci Spoločenstva založené na chýbajúcom 
obchodnom subjekte (MTIC)/podvody v oblasti 
spotrebnej dane“ sa výslovne identifikuje „nedo -
statok systematickej spolupráce medzi orgánmi 
presadzovania práva a daňovými orgánmi na 
národnej úrovni a úrovni EÚ“  ako potenciálne 
slabé miesto, čo sa týka podvodov MTIC.
103
V prípade úradu OLAF je problémom skôr chýbajúci 
jasný právny základ a nástroje ako nedostatočná 
koordinácia s inými orgánmi EÚ.
Odpovede Komisie 53
Komisia však opätovne zváži otázku krížových kon -
trol colných vyhlásení a súhrnných výkazov  
na zá klade odporúčaní projektovej skupiny Fiscalis 
2020.
Odporúčanie č. 4 písm. a)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Komisia vo svojej správe usúdila, že v rámci siete 
Eurofisc by spoločná analýza rizík a účinný mechaniz -
mus spätnej väzby boli vhodnou reakciou na potrebu 
mať k dispozícii cielenejšie informácie a lepšie využí -
vať informácie, ktoré už sú k dispozícii v rámci siete. 
Sieti by to umožnilo, aby ďalej posilňovala svoju 
úlohu, t. j. rýchlu reakciu zo strany daňových úradov 
proti cezhraničným podvodom v oblasti DPH.
Odporúčanie č. 4 písm. b)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Odporúčanie č. 4 písm. c)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Odporúčanie č. 4 písm. d)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Odporúčanie č. 4 písm. e)
Komisia toto odporúčanie prijíma.
Odporúčanie č. 5
Komisia konštatuje, že toto odporúčanie je určené 
Rade.
Odporúčanie č. 6
Komisia toto odporúčanie neprijíma.
Ako sa uvádza v pracovnom programe Komisie na 
rok 2016, akčný plán v oblasti DPH, ktorý má byť 
prijatý v roku 2016, bude zameraný na vytvorenie 
účinného systému DPH odolného voči podvodom.
Bude to zahŕňať preskúmanie ohlasovacích povin -
ností, ako napríklad v prípade obchodu v rámci EÚ.
Predtým než budú k dispozícii výsledky tohto pro -
jektu, Komisia neplánuje navrhnúť zmenu smernice Útvary Komisie (GR ESTAT a GR TAXUD) však pra -
cujú na memorande o porozumení (MOU) na lepšie 
vymedzenie oblastí budúcej spolupráce s cieľom 
preskúmať údaje a metódy odhadov daňových 
medzier a iných ukazovateľov daňových únikov 
a vyhýbania sa daňovým povinnostiam.
Na účely zhromažďovania poznatkov a výmeny 
informácií o metódach odhadov daňovej medzery 
bola zriadená projektová skupina pre daňovú 
medzeru v rámci programu Fiscalis 2020. Posudzuje 
aj aspekty odhadov daňových podvodov.
Odporúčanie č. 2
Komisia konštatuje, že toto odporúčanie je určené 
členským štátom.
Odporúčanie č. 3
Komisia toto odporúčanie neprijíma. Komisia 
stanovila právne predpisy, ktoré zabezpečujú, aby 
informácie uvedené v článku 143 ods. 2 smernice 
2006/112/ES boli k dispozícii v colnom vyhlásení3. 
Komisia sa domnieva, že členské štáty majú dosta -
točné informácie a príslušné orgány členských 
štátov majú prístup k týmto údajom, aby mohli 
vykonávať účinné krížové kontroly colných údajov 
a údajov týkajúcich sa DPH. Aby však tieto vnút -
roštátne krížové kontroly boli účinné, je potrebné 
ich spojiť s krížovými kontrolami v rámci systému 
VIES.
Pre cezhraničnú výmenu informácií existujú jed -
noznačné právne rámce vytvorené pre príslušné 
daňové a colné orgány. Ďalšia vrstva výmeny infor -
mácií medzi colnými orgánmi a daňovými orgánmi 
v rámci colného režimu 42 sa uskutočňuje v rámci 
siete Eurofisc.
Členské štáty sú zodpovedné za zabezpečenie vyko -
návania právnych predpisov Únie a výber splatných 
daní. Komisia vo všeobecnosti upriamila pozor -
nosť členských štátov na význam účinných kontrol 
výberu DPH.
3 Pozri vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 756/2012 
z 20. augusta 2012, ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie 
(EHS) č. 2454/93, ktorým sa vykonáva nariadenie Rady (EHS) 
č. 2913/92, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Spoločenstva 
(Ú. v. EÚ L 223, 21.8.2012, s. 8).
Odpovede Komisie 54
Odporúčanie č. 12
Komisia prijíma odporúčanie v rozsahu, v akom je 
adresované jej útvarom. Zároveň sa domnieva, že 
toto odporúčanie je určené aj členským štátom 
a predpokladá sa vzájomná zodpovednosť zákono -
darných orgánov.
Komisia je odhodlaná pokračovať vo svojom úsilí 
odstrániť zostávajúce právne prekážky brániace 
výmene informácií medzi orgánmi na vnútroštátnej 
úrovni a úrovni EÚ.
121
Pozri odpoveď Komisie na bod 109.
Odporúčanie č. 13
Komisia prijíma toto odporúčanie a už pristú -
pila k jeho vykonávaniu. Na konci roka 2014 bola 
podpísaná dohoda o delegovaní medzi Komisiou 
a Europolom, ktorou sa vyčlenili nevyhnutné sumy 
v súčasnosti potrebné na OAP iniciatívy EMPACT 
v rokoch 2015 a 2016. Po roku 2016 bude financo -
vanie OAP súčasťou štatutárnych úloh Europolu, 
a teda sa bude uskutočňovať v rámci bežného roz -
počtu (za predpokladu, že bude prijaté nové naria -
denie). Zmena legislatívneho finančného výkazu 
vrátane tohto aspektu prebieha.
Odporúčanie č. 14
Komisia konštatuje, že toto odporúčanie je určené 
Európskemu parlamentu a Rade.o DPH v tejto súvislosti.
Odporúčanie č. 7
Komisia toto odporúčanie neprijíma.
Uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej 
povinnosti ako opatrenia proti podvodom je dobro -
voľné, keďže je zamerané hlavne na špecifické prob -
lémy v oblasti podvodov na vnútroštátnej úrovni.
Komisia si však uvedomuje, že sektorové uplatňo -
vanie spôsobuje problémy, a má v úmysle rokovať 
o otázke prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti 
s akčným plánom v oblasti DPH, ktorý bude prijatý 
v roku 2016.
Odporúčanie č. 8
Komisia toto odporúčanie prijíma. So zreteľom na 
budúce správy Komisia zvažuje možnosť vykonávať 
cielené návštevy členských štátov na posúdenie 
vnútroštátneho vykonávania opatrení administra -
tívnej spolupráce EÚ.
Odporúčanie č. 9
Komisia konštatuje, že toto odporúčanie je určené 
členským štátom.
Odporúčanie č. 10
Komisia konštatuje, že toto odporúčanie je určené 
členským štátom.
Odporúčanie č. 11
Komisia konštatuje, že táto časť odporúčania je 
určená členským štátom.
Odporúčanie č. 11 písm. b)
Komisia sa domnieva, že takéto výmeny informácií 
by sa mohli lepšie dosiahnuť a zaručiť na základe 
prístupu na úrovni EÚ a uzavretia dvojstranných 
dohôd medzi EÚ a tretími krajinami, ako je to v prí -
pade Nórska.
AKO ZÍSKAŤ PUBLIKÁCIE EÚ
Bezplatné publikácie:
  jeden kus:  
prostredníctvom webovej stránky EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu);
  viac kusov alebo plagátov/máp:  
na zastúpeniach Európskej únie (http://ec.europa.eu/represent_sk.htm); v delegáciách,  
ktoré sídlia v nečlenských krajinách EÚ (http://eeas.europa.eu/delegations/index_sk.htm);
kontaktovaním služby Europe Direct (http://europa.eu/europedirect/index_sk.htm);  
na bezplatnom telefónnom čísle 00 800 6 7 8 9 10 11 (v rámci EÚ) (*).
(*)  Za poskytnutie informácií sa neplatí, podobne ako za väčšinu hovorov (niektorí mobilní operátori, verejné telefónne  
automaty alebo hotely si však môžu účtovať poplatok).
Platené publikácie:
 prostredníctvom webovej stránky EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).
EURÓPSKY
DVOR
AUDÍTOROV
Európska únia každoročne stráca miliardy eur na príjmoch 
z DPH prostredníctvom organizovanej trestnej činnosti. 
Keďže je vývoz tovarov a  služieb z  jedného členského 
štátu EÚ do iného oslobodený od DPH, zločinci sa môžu 
podvodom vyhnúť DPH v členskom štáte určenia. 
Výsledkom je strata príjmov príslušných krajín, ako aj EÚ. 
V tejto správe sa preskúmalo, ako dobre EÚ bojuje proti 
podvodom v oblasti DPH vnútri Spoločenstva. Zistili sme 
nedostatky, ktoré naznačujú, že súčasný systém nie je 
dostatočne účinný. Tieto nedostatky je potrebné riešiť. Je 
čas byť prísny a prijať rozhodnejšie opatrenia.