DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

Účelom tohto návrhu smernice, ktorou sa mení smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), je predĺžiť: 1. možnosť, aby členské štáty uplatňovali mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na boj proti existujúcim podvodom pri dodaniach tovaru a poskytnutí služieb zahrnutých v článku 199a ods. 1 smernice o DPH, a 2. možnosť používať mechanizmus rýchlej reakcie (MRR) stanovený v článku 199b smernice o DPH na boj proti podvodom prostredníctvom uplatňovania mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti vo veľmi špecifických prípadoch.

V článku 193 smernice o DPH sa stanovuje, že spravidla je povinná platiť DPH zdaniteľná osoba dodávajúca tovar alebo poskytujúca služby. Odchylne od toho mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti umožňuje určiť za osobu povinnú platiť DPH príjemcu dodania, resp. poskytnutia. V rámci tohto mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti DPH neúčtuje dodávateľ, resp. poskytovateľ, ale zúčtováva ju nadobúdateľ, resp. odberateľ (zdaniteľná osoba) vo svojom daňovom priznaní k DPH. Táto DPH sa potom odpočíta v tom istom daňovom priznaní k DPH, a pokiaľ má táto osoba právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, výsledok je nulový.

Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti sa používa na boj proti podvodom a najmä podvodom v rámci Spoločenstva založeným na chýbajúcom obchodnom subjekte. K tomuto typu podvodu dochádza vtedy, keď obchodník nadobudne tovar prepravený alebo odoslaný z iného členského štátu prostredníctvom dodania oslobodeného od DPH a predá ho nadobúdateľovi, pričom na faktúre uvedie aj DPH. Po prijatí sumy DPH od nadobúdateľa sa takýto obchodník stratí bez toho, aby príslušným daňovým orgánom odviedol splatnú DPH. Zároveň si nadobúdateľ, ktorý koná v dobrej viere, obvykle môže vo svojom daňovom priznaní k DPH odpočítať DPH, ktorú zaplatil dodávateľovi. V rámci mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti preto DPH nedochádza k skutočnému vyplateniu DPH dodávateľovi.

Uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti na základe článku 199a smernice o DPH je pre členské štáty voliteľné. Umožňuje im bojovať proti tomuto druhu podvodov, ku ktorým na ich území zvyčajne dochádza vo vopred vymedzených citlivých oblastiach. Keď sú dodávatelia, resp. poskytovatelia povinní používať mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti pri takýchto vnútroštátnych dodaniach, resp. poskytnutiach, nemôžu na svojej faktúre účtovať DPH. Následne nedostanú od nadobúdateľa, resp. odberateľa príslušnú sumu DPH, a v dôsledku toho sa nemôžu aj s prijatou sumou DPH stratiť. MRR podľa článku 199b predstavuje výnimočné opatrenie, ktoré členským štátom umožňuje v naliehavých prípadoch potreby rýchlo zaviesť dočasný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti pri dodaniach tovaru a poskytnutí služieb v odvetviach, v ktorých sa vyskytli neočakávané a rozsiahle podvody a ktoré nie sú uvedené v článku 199a smernice o DPH. Tento postup je výnimočný a mimoriadne rýchly, keďže Komisia musí do jedného mesiaca reagovať buď záporným stanoviskom, alebo písomne potvrdiť príslušnému členskému štátu, že voči opatreniu nemá námietky. Členský štát môže prijať osobitné opatrenie mechanizmu rýchlej reakcie odo dňa doručenia tohto potvrdenia. Použitím tohto mechanizmu môžu členské štáty preklenúť obdobie potrebné na získanie bežnej výnimky podľa článku 395 smernice o DPH, ktoré môže trvať až šesť mesiacov. Takáto výnimka si vyžaduje návrh Komisie a jednomyseľné prijatie Radou.

Článok 199a smernice o DPH bol zavedený na obdobie od roku 2010 do 30. júna 2015 a bol prvý raz predĺžený, so zmenami, do 31. decembra 2018. Článok 199b smernice o DPH bol zavedený na obdobie od roku 2013 do 31. decembra 2018. Články 199a a 199b smernice o DPH boli následne predĺžené do 30. júna 2022, aby sa ich platnosť zladila s pôvodne plánovaným dátumom nadobudnutia účinnosti konečného systému DPH (podrobnejšie informácie sú uvedené ďalej).

V čase, keď sa obdobie uplatňovania článkov 199a a 199b smernice o DPH malo predĺžiť do 30. júna 2022, Komisia predložila správu o účinkoch mechanizmov zahrnutých v týchto článkoch a na základe príspevkov daňových správ a zainteresovaných strán z podnikateľskej sféry dospela k záveru, že opatrenia v týchto článkoch sú užitočné v boji proti podvodom.

S cieľom riešiť problém podvodov (v rámci Spoločenstva založených na chýbajúcom obchodnom subjekte) systematickejšie Komisia predložila návrh na zavedenie tzv. konečného systému DPH, jednoduchšieho systému odolného voči podvodom pre obchod s tovarom v rámci Únie. Táto úprava, ktorá mala podľa návrhu Komisie nadobudnúť účinnosť 1. júla 2022, predstavuje zásadnú reakciu na podvody v rámci Spoločenstva založené na chýbajúcom obchodnom subjekte.

Súčasný stav prebiehajúcich rokovaní v Rade však naznačuje, že konečný systém DPH nebude môcť nadobudnúť účinnosť 1. júla 2022. S cieľom umožniť pokračovanie rokovaní o konečnom systéme bez toho, aby sa ohrozili dostupné nástroje na boj proti podvodom v oblasti DPH, je vhodné predĺžiť platnosť opatrení na boj proti podvodom uvedených v predmetných článkoch na ďalšie obmedzené obdobie.

Predĺženie obdobia uplatňovania článkov 199a a 199b by umožnilo aj vypracovanie ďalších nástrojov na boj proti daňovým únikom. S týmto zámerom a v súlade s daňovým balíkom Komisia pripravuje návrh na modernizáciu súčasných pravidiel v oblasti DPH, s ohľadom na príležitosti, ktoré ponúkajú digitálne technológie. Pod hlavičkou „DPH v digitálnom veku“ Komisia posúdi oznamovacie povinnosti týkajúce sa DPH, prípadne vrátane oznamovania založeného na transakciách (TBR) a rozšíreného systému elektronickej fakturácie. To by malo daňovým správam poskytnúť rýchlejšie a podrobnejšie informácie o jednotlivých transakciách, a tým znížiť riziko podvodu. Potreba ďalšieho predĺženia platnosti článkov 199a a 199b by sa mala v budúcnosti prehodnotiť na základe takéhoto legislatívneho vývoja.

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

Súčasným návrhom sa predlžujú opatrenia stanovené v článkoch 199a a 199b smernice o DPH na obmedzené obdobie, kým v Rade pokračujú rokovania o návrhu konečného systému DPH, ktorý zahŕňa zmeny článkov 199a a 199b smernice o DPH s cieľom zosúladiť ich s fungovaním tohto konečného systému. Keďže konečný systém DPH sa týka tovaru, články 199a a 199b by sa zúžili na služby. Predĺženie platnosti je takisto v súlade s načasovaním prípravných prác Komisie, pokiaľ ide o nové pravidlá oznamovania ako opatrenie na boj proti podvodom, ktoré by mohli viesť k tomu, že už nebude nutné uplatňovať mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti. Aj keby sa však tieto nové pravidlá oznamovania prijali pomerne rýchlo, zdaniteľné osoby by potrebovali určitý čas na to, aby sa im prispôsobili, predĺženie do konca roka 2025 sa preto zdá primerané.

•Súlad s ostatnými politikami Únie

Článok 199a smernice o DPH sa v rámci mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti okrem iného vzťahuje na obchodovanie s emisnými kvótami skleníkových plynov v EÚ (systém EÚ na obchodovanie s emisiami, EU ETS). V záujme podpory cieľov zelenej dohody, najmä pokiaľ ide o zníženie emisií skleníkových plynov o 55 % do roku 2030, je nevyhnutné naďalej chrániť systém EÚ na obchodovanie s emisiami pred (kolotočovými) podvodmi, aby sa popri zabránení finančným stratám predišlo aj ohrozeniu dôveryhodnosti tohto systému.

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ