Návrh ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa menia a dopĺňajú rozhodnutia 2009/791/ES a 2009/1013/EÚ a ktorým sa Nemecku a Rakúsku povoľuje naďalej uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty /* COM/2012/0475 final - 2012/0233 (NLE) */





DÔVODOVÁ SPRÁVA 1. KONTEXT NÁVRHU Dôvody a ciele návrhu Podľa článku 395 ods. 1 smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty môže Rada, konajúc jednomyseľne na návrh Komisie, povoliť ktorémukoľvek členskému štátu uplatňovať osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení tejto smernice s cieľom zjednodušiť postup pri výbere dane alebo zabrániť určitým druhom daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam. Komisia zaevidovala 5. januára 2012 list Spolkovej republiky Nemecko a 16. apríla 2012 list Rakúskej republiky, v ktorých žiadali o povolenie naďalej uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES s cieľom vyňať z práva na odpočet DPH za tovar a služby, ktoré sa používajú v rozsahu viac ako 90 % na nepodnikateľské účely. V súlade s článkom 395 ods. 2 smernice 2006/112/ES Komisia informovala ostatné členské štáty o žiadosti Spolkovej republiky Nemecko listom zo 4. apríla 2012 a o žiadosti Rakúskej republiky listom z 20. apríla 2012. Komisia oznámila Spolkovej republike Nemecko listom z 11. apríla 2012 a Rakúskej republike listom z 23. apríla 2012, že má všetky informácie potrebné na posúdenie žiadosti. Všeobecný kontext V článku 168 smernice 2006/112/ES sa ustanovuje, že zdaniteľná osoba má právo odpočítať DPH zaplatenú pri nákupoch na účely svojich zdaniteľných transakcií. V článku 168a ods. 1 smernice 2006/112/ES sa ustanovuje, že DPH z výdavkov súvisiacich s nehnuteľným majetkom, ktorý je súčasťou majetku podniku zdaniteľnej osoby a používa sa tak na účely podnikateľskej činnosti, ako aj na nepodnikateľské účely, je odpočítateľná len do tej miery, v akej sa tento majetok používa na účely podnikateľskej činnosti zdaniteľnej osoby. Podľa článku 168a ods. 2 smernice 2006/112/ES môžu členské štáty uplatňovať toto pravidlo aj vo vzťahu k výdavkom súvisiacim s iným tovarom, ktorý je súčasťou majetku podniku, podľa svojich kritérií. Cieľ opatrenia, ktorý Spolková republika Nemecko a Rakúska republika sledujú, sa však odchyľuje od týchto zásad, keďže z práva na odpočet úplne vyníma DPH za tovar a služby, ktoré zdaniteľná osoba používa v rozsahu viac ako 90 % na súkromné alebo nepodnikateľské účely. Odchyľujúce sa opatrenie Spolkovej republiky Nemecko bolo pôvodne povolené rozhodnutím Rady 2000/186/ES z 28. februára 2000[1] na obdobie do 31. decembra 2002 a bolo opätovne povolené rozhodnutím Rady 2003/354/ES z 13. mája 2003[2] na obdobie do 30. júna 2004, rozhodnutím Rady 2004/817/ES z 19. novembra 2004[3] na obdobie do 31. decembra 2009 a rozhodnutím Rady 2009/791/ES z 20. októbra 2009[4] na obdobie do 31. decembra 2012. Odchyľujúce sa opatrenie Rakúskej republiky bolo pôvodne povolené rozhodnutím Rady 2004/866/ES z 13. decembra 2004[5] na obdobie do 31. decembra 2009 a bolo opätovne povolené rozhodnutím Rady 2009/1013/EÚ z 22. decembra 2009[6] na obdobie do 31. decembra 2012. Spolková republika Nemecko a Rakúska republika informovali Komisiu vo svojich súčasných žiadostiach o tom, že toto osobitné opatrenie uplatňujú doteraz, pričom sa ukázalo, že je veľmi užitočné z hľadiska zjednodušeného výberu DPH a zabránenia daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam. Vo všeobecnosti sa odchýlky udeľujú na obmedzené obdobie tak, aby sa dalo posúdiť, či je osobitné opatrenie primerané a účinné. Komisia v tejto súvislosti na základe informácií poskytnutých Spolkovou republikou Nemecko a Rakúskou republikou usudzuje, že rozdelenie v pomere 90 % na podnikateľské a 10 % na nepodnikateľské použitie naďalej predstavuje dobrý základ pre oddelenie transakcií, v súvislosti s ktorými sa použitie na podnikateľské účely môže považovať za zanedbateľné. Dotknuté osobitné opatrenie je preto pre daňové správy a podniky nápomocné, keďže nie je potrebné žiadne monitorovanie následného použitia tovaru a služieb, na ktoré sa vyňatie z práva na odpočet uplatňovalo v čase ich nadobudnutia, predovšetkým pokiaľ ide o možné zdanenie osobnej spotreby podľa článku 16 alebo článku 26 smernice 2006/112/ES alebo úpravy odpočítania dane, ako sa vyžaduje podľa článkov 184 až 192 uvedenej smernice. Výška dane splatnej na úrovni konečnej spotreby je ovplyvnená iba v zanedbateľnej miere. Predĺženie platnosti odchyľujúceho sa opatrenia je preto náležité. Každé predĺženie uplatňovania by však malo byť dočasné s cieľom posúdiť, či sú podmienky, na ktorých sú odchýlky založené, naďalej platné. Navrhuje sa preto predĺžiť uplatňovanie odchýlok do konca roku 2015 a požiadať Spolkovú republiku Nemecko a Rakúsku republiku, aby spoločne so žiadosťou o predĺženie predložili najneskôr do 1. apríla 2015 aj správu, ktorej súčasťou bude preskúmanie uplatňovaného rozdelenia na podnikateľské a nepodnikateľské použitie, na ktorom sa vyňatie z práva na odpočet zakladá v prípade, keby sa predpokladalo ďalšie predĺženie na obdobie po roku 2015. Platnosť rozhodnutia by však v každom prípade uplynula, keď členské štáty uplatnia alebo budú môcť uplatňovať pravidlá Únie prijaté Radou po nadobudnutí účinnosti tohto rozhodnutia, ustanovujúce obmedzenia práva na odpočet. Existujúce ustanovenia v oblasti návrhu V článku 176 smernice 2006/112/ES sa ustanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na odpočet DPH. Kým sa tak nestane, majú členské štáty právomoc zachovať vyňatia, ktoré platili 1. januára 1979. Preto existuje celá rada ustanovení „status quo“, ktorými sa obmedzuje právo na odpočet. V roku 2004 Komisia vypracovala návrh[7], v ktorom sa uvádzajú pravidlá o tom, na ktoré kategórie výdavkov sa môže vzťahovať obmedzenie práva na odpočet, ale Rada zatiaľ nedospela k dohode o danom návrhu. Súlad s ostatnými politikami a cieľmi Únie Neuplatňuje sa. 2. VÝSLEDKY KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU Konzultácie so zainteresovanými stranami Neopodstatnené. Získavanie a využívanie expertízy Externá expertíza nebola potrebná. Posúdenie vplyvu Cieľom návrhu je zjednodušiť postup pri výbere dane, a má preto potenciálne priaznivý dosah na podniky aj správy. Spolková republika Nemecko a Rakúska republika považujú toto riešenie za vhodné opatrenie a je porovnateľné s inými bývalými i súčasnými odchýlkami. 3. PRÁVNE PRVKY NÁVRHU Zhrnutie navrhovaného opatrenia Cieľom návrhu je povoliť Spolkovej republike Nemecko a Rakúskej republike naďalej uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES s cieľom vyňať z práva na odpočet DPH za tovar a služby, ktoré zdaniteľná osoba používa v rozsahu viac ako 90 % na nepodnikateľské účely. Spolková republika Nemecko a Rakúska republika majú tento pomer rozdelenia a nevyhnutnosť odchyľujúcich sa opatrení preskúmať a podať o tom správu pri každej žiadosti o predĺženie opatrenia. Platnosť rozhodnutia uplynie dňom uvedeným v rozhodnutí alebo dňom, od ktorého majú alebo budú môcť členské štáty uplatňovať pravidlá Únie o obmedzeniach práva na odpočet schválené Radou podľa toho, ktorý z týchto dátumov nastane skôr. Právny základ Článok 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Zásada subsidiarity Návrh patrí do výlučnej právomoci Únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje. Zásada proporcionality Návrh je v súlade so zásadou proporcionality z týchto dôvodov: Toto rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a neukladá žiadnu povinnosť. Vzhľadom na malý rozsah pôsobnosti odchýlky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu. Výber nástrojov Navrhované nástroje: rozhodnutie Rady. Iné prostriedky by neboli primerané z týchto dôvodov: Podľa článku 395 smernice Rady 2006/112/ES je odchýlka od spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe povolenia Rady konajúcej jednomyseľne na návrh Komisie. Rozhodnutie Rady je jediný primeraný nástroj, keďže môže byť určené jednému členskému štátu. 4. VPLYV NA ROZPOČET Návrh nebude negatívne ovplyvňovať vlastné zdroje Únie z DPH. 5. NEPOVINNÉ PRVKY Návrh obsahuje doložku o preskúmaní a ukončení platnosti. 2012/0233 (NLE) Návrh ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa menia a dopĺňajú rozhodnutia 2009/791/ES a 2009/1013/EÚ a ktorým sa Nemecku a Rakúsku povoľuje naďalej uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty RADA EURÓPSKEJ ÚNIE, so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty[8], a najmä na jej článok 395 ods. 1, so zreteľom na návrh Európskej komisie, keďže: (1) Nemecko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 5. januára 2012, o povolenie naďalej uplatňovať osobitné opatrenie, ktoré bolo predtým povolené rozhodnutím Rady 2009/791/ES[9], odchyľujúce sa od ustanovení smernice 2006/112/ES upravujúcich právo na odpočet. (2) Rakúsko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 16. apríla 2012, o povolenie naďalej uplatňovať osobitné opatrenie, ktoré bolo predtým povolené rozhodnutím Rady 2009/1013/EÚ[10], odchyľujúce sa od ustanovení smernice 2006/112/ES upravujúcich právo na odpočet. (3) V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice 2006/112/ES Komisia informovala ostatné členské štáty o žiadosti predloženej Nemeckom listom zo 4. apríla 2012. Listom z 11. apríla 2012 Komisia oznámila Nemecku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti. (4) V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice 2006/112/ES Komisia informovala ostatné členské štáty o žiadosti predloženej Rakúskom listom z 20. apríla 2012. Listom z 23. apríla 2012 Komisia oznámila Rakúsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti. (5) Cieľ odchyľujúceho sa opatrenia, ktorý sledujú oba členské štáty, je zameraný na úplné vyňatie DPH za tovar a služby z práva na odpočet, ak tento tovar a služby používa zdaniteľná osoba v rozsahu viac ako 90 % na súkromné účely alebo na účely jej zamestnancov, alebo vo všeobecnosti na nepodnikateľské účely. (6) Osobitné opatrenie sa odchyľuje od článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES, ktorými sa upravuje právo zdaniteľných osôb na odpočet DPH z tovaru a služieb, ktoré im boli dodané a poskytnuté na účely ich zdaniteľných transakcií. Cieľom tohto osobitného opatrenia je zjednodušiť postup pri účtovaní a výbere DPH. Výška dane splatnej na úrovni konečnej spotreby je ovplyvnená iba v zanedbateľnej miere. (7) Podľa informácií, ktoré poskytli Nemecko a Rakúsko, sa právna a skutková situácia, ktorá opodstatnila terajšie uplatňovanie dotknutého osobitného opatrenia, nezmenila a naďalej pretrváva. Nemecku a Rakúsku by sa preto malo povoliť naďalej uplatňovať toto osobitné opatrenie počas ďalšieho obdobia, ale malo by sa obmedziť na obdobie najneskôr do 31. decembra 2015, aby sa dala preskúmať nevyhnutnosť a účinnosť odchyľujúceho sa opatrenia a pomer rozdelenia na podnikateľské a nepodnikateľské použitie, na ktorom sa zakladá. (8) Ak bude Nemecko alebo Rakúsko považovať ďalšie predĺženie na obdobie po roku 2015 za potrebné, Komisii by sa mala spoločne so žiadosťou o predĺženie predložiť správa o uplatňovaní opatrenia, ktorej súčasťou bude preskúmanie uplatňovaného pomeru rozdelenia, a to najneskôr do 31. marca 2015 s cieľom ponechať Komisii dostatok času na preskúmanie žiadosti a v prípade, ak by Komisia predložila návrh, Rade na jeho prijatie. (9) Komisia prijala 29. októbra 2004 návrh[11] smernice Rady, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 77/388/EHS (teraz smernica 2006/112/ES) ktorého súčasťou je zosúladenie kategórií výdavkov, na ktoré sa môže uplatňovať vyňatie z práva na odpočet. Platnosť odchyľujúceho sa opatrenia ustanoveného v tomto rozhodnutí by mala uplynúť dňom, od ktorého členské štáty budú alebo môžu uplatňovať pravidlá stanovené v takejto doplňujúcej a pozmeňujúcej smernici prijatej Radou po nadobudnutí účinnosti tohto rozhodnutia, ak tento dátum nastane skôr ako dátum uplynutia platnosti ustanovený v tomto rozhodnutí. (10) Odchýlky budú mať len zanedbateľný účinok na celkovú výšku dane vybranej na úrovni konečnej spotreby a nebudú negatívne ovplyvňovať vlastné zdroje Únie pochádzajúce z dane z pridanej hodnoty. (11) Rozhodnutie 2009/791/ES a rozhodnutie 2009/1013/EÚ by sa preto mali zodpovedajúcim spôsobom zmeniť a doplniť, PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE: Článok 1 Články 1 a 2 rozhodnutia 2009/791/ES sa nahrádzajú takto: „Článok 1 Odchylne od článku 168 a článku 168a smernice 2006/112/ES je Nemecko oprávnené vyňať DPH za tovar a služby z práva na odpočet DPH, ak sú predmetný tovar a služby použité v rozsahu viac ako 90 % na súkromné účely zdaniteľnej osoby alebo jej zamestnancov, alebo všeobecnejšie na nepodnikateľské účely. Článok 2 1. Platnosť tohto rozhodnutia uplynie dňom, od ktorého členské štáty budú alebo môžu uplatňovať pravidlá Únie upravujúce obmedzenia práva zdaniteľných osôb na odpočet prijaté Radou po nadobudnutí účinnosti tohto rozhodnutia, alebo 31. decembra 2015 podľa toho, čo nastane skôr. 2. Žiadosť o predĺženie platnosti osobitného opatrenia stanoveného v tomto rozhodnutí sa Komisii predloží najneskôr do 31. marca 2015. Takúto žiadosť musí sprevádzať správa, ktorej súčasťou bude preskúmanie pomeru rozdelenia uplatňovaného na právo na odpočet DPH na základe tohto rozhodnutia.“ Článok 2 Články 1 a 2 rozhodnutia 2009/1013/EÚ sa nahrádzajú takto: „Článok 1 Odchylne od článku 168 a článku 168a smernice 2006/112/ES je Rakúsko oprávnené vyňať DPH za tovar a služby z práva na odpočet DPH, ak sú predmetný tovar a služby použité v rozsahu viac ako 90 % na súkromné účely zdaniteľnej osoby alebo jej zamestnancov, alebo všeobecnejšie na nepodnikateľské účely. Článok 2 1. Platnosť tohto rozhodnutia uplynie dňom, od ktorého členské štáty budú alebo môžu uplatňovať pravidlá Únie upravujúce obmedzenia práva zdaniteľných osôb na odpočet prijaté Radou po nadobudnutí účinnosti tohto rozhodnutia, alebo 31. decembra 2015 podľa toho, čo nastane skôr. 2. Žiadosť o predĺženie platnosti osobitného opatrenia stanoveného v tomto rozhodnutí sa Komisii predloží najneskôr do 31. marca 2015. Takúto žiadosť musí sprevádzať správa, ktorej súčasťou bude preskúmanie pomeru rozdelenia uplatňovaného na právo na odpočet DPH na základe tohto rozhodnutia.“ Článok 3 Toto rozhodnutie sa uplatňuje od 1. januára 2013. Článok 4 Toto rozhodnutie je určené Spolkovej republike Nemecko a Rakúskej republike. V Bruseli Za Radu predseda [1] Ú. v. ES L 59, 4.3.2000, s. 12. [2] Ú. v. EÚ L 123, 17.5.2003, s. 47. [3] Ú. v. EÚ L 357, 2.12.2004, s. 33. [4] Ú. v. EÚ L 283, 30.10.2009, s. 55. [5] Ú. v. EÚ L 371, 18.12.2004, s. 47. [6] Ú. v. EÚ L 348, 29.12.2009, s. 21. [7] KOM(2004) 728 v konečnom znení. http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/sk/com/2004/com2004_0728sk01.pdf [8] Ú. v. EÚ 347, 11.12.2006, s. 1. [9] Ú. v. EÚ L 283, 30.10.2009, s. 55. [10] Ú. v. EÚ L 348, 29.12.2009, s. 21. [11] KOM(2004) 728 v konečnom znení. http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/sk/com/2004/com2004_0728sk01.pdf