SK Úradný vestník Európskej únie L 59/87

ROZHODNUTIE KOMISIE (EÚ) 2016/288

z 27. marca 2015

o schéme pomoci SA.34775 (13/C) (ex 12/NN), ktorú zaviedlo Spojené kráľovstvo – daň z kameniva

[oznámené pod číslom C(2015) 2141]

(Iba anglické znenie je autentické)

(Text s významom pre EHP)

EURÓPSKA KOMISIA,

so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, a najmä na jej článok 108 ods. 2 prvý pododsek,

so zreteľom na Dohodu o Európskom hospodárskom priestore, a najmä na jej článok 62 ods. 1 písm. a),

po vyzvaní zainteresovaných strán, aby predložili pripomienky v súlade s uvedenými ustanoveniami (1), a so zreteľom na tieto pripomienky,

keďže:

1. POSTUP

(1) Listom z 20. decembra 2001 (doručeným 28. decembra 2001) orgány Spojeného kráľovstva notifikovali Komisii schému pomoci nazvanú „Postupné zavádzanie dane z kameniva v Severnom Írsku“ (Phased introduction of the aggregates levy in Northern Ireland). Orgány Spojeného kráľovstva vo svojej notifikácii informovali Komisiu, že zamýšľajú zaviesť daň z kameniva s účinkom od 1. apríla 2002. Táto daň sa mala zaviesť podľa časti 2 oddielov 16 až 49 a dodatkov 4 až 10 finančného zákona z roku 2001. Schéma pomoci (postupné zavedenie dane z kameniva v Severnom Írsku) bola opísaná ako zavedenie dane v Severnom Írsku vo viacerých fázach s cieľom zachovať medzinárodnú konkurencieschopnosť spoločností v Severnom Írsku vyrábajúcich spracované výrobky ako betón a asfalt z kameniva. Postupné zavedenie dane v Severnom Írsku sa malo realizovať prostredníctvom finančného zákona na rok 2002.

(2) Okrem notifikácie dostala Komisia 27. septembra 2001 sťažnosť od dvoch spoločností zaoberajúcich sa ťažbou a spracovaním kameniva a ďalšiu sťažnosť 15. apríla 2002, ktorú predložilo združenie British Aggregates Association (ďalej len „BAA“). Sťažovatelia sa domnievajú, že finančný zákon na rok 2001 predstavuje štátnu pomoc pre výrobky a postupy oslobodené od dane z kameniva a že výnimky vzťahujúce sa na Severné Írsko predstavujú pomoc nezlučiteľnú s vnútorným trhom.

(3) Komisia v nadväznosti na dodatočné informácie získané 21. februára 2002 prijala 24. apríla 2002 rozhodnutie o nevznesení námietok proti dani z kameniva (2). Usúdila, že jednotlivé oslobodenia stanovené v príslušnom finančnom zákone na rok 2001 boli opodstatnené logikou danej dane a že finančný zákon nezahŕňal žiadnu štátnu pomoc. Komisia ďalej usúdila, že postupné zavádzanie dane z kameniva v Severnom Írsku predstavovalo pomoc zlučiteľnú s vnútorným trhom.

(4) Združenie BAA podalo 12. júla 2002 žalobu o neplatnosť rozhodnutia Komisie z 24. apríla 2002, ktorá je v registri ako vec T-210/02. Všeobecný súd 13. septembra 2006 žalobu zamietol v celom rozsahu. Združenie BAA sa 27. novembra 2006 proti rozsudku Všeobecného súdu odvolalo. Rozsudkom z 22. decembra 2008 vo veci C-487/06 P Súdny dvor zrušil rozsudok, proti ktorému bolo podané odvolanie, a vrátil vec Všeobecnému súdu.

(5) Všeobecný súd v rozsudku vo veci T-210/02 RENV zrušil 7. marca 2012 rozhodnutie Komisie uvedené v odôvodnení 3 vyššie. Podľa zistení Všeobecného súdu Komisia nepreukázala, že daňové rozdiely v súvislosti s oslobodením od dane sú vzhľadom na zásadu obvyklého zdanenia, na ktorej sa zakladá daň z kameniva, alebo vzhľadom na environmentálny cieľ dane z kameniva oprávnené. Podľa zistení Všeobecného súdu Komisia pri určovaní selektívneho charakteru výhod vyplývajúcich z dane z kameniva nevzala do úvahy zásadu obvyklého zdanenia. V tejto súvislosti Všeobecný súd poukázal na nejednotnosť terminológie, ktorú používa Komisia vo svojom rozhodnutí, najmä pokiaľ ide o výrazy „čisté“, „primárne“ a „sekundárne“ kamenivo, ktoré nezodpovedajú výrazom použitým vo finančnom zákone na rok 2001 v znení zmien. Komisia okrem toho vo svojom rozhodnutí nevysvetlila, prečo právna a skutková situácia určitých materiálov oslobodených od dane (ktoré sa používajú ako kamenivo, napr. ílovité kamenivo) nie je rovnaká ako materiálov podliehajúcich dani.

(6) Po zrušení rozhodnutia Komisie z 24. apríla 2002 bola Komisia povinná znovu posúdiť, či oslobodenia od dane, výnimky a daňové úľavy stanovené vo finančnom zákone na rok 2001 zmenenom finančným zákonom na rok 2002 a finančným zákonom na rok 2007 predstavujú štátnu pomoc. Komisia zaevidovala spis s označením NN, lebo daň z kameniva je v účinnosti od 1. apríla 2002. Otázka zlučiteľnosti postupného zavádzania dane z kameniva v Severnom Írsku sa skúma v rámci iného konania [pozri SA. 18859 (11/C) – Spojené kráľovstvo – Oslobodenie od dane z kameniva v Severnom Írsku].

(7) Okrem poznámok a pripomienok predložených v priebehu konania pred súdmi Únie sťažovateľ Komisii predložil ďalšie pripomienky a informácie 13. júna 2012 a 26. októbra 2012. Tieto pripomienky boli postúpené Spojenému kráľovstvu 15. mája 2013. Orgány Spojeného kráľovstva poskytli 27. septembra 2012 a 27. mája 2013 ďalšie informácie o dani z kameniva.

(8) Listom z 31. júla 2013 Komisia informovala Spojené kráľovstvo o svojom rozhodnutí začať konanie ustanovené v článku 108 ods. 2 zmluvy v súvislosti s oslobodeniami od dane, daňovými výnimkami a daňovými úľavami stanovenými v oddiele 17 ods. 3 písm. e), oddiele 17 ods. 3 písm. f) bodoch i) a ii), oddiele 17 ods. 4 písm. a) (pokiaľ je materiál oslobodený od dane zložený výlučne z čierneho uhlia, hnedého uhlia, ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice, ktoré sa používajú ako kamenivo, alebo je zložený hlavne z čierneho uhlia, hnedého uhlia, ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice), oddiele 17 ods. 4 písm. c) bodoch i) a ii) (pokiaľ je zložený hlavne z hlušiny), oddiele 17 ods. 4 písm. f) (pokiaľ ide o íl), oddiele 18 ods. 2 písm. b) (pokiaľ sa vzťahuje na postup oslobodený od dane, ktorým sa získavajú materiály používané ako kamenivo) a oddiele 30 ods. 1 písm. b) [pokiaľ sa vzťahuje na postup oslobodený od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. b), ktorým sa získavajú materiály používané ako kamenivo] finančného zákona na rok 2001 zmeneného finančným zákonom na rok 2002 a finančným zákonom na rok 2007. Komisia nevzniesla žiadne námietky týkajúce sa oslobodení od dane, daňových výnimiek a daňových úľav stanovených v oddiele 17 ods. 2 písm. b), c), d), oddiele 17 ods. 3 písm. b), c), d) a da), oddiele 17 ods. 4 písm. d) a e), oddiele 17 ods. 4 písm. a) (pokiaľ je materiál oslobodený od dane zložený výlučne z čierneho uhlia, hnedého uhlia, ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice, ktoré sa používajú na iné účely ako kamenivo), oddiele 17 ods. 4 písm. c) (pokiaľ je zložený výlučne z hlušiny), oddiele 17 ods. 4 písm. f) (okrem ílu), oddiele 18 ods. 2 písm. a), oddiele 18 ods. 2 písm. b) (pokiaľ sa vzťahuje na materiály, ktoré sa nepoužívajú ako kamenivo), oddiele 18 ods. 2 písm. c), oddiele 30 ods. 1 písm. a), oddiele 30 ods. 1 písm. b) [pokiaľ sa vzťahuje na postupy oslobodené od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. a) a c)], oddiele 30 ods. 1 písm. b) [pokiaľ sa vzťahuje na postup oslobodený od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. b), ktorým sa získavajú materiály, ktoré sa nepoužívajú ako kamenivo] a oddiele 30 ods. 1 písm. c) finančného zákona na rok 2001 zmeneného finančným zákonom na rok 2002 a finančným zákonom na rok 2007 z dôvodu, že nepredstavujú štátnu pomoc v zmysle článku 107 ods. 1 Zmluvy o fungovaní Európskej únie.

(9) Rozhodnutie Komisie o začatí konania bolo uverejnené v Úradnom vestníku Európskej únie (3) (ďalej len „rozhodnutie o začatí konania“). Komisia vyzvala zainteresované strany, aby predložili svoje pripomienky k tejto pomoci.

(10) V období od 20. decembra 2013 do 17. januára 2014 dostala Komisia početné pripomienky od šestnástich zainteresovaných strán, 10. februára 2014 doplňujúce informácie od člena združenia British Aggregates Association a 5. marca 2014 od združenia British Aggregates Association. Tie boli 27. mája 2014 a 13. júna 2014 postúpené Spojenému kráľovstvu, ktoré malo možnosť odpovedať. Spojené kráľovstvo predložilo svoju odpoveď listom z 30. júna 2014. Okrem toho 1. októbra 2013, 31. októbra 2013 a 28. februára 2014 predložilo pripomienky k rozhodnutiu o začatí konania.

(11) Komisia požiadala Spojené kráľovstvo o ďalšie informácie 14. júla 2014, 1. septembra 2014, 8. septembra 2014 a 28. novembra 2014. Spojené kráľovstvo poskytlo požadované informácie 29. augusta 2014, 9. septembra 2014, 18. septembra 2014 a 8. a 9. decembra 2014.

(12) Po trojstrannom stretnutí, ktoré sa konalo 15. júla 2014, Komisia 18. júla 2014 požiadala Spojené kráľovstvo a združenie BAA, aby spoločne predložili ďalšie informácie. Tieto informácie boli predložené Komisii 8. septembra 2014. Združenie BAA predložilo doplňujúce informácie v odpovedi na otázky Komisie 15. septembra 2014. Predložené informácie boli následne 17. októbra 2014 postúpené orgánom Spojeného kráľovstva, ktoré odpovedali 12. novembra 2014, 14. novembra 2014 a 17. novembra 2014.

(13) Komisia požiadala združenie BAA o ďalšie informácie 10. júla 2014 a 16. októbra 2014. Združenie BAA poskytlo požadované informácie 6. novembra 2014 a 21. novembra 2014. Informácie boli 2. decembra 2014 postúpené orgánom Spojeného kráľovstva, ktoré odpovedali 18. decembra 2014.

2. PODROBNÝ OPIS OPATRENIA

2.1. POJEM KAMENIVO

(14) Kamenivo sa používa v stavebníctve. Vo všeobecnosti (4) je možné ho opísať ako materiál vo forme úlomkov alebo drviny s fyzikálne a chemicky inertnými vlastnosťami, vďaka ktorým je vhodný na použitie v stavebníctve samostatne alebo s pridaním cementu, vápna alebo asfaltových materiálov ako betón (5), štrková drvina, asfalt alebo drenážne vrstvy (6), alebo sa používa ako navážky (7). Kamenivo môže byť prírodné, vyrobené alebo recyklované (8). V rozhodnutí o začatí konania sa pojem kamenivo a použitie kameniva podrobne opisuje v odôvodneniach 8 až 13.

(15) Vymedzenie kameniva sa v podstate spája s možnými použitiami určitých zrnitých alebo sypkých materiálov získavaných ťažbou v stavebníctve, ako je vysvetlené v odôvodnení 14, lebo predovšetkým na základe toho sa rozlišuje pojem kamenivo od pojmu nerasty.

(16) Prírodné kamenivo je kamenivo, ktoré sa vyskytuje v prírode a ktoré možno použiť bez priemyselného spracovania. Je to piesok, štrk a drvený kameň (9) a získava sa ťažbou v lomoch, na štrkoviskách alebo bagrovaním na morskom dne.

(17) Recyklované kamenivo pochádza zo spracovania materiálov, ktoré boli predtým použité v stavebníctve vrátane stavebného a demolačného odpadu (10).

(18) Vyrobené kamenivo je vo všeobecnosti ľahké kamenivo s vysokou hustotou vyrobené na špeciálne účely. Vyrába sa po použití priemyselného postupu (zvyčajne tepelný postup). Je to napríklad: kamenivo z vysokopecnej trosky, expandované ílovité kamenivo, expandované perlitové kamenivo, expandované kamenivo z polystyrénových granúl (11).

(19) Materiály vhodné na použitie ako kamenivo sa môžu použiť aj na výrobu iných výrobkov. V tomto zmysle sa v odvetví rozlišuje medzi použitím piesku, štrku a drveného kameňa ako kameniva a použitím piesku, štrku a drveného kameňa na iné účely ako kamenivo (12). Príkladom použitia kameňa, piesku a štrku na iné účely ako kamenivo môže byť výroba cementu, skla a iné priemyselné (13) alebo poľnohospodárske použitie (14).

2.2. KONTEXT A CIEĽ DANE Z KAMENIVA

(20) Kamenivo je z hľadiska lokalít, na ktorých ho možno prijateľným spôsobom ťažiť, obmedzeným prírodným zdrojom (15). Ťažba kameniva zaberá pôdu v strednodobom až dlhodobom horizonte a poškodzuje a znečisťuje životné prostredie.

(21) Po zavedení série opatrení zameraných na riešenie environmentálnych otázok ťažby kameniva, ktoré sú opísané v odôvodneniach 15 až 18 rozhodnutia o začatí konania, bola v apríli 2002 zavedená daň z kameniva s cieľom podporiť efektívnejšie využívanie kameniva v stavebnom priemysle: — zahrnutím niektorých environmentálnych nákladov na ťažbu kameniva, ako je hluk, prach, vizuálne narušenie a strata biodiverzity, do ceny kameniva. V tomto zmysle by daň z kameniva mala podporovať efektívnu ťažbu kameniva a hospodárne používanie a menšie plytvanie na stavenisku, — podporou zmeny dopytu z cielenej ťažby kameniva na alternatívne možnosti, ako napr.: — recyklované kamenivo, — odpad a vedľajšie produkty z iných postupov vrátane ťažby iných nerastov (odpad z ťažby ílu a čierneho uhlia, odpad zo skla a pneumatík) (16).

(22) V tejto súvislosti orgány Spojeného kráľovstva pri príležitosti prijatia rozhodnutia o začatí konania vysvetlili, že kamenivo na stavebné použitie má pomerne nízku hodnotu, najmä v porovnaní s celkovými nákladmi na stavebné projekty, pri ktorých patrí kamenivo k výrobným nákladom. Kamenivo možno pomerne ľahko ťažiť zo zeme. Preto bez doplňujúcich cenových podnetov, ako napríklad podnet v podobe dane z kameniva, neexistuje na efektívne využívanie kameniva žiadny osobitný dôvod.

(23) Podobne, bez doplňujúcich cenových podnetov by recyklovanie kameniva nebolo ekonomicky životaschopné. Orgány Spojeného kráľovstva usudzovali, že motivácia na používanie recyklovaného kameniva, aj keď je stále spojené s environmentálnymi nákladmi ako spotreba energie a tvorba hluku, je dôležitým aspektom pri znižovaní environmentálnych nákladov spojených s ťažbou materiálov zo zeme (napr. dlhodobé vplyvy na biodiverzitu). Použitie recyklovaných materiálov si nevyžaduje nové narušenia pôdy alebo morského dna.

(24) Okrem podpory používania recyklovaného kameniva ako alternatívy k novovyťaženým materiálom je cieľom štruktúry dane z kameniva aj zníženie ťažby piesku, štrku a kameňa určených konkrétne na použitie ako kamenivo tak, že sa bude podporovať využívanie iných materiálov, ktoré by sa inak likvidovali. Vedľajšie produkty, hlušina a odpad z iných ťažobných postupov alebo priemyselných postupov sa zvyčajne považujú za menej kvalitné a vyznačujúce sa nižšími parametrami ako materiály konkrétne ťažené a používané ako kamenivo. Ich použitie sa môže mierne líšiť. Napríklad vzhľadom na ich nižšiu hustotu alebo nerovnomernú veľkosť nie je bezpečné ich používať pri výrobe niektorých cestných povrchov alebo v iných prípadoch, keď kamenivo musí odolávať vysokému tlaku a opotrebovaniu. Vedľajšie produkty, odpad a hlušina však môžu v mnohých prípadoch predstavovať funkčnú alternatívu ku kamenivu najvyššej kvality. Vedľajšie produkty, odpad a hlušina z postupov uvedených vo finančnom zákone na rok 2001 by sa bez existencie dane z kameniva likvidovali. Keďže sú však nevyhnutným vedľajším produktom viacerých postupov, ktorými sa získavajú dôležité materiály pre stavebný priemysel (napríklad strešné škridly z bridlice) alebo iné odvetvia (napríklad živec pre sklársky priemysel), z hľadiska životného prostredia považovali orgány Spojeného kráľovstva za účinnejšie podporovať použitie týchto vedľajších produktov ako kamenivo namiesto ich ukladania ako odpadu. Zabraňuje sa tak ďalším environmentálnym nákladom použitím už vyťaženého výrobku, ktorý by bol inak ponechaný ako odpad, na rozdiel od (ďalšej) ťažby nového kameniva so zbytočnými ďalšími environmentálnymi nákladmi (narušenie novej pôdy). Okrem toho to pomáha pri obnove pôdy, ktorú už poškodili veľké skládky odpadu a hlušiny. Orgány Spojeného kráľovstva dodali, že uplatňovanie dane z kameniva na takéto materiály môže mať nežiaduci účinok a odrádzať od využívania týchto materiálov, ktorých možnosti použitia sú aj tak obmedzené, čím by sa naopak zvyšovala a nie znižovala tvorba skládok. V odôvodnení 23 rozhodnutia o začatí konania sa uvádza podrobný prehľad o odhadoch dostupného množstva alternatív.

(25) Počiatočné prognózy naznačovali, že daňou z kameniva sa zníži dopyt po čistom kamenive v priemere o 20 Mt ročne.

(26) Orgány Spojeného kráľovstva uviedli, že vzhľadom na cieľ podnietiť efektívnejšiu ťažbu a efektívnejšie využívanie čistého kameniva „sa daň vzťahuje na tých, ktorí sa zaoberajú ťažbou na účely obchodného využívania kameniva“ (17). V tejto súvislosti orgány Spojeného kráľovstva vysvetlili, že hoci ťažbou materiálov charakterizovaných vysokými parametrami, ktoré sa používajú v stavebníctve, sa takisto získavajú materiály s nižšou kvalitou, a teda aj cenou, v praxi nie je možné oslobodiť tieto materiály podobným spôsobom ako vedľajšie produkty priemyselných postupov alebo iných činností v oblasti ťažby. Po prvé podiel kameniva vysokej kvality a nízkej kvality sa v jednotlivých kameňolomoch líši v závislosti od geologických faktorov, nejde však o nemenný údaj pre akýkoľvek kameňolom, lebo efektívnejšími postupmi možno znížiť podiel kameniva nízkej kvality. Pojem kamenivo nízkej kvality je navyše do určitej miery subjektívny. To, čo by jeden prevádzkovateľ kameňolomu považoval za nízku kvalitu, by mohlo patriť do hlavného sortimentu produkcie iného prevádzkovateľa. Oslobodenie kameniva nízkej kvality by teda mohlo viesť k nerovnakému zaobchádzaniu s prevádzkovateľmi, k vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam alebo daňovým únikom. Rozsiahle verejné konzultácie s priemyselným odvetvím o tejto otázke, ktoré prebiehali v čase zavedenia dane z kameniva, nepriniesli realizovateľný spôsob rozlišovania medzi materiálmi vysokej kvality – ktoré by mali byť zdanené – a vedľajšími produktmi nižšej kvality, ktoré vznikajú pri ťažbe kameniva vysokej hodnoty. Orgány Spojeného kráľovstva ďalej poznamenali, že zdanenie kameniva nízkej kvality tiež svedčí o snahe zohľadniť environmentálne náklady na ťažbu kameniva bez ohľadu na to, či sa vyťažený výrobok v konečnom dôsledku považuje za materiál vysokej alebo nízkej kvality.

(27) Orgány Spojeného kráľovstva napokon uviedli, že daň z kameniva nie je zamýšľaná ako všeobecná daň z ťažby nerastov, ale ako daň z ťažby kameňa, piesku a štrku, ktoré sa používajú ako kamenivo v stavebníctve a sú predmetom obchodného využívania v Spojenom kráľovstve. Orgány Spojeného kráľovstva vysvetlili, že aj keď environmentálny vplyv ťažby iných materiálov môže byť podobný, nie všetky materiály majú vhodné možnosti na zníženie intenzity ťažby používaním alternatívnych materiálov, ako sú recyklované materiály a hlušina. Okrem toho ťažba kameniva predstavovala v Spojenom kráľovstve najväčšiu činnosť ťažby nerastov (v roku 2002 predstavovala približne 70 % tonáže z celkovej ťažby nerastov), a preto je hlavným zdrojom poškodzovania životného prostredia spôsobeného ťažbou nerastov na celom území Spojeného kráľovstva ako celku. Rozsah pôsobnosti dane bol vymedzený s cieľom dosiahnuť čo najväčší prínos pre životné prostredie v podobe zníženia ťažby kameniva, a pokiaľ ide o zachovanie strategických zdrojov, a zároveň s cieľom nezaťažiť materiály, pre ktoré neexistujú alternatívy, nadmernými daňami.

2.3. FINANČNÝ ZÁKON NA ROK 2001, NADOBUDNUTIE PLATNOSTI, ZMENY A TRVANIE

(28) Primárne právne predpisy upravujúce daň z kameniva sú stanovené v oddieloch 16 až 49 a dodatkoch 4 až 10 finančného zákona na rok 2001. Finančný zákon na rok 2001 bol prijatý 11. mája 2001 a bol predmetom viacerých zmien, ako je opísané v odôvodneniach 28 a 29 rozhodnutia o začatí konania. Toto rozhodnutie odkazuje na finančný zákon na rok 2001 v znení neskorších zmien. Daň z kameniva nadobudla účinnosť 1. apríla 2002 a je stále platná. Zákon uplatňovanie dane z kameniva časovo neobmedzuje.

(29) Po rozhodnutí o začatí konania orgány Spojeného kráľovstva zmenili finančný zákon na rok 2001 zrušením výnimiek pre materiály, v súvislosti s ktorými Komisia 1. apríla 2014 vyjadrila pochybnosti.

(30) Orgány Spojeného kráľovstva vysvetlili, že pri príprave potrebných právnych predpisov na zrušenie výnimiek dospeli na základe pripomienok získaných od priemyselného odvetvia k záveru, že určovanie, či boli určité materiály „vyťažené na použitie ako kamenivo“, by bolo nepraktické. Preto vytvorili nové kritérium „na stavebné účely“, ktoré je v súlade s vymedzeniami pojmov v existujúcich právnych predpisoch. S cieľom dosiahnuť pri uplatňovaní uvedeného kritéria rovnaký výsledok, ktorý sa predpokladal v rozhodnutí o začatí konania, sa však v právnych predpisoch o zrušení výnimiek tiež stanovuje, že: i) íl (vrátane plastického ílu, kaolínu a šamotu) a ílovitá bridlica používané na výrobu keramických stavebných výrobkov a ii) sadra používaná na výrobu sadrovej malty a sadrokartónu sa považujú za postupy oslobodené od dane. Dôvodom je skutočnosť, že by mohli byť zahrnuté medzi materiály vyťažené „na stavebné účely“, ale použitie príslušných materiálov nepredstavuje použitie ako kameniva.

2.4. ŠTRUKTÚRA DANE Z KAMENIVA A PRÍPADY, V KTORÝCH SA UPLATŇUJE

(31) V oddiele 16 ods. 1 finančného zákona na rok 2001 sa uvádza, že „daň, označovaná ako daň z kameniva, sa uplatňuje v súlade s touto časťou o kamenive, ktoré je predmetom obchodného využívania.“ V oddiele 16 ods. 2 sa uvádza, že „daňová povinnosť vzniká, keď sa množstvo kameniva podliehajúceho dani od nadobudnutia účinnosti dane stane predmetom obchodného využívania v Spojenom kráľovstve.“

(32) Podľa oddielu 17 ods. 1 „kamenivo“„znamená (v zmysle oddielu 18 nižšie) akýkoľvek kameň, štrk alebo piesok a akékoľvek materiály, ktoré sú v danom čase začlenené do kameňa, štrku alebo piesku alebo sú jeho prirodzenou súčasťou.“

(33) V oddiele 18 ods. 1 sa stanovuje, že: „v tejto časti sa odkazy na kamenivo: a) vzťahujú na hlušinu, odpad, odrezky a iné vedľajšie produkty vznikajúce pri použití akéhokoľvek postupu oslobodeného od dane na kamenivo; b) ale nevzťahujú sa na čokoľvek iné, čo vzniká pri použití uvedeného postupu na akékoľvek kamenivo“.

(34) V zmysle oddielu 18 ods. 2 postupy oslobodené od dane sú: „a) rezanie akejkoľvek horniny s cieľom vyrobiť kameň s jednou alebo viacerými rovnými plochami; b) akýkoľvek postup, ktorým sa príslušná látka ťaží alebo inak oddeľuje (či už ako súčasť postupu jej získania z akejkoľvek pôdy alebo inak) z akéhokoľvek kameniva; c) akýkoľvek postup na výrobu vápna alebo cementu z vápenca, alebo vápenca a čohokoľvek iného.“

(35) V oddiele 18 ods. 3 sa uvádza tento zoznam príslušných látok: a) anhydrit; b) plastický íl (ball clay); c) baryt; e) kaolín; f) živec; g) šamot; i) kazivec; j) valchárska hlinka; k) drahokamy a polodrahokamy; l) sadrovec; m) akékoľvek kovy alebo rudy akýchkoľvek kovov; n) muskovit; o) perlit; p) potaš; q) pemza; r) fosfáty hornín; s) chlorid sodný; t) mastenec; u) vermikulit. V oddiele 18 ods. 3 boli písmená d) a h) so spätnou platnosťou vypustené od 1. apríla 2002 v dôsledku zmien, ktoré sa zaviedli finančným zákonom na rok 2002.

(36) V oddiele 16 ods. 2 finančného zákona z roku 2001 v spojení s oddielom 19 ods. 1 a oddielom 19 ods. 2 sa stanovuje, že daň z kameniva sa uplatňuje pri ktoromkoľvek z týchto štyroch druhov obchodného využívania v Spojenom kráľovstve, ktoré nastane ako prvé: a) kamenivo je odobraté z miesta pôvodu alebo akéhokoľvek miesta registrovaného pod názvom osoby, ktorá je prevádzkovateľom miesta pôvodu (18), alebo akéhokoľvek iného miesta pôvodu, z ktorého bolo množstvo kameniva odobraté na účely použitia postupu oslobodeného od dane na tomto mieste, no pričom k použitiu takéhoto postupu nedošlo; b) je predmetom dohody o dodaní akejkoľvek osobe (19); c) používa sa na stavebné účely (20); alebo d) zmieša sa inak ako v povolených prípadoch (21) s akýmkoľvek materiálom alebo látkou okrem vody.

(37) Na účely dane z kameniva sa vo finančnom zákone na rok 2001 v podstate rozlišujú tri druhy miest pôvodu: a) prístav alebo iné miesto vykládky, na ktorom sa kamenivo získané z morského dna Spojeného kráľovstva prvýkrát vyloží [oddiel 20 ods. 1 písm. a)]; b) miesto, na ktorom sa vykonal postup oslobodený od dane [oddiel 20 ods. 1 písm. b)]. Vzťahuje sa to na prípady, keď sa uplatnil postup oslobodený od dane, vyťažila sa látka oslobodená od dane a ostalo určité množstvo kameniva, ktoré sa využilo. Miesto, na ktorom sa vykonala ťažba látky oslobodenej od dane, sa stáva miestom pôvodu kameniva; c) miesto, na ktorom sa kamenivo získa zo zeme [oddiel 20 ods. 1 písm. d)].

(38) V dôsledku koncepcie obchodného využívania sa daň z kameniva vzťahuje na kamenivo vyťažené v Spojenom kráľovstve aj na dovážané kamenivo. Dovážané kamenivo nepodlieha dani z kameniva vtedy, keď je vyložené v Spojenom kráľovstve (22), ale keď je predmetom dohody (a kamenivo sa už nachádza v Spojenom kráľovstve) alebo sa použije na stavebné účely (v Spojenom kráľovstve) alebo sa zmieša (v Spojenom kráľovstve) s akýmkoľvek materiálom alebo látkou okrem vody, s výnimkou povolených prípadov (23).

(39) Oddiel 19 ods. 3 finančného zákona na rok 2001 obsahuje ďalšie podrobnosti o koncepcii obchodného využívania. V písmene e) sa stanovuje, že nedochádza k obchodnému využívaniu, keď sa kamenivo – ak sa nespracúva postupom, pri ktorom sa zmieša s inou látkou alebo materiálom (okrem vody) – opäť stane súčasťou pôdy na mieste, z ktorého bolo získané (24).

(40) V oddieloch 21 a 22 sa vymedzuje, kto je prevádzkovateľom miesta a či je v danom prípade za využívanie zodpovedný prevádzkovateľ miesta alebo iná osoba (a daň z kameniva sa teda vzťahuje na ňu).

2.5. POJEM KAMENIVO PODLIEHAJÚCE DANI – OSLOBODENIE OD DANE Z KAMENIVA A DAŇOVÉ ÚVERY

(41) V oddiele 17 ods. 2 finančného zákona na rok 2001 sa stanovuje, že kamenivo nepodlieha dani v štyroch prípadoch: a) ak je výslovne oslobodené od dane; b) ak bolo predtým použité na stavebné účely (pred alebo po nadobudnutí účinnosti dane); c) ak je kamenivom alebo pochádza z kameniva, na ktoré sa už uplatnila daň z kameniva; d) ak ide o kamenivo, ktoré bolo odobraté z miesta pôvodu pred nadobudnutím účinnosti dane.

(42) Kamenivo sa považuje za kamenivo použité na stavebné účely, ak sa použije ako materiál alebo opora pri stavbe alebo skvalitňovaní akejkoľvek konštrukcie (vrátane ciest, chodníkov, ciest, na ktorých je alebo má byť položená železničná trať, hrádzí, budov a mostov) alebo keď sa s čímkoľvek zmieša ako súčasť výroby malty, betónu, cestného asfaltu, štrkovej drviny alebo akéhokoľvek podobného stavebného materiálu (25).

(43) V oddiele 17 ods. 3 sa stanovuje, že kamenivo je oslobodené od dane z kameniva, ak: „b) je zložené výlučne z kameniva získaného odobratím zo zeme na mieste akejkoľvek stavby alebo plánovanej stavby počas zákonne vykonaných výkopových prác: i) v súvislosti s úpravou alebo stavbou budov; a ii) výlučne na účely položenia základov alebo položenia potrubia alebo káblov; c) je zložené a výlučne z kameniva získaného i) odobratím z dna rieky, kanála alebo vodného toku (prírodného alebo umelého) alebo z prieplavu alebo prístupovej vodnej cesty do prístavu (prírodnej alebo umelej); a ii) počas bagrovania vykonávaného výlučne na účely vytvorenia, obnovy, zlepšenia alebo údržby danej rieky, kanála, vodného toku, prieplavu alebo prístupovej vodnej cesty; d) je zložené výlučne z kameniva získaného odobratím zo zeme pozdĺž trate alebo plánovanej trate diaľnice alebo plánovanej diaľnice a počas výkopových prác vykonávaných: i) na účely zlepšenia alebo údržby diaľnice alebo výstavby plánovanej diaľnice a ii) nie na účely ťažby predmetného kameniva; da) je zložené výlučne z kameniva získaného odobratím zo zeme pozdĺž trate alebo plánovanej trate železnice, električkovej dráhy alebo jednokoľajovej dráhy alebo plánovanej železnice, električkovej dráhy alebo jednokoľajovej dráhy a počas výkopových prác vykonávaných: i) na účely zlepšenia alebo údržby železnice, električkovej dráhy alebo jednokoľajovej dráhy alebo výstavby plánovanej železnice, električkovej dráhy alebo jednokoľajovej dráhy; a ii) nie na účely ťažby predmetného kameniva; e) je zložené výlučne z hlušiny, odpadu alebo iných vedľajších produktov, s vylúčením skrývky, získaných pri ťažbe alebo inej separácii z akéhokoľvek množstva kameniva z akéhokoľvek kaolínu alebo plastického ílu; alebo f) je zložené výlučne z hlušiny z akéhokoľvek postupu, ktorým sa oddeľuje i) čierne uhlie, hnedé uhlie, kryštalická bridlica a ílovitá bridlica alebo ii) látka uvedená v oddiele 18 ods. 3 nižšie od inej horniny po ťažbe alebo získaní danej horniny.“

(44) Oddiel 17 ods. 3 písm. da) bol vložený oddielom 22 ods. 3 finančného zákona na rok 2007, v platnosti od 1. augusta 2007.

(45) V oddiele 17 ods. 4 sa okrem toho oslobodzuje kamenivo zložené výlučne alebo hlavne z jedného alebo viacerých nasledujúcich materiálov, alebo ktoré je súčasťou akéhokoľvek materiálu zloženého z uvedených materiálov, konkrétne z: „a) čierneho uhlia, hnedého uhlia, kryštalickej bridlice a ílovej bridlice; c) hlušiny, odpadu alebo iných vedľajších produktov z i) akéhokoľvek postupu priemyselného spaľovania alebo ii) tavenia alebo rafinácie kovov; d) odrezkov z vŕtania pochádzajúcich z akejkoľvek činnosti vykonávanej na základe licencie udelenej v súlade so zákonom o rope z roku 1998 [alebo zákonom o rope (výrobe) (Severné Írsko) z roku 1964]; e) akéhokoľvek materiálu pochádzajúceho z prác uskutočňovaných v rámci výkonu právomocí požadovaných alebo udelených v súlade s ustanovením zákona o nových cestách a cestných prácach z roku 1991, nariadenia o cestách (Severné Írsko) z roku 1993 alebo nariadenia o cestných prácach (Severné Írsko) z roku 1995; f) ílu, pôdy alebo rastlinnej alebo inej organickej hmoty.“

(46) Podľa oznámenia o dani z kameniva 1 „výlučne“ znamená, že 100 % daného materiálu je jedným z materiálov oslobodených od dane. „Prevažne“ znamená, že viac ako 50 % materiálu je jedným z materiálov oslobodených od dane. Umelým miešaním kameniva s väčším množstvom materiálu oslobodeného od dane sa nevytvorí zmes oslobodená od dane, ale znamená to, že daň z kameniva sa uplatní na kamenivo v čase miešania.

(47) V oddiele 30 ods. 1 finančného zákona na rok 2001 sa stanovujú predpisy týkajúce sa vzniku nároku osoby na daňovú úľavu, ak: a) sa kamenivo podliehajúce dani z kameniva vyváža zo Spojeného kráľovstva v podobe kameniva; b) sa na kamenivo podliehajúce dani z kameniva uplatní postup oslobodenia od dane; c) sa kamenivo podliehajúce dani z kameniva použije v predpísanom priemyselnom alebo poľnohospodárskom postupe; d) sa kamenivo podliehajúce dani z kameniva zlikviduje spôsobom, ktorý nepredstavuje jeho použitie na stavebné účely, ako môže byť predpísané (26); alebo e) celkový dlh alebo jeho časť voči osobe zodpovednej za uplatnenie obchodného využívania na kamenivo sa v účtovníctve odpíše ako nedobytná pohľadávka.

(48) V oddiele 30 ods. 1 písm. b) finančného zákona na rok 2001 sa stanovuje daňová úľava v prípade použitia postupu oslobodeného od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. a), b) a c) finančného zákona na rok 2001 na materiál, ak tento materiál už podliehal dani z kameniva. Odzrkadľuje teda oslobodenia od dane ustanovené v oddiele 18 ods. 2

(49) Priemyselné a poľnohospodárske postupy, ktoré môžu využívať daňovú úľavu podľa oddielu 30 ods. 1 písm. c) sú vymenované v dodatku „Priemyselné a poľnohospodárske postupy“ k predpisu 13 (všeobecných) predpisov o dani z kameniva z roku 2002. V oznámení o dani z kameniva 2 (27) sa podrobnejšie opisuje, akých postupov sa to týka. Sú to tieto postupy: Priemyselné postupy — Kód 001: Spracovanie a tavenie železa, ocele a neželezných kovov vrátane zlievarenských postupov, odlievania na vytaviteľný model, aglomeračných zariadení a ťahania drôtu — Kód 002: Zlievanie — Kód 003: Znižovanie emisií do ovzdušia, pôdy a vody — Kód 004: Čistenie a filtrácia pitnej vody, vzduchu a ropy — Kód 005: Čistenie odpadových vôd — Kód 006: Výroba energie — Kód 007: Keramické postupy — Kód 008: Žiaruvzdorné postupy — Kód 009: Výroba skla a výrobkov zo skla — Kód 010: Výroba sklenených vlákien — Kód 011: Chemické vlákna — Kód 012: Výroba a spracovanie potravín a nápojov — Kód 013: Výroba plastov, gumy a PVC — Kód 014: Chemická výroba napríklad bezvodého uhličitanu sodného, oxidu horečnatého z morskej vody, oxidu hlinitého, oxidu kremičitého — Kód 015: Výroba vyzrážaného uhličitanu vápenatého — Kód 016: Výroba liekov, bieliacich prostriedkov, toaletných potrieb a detergentov — Kód 017: Prevzdušňovacie postupy — Kód 018: Výroba plniva na nátery, tesniace materiály, lepidlá, farby, injektážnu maltu, mastix, tmely a iné spájacie alebo upravujúce médiá — Kód 019: Výroba pigmentov, lakov a farieb — Kód 020: Výroba rastových médií a značenia čiar pre športoviská a iné rekreačné zariadenia — Kód 021: Spaľovanie — Kód 022: Výroba desikantov — Kód 023: Výroba podkladov na koberce, podložiek a peny — Kód 024: Postupy súvisiace so živicou — Kód 025: Výroba prísad do mastiacich prípravkov — Kód 026: Činenie kože — Kód 027: Výroba papiera — Kód 028: Výroba umeleckých materiálov — Kód 029: Výroba piesku na hranie, napr. pre detské pieskoviská — Kód 030: Výroba hlinených holubov — Kód 031: Abrazívne postupy: špeciálne pieskovanie, brúsenie bez železa (mlecie kamene) a výroba brúsneho papiera — Kód 032: Použitie ako výplňový materiál pri prieskume ropných ložísk (alebo ťažbe ropy), napríklad piesok na hydraulické štiepenie alebo vrtné kvapaliny — Kód 033: Odsírovanie dymových plynov a čistenie dymových plynov — Kód 034: Výroba banských supresantov — Kód 035: Výroba hasiacich prístrojov — Kód 036: Výroba materiálov používaných na ohňovzdornú úpravu — Kód 037: Neutralizácia kyselín — Kód 038: Výroba trecích materiálov, napríklad automobilové súčiastky Poľnohospodárske postupy — Kód 039: Výroba prídavných látok do pôdy — Kód 040: Výroba krmív — Kód 041: Výroba materiálov na podstielky — Kód 042: Výroba hnojív — Kód 043: Výroba pesticídov a herbicídov — Kód 044: Výroba rastových médií vrátane kompostu, iba na poľnohospodárske a záhradnícke použitie — Kód 045: Úprava pôdy vrátane obohacovania minerálmi a znižovania kyslosti

2.6. SADZBA DANE

(50) Pôvodne sa daň z kameniva vyberala so sadzbou 1,60 GBP/t. Sadzba sa zvýšila na 1,95 GBP/t za kamenivo, ktoré je od 1. apríla 2008 predmetom obchodného využívania. V súčasnosti sa uplatňuje sadzba 2 GBP/t (od 1. apríla 2009).

2.7. DÔVODY, KTORÉ VIEDLI K ZAČATIU FORMÁLNEHO VYŠETROVACIEHO KONANIA

(51) Ako je vysvetlené v odôvodnení 170 rozhodnutia o začatí konania, Komisia vyjadrila pochybnosť, či oslobodenie od dane a výnimky uvedené v odôvodnení 139 rozhodnutia o začatí konania (28) („oslobodenia, ktoré sú predmetom vyšetrovania“) boli odôvodnené všeobecnými zásadami a logikou dane z kameniva. Predmetné oslobodenia a výnimky podľa všetkého oslobodili príjemcov od dane, ktorú by za bežných okolností museli zaplatiť, a predstavovali prevádzkovú pomoc. Keďže Komisia nemala dostatok informácií na posúdenie, či opatrenie spĺňa podmienky uvedené v pravidlách Spoločenstva o štátnej pomoci na ochranu životného prostredia (29) (ďalej len „usmernenia o environmentálnej pomoci z roku 2001“) a usmerneniach Spoločenstva o štátnej pomoci na ochranu životného prostredia z roku 2008 (30) (ďalej len „usmernenia o environmentálnej pomoci z roku 2008“), Komisia vyjadrila pochybnosti o zlučiteľnosti oslobodenia od dane, ktoré sú predmetom vyšetrovania, a výnimiek s vnútorným trhom.

3. PRIPOMIENKY ZAINTERESOVANÝCH STRÁN

(52) Ako sa uvádza v odôvodnení 10, Komisia dostala po uverejnení rozhodnutia o začatí konania početné pripomienky zainteresovaných strán.

(53) Pripomienky zainteresovaných strán sa týkali i) samotného rozhodnutia o začatí konania; ii) logiky dane z kameniva; iii) oslobodení od dane, ktoré sa predtým v rozhodnutí o začatí konania nepovažovali za štátnu pomoc a iv) oslobodení od dane, ktoré sú predmetom vyšetrovania.

(54) Na uľahčenie porovnávania sa v tomto oddiele uvádzajú pripomienky vo vzťahu k rozhodnutiu o začatí konania. Zostávajúce kategórie pripomienok sú uvedené v príslušných oddieloch tohto rozhodnutia.

3.1. PRIPOMIENKY K OBSAHU ROZHODNUTIA O ZAČATÍ KONANIA

a) Pripomienky Richarda Birda zo združenia BAA doručené 20. a 23. decembra 2013

(55) Pán Bird poskytol Komisii svoj príspevok do verejnej konzultácie s orgánmi Spojeného kráľovstva o prístupe k zrušeniu oslobodení od dane z kameniva, v súvislosti s ktorými Komisia vyjadrila pochybnosti v rozhodnutí o začatí konania.

(56) Pán Bird ďalej uvádza, že v rozhodnutí o začatí konania sa nachádza viacero nepresností, napríklad: i) Boli identifikované rôzne miesta ťažby na preukázanie, že Spojenému kráľovstvu nehrozí vyčerpanie zdrojov kameniva. ii) Hlavným zdrojom kameniva bolo vždy kamenivo z trosky, drvenej bridlice a kremičitého piesku z výroby kaolínu. iii) Kamenivo oslobodené od dane a recyklované kamenivo by nemohlo nahradiť kvalitné kamenivo potrebné v oblasti stavebníctva, ktoré sa ťaží spolu s kamenivom nižšej kvality (jedna tona kameniva dobrej kvality k jednej tone kameniva nižšej kvality). Pre tento materiál boli vytvorené nové odpadové haldy. iv) Dochádza k viacerým prípadom zneužitia dane z kameniva. v) Zriadili sa kameňolomy len na produkciu kameniva oslobodeného od dane (31). Pán Bird uvádza, že existujú kameňolomy, ktoré produkujú len bridlicovú horninu a žiadnu strešnú bridlicu. Pán Bird ako príklad uvádza názvy dvoch kameňolomov. vi) Kameňolomy na ílovitú bridlicu produkujú a predávajú nezdanené kamenivo. Milión ton ílovitej bridlice sa použilo na výstavbu cesty neďaleko Edinburghu. vii) V rozhodnutí o začatí konania sa údajne nerozlišuje, čo kamenivo je: kamene menších rozmerov, drvené alebo nedrvené vrátane prírodného piesku a štrku. Násypový kameň na výstavbu morských ochranných konštrukcií, kamene na ochranu pozdĺž riek, kameň na murovanie, krbový kameň, kameň na priekopy, dlažbové kocky na cesty a výplňové kamene na morské hrádze sú zdanené ako kamenivo, ak geologicky nejde o kryštalickú alebo ílovitú bridlicu. viii) Daň z kameniva je nezmyselná, lebo triedený kameň na murovanie, ktorý nie je rezaný, sa zdaňuje. ix) Ako strešná bridlica sa môže použiť iba kryštalická bridlica zo severného Walesu. Kryštalická bridlica z iných bridlicových lokalít v Spojenom kráľovstve sa nepoužíva ako strešná bridlica, ale ako kameň na murovanie alebo dlažbový kameň. Pieskovec, kameň na murovanie a dlažbový kameň sa zdaňuje. Ílovitá bridlica sa nepoužíva ako strešná bridlica. Boli zriadené kameňolomy na ťažbu kryštalickej a ílovitej bridlice, lebo tieto materiály sú oslobodené od dane (32). x) Daň z kameniva mala údajne v skutočnosti negatívny vplyv na životné prostredie, lebo činnosti súvisiace s recyklovaným kamenivom poškodzujú životné prostredie aj z dôvodu dodatočných prepravných vzdialeností materiálov oslobodených od dane. xi) Kremičitý piesok z kaolínových kameňolomov bol vždy zdrojom kameniva. V Cornwalle je málo piesku, preto piesok z kaolínových kameňolomov neznižuje ťažbu prírodného piesku. V skutočnosti ide o dôležitý zdroj piesku v tejto oblasti. Tento piesok narúša trh s drvinou z drveného kameňa, ktorá je vedľajším produktom miestnych kameňolomov na ťažbu kameniva z tvrdej horniny, ktorých hlavným cieľom je produkovať drvinu kameniva na betón, asfalt a stavebné práce. xii) Vedľajšie produkty ťažby kaolínu sú oslobodené od dane, zatiaľ čo vedľajšie produkty z ťažby vápenca sú zdaňované, aj keď sa vápenec používa v poľnohospodárstve alebo na priemyselné spracovanie. Produkujú 20 % odpadových vedľajších produktov. xiii) Údajne sa opätovne otvorilo niekoľko starých vyťažených kaolínových lomov výlučne na ťažbu kameniva oslobodeného od dane, lebo kaolín je už vyťažený. Na druhej strane, ak by niekto chcel ťažiť na starom žulovom kameňolome, musel by platiť daň. xiv) Vedľajšie produkty rafinácie a tavenia kovov nie sú v skutočnosti rovnaké ako prírodné kamenivo, ale nikdy nepredstavovali odpad a majú veľmi dobrý trh. Pán Bird uvádza, že daň z kameniva by sa mala vzťahovať na vedľajšie produkty, ktoré nie sú odpadom. xv) Pán Bird sa domnieva, že nie je možné nahradiť kvalitné kamenivo kamenivom pochádzajúcim zo spracovania väčšiny kryštalickej bridlice, ílovitej bridlice a kaolínu.

(57) Pán Bird doplnil tieto informácie pripomienkami predloženými 10. februára 2014 v súvislosti s používaním kameniva z trosky, vedľajšieho produktu v oceliarskom priemysle. Cieľom predložených informácií je preukázať, že troska nie je odpad, ale prvotriedne kamenivo, ktoré možno použiť ako alternatívu k cementu.

b) Pripomienky združenia BAA doručené 10. januára 2014

(58) Združenie BAA sa domnieva, že pojem kamenivo by sa nemal používať na určenie, či daň z kameniva predstavuje štátnu pomoc, lebo neexistuje jasné vymedzenie pojmu kamenivo, ktoré by zodpovedalo rozsahu pôsobnosti dane. Komisia v rozhodnutí o začatí konania vymedzuje kamenivo ako „kameň, štrk a piesok vyťažený na účely poskytovania sypkého materiálu v stavebníctve“. Podľa dane z kameniva sa však údajne zdaňujú mnohé materiály, ktoré sa používajú na iné účely ako „poskytovanie sypkého materiálu v stavebníctve“, ako napríklad neopracovaný stavebný kameň používaný na stavbu múrov, násypový kameň, podkladový štrk železničnej trate, kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti (PSV) na protišmykový asfalt atď. Združenie BAA uvádza, že britské orgány na ochranu hospodárskej súťaže pri mnohých príležitostiach posudzovali trh s kamenivom a vo všeobecnosti dospeli k záveru, že špeciálne materiály, ako napríklad podkladový štrk železničnej trate a kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, sa nachádzajú na rôznych trhoch a tiež na rôznych trhoch vo vzťahu k „stavebnému kamenivu“, lebo sa používajú na rôzne účely a neexistuje zameniteľnosť na strane dopytu ani na strane ponuky (33).

(59) Združenie BAA uvádza, že z oslobodení od dane, ktoré Komisia v rozhodnutí o začatí konania hodnotila kladne, sú tri selektívne, t. j. oslobodenie vzťahujúce sa na recyklovaný stavebný odpad, kamenivo vyťažené počas stavby ciest, železníc, budov atď., a priemyselný odpad/vedľajšie produkty. Združenie BAA tvrdí, že z hľadiska cieľa „zmeny dopytu“ sú tieto tri kategórie materiálov oslobodených od dane v rovnakom postavení ako odpad/vedľajší produkt, okrem iného, ťažby kaolínu, kryštalickej bridlice a čierneho uhlia, v súvislosti s ktorými Komisia vyjadrila pochybnosti v rozhodnutí o začatí konania.

c) Pripomienky kameňolomu Lantoom Quarry doručené 16. januára 2014

(60) Kameňolom Lantoom Quarry uvádza, že rozhodnutie o začatí konania vyvolalo neistotu a má vplyv na investície a zamestnanosť.

4. PRIPOMIENKY SPOJENÉHO KRÁĽOVSTVA

(61) Orgány Spojeného kráľovstva predložili rozsiahle pripomienky k pochybnostiam vzneseným v rozhodnutí o začatí konania, doplňujúce informácie a dôvody zlučiteľnosti oslobodení, ktoré sú predmetom vyšetrovania.

(62) Spojené kráľovstvo nepredložilo žiadne pripomienky týkajúce sa samotného obsahu rozhodnutia o začatí konania. Na uľahčenie porovnávania sa doručené pripomienky a informácie uvádzajú v príslušných oddieloch tohto rozhodnutia.

5. POSÚDENIE OPATRENIA

(63) Komisia sa prijatím rozhodnutia o začatí konania rozhodla nevzniesť námietky v súvislosti s oslobodeniami od dane, výnimkami a daňovými úľavami ustanovenými v oddiele 17 ods. 2 písm. b), c), d), oddiele 17 ods. 3 písm. b), c), d) a da), oddiele 17 ods. 4 písm. d) a e), v oddiele 17 ods. 4 písm. a) (pokiaľ je materiál oslobodený od dane zložený výlučne z čierneho uhlia, hnedého uhlia, ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice, ktoré sa používajú na iné účely ako kamenivo), oddiele 17 ods. 4) písm. c) (pokiaľ je zložený výlučne z hlušiny), oddiele 17 ods. 4 písm. f) (okrem ílu), oddiele 18 ods. 2 písm. a), oddiele 18 ods. 2 písm. b) (pokiaľ sa vzťahuje na materiály, ktoré sa nepoužívajú ako kamenivo), oddiele 18 ods. 2 písm. c), oddiele 30 ods. 1 písm. a), oddiele 30 ods. 1 písm. b) [pokiaľ sa vzťahuje na postupy oslobodené od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. a) a c)], oddiele 30 ods. 1 písm. b) (pokiaľ sa vzťahuje na postup oslobodený od dane v zmysle oddielu 18 ods. 2 písm. b), ktorým sa získavajú materiály, ktoré sa nepoužívajú ako kamenivo) a oddiele 30 ods. 1 písm. c) finančného zákona na rok 2001 zmeneného finančným zákonom na rok 2002 a finančným zákonom na rok 2007 v súvislosti s daňou z kameniva, lebo Komisia ich nepovažuje za štátnu pomoc v zmysle článku 107 ods. 1 zmluvy. Komisia nebude preto posudzovať tieto oslobodenia od dane, výnimky a daňové úľavy stanovené vo finančnom zákone na rok 2001 zmenenom finančným zákonom na rok 2002 a finančným zákonom na rok 2007 v súvislosti s daňou z kameniva a obmedzí svoje posúdenie na oslobodenia, ktoré sú predmetom vyšetrovania.

5.1. POSÚDENIE PRIPOMIENOK TÝKAJÚCICH SA OBSAHU ROZHODNUTIA O ZAČATÍ KONANIA

(64) Združenie BAA, ako sa uvádza v odôvodnení 59, tvrdí, že oslobodenia recyklovaného stavebného odpadu, kameniva vyťaženého počas stavby ciest, železníc, budov atď. a priemyselného odpadu/vedľajších produktov z hľadiska cieľa „zmeny dopytu“ nezodpovedajú logike dane z kameniva.

(65) Komisia dospela v rozhodnutí o začatí konania k záveru, že recyklované kamenivo alebo novovyťažené kamenivo nie sú z hľadiska účelu dane z kameniva v porovnateľnej situácii a rozlišovanie medzi recyklovaným a novovyťaženým kamenivom vyplýva z charakteru a logiky dane z kameniva. Je jasné, že používanie recyklovaného kameniva, aj keď postup recyklácie je menej šetrný k životnému prostrediu ako postup ťažby nového kameniva, zabraňuje ťažbe rovnakého množstva nového kameniva. Podpora využívania materiálov, ktoré sú nevyhnutným dôsledkom určitých činností, ktoré by sa v každom prípade vykonávali, okrem toho jasne pomáha znižovať vytváranie odpadu a zabraňuje ťažbe rovnakého množstva nového kameniva.

(66) Tieto tri oslobodenia preto prispievajú k dosiahnutiu väčšieho prínosu pre životné prostredie tým, že zabraňujú ďalšej ťažbe.

(67) Viaceré zainteresované strany v tejto súvislosti uviedli, že sa vyskytli prípady dodatočnej ťažby výlučne na účely získania kameniva na predaj. Ide však o jasné prípady zneužívania, ktoré by sa mali oznámiť a riešiť podľa vnútroštátneho práva Spojeného kráľovstva a netýkajú sa práva štátnej pomoci.

(68) Dôvody na pochybnosti, ktoré Komisia vyjadrila v rozhodnutí o začatí konania v súvislosti s odpadom/vedľajšími produktmi, okrem iného, ťažby kaolínu, kryštalickej bridlice a čierneho uhlia, nemajú vplyv na hodnotenie troch oslobodení uvedených vyššie, predovšetkým pochybnosti Komisie nebránia konečným výsledkom formálneho vyšetrovacieho konania a materiály, na ktoré sa vzťahujú oslobodenia, sú rôzne a vedú k rôznym okolnostiam.

(69) Pán Bird poukazuje na používanie súboru materiálov oslobodených od dane ako kamenivo, čo dokazuje, že oslobodenia od dane z kameniva pomáhajú dosiahnuť environmentálny účel, lebo úspešne nahrádzajú novovyťažené kamenivo.

(70) Z údajov, ktoré predložili orgány Spojeného kráľovstva, ako je vysvetlené ďalej v odôvodnení 143, vyplýva, že počet kameňolomov produkujúcich materiály oslobodené od dane sa po zavedení dane z kameniva nezvýšil, ale v skutočnosti sa znížil.

(71) Jeden z kameňolomov, ktorý podľa uvedenia pána Birda údajne produkuje iba kryštalickú bridlicovú horninu a nie strešnú bridlicu, v skutočnosti podľa vlastného webového sídla produkuje strešnú bridlicu. Pokiaľ ide o druhý kameňolom, orgány Spojeného kráľovstva sa zaviazali preskúmať, aký materiál v skutočnosti produkuje, a v závislosti od výsledkov vyšetrovania začnú exekučné konanie podľa vnútroštátnych právnych predpisov.

(72) Orgány Spojeného kráľovstva a združenie BAA spoločne tvrdia, že nemajú informácie o starých kaolínových kameňolomoch, ktoré boli nedávno opäť otvorené. Orgány Spojeného kráľovstva nemajú informácie o žiadnom povolení udelenom v tejto súvislosti a dvaja výrobcovia kaolínu a plastického ílu (ball clay) nemajú informácie o takto otvorených kameňolomoch.

5.2. ŠTÁTNA POMOC V ZMYSLE ČLÁNKU 107 ODS. 1 ZMLUVY (PREDTÝM ČLÁNOK 87 ODS. 1 ZMLUVY O ES)

(73) Opatrenie predstavuje štátnu pomoc v zmysle článku 107 ods. 1 ZFEÚ, ak spĺňa štyri podmienky. Po prvé, opatrenie zvýhodňuje príjemcov. Po druhé, opatrenie zvýhodňuje určitých podnikateľov alebo určité odvetvia hospodárskej činnosti (selektívnosť). Po tretie, opatrenie je financované štátom alebo zo štátnych zdrojov. A po štvrté, opatrenie môže ovplyvniť obchod medzi členskými štátmi a narušiť hospodársku súťaž na vnútornom trhu.

(74) Podľa ustálenej judikatúry je vymedzenie pojmu pomoc všeobecnejšie než pojmu subvencia vzhľadom na to, že nezahŕňa len pozitívne plnenia, akými sú samotné subvencie, ale aj zásahy štátu, ktoré rôznymi formami znižujú náklady zvyčajne zaťažujúce rozpočet podniku, a hoci nie sú subvenciami v úzkom zmysle slova, majú rovnakú povahu a rovnaké účinky (34).

(75) Pokiaľ ide o kritérium selektívnosti výhody, treba skúmať, či je v rámci daného právneho režimu alebo konkrétneho daňového systému toto opatrenie spôsobilé zvýhodniť určitých podnikateľov alebo výrobu určitých druhov tovaru v zmysle článku 107 ods. 1 ZFEÚ oproti iným podnikom, ktoré by sa vzhľadom na cieľ sledovaný predmetným programom alebo daňovým systémom nachádzali v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii (35).

(76) Túto podmienku selektívnosti však nespĺňa opatrenie, ktoré napriek tomu, že predstavuje zvýhodnenie pre svojho príjemcu, je odôvodnené povahou alebo všeobecnou štruktúrou systému, do ktorého patrí (36). Členský štát teda môže preukázať, že opatrenie vyplýva priamo zo základných alebo hlavných zásad jeho daňového systému.

(77) Na účely posúdenia selektívnej povahy výhody poskytnutej dotknutým opatrením je dôležité určiť, čo predstavuje referenčný rámec, lebo existenciu určitej výhody možno preukázať len vo vzťahu k tomuto referenčnému rámcu (37).

(78) Stručne povedané, selektívnosť sa môže posudzovať pomocou troch krokov: i) určenie referenčného systému (alebo systému obvyklého zdanenia), v ktorom je stanovená zásada obvyklého zdanenia v rámci dane z kameniva a (environmentálny) cieľ; ii) stanovenie, či daňové rozdiely predstavujú výnimku zo systému obvyklého zdanenia, lebo rozlišuje medzi hospodárskymi subjektmi, ktoré sú v porovnateľnej právnej a skutkovej situácii; a iii) v prípade porovnateľnosti právnej a skutkovej situácie daňové rozdiely nepredstavujú výnimku, ak ich možno odôvodniť cieľom daňového systému. Ak toto odôvodnenie nie je možné, opatrenie sa považuje za de facto selektívne. Pri odôvodňovaní daňových rozdielov možno uplatniť len vnútorné mechanizmy daňového systému potrebné na dosiahnutie sledovaného cieľa. Ciele, ktoré nesúvisia s daňovým systémom, nemožno v tejto súvislosti posudzovať.

(79) Ako potvrdil Všeobecný súd (38), referenčný rámec, na základe ktorého sa má určiť obvyklé zdanenie a existencia selektívnej výhody, je tvorený samotnou daňou z kameniva, lebo sa ňou zaviedol osobitný daňový systém uplatniteľný na odvetvie kameniva v Spojenom kráľovstve. Opodstatnenosť daňových rozdielov je preto potrebné preskúmať porovnaním s bežným zdanením a cieľom dane z kameniva.

(80) Komisia preskúmala finančný zákon na rok 2001 v znení zmien finančného zákona na rok 2002 so spätnou účinnosťou. Keďže daň z kameniva je systém, ktorý je naďalej v účinnosti, Komisia preskúmala aj oslobodenie stanovené v oddiele 17 ods. 3 písm. da), ktorý bol zavedený vo finančnom zákone na rok 2007.

5.3. BEŽNÉ ZDANENIE V RÁMCI DANE Z KAMENIVA A CIEĽ DANE Z KAMENIVA

(81) Daň z kameniva predstavuje daň vyberanú z kameniva. V oddiele 16 ods. 1 a 2 finančného zákona na rok 2001 sa stanovuje daň zo zdaniteľného kameniva, ktoré je predmetom obchodného využívania v Spojenom kráľovstve od nadobudnutia účinnosti dane.

(82) Daň z kameniva bola zavedená 1. apríla 2002. Obchodné využívanie je vymedzené v oddiele 19. Uvádzajú sa štyri druhy obchodného využívania: a) odobratie kameniva z miesta pôvodu; b) uzavretie dohody o dodaní; c) použitie na stavebné účely; alebo d) zmiešanie s akýmkoľvek materiálom alebo látkou okrem vody.

(83) Pokiaľ ide o pojem kamenivo, orgány Spojeného kráľovstva opakovane potvrdili, že daň z kameniva nie je koncipovaná ako zdanenie všetkých vyťažených nerastov alebo dokonca všetkého kameňa, štrku alebo piesku, ale iba kameňa, štrku a piesku vyťaženého na účely poskytovania sypkého materiálu v stavebníctve.

(84) Potvrdzujú to aj prípravné práce k dani z kameniva (39). Z uvedených prác vyplýva, že daň z kameniva bola koncipovaná ako daň vzťahujúca sa na kamenivo, a nie na akýkoľvek konkrétny ťažený nerast. Uvedenú skutočnosť uznal aj Všeobecný súd (40).

(85) Ako sa uvádza v odôvodnení 14, kamenivo možno vo všeobecnosti opísať ako úlomky alebo drvina materiálu s fyzikálne a chemicky inertnými vlastnosťami, vďaka ktorým je vhodný na použitie v stavebníctve samostatne alebo s pridaním cementu, vápna alebo asfaltových materiálov ako betón, štrková drvina, asfalt alebo drenážne vrstvy, alebo sa používa ako navážky. Prírodným kamenivom je piesok, kameň a štrk. Materiály používané ako kamenivo však môžu slúžiť aj na iné účely. Inými slovami, na účely dane z kameniva sa materiál musí posudzovať ako kamenivo v závislosti od jeho použitia, a nie geologického zloženia.

(86) Počas prípravy návrhu dane z kameniva si orgány Spojeného kráľovstva uvedomovali, že vymedzenie rozsahu dane podľa použitia kameniva by bolo problematické, lebo zamýšľané použitie výrobku sa môže zmeniť po nadobudnutí platnosti dane (41). Na riešenie tohto problému orgány Spojeného kráľovstva zvolili inú metódu. Namiesto presného vymedzenia pojmu „kamenivo“ alebo všeobecných kritérií zdanenia sa na začiatku finančného zákona na rok 2001 stanovuje daň z piesku, štrku alebo kameňa, ale následne sa zužuje uplatňovanie a rozsah pôsobnosti dane prostredníctvom výnimiek, oslobodení od dane a daňových úľav vzťahujúcich sa na kameň, piesok alebo štrk, ktoré boli použité na určité účely alebo sa na nich vykonali určité postupy.

(87) Cieľom dane z kameniva je dosiahnuť, aby sa environmentálny vplyv ťažby kameniva (najmä škody na biodiverzite a vizuálna degradácia) viac odrážal na cenách a zvýšila sa účinnosť ťažby kameniva a jeho využívania. Jej cieľom je zároveň podporiť zmenu dopytu z novovyťaženého kameniva na alternatívne kamenivo, napríklad recyklované kamenivo a kamenivo, ktoré predstavuje vedľajší produkt alebo odpad z niektorých druhov ťažby alebo priemyselných postupov. Zmena dopytu zníži potrebu novovyťaženého kameniva a zníži tak škody na životnom prostredí spojené s ťažbou.

(88) V rozhodnutí o začatí konania Komisia usúdila, že je potrebné stanoviť ciele daňového systému dane z kameniva bez uvádzania pojmov čisté alebo primárne kamenivo, ale v závislosti od jeho obsahu. Pojmy sú podrobne opísané v odôvodneniach 64 a 65 rozhodnutia o začatí konania.

(89) Bez ohľadu na použité pojmy orgány Spojeného kráľovstva stavajú do protikladu (novo) vyťažené kamenivo na použitie ako kamenivo a rôzne materiály, ktoré neboli novovyťažené ako kamenivo alebo sa nevyhnutne získali v dôsledku iných činností, ktoré neboli zamerané na ťažbu kameniva, ale napriek tomu by sa tieto materiály mohli použiť ako alternatíva k novovyťaženému a cielene vyťaženému kamenivu.

(90) Po zohľadnení vysvetlení, ktoré poskytli orgány Spojeného kráľovstva, Komisia dospela v rozhodnutí o začatí konania k záveru, že zásadou obvyklého zdanenia v rámci dane z kameniva je zdanenie (novo) vyťaženého kameňa, štrku a piesku na použitie ako kamenivo, ktoré sú od 1. apríla 2002 predmetom obchodného využívania v Spojenom kráľovstve.

(91) Pokiaľ ide o ciele dane, Komisia poznamenala, že daň z kameniva je zameraná na zvýšenie účinnosti ťažby kameniva internalizovaním environmentálnych nákladov na túto činnosť. Jej cieľom je okrem toho zmena dopytu: z cielenej ťažby kameňa, štrku a piesku na použitie ako kamenivo v stavebníctve na využívanie kameniva, ktoré je vedľajším produktom alebo odpadom z určitých postupov, alebo recyklovaného kameniva.

(92) Komisia dostala početné pripomienky od zainteresovaných strán týkajúce sa zásady obvyklého zdanenia a cieľa dane z kameniva.

5.4. PRIPOMIENKY TÝKAJÚCE SA ZÁSADY OBVYKLÉHO ZDANENIA A CIEĽA DANE Z KAMENIVA

a) Pripomienky od združenia BAA doručené 15. septembra 2014

(93) Združenie BAA zopakovalo svoje tvrdenia z predchádzajúcich pripomienok, že logika dane z kameniva je nekonzistentná. Združenie BAA tvrdí, že neexistuje jasné vymedzenie kameniva, ktoré by vysvetľovalo rozsah pôsobnosti dane z kameniva. Združenie BAA uvádza, že daň z kameniva sa vzťahuje na viaceré materiály mimo rozsahu vymedzenia stanoveného v rozhodnutí o začatí konania, t. j. na materiály, ktoré sa používajú na iné účely ako „poskytovanie sypkých materiálov v stavebníctve“ alebo používanie v betóne, štrkovej drvine, asfalte, drenážnych vrstvách alebo ako navážky. Tvrdia, že násypový kameň na výstavbu morských ochranných konštrukcií, ktorý sa zdaňuje, sa nepoužíva na pridanie sypkého materiálu v stavebníctve a je oveľa väčší a ťažší než kamenivo používané v betóne alebo na iné uvedené použitie. Daň z kameniva sa ďalej vzťahuje na neopracovaný stavebný kameň, aj keď sa používa na stavbu múrov budov a tradičných plotov (t. j. múrov oddeľujúcich polia), a nie na akékoľvek z uvedených použití. Združenie BAA tvrdí, že tieto materiály nemožno označiť za „kamenivo“ a že strešná bridlica, rezaný stavebný kameň alebo íl na výrobu tehál nie je „kamenivom“. Všetky materiály predstavujú kameň vyťažený zo zeme, ktorý sa však používa na iné účely, a nie sú vzájomne zameniteľné. Navyše údajne neexistuje environmentálny základ na priradenie označenia „kamenivo“ k niektorým z týchto materiálov a k iným nie.

(94) Združenie BAA tvrdí, že stanovenie oslobodení podľa geologického zloženia materiálu je problematické, lebo geologické pojmy íl, ílovitá bridlica a kryštalická bridlica geologicky zahŕňajú veľmi rozmanitú škálu hornín ťažených v lomoch, ktoré nemôžu produkovať strešné bridlicové škridly alebo keramické výrobky. Tento materiál sa však z geologického hľadiska stále považuje za íl, ílovitú bridlicu a kryštalickú bridlicu oslobodenú od dane. Združenie BAA uvádza niekoľko vyhlásení Dr. Rachel Hardieovej, odborníčky na geológiu v súvislosti s nesprávnym použitím geologických výrazov na rozlišovanie hornín. Okrem toho oslobodenia materiálov zložených hlavne z určitých geologických skupín sú zdrojom ďalších problémov. Združenie BAA poskytlo v tejto súvislosti správu, ktorú v roku 2003 vypracovala Britská geologická spoločnosť (British Geological Society) pre daňové orgány Spojeného kráľovstva s cieľom pomôcť daňovým úradníkom z hľadiska geologického zloženia správne uplatňovať oslobodenia od dane týkajúce sa kryštalickej bridlice, ílovitej bridlice a ílu (ďalej len „správa“). Účelom správy je vymedziť pojem ílovitá bridlica, kryštalická bridlica a íl z hľadiska ich vlastností a geologického pôvodu s cieľom pomôcť daňovým orgánom Spojeného kráľovstva. Tiež sa v nej však uvádza, že „pôvodný výber týchto pojmov na účely uvedeného zákona bol pravdepodobne založený na ich používaní na označovanie hospodárskych komodít nerastných surovín, a nie geologických skutočností.“ Uvádza sa v nej tiež, že „íl, ílovitá bridlica, ílovec a kryštalická bridlica sa v Spojenom kráľovstve nachádzajú vo veľkom rozsahu,“ pričom „ílovitá bridlica je často prevrstvená pieskovcom.“

(95) Združenie BAA tvrdí, že orgány Spojeného kráľovstva používali pojem ílovitá bridlica a ílovec ako synonymá, v dôsledku čoho sa horniny z celej skupiny považovali za oslobodené od dane. Združenie BAA ďalej uvádza, že vymedzenie troch materiálov stanovené v správe je veľmi reštriktívne a že aj iné materiály by sa mohli kategorizovať ako ílovitá bridlica, kryštalická bridlica alebo íl. Napríklad kryštalická bridlicová hornina s požadovaným „bridlicovým štiepením“ na výrobu strešných škridiel sa vyskytuje pomerne zriedka a horniny s nedostatočným bridlicovým štiepením, ktoré nie sú vhodné na štiepenie, sa môžu vyskytovať oveľa rozsiahlejšie, ale stále sa klasifikujú ako kryštalická bridlica. Združenie BAA ďalej uvádza a čiastočne cituje zo správy, že kryštalická bridlica sa ťaží aj na dekoratívne architektonické použitie, t. j. kamenné bloky, obklady múrov, dlažby, parapety, kozuby, stolové dosky a ozdobné predmety pre dom a záhradu, pre ktoré je bridlicové štiepenie menej významné ako rezanie a leštenie. Združenie BAA uvádza ako príklad bridlicový lom, ktorý produkuje kryštalickú bridlicu, ktorá sa líši od strešnej bridlice, a v súvislosti s určením, o aký produkt ide, je údajne nejasné, či by sa materiál mal vôbec klasifikovať ako kryštalická bridlica.

(96) Združenie BAA uvádza, že podľa vlastných skúseností sa stanovisko odborníka na geológiu zvyčajne vyžaduje s cieľom zistiť, ktorá hornina je prítomná v lome na účely dane z kameniva a či je dostupná možnosť oslobodenia jej ťažby od dane.

(97) Združenie BAA tvrdí, že hoci nemá informácie o vývoji háld kryštalickej a ílovitej bridlice po zavedení dane z kameniva, počet háld vedľajších produktov zo zdaneného kameniva sa zvýšil. Združenie BAA uvádza príklady troch kameňolomov, v ktorých sa nahromadili haldy vedľajších produktov. Jeden z kameňolomov musel vyviezť o 1 milión ton viac vedľajších produktov a druhý musel investovať 2 milióny GBP do nového zariadenia na ďalšie spracovanie svojich vedľajších produktov, aby ich mohol predávať.

b) Pripomienky združenia BAA doručené 17. januára 2014

(98) Združenie BAA uvádza, že keď orgány Spojeného kráľovstva zrušili oslobodenia od dane z kameniva, v súvislosti s ktorými vyjadrila Komisia pochybnosti v rozhodnutí o začatí konania, v skutočnosti zaviedli dve nové oslobodenia od dane, t. j. na íl a ílovitú bridlicu používanú v keramických stavebných výrobkoch a sadre používanej v sadrovej malte a sadrokartóne. Združenie sa domnieva, že vzhľadom na environmentálnu logiku dane z kameniva nemožno situáciu týchto materiálov považovať za inú ako v prípade materiálov, ktoré dani podliehajú. Združenie BAA uvádza, že tieto materiály sú v rovnakej situácii ako kameň, piesok a štrk, lebo boli vyťažené na stavebné účely. Uvádza, že tieto doplňujúce oslobodenia predstavujú štátnu pomoc, ktorú Komisia nemôže považovať za zlučiteľnú pomoc, lebo nie sú splnené príslušné podmienky.

(99) Združenie BAA uvádza, že ťažba ílu a ílovitej bridlice používanej na výrobu keramických stavebných výrobkov by sa mohla obmedziť používaním betónových stavebných výrobkov, ktoré možno vyrobiť z lomového odpadu/vedľajších produktov (ktoré sú často zdanené).

(100) Združenie BAA uvádza, že nezáleží na tom, že íl sa chemicky mení pri použití na výrobu tehál a iných keramických výrobkov používaných v stavebníctve, lebo to nie je relevantné z hľadiska životného prostredia.

c) Pripomienky spoločnosti Cloburn Quarry Company Ltd doručené 17. januára 2014

(101) Spoločnosť Cloburn Quarry uvádza, že ťaží žulu a drobu. Droba sa používa na protišmykové kamenivo s vyššou hodnotou vyhladiteľnosti ako 70. Keďže na vedľajšie produkty z tohto materiálu sa nevzťahuje oslobodenie od dane, hromadia sa veľké zásoby drobového prachu, ktoré budú časom predstavovať závažný problém.

(102) Spoločnosť Cloburn Quarry uvádza, že objem predaja kameňolomu sa nedávno znížil z 1,3 milióna ton v roku 2007/2008 na 0,5 milióna ton. Údajne to spôsobil v menšej miere hospodársky pokles a vo väčšej miere predaj konkurenčných lomov, ktorý je oslobodený od dane.

(103) Podľa spoločnosti Cloburn Quarry daň z kameniva znižuje šance kameňolomu konkurovať dovážanému kamenivu, lebo jeho vedľajšie produkty sa predávajú niekde inde bez zdanenia, a tiež externe kameňolomom, ktoré nemusia platiť podobné dane.

(104) Spoločnosť Cloburn Quarry uvádza, že daň z kameniva viedla k zníženiu na trhu, t. j. nízkej cene kameniva, a lomy oslobodené od dane môžu svoje materiály prevážať do väčších vzdialeností.

(105) Podľa spoločnosti Cloburn Quarry došlo v roku 2013 k strate predaja 50 000 ton kameniva v dôsledku oslobodenia kameňolomov od dane. Osobitný problém sa týka ložísk ílovitej bridlice, ktorá sa používa na veľkých staveniskách najmä pozdĺž koridoru Glasgow – Edinburgh. Približne 1 milión ton ílovitej bridlice sa použilo na výstavbu ciest. Ovplyvnilo to hospodársku súťaž, lebo iné lomy nemohli predávať svoje vedľajšie produkty nízkej hodnoty. Okrem toho jasnočervené kamenivo z lomu konkuruje fialovočervenej dekoratívnej kryštalickej bridlici, ktorá je oslobodená od dane.

(106) Kameňolom uvádza, že čelí konkurencii a nezískal ponuky na projekty v prospech kameňolomov, o ktorých sa domnieva, že využívajú oslobodenie od dane z kameniva. Podľa kameňolomu jednu zo zmlúv získal kameňolom, ktorý dostal povolenie na práce na ložisku ílovitej bridlice oslobodenom od dane na účely ťažby kameniva. Podľa kameňolomu bolo dostupných najmenej 800 000 ton ílovitej bridlice, ktoré sa mohli predať s neskorším dodaním hlavnému dodávateľovi.

(107) Kameňolom tiež predložil niekoľko všeobecných pripomienok týkajúcich sa nedostatočného rozsahu environmentálnej pôsobnosti dane z kameniva.

d) Pripomienky spoločnosti Blinkbonny Quarry (Borders) Ltd. (ďalej len „spoločnosť Blinkbonny Quarry“) doručené 8. januára 2014

(108) Spoločnosť Blinkbonny Quarry uvádza, že čelí konkurencii iného kameňolomu, ktorý potenciálne predáva materiál oslobodený od dane začlenený do pripravenej betónovej zmesi, a preto môže ponúkať nižšie ceny. Domnieva sa, že bez oslobodenia od dane by sa konkurenčný kameňolom neotvoril a nemohol by konkurovať na trhu. Spoločnosť Blinkbonny Quarry uvádza, že oslobodenie od dane umožňuje jej konkurentovi prepravovať materiál na dlhšie vzdialenosti, čím dochádza k škode na životnom prostredí.

(109) Spoločnosť Blinkbonny Quarry ďalej uviedla niekoľko pripomienok v reakcii na rozhodnutie o začatí konania. Uvádza, že opatrenie zvýhodňuje kameňolomy oslobodené od dane tak, že im umožňuje predaj výrobkov na otvorenom trhu bez nákladov, ktorým čelia kameňolomy, ktoré nevyužívajú túto výhodu.

(110) Spoločnosť Blinkbonny Quarry sa domnieva, že daň z kameniva neplní environmentálny cieľ, lebo v jej dôsledku vznikol lacnejší materiál, ktorý sa prepravuje do väčších vzdialeností a podporuje ťažbu kameniva oslobodeného od dane na produkciu lacnejších materiálov, ktoré nie sú vedľajším produktom alebo odpadom. Ďalej uvádza, že ílovitá bridlica a kryštalická bridlica oslobodené od dane sa predávajú ako kamenivo na stavebné účely a z dôvodu oslobodenia od dane dochádza k zvýšenej ťažbe ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice určených na použitie ako kamenivo.

e) Pripomienky spoločnosti Kinegar Quarries Ltd (ďalej len „spoločnosť Kinegar Quarries“) doručené 15. januára 2014

(111) Spoločnosť Kinegar Quarries uvádza, že všetky lomy produkujú kamenivo nižšej triedy. Podľa jej názoru nezáleží na tom, či je výrobok kryštalická bridlica vyvážaná do celého sveta alebo bežné kamenivo používané v okruhu 24 km od lomu. Spoločnosť Kinegar Quarries uvádza, že keďže je kamenivo vedľajším produktom, môže sa použiť rôznymi spôsobmi, a vždy bolo lacné. Spoločnosť Kinegar Quarries sa ďalej domnieva, že náklady na kamenivo sú nízke, lebo sú vedľajším produktom výroby produktu vyššej triedy, a s cieľom zachovať rovnováhu zásob sa cena stanovuje na základe ponuky a dopytu. Napriek tomu sa spoločnosť domnieva, že kamenivo prinášalo určitý zisk až do zavedenia dane z kameniva. Po jej zavedení muselo sekundárne kamenivo konkurovať kamenivu oslobodenému od dane a za určitých okolností to nebolo možné. Výroba sekundárneho kameniva sa však neznížila, lebo existuje dopyt po výrobkoch vyššej kvality. Jednoducho sa nemôže predávať v rovnakom rozsahu. Dôsledkom je údajne zvyšovanie zásob sekundárneho kameniva. Spoločnosť Kinegar Quarries ďalej uvádza, že vzhľadom na zvýšenie prepravy kameniva neexistujú environmentálne prínosy.

(112) Spoločnosť Kinegar Quarries uvádza, že vláda Spojeného kráľovstva sa usilovala zabezpečiť, aby výrobcovia iných materiálov ako kamenivo mohli predávať svoje vedľajšie produkty ako kamenivo oslobodené od dane a minimalizovať tak svoje zásoby vedľajších produktov. Spoločnosť sa domnieva, že tento cieľ sa dosiahol pomocou oslobodení udelených výrobcom iných materiálov ako kamenivo (a rastúcemu počtu výrobcov kameniva) na výrobky, ktoré by sa v skutočnosti mali označovať ako kamenivo, lebo sa predávajú na rovnaký účel ako materiál od výrobcu kameniva. Zásoby vedľajších produktov však prešli od výrobcov iných materiálov ako kamenivo k výrobcom kameniva, ktorí platia daň.

(113) Spoločnosť Kinegar Quarries uvádza, že po zavedení dane z kameniva ich predaj sekundárneho kameniva klesol z 50 000 ton v roku 2007 na 9 000 ton v roku 2013 a nemožno to pripísať výlučne len hospodárskemu poklesu. Spoločnosť uvádza, že už nie je schopná konkurovať kamenivu oslobodenému od dane, lebo jej cenové ponuky sú o 1,5 – 2,0 GBP vyššie ako ponuky jej konkurentov.

f) Pripomienky spoločnosti Torrington Stone Ltd. (Beam Quarry & Vyse Quarry) (ďalej len „spoločnosť Torrington Stone“) doručené 17. januára 2014

(114) Spoločnosť Torrington Stone uvádza, že ak by jej dva lomy neboli v rovnakom vlastníctve, v súčasnosti by z dôvodu zavedenia dane z kameniva neboli životaschopné. Spoločnosť uvádza, že klienti sa pri nákupe rozhodujú podľa opisu materiálov, ako napríklad kvality a veľkosti, a nie podľa geologického zloženia materiálov. Klienti nevedia, či sa na materiál vzťahuje daň.

(115) Jeden z lomov produkuje predovšetkým ílovitú bridlicu s ílovcovými vedľajšími produktmi a druhý produkuje najmä drvený kameň s hlušinou ílovitej bridlice. Všetky materiály sa predávajú ako kamenivo. Ílovcový vedľajší produkt sa nemôže predávať so ziskom, a preto sa ukladá na skládku.

g) Pripomienky spoločnosti Mineral Products Association Ltd. (ďalej len „spoločnosť Mineral Products Association“) doručené 2. januára 2014

(116) Spoločnosť Mineral Products Association uvádza, že schopnosť niektorých prevádzkovateľov ťažiť materiály oslobodené od dane, ako napríklad ílovitá bridlica a kryštalická bridlica, na účely zásobovania trhov s kamenivom je v rozpore s pôvodnými zásadami návrhu dane z kameniva. Spoločnosť sa domnieva, že vyťažené materiály, ktoré sa používajú na účely kameniva, by mali podliehať dani z kameniva a oslobodenia od dane by mali byť obmedzené na iné použitie ako kamenivo.

(117) Spoločnosť uvádza, že materiály, ktoré vznikajú v dôsledku jednotlivých postupov spaľovania alebo tavenia a rafinácie kovov, sú skutočné vedľajšie produkty týchto postupov a mali by byť oslobodené od dane, lebo spĺňajú základný cieľ dane z kameniva zameraný na podporu používania recyklovaných materiálov a efektívnosti zdrojov. Pre porovnanie, oslobodenie ílovitej bridlice, kryštalickej bridlice a iných vyťažených materiálov od dane vedie k narušeniu miestneho trhu, lebo spôsobuje zámenu zdanených materiálov za nezdanené materiály.

h) Pripomienky združenia BAA doručené 10. januára 2014

(118) Združenie BAA uvádza, že environmentálnym cieľom dane z kameniva je zmena dopytu na odpad/vedľajšie produkty v protiklade k zavedeniu zásady „znečisťovateľ platí“, ako údajne uvádza Komisia v rozhodnutí o začatí konania. Uvedený primárny cieľ zásady „znečisťovateľ platí“, ak je v skutočnosti uplatniteľný, by znamenal selektívny prístup k materiálom (v „odvetví kameniva“, ale nie v prípade iných činností ťažby nerastných surovín), čo nevyhnutne predstavuje štátnu pomoc. Environmentálny cieľ dane z kameniva je naopak zameraný na podporu využívania kameniva, ktoré je vedľajším produktom odpadu z niektorých postupov alebo z recyklovaného kameniva, čím sa znižuje používanie vyťaženého kameniva (logika zmeny dopytu).

(119) Združenie BAA uvádza, že vplyv prípadnej „zmeny dopytu“ podľa logiky daňového systému by v praxi znamenal, že daň z kameniva by bola obmedzená na kameň, piesok alebo štrk používaný na pridávanie sypkého materiálu v stavebníctve a s ohľadom na tento cieľ by sa oslobodenie od dane malo využívať iba na vedľajšie produkty alebo odpad, ktorý môže nahradiť vyťažené nerasty. Združenie BAA však poukazuje na to, že obmedzenie nie je hlavnou zásadou zdanenia daňou z kameniva, čo umožňuje zdanenie materiálov, ktoré nemožno nahradiť.

(120) Združenie BAA sa domnieva, že aj keby sa oslobodenia od dane, ktoré sú predmetom prešetrovania, zrušili, rozsah pôsobnosti dane z kameniva by nebol v súlade so svojou environmentálnou logikou, t. j. s logikou „zmeny dopytu“. Podľa združenia BAA by sa zrušením oslobodení vedľajších produktov/odpadových materiálov od dane dosiahol menší súlad dane z kameniva s jej environmentálnym cieľom. Združenie naopak uvádza, že zrušením daňového oslobodenia vyťažených materiálov na „použitie ako kamenivo“, ako napríklad kryštalická bridlica a ílovitá bridlica, by bolo v súlade s environmentálnym cieľom dane z kameniva.

(121) Združenie BAA sa domnieva, že skutočnosť, že rozsah pôsobnosti dane z kameniva nezodpovedá environmentálnemu cieľu „zmeny dopytu“, podporuje skutočnosť, že vedľajšie produkty/odpad zo spracovania vápna alebo rezania stavebného kameňa a materiálov ako podkladový štrk železničnej trate a kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, ku ktorým neexistuje náhrada, sa zdaňuje.

(122) Združenie BAA sa domnieva, že rozsah pôsobnosti dane z kameniva je príliš vzdialený od jej environmentálnej logiky. Spôsobuje to skutočnosť, že niektoré nezdanené materiály možno nahradiť vedľajšími produktmi alebo odpadom. Združenie uvádza ako príklad íl používaný na výrobu tehál a plastický íl používaný na výrobu dlaždíc.

i) Pripomienky združenia BAA doručené 17. januára 2014

(123) Združenie BAA predložilo kópiu publikácie Cornish Building Stone and Slate Guide z roku 2007 a uviedlo, že v tejto publikácii sa propagujú viaceré žulové a bridlicové lomy ako výrobcovia podobných druhov výrobkov a stavebného kameňa. Združenie BAA uvádza, že v publikácii sa preukazuje, že oslobodenia od dane z kameniva nie sú v súlade s logikou daňového systému, t. j. s cieľom dosiahnuť zmenu dopytu z materiálov vyťažených na použitie ako kamenivo na odpad, ktorý možno použiť ako kamenivo.

(124) Združenie BAA uvádza, že existujú dôkazy, že dostupnosť oslobodení vedľajších produktov/odpadu z kaolínových kameňolomov podporila ťažbu väčšieho množstva materiálu, ako je potrebné, výlučne s cieľom využiť oslobodenia údajných vedľajších produktov, t. j. vysokokvalitnej žuly, od dane (42). Združenie BAA uvádza, že existujú tiež dôkazy, že niektorí prevádzkovatelia kaolínových lomov sa sústredili na ťažbu týchto údajných vedľajších produktov namiesto pôvodného kaolínového materiálu (43). Združenie BAA odkazuje na e-mail:, ktorý združeniu poslal prevádzkovateľ lomu (44), ktorý tvrdí, že po zavedení dane z kameniva lom začal čeliť vážnym problémom v súvislosti s konkurenciou kameniva z kaolínových kameňolomov, lebo kamenivo, ktoré produkujú, je lacnejšie a dominuje na trhu. Podľa uvedeného e-mailu je kamenivo, ktoré predávajú kaolínové lomy, kameňom vysokej kvality, a nie sekundárnym produktom alebo vedľajším produktom. Produkcia tohto prevádzkovateľa lomu sa znížila na polovicu a za viac ako deväť rokov nedosiahol zisk. Ich odpadové materiály nemožno predávať.

(125) Združenie BAA uvádza, že spôsob uplatňovania dane z kameniva v kontexte ťažby vápna je problematický. Samotná ťažba vápna sa nezdaňuje, ale odpad alebo vedľajšie produkty z nej sa zdaňujú. Daň z kameniva sa ďalej vzťahuje na drvinu, vedľajšie produkty alebo odpad z určitých lomov, ktorý možno použiť pri výrobe konkrétnych stavebných prvkov, ktoré možno použiť ako náhradu za výrobu tehál z nezdaneného ílu.

j) Pripomienky spoločnosti Quarry Products Association Northern Ireland Limited (ďalej len „spoločnosť QPANI“) doručené 8. januára 2014

(126) Spoločnosť QPANI uvádza, že zastupuje približne 95 % spoločností zúčastňujúcich sa na dodávkach lomových výrobkov pre stavebný priemysel v Severnom Írsku. Spoločnosť QPANI sa domnieva, že návrh dane z kameniva od začiatku obsahoval chyby, lebo materiály sa mali zdaňovať na základe ich použitia, a nie geologického zloženia.

(127) Spoločnosť QPANI sa domnieva, že ílovitá a kryštalická bridlica by nemali byť oslobodené od dane, ak sa používajú na účely kameniva. Ílovitá a kryštalická bridlica sa na stavebných trhoch v Spojenom kráľovstve používajú ako kamenivo a môžu mať výrazný vplyv na miestny trh, ak sa dodávajú na trhy s kamenivom. Obzvlášť to platí v Severnom Írsku. Aj keď ponuku kryštalickej bridlice a ílovitej bridlice na účely kameniva môžu predstavovať materiály, ktoré sú v podstate vedľajšími produktmi ťažby na iné účely ako kamenivo (napr. ťažba kryštalickej bridlice na výrobu strešnej bridlice), tieto materiály sa tiež ťažia primárne na dodávky na trhy s kamenivom.

(128) Spoločnosť QPANI tiež spochybňuje oslobodenie materiálov, ktoré sú zložené „hlavne“ z čierneho uhlia, hnedého uhlia, kryštalickej bridlice alebo ílovitej bridlice. Podľa spoločnosti QPANI by bolo jednoduchšie a konzistentnejšie rozlišovať jednoducho medzi materiálmi používanými na účely kameniva na jednej strane a materiálmi, ktoré sa používajú na iné účely ako kamenivo, na strane druhej. Materiály používané na účely kameniva by mali podliehať dani z kameniva a materiály používané na iné účely ako kamenivo by dani podliehať nemali.

(129) Spoločnosť QPANI uvádza, že daň z kameniva viedla k poškodeniu životného prostredia v dôsledku možnosti prepravy materiálov oslobodených od dane do väčších vzdialeností.

(130) Spoločnosť QPANI uvádza, že do Severného Írska sa doviezli státisíce ton ílovitej bridlice z mesta Donegal v Írsku. Ílovitá bridlica z Írska sa predáva na stavebnom trhu po celom Severnom Írsku. V stavebných projektoch v blízkosti hranice s Írskom sa používalo kamenivo oslobodené od dane, ktoré pochádzalo z Írska a bolo klasifikované ako ílovitá bridlica.

(131) Spoločnosť QPANI ďalej odkazuje na kameň, ktorý sa opisuje ako ílovitá bridlica, a preto neprávom využíva oslobodenie od dane.

k) Pripomienky orgánov Spojeného kráľovstva

(132) Orgány Spojeného kráľovstva trvajú na svojom stanovisku, že oslobodenia, ktoré sú predmetom prešetrovania, nepredstavujú štátnu pomoc. Konkrétne uvádzajú, že dôvodom rozdielov, ktoré sa v rámci dane rozlišujú, je povaha alebo všeobecná schéma daňového systému, a preto nespĺňajú podmienku selektívnosti.

(133) Orgány Spojeného kráľovstva uznávajú opis kameniva uvedený v odôvodnení 8 rozhodnutia o začatí konania. Ďalej súhlasia s logikou dane z kameniva uvedenou v odôvodnení 67 rozhodnutia o začatí konania.

(134) Orgány Spojeného kráľovstva poukazujú na to, že Všeobecný súd v bode 55 rozsudku zo 7. marca 2012 uviedol: „zásada obvyklého zdanenia, ktorá je základom [dane z kameniva], vychádza iba z pojmu obchodné využitie materiálu, ktorý ako ‚kamenivo‘ podlieha dani, v Spojenom kráľovstve“. Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že keďže cieľom dane z kameniva nie je zdaňovať kameň, piesok alebo štrk ťažený na použitie v priemyselných alebo poľnohospodárskych postupoch, akákoľvek zaplatená daň z materiálov použitých na iné účely ako kamenivo je vratná ako daňový úver. Podľa rovnakej logiky sú kameň, piesok a štrk, ktoré sa ťažia, ale nemajú obchodné využitie (ako je vymedzené v právnych predpisoch), mimo rozsahu pôsobnosti dane.

(135) Spojené kráľovstvo citovalo rozsudok Všeobecného súdu a vysvetlilo, že cieľ dane z kameniva: „…spočíva najmä v podpore využívania kameniva, ktoré predstavuje vedľajší produkt alebo odpad z niektorých ťažobných alebo výrobných postupov (kamenivo nazývané tiež ‚sekundárne‘), alebo recyklovaného kameniva v odvetví stavebníctva, aby sa tak znížilo používanie kameniva vyťaženého v kameňolomoch (kamenivo nazývané tiež ‚primárne‘), ktoré je neobnoviteľným prírodným zdrojom, a v obmedzení vplyvov na životné prostredie, ktoré sú spojené s týmto ťažobným postupom (ďalej len ‚cieľ zmeny dopytu‘ alebo ‚environmentálny cieľ dane z kameniva‘).“

(136) Orgány Spojeného kráľovstva trvajú na svojom stanovisku, že logika dane bola od začiatku jasne stanovená v posúdení vplyvu právnej úpravy: „Hlavným cieľom možnosti zvolenej vládou by bolo zníženie environmentálnych nákladov na ťažbu, ktoré vo všeobecnosti znášajú jednotlivci a podniky v spoločnosti, a podpora recyklácie.“

(137) Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že cieľom dane z kameniva je dosiahnuť environmentálny cieľ dvoma odlišnými, ale prepojenými spôsobmi. Po prvé zdanenie pomáha internalizovať niektoré škody spôsobené ťažbou a prepravou kameniva. Daň preto vedie k zníženiu dopytu po novovyťaženom kamenive z dôvodu zvyšovania nákladov. Po druhé oslobodenia od dane a daňové úľavy sa poskytujú na odpad a recyklované materiály s cieľom podporiť zmenu dopytu z novovyťaženého kameniva na tieto materiály a zároveň nebrániť výrobe materiálu, ktorý sa nepoužíva ako kamenivo. Na dosiahnutie environmentálneho cieľa dane z kameniva bol systém navrhnutý tak, aby sa zabezpečili ekonomicky atraktívne alternatívy k novovyťaženému kamenivu podliehajúcemu dani.

(138) Orgány Spojeného kráľovstva tvrdia, že prostredníctvom oslobodenia od dane z kameniva má daň z kameniva podporiť používanie recyklovaného materiálu alebo vedľajšieho produktu (ktorý vzniká počas postupu, ktorý nie je určený na výrobu kameniva), aby sa znížil dopyt po čistom kamenive a obmedzili sa tak environmentálne škody spojené s ťažbou kameniva. Výnimky z rozsahu pôsobnosti dane možno zaradiť do dvoch kategórií: recyklované kamenivo a nevyhnutný odpad a vedľajšie produkty. Nevyhnutný odpad možno vymedziť ako materiál, ktorý sa obchodne využíva v Spojenom kráľovstve a používa sa ako kamenivo, ale ktorý vzniká ako nevyhnutný dôsledok postupu, ktorý sa neuskutočňuje s cieľom vyrábať kamenivo. Tieto výrobky patria do dvoch kategórií: a) materiály, ktoré nevyhnutne vznikajú pri ťažbe nerastných surovín, ktoré nie sú kamenivom; alebo b) materiály, ktoré nevyhnutne vznikajú pri kopaní alebo bagrovaní, ktorého cieľom nie je ťažba akéhokoľvek materiálu na obchodné využitie.

(139) Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že materiály, ktoré sa ťažia ako kamenivo na obchodné využitie alebo ktoré vznikajú ako vedľajšie produkty z postupu, ktorého cieľom je výroba kameniva na obchodné využitie, sú v odlišnej skutkovej situácii ako materiály oslobodené od dane.

(140) Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že v súlade s výnimkami opísanými vyššie sa pri oslobodení od dane rozlišuje medzi odpadovými materiálmi, ktoré vznikajú ako vedľajší produkt ťažby nerastných surovín, ktoré nie sú kamenivom a sú oslobodené od dane, a odpadovými materiálmi, ktoré sú vedľajším produktom ťažby kameniva (ako napríklad odpad z ťažby vápenca) a naďalej podliehajú dani. Podľa orgánov Spojeného kráľovstva vyplýva toto rozlišovanie z cieľa obmedziť ťažbu vápenca na kamenivo a zároveň nebrániť výrobe materiálu, ktoré nie je kamenivom. Daň z kameniva bráni ťažbe kameniva z prírodného kameňa a podporuje využívanie alternatívnych dodávok kameniva.

(141) Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že oslobodenia od dane sú rozhodujúce na dosiahnutie environmentálneho účelu dane z kameniva, lebo znižujú škody spôsobené novou ťažbou. Uvádzajú, že zmena dopytu z novej ťažby spôsobuje cenový rozdiel medzi zdanenými a oslobodenými materiálmi. Oslobodenia sú v súlade s environmentálnym cieľom dane z kameniva, pokiaľ používanie materiálov oslobodených od dane v konečnom dôsledku znižuje dopyt po ťažbe nového kameniva a s ňou súvisiace environmentálne škody.

(142) Orgány Spojeného kráľovstva uvádzajú, že existuje mnoho príkladov materiálov oslobodených od dane, ktoré nahrádzajú kamenivo prvotriednej kvality. Napríklad výstavba olympijského parku v roku 2012 si vyžadovala viac ako milión ton plniaceho kameniva. Vedľajšie produkty z výroby kaolínu v Cornwalle boli použité spolu s recyklovaným kamenivom namiesto kameniva prvotriednej kvality, akým je napríklad novovyťažený vápenec alebo žula. Bridlicový odpad z bridlicového lomu […] (45) sa použil ako základ pod potrubím v […]. Drvená kryštalická bridlica sa použila namiesto iného drveného kamenného kameniva. Vedľajší bridlicový produkt z rovnakého lomu sa použil aj pri stavbe na […] namiesto kameniva najvyššej kvality.

(143) Orgány Spojeného kráľovstva poukazujú na to, že počet lomov oslobodených od dane sa po zavedení dane z kameniva nezvýšil, ako je uvedené v nasledujúcej tabuľke, ktorá obsahuje počet aktívnych kameňolomov v určitom časovom období: 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Plastický íl (ball clay) 20 20 22 18 18 18 Kaolín 17 17 17 17 15 15 Vápenec 348 348 359 336 340 319 Vyvreté a premenené horniny 211 211 210 204 213 199 Kryštalická bridlica 43 43 44 43 40 35 Íl a ílovitá bridlica 177 177 180 172 169 172 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Plastický íl (ball clay) 18 18 18 18 18 18 Kaolín 13 12 16 17 16 15 Vápenec 338 335 324 331 317 322 Vyvreté a premenené horniny 208 203 207 195 204 191 Kryštalická bridlica 36 37 32 33 33 32 Íl a ílovitá bridlica 175 165 156 159 155 155

(144) V roku 2009 tvoril drvený kameň 59,4 % predaja primárneho kameniva v Spojenom kráľovstve. Zvyšná časť predaja sa vzťahovala na piesok a štrk. Vápenec bol jednoznačne najdôležitejším zdrojom kameniva z drveného kameňa a predstavoval 66 % z celkového množstva; potom nasledovali vyvreté horniny ako žula (24 %) a pieskovec (9 %). Vápenec, vyvreté horniny a pieskovec majú aj iné použitie, napríklad ako stavebné kamene alebo v prípade vápenca ako priemyselné vápno.

(145) V roku 2012 bola cena vápencového kameniva 7,16 – 11,70 GBP/t. Cena žuly bola 6,12 – 12,82 GBP/t. Cena bridlicového kameniva bola 2 – 8 GBP/t.

(146) Čo sa týka dekoračného kameniva, orgány Spojeného kráľovstva spoločne so združením BAA informovali, že ide o atypické použitie kameniva. Dekoračné kamenivo využívané pri krajinotvorbe sa používa v malých množstvách a vyberá sa na základe vizuálnych vlastností, napr. farby a tvaru, a na rozdiel od iného použitia ako kamenivo nie sú stavebné vlastnosti ako pevnosť natoľko dôležité. Vzhľadom na malé množstvá tvorí dekoratívne kamenivo na trhu s kamenivom v Spojenom kráľovstve malú časť dopytu.

5.5. POSÚDENIE DORUČENÝCH PRIPOMIENOK

(147) Komisia už v rozhodnutí o začatí konania dospela k záveru, že zásadu obvyklého zdanenia kameniva možno zhrnúť ako zdanenie horniny, štrku a piesku, ktoré sa novo alebo zámerne ťažia na použitie ako kamenivo a sú predmetom obchodného využívania v Spojenom kráľovstve od 1. apríla 2002.

(148) Okrem pripomienok, ktoré predložili orgány Spojeného kráľovstva, pokiaľ ide o zásadu zdanenia, na ktorej sa zakladá daň z kameniva, Komisia predkladá tieto pripomienky.

(149) Viaceré tretie strany uviedli, že sa pri uplatňovaní dane z kameniva materiály neposudzujú koherentným spôsobom, lebo vedľajšie produkty iných oslobodených materiálov [hornina, ktorá sa používa na výrobu kameňa s jedným alebo viacerými plochými povrchmi (ďalej len „sekaný kameň“), vápno], kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, násypový kameň na výstavbu morských ochranných konštrukcií, kameň na murovanie a vedľajšie produkty alebo odpad pri ťažbe primárneho kameniva vysokej kvality nie sú oslobodené. Údajne sú v rovnakej právnej a skutkovej situácii ako v súčasnosti oslobodené vedľajšie produkty iných materiálov než kamenivo, alebo ako materiály na špecializované použitie, ktoré nepodliehajú dani.

(150) Samotná Komisia v rozhodnutí o začatí konania nastolila otázku, prečo sa považuje za oprávnené ustanoviť oslobodenie od dane pre vedľajšie produkty ťažby plastického ílu, kaolínu, čierneho uhlia, hnedého uhlia, ílovitej bridlice a kryštalickej bridlice, ale nie pre vedľajšie produkty ťažby vápenca na použitie v poľnohospodárstve a výroby sekaného kameňa.

5.5.1. ZDAŇOVANIE VEDĽAJŠÍCH PRODUKTOV VÝROBY SEKANÉHO KAMEŇA A VÁPNA

(151) Komisia po prijatí podrobných informácií od tretích strán a orgánov Spojeného kráľovstva poznamenáva, že odpad alebo vedľajšie produkty výroby sekaného kameňa a vápna sa skladajú z rovnakého typu horniny ako sekaný kameň a vápno: i) odpad z ťažby vápenca, ktorý sa používa na výrobu vápna, môže byť zložený aj z vápenca, a ii) odpad z ťažby horniny určenej na výrobu sekaného kameňa môže byť vo veľkej miere zložený z drviny rovnakého druhu horniny ako hornina, ktorá sa seká.

(152) Pri oslobodeniach od dane z kameniva sa rozlišuje medzi odpadovými materiálmi, ktoré vznikajú ako vedľajší produkt materiálu vyťaženého na iný účel ako kamenivo (ako napríklad odpad z ťažby kaolínu a plastického ílu, čierneho uhlia, hnedého uhlia a kryštalickej bridlice) a sú oslobodené od dane, a odpadovými materiálmi, ktoré sú vedľajším produktom zámernej ťažby materiálu na použitie ako kamenivo (ako napríklad odpad z vápenca) a naďalej podliehajú dani.

(153) Táto daňová diferenciácia vyplýva z cieľa, ktorým je odrádzať od novej ťažby vápenca, žuly, pieskovca atď. na použitie ako kamenivo a zároveň neovplyvňovať výrobu iného materiálu než kamenivo.

(154) Ako uvádzajú orgány Spojeného kráľovstva, vápenec, žula a pieskovec sú materiály, ktoré sa najčastejšie ťažia ako kamenivo. Oslobodenie od dane z kameniva v prípade vedľajších produktov sekaného kameňa alebo vápenca určeného na výrobu vápna by v skutočnosti aspoň udržalo úroveň novej ťažby týchto materiálov, ak by ju teda nestimulovalo.

(155) Okrem toho na získanie sekaného kameňa a vápna z hlavných vyťažených materiálov nie sú potrebné nijaké dodatočné náklady (na spracovanie). Iné je to napríklad pri ťažbe plastického ílu a kaolínu, pri ktorých je oddelenie týchto materiálov od odpadu veľmi nákladné.

(156) Orgány Spojeného kráľovstva vysvetlili, že kameň na sekanie, ako aj vápenec určený na výrobu vápna sa ťažia zámerne na použitie ako kamenivo. Takisto ich vedľajšie produkty sa môžu predávať samostatne aj bez hlavného materiálu, keďže sú na použitie ako kamenivo dostatočne kvalitným materiálom. Orgány Spojeného kráľovstva predložili ako dôkaz informácie o cenách, ktoré preukazujú, že skutočne vo väčšine prípadov nie sú ceny vápna a sekaného kameňa oveľa vyššie ako ceny ich príslušných vedľajších produktov. Cena vápenca na výrobu vápna je približne 12,50 – 19,50 GBP/t, kým cena jeho vedľajšieho produktu je 7,16 – 11,70 GBP/t. Cena vyvretej horniny (vrátane žuly), ktorá sa tiež používa na výrobu sekaného kameňa, je približne 5,51 – 12,91 GBP/t, kým jej vedľajší produkt sa predáva približne za 6,12 – 12,82 GBP/t. To by znamenalo, že ak neexistuje žiadny dopyt po vysokokvalitnom špecializovanom výrobku, kameňolom by pokračoval v novej ťažbe, keďže je z ekonomického hľadiska logické predávať novovyťažený produkt a jeho vedľajší produkt na použitie ako kamenivo. Nemožno vylúčiť, že by oslobodenie vedľajších produktov od dane nabádalo k dodatočnej novej ťažbe, čím by sa poškodzovala environmentálna logika dane z kameniva.

(157) Okrem toho neexistuje nijaký objektívny spôsob, ako odlíšiť vápenec ako vedľajší produkt výroby poľnohospodárskeho vápna a vápenec vyťažený konkrétne na použitie ako kamenivo. To isté platí pre žulu a pieskovec a vedľajšie produkty sekaného kameňa. Tieto novovyťažené materiály a ich vedľajšie produkty sú preto vzájomne zameniteľné a prevádzkovateľ lomu sa teda môže v závislosti od dopytu rozhodnúť, že bude obidva materiály predávať na rovnaké použitie ako kamenivo.

(158) Komisia na základe úvah predložených v uvedených odôvodneniach 151 až 157 poznamenáva, že vedľajšie produkty výroby vápna a sekaného kameňa nie sú v odlišnej skutkovej a právnej situácii ako novovyťažené produkty. Okrem toho akékoľvek možné oslobodenie od dane pre hlušinu, ktorá vzniká pri ťažbe vápenca alebo horniny určenej na výrobu sekaného kameňa alebo na iné účely ako kamenivo, by len podporilo nárast novej ťažby horniny a vápenca a neprispelo by k zmene dopytu.

5.5.2. KAMEŇ S VYSOKOU HODNOTOU VYHLADITEĽNOSTI, NÁSYPOVÝ KAMEŇ NA VÝSTAVBU MORSKÝCH OCHRANNÝCH KONŠTRUKCIÍ, KAMEŇ NA MUROVANIE, PRIMÁRNE KAMENIVO VYSOKEJ KVALITY A ICH VEDĽAJŠIE PRODUKTY ALEBO ODPAD

(159) Materiály, ktoré sa používajú na výrobu kameňa s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, násypového kameňa, kameňa na murovanie a primárneho kameniva vysokej kvality, skutočne predstavujú špecifické použitie jednotlivých materiálov alebo sa používajú na také účely, pri ktorých ich nemožno nahradiť recyklovaným kamenivom alebo odpadom z materiálov, ktoré nepodliehajú dani.

(160) Všetky materiály, ktoré sa používajú na výrobu kameňa s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, násypového kameňa, kameňa na murovanie a primárneho kameniva vysokej kvality a ich vedľajších produktov, však pochádzajú z rovnakej horniny. Napríklad násypový kameň sa vyrába z rovnakej horniny ako menšia drvina kameniva, ktorá je vedľajším produktom.

(161) Tieto horniny sú vo všeobecnosti vhodné na použitie ako kamenivo a prevádzkovatelia lomov si môžu vybrať, ako budú predávať alebo využívať predmetnú horninu v závislosti od dopytu.

(162) Komisia pre dôvody vysvetlené vyššie v odôvodneniach 151 až 157, ktoré sa týkajú vedľajších produktov sekaného kameňa a vápna, nemôže vylúčiť, že by oslobodenie od dane pre kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, násypový kameň na výstavbu morských ochranných konštrukcií, kameň na murovanie, primárne kamenivo vysokej kvality a ich vedľajšie produkty alebo odpad podporilo ťažbu týchto materiálov na použitie ako kamenivo.

(163) Pokiaľ ide o spochybnenie logiky dane z kameniva niekoľkými zainteresovanými stranami v súvislosti s tým, že kameň s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti a násypový kameň podliehajú dani, kým íl na budovanie protipovodňových hrádzí alebo materiály na iné špecifické účely dani nepodliehajú, orgány Spojeného kráľovstva spoločne s BAA predložili informáciu, že hodnota vyhladiteľnosti kameniva je miera odolnosti kameniva proti vyhladeniu, pričom kamenivo s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti sa používa do asfaltových zmesí, ktoré sa kladú na povrch ciest s cieľom zabezpečiť vysokú úroveň odolnosti proti šmyku. Kamenivo s najvyššou hodnotou vyhladiteľnosti sa používa na miestach ako zákruty a zóny brzdenia a špecifikuje sa podľa svojej hodnoty vyhladiteľnosti kameniva a hodnoty obrusnosti kameniva. Sú to vlastnosti, ktoré sú vlastné ložiskám hornín a posilňujú sa výrobným postupom. Materiály sú stále kamenivom a toto použitie sa na účely dane z kameniva označuje ako použitie ako kamenivo.

(164) Násypový kameň sa používa na ochranu pobrežia Spojeného kráľovstva pred eróziou. Požiadavky špecifikácie závisia od konkrétnej závažnosti stavu morského prostredia. Medzi vlastnosti, ktoré sa spresňujú, patrí hustota a hodnota obrusnosti kameniva. Na účely dane z kameniva sa označuje ako použitie ako kamenivo, keďže sa používa pre pevnosť a objem.

(165) Okrem toho to, či je materiál používaný na konkrétny účel vzájomne zameniteľný alebo nie, nemá vplyv na logiku dane z kameniva a oslobodenia udelené iným materiálom. Komisia poukazuje na to, že daň z kameniva sa skutočne uplatňuje na rad rôznych použití, ktoré nie sú vzájomne zameniteľné. Pokiaľ však takéto materiály môžu byť používané a v širokej miere sa používajú ako kamenivo a ich použitie ako kamenivo je z hospodárskeho hľadiska zmysluplné, oslobodenie hoci aj niektorého použitia týchto materiálov by narušilo cieľ dane z kameniva.

(166) Mnohé zainteresované strany poukazujú na skutočnosť, že kamenivo oslobodené od dane nahrádza produkty zo sekundárneho kameniva a nie produkty vyššej kvality. Komisia v prvom rade poznamenáva, že táto úvaha nijako nespochybňuje to, že daň z kameniva dosahuje svoju environmentálnu pôsobnosť, keďže oslobodené materiály, ktoré sú nevyhnutnými vedľajšími produktmi vyťaženého materiálu na iné použitie než kamenivo, nahrádzajú novovyťažené kamenivo. Pokým sa objem novej ťažby znižuje, nezáleží na tom, či nahrádzajú kamenivo vyššej alebo nižšej kvality. Komisia navyše poznamenáva, že príležitostne oslobodené materiály by dokonca mohli nahradiť kamenivo vyššej kvality, ako uvádzajú orgány Spojeného kráľovstva v odôvodnení 142.

(167) Komisia si je vedomá problémov s vykonávaním dane z kameniva a oslobodeniami od nej na základe geologických charakteristík materiálov. Komisia však tiež poznamenáva, že by bolo zložitejšie stanoviť oslobodenia podľa používania materiálov, lebo by to mohlo spôsobiť ťažkosti pri presadzovaní a ponechať väčší priestor na zneužívanie. Okrem toho sa zdá, že orgány Spojeného kráľovstva dostali správu ako podporu pri zavádzaní dane z kameniva a riadia sa vymedzeniami a skúškami materiálu, ktoré sú v nej uvedené. Samotné združenie BAA uznalo, že orgány Spojeného kráľovstva sa na určenie materiálov vyrábaných v lomoch obrátili na odborníka v geológii.

(168) Pokiaľ ide o vylúčenie ílu a bridlice, ktoré sa používajú na výrobu keramických výrobkov, z oslobodenia od dane z kameniva, Komisia konštatuje, že ide o priemyselný postup oslobodený od dane, ktorý už bol predmetom úvah v rozhodnutí o začatí konania a nepredstavuje štátnu pomoc.

(169) Pokiaľ ide o obsah sprievodcu Cornish Building Stone and Slate Guide z roku 2007, ktorý predložilo združenie BAA, Komisia uvádza, že ho nemožno použiť ako presný zdroj informácií, ktorý poskytuje komplexný prehľad o všetkých produktoch kameňolomu. Ide o sprievodcu, ktorý je určený na reklamné účely a v ktorom lomy propagujú svoje výrobky určené pre stavebný priemysel. Komisia sa preto domnieva, že kameňolomy, ktoré sa objavujú v sprievodcovi Cornish Building Stone and Slate Guide z roku 2007, prezentovali výrobky v súlade so svojou marketingovou stratégiou pre stavebný priemysel. Orgány Spojeného kráľovstva uviedli, že umožňujú kameňolomom vybrať si spôsob propagácie svojich výrobkov bez ohľadu na geologické zloženie jednotlivých materiálov a nepovažujú tieto propagačné opisy za rozhodujúce z hľadiska kvalifikácie materiálov na účely dane z kameniva.

(170) Z toho vyplýva, že zdaňovanie kameňa s vysokou hodnotou vyhladiteľnosti, násypového kameňa na výstavbu morských ochranných konštrukcií, kameňa na murovanie, primárneho kameniva vysokej kvality a ich vedľajších produktov alebo odpadu podlieha zásade obvyklého zdanenia podľa dane z kameniva a je opodstatnené z hľadiska sledovaného cieľa.

5.5.3. ZÁVER TÝKAJÚCI SA OBVYKLÉHO ZDANENIA PODĽA DANE Z KAMENIVA A CIEĽA DANE Z KAMENIVA

(171) Komisia sa domnieva, že pripomienky všetkých zainteresovaných strán neposkytujú dôvody na to, aby sa odchýlila od svojich zistení v rozhodnutí o začatí konania, pokiaľ ide o zásadu obvyklého zdanenia podľa dane z kameniva a cieľa dane z kameniva.

(172) Zásada obvyklého zdanenia znamená, že hornina, štrk a piesok, ktoré sú v súlade s oddielom 17 ods. 1 vymedzené ako kamenivo, podliehajú dani, keď sa stanú predmetom obchodného využívania v súlade s vymedzením v oddiele 19 v Spojenom kráľovstve 1. apríla 2002 alebo neskôr (46).

(173) V súlade s opisom, ktorý poskytli orgány Spojeného kráľovstva pred rozhodnutím o začatí konania, a ako sa potvrdilo počas prípravných prác na zavedenie dane z kameniva (47), Komisia v rozhodnutí o začatí konania zistila (48), že kamenivo možno vo všeobecnosti opísať ako úlomky alebo drvinu materiálu s fyzikálne a chemicky inertnými vlastnosťami, vďaka ktorým je vhodný na použitie v stavebníctve samostatne alebo s pridaním cementu, vápna alebo asfaltových materiálov ako betón, štrková drvina, asfalt alebo drenážne vrstvy, alebo sa používa ako navážky („použitie ako kamenivo“).

(174) Všetky zainteresované strany a orgány Spojeného kráľovstva uznali vo svojich podaniach pojem „použitie ako kamenivo“ a v súlade s ním predkladali svoje pripomienky. Združenie BAA vlastne podalo pripomienky, ktorými chcelo dokázať, že dani z kameniva chýba logika, keďže niektoré materiály, ktoré podliehajú dani, nespĺňajú uvedené vymedzenie. Komisia sa týmito pripomienkami podrobne zaoberala v uvedených odôvodneniach 151 až 158 a 159 až 165.

(175) Inými slovami zásada obvyklého zdanenia podľa dane z kameniva spočíva teda v zdanení horniny, štrku a piesku, keď sa vyťažia na účely „použitia ako kamenivo“ alebo na obchodné využitie ako kamenivo v súlade s tým, ako sa opisuje vyššie.

(176) Uvedené vymedzenie je tiež v súlade s cieľom dane z kameniva, ktorým je zlepšiť účinnosť ťažby kameniva včlenením environmentálnych nákladov na túto činnosť. Ako to potvrdil aj Všeobecný súd (49), cieľom dane z kameniva je podporiť využívanie kameniva, ktoré predstavuje vedľajší produkt alebo odpad z niektorých ťažobných alebo výrobných postupov (kamenivo nazývané tiež „sekundárne“), alebo recyklovaného kameniva v odvetví stavebníctva, aby sa tak znížilo používanie kameniva vyťaženého v kameňolomoch (kamenivo nazývané tiež „primárne“), ktoré je neobnoviteľným prírodným zdrojom, a obmedziť vplyvy na životné prostredie, ktoré sú spojené s týmto ťažobným postupom (cieľ „zmeny dopytu“).

5.6. DAŇOVÉ DIFERENCIÁCIE

(177) Vo finančnom zákone na rok 2001 sa pôvodne stanovuje široký základ na uloženie dane z kameniva. Rozsah pôsobnosti tejto dane sa následne zužuje prostredníctvom výnimiek a oslobodenia od dane. Vo finančnom zákone na rok 2001 sa okrem toh