Sprawa C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

przeciwko

X BV

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Hoge Raad der Nederlanden)

„Podatek VAT — Szósta dyrektywa 77/388/WE — Artykuł 5 ust. 8 — Pojęcie przekazania całości lub części aktywów — Przekazanie 30% udziałów w spółce, na rzecz której podmiot zbywający udziały świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT”

Streszczenie – wyrok Trybunału (dziewiąta izba) z dnia 30 maja 2013 r.

Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Szósta dyrektywa – Przekazanie całości lub części aktywów – Pojęcie – Przekazanie 30% udziałów w spółce przez udziałowca świadczącego tej spółce usługi podlegające opodatkowaniu – Wyłączenie – Równoczesne przekazanie przez innych udziałowców pozostałych udziałów temu samemu nabywcy – Przekazanie mające ścisły związek z wykonywaniem funkcji zarządu dla tej spółki – Brak wpływu

(dyrektywa Rady 77/388, art. 5 ust. 8, art. 6 ust. 5)

Artykuł 5 ust. 8 lub art. 6 ust. 5 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że zbycie 30% udziałów w spółce – na rzecz której podmiot zbywający udziały świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej – nie stanowi przekazania całości lub części towarów lub usług w rozumieniu powyższych przepisów, niezależnie od okoliczności, iż pozostali udziałowcy praktycznie równocześnie dokonują przekazania wszystkich pozostałych udziałów we wspomnianej spółce na rzecz tego samego podmiotu, a przekazanie to ma ścisły związek z wykonywaniem funkcji zarządu dla tej samej spółki.

W istocie pojęcie przekazania całości lub części towarów obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Tymczasem samo nabywanie i posiadanie udziałów lub akcji nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu szóstej dyrektywy, ponieważ samo przejęcie udziałów kapitałowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi korzystania z dobra mającego na celu osiąganie zysków o charakterze trwałym. Zatem przekazanie udziałów spółki – niezależnie od znaczenia udziału – może być uznane za przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy tylko wtedy, gdy udział stanowi część niezależnej jednostki, która pozwala na wykonywanie niezależnej działalności gospodarczej, i gdy ta działalność jest kontynuowana przez nabywcę. Zwykłe zbycie udziałów, któremu nie towarzyszy przekazanie aktywów, nie pozwala natomiast nabywcy na kontynuację niezależnej działalności gospodarczej jako następcy prawnemu zbywcy. W tym względzie udziałowcy nie są właścicielami aktywów przedsiębiorstwa, w którym mają udział, lecz są właścicielami udziału i z tego tytułu mają prawo do dywidendy

Ponadto zgodnie z podstawową zasadą właściwą systemowi podatku od wartości dodanej podatek ten ma zastosowanie do każdej transakcji wytworzenia lub sprzedaży, po odliczeniu tego podatku, który obciążał bezpośrednio koszt poszczególnych elementów składających się na cenę. Brzmienie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy używa terminu „przekazujący” w liczbie pojedynczej, co oznacza, iż stosowanie rzeczonego przepisu nie jest przewidziane, w wypadku gdy kilku przekazujących sprzedaje swój udział jednemu nabywcy. Wynika z tego, że każdą czynność należy oceniać w sposób indywidualny i niezależny.

(por. pkt 32, 36, 38, 39, 45–47, 58; sentencja)

Sprawa C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

przeciwko

X BV

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Hoge Raad der Nederlanden)

„Podatek VAT — Szósta dyrektywa 77/388/WE — Artykuł 5 ust. 8 — Pojęcie przekazania całości lub części aktywów — Przekazanie 30% udziałów w spółce, na rzecz której podmiot zbywający udziały świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT”

Streszczenie – wyrok Trybunału (dziewiąta izba) z dnia 30 maja 2013 r.

Harmonizacja ustawodawstw podatkowych — Wspólny system podatku od wartości dodanej — Szósta dyrektywa — Przekazanie całości lub części aktywów — Pojęcie — Przekazanie 30% udziałów w spółce przez udziałowca świadczącego tej spółce usługi podlegające opodatkowaniu — Wyłączenie — Równoczesne przekazanie przez innych udziałowców pozostałych udziałów temu samemu nabywcy — Przekazanie mające ścisły związek z wykonywaniem funkcji zarządu dla tej spółki — Brak wpływu

(dyrektywa Rady 77/388, art. 5 ust. 8, art. 6 ust. 5)

Artykuł 5 ust. 8 lub art. 6 ust. 5 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że zbycie 30% udziałów w spółce – na rzecz której podmiot zbywający udziały świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej – nie stanowi przekazania całości lub części towarów lub usług w rozumieniu powyższych przepisów, niezależnie od okoliczności, iż pozostali udziałowcy praktycznie równocześnie dokonują przekazania wszystkich pozostałych udziałów we wspomnianej spółce na rzecz tego samego podmiotu, a przekazanie to ma ścisły związek z wykonywaniem funkcji zarządu dla tej samej spółki.

W istocie pojęcie przekazania całości lub części towarów obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Tymczasem samo nabywanie i posiadanie udziałów lub akcji nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu szóstej dyrektywy, ponieważ samo przejęcie udziałów kapitałowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi korzystania z dobra mającego na celu osiąganie zysków o charakterze trwałym. Zatem przekazanie udziałów spółki – niezależnie od znaczenia udziału – może być uznane za przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy tylko wtedy, gdy udział stanowi część niezależnej jednostki, która pozwala na wykonywanie niezależnej działalności gospodarczej, i gdy ta działalność jest kontynuowana przez nabywcę. Zwykłe zbycie udziałów, któremu nie towarzyszy przekazanie aktywów, nie pozwala natomiast nabywcy na kontynuację niezależnej działalności gospodarczej jako następcy prawnemu zbywcy. W tym względzie udziałowcy nie są właścicielami aktywów przedsiębiorstwa, w którym mają udział, lecz są właścicielami udziału i z tego tytułu mają prawo do dywidendy

Ponadto zgodnie z podstawową zasadą właściwą systemowi podatku od wartości dodanej podatek ten ma zastosowanie do każdej transakcji wytworzenia lub sprzedaży, po odliczeniu tego podatku, który obciążał bezpośrednio koszt poszczególnych elementów składających się na cenę. Brzmienie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy używa terminu „przekazujący” w liczbie pojedynczej, co oznacza, iż stosowanie rzeczonego przepisu nie jest przewidziane, w wypadku gdy kilku przekazujących sprzedaje swój udział jednemu nabywcy. Wynika z tego, że każdą czynność należy oceniać w sposób indywidualny i niezależny.

(por. pkt 32, 36, 38, 39, 45–47, 58; sentencja)