Sprawa C-207/11

3D I Srl

przeciwko

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Commissione tributaria regionale di Milano (Włochy)]

„Podatki — Dyrektywa 90/434/EWG — Wspólny system opodatkowania mający zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich — Artykuły 2, 4 i 9 — Wniesienie aktywów — Opodatkowanie zysków kapitałowych zrealizowanych przez spółkę przekazującą w związku z wniesieniem aktywów — Odroczenie opodatkowania — Warunek nakazujący ujęcie w bilansie spółki przekazującej funduszu rezerwowego na odroczony podatek w wysokości zrealizowanego zysku kapitałowego”

Streszczenie – wyrok Trybunału (pierwsza izba) z dnia 19 grudnia 2012 r.

Zbliżanie ustawodawstw – Wspólny system opodatkowania łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich – Dyrektywa 90/434 – Wniesienie oddziału – Odroczenie opodatkowania zysków kapitałowych odnoszących się do papierów wartościowych otrzymanych w zamian za wniesienie aktywów i zrealizowanych przez spółkę przekazującą – Warunek – Ustanowienie przez spółkę przekazującą odpowiedniej rezerwy ujętej w bilansie – Dopuszczalność

(dyrektywa Rady 90/434, art. 2, 4, 9)

Artykuły 2, 4 i 9 dyrektywy 90/434 w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one by skutkiem wniesienia aktywów w odniesieniu do spółki przekazującej było opodatkowanie zysku kapitałowego z tytułu rzeczonego wniesienia aktywów, z zastrzeżeniem przypadku ujęcia przez spółkę przekazującą w jej bilansie odpowiedniego funduszu rezerwowego odpowiadającego zyskowi kapitałowemu wynikającemu z rzeczonego wniesienia aktywów.

W istocie chociaż dyrektywa 90/434 definiuje wymogi, jakim podlega odroczenie opodatkowania, jeśli chodzi o spółkę przejmującą, zysków kapitałowych związanych z wniesionym przedsiębiorstwem, to jednak nie określa wymogów, jakim podlega korzystanie przez spółkę przekazującą z odroczenia opodatkowania zysków kapitałowych odnoszących się do papierów wartościowych reprezentujących kapitał spółki przejmującej przekazanych w zamian za wniesienie aktywów, a w szczególności nie reguluje kwestii, jaką wartość spółka przekazująca powinna przypisać rzeczonym papierom wartościowym.

Nie wynika z tego też, że dyrektywa 90/434 zakazuje państwom członkowskim ustanawiania takich wymogów, lecz że pozostawia im ona swobodę decydowania o możliwości uzależnienia neutralności podatkowej, z której korzysta spółka przekazująca, od wymogów oceny otrzymanych w zamian papierów wartościowych, takich jak ciągłość wartości na cele podatkowe, pod warunkiem że owe wymogi nie powodują, iż przekazanie tych papierów przy wniesieniu aktywów samo skutkuje opodatkowaniem odnoszących się do niego zysków kapitałowych.

(por. pkt 29, 30, 35; sentencja)

Sprawa C-207/11

3D I Srl

przeciwko

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Commissione tributaria regionale di Milano (Włochy)]

„Podatki — Dyrektywa 90/434/EWG — Wspólny system opodatkowania mający zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich — Artykuły 2, 4 i 9 — Wniesienie aktywów — Opodatkowanie zysków kapitałowych zrealizowanych przez spółkę przekazującą w związku z wniesieniem aktywów — Odroczenie opodatkowania — Warunek nakazujący ujęcie w bilansie spółki przekazującej funduszu rezerwowego na odroczony podatek w wysokości zrealizowanego zysku kapitałowego”

Streszczenie – wyrok Trybunału (pierwsza izba) z dnia 19 grudnia 2012 r.

Zbliżanie ustawodawstw — Wspólny system opodatkowania łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich — Dyrektywa 90/434 — Wniesienie oddziału — Odroczenie opodatkowania zysków kapitałowych odnoszących się do papierów wartościowych otrzymanych w zamian za wniesienie aktywów i zrealizowanych przez spółkę przekazującą — Warunek — Ustanowienie przez spółkę przekazującą odpowiedniej rezerwy ujętej w bilansie — Dopuszczalność

(dyrektywa Rady 90/434, art. 2, 4, 9)

Artykuły 2, 4 i 9 dyrektywy 90/434 w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one by skutkiem wniesienia aktywów w odniesieniu do spółki przekazującej było opodatkowanie zysku kapitałowego z tytułu rzeczonego wniesienia aktywów, z zastrzeżeniem przypadku ujęcia przez spółkę przekazującą w jej bilansie odpowiedniego funduszu rezerwowego odpowiadającego zyskowi kapitałowemu wynikającemu z rzeczonego wniesienia aktywów.

W istocie chociaż dyrektywa 90/434 definiuje wymogi, jakim podlega odroczenie opodatkowania, jeśli chodzi o spółkę przejmującą, zysków kapitałowych związanych z wniesionym przedsiębiorstwem, to jednak nie określa wymogów, jakim podlega korzystanie przez spółkę przekazującą z odroczenia opodatkowania zysków kapitałowych odnoszących się do papierów wartościowych reprezentujących kapitał spółki przejmującej przekazanych w zamian za wniesienie aktywów, a w szczególności nie reguluje kwestii, jaką wartość spółka przekazująca powinna przypisać rzeczonym papierom wartościowym.

Nie wynika z tego też, że dyrektywa 90/434 zakazuje państwom członkowskim ustanawiania takich wymogów, lecz że pozostawia im ona swobodę decydowania o możliwości uzależnienia neutralności podatkowej, z której korzysta spółka przekazująca, od wymogów oceny otrzymanych w zamian papierów wartościowych, takich jak ciągłość wartości na cele podatkowe, pod warunkiem że owe wymogi nie powodują, iż przekazanie tych papierów przy wniesieniu aktywów samo skutkuje opodatkowaniem odnoszących się do niego zysków kapitałowych.

(por. pkt 29, 30, 35; sentencja)