Sprawa C‑366/12

Finanzamt Dortmund-West

przeciwko

Klinikum Dortmund gGmbH

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Bundesfinanzhof)

„Odesłanie prejudycjalne — Szósta dyrektywa VAT — Zwolnienia — Artykuł 13 część A ust. 1 lit. b) — Dostawa towarów — Wydawanie leków cytostatycznych w ramach leczenia ambulatoryjnego — Świadczenie usług przez różnych podatników — Artykuł 13 część A ust. 1 lit. c) — Świadczenia opieki medycznej — Produkty lecznicze przepisane przez lekarza działającego w ramach prywatnej praktyki w szpitalu — Działalność ściśle związana — Świadczenia pomocnicze względem świadczeń opieki medycznej — Działalność fizycznie i ekonomicznie nierozłączna”

Streszczenie – wyrok Trybunału (trzecia izba) z dnia 13 marca 2014 r.

Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Zwolnienia przewidziane w szóstej dyrektywie – Zwolnienie świadczenia opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych – Zakres – Dostawa towarów przepisanych w ramach leczenia ambulatoryjnego raka przez lekarzy prowadzących prywatną praktykę w szpitalu – Wyłączenie – Granice – Dostawa fizycznie i ekonomicznie rozłączna od świadczenia opieki medycznej

[dyrektywa Rady 77/388, art. 13 część A ust. 1 lit. c)]

Dostawa towarów takich jak leki cytostatyczne, przepisane w ramach leczenia ambulatoryjnego raka przez lekarzy prowadzących prywatną praktykę w szpitalu, nie może być zwolniona z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 13 część A ust. 1 lit. c) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, zmienionej dyrektywą 2005/92, chyba że dostawa ta jest fizycznie i ekonomicznie nierozłączna od zasadniczego świadczenia opieki medycznej, czego zbadanie należy do sądu odsyłającego.

Istotnie świadczenia medyczne, wykonywane w celu ochrony zdrowia, utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia ludzi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b) i c) omawianej dyrektywy.

Jednakże zwolnienia, o których mowa w tym artykule, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem od wartości dodanej objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym względzie, co się tyczy możliwości zwolnienia dostawy towarów na mocy tego przepisu, poza drobnym zaopatrzeniem w towary, które są absolutnie niezbędne w czasie świadczenia opieki pacjentom, wydawanie leków i innych towarów jest fizycznie i ekonomicznie rozłączne od świadczenia usługi i nie może zatem być przedmiotem zwolnienia na mocy tego przepisu.

Tym niemniej nie można zaprzeczyć, że świadczenia opieki medycznej na rzecz pacjentów w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu omawianego przepisu z jednej strony oraz wydawanie leków cytostatycznych z drugiej strony wpisują się w kontinuum leczenia. Wydawanie produktów leczniczych takich jak leki cytostatyczne jest bowiem niezbędne w czasie świadczenia opieki pacjentom w ramach ambulatoryjnego leczenia raka, zważywszy, iż w braku tego świadczenie takie byłoby bezprzedmiotowe.

Jednakże mimo takiego kontinuum leczenia leczenie to oznacza szereg czynności i etapów, które są wprawdzie powiązane, lecz indywidualnie odrębne. Zatem o ile pacjent otrzymuje różne świadczenia, to znaczy, po pierwsze, świadczenie opieki medycznej udzielane przez lekarza oraz, po drugie, dostawę leków z apteki szpitala zarządzanego, o tyle trudne byłoby uznanie ich za fizycznie i ekonomicznie nierozłączne, czego zbadanie należy do sądu odsyłającego.

(por. pkt 26, 30, 33, 35, 36, 41; sentencja)