Postanowienie Trybunału (piąta izba) z dnia 12 lipca 2012 r. – Tate & Lyle Investments

(sprawa C-384/11)

„Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania — Artykuł 63 TFUE — Przepisy podatkowe — Wypłata dywidend — Pobór podatku u źródła — Zapobieganie opodatkowaniu kaskadowemu lub złagodzenie go — Odrębne traktowanie spółek otrzymujących dywidendy będących i niebędących rezydentami”

Swobodny przepływ kapitału i płatności — Ograniczenia — Przepisy podatkowe — Podatek dochodowy od osób prawnych — Uregulowania krajowe poddające dywidendy wypłacane, w wyniku podziału, przez spółkę będącą rezydentem spółce niebędącej rezydentem, opodatkowaniu wyższemu, niż obejmujące dywidendy wypłacane w każdym wypadku spółkom będącym rezydentem w danym państwie członkowskim — Niedopuszczalność — Granice — Neutralizacja skutków ograniczenia przez zaliczenie opodatkowanie podatkiem u źródła w innym państwie członkowskim, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania — Ocena przez sąd krajowy (art. 63 TFUE) (por. pkt 18–46; sentencja)

Przedmiot

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Rechtbank van eerste aanleg te Brussel – Wykładnia art. 63 TFUE – Ograniczenia swobodnego przepływu kapitału – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy od osób prawnych – Opodatkowanie dywidend – Uregulowanie krajowe przewidujące opodatkowanie podatkiem u źródła według stawki 10% dywidend lub wypłat uznawanych za dywidendy wypłacanych przez spółki będące rezydentami – Możliwość zaliczenia kwoty tego podatku na poczet podatku dochodowego od osób prawnych istniejąca jedynie w odniesieniu do spółek będących rezydentami

Sentencja

Artykuł 63 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego takim jak będące przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, które obejmują podatkiem u źródła dywidendy wypłacone przez spółkę będącą rezydentem spółkom będącym rezydentami i niebędącym rezydentami, które posiadają w kapitale owej spółki wypłacającej udziały o wartości poniżej 10%, lecz której wartość nabywcza wynosi co najmniej 1,2 mln EUR, przy czym wyłącznie dla spółek otrzymujących wypłaty będących rezydentami przewidują mechanizm umożliwiający złagodzenie opodatkowania kaskadowego. Jeżeli państwo członkowskie powołuje się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą z innym państwem członkowskim, do sądu krajowego należy ustalenie, czy należy uwzględnić tę umowę w rozstrzyganym przez niego sporze oraz ewentualnie zbadanie, czy umożliwia ona neutralizację skutków ograniczenia swobodnego przepływu kapitału.

Postanowienie Trybunału (piąta izba) z dnia 12 lipca 2012 r. – Tate & Lyle Investments

(sprawa C-384/11)

„Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania — Artykuł 63 TFUE — Przepisy podatkowe — Wypłata dywidend — Pobór podatku u źródła — Zapobieganie opodatkowaniu kaskadowemu lub złagodzenie go — Odrębne traktowanie spółek otrzymujących dywidendy będących i niebędących rezydentami”

Swobodny przepływ kapitału i płatności — Ograniczenia — Przepisy podatkowe — Podatek dochodowy od osób prawnych — Uregulowania krajowe poddające dywidendy wypłacane, w wyniku podziału, przez spółkę będącą rezydentem spółce niebędącej rezydentem, opodatkowaniu wyższemu, niż obejmujące dywidendy wypłacane w każdym wypadku spółkom będącym rezydentem w danym państwie członkowskim — Niedopuszczalność — Granice — Neutralizacja skutków ograniczenia przez zaliczenie opodatkowanie podatkiem u źródła w innym państwie członkowskim, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania — Ocena przez sąd krajowy (art. 63 TFUE) (por. pkt 18–46; sentencja)

Przedmiot

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Rechtbank van eerste aanleg te Brussel – Wykładnia art. 63 TFUE – Ograniczenia swobodnego przepływu kapitału – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy od osób prawnych – Opodatkowanie dywidend – Uregulowanie krajowe przewidujące opodatkowanie podatkiem u źródła według stawki 10% dywidend lub wypłat uznawanych za dywidendy wypłacanych przez spółki będące rezydentami – Możliwość zaliczenia kwoty tego podatku na poczet podatku dochodowego od osób prawnych istniejąca jedynie w odniesieniu do spółek będących rezydentami

Sentencja

Artykuł 63 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego takim jak będące przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, które obejmują podatkiem u źródła dywidendy wypłacone przez spółkę będącą rezydentem spółkom będącym rezydentami i niebędącym rezydentami, które posiadają w kapitale owej spółki wypłacającej udziały o wartości poniżej 10%, lecz której wartość nabywcza wynosi co najmniej 1,2 mln EUR, przy czym wyłącznie dla spółek otrzymujących wypłaty będących rezydentami przewidują mechanizm umożliwiający złagodzenie opodatkowania kaskadowego. Jeżeli państwo członkowskie powołuje się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą z innym państwem członkowskim, do sądu krajowego należy ustalenie, czy należy uwzględnić tę umowę w rozstrzyganym przez niego sporze oraz ewentualnie zbadanie, czy umożliwia ona neutralizację skutków ograniczenia swobodnego przepływu kapitału.