5.

Gewerbesteuergesetz (ustawa o podatku od działalności gospodarczej, zwana dalej „GewStG”), w wersji obowiązującej w dniu zaistnienia okoliczności faktycznych w postępowaniu głównym ( 2 ), zawiera między innymi następujące przepisy: „Paragraf 2 Przedmiot opodatkowania 1) 1Każde przedsiębiorstwo przemysłowe lub handlowe prowadzone w Niemczech podlega podatkowi od działalności gospodarczej. 2Przedsiębiorstwo przemysłowe lub handlowe oznacza przedsiębiorstwo przemysłowe lub handlowe w rozumieniu Einkommensteuergesetz [ustawy o podatku dochodowym, zwanej dalej »EStG«]. 3Przedsiębiorstwo przemysłowe lub handlowe uważa się za prowadzone w Niemczech, gdy przedsiębiorstwo to posiada stały zakład na terytorium Niemiec lub na statku handlowym zarejestrowanym w niemieckim rejestrze statków. 2) 1Działalność prowadzona przez spółki kapitałowe (w szczególności spółki europejskie, spółki akcyjne, spółki komandytowo‑akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), spółdzielnie, w tym spółdzielnie europejskie, fundusze emerytalne i towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych jest zawsze i w całości utożsamiana z przedsiębiorstwem przemysłowym lub handlowym. 2W przypadku gdy spółka kapitałowa jest spółką podporządkowaną [Organgesellschaft] w rozumieniu §§ 14, 17 lub 18 Körperschaftsteuergesetz [ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej »KStG«], uznaje się, że stanowi ona stały zakład podmiotu nadrzędnego. […] Paragraf 8 Doliczenia Do zysku z działalności przemysłowej lub handlowej (§ 7) ponownie dolicza się następujące kwoty, o ile zostały one odliczone przy ustalaniu zysku: […] 5. nadwyżki udziału w zysku (dywidendy), które nie zostały uwzględnione zgodnie z § 3 pkt 40 [EStG] lub § 8b ust. 1 [KStG], dochody uznawane za dywidendy oraz wypłaty pochodzące z udziałów w spółce, w stowarzyszeniu osób lub w masie majątkowej w rozumieniu [KStG], o ile nie spełniają one warunków wymienionych w § 9 pkt 2a lub 7, po odliczeniu kosztów eksploatacyjnych mających związek gospodarczy z tymi dochodami, wypłatami i świadczeniami, o ile nie zostały wzięte pod uwagę zgodnie z § 3c ust. 2 [EStG] i § 8b ust. 5 i 10 [KStG]. 2Przepis ten nie znajduje zastosowania do podziału zysków objętego § 3 pkt 41 lit. a) [EStG]; […] Paragraf 9 Kwoty wolne od podatku/zniżki Kwota zysku i doliczenia podlega zmniejszeniu o: […] 2a. kwotę zysku wynikającego z udziału w spółce kapitałowej prawa krajowego, która nie została zwolniona z podatku w rozumieniu § 2 ust. 2, w instytucji kredytowej, w publicznym funduszu ubezpieczeń, w spółdzielni handlowej i gospodarczej [Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft] lub w spółce inwestycyjnej [Unternehmensbeteiligungsgesellschaft] w rozumieniu § 3 pkt 23, w przypadku gdy udział w początkowym okresie poboru stanowił co najmniej 15% kapitału założycielskiego lub zakładowego spółki i gdy ten udział w zysku został zaksięgowany celem obliczenia zysku (§ 7). 2W przypadku gdy nie ma kapitału założycielskiego lub zakładowego spółki, należy uwzględnić udział w aktywach spółki, a w przypadku spółdzielni handlowych i gospodarczych [Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften] – udział w całkowitej kwocie wkładu. 3Koszty bezpośrednio związane z udziałami w zyskach zmniejszają kwotę wolną od podatku w zakresie, w jakim odpowiadające zyski z udziałów zostały uwzględnione; w tym kontekście § 8 pkt 1 nie znajduje zastosowania. 4Wydatki eksploatacyjne niepodlegające odliczeniu zgodnie z § 8b ust. 5 [KStG] nie stanowią zysku z udziałów w rozumieniu zdania pierwszego. 5Co się tyczy zakładów ubezpieczeń na życie i zdrowotnych, zdanie pierwsze nie znajduje zastosowania do zysków z udziałów pochodzących z lokat kapitałowych; przepis ten stosuje się także do funduszy emerytalnych; […] 7. kwotę zysku wynikającego z udziałów w spółce kapitałowej, której siedziba i zarząd znajdują się poza terytorium obowiązywania niniejszej ustawy i w której kapitale zakładowym przedsiębiorstwo posiada od początku okresu referencyjnego i w sposób nieprzerwany co najmniej 15% (spółka zależna), i która uzyskuje swoje dochody brutto w całości lub prawie w całości z działalności wchodzącej w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 Außensteuergesetz [ustawy dotyczącej opodatkowania w przypadku stosunków z zagranicą, zwanej dalej »AStG«], a także kwotę zysku wynikającego z udziałów w spółkach, w których przedsiębiorstwo posiada bezpośrednio przynajmniej jedną czwartą kapitału zakładowego, gdy udziały te istniały w sposób nieprzerwany przez co najmniej 12 miesięcy przed dniem zaksięgowania w celu ustalenia zysku, a przedsiębiorstwo udowodni, że: 1. zarząd i siedziba tych spółek znajdują się w tym samym państwie, w którym mieści się spółka zależna, oraz że wszystkie lub prawie wszystkie dochody brutto przez nią uzyskiwane wchodzą w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 [AStG], lub 2. spółka zależna posiada udziały ekonomicznie powiązane z jej własną działalnością wchodzącą w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 i że spółka, w której udział jest posiadany, uzyskuje dochody brutto wyłącznie lub prawie wyłącznie z tej działalności, gdy udziały w zysku zostały zaksięgowane w ramach zysku (§ 7); przepis ten znajduje także zastosowanie do zysków wynikających z udziału w spółce, która spełnia wymogi wskazane w załączniku 2 do [EStG], odtwarzającym brzmienie art. 2 dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.U. 1990, L 225, s. 6; Dz.U. L 266 z 1997 r., s. 20; Dz.U. L 16, s. 98), ostatnio zmienionej dyrektywą Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2007 r. (Dz.U. 2006, L 363, s. 129), która to spółka nie posiada ani zarządu, ani siedziby na terytorium krajowym i w której przedsiębiorstwo posiada co najmniej jedną dziesiątą kapitału zakładowego na początku okresu referencyjnego. 2Paragraf 9 pkt 2a zdanie trzecie jest stosowany analogicznie. 3Paragraf 9 pkt 2a zdanie czwarte jest stosowany analogicznie. 4Jeżeli przedsiębiorstwo posiadające za pośrednictwem spółki zależnej co najmniej 15% spółki kapitałowej, której zarząd i siedziba znajdują się poza terytorium obowiązywania niniejszej ustawy (spółka pośrednio zależna), w ciągu roku podatkowego osiąga zyski pochodzące z udziałów w spółce zależnej i jeżeli spółka pośrednio zależna wypłaca zyski spółce zależnej w ciągu tego roku, ta sama reguła znajduje zastosowanie, na wniosek przedsiębiorstwa, w odniesieniu do części zysku przez nią osiąganego, która odpowiada wypłacie przez spółkę pośrednio zależną zysków jej przysługujących ze względu na jej udział pośredni. 5W przypadku gdy w ciągu danego roku podatkowego spółka zależna, poza udziałami w zysku spółki pośrednio zależnej, osiągnęła inne dochody, zdanie czwarte znajduje zastosowanie tylko do części wypłaty należącej się spółce zależnej, która odpowiada proporcjonalnie tym udziałom w zysku w kwocie tych zysków i innych dochodach, ograniczonej kwotą tych udziałów w zysku. 6Zastosowanie zdania czwartego zakłada, że: 1. spółka pośrednio zależna osiągnęła w roku podatkowym, w trakcie którego dokonała wypłaty, dochody brutto wyłącznie lub prawie wyłącznie z działalności wchodzącej w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 [AStG] lub z udziałów objętych zdaniem pierwszym pkt 1 i że 2. spółka zależna spełnia wymogi określone w zdaniu pierwszym w odniesieniu do udziału w kapitale spółki pośrednio zależnej. 7Stosowanie powyższych przepisów wymaga, aby przedsiębiorstwo przedstawiło wszystkie dowody, w szczególności aby: 1. wykazało, przedstawiając odpowiednie dokumenty, że spółka zależna osiąga dochody brutto wyłącznie lub prawie wyłącznie z działalności wchodzącej w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 [AStG] lub z udziałów objętych zdaniem pierwszym pkt 1 i 2, 2. wykazało, przedstawiając odpowiednie dokumenty, iż spółka pośrednio zależna osiąga dochody brutto wyłącznie lub prawie wyłącznie z działalności wchodzącej w zakres § 8 ust. 1 pkt 1–6 [AStG] lub z udziałów objętych zdaniem pierwszym pkt 1, 3. wykazało podlegający wypłacie zysk spółki zależnej lub spółki pośrednio zależnej, przedstawiając bilanse i rachunki zysków i strat; dokumenty te należy przedłożyć na żądanie wraz z zaświadczeniem wymaganym lub zwyczajowo stosowanym w państwie, w którym znajdują się zarząd lub siedziba, i wydanym przez oficjalnie ustanowiony organ kontroli lub jego odpowiednik. 8Zdania od pierwszego do siódmego nie znajdują zastosowania – w odniesieniu do zakładów ubezpieczeń na życie i zdrowotnych – do zysków wynikających z udziałów pochodzących z lokat kapitałowych; dotyczy to także funduszy emerytalnych […]”.