Ġabr a tal-ġur isprudenza  
SENTENZA TAL-QORTI ĠENERALI (Id-Disa’ Awla Estiża) 
16 ta’ Mejju 2019 * 
“Għajnuna mill-Istat – Taxxa Pollakka fis-settur tal-bejgħ bl-imnut – Taxxa progressiva imposta fuq 
id-dħul mill-bejgħ – Deċiżjoni li tinfetaħ proċedura ta’ investigazzjoni formali – Deċiżjoni finali li 
tikklassifika l-miżura bħala għajnuna mill-Istat inkompatibbli mas-suq intern – Kunċett ta’ għajnuna 
mill-Istat – Kundizzjoni dwar is-selettività” 
Fil-Kawżi magħquda T-836/16 u T-624/17, 
Ir-Repubblika tal-Polonja, irrappreżentata minn B. Majczyna, M. Rzotkiewicz u E. Gromnicka, bħala 
aġenti, 
rikorrenti, 
sostnuta minn 
L-Un gerija, irrappreżentata, fil-KawżaT-836/16, minn M. Fehér, G. Koós u E. Tóth u, fil-Kawża 
T-624/17, minn Z. Fehér u G. Koós, bħala aġenti, 
intervenjenti, 
vs 
Il-Kumm issjoni Ewropea, irrappreżentata minn K. Herrmann u P.-J. Loewenthal, bħala aġenti, 
konvenuta, 
li għandha bħala suġġett talba bbażata fuq l-Artikolu 263 TFUE u intiżagħall-annullament, minn naħa, 
tad-Deċiżjoni tal-Kummissjoni C(2016 ) 5596 finali tad-19 ta’ Settembru 2016 dwar l-għajnuna 
mill-Istat SA.44351 (2016 /C) (ex 2016 /NN) – Il-Polonja – Taxxa Pollakka fis-settur tal-bejgħ 
bl-imnut, li fetħet il-proċedura ta’ investigazzjoni formali prevista fl-Artikolu 108(2) TFUE fir-rigward 
ta’ din il-miżura, u, min-naħa l-oħra, tad-Deċiżjoni tal-Kummissjoni (UE) 2018 /160 tat-
30 ta’ Ġunju 2017 dwar l-għajnuna mill-Istat SA.44351 (2016 /C) (ex 2016 /NN) implimentata 
mill-Polonja għat-taxxa fuq is-settur tal-bejgħ bl-imnut (ĠU 2018 , L 29, p. 38), li tagħlaq il-proċedura 
ulitgħid li din il-miżura tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat inkompatibbli mas-suq intern u li ġiet 
eżegwita b’mod illegali, 
IL-QORTI ĠENERALI (Id-Disa’ Awla Estiża) 
komposta minn S. Gervasoni, President tal-Awla, L. Madise (Relatur), R. da Silva Passos, K. 
Kowalik-Bańczyk u C. MAC Eochaidh, Imħallfin, 
Reġistratur: F. Oller, Amministratur, 
* Lingwa tal-kawża: il-Pollakk. 
MT 
ECLI:EU:T:2019 :338 1 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
wara li rat il-fażi bil-miktub tal-proċedura u wara s-seduta tas-26 ta’ Settembru 2018 , 
tagħti l-preżenti 
Sentenza 
Il-fatti li wasslu għall-kawża 
1 Fil-bidu tal-2016 , il-Gvern Pollakk ippropona taxxa ġdida fis-settur tal-bejgħ bl-imnut tal-merkanzija. 
Għalkemm ċertu numru ta’ modalitajiet ta’ din it-taxxa kellhom ikunu suġġetti għal diversi 
konsultazzjonijiet, il-prinċipju adottat kien dak ta’ taxxa li l-bażi tagħha tkun id-dħul mill-bejgħ uli 
tkun ta’ natura progressiva. 
2 Il-Kummissjoni Ewropea, informata b’dan il-proġett, bagħtet lill-awtoritajiet Pollakki talbiet għal 
informazzjoni u, b’riferiment għall-pożizzjoni li hija kienet ħadet f’Lulju 2015 dwar l-emenda tat-tariffa 
għall-ispezzjoni tal-katina tal-ikel applikata fl-Ungerija, li kienet adottat ukoll il-prinċipju ta’ tassazzjoni 
progressiva fuq id-dħul mill-bejgħ, hija indikat: 
“Ir-rati tat-taxxa progressiva fuq id-dħul mill-bejgħ imħallsa minn impriżi huma, fil-fatt, marbuta 
mad-daqs tal-impriża u mhux fuq il-qligħ jew is-solvenza tagħha. Dawn jirriżultaw f’diskriminazzjoni 
bejn l-impriżi u jistgħu jikkawżaw tfixkil serju tas-suq. Billi joħolqu inugwaljanza fit-trattament bejn 
impriżi, dawn tqiesu li huma selettivi. Peress li l-kundizzjonijiet kollha msemm ija fl-Artikolu 107(1) 
tat-TFUE huma ssodisfati, [dawn jinvolvu għajnuna mill-Istat fis-sens ta’ dan l-artikolu].” 
3 Fis-6 ta’ Lulju 2016 , is-Sejm Rzeczypospolitej Polskiej (il-Parlament tar-Repubblika tal-Polonja) adotta 
l-Liġi dwar it-Taxxa fis-Settur tal-Bejgħ bl-Imnut, li l-kara tteristiċi essenzjali tagħha huma kif ġej. 
Is-settur ikkon ċernat huwa dak tal-bejgħ bl-imnut tal-merkanzija lill-konsumatur bħala persuna fiżika. 
Il-persuni taxxabbli huma l-bejjiegħa bl-imnut kollha irrispettivament mill-istatus legali tagħhom. 
Il-bażi taxxabbli hija kkostitwita mid-dħul mill-bejgħ fix-xahar mwettaq li jaqbeż is-17-il miljun zloty 
Pollakk (PLN), jiġifieri madwar EUR 4 miljuni. Ir-rati tat-taxxa huma ta’ 0.8% għall-parti tad-dħul 
mill-bejgħ fix-xahar ta’ bejn PLN 17 u 170 miljun u 1.4 % għall-parti tad-dħul mill-bejgħ imwettaq 
wara. Il-liġi daħlet fis-seħħ fl-1 ta’ Settembru 2016 . 
4 Wara diversi skambji bejn l-awtoritajiet Pollakki u l-Kummissjoni, il-Kummissjoni bdiet il-proċedura 
prevista fl-Artikolu 108(2) TFUE fir-rigward tal-miżura inkwistjoni permezz tad-deċiżjoni tad-
19 ta’ Settembru 2016 , dwar l-għajnuna mill-Istat SA.44351 (2016 /C) (ex 2016 /NN) (iktar ’il quddiem 
id-“deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata”). B’din id-deċiżjoni, il-Kummissjoni 
mhux biss intimat lill-partijiet interessati biex jissottomettu l-osservazzjonijiet tagħhom, iżda wkoll 
abbażi tal-Artikolu 13(1) tar-Regolament tal-Kunsill (UE) 2015 /1589 tat-13 ta’ Lulju 2015 li 
jistabbilixxi regoli dettaljati għall-applikazzjoni tal-Artikolu 108 [TFUE] (ĠU 2015 , L 248, p. 9), stiednet 
lill-awtoritajiet Pollakki jissospendu minnufih l-“applikazzjoni tar-rata progressiva tat-taxxa sakemm 
il-Kummissjoni tkun ħadet deċiżjoni dwar il-kompatibbiltà tal-għajnuna mas-suq intern”. 
5 Matul il-proċedura, l-awtoritajiet Pollakki, li effettivament issospendew l-applikazzjoni tal-miżura 
inkwistjoni, ikkon testaw il-klassifikazzjoni tagħha bħala għajnuna mill-Istat, fis-sens 
tal-Artikolu 107(1) TFUE. 
6 Il-Gvern Pollakk, barra minn hekk, fl-istess ħin tad-diskussjonijiet mal-Kummissjoni, talab lill-Qorti 
Ġenerali l-annullament tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata (Kawża 
T-836/16). 
ECLI:EU:T:2019 :338 2 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
7 Il-Kummissjoni għalqet il-proċedura permezz tad-Deċiżjoni (UE) 2018 /160 tat-30 ta’ Ġunju 2017 dwar 
l-għajnuna mill-Istat SA.44351 (2016 /C) (ex 2016 /NN) implimentata mill-Polonja dwar it-taxxa fuq 
is-settur tal-bejgħ bl-imnut (ĠU 2018 , L 29, p. 38) (iktar ’il quddiem id-“deċiżjoni finali, it-tieni 
deċiżjoni kkon testata”). Fiha l-Kummissjoni indikat li l-miżura inkwistjoni kienet tikkostitwixxi 
għajnuna mill-Istat inkompatibbli mas-suq intern, u li kienet ġiet implimentata b’mod illegali. 
L-awtoritajiet Pollakki kellhom definittivament jannullaw il-ħlasijiet kollha sospiżi bis-saħħa 
tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata. Peress li l-miżura inkwistjoni 
fil-prattika ma kinitx ġiet implimentata, il-Kummissjoni qieset li ma kienx hemm lok li jsir l-irkupru 
ta’ għajnuna mingħand il-benefiċjarji. 
8 Il-Gvern Pollakk talab ukoll lill-Qorti Ġenerali tannulla d-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata 
(Kawża T-624/17). 
9 Sostanzjalment, fid-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, u fid-deċiżjoni finali, 
it-tieni deċiżjoni kkon testata (iktar ’il quddiem, meħuda flimkien, id-“deċiżjonijiet ikkon testati”), iżda 
b’argumentazzjoni kompluta dwar ċerti aspetti fid-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, 
il-Kummissjoni essenzjalment iġġustifikat il-klassifikazzjoni tal-għajnuna mill-Istat tal-miżura 
inkwistjoni kif ġej, fid-dawl tad-definizzjoni li tinsab fl-Artikolu 107(1) TFUE. 
10 L-ew wel nett, fir-rigward tal-imputabbiltà tal-miżura inkwistjoni lill-Istat u l-finanzjament tagħha 
mir-riżorsi tal-Istat, il-Kummissjoni qieset li ċerti impriżi kkon ċernati, jiġifieri dawk bi dħul mill-bejgħ 
baxx, kienu jibbenefikaw, minħabba l-Liġi dwar it-Taxxa fis-Settur tal-Bejgħ bl-Imnut, minn trattament 
fiskali favorevoli meta mqabbla ma’ impriżioħra li jkunu obbligati jħallsu din it-taxxa u li r-rinunzja 
tal-Istat għar-riżorsi tat-taxxa li kieku kien jirċievi jekk l-impriżi kollha kienu jiġusuġġetti għall-istess 
rata medja effettiva kienet tinvolvi trasferiment tar-riżorsi tal-Istat lil impriżi vantaġġati. 
11 Fir-rigward tal-eżistenza ta’ vantaġġ, il-Kummissjoni fakkret li miżuri li jimmitigaw l-imposti li 
normalment jinġarru mill-impriżi jikkostitwixxu, bħal kull benefiċċju pożittiv, vantaġġ.F’dan il-każ, 
ir-rati medji ta’ taxxa żero jew inqas għolja tal-impriżibi dħul mill-bejgħ baxx meta mqabbla mar-rati 
medji tat-taxxa ogħla ta’ impriżibi dħul mill-bejgħ ogħla kienu taw vantaġġ lil tal-ew wel. Fid-deċiżjoni 
finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, il-Kummissjoni żiedet li l-istrutturi ta’ distribuzzjoni organizzati fuq 
il-prinċipju ta’ ħwienet konċessjonarji kienu avvantaġġati meta mqabbla mal-istrutturi ta’ distribuzzjoni 
integrati, peress li d-dħul mill-bejgħ kien maqsum f’numru ta’ partijiet daqskemm kien hemm 
konċessjonarji għal tal-ew wel, filwaqt li kien ġie globalizzat fil-każ tat-tieni. 
12 Fir-rigward tal-fatt li l-vantaġġ identifikat jiffavorixxi ċerti impriżi (kriterju ta’ selettività), 
il-Kummissjoni esponiet li, fir-rigward tal-vantaġġ fiskali, l-analiżi kellha titwettaq f’diversi stadji. 
L-ew wel nett, kellha tiġi identifikata s-sistema fiskali ta’ riferiment, imbagħad dak li kellu jiġi vverifikat 
jekk il-miżura inkwistjoni tikkostitwixxix deroga minn din is-sistema, fis-sens li hija kienet tintroduċi 
differenzazzjonijiet bejn impriżi li, fid-dawl tal-għanijiet intrinsiċi tas-sistema, kienu jinsabu 
f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli u, fl-aħħar nett, fil-każ ta’ risposta pożittiva, jiġi ddeterminat 
jekk din l-eżenzjoni kinitx iġġustifikata min-natura jew mill-istruttura ġenerali tas-sistema tat-taxxa ta’ 
riferiment. Tweġiba negattiva għat-tieni stadju jew, jekk ikun il-każ, risposta pożittiva għat-tielet kienu 
jippermettu li tiġi eskluża l-eżistenza ta’ vantaġġ selettiv favur ċerti impriżi, filwaqt li risposta pożittiva 
għat-tieni stadju u risposta negattiva għat-tielet kienu jippermettu, għall-kuntrarju, li wieħed 
jikkon kludi li din teżisti. 
13 F’dan il-każ, il-Kummissjoni, l-ew wel nett, qieset li s-sistema ta’ riferiment kienet it-taxxa fuq id-dħul 
mill-bejgħ fis-settur tal-bejgħ bl-imnut, anki għal dak li jikkon ċerna l-impriżibi dħul mill-bejgħ ta’ 
inqas minn PLN 17-il miljun, iżda mingħajr ma hija parti tal-istruttura progressiva tat-taxxa (ir-rati ta’ 
0% — li jikkorrispondi għall-grupp ta’ dħul mill-bejgħ mhux taxxabbli — ta’ 0.8 % u 1.4 % u l-kategoriji 
tad-dħul mill-bejgħ assoċjati). 
ECLI:EU:T:2019 :338 3 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
14 F’dan ir-rigward, il-Kummissjoni sussegwentement qieset li l-istruttura progressiva tat-taxxa, sa fejn 
hija mhux biss twassal għal rati tat-taxxa marġinali, iżda wkoll rati medji tat-taxxa, differenti bejn 
l-impriżi, kienet tikkostitwixxi deroga mis-sistema ta’ riferiment li tapplika rata waħda ta’ taxxa. 
Fid-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, il-Kummissjoni pprovdiet eżemp ju konkret ta’ 
ntaxxar ta’ tliet kumpanniji tal-bejgħ bl-imnut, l-ew wel eżemp ju bi dħul mill-bejgħ fix-xahar ta’ 
PLN 10 miljuni, it-tieni eżemp ju ta’ PLN 100 miljun, u t-tielet eżemp ju ta’ PLN 750 miljun. Ir-rata 
medja ta’ taxxa għall-ew wel alternattiva tammonta għal żero, għal dak tat-tieni tammonta għal 
0.664%, u għal dak tat-tielet tammonta għal 1.246 %. 
15 Fl-aħħar nett, il-Kummissjoni qieset li deroga mis-sistema ta’ riferiment magħmula mill-istruttura 
progressiva tat-taxxa ma kinitx iġġustifikata min-natura jew l-istruttura ġenerali tas-sistema. 
Fid-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, il-Kummissjoni indikat li l-għanijiet 
ta’ politika settorjali, bħal pereżemp ju ta’ politika reġjonali, ta’ politika ambjentali jew ta’ politika 
industrijali, ma setgħux jittieħdu inkunsiderazzjoni f’dan ir-rigward. Peress li l-awtoritajiet Pollakki 
pprospettaw skop ta’ ridistribuzzjoni bl-istruttura progressiva tat-taxxa, iġġustifikata mill-fatt li 
l-impriżi li jwettqu livelli għolja ta’ dħul mill-bejgħ setgħu jibbenefikaw minn ekono miji ta’ skala, 
kundizzjonijiet ta’ provvista jew ta’ strateġiji fiskali inaċċessibbli għall-impriżita’ daqs żgħir, 
il-Kummissjoni indikat li tali għan ta’ ridistribuzzjoni ma kienx koerenti ma’ taxxa fuq id-dħul 
mill-bejgħ li tolqot l-impriżi biss skont id-daqs tal-volum ta’ attività tagħhom, iżda mhux skont 
l-ispejjeż tagħhom, il-profitabbiltà tagħhom, il-kapaċità kontributtiva tagħhom jew tal-faċilitajiet li, 
skont l-awtoritajiet Pollakki, l-impriżi l-kbar biss setgħu jibbenefikaw minnhom. Għall-Kummissjoni, 
taxxa progressivi fuq id-dħul mill-bejgħ tista’ tkun iġġustifikata biex tikkumpe nsa jew tiddisswadi 
s-seħħ ta’ ċerti effetti negattivi li jistgħu jinqalgħu minħabba l-attività msemm ija (esternalitajiet 
negattivi) ta’ daqs kbir daqskemm id-daqs tad-dħul mill-bejgħ,iżda sitwazzjoni bħal din bl-ebda mod 
ma ntweriet f’dan il-każ. 
16 Barra minn hekk, il-Kummissjoni esponiet li l-miżura inkwistjoni fixklet jew heddet li tfixkel 
il-kompe tizzjoni u kienet qed taffettwa l-kumme rċ bejn l-Istati Membri. F’dan ir-rigward, hija rrilevat 
b’mod partikolari li l-bejgħ bl-imnut fil-Polonja kien miftuħ għall-kompe tizzjoni, li fih kienu 
jipparteċipaw impriżi minn Stati Membri oħra u li l-impriżi benefiċjarji ta’ rati tat-taxxa iktar baxxi 
b’hekk kienu jibbenefikaw minn għajnuna għall-operat. Peress li l-awtoritajiet Pollakki indikaw li 
l-istruttura progressiva tat-taxxa kienet tippermetti l-preżervazzjoni tal-kumme rċżgħir quddiem 
il-bejjiegħa bl-imnut ewlenin, il-Kummissjoni fih rat il-prova li huma kienu qed jippruvaw jinfluwenzaw 
l-istruttura tal-kompe tizzjoni fis-suq. 
Il-proċedura u t-talbiet tal-partijiet 
17 Ir-Repubblika tal-Polonja ppreżentat ir-rikors għall-annullament tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, 
l-ew wel deċiżjoni kkon testata, fit-30 ta’ Novembru 2016 (KawżaT-836/16). 
18 Il-Kummissjoni ppreżentat ir-risposta fil-21 ta’ Frar 2017 . 
19 Fis-17 ta’ Marzu 2017 , l-Ungerija talbet li tintervjeni insostenn tar-Repubblika tal-Polonja. Hija ġiet 
awtorizzata permezz ta’ deċiżjoni tal-President tad-Disa’ Awla tal-Qorti Ġenerali tas-27 ta’ April 2017 . 
20 Il-Polonja, l-Ungerija u l-Kummissjoni ppreżentaw rispettivament replika, nota ta’ intervent u 
kontroreplika fil-11 ta’ Mejju, fid-19 ta’ Ġunju u fit-2 ta’ Aw wissu 2017 . 
21 Ir-Repubblika tal-Polonja ppreżentat ir-rikors għall-annullament tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata, fit-13 ta’ Settembru 2017 (KawżaT-624/17). 
22 Ir-Repubblika tal-Polonja u l-Kummissjoni kollha ppreżentaw l-osservazzjonijiet tagħhom fuq in-nota 
ta’ intervent tal-Ungerija fil-KawżaT-836/16 fl-20 ta’ Ottubru 2017 . 
ECLI:EU:T:2019 :338 4 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
23 B’ittra tal-21 ta’ Novembru 2017 , ir-Repubblika tal-Polonja talbet b’mod motivat li tinżamm seduta 
fil-KawżaT-836/16. 
24 Il-Kummissjoni ppreżentat ir-risposta tagħha fil-KawżaT-624/17 fid-29 ta’ Novembru 2017 . 
25 Fit-30 ta’ Novembru 2017 , il-Kummissjoni talbet li l-KawżiT-836/16 u T-624/17 jingħaqdu għall-fażi 
orali tal-proċedura. 
26 Fil-15 ta’ Diċembru 2017 , l-Ungerija talbet li tintervjeni insostenn tar-Repubblika tal-Polonja fil-Kawża 
T-624/17. Hija ġiet awtorizzata tagħmel dan permezz ta’ deċiżjoni tal-President tad-Disa’ Awla 
tal-Qorti Ġenerali tat-12 ta’ Jannar 2018 . 
27 Fl-20 ta’ Frar 2018 , l-Ungerija ppreżentat in-nota ta’ intervent fil-KawżaT-624/17. Ir-Repubblika 
tal-Polonja kif ukoll il-Kummissjoni ppreżentaw l-osservazzjonijiet tagħhom f’dan ir-rigward 
rispettivament fid-9 u fid-19 ta’ April 2018 . 
28 B’ittra tal-15 ta’ Mejju 2018 , ir-Repubblika tal-Polonja talbet b’mod motivat li tinżamm seduta 
fil-KawżaT-624/17. 
29 Fuq rapport tal-Imħallef Relatur, il-Qorti Ġenerali ddeċidiet li tiftaħ il-proċedura orali 
fil-KawżiT-836/16 u T-624/17. Il-Qorti Ġenerali ddeċiediet ukoll li tagħmel mistoqsija lill-partijiet 
sabiex tingħatalha risposta waqt din il-fażi. 
30 Fuq proposta tad-Disa’ Awla, il-Qorti Ġenerali ddeċidiet, b’applikazzjoni tal-Artikolu 28 tar-Regoli 
tal-Proċedura tal-Qorti Ġenerali, li tirreferi l-kawża quddiem kulleġġ ġudikanti estiż. 
31 Permezz ta’ deċiżjoni tal-Qorti Ġenerali tal-4 ta’ Lulju 2018 , il-KawżiT-836/16 u T-624/17 ġew 
magħquda għall-finijiet tal-fażi orali tal-proċedura, skont l-Artikolu 68(2) tar-Regoli tal-Proċedura. 
32 It-trattazzjoni tal-partijiet u t-tweġibiet tagħhom għall-mistoqsijiet tal-Qorti Ġenerali nstemgħu 
fis-seduta tas-26 ta’ Settembru 2018 . F’din l-okkażjoni, wara li nstemgħu l-partijiet, il-President tad-
Disa’ Awla estiża tal-Qorti Ġenerali ddeċieda li l-Kawżi T-836/16 u T-624/17 għandhom jingħaqdu 
wkoll għall-finijiet tad-deċiżjoni li tagħlaq l-istanza. 
33 Fil-KawżaT-836/16, ir-Repubblika tal-Polonja titlob: 
– l-annullament tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata; 
– il-kundanna tal-Kummissjoni għall-ispejjeż. 
34 Fil-KawżaT-624/17, ir-Repubblika tal-Polonja titlob: 
– l-annullament tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata; 
– il-kundanna tal-Kummissjoni għall-ispejjeż. 
35 Fil-KawżiT-836/16 u T-624/17, il-Kummissjoni titlob: 
– iċ-ċaħda tar-rikorsi; 
– il-kundanna tar-Repubblika tal-Polonja għall-ispejjeż. 
36 Fil-KawżiT-836/16 u T-624/17, l-Ungerija titlob li r-rikors jintlaqa’. 
ECLI:EU:T:2019 :338 5 
SENTENZA TAS-16.5.2019 –KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
37 Fil-KawżaT-836/16, l-Ungerija titlob ukoll il-kundanna tal-Kummissjoni għall-ispejjeż sostnuti 
mill-Gvern Ungeriż. 
Id-dritt 
38 Fil-Kawża T-836/16, il-Gvern Pollakk iqajjem erba’motivi kontra d-deċiżjoni ta’ftuħ tal-proċedura, 
l-ew wel deċiżjoni kkon testata: l-ew wel dak ibbażat fuq l-eżistenza ta’żball ta’klassifikazzjoni legali 
tal-miżura inkwistjoni bħala għajnuna mill-Istat, fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE; sussegwentement 
dawk ibbażati fuq ksur tal-Artikolu 13(1) tar-Regolament Nru 2015 /1589 u tal-prinċipju ta’ 
proporzjonalità minħabba l-ordni li tiġi sospiża mingħajr dewmien l-“applikazzjoni tar-rata progressiva 
tat-taxxa sakemm il-Kummissjoni tkun ħadet deċiżjoni dwar il-kompatibbiltà tal-għajnuna mas-suq 
intern”; fl-aħħar nett, dak ibbażat fuq motivazzjoni żbaljata u insuffiċjenti. 
39 Fil-KawżaT-624/17, il-Gvern Pollakk iqajjem żewġ motivi kontra d-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata: minn naħa, dak ibbażat fuq l-eżistenza ta’ żball ta’ klassifikazzjoni legali tal-miżura 
inkwistjoni bħala għajnuna mill-Istat, fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE, min-naħa l-oħra, dak ibbażat 
fuq motivazzjoni żbaljata u insuffiċjenti. 
40 F’dan il-każ, il-Qorti Ġenerali tqis li huwa opportun li teżamina fl-ew wel lok il-motivi bbażati fuq 
l-eżistenza, fid-deċiżjonijiet ikkon testati, ta’żball ta’klassifikazzjoni legali tal-miżura inkwistjoni bħala 
għajnuna mill-Istat, fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE. 
41 Il-Gvern Pollakk isostni li l-Kummissjoni kienet żbaljata meta qieset li t-taxxa fis-settur tal-bejgħ 
bl-imnut kienet tikkostitwixxi miżura selettiva li tagħti vantaġġ lil ċerti impriżi minħabba n-natura 
progressiva tar-rati tagħha applikati fuq il-bażi tad-dħul mill-bejgħ. Bil-kontra, din kienet miżura 
ġenerali, mhux selettiva, jew li setgħet tista’titqies li hija selettiva mal-ew wel ħarsa, iżda li, peress li 
hija ġġustifikata min-natura u mill-istruttura ġenerali tas-sistema fiskali inkwistjoni, fl-aħħar 
mill-aħħar ma hijiex selettiva. 
42 Skont dak li qed jesponi l-Gvern Pollakk fl-ew wel sensiela ta’argumenti, it-taxxa fis-settur tal-bejgħ 
bl-imnut ma tistax titqies li hija a priori ta’natura selettiva, għaliex l-istruttura tagħha, li hija l-kawża 
tas-selettività tagħha skont il-Kummissjoni, ma tidderogax mis-sistema ta’riferiment li fiha taqa’din 
it-taxxa, peress li hija komponent ta’din is-sistema. Il-Gvern Pollakk iżid preċiżament dan li ġej. 
43 In-natura progressiva tar-rati tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut, li l-Kummissjoni tqis li hija 
l-manifestazzjoni ta’vantaġġ selettiv favur ċerti impriżi, għall-kuntrarju, hija, bil-kontra, parti integrali 
tas-sistema ta’ riferiment, ikkostitwita mill-imsemm ija taxxa bil-kara tteristiċi tagħha fir-rigward 
tal-bażi taxxabbli, tal-avveniment taxxabbli u tar-rati tat-taxxa. In-natura progressiva tar-rati ma tistax 
għalhekk titqies li twassal għal deroga mis-sistema ta’riferiment. Il-Kummissjoni llimitat b’mod żbaljat 
is-sistema ta’ riferiment għat-taxxa inkwistjoni mingħajr struttura ta’ rati, ħaġa li twassal 
għas-sitwazzjoni stramba li s-sistema fiskali ta’riferiment li hija identifikat ma fihiex rata ta’tassazzjoni 
“normali”li fuqha tista’tiġi evalwata l-eżistenza ta’vantaġġ selettiv, hekk kif jirriżulta mill-premessi 26 
u 51 tad-deċiżjoni ta’ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, kif ukoll mill-premessi 47 u 49 
tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata. Il-Kummissjoni semp liċement qieset li għandu jkun 
hemm biss rata waħda ta’taxxa, li tista’fejn xieraq tiġi stabbilita mill-awtoritajiet Pollakki skont ir-rata 
marġinali massima ta’1.4 % jew ir-rata medja effettiva għal persuni taxxabbli. 
44 Issa, ir-rati tat-taxxa, inklużi dawk fil-każ ta’skala progressiva, huma neċessarjament parti ta’kull taxxa, 
kif barra minn hekk kienet indikat il-Kummissjoni fil-punt 134 tal-komunikazzjoni tagħha dwar 
il-kunċett ta’“għajnuna mill-Istat”stabbilit fl-Artikolu 107(1) [TFUE] (ĠU 2016 , C 262, p. 1, iktar ’il 
quddiem il-“Komunikazzjoni dwar il-kunċett ta’għajnuna mill-Istat”). Billi riedet timponi rata ta’taxxa 
unika għal taxxa, il-Kummissjoni qed tindaħal fil-kompe tenzi fiskali tal-Istati Membri. 
ECLI:EU:T:2019 :338 6 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
45 Il-Gvern Pollakk jenfasizza li, f’dan il-każ, l-iskala progressiva inkwistjoni tista’ tinqara u hija ċara u li 
r-rati ta’ taxxa huma stabbiliti f’livelli relattivament baxxi u b’mod lineari, peress li r-rata għolja ta’ 
1.4 % hija biss 1.75 darbiet ogħla mill-ew wel rata ta’ 0.8 %. Ma hemm x effett ta’ limitu sa fejn, 
indipendentement mid-dħul mill-bejgħ tal-impriżi kkon ċernati, għal kollha tiġi applikata eżenzjoni ta’ 
taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ fix-xahar sa PLN 17 miljun, rata ta’ 0.8% għall-parti tad-dħul mill-bejgħ 
fix-xahar ta’ bejn 17 u 170 miljun PLN, u rata ta’ 1.4% għall-parti tad-dħul mill-bejgħ fix-xahar li 
jaqbeż PLN 170 miljun. Is-sistema la hija diskriminatorja u lanqas diskrezzjonali; hija ma tinkludi ebda 
aspett derogatorju. Il-Gvern Pollakk isostni wkoll li l-istruttura tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut 
ma tistax tiġi assimilata mal-eżenzjoni sħiħa li minnha jibbenefikaw il-kumpanniji “off-shore” f’Ġibiltà, 
eżaminata fis-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs Government of Gibraltar 
u Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732), li kienet tmur kontra l-għan tat-taxxi 
kkon ċernati li jissottomettu l-impriżi kollha għal sistema ġenerali ta’ taxxa, iżda din l-istruttura hija 
simili għal mekkaniżmi ta’ limiti massimi ta’ dawn it-taxxi, għall-impriżi kollha, għal 15 % tad-dħul, li 
tqiesu fl-istess sentenza li ma jinvolvux vantaġġ selettiv. 
46 Il-Gvern Pollakk iżid jgħid li t-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut kif imfassla tissodisfa ż-żewġ għanijiet 
li jagħtu lill-Istat dħul finanzjarju filwaqt li jitqassam b’mod ġust il-piż tat-taxxa bejn il-persuni 
taxxabbli skont il-kapaċità kontributtiva tagħhom, f’loġika ta’ ridistribuzzjoni, aspett li huwa nnifsu 
jiżgura r-ritorn tad-dħul mit-taxxa. Kuntrarjament għal dak li ssostni l-Kummissjoni fil-premessa 29 
tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, u l-premessa 49 tad-deċiżjoni finali, 
it-tieni deċiżjoni kkon testata, l-għan ta’ din it-taxxa ma huwiex biss li jinkiseb dħul fiskali jew li “jiġi 
ntaxxat id-dħul mill-bejgħ tal-impriżi kollha tas-settur tal-bejgħ bl-imnut”. Dan jikkon ferma li r-rati 
tat-taxxa u l-livelli ta’ tassazzjoni assoċjati huma parti mis-sistema ta’ riferiment. Barra minn hekk, 
għalkemm l-għażliet tal-organizzazzjoni ta’ ktajjen ta’ distribuzzjoni setgħu effettivament jinfluwenzaw 
il-livell ta’ taxxa li huma suppost kellhom iħallsu, kull waħda kienet libera li tadotta l-mod ta’ 
organizzazzjoni l-iktar favorevoli f’dan ir-rigward, b’mod partikolari permezz ta’ eżenzjoni. B’mod 
partikolari, il-grupp Carrefour, bħal distributuri bl-imnut kbar oħra ta’ oriġini barranija, kien għamel 
użu wiesa’ minnu, filwaqt li xi persuni taxxabbli kontributuri kbar għall-organizzazzjoni integrata 
huma kumpanniji b’kapital Pollakk. 
47 Għal dawn l-argumenti, il-Kummissjoni tirrispondi l-ew wel nett permezz ta’ osservazzjonijiet 
preliminari. Hija tfakkar li hija qieset li l-impriżi kollha tal-bejgħ bl-imnut kienu jinsabu f’sitwazzjoni 
fattwali u legali komparabbli fir-rigward tal-għan tat-taxxa inkwistjoni u li l-istruttura progressiva 
tar-rati tagħha kienet twassal għal diskriminazzjoni bejn dawn l-impriżi skont id-daqs tagħhom, ħaġa 
li la kienet iġġustifikata mil-loġika u lanqas min-natura tal-imsemm ija taxxa, peress li l-impriżi kienu 
qed iwettqu dħul mill-bejgħ baxx u b’rata medja effettiva żero jew iktar baxxa mill-impriżibi dħul 
mill-bejgħ ogħla. B’dan il-mod, kważi l-bejjiegħa kolha żgħar u medji indipendenti kienu prattikament 
eżenti jew intaxxati fuq id-dħul kollu tagħhom għal rata medja effettiva ta’ inqas minn 0.8 %, filwaqt li 
l-bejjiegħa bl-imnut kbar, pereżemp ju l-katini integrati tas-supermerkati, kienu suġġetti għal rata medja 
effettiva iktar qrib ir-rata massima ta’ 1.4 %, li tmiss parti sinjifikattiva mill-profitti tagħhom. 
Il-kumpanniji tal-bejgħ bl-imnut b’kapital Pollakk huma ġeneralment parti tal-benefiċjarji tas-sistema 
filwaqt li dawk barranin jiġu bil-kontra suġġetti għal rata ogħla mill-medja. F’dan ir-rigward, 
il-Kummissjoni tenfasizza li, skont varja informazzjoni pubblika, minn kważi 200 000 ħanut jew 
kumpannija tal-bejgħ bl-imnut, madwar mija biss kienu suġġetti għat-taxxa f’Settembru 2016 , 
b’riżultat mistenni ta’ PLN 114 miljun, li minnhom 80 miljun kienu dovuti mill-ikbar għaxar impriżi. 
Tnax-il impriża biss laħqu l-porzjon ta’ taxxa ta’ 1.4 %. Diversi dikjarazzjonijiet politiċi fil-Polonja 
kienu barra minn hekk indikaw b’mod ċar li t-taxxa kienet maħsuba li jiġu ekwilibrati mill-ġdid 
il-kundizzjonijiet tal-kompe tizzjoni bejn il-bejjiegħa bl-imnut żgħar u l-katini ta’ distribuzzjoni 
internazzjonali. Barra minn hekk, katina ta’ distribuzzjoni organizzata fuq il-metodu ta’ eżenzjoni tiġi 
ftit, jew xejn, suġġetta, filwaqt li katina ta’ distribuzzjoni integrata li tiġġenera l-istess dħul mill-bejgħ 
tkun ħafna iktar suġġetta. Il-Kummissjoni tipprovdi f’dan ir-rigward l-eżemp ju tal-Grupp Carrefour, li 
huwa organizzat parzjalment b’mod integrat u li kien suġġett għal din il-parti għal rata medja ta’ 
1.2 %, filwaqt li l-katina Pollakka Lewiatan, li topera bil-metodu tal-eżenzjoni u li hija nnifisha 
maqsuma f’sittax-il kumpannija, li twettaq dħul mill-bejgħ ikbar minn Carrefour, tiġi ntaxxata b’rata 
ECLI:EU:T:2019 :338 7 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
medja ta’ kważi żero. F’dan ir-rigward, anki jekk xi ktajjen ta’ oriġini barranija, bħal Carrefour, ukoll 
użaw l-eżenzjoni, il-konċessjonarji huma preċiżament in-negozji ta’ prossimità Pollakki, avvantaġġati 
mis-sistema fiskali inkwistjoni. Il-Kummissjoni madankollu enfasizzat waqt is-seduta li d-deċiżjonijiet 
ikkon testati ma kinux fondati, fir-rigward tal-prova tan-natura selettiva tal-vantaġġi li jirriżultaw 
min-natura progressiva tal-istruttura tar-rati tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut, dwar 
l-identifikazzjoni ta’ diskriminazzjoni skont l-oriġini nazzjonali tal-persuni taxxabbli. 
48 Il-Kummissjoni żżid, filwaqt li tirreferi għas-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u 
Spanja vs Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit (C-106/09 PuC-107/09 P, EU:C:2011 :732), li ma 
huwiex biżżejjed, sabiex isir magħruf jekk miżura fiskali hijiex selettiva favur ċerti impriżi, li jiġi 
eżaminat jekk hemm x deroga mir-regoli tas-sistema ta’ riferiment kif iddefinit mill-Istat Membru 
kkon ċernat, iżda għandu wkoll jiġi vverifikat jekk il-limiti jew l-istruttura tas-sistema ta’ riferiment 
ikunux ġew iddefiniti b’mod konsistenti jew, bil-kontra, b’mod arbitrarju jew imparzjali b’mod ċar li 
tiffavorixxi dawn l-impriżi, li huwa l-każ f’din il-kawża. Il-Kummissjoni tesponi li, f’din is-sentenza, 
il-Qorti tal-Ġustizzja kienet iddeċidiet li l-vantaġġ selettiv li minnha jibbenefikaw ċerti kumpanniji 
kien jirriżulta mill-ħolqien stess tat-taxxa kkon ċernata. Is-sentenza tal-21 ta’ Diċembru 2016 , 
Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et (C-20/15 P u C-21/15 P, EU:C:2016 :981), tikkon ferma 
dan l-approċċ. 
49 Il-Kummissjoni ssostni wkoll, sa fejn il-Gvern Pollakk jiġġustifika s-sistema fiskali inkwistjoni 
minħabba n-neċessità li tittieħed in kunsiderazzjoni l-kapaċità kontributtiva tal-impriżi, li bażi 
taxxabbli li tikkorrispondi għad-dħul mill-bejgħ ma hijiex rilevanti f’dan ir-rigward, għaliex dħul 
mill-bejgħ kbir jista’ jiġi assoċjat ma’ sitwazzjoni ta’ telf u viċe versa. Il-fatt li impriża tkun ta’ daqs 
kbir ma jfissirx li hija għandha kapaċità kontributtiva kbira. Ir-rieda li jiġumiġġielda l-evitar u 
l-evażjoni tat-taxxa, ukoll invokata mill-Gvern Pollakk, lanqas ma hija rilevanti, għaliex ir-riskju ta’ 
evażjoni tal-bażi taxxabbli jseħħ biss fil-kuntest ta’ taxxi fuq il-profitti. 
50 Il-Kummissjoni tippreċiża li l-analiżi tagħha ma tqiegħidx inkwistjoni l-awtonomija fiskali tal-Istati 
Membri. Ir-Repubblika tal-Polonja tibqa’ sovrana fil-qasam, sakemm jiġu osservati r-regoli 
tat-Trattat FUE dwar l-għajnuna mill-Istat. 
51 Fir-rigward b’mod iktar partikolari tad-diskussjoni dwar id-determinazzjoni tas-sistema ta’ riferiment, 
il-Kummissjoni tesponi li, sabiex tiġi stabbilita s-selettività ta’ miżura fiskali vantaġġuża, jeħtieġ li tiġi 
identifikata din is-sistema, magħmula minn ġabra koerenti ta’ regoli li jiġu applikati b’mod ġenerali fuq 
il-bażi tal-kriterji applikabbli għall-impriżi kollha li jaqgħu fl-kamp ta’ applikazzjoni tagħha kif iddefinit 
mill-għan tagħha, u mbagħad tintwera li l-miżura inkwistjoni tidderoga minn dik is-sistema sa fejn 
tintroduċi distinzjonijiet bejn l-impriżi li jinsabu, fir-rigward tal-imsemm i għan, f’sitwazzjoni fattwali u 
legali komparabbli. F’dan il-każ, peress li l-għan tat-taxxa inkwistjoni huwa d-dħul mill-bejgħ tal-bejgħ 
bl-imnut u peress li l-persuni taxxabbli huma l-bejjiegħa bl-imnut, fid-dawl tal-għan ta’ din it-taxxa, 
il-bejjiegħa bl-imnut kollha, irrispettivament mid-daqs tagħhom, jinsabu f’sitwazzjoni legali u fattwali 
komparabbli. Is-sistema ta’ riferiment hija b’hekk it-tassazzjoni tad-dħul mill-bejgħ iġġenerat 
mill-bejgħ bl-imnut. 
52 Madankollu, bħal fil-kawża li wasslet għas-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u 
Spanja vs Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732), 
is-sistema ta’ riferiment, kif ippreżentata mill-Gvern Pollakk, hija minnha nnifsha ideata apposta 
sabiex tkun selettiva, mingħajr ma tista’ tkun iġġustifikata mill-għan ta’ taxxa li tiġġenera dħul 
għall-Istat. Il-Kummissjoni ma injoratx li l-istess rati u l-istess livelli japplikaw għall-kumpanniji kollha 
ta’ bejgħ bl-imnut, iżda, minkejja dan, il-bejjiegħa bl-imnut lokali jiġu avvantaġġati b’rata medja 
effettiva żero jew ferm iktar baxxa mill-bejjiegħabi dħul mill-bejgħ kbir. F’dan ir-rigward, 
il-Kummissjoni tressaq l-illustrazzjoni b’ċifri li tinsab fid-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, 
li tissemm a fil-punt 14 iktar’ il fuq. Il-loġika ta’ determinazzjoni ta’ livelli ma tistax ħlief tkun, 
fin-nuqqas ta’ ġustifikazzjoni valida tal-awtoritajiet Pollakki, li tiffavorixxi l-bejjiegħa ż-żgħar u li 
ġġiegħel lill-kumpanniji l-kbar tas-settur iħallsu. 
ECLI:EU:T:2019 :338 8 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
53 L-argument tal-Gvern Pollakk li jgħid li n-natura progressiva tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut 
huwa ġġustifikat bil-għan doppju li jipprovdi lill-Istat dħul fiskali, filwaqt l-piż fiskali jinqasam b’mod 
ġust bejn il-persuni taxxabbli skont il-kapaċità kontributtiva tagħhom, ma jaqax taħt l-istadju intiż li 
jiddetermina s-sistema fiskali ta’ riferiment, iżda jekk ikun il-każ taħt ġustifikazzjoni meħtieġa wara 
l-identifikazzjoni ta’ deroga minn din is-sistema. Fi kwalunkwe każ l-għan intrinsiku tat-taxxa li 
għandha tittieħed inkunsiderazzjoni ma huwiex il-ġenerazzjoni ta’ dħul fiskali, li huwa l-għan ta’ kull 
taxxa, iżda l-intaxxar tad-dħul mill-bejgħ tal-kumme rċ bl-imnut, bl-istess mod li l-għan ta’ taxxa fuq 
il-profitti huwa li jiġu ntaxxati l-profitti. Kif issemm a fil-punt 49 iktar ’il fuq, l-għan xorta ma setgħax 
jkun li tittieħed inkunsiderazzjoni l-kapaċità kontributtiva tal-varji impriżilijeżerċitaw il-bejgħ 
bl-imnut. 
54 B’dan il-mod, is-sistema ta’ riferiment suppost kellha tiġi ddeterminata fid-deċiżjonijiet ikkon testati 
bħala t-tassazzjoni tad-dħul mill-bejgħ iġġenerat mill-bejgħ bl-imnut, mingħajr skala progressiva, 
peress li ebda rata lineari partikolari ma ġiet adottata, bil-kontra ta’ dak li qed jafferma l-Gvern 
Ungeriż. 
55 Għandhom jiġueżaminati l-argumenti deskritti fil-qosor hawn fuq. 
56 L-Artikolu 107(1) TFUE jgħid: “Ħlief għad-derogi previsti fit-Trattati, kull għajnuna, ta’ kwalunkwe 
forma, mogħtija minn Stat Membru jew permezz ta’ riżorsi tal-Istat, li twassal għal distorsjoni jew 
theddida ta’ distorsjoni għall-kompe tizzjoni billi tiffavorixxi ċerti impriżi jew ċerti produtturi għandha, 
safejn tolqot il-kumme rċ bejn l-Istati Membri, tkun inkumpatibbli mas-suq intern.” 
57 Minn ġurisprudenza stabbilita jirriżulta li l-għajnuna msemm ija fl-Artikolu 107(1) TFUE ma hijiex 
limitata għas-sussidji, peress li din tinkludi mhux biss provvisti pożittivi, bħas-sussidji stess, iżda wkoll 
interventi tal-Istat li, taħt forom differenti, inaqqsu l-piżijiet li normalment jidda ħħlu fil-baġit ta’ 
impriżauli, b’hekk, mingħajr ma jkunu sussidji fis-sens strett tal-kelma, ikunu tal-istess natura u 
jkollhom effetti identiċi (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-23 ta’ Frar 1961 , De Gezamenlijke 
Steenkolenmijnen in Limburg vs L-Awtorità Għolja, 30/59, EU:C:1961 :2, p. 39, tat-2 ta’ Lulju 1974 , L-
Italja vs Il-Kummissjoni, 173/73, EU:C:1974 :71, punt 33; tal-15 ta’ Marzu 1994 , Banco Exterior de 
España, C-387/92, EU:C:1994 :100, punt 13, u tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs 
Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit, C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732, punt 71). 
58 Fil-qasam fiskali, minn dan jirriżulta li miżura li biha l-awtoritajiet pubbliċi jagħtu lil ċerti impriżi 
trattament fiskali vantaġġuż li, għalkemm ma jinkludix trasferiment ta’ riżorsi tal-Istat, tqiegħed 
lill-benefiċjarji f’sitwazzjoni finanzjarja iktar favorevoli mill-kontribwenti l-oħra tikkostitwixxi għajnuna 
mill-Istat fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-15 ta’ Marzu 1994 , Banco 
Exterior de España, C-387/92, EU:C:1994 :100, punt 14, tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u 
Spanja vs Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit, C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732, 
punt 72, u tal-21 ta’ Diċembru 2016 , Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u 
C-21/15 P, EU:C:2016 :981, punt 56). 
59 Il-prova tal-eżistenza ta’ trattament fiskali vantaġġuż irriżervat lil ċerti impriżi, magħrufa wkoll bħala 
l-kara tterizzazzjoni tas-selettività tal-miżura inkwistjoni, teżiġilijiġi ddeterminat jekk, fil-kuntest ta’ 
sistema legali partikolari, din il-miżura tkunx ta’ natura li tiffavorixxi ċerti impriżi meta mqabbla ma’ 
oħrajn, li jkunu jinsabu, fid-dawl tal-għan imfittex mill-imsemm ija sistema, f’sitwazzjoni fattwali u 
legali paragunabbli (ara, f’dan is-sens u b’analoġija, is-sentenzi tat-2 ta’ Lulju 1974 , L-Italja vs 
Il-Kummissjoni, 173/73, EU:C:1974 :71, punt 33; ara wkoll is-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-
Kummissjoni u Spanja vs Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit, C-106/09 P u C-107/09 P, 
EU:C:2011 :732, punt 75 u l-ġurisprudenza ċċitata). 
60 B’mod iktar speċifiku, skont il-metodu ta’ analiżi stabbilit fil-ġurisprudenza, il-klassifikazzjoni ta’ 
miżura fiskali vantaġġużabħala “selettiva” titlob, l-ew wel nett, l-identifikazzjoni u l-eżami minn qabel 
tas-sistema fiskali komuni jew “normali” applikabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-
ECLI:EU:T:2019 :338 9 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
21 ta’ Diċembru 2016 , Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u C-21/15 P, 
EU:C:2016 :981, punt 57, u tat-28 ta’ Ġunju 2018 , Andres (falliment ta’ Heitkamp BauHolding) vs 
Il-Kummissjoni, C-203/16 P, EU:C:2018 :505, punt 88 u l-ġurisprudenza ċċitata). 
61 Huwa fir-rigward ta’ din is-sistema tat-taxxa li huwa meħtieġ, fit-tieni lok, li tiġi evalwata, u fejn xieraq, 
stabbilita, in-natura selettiva eventwali tal-vantaġġ mogħti mill-miżura fiskali inkwistjoni billi jintwera li 
din tal-aħħar tidderoga mill-imsemm ija sistema “normali” billi tintroduċi differenzazzjonijiet bejn 
operaturi li jkunu jinsabu, fir-rigward tal-għan assenjat lis-sistema fiskali komuni jew “normali” 
applikabbli, f’sitwazzjoni fattwali u legali paragunabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-
8ta’ Settembru 2011 , Paint Graphos et, C-78/08 sa C-80/08, EU:C:2011 :550, punt 49, u tal-
21 ta’ Diċembru 2016 , Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u C-21/15 P, 
EU:C:2016 :981, punt 57). Min-naħa l-oħra, jekk jidher li l-vantaġġ fiskali (magħruf ukoll bħala 
differenzjazzjoni) ikun iġġustifikat min-natura u l-istruttura tas-sistema li fih jinsab, huwa ma 
jikkostitwixxix vantaġġ selettiv (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-8 ta’ Novembru 2001 , Adria-Wien 
Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke, C-143/99, EU:C:2001 :598, punt 42; tal-
15 ta’ Diċembru 2005 , Unicredito Italiano, C-148/04, EU:C:2005 :774, punti 51 u 52; tas-
6ta’ Settembru 2006 , Il-Portugall vs Il-Kummissjoni, C-88/03, EU:C:2006 :511, punt 52; tat-
22 ta’ Diċembru 2008 , British Aggregates vs Il-Kummissjoni, C-487/06 P, EU:C:2008 :757, punt 83, u 
tal-21 ta’ Diċembru 2016 , Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u C-21/15 P, 
EU:C:2016 :981, punti 58 u 60). 
62 Mill-ġurisprudenza jirriżulta li, meta tissemm a n-natura tas-sistema “normali”, huwa l-għan mogħti lil 
dan tal-aħħar li huwa intiż, filwaqt li, meta tissemm a l-istruttura tas-sistema “normali”, huma r-regoli 
tagħha ta’ tassazzjoni li huma intiżi (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tas-6 ta’ Settembru 2006 , 
Il-Portugall vs Il-Kummissjoni, C-88/03, EU:C:2006 :511, punt 81, u tat-7 ta’ Marzu 2012 , British 
Aggregates vs Il-Kummissjoni, T-210/02 RENV, EU:T:2012 :110, punt 84). Għandu jiġi enfasizzat li 
l-kunċett ta’ għan jew ta’ natura tas-sistema fiskali “normali” imsemm ija hawn fuq tirreferi 
għall-prinċipji bażiċi jew ta’ gwida ta’ dik is-sistema fiskali u la jirreferi għal politiki li jistgħu, jekk ikun 
il-każ,jiġu ffinanzjati permezz tar-riżorsi li huwa jipprovdi (bħal f’dan il-każ il-finanzjament ta’ miżuri 
ta’ politika familjari), u lanqas l-għanijiet li jistgħujiġu mfittxija permezz ta’ derogi minn din 
is-sistema fiskali. 
63 F’dan il-każ, qabelxejn hemm lok li tiġieżaminata l-kwistjoni tad-determinazzjoni tas-sistema fiskali 
“normali” li fil-konfront tagħha l-eżistenza jew le ta’ vantaġġ selettiv għandha bħala prinċipju titfittex. 
64 Għandu jiġi enfasizzat, sa fejn il-Kummissjoni tirreferi b’mod partikolari fid-deċiżjonijiet ikkon testati 
għas-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs Government of Gibraltar u 
Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732), li t-tliet taxxi suġġett tal-kawżi li taw lok 
għal din is-sentenza kienu flimkien jifformaw sistema ġenerali ta’ tassazzjoni tal-kumpanniji kollha 
stabbiliti f’Ġibiltà, filwaqt li, f’dan il-każ, il-miżura kklassifikata bħala għajnuna mill-Istat 
mill-Kummissjoni hija parti minn taxxa settorjali speċifika li tikkon ċerna l-kumme rċ bl-imnut 
tal-merkanzija lill-individwi. Is-sistema fiskali “normali” ma tistax fi kwalunkwe każ tmur lil hinn minn 
dan is-settur (ara, f’dan is-sens u b’analoġija, is-sentenza tal-21 ta’ Diċembru 2016 , Il-Kummissjoni vs 
Hansestadt Lübeck, C-524/14 P, EU:C:2016 :971, punti 54 sa 63). 
65 Issa, il-Gvern Pollakk ġustament isostni li r-rati tat-taxxa ma jistgħux jiġu esklużi mill-kontenut ta’ 
sistema fiskali, hekk kif għamlet il-Kummissjoni (ara l-premessi 22 u 29 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ 
tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, l-premessi 46 u 49 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata). Kemm jekk l-intaxxar ikun b’rata unika jew progressiva, il-livell ta’ ġbir huwa parti, bħala 
bażi taxxabbli, bħala fatt taxxabbli u bħala kamp tal-persuni taxxabbli, tal-kara tteristiċi fundamentali 
tas-sistema legali ta’ ġbir fiskali. Kif jenfasizza l-Gvern Pollakk, il-Kummissjoni stess tindika, 
fil-punt 134 tal-komunikazzjoni dwar il-kunċett ta’ għajnuna mill-Istat, li, “[f] il-każ ta’ taxxi jew 
ħlasijiet, is-sistema ta’ riferiment hija bbażata fuq elementi bħall-bażi tat-taxxa, il-persuni taxxabbli, 
l-avveniment taxxabbli u r-rati tat-taxxa”. Fl-assenza ta’ livell ta’ ġbir li jippermetti d-determinazzjoni 
ECLI:EU:T:2019 :338 10 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
ta’ liema hija l-istruttura tas-sistema “normali”, huwa barra minn hekk impossibbli li jiġieżaminat jekk 
hemm x deroga vantaġġuża favur ċerti impriżi (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tas-6 ta’ Settembru 2006 , 
Il-Portugall vs Il-Kummissjoni, C-88/03, EU:C:2006 :511, punt 56, u tas-7 ta’ Marzu 2012 , British 
Aggregates vs Il-Kummissjoni, T-210/02 RENV, EU:T:2012 :110, punt 52). Huwa għal din ir-raġuni li, 
jekk ikun il-każ, jekk, fil-kuntest tal-istess taxxa, ċerti kumpanniji jkunu suġġetti għal rati ta’ taxxa 
differenti, inklużieżenzjonijiet differenti minn oħrajn, ikun hemm lok li tiġi ddeterminata liema tkun 
is-sitwazzjoni “normali” fil-qasam, li tagħmel parti mis-sistema “normali”, u mingħajr l-identifikazzjoni 
tagħha l-metodu mfakkar fil-punti 60 u 61 iktar ’il fuq ma jkunx jista’ jiġi applikat. 
66 Jirriżulta barra minn hekk mid-deċiżjonijiet ikkon testati u mill-argument tal-Kummissjoni li din 
tal-aħħar fittxet li tidentifika skem a “normali” li fiha struttura ta’ tassazzjoni li għaliha tkun tista’ 
tirreferi. Jirriżulta b’mod partikolari mill-premessi 26 u 32 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, ew wel 
deċiżjoni kkon testata, u mill-premessi 47, 49 u 54 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, li, 
għall-Kummissjoni, din is-sistema kellha tkun sistema li fiha d-dħul mill-bejgħ tal-bejjiegħa bl-imnut 
jiġi ntaxxat b’rata unika fl-ew wel PLN (lineari). Barra minn hekk il-Kummissjoni turi dispjaċir li 
l-awtoritajiet Pollakki ma indikawlhiex valur għal din ir-rata unika (premessa 26 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ 
tal-proċedura, ew wel deċiżjoni kkon testata, u premessa 47 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata) u saħansitra ssuġġerixxiet li jitqies il-livell massimu ta’ 1.4 % jew l-ogħla rata medja 
effettiva għall-persuni taxxabbli (premessa 51 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, ew wel deċiżjoni 
kkon testata). Madankollu, għandu jiġi kkon statat li s-sistema “normali” b’rata unika li l-Kummissjoni 
tirreferi għaliha, f’ċerti siltiet tad-deċiżjonijiet ikkon testati, hija sistema ipotetika li ma setgħetx tiġi 
adottata. Fil-fatt, l-analiżi tan-natura selettiva, jew le, ta’ vantaġġ fiskali, li jseħħ fit-tieni stadju 
tal-metodu mfakkar fil-punti 60 u 61 iktar ’il fuq, għandha ssir fid-dawl tal-kara tteristiċi veri 
tas-sistema fiskali “normali” li tinsab fih, li jiġu identifikati matul l-ew wel fażita’ dan il-metodu, u 
mhux fid-dawl ta’ ipoteżijiet li ma jkunux ġew adottati mill-awtorità kompe tenti. 
67 Konsegwentement, il-Kummissjoni identifikat, fid-deċiżjonijiet ikkon testati, sistema “normali” jew 
inkompleta, mingħajr rati ta’ taxxa, jew ipotetika, b’rata ta’ taxxa unika, ħaġa li tikkostitwixxi żball ta’ 
liġi. 
68 Fid-dawl tan-natura settorjali tat-taxxa inkwistjoni u l-assenza ta’ skala ta’ rati differenzjati għal ċerti 
impriżi, l-unika sistema “normali” li setgħet f’dan il-każ tiġi adottata kienet, kif isostni l-Gvern Pollakk, 
it-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut innifsu, bl-istruttura tagħha ta’ rati progressivi u l-livelli tagħha, 
inkluż madankollu, kontra dak li jsostni dan il-gvern, it-tnaqqis tal-bażi taxxabbli previst għall-parti 
tad-dħul mill-bejgħ bejn 0 sa 17-il miljun PLN, peress li dan it-tnaqqis kien de facto parti 
mill-istruttura tat-tassazzjoni u li, għalkemm eżentata mit-taxxa, l-attività korrispondenti taqa’ 
fil-kamp ta’ applikazzjoni settorjali tagħha. 
69 Madankollu, anki jekk il-Kummissjoni wettqet żball fl-identifikazzjoni tas-sistema fiskali “normali” 
rilevanti, hemm lok li jiġi vverifikat jekk il-konklużjoni li waslet għaliha ma hijiex iġġustifikata minn 
raġunijiet oħra li jidhru fid-deċiżjonijiet ikkon testati u li jippermettu li tiġi identifikata l-eżistenza ta’ 
vantaġġ selettiv favur ċerti impriżi. 
70 Fil-fatt, il-Kummissjoni ma qisietx biss li l-istruttura progressiva tat-taxxa inkwistjoni kienet tidderoga 
minn sistema “normali”,f’dan il-każ identifikata b’mod inkomplet jew ipotetiku, iżda hija wkoll 
motivat, sostanzjalment, l-eżistenza ta’ vantaġġ selettiv favur l-impriżibi dħul mill-bejgħ baxx abbażi 
tas-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs Government of Gibraltar u 
Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732), li kienet tikkon ċerna sistema fiskali fiha 
nnifisha diskriminatorja fir-rigward tal-għan li kienet mistennija ssegwi, jiġifieri fid-dawl tan-natura 
tagħha. F’dan il-każ, il-Kummissjoni qieset li l-istruttura tat-taxxa fis-settur tal-kumme rċ bl-imnut, 
bir-rati progressivi u l-livelli tagħha, kienet tmur kontra l-għan imfittex minn din it-taxxa u li f’dan 
ir-rigward kellha effetti diskriminatorji bejn l-impriżif’dan is-settur. Għaldaqstant, għandu jiġi 
vverifikat jekk din l-evalwazzjoni hijiex fondata. 
ECLI:EU:T:2019 :338 11 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
71 B’dan il-mod, fil-premessa 23 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, u 
fil-premessa 46 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, il-Kummissjoni indikat li “[kien 
h]emm ukoll bżonn li jiġi evalwat ukoll jekk il-limiti ta’ din is-sistema tfasslux mill-Istat Membru 
b’mod konsistenti jew, inkella, tfasslux b’mod arbitrarju jew bi preġudizzju ċar, b’tali mod li 
jiffavorixxu lil ċerti impriżi fuq oħrajn”. Fil-premessa 47 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata, hija rrilevat li “r-rata tat-taxxa effettiva medja applikata għal impriżib’livelli baxxi ta’ dħul 
mill-bejgħ [kien] inqas għoli minn dak applikat għal impriżibi dħul mill-bejgħ ogħla […] filwaqt li 
ż-żewġ tipi ta’ impriżi [kienu jeżerċitaw] l-istess attività”. Fil-premessi 28 u 29 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ 
tal-proċedura, fl-ew wel deċiżjoni kkon testata, hija indikat li “l-għan iddikjarat tat-taxxa [kien li] jiġbru 
dħul għall-baġit ġenerali”, li, “fid-dawl ta’ dak l-għan, il-Kummissjoni [qieset] li l-bejjiegħa bl-imnut 
kollha [kienu] f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli irrispettivament […] mid-dħul mill-bejgħ 
tagħhom”,li “[kien jidher] għalhekk li l-Polonja [kienet] ipprospettat deliberatament it-taxxa b’tali 
mod li tiffavorixxi b’mod arbitrarju ċerti impriżi” uli “[s-]sistema [kienet] intenzjonalment selettiva 
b’mod mhux iġġustifikat mill-għan tat-taxxa”. Il-premessa 49 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni 
kkon testata, tinkludi evalwazzjonijiet simili, madankollu, bħall-premessa 44 tal-istess deċiżjoni, din 
id-darba l-indikazzjoni li tgħid li l-għan tat-taxxa huwa li “jiġi ntaxxat il-bejgħ mid-dħul tal-impriżi 
kollha tas-settur tal-bejgħ bl-imnut”. 
72 Madankollu, l-ew wel nett, l-għan identifikat fid-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni 
kkon testata, fil-premessi 28 u 29, jiġifieri li jiżdied il-baġit ġenerali, huwa, kif iddikjarat il-Kummissjoni 
stess fir-risposta tagħha, komuni għat-taxxi kollha mhux allokati li jikkostitwixxu s-sinsla tas-sistemi 
fiskali u huwa, waħdu, insuffiċjenti sabiex tiġi stabbilita n-natura tal-varji taxxi, pereżemp ju skont 
it-tip ta’ persuni taxxabbli indikati fih, skont jekk humiex ġenerali jew settorjali, jew skont l-għan 
oġġettiv eventwali li jfittxu, pereżemp ju għal dak li jirrigwarda t-taxxi intiżi li jnaqqsu l-ħsara 
għall-ambjent (ekotaxxi). Barra minn hekk, l-istruttura progressiva tar-rata tat-taxxa ma tistax, bħala 
tali, tmur kontra l-għan li jinġabar dħul fiskali. 
73 Fit-tieni lok, l-għan identifikat fid-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, fil-premessi 44 u 49, 
jiġifieri li jiġi ntaxxat id-dħul mill-bejgħ tal-impriżi kollha tas-settur ikkon ċernat, ma setax jiġi aċċettat. 
Ebda element fil-proċess ma jippermetti li jitqies li l-leġiżlatur Pollakk kellu din l-intenzjoni. 
Għall-kuntrarju, kemm l-espożizzjoni tal-motivazzjoni tal-Liġi dwar it-Taxxa fis-Settur tal-Bejgħ 
bl-Imnut (ara, f’dan ir-rigward, it-taqsima intitolata “l-obbligu fiskali u r-rati tat-taxxa”), kif ukoll 
l-osservazzjonijiet tal-awtoritajiet Pollakki matul il-proċedura amministrattiva li wasslet għad-deċiżjoni 
finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata (ara, f’dan ir-rigward, il-premessa 27 ta’ din id-deċiżjoni), juru li 
l-għan kien li tiġi stabbilita taxxa settorjali li tosserva l-prinċipju ta’ ridistribuzzjoni fiskali. 
74 Jirriżulta b’mod iktar preċiż mill-elementi fil-proċess li l-Liġi dwar it-Taxxa fis-Settur tal-Bejgħ 
bl-Imnut stabbilixxiet taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ tal-bejjiegħa bl-imnut, irrispettivament mill-istatus 
legali tagħhom, għall-bejgħ tal-merkanzija lil individwi, assoċjat ma’ loġika ridistributtiva. It-taxxa 
inkwistjoni, anki jekk ġiet ippreżentata bħala li tippermetti l-finanzjament ta’ miżuri ta’ politika 
familjari, kellha tkun sors għall-baġit ġenerali. Ebda għan speċifiku ieħor, intiż pereżemp ju biex jiġi 
kkumpe nsat jew skoraġġut is-seħħ ta’ effetti negattivi li jkunu jistgħu jinqalgħu bl-attività inkwistjoni, 
ma ġie pprospettat. 
75 Barra minn hekk, bil-kontra ta’ dak li ssostni l-Kummissjoni, l-istruttura tat-taxxa inkwistjoni, 
ikkara tterizzata minn struttura ta’ tassazzjoni progressiva, kienet a priori koerenti ma’ dan il-għan anki 
jekk it-taxxa inkwistjoni kienet taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ. Fil-fatt, huwa raġonevoli li jiġi preżunt li 
l-impriża li twettaq dħul mill-bejgħ għoli tista’, permezz ta’ ekono miji ta’ skala differenti, ikollha 
spejjeż proporzjonalment iżgħar minn dik li twettaq dħul mill-bejgħ modest — minħabba spejjeż 
unitarji fissi (bini, taxxi fuq il-proprjetà, tagħmir, ispejjeż tal-persunal, pereżemp ju) u l-ispejjeż unitarji 
varjabbli (provvisti tal-materja prima, pereżemp ju) jonqsu mal-volum ta’ attività — u hija tkun tista’ 
tgawdi minn dħul disponibbli proporzjonalment akbar li tagħmilha kapaċitħallas iktar 
proporzjonalment bħala taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ. 
ECLI:EU:T:2019 :338 12 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
76 Għaldaqstant hemm lok li jiġi kkon fermat dak li essenzjalment qed isostni l-Gvern Pollakk, jiġifieri li 
l-għan ta’ din it-taxxa kien li jistabbilixxi tassazzjoni settorjali li tosserva għan ridistributtiv fuq 
il-bejgħ bl-imnut tal-bejjiegħa bl-imnut. 
77 Għaldaqstant, il-Kummissjoni f’dan il-każ għamlet żball ieħor billi adottat bħala l-għan tat-taxxa fuq 
il-bejgħ bl-imnut għan differenti minn dak li kien ipprospettat mill-awtoritajiet Pollakki. 
78 Dan it-tieni żball huwa barra minn hekk marbut mal-ew wel li wettqet il-Kummissjoni, peress li l-għan 
li jiġi ntaxxat id-dħul mill-bejgħ tal-“impriżi kollha” tas-settur ikkon ċernat li hija għażlet kien ifisser, 
fir-realtà, fl-ispirtu tiegħu, l-assenza ta’ tnaqqis kif ukoll l-eżistenza ta’ rata uniformi ta’ tassazzjoni, li 
tikkorrispondi mas-sistema fiskali ipotetika li hija fittxet li tidentifika, kif juru l-aħħar sentenzi, 
identiċi, tal-premessa 32 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, u 
tal-premessa 54 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, riprodotti hawn taħt: 
“[Is-sistema ta’ riferiment] timplika l-issuġġettar […] tal-impriżi kollha li joperaw fil-Polonja fis-settur 
tal-bejgħ bl-imnut u l-impożizzjoni ta’ taxxa b’rata uniformi (taxxa lineari).” 
79 F’dan l-istadju tal-analiżi, il-kwistjoni tirrigwarda jekk il-Kummissjoni setgħetx xorta, minkejja żewġ 
ż-żbalji identifikati hawn fuq fid-definizzjoni tas-sistema ta’ riferiment u tal-għan tagħha, ġustament 
tidentifika elementi li juru l-eżistenza ta’ vantaġġi selettivi tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut 
fid-dawl tas-sistema ta’ riferiment u tal-għan tagħha, imsemm ija fil-punti 68 u 76 iktar ’il fuq kif 
jirriżultaw mil-leġiżlazzjoni Pollakka. Il-kwistjoni hija iktar preċiżament jekk hija wrietx li l-istruttura 
ta’ tassazzjoni magħżula mill-awtoritajiet Pollakki kienet tmur kontra l-għan ta’ din is-sistema. 
80 Hemm lok li jitfakkar li l-qorti tal-Unjoni repetutament iddeċidiet dwar l-eżistenza, jew le, ta’ vantaġġ 
selettiv fi ħdan is-sistemi tat-taxxa, jew b’mod iktar ġenerali ta’ sistemi ta’ kontribuzzjonijiet 
obbligatorji, li kienu kkara tterizzati mill-preżenza ta’ regoli dwar il-varjazzjoni tal-kontribuzzjonijiet 
skont is-sitwazzjoni tal-persuni taxxabbli. F’dan ir-rigward, il-fatt li taxxa tkun ikkara tterizzata minn 
struttura ta’ tassazzjoni progressiva, permezz tat-tnaqqis tal-bażi taxxabbli, permezz ta’ limiti massimi 
jew mezzi oħra ta’ varjazzjoni u li jirriżulta f’livelli ta’ tassazzjoni effettivi differenti skont id-daqs 
tal-bażi taxxabbli tal-persuni taxxabbli jew fuq il-bażita’ parametri tal-miżuri ta’ varjazzjoni msemm ija 
ma jwassalx neċessarjament, kif jirriżulta mill-ġurisprudenza mfakkra fil-punti 58 sa 62 iktar ’il fuq, 
għall-eżistenza ta’ vantaġġ selettiv favur ċerti impriżi. 
81 Din l-istqarrija tidher b’mod partikolari minn diversi eżemp ji konkreti marbuta mal-mistoqsija 
fformulata fil-punt 79 iktar ’il fuq, li tippermetti li jsir magħruf f’liema ċirkustanzi tista’ tiġi 
identifikata, jew le, l-eżistenza ta’ deroga mill-applikazzjoni tas-sistema “normali” minħabba li miżura 
ta’ varjazzjoni tat-taxxi inkwistjoni tinjora n-natura tal-imsemm ija sistema, jiġifieri l-għan tagħha. 
82 B’dan il-mod, għal dak li jirrigwarda każijiet li fihom deroga bħal din kienet ġiet identifikata, 
fis-sentenzi tat-8 ta’ Novembru 2001 , Adria-Wien Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke 
(C-143/99, EU:C:2001 :598, punti 49 sa 55), tat-22 ta’ Diċembru 2008 , British Aggregates vs 
Il-Kummissjoni (C-487/06 P, EU:C:2008 :757, punti 86 u 87), tas-26 ta’ April 2018 , ANGED (C-233/16, 
EU:C:2018 :280), tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs Government of Gibraltar u 
Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732, punti 85 sa 108) u tal-21 ta’ Diċembru 2016 , 
Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et (C-20/15 P u C-21/15 P, EU:C:2016 :981, punti 58 sa 94, 
moqrija flinkien mal-punt 123), fir-rigward, rispettivament, tal-livell massimu fl-ew wel ta’ dawn 
is-sentenzi, ta’ eżenzjonijiet fit-tliet sentenzi segwenti u ta’ tnaqqis tal-bażi taxxabbli fl-aħħar waħda, 
il-Qorti tal-Ġustizzja qieset, fid-dawl tal-għanijiet tat-taxxi kkon ċernati, li kienu jirrigwarda w il-ġlieda 
kontra l-esternalitajiet negattivi, b’mod partikolari dawk ambjentali, għal dak li jirrigwarda l-ew wel 
tlieta minn dawn is-sentenzi, l-installazzjoni ta’ sistema ġenerali ta’ ntaxxar tal-impriżi kollha għal dak 
li jirrigwarda s-sentenza ta’ wara, u l-ammortizzament, għat-taxxa fuq il-kumpanniji, tal-plusvalenza 
ECLI:EU:T:2019 :338 13 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
tal-assi ta’ impriżif’ċerti ċirkustanzi għal dak li jirrigwarda l-aħħar waħda minn dawn is-sentenzi, li 
l-vantaġġi li kienu rriżervati għal ċerti impriżi fost oħra li jinsabu f’sitwazzjoni komparabbli fid-dawl 
tal-għanijiet kienu fil-fatt selettivi. 
83 Jirriżulta minn dawn is-sentenzi, indipendentement mill-fatt li l-għan tat-taxxa tinkludi jew le għan 
relatat mal-impatt tal-attività tal-kumpanniji taxxabbli, li l-vantaġġ jirrigwarda settur ekono miku 
partikolari meta mqabbel ma’ impriżioħra jew forma partikolari ta’ sfruttament kumme rċjali, jew 
ukoll li l-vantaġġ ikun potenzjalment miftuħ għal kull impriża taxxabbli, li jekk dan il-vantaġġ iwassal 
għal differenzi fit-trattament li jmorru kontra l-għan ta’ din it-taxxa, huwa jkun ta’ natura selettiva. 
Madankollu, l-għan tat-taxxa stess jista’ jinkludi varjazzjoni biex tifrex l-isforz fiskali jew jitnaqqas 
l-impatt tiegħu. Sitwazzjonijiet speċifiċi li jiddistingwu ċerti persuni taxxabbli minn oħra jistgħu wkoll 
jittieħdu inkunsiderazzjoni wkoll mingħajr l-għan tat-taxxa jiġi miksur. 
84 F’dan ir-rigward, fis-sentenza tat-8 ta’ Novembru 2001 , Adria-Wien Pipeline u Wietersdorfer & 
Peggauer Zementwerke (C-143/99, EU:C:2001 :598, punti 33 sa 36), imsemm ija fil-punt 82 iktar ’il fuq, 
il-Qorti tal-Ġustizzja indikat li r-rimbors parzjali tat-taxxi fuq l-enerġija kkunsmata mill-impriżi, 
applikabbli meta dawn it-taxxi jeċċedu ċertu livell tal-ammont nett ta’ dak li jipproduċu l-imsemm ija 
impriżi, ma jikkostitwixxix għajnuna mill-Istat jekk kien jibbenefika lill-impriżi kollha suġġetti għal 
dawn it-taxxi indipendentement mill-għan tal-attività tagħhom, filwaqt li seta’ jwassal għal livelli ta’ 
tassazzjoni differenti bejn l-impriżi li jikkunsmaw l-istess ammont ta’ enerġija. 
85 Bl-istess mod, fis-sentenza tal-15 ta’ Novembru 2011 , Il-Kummissjoni u Spanja vs Government of 
Gibraltar u Ir-Renju Unit (C-106/09 P u C-107/09 P, EU:C:2011 :732, punti 77 sa 83), imsemm ija 
fil-punt 82 iktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-vantaġġi li setgħu jirriżultaw minn limitu 
massimu ġeneralizzat ta’ żewġ taxxi fuq il-kumpanniji, li l-bażi taxxabbli tagħhom ma kinitx il-profitt, 
ta’ 15 % tal-profitt, li jwassal li impriżi li jkollhom l-istess bażi taxxabbli jistgħujħallsu taxxa differenti, 
kienu stabbiliti fuq il-bażita’ kriterji oġġettivi indipendenti mill-għażla tal-impriżi kkon ċernati u 
għalhekk ma kinux ta’ natura selettiva. 
86 Fis-sentenza tat-8 ta’ Settembru 2011 , Paint Graphos et (C-78/08 sa C-80/08, EU:C:2011 :550, punti 48 
sa 62), il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li, fil-kuntest tat-taxxa fuq il-profitti tal-kumpanniji, li kienet 
tikkostitwixxi s-sistema “normali” f’din il-kawża, l-eżenzjoni totali li minnha kienu jibbenefikaw 
kumpanniji kooperattivi ma kinitx tikkostitwixxi vantaġġ selettiv minħabba l-fatt li dawn ma kinux 
f’sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli ma’ dik ta’ kumpanniji kumme rċjali, sa fejn ikun ġie 
vverifikat li dawn kienu jaġixxu f’kundizzjonijiet inerenti għal-loġika kooperattiva, li jikkon ċerna 
marġni ta’ profitt ferm inqas minn dak ta’ kumpanniji b’kapital azzjonarju. 
87 Fis-sentenza tad-29 ta’ Marzu 2012 , 3M Italia (C-417/10, EU:C:2012 :184, punti 37 sa 44), il-Qorti 
tal-Ġustizzja qieset, filwaqt li ħadet ukoll inkunsiderazzjoni s-sitwazzjoni partikolari ta’ ċerti impriżi, li 
mekkaniżmu għas-soluzzjoni standard ta’ tilwim fiskali preċedenti, miftuħ għall-impriżi li jissodisfaw 
kriterji oġġettivi ma kienx iqegħedhom f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli ma’ dik ta’ impriżi 
oħra, ma kienx vantaġġ selettiv, anki jekk seta’ jwassal li l-benefiċjarji ta’ dan il-mekkaniżmu jħallsu 
inqas taxxi, f’kull każ barra minn hekk, minn impriżioħra. 
88 Bl-istess mod, fis-sentenza tas-26 ta’ April 2018 , ANGED (C-233/16, EU:C:2018 :280), imsemm ija 
fil-punt 82 iktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja indikat li, fil-kuntest ta’ taxxa fuq l-istabbilimenti 
kumme rċjali, li l-bażi taxxabbli tagħhom kienet essenzjalment ikkostitwita mis-superfiċji ta’ bejgħ uli 
kellha l-għan li tikkorreġi u tikkumpe nsa esternalitajiet negattivi fil-qasam tal-ambjent u tal-ippjanar 
tat-territorju, it-tnaqqis ta’ 60% jew l-eżenzjoni totali li minnhom kienu jibbenefikaw l-istabbilimenti li 
jeżerċitaw ċerti attivitajiet, kif ukoll dawk li s-superfiċita’ bejgħ tagħhom kienu ta’ inqas minn ċertu 
limitu ma kinux jikkostitwixxu għajnuna mill-Istat jekk jiġi vverifikat li dawn il-varji stabbilimenti 
kienu f’sitwazzjoni differenti minn dik ta’ stabbilimenti oħra taxxabbli, fid-dawl tal-effetti li t-taxxa 
inkwistjoni kienet intiża li tikkorreġi u tikkumpe nsa, jiġifieri fir-rigward tal-għanijiet ta’ din it-taxxa. 
ECLI:EU:T:2019 :338 14 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
89 Dawn l-eżemp ji jikkon fermaw li hemm taxxi li n-natura tagħhom ma tipprekludix li jkollhom 
mekkaniżmi ta’ varjazzjoni, li jistgħu jaslu sal-eżenzjonijiet, mingħajr madankollu ma dawn 
il-mekkaniżmi jwasslu għall-għoti ta’ vantaġġi selettivi. Fil-qosor, in-natura selettiva tkun assenti jekk 
dawn id-differenzi u ta’ ntaxxar u l-vantaġġi li jirriżultaw minnhom, anki jekk iġġustifikati bl-unika 
loġika li tirregola t-tqassim tat-taxxa bejn il-kontribwenti, jirriżultaw mill-applikazzjoni pura u 
semp liċi, mhux derogatorja, tas-sistema “normali”, jekk is-sitwazzjonijiet komparabbli jiġu ttrattati 
b’mod komparabbli u jekk dawk il-mekkaniżmi ta’ varjazzjoni ma jmorrux kontra l-għan tat-taxxa 
kkon ċernata. Bl-istess mod, dispożizzjonijiet partikolari previsti għal ċerti impriżi minħabba 
s-sitwazzjonijiet speċifiċi tagħhom, li bihom jibbenefikaw minn varjazzjoni, jew saħansitra minn 
eżenzjoni, fit-taxxa, ma għandhomx jitqiesu li jikkostitwixxu vantaġġ selettiv jekk dawn il-mekkaniżmi 
ma jmorrux kontra l-għan tat-taxxa inkwistjoni. F’dan ir-rigward, il-fatt li huma biss il-persuni 
taxxabbli li jissodisfaw il-kundizzjonijiet għall-applikazzjoni ta’ miżura jistgħu jibbenefikaw minnha ma 
jistax, fih innifsu, jagħti lil din il-miżura natura selettiva (ara s-sentenza tal-21 ta’ Diċembru 2016 , 
Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u C-21/15 P, EU:C:2016 :981, punt 59 u 
l-ġurisprudenza ċċitata). Tali mekkaniżmi jissodisfaw il-kundizzjoni ta’ konformità man-natura u 
mal-istruttura tas-sistema li fiha dawn jidħlu, imsemm ija fil-punt 61 iktar ’il fuq. 
90 Min-naħa l-oħra, jekk impriżi li jinsabu f’sitwazzjoni komparabbli fir-rigward tal-għan tat-taxxa jew 
tal-loġika li tiġġustifika varjazzjoni tagħha ma jiġux ittrattati b’mod ugwali f’dan ir-rigward, 
diskriminazzjoni bħal din toħloq vantaġġ selettiv li jista’ jikkostitwixxi għajnuna mill-Istat jekk 
il-kundizzjonijiet l-oħra stabbiliti fl-Artikolu 107(1) TFUE jkunu ssodisfatti. 
91 Barra minn hekk, b’mod partikolari, l-istrutturi ta’ tassazzjoni progressivi, inkluż it-tnaqqis sostanzjali 
fil-bażi taxxabbli, li ma humiex eċċezzjonali fit-tassazzjoni tal-Istati Membri, ma jimplikawx fihom 
innifishom l-eżistenza ta’ elementi ta’ għajnuna mill-Istat. Fil-komunikazzjoni dwar il-kunċett ta’ 
għajnuna mill-Istat, il-Kummissjoni tindika f’dan ir-rigward, fil-punt 139, li n-natura progressiva ta’ 
taxxa fuq id-dħul tista’ tiġi ġġustifikata mil-loġika ridistributtiva li tmur ma’ tali taxxa. Madankollu, 
xejn ma jippermetti li jiġi llimitat, kif għamlet il-Kummissjoni fil-premessi 58 u 59 tad-deċiżjoni finali, 
it-tieni deċiżjoni kkon testata, dan it-tip ta’ evalwazzjoni għal taxxi fuq id-dħul u li jiġu esklużigħal 
taxxi fuq l-attività tal-impriżi, u mhux fuq id-dħul nett tagħhom jew fuq il-profitt tagħhom. Fil-fatt, 
ma jirriżultax mill-ġurisprudenza mfakkra fil-punti 58 sa 62 iktar ’il fuq li, sabiex tiġi evitata 
l-klassifikazzjoni ta’ vantaġġ selettiv ta’ miżura ta’ varjazzjoni ta’ taxxa, Stat Membru ma jkunx jista’ 
jirrikorri biss għal kriterji ta’ varjazzjoni limitati għal ċerti finijiet, bħar-ridistribuzzjoni tal-ġid jew 
il-kumpe ns u d-dissważjoni ta’ ċerti effetti negattivi li jkunu jistgħu jinqalgħu minħabba l-attività 
kkon ċernata. Dak li huwa meħtieġ għal dan il-għan huwa li l-varjazzjoni mixtieqa ma tkunx arbitrarja, 
kuntrarjament għal dak li kien il-każ fil-kawża li tat lok għas-sentenza tat-22 ta’ Diċembru 2008 , British 
Aggregates vs Il-Kummissjoni (C-487/06 P, EU:C:2008 :757), imsemm ija fil-punt 82 iktar ’il fuq, li tiġi 
applikata b’mod mhux diskriminatorju, u li tibqa’ konformi mal-għan tat-taxxa kkon ċernata. 
Pereżemp ju, il-mekkaniżmi ta’ varjazzjoni msemm ija fil-punti 84, 85 u 87 iktar ’il fuq, li ma tqisux 
selettivi mill-Qorti tal-Ġustizzja, ma kinux jissodisfaw loġika ta’ tassazzjoni proporzjonali għal 
esternalitajiet negattivi, u lanqas mil-loġika ridistributtiva, iżda għal finijiet oħra. Barra minn hekk, kif 
diġà ġie indikat fil-punt 75 iktar ’il fuq, ma huwiex eskluż li loġika ridistributtiva tista’ wkoll tiġġustifika 
l-progressività ta’ taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ, hekk kif ġustament isostni f’dan il-każ il-Gvern Pollakk. 
Loġika ridistributtiva tista’ barra minn hekk tiġġustifika wkoll eżenzjoni totali għal ċerti impriżi, kif 
muri bil-kawża msemm ija fil-punt 86 iktar ’il fuq. 
92 Konsegwentement, fir-rigward ta’ taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ, kriterju ta’ varjazzjoni fil-forma ta’ taxxa 
progressiva li tibda minn ċertu livell, anki għoli, li tista’ tikkorrispondi max-xewqa li tiġi ntaxxata 
l-attività ta’ impriżawaħda biss meta din l-attività tkun laħqet ċerta livell ma jimplikax, fih innifsu, 
l-eżistenza ta’ vantaġġ selettiv. 
93 Jirriżulta għaldaqstant mill-punti 79 sa 92 iktar ’il fuq li l-Kummissjoni ma setgħetx korrettament 
tiddeduċi l-eżistenza ta’ vantaġġi selettivi li jmorru mat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut biss 
mill-istruttura progressiva ta’ tali taxxa ġdida . 
ECLI:EU:T:2019 :338 15 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
94 Madankollu, jekk jintwera mill-Kummissjoni fid-deċiżjonijiet ikkon testati li l-istruttura progressiva ta’ 
taxxa konkretament magħżula tkun ġiet adottata b’mod li tneħħi ħafna mis-sustanza tal-għan tat-taxxa 
inkwistjoni, jista’ jitqies li l-vantaġġ, li jistgħu jiksbu l-impriżi li jibbenefikaw minn taxxa baxxa jew 
dgħajfa, meta mqabbla ma’ impriżioħra, huwa selettiv. 
95 Għaldaqstant, għad hemm lok li jiġi vverifikat jekk il-Kummissjoni, fid-deċiżjonijiet ikkon testati, 
ipprovdietx tali dimostrazzjoni. 
96 Issa, għandu jiġi kkon statat li, fid-deċiżjonijiet ikkon testati, il-Kummissjoni semp liċement qieset li kien 
saħansitra l-prinċipju ta’ tassazzjoni progressiva li kien joħloq vantaġġ selettiv (premessi 32 u 37 
tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, ew wel deċiżjoni kkon testata, u premessi 47, 49 u 54 tad-deċiżjoni 
finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata), ħaġa li, fid-dawl ta’ dak li ntqal fil-punt 92 iktar ’il fuq, 
tikkostitwixxi żball ta’ liġi. 
97 Huwa biss fil-premessa 51 tad-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, li l-Kummissjoni ressqet 
elementi li jistgħu jmorru fis-sens ta’ prova li l-istruttura progressiva magħżula f’dan il-każ għat-taxxa 
fis-settur tal-bejgħ bl-imnut ma kinitx kompatibbli mal-għan tagħha, kif indikat fil-punt 76 iktar ’il 
fuq. Fiha l-Kummissjoni fil-fatt indikat li hija kienet sostanzjalment iddeduċiet mill-informazzjoni 
pubblika varja li, f’Settembru 2016 , kienu biss 109 persuna taxxabbli minn 200 000 impriża li topera 
fis-settur tal-bejgħ bl-imnut li kienu qabżu l-limitu tad-dħul mill-bejgħ fix-xahar ta’ PLN 17-il miljun, 
għal ammont ta’ EUR 4 miljuni, li minnu d-dħul mill-bejgħġie ntaxxat. 
98 Madankollu, dan l-element fattwali iżolat, li l-partijiet prinċipali, kif ġie kkon fermat mill-partijiet waqt 
is-seduta, ma ġiex diskuss mal-awtoritajiet Pollakki matul il-proċedura amministrattiva, ma ġiex 
assoċjat ma’ raġunament ieħor minn dak li jsemm i l-prinċipju ta’ tassazzjoni progressiva u 
konsegwentement f’kull każ huwa insuffiċjenti sabiex jikkostitwixxi motivazzjoni li tista’ tistabbilixxi li 
l-istruttura progressiva magħżula f’dan il-każ għat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut ma kinitx 
kompatibbli mal-għan tagħha. 
99 Barra minn hekk, il-Kummissjoni, ċertament, esponiet fid-deċiżjonijiet ikkon testati li l-istruttura ta’ 
ntaxxar progressiv tat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut kienet twassal għal trattament differenti 
tal-impriżi li jinsabu f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli, jiġifieri li hija kienet qed twassal għal 
trattament diskriminatorju. Madankollu, hija sostniet dan il-fatt, anki jekk urietu b’mod konkret, biss 
meta semm iet il-fatt li r-rati medji effettivi u r-rata marġinali ta’ ntaxxar tal-impriżi kellhom ivarjaw 
skont id-dħul mill-bejgħ tagħhom (premessi 24, 25, 27, 28, 32 u 37 tad-deċiżjoni ta’ ftuħ 
tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, u premessi 47, 49, 53 u 54 tad-deċiżjoni finali, it-tieni 
deċiżjoni kkon testata). Issa, din il-varjazzjoni fir-rata medja effettiva u r-rata marġinali skont id-daqs 
tal-bażi taxxabbli hija inerenti għal kull sistema ta’ tassazzjoni progressiva, u tali sistema ma hijiex, kif 
ġie espost fil-punt 92 iktar ’il fuq, bħala tali u minn dan il-fatt fih innifsu, ta’ natura li tista’ toħloq 
vantaġġi selettivi. Barra minn hekk, meta l-istruttura ta’ ntaxxar progressiv tat-taxxa tirrifletti l-għan 
imfittex minn din it-taxxa, ma jistax jitqies li żewġ impriżib’bażi taxxabbli differenti jkunu jinsabu 
f’sitwazzjoni fattwali komparabbli fid-dawl ta’ dak il-għan. 
100 Il-Kummissjoni, fid-deċiżjonijiet ikkon testati, semm iet ukoll ċirkustanzi li, de facto, it-taxxa fis-settur 
tal-bejgħ bl-imnut tolqot b’mod iktar qaw wi lill-impriżi barranin milli l-impriżita’ oriġini Pollakka, u 
tolqot b’mod iktar qaw wi n-netwerks ta’ distribuzzjoni organizzati b’mod integrat milli n-netwerks ta’ 
distribuzzjoni b’sehem kbir ta’ konċessjonarji. 
101 Għal dak li jirrigwarda l-ew wel waħda minn dawn iċ-ċirkustanzi, ikkon testata mill-Gvern Pollakk, huwa 
biżżejjed li jiġi kkon statat, kif inhu indikat fil-punt 47 iktar ’il fuq, li l-Kummissjoni nnifisha fakkret 
waqt is-seduta li d-deċiżjonijiet ikkon testati, fir-rigward tal-prova tan-natura selettiva tal-vantaġġili 
jirriżultaw mill-istruttura tar-rati ta’ din it-taxxa, fuq l-identifikazzjoni ta’ diskriminazzjoni skont 
l-oriġini nazzjonali tal-persuni taxxabbli, ma kinux fondati. Barra minn hekk, għandu jiġi enfasizzat li, 
anki jekk jiġu pprovati, għalkemm iċ-ċirkustanzi invokati fil-punt 100 iktar ’il fuq huma biss 
ECLI:EU:T:2019 :338 16 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
il-konsegwenza tal-applikazzjoni ta’ struttura ta’ ntaxxar progressiv li tikkorrispondi mal-għan u 
mal-istruttura tat-taxxa inkwistjoni, u għalkemm il-varji impriżi li jistgħu jidħlu fil-kamp ta’ 
applikazzjoni tat-taxxa huma liberi li jadottaw il-mod tagħhom ta’ organizzazzjoni, dawn iċ-ċirkustanzi 
ma jistgħux ukoll iwasslu li jitqies li sitwazzjonijiet fattwali u legali komparabbli jiġu ttrattati b’mod 
differenti, jew viċe versa. Barra minn hekk, kif argumenta l-Gvern Pollakk fir-rikorsi tiegħu, mingħajr 
ma ġie kkon testat mill-Kummissjoni, l-użu tal-konċessjonijiet huwa pprattikat fil-Polonja kemm 
mill-ktajjen ta’ distribuzzjoni ta’ oriġini barranija kif ukoll mill-ktajjen ta’ distribuzzjoni ta’ oriġini 
Pollakka. Barra minn hekk, is-sitwazzjoni ta’ ħanut konċessjonarju hija differenti minn dik ta’ ħanut 
integrat. L-ew wel wieħed huwa fil-fatt awtonomu, bħala prinċipju, kemm mil-lat legali kif ukoll mil-lat 
finanzjarju, mill-konċedent tiegħu, li mhuwiex il-każ ta’ ħanut integrat fir-rigward tal-impriżali 
l-kontrollah, kemm jekk ikun sussidjarja jew fergħaf’netwerk ta’ distribuzzjoni. 
102 Konsegwentement, il-Kummissjoni ma rnexxilhiex tistabbilixxi fid-deċiżjonijiet ikkon testati l-eżistenza 
ta’ vantaġġ selettiv li tintroduċi distinzjoni bejn l-operaturi li jinsabu, fid-dawl tal-għan mogħti 
mil-leġiżlatur Pollakk għat-taxxa fis-settur tal-bejgħ bl-imnut, f’sitwazzjoni fattwali u legali 
komparabbli. L-iżbalji li wettqet fir-rigward tad-definizzjoni tas-sistema fiskali “normali”, fir-rigward 
tal-għan tiegħu u fir-rigward tal-eżistenza, fil-fehma tagħha, ta’ vantaġġi selettivi fil-kuntest ta’ 
struttura ta’ ntaxxar progressiv fuq id-dħul mill-bejgħ ma ppermettewlhiex li tivverifika li l-istruttura 
progressiva konkretament magħżula kienet twassal, fid-dawl tal-għan tat-taxxa inkwistjoni, li jiġu 
ttrattati b’mod differenti l-impriżi li jinsabu f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli, pereżemp ju, li 
tivverifika b’mod adegwat jekk l-intaxxar settorjali inkwistjoni ma kienx fil-fatt piż fuq parti 
insuffiċjenti ħafna tal-attività li hija kellha suppost tkopri, li jwassal b’hekk għal vantaġġ selettiv favur 
impriżi li ma jkunux qed jipparteċipaw f’din il-parti, minkejja li kellhom attività sostanzjali f’dan 
il-qasam. 
103 Għaldaqstant, hemm lok, mingħajr ma hemm bżonn li jiġueżaminati l-motivi u l-argumenti l-oħra 
tal-Gvern Pollakk, li tiġi annullata d-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata, skont il-motiv 
ibbażat fuq l-eżistenza ta’ żball ta’ klassifikazzjoni legali tal-miżura inkwistjoni bħala għajnuna 
mill-Istat, fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE. 
104 Fir-rigward tal-istess motiv, fir-rigward tad-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, fl-ew wel deċiżjoni 
kkon testata, għandu jitfakkar li kien ġie deċiż b’mod kostanti li, meta l-Kummissjoni teżamina l-miżuri 
ta’ għajnuna fid-dawl tal-Artikolu 107 TFUE sabiex jiġi ddeterminat jekk humiex kompatibbli mas-suq 
intern, hija għandha l-obbligu li tiftaħ il-proċedura prevista fl-Artikolu 108(2) TFUE, jekk, wara l-eżami 
preliminari, hija ma tkunx setgħet twarrab id-diffikultajiet kollha li jżommu milli tiġi kkon statata 
l-kompatibbiltà ta’ dawn il-miżuri mas-suq intern. L-istess prinċipji għandhom japplikaw meta 
l-Kummissjoni jkollha wkoll dubji rigward il-klassifikazzjoni stess bħala għajnuna, fis-sens 
tal-Artikolu 107(1) TFUE tal-miżura eżaminata. Bħala prinċipju ma għandux jiġi kkon testat 
lill-Kummissjoni li tiftaħ l-imsemm ija proċedura abbażi, b’mod partikolari, ta’ dubji fuq in-natura ta’ 
għajnuna, fis-sens imsemm i hawn fuq, tal-miżuri li jkunu s-suġġett tagħha (ara, f’dan is-sens, 
is-sentenza tal-10 ta’ Mejju 2005 , L-Italja vs Il-Kummissjoni, C-400/99, EU:C:2005 :275, punt 47). 
105 Madankollu, fid-dawl tal-konsegwenzi tal-ftuħ tal-proċedura prevista fl-Artikolu 108(2) TFUE 
fir-rigward ta’ miżuri ttrattati bħala għajnuna ġdida suġġetti għall-awtorizzazzjoni minn qabel 
tal-Kummissjoni skont l-Artikolu 108(3) TFUE (iktar ’il quddiem l-“għajnuna ġdida ”), meta l-Istat 
Membru kkon ċernat jallega fil-fażita’ eżami preliminari li dawn il-miżuri ma jikkostitwixxux 
għajnuna, fis-sens tal-Artikolu 107(1) TFUE, il-Kummissjoni għandha twettaq, qabel il-ftuħ ta’ din 
il-proċedura, eżami suffiċjenti tal-kwistjoni abbażi tal-informazzjoni li tkun ġiet ikkomunikata lilha 
f’dan l-istadju, anki jekk ir-riżultat tal-analiżi jkun klassifikazzjoni mhux definittiva (ara, f’dan is-sens, 
is-sentenza tal-10 ta’ Mejju 2005 , L-Italja vs Il-Kummissjoni, C-400/99, EU:C:2005 :275, punt 48). 
Fil-fatt, dan il-ftuħ ta’ proċedura għandu b’mod partikolari bħala konsegwenza normali s-sospensjoni 
tal-miżuri eżaminati, b’mod partikolari meta, bħal f’dan il-każ,jiġi ordnat mill-Kummissjoni lill-Istat 
Membru kkon ċernat abbażi tal-Artikolu 13(1) tar-Regolament 2015 /1589 . 
ECLI:EU:T:2019 :338 17 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
106 F’dan ir-rigward, għalkemm il-klassifikazzjoni provviżorja bħala għajnuna ġdida mill-Kummissjoni 
tirriżulta f’inċertezzi ta’ natura fattwali jew ekono mika dwar in-natura, il-kontenut u l-effetti 
tal-miżura inkwistjoni u tal-kuntest tagħha, u anki jekk fl-aħħar nett jidher li din il-klassifikazzjoni 
kienet żbaljata fid-dawl tal-elementi ġodda pprovduti sussegwentement, id-deċiżjoni ta’ ftuħ tibqa’ 
ġġustifikata minħabba d-dubji leġittimi li tkun ħasset il-Kummissjoni fil-mument li tadotta din 
id-deċiżjoni (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal-10 ta’ Mejju 2005 , L-Italja vs Il-Kummissjoni, C-400/99, 
EU:C:2005 :275, punti 48 u 49). F’dan ir-rigward, ġie deċiż li l-istħarriġ tal-legalità eżerċitat mill-Qorti 
Ġenerali ta’ deċiżjoni li tinbeda l-proċedura ta’ investigazzjoni formali għandu neċessarjament ikun 
limitat u li, meta r-rikorrenti jikkon testaw l-evalwazzjoni tal-Kummissjoni fir-rigward 
tal-klassifikazzjoni tal-miżura kkon testata bħala għajnuna mill-Istat, l-istħarriġ tal-qorti tal-Unjoni 
huwa limitat għall-verifika dwar jekk il-Kummissjoni kinitx wettqet żbalji manifesti ta’ evalwazzjoni 
meta tkun qieset li hija ma setgħetx tegħleb id-diffikultajiet kollha fuq dan il-punt matul eżami inizjali 
tal-miżura kkon ċernata (sentenzi tal-21 ta’ Lulju 2011 , Alcoa Trasformazioni vs Il-Kummissjoni, 
C-194/09 P, EU:C:2011 :497, punt 61, u tad-9 ta’ Settembru 2014 , Hansestadt Lübeck vs 
Il-Kummissjoni, T-461/12, EU:T:2014 :758, punt 42). 
107 Għalhekk, għalkemm , fid-dawl tal-elementi li diġà kellha l-Kummissjoni fil-mument tal-ftuħ 
tal-proċedura, kien jidher li l-klassifikazzjoni ta’ għajnuna ġdida tal-miżura inkwistjoni kellha 
evidentement tiġi skartata f’dan l-istadju, id-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura fir-rigward ta’ din 
il-miżura għandha tiġi annullata (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal-10 ta’ Mejju 2005 , L-Italja vs 
Il-Kummissjoni, C-400/99, EU:C:2005 :275, punt 48). 
108 L-istess għandu japplika f’din is-sitwazzjoni, fejn il-Kummissjoni bbażat essenzjalment il-klassifikazzjoni 
provviżorja tagħha bħala għajnuna ġdida fuq analiżi tal-elementi fil-pussess tagħha li kienet tidher 
manifestament żbaljata. Fil-fatt, id-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, ma 
ġietx iġġustifikata, fir-rigward tal-eżistenza tal-għajnuna ġdida , minn dubji leġittimi fid-dawl tal-istat 
tal-fajl, iżda minn pożizzjoni sostnuta minn raġunament ġuridiku li ma jippermettix li tiġi ġġustifikata 
legalment din id-deċiżjoni, kif jirriżulta mill-punti 63 sa 102 iktar ’il fuq. In-natura tal-prinċipju ta’ 
pożizzjoni sostnuta mill-Kummissjoni, li tgħid li, b’mod partikolari, l-intaxxar progressiv applikat għal 
taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ fih innifsu jwassal għal vantaġġi selettivi, hija barra minn hekk 
ikkon fermata mill-fatt li r-raġunament tagħha jidher mingħajr differenzi sinjifikattivi fl-imsemm ija 
deċiżjoni u fid-deċiżjoni finali, it-tieni deċiżjoni kkon testata. 
109 Id-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni kkon testata, għandha wkoll tiġi annullata, inkluż 
l-ordni ta’ sospensjoni tal-“applikazzjoni tar-rata progressiva tat-taxxa” li jidher fih, għaliex tali ordni 
jippreżumi li l-miżura statali li jsemm i ġiet ġustament ikklassifikata bħala għajnuna ġdida illegali taħt 
analiżi provviżorja fil-kundizzjonijiet esposti fil-punti 104 sa 108 iktar ’il fuq, hekk kif jirriżulta 
mill-Artikolu 13(1) tar-Regolament Nru 2015 /1589 , li jipprovdi li “[i]l-Kummissjoni tista’, wara li tkun 
tat lill-Istat Membru kkon ċernat l-opportunità li tissottometti l-kumme nti tagħha, tadotta deċiżjoni li 
teħtieġ lill-Istat Membru li jissospendi kull għajnuna illegali sakemm il-Kummissjoni tieħudeċiżjoni 
dwar il-kompatibiltà ta’ l-għajnuna mas-suq intern”. Fil-fatt, din id-dispożizzjoni tirrigwarda biss 
l-għajnuna ġdida illegali, fis-sens tal-Artikolu 1(f) tal-istess regolament, jiġifieri miżuri li għandhom 
b’mod partikolari jkunu jistgħu jissodisfaw, fil-kuntest tal-analiżi provviżorja msemm ija hawn fuq, 
id-definizzjoni ta’ għajnuna mill-Istat stabbilita fl-Artikolu 107(1) TFUE (ara, f’dan is-sens, is-sentenza 
tal-25 ta’ April 2018 , L-Ungerija vs Il-Kummissjoni, T-554/15 u T-555/15, taħt appell, EU:T:2018 :220, 
punti 30, 153 u 154). Għalhekk, f’dan il-każ, l-eżitu ta’ ordni ta’ sospensjoni ma jistax jiġi diviż 
mill-eżitu ta’ deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura u għandu jiġi annullat mingħajr ma hemm bżonn li jiġi 
eżaminat jekk, meħud waħdu, il-motiv imressaq mill-Gvern Pollakk ibbażat fuq ksur tal-Artikolu 13(1) 
tar-Regolament Nru 2015 /1589 huwiex, jew le, fondat fid-dawl tal-argumenti li jsostnuh. 
110 Fid-dawl ta’ dak li ntqal hawn fuq, lanqas ma huwa neċessarju li jiġueżaminati l-motivi u l-argumenti 
l-oħra mressqa mill-Gvern Pollakk kontra d-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura, l-ew wel deċiżjoni 
kkon testata. 
ECLI:EU:T:2019 :338 18 
SENTENZA TAS-16.5.2019 – KAWŻI MAGĦQUDA T-836/16 U T-624/17  
IL-POLONJA VS IL-KUMM ISSJONI  
111 Mill-kunsiderazzjonijiet kollha msemm ija iktar ’il fuq, iż-żewġ rikorsi għal annullament tar-Repubblika 
tal-Polonja għandhom jintlaqgħu. 
Fuq l-ispejjeż 
112 Skont l-Artikolu 134(1) tar-Regoli tal-Proċedura, il-parti li titlef il-kawżagħandha tiġi kkundannata 
għall-ispejjeż, jekk dawn ikunu ntalbu. Peress li l-Kummissjoni tilfet, hemm lok li hija tiġi ordnata tbati 
l-ispejjeż, kif mitlub mir-rikorrenti. 
113 Skont l-Artikolu 138(1) tar-Regoli tal-Proċedura, l-Istati Membri li intervjenew fil-kawżagħandhom 
ibatu l-ispejjeż tagħhom. L-Ungerija għandha għalhekk tbati l-ispejjeż tagħha stess. 
Għal dawn il-motivi, 
IL-QORTI ĠENERALI (Id-Disa’ Awla Estiża), 
taqta’ u tiddeċiedi: 
1) Id-Deċiżjoni C(2 0 1 6 ) 5 5 9 6 finali tal-Kumm issjoni tad-1 9 ta’ Sette mbru 2 0 1 6 dwar l-għajnuna 
mill-Istat SA.4 4 3 5 1 (2 0 1 6 / C) (ex 2 0 1 6 / NN) – il-Polonja – Taxxa Pollakka fis-settur tal-bejgħ 
bl-imnut, hija annullata. 
2) Id-Deċiżjoni (UE) 2 0 1 8 / 1 6 0  tal-Kumm issjoni tat-3 0 ta’ Ġunju 2 0 1 7 dwar l-għajnuna mill-Istat 
SA.4 4 3 5 1 (2 0 1 6 / C) (ex 2 0 1 6 / NN) implimentata mill-Polonja dwar it-taxxa fuq il-bejgħ 
bl-imnut, hija annullata. 
3) Il-Kumm issjoni Ewropea għandha tbati l-ispejjeż tagħha kif ukoll dawk sostnuti 
mir-Repubblika tal-Polonja fil-KawżiT-8 3 6 / 1 6 u T-6 2 4 / 1 7 . 
4) L-Un gerija għandha tbati l-ispejjeż tagħha fil-KawżiT-8 3 6 / 1 6 u T-6 2 4 / 1 7 . 
Gervasoni Madise da Silva Passos 
Kowalik-Bańczyk Mac Eochaidh 
Mogħtija f’qorti bil-miftuħ fil-Lussemburgu, fis-16 ta’ Mejju 2019 . 
Firem 
ECLI:EU:T:2019 :338 19