DEĊIŻJONI TAL-KUMMISSJONI (UE) 2019/1352

tat-2 ta' April 2019

dwar l-Għajnuna mill-Istat SA.44896 implimentata mir-Renju Unit dwar l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ta' CFC

(notifikata bid-dokument C(2019) 2526)

(Il-verżjoni bl-Ingliż biss hija awtentika)

(Test b'rilevanza għaż-ŻEE)

IL-KUMMISSJONI EWROPEA,

Wara li kkunsidrat it-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea, u b'mod partikolari l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 108(2) tiegħu,

Wara li kkunsidrat il-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea u, b'mod partikolari, l-Artikolu 62(1)(a) tiegħu,

Wara li stiednet lill-partijiet ikkonċernati jressqu l-kummenti tagħhom skont dawk id-dispożizzjonijiet (1) u wara li kkunsidrat il-kummenti tagħhom,

Billi:

1. PROĊEDURA

(1) Permezz ta' ittra tas-26 ta' April 2013, il-Kummissjoni talbet lill-awtoritajiet tar-Renju Unit (“l-awtoritajiet tar-Renju Unit”) jipprovdu informazzjoni dwar ir-riforma tar-regoli tagħha dwar Korporazzjoni Kkontrollata minn barra l-Pajjiż (“CFC”), li daħlet fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 2013. L-awtoritajiet tar-Renju Unit issottomettew l-informazzjoni fl-14 ta' Ġunju 2013 u, wara talbiet oħra għal informazzjoni, (2) ipprovdew informazzjoni addizzjonali fl-10 ta' April 2014, fl-10 ta' Lulju 2014, fl-24 ta' Lulju 2015 u fl-1 ta' Frar 2017.

(2) Permezz ta' ittra tas-26 ta' Ottubru 2017, il-Kummissjoni informat lir-Renju Unit li kienet iddeċidiet li tibda l-proċedura stabbilita fl-Artikolu 108(2) tat-Trattat fir-rigward tal-eżenzjoni mill-finanzjament tal-gruppi prevista fir-regoli dwar is-CFC (“id-Deċiżjoni tal-Ftuħ”).

(3) Fl-24 ta' Novembru 2017, id-Deċiżjoni tal-Ftuħ ġiet ippubblikata f'Il-Ġurnal Uffiċjali tal-Unjoni Ewropea. Fid-Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni stiednet lill-partijiet interessati sabiex iressqu l-kummenti tagħhom dwar id-Deċiżjoni tal-Ftuħ.

(4) Wara estensjoni tal-iskadenza għall-għoti ta' kummenti, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ressqu l-kummenti tagħhom dwar id-Deċiżjoni tal-Ftuħ fil-15 ta' Jannar 2018.

(5) Bejn id-19 ta' Diċembru 2017 u t-2 ta' Jannar 2018, tmien partijiet interessati ressqu kummenti dwar id-Deċiżjoni tal-Ftuħ. Il-kummenti ntbagħtu lill-awtoritajiet tar-Renju Unit. Fit-23 ta' Frar 2018, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ressqu osservazzjonijiet dwar il-kummenti magħmula mill-partijiet interessati

(6) Fis-7 ta' Frar 2018, saret laqgħa bejn is-servizzi tal-Kummissjoni u l-awtoritajiet tar-Renju Unit. Wara din il-laqgħa, ir-Renju Unit ressaq kummenti addizzjonali fit-22 ta' Marzu 2018. Fil-31 ta' Mejju 2018 saret laqgħa oħra bejn is-servizzi tal-Kummissjoni u l-awtoritajiet tar-Renju Unit, segwita minn kummenti addizzjonali mressqa mill-awtoritajiet tar-Renju Unit fit-3 ta' Lulju 2018, u mbagħad saret laqgħa oħra fit-13 ta' Lulju 2018.

2. DESKRIZZJONI TAL-ISKEMA

2.1. Is-Sistema ta' Taxxa Korporattiva tar-Renju Unit u r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC

2.1.1. Introduzzjoni u Kuntest

(7) Skont il-liġi dwar it-taxxa korporattiva tar-Renju Unit, il-kumpaniji huma ntaxxati fuq il-profitti tagħhom li jirriżultaw mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit. Dan japplika għall-kumpaniji residenti tar-Renju Unit u għall-kumpaniji mhux residenti li jwettqu negozju fir-Renju Unit permezz ta' stabbiliment permanenti fir-Renju Unit.

(8) Ir-Renju Unit irriforma s-sistema ta' taxxa korporattiva tiegħu sabiex tiġi allinjata aktar mill-qrib ma' sistema ta' taxxa korporattiva territorjali (3), li tiffoka fuq it-tassazzjoni tal-profitti mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit, minflok fuq id-dħul dinji ta' kontribwent (4).

(9) Il-karattru prinċipalment territorjali tas-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit ifisser li l-profitti tal-kumpanija li jirriżultaw barra mir-Renju Unit ġeneralment mhumiex soġġetti għat-taxxa tar-Renju Unit. F'konformità ma' dan, ir-regoli dwar l-eżenzjoni mid-distribuzzjoni tar-Renju Unit jeżentaw il-profitti tal-kumpaniji barranin li jiġu ddistribwiti lura lejn ir-Renju Unit. Bl-istess mod, ir-regoli dwar l-eżenzjoni mill-fergħa barranija jiżguraw li l-profitti attribwibbli għal stabbilimenti permanenti barranin huma eżentati mit-taxxa korporattiva tar-Renju Unit. Dawn il-karatteristiċi jistgħu jattiraw lill-kumpaniji tar-Renju Unit biex jistabbilixxu sussidjarja (CFC) f'ġurisdizzjoni b'rata baxxa ta' taxxa u biex jiddevjaw il-profitti b'mod artifiċjali mir-Renju Unit lejn is-CFC. Ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC għandhom l-għan li jipproteġu l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit billi jneħħu l-benefiċċju fuq it-taxxa li jirriżulta minn dawn l-arranġamenti permezz tal-impożizzjoni ta' imposta ta' CFC fuq il-kumpanija residenti tar-Renju Unit li tikkontrolla s-CFC (5).

(10) Konsegwentement, filwaqt li l-objettiv tas-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit huwa li tintaxxa profitti li jirriżultaw mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit, l-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC huwa li jipproteġu l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit. Din tilħaq dan l-objettiv mhux billi tiġbor imposta ta' taxxa ġenerali tar-Renju Unit fuq ċerti tipi ta' profitt ta' sussidjarji barranin b'rata baxxa ta' taxxa ta' kumpaniji tar-Renju Unit, iżda billi tiġbor imposta ta' CFC bl-istess rata bħar-rata tat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit fuq dawk il-profitti tas-CFC li jkunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali lil hinn mir-Renju Unit biss. F'dan ir-rigward, huwa importanti li jiġi nnotat li għan iddikjarat tar-reġim tas-CFC attwali kien li jimmira u jimponi imposta sabiex l-attività u l-profitti tar-Renju Unit jiġu ntaxxati b'mod ġust iżda wkoll li ma tinġabar l-ebda taxxa fuq il-profitti li jirriżultaw minn attivitajiet ekonomiċi ġenwini tas-CFC (6). Fid-dawl ta' dan l-għan, l-awtoritajiet tar-Renju Unit għażlu r-regoli dwar is-CFC attwali minflok reġim li jintaxxa l-profitti kollha jew il-fluss ta' dħul kollu ta' CFCs b'rata baxxa ta' taxxa peress li dan “ma jkunx immirat kif xieraq” lejn l-intaxxar tal-attività tar-Renju Unit u tal-profitt tar-Renju Unit (7).

(11) Ir-reġim tas-CFC tar-Renju Unit attwali ġie ppromulgat mill-Parlament tar-Renju Unit bħala parti mill-Att Finanzjarju tal-2012 (8). Ir-reġim huwa inkorporat fl-Atti dwar it-Taxxi bħala l-Parti 9 A tal-Att dwar it-Tassazzjoni (Internazzjonali u Dispożizzjonijiet Oħra) 2010 (minn hawn 'il quddiem imsejjaħ “Parti 9 A tat-TIOPA”), li fih 22 Kapitolu. Ir-reġim attwali japplika għall-perjodi kontabilistiċi li jibdew fl-1 ta' Jannar 2013 jew wara (9). F'Jannar 2019, ġew introdotti diversi emendi (Taqsima 2.3).

(12) Minbarra l-qafas tas-CFC stabbilit fil-Parti 9 A tat-TIOPA, ir-Renju Unit ippubblika gwida estensiva relatata mar-regoli dwar is-CFC. Din il-gwida tinkludi introduzzjoni għar-regoli, ħarsa ġenerali, gwida dwar l-applikazzjoni u l-interpretazzjoni ta' regoli speċifiċi kapitolu b'kapitolu, u serje ta' eżempji prattiċi (10).

2.1.2. Ir-reġim tas-CFC tar-Renju Unit attwali

(13) F'konformità mal-objettiv imsemmi fil-premessa (10), ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC attwali jaħdmu billi jimponu imposta ta' CFC fuq kumpanija residenti tar-Renju Unit għal parti mill-profitti ta' CFC jew għall-profitti kollha ta' CFC. L-imposta ta' CFC hija dovuta fuq il-profitti taxxabbli ta' CFC wara li titnaqqas it-taxxa kreditabbli tas-CFC (jiġifieri t-taxxa mħallsa fil-pajjiż ta' residenza tas-CFC). Għal kwalunkwe perjodu kontabilistiku, il-profitti taxxabbli ta' CFC huma l-profitti totali taxxabbli preżunti tagħha li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC (ara l-premessi (23) sa (25)) (11). Dawn huma mqassma lill-kumpaniji residenti kollha tar-Renju Unit li għandhom mill-inqas sehem ta' 25 % fis-CFC (magħrufa bħala “l-entitajiet taxxabbli”). L-imposta ta' CFC għandha tinġabar bl-istess rata bħar-rata tat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit u għandha tiġi imposta daqslikieku kienet ammont ta' taxxa korporattiva li għandu jitħallas mill-entità taxxabbli għall-perjodu kontabilistiku tat-taxxa korporattiva rilevanti.

(14) Il-gateway ta' imposta ta' CFC tistabbilixxi ċ-ċirkostanzi u l-punt sa fejn il-profitti totali taxxabbli preżunti ta' CFC huma profitti taxxabbli.

(15) F'konformità mal-għan tar-regoli dwar is-CFC – l-eżaminazzjoni ta' jekk CFC tiksibx profitti mill-assi jew mill-attivitajiet tar-Renju Unit li jinkisbu minn kumpanija li la hija residenti u lanqas ma għandha stabbiliment permanenti fir-Renju Unit – ir-reġim tas-CFC jivvaluta b'mod wiesa' jekk il-profitti ta' CFC humiex relatati ma' assi u riskji li huma ġestiti u kkontrollati fir-Renju Unit u fuq din il-bażi huma meqjusa bħala ddevjati b'mod artifiċjali. Dan jeħtieġ kunsiderazzjoni dwar jekk kwalunkwe waħda mill-“funzjonijiet tal-persuni sinifikanti” (jew “SPF”) (12), rilevanti għall-preżunzjoni ta' riskji jew għas-sjieda ekonomika tal-assi li jwasslu għall-profitti ta' CFC, jitwettqux tassew fir-Renju Unit, sabiex il-kumpanija li tkun qiegħda tagħmel il-profitti tkun differenti mill-kumpanija li tkun qiegħda tiġġenera dawk il-profitti (13).

(16) Skont il-konsultazzjoni, li twettqet mill-awtoritajiet Brittaniċi qabel l-adozzjoni tar-regoli dwar ic-CFC, dawn ir-regoli dwar is-CFC fittxew ukoll li jikkonformaw mad-dritt tal-Unjoni billi ma jxekklux il-libertà tal-istabbiliment tal-kontribwenti kif ukoll billi jirriflettu l-bilanċ meħtieġ biex jitwassal reġim li jipproteġi l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit u li jista' jiġi applikat fil-prattika, filwaqt li l-piżijiet amministrattivi u ta' konformità jinżammu għal minimu.

(17) L-awtoritajiet tar-Renju Unit fittxew ukoll li jżidu l-kompetittività tat-taxxa tar-Renju Unit (14). Dan kien għan iddikjarat tar-regoli dwar is-CFC, li “flimkien mat-tnaqqis fir-rata ta' taxxa korporattiva għal 22 % fl-2014 u l-introduzzjoni tas-sistema ta' inċentivi tat-taxxa favur il-privattivi, (…) huma pass ieħor lejn l-għan [tal-Gvern tar-Renju Unit] li tinħoloq l-aktar sistema ta' taxxa korporattiva kompetittiva fil-G20” (15).

(18) Il-Kapitolu 2 tal-Parti 9 A tat-TIOPA jistabbilixxi l-passi biex jiġi ddeterminat jekk imposta ta' CFC hijiex dovuta fuq (parti minn) il-profitti li tikseb kumpanija barranija ladarba jiġi stabbilit li l-kumpanija barranija hija CFC. Għaldaqstant, imposta ta' CFC tirriżulta jekk: — ma tapplika l-ebda waħda mill-eżenzjonijiet fil-livell ta' entità ta' CFC (ara l-premessa 19); — ikun hemm “detentur tas-sehem” tar-Renju Unit, fi kliem ieħor kumpanija residenti tar-Renju Unit li (flimkien mal-kumpaniji konnessi) għandha sehem ta' mill-inqas 25 % fis-CFC; u — is-CFC għandha “profitti taxxabbli” kif stabbilit fid-dispożizzjonijiet li jifformaw il-gateway ta' imposta ta' CFC.

(19) L-għan li jiġu limitati l-piżijiet amministrattivi u ta' konformità huwa rifless fit-tfassil tar-regoli dwar is-CFC, li jiffoka fuq sitwazzjonijiet li oġġettivament jippreżentaw l-ogħla riskju għat-Teżor tar-Renju Unit. Dan jinkiseb billi jiġu previsti ċerti esklużjonijiet bil-quddiem fejn ir-riskju tal-profitti li jkunu qegħdin jiġu ddevjati b'mod artifiċjali jitqies bħala baxx, jiġifieri fejn valutazzjoni ta' każ b'każ x'aktarx ma tiżvela l-ebda artifiċjalità jew l-ebda devjazzjoni. Dawn huma l-hekk imsejħa eżenzjonijiet fil-livell ta' entità inklużi fil-Kapitoli 10 sa 14 tal-Parti 9 A tat-TIOPA: — l-eżenzjoni tal-perjodu eżentat hija inkluża fil-Kapitolu 10 tal-Parti 9 A tat-TIOPA u tinkludi eżenzjoni temporanja (normalment ta' 12-il xahar) għas-CFCs li ġew taħt il-kontroll tar-Renju Unit għall-ewwel darba; — l-eżenzjoni tat-territorji esklużi hija inkluża fil-Kapitolu 11 tal-Parti 9 A tat-TIOPA u teżenta lis-CFCs li jikkawżaw riskju baxx prevedibbli ta' devjazzjoni artifiċjali minħabba t-territorju ta' residenza tagħhom u t-tip ta' profitti miksuba; — l-eżenzjoni tal-profitti baxxi, regola de minimis, hija inkluża fil-Kapitolu 12 tal-Parti 9 A tat-TIOPA u teżenta lis-CFCs b'livelli ta' profitti baxxi f'perjodu kontabilistiku (ġeneralment mhux aktar minn GBP 500 000, li minnhom mhux aktar minn GBP 50 000 huma profitti mhux kummerċjali); — l-eżenzjoni tal-marġni ta' profitt baxx hija inkluża fil-Kapitolu 13 tal-Parti 9 A tat-TIOPA u teżenta lis-CFCs fejn il-profitti mhumiex aktar minn 10 fil-mija tan-nefqa operazzjonali. L-eżenzjoni hija relatata mas-CFCs li jwettqu funzjonijiet b'valur miżjud relattivament baxx; — l-eżenzjoni mit-taxxa hija inkluża fil-Kapitolu 14 tal-Parti 9 A tat-TIOPA u teżenta lis-CFCs li jħallsu livell ta' taxxa effettiva normali sa għoli fit-territorju ta' residenza tagħhom (mill-inqas 75 % tat-taxxa li kienet tkun dovuta li kieku l-profitti tagħha kienu soġġetti għat-taxxa tar-Renju Unit u mkejla fuq ir-regoli tar-Renju Unit).

(20) L-eżenzjonijiet fil-livell ta' entità jirriflettu l-fatt li l-maġġoranza tas-sussidjarji barranin se jiġu stabbiliti għal raġunijiet kummerċjali ġenwini. Fil-prattika, dan ifisser li, fil-maġġoranza tal-każijiet, il-kumpaniji tar-Renju Unit m'għandhomx għalfejn japplikaw ir-regoli dwar is-CFC jekk jissodisfaw waħda mill-eżenzjonijiet ta' entità. Għalhekk, l-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet dwar l-imposti ddettaljati li jifformaw il-gateway ta' imposta ta' CFC u l-ħtieġa li jiġu identifikati profitti taxxabbli ta' CFC hija limitata għal sitwazzjonijiet fejn ma tapplika l-ebda waħda mill-eżenzjonijiet fil-livell ta' entità.

(21) Jekk ma tapplika l-ebda waħda mill-eżenzjonijiet fil-livell ta' entità, ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jagħtu l-“profitti taxxabbli” ta' CFC lid-“detentur tas-sehem” tar-Renju Unit. Dawn huma identifikati billi jiġu applikati l-kriterji u l-kundizzjonijiet stabbiliti fil-Kapitoli 3 sa 8 tal-Parti 9 A tat-TIOPA, li flimkien jifformaw il-“gateway ta' imposta ta' CFC” (16).

(22) Dawn il-Kapitoli huma fundamentali għat-tħaddim tar-reġim tas-CFC. Huma mfassla biex jaġixxu bħala testijiet fil-mira bil-għan li jiġi vvalutat jekk il-profitti totali preżunti tas-CFC jgħaddux mill-gateway u konsegwentement isiru “profitti taxxabbli”.

(23) Il-gateway ta' imposta ta' CFC tibda b'filtru inizjali fil-Kapitolu 3 tal-Parti 9 A tat-TIOPA, li fih testijiet ġenerali biex jiġi stabbilit jekk kwalunkwe waħda mir-regoli dwar il-gateway aktar iddettaljati fil-Kapitoli 4 sa 9 tal-Parti 9 A tat-TIOPA jeħtieġx jiġu applikati (17).

(24) Fir-rigward tal-kapitoli dwar imposti speċifiċi, il-Kapitolu 4 tal-Parti 9 A tat-TIOPA (“Kapitolu 4”) huwa dispożizzjoni ġenerali u japplika għas-CFCs kollha irrispettivament mit-tip ta' profitti li jiksbu, ħlief is-CFCs li jiksbu esklussivament profitti tan-negozju tal-proprjetà (18) jew profitti finanzjarji mhux kummerċjali (“NTFP”). Il-Kapitolu 5 tal-Parti 9 A tat-TIOPA (“Kapitolu 5”) flimkien mal-Kapitolu 9 tal-Parti 9 A tat-TIOPA (“Kapitolu 9”) jittratta CFCs li jiksbu NTFP. Il-Kapitolu 6 tal-Parti 9 A tat-TIOPA (“Kapitolu 6”) jittratta CFCs li jiksbu profitti finanzjarji kummerċjali (19).

(25) Il-gateway ta' imposta ta' CFC għandha l-għan li tidentifika ċ-ċirkostanzi fejn kien hemm devjazzjoni artifiċjali tal-profitti tar-Renju Unit, li ġeneralment tfisser li “hemm nuqqas ta' qbil sinifikanti bejn l-attivitajiet tan-negozju ewlenin imwettqa fir-Renju Unit u l-profitti li jirriżultaw minn dawk l-attivitajiet li huma allokati barra r-Renju Unit” (20). Dan huwa prominenti l-aktar fil-Kapitolu 4 (21). Taħt dan il-Kapitolu, il-profitti totali preżunti ta' CFC minn assi li huma posseduti legalment mis-CFC u minn riskji allokati kuntrattwalment għas-CFC isiru profitti taxxabbli jekk u sal-punt li l-ġestjoni ta' dawk l-assi u r-riskji tiġi eżerċitata mir-Renju Unit (22). Dan jeħtieġ kunsiderazzjoni dwar jekk kwalunkwe waħda mill-funzjonijiet tal-persuni sinifikanti, li huma rilevanti għall-preżunzjoni ta' riskji jew għas-sjieda ekonomika tal-assi li jwasslu għall-profitti ta' CFC, jitwettqux tassew fir-Renju Unit (23). Bħala tali, il-proporzjon tal-SPF tar-Renju Unit għall-SPF mhux tar-Renju Unit huwa kriterju essenzjali fl-identifikazzjoni ta' profitti taxxabbli, li huwa applikat mhux biss fid-dispożizzjoni ta' imposti ġenerali (Kapitolu 4) iżda anke pereżempju fil-Kapitolu 5 (NTFP) (24).

(26) Madankollu, ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, jirrikonoxxu li fil-każ ta' profitti finanzjarji, il-fatt li wieħed joqgħod biss fuq it-test SPF mhux dejjem jipprovdi protezzjoni biżżejjed lill-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit. Għalhekk, il-Kapitoli 5 sa 9 fihom testijiet addizzjonali għall-NTFP u tipi oħra ta' profitti passivi. Il-profitti ta' CFC jistgħu jkunu soġġetti għal imposta ta' CFC fuq il-bażi ta' aktar minn kapitolu wieħed dwar l-imposti, iżda l-profitti jistgħu jkunu soġġetti għal imposta ta' CFC darba biss (25).

2.1.3. Imposta ta' CFC fuq Profitt Finanzjarju Mhux Kummerċjali

(27) NTFP jinkludi l-profitti finanzjarji kollha li mhumiex profitti finanzjarji kummerċjali. Il-profitti finanzjarji kummerċjali huma ttrattati fil-Kapitolu 6. NTFP jista' jinkludi kemm profitti finanzjarji minn self interkorporattiv kif ukoll profitti finanzjarji minn self estern (inklużi depożiti), dment li dawn ma jkunux ġejjin minn attivitajiet kummerċjali (26).

(28) It-test tal-gateway ta' imposta ta' CFC għall-NTFP jinsab fil-Kapitolu 5 jew alternattivament – soġġett għall-elezzjoni u ċerti kundizzjonijiet – fil-Kapitolu 9 (27). Il-Kapitolu 5 fih żewġ testijiet ġenerali u żewġ testijiet speċifikament immirati lejn ċerti sitwazzjonijiet abbużivi mhux koperti minn dawk it-testijiet ġenerali. Il-Kapitolu 5 fih test SPF, li jeżamina l-eżistenza tal-attivitajiet tar-Renju Unit u li huwa bbażat ħafna fuq it-test SPF li jinsab fil-Kapitolu 4. Madankollu, il-Kapitolu 5 ma jiddependix biss fuq dak it-test minħabba li l-ġenerazzjoni ta' profitti finanzjarji hija fil-biċċa l-kbira attività intensiva fil-kapital li mhux dejjem tkun teħtieġ il-preżenza ta' SPF.

(29) Għalhekk, it-testijiet fil-Kapitolu 5 biex jiġu identifikati l-profitti taxxabbli għall-NTFP huma dawn li ġejjin: — l-ewwel, NTFP ta' CFC huma meqjusa li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC sa fejn dawn ikunu ġejjin minn assi jew riskji li fir-rigward tagħhom kwalunkwe SPF rilevanti (28) titwettaq fir-Renju Unit (Taqsima 371EB tat-TIOPA). Skont il-loġika ġenerali tar-regoli dwar is-CFC, il-loġika li tiġi applikata imposta ta' CFC f'dan il-każ hija li jenħtieġ li r-Renju Unit jkun jista' jintaxxa l-profitti li jinkisbu minħabba attivitajiet imwettqa fir-Renju Unit (29); — it-tieni, test alternattiv iħares lejn il-mod li bih is-self jew id-depożiti li jkunu qed jiġġeneraw l-NTFP ġew iffinanzjati. Għaldaqstant u irrispettivament mill-post tal-SPF, l-NTFP huma meqjusa li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC sa fejn dawn jiġu ffinanzjati mill-fondi rilevanti tar-Renju Unit (Taqsima 371EC tat-TIOPA). Fondi rilevanti tar-Renju Unit huma kwalunkwe fondi jew assi li jirrappreżentaw jew li ġejjin (direttament jew indirettament) mill-“kapital konness tar-Renju Unit” (30). Il-loġika li tiġi applikata imposta ta' CFC f'dan il-każ hija li d-dħul passiv mill-kapital konness tar-Renju Unit m'għandux jevadi t-taxxa tar-Renju Unit wara kontribuzzjoni sempliċi għal CFC.

(30) Iż-żewġ testijiet huma alternattivi, li jfisser li l-NTFP huma meqjusa li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC sa fejn l-ewwel jew it-tieni test jiġi ssodisfat. Il-Kapitolu 5 fih ukoll żewġ testijiet alternattivi ulterjuri li jimmiraw speċifikament tipi identifikati ta' arranġamenti b'motivazzjoni fiskali. Jekk l-NTFP jaqgħu f'dawk iż-żewġ testijiet speċifiċi, se tapplika imposta ta' CFC anke jekk ma jkun hemm l-ebda SPF tar-Renju Unit jew kapital konness tar-Renju Unit (31).

2.1.4. Imposta ta' CFC fuq Profitt Finanzjarju Kummerċjali

(31) Il-profitti finanzjarji kummerċjali ta' CFC, tipikament profitti minn attivitajiet bankarji jew tal-assigurazzjoni attivi, huma meqjusa li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC mhux biss jekk jissodisfaw it-test SPF ġenerali fil-Kapitolu 4, iżda wkoll jekk jissodisfaw it-test speċifiku tal-Kapitolu 6 (32).

(32) It-test tal-Kapitolu 6 ma jagħmel ebda distinzjoni bejn il-profitti finanzjarji kummerċjali li ġejjin minn tranżazzjonijiet finanzjarji interkorporattivi u dawk li ġejjin minn tranżazzjonijiet ma' kontropartijiet mhux relatati. Il-gruppi multinazzjonali ta' spiss jiċċentralizzaw il-funzjonijiet finanzjarji fil-kumpaniji tat-teżor. L-operazzjonijiet ta' tali kumpaniji jistgħu jikkostitwixxu kummerċ finanzjarju, għalhekk il-profitti minn dak il-kummerċ jaqgħu taħt il-Kapitoli 4 u 6 (profitti finanzjarji kummerċjali) minflok il-Kapitoli 5 u 9 (NTFP) (33). Madankollu, jekk CFC hija kumpanija tat-teżor ta' grupp, (34) din tista' tagħżel li jkollha l-profitti finanzjarji kummerċjali tagħha ttrattati daqslikieku kienu NTFP (billi tinnotifika lil uffiċjal ta' Her Majesty's Revenue and Customs) (35). Jekk issir din l-għażla, se japplika l-Kapitolu 5 biex jiġi stabbilit jekk l-NTFP “meqjusa” humiex soġġetti għal imposta ta' CFC u jekk l-entità taxxabbli hijiex intitolata li titlob l-eżenzjoni skont il-Kapitolu 9.

2.2. Il-miżura kkontestata: l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi

(33) Jekk imposta ta' CFC tinġabarx fuq NTFP ta' CFC u sa liema punt, mhuwiex iddeterminat biss fuq il-bażi tat-testijiet fil-Kapitolu 5. Skont il-Kapitolu 9, jekk CFC takkumula NTFP li jaqgħu taħt il-kriterji tal-Kapitolu 5, eżenzjoni parzjali (75 %) jew sħiħa (sa 100 %) tista' tapplika biex tiġi stabbilita l-imposta ta' CFC għal NTFP li ġejjin minn self lil kumpanija ta' grupp barrani. F'din id-deċiżjoni, din id-dispożizzjoni tissejjaħ “l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi” jew “il-miżura kkontestata”.

(34) L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tapplika biss għal dawk il-profitti koperti mill-Kapitolu 5. Din topera billi d-dispożizzjonijiet dwar l-imposti tal-Kapitolu 5 jiġu ssostitwiti b'regola mekkanika li tistabbilixxi l-imposta ta' CFC għal ammont ekwivalenti għal 25 % ta' NTFP li jirriżultaw minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti (36) (l-eżenzjoni parzjali (75 %) jew 'l isfel sa 0 % f'ċerti ċirkostanzi (l-eżenzjoni sħiħa). L-eżenzjoni sħiħa hija r-regola awtomatika. Sa fejn is-self rilevanti huwa ffinanzjat mill-hekk imsejjaħ “riżorsi kwalifikanti”, (37) il-profitti tas-CFC se jkunu intitolati għal eżenzjoni sa 100 % tal-NTFP rilevanti. Barra minn hekk, il-parti li jifdal tal-NTFP rilevanti li, skont jekk din hijiex eżenzjoni parzjali jew sħiħa, xorta tgħaddi mill-gateway ta' imposta ta' CFC, tista' madankollu tiġi eżentata bis-sħiħ mill-imposta ta' CFC taħt l-hekk imsejħa regola ta' “imgħax imqabbel” (38).

(35) Il- Gwida tal-HMRC (39) fil-kummenti introduttorji għall-Kapitolu 9 tiddikjara li “l-eżenzjonijiet għall-NTFPs ipprovduti fi ħdan il-Kapitolu 9 ġew introdotti biex jiġu indirizzati l-kwistjonijiet diffiċli li jirriżultaw bħala riżultat tal-funġibbiltà tal-flus fi ħdan grupp multinazzjonali”. (40) L-awtoritajiet tar-Renju Unit spjegaw li r-rata ta' inklużjoni ta' 25 % (eżenzjoni ta' 75 %) hija bbażata fuq il-preżunzjoni li – fin-nuqqas ta' kunsiderazzjonijiet fiskali – CFC iffinanzjata kompletament mill-ekwitajiet li tikseb NTFP tiġi ffinanzjata mir-Renju Unit permezz ta' proporzjon ogħla ta' dejn u proporzjon aktar baxx ta' ekwità, li jwassal għal profitti finanzjarji addizzjonali fil-livell tal-kumpanija omm tar-Renju Unit (41). Ir-rata tal-eżenzjoni ġiet diskussa mar-rappreżentanti tan-negozji tar-Renju Unit waqt l-abbozzar tar-reġim tas-CFC riformat. Il-minuti tal-konsultazzjoni jindikaw li inizjalment tqieset eżenzjoni ta' 50 % (li twassal għal rata tat-taxxa effettiva ta' 10 %). Ir-rappreżentanti tan-negozju insistew fuq eżenzjoni ogħla ta' 75 % li twassal għal rata tat-taxxa effettiva ta' 2-6 % (42).

(36) Il-miżura kkontestata tapplika biss għal NTFP li s-CFC tikseb minn self lil kumpaniji ta' gruppi barranin li huma taħt il-kontroll tal-istess kumpanija residenti tar-Renju Unit li tikkontrolla s-CFC. Dawn ir-relazzjonijiet ta' self jissejħu “relazzjonijiet ta' self kwalifikanti” (43). L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tirrappreżenta indikatur għall-konnessjoni tar-Renju Unit tal-finanzjament tar-relazzjoni ta' self kwalifikanti, sabiex il-gruppi multinazzjonali ma jkollhomx għalfejn jintraċċaw is-sors eżatt jew l-istorja tal-arranġamenti finanzjarji tal-grupp u l-punt sa fejn dawn jiġġarbu mir-Renju Unit (44).

(37) Billi jagħmlu pretensjoni taħt il-Kapitolu 9 fil-valutazzjoni tat-taxxa korporattiva tagħhom, l-entitajiet potenzjalment taxxabbli kollha b'CFC li tikseb NTFP minn self li huwa s-suġġett ta' relazzjoni ta' self kwalifikanti jistgħu jagħżlu li japplikaw ir-regoli speċjali fil-Kapitolu 9 minflok ir-regoli ġenerali fil-Kapitolu 5, dment li s-CFC tissodisfa test tal-post tan-negozju. Dan it-test jiġi ssodisfat jekk is-CFC ikollha għad-dispożizzjoni tagħha fit-territorju li fih hija residenti għall-finijiet ta' taxxa, postijiet li huma (jew huma maħsuba li jkunu) okkupati u jintużaw bi grad raġonevoli ta' permanenza, u li minnhom jitwettqu kompletament jew prinċipalment l-attivitajiet tas-CFC f'dak it-territorju (45).

2.3. Emendi għar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC

(38) Fis-6 ta' Lulju 2018, ir-Renju Unit ħabbar li l-Liġijiet tal-Finanzi 2018-2019 se jinkludu bidliet fir-regoli dwar is-CFC sabiex tiġi implimentata d-Direttiva tal-Kunsill (UE) 2016/1164 (46) (id-“Direttiva kontra l-Evitar tat-Taxxa”). Dawn il-bidliet jikkonċernaw, l-ewwel nett, id-definizzjoni ta' kontroll, li jaffettwa l-profitti kollha soġġetti għal imposta ta' CFC, u, it-tieni nett, il-preżenza ta' SPF fir-Renju Unit għall-fini ta' applikazzjoni tal-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi għal NTFP. L-ewwel bidla hija għalhekk ta' natura aktar ġenerali, iżda t-tieni taffettwa speċifikament il-kamp ta' applikazzjoni tal-miżura kkontestata.

(39) It-tieni bidla tillimita l-aċċess għall-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi sabiex l-entitajiet taxxabbli ma jibqgħux jitħallew jitolbu l-eżenzjoni skont il-Kapitolu 9 għal NTFP minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti, minflok japplikaw il-Kapitolu 5, sal-punt li l-NTFP jkunu ġejjin minn assi u riskji b'rabta ma' liema SPF rilevanti jitwettqu fir-Renju Unit. Dawn l-emendi ġew ippromulgati bħala parti mill-Att Finanzjarju tal-2019 taħt it-Taqsima 20 (Korporazzjonijiet ikkontrollati minn barra l-pajjiż: l-eżenzjoni u l-kontroll tal-kumpanija finanzjarja), il-paragrafu 2 u daħlu fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 2019 (47).

2.4. Kuntest internazzjonali u tal-UE

(40) Ħafna pajjiżi introduċew regoli dwar is-CFC biex jipprevjenu lill-kontribwenti milli jevitaw jew jideferixxu t-taxxi billi jittrasferixxu l-profitti għal sussidjarji barranin b'rata baxxa ta' taxxa. Ir-regoli kollha dwar is-CFC jintaxxaw il-profitti ta' ċerti entitajiet mhux residenti fil-livell ta' azzjonisti residenti tat-taxxa tal-entità mhux residenti f'ċerti ċirkostanzi. Madankollu, ir-regoli operattivi eżatti f'pajjiżi differenti jistgħu jvarjaw b'mod sinifikanti (48), peress li jeħtieġ li r-regoli u l-kriterji li jistabbilixxu dawn l-elementi jkunu t-tnejn li huma allinjati mas-sistema ta' taxxa korporattiva domestika li jagħmlu parti minnha u jirriflettu l-objettivi tal-politika tat-tassazzjoni tal-pajjiż rilevanti.

2.4.1. Gwida tal-OECD (Proġett tal-BEPS)

(41) Fil-“Pjan ta' Azzjoni dwar l-Erożjoni tal-Bażi tat-Taxxa u t-Trasferiment tal-Profitti” tagħha, (49) l-Organizzazzjoni għall-Kooperazzjoni u l-Iżvilupp Ekonomiċi (“OECD”) tinnota li r-regoli dwar is-CFC ġew introdotti f'ħafna pajjiżi biex jindirizzaw waħda mis-sorsi ta' tħassib dwar l-Erożjoni tal-Bażi tat-Taxxa u t-Trasferiment tal-Profitti (“BEPS”), b'mod partikolari l-possibbiltà li jinħolqu kontribwenti mhux residenti affiljati u li l-profitti ta' intrapriża residenti jgħaddu mill-affiljata mhux residenti. L-aħħar rapport dwar il-BEPS dwar l-Azzjoni 3 li tikkonċerna l-użu tar-regoli dwar is-CFC jistabbilixxi rakkomandazzjonijiet għall-Istati Membri tal-OECD u mhux tal-OECD biex jintużaw fit-tfassil ta' regoli dwar is-CFC effettivi (50). Ir-rapport tħejja sabiex jiġi żgurat li l-ġurisdizzjonijiet li jagħżlu li japplikaw ir-regoli dwar is-CFC ikunu jistgħu jagħmlu dan b'mod li jkun effettiv biex jipprevjeni lill-kontribwenti milli jittrasferixxu l-profitti f'sussidjarji barranin sabiex jevitaw it-tassazzjoni. Ir-rapport isemmi r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC bħala eżempju ta' regoli li jużaw il-kunċetti żviluppati mill-OECD sabiex tiġi identifikata l-SPF tal-grupp assoċjata ma' kull assi biex jiġi stabbilit il-kamp ta' applikazzjoni tar-regoli (51).

2.4.2. Id-Direttiva kontra l-Evitar tat-Taxxa

(42) Fil-livell tal-Unjoni, il-Kunsill adotta d-Direttiva kontra l-Evitar tat-Taxxa fit-12 ta' Lulju 2016 (52). Il-premessi ta' dik id-Direttiva jirreferu espliċitament għar-rapporti finali dwar il-15-il Punt ta' Azzjoni tal-OECD kontra l-BEPS u l-Konklużjonijiet tal-Kunsill tat-8 ta' Diċembru 2015 li jenfasizzaw il-ħtieġa li jinstabu soluzzjonijiet komuni u flessibbli fil-livell tal-Unjoni li huma konsistenti mal-konklużjonijiet tal-OECD dwar il-BEPS. Il-premessi jiddikjaraw ukoll: “Ir-regoli dwar Kumpanniji Kkontrollati minn Barra l-Pajjiż (CFC) għandhom l-effett li jattribwixxu mill-ġdid l-introjtu ta' sussidjarja kkontrollata u ntaxxata b'rata baxxa lill-kumpannija omm tagħha. Imbagħad, il-kumpannija omm ssir taxxabbli fuq dan l-introjtu attribwit fl-Istat fejn hija residenti għall-finijiet tat-taxxa. Skont il-prijoritajiet politiċi ta' dak l-Istat, ir-regoli dwar is-CFC jistgħu jkunu diretti lejn sussidjarja sħiħa ntaxxata b'rata baxxa, kategoriji speċifiċi ta' introjtu jew ikunu limitati għall-introjtu li ġie devjat b'mod artifiċjali lejn is-sussidjarja.”

(43) Ir-regola attwali dwar is-CFC hija stabbilita fl-Artikolu 7 tad-Direttiva kontra l-Evitar tat-Taxxa u tagħti lill-Istati Membri l-għażla bejn żewġ tipi differenti ta' regoli dwar is-CFC. Ir-regola standard, li telenka tipi ta' profitt li – jekk ikun soġġett għal taxxa baxxa – jenħtieġ li jiġi ntaxxat skont ir-regola dwar is-CFC, hija inkluża fil-paragrafi 1, 2(a) u 3 tal-Artikolu 7. Regola alternattiva bbażata fuq test SPF hija inkluża fil-paragrafi 1, 2(b) u 4 tal-Artikolu 7, li tiddikjara li l-profitti ta' CFC li jirriżultaw minn SPF imwettqa fl-Istat Membru li jikkontrolla għandhom ikunu soġġetti għal imposta ta' CFC (53).

(44) L-aktar partijiet rilevanti tal-Artikolu 7 jgħidu li: “Artikolu 7 Regola dwar il-korporazzjonijiet ikkontrollati minn barra l-pajjiż 1. L-Istat Membru ta' kontribwent għandu jittratta entità (…) bħala kumpannija barranija kkontrollata meta jintlaħqu l-kondizzjonijiet li ġejjin: (…) 2. Meta entità (…) [t]iġi trattat[a] bħala kumpannija barranija kkontrollata skont il-paragrafu 1, l-Istat Membru tal-kontribwent għandu jinkludi fil-bażi tat-taxxa: (a) l-introjtu mhux iddistribwit tal-entità jew l-introjtu tal-istabbiliment permanenti li ġej mill-kategoriji li ġejjin: (i) imgħax jew kwalunkwe dħul ieħor iġġenerat minn assi finanzjarji; (…) Dan il-punt ma għandux japplika fejn il-kumpannija barranija kkontrollata twettaq attività ekonomika sostantiva appoġġata minn persunal, tagħmir, assi u proprjetajiet, kif jixhdu l-fatti u ċ-ċirkustanzi rilevanti. (…) jew: (b) l-introjtu mhux iddistribwit tal-entità jew stabbiliment permanenti li jirriżulta minn arranġamenti mhux ġenwini li ġew stabbiliti għall-fini essenzjali li jinkiseb benefiċċju fiskali. Għall-finijiet ta' dan il-punt, arranġament jew sensiela tagħhom għandhom jitqiesu bħala mhux ġenwini sa fejn l-entità jew l-istabbiliment permanenti ma jkunx il-propjetarju tal-assi jew ma jkunx ħa r-riskji li jiġġeneraw l-introjtu kollu tiegħu, jew parti minnu, li kieku ma kienx ikkontrollat minn kumpannija fejn jitwettqu l-funzjonijiet tal-persuni sinifikanti, li huma rilevanti għal dawk l-assi u riskji, u li huma strumentali biex jiġi ġġenerat l-introjtu tal-kumpannija kkontrollata. 3. Meta, skont ir-regoli ta' Stat Membru, il-bażi tat-taxxa ta' kontribwent tiġi kkalkolata skont il-punt (a) tal-paragrafu 2, l-Istat Membru jista' jagħżel li ma jittrattax entità jew stabbiliment permanenti bħala kumpannija barranija kkontrollata skont il-paragrafu 1 jekk terz jew inqas tal-introjtu li takkumula l-entità jew l-istabbiliment permanenti jaqa' fil-kategoriji taħt il-punt (a) tal-paragrafu 2. Meta, skont ir-regoli ta' Stat Membru, il-bażi tat-taxxa tal-kontribwent hija kkalkolata skont il-punt (a) tal-paragrafu 2, l-Istat Membru jista' jagħżel li ma jittrattax impriżi finanzjarji bħala kumpanniji kkontrollati minn barra l-pajjiż jekk terz jew aktar tal-introjtu tal-entità mill-kategoriji taħt il-punt (a) tal-paragrafu 2 jiġi minn transazzjonijiet mal-kontribwent jew mal-intrapriżi assoċjati tiegħu. (…)”

2.5. Il-kamp ta' applikazzjoni tal-eżenzjoni

(45) L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ilha fis-seħħ mill-1 ta' Jannar 2013. Il-kontribwenti li jistgħu jibbenefikaw mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi huma kontribwenti korporattivi residenti tar-Renju Unit – jew entitajiet taxxabbli – li jikkontrollaw CFC li tikseb NTFP li ġejjin minn relazzjoni ta' self kwalifikanti u li għamlu pretensjoni fid-dikjarazzjoni tat-taxxa korporattiva tagħhom biex japplikaw il-Kapitolu 9 għall-kalkolu tal-imposta ta' CFC b'rabta ma' dawk il-profitti, minflok ma jikkalkulaw l-imposta ta' CFC skont ir-regoli fil-Kapitolu 5. Dawk il-kontribwenti huma parti minn grupp multinazzjonali li jinkludi, bħala minimu, l-entità taxxabbli residenti tar-Renju Unit, is-CFC u s-sussidjarja barranija ffinanzjata permezz tar-relazzjoni ta' self kwalifikanti u anke kkontrollata minn dik l-entità taxxabbli. Kif iddikjarat fil-premessa (38), mill-1 ta' Jannar 2019 din ma għadhiex tapplika għall-NTFP fejn l-SPF rilevanti huma fir-Renju Unit.

(46) Ma hemm l-ebda approvazzjoni minn qabel obbligatorja jew proċedura ta' kklirjar bil-quddiem. Is-servizz ta' kklirjar mhux statutorju tar-Renju Unit li jikkonċerna l-interpretazzjoni korretta tal-leġiżlazzjoni dwar it-taxxa huwa disponibbli wkoll għar-regoli dwar is-CFC. Il-Kummissjoni talbet u rċeviet lista tal-ikklirjar mhux statutorju relatat mad-dispożizzjonijiet tas-CFC riformati maħruġa mill-awtoritajiet tar-Renju Unit mill-introduzzjoni tar-regoli dwar is-CFC riformati sal-31 ta' Marzu 2014. Dawn kienu jinkludu ż-żewġ sitwazzjonijiet fejn entità taxxabbli talbet ikklirjar mhux statutorju għal pretensjoni skont il-Kapitolu 9, fejn talbet l-eżenzjoni parzjali jew sħiħa, kif ukoll kwistjonijiet ta' interpretazzjoni li jinvolvu aspetti oħra tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC bħall-applikabbiltà ta' eżenzjoni fil-livell ta' entità. Bħall-ikklirjar mhux statutorju kollu maħruġ mill-HMRC, huma jipprovdu pariri fil-każ ta' inċertezza ġenwina fl-interpretazzjoni ta' dispożizzjoni legali speċifika.

3. RAĠUNIJIET BIEX TINBEDA L-PROĊEDURA

(47) Il-Kummissjoni ddeċidiet li tibda l-proċedura ta' investigazzjoni formali minħabba li adottat il-fehma preliminari li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi kkostitwixxiet għajnuna mill-Istat skont it-tifsira tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat u kellha dubji dwar jekk l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tistax titqies kompatibbli mas-suq intern.

(48) Il-Kummissjoni esprimiet il-fehma preliminari li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi kkostitwixxiet skema ta' għajnuna skont it-tifsira tal-Artikolu 1(d) tar-Regolament tal-Kunsill (UE) 2015/1589 (54), dment li din kienet topera, mingħajr ma jkunu meħtieġa miżuri ta' implimentazzjoni ulterjuri, sabiex il-kumpaniji ta' gruppi tar-Renju Unit ta' gruppi multinazzjonali jkunu eżentati minn imposta ta' CFC li altrimenti tkun taxxabbli fuq ċerti NTFP miksuba minn CFCs ikkontrollati minnhom.

(49) Il-Kummissjoni adottat il-fehma preliminari li l-miżura kkontestata ppermettiet vantaġġ selettiv. Hija qieset li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi kienet tikkostitwixxi deroga mir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC (li l-Kummissjoni qieset bħala s-sistema ta' referenza f'dan il-każ) peress li eżentat xi NTFP mill-imposta ta' CFC.

(50) Il-Kummissjoni adottat ukoll il-fehma preliminari li l-vantaġġ mogħti mill-miżura kkontestata kien selettiv peress li kien disponibbli biss għall-operaturi li jwettqu tranżazzjonijiet ta' finanzjament li jinvolvu debituri barranin relatati u ma kienx disponibbli għall-operaturi li jwettqu tranżazzjonijiet ta' finanzjament oħra li jinvolvu lil debituri tar-Renju Unit relatati jew lil debituri ta' parti terza, kemm dawk tar-Renju Unit kif ukoll dawk ibbażati barra l-pajjiż, minkejja l-fatt li lkoll kemm huma dehru li kienu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli fid-dawl tal-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC.

(51) Il-Kummissjoni adottat ulterjorament il-fehma preliminari li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma tistax tiġi ġġustifikata min-natura jew l-iskema ġenerali tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, peress li hija ma qisitx l-NTFP minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti bħala li jirrappreżentaw riskju aktar baxx ta' devjazzjoni artifiċjali ta' profitti, kif imqabbel ma' tipi oħra ta' NTFP fid-dawl tal-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC. Il-Kummissjoni sostniet li l-miżura kkontestata ma kinitx tidher neċessarja biex issegwi għan loġiku jew leġittimu u, anke li kieku għamlet dan, il-Kummissjoni qieset li din hija sproporzjonata.

(52) Bl-issodisfar tal-kundizzjonijiet l-oħra kollha tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat, il-Kummissjoni laħqet il-konklużjoni preliminari li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi kkostitwixxiet għajnuna mill-Istat. Billi l-awtoritajiet tar-Renju Unit ma ppreżentaw l-ebda argument biex jindikaw li tista' tapplika kwalunkwe waħda mill-eċċezzjonijiet previsti fl-Artikolu 107(2) jew (3) tat-Trattat, u fid-dawl tan-natura ta' għajnuna operatorja tal-miżura, il-Kummissjoni kellha dubji dwar jekk il-miżura tistax titqies kompatibbli mas-suq intern. Fuq il-bażi ta' dawn ir-raġunijiet, il-Kummissjoni ddeċidiet li tibda l-proċedura stabbilita fl-Artikolu 108(2) tat-Trattat fir-rigward tal-miżura kkontestata.

4. KUMMENTI MIR-RENJU UNIT

(53) L-awtoritajiet tar-Renju Unit ma jaqblux mat-tħassib espress mill-Kummissjoni fid-Deċiżjoni tal-Ftuħ. Fl-ittra ta' tweġiba tagħhom għad-Deċiżjoni tal-Ftuħ tal-15 ta' Jannar 2018, huma jqajmu erba' argumenti biex jappoġġjaw il-fehma tagħhom li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma tinvolvix għajnuna skont it-tifsira tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat: (a) l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma tiffavorixxi l-ebda impriża jew ma tikkostitwixxi l-ebda vantaġġ. Hija mfassla biex tistabbilixxi l-konfini tal-bażi għat-taxxa korporattiva billi tiddefinixxi l-profitt iddevjat b'mod artifiċjali minflok tipprovdi eżenzjoni minn bażi għat-taxxa korporattiva diġà stabbilita; (b) jenħtieġ li s-sistema ta' referenza xierqa tkun is-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit (55); (c) l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi mhijiex deroga mis-sistema ta' referenza peress li ma tiddistingwixxix bejn l-operaturi ekonomiċi li, fid-dawl tal-objettivi tas-sistema ta' referenza, jinsabu f'pożizzjoni fattwalment u legalment komparabbli; (d) jekk l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tikkostitwixxi deroga mis-sistema ta' referenza, din id-deroga tista' tiġi ġġustifikata mill-prinċipji bażiċi u ta' gwida ta' dik is-sistema ta' referenza. L-awtoritajiet tar-Renju Unit issottomettew argumentazzjoni addizzjonali f'ittra sussegwenti bid-data tat-22 ta' Marzu 2018, kummenti dwar l-input minn partijiet interessati f'ittra bid-data tat-23 ta' Frar 2018 u kjarifika ulterjuri dwar l-applikazzjoni tar-regoli dwar is-CFC tagħhom għal profitti finanzjarji f'ittra bid-data tat-3 ta' Lulju 2018.

4.1. Kummenti dwar l-eżistenza ta' vantaġġ

(54) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma ttejjibx il-pożizzjoni finanzjarja ta' impriża billi tnaqqas l-imposti li normalment ikunu inklużi fil-baġit tagħha, jew billi tnaqqas it-taxxa li normalment tkun dovuta u għalhekk ma tagħtix vantaġġ selettiv lil impriża. Huma jfakkru li r-riforma tat-taxxa korporattiva tal-2013 tat lis-sistema tat-taxxa natura aktar territorjali li jfisser li l-profitti ta' kumpanija mhux residenti normalment ma jkunux intaxxati mir-Renju Unit (sakemm ma jkunx hemm stabbiliment permanenti) u li kumpanija residenti tar-Renju Unit normalment ma tkunx intaxxata fuq il-profitti tas-sussidjarji residenti (mhux) tar-Renju Unit tagħha. Ir-reġim tas-CFC huwa l-eċċezzjoni għal dawn il-prinċipji ġenerali. Huwa għandu l-għan li jintaxxa kumpanija residenti tar-Renju Unit fuq il-profitti tas-sussidjarji mhux residenti tagħha dment li dawk il-profitti jkunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit.

(55) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li, peress li l-għan tar-reġim tas-CFC huwa li jipproteġi l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit, it-tifsira ta' devjazzjoni artifiċjali mir-Renju Unit tiddependi neċessarjament fuq dak li r-Renju Unit iqis li jenħtieġ li jiġi inkluż f'dik il-bażi, dment li d-definizzjoni tikkonforma mad-dritt tal-Unjoni.

(56) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddikjaraw li l-Kapitolu 5 flimkien mal-Kapitolu 9 jiddefinixxi l-kamp ta' applikazzjoni tar-reġim tas-CFC billi jidentifika liema NTFP għandhom jitqiesu bħala ddevjati b'mod artifiċjali. Il-Kapitolu 5 jistabbilixxi filtri inizjali biex jiġu identifikati l-NTFP li jkunu ġew potenzjalment iddevjati b'mod artifiċjali u l-Kapitolu 9 jiżgura li l-ebda profitt ma jinġieb fi ħdan il-kamp ta' applikazzjoni tal-imposta fejn, abbażi ta' kriterji addizzjonali, mhuwiex raġonevoli li jiġi konkluż li dawn ikunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali.

(57) Il-profitti li jaqgħu fi ħdan l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi, skont l-awtoritajiet tar-Renju Unit, għalhekk mhumiex meqjusa bħala profitti ddevjati b'mod artifiċjali. Dan ifisser li l-prinċipji ġenerali tas-sistema ta' taxxa korporattiva u jenħtieġ li l-profitti miksuba minn sussidjarja mhux residenti ma jiġux intaxxati. Għalhekk, in-nontassazzjoni ta' dawk il-profitti ma tikkostitwixxix vantaġġ.

(58) L-awtoritajiet tar-Renju Unit ifakkru wkoll li l-Qorti Ġenerali fil-każ ta' Sanierungsklausel (56) iddeċidiet li eżenzjoni minn dispożizzjoni kontra l-evitar li mhijiex konsistenti mal-objettiv ta' dik id-dispożizzjoni tikkostitwixxi deroga. Madankollu, skont l-awtoritajiet tar-Renju Unit, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma tikkostitwixxix tali eżenzjoni peress li minflok ma tapplika r-reġim tas-CFC għal ċerti operaturi ekonomiċi, tiddetermina jekk u sa liema punt il-profitti li jirriżultaw minn self intragrupp jistgħux jitqiesu bħala ddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit. L-eżenzjoni, skont l-awtoritajiet tar-Renju Unit, hija għalhekk konsistenti mal-objettiv tar-reġim tas-CFC.

4.2. Kummenti dwar is-selettività

4.2.1. Jenħtieġ li s-sistema ta' referenza xierqa tkun ir-reġim ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit

(59) L-awtoritajiet tar-Renju Unit ma jaqblux mal-pożizzjoni tal-Kummissjoni fid-Deċiżjoni tal-Ftuħ li r-reġim tas-CFC tar-Renju Unit huwa s-sistema ta' referenza, iżda minflok jidentifikaw is-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit bħala s-sistema ta' referenza korretta. L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddikjaraw li l-għan u t-tfassil tar-reġim tas-CFC jistgħu jinftiehmu biss fil-kuntest tal-approċċ ġenerali tar-Renju Unit għall-intaxxar ta' profitt korporattiv.

(60) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddikjaraw li l-fehim tad-definizzjoni ta' profitt korporattiv, inkluż it-trattament ta' oġġetti differenti ta' introjtu u nfiq u ż-żmien tar-rikonoxximent tagħhom skont ir-reġim ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit usa', huwa kruċjali biex jinftiehmu l-opportunitajiet speċifiċi għal abbuż li r-reġim tas-CFC huwa mfassal biex jipproteġi kontrihom.

(61) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddeskrivu li r-reġim tas-CFC huwa biss waħda minn għadd ta' miżuri kontra l-evitar li jfittxu li jipproteġu l-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit u li l-approċċ meħud fir-reġim ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit għall-ipprezzar tat-trattamenti intragrupp u l-miżuri ta' protezzjoni tal-bażi usa' tiegħu bħar-regoli “ta' taxxa fuq profitti ddevjati” u “ta' diskrepanza ibrida”, jipprovdi kuntest importanti fil-fehim tar-reġim tas-CFC bħala waħda mill-partijiet tad-difiża tar-Renju Unit kontra d-devjazzjoni artifiċjali ta' profitt.

(62) Skont l-awtoritajiet tar-Renju Unit, apprezzament ta' dawn il-kunsiderazzjonijiet politiċi usa' sottostanti għar-reġim ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit jgħin biex jinftiehem it-tfassil iddettaljat tar-regoli dwar is-CFC – jiġifieri l-ħtieġa li reġim amministrabbli jikseb riżultati proporzjonati għal tipi differenti ta' kumpaniji fi ħdan is-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit filwaqt li jikkonforma wkoll mad-dritt tal-Unjoni dwar il-libertajiet fundamentali (57).

(63) Fil-każ li r-reġim tas-CFC huwa identifikat bħala s-sistema ta' referenza, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li l-objettiv tar-reġim tas-CFC għandu jiġi ddefinit b'rabta mar-reġim ta' taxxa korporattiva li jopera fih. F'dan il-każ, l-objettiv tar-reġim tas-CFC innifsu jista' jiġi deskritt bħala “li jipproteġi l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit billi jfittex li jidentifika u jġib fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxi tal-profitti tar-Renju Unit li għalihom huwa raġonevoli li jiġi preżunt li dawn ġew iddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit, permezz ta' sett ta' regoli amministrabbli li jikkonformaw mal-liġi Ewropea” (58).

4.2.2. L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi mhijiex deroga

(64) L-awtoritajiet tar-Renju Unit ma jemmnux li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi li tinsab fil-Kapitolu 9 tipprovdi vantaġġ li huwa selettiv prima facie fuq il-bażi li hija ma tiddistingwix bejn l-operaturi ekonomiċi li, fid-dawl tal-objettivi segwiti mis-sistema ta' referenza, jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli.

(65) L-awtoritajiet tar-Renju Unit iqabblu s-sitwazzjoni koperta mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi – CFC li tirċievi NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti – għas-sitwazzjonijiet li mhumiex koperti mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi, li fihom is-CFCs jirċievu NTFP minn self lil partijiet relatati mar-Renju Unit jew lil partijiet terzi.

(66) L-awtoritajiet tar-Renju Unit huma tal-fehma li dawn it-tliet tipi ta' self passiv – jiġifieri relazzjonijiet ta' self kwalifikanti, self lil partijiet relatati mar-Renju Unit (imsemmija mill-awtoritajiet tar-Renju Unit bħala “self upstream”) u self lil partijiet terzi (imsemmija mill-awtoritajiet tar-Renju Unit bħala “kaxex tal-flus”) – huma fundamentalment sitwazzjonijiet differenti li joħolqu opportunitajiet differenti għall-evitar u riskji differenti ta' devjazzjoni artifiċjali u għalhekk mhumiex fattwalment u legalment komparabbli.

(67) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jemmnu li s-self upstream u l-kaxex tal-flus huma nieqsa b'mod ċar minn ġustifikazzjoni kummerċjali u joħolqu indikazzjoni ovvja ta' devjazzjoni artifiċjali (59). Il-pożizzjoni hija inqas ovvja fil-każ ta' relazzjoni ta' self kwalifikanti, fejn, fil-kuntest ta' kumpaniji finanzjarji li jinvolvu ruħhom f'self ta' gruppi barranin, jista' jkun hemm ġustifikazzjoni kummerċjali aktar ċara u jaf ikun aktar diffiċli li jintwera b'mod oġġettiv li l-arranġamenti jinvolvu d-devjazzjoni artifiċjali tal-profitti. Fuq din il-bażi, ir-Renju Unit jafferma li t-tliet tipi ta' self mhumiex fattwalment u legalment komparabbli (60).

(68) Barra minn hekk, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ifakkru li fid-deċiżjonijiet tal-passat rigward l-iskema Netherlandiża Groepsrentebox (61) u s-sistema fiskali tal-imgħax għall-gruppi fl-Ungerija (62), il-Kummissjoni għarfet li jeżistu differenzi bejn l-imgħax minn kumpaniji ta' gruppi relatati u kumpaniji terzi (63).

(69) L-awtoritajiet tar-Renju Unit ma għandhomx l-istess fehma tal-Kummissjoni li l-ogħla riskju għal strutturi mmotivati mit-taxxa, speċjalment fejn dan jikkonċerna arranġamenti finanzjarji li jisfruttaw l-arbitraġġ bejn id-dejn u l-ekwità, ġeneralment jitqies bħala parti minn relazzjonijiet interkorporattivi. Huma jsostnu li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tirrifletti l-għażla ta' politika tar-Renju Unit biex ma jindirizzax id-devjazzjoni artifiċjali ta' profitti barranin. It-trattament differenti identifikat mill-Kummissjoni għalhekk huwa inerenti fl-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC. L-awtoritajiet tar-Renju Unit ifakkru li r-reġim tas-CFC huwa kkonċernat biss bid-devjazzjoni artifiċjali tal-profitt mir-Renju Unit, u mhux bid-devjazzjoni artifiċjali tal-imgħax ta' gruppi barranin fejn mhux ir-Renju Unit ikun fi żvantaġġ.

4.2.3. Ġustifikazzjoni mill-prinċipji bażiċi u ta' gwida tas-sistema ta' referenza

(70) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li jekk l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tikkostitwixxi deroga, din hija ġġustifikata mill-prinċipji bażiċi u ta' gwida tas-sistema ta' taxxa korporattiva u tar-reġim tas-CFC, jiġifieri l-prevenzjoni ta' devjazzjoni artifiċjali ta' profitt mir-Renju Unit permezz ta' sistema li hija robusta, amministrabbli u kompatibbli mad-dritt tal-Unjoni.

(71) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jenfasizzaw li l-Kapitolu 9 huwa bbażat fuq test mekkaniku li joħloq il-bilanċ xieraq bejn l-indirizzar b'mod adegwat tal-każijiet ta' riskju għoli li jikkonċernaw kontribwenti differenti, filwaqt li jiġi żgurat ukoll li ma jkun hemm l-ebda inklużjoni żejda ta' profitti li jkunu inkompatibbli mal-ġurisprudenza tal-Unjoni dwar il-libertajiet fundamentali. L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li skont il-każistika tal-Qorti Ewropea tal-Ġustizzja dwar il-libertà tal-istabbiliment, b'mod partikolari l-Kawża ta' Cadbury Schweppes (64), l-ebda imposta ta' CFC ma tista' tinġabar b'rabta mas-sussidjarji barranin b'attivitajiet kummerċjali ġenwini. L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddikjaraw li t-testijiet mekkaniċi u l-perċentwali fissi ġew stabbiliti fil-livelli li jiżguraw li ma jkun hemm l-ebda inklużjoni żejda ta' profitti. L-awtoritajiet tar-Renju Unit jemmnu li dan il-bilanċ huwa bla dubju konformi mal-prattika aċċettata internazzjonalment, u b'mod partikolari mal-Azzjoni 3 tar-Rapport dwar il-BEPS.

(72) L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li l-Kapitoli 5 u 9 jirriflettu dan l-approċċ billi jużaw kriterji speċifiċi biex jiddistingwu bejn ir-riskju u l-impatt ta' arranġamenti differenti fuq il-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit u billi jużaw approċċ mekkaniku biex jindirizzaw ir-riskji tal-evitar li jikkonċernaw kontribwenti differenti. L-użu ta' dan l-approċċ jagħti approssimazzjonijiet raġonevoli ta' profitt iddevjat b'mod artifiċjali għal arranġamenti fejn dan diffiċli jiġi stabbilit, jew li jeħtieġu ġudizzji soġġettivi dwar il-kontrofattwali xieraq; fil-fehma tal-awtoritajiet tar-Renju Unit, l-eżenzjoni ta' 75 %/ir-rata ta' inklużjoni ta' 25 % fl-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tipprovdi dan il-bilanċ xieraq.

5. KUMMENTI MINN PARTIJIET INTERESSATI

(73) Tressqu kummenti minn tmien partijiet interessati. The Law Society of England and Wales ressqet kummenti fid-19 ta' Diċembru 2017. Joseph Hage Aaronson LLP ressqet kummenti fil-21 ta' Diċembru 2017. Erba' partijiet interessati, li talbu biex ma tiġix żvelata l-identità tagħhom, ressqu kummenti fit-22 ta' Diċembru 2017. Fl-istess jum, waslu kummenti minn Ernst & Young LLP. Fl-aħħar nett, fit-2 ta' Jannar 2018, Vodafone Group plc ressqet il-kummenti tagħha dwar id-Deċiżjoni tal-Ftuħ. Il-partijiet interessati huma intrapriżi li applikaw l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi f'dawn l-aħħar snin jew kumpaniji ta' konsulenza dwar it-taxxa li jagħtu pariri lill-klijenti tar-Renju Unit dwar kwistjonijet ta' taxxa internazzjonali, inkluża l-applikazzjoni tal-miżura kkontestata, jew f'każ wieħed organizzazzjoni tar-Renju Unit nazzjonali li tirrappreżenta prattikanti tal-liġi tar-Renju Unit.

(74) Fis-sustanza, ħafna mill-kummenti mill-partijiet interessati jirriflettu l-argumenti mqajma mill-awtoritajiet tar-Renju Unit. Meta l-partijiet interessati jqajmu argumenti ġodda differenti minn dawk tal-awtoritajiet tar-Renju Unit, dawn jinġabru fil-qosor f'din it-Taqsima.

5.1. Kummenti dwar l-għażla tas-sistema ta' referenza

(75) Diversi partijiet interessati huma tal-istess fehma tar-Renju Unit li s-sistema ta' referenza hija s-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit kollha kemm hi, peress li r-regoli dwar is-CFC huma parti integrali u neċessarja tad-dispożizzjonijiet dwar it-taxxa korporattiva tar-Renju Unit, li japplikaw għall-gruppi korporattivi kollha b'sussidjarji barranin.

(76) Joseph Hage Aaronson LLP targumenta li r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC huma s-sistema ta' referenza korretta, iżda ssostni li din tinkludi diversi objettivi marbuta ma' xulxin – il-prevenzjoni tal-evitar tat-taxxa, il-limitazzjoni tal-kamp ta' applikazzjoni tagħha għal attivitajiet mhux ġenwini barra mill-pajjiż u l-provvista ta' reġim vijabbli. Il-Kapitolu 5 u l-Kapitolu 9 jaħdmu flimkien billi jibbilanċjaw lil xulxin sabiex jilħqu dawn l-objettivi marbuta ma' xulxin. Xi partijiet interessati jargumentaw li, jekk ir-reġim tas-CFC kellu jkun is-sistema ta' referenza korretta, il-punt ta' riferiment jew ir-regola normali li jidentifikaw il-profitti ddevjati b'mod artifiċjali se jkunu l-Kapitolu 4. Il-miżura kkontestata mbagħad ma tikkwalifikax bħala deroga għal dik is-sistema, peress li l-eżenzjoni parzjali hija aktar oneruża mir-regoli ġenerali tal-Kapitolu 4 minħabba li twassal għal taxxa tar-Renju Unit f'diversi sitwazzjonijiet fejn profitti tan-negozju kummerċjali ta' CFC ma jkunux soġġetti għal imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 4, jiġifieri, meta ma jkun hemm l-ebda SPF fir-Renju Unit jew meta l-perċentwal tal-SPF li jkun jinsab fir-Renju Unit ikun inqas minn 50 % tal-SPF rilevanti totali.

(77) Parti interessata waħda tinnota li l-Qorti ddeċidiet li t-teknika regolatorja ma tistax taffettwa l-valutazzjoni tas-selettività (65). Is-sempliċi fatt li t-teknika leġiżlattiva tar-Renju Unit tinvolvi lil kulħadd u mbagħad tillimita l-kamp ta' applikazzjoni tal-leġiżlazzjoni permezz ta' dispożizzjonijiet speċifiċi li jartikolaw dak li jitqies bħala aċċettabbli, ma jindikax li r-regola wiesgħa hija r-reġim komuni jew normali.

(78) Diversi partijiet interessati jsemmu li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma tidderogax mill-objettivi tar-reġim tas-CFC, iżda minflok tiżgura konformità mal-każistika tal-Qorti dwar il-libertà tal-istabbiliment, jiġifieri l-kawża ta' Cadbury Schweppes. Sabiex jikkonforma ma' Cadbury Schweppes, ir-reġim tas-CFC jista' jimponi biss imposta ta' CFC fil-każ ta' arranġamenti kompletament artifiċjali li għandhom l-għan li jevadu l-leġiżlazzjoni dwar it-taxxa tar-Renju Unit u mhux fil-każ ta' arranġamenti li għandhom l-għan li jevadu leġiżlazzjoni dwar it-taxxa barranija. Il-partijiet interessati huma tal-fehma li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi għandha l-għan li tikseb dan.

5.2. Kummenti dwar id-deroga

(79) Fil-fehma ta' diversi partijiet interessati, il-kumpaniji tar-Renju Unit b'CFCs li jiksbu l-istess kategorija ta' NTFP biss jinsabu fl-istess sitwazzjoni legali u fattwali. Iż-żewġ sitwazzjonijiet mhux koperti mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi, self lil partijiet relatati tar-Renju Unit jew self lil partijiet terzi, huma bla dubju differenti minn sitwazzjonijiet li jinvolvu relazzjonijiet ta' self kwalifikanti. Minn naħa, self minn CFC lil kumpanija ta' grupp residenti tar-Renju Unit huwa eżempju ċar tal-erożjoni tal-bażi tar-Renju Unit; min-naħa l-oħra, self passiv lil jew depożiti ma' parti terza ma jiffinanzjawx operazzjonijiet kummerċjali ġenwini.

(80) Għall-kuntrarju, fis-sitwazzjoni li tista' tkun potenzjalment koperta mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi, li fiha s-CFCs ta' kumpaniji tar-Renju Unit jirċievu NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti, is-CFC jista' jkollha sustanza lokali u ġustifikazzjoni kummerċjali aktar ċara, pereżempju l-finanzjament ta' attivitajiet ġenwini ta' kumpaniji ta' gruppi barranin. Skont Cadbury Schweppes, it-testijiet fl-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi għandhom l-għan li jidentifikaw u jeskludu sitwazzjoni li għandha tkun ħielsa minn imposta ta' CFC.

(81) Finalment, il-partijiet interessati jargumentaw li self lil partijiet terzi jiġġenera profitt surplus għall-grupp kollu, li ħafna drabi se jiġi ddevjat b'mod artifiċjali, filwaqt li self lil partijiet relatati barranin huwa kwistjoni ta' allokazzjoni tar-riżorsi fi ħdan il-grupp biex jiġu ffinanzjati l-attivitajiet barranin ġenwini tal-kumpaniji operattivi.

5.3. Kummenti dwar il-ġustifikazzjoni

(82) Il-partijiet interessati jissuġġerixxu wkoll li l-ħtieġa ta' regoli amministrattivi tista' tiġġustifika l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi. Uħud minnhom jipprovdu argumenti dwar il-proporzjonalità tal-proporzjon tad-dejn/ekwità 1:3 li jsostni l-livell tal-eżenzjoni parzjali (75 %), li jisħqu li din ma tistax titqabbel ma' dak li huwa proporzjon ta' kapitalizzazzjoni baxxa raġonevoli. Oħrajn jiddefinixxu l-inklużjoni ta' 25 %/eżenzjoni ta' 75 % bħala soluzzjoni prammatika f'ċirkostanzi fejn ma jkunx fattibbli li l-kumpaniji jkunu meħtieġa jidentifikaw jew jintraċċaw b'mod preċiż is-sors ta' kull ammont ta' kapital. Dan jammonta għal piż ta' konformità sinifikanti.

(83) Parti interessata turi li xi kontribwenti setgħu adottaw ir-regoli amministrattivi aktar sempliċi tal-Kapitolu 9 mingħajr ma vverifikaw jekk dawn humiex aktar ta' benefiċċju mill-applikazzjoni tar-regoli fil-Kapitolu 5, għalhekk, fir-realtà, dawk il-kontribwenti setgħu jiksbu ftit benefiċċju jew l-ebda benefiċċju billi japplikaw il-Kapitolu 9.

6. VALUTAZZJONI TAL-GĦAJNUNA MILL-ISTAT

6.1. L-eżistenza tal-għajnuna

(84) L-Artikolu 107(1) tat-Trattat jipprevedi li kull għajnuna mogħtija minn Stat Membru jew permezz ta' riżorsi tal-Istat, fi kwalunkwe forma, li twassal għal distorsjoni jew għal theddida ta' distorsjoni tal-kompetizzjoni billi tiffavorixxi lil ċerti impriżi jew il-provvista ta' ċerti oġġetti, hija inkompatibbli mas-suq intern, peress li taffettwa l-kummerċ bejn l-Istati Membri.

(85) Skont każistika stabbilita, il-klassifikazzjoni bħala għajnuna mill-Istat skont it-tifsira tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat tirrikjedi li l-kundizzjonijiet kollha msemmija f'din id-dispożizzjoni jkunu ssodisfati (66). Għaldaqstant huwa stabbilit li biex miżura tista' tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat, l-ewwel nett, irid ikun hemm intervent permezz ta' riżorsi tal-Istat u dak l-intervent irid ikun attribwibbli lill-Istat; it-tieni nett, l-intervent irid ikun jista' jaffettwa l-kummerċ bejn l-Istati Membri; it-tielet nett, l-intervent irid jagħti vantaġġ selettiv lil impriża u, ir-raba' nett, irid joħloq distorsjoni jew jhedded li joħloq distorsjoni fil-kompetizzjoni (67).

(86) Fir-rigward tal-ewwel kundizzjoni għal konstatazzjoni ta' għajnuna mill-Istat, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ssib il-bażi tagħha fil-Kapitolu 9 tal-Parti 9 A tat-TIOPA, att leġiżlattiv li neċessarjament joħroġ mill-Istat. L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi hija għalhekk attribwibbli għar-Renju Unit.

(87) Fir-rigward tal-finanzjament tal-miżura permezz ta' riżorsi tal-Istat, il-Qorti kontinwament sostniet li miżura li permezz tagħha l-awtoritajiet pubbliċi jagħtu lil ċerti impriżi eżenzjoni fiskali li, għalkemm ma tinvolvi ebda trasferiment pożittiv ta' riżorsi tal-Istat, tqiegħed lil dawn l-impriżi f'sitwazzjoni finanzjarja aktar vantaġġjuża mill-kontribwenti l-oħrajn, tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat (68). Kif spjegat fit-Taqsima 2.2 u minn hawn 'il quddiem fit-Taqsima 6.3, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tirriżulta fi tnaqqis tal-obbligazzjoni tat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit tal-impriżi li jkunu applikaw il-miżura kkontestata billi naqqsu l-imposta ta' CFC li altrimenti tapplika abbażi tal-applikazzjoni ordinarja tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC. Konsegwentement, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi twassal għal telf ta' riżorsi tal-Istat, minħabba li kull tnaqqis tat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit dovuta mill-impriżi li jibbenefikaw mir-riżultati tal-miżura kkontestata jirriżulta f'telf ta' dħul mit-taxxa li r-Renju Unit normalment kien ikollu għad-dispożizzjoni tiegħu.

(88) Fir-rigward tat-tieni kundizzjoni għal konstatazzjoni ta' għajnuna mill-Istat, l-impriżi li jibbenefikaw mill-miżura kkontestata huma kumpaniji residenti tar-Renju Unit li huma parti minn grupp multinazzjonali li jopera f'diversi ġurisdizzjonijiet, li jista' jinkludi Stati Membri oħra, għalhekk kwalunkwe vantaġġ favur dawk il-kumpaniji jista' jaffettwa kummerċ fl-Unjoni. Barra minn hekk, il-miżura kkontestata toffri vantaġġi akbar lill-kontribwenti tar-Renju Unit li huma parti minn gruppi multinazzjonali mmexxija mir-Renju Unit meta mqabbla ma' kontribwenti tar-Renju Unit li huma parti minn gruppi multinazzjonali li jkollhom is-sede tagħhom fi Stati Membri oħra. Dan għaliex l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi hija disponibbli biss fuq l-imgħax li ġej minn kumpanija ta' grupp barrani jekk dik il-kumpanija ta' grupp barrani tkun ikkontrollata mill-istess kumpaniji residenti tar-Renju Unit li jikkontrollaw is-CFC. Din ma tkux disponibbli jekk l-imgħax ikun ġej minn kumpanija ta' grupp barrani kkontrollata minn kumpaniji residenti fi Stat Membru ieħor. Fi kliem ieħor, l-effett negattiv tal-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi fuq il-kummerċ fl-Unjoni huwa doppju. L-ewwel nett, il-gruppi multinazzjonali mmexxija mir-Renju Unit jistgħu jirrelokaw funzjonijiet finanzjarji tal-grupp (li fil-biċċa l-kbira jinkludu l-SPF) minn barra lejn ir-Renju Unit biex jibbenefikaw mir-rata ta' taxxa mnaqqsa offruta mill-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi. U t-tieni nett, gruppi multinazzjonali barranin b'attivitajiet finanzjarji tal-grupp fir-Renju Unit jistgħu jkunu obbligati jirristrutturaw lilhom infushom fi grupp multinazzjonali mmexxi mir-Renju Unit billi jirrelokaw il-kumpanija azzjonarja ċentrali tagħhom fir-Renju Unit sabiex jiżdied il-vantaġġ tal-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi. Għaldaqstant, il-miżura kkontestata tista' tinfluwenza l-għażliet magħmula minn gruppi multinazzjonali kemm dwar il-post tal-funzjonijiet finanzjarji tal-grupp tagħhom kif ukoll tal-uffiċċju ewlieni tagħhom fi ħdan l-Unjoni u għalhekk tista' taffettwa l-kummerċ fl-Unjoni.

(89) Bl-istess mod, miżura mogħtija mill-Istat titqies li twassal għal distorsjoni jew thedded li twassal għal distorsjoni tal-kompetizzjoni meta tkun tista' ttejjeb il-pożizzjoni kompetittiva tal-benefiċjarji meta mqabbla ma' dik ta' impriżi oħra li magħhom jikkompetu l-benefiċjarji (69). Sa fejn il-miżura kkontestata teħles lill-impriżi li jibbenefikaw minnha minn piż li altrimenti jkunu obbligati li jġorru billi jnaqqsu l-obbligazzjoni tat-taxxa korporattiva li altrimenti jkollhom iġarrbu taħt is-sistema ordinarja tat-taxxa ta' profitti korporattivi fir-Renju Unit, din twassal għal distorsjoni jew għal theddida ta' distorsjoni tal-kompetizzjoni fis-sens li ssaħħaħ il-pożizzjoni finanzjarja ta' dawk l-impriżi. Għalhekk, f'dan il-każ, ir-raba' kundizzjoni għal konstatazzjoni ta' għajnuna mill-Istat hija ssodisfata wkoll.

6.2. Eżistenza ta' skema

(90) Il-Kummissjoni tqis li l-miżura kkontestata tikkostitwixxi skema ta' għajnuna skont it-tifsira tal-Artikolu 1(d) tar-Regolament (UE) 2015/1589. Din id-dispożizzjoni tiddefinixxi skema ta' għajnuna bħala “kull att li fuq il-bażi tiegħu, mingħajr ma jkunu meħtieġa miżuri ta' implimentazzjoni oħra, jistgħu jingħataw għajnuniet individwali lill-impriżi li jkunu definiti fl-att b'mod ġenerali u astratt […]”.

(91) Din id-definizzjoni tistabbilixxi tliet kriterji biex miżura tikkostitwixxi skema ta' għajnuna: (i) din trid tkun att li fuq il-bażi tiegħu jistgħu jingħataw għotjiet ta' għajnuna individwali; (ii) din ma tridx titlob kwalunkwe miżura ta' implimentazzjoni ulterjuri sabiex isiru tali għotjiet; u (iii) din trid tiddefinixxi l-benefiċjarji potenzjali tal-għotjiet b'mod ġenerali u astratt.

(92) F'dak li jirrigwarda l-ewwel kriterju, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tingħata fuq il-bażi tat-TIOPA li hija liġi ġenerali li tagħha l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi hija parti integrali.

(93) F'dak li jirrigwarda t-tieni kriterju, peress li l-applikazzjoni tal-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi hija disponibbli għall-kumpaniji multinazzjonali kollha li jissodisfaw il-kundizzjonijiet, billi sempliċement jagħżlu li japplikawha, u peress li l-applikazzjoni ma tinvolvi l-ebda approvazzjoni ulterjuri jew azzjoni oħra mill-awtoritajiet tar-Renju Unit, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi ma teħtieġ l-ebda miżura ta' implimentazzjoni ulterjuri (70).

(94) F'dak li jirrigwarda t-tielet kriterju, l-att li fuq il-bażi tiegħu tingħata l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi jiddefinixxi b'mod ġenerali u astratt il-benefiċjarji potenzjali. Il-Kapitolu 9, li jifforma l-bażi legali li tibbenefika mill-eżenzjoni, japplika b'mod ġenerali u astratt għall-NTFP li ġejjin minn self lil gruppi ta' kumpaniji mhux tar-Renju Unit taħt il-kontroll tar-Renju Unit.

(95) Bħala konklużjoni, l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tissodisfa l-kriterji stabbiliti fl-Artikolu 1(d) tar-Regolament (UE) 2015/1589 għall-klassifikazzjoni bħala skema ta' għajnuna. Skont il-każistika tal-Qorti, fil-każ ta' skema ta' għajnuna, il-Kummissjoni tista' sempliċement tistudja l-karatteristiċi ġenerali tal-iskema inkwistjoni u mhijiex mistennija teżamina kull każ partikolari li fih tiġi implimentata l-iskema (71).

6.3. Vantaġġ

(96) Kull meta miżura adottata mill-Istat ittejjeb il-pożizzjoni finanzjarja netta ta' impriża, ikun hemm vantaġġ għall-finijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat (72). Sabiex tiġi stabbilita l-eżistenza ta' vantaġġ, għandha ssir referenza għall-effett tal-miżura stess (73). Fir-rigward ta' miżuri fiskali, vantaġġ jista' jingħata permezz ta' modi differenti ta' tnaqqis tal-piż tat-taxxa ta' impriża u, b'mod partikolari, permezz ta' tnaqqis fil-bażi taxxabbli jew fl-ammont ta' taxxa dovut (74).

(97) Il-miżura kkontestata tippermetti li kumpanija residenti tar-Renju Unit li tkun soġġetta għal imposta ta' CFC, skont il-Kapitolu 5, titlob li l-imposta ta' CFC tiġi stabbilita għal 25 % tal-NTFP tas-CFC (l-eżenzjoni parzjali ta' 75 %) jew għal perċentwal saħansitra aktar baxx, 'l isfel sa 0 % (l-eżenzjoni sħiħa), sal-punt li l-NTFP jiġu ffinanzjati minn “riżorsi kwalifikanti” jew li tapplika r-regola tal-“imgħax mqabbel”. L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tista' tintalab biss b'rabta ma' ċerta kategorija ta' NTFP, jiġifieri profitti li ġejjin minn relazzjoni ta' self kwalifikanti.

(98) Konsegwentement, il-miżura kkontestata dejjem se tipprovdi vantaġġ jekk aktar minn 25 % ta' NTFP ta' CFC miksuba minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti jkunu soġġetti għal imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 5 u tista' tipprovdi vantaġġ jekk inqas minn 25 % ta' dawk l-NTFP ikunu soġġetti għal imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 5, skont jekk tkunx disponibbli eżenzjoni sħiħa skont ir-regola ta' “riżorsi kwalifikanti” jew ir-regola ta' “imgħax imqabbel”.

(99) Il-fatt li l-applikazzjoni tal-miżura kkontestata minflok ma tapplika d-dispożizzjonijiet skont il-Kapitolu 5 tipprovdi vantaġġ hija rikonoxxuta wkoll mill-Gwida tal-HMRC, meta tispjega jekk għandhiex issir talba biex tiġi applikata l-miżura kkontestata: “Jekk is-self huwa Relazzjoni ta' self kwalifikanti, il-Kapitolu 9 se jagħti riżultat aktar favorevoli għal kumpanija milli għal imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 5 dment li l-applikazzjoni tat-TIOPA10 S371EB tħalli mill-inqas 75 % tal-profitt fir-rigward tas-self barra mill-imposta ta' CFC (…) Għal self strutturali kbir, l-aspettattiva tagħna hija li ħafna mill-SPF jekk mhux l-SPF kollha jkunu jinsabu fir-Renju Unit.” (75)

(100) Barra minn hekk, il-fatt li l-ħruġ tat-talba skont il-Kapitolu 9 huwa fakultattiv, ifisser li din tinsab fid-diskrezzjoni sħiħa tal-entità taxxabbli kemm jekk tapplikax ir-regoli li jistabbilixxu imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 5, kif ukoll jekk tagħmilx talba li tirriżulta fl-eżenzjoni parzjali (75 %) jew sħiħa. Il-kumpaniji residenti tar-Renju Unit se jagħmlu talba biss skont il-Kapitolu 9, jekk din l-għażla tkun aktar favorevoli mis-sempliċi applikazzjoni tal-Kapitolu 5. Għalkemm ma jistax jiġi kompletament eskluż li r-raġunijiet tas-simplifikazzjoni amministrattiva jitqiesu minn dawn l-impriżi, b'mod ġenerali, il-kumpaniji residenti tar-Renju Unit se jagħmlu talba skont il-Kapitolu 9 jekk dan inaqqas l-imposta ta' CFC li kienet tkun dovuta skont il-Kapitolu 5.

(101) B'mod ġenerali, il-benefiċjarji tal-miżura kkontestata se jkunu għalhekk irċevew vantaġġ meta mqabbel mas-sitwazzjoni mingħajr ma jkunu applikaw il-miżura.

6.4. Selettività

(102) Sabiex miżura ta' taxxa tiġi kklassifikata bħala li tagħti vantaġġ selettiv, l-ewwel nett huwa neċessarju li jiġi identifikat ir-reġim tat-taxxa “normali” jew komuni fl-Istat Membru kkonċernat, magħruf bħala s-sistema ta' referenza (tat-taxxa), u mbagħad li jiġi eżaminat it-tħaddim ta' dak ir-reġim b'referenza għall-objettiv tiegħu (76). It-tieni nett, huwa meħtieġ li jiġi vvalutat jekk il-miżura tidderogax mis-sistema ta' referenza billi tiddistingwi bejn operaturi ekonomiċi li, fid-dawl tal-objettiv segwit mis-sistema ta' referenza, ikunu jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli. Jekk tkun teżisti tali deroga, il-miżura se titqies bħala selettiva prima facie. It-tielet nett, jekk miżura titqies bħala deroga mis-sistema ta' referenza, din madankollu tista' tiġi ġġustifikata min-natura u mill-istruttura ġenerali tas-sistema ta' referenza. F'dan ir-rigward hija r-responsabbiltà tal-Istat Membru kkonċernat li juri li l-miżura kkontestata tirriżulta direttament mill-prinċipji bażiċi jew ta' gwida tas-sistema ta' referenza, li jirriżultaw minn mekkaniżmi inerenti neċessarji għall-funzjonament u l-effettività tas-sistema. Jekk id-deroga mis-sistema ta' referenza hija ġġustifikata fuq dawn ir-raġunijiet, il-miżura ma titqiesx bħala selettiva.

6.4.1. Sistema ta' referenza

(103) Fid-Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni qieset li r-reġim tac-CFC tar-Renju Unit huwa s-sistema ta' referenza xierqa. L-objettiv tar-reġim tas-CFC tar-Renju Unit ġie deskritt bħala l-iżgurar tat-tassazzjoni tal-profitti li jiġu ddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit f'entitajiet assoċjati mhux residenti kkontrollati mir-Renju Unit (77). Fuq din il-bażi, il-Kummissjoni kkonkludiet fuq bażi preliminari li deroga li twassal għal trattament selettiv prima facie tkun teżisti jekk ċerti kumpaniji residenti tar-Renju Unit jiġu eżentati meta jkunu qed jiddevjaw b'mod artifiċjali profitti (finanzjarji mhux kummerċjali) lil CFC li jkunu kkontrollaw, filwaqt li r-regola ġenerali ssostni li l-kumpaniji residenti tar-Renju Unit jiġu ntaxxati fuq profitti (finanzjarji mhux kummerċjali) ddevjati b'mod artifiċjali lil CFC li jikkontrollaw, filwaqt li t-tnejn li huma jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli fid-dawl tal-objettiv tas-sistema ta' referenza (jiġifieri l-iżgurar ta' tassazzjoni ta' profitti ddevjati b'mod artifiċjali tar-Renju Unit lil entità mhux residenti kkontrollata tar-Renju Unit).

(104) L-awtoritajiet tar-Renju Unit, kif ukoll xi partijiet interessati, identifikaw ir-reġim ta' taxxa korporattiva ġenerali tar-Renju Unit bħala s-sistema ta' referenza xierqa, filwaqt li argumentaw li l-għan u t-tfassil tar-reġim tas-CFC jista' jinftiehem b'mod xieraq biss fil-kuntest tal-approċċ tar-Renju Unit ġenerali għall-intaxxar ta' profitt korporattiv. Filwaqt li l-Kummissjoni taqbel ma' dawn l-argumenti, u tirrikonoxxi r-rilevanza tal-objettiv tas-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit fil-kuntest tal-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, din hija tal-fehma li s-sistema ta' referenza għall-analiżi ta' għajnuna mill-Istat tal-miżura kkontestata hija r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC.

(105) Ir-Renju Unit isostni li għandu “reġim ta' taxxa korporattiva prinċipalment territorjali, li huwa mfassal biex jintaxxa l-profitti attribwibbli għall-attivitajiet u l-assi tar-Renju Unit” (78). Għaldaqstant, l-objettiv tiegħu huwa li jintaxxa lill-kontribwenti residenti tar-Renju Unit jew lill-kontribwenti residenti mhux tar-Renju Unit li għandhom stabbiliment permanenti fir-Renju Unit fuq il-profitti li jirriżultaw mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit. L-intaxxar ta' profitti ta' kontribwenti residenti mhux tar-Renju Unit li ma għandhomx stabbiliment permanenti fir-Renju Unit fil-prinċipju jaqa' lil hinn mill-objettiv tas-sistema ta' taxxa korporattiva ġenerali tar-Renju Unit. Iżda dan ma japplikax neċessarjament għall-profitti barranin li jkunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit filwaqt li jkunu attribwibbli għall-attivitajiet u l-assi tar-Renju Unit. Fil-fatt, jista' jingħad li r-regoli li jiksbu dawn tal-aħħar huma l-korollarju neċessarju ta' sistema ta' taxxa prinċipalment territorjali bħas-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit u r-reġim tas-CFC tar-Renju Unit huwa preċiżament dik it-tip ta' regola. Kif jiddikjaraw b'mod korrett l-awtoritajiet tar-Renju Unit, ir-reġim tas-CFC tar-Renju Unit, flimkien ma' serje ta' regoli oħra kontra l-abbuż, jipproteġi lis-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit. L-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC huwa li jipproteġu l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit biex b'hekk jiġi żgurat li s-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit tilħaq l-objettiv tagħha. Hija tilħaq dan l-objettiv billi jiġu ntaxxati l-profitti mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit li jitqiesu bħala li jkunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit lejn entitajiet assoċjati mhux residenti. Tabilħaqq, l-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC ġej minn u jista' jingħad li jifforma estensjoni loġika u neċessarja tal-objettiv tas-sistema ta' taxxa korporattiva ġenerali tar-Renju Unit.

(106) L-awtoritajiet tar-Renju Unit qajmu dawn il-fatturi b'mod iġġustifikat, iżda dan ma jfissirx li s-sistema ta' referenza għall-valutazzjoni tal-miżura kkontestata – li tikkonċerna eżenzjoni mill-imposta ta' CFC – għandha titwessgħa għas-sistema ta' taxxa korporattiva tar-Renju Unit kollha. Il-Kummissjoni tqis li r-regoli dwar is-CFC jifformaw sett speċifiku ta' regoli. Dawn jagħmlu parti mis-sistema ta' taxxa korporattiva ġenerali tar-Renju Unit, iżda għandhom l-objettiv tagħhom stess. Dak l-objettiv jaf il-bidu u l-għan tiegħu fl-objettiv tas-sistema ta' taxxa korporattiva ġenerali tar-Renju Unit, iżda huwa distint biżżejjed biex jifforma sistema ta' referenza bil-merti tiegħu stess.

(107) Is-sistema ta' referenza fil-kuntest ta' miżuri tat-taxxa jew ta' imposti tikkonsisti fis-sett ta' regoli li flimkien jifformaw ir-regoli normali jew ordinarji għal tassazzjoni jew għal dawk l-imposti fl-Istat Membru kkonċernat, li jkopru l-impriżi kollha li jkunu potenzjalment soġġetti għat-taxxa jew l-imposta. Huma r-regoli dwar is-CFC li, meħuda flimkien, jiddeterminaw is-suġġett jew il-bażi taxxabbli għall-imposta ta' CFC u għalhekk huwa fi ħdan dawk ir-regoli li għandha titwettaq eżaminazzjoni ta' komparabbiltà (79).

(108) Fir-rigward ta' argumenti oħra mressqa mir-Renju Unit u mill-partijiet interessati, ma jistax jingħad li konformità ma' kwalunkwe dritt tal-Unjoni applikabbli hija fil-prinċipju l-objettiv ta' sistema ta' taxxa. Din hija sempliċement kundizzjoni li tapplika għal-leġiżlazzjoni kollha tal-Istati Membri kollha. Fil-fehma tal-Kummissjoni l-ħtieġa li r-regoli dwar is-CFC ikunu amministrabbli mhijiex objettiv tas-sistema ta' referenza, iżda tista' tispjega mekkaniżmu inerenti neċessarju għall-funzjonament u l-effettività tas-sistema ta' referenza.

6.4.1.1. Ir-regola ġenerali taħt is-sistema ta' referenza; li tistabbilixxi l-imposta ta' CFC

(109) Bħala rimarka preliminari, il-Kummissjoni tirrikonoxxi li primarjament hija r-responsabbiltà tal-leġiżlatura tar-Renju Unit li tistabbilixxi l-ħtieġa għal u l-kamp ta' applikazzjoni tar-regoli kontra l-abbuż li jipproteġu l-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit (80). Fl-istess ħin, madankollu, ladarba r-Renju Unit ikun għażel li jintroduċi regola kontra l-abbuż, jenħtieġ li r-Renju Unit japplika dik ir-regola b'mod ugwali għall-operaturi ekonomiċi kollha. Fir-rigward tal-liġi dwar l-għajnuna mill-Istat, dan ifisser li jenħtieġ li żewġ sitwazzjonijiet li huma legalment u fattwalment komparabbli fid-dawl tal-objettiv tar-regola kontra l-abbuż ma jiġux trattati b'mod differenti (81).

6.4.1.2. Teknika regolatorja, bħala tali, ma tiddeterminax deroga

(110) Ir-Renju Unit u diversi partijiet interessati semmew li l-Kapitolu 9 u l-Kapitolu 5 għandhom jinqraw flimkien biex jiġi ddefinit dak li r-Renju Unit iqis bħala NTFP iddevjati b'mod artifiċjali. Huma jenfasizzaw li l-fatt li l-Kapitolu 9 huwa separat mill-Kapitolu 5 u jissejjaħ “eżenzjoni” ma jfissirx per se li, għall-finijiet ta' għajnuna mill-Istat, il-Kapitolu 9 jikkostitwixxi deroga għat-“trattament normali” stabbilita fil-Kapitolu 5. Il-Kummissjoni ma taqbilx ma' din il-fehma kompletament. Madankollu, is-sejba ta' deroga f'dan il-każ hija bbażata fuq analiżi ta' komparabbiltà sostantiva dwar jekk sitwazzjonijiet li huma legalment jew fattwalment simili fid-dawl tal-objettiv tas-sistema ta' referenza jiġux ittrattati b'mod differenti. Kif enfasizzat mill-Qorti fis-sentenza A-Brauerei (82), “filwaqt li, għall-finijiet tal-istabbiliment tas-selettività ta' miżura fiskali, it-teknika regolatorja użata ma hijiex deċiżiva, b'mod li ma huwiex dejjem neċessarju li din it-teknika tkun ta' natura derogatorja meta mqabbla mas-sistema fiskali komuni, il-fatt li din, bħall-miżura inkwistjoni fil-kawża prinċipali, tkun ta' tali natura, huwa rilevanti għal dawn il-finijiet, meta minn dan jirriżulta li żewġ kategoriji ta' operaturi jkunu distinti u a priori suġġetti għal trattament differenti, jiġifieri dawk li jaqgħu taħt il-miżura derogatorja u dawk li jibqgħu jaqgħu taħt is-sistema fiskali komuni, minkejja l-fatt li dawn iż-żewġ kategoriji jinsabu f'sitwazzjoni paragunabbli fir-rigward tal-għan persegwit mill-imsemmija sistema (sentenzi tal-21 ta' Diċembru 2016, Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group et, C-20/15 P u C-21/15 P, ECLI:EU:C:2016:981, punti 77, kif ukoll tat-28 ta' Ġunju 2018, Andres (falliment Heitkamp BauHolding) vs Il-Kummissjoni, C203/16 P, ECLI:EU:C:2018:505, punt 93)”.

(111) F'dan il-każ, dan ifisser li l-valutazzjoni ta' jekk il-miżura kkontestata teskludix ċerti operaturi milli jkunu soġġetti għal imposta ta' CFC fuq il-profitti li altrimenti jinġabru mill-imposta skont il-kriterji ġenerali għal devjazzjoni artifiċjali stabbilita fir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, b'hekk il-kumpaniji li jkunu f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli jiġu ttrattati b'mod differenti fid-dawl tal-objettiv tar-regoli dwar is-CFC.

(112) Għalhekk huwa meħtieġ li jiġu eżaminati l-kriterji ġenerali skont liema jiġi vvalutat meta l-profitti ta' CFC skont ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jitqisux bħala ddevjati b'mod artifiċjali, filwaqt li jitqies it-tip u l-livell ta' riskji indirizzati minn dawn ir-regoli, l-istruttura u l-loġika ta' dawn ir-regoli u l-għodod użati sabiex jiġu indirizzati dawn ir-riskji (83).

6.4.1.3. Metodoloġija u loġika tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC

(113) Ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jinkludu testijiet differenti, li japplikaw b'mod ġenerali għat-tipi kollha ta' profitt jew li jimmiraw tipi speċifiċi ta' profitti miksuba mis-CFC, sabiex jidentifikaw u jikkwantifikaw il-profitti totali preżunti tas-CFC li jgħaddu mill-gateway ta' imposta ta' CFC, u b'hekk isiru profitti taxxabbli. Skont ir-Renju Unit, dawn it-testijiet u l-kundizzjonijiet huma differenti fuq il-bażi tat-tip ta' attività sottostanti għall-profitt sabiex jirriflettu r-riskju li d-dħul mit-taxxa jintilef għat-teżor tar-Renju Unit fil-każ ta' arranġamenti differenti li jiġġeneraw profitt. Huma għandhom l-għan li jiżguraw il-maniġabbiltà amministrattiva li jiġi applikat test kontra l-abbuż għal firxa wiesgħa ta' arranġamenti differenti għal għadd kbir ta' kontribwenti differenti, b'hekk jiġu ssalvagwardjati l-effettività u l-effiċjenza tar-regoli dwar is-CFC.

(114) Il-Kummissjoni taċċetta li l-kamp ta' applikazzjoni ta' regola li għandha bħala l-objettiv tagħha l-protezzjoni tas-sistema ta' taxxa korporattiva kontra telf ta' dħul mit-taxxa li jirriżulta mid-devjazzjoni artifiċjali ta' profitti jista' jiġi mmirat lejn sitwazzjonijiet li oġġettivament jippreżentaw l-ogħla riskju ta' tali telf ta' dħul mit-taxxa, sabiex jiżguraw l-effiċjenza, il-maniġabbiltà u l-effettività ta' dik ir-regola.

(115) Tabilħaqq, dik il-loġika hija riflessa fit-tfassil tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC. Huma l-ewwel japplikaw firxa wiesgħa ħafna – il-profitti kollha ta' sussidjarji barranin ikkontrollati mir-Renju Unit – u sussegwentement jeskludu diversi sitwazzjonijiet fejn il-leġiżlatur tar-Renju Unit iqis ir-riskju ta' telf ta' dħul mit-taxxa bħala oġġettivament baxx. F'dan ir-rigward, il-Gwida tal-HMRC għar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC tiddikjara li: “jekk waħda mill-eżenzjonijiet tas-CFC tapplika għal CFC mhuwiex meħtieġ li jitqies jekk din għandhiex xi profitt taxxabbli” u li fil-prattika: “il-gruppi se jkunu jistgħu jistabbilixxu faċilment li kważi s-sussidjarji barranin kollha tagħhom se jkunu barra mill-kamp ta' applikazzjoni tar-reġim tas-CFC il-ġdid jew ikunu eżentati minnu”. Dan l-approċċ huwa rifless fl-eżenzjonijiet ġenerali fil-livell ta' dħul fil-Kapitolu 3 kif ukoll fl-eżenzjonijiet fil-livell ta' entità fil-Kapitoli 10 sa 14. Huwa biss jekk l-ebda waħda minn dawn l-eżenzjonijiet ma tkun applikabbli li jkun meħtieġ li jiġu identifikati u kkwantifikati l-profitti taxxabbli ta' CFC.

(116) Il-Kapitolu 3 jifforma l-parti inizjali tad-dispożizzjonijiet dwar l-imposti ta' CFC. Dan jinkludi testijiet li l-kumpaniji residenti tar-Renju Unit japplikaw għal CFC li huma jikkontrollaw sabiex jiddeterminaw jekk għandhiex tiġi applikata kwalunkwe waħda mid-dispożizzjonijiet dwar l-imposti aktar iddettaljati fil-Kapitoli 4 sa 8. Fir-rigward tal-NTFP, pereżempju, il-Kapitolu 3 jiddetermina li l-kumpaniji residenti tar-Renju Unit jistgħu jinjoraw ir-regoli tal-Kapitolu 5 (u b'hekk anke tal-Kapitolu 9) jekk l-NTFP miksuba minn CFC ikunu inċidentali għall-operazzjonijiet l-oħra tagħha u jaqgħu fi ħdan sfera ta' sikurezza ta' 5 % (84).

(117) Bl-istess mod, il-Kapitoli 10 sa 14 jinkludu eżenzjonijiet fil-livell ta' entità (ara l-premessi (19) u (20)), bħall-eżenzjoni ta' territorji esklużi, l-eżenzjoni ta' profitt baxx u l-eżenzjoni ta' marġni ta' profitt baxx li jeskludu l-profitti ta' CFC mill-kamp ta' applikazzjoni tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jekk ikun raġonevoli li jiġi preżunt li hemm riskju baxx li l-profitti ta' tali CFC ikunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali jew jekk b'mod aktar ġenerali jkun hemm riskju baxx għal telf ta' dħul mit-taxxa għat-teżor tar-Renju Unit. Tabilħaqq jidher li dan huwa raġonevoli li jiġi preżunt b'rabta mas-CFCs li jiksbu ftit profitti, li jagħmlu marġni ta' profitt baxx jew li huma soġġetti għal rata tat-taxxa effettiva relattivament għolja.

(118) Fil-qosor, ir-regoli dwar is-CFC tar-Renju Unit bl-eżenzjonijiet fil-livell ta' dħul u fil-livell ta' entità tagħhom għandhom l-għan li jiżguraw li l-applikazzjoni tar-regoli tkun limitata għal sitwazzjonijiet li jippreżentaw riskju għoli għat-Teżor tar-Renju Unit u li għandhom potenzjal għoli għal devjazzjoni artifiċjali.

6.4.1.4. L-għodod użati: id-dispożizzjonijiet dwar l-imposti

(119) Jekk ma tapplika l-ebda waħda mill-eżenzjonijiet ta' entità fil-Kapitoli 10 sa 14 u l-ebda waħda mill-eżenzjonijiet ta' dħul fil-Kapitolu 3, f'dak il-każ jeħtieġ li jiġu applikati l-kapitoli dwar l-imposti bl-ewwel wieħed ikun il-Kapitolu 4 (Profitti attribwibbli għall-attivitajiet tar-Renju Unit). Kif imsemmi qabel, il-Kapitolu 4 japplika għall-profitti kollha ħlief fejn CFC tikseb esklussivament NTFP jew profitti tan-negozju tal-proprjetà (85). L-approċċ ġenerali għall-identifikazzjoni u l-kwantifikazzjoni ta' profitti ddevjati b'mod artifiċjali fil-Kapitolu 4 huwa bbażat fuq il-kunċett ta' SPF. Dan huwa eżerċizzju ta' attribuzzjoni li huwa bbażat fuq l-istess loġika u prinċipji bħal dawk applikati skont l-Approċċ tal-OECD Awtorizzat (“AOA”) biex tiġi stabbilita l-attribuzzjoni tal-profitti għal stabbiliment permanenti. Dan jidentifika l-SPF rilevanti li jinsabu fir-Renju Unit u dawk li jinsabu fil-post tas-CFC jew f'post ieħor barra mir-Renju Unit. Wara dan, huwa meħtieġ li jiġi stabbilit il-punt sa fejn il-profitti rilevanti tas-CFC huma attribwibbli għall-SPF li jinsabu fir-Renju Unit (86). Din l-analiżi, f'varjazzjonijiet differenti, hija meħtieġa wkoll f'kapitoli oħra dwar l-imposti. Il-Gwida tal-HMRC li takkumpanja l-leġiżlazzjoni tenfasizza r-rwol importanti tat-test SPF, billi tiddeskrivih bħala “ċentrali għall-analiżi” ta' jekk il-profitti humiex attribwibbli għar-Renju Unit (87).

(120) Ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jinkludu dispożizzjonijiet dwar l-imposti sussegwenti fil-Kapitoli 5 sa 8 li jistgħu japplikaw flimkien mal-Kapitolu 4. Dawn id-dispożizzjonijiet japplikaw esklussivament għal ċerti tipi ta' profitti, li għalihom applikazzjoni parallela tal-Kapitolu 4 ġenerali u Kapitolu dwar imposti speċifiċi hija possibbli. Pereżempju, huwa possibbli li parti biss tal-profitti ta' CFC ikunu taxxabbli skont il-Kapitolu 4, iżda dan ma jeskludix li l-bqija' tal-profitti jistgħu jkunu taxxabbli skont il-Kapitolu 6 (88). Huwa possibbli wkoll li filwaqt li ma tista' tirriżulta l-ebda imposta ta' CFC skont il-Kapitolu 4, imposta ta' CFC tista' madankollu tapplika skont il-Kapitoli 5 sa 8. Għalhekk, l-imposta ta' CFC tista' tkun ogħla wara l-applikazzjoni tal-kapitoli dwar l-imposti sussegwenti, iżda din ma tistax tkun aktar baxxa mill-imposta li kieku tapplika skont il-Kapitolu 4 (89).

(121) Waħda mid-dispożizzjonijiet dwar imposti speċifiċi hija l-Kapitolu 5, li jikkonċerna l-NTFP. Bħall-Kapitolu 4, il-Kapitolu 5 juża wkoll analiżi tal-SPF biex jivvaluta jekk jenħtieġx li tapplika imposta ta' CFC; huwa jidentifika NTFP minn assi li huma posseduti mis-CFC u profitti minn riskji allokati għas-CFC f'sitwazzjonijiet fejn l-SPF rilevanti titwettaq fir-Renju Unit. Madankollu, l-analiżi tal-SPF tvarja mill-Kapitolu 4 f'żewġ punti kruċjali.

(122) L-ewwel, it-test SPF preskritt mill-Kapitolu 5 huwa “eħfef” minn dak preskritt mill-Kapitolu 4 fis-sens li dan jista' jiġi ssodisfat b'mod aktar faċli, għalhekk l-applikazzjoni tal-analiżi tal-SPF fil-Kapitolu 5 tista' twassal għal imposta ta' CFC filwaqt li l-ebda tali imposta ma tkun dovuta skont l-analiżi tal-SPF skont il-Kapitolu 4 fl-istess sett ta' ċirkostanzi. Dan jista' jseħħ minħabba li l-Kapitolu 5 jirreferi direttament lura għall-Kapitolu 4 għall-analiżi tal-SPF biex jiġu identifikati u kkwantifikati l-profitti ddevjati b'mod artifiċjali, iżda b'inqas passi (90).

(123) Barra minn hekk, il-Kapitolu 5 jinkludi t-tieni test li fuq il-bażi tiegħu tista' tiġi stabbilita imposta ta' CFC, anke mingħajr SPF li tkun tinsab fir-Renju Unit, li tkun unika għall-NTFP. It-tieni test li jista' jiskatta imposta ta' CFC iħares lejn kif is-self li jiġġenera l-NTFP tas-CFC ġie ffinanzjat u jimponi imposta ta' CFC fuq l-NTFP ta' CFC sal-punt li dak is-self jirriżulta minn kapital konness tar-Renju Unit. L-awtoritajiet tar-Renju Unit spjegaw li r-raġuni għaliex il-Kapitolu 5 fih dak it-tieni test huwa li l-NTFP mhux dejjem jirrikjedu l-preżenza ta' SPF sostanzjali għalhekk il-fatt li wieħed jiddependi esklussivament fuq it-test SPF mhux se jipproteġi biżżejjed lill-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit kontra d-devjazzjoni artifiċjali fil-każ ta' NTFP.

6.4.2. L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi hija deroga

(124) Skont il-każistika stabbilita, miżura hija selettiva prima facie jekk twassal għal differenza fit-trattament bejn l-impriżi li jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli, fid-dawl tal-objettiv tas-sistema ta' referenza (91). F'dan il-każ, il-kwistjoni hija jekk l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi teżentax lil xi kumpaniji mill-imposta ta' CFC li tkun dovuta fuq kumpaniji oħra skont is-sistema normali tar-regoli dwar is-CFC, filwaqt li ż-żewġ sitwazzjonijiet huma legalment u fattwalment komparabbli fid-dawl tal-objettiv tas-sistema ta' referenza, jiġifieri r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC.

(125) L-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tipprovdi eżenzjoni mill-imposta ta' CFC għal kategorija speċifika tal-NTFP (92). Skont ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, il-kriterji li jiddeterminaw jekk u sa liema punt imposta ta' CFC hija dovuta jekk CFC tikseb tali profitti huma inklużi fil-Kapitoli 5 u 9. Il-Kapitolu 5 fih regoli u kriterji applikabbli għall-NTFP kollha, kemm jekk irċevuti minn debitur relatat (self fi ħdan grupp) kif ukoll minn debitur mhux relatat (pereżempju bank) u irrispettivament minn jekk dan jiġix irċevut minn debitur tar-Renju Unit jew minn debitur barrani. Imbagħad il-Kapitolu 9 fih regoli speċifiċi (l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi) għall-NTFP irċevuti minn self lil kumpaniji ta' gruppi barranin, ir-“relazzjonijiet ta' self kwalifikanti” (93) u jeżenta (parzjalment) dawk il-profitti mill-imposta ta' CFC li altrimenti tkun dovuta skont il-Kapitolu 5. Fid-Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni qieset b'mod proviżorju li l-Eżenzjoni mill-Finanzjament tal-Gruppi tat lil ċerti kumpaniji CFC li tikseb NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti li huwa vantaġġ selettiv prima facie fuq il-kumpaniji b'CFC li tikseb forom oħra ta' NTFP, filwaqt li t-tnejn kienu f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli fid-dawl tas-sistema ta' referenza.

(126) L-awtoritajiet tar-Renju Unit qajmu żewġ argumenti dwar għaliex sitwazzjoni b'entità taxxabbli li tikkontrolla CFC li tikseb NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti mhix komparabbli għal entità taxxabbli li tikkontrolla CFC li tikseb NTFP oħrajn (94). L-ewwel argument tal-awtoritajiet tar-Renju Unit huwa li NTFP ta' CFC, għajr NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti, huma per-se ddevjati b'mod artifiċjali filwaqt li dan ma jistax jintqal għal NTFP minn relazzjoni ta' self kwalifikanti (95). It-tieni argument huwa li l-obbligu li jiġu rrispettati l-libertajiet tat-Trattat għandu implikazzjonijiet differenti għaż-żewġ kategoriji (96).

6.4.2.1. Il-komparabbiltà ta' CFC eżentata skont il-Kapitolu 9 mir-regoli dwar is-CFC ma' CFC li tikseb NTFP oħrajn

(127) Fir-rigward tal-ewwel argument, ir-Renju Unit jargumenta li s-CFCs li jagħtu self lil partijiet relatati residenti tar-Renju Unit – magħruf bħala self upstream - joħolqu theddida diretta u evidenti għall-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit jekk tali profitti jinkisbu permezz ta' CFC. Din it-theddida tkun inqas ovvja għas-CFCs b'relazzjonijiet ta' self kwalifikanti (b'self lil kumpaniji ta' gruppi barranin). Ir-Renju Unit jargumenta li s-self upstream huwa essenzjalment tranżazzjonijiet ċirkolari. Kumpanija tar-Renju Unit tpoġġi l-fondi ta' ekwità f'CFC li tirritorna l-fondi bħala self lil kumpanija tar-Renju Unit relatata. Ir-Renju Unit jargumenta wkoll li f'dawn is-sitwazzjonijiet l-imgħax tnaqqas mill-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit fil-livell tal-kumpaniji ta' gruppi residenti tar-Renju Unit, b'hekk titnaqqar direttament il-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit. Min-naħa l-oħra, NTFP minn self lil partijiet relatati barranin jikkonċernaw tassew finanzjament tar-Renju Unit 'il barra, għalhekk dawn ma jistgħux jitqiesu bħala arranġament ċirkolari. Barra minn hekk, tnaqqis tal-imgħax potenzjali fil-livell tal-kumpanija ta' grupp li tirċievi s-self mis-CFC ma jnaqqarx il-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit.

(128) Ir-Renju Unit jargumenta wkoll li s-CFCs li jiksbu NTFP minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti u self ta' CFCs lil parti mhux relatata jikkostitwixxu sitwazzjonijiet fundamentalment differenti li jikkawżaw riskji differenti għall-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit. Skont ir-Renju Unit, ir-riskju għat-Teżor tar-Renju Unit huwa aktar evidenti b'mod ċar għal arranġamenti li jinvolvu self ta' CFC lil parti mhux relatata li l-awtoritajiet tar-Renju Unit jirreferu għalihom bħala kaxex tal-flus u li jistħoqqlu li jkollu regola unika stretta għal dawk is-sitwazzjonijiet peress li tali arranġament ma għandu l-ebda raġuni kummerċjali, u ma jista' jkollu l-ebda għan ieħor għajr dak li jevita t-taxxi tar-Renju Unit (97). Min-naħa l-oħra, fil-każ ta' relazzjonijiet ta' self kwalifikanti l-NTFP huma relatati mal-forniment ta' finanzjament ġenwin lil operazzjonijiet kummerċjali barranin tal-grupp. Ir-Renju Unit isostni li f'tali arranġament ir-riskju ta' devjazzjoni artifiċjali jidher inqas malajr u jista' ma jwassal għall-ebda devjazzjoni artifiċjali, jew iwassal għal devjazzjoni artifiċjali parzjali jew sħiħa (98). Id-differenza fir-riskju għal devjazzjoni artifiċjali, fil-fehma tal-awtoritajiet tar-Renju Unit, tfisser li ż-żewġ arranġamenti mhumiex f'sitwazzjoni legalment u fattwalment komparabbli fid-dawl tal-objettiv tar-regoli dwar is-CFC.

(129) Il-Kummissjoni ma tistax taċċetta l-punti mressqa mir-Renju Unit b'appoġġ għall-ewwel argument tiegħu.

(130) Kif stabbilit fil-premessa 111, il-kwistjoni li għandha tiġi indirizzata hija jekk NTFP minn self lil kumpaniji ta' gruppi barranin humiex fattwalment u legalment komparabbli għall-NTFP minn self ta' parti terza jew minn self lil kumpaniji ta' gruppi tar-Renju Unit fid-dawl tal-objettiv tar-regoli dwar is-CFC.

(131) Fid-dawl ta' dan, il-Kummissjoni tfakkar li r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC jiksbu l-objettiv tagħhom li jipproteġu l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit billi jintaxxaw il-profitti mill-attivitajiet u mill-assi tar-Renju Unit li jkunu ġew iddevjati b'mod artifiċjali mir-Renju Unit lejn entitajiet assoċjati mhux residenti. It-testijiet li jidentifikaw u jikkwantifikaw profitti ddevjati b'mod artifiċjali għall-kategorija speċifika ta' NTFP ġew inklużi fil-Kapitolu 5. Minħabba l-fatt li r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC ifittxu li jipproteġu l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit, mhix sorpriża li t-testijiet li jidentifikaw devjazzjoni artifiċjali huma direttament relatati mal-fatturi li fuqhom hija msejsa l-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit, jiġifieri l-attivitajiet tar-Renju Unit (riflessi mill-SPF tar-Renju Unit) jew l-assi tar-Renju Unit (riflessi mill-kapital konness tar-Renju Unit). Il-kriterji biex tiġi stabbilita devjazzjoni artifiċjali għall-NTFP skont ir-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC huma għalhekk inerenti u loġikament marbuta mal-bażi għat-taxxa korporattiva tar-Renju Unit li r-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC ifittxu li jipproteġu. Il-Kummissjoni ma tarax għaliex, fid-dawl ta' dan l-objettiv, dawk il-kriterji huma adattati biex tiġi stabbilita devjazzjoni artifiċjali għall-NTFP kollha għajr dawk minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti.

(132) Fir-rigward tal-argumenti tar-Renju Unit li t-tipi ta' NTFP esklużi mill-miżura kkontestata huma nieqsa b'mod ċar minn ġustifikazzjoni kummerċjali u joħolqu indikazzjoni ovvja ta' devjazzjoni artifiċjali – li tkun inqas ovvja fil-każ ta' NTFP miksuba minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti sabiex ma jkunux legalment u fattwalment komparabbli fid-dawl tal-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC, il-Kummissjoni l-ewwel se tindirizza l-komparabbiltà bejn NTFP minn relazzjonijiet ta' self kwalifikanti ma' NTFP minn self lil kumpaniji ta' gruppi residenti tar-Renju Unit, u mbagħad se tindirizza l-komparabbiltà ma' NTFP minn relazzjonijiet ta' self ma' partijiet terzi.

(133) Fir-rigward tal-komparabbiltà ma' NTFP minn self lil partijiet relatati tar-Renju Unit, l-ewwel nett, il-Kummissjoni tifhem li tali arranġamenti jistgħu jikkawżaw tħassib għal-leġiżlatur tar-Renju Unit, b'mod partikolari l-erożjoni tal-bażi tat-taxxa permezz ta' tnaqqis tal-imgħax ikkawżat minn finanzjament ta' dejn eċċessiv tal-attivitajiet tar-Renju Unit. Huwa tabilħaqq minnu li dan it-tħassib ma jidhirx fil-każ ta' NTFP miksuba minn relazzjoni ta' self kwalifikanti, minħabba li tħassib ta' erożjoni tal-bażi potenzjali – jekk ikun hemm – ikun preżenti barra mill-pajjiż u mhux fir-Renju Unit. Bħala rimarka preliminari, il-Kummissjoni tinnota f'dan ir-rigward li r-Renju Unit mhux kompletament konsistenti fl-indirizzar ta' dan it-tħassib. Skont ir-regoli attwali, tista' tinħoloq sitwazzjoni fejn self lil kumpanija ta' grupp tar-Renju Unit jista' jitqies bħala relazzjoni ta' self kwalifikanti skont il-Kapitolu 9, dment li d-debitur finali taħt dak l-arranġament ta' self ikun kumpanija ta' grupp barrani (il-finanzjament jiġi allokat permezz ta' kumpanija “intermedjarja” tar-Renju Unit). Anke f'dik is-sitwazzjoni, l-intermedjarju tar-Renju Unit se jitlob tnaqqis tal-imgħax fuq l-imgħax imħallas lis-CFC, filwaqt li madankollu l-imgħax se jiġi (parzjalment) eżentat taħt il-miżura kkontestata (99).

(134) Madankollu, fi kwalunkwe każ, kwalunkwe differenzjazzjoni konsistenti bbażata fuq il-preżenza ta' tnaqqis tar-Renju Unit se tfisser biss li ż-żewġ arranġamenti jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali differenti li kieku konna qed nivvalutaw miżura nazzjonali li għandha bħala l-objettiv tagħha l-protezzjoni tal-bażi għat-taxxa permezz tal-erożjoni tal-bażi minn tnaqqis tal-imgħax. Il-liġi dwar it-taxxa korporattiva tar-Renju Unit għandha diversi miżuri kontra l-evitar b'tali objettiv. Madankollu, il-protezzjoni kontra l-erożjoni tal-bażi tat-taxxa minn tnaqqis tal-imgħax eċċessiv fir-Renju Unit mhix l-objettiv tar-regoli tar-Renju Unit dwar is-CFC. Dawn ifittxu li jipproteġu lir-Renju Unit minn devjazzjoni artifiċjali ta' profitti mill-finanzjament u minn operazzjonijiet oħra billi tinġabar imposta ta' CFC fuq tali profitti (100). Għalhekk, id-differenza mqajma mill-awtoritajiet tar-Renju Unit ma tfissirx li ż-żewġ sitwazzjonijiet jinsabu f'sitwazzjoni legali u fattwali differenti fid-dawl tal-objettiv segwit mill-miżura kkontestata, jiġifieri l-protezzjoni tal-bażi għat-taxxa tar-Renju Unit kontra d-devjazzjoni artifiċjali ta' profitti inklużi dawk miksuba minn attivitajiet finanzjarji.

(135) It-tieni nett, il-Kummissjoni tinnota li NTFP minn self lil partijiet relatati tar-Renju Unit jistgħu jirriżultaw ukoll għal raġunijiet kummerċjali validi u mhumiex neċessarjament “tranżazzjonijiet ċirkolari” fil-każijiet kollha, jiġifieri fondi tar-Renju Unit li jitmexxew f'CFC u li mbagħad jitmexxew lura fir-Renju Unit. Jekk NTFP ikunu ġejjin minn self lil parti relatata tar-Renju Unit fejn l-SPF ikunu jinsabu fir-Renju Unit, jenħtieġ li tirriżulta imposta ta' CFC f'konformità mal-kriterji dwar l-imposti fi ħdan il-Kapitolu 5, anke jekk is-self ma jiġix iffinanzjat mill-kapital konness tar-Renju Unit (jiġifieri irrispettivament miċ-“ċirkolarità”).

(136) It-tielet nett, il-Kummissjoni ma taqbilx mar-Renju Unit li se jkun hemm raġuni kummerċjali valida apparenti għall-istrutturar tal-finanzi minn kumpanija residenti tar-Renju Unit għal kumpanija ta' grupp barrani permezz ta' CFC (minflok ma l-flus jissellef direttament), filwaqt li dan ma jkunx il-każ għall-istrutturar tal-finanzi minn kumpanija residenti tar-Renju Unit lil kumpanija ta' grupp residenti tar-Renju Unit permezz ta' CFC (minflok ma l-flus jissellef direttament). Il-funzjoni finanzjarja intermedjarja u r-rwol tas-CFC fiż-żewġ arranġamenti huma komparabbli bis-sħiħ. Il-Kummissjoni ma taqbilx li r-raġunijiet kummerċjali validi jistgħu jiġu preżunti bħala preżenti f'sitwazzjoni waħda u jiġu preżunti bħala nieqsa f'sitwazzjoni oħra, li jfisser li ż-żewġ sitwazzjonijiet mhumiex legalment u fattwalment komparabbli fid-dawl tal-objettiv tar-regoli dwar is-CFC. Raġunijiet kummerċjali validi għall-preżenza u l-użu ta' CFC li tikseb NTFP għaż-żewġ arranġamenti huma ddeterminati fuq il-bażi ta' fatti u ċirkostanzi dwar in-natura u l-kwalità tal-funzjonijiet u tar-riskji tas-CFC, u mhux fuq il-bażi tas-sors tal-NTFP.

(137) Għar-raġunijiet stabbiliti fil-premessi 133 sa 136, l-argument tal-awtoritajiet tar-Renju Unit li NTFP minn arranġamenti ta' self kwalifikanti u NTFP minn self lil kumpaniji ta' gruppi tar-Renju Unit mhumiex komparabbli għandu jiġi rrifjutat.

(138) Fir-rigward tal-komparabbiltà ma' NTFP li ġejjin minn self estern, li l-awtoritajiet tar-Renju Unit jirreferu għalihom bħala kaxex tal-fl