Lieta C-387/11

Eiropas Komisija

pret

Beļģijas Karalisti

“Valsts pienākumu neizpilde — LESD 49. un 63. pants — EEZ līguma 31. un 40. pants — Ienākumu no kapitāla un kustamas mantas aplikšana ar nodokli — Ieguldījumu sabiedrības, kas ir rezidentes un kas ir nerezidentes — Priekšnodoklis par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas — Priekšnodokļa par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas atskaitīšana — Ienākumu no kapitāla un kustamas mantas atbrīvojums no nodokļa — Diskriminācija — Pamatojumi”

Kopsavilkums – Tiesas (pirmā palāta) 2012. gada 25. oktobra spriedums

Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Kapitāla brīva aprite – Līguma noteikumi – Piemērošanas joma – Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma – Tiesību normu, ar kurām regulē gan brīvību veikt uzņēmējdarbību, gan kapitāla brīvu apriti, piemērojamība (LESD 49. un 63. pants) Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Kapitāla brīva aprite – Ierobežojumi – Nodokļu tiesību akti – Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma – Nepieļaujamība – Pamatojums – Trūkums (LESD 49. un 63. pants; EEZ līguma 31. un 40. pants) Brīvība veikt uzņēmējdarbību – Kapitāla brīva aprite – Ierobežojumi – Nodokļu tiesību akti – Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma – Nepieļaujamība – Ar citām valstīm noslēgtas konvencijas, lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas – Ietekmes neesamība (LESD 49. un 63. pants)

Skat. nolēmuma tekstu. (sal. ar 33. un 35. punktu) Atstājot spēkā atšķirīgas tiesību normas par ienākumu no kapitāla un kustamas mantas aplikšanu ar nodokļiem atkarībā no tā, vai tos gūst ieguldījumu sabiedrības rezidentes, vai ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalstī nav pastāvīgas iestādes, šī dalībvalsts nav izpildījusi LESD 49. un 63. pantā, kā arī Līguma par Eiropas Ekonomikas zonu 31. un 40. pantā paredzētos pienākumus. Ar nodokļu tiesību aktiem, ar kuriem nepiešķir dažu veidu priekšrocības, apliekot ar nodokļiem ienākumus ieguldījumu sabiedrībām nerezidentēm, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma, kaut arī ar šiem aktiem tās piešķir ienākumiem, kurus gūst ieguldījumu sabiedrības rezidentes, tiek ieviesta nelabvēlīga attieksme pret sabiedrībām nerezidentēm. Lai šādu atšķirīgu attieksmi varētu uzskatīt par saderīgu ar Līguma noteikumiem par brīvu kapitāla apriti, šai atšķirīgajai attieksmei ir jāattiecas uz situācijām, kas objektīvi nav salīdzināmas, vai arī tai ir jābūt pamatotai ar primāriem vispārējo interešu apsvērumiem. Tomēr ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kas ir guvušas iepriekš minētos ienākumus, ir salīdzināmā situācijā ar sabiedrību rezidenšu situāciju attiecībā uz sabiedrību rezidenšu ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas vairākkārtējas aplikšanas ar nodokli risku, no kā izriet, ka ienākumu guvējām sabiedrībām nerezidentēm nevar piemērot atšķirīgu attieksmi no ienākumu guvējām sabiedrībām rezidentēm. Turklāt šāds ierobežojums nav attaisnots ar primāriem vispārējo interešu apsvērumiem. Pirmkārt, tas nav attaisnots ar nepieciešamību nodrošināt sabalansētu nodokļu uzlikšanas kompetenču sadalījumu, jo tad, ja dalībvalsts ir izvēlējusies neuzlikt nodokli ienākumu guvējām sabiedrībām, kas ir reģistrētas tās teritorijā, attiecībā uz šāda veida ienākumiem, tā nevar atsaukties uz vajadzību saglabāt sabalansētu nodokļu uzlikšanas kompetenču sadalījumu starp dalībvalstīm, lai pamatotu nodokļa uzlikšanu citā dalībvalstī reģistrētām ienākumu guvējām sabiedrībām. Otrkārt, šādu pasākumu neattaisno vajadzība nodrošināt nodokļu sistēmas saskanību, ņemot vērā, ka ieguldījumu sabiedrības nerezidentes vispār nevar saņemt tādu ienākumu no kapitāla un kustamās mantas atbrīvojumu no nodokļa, kurus tās saņem no dalībvalstī reģistrētām sabiedrībām, ne arī priekšnodokļa par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas ieskaitīšanu vai atlīdzināšanu, un tas tā ir neatkarīgi no jebkādām garantijām nodokļu kontroles jomā, ko tās būtu gatavas sniegt. (sal. ar 38.–40., 45., 51., 74.–76., 80., 81. un 83. punktu un rezolutīvās daļas1) punktu) Skat. nolēmuma tekstu. (sal. ar 55. un 58. punktu)

Lieta C-387/11

Eiropas Komisija

pret

Beļģijas Karalisti

“Valsts pienākumu neizpilde — LESD 49. un 63. pants — EEZ līguma 31. un 40. pants — Ienākumu no kapitāla un kustamas mantas aplikšana ar nodokli — Ieguldījumu sabiedrības, kas ir rezidentes un kas ir nerezidentes — Priekšnodoklis par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas — Priekšnodokļa par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas atskaitīšana — Ienākumu no kapitāla un kustamas mantas atbrīvojums no nodokļa — Diskriminācija — Pamatojumi”

Kopsavilkums – Tiesas (pirmā palāta) 2012. gada 25. oktobra spriedums

Brīvība veikt uzņēmējdarbību — Kapitāla brīva aprite — Līguma noteikumi — Piemērošanas joma — Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma — Tiesību normu, ar kurām regulē gan brīvību veikt uzņēmējdarbību, gan kapitāla brīvu apriti, piemērojamība (LESD 49. un 63. pants) Brīvība veikt uzņēmējdarbību — Kapitāla brīva aprite — Ierobežojumi — Nodokļu tiesību akti — Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma — Nepieļaujamība — Pamatojums — Trūkums (LESD 49. un 63. pants; EEZ līguma 31. un 40. pants) Brīvība veikt uzņēmējdarbību — Kapitāla brīva aprite — Ierobežojumi — Nodokļu tiesību akti — Valsts tiesiskais regulējums, kurā noteikta veida peļņa ir izslēgta no aplikšanas ar nodokli par ienākumiem no kapitāla un kustamas mantas, kurus ir guvušas ieguldījumu sabiedrības nerezidentes, kurām dalībvalsts teritorijā nav pastāvīga uzņēmuma — Nepieļaujamība — Ar citām valstīm noslēgtas konvencijas, lai izvairītos no nodokļu dubultās uzlikšanas — Ietekmes neesamība (LESD 49. un 63. pants)