Lieta C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

pret

X BV

(Hoge Raad der Nederlanden lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“PVN — Sestā direktīva 77/388/EEK — 5. panta 8. punkts — Jēdziens “visu aktīvu vai to daļas nodošana” — Sabiedrības, kurai atsavinātājs sniedz ar PVN apliekamus pakalpojumus, 30 % kapitāldaļu nodošana”

Kopsavilkums – Tiesas (devītā palāta) 2013. gada 30. maija spriedums

Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Sestā Direktīva – Visu aktīvu vai to daļas nodošana – Jēdziens – 30 % sabiedrības kapitāldaļu nodošana, ko veic akcionārs, kurš sniedz šai sabiedrībai ar nodokli apliekamus pakalpojumus – Izslēgšana – Pārējo kapitāldaļu vienlaicīga nodošana tam pašam ieguvējam, ko veic citi akcionāri – Nodošana, kurai ir cieša saistība ar sabiedrībā veiktajām pārvaldes darbībām – Ietekmes neesamība

(Padomes Direktīvas 77/388 5. panta 8. punkts un 6. panta 5. punkts)

Sestās direktīvas 77/388 par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma nodokļiem 5. panta 8. punkts un/vai 6. panta 5. punkts ir jāinterpretē tādējādi, ka sabiedrības, kurai atsavinātājs sniedz ar PVN apliekamus pakalpojumus, 30 % kapitāldaļu nodošana nav visu aktīvu vai pakalpojumu vai to daļas nodošana šo normu izpratnē neatkarīgi no tā, ka pārējie akcionāri praktiski tajā pašā brīdī nodod atlikušās šīs sabiedrības kapitāldaļas tai pašai personai un ka šī nodošana ir cieši saistīta ar šajā pašā sabiedrībā veiktajām pārvaldes darbībām.

Visu aktīvu vai to daļas nodošanas jēdzienā ietilpst komercdarbības nodošana vai autonomas uzņēmuma daļas nodošana, kas ietver materiālas un attiecīgā gadījumā nemateriālas vērtības, kuras kopā veido uzņēmumu vai uzņēmuma daļu, kurš var veikt neatkarīgu saimniecisko darbību. Tomēr vienkārša kapitāldaļu iegāde, turēšana un pārdošana pati par sev nav saimnieciska darbība Sestās direktīvas izpratnē, jo vienkārša finanšu dalība citos uzņēmumos tiešām nenozīmē ilglaicīgu īpašuma izmantošanu nolūkā gūt no tā ienākumus. Tādējādi sabiedrības kapitāldaļu nodošanu neatkarīgi no dalības apmēra var pielīdzināt visu aktīvu vai to daļas nodošanai tikai tad, ja dalība tiek veikta neatkarīgas vienības daļā, tādējādi ļaujot veikt neatkarīgu saimniecisko darbību, un šo darbību turpina ieguvējs. Vienkārša kapitāldaļu nodošana, kurai neseko aktīvu nodošana, neļauj atsavinātāja īpašumtiesību pārņēmējam turpināt neatkarīgu saimniecisko darbību. Šajā ziņā akcionāri nav uzņēmuma, kurā viņiem ir kapitāldaļas, aktīvu īpašnieki, bet ir kapitāldaļu īpašnieki, un tāpēc viņiem ir tiesības saņemt dividendes.

Turklāt atbilstoši pamatprincipam, kas raksturīgs pievienotās vērtības nodokļa sistēmai, šis nodoklis ir maksājams par katru ražošanas vai izplatīšanas darbību, atskaitot minēto nodokli, kas tieši ietekmē dažādos cenu veidojošos elementus. Sestās direktīvas 5. panta 8. punkta tekstā termins “atdevējs [atsavinātājs]” ir izmantots vienskaitlī, kas nozīmē, ka minētās normas piemērošana nav paredzēta gadījumā, ja vairāki atsavinātāji pārdod savu dalību kapitālā vienam un tam pašam tiesību saņēmējam. No tā izriet, ka katrs darījums ir izvērtējams individuāli un neatkarīgi.

(sal. ar 32., 36., 38., 39., 45.–47., 58. punktu un rezolutīvo daļu)

Lieta C-651/11

Staatssecretaris van Financiën

pret

X BV

(Hoge Raad der Nederlanden lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“PVN — Sestā direktīva 77/388/EEK — 5. panta 8. punkts — Jēdziens “visu aktīvu vai to daļas nodošana” — Sabiedrības, kurai atsavinātājs sniedz ar PVN apliekamus pakalpojumus, 30 % kapitāldaļu nodošana”

Kopsavilkums – Tiesas (devītā palāta) 2013. gada 30. maija spriedums

Nodokļu tiesību aktu saskaņošana — Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma — Sestā Direktīva — Visu aktīvu vai to daļas nodošana — Jēdziens — 30 % sabiedrības kapitāldaļu nodošana, ko veic akcionārs, kurš sniedz šai sabiedrībai ar nodokli apliekamus pakalpojumus — Izslēgšana — Pārējo kapitāldaļu vienlaicīga nodošana tam pašam ieguvējam, ko veic citi akcionāri — Nodošana, kurai ir cieša saistība ar sabiedrībā veiktajām pārvaldes darbībām — Ietekmes neesamība

(Padomes Direktīvas 77/388 5. panta 8. punkts un 6. panta 5. punkts)

Sestās direktīvas 77/388 par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma nodokļiem 5. panta 8. punkts un/vai 6. panta 5. punkts ir jāinterpretē tādējādi, ka sabiedrības, kurai atsavinātājs sniedz ar PVN apliekamus pakalpojumus, 30 % kapitāldaļu nodošana nav visu aktīvu vai pakalpojumu vai to daļas nodošana šo normu izpratnē neatkarīgi no tā, ka pārējie akcionāri praktiski tajā pašā brīdī nodod atlikušās šīs sabiedrības kapitāldaļas tai pašai personai un ka šī nodošana ir cieši saistīta ar šajā pašā sabiedrībā veiktajām pārvaldes darbībām.

Visu aktīvu vai to daļas nodošanas jēdzienā ietilpst komercdarbības nodošana vai autonomas uzņēmuma daļas nodošana, kas ietver materiālas un attiecīgā gadījumā nemateriālas vērtības, kuras kopā veido uzņēmumu vai uzņēmuma daļu, kurš var veikt neatkarīgu saimniecisko darbību. Tomēr vienkārša kapitāldaļu iegāde, turēšana un pārdošana pati par sev nav saimnieciska darbība Sestās direktīvas izpratnē, jo vienkārša finanšu dalība citos uzņēmumos tiešām nenozīmē ilglaicīgu īpašuma izmantošanu nolūkā gūt no tā ienākumus. Tādējādi sabiedrības kapitāldaļu nodošanu neatkarīgi no dalības apmēra var pielīdzināt visu aktīvu vai to daļas nodošanai tikai tad, ja dalība tiek veikta neatkarīgas vienības daļā, tādējādi ļaujot veikt neatkarīgu saimniecisko darbību, un šo darbību turpina ieguvējs. Vienkārša kapitāldaļu nodošana, kurai neseko aktīvu nodošana, neļauj atsavinātāja īpašumtiesību pārņēmējam turpināt neatkarīgu saimniecisko darbību. Šajā ziņā akcionāri nav uzņēmuma, kurā viņiem ir kapitāldaļas, aktīvu īpašnieki, bet ir kapitāldaļu īpašnieki, un tāpēc viņiem ir tiesības saņemt dividendes.

Turklāt atbilstoši pamatprincipam, kas raksturīgs pievienotās vērtības nodokļa sistēmai, šis nodoklis ir maksājams par katru ražošanas vai izplatīšanas darbību, atskaitot minēto nodokli, kas tieši ietekmē dažādos cenu veidojošos elementus. Sestās direktīvas 5. panta 8. punkta tekstā termins “atdevējs [atsavinātājs]” ir izmantots vienskaitlī, kas nozīmē, ka minētās normas piemērošana nav paredzēta gadījumā, ja vairāki atsavinātāji pārdod savu dalību kapitālā vienam un tam pašam tiesību saņēmējam. No tā izriet, ka katrs darījums ir izvērtējams individuāli un neatkarīgi.

(sal. ar 32., 36., 38., 39., 45.–47., 58. punktu un rezolutīvo daļu)