PASKAIDROJUMA RAKSTS

Saskaņā ar 395. panta 1. punktu Direktīvā 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (turpmāk “PVN direktīva”) Padome pēc Komisijas priekšlikuma ar vienprātīgu lēmumu var atļaut jebkurai dalībvalstij piemērot īpašus pasākumus, lai atkāptos no minētās direktīvas noteikumiem ar nolūku vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru vai lai nepieļautu noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas. Vēstulē, kas Komisijā reģistrēta 2017. gada 15. novembrī, Latvija pieprasīja atkāpi no PVN direktīvas 193. panta, lai spēļu konsoļu piegādei piemērotu apgrieztās maksāšanas sistēmu. Saskaņā ar PVN direktīvas 395. panta 2. punktu Komisija 2017. gada 23. novembra vēstulē informēja pārējās dalībvalstis par Latvijas pieprasījumu. Komisija 2017. gada 24. novembra vēstulē paziņoja Latvijai, ka tās rīcībā ir visa informācija, kas nepieciešama pieprasījuma izvērtēšanai.

1.PRIEKŠLIKUMA KONTEKSTS

•Priekšlikuma pamatojums un mērķi

PVN Direktīvas 193. pants vispārīgi paredz, ka parasti nodokļa maksātājs, kas piegādā preces vai sniedz pakalpojumus, atbild par pievienotās vērtības nodokļa (PVN) nomaksu.

Saskaņā ar PVN direktīvas 199.a panta 1. punktu dalībvalstis var paredzēt, ka persona, kura ir atbildīga par PVN nomaksu par minētajā pantā uzskaitītajām piegādēm, ir nodokļa maksātājs, kas ir piegādes saņēmējs (apgrieztās maksāšanas sistēma). Izmantojot apgrieztās maksāšanas sistēmu, nodokļa maksātājs, kurš ir piegādes saņēmējs, kļūst atbildīgs par PVN nomaksu. Ja šādam nodokļa maksātājam būtu pilnīgas nodokļa atskaitīšanas tiesības, tas vienlaikus deklarētu un atskaitītu PVN attiecīgajai piegādei, un tādējādi PVN iemaksa Valsts kasē faktiski netiktu veikta. Spēļu konsoļu piegāde ir iekļauta 199.a panta 1. punkta h) apakšpunktā.

Latvija neizmanto PVN direktīvas 199.a panta 1. punkta h) apakšpunkta iespēju un nepiemēro apgrieztās maksāšanas sistēmu spēļu konsoļu piegādei. Taču sakarā ar pēdējā laikā pieaugošo krāpšanu spēļu konsoļu nozarē Latvijā šī dalībvalsts vēlētos ieviest apgrieztās maksāšanas sistēmu spēļu konsoļu piegādei.

Ņemot vērā PVN direktīvas 199.a panta 1. punktu, apgrieztās maksāšanas sistēmu var piemērot līdz 2018. gada 31. decembrim un vismaz divus gadus. Tā kā divu gadu laikposma nosacījums nav izpildīts, Latvija nevar piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu, pamatojoties uz šo pantu.

Līdz ar to Latvija lūdz piešķirt atkāpi no PVN direktīvas 193. panta, lai saņemtu atļauju piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu spēļu konsoļu piegādei, pamatojoties uz PVN direktīvas 395. pantu.

Pieprasītās atkāpes mērķis ir novērst ar PVN saistītu krāpšanu spēļu konsoļu nozarē. Pamatojoties uz iespējām, kas izklāstītas 199.a panta 1. punkta c), d) un h) apakšpunktā, Latvija kopš 2016. gada 1. aprīļa piemēro PVN apgrieztās maksāšanas sistēmu mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru un integrālās shēmas ierīču piegādei. Tika konstatēts, ka pēc apgrieztās maksāšanas sistēmas ieviešanas attiecībā uz minētajām piegādēm ir pieaugusi ar PVN saistīta krāpšana, veicot spēļu konsoļu piegādes. Šie produkti ir ar paaugstinātu krāpšanas risku, jo tie ir salīdzinoši nelieli, ar salīdzinoši lielu vērtību un labi attīstītu tirdzniecību internetā.

Latvija norāda, ka spēļu konsoļu piegādes nozarē ir veikti auditi. 2017.gadā tika konstatēts, ka spēļu konsoļu piegādes nozarē pastāv 14 fiktīvi uzņēmumi – tas ir 6,4% no visiem šīs nozares uzņēmumiem. 2016. gadā no 219 reģistrētiem PVN maksātājiem, kas darbojas spēļu konsoļu piegādes nozarē, astoņi bija deklarējuši PVN kā priekšnodokli darījumos ar citiem nodokļa maksātājiem, kuri klasificēti kā fiktīvi uzņēmumi (3,7% no kopējā reģistrēto PVN maksātāju skaita). Lai novērstu uzņēmēju krāpniecisku darbību, Latvijas Republikas Valsts ieņēmumu dienests (turpmāk “VID”) izmanto iespēju izslēgt tos no ar PVN apliekamo personu reģistra. 2017. gadā ir ievērojami pieaudzis to nodokļu maksātāju skaits, kuri darbojas šajā nozarē un kuri ir izslēgti no VID PVN maksātāju reģistra. Gada pirmajos astoņos mēnešos no reģistra ir izslēgti 16 nodokļa maksātāji, kas darbojas šajā nozarē – tas ir jau 88,9 % no kopējā 2016. gadā izslēgto skaita (18 nodokļa maksātāji).

Saskaņā ar Latvijas sniegto informāciju Latvija ir veikusi vairākus pasākumus, lai samazinātu un apkarotu ar PVN saistītu krāpšanu. Piemēram, tiek piemērotas jaunas prasības kases aparātiem, lai pilnībā novērstu reģistrētu darījumu dzēšanu, PVN deklarācijā darījumi ir jānorāda detalizēti, tāpat īpaša uzmanība tiek pievērsta tam, lai uzlabotu kārtējās pārbaudes un administratīvos pasākumus, un ir ieviests pienākums kredītiestādēm un citiem subjektiem informēt VID par aizdomīgiem darījumiem. Tiek diskutēts arī par iespēju ieviest elektroniskus rēķinus. Neraugoties uz visiem šiem pasākumiem, Latvija tomēr uzskata, ka ir nepieciešams ieviest apgrieztās maksāšanas sistēmu spēļu konsoļu piegādei, lai novērstu PVN ieņēmumu zudumu valsts budžetam.

Spēļu konsoļu piegāde tiek uzskatīta par tādu, kur pastāv paaugstināts krāpšanas risks, un tā ir iekļauta PVN direktīvas 199.a panta 1. punkta h) apakšpunktā kopā ar planšetdatoru un klēpjdatoru piegādi. Ja būtu izpildīts nosacījums par minimālo piemērošanas laikposmu, Latvija būtu varējusi izmantot minēto pantu apgrieztās maksāšanas sistēmas piemērošanai.

Tāpēc tiek ierosināts piešķirt atkāpi uz PVN direktīvas 199.a panta darbības laikposmu. Tādējādi atkāpe tiek ierosināta līdz 2018. gada 31. decembrim, t. i., līdz datumam, kad beidzas PVN direktīvas 199.a panta darbība.

•Saskanība ar spēkā esošajiem noteikumiem konkrētajā politikas jomā

Pamatojoties uz PVN direktīvas 199.a panta 1. punkta h) apakšpunktu, spēļu konsoļu piegādei var piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu. Vairākas dalībvalstis piemēro apgriezto maksāšanu, pamatojoties uz šo noteikumu. Ja būtu izpildīts nosacījums par divu gadu minimālo laikposmu, Latvija varētu piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu spēļu konsoļu piegādei, nepieprasot atkāpi atbilstīgi PVN direktīvas 395. pantam. Tādējādi ierosinātais pasākums ir saskaņā ar spēkā esošajiem PVN direktīvas noteikumiem.

2.JURIDISKAIS PAMATS, SUBSIDIARITĀTE UN PROPORCIONALITĀTE