PASKAIDROJUMA RAKSTS

1.PRIEKŠLIKUMA KONTEKSTS

•Priekšlikuma pamatojums un mērķi

Pašreizējais priekšlikums direktīvai, ar ko groza Padomes 2006. gada 28. novembra Direktīvu 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (turpmāk “PVN direktīva”), ir izstrādāts, lai 1) dalībvalstis varētu ilgāk piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu, lai apkarotu pastāvošo krāpšanu saistībā ar PVN direktīvas 199.a panta 1. punktā minētajām preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanu, un 2) varētu ilgāk izmantot ātrās reaģēšanas mehānismu (ĀRM) cīņā pret krāpšanu.

Saskaņā ar PVN direktīvas 199.a pantu dalībvalstis var fakultatīvi izmantot apgrieztās maksāšanas sistēmu, lai maksātu PVN par tādu iepriekš noteiktu preču piegādēm un tādu pakalpojumu sniegšanu, kas ir saistīti ar paaugstinātu krāpšanas risku, īpaši “pazudušā tirgotāja” krāpniecisku darbību Kopienā (MTIC).

Ja dalībvalsts vēlētos piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu preču piegādēm vai pakalpojumu sniegšanai, kas nav minētas PVN direktīvas 199.a pantā, tad, pamatojoties uz PVN direktīvas 395. pantu, var tikt piešķirta atkāpe, lai vienkāršotu PVN iekasēšanas procedūru vai novērstu dažus nodokļu nemaksāšanas vai izvairīšanās no nodokļu maksāšanas veidus. Tomēr, lai tiktu piešķirta atkāpe uz minētā panta pamata, ir nepieciešams Komisijas priekšlikums un Padomes vienprātīgs apstiprinājums, un šis process ilgst vairākus mēnešus (saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu līdz pat astoņiem mēnešiem). Gadījumos, kad dalībvalsts pēkšņi saskaras ar masveida krāpšanu, procedūras ilgums atkāpes piešķiršanai, pamatojoties uz 395. pantu, var radīt nozīmīgus PVN ieņēmumu zaudējumus. PVN direktīvas 199.b pantā minētais ĀRM nozīmē ātrāku procedūru, kas dalībvalstīm, ievērojot konkrētus stingrus nosacījumus, ļauj ieviest apgrieztās maksāšanas sistēmu, tādējādi ļaujot tām atbilstīgāk un efektīvāk reaģēt pēkšņas un masveida krāpšanas gadījumā.

Direktīvas 199.a un 199.b pantā noteikto pasākumu mērķis ir ļaut dalībvalstīm ātri risināt ar MTIC krāpšanu saistītās problēmas: 199.a pantā ir noteikts, ka apgrieztās maksāšanas sistēmu var fakultatīvi piemērot norādītām preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanai, un 199.b pantā tiek piedāvāta ātrāka procedūra apgrieztās maksāšanas sistēmas ieviešanai pēkšņas un masveida krāpšanas gadījumā. Abi panti ir spēkā līdz 2018. gada 31. decembrim.

MTIC krāpšana notiek, ja tirgotājs iegādājas preces, kas tiek transportētas vai piegādātas no citas dalībvalsts, izmantojot no PVN atbrīvotu piegādi, un tad pārdod šīs preces tālāk, iekļaujot PVN klientam izrakstītajā rēķinā. Pēc PVN summas saņemšanas no klienta šis tirgotājs pazūd, nesamaksājot PVN nodokļu iestādēm. Tajā pašā laikā klients, rīkojoties vai nerīkojoties labticīgi, var atskaitīt piegādātājam samaksāto PVN, izmantojot PVN deklarāciju. Fakultatīvā apgrieztās maksāšanas sistēma, pamatojoties uz PVN direktīvas 199.a pantu, šķiet lietderīgs un piesardzīgs instruments, kas palīdz dalībvalstīm iepriekš noteiktajās sensitīvajās jomās cīnīties pret šāda veida krāpšanu dalībvalstu teritorijā. Tad, kad tirgotājam ir pienākums izmantot apgrieztās maksāšanas sistēmu iekšzemes preču piegādēm vai pakalpojumu sniegšanai, viņš nevar rēķinā pieprasīt PVN. Tirgotājs attiecīgi nesaņems PVN no klienta un tādējādi nevarēs pazust ar saņemto PVN. Direktīvas 199.b pantā paredzētais ĀRM ir izņēmuma pasākums, kas ļauj dalībvalstīm ātri ieviest pagaidu apgrieztās maksāšanas sistēmu attiecībā uz preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanu nozarēs, kurās notikusi pēkšņa un masveida krāpšana un kuras nav minētas PVN direktīvas 199.a pantā. Izmantojot šo sistēmu, dalībvalstīm ir pieejams pārejas posma risinājums, līdz tās saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu var iegūt parasto atkāpi.

Saskaņā ar PVN direktīvu Komisija iesniedza ziņojumu par PVN direktīvas 199.a un 199.b pantā norādīto sistēmu ietekmi. Lai sagatavotu šo ziņojumu, dalībvalstis tika aicinātas dalīties pieredzē un novērtēt pasākumus. Lai nodrošinātu, ka tiek ņemtas vērā uzņēmēju atsauksmes, ieinteresētās personas no uzņēmēju aprindām tika lūgtas sniegt viedokli ar PVN ekspertu grupas starpniecību. Dalībvalstis un apspriešanā iesaistītās ieinteresētās personas kopumā uzskata, ka PVN direktīvas 199.a pantā iekļautā apgrieztās maksāšanas sistēma ir efektīva un lietderīga kā pagaidu instruments cīņā pret krāpšanu PVN jomā. Attiecībā uz PVN direktīvas 199.b pantā iekļauto ĀRM (lai gan tas nekad nav īsti piemērots) lielākā daļa dalībvalstu uzskata, ka tas joprojām ir lietderīgs instruments un piesardzības pasākums izņēmuma gadījumos, ja ir notikusi krāpšana PVN jomā.

Nesen Komisija iesniedza divus tiesību aktu priekšlikumus, kuru mērķis ir pašos pamatos cīnīties pret krāpšanu PVN jomā. Pirmais priekšlikums attiecas uz administratīvu sadarbību un krāpšanas apkarošanu PVN jomā, kas stiprinātu dalībvalstu sadarbību, lai efektīvi cīnītos pret pārrobežu krāpšanu.

Otrais priekšlikums iezīmē pamatus vienkāršākai un pret krāpšanu drošākai galīgai PVN sistēmai attiecībā uz tirdzniecību Savienībā. Šo pamatu ieviešana notiks divos posmos. Pirmajā posmā Komisija 2018. gada pirmajā pusgadā sagatavos priekšlikumu ar sīki izstrādātiem noteikumiem, lai saistībā ar B2B (uzņēmumu darījumiem ar uzņēmumiem) preču piegādēm Savienībā darbotos galīgais režīms.

Šim režīmam vajadzētu stāties spēkā 2022. gada 1. jūlijā, un tas nodrošinās fundamentālu reaģēšanu MTIC krāpšanas gadījumos. Tā kā PVN tiks faktiski iekasēts par preču piegādēm vai pakalpojumu sniegšanu Savienībā, tirgotājs vairs nevarēs iegādāties no PVN atbrīvotas preces, kas tiek transportētas vai piegādātas no citas dalībvalsts (tas ir MTIC krāpšanas pamatā). Tikai uzticami nodokļa maksātāji, kas ieguvuši sertificēta nodokļa maksātāja statusu, varēs iegādāties preces, kas tiek transportētas vai piegādātas no citas dalībvalsts, piegādātājam nepieprasot maksāt PVN.

No iepriekš teiktā izriet, ka PVN direktīvas 199.a un 199.b pantā iekļautie pasākumi ir bijuši lietderīgi kā pagaidu un mērķtiecīgi pasākumi. Šiem pasākumiem beidzoties 2018. gada 31. decembrī, dalībvalstu rīcībā vairs nebūs efektīva instrumenta krāpšanas apkarošanai.

Tāpēc ir atbilstīgi 199.a un 199.b pantā noteiktos pasākumus pagarināt līdz 2022. gada 30. jūnijam, kas ir datums, kurā saistībā ar B2B preču piegādēm Savienībā vajadzētu stāties spēkā galīgajam režīmam.

Saskaņā ar PVN direktīvas 199.a panta 1. punktu dalībvalstis var piemērot apgrieztās maksāšanas sistēmu vismaz divus gadus. Prasība par pasākuma piemērošanu vismaz divus gadus izrādījās šķērslis dažām dalībvalstīm, kas 2017. gadā vēlējās ieviest apgrieztās maksāšanas sistēmu, lai cīnītos pret jaunatklātiem PVN krāpšanas gadījumiem attiecībā uz 199.a panta sarakstā iekļautu preču piegādēm un/vai pakalpojumu sniegšanu. Attiecīgajām dalībvalstīm galu galā bija jāiesniedz pieprasījums pēc atkāpes, pamatojoties uz PVN direktīvas 395. pantu un saskaņā ar minētajā pantā iekļauto procedūru, bet līdz ar to tika aizkavēta dalībvalstu atbildes reakcija uz krāpšanas problēmu. Tāpēc tiek ierosināts izņemt no noteikumiem prasību par vismaz diviem gadiem.

•Atbilstība pašreizējiem noteikumiem konkrētajā politikas jomā

Pašreizējais priekšlikums neskar Komisijas priekšlikumu par vispārējās apgrieztās maksāšanas sistēmas pagaidu piemērošanu, kas ļautu dalībvalstīm, kuras īpaši skar krāpšana, ieviest vispārēju (nevis nozarei raksturīgu) apgrieztās maksāšanas sistēmu iekšzemes preču piegādēm un pakalpojumu sniegšanai, ja tiek ievēroti stingri nosacījumi. Ierosinātais tvērums un nosacījumi vispārējās apgrieztās maksāšanas sistēmas piemērošanai un PVN direktīvas 199.a un 199.b panta nosacījumi atšķiras.

2.JURIDISKAIS PAMATS, SUBSIDIARITĀTE UN PROPORCIONALITĀTE

•Juridiskais pamats