Otrkārt, GloBE paraugnoteikumu transponēšanai vajadzētu radīt iespēju vienoties par neizskatīto priekšlikumu Procentu un honorāru maksājumu direktīvas (IRD) pārstrādāšanai, kas Padomē ir kopš 2011. gada. Pārstrādātās direktīvas mērķis bija panākt, lai direktīvas priekšrocības (kas novērš nodokļu ieturējumu radītos šķēršļus pārrobežu procentu un honorāru maksājumiem uzņēmumu grupā) būtu atkarīgas no tā, vai procenti galamērķa valstī ir apliekami ar nodokli. Dažas dalībvalstis uzskatīja, ka IRD būtu jāiet tālāk un jānosaka minimālais nodokļu līmenis galamērķa valstī kā nosacījums labuma gūšanai no nodokļu ieturējuma nepiemērošanas. Ar GloBE paraugnoteikumu īstenošanu būtu jāatrisina problēma, kas tiek apspriesta saistībā ar IRD pārstrādāšanu.

Sīki izstrādātajā īstenošanas plānā, kas ietverts IS 2021. gada oktobra paziņojumā, ir teikts, ka valstu īstenošanas noteikumiem par GloBE paraugnoteikumiem jābūt spēkā un piemērojamiem no 2023. gada 1. janvāra.

2. pīlārs sastāv no diviem noteikumiem, kas paredzēti valsts vietējo tiesību aktu ieviešanai nodokļu jomā, un uz līgumu balstīta noteikuma. Abi vietējie nodokļu noteikumi — Ienākuma iekļaušanas noteikums (Income Inclusion Rule, IIR) un tā atbalsta noteikums, proti, nepietiekami apliktu maksājumu noteikums (Under Taxed Payments Rule, UTPR), — kopā zināmi kā Globālie nodokļu bāzes samazināšanas novēršanas (Global anti-Base Erosion, GloBE) noteikumi. Aplikšanas ar nodokli noteikums (Subject to Tax Rule, STTR) ir nolīgumā balstīts noteikums, kas ļauj izcelsmes jurisdikcijām uzlikt ierobežotus nodokļus ienākumu izcelsmes vietā konkrētiem saistītu pušu maksājumiem, kuri ir apliekami ar tādu nodokli, kas ir zemāks par minimālo likmi. ESAO paraugnoteikumos ir ietverti noteikumi tikai par GloBE paraugnoteikumiem.

ESAO 2015. gada BEPS projekta pagarinājuma ietvaros IS strādāja pie risinājuma, lai pievērstos ar nodokļiem saistītajām problēmām, kas izriet no ekonomikas digitalizācijas. Diskusijās galvenā uzmanība bija pievērsta diviem darba virzieniem — 1. pīlāram, kurā ierosināts daļēji pārdalīt nodokļu uzlikšanas tiesības tirgus jurisdikcijām, un 2. pīlāram, kurā ierosināts ieviest minimālo efektīvo nodokļa likmi lielām starptautiskām grupām. Abu pīlāru mērķis ir risināt dažādus, bet saistītus jautājumus, kas attiecas uz arvien pieaugošo ekonomikas globalizāciju un digitalizāciju. 1. un 2. pīlāra politikas dubultmērķi ir atrisināt atlikušās BEPS problēmas un sniegt pamatu pārmērīgas nodokļu konkurences novēršanai starp jurisdikcijām.

Šī direktīva paredz noteikumus, kuru mērķis ir nodrošināt uzņēmumu ienākuma nodokļa minimālu efektīvo uzlikšanu lielām starptautiskām grupām un lielām pilnībā vietējām grupām, kas darbojas vienotajā tirgū, un kuri ir saderīgi ar vienošanos, ko IS panāca 2021. gada 8. oktobrī, un cieši atbilst ESAO paraugnoteikumiem, par ko vienojās IS un publicēja 2021. gada 20. decembrī.

Padomes 2020. gada 27. novembra secinājumos tika apstiprināts Padomes pastāvīgais atbalsts darbam, kas tiek veikts ESAO un G20 Iekļaujošajā satvarā (IS) par nodokļu bāzes samazināšanu un peļņas novirzīšanu (BEPS), kura mērķis ir panākt globālu un vienprātībā balstītu risinājumu, ņemot vērā visu dalībvalstu intereses, lai nodrošinātu, ka visi uzņēmumi maksā taisnīgu nodokļu daļu no peļņas, ko rada to darbības ES.

ESAO paraugnoteikumi attiecas uz starptautiskiem uzņēmumiem, kuru grupas kopējais apgrozījums, pamatojoties uz kopējiem finanšu pārskatiem, ir vismaz 750 miljoni EUR. Paredzētie pasākumi nepārsniedz to, kas nepieciešams, lai nodrošinātu minimālu efektīvu nodokļu uzlikšanu vienībām, kuras darbojas iekšējā tirgū, un tie ir saderīgi ar ESAO paraugnoteikumiem, kā arī ES tiesību aktu prasībām. Paredzams, ka Ienākuma iekļaušanas noteikuma (IIR) attiecināšana uz lielām vietējām grupām (ar grupas kopējo apgrozījumu vismaz 750 miljoni EUR) skars ierobežotu nodokļu maksātāju skaitu, un tā aprobežojas tikai ar minimumu, kas nepieciešams, lai nodrošinātu ES tiesību aktu atbilstību direktīvas noteikumiem. Tāpēc šī direktīva nepārsniedz to, kas ir nepieciešams tās mērķu sasniegšanai, un tajā ir ievērots proporcionalitātes princips.

ES iniciatīva radītu pievienoto vērtību salīdzinājumā ar to, ko var panākt ar atšķirīgām īstenošanas metodēm dalībvalstīs. Ņemot vērā, ka GloBE paraugnoteikumiem ir spēcīga pārrobežu dimensija, ar rīcību ES līmenī tiktu panākts līdzsvars starp atšķirīgajām interesēm iekšējā tirgū un ņemta vērā kopaina, lai rastu kopīgus mērķus un risinājumus. Visbeidzot, pasākumi ESAO paraugnoteikumu īstenošanai ir jāievieš saskaņā ar primārajiem tiesību aktiem un ievērojot kopēju pieeju visā Savienībā, lai sniegtu nodokļu maksātājiem juridisko noteiktību par to, ka jaunais tiesiskais regulējums ir saderīgs ar ES pamatbrīvībām, tostarp brīvību veikt uzņēmējdarbību.

IIR darbojas, uzliekot virsnodokli mātesuzņēmumam par grupas struktūrvienību (dēvētas par “sastāvā esošām vienībām”) zemu nodokļu ienākumiem. IIR ir piemērojams lejupēji, proti, to piemēro vienība, kas atrodas SU grupas īpašumtiesību ķēdes augšgalā vai tuvu tam un kas parasti ir GMU. Tomēr gadījumā, ja GMU nepiemēro IIR, vienam vai vairākiem mātes starpniekuzņēmumiem (MSU) būs jāpiemēro IIR to z sastāvā esošajām zemu nodokļu vienībām. Uz IIR attiecas dalītu īpašumtiesību noteikums attiecībā uz akciju turējumiem līdz 80 % apmērā. Tas nozīmē, ka IIR piemēros daļēji piederošs mātesuzņēmums (DPMU) saviem kontrolētajiem SU grupas apakškopuma meitasuzņēmumiem, prioritāti piešķirot GMU, ja šāds DPMU par vairāk nekā 20 % pieder akcionāriem ārpus SU grupas. Ja SU grupā ir vairāki DPMU, IIR piemēros DPMU, kas īpašumtiesību ķēdē atrodas vistuvāk sastāvā esošajai zemu nodokļu vienībai.

Direktīvas mērķis ir paredzēt noteikumus, lai nodrošinātu lielu starptautisku grupu un lielu vietēju grupu minimālu faktisku aplikšanu ar nodokļiem, atbilstoši nosacījumiem, ko paredz globālā vienošanās, kuru IS panāca 2021. gada 8. oktobrī, un papildinot ESAO paraugnoteikumus, par kuriem IS vienojās un kurus publicēja 2021. gada 20. decembrī, apstākļos, kad kādai dalībvalstij ir jāpiemēro GloBE paraugnoteikumi.

Direktīva paredz, ka apstākļos, kad GMU atrašanās vieta ir ārpus ES tādā jurisdikcijā, kas nepiemēro atbilstošu kvalificētu IIR, uz visām tā sastāvā esošajām vienībām jurisdikcijās ar atbilstošu UTPR satvaru attieksies UTPR. Šajos apstākļos šādas SU grupas sastāvā esošās vienības, kuru atrašanās vieta ir dalībvalstī, tiks sadalītas, un tām būs jāmaksā to dalībvalstī daļa no virsnodokļa, kas saistīta ar SU grupas zemu nodokļu meitasuzņēmumiem.

Direktīvas darbības joma ir definēta, par atsauci izmantojot sastāvā esošas vienības, kuru atrašanās vieta ir Savienībā un kuras ir daļa no SU grupām vai lielām vietējām grupām (sastāv no sastāvā esošām vienībām kā dalībniekiem), kuru konsolidētie grupas ieņēmumi vismaz divos no iepriekšējiem četriem gadiem bijuši vismaz 750 miljoni EUR. Dažādu politisku apsvērumu dēļ, piemēram, lai ievērotu nodokļu neitralitātes principu un nodrošinātu atbilstību ESAO paraugnoteikumiem, direktīvas darbības jomā neietilpst šādas vienības: valdības struktūrvienības, starptautiskas organizācijas, bezpeļņas organizācijas, pensiju fondi un — ar nosacījumu, ka tās atrodas grupas struktūras augšgalā — ieguldījumu vienības un nekustamā īpašuma ieguldījumu instrumentsabiedrības. Direktīvas darbības jomā neietilpst arī vienības, kas vismaz 95 % apmērā pieder izslēgtajām vienībām.

Šajā iedaļā ir ietverti noteikumi par apvienošanos, pārņemšanu, kopuzņēmumiem un vairāku mātesuzņēmumu SU grupām. Tajā ir paredzēta konsolidētas ieņēmumu robežvērtības piemērošana grupas locekļiem apvienošanās vai atdalīšanās situācijā. Ja sastāvā esošu vienību iegādājas vai pārdod SU grupa atbilstoši noteikumu piemērošanas jomai, šāda sastāvā esoša vienība būtu jāuzskata par daļu no abām grupām attiecīgajā gadā, piemērojot noteiktas korekcijas to nodokļus ietekmējošo faktoru vērtībām, kas izmantoti GloBE paraugnoteikumu darbībai (aptvertie nodokļi, atbilstīgās algas, atbilstīgie materiālie pamatlīdzekļi, GloBE atliktā nodokļa aktīvi). Pastāv noteikumi par guvumu vai zaudējumu atzīšanu un uzskaites vērtībām aktīvu un saistību nodošanā, tostarp reorganizācijā. Pastāv īpašs noteikums, kas paredz iekļaut kopuzņēmumus, kuri citādi netiktu iekļauti SU grupas definīcijā GloBE vajadzībām. Visbeidzot, pastāv īpašs noteikums par vairāku mātesuzņēmumu SU grupām, saskaņā ar kuru grupas vienības uzskata par daļu no vienas SU grupas.

Šī nodaļa arī ietver noteikumus, kas īpaši attiecas uz sastāvā esošām vienībām, kuras ir PP vai caurplūsmas vienības. Šādos gadījumos ir vajadzīgi īpaši noteikumi, lai izvairītos no tā, ka uz šīm vienībām attiecināmie ienākumi tiek uzskaitīti divkārši vai netiek uzskaitīti. Šie īpašie noteikumi arī ierobežos iespējas izvairīties no nodokļu maksāšanas.

Saskaņā ar ESAO paraugnoteikumiem direktīva izslēdz starptautiskās kuģniecības ienākumus un daļēji papildinošus starptautiskās kuģniecības ienākumus no GloBE paraugnoteikumu piemērošanas. Šī izslēgšana atbilst principam, saskaņā ar kuru valstu nodokļu sistēmās ienākumus no kuģniecības bieži apliek ar nodokļiem atbilstoši noteikumu kopumam, kas atšķiras no tradicionālās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas.

Lai saglabātu vienādu attieksmi attiecībā uz SU grupām, kas ir to starptautisko darbību sākotnējos posmos, ar šo nodaļu lielām vietējām grupām arī tiek piešķirts piecu gadu pārejas periods, kura laikā to zemu nodokļu vietējās darbības tiks izslēgtas no noteikumu piemērošanas.

Direktīvas IX nodaļa ietver pārejas noteikumus. Šajos noteikumos ir izklāstīts, kā noteikt dažus GloBE paraugnoteikumu aspektus, kad grupai šie noteikumi jāpiemēro pirmo reizi [lai mazinātu atbilstības nodrošināšanas slogu]. Šī nodaļa attiecas arī uz pārejas noteikumiem par ienākumu pēc satura izslēgšanu, parametriem vietēji gūtu ienākumu izslēgšanai no IIR un UTPR attiecīgi lielām vietējām grupām un SU grupām to darbības sākotnējā posmā, pārejas atbrīvojumu no iesniegšanas pienākumiem un portfeļa akciju turējumiem.

(2)Pastāvīgi tiecoties izbeigt SU nodokļu praksi, kas tiem ļauj novirzīt peļņu uz jurisdikcijām, kurās tie nav apliekami ar nodokli vai apliekami ar ļoti zemu nodokli, ESAO ir arī izstrādājusi starptautisku nodokļu noteikumu kopumu, lai nodrošinātu, ka SU maksā taisnīgu nodokļu daļu neatkarīgi no tā, kur tie darbojas. Šīs apjomīgās reformas mērķis ir noteikt pamatu konkurences par uzņēmumu ienākuma nodokļa likmēm novēršanai, izveidojot globālu minimālu nodokļu līmeni. Liedzot ievērojamu daļu priekšrocību, ko sniedz peļņas novirzīšana uz jurisdikcijām, kurās nodokļu nav vai tie ir ļoti zemi , globāla minimālo nodokļu reforma nodrošinās vienlīdzīgus konkurences apstākļus uzņēmumiem visā pasaulē un ļaus jurisdikcijām labāk aizsargāt to nodokļu bāzes.

(3)Šis politiskais mērķis ir izteikts Globālos nodokļu bāzes samazināšanas novēršanas paraugnoteikumos (GloBE paraugnoteikumi), ko 2021. gada 14. decembrī apstiprināja ESAO un G20 Iekļaujošais satvars par BEPS un ko dalībvalstis ir apņēmušās īstenot. Padomes 2021. gada 7. decembra secinājumos Padome atkārtoti apstiprināja, ka tā stingri atbalstīs globālo minimālo nodokļu reformu, un apņēmās ātri īstenot vienošanos, izmantojot Savienības tiesību aktus. Šajā saistībā ir svarīgi, lai dalībvalstis faktiski īstenotu to saistības panākt globālu minimālu nodokļu līmeni.

(4)Savienībā, kuras ekonomika ir cieši integrēta, ir svarīgi, lai globālā minimālo nodokļu reforma tiktu īstenota pietiekami saskanīgi un koordinēti. Ņemot vērā minēto jauno starptautisko nodokļu noteikumu mērogu, detalizācijas līmeni un tehniskos aspektus, tikai ar kopēju Savienības satvaru tiktu novērsta iekšējā tirgus sadrumstalotība noteikumu īstenošanā. Turklāt kopējs satvars, kas izstrādāts tā, lai tas būt saderīgs ar Līguma garantētajām pamatbrīvībām, sniegtu nodokļu maksātājiem juridisko noteiktību noteikumu īstenošanā.

(5)Ir jāparedz noteikumi, lai izveidotu efektīvu un saskanīgu satvaru globālam minimālajam nodokļu līmenim Savienības līmenī. Šis satvars rada divu savstarpēji saistītu noteikumu — kas abi kopā dēvēti par GloBE noteikumiem — sistēmu, ar kuras starpniecību katrreiz, kad SU efektīvā nodokļa likme (FNL) konkrētā jurisdikcijā ir zemāka par 15 %, būtu jāiekasē papildu nodokļa summa, ko dēvē par virsnodokli. Šādā gadījumā attiecīgo jurisdikciju uzskata par zemu nodokļu jurisdikciju. Minētos divus noteikumus dēvē par Ienākuma iekļaušanas noteikumu (IIR) un Nepietiekami apliktu maksājumu noteikumu (UTPR). Saskaņā ar šo sistēmu SU mātesuzņēmumam, kura atrašanās vieta ir dalībvalstī, ir pienākums piemērot IIR savai virsnodokļa daļai, kas saistīta ar jebkuru grupas vienību, kurai piemēro zemus nodokļus, neatkarīgi no tā, vai šīs vienības atrašanās vieta ir Savienībā vai ārpus tās. UTPR būtu jādarbojas kā IIR atbalstam, pārdalot jebkuru atlikušo virsnodokļa summu gadījumos, kad mātesuzņēmumi, piemērojot IIR, nav varējuši iekasēt visu virsnodokļa summu, kas saistīta ar zemu nodokļu vienībām.

(6)GloBE paraugnoteikumi, ko par ko vienojušās dalībvalstis, ir jāīsteno tā, lai tie pēc iespējas joprojām būtu saskaņā ar globālo vienošanos. Šajā direktīvā ir stingri ievērots GloBE paraugnoteikumu saturs un struktūra. Lai nodrošinātu saderību ar primārajiem Savienības tiesību aktiem un, konkrētāk, ar brīvību veikt uzņēmējdarbību, šīs direktīvas noteikumi būtu jāattiecina uz vienībām, kas ir dalībvalsts rezidentes, kā arī mātesuzņēmuma nerezidentvienībām, kuru atrašanās vieta ir šajā dalībvalstī. Šī direktīva būtu jāattiecina arī uz ļoti lielām pilnībā vietējām grupām. Tādējādi tiesiskais satvars tiktu izstrādāts tā, lai izvairītos no jebkāda diskriminācijas riska starp pārrobežu un vietējām situācijām. Visām vienībām (tostarp mātesuzņēmumam, kas piemēro IIR), kuru atrašanās vieta ir dalībvalstī, kam piemēro zemus nodokļus, tiktu piemērots virsnodoklis. Tāpat arī tā paša mātesuzņēmuma sastāvā esošajām vienībām, kuru atrašanās vieta ir citā dalībvalstī, kam piemēro zemus nodokļus, tiktu piemērots virsnodoklis.

(7)Ir jānodrošina, ka tiek novērsta nodokļu apiešanas prakse, taču būtu arī jāizvairās no nelabvēlīgas ietekmes uz mazākiem SU iekšējā tirgū. Tādēļ šī direktīva būtu arī jāattiecina uz vienībām, kuru atrašanās vieta ir Savienībā un kuras ir daļa no SU grupām vai lielām vietējām grupām, kas sasniedz gada konsolidēto ieņēmumu robežvērtību, kura ir vismaz 750 000 000 EUR. Šī robežvērtība būtu saderīga ar robežvērtību, ko paredz spēkā esošie starptautiskie nodokļu noteikumi, piemēram, noteikumi par pārskatu sniegšanu par katru valsti. Vienības, uz kurām atteicas šīs direktīvas piemērošanas joma, ir dēvētas par sastāvā esošām vienībām. Atsevišķas vienības būtu jāizslēdz no darbības jomas, pamatojoties uz to konkrēto mērķi un statusu. Izslēgtās vienības būtu bezpeļņas vienības un vienības, kas veic darbības vispārējās interesēs un kas minēto iemeslu dēļ, visticamāk, nebūtu apliekamas ar nodokli dalībvalstī, kurā ir to atrašanās vieta. Lai aizsargātu minētās intereses, no šīs direktīvas darbības jomas ir jāizslēdz valdības struktūrvienības, starptautiskas organizācijas, bezpeļņas organizācijas un pensiju fondi. No direktīvas darbības jomas būtu jāizslēdz arī ieguldījumu fondi un nekustamā īpašuma ieguldījumu instrumentsabiedrības, ja tās atrodas īpašumtiesību ķēdes augšgalā, jo šīm tā dēvētajām caurplūsmas vienībām gūtie ienākumi tiek aplikti ar nodokļiem īpašnieku līmenī.

(8)Sistēmas pamatā ir SU grupas vai lielas vietējas grupas galīgais mātesuzņēmums (GMU), kam tieši vai netieši ir kontrolējoša līdzdalība visās pārējās SU grupas vai lielas vietējas grupas sastāvā esošajās vienībās. Tā kā GMU parasti ir jākonsolidē visu SU grupas vai lielas vietējas grupas vienību finanšu pārskati vai, ja tā nav, tam tas būtu jādara saskaņā ar pieņemamu finanšu grāmatvedības standartu, tā rīcībā ir kritiska informācija, un tas būtu visizdevīgākajā situācijā, lai nodrošinātu, ka nodokļu līmenis katrā jurisdikcijā attiecībā uz grupu atbilst saskaņotajai minimālajai likmei. Tāpēc, ja GMU atrašanās vieta ir Savienībā, tam saskaņā ar šo direktīvu vajadzētu būt galvenajam pienākumam piemērot IIR savai sadalāmajai virsnodokļa daļai saistībā ar visām SU grupas sastāvā esošajām zemu nodokļu vienībām neatkarīgi no tā, vai to atrašanās vieta ir Savienībā vai ārpus tās. GMU, kas atrodas lielas vietējas grupas augšgalā, piemērotu IIR visai virsnodokļa summai attiecībā uz tā sastāvā esošajām zemu nodokļu vienībām.

(9)Atsevišķos apstākļos šis pienākums tiktu nodots lejupēji citām SU grupas, kuras atrašanās vieta ir Savienībā, sastāvā esošajām vienībām. Pirmkārt, ja GMU atrašanās vieta ir trešās valsts jurisdikcijā, kas nav īstenojusi GloBE paraugnoteikumus vai līdzvērtīgus noteikumus un kam tādējādi nav kvalificēta IIR, mātes starpniekuzņēmumiem (MSU), kuri īpašumtiesību ķēdē atrodas zemāk par GMU un kuru atrašanās vieta ir Savienībā, saskaņā ar direktīvu vajadzētu būt pienākumam piemērot IIR tiem iedalāmajai virsnodokļa daļai, izņemot, ja MSU, kam jāpiemēro IIR, ir kontrolējoša līdzdalība citā MSU, — tādā gadījumā IIR būtu jāpiemēro pēdējam minētajam.

(10)Otrkārt, neatkarīgi no tā, vai GMU atrašanās vieta ir jurisdikcijā, kam ir kvalificēts IIR, daļēji piederošiem mātesuzņēmumiem (DPMU), kuru atrašanās vieta ir Savienībā un kuri vairāk nekā 20 % apmērā pieder līdzdalības turētājiem ārpus SU grupas, saskaņā ar šo direktīvu vajadzētu būt pienākumam piemērot IIR līdz tiem iedalāmajai virsnodokļa daļai. Tomēr šādiem DPMU nebūtu jāpiemēro IIR, ja tie pilnībā pieder citam DPMU, kam ir pienākums piemērot IIR. Treškārt, ja GMU atrašanās vieta ir jurisdikcijā bez kvalificēta IIR, SU grupas sastāvā esošajām vienībām būtu jāpiemēro UTPR jebkurai atlikušajai virsnodokļa summai, kam nav piemērots IIR, proporcionāli sadales formulai, pamatojoties uz to darbinieku skaitu un materiālajiem pamatlīdzekļiem. Ceturtkārt, ja GMU atrašanās vieta ir trešās valsts jurisdikcijā ar kvalificētu IIR, MU grupas sastāvā esošajām vienībām būtu jāpiemēro UTPR sastāvā esošajām vienībām, kuru atrašanās vieta ir šīs trešās valsts jurisdikcijā, gadījumos, kad trešās valsts jurisdikcijā piemēro zemus nodokļus, pamatojoties uz visu sastāvā esošo vienību, tostarp GMU, FNL attiecīgajā jurisdikcijā.

(11)Saskaņā ar globālās minimālo nodokļu reformas politikas mērķiem attiecībā uz taisnīgu nodokļu konkurenci starp jurisdikcijām FNL aprēķins būtu jāveic jurisdikcijas līmenī. FNL aprēķināšanas nolūkā šajā direktīvā būtu jāparedz kopējs īpašu noteikumu kopums, lai aprēķinātu nodokļu bāzi, ko dēvē par kvalificētiem ienākumiem vai zaudējumiem, un samaksātos nodokļus, ko dēvē par aptvertajiem nodokļiem. Sākumpunkts ir finanšu pārskati, kas izmantoti konsolidācijas vajadzībām un kam pēc tam piemēro virkni korekciju, pielāgojot arī laika atšķirības, lai izvairītos no jebkādiem izkropļojumiem starp jurisdikcijām. Turklāt konkrētu vienību kvalificētos ienākumus vai zaudējumus un aptvertos nodokļus var sadalīt citām nozīmīgām vienībām SU grupā, lai nodrošinātu nodokļu režīma neitralitāti attiecībā uz kvalificētajiem ienākumiem vai zaudējumiem, kuriem var tikt piemēroti aptvertie nodokļi vairākās jurisdikcijās, vai nu vienību rakstura dēļ (caurplūsmas vienības, hibrīdvienības vai pastāvīga pārstāvniecība), vai ienākumu īpašā nodokļu režīma dēļ (dividenžu izmaksa vai kontrolēta ārvalstu uzņēmuma nodokļu režīms).

(12)SU grupas FNL katrā jurisdikcijā, kurā tā veic darbības, vai lielas vietējas grupas FNL būtu jāsalīdzina ar saskaņoto 15 % minimālo nodokļa likmi, lai noteiktu, vai SU grupai vai lielai vietējai grupai ir jāmaksā virsnodoklis un attiecīgi vai tai būtu jāpiemēro IIR vai UTPR. ESAO un G20 Iekļaujošā satvara par BEPS saskaņotā 15 % minimālā nodokļa likme atspoguļo līdzsvaru starp uzņēmumu ienākuma nodokļa likmēm visā pasaulē. Gadījumos, kad SU grupas FNL konkrētā jurisdikcijā ir mazāka par minimālo nodokļa likmi, virsnodoklis būtu jāiedala SU grupas vienībām, kam jāmaksā nodoklis saskaņā ar IIR un UTPR piemērošanu, lai tiktu ievērota globāli saskaņotā 15 % minimālā efektīvā likme. Gadījumos, kad lielas vietējās grupas FNL ir mazāka par minimālo nodokļa likmi, GMU, kas atrodas lielā vietējā uzņēmuma augšgalā, būtu jāpiemēro IIR attiecībā uz tā sastāvā esošajām zemu nodokļu vienībām, lai nodrošinātu, ka šādai grupai ir jāmaksā 15 % efektīvā minimālā likme.

(13)Lai dalībvalstis varētu gūt labumu no virsnodokļa ieņēmumiem, ko iekasē par to teritorijā esošajām sastāvā esošajām zemu nodokļu vienībām, dalībvalstīm vajadzētu būt iespējai izvēlēties piemērot vietēju virsnodokļa sistēmu. SU grupas sastāvā esošajām vienībām, kuru atrašanās vieta ir dalībvalstī, kas izvēlējusies savās vietējās nodokļu sistēmās īstenot noteikumus, kuri ir līdzvērtīgi IIR un UTPR, būtu jāmaksā virsnodoklis šai dalībvalstij. Lai gan dalībvalstīm ir zināma rīcības brīvība vietējās virsnodokļa sistēmas tehniskajā īstenošanā, šādai sistēmai būtu jānodrošina sastāvā esošo vienību kvalificēto ienākumu vai zaudējumu aplikšana ar minimāliem efektīvajiem nodokļiem tādā pašā vai līdzvērtīgā veidā, kā to nodrošina šīs direktīvas IIR un UTPR.

(14)Lai nodrošinātu samērīgu pieeju, šajā ziņā būtu jāņem vērā konkrētas īpašas situācijas, kurās tiek mazināti BEPS riski. Tāpēc direktīvā būtu jāparedz izslēgšana pēc satura, pamatojoties uz izmaksām, kuras saistītas ar darbiniekiem, un materiālo pamatlīdzekļu vērtību konkrētā jurisdikcijā. Tas ļautu zināmā mērā risināt situācijas, kurās SU grupa vai liela vietēja grupa veic saimnieciskās darbības, kam vajadzīga faktiska klātbūtne zemu nodokļu jurisdikcijā, jo šādā gadījumā BEPS prakse, visticamāk, neattīstītos. Īpašais tādu SU grupu gadījums, kas ir to starptautiskās darbības sākotnējos posmos, būtu arī jāņem vērā, lai netraucētu pārrobežu darbību attīstību SU grupām, kas gūst labumu no zemiem nodokļiem to vietējā jurisdikcijā, kurā tās pārsvarā darbojas. Tādējādi šādu grupu zemu nodokļu vietējās darbības būtu jāizslēdz no noteikumu piemērošanas uz piecu gadu pārejas periodu ar nosacījumu, ka SU grupai nav sastāvā esošu vienību vairāk nekā sešās citās jurisdikcijās. Lai nodrošinātu vienlīdzīgu attieksmi pret lielām vietējām grupām, arī šādu grupu ienākumi no darbībām būtu jāizslēdz uz piecu gadu pārejas periodu.

(15)Ņemot vērā kuģniecības nozares īpaši nepastāvīgo raksturu un ilgo ekonomikas ciklu, šai nozarei tradicionāli piemēro alternatīvus vai papildinošus nodokļu režīmus dalībvalstīs. Lai izvairītos no šīs politiskās loģikas izjaukšanas un lai dalībvalstis varētu turpināt piemērot īpašu nodokļu režīmu kuģniecības nozarei atbilstoši starptautiskajai praksei un valsts atbalsta noteikumiem, kuģniecības ienākumi būtu jāizslēdz no sistēmas.

(16)Lai panāktu līdzsvaru starp globālās minimālo nodokļu reformas mērķiem un administratīvo slogu nodokļu administrācijām un nodokļu maksātājiem, šajā direktīvā būtu jāparedz de minimis izņēmums attiecībā uz SU grupām vai lielām vietējām grupām, kuru vidējie ieņēmumi konkrētā jurisdikcijā ir mazāki par 10 000 000 EUR un vidējie kvalificētie ienākumi vai zaudējumi ir mazāki par 1 000 000 EUR. Šādām SU grupām vai lielām vietējām grupām nebūtu jāmaksā virsnodoklis, pat ja to FNL ir zemāka par minimālo nodokļa likmi attiecīgajā jurisdikcijā.

(17)Šīs direktīvas noteikumu piemērošana pirmo reizi SU grupām un lielām vietējām grupām, uz kurām attiecas tās darbības joma, var izraisīt izkropļojumus, ko rada nodokļus ietekmējošo faktoru esība, tostarp zaudējumi no iepriekšējiem fiskālajiem gadiem, vai laika atšķirības, un ir vajadzīgi pārejas noteikumi, lai likvidētu šādus izkropļojumus. Būtu arī jāpiemēro nodokļu pakāpeniska samazināšana algu un materiālo pamatlīdzekļu izņēmumiem desmit gadu periodā, lai varētu netraucēti pāriet uz jauno nodokļu sistēmu.

(18)Lai sistēma tiktu piemērota efektīvi, ir svarīgi, lai procedūras tiktu koordinētas grupu līmenī. Būs jāizmanto sistēma, kas nodrošina netraucētu informācijas plūsmu SU grupā un ar nodokļu administrācijām, kurās atrodas sastāvā esošās vienības. Galvenā atbildība par informācijas deklarācijas iesniegšanu būtu jāuzņemas pašai sastāvā esošajai vienībai. Tomēr būtu jāpiemēro atbrīvojums no šādas atbildības gadījumos, kad SU grupa ir izraudzījusies citu vienību informācijas deklarācijas iesniegšanai un kopīgošanai. Tā var būt vai nu vietēja vienība, vai vienība no citas jurisdikcijas, kurā ir noslēgta kompetentās iestādes vienošanās ar sastāvā esošās vienības dalībvalsti. Pirmajos 12 mēnešos pēc šīs direktīvas stāšanās spēkā Komisijai tā būtu jāpārskata saskaņā ar Iekļaujošā satvara panākto vienošanos par iesniegšanas prasībām atbilstoši GloBE īstenošanas satvaram. Ņemot vērā šai sistēmai vajadzīgos atbilstības nodrošināšanas pielāgojumus, grupām, uz kurām pirmo reizi attiecas šīs direktīvas darbības joma, būtu jāpiešķir 18 mēnešu periods informācijas prasību izpildei.

(19)Ņemot vērā pārredzamības sniegtos ieguvumus nodokļu jomā, ir jāveicina, lai ievērojams apjoms informācijas tiktu iesniegts nodokļu iestādēm visās iesaistītajās jurisdikcijās. SU grupām, uz kurām attiecas šīs direktīvas piemērošanas joma, vajadzētu būt pienākumam sniegt vispusīgu un detalizētu informāciju par savu peļņu un efektīvo nodokļa likmi katrā jurisdikcijā, kurā tām ir sastāvā esošas vienības. Var paredzēt, ka šāda plaša ziņošana palielinās pārredzamību.

(20)Globālās minimālo nodokļu reformas efektivitāte un taisnīgums ir ļoti atkarīgi no tās īstenošanas visā pasaulē. Tādējādi būs svarīgi, lai visi Savienības lielākie tirdzniecības partneri piemērotu kvalificētu IIR vai līdzvērtīgu minimālo nodokļu noteikumu kopumu. Šajā saistībā un lai veicinātu globālo minimālo nodokļu noteikumu juridisko noteiktību un efektivitāti, ir svarīgi vēl precīzāk noteikt nosacījumus, saskaņā ar kuriem noteikumus, ko īsteno trešās valsts jurisdikcijā, kura netransponēs globālās vienošanās noteikumus, var uzskatīt par līdzvērtīgiem kvalificētam IIR. Tādēļ direktīvā būtu jāparedz Komisijas veikts novērtējums par līdzvērtības kritērijiem, kas balstīti uz noteiktiem parametriem, kopā ar to trešo valstu jurisdikciju sarakstu, kuras atbilst līdzvērtības kritērijiem. Minētais saraksts tiktu grozīts ar deleģētu aktu pēc jebkura sekojoša novērtējuma par tiesisko regulējumu, ko trešās valsts jurisdikcija īsteno savos tiesību aktos.

(21)Lai grozītu dažus nebūtiskus šīs direktīvas elementus, būtu jādeleģē Komisijai pilnvaras pieņemt aktus saskaņā ar Līguma par Eiropas Savienības darbību 290. pantu. Par mērķi būtu jāizvirza iespēja pēc Komisijas veiktā novērtējuma veikt grozījumus pielikumā, kurā uzskaitītas jurisdikcijas ar vietējo tiesisko regulējumu, ko var uzskatīt par līdzvērtīgu kvalificētam ienākuma iekļaušanas noteikumam.