Čehijas vērtējumā minētie pasākumi bijuši ļoti rezultatīvi, bet tie nav novērsuši krāpšanas pārvirzīšanos uz citām nozarēm, t. i., no mobilajiem tālruņiem uz citu elektroniku, no zelta uz citiem metāliem (sudrabu, platīnu).

No Čehijas sniegtajām ziņām izriet, ka šī dalībvalsts pret PVN krāpšanu ir veikusi vairākus konkrētus kontroles pasākumus. Turpmāk sniegts šo pasākumu pārskats un Čehijas vērtējums par to darbību un rezultātiem. Tam seko Čehijas vērtējums par administratīvo sadarbību PVN jomā ar pārējām dalībvalstīm.

No Komisijas publicētā 2016. gada 23. augusta galīgā ziņojuma par PVN iztrūkumu izriet, ka 2014. gadā Čehijas PVN iztrūkums bija 16,14 % no tās kopējām PVN saistībām. Minētajā ziņojumā vēl norādīts, ka Eiropas Savienībā (ES) PVN iztrūkums bija vidēji 10,4 %. Līdz ar to Čehijas PVN iztrūkums ES vidējo PVN iztrūkumu pārsniedz par vairāk nekā 5 procentpunktiem.

Ja noticis nopietns nodokļu saistību pārkāpums, nodokļu administrācija pēc konkrētiem kritērijiem var atpazīt, ka nodokļu maksātājs ir neuzticams, it īpaši: kavēti PVN maksājumi par vismaz trim secīgiem kalendārajiem mēnešiem kopumā vismaz 500 000 CZK; nodokļu saistību pārkāpums vismaz divos no sešiem secīgiem nodokļu periodiem, kā rezultātā nodokļu administrācija izdarījusi nodokļu pielāgojumus; nodokļu administrācijas atteikums atskaitīt vismaz 500 000 CZK priekšnodoklī samaksāto PVN sakarā ar nodokļu likumu pārkāpumiem; nav sniegta atbilde uz nodokļu administrācijas pieprasījumiem, vismaz divas reizes divpadsmit secīgu kalendāro mēnešu periodā nav sniegta PVN deklarācija, sniegtas nepatiesas vai nepilnīgas ziņas PVN reģistrācijas nolūkā vai nodokļu administrācija konstatējusi, ka nav deklarēts pārdošanas PVN vismaz 500 000 CZK. Informācija par neuzticamiem nodokļu maksātājiem tiek publiskota nodokļu administrācijas tīmekļa vietnē, un tiek paredzēta apelācijas procedūra.

Čehija norādījusi, ka pasākums ir efektīvs, bet tā neobligātais raksturs nav izdevīgs. Obligāts dalītais maksājums, pēc Čehijas domām, uzliktu pārāk lielu administratīvo un finansiālo slogu gan tirgotājiem, gan nodokļu iestādēm, jo rastos lielāks administrējamo maksājumu skaits un palielinātos personāla un IT izmaksas. Turklāt gadījumā, kad pircējs dalītā maksājuma mehānismu neizmanto, nevar uzskatīts, ka izpildīti nosacījumi, lai veiktu “zināšanu pārbaudi”. Valsts tiesas spriedušas, ka arī tādā gadījumā nodokļu administrācijai jāpierāda, ka pircējs zināja vai varēja zināt, ka tas ir iesaistīts krāpšanas situācijā. Bez tam no pircēja, kurš nav izmantojis dalītā maksājuma mehānismu solidārās atbildības ietvaros, PVN var atgūt tikai tad, ja atgūšana no piegādātāja izrādījusies nesekmīga; efektīva atgūšana tādējādi var notikt tikai pēc noteikta perioda.

Piedevām solidārā atbildība par PVN nomaksu tika prasīta arī no pircējiem par visu citu preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu gadījumos, kad konstatēts, ka pircējs rīkojies ļaunprātīgi, it īpaši, kad veikta “zināšanu pārbaude”, proti, kad pircējs zinājis vai varēja zināt, ka piegādātājs nodokļu administrācijai apzināti nav nomaksājis PVN. Turklāt solidārā atbildība no pircēja sistemātiski tiek prasīta vairākos īpašos gadījumos, piemēram, kad cena bez redzama pamatojuma pavisam skaidri neatbilst normālai tirgus cenai; kad tiek izmantota virtuālā valūta, vai kad piegādātājs ir neuzticams nodokļu maksātājs (skat. 1.3.4. punktu).

Šis pasākums paredz anulēt nodokļu maksātāja PVN numuru tad, ja bijuši nopietni PVN saistību pārkāpumi. Pasākums tiek piemērots tām PVN grupām un tiem nodokļu maksātājiem, kuru apgrozījums iepriekšējo divpadsmit mēnešu laikā nepārsniedza 1 miljonu Čehijas kronu. Čehija ir norādījusi, ka pasākums bijis ļoti efektīvs piegādēm gan iekšzemē, gan pāri robežām. Tomēr, tā kā pasākumu var piemērot tikai pēc tam, kad pārkāpums ir noticis, tas nav varējis pilnībā novērst krāpšanas risku.

1.3.9.Uz “zināšanu pārbaudes” pamatots atteikums atzīt tiesības atskaitīt PVN (vai atteikums piešķirt atbrīvojumu par Kopienas iekšienē veiktajām piegādēm)

Pasākums tiek piemērots, lai atteiktu tiesības atskaitīt PVN vai tiesības piemērot atbrīvojumu gadījumā, kad pircējs (pirmajā gadījumā) vai piegādātājs (otrajā gadījumā) zināja vai varēja zināt (“zināšanu pārbaude”), ka tie iesaistīti darījumā, kas saistīts ar krāpšanu PVN jomā. Tas atbilst Eiropas Savienības Tiesas (“EST”) judikatūrai, kā noteikts Kittel spriedumā. Čehijas nodokļu administrācija uzņēmumus par to iespējamu iesaistīšanos krāpšanas shēmā informē, nosūtot “informācijas vēstules”. Šīs vēstules ir konkrētam adresātam (tajās var būt norādīts aizdomās turētais darījumdarbības partneris) vai bez konkrēta adresāta (publisks paziņojums par to, ka Čehijā vai Eiropas Savienībā radusies konkrēta krāpšanas riska situācija). Tomēr no Čehijas sniegtās informācijas izriet, ka organizētas krāpšanas gadījumā nodokļu administrācijai praksē ir grūti pierādīt, ka uzņēmums zināja vai varēja zināt par savu iesaisti krāpšanā.

1.3.10.Pieteikuma iesniedzēju pārbaude pirms PVN reģistrācijas

Notiek sistemātiska pirmsreģistrācijas pārbaude, lai apzinātu arī potenciālos pazudušos tirgotājus; piemēram, lai atteiktu reģistrāciju, notiek pārbaudes apmeklējumi uz vietas, lai parādītu, ka efektīva saimnieciskā darbība nenotiek vai netiek gatavota. Čehija uzskata, ka pasākums ļoti efektīvi nepieļauj krāpnieku iekļūšanu PVN sistēmā (un krāpšanos Kopienas iekšienē), tomēr atzīst, ka, ņemot vērā EST sniegtās norādes Ablessio spriedumā, ir grūti uz objektīvu faktoru pamata pierādīt, ka ir pamatoti pierādījumi, kas raisa aizdomas par PVN identifikācijas numura izmantošanu krāpnieciskos nolūkos.

1.3.11.Administratīvā sadarbība PVN jomā (Padomes Regula (ES) Nr. 904/2010)

Saskaņā ar Čehijas sniegto informāciju liela uzmanība tiek pievērsta sadarbībai un informācijas apmaiņai ar citām dalībvalstīm. Papildus Regulā (ES) Nr. 904/2010 paredzētajai sadarbībai ir noslēgti sadarbības līgumi ar Slovākiju un Poliju, un izstrādē ir vēl viens sadarbības līgums ar Vāciju.

Turklāt Čehija regulāri piedalās tā dēvētajās vienlaicīgās daudzpusējās pārbaudēs ar citām dalībvalstīm. Čehija piedevām ir iesaistīta visos pasākumos, kas tiek īstenoti Eurofisc tīklā (“pazudušā tirgotāja” krāpnieciska darbība Kopienā (MTIC), transportlīdzekļi, muitas procedūras, novērošanas centrs, e-komercija un Darījumu tīkla analīze (TNA)). Eurofisc dati bieži tiek izmantoti, lai atklātu aizdomīgus darījumus.

Čehija ir norādījusi, ka administratīvajai sadarbībai PVN jomā ir nenoliedzama nozīme, taču krāpšanu tā nenovērš pilnībā. Turklāt tas nav lietderīgi, kad ir runa par krāpšanu vienā atsevišķā valstī.

1.3.12.Secinājumi

Čehija nonākusi pie vispārīga secinājuma, ka iepriekš minētie pasākumi nav spējuši pilnībā likvidēt pazudušā tirgotāja krāpšanu pašreizējā PVN sistēmā, lai gan tie ievērojami palīdzējuši to mazināt.

Tā kā (karuseļveida) krāpšanas apkarošanā tika ieguldīti ievērojami un patiesi centieni un šie centieni nav bijuši pavisam sekmīgi, var uzskatīt, ka PVN direktīvas 199.c panta 1. punkta c) apakšpunkta nosacījums ir izpildīts.

1.4.Paredzētie aplēstie guvumi no nodokļu saistību izpildes un iekasēšanas pārsniegs aplēsto kopējo papildu slogu uzņēmumiem un nodokļu iestādēm par vismaz 25 %.

Čehijas iestādes uzskata, ka VAMS ieviešanai, ciktāl tā skar nodokļu administrāciju, būs vajadzīgs nevis palielināt darbinieku skaitu, bet gan tikai pārvietot cilvēkresursus. Aplēsts, ka Čehijas nodokļu administrācijas organizācijas pielāgošana izmaksās (ieskaitot mācības un izmaiņām IT sistēmās) 4 miljonus Čehijas kronu.

Attiecībā uz nodokļa maksātājiem VAMS ieviešana radīs vienreizējas izmaksas, lai pielāgotu IT sistēmas. Aplēsts, ka VAMS būtu jāpiemēro kopumā 97 000 nodokļu maksātāju. No šīs grupas vairāk nekā 60 % jau ir saskārušies ar apgrieztās maksāšanas kārtību nozarēs. To IT struktūras un rēķinu izrakstīšanas sistēmas ir sagatavotas vispārējās apgrieztās maksāšanas sistēmai tā, ka izmaiņas būs vajadzīgas tikai daļā no esošajām struktūrām. Pārējiem 37 500 nodokļa maksātājiem, iespējams, vajadzēs iegādāties jaunas IT struktūras vai paplašināt esošās; tomēr, pamatojoties uz lielāko nodokļu un grāmatvedības programmatūras nodrošinātāju pieprasījumiem, šķiet, ka šādas izmaiņas tiek ieviestas līdz ar regulārajiem atjauninājumiem un netiek prasīta atsevišķa samaksa.

Citas izmaksas ir saistītas ar darbinieku apmācību; tomēr šādas izmaksas būtībā prasa izmaiņas tiesību aktos. Tā kā apgrieztās maksāšanas kārtība nav pilnīgi jauns pasākums, nav paredzams, ka šīs izmaksas būs ievērojamas.

Citas izmaksas nodokļu maksātājiem rada tas, ka katrs darījums ir jāuzrauga, vai ievērota 17 500 EUR robežvērtība, kuru pārsniedzot būtu jāpiemēro VAMS. Tomēr, ņemot vērā, ka vairākumā gadījumu tas tiek darīts ar grāmatvedības uzskaites programmas palīdzību, šīs izmaksas nebūs ļoti lielas. Turklāt diferencēt darījumus pēc to apjoma ir daudz vienkāršāk vispārējā apgrieztās maksāšanas sistēmā, nevis nozaru sistēmā.