AG52

Šis punkts ilustrē nepārtrauktās līdzdalības metodes izmantošanu, kad uzņēmuma nepārtrauktā līdzdalība ir daļā no finanšu aktīva. Pieņemsim, ka uzņēmumam ir priekšapmaksas aizdevumu portfelis, kura kupons un spēkā esošā procentu likme ir 10 procenti un kura pamatsumma un amortizētās izmaksas ir VV 10 000. Tas noslēdz darījumu, kurā kā ienākumu par maksājumu VV 9 115 nodevuma saņēmējs iegūst tiesības uz VV 9 000 no jebkuriem pamatsummas ieņēmumiem plus procentus no tās 9,5 procentu apmērā. Uzņēmums saglabā tiesības uz VV 1 000 no jebkuriem pamatsummas ieņēmumiem plus procentiem no tās 10 procentu apmērā, plus0,5 procentiem no pārsnieguma sadalījuma no pamatsummas atlikuma VV 9 000. Ieņēmumi no priekšapmaksām tiek sadalīti proporcionāli starp uzņēmumu un nodevuma saņēmēju attiecībā 1:9, bet jebkuri nemaksāšanas gadījumi tiek atskaitīti no uzņēmuma procentiem no VV 1 000, līdz šie procenti ir izsmelti. Darījuma noslēgšanas datumā aizdevuma patiesā vērtība ir VV 10 100, un aplēstā sadalītā pārsnieguma 0,5 procentu apmērā patiesā vērtība ir VV 40.Uzņēmums nosaka, ka tas ir nodevis dažus nozīmīgus īpašumtiesībām raksturīgus riskus un labumus (piemēram, ievērojamu priekšapmaksas risku), bet ir saglabājis dažus nozīmīgus īpašumtiesībām raksturīgus riskus un labumus (tā subordinētās saglabātās līdzdalības dēļ) un ir saglabājis kontroli. Tādēļ tas piemēro nepārtrauktās līdzdalības metodi.Lai piemērotu šo standartu, uzņēmums analizē darījumu kā a) pilnīgi proporcionālas saglabātās līdzdalības VV 1 000 saglabāšanu, plus b) šīs saglabātās līdzdalības subordināciju, lai nodevuma saņēmējam nodrošinātu kredīta papildsummu kredīta zaudējumu segšanai.Uzņēmums aprēķina, ka VV 9 090 (90 procenti × VV 10 100) no VV 9 115 saņemtās atlīdzības ir atlīdzība par pilnībā proporcionālo 90 procentu akciju. Saņemtās atlīdzības atlikums (VV 25) ir saņemtā atlīdzība par saglabātās līdzdalības subordināciju, lai sniegtu kredīta papildsummu nodevuma saņēmējam kredīta zaudējumu segšanai. Bez tam 0,5 procenti no pārsnieguma sadalījuma ir saņemtā atlīdzība par kredīta papildsummu. Tādējādi par kredīta papildsummu kopējā saņemtā atlīdzība ir VV 65 (VV 25 + VV 40).Uzņēmums aprēķina guvumus vai zaudējumus no 90 procentu naudas plūsmas pārdošanas. Pieņemot, ka 90 procentu nodotās un 10 procentu saglabātās patiesās vērtības atsevišķās daļas nav pieejamas nodošanas datumā, saskaņā ar 28. punktu uzņēmums sadala aktīva uzskaites vērtību šādā veidā: Aplēstā patiesā vērtība Procenti Iedalītā patiesā vērtība Nodotā daļa 9 090 90 % 9 000 Saglabātā daļa 1 010 10 % 1 000 Kopā 10 100 10 000 Uzņēmums aprēķina guvumus vai zaudējumus no 90 procentu naudas plūsmas pārdošanas, atskaitot nodotajai daļai iedalīto uzskaites vērtību no saņemtās atlīdzības, t. i., VV 90 (VV 9 090 – VV 9 000). Saglabātās daļas uzskaites vērtība ir VV 1 000.Bez tam uzņēmums atzīst nepārtraukto līdzdalību, kas rodas no saglabātās līdzdalības subordinācijas kredīta zaudējumu segšanai. Tādējādi tas atzīst aktīvu VV 1 000 apjomā (maksimālais naudas plūsmu apjoms, kuru tā nesaņemtu saskaņā ar subordināciju), un attiecīgās saistības VV 1 065 apmērā (kas ir maksimālais naudas plūsmu apjoms, kuru tā nesaņemtu saskaņā ar subordināciju, t. i., VV 1 000 plus VV 65 subordinācijas patiesā vērtība).Visu iepriekš minēto informāciju uzņēmums izmanto, lai darījumu uzskaitītu šādā veidā: Debets Kredīts Sākotnējais aktīvs — 9 000 Aktīvs, kas atzīts subordinācijai vai atlikušajai līdzdalībai 1 000 — Aktīvs atlīdzībai, kas saņemta pārsnieguma sadalījuma formā 40 — Peļņa vai zaudējumi (guvumi no nodošanas) — 90 Saistības — 1 065 Saņemtā nauda 9 115 — Kopā 10 155 10 155 Uzreiz pēc darījuma aktīva uzskaites vērtība ir VV 2 040, ietverot VV 1 000, kas ir saglabātās daļas iedalītās izmaksas, un VV 1 040, kas ir uzņēmuma papildu nepārtrauktā līdzdalība no saglabātās līdzdalības subordinācijas kredīta zaudējumu segšanai (kas ietver vv 40 sadalīto pārsniegumu).Nākamajos periodos uzņēmums atzīst saņemto atlīdzību kredīta papildinājumam (VV 65) uz proporcionāla laika sadalījuma pamata, uzkrāj procentus no atzītā aktīva, izmantojot faktiskās līdzdalības metodi, un atzīst jebkuru atzītā aktīva kredīta vērtības samazināšanos. Kā piemērs pēdējam, – pieņemsim, ka nākamajā gadā parādās zaudējumi no kredīta vērtības samazināšanās pamatā esošajiem aizdevumiem vv 300 apmērā. Uzņēmums samazina savu atzīto aktīvu par VV 600 (VV 300 attiecībā uz tā saglabāto līdzdalību un VV 300 attiecībā uz papildu nepārtraukto līdzdalību, kas rodas no tā saglabātās līdzdalības subordinācijas kredīta zaudējumu segšanai), un samazina savas atzītās saistības par VV 300. Neto rezultāts ir izmaiņas peļņā vai zaudējumos kredīta vērtības samazināšanās dēļ VV 300 apmērā.