LV Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis L 187/1

KOMISIJAS LĒMUMS (ES) 2017/1283

(2016. gada 30. augusts)

par valsts atbalstu SA.38373 (2014/C) (ex 2014/NN) (ex 2014/CP), ko Īrija ir sniegusi Apple

(izziņots ar dokumenta numuru C(2016) 5605)

(Autentisks ir tikai teksts angļu valodā)

(Dokuments attiecas uz EEZ)

EIROPAS KOMISIJA,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Savienības darbību un jo īpaši tā 108. panta 2. punkta pirmo daļu,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Ekonomikas zonu un jo īpaši tā 62. panta 1. punkta a) apakšpunktu,

pēc ieinteresēto personu uzaicināšanas iesniegt piezīmes saskaņā ar iepriekšminētajiem noteikumiem (1) un ņemot vērā šīs piezīmes,

tā kā:

1. PROCEDŪRA

(1) Komisija 2013. gada 12. jūnija vēstulē pieprasīja Īrijai sniegt informāciju par tās nodokļu nolēmumu praksi (2). Proti, Komisija pieprasīja informāciju par visiem nolēmumiem, ko Īrija piešķīrusi Apple grupas uzņēmumiem Apple Operations International (turpmāk: “AOI”), Apple Sales International (turpmāk: “ASI”) un Apple Operations Europe (turpmāk: “AOE”). Komisija arī pieprasīja iesniegt orientējošu sarakstu (vismaz piecus piemērus), kurā uzskaitīti Īrijas rezidentuzņēmumi vai ārvalstu sabiedrību pastāvīgās iestādes, kas Īrijā gūst nodokļu nolēmumu sniegtās priekšrocības par līdzīgām darbībām.

(2) Īrija 2013. gada 9. jūlija vēstulē iesniedza Komisijai prasīto informāciju. Īrija savā vēstulē norādīja, ka Īrijas nodokļu administrācija (turpmāk: “Īrijas Ieņēmumu dienests”) bija izdevusi nolēmumus nerezidentuzņēmumiem saistībā ar peļņas sadali to Īrijas filiālēm deviņos gadījumos. Minētie deviņi uzņēmumi ir šādi: uzņēmums [A] (*1), uzņēmums [B], uzņēmums [C1], uzņēmums [D], uzņēmums [E], uzņēmums [F], uzņēmums [G1], uzņēmums [G2] un uzņēmums [G3].

(3) Komisija 2013. gada 26. augusta vēstulē pieprasīja iesniegt nolēmumus, ko Īrijas Ieņēmumu dienests ir izdevis šiem deviņiem uzņēmumiem. Tā pieprasīja arī visus nolēmumus, ko Īrijas Ieņēmumu dienests izdevis 2010., 2011. un 2012. gadā. Īrija 2013. gada 25. septembrī iesniedza deviņiem uzņēmumiem izdotos nolēmumus, kā arī 2010., 2011. un 2012. gadā izdotos nolēmumus; pēdējie minētie bija nedaudzas iepriekšējas vienošanās par cenas noteikšanu (turpmāk: “APA”), tostarp divpusējās APA.

(4) Komisija 2013. gada 21. oktobra vēstulē pieprasīja Īrijai iesniegt nolēmumus, ko Īrijas Ieņēmumu dienests bija izdevis 1991. un 2007. gadā ASI un AOE, un visus būtiskos elementus, pamatojoties uz kuriem tika gatavoti pieprasījumi Īrijas Ieņēmumu dienestam šo nolēmumu saņemšanai, proti, uzņēmumu nodokļu konsultanta ziņojumus, kas kalpo par pamatu šiem nolēmumiem. Komisija pieprasīja arī informāciju par visiem Apple grupas uzņēmumiem, kas ir nodokļu rezidenti Īrijā, tostarp visus spēkā esošos nolēmumus, kas Īrijā izdoti šiem Apple grupas uzņēmumiem, un šo uzņēmumu 2010., 2011. un 2012. gada nodokļu deklarācijas. Īrijas iestādes 2013. gada 21. novembrī iesniedza prasīto informāciju, tostarp 1991. un 2007. gadā izdotos nolēmumus ASI un AOE, kā arī 2. apsvērumā uzskaitīto deviņu uzņēmumu nodokļu deklarācijas.

(5) Komisija 2014. gada 24. janvāra vēstulē pieprasīja skaidrojumu par Īrijas 2013. gada 25. septembrī iesniegtajiem nolēmumiem. Komisija pieprasīja Īrijai iesniegt arī visus nolēmumus par peļņas sadali, kas izdoti kopš 2004. gada, un visus nolēmumus, kas izdoti pirms šā datuma un joprojām ir spēkā, kā arī visus būtiskos elementus, pamatojoties uz kuriem šie nolēmumi izdoti.

(6) Īrija 2014. gada 6. martā iesniedza papildu nolēmumus par peļņas sadali attiecībā uz uzņēmumiem, kuru pieprasījumus bija skatījusi Īrijas Ieņēmumu dienesta Lielo lietu nodaļa. Īrija iesniedza nolēmumus, sarakstes dokumentu kopiju, ko Īrija saņēmusi no uzņēmuma vai tā nodokļu konsultanta, pamatojoties uz ko tika lūgts nolēmums, un Īrijas Ieņēmumu dienesta atbildes kopiju. Šī informācija tika iesniegta par desmit uzņēmumiem: uzņēmumu [H], uzņēmumu [I], uzņēmumu [C2], uzņēmumu [J], uzņēmumu [K], uzņēmumu [D], uzņēmumu [L], uzņēmumu [M], uzņēmumu [N] un uzņēmumu [O] (3). Īrija arī norādīja, ka informācija par uzņēmumu [K] tika iesniegta iepriekšējā atbildē.

(7) Komisija 2014. gada 7. marta vēstulē informēja Īriju, ka tā veic izmeklēšanu, lai noskaidrotu, vai nodokļu nolēmumi, ko Īrijas Ieņēmumu dienests bija izdevis 1991. un 2007. gadā ASI un AOE, ir jauns atbalsts, un aicināja Īrijas iestādes iesniegt piezīmes par šāda atbalsta saderību. Norādot, ka Komisija 2013. gada 21. oktobra vēstulē jau bija pieprasījusi visus būtiskos elementus, pamatojoties uz kuriem izdoti šie nolēmumi, Komisija aicināja Īriju sniegt jebkādu papildu informāciju attiecībā uz nodokļu režīmu, kas tika piemērots ar šiem nolēmumiem, kā arī Apple grupā ietilpstošo Īrijas uzņēmumu nodokļu deklarācijas. Īrija 2014. gada 25. martā iesniedza ASI un AOE grupas nodokļu deklarācijas par laiku no 2004. līdz 2010. gadam.

(8) Īrijas iestādes 2014. gada 1. un 28. maija vēstulē pauda bažas, ka Komisijas un Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas (turpmāk: “ESAO”) apspriedēs var tikt izpausta konfidenciāla nodokļu maksātāju informācija. 2014. gada 6. jūnija vēstulē Komisija reaģēja uz šīm bažām, paskaidrojot, ka Komisijas un ESAO apspriedes bija vispārīgas un ka ESAO netika izpausta konfidenciāla nodokļu maksātāju informācija.

(9) Komisija saskaņā ar Līguma 108. panta 2. punktu 2014. gada 11. jūnijā pieņēma lēmumu sākt formālo izmeklēšanas procedūru par 1991. un 2007. gada nolēmumiem, ko Īrijas Ieņēmumu dienests izdevis ASI un AOE, pamatojoties uz to, ka šie nolēmumi varētu būt valsts atbalsts Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē (turpmāk – “lēmums par procedūras sākšanu”).

(10) Īrija 2014. gada 5. septembra vēstulē iesniedza savas piezīmes attiecībā uz lēmumu par procedūras sākšanu.

(11) Lēmums par procedūras sākšanu 2014. gada 17. oktobrī tika publicēts Oficiālajā Vēstnesī (4), un tajā ieinteresētās personas tika aicinātas iesniegt savas piezīmes par Komisijas izmeklēšanu. 2014. gada 17. novembra vēstulē Komisija saņēma Apple piezīmes. Piezīmēm tika pievienots ad hoc peļņas sadales ziņojums, ko bija sagatavojis tās nodokļu konsultants [Apple nodokļu konsultants] (turpmāk – “[Apple nodokļu konsultanta] ad hoc ziņojums”). Piezīmes bija iesnieguši arī Ibec (5) un Oxfam, un kopīgu vēstuli bija iesniegušas vairākas nozaru organizācijas (6).

(12) 2015. gada 9. janvārī notika sanāksme, kurā piedalījās Komisijas dienesti un Apple pārstāvji un kurā Apple skaidroja Komisijai savu jauno korporatīvo struktūru Īrijā. 2015. gada 19. janvāra elektroniskajā vēstulē Apple iesniedza Komisijai apkopojumu par Īrijā pārstrukturētajiem Apple pamatelementiem (..), kā bija noteikts 2015. gada 9. janvāra sanāksmē.

(13) Īrija 2015. gada 30. janvārī un 2015. gada 11. martā iesniedza savus apsvērumus par trešo pušu piezīmēm, kuras Komisija bija saņēmusi saistībā ar lēmumu par procedūras sākšanu.

(14) Komisija 2015. gada 4. februāra vēstulē pieprasīja Īrijas viedokli par Apple jauno korporatīvo struktūru Īrijā, kā arī visu rakstisko viedokļu apmaiņu starp Īrijas Ieņēmumu dienestu un Apple par šo jauno korporatīvo struktūru. Īrija uz šo pieprasījumu atbildēja ar 2015. gada 25. februāra vēstuli, kurā tā sniedza visu pieprasīto rakstveida saraksti un Īrijas Ieņēmumu dienesta un Apple2014. gada 11. decembra konferences zvana piezīmes. Turklāt Īrija lūdza Komisijai sīkāk paskaidrot dažus aspektus attiecībā uz izmeklēšanu par 1991. un 2007. gada nodokļu nolēmumiem, kas saskaņā ar Īrijas teikto, šķiet, tiek veikta, balstoties uz Komisijas nepareizu priekšstatu par piemērojamajiem valsts tiesību aktiem.

(15) Komisija 2015. gada 5. marta vēstulē nosūtīja Īrijai pieprasījumu sniegt informāciju par procentu ienākumiem, kas tika norādīti ASI un AOE finanšu pārskatos, un šo ienākumu sadali ASI un AOE iekšienē. Turklāt Komisija pieprasīja informāciju par to, kā tiek pārvaldītas intelektuālā īpašuma licences, kas ir ASI un AOE turējumā saistībā ar Apple produkcijas iepirkumiem, ražošanu, pārdošanu un izplatīšanu ārpus abiem Amerikas kontinentiem (turpmāk – “Apple IĪ licences”), un vai Apple grupas darbinieki bija iesaistīti šajā pārvaldībā. Īrija atbildēja ar 2015. gada 15. aprīļa vēstuli, kurā sniedza visu pieprasīto informāciju, tostarp Apple iesniegto pielikumu. Otrā tajā pašā dienā sūtītā vēstulē Īrija piekrita tikties ar Komisiju.

(16) Komisija 2015. gada 17. aprīlī nosūtīja Īrijai vēstuli, atbildot uz tās 2015. gada 25. februāra pieprasījumu sniegt skaidrojumu par dažiem aspektiem attiecībā uz 1991. un 2007. gada nolēmumu izmeklēšanu (turpmāk – “2015. gada 17. aprīļa vēstule”). Komisija pieprasīja Īrijai pārsūtīt šīs vēstules kopiju Apple.

(17) 2015. gada 22. aprīlī notika Komisijas dienestu un Apple sanāksme. Šajā sanāksmē, kuras galvenā tēma bija ASI un AOE peļņas sadalījums, piedalījās Īrija.

(18) Komisija 2015. gada 23. aprīļa elektroniskajā vēstulē uzaicināja Apple iesniegt piezīmes par 2015. gada 17. aprīļa vēstuli. Turklāt Komisija pieprasīja Apple iesniegt ASI valdes protokolu par periodu, attiecībā uz kuru iepriekš bija sniegts AOE valdes protokols.

(19) Ar 2015. gada 4. maija vēstulēm Īrija un Apple atbildēja uz 2015. gada 17. aprīļa vēstuli. 2015. gada 7. maijāApple vēstule tika pārsūtīta Īrijai piezīmju izteikšanai.

(20) 2015. gada 7. maijā notika Komisijas dienestu un Īrijas sanāksme.

(21) 2015. gada 20. maijā Īrija sniedza piezīmes par Apple apsvērumiem saistībā ar 2015. gada 17. aprīļa vēstuli.

(22) Atbildot uz Komisijas 2015. gada 23. aprīļa elektronisko vēstuli, Apple2015. gada 27. maijā iesniedza visus ASI un AOE valžu protokolus un rezolūcijas par attiecīgo periodu.

(23) Komisija 2015. gada 9. jūlija elektroniskajā vēstulē nosūtīja Īrijai 2015. gada 7. maija sanāksmes protokola projektu un aicināja Īriju piekrist šim protokolam vai ierosināt tā izmaiņas.

(24) Īrija savā 2015. gada 17. jūlija atbildē uz Komisijas 2015. gada 9. jūlija elektronisko vēstuli jo īpaši norādīja, ka tā uzskata, ka protokola projektā nav precīzi vai vispusīgi reģistrēta 2015. gada 7. maija sanāksme. Īrija iesniedza savus apsvērumus par sanāksmi un atkārtoja savus argumentus, ko bija izteikusi 2015. gada 4. maija vēstulē. Turklāt Īrija pievienoja atzinumu, ko bija sagatavojis god. John D. Cooke (turpmāk – “Cooke atzinums”). 2015. gada 28. jūlija vēstulē Komisija atbildēja uz Īrijas 2015. gada 17. jūlija vēstuli.

(25) Īrija 2015. gada 14. augusta vēstulē sniedza savas piezīmes par 2015. gada 7. maija sanāksmes protokolu.

(26) Apple2015. gada 7. septembra vēstulē sniedza savas piezīmes par 2015. gada 7. maija sanāksmes protokolu. Apple iesniedza arī atzinumu, ko bija sagatavojis profesors [Apple konsultants] (turpmāk – “[Apple konsultanta] atzinums”).

(27) Komisija 2015. gada 11. novembra vēstulē pieprasīja Īrijai sniegt sīkāku skaidrojumu par ASI, AOE un Apple Distribution International (turpmāk – “ADI”) darbībām, lai labāk saprastu, kādas funkcijas un kādus riskus ir uzņēmušies ASI un AOE galvenie biroji un to attiecīgās Īrijas filiāles.

(28) Pēc vairākkārtējas vēstuļu apmaiņas starp Īriju un Komisiju 2015. gada 25. novembrī, 2015. gada 27. novembrī un 2015. gada 2. decembrī par informācijas pieprasījuma jomu un atbildes sniegšanas termiņu Īrija 2015. gada 8. decembra vēstulē daļēji sniedza prasīto informāciju. Šajā vēstulē Īrija norādīja, ka trūkstošo informāciju varētu iesniegt vēlāk un ka Apple nodarbojas ar prasītās informācijas vākšanu. Minētajā vēstulē tā izteica arī savas bažas par to, kādā veidā tiek veikta izmeklēšana.

(29) 2016. gada 21. janvārī notika sanāksme, kurā piedalījās Apple Inc. galvenais izpildbirojs (turpmāk – “Apple izpilddirektors”), Cook k-gs un komisāre konkurences jautājumos Vestager k-dze un kurā klāt bija arī Īrija. 2016. gada 25. janvāra vēstulē Apple izpilddirektors sniedza sīkāku skaidrojumu par Apple2016. gada 21. janvāra sanāksmē ierosinātajiem jautājumiem. Komisāre konkurences jautājumos uz šo vēstuli atbildēja ar 2016. gada 29. februāra vēstuli.

(30) Atbildot uz Komisijas 2015. gada 11. novembra pieprasījumu, Īrija 2016. gada 29. janvāra vēstulē sniedza papildu informāciju.

(31) Īrija 2016. gada 17. februāra vēstulē vēlreiz izteica savas bažas par to, kādā veidā notiek izmeklēšana, norādot, ka tā uzskata – Komisija ir pārkāpusi procesuālā taisnīguma noteikumus un aizstāvības tiesības.

(32) Apple2016. gada 18. februāra vēstulē iesniedza papildu skaidrojumus par 2016. gada 21. janvāra sanāksmē ierosinātajiem jautājumiem. Apple iesniedza arī 2014. gada 17. novembrī reizē ar piezīmēm par lēmumu par procedūras sākšanu iesniegtā [Apple nodokļu konsultanta] ad hoc ziņojuma aktualizēto versiju (turpmāk – “otrais [Apple nodokļu konsultanta] ad hoc ziņojums”). Šajā vēstulē Apple norādīja, ka tā bija sapratusi, ka lēmumā par procedūras sākšanu tika apstrīdēta peļņas sadale ASI un AOE Īrijas filiālēm.

(33) Īrija 2016. gada 18. februāra vēstulē iesniedza pēc savas iniciatīvas pasūtīto ad hoc peļņas sadales ziņojumu, ko bija sagatavojis Pricewaterhouse Cooper (turpmāk – “PwC ad hoc ziņojums”), kurā saskaņā ar Īrijas teikto tiek apstiprināts Īrijas uzskats, ka peļņas sadale ASI un AOE Īrijas filiālēm, ko bija apstiprinājis Īrijas Ieņēmumu dienests 1991. un 2007. gada nodokļu nolēmumos, atbilst nesaistītu pušu darījuma principam.

(34) Komisija 2016. gada 8. marta vēstulē (..) pieprasīja papildu (..) informāciju (..). Komisija arī atbildēja uz Īrijas 2016. gada 17. februāra vēstulē paustajām bažām par izmeklēšanas jomu, paskaidrojot, ka izmeklēšanas priekšmets ir pārbaudīt, vai peļņas sadale ASI un AOE Īrijas filiālēm, kas tika apstiprināta ar 1991. un 2007. gada nodokļu nolēmumiem, ir uzskatāma par valsts atbalstu.

(35) Apple2016. gada 14. martā (..) nosūtīja vēl vienu vēstuli, kurā pauda (..) bažas par procesa taisnīgumu. Komisija atbildēja uz šo vēstuli 2016. gada 20. aprīlī un savas vēstules kopiju nosūtīja Īrijai. Atbildot uz Komisijas 2016. gada 20. aprīļa vēstuli, Apple nosūtīja vēstuli Komisijai 2016. gada 6. maijā. Komisija atbildēja uz 2016. gada 6. maija vēstuli 2016. gada 22. jūlijā un savas vēstules kopiju nosūtīja Īrijai. Atbildot uz Komisijas 2016. gada 22. jūlija vēstuli, Apple2016. gada 24. augustā nosūtīja Komisijai vēstuli, kurā pauda bažas par procesa taisnīgumu.

(36) Īrija 2016. gada 23. martā nosūtīja Komisijai divas vēstules. Pirmajā vēstulē Īrija iesniedza daļu no informācijas, ko Komisija bija pieprasījusi savā 2016. gada 8. marta vēstulē, un norādīja, ka atlikušo informāciju varētu iesniegt 2016. gada 22. aprīlī. Savā otrajā vēstulē Īrija vēlreiz pauda bažas par procesa taisnīgumu.

(37) Ar 2016. gada 22. aprīļa vēstuli Īrija iesniedza 2016. gada 22. aprīļa vēstuli no Apple, ar kuru Īrija sniedza Komisijai informāciju, atbildot uz Komisijas 2015. gada 11. novembra un (..) 2016. gada 8. marta informācijas pieprasījumu.

(38) Īrija 2016. gada 24. maijā sniedza papildu informāciju, lai papildinātu 2016. gada 22. aprīlī iesniegto vēstuli. Šī informācija bija iepriekš neiesniegtie ASI un AOE valdes protokoli.

2. FAKTI UN TIESISKAIS REGULĒJUMS

(39) Šis lēmums attiecas uz diviem Īrijas Ieņēmumu dienesta nodokļu nolēmumiem, kas pieņemti 1991. gada 29. janvārī un 2007. gada 23. maijā par labu ASI un AOE (turpmāk – “apstrīdētie nodokļu nolēmumi”). Apstrīdētie nodokļu nolēmumi apstiprina metodes, ko ASI un AOE izmanto, lai sadalītu peļņu savām attiecīgajām Īrijas filiālēm. Apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj ASI un AOE noteikt savas uzņēmuma peļņas nodokļa ikgadējās saistības Īrijā, piemērojot peļņas sadales metodes, ko apstiprinājis Īrijas Ieņēmumu dienests minētajos nolēmumos. 1991. gada nolēmums bija spēkā līdz 2007. gadam, pēc tam tas tika aizstāts ar 2007. gada nolēmumu. 2007. gada nolēmums bija spēkā līdz brīdim, kad Īrijā tika izveidota Apple jaunā korporatīvā struktūra. Saskaņā ar Apple iesniegto informāciju pēdējais finanšu gads, uz kuru attiecas 2007. gada nolēmums, ir 2014. gads, kas beidzas 2014. gada 27. septembrī.

2.1. APSTRĪDĒTO NODOKĻU NOLĒMUMU LABUMA GUVĒJI

2.1.1. APPLE GRUPA

(40) Apple grupā ietilpst Apple Inc. un visi uzņēmumi, ko kontrolē Apple Inc. (turpmāk kopā saukti – “Apple”). Apple galvenais birojs atrodas Amerikas Savienotajās Valstīs (turpmāk – “ASV”).

(41) Apple projektē, ražo un laiž tirgū mobilās sakaru un plašsaziņas ierīces, personālos datorus un portatīvos digitālos mūzikas atskaņotājus. Tā pārdod dažādas saistītās programmatūras, pakalpojumus, perifērās iekārtas, tīkla risinājumus un trešo pušu digitālo saturu un lietotnes. Apple pārdod savu produkciju visā pasaulē ar mazumtirdzniecības veikalu, interneta veikalu un tiešās tirdzniecības personāla starpniecību, kā arī izmantojot trešo personu mobilo tīklu operatorus, vairumtirgotājus, mazumtirgotājus un pievienotās vērtības tālākpārdevējus. Turklāt Apple, izmantojot savus interneta un mazumtirdzniecības veikalus, pārdod trešo personu dažādu produkciju, kas savietojama ar Apple produkciju, tostarp lietojumprogrammatūru, dažādu aprīkojumu un perifērās iekārtas.

(42) Apple pārdod produkciju patērētājiem, uzņēmumiem un valdībām visā pasaulē. Apple vada savu uzņēmējdarbību galvenokārt ģeogrāfiski. Ģeogrāfiskās zonas, par kurām tiek gatavoti pārskati, ir abi Amerikas kontinenti, Eiropa (7), Japāna, Lielķīna un pārējā Āzijas Klusā reģiona daļa.

(43) 2015. gadā Apple neto pārdošana pasaulē bija USD 233,7 miljardi un neto ienākums bija USD 53,4 miljardi (8). Saskaņā ar 2015. gada 26. septembra datiem Apple ar ārvalstu filiāļu starpniecību (9) turēja USD 186,9 miljardus naudā, naudas ekvivalentos un tirgojamos vērtspapīros. Šī summa pamatā atbilst ārvalstīs gūtajai peļņai, kas nebija apliekama ar nodokli (10).

(44) Apple globālā uzņēmējdarbība ir strukturēta ap galvenajām funkcionālajām jomām, ko centralizēti pārvalda un vada ASV Kupertino (Cupertino) pilsētā bāzēta administrācija. Apple grupas galvenās funkcionālās jomas ir pētniecība un attīstība (turpmāk – “R&D”), tirgdarbība, ekspluatācija, pārdošana un vispārējā vadība un administrācija.

2.1.2. APPLE STRUKTŪRA ĪRIJĀ

(45) Apple grupā ietilpst Īrijā reģistrētas sabiedrības. Apple grupas uzņēmumus, kas reģistrēti Īrijā, var iedalīt Īrijā reģistrētos uzņēmumos, kas ir arī nodokļu rezidenti Īrijā, piemēram, ADI, Apple Operations un Apple Sales Ireland, un Īrijā reģistrētos uzņēmumos, kas nav nodokļu rezidenti Īrijā, piemēram, AOI, ASI un AOE.

(46) No Apple grupas uzņēmumiem, kas ir reģistrēti un ir arī nodokļu rezidenti Īrijā ar darbiniekiem Īrijā, ASI ir noslēdzis līgumu ar uzņēmumu ADI par Apple produkcijas izplatīšanu ārpus Amerikas kontinentiem, Apple Operations iegādājas instrumentālu aprīkojumu, ko izmanto ražotāji, un sagādā komponentus no piegādātājiem, ko pārdod ražotājiem, un Apple Sales Ireland sniedz Apple Sales programmu vietējo nodrošinājumu Īrijā.

(47) No Apple grupas uzņēmumiem, kas ir reģistrēti, bet nav nodokļu rezidenti Īrijā, ASI ir meitasuzņēmums, kas pilnībā pieder AOE, kurš savukārt ir meitasuzņēmums, kas pilnībā pieder AOI, kurš savukārt ir meitasuzņēmums, kas pilnībā pieder ASV reģistrētai sabiedrībai Apple Inc. (11) AOE un ASI Īrijā darbojas ar filiāļu starpniecību. Šī korporatīvā struktūra ir parādīta 1. attēlā. 1. attēls Apple korporatīvā struktūra Īrijā

2.1.3. ASI UN AOE NAV NODOKĻU REZIDENTI

(48) Ja uzņēmums ir reģistrēts saskaņā ar Īrijas tiesību aktiem un/vai centrāli vadīts un kontrolēts Īrijā, parasti tiek uzskatīts, ka tas ir nodokļu rezidents Īrijā, un tāpēc tam ir jāmaksā uzņēmuma peļņas nodoklis par peļņu, kas gūta visā pasaulē. Tas nozīmē, ka Īrijā reģistrētiem uzņēmumiem būtībā ir piemērojami Īrijas nodokļi, pat ja šie uzņēmumi tiek vadīti un kontrolēti ārpus Īrijas.

(49) Tomēr pirms 1997. gada Nodokļu konsolidācijas likuma (turpmāk – “TCA 97 likums”) 23.A iedaļas grozīšanas ar 2013. gada Finanšu likumu un 2014. gada Finanšu likumu šim noteikumam bija divi izņēmumi, kas ļāva Īrijā reģistrētus uzņēmumus uzskatīt par nerezidentuzņēmumiem. Saskaņā ar TCA 97 likuma 23.A iedaļu tika uzskatīts, ka uzņēmums nav nodokļu rezidents, ja i) tas tiek uzskatīts par nodokļu rezidentu citā valstī saskaņā ar nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas konvencijas piemērošanu (tā saucamais konvencijā noteiktais izņēmums) vai ii) uzņēmums ir reģistrēts atzītā akciju biržā vai to galīgi kontrolē persona, kas ir rezidents dalībvalstī vai valstī, ar kuru noslēgti līgumi nodokļu jomā (tā saucamais attiecīgiem uzņēmumiem piemērotais izņēmums), un ja šie attiecīgie uzņēmumi vai to meitasuzņēmumi veic tirdznieciskās darbības Īrijā (tā saucamais tirdzniecības izņēmums) (12). Otrais minētais izņēmums nozīmē, ka attiecīgie Īrijā reģistrētie uzņēmumi, kuriem ir tirdznieciskā darbība Īrijā, taču kuri tiek centralizēti vadīti un kontrolēti ārpus Īrijas, netiek uzskatīti par nodokļu rezidentiem Īrijā. Tomēr netika prasīts, lai šie uzņēmumi būtu nodokļu rezidenti citā nodokļu jurisdikcijā.

(50) Gan ASI, gan AOE ir reģistrēti Īrijā. Laikposmā, kad apstrīdētie nodokļu nolēmumi bija spēkā, ASI un AOE tika uzskatīti par “attiecīgiem uzņēmumiem” TCA 97 likuma 23.A iedaļas nozīmē, jo abus faktiski kontrolēja uzņēmums, kas ir rezidents valstī, ar kuru noslēgti līgumi nodokļu jomā, proti, Apple Inc., kas ir nodokļu rezidents ASV (13), un tā kā ASI un AOE ar attiecīgo filiāļu starpniecību nodarbojās ar tirdzniecību Īrijā un tika vadīti un kontrolēti ārpus Īrijas, abi šie uzņēmumi tika uzskatīti par Īrijas nerezidentuzņēmumiem saskaņā ar TCA 97 likuma 23.A iedaļā noteikto tirdzniecības izņēmumu.

(51) Laikposmā, kad spēkā bija apstrīdētie nolēmumi, ASI un AOE neveica nekādas ar nodokli apliekamas darbības nekādā citā nodokļu jurisdikcijā ārpus Īrijas (14). Patiešām, abi šie uzņēmumi Īrijā darbojās ar atsevišķas filiāles starpniecību un, kas ir vēl svarīgāk, uzņēmumi neveica nekādu ar nodokli apliekamu darbību ASV (15), proti, valstī, kuru Īrijas Ieņēmumu dienests, piemērojot TCA 97 likuma 23.A iedaļu, uzskatīja par valsti, kurā tiek īstenota šo uzņēmumu centrālā vadība un kontrole (16). ASI un AOE galvenajiem birojiem nav nekādas fiziskās klātbūtnes vai darbinieku, un tie neatrodas nevienā jurisdikcijā.

(52) Kopumā ASI un AOE ir reģistrēti Īrijā, taču nebija nodokļu rezidenti Īrijā laikposmā, kad spēkā bija apstrīdētie nodokļu nolēmumi. Šie uzņēmumi nebija nodokļu rezidenti arī nevienā citā nodokļu jurisdikcijā šajā laikposmā, jo to darbības citās jurisdikcijās, un jo īpaši darbības, kas attiecas uz galveno biroju, kuram nav nekādas fiziskās klātbūtnes un darbinieku, neradīja pamatu nodokļu uzlikšanai ASV vai kādā citā jurisdikcijā saskaņā ar piemērojamajiem noteikumiem nodokļu aplikšanas jomā. Laikposmā, kad spēkā bija apstrīdētie nodokļu nolēmumi, ASI un AOE vislabāk varētu raksturot kā uzņēmumus, kuriem nodokļu aprēķina vajadzībām nav “valstspiederības”.

2.1.4. ASI UN AOE ĪRIJAS FILIĀĻU FUNKCIJAS ĪRIJAS UN APPLE IZKLĀSTĀ

(53) Īrija un Apple sniedza aprakstu par ASI un AOE Īrijas filiāļu funkcijām (17), kuras izmantoja, lai uzrādītu un pamatotu Apple aplēses par šo uzņēmumu ar nodokli apliekamo peļņu Īrijas uzņēmumu peļņas nodokļa vajadzībām. Šie apraksti ir iesniegti 54.–57. apsvērumā.

(54) Attiecībā uz ASI tā Īrijas filiāle ir galvenokārt atbildīga par iepirkumu, pārdošanas un izplatīšanas darbībām, kas saistītas ar Apple produkcijas pārdošanu saistītajām pusēm (18) un trešo pušu patērētājiem EMEIA un APAC reģionos (19). ASI Īrijas filiāles galvenās funkcijas ir: Apple gatavo preču iepirkumi no trešo personu un saistīto personu ražotājiem (20); izplatīšanas darbības saistībā ar preču pārdošanu saistītajām pusēm EMEIA un APAC reģionos (21); pārdošanas atbalsts un izplatīšanas darbības saistībā ar preču pārdošanu trešo pušu patērētājiem EMEIA reģionā (22); pārdošanas un izplatīšanas grupu darbības (23), pārdošana tiešsaistē (24); loģistikas darbības (25); un AppleCare, proti, Apple klientu atbalsts pēc preces pārdošanas, kas ietver garantijas saistību izpildi, remonta programmu un remonta tīklu pārvaldību, tostarp atbalstu pa telefonu.

(55) ASI Īrijas filiāle izpilda arī pirkšanas pasūtījumus, ko ievieto APAC vietējie valsts izplatīšanas uzņēmumi. Daudzas ar izplatīšanu šajā reģionā saistītās darbības veic saistītās puses (piemēram, loģistiku, atbalstu) saskaņā ar pakalpojumu līgumiem, kas noslēgti ar ASI Īrijas filiāli. Turklāt ASI Īrijas filiāles pienākums ir pārraudzīt, kā ikdienā tiek pārvaldīti izplatīšanas riski, jo īpaši krājumu, garantijas un kredītlimitu riski. Kopš 2012. gada 1. janvāraASI Īrijas filiāle ir atbildīga arī par produkcijas lokalizācijas funkcijām, kuras iepriekš veica AOE Īrijas filiāle.

(56) Savukārt AOE Īrijas filiāle ir atbildīga par specializētu datorpreču, tostarp par iMAc galddatoru, MacBook klēpjdatoru un citu datoru piederumu ražošanu un montāžu tās ražotnēs Īrijā, ko galvenokārt ražo EMEIA reģionam (26). AOE Īrijas filiāle visu savu gatavo produkciju piegādā saistītajām pusēm. AOE Īrijas filiāles galvenās darbības ir pastāvīgi izpildīt procesus, kas nepieciešami preču ražošanai, projektu izstrādei un jaunu produktu izveidei. AOE Īrijas filiāles galvenās funkcijas ir: ražošanas plānošana un laika grafiku izstrāde (27); procesu izstrāde (28); ražošana un ekspluatācija (29); kvalitātes nodrošināšana un kvalitātes kontrole (30); un pārbaudes darbības (31).

(57) Papildus galvenajām ražošanas darbībām AOE Īrijas filiāle sniedz arī kopīgotus pakalpojumus citiem Apple grupas uzņēmumiem EMEIA reģionā, kas attiecas uz finansēm (grāmatvedības, algu sarakstu un kreditoru saistību pakalpojumi), informācijas sistēmām un tehnoloģijām un cilvēkresursiem. AOE Īrijas filiāle attīsta Apple īpaši pielāgotu procesu un ražošanas zinātību (32) un izmanto šo zinātību, lai ik pa laikam atbalstītu Apple trešās puses ražotājus un izplatīšanas centrus. AOE Īrijas filiāles pienākums ir pārraudzīt, kā ikdienā tiek pārvaldīti ražošanas un krājumu riski. Līdz 2012. gada 1. janvārimAOE Īrijas filiālē strādājošās inženiertehniskās grupas pienākums bija arī lokalizēt Apple preces vietējiem tirgiem un īstenot ar Apple precēm un programmatūru saistītās inženiertehnisko testu programmas (piemēram, izlaist jaunas programmatūras) (33). Kopš 2012. gada janvāra šo funkciju veic ASI Īrijas filiāle.

2.1.5. ASI DARBĪBAS EMEIA REĢIONĀ

(58) ASI pārdod preces EMEIA reģionā. ASI nebija deklarējis pastāvīgu iestādi (34) EMEIA nodokļu jurisdikcijās, kurās šīs preces tika pārdotas. Pārdošanas darījumi tika slēgti starp klientiem dažādās dalībvalstu nodokļu jurisdikcijās un ASI (un ADI) ar trešās puses tālākpārdevēju un Apple mazumtirdzniecības un tiešsaistes veikalu starpniecību. ASI slēdz pārdošanas līgumus, iegūstot pilnvarotā parakstu, un ASI Īrijas filiāles darbinieki veic pārdošanu un risina piegādes un citus jautājumus ar klientiem (35). ASI slēdz pārdošanas līgumu, pamatojoties uz pilnvarotā pārstāvja parakstu (36). Ilustrācijai [80–85] % no ASI un ADI kopējiem trešās puses pārdošanas ieņēmumiem 2014. gadā, kā noteikts Apple iekšējā ziņojumā (37), bija pārdošanas darījumi Savienībā, savukārt pārdošanas darījumi visā Eiropas reģionā bija [90–95] % no kopējiem trešās puses pārdošanas ieņēmumiem, bet pārdošanas darījumi Vidējos Austrumos bija [5–10] % no kopējiem trešās puses pārdošanas ieņēmumiem.

2.2. APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI

2.2.1. APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI, CIKTĀL TIE ATTIECAS UZ ASI

(59) 1991. gadā Apple ierosināja metodi, saskaņā ar kuru tiek noteikta Apple Computer Accessories Ltd. (kas vēlāk kļuva par ASI) Īrijas filiāles neto peļņa, ko Īrijas Ieņēmumu dienests apstiprināja nodokļu nolēmumā. Saskaņā ar šo nolēmumu neto peļņa, ko iedala ASI Īrijas filiālei, būtu jāaprēķina kā 12,5 % no visām filiāles saimnieciskās darbības izmaksām (38), kurās neiekļauj tālāk pārdodamos materiālus.

(60) 2007. gadā Īrijas Ieņēmumu dienests ar jaunu nolēmumu apstiprināja grozītu ASI Īrijas filiāles neto peļņas noteikšanas metodi. Saskaņā ar šo nolēmumu neto peļņa, ko iedala ASI Īrijas filiālei, būtu jāaprēķina kā [10–15] % no filiāles saimnieciskās darbības izmaksām, kurās neiekļauj tādas izmaksas kā maksas no Apple saistītajiem uzņēmumiem un materiālu izmaksas.

2.2.2. APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI, CIKTĀL TIE ATTIECAS UZ AOE

(61) 1991. gadā Apple ierosināja metodi, saskaņā ar kuru tiek noteikta Apple Computer Ltd. (kas vēlāk kļuva par AOE) Īrijas filiāles neto peļņa, ko Īrijas Ieņēmumu dienests apstiprināja nodokļu nolēmumā. Saskaņā ar šo nolēmumu neto peļņa, kas attiecināma uz AOE Īrijas filiāli, būtu jāaprēķina kā 65 % no filiāles saimnieciskās darbības izdevumiem par summu līdz USD [60–70] miljoniem gadā un 20 % no filiāles saimnieciskās darbības izmaksām virs USD [60–70] miljoniem. Šo metodi piemēroja ar noteikumu, ka gadījumā, ja AOE Īrijas filiāles kopējā peļņa ir mazāka par saskaņā ar formulu aprēķināto rādītāju, filiāles neto peļņas aprēķināšanai tiktu izmantots šis zemākais rādītājs. Saskaņā ar šo metodi saimnieciskās darbības izdevumi ir visi saimnieciskās darbības izdevumi, kas radušies AOE Īrijas filiālei, ieskaitot nolietojumu, bet neiekļaujot tālāk pārdodamos materiālus un dalītās izmaksas par nemateriālajiem aktīviem, kas iekasētas no Apple saistītajiem uzņēmumiem. Var prasīt nodokļa atvieglojumu kapitālieguldījumiem, kas nedrīkst pārsniegt kontos ierakstītās nolietojuma izmaksas par USD [1–10] miljoniem (39).

(62) 2007. gadā Īrijas Ieņēmumu dienests ar jaunu nolēmumu apstiprināja pārskatīto AOE Īrijas filiāles neto peļņas noteikšanas metodi. Saskaņā ar šajā nolēmumā apstiprināto metodi Īrijas filiāles nodokļu bāze bija vienāda ar i) [10–15] % no filiāles saimnieciskās darbības izmaksām, neskaitot tādas izmaksas kā maksas no Apple saistītajiem uzņēmumiem un materiālu izmaksas, ii) IĪ ienesīgumu [1-5] % no filiāles apgrozījuma attiecībā uz Īrijas filiāles uzkrāto ražošanas procesa tehnoloģiju un iii) atskaitījumiem saistībā ar nodokļa atvieglojumiem kapitālieguldījumiem rūpnīcai un ēkām, kas “aprēķināti un piešķirti parastā veidā”.

2.2.3. DOKUMENTI, KAS ĪRIJAS IEŅĒMUMU DIENESTAM BIJA PIEEJAMI, IZDODOT APSTRĪDĒTOS NODOKĻU NOLĒMUMUS

(63) Īrijas iesniegtie dokumenti, kas ir visi būtiskie elementi, pamatojoties uz kuriem tika izdots 1991. gada nolēmums, ir trīs vēstules (1990. gada 12. oktobra, 1990. gada 5. decembra un 1991. gada 16. janvāra vēstule), divi faksi (1991. gada 2. janvāra un 1991. gada 24. janvāra fakss] no [Apple nodokļu konsultanta] kā nodokļu konsultanta, kas sniedz pakalpojumus Apple (turpmāk – “Apple nodokļu konsultants”); viena intervijas piezīme, datēta ar 1990. gada 30. novembri, viena sanāksmes piezīme, kas datēta ar 1991. gada 3. janvāri un ko sagatavojis Īrijas Ieņēmumu dienests; un Īrijas Ieņēmumu dienesta 1991. gada 29. janvāra vēstule, kurā apstiprināts, ka Apple nodokļu konsultanta vēstules pareizi ataino metodi, ko izmanto, lai noteiktu ASI un AOE Īrijas filiālēm iedalāmo peļņu, par ko bija panākta vienošanās 1991. gada 3. janvāra sanāksmē. Šī metode ir raksturota 59. un 61. apsvērumā.

(64) Turpmākais izraksts ir ņemts no 1990. gada 30. novembra intervijas piezīmes: “[Apple nodokļu konsultants] vispārējas informācijas veidā norādīja, ka Apple tagad ir lielākais darba devējs Korkas apkārtnē un nodarbina 1 000 tiešos darbiniekus un 500 personas, kas tiek piesaistītas apakšuzņēmuma līguma veidā. Tika norādīts, ka uzņēmums pašreiz pārskata savas darbības pasaulē un vēlas noteikt peļņas normu savām darbībām Īrijā. [Apple nodokļu konsultants] sniedza pārskatus, kas bija sagatavoti par Īrijas filiāli grāmatvedības pārskata periodam, kas beidzās 1989. gada 29. septembrī, kuros redzama USD 270 miljoni tīrā peļņa no USD 751 miljonu apgrozījuma. Tika piebilsts, ka neviens uzskaitītais Īrijas uzņēmums nesasniedz tamlīdzīgu tīrās peļņas attiecību. Pēc [Apple nodokļu konsultanta] domām peļņu rada trīs avoti – tehnoloģija, tirgdarbība un ražošana. Uz Īrijas filiāli attiecas tikai ražošanas elements. [Īrijas Ieņēmumu dienests] norādīja, ka ierosinātajā shēmā svarīgs ir iekasētās maksas līmenis. [Apple nodokļu konsultants] norādīja, ka uzņēmums būtu gatavs pieņemt peļņu USD 30–40 miljonu apmērā, pieņemot, ka Apple Computer Ltd. gūs šādu peļņu. (Datornozare ir pakļauta cikliskām svārstībām). Pieņemot, ka Apple gūs peļņu 100 miljonus mārciņu, tiks pieņemts, ka uz ražošanas darbību tiks attiecināti USD 30–40 miljoni (vai arī kāds cits sarunās noteiktais skaitlis). Tomēr, ja uzņēmums piedzīvos lejupslīdi un tā peļņa būs mazāka par USD 30–40 miljoniem, tad visa peļņa būtu attiecināma [sic] uz ražošanas darbību. Būtībā tiek ierosināts, ka visa peļņa, kurai piemēro griestus USD 30–40 miljonu apmērā, tiks attiecināta uz ražošanas darbību. [Īrijas Ieņēmumu dienests] lūdza [Apple nodokļu konsultantam] norādīt, vai ir kāds pamatojums skaitlim USD 30–40 miljoni, un viņš atzinās, ka šādam skaitlim nav zinātniska pamata. Taču šis skaitlis ir tāds, ka, viņš cer, to varētu uzskatīt par godīgu (bona fide) piedāvājumu. Tā kā nebija iespējams novērtēt šo skaitli atsevišķi, [Apple nodokļu konsultants] apņēmās sniegt sīkākas ziņas par faktiskajām izmaksām, kas attiecināmas uz Īrijas filiāli.”

(65) Turpmākais izraksts ir ņemts no 1991. gada 3. janvāra sanāksmes piezīmes: “Pēc [Apple nodokļu konsultanta] domām bija skaidrs, ka uzņēmums bija iesaistīts transfertcenu noteikšanā. Filiāles pārskatos par grāmatvedības pārskata periodu, kas beidzās 1989. gada 30. septembrī, bija redzams, ka tīrā peļņa ir USD 269 000 000 no USD 751 000 000 apgrozījuma. Neviens uzņēmums, kas darbojas Īrijas biržā, ne tuvu nesasniedza līdzīgu rezultātu. Ieņēmumi netika sagatavoti tā, lai būtu secināms, ka uzņēmums bija iesaistīts transfertcenu noteikšanā, bet gan uzņēmums vēlējās apspriest peļņas rādītāju attiecībā uz Īrijas filiāli, par pamatu ņemot procentuālo daļu no faktiskajām izmaksām, kas attiecināmas uz Īrijas filiāli. Pirms sanāksmes tika piedāvāts, ka uz Īrijas filiāli attiecināmā peļņa varētu būt izmaksas, kurām pieskaitīti USD [30–40] miljoni, un ka nodokļu atvieglojumi kapitālieguldījumiem nepārsniegtu USD [10–20] miljonus, tādējādi atstājot USD [20–30] miljonus, no kuriem būtu iekasējami Īrijas nodokļi. Pamatojoties uz pārskatiem par grāmatvedības pārskata periodu, kas beidzās 1990. gada 30. septembrī, peļņa USD [30–40] miljoni bija 46 % no izmaksām, kas attiecināmas uz Īrijas filiāli. Tika norādīts, ka šis rādītājs būtiski pārsniedz [10–15] %, kas parasti attiecināms uz izmaksu centru, lai arī uzreiz jau tika pieļauts, ka rādītājs [10–15] % ir bezjēdzīgs attiecībā uz datornozari. Tika norādīts, ka dažās nozarēs un jo īpaši farmācijas nozarē var panākt 100 % uzcenojumu. Tomēr tika pieļauts, ka farmācijas nozare un datornozare nav tieši salīdzināmas. Turpmākajās sarunās tika panākta vienošanās piekrist uzcenojumam, kas ir 65 % no izmaksām, kas attiecināmas uz Īrijas filiāli, ja tiks saņemts apmierinošs iznākums jautājumā par nodokļu atvieglojumu kapitālieguldījumiem. Turklāt tika panākta vienošanās piekrist 20 % lielam uzcenojumam izmaksām virs USD [60–70] miljoniem, lai neliegtu Īrijas filiāles darbību paplašināšanos. (..) No turpmākajām sarunām izriet, ka bija panākta vienošanās, ka nodokļu atvieglojumu kapitālieguldījumiem aprēķini būtu jākonvertē Īrijas mārciņās (40) un ka parastā nolietojuma likme (41) būtu jāraksta par visiem gadiem. Turklāt tika panākta vienošanās, ka uzņēmuma prasījums būtu jāierobežo līdz summai, kas ir USD [1–10] miljoni virs summas, kas kontos iekasēta par nolietojumu. Pamatojoties uz izmaksu grafiku, kas iesniegts par periodu, kurš beidzās 1990. gada 30. septembrī, tiktu nodrošināts, ka peļņa, no kuras būtu iekasējami Īrijas nodokļi, varētu būt USD [30–40] miljoni. (..) Pēc tam tika apspriests, kādā formātā jāiesniedz pārskati. Netika pieņemts ierosinājums iesniegt izmaksu grafiku. Tika panākta vienošanās, ka būtu jāsagatavo pilns peļņas un zaudējumu pārskats, un autoratlīdzības/galvenā biroja maksas būtu jāņem par tehnoloģijas un tirgdarbības pakalpojumiem, ko nodrošina grupa. Papildus tiks iesniegts pilns uzņēmuma pārskats ar revīzijas slēdzienu. (..) Atsevišķā jautājumā [Apple nodokļu konsultants] vēlējās vienoties par uzcenojumu jaunam uzņēmumam, kura darbības aprobežotos ar izejvielu iepirkumiem valstī. Tika piedāvāts 10 % uzcenojums, un pēc sarunām tika panākta vienošanās piekrist 12,5 % uzcenojumam.”

(66) Apple nodokļu konsultanta 1991. gada 16. janvāra vēstulē ir ietverts ilustratīvs Apple Computer Ltd. Īrijas filiāles pārskata aizpildīšanas formāts un nodokļu atvieglojumu kapitālieguldījumiem grafiks Apple Computer Ltd. 1985.–1990. gadam. 1991. gada 24. janvāra faksā Apple nodokļu konsultants apstiprina, ka Apple piekrīt turpmāk minētajam formulējumam par nodokļu atvieglojumu kapitālieguldījumiem, ar kuru aizstāj iepriekš 1991. gada 16. janvāra vēstulē Apple nodokļu konsultanta sniegto formulējumu par nodokļu atvieglojumu kapitālieguldījumiem: “Prasītais nodokļu atvieglojums kapitālieguldījumiem nepārsniegs USD [1–10] miljonus no kontos ierakstītā nolietojuma.”

(67) Īrijas iesniegtie dokumenti, kas satur visus būtiskos elementus, pamatojoties uz kuriem pieņemts 2007. gada nolēmums, ir Apple nodokļu konsultanta 2007. gada 16. maija vēstule un Īrijas Ieņēmumu dienesta 2007. gada 23. maija vēstule, kurā apstiprināts, ka dienests ir apstiprinājis metodi, saskaņā ar kuru nosaka ASI un AOE Īrijas filiālēm attiecināmo peļņu, kā skaidrots Apple nodokļu konsultanta vēstulē. Šī metode ir raksturota 60. un 62. apsvērumā. Nevienā no abiem šiem iesniegtajiem dokumentiem nav sniegts nekāds skaidrojums attiecībā uz skaitļiem “[10–15] % [no saimnieciskās darbības izmaksām, kas radušās Īrijā]/[1–5] % [no AOE gada apgrozījuma, kas iegūts no Īrijā ražotām precēm]/[10–15] % [no ASI saimnieciskās darbības izmaksām]”, kas ar šo nolēmumu tika apstiprināti, ne arī norādes par to, kā šie skaitļi iegūti. Apple nodokļu konsultanta vēstulē ir vairākas norādes par to, kā saskaņotā metode tiks piemērota. Proti, lai nerastos pārpratumi, tajā ir norādīts, ka ASI saimnieciskās darbības izmaksās un AOE“saimnieciskās darbības izmaksās, kas radušās Īrijā”, netiek ietvertas nekādas maksas no Apple saistītajiem uzņēmumiem pasaulē, izmaksas “virs svītras”, piemēram, materiālu izmaksas, muita, kravas pārvadājumu izmaksas utt., vienreizējās pārstrukturēšanas izmaksas un kapitāla izmaksas.

(68) Nevienā no dokumentiem, kas tika iesniegts apstrīdēto nodokļu nolēmumu pamatojumam, nav ne reāli veikts peļņas sadalījuma pētījums, ne ziņojums par transfertcenu noteikšanu.

2.3. ATTIECĪGĀ VALSTS TIESISKĀ REGULĒJUMA APRAKSTS

(69) Saskaņā ar TCA 97 likuma 21. iedaļas 1. punktu uzņēmuma peļņas nodokli Īrijā iekasē no uzņēmumu peļņas. Saskaņā ar TCA 97 likuma 76. iedaļas 3. punktu uzņēmuma peļņas nodokļa vajadzībām aprēķina ienākumu, un novērtējums tiek veikts saskaņā ar tiem pašiem sarakstiem un gadījumiem, ko piemēro ienākumu nodokļa vajadzībām, un saskaņā ar noteikumiem, ko piemēro šiem sarakstiem un gadījumiem. Īrijā ienākumu nodokli saskaņā ar tiešo nodokļu kodiem iekasē, atsaucoties uz C, D, E un F saraksta sēriju, un D sarakstā saskaņā ar I līdz V gadījuma sēriju. TCA 97 likuma 12. iedaļā norādīts, ka “[i] ienākumu nodokli, uz ko attiecas Likums par ienākumu nodokli, piemēro attiecībā uz visu īpašumu, peļņu vai guvumiem, kas attiecīgi raksturoti [C–F] sarakstā, (..) un saskaņā ar Likuma par ienākumu nodokli noteikumiem, kas piemērojami šiem sarakstiem” (42). TCA 97 likuma 18. iedaļā ir paredzēta maksas piemērošanas joma saskaņā ar D sarakstu, un tā 2. punkta 2) apakšpunktā uzskaitīti gadījumi un to piemērošanas joma. No šiem noteikumiem izriet, ka uzņēmuma peļņas nodokli Īrijā iekasē no uzņēmuma peļņas (ienākuma un ar nodokli apliekamiem guvumiem), tomēr tam piemēro īpašus izņēmumus (43).

(70) Lai noteiktu nodokļu bāzi uzņēmuma maksājamā peļņas nodokļa aprēķina vajadzībām, par sākuma punktu ņem nodokļu maksātāja uzņēmuma grāmatvedības peļņu (44). Tad uzņēmuma grāmatvedības peļņu nodokļa vajadzībām pielāgo ar likumā (45) noteiktajiem vispārēji piemērojamiem pievienojumiem un atskaitījumiem, piemēram, piemērojot nodokļa atvieglojumus kapitālieguldījumiem (46). Grāmatvedības pārskata periods parasti ir 12 mēneši, par kuriem uzņēmums sagatavo savus pārskatus (47).

(71) Īrijā piemēro atšķirīgu nodokļa likmi tirdzniecības ienākumam, ar tirdzniecību nesaistītam ienākumam un kapitāla pieaugumam. TCA 1997 likuma 21. iedaļā noteikts, ka uzņēmuma peļņas nodokļa vispārējā likme ir 12,5 % (48). Šo likmi piemēro tirdzniecības ienākumam (49) uzņēmumiem, kuriem piemēro nodokli saskaņā ar D saraksta I gadījumu. Ar tirdzniecību nesaistītajam ienākumam nodokļa likme ir 25 % (50). Īrijas Ieņēmumu dienests savos norādījumos “Kā vērtēt ieņēmumus, klasificējot darbības kā tirdzniecības darbības” (Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading) (51) ir sniedzis norādījumus par tirdzniecības darbību klasifikāciju. Saskaņā ar šiem metodiskajiem norādījumiem ar tirdzniecību saprot, ka attiecīgais uzņēmums veic darījumdarbību, kas rada tam ienākumu. Darbības atšķiras atkarībā no tirdzniecības veida, un to veikšanai vajadzīgi cilvēki ar prasmēm un pilnvarām, kas nepieciešamas to veikšanai (52). Kapitāla pieaugumu apliek ar 33 % nodokli, piemērojot dalības atbrīvojumu 5 % vai lielākā apmērā par noteiktu akciju daļu realizācijas guvumiem uzņēmumiem, kas ir rezidenti Savienībā vai valstīs, ar kurām noslēgti līgumi nodokļu jomā.

(72) Saskaņā ar TCA 97 likuma 26. iedaļu uzņēmumiem, kas ir Īrijas rezidenti, piemēro uzņēmuma peļņas nodokli par peļņu, kas gūta visā pasaulē, un par kapitāla pieaugumu, izņemot vairumu sadalītā ienākuma, kas saņemts no citiem Īrijas rezidentuzņēmumiem (53).

(73) TCA 97 likuma 25. iedaļā ir paredzēta uzņēmuma peļņas nodokļa piemērojamība uzņēmumiem, kas nav rezidenti. TCA 97 likuma 25. iedaļā ir norādīts, ciktāl attiecas uz šo gadījumu: “1) Ja uzņēmums ir nerezidents valstī, tam nav jāmaksā uzņēmuma peļņas nodoklis, ja vien tas neveic valstī tirdzniecību ar filiāles vai aģentūras starpniecību, bet ja uzņēmums to dara, tam, ņemot vērā visus Likumā par uzņēmuma peļņas nodokli noteiktos izņēmumus, ir piemērojams uzņēmuma peļņas nodoklis par visu ar nodokli apliekamo peļņu, kas tam rodas. 2) Saistībā ar uzņēmuma peļņas nodokli uzņēmumam, kas ir nerezidents, bet nodarbojas ar tirdzniecību valstī ar filiāles vai aģentūras starpniecību, ar nodokli apliekamā peļņa ir: a) jebkāds tirdzniecības ienākums, kas rodas tieši vai netieši ar filiāles vai aģentūras starpniecību vai to darbības rezultātā, un jebkāds ienākums no īpašuma vai tiesībām, ko izmanto vai tur filiāle vai aģentūra; šajā punktā neietver sadalīto ienākumu, kas saņemts no uzņēmumiem, kas ir valsts rezidenti, (..).”

(74) No šā noteikumu punkta izriet, ka nerezidentuzņēmumam nav jāmaksā uzņēmuma peļņas nodoklis, ja vien tas nenodarbojas ar tirdzniecību ar filiāles vai aģentūras starpniecību. Ja nerezidents veic šādu tirdzniecību, šādam uzņēmumam ir jāmaksā uzņēmuma peļņas nodoklis par (54): — jebkādu tirdzniecības ienākumu, kas tieši vai netieši radies ar filiāles vai aģentūras starpniecību vai tās darbības rezultātā, — jebkādu ienākumu no īpašuma vai tiesībām, ko izmanto vai tur filiāle vai aģentūra, un — ar nodokli apliekamiem guvumiem, kas attiecināmi uz filiāli vai aģentūru.

(75) Iepriekš TCA 97 likuma 25. iedaļa tika izteikta 1967. gada Likuma par uzņēmuma peļņas nodokli 8. iedaļas 1. un 2. punktā šādā redakcijā: “8. 1) Ja uzņēmums ir nerezidents valstī, tam nav jāmaksā uzņēmuma peļņas nodoklis, ja vien tas neveic valstī tirdzniecību ar filiāles vai aģentūras starpniecību, bet ja uzņēmums to dara, tam, ņemot vērā visus šajā likumā noteiktos izņēmumus, ir piemērojams uzņēmuma peļņas nodoklis par visu ar nodokli apliekamo peļņu, kas tam rodas. 2) Uzņēmumam, kas ir nerezidents, bet nodarbojas ar tirdzniecību valstī ar filiāles vai aģentūras starpniecību, ar nodokli apliekamā peļņa ir: a) jebkāds tirdzniecības ienākums, kas tieši vai netieši radies ar filiāles vai aģentūras starpniecību vai tās darbības rezultātā (šajā punktā neietver sadalīto ienākumu, kas saņemts no uzņēmumiem, kas ir valsts rezidenti); (..)”

(76) Uzņēmumiem, kas nav Īrijas rezidenti un nenodarbojas ar tirdzniecību ar Īrijas filiāles vai aģentūras starpniecību, ir piemērojams ienākumu nodoklis tikai par ienākumu, kas radies Īrijā, un kapitāla pieauguma nodoklis par guvumiem, kas radušies par noteiktu Īrijas aktīvu (pamatā Īrijas zemes) realizāciju (55), piemērojot jebkādus starpvalstu līgumā noteiktos atvieglojumus, kas varētu būt pieejami.

(77) Lai novērstu, ka uzņēmuma ienākums tiek divreiz aplikts ar nodokli (vienreiz ar ienākuma nodokli un otrreiz ar uzņēmuma peļņas nodokli), TCA 97 likuma 21. iedaļas 2. punktā ir norādīts, ka ienākuma nodoklis nav piemērojams par uzņēmuma ienākumu gadījumā, kad uzņēmums ir Īrijas rezidents, vai ja ienākums ir apliekams ar uzņēmuma peļņas nodokli gadījumā, kad uzņēmums ir Īrijas nerezidents.

(78) Ar 2010. gada Finanšu likuma 42. iedaļu TCA 97 likumā tika iekļauta 35.A daļa. Saskaņā ar Īrijas teikto ar šo iekļaušanu Īrijas nodokļu tiesību aktos pirmo reizi tika oficiāli atzīts, ka tiek piemērots “nesaistītu pušu darījuma princips”, kas noteikts 9. pantā ESAO Paraugkonvencijā par nodokļu uzlikšanu ienākumiem un kapitālam (turpmāk – “ESAO nodokļu paraugkonvencija”) un sīkāk izstrādāts ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās daudznacionāliem komersantiem un nodokļu administrācijām (turpmāk – “ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijas”). 35.A daļa attiecas uz vienošanos, ko noslēgušas saistītās personas (uzņēmumi). Tomēr, ņemot vērā termina“persona” definīciju Īrijas valsts nodokļu tiesību aktos, vienošanās, ko noslēdzis galvenais birojs un tā filiāle, neietilpst 35.A daļas darbības jomā.

2.4. NORĀDĪJUMI PAR TRANSFERTCENU NOTEIKŠANU UN PEĻŅAS ATTIECINĀŠANU UZ PASTĀVĪGAJĀM IESTĀDĒM

2.4.1. ESAO PAMATA NOTEIKUMI UN ESAO NESAISTĪTU PUŠU DARĪJUMA PRINCIPS

(79) ESAO ir izstrādājusi vairākus nesaistošus metodiskos norādījumus starptautisko nodokļu jomā. Ņemot vērā, ka tie nav saistoši, ESAO dalībvalstu nodokļu administrācijas (un Īrija ir viena no ESAO dalībvalstīm) (56), tiek vienkārši mudinātas ievērot ESAO pamata noteikumus. Tomēr ESAO pamata noteikumi noder kā atsauces punkts, un tiem ir noteikta ietekme uz ESAO dalībvalstu (un pat valstu, kas nav dalībvalstis) praksi nodokļu jomā. Turklāt vairākās ESAO dalībvalstīs metodiskiem norādījumiem, kas ir pamata noteikumu sastāvdaļa, ir piešķirts likuma spēks, vai arī tie kalpo kā atsauce, interpretējot iekšzemes nodokļu tiesību aktus. Tāpēc, ciktāl Komisija atsaucas uz ESAO pamata noteikumiem šajā lēmumā, tas tiek darīts tāpēc, ka šie pamata noteikumi ir ekspertu diskusiju rezultāts saistībā ar ESAO, un tajos ir izstrādātas metodes, kas paredzētas kopīgu problēmu risināšanai starptautisko nodokļu jomā.

(80) Kā skaidrots lēmuma par procedūras sākšanu 15. apsvērumā, daudznacionālie komersanti var sadalīt peļņu uzņēmumu grupā, izmantojot transfertcenu noteikšanu atsevišķiem uzņēmumiem, kas iekļauti vienā uzņēmumu grupā. Transfertcenas ir cenas, ko nosaka to uzņēmumu savstarpējiem komercdarījumiem, kuri darbojas vienā uzņēmumu grupā. Tomēr transfertcenu noteikšana var notikt arī viena uzņēmuma ietvaros, ja šim uzņēmumam ir pastāvīga iestāde citā jurisdikcijā. Tas nozīmē, ka šim uzņēmumam ir jāsadala peļņa starp pastāvīgo iestādi un citām uzņēmuma daļām.

(81) ESAO nodokļu paraugkonvencijā, pamatojoties uz kuru ESAO dalībvalstis un aizvien lielāks skaits arī trešo valstu ir noslēgušas daudzus divpusējus līgumus nodokļu jomā, ir ietverti noteikumi par transfertcenu noteikšanu grupas saistītajos uzņēmumos un peļņas sadalīšanu uzņēmumā.

(82) ESAO nodokļu paraugkonvencijas 9. panta 1. punktā par “saistītajiem uzņēmumiem” ir norādīts: “Ja (..) divu [saistītu] uzņēmumu komerciālās un finanšu attiecības tiek veidotas vai nodibinātas saskaņā ar noteikumiem, kas atšķiras no noteikumiem, par kuriem vienotos neatkarīgi uzņēmumi, tādā gadījumā peļņu, ko bez šiem noteikumiem gūtu viens no uzņēmumiem, bet kas nav gūta minēto noteikumu dēļ, var iekļaut šī uzņēmuma peļņā un attiecīgi aplikt ar nodokli.” Ar šo noteikumu paredzēts autoritatīvi apliecināt ESAO nesaistītu pušu darījuma principu attiecībā uz starptautiskajiem nodokļiem, kas attiecas uz transfertcenu noteikšanu saistīto uzņēmumu grupā.

(83) Saskaņā ar šo principu nodokļu administrācijām būtu jāpiekrīt tikai tādām transfertcenām starp vienas grupas uzņēmumiem, kas atlīdzina darījumus tā, it kā tos slēgtu starp neatkarīgiem uzņēmumiem, kuri vienojas līdzīgos nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošos apstākļos. Šādā veidā daudznacionāliem komersantiem ir liegta iespēja manipulēt ar transfertcenām tādā veidā, ka jurisdikcijās, kur peļņa tiek aplikta ar augstākiem nodokļiem, tiek uzrādīta iespējami mazākā peļņa, savukārt jurisdikcijās, kur peļņa tiek aplikta ar zemākiem nodokļiem, tiek uzrādīta iespējami lielākā peļņa (57). Norādījumi par nesaistītu pušu darījuma principa piemērošanu ir sniegti ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās, kuru jaunākā redakcija ir publicēta 2010. gadā (turpmāk – “ESAO 2010. gada Transfertcenu noteikšanas vadlīnijas”) (58).

(84) ESAO nodokļu paraugkonvencijas 7. panta 2. punkts par “uzņēmuma peļņu” skar jautājumu par peļņas attiecinājumu atsevišķā uzņēmumā. Tajā noteikts: “(..) peļņa, kas katrā Līgumslēdzējā valstī ir attiecināma uz pastāvīgo iestādi, (..) ir sagaidāmā peļņa, ko šī iestāde varētu gūt, jo īpaši darījumos ar citām uzņēmuma daļām, ja tas būtu atsevišķs un neatkarīgs uzņēmums, kas nodarbojas ar tādām pašām vai līdzīgām darbībām tādos pašos vai līdzīgos apstākļos, ņemot vērā veiktās funkcijas, izmantotos aktīvus un riskus, ko uzņēmums uzņēmies ar pastāvīgās iestādes starpniecību un ar citu uzņēmuma daļu starpniecību.” Norādījumi par 7. panta piemērošanu ir sniegti ESAO Ziņojumā par peļņas attiecināšanu uz pastāvīgām iestādēm, kura jaunākā redakcija tika publicēta 2010. gadā (turpmāk – “ESAO 2010. gada ziņojums par peļņas attiecināšanu”) (59).

(85) ESAO 2010. gada ziņojumā par peļņas attiecināšanu ir aplūkotas problēmas saistībā ar peļņas sadali vienā atsevišķā uzņēmumā salīdzinājumā ar peļņas sadali starp diviem juridiski šķirtiem uzņēmumiem. Diviem juridiski šķirtiem uzņēmumiem ar juridiski saistošiem līgumiem vai citu skaidru tiesisko regulējumu nosaka, kuram uzņēmumam pieder aktīvi un kurš uzņēmums uzņemas riskus šo abu uzņēmumu attiecībās. Tas pats attiecas uz diviem atsevišķiem uzņēmumiem, kas ietilpst vienā uzņēmumu grupā, kamēr to līgumos un tiesiskajā regulējumā ir atainota faktiskā būtība. Savukārt, ja pastāvīga iestāde ir juridiska vienība, kas nav šķirta no uzņēmuma, kuram tā pieder, tas nozīmē, ka starp viena uzņēmuma dažādām daļām nav vienas atsevišķas uzņēmuma daļas, par kuru varētu teikt, ka tai juridiski “pieder” aktīvi, tā uzņemas riskus un tās rīcībā ir kapitāls vai līgumi ar atsevišķiem uzņēmumiem (60). Lai risinātu šīs atšķirības, ESAO 2010. gada ziņojumā par peļņas attiecināšanu ir noteikta vienota pieeja peļņas sadalei nerezidentuzņēmumu pastāvīgajām iestādēm. Tā tiek saukta par “ESAO apstiprināto pieeju”. Saskaņā ar šo pieeju pastāvīgajām iestādēm iedala to peļņu, ko šī pastāvīgā iestāde varētu būt guvusi saskaņā ar nesaistītu pušu darījuma principu, ja būtu “atšķirīgs un nodalīts” uzņēmums, kas veic tādas pašas vai līdzīgas funkcijas tādos pašos vai līdzīgos apstākļos, ņemot vērā to, kādas funkcijas nerezidentuzņēmums ir veicis, kādus aktīvus tas lietojis un kādus riskus uzņēmies ar pastāvīgās iestādes starpniecību un citu šā uzņēmuma daļu starpniecību, kā noteikts ESAO nodokļu paraugkonvencijas 7. panta 2. punktā.

2.4.2. FILIĀLES PEĻŅAS SADALE, PAMATOJOTIES UZ BŪTISKĀM CILVĒKA FUNKCIJĀM, SASKAŅĀ AR ESAO APSTIPRINĀTO DIVU POSMU PIEEJU

(86) ESAO 2010. gada ziņojumā par peļņas attiecināšanu ir raksturota ESAO apstiprinātā pieeja attiecībā uz ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās noteiktā nesaistītu pušu principa piemērošanu attiecībā uz peļņas iedalīšanu pastāvīgajai iestādei. Saskaņā ar ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijām saistītajiem uzņēmumiem peļņu sadala atkarībā no tā, kādas funkcijas ir veicis, kādus aktīvus izmantojis un kādus riskus uzņēmies katrs uzņēmums (61). Saistībā ar ienākuma sadali starp uzņēmumu un tā pastāvīgo iestādi ESAO apstiprinātā pieeja papildina funkciju analīzi, kas sniegta ESAO paraugkonvencijas 9. panta 1. punktā, iekļaujot pirmo posmu, kurā tiek skatīts tas, ka aktīvi, riski, kapitāls un tiesības un pienākumi, kas izriet no darījumiem, kurus veic viena uzņēmuma dažādas daļas, juridiski pieder visam uzņēmumam kopumā, nevis kādai tā daļai, un ka starp juridiski nošķirtiem uzņēmumiem, kas pieder vienai uzņēmumu grupai, nav darījumu (62).

(87) ESAO apstiprinātā pieeja tādējādi ir divu posmu analīze, saskaņā ar kuru ienākumu iedala pastāvīgajai iestādei.

(88) Šīs pieejas pirmais solis ir hipotētiski pieņemt, ka pastāvīgā iestādes ir atšķirīgs un nodalīts uzņēmums, “kas nodarbojas ar tādām pašām vai līdzīgām darbībām tādos pašos vai līdzīgos apstākļos, ņemot vērā ar pastāvīgās iestādes starpniecību un ar citu uzņēmuma daļu starpniecību veiktās funkcijas, izmantotos aktīvus un riskus, ko uzņēmums uzņēmies” (63). Šajā saistībā ir ieviests apzīmējums “būtiskas cilvēka funkcijas”. ESAO apstiprinātās pieejas pirmajā posmā uz pastāvīgo iestādi attiecina ekonomiskās īpašumtiesības uz aktīviem, uz kuriem attiecas būtiskas funkcijas, ko veic pastāvīgajā iestādē strādājošie cilvēki saistībā ar šo aktīvu ekonomiskajām īpašumtiesībām, kā arī uz pastāvīgo iestādi attiecina tos riskus, attiecībā uz kuriem būtiskas funkcijas, kas attiecas uz šo risku uzņemšanos un/vai vadību (pēc risku nodošanas) veic pastāvīgajā iestādē strādājošie cilvēki (64).

(89) ESAO apstiprinātās pieejas otrajā posmā piemēro ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijas pēc analoģijas ar pastāvīgo iestāžu darījumiem ar citām uzņēmuma daļām, lai nodrošinātu, ka visu funkciju veikšana saistībā ar šiem darījumiem tiek atlīdzināta saskaņā ar nesaistītu pušu darījuma principu (65).

2.4.3. APSVĒRUMI SAISTĪBĀ AR ESAO APSTIPRINĀTĀS PIEEJAS PIEMĒROŠANU NEMATERIĀLAJIEM AKTĪVIEM

(90) ESAO 2010. gada ziņojuma par peļņas attiecināšanu D-2 (iii)(c) iedaļa attiecas uz nemateriālo aktīvu iedalīšanu pastāvīgajām iestādēm. Attiecībā uz iekšēji izstrādātajiem tirdzniecības nemateriālajiem aktīviem šā ziņojuma 86. punktā teikts, ka atkarībā no uzņēmumu uzņēmējdarbības organizācijas modeļa “aktīva lēmumu pieņemšana un pārvaldība bieži vien uzņēmumā tiek nodota no vienas personas otrai. Jautājums rodas, vai tas pats notiek arī attiecībā uz nemateriālā īpašuma izstrādi, vai arī drīzāk ir tā, ka būtiskas cilvēka funkcijas, kas attiecas uz nemateriālo aktīvu īpašumtiesību noteikšanu, augstākajā stratēģiskajā līmenī veic augstākā vadība, vai arī tiek kombinētas centralizētās un tālāk nodotās lēmumu pieņemšanas funkcijas.” Ziņojuma 87. punktā skaidrots, ka “nav stingru apliecinājumu tam, ka lēmumu pieņemšanas process attiecībā uz nemateriālā īpašuma izstrādi kopumā ir tik centralizēts, jo īpaši tāpēc, ka, nosakot būtiskas cilvēka funkcijas, kas attiecas uz ekonomisko īpašumtiesību noteikšanu, uzmanības centrā ir aktīva lēmumu pieņemšana un vadība, nevis vienkārši atbildēšana uz priekšlikumu ar”“jā” vai “nē”. Tas liecina, ka tieši tāpat kā attiecībā uz finanšu aktīviem, arī ekonomiskās īpašumtiesības bieži vien nosaka pēc funkcijām, ko veic līmenī, kas ir zemāks par augstākās vadības stratēģisko līmeni. Tas ir līmenis, kurā varētu notikt nemateriālā īpašuma izstrādes programmas aktīva vadība un kurā var aktīvi vadīt ar šo programmu saistītos riskus.

(91) Saistībā ar iegādātiem tirdzniecības nemateriāliem aktīviem D-2(iii)(c)(3)A(ii) iedaļas 94. punktā skaidrots, ka “tieši tāpat kā gadījumā ar iekšēji izstrādātu nemateriālo īpašumu, galvenais jautājums, nosakot iegādāto nemateriālo aktīvu ekonomiskās īpašumtiesības, ir, vai uzņēmumā tiek veiktas būtiskas cilvēka funkcijas, kas attiecas uz aktīvu lēmumu pieņemšanu saistībā ar risku uzņemšanos un vadību” (66).

2.4.4. ESAO TRANSFERTCENU NOTEIKŠANAS VADLĪNIJAS

(92) ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās ir raksturotas piecas metodes, ko izmanto, lai noteiktu nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu cenu tuvinājumu darījumos un sadalītu peļņu starp vienas grupas uzņēmumiem: i) salīdzināmo nekontrolēto cenu metode (turpmāk – “CUP”); ii) izmaksu pieskaitīšanas metode; iii) tālākpārdošanas cenu metode; iv) darījumu tīrās peļņas metode (turpmāk – “TNMM”) un v) peļņas sadalīšanas metode. Vadlīnijās nošķir tradicionālās, uz darījumiem balstītās metodes (trīs pirmās metodes) un uz peļņu balstītās darījumu metodes (abas pēdējās metodes). Vadlīnijās teikts – lai noteiktu, vai transfertcena atbilst nesaistītu pušu darījuma principam, priekšroka ir dodama tradicionālajām uz darījumiem balstītajām metodēm, piemēram, CUP, nevis uz peļņu balstītajām darījumu metodēm, piemēram, TNMM (67). Vadlīnijās arī skaidrots, ka daudznacionālie komersanti saglabā rīcības brīvību piemērot arī citas transfertcenas noteikšanas metodes, kas nav minētas šajās vadlīnijās, ar nosacījumu, ka šīs cenas atbilst nesaistītu pušu darījuma principam.

(93) Apstrīdētie nodokļu nolēmumi apstiprina peļņas sadali ASI un AOE, pamatojoties uz vienas puses peļņas sadales metodēm, kuru piemērošana līdzinās ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās aprakstītajai TNMM metodei. Darījumu tīrās peļņas metode (TNMM) ir viena no “netiešajām metodēm”, ar ko nosaka nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu cenu tuvinājumu darījumos un sadala peļņu starp vienas grupas uzņēmumiem. TNMM var pretstatīt CUP metodei, kas ir “tiešā metode”, ar kuru salīdzina cenu, kas noteikta par īpašuma vai pakalpojumu pārnesi kontrolētā darījumā (proti, darījumā, kurā piedalās divi uzņēmumi, kas ir savstarpēji saistīti uzņēmumi), pret cenu, kas noteikta par īpašuma vai pakalpojumu pārnesi salīdzināmā nekontrolētā darījumā (proti, darījumā, kurā piedalās uzņēmumi, kas ir savstarpēji nesaistīti uzņēmumi), kas veikts salīdzināmos apstākļos. TNMM tuvināti nosaka, kāda varētu būt nesaistītu pušu peļņa visai darbībai, nevis konkrētajiem darījumiem. Ar šo metodi nenosaka pārdoto preču cenu, bet aplēš, kādu peļņu varētu gribēt neatkarīgi uzņēmumi, lai veiktu kādu darbību, piemēram, preču pārdošanas darbību. To dara, par pamatu ņemot bāzi (“peļņas līmeņa rādītāju”), piemēram, izmaksas, apgrozījumu vai fiksētas investīcijas, un piemērojot peļņas attiecību, kas atspoguļo salīdzināmā nekontrolējamā darījumā novēroto attiecību pret šo bāzi.

(94) TNMM kā vienpusējas transfertcenas noteikšanas metodes izmantošana, proti, tiek pārbaudīta tikai vienas puses rentabilitāte kontrolētajos darījumos, bieži vien tiek pamatota ar atsauci uz ESAO 2010. gada Transfertcenu noteikšanas vadlīniju 3.18. punktu, saskaņā ar kuru pārbaudāmajai pusei, proti, darījuma pusei, kurai tiek pārbaudīts finanšu rādītājs (uzcenojums, bruto peļņas norma vai tīrās peļņas rādītājs), principā vajadzētu būt uzņēmumam, kuram ir mazāk komplicētas funkcijas (68). Proti, gadījumos, kad vienai kontrolētā darījuma pusei ir intelektuālais īpašums, kuru tā ar licenci nodod savam darījuma partnerim kādu funkciju veikšanai, piemēram, ražošanai vai izplatīšanai, nodokļu konsultanti bieži vien atsaucas uz to, ka ir sarežģīti noteikt šā intelektuālā īpašuma ienesīgumu, lai apzīmētu darījuma partneri kā pusi, kurai ir mazāk komplicētas funkcijas; tāpat esot sarežģīti noteikt šā darījuma partnera veikto funkciju ienesīgumu un sadalīt visu tā peļņu, kas paliek pāri pēc ienesīguma atskaitīšanas, proti, visu peļņu, kas intelektuālā īpašuma turētājai paliek kā autoratlīdzība par šā intelektuālā īpašuma izmantošanu.

2.5. PAPILDU INFORMĀCIJA, KO ĪRIJA SNIEDZA, ATBILDOT UZ LĒMUMU PAR PROCEDŪRAS SĀKŠANU UN FORMĀLĀS IZMEKLĒŠANAS GAITĀ

(95) Lēmumā par procedūras sākšanu Komisija pieprasīja Īrijai sniegt visu informāciju, kas varētu palīdzēt novērtēt apstrīdētos nodokļu nolēmumus (69). Proti, Komisija pieprasīja Īrijai iesniegt ASI un AOE finanšu pārskatus par 2004.–2013. gadu, ASI un AOE darbinieku skaitu pilnslodzes ekvivalenta vienībās (turpmāk – “FTE”) šajā pašā periodā (katra pārskata perioda beigās), ASI un AOE Īrijas filiālēs strādājošo FTE un informāciju par izmaksu dalīšanas nolīgumiem, kuros ASI un AOE ir darījuma puses. Komisija pieprasīja Īrijai peļņas un zaudējumu pārskatā atsevišķi norādīt ASI gūtā pasīvā ienākuma summu un norādīt, vai šis pasīvais ienākums nāk no Īrijas.

2.5.1. ASI UN AOE FINANŠU INFORMĀCIJA

(96) Abu uzņēmumu pārskatos ienākums ir klasificēts kā ienākums, kas gūts no preču pārdošanas, kā redzams 2. un 3. attēlā parādītajos izrakstos. Šie pārskati norāda, ka apgrozījums ir tīrie pārdošanas ienākumi. Gan ASI, gan AOE pārskatā (piemēram, 2006. un 2007. gada pārskatā) ir norādīts, ka “tīrie pārdošanas ienākumi ir primāri ieņēmumi no preču (datortehnikas, programmatūras un perifērisko ierīču) pārdošanas un no paplašinātās garantijas un atbalsta līgumiem”. Ja neskaita apgrozījumu un salīdzinoši mazas procentu summas, ASI pārskatos nav reģistrēti nekādi citi nozīmīgi ienākuma veidi. Proti, ASI neparādās autoratlīdzības veidā gūtu ienākumu ieraksti. AOE pārskatā papildus apgrozījumam un salīdzinoši mazām procentu summām ir norādītas lielas dividenžu summas, ko ASI maksājis AOE par dažiem grāmatvedības pārskata periodiem. 2. attēls ASI 2007. gada pārskatu izraksts 3. attēls AOE 2006. gada pārskatu izraksts

(97) Īrijas iesniegtā atlasītā finanšu informācija ir apkopota 1. tabulā attiecībā uz ASI un 2. tabulā attiecībā uz AOE. 1. tabula ASI finanšu informācija (miljonos USD) Gads ASI apgrozījums Peļņa pirms nodokļiem no tiem procenti un ienākumi no ieguldījumiem, no kuriem atskaitītas procentu maksas Uzņēmuma pārskatos deklarētie nodokļi 2003 1 682 165 14 2,1 2004 2 223 268 12 2,1 2005 4 068 725 27 3,9 2006 5 626 1 180 54 6,5 2007 6 951 1 844 122 8,9 2008 10 378 3 127 145 14,9 2009 15 404 5 662 92 3,7 2010 28 680 12 140 127 7 2011 47 281 22 134 64 9,9 2012 [63 000 –63 500 ] [35 000 –35 500 ] [300–400] [1–10] 2013 [62 500 –63 000 ] [26 500 –27 000 ] [1 000 –1 500 ] [1–10] 2014 [67 500 –68 000 ] [24 500 –25 000 ] [900–1 000 ] [1–10]

2. tabula AOE finanšu informācija (miljonos USD) Gads AOE apgrozījums Peļņa pirms nodokļiem no tiem procenti un ienākumi no ieguldījumiem, no kuriem atskaitītas procentu maksas Uzņēmuma pārskatos deklarētie nodokļi 2003 350 11 27,7 7,5 2004 417 25 14,1 2,5 2005 446 69 20,2 2,9 2006 359 1 277 (*2) 61,2 2,7 2007 465 109 63,6 2,0 2008 412 (70) 53 61,9 2,1 2009 358 105 45,7 1,8 2010 372 6 620 (*2) 6,2 2,2 2011 519 6 299 (*2) (2,4) 3,0 2012 [400–500] [14 500 –15 000 ] (*2) [1–10] [1–10] 2013 [400–500] [5 000 –5 500 ] (*2) ([1–10]) [1–10] 2014 [500–600] [2 000 –2 500 ] (*2) [10–20] [1–10]

(98) Finanšu informācija, kas sniegta 1. un 2. tabulā, balstās uz ASI un AOE uzņēmumu pārskatiem, kas iesniegti Īrijā. ASI un AOE iesniedz pilnus uzņēmumu pārskatus Īrijā, jo ir Īrijā reģistrēti uzņēmumi. Komisija pieprasīja Īrijai (71) paskaidrot, vai ASI un AOE galvenajiem birojiem un to attiecīgajām Īrijas filiālēm ir atsevišķi pārskati, un, ja tā, iesniegt šos atsevišķos pārskatus. Īrija norādīja, ka ASI un AOE finanšu pārskati atbilst Īrijas tiesību aktos noteiktajām grāmatvedības prasībām un ka saskaņā ar Īrijas tiesību aktiem ASI un AOE netiek prasīts gatavot atsevišķus pārskatus Īrijas filiālēm.

(99) ASI uzņēmuma pārskatos deklarētais nodoklis ir galvenokārt nodoklis, kas maksājams Īrijai par tā Īrijas filiāļu peļņu, kura noteikta saskaņā ar apstrīdētajos nodokļu nolēmumos (72) apstiprinātajām peļņas sadales metodēm, jo ASI uzskatīja, ka tas nav apliekams ar nodokli kādā citā nodokļu jurisdikcijā. Tomēr pēc (..) un Itālijas nodokļu administrāciju novērtējuma tika uzskatīts, ka ASI ir piemērojams nodoklis šajās divās jurisdikcijās. Attiecībā uz 2013. un 2014. gadu ASI tika uzliktas saistības maksāt ieturēto nodokli (..), jo (..) nodokļu administrācija raksturoja maksu, ko samaksāja (..). Apple sabiedrība ASI uzņēmumam kā autoratlīdzību un piemēroja šim maksājumam ienākumu izcelsmes vietā ieturēto nodokli (73). 2009.–2012. gadā ASI tika uzliktas saistības maksāt uzņēmuma peļņas nodokli Itālijā pēc tam, kad Itālijas nodokļu administrācija bija veikusi novērtējumu, kurā noteica, ka ASI ir Itālijā veicis ar nodokli apliekamas darbības šajā periodā (74). Saistībā ar nodokli, ko AOE ir deklarējis savos uzņēmuma kontos, šim uzņēmumam ir bijusi filiāle Singapūrā, un tam bija pienākums maksāt uzņēmuma peļņas nodokli Singapūrā 2009., 2010. un 2011. gadā (75).

(100) Īrija sniedza arī procentu ienākuma komponentu, kas bija reģistrēts ASI un AOE uzņēmuma pārskatos, kas attiecas uz abu šo uzņēmumu attiecīgo Īrijas filiāļu īpašumu (76). Īrija ASI procentu ienākumu sniedza dalījumā “procenti, kas samaksāti ASI finanšu kontā” un “procenti no īpašuma”. Piemēram, 2012. gadā ASI finanšu kontā tika samaksāti procenti USD [500–600] miljonu apmērā un procentu ienākumi no filiāles īpašuma bija USD [1–10] miljoni. Savā 2015. gada 15. aprīļa vēstulē Īrija norādīja, ka procenti, kas attiecināmi uz ASI Īrijas filiāli un AOE Īrijas filiāli, ir gūti atsevišķi identificējamos bankas kontos vai fondos. Šo bankas kontu ikdienas operācijas kontrolē finanšu un valsts kases personāls, kas atrodas Korkā, Īrijā (77).

(101) Saistībā ar apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem ASI Īrijas filiāles ar nodokli apliekamā peļņa ir noteikta, atsaucoties uz saimnieciskās darbības izdevumiem. Filiāles saimnieciskās darbības izdevumu atsevišķa grāmatvedība tomēr nav pieejama, jo Apple nekad nav sniedzis Īrijai atsevišķu grāmatvedību. ASI saimnieciskās darbības izmaksas par visu 2011. un 2012. gadu, kā norādīts ASI uzņēmuma pārskatos, ilustratīvos nolūkos ir parādītas 4. attēlā. 4. attēls ASI saimnieciskās darbības izdevumi 2012. gada pārskatā Saimnieciskās darbības izdevumi 2012 2011 USD 000 USD 000 Tirgdarbības, pārdošanas un izplatīšanas izmaksas [400 000 –500 000 ] 604 888 Administratīvie izdevumi [100 000 –200 000 ] 139 870 Pētniecība un izstrāde [1 500 000 –2 000 000 ] 1 538 036

(102) Saistībā ar apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem AOE Īrijas filiāles ar nodokli apliekamā peļņa ir noteikta, atsaucoties uz saimnieciskās darbības izdevumiem un apgrozījumu. AOE peļņas un zaudējumu pārskats kopumā par 2011. un 2012. gadu ilustratīvos nolūkos ir parādīts 5. attēlā. 5. attēls AOE 2012. gada peļņas un zaudējumu pārskats Peļņas un zaudējumu pārskats Par gadu, kas beidzās 2012. gada 29. septembrī 2012 2011 Piezīme USD 000 USD 000 Apgrozījums – turpināmas darbības 1 [400 000 –500 000 ] 518 505 Pārdoto preču un sniegto pakalpojumu izmaksas [(300 000 –400 000 )] (426 594 ) Bruto peļņa [90 000 –100 000 ] 91 911 Saimnieciskās darbības izdevumi 2 [(10 000 –20 000 )] (42 654 ) Saimnieciskās darbības ieņēmumi – turpināmas darbības [70 000 –80 000 ] 49 257 Ienākumi no grupas uzņēmumiem [14 500 000 –15 000 000 ] 6 252 591 Citi procentu ienākumi un līdzīgi ienākumi 3 [1 000 –10 000 ] 122 Procentu maksājumi un tamlīdzīgas izmaksas 4 [(30–40)] (2 505 ) Norakstīto finanšu aktīvu summas 11 [(50–60)] — Peļņa no parastām darbībām pirms nodokļa uzlikšanas 5–8 [14 500 000 –15 000 000 ] 6 299 465 Peļņas nodoklis par parastajām darbībām 9 [(1 000 –10 000 )] (2 966 ) Peļņa finanšu gadā [14 500 000 –15 000 000 ] 6 296 499

(103) Attiecībā uz uzņēmuma peļņas nodokļa saistībām Īrijā ASI un AOE finanšu pārskatos par laikposmu līdz 2007. gadam minēts, ka likme ir “zemāka nekā nodokļa standartlikme Īrijā”. Izraksts no ASI revīzijā apstiprinātajiem pārskatiem, kas sniegti 2007. gada pārskatā, ir parādīti 6. attēlā. 6. attēls Izraksts no ASI 2007. gada pārskata Peļņas nodoklis par parastajām darbībām Pārskata perioda nodokļa maksa ir zemāka nekā nodokļa standartlikme Īrijā. Starpības tiek skaidrotas šādi: 2007 2006 USD 000 USD 000 Peļņa no parastām darbībām pirms nodokļa 1 843 933 1 179 637 Pārskata perioda nodoklis 12,5 % (2006. gadā 12,5 %) 230 492 147 455 Ietekme: Procentu ienākumi, kam piemēro augstāku likmi (25 %) 2 485 1 610 Nodokļa maksājuma korekcija attiecībā uz iepriekšējiem periodiem — (131) Ienākums, kam piemērotas zemākas likmes (224 049 ) (142 450 ) Pārskata perioda nodokļa kopējais maksājums 8 928 6 484

(104) Turpmākajos periodos pēc 2007. gada finanšu pārskatos ietvertais nodokļa maksājums uzņēmumiem ir aprēķināts, piemērojot [1–5] % nodokļa likmi. Šī nodokļu likme šajos kontos raksturota kā “vidējā nodokļu likme visām jurisdikcijām, kurās [AOE] darbojas”. Izraksts no ASI revīzijā apstiprinātajiem pārskatiem, kas sniegti 2012. gada pārskatā, ir parādīti 7. attēlā. 7. attēls Izraksts no ASI 2012. gada pārskata Peļņas nodoklis par parastajām darbībām Uzņēmums nav nodokļu rezidents nevienā jurisdikcijā. Tas veic darbību vairākās valstīs. Vidējā nodokļu likme visās jurisdikcijās, kurās tas darbojas, ir apmēram [1–5] %. 2012 2011 USD 000 USD 000 Peļņa no parastām darbībām pirms nodokļa [35 000 000 –35 500 000 ] [22 000 000 –22 500 000 ] Nodoklis [1–5] % [1 000 000 –1 500 000 ] [800 000 –900 000 ] Ietekme: Procentu ienākumi, kampiemēro augstāku likmi (25 %) [600–700] 620 Ienākums, kam piemērotas (zemākas)/augstākas likmes [(1 000 000 –1 500 000 )] (876 117 ) Pārskata perioda nodokļa kopējais maksājums [1 000 –10 000 ] 9 862

(105) Nodokļi, kas faktiski jāsamaksā ASI Īrijā, saskaņā ar ASI nodokļu deklarāciju par laikposmu no 2011. gada 25. septembra līdz 2012. gada 24. septembrim, bija EUR [1–10] miljoni par tirdzniecības ienākumu (atbilstošais tirdzniecības ienākums bija EUR [30–40] miljoni), kuram tika pievienots nodoklis par procentu ienākumu EUR [0,6–0,7] miljoni, tādējādi kopējās nodokļu saistības bija EUR [1–10] miljoni (78). Tajā pašā periodā nodoklis, kas Īrijā faktiski jāmaksā AOE, bija EUR [1–10] miljoni par tirdzniecības ienākumu (kas atbilst EUR [10–20] miljonu tirdzniecības ienākumam), kuram tika pievienots tirdzniecības atvieglojums izcelsmes vietā, tādējādi nodokļu saistības ir EUR [1–10] miljoni.

(106) Īrija norādīja, ka gadījumā, ja tika konstatēts, ka līdzekļi pārsniedz ASI un AOE apgrozāmā kapitāla vajadzības, tie tika pārskaitīti uz ASI un AOE bankas kontiem un ieguldījumu fondiem ārpus Īrijas, kas tiek darbināti, pārvaldīti un kontrolēti ASV.

(107) Saistībā ar ASI bankas kontiem, ko izmanto, lai apkopotu pārdošanas ieņēmumus no patērētājiem EMEIA reģionā, Īrija norādīja, ka naudas plūsma atšķiras atkarībā no tā, vai patērētājs ir kanāla partneris, Apple interneta veikala lietotājs, vai arī pārdošanas darījums veikts Apple mazumtirdzniecības veikalā. Ja patērētājs ir kanāla partneris (79), Apple saņem naudu vai nu ar pārskaitījumu, vai arī ar tiešo debetu ASI bankas kontā patērētāja vietējā jurisdikcijā, vai arī tādā kopējā ASI bankas kontā ASV vai Eiropā, kurā tiek ieskaitīti līdzekļi no pārdošanas vairākās valstīs. Tomēr saskaņā ar Īrijas iesniegto pārskatu par ASI bankas kontu atrašanās vietu 2009. gada marta dati liecina, ka ASV nebija neviena bankas konta, kurā tiktu ieskaitīti EMEIA reģiona pārdošanas ieņēmumi, un saskaņā ar 2012. gada marta datiem ASV bankas kontos tika ieskaitīti tikai pārdošanas ieņēmumi no Islandes, Krievijas un Turcijas, kā arī no Vidējo Austrumu un Āfrikas daļām. Visi pārējie pārdošanas ieņēmumi tika ieskaitīti Eiropā turētajos bankas kontos. Īrija arī norādīja, ka Apple EMEIA Kases grupa, kuras sastāvā ir trīs Īrijā bāzēti cilvēki, naudu, kas tiek turēta EMEIA reģiona vietējos kontos, regulāri sagrupē “koncentrācijas kontos”, kas tiek turēti uz ASI vārda. Saskaņā ar Īrijas teikto šie konti atrodas Apvienotajā Karalistē, ASV un Šveicē.

(108) Saistībā ar ieguldījumu fondiem saskaņā ar Apple sniegto informāciju uzņēmums, kas sniedz naudas pārvaldīšanas un ieguldījumu pakalpojumus ASI un AOE, pamatojoties uz investīciju pārvaldīšanas pakalpojumu nolīgumiem, kas noslēgti ar ASI un AOE, ir ASV izvietots uzņēmums Braeburn Capital Inc. (turpmāk – “Braeburn”). Pakalpojumi ietver ieguldījumu un naudas pārvaldību (..). ASI un AOE valžu sanāksmē 2006. gada 24. jūlijā tika nolemts paturēt Braeburn, lai tas palīdzētu ASI un AOE pārvaldīt to naudas rezerves (80). Saskaņā ar Īrijas teikto visam ienākumam, kas tiek gūts no šiem ieguldījumiem, nav Īrijas izcelsme un attiecīgi procenti par šiem ieguldījumiem nav apliekami ar nodokli Īrijā.

2.5.2. INFORMĀCIJA PAR ASI UN AOE DARBINIEKIEM

(109) Atbildot uz lēmumu par procedūras sākšanu, Īrija norādīja, ka līdz 2011. gada 31. decembrim visus Apple darbiniekus Īrijā oficiāli nodarbināja AOE, kur AOE Īrijas filiālei bija atsevišķs algu saraksts Īrijā. Saskaņā ar Īrijas teikto uzņēmumu grupām Īrijā šāda kārtība nav nekas neparasts. Bija izstrādāts atalgojuma mehānisms, saskaņā ar kuru to AOE darbinieku izmaksas, kas strādāja ASI Īrijas filiāles darbību nodrošināšanai, tika katru mēnesi attiecinātas uz šo filiāli. Sākot no 2012. gada 1. janvāra nodarbinātības shēma tika reorganizēta tādā veidā, ka darbiniekus tieši nodarbināja tā struktūrvienība, kuras Īrijas filiāles darbības veica šie darbinieki.

(110) Īrija iesniedza FTE (81) datus, ko Apple bija sniedzis Komisijai. Attiecībā uz laikposmu līdz 2012. gada 1. janvārimAOE Īrijas filiāles FTE bija sadalīti starp ASI un AOE Īrijas filiālēm atkarībā no tā, kur bija radušās izmaksas. 3. tabula FTE ASI un AOE Īrijas filiālēs Laikposms ASI Īrijas filiāle AOE Īrijas filiāle 2004. gada 25. septembris 709 783 2005. gada 24. septembris 839 739 2006. gada 30. septembris 912 836 2007. gada 29. septembris 937 544 2008. gada 27. septembris 1 046 604 2009. gada 26. septembris 994 707 2010. gada 25. septembris 1 387 1 091 2011. gada 24. septembris 1 660 872 2012. gada 29. septembris [200–300] [400–500] 2013. gada 28. septembris [300–400] [700–800]

(111) Papildus datiem par Īrijas filiāles darbiniekiem Apple bija informējis Īriju, ka AOE ir FTE arī Singapūrā, kur tam ir filiāle, kas sākotnēji veikusi ražošanas darbības un vēlāk ar izplatīšanas darbībām saistītos grupas pakalpojumus (82). Šī filiāle pārtrauca darbu 2009. gadā, un tās aktīvi tika pārdoti Apple saistītajam uzņēmumam Singapūrā. Kopš tā laika Singapūras filiāle ir AOE pasīva filiāle. Vidējais darbinieku skaits, kas bija nodarbināts AOE Singapūras filiālē, bija 2004. gadā – 185, 2005. gadā – 189, 2006. gadā – 257, 2007. gadā – 300 un 2008. gadā – 352.

(112) Īrija norādīja, ka Apple bija to informējis, ka ASI un AOE nav nodarbinājuši citus FTE, izņemot tos, kas nodarbināti to attiecīgajās Īrijas filiālēs un AOE Singapūras filiālē. Saskaņā ar Apple teikto ASI un AOE funkcionāli vadīja un kontrolēja no ASV, un visi nozīmīgie uzņēmējdarbības lēmumi (tostarp saistībā ar IĪ, produktu izstrādi, kādas preces un komponentus ražot un kādai būtu jābūt pārdošanas un tirgdarbības stratēģijai) tika pieņemti ASV, nevis ASI un AOE Īrijas filiālēs.

2.5.3. ASI UN AOE VALDES DARBĪBA

(113) Gan Īrija (83), gan Apple (84) uzstāj, ka nozīmīgākā uzņēmējdarbība, ko veica ASI un AOE vai kas tika veiktas ASI un AOE vajadzībām, tika veikta ārpus Īrijas, piemēram, ar Apple Inc. darbinieku vai ASI un AOE valžu starpniecību, kuras saskaņā ar Apple teikto cita starpā lēma par dažādiem CSA (85) grozījumiem ar Apple Inc. Apple arī norādīja, ka “ASI un AOE vadību un kontroli no ASV var apliecināt ne tikai ar valdes sanāksmēm, bet neskaitāmos citos veidos” (86), sīkāk neko nenorādot.

(114) ASI valdes sastāvā ir trīs direktori un viens sekretārs. Trīs no šiem četriem valdes locekļiem atrodas ASV un ir Apple Inc. darbinieki. Ceturtais valdes loceklis atrodas Īrijā un ir ADI darbinieks. AOE valdes sastāvā ir divi direktori un viens sekretārs, no tiem sekretārs un viens no direktoriem ir arī ASI valdē. Divi no šiem trim valdes locekļiem atrodas ASV un ir Apple Inc. darbinieki. Trešais valdes loceklis atrodas Īrijā un ir ADI darbinieks. Saskaņā ar ASI finanšu pārskatiem ASI (87) nemaksāja nevienam no saviem direktoriem atlīdzību laikposmā no 2004. līdz 2014. gadam, par kuru bija sniegti finanšu pārskati. Savukārt AOE direktori šajā laikposmā saņēma atalgojumu. Piemēram, uzņēmums direktoru atlīdzībai 2012. gadā izmaksāja USD (..) un 2011. gadā – USD (..).

(115) Komisija pieprasīja visus ASI un AOE valdes sanāksmju protokolus, ko Apple arī iesniedza. Pirmā ASI valdes sanāksme notika 1990. gada 5. aprīlī Dublinā, Īrijā. Pirmā AOE valdes sanāksme notika 1980. gada 15. septembrī Dublinā, Īrijā. Ilustratīvos nolūkos 4. tabulā apkopota ASI valdes darbība laikposmā no 2009. gada janvārim līdz 2011. gada septembrim (16 valdes sanāksmes, 3 ikgadējās pilnsapulces un 9 rakstiskas rezolūcijas), un 5. tabulā ir apkopota AOE valdes darbība laikposmā no 2008. gada decembra līdz 2011. gada septembrim (13 valdes sanāksmes, 4 ikgadējās pilnsapulces un 12 rakstiskas rezolūcijas). 4. tabula ASI direktoru rezolūcija un valdes sanāksmju protokoli Datums Dokumenta veids ASI protokolu kopsavilkums 30.1.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Jae Allen, Tim Cook) rakstiska rezolūcija Nolemts atļaut noteiktām uzskaitītajām personām atvērt, uzturēt, slēgt vai kā citādi pārvaldīt ASI bankas, ieguldījumu, starpniecības un citus kontus. 11.2.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Jae Allen, Tim Cook) rakstiska rezolūcija Nolemts atļaut noteiktām uzskaitītajām personām atvērt, uzturēt, slēgt vai kā citādi pārvaldīt ASI bankas, ieguldījumu, starpniecības un citus kontus. 18.3.2009. Direktoru (Jae Allen un Cathy Kearney) rakstiska rezolūcija Piešķirt pilnvaru. 20.7.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Jae Allen un Tim Cook) rakstiska rezolūcija Nolemts apstiprināt Direktoru ziņojuma un finanšu pārskata projektu par 2008. finanšu gadu un revidenta atlīdzību, nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2009. gada 3. augustā un nolemts apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu (..) vietā. 3.8.2009. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Peter Oppenheimer kā AOI un AOE priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2008. finanšu gadu, nolemts apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidentu atalgojumu un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 23.10.2009. Valdes protokols (Peter Oppenheimer kā priekšsēdētājs un Jae Allen) Nolemts izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 3 482 850 781,21 apmērā 2009. gada 27. oktobrī un nolemts izmaksāt AOE turpmākās starpposma dividendes uzkrāto procentu summas apmērā no pamatsummas uz 2009. gada 27. oktobri. 10.12.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney un Jae Allen) rakstiska rezolūcija Piešķirt pilnvaru (..), Ukrainā reģistrētam uzņēmumam ar 100 % ārvalstu ieguldījumiem, rīkoties ASI vārdā kā Apple pievienotās vērtības izplatītājam. 10.12.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer un Cathy Kearney, Jae Allen) rakstiska rezolūcija Direktoru rakstiska rezolūcija un pieprasījums, kurā prasīts Tim Cook atkāpties no ASI direktora amata, un nolemts, ka Tim Cook šā fakta dēļ atbrīvo ASI direktora vietu. 31.1.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Jae Allen) rakstiska rezolūcija Nolemts iecelt Elisabeth S. Rafael par ASI direktori. 3.3.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Jae Allen, Elisabeth S. Rafael) rakstiska rezolūcija Nolemts atkārtoti iecelt Tim Cook par ASI direktoru. 31.3.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Tim Cook, Jae Allen, Elisabeth S. Rafael) rakstiska rezolūcija Nolemts 2010. gada 8. aprīlī izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 800 000 000 apmērā. 12.5.2010. Valdes protokols (Jae Allen priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2010. gada 20. maijā izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 1 000 000 000 apmērā. 16.6.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2010. gada 17. jūnijā izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 600 000 000 apmērā. 22.6.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Apstiprina pilnvaru piešķiršanu Gary Wipfler, Cathy Kearney un Michael O'Sullivan rīkoties ASI vārdā. Pilnvara darbojas šādās jomās: i) uzņēmuma sarakste, ii) attiecības ar valdību un citām valsts iestādēm, iii) revīzijas, iv) apdrošināšana, v) iepirkumi, noma-pirkumi un finansēšanas līgumi, kas attiecas uz aktīviem un pakalpojumiem, vi) izīrēšana, piegāde, depozītu nolīgumi un nolīgumi par aktīvu lietošanu, vii) personiskā īpašuma nodošana, viii) preču piegādes pieņemšana un attiecīgo čeku izdošana, ix) darba padome un x) komerclīgumi. 23.7.2010. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Peter Oppenheimer kā AOI un AOE priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2009. finanšu gadu, nolemts atkārtoti apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidentu atalgojumu, atzīmējot, ka kopš 2009. finanšu gada beigām ir AOE deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 5 884 972 906,56 apmērā, un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 23.7.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Elisabeth Rafael priekšsēdētāja) Nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2010. gada 23. jūlijā. 20.9.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs un Jae Allen) Nolemts 2010. gada 21. septembrī izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 690 000 000 apmērā. 17.11.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2010. gada 18. novembrī izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 1 750 000 000 apmērā. 21.12.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Elisabeth Rafael priekšsēdētāja) Apstiprina pagaidu pilnvaras piešķiršanu Gerard Lane ASI ikdienas darbību veikšanai sakarā ar ASI direktoru došanos plānotā gadskārtējā atvaļinājumā. 4.3.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2011. gada 7. martā izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 1 000 000 000 apmērā, tiek atzīmēts, ka Jae Allen atstāj direktora amatu un par direktoru ar 2011. gada 15. martu tiek iecelts Mark Stevens, un tiek apstiprināta jaunā banku darbības rezolūcija. 21.3.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2011. gada 24. martā izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 1 000 000 000 apmērā. 21.4.2011. Valdes protokols (Mark Stevens, Elisabeth Rafael priekšsēdētāja) Nolemts atļaut noteiktām uzskaitītajām personām atvērt, uzturēt, slēgt vai kā citādi pārvaldīt ASI bankas, ieguldījumu, starpniecības un citus kontus. 11.5.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts 2011. gada 12. maijā izmaksāt AOE starpposmu dividendes USD 1 000 000 000 apmērā. 29.6.2011. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Audrey Fernandez-Elliott kā AOI un AOE priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2010. finanšu gadu, nolemts atkārtoti iecelt Elisabeth Rafael, Tim Cook un Mark Stevens par ASI direktoriem, nolemts atkārtoti apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidentu atalgojumu, atzīmēt un apstiprināt, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOI ir deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 11 324 972 906,56 apmērā, un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 29.6.2011. Valdes protokols (Mark Stevens, Elisabeth Rafael priekšsēdētāja) Apstiprināts Direktoru ziņojuma un finanšu pārskata par 2010. finanšu gadu projekts un revidenta atalgojums, atzīmēts, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOE ir deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 11 324 972 906,56 apmērā, nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2011. gada 29. jūnijā, atzīmēts, ka Peter Oppenheimer atstāj ASI direktora un sekretāra amatu un viņa vietā par ASI direktoru un sekretāru tiek iecelts Gene Levoff. 27.7.2011. Valdes protokols (Gene Levoff priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Piešķirt pilnvaru. 7.9.2011. Valdes protokols (Gene Levoff priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Atzīmēts, ka būtu praktiskāk un komerciāli izdevīgāk ierosināt ASI dalībniekiem izmaksāt dividendes fiksēta ienākuma ieguldījumu veidā. Nolemts ieteikt dalībniekiem izmaksāt starpposmu dividendes AOE fiksēta ienākuma ieguldījuma veidā 2011. gada 8. septembrī USD 1 502 298 132 kopējās plānotās vērtības apmērā. 7.9.2011. Valdes protokols (Gene Levoff priekšsēdētājs, Elisabeth Rafael) Nolemts izmaksāt starpposmu dividendes AOE fiksēta ienākuma ieguldījuma veidā 2011. gada 8. septembrī USD 1 502 298 132 kopējās plānotās vērtības apmērā.

5. tabula AOE direktoru rezolūcija un valdes sanāksmju protokoli Datums Dokumenta veids AOE protokolu kopsavilkums 17.12.2008. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Nolemts izpildīt darba subsīdiju līgumu. 14.1.2009. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Nolemts atļaut noteiktām uzskaitītajām personām atvērt, uzturēt, slēgt vai kā citādi pārvaldīt AOE bankas, ieguldījumu, starpniecības un citus kontus. 25.2.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler, Tim Cook) rakstiska rezolūcija Nolemts izpildīt trasta līgumu un AOE pensiju plāna noteikumus. 20.7.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler, Tim Cook) rakstiska rezolūcija Nolemts apstiprināt Direktoru ziņojuma un finanšu pārskata projektu par 2008. finanšu gadu un revidenta atlīdzību, nolemts iecelt Peter Oppenheimer un Cathy Kearney rīkoties kā AOE uzņēmuma pārstāvjiem, apmeklējot 2009. gada ikgadējo ASI pilnsapulci, nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2009. gada 3. augustā un nolemts iecelt [Apple nodokļu konsultantu] par revidentu (..) vietā. 22.7.2009. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Gary Wipfler) Nolemts izpildīt Uzņēmējdarbības nodošanas nolīgumu, lai pārceltu AOE Singapūras filiāles uzņēmējdarbību uz Apple South Asia Pte.Ltd. 3.8.2009. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Peter Oppenheimer kā AOI priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2008. finanšu gadu, nolemts apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidentu atalgojumu un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 23.10.2009. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Gary Wipfler) Atzīmēta 2009. gada 27. oktobrī gaidāmā dividenžu USD 3 482 850 781,21 apmērā saņemšana no ASI, nolemts izmaksāt dividendes AOI USD 4 607 274 666,29 apmērā, nolemts izmaksāt turpmākās starpposmu dividendes AOI uz 2009. gada 27. oktobri uzkrāto procentu summas apmērā. 21.12.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts izpildīt Uzņēmējdarbības nodošanas papildu nolīgumu, lai pārceltu AOE Singapūras filiāles uzņēmējdarbību uz Apple South Asia Pte.Ltd. un piešķirt pilnvaru. 21.12.2009. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Direktoru rakstiska rezolūcija un pieprasījums, kurā prasīts Tim Cook atkāpties no AOE direktora amata, un nolemts, ka Tim Cook šā fakta dēļ atbrīvo AOE direktora vietu. 31.3.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts saņemt 2010. gada 8. aprīlī no ASI starpposmu dividendes USD 800 000 000 apmērā un šo summu samaksāt AOI. 23.4.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts pieteikt nomainīt īpašumtiesību apliecības uz noteiktiem reģistrētiem īpašumiem Singapūrā. 14.5.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts saņemt 2010. gada 20. maijā no ASI starpposmu dividendes USD 1 000 000 000 apmērā un šo summu samaksāt AOI. 14.6.2010. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Peter Oppenheimer kā AOI priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2009. finanšu gadu, nolemts atkārtoti apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidenta atalgojumu, atzīmēt, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOI ir izmaksātas starpposmu dividendes USD 5 284 972 906,56 apmērā, un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 16.6.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Gary Wipfler) Atzīmēta 2010. gada 17. jūnijā gaidāmā dividenžu USD 600 000 000 apmērā saņemšana no ASI, un nolemts šo summu izmaksāt AOI. 23.7.2010. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Peter Oppenheimer kā AOI priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2009. finanšu gadu, nolemts atkārtoti apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidenta atalgojumu, atzīmēts, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOE ir deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 5 884 972 906,56 apmērā, un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 23.7.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2010. gada 23. jūlijā. 20.9.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Atzīmēta 2010. gada 21. septembrī gaidāmā dividenžu USD 690 000 000 apmērā saņemšana no ASI, un nolemts izmaksāt AOI dividendes USD 900 000 000 apmērā. 15.11.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Nolemts apstiprināt īpašuma nomas izpildi attiecībā uz papildu noliktavas telpām, lai veicinātu ražošanas paplašināšanos. 17.11.2010. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Atzīmēta 18. novembrī gaidāmā dividenžu USD 1 750 000 000 apmērā saņemšana no ASI, un nolemts šo summu izmaksāt AOI. 3.12.2010. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Apstiprināta pilnvaru piešķiršana Cathy Kearney un Michael O'Sullivan rīkoties AOE vārdā. Pilnvara darbojas šādās jomās: i) uzņēmuma sarakste, ii) attiecības ar valdību un citām valsts iestādēm, iii) revīzijas, iv) apdrošināšana, v) iepirkumi, noma-pirkumi un finansēšanas līgumi, kas attiecas uz aktīviem un pakalpojumiem, vi) izīrēšana, piegāde, depozītu nolīgumi un nolīgumi par aktīvu lietošanu, vii) personiskā īpašuma nodošana, viii) preču piegādes pieņemšana un attiecīgo čeku izdošana, ix) darba padome un x) komerclīgumi. 4.3.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Gary Wipfler) Atzīmēta 2011. gada 7. martā gaidāmā dividenžu USD 1 000 000 000 apmērā saņemšana, un nolemts šo summu izmaksāt AOI. 21.3.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer priekšsēdētājs, Gary Wipfler) Atzīmēta 2011. gada 24. martā gaidāmā dividenžu USD 1 000 000 000 apmērā saņemšana, un nolemts šo summu izmaksāt AOI. 26.4.2011. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts atļaut noteiktām uzskaitītajām personām atvērt, uzturēt, slēgt vai kā citādi pārvaldīt AOE bankas, ieguldījumu, starpniecības un citus kontus. 11.5.2011. Valdes protokols (Peter Oppenheimer, Gary Wipfler priekšsēdētājs) Atzīmēta 2011. gada 12. maijā gaidāmā dividenžu USD 1 000 000 000 apmērā saņemšana, un nolemts šo summu izmaksāt AOI. 23.6.2011. Direktoru (Peter Oppenheimer, Cathy Kearney, Gary Wipfler) rakstiska rezolūcija Nolemts apstiprināt Direktoru ziņojuma un finanšu pārskata par 2010. finanšu gadu projektu un revidentu atalgojumu, nolemts atļaut Audrey Fernandez-Elliott and Cathy Kearney rīkoties kā AOE uzņēmuma pārstāvjiem, apmeklējot 2011. gada ikgadējo ASI pilnsapulci, atzīmēts, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOI ir deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 12 659 796 428,08 apmērā, nolemts rīkot ikgadējo pilnsapulci 2011. gada 27. jūnijā, atzīmēts, ka Peter Oppenheimer ar 2011. gada 1. jūliju atstāj AOE direktora un sekretāra amatu un viņa vietā par ASI direktoru un sekretāru tiek iecelts Gene Levoff. 27.6.2011. Ikgadējās pilnsapulces protokols (Audrey Fernandez-Elliott kā AOI priekšsēdētājs un uzņēmuma pārstāvis un Gene Levoff kā Baldwin Holdings Unlimited uzņēmuma pārstāvis) Nolemts pieņemt Direktoru ziņojumu un finanšu pārskatu par 2010. finanšu gadu, nolemts atkārtoti apstiprināt [Apple nodokļu konsultantu] kā revidentu, nolemts pilnvarot direktorus noteikt revidenta atalgojumu, atzīmēts un apstiprināts, ka kopš 2009. finanšu gada beigām AOI ir deklarētas un izmaksātas starpposmu dividendes USD 12 659 796 428,08 apmērā, un nolemts, ka nākamā ikgadējā pilnsapulce varētu tikt rīkota ārpus Īrijas. 7.9.2011. Valdes protokols (Gene Levoff priekšsēdētājs un Gary Wipfler) Atzīmēts, ka būtu praktiskāk un komerciāli izdevīgāk ierosināt AOE dalībniekiem izmaksāt dividendes fiksēta ienākuma ieguldījumu veidā. Nolemts ieteikt dalībniekiem izmaksāt starpposmu dividendes AOI fiksēta ienākuma ieguldījuma veidā 2011. gada 8. septembrī USD 1 502 298 132 kopējās plānotās vērtības apmērā. Nolemts izmaksāt turpmākās starpposmu dividendes AOI uzkrāto procentu summas apmērā. 7.9.2011. Dalībnieku rakstiska rezolūcija (AOI un Baldwin Holding Unlimited) Nolemts izmaksāt starpposmu dividendes AOI fiksēta ienākuma ieguldījuma veidā 2011. gada 8. septembrī USD 1 502 382 564 kopējās plānotās vērtības apmērā. 7.9.2011. Uzņēmuma pārstāvja iecelšana rakstiska risinājuma izpildei AOI kā AOE dalībnieks ieceļ Gene Levoff kā AOI pārstāvi rakstisku risinājumu izpildei AOI vārdā, lai apliecinātu ieteiktās starpposmu dividendes un veiktu to tiešos maksājumus skaidrā naudā. Baldwin Holding Unlimited kā AOE otrs dalībnieks šim nolūkam ir iecēlis Gary Wipfler.

2.5.4. IZMAKSU DALĪŠANAS NOLĪGUMS STARP APPLE INC., ASI UN AOE

(116) Īrija 2015. gada 8. decembrī iesniedza izmaksu dalīšanas nolīguma (turpmāk – “CSA”) kopijas un visus nolīgumus, ko noslēguši Apple Inc., AOI, ASI un AOE (un to priekšgājēji) par nemateriālā īpašuma (tālāku) nodošanu kopš Apple dibināšanas Īrijā (88).

(117) Saskaņā ar sniegto informāciju Apple Inc. noslēdza CSA ar AEO (kura nosaukums tobrīd bija Apple Computer Limited) 1980. gada decembrī. Kopš tā laika CSA tika grozīts 16 reizes, un pēdējie grozījumi tika veikti 2013. gadā. 1999. gadā ASI (kura nosaukums tobrīd bija Apple Computer International) arī kļuva par CSA līgumslēdzēju. Līdz ar brīdi, kad 1980. gada decembrī tika noslēgts CSA, Apple Inc. noslēdza “Nolīgumu par nemateriālā īpašuma nodošanu” ar AOI. AOI savukārt noslēdza “Nolīgumu par nemateriālā īpašuma tālāku nodošanu” ar AOE, saskaņā kuru AOE tika piešķirta ekskluzīva bezmaksas licence izmantot tirdzniecības nosaukumus, zīmolus, uzņēmējdarbības noslēpumus un patentus, iesākumā Rietumeiropā un vēlāk EMEIA reģionā, un tiesības nodot šīs tiesības un licences apakšuzņēmumiem (89). Par Apple toreiz esošā nemateriālā īpašuma sākotnējo nodošanu AOE priekšgājējs neveica iemaksas maksājumu.

(118) Saskaņā ar CSA Apple Inc., no vienas puses, un ASI un AOE, no otras puses, vienojās apvienot savus centienus pētījumu un izstrādes (R&D) jomā un kopīgi dalīt izmaksas un tiesības, kas attiecās uz “Izstrādes programmu”. Izstrādes programmā ir iekļauta: i) jauna nemateriālā īpašuma izstrāde, ii) esošā nemateriālā īpašuma uzlabojumu, atjauninājumu, pielāgojumu, tulkojumu, lokalizācijas un citu modifikāciju radīšana, iii) jebkādu preču ražošanas procesu izstrāde un uzlabošana un iv) tirgdarbības nemateriālo aktīvu izstrāde, iegāde un aizsardzība.

(119) CSA tekstā nemateriālais īpašums ir definēts šādi – “visas tehnoloģijas, procedūras, procesi, dizainparaugi un dizainparauga tiesības, izgudrojumi, atklājumi, zinātība, patenti (tostarp patenta pieteikumi utt.), autortiesības (un citas autorības tiesības), komercnoslēpumi, datorprogrammas (pirmkoda un objektkoda veidā), plūsmas kartes, formulas, uzlabojumi, atjauninājumi, tulkojumi, pielāgojumi, informācija, specifikācijas, procesa tehnoloģija, ražošanas prasības, kvalitātes kontroles standarti, tirgdarbības nemateriālie aktīvi un jebkāds cits tamlīdzīgs nemateriālais īpašums, kā noteikts Valsts regulējuma 1.482-4. punkta b) apakšpunktā, kas izstrādāts saskaņā ar Izstrādes programmu.” (90) Tirgdarbības nemateriālie aktīvi ir definēti šādi – “bez izņēmuma visi zīmoli, pakalpojumu zīmes, preču zīmes, tirdzniecības noslēpumi, noformējums, domēna vārdi, uzņēmuma atšķirības zīmes, dizainparaugi, tirgdarbības stratēģijas, reģistrēti un reģistrācijai iesniegti logotipi un piktogrammas un autortiesības uz tiem, jebkādu atšķirības zīmju prestižs un nemateriālā vērtība un citu veidu tirgdarbības nemateriālais īpašums, kas ir ietverts preču komerciālajā lietojumā.” (91)

(120) Saskaņā ar CSA tiesības izmantot Apple nemateriālo īpašumu Apple preču ražošanā un tirdzniecībā kopīgi izmanto nolīguma puses. Apple Inc. pieder tiesības ražot un pārdot Apple preces visās valstīs Ziemeļamerikā un Dienvidamerikā (turpmāk kopīgi saukti – “abi Amerikas kontinenti”). ASI un AOE ir tiesības ražot un pārdot Apple preces tirgos ārpus abiem Amerikas kontinentiem. Nemateriālā īpašuma īpašumtiesības vienpusēji tiek turētas uz Apple Inc. vārda. ASI un AOE to teritorijā ir faktiskās īpašumtiesības uz nemateriālo īpašumu, kas izstrādāts saskaņā ar CSA veiktās pētniecības un izstrādes rezultātā (92). CSA dažādu grozījumu rezultātā ir mainījies veids, kā ASI un AOE tiek piešķirtas faktiskās īpašumtiesības uz nemateriālo īpašumu. Līdz 1988. gadam Apple Inc. piešķīra AOE ekskluzīvu licenci saskaņā ar CSA izmantot Apple intelektuālo īpašumu savā teritorijā. Pēc 1988. gada noslēgtajos un grozītajos CSA tiesības uz nemateriālā īpašuma uzlabojumiem un jaunu izstrādātu nemateriālo īpašumu tiek piešķirtas “neekskluzīvā vai kopīgi ekskluzīvā veidā” (93). Kopš 2007. gada Apple piešķir ASI un AOE ekskluzīvu licenci uz Apple IĪ, savukārt ASI un AOE piešķir šo pašu licenci atpakaļ Apple neekskluzīvu tiesību veidā (94).

(121) Saskaņā ar CSA Apple preču pētniecības un izstrādes izmaksas kopīgi dala līgumslēdzējas puses. Lai aprēķinātu katras puses daļu, Apple Inc., ASI un AOE katra maksā daļu no kopīgajām izmaksām, pamatojoties uz preču noieta procentuālo daļu katra uzņēmuma attiecīgajā teritorijā. Piemēram, 2012. gada Apple R&D izmaksas pasaulē bija USD [3–3,5] miljardi. Minētajā gadā apmēram 45 % no Apple noieta pasaulē bija abos Amerikas kontinentos. Attiecīgi saskaņā ar CSA Apple Inc. samaksāja 45 % no R&D izmaksām, savukārt ASI un AOE samaksāja atlikušos 55 % no šīm izmaksām. Izmaksu sadalījums 2008.–2014. gadā ir atainots 6. tabulā. 6. tabula Apple izstrādes izmaksas saskaņā ar CSA un šo izmaksu segšana no ASI un AOE puses (USD) 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Kopējās Apple izstrādes izmaksas, kas ietvertas CSA 983 005 465 1 211 545 821 1 795 015 606 3 932 919 909 [3 000 000 000 –3 500 000 000 ] [3 500 000 000 –4 000 000 000 ] [7 000 000 000 –7 500 000 000 ] ASI finansētā daļa 362 836 613 476 479 653 891 205 117 2 202 029 840 [1 500 000 000 –2 000 000 000 ] [2 000 000 000 –2 500 000 000 ] [4 000 000 000 – 4 500 000 000 ] AOE finansētā daļa 4 126 371 3 170 692 12 813 711 24 134 510 [10 0000 000–20 000 000 ] [10 000 000 –20 000 000 ] [30 000 000 –40 000 000 ] ASI un AOE finansētās Apple izstrādes izmaksas procentos 37 40 50 57 [50–55] [55–60] [55–60]

(122) 2009. un 2013. gadā noslēgtajos CSA ir uzskaitītas CSA pusēm noteiktās funkcijas un riski (95). Saskaņā ar CSA noteiktās funkcijas un riski, kas attiecas uz Apple Inc. (CSA saukts “Apple”) un uz ASI un AOE (CSA kopīgi saukti “starptautiskais dalībnieks”) ir apkopoti CSA un parādīti attiecīgi 8. un 9. attēlā. 8. attēls Apple un starptautiskā dalībnieka (ASI un AOE) saskaņā ar CSA veiktās funkcijas FUNKCIJAS APPLE INTERNATIONAL DALĪBNIEKS Tādu nemateriālo aktīvu, kam piemēro dalītās izmaksas, pētniecība un attīstība X X Tādu nemateriālo aktīvu, kam piemēro dalītās izmaksas, kvalitātes kontrole X X Ar nemateriālo aktīvu attīstīšanas darbībām saistītā prognozēšana, finanšu plānošana un analīze X R&D ražotņu vadība X X Līgumu slēgšana ar saistītajām pusēm vai trešajām pusēm saistībā ar nemateriālo aktīvu attīstīšanas darbībām X X Līgumu administrēšana saistībā ar nemateriālo aktīvu attīstīšanas darbībām X X Darbini