AIŠKINAMASIS MEMORANDUMAS

Pagal 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos (toliau – PVM direktyva) 395 straipsnį Taryba, remdamasi Komisijos pasiūlymu, gali vieningai nuspręsti leisti bet kuriai valstybei narei imtis specialių priemonių, kuriomis nukrypstama nuo tos direktyvos nuostatų, kad būtų supaprastinta pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM) rinkimo procedūra arba užkirstas kelias tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui.

Danija raštu (jį Komisija užregistravo 2017 m. lapkričio 21 d.) paprašė leisti pratęsti Tarybos sprendimo (ES) 2015/992 galiojimą ir taikyti priemonę, kuria nukrypstama nuo PVM direktyvos 75 straipsnio.

Vadovaudamasi PVM direktyvos 395 straipsnio 2 dalimi, apie Danijos prašymą 2017 m. gruodžio 7 d. raštu Komisija informavo kitas valstybes nares, o 2017 m. gruodžio 8 d. raštu – Prancūziją, Vokietiją, Švediją ir Čekiją. 2017 m. gruodžio 11 d. raštu Komisija pranešė Danijai, kad turi visą prašymui įvertinti būtiną informaciją.

1.PASIŪLYMO APLINKYBĖS

•Pasiūlymo pagrindimas ir tikslai

Siekdama supaprastinti PVM surinkimą ir kovoti su mokesčių slėpimu, 2011 m. Danija paprašė leisti taikyti nukrypti leidžiančią priemonę, kuri leistų sukurti vienodo dydžio rinkliavos schemą, taikytiną vien tik verslo reikmėms užregistruotoms lengvosioms krovininėms transporto priemonėms, kurių didžiausias leidžiamas svoris neviršija trijų tonų. Prašymą dėl nukrypti leidžiančios priemonės Taryba patvirtino 2012 m. liepos 24 d. Įgyvendinimo sprendimu 2012/447/ES. Danija paprašė pratęsti priemonės galiojimą ir šis prašymas buvo patvirtintas 2015 m. birželio 19 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2015/992. Pastarasis Tarybos įgyvendinimo sprendimas nustojo galioti 2017 m. gruodžio 31 d.;

Jei tokia nukrypti leidžianti priemonė nebus taikoma, pagal Danijos teisės aktus, kai transporto priemonė, kuri užregistruota vien tik verslo reikmėms, panaudojama bet kokioms asmeninėms reikmėms, apmokestinamasis asmuo visiškai netenka teisės atskaityti PVM nuo transporto priemonės pirkimo išlaidų. PVM, kuriuo apmokestinamos lengvųjų krovininių transporto priemonių, kurių didžiausias leidžiamas svoris neviršija trijų tonų, pirkimo ir eksploatavimo išlaidos, atskaitai Danija taiko PVM direktyvos 176 straipsnyje nustatytą esamos padėties nekeitimo nuostatą. Kai įmonė, kuri tokią lengvąją krovininę transporto priemonę užregistruoja kaip skirtą vien tik verslo reikmėms, jai leidžiama atskaityti visą PVM, kuriuo apmokestinamos transporto priemonės pirkimo ir eksploatavimo išlaidos. Tačiau įmonei, kuri lengvąją krovininę transporto priemonę užregistruoja kaip skirtą tiek verslo, tiek asmeninėms reikmėms, neleidžiama atskaityti PVM, kuriuo apmokestinamos pirkimo išlaidos, bet ji gali atskaityti visą PVM, kuriuo apmokestinamos transporto priemonės eksploatavimo išlaidos.

Aprašytoji Danijos sistema gali būti sudėtinga ir brangi administruoti tiek apmokestinamajam asmeniui, tiek mokesčių administratoriui. Todėl Danija paprašė leisti taikyti supaprastintą procedūrą, kurią anksčiau buvo leista taikyti Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2012/447/ES ir vėliau Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2015/992.

Danijoje taikoma vienodo dydžio mokesčio sistema apmokestinamasis asmuo galėtų naudotis iki dvidešimt dienų per kalendorinius metus už 40 DKK per dieną. 40 DKK mokestis padengtų tik PVM; šią sumą Danijos vyriausybė nustatė remdamasi nacionalinių statistinių duomenų analize. Pagal atskirą nacionalinės teisės aktą panašiu mokėjimu būtų reikalaujama padengti pajamų mokestį už naudojimąsi įmonės automobiliu ir sumokėti kelių eismo mokesčio priemoką. Jeigu apmokestinamasis asmuo transporto priemone naudotųsi daugiau kaip dvidešimt dienų per kalendorinius metus, būtų taikomos esamos padėties nekeitimo nuostatos taisyklės, o apmokestinamasis asmuo visiškai prarastų teisę į atskaitą nuo transporto priemonės pirkimo išlaidų.

Danijos mokesčių administratorius sukūrė elektroninę sistemą, kuria naudodamiesi apmokestinamieji asmenys vienodą dienos mokestį gali sumokėti internetu. Valdžios institucijos mano, kad sistema supaprastinamos apmokestinamųjų asmenų apskaitos prievolės ir mokesčio administratoriaus pareiga rinkti mokestį ir juo apmokestinti.

Supaprastinta procedūra nėra privaloma. Apmokestinamasis asmuo ir toliau gali užregistruoti transporto priemonę tiek verslo, tiek asmeninėms reikmėms, jeigu tai atitinka jo aplinkybes.

Kaip reikalaujama Tarybos įgyvendinimo sprendimo (ES) 2015/992 3 straipsnyje, Danija kartu su prašymu pratęsti priemonės galiojimą pateikė priemonės peržiūros ataskaitą. Pasak Danijos institucijų, ši supaprastinta procedūra pastaraisiais metais veikė labai sklandžiai ir jos turi rimto pagrindo ją taikyti ir toliau. Kadangi nukrypti leidžiančią priemonę Komisija patvirtins pasibaigus Tarybos įgyvendinimo sprendimo (ES) 2015/992 galiojimui (t. y. po 2017 m. gruodžio 31 d.), šiuo pasiūlymu ankstesnės priemonės galiojimas negali būti pratęstas.

•Suderinamumas su toje pačioje politikos srityje galiojančiomis nuostatomis

PVM direktyvos 176 straipsnyje nurodyta, kad Taryba nustato išlaidas, už kurias PVM neatskaitomas. Kol tokios išlaidos nenustatytos, valstybėms narėms leidžiama ir toliau taikyti išimtis, galiojusias 1979 m. sausio 1 d. Todėl yra kelios esamos padėties nekeitimo nuostatos, kuriomis ribojama teisė atskaityti PVM, taikomą lengviesiems automobiliams.

Nepaisant ankstesnių iniciatyvų nustatyti taisykles, kokių rūšių išlaidoms gali būti taikomas teisės atskaityti PVM apribojimas, tokia nukrypti leidžianti nuostata yra tinkama, kol laukiama, kol šios taisyklės bus suderintos ES lygmeniu.

2.TEISINIS PAGRINDAS, SUBSIDIARUMO IR PROPORCINGUMO PRINCIPAI

•Teisinis pagrindas

PVM direktyvos 395 straipsnis.