LT Europos Sąjungos oficialusis leidinys L 187/1

KOMISIJOS SPRENDIMAS (ES) 2017/1283

2016 m. rugpjūčio 30 d.

dėl valstybės pagalbos SA.38373 (2014/C) (ex 2014/NN) (ex 2014/CP), kurią Airija suteikė bendrovei „Apple“

(pranešta dokumentu Nr. C(2016) 5605)

(Tekstas autentiškas tik anglų kalba)

(Tekstas svarbus EEE)

EUROPOS KOMISIJA,

atsižvelgdama į Sutartį dėl Europos Sąjungos veikimo ir ypač į jos 108 straipsnio 2 dalies pirmą pastraipą,

atsižvelgdama į Europos ekonominės erdvės susitarimą ir ypač į jo 62 straipsnio 1 dalies a punktą,

pakvietusi suinteresuotąsias šalis pateikti pastabas pagal pirmiau nurodytas nuostatas (1) ir atsižvelgdama į tas pastabas,

kadangi:

1. PROCEDŪRA

(1) 2013 m. birželio 12 d. raštu Komisija paprašė, kad Airija pateiktų informacijos apie savo sprendimų dėl mokesčių priėmimo praktiką (2). Visų pirma Komisija paprašė informacijos apie visus sprendimus, Airijos priimtus „Apple“ grupės bendrovių „Apple Operations International“ (toliau – AOI), „Apple Sales International“ (toliau – ASI) ir „Apple Operations Europe“ (toliau – AOE) naudai. Komisija taip pat paprašė kaip pavyzdį pateikti Airijos bendrovių rezidenčių arba užsienio bendrovių nuolatinių buveinių, kurių atžvilgiu buvo priimti joms naudingi sprendimai dėl mokesčių, susiję su Airijoje vykdoma panašia veikla, sąrašą (nurodyti bent penkis pavyzdžius).

(2) 2013 m. liepos 9 d. raštu Airija Komisijai pateikė prašytą informaciją. Airija savo rašte nurodė, kad Airijos mokesčių administratorius (toliau – Airijos mokesčių inspekcija) bendrovių nerezidenčių atžvilgiu priėmė devynis sprendimus dėl pelno paskirstymo jų Airijos filialams. Tie sprendimai priimti dėl šių devynių bendrovių: bendrovės [A] (*1), bendrovės [B], bendrovės [C1], bendrovės [D], bendrovės [E], bendrovės [F], bendrovės [G1], bendrovės [G2] ir bendrovės [G3].

(3) 2013 m. rugpjūčio 26 d. raštu Komisija paprašė pateikti tų devynių bendrovių atžvilgiu Airijos mokesčių inspekcijos priimtus sprendimus. Komisija taip pat paprašė pateikti visus 2010, 2011 ir 2012 m. Airijos mokesčių inspekcijos priimtus sprendimus. 2013 m. rugsėjo 25 d. Airija pateikė minėtų devynių bendrovių atžvilgiu priimtus sprendimus, taip pat 2010, 2011 ir 2012 m. priimtus sprendimus, o tarp 2012 m. sprendimų buvo keli sprendimai, susiję su išankstine kainodaros tvarka (toliau – IKT), įskaitant dvišalius IKS.

(4) 2013 m. spalio 21 d. raštu Komisija Airijos paprašė pateikti sprendimus, bendrovių ASI ir AOE atžvilgiu Airijos mokesčių inspekcijos priimtus 1991 ir 2007 m., taip pat visą esminę medžiagą, kuria grindžiami Airijos mokesčių inspekcijai pateikti prašymai priimti tuos sprendimus, visų pirma, pagrindines bendrovių mokesčių konsultanto ataskaitas. Komisija taip pat paprašė informacijos apie visas „Apple“ grupės bendroves, reziduojančias Airijoje mokesčių tikslais, įskaitant visus galiojančius tų „Apple“ grupės bendrovių atžvilgiu priimtus sprendimus ir tų bendrovių 2010, 2011 bei 2012 m. mokesčių deklaracijas. 2013 m. lapkričio 21 d. Airijos valdžios institucijos pateikė prašytą informaciją, taip pat ASI bei AOE atžvilgiu priimtus 1991 ir 2007 m. sprendimus ir devynių 2 konstatuojamojoje dalyje nurodytų bendrovių mokesčių deklaracijas.

(5) 2014 m. sausio 24 d. raštu Komisija paprašė paaiškinti Airijos 2013 m. rugsėjo 25 d. pateiktus sprendimus. Komisija Airijos taip pat paprašė pateikti visus nuo 2004 m. priimtus sprendimus dėl pelno paskirstymo, taip pat visus iki tos datos priimtus ir tebegaliojančius sprendimus ir visą pagrindinę tuos sprendimus pagrindžiančią medžiagą.

(6) 2014 m. kovo 6 d. Airija pateikė papildomus sprendimus dėl pelno paskirstymo, priimtus bendrovių, kurių prašymus nagrinėjo Airijos mokesčių inspekcijos Didelių bendrovių skyrius, atžvilgiu. Airija pateikė sprendimus, Airijos iš bendrovės ar jos mokesčių konsultanto gauto rašto, kuriame paaiškinta dėl ko prašoma priimti sprendimus, kopiją ir Airijos mokesčių inspekcijos atsakymo kopiją. Buvo pateikta dešimties bendrovių – bendrovės [H], bendrovės [I], bendrovės [C2], bendrovės [J], bendrovės [K], bendrovės [D], bendrovės [L], bendrovės [M], bendrovės [N] ir bendrovės [O] (3) – informacija. Airija taip pat nurodė, kad informacija apie bendrovę [K] pateikta ankstesniame atsakyme.

(7) 2014 m. kovo 7 d. raštu Komisija Airijai pranešė tirianti, ar 1991 ir 2007 m. bendrovių ASI bei AOE atžvilgiu Airijos mokesčių inspekcijos priimti sprendimai dėl mokesčių yra nauja pagalba, ir Airijos institucijas pakvietė pateikti pastabas dėl tokios pagalbos suderinamumo. Atkreipdama dėmesį į tai, kad 2013 m. spalio 21 d. raštu jau prašė visos būtinos tuos sprendimus pagrindžiančios medžiagos, Komisija Airijos paprašė pateikti bet kokios papildomos informacijos, susijusios su tais sprendimais patvirtinta apmokestinimo tvarka, taip pat Airijoje veikiančių „Apple“ grupės bendrovių mokesčių deklaracijas. 2014 m. kovo 25 d. Airija pateikė bendrovių ASI ir AOE 2004–2010 m. mokesčių deklaracijas.

(8) 2014 m. gegužės 1 ir 28 d. raštais Airijos valdžios institucijos pareiškė susirūpinusios, kad per Komisijos ir Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO) diskusijas galėjo būti atskleista konfidenciali mokesčių mokėtojų informacija. 2014 m. birželio 6 d. raštu Komisija į tą raštą atsakė ir paaiškino, kad Komisijos ir EBPO diskusijos buvo bendro pobūdžio ir kad jokios konfidencialios mokesčių mokėtojų informacijos Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijai nebuvo atskleista.

(9) 2014 m. birželio 11 d. Komisija pagal Sutarties 108 straipsnio 2 dalį priėmė sprendimą pradėti oficialią tyrimo procedūrą dėl Airijos mokesčių inspekcijos sprendimų dėl mokesčių, 1991 ir 2007 m. priimtų bendrovių ASI ir AOE atžvilgiu,, nes tie sprendimai gali būti valstybės pagalba pagal Sutarties 107 straipsnio 1 dalį (toliau – sprendimas pradėti tyrimą).

(10) 2014 m. rugsėjo 5 d. raštu Airija pateikė savo pastabas dėl sprendimo pradėti tyrimą.

(11) Sprendimas pradėti tyrimą 2014 m. spalio 17 d. paskelbtas Oficialiajame leidinyje (4), o suinteresuotosios šalys pakviestos teikti savo pastabas dėl Komisijos tyrimo. 2014 m. lapkričio 17 d. raštu Komisija gavo „Apple“ pastabas. Su tomis pastabomis buvo pateikta ad hoc pelno paskirstymo ataskaita, kurią parengė bendrovės mokesčių konsultantas [„Apple“ mokesčių konsultantas] (toliau – [„Apple“ mokesčių konsultanto] ad hoc ataskaita). Pastabų taip pat pateikė „Ibec“ (5) ir „Oxfam“, o kelios prekybos organizacijos atsiuntė bendrą raštą (6).

(12) 2015 m. sausio 9 d. įvyko Komisijos tarnybų ir bendrovės „Apple“ atstovų posėdis, per posėdį bendrovė „Apple“ Komisijai paaiškino savo naują Airijoje veikiančių bendrovių struktūrą. Po 2015 m. sausio 9 d. posėdžio 2015 m. sausio 19 d. e. laišku bendrovė „Apple“ Komisijai pateikė apibendrintą pagrindinę informaciją, susijusią su „Apple“ […] restruktūrizacija Airijoje.

(13) Atsakydama į sprendimą pradėti tyrimą, Airija 2015 m. sausio 30 d. ir kovo 11 d. pateikė savo pastabas dėl Komisijos gautų trečiųjų šalių pastabų.

(14) 2015 m. vasario 4 d. raštu Komisija paprašė Airijos nuomonės dėl bendrovės „Apple“ Airijoje diegiamos naujos bendrovių struktūros, taip pat rašytinės informacijos, kurią dėl naujosios bendrovių struktūros viena kitai siuntė Airijos mokesčių inspekcija ir bendrovė „Apple“. Airija į tą prašymą atsakė 2015 m. vasario 25 d. raštu ir pateikė prašytą rašytinę informaciją, kuria buvo keistasi, taip pat 2014 m. gruodžio 11 d. vykusios Airijos mokesčių inspekcijos ir bendrovės „Apple“ telefoninės konferencijos pastabas. Be to, Airija paprašė, kad Komisija išsamiau paaiškintų tam tikrus savo atliekamo 1991 ir 2007 m. sprendimų dėl mokesčių tyrimo, kurio priežastis, Airijos nuomone, atrodytų yra tai, kad Komisija neteisingai supranta taikytiną nacionalinę teisę, aspektus.

(15) 2015 m. kovo 5 d. raštu Komisija Airijai nusiuntė prašymą pateikti informaciją, susijusią su informacija apie bendrovių ASI ir AOE finansinėse ataskaitose nurodytas pajamas iš palūkanų ir tų pajamų paskirstymą bendrovėse ASI ir AOE. Be to, Komisija paprašė informacijos apie bendrovių ASI ir AOE turimų intelektinės nuosavybės licencijų, naudojamų perkant, gaminant, parduodant ir platinant „Apple“ produktus ne Šiaurės ir Pietų Amerikoje (toliau – „Apple“ intelektinės nuosavybės licencijos), valdymą, taip pat apie tai, ar vykdant šį valdymą dalyvavo „Apple“ grupės darbuotojai. Airija atsakė 2015 m. balandžio 15 d. raštu ir pateikė visą prašytą informaciją, įskaitant „Apple“ pateiktą priedą. Antrajame tą pačią dieną atsiųstame rašte Airija sutiko susitikti su Komisija.

(16) 2015 m. balandžio 17 d. Komisija Airijai nusiuntė atsakymą į šios 2015 m. vasario 25 d. prašymą paaiškinti tam tikrus Komisijos vykdomo 1991 ir 2007 m. sprendimų tyrimo aspektus (toliau – 2015 m. balandžio 17 d. raštas). Komisija Airijos paprašė to rašto kopiją persiųsti bendrovei „Apple“.

(17) 2015 m. balandžio 22 d. įvyko Komisijos tarnybų ir „Apple“ posėdis. Tame posėdyje – per jį daugiausia dėmesio skirta pelno paskirstymui bendrovėse ASI ir AOE – dalyvavo ir Airijos atstovai.

(18) 2015 m. balandžio 23 d. e. laišku Komisija bendrovę „Apple“ pakvietė teikti pastabas dėl 2015 m. balandžio 17 d. rašto. Be to, Komisija bendrovės „Apple“ paprašė pateikti bendrovės ASI direktorių valdybos posėdžių, vykusių tuo pačiu laikotarpiu, kaip ir AOE direktorių valdybos posėdžiai, kurių protokolai jau buvo anksčiau pateikti, protokolus.

(19) Į 2015 m. balandžio 17 d. raštą Airija ir „Apple“ atsakė 2015 m. gegužės 4 d. raštais. 2015 m. gegužės 7 d. bendrovės „Apple“ raštas buvo nusiųstas Airijai, ir Airija pakviesta teikti pastabas.

(20) 2015 m. gegužės 7 d. įvyko Komisijos tarnybų ir Airijos posėdis.

(21) 2015 m. gegužės 20 d. Airija pateikė pastabas dėl bendrovės „Apple“ pastabų dėl 2015 m. balandžio 17 d. rašto.

(22) 2015 m. gegužės 27 d. bendrovė „Apple“ pateikė visus Komisijos 2015 m. balandžio 23 d. e. rašte nurodyto laikotarpio abiejų bendrovių – ASI ir AOE – direktorių valdybos protokolus ir rezoliucijas.

(23) 2015 m. liepos 9 d. e. laišku Komisija Airijai nusiuntė 2015 m. gegužės 7 d. posėdžio protokolo projektą ir pakvietė Airiją tą protokolą patvirtinti arba pasiūlyti, kaip jį pakeisti.

(24) 2015 m. liepos 17 d. Airija atsakė į Komisijos 2015 m. liepos 9 d. e. laišką ir visų pirma nurodė nemananti, kad protokolo projekte tiksliai arba išsamiai aprašytas 2015 m. gegužės 7 d. posėdis. Airija pateikė savo pastabas dėl posėdžio ir pakartojo savo 2015 m. gegužės 4 d. rašte išdėstytus argumentus. Be to, Airija kartu pateikė teisėjo Johno D. Cooke'o parengtą nuomonę (toliau – J. D. Cooke'o nuomonė). Komisija į Airijos 2015 m. liepos 17 d. raštą atsakė 2015 m. liepos 28 d. raštu.

(25) 2015 m. rugpjūčio 14 d. raštu Airija pateikė savo pastabas dėl 2015 m. gegužės 7 d. posėdžio protokolo.

(26) 2015 m. rugsėjo 7 d. raštu bendrovė „Apple“ pateikė savo pastabas dėl 2015 m. gegužės 7 d. posėdžio protokolo. „Apple“ taip pat pateikė Profesoriaus [„Apple“ konsultantas] (toliau – [„Apple“ konsultanto] nuomonė) parengtą nuomonę.

(27) 2015 m. lapkričio 11 d. raštu Komisija Airijos paprašė išsamiau paaiškinti bendrovių ASI, AOE ir „Apple Distribution International“ (toliau – ADI) veiklą, kad būtų galima geriau suprasti bendrovių ASI ir AOE pagrindinių buveinių ir jų atitinkamų Airijos filialų vykdomas funkcijas ir prisiimamą riziką.

(28) 2015 m. lapkričio 25 bei 27 d. ir gruodžio 2 d. Airijai ir Komisijai pasikeitus keliais raštais dėl prašomos informacijos aprėpties ir atsakymo termino, Airija dalį prašomos informacijos pateikė 2015 m. gruodžio 8 d. raštu. Tame rašte Airija taip pat nurodė, kad trūkstama informacija bus pateikta vėliau ir kad bendrovė „Apple“ stengiasi surinkti prašomą informaciją. Airija tame rašte taip pat pareiškė esanti susirūpinusi dėl to, kaip vyksta tyrimas.

(29) 2016 m. sausio 21 d. įvyko „Apple Inc.“ vykdomojo direktoriaus (toliau – „Apple“ vykdomasis direktorius) T. D. Cooko ir už konkurenciją atsakingos Komisijos narės M. Vestager susitikimas, jame dalyvavo ir Airijos atstovai. 2016 m. sausio 25 d. raštu „Apple“ vykdomasis direktorius išsamiau paaiškino klausimus, „Apple“ pateiktus per 2016 m. sausio 21 d. susitikimą. Už konkurenciją atsakinga Komisijos narė į tą raštą atsakė 2016 m. vasario 29 d. raštu.

(30) 2016 m. sausio 29 d. raštu Airija atsakė į Komisijos 2015 m. lapkričio 11 d. prašymą ir pateikė papildomos informacijos.

(31) 2016 m. vasario 17 d. raštu Airija vėl pareiškė esanti susirūpinusi dėl to, kaip vykdomas tyrimas, ir nurodė mananti, kad Komisija pažeidė procesinio lygiateisiškumo taisykles ir teisę į gynybą.

(32) 2016 m. vasario 18 d. raštu bendrovė „Apple“ išsamiau paaiškino klausimus, pateiktus per 2016 m. sausio 21 d. susitikimą. Bendrovė „Apple“ taip pat pateikė atnaujintą [„Apple“ mokesčių konsultanto] ad hoc ataskaitą, 2014 m. lapkričio 17 d. pateiktą teikiant pastabas dėl sprendimo pradėti tyrimą (toliau – antroji [„Apple“ mokesčių konsultanto] ad hoc ataskaita). „Apple“ tame rašte nurodė suprantantys, kad sprendime pradėti tyrimą abejojama pelno paskirstymu bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams.

(33) 2016 m. vasario 18 d. raštu Airija pateikė neužsakomąją bendrovės „Pricewaterhouse Cooper“ parengtą ad hoc pelno paskirstymo ataskaitą (toliau – PwC ad hoc ataskaita), ir šia ataskaita, Airijos nuomone, pagrindžiama jos nuomonė, kad pelno paskirstymas bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams, patvirtintas Airijos mokesčių inspekcijos 1991 ir 2007 m. sprendimais dėl mokesčių, vykdytas įprastomis rinkos sąlygomis.

(34) 2016 m. kovo 8 d. raštu Komisija […] paprašė papildomos […] informacijos […]. Komisija taip pat atsakė į Airijos 2016 m. vasario 17 d. raštą, kuriame Airija teigė nerimaujanti dėl tyrimo aprėpties, ir paaiškino, kad tyrimo esmė – ištirti, ar pelno paskirstymas bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams, patvirtintas 1991 ir 2007 m. sprendimais dėl mokesčių, yra valstybės pagalba.

(35) 2016 m. kovo 14 d.„Apple“ […] nusiuntė dar vieną raštą, kuriame […] išreikštas susirūpinimas dėl procesinio lygiateisiškumo. Komisija į tą raštą atsakė 2016 m. balandžio 20 d. ir savo rašto kopiją nusiuntė Airijai. Į Komisijos 2016 m. balandžio 20 d. raštą bendrovė „Apple“ Komisijai atsakė 2016 m. gegužės 6 d. raštu. Komisija į tą 2016 m. gegužės 6 d. raštą atsakė 2016 m. liepos 22 d. ir savo rašto kopiją nusiuntė Airijai. Į Komisijos 2016 m. liepos 22 d. raštą bendrovė „Apple“ Komisijai atsakė 2016 m. rugpjūčio 24 d. raštu ir jame išdėstė esanti susirūpinusi dėl procesinio lygiateisiškumo.

(36) 2016 m. kovo 23 d. Airija Komisijai atsiuntė du raštus. Pirmuoju raštu Airija pateikė dalį Komisijos 2016 m. kovo 8 d. raštu prašytos informacijos ir nurodė, kad likusią informaciją pateiks 2016 m. balandžio 22 d. Antrajame rašte Airija dar kartą pareiškė esanti susirūpinusi dėl procedūrinio lygiateisiškumo.

(37) 2016 m. balandžio 22 d. raštu Airija pateikė bedrovės „Apple“2016 m. balandžio 22 d. raštą, kuriuo Airija Komisijai suteikė informaciją, Komisijos prašytą 2015 m. lapkričio 11 d. ir 2016 m. kovo 8 d. […].

(38) 2016 m. gegužės 24 d. Airija pateikė papildomos informacijos savo 2016 m. balandžio 22 d. pateiktai medžiagai papildyti. Tą informaciją sudarė anksčiau nepateikti bendrovių ASI ir AOE direktorių valdybos posėdžių protokolai.

2. FAKTINĖS IR TEISINĖS APLINKYBĖS

(39) Šis sprendimas susijęs su dviem sprendimais dėl mokesčių, Airijos mokesčių inspekcijos 1991 m. sausio 29 d. ir 2007 m. gegužės 23 d. priimtais bendrovių ASI ir AOE atžvilgiu (toliau – ginčijami sprendimai dėl mokesčių). Ginčijamuose sprendimuose dėl mokesčių patvirtinti bendrovėms ASI ir AOE taikomi pelno paskirstymo šių bendrovių atitinkamiems Airijos filialams metodai. Ginčijamais sprendimais dėl mokesčių bendrovėms ASI ir AOE leidžiama savo metinį Airijoje vykdytiną pelno mokesčio įsipareigojimą nustatyti taikant tuose sprendimuose Airijos mokesčių inspekcijos patvirtintus pelno paskirstymo metodus. 1991 m. sprendimas galiojo iki 2007 m. ir buvo pakeistas 2007 m. sprendimu. 2007 m. sprendimas galiojo, kol Airijoje buvo įtvirtinta nauja „Apple“ bendrovių struktūra. Remiantis „Apple“ pateikta informacija, paskutiniai finansiniai metai, kuriais taikytas 2007 m. sprendimas, buvo 2014 finansiniai metai, pasibaigę 2014 m. rugsėjo 27 d.

2.1. PAGALBOS GAVĖJAI, KURIŲ ATŽVILGIU PRIIMTI GINČIJAMI SPRENDIMAI DĖL MOKESČIŲ

2.1.1. „APPLE“ GRUPĖ

(40) „Apple“ grupę sudaro „Apple Inc.“ ir visos „Apple Inc.“ kontroliuojamos bendrovės (toliau visos kartu – „Apple“). „Apple“ centrinė būstinė yra Jungtinėse Amerikos Valstijose (toliau – JAV).

(41) „Apple“ kuria, gamina ir parduoda judriojo ryšio ir žiniasklaidos prietaisus, asmeninius kompiuterius ir nešiojamuosius skaitmeninės muzikos grotuvus. Bendrovė taip pat parduoda įvairią programinę įrangą, paslaugas, išorinius įrenginius, prisijungimo prie tinklo sprendimus ir trečiųjų šalių skaitmeninį turinį bei taikomąsias programas. „Apple“ savo produktus parduoda visame pasaulyje – savo mažmeninės prekybos parduotuvėse, elektroninėse parduotuvėse ir per tiesioginių pardavimų grupę, jos produktus taip pat parduoda trečiųjų šalių mobiliojo ryšio tinklo paslaugų teikėjai, didmenininkai, mažmenininkai ir pridėtinę vertę kuriantys perpardavėjai. Be to, „Apple“ savo elektroninėse ir mažmeninės prekybos parduotuvėse parduoda įvairius trečiųjų šalių produktus, suderinamus su „Apple“ produktais, – programinę įrangą ir įvairius priedus bei išorinius įrenginius.

(42) „Apple“ savo produktus parduoda viso pasaulio vartotojams, įmonėms ir valdžios sektoriui. Savo verslą „Apple“ pirmiausia valdo geografiniu pagrindu. Geografiniai ataskaitiniai regionai yra Šiaurės ir Pietų Amerika, Europa (7), Japonija, Didžioji Kinija ir likusi Azijos ir Ramiojo vandenyno dalis.

(43) 2015 m. „Apple“ pasaulinės grynosios pardavimo įplaukos buvo 233,7 mlrd. JAV dolerių (USD), o grynosios pajamos – 53,4 mlrd. USD (8). 2015 m. rugsėjo 26 d.„Apple“ per užsienio patronuojamąsias įmones turėjo 186,9 mlrd. USD grynaisiais pinigais, grynųjų pinigų ekvivalentais ir apyvartinių vertybinių popierių (9). Ši suma iš esmės atitinka užsienio pelną, kuris nebuvo apmokestintas (10).

(44) „Apple“ pasaulinis verslas sutelktas pagrindinėse funkcinėse srityse, o šios yra centralizuotai valdomos ir joms centralizuotai vadovaujama iš JAV – tai atlieka Kupertine (JAV) įsikūrę bendrovės vadovai. Pagrindinės funkcinės „Apple“ grupės sritys – moksliniai tyrimai ir technologinė plėtra (toliau – MTTP), rinkodara, veikla, pardavimas, nespecializuota veikla ir administravimas.

2.1.2. „APPLE“ STRUKTŪRA AIRIJOJE

(45) „Apple“ grupė apima ir Airijoje įsteigtas bendroves. Vertinant Airijoje įsteigtas „Apple“ grupės bendroves, galima atskirti Airijoje įsteigtas ir Airijos rezidentėmis mokesčių tikslais esančias bendroves, pvz., ADI, „Apple Operations“ ir „Apple Sales Ireland“, taip pat Airijoje įsteigtas, bet Airijos rezidentėmis mokesčių tikslais nesančias bendroves, pvz. AOI, ASI ir AOE.

(46) Airijoje įsteigtos ir Airijos rezidentėmis mokesčių tikslais esančios „Apple“ grupės bendrovės, Airijoje turinčios darbuotojų, vykdo šią veiklą: bendrovė ASI sudarė sutartį su bendrove ADI, kad ši užtikrintų „Apple“ produktų platinimą už Šiaurės ir Pietų Amerikos ribų, „Apple Operations“ perka gamintojams naudoti skirtą įrangą ir iš tiekėjų perka sudedamąsias dalis, skirtas parduoti gamintojams, o „Apple Sales Ireland“ remia „Apple“ pardavimo programas pačioje Airijoje.

(47) Airijoje įsteigtas „Apple“ grupės bendroves, nesančias Airijos rezidentėmis mokesčių tikslais, galima apibūdinti taip: bendrovė ASI yra bendrovės AOE patronuojamoji įmonė ir visiškai priklauso šiai bendrovei, bendrovė AOE yra bendrovės AOI patronuojamoji įmonė ir visiškai priklauso šiai bendrovei, o ši yra JAV įsteigtos bendrovės „Apple Inc.“ (11) patronuojamoji įmonė ir visiškai priklauso jai. AOE ir ASI Airijoje veiklą vykdo per filialus. Ši bendrovių struktūra pavaizduota 1 pav. 1 pav. „Apple“ bendrovių struktūra Airijoje

2.1.3. BENDROVĖS ASI IR AOE NĖRA REZIDENTĖS MOKESČIŲ TIKSLAIS

(48) Pagal Airijos teisę įsteigta bendrovė arba centralizuotai Airijoje valdoma ir kontroliuojama bendrovė (tai pačiai bendrovei gali būti būdinga ir viena, ir kita) paprastai laikoma Airijos rezidente mokesčių tikslais, todėl privalo nuo viso savo pelno, gaunamo visame pasaulyje, mokėti pelno mokestį. Tai reiškia, kad Airijoje įsteigtos bendrovės iš esmės privalo mokėti mokestį Airijoje, net jeigu jų valdymo ir kontrolės organai yra ne Airijoje.

(49) Tačiau, kol 2013 ir 2014 m. biudžeto įstatymais nebuvo pakeistas 1997 m. Mokesčių konsolidavimo įstatymo (toliau – 1997 m. MKĮ) 23A skirsnis, jame buvo nustatytos dvi tos taisyklės išimtys, kuriomis leista Airijoje įsteigtas bendroves laikyti bendrovėmis nerezidentėmis. Pagal 1997 m. MKĮ 23A skirsnį bendrovė nelaikyta rezidente mokesčių tikslais, jeigu i) ji, taikant sutartį dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo laikyta rezidente mokesčių tikslais kitoje šalyje (išimtis dėl sutarties) arba ii) bendrovė buvo įtraukta į pripažintos biržos sąrašus arba galiausiai valdoma asmens, esančio valstybės narės arba sutarties dėl mokesčių šalies rezidentu (atitinkamoms bendrovėms taikoma išimtis), o tos atitinkamos bendrovės arba jų patronuojamosios įmonės Airijoje vykdė prekybos veiklą (prekybos bendrovėms taikoma išimtis) (12). Antroji iš tų išimčių reiškė, kad Airijoje įsteigtos atitinkamos bendrovės, kurios Airijoje vykdė prekybos veiklą ir kurių centralizuoto valdymo ir kontrolės organai buvo ne Airijoje, Airijoje nelaikytos rezidentėmis mokesčių tikslais. Tačiau nebuvo reikalaujama, kad bendrovių rezidavimo vieta mokesčių tikslais būtų kitoje mokesčių jurisdikciją turinčioje šalyje.

(50) Bendrovės ASI ir AOE įsteigtos Airijoje. Tuo metu, kai galiojo ginčijami sprendimai dėl mokesčių, bendrovės ASI ir AOE, taikant 1997 m. MKĮ 23A skirsnį, buvo laikomos atitinkamomis bendrovėmis, nes abiejų galutinė kontrolė priklausė bendrovei, esančiai sutarties dėl mokesčių šalies rezidente, t. y. „Apple Inc.“ (JAV rezidentė mokesčių tikslais) (13), ir kadangi bendrovės ASI bei AOE Airijoje prekybos veiklą vykdė per savo atitinkamus filialus ir jų valdymo ir kontrolės organai buvo ne Airijoje, dėl pagal 1997 m. MKĮ 23A skirsnį prekybos bendrovėms taikomos išimties bendrovės Airijoje laikytos nerezidentėmis.

(51) Tuo metu, kai galiojo ginčijami sprendimai, bendrovės ASI ir AOE, be Airijos, neturėjo mokėti mokesčių jokioje kitoje mokesčių jurisdikciją turinčioje šalyje (14). Iš tikrųjų, abi šios bendrovės veiklą vykdė tik per vienintelį Airijoje esantį filialą ir (tai dar svarbiau) nė viena jų neturėjo mokėti mokesčių JAV (15) – šalyje, kurioje, kaip manė Airijos mokesčių inspekcija taikydama 1997 m. MKĮ 23A skirsnį, jos buvo valdomos ir kontroliuojamos (16). Kalbant apie bendrovių ASI ir AOE pagrindines buveines, tos pagrindinės buveinės nėra kaip nors fiziškai įsteigtos, neturi darbuotojų ir nėra įsikūrusios jokioje šalyje.

(52) Iš esmės, bendrovės ASI ir AOE įsteigtos Airijoje, bet tuo metu, kai galiojo ginčijami sprendimai dėl mokesčių, jos nebuvo Airijos rezidentės mokesčių tikslais. Tuo laikotarpiu tos bendrovės nebuvo ir kitos mokesčių jurisdikciją turinčios šalies rezidentės mokesčių tikslais, nes, pagal taikytinas apmokestinimo taisykles, jų veikla kitose šalyse ir visų pirma jų pagrindinių buveinių, fiziškai net neįsteigtų ir neturinčių darbuotojų, veikla nebuvo tokia, kad jos turėtų mokėti mokesčius JAV ar kurioje nors kitoje šalyje. Todėl tuo metu, kai galiojo ginčijami sprendimai dėl mokesčių, bendroves ASI ir AOE labiausiai tiko vadinti mokesčių tikslais nepriklausančiomis nė vienai valstybei.

2.1.4. BENDROVIŲ ASI IR AOE AIRIJOS FILIALŲ FUNKCIJOS, KAIP NURODĖ AIRIJA IR BENDROVĖ „APPLE“

(53) Airija ir „Apple“ pateikė bendrovių ASI ir AOE Airijos filialų vykdomų funkcijų aprašymus (17), jais remtasi Airijos pelno mokesčio taikymo tikslais teikiant ir pagrindžiant bendrovės „Apple“ parengtas tų bendrovių pelno mokesčio sąmatas. Tie aprašymai pateikti 54–57 konstatuojamosiose dalyse.

(54) Kalbant apie bendrovę ASI, jos Airijos filialas daugiausia atsakingas už pirkimo, pardavimo ir platinimo veiklos, susijusios su „Apple“ produktų pardavimu trečiosioms šalims (18) ir trečiųjų šalių klientams EARIA ir ARV regionuose (19), vykdymą. Bendrovės ASI Airijos filialo pagrindinės funkcijos yra šios: „Apple“ pagamintų prekių įsigijimas iš trečiųjų šalių ir susijusių šalių gamintojų (20); platinimo veikla, susijusi su produktų pardavimu susijusioms šalims EARIA ir ARV regionuose (21); prekybos paramos ir platinimo veikla, susijusi su produktų pardavimu trečiųjų šalių klientams visame EARIA regione (22); pardavimo ir platinimo grupių veikla (23), elektroninė prekyba (24); logistikos operacijos (25); ir „AppleCare“ – klientams teikiamų garantinės priežiūros paslaugų verslo – valdymas, o tai apima atsakomybę už garantiją, remonto programų ir remonto tinklų valdymą, įskaitant pagalbą telefonu.

(55) Bendrovės ASI Airijos filialas taip pat vykdo ARV vietinių šalies platinimo subjektų pateiktus pirkimo užsakymus. Daug su platinimu šiame regione susijusios veiklos (pavyzdžiui, susijusios su logistikos parama) pagal paslaugų sutartis su bendrovės ASI Airijos filialu vykdo susijusios šalys. Be to, bendrovės ASI Airijos filialas yra atsakingas už platinimo rizikos, visų pirma prekių atsargų, garantijos ir kredito limito rizikos, kasdienio valdymo stebėjimą. Nuo 2012 m. sausio 1 d. bendrovės ASI Airijos filialas taip pat atsakingas už produktų lokalizavimo veiklą, kurią anksčiau vykdė bendrovės AOE Airijos filialas.

(56) Kalbant apie AOE, jos Airijos filialas yra atsakingas už EARIA regionui gaminamų specializuoto asortimento kompiuterių produktų, įskaitant stalinius kompiuterius „iMac“, knyginius kompiuterius „MacBook“ ir kitus kompiuterių priedus, gamybą ir surinkimą savo gamyklose Airijoje (26). Bendrovės AOE Airijos filialas visus savo pagamintus produktus tiekia susijusioms šalims. Pagrindinė bendrovės AOE Airijos filialo veikla susijusi su nuolatiniu procesų, kurių reikia gaminant produktus, vykdymu, procesų projektavimu ir naujų produktų sąranka. Bendrovės AOE Airijos filialo pagrindinės funkcijos yra šios: gamybos planavimas ir numatymas (27); proceso inžinerija (28); gamyba ir operacijos (29); kokybės užtikrinimas ir kokybės kontrolė (30); ir atnaujinimo operacijos (31).

(57) Be savo pagrindinės gamybos veiklos, bendrovės AOE Airijos filialas kitoms „Apple“ grupės bendrovėms EARIA regione taip pat teikia bendras su finansais (apskaita, darbo užmokesčiu ir mokėtinomis sumomis), informacinėmis sistemomis ir technologijomis, taip pat žmogiškaisiais ištekliais susijusias paslaugas. Bendrovės AOE Airijos filialas plėtoja „Apple“ būdingą procesų ir gamybos praktinę patirtį (32) ir tą praktinę patirtį taiko kartkartėmis remdamas „Apple“ trečiųjų šalių gamintojus ir platinimo centrus. Bendrovės AOE Airijos filialas taip pat atsakingas už kasdienio gamybos ir prekių atsargų rizikos valdymo stebėjimą. Iki 2012 m. sausio 1 d. bendrovės AOE Airijos filialo inžinierių grupė taip pat buvo atsakinga už „Apple“ produktų lokalizavimą, juos pritaikant vietos rinkoms, ir inžinerinių bandymo programų, susijusių su „Apple“ produktais ir programine įranga (pavyzdžiui, nauja programinės įrangos versija), vykdymą (33). Nuo 2012 m. sausio mėn. šią funkciją vykdo bendrovės ASI Airijos filialas.

2.1.5. BENDROVĖS ASI VEIKLA EARIA REGIONE

(58) Bendrovė ASI EARIA regione parduoda prekes. ASI nėra nurodžiusi nuolatinės buveinės (34) EARIA mokesčių jurisdikciją turinčiose šalyse, kuriuose tos prekės parduodamos. Bendrovės ASI (ir ADI) pardavimo skirtingose valstybių narių mokesčių jurisdikciją turinčiose šalyse esantiems klientams veikla yra vykdoma per trečiųjų šalių perpardavėjus ir „Apple“ mažmenines ir elektronines parduotuves. ASI pardavimo sutartis sudaro su jas pasirašyti įgaliotais asmenimis, o bendrovės ASI Airijos filialo darbuotojai vykdo pardavimo veiklą ir sprendžia klientams kylančius tiekimo ir kitus klausimus (35). Bendrovė ASI pardavimą vykdo gavusi įgalioto atstovo parašą (36). Pavyzdžiui, 2014 m. [80–85] proc. visų pajamų, kurias bendrovės ASI ir ADI gavo iš trečiųjų šalių vykdomo pardavimo, kaip nustatyta rengiant „Apple“ vidaus ataskaitas (37), buvo gauta iš pardavimo Sąjungoje, pajamos iš pardavimo visame Europos regione sudarė [90–95] proc. pajamų, gautų iš trečiųjų šalių vykdomo pardavimo, o pardavimas Artimuosiuose Rytuose sudarė [5–10] proc. pajamų, gautų iš trečiųjų šalių vykdomo pardavimo.

2.2. GINČIJAMI SPRENDIMAI DĖL MOKESČIŲ

2.2.1. GINČIJAMI SPRENDIMAI DĖL MOKESČIŲ, SUSIJĘ SU BENDROVE ASI

(59) 1991 m. bendrovė „Apple“ pasiūlė, o Airijos mokesčių inspekcija sprendimu dėl mokesčių patvirtino metodą, kurį taikant nustatomas bendrovės „Apple Computer Accessories Ltd.“ (vėliau tapusios ASI) Airijos filialo grynasis pelnas. Remiantis tuo sprendimu, būtų skaičiuojama, kad bendrovės ASI Airijos filialui paskirtinas grynasis pelnas sudaro 12,5 % visų filialo veiklos sąnaudų (38), išskyrus perpardavimui skirtas medžiagas.

(60) 2007 m. Airijos mokesčių inspekcija nauju sprendimu patvirtino pakeistą bendrovės ASI Airijos filialo grynojo pelno nustatymo metodą. Remiantis tuo sprendimu, būtų skaičiuojama, kad bendrovės ASI Airijos filialui paskirtinas grynasis pelnas yra lygus [10–15] proc. visų filialo veiklos sąnaudų, išskyrus tokias sąnaudas, kaip „Apple“ susijusių įmonių mokami mokesčiai ir medžiagų sąnaudos.

2.2.2. GINČIJAMI SPRENDIMAI DĖL MOKESČIŲ, SUSIJĘ SU BENDROVE AOE

(61) 1991 m. bendrovė „Apple“ pasiūlė, o Airijos mokesčių inspekcija sprendimu dėl mokesčių patvirtino metodą, kurį taikant nustatomas bendrovės „Apple Computer Ltd.“ (vėliau tapusios AOE) Airijos filialo grynasis pelnas. Remiantis tuo sprendimu, būtų skaičiuojama, kad grynasis bendrovės AOE Airijos filialui paskirtinas pelnas sudaro 65 % to filialo veiklos išlaidų, neviršijus metinės [60–70] mln. USD sumos, ir 20 % jo veiklos išlaidų, viršijus [60–70] mln. USD sumą. Tas metodas buvo taikomas kartu taikant išlygą, kad, jeigu bendras bendrovės AOE Airijos filialo pelnas būtų mažesnis nei skaičius, gaunamas taikant formulę, filialo grynasis pelnas būtų nustatomas remiantis tuo mažesniu skaičiumi. Taikant metodą įtraukiamos veiklos išlaidos buvo visos bendrovės AOE Airijos filialo patiriamos veiklos išlaidos, įskaitant nusidėvėjimą, bet neįskaitant perparduoti skirtų medžiagų ir su nematerialiuoju turtu susijusios sąnaudų dalies, susidarančios susijusioms „Apple“ bendrovėms mokant mokestį. Galima prašyti taikyti neapmokestinamąją kapitalo dalį, tačiau ši neturėtų [1–10] mln. USD viršyti sąskaitose nurodyto nusidėvėjimo (39).

(62) 2007 m. Airijos mokesčių inspekcija nauju sprendimu patvirtino pakeistą bendrovės AOE Airijos filialo grynojo pelno nustatymo metodą. Taikant tuo sprendimu patvirtintą metodą, Airijos filialo mokesčio bazę sudarė i) [10–15] proc. filialo veiklos sąnaudų, neįskaitant tokių sąnaudų, kaip „Apple“ susijusių įmonių mokami mokesčiai ir medžiagų sąnaudos, ii) intelektinės nuosavybės grąža, lygi [1–5] proc. filialo apyvartos ir susijusi su Airijos filialo sukaupta gamybos proceso technologija, ir iii) neapmokestinamoji kapitalo dalies, susijusios su įrenginiais ir pastatais, atskaita, „įprastai apskaičiuojama ir leidžiama“.

2.2.3. DOKUMENTAI, KURIUOS ARIJOS MOKESČIŲ INSPEKCIJA TURĖJO PRIIMDAMA GINČIJAMUS SPRENDIMUS DĖL MOKESČIŲ

(63) Dokumentai, kuriuos Airija pateikė kaip visus svarbiausius dokumentus, pagrindžiančius 1991 m. sprendimą, yra trys [„Apple“ mokesčių konsultanto], veikiančio kaip „Apple“ mokesčių konsultantas (toliau – „Apple“ mokesčių konsultantas), raštai (1990 m. spalio 12 d., gruodžio 5 d. ir 1991 m. sausio 16 d.) ir dvi faksimilės (1991 m. sausio 2 ir 24 d.); vienas 1990 m. lapkričio 30 d. pokalbio protokolas ir vienas 1991 m. sausio 3 d. posėdžio protokolas, parengtas Arijos mokesčių inspekcijos; taip pat 1991 m. sausio 29 d. Airijos mokesčių inspekcijos raštas, kuriuo patvirtinama, kad „Apple“ mokesčių konsultanto raštuose teisingai nurodytas pelno, kuris turėtų būti paskirtas bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams, kaip susitarta 1991 m. sausio 3 d. posėdyje, nustatymo metodas. Tas metodas aprašytas 59–61 konstatuojamosiose dalyse.

(64) 1990 m. lapkričio 30 d. pokalbio protokolo ištrauka: „Pateikdamas pagrindinę informaciją [„Apple“ mokesčių konsultantas] paminėjo, kad „Apple“ dabar yra didžiausia darbdavė Korko apylinkėse, turinti 1 000 tiesioginių darbuotojų ir 500 asmenų, samdomų pagal subrangos sutartis. Buvo nurodyta, kad bendrovė dabar persvarsto savo veiklą visame pasaulyje ir savo veiklai Airijoje nori nustatyti pelno maržą. [„Apple“ mokesčių konsultantas] pateikė parengtas ataskaitinio laikotarpio, pasibaigusio 1989 m. rugsėjo 29 d. Airijos filialo ataskaitas, iš kurių matyti, kad grynasis pelnas buvo 270 mln. USD, o apyvarta – 751 mln. USD. Buvo teigiama, kad nė viena biržinė Airijos bendrovė neturi panašaus grynojo pelno rodiklio. [„Apple“ mokesčių konsultanto] nuomone, pelnas yra gaunamas iš trijų šaltinių – technologijų, rinkodaros ir gamybos. Su Airijos filialu susijusi tik gamybos dalis. [Airijos mokesčių inspekcija] nurodė, kad taikant siūlomą schemą labai svarbus būtų taikomo mokesčio dydis. [„Apple“ mokesčių konsultantas] teigė, kad bendrovė būtų pasirengusi sutikti su 30–40 mln. USD pelnu, jeigu „Apple Computer Ltd.“ gaus tokį pelną. (Kompiuterių sektoriui būdingi cikliniai svyravimai). Darant prielaidą, kad „Apple“ gautų 100 mln. Airijos svarų, būtų priimtina 30–40 mln. USD (arba bet kokią kitą sumą, dėl kurios būtų susitarta) priskirti gamybos veiklai. Tačiau, jeigu bendrovė patirtų nuosmukį ir jos pelnas būtų mažesnis nei 30–40 mln. USD, visas pelnas būtų priskirtinas [sic] gamybos veiklai. Iš esmės siūloma, kad visas pelnas iki 30–40 mln. USD viršutinės ribos, būtų priskirtinas gamybos veiklai. [Airijos mokesčių inspekcija] [„Apple“ mokesčių konsultanto] paprašė nurodyti, ar yra koks nors pagrindas, kuriuo remiantis nustatyta 30–40 mln. USD suma, ir šis pripažino, kad ta suma nustatyta nesiremiant jokiu moksliniu pagrindu. Tačiau suma tokia didelė, kad jis tikėjosi, jog ji bus laikoma bona fide pasiūlymu. Kadangi nebuvo galimybės tos sumos įvertinti atskirai, [„Apple“ mokesčių konsultantas] įsipareigojo gauti faktinių sąnaudų, priskirtinų Airijos filialui, duomenis.“

(65) 1991 m. sausio 3 d. pokalbio protokolo ištrauka: „[„Apple“ mokesčių konsultanto] nuomone, buvo akivaizdu, kad bendrovė taiko sandorių kainodarą. Filialo ataskaitinio laikotarpio, pasibaigusio 1989 m. rugsėjo 30 d. ataskaitose nurodytas 269 000 000 USD pelnas ir 751 000 000 USD apyvarta. Nė viena Airijos biržinė bendrovė net nepriartėjo prie panašaus rezultato. Mokesčių inspekcija nebuvo pasirengusi galutinai nuspręsti, ar bendrovė taiko sandorių kainodarą, bet buvo pasirengusi aptarti Airijos filialui nustatytiną pelno sumą, grindžiamą procentine faktinių Airijos filialui priskirtinų sąnaudų dalimi. Prieš posėdį buvo siūloma, kad Airijos filialui priskirtinas pelnas būtų nustatomas taikant visų sąnaudų ir maržos metodą (angl. cost plus) ir būtų [30–40] mln. USD, o neapmokestinamoji kapitalo dalis neviršytų [10–20] mln. USD, taigi Airijoje būtų apmokestinama [20–30] mln. USD suma. Remiantis 1990 m. rugsėjo 30 d. pasibaigusio ataskaitinio laikotarpio ataskaitomis, [30–40] mln. USD pelnas sudarė 46 % Airijos filialui priskirtinų sąnaudų. Buvo nurodyta, kad šis skaičius gerokai viršijo [10–15] proc. sumą, paprastai priskiriamą sąnaudų centrui, nors buvo noriai pripažinta, kad [10–15] proc. suma, vertinant kompiuterių sektorių, buvo nereikšminga. Buvo nurodyta, kad tam tikruose pramonės sektoriuose, ypač farmacijos, galimas 100 % pelno dydis. Tačiau buvo pripažinta, kad farmacijos ir kompiuterių sektorių negalima tiesiogiai palyginti. Po tolesnių diskusijų buvo susitarta sutikti su pelno dydžiu, sudarančiu 65 % Airijos filialui priskirtinų sąnaudų, jeigu tik neapmokestinamosios kapitalo dalies klausimas būtų išspręstas teigiamai. Be to, buvo susitarta sutikti su 20 % sąnaudų sudarančiu pelno dydžiu, kai viršijama [60–70] mln. USD suma, kad nebūtų stabdoma Airijoje vykdomos veiklos plėtra. <…> Toliau diskutuojant buvo susitarta, kad apskaičiuotos neapmokestinamosios kapitalo dalies sumos būtų perskaičiuotos Airijos svarais (40) ir kad visais metais būtų nurašoma įprasta amortizacijos norma (41). Taip pat buvo susitarta, kad bendrovės reikalaujama suma būtų ne didesnė nei [1–10] mln. USD, viršijus sumą, ataskaitose įrašytą kaip nusidėvėjimo suma. Remiantis pateiktu laikotarpio, pasibaigusio 1990 m. rugsėjo 30 d., sąnaudų planu, taip būtų užtikrinta, kad Airijoje būtų apmokestinamas [30–40] mln. USD pelnas. <…> Vėliau buvo aptarta teiktinų ataskaitų forma. Pasiūlymui pateikti sąnaudų planą nebuvo pritarta. Buvo susitarta, kad bus parengta išsami pelno ir nuostolio ataskaita ir kad už grupės teikiamas technologines ir rinkodaros paslaugas bus mokomas autorinis atlyginimas arba taikomas pagrindinės buveinės mokestis. Taip pat bus pateiktos audito išsamiai patikrintos bendrovės ataskaitos. <…> Nagrinėjant atskirą klausimą, [„Apple“ mokesčių konsultantas] pageidavo susitarti dėl naujai bendrovei, kurios veikla būtų susijusi tik su aprūpinimu žaliavomis Jungtinėse Valstijose, taikomo pelno dydžio. Buvo pasiūlyta, kad pelno dydis turėtų būti 10 %, ir po diskusijų buvo susitarta sutikti su 12,5 %“

(66) „Apple“ mokesčių konsultanto 1991 m. sausio 16 d. rašte pateikta pavyzdinė bendrovės „Apple Computer Ltd.“ Airijos filialo ataskaitų rengimo forma ir bendrovės „Apple Computer Ltd.“ 1985–1990 m. neapmokestinamosios kapitalo dalies planas. „Apple“ mokesčių konsultanto 1991 m. sausio 24 d. faksimile patvirtinama, kad „Apple“ sutinka su toliau pateikta formuluote, susijusia su neapmokestinamąja kapitalo dalimi, kuria pakeista anksčiau „Apple“ mokesčių konsultanto 1991 m. sausio 16 d. rašte pateikta formuluotė, susijusi su neapmokestinamąja kapitalo dalimi: „[g]alima prašyti taikyti neapmokestinamąją kapitalo dalį, tačiau ši neturėtų [1–10] mln. USD viršyti sąskaitose nurodyto nusidėvėjimo“.

(67) Dokumentai, kuriuos Airija pateikė kaip visus svarbiausius dokumentus, pagrindžiančius 2007 m. sprendimą, yra „Apple“ mokesčių konsultanto 2007 m. gegužės 16 d. raštas ir Airijos mokesčių inspekcijos 2007 m. gegužės 23 d. raštas, kuriuo patvirtinamas bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams priskirtino pelno nustatymo metodas, paaiškintas „Apple“ mokesčių konsultanto rašte. Tas metodas aprašytas 60–62 konstatuojamosiose dalyse. Nė viename iš šių dviejų dokumentų nepateikta jokio tuo sprendimu patvirtintų sumų – „[10–15] proc. [Airijoje patiriamų veiklos sąnaudų]/[1–5] proc. [AOE metinės apyvartos, susidarančios dėl Airijoje gaminamų produktų]/[10–15] proc. [ASI veiklos sąnaudų]“ – paaiškinimo, taip pat nėra jokios informacijos apie tai, kaip tie skaičiai gauti. „Apple“ mokesčių konsultanto rašte pateikta tam tikros informacijos apie tai, kaip modelis, dėl kurio susitarta, bus taikomas. Visų pirma, siekiant išvengti abejonių, rašte nurodyta, kad į ASI veiklos sąnaudas ir AOE „Airijoje patiriam[as] veiklos sąnaud[as]“ neįskaičiuoti jokie visame pasaulyje veikiančių „Apple“ susijusių įmonių mokami mokesčiai, „nustatytą ribą viršijančios“ sąnaudos, tokios kaip medžiagų sąnaudos, muitai, frachto sąnaudos ir kt., vienkartinės restruktūrizavimo sąnaudos ir kapitalo sąnaudos.

(68) Nė viename dokumente, pateiktame siekiant pagrįsti ginčijamus sprendimus dėl mokesčių, nėra dabartinio pelno paskirstymo tyrimo ar sandorių kainodaros ataskaitos.

2.3. ATITINKAMOS NACIONALINĖS TEISINĖS SISTEMOS APRAŠYMAS

(69) Pagal 1997 m. MKĮ 21 skirsnio 1 dalį, Airijoje pelno mokestis taikomas bendrovių pelnui. Pagal 1997 m. MKĮ 76 skirsnio 3 dalį, nustatant pelno mokestį pajamos apskaičiuojamos ir vertinimas atliekamas pagal tuos pačius priedus ir grupes, kurie taikomi nustatant pajamų mokestį, ir laikantis tiems priedams ir grupėms taikomų nuostatų. Airijoje pajamų mokestis pagal tiesioginio apmokestinimo kodeksus taikomas remiantis keliais priedais – C, D, E ir F, – taip pat D priedu, priskiriamu prie I–V grupių serijos. 1997 m. MKĮ 12 skirsnyje nustatyta, kad „[p]ajamų mokestis pagal Pajamų mokesčio įstatymus taikomas visam turtui, pelnui ar prieaugiui, atitinkamai aprašytiems [C–F] prieduose, <…> ir laikantis tiems priedams taikytinų Pajamų mokesčio įstatymų nuostatų“ (42). 1997 m. MKĮ 18 skirsnyje nustatyta pagal D priedą taikomo mokesčio aprėptis, o priedo 2 poskirsnio 2 dalyje nurodytos grupės ir jų aprėptis. Remiantis tomis nuostatomis, Airijoje pelno mokestis taikomas bendrovės pelnui (pajamoms ir apmokestinamajam prieaugiui), kad ir kaip jis būtų gautas, tačiau esama tam tikrų išimčių (43).

(70) Nustatant mokesčio bazę, kai to reikia siekiant apskaičiuoti mokėtiną pelno mokestį, pirmiausia atsižvelgiama į mokesčio mokėtojo įmonės apskaitinį pelną (44). Vėliau įmonės apskaitinis pelnas mokesčių tikslais koreguojamas taikant bendrojo pobūdžio priskaičiavimą ir atskaičiavimą, kaip nustatyta įstatyme (45), pavyzdžiui, atskaičiuojant neapmokestinamąją kapitalo dalį (46). Ataskaitinis laikotarpis paprastai trunka 12 mėnesių, ir bendrovės rengia savo šio laikotarpio ataskaitas (47).

(71) Airija prekybos pajamoms, ne prekybos pajamoms ir kapitalo prieaugiui taiko skirtingą mokesčio tarifą. 1997 m. MKĮ 21 skirsnyje nustatyta, kad bendrasis pelno mokesčio tarifas yra 12,5 % (48) Tas tarifas taikomas apmokestinamosioms bendrovių prekybos pajamoms (49), patenkančioms į D priedo I grupę. Ne prekybos pajamoms taikomas 25 % tarifas (50). Airijos mokesčių inspekcija parengė veiklos priskyrimo prie prekybos veiklos rekomendacijas „Rekomendacijos, susijusios su mokesčių inspekcijos nuomonėmis dėl veiklos priskyrimo prie prekybos veiklos“ (51). Remiantis tuo rekomendaciniu dokumentu, prekyba reiškia, kad susijusi bendrovė vykdo verslo veiklą iš kurios gauna pajamų. Veikla skiriasi pagal prekybos pobūdį, jai vykdyti reikia asmenų, turinčių tam būtinų įgūdžių ir kompetencijos (52). Kapitalo prieaugis apmokestinamas 33 %, tačiau prieaugis neapmokestinamas, kai perleidžiamos bendrovės tam tikros akcijos, sudarančios bendrovių, esančių Sąjungos arba sutarties dėl mokesčių šalies rezidentėmis, penkis ar daugiau procentų akcinio kapitalo.

(72) Remiantis 1997 m. MKĮ 26 skirsniu, pelno mokestis taikomas Airijos bendrovių rezidenčių visame pasaulyje gaunamam pelnui ir kapitalo prieaugiui, išskyrus daugumą paskirstytų sumų, gautų iš kitų Airijos bendrovių rezidenčių (53).

(73) 1997 m. MKĮ 25 skirsnyje nustatyta pelno mokesčio taikymo tais atvejais, kai bendrovės yra nerezidentės, sritis. 1997 m. MKĮ 25 skirsnyje nustatyta ši aktuali informacija: „1) Bendrovė, nesanti valstybės rezidente, nepatenka į pelno mokesčio taikymo sritį, išskyrus atvejus, kai valstybėje ji vykdo prekybą per filialą ar agentūrą, bet tokiais atvejais, atsižvelgiant į visus pelno mokesčio įstatymuose nustatytus mokesčio netaikymo atvejus, visam jos apmokestinamajam pelnui, kad ir kur jis būtų gaunamas, taikomas pelno mokestis. 2) Pelno mokesčio nustatymo tikslais, bendrovės, nesančios valstybės rezidente, bet valstybėje vykdančios prekybą per filialą ar agentūrą, apmokestinamasis pelnas yra: a) visos prekybos pajamos, tiesiogiai arba netiesiogiai gaunamos per filialą ar agentūrą arba iš filialo ar agentūros, taip pat visos pajamos iš nuosavybės ar teisių, kurias naudoja arba turi filialas arba agentūra arba kurios skirtos filialui arba agentūrai, bet ši pastraipa neapima paskirstomų sumų, gaunamų iš valstybės bendrovių rezidenčių, <…>“.

(74) Remiantis ta nuostata, bendrovei nerezidentei netaikomas pelno mokestis, išskyrus atvejus, kai ji Airijoje prekiauja per filialą arba agentūrą. Kai bendrovė nerezidentė vykdo tokią prekybą, bendrovei pelno mokestis taikomas, ir apmokestinamos jos (54): — visos prekybos pajamos, tiesiogiai arba netiesiogiai gaunamos per filialą ar agentūrą arba iš filialo ar agentūros; — visos pajamos iš nuosavybės ar teisių, kurias naudoja arba turi filialas arba agentūra arba kurios skirtos filialui arba agentūrai; taip pat — apmokestinamasis prieaugis, priskirtinas filialui arba agentūrai.

(75) Iki pradedant taikyti 1997 m. MKĮ 25 skirsnį buvo taikomos 1967 m. Pelno mokesčio įstatymo 8 skirsnio 1 ir 2 dalys; jose buvo nustatyta: „8. 1) Bendrovė, nesanti valstybės rezidente, nepatenka į pelno mokesčio taikymo sritį, išskyrus atvejus, kai valstybėje ji vykdo prekybą per filialą ar agentūrą, bet tokiais atvejais, atsižvelgiant į visus šiame įstatyme nustatytus mokesčio netaikymo atvejus, visam jos apmokestinamajam pelnui, kad ir kur jis būtų gaunamas, taikomas pelno mokestis. 2) Pelno mokesčio nustatymo tikslais, bendrovės, nesančios valstybės rezidente, bet valstybėje vykdančios prekybą per filialą arba agentūrą, apmokestinamasis pelnas yra: a) visos prekybos pajamos, tiesiogiai arba netiesiogiai gaunamos per filialą ar agentūrą arba iš filialo ar agentūros (bet ši pastraipa neapima paskirstomų sumų, gaunamų iš valstybės bendrovių rezidenčių); <…>“.

(76) Bendrovės, nesančios Airijos rezidentėmis ir Airijoje neprekiaujančios per filialą ar agentūrą, turi mokėti tik pajamų mokestį, taikomą visoms Airijoje gaunamoms pajamoms, ir kapitalo prieaugio mokestį, taikomą prieaugiui, susidarančiam perleidus tam tikrą Airijoje turimą turtą (daugiausia Airijoje turimą žemę) (55), taikant bet kokią galimą pagal sutartį taikomą lengvatą.

(77) Kad bendrovės tos pačios pajamos nebūtų apmokestinamos du kartus (kartą pajamų mokesčiu ir kartą pelno mokesčiu), 1997 m. MKĮ 21 skirsnio 2 dalyje nustatyta, kad pajamų mokestis bendrovės pajamoms netaikomas, jeigu bendrovė yra Airijos rezidentė, arba, kai bendrovė nėra Airijos rezidentė, jeigu pajamoms taikomas pelno mokestis.

(78) 35A dalis į 1997 m. MKĮ įterpta 2010 m. Biudžeto įstatymo 42 skirsniu. Pasak Airijos, ta įterpta dalimi pirmą kartą pripažinta, kad Airijos mokesčių teisėje oficialiai pripažįstamas įprastų rinkos sąlygų principo taikymas, kaip nustatyta EBPO pavyzdinėje sutartyje dėl pajamų bei kapitalo apmokestinimo (toliau – EBPO pavyzdinė sutartis dėl apmokestinimo) ir išdėstyta EBPO Sandorių kainodaros gairėse, skirtose tarptautinėms įmonėms ir mokesčių administratoriams (EBPO sandorių kainodaros gairės). 35A dalis taikoma asocijuotųjų asmenų (bendrovių) sudarytiems susitarimams. Tačiau, remiantis termino „asmuo“ apibrėžtimi Airijos vidaus mokesčių teisės aktuose, nė vienas pagrindinės buveinės ir jos filialo sudarytas susitarimas nepatenka į 35A dalies taikymo sritį.

2.4. SANDORIŲ KAINODAROS IR PELNO PASKIRSTYMO NUOLATINĖMS BUVEINĖMS REKOMENDACIJOS

2.4.1. EBPO SISTEMA IR EBPO ĮPRASTŲ RINKOS SĄLYGŲ PRINCIPAS

(79) EBPO parengė kelis neprivalomus rekomendacinius dokumentus, susijusius su tarptautiniu apmokestinimu. Kadangi jie neprivalomi, EBPO šalių narių – Airija yra viena iš jų (56) – mokesčių administratoriai tiesiog raginami laikytis EBPO sistemos. Tačiau EBPO sistema yra pagrindas, kuriuo remiamasi ir kuris daro akivaizdžią įtaką EBPO šalių narių (ir netgi ne šalių narių) mokesčių praktikai. Be to, daugelyje EBPO šalių narių tą sistemą sudarantys rekomendaciniai dokumentai įgavo įstatymo galią arba jais remiamasi aiškinant nacionalinės mokesčių teisės aktus. Todėl Komisija šiame sprendime EBPO sistemą mini dėl to, kad ši sistema parengta EBPO surengus diskusijas su ekspertais, ir jose paaiškinta, kaip galima išspręsti bendrus dėl tarptautinio apmokestinimo kylančius uždavinius.

(80) Kaip paaiškinta sprendimo pradėti tyrimą 15 konstatuojamojoje dalyje, tarptautinės bendrovės įmonių grupėje atskiroms tos pačios įmonių grupės bendrovėms pelną gali paskirstyti taikydamos sandorių kainodarą. Taikant sandorių kainodarą nustatomos kainos, mokamos sudarant komercinius įvairių tos pačios įmonių grupės bendrovių sandorius. Tačiau sandorių kainodara gali būti taikoma ir vienoje bendrovėje, jeigu bendrovės nuolatinė buveinė veikia kitoje šalyje. Tokiu atveju tos bendrovės pelnas turi būti paskirstytas tarp jos nuolatinės buveinės ir kitų bendrovės padalinių.

(81) EBPO pavyzdine sutartimi dėl apmokestinimo remiamasi, kai EBPO šalys narės ir, vis dažniau, narėmis nesančios šalys sudaro daugelį dvišalių sutarčių dėl mokesčių; joje esama nuostatų ir dėl asocijuotųjų grupės bendrovių sandorių kainodaros, ir dėl pelno paskirstymo bendrovėje.

(82) EBPO pavyzdinės sutarties dėl apmokestinimo 9 straipsnio dėl asocijuotųjų įmonių 1 dalyje nustatyta: „[Jeigu] abi [asocijuotosios] įmonės, palaikydamos komercinius arba finansinius santykius, privalo laikytis sutartų ar nustatytų sąlygų, kurios skiriasi nuo tų, dėl kurių susitartų nepriklausomos įmonės, pelnas, kuris, jei nebūtų šių sąlygų, būtų gautas vienoje iš šių įmonių, tačiau dėl šių sąlygų nebuvo gautas, gali būti įtraukiamas į tos įmonės pelną ir atitinkamai apmokestinamas“. Laikoma, kad ta nuostata tarptautinio apmokestinimo srityje patikimai nustatomas EBPO įprastų rinkos sąlygų principas, ir asocijuotosios grupės bendrovės turi jo laikytis taikydamos sandorių rinkodarą.

(83) Laikantis to principo, mokesčių administratoriai turėtų patvirtinti tik tos pačios grupės bendrovių sandorių kainodarą, pagal kurią už sandorius būtų atlyginama taip, lyg kainodarą būtų parengusios nepriklausomos bendrovės, veikiančios panašiomis įprastomis rinkos sąlygomis. Taip tarptautinėms bendrovėms neleidžiama manipuliuoti savo sandorių kainomis ir pasiekti, kad kuo mažesnis pelnas būtų paskirtas šalims, kuriose tam pelnui taikomas didesnis mokesčio tarifas, ir kuo didesnis pelnas būtų paskirtas šalims, kuriose tam pelnui taikomas mažesnis mokesčio tarifas (57). Rekomendacijų, kaip taikyti įprastų rinkos sąlygų principą, EBPO pateikia EBPO sandorių kainodaros gairėse, o jų naujausia redakcija paskelbta 2010 m. (toliau – 2010 m. EBPO sandorių gairės) (58).

(84) EBPO pavyzdinės sutarties dėl apmokestinimo 7 straipsnio dėl verslo pelno 2 dalyje nustatyta, kaip pelnas paskirstomas vienoje bendrovėje. Šiame straipsnyje nustatyta, kad „<…> pelnas, kiekvienoje Susitariančioje Šalyje priskirtinas nuolatinei buveinei <…>, yra pelnas, kurį ji gali tikėtis gauti, visų pirma vykdydama veiklą su kitais įmonės padaliniais, jeigu ji būtų atskira ir nepriklausoma įmonė, vykdanti tokią pačią arba panašią veiklą tokiomis pat arba panašiomis sąlygomis, atsižvelgiant į per nuolatinę buveinę arba kitus įmonės padalinius įmonės atliekamas funkcijas, naudojamą turtą ir prisiimamą riziką“. Rekomendacijų, kaip taikyti 7 straipsnį, pateikta EBPO Pelno priskyrimo nuolatinėms buveinėms ataskaitoje, o naujausios redakcijos atskaita paskelbta 2010 m. (toliau – 2010 m. EBPO pelno priskyrimo ataskaita) (59).

(85) 2010 m. EBPO pelno priskyrimo ataskaitoje apibūdinami sunkumai, kurių kyla vienoje bendrovėje paskirstant pelną, palyginti su atvejais, kai pelnas paskirstomas dviem teisiniu požiūriu atskiroms bendrovėms. Kai esama dviejų teisiniu požiūriu atskirų bendrovių, tai, kuriai bendrovei priklauso turtas ir kuri bendrovė prisiima riziką palaikant tų dviejų bendrovių ryšius, nustatoma remiantis teisiškai privalomomis sutartimis ar kitais patikrinamais teisiniais susitarimais. Tas pat pasakytina ir apie atvejį, kai dvi atskiros bendrovės yra toje pat įmonių grupėje, jeigu tik sutartys ir teisiniai susitarimai atitinka esamas aplinkybes. Priešingai, tai, kad nuolatinė buveinė nėra nuo bendrovės, kuriai priklauso, atskirtas juridinis subjektas, reiškia, kad tarp įvairių tos pačios bendrovės padalinių nėra vieno tos bendrovės padalinio, apie kurį būtų galima sakyti, kad jam teisiškai „priklauso“ turtas, jis prisiima riziką ir turi kapitalo ar sutarčių su atskiromis bendrovėmis (60). Kad būtų galima aiškinti tą skirtumą, 2010 m. EBPO pelno priskyrimo ataskaitoje nustatytas bendras metodas, taikomas pelną paskirstant bendrovių nerezidenčių nuolatinėms buveinėms. Tai vadinama patvirtintu EBPO metodu. Taikant tą metodą, nuolatinei buveinei paskiriamas tas pelnas, kurį nuolatinė buveinė būtų gavusi įprastomis rinkos sąlygomis, jeigu būtų buvusi „atskira ir savarankiška“ įmonė, vykdanti tokias pat arba panašias funkcijas tokiomis pat arba panašiomis sąlygomis, atsižvelgiant į per nuolatinę buveinę arba kitus tos bendrovės padalinius bendrovės nerezidentės vykdomas funkcijas, naudojamą turtą ir prisiimamą riziką, kaip nustatyta EBPO pavyzdinės sutarties dėl apmokestinimo 7 straipsnio 2 dalyje.

2.4.2. FILIALO PELNO PASKIRSTYMAS REMIANTIS VADOVAUJANČIŲ ASMENŲ FUNKCIJOMIS, TAIKANT PATVIRTINTĄ DVIEJŲ ETAPŲ EBPO METODĄ

(86) 2010 m. EBPO pelno priskyrimo ataskaitoje aprašytas patvirtintas EBPO metodas, pagal kurį, paskirstant pelną nuolatinei buveinei, taikomas įprastų rinkos sąlygų principas, nustatytas EBPO sandorių kainodaros gairėse. Pagal EBPO sandorių kainodaros gaires, pelno paskirstymas tarp asocijuotųjų įmonių priklauso nuo vykdomų funkcijų, patiriamos rizikos ir kiekvienos įmonės naudojamo turto (61). Kalbant apie pajamų paskirstymą bendrovei ir jos nuolatinei buveinei, EBPO pavyzdinės sutarties 9 straipsnio 1 dalyje pateikta funkcijų analizė, kurią papildo patvirtintas EBPO metodas, t. y. pirmiausia atsižvelgiama į tai, kad teisiškai turtas, rizika, kapitalas ir teisės bei įsipareigojimai, atsirandantys dėl įvairių tos pačios bendrovės padalinių sandorių, priklauso visai bendrovei, o ne kuriam nors vienam jos padaliniui, ir į tai, kad nevykdoma sandorių tarp tai pačiai įmonių grupei priklausančių teisiškai atskirų bendrovių (62).

(87) Taigi patvirtintas EBPO metodas yra dviejų etapų analizė, pagal kurią pajamos paskirstomos nuolatinei buveinei.

(88) Pirmasis to metodo etapas – iškeliama hipotezė, kad nuolatinė buveinė yra atskira ir savarankiška įmonė „vykdanti tokią pačią arba panašią veiklą tokiomis pat arba panašiomis sąlygomis, atsižvelgiant į per nuolatinę buveinę arba kitus tos įmonės padalinius įmonės vykdomas funkcijas, naudojamą turtą ir prisiimamą riziką“ (63). Sąvoka „vadovaujančių asmenų funkcijos“ pradėta vartoti būtent tokiomis aplinkybėmis. Taikant patvirtintą EBPO metodą, pirmajame etape nuolatinei buveinei priskiriama turto, kurio atžvilgiu nuolatinėje bendrovėje žmonės vykdo vadovaujamas funkcijas, susijusias su turto ekonominės nuosavybės teise, ekonominės nuosavybės teisė, taip pat nuolatinei buveinei priskiriama ta rizika, kurios atžvilgiu nuolatinėje bendrovėje žmonės vykdo vadovaujamas funkcijas, susijusias su rizikos prisiėmimu ir (arba) valdymu (perdavus) (64).

(89) Antrajame patvirtinto EBPO metodo taikymo etape nuolatinės buveinės sandoriams su kitais bendrovės padaliniais pagal analogiją taikomos EBPO sandorių kainodaros gairės, siekiant užtikrinti, kad už visų jos funkcijų, susijusių su tais sandoriais, vykdymą būtų atlyginta įprastomis rinkos sąlygomis (65).

2.4.3. PATVIRTINTO EBPO METODO TAIKYMO NEMATERIALIAJAM TURTUI APTARIMAS

(90) 2010 m. EBPO pelno priskyrimo ataskaitos D-2 skyriaus iii skirsnio c poskirsnis yra susijęs su nematerialiojo turto paskyrimu nuolatinėms buveinėms. Įmonės viduje išplėtoto su prekyba susijusio nematerialiojo turto klausimu, ataskaitos 86 punkte nustatyta, kad, atsižvelgiant į įmonių verslo organizavimo modelį, „aktyvus sprendimų priėmimas ir valdymas gali būti išskirstytas po visą įmonę. Kyla klausimas, ar tikėtina, kad tokia pati praktika bus taikoma ir nematerialiojo turto plėtojimo atžvilgiu, ar galbūt labiau tikėtina, kad vadovaujančių asmenų funkcijas, svarbias nustatant nematerialiojo turto ekonominės nuosavybės teisę, aukštu strateginiu lygmeniu vykdo vyresnioji vadovybė arba esama centralizuotų ir išskirstytų sprendimo priėmimo funkcijų derinio.“ 87 punkte aiškinama, jog „neturima nenuginčijamų įrodymų, kad su nematerialiojo turto plėtojimu susijęs sprendimų priėmimo procesas paprastai būtų tiek centralizuotas, ypač dėl to, kad, siekiant nustatyti su ekonominės nuosavybės teisės nustatymu susijusias vadovaujančių asmenų funkcijas, pirmiausia vertinamas aktyvus sprendimų priėmimas ir valdymas, o ne tai, kad pasiūlymui tik pritariama arba nepritariama. Tuo remiantis galima spręsti, kad ekonominės nuosavybės teisė, kaip ir teisė į finansinį turtą, dažnai gali būti nustatoma pagal funkcijas, vykdomas žemesniu nei strateginiu vyresniosios vadovybės lygmeniu. Tai lygmuo, kuriuo būtų aktyviai valdoma nematerialiojo turto plėtojimo programa ir kuriuo galima aktyviai valdyti tokiai programai būdingą riziką.“

(91) Įgyto su prekyba susijusio nematerialiojo turto klausimu, D-2 skyriaus iii skirsnio c poskirsnio 3 dalies A skirsnio ii poskirsnyje aiškinama, kad „nustatant įgyto nematerialiojo turto, kaip ir įmonės viduje išplėtoto nematerialiojo turto, ekonominės nuosavybės teises, svarbiausia yra tai, kur įmonėje vykdomos vadovaujančių asmenų funkcijos, susijusios su aktyviu sprendimų dėl rizikavimo ar rizikos valdymo, priėmimu“ (66).

2.4.4. EBPO SANDORIŲ KAINODAROS GAIRĖS

(92) EBPO sandorių kainodaros gairėse pateikti penki būdai, kaip apytikriai apskaičiuoti sandorių kainas įprastomis rinkos sąlygomis ir kaip paskirstyti pelną tos pačios grupės bendrovėms: i) palyginamosios kainos laisvojoje rinkoje metodas; ii) visų sąnaudų ir maržos metodas; iii) perpardavimo kainos atėmimo metodas; iv) sandorio grynosios maržos metodas ir v) sandorio pelno padalijimo metodas. Gairėse tradiciniai sandoriais grindžiami metodai (trys pirmieji metodai) atskirti nuo sandorio pelnu grindžiamų metodų (du paskutiniai metodai). Gairėse nurodoma, kad, siekiant nustatyti, ar sandorio kainodara atitinka įprastas rinkos sąlygas, pirmumas teikiamas tradiciniams sandoriais grindžiamiems metodams, pvz., palyginamosios kainos laisvojoje rinkoje metodui, o ne sandorio pelnu grindžiamiems metodams, pvz., sandorio grynosios maržos metodui (67). Gairėse taip pat aiškinama, kad tarptautinės korporacijos sandorių kainoms nustatyti gali laisvai rinktis taikyti tose gairėse nenurodytus metodus, jeigu tik tos kainos atitinka įprastų rinkos sąlygų principą.

(93) Ginčijamais sprendimais dėl mokesčių patvirtinta, kad pelnas bendrovėms ASI ir AOE paskirstomas taikant vienašalius pelno paskirstymo metodus, taikomus panašiai, kaip taikomas EBPO sandorių kainodaros gairėse apibūdintas sandorio grynosios maržos metodas. Sandorio grynosios maržos metodas – vienas iš netiesioginių metodų, taikomų siekiant apytikriai apskaičiuoti sandorių kainas įprastomis rinkos sąlygomis ir nustatyti, kaip paskirstyti pelną tos pačios įmonių grupės bendrovėms. Galima sakyti, kad sandorio grynosios maržos metodas yra palyginamųjų kainų laisvojoje rinkoje metodo, esančio „tiesioginiu metodu“, kurį taikant lyginama nustatyta su nuosavybės ar paslaugų perleidimu susijusio kontroliuojamo sandorio (t. y. dviejų įmonių, esančių asocijuotosiomis įmonėmis, viena kitos atžvilgiu vykdomo sandorio) kaina ir nustatyta su nuosavybės ar paslaugų perleidimu susijusio panašaus nekontroliuojamo sandorio (t. y. dviejų įmonių, viena kitos atžvilgių esančių nepriklausomomis, sandorio) kaina, priešybė. Taikant sandorio grynosios maržos metodą, apytikriai apskaičiuojamas įprastomis rinkos sąlygomis gaunamas visos veiklos, o ne nustatytų sandorių pelnas. Šiuo metodu siekiama ne nustatyti parduodamų prekių kainą, bet apskaičiuoti pelną, kurio nepriklausomos bendrovės galėtų tikėtis iš veiklos, pavyzdžiui, iš prekių pardavimo. Tai daroma nustatant bazę (pelno lygio rodiklį), pvz., sąnaudas, apyvartą ar fiksuotas investicijas, ir tai bazei taikant pelno koeficientą, atitinkantį koeficientą, būdingą panašiems nekontroliuojamiems sandoriams.

(94) Taikyti sandorio grynosios maržos metodą, kaip vienašalį sandorių kainodaros metodą, – t. y. nagrinėti tik vienos iš kontroliuojamų sandorių šalių pelningumą, – dažnai pateisinama dėl to, kad remiamasi 2010 m. EBPO sandorių kainodaros gairių 3.18 punktu, o jame nustatyta, kad „vertinama šalis“, t. y. sandorio šalis, kurios finansinis rodiklis (pelnas, sudarantis procentinę sąnaudų dalį, bendroji marža ar grynojo pelno rodiklis) yra vertinamas, turėtų iš esmės būti bendrovė, kurios funkcijos paprastesnės (68). Visų pirma, kai viena iš kontroliuojamo sandorio šalių turi intelektinę nuosavybę ir jos licenciją suteikia kitai sandorio šaliai, kad ši galėtų vykdyti tokias funkcijas, kaip gamyba arba platinimas, mokesčių konsultantai, siekdami nustatyti šalį, vykdančią paprastesnes funkcijas, dažnai remiasi tuo, kad sudėtinga nustatyti tos intelektinės nuosavybės grąžą, ir nustato tos sandorio šalies vykdomų funkcijų grąžą, o visą jos pelną, liekantį atskaičius tą grąžą, t. y. visą „likutinį pelną“, paskiria šaliai, kuriai priklauso intelektinė nuosavybė, kaip autorinį atlyginimą už tos intelektinės nuosavybės naudojimą.

2.5. PAPILDOMA INFORMACIJA, AIRIJOS PATEIKTA ATSAKANT Į SPRENDIMĄ PRADĖTI TYRIMĄ IR VYKSTANT OFICIALIAM TYRIMUI

(95) Savo sprendime pradėti tyrimą Komisija Airijos paprašė pateikti visą informaciją, kuri gali būti naudinga vertinant ginčijamus sprendimus dėl mokesčių (69). Visų pirma, Komisija Airijos paprašė pateikti bendrovių ASI ir AOE 2004–2013 m. finansines ataskaitas, bendrovių ASI ir AOE to paties laikotarpio (kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje) visą darbo dieną dirbančių darbuotojų skaičių (toliau – etato ekvivalentas), bendrovių ASI ir AOE Airijos filialų etato ekvivalentų skaičių ir informaciją apie sąnaudų pasidalijimo susitarimus, kurių šalimis yra bendrovės ASI ir AOE. Komisija Airijos taip pat paprašė atskirai nurodyti pasyviųjų pajamų, kurias bendrovė ASI nurodė pelno ir nuostolio ataskaitose, sumą ir patikslinti, ar šios pasyviosios pajamos gaunamos iš Airijos.

2.5.1. FINANSINĖ BENDROVIŲ ASI IR AOE INFORMACIJA

(96) Abiejų bendrovių pajamos jų ataskaitose nurodomos kaip pajamos, gautos pardavus produktus, – tai parodyta 2 ir 3 pav. Iš tų ataskaitų matyti, kad apyvartą sudaro grynosios pardavimo klientams įplaukos. Ir ASI, ir AOE ataskaitose nurodoma (pavyzdžiui, 2006 ir 2007 metais), kad „grynąsias pardavimo įplaukas pirmiausia sudaro pajamos, gautos pardavus produktus (aparatinę įrangą, programinę įrangą ir išorinius įrenginius) ir pratęsus garantijos ir priežiūros sutartis“. Vertinant bendrovės ASI duomenis, be apyvartos ir palyginti mažų palūkanų sumų, nenurodyta jokių kitų svarbių rūšių pajamų. Visų pirma, neatrodo, kad ASI būtų nurodžiusi kokias nors autorinio atlyginimo pajamas. Vertinant bendrovės AOE duomenis, be apyvartos ir palyginti mažų palūkanų sumų, nurodytos didelės dividendų, kelis ataskaitinius laikotarpius bendrovės ASI sumokėtų bendrovei AOE, sumos. 2 pav. 2007 m ASI ataskaitų ištrauka 3 pav. 2006 m. AOE ataskaitų ištrauka

(97) Atrinkta finansinė Airijos pateikta informacija įtraukta į 1 (bendrovės ASI) ir 2 (bendrovės AOE) lenteles. 1 lentelė ASI finansinė informacija (mln. USD) Metai ASI apyvarta Ikimokestinis pelnas Iš jo palūkanos ir investicinės pajamos, atskaičius palūkanų mokesčius Teisės aktų nustatytoje finansinėje ataskaitoje nurodytas mokestis 2003 m. 1 682 165 14 2,1 2004 m. 2 223 268 12 2,1 2005 m. 4 068 725 27 3,9 2006 m. 5 626 1 180 54 6,5 2007 m. 6 951 1 844 122 8,9 2008 m. 10 378 3 127 145 14,9 2009 m. 15 404 5 662 92 3,7 2010 m. 28 680 12 140 127 7 2011 m. 47 281 22 134 64 9,9 2012 m. [63 000 –63 500 ] [35 000 –35 500 ] [300–400] [1–10] 2013 m. [62 500 –63 000 ] [26 500 –27 000 ] [1 000 –1 500 ] [1–10] 2014 m. [67 500 –68 000 ] [24 500 –25 000 ] [900–1 000 ] [1–10]

2 lentelė AOE finansinė informacija (mln. USD) Metai AOE apyvarta Ikimokestinis pelnas Iš jo palūkanos ir investicinės pajamos, atskaičius palūkanų mokesčius Teisės aktų nustatytoje finansinėje ataskaitoje nurodytas mokestis 2003 m. 350 11 27,7 7,5 2004 m. 417 25 14,1 2,5 2005 m. 446 69 20,2 2,9 2006 m. 359 1 277 (*2) 61,2 2,7 2007 m. 465 109 63,6 2,0 2008 m. 412 (70) 53 61,9 2,1 2009 m. 358 105 45,7 1,8 2010 m. 372 6 620 (*2) 6,2 2,2 2011 m. 519 6 299 (*2) (2,4) 3,0 2012 m. [400–400] [14 500 –15 000 ] (*2) [1–10] [1–10] 2013 m. [400–500] [5 000 –5 500 ] (*2) ([1–10]) [1–10] 2014 m. [500–600] [2 000 –2 500 ] (*2) [10–20] [1–10]

(98) 1 ir 2 lentelėse pateikta finansinė informacija grindžiama bendrovių ASI ir AOE Airijoje pateiktomis teisės aktų nustatytomis finansinėmis ataskaitomis. Bendrovės ASI ir AOE Airijoje teikia išsamias bendrovės ataskaitas, nes yra įsteigtos Airijoje. Komisija Airijos paprašė (71) paaiškinti, ar yra rengiamos atskiros bendrovės ASI ir bendrovės AOE pagrindinių buveinių ir jų atitinkamų Airijos filialų ataskaitos, ir, jeigu taip, pateikti tokias atskiras ataskaitas. Airija nurodė, kad bendrovių ASI ir AOE finansinės ataskaitos atitinka teisės aktų nustatytų finansinių ataskaitų reikalavimus, nustatytus Airijos teisės aktuose, ir kad Airijos teisės aktais nereikalaujama, kad bendrovės ASI ir AOE rengtų atskiras savo Airijos filialų ataskaitas.

(99) Bendrovės ASI teisės aktų nustatytose ataskaitose nurodytą mokestį iš esmės sudaro Airijai mokėtinas bendrovės Airijos filialų pelno mokestis, nustatytas taikant pelno paskirstymo metodus, patvirtintus ginčijamais sprendimais dėl mokesčių (72), nes ASI nemano privalanti mokėti mokesčius kurioje nors kitoje mokesčių jurisdikciją turinčioje šalyje. Tačiau, […] ir Italijos mokesčių administratoriams atlikus vertinimus, buvo nustatyta, kad ASI laikoma privalančia mokėti mokestį tose dviejose šalyse. 2013 ir 2014 m. bendrovei ASI tapo privaloma […] išskaičiuoti mokestį, nes […] mokesčių administratorius mokestį, „Apple“ bendrovės […] mokamą bendrovei ASI, apibūdino kaip autorinį atlyginimą ir ėmė reikalauti, kad iš to atlyginimo būtų išskaičiuojamas mokestis (73). Italijos mokesčių administratoriui atlikus vertinimą ir nustačius, kad bendrovė ASI Italijoje 2009–2012 m. turėjo mokėti mokesčius, bendrovei ASI Italijoje tapo privaloma sumokėti to laikotarpio pelno mokestį (74). Kalbant apie bendrovės AOE teisės aktų nustatytose ataskaitose nurodytą mokestį, bendrovė Singapūre turėjo filialą ir 2009, 2010 bei 2011 m. Singapūre privalėjo mokėti pelno mokestį (75).

(100) Airija taip pat pateikė bendrovių ASI ir AOE teisės aktų nustatytose ataskaitose nurodytą pajamų iš palūkanų dalį, susijusią su abiejų bendrovių atitinkamų Airijos filialų turtu (76). Airija pateikė bendrovės ASI pajamas iš palūkanų, išskirstytas pagal „sumokėtas palūkanas bendrovės ASI finansinėje ataskaitoje“ ir „palūkanas iš nuosavybės“. Pavyzdžiui, 2012 m. ASI finansinėse ataskaitose nurodytos sumokėtos palūkanos buvo [500–600] mln. USD, o palūkanos, gautos iš filialo nuosavybės, buvo [1–10] mln. USD. Savo 2015 m. balandžio 15 d. rašte Airija nurodė, kad bendrovės ASI Airijos filialui ir bendrovės AOE Airijos filialui priskirtinos palūkanos gautos banko sąskaitose ar fonduose, kuriuos galima atskirai nurodyti. Tų banko sąskaitų kasdienės operacijos kontroliuojamos Korke (Airijoje) dirbančių finansų ir iždo srities darbuotojų (77).

(101) Ginčijamuose sprendimuose dėl mokesčių bendrovės ASI Airijos filialo apmokestinamasis pelnas nustatomas pagal veiklos išlaidas. Tačiau atskiros filialo veiklos išlaidų apskaitos nėra, nes bendrovė „Apple“ Airijai niekada neteikė atskirų ataskaitų. Dalis visos bendrovės ASI 2011 ir 2012 m. veiklos išlaidų, nurodytų bendrovės ASI teisės aktų nustatytose ataskaitose, kaip pavyzdys pateikta 4 lentelėje. 4 pav. ASI veiklos išlaidos, nurodytos 2012 m. metinėje ataskaitoje Veiklos išlaidos 2012 m. 2011 m. tūkst. USD tūkst. USD Rinkodaros, pardavimo ir platinimo sąnaudos [400 000 –500 000 ] 604 888 Administracinės išlaidos [100 000 –200 000 ] 139 870 Moksliniai tyrimai ir technologinė plėtra [1 500 000 –2 000 000 ] 1 538 036

(102) Ginčijamuose sprendimuose dėl mokesčių bendrovės AOE Airijos filialo apmokestinamasis pelnas nustatomas pagal veiklos išlaidas ir apyvartą. Visos bendrovės AOE 2011 ir 2012 m. pelno ir nuostolio ataskaita kaip pavyzdys pateikta 5 pav. 5 pav AOE pelno (nuostolio) ataskaita, pateikta 2012 m. metinėje ataskaitoje Pelno (nuostolio) ataskaita 2012 m. rugsėjo 29 d. pasibaigę metai 2012 m. 2011 m. Pastaba tūkst. USD tūkst. USD Apyvarta – tęsiama veikla 1 [400 000 –500 000 ] 518 505 Pardavimo savikaina ([300 000 –400 000 ]) (426 594 ) Bendrasis pelnas [90 000 –100 000 ] 91 911 Veiklos išlaidos 2 ([10 000 –20 000 ]) (42 654 ) Veiklos pelnas – tęsiama veikla [70 000 –80 000 ] 49 257 Pajamos iš grupės įmonių [14 500 000 –15 000 000 ] 6 252 591 Kitos gautinos palūkanos ir panašios pajamos 3 [1 000 –10 000 ] 122 Mokėtinos palūkanos ir panašios išlaidos 4 ([30–40]) (2 505 ) Nurašytos finansinio turto sumos 11 ([50–60]) — Įprastos veiklos pelnas prieš apmokestinimą 5–8 [14 500 000 –15 000 000 ] 6 299 465 Įprastos veiklos pelno mokestis 9 ([1 000 –10 000 ]) (2 966 ) Finansinių metų pelnas [14 500 000 –15 000 000 ] 6 296 499

(103) Kalbant apie Airijoje taikomą bendrovių pelno mokestį, bendrovių ASI ir AOE finansinėse ataskaitose minima, kad laikotarpiais iki 2007 m. „Airijoje taikytas mažesnis už standartinį mokesčio tarifas“. Bendrovės ASI audito patikrintų ataskaitų, pateiktų bendrovės 2007 m. metinėje ataskaitoje, ištrauka pateikta 6 pav. 6 pav. Bendrovės ASI 2007 m. metinės ataskaitos ištrauka Įprastos veiklos pelno mokestis Dabar taikomas mokestis yra mažesnis už standartinį Airijoje taikomą mokesčio tarifą. Skirtumai aiškinami taip: 2007 m. 2006 m. USD'000 USD'000 Įprastos veiklos pelnas prieš apmokestinimą 1 843 933 1 179 637 Dabar taikomas 12,5 % mokestis (2006 m. taikytas 12,5 %) 230 492 147 455 Poveikis to, kad buvo: taikytas didesnis pajamų iš palūkanų mokestis (25 %) 2 485 1 610 pakoreguotas ankstesnių laikotarpių mokestis — (131) taikytas mažesnis pajamų mokestis (224 049 ) (142 450 ) Dabar taikomas mokestis, iš viso 8 928 6 484

(104) Laikotarpiais po 2007 m. bendrovėms taikytas mokestis, nurodytas finansinėse ataskaitose, buvo apskaičiuojamas taikant [1–5] proc. mokesčio tarifą. Tas mokesčio tarifas tose ataskaitose apibūdinamas kaip „[v]idutinis visose šalyse, kuriose [AOE] vykdo veiklą, taikomo mokesčio tarifas“. Bendrovės ASI audito patikrintų ataskaitų, pateiktų bendrovės 2012 m. metinėje ataskaitoje, ištrauka pateikta 7 pav. 7 pav. Bendrovės ASI 2012 m. metinės ataskaitos ištrauka Įprastos veiklos pelno mokestis Bendrovė nė vienoje šalyje nėra rezidentė mokesčių tikslais. Ji vykdo veiklą įvairiose šalyse. Vidutinis visose šalyse, kuriose bendrovė vykdo veiklą, taikomo mokesčio tarifas yra apie [1–5] proc. 2012 m. 2011 m. tūkst. USD tūkst. USD Įprastos veiklos pelnas prieš apmokestinimą [35 000 000 –35 500 000 ] [22 000 000 –22 500 000 ] [1–5] proc. mokestis [1 000 000 –1 500 000 ] [800 000 –900 000 ] Poveikis to, kad buvo: taikytas didesnis pajamų iš palūkanų mokestis (25 %) [600–700] 620 taikytas (mažesnis) didesnis pajamų mokestis ([1 000 000 –1 500 000 ]) (876 117 ) Dabar taikomas mokestis, iš viso [1 000 –10 000 ] 9 862

(105) Remiantis laikotarpio nuo 2011 m. rugsėjo 25 d. iki 2012 m. rugsėjo 24 d. mokesčių deklaracijomis, mokesčiai, kuriuos bendrovė ASI iš tikrųjų turėjo sumokėti Airijoje, buvo [1–10] mln. EUR už prekybos pajamas (atitinkamos prekybos pajamos buvo [30–40] mln. EUR), prie šios sumos buvo pridėtas [0,6–0,7] mln. EUR pajamų iš palūkanų mokestis, taigi mokestinis įsipareigojimas buvo [1–10] mln. EUR (78). Per tą patį laikotarpį mokestis, kurį bendrovė AOE iš tikrųjų turėjo mokėti Airijoje, buvo [1–10] mln. EUR už prekybos pajamas (atitinkamos prekybos pajamos buvo [10–20] mln. EUR), nustatant šią sumą buvo taikoma mokesčio prie prekybos pajamų šaltinio lengvata, taigi mokestinis įsipareigojimas buvo [1–10] mln. EUR.

(106) Airija nurodė, kad lėšos, nurodytos kaip viršijančios bendrovėms ASI ir AOE reikalingą apyvartinį kapitalą, pervedamos į bendrovių ASI ir AOE banko sąskaitas ir investicinius fondus, esančius ne Airijoje ir tvarkomus, valdomus bei kontroliuojamus Jungtinėse Valstijose.

(107) Kalbant apie bendrovės ASI banko sąskaitas, į kurias surenkamos iš EARIA regiono klientų gaunamos pardavimo įplaukos, Airija nurodė, kad grynųjų pinigų srautas skiriasi priklausomai nuo to, ar klientas yra platinimo partneris, „Apple“ elektroninės parduotuvės naudotojas, ar nuo to, ar prekė buvo parduota „Apple“ mažmeninės prekybos parduotuvėje. Kai klientas yra platinimo partneris (79), „Apple“ pinigus gauna elektroniniu pavedimu arba tiesioginiu debetu į bendrovės ASI banko sąskaitą kliento šalyje arba į bendrą ASI banko sąskaitą JAV arba Europoje, į kurią pervedamos įvairiose šalyse atlikto pardavimo lėšos. Tačiau, remiantis Airijos pateikta vietų, kuriose bendrovė ASI turi banko sąskaitas, apžvalga, 2009 m. kovo mėn. duomenimis JAV nebuvo banko sąskaitos, į kurią būtų surenkamos pardavimo EARIA regione lėšos, o 2012 m. kovo mėn. duomenimis į JAV banko sąskaitas buvo pervedamos tik Islandijoje, Rusijoje ir Turkijoje, taip pat tam tikrose Artimųjų Rytų ir Afrikos šalyse atlikto pardavimo įplaukos. Visos kitos pardavimo įplaukos patenka į Europoje esančias banko sąskaitas. Airija taip pat nurodė, kad bendrovės „Apple“ EARIA regiono Iždo grupė – ją sudaro trys Airijoje esantys asmenys – EARIA regiono vietos sąskaitose laikomus pinigus reguliariai paskirsto į „telkiamąsias sąskaitas“, turimas bendrovės ASI vardu. Pasak Airijos, tos sąskaitos yra Jungtinėje Karalystėje, JAV ir Šveicarijoje.

(108) Kalbant apie investicinius fondus, remiantis bendrovės „Apple“ pateikta informacija, bendrovėms ASI ir AOE pinigų valdymo ir investicines paslaugas pagal su bendrovėmis ASI ir AOE sudarytus investicijų valdymo paslaugų susitarimus teikia JAV esanti bendrovė „Braeburn Capital Inc.“ (toliau – „Braeburn“). Tos paslaugos – investicijų ir pinigų valdymas […]. Per 2006 m. liepos 24 d. vykusį bendrovių ASI ir AOE valdybų posėdį buvo nuspręsta bendrovę „Braeburn“ ir toliau samdyti, kad ši bendrovėms ASI ir AOE padėtų valdyti jų pinigų atsargas (80). Pasak Airijos, visos iš tų investicijų gaunamos pajamos yra gaunamos ne Airijoje, taigi, atitinkamai, tų investicijų palūkanos Airijoje neapmokestinamos.

2.5.2. INFORMACIJA APIE ASI IR AOE DARBUOTOJUS

(109) Teikdama pastabas dėl sprendimo pradėti tyrimą, Airija nurodė, kad iki 2011 m. gruodžio 31 d. Airijoje visus „Apple“ darbuotojus oficialiai buvo įdarbinusi bendrovė AOE, o bendrovės AOE Airijos filialas Airijoje turėjo vieną algalapį. Pasak Airijos, Airijoje gana įprasta, kad grupės taiko tokią tvarką. Taikyta sąnaudų perkėlimo tvarka, pagal kurią bendrovės AOE darbuotojų, atliekančių bendrovės ASI Airijos filialo darbus, sąnaudos kas mėnesį buvo paskiriamos tam filialui. Nuo 2012 m. sausio 1 d. įdarbinimo tvarka buvo pakeista ir darbuotojai buvo tiesiogiai įdarbinti tos bendrovės, kurios Airijos filialo darbus jie dirbo.

(110) Airija Komisijai pateikė bendrovės „Apple“ pateiktus etato ekvivalentų (81) skaičius. Laikotarpiu iki 2012 m. sausio 1 d. bendrovės AOE Airijos filialo etato ekvivalentai buvo paskirstyti bendrovių ASI ir AOE Airijos filialams pagal tai, kur buvo patirtos sąnaudos. 3 lentelė ASI ir AOE bendrovių Airijos filialų etato ekvivalentai Laikotarpis Bendrovės ASI Airijos filialas Bendrovės AOE Airijos filialas 2004 m. rugsėjo 25 d. 709 783 2005 m. rugsėjo 24 d. 839 739 2006 m. rugsėjo 30 d. 912 836 2007 m. rugsėjo 29 d. 937 544 2008 m. rugsėjo 27 d. 1 046 604 2009 m. rugsėjo 26 d. 994 707 2010 m. rugsėjo 25 d. 1 387 1 091 2011 m. rugsėjo 24 d. 1 660 872 2012 m. rugsėjo 29 d. [200–300] [400–500] 2013 m. rugsėjo 28 d. [300–400] [700–800]

(111) Bendrovė „Apple“ Airijai pranešė, kad bendrovė AOE, be Airijos filialo darbuotojų, dar turėjo etato ekvivalentų Singapūre – jame buvo filialas, kurio veikla iš pradžių buvo susijusi su gamybos veikla ir paskesnėmis grupės paslaugomis, susijusiomis su platinimo veikla (82). Ta filialo veikla buvo nutraukta 2009 m., o filialo turtas parduotas Singapūre veikiančiai su „Apple“ susijusiai įmonei. Nuo tada Singapūro filialas yra neaktyvus bendrovės AOE filialas. Vidutinis bendrovės AOE Singapūro filialo darbuotojų skaičius 2004 m. buvo 185, 2005 m. – 189, 2006 m. – 257, 2007 m. – 300 ir 2008 m. – 352.

(112) Airija teigė, jog bendrovė „Apple“ jai pranešė, kad nei ASI, nei AOE neturi jokių etato ekvivalentų, išskyrus atitinkamuose Airijos filialuose ir bendrovės AOE Singapūro filiale įdarbintus asmenis. Pasak „Apple“, bendrovės ASI ir AOE funkciniu požiūriu valdytos ir kontroliuotos iš JAV, ir visi svarbūs verslo sprendimai (įskaitant tokius klausimus kaip intelektinė nuosavybė, produktų plėtojimas, tai, kurie produktai ir sudedamosios dalys bus gaminami, pardavimo ir rinkodaros strategija) buvo priimami JAV, o ne bendrovių ASI ir AOE Airijos filialuose.

2.5.3. BENDROVIŲ ASI IR AOE DIREKTORIŲ VALDYBOS VEIKLA

(113) Ir Airija (83), ir „Apple“ (84) teigia, kad bendrovių ASI ir AOE arba jų atžvilgiu vykdoma svarbi verslo veikla vykdoma ne Airijoje, pavyzdžiui, ją vykdo „Apple Inc.“ darbuotojai arba bendrovių ASI ir AOE direktorių valdyba, nusprendusi, pasak „Apple“, be kita ko atlikti įvairius su „Apple Inc.“ sudaryto sąnaudų pasidalijimo susitarimo (85) pakeitimus. „Apple“ taip pat nurodė, kad „tai, jog bendrovės ASI ir AOE valdomos ir kontroliuojamos iš Junginių Valstijų, akivaizdu ne tik iš valdybos posėdžių, bet ir iš nesuskaitomos daugybės kitų dalykų“ (86), tačiau to nepatikslino.

(114) Bendrovės ASI direktorių valdybą sudaro trys direktoriai ir vienas sekretorius. Iš tų keturių asmenų trys valdybos nariai gyvena JAV ir dirba bendrovėje „Apple Inc.“ Vienas valdybos narys gyvena Airijoje ir dirba bendrovėje ADI. Bendrovės AOE direktorių valdybą sudaro du direktoriai ir vienas sekretorius, iš jų sekretorius ir vienas direktorius taip pat yra bendrovės ASI valdybos nariai. Iš tų trijų asmenų du valdybos nariai gyvena JAV ir dirba bendrovėje „Apple Inc.“ Vienas valdybos narys gyvena Airijoje ir dirba bendrovėje ADI. Remiantis finansinėmis bendrovės ASI ataskaitomis, 2004–2014 m. laikotarpiu – jo finansinės ataskaitos buvo pateiktos – ASI nė vienam savo direktorių niekada nemokėjo jokio atlygio (87). O bendrovės AOE direktoriams atlyginimas tuo laikotarpiu buvo mokamas. Pavyzdžiui, 2012 m. bendrovė savo direktoriams sumokėjo […] USD, 2011 m. – […] USD atlygį.

(115) Komisija paprašė visų ASI ir AOE direktorių valdybos posėdžių protokolų, „Apple“ juos pateikė. Pirmasis ASI direktorių valdybos posėdis vyko 1990 m. balandžio 5 d. Dubline, Airijoje. Pirmasis AOE direktorių valdybos posėdis vyko 1980 m. rugsėjo 15 d. Dubline, Airijoje. Kaip pavyzdys, 4 lentelėje pateikta bendrovės ASI direktorių valdybos veiklos nuo 2009 m. sausio mėn. iki 2011 m. rugsėjo mėn. (16 valdybos posėdžių, 3 metiniai visuotiniai susirinkimai ir 9 rašytinės rezoliucijos) santrauka, 5 lentelėje – bendrovės AOE direktorių valdybos veiklos nuo 2008 m. gruodžio mėn. iki 2011 m. rugsėjo mėn. (13 valdybos posėdžių, 4 metiniai visuotiniai susirinkimai ir 12 rašytinių rezoliucijų) santrauka. 4 lentelė ASI direktorių rezoliucijos ir valdybos posėdžių protokolai Data Dokumento rūšis ASI protokolų santrauka 2009 1 30 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Jae Allen, Timo Cooko) rezoliucija. Nuspręsta tam tikrus sąraše nurodytus asmenis įgalioti atidaryti, tvarkyti, uždaryti arba kitaip valdyti bendrovės ASI banko, investicijų, tarpininkavimo ir kitokias sąskaitas. 2009 2 11 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Jae Allen, Timo Cooko) rezoliucija. Nuspręsta tam tikrus sąraše nurodytus asmenis įgalioti atidaryti, tvarkyti, uždaryti arba kitaip valdyti bendrovės ASI banko, investicijų, tarpininkavimo ir kitokias sąskaitas. 2009 3 18 Rašytinė direktorių (Jae Allen ir Cathy Kearney) rezoliucija. Suteikiamas įgaliojimas. 2009 7 20 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Jae Allen ir Timo Cooko) rezoliucija. Nuspręsta patvirtinti 2008 finansinių metų direktorių ataskaitos ir finansinės ataskaitos projektą, taip pat auditoriaus atlygį, 2009 m. rugpjūčio 3 d. surengti metinį visuotinį susirinkimą ir vietoj […] auditoriumi paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą]. 2009 8 3 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkas ir abiejų bendrovių – AOI ir AOE – atstovas buvo Peteris Oppenheimeris, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2008 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti auditoriui mokamą atlygį, taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2009 10 23 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas) ir Jae Allen). Nuspręsta 2009 m. spalio 27 d. bendrovei AOE išmokėti preliminarius dividendus (3 482 850 781,21 USD), taip pat nuspręsta bendrovei AOE išmokėti papildomus preliminarius dividendus, kurių suma – 2009 m. spalio 27 d. nuo pagrindinės sumos susikaupusios palūkanos. 2009 12 10 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney ir Jae Allen) rezoliucija. Ukrainoje įregistruotai bendrovei […], 100 % finansuotai užsienio investicijomis, suteikiamas įgaliojimas bendrovės ASI vardu veikti kaip „Apple“ pridėtinę vertę kuriančiam platintojui. 2009 12 10 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney ir Jae Allen) rezoliucija. Rašytinė direktorių rezoliucija ir prašymas, kad Timas Cookas atsistatydintų iš bendrovės ASI direktoriaus pareigų, taip pat nuspręsta, kad Timas Cookas ipso facto pasitraukia iš savo, ASI direktoriaus, pareigų. 2010 1 31 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney ir Jae Allen) rezoliucija. Nuspręsta bendrovės ASI direktore skirti Elisabeth S. Rafael. 2010 3 3 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Jae Allen, Elisabeth Rafael) rezoliucija. Nuspręsta Timą Cooką vėl skirti bendrovės ASI direktoriumi. 2010 3 31 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Timo Cooko, Jae Allen, Elisabeth Rafael) rezoliucija. Nuspręsta bendrovei AOE 2010 m. balandžio 8 d. išmokėti preliminarius dividendus (800 000 000 USD). 2010 5 12 Valdybos protokolas (Jae Allen (pirmininkė), Elisabeth Rafael) Nuspręsta bendrovei AOE 2010 m. gegužės 20 d. išmokėti preliminarius dividendus (1 000 000 000 USD). 2010 6 16 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta bendrovei AOE 2010 m. birželio 17 d. išmokėti preliminarius dividendus (600 000 000 USD). 2010 6 22 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Patvirtinta, kad Gary'ui Wipfleriui, Cathy Kearney ir Michaelui O'Sullivanui suteikiami įgaliojimai veikti bendrovės ASI vardu. Įgaliojimais aprėpiami šie aspektai: i) bendrovės susirašinėjimas, ii) ryšiai su Vyriausybe ir kitomis valstybinėmis įstaigomis, iii) auditas, iv) draudimas, v) pirkimo, išperkamosios nuomos ir finansavimo susitarimas, susijęs su turtu ir paslaugomis, vi) nuomos, tiekimo, užstato susitarimai ir susitarimai dėl turto naudojimo, vii) asmeninio turto perdavimas, viii) pristatomų prekių priėmimas ir atitinkamų kvitų išdavimas, ix) įmonės taryba ir x) komercinės sutartys. 2010 7 23 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkas ir abiejų bendrovių – AOI ir AOE – atstovas buvo Peteris Oppenheimeris, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2009 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi vėl paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti auditoriams mokamą atlygį, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOE išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 5 884 972 906,56 USD), taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2010 7 23 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Elisabeth Rafael (pirmininkė) Nuspręsta visuotinį metinį susirinkimą surengti 2010 m. liepos 23 d. 2010 9 20 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Jae Allen). Nuspręsta bendrovei AOE 2010 m. rugsėjo 21 d. išmokėti preliminarius dividendus (690 000 000 USD). 2010 11 17 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta bendrovei AOE 2010 m. lapkričio 18 d. išmokėti preliminarius dividendus (1 750 000 000 USD). 2010 12 21 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Elisabeth Rafael (pirmininkė) Patvirtinta, kad dėl numatytų metinių bendrovės ASI direktorių atostogų Gerardui Lane'ui suteikiamas įgaliojimas vykdyti kasdienes bendrovės ASI operacijas. 2011 3 4 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta 2011 m. kovo 7 d. bendrovei AOE išmokėti preliminarius dividendus (1 000 000 000 USD), pabrėžta, kad iš direktorės pareigų atsistatydino Jae Allen ir kad nuo 2011 m. kovo 15 d. direktoriumi skiriamas Markas Stevensas, taip pat patvirtinta nauja rezoliucija dėl bankų. 2011 3 21 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta bendrovei AOE 2011 m. kovo 24 d. išmokėti preliminarius dividendus (1 000 000 000 USD). 2011 4 21 Valdybos protokolas (Markas Stevensas, Elisabeth Rafael (pirmininkė) Nuspręsta tam tikrus sąraše nurodytus asmenis įgalioti atidaryti, tvarkyti, uždaryti arba kitaip valdyti bendrovės ASI banko, investicijų, tarpininkavimo ir kitokias sąskaitas. 2011 5 11 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta bendrovei AOE 2011 m. gegužės 12 d. išmokėti preliminarius dividendus (1 000 000 000 USD). 2011 6 29 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkė ir abiejų bendrovių – AOI ir AOE – atstovė buvo Audrey Fernandez-Elliott, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2010 finansinių metų direktorių ataskaitą, bendrovės ASI direktoriais vėl paskirti Elisabeth Rafael, Timą Cooką ir Marką Stevensą, auditoriumi vėl paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti fiksuotą auditoriams mokamą atlygį, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOI išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 11 324 972 906,56 USD), taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2011 6 29 Valdybos protokolas (Markas Stevensas, Elisabeth Rafael (pirmininkė) Patvirtintas 2010 finansinių metų direktorių ataskaitos ir finansinės ataskaitos projektas, taip pat auditoriaus atlygis, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOE išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 11 324 972 906,56 USD), nuspręsta metinį visuotinį susirinkimą rengti 2011 m. birželio 29 d., pažymėta, kad iš bendrovės ASI direktoriaus ir sekretoriaus pareigų atsistatydina Peteris Oppenheimeris ir vietoj jo į bendrovės ASI direktoriaus ir sekretoriaus pareigas skiriamas Gene'as Levoffas. 2011 7 27 Valdybos protokolas (Gene'as Levoffas (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Suteikiamas įgaliojimas. 2011 9 7 Valdybos protokolas (Gene'as Levoffas (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Pažymima, kad būtų praktiškiau pasiūlyti bendrovės ASI nariams dividendus mokėti fiksuotomis pajamų investicijomis, ir tai labiausiai atitiktų komercinius interesus. Nuspręsta rekomenduoti nariams, kad preliminarūs dividendai 2011 m. rugsėjo 8 d. bendrovei AOE būtų išmokėti fiksuotomis pajamų investicijomis (bendra numatoma vertė – 1 502 298 132 USD). 2011 9 7 Valdybos protokolas (Gene'as Levoffas (pirmininkas), Elisabeth Rafael) Nuspręsta preliminarius dividendus 2011 m. rugsėjo 8 d. bendrovei AOE išmokėti fiksuotomis pajamų investicijomis (bendra numatoma vertė – 1 502 298 132 USD).

5 lentelė Bendrovės AOE direktorių rezoliucijos ir valdybos posėdžių protokolai Data Dokumento rūšis AOE protokolų santrauka 2008 12 17 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Nuspręsta vykdyti užimtumo dotacijų susitarimą. 2009 1 14 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Nuspręsta tam tikrus sąraše nurodytus asmenis įgalioti atidaryti, tvarkyti, uždaryti arba kitaip valdyti bendrovės AOE banko, investicijų, tarpininkavimo ir kitokias sąskaitas. 2009 2 25 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio, Timo Cooko) rezoliucija. Nuspręsta įforminti AOE pensijų plano patikos dokumentą ir taisykles. 2009 7 20 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio, Timo Cooko) rezoliucija. Nuspręsta patvirtinti 2008 finansinių metų direktorių ataskaitos ir finansinės ataskaitos projektą, taip pat auditoriaus atlygį, paskirti Peterį Oppenheimerį ir Cathy Kearney būti bendrovės AOE atstovais bendrovės ASI 2009 m. metiniame visuotiniame susirinkime, 2009 m. rugpjūčio 3 d. surengti metinį visuotinį susirinkimą ir vietoj […] auditoriumi paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą]. 2009 7 22 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Gary'is Wipfleris) Nuspręsta vykdyti verslo perdavimo susitarimą ir bendrovės AOE Singapūro filialą perduoti bendrovei „Apple South Asia Pte.Ltd“. 2009 8 3 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkas ir bendrovės AOI atstovas buvo Peteris Oppenheimeris, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2008 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti fiksuotą auditoriams mokamą atlygį, taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2009 10 23 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Gary'is Wipfleris) Pažymėta, kad 2009 m. spalio 27 d. iš bendrovės ASI bus gauti 3 482 850 781,21 USD dividendai, nuspręsta bendrovei AOI išmokėti 4 607 274 666,29 USD dividendus, taip pat nuspręsta bendrovei AOI išmokėti papildomus preliminarius dividendus, kurių suma – 2009 m. spalio 27 d. nuo pagrindinės sumos susikaupusios palūkanos. 2009 12 21 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta vykdyti papildomą verslo perdavimo susitarimą ir bendrovės AOE Singapūro filialą perduoti bendrovei „Apple South Asia Pte.Ltd“ bei suteikti įgaliojimą. 2009 12 21 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Direktorių rašytinė rezoliucija ir prašymas, kad Timas Cookas atsistatydintų iš bendrovės AOE direktoriaus pareigų, ir nuspręsta, kad Timas Cookas ipso facto pasitraukia iš savo, AOE direktoriaus, pareigų. 2010 3 31 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta 2010 m. balandžio 8 d. iš bendrovės ASI gauti preliminarius 800 000 000 USD dividendus ir tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2010 4 23 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta kreiptis dėl tam tikro Singapūre registruoto turto nuosavybės teisės pažymėjimų pakeitimo. 2010 5 14 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta 2010 m. gegužės 20 d. iš bendrovės ASI gauti preliminarius 1 000 000 000 USD dividendus ir tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2010 6 14 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkas ir bendrovės AOI atstovas buvo Peteris Oppenheimeris, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2009 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi vėl paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti auditoriui mokamą atlygį, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOE išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 5 284 972 906,56 USD), taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2010 6 16 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Gary'is Wipfleris) Pažymėta, kad 2010 m. birželio 17 d. iš bendrovės ASI bus gauti 600 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2010 7 23 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkas ir abiejų bendrovių – AOI ir AOE – atstovas buvo Peteris Oppenheimeris, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2009 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi vėl paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti auditoriui mokamą atlygį, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOI išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 5 884 972 906,56 USD), taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2010 7 23 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Nuspręsta visuotinį metinį susirinkimą surengti 2010 m. liepos 23 d. 2010 9 20 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Pažymėta, kad 2010 m. rugsėjo 21 d. iš bendrovės ASI bus gauti 690 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta 690 000 000 USD dividendus išmokėti bendrovei AOI. 2010 11 15 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Nuspręsta patvirtinti papildomų sandėliavimo patalpų nuomą, kad būtų lengviau plėsti gamybą. 2010 11 17 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Pažymėta, kad lapkričio 18 d. iš bendrovės ASI bus gauti 1 750 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2010 12 3 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Patvirtinta, kad Cathy Kearney ir Michaelui O'Sullivanui suteikiami įgaliojimai veikti bendrovės AOE vardu. Įgaliojimais aprėpiami šie aspektai: i) bendrovės susirašinėjimas, ii) ryšiai su Vyriausybe ir kitomis valstybinėmis įstaigomis, iii) auditas, iv) draudimas, v) pirkimo, išperkamosios nuomos ir finansavimo susitarimas, susijęs su turtu ir paslaugomis, vi) nuomos, tiekimo, užstato susitarimai ir susitarimai dėl turto naudojimo, vii) asmeninio turto perdavimas, viii) pristatomų prekių priėmimas ir atitinkamų kvitų išdavimas, ix) įmonės taryba ir x) komercinės sutartys. 2011 3 4 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Gary'is Wipfleris) Pažymėta, kad 2011 m. kovo 7 d. bus gauti 1 000 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2011 3 21 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris (pirmininkas), Gary'is Wipfleris) Pažymėta, kad 2011 m. kovo 24 d. bus gauti 1 000 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2011 4 26 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta tam tikrus sąraše nurodytus asmenis įgalioti atidaryti, tvarkyti, uždaryti arba kitaip valdyti bendrovės AOE banko, investicijų, tarpininkavimo ir kitokias sąskaitas. 2011 5 11 Valdybos protokolas (Peteris Oppenheimeris, Gary'is Wipfleris (pirmininkas). Pažymėta, kad 2011 m. gegužės 12 d. bus gauti 1 000 000 000 USD dividendai, ir nuspręsta tokią pat sumą išmokėti bendrovei AOI. 2011 6 23 Rašytinė direktorių (Peterio Oppenheimerio, Cathy Kearney, Gary'io Wipflerio) rezoliucija. Nuspręsta patvirtinti 2010 finansinių metų direktorių ataskaitos ir finansinės ataskaitos projektą, taip pat auditorių atlygį, nuspręsta Audrey Fernandez-Elliott ir Cathy Kearney skirti bendrovės AOE atstovėmis bendrovės ASI 2011 m. metiniame visuotiniame susirinkime, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOI išmokėti preliminarūs dividendai (12 659 796 428,08 ), nuspręsta metinį visuotinį susirinkimą rengti 2011 m. birželio 27 d., pažymėta, kad nuo 2011 m. liepos 1 d. iš bendrovės AOE direktoriaus ir sekretoriaus pareigų atsistatydina Peteris Oppenheimeris ir vietoj jo į bendrovės ASI direktoriaus ir sekretoriaus pareigas skiriamas Gene'as Levoffas. 2011 6 27 Metinio visuotinio susirinkimo protokolas (pirmininkė ir bendrovės AOI atstovė buvo Audrey Fernandez-Elliott, bendrovės „Baldwin Holdings Unlimited“ atstovas buvo Gene'as Levoffas). Nuspręsta patvirtinti 2010 finansinių metų direktorių ataskaitą, auditoriumi vėl paskirti [„Apple“ mokesčių konsultantą], įgalioti direktorius nustatyti fiksuotą auditoriui mokamą atlygį, pažymėta, kad nuo 2009 finansinių metų pabaigos deklaruoti ir bendrovei AOI išmokėti preliminarūs dividendai (iš viso 12 659 796 428,08 USD) ir tai patvirtinta, taip pat nuspręsta, kad kitas metinis visuotinis susirinkimas galbūt bus rengiamas ne Airijoje. 2011 9 7 Valdybos protokolas (Gene'is Levoffas (pirmininkas), Gary'is Wipfleris). Pažymima, kad būtų praktiškiau pasiūlyti bendrovės AOE nariams dividendus mokėti fiksuotomis pajamų investicijomis, ir tai labiausiai atitiktų komercinius interesus. Nuspręsta rekomenduoti nariams, kad preliminarūs dividendai 2011 m. rugsėjo 8 d. bendrovei AOI būtų išmokėti fiksuotomis pajamų investicijomis (bendra numatoma vertė – 1 502 298 132 USD). Nuspręsta bendrovei AOI išmokėti papildomus preliminarius dividendus, kurių suma – nuo pagrindinės sumos susikaupusios palūkanos 2011 9 7 Rašytinė narių rezoliucija (AOI ir „Baldwin Holding Unlimited“). Nuspręsta preliminarius dividendus 2011 m. rugsėjo 8 d. bendrovei AOI išmokėti fiksuotomis pajamų investicijomis (bendra numatoma vertė – 1 502 382 564 USD). 2011 9 7 Bendrovės atstovo skyrimas rašytiniam sprendimui priimti. Bendrovė AOI bendrovės AOE nariu paskyrė Gene'ą Levoffą, veikiantį kaip bendrovės AOI atstovas bendrovės AOI vardu vykdant rašytinius sprendimus deklaruoti rekomenduojamus preliminarius dividendus ir juos tiesiogiai išmokėti pinigais. Bendrovė „Baldwin Holding Unlimited“, kaip kita bendrovės AOE narė, tam paskyrė Gary'į Wipflerį.

2.5.4. „APPLE INC.“, ASI IR AOE SĄNAUDŲ PASIDALIJIMO SUSITARIMAS

(116) 2015 m. gruodžio 8 d. Airija pateikė „Apple Inc.“, AOI, ASI ir AOE (bei jų pirmtakių) sąnaudų pasidalijimo susitarimo (toliau – SPS) ir visų nuo „Apple“ įsteigimo Airijoje sudarytų susitarimų dėl nematerialiojo turto (tolesnio) perdavimo kopijas (88).

(117) Remiantis pateikta informacija, „Apple Inc.“ ir AOE (tuo metu jos pavadinimas buvo „Apple Computer Limited“) SPS sudarė 1980 m. gruodžio mėn. Nuo tada SPS buvo keičiamas šešiolika kartų, paskutinį kartą – 2013 m. 1999 m. prie SPS prisijungė ir ASI (tuo metu jos pavadinimas buvo „Apple Computer International“). Tuo pat metu, kai 1980 m. gruodžio mėn. buvo sudarytas SPS, „Apple Inc.“ ir AOI sudarė susitarimą dėl nematerialiojo turto perdavimo. AOI, savo ruožtu, su AOE sudarė susitarimą dėl nematerialiojo turto tolesnio perdavimo, pagal šį susitarimą bendrovei AOE suteikta išimtinė licencija be autorinio atlyginimo naudoti prekių pavadinimus, prekių ženklus, komercines paslaptis ir patentus iš pradžių Vakarų Europoje, o vėliau ir EARIA regione, taip pat tas teises ir licencijas sublicencijuoti (89). Iš pradžių perduodant bendrovės „Apple“ tuo metu turėtą nematerialųjį turtą, bendrovės AOE pirmtakė nemokėjo supirkimo mokesčio.

(118) Pagal SPS, „Apple Inc.“, kaip viena šalis, ir ASI bei AOE, kaip kita šalis, susitarė sujungti savo MTTP pastangas ir pasidalyti su plėtros programa susijusias sąnaudas bei teises. Plėtros programą sudaro: i) naujo nematerialiojo turto plėtojimas, ii) esamo nematerialiojo turto tobulinimas, atnaujinimas, pritaikymas, vertimas, lokalizavimas ar kitoks keitimas, iii) bet kurio produkto gamybos procesų plėtojimas ir tobulinimas ir iv) rinkodaros nematerialiojo turto plėtojimas, įsigijimas ir apsauga.

(119) SPS nematerialusis turtas apibrėžiamas kaip „visos technologijos, procedūros, procesai, dizainas ir dizaino teisės, išradimai, atradimai, praktinė patirtis, patentai (įskaitant patento paraiškas ir kt.), autorių teisės (ir kitos autorystės teisės), komercinės paslaptys, kompiuterių programos (pradinės ir dalykinės), blokinės schemos, formulės, patobulinimai, atnaujinimai, vertimai, pritaikymas, informacija, specifikacijos, proceso technologija, gamybos reikalavimai, kokybės kontrolės standartai, rinkodaros nematerialusis turtas ir bet koks kitas panašus nematerialusis turtas, sukurtas įgyvendinant plėtros programą ir apibrėžtas Iždo nuostatų 1.482–4 dalies b punkte“ (90). Rinkodaros nematerialusis turtas apibrėžiamas kaip „bet kurie ir visi prekių ženklai, paslaugų ženklai, prekių pavadinimai, komercinės paslaptys, apipavidalinimas, domenų vardai, verslo ženklai, dizainas, rinkodaros strategijos, registracija, registracija, kurios laukiama, autorių teisės į logotipus ar iliustracijas, bet