INTERROGAZIONE SCRITTA P-1668/02

di Françoise Grossetête (PPE-DE) alla Commissione

(5 giugno 2002)

Oggetto: Debitori dell'IVA interpretazione dell'articolo 21 della direttiva 77/388/CEE

L'articolo 21, paragrafo 1, lettera b) della direttiva 77/388/CEE(1) prevede che l'IVA è dovuta in regime interno dal soggetto passivo di cui all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e) o dal destinatario di un servizio di cui all'articolo 28 ter, lettere c), d), f), registrato nel paese ai fini dell'imposizione IVA allorché il servizio viene prestato da un soggetto passivo residente all'estero.

Tale disposizione significa che allorché un servizio previsto in uno degli articoli di cui sopra viene prestato da un soggetto passivo X, residente in uno Stato membro A, da uno stabilimento ubicato in questo Stato membro A per 'attività economica di un altro soggetto passivo Y, residente e identificato ai fini dell'imposizione IVA in uno Stato membro B, il debitore dell'IVA è:

- il destinatario del servizio Y, residente nello Stato membro B, allorché il prestatore X non ha alcuno stabilimento fisso nello Stato membro B, oppure

- lo stabilimento di cui il prestatore X dispone nel paese B, anche se questo stabilimento nel paese B non è mai intervenuto nella prestazione del servizio al cliente Y, e non ha alcuna ragione di essere informato delle operazioni effettuate da un altro reparto dell'impresa di cui fa parte.

Nel caso in cui la Commissione ritenesse che l'IVA è effettivamente dovuta nello Stato membro B dallo stabilimento dell'impresa X ubicata nello Stato membro B anche se questo stabilimento non è mai intervenuto nell'operazione come risolvere il caso di doppia imposizione che potrebbe insorgere a seguito di eventuali divergenze di applicazione dell'articolo 21, paragrafo 1, lettera b)? Un esempio può essere dato da un'impresa X, ubicata nello Stato membro A, che fornisce dal suo stabilimento principale nel paese A servizi on-line di musica o software a un non soggetto passivo residente nello Stato membro B. Questa impresa X dispone di uno stabilimento nel paese B da dove essa fornisce servizi di pubblicità a un'altra categoria di clienti e non interviene in alcun modo nella fornitura on-line di musica e di software. Come procedere se sia lo Stato membro A che lo Stato membro B si ritengono beneficiari dell'IVA?

(1) GU L 145 del 13.6.1977, pag. 1.

Risposta data da Frederik Bolkestein a nome della Commissione

(21 giugno 2002)

L'articolo 21, paragrafo 1, della sesta direttiva IVA (imposta sul valore aggiunto) prevede che l'imposta è dovuta dal soggetto passivo che effettua la cessione di beni o la prestazione di servizi imponibile, salvo nei casi di cui alle lettere b) e c), nonché nel caso in cui lo Stato membro eserciti l'opzione prevista dalla lettera a) secondo comma.

La lettera a) secondo comma prevede che quando la cessione di beni o la prestazione di servizi è effettuata da un soggetto passivo residente all'estero, lo Stato membro può designare debitore dell'imposta il destinatario dell'operazione. Si tratta di un reverse charge (inversione contabile) su opzione dello Stato membro. Tale opzione permette in particolare agli Stati membri di evitare che soggetti passivi stranieri siano tenuti ad adempiere i loro obblighi fiscali nel proprio paese. Viene utilizzata più ampiamente da quando la rappresentanza fiscale è diventata facoltativa per gli operatori residenti nella Comunità (a seguito dell'entrata in vigore, il 1o gennaio 2002, della direttiva 2000/65/CE(1)).

Alle lettere b) e c) si prevede inoltre che in certi casi (operazioni triangolari, servizi di cui agli articoli 9, paragrafo 2, lettera e), e 28 ter, punti C, D, E e F), l'imposta sia dovuta obbligatoriamente dal destinatario (situazioni di reverse charge armonizzate).

In entrambi i casi, la condizione è che il soggetto passivo che effettua l'operazione non sia residente all'interno del paese.

Per quanto riguarda l'esempio di doppia imposizione citato, la Commissione non condivide l'analisi menzionata nell'interrogazione. Se un soggetto passivo X residente in uno Stato membro A fornisce servizi on-line dal suo stabilimento ubicato nello Stato membro

A a clienti non soggetti all'imposta, residenti in un altro Stato membro, il luogo di imposizione resta lo Stato membro A, ai sensi dell'articolo 9, paragrafo 1, della sesta direttiva IVA, e lo Stato membro B non ha la possibilità di reclamare l'IVA su tale operazione. Per determinare l'IVA dovuta, occorre anzitutto identificare il luogo di imposizione, per poi stabilire chi è tenuto al pagamento dell'imposta. Una volta fissato il luogo di imposizione, è la legislazione dello Stato membro di imposizione a determinare il debitore dell'IVA sul territorio nazionale, per cui non possono esservi casi di doppia imposizione, indipendentemente dalle disposizioni in materia di debitore dell'IVA.

(1) GU L 269 del 21.10.2000.