Parole chiave

Massima



Parole chiave

1. Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Operazioni imponibili — Prestazioni di servizi a titolo oneroso — Esigibilità dell’imposta

[Direttiva del Consiglio 77/388, artt. 2, punto 1, 9, n. 2, lett. a), e 10, n. 2, primo comma]

2. Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Esenzioni previste dalla sesta direttiva — Esenzione della locazione di immobili

[Direttiva del Consiglio 77/388, art. 13 parte B, lett. b)]

Massima

1. Le prestazioni di servizi effettuate da un operatore nell’ambito di un programma di opzioni, tra le quali figura la prestazione caratteristica consistente nel conferimento di diritti contrattuali, denominati «punti‑diritti», che consentono alla controparte contrattuale di ricevere punti che possono essere convertiti ogni anno nel diritto di usufruire temporaneamente di un alloggio in complessi turistici del prestatore di servizi o di soggiornare in un albergo o di usufruire di altri servizi non specificati nei documenti contrattuali, devono essere qualificate nel momento in cui un cliente partecipante a un simile sistema converte i diritti inizialmente acquisiti in un servizio offerto da tale operatore. Ove tali diritti siano convertiti in un soggiorno presso un albergo o in un diritto di godimento temporaneo di un’unità abitativa, le suddette prestazioni configurano prestazioni di servizi relative ad un bene immobile ai sensi dell’art. 9, n. 2, lett. a), della sesta direttiva 77/388, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari, eseguite nel luogo in cui è situato detto albergo o detta unità abitativa.

Invero, in un simile sistema nel quale, formalmente, non intercorre uno scambio di diritti di godimento ripartito, l’acquisizione di «punti-diritti» nell’ambito del programma di opzioni avviene con l’intenzione di utilizzare tali diritti per convertirli in servizi proposti nell’ambito di detto programma. L’effettiva prestazione in vista della quale i «punti-diritti» vengono acquisiti è quindi il servizio consistente nel mettere a disposizione dei partecipanti a tale programma le diverse possibili controprestazioni che possono essere ottenute grazie ai punti riconducibili a detti diritti, dato che il servizio non è interamente fornito prima della conversione dei predetti punti. Ne consegue che, nel caso in cui il servizio consista in un soggiorno in un albergo o in un diritto di godimento temporaneo di un’unità abitativa, è all’atto della conversione dei punti in servizi concreti che si crea il nesso tra il servizio fornito e il corrispettivo pagato dal cliente, consistente in punti risultanti da diritti previamente acquisiti.

Inoltre, dal momento che, da un lato, all’atto dell’acquisto di «punti-diritti», il cliente non è in grado di conoscere con precisione le unità abitative o gli altri servizi disponibili nel corso di un determinato anno né il valore in termini di punti di un soggiorno in tali unità abitative o di tali servizi e che, dall’altro, la classificazione in punti delle unità abitative e dei servizi disponibili è operata dal prestatore di servizi, di modo che la facoltà di scelta del cliente è sin dall’inizio circoscritta alle unità abitative o ai servizi che gli sono accessibili in base al numero dei punti di cui dispone, i requisiti essenziali ai fini dell’esigibilità dell’imposta sul valore aggiunto non ricorrono al momento dell’acquisto iniziale di diritti quali i «punti‑diritti». Dato che il servizio effettivo viene ottenuto soltanto quando il cliente converte i punti risultanti dai «punti‑diritti» che ha precedentemente acquisito, il fatto generatore dell’imposta sorge e l’imposta diviene esigibile solo in tale momento, conformemente all’art. 10, n. 2, primo comma, della sesta direttiva.

Ne consegue che, in un simile sistema, è possibile determinare il regime dell’imposta sul valore aggiunto applicabile all’operazione in funzione del tipo di servizio fornito soltanto quando il cliente converte i punti riconducibili ai diritti previamente acquisiti nel temporaneo godimento di un’unità abitativa, nel soggiorno in un albergo o in un altro servizio. Pertanto, il luogo della prestazione è quello, in particolare, dove sono situati l’unità abitativa o l’albergo presso i quali il cliente acquista il diritto di soggiornare dopo la conversione di detti punti.

(v. punti 17, 23, 27-30, 32, 33, 42, 53, dispositivo 1)

2. In un sistema quale il programma di opzioni, la cui prestazione caratteristica consiste nel conferimento di diritti contrattuali, denominati «punti-diritti», che consentono alla controparte contrattuale di ricevere punti che possono essere convertiti ogni anno nel diritto di usufruire temporaneamente di un alloggio in complessi turistici del prestatore di servizi o di soggiornare in un albergo o di usufruire di altri servizi non specificati nei documenti contrattuali, quando il cliente converte i diritti inizialmente acquisiti in un diritto di godimento temporaneo di un’unità abitativa, la prestazione di servizi interessata configura una locazione di bene immobile ai sensi dell’art. 13, parte B, lett. b), della sesta direttiva 77/388, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari. Tuttavia, tale disposizione non osta a che gli Stati membri escludano detta prestazione dall’esenzione.

Difatti, il diritto di godimento temporaneo di un’unità abitativa ottenuto in cambio dei diritti inizialmente acquisiti è conforme ai requisiti di una locazione, dal momento che, una volta che ha convertito i propri punti in tale diritto, il cliente dispone della prerogativa di occupare un immobile come se ne fosse il proprietario e di escludere qualsiasi altra persona dal beneficio di una simile prerogativa per un periodo di tempo definito, e che, di conseguenza, il suddetto diritto presenta caratteristiche corrispondenti alla nozione di «locazione» ai sensi dell’art. 13, parte B, lett. b), della sesta direttiva. Per quanto riguarda l’esclusione sancita al punto 1 di tale disposizione, che riguarda, a parte l’alloggio nel settore alberghiero, le prestazioni di alloggio in altri settori aventi funzioni analoghe, l’espressione «settori aventi funzioni analoghe» dev’essere interpretata estensivamente, dal momento che ha lo scopo di garantire che le prestazioni di alloggio temporaneo analoghe a quelle fornite nel settore alberghiero, in concorrenza potenziale con queste ultime, siano assoggettate ad imposta. Per definire le prestazioni di alloggio che devono essere assoggettate ad imposta in deroga all’esenzione delle operazioni di affitto e locazione di beni immobili, ai sensi dell’art. 13, parte B, lett. b), n. 1, della sesta direttiva, gli Stati membri dispongono di un margine di discrezionalità. Spetta di conseguenza a questi ultimi, all’atto della trasposizione di tale norma, introdurre criteri da essi ritenuti adeguati per stabilire la distinzione tra le operazioni imponibili e quelle che non lo sono, ossia l’affitto e la locazione di beni immobili. Perciò, l’art. 13, parte B, lett. b), della sesta direttiva non preclude ad uno Stato membro di assoggettare all’imposta sul valore aggiunto la cessione a titolo oneroso di diritti di godimento temporaneo di unità abitative detenuti da terzi.

(v. punti 47, 49-52, 54, dispositivo 2)