Parole chiave

Massima



Parole chiave

Disposizioni fiscali - Armonizzazione delle legislazioni - Imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune d'imposta sul valore aggiunto - Operazioni imponibili - Importazione di beni - Bene entrato nella Comunità in base a un regime doganale particolare di cui all'art. 7, n. 3, della sesta direttiva - Svincolo da detto regime dopo più atti irregolari compiuti sul territorio di Stati membri diversi - Luogo di «svincolo» - Localizzazione in base al primo atto di sottrazione alla sorveglianza doganale - Nozione di sottrazione

(Direttiva del Consiglio 77/388/CEE, art. 7, n. 3)

Massima

$$L'art. 7, n. 3, della sesta direttiva 77/388, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari, come modificata dalla direttiva 92/111, che modifica la direttiva 77/388 e che comporta misure di semplificazione in materia di imposta sul valore aggiunto, dispone che l'importazione di un bene, in quanto operazione soggetta all'imposta sul valore aggiunto, viene effettuata, trattandosi di un bene entrato nella Comunità in base a uno dei regimi doganali particolari contemplati nella detta disposizione, nello Stato membro nel cui territorio il bene esce da detto regime.

Qualora talune merci, trasportate su strada in applicazione del regime doganale di transito comunitario esterno, siano inserite nel mercato comunitario dopo il compimento di più infrazioni o irregolarità commesse successivamente nel territorio di Stati membri diversi, al fine di determinare il luogo e il momento in cui dette merci escono da detto regime ai sensi della precitata disposizione, e in mancanza di una disposizione ad hoc del regolamento n. 2726/90, relativo al transito comunitario, ci si deve riferire all'art. 2, n. 1, del regolamento n. 2144/87, relativo alla nascita dell'obbligazione doganale, e, in particolare, alle lett. c) e d) della stessa disposizione.

Infatti, il luogo in cui si verifica lo svincolo da detto regime doganale di cui all'art. 7, n. 3, della sesta direttiva corrisponde non soltanto al luogo in cui sorge l'obbligazione tributaria ai termini della stessa direttiva, ma anche a quello in cui sorge l'obbligazione doganale. Tuttavia, l'art. 2, n. 1, lett. c) e d), del regolamento n. 2144/87 non determina, in caso di compimento sul territorio di Stati membri diversi di più irregolarità che possono rientrare nella sua sfera di applicazione, quale di dette irregolarità debba essere presa in considerazione per determinare il momento e il luogo in cui sorge l'obbligazione doganale. Al riguardo, il fatto che alcune merci siano state poste sotto il regime di transito comunitario esterno implica che le stesse merci debbano essere soggette, sin dall'inizio delle operazioni sul territorio della Comunità e fino alla riscossione dei dazi all'importazione dovuti in seguito allo svincolo da detto regime, ad una sorveglianza doganale.

Orbene, se la prima operazione compiuta in violazione del regime di transito comunitario esterno non comporta necessariamente lo svincolo delle merci dal suddetto regime, un'irregolarità che debba essere qualificata come sottrazione alla sorveglianza doganale comporta sempre il sorgere dell'obbligazione doganale e quindi lo svincolo delle merci dal regime doganale di cui trattasi. Di conseguenza, lo svincolo da detto regime ai sensi della precitata disposizione della sesta direttiva ha luogo nel territorio dello Stato membro in cui è compiuto il primo atto che può essere qualificato come sottrazione alla sorveglianza doganale.

Dev'essere considerato come sottrazione alla sorveglianza doganale qualsiasi atto od omissione che abbia come risultato d'impedire, anche solo momentaneamente, all'autorità doganale competente di accedere ad una merce sotto sorveglianza doganale e di effettuare i controlli previsti dalla normativa doganale comunitaria.

Una simile sottrazione non richiede l'esistenza di un elemento intenzionale, ma presuppone unicamente che siano soddisfatte le condizioni di natura oggettiva.

( v. punti 38, 43-45, 50-52, 57, 61 e disp. 1-2 )