La terza e la quarta questione possono essere esaminate congiuntamente. In sostanza, si tratta di stabilire se il diritto comunitario osti a che il valore capitalizzato della pensione spettante alla vedova di un dipendente delle Comunità sia defalcato dalla franchigia prevista dal diritto successorio nazionale.

Secondo il convenuto nella causa di merito ed il governo olandese, la risposta non può essere che negativa: essi ribadiscono che il fisco olandese non intende colpire il valore capitalizzato della pensione vedovile, ma solo tenerne conto nel calcolare l'effettivo imponibile sull' asse ereditario. La Commissione, al contrario, sostiene che le disposizioni del protocollo sui privilegi debbano, anche in questo caso, essere interpretate estensivamente, cioè nel senso che non va tassato nemmeno indirettamente il valore capitalizzato di una pensione vedovile, come accadrebbe se il valore capitalizzato venisse preso in considerazione nel calcolare la franchigia.

Deve ammettersi che quest'ultima tesi potrebbe trovare conforto nella sentenza 6-60 già citata. Tale causa verteva sulla questione se il fisco belga avesse il diritto di prendere in considerazione lo stipendio di un dipendente della CECA per fissare l'aliquota dell'imposta complementare progressiva gravante sul reddito complessivo dei coniugi (dal quale andava esente, nella fattispecie, l'introito comunitario). La Corte ha escluso categoricamente tale possibilità, poiché ha ritenuto tale gravame un onere indiretto sulle retribuzioni comunitarie. Essa ha sottolineato la netta distinzione esistente tra i redditi imponibili a norma della legge fiscale interna, da un parte, e le remunerazioni versate dalla Comunità. Queste ultime sono sottratte alla sovranità fiscale degli Stati membri e soggiacciono solo alla disciplina fiscale comunitaria. Esse non possono quindi costituire oggetto d'imposta secondo il diritto interno, in quanto deve escludersi qualsiasi nesso di causalità fra le retribuzioni comunitarie e l'ammontare complessivo dell'imposta dovuta al fisco nazionale.

Ci si può tuttavia domandare se tale principio, affermato — a mio avviso giustamente — per quanto riguarda l'imposta sul reddito, possa applicarsi sic et simpliciter al diritto successorio. Infatti, mentre esiste un tributo comunitario corrispondente all'imposta sul reddito, non è prevista alcuna imposta di successione a favore delle Comunità.

A questo proposito giova ricordare che la sentenza nella causa 32-67 ha sottolineato che il secondo comma dell'art. 12 del vecchio protocollo sui privilegi CEE — corrispondente all'art. 13, 2o capoverso, del protocollo attualmente in vigore — «non può essere separato dal primo, il quale stabilisce che, secondo le modalità e la procedura da determinarsi dal Consiglio, i dipendenti della Comunità sono assoggettati — a profitto di quest' ultima — ad un'imposta sugli stipendi, salari ed emolumenti dalla stessa versati». «L'esenzione delle imposte nazionali sugli stipendi, salari ed emolumenti di cui al secondo comma» continua la sentenza «è una conseguenza dì tali disposizioni …». Il rinvio al combinato disposto delle suddette disposizioni va inteso — a mio avviso — nel senso che l'interpretazione estensiva data dalla sentenza 6-60 al protocollo CECA, e secondo cui questo vieta anche la tassazione indiretta, può applicarsi unicamente alle imposte nazionali di cui all'art. 13, n. 1, del protocollo sui privilegi, cioè alle imposte sul reddito. Per quanto riguarda i tributi di altra natura, il 2o capoverso dell'art. 13 si limita a vietare la tassazione diretta delle retribuzioni corrisposte dalle Comunità per evitare l'effetto indesiderato della doppia imposizione.

In realtà, una volta riconosciuto agli Stati membri il diritto di percepire un'imposta sulla successione — da cui naturalmente va esente il valore capitalizzato delle pensioni comunitarie — nessun principio di diritto comunitario vieta che tale valore sia preso in considerazione per stabilire l'ammontare dell'imposta stessa. In questo campo assumono particolare rilievo le disposizioni dei vari diritti interni. Così, in Olanda è sentita l'esigenza che sia prevista una parziale esenzione fiscale a favore del coniuge superstite qualora ciò sia richiesto dalla natura della prestazione di vecchiaia, ma non nel caso in cui una prestazione di vecchiaia spetti in base ad altro titolo o provenga da un'altra fonte.

Inoltre, l'imposta di successione non colpisce il reddito, ma l'eredità. Dal momento che non esiste un'imposta di successione comunitaria, al legislatore nazionale deve essere concesso — perché sia in grado di riscuotere l'imposta sul complesso dell'eredità — un certo margine discrezionale, anche per quanto riguarda la valutazione delle pensioni comunitarie al fine di determinare l'aumentare del tributo. Contrariamente alla Commissione, pertanto, ritengo che il protocollo sui privilegi non escluda che si possa tener conto del valore capitalizzato di una pensione spettante alla vedova di un dipendente della Comunità, nel calcolare la franchigia prevista dal diritto successorio nazionale.