SENTENZA DELLA CORTE DEL 24 MARZO 1988. - COMMISSIONE DELLE COMUNITA'EUROPEE CONTRO REPUBBLICA ITALIANA. - TRIBUTI NAZIONALI IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO - RIPETIZIONE DELL'INDEBITO - PROVA DEL MANCATO TRASFERIMENTO DEI TRIBUTI SUL PREZZO DELLE MERCI - PARZIALE RINUNCIA AGLI ATTI DOPO LA CHIUSURA DELLA FASE ORALE. - CAUSA 104/86.



raccolta della giurisprudenza 1988 pagina 01799



Massima

Parti

Motivazione della sentenza

Decisione relativa alle spese

Dispositivo



Parole chiave

++++

1 . DIRITTO COMUNITARIO - EFFICACIA DIRETTA - TRIBUTI NAZIONALI INCOMPATIBILI COL DIRITTO COMUNITARIO - RIMBORSO - MODALITA - APPLICAZIONE DEL DIRITTO NAZIONALE - PRESA IN CONSIDERAZIONE DELL' EVENTUALE RIVALSA DEL TRIBUTO - AMMISSIBILITA - INAMMISSIBILITA DI TALUNE MODALITA DI PROVA DELLA MANCATA RIVALSA IMPOSTE AL CONTRIBUENTE

2 . STATI MEMBRI - OBBLIGHI - INADEMPIMENTO - CONSERVAZIONE IN VIGORE DI UNA DISPOSIZIONE NAZIONALE INCOMPATIBILE COL DIRITTO COMUNITARIO

Massima

1 . IN MANCANZA DI UNA NORMATIVA COMUNITARIA IN FATTO DI RIMBORSO DEI TRIBUTI NAZIONALI RISCOSSI IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO, SPETTA AGLI STATI MEMBRI GARANTIRE DETTO RIMBORSO, A NORMA DEL LORO DIRITTO NAZIONALE . PERALTRO, IL DIRITTO COMUNITARIO NON ESIGE CHE SI AMMETTA LA RESTITUZIONE DI TRIBUTI INDEBITAMENTE RISCOSSI NEI CASI IN CUI SI AVREBBE UN ARRICCHIMENTO SENZA CAUSA; ESSO PERTANTO NON ESCLUDE CHE SI TENGA CONTO DEL FATTO CHE L' ONERE DI DETTI TRIBUTI HA POTUTO ESSERE TRASFERITO SU ALTRI OPERATORI ECONOMICI O SUI CONSUMATORI .

SONO TUTTAVIA INCOMPATIBILI COL DIRITTO COMUNITARIO LE MODALITA DI PROVA CHE ABBIANO L' EFFETTO DI RENDERE PRATICAMENTE IMPOSSIBILE O ECCESSIVAMENTE DIFFICILE OTTENERE IL RIMBORSO DEI TRIBUTI RISCOSSI IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO . CIO VALE IN PARTICOLARE PER LE PRESUNZIONI O PER I CRITERI DI PROVA CHE TENDONO A FAR GRAVARE SUL CONTRIBUENTE L' ONERE DI PROVARE CHE I TRIBUTI INDEBITAMENTE VERSATI NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI O PER PARTICOLARI LIMITAZIONI RELATIVE ALLA FORMA DELLA PROVA DA FORNIRE, COME L' ESCLUSIONE DI QUALSIASI PROVA NON DOCUMENTALE .

2 . IL FATTO CHE I GIUDICI DI UNO STATO MEMBRO RICONOSCANO LA PREMINENZA E L' EFFICACIA DIRETTA DEL DIRITTO COMUNITARIO NON DISPENSA LO STATO STESSO DALL' OBBLIGO DI ELIMINARE DAL PROPRIO ORDINAMENTO GIURIDICO INTERNO LE DISPOSIZIONI INCOMPATIBILI COL DIRITTO COMUNITARIO; LA LORO CONSERVAZIONE IN VIGORE CREA INFATTI UNA SITUAZIONE AMBIGUA, IN QUANTO LASCIA GLI INTERESSATI IN UNO STATO D' INCERTEZZA CIRCA LE POSSIBILITA LORO OFFERTE DI VALERSI DEL DIRITTO COMUNITARIO .

Parti

NELLA CAUSA 104/86,

COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE, RAPPRESENTATA DAL SUO CONSIGLIERE GIURIDICO GIULIANO MARENCO, IN QUALITA DI AGENTE, E CON DOMICILIO ELETTO IN LUSSEMBURGO PRESSO IL SIG . GEORGES KREMLIS, MEMBRO DEL SUO SERVIZIO GIURIDICO, EDIFICIO JEAN MONNET, KIRCHBERG,

RICORRENTE,

CONTRO

REPUBBLICA ITALIANA, RAPPRESENTATA DAL SIG . LUIGI FERRARI BRAVO, CAPO DEL SERVIZIO DEL CONTENZIOSO DIPLOMATICO, IN QUALITA DI AGENTE, ASSISTITO DALL' AVVOCATO DELLO STATO FRANCO FAVARA, E CON DOMICILIO ELETTO IN LUSSEMBURGO, PRESSO L' AMBASCIATA D' ITALIA,

CONVENUTA,

CAUSA AVENTE AD OGGETTO IL RICORSO MIRANTE A FAR DICHIARARE CHE LA REPUBBLICA ITALIANA, RENDENDO PRATICAMENTE IMPOSSIBILE O ECCESSIVAMENTE DIFFICILE IL RIMBORSO DI TASSE NAZIONALI RISCOSSE IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO E LEGIFERANDO IN MATERIA DI RIMBORSO DI DIRITTI ISTITUITI DALLA NORMATIVA COMUNITARIA, E VENUTA MENO AGLI OBBLIGHI IMPOSTILE DAL TRATTATO CEE,

LA CORTE,

COMPOSTA DAI SIGNORI G . BOSCO, PRESIDENTE DI SEZIONE, F.F . DI PRESIDENTE, T . KOOPMANS, U . EVERLING, K . BAHLMANN, Y . GALMOT, C . KAKOURIS, R . JOLIET, T.F . O' HIGGINS, F . SCHOCKWEILER, GIUDICI,

AVVOCATO GENERALE : SIR GORDON SLYNN

CANCELLIERE : B . PASTOR, AMMINISTRATORE

VISTA LA RELAZIONE D' UDIENZA E A SEGUITO DELLA TRATTAZIONE ORALE DEL 25 GIUGNO 1987,

SENTITE LE CONCLUSIONI DELL' AVVOCATO GENERALE, PRESENTATE ALL' UDIENZA DEL 29 SETTEMBRE 1987,

HA PRONUNCIATO LA SEGUENTE

SENTENZA

Motivazione della sentenza

1 CON ATTO DEPOSITATO NELLA CANCELLERIA DELLA CORTE IL 2 MAGGIO 1986, LA COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE HA PROPOSTO, A NORMA DELL' ART . 169 DEL TRATTATO CEE, UN RICORSO INTESO A FAR DICHIARARE CHE :

A ) COL TRASFERIRE SUL CONTRIBUENTE L' ONERE DI PROVARE CHE DIRITTI E TASSE NAZIONALI INDEBITAMENTE CORRISPOSTI, PERCHE CONTRASTANTI CON GLI ARTT . 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO, NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI,

- CON L' AMMETTERE A TALE RIGUARDO SOLO LA PROVA DOCUMENTALE,

- CON L' ATTRIBUIRE A DETTE DISPOSIZIONI EFFETTO RETROATTIVO,

LA REPUBBLICA ITALIANA E VENUTA MENO AGLI OBBLIGHI IMPOSTILE DAGLI ARTT . 5, 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO;

B ) LEGIFERANDO IN MATERIA DI RIMBORSO DEI DAZI STABILITI DALLA TARIFFA DOGANALE COMUNE E DEI DIRITTI ALL' IMPORTAZIONE E ALL' ESPORTAZIONE STABILITI NELL' AMBITO DELLA POLITICA AGRICOLA COMUNE, LA REPUBBLICA ITALIANA E VENUTA MENO AGLI OBBLIGHI IMPOSTILE DALL' ART . 5 DEL TRATTATO E DAL REGOLAMENTO DEL CONSIGLIO 2 LUGLIO 1979, N . 1430 ( GU L 175, PAG . 1 ).

2 DOPO LA CHIUSURA DELLA FASE ORALE, LA COMMISSIONE, CON LETTERA PERVENUTA ALLA CANCELLERIA L' 8 FEBBRAIO 1988, DICHIARAVA DI RINUNCIARE AL SECONDO CAPO DELLA SUA DOMANDA . PRECISAVA PERO DI TENER FERME TUTTE LE ALTRE CONCLUSIONI FORMULATE NELL' ATTO INTRODUTTIVO, COMPRESE QUELLE MIRANTI ALLA CONDANNA DELLA CONVENUTA ALLE SPESE .

3 CON TELEX 18 FEBBRAIO 1988 LA REPUBBLICA ITALIANA, OTTEMPERANDO ALL' INVITO DELLA CORTE A PRESENTARE LE SUE OSSERVAZIONI IN PROPOSITO, MANIFESTAVA IL SUO ACCORDO SULLA RINUNCIA PARZIALE DELLA COMMISSIONE AGLI ATTI E PRECISAVA CHE, PER QUANTO RIGUARDA LA PARTE DELLA CONTROVERSIA CHE NON COSTITUIVA OGGETTO DELLA RINUNCIA, TENEVA FERMI TUTTI GLI ARGOMENTI PRESENTATI NELLA CONTROREPLICA, COMPRESI QUELLI IN RELAZIONE AI QUALI LA COMMISSIONE AVEVA EFFETTUATO LA RINUNCIA PARZIALE . DI CONSEGUENZA, OCCORRE ESAMINARE SOLO LA PRIMA CENSURA FORMULATA DALLA RICORRENTE .

4 PER QUANTO RIGUARDA LE DISPOSIZIONI NAZIONALI E COMUNITARIE DI CUI TRATTASI, NONCHE I MEZZI E GLI ARGOMENTI DELLE PARTI, SI RINVIA ALLA RELAZIONE D' UDIENZA . QUESTI ELEMENTI DEL FASCICOLO SONO MENZIONATI IN PROSIEGUO SOLO SE NECESSARIO AL RAGIONAMENTO DELLA CORTE .

5 LA COMMISSIONE SOSTIENE CHE L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE 30 SETTEMBRE 1982, N . 688 ( GU DELLA REPUBBLICA ITALIANA DEL 30 . 9 . 1982, N . 270 ), CONVERTITO IN LEGGE 27 . 11 . 1982, N . 873 ( GU DELLA REPUBBLICA ITALIANA DEL 29 NOVEMBRE 1982, N . 328 ), FA GRAVARE SUL CONTRIBUENTE L' ONERE DI PROVARE CHE I TRIBUTI INDEBITAMENTE PAGATI NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI E LIMITA I MEZZI DI PROVA ESCLUSIVAMENTE ALLA PROVA DOCUMENTALE . INOLTRE, SECONDO LA COMMISSIONE, LA RETROATTIVITA DELLA DISPOSIZIONE DI CUI TRATTASI AGGRAVA LA SITUAZIONE DEI CONTRIBUENTI INTERESSATI PER QUANTO RIGUARDA IL PERIODO PRECEDENTE ALL' ENTRATA IN VIGORE DELLA STESSA . IMPONENDO IN TAL MODO CONDIZIONI PROBATORIE CHE SAREBBE PRATICAMENTE IMPOSSIBILE SODDISFARE, LA SUDDETTA DISPOSIZIONE DELLA NORMATIVA NAZIONALE SAREBBE IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO E, IN PARTICOLARE CON GLI ARTT . 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO .

6 COME LA CORTE HA GIA AFFERMATO ( VEDASI SENTENZA 27 FEBBRAIO 1980, CAUSA 68/79, JUST, RACC . 1980, PAG . 501 ), IN MANCANZA DI UNA NORMATIVA COMUNITARIA IN MATERIA DI RESTITUZIONE DEI TRIBUTI NAZIONALI RISCOSSI IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO, SPETTA AGLI STATI MEMBRI GARANTIRE IL RIMBORSO DI DETTI TRIBUTI, CONFORMEMENTE AL LORO DIRITTO NAZIONALE . PERALTRO, IL DIRITTO COMUNITARIO NON ESIGE CHE SI CONCEDA LA RESTITUZIONE DI TRIBUTI INDEBITAMENTE RISCOSSI A CONDIZIONI TALI DA CAUSARE UN ARRICCHIMENTO SENZA GIUSTA CAUSA DEGLI AVENTI DIRITTO; PERTANTO ESSO NON ESCLUDE CHE SI TENGA CONTO DEL FATTO CHE L' ONERE DI DETTI TRIBUTI HA POTUTO ESSERE RIPERCOSSO SU ALTRI OPERATORI ECONOMICI O SUI CONSUMATORI .

7 SI DEVE POI RICORDARE CHE, COME LA CORTE HA CONSIDERATO NELLA SENTENZA 9 NOVEMBRE 1983 ( CAUSA 199/82, SAN GIORGIO, RACC . 1983, PAG . 3595 ), CHE RIGUARDA PER L' APPUNTO L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE DI CUI TRATTASI, SONO INCOMPATIBILI COL DIRITTO COMUNITARIO TUTTE LE MODALITA DI PROVA CHE ABBIANO L' EFFETTO DI RENDERE PRATICAMENTE IMPOSSIBILE O ECCESSIVAMENTE DIFFICILE OTTENERE IL RIMBORSO DEI TRIBUTI RISCOSSI IN CONTRASTO COL DIRITTO COMUNITARIO . CIO VALE IN PARTICOLARE PER LE PRESUNZIONI O PER I CRITERI DI PROVA CHE TENDONO A FAR GRAVARE SUL CONTRIBUENTE L' ONERE DI PROVARE CHE I TRIBUTI INDEBITAMENTE VERSATI NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI, O PER PARTICOLARI LIMITAZIONI IN MERITO ALLA FORMA DELLA PROVA DA FORNIRE, COME L' ESCLUSIONE DI QUALSIASI PROVA NON DOCUMENTALE .

8 IL GOVERNO ITALIANO NON CONTESTA I PRINCIPI CITATI, CHE EMERGONO DALLA GIURISPRUDENZA DELLA CORTE . RILEVA PERO CHE L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE ITALIANO N . 688 NON OSTA ALL' EFFICACIA DI DETTI PRINCIPI NELL' ORDINAMENTO GIURIDICO NAZIONALE .

9 A QUESTO PROPOSITO, IL GOVERNO ITALIANO SOSTIENE CHE LA DISPOSIZIONE CENSURATA NON PUO PRODURRE EFFETTI CONFLIGGENTI CON IL DIRITTO COMUNITARIO GRAZIE A DUE RECENTI SENTENZE DELLA CORTE COSTITUZIONALE ITALIANA . CON LA PRIMA SENTENZA ( N . 170 ), EMESSA L' 8 GIUGNO 1984, DETTA CORTE AVREBBE AMMESSO CHE I GIUDICI NAZIONALI POSSONO, A CAUSA DELLA PREMINENZA E DELL' EFFICACIA DIRETTA DEL DIRITTO COMUNITARIO, DISAPPLICARE UNA LEGGE INTERNA CONFLIGGENTE CON UNA NORMA DI DIRITTO COMUNITARIO . CON LA SECONDA SENTENZA ( N . 113 ), PRONUNCIATA IL 23 APRILE 1985 A DEFINIZIONE DI UN GIUDIZIO INCIDENTALE DI COSTITUZIONALITA AVENTE PROPRIO AD OGGETTO L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE DI CUI TRATTASI, ESSA AVREBBE ESTESO QUESTO PRINCIPIO ANCHE ALLE STATUIZIONI RISULTANTI DALLE SENTENZE INTERPRETATIVE DELLA CORTE DI GIUSTIZIA . IL GOVERNO ITALIANO SOTTOLINEA CHE QUESTE SENTENZE HANNO INTRODOTTO UNA RADICALE INNOVAZIONE NELL' ORDINAMENTO GIURIDICO ITALIANO CON LA CONSEGUENZA CHE, PER L' APPUNTO, I GIUDICI NAZIONALI, FRA CUI LA CORTE DI CASSAZIONE ITALIANA ( SENTENZA 18 OTTOBRE 1985, N . 5129 ), HANNO DICHIARATO DI DISAPPLICARE L' ART . 19 DI CUI TRATTASI, CONSIDERATO INCOMPATIBILE CON LA NORMATIVA COMUNITARIA . A CAUSA DI QUESTA INNOVAZIONE, UNA LEGGE NAZIONALE CHE MODIFICASSE L' ART . 19 NON POTREBBE AGGIUNGERE NULLA E COSTITUIREBBE UNA SORTA DI "RICEZIONE", INUTILE E CONTRASTANTE COL PRINCIPIO DELL' APPLICABILITA DIRETTA DEL DIRITTO COMUNITARIO .

10 IL GOVERNO ITALIANO OSSERVA INOLTRE CHE LA DISPOSIZIONE CONTROVERSA E COMPATIBILE CON LE NORME DEL DIRITTO COMUNITARIO E CON LA GIURISPRUDENZA DELLA CORTE NEL SENSO CHE LA PROVA DELL' EFFETTIVO TRASFERIMENTO DELL' ONERE FISCALE RESTA A CARICO DELL' AMMINISTRAZIONE NAZIONALE . A CARICO DEGLI OPERATORI INTERESSATI SAREBBE SOLO LA PROVA DELL' ASSERZIONE CHE L' ONERE FISCALE NON E STATO TRASLATO, PROVA CHE SAREBBE POSSIBILE PRODURRE GRAZIE ALLA DOCUMENTAZIONE CHE OGNI IMPRESA DEVE NECESSARIAMENTE POSSEDERE .

11 L' ARGOMENTAZIONE DEL GOVERNO ITALIANO NON PUO ESSERE ACCOLTA . LA CONTROVERSA DISPOSIZIONE DELLA NORMATIVA ITALIANA IMPONE AGLI OPERATORI L' ONERE DI PROVARE UN FATTO NEGATIVO, IN QUANTO ESSI DEBBONO DIMOSTRARE, CONTRO LE MERE ASSERZIONI DELL' AMMINISTRAZIONE, CHE IL TRIBUTO INDEBITAMENTE PAGATO NON E STATO TRASLATO SU ALTRI SOGGETTI, E DEBBONO FARLO MEDIANTE PROVE ESCLUSIVAMENTE DOCUMENTALI . UNA DISPOSIZIONE DEL GENERE E IN CONTRASTO CON LE NORME DEL DIRITTO COMUNITARIO COME INTERPRETATE DALLA CORTE .

12 MALGRADO LE CITATE SENTENZE, INVOCATE DAL GOVERNO ITALIANO, E ANCHE SE OCCORRE SOTTOLINEARE CHE L' EVOLUZIONE DELLA GIURISPRUDENZA COSTITUZIONALE ITALIANA FACILITA L' APPLICAZIONE DEI PRINCIPI DELL' EFFICACIA DIRETTA E DELLA PREMINENZA DEL DIRITTO COMUNITARIO NELL' ORDINAMENTO GIURIDICO INTERNO, SI DEVE OSSERVARE CHE LA DISPOSIZIONE CONTROVERSA FA ANCORA PARTE DELLA NORMATIVA NAZIONALE . COME LA CORTE HA PIU VOLTE RILEVATO, LA PREMINENZA E L' EFFICACIA DIRETTA DELLE DISPOSIZIONI DEL DIRITTO COMUNITARIO NON SOTTRAGGONO GLI STATI MEMBRI ALL' OBBLIGO DI ELIMINARE DAL LORO ORDINAMENTO GIURIDICO INTERNO LE DISPOSIZIONI INCOMPATIBILI COL DIRITTO COMUNITARIO : INFATTI, IL MANTENIMENTO IN VIGORE DELLE STESSE CREA UNA SITUAZIONE DI FATTO AMBIGUA, IN QUANTO MANTIENE GLI INTERESSATI IN UNO STATO D' INCERTEZZA CIRCA LE POSSIBILITA LORO GARANTITE DI FARE APPELLO AL DIRITTO COMUNITARIO .

13 IN BASE ALLE CONSIDERAZIONI CHE PRECEDONO, SI DEVE DICHIARARE CHE LA REPUBBLICA ITALIANA, IMPONENDO AL CONTRIBUENTE, MEDIANTE L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE 30 SETTEMBRE 1982, N . 688, CONVERTITO IN LEGGE 27 NOVEMBRE 1982, N . 873, L' ONERE DI PROVARE, ESCLUSIVAMENTE CON LA PROVA DOCUMENTALE, CHE DIRITTI E TASSE NAZIONALI DI CUI EGLI CHIEDA IL RIMBORSO IN QUANTO INDEBITAMENTE CORRISPOSTI, PERCHE CONTRASTANTI CON GLI ARTT . 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO CEE, NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI, E ATTRIBUENDO ALLE RELATIVE DISPOSIZIONI UN EFFETTO RETROATTIVO, E VENUTA MENO AGLI OBBLIGHI IMPOSTILE DAGLI ARTT . 5, 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO .

Decisione relativa alle spese

SULLE SPESE

14 A NORMA DELL' ART . 69, PAR 2, DEL REGOLAMENTO DI PROCEDURA, IL SOCCOMBENTE E CONDANNATO ALLE SPESE . LA CONVENUTA, ESSENDO RIMASTA SOCCOMBENTE, DEV' ESSERE CONDANNATA ALLE SPESE .

Dispositivo

PER QUESTI MOTIVI,

LA CORTE

DICHIARA E STATUISCE :

1 ) LA REPUBBLICA ITALIANA IMPONENDO AL CONTRIBUENTE, MEDIANTE L' ART . 19 DEL DECRETO LEGGE 30 SETTEMBRE 1982, N . 688, CONVERTITO IN LEGGE 27 NOVEMBRE 1982, N . 873, L' ONERE DI PROVARE, ESCLUSIVAMENTE CON LA PROVA DOCUMENTALE, CHE DIRITTI E TASSE NAZIONALI DI CUI EGLI CHIEDA IL RIMBORSO IN QUANTO INDEBITAMENTE CORRISPOSTI, PERCHE CONTRASTANTI CON GLI ARTT . 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO CEE, NON SONO STATI TRASFERITI SU ALTRI SOGGETTI E ATTRIBUENDO ALLE RELATIVE DISPOSIZIONI UN EFFETTO RETROATTIVO, E VENUTA MENO AGLI OBBLIGHI IMPOSTILE DAGLI ARTT . 5, 9 E SEGUENTI E 95 DEL TRATTATO .

2 ) LA REPUBBLICA ITALIANA E CONDANNATA ALLE SPESE .