Parole chiave

Massima



Parole chiave

1. Libera prestazione dei servizi — Servizi — Nozione

(Art. 50 CE)

2. Libera prestazione dei servizi — Restrizioni — Normativa tributaria

(Art. 49 CE)

3. Libera circolazione delle persone — Lavoratori — Libertà di stabilimento — Normativa tributaria

(Artt. 39 CE e 43 CE)

4. Cittadinanza dell’Unione europea — Diritto di libera circolazione e di libero soggiorno nel territorio degli Stati membri — Normativa tributaria

(Art. 18 CE)

Massima

1. L’insegnamento impartito da istituti facenti parte di un sistema di istruzione pubblica e che sono interamente o principalmente finanziati da fondi pubblici è escluso dalla nozione di servizi ai sensi dell’art. 50 CE. Infatti, istituendo e mantenendo un tale sistema di istruzione pubblica, finanziato in generale dal bilancio pubblico e non dagli alunni o dai loro genitori, lo Stato non intende svolgere attività lucrative, bensì assolve i propri compiti in campo sociale, culturale ed educativo nei confronti dei propri cittadini

Per contro, i corsi impartiti da istituti scolastici finanziati essenzialmente da fondi privati, in particolare dagli alunni o dai loro genitori, costituiscono servizi ai sensi dell’art. 50 CE; lo scopo perseguito da tali istituti consiste, infatti, nell’offrire una prestazione in cambio di un corrispettivo. Non è necessario al riguardo che questo finanziamento privato sia garantito principalmente dagli alunni o dai loro genitori. Infatti, l’art. 50 CE non prescrive che il servizio sia pagato da coloro che ne fruiscono.

(v. punti 68-70)

2. Quando i contribuenti di uno Stato membro fanno frequentare ai propri figli una scuola situata in un altro Stato membro e finanziata essenzialmente mediante fondi privati, il primo Stato membro viene meno agli obblighi ad esso incombenti in forza dell’art. 49 CE escludendo in generale le rette scolastiche relative alla frequenza di una tale scuola dalla deduzione fiscale a titolo di spese straordinarie che danno diritto a una riduzione dell’imposta sul reddito.

Una tale normativa integra un ostacolo alla libera prestazione dei servizi garantita dall’art. 49 CE in quanto produce l’effetto di dissuadere i contribuenti residenti nello Stato membro interessato dal far frequentare ai propri figli scuole stabilite in un altro Stato membro. Peraltro, tale normativa osta anche all’offerta di formazione proveniente da istituti di insegnamento privati stabiliti in altri Stati membri e destinata ai figli di contribuenti residenti nel primo Stato membro.

Il rifiuto di concedere l’abbattimento fiscale controverso per quanto riguarda le rette scolastiche versate a scuole stabilite in un altro Stato membro, non può essere giustificato dall’obiettivo di garantire una copertura delle spese di gestione delle scuole private senza che ciò comporti un onere eccessivo per lo Stato, giacché tale obiettivo potrebbe essere ottenuto con mezzi meno restrittivi. Infatti, onde evitare un aggravio finanziario eccessivo, uno Stato membro può limitare l’importo deducibile a titolo di rette scolastiche ad un importo determinato, corrispondente all’abbattimento fiscale concesso da detto Stato, tenuto conto di certi valori ad esso propri, per la frequenza di scuole situate nel proprio territorio, il che costituirebbe un mezzo meno restrittivo del rifiuto di concedere l’abbattimento fiscale in questione. Appare ad ogni modo sproporzionato escludere totalmente da tale abbattimento le rette scolastiche versate a scuole stabilite in un altro Stato membro, indipendentemente dall’eventuale rispetto da parte di dette scuole di criteri oggettivi fissati sulla base di principi propri ad ogni Stato membro e che consentono di determinare quali tipi di rette scolastiche danno diritto a tale deduzione fiscale.

(v. punti 80-81, 97-100, 139, dispositivo 1)

3. Viene meno agli obblighi ad esso incombenti in forza degli artt. 39 CE e 43 CE uno Stato membro che esclude in generale le rette scolastiche relative alla frequenza di una scuola situata in un altro Stato membro dalla deduzione fiscale a titolo di spese straordinarie che danno diritto a una riduzione dell’imposta sul reddito.

Infatti, una normativa del genere sfavorisce in particolar modo i lavoratori dipendenti e autonomi che hanno trasferito il loro domicilio nello Stato membro interessato o che ivi lavorano e i cui figli continuano a frequentare una scuola privata situata in un altro Stato membro. Essa è anche idonea a produrre una situazione svantaggiosa per i cittadini dello Stato membro interessato, qualora trasferiscano il loro domicilio in un altro Stato membro nel quale i figli frequentano una scuola privata.

(v. punti 116, 118, 121, 139, dispositivo 1)

4. Qualora i figli dei contribuenti di uno Stato membro frequentino in un altro Stato membro una scuola le cui prestazioni non rientrano nella sfera di applicazione dell’art. 49 CE, il primo Stato membro viene meno agli obblighi ad esso incombenti in forza dell’art. 18 CE escludendo in generale le rette scolastiche relative alla frequenza di una scuola del genere dalla deduzione fiscale per spese straordinarie che danno diritto a una riduzione dell’imposta sul reddito.

Una normativa del genere produce l’effetto di sfavorire in maniera ingiustificata questi figli rispetto a quelli che non si sono avvalsi del loro diritto alla libera circolazione andando a frequentare una scuola stabilita in un altro Stato membro e reca pregiudizio ai diritti che sono loro conferiti dall’art. 18, n. 1, CE.

(v. punti 137, 139, dispositivo 1)