1.

Punto centrale della domanda di pronunzia pregiudiziale proposta dal Bundesfinanzhof è la questione se, nel caso in cui il compratore nazionale paghi al venditore straniero, oltre al prezzo della merce, una somma specifica per le spese del trasporto intracomunitario, in base a una fattura separata, il valore del negozio ai sensi dell'art. 3, n. 1, del regolamento sul valore in dogana comprenda entrambe le somme. L'art. 3, n. 1, del regolamento sul valore in dogana recita: « Il valore in dogana delle merci importate, determinato a norma del presente articolo, è il valore di transazione, cioè il prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci allorché sono vendute per l'esportazione a destinazione del territorio doganale della Comunità, dopo rettifica conformemente all'articolo 8 ( ... ) ». L'art. 3, n. 3, lett. a), definisce il prezzo effettivamente pagato o da pagare come segue: « Il prezzo effettivamente pagato o da pagare è il pagamento totale effettuato o da effettuare da parte del compratore al venditore, o a beneficio di quest'ultimo, per le merci importate ». Questa definizione è stata integrata dal regolamento del Consiglio n. 3193/80 ( 5 ) con la frase seguente: «(...) e comprende la totalità dei pagamenti eseguiti o da eseguire, come condizione della vendita delle merci importate, dal compratore al venditore o dal compratore a una terza persona per soddisfare un'obbligazione del venditore ». Sebbene il Bundesfinanzhof, nella motivazione dell'ordinanza di rinvio, si sia basato anche su detta frase e l'abbia citata letteralmente, essa non può essere presa in considerazione nel caso presente, poiché il predetto regolamento di modifica è entrato in vigore, in questa parte, solo il 1° gennaio 1981, e quindi non aveva rilievo al momento dell'importazione di cui trattasi e della determinazione del valore in dogana. L'art. 8 del regolamento sul valore in dogana — menzionato nel succitato art. 3, n. 1 — a norma del quale il valore del negozio dev'essere eventualmente rettificato per poter essere considerato valore in dogana, stabilisce, nel n. 1, quanto segue: « Per determinare il valore in dogana a norma dell'art. 3, si addizionano al prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate: (...) e) i) le spese di trasporto e di assicurazione delle merci importate ( ... ) fino al luogo di introduzione delle merci nel territorio doganale della Comunità ». Dalle disposizioni or ora citate emerge inequivocabilmente che, in via di principio, le spese del trasporto intracomunitario non vanno incluse nel valore in dogana. Nel caso della vendita della merce per l'esportazione nel territorio doganale della Comunità il valore del negozio comprende il pagamento totale effettuato o da effettuare da parte del compratore al venditore per la merce importata. Detto valore dev'essere tuttavia rettificato a norma dell'art. 8, ad esempio qualora la somma pagata per la merce importata non comprenda le spese del trasporto fino al luogo d'introduzione nel territorio doganale della Comunità, cioè il luogo in cui si trova il primo ufficio doganale [art. 14, n. 1, lett. c]. Pertanto, già dalla lettera dell'art. 3 del regolamento sul valore in dogana emerge che deve essere considerata valore in dogana la somma complessiva pagata per la merce importata nel luogo della sua introduzione nel territorio doganale della Comunità. L'art. 8 dello stesso regolamento lo conferma. Infatti, qualora nel prezzo della merce non siano ancora comprese le spese del trasporto fino al luogo d'introduzione nel territorio doganale della Comunità, dette spese devono essere aggiunte al valore del negozio nel determinare il valore in dogana. Ne consegue necessariamente, a contrario, che le spese relative al trasporto dal luogo d'introduzione nel territorio doganale della Comunità al luogo di destinazione della merce non rientrano nel valore in dogana. Questa interpretazione del regolamento sul valore in dogana è peraltro corroborata dalla genesi dello stesso. Dalla motivazione del regolamento emerge infatti che esso è stato emanato per conformare la normativa comunitaria in materia di valore in dogana all'« Accordo relativo all'attuazione dell'art. VII dell'accordo generale sulle tariffe doganali e il commercio » ( 6 ), stipulato nell'ambito del GATT. Nel presente contesto non rileva il se l'accordo suddetto (codice del valore in dogana) possa avere efficacia diretta nella Comunità ( 7 ). Quello che è certo, invece, è che il codice del valore in dogana, accettato dalla CEE, può fornire utili indicazioni circa l'interpretazione del regolamento sul valore in dogana. Dette indicazioni sono chiaramente nel senso che le spese del trasporto nel territorio nazionale o nel territorio comunitario non vanno incluse nel valore in dogana. Il codice del valore in dogana contempla vari metodi di calcolo, ma di questi ci interessa qui soltanto il metodo per ottenere il valore in dogana dal valore del negozio descritto negli artt. 1 e 8. Anche nel codice suddetto il valore del negozio viene definito come « il prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci allorché esse sono vendute per l'esportazione a destinazione del paese d'importazione, dopo rettifica conformemente alle disposizioni dell'art. 8 ». L'art. 8, n. 2, autorizza gli Stati contraenti ad includere per intero o parzialmente nel valore in dogana determinate spese, in quanto dispone: « Nell'elaborare la propria legislazione in materia, ciascuna parte prenderà disposizioni per includere nel valore in dogana, o escludere da esso, in tutto o in parte, i seguenti elementi: a) spese di trasporto delle merci importate fino al porto o luogo d'importazione ». Gli stati contraenti sono pertanto liberi di includere nel valore in dogana le spese del trasporto fino al porto o al luogo dell'importazione, ma non sono tenuti a farlo. Dal codice del valore in dogana si desume pertanto, a contrario, che le spese del trasporto nel territorio dello stato contraente importatore non possono essere incluse nel valore in dogana. Questa conclusione trova conferma nella nota interpretativa relativa all'art. 1, la quale costituisce parte integrante del codice del valore in dogana (allegato I) e così recita: « Il valore in dogana non comprenderà le spese o i costi qui di seguito indicati, purché essi siano distinti dal prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate : (...) b) costo del trasporto dopo l'importazione; ( ... ) ». La citata nota interpretativa è rispecchiata dall'art. 15 del regolamento sul valore in dogana, che così recita nel n. 1 : « Il valore in dogana delle merci importate non include le spese di trasporto dopo l'importazione nel territorio doganale della Comunità, a condizione che tali spese siano distinte dal prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate ». Di conseguenza, in relazione alla questione 1.a) del Bundesfinanzhof si può affermare che le « spese del trasporto all'interno della Comunità » presentate distintamente, in quanto fatturate separatamente dal prezzo della merce, non sono comprese nel valore del negozio ai sensi dell'art. 3, n. 1, del regolamento sul valore in dogana e, pertanto, nemmeno nel valore in dogana.