Parole chiave

Massima



Parole chiave

1 Disposizioni fiscali - Imposizioni interne - Imposte di fabbricazione sull'energia elettrica - Sistema di tassazione che applica all'energia elettrica di origine nazionale aliquote differenziate a seconda del modo di produzione e all'energia elettrica importata un'aliquota unica - Qualificazione di imposta interna con esclusione di quella di tassa di effetto equivalente

(Trattato CE, artt. 9, 12 e 95)

2 Disposizioni fiscali - Imposizioni interne - Sistema di tassazione differenziata - Ammissibilità - Condizioni - Sistema di tassazione differenziata che colpisce l'elettricità - Aliquota applicabile che varia a seconda del modo di produzione - Differenziazione che riposa su considerazioni legate alla tutela dell'ambiente - Ammissibilità

(Trattato CE, art. 95)

3 Disposizioni fiscali - Imposizioni interne - Imposte di fabbricazione sull'energia elettrica - Sistema di tassazione che applica all'energia elettrica di origine nazionale aliquote differenziate, a seconda del modo di produzione, e all'energia elettrica importata una aliquota unica - Inammissibilità

(Trattato CE, art. 95)

Massima

4 Un'imposta di fabbricazione che colpisce l'energia elettrica di origine nazionale con aliquote differenziate, a seconda del modo di produzione della stessa, mentre grava sull'energia elettrica importata con un'aliquota unica, superiore all'aliquota minima, ma inferiore all'aliquota massima che si applica all'energia elettrica di origine nazionale, costituisce un tributo interno ai sensi dell'art. 95 del Trattato e non una tassa di effetto equivalente a un dazio doganale ai sensi degli artt. 9 e 12 quando, da un lato, la detta imposta fa parte di un sistema generale di tributi che colpisce non solo l'energia elettrica in quanto tale, ma anche varie fonti di energia primaria, e, dall'altro, sia l'energia elettrica importata sia quella di origine nazionale sono soggette ad un medesimo regime tributario e l'imposta viene prelevata dalla medesima autorità, nonché secondo le medesime procedure, quale che sia l'origine dell'energia elettrica.

Il fatto che l'elettricità importata sia tassata al momento dell'importazione e l'elettricità di origine nazionale lo sia al momento della produzione è privo di importanza ai fini della qualifica di un tributo siffatto, perché, tenuto conto delle caratteristiche dell'energia elettrica, questi due momenti corrispondono ad una medesima fase della distribuzione, che è quella dell'arrivo dell'elettricità nella rete nazionale.

5 Il diritto comunitario, nella fase attuale del suo sviluppo, non limita la libertà di ciascuno Stato membro di istituire un sistema di tassazione differenziata per taluni prodotti, anche similari, ai sensi dell'art. 95, primo comma, del Trattato, in funzione di criteri oggettivi, come la natura delle materie prime utilizzate o i processi di produzione seguiti. Siffatte differenziazioni, tuttavia, sono compatibili col diritto comunitario solo se perseguono scopi compatibili anch'essi con quanto prescritto dal Trattato e dal diritto derivato e se le loro modalità sono tali da evitare qualsiasi forma di discriminazione, diretta o indiretta, nei confronti delle importazioni dagli altri Stati membri, o di protezione a favore di prodotti nazionali concorrenti.

L'art. 95 del Trattato non osta pertanto a che l'aliquota di un tributo interno che colpisce l'energia elettrica vari a seconda delle modalità di produzione e delle materie prime utilizzate, qualora tale differenziazione sia fondata su considerazioni di natura ambientale. Infatti, la tutela dell'ambiente costituisce uno degli scopi essenziali della Comunità. Questa ha in particolare il compito di promuovere una crescita duratura e non inflazionistica che rispetti l'ambiente e la sua azione comporta una politica in tale settore. Inoltre, la compatibilità dei metodi di produzione dell'energia elettrica con l'ambiente costituisce un obiettivo importante della politica energetica della Comunità.

6 L'art. 95, primo comma, del Trattato osta a che un'imposta di fabbricazione, che rientra in un sistema nazionale di tassazione delle fonti di energia, colpisca l'elettricità di origine nazionale con aliquote differenziate a seconda del modo di produzione della stessa, mentre grava sull'elettricità importata, quale che ne sia il modo di produzione, con una aliquota unica che, per quanto inferiore all'aliquota più elevata applicabile all'elettricità di origine nazionale, determina, sia pure in taluni casi, un'imposizione superiore per l'elettricità importata.

Costituisce infatti violazione dell'art. 95 del Trattato un sistema impositivo interno secondo il quale il tributo gravante sul prodotto importato e quello gravante sul prodotto nazionale similare sono calcolati secondo criteri e modalità differenti, con la conseguenza che il prodotto importato viene assoggettato, sia pure in taluni casi, ad un onere più gravoso.

La circostanza che, in ragione delle caratteristiche dell'energia elettrica, possa risultare estremamente difficile determinare con esattezza il modo di produzione dell'energia elettrica importata, e quindi le fonti di energia primaria utilizzate per la sua produzione, non può giustificare un siffatto sistema impositivo, poiché delle difficoltà di ordine pratico non possono essere tali da giustificare l'applicazione di tributi nazionali discriminatori nei confronti dei prodotti originari di altri Stati membri. Sebbene, in linea di principio, l'art. 95 del Trattato non obblighi gli Stati membri ad abolire differenze oggettivamente giustificate che il diritto nazionale stabilisca tra i tributi interne gravanti su prodotti nazionali, ciò non vale quando l'abolizione di tali differenze sia l'unico mezzo che consenta di evitare la discriminazione, diretta o indiretta, dei prodotti importati.