Passo ora all'esame dei quesiti che vi ha posto l'Østre Landsret. Il giudice nazionale vi chiede anzitutto se la citata sesta direttiva e in particolare i suoi articoli 10, 22 e 23 «vadano interpretati nel senso che vietano a uno stato membro di fissare, per l'IVA all'importazione da un altro stato membro, termini di dichiarazione e di pagamento compresi nei limiti di cui all'articolo 22, n. 4, e, in media, corrispondenti a un periodo di credito più breve, per il pagamento della suddetta imposta da parte delle imprese importatrici ad essa soggette, del periodo di credito in media concesso dal medesimo stato alle imprese — tra cui le importatrici — soggette ad imposta, per il pagamento dell'IVA relativa alla cifra d'affari complessiva (debito fiscale netto)».

Esaminiamo il contenuto delle norme che il giudice danese richiama. Definiti i concetti di fatto generatore e di esigibilità dell'imposta, l'articolo 10 ne distingue i tempi a seconda che l'imposta riguardi le operazioni interne o le importazioni. In quest'ultimo caso, il fatto generatore si verifica e l'imposta diviene esigibile quando il bene è introdotto nel paese. Nel primo, gli stessi fenomeni hanno luogo al momento in cui il bene è ceduto o il servizio è prestato. Se comportano successivi acconti o pagamenti, queste operazioni si considerano effettuate alla scadenza dei periodi a cui gli acconti o i pagamenti si riferiscono.

Gli articoli da 22 a 24 attengono agli obblighi dei debitori d'imposta e anch'essi distinguono a seconda che l'IVA sia interna o all'importazione. Per il traffico giuridico interno, l'articolo 22, n. 4, dispone che ogni soggetto deve presentare una dichiarazione entro un termine la cui durata è stabilita dagli stati membri, sia pure nei limiti di due mesi dalla scadenza del periodo fiscale. Quest'ultimo, a sua volta, può esser fissato in un mese, due mesi, un trimestre o periodi più lunghi, ma non superiori ad un anno. Il n. 5, poi, precisa che «ogni soggetto passivo deve pagare l'importo netto dell'imposta sul valore aggiunto» nel momento in cui presenta la dichiarazione periodica; gli stati, tuttavia, possono «stabilire un'altra scadenza per il pagamento di questo importo o per la riscossione di acconti provvisori».

Quanto all'IVA-importazione, l'articolo 23 prevede che «le modalità della dichiarazione e del conseguente pagamento» siano definite dagli stati membri; autorizza poi questi ultimi a «stabilire che l'imposta sul valore aggiunto dovuta per l'importazione di merci effettuata dai soggetti passivi o dai debitori d'imposta ... non sia pagata all'atto dell'importazione», purché venga «indicata come tale in una dichiarazione redatta conformemente all'articolo 22, paragrafo 4».

Queste norme mi paiono chiarissime. Relativamente al regime interno, la direttiva individua tre sequenze temporali per l'adempimento degli obblighi che gravano sui debitori d'imposta. La prima è il periodo fiscale e, per quanto la riguarda, il vincolo imposto agli stati attiene alla sua durata massima: essa non può eccedere l'anno. La seconda è il termine per la dichiarazione e anche qui gli stati non possono superare un certo tetto: la dichiarazione va fatta nei due mesi successivi alla scadenza del periodo fiscale. La terza è il termine per il pagamento del debito netto o per la riscossione degli acconti periodici e la regola è che esso coincida con la presentazione della dichiarazione. Agli stati è peraltro lasciata la facoltà di posticipare la sua scadenza e in tal caso la direttiva non fissa neppure il tempo massimo che essi possono accordare per il riporto.

Rispetto al regime dell'imposta all'importazione, invece, il principio di fondo è che l'IVA sia corrisposta nel momento in cui il bene è importato. Ma se gli stati membri esercitano la facoltà di disporre una diversa scadenza, l'IVA va indicata «in una dichiarazione redatta conformemente all'articolo 22, paragrafo 4», e cioè secondo le regole dettate per il regime interno.

La direttiva, dunque, lascia agli stati un ampio spazio di discrezionalità per quanto riguarda le sequenze temporali degli obblighi gravanti sui debitori d'imposta: In particolare, tra le sue norme non ve n'è alcuna che esiga termini uniformi per la dichiarazione e il pagamento dell'imposta o degli acconti periodici all'interno e all'importazione. Né contro questa constatazione si può invocare il rinvio che l'articolo 23 fa al paragrafo 4 dell'articolo 22. Mi sembra ovvio, infatti, che esso riguarda non i suddetti termini (disciplinati, del resto, nell'articolo 22, paragrafo 5), ma unicamente il modo di redigere le dichiarazioni periodiche. Di tale modo appunto si occupa il paragrafo 4. comma 2°.