Causa C‑489/13

Ronny Verest

e

Gaby Gerards

contro

Belgische Staat

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dallo hof van beroep te Antwerpen)

«Rinvio pregiudiziale — Imposta sul reddito — Legislazione contro la doppia imposizione — Imposizione dei redditi immobiliari percepiti in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di residenza — Metodo dell’esenzione con riserva di progressività nello Stato membro di residenza — Differenza di trattamento tra beni immobili situati nello Stato membro di residenza e in un altro Stato membro»

Massime – Sentenza della Corte (Settima Sezione) dell’11 settembre 2014

Libera circolazione dei capitali e libertà dei pagamenti. – Restrizioni – Normativa tributaria – Imposta sul reddito – Tassazione dei redditi immobiliari percepiti in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di residenza conformemente a un metodo dell’esenzione con riserva di progressività nello Stato membro di residenza – Inammissibilità – Valutazione da parte del giudice nazionale

(Art. 63 TFUE)

L’articolo 63 TFUE deve essere interpretato nel senso che osta alla normativa di uno Stato membro che dispone, per l’ipotesi dell’applicazione di una clausola di progressività contenuta in una convenzione contro la doppia imposizione, che per la determinazione dell’aliquota dell’imposta sul reddito, i redditi derivanti da un bene immobile non concesso in locazione situato in un altro Stato membro sono determinati a partire dal suo «valore locativo», mentre il reddito di un bene immobile non concesso in locazione situato nel primo Stato membro è determinato sulla base della sua rendita catastale, il cui valore è inferiore al valore locativo di un tale bene. Infatti, una normativa siffatta, è idonea a dar luogo, in sede di applicazione di detta clausola di progressività, a un’aliquota dell’imposta sui redditi più elevata per la sola ragione che il metodo di determinazione dei redditi dei beni immobili fa sì che i redditi derivanti da beni immobili non concessi in locazione situati in un altro Stato membro siano valutati ad un importo superiore a quelli derivanti da beni del genere situati nel primo Stato membro. Spetta al giudice del rinvio verificare se tale sia l’effetto della normativa nazionale.

Il metodo dell’esenzione con «riserva di progressività» consente di garantire che i redditi di un contribuente che sono esenti nello Stato membro di residenza possano comunque essere presi in considerazione da quest’ultimo al fine di applicare la regola della progressività in sede di calcolo dell’importo dell’imposta sul restante reddito del contribuente. L’obiettivo di una tale normativa è evitare che, nello Stato membro di residenza, i redditi imponibili di un contribuente, proprietario di un bene immobile situato in un altro Stato membro, siano assoggettati a un’aliquota inferiore a quella applicabile ai redditi di un contribuente proprietario di beni comparabili nello Stato membro di residenza Alla luce di tale obiettivo, la situazione dei contribuenti che hanno acquistato un bene immobile nello Stato membro di residenza è comparabile a quella dei contribuenti che hanno acquistato un tale bene in un altro Stato membro.

(v. punti 17, 30‑32, 34 e dispositivo)