Ne consegue che un’impugnazione non può essere respinta in quanto irricevibile per superamento di un determinato numero di pagine.

In tal senso, risulta chiaramente dal tenore letterale del punto 20 di tali istruzioni pratiche, secondo cui «l’impugnazione (…), salvo circostanze particolari, non dovrebbe superare le 25 pagine», che quest’ultimo non prescrive un limite assoluto di numero di pagine cui sarebbe subordinata la ricevibilità di tale impugnazione, ma si limita a esprimere in proposito una raccomandazione alle parti.

Le istruzioni pratiche alle parti, relative alle cause proposte dinanzi alla Corte, sono indicative e non giuridicamente vincolanti. Infatti, come si evince dai considerando da 1 a 3 di tali istruzioni, esse sono state adottate al fine di integrare e precisare le norme applicabili allo svolgimento del procedimento dinanzi la Corte, nell’interesse di una buona amministrazione della giustizia, e non mirano a sostituirsi alle disposizioni in materia contenute nello Statuto della Corte di giustizia dell’Unione europea e nel regolamento di procedura della Corte.

I tributi non rientrano nell’ambito di applicazione delle disposizioni del Trattato in materia di aiuti di Stato, salvo che costituiscano la modalità di finanziamento di un aiuto, formandone così parte integrante.

Affinché un tributo possa ritenersi parte integrante di una misura di aiuto, deve sussistere un vincolo di destinazione cogente tra il tributo e l’aiuto in forza della normativa nazionale pertinente, nel senso che il gettito del tributo viene necessariamente destinato al finanziamento dell’aiuto e incide direttamente sulla sua entità e, conseguentemente, sulla valutazione della compatibilità dell’aiuto medesimo con il mercato interno.

Nell’ambito di misure fiscali che finanziano in parte un aiuto applicate ai concorrenti del beneficiario ai fini dello svolgimento da parte di quest’ultimo di un incarico di servizio pubblico e non applicate a detto beneficiario, le suddette misure fiscali non fanno parte integrante di tale aiuto nei seguenti casi: l’entità dell’aiuto è fissata in base ai costi netti dell’espletamento dell’incarico di servizio pubblico; qualora le entrate fiscali eccedano i costi legati all’espletamento del suddetto incarico, l’eccedenza dev’essere ridistribuita in un fondo di riserva o al Tesoro, e, quando tali entrate non sono sufficienti a coprire i costi, lo Stato membro è tenuto a colmare la differenza.

Infatti, poiché il gettito di dette misure fiscali non ha alcuna incidenza diretta sull’entità dell’aiuto concesso, dal momento che né la concessione né l’importo di quest’ultimo dipendono da tale gettito e che quest’ultimo non è necessariamente destinato al finanziamento di tale aiuto, in quanto una parte di detto gettito può essere ridistribuita per altri fini, non si può ritenere che sussista un vincolo di destinazione cogente tra tali misure fiscali e l’aiuto in esame.

Peraltro, l’eventuale inapplicabilità di tali misure fiscali a causa di una loro eventuale incompatibilità con il diritto dell’Unione non avrebbe come conseguenza diretta la messa in discussione dell’aiuto, in quanto lo Stato membro è tenuto a colmare il divario tra le risorse finanziarie di cui dispone il beneficiario dell’aiuto e l’insieme dei costi che questi impegna per lo svolgimento dei suoi obblighi di servizio pubblico.

Inoltre, la circostanza secondo cui l’obbligo di assolvere tale imposta arrecherebbe ad altre società uno svantaggio concorrenziale aggiuntivo sui mercati in cui operano in concorrenza con il beneficiario, mentre quest’ultimo non è, da parte sua, assoggettato alla predetta imposta, non è sufficiente a dimostrare che l’imposta faccia parte integrante dell’aiuto. Infatti, la questione se un’imposta faccia parte integrante di un aiuto finanziato tramite un’imposta dipende non dalla sussistenza di un rapporto di concorrenza tra il debitore di tale imposta e il beneficiario dell’aiuto, bensì solo dall’esistenza di un vincolo di destinazione cogente tra la predetta imposta e l’aiuto interessato in forza della normativa nazionale pertinente.

Diversamente opinando, ogni tributo riscosso a livello settoriale e a carico di operatori che si trovino in una situazione di concorrenza con il beneficiario di un aiuto finanziato tramite detto tributo dovrebbe essere esaminato alla luce degli articoli 107 e 108 TFUE.

(v. punti 65, 68‑72, 77, 79‑81, 83)