SENTENZA DELLA CORTE (SESTA SEZIONE) DEL 25 MAGGIO 1993. - NIELS KRISTOFFERSEN CONTRO SKATTEMINISTERIET. - DOMANDA DI PRONUNCIA PREGIUDIZIALE: OESTRE LANDSRET - DANIMARCA. - PROTOCOLLO SUI PRIVILEGI E SULLE IMMUNITA DELLE COMUNITA - IMPOSTA SUL VALORE LOCATIVO DI UN BENE IMMOBILE. - CAUSA C-263/91.



raccolta della giurisprudenza 1993 pagina I-02755



Massima

Parti

Motivazione della sentenza

Decisione relativa alle spese

Dispositivo



Parole chiave

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1. Privilegi e immunità delle Comunità europee ° Dipendenti delle Comunità ° Assoggettamento ad imposta sul reddito nello Stato del domicilio fiscale ° Imposta basata sul valore locativo dell' alloggio acquistato e occupato da un dipendente in un altro Stato membro ° Liceità

(Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee, art. 14, primo comma)

2. Privilegi e immunità delle Comunità europee ° Dipendenti delle Comunità ° Esonero da imposte nazionali sugli stipendi versati dalle Comunità ° Portata ° Tassazione da parte dello Stato del domicilio fiscale del reddito corrispondente al valore locativo dell' alloggo acquistato da un dipendente in un altro Stato membro ° Liceità

(Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee, art. 13, secondo comma)

Massima

1. L' art. 14, primo comma, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee dev' essere interpretato nel senso che i dipendenti delle Comunità compresi nel campo d' applicazione di questa disposizione possono essere soggetti all' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilo fiscale, in base al valore locativo dell' alloggio che occupano e di cui sono proprietari in un altro Stato membro.

2. In forza dell' art. 13, secondo comma, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee, è vietato qualsiasi tributo nazionale, a prescindere dalla sua natura o dalle modalità di riscossione, che abbia l' effetto di colpire direttamente o indirettamente i dipendenti delle Comunità, a causa del fatto che essi godono di una retribuzione corrisposta dalle Comunità, anche se il tributo non è commisurato all' entità di detta retribuzione.

Non costituisce tassazione indiretta della retribuzione un tributo come l' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio fiscale del dipendente, basato sul valore locativo dell' alloggio acquistato in un altro Stato membro. Un tributo del genere, che ha natura obiettiva in relazione ad una scelta di investimento fatta dal dipendente stesso, non ha alcun nesso giuridico con gli stipendi, salari ed emolumenti versati dalle Comunità. La proprietà di beni immobili, infatti, come quella di altri beni, dev' essere considerata un' autonoma fonte di reddito, a prescindere dalla provenienza della somma destinata al suo acquisto.

Parti

Nel procedimento C-263/91,

avente ad oggetto la domanda di pronuncia pregiudiziale proposta alla Corte, a norma dell' art. 177 del Trattato CEE, dallo OEstre Landsret, nella causa dinanzi ad esso pendente tra

Niels Kristoffersen

e

Skatteministeriet

domanda vertente sull' interpretazione degli artt. 13 e 14 del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee,

LA CORTE (Sesta Sezione),

composta dai signori C.N. Kakouris, presidente di sezione, G.F. Mancini, F.A. Schockweiler, M. Diez de Velasco e P.J.G. Kapteyn, giudici,

avvocato generale: F.G. Jacobs

cancelliere: H. von Holstein, vicecancelliere

viste le osservazioni scritte presentate:

° per il signor N. Kristoffersen, dall' avv. A. Torboel, del foro di Copenaghen;

° per il governo danese, dal signor T. Lehmann, capo dell' Ufficio legale del ministero degli Affari esteri, in qualità di agente, e dall' avv. K. Hagel- Soerensen, del foro di Copenaghen;

° per il governo italiano, dal signor P.G. Ferri, avvocato dello Stato, in qualità di agente;

° per la Commissione delle Comunità europee, dal signor J. Foens Buhl, consigliere giuridico, in qualità di agente;

vista la relazione d' udienza,

sentite le osservazioni orali del signor Kristoffersen, del governo danese e della Commissione, all' udienza del 22 ottobre 1992,

sentite le conclusioni dell' avvocato generale, presentate all' udienza del 26 novembre 1992,

ha pronunciato la seguente

Sentenza

Motivazione della sentenza

1 Con ordinanza 7 ottobre 1991, pervenuta alla Corte il 14 ottobre seguente, lo OEstre Landsret ha sollevato, a norma dell' art. 177 del Trattato, due questioni pregiudiziali relative all' interpretazione degli artt. 13 e 14 del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee (in prosieguo: il "Protocollo").

2 Le questioni sono sorte in occasione di una lite fra il signor Kristoffersen, cittadino danese e dipendente del Parlamento europeo, e l' amministrazione finanziaria danese.

3 Il signor Kristoffersen è proprietario di una casa in Lussemburgo. La costruzione di questa fra il 1982 e 1983 veniva finanziata con un prestito, i cui interessi ammontavano a 138 804 DKR nel 1983 e a 153 604 DKR nel 1984.

4 A norma dell' art. 4, lett. d), della legge danese relativa ai tributi erariali, il valore locativo dell' alloggio di cui il contribuente sia proprietario viene considerato parte del suo reddito, anche se lo usa esclusivamente per abitarvi. A norma dell' art. 6, n. 1, lett. e), della stessa legge, gli interessi pagati per i prestiti che siano serviti per l' acquisto di un alloggio del genere sono detraibili dal reddito imponibile.

5 In conformità a queste disposizioni, l' amministrazione finanziaria danese determinava, per gli esercizi fiscali 1983 e 1984, il valore locativo dell' abitazione del signor Kristoffersen in 42 283 e, rispettivamente, 70 927 DKR. Dato che gli interessi pagati per il prestito che era servito per finanziare la casa durante questi anni superava il valore locativo dell' alloggio, il reddito imponibile del signor Kristoffersen era negativo.

6 A norma di legge, il reddito imponibile negativo di un coniuge può servire per ridurre il reddito imponibile dell' altro coniuge. Cionondimeno, l' entità del reddito negativo del Kristoffersen era inferiore a quella che si sarebbe avuta se il valore locativo del suo alloggio non fosse stato preso in considerazione. Il signor Kristoffersen adiva quindi il giudice nazionale sostenendo che, equiparando il valore locativo del suo alloggio in Lussemburgo ad un reddito imponibile, l' amministrazione finanziaria danese aveva trasgredito gli artt. 13 e 14 del Protocollo.

7 Ritenendo che l' esito della lite dipendesse dall' interpretazione delle dette disposizioni del Protocollo, lo OEstre Landsret ha sospeso il giudizio ed ha chiesto alla Corte di giustizia di pronunciarsi in via pregiudiziale sulle seguenti questioni:

"1) Se l' art. 14, primo comma, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee vada interpretato nel senso che i dipendenti delle Comunità compresi nel campo d' applicazione di questa disposizione non possono essere soggetti all' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario, in base al valore locativo dell' alloggio che occupano, e di cui sono proprietari in un altro Stato membro, essendo inteso che tutti i contribuenti proprietari di un alloggio sono soggetti ad un tributo secondo il sistema fiscale dello Stato del domicilio originario in base al valore locativo, considerato reddito personale.

2) Se l' art. 13, secondo comma, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee vada interpretato nel senso che l' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario in base al valore locativo dell' alloggio del dipendente, trattandosi di beni immobili situati in un altro Stato membro e occupati da dipendenti delle Comunità, costituisce una tassazione indiretta degli stipendi, salari ed emolumenti versati dalle Comunità".

8 Per una più ampia illustrazione del contesto giuridico e degli antefatti della causa principale, dello svolgimento del procedimento nonché delle osservazioni scritte presentate alla Corte, si fa rinvio alla relazione d' udienza. Questi elementi del fascicolo sono richiamati solo nella misura necessaria alla comprensione del ragionamento della Corte.

Sulla prima questione

9 Per risolvere la prima questione va rilevato che gli artt. 13 e 14 del Protocollo determinano una ripartizione delle competenze tributarie fra la Comunità e lo Stato in cui il dipendente aveva il domicilio fiscale prima dell' entrata in servizio presso le Comunità.

10 A norma dell' art. 13 del Protocollo, i dipendenti delle Comunità sono soggetti, a profitto di queste, ad un' imposta sugli stipendi, salari ed emolumenti dalle stesse versati.

11 A norma dell' art. 14 del Protocollo, ai fini dell' applicazione, fra l' altro, delle imposte sul reddito, i dipendenti delle Comunità i quali, in ragione esclusivamente dell' esercizio delle loro funzioni al servizio delle Comunità, stabiliscono la loro residenza nel territorio di un paese membro ove avevano il domicilio fiscale al momento dell' entrata in servizio presso le Comunità, sono considerati, sia nel paese di residenza, sia nel paese del domicilio fiscale, tuttora domiciliati in questo secondo paese qualora esso sia membro delle Comunità.

12 Per quanto riguarda l' imposta sul reddito, va rilevato che, ai sensi dell' art. 14 di cui sopra, questa nozione va determinata secondo i criteri del diritto nazionale da applicarsi.

13 Di conseguenza la prima questione va risolta dichiarando che l' art. 14, primo comma, deve essere interpretato nel senso che i dipendenti delle Comunità compresi nel campo d' applicazione di questa disposizione possono essere soggetti all' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario, in base al valore locativo dell' alloggio che occupano e di cui sono proprietari in un altro Stato membro.

Sulla seconda questione

14 A proposito della seconda questione, si deve ricordare che il divieto posto dall' art. 13 del Protocollo viene interpretato dalla Corte nel senso che è vietato qualsiasi tributo nazionale, a prescindere dalla sua natura o dalle modalità di riscossione, che abbia l' effetto di colpire, direttamente o indirettamente, i dipendenti delle Comunità, a causa del fatto che essi godono di una retribuzione corrisposta dalle Comunità, anche se il tributo non è commisurato all' entità di detta retribuzione (sentenza 24 febbraio 1988, causa 260/86, Commissione/Belgio, Racc. pag. 955, punto 10 della motivazione).

15 Per quanto riguarda la tassazione del valore locativo dell' alloggio di un dipendente europeo, va detto che questa tassazione non ha alcun nesso giuridico con gli stipendi, salari ed emolumenti versati dalle Comunità, ma che essa ha natura obiettiva in relazione ad una scelta d' investimento fatta dal dipendente stesso. La proprietà di beni immobili, infatti, come quella di altri beni, deve essere considerata un' autonoma fonte di reddito, a prescindere dalla provenienza della somma destinata al suo acquisto.

16 Si deve quindi risolvere la seconda questione dichiarando che l' art. 13, secondo comma, del Protocollo deve essere interpretato nel senso che l' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario, basata sul valore locativo dell' alloggio appartenente al dipendente, trattandosi di immobili situati in un altro Stato membro e occupati da dipendenti delle Comunità, non costituisce tassazione indiretta degli stipendi, salari ed emolumenti versati dalle Comunità.

Decisione relativa alle spese

Sulle spese

17 Le spese sostenute dai governi danese ed italiano e dalla Commissione delle Comunità europee, che hanno presentato osservazioni alla Corte, non possono dar luogo a rifusione. Nei confronti delle parti nella causa principale il presente procedimento costituisce un incidente sollevato dinanzi al giudice nazionale cui spetta quindi statuire sulle spese.

Dispositivo

Per questi motivi,

LA CORTE (Sesta Sezione),

pronunciandosi sulle questioni sottopostele dall' OEstre Landsret, con provvedimento 7 ottobre 1991, dichiara:

1) L' art. 14, primo comma, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee dev' essere interpretato nel senso che i dipendenti delle Comunità compresi nel campo d' applicazione di questa disposizione possono essere soggetti all' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario, in base al valore locativo dell' alloggio che occupano e di cui sono proprietari in un altro Stato membro.

2) L' art. 13, secondo comma, del medesimo Protocollo dev' essere interpretato nel senso che l' imposta sul reddito, a profitto dello Stato del domicilio originario, basata sul valore locativo dell' alloggio appartenente al dipendente, trattandosi di immobili situati in un altro Stato membro e occupati da dipendenti delle Comunità, non costituisce tassazione indiretta degli stipendi, salari ed emolumenti versati dalle Comunità.