Causa C-387/01

Harald Weigel e Ingrid Weigel

contro

Finanzlandesdirektion für Vorarlberg

[domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Verwaltungsgerichtshof (Austria)]

«Libera circolazione dei lavoratori — Importazione di autoveicolo — Imposta sul consumo normale di carburante (“Normverbrauchsabgabe” ) — Dazi doganali e tasse di effetto equivalente — Imposizioni fiscali discriminatorie — Sesta direttiva IVA — Imposta sulla cifra d’affari»

Massime della sentenza

1. Disposizioni fiscali — Armonizzazione delle legislazioni — Franchigie fiscali in materia di importazione definitiva di beni personali dei privati — Direttiva 83/183 — Ambito di applicazione — Imposta sul consumo gravante sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati — Esclusione

(Direttiva del Consiglio 83/183/CEE, art. 1)

2. Libera circolazione delle persone — Lavoratori — Parità di trattamento — Imposta sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati — Ammissibilità

(Artt. 12 CE e 39 CE)

3. Disposizioni fiscali — Imposizioni interne — Imposta sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati — Qualifica di imposizione interna e non di tassa di effetto equivalente

(Artt. 23 CE, 25 CE e 90 CE)

4. Disposizioni fiscali — Imposizioni interne — Imposta sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati — Importo dell’imposta non eccedente quello dell’imposta residuale incorporato nel valore degli autoveicoli equivalenti sul mercato nazionale — Ammissibilità — Imposta aggiuntiva — Inammissibilità

(Art. 90 CE)

1. La direttiva 83/183, relativa alle franchigie fiscali applicabili alle importazioni definitive di beni personali di privati provenienti da uno Stato membro, non osta all’applicazione di un’imposta sul consumo gravante sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati ad un privato, proveniente da uno Stato membro, che si stabilisce in un altro Stato membro a seguito del cambiamento del suo luogo di lavoro e, in tale contesto, importa la propria autovettura in quest’ultimo Stato, qualora il fatto generatore di tale imposta non sia l’importazione, ma la prima immatricolazione sul territorio nazionale, che non è necessariamente connessa all’operazione di importazione. Un siffatto tributo deve così essere considerato escluso dalla sfera di applicazione della franchigia prevista all’art. 1, n. 2, della detta direttiva.

(v. punti 47, 49)

2. Gli artt. 39 CE e 12 CE non ostano a che un privato, proveniente da uno Stato membro, che si stabilisce in un altro Stato membro a seguito del cambiamento del suo luogo di lavoro e, in tale contesto, importa la propria autovettura in quest’ultimo Stato venga assoggettato ad un’imposta sul consumo gravante sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati.

Se è vero che una siffatta imposta può incidere negativamente sulla scelta dei lavoratori migranti di esercitare il loro diritto di libera circolazione, il Trattato non garantisce tuttavia al lavoratore che il trasferimento delle sue attività in uno Stato membro diverso da quello in cui risiedeva precedentemente sia neutrale sotto il profilo fiscale. Tenuto conto delle differenze tra le legislazioni degli Stati membri in materia, un simile trasferimento può, secondo i casi, essere più o meno favorevole o sfavorevole per i lavoratori sul piano delle imposte indirette. Ne risulta che, in linea di principio, un eventuale svantaggio rispetto alla situazione in cui il lavoratore esercitava le sue attività prima del trasferimento non è contrario alle disposizioni dell’art. 39 CE, se il regime controverso non crea condizioni di svantaggio per detto lavoratore rispetto a quelli che già in precedenza erano assoggettati ad esso.

(v. punti 54-55, 60, dispositivo 1)

3. Un’imposta sul consumo gravante sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati costituisce un’imposizione interna la cui compatibilità con il diritto comunitario dev’essere esaminata alla luce non degli artt. 23 CE e 25 CE, relativi alle tasse di effetto equivalente, ma dell’art. 90 CE, relativo alle imposizioni interne, qualora essa presenti palesemente carattere fiscale e venga riscossa non a causa dell’attraversamento della frontiera dello Stato membro che l’ha istituita, bensì in considerazione di altri fatti generatori, tra i quali la prima immatricolazione dell’autovettura nel territorio di tale Stato, e fa parte così di un regime generale di tributi interni che colpisce sistematicamente categorie di merci.

(v. punti 64-65, 81, dispositivo 2)

4. L’art. 90 CE deve essere interpretato nel senso che non osta ad un’imposta sul consumo gravante sull’immatricolazione degli autoveicoli usati importati qualora l’entità dell’imposta medesima rifletta con precisione il deprezzamento effettivo degli autoveicoli usati importati da un privato e permetta di conseguire l’obiettivo di una tassazione dei veicoli medesimi che non sia in nessun caso superiore all’importo dell’imposta residuale incorporato nel valore degli autoveicoli usati equivalenti già immatricolati nel territorio nazionale.

Il detto obbligo osta, per contro, alla riscossione, in caso di importazione da parte di un privato di un autoveicolo usato proveniente da un altro Stato membro, di un’addizionale del 20% dell’imposta di cui trattasi qualora tale imposta addizionale del 20% sia in generale calcolata unicamente sull’imposta di base gravante sugli autoveicoli usati importati e si applichi solo eccezionalmente a quella gravante sulle operazioni puramente nazionali.

(v. punti 81, 87, 89, dispositivo 3-4)