Causa C-521/07

Commissione delle Comunità europee

contro

Regno dei Paesi Bassi

«Inadempimento di uno Stato — Accordo sullo Spazio economico europeo — Art. 40 — Libera circolazione dei capitali — Discriminazione nel trattamento dei dividendi pagati da società olandesi — Ritenuta alla fonte — Esenzione — Società beneficiarie stabilite negli Stati membri della Comunità — Società beneficiarie stabilite in Islanda o in Norvegia»

Sentenza della Corte (Seconda Sezione) 11 giugno 2009 I ‐ 4875

Massime della sentenza

Accordi internazionali – Accordo che istituisce lo Spazio economico europeo – Libera circolazione dei capitali – Restrizioni – Normativa tributaria – Imposta sulle società – Tassazione dei dividendi

(Accordo SEE, art. 40)

Non ottempera agli obblighi ad esso incombenti in forza dell’art. 40 dell’Accordo sullo Spazio economico europeo (SEE) lo Stato membro che non esoneri i dividendi pagati dalle società residenti alle società stabilite negli Stati del SEE dalla ritenuta alla fonte dell’imposta sui dividendi alle stesse condizioni dei dividendi pagati alle società residenti o a quelle stabilite in altri Stati membri della Comunità europea, esigendo che, per poter fruire dell’esenzione, le società stabilite nei due Stati del SEE di cui trattasi detengano almeno, rispettivamente, il 10% o il 25% delle quote della società distributrice residente e, le società con sede nello Stato membro di cui è causa o in un altro Stato membro, almeno il 5% del capitale nominale versato della società distributrice residente.

Infatti, una siffatta differenza di trattamento riguardo alle modalità di tassazione dei dividendi versati alle società beneficiarie stabilite nei due Stati del SEE di cui è causa rispetto a quelli versati alle società beneficiarie stabilite negli Stati membri della Comunità può dissuadere le società stabilite nei due primi Stati dall’effettuare investimenti nello Stato membro in parola. Tale differenza di trattamento rende inoltre più difficile, per una società residente, attirare capitali dai due Stati del SEE di cui è causa che non dallo Stato membro di cui trattasi o da un altro Stato membro della Comunità. Essa costituisce, di conseguenza, una restrizione alla libera circolazione dei capitali vietata, in linea di principio, dall’art. 40 dell’Accordo SEE.

L’argomento relativo alla differenza tra le situazioni in cui si trovano, da un lato, le società aventi sede negli Stati membri della Comunità e, dall’altro, le società stabilite nei due Stati del SEE di cui è causa non può giustificare il requisito di un livello di partecipazione nel capitale delle società residenti distributrici di dividendi più elevato per le seconde affinché esse possano fruire, come le prime, di un’esenzione dalla ritenuta alla fonte dell’imposta sui dividendi che esse percepiscono da tali società residenti. A questo proposito, anche se una differenza nel regime giuridico degli obblighi degli Stati del SEE in parola nel settore fiscale rispetto a quelli degli Stati membri potesse giustificare che uno Stato subordini il beneficio dell’esenzione dalla ritenuta alla fonte dell’imposta sui dividendi, per le società stabilite nei due Stati del SEE di cui trattasi, alla prova che esse soddisfino effettivamente le condizioni stabilite dalla normativa nazionale, essa non consente di giustificare che tale normativa subordini il beneficio di tale esenzione alla detenzione di una partecipazione più elevata nel capitale della società distributrice. Infatti, tale requisito non ha alcuna relazione con le condizioni imposte, peraltro, a tutte le società per avere diritto alla detta esenzione, vale a dire che esse rivestano una determinata forma sociale, che siano soggette all’imposta sui redditi e che costituiscano il beneficiario finale dei dividendi versati, condizioni di cui l’amministrazione tributaria nazionale deve, infatti, poter verificare il soddisfacimento.

(v. punti 37, 39, 47-48, 50, 52 e dispositivo)