Causa C-207/11

3D I Srl

contro

Agenzia delle Entrate — Ufficio di Cremona

[domanda di pronuncia pregiudiziale, proposta dalla Commissione tributaria regionale di Milano (Italia)]

«Fiscalità — Direttiva 90/434/CEE — Regime fiscale comune applicabile alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo e agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi — Articoli 2, 4 e 9 — Conferimento d’attivo — Imposizione delle plusvalenze realizzate dalla società conferente in occasione del conferimento d’attivo — Rinvio dell’imposizione — Condizione che esige che nel bilancio della società conferente venga iscritta una riserva in sospensione di imposta corrispondente al valore della plusvalenza realizzata»

Massime — Sentenza della Corte (Prima Sezione) del 19 dicembre 2012

Ravvicinamento delle legislazioni – Regime fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo e agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi – Direttiva 90/434 – Conferimento di un ramo di attività – Rinvio dell’imposizione sulle plusvalenze relative ai titoli ricevuti in cambio del conferimento e realizzate dalla società conferente – Presupposto – Costituzione, da parte della società conferente, di un’apposita riserva iscritta in bilancio – Ammissibilità

(Direttiva del Consiglio 90/434, artt. 2, 4 e 9)

Gli articoli 2, 4 e 9 della direttiva 90/434, relativa al regime fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo ed agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi, devono essere interpretati nel senso che essi non ostano a che un conferimento d’attivo dia luogo ad imposizione, nei confronti della società conferente, delle plusvalenze risultanti dal conferimento stesso, a meno che la società conferente iscriva nel proprio bilancio un’apposita riserva in misura corrispondente al plusvalore emerso in sede di conferimento.

Infatti, se certo la direttiva 90/434 definisce le condizioni alle quali è subordinato il rinvio dell’imposizione, in capo alla società beneficiaria, delle plusvalenze inerenti all’attività conferita, essa però non precisa le condizioni alle quali è subordinato il beneficio, per la società conferente, di un rinvio dell’imposizione delle plusvalenze inerenti ai titoli rappresentativi del capitale sociale della società beneficiaria consegnati come contropartita del conferimento, e non regolamenta, in particolare, la questione di quale sia il valore che la società conferente deve attribuire a tali titoli.

Ne risulta non già che la direttiva 90/434 vieti agli Stati membri di fissare condizioni siffatte, bensì che essa lascia a questi ultimi un margine di manovra che consente loro di subordinare o meno la neutralità fiscale di cui beneficia la società conferente a determinate condizioni di valutazione dei titoli ricevuti in contropartita, come ad esempio la continuità dei valori fiscali, purché tali condizioni non portino al risultato che l’attribuzione di detti titoli in occasione del conferimento d’attivo generi di per sé stessa un’imposizione delle plusvalenze inerenti ai titoli stessi.

(v. punti 29, 30, 35, dispositivo)

Causa C-207/11

3D I Srl

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Agenzia delle Entrate — Ufficio di Cremona

[domanda di pronuncia pregiudiziale, proposta dalla Commissione tributaria regionale di Milano (Italia)]

«Fiscalità — Direttiva 90/434/CEE — Regime fiscale comune applicabile alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo e agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi — Articoli 2, 4 e 9 — Conferimento d’attivo — Imposizione delle plusvalenze realizzate dalla società conferente in occasione del conferimento d’attivo — Rinvio dell’imposizione — Condizione che esige che nel bilancio della società conferente venga iscritta una riserva in sospensione di imposta corrispondente al valore della plusvalenza realizzata»

Massime — Sentenza della Corte (Prima Sezione) del 19 dicembre 2012

Ravvicinamento delle legislazioni — Regime fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo e agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi — Direttiva 90/434 — Conferimento di un ramo di attività — Rinvio dell’imposizione sulle plusvalenze relative ai titoli ricevuti in cambio del conferimento e realizzate dalla società conferente — Presupposto — Costituzione, da parte della società conferente, di un’apposita riserva iscritta in bilancio — Ammissibilità

(Direttiva del Consiglio 90/434, artt. 2, 4 e 9)

Gli articoli 2, 4 e 9 della direttiva 90/434, relativa al regime fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo ed agli scambi d’azioni concernenti società di Stati membri diversi, devono essere interpretati nel senso che essi non ostano a che un conferimento d’attivo dia luogo ad imposizione, nei confronti della società conferente, delle plusvalenze risultanti dal conferimento stesso, a meno che la società conferente iscriva nel proprio bilancio un’apposita riserva in misura corrispondente al plusvalore emerso in sede di conferimento.

Infatti, se certo la direttiva 90/434 definisce le condizioni alle quali è subordinato il rinvio dell’imposizione, in capo alla società beneficiaria, delle plusvalenze inerenti all’attività conferita, essa però non precisa le condizioni alle quali è subordinato il beneficio, per la società conferente, di un rinvio dell’imposizione delle plusvalenze inerenti ai titoli rappresentativi del capitale sociale della società beneficiaria consegnati come contropartita del conferimento, e non regolamenta, in particolare, la questione di quale sia il valore che la società conferente deve attribuire a tali titoli.

Ne risulta non già che la direttiva 90/434 vieti agli Stati membri di fissare condizioni siffatte, bensì che essa lascia a questi ultimi un margine di manovra che consente loro di subordinare o meno la neutralità fiscale di cui beneficia la società conferente a determinate condizioni di valutazione dei titoli ricevuti in contropartita, come ad esempio la continuità dei valori fiscali, purché tali condizioni non portino al risultato che l’attribuzione di detti titoli in occasione del conferimento d’attivo generi di per sé stessa un’imposizione delle plusvalenze inerenti ai titoli stessi.

(v. punti 29, 30, 35, dispositivo)