L’articolo 18, lettera c), della direttiva 2006/112/CE, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, come modificata dalla direttiva 2009/162 (direttiva IVA), deve essere interpretato nel senso che, in caso di cessazione dell’attività economica imponibile di un soggetto passivo, il possesso di beni da parte di quest’ultimo, allorché tali beni hanno dato diritto ad una detrazione dell’imposta sul valore aggiunto al momento del loro acquisto, può essere assimilato ad una cessione di beni effettuata a titolo oneroso e soggetta all’imposta sul valore aggiunto, se il periodo di rettifica previsto dall’articolo 187 della direttiva 2006/112, come modificata dalla direttiva 2009/162, è scaduto.

Innanzitutto, dall’articolo 18, lettera c), della direttiva IVA discende che il possesso di beni da parte di un soggetto passivo in caso di cessazione della sua attività economica imponibile può essere assimilato ad una cessione di beni effettuata a titolo oneroso, quando detti beni hanno dato diritto ad una detrazione completa o parziale dell’IVA al momento del loro acquisto. Il citato articolo 18, lettera c), della direttiva IVA non prevede alcun’altra condizione, segnatamente connessa ad un termine posteriore all’acquisto, durante il quale debba aver luogo il possesso successivo alla cessazione dell’attività perché questo possa essere assoggettato ad imposta. Detta disposizione, poi, per quanto riguarda la sua applicazione, non contiene alcun rinvio alle disposizioni concernenti la rettifica della detrazione di cui agli articoli da 184 a 192 della direttiva IVA, a differenza dell’articolo 168 bis, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva in parola, che rinvia a tali disposizioni relativamente all’assoggettamento ad imposta dell’uso privato di un bene immobile in forza dell’articolo 26 della stessa direttiva. Da ultimo, la rettifica delle detrazioni, che è effettuata, segnatamente, quando successivamente alla dichiarazione dell’IVA siano intervenute variazioni degli elementi presi in considerazione per la determinazione dell’importo dell’IVA e che mira ad assicurare che le detrazioni operate riflettano rigorosamente l’utilizzazione dei beni per le esigenze dell’impresa, è un meccanismo correttivo a posteriori.

L’assoggettamento ad imposta di cui all’articolo 18, lettera c), della direttiva IVA, invece, si fonda sulla realizzazione di una nuova operazione imponibile alla data della cessazione dell’attività economica. L’assoggettamento ad imposta di cui a tale disposizione tiene conto delle modifiche del valore degli attivi d’impresa, durante tutta la durata del loro uso per le attività di impresa. La base imponibile dell’operazione in caso di cessazione dell’attività economica imponibile è il valore dei beni di cui trattasi determinato al momento della cessazione, che tiene quindi conto dell’evoluzione del valore di detti beni tra la loro acquisizione e la cessazione. Allo scopo di conseguire l’obiettivo di cui all’articolo 18, lettera c), della direttiva IVA, che consiste nell’evitare che beni che hanno dato diritto a detrazione siano oggetto di un consumo finale non assoggettato ad imposta a seguito della cessazione dell’attività economica imponibile e ad eliminare effettivamente qualunque disparità in materia di IVA tra i consumatori che acquistano i loro beni presso un altro soggetto passivo e quelli che li acquistano nell’ambito della propria impresa, l’assoggettamento ad imposta previsto dall’articolo 18, lettera c), della direttiva IVA deve aver luogo quando un bene che abbia dato diritto ad una detrazione dell’IVA conserva un valore residuo al momento della cessazione dell’attività economica imponibile, indipendentemente dal periodo trascorso tra la data dell’acquisizione di detto bene e quella della cessazione dell’attività stessa.

(v. punti 33‑39)