SENTENZA DELLA CORTE DEL 27 GIUGNO 1979. - ADVOKATRADET CHE AGISCE SU MANDATO DELLA P. CONRADSEN A/S CONTRO MINISTERO DELLE IMPOSTE. - (DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE, PROPOSTA DALL'OESTRE LANDSRET). - IMPOSTA SULLA RACCOLTA DI CAPITALI. - CAUSA 161/78.



raccolta della giurisprudenza 1979 pagina 02221

edizione speciale greca pagina 00109

edizione speciale spagnola pagina 01133



Massima

Parti

Oggetto della causa

Motivazione della sentenza

Decisione relativa alle spese

Dispositivo



Parole chiave

1 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI - IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI - IMPONIBILE - VALORE REALE DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO - OBBLIGAZIONI ED ONERI DETRAIBILI - NOZIONE - ESCLUSIONE DELLE OBBLIGAZIONI VIRTUALI

( DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , ART . 5 , N . 1 , LETT . A ))

2 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI - IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI - IMPONIBILE - VALORE REALE DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO - ISCRIZIONE DI ' FONDI PER IMPOSTE ' AL PASSIVO DEL BILANCIO - IRRILEVANZA

( DIRETTIVE DEL CONSIGLIO N . 69/335 , ART . 5 , N . 1 , LETT . A ) E N . 78/660 , ART . 9 , PASSIVO B , 2 )

3 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI - IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI - IMPONIBILE - VALORE REALE DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO - OBBLIGAZIONI ED ONERI DETRAIBILI - NOZIONE - IMPOSTA VIRTUALE RELATIVA AD UNA RISERVA NON TASSATA - ESCLUSIONE

( DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , ART . 5 , N . 1 , LETT . A ))

Massima

1 . DALL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , RELATIVA ALLE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , CONSIDERATO ALLA LUCE DEL SUO SCOPO , SI DESUME CHE L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI VIENE LIQUIDATA IN BASE AL ' VALORE REALE ' DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO , NON GIA IN BASE AL LORO VALORE CONTABILE , E CHE LE ' OBBLIGAZIONI ' E GLI ' ONERI ' I QUALI , IN FORZA DELLA STESSA DISPOSIZIONE , VANNO DEDOTTI DAL VALORE REALE DEI CONFERIMENTI POSSONO ESSERE SOLO QUELLI LA CUI ESISTENZA ED IL CUI IMPORTO SONO CERTI .

LA NECESSITA DI FONDARE L ' IMPOSIZIONE DELLA RACCOLTA DI CAPITALI SU CRITERI OBIETTIVI ED UNIFORMI PER L ' INTERA COMUNITA OSTA , INFATTI , A CHE VENGANO PRESI IN CONSIDERAZIONE IL VALORE CONTABILE DEI BENI CONFERITI E LE OBBLIGAZIONI VIRTUALI GRAVANTI SUI REDDITI DELLA SOCIETA . OBBLIGAZIONI DEL GENERE , IN RAGIONE PER L ' APPUNTO DEL LORO CARATTERE INCERTO , NON CONSENTONO DI ACCERTARE IL VALORE REALE DEI BENI CONFERITI , AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO , E DI DETERMINARE COSI UN ELEMENTO COSTITUTIVO SOSTANZIALE DELL ' IMPOSIZIONE , QUALE L ' IMPONIBILE .

2 . IL PRINCIPIO , POSTO DALL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , DELLA LIQUIDAZIONE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI IN BASE AL VALORE REALE DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO E NON IN BASE AL LORO VALORE CONTABILE NON E LESO DAL FATTO CHE L ' ART . 9 , PASSIVO B , 2 DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 78/660 , BASATA SULL ' ART . 54 , N . 3 , LETT . G ), DEL TRATTATO E RIGUARDANTE I CONTI ANNUALI DI TALUNI TIPI DI SOCIETA , CONTEMPLI L ' ISCRIZIONE NEL PASSIVO DI ' FONDI PER IMPOSTE ' , IN QUANTO ' ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI ' . QUESTA DIRETTIVA PERSEGUE INFATTI UNO SCOPO NOTEVOLMENTE DIVERSO DA QUELLO DELLA DIRETTIVA N . 69/335 : ESSA NON MIRA AD ARMONIZZARE L ' IMPOSIZIONE DELLA RACCOLTA DI CAPITALI , MA , A TERMINI DELL ' ART . 54 , N . 3 , LETT . G ), DEL TRATTATO , RIENTRA TRA I PROVVEDIMENTI CHE , NELL ' AMBITO DEL DIRITTO DI STABILIMENTO , TENDONO A COORDINARE ' NELLA NECESSARIA MISURA ED AL FINE DI RENDERE EQUIVALENTI LE GARANZIE CHE SONO RICHIESTE , NEGLI STATI MEMBRI , ALLE SOCIETA A MENTE DELL ' ART . 58 , 2* COMMA , PER PROTEGGERE GLI INTERESSI TANTO DEI SOCI QUANTO DEI TERZI ' .

STANDO COSI LE COSE , L ' ISCRIZIONE NEL PASSIVO DI ' FONDI PER IMPOSTE ' , SE RISPONDE ALLE ESIGENZE DELLA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO DELLE SOCIETA , CONFORME AGLI INTERESSI TANTO DEI SOCI QUANTO DEI TERZI , NON IMPLICA UN ' INCIDENZA SUL VALORE DELL ' ATTIVO CONFERITO , CUI VA APPLICATA L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI ISTITUITA DALLA DIRETTIVA N . 69/335 .

L ' ART . 20 DELLA DIRETTIVA N . 78/660 , PUR NON ESCLUDENDO AL N . 1 CHE GLI ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI CONCERNANO PERDITE O DEBITI NETTAMENTE INDIVIDUATI NELLA LORO NATURA , MA CHE , ALLA DATA DI CHIUSURA DEL BILANCIO , SIANO PROBABILI O CERTI MA INDETERMINATI QUANTO AL LORO IMPORTO O ALLA DATA DELLA LORO SOPRAVVENIENZA , PRECISA CIONONDIMENO , AL N . 3 , CHE I SUDDETTI ACCANTONAMENTI ' NON POSSONO AVERE LA FUNZIONE DI CORREGGERE I VALORI DEGLI ELEMENTI DELL ' ATTIVO ' E RENDE QUINDI MANIFESTO CHE L ' EVENTUALE ISCRIZIONE DI TALI ACCANTONAMENTI ATTIENE ALLE ESIGENZE DELLA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO DI TALUNI TIPI DI SOCIETA , MA NON PUO AVERE L ' EFFETTO DI MODIFICARE L ' IMPONIBILE DI UN TRIBUTO , COME L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI , BASATA ESSENZIALMENTE SUL VALORE REALE DELL ' ATTIVO .

3 . L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA N . 69/335 VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE , NEL CALCOLARE L ' IMPONIBILE DEL CONFERIMENTO , IN CASO DI RACCOLTA DI CAPITALI IN UNA SOCIETA PER AZIONI DI NUOVA COSTITUZIONE IL CUI CAPITALE SOCIALE VIENE CONFERITO DA UN ' IMPRESA GIA ESISTENTE APPARTENENTE AD UNO DEI FONDATORI , GLI STATI MEMBRI NON POSSONO ACCORDARE UNA DETRAZIONE PER L ' IMPOSTA VIRTUALE RELATIVA AD UNA RISERVA NON TASSATA , LA QUALE TRAE ORIGINE DAL FATTO CHE DETTO FONDATORE HA CONFERITO ALLA NUOVA SOCIETA MERCI IN MAGAZZINO DETENUTE DA DETTA IMPRESA E MERCI ORDINATE IN BASE A CONTRATTI DEFINITIVI , FISCALMENTE SOTTOVALUTATE , LE UNE E LE ALTRE , RISPETTO AL LORO VALORE REALE .

DEL PARI L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DI DETTA DIRETTIVA OSTA , NELLA SITUAZIONE SOPRA INDICATA , A CHE POSSA ESSERE PRATICATA UNA DETRAZIONE PER L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA VIRTUALE CHE LA SOCIETA DI NUOVA COSTITUZIONE DOVREBBE PAGARE IN CASO DI REALIZZO A PROPRIO PROFITTO , NEL CORSO DEL PRIMO ESERCIZIO , DELLA RISERVA DERIVANTE DALLA SOTTOVALUTAZIONE FISCALE DEI CONFERIMENTI , REALIZZO CHE LE ARRECHEREBBE UN REDDITO EFFETTIVO E COME TALE IMPONIBILE .

Parti

NEL PROCEDIMENTO 161/78

AVENTE AD OGGETTO LA DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE PROPOSTA ALLA CORTE , A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DALL ' OESTRE LANDSRET ( IV SEZIONE ) NELLA CAUSA DINANZI AD ESSO PENDENTE FRA

ADVOKATRAADET ( CONSIGLIO DELL ' ORDINE DEGLI AVVOCATI ), CHE AGISCE SU MANDATO DELLA P . CONRADSEN A/S ,

E

MINISTERO DELLE IMPOSTE ,

Oggetto della causa

DOMANDA VERTENTE SULL ' INTERPRETAZIONE DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335/CEE , RELATIVA ALLE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI ,

Motivazione della sentenza

1 CON ORDINANZA 30 GIUGNO 1978 , PERVENUTA IN CANCELLERIA IL 28 LUGLIO SUCCESSIVO , L ' OESTRE LANDSRET DI COPENAGHEN HA SOTTOPOSTO A QUESTA CORTE , IN FORZA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DUE QUESTIONI PREGIUDIZIALI RELATIVE ALL ' INTERPRETAZIONE DI TALUNE DISPOSIZIONI DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335/CEE , CONCERNENTE LE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI ( GU 1969 , N . L 249 , PAG . 25 ).

2 TALI QUESTIONI SONO STATE SOLLEVATE NELL ' AMBITO D ' UNA CONTROVERSIA FRA L ' ADVOKATRAADET ( CONSIGLIO DELL ' ORDINE DEGLI AVVOCATI ), CHE AGISCE SU MANDATO DELLA SOCIETA ' P . CONRADSEN A/S ' , ED IL MINISTERO DELLE IMPOSTE IN MERITO ALLA DETERMINAZIONE DELL ' IMPONIBILE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI DI CUI ALL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA SUDDETTA DIRETTIVA .

3 RISULTA DAL FASCICOLO DI CAUSA CHE LA P . CONRADSEN A/S E STATA COSTITUITA , CON ATTO 28 LUGLIO 1974 , IN SOCIETA PER AZIONI CON CAPITALE SOCIALE DI 1 MILIONE DI CORONE . L ' ATTO COSTITUTIVO STABILIVA , FRA L ' ALTRO , CHE DUE DEI TRE SOCI FONDATORI DOVEVANO CONFERIRE LA DITTA P . CONRADSEN , DA ESSI DETENUTA E AMMINISTRATA FINO AD ALLORA SOTTO FORMA DI SOCIETA IN NOME COLLETTIVO , E CHE IL VALORE DEL CONFERIMENTO VENIVA FISSATO SECONDO IL BILANCIO D ' APERTURA COMPILATO IL 1* GENNAIO 1974 . TALE BILANCIO FACEVA RISULTARE , TRA GLI ELEMENTI DELL ' ATTIVO , DELLE MERCI IN MAGAZZINO E DELLE MERCI ORDINATE IN BASE A CONTRATTI DEFINITIVI E DA CONSEGNARE NEL 1974 , PER UN VALORE COMPLESSIVO D ' ACQUISTO DI 6 925 804 CORONE , CONTABILIZZATO PREVIA DETRAZIONE DI 1 927 740 CORONE .

4 TALE DETRAZIONE CORRISPONDEVA ALLA SOTTOVALUTAZIONE DEL 30 % PER QUANTO RIGUARDA LE SCORTE E DEL 25 % PER QUANTO RIGUARDA LE MERCI ORDINATE , AMMESSA DALLA LEGGE DANESE ( TESTO UNICO ) 10 MAGGIO 1973 , N . 255 , RELATIVA ALLA VALUTAZIONE FISCALE DELLE SCORTE DI MERCI E ALTRE ( ' VARELAGERLOVEN ' ) - INTEGRATA FINO AL 1975 , DALLE DISPOSIZIONI DI CUI AGLI ARTT . 3 , 4 E 5 - CHE OFFRE A COLORO CHE ESERCITANO UN ' ATTIVITA INDUSTRIALE E COMMERCIALE , IVI COMPRESE LE SOCIETA LA POSSIBILITA , NEL CALCOLARE IL REDDITO ED IL PATRIMONIO IMPONIBILE , DI DICHIARARE IL VALORE CONTABILE DELLE MERCI IN MAGAZZINO E DELLE MERCI ORDINATE , SOTTOVALUTANDONE IL VALORE D ' ACQUISTO .

5 LA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335/CEE HA SOPPRESSO , FRA L ' ALTRO , LE IMPOSTE DI BOLLO SUI TITOLI ED HA ASSOGGETTATO I CONFERIMENTI ALLE SOCIETA DI CAPITALI AD UN ' IMPOSTA LA CUI ALIQUOTA NON PUO , DI REGOLA , SUPERARE IL 2 % , NE ESSER INFERIORE ALL ' 1 % . QUESTA DIRETTIVA E STATA POSTA IN VIGORE IN DANIMARCA CON LA LEGGE 23 MARZO 1973 , N . 283 , CHE HA ABOLITO L ' IMPOSTA DI BOLLO FINO AD ALLORA VIGENTE E CON LA LEGGE N . 284 , DI PARI DATA , CHE HA ISTITUITO UN ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI DEL 2 % . L ' ALIQUOTA DI TALE IMPOSTA E STATA POI RIDOTTA ALL ' 1 % , A PARTIRE DAL 1* GENNAIO 1976 , DALLA LEGGE 26 NOVEMBRE 1975 , N . 583 , IN CONFORMITA ALLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 9 APRILE 1973 , N . 73/80/CEE ( GU 1973 , N . L 103 , PAG . 13 ).

6 NELLA DICHIARAZIONE 16 DICEMBRE 1974 , PRESENTATA ALL ' AMMINISTRAZIONE FISCALE A NORMA DELLA SUDDETTA LEGGE N . 284 , ED IN PARTICOLARE DELL ' ART . 4 DI QUESTA , LA SOCIETA P . CONRADSEN A/S VALUTAVA L ' IMPONIBILE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI IN UNA SOMMA CORRISPONDENTE AL VALORE DEI CONFERIMENTI INDICATO NELL ' ATTO COSTITUTIVO .

7 L ' AMMINISTRAZIONE FISCALE MODIFICAVA TALE VALUTAZIONE , AGGIUNGENDO ALL ' IMPORTO DICHIARATO LE DETRAZIONI EFFETTUATE SULLE MERCI IN MAGAZZINO E SULLE MERCI ORDINATE , OSSIA 1 927 740 CORONE .

8 LA SOCIETA P . CONRADSEN A/S , RAPPRESENTATA DAL CONSIGLIO DELL ' ORDINE DEGLI AVVOCATI , SOSTENEVA , FRA L ' ALTRO , CHE L ' IMPONIBILE DOVEVA COMUNQUE ESSER RIDOTTO IN MISURA PARI ALL ' ONERE FISCALE GRAVANTE SULLA SOTTOVALUTAZIONE DELLE SCORTE DI MAGAZZINO E DELLE MERCI ORDINATE IN BASE A CONTRATTI DEFINITIVI .

9 L ' AMMINISTRAZIONE FISCALE RESPINGEVA QUESTA TESI DEDUCENDO CHE L ' EVENTUALE TASSAZIONE DEGLI IMPORTI DETRATTI COSTITUISCE UNA FASE DELL ' IMPOSIZIONE GENERALE DEI REDDITI DELLE SOCIETA SUCCESSIVAMENTE ALLA LORO COSTITUZIONE E CHE , D ' ALTRA PARTE , NON E CERTO CHE IL FATTO DI PRENDERE IN CONSIDERAZIONE DETTI IMPORTI SI TRADUCA PER LA SOCIETA IN UN REDDITO EQUIVALENTE SOGGETTO AD IMPOSTA , DATO CHE UNA EVENTUALITA DEL GENERE DIPENDE DA CIRCOSTANZE DEL TUTTO INCERTE , TRA LE QUALI , IN PARTICOLARE , LE DISPOSIZIONI ADOTTATE DALLA SOCIETA IN MATERIA COMMERCIALE . A SUO AVVISO , L ' ONERE FISCALE DERIVANTE EVENTUALMENTE DA TALI DETRAZIONI NON COSTITUISCE UNA ' OBBLIGAZIONE ' AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA N . 69/335 E NON PUO ESSER DEDOTTO DALL ' IMPONIBILE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI .

10 ALLO SCOPO DI RISOLVERE QUESTO PROBLEMA , L ' OESTRE LANDSRET HA DECISO DI SOTTOPORRE ALLA CORTE LE SEGUENTI QUESTIONI :

' 1 . SE L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335/CEE , DEL 17 LUGLIO 1969 , CONCERNENTE LE IMPOSTE SUI CONFERIMENTI DI CAPITALI , VADA INTERPRETATO NEL SENSO CHE UNO STATO MEMBRO , NEL CALCOLARE IL CONFERIMENTO IMPONIBILE DI CAPITALE IN UNA SOCIETA PER AZIONI A DI NUOVA COSTITUZIONE , IL CUI CAPITALE SOCIALE E APPORTATO DA UN ' IMPRESA GIA ESISTENTE , APPARTENENTE AD UN INDIVIDUO B , NON PUO NEGARE LA DETRAZIONE DALL ' IMPONIBILE DI UNA RISERVA NON TASSATA SORTA A CAUSA DEL FATTO CHE B HA CONFERITO NELLA SOCIETA A SCORTE E MERCI GIA ORDINATE AL LORO VALORE LEGALE ( AMMESSO DALLE LEGGI FISCALI ) CHE E INFERIORE AL REALE .

2 . SE DETTO ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), VADA INTERPRETATO NEL SENSO CHE , NELLE CIRCOSTANZE DI CUI ALLA QUESTIONE N . 1 , NON E LECITO CONCEDERE LA DETRAZIONE DELL ' IMPOSTA CHE LA SOCIETA A DOVREBBE PAGARE , QUALORA LA STESSA A ABBIA TRASFERITO ALL ' ATTIVO , NELL ' ESERCIZIO DI FONDAZIONE , LE RISERVE NON TASSATE ED ABBIA COSI OTTENUTO UN REDDITO SOGGETTO AD IMPOSTA . '

11 POICHE TALI QUESTIONI SONO FRA LORO CONNESSE , OCCORRE ESAMINARLE CONGIUNTAMENTE . PER RISOLVERLE , E OPPORTUNO PRENDERE IN CONSIDERAZIONE TANTO IL TESTO DELL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , QUANTO GLI SCOPI ESSENZIALI CHE TALE DISPOSIZIONE PERSEGUE NELL ' AMBITO DELLA STESSA DIRETTIVA . COME RISULTA DAL PREAMBOLO , QUEST ' ULTIMA E INTESA A PROMUOVERE LA LIBERA CIRCOLAZIONE DI CAPITALI , CONSIDERATA PRESUPPOSTO ESSENZIALE DELLA CREAZIONE D ' UNA UNIONE ECONOMICA AVENTE CARATTERISTICHE ANALOGHE A QUELLE DI UN MERCATO INTERNO . IL PERSEGUIMENTO DI TALE SCOPO RICHIEDE , PER QUANTO RIGUARDA L ' ONERE TRIBUTARIO GRAVANTE SUI CONFERIMENTI DI CAPITALI , LA SOPPRESSIONE DELLE IMPOSTE INDIRETTE VIGENTI NEGLI STATI MEMBRI , FINO AL MOMENTO DELL ' EMANAZIONE DELLA DIRETTIVA E L ' APPLICAZIONE , AL LORO POSTO , D ' UNA IMPOSTA RISCOSSA UNA SOLA VOLTA NEL MERCATO COMUNE E DI PARI LIVELLO IN TUTTI GLI STATI MEMBRI . A TALE SCOPO , LA DIRETTIVA CONTEMPLA LA RISCOSSIONE D ' UNA IMPOSTA SUI CONFERIMENTI DI CAPITALI , LA QUALE , A TERMINI DEL SETTIMO PUNTO DEL PREAMBOLO , DEVE , AL FINE DI NON PERTURBARE LA CIRCOLAZIONE DEI CAPITALI , ESSERE ARMONIZZATA NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA PER QUANTO RIGUARDA NON SOLO LE ALIQUOTE , MA ANCHE LA ' STRUTTURA ' .

12 L ' ARMONIZZAZIONE D ' UNA IMPOSTA DEL GENERE , IN PARTICOLARE PER QUANTO RIGUARDA LA STRUTTURA , IMPLICA IN PRIMO LUOGO CHE L ' IMPONIBILE VENGA , IN CIASCUNO STATO MEMBRO , DETERMINATO IN BASE A CRITERI OBIETTIVI , AVENTI UNA PORTATA UNIFORME NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA E SOTTRATTI ALL ' INFLUENZA DEI DIRITTI NAZIONALI . A TALE SCOPO , L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA N . 69/335 PRECISA ESPRESSAMENTE GLI ELEMENTI ESSENZIALI COSTITUTIVI DELL ' IMPOSIZIONE , DISPONENDO CHE ' L ' IMPOSTA E LIQUIDATA . . . SUL VALORE REALE DEI BENI DI QUALSIASI NATURA CONFERITI O DA CONFERIRE DAI SOCI , PREVIA DEDUZIONE DELLE OBBLIGAZIONI ASSUNTE E DEGLI ONERI SOPPORTATI DALLA SOCIETA A CAUSA DI CIASCUN CONFERIMENTO . . . ' .

13 RISULTA DA TALE NORMA , CONSIDERATA ALLA LUCE DELLE SUE FINALITA , CHE L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI VIENE LIQUIDATA IN BASE AL ' VALORE REALE ' DEI BENI AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO E NON IN BASE AL LORO VALORE CONTABILE , E CHE LE ' OBBLIGAZIONI ' E GLI ' ONERI ' I QUALI , IN BASE ALLA STESSA DISPOSIZIONE , VANNO DEDOTTI DAL VALORE REALE DEI CONFERIMENTI POSSONO ESSERE SOLO QUELLI LA CUI ESISTENZA E IL CUI IMPORTO SONO CERTI .

14 LA NECESSITA DI FONDARE , PER I MOTIVI SOPRA ESPOSTI , L ' IMPOSIZIONE DEI CONFERIMENTI DI CAPITALI SU CRITERI OBIETTIVI E UNIFORMI PER L ' INTERA COMUNITA OSTA , INFATTI , A CHE VENGANO PRESI IN CONSIDERAZIONE IL VALORE CONTABILE DEI BENI CONFERITI E LE OBBLIGAZIONI VIRTUALI GRAVANTI SUI REDDITI DELLA SOCIETA . OBBLIGAZIONI DEL GENERE , IN RAGIONE PER L ' APPUNTO DEL LORO CARATTERE INCERTO , NON CONSENTONO DI ACCERTARE IL VALORE REALE DEI BENI CONFERITI , AL MOMENTO DEL CONFERIMENTO , E DI DETERMINARE COSI UN ELEMENTO COSTITUTIVO SOSTANZIALE DELL ' IMPOSIZIONE , QUALE L ' IMPONIBILE .

15 IL FATTO CHE L ' ART . 9 , PASSIVO , B , 2 , DELLA QUARTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 25 LUGLIO 1978 , N . 78/660 , FONDATA SULL ' ART . 54 , N . 3 , LETT . G ), DEL TRATTATO E RELATIVA AI CONTI ANNUALI DI TALUNI TIPI DI SOCIETA ( GU 1978 , N . L 222 , PAG . 11 ) CONTEMPLI L ' ISCRIZIONE NEL PASSIVO DI ' FONDI PER IMPOSTE ' , IN QUANTO ' ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI ' , NON E DETERMINANTE . TALE DIRETTIVA , I TERMINI PER LA CUI ATTUAZIONE NEGLI STATI MEMBRI NON SONO , PERALTRO , ANCORA SCADUTI , PERSEGUE UNO SCOPO NOTEVOLMENTE DIVERSO DA QUELLO DELLA DIRETTIVA 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335 ; ESSA NON MIRA AD ARMONIZZARE L ' IMPOSIZIONE DEI CONFERIMENTI DI CAPITALI , MA , A TERMINI DEL SUMMENZIONATO ART . 54 , N . 3 , LETT . G ), RIENTRA TRA I PROVVEDIMENTI CHE , NELL ' AMBITO DEL DIRITTO DI STABILIMENTO , TENDONO A COORDINARE ' NELLA NECESSARIA MISURA ED AL FINE DI RENDERLE EQUIVALENTI , LE GARANZIE CHE SONO RICHIESTE NEGLI STATI MEMBRI , ALLE SOCIETA A MENTE DELL ' ART . 58 , SECONDO COMMA , PER PROTEGGERE GLI INTERESSE TANTO DEI SOCI QUANTO DEI TERZI ' .

16 STANDO COSI LE COSE , L ' ISCRIZIONE NEL PASSIVO DI ' FONDI PER IMPOSTE ' , SE RISPONDE ALLE ESIGENZE DELLA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO DELLE SOCIETA , CONFORME AGLI INTERESSI TANTO DEI SOCI QUANTO DEI TERZI , NON IMPLICA UN ' INCIDENZA SUL VALORE DELL ' ATTIVO CONFERITO , CUI VA APPLICATA L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI ISTITUITA DALLA DIRETTIVA N . 69/335 .

17 L ' ART . 20 DELLA QUARTA DIRETTIVA , PUR NON ESCLUDENDO , AL N . 1 , CHE GLI ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI CONCERNANO PERDITE O DEBITI NETTAMENTE INDIVIDUATI NELLA LORO NATURA , MA CHE , ALLA DATA DI CHIUSURA DEL BILANCIO , SIANO PROBABILI O CERTI MA INDETERMINATI QUANTO AL LORO IMPORTO O ALLA DATA DELLA LORO SOPRAVVENIENZA , PRECISA CIONONDIMENO , AL N . 3 , CHE I SUDDETTI ACCANTONAMENTI ' NON POSSONO AVERE LA FUNZIONE DI CORREGGERE I VALORI DEGLI ELEMENTI DELL ' ATTIVO ' ; NE RISULTA PERTANTO CHE L ' EVENTUALE ISCRIZIONE DI TALI ACCANTONAMENTI ATTIENE ALLE ESIGENZE DELLA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO DI TALUNI TIPI DI SOCIETA , MA NON PUO AVERE L ' EFFETTO DI MODIFICARE L ' IMPONIBILE DI UN TRIBUTO , COME L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI , BASATA ESSENZIALMENTE SUL VALORE REALE DELL ' ATTIVO .

18 PER GLI STESSI MOTIVI , NON SI POSSONO INVOCARE NELLA FATTISPECIE LE DICHIARAZIONI DELL ' AMMINISTRAZIONE DEL REGISTRO NAZIONALE DELLE SOCIETA PER AZIONI , MENZIONATE IN UDIENZA DALLA RICORRENTE NELLA CAUSA PRINCIPALE . TALI DICHIARAZIONI - SULLA CUI PORTATA , PERALTRO , LE PARTI SONO IN CONTRASTO FRA LORO - NON SONO DETERMINANTI AI FINI DELLA VALUTAZIONE DELL ' IMPONIBILE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI CHE , PER LE RAGIONI GIA ESPOSTE , RISPONDE A PRINCIPI AUTONOMI E DEVE ESSERE APPLICATA , IN TUTTI GLI STATI MEMBRI , SECONDO CRITERI OBIETTIVI ED UNIFORMI .

19 COMUNQUE , DATO CHE IL GIUDICE NAZIONALE HA ESSO STESSO DEFINITO L ' OBBLIGAZIONE DI CUI TRATTASI IMPOSTA ' VIRTUALE ' , LE PECULIARITA DELLA LEGISLAZIONE NAZIONALE CUI SI SONO RICHIAMATE , NEL CORSO DEL PROCEDIMENTO AVANTI QUESTA CORTE , LE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE SONO IRRILEVANTI AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELLA PORTATA DELL ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ).

20 PER QUESTI MOTIVI , LE QUESTIONI SOLLEVATE VANNO RISOLTE NEL SENSO CHE L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335 , CONCERNENTE LE IMPOSTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE , NEL CALCOLARE L ' IMPONIBILE DEL CONFERIMENTO , IN CASO DI RACCOLTA DI CAPITALI IN UNA SOCIETA PER AZIONI DI NUOVA COSTITUZIONE IL CUI CAPITALE SOCIALE VIENE CONFERITO DA UN ' IMPRESA GIA ESISTENTE APPARTENENTE AD UNO DEI FONDATORI , GLI STATI MEMBRI NON POSSONO ACCORDARE UNA DETRAZIONE PER L ' IMPOSTA VIRTUALE RELATIVA AD UNA RISERVA NON TASSATA , LA QUALE TRAE ORIGINE DAL FATTO CHE DETTO FONDATORE HA CONFERITO ALLA NUOVA SOCIETA MERCI IN MAGAZZINO DETENUTE DA DETTA IMPRESA E MERCI ORDINATE IN BASE A CONTRATTI DEFINITIVI , FISCALMENTE SOTTOVALUTATE , LE UNE E LE ALTRE , RISPETTO AL LORO VALORE REALE . DEL PARI L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DI DETTA DIRETTIVA OSTA , NELLA SITUAZIONE SOPRA INDICATA , A CHE POSSA ESSERE PRATICATA UNA DETRAZIONE PER L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA VIRTUALE CHE LA SOCIETA DI NUOVA COSTITUZIONE DOVREBBE PAGARE IN CASO DI REALIZZO A PROPRIO PROFITTO , NEL CORSO DEL PRIMO ESERCIZIO , DELLA RISERVA DERIVANTE DALLA SOTTOVALUTAZIONE FISCALE DEI CONFERIMENTI , REALIZZO CHE LE ARRECHEREBBE UN REDDITO EFFETTIVO E COME TALE IMPONIBILE .

Decisione relativa alle spese

SULLE SPESE

21 LE SPESE SOSTENUTE DAL GOVERNO DANESE , DAL GOVERNO OLANDESE E DALLA COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE CHE HANNO PRESENTATO OSSERVAZIONI ALLA CORTE , NON POSSONO DAR LUOGO A RIFUSIONE ; NEI CONFRONTI DELLE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE IL PRESENTE PROCEDIMENTO HA IL CARATTERE DI UN INCIDENTE SOLLEVATO DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE , CUI SPETTA QUINDI STATUIRE SULLE SPESE .

Dispositivo

PER QUESTI MOTIVI ,

LA CORTE ,

PRONUNZIANDOSI SULLE QUESTIONI SOTTOPOSTELE DALL ' OESTRE LANDSRET CON ORDINANZA 30 GIUGNO 1978 , DICHIARA :

L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 69/335 , CONCERNENTE LE IMPOSTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE , NEL CALCOLARE L ' IMPONIBILE DEL CONFERIMENTO , IN CASO DI RACCOLTA DI CAPITALI IN UNA SOCIETA PER AZIONI DI NUOVA COSTITUZIONE IL CUI CAPITALE SOCIALE VIENE CONFERITO DA UN ' IMPRESA GIA ESISTENTE APPARTENENTE AD UNO DEI FONDATORI , GLI STATI MEMBRI NON POSSONO ACCORDARE UNA DETRAZIONE PER L ' IMPOSTA VIRTUALE RELATIVA AD UNA RISERVA NON TASSATA , LA QUALE TRAE ORIGINE DAL FATTO CHE DETTO FONDATORE HA CONFERITO ALLA NUOVA SOCIETA MERCI IN MAGAZZINO DETENUTE DA DETTA IMPRESA E MERCI ORDINATE IN BASE A CONTRATTI DEFINITIVI , FISCALMENTE SOTTOVALUTATE , LE UNE E LE ALTRE , RISPETTO AL LORO VALORE REALE .

DEL PARI L ' ART . 5 , N . 1 , LETT . A ), DI DETTA DIRETTIVA OSTA , NELLA SITUAZIONE SOPRA INDICATA , A CHE POSSA ESSERE PRATICATA UNA DETRAZIONE PER L ' IMPORTO DELL ' IMPOSTA VIRTUALE CHE LA SOCIETA DI NUOVA COSTITUZIONE DOVREBBE PAGARE IN CASO DI REALIZZO A PROPRIO PROFITTO , NEL CORSO DEL PRIMO ESERCIZIO , DELLA RISERVA DERIVANTE DALLA SOTTOVALUTAZIONE FISCALE DEI CONFERIMENTI , REALIZZO CHE LE ARRECHEREBBE UN REDDITO EFFETTIVO E COME TALE IMPONIBILE .