Causa C-524/10

Commissione europea

contro

Repubblica portoghese

«Inadempimento di uno Stato — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Direttiva 2006/112/CE — Articoli 296-298 — Regime comune forfettario per i produttori agricoli — Percentuale forfettaria di compensazione di livello zero»

Massime della sentenza

Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Regime forfettario applicabile ai produttori agricoli

(Direttiva del Consiglio 2006/112, artt. 296-298)

Viene meno agli obblighi ad esso incombenti in forza degli articoli 296-298 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, uno Stato membro che esenta i produttori agricoli dal pagamento dell’imposta e che applica una percentuale forfettaria di compensazione di livello zero.

Non può ammettersi che una mera esenzione delle attività agricole, in quanto equivalente, dal punto di vista funzionale, all’applicazione di una percentuale forfettaria di compensazione di livello zero, possa essere considerata una trasposizione adeguata delle norme della suddetta direttiva relative al regime forfettario agricolo e, in particolare, dei suoi articoli 296-298.

Infatti, la possibilità di ridurre le percentuali forfettarie di compensazione fino al livello zero costituisce un’opzione ulteriore rispetto a quella di arrotondare tali percentuali al mezzo punto inferiore o superiore prevista all’articolo 298, secondo comma, prima frase, della direttiva 2006/12. Tuttavia, tale possibilità di riduzione fino al livello zero è offerta agli Stati membri solo qualora le percentuali risultanti dai calcoli effettuati conformemente al primo comma del medesimo articolo 298, quand’anche superiori allo 0,5%, siano nondimeno trascurabili e, di conseguenza, qualora l’onere complessivo dell’imposta sopportato a monte dagli agricoltori forfettari possa a sua volta considerarsi trascurabile.

Inoltre, sebbene i dati macroeconomici relativi ai soli agricoltori forfettari, cui si riferisce l’articolo 298 della direttiva 2006/112, comprendano in effetti le entrate (consumo intermedio e formazione lorda di capitale fisso) e le uscite (produzione finale, ivi compreso l’autoconsumo), nonché l’importo totale delle imposte relative alle entrate, le percentuali forfettarie di compensazione sono ottenute dividendo il solo importo totale delle imposte relative alle entrate per le uscite. L’imposta eventualmente dovuta a valle e, pertanto, l’eventuale situazione di credito d’imposta degli agricoltori, segnatamente di quelli rientranti nel regime forfettario, non è quindi presa in considerazione nella determinazione della percentuale forfettaria di compensazione applicabile.

(v. punti 54-55, 59, 68)

Causa C-524/10

Commissione europea

contro

Repubblica portoghese

«Inadempimento di uno Stato — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Direttiva 2006/112/CE — Articoli 296-298 — Regime comune forfettario per i produttori agricoli — Percentuale forfettaria di compensazione di livello zero»

Massime della sentenza

Disposizioni tributarie – Armonizzazione delle legislazioni – Imposte sulla cifra d’affari – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime forfettario applicabile ai produttori agricoli

(Direttiva del Consiglio 2006/112, artt. 296-298)

Viene meno agli obblighi ad esso incombenti in forza degli articoli 296-298 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, uno Stato membro che esenta i produttori agricoli dal pagamento dell’imposta e che applica una percentuale forfettaria di compensazione di livello zero.

Non può ammettersi che una mera esenzione delle attività agricole, in quanto equivalente, dal punto di vista funzionale, all’applicazione di una percentuale forfettaria di compensazione di livello zero, possa essere considerata una trasposizione adeguata delle norme della suddetta direttiva relative al regime forfettario agricolo e, in particolare, dei suoi articoli 296-298.

Infatti, la possibilità di ridurre le percentuali forfettarie di compensazione fino al livello zero costituisce un’opzione ulteriore rispetto a quella di arrotondare tali percentuali al mezzo punto inferiore o superiore prevista all’articolo 298, secondo comma, prima frase, della direttiva 2006/12. Tuttavia, tale possibilità di riduzione fino al livello zero è offerta agli Stati membri solo qualora le percentuali risultanti dai calcoli effettuati conformemente al primo comma del medesimo articolo 298, quand’anche superiori allo 0,5%, siano nondimeno trascurabili e, di conseguenza, qualora l’onere complessivo dell’imposta sopportato a monte dagli agricoltori forfettari possa a sua volta considerarsi trascurabile.

Inoltre, sebbene i dati macroeconomici relativi ai soli agricoltori forfettari, cui si riferisce l’articolo 298 della direttiva 2006/112, comprendano in effetti le entrate (consumo intermedio e formazione lorda di capitale fisso) e le uscite (produzione finale, ivi compreso l’autoconsumo), nonché l’importo totale delle imposte relative alle entrate, le percentuali forfettarie di compensazione sono ottenute dividendo il solo importo totale delle imposte relative alle entrate per le uscite. L’imposta eventualmente dovuta a valle e, pertanto, l’eventuale situazione di credito d’imposta degli agricoltori, segnatamente di quelli rientranti nel regime forfettario, non è quindi presa in considerazione nella determinazione della percentuale forfettaria di compensazione applicabile.

(v. punti 54-55, 59, 68)