Parole chiave

Massima



Parole chiave

1. Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Regime speciale dei soggetti passivi-rivenditori — Regime del margine — Ambito di applicazione

(Direttiva del Consiglio 2006/112, art. 314)

2. Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Regime speciale dei soggetti passivi-rivenditori — Beni importati nell’Unione da un soggetto passivo-rivenditore — Inapplicabilità del regime del margine — Differimento del diritto a detrazione dell’imposta assolta all’importazione — Inammissibilità

(Direttiva del Consiglio 2006/112, art. 320, nn. 1, primo comma, e 2)

3. Disposizioni tributarie — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto — Regime speciale dei soggetti passivi-rivenditori — Regime del margine — Disposizioni che delimitano l’ambito di applicazione di tale regime — Regola che definisce le condizioni per il differimento del diritto a detrazione dell’imposta assolta in caso di scelta del regime normale — Effetto diretto

(Direttiva del Consiglio 2006/112, artt. 314 e 320, nn. 1, primo comma, e 2)

Massima

1. L’art. 314 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, deve essere interpretato nel senso che il regime del margine non è applicabile a cessioni di beni come i pezzi di seconda mano per autoveicoli, che il soggetto passivo-rivenditore ha egli stesso importato nell’Unione europea in regime normale dell’imposta sul valore aggiunto.

Dalla struttura e dall’impianto sistematico della direttiva 2006/112, e soprattutto dalla classificazione delle operazioni imponibili cui procede il Titolo IV, risulta che la nozione di «cessione di beni» di cui all’art. 314 di detta direttiva deve essere distinta, in particolare, da quella d’«importazione di beni» nell’Unione in provenienza da un paese terzo.

(v. punti 43, 53, dispositivo 1)

2. L’art. 320, nn. 1, primo comma, e 2, della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, deve essere interpretato nel senso che osta ad una disposizione nazionale che prevede il differimento, fino alla successiva cessione assoggettata al regime normale dell’imposta sul valore aggiunto, del diritto del soggetto passivo-rivenditore di detrarre l’imposta sul valore aggiunto assolta, in applicazione di detto regime, in occasione dell’importazione di beni diversi dagli oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione.

Quando l’applicabilità del regime del margine viene esclusa, così come, di conseguenza, la scelta tra l’applicazione di detto regime e quella del regime normale dell’imposta sul valore aggiunto, non sussiste alcun rischio di frode che possa giustificare l’esclusione dell’applicazione del regime normale della detrazione.

(v. punti 58-59, dispositivo 2)

3. Gli artt. 314 e 320, nn. 1, primo comma, e 2, della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, producono un effetto diretto che autorizza un singolo ad avvalersene dinanzi ad un giudice nazionale al fine di escludere l’applicazione di una normativa nazionale incompatibile con tali disposizioni.

Quanto all’art. 314, in esso vengono delimitati in termini non ambigui i casi che rientrano nell’ambito di applicazione del regime d’imposizione del margine, e tale delimitazione non risulta subordinata all’intervento di alcun altro atto, adottato dalle istituzioni dell’Unione o dagli Stati membri. Per quanto riguarda l’art. 320, n. 1, primo comma, esso individua, in modo chiaro ed incondizionato, gli oggetti importati la cui successiva cessione in regime normale dell’imposta sul valore aggiunto conferisce al soggetto passivo-rivenditore un diritto a detrazione dell’imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta all’importazione. L’art. 320, n. 2 delimita invece, allo stesso modo, l’ambito di applicazione della regola del differimento del diritto a detrazione.

(v. punti 62-63, 65, dispositivo 3)