Parole chiave

Massima



Parole chiave

1. Disposizioni fiscali — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte indirette sulla raccolta di capitali — Imposta sui conferimenti gravante sulle società di capitali

[Direttiva del Consiglio 69/335/CEE, art. 4, n. 2, lett. b) e c)]

2. Disposizioni fiscali — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte indirette sulla raccolta di capitali — Imposta sui conferimenti gravante sulle società di capitali

[Direttiva del Consiglio 69/335, sesto ‘considerando’ e artt. 2, n. 1, e 4, n. 2, lett. b)]

Massima

1. L’«aumento del capitale sociale», ai sensi dell’art. 4, n. 1, lett. c), della direttiva 69/335, concernente le imposte indirette sulla raccolta dei capitali, come modificata dalla direttiva 85/303, implica l’aumento formale del capitale sociale per mezzo o dell’emissione di nuove quote o azioni, oppure dell’aumento del valore nominale delle quote o azioni già emesse.

Invece, anche considerando che il patrimonio sociale è definito come l’insieme dei beni che i soci hanno posto in comune, ivi compresi i frutti dei detti beni, l’«aumento del patrimonio sociale», ai sensi dell’art. 4, n. 2, lett. b), della detta direttiva, comprende, in linea di principio, ogni forma di aumento del patrimonio sociale di una società di capitali.

La circostanza che un conferimento sia versato non dal socio della società di capitali di cui trattasi, bensì dalla società che ne detiene il controllo, quindi dal socio del socio, non esclude che il detto conferimento si presenti come una «prestazione effettuata da un socio», ai sensi dell’art. 4, n. 2, lett. b), della citata direttiva, una volta che il conferimento in questione è stato versato, dalla società capogruppo alla società controllata indirettamente da quest’ultima, al fine di aumentare il valore delle quote sociali in quest’ultima e che tale aumento è soprattutto nell’interesse del suo socio unico, la società controllata. Il conferimento dev’essere pertanto attribuito a quest’ultima.

(v. punti 33, 34, 39)

2. L’art. 4, n. 2, lett. b), della direttiva 69/335, concernente le imposte indirette sulla raccolta di capitali, come modificata dalla direttiva 85/303, in combinato disposto con l’art. 2, n. 1, e con il sesto ‘considerando’ della stessa, osta a che uno Stato membro assoggetti una società di capitali (società controllata) all’imposta sui conferimenti relativamente ad un conferimento versato dalla società che la controlla (società capogruppo) alla sua controllata (società controllata indirettamente dalla capogruppo) quando, in base alle norme della direttiva, il conferimento in questione è sottoposto all’imposta sui conferimenti in capo alla società controllata indirettamente.

Infatti, dato che un conferimento in società può essere tassato una sola volta (all’interno della Comunità), tale conferimento non può essere oggetto di una seconda imposizione, questa volta in capo alla società controllata.

Al riguardo, poco importa che, eventualmente, il conferimento in questione abbia anche aumentato il patrimonio sociale della società controllata, poiché un tale aumento costituirebbe solo un effetto economico automatico e accessorio del conferimento effettuato nei confronti della società indirettamente controllata e tale aumento non sarebbe quindi dovuto ad un secondo, distinto conferimento, autonomamente tassabile. Parimenti, poco importa che lo Stato membro competente a tassare la società controllata indirettamente non abbia in realtà tassato tale società. Infatti, gli Stati membri sono liberi di esentare dall’imposta sui conferimenti i conferimenti in società, senza che da tale esenzione derivi la facoltà di imposizione in capo a un altro Stato membro.

(v. punti 40-44 e dispositivo)