Causa C‑326/12

Rita van Caster

e

Patrick van Caster

contro

Finanzamt Essen-Süd

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Finanzgericht Düsseldorf)

«Rinvio pregiudiziale — Libera circolazione dei capitali — Articolo 63 TFUE — Tassazione dei redditi derivanti da fondi di investimento — Obblighi di comunicazione e di pubblicazione di talune informazioni da parte di un fondo di investimento — Tassazione forfettaria dei redditi provenienti da fondi di investimento non in regola con gli obblighi di comunicazione e di pubblicazione»

Massime – Sentenza della Corte (Prima Sezione) del 9 ottobre 2014

Libera circolazione dei capitali e libertà dei pagamenti. – Restrizioni – Normativa tributaria – Imposta sul reddito – Tassazione dei redditi versati da fondi di investimento – Normativa nazionale che impone obblighi di comunicazione e di pubblicazione ai fondi di investimento residenti e non residenti – Imposizione forfettaria dei redditi derivanti da tali fondi in caso di inosservanza di tali obblighi – Restrizione – Giustificazione – Presupposti – Normativa nazionale che non consente ai contribuenti di fornire elementi o informazioni idonei a determinare l’effettiva entità dei redditi – Inammissibilità

(Art. 63 TFUE)

L’articolo 63 TFUE dev’essere interpretato nel senso che osta ad una normativa nazionale ai sensi della quale la mancata osservanza, da parte di un fondo di investimento non residente, degli obblighi di comunicazione e di pubblicazione di talune informazioni previsti dalla normativa medesima, obblighi indistintamente applicabili ai fondi residenti e non residenti, determina la tassazione forfettaria dei redditi derivanti al contribuente dai fondi di investimento medesimi, laddove tale normativa non consenta al contribuente stesso di fornire elementi o informazioni idonei a determinare l’effettiva entità di detti redditi.

Infatti, in considerazione della loro natura, detti obblighi non possono essere verosimilmente osservati da un fondo di investimento che non operi sul mercato dello Stato membro di imposizione e che non miri ad operare attivamente su detto mercato. Considerato che fondi di questo tipo sono, in genere, fondi non residenti, una normativa nazionale siffatta è idonea a dissuadere un investitore residente nello Stato membro interessato dalla sottoscrizione di quote in un fondo di investimento non residente, dato che detto fondo potrebbe esporre detto investitore ad una tassazione forfettaria sfavorevole, senza offrirgli la possibilità di fornire elementi o informazioni che possano dimostrare l’entità dei suoi redditi effettivi.

Una normativa di tal genere costituisce, pertanto, una restrizione alla libera circolazione dei capitali vietata, in linea di principio, dall’articolo 63 TFUE.

Indubbiamente, sia la necessità di garantire l’efficacia dei controlli tributari sia quella di garantire un’efficace riscossione delle imposte costituiscono motivi imperativi di interesse generale atti a giustificare una simile restrizione.

Tuttavia, una normativa nazionale che impedisca, in modo assoluto, ai contribuenti che abbiano sottoscritto quote in fondi di investimento non residenti di fornire elementi di prova rispondenti ad altri criteri, segnatamente di presentazione, rispetto a quelli previsti per gli investimenti nazionali dalla normativa del primo Stato membro, va al di là di quanto necessario al fine di garantire l’efficacia dei controlli tributari.

Di fatto, non può escludersi, a priori, che tali contribuenti siano in grado di fornire elementi giustificativi pertinenti che consentano all’amministrazione finanziaria dello Stato membro di imposizione di verificare, in modo chiaro e preciso, le informazioni richieste per poter correttamente determinare i redditi dei fondi di investimento. Se è pur vero che i contribuenti suddetti non possono, essi stessi, disporre di tutte le informazioni richieste, non può escludersi che essi possano ottenerle presso i fondi di investimento non residenti interessati e comunicarle all’amministrazione finanziaria.

(v. punti 36‑38, 46, 49‑51, 58 e dispositivo)

Causa C‑326/12

Rita van Caster

e

Patrick van Caster

contro

Finanzamt Essen-Süd

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Finanzgericht Düsseldorf)

«Rinvio pregiudiziale — Libera circolazione dei capitali — Articolo 63 TFUE — Tassazione dei redditi derivanti da fondi di investimento — Obblighi di comunicazione e di pubblicazione di talune informazioni da parte di un fondo di investimento — Tassazione forfettaria dei redditi provenienti da fondi di investimento non in regola con gli obblighi di comunicazione e di pubblicazione»

Massime – Sentenza della Corte (Prima Sezione) del 9 ottobre 2014

Libera circolazione dei capitali e libertà dei pagamenti. — Restrizioni — Normativa tributaria — Imposta sul reddito — Tassazione dei redditi versati da fondi di investimento — Normativa nazionale che impone obblighi di comunicazione e di pubblicazione ai fondi di investimento residenti e non residenti — Imposizione forfettaria dei redditi derivanti da tali fondi in caso di inosservanza di tali obblighi — Restrizione — Giustificazione — Presupposti — Normativa nazionale che non consente ai contribuenti di fornire elementi o informazioni idonei a determinare l’effettiva entità dei redditi — Inammissibilità

(Art. 63 TFUE)

L’articolo 63 TFUE dev’essere interpretato nel senso che osta ad una normativa nazionale ai sensi della quale la mancata osservanza, da parte di un fondo di investimento non residente, degli obblighi di comunicazione e di pubblicazione di talune informazioni previsti dalla normativa medesima, obblighi indistintamente applicabili ai fondi residenti e non residenti, determina la tassazione forfettaria dei redditi derivanti al contribuente dai fondi di investimento medesimi, laddove tale normativa non consenta al contribuente stesso di fornire elementi o informazioni idonei a determinare l’effettiva entità di detti redditi.

Infatti, in considerazione della loro natura, detti obblighi non possono essere verosimilmente osservati da un fondo di investimento che non operi sul mercato dello Stato membro di imposizione e che non miri ad operare attivamente su detto mercato. Considerato che fondi di questo tipo sono, in genere, fondi non residenti, una normativa nazionale siffatta è idonea a dissuadere un investitore residente nello Stato membro interessato dalla sottoscrizione di quote in un fondo di investimento non residente, dato che detto fondo potrebbe esporre detto investitore ad una tassazione forfettaria sfavorevole, senza offrirgli la possibilità di fornire elementi o informazioni che possano dimostrare l’entità dei suoi redditi effettivi.

Una normativa di tal genere costituisce, pertanto, una restrizione alla libera circolazione dei capitali vietata, in linea di principio, dall’articolo 63 TFUE.

Indubbiamente, sia la necessità di garantire l’efficacia dei controlli tributari sia quella di garantire un’efficace riscossione delle imposte costituiscono motivi imperativi di interesse generale atti a giustificare una simile restrizione.

Tuttavia, una normativa nazionale che impedisca, in modo assoluto, ai contribuenti che abbiano sottoscritto quote in fondi di investimento non residenti di fornire elementi di prova rispondenti ad altri criteri, segnatamente di presentazione, rispetto a quelli previsti per gli investimenti nazionali dalla normativa del primo Stato membro, va al di là di quanto necessario al fine di garantire l’efficacia dei controlli tributari.

Di fatto, non può escludersi, a priori, che tali contribuenti siano in grado di fornire elementi giustificativi pertinenti che consentano all’amministrazione finanziaria dello Stato membro di imposizione di verificare, in modo chiaro e preciso, le informazioni richieste per poter correttamente determinare i redditi dei fondi di investimento. Se è pur vero che i contribuenti suddetti non possono, essi stessi, disporre di tutte le informazioni richieste, non può escludersi che essi possano ottenerle presso i fondi di investimento non residenti interessati e comunicarle all’amministrazione finanziaria.

(v. punti 36‑38, 46, 49‑51, 58 e dispositivo)