Causa C‑632/13

Skatteverket

contro

Hilkka Hirvonen

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dallo Högsta förvaltningsdomstolen)

«Rinvio pregiudiziale — Libera circolazione delle persone — Parità di trattamento — Imposta sul reddito — Redditi dei contribuenti non residenti assoggettati a un prelievo alla fonte — Esclusione di qualsiasi deduzione fiscale collegata alla situazione personale del contribuente — Giustificazione — Possibilità per i contribuenti non residenti di optare per il regime applicabile ai contribuenti residenti e di beneficiare di tali deduzioni»

Massime – Sentenza della Corte (Sesta Sezione) del 19 novembre 2015

Cittadinanza dell’Unione — Diritto di libera circolazione e di libero soggiorno nel territorio degli Stati membri — Normativa tributaria — Imposte sul reddito — Rifiuto di concedere ai contribuenti non residenti, che traggano la maggior parte dei loro redditi dallo Stato fonte e che abbiano optato per il regime di imposizione alla fonte, le stesse deduzioni personali accordate ai contribuenti residenti — Ammissibilità — Presupposto — Onere fiscale a carico dei contribuenti non residenti che non è complessivamente superiore a quello che grava sui contribuenti residenti

(Art. 21 TFUE)

Il rifiuto, nell’ambito dell’imposizione sui redditi, di concedere ai contribuenti non residenti, che traggano la maggior parte dei loro redditi dallo Stato fonte e che abbiano optato per il regime di imposizione alla fonte, le stesse deduzioni personali accordate ai contribuenti residenti nell’ambito del regime di imposizione ordinario non costituisce una discriminazione contraria all’articolo 21 TFUE qualora i contribuenti non residenti non siano assoggettati a un onere fiscale complessivamente superiore a quello che grava sui contribuenti residenti e sui soggetti loro assimilati, la cui situazione sia paragonabile alla loro.

Infatti, una differenza di trattamento tra i contribuenti non residenti e i contribuenti residenti, consistente nel fatto che i redditi lordi dei primi sono sottoposti ad un’imposizione definitiva ad un’aliquota unica mediante prelevamento alla fonte, mentre i redditi netti dei secondi sono tassati secondo una tabella progressiva accompagnata da un abbattimento di base, è compatibile con il diritto dell’Unione a condizione che l’aliquota unica non sia superiore all’aliquota che risulta per l’interessato dall’applicazione effettiva della tabella progressiva ai redditi netti oltre all’abbattimento di base.

Inoltre, quando il regime di imposizione alla fonte sia volto tanto a semplificare la gestione da parte dell’amministrazione quanto ad agevolare il contribuente non residente, il rifiuto di riconoscere la deduzione personale deve essere accettato come elemento inerente al regime di imposizione alla fonte. Quindi, quando il contribuente non residente opti per un tale regime, la suddetta amministrazione è dispensata dal compito di prelevare l’imposta presso tale contribuente, sicché non è necessario che essa abbia una visione esatta della sua situazione personale e familiare. Parallelamente, il contribuente è liberato da ogni obbligo di cooperazione, nel senso che non è tenuto a presentare una dichiarazione fiscale nello Stato fonte per i redditi che percepisce e, conseguentemente, non è obbligato a familiarizzare con il sistema fiscale di uno Stato membro diverso da quello in cui risiede.

Pertanto, è conforme all’essenza del regime di imposizione alla fonte che non tutte le spese realmente sostenute da un contribuente possano essere prese in considerazione nell’ambito di questo tipo di imposizione, dal momento che l’imposta è prelevata presso il debitore di prestazioni nazionali nello Stato fonte. Come regola generale, non si presume che tale debitore tenga conto di alcune spese e una loro presa in considerazione globale sarebbe contraria alla semplificazione perseguita da tale regime.

(v. punti 44, 46, 47, 49 e dispositivo)