Causa C-27/07

Banque Fédérative du Crédit Mutuel

contro

Ministre de l’Économie, des Finances et de l’Industrie

[domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Conseil d’État (Francia)]

«Imposta sulle società — Direttiva 90/435/CEE — Utile imponibile della società controllante — Non deducibilità delle spese e degli oneri relativi alla partecipazione nella società controllata — Fissazione forfettaria dell’importo di tali spese — Limite massimo del 5% degli utili distribuiti dalla società controllata — Inclusione di crediti di imposta»

Conclusioni dell’avvocato generale E. Sharpston, presentate il 24 gennaio 2008 I - 2070

Sentenza della Corte (Quarta Sezione) 3 aprile 2008 I - 2083

Massime della sentenza

Ravvicinamento delle legislazioni – Regime fiscale comune applicabile alle società controllanti e controllate di Stati membri diversi – Direttiva 90/435

(Direttiva del Consiglio 90/435, art. 4, n. 2)

La nozione di «utili distribuiti dalla società figlia», ai sensi dell’art. 4, n. 2, ultima frase, della direttiva 90/435, concernente il regime fiscale comune applicabile alle società madri e figlie di Stati membri diversi, deve essere interpretata nel senso che non osta alla normativa di uno Stato membro che include, nei suddetti utili, crediti d’imposta concessi al fine di compensare una ritenuta alla fonte applicata a carico della controllante dallo Stato membro della società controllata.

In primo luogo, il testo dell’art. 4, n. 2, della direttiva non osta all’inclusione dei crediti d’imposta nell’importo forfettario delle spese di gestione relative alla partecipazione della controllante nella controllata. Invero, l’inclusione dei crediti d’imposta nell’importo forfettario delle spese di gestione relative alla partecipazione, ai sensi dell’art. 4, n. 2, della direttiva, garantisce che sia effettivamente l’importo totale degli utili distribuiti, conformemente alla medesima disposizione, ad essere percepito dalla società controllante e al quale sarà applicata l’aliquota del 5%. In secondo luogo, i detti crediti mirano a evitare una doppia imposizione in senso giuridico degli utili distribuiti da una società controllata alla sua controllante. Di conseguenza, il fatto di prendere in considerazione i crediti d’imposta concessi alla controllante ai fini del calcolo della quota di spese ed oneri relativi alla partecipazione nella controllata consente di rispecchiare l’importo degli utili distribuiti da quest’ultima e l’importo equivalente delle somme di cui la controllante alla fine effettivamente dispone a tale titolo, annullando l’effetto della ritenuta alla fonte applicata a carico della controllante dallo Stato membro della controllata. Pertanto, l’inclusione dei crediti d’imposta nell’importo forfettario delle spese di gestione relative alla partecipazione, ai sensi dell’art. 4, n. 2, della direttiva, è conforme all’obiettivo di neutralità, sotto il profilo fiscale, della distribuzione transfrontaliera dei dividendi di una società controllata alla sua controllante stabilita in un altro Stato membro.

Nell’ambito del regime istituito dalla direttiva, quando una società controllante detiene una partecipazione di almeno il 25% nel capitale di una controllata stabilita in un altro Stato membro, le ritenute alla fonte in tale ultimo Stato sono in linea di principio vietate in forza dell’art. 5, n. 1, della direttiva. Alcuni Stati membri hanno tuttavia potuto applicare tali ritenute alla fonte durante il periodo transitorio di cui essi beneficiavano, in conformità all’art. 5, nn. 2-4, della direttiva. Orbene, la direttiva non obbliga uno Stato membro a prevedere il computo di tali ritenute alla fonte, qualora tale Stato membro abbia optato, conformemente all’art. 4, n. 1, della direttiva, per un sistema di esenzione. In tale contesto, non si può esigere da uno Stato membro che ha optato per un sistema di esenzione di compensare l’imposta trattenuta alla fonte nello Stato membro della società controllata con la concessione di un credito d’imposta, limitando nel contempo la possibilità di computare il detto credito d’imposta ai casi in cui la società controllante beneficiaria ridistribuisca ai suoi azionisti, entro cinque anni, i dividendi percepiti. Inoltre, l’art. 4, n. 2, della direttiva consente ad uno Stato membro di fissare l’ammontare delle spese di gestione non deducibili ad un importo forfettario non superiore al 5% degli utili distribuiti dalla società controllata, senza distinguere tra la situazione in cui tale Stato membro ha optato per un sistema di esenzione e quella in cui ha optato per un sistema di imputazione. Ne consegue che, per quanto concerne la nozione di utili distribuiti, tale disposizione non distingue a seconda che il detto Stato sia o no soggetto all’obbligo di prevedere il computo delle ritenute alla fonte applicate nello Stato membro della società controllata. Pertanto, qualora uno Stato membro abbia scelto di esercitare la facoltà prevista dall’art. 4, n. 2, della direttiva comprendendo i crediti d’imposta nell’importo degli utili distribuiti al quale sarà applicato il tasso del 5%, non può essergli addebitato di non avere operato una distinzione a seconda che si tratti o no di crediti d’imposta computabili sull’imposta dovuta.

(v. punti 36-40, 42-46, 50 e dispositivo)