Causa C‑559/13

Finanzamt Dortmund-Unna

contro

Josef Grünewald

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Bundesfinanzhof)

«Rinvio pregiudiziale — Libera circolazione dei capitali — Fiscalità diretta — Imposta sul reddito — Deducibilità di rendite alimentari versate come corrispettivo di una donazione a titolo di successione anticipata — Esclusione per i non residenti»

Massime – Sentenza della Corte (Grande Sezione) del 24 febbraio 2015

Libera circolazione dei capitali e libertà dei pagamenti – Restrizioni – Normativa tributaria – Imposta sul reddito – Redditi generati da quote societarie cedute in forza di una donazione a titolo di successione anticipata – Deducibilità di rendite alimentari versate come corrispettivo di tale donazione – Esclusione per i non residenti – Differenza di trattamento – Situazioni comparabili – Giustificazione – Insussistenza

(Art. 63 TFUE)

L’articolo 63 TFUE dev’essere interpretato nel senso che osta ad una normativa di uno Stato membro che neghi ad un contribuente non residente, il quale abbia percepito in tale Stato membro redditi commerciali generati da quote di una società che gli sono state cedute da un genitore in forza di una donazione a titolo di successione anticipata, la deduzione da tali redditi delle rendite che ha corrisposto al genitore come corrispettivo della donazione, mentre la suddetta normativa concede tale deduzione a un contribuente residente.

Da un lato, una siffatta normativa costituisce una differenza di trattamento che riguarda situazioni oggettivamente comparabili. Infatti, per quanto concerne le spese direttamente connesse a un’attività che ha generato redditi imponibili in uno Stato membro, i residenti e i non residenti in tale Stato sono posti in una situazione comparabile. In tal senso, presentano un nesso diretto con l’attività in questione le spese originate da tale attività e dunque necessarie per lo svolgimento della medesima. Ciò avviene nel caso di rendite, qualora l’impegno a corrispondere le medesime discenda direttamente dalla cessione delle quote della società che esercita l’attività all’origine dei redditi assoggettati ad imposta nello Stato membro interessato, essendo stato tale impegno una condizione necessaria della trasmissione a titolo di successione anticipata.

Dall’altro, una simile restrizione alla libera circolazione dei capitali non può essere giustificata né dall’obiettivo di mantenere l’equilibrata ripartizione del potere impositivo tra gli Stati membri, né dalla necessità di preservare la coerenza del regime fiscale nazionale. In particolare, tale secondo obiettivo non può essere invocato, dal momento che non è accertato un nesso diretto tra il vantaggio fiscale di cui trattasi e la compensazione di tale vantaggio con un determinato prelievo fiscale. Infatti la deduzione delle rendite da parte del debitore e la tassazione delle stesse in capo al loro beneficiario riguardano necessariamente contribuenti diversi.

(v. punti 23, 29, 30, 33, 44, 47, 49, 53, 54 e dispositivo)

Causa C‑559/13

Finanzamt Dortmund-Unna

contro

Josef Grünewald

(domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Bundesfinanzhof)

«Rinvio pregiudiziale — Libera circolazione dei capitali — Fiscalità diretta — Imposta sul reddito — Deducibilità di rendite alimentari versate come corrispettivo di una donazione a titolo di successione anticipata — Esclusione per i non residenti»

Massime – Sentenza della Corte (Grande Sezione) del 24 febbraio 2015

Libera circolazione dei capitali e libertà dei pagamenti — Restrizioni — Normativa tributaria — Imposta sul reddito — Redditi generati da quote societarie cedute in forza di una donazione a titolo di successione anticipata — Deducibilità di rendite alimentari versate come corrispettivo di tale donazione — Esclusione per i non residenti — Differenza di trattamento — Situazioni comparabili — Giustificazione — Insussistenza

(Art. 63 TFUE)

L’articolo 63 TFUE dev’essere interpretato nel senso che osta ad una normativa di uno Stato membro che neghi ad un contribuente non residente, il quale abbia percepito in tale Stato membro redditi commerciali generati da quote di una società che gli sono state cedute da un genitore in forza di una donazione a titolo di successione anticipata, la deduzione da tali redditi delle rendite che ha corrisposto al genitore come corrispettivo della donazione, mentre la suddetta normativa concede tale deduzione a un contribuente residente.

Da un lato, una siffatta normativa costituisce una differenza di trattamento che riguarda situazioni oggettivamente comparabili. Infatti, per quanto concerne le spese direttamente connesse a un’attività che ha generato redditi imponibili in uno Stato membro, i residenti e i non residenti in tale Stato sono posti in una situazione comparabile. In tal senso, presentano un nesso diretto con l’attività in questione le spese originate da tale attività e dunque necessarie per lo svolgimento della medesima. Ciò avviene nel caso di rendite, qualora l’impegno a corrispondere le medesime discenda direttamente dalla cessione delle quote della società che esercita l’attività all’origine dei redditi assoggettati ad imposta nello Stato membro interessato, essendo stato tale impegno una condizione necessaria della trasmissione a titolo di successione anticipata.

Dall’altro, una simile restrizione alla libera circolazione dei capitali non può essere giustificata né dall’obiettivo di mantenere l’equilibrata ripartizione del potere impositivo tra gli Stati membri, né dalla necessità di preservare la coerenza del regime fiscale nazionale. In particolare, tale secondo obiettivo non può essere invocato, dal momento che non è accertato un nesso diretto tra il vantaggio fiscale di cui trattasi e la compensazione di tale vantaggio con un determinato prelievo fiscale. Infatti la deduzione delle rendite da parte del debitore e la tassazione delle stesse in capo al loro beneficiario riguardano necessariamente contribuenti diversi.

(v. punti 23, 29, 30, 33, 44, 47, 49, 53, 54 e dispositivo)