Causa C‑126/14

«Sveda» UAB

contro

Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos

(domanda di pronuncia pregiudiziale

proposta dal Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas)

«Rinvio pregiudiziale — IVA — Direttiva 2006/112/CE — Articolo 168 — Diritto alla detrazione — Detrazione dell’imposta assolta a monte per l’acquisto o per la fabbricazione di beni d’investimento — Percorso ricreativo direttamente destinato all’utilizzo gratuito da parte del pubblico — Utilizzo del percorso ricreativo in vista di operazioni soggette ad imposta»

Massime – Sentenza della Corte (Quinta Sezione) del 22 ottobre 2015

Dall’articolo 168 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, risulta che il soggetto passivo è autorizzato a detrarre l’imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per i beni acquistati quando, agendo in quanto tale nel momento in cui acquista detti beni, li utilizzi ai fini delle proprie operazioni imponibili. Orbene, un privato che acquisti beni o servizi ai fini di un’attività economica ai sensi dell’articolo 9, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva 2006/112 può agire come soggetto passivo anche se non dovesse impiegarli immediatamente per detta attività economica. La questione se il soggetto passivo abbia agito in quanto tale ai fini di un’attività economica è una questione di fatto che deve essere valutata tenendo conto di tutti i dati di specie, tra i quali figurano la natura del bene considerato e il periodo di tempo intercorso tra l’acquisto dello stesso e il suo impiego ai fini delle attività economiche del soggetto passivo. Tali valutazioni spettano al giudice nazionale. (v. punti 18, 19, 21)

La sussistenza di un nesso diretto e immediato tra una specifica operazione a monte e una o più operazioni a valle che danno diritto a detrazione è, in via di principio, necessaria affinché sia riconosciuto al soggetto passivo un diritto a detrarre l’imposta sul valore aggiunto assolta a monte e possa essere determinata la portata di siffatto diritto. Il diritto a detrarre l’imposta sul valore aggiunto gravante a monte sull’acquisto di beni o servizi presuppone che le spese sostenute per acquistare questi ultimi facciano parte degli elementi costitutivi del prezzo delle operazioni tassate a valle che danno diritto a detrazione. Tuttavia, anche qualora manchi un nesso diretto e immediato tra una specifica operazione a monte e una o più operazioni a valle che danno diritto a detrazione, sussiste diritto a detrazione quando le spese sostenute fanno parte dei costi generali del soggetto passivo e rappresentano, in quanto tali, elementi costitutivi del prezzo dei beni o dei servizi che esso fornisce. Spese di tal genere presentano, infatti, un nesso diretto e immediato con il complesso delle attività economiche del soggetto passivo. A tal riguardo, nell’ambito dell’applicazione del criterio del nesso diretto, la quale incombe alle amministrazioni finanziarie e ai giudici nazionali, questi ultimi devono prendere in considerazione tutte le circostanze in presenza delle quali si sono svolte le operazioni in questione e tener conto unicamente delle operazioni che sono oggettivamente connesse all’attività imponibile del soggetto passivo. La sussistenza di un tale nesso deve dunque essere valutata alla luce del contenuto oggettivo dell’operazione considerata. (v. punti 27‑29)