L’art. 49 CE non osta agli artt. 24, n. 3, e 28 decies della sesta direttiva 77//388, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari, come modificata dalla direttiva 2006/18, né all’art. 283, n. 1, lett. c), della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, che consentono agli Stati membri di concedere alle piccole imprese stabilite nel loro territorio una franchigia dall’imposta sul valore aggiunto con perdita del diritto a detrazione, ma escludono tale possibilità per le piccole imprese stabilite in altri Stati membri.

Certamente, l’esclusione dal beneficio della franchigia dall’imposta sul valore aggiunto per le piccole imprese stabilite al di fuori del territorio di uno Stato membro rende meno attraente, per tali piccole imprese, la prestazione di servizi in detto Stato e, di conseguenza, determina una restrizione alla libera prestazione dei servizi.

Tuttavia, allo stato attuale dell’evoluzione del regime dell’imposta sul valore aggiunto, l’obiettivo consistente nel garantire l’efficacia dei controlli fiscali al fine di combattere la frode, l’evasione fiscale e gli eventuali abusi nonché l’obiettivo del regime delle piccole imprese, diretto a rafforzare la competitività delle stesse, giustificano che l’applicabilità della franchigia dall’imposta sul valore aggiunto sia circoscritta alle attività delle piccole imprese stabilite nel territorio dello Stato membro in cui l’imposta sul valore aggiunto è dovuta. Infatti, la limitazione del beneficio della franchigia dall’imposta sul valore aggiunto alle piccole imprese stabilite nel territorio dello Stato membro che l’applica è idonea a garantire la realizzazione di controlli fiscali efficaci, diretti a verificare se i presupposti che permettono di beneficiare di detta franchigia siano pienamente soddisfatti dal momento che, in linea di principio, le imprese conservano presso le sedi in cui sono stabilite i documenti relativi a tutte le loro attività economiche. Un controllo efficace delle attività svolte nell’ambito della libera prestazione di servizi da parte di una piccola impresa non stabilita in detto territorio non è alla portata dello Stato membro ospitante.

Inoltre, per quanto riguarda la necessità di limitare il beneficio di tale regime alle piccole imprese stabilite nello Stato membro di cui trattasi, le norme sull’assistenza amministrativa scaturenti dal regolamento n. 1798/2003, relativo alla cooperazione amministrativa in materia d’imposta sul valore aggiunto e che abroga il regolamento n. 218/92, e dalla direttiva 77/799, relativa alla reciproca assistenza fra le autorità competenti degli Stati membri nel settore delle imposte dirette, non possono garantire uno scambio utile di dati relativamente alle piccole imprese svolgenti attività nel territorio dello Stato membro che applica una franchigia dall’imposta sul valore aggiunto. Infatti, ai sensi dell’art. 272, n. 1, lett. d), della direttiva 2006/112, gli Stati membri possono dispensare le piccole imprese da tutte le formalità previste dagli articoli da 213 a 271 di tale direttiva, volte a informare le amministrazioni finanziarie degli Stati membri sulle attività imponibili ai fini dell’imposta sul valore aggiunto nel loro territorio. Pertanto, le piccole imprese non sono, di regola, fiscalmente identificate ai fini dell’imposta sul valore aggiunto nello Stato membro nel quale sono stabilite e quest’ultimo non dispone di alcun dato relativo al loro volume d’affari. Per quanto attiene alla direttiva 77/799, essa concerne lo scambio di informazioni relative alle imposte sui redditi, sul patrimonio e sui premi assicurativi. Orbene, se non può essere escluso che informazioni relative, in particolare, al reddito possano fornire indicazioni utili soprattutto per le indagini sulle frodi all’imposta sul valore aggiunto eventualmente commesse, nondimeno tali informazioni non contengono il volume d’affari imponibile ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.

(v. punti 51, 53, 59-61, 64-67, 71, 76 e dispositivo 1)