1.Introduzione

In virtù dell'articolo 237 della direttiva 2006/112/CE (direttiva IVA), la Commissione, sulla base di uno studio economico indipendente, presenta al Parlamento europeo e al Consiglio una relazione di valutazione generale dell'impatto delle norme di fatturazione applicabili dal 1º gennaio 2013 e segnatamente della misura in cui esse hanno effettivamente comportato una riduzione degli oneri amministrativi per le imprese. È in tale contesto che la Commissione ha condotto una valutazione delle norme di fatturazione.

La valutazione è stata supportata da uno studio indipendente condotto dalla società di consulenza "Economisti Associati" e ha portato alla pubblicazione della relazione finale nel febbraio 2019.

La valutazione ha esaminato le norme di fatturazione previste dalla direttiva 2010/45/UE del Consiglio (seconda direttiva sulla fatturazione) e, in particolare, il loro contributo al conseguimento dei quattro obiettivi generali stabiliti inizialmente: i) la riduzione degli oneri amministrativi a carico delle imprese, ii) la diminuzione delle frodi IVA/l'impatto sulle attività di controllo, iii) il corretto funzionamento del mercato interno e iv) la promozione delle PMI.

La valutazione si è basata sui cinque criteri di valutazione degli orientamenti per legiferare meglio definiti dalla Commissione: pertinenza, efficacia, efficienza, coerenza e valore aggiunto dell'UE.

2.Recepimento e attuazione della direttiva

Come punto di partenza per la valutazione, il consulente ha analizzato le modalità impiegate dagli Stati membri per recepire e attuare la seconda direttiva sulla fatturazione. L'analisi era volta a determinare se la direttiva era stata correttamente recepita dagli Stati membri e ha valutato in che misura la direttiva ha portato alla modifica del quadro giuridico nazionale. Per ragioni di chiarezza, la sintesi dell'analisi presentata di seguito si articola in tre aree tematiche.

2.1.Fatturazione elettronica

La direttiva ha apportato tre modifiche fondamentali al quadro giuridico dell'UE in materia di fatturazione elettronica: i) una nuova definizione di fattura elettronica, ii) il principio di neutralità tecnologica e iii) il principio di parità di trattamento tra le fatture cartacee ed elettroniche. Tali modifiche sono state introdotte in maniera uniforme in tutta l'UE. Anche quando le disposizioni nazionali differiscono leggermente dal testo della direttiva, non sembrano esserci stati problemi di errato recepimento.

Più nello specifico, la definizione di fattura elettronica introdotta dalla maggior parte degli Stati membri (24) nelle rispettive legislazioni nazionali riflette quella presentata nella direttiva. In quattro Stati membri la definizione non è stata introdotta oppure è in qualche modo diversa da quella contenuta nella direttiva IVA. Il principio di neutralità tecnologica è stato recepito in modo uniforme e nessuno Stato membro impone il ricorso a una specifica tecnologia di fatturazione elettronica. Sebbene quattro Stati membri accettino solo i sistemi di fatturazione elettronica esplicitamente menzionati nella legislazione nazionale, le opzioni previste sono definite in modo sufficientemente ampio da garantire ai contribuenti la libertà di scelta. Per garantire il principio di parità di trattamento, tutti gli Stati membri hanno abolito i requisiti giuridici sulle fatture elettroniche diversi da quelli esistenti per le fatture cartacee.

2.2.Emissione delle fatture e contenuto

La seconda direttiva sulla fatturazione ha introdotto una serie di modifiche riguardanti l'emissione delle fatture e il loro contenuto, e ha modificato tre regimi di fatturazione specifici: l'autofatturazione, la fatturazione semplificata e la fatturazione periodica. La direttiva ha inoltre apportato modifiche agli obblighi di fatturazione applicabili alle operazioni transfrontaliere per ridurre gli oneri e accrescere l'armonizzazione. I principali cambiamenti riguardano le norme di fatturazione applicabili, il termine di emissione delle fatture e il contenuto delle fatture transfrontaliere.

Nel complesso, la direttiva presenta un ottimo livello di recepimento. I requisiti obbligatori della direttiva sono stati interamente recepiti dalle legislazioni nazionali. Gli Stati membri hanno inoltre introdotto nelle normative nazionali modifiche considerate opzionali. Infine, gli Stati membri hanno introdotto ulteriori cambiamenti definiti come semplificazioni aggiuntive che, seppure non realmente previste dalla direttiva, non sono in contraddizione con essa.

È opportuno menzionare che, per quanto riguarda l'emissione delle fatture e il loro contenuto, la normativa nazionale di alcuni Stati membri era già conforme alla seconda direttiva sulla fatturazione. Di conseguenza, la portata dei cambiamenti dipende da come era stata formulata la precedente legislazione nazionale. Per tale ragione la direttiva ha influito in modo disomogeneo sui diversi quadri giuridici nazionali. Per questo motivo, ai fini della valutazione, tali disposizioni sono state classificate in ordine di priorità in base all'entità del cambiamento giuridico (ossia, il numero di Stati membri in cui hanno determinato un cambiamento del quadro giuridico nazionale) e alla percezione dei professionisti del settore in merito all'eventuale impatto sul comportamento delle imprese. Tale classificazione ha evidenziato che le modifiche riguardanti la giurisdizione applicabile (articolo 219 bis della direttiva IVA), la fatturazione semplificata (articoli 220 bis, 226 ter e 238 della direttiva IVA), il termine di emissione delle fatture (articolo 222 della direttiva IVA) e l'autofatturazione (articolo 224 della direttiva IVA) sono state considerate sostanziali, mentre le altre modifiche apportate dalla seconda direttiva sulla fatturazione sono state ritenute di minore entità.

2.3.Altre norme di fatturazione

La seconda direttiva sulla fatturazione ha introdotto una modifica specifica per le PMI, la cosiddetta contabilità di cassa combinata per alcune microimprese. L'analisi del recepimento della disposizione sulla contabilità di cassa non mostra alcuna discrepanza tra le norme UE e i quadri giuridici nazionali. Altre modifiche riguardano le norme relative all'esigibilità dell'IVA dovuta sulle cessioni e sugli acquisti intercomunitari di beni, il cui recepimento da parte degli Stati membri è avvenuto in modo armonizzato.

3.Principali ripercussioni della seconda direttiva sulla fatturazione