* -it COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 26.03.1997 
COM(97) 9 def. 
COMUNICAZIONE DELLA COMMISSIONE 
TASSE E IMPOSTE AMBIENTALI NEL MERCATO UNICO 

PREMESSA 
A più riprese la Commissione ha patrocinato un più largo uso degli incentivi fiscali, per 
aumentare l'efficacia della politica ambientale, migliorandone anche il bilancio costi-benefici. 
La maggior parte di tali strumenti è applicata a livello nazionale. La presente comunicazione 
intende sostenere tale tipo di intervento, garantendo contemporaneamente che il gettito delle 
tasse e delle imposte ambientali sia adibito ad un uso compatibile con la legislazione 
comunitaria. 
La presente comunicazione costituisce la prima iniziativa della Commissione in materia di 
gestione della destinazione del gettito delle tasse ed imposte ambientali negli Stati membri. È 
intesa a presentare il quadro giuridico esistente in materia, nel contesto del mercato unico, 
nonché a precisare le facoltà e gli obblighi degli Stati membri. Non entra nel merito dei 
vantaggi e degli svantaggi, sul piano della redditività economica e dell'efficacia ecologica, 
dell'uso fatto dagli Stati membri del gettito dei tributi ambientali, ma fornisce agli Stati 
membri una panoramica degli obblighi giuridici, che devono essere rispettati all'atto della 
definizione di detti tributi. Dimostra che gli Stati membri dispongono di un considerevole 
margine di manovra per l'applicazione degli strumenti fiscali, pur nel rispetto degli obblighi 
imposti dal Trattato. 
Gli Stati membri ricorrono con sempre maggior frequenza alle tasse ed alle imposte 
ambientali, un elemento che schiude nuove prospettive in materia di miglioramento del 
bilancio costi/efficacia della politica ambientale. Tali strumenti fiscali possono costituire un 
mezzo per applicare il principio "chi inquina paga", includendo i costi ambientali nella 
determinazione del prezzo delle merci e dei servizi. Gli strumenti fiscali sono considerati 
incentivi atti ad orientare la scelta dei produttori e dei consumatori verso attività più 
sostenibili per l'ambiente. In allegato si fornisce una panoramica degli strumenti fiscali 
applicati attualmente negli Stati membri. 
È palese che tali strumenti devono essere compatibili con il diritto comunitario. In particolare 
le regole di concorrenza, il mercato unico e la politica fiscale condizionano l'applicazione di 
tasse ed imposte ambientali nonché la destinazione del gettito di esse. Il quadro giuridico è 
inteso fondamentalmente a garantire che gli Stati membri non infrangano le regole di 
ZÌA 
concorrenza, discriminando i beni o i servizi provenienti da altri Stati membri. Il quadro 
giuridico particolareggiato è peraltro assai complesso; di conseguenza la Commissione ha 
ritenuto opportuno fornire alcune delucidazioni con la presente comunicazione, che descrive 
anche le misure di controllo applicate nella Comunità, le cosiddette regole di notifica. 
Di concerto con tutte le parti interessate, La Commissione intende continuare ad analizzare le 
possibilità offerte dalle tasse e dalle imposte ambientali, mediante: 
i) la compilazione sistematica delle esperienze acquisite dagli Stati membri in 
materia; 
ii) l'analisi sistematica dell'impatto sull'ambiente delle tasse e delle imposte 
ambientali all'interno dei singoli Stati membri; 
iii) l'analisi sistematica del loro effetto sul mercato interno e sulla competitività 
dell'industria europea. 
I risultati di tali lavori consentiranno di trarre conclusioni politiche, ai fini dell'uso ulteriore 
di tali strumenti, a livello comunitario e nazionale. 
A 
INDICE 
I. OBIETTIVI E PORTATA DELLA COMUNICAZIONE 1 
II. DEFINIZIONI E QUADRO GIURIDICO 3 
a) Definizioni 3 
b) Tipologia dei tributi ambientali 4 
e) Quadro giuridico 5 
III. ORIENTAMENTI 5 
A. ORIENTAMENTI PER LA DESTINAZIONE DEL GETTITO 
DEI TRIBUTI AMBIENTALI 5 
a) Obiettivo ambientale dei tributi 5 
b) Dazi doganali e tasse ad effetto equivalente 6 
e) Fiscalità interna 7 
d) Diritto derivato in materia di fiscalità indiretta 10 
e) Aiuti di Stato 11 
a) Esistenza dell'aiuto di Stato 
b) Compatibilità degli aiuti con le disposizioni 
comunitarie in materia di aiuti di Stato 
f) Restrizioni quantitative e misure di effetto equivalente 15 
B. ORIENTAMENTI IN MATERIA DI MECCANISMI COMUNITARI 
DI CONTROLLO 18 
a) Obbligo di notifica degli aiuti di Stato 18 
b) Obbligo di notifica a norma della direttiva 83/189/CEE e del 
diritto comunitario derivato in materia di ambiente 19 
e) Notifica di misure nazionali di trasposizione delle direttive comunitarie 20 
d) Ricorsi e indagini avviate dalla Commissione su iniziativa propria 20 
IV. CONCLUSIONI 21 
ALLEGATO 
Panoramica delle tasse e delle imposte ambientali nei paesi membri dell'UE/SEE. 
/I^ 
I. OBIETTIVI E PORTATA DELLA COMUNICAZIONE 
1. Il Quinto programma comunitario di politica ed azione a favore dell'ambiente1 e la sua 
revisione del 19962 citano fra le priorità assolute l'ampliamento della gamma degli 
strumenti di politica ambientale. A più riprese le istituzioni comunitarie hanno invitato 
la Commissione e gli Stati membri a valutare tutte le possibili alternative nel settore dei 
nuovi strumenti di politica ambientale, ed in particolare di quelli fiscali. Nel dicembre 
1995 il Consiglio europeo di Madrid nelle sue conclusioni affermava che, per sfruttare 
utilmente le possibilità di creazione di posti di lavoro offerte dalla tutela dell'ambiente, 
le politiche ambientali avrebbero dovuto essere maggiormente fondate su strumenti 
imperniati sul mercato, compresi gli strumenti fiscali. Il Consiglio europeo di Firenze 
formulò un analoga esortazione nel giugno 19963. 
2. Per conseguire gli obiettivi ambientali, sempre più integrati nella legislazione 
comunitaria, gli Stati membri dispongono, oltre che delle disposizioni armonizzate a 
livello comunitario, di tutta una serie di strumenti economici, tecnici e facoltativi, fra i 
quali le tasse e le imposte ambientali, che, includendo i costi ambientali nei prezzi delle 
merci e dei servizi, permettono di applicare il principio "chi inquina paga". In tal modo 
i consumatori ed i produttori possono essere indotti ad assumere un comportamento più 
compatibile con le esigenze ecologiche. 
3. Le tasse e le imposte ambientali si propongono di ottenere un risultato nel settore 
dell'ambiente; di conseguenza, è necessario che abbiano un'incidenza sul mercato. È 
quindi importante fissarne-giudiziosamente il livello: un tributo troppo basso infatti non 
consentirà di eliminare completamente una distorsione del mercato, mentre uno troppo 
elevato si limiterebbe a sostituire una distorsione all'altra. 
4. Il gettito di tasse e imposte ambientali può essere adibito al finanziamento di azioni per 
la tutela dell'ambiente. In alcuni casi può rivelarsi cespite di introiti regolari e cospicui 
e permettere di ridurre altri tributi, percepiti come una distorsione dell'economia, per 
esempio la tassazione sul lavoro subordinato. Si tratta di una soluzione proposta agli 
Stati membri nel Libro bianco della Commissione "crescita, competitività, 
GUC138del 17.5.1993, pag. 1. 
COM(95) 647 del 24.1.1996. 
Invitò il Consiglio a presentare una relazione sullo sviluppo dei sistemi fiscali nell'Unione, tenendo 
conto della necessità di dar vita ad un ambiente fiscale stimolante per le imprese e per la creazione di 
posti di lavoro e di promuovere una politica dell'ambiente più efficace. 
occupazione"4 e sanzionata dal Consiglio europeo di Bruxelles, nel dicembre 1993. La 
questione è sollevata anche nella relazione della Commissione "La politica tributaria 
nell'Unione europea - Relazione sullo sviluppo dei sistemi tributari", preparata per il 
Consiglio europeo di Dublino del dicembre 1996. 
5. Le tasse e le imposte ambientali sono utilizzate in tutti gli Stati membri della CE e 
dell'AEE6 e stanno assumendo un rilievo sempre maggiore nella politica ambientale 
dei paesi dell'Europa centrale ed orientale, candidati all'Unione europea. Laddove 
opportuno, necessario sono state adottate disposizioni comunitarie per consentire 
l'applicazione di tali tasse nel contesto del mercato unico (per esempio: tassazione degli 
oli minerali - cfìr. par. 23): D'altro canto, conformemente al principio di sussidiarietà, 
vanno moltiplicandosi le iniziative fiscali nazionali intese a risolvere i problemi 
ecologici locali, che spesso sono trattati più efficacemente a tale livello. 
6. Il ricorso a tasse ed imposte e la destinazione data al relativo gettito interferiscono, 
direttamente o indirettamente, con vari settori del diritto comunitario, segnatamente la 
concorrenza, il mercato unico e la politica fiscale. Numerosi casi concreti illustrano 
l'importanza di una migliore integrazione fra queste diverse politiche. Nel settore 
dell'agricoltura possono subentrare anche altre considerazioni, riconducibili alla 
politica agricola comune. Il ricorso a tasse e imposte ambientali può anche incidere 
sugli obblighi nei confronti dei paesi terzi, per esempio nel caso dell'OMC. Gli Stati 
membri devono tener conto di tutte queste interazioni, per garantire che le tasse e le 
imposte ambientali nazionali siano applicate compatibilmente agli obblighi imposti nel 
contesto dell'OMC e a norma del Trattato . 
7. Per le predette ragioni, la Commissione ritiene importante definire il quadro giuridico 
applicabile agli Stali membri che intendono introdurre tasse e imposte ambientali. Tale 
quadro è definito dal Trattato, dal diritto comunitario derivato, dalla giurisprudenza 
della Corte di giustizia nonché dalle decisioni e dalle iniziative giuridiche prese dalla 
Commissione per tradurre nella pratica tale quadro giuridico. La Commissione ritiene 
inoltre opportuno rilevare gli altri elementi che possono essere presi in considerazione 
40 
6 COM(93) 700 def. 
COM(96) 546 del 22.10.1996. 
Ctr allegato 1. 
Benché il presente documento riguardi aspetti relativi al mercato unico, gli Stati membri non devono 
dimenticare che fra le disposizioni dell'UE e le regole dell'OMC potrebbero sorgere conflitti, 
segnatamente in materia di adeguamento tributario alle frontiere. Si veda anche la Comunicazione della 
Commissione su commercio e Ambiente (COM(96)54 (GU C del 28.2.1996). 
nella valutazione delle tasse e delle imposte ambientali nazionali. Non rientra peraltro 
nelle nostre intenzioni procedere all'analisi dei vantaggi e degli svantaggi 
dell'applicazione di tasse ed imposte ambientali a livello nazionale in termini di 
efficacia, economica ed ambientale. La presente comunicazione ha infatti carattere 
meramente informativo: fornisce agli Stati membri utili orientamenti per la concezione, 
l'applicazione e la valutazione di tali strumenti fiscali, al fine di garantirne l'uso 
equilibrato ed efficace, a livello nazionale, regionale o locale, assicurando del pari alla 
Commissione la trasparenza necessaria per procedere ad una valutazione. 
8. La Commissione sorveglierà l'uso di tali strumenti fiscali ambientali a livello 
nazionale, considerandone l'impatto sulla politica dell'ambiente, sul mercato unico e 
sulle regole di concorrenza, nonché sulle altre politiche comunitarie, per esempio quella 
energetica. Qualora risultasse che esistono molte soluzioni nazionali diverse per 
problemi analoghi, o che i medesimi obiettivi ambientali possano essere conseguiti con 
maggiore efficienza in termini di costi, la Commissione presenterà nuove proposte a 
livello comunitario, ad onta delle difficoltà risultanti dall'obbligo, attualmente vigente, 
dell'unanimità per l'adozione di misure tributarie. 
9. Il II capitolo della presente comunicazione contiene le definizioni e presenta il quadro 
giuridico generale, mentre gli orientamenti particolareggiati sono esposti nel capitolo 
III. Va rilevato che la presente comunicazione non intende fornire risposte valide anche 
per i problemi che potranno porsi in futuro e che di conseguenza i singoli casi 
dovranno essere valutati di volta in volta. 
II. DEFINIZIONI E QUADRO GIURIDICO 
a) Definizioni 
10. In materia di fiscalità ambientale, spesso gli stessi termini si riferiscono nei vari Stati 
membri a diversi concetti; il diritto comunitario non propone definizioni precise in 
materia. È peraltro palese che la valutazione di un provvedimento a norma del diritto 
comunitario avverrà sulla base delle caratteristiche ed degli effetti di esso, e non della 
denominazione nazionale. La presente comunicazione, di conseguenza, non definisce i 
vari tipi di strumento utilizzati negli Stati membri. I termini "tasse e imposte" sono 
usati per definire tutti i tributi coattivi, non applicati secondo il criterio della 
controprestazione, il cui gettito è versato direttamente all'erario o destinato a fini 
specifici (per esempio accantonamento di fondi). I termini "tributo" e "prelievo 
fiscale" sono usati nel senso di "tasse e imposte", secondo la precedente definizione. I 
tributi assoggettati a norme specifiche, contenute in direttive comunitarie, sono 
disciplinati dalle rispettive direttive. 
11. Per essere considerato "ambientale" un tributo dovrebbe avere una base imponibile che 
abbia manifesti effetti negativi sull'ambiente. Potrebbe peraltro essere considerato 
ambientale anche un tributo i cui effetti positivi sull'ambiente sono meno evidenti, ma 
ancora chiaramente individuabili. Fornisce un esempio la tassazione differenziale dei 
carburanti, in funzione di criteri ambientali, a seconda cioè del piombo contenutovi. In 
linea di principio, è compito specifico del singolo Stato membro fornire la prova 
dell'effetto ambientale stimato del tributo in sede di valutazione della sua compatibilità 
con il diritto comunitario. 
b) Tipologia dei tributi ambientali 
12. L'esperienza ha dimostrato che le tasse e le imposte ambientali, seppur di natura 
o 
estremamente varia, possono essere schematicamente raggruppate in due categorie . 
Tributi sulle emissioni, cioè prestazioni pecuniarie direttamente correlate 
all'inquinamento provocato, reale o stimato, che si tratti di emissioni nell'atmosfera, 
nell'acqua o nel suolo o di inquinamento acustico. Si possono citare ad esempio le tasse 
sull'emissione di ossidi di azoto in provenienza da grandi impianti di combustione e le 
tasse sull'inquinamento delle acque, causato dagli impianti di trattamento delle acque 
reflue. Esistono tributi sull'inquinamento acustico nel campo dell'aviazione. Qualora 
siano applicati a fonti non mobili (per esempio gli impianti industriali), tali prelievi 
fiscali esulano in gran parte dal quadro della presente comunicazione, in quanto 
gravano esclusivamente sui produttori nazionali 
I tributi sui prodotti sono applicati alle materie prime, ai fattori produttivi incorporati, 
come i concimi, i pesticidi, la ghiaia, le acque sotterranee ed ai prodotti di consumo 
come le batterie, gli imballaggi a perdere, i pneumatici ed i sacchetti di plastica. Alcuni 
Cfr. per esempio: "Environmental Taxes; Implementation and Environmental Effectiveness", (Fiscalità 
ambientale, applicazione ed impatto ambientale), Agenzia europea per l'ambiente e "Environmental 
Taxes in OCSE countries'^ Fiscalità ambientale nei paesi dell'OCSE), OCSE 1995. 
L'esenzione dal tributo sulle emissioni e l'uso fatto del relativo gettito possono peraltro essere 
disciplinati dalla normativa relativa agli aiuti di Stato (cfr. qui di seguito). 
tributi sui prodotti, applicati già da molti anni, particolarmente nel settore energetico, 
sono ormai considerati un elemento di integrazione fra la politica dell'ambiente e 
quella energetica. Ne sono un tipico esempio le tasse sulla benzina, il carburante diesel, 
l'olio combustibile per uso domestico e l'elettricità. 
e) Quadro giuridico 
13. La valutazione giuridica dei tributi ambientali è complessa: Si tratta di uno strumento 
relativamente nuovo, che non era stato preso in considerazione in sede di redazione del 
Trattato. La base giuridica dei tributi ambientali è data dai seguenti articoli: 
- dazi doganali applicati nei rapporti commerciali tra gli Stati membri o tasse di effetto 
equivalente (artt. 9-12); 
- restrizioni quantitative all'importazione e all'esportazione di merci tra gli Stati 
membri o misure di effetto equivalente (artt. 30-36); 
- disposizioni in materia di trasporti, meno favorevoli nei loro effetti nei confronti dei 
vettori degli altri Stati membri (art. 76); 
- aiuti di Stato che falsano la concorrenza intracomunitaria (artt. 92-93); 
- imposizioni interne che costituiscono una discriminazione nei confronti dei prodotti 
degli altri Stati membri, o intese a proteggere indirettamente la produzione nazionale 
(art. 95) e legislazione relativa al regime di accise o ad altre forme di tassazione 
indiretta di cui all'articolo 99; 
- articolo 130r che stabilisce gli obiettivi della politica della Comunità in materia 
ambientale. 
III. ORIENTAMENTI 
A. ORIENTAMENTI PER LA DESTINAZIONE DEL GETTITO DEI TRIBUTI 
AMBIENTALI 
a) Obiettivo ambientale dei tributi 
14. L'articolo 2 del Trattato CE stabilisce che la Comunità ha segnatamente il compito di 
promuovere "una crescita sostenibile, non inflazionistica e che rispetti l'ambiente". A 
norma dell'articolo 130 R, la politica della Comunità in materia ambientale contribuisce 
a salvaguardare, tutelare e migliorare la qualità dell'ambiente, a proteggere la salute 
umana, a garantire l'utilizzazione accorta e razionale delle risorse naturali. Il principio 
dell'intervento preventivo è fondamentale quanto il principio "chi inquina paga" e 
quello della precauzione. Tale articolo prevede parimenti che le esigenze connesse con 
la tutela dell'ambiente devono essere integrate nella definizione e nell'attuazione delle 
altre politiche comunitarie. Quando adottano tributi ambientali, gli Stati membri 
devono essere in grado di motivarne validamente la necessità per la soluzione di 
problemi ambientali. Meritano particolare attenzione la relazione fra tali provvedimenti 
e le disposizioni dell'articolo 130r del Trattato CE, il diritto comunitario dell'ambiente 
e la relativa giurisprudenza, il Quinto programma comunitario di politica' ed azione a 
favore dell'ambiente10 e gli accordi internazionali firmati dalla Comunità europea. 
b) Dazi doganali e tasse ad effetto equivalente 
15. A norma degli articoli 9-12 del Trattato CE, vige tra gli Stati membri il divieto dei dazi 
doganali all'importazione e all'esportazione e di qualsiasi tassa di effetto equivalente. 
Tra gli Stati membri non esistono più dazi doganali stricto sensu. La Corte di giustizia 
però ha stabilito che qualsiasi prelievo fiscale applicato ad un prodotto per la sola 
ragione che varca una frontiera, ha effetto equivalente a quello del dazio doganale. Se 
un tributo è applicato esclusivamente a prodotti stranieri, pertanto, esso può essere 
considerato equivalente a uh dazio doganale. Se però rientra nel contesto di un sistema 
generale di tassazione dei prodotti in base a criteri oggettivi, prescindendo dall'origine 
di essi, dovrà essere esaminato a norma dell'articolo 95. 
16. Un regime fiscale generale, che preveda l'esenzione di una parte cospicua della 
produzione nazionale, può sempre essere considerato uno strumento tributario di effetto 
equivalente a un dazio. La Corte di giustizia ha dichiarato che può rivelarsi necessario 
prendere in considerazione la destinazione del gettito del tributo. Anche se applicato 
secondo i medesimi criteri a prodotti degli altri Stati membri ed a prodotti nazionali, 
infatti, un prelievo fiscale può assumere un effetto equivalente ai dazi doganali, qualora 
il gettito venga adibito a risarcire completamente i produttori nazionali dei prodotti 
soggetti al tributo. Se il gettito è invece adibito al risarcimento dei consumatori del 
prodotto soggetto al tributo, questo non rientra in tale categoria ma è disciplinato dal 
diritto in materia di aiuti di Stato (cfr. parr. 33-34). Un tributo potrebbe essere 
considerato di effetto equivalente ai dazi doganali e costituire al contempo un aiuto di 
10 GUC 138 del 17.5.1993, pag. 1. 
Stato illegale, in quanto può essere contemplato tanto dagli articoli 9-12 che 
dall'articolo 92. 
e) Fiscalità interna 
17. L'articolo 95, che è inteso a garantire la neutralità della fiscalità interna, vieta le 
discriminazioni degli altri Stati membri e la protezione di prodotti nazionali. La 
giurisprudenza della Corte di giustizia in materia si fonda su tre grandi principi: 
1. in linea di massima gli Stati membri sono liberi, entro certi limiti, di istituire il 
regime fiscale che ritengono più adeguato; 
2. il regime applicato ai prodotti nazionali costituisce la referenza per determinare 
se ai prodotti di altri Stati membri venga applicato un prelievo fiscale più 
gravoso; 
3. un prelievo fiscale più gravoso sul prodotto proveniente da un altro Stato 
membro rispetto a un prodotto nazionale, costituisce un'infrazione 
all'articolo 95. 
18. Per quanto concerne il primo principio, la Corte di giustizia ha sempre considerato11 
che gli Stati membri hanno facoltà di istituire sistemi impositivi differenziati a seconda 
dei prodotti, anche se si tratta di prodotti "analoghi". Per essere conforme al diritto, tale 
distinzione 
1. deve fondarsi su criteri obiettivi, come la natura delle materie prime impiegate o i 
12 
procedimenti di fabbricazione seguiti ; 
2. deve perseguire scopi di politica economica compatibili con gli imperativi del 
Trattato e del diritto derivato; 
3. deve essere tale da evitare qualsiasi forma di discriminazione, diretta o indiretta, 
nei confronti dei prodotti importati dagli altri Stati membri, o di protezione a 
favore dei prodotti nazionali concorrenti. 
La Corte di giustizia ha dichiarato che un prelievo non può essere considerato 
discriminatorio per la sola ragione che rientrano nella categoria dei prodotti più tassati 
H Sentenza del 4.3.1986, nella causa C-106/84, Commissione delle Comunità europee e/ Regno di 
Danimarca, Raccolta 1986, ECR 833 e sentenza del 7.4.1987, nella causa C-196/85, Commissione delle 
Comunità europee c/Repubblica francese, Raccolta 1987, pag. 1597. 
Sentenza del 14.1.1981, causa 46/80, SPA Vinai v. SPA Orbat, Raccolta 198L pag. 77. 
esclusivamente i prodotti provenienti da altri Stati membri, qualora il fatto risulti 
dall'applicazione di criteri obiettivi e non discriminatori13. Qualora, peraltro, i prodotti 
provenienti da altri Stati membri siano esclusi anticipativamente e/o per definizione dal 
beneficio di un prelievo di importo inferiore, sussisterebbe infrazione all'articolo 9514 
19. Per quanto concerne il secondo principio, il regime impositivo dev'essere 
sufficientemente trasparente da consentire di determinare obiettivamente se l'onere 
fiscale che grava sui prodotti di altri Stati membri sia superiore di quello che grava sui 
prodotti nazionali analoghi . Il regime inoltre deve essere applicato equamente ai 
prodotti nazionali ed a quelli provenienti da altri Stati membri. In particolare, secondo 
la Corte di giustizia, per appurare se sussista infrazione all'articolo 95, bisogna 
considerare: 
- l'aliquota del tributo, 
- le disposizioni relative alla base imponibile, 
- il sistema di controllo dell'imposizione del tributo, 
- le modalità particolareggiate di riscossione del tributo. 
La giurisprudenza della Corte sottolinea anche che il solo fatto che la tassa sia prelevata 
prevalentemente sulle importazioni non è sufficiente a stabilirne il carattere 
discriminatorio . È decisivo il paragone fra l'onere finanziario effettivo che grava sui 
prodotti nazionali e su quelli di altri Stati membri. 
20. L'articolo 95 non autorizza la Commissione a valutare se un prelievo fiscale riscosso in 
17 
uno Stato membro sia eccessivo rispetto all'obiettivo ambientale perseguito . La 
giurisprudenza sull'articolo 95 ha confermato l'applicazione del criterio di 
proporzionalità, che presuppone un equilibrio fra l'utilità per l'ambiente e l'impatto 
Sentenza del 30.11.1995, Causa C-l 13/94, Elisabeth Casarin, Raccolta 1995, pag. 4203. 
Sentenza del 27.5.1981, Cause 142 e 143/80, Salengo, Raccolta 1981, pag. 1413 e Sentenza del 
3.7.1985, Causa 277/83, Commissione delle Comunità europee c/Repubblica italiana, Raccolta 1985, 
pag. 2049. 
Sentenza del 26.6.1991, Causa C-l52/89, Commissione delle Comunità europee c/Granducato di 
Lussemburgo, Raccolta 1991, pag. 3141 e Causa C-153/89, Commissione delle Comunità europee 
c/Regno del Belgio, Raccolta 1991, pag. 3171. 
Sentenza del 16.12.1986, Causa 200/85, Commissione delle Comunità europee c/Repubblica italiana, 
Raccolta 1986, pag. 3953. 
Sentenza del 5.4.1990, Causa C132/88 Commissione delle Comunità europee c/Repubblica ellenica, 
Raccolta 1990, pag. 1567. 
8 
potenziale sul mercato unico, esclusivamente a fini di controllo amministrativo del 
tributo1 
21. Per quanto concerne il terzo principio, per appurare se sussista infrazione all'articolo 
95, primo comma, è necessario definire la "similarità" tra prodotti nazionali ed esteri. 
La Corte ha ritenuto che fossero da considerare prodotti "similari" quelli che "agli occhi 
del consumatore abbiano proprietà analoghe e rispondano alle medesime esigenze" 19. 
In tale contesto risulta necessario appurare se prodotti aventi la medesima funzione ma 
con proprietà ambientali diverse, a causa del loro contenuto o di differenze nei metodi 
di produzione, debbano essere considerati merci differenti20 
22.' Se i prodotti non sono "similari" ma risultano, almeno parzialmente o potenzialmente, 
in concorrenza con prodotti esteri, si applica il secondo comma dell'articolo 95, che 
vieta un'imposizione interna intesa a proteggere prodotti nazionali21. Nella valutazione 
di tale aspetto non va presa in considerazione solo la situazione de facto, ma anche il 
mercato potenziale che si aprirebbe ai prodotti esteri in assenza di misure 
protezionistiche. È parimenti necessario considerare la destinazione del gettito dei 
prelievi fiscali. La Corte ha ritenuto che qualora esso sia utilizzato per compensare 
parzialmente l'onere che grava sui prodotti nazionali, il tributo costituisce una 
discriminazione ai sensi dell'articolo 95 del Trattato . Inoltre, un'imposizione potrebbe 
essere considerata discriminatoria, ed al contempo un aiuto di Stato illegale, in quanto 
possono essere pertinenti tanto il primo comma dell'articolo 95 che l'articolo 92 (cfr. 
parr. 26 e seguenti). 
22 Sentenza del 7.4.1987, Causa 196/85 Commissione delle Comunità europee c/Repubblica francese, 
Raccolta 1987, pag. 1597. 
Sentenza del 7.5.1987, Commissione delle Comunità europee c/Repubblica italiana, Causa 184/85, 
Raccolta 1987, pag. 2013. Per valutare il carattere di "similarità", la Corte ha esaminato se i prodotti 
rispondessero alle medesime esigenze dei consumatori e se dovessero essere prese in considerazione 
circostanze giuridiche e obiettive. 
A norma del regolamento del Consiglio (CEE) n. 880/92, del 23.3.1992, concernente un sistema 
comunitario di assegnazione di un marchio di qualità ecologica (GU L 99 dell' 11.4.1992, pag. 1), il 
marchio di qualità ecologica può essere assegnato a prodotti destinati a scopi analoghi ma che presentano 
proprietà ecologiche diverse (per es.: la carta). 
Sentenze del 7.5.1987, nella Causa 184/85 Commissione delle Comunità Europee c/Repubblica italiana, 
Raccolta 1987, pag. 2013 e Causa 193/85, Cofrutta, Raccolta 1987, pag. 2085. 
Sentenza del 16.12.1992, Causa C-l7/91, Georges Lornoy, Raccolta 1992, pag. 6523. 
Sentenza del 21.5.1980, Causa 73/79, Commissione delle Comunità Europee e/ Repubblica italiana, 
Raccolta 1980, pag. 1533. 
d) Diritto derivato in materia di fiscalità indiretta 
23. Il diritto comunitario adottato a norma dell'articolo 99 contiene 
a) disposizioni armonizzate in materia di struttura fiscale e importo minimo delle 
accise sugli oli minerali, il tabacco e le bevande alcoliche; 
b) altre disposizioni generali, stabilite nella direttiva 92/12/CEE, che consentono 
agli Stati membri di adottare imposte indirette sui prodotti, purché queste non 
diano adito a formalità al passaggio delle frontiere nel commercio fra gli Stati 
membri. 
Un'importante disposizione della direttiva 92/81/CEE24 stabilisce che in linea di 
massima l'aliquota del diritto esigibile per prodotto è armonizzata. La direttiva 
92/12/CEE25 autorizza gli Stati membri ad imporre, entro certi limiti, ulteriori imposte 
nazionali sugli oli minerali. Tali prelievi fiscali devono però essere conformi alle 
disposizioni applicabili ai regimi di accise e all'IVA26. Gli Stati membri possono 
chiedere al Consiglio l'autorizzazione di applicare aliquote ridotte o deroghe, 
•27 
segnatamente per cause ambientali . Gli Stati membri hanno inoltre il diritto di 
applicare aliquote ridotte o deroghe fiscali agli oli minerali utilizzati per scopi specifici, 
per esempio per i trasporti pubblici e l'agricoltura. 
28 
24. La direttiva 93/89/CEE stabilisce il quadro giuridico per l'applicazione di tasse, 
pedaggi e diritti di utenza per gli autoveicoli commerciali negli Stati membri. Nel luglio 
29 
1996 la Commissione presentò una proposta , fondata sull'articolo 75 e intesa a 
25 Direttiva 92/81/CEE del Consiglio, del 19.10.1992, relativa all'armonizzazione delle strutture delle 
accise sugli oli minerali (GU L 316, del 31.10.1992, pag. 12). 
Direttiva 92/12/CEE del Consiglio, del 25.2.1992, relativa al regime generale, alla detenzione, alla 
circolazione ed ai controlli dei prodotti soggetti ad accisa (GU L 76 del 23.3.1992, pag. 1). 
Tali disposizioni sono contenute nelle direttive 92/81/CEE del 19.10.1992, relativa all'armonizzazione 
delle strutture delle accise sugli oli minerali (GU L 316 del 31.10.1992, pag. 12) e 92/82/CEE, del 
19.10.1992, relativa al ravvicinamento delle aliquote di accisa sugli oli minerali (GU L 316 del 
31.10.1992, pag. 19). 
Sono state finora accordate pressappoco 70 deroghe, alcune delle quali relative a una fiscalità 
differenziale basata su criteri ecologici applicabili ai carburanti, come per esempio un'aliquota ridotta 
per il carburante diesel migliorato in senso ecologico e per la benzina di nuova formula, contenente o 
meno piombo. La differenza tra le aliquote dei prelievi fiscali applicate nella Comunità alla benzina, a 
seconda che questa contenga o meno piombo, è dovuta al fatto che i due prodotti sono stati trattati come 
merci differenti. 
Direttiva 93/89/CEE (GU L 279 del 12.11.1993). 
Proposta di direttiva del Consiglio relativa alla tassazione di autoveicoli pesanti adibiti al trasporto di 
merci su strada per l'uso di talune infrastrutture COM(96) 331 del 10.7.1996. 
.10 
sostituire la direttiva di cui sopra . La proposta permetterebbe una fiscalità 
differenziale sulla circolazione stradale (tasse annue sugli autoveicoli, pedaggi e diritti 
di utenza in genere e particolarmente su strade sensibili), in modo da tener conto dei 
costi esterni. Con il Libro verde "Verso una corretta ed efficace determinazione dei 
prezzi nel settore dei trasposti - Strategie di intervento per l'internalizzazione dei costi 
31 
esterni dei trasporti nell'UE , la Commissione ha lanciato un dibattito più generale 
sull'uso degli strumenti economici nel settore dei trasporti. La Commissione intende 
proporre nel corso dell'anno ulteriori azioni, che faranno seguito al Libro verde. 
25. Le direttive 91/542/CEE32, 93/59/CEE33 , 94/12/CE34, adottate a norma dell'articolo 
100a, relative all'emissione di gas inquinanti prodotti dai veicoli a motore, prevedono 
un quadro specifico degli incentivi fiscali applicabili all'acquisto di un veicolo nuovo. 
Il sistema è inteso a consentire agli Stati membri di incoraggiare la 
commercializzazione di veicoli nuovi meno inquinanti, evitando interventi fiscali che 
costituirebbero, de facto, esigenze tecniche diverse da quelle armonizzate a livello 
comunitario. Tali incentivi fiscali sono autorizzati, purché rispettino i seguenti principi: 
- devono essere applicati a tutti i veicoli nuovi, conformi ai futuri limiti di emissione 
previsti dalle direttive; 
- devono essere progressivamente smantellati, quando diventano vincolanti i nuovi 
limiti delle emissioni; 
- devono essere di importo inferiore a quello delle spese supplementari necessaire per 
soddisfare alle future norme di emissione; 
- devono essere notificati in tempo utile alla Commissione. 
e) Aiuti di Stato 
26. A norma dell'articolo 92 del Trattato, sono incompatibili con il mercato comune gli 
aiuti concessi dagli Stati, che falsino o minaccino di falsare la concorrenza. In linea 
generale, la Commissione non può autorizzare l'elemento di un aiuto contenuto in un 
regime fiscale, che costituisca una violazione di altre disposizioni del Trattato. È 
pertanto necessario garantire in primo luogo che i tributi ambientali non costituiscano 
violazione di altre disposizioni e segnatamente degli articoli 9, 12, da 30 a 36 e 95. 
30 
31 
32 
33 Il 5.7.1995 la Corte abrogò la direttiva a causa di irregolarità procedurali. Questa resta peraltro 
applicabile fino a quando sarà adottata la decisione che la sostituisce. 
COM(95)691 def. 
GU L 295 del 25.10.1991 pag. 1. 
GU L 186 del 28.7.1993 pag. 21. 
GU L 100 del 19.4.1994 pag. 42. 
11 
Qualora nessun elemento di un aiuto risulti incompatibile con tali disposizioni, si può 
considerarlo compatibile con il mercato comune, come descritto nel prosieguo. 
a) Esistenza dell'aiuto 
27. Prima di decidere la compatibilità di un aiuto con il diritto comunitario in maceria di 
aiuti di Stato, la Commissione deve appurare si tratti di un aiuto. Il gettito dei tributi 
ambientali costituisce un'entrata dello Stato. Quando è iscritta a bilancio, l'uso che ne 
sarà fatto esula dalla presente comunicazione. Se però è destinato a un fine particolare, 
il tributo può costituire un aiuto di Stato qualora favorisca alcune imprese o alcune 
produzioni. L'esenzione dai prelievi fiscali su prodotti o emissioni può parimenti 
configurarsi come aiuto di Stato, anche quando è necessaria per evitare che le imprese 
nazionali siano svantaggiate rispetto ai concorrenti di paesi che non prevedono tali 
prelievi. 
b) Compatibilità degli aiuti con le disposizioni comunitarie in materia di aiuti di Stato 
Assegnazione del gettito del tributo 
28. L'articolo 92, paragrafo 2 del Trattato enumera le categorie di aiuti che sono considerati 
compatibili con il mercato comune, mentre il paragrafo 3 elenca alcune categorie di 
aiuti che possono considerasi compatibili con il mercato comune. L'articolo 93 contiene 
le disposizioni in merito alla procedura che la Commissione applica per valutare un 
aiuto di Stato a norma dell'articolo 92. I principi che la Commissione deve applicare 
per valutare i regimi di aiuti a finalità ecologica, sono contenuti nella "Disciplina 
comunitaria degli aiuti di Stato per la tutela dell'ambiente"35. La valutazione di norma 
consiste nella ponderazione fra gli effetti negativi sulla concorrenza e quelli positivi 
sull'ambiente. 
29. Nella valutazione degli aiuti di Stato, per ottenere un quadro completo della situazione, 
la Commissione tiene conto tanto dell'origine che della destinazione delle entrate. 
L'analisi esclusiva dell'uso delle entrate, senza tener conto della loro origine, 
fornirebbe infatti un quadro incompleto, facendo apparire l'operazione una semplice 
ridistribuzione dei fondi pubblici. In proposito la Corte di giustizia ha sentenziato che la 
Commissione deve considerare tutti gli aspetti, diretti e indiretti, delle misure di cui 
35 GU C 72 del 10.3.1994, pag. 3. 
12 
trattasi, compreso l'aiuto indiretto, il sistema di finanziamento dell'aiuto e il nesso fra il 
finanziamento e il volume dell'importo da distribuirsi in forma di aiuto36 . 
30. Per agevolare la valutazione della Commissione, gli Stati membri sono invitati a 
indicare chiaramente la destinazione del gettito dei tributi ambientali. È opportuno che 
in ogni caso i criteri applicati siano chiari, trasparenti, non arbitrari e che spingano 
all'assunzione di abitudini più positive. Il gettito dei tributi è di norma adibito a: 
1) Aiuti a investimenti/attività nel settore dell'ambiente. 
31. Nella valutazione della compatibilità degli aiuti erogati ad investimenti ambientali con 
le disposizioni comunitarie in materia di aiuti di Stato, la Commissione considera 
segnatamente quanto segue: 
se le entrate siano utilizzate nel medesimo settore dell'economia da cui 
provengono o in uno diverso, o in altri termini se un qualsiasi settore tragga un 
vantaggio netto, 
se le attività finanziate, dal gettito dei tributi possano svolgersi su normali basi 
commerciali, con risultati economicamente validi, o se sia necessario un aiuto, 
sotto qualsiasi forma, 
se gli importi versati alle imprese possano essere considerati un compenso per 
aver intrapreso attività di pubblico interesse, che in caso contrario non sarebbero 
state effettuate, 
quale sia la durata prevista del provvedimento, 
37 
se la componente "aiuto" sarà prevedibilmente ridotta a più lungo termine 
2) Tributi il cui gettito è destinato a finanziare sistemi di raccolta e smaltimento di 
sostanze o di prodotti pericolosi. 
32. Sono in aumento i sistemi di raccolta e smaltimento di sostanze o prodotti pericolosi 
per l'ambiente. Si tratta di regimi nei qual, di norma, gli Stati membri impongono un 
tributo alla vendita dei prodotti o delle sostanze di cui trattasi, utilizzandone il gettito 
38 
per pagare le imprese che raccolgono e smaltiscono i prodotti dopo l'uso . 
36 Sentenza del 25.6.1970, Causa 47/69, Governo della Repubblica francese c/Commissione delle 
Comunità europee, Raccolta 1970. 
Le disposizioni applicabili agli aiuti alla produzione agricola sono contenute nel regolamento (CEE) 
n. 2078/92, GU L 215 del 30.7.1992, pag. 85. 
La Commissione ha valutato ed approvato tre casi, cioè un progetto danese per la raccolta di pile 
pericolose per l'ambiente (aiuti di Stato, Causa N 539/95), un sistema danese per la raccolta e lo 
13 
3) Ridistribuzione al settore che ha versato il tributo 
33. La ridistribuzione del gettito del tributo sulle emissioni (che grava esclusivamente sulle 
ditte nazionali) al settore che lo ha pagato, non dovrebbe di norma dar adito a 
controversie, purché il regime rispetti le esigenze generiche in materia di trasparenza e 
carattere non arbitrario. Il regime deve peraltro evitare di favorire indebitamente un 
settore nazionale specifico. 
34. I tributi sui prodotti possono gravare tanto sui prodotti nazionali che su quelli 
provenienti da altri Stati membri. Qualora il gettito sia destinato a rifondere totalmente i 
produttori nazionali, i tributi possono essere considerati un'imposizione di effetto 
equivalente a quello di un dazio doganale. Come precedentemente indicato, potrebbero 
di conseguenza essere vietati a norma dell'articolo 12 del Trattato (cfr. parr. 15-16). Se 
invece il gettito è destinato a rifondere parzialmente i produttori nazionali, i tributi 
devono essere considerati alla luce del divieto delle discriminazioni di cui all'articolo 
95 (cfr. paragrafo 22). Quando il gettito del tributo è stato adibito alla soluzione di 
problemi ambientali, come il tributo stesso, la Commissione non ha sollevato obiezioni, 
purché non sussistessero i problemi di cui sopra 
Regole di esenzione favorevoli alle imprese nazionali 
35. Come precedentemente indicato, le esenzioni dai tributi sulle emissioni o sui prodotti 
possono costituire aiuti di Stato a norma dell'articolo 92, paragrafo 1, del Trattato. 
smaltimento dei pneumatici usati (aiuti di Stato, Causa N. 684/93, GU 390 del 31.12.1994, pag. 15) e un 
regime olandese per il trattamento delle automobili destinate alla demolizione (aiuti di Stato, Causa N. 
93/95 (ex N 182/95)). 
Nella sua valutazione la Commissione ha applicato i seguenti criteri: 
(1) Il prelievo fiscale che finanzia il regime grava senza discriminazioni su tutti i produttori/importatori 
dei prodotti in questione 
(2) Le imprese che effettuano la raccolta sono retribuite secondo la normale prassi commerciale. 
(3)1 regimi non consentono, direttamente o indirettamente, alle imprese che effettuano la raccolta di 
vendere i prodotti raccolti ad un prezzo inferiore a quello del mercato. 
(4) I regimi devono essere aperti, trasparenti ed economicamente validi. 
Essendo soddisfatti tali requisiti, la Commissione ha concluso che tali aiuti sono compatibili con il diritto 
in materia di aiuti di Stato ed ha autorizzato i succitati regimi di raccolta e smaltimento. 
In due casi relativi agli aiuti di Stato, concernenti rispettivamente il controllo dei semi in Francia (aiuti di 
Stato, Causa N 693/91), e un prelievo sui pesticidi in Danimarca (Aiuti di Stato Causa N 416/95), la 
Commissione decise che il gettito dei tributi che gravano tanto sulla produzione nazionale che su quella 
di altri Stati membri poteva essere utilizzato per risolvere i problemi ecologici nazionali obiettivo del 
tributo, a condizione che i fondi fossero distribuiti in virtù di criteri oggettivi e non fossero destinati a 
sostenere i produttori nazionali dei prodotti gravati dal tributo. 
14 
Un'esenzione temporanea da nuovi prelievi sulle emissioni può essere autorizzata 
quando sia necessario compensare una perdita di competitività, originata dal fatto che i 
tributi sulle emissioni, di norma, gravano esclusivamente sulle ditte nazionali. Per 
evitare che tale forma di intervento falsi indebitamente la concorrenza, e per indurre i 
beneficiari dell'aiuto a prendere misure adeguate a ridurre l'inquinamento, la 
Commissione esige che l'esenzione dal tributo o la compensazione 
sia temporanea 
non si traduca in un netto vantaggio per il settore e 
in linea di. massima diminuisca progressivamente40 
36. Il problema delle disposizioni in materia esenzione dai tributi sui prodotti è più delicato, 
trattandosi di un onere che grava sui produttori di altri Sfeti membri. Dette esenzioni 
devono essere esaminate in primis dal punto di vista della discriminazione e delle 
disposizioni in materia di mercato unico; se dichiarate ammissibili dovranno essere 
considerate dal punto di vista della legislazione in materia di aiuti di Stato. In linea di 
principio gli Stati membri sono invitati a garantire che: 
- le regole di esenzione siano chiare, aperte e trasparenti; 
- sia indicata la durata di applicazione prevista del regime; 
- siano analizzati gli effetti sui settori interessati; 
- le esenzioni non costituiscano un vantaggio indebito per le imprese nazionali 
- siano analizzati gli effetti previsti sui produttori e gli importatori dei prodotti 
interessati e dei succedanei. 
f) Restrizioni quantitative e misure di effetto equivalente 
37. In alcuni casi, esposti nel prosieguo, un tributo, o alcuni aspetti di esso, possono essere 
considerati a norma dell'articolo 30, che vieta qualsiasi misura di effetto equivalente ad 
una restrizione quantitativa all'importazione. Una tale misura può peraltro essere 
autorizzata a norma degli articoli da 30 a 36, qualora sia ritenuta necessaria per 
perseguire un obiettivo ambientale e purché il suo impatto sul mercato interno sia 
proporzionato ai vantaggi per l'ambiente. Si sottolinea che sono soggetti alla 
valutazione a norma dell'articolo 30 i mezzi di tutela dell'ambiente e non gli obiettivi 
ambientali in quanto tali. 
40 Per tali ragioni, la Commissione ha accettato, per esempio, di considerare compatibili con le disposizioni 
in materia di aiuti di Stato i regimi tributari olandese (aiuti di Stato, Causa N 760/95) e danese (Aiuti di 
Stati Causa N 459/95, GU C 324 del 5.12.1995, pag. 9) in materia di C02/Energia. 
15 
Applicabilità dell 'articolo 30 
38. L'articolo 30 del Trattato non si applica, di norma, qualora un tributo sia disciplinato 
dagli articoli 9, 12, 16 o 95. Potrebbe peraltro essere di applicazione nei seguenti casi: 
- quando un tributo grava su un prodotto importato in mancanza di produzione 
nazionale similare o concorrente, e quando l'aliquota è tale da poter costituire un 
ostacolo alla libera circolazione delle merci: la Corte ha per esempio stabilito che 
l'applicazione in uno Stato membro di un'imposta di registro su automobili nuove, 
in mancanza di produzione nazionale, può essere considerata a norma 
dell'articolo 3041, oppure 
- qualora un tributo sia connesso a condizioni o fattori distinguibili da quelli che 
definiscono il funzionamento del regime tributario, si può considerare che tali 
condizioni o fattori siano contemplati dall'articolo 30. Può trattarsi segnatamente 
dell'etichettatura o della presentazione dei prodotti. Qualora per esempio le 
disposizioni tributarie prevedano che un operatore economico debba modificare la 
forma, le dimensioni o la designazione del prodotto, oppure l'etichetta con la quale il 
medesimo è legalmente distribuito in un altro Stato membro e qualora tale 
modifica non sia necessaria per il buon funzionamento e la realizzazione 
dell'obiettivo del prelievo fiscale, detta modifica può essere valutata a norma 
dell'articolo 30 . Conformemente alla giurisprudenza della Corte in materia di 
esigenze tecniche, inoltre, le condizioni o i fattori precitati non possono canalizzare 
gli scambi, consentendo le importazioni soltanto ad alcuni operatori economici ed 
impedendole ad altri . 
39. La Corte ha considerato che una disposizione quale la creazione di un sistema di 
consegna e restituzione delle bottiglie a fini di riutilizzo, non può essere qualificato 
come misura fiscale e che pertanto può essere valutato alla luce dell'articolo 30 . 
41 
42 Causa 47/88, Commissione delle Comunità europee contro Regno di Danimarca, Raccolta 1990, pag. 
4509. 
Cfr. per es. causa 27/80, procedimento penale a carico di Anton Adriaan Fietje, Raccolta 1980, pag. 3839 
e causa 94/82, procedimento penale a carico di De Kikvorsch, Raccolta 1983, pag. 947. 
La Corte di giustizia ha così argomentato, in merito alle relazioni tra gli articoli 30 e 92, anche nella 
causa 74/76, Iannelli & Volpi S.p.A. contro ditta Paolo Meroni, Raccolta 1977, pag. 557. 
Causa 104/75, Adrian De Peijper, Raccolta 1976, pag. 613. 
Sentenza del 20.9.1988, Commissione delle Comunità europee contro Regno di Danimarca. Libera 
circolazione delle merci - Imballaggi delle birre e delle bevande rinfrescanti, "Causa bottiglie danesi", 
Raccolta 1988, pag. 4607. 
16 
Criteri di valutazione a norma dell 'articolo 30 
40. La giurisprudenza in materia di applicazione dell'articolo 30 è abbondante per quanto 
concerne le misure non fiscali, ma la Corte di giustizia non ha ancora mai valutato una 
misura fiscale sulla base di tale articolo. Si possono peraltro trarre utili orientamenti per 
la valutazione della necessità e della proporzionalità di un tributo dalla giurisprudenza 
della.Corte di giustizia nel campo delle misure non fiscali, anche se, come 
precedentemente indicato, i prelievi fiscali e le regolamentazioni tecniche, in una certa 
misura, possono svolgere un ruolo diverso nella politica ambientale. 
41. Se l'articolo 30 è applicabile alle misure nazionali, la tutela dell'ambiente è 
riconosciuta come un'"esigenza obbligatoria", tale da giustificare il provvedimento,47 
anche qualora questo costituisca un ostacolo alla libera circolazione delle merci. 
Secondo la giurisprudenza della Corte di giustizia, affinché un tale provvedimento 
possa essere giustificato in nome della tutela dell'ambiente, deve soddisfare alle 
seguenti condizioni: 
- non deve avere carattere discriminatorio, deve cioè essere applicabile tanto ai 
prodotti nazionali che a quelli provenienti da altri Stati membri, 
- deve essere provato, tra l'altro scientificamente, che è necessario per l'attuazione 
dell'obiettivo ambientale , 
- deve imporre un onere finanziario proporzionale all'obiettivo di tutela 
dell'ambiente ; in altri termini non deve provocare più ostacoli agli scambi di 
quanto lo esiga la realizzazione dell'obiettivo ambientale; non deve inoltre esistere 
una misura alternativa, che provochi minori ostacoli agli scambi. 
46 
47 
49 Cfr. parimenti art. 3 della direttiva della Commissione 70/50/CEE, del 22.12.1969. Nella causa 155/82, 
Commissione contro Regno del Belgio, Raccolta 1983, pag. 531, e particolarmente pag. 543, parr. 12 e 
segg., nonché nella causa 62/90, Commissione delle Comunità europee contro Repubblica federale di 
Germania, Raccolta 1992, pag. 2575 e particolarmente pag. 2605, parr. 11 e segg., la Corte di giustizia 
ha parimenti applicato le condizioni della necessità e della proporzionalità, constatando che le restrizioni 
nazionali alla libera circolazione delle merci non erano motivate da ragioni di tutela della salute e della 
vita umana. 
Sentenze "Cassis di Digione" e "Bottiglie danesi". 
Causa 304/84, Ministère public contro Claude Muller, Raccolta 1986, pag. 1511 e causa 178/84, 
Commissione delle Comunità europee contro Repubblica federale di Germania, Raccolta 1987, 
pag. 1227. 
Causa 227/82, procedimento penale a carico di Leender Van Bennekom, Raccolta 1983, pag. 3883. 
17 
42. La valutazione della necessità e della proporzionalità di un tributo nei confronti 
dell'obiettivo ambientale deve essere fatta caso per caso. All'atto pratico tale 
valutazione dipenderà frequentemente da fattori quali l'importo del. tributo, i risultati 
ambientali previsti, l'importo dei costi, amministrativi o meno. Può però dipendere 
anche da fattori quali la cultura e le abitudini dei consumatori. 
B. ORIENTAMENTI IN MATERIA DI MECCANISMI COMUNITARI DI 
CONTROLLO 
a) Obbligo di notifica degli aiuti di Stato 
43. Gli Stati membri devono informare la Commissione, in tempo utile per consentirle di 
presentare eventuali osservazioni, di qualsiasi progetto in materia di concessione o di 
modifica di aiuti. La notifica non è però necessaria per aiuti disciplinati dal criterio 
de minimis . Per procedere alla valutazione la Commissione ha bisogno, di norma, di 
due mesi. Se però considera che, a norma dell'articolo 92, il progetto non è compatibile 
con il mercato comune, avvia la procedura di cui all'articolo 93, paragrafo 2. Tale 
procedura di esame consente agli Stati membri in causa, agli altri Stati membri ed a 
tutte le altre parti interessate di formulare un parere sul progetto di aiuti. 
Lo Stato membro interessato non può applicare il provvedimento progettato fino a 
quando la procedura di cui sopra (art. 93, par. 3 del trattato CE) sia conclusa con una 
decisione definitiva. 
44. La procedura di esame consente alla Commissione di prendere una decisione definitiva 
sulla compatibilità dell'aiuto. In caso di decisione negativa, parzialmente negativa o 
condizionale, la Commissione intima allo Stato membro interessato di conformarsi alla 
decisione nei termini da essa fissati . 
45. Qualsiasi regime di aiuti applicato in violazione delle disposizioni in materia di notifica 
è illegale. La Commissione può intimare allo Stato di sospendere il versamento 
dell'aiuto in attesa dei risultati dell'indagine. Qualora la Commissione dichiari 
incompatibili aiuti già erogati prima della sua decisione, di norma la decisione finale 
Cfr. comunicazione della Commissione relativa al criterio de minimis per gli aiuti di Stato, GU C 68 del 
6.3.1996, pag. 9. 
Per una descrizione particolareggiata della procedura si rinvia alla guida delle procedure applicabili in 
materia di aiuti di Stato, in "Diritto della concorrenza nelle Comunità europee, voi. HA - Regole 
applicabili agli aiuti di Stato", sezione B-I, Bruxelles-Lussemburgo 1995. 
18 
della Commissione intima allo Stato membro in questione di reclamare agli interessati 
la restituzione, maggiorata degli interessi, degli aiuti illegalmente erogati. Se lo 
Stato membro non si conforma alla decisione, la Commissione può adire la Corte di 
giustizia. L'obbligo per lo Stato membro di non applicare le misure progettate prima 
della decisione finale della Commissione ha effetto diretto; ne consegue che un 
concorrente dell'impresa che fruisce dell'aiuto può adire un tribunale nazionale, 
chiedendo che siano prese le misure opportune, conformemente al diritto nazionale, 
compresa la sospensione di ogni futuro versamento effettuato in virtù del regime in 
causa, fino a quando la Commissione abbia stabilito la compatibilità o meno con il 
Trattato. Inoltre un tribunale nazionale potrebbe ordinare, nella sentenza finale, la 
restituzione dell'aiuto versato illegalmente o accordare un risarcimento . 
b) Obbligo di notifica a norma della direttiva 83/189/CEE e del diritto comunitario 
derivato in materia di ambiente 
46. La direttiva 83/189/CEE prevede una procedura di informazione nel settore delle 
norme e delle regolamentaziQni tecniche. Esige che gli Stati membri notifichino, prima 
dell'applicazione, ogni regolamentazione tecnica, comprese quelle "di carattere fiscale 
o finanziario che influenzano il consumo di prodotti, incoraggiando all'osservanza di 
tali specificazioni tecniche o di altri requisiti". La notifica deve essere trasmessa alla 
Commissione, che la comunica agli altri Stati membri, i quali possono formulare 
osservazioni o trasmettere un parere circostanziato. Il normale periodo di status quo di 
tre mesi previsto dalla direttiva non si applica alle regole tecniche correlate a misure 
fiscali e le osservazioni o i pareri circostanziaci della Commissione o degli Stati membri 
"possono fondarsi esclusivamente sugli aspetti che costituiscono eventualmente ostacoli 
agli scambi e non sugli elementi fiscali o finanziari della misura"*' . Detto obbligo di 
notifica non pregiudica i risultati della valutazione a norma dell'articolo 30 o 
dell'articolo 95. 
52 
53 
54 
55 Cfr. causa C-39/94, Syndicat français de l'Express international (SFEI) e altri contro La Poste e altri (non 
ancora pubblicata), par. 71. 
Cfr. per es. cause congiunte C-6/90 e C-9/90, Andrea Francovich e altri contro Repubblica italiana, 
Raccolta 1990, pag. 5357, par. 35. 
Direttiva 83/189/CEE del Consiglio, del 28.3.1983, che prevede una procedura d'informazione nel 
settore delle norme e delle regolamentazioni tecniche (GUL109 del 26.4.1983), modificata dalla 
direttiva 88/182/CEE, del 22.3.1988 (GU L 81 del 26.3.1988) e dalla direttiva 94/10/CE del 23.3.1994 
(GULlOOdel 19.4.1994). 
Art. 8, par. 1 della direttiva. 
19 
47. Per quanto concerne le altre disposizioni di diritto comunitario derivato in materia di 
ambiente, l'articolo 16 della direttiva 94/62/CE, sugli imballaggi e i rifiuti di 
imballaggio prevede lo stesso obbligo di notifica antecedente l'adozione già imposto 
dalla direttiva 83/189/CEE. Detto articolo concerne le misure che gli Stati membri 
intendono adottare per l'applicazione della direttiva 94/62/CEE e stabilisce che> se il 
provvedimento previsto concerne anche questioni tecniche ai sensi della direttiva 
83/189/CEE, lo Stato membro interessato può indicare che la notifica è valida anche ai 
fini della direttiva 83/189/CEE. Tale sistema, detto "dello sportello unico'.', consente 
agli Stati membri di inviare un'unica notifica alla Commissione, per soddisfare agli 
imperativi didue direttive. 
48. In caso di mancata notifica di una misura, che avrebbe dovuto essere notificata a norma 
di tali direttive, la Commissione può avviare una procedura di infrazione ai sensi 
dell'articolo 169 del Trattato, trasmettendo una lettera di costituzione in mora allo 
Stato membro, invitandolo a eliminare il provvedimento di cui trattasi dall'ordinamento 
giuridico nazionale; qualora lo Stato membro intenda applicare un tale provvedimento, 
deve inviare un nuovo progetto alla Commissione e può adottarlo solo alla conclusione 
della procedura di notifica. 
e) Notifica di misure nazionali di trasposizione delle direttive comunitarie 
49. Tutte le direttive contengono una disposizione che invita gli Stati membri a comunicare 
le misure che hanno preso per garantirne la trasposizione. Tale obbligo si applica anche 
ai prelievi fiscali o ad altri strumenti economici, quando le direttive contengono 
disposizioni in materia, come l'articolo 15 della direttiva 75/439/CEE, concernente 
l'eliminazione degli oli usati. In caso di mancata notifica alla Commissione di una 
disposizione intesa a trasporre una direttiva nel diritto nazionale, la Commissione avvia 
una procedura di infrazione conformemente all'articolo 169 del Trattato. 
d) Ricorsi e indagini avviate dalla Commissione su iniziativa propria 
50. La Commissione è spesso informata di questioni relative alla fiscalità ambientale grazie 
ai ricorsi presentati da imprese o da altri Stati membri. In tal caso è obbligata a 
procedere ad un'indagine, in quanto ha la responsabilità istituzionale di garantire 
l'applicazione del Trattato e del diritto derivato. Ha pertanto un diritto di iniziativa per 
20 
avviare indagini e chiedere agli Stati membri informazioni in merito alla destinazione 
del gettito dei tributi ambientali. 
IV. CONCLUSIONI 
51. Gli Stati membri ricorrono con sempre maggior frequenza alle tasse ed alle imposte 
ambientali, conformemente al Quinto programma di azione a favore dell'ambiente ed 
alla sua recente revisione. La Commissione appoggia tale evoluzione, considerando che 
schiude nuove prospettive in materia di miglioramento del bilancio costi/efficacia della 
politica ambientale. È peraltro palese che una simile evoluzione contiene in nuce 
potenziali conflitti con altri aspetti delle politiche comunitarie e, in particolare, con il 
mercato unico. La presente comunicazione intende fornire agli Stati membri utili 
orientamenti, per garantire che le iniziative nazionali in materia di fiscalità ambientale 
siano compatibili con il quadro giuridico comunitario. 
52. La presente comunicazione costituisce la prima iniziativa della Commissione in materia 
di gestione della fiscalità ambientale. Dimostra che gli Stati membri dispongono di un 
margine di manovra considerevole per l'applicazione di tali strumenti, che si sono 
rivelati atti a migliorare l'efficacia della politica ambientale. Ribadisce però anche 
l'importanza del quadro giuridico in relazione al funzionamento del mercato unico, 
quadro giuridico che gli Stati membri devono rispettare quando introducono nel diritto 
nazionale tasse e imposte ambientali. In tale contesto la Commissione valuterà se, nel 
futuro esame dei tributi ambientali, debba essere data maggior attenzione all'analisi 
dell'articolo 30. 
53. L'esperienza della Commissione nella valutazione della gestione delle tasse e delle 
imposte ambientali, fondata sulla presente comunicazione, aumenterà di pari passo con 
l'esperienza pratica in materia degli Stati membri. In tal modo la Commissione potrà 
valutare la necessità di iniziative politiche, al fine di garantire la realizzazione degli 
obiettivi comunitari essenziali. 
54. Per valutare gli effetti sul mercato unico e sulla politica dell'ambiente, la Commissione 
intende presentare una valutazione delle implicazioni economiche ed ambientali di tali 
strumenti, dalla quale si potranno trarre conclusioni politiche. 
21 
ALLEGATO 
Panoramica delle imposte e delle tasse ambientali nei paesi membri dell'UE/SEE 
Ottobre 1996 
Fiscalità ambientale 
Carburanti 
Benzina con o senza piombo 
(tassazione differenziale) 
Diesel (tassazione differenziale a 
seconda della qualità) 
Tassa carbonio/energia 
Tassa sullo zolfo 
Altre accise 
(esclusa IVA) 
Benzina (tassazione differenziale a 
seconda della qualità) 
Altri prodotti nel settore delle 
energie 
Altre accise 
Tasse carbonio/energia 
Tassa sullo zolfo 
Tasse sull'ossido di azoto 
Imposizioni sui veicoli 
Vendita, accise, immatricolazione 
ad aliquota variabile (autovetture) 
Circolazione/immatricolazione ad 
aliquota differenziata (autovetture) 
Fattori produttivi incorporati 
agricoli 
Fertilizzanti 
Pesticidi Au­
stria 
• 
• 
• 
• 
• 
• Bel­
gio 
• 
• 
• 
• 
• Dani­
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• 
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• 
• 
• 
• 
• 
• 
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• Fin­
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• 
• 
• Fran 
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• 
• 
• 
• 
• Ger­
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• 
• 
• 
• Gre 
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• 
• 
• 
• Islan­
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• 
• 
• 
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• 
• 
• Ita­
lia 
• 
• 
• 
• 
• Liech 
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• 
• 
• Lus­
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burgo 
• 
• 
• Paesi 
Bassi 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• Nor­
vegia 
• 
• 
• 
• 
• 
• -
• 
• 
• 
• 
• Porto 
-gallo 
• 
• 
• Spa­
gna 
• 
• 
• 
• Sve­
zia 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• Regno | 
Unito 
• 
• 
• 
Panoramica delle imposte e delle tasse ambientali nei paesi membri dell'UE/SEE (seguito) 
Ottobre 1996 
Fiscalità ambientale 
Altre merci 
Batterie 
Sacchetti di plastica 
Contenitori a perdere 
Pneumatici 
CFC e/o idrocarburi alogenati 
Rasoi a perdere 
Macchine fotografiche a perdere 
Prelievo fiscale sui lubrificanti 
Prelievo fiscale sull'inquinamento 
causato dagli idrocarburi 
Solventi 
Imposte dirette 
Investimenti 
ambientali/ammortamento 
accelerato 
Frazione del reddito imponibile 
corrispondente alle spese di 
trasporto a carico del datore di 
lavoro 
Trasporti aerei 
Tasse sul rumore 
Altre tasse Au­
stria 
• 
• Bel­
gio 
• 
• 
• 
• 
• Dani­
marca 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• Fin­
landia 
• 
• 
• 
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• Fran­
cia 
• 
• Ger­
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• 
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Bassi 
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• Nor­
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• 
• 
• 
• Por­
to­
gallo 
• 
• 
• Spa­
gna 
• Sve­
zia 
• 
• 
• Regno 1 
Unito I 
• 
Panoramica delle imposte e delle tasse ambientali nei paesi membri dell'UE/SEE (seguito) 
Ottobre 1996 
Fiscalità ambientale 
Prelievi fiscali sulle acque 
Acque 
Fognature 
Acque reflue 
Estrazione di acque sotterranee 
Letame 
Prelievi fiscali sull'eliminazione e 
la gestione dei rifiuti 
Rifiuti urbani 
Smaltimento dei rifiuti 
Rifiuti pericolosi 
Discarica di rifiuti Au­
stria 
• 
• Bel­
gio 
• 
• Dani­
marca 
• 
• 
• 
• 
• Fin­
landia 
• 
• 
• 
• 
• Fran­
cia 
• 
• 
• 
• 
• Ger­
mania 
• 
• 
• 
• 
• 
• Gre­
cia Islan­
da 
• 
• 
• Ir­
lan­
da 
• Ita­
lia 
• 
• Liech­
ten­
stein 
• 
• 
• 
• 
• Lus­
sem­
burgo Paesi 
Bassi 
• 
• 
• 
• 
• 
• 
• Nor­
vegia 
• 
• 
• 
• 
• Por­
to­
gallo 
• 
• 
• 
• 
• Spa­
gna 
• 
• 
• Sve 
zia Regno 
Unito 
• 
• 
• • 
• 
• 
Fonte: OCSE (Strategie per l'applicazione delle tasse ambientali), 1996, dati aggiornati 
1) L'obiettivo della tabella è fornire una panoramica schematica delle tasse ed imposte ambientali applicate nei vari paesi. La concezione, la struttura, le aliquote ecc. 
variano da paese a paese. 
(NO 


ISSN 0254-1505 
COM(97) 9def. 
DOCUMENTI 
IT 09 14 10 
N. di catalogo : CB-CO-97-033-IT-C 
ISBN 92-78-15314-1 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo