RELAZIONE

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (la "direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni della direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione dell'IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 14 gennaio 2019 la Polonia ha chiesto una proroga della deroga all'articolo 26, paragrafo 1, lettera a), e all'articolo 168 della direttiva IVA al fine di continuare a) a limitare al 50% il diritto di detrarre l'IVA a monte sulle spese relative a taluni veicoli a motore e b) di esentare dall'IVA l'uso da parte di soggetti passivi di veicoli a motore che beneficiano della deroga per scopi privati o per qualsiasi scopo diverso dalle attività professionali. A norma dell'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, con lettera del 15 aprile 2019 la Commissione ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dalla Polonia. Con lettera del 16 aprile 2019 la Commissione ha comunicato alla Polonia che disponeva di tutti i dati da essa ritenuti necessari per la valutazione della domanda.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

L'articolo 168 della direttiva IVA stabilisce il diritto del soggetto passivo di detrarre l’IVA assolta sull'acquisto di beni e servizi utilizzati ai fini di sue operazioni soggette a imposta nello Stato membro in cui tali operazioni hanno luogo. L’articolo 26, paragrafo 1, lettera a), della stessa direttiva stabilisce che l’utilizzazione di un bene destinato all’impresa per uso privato costituisca una prestazione di servizi a titolo oneroso, qualora detto bene abbia dato diritto ad una detrazione dell’IVA.

Nel caso delle autovetture che costituiscono beni di un'impresa l'applicazione delle disposizioni di cui sopra incontra una serie di difficoltà pratiche, in particolare perché non è facile distinguere tra uso privato e professionale di un veicolo a motore. Inoltre, nei casi in cui vengono tenuti registri sull'uso di tali autovetture, ulteriori oneri ricadono sulle imprese e sulle amministrazioni per quanto riguarda la conservazione e il controllo di tali registri. Tali difficoltà possono aumentare il rischio di abusi in materia di IVA o tentativi di frode.

La Polonia è attualmente autorizzata a derogare all'articolo 168 della direttiva IVA, limitando al 50 % il diritto a detrarre l’IVA sull’acquisto, l’acquisto intracomunitario, l’importazione, il noleggio o il leasing di veicoli a motore, nonché l’IVA sulle spese relative a detti veicoli, se essi non vengono utilizzati esclusivamente per scopi professionali. La deroga non si applica ai veicoli a motore con un peso massimo totale superiore a 3,5 tonnellate o ai veicoli a motore con più di nove posti, compreso quello del conducente. Analogamente non si applica alle spese riguardanti esclusivamente l'attività del soggetto passivo.

La Polonia è inoltre autorizzata a derogare all'articolo 26, paragrafo 1, lettera a), della direttiva IVA, esentando dall'IVA l'uso privato da parte del soggetto passivo o del suo personale dei veicoli contemplati dalla deroga di cui sopra. Qualsiasi utilizzo per scopi diversi da quelli professionali è considerato come utilizzo privato.

L'autorizzazione per le suddette misure di deroga è stata inizialmente concessa dal Consiglio con la decisione di esecuzione 2013/805/UE del 17 dicembre 2013 per il periodo dal 1º gennaio 2014 al 31 dicembre 2016. Di conseguenza la Polonia ha incorporato le misure autorizzate nella legislazione nazionale sull'IVA con effetto dal 1° aprile 2014.

Nel 2016 la Polonia ha richiesto una proroga del periodo di applicazione delle misure in questione. Il Consiglio ha autorizzato tale proroga fino al 31 dicembre 2019 con la decisione di esecuzione (UE) 2016/1837 dell'11 ottobre 2016.

La presente domanda della Polonia di prorogare ulteriormente la deroga fino al 31 dicembre 2022 si basa sulle stesse motivazioni presentate nelle domande precedenti. La domanda è corredata di una relazione comprendente un esame della limitazione della percentuale applicata al diritto a detrazione, come previsto dall'articolo 3, paragrafo 2, della decisione 2013/805/UE.

La Polonia ribadisce che la percentuale attuale del 50% è giustificata e dovrebbe continuare ad essere applicata, in quanto ha contribuito a semplificare la procedura di riscossione dell'IVA e ha evitato l'evasione fiscale. Stando ai dati trasmessi dalla Polonia, l'economia polacca è dominata da piccole imprese con un fatturato modesto (microimprese) e pochi addetti. Si tratta di imprenditori in proprio o di aziende familiari, che nel periodo 2014-2017 costituivano circa il 96 % del totale delle imprese attive nel paese. La Polonia sostiene che è difficile distinguere tra utilizzo privato e professionale dei veicoli aziendali di proprietà di tali microimprese. Lo stesso vale per le grandi imprese, che spesso mettono a disposizione i loro veicoli per l'uso esclusivo da parte dei loro addetti come fringe benefit in natura. È vero che stabilire una distinzione tra uso privato e professionale dei veicoli aziendali comporterebbe, rispetto ai potenziali benefici, costi onerosi e sproporzionati per mantenere registri adeguati, soprattutto nel caso degli imprenditori in proprio e delle microimprese. Ciò potrebbe inoltre dar luogo a controversie legali tra le autorità fiscali e i soggetti passivi, con conseguenti costi aggiuntivi.

Viene asserito che la percentuale fissata al 50 % riflette adeguatamente l'effettivo utilizzo professionale di tali veicoli. Infatti, come indicato dalla Polonia, l'applicazione di una percentuale superiore o inferiore comporterebbe discrepanze eccessivamente elevate tra tale percentuale e l'utilizzo effettivo dei veicoli per le attività professionali e per scopi privati. Si tratta di una percentuale simile a quella applicata in altri Stati membri.

A quanto sembra i soggetti passivi hanno espresso un parere perlopiù positivo sia sulle condizioni per la detrazione che sulla percentuale fissata. Le misure adottate con la decisione 2013/805/UE sono considerate un compromesso soddisfacente tra le norme adottate e una registrazione costosa, lunga e largamente inefficace per confermare che un determinato veicolo è stato effettivamente utilizzato per attività professionali.

Non ci si aspetta che le misure di deroga abbiano un impatto significativo sull'importo complessivo delle entrate fiscali della Polonia riscosse allo stadio del consumo finale. Analogamente esse non dovrebbero avere un'incidenza negativa sulle risorse proprie dell'Unione provenienti dall'IVA.

Alla luce di quanto precede e dato che il quadro giuridico dell'UE e la situazione di fatto permangono immutati, la richiesta di prorogare fino al 31 dicembre 2022 le misure di deroga appare giustificata. Si propone pertanto di accogliere la domanda. Qualora la Polonia intenda chiedere un'ulteriore proroga oltre il 2022, deve presentare la relativa domanda entro il 1° aprile 2022, corredata di una relazione comprendente un riesame della limitazione della percentuale applicata.