ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 426 
 
 
 
Vol. 1983/0 161 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the openi ng to the public of the historical archives of the European Econom ic 
Community and the European Atomic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1), this f ile is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.  
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 198 3 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen  
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983,  
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003  
(ABI. L 243 vom 27 .9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit  
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung mit Artikel 5  
der genannten Verordnung freigegeben.  
COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE
C O M ( 8 3 )  4 2 6  def.
B ruxelles, 1 4  settem b re 1 983
P R I M A  R E L A Z I O N E  D E L L A  C O M M I S S I O N E  A L  C O N S I G L I O
sul fu n z io n a m e n to  d el sistem a  d i im p o sta  sul valore ag g iu n to  
p resentate c o n fo r m e m e n te  all'articolo 3 4  
della sesta direttiva (7 7 /3 8 8 /C E E ) d el 1 7  m a g g io  1 9 7 7 )
C O M (8 3 ) 4 2 6  def.

SOMMARIO
I N T R O D U Z I O N E  
T I T O L O  I
L E  D I V E R G E N Z E  M A N T E N U T E  D A L L A  6 a  D I R E T T I V A  :
C A P I T O L O  I
- D iv er g en ze d o v u te  al m a n te n im e n to  d i certe facoltà :
A . F acoltà d i d ero g a r e alla definizione d i soggetto p assivo
B . F acoltà d i d ero g a r e alla definizione d i b a se  
im p on ib ile all'im portazione
C .  F acoltà d i d e ro g a r e alla rettifica delle d ed u z io n i
D . F acoltà d i applicare u n  r e g im e  particolare alle  
piccole im p r e se
E . F acoltà d i fissare percen tu ali d i c o m p e n sa z io n e  
forfettaria agli agricoltori
F . F acoltà d i m a n te n e r e  o  in trod urre, a  sc o p o  d i  
sem plificazione, m isu r e  particolari d i d e r o g a  alla direttivaP a g in e
5
9
9
10 
10
1 0
1 3
1 5
1 7
1 9
22
CAPITOLO II
- Divergenze connesse alle opzioni per la tassazione : 2 5
A . Giustificazione d el diritto d i o p zio n e 2 5
B . O p z io n i derivanti dall'articolo 2 8  2 5
C .  O p z io n i previste dall'articolo 1 3  C  2 6
a )  affitto e  locazion e d i b e n i im m o b ili 2 6
b )  cessioni d i b e n i im m o b ili 2 6
c ) op erazion i b a n ca rie e  finanziarie 2 7

- 2 -
P a g in e
T I T O L O  II 2 8
D I F F I C O L T A '  C O N N E S S E  A L L ' I N T E R P R E T A Z I O N E  D I  C E R T E
D I S P O S I Z I O N I  D E L L A  6 a  D I R E T T I V A  2 8
C A P I T O L O  I  2 9
Difficoltà d i definizione d i certe attività e c o n o m ic h e  2 9
C A P I T O L O  II 3 0
D efinizione delle attività esercitate in  g u a n to  autorità D u b b lic a  3 0
C A P I T O L O  III 3 2
L u o g o  delle prestazioni d i servizi 3 2
A . L o ca zio n i d i b e n i im m o b ili m ateriali 3 4
B . M e z z i d i trasporto 3 4
C .  D efinizione d i certe prestazioni d i servizi 3 5
C A P I T O L O  I V  3 6
D e te r m in a z io n e  della b a se im p on ib ile 3 6
A . B a s e  im p on ib ile m in im a  3 6
B . C essio n e d i u n  b e n e  n u o v o  c o n  ripresa d i u n  b e n e  u sato 3 6
C .  S o v v en zio n i 3 7
D . S p e se  accessorie 3 9
E . P r im o  lu o g o  d i destinazione 4 0
C A P I T O L O  V  4 2
E sen zio n i 4 2
A . Interpretazione d el c o m m a  introduttivo degli articoli
13 , 1 4  e  1 5  della sesta direttiva 4 2
B . E sen zio n i dell'articolo 1 3 -A  :  4 3
a )  Servizi pub blici postali 4 3
b )  O sp e d a li p ub blici e  assimilati 4 4
c ) Professioni m e d ic h e  e  p a r a m e d ic h e  4 5
d )  E n ti se n z a  sc o p o  lucrativo 4 5
e ) Prestazioni d i servizi co n n esse c o n  la  pratica dello
sp o rt e  prestazioni d i servizi a  carattere culturale 4 7
C .  E sen zio n i dell'articolo 1 3 -B  :  4 8
a H W o n e te  d 'oro 4 8
b )  C a r te  d i credito 4 9
c )  G io c h i d 'azzard o o  c o n  poste d i d e n a r o  5 0

- 3 -
P a g in e
D .  E sen zio n i degli articoli 1 4  e  1 5
a )  reim p o rta zio n e d i b e n i c h e  s o n o  stati oggetto d i  
lavorazion i al d i fu ori d el p a ese d'origine
b )  n a v i destinate alla d em o lizio n e
E . Difficoltà relative alla p ortata d el diritto a  d e d u z io n e5 2
5 2
5 4
5 5
TITO LO  i l i 5 7
PROBLEMI LA CUI SOLUZIONE E' STATA RINVIATA A DATA
ULTERIORE DALLA SESTA DIRETTIVA 5 7
CAPITOLO I  5 8
E sen zio n i relative al traffico internazionale d i b e n i 5 8
CAPITOLO II
Rimborso dell'IVA ai soggetti passivi
n o n  residenti all'interno d el p a ese 6 6
CAPITOLO IIIda lE sclu sione d i certe sp ese diritto a  d e d u z io n e dell'im posta
su l valore a ggiu n to 6 7
CAPITOLO IV 68
Trasporti di persone 68
CAPITOLO V 68
R e g im e  particolare deib e n i d 'occasione 68
CAPITOLO VI 7 0
Lotta contro la frode (assistenza reciproca 
delle amministrazioni fiscali) 7 0
C O N C L U S I O N I  7 3
A L L E G A T I
- A llegato I  7 7
T ab ella delle notifiche effettuate a i sensi dell'articolo 2 7  
D a r a a r a fo  5  della 6 a  direttiva 7 7

- 4 -
P a g in e
- j A L L e g a t o  II
O p z io n i con cesse dall'articolo 1 3 — C  
della sesta direttiva :
.  T a b ella  1  :  locazioni d i b e n i im m o b ili
.  T a b ella  2  :  C essio n i d i fabbricati detti "vecchi1
e  d i fo n d i n o n  edificati
. T a b ella  3  :  O p e r a z io n i b an carie e  finanziarie90
91
92
93
- A llegato III
E le n c o  delle sen ten ze della C o r te  d i giustizia  
in  m a te r ia  d 'I V A94
94

- 5  -
I N T R O D U Z I O N E
L'articolo 3 4  delle disposizioni finali della sesta direttiva d el  
C onsiglio d el 1 7  m a g g io  1 9 7 7 , relativa al sistem a  c o m u n e  d 'im p o sta  su l valore  
ag g iu n to  (1 ) recita :
" P r e v ia  consultazione degli Stati m e m b r i, la  C o m m is s io n e  p resen ta al C on siglio,  
p e r  la  p r im a  volta il 1 °  g en n a io  1 9 8 2  e  su ccessivam en te o g n i d u e  a n n i u n a  r e ­
lazione su l fu n z io n a m e n to  d el sistem a  c o m u n e  d 'im p o sta  su l valore a g g iu n to  
negli Stati m e m b r i. T a le  relazione è  tra sm essa  d a l C onsiglio a l P a r la m e n to  
e u r o p e o " .
U n a  disposizione a n a lo g a  figu rava già n el testo della p ro p o sta  d i  
direttiva, presentata dalla C o m m is sio n e , m a  l'ultim a frase è  stata a g g iu n ta  
p e r  espressa richiesta d el P a r la m e n to  e u r o p e o ; q u esto  e m e n d a m e n to , sostenu to  
dalla C o m m issio n e , è  stato accettato d a l C onsiglio. Il testo definitivo  
dell'articolo 3 4  rispecchia q u in d i p ie n a m e n te  l'interesse delle istituzioni  
co m u n ita rie al fu n z io n a m e n to  d el r e g im e  c o m u n e  d 'im p o sta  su l valore aggiu n to,  
interesse c h e  è  a  m isu r a  d ell'im p ortan za degli obiettivi perseguiti dalla  
sesta direttiva.
L 'a rm o n izza zio n e fiscale p rogred isce n o n  se n z a  ostacoli e  difficoltà;  
p e r  con vin cersen e b asta co n fro n ta re L a  p ro p o sta  d i direttiva elaborata dalla  
C o m m is s io n e  c o n  la  versione definitiva ad ottata d a l C onsiglio. Il divario c o n ­
statato tra gli obiettivi iniziali e  la  relativa m o d estia  d e i risultati è  
d o v u to  soprattutto al fatto c h e  u n  testo fiscale c o m e  la  sesta direttiva inter­
ferisce n ecessariam en te in  u n  contesto legislativo n azion ale p articolarm en te  
sensibile in  tutti gli Stati m e m b r i.
P e r  realizzare la  c o n v e r g e n z a  d i n o v e  legislazioni diverse so n o  state  
necessarie concessioni recip ro ch e e d  è  stato sp esso necessario m od ificare c o m ­
p o r ta m e n ti c h e  costituiscono u n  retaggio d el p assato e  c h e  risp ecch ian o la  
diversità delle strutture finanziarie, e c o n o m ic h e  e  sociali.
N ell'adottare la  sesta direttiva, il C onsiglio h a  d o v u to  p e r  fo rza  
tener co n to  d i tali im p er a ti vi,m en tre alla C o m m is s io n e  è  spettato il c o m p ito  
d i facilitare l'adozione d i u n  testo c h e  si inserisse se n z a  b r u sc h e  scosse
(1) G U  C E  L  1 4 5  del 1 3  giugno 1977.

- 6 -
n eg li, o r d in a m e n ti giuridici nazionali, p u r  n o n  rin u n cia n d o  a  fare della  
direttiva u n o  str u m e n to  essenziale p e r  la  realizzazione della costruzione  
e u r o p e a  su l p ia n o  sia e c o n o m ic o  c h e  finanziario.
L e  difficoltà c h e  la  m a g g io r  p a rte degli Stati m e m b r i h a n n o  incontrato  
p e r  p o ter rispettare la  d a ta  d el 1 °  g en n a io  1 9 7 8 , stabilita dall'articolo 1  
della sesta direttiva, c o n fe r m a n o  a  posteriori le considerazioni generali  
s u  esposte.
S o lo  il B elgio e  il R e g n o  U n ito  h a n n o  p otu to rispettare la  d a ta  ini­
zia lm en te prevista e d  è  stato necessario ad ottare u n a  n u o v a  direttiva, la  
n o n a  direttiva d el C onsiglio d el 2 6  g iu g n o  1 9 7 8  (1), p e r  consentire agli altri  
sette Stati m e m b r i u n  rinvio al 1 ° g en n a io  1 9 7 9 . I n  G e r m a n ia  e  n el L u s s e m b u r g o
le disposizioni nazionali adottate in  co n fo rm ità  alla sesta direttiva s o n osp ioperaltro entrate in  vigore/1* -  1 °  g en n a io  1 9 8 0 .
Q u e sto  sfa sa m en to  d ei term in i c o m e  p u r e  la  n o n  sim ultaneità dell'appli­
ca zio n e della direttiva " n e l t e m p o "  so n o  all'origine d i u n  p eriod o d i incer­
tezza re la tiv a m em en te al q u a le i  soggetti passivi sosten gon o l'efficacia  
diretta d i tale direttiva rich ia m a n d o si al p r im a to  d el diritto com u n itario,  
m e n tr e  altri la m e n ta n o  la  coesistenza, in  v a ri Stati m e m b r i, d i r e g im i fiscali  
diversi; le controversie in  m a teria  s o n o  state deferite a i giudici nazionali  
e  la  C o r te  d i giustizia delle C o m u n it à  e u ro p ee è  stata adita al rig u a rd o  in  
via pregiudiziale.
(1) G U  C E  L  1 9 4  del 1 9  luglio 1978.

- 7 -
Quanto agli effetti diretti, esiste una vasta giurisprudenza della  
Corte di giustizia che è stata richiesta di pronunciarsi su due problemi :
- il primo riguarda l'efficacia delle direttive quando esse non siano appli­
cate nel termine previsto o non siano state rettamente trasportate  
nell'ordinamento nazionale di uno Stato membro;
- il secondo riguarda le disposizioni delle direttive che possono essere  
direttamente fatte valere in giudizio dai privati.
Il problema dell'efficacia diretta delle direttive comunitarie è già  
stato più volte esaminato dalla Corte di giustizia (cfr. sentenze nelle cause  
9/70, 20/70, 23/70). In queste sentenze la Corte ha preso chiaramente posi­
zione, precisando in che misura il contribuente può far valere in giudizio  
una direttiva comunitaria quando essa non sia stata attuata nei termini o non  
sia stata rettamente trasposta nel diritto nazionale.
La Corte di giustizia ha inoltre ribadito che il singolo può far valere  
in giudizio l'efficacia diretta delle direttive comunitarie quando il disposto  
di tali direttive sia chiaro e incondizionato. La Corte si è pronunciata in  
merito nelle cause 8/81 e 255/81, vertenti su una domanda di pronuncia pre­
giudiziale relativamente all'interpretazione dell'articolo 13B - d), punto 1  
della sesta direttiva.
La Corte ha stabilito che l'esenzione dall'imposta sulla cifra d'affari  
per le operazioni di negoziazione di crediti di cui all'articolo 13 può essere  
invocata dal 1° gennaio 1979 da un operatore che abbia rinunciato a ripercuo­
tere tale imposta a valle, senza che al medesimo si possa eccepire la mancata  
applicazione della direttiva.

- 8 -
L'applicazione della direttiva "nello spazio" ha posto problemi minori  
di quelli sollevati dalla sua applicazione "nel tempo", per la ragione che il  
campo d'applicazione della sesta direttiva, cosi come definito nell'articolo  
3, si ricollega strettamente, quanto al principio, all'articolo 227 del trat­
tato: ciò significa che l'origine di eventuali difficoltà va ricercata nella  
interpretazione di tale articolo e non in quell3 della direttiva stessa.
L'esclusione dei Dipartimenti francesi d'oltremare dal campo d'appli­
cazione della direttiva è un esempio tipico di tale situazione: basandosi su  
una certa interpretazione dell'articolo 227 del trattato, il Consiglio e la  
Commissione ritenevano che questi dipartimenti fossero automaticamente esclu­
si dal campo d'applicazione della direttiva e che di conseguenza fosse super­
fluo menzionarli nell'articolo 3, paragrafo 2 della stessa; poiché, tuttavia,  
in uria controversia fiscale la Corte di giustizia ha interpretato diversamente  
l'articolo 227, il Consiglio si è trovato nella necessità di adottare l'undi­
cesima direttiva del 26 marzo 1980 (1), aggiungendo i  Dipartimenti francesi  
d'oltremare nell'elenco dei territori esclusi dal campo d'applicazione del  
sistema comune, di cui all'articolo 3, paragrafo 2, della sesta direttiva.
Non occorre soffermarsi oltre sulle difficoltà esterne contestuali o  
successive all'adozione della sesta direttiva, poiché la Commissione intende  
dedicare il nucleo centrale della presente relazione alle difficoltà interne  
del sistema comune d'imposta sul valore aggiunto.
Il metodo all'uopo prescelto consiste nell'esame delle difficoltà in­
contrate nel funzionamento del sistema comune d'imposta sul valore aggiunto,  
che vengono raggruppate sotto i  tre seguenti titoli :
- titolo I :
difficoltà dovute a differenze delle legislazioni nazionali, espres­
samente non appianate dalla direttiva;
- titolo II :
difficoltà connesse all'interpretazione della direttiva;
- titolo III :
difficoltà connesse a problemi la cui soluzione è stata differita o  
sospesa;
(1)GU CE n° L 90 del 3 aprile 1980.

- 9 -
TITOLO I
LE DIVERGENZE MANTENUTE DALLA 6a DIRETTIVA
Poiché non è mai stata considerata fine a se stessa, L'armonizzazione  
aell'imposta sul valore aggiunto può e deve progredire solo in funzione delle  
necessità del momento; si è quindi rinunciato ad adottare disposizioni che  
potessero modificare le legislazioni nazionali più di quanto indispensabile.  
Questo spiega perchè numerose disposizioni fiscali siano state escluse dal  
processo d'armonizzazione e le conseguenti divergenze che verranno classifi­
cate in tre gruppi :
- divergenze relative a talune facoltà mantenute dalla direttiva;
- divergenze relative alle opzioni per l'imposizione consentite dalla diret­
tiva;
- divergenze relative alle deroghe temporanee.
I problemi relativi ai primi due gruppi verranno esaminati nei capi­
toli I e II. Quelli del terzo gruppo sono stati trattati in una precedente  
relazione specifica (doc. C0M(82)885) sulle disposizioni transitorie  
applicabili negli Stati membri nel quadro dell'articolo 28 della sesta  
direttiva.

-  1 0 -  
CAPITOLO I
Divergenze dovute al mantenimento di certe facoltà
La Commissione non intende esaminare qui tutte Le facoltà riconosciute
dalla direttiva, ma solo richiamare l'attenzione su alcune di esse, il cui
esercizio rischierebbe di provocare perturbazioni incompatibili con gli obiet­
tivi del sistema comune IVA.
Esse sono :
A. la facoltà di derogare alla definizione di soggetto passivo  
(articolo 4, paragrafo 4, 2° comma)
B. la facoltà di derogare alla definizione di base imponibile all'importazione  
(articolo 11-B, paragrafo 2)
C. la facoltà di derogare alla rettifica delle deduzioni  
(articolo 20, paragrafo 5)
D. le facoltà di applicare un regime particolare alle piccole imprese  
(articolo 24)
E. la facoltà di fissare le percentuali di compensazione forfettaria  
in agricoltura
F. la facoltà di mantenere o introdurre, a scopo di semplificazione,  
misure particolari di deroga alla direttiva (articolo 27).
A. Facoltà di derogare alla definizione di soggetto passivo a norma  
dell'articolo 4. par. 4, secondo comma, della sesta direttiva :  
riconoscimento dei "gruppi di imprese"
Cinque Stati membri hanno proceduto alla consultazione prevista dall'arti­
colo 29 della sesta direttiva al fine di avvalersi nel le rispettive legi-  
lazioni, della "facoltà di considerare come unico soggetto passivo le  
persone residenti all'interno del paese che siano giuridicamente indipen­
denti, ma strettamente vincolate tra loro da rapporti finanziari economici  
ed organizzativi".
Nei Paesi Bassi le persone fisiche e gli organismi ai sensi del codice  
generale delle imposte, aventi il domicilio o residenti all'interno del  
paese od ivi aventi un centro stabile di attività sono considerate come  
unico soggetto passivo quando siano vincolati tra loro da rapporti

- 11 -
finanziari, economici ed organizzativi e possano quindi essere considera­
ti come un'unica entità. La legge sull'IVA prevede espressamente La nozione  
di unità fiscale, già da lungo tempo esistente nei Paesi Bassi e sviluppata  
dalla giurisprudenza. Esistono circa 4.000 unità fiscali costituite da
16.000 persone, società ecc. mentre i soggetti passivi dell'IVA sono
400.000 circa.
In Danimarca le imprese soggette a registrazione e non appartenenti  
allo stesso titolare possono chiedere di essere registrate come un unico  
soggetto passivo. Di conseguenza le operazioni che tali imprese effettuano  
tra loro non sono soggette ad imposta. Net 1979 risultavano registrate  
889 entità uniche costituite da 3.554 imprese/mentre i  soggetti passivi  
dell'IVA erano complessivamente 370.561.
In Irlanda i  soggetti passivi interessati possono essere considerati,  
a loro richiesta, come soggetto unico se L'autorità fiscale ritiene che  
le attività economiche di due o più soggetti presentino un grado di inter­
penetrazione tale da giustificare l'applicazione di questo regime nei loro  
confronti ai fini di una gestione efficace dell'imposta. Nel quadro di  
questo regime un gruppo di soggetti passivi come le società collegate, è  
dispensato dall'obbligo di fatturazione delle operazioni intersocietarie.
Le società stabilite all'estero possono partecipare a un tale gruppo.  
Esistono circa 800 gruppi, formati da 2.500 società, che rappresentano il  
2,9% del totale dei soggetti passivi.
Nel Regno Unito due o più persone giuridiche sono considerate apparte­
nenti ad un gruppo qualora una di esse controlli ogni altra o una persona  
(sia essa fisica o giuridica) le controlli tutte, o qualora due o più  
persone fisiche esercitanti un'attività, sotto la forma giuridica di  
"partnership" esercitino il controllo su tutte le persone giuridiche del  
gruppo. La registrazione del gruppo ha l'effetto di far considerare, ai  
fini dell'IVA, Le attività svolte dai suoi membri, come se fossero eser­
citate da uno solo di essi, a nome del quale è effettuata la registrazione  
e che rappresenta l'intero gruppo. Le cessioni tra membri del gruppo non  
sono soggette ad IVA. Il membro che rappresenta il gruppo effettua le  
dichiarazione d'imposta, procede al relativo pagamento e presenta le even­
tuali domande di rimborso a nome dell'intero gruppo. Tutti i  membri del  
gruppo sono tenuti in solido al pagamento dell'imposta posta a carico del

- 12 -
membro che Li rappresenta. Le imprese aventi sede all'estero possono  
partecipare ad un gruppo nel Regno Unito purché vi abbiano una sede. Al  
1° aprile 1978 risultavano registrati 15.645 gruppi rappresentanti circa  
l'1,2% del totale delle registrazioni. Ogni gruppo contava in media 3,74  
imprese. Nell'esercizio 1977-1978 i  gruppi rappresentavano all'incirca il  
40% della cifra di affari dichiarata nel Regno Unito.
In Germania la vigente normativa mantiene i  concetti di "Organschaft"  
e "Unternehmereinheit", che da lungo preesistevano all'adozione della  
sesta direttiva. Per impresa s'intende l'insieme delle attività industria­
li, commerciali o professionali esercitate dall'imprenditore. Tali attività  
hanno carattere dipendente :
- quando una persona giuridica, tenuto conto della sua situazione effetti­
va, è integrata in un'impresa sotto il profilo finanziario, economico e  
organizzativo (società organicamente legata ad altre imprese in modo da  
formare un'entità economica, la cosiddetta "OrgangeselIschaft";
- quando persone fisiche siano integrate singolarmente o collettivamente  
in un'impresa e siano quindi tenute a seguire le istruzioni dell'impren­
ditore. Si ha dunque una "Unternehmereinheit" quando tali persone appar­
tengono con gli stessi diritti e obblighi a due o più consorzi non aventi  
tra loro rapporti di predominio o di subordinazione ma un rapporto di  
coordinamento e quando tutti i  consorzi partecipano ad un processo deci­
sionale unico; questi enti giuridici, ai quali possono partecipare  
società estere, permettono di non contabilizzare gli scambi di beni e  
servizi tra i  soggetti così vincolati ad un'impresa e giustificano la  
competenza di un ufficio tributario unico (Finanzamt), semplificando in  
tal modo le formalità amministrative.
Sarebbe inopportuno esprimere un giudizio di valore su istituzioni pragma­
tiche il cui funzionamento risulta soddisfacente nei cinque paesi di cui  
sopra. Tuttavia, per la loro stessa flessibilità, questi enti giuridici  
fondati su criteri non giuridici presentano un certo rischio nel senso che  
si potrebbe dar loro una dimensione internazionale per eludere certe  
disposizioni del sistema comune IVA.

- 13 -
La Commissione tiene a sottolineare che il rispetto della procedu­
ra di consultazione istituita dall'articolo 29 non può avere l'effetto di  
rendere inoperanti le condizioni stabilite dall'articolo 4, paragrafo 4,  
secondo comma della sesta direttiva. A tal proposito, fra le cinque legi­
slazioni dei paesi che applicano il concetto di "Organschaft", la Commis­
sione ha constatato che solo la legislazione olandese prevede la condi­
zione della territorialità, stabilita dalla direttiva, mentre nella  
legislazione tedesca la "Organschaft" è espressamente aperta alle imprese  
residenti all'estero. Di conseguenza, la Commissione ha avviato contro  
questo paese una procedura d'infrazione a norma dell'articolo 169 del  
trattato.
La condizione della territorialità dell'Organschaft, stabilita  
dall'articolo 4, paragrafo 4, secondo comma della sesta direttiva non  
figura tra le disposizioni di legge adottate in materia dalla Danimarca,  
dall'Irlanda e dal Regno Unito. Per tale motivo la Commissione, fatta  
salva ogni futura azione, ha già cominciato ad esaminare con le ammini­
strazioni interessate i  sistemi in vigore per valutare se, sul piano pra­
tico, talune disposizioni amministrative consentano di derogare alle  
disposizioni della direttiva.
B. Facoltà di derogare alla definizione di base imponibile all'importazione  
(art. 11-B - par. 2)
L'articolo 11 della sesta direttiva stabilisce un parallelismo  
perfetto tra i  concetti di base imponibile in regime interno (art. 11.A,  
paragrafi 1, 2 e 3) e base imponibile all'importazione (art. 11.B, para­
grafi 1, 3 e 4) conciliando nel contempo questi concetti con quelli su  
cui si basa la determinazione del valore in dogana, qualora i  beni siano  
soggetti a dazi doganali (al momento in cui è stata redatta la direttiva,
la definiziórl». di valore normale corrispondeva praticamente a quella di  
valore in dogana).
L'articolo 11 B, paragrafo 1 stabilisce infatti che la base impo­
nibile all'importazione (come in regime interno) è costituita dal prezzo  
pagato o da pagarsi dall'importatore, se detta somma costituisce l'unico  
corrispettivo del bene importato, o dal valore normale, se manca il prezzo  
o se il prezzo non costituisce l'unico corrispettivo del bene importato.
Si considera "valore normale" all'importazione di un bene quanto un impor­
tatore dovrebbe pagare ad un fornitore indipendente del paese di provenien­
za del bene, al momento in cui l'imposta è esigibile, in condizioni di  
concorrenza perfetta, per ottenere questo stesso bene.

- 14 -
Questo parallelismo costituisce un progresso verso la realizzazione  
in prospettiva di un mercato comune, in quanto già ai termini delle dispo­
sizioni dell'Allegato A ad articolo 8, lettera c) della seconda direttiva  
IVA gli Stati membri dovevano fare il possibile "per applicare alle impor­
tazioni di beni" dagli altri Stati membri"una base imponibile che corri­
sponda in tutta la misura del possibile, a quella prevista per le cessioni  
effettuate all'interno del paese" (che .è raramente il. valore in doga­
na). Tuttavia l'articolo 11 B, paragrafo 2 della sesta direttiva,che da' agli  
Stati membri la facoltà di adottare come base imponibile il valore defini­
te? dal regolamento CEE n. 803/68, aveva (anteriormente al 1° luglio 1980)  rischiato di bloccare il processo/di armonizzazione/in quanto tale disposizione poteva essere invocata dagli  
Stati membri per applicare alle importazioni un regime particolare··
Ora ,questa possibilità, che non si limi­
tava al solo caso di beni soggetti a dazi doganali, poteva essere  
utilizzata per applicare agli scambi intracomunitari i  criteri di valuta­
zione previsti per Le importazioni provenienti dai paesi terzi, il che  
dimostra ampiamente l'inopportunità di una facoltà la cui portata non è  
chiaramente definita.
L'evoluzione del diritto doganale nel quadro dei negoziati multila­
terali in seno al GATT permette di sormontare in parte i problemi. Il regola­
mento CEE n. 1224/80 del 28 maggio 1980, iL quale sostituisce dal 1°.7.1980 · '  il regolamento CEE n. 803/68, precisa nell'articolo 3 che la valutazione
dqganale delle merci importate va fatta, per quanto possibile, in base al  
valore della transazione. Quando il valore in dogana non può' essere sta­
bilito in base al valore della transazione, esistono altri cinque metodi  
sussidiari.
D'altra parte, il ricorso alla valutazione doganale non si giusti-  
fica per quanto riguarda gli scambi intracomunitari. Tale prassi^che sul  
piano psicologico appare un residuo del periodo precedente alla creazione  
dell'unione doganale, rischia per di più di provocare discriminazioni

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tra La tassazione delle importazioni e la tassazione delle cessioni di  
beni all'interno del paese. Di conseguenza, la Commissione proporrà quanto  
prima al Consiglio di sopprimere la facoltà che gli Stati membri hanno di  
applicare le disposizioni del regolamento doganale alla valutazione dei  
beni importati da uno Stato membro.
La Commissione ha inoltre constatato che i  criteri di valutazione  
della base imponibile all'importazione non sono rispettati da uno Stato  
membro per quanto riguarda l'importazione (e anche la cessione) di equidi  
di notevole valore. In effetti tale Stato fissa una base imponibile for­
fettaria, in funzione dei prezzi praticati sul mercato, degli animali da  
macello, in base all'età dei cavalli. Tale base forfettaria, che prescindè  
interamente dal valore reale dei cavalli non è conforme alle disposizioni  
della sesta direttiva; la Commissione ha pertanto avviato la procedura  
dell'articolo 169 CEE e adito la Corte di giustizia il 22 marzo 1982  
(Causa 95/82).
C. Facoltà di derogare alla rettifica delle deduzioni (art. 20. par. 5)
L'imposta sugli acquisti del soggetto passivo è immediatamente  
dedotta da questi nella misura in cui i  beni stessi siano stati adibiti  
ad un'attività soggetta ad imposta, nella prima dichiarazione fiscale suc­
cessiva all'acquisto. Ciò vale anche per i  beni d'investimento (ad esempio  
immobili, macchinario e attrezzature). Tuttavia, per questi beni, l'arti­
colo 20, paragrafo 2, della sesta direttiva prevede la rettifica annuale  
della deduzione iniziale, in funzione delle variazioni verificatesi nel  
prorata di imputazione^S^ne all'attività soggetta a imposta in un periodo  
di cinque anni (1), ivi compreso l'anno di acquisto (periodo forfettario  
considerato come periodo normale di ammortamento dei beni d'investimento).  
Ogni rettifica annuale fa sorgere un credito o un debito del soggetto  
passivo.
L'articolo 20, paragrafo 5 che nel ricorso di determinate condizio­
ni dà agli Stati membri la facoltà di non applicare la norma della retti­
fica durante il quinquennio previsto per i  beni d'investimento, ha fatto  
sorgere difficoltà di applicazione. Gli Stati membri (Regno Unito, Irlanda)  
che hanno dichiarato di avvalersi di tale disposizione, si sono trovati  
nelLa difficoltà di provare che ricorrevano le disposizioni da essa  
previste.
(1)Tale periodo può essere portato a 10 anni per gli immobili.

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La procedura di consultazione del Comitato consultivo dell'IVA,  
alla quale è subordinata la facoltà di derogare al principio della retti­
fica, rispecchia le riserve suscitate dall'applicazione dell'articolo 20,  
paragrafo 5.
E' infatti praticamente impossibile stabilire se in un determinato  
paese ricorrano le tre condizioni ivi menzionate, vale a dire :
1 - "effetti irrilevanti" dell'applicazione della norma della rettifica,
"tenuto conto dell'incidenza globale dell'imposta nello Stato membro  
in questione";
2 - necessità di semplificazione amministrativa;
3 - assenza di distorsioni di concorrenza.
Mentre l'esame della seconda condizione non pone problemi partico­
lari in considerazione del suo carattere puramente pragmatico, lo stesso  
non può dirsi per altre due.
In mancanza di statistiche fiscali specifiche per un periodo suffi­
cientemente lungo, è difficile valutare la "irrilevanza" del risultato  
dell'applicazione di unanormache, per ipotesi, non viene applicata nel  
paese in questione.
In mancanza di ricorsi di imprese che ritengano di essere penaliz­
zate dalla non rettifica dell'imposta inizialmente dedotta, è difficile  
valutare in che misura tale mancata rettifica abbia falsato le condizioni  
di concorrenza.
Negli Stati che si avvalgono di tale deroga, la deduzione iniziale  
non viene più riesaminata (salvo evidentemente alla fine dell'anno di  
acquisto per veri fi carei l prorata provvisorio, conformemente all'articolo  
19, paragrafo 3, della direttiva). Ciò può attribuire un vantaggio o uno  
svantaggio fiscale ad un determinato soggetto passivo e quindi provocare  
discriminazioni tra soggetti passivi a livello sia nazionale che interna­
zionale. Il grado di incidenza sulla concorrenza va quindi evidentemente  
valutato in funzione dell'entità e della frequenza delle variazioni del  
grado di utilizzo dei beni d'investimento a livello macro-economico, vale  
a dire per il complesso delle imprese "miste"(che esercitano contempora­
neamente attività tassate e attività esenti), tutti elementi che non

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possono essere determinati a priori.
Gli inconvenienti sarebbero stati minori se, invece di autorizzare  
gli Stati membri a derogare alla norma della rettifica, la direttiva aves­
se precisato i  valori limite al di sotto dei quali la norma in questione  
non era applicabile ai soggetti passivi .  La Commissione intende proporre  
una modifica della direttiva in questo senso.
D. Facoltà per quanto riguarda il regime particolare delle piccole imprese  
(articolo 24)
L'articolo 24, paragrafo 1  della sesta direttiva dà agli Stati  
membri la facoltà di prevedere regimi particolari di IVA per le piccole  
e medie imprese. Pur non precisandone le modalità, l'articolo 24 dispone  
che tali regimi semplificati o forfettari non possono determinare uno  
sgravio dell'imposta.
L'amplissima discrezionalità che il testo dell'articolo attribuisce  
agli Stati membri ha dato origine a regimi semplificati molto diversi tra  
loro :  forfait collettivi per la determinazione dell'IVA a valle o a monte,  
forfait individuali, regime semplificato di calcolo dell'imposta. L'espe­
rienza acquisita in vari anni di applicazione di detti regimi dovrebbe  
permettere di orientarsi verso un regime forfettario armonizzato · verso un  
regime reale semplificato applicabile in tutti gli Stati membri.
L'articolo 24, paragrafo 2 della sesta direttiva dà inoltre agli  
Stati membri la facoltà di introdurre franchigie o riduzioni decrescenti  
dell'imposta.
Gli Stati membri la cui franchigia era inferiore a 5.000 UCE e  
quelli che hanno istituito una franchigia quando è entrata in vigore la  
sesta direttiva hanno potuto aumentare tale franchigia fino a detto impor­
to, ma non potevano in seguito superarlo per tener conto dell'erosione  
monetaria. La Germania, dove prima dell'entrata in vigore della sesta  
direttiva la franchigia non superava i  5.000 ECU, l'ha nondimeno portata  
a 7.900 ECU al 1° gennaio 1980.
Viceversa gli Stati membri che, alla data di entrata in vigore del­
la sesta direttiva applicavano una franchigia superiore a 5.000 UCE, hanno  
potuto aumentarla per mantenerne il valore in termini reali. Di tale

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facoltà si è avvalsa ampiamente la Gran Bretagna che dal 1978 al 1981 ha  
raddoppiato il proprio massimale, portandolo da 14.000 a 28.000 ECU, e  
l'Irlanda i  cui massimali sono passati nel periodo 1979-1981 da 18.000 a  
30.000 €01) e da 3.000 a 15.000 ECU, nonostante l'impegno politico assunto  
in seno al Consiglio di far uso moderato di tale possibilità.
Tale evoluzione, da un lato, e il blocco imposto agli Stati membri  
il cui massimale di franchigia era inferiore a 5.000 ECU, dall'altro non  
sembrano essere conformi alla sesta direttiva che mira a limitare l'aumento  
delle franchigie.
Inoltre il massimale della riduzione decrescente dell'imposta pre­
vista sussidiariamente al regime di franchigia, non può a norma dell'arti­
colo 24, paragrafi 2 a) e 3, essere elevato se alla data di entrata in  
vigore della sesta direttiva gli Stati membri applicavano già la riduzio­
ne decrescente insieme a una franchigia non superiore a 5.000 UCE.
Viceversa, gli Stati membri che hanno introdotto la riduzione decre­
scente dopo L'entrata in vigore della sesta direttiva restano, sembra,  
liberi di aumentare il massimale.
Inoltre l'articolo 24 non dice neppure nulla in merito alla facoltà  
degli Stati membri, la cui franchigia era superiore a 5.000 ECU alla data  
di entrata in vigore delta direttiva, di istituire un regime di riduzione  
decrescente dell'imposta aumentandone eventualmente il massimale per sal­
vaguardare il valore reale.
A norma dell'articolo 24.4 la franchigia è calcolata con riferimento  
alla cifra d'affari al netto di IVA, con la conseguenza che il beneficia­
rio non può nè fatturare l'IVA, nè dedurla a monte.
Si noti tuttavia che la Germania ha fissato come massimale la cifra  
di affari di 20.000 DM, imposta compresa.
Si è tuttavia convenuto in seno al
Consiglio che gli Stati membri che alla data di entrata in vigore della  
sesta direttiva concedevano una franchigia calcolata con riferimento  
all'ammontare dell'imposta, possono continuare ad applicare tale metodo.  
L'applicazione di questa facoltà ha però implicato l'inosservanza del n.5  
dell'articolo 24, a norma del quale i  soggetti passivi che fruiscono della  
franchigia dell'imposta, non hanno diritto nè a dedurre l'IVA applicata  
sugli acquisti a monte nè a farla apparire sulla fattura.

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Gli Stati membri interessati hanno sostenuto che un sistema di franchigia  
fissa, calcolata con riferimento all'importo dell'imposta dovuta, importa  
nondimeno automaticamente la fatturazione dell'IVA e la sua deduzione a  
monte. Questo regime che dà Luogo ad un abbattimento dell'IVA riscossa  
per conto dell'erario dalle piccole imprese in franchigia, sembra creare  
distorsioni rispetto al regime della franchigia calcolata con riferimento  
alla cifra d'affari. Occorre dunque una maggiore armonizzazione.
Queste ampie facoltà hanno determinato notevoli divergenze nei  
sistemi istituiti dagli Stati membri, divergenze che è opportuno eliminare  
al termine del periodo transitorio, definendo regimi comuni semplificati  
e di franchigia. La Commissione elaborerà peraltro una relazione più com­
pleta sulla situazione negli Stati membri.
E. Facoltà di fissare le percentuali forfettarie di compensazione in agricol­
tura (art. 25: regime comune forfettario per i  produttori agricoli)
L'articolo 25-1 della sesta direttiva dà agli Stati membri la facoltà di  
applicare ai produttori agricoli un regime forfettario inteso a compensare  
l'onere dell'imposta sul valore aggiunto da essi pagata sugli acquisti di  
beni e servizi.
L'applicazione di questo regime ha sollevato problemi da un lato  
per quanto riguarda il campo d'applicazione, dall'altro relativamente  
alla base imponibile.
1 - Limitazione del campo d'applicazione dell'articolo 25
Questo regime, che deroga sia al regime normale dell'IVA, sia al  
regime particolare dell'IVA applicabile alle piccole imprese di cui  
all'articolo 24, è destinato soprattutto ai piccoli agricoltori che non  
possono far fronte agli obblighi inerenti agli altri due regimi.
Poiché l'articolo 25.2 si limita a dare una definizione funzionale  
del produttore agricolo e quindi dell'agricoltore forfettario, senza  
fissare alcun criterio quantitativo quale il volume della produzione  
o l'importo della cifra d'affari annuale; gli Stati membri hanno nel

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complesso adottato questo regime come regime di diritto dell'agricoltura  
(ivi comprese talvolta certe attività connesse o derivate :  come coope­
rative per l'acquisto di materiali, por La fecondazione, per la trasfor­
mazione e la commercializzazione), escludendo in alcuni casi certe atti­
vità, quali le prestazioni di servizi in agricoltura, orticoltura e  
piscicoltura ecc., ma limitando solo eccezionalmente l'applicazione del  
regime stesso in funzione delle dimensioni dell'azienda: di fatto solo  
la Francia esclude dal suddetto regime i  grossi allevatori di bovini,  
definiti in base al numero di capi di bestiame venduti o in stock a fine  
d'anno, nonché dal 1° gennaio 1982, le aziende la cui cifra d'affari  
superi i  300.000 FF. La Germania, dal canto suo, prevede di escludere  
dal regime forfettario le società di capitali dal 1982.
In mancanza di un criterio comunitario, gli Stati membri non hanno  
tenuto presente che si trattava di un regime destinato a piccoli impren­
ditori, donde la necessità di proporre un certo massimale in funzione  
del volume di produzione e della cifra d'affari realizzata.
Sarebbe inoltre opportuno richiamare l'attenzione degli Stati  
membri sul fatto che l'azienda agricola, come definita dalla sesta di­
rettiva, non comprende nè Le attività a monte nè quelle a valle sicché  
le operazioni effettuate dalle cooperative vanno escluse da detto regime  
specifico al pari della rivendita di beni d'investimento agricoli di  
occasione.
Queste deviazioni che non rispettano le disposizioni di principio  
della sesta direttiva, devono essere rettificate.

- 21 -
2 - Problemi relativi alla base della comDensazione forfettaria
L'articolo 25, paragrafo 3 stabilisce i  principi di calcolo delle  
percentuali forfettarie, che non possono avere l'effetto di procurare  
agli agricoltori forfettari rimborsi superiori all'onere dell'imposta  
sul valore aggiunto a monte.
Nel quadro della vigilanza che essa esercita sulla retta applica­
zione delle disposizioni in questione e dopo aver constatato che in uno  
Stato membro il rimborso forfettario concesso per taluni prodotti è net­
tamente superiore all'IVAa monte ecostituisce pertanto una sovvenzione  
indiretta all'agricoltura, la Commissione ha avviato una procedura di  
infrazione contro tale Stato a norma dell'articolo 169 del trattato.
Sono inoltre sorti due problemi riguardanti, l'uno la giustifica­
zione della base del calcolo, l'altro l'inclusione delle esportazioni  
in tale base.
a) La qiutificazione della base del calcolo delle percentuali
forfettarie
L'obbligo imposto agli Stati membri di notificare le percentuali  
fissate alla Commissione è sembrato insufficiente. Sarebbe infatti  
opportuno imporre esplicitamente l'obbligo, connesso al primo, di  
fornire le modalità di calcolo delle percentuali adottate, affinchè  
la Commissione che non dispone di dati statistici sugli agricoltori  
forfettari, possa valutarne la fondatezza. Va inoltre aggiunto che  
la maggior parte degli Stati membri ha riscontrato difficoltà in  
ordine all'utilizzazione degli elementi di calcolo di cui all'alle­
gato C, al quale rinvia l'articolo 25, paragrafo 12. Infatti molto  
spesso essi non dispongono di dati statistici specifici agli agri­
coltori forfettari, che sono ricompresi nell'agricoltura in genera­
le. Si dovrebbero elaborare nuovi metodi statistici specifici onde  
separare, agli effetti del calcolo, gli agricoltori soggetti al  
regime normale, la cui struttura è fondamentalmente diversa. Si  
dovrà eventualmente precisare che alla base di riferimento costi­
tuita dalla media dei dati macroeconomici dell'ultimo triennio  
potrà applicarsi l'aliquota di IVA in vigore alla data del calcolo.  
Sarà cosi possibile fornire dati più precisi sull'IVA realmente  
pagata a monte;

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bO inclusione delle esportazioni degli agricoltori forfettari
L'inclusione o no delle esportazioni dirette effettuate dai benefi­
ci-ari di tale regime ha evidenziato distorsioni verificatesi per  
mancanza di completa armonizzazione nel settore. In alcuni Stati  
membri la compensazione forfettaria non si applica alle esportazio­
ni dirette effettuate dagli agricoltori forfettari; in altri Stati  
membri invece tale compensazione viene concessa anche sulle espor­
tazioni. Quando viene effettuata sotto forma di fatturazione all'ac­
quirente estero soggetto passivo, quest'ultimo si trova nell'impos­
sibilità di dedurre tale IVA pagata in un altro Stato membro.  
Pertanto si rende necessaria un'armonizzazione per sopprimere le  
anomalie.
F. Facoltà degli Stati membri di applicare misure di semplificazione  
in deroga alla sesta direttiva
1. Le misure di deroga previste devono avere lo scopo di semplificare  
la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi od evasioni fiscali.  
Inoltre, Le misure di semplificazione non devono incidere in maniera rile­
vante sull'importo dell'imposta dovuta allo stadio del consumo finale.
L'articolo 27 fa distinzione fra le misure di deroga già applicate  
dagli Stati membri al 1° gennaio 1977 e le nuove misure di deroga che essi  
intendono introdurre: le misure della prima categoria, previste al para­
grafo 5 dell'articolo 27, dovevano essere notificate alla Commissione  
entro il 1° gennaio 1978. Le misure della seconda categoria sono oggetto  
di una procedura speciale definita ai paragrafi 2-4 dell'articolo 27.
2. Le misure "antiche", notificate alla Commissione nel quadro del  
paragrafo 5, sono contenute nell'allegato I della presente relazione.
Anche se non tutti gli Stati membri hanno potuto rispettare la con­
dizione del termine, la Commissione ritiene, tenuto conto del rinvio, in  
virtù della direttiva del 26 giugno 1978, del termine previsto all'artico­
lo 1 della sesta direttiva, che non si tratti di violazione sostanziale.

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La Commissione attribuisce invece un'importanza del tutto partico­
lare all'osservanza dei principi enunciati all'articolo 27, paragrafo 1.
In tale ottica essa si riserva di pronunciarsi su alcune di tali misure  
ed ha inoltre già avviato la procedura d'infrazione contro numerose di esse.
Belgio :  base imponibile minima per autoveicoli nuovi e d'occasione nonché  
per le costruzioni e i  lavori nel settore immobiliare.
Danimarca :  esenzione della vendita di valori bollati senza compensazione,  
qualunque sia la qualità delle parti contraenti. - Esenzione delle ces­
sioni di prodotti alimentari e bevande da parte di imprese di ristorazione  
collettiva, mense.- Esenzione delle cessioni e del noleggio di imbarcazio­
ni, diverse dalle imbarcazioni da diporto, di tonnellaggio superiore a  
5 t. Stessa esenzione, per riparazioni e attrezzature nonché per l'impor­
tazione, qualunque sia la destinazione dell'imbarcazione, in traffico na­
zionale o internazionale. Stessa esenzione per gli aeromobili (non notifi­
cata) .
Francia :  determinazione forfettaria della base imponibile massima per le  
importazioni e le cessioni di equini di grande valore.
Irlanda :  rimborso agli agricoltori non registrati dell'IVA gravante su  
taluni beni immobili, il prosciugamento e la bonifica dei terreni.
Lussemburgo :  applicazione del regime forfettario agricolo alla cessione  
di beni ivi compresi i beni d'investimento che sono stati utilizzati per  
le necessità dell'impresa agricola.
3. La maggior parte delle misure "nuove" che sono state oggetto della  
procedura di cui ai paragrafi 1-4 dell'articolo 27 sono state finora  
autorizzate senza difficoltà. Si tratta delle misure seguenti :
Per la Germania :  base imponibile minima per talune cessioni e taluni ser­
vizi la cui remunerazione è particolarmente ridotta. - Sospensione della  
applicazione dell'IVA nel commercio dei metalli preziosi.
Per il Belgio :  fissazione forfettaria dei margini di guadagno delle  
agenzie di viaggio. - Riporto dell'obbligo di assolvere l'IVA agli stadi  
precedenti quello dell'imprenditore principale nel settore dei lavori  
edilizi.

- 24- -
Per i  Paesi Bassi :  trasferimento a “carico dell' imprendTtoreirrncrpcrle  
dell'obbligo di pagare L'IVA normalmente dovuta sui Lavori eseguiti dai  
subappaltatori. TaLe disposizione è applicabile nei settori edilizio,  
metallurgico e delle costruzioni navali.
4. Per le misure che le sono state comunicate ai sensi dell'articolo  
27, paragrafo 2, la Commissione tiene ad assicurarsi, come per le misure  
"antiche" che le condizioni poste al paragrafo 1 di tale articolo siano  
effettivamente rispettate. Inoltre, essendole pervenuta una nuova richie­
sta di deroga che sembrava ledere i  principi fondamentali del sistema  
IVA, la Commissione è stata indotta a precisare i  limiti entro i  quali  
deve situarsi una deroga per poter essere ricevibile nel merito. La  
Commissione ritiene in particolare che una deroga non deve avere l'effet­
to di rendere inoperanti le norme IVA in tutto un settore. Questo sarebbe  
il caso di una richiesta di deroga che avesse per effetto di esonerare  
sistematicamente dal pagamento dell'imposta i soggetti passivi di un  
particolare settore che si collocano all'ultimo stadio del circuito  
economico e di costituire come soggetti passivi i  consumatori finali.

CAPITOLO II
Divergenze connesse alle opzioni per La tassazione
A. Giustificazione del diritto di opzione
IL sistema comune IVA comporta un eLenco comune di esenzioni che sono  
raggruppate negLi articoLi 13-16 deLLa sesta direttiva; inoLtre, neL  
quadro deLLe disposizioni transitorie deLL'articoLo 28, gLi Stati mem­
bri possono continuare ad esentare Le operazioni eLencate neLL'aLLega-  
to F deLLa direttiva. DaLL'insieme di taLi disposizioni risuLta che un  
notevoLe numero di attività economiche possono beneficiare deLL'esen-  
zione daLL'IVA, e ciò non manca di creare certe difficoLtà.
infatti
E' opportuno ri cordare/che L'esecuzione deLLe operazioni esentate  
escLude, saLvo disposizione contraria, iL diritto di dedurre L'IVA  
gravante sui retativi acquisti (cfr. in particoLare L'articoLo 17, para­
grafo 2).Tate escLusione deL diritto a deduzione presenta L'inconvenien­
te che i  beni e i  servizi che sono oggetto di un'attività esonerata  
sono gravati di un'onere fiscaLe occuLto ed indeterminato, che può  
ripercuotersi sui Loro prezzi di vendita. In taLi condizioni non è più  
soddisfatto iL criterio deLLa proporzionaLità deLL'IVA aL prezzo, che  
costituisce uno dei principi fondamentaLi deL sistema comune IVA.
Un secondo inconveniente consiste neL fatto che L'acquirente di beni  
o servizi destinati ad essere utiLizzati neL quadro deLLa sua impresa  
non può, in un modo o neLL'aLtro, dedurre taLe onere fiscaLe occuLto,  
per cui si verifica un cumuLo di imposte che contrasta anch'esso  
L'obiettivo deLLa neutraLità deLL'IVA.
B. Opzioni derivanti daLL'articoLo 28
I diritti di opzione per La tassazione che gLi Stati membri hanno avuto '  
La facoLtà di mantenere neL quadro deLLe disposizioni transitorie deLL'ar­
ticoLo 28 sono stati citati neLLa reLazione speciaLe presentata daLLa  
Commissione aL ConsigLio, reLativa a taLi disposizioni transitorie  
(doc. C0M(82)885).
TaLi diritti d'opzione sono menzionati in questa sede soLo per memoria.

- 26 -
C. Opzioni previste dall'articolo 13-C
Queste opzioni per la tassazione consentite dall'articolo 13, lettera C,  
meritano un esame particolare, dato che presentano carattere permanente.  
Esse riguardano le seguenti operazioni :
- l'affitto e la locazione di beni immobili;
- le cessioni di fabbricati dopo la prima occupazione e le cessioni  
di fondi non edificati diversi dai terreni edificabili;
- le operazioni bancarie e finanziarie.
Per ottenere un panorama complessivo della situazione nei diversi Stati  
membri, occorrerà fare riferimento all'allegato II alla presente relazio­
ne, che comprende tre tabelle, ciascuna delle quali corrisponde a una  
delle categorie d'operazioni sopra citate.
a) Affitto e locazione di beni immobili
Per quanto concerne le locazioni di beni immobili, le condizioni e mo­
dalità di esercizio del diritto d'opzione nei sei paesi membri interes­
sati permettono di circoscriverne il campo d'applicazione ai settori  
commerciale, industriale e professionale; gli abusi sembrano esclusi.
E', lecito pensare che l'esercizio di tali diritti d'opzione corrispon­
da all'obiettivo perseguito dalla direttiva nel contesto dell'articolo  
13-B b), le cui disposizioni permettono in pratica soltanto di esentare  
le locazioni di immobili ad uso abitativo. A seconda dell'evoluzione  
della situazione che sarà riscontrata negli Stati membri, la Commissio­
ne potrà essere indotta a proporre una formulazione più precisa e più  
restrittiva di tale esenzione, evitando cosi il ricorso al sistema  
d'opzione.
b) Cessioni di beni immobili
Per quanto concerne Le cessioni di fabbricati o di fondi per le quali  
è possibile optare per la tassazione, tre Stati membri si sono avvalsi  
di tale facoltà con modalità piuttosto diverse. La facoltà in questione  
non fa d'altronde che aggiungersi alle altre concesse dalla direttiva  
nel settore dei beni immobili :  flessibilità nella definizione

- 27 -
dei concetti di fabbricati nuovi" e di "terreni edificabili" all'ar­
ticolo 4, paragrafo 3, che gli Stati membri possono d'altronde conti­
nuare ad esentare nel corso del periodo transitorio. Ciò considerato, 
e benché questa opzione non si iscriva negli scopi perseguiti dalla 
direttiva, sembra escluso che essa possa essere soppressa nel breve o 
medio termine, se non nell'ambito di una chiarificazione generale 
dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto nel settore 
immobiliare.
c) Operazioni bancarie e finanziarie
La facoltà di optare per l'imposizione delle operazioni bancarie e 
finanziarie, esenti ai sensi dell'articolo 13-B d), è stata utilizza­
ta da tre Stati membri. In Belgio essa è stata limitata alle operazio­
ni di pagamento e di riscossione, mentre in Germania e in Francia si 
estende alla quasi totalità delle operazioni normalmente esenti, ma 
secondo modalità del tutto diverse. In Germania, dove l'opzione è 
possibile solo se il destinatario del servizio è egli stesso soggetto 
passivo, l'esercizio dell'opzione si traduce necessariamente in un 
vantaggio per chi la esercita, e in una perdita di entrate fiscali.
In Francia, dove l'opzione deve essere globale e irrevocabile, essa 
comporta di conseguenza un elemento d'incertezza e presenta vantaggi 
meno evidenti per l'impresa che opta per la tassazione, e inoltre la 
sua incidenza sul gettito fiscale è di difficile valutazione. Tale 
situazione contrasta con gli obiettivi generali della direttiva, soprat­
tutto in un settore le cui operazioni sono in linea di principio quasi 
tutte esenti. Se è vero che le esenzioni non rispettano il principio 
della neutralità fiscale, non per questo sembra indispensabile isti­
tuire sistemi d'opzione che si scontrano con altri principi fondamen­
tali, come quello dell'eguaglianza fiscale.
E' opportuno sottolineare che, se gli altri casi d'opzione precedente- 
mente analizzati trovano la loro spiegazione nel livello insufficiente 
dell'armonizzazione in un dato settore, altrettanto non si può dire 
per le operazioni bancarie e finanziarie :  la situazione in questo 
settore dovrebbe dunque costituire l'oggetto di un nuovo esame appro­
fondito in modo da giungere all'applicazione di un sistema uniforme.

- 28 -
TITOLO II
DIFFICOLTA; .CONNESSE ALL'INTERPRETAZIONE DI 
CERTE DISPOSIZIONI DELLA 6a DIRETTIVA
Poiché Le direttive del Consiglio fanno fede nelle diverse lingue 
degli Stati membri destinatari, è necessario che in esse si eviti per quanto 
possibile l'utilizzazione di^concetti o di espressioni giuridiche il cui con­
tenuto varia da un paese all'altro. Questa regola purtroppo non può essere
sempre rispettata; s^nza contare che, a rispettarla in modo troppo assoluto,pocosi rischierebbe alla fine di usare un linguaggio/intelligibi le, che potrebbe 
anch'esso provocare divergenze d'interpretazione. La sesta direttiva non 
poteva evitare del tutto questi due scogli specifici del diritto comunitario, 
nè le difficoltà d'interpretazione inerenti alla maggior parte dei testi le­
gislativi nazionali.
Queste diverse categorie di difficoltà costituiscono l"oggetto prin­
cipale di riflessione del comitato dell'imposta sul valore aggiunto istituito 
dall'articolo 26 della sesta direttiva, che riunisce i rappresentanti degli 
Stati membri e della Commissione. Dalla sua prima riunione, tenutasi il 23 
novembre 1977, fino al 31 dicembre 1981, il comitato ha tenuto 13 sedute, 
nel corso delle quali sono stati esaminati 77 documenti di lavoro, di cui 
29 nel quadro di una consultazione.
La Commissione intende esporre nella presente relazione un certo 
numero di difficoltà caratteristiche della situazione appena descritta :
- definizione di certe attività economiche (articolo 4, paragrafo 2);
- delimitazione delle attività esercitate in quanto autorità pubblica 
(articolo 4, paragrafo 5);
- questioni di interpretazione riguardanti il luogo delle prestazioni di 
servizi (articolo 9);
- questioni di interpretazione relative alla base imponibile (articolo 11);
- questioni di interpretazione relative alte esenzioni (articoli 13, 14 e 15);
- questioni di interpretazione relative alla portata del diritto a deduzio­
ne (articolo 17) e al calcolo del prorata di deduzione (articolo 19).

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CAPITOLO I
Difficoltà di definizione di certe attività economiche (articolo 4, 
paragrafo 2) durante il periodo transitorio fissato dall'articolo 28
Il paragrafo 2 dell'articolo 4 della sesta direttiva fornisce una de­
finizione globale delle attività economiche suscettibili di comportare l'as- 
scggettamento all'IVA, riferendosi a "tutte le attività di produttore, di 
commerciante o di prestatore di servizi, comprese le attività estrattive, 
agricole, nonché quelle delle professioni liberali o assimilate". Una tale 
formulazione dovrebbe rendere superflue le discussioni e le controversie 
relative alla distinzione fra attività commerciali ed altre attività, o fra 
attività commerciali e attività agricole, situazione ben nota nei paesi mem­
bri in cui solo le attività commerciali ed industriali erano in linea di 
principio soggette all'IVA.
Questo genere di difficoltà purtroppo non è ancora completamente scom­
parso, dato che gli Stati membri possono continuare ad esentare, durante il 
periodo transitorio fissato dall'articolo 28, "le prestazioni di servizi 
degli autori, artisti, interpreti artistici, avvocati ed altri membri di li­
bere professioni" (cfr. allegato F, punto 2, della sesta direttiva).
In questo contesto, la Commissione è stata indotta ad esaminare la 
situazione degli allevatori di cavalli da corsa, la cui attività non era sog­
getta ad IVA né in Francia né in Irlanda. Le autorità francesi giustificavano 
la non imposizione con il carattere liberale di tale professione; le autorità 
irlandesi, con il fatto che l'attività in questione è generalmente esercita­
ta come accessoria ad un'attività agricola, e rientra di conseguenza nel 
regime particolare dei produttori agricoli.
Dopo aver consultato il comitato dell'IVA, nell'ambito del quale si è 
manifestata una divergenza di pareri delle singole delegazioni, la Commissio­
ne rileva che, in assenza di una definizione comunitaria delle professioni 
liberali, essa non può opporsi al mantenimento temporaneo dell'esenzione in 
Francia, poiché l'articolo 28, paragrafo 3, lettera b), in rapporto con 
l'allegato F punto 2, autorizza tale esenzione "alle condizioni esistenti 
nello Stato membro interessato".
Per quanto concerne l'Irlanda, le autorità irlandesi hanno modificato 
la normativa in materia allo scopo di renderla conforme al diritto comunitario.

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CAPITOLO II
Definizione delle attività esercitate in guanto autorità pubblica 
(articolo 4, paragrafo 5)
Questa disposizione prevede nel suo primo comma che "gli Stati, le 
regioni, le province, i comuni e gli altri organismi di diritto pubblico non 
sono considerati soggetti passivi per le attività od operazioni che esercita­
no in quanto pubbliche autorità, anche quando, in relazione a tali attività 
od operazioni, percepiscono diritti, canoni, contributi o retribuzioni".
Il compito di definire Le attività che sono "esercitate in quanto
/
autorità pubblica" è lasciato alla discrezione degli Stati membri. Una defi­
nizione comunitaria non era possibile a causa delle notevoli divergenze con­
statate in questo settore da uno Stato all'altro. Questa situazione dà luogo 
a certe difficoltà la cui portata è tuttavia limitata dall'elenco contenuto 
nell'allegato D della direttiva, che enumera le operazioni per le quali gli 
organismi succitati sono considerati come aventi la qualità di soggetti passivi.
Un esempio significativo delle difficoltà incontrate riguarda l'assog­
gettamento di certe professioni i cui titolari possono "stipulare atti pubbli­
ci" in qualità di pubblici ufficiali (per esempio i notai). In due Stati mem­
bri (Belgio e Paesi Bassi), tali pubblici ufficiali non sono considerati 
come soggetti passivi per la parte delle loro funzioni che li fa in qualche 
modo partecipi del potere giudiziario dello Stato.
All'interno del comitato dell'IVA, la maggioranza delle delegazioni 
ha espresso il parere che i membri di queste professioni esercitino professio­
ni liberali, e che siano pertanto soggetti all'IVA per l'insieme delle loro 
operazioni, con la possibilità di vedere le loro prestazioni Ji servizi esen­
tate durante il periodo transitorio ai sensi dell'articolo 28 e dell'alle­
gato F, punto 2. Sul piano del bilancio, non si tratta di un dibattito teo­
rico, poiché la questione delle compensazioni finanziarie nel sistema delle 
risorse proprie si pone solo nel caso dell' assoggettamento (con esenzione 
durante il periodo transitorio). Il Belgio versa d'altronde, nel quadro 
delle risorse proprie (IVA), una compensazione che copre l'insieme delle 
attività dei notai e ufficiali giudiziari.
Un'altra fonte di difficoltà risiede nel disposto del secondo comma 
del paragrafo 5 dell'articolo 4, secondo il quale gli organismi di diritto

- 31 -
pubblico/ se esercitano attività od operazioni come quelle citate al primo 
comma, "devono essere considerati soggetti passivi per dette attività od 
operazioni quando il loro non assoggettamento provocherebbe distorsioni di 
concorrenza di una certa importanza". In effetti, è talvolta difficile veri­
ficare se ricorre o meno quest'ultima condizione.
A parere della Commissione, tale situazione è poco doddisfacente ed 
è perciò necessario precisare ulteriormente le condizioni e i limiti dell'as­
soggettamento degli enti di diritto pubblico;
Secondo la legislazione tedesca, per esempio, gli uffici del catasto 
non erano considerati come soggetti passivi, benché assolvessero, fra l'altro, 
le stesse funzioni degli ingegneri-geometri, che, in quanto membri di una 
professione liberale, erano soggetti all'IVA. Ora, l'Unione professionale 
degli ingegneri-geometri ha contestato il non assoggettamento all'IVA degli 
uffici del catasto. Poiché tale situazione poteva condurre a distorsioni di 
concorrenza "di una certa importanza", a partire dal 1° gennaio 1982, le 
autorità tedesche hanno assoggettato all'IVA, all'aliquota normale, le ope­
razioni effettuate dagli uffici in questione.
»

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CAPITOLO III
Questioni d'interpretazione riquardanti il luoqo delle prestazioni di 
servizi (articolo 9)
A. Applicazione del paraqrafo 1 alle locazioni di beni mobili materiali
diversi dai mezzi di trasporto
Secondo l'articolo 9, paragrafo 1, della sesta direttiva, si considera 
luogo di una prestazione di servizi e dell'imposizione fiscale il luogo 
in cui il prestatole ha fissato la sede della propria attività economica 
o ha costituito un centro di attività stabile, a partire dal quale la pre­
stazione dei servizi viene resa o, in mancanza di tale sede o di tale 
centro di attività stabile, il luogo del suo domicilio o della sua resi­
denza abituale. Poiché lo scopo era quello di assoggettare ad imposta una 
prestazione di servizi nel luogo in cui essa è effettivamente offerta alla 
clientela (criterio economico), e non nel luogo in cui si trova una sede 
di carattere puramente legale, questa disposizione non sembrava poter dar 
luogo a seri inconvenienti.Si considerava infatti,al momento della redazio­
ne del testo, che nel luogo in cui viene offerto un servizio dovesse esi­
stere, almeno nella maggioranza dei casi, una "sede" - per quanto rudimen­
tale - alla quale farebbe capo il servizio stesso.
E' stato tuttavia segnalato un inconveniente nell'applicazione dell'arti­
colo 9, paragrafo 1, nel suo testo attuale, inconveniente che si presen­
terebbe quando in un determinato paese viene fornita una prestazione di 
servizi imponibile, senza che vi si riscontri la minima traccia di una 
sede (o di un domicilio del prestatore). Il caso concretamente preso in 
considerazione è quello di un'impresa straniera che non abbia "de facto" 
né sede, né centro di attività, né domicilio, né residenza, in un determi­
nato paese in cui essa acquista un bene materiale mobile per metterlo in 
locazione in quello stesso paese. In tal caso, un'applicazione forse un 
po' troppo letterale dell'articolo 9, paragrafo 1, potrebbe portare a 
sottrarre la locazione all'imposta del paese in cui, secondo il principio 
che è all'origine della disposizione in questione, dovrebbe aver luogo 
l'imposizione, ossia il paese in cui la locazione stessa è effettuata 
(si ricorda che, secondo la direttiva, anche una sola operazione compor­
tante lo sfruttamento di un bene, come la locazione, è considerata atti­
vità economica). Senza contare che, molto probabilmente, questa stessa locazione 
sfuggirebbe egualmente all'imposta del paese in cui ha sede il centro d'at­
tività principale del prestatore, paese la cui amministrazione fiscale

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potrà difficilmente essere a conoscenza di un'operazione effettuata 
all'estero. Per questi motivi la Commissione ha presentato al Consiglio, 
in data 23 aprile 1979, una proposta di decima direttiva in materia di
armonizzazione delle legislazioni sulle imposte sulla cifra d'affari, mi-d
rante ad istituire una presunzione iuris et de iure di sede attività del 
prestatore nel paese in cui il bene ceduto in locazione si trova nel momen­
to in cui viene effettivamente messo a disposizione del destinatario. La 
locazione dei mezzi di trasporto è stata espressamente esclusa da tale nor­
mativa per ragioni di controllo, dato che questi beni sono per definizione 
mobili e possono facilmente passare le frontiere.
Questa proposta di direttiva, che ha ricevuto, fatto salvo un certo numero 
di osservazioni sulla concezione generale dell'articolo 9, il parere favo­
revole del Parlamento europeo e del Comitato economico e sociale, dovrebbe 
essere adottata quanto prima. Essa non sovverte il contenuto dell'articolo 
9, paragrafo 1, della sesta direttiva, bensì, stabilendo una presunzione 
assoluta, permette di evitare nella maggioranza dei casi gli inconvenienti 
dovuti alla mancata coincidenza del luogo della sede d'attività e di quello 
in cui viene eseguita l'operazione.
Nel contesto dell'adozione della proposta di decima direttiva, la Commis­
sione è disposta a proporre l'abolizione del disposto dell'articolo 9-2-d), 
il cui contenuto perderebbe il suo scopo.
La Commissione ha inoltre rilevato l'esistenza, in diverse legislazioni 
nazionali, di disposizioni relative al luogo della prestazione di servizi 
in caso di locazione di beni mobili materiali, disposizioni che sembrano 
in contrasto con quelle dell'articolo 9, paragrafi 1 e 2, della sesta 
direttiva.
In Germania^l luogo della prestazione relativo alla locazione di tali 
beni, ad eccezione dei mezzi di trasporto di qualunque genere,è il luogo 
in cui i beni sono utilizzati. Di conseguenza, la disposizione tedesca ten­
de a tassare la locazione dei beni dal momento in cui essi sono utilizzati 
in Germania, anche quando essi sono importati dal locatario e sono stati 
soggetti all'IVA nel paese in cui sono stati presi in locazione.
Anche la Francia e l'Italia hanno applicato in maniera generalizzata il 
criterio dell'utilizzazione, previsto dalla direttiva solo nel caso in cui 
i beni siano stati esportati dal locatore da uno Stato membro ad un altro. 
Ora, l'applicazione di concetti differenti provoca, per una stessa

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prestazione di servizi resa nell'ambito delle relazioni internazionali, 
fenomeni di doppia imposizione o talvolta di non imposizione.
La Commissione ha avviato la procedura d'infrazione prevista dall'articolo 
169 del trattato nei confronti della Repubblica federale di Germania, 
dell'Italia e della Francia per mancata osservanza della sesta direttiva 
IVA, riservandosi eventuali azioni future nei confronti della Danimarca, 
le cui disposizioni in materia meritano di essere approfondite con l'ammini­
strazione interessata al fine di verificarne la concordanza con le norme co­
munitarie.
B. Portata del termine "mezzi di trasporto" previsto dall'articolo 9,
paraqrafo 2f lettera d)
L'articolo 9, paragrafo 2, lettera d), istituisce una deroga al principio 
generale della tassazione della locazione dei beni mobili materiali nel 
paese in cui è situata la sede dell'attività del prestatore, spostando il 
luogo della tassazione nel paese d'utilizzazione del bene oggetto della 
locazione quando quest'ultimo è esportato dal prestatore. Tuttavia, la lo­
cazione di mezzi di trasporto,essendo formalmente esclusa da tale deroga, 
si trova di conseguenza disciplinata dal principio generale della sede 
dell'attività del prestatore. In questo contesto, si può valutare l'interes­
se che sussiste ad uniformare in tutti i paesi membri il concetto di 
"mezzi di trasporto" e si intravvedono le conseguenze pratiche che risul­
tano dall'adozione di un criterio o di un altro, in particolare per i beni 
suscettibili per loro stessa natura di oltrepassare le frontiere e di pro­
vocare interferenze per quanto concerne il campo d'applicazione dell'artico­
lo 9, paragrafo 2, lettera d).  Tali conseguenze dipendono a loro volta dal- 
l' ampiezza del concetto di "mezzo di trasporto" in ogni Stato membro: se 
ad esempio, un contenitore viene ceduto (e allo stesso tempo esportato) 
dal locatore di uno Stato membro a un locatario in un altro Stato membro, 
può presentarsi il rischio di doppia imposizione o di non imposizione qua­
lora i due Stati in questione abbiano opinioni diverse circa l'inclusione
0 non inclusione del bene in questione fra i mezzi di trasporto.
La redazione di un elenco comunitario dei mezzi di trasporto (comprendente
1 casi più suscettibili di creare problemi) potrebbe evitare nella maggio­
ranza dei casi gli inconvenienti sopra descritti. Questo elenco dovrebbe 
essere prossimamente compilato dal Comitato consultivo dell'IVA, benché

- 35 -
non si sia potuta anpora raggiungere un'unanimità di pareri sulla delimi­
tazione del concetto "mezzi di trasporto" applicabile ai beni che non 
sono assimilabili ai veicoli nell'accezione corrente del termine.
C. Definizione di certe prestazioni citate dall'articolo 9, paragrafo 2L
lettera e)
Questa disposizione, che costituisce un'eccezione alla regola generale, 
secondo la quale le prestazioni di servizi sono tassate nel luogo in cui 
è situata la sede dell'attività del prestatore, contiene un elenco di pre­
stazioni che sono tassate nel luogo in cui è situata la sede di attività 
del destinatario, fatte salve determinate condizioni (in particolare nel 
commercio intracomunitario, quando il destinatario, residente in un paese 
membro diverso da quello del prestatore, è soggetto passivo).
Ora, in alcuni Stati membri si è posto il problema se certe prestazioni 
di servizi che non figurano esplicitamente in questa lista di deroga pos­
sano essere assimilate a quelle che vi figurano, con il conseguente tra­
sferimento dell'imposizione nel paese del destinatario.
Le prestazioni definite al secondo e terzo trattino dell'articolo 9, para­
grafo 2, lettera e), sono quelle che hanno dato maggiormente luogo a que­
ste difficoltà d'interpretazione, soprattutto per quanto concerne le pre­
stazioni pubblicitarie, le prestazioni fornite da consulenti ed esperti e 
quelle relative alla fornitura di informazioni.
Così, ad esempio, uno Stato membro ha creduto di poter assimilare ai con­
sulenti i banditori di aste pubbliche, mentre un altro Stato membro ha 
chiesto al comitato consultivo dell'IVA di chiarire se determinati annunci 
pubblicati nei giornali sono da equiparare alla pubblicità. Il concetto 
di fornitura di informazioni, che segue nel testo della direttiva quello 
di elaborazione dei dati, dovrebbe essere meglio precisato, in modo da 
indicare se esso comprende unicamente la fornitura di dati "di informati­
ca" o va inteso nell'accezione più ampia del termine.
Senza voler esagerare l'importanza delle difficoltà incontrate, la Commis­
sione intende nondimeno proseguire lo sforzo di chiarificazione cosi in­
trapreso nel quadro dei lavori del Comitato consultivo dell'IVA.

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CAPITOLO IV
Questioni di interpretazione relative alla base imponibile (articolo 11)
La determinazione della base imponibile ha provocato un certo numero 
di difficoltà e di controversie che sono analizzate in appresso.
A. Base imponibile minima
La legislazione di uno Stato membro dispone che la base imponibile da 
prendere in considerazione per la cessione o l'importazione di automobili 
nuove non può essere inferiore al prezzo di catalogo in vigore al momento 
in cui l'imposta è dovuta.
Secondo la Commissione, tale norma non è conforme :
- né all'articolo 11-A, paragrafo 1, lettera a), in quanto questa disposi­
zione prevede in particolare che la base imponibile per la cessione di 
beni è costituita, all'interno del paese, dal corrispettivo versato o
da versare al cedente;
- né all'articolo 11-A, paragrafo 3, lettere a) e b), che precisano che 
non vanno compresi nella base imponibile gli sconti sul prezzo per paga­
mento anticipato né i ribassi e le riduzioni di prezzo concessi all'ac­
quirente ed acquisiti al momento in cui si compie l'operazione;
- né all'articolo 11-B, paragrafo 1, lettere a) e b), e paragrafo 4, che 
fissano i criteri per la determinazione della base imponibile all'impor­
tazione, che sono analoghi a quelli fissati per la determinazione della 
base imponibile all'interno del paese.
La Commissione ha deciso di sottoporre la questione alla Corte di giustizia.
B. Cessione di un bene nuovo con ripresa di un bene usato
L'articolo 11-A, paragrafo 1, lettera a) della direttiva dispone che la 
base imponibile per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi è 
costituita normalmente da tutto ciò che il corrispettivo versato o da 
versare al cedente o al prestatore per tali operazioni da parte dell'ac­
quirente, del destinatario o di un terzo./

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Ora, Le Legislazioni di due Stati membri prevedono che, in caso di ces­
sione di un bene nuovo con ripresa, da parte del cedente, di un bene usato 
dello stesso tipo, la base imponibile viene ridotta a concorrenza del 
valore del bene scambiato. Poiché tali disposizioni sono contrarie all'ar­
ticolo 11 A-1 a), la Commissione ha avviato la procedura d'infrazione di 
cui all'articolo 169 del trattato nei confronti di questi due paesi.
Per giustificare tale prassi si è talora sostenuto che si tratta di un 
regime particolare, temporaneamente autorizzato dal secondo comma dell'ar­
ticolo 32, a norma del quale gli Stati membri possano mantenere, sino 
all'entrata in vigore di un regime comunitario, le norme particolari vi­
genti nel campo dei beni d'occasione.
E' chiaro che questa tesi non è ammissibile nella fattispecie. Infatti, 
la cessione di un bene mobile nuovo è un'operazione imponibile e le moda­
lità di pagamento non possono in alcun modo modificare la situazione. 
L'articolo 11 precisa d'altronde chiaramente che La base imponibile è 
costituita da tutto ciò che costituisce il corrispettivo, il che implica 
che qualora il pagamento venga effettuato in parte in denaro e in parte 
in natura, la base imponibile del bene nuovo deve essere la somma dei 
due valori.
r. le sovvenzioni
L'articolo 11-A, paragrafo 1, lettera a), della direttiva stabilisce che 
le sovvenzioni ricevute da un soggetto passivo e che sono "direttamente 
connesse con il prezzo" delle operazioni effettuate da tale soggetto, van­
no incluse nella base imponibile, quali elementi del prezzo pagati da 
terzi. Mentre è relativamente facile considerare, in una prima analisi, 
come "direttamente connesse con il prezzo" le sovvenzioni il cui importo 
è determinato o rispetto al prezzo di vendita dei beni o delle prestazioni,
o in funzione delle quantità vendute, oppure ancora in funzione del costo
di beni o servizi offerti gratuitamente al pubblico, esistono fondati
motivi di dubbio per quanto riguarda altri tipi di sovvenzioni, quali le
sovvenzioni cosiddette di equilibrio o di funzionamento, con le quali si
intende risanare la situazione economica di un'impresa e che sono concesse
senza esplicito riferimento ad un qualsiasi prezzo. La mancanza di dif-
ferenza sostanziale fra questi tipi di sovvenzioni (anche quelle che sono

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"direttamente connesse al prezzo" sono intese, nella maggior parte dei 
casi, a risanare la situazione economica),e la possibiltà che uno Stato 
membro trasformi una sovvenzione del primo tipo in una del secondo, di­
mostrano la precarietà della distinzione, basata su elementi puramente 
formali (il modo in cui la sovvenzione è concessa) e pertanto l'insuffi­
cienza della formulazione della direttiva.
Un'ulteriore fonte di divergenze fra Stati membri è costituita dall'arti- 
coli 19, paragrafo 1, secondo trattino della direttiva, che consente agli 
Stati che lo desiderino di includere nel denominatore del prorata di dedu­
zione l'ammontare delle sovvenzioni che non sono direttamente connesse al 
prezzo. Per il tramite di una riduzione del diritto a deduzione del sog­
getto passivo, si ha cosi una specie di tassazione occulta ed indetermi-
esc lusenata di sovvenzioni/dalla base imponibile.
Non sembra possibile eliminare le differenze d'interpretazione sulla natu­
ra di ciascuna sovvenzione e le divergenze di regime dovute all'articolo 
19, paragrafo 1, secondo trattino, in base ad una definizione ampia e 
generale delle sovvenzioni che si vogliono includere nella base imponibi­
le. L'ideale sarebbe la compilazione di un elenco comunitario delle sov­
venzioni considerate "direttamente connesse con il prezzo". Le difficoltà 
che si incontrassero nel compilare un elenco del genere potrebbero essere 
superate per numerose sovvenzioni oggetto di una normativa comunitaria 
(FEAOG ed altre). Ciò avrebbe il vantaggio di ridurre notevolmente, in 
una prima fase, le divergenze fra Stati membri, le quali persisterebbero 
unicamente per te sovvenzioni di esclusiva competenza nazionale. In una 
seconda fase, tali divergenze verrebbero progressivamente eliminate attra­
verso un esame dei singoli settori (trasporti, agricoltura, enti pubblici, 
ecc.). L'inconveniente di tale soluzione sta nel fatto che e :,sa richiede 
probabilmente tempi lunghi.
Un altro rimedio all'attuale situazione, che sarebbe però molto più 
drastico, consiste nel rinunciare ad includere nella base imponibile tutti 
i tipi di sovvenzioni salvo quelle che costituiscono il corrispettivo dei 
servizi resi ai consumatori finali, ma occorrerebbe allora modificare su 
questo punto il testo dell'articolo 11 della sesta direttiva.

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In ogni caso. La Commissione ritiene indispensabile riesaminare nel suo 
complesso il problema delle sovvenzioni in regime d'IVA. Infatti, in 
primo luogo questa materia è disciplinata, nella direttiva, da norme che, 
come abbiamo visto, sono fonte di divergenze fra gli Stati membri; inol­
tre, poiché talune sovvenzioni possono raggiungere un ammontare elevato, 
il loro impatto sull'IVA (e sulle risorse proprie) è troppo importante 
per ammettere il perdurare di una mancanza d'armonizzazione in questo 
campo.
D.  Spese accessorie da includere nella base imponibile :  
problema deali interessi nelle vendite a rate
Il paragrafo 2 b) dell'articolo 11 afferma il principio dell'inclusione 
nella base imponibile delle spese accessorie che il cedente addebita 
all'acquirente, principio rafforzato da una disposizione che permette 
agli Stati membri di considerare come spese accessorie quelle che sono 
oggetto di una convenzione separata tra il cedente ed il compratore.
E' in tale contesto che si è posta la questione del règime applicabile 
alle spese finanziarie richieste da un venditore all'acquirente in sup­
plemento al prezzo di vendita in contanti, in occasione di una vendita a 
rate. La questione non è priva d'importanza, in quanto le operazioni di 
credito sono esentate dall'articolo 13-B-d. Se si considera prevalente il 
carattere di spese accessorie che potrebbe attribuirsi a tali spese finan­
ziarie, queste ultime sfuggono all'esenzione relativa agli interessi, 
istituita dall'articolo 13. Il problema diventa ancora più delicato quan­
do le condizioni di una vendita a rate sono oggetto di una convenzione 
separata dalla vendita stessa del bene: in tale ipotesi, le spese supple­
mentari vanno considerate come interessi oppure sono assimilabili a spese 
accessorie, assimilazione che sarebbe consentita dall'articolo 11-A-2-b) ·
Poiché gli Stati membri hanno dato risposte diverse a tale domanda, la 
situazione che ne consegue è poco soddisfacente, poiché è contraria alla 
armonizzazione fiscale in un campo che tocca di rettamente ,  i l consumatore 
finale". E' indispensabile agire, pertanto, per far cessare tale divergen­
za, cercando innazitutto un'interpretazione comune della nozione di 
"spese accessorie". La Commissione intende sottoporre prossimamente la 
questione al Comitato dell'IVA.

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E. Precisazione del primo Luogo di destinazione
IL paragrafo 3 dell'articolo 11 —B prevede che si devono comprendere 
n^lla base imponibile all'importazione le spese accessorie che soprav­
vengono fino al primo luogo di destinazione dei beni all'interno del 
paese, e per primo luogo va inteso quelli che figura sulla lettera di 
vettura o su qualsiasi altro documento di trasporto o in mancanza di tale 
indicazione, il luogo della prima rottura di carico net paese d'importa­
zione.
Il regolamento (CEE) n. 1224/80 relativo al valore in dogana delle merci 
prevede che per determinare il valore in dogana si addizionano al prezzo 
effettivamente pagato o da pagare, fra le altre, le spese di trasporto 
e di assicurazione, nonché le spese di carico e di manutenzione connesse 
con il trasporto delle merci importate (articolo 8, primo paragrafo) fino 
al luogo d'introduzione nel territorio doganale della Comunità.
La nozione di luogo d'introduzione non corrisponde a quella di luogo di 
destinazione, poiché il valore in dogana delle merci importate non com­
prende le spese di trasporto dopo l'importazione nel territorio doganale 
della Comunità, purché tali spese siano distinte dal prezzo effettivamen­
te pagato o da pagare per le merci importate. Pertanto, quando le merci 
sono spedite con lo stesso mezzo di trasporto, le spese sono ripartite 
proporzionalmente alla distanza percorsa al di fuori e all'interno del 
territorio doganale della Comunità. Viceversa, in materia fiscale, tali 
spese vanno comprese nella base imponibile se già non lo sono (prezzo 
franco destinazione), e gli Stati membri possono comprendere nella base 
stessa le spese accessorie dovute al trasporto verso un altro luogo di 
destinazione all'interno del paese, se questo secondo luogo è noto al 
momento in cui si verifica il fatto generatore dell'imposta all'importa­
zione.
Tali divergenze nella modalità di calcolo degli elementi che determinano 
la base imponibile dimostrano che, anche dopo l'adozione del regolamento 
(CEE) 1224/80 sul valore in dogana, sussistono differenze fra valore in 
dogana e base imponibile dell'IVA quando il "primo luogo di destinazione" 
non coincide con il "Luogo d'introduzione" e che la facoltà riconosciuta 
agli Stati membri (articolo 11-B-2) di adottare come base imponibile il 
valore in dogana è inopportuna e fonte di difficoltà.

- 41 -
Per permettere il calcolo delle spese accessorie da includere nel valore 
in dogana "fino al luogo d'introduzione" nel territorio doganale della 
Comunità, il regolamento doganale (articoli 14 e 15) precisa che cosa 
si intenda per luogo d'introduzione e detta l'insieme delle norme atte 
a determinare correttamente tale luogo secondo i  mezzi di trasporto 
delle merci (via marittima, navigabile, ferroviaria, stradale, ecc.).
La nozione di "primo luogo di destinazione", invece, è definita dall'ar­
ticolo 11-3 della sesta direttiva, ma non sono previste le norme neces­
sarie per determinarlo. Ora tale nozione va precisata in funzione del 
mezzo di trasporto dei beni, in particolare quando si presuma che il 
luogo di destinazione si trovi "nel luogo della prima rottura del carico .

- 42 -
CAPITOLO V
Questioni c 'interpretazione relative alle esenzioni (artt. 13, 14 e 15)
Le difficoltà d'interpretazione relative all'esenzione sono di varia 
importanza :  le une hanno una portata generale, le altre una portata setto­
riale. Le prime si riducono d'altronde ad una sola questione: quale sia la 
portata esatta del comma introduttivo che compare all'inizio del punto A e 
del B dell'articolo 13, nonché all'inizio dell'articolo 14 e dell'articolo 
15. Tale questione è trattata nel punto A in appresso. Quanto alle difficol­
tà settoriali, saranno presentate nei punti seguenti :
B - difficoltà relative a talune esenzioni dell'articolo 13-A;
C - difficoltà relative a talune esenzioni dell'articolo 13-B;
D - difficoltà relative ad esenzioni degli articoli 14 e 15;
E - difficoltà relative alla portata del diritto a deduzione (articolo 17)
e al calcolo del prorata di deduzione.
A. Difficoltà d'interpretazione generale relativa alta portata del comma
introduttivo (articolo 13-A, articolo 13-B, articolo 14 e articolo 15)
Il testo in questione è formulato nel seguente modo :
" 1. Fatte salve le altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri eso­
nerano, alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta é 
semplice applicazione delle esenzioni previste in appresso e per preve­
nire ogni possibile frode, evasione ed abuso :
11
Questa disposizione, inserita nella direttiva nel corso delle discussioni 
svoltesi in seno al Consiglio, potrebbe "a priori" sembrare anodina, in 
quanto è impensabile che uno Stato membro possa legiferare in questo 
campo senza cercare di assicurare "la corretta e semplice applicazione" 
delle esenzioni che esso stabilisce, o di evitare la frode, l'evasione 
fiscale e gli abusi eventuali.
Questa disposizione esprime tuttavia una preoccupazione fondamentale 
degli Stati membri, ossia quella di conservare la massima latitudine 
nelle condizioni d'applicazione delle esenzioni comunitarie. Si tratta 
in pratica di richiamare, in una formulazione adatta agli obiettivi

- 43 -
deLLa direttiva, iL principio posto daLL'articoLo 189, terzo comma deL 
trattato, pur riconoscendo che taLi condizioni non potrebbero avere aLtri 
scopi se non queLLi deLLa chiarezza e deLLa Lotta aLLa frode e aLL'eva- 
sione fiscaLe.
Questo breve richiamo a considerazioni generaLi non è inutiLe neL conte­
sto deLLe controversie sorte in taLuni Stati membri e promosse da persone 
che rivendicano L'appLicazione di una determinata esenzione prevista daLLa 
direttiva, ma non ancora introdotta neLLa LegisLazione nazionaLe. Per ov­
viare a taLi richieste, Le autorità competenti degLi Stati membri interes­
sati tendono ad invocare iL comma introduttivo deLL'articoLo 13, soste­
nendo che taLe disposizione Lascia un certo margine di discrezionaLità 
agLi Stati membri e che un'esenzione prevista daLLa direttiva non può 
pertanto avere efficacia diretta quaLora manchino ancora, a LiveLLo na­
zionaLe, Le reLative norme d'attuazione.
La Corte di giustizia, adita in via pregiudiziaLe a norma deLL'articoLo 
177 deL trattato, ha pronunciato una prima sentenza su questo punto iL 
19 gennaio 1982 neLLa causa 8/81: La Corte ha dichiarato che taLune di­
sposizioni deLLa direttiva possono, in determinate condizioni, avere ef­
ficacia diretta che i singoLi possono far vaLere, in particoLare quando 
manchino norme di adattamento aLLa direttiva stessa.
B. DifficoLtà d'interpretazione reLative a taLune esenzioni deLL'articoLo
13-A
La Commissione desidera richiamare L'attenzione soprattutto suLLe diffi- 
coLtà incontrate a proposito deLL'appLicazione deLLe esenzioni oggetto 
deLLe Lettere a) b) L) m) e n) deLL'articoLo 13-A-1.
Essa deL resto ha sempre ritenuto che, essendo L'IVA un'imposta che grava 
sui beni e sui servizi, Le esenzioni previste daLLa direttiva avrebbero 
dovuto essere unicamente oggettive, iL che avrebbe eLiminato numerosi pro- 
bLemi d'interpretazione e di deLimitazione.
a) Esenzione reLativa aLLe prestazioni di servizi effettuate dai servizi 
DubbLici oostaLi (articoLo 13-A-1-a)
Tale esenzione riguarda Le prestazioni di servizi e Le cessioni di beni
accessori a dette prestazioni, escLusi iL trasporto di persone e Le
teLecomunicazioni, effettuate dai servizi postaLi.

- 44 *
Siconstatato  nella normativa di uno Stato membro che tale esenzione 
è estesa alle imprese di trasporto (ferrovie, linee aeree) che effet­
tuano il trasporto della posta per conto del servizio pubblico postale.
Le autorità di detto paese sostengono che occorre considerare l'esen­
zione istituita dalla sesta direttiva nella sua finalità, e che tutte 
le prestazioni che concorrono all'esecuzione del servizio pubblico 
postale possono beneficiarne, pur trattandosi d'imprese private, 
quando queste hanno per legge l'obbligo di contribuire al servizio 
pubblico.
Tale argomentazione non è stata accettata dalla Commissione, che è 
contraria ad un'interpretazione estensiva delle esenzioni; come qual­
siasi altra impresa esentata, il servizio pubblico postale deve essere 
soggetto all'IVA per le cessioni e prestazioni cui esso fa ricorso 
per l'esercizio delle attività esentate.
L'argomentazione sostenuta dallo Stato membro di cui trattasi non è 
del resto priva di incidenza sulla determinazione della base di cal­
colo delle risorse proprie della Comunità, che in questo caso parti­
colare ne risulterebbe diminuita.
La Commissione ha avviato contro lo Stato membro la procedura d'infra­
zione di cui all'articolo 169 del trattato.
b) Esenzione relativa all'ospedalizzazione e alle cure mediche assicurate 
da organismi di diritto pubblico oppure da istituti assimilati 
(articolo 13-A-1-b)
Mentre l'applicazione dell'esenzione è relativamente seuplice per 
quanto riguarda il ricovero ospedaliero in istituti pubblici o para­
pubblici, lo stesso non può dirsi per quanto riguarda gli altri isti­
tuti ospedalieri, i centri medici e diagnostici e altri istituti della 
stessa natura. Questi ultimi, infatti, possono beneficiare dell'esen­
zione quando sono debitamente riconosciuti e forniscono le loro pre­
stazioni "a condizioni sociali analoghe a quelle vigenti" per il 
settore pubblico. La difficoltà consiste nel tracciare il limite tra 
gli istituti che soddisfano queste condizioni e gli altri. E' bensì

- 45 -
vero che, nel quadro delle disposizioni transitorie (articolo 28-3-b 
e allegato F punto 10 della direttiva), gli Stati membri possono con­
tinuare ad esentare gli istituti che non soddisfano le condizioni 
previste dall'articolo 13 A-1-b: tuttavia, la difficoltà non viene 
elusa per quanto riguarda il calcolo delle "risorse proprie" delle 
Comunità, poiché l'applicazione da parte degli Stati membri dell'esen­
zione ampliata nel modo suddetto deve dar luogo a compensazioni fi­
nanziarie per le operazioni che normalmente non rientrerebbero nella 
esenzione dell'articolo 13—A—1 —b).
Le discussioni su questo punto svoltesi in seno al comitato dell'IVA 
non hanno purtroppo portato a sviluppi positivi.
c) Esenzione delle prestazioni mediche effettuate nell'esercizio delle 
professioni mediche e paramediche (articolo 13-A-1-c)
La legislazione di uno Stato membro estende l'esenzione alle cessioni 
di beni effettuate dai membri delle professioni mediche o paramediche 
nell'esercizio delle loro prestazioni di servizi: ad esempio, le ces­
sioni di occhiali effettuate su prescrizione medica.
Secondo la Commissione, si tratta di un'interpretazione estensiva del 
testo della direttiva, che incide direttamente sulle risorse proprie 
della Comunità. Pertanto, la Commissione ha avviato la procedura di 
cui all'articolo 169 del trattato contro tale Stato membro.
d) Esenzione relativa alle prestazioni degli enti senza scopo di lucro, 
che si prefiggono obiettivi di natura politica, sindacale, ecc. 
(articolo 15—A—1 — l)
E' sorto il problema dell'esatta portata di questa esenzione, tenuto 
conto di talune divergenze linguistiche constatate nella redazione 
del testo. In talune versioni figura infatti il termine "sindacato", 
che ha una molteplicità di accezioni, mentre in altre figura il ter­
mine molto preciso di "trade union".

- 46 -
iLa Commissione è del parere che tali differenze non dovrebbero avere 
ieffetci pratici per quanto riguarda le organizzazioni senza scopo di 
lucro (siano esse professionali, imprenditoriali o di lavoratori), 
che limitano la loro attività alla rappresentanza degli interessi col­
lettivi dei loro membri. In tal caso, queste organizzazioni si compor­
tano infatti come espressione della collettività dei loro membri e le 
quote versate da questi ultimi concretizzano l'adesione ad un organi­
smo collettivo, senza costituire il corrispettivo dei servizi resi.
Tali organizzazioni dovrebbero quindi essere escluse dal campo d'ap­
plicazione dell'XVA.
Le organizzazioni di cui sopra che non limitano la loro attività alla 
rappresentanza collettiva dei propri membri rientrano invece nel campo 
di applicazione dell'imposta quando le quote versate dai membri costi­
tuiscono di fatto il corrispettivo di servizi individuabili ad essi 
prestati.
L'opinione della Commissione in merito è stata confermata dalla Corte 
di giustizia nelle cause 154/80 e 89/81. In quest'ultima, la Corte di 
giustizia ha dichiarato che "quando l'attività di un prestatore con­
siste nel fornire esclusivamente prestazioni senza corrispettivo di­
retto, non esiste base imponibile e dette prestazioni gratuite non sono 
quindi soggette all'imposta sul valore aggiunto".
Nella causa 154/80, la Corte ha dichiarato che per valutare se vi sia 
remunerazione dei servizi prestati, tale remunerazione deve poter con­
cretarsi in una determinata somma di denaro.
Occorre quindi porsi in tale contesto per determinare la portata della 
esenzione istituita dall'articolo 13—A—1 — l della sesta direttiva e, 
di conseguenza, per trarre le conclusioni dalle divergenze linguisti­
che sopra rilevate.
Nel quadro dell'analisi svolta, la Commissione ritiene che l'incidenza 
di tali divergenze dovrebbe essere minima in quanto riguarderebbe even­
tualmente soltanto i servizi prestati ai loro membri dalle organizza­
zioni professionali o padronali che :
1) rientrano nel campo di applicazione dell'IVA;
2) riscuotono quote statutarie che possono considerarsi come il cor­
rispettivo di tali servizi.

- 47 -
e) Esenzioni relative a "talune prestazioni di servizi strettamente  
connesse con La pratica dello sport" (articolo 13. Lettera A, 1, m))  
e a "talune prestazioni di servizi culturali" (articolo 13, Lettera A.  
1 n))
IL testo particolarmente impreciso di queste due categorie di esenzio­
ni non solo provoca La perplessità del lettore, ma comporta soprattut­
to difficoltà d'applicazione che non mancano di incidere sulla deter­
minazione della base di calcolo delle risorse proprie delle Comunità.
Sembra paradossale istituire casi di esenzione obbligatoria il cui  
contenuto è lasciato al potere discrezionale dei singoli Stati membri.  
Non vi è dubbio però che, adottando il testo di queste disposizioni,  
il Consiglio ha ritenuto che nei settori delle attività sportive e  
culturali gli Stati membri avrebbero dovuto accordare soltanto esen­
zioni limitate, poiché altrimenti non si giustificherebbe L'uso  
dell'aggettivo "talune". La Commissione ritiene che sia tanto più  
necessario pervenire ad un'armonizzazione effettiva in questi settori,  
in quanto gli Stati membri possono continuare ad assoggettare ad im­
posta, durante il periodo transitorio, quelle prestazioni che dovreb­
bero essere esentate: ci si trova cosi di fronte ad una situazione  
contradditoria, poiché è proprio il contenuto di queste prestazioni a  
non essere stato definito con precisione.
★
* *

- 48 -
c ■  Ì2 coj. t à_ rej-at 2 ve_a_t a_lune_esenz 2gn2_dej. co^o_23—B
Tre categorie di difficoltà meritano di essere segnalate in questa rubri­
ca :  la prima, relativa alle monete d'oro; la seconda, relativa ai ser­
vizi offerti da certi organismi che emettono "carte di credito"; la  
terza, relativa ai giochi d'azzardo.
a) Monete d'oro
Secondo l'articolo 13, lettera B, d, 4, l'esenzione istituita a favore  
delle operazioni relative alle monete con valore liberatorio non si  
applica alle monete da collezione, ossia, in particolare, alle monete  
d'oro che non sono normalmente utilizzate per il loro valore liberato­
rio o che presentano un interesse per i  numismatici.
Questa definizione molto ampia delle monete da collezione dovrebbe ap­
parentemente permettere di assoggettare ad imposta monete d'oro prive  
di evidente interesse per i  numismatici e la cui acquisizione costi­
tuisce piuttosto una forma di investimento. E' opportuno notare a tale  
proposito che l'oro venduto sotto forma di lingotti, barre, ecc. da un  
soggetto passivo (diverso da una banca centrale) nel quadro della sua  
attività economica è anch'esso soggetto all'IVA.
Una difficoltà di interpretazione è sorta a livello delle disposizioni  
transitorie: infatti l'articolo 28, paragrafo 3, lettera b), della  
direttiva, in collegamento con il punto 26 all'allegato F, permette  
agli Stati membri di continuare ad esentare a titolo transitorio le  
"operazioni relative all'oro diverso dall'oro ad uso industriale".
Gli interrogativi erano due: il primo, se il concetto di oro non indu­
striale possa coprire anche le monete d'oro che non sono lormalmente  
utilizzate per il loro valore liberatorio (in caso negativo, si appli­
cherebbe il regime dell'imposizione immediata); l'altro, riguardante,  
in caso di risposta affermativa al primo quesito, i  criteri secondo  
i quali lo Stato che si avvalesse della facoltà di cui all'articolo 28  
potrebbe mantenere in vigore il regime di esenzione transitoria.
Per quanto concerne il primo interrogativo, è emerso all'interno del  
Comitato consultivo dell'IVA un orientamento a favore dell'applicazio­
ne del regime facoltativo dell'esenzione transitoria alle monete d'oro.  
Per contro il Comitato non è arrivato ad un accordo in merito ad una

- 49 -
applicazione uniforme di tale esenzione transitoria (ammettendo, ad  
esempio, che lo Stato che sceglie di mantenere in vigore l'esenzione  
per le monete d'oro, debba esentare qualsiasi moneta d'oro che sia  
quotata su uno dei mercati degli Stati membri).
E' prevalsa l'opinione che la direttiva permette l'esenzione unica­
mente a favore delle monete d'oro che erano già asistenti al momento  
della sua entrata in vigore, consacrando con ciò implicitamente  
l'assenza di un regime uniforme nel corso del periodo transitorio.  
Tale situazione ha l'effetto non solo di creare seri rischi di di­
storsioni della concorrenza e di deviazioni di traffico in un settore  
sensibile e importante come il mercato dell'oro, ma anche di provoca­
re difficoltà in sede di determinazione dei contributi degli Stati  
alle risorse proprie delle Comunità.
La Commissione constata tuttavia che la situazione è in via di nor­
malizzazione, poiché solo la Francia e il Lussemburgo mantengono  
ancora esenzioni in questo settore.
b) Carte di credito
Un problema d' interpretazione è sorto a proposito delle cosiddette  
"Travet and Entertainment cards", che permettono ai titolari di  
acquistare beni e servizi senza dover pagare in denaro liquido al  
momento dell'acquisto. Tali carte vengono emesse, dietro versamento  
di una quota annua fissa, da organismi finanziari che si incaricano  
di pagare ai venditori di beni o servizi le somme loro dovute (dopo  
deduzione di una ritenuta che rappresenta la remunerazione dell'orga­
nismo di emissione), mentre il titolare della carta è tenuto a pagare  
il suo debito all'organismo di emissione una volta ricevuto il rela­
tivo estratto conto.
Questa situazione relativamente complessa, caratterizzata da due di­
versi rapporti (l'uno, fra l'emittente della carta e il titolare;  
l'altro, fra l'emittente e i  venditori di beni e servizi), non è  
esplicitamente trattata nella sesta direttiva. Il suo regime fiscale  
dipende dunque dall'interpretazione, restrittiva o estensiva, delle  
norme fissate dalla direttiva in questione.

- 50 -
IL Comitato dell'IVA, consultato in merito alla questione, ha ritenuto  
all'unanimità che il servizio reso dall'organismo emittente al tito­
lare della carta costituisce una facilitazione di pagamento e rientri  
di conseguenza nel quadro delle esenzioni previste dall'articolo 13-B,  
lettera d. La situazione resta più incerta per quanto riguarda il  
regime da applicarsi all'operazione fra l'organismo di emissione e i  
venditori di beni e servizi. A questo proposito, infatti, certi Stati  
membri tenderebbero a vedere nell'operazione una sorta di pubblicità  
(soggetta ad imposta) che l'organismo di emissione effettuerebbe a  
beneficio dei venditori, pubblicità che si tradurrebbe in un'attività  
di promozione d'affari e di ricerca di clienti a vantaggio di questi  
ultimi. La maggioranza degli Stati membri, nonché la Commissione,  
ritengono per contro che tale operazione sia anch'essa coperta dalle  
esenzioni di cui all'articolo 13-B, lettera d.
La Commissione constata che i  lavori del Comitato dell'IVA hanno per­
messo il delinearsi di una tendenza largamente maggioritaria a favore  
di quest'ultima analisi, ed intende perseguire la sua azione volta a  
sopprimere le disparità.
c) Giochi d'azzardo o con poste di denaro
Secondo l'articolo 13-B, lettera f, gli Stati membri esonerano "le  
scommesse, le lotterie e altri giochi di azzardo con poste di denaro,  
salvo condizioni e limiti stabiliti da ciascuno Stato membro". Il  
testo di questa disposizione non fa che legalizzare una situazione  
di fatto, giustificata essenzialmente dalla difficoltà, insieme teo­
rica e pratica, di determinare la "cifra di affari" dell;· attività in  
questione, che generalmente si prestano meglio all'applicazione di im­
poste specifiche che a quella dell'IVA. Dal testo della direttiva  
emerge tuttavia in modo inequivocabile che il campo d'applicazione  
di tale esenzione può essere ridotto da ciascuno Stato membro, e ciò  
lascia sussistere la possibilità di certe disparità all'interno della  
Comunità. Divergenze sintomatiche sono apparse in particolare nel  
settore degli apparecchi automatici per giochi d'azzardo che ridistri­
buiscono ai vincitori il denaro puntato dall'insieme dei giocatori.  
Certi Stati membri sottolineano l'aspetto di gioco d'azzardo o con  
posta di denaro di tali apparecchi (ciò che implica in linea di prin­
cipio la loro esenzione dall'IVA), mentre altri ritengono che il loro

- 51 -
carattere ludico non escluda una parte più o meno rilevante di abili­
tà manuale e psichica, perlomeno in misura sufficiente da far ritene­
re che non si tratti esclusivamente di giochi d'azzardo o con poste  
di denaro, e respingono di conseguenza l'applicazione dell'esenzione.
La Commissione constata che i  lavori del Comitato dell'IVA hanno  
permesso il delinearsi di una tendenza largamente maggioritaria a  
favore di quest'ultima ipotesi ed intende perseguire la sua azione  
volta a sopprimere le disparità in questo settore di attività.
La procedura dell'articolo 169 del trattato è stata avviata nei  
confronti di uno Stato membro che, a parere della Commissione, ap­
plica in maniera estensiva l'esenzione all'insieme dei giochi con  
apparecchi automatici.
*
*  *

- 52 -
D ■  2ÌÌÌÌ£2ÌÌÉ_r§i§ÌÌ^§_§^_§§§D2Ì2Dl_^§9Ì;l_§£Ìl£2il_lit_§_15_
a) Difficoltà relative ad un'esenzione prevista dall'articolo 14:
reimportazione di beni che sono stati oggetto di lavorazione al di  
fuori del paese d'origine
La disposizione qui esaminata è quella della lettera f) dell'articolo  
14, riguardante l'esenzione della reimportazione di beni mobili "che  
siano stati oggetto in un altro Stato membro, di una lavorazione che è  
stata assoggettata all'imposta senza diritto a deduzione o a rimborso".
Taluni Stati membri hanno ritenuto che questo caso di esenzione fosse  
superfluo, poiché rappresenterebbe un doppione dell'esenzione prevista  
alla lettera e) dell'articolo 14, per "la reimportazione di beni nello  
Stato in cui sono stati esportati... sempre che essi fruiscano della  
franchigia doganale o possano fruirne se importati da un paese terzo".
A parere della Commissione, il testo rispettivo delle lettere e) e f)  
non permette di trarre una tale conclusione. Questo contraddice infatti  
il fine perseguito, che è quello di evitare la doppia imposizione  
all'interno della Comunità.
Certamente, il rischio della doppia imposizione è eliminato dall'arti­
colo 15-3, che esonera come "quasi esportazione" i  "lavori inerenti a  
beni mobili che sono stati acquistati o importati per subire tali lavo­
ri (...) e sono spediti (...) dal prestatore o dal destinatario che non  
sia stabilito all'interno del paese".
Esso sussiste tuttavia per i  beni che sono stati temporaneamente im­
portati senza che vi sia stata, al momento dell '  importaz·1 'one, alcuna  
intenzione da parte dell'importatore di sottoporli ai lavori previsti  
dall'articolo 15, paragrafo 3.
In una situazione del genere, i lavori devono essere assoggettati alla  
imposta nel paese in cui vengono effettuati, e i  beni devono essere  
esentati all'atto della loro reimportazione nel paese di provenienza.  
Tale esenzione è prevista specialmente dall'articolo 14, 1, lettera f),  
per quanto concerne le reimportazioni di beni che siano stati oggetto  
di lavori assoggettati all'imposta a titolo definitivo nel paese in  
cui sono stati eseguiti. In pratica, tale esenzione è utile per i  pri­
vati e per i soggetti passivi esentati, e deve, in definitiva, essere

- 53 -
interpretata come una franchigia fiscale accordata ai privati all'inter­
no della Comunità, che presenta il triplice vantaggio di eliminare le  
doppie imposizioni, le non imposizioni e certe formalità fiscali alle  
frontiere interne.
Per contro, quando la reimportazione dei beni viene effettuata da un  
soggetto passivo che ha diritto a deduzione o a rimborso per i  lavori  
effettuati sui beni stessi, l'esenzione può essere eventualmente accor­
data soltanto sulla base dell'articolo 14, 1.e. Tale disposizione  
copre generalmente ogni reimportazione di beni nello stato in cui sono  
stati esportati, alle stesse condizioni fissate per la franchigia do­
ganale. Quest1  ultima, attualmente disciplinata dal regolamento (CEE)  
n. 754/76 del Consiglio (1); è accordata solo per un numero limitato  
di lavori (trattamenti necessari al mantenimento in buono stato di  
conservazione dei beni, riparazioni, ripristini) e solo se tali lavori  
non hanno comportato un aumento del valore che i  beni avevano al mo­
mento della loro esportazione.
E' dunque assolutamente chiaro per la Commissione che le due disposi­
zioni in questione (14.1.f e 14.1.e) hanno ciascuna un distinto campo  
d'applicazione, e dunque, che certi Stati membri non possono dichiarare  
di applicare l'una perchè la loro legislazione è in conformità con  
l'altra.
(1) GU n. L 89 del 2.4.1976, pag. 1

54 -
b) Difficoltà relativa ad un'esenzione prevista datL1  articolo 15 :  
inclusione delle navi destinate alla demolizione
Le disposizioni congiunte dell'articolo 14, paragrafo 1, lettera a) e  
dell'articolo 15, paragrafo 4, lettere 3 6 e ' 3paragrafo 5, permettono
la cessione e l'importazione in esenzione di imposta di navi destinate  
all'esercizio di una data attività. Il beneficio è accordato solo a  
condizione che :
- si tratti di navi adibite alla navigazione in mare;
- tali navi siano destinate ad una delle attività formalmente indicate  
al paragrafo 4, lettere e) e b) dell'articolo 15.
Di conseguenza, la cessione o importazione di una nave destinata alla  
demolizione non può beneficiare dell'esenzione prevista dall'articolo  
15, paragrafo 5, se il disposto di tate articolo è interpretato in modo  
restrittivo.
Si noti per contro che, se si tratta di un'importazione proveniente da  
un paese terzo, tale importazione può beneficiare di una franchigia  
doganale solo nel caso in cui La nave sia destinata alla demolizione  
(89.04 della TDC).
Ora, la franchigia doganale accordata all'importazione di navi da demo­
lizione si fonda su certe considerazioni economiche relative all'atti­
vità dei cantieri navali, considerazioni che non hanno lo stesso peso  
in materia di IVA, poiché l'impresa di demolizione può dedurre l'impor­
to dell'imposta assolta ^non vann0 però trascurate le spese di finan­
ziamento che potrebbero rendere meno redditizia la loro attività).
Su richiesta del rappresentante di uno Stato membro, il comitato della  
IVA ha esaminato i  diversi aspetti della questione del trattamento  
fiscale riservato negli Stati membri all'acquisto e all'importazione  
di tali navi, e si è dovuto constatare che la maggioranza degli Stati  
membri accordano un'esenzione, sia interpretando in maniera estensiva  
le disposizioni dell'articolo 15, sia basandosi su altre disposizioni  
della direttiva.

- 55 -
Quest'esame ha inoltre permesso di constatare che L'intenzione del
legislatore, all'atto dell'adozione della sesta direttiva, andava nel
s isenso di un'esenzione, anche se ciò non era tradotto chiaramente nei  
testi. Ecco perché sarebbe opportuno eliminare le ambiguità ed assicu­
rare un'applicazione uniforme di tale esenzione in tutti gli Stati  
membri, tramite una modifica dell'articolo 15, paragrafo 5.
★

E . Difficgltà_relatwe_alla_ggrtata_del_di^i^tg_a_deduzione
i§rìÌ£olo_ 17)_e_al_calcolo_del_grgrata_d 2_deduz 2one_(art 2coLo_ 19) i
A proposito del settore bancario e finanziario, è stato sollevato  
un certo numero di difficoltà relative al regime delle deduzioni della  
"imposta a monte".
Dato che la maggior parte delle operazioni effettuate in questo  
settore è coperta dalle esenzioni di cui all'articolo 13-B-d, le possibi­
lità di deduzione dell'"imposta a monte" sono necessariamente limitate  
dall'applicazione del principio generale, secondo il quale l'"imposta a  
monte" è deducibile solo nella misura in cui i  beni e i  servizi sono im­
piegati ai fini di operazioni effettivamente soggette ad imposta  
(articolo 17, paragrafo 2).
Si deve tuttavia constatare che in parecchi Stati membri si sono  
instaurate certe prassi amministrative fondate su un'interpretazione che  
si scosta più o meno dalla lettera, se non dallo spirito delta direttiva,  
ed in particolare delle disposizioni dell'articolo 19 relative al calcolo  
del prorata di deduzione.
Tali pratiche tendono a sostituire, nel denominatore  
che esprime il prorata di deduzione, il concetto di "utile  
di "cifra d'affari", con conseguente aumento dei diritti a  
le imprese interessate.
Nel corso dei lavori del comitato dell'IVA, tale questione si è  
posta per le operazioni di credito, per le operazioni di cambio e per le  
operazioni su titoli. Allo stato attuale delle discussioni, non si è ancora  
riusciti a raggiungere un orientamento unanime, ma solo un? tendenza quasi  
unanime, volta a respingere il concetto di "utile lordo" per quanto riguar­
da gli interessi.
Per contro, il concetto di "utile lordo" gode di un certo favore per
quanto riguarda le operazioni su titoli e  le operazioni di cam bio. P er le
operazioni su titoli, si è deciso in forma quasi unanime di prendere in
considerazione il solo utile lordo, anche quando la banca agisce in nome
.em ersaproprio, e una maggioranza nello stesso senso e^per quanto riguarda le  
operazioni di cambio.
Si sta dunque delineando l'abbozzo di una soluzione globale a questo  
delicato problema, che permetterà di migliorare la neutralità delle condi­
zioni di concorrenza fiscali nel settore bancario.- 56 -
della frazione  
lordo" a quello  
deduzione per

- 57 -
TITOLO III
PROBLEMI LA CUI SOLUZIONE E' STATA RINVIATA  
A DATA ULTERIORE DALLA SESTA DIRETTIVA
Poiché La sesta direttiva non costituisce che una nuova tappa nel  
campo dell'armonizzazione fiscale, era inevitabile che fossero lasciate in  
sospeso un certo numero di questioni; il Consiglio si è infatti limitato  
a dare mandato alla Commissione di presentare le proposte necessarie,  
indicando talora delle scadenze, e talaltra no. In funzione di questo  
criterio temporale, la Commissione presenta lo stato di avanzamento dei  
lavori fatti o che restano da fare :
1 - nel quadro degli articoli 14, 15 e 16 relativamente alle esenzioni
all'importazione, all'esportazione e al traffico internazionale di merci;
2 - nel quadro dell'articolo 17, paragrafo 4, relativamente al rimborso
dell'IVA ai soggetti passivi non residenti all'interno del paese;
3 - nel quadro dell'articolo 17, paragrafo 6, relativamente alle esclusio­
ni dal diritto a deduzione dell'imposta gravante su certe spese;
4 - nel quadro dell'articolo 28, paragrafo 5, relativamente al trasporto
di persone;
5 - nel quadro dell'articolo 32, relativamente al regime particolare dei
beni d'occasione;
6 - nel quadro della lotta contro le frodi e le evasioni fiscali.
*
★ *

- 58 - 
CAPITOLO I
1 - Esenzioni Le cui modalità restano da armonizzare, in relazione alle
operazioni di importazione, di esportazione e al traffico internazionale  
di beni (articoli 14, 15 e 16 della sesta direttiva).
Per quanto concerne le esenzioni accordate in regime internazionale,  
il Consiglio si è impegnato, nel quadro di diversi articoli della sesta  
direttiva (articoli 14, paragrafo 2; 15, paragrafi 4 e 10; 16, paragrafo  
3), a fissare su proposta della Commissione le norme fiscali comunitarie  
atte a precisare il campo d'applicazione e le modalità pratiche d'attua­
zione delle esenzioni accordate in regime internazionale.
Tale impegno, che non si è invece manifestato rispetto alle esenzio­
ni dall'IVA all'interno, è dovuto a diversi motivi :
- per quanto concerne te norma applicabili alle operazioni di importazio­
ne o d'esportazione con i  paesi terzi, è apparso necessario completare  
la legislazione doganale comunitaria con disposizioni fiscali sufficien­
temente precise e il più possibile affini alle disposizioni doganali.
La prassi amministrativa richiede evidentemente che le diverse norme  
applicabili ad una stessa operazione nei vari settori (doganale, fisca­
le, ma anche agricolo, statistico) siano reciprocamente in armonia.  
Tenuto conto, però delle esigenze di ciascun settore d'attività, dei  
suoi obiettivi e della sua struttura, il rinvio puro e semplice alle  
norme doganali ai fini dell'applicazione dell'IVA poteva essere preso  
in considerazione solo come misura temporanea, come ha fatto la Sesta  
direttiva, e non come soluzione definitiva. Ecco perchè, parallelamente  
alla Legislazione doganale comunitaria, deve essere adottata una legi­
slazione fiscale comunitaria, talora meno precisa, talora limitata a  
semplici rinvìi, ma che tenga conto delle esigenze dell'armonizzazione  
fiscale;
- per quanto riguarda le norma applicabili agli scambi intracomunitari,
La loro elaborazione deve essere improntata alla massima semplificazione  
delle norme attualmente in vigore, che risalgono in gran parte all'epoca  
anteriore al mercato comune. Le proposte che la Commissione è invitata  
a presentare al Consiglio dovranno dunque semplificare al massimo le  
procedure e formalità applicabili a fini fiscali all'interno della  
Comunità, allo scopo di rispondere ad uno degli obiettivi della

- 59 -
srrnonizzszione fiscale; la creazione di un vero mercato interno.
A. Proposte all'esame del Consiglio
Tre proposte sono già state presentste si Consiglio. Le prime due  
si applicano agli scambi con i  paesi terzi e gli Stati membri, la terza  
riguarda i  soli scambi intracomunitari.
a) La proposta di direttiva presentata dalla Commissione al Consiglio il  
23 gennaio 1980 (1) mira a fissare il regime comunitario applicabile  
alle esenzioni fiscali per i  prodotti di rifornimento dei mezzi di tra­
sporto internazionali (aeromobili, navi, treni). Il principio di tale  
esenzione è già posto dalla Sesta direttiva; l'obiettivo della proposta  
è di fissarne le modalità d'attuazione e di definire con precisione il  
campo d'applicazione. Inoltre, nell'intento di semplificare le norme  
fiscali applicabili ad una stessa operazione e di pervenire ad una reale  
armonizzazione, il regime proposto copre sia l'IVA che le accise, ed è  
simile a quello proposto per i  dazi doganali (2), in discussione in  
seno al Consiglio da parecchi anni.
b) La proposta di direttiva presentata al Consiglio il 13 giugno 1980 (3X4)  
ha lo scopo di definire il campo d'applicazione dell'articolo
14 - 1, lettera d, che prevede l'esenzione delle "importazioni defini­
tive di beni che fruiscono di una franchigia doganale diversa da quella  
prevista nella tariffa doganale comune o che potrebbero fruire se fos­
sero importati da un paese terzo", pur accordando agli Stati membri  
"la facoltà di non accordare l'esenzione se la sua concessione rischia  
di compromettere gravemente le condizioni di concorrenza sul mercato  
interno". Questa proposta compre un ambito particolarmente esteso, che  
comprende franchigie diverse fra loro, come quelle accordate agli stu­
denti per i  Loro effetti personali o gli oggetti necessari per lo stu­
dio, alle imprese per le loro attrezzature e scorte in occasione del  
trasferimento dell'attività da uno Stato membro all'altro, o quelle  
accordate agli organismi filantropici per certe importazioni.
(1) GU C 31 del 8.2.1980, pag. 10
(2) GU C 7J del 23.3.1978
(3) GU C 17-1 dell '11.7.1980, pag. 8
(4) Direttiva adottata dal Consiglio il 28.3.1983 (GU n.L 105 del 13.4.1983)

- 60 -
Abbiamo riportato solo pochi esempi, tratti da un testo che contiene  
una cinauantina di articoli.
Come già in materia di rifornimento, e per le stesse ragioni di prassi  
amministrativa, la Commissione ha deciso di collegare il più stretta-  
mente possibile il regime fiscale e quello delle franchigie doganali  
quale è stato presentato in una proposta in data 14 marzo 1979. Tutta­
via, poiché gli obiettivi perseguiti e i  problemi posti rispettivamen­
te nei due settori (doganale e fiscale) sono diversi, tali differenze  
si ritrovano necessariamente nella redazione dei due testi. Se deter­
minate franchigie doganali, concesse ad esempio in quanto hanno portata  
economica trascurabile, possono essere riprese nel regime fiscale, ve  
ne sono altre che, introdotte in quest'ultimo, rischierebbero di fal­
sare le condizioni di concorrenza. E' il caso delle franchigie relati­
ve ai beni a carattere didattico, scientifico e culturale, per i  quali  
la Commissione, facendo proprie le disposizioni di diverse convenzioni  
internazionali, ha proposto una franchigia doganale. Sul piano fiscale,  
per contro, una franchigia rischierebbe di creare distorsioni di con­
correnza a detrimento dei produttori comunitari. Per gli stessi motivi  
la Commissione ritiene che la franchigia fiscale debba essere più re­
strittiva della franchigia doganale per quanto concerne l'importazione  
di beni destinati ad organismi costituiti per scopi di beneficienza o  
filantropici nel quadro della realizzazione di obiettivi generali o a  
favore dei minorati.
Inoltre, mentre il testo doganale ha, ad esempio, una portata limitata  
alle importazioni provenienti dai paesi terzi, il testo fiscale tratta  
allo stesso tempo di tali importazioni e delle operazioni effettuate  
nel traffico intracomunitario. Per queste ultime, la Commissione ha  
cercato di semplificare i controlli alle frontiere interne introducendo  
determinate franchigie fiscali (importazione delle scorte e attrezza­
ture delle imprese che trasferiscono la loro attività da un Stato mem­
bro all'altro; importazione degli oggetti necessari per lo studio da  
parte degli studenti; importazione delle carcasse d'automobili a seguito  
di un incidente avvenuto in uno Stato membro, ecc.) o attenuando il  
rigore delle condizioni stabilite per le franchigie.

- 61 -
Per quest'ultimo testo, come per il testo doganale, ci si attende che  
il Consiglio compia rapidi progressi.
c) A seguito di numerose discussioni con le amministrazioni fiscali e do­
ganali degli Stati membri, La Commissione ha presentato una proposta  
di regolamento in materia di utilizzazione temporanea (1) volta ad  
assicurare la libera circolazione di beni acquistati alle condizioni  
fiscali generali del mercato interno di uno Stato membro, che siano  
utilizzati a titolo temporaneo in uno o più altri Stati membri, sosti­
tuendo alle procedure attuali una procedura comunitaria tale da snellire  
le formalità e facilitare cosi l'esercizio della libera prestazione  
dei servizi all'interno della Comunità.
Attualmente, la circolazione delle merci spedite da uno Stato membro  
per essere utilizzate temporaneamente in uno o più Stati membri
dà luogo :
- o ad una sequela di formalità a livello nazionale (esportazione  
temporanea - transito - importazione temporanea - riesportazione -  
transito - reimportazione),
- o all'utilizzazione della procedura ATA istituita dalla Convenzione  
doganale sull'ammissione temporanea di merci, conclusa nel 1961 a  
Bruxelles sotto gli auspici del Consiglio di cooperazione doganale.
Tale situazione è causa di numerose rimostranze da parte degli utenti,  
ed ha indotto il Parlamento europeo a prestarvi particolare attenzione.
Il regime proposto comporta due procedure: una procedura normale ed  
una procedura semplificata, che possono essere descritte schematica­
mente come segue :
la procedura normale si applica a tutti i  beni che si trovano in  
libera pratica ai sensi dei trattati CEE/CECA, che sono stati acqui­
stati alle condizioni normali dello Stato membro da cui vengono  
spediti, e che non hanno beneficiato a causa della loro esportazio­
ne di esenzioni dalle imposte sulla cifra d'affari o da altre imposte  
sul consumo.
(1) G.U. n. C 227 dell'8.9.1981 e C 247 del 21.9.1982.

- 62 -
AL fine di permettere La circoLazione neLLa Comunità, Le merci sono  
accompagnate da un Libretto comunitario di circoLazione temporanea,  
ri Lasciato gratuitamente daLLe autorità doganaLi deLLo Stato membro  
di partenza, senza costituzione di garanzia, a chiunque abbia una  
sede permanente in taLe Stato. IL documento in questione accompagna  
Le merci e permette aLLe autorità deLLo Stato membro in cui ha Luogo  
L'utiLizzazione temporanea di esercitare una sorvegLianza suLLe con­
dizioni in cui esse vengono utiLizzate.
IL regime viane a cessazione con La restituzione deL Libretto comu­
nitario di circoLazione e La contemporanea presentazione deLLe  
merci a quaLsiasi ufficio doganaLe competente deL Lo Stato membro di  
partenza.
- La procedura sempLificata è stata prevista per permettere a certe  
merci di essere utiLizzate temporaneamente aLL'interno deLLa Comu­
nità, praticamente senza espLetare aLcuna formaLità aLLe frontiere  
intracomunitarie, per un periodo di dodici mesi. TaLe procedura si  
appLicherà in particoLare ai beni destinati ad essere presentati o  
utiLizzati neLLe fiere, esposizioni o manifestazioni anaLoghe, ai  
materiati di stampa, di radiodiffusione, di teLevisione, aL materia-  
Le e agLi utensiLi che accompagnano i  prestatori di servizi chiamati  
a recarsi spesso in aLtri Stati membri per ragioni inerenti aLL'eser-  
cizio deLLa Loro professione.
La Commissione, come pure iL ParLamento europeo ed iL Comitato economico  
e socia Le,attribuiscono particoLare significato poLitico aLLa rapida  
adozione deLLa regoLamentaz'ióne proposta, La quaLe introduce deLLe faci-  
Litazioni pratiche importanti per gLi artigiani, gLi artisti, i croni­
sti e giornaListi, gLi espositori neLLe fiere, ecc. che rendono servizi  
in un aLtro Stato membro neLL'ambito deLLa Loro professione. Con questa  
regoLamentazione, La Commissione intende introdurre deLLe faciLitazioni  
in un campo in cui, come dimostrano moLti recLami, numerosi cittadini  
deLLa Comunità,sopratutto neLLe zone di frontiera, subiscono attuaLmente  
procedure compLesse e notevoLi formaLità. L'urgenza deLLa questione è  
stata riconosciuta anche daL ConsigLio europeo,tenutosi a Copenhagen  
neL dicembre 1982,che ha fatto figurare questa particoLare proposta  
deLLa Commissione neL programma deLLe priorità intese a rafforzare iL  
mercato interno europeo.
/

- 63 -
B. Proposte da elaborare
Nel quadro della Sesta direttiva, restano ancora da elaborare una  
serie di proposte la cui urgenza appare sempre più evidente.
Tali proposte dovranno tener conto del la normativa doganale, che  
costituisce un patrimonio giuridico cumune tramite il quale vengono  
regolati i  rapporti internazionali di ciascun paese della Comunità con  
i  paesi terzi. Un'applicazione uniforme dell'imposta sul valore ag­
giunto alle operazioni connesse al traffico internazionale di merci  
con i paesi terzi può permettere alla Comunità di presentarsi agli  
occhi di tali paesi come un insieme armonizzato, non limitato alle  
norme di applicazione della TDC.
Tale armonizzazione dovrà inoltre rafforzare l'interpenetrazione  
economica degli Stati membri, grazie a norme sufficientemente  
flessibili in fatto di formalità alle frontiere intracomunitarie.
Le norme in questione dovranno soddisfare le esigenze relative  
alla riscossione delle risorse proprie e permettere di evitare ogni  
distorsione reale della concorrenza, ma dovranno anche indurre gli  
operatori economici della Comunità a prendere coscienza della realtà  
del mercato comune, poiché essi non saranno più soggetti a norme  
fiscali diverse a seconda del paese con il quale intratterranno  
relazioni commerciali.

- 64 -
Le proposte da elaborare riguardano tre gruppi o categorie di  
esenzioni :
1. una disciplina del regime dell'ammissione temporanea è prevista dagli  
articoli 14, paragrafo 2 , e 16, paragrafo 3.
Si tratta di un regime piuttosto complesso, tenuto conto delle opera­
zioni che possono essere effettuate a partire dall'importazione di  
beni oggetto del regime stesso (cessioni di beni, prestazioni di  
servizi) e dei vincoli costituiti dalle disposizioni della Sesta  
direttiva per quanto concerne il fatto generatore dell'imposta,  
l'esigibilità dell'imposta e la base d'imposizione di tali beni  
quando escono dal regime per essere immessi in consumo.
In considerazione di tale complessità, i  servizi della Commissione
hanno elaborato, nell'ambito dello stesso progetto, disposizioni
suddivise in diversi strumenti giuridici, al fine di puntualizzaremeg l iotutti gli aspetti del regime e di definire i  diversi problemi. A  
tale proposito, sono all'esame del Consiglio: una proposta di diret­
tiva relativa all'importazione temporanea di certi mezzi di trasporto( 1 )(automobili da turismo, imbarcazioni da diporto, ecc.) e una proposta  
di regolamento concernente la circolazione e l'utilizzazione di beni  
(cfr. sopra, paragrafo A, lettera c)), proposte circoscritte entrambe  
al traffico intracomunitario. Restano da elaborare le disposizioni  
relative all'importazione temporanea di veicoli commerciali prove­
nienti da qualsiasi paese (Stati membri, paesi terzi) e le disposi­
zioni relative alla circolazione ed utilizzazione di beni provenienti  
da paesi terzi.
2. L'armonizzazione dei regimi delle esenzioni particolari connesse al  
traffico internazionale di beni è richiesta dall'articolo 16, paragra­
fo 3, e dovrà disciplinare nel più breve tempo possibile sia le impor­
tazioni, sia Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi relative  
ai beni soggetti a tali regimi. Si tratta dei regimi di zone franche,  
depositi doganali, depositi fiscali, perfezionaménto attivo. Tenuto  
conto della loro importanza economica, l'armonizzazione fiscale di  
tali regimi è non solo opportuna, ma indispensabile al fine di  
evitare che vengano concessi in un paese, vantaggi fiscali ingiusti­
ficati, rispetto a quelli di cui le stesse imprese godono negli  
altri paesi.
(1) Direttiva adottata dal Consiglio il 28.3.1983 (GU n. L 105 del 23.4.1983)

- 65 -
L'esenzione delle importazioni e delle cessioni di beni destinati ad  
un soggetto passivo per essere successivamente esportati nello stato  
in cui si trovano o dopo aver subito trasformazioni, nonché l'esonero  
delle prestazioni di servizi relative alle attività degli esportatori  
abituali, meritano un esame particolare. L'armonizzazione delle dispo­
sizioni relative a tali esenzioni è tanto più necessaria, in quanto  
il loro campo di applicazione è definito in modo diverso dai vari 
Stati membri.
3. L'articolo 14, paragrafo 2, richiede l'armonizzazione delle disposizio­
ni relative ad un terzo gruppo di regimi, quelli connessi alla reim­
portazione di beni (articolo 14, paragrafo 1, lettere e) e f)).
Nel contesto delle disposizioni in materia d'armonizzazione occorrerà  
disciplinare, fra gli altri, il caso delle riparazioni di automobili  
effettuate all'estero, nonché il caso di merci in resa per inadempi­
mento del contratto commerciale. Occorrerà inoltre vigilare al fine  
di evitare non solo distorsioni della concorrenza (articolo 14.1.g),  
ma anche i  casi di non imposizione o doppia imposizione che possono  
risultare in particolare dalla facoltà riconosciuta agli Stati membri  
di considerare taluni lavori elencati nell'articolo 11 B) paragrafo 5,  
come prestazioni di servizi o cessioni di beni. Tale armonizzazione  
deve essere considerata in rapporto con l'esenzione prevista dall'ar­
ticolo 15, paragrafo 3, che riguarda le prestazioni di servizi con­
sistenti in lavori inerenti a beni mobili destinati all'esportazione.
★
★ *

- 66 -
CAPITOLO II
Rimborso aelL'IVA ai soggetti passivi non residenti all'interno del paese  
(articolo 17, paragrafo 4)
A norma di tale articolo, le modalità comunitarie per il rimborso  
dell'imposta sul valore aggiunto alle imprese aventi sede in un paese della  
Comunità diverso da quello in cui sono stati fatturati i beni o i  servizi  
gravati da IVA, dovevano essere disciplinate da una direttiva specifica.
La Commissione ha trasmesso al Consiglio nel gennaio 1978 una proposta  
in questo senso; il Consiglio ha adottato la corrispondente direttiva il 6  
dicembre 1979 (ottava direttiva del Consiglio in materia di armonizzazione  
delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra  
d'affari) (1), previo parere favorevole del Comitato economico e sociale e  
del Parlamento europeo.
Gli Stati membri dovevano adattare le loro legislazioni in modo da  
applicare effettivamente l'ottava direttiva dal 1° gennaio 1981. Solo l'Italia  
non ha potuto rispettare tale data ma il ritardo è stato colmato con il de­
creto 30 dicembre 1981 n. 793, retroattivo al 1° gennaio 1981.
E' passato troppo poco tempo dall'entrata in vigore della suddetta  
direttiva perchè si possa esprimere un giudizio critico sul funzionamento  
del sistema predisposto.
Si constatano tuttavia certe divergenze nell'interpretazione dell'ar­
ticolo 1, a norma del quale "si considera soggetto passivo non residente
all'interno del paese il soggetto passivo che ( .......)  non ha fissato in
ta
le paese nè la sede della propria attività economica nè costituito un
centro di attività dal quale sono svolte le operazioni ( .......)  e che
(........ )non ha effettuato alcuna cessione di beni o prestazione di ser­
vizi che si consideri localizzata in tale paese ( ......)'.' In seno al Comi­
ta
to dell'imposta sul valore aggiunto sono in corso lavori per appianare  
almeno in parte tali divergenze.
Va osservato, da una parte, che l'ottava direttiva riguarda solo i  sog­
getti cosiddetti comunitari e non quelli residenti in paesi terzi. Per quanto  
riguarda questi ultimi, la sesta direttiva lascia infatti agli Stati membri  
un'ampia facoltà che può comprendere anche l'esclusione totale del rimborso.
(1) GU CE n. L 331 del 27.12.1979

-  67  -
In occasione del dibattito sull'ottava direttiva questa situazione era stata 
vivamente criticata dalle istituzioni comunitarie e la Commissione si era 
impegnata a presentare al Consiglio, quanto prima, una proposta per il rim­
borso dell'IVA ai soggetti passivi non residenti nella Couunità.
La Commissione ha recentemente trasmesso al Consiglio una proposta di 
tredicesima direttiva in questo senso (1).
CAPITOLO III
Esclusione di certe spese dal diritto a deduzione dell'imposta sul valore 
aggiunto (articolo 17, paragrafo 6)
La possibilità di escludere dal diritto a deduzione certe categorie di 
spese era stata già riconosciuta dalla seconda direttiva delL'11 aprile 1967, 
poiché l'articolo 11, paragrafo 4 di tale direttiva prevedeva l'esclusione facoltativa 
dei beni e servizi "suscettibili di essere utilizzati in tutto o in parte 
per soddisfare i  bisogni privati del soggetto o del suo personale".
Sebbene la seconda direttiva sia stata abrogata dalla sesta direttiva, 
i motivi delle esclusioni permangono e l'articolo 17, paragrafo 6 della sesta 
direttiva dispone che il Consiglio, su proposta delta Commissione, "stabili­
sce le spese che non danno diritto a deduzione dell'imposta sul valore ag­
giunto. Saranno comunque esclusie dal diritto a deduzione le spese non aventi 
un carattere strettamente professionale" ...
In
 questo contesto, che è sembrato opportuno ricordare, si colloca la 
proposta di dodicesima direttiva, che la Commissione ha recentemente trasmes­
so al Consiglio (2); tale direttiva dovrebbe porre fine alle disparità at­
tualmente constatate negli Stati membri, escludendo dal diritto a deduzione 
dell'IVA certe categorie di spese che non sono necessariamente in rapporto 
diretto con l'attività dell'impresa o che, per loro natura, non possono con­
siderarsi sostenute esclusivamente per i  bisogni dell'impresa, come ad esem­
pio spese per autovetture da turismo, spese di viaggio, di rappresentanza, 
suntuarie, ecc.
(1) G.U. n. C 223 del 27.8.1982
(2) G.U. n. C 37 del 10.2.1983

- 68 -
CAPITOLO IV
Regime applicabile ai trasporti di persone (articolo 28, paragrafo 5)
A norma dell'articolo 28, paragrafo 5 delle disposizioni transitorie, 
in regime definitivo i  trasporti di persone saranno tassati nel paese di par­
tenza per il tragitto compiuto all'interno della Comunità, secondo modalità 
che il Consiglio stabilirà su proposta della Commissione.
Durante il periodo transitorio gli Stati membri possono continuare ad 
esentare dall'IVA le operazioni già esenti prima dell'adozione della sesta 
direttiva, conformemente all'articolo 28, paragrafo 3 b) e all'allegato F, 
punto 17.
Risulta che tutti gli Stati membri si sono avvalsi ampiamente di tale 
facoltà nel settore dei trasporti internazionali aerei o marittimi, che la 
maggior parte degli Stati membri vi ricorrono per il settore dei trasporti 
internazionali terrestri, e che taluni Stati membri si avvalgono di detta 
facoltà per continuare ad esentare dall'IVA i trasporti interni.
In questo contesto generale, gli Stati membri che attualmente tassano 
i  trasporti internazionali per il tragitto compiuto sul loro territorio (con­
formemente al principio enunciato dall'articolo 9, paragrafo 2 b) della sesta 
direttiva), si trovano paradossalmente in difficoltà a causa degli ostacoli 
che si vengono cosi a creare al passaggio delle loro frontiere.
La Commissione presenterà al momento opportuno una proposta per il pas­
saggio al regime definitivo nel settore dei trasporti di persone.
CAPITOLO V
Regime particolare dei beni d'occasione
Presentando al Consiglio nel gennaio 1978 una proposta di settima diret­
tiva in materia d'armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri rela­
tive alle imposte sulla cifra d'affari, la Commissione ha assolto, per sua 
parte, il mandato definito dall'articolo 32 della sesta direttiva.

- 69 -
La proposta di sesta direttiva prevedeva per i  beni d'occasione, gli 
oggetti d'arte, di antiquariato e di collezione, un regime particolare 
di IVA che permetteva ai soggetti, che acquistassero allo scopo di riven­
derli beni provenienti dallo stadio del consumo finale, di dedurre forfet­
tariamente L'IVA a monte. Il Consiglio non ha tuttavia potuto decidere in 
merito data la complessità della problematica.
La nuova proposta di direttiva prevede per certi beni d'occasione e per 
gli oggetti d'arte e di collezione una riduzione della base imponibile, 
che dovrebbe essere costituita da una percentuale fissa del prezzo di ven­
dita oppure dalla differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo d'acqui­
sto; agli altri beni d'occasione, quali gli autoveicoli, si applicherebbe 
il regime particolare di deduzione già sottoposto al Consiglio nella pro­
posta di sesta direttiva.
La proposta di settima direttiva è stata esaminata a fondo nel corso 
di numerose riunioni ma nonostante i  tentativi di conciliare le divergen­
ti posizioni degli Stati membri, non è stato ancora raggiunto un accordo 
su due elementi fondamentali ossia :
- sul campo d'applicazione della direttiva;
- sulle modalità pratiche d'applicazione.
Occorre infatti stabilire innanzitutto quali sono i  beni che dovrebbero 
essere assoggettati ad un regime particolare onde evitare la doppia imposi­
zione ed eliminare eventuali distorsioni di concorrenza fra le vendite di 
beni nuovi e le vendite di beni d'occasione o tra le vendite effettuate 
all'interno di un circuito commerciale e quelle effettuate tramite circuiti 
paralleli. Gli Stati membri hanno assunto in merito posizioni molto diverse: 
infatti, mentre taluni si sono dichiarati disposti ad accettare il campo 
d'applicazione proposto dalla Commissione, altri sono favorevoli ad un regime 
particolare solo per certe categorie di beni, che però differiscono da uno 
Stato membro all'altro.

- 70 -
Quanto alle modalità pratiche d'applicazione, certi Stati membri pro­
pongono di applicare a tutti i beni assoggettati ad un regime particolare i  
metodi di deduzione "imposta su imposta" o "base su base", che sono più equi 
per il contribuente. Altri propongono di applicare solo il sistema forfetta­
rio, che offre maggiori garanzie sotto il profilo degli introiti fiscali e 
non presenta le stesse difficoltà di controllo. Altri ancora propongono 
sistemi diversi, secondo la natura dei beni di cui trattasi.
Le conseguenze del mancato accordo sulla proposta di settima direttiva 
sono gravi sia sul piano giurisdizionale che agli effetti dell'armonizzazione 
fiscale. Infatti u norma dell'articolo 32, secondo comma, gli Stati membri 
non possono istituire nuovi regimi particolari o modificare quelli attualmen­
te vigenti per rimediare agli effetti di una doppia imposizione o di una 
distorsione di concorrenza sul mercato nazionale. Inoltre solo l'adozione di 
un regime comune permetterebbe di evitare perturbazioni degli scambi intra- 
comunitari e di ottenere, mediante un'applicazione identica dell'IVA alle 
operazioni imponibili, una più equa ripartizione tra gli Stati membri della 
base di riscossione dell'imposta ai fini delle risorse proprie.
La Commissione insiste presso il Consiglio affinché questi decida quan­
to prima sulla proposta che è stata presentata più di quattro anni fa e che 
la Commissione stessa ha modificato tenendo conto delle osservazioni formu­
late dal Parlamento europeo.
CAPITOLO VI
Lotta contro la frode e l'evasione fiscale
La sesta direttiva menziona la frode e l'evasione fiscale solo per 
giustificare l'applicazione da parte degli Stati membri, di ^articolari prov­
vedimenti nazionali da essa espressamente esclusi dall'armonizzazione o che, 
pur essendovi ricompresi derogano una delle disposizioni della direttiva 
stessa.
Nella prima categoria rientrano disposizioni relative alle condizioni 
d'applicazione delle esenzioni di cui agli articoli 13, 14 e 15, nonché le 
disposizioni relative agli obblighi dei debitori d'imposta, adottate a norma 
dell'articolo 22, paragrafo 8. Nella seconda categoria rientrano le misure

- r i ­
d i semplificazione previste dall'articolo 27.
Ciò non fa che confermare l'evidenza cioè che la lotta contro la frode 
e l'evasione fiscale continua ad essere innanzitutto di competenza delle 
autorità nazionali. Non se ne può tuttavia concludere che le istituzioni co­
munitarie si disinteressino di una questione che, date le difficoltà econo­
miche e di bilancio, è al centro della problematica attuale. L'articolo 35 
della sesta direttiva permette d'altronde ulteriori sviluppi comunitari in 
questo settore, prevedendo l'adozione di nuove direttive idonee al fine di 
completare il sistema comune d'imposta sul valore aggiunto. Un primo pro­
gresso nella lotta contro La frode e l'evasione fiscale a livello comunitario 
è stato fatto conferendo una prospettiva ed una base europea alla reciproca 
assistenza delle amministrazioni tributarie degli Stati membri. Infatti, con 
la direttiva n. 79/1070/CEE (1) il Consiglio ha istituito la reciproca assi­
stenza in materia di scambio di informazioni per la corretta determinazione 
dell'IVA e, con la direttiva n. 79/1071/CEE (2), l'assistenza reciproca in 
materia di recupero di tale imposta. Le due direttive sono entrate in vigore 
il 10 gennaio 1981.
Lo stato d'applicazione delle suddette direttive negli Stati membri è 
il seguente :
Assistenza reciproca in materia di scambio di informazioni (direttiva
n. 79/1070/CEE)
Belgio :  legge 8.8.1980, articolo 36 pubblicata nel 
Moniteur belge del 15.8.1980.
Danimarca :  Circolare n. 6 del 2 gennaio 1981.
Germania :  Procedura d'infrazione avviata.
Francia :  legge 31 dicembre 1981, n. 81-1179, articolo 11 (GU 1.1.1982).
Irlanda :  Ministerial Regulation, S.I. n. 407 del 1980.
Italia :  Decreto 5 giugno 1982, n. 506 (GU 215 del 6.8.1982).
Lussemburgo :  legge 4 giugno 1981, raccolta di legislazione A n. 36 
de11'11 giugno 1981, pag. 855.
(1) GU n. L 331 del 27.12.1979, pag. 8
(2) GU n. L 331 del 27.12.1979, pag. 10.

- 72 -
Paesi Bassi :  La Legislazione olandese in vigore permetteva già Lo scambio 
di informazioni; non è stato quindi necessario adottare 
nuove disposizioni Legislative.
Regno Unito :  articolo 17, paragrafo 2 del Finance Act 1980.
Reciproca assistenza in materia di ricupero (direttiva n. 79/1071/CEE)
Belgio
Danimarca
Germania
Francia
Irlanda
Italia
Lussemburgo
Paesi Bassi 
Regno Unito:  Legge 8 agosto 1980, articoli 76 e 77, pubblicata nel 
Moniteur belge del 15 agosto 1980.
:  legge 19 dicembre 1980, n. 589.
:  legge 7 agosto 1981 (BgBL I, pag. 807).
:  legge 31 dicembre 1981 n. 81-1179, articolo 11 
(GU dell’1.1.1982).
:  Ministerial Regulations, SI n. 406 del 1980.
:  procedura d'infrazione avviata.
:  legge 4 giugno 1981, raccolta di legislazione A n. 36 
dell'11 giugno 1981, pag. 856.
:  legge 4 giugno 1981, pubblicata in Staatsblad 334.
:  articolo 17, paragrafo 1 del Finance Act 1980.
E' ancora troppo presto per pronunciarsi sui risultati pratici della 
applicazione delle due direttive, essendo passato poco tempo dalla loro 
entrata in vigore. La Commissione stabilirà con il concorso delle autorità 
degli Stati membri un primo bilancio nel corso del 1983. Essa fa osservare 
in proposito che il competente gruppo di lavoro ha già esaminate le possibi­
lità di istituire uno scambio di informazioni automatico per talune opera­
zioni. I servizi della Commissione hanno l'intenzione di procedere ad un. 
esame più approfondito della questione.

- 73 -
CONCLUSIONI
Nella presente relazione, la Commissione insiste sull'importanza pai—  
ticolare di quello che essa considera il primo bilancio dell'applicazione 
del sistema comune d'imposta sul valore aggiunto dopo l'adozione della sesta 
di rettiva.
Poiché ogni bilancio comporta un aspetto positivo e un aspetto nega­
tivo e la maggior parte della relazione è dedicata alle difficoltà incon­
trate nell'applicazione della direttiva, si potrebbe essere tentati, a 
prima vista, di concludere con un giudizio negativo. Una siffatta valuta­
zione sarebbe però arbitraria oltre che erronea in quanto le difficoltà 
incontrate costituiscono evidentemente imperfezioni che, per necessità di 
analisi, hanno dovuto essere separate da un insieme organico il cui 
funzionamento risulta soddisfacente.
Inoltre, nel corso della relazione si è potuto constatare che spesso 
queste imperfezioni si ricollegano a divergenze espressamente mantenute 
nella direttiva (come ad esempio le facoltà, le opzioni e le deroghe ana­
lizzate nel titolo I), o a problemi la cui soluzione è stata differita 
(cfr. titolo III).
E' impossibile d'altra parte imputare al cattivo funzionamento del 
sistema comune d'imposta sul valore aggiunto difficoltà la cui origine va 
piuttosto ricercata in una mancanza d'armonizzazione. Quanto alle divergen­
ze d'interpretazione analizzate nel titolo II, si è constatato che esse 
possono in generale venir sormontate; tali divergenze sono peraltro in gran 
parte imputabili solo a una terminologia più o meno ambigua, che rispecchia 
la volontà di mantenere in determinati casi specifici un certo grado di 
"non armonizzazione". Ogniqualvolta ciò è stato possibile, la Commissione 
ha indicato una soluzione pratica per rimediare a questa situazione.
L'eliminazione progressiva delle divergenze - sia di quelle "a priori", 
cioè intenzionalmente mantenute, sia di quelle "a posteriori", dovute a 
differenze di interpretazione del testo comunitario - costituisce una condi­
zione preliminare necessaria per una più efficace riscossione delle risorse 
proprie provenienti dall'IVA.

- 74 -
La Commissione ricorda che, data La portata quantitativa e talvolta 
qualitativa delle deroghe temporanee mantenute nel quadro dell'articolo 28 
della sesta direttiva, si è dovuto predisporre un insieme organico di cor­
rettivi, sia positivi che negativi, che appesantisce considerevolmente 
l'attività amministrativa degli Stati membri e della Commissione in ordine 
alla gestione delle risorse proprie.
Quanto alle divergenze d'interpretazione che, in linea di principio, 
non possono dar luogo a compensazioni, esse violano direttamente il prin­
cipio dell'equità, che costituisce la base del sistema delle risorse 
proprie della Comunità.
Tra le deroghe temporanee e le divergenze d'interpretazione vi è la 
zona grigia delle facoltà ed opzioni, il cui effetto reale sul bilancio è 
difficilmente misurabile essendo variabile nel tempo.
La rilevanza che il sistema comune di IVA riveste ai fini del bilancio 
importa, di conseguenza, la necessità imprescindibile di proseguire l'ai—  
monizzazione delle differenti questioni analizzate nella presente relazione.
L'aspetto di bilancio non deve tuttavia far dimanticare che l'ulteriore 
armonizzazione dell'IVA è anche una condizione necessaria della creazione 
di un vero mercato interno nella Comunità. La garanzia di libera circolazione 
delle persone e delle merci all'interno della Comunità dipende in modo decisi­
vo da questa ulteriore armonizzazione dell'IVA.
La Commissione intende a tal proposito attirare l'attenzione su tre tipi 
di azioni che paiono avere particolare significato politico a causa della loro 
favorevole incidenza sull'opinione pubblica:
- la semplificazione delle formalità alle frontiere;
- l'aumento delle franchigie all'importazione accordate ai viaggiatori;
- l'eliminazione della doppia imposizione sui beni d'occasione importati dai 
privati.
Per quanto riguarda il primo tipo di azione, la Commissione ha presentato 
una proposta di quattordicesimadirettiva IVA (1) relativa al riporto del paga­
mento dell'IVA dovuta dai soggetti passivi all'importazione.
La sesta direttiva prevede che le importazioni di beni, come pure le ces­
sioni effettuate all'interno del paese, sono soggette a IVA. L'imposta alla 
importazione è in linea di principio dovuta appena il bene è introdotto nel 
paese, ma gli Stati membri hanno facoltà ai termini dell'articolo 13 della
(1) GU n. C 201 del 5.8.1982, p. 5.

- 75 -
sesta direttiva, di riportare il pagamento a uno stadio ulteriore, cioè 
al momento della dichiarazione periodica. Tale facoltà è utilizzata attual­
mente da quattro Stati membri secondo modalità diverse. Questa situazione 
fa' sf che le operazioni sono soggette a regimi diversi da uno Stato membro 
all'altro, ciò' che contraddice lo sviluppo armonioso degli scambi intraco- 
munitari. La proposta della Commissione prevede come norma obbligatoria co­
munitaria il riporto del pagamento dell'IVA all'importazione per i  beni pro­
venienti da un altro Stato membro,fino al momento della presentazione della 
dichiarazione periodica finale da parte del soggetto passivo. E' allora che 
tale IVA potrà essere detratta da quella dovuta sull'insieme delle operazio­
ni effettuate dal soggetto passivo.
Questa proposta è un elemento importante dell'azione intrapresa dalla 
Commissione al fine di consolidare il mercato interno ed eliminare gli osta­
coli che si oppongono agli scambi intracomunitari (1).
Per quanto riguarda il secondo tipo di azione, la Commissione ha pure 
presentato adeguate proposte (2).
Quanto al terzo tipo, la Commissione rinvia all'importante sentenza della 
Corte di giustizia del 5.5.1982 nella causa 15/81 (Gaston Schul) secondo la 
quale:
"L'articolo 95 del trattato vieta agli Stati membri di sottoporre alla 
imposta sul valore aggiunto l'importazione di prodotti provenienti da 
altri Stati membri e ceduti da un privato, allorché una tale imposta non 
è percepita sulla cessione di prodotti simili effettuata da un privato 
all'interno dello Stato membro d'importazione, nella misura in cui non 
sia presa in considerazione la parte residua dell'imposta sul valore 
aggiunto pagata nello Stato membro d'esportazione e che è ancora incor­
porata nel valore del prodotto al momento della sua importazione".
Questa sentenza comporta conseguenze pratiche immediate;per il cittadino 
che vuole importare un bene d'occasione da uno Stato membro e che può' ora 
avvalersi di una pronuncia contro la doppia imposizione; per le amministra­
zioni fiscali degli Stati membri,che, in conformità con la giurisprudenza 
della Corte,debbono ora tener conto dell'IVA pagata in un altro Stato membro 
sui beni d'occasione. In tale contesto la Commissione sta esaminando la 
necessità di presentare una proposta tendente a permettere un'applicazione 
pratica e comunitaria dei principi fissati dalla Corte.
(1) Comunicazione della Commissione al Consiglio sul consolidamento del mercato
interno (doc. C0MC82) 399 fin.).
(2) GU. n. C 114 del 28.4.1983.

- 76 -
Infine, La Commissione avvierà o proseguirà in generale le azioni che 
riterrà necessarie per aumentare la trasparenza e la neutralità fiscale
nelle condizioni di concorrenza, azioni che si possono cosi' riassumere:
- interpretazione uniforme della sesta direttiva;
- eliminazione progressiva delle opzioni e delle facoltà;
- eliminazione delle deroghe temporanee;
- eliminazione delle lacune della direttiva.
All'uopo la Commissione richiede il sostegno di tutte le istituzioni 
comunitarie.

- 77 -
ALLEGATO I
Notifiche effettuate ai sensi dell'articolo 27, 
paragrafo 5 della 6a direttiva

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della 
notificaRelativa disposi­
zione della 6a 
di rettivaOggetto della misura
Germania 27.12.1977 Articolo 9 
par. 2 lett. b)Assimilazione di percorsi brevi di trasporto realizza­
ti all'interno del oaese ai trasporti internazionali 
e viceversa
27.12.177 Articolo 10, par. 2 Sospensione dell'imposta per le operazioni a termine 
effettuate sul mercato a termine di Londra
27.12.1977 Articolo 28, par. 2 
(aliquota zeroSospensione dell'imposta per talune prestazioni di ser­
vizi fornite dalle ferrovie tedesche alle ferrovie dei 
paesi vicini, nelle stazioni di frontiera (ad esempio 
messa a disposizione di personale o di locali)
27.12.1977 Articolo 10, par. 2 Sospensione dell'imposta per talune cessioni effettuate 
dopo l'importazione (ad esempio per la frutta importata)
27.12.1977 Articolo 11-C, 
paragrafo 2Conversione dei valori stranieri in marchi tedeschi al 
tasso di cambio medio del mese o al tasso del giorno 
in caso di deroga alla norma generale della conversione 
secondo l'ultimo tasso di cambio constatato
Articolo 17 Importo forfettario per la detraibilità dell'imposta 
che grava sulle spese di viaggio
Articolo 10, par. 2 Regime particolare in base alla convenzione franco­
tedesca per il miglioramento dell'infrastruttura 
del Reno
Articolo 10, par. 2 Altre convenzioni internazionali simili

ALLEGATO I
NOTI FICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della 
notificaRelativa disposi­
zione della 6a 
di retti vaOggetto della misura
Germania
(segue)27.12.1977 Articolo 16, par. 1 Non tassazione di talune operazioni destinate ad 
imprenditori stabiliti in un porto franco e non 
aventi diritto a deduzione
A rticolo i  i-A,par.T*a; '  D 'e T e rin fffa ^ lo n e  fOTfettarl’ cT'ite'lla base impunibile per i -
trasnnrtatnri stranieri d i nersnneBelgio 2T7T77V777 Articolo 21, par. 1 
Articolo 22, par. 3 
lettera a)Emissione della fattura e pagamento dell'imposta da 
parte del cliente in sostituzione del fornitore
Articolo 10, par. 2 
Articolo 11-A, 
par. 1, lettera a)Pagamento dell'imposta a uno stadio precedente
a) riscossione IVA sui tabacchi lavorati
b) vendite "porta a porta"
Articolo 22, par. 4 
Articolo 21, par. 1 
lettera a)Altri modi speciali di pagamento dell'imposta
a) vendita di biglietti d'ingresso
b) regime agenzie ippiche
c) pagamento dell'imposta per mezzo di marche da bollo 
(agenti di cambio, artisti pittori, ecc.)
Articolo 11-A, 
paragrafo 1-a)Imposta pagata su base forfettaria
a) trasportatori stranieri di passaggeri
b) provvigioni accordate dagli organizzatori 
di concorsi di pronostici sportivi
Articolo 21 Pagamento dell'iVA dovuta per una determinata operazio 
ne in occasione di un'altra operazione, imposta 
secondo un calcolo forfettario
Articolo 4, par. 1  
Articolo 10, par. 2Non pagamento dell'imposta allo stadio considerato
a) distributori porta a porta di stampati, 
corrispondenti di stampa
b) materie di recupero (non soggette all'imposta)

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27. PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membroData della 
notificaDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Belgio
(segue)23.12.1977 Art. 10, par. 2 c) pagamento di ordinativi di fiori
Art. 10, par. 3 
Art. 10, par. 2d) società che rappresentano gli autori e i compositori 
- pagamento dell imposta da parte di tali società, 
nello stadio a monte dell'autore - società esente 
dall'imposta
e) pesca marittima: non tassazione dell'importazione di 
pesci provenienti da pescherecci e destinati
alla vendita
f) pietre preziose e perle: esonero con diritto a 
deduzione delle cessioni ai commercianti di tali 
beni
—  1 1 •.
_  r» _
Art. 10, par. 2, o 
art. 28, par. 2g) regime particolare applicato alle "vendite per 
succursali "
h) lavoratori occasionali Esenzione,a certe condizioni, 
delle loro prestazioni
i) sospensione dell'imposta per le cessioni 
di battelli di navigazione commerciale interna e 
servizi relativi, nonché per le provvigioni delle 
agenzie di viaggio relative alle vendite di 
biglietti ferroviari internazionali
Art. 11—A , par. 1,
lettera a)Base imponibile minima :
a) automobili nuove, d'occasione e di direzione; 
regime particolare per le parti di ricambio
b) edifici e lavori immobiliari
Art. 11—A, par. 1,
lettera a)Assenza di revisione della base imponibile in caso 
di perdita del diritto allo sconto

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membroData della 
notificaDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Belgio 23.12.1977 Articolo 11 —C, par. 
3, primo trattinoAssenza di revisione della base imponibile in caso 
di imballaggi non restituiti
Articolo 11—B Assenza di revisione, entro determinati limiti, nel 
caso in cui l'imposta all'importazione si riveli 
insufficiente
Danimarca 21.12.1977 Esenzione dell'attività di talune categorie d'imprese
Articolo 2 a)Esenzione di laboratori dentistici, dentisti, odon­
totecnici per le vendite di protesi ecc.
Articolo 2 b)Esenzione della vendita di taluni beni da parte di 
società di assicurazione e da parte di banche e 
casse di risparmio
Articolò 2 e 11 c)Esenzione della vendita di marche senza conguaglio; 
indipendentemente dalla qualità delle parti 
contraenti
Articolo 2 d)Esenzione della distribuzione di riviste interne e 
professionali da parte di associazioni
Articolo 2 e)Esenzione delle cessioni di cataloghi, fotocopie 
da parte di biblioteche, musei, ecc.
Articolo 2 f)Esenzione della vendita di libretti di conti, ecc. 
se il prezzo dell'articolo non supera il prezzo 
d'acquisto
Articolo 2 g)Esenzione delle cessioni di prodotti alimentari e 
di bevande da parte delle imprese di ristorazione 
collettiva, mense

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della 
notiti caDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Danimarca 
(  segue)21.12.1977 Articolo 2
Articolo 5, par. 6 e 
Articolo 6, par. 2
Articolo 2 
Articolo 15, punti 
4 (a e b) e 5 alle­
gato F, punto 18
Articolo 2
Articolo 15, punto 6 
Allegato F, punto 23
Articolo 22, 
paragrafo 3ah) Esenzione delle cessioni e delle prestazioni di 
servizi effettuate da non vedenti
Determinazione di importi forfettari per l'imposta 
dovuta per consumi propri
Esenzione delle cessioni e locazioni di imbarcazioni, 
diverse da imbarcazioni da diporto, di stazza superiore 
a 5 t. Stessa esenzione per riparazioni e attrezzature 
nonché per importazione e indipendentemente dalla 
destinazione delle imbarcazioni, nel traffico interna­
zionale e nazionale
Stessa esenzione per gli aerei (non notificata)
Fatturazione e deduzione per il caso discambio di 
beni o di prestazioni di servizi fra soggetti passivi
Francia 23.12.1977 Articolo 2
Articolo 10
Articolo 11 —B, 
1 e 2Regime applicabile ai prodotti petroliferi e assimilati
a) operazioni relative a tali prodotti prima della loro 
immissione in consumo sul mercato interno, effettua­
te in sospensione dell'IVA
b) fatto generatore costituito dall'immissione in con­
sumo sul mercato interno all'uscita da raffinerie
e depositi
c) Base imponibile applicata all'atto dell'immissione 
in consumo, stabilita forfettariamente

ALLEGATO I
NOTI FICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della 
notificaDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Francia 23.12.1977 Articolo 2
Articolo 2
Articolo 11 
Articoli 2 e 21
Articolo 11
Articolo 11Regime applicabile ai beni di investimento utilizzati 
dalle imprese che effettuano lavori di sfruttamento 
della piattaforma continentale
- Acquisto delle loro installazioni, in sospensione 
dell'imposta
Regime applicabile agli importatori e alle rivendite 
allo stato in cui si trovano concernente le pelli di 
ovini Lanose, le lane sucide e altre fibre vegetali 
grezze
- sospensione dell'B/A
Determinazione forfettaria di basi imponibili massime 
per le importazioni e cessioni di equidi di grande 
valore
Tassazione degli acquisti, effettuati presso non sogget­
ti passivi, di bevande passibili di imposte indirette, 
di conserve alimentari, di perle preziose, ecc.
Tassazione dell'importo totale delle transazioni realiz­
zate da persone che intervengono nelle cessioni di pro­
dotti da parte di non soggetti passivi
Possibilità di adottare come base imponibile il valore 
venale reale invece del prezzo convenuto fra le parti 
per le cessioni di immobili
Irlanda 6.3.1979 Articolo 22, par. 2 
Articolo 17, par. 3Semplificazione dei regimi applicati ai dettaglianti 
Rimborso dell'imposta ai soggetti passivi stranieri

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27. PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della 
notificaDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Irlanda
(segue)6.3.1979 Articolo 25, par. 5Rimborso agli agricoltori non immatricolati dell'IVA 
che grava su taluni fabbricati, sul prosciugamento 
o sul dissodamentP- Ji terre
Articolo 28, par. 2zeroApplicazione di un'aliquota ai concimi, prodotti di 
alimentazione di animali e sementi
Articolo 4, par. 1Esenzione delle cessioni effettuate dai pescatori, a 
soggetti passivi, dei prodotti della loro pesca
Articolo 12, par. 
Articolo 2 della 
1a di rettiva I VA4Applicazione dell'aliquota zero e del 10% alle cessioni 
di bestiame e dei beni immobili, con divisiont^Sipfeft^Bi- 
le che riduce Le aliquote effettive rispettivamente 
all’1% e al 3%
Articolo 5 Trattamento delle cessioni di prodotti alimentari in 
quanto prestazioni di servizi, avente come conseguenza 
l'applicazione dell’aliquota del 10% invece della 
aliquota zero
Articolo 6 
Articolo 12Trattamento delle locazioni di beni immobili come ces­
sioni
Applicazione di un'aliquota maggiorata in talune ci rcostanze
Italia 28.11.1979 Articolo 10, par. 
Articolo 11—A 
par. 1, Lett. a)
Articolo 212Pagamento dell'aliquota a uno stadio precedente 
Tabacchi, fiammiferi, periodici
Pagamento dell'aliquota per quanto riguarda i  telefoni 
pubblici e i  trasporti urbani in un solo stadio (ri­
spettivamente dalla società concessionaria o dal tra­
sportatore, anche se sussiste un intermediario fra que­
sti e l'uti lizzatore) sulla base del prezzo pagato 
dall 'utilizzatore

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membroData della 
notificaDisposizione 
relativa della 
6a direttivaOggetto della misura
Italia 28.11.1979 Articoli 11 e 17 1. La base imponibile per il settore degli spettacoli e
(segue) giochi (tranne lotterie e scommesse) è quella adotta-
ta per il calcolo dell'imposta sugli spettacoli
2. Le imposte a monte di tale settore vengono calcolate
su base forfettaria (2/3 dell'imposta dovuta)
Articolo 6 Le operazioni, come le cessioni ecc. relative a diritti
di autore, effettuate dagli autori o dai loro eredi(ad
eccezione di quelle relative alle opere cinematografiche,
architettoniche e di pubblicità), e le relative presta-
zioni di intermediari non vengono considerate come
prestazioni di servizi in quanto messe "fuori campo"
Articolo 5 Applicazione dell'aliquota zero alle cessioni di oro
in lingotti
Articolo 10 Sospensione del pagamento dell'imposta per le vendite
di prodotti agricoli e della pesca alle cooperative in
vista della loro rivendita per conto dei produttori
Articolo 6 Talune prestazioni di servizi che consistono nel control-
lare la qualità dei prodotti e nell'applicare marchi di
qualità non sono imponibili in quanto messe "fuori campo"
Articolo 15, Intenzione dichiarata dal governo italiano di introdurre
paragrafo 5 un'esenzione per le cessioni di imbarcazioni destinate a
essere demolite (esenzione introdotta ora in Italia)

ALLEGATO I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27. PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della Disposizione
notifica relativa della Oggetto della misura
6a direttiva
Lussemburgo 29.12.1977 Articoli 8 e 9 Presunzione secondo la quale, salvo prova contraria addot
ta dal soggetto passivo, le operazioni imponibili si
considerano effettuate all'interno del paese
Articolo 13-A Esclusione dal campo d'applicazione dell'imposta dell'at-
par. 1, lett. 1) tività esercitata da associazioni senza scopo di lucro
nell'interesse dei loro membri e tramite quote (esclu-
sione trasformata in esenzione dalla legge 1979)
Articolo 21, par. 1 Obbligo del pagamento dell'imposta a carico dei fornitori
lettera a) e b) di beni e prestatori di servizi non stabiliti all'interno
del paese - rappresentante fiscale
Articolo 11-C, Conversione dei valori stranieri in franchi lussemburghe-
par. 2 si al corso medio del mese o al corso del giorno, in caso
di deroga autorizzata alla norma generale della conver-
sione in base all'ultimo tasso di cambio constatato
Articolo 11 Possibilità prevista dalla legge di stabilire basi impo-
nibili forfettarie o minime per talune operazioni impo-
ni bili
Articolo 9, par. 2 Assimilazione ai trasporti nazionali dei trasporti rea-lettera b) lizzati per una parte minima all'estero
Articolo 24 Possibilità di stabilire somme forfettarie a favore di
talune categorie di soggetti passivi, per la determina-
zione dell'importo delle imposte a valle e a monte
Articolo 10, par. 2 Applicazione di un regime di riscossione alla fonte perarticolo 11-A, le importazioni e le cessioni di tabacchi lavoratipar. 1, lett. a)

A L L E G A T O  I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membro Data della  
notificaDisposizione  
relativa della  
6a direttivaOggetto della misura
Lussemburgo 29.12.1977 Articolo 25 Applicazione del regime forfettario agricolo alle  
cessioni di beni, compresi i  beni d'investimento  
utilizzati per le necessità dell'azienda agricola
Paesi Bassi 12.6.1979 Articolo 6
Articolo 10, pa r. 2  
Articolo 11-A,  
par. 1, lett. a)
Articolo 10, par. 2  
art. 14, par. 1  
lettera h)
Articolo 22 ed even­
tualmente 24Regime particolare per la commercializzazione dei  
beni venduti all'asta
Applicazione di un regime di riscossione alla fonte  
per i  tabacchi lavorati
Applicazione dell'aliquota zero alle importazioni e alle  
cessioni tramite vendita pubblica di pesci portati da  
battelli di ritorno dalla pesca
Metodi di calcolo forfettario delle entrate IVA  
per aliquota
24.7.1980 Articolo 10, par. 2
Articolo 17
Articolo 11-A  
lettera 3-b)Riporto dell'esigibilità dell'imposta per le cessioni  
di beni da parte di fornitori stranieri a consegnatari  
al momento della cessione all'interno del paese
Misure particolari applicabili ai commercianti  
di bestiame
Regime applicato in materia di bollini sconto e  
bolli senza valore

A L L E G A T O  I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27. PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membroData della  
notificaDisposizione  
relativa della  
6a direttivaOggetto della misura
Paesi Bassi  
(segue)24.7.1980 Articolo 2,  
paragrafo 11. Applicazione dell'imposta per le operazioni a termine  
alle sole transazioni che si concludono con una ces­
sione effettiva a, sensi dell'articolo 2 della 6a
di reti iva
2. Applicazione dell'aliquota zero alle transazioni ri­
guardanti partite di caffè fino all'uscita di queste  
ultime dal deposito
Articolo 11,  
paragrafo 2Esclusione degli imballaggi dalla base imponibile senza  
rettifica prevista in caso di imballaggi non restituiti  
(mantenimento di fatto del regime precedente, malgrado  
le nuove disposizioni di legge adottate a norma della  
sesta direttiva^
Regno Unito 28.12.1977 Articolo 22 e even­
tualmente 24
Articolo 11-A,  
lettera 3-b)
Articoli 2 e 28,  
paragrafo 2
Articolo 11
Articolo 2, par. 1  
e articolo 6Metodi di calcolo forfettario delle entrate IVA per  
aliquota
Regime applicato in materia di bollini sconto: l'emis­
sione dei bollini è considerata alla stregua di uno  
sconto acquisito
Sistema che permette di considerare come non soggetti  
all'IVA certi soggetti passivi le cui cessioni sono  
sottoposte esclusivamente all'aliquota zero
Regime particolare applicato agli intermediari nella  
vendita di cosmetici: calcolo dell'IVA sul prezzo di  
vendita al consumatore
Applicazione dell'aliquota zero alle operazioni a ter­
mine nell'ambito dei "mercati a termine" e alle presta­
zioni di servizi dei "market members"

A L L E G A T O  I
NOTIFICHE EFFETTUATE AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFO 5 DELLA 6a DIRETTIVA
Stato membroData della  
notificaDisposizione  
relativa della  
6a direttivaOggetto della misura
Regno Unito  
(segue)28.12.1977 Articoli 6, 11 e  
13-B, lettera b)Regime particolare applicato ai lunghi soggiorni  
negli alberghi: riduzione della base imponibile  
fino a 80%

- 90 -
Tabella n° 1
Tabella n° 2
Tabella n° 3ALLEGATO II
(opzioni concesse dall'articolo 13-C)
Diritto d'opzione per la tassazione dell'affitto  
e della locazione di beni immobili
Diritto d'opzione per la tassazione delle cessioni di  
fabbricati detti "vecchi" e di fondi non adificati
Diritto d'opzione per la tassazione delle operazioni  
bancarie e finanziarie

- 91
APPLICAZIONE DELL1ARXICQLQ 13, C, LETTERA a, DEILA 6a DIRETTIVA IV*
TABELLA RIASSUNTIVA «ELATIVA AL DIRITTO P'OPHONE PER U  TASSAZIONE DELL1  AFFITTO E DELLA LOCAZIONE DI BENI IMMOBILI. AD ECCEZIONE DELLE OPERAZIONI GIÀ ESCLUSE DALL'ARTICOLO 13, B, lettera bTABELLA n. 1
Stato aeabro Operazioni previste dalla 
legislazione nazionaleEsercizio del diritto 
d'opzioneQualità del 
locatario *Consenso del 
locatarioNotifica o autoriz­
zazione preventivaDurata Cessazione 
dell'opzioneConseguenze particolari 
per l'optante
GERMANIA locazione di beni iaaobili 
(esclusa la parte destinata 
all'uso personale )Per ciascuna operazione, a scelta
dell'optante
Non applicabile :
- alle piccole iaprese che benefi­
ciano della franchigia, o
- agli agricoltori forfettariSoggetto passivo che 
utilizzerà 1 '  iaaobile 
nella sua iapresa 
(anche per operazioni 
esenti)Non
necessarioNon necessaria: le 
operazioni in que­
stione richiedono 
però una contabi­
lità separataSenza liaiti Seibra possibile Eventuale rettifica per dieci anni 
dalla priaa vtilizzazione da 
parte dell'optante
DANIMARCA locazione di beni iaaobili 
destinati a fini coaaerciali 
(esclusa la parte destinata 
all'uso personale)Per iaaobile Non è presa in 
considerazioneNon necessario, a seno 
che l'opzione sia eser­
citata nel corso di un 
contratto d'affittoNotifica
preventivaAlieno per 
due anniPossibile Eventuale rettifica per dieci anni 
dall1  acquisizione
FRANCIA Locazione di beni iaaobili Per iaaobile o insieae di iaao- Soggetto passivo Non Notifica Valida sino alla Non possibile - L'optante ottiene fra l'altro un"nudi" per le necessità di 
attività coaaerciali (anche 
se l'iaaobile coaprende 
locali ad uso abitativo)bili (l'opzione non iapedisce il 
beneficio eventuale della fran­
chigia o della riduzione decre­
scente dell'iaposta del regiae 
delle piccole iaprese)(anche esente)1necessario preventiva fine del 4° anno; 
rinnovabile in 
seguito con rin­
novo tacito, per 
periodi di 5 annil'opzione cessa di 
diritto in caso di 
caibiaiento di 
destinazionecredito di partenza, seapreebi non 
abbia potuto dedurre l'iaposta a 
aonte (1/10 per anno civile) (l)
IRLANDA Locazione di beni iaaobili Globale Non à presa in 
considerazioneNon
necessarioAutorizzazione pre­
ventiva dell'aaai- 
nistrazione fiscaleFino a risoluzio­
ne uni LateraleAutorizzazione dell'asiini 
strazione fiscale, a con­
dizione che venga pagata 
l'eventuale eccedenza fra 
il riaborso ottenuto e 
l'iaposta netta assolta 
nel corso del periodo di 
opzione (aassiao 10 anni)(2)
LUSSEMBURGO Locazione di beni iaaobili 
in virtù di un contratto 
registratoPer qualunque iaaobile o parte di 
iaaobile rappresentante un'unità 
distinta, se l'iaaobile ì utiliz­
zato interaaente o, in caso di 
uso aisto, per la parte prepon­
derante, dal locatario che ha 
il diritto di dedurre l'iaposta 
a aonte. I regiai delle piccole 
iaprese e degli agricoltori for­
fettari non sono applicabili 
alle operazioni in questioneSoggetto passivo 
avente diritto 
alla deduzioneNon
necessarioAutorizzazione pre­
ventiva dell'aaai- 
nistrazione fiscaleSenza Usiti Seabra possibile, parti- 
colaraente in caso di 
nuovo contratto di 
locazioneEventuale rettifica per dieci anni 
dalla costruzione o acquisizione
PAESI BASSI Locazione dei beni iaaobili 
diversi dai fabbricati o 
frazioni di fabbricati uti­
lizzati coae abitazioniPer ciascun bene iaaobile 
Non applicabile
- alle piccole iaprese che benefi­
ciano della franchigia, o
- agli agricoltori forfettariNon è presa in 
considerazioneSi Su richiesta con­
giunta, previa 
autorizzazione della 
aaainistrazione 
fiscaleSenza liiiti Seabra possibile, di 
coaune accordo; 
l'opzione diventa senza 
oggetto in caso di caa- 
jiaaento di locatore o 
locatario jEventuale rettifica per dieci anni 
dalla priaa utilizzazione o 
acquisto
(l) Dall'esercizio del diritto d'opzione risulta un'esenzione dall'iaposta sui salari.
(2) La legge irlandese hon prevede un regiae di rettifica per l'iaposta dedotta che abbia gravato sui benj di investiaento.

- 92 -
APPLICAZIONE DELL1ARTICOLO 13, 8, LETTSFE q e h, DELLA 6a DIRETTIVA IVATABELLA n, 2
TABELLA RIASSUNTIVA RELATIVA AL DIRITTO D'OPZIONE PER LA TASSAZIONE DELLE CESSIONI DI FABBRICATI DETTI «VECCHI» E DI FONDI NON EDIFICATI
Stato aeabro Operazioni previste dalla 
legislazione nazionaleEsercizio del diritto 
d'opzioneQualità
dell'acquirenteConsenso
dell'acquirenteNotifica o autoriz­
zazione preventivaDurata Cessazione
dell'opzioneConseguenze particolari 
per l'optante
GERMANIA In linea di principio, 
tutte le operazioni previ­
ste in questa rubrica 
(cotprese le cessioni di 
certi diritti reali 
iatobiliari) (l)Per ciascuna operazione, a 
scelta dell'optante 
Non applicabile :
- alle piccole leprose che benefi­
ciano della franchigia, o
- agli agricoltori forfettariSoggetto passivo che 
utilizzerà l'iaaobile 
nella sua iapresa 
(anche per operazioni 
•senti)Non
necessarioNon necessaria: le 
operazioni in que­
stione richiedono 
però una contabi­
lità separataSenza oggetto Senza oggetto
LUSSEMBURGO Cessioni di beni iaaobili 
(coaprese le cessioni di 
certi diritti reali iaao-
biliari) (l)Per qualsiasi iaaobile o parte 
di iaaobile rappresentante una 
unità distinta, se l'iaaobile 
è utilizzato interaaente o, 
in caso di uso aisto (3), per la 
parte preponderante, dall'acqui­
rente che ha diritto alla dedu­
zione dell'iaposta a tonte.
I regia! delle piccole iaprese 
e degli agricoltori forfettari 
non sono applicabili alle ope­
razioni in questione.Soggetto passivo 
avente diritto alla 
deduzioneNon
necessarioAutorizzazione 
dell'aaainistrazione 
fiscale priaa della 
stesura dell'atto 
autenticoSenza oggetto Senza oggetto Per dieci anni dalla costruzione 
o acquisizione soggetta ad iaposta; 
la non deduzione o deduzione par­
ziale può essere oggetto di una 
rettifica (ne sono escluse le spese 
di aanutenzione)
PAESI BASSI Cessioni di beni iaaobili 
(coaprese le cessioni di 
certi diritti reali 
iaaobiliari) (2)Per ciascun bene iaaobile
Non applicabile :
- alle piccole iaprese che benefi­
ciano della franchigia, o
- agli agricoltori forfettariNon à presa in 
considerazioneSi Su richiesta con­
giunta, autorizza­
zione preventiva 
dell'aaainistrazione 
fiscaleSenza oggetto Senza oggetto Per dieci anni, a partire dalla 
priaa utilizzazione o acquisizione 
soggetta ad iaposta, la non dedu­
zione o deduzione parziale può 
essere oggetto di una rettifica (4)
(l) Sono esenti le cessioni di fabbricati nuovi e di terreni edificabili. (4) L'alienazione di un iaaobile è esente dall'iaposta di registro se la cessione % soggetta
al 1 * IVA e se il fornitore :
(2) Per la cessione di un Fondo edificato, l'esenzione si applica solo a partire 
da due anni dalla priaa utilizzazione.1° non l'ha utilizzato coae bene aziendale (ad eseapio, se si tratta di un coaaerciante 
di beni iaaobili)
2° l'ha utilizzato coae bene aziendale senza che l'acquirente abbia diritto a deduzione 
dell'iaposta a tonte.(3) L'opzione riguarda, in questo caso l'iaaobile intero. Ciò iaplica eh' 
l'acquirente ha diritto alla deduzione solo in aisura proporzionale.

- Vi -
TABELLA n° 3
APPLICAZIONE DELL'ARTICOLO 13, B, LETTERA d, DELLA 6a PIRETTIVA IVA ---------  1  2
TA
BELLA RIASSUNTIVA RELATIVA AL DIRITTO D'OPZIONE PER LA TASSAZIONE DELLE OPERAZIONI BANCARIE E FINANZIARIE
Stato aeabro Operazioni previste dalla 
legislazione nazionaleEsercizio del diritto 
d'opzioneQualità del 
destinatarioConsenso del 
destinatarioNotifica o autoriz­
zazione preventivaDurata Cessazione 
dell'opzioneConseguenze particolari 
per l'optante
GERMANIA Quelle previste 
dall'articolo 13 8, 
lettera d, n® 1 - 5Per ciascuna operazione, a 
scelta dell'optante 
- Non applicabile alle
piccole iaprese che benefi­
ciano della franchigiaSoggetto passivo che 
l'utilizzerà nella sua 
iapresa (anche per ope­
razioni esenti)Non
necessarioNon necessaria: le 
operazioni in que­
stione richiedono 
però una contabilità 
separataSenza
liaitiSenza oggetto -
BELGIO Operazioni di pagamento 
e di riscossioneGlobale Non à presa in 
considerazioneNon
necessarioNotifica preventiva 
da unirsi ad una 
dichiarazione 
periodicaIrrevocabile Senza oggetto -
FRANCIA La realizzazione delle 
operazioni che erano ef- 
fettivaaente soggette 
all'iaposta sulle atti­
vità bancarie e finanzia­
rie (TAF, soppressa 
1*1.1.1979) (1), com- 
piute da persone che 
erano o sarebbero state 
passibili di tale iaposta 
(2)Globale Non è presa in 
considerazione. L'op­
zione non si applica 
però alle operazioni 
fra:
- gli enti che dipendo­
no dalla caaera sinda­
cale delle banche 
popolari,
- Le casse di creditoNon
necessarioNotifica preventiva Irrevocabile Senza oggetto. 
L'opzione decade se 
l'optante non soddi­
sfa più le condizioni 
previste (vedi ri­
chiamo (2))L'optante beneficia di una 
aliquota ridotta dell'imposta 
speciale sulle esposizioni 
creditizie (3)
autu· aderenti alla 
"Confédération national 
du crédit autuel",
- le casse di credito 
agricolo mutuo
(3) Questa imposta si è sostituita alla TAF, dall'l.1.1979, per coipensare 
il costo di bilancio dell'abolizione di quest'ultima iaposta(1) Si tratta di certe operazioni previste dalla lettera d) dell'articolo 13, punto B, ossia, in particolare :
operazioni su conti e assegni (commissioni di tenuta di conto, di chiusura di conto, su assegno a 
copertura garantita, ecc.);
- operazioni su effetti coaaerciali (salvo riscossioni di aggi e reaunerazioni analoghe, ecc.);
- operazioni di credito e di garanzia (salvo per interessi e reaunerazioni analoghe, ecc.); 
operazioni di caabio (salvo quelle relative al finanziaaento delle esportazioni);
- operazioni sull'oro aonetato, effettuate da un contribuente della TAF;
- gestione di fondi coauni di investiaento;
- eaissione di buoni d'acquisto utilizzabili in ristoranti.
(2) L'opzione è di conseguenza aperta ai banchieri, istituti finanziari, agenti di caabio, caabisti, scontatori,
gestori di titoli quotati in borsa per conto dei rispettivi proprietari, nonché alle p e rs on e che realizzano, a ti to lo pr in ci pa le , operazioni attinenti alle attività bancarie o finanziarie.

- 94 -
ALLEGATO III
Elenco delle sentenze della Corte di Giustizia relative all'applicazione  
della Seconda e Sesta direttiva sul sistema comune IVA
N° delta causa _0ggetto_
111/75
51/76
126/78
181 e 229/78
154/80
89/81
222/81
8/81
15.81articolo 6 della Seconda direttiva
articoli 11 e 17 della Seconda direttiva
articolo 6, par. 2, e allegato B. punto 5  
della Seconda direttiva
articolo 4 e allegato A. punto 2  
della Seconda direttiva
articolo 8 della Seconda direttiva
articoli 4 e 11, par. 2, 1° comma,  
della Seconda direttiva
articolo 8, 1° comma, lettera b)  
della Seconda direttiva
articolo 13.B.d.1 della Sesta direttiva
articolo 2, punto 2 della Sesta direttiva  
(e articolo 95 del trattato)
255/81 articolo 13.B.a della Sesta direttiva.