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COM(94) 196 <tof. 
Bruxelles, 26.05.1994 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO E AL PARLAMENTO EUROPEO 
sul funzionamento, nel corso dell'esercizio 1991, del meccanismo di aiuto previsto dalla 
ventesima direttiva IVA (direttiva n. 85/361/CEE del Consiglio del 16 luglio 1985, in materia 
di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari 
- sistema comune di imposta sul valore aggiunto: deroghe relative agli aiuti speciali 
corrisposti ad alcuni agricoltori a titolo di compensazione per lo smantellamento degli importi 
compensativi monetari applicabili a taluni prodotti agricoli). 
INTRODUZIONE 
La ventesima direttiva (85/361/CEE) del Consiglio, del 16 luglio 1985, in materia di 
armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative all'imposta sulla cifra d'affari 
sistema comune di imposta sul valore aggiunto1 - autorizza la Repubblica federale di 
Germania, in deroga alla sesta direttiva (77/388/CEE) del Consiglio, del 17 maggio 19772, 
a utilizzare l'imposta sul valore aggiunto per corrispondere agli agricoltori un aiuto speciale 
diretto a compensare le perdite dovute alla rivalutazione del tasso verde del DM in base al 
regolamento (CEE) n° 855/84 del Consiglio, del 31 marzo 19843. 
L'aiuto speciale può essere corrisposto entro il limite massimo del 5% per il periodo 
1° luglio 1984-31 dicembre 1988 ed entro il limite massimo del 3% per il periodo 
1° gennaio 1989-31 dicembre 1991. 
A norma dell'articolo 3 della ventesima direttiva, la Repubblica federale di Germania adotta 
le misure necessarie per assicurare che l'applicazione dell'aiuto non si ripercuota 
sfavorevolmente sulle risorse proprie relative alle operazioni di cui alla direttiva. 
In conformità dell'articolo 4 della stessa direttiva, la Commissione presenta al Parlamento 
europeo e al Consiglio una relazione annuale che riferisce sulle misure adottate dalla 
Repubblica federale di Germania e sulla loro applicazione, con particolare riguardo agli 
obiettivi perseguiti con l'instaurazione del meccanismo di aiuto, alla neutralità fiscale e 
all'incidenza delle misure adottate sulle risorse proprie della Comunità. 
La presente relazione, relativa al 1991, è l'ottava ed ultima4 presentata a norma della suddetta 
disposizione. 
In tale contesto merita sottolineare che, a decorrere dal 3 ottobre 1990 (data dell'unificazione 
tedesca), la ventesima direttiva del Consiglio è anche applicabile sul territorio dei nuovi 
Lander5. 
GU n° L 192 del 24.7.1985, pag. 18. 
GU n° L 145 del 13.6.1977, pag. 1. 
GU n° L 90 dell'I.4.1984, pag. 1. 
Prima relazione: COM(86) 260 def.; seconda relazione: COM(87) 292 def.; 
terza relazione: C0M(88) 544 def.; quarta relazione: SEC(89) 1574 def.; 
quinta relazione: SEC(90) 2467 def.; sesta relazione: SEC(91) 2035 def.; 
settima relazione SEC(92) 1904 def. 
Comunicazione della Commissione agli Stati membri in merito 
all'unificazione tedesca. COM(90) 400 def., Volume I, Capitolo III, 
Sezione 2.1 insieme al Volume II, SYN 297-302, Capitolo II, Sezione 8 
del 21 agosto 1990. 
INDICE 
1. Misure legislative adottate dalla Repubblica federale di Germania 
2. Ripercussioni fiscali 
3. Raffronto con gli obiettivi prefissi all'atto dell'instaurazione del meccanismo di aiuto 
4. Impatto dell'aiuto sul funzionamento del mercato agricolo 
5. Incidenza sulle risorse proprie provenienti dall'IVA 
6. Conclusioni 
1 • Misure legislative adottate dalla Repubblica federale di Germania 
La prima legge che modifica la legge relativa all'imposta sulla cifra d'affari del 
29 giugno 1984 (BGBI I, pag. 796; BStBI I, pag. 423), al fine di corrispondere 
all'agricoltura tedesca un aiuto speciale attraverso l'imposta sulla cifra d'affari, ha 
apportato, per il periodo 1° luglio 1984-31 dicembre 1991, le seguenti modifiche e 
integrazioni alla legge relativa all'imposta sulla cifra d'affari (UStG): 
aumento dell'aliquota media per la maggior parte dei prodotti agricoli forniti 
da un'impresa agricola (art. 24 UStG); la percentuale forfettaria di deduzione 
deU'IVA resta immutata (art. 24 UStG); 
concessione di un diritto alla detrazione per gli agricoltori forfettari e per gli 
agricoltori soggetti a regime ordinario (art. 24a UStG). 
Si riportano qui di seguito alcune precisazioni sull'entità dell'aiuto speciale, sul suo 
campo d'applicazione e sulle modalità pratiche. 
1.1. Entità dell'aiuto speciale 
In conformità dell'articolo 2 della ventesima direttiva IVA, l'aiuto speciale può 
raggiungere un massimo del: 
5% per il periodo 1° luglio 1984-31 dicembre 1988; 
3% per il periodo 1° gennaio 1989-31 dicembre 1991. 
Tali percentuali si applicano alla base imponibile per i prodotti agricoli forniti 
dall'agricoltore. 
1.2. Campo d'applicazione 
L'aiuto speciale è concesso soltanto per le operazioni effettuate nel quadro di 
un'azienda agricola. Sono escluse da detto aiuto le seguenti aziende: 
le aziende che, secondo la legislazione fiscale tedesca, sono classificate come 
aziende industriali, commerciali o artigianali (gewerbliche Betriebe). Esistono 
aziende di questo tipo in particolare nell'orticoltura e, soprattutto, nel settore 
dell'allevamento. Per garantire la parità di trattamento, l'aiuto speciale è 
tuttavia concesso alle aziende che, pur qualificabili giuridicamente come 
industriali, commerciali o artigianali, rientrano, per la loro struttura, nel 
settore dell'agricoltura; 
le aziende di allevamento e di riproduzione, se hanno prodotto o allevato più 
di 330 capi di bestiame nell'esercizio precedente. Questo regime è applicabile 
per la prima volta alle operazioni effettuate dopo il 30 giugno 1985. 
L'aiuto è accordato in linea di massima per tutti i prodotti agricoli. Sono escluse le 
operazioni seguenti: 
operazioni sui prodotti forestali, compresi i prodotti di segheria; 
operazioni accessorie (ad es., operazioni effettuate da aziende che svolgono 
attività complementari o da stabilimenti per la lavorazione, la trasformazione 
e la vendita di prodotti acquistati da terzi, nonché la vendita di macchine 
agricole disusate); 
prestazione di servizi. 
1.3. Modalità pratiche 
Come precisato più sopra, l'aliquota media IVA (8%) applicabile alla maggior parte 
dei prodotti agricoli forniti da agricoltori forfettari è stata portata dal 5% (1.7.1984-
31.12.1988) e dal 3% (1.1.1989-31.12.1991), al 13% e all'I 1% rispettivamente, 
senza che sia stata modificata l'aliquota forfettaria di deduzione dell'IVA (8%). 
Tenendo conto tuttavia della riduzione aggiuntiva dell'IVA per l'aiuto speciale (5% 
o 3%), gli agricoltori forfettari non sono tenuti a pagare alcuna IVA 
all'amministrazione tributaria, a meno che non siano dediti al tipo di allevamento 
menzionato più sopra (aliquota IVA del 5% e del 3%). 
Relativamente all'imposta ad essi fatturata del 13% o dell'I 1%, gli acquirenti 
legittimati a dedurre l'IVA sui loro acquisti possono operare la deduzione per 
l'importo totale dell'IVA che è stata loro fatturata dall'agricoltore forfettario. Grazie 
a questo sistema, l'agricoltore forfettario può beneficiare dell'aiuto speciale 
indirettamente fatturato ai suddetti acquirenti. 
Alla fornitura di prodotti agricoli, gli agricoltori soggetti all'imposizione ordinaria 
possono, indipendentemente dall'imposta a monte detraibile, ridurre il loro debito 
fiscale a titolo dell'imposta sulla cifra d'affari per il periodo fiscale considerato, in 
misura pari all'aiuto. Gli importi della riduzione (aiuto) devono figurare nelle scritture 
e nelle dichiarazioni fiscali in modo da poter essere distinti dall'imposta a monte 
detraibile. 
2. Ripercussioni fiscali 
L'IVA è un'imposta generale indiretta che, ai sensi della normativa comunitaria, non 
può essere utilizzata, nemmeno servendosi del suo meccanismo, per la concessione di 
aiuti speciali. Per consentirlo espressamente alla Germania, è stata quindi necessaria 
una deroga alla ventesima direttiva del Consiglio. 
Occorre nondimeno rilevare che il sistema ordinario IVA e il relativo 
meccanismo subiscono una grave distorsione allorché, da un lato, il regime 
ordinario di pagamento dell'IVA sia frammisto con quello degli aiuti (nel senso 
di una riduzione aggiuntiva dell'IVA per gli agricoltori soggetti all'imposizione 
ordinaria) e, dall'altro, talune aliquote medie e forfettarie (che sono di per sé 
aliquote speciali) siano combinate con le aliquote relative agli aiuti (agricoltori 
forfettari). L'una e l'altra cosa inevitabilmente sono di pregiudizio alla 
trasparenza e alla neutralità del sistema. 
3. Raffronto con gli prefissi obiettivi all'atto dell'instaurazione del meccanismo 
d'aiuto 
3.1. Con lettera del 30 marzo 1993, il ministro tedesco delle finanze ha comunicato 
la riduzione delle entrate IVA risultante dall'applicazione del sistema di 
compensazione IVA (aiuto del 3%) per il 1991. La comunicazione si riferisce 
alle decisioni del Consiglio del 1984 che stabiliscono le regole di compensazione 
degli effetti negativi dello smantellamento degli ICM positivi sul reddito 
agricolo. 
Questa notifica sarà l'ultima, poiché la ventesima direttiva IVA ha autorizzato il 
pagamento dell'aiuto speciale fino al 31 dicembre 1991. Quest'aiuto è stato 
sostituito con un sistema di premio per ettaro. 
Dal confronto con gli anni precedenti, l'importo notificato di 1,5 miliardi di DM 
per i vecchi Lander risulta quasi stabile. Rispetto alla direttiva in questione, i 
calcoli complessivi ed i dettagli forniti sembrano sufficientemente 
particolareggiati e correttamente effettuati. Nulla indica che il documento sia 
diverso da quelli ricevuti negli anni precedenti. 
3.2. Per i nuovi Lànder, contrariamente agli altri, non disponiamo di informazioni 
dettagliate sui conti agricoli. Si è proceduto a stime per valutare il livello di 
acquisti agricoli che danno diritto lai sistema di compensazione IVA. È 
opportuno notare che l'importo notificato di 240 milioni di DM ,em 1991 
sembra basso rispetto a quello che ci sarebbe aspettati in funzione di quello noto 
per vecchi Lànder. 
3.3. Visto che : 
- si tratta dell'ultima notifica basata sul regime di compensazione IVA; 
- non vi sono modifiche sensibili per i vecchi Lànder nel 1991 ; 
- la Commissione, poiché l'importo notificato per i nouvi Lànder sembrava 
basso, ha effettuato calcoli semplici e stime e dato che il livello delle cifre 
notificate dalle autorità tedesche sembra corretto, non è necessario procedere 
ad ulteriori indagini. 
4. Impatto dell'aiuto sul funzionamento del mercato agricolo 
4.1. Come indicato al punto 4.2. della relazione del 1985 (COM(87) 292 def), è 
praticamente impossibile valutare l'impatto dello smantellamento degli ICM tedeschi 
al 1 ° gennaio 1985 e quello della compensazione attraverso l'IVA isolandoli dagli altri 
fattori che influenzano il mercato. 
4.2. In base alle analisi svolte, la Commissione non dispone di elementi per affermare che, 
nel 1991, la concessione dell'aiuto speciale alla Repubblica federale di Germania abbia 
avuto ripercussioni sul funzionamento dei mercati agricoli comunitari. 
5. Incidenza sulle risorse proprie provenienti dall'IVA 
5.1. Conformemente al calendario stabilito dal comitato consultivo delle, risorse proprie 
(cfr. prima relazione sul funzionamento del meccanismo d'aiuto, punti 5.1. e 5.2.), 
le autorità tedesche hanno fornito il 4 maggio 1992 il calcolo definitivo della rettifica 
apportata alle entrate IVA del 1990 per compensare l'incidenza dell'aiuto speciale. 
Dopo verifica ed approvazione da parte dei suoi servizi, la Commissione, con 
decisione del 2 settembre 19925, ha fissato a 152,97 Mio di DM l'importo delle 
risorse proprie IVA di cui la Repubblica federale di Germania è debitrice per il 1990 
a titolo delle operazioni previste dalla ventesima direttiva. In applicazione delle 
procedure fissate con regolamento n° 1553/89 del Consiglio, tale importo risulta da 
una rettifica in positivo delle entrate, pari a 1602,4 Mio di DM. 
5.2. Nell'estratto annuale del 1991 relativo alle risorse proprie IVA, presentato dalle 
autorità tedesche nel luglio del 1992, l'importo provvisorio della rettifica positiva delle 
entrate per il 1991 risultava pari a 1491 milioni di DM per il territorio della Germania 
anteriormente al 3 ottobre 1990 e a 240 milioni di DM per il territorio dei nuovi 
Lànder. 
GU n° L 264/92 del 10.09.1992, pag. 22. 
5.3. I seguenti dati, indicati nell'estratto annuale, sono stati rettificati all'atto del 
calcolo definitivo presentato dalle autorità tedesche il 30 marzo 1993 (in 
milioni di DM): 
A. Territorio della RFG anteriormente al 3 ottobre 1990 
Autoconsumo degli agricoltori che hanno optato per 16 
l'imposizione 
Forniture dell'agricoltura secondo i conti agricoli 52.939 
meno : Vendite delle "Gewerbliche Betriebe" 2.511 
Vendite dei non agricoltori 144 
Vendite degli agricoltori 3.213 
forfettari ai consumatori 
Vendite delle aziende agricole con più di 330 capi di 
bestiame 104 
più : Rubriche non incluse nei conti agricoli: 
Vendite di animali vivi ad altri settori 2.956 
Vendite degli agricoltori forfettari ad agricoltori che 
hanno optato per l'imposizione e vendite degli 
agricoltori che hanno optato per l'imposizione ad altri 
agricoltori 195 
50.134 
3 % dell'aiuto speciale: 0,03 x 50.134= 1.504 
B. Nuovi Lander della RFG 
Forniture dell'agricoltura 8.000 
3 % dell'aiuto speciale : 0,03 x 8.000 = 240. 
6. Conclusioni 
La legislazione tedesca è conforme alle disposizioni della ventesima direttiva. 
La correzione da apportare alle entrate IVA per compensare l'effetto dell'aiuto 
sulle risorse proprie IVA è provvisoriamente valutata in 1.744 milioni di DM. 
Seguendo le modalità di calcolo delle risorse proprie IVA (stabilite dal 
regolamento n° 1533/89 del Consiglilo), si ottiene un importo supplementare 
di risorse proprie IVA pari a 164,682 milioni di DM. 
ISSN 0254-1505 
COM(94)196def. 
DOCUMENTI 
IT 01 09 
N. di catalogo : CB-CO-94-211-IT-C 
ISBN 92-77-68829-7 
Ufficio delle pubblicaziom* ufficiali delle Comunità europee 
1^2985 Lussemburgo