COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
C0MC94) 262 def. 
Bruxelles, 23.06.1994 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE 
AL CONSIGLIO 
E AL PARLAMENTO EUROPEO 
APPLICAZIONE DEL REGOLAMENTO (CEE) N° 218/92 
DEL CONSIGLIO DEL 27 GENNAIO 1992 
CONCERNENTE LA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA 
NEL SETTORE DELLE IMPOSTE INDIRETTE (IVA) 
Sintesi A 
Il regime transitorio dell'imposta sul valore aggiunto, applicabile al 1 gennaio 1993, 
comporta delle modifiche in materia di controllo dell'imposta relativa alle transazioni 
intracomunitarie. La verifica di tale imposta, fino a quel momento basata principalmente 
su una documentazione doganale, è necessaria per garantire le entrate degli Stati membri e 
assicurare un equo trattamento a tutti gli operatori economici, essendo spesso la frode un 
fattore di distorsione della concorrenza. 
L'istituzione di un sistema comune di scambio delle informazioni sulle transazioni 
intracomunitarie fra le autorità competenti degli Stati membri è stata perciò prevista dal 
regolamento (CEE) n° 218/92 del Consiglio concernente la cooperazione amministrativa 
nel settore delle imposte indirette (IVA). Questo sistema dovrebbe permettere di 
archiviare e trasmettere elettronicamente taluni dati ai fini del controllo dell'IVA. 
Fin dal 1991 la Commissione ha lanciato uno studio di fattibilità nella prospettiva dello 
sviluppo del progetto VIES (VAT Information Exchange System). Quindi, al termine 
dell'indagine sulla fattibilità, il Comitato permanente per la cooperazione amministrativa 
(SCAC), \% cui istituzione era prevista dal regolamento, assistito da un sottocomitato 
tecnico, ha accolto la soluzione della "passerella" (gateway) nazionale per l'architettura 
fondamentale del sistema. 
Tale decisione, adottata all'unanimità, tiene conto dei voti espressi dagli Stati membri, che 
intendono conservare il massimo controllo sulla rete. I dati restano archiviati là dove sono 
prodotti e possono essere ottenuti mediante metodi uniformi di accesso. Questo sistema 
presenta grandi vantaggi in termini di facilità di gestione delle basi di dati, di riduzione dei 
costi di realizzazione del progetto e di protezione dei dati. A tutt'oggi, le opzioni tecniche 
prescelte hanno permesso un funzionamento davvero soddisfacente delle varie operazioni 
previste dal regolamento per il sistema VIES. 
Le amministrazioni e gli operatori economici possono così ottenere conferma della validità 
del numero di identificazione di una determinata persona. Il tempo di risposta convenuto 
era di dieci secondi; sulla rete e per l'anno 1993, esso è stato in media di 4,53 secondi. Al 
31 dicembre 1993 il numero delle domande di verìfica, con risposta immediata, aveva 
raggiunto quasi i due milioni. Le amministrazioni possono inoltre ottenere comunicazione 
del nome e dell'indirizzo della persona a cui è stato rilasciato il numero. 
Il sistema VIES consente inoltre agli Stati membri di scambiare o consultare le 
informazioni raccolte sulla base degli elenchi ricapitolativi sottoscrìtti dai fornitori 
intracomunitari identificati sul loro territorio. Così, la comunicazione trimestrale dei valori 
netti globali delle forniture intracomunitarie effettuate a beneficio di tutti i soggetti passivi 
identificati è preprogrammata e non richiede alcuna istruzione particolare. Come stabilito, 
essa è stata effettuata per la prima volta il 1 luglio 1993. Mentre era stato previsto un 
termine di ventiquattro ore, il trasferimento dall'archivio nazionale più voluminoso si 
effettua in poco più di tre ore. Sono pienamente operative anche le altre opzioni o 
possibilità tecniche predisposte, come ad esempio i trasferimenti su richiesta, l'accesso 
diretto alle informazioni o i messaggi sugli errori. Infine, le prime domande complementari 
e standardizzate di informazione sono state inviate tramite la rete VIES da sei Stati 
membri. 
A CL 
Questi successi tecnici debbono molto alla cooperazione che si è effettivamente stabilita 
fra i gruppi tecnici nazionali, quelli della Commissione e delle imprese incaricate del 
progetto. Essi sono imputabili anche alla buona preparazione che gli Stati membri avevano 
assicurato ai fini della costituzione delle basi di dati degli operatori identificati e delle 
relative informazioni sulla cifra d'affari. 
La prima valutazione dei nuovi dispositivi di cooperazione amministrativa realizzati induce 
quindi a constatare l'adeguatezza dell'infrastruttura tecnica scelta rispetto agli obiettivi 
assegnati dal regolamento (CEE) n° 218/92. Per quel che riguarda il loro impatto in 
materia di controllo dell'imposta, il funzionamento stesso del regime transitorio è troppo 
recente e il numero delle verifiche troppo limitato per consentire di trarre conclusioni. 
Nondimeno, appare chiaro che gli Stati membri, pur conservando la loro competenza in 
materia di controllo sulle operazioni imponibili, sono consci dell'utilità di ricevere e di 
trattare le informazioni provenienti dagli altri paesi membri nella prospettiva del loro 
controllo fiscale. 
Sono già stati così operati dei ravvicinamenti sistematici tra i dati sulla cifra d'affari 
trasmessi col sistema VTES e le dichiarazioni IVA sottoscritte dai soggetti passivi. D'altro 
canto, l'utilizzazione delle disposizioni delle direttive sulla reciproca assistenza 
(77/799/CEE) e sulla reciproca assistenza alla riscossione (76/308/CEE) dovrebbe 
svilupparsi specialmente nella prospettiva del controllo dei regimi particolari di 
imposizione. 
INDICE Atr 
INTRODUZIONE 1 C 
CAPITOLO PRELIMINARE: IL REGIME TRANSITORIO DELL'IMPOSTA SUL 
VALORE AGGIUNTO E SUE IMPLICAZIONI IN MATERIA DI CONTROLLO 1 e 
1. LE STRUTTURE AMMINISTRATIVE PREDISPOSTE 3 
1.1 A livello comunitario, il Comitato permanente (SC AC) 
e i suoi sottocomitati 3 
1.2 A livello nazionale, gli uffici centrali di collegamento 
(Central Liaison Offices) 4 
2. SISTEMA VIES E SCAMBI DI DATI 4 
2.1 Concezione e realizzazione tecniche 5 
2.2 Verifica dei dati di identificazione IVA 6 
2.3 Raccolta, archiviazione, trasmissione dei dati sulla cifra 
d'affari 7 
2.4 Altre funzioni del sistema VIES 8 
3. PRIMA VALUTAZIONE DEL FUNZIONAMENTO DELLA COOPERAZIONE 
AMMINISTRATIVA 9 
3.1 Rispetto delle scadenze e delle esigenze tecniche 9 
3.2 Valutazione statistica 10 
3.3 Reti effettive di cooperazione 11 
4. PROSPETTIVE IN MATERIA DI COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E DI 
RECIPROCA ASSISTENZA 12 
4.1 Utilizzazione dei dati ai fini del controllo 12 
4.2 Mancanza di constatazione di nuove frodi, ma necessità di 
una maggiore cooperazione 13 
4.3 Azioni particolari auspicate nei settori della lotta contro 
le frodi: lo "SCENT" fiscale 15 
4.4 Assistenza alla riscossione 15 
CONCLUSIONE 16 
Relazione sul funzionamento del regolamento 218/92 
INTRODUZIONE 
Il regolamento (CEE) n° 218/92 del Consiglio disciplina la cooperazione 
amministrativa nel settore delle imposte indirette (IVA). Esso completa le 
disposizioni della direttiva 77/799/CEE che concerne anche la reciproca assistenza 
delle autorità competenti degli Stati membri nel settore delle imposte dirette ed 
indirette. Parallelamente all'attuazione del regime transitorio in materia di imposte sul 
valore aggiunto, avvenuta il 1 gennaio 1993, esso prevede l'introduzione di un 
sistema comune di scambio d'informazioni sulle transazioni intracomunitarie fra le 
competenti autorità degli Stati membri. L'articolo 14 dispone che la Commissione 
presenti ogni due anni al Parlamento europeo e al Consiglio una relazione sulle 
"condizioni di applicazione del presente regolamento, basandosi segnatamente sulla 
procedura di controllo permanente prevista all'articolo 11". La presente relazione 
esamina e valuta quindi le disposizioni adottate per istituire un sistema comune di 
scambio d'informazioni sulle transazioni intracomunitarie fra le competenti autorità 
degli Stati membri. Esso fa anche un primo bilancio dell'utilizzazione dei dati 
trasmessi a fini di controllo. Prima di affrontare l'esame delle azioni intraprese e delle 
procedure fissate per l'applicazione delle disposizioni del regolamento, applicazione 
che si rivela molto soddisfacente, è sembrato comunque utile ricordare brevemente i 
principi essenziali su cui poggia il funzionamento del regime transitorio per i soggetti 
passivi e le sue conseguenze in materia di controllo per le amministrazioni. 
CAPITOLO PRELIMINARE: IL REGIME TRANSITORIO DELL'IMPOSTA 
SUL VALORE AGGIUNTO E LE SUE IMPLICAZIONI IN MATERIA DI 
CONTROLLO 
Nel dicembre 1991 e nel gennaio 1992, due importanti strumenti giuridici sono stati 
adottati dal Consiglio dei Ministri dell'Economia e delle Finanze per permettere il 
funzionamento del regime transitorio dell'imposta sul valore aggiunto a decorrere dal 
1 gennaio 1993. Si tratta della direttiva 91/680/CEE del Consiglio che modifica, in 
vista dell'abolizione dei controlli alle frontiere interne della Comunità, la sesta 
direttiva del 1977 che fissa i principi della legislazione comunitaria in materia di IVA, 
e del regolamento (CEE) n° 218/92 del Consiglio che disciplina la cooperazione 
amministrativa nel settore delle imposte indirette (IVA). Inoltre, la direttiva 
92/111/CEE ha completato il regime transitorio dell'I VA prevedendo segnatamente 
disposizioni specifiche per talune operazioni di triangolazione nelle quali tre soggetti 
passivi identificati in tre Stati membri differenti sono coinvolti. 
In maniera molto schematica, le operazioni che si svolgono fra soggetti passivi si 
presentano come segue. Le nuove nozioni di "fornitura" e "acquisizione" 
intracomunitarie sostituiscono quelle di esportazione e di importazione per quel che 
riguarda gli scambi tra gli Stati membri. Le forniture intracomunitarie sono esonerate 
a condizione che il venditore sia in grado di provare che: 
i beni hanno lasciato lo Stato membro di partenza, 
il suo cliente dispone di un numero di identificazione IVA in un altro Stato 
membro. 
Le acquisizioni intracomunitarie sono tassabili nello Stato membro di arrivo e 
l'imposta è dichiarata dall'acquirente nella sua dichiarazione periodica dell'IVA; esse 
danno generalmente diritto a deduzione e, perciò stesso, non comportanto il 
pagamento effettivo dell'imposta. 
Tali disposizioni implicano delle conseguenze in materia di controllo che sono 
accompagnate da taluni obblighi e procedure per gli operatori economici e per le 
amministrazioni. Infatti, la verìfica dell'IVA relativa agli scambi intracomunitarì, fino 
ad allora basata principalmente su una documentazione doganale, è necessaria per 
garantire le entrate degli Stati membri e assicurare un equo trattamento a tutti gli 
operatori. Con la scomparsa delle procedure obbligatorie di dichiarazione, di 
spedizione e di introduzione, di importazione e di esportazione. 
Gli operatori sono ormai sottoposti ai soli obblighi generali afferenti l'IVA. Gli 
operatori coinvolti nel commercio intracomunitario debbono così: 
essere identificati nello o negli Stato(i) membro(i) in cui effettuano operazioni 
imponibili nell'ambito delle transazioni intracomunitarie; 
compilare fatture per le forniture intracomunitarie di beni, indicando il loro 
numero di identificazione e quello del loro cliente; 
compilare i due riquadri della dichiarazione periodica dell'IVA, previsti per 
l'indicazione del valore delle forniture e delle acquisizioni intracomunitarie; 
redigere un elenco ricapitolativo indicante il numero di identificazione IVA e il 
valore netto delle forniture di beni effettuate per ciascuno dei loro clienti 
identificati in uno Stato membro diverso del loro nel corso del periodo di 
dichiarazione (generalmente il trimestre). 
Un alleggerimento di questi obblighi è previsto per taluni operatori e in particolare 
per le piccole imprese. 
Quanto alle amministrazioni, il controllo dell'IVA relativa agli scambi intracomunitarì 
è facilitato dagli scambi stessi e dai raffronti delle informazioni raccolte negli elenchi 
ricapitolativi e nelle succitate dichiarazioni. Di fatto, anche se gli Stati membri 
conservano tutta la loro sovranità fiscale sulla verìfica delle condizioni di imposizione 
o di esonero delle transazioni intracomunitarie, è comunque parso necessario 
prevedere un sistema elettronico appropriato per lo scambio delle informazioni 
relative all'imposta sul valore aggiunto. 
E stato così adottato il regolamento (CEE) n° 218/92, che definisce le procedure 
relative a tali scambi, nonché alle ulteriori domande d'informazione. Esso dispone 
inoltre che le amministrazioni e gli operatori debbano essere in grado di ottenere 
conferma della validità di un numero di identificazione IVA in relazione ad una 
persona determinata. 
1. LE STRUTTURE AMMINISTRATIVE PREDISPOSTE 
1.1 A livello comunitario, il Comitato permanente (SCAC) e i suoi 
sottocomitati 
L'articolo 10 del regolamento (CEE) n° 218/92 dispone che "la Commissione è 
assistita da un comitato permanente per la cooperazione amministrativa nel 
campo delle imposte indirette, in appresso denominato "comitato". Esso è 
composto dai rappresentanti degli Stati membri ed è presieduto dal 
rappresentante della Commissione". 
L'introduzione del sistema VDES era prioritaria e gli aspetti di ordine pratico e 
tecnico hanno in un primo tempo prevalso sulle funzioni del comitato in materia 
di cooperazione amministrativa e di reciproca assistenza nel settore della 
imposizione indiretta, che ulteriormente sono state più ampiamente definite. In 
conformità del regolamento, il comitato permanente, abitualmente denominato 
SCAC (Standing Committee on Administrative Cooperation) aveva come 
compito iniziale quello di prendere tutte le decisioni sugli aspetti giuridici, 
organizzativi, finanziari e commerciali del progetto VÉS. Esso è 
corresponsabile dell'elaborazione del capitolato di oneri del sistema VTES ed 
esamina tutti i cambiamenti, specialmente quelli funzionali, che possono essere 
richiesti. 
Fin dalla sua creazione, è stato convenuto che il comitato sarebbe stato assistito 
da un sottocomitato tecnico, istituito sotto la sua autorità, per trattare gli aspetti 
tecnici particolari relativi all'applicazione del sistema VIES. Secondo il mandato 
conferitogli il sottocomitato riferisce al comitato su tutti i settori in cui ritardi o 
particolari difficoltà incontrate nella soluzione di problemi tecnici potrebbero 
pregiudicare l'introduzione globale del sistema VIES entro i termini previsti. 
Esso deve inoltre e soprattutto concentrare i suoi lavori sull'anticipazione dei 
problemi potenziali. 
D'altro canto, il comitato permanente è stato designato come il forum 
appropriato per trattare tutti i temi della cooperazione amministrativa, compresa 
la valutazione e il controllo sul funzionamento del dispositivo previsto 
dall'articolo 11 del regolamento. La sua competenza in materia di reciproca 
assistenza (direttiva 77/799/CEE) è stata riconosciuta ed avallata anche da una 
decisione adottata dai direttori generali aggiunti dell'imposizione indiretta in 
occasione della loro prima riunione dei giorni 30 giugno e 1 luglio 1992. Esso 
può quindi riunirsi come comitato contemplato dall'articolo 9 della succitata 
direttiva, quando questioni di reciproca assistenza e di politica antifrode 
concernenti più di uno Stato membro debbano essere esaminate tanto in materia 
di IVA quanto in materia di accise. L'estensione dell'ambito di competenza del 
comitato permanente consente di evitare il doppio impiego di organismi previsti 
dal Reg. (CEE) n° 218/92 e dalla Dir. 77/799/CEE, le cui attribuzioni 
rischierebbero di intersecarsi. Analogamente, essa contribuisce a mantenere 
coerenza e complementarità fra le varie procedure di scambio d'informazioni e 
di cooperazione amministrativa previste dalla direttiva e dal regolamento. 
Lo stretto nesso esistente tra le attività di controllo e di lotta alla frode 
concernenti più di uno Stato membro in materia di IVA ha indotto gli Stati 
membri e la Commissione a constatare la necessità di una maggiore 
cooperazione, in quest'ultimo 
particolare settore, a livello comunitario. A tal fine, il comitato ha fissato un 
programma di lavoro, incentrato sulla reciproca assistenza e sulla cooperazione 
amministrativa, per determinare le esigenze specifiche dei servizi di controllo e 
di investigazione. Tale ricerca dovrebbe permettere specialmente di definire 
quali siano le più appropriate strutture telematiche di comunicazione. Il 
comitato permanente è assistito in questo compito da un sottocomitato 
antifrode. 
1.2 A livello nazionale, gli Uffici centrali di collegamento (Central Liaison 
Offices) 
Il regolamento (CEE) n° 218/92 prevede inoltre che ciascuno Stato membro 
designi un ufficio centrale come principale responsabile dei contatti con gli altri 
Stati membri nel settore dellla cooperazione amministrativa. 
Tali uffici, denominati CLO (Central Liaison Offices), sono stati creati fin 
dall'inizio del 1993 nella maggior parte degli Stati membri. Il loro ruolo e le loro 
funzioni precise sono state definite nei corso di dibattiti che si sono svolti in 
seno al Comitato permanente. Come competenza e come attività principali, 
quindi, essi hanno il compito di gestire la cooperazione amministrativa 
intracomunitarìa e dovrebbero costituire il canale ordinario di comunicazione fra 
gli Stati membri. Più concretamente, essi sorvegliano il flusso degli scambi di 
informazioni, il rispetto dei tempi di risposta e tutti i dati che il comitato 
permanente potrebbe considerare utili alla sua missione. Frequentemente, 
inoltre, essi eseguono controlli di qualità sulle richieste che trasmettono agli 
altri Stati membri, nonché sulle risposte date alle domande che vengono loro 
rivolte. 
Per consentire scambi ottimali, ove possibile è stata prevista l'adozione di orari 
comuni di apertura o di mezzi di comunicazione quali telex, messaggi telefonici 
o altri. Queste disposizioni sono state effettivamente attuate, così come la 
procedura di soluzione dei problemi eventualmente incontrati, prevista 
dall'articolo 7, paragrafo 2 del succitato regolamento. 
2. SISTEMA VIES E SCAMBI DI DATI 
Uno degli obiettivi essenziali del regolamento sulla cooperazione amministrativa è 
l'introduzione, da parte degli Stati membri e della Commissione, di un sistema 
efficace di archiviazione e di trasmissione elettronica di taluni dati concernenti le 
transazioni intracomunitarie ai fini del controllo dell'imposta sul valore aggiunto. Il 
regolamento definisce d'altronde in maniera precisa le modalità per gli scambi di 
informazioni relativi all'imposta sul valore aggiunto per le transazioni 
intracomunitarie. L'autorità competente di ciascuno Stato membro dispone anche di 
una base elettronica di dati contenente il registro delle persone alle quali è stato 
rilasciato un numero di identificazione IVA nello stesso Stato membro. Essa deve far 
sì che le persone interessate da forniture di beni o da prestazioni di servizi 
intracomunitarie siano autorizzate ad ottenere conferma della validità del numero di 
indentificazione IVA in relazione ad una determinata persona. 
La rete telematica da predisporre doveva essere in grado di rispettare quantomeno 
tali imperativi. Nonostante i brevissimi termini e la complessità del progetto, sono 
state soddisfatte queste esigenze e il sistema VIES è risultato pienamente operativo 
alle scadenze fissate dalla normativa. 
2.1 Concezione e attuazione tecniche 
Ben presto è risultato che le difficoltà da superare per l'introduzione di una tale 
rete non sarebbero state soltanto di ordine tecnico. La tecnologia 
dell'informazione nelle amministrazioni fiscali varia considerevolmente da uno 
Stato membro all'altro tanto in materia di utilizzazione quanto in termini di 
evoluzione. E stato necessario risolvere i problemi linguistici posti da nove 
lingue diverse utilizzate nei dodici Stati membri, così come si è dovuto tener 
conto degli scambi di dati implicanti dodici monete nazionali differenti. 
Dando seguito alle conclusioni poste dal Consiglio dei Ministri dell'Economia e 
delle Finanze del 3 dicembre 1990, la Commissione ha avviato uno studio di 
fattibilità fin dai primi mesi del 1991, come primo passo verso un sistema di 
scambio di informazioni sull'IVA per via informatica. Nel frattempo, sono state 
adottate delle disposizioni per svolgere uno studio completo di fattibilità sul 
sistema proposto. La relazione presentata a conclusione di tale studio ha reso 
possibile l'individuazione degli elementi essenziali del progetto, che erano la 
creazione delle basi di dati e di una rete di telecomunicazioni che le collegasse. 
Essa enumerava inoltre le varie questioni relative alle esigenze degli utilizzatori, 
che avrebbero dovuto essere risolte indipendentemente dalle soluzioni tecniche 
adottate. Tali questioni comprendevano l'identificazione dei fornitori 
intracomunitarì, le regole di composizione e di formazione dei numeri di 
identificazione IVA, il trattamento delle informazioni degli elenchi ricapitolativi 
pervenuti in ritardo e/o con modifiche, nonché i periodi di conservazione dei 
dati. 
Al termine dello studio di fattibilità, per la struttura fondamentale del sistema è 
stata prescelta la soluzione della passerella nazionale, qui di seguito illustrata. 
MS A 
MS SYSTEM 
MS-A 
MS-A< 
MS-A1 
MS-R 
MS-RC 
MS-R^ 
Gatewa 3W 
VGW 
JW 
v'GW 
y MS-A 
GW MS A 
VGW 
GATEWAY 
Application 
Logiciel Etal 
Logiciel VIE 
Application 
Logiciel Eta 
Logiciel VIE 
Passerelle de 1 NETWORK ] 
d'accès de l'Etat Membre 
Membre A de la passerei 
£ de la passerelle de l'Eu 
d'accès de l'Etat Membre 
t Membre R de la passere] 
IS de la passerelle de l'Eu 
l'Etat Membre MR 
VGW MS-fl 
GW 
GATEWAY 
A 
le 
it Membre A 
R 
le 
it Membre R MS-R 
MS SYSTEM 
Questa decisione, che è stata adottata all'unanimità, ha tenuto conto del 
desiderio degli Stati membri di mantenere il massimo controllo sulla rete ed ha 
evitato le questioni relative al carattere riservato, che sarebbero potute sorgere 
con un sistema più centralizzato. Il principio prescelto per la struttura del 
sistema VIES è quindi quello della distribuzione del sistema d'informazione. Ciò 
significa che i dati restano archiviati là dove sono prodotti (in ciascuno Stato 
membro) e possono essere ottenuti mediante metodi uniformi di accesso, 
indipendenti dai punti di domanda e di risposta. Questa struttura permette in 
particolare: 
la non duplicazione dei dati, da cui deriva una maggiore facilità di gestione delle 
basi di dati, 
la riutilizzazione delle infrastrutture informatiche degli Stati membri, da cui 
proviene una notevole riduzione dei costi di realizzazione del progetto ed 
un'integrazione del sistema intracomunitario di dati sull'IVA con il sistema 
nazionale, 
l'aperta accettazione, da parte dei funzionari degli Stati membri, del nuovo 
sistema informatico, in quanto esso consente loro di adoperare gli stessi mezzi 
di accesso all'informazione utilizzati per i dati nazionali, 
la riduzione al minimo dei costi di formazione e di manutenzione negli Stati 
membri, 
la protezione dei dati, mediante la loro non duplicazione, in un punto centrale o 
in tutti gli Stati membri, 
la possibilità di operare una netta distinzione tra le competenze per gli sviluppi 
nazionali e le competenze per gli sviluppi gestiti in modo centrale dalla 
Commissione, dando così applicazione al principio di sussidarietà. 
Dopo la soluzione delle principali questioni tecniche, l'installazione delle attrezzature 
e della rete è stata effettuata nel corso dell'estate 1992. Il progetto è divenuto 
operativo alla data prevista, cioè al 1 gennaio 1993, per rispondere alle domande 
relative ai dati di identificazione IVA. Analogamente, alla data prefissata del 1 luglio 
1993, si sono svolti i primi scambi di dati sulla cifra di affari. 
2.2 Verifica dei dati di identificazione IVA 
L'articolo 6 del regolamento (CEE) n° 218/92 impone alle amministrazioni nazionali 
degli Stati membri degli obblighi da far valere sia fra di loro, sia nei confronti dei loro 
operatori identificati. Esso prevede che ciascuno Stato membro detenga una base 
elettronica di dati contenente un registro delle persone alle quali è stato rilasciato, in 
quello Stato membro, un numero di identificazione IVA. Ogni Stato membro deve 
inoltre essere in grado di comunicare allo Stato membro richiedente senza indugio, in 
caso di specifica richiesta, il nome e l'indirizzo della persona a cui è stato rilasciato il 
numero, la data di rilascio e, se del caso, la data di cessazione di validità del numero 
di identificazione IVA. Gli Stati membri vigilano 
inoltre affinchè le persone interessate da forniture di beni o da prestazioni di servizi 
intracomunitarì siano autorizzate ad ottenere confenna della validità del numero di 
indentificazione di una determinata persona (loro potenziale cliente). 
Il primo compito delle amministrazioni nazionali consisteva quindi nell'identificare 
mediante numero individuale i soggetti passivi, interessati conformemente alle 
disposizioni dell'articolo 22, paragrafo 1, lettera e) della sesta direttiva IVA 
(77/388/CEE). Ad eccezione di taluni problemi puntuali che si è potuto risolvere, 
anche questa procedura, malgrado la sua difficoltà, è stata compiuta nei termini 
previsti. 
Per le amministrazioni, era stato convenuto che il tempo di risposta alle domande 
relative ai dati d'identificazione IVA sarebbe stato, sulla rete, al massimo di dieci 
secondi. In risposta ad un numero valido, l'autorità richiedente riceve sullo schermo 
tutti i dati associati: il nome, l'indirizzo, la data di rilascio del numero e all'occorrenza 
la data di cessazione. La rete è accessibile alle amministrazioni 24 ore su 24 e 7 
giorni su 7 in undici Stati membri. Un solo Stato membro ha ridotto le possibilità di 
accesso alla fine della settimana a motivo delle ristrettezze di bilancio e dell'esiguo 
numero di domande pervenute in tale periodo. 
D'altro canto e conformemente ai voti espressi dagli Stati membri quando è stato 
adottato il regolamento sulla cooperazione amministrativa, il comitato permanente ha 
concesso la priorità all'effettiva attuazione delle disposizioni che prevedono per gli 
operatori la possibilità di ottenere conferma della validità di un numero di 
identificazione IVA. L'accesso degli operatori al sistema di verifica del numero di 
identificazione IVA avviene tramite le amministrazioni nazionali che si limitano a 
dare una risposta negativa o affermativa (sì/no) ad una domanda con cui si chiede di 
sapere se un particolare numero di IVA sia valido e/o se sia correttamente associato 
ad un dato nome e, o ad un indirizzo specifico, ad una data determinata. Per motivi di 
sicurezza e di protezione dei dati, infatti, le amministrazioni nazionali non forniranno 
il nome e l'indirizzo corrispondenti ad un numero valido. I metodi adottati negli Stati 
membri per trattare le domande degli operatori differiscono notevolmente. Alcuni 
Stati membri (F, I, NL) hanno sistemi "on-line" per facilitare l'accesso degli operatori 
alle informazioni, mentre altri hanno predisposto delle unità amministrative che 
comunicano con gli operatori per telefono, per posta o per telex. 
2.3 Raccolta, archiviazione e trasmissione dei dati sulla cifra d'affari 
L'articolo 4 del regolamento (CEE) n° 218/92 dispone che ciascuno Stato membro 
debba detenere una base elettronica di dati nella quale archivia ed elabora le 
informazioni che raccoglie basandosi sugli elenchi ricapitolativi presentati dai 
fornitori intracomunitarì sul suo territorio. Più precisamente, ciascuno Stato membro 
deve poter ottenere da ogni altro Stato membro, automaticamente ed 
immediatamente, l'accesso alle informazioni sotto forma di elenco trimestrale di 
numeri di identificazione IVA di tutti gli acquirenti comunitari in questo Stato 
membro, nonché il valore totale netto della cifra d'affari relativa a ciascuno di questi 
numeri. A richiesta, i valori comunicati possono in seguito essere ripartiti per importi 
globali dichiarati da ciascun fornitore nello Stato membro che ha raccolto i dati. 
Per applicare queste disposizioni, il primo compito delle amministrazioni nazionali è 
stato quindi quello di elaborare dei formulari per la raccolta dei dati per l'elenco 
ricapitolativo trimestrale di cui all'articolo 22, paragrafo 6, lettera b) della sesta 
direttiva IVA. Un certo numero di Stati membri (D, DK, E, IRL, I, L, NL, UK) ha 
fatto sapere che desiderava attuare le disposizioni di questa stessa direttiva che 
autorizzano taluni soggetti passivi a presentare i loro elenchi ricapitolativi con una 
periodicità diversa da quella trimestrale (semestrale o annuale). Le corrispondenti 
decisioni sono state adottate dal Consiglio il 21 dicembre 1992 e il 22 novembre 
1993. Infine, quattro Stati membri (F, I, P, UK) hanno previsto anche delle 
dichiarazioni mensili, come permetteva loro la direttiva. La Francia e l'Italia hanno 
inoltre adottato un formulario unico per l'elenco ricapitolativo e per gli obblighi 
dichiarativi risultanti dall'applicazione del regolamento (CEE) n° 3330/91 del 
Consiglio del 7 novembre 1991 (Intrastat). 
In seguito, gli Stati membri e la Commissione hanno approvato le modalità tecniche 
di trasmissione dei dati. Così, la comunicazione dei valori netti globali delle forniture 
intracomunitarie effettuate a benefìcio di tutti i soggetti identificati (articolo 4, 
paragrafo 2) è programmata e non richiede alcuna istruzione specifica; essa si può 
fare anche Stato membro per Stato membro. E stato deciso che la comunicazione 
degli stessi elementi ripartiti per fornitore (articolo 4, paragrafo 3) si faccia solo su 
specìfica richiesta, per un soggetto passivo o per un certo numero di essi, ma non in 
maniera generalizzata. Questa decisione, confermata dal comitato permanente, 
corrisponde all'interpretazione del regolamento che prevede tale comunicazione 
quando l'amministrazione nazionale "lo ritenga necessario per controllare acquisizioni 
intracomunitarie di beni". I tempi di risposta previsti per i trasferimenti di dati in 
massa sono di un giorno, mentre per le singole domande essi vanno da trenta secondi 
a cinque minuti. Le informazioni resteranno direttamente accessibili almeno per 
cinque anni. 
Sono stati inoltre adottati taluni metodi di trattamento. Così, è possibile apportare 
correzioni ai dati già trasmessi. La rettifica può provenire dall'amministrazione 
(controllo di contabilità, errore materiale) o dal contribuente (dichiarazione 
spontanea). D'altro canto, sono previsti due indicatori (flag) per segnalare che le 
informazioni trasmesse riguardano operazioni di lavoro a contratto d'opera o 
provengono da elenchi ricapitolativi diversi da quelli trimestrali. Infine, i dati relativi 
alle operazioni che implicano tre soggetti passivi identificati in tre Stati membri 
diversi e che beneficiano delle disposizioni della dir. 92/111/CEE occupano uno 
spazio a parte e sono così distinti da quelli che corrispondono alle transazioni 
ordinarie. 
2.4 Altre funzioni del sistema VIES 
L'articolo 5 del regolamento prevede che uno Stato membro possa, in ogni momento 
e per casi precisi, chiedere ulteriori informazioni, qualora risultino insufficienti quelle 
fornite a norma dell'articolo 4 (dati sulla cifra d'affari). La risposta deve essere data il 
più rapidamente possibile e comunque entro tre mesi dal ricevimento della domanda. 
Per favorire lo scambio di simili domande di informazioni complementari, è stato 
predisposto un formulario standard che riduce al minimo i problemi linguistici. 
Non è fuor di luogo sottolineare che tale documento può servire anche per talune 
domande che rientrano nella reciproca assistenza. In ordine a tali richieste, gli Stati 
membri hanno desiderato passare ad un sistema di scambi informatizzato. Il software 
fornito è utilizzato attualmente solo da sei Stati membri (B, EL, E, IRL, P, UK), 
mentre gli altri sei comunicano ancora le loro domande per telex. 
I succitati formulari sono quindi trasmessi mediante il sistema di messaggerie in corso 
di sviluppo sulla rete VIES. Questa applicazione è a tutt'oggi limitata a tale tipo di 
scambi, ma in futuro potrà permettere altre utilizzazioni. In seno al comitato 
permanente, comunque, le delegazioni sono d'accordo che è preferibile attendere i 
risultati delle prime riflessioni sull'unificazione delle reti informatiche sviluppate dalla 
Direzione generale XXI e quelli degli studi della Commisssione sulle messaggerie 
interpersonali, prima di decidere altre azioni in questa direzione. 
3. PRIMA VALUTAZIONE DEL FUNZIONAMENTO DELLA 
COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA 
Sarebbe certamente prematuro e difficile procedere ad una esauriente valutazione del 
funzionamento della cooperazione amministrativa e soprattutto del suo impatto sul 
controllo dell'IVA connessa alle transazioni intracomunitarie. Conformemente alla 
sua missione, comunque, il comitato permanente ha elaborato degli strumenti di 
valutazione dei vari scambi d'informazione. D'altro canto, il sistema VEES gestisce 
esso stesso in maniera spontanea un certo numero di dati statistici. Il carattere 
operativo delle reti di cooperazione realizzate permette, infine, di fare un primo 
bilancio positivo del risultato delle azioni svolte per l'applicazione delle disposizioni 
del regolamento (CEE) n° 218/92. 
3.1 Rispetto delle scadenze e delle esigenze tecniche 
E già stato sottolineato che, malgrado le gravi difficoltà, sono state rispettate le 
scadenze essenziali e nessun problema di ordine tecnico ha impedito né la 
verifica dei dati di identificazione dei loro clienti da parte degli operatori, né il 
controllo delle transazioni intracomunitarie tra amministrazioni. 
Questa prima funzione ha potuto essere svolta fin dal 1 gennaio 1993 e al 
termine dello stesso anno erano state effettuate 1.932.849 interrogazioni (in 
maniera sincronizzata). Per il 1993 il tempo medio di risposta è stato di 4,53 
secondi, mentre le previsioni lo fissavano a 10 secondi (cfr. allegato). Il numero 
delle domande varia fortemente in valore assoluto e relativo, a seconda degli 
Stati membri. 
Le poche difficoltà incontrate nella gestione di questa applicazione del sistema 
VIES provenivano dall'organizzazione amministrativa degli Stati membri ed è 
stato possibile superarle. Così, all'inizio dell'anno, uno Stato membro ha dovuto 
far fronte ad una valanga di domande di identificazione di operatori 
intracomunitarì che, non avendo ricevuto i loro numeri, non potevano 
beneficiare di forniture esentate in provenienza dagli altri Stati membri. In seno 
al comitato permanente è stata trovata all'unanimità una soluzione che 
permetteva, a titolo provvisorio, di accordare l'esenzione dall'imposta, in attesa 
dell'effettiva registrazione dei soggetti passivi interessati. Anche un 
altro Stato membro ha emesso un certo numero di messaggi di errori 
ingiustificati a motivo della sua procedura di identificazione degli operatori. 
Questi devono infatti farsi conoscere spontaneamente nella loro veste di 
operatori intracomunitarì; in mancanza di una tale dichiarazione, il numero che è 
già stato loro attribuito non figura sulla base specifica di dati VIES, anche se 
appare sul registro nazionale. L'amministrazione interessata si è impegnata a 
verificare in via preliminare simili messaggi di errore e sta completando la 
propria base di dati degli operatori intracomunitarì. 
10 
Quanto agli scambi di dati sulla cifra di affari, undici Stati membri sono stati in 
grado di procedere alle comunicazioni previste il 1 luglio 1993, mentre il 
dodicesimo si è inserito nella rete qualche giorno più tardi. Funzionano in 
maniera soddisfacente tutte le opzioni tecniche prescelte: scambi in massa 
automatici o su richiesta, risposte a domande specifiche, correzioni, messaggi di 
errori. Il trasferimento trimestrale del più importante archivio di dati richiede un 
pò più di tre ore; tale tempo di trasmissione è molto inferiore alle ventiquattrore 
inizialmente convenute. E allo studio un sistema di gestione informatizzata delle 
domande di informazioni complementari (articolo 5). Esso si propone di 
facilitare il lavoro di organizzazione e di verifica, specialmente dei termini, delle 
amministrazioni nazionali. A breve termine, è prevista inoltre in ciascuno degli 
Stati membri l'introduzione di una seconda "passerella", allo scopo di ovviare 
alla maggior parte dei casi di forza maggiore che potrebbero presentarsi, come 
pure per consentire di effettuare delle prove in situazione reale senza rischi per i 
dati archiviati o scambiati. 
3.2 Valutazione statistica 
Oltre alle informazioni statistiche fornite dal centro tecnico di gestione VTES, la 
Commissione riceve mensilmente dagli Stati membri degli elementi di 
misurazione dei dati sulla cifra d'affari che essa collaziona e rinvia ogni trimestre 
alle amministrazioni interessate. Le informazioni trasmesse mirano a consentire 
la valutazione del carattere completo ed esatto dei dati disponibili. Queste 
tabelle, regolarmente aggiornate, comprendono fra l'altro, le indicazioni 
seguenti: 
il numero previsto di operatori che debbono presentare (ogni trimestre) un 
elenco riepilogativo; 
il numero effettivo di operatori che hanno presentato un elenco 
riepilogativo; 
il numero degli elenchi riepilogativi trattati; 
il numero di righe contenenti errori reperite; 
il numero degli operatori che hanno dichiarato forniture intracomunitarie 
nella corrispondente casella della dichiarazione periodica IVA (articolo 22, 
paragrafo 4, lettera e) della sesta direttiva IVA); 
Il ravvicinamento di queste diverse informazioni o valutazioni permette, ad 
esempio, di misurare la percentuale di presentazione spontanea degli elenchi 
riepilogativi da parte degli operatori economici. La conoscenza del grado di 
esattezza degli elenchi presentati è anch'essa un dato importante per le 
amministrazioni. E stato infatti convenuto che gli elenchi riepilogativi non 
sarebbero stati integralmente rigettati, se avessero comportato solo alcune righe 
erronee. 
11 
Il tasso di presentazione ha già raggiunto in media l'85% ed è in costante 
aumento. D'altra parte, il numero di errori commessi dagli operatori tende a 
diminuire. Le amministrazioni hanno infatti intrapreso un lavoro di informazione 
dei loro soggetti passivi per evitare gli errori più correnti, quali là ripetizione o 
l'omissione dei codici relativi ai paesi nei numeri di identificazione. Anche se la 
base di dati non può essere considerata completa per i primi tre trimestri del 
1991, gli Stati membri hanno unanimemente riconosciuto che questa situazione, 
comprensibile in fase di avviamento, non costituiva un handicap per i foro 
programmi di controllo. Per il futuro, sembra comunque essenziale che, sia m 
fatto di credibilità dell'amministrazione che in termini di rendimento fiscale, i 
dati trasmessi sulla cifra d'affari siano quanto mai esatti. La Commissione 
continuerà ovviamente a vigilare sull'evoluzione di questi parametri di qualità 
delle basi di dati, a prestare il suo aiuto, quando te sarà possibile; e a incitare gli 
Stati membri a migliorare in quest'ambito i loro risultati. Tuttavia, le azioni da 
intraprendere, quali la ricerca e la penalizzazione degli operatori inadempienti, 
rientrano nel settore di competenza delle amministrazioni nazionali. 
Quanto alle funzioni del sistema VIES che permettono di ottenere informazioni 
relative ad un determinato cliente (cifra d'affari globale o dettagliata per 
fornitore), il loro uso varia notevolmente a seconda degli Stati membri. Il 
numero delle domande in valore assoluto è oscillato, per il 1993, da 69 a 
18.806. All'orìgine di queste notevoli disparità vi sono principalmente i diversi 
metodi e le differenti concezioni del controllo fiscale, a seconda delle 
amministrazioni; nella situazione attuale, secondo la Commissione non 
dovrebbero essere utilizzate come un indicatore della qualità delle verifiche. 
È stato in fine elaborato un formulario per il conteggio delle domande ricevute e 
inviate sulla base dell'articolo 5 del regolamento (CEE) n° 218/92. Esso 
comprende anche indicazioni sui motivi e sull'origine per Stato membro dei 
rifiuti dei numeri di identificazione IVA, nonché sul numero dei controlli 
supplementari svolti in seguito a trasmissioni di informazioni col sistema VIES. 
La valutazione dell'importo delle imposte complementari riscosse a seguito di 
accertamento fiscale in connessione con queste trasmissioni, valutazione 
proposta dalia Commissione, è stata respinta dagli Stati membri. Il formulario 
sarà utilizzato a partire dal 1994; taluni dati relativi al 1993 (B, EL, F, P) sono 
già stati comunicati alla Commissione. 
3.3 Reti effettive di cooperazione 
Al di là di una soddisfacente infrastruttura tecnica, l'applicazione delle 
disposizioni del regolamento (CEE) n 218/92 ha permesso una più stretta 
collaborazione delle amministrazioni nazionali in vista di un migliore controllo 
sulle imposte indirette e particolarmente sull'IVA connessa alle transazioni 
intracomunitarie. Gli organigrammi degli uffici centrali di collegamento sono 
regolarmente aggiornati e trasmessi alle amministrazioni, che hanno provveduto 
a nominare dei funzionari multilingue ai posti considerati. Si svolgono contatti 
bilaterali, favoriti da incontri organizzati a livello comunitario (comitati, 
seminari Matthaeus-Tax, seminari dei capi di CLO). Da parte sua, la 
Commissione ha intrapreso numerose azioni sia per seguire gli aspetti 
tecnici della realizzazione del sistema, sia per valutare i bisogni e i desiderata 
degli Stati membri in materia di reciproca assistenza e di lotta alla frode. I 
servizi della Commissione hanno anche elaborato due documenti (XXI/1013/93 
e XXI/602/93), uno destinato alle amministrazioni e alle reti d'informazione, 
l'altro più specificamente destinato agli operatori stessi, che riassumono 
l'essenziale delle disposizioni pratiche applicabili negli Stati membri in materia di 
IVA. Le informazioni diffuse miravano principalmente a portare a conoscenza 
delle amministrazioni e degli operatori non stabiliti nello Stato membro 
interessato l'iter da seguire per soddisfare gli obblighi imposti in materia di IVA 
(immatricolazione, rappresentanza fiscale, fatturazione, dichiarazioni,....). La 
12 
larga diffusione di questa documentazione si è rivelata utile per rispondere alla 
maggior parte degli interrogativi degli operatori che desiderano svolgere 
un'attività in un determinato Stato membro. 
Il funzionamento pragmatico del comitato permanente si è anch'esso rivelato 
fruttuoso. Tenuto conto della portata dei compiti da svolgere, il comitato si è 
concentrato sul funzionamento del sistema ed ha accolto soluzioni consensuali. 
Talune di queste rientrano nella procedura prevista dall'articolo 10 del 
regolamento (CEE) n° 218/92 e saranno codificate nel corso dell'anno 1994. 
4. PROSPETTIVE IN MATERIA DI COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E 
DI RECIPROCA ASSISTENZA 
L'instaurazione di un sistema comune di scambi d'informazione sulle transazioni 
intracomunitarie ha accompagnato la soppressione dei controlli fiscali alle frontiere 
interne e mira ad evitare perdite di gettito fiscale. Il funzionamento del regime 
transitorio in materia di tassa sul valore aggiunto è troppo recente per consentire di 
valutare con certezza il suo impatto sui bilanci pubblici. Analogamente, gli scambi di 
dati limitati solo a tre trimestri costituiscono un campione troppo esiguo. Si possono 
comunque fare le prime constatazioni in ordine all'utilizzazione dei dati ai fini del 
controllo da parte delle amministrazioni nazionali. Appare chiaro inoltre che gli Stati 
membri sono pienamente consci della necessità di una maggiore cooperazione e che 
in generale vengono auspicate azioni particolari nei settori della lotta alla frode e 
dell'assistenza alla riscossione. 
4.1 Utilizzazione dei dati ai fini del controllo 
Varie verifiche automatiche vengono operate nel sistema VIES per riscontrare 
la validità dei numeri di identificazione dichiarati dagli operatori nei loro elenchi 
riepilogativi. Così, possono essere trasmesse solo le informazioni abbinate a 
numeri corrispondenti alle regole di costruzione e alla prova di controllo (chiave 
informatica). In questa fase spetta eventualmente allo Stato membro del 
fornitore effettuare in pratica un'inchiesta presso quest'ultimo per conoscere 
l'origine dell'anomalia riscontrata sul numero di indentificazione del suo 
supposto cliente. 
Successivamente, i dati trasmessi vengono sistematicamente raffrontati al 
registro nazionale di identificazione dei soggetti passivi operanti nel commercio 
intracomunitario. Lo Stato membro che ha ricevuto 
informazioni comportanti errori in fatto di identificazione rinvia messaggi di 
avvertimento allo Stato membro mittente. Tali comunicazioni specificano la 
causa del rigetto del numero: 
13 
il numero corrisponde alle regole di costruzione, ma non è attribuito; 
il numero non era assegnato durante il periodo considerato; 
la validità del numero è cessata durante il periodo considerato. 
Per la maggior parte, gli Stati membri hanno fatto osservare che essi 
procedevano all'esame sistematico dei messaggi d'errore ricevuti. Questi 
vengono generalmente trasmessi ai servizi locali. Il seguito riservato va dalla 
domanda d'informazione alle imprese e dalla valutazione del rischio fiscale corso 
(laddove il criterio più frequentemente scelto è il volume della cifra d'affari in 
gioco), alla rimessa in questione dell'esenzione accordata o alla verifica sul 
posto. 
Occorre comunque notare che il numero di avvertimenti totalizzato nel 1993 è 
esiguo rispetto alla quantità dei dati trasmessi e il loro uso a fini di controlio è di 
conseguenza limitato. Si può ragionevolmente ritenere che questa constatazione 
stia a testimoniare il fatto che i fornitori hanno proceduto alla verifica del 
numero di identificazione dei loro clienti quando lo stimavano necessario. 
Quanto alle informazioni trasmesse conformemente alle disposizioni dell'articolo 
4, paragrafo 2 (dati sulla cifra d'affari per tutti i supposti acquirenti), tutti gli 
Stati membri li confrontano spesso in modo automatico - o saranno in grado di 
farlo nel corso dei prossimi mesi - con le cifre di acquisizione riportate nelle 
dichiarazioni periodiche dell'imposta sul valore aggiunto. Questo confronto 
contribuisce alla programmazione del controllo fiscale. Già fin d'ora, taluni Stati 
membri (I, F, NL) hanno comunicato di aver rilevato divergenze tra queste due 
fonti di riscontro che hanno loro permesso di identificare alcuni presunti 
operatori inadempienti, per i quali sono necessarie ricerche complementari. 
Le informazioni contemplate dall'articolo 4, paragrafo 3 (dati sulla cifra d'affari 
per un determinato acquirente, ripartiti per fornitore) sembrano le più utili nella 
fase del controllo stesso. Le grandi differenze già ricordate e relative al numero 
di consultazioni di questo tipo si spiegano principalmente con la varia attuazione 
dei controlli dell'IVA relativa al 1993. A causa dei termini di prescrizione che 
abbracciano diversi anni e/o dell'auspicata coincidenza dei periodi di verifica in 
materia di imposizione diretta o indiretta, talune amministrazioni procederanno 
al controllo sul posto di detta IVA solo a decorrere da quest'anno. Occorre 
infatti ricordare che l'imposta sul valore aggiunto può essere verificata su un 
periodo che varia da tre a dieci anni, a seconda degli Stati membri; non deve 
quindi sorprendere che sia ancora esiguo il numero dei controlli relativi al 1993. 
4.2 Mancanza di constatazione di nuove frodi, ma necessità di una maggiore 
cooperazione 
I primi risultati delle verifiche e gli altri elementi di informazione degli Stati 
membri non consentono, oggi come oggi, di constatare 
l'esistenza di nuovi mezzi di evasione o di frode fiscale. I vari casi riferiti negli 
articoli di stampa o da taluni sindacati di categorie professionali rientrano in 
sistemi di frode già conosciuti, come ad esempio: 
14 
doppia fatturazione (questo sistema sarebbe particolarmente utilizzato per i 
mezzi di trasporto nuovi); 
mancata dichiarazione degli acquisti e/o delle vendite; 
costituzione di società effimere con indebito rimborso dell'imposta sul 
valore aggiunto. 
Allo stato attuale delle conoscenze delle amministrazioni nazionali e della 
Commissione lo sviluppo di questi tipi di frode non è neanche accertato. 
Dovranno essere tuttavia analizzati e seguiti taluni indicatori diversi da quelli 
fiscali, come le statistiche del commercio estero. Seppure incidentalmente, essi 
possono infatti costituire dei rivelatori di frodi fiscali, quando non 
corrispondono ad una realtà economica. Ad esempio, un anormale aumento di 
spedizioni di determinati beni da uno Stato membro ad un altro può lasciar 
supporre l'esistenza di forniture indebitamente esentate e deviate di fatto sul 
mercato nazionale di partenza. 
L'attuazione dei nuovi regimi di imposizione indiretta, pur non avendo 
fondamentalmente mutato le regole e i luoghi di imposizione, ha comunque dato 
un ulteriore impulso alla cooperazione amministrativa, in quanto gli Stati 
membri sono più consci della loro interdipendenza. L'obbligo di compilare gli 
elenchi ricapitolativi e il loro trattamento tramite il sistema VIES consentono 
alle amministrazioni nazionali di essere avvertite del fatto che i soggetti passivi 
interessati sono chiamati a dichiarare delle acquisizioni. Le poche eccezioni, 
imputabili alle differenze nazionali di qualificazione giuridica di talune 
operazioni, non rimettono in questione l'economia generale del sistema. Per quel 
che riguarda le forniture stesse e benché la verifica delle condizioni della loro 
esenzione competa interamente allo Stato membro di partenza, a talune 
amministrazioni è parso utile conoscere il corrispondente trattamento di questa 
stessa operazione nello Stato membro di arrivo. Domande di informazioni di 
questo tipo sono già state reciprocamente rivolte dagli Stati membri sulla base 
della direttiva 77/799/CEE. Se il senso della risposta (acquisizione dichiarata o 
meno) non può in alcun caso influire sulla concessione o meno dell'esenzione, 
esso costituisce tuttavia un elemento da integrare in un'analisi di rischio per la 
programmazione dei controlli. 
È risultato inoltre che potrebbero essere più numerosi gli scambi spontanei o 
automatici di informazione, previsti dalla stessa direttiva di reciproca assistenza. 
Il superamento della soglia delle vendite a distanza, che, in mancanza di 
dichiarazione spontanea del soggetto, può essere conosciuto solo 
dall'amministrazione del luogo di stabilimento del soggetto passivo interessato, 
potrebbe così essere sistematicamente portato a conoscenza dello Stato membro 
di arrivo dei beni. Questa informazione gli consentirebbe di tassare tali 
operazioni conformemente al particolare regime adottato. Numerosi Stati 
membri si sono dichiarati inoltre favorevoli all'introduzione di termini di risposta 
alle domande d'informazione formulate conformemente all'articolo 2 di detta 
direttiva. Tale questione figura come prioritaria nel programma di lavoro del 
comitato permanente per il 1994. 
15 
4.3 Azioni particolari auspicate nei settori della lotta contro le frodi: lo 
"SCENT fiscale9* 
Rispondendo al questionario elaborato dalla Commissione, gli Stati membri 
hanno fatto valere gli imperativi di riservatezza e di rapidità di trasmissione delle 
informazioni nel settore della lotta contro le frodi. Queste esigenze valgono sia 
per il settore delle accise che per quello dell'IVA. A tal fine nel corso del 1993 è 
stato lanciato un progetto pilota denominato "SCENT fiscale". Questa rete 
informatica, che si ispira alla rete SCENT esistente in materia doganale, ha la 
funzione di consentire lo scambio mirato, fra le amministrazióni interessate di 
messaggi intesi a combattere a frode. 
Nel contesto del commercio comunitario lo "SCENT fiscale" serve ad effettuare 
determinate operazioni portando rapidamente a conoscenza delle 
amministrazioni interessate informazioni relative a casi supposti o accertati di 
frode. I messaggi trasmessi possono contenere informazioni sui flussi concreti di 
merci, anche se in materia dTVA, questo tipo d'informazioni non è 
immediatamente utilizzabile, dato che la dichiarazione delle operazioni 
imponibili è posteriore al fatto generatore dell'imposta. L'importante è essere a 
conoscenza di eventi che, per loro natura, fanno supporre operazioni (ad 
esempio vendite) che avrebbero dovuto o dovrebbero figurare nelle 
dichiarazioni fiscali degli operatori. Le informazioni trasmesse possono servire 
anche alla preparazione di azioni più mirate come i controlli di fatturazione, i cui 
risultati possono essere utilizzati ad esempio nel quadro di un controllo fiscale 
successivo. Lo "SCENT fiscale" è particolarmente interessante quando si tratta 
di prodotti soggetti ad una forte imposizione, come le bevande alcoliche e il 
tabacco, sui quali gravano contemporaneamente IVA e accise. I messaggi 
scambiati in questo contesto particolare si avvicinano a quelli trasmessi tramite 
lo SCENT doganale quando si tratta di informazioni relative all'itinerario dei 
prodotti in questione. 
La rete "SCENT fiscale" è già operativa e il suo sviluppo continuerà nel 1994. 
4.4 Assistenza alla riscossione 
Per quanto concerne l'assistenza reciproca alla riscossione, esiste già nell'ambito 
della fiscalità indiretta uno strumento giuridico comunitario (Dir. 76/308/CEE). 
La sua utilizzazione potrebbe intensificarsi in futuro per il fatto dell'esistenza di 
crediti di tasse da riscuotere su soggetti non stabiliti all'interno del paese che 
emette il credito. Questa situazione, in effetti, dovrebbe presentarsi più 
frequentemente, in conseguenza, per esempio, dello sviluppo delle vendite e 
distanza. Gli Stati membri hanno anche manifestato al proposito il loro interesse 
per questa questione, che sarà analizzata in relazione con la nozione di debitore. 
16 
CONCLUSIONI 
Sul piano tecnico, il funzionamento del sistema VIES si rivela del tutto soddisfacente 
e le opzioni attuate consentono di rispettare i vari obblighi d'informazione previsti dal 
regolamento. E tuttavia troppo presto per fare un bilancio del suo impatto sui 
controlli fiscali e sulla loro qualità. Inoltre, la misurazione dell'efficacia dei sistemi di 
controllo non può essere puramente statistica e riassumersi, ad esempio, nelle 
imposte complementari riscosse in seguito ad accertamento fiscale. La dichiarazione 
spontanea dell'imposta dovuta da parte dei soggetti passivi è infatti all'origine della 
maggior parte dell'imposta sul valore aggiunto riscossa. Di fatto, il compito del 
controllo fiscale svolge un ruolo essenziale di prevenzione la cui quantificazione e la 
cui valutazione sono molto più difficili da stabilire. Da questo punto di vista, 
l'esistenza di un sistema di scambio d'informazioni che abbraccia la quasi totalità delle 
transazioni intracomunitarie fa certamente parte di questo meccanismo di 
prevenzione, oltre a conservare la sua funzione di individuazione della frode fiscale. 
D'altro canto, la sorveglianza stretta e necessaria sul dispositivo di cooperazione 
amministrativa non deve indurre ad esaminare le questioni attinenti alla frode o 
all'evasione fiscale in una visuale troppo angusta. Così, la valutazione del numero di 
operatori che rispettano i loro obblighi dichiarativi connessi al commmercio 
intracomunitario dovrebbe farsi in relazione a dati di natura economica (statistiche 
del settore dei trasporti, commercio estero....) e non soltanto ad informazioni 
amministrative di origine fiscale. Analogamente, una più approfondita conoscenza 
delle pratiche commerciali di taluni settori professionali consentirebbe di 
comprendere meglio talune infrazioni fiscali. 
La messa in comune delle esperienze fatte dai singoli Stati membri su tali questioni e 
gli sviluppi delle procedure di reciproca assistenza costituiscono la prossima tappa 
della cooperazione amministrativa. 
ALLEGATO 
Numero delle domande di verifìca dei dati d'identificazione 
nel 1993 
350000 
300000 4 
250000 
200000 
150000 4 
100000 
50000 
-* «s 
Media mensile (espressa in secondi) dei tempi di risposta a 
queste domande nel 1993 
8,00 
7,00 
6,00 
5,00 • 
4,00 • 
3,00 
|2,00 • 
1,00 
|0,00 llmilillil 
Ci fi Ci fi fi fi fi fi fi fi fi fi ONOVONO\0\O\ONOÌO\O\O\©\ tSfi^^vor-oooN 
7 S 
ISSN 0254-1505 
COM(94) 262 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 02 01 
N. di catalogo : CB-CO-94-281-IT-C 
ISBN 92-77-71012-8 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo