RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

L’obiettivo della presente proposta di direttiva che modifica la direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (in appresso “la direttiva IVA”) è prorogare: 1) la possibilità che gli Stati membri possano applicare il meccanismo dell’inversione contabile al fine di lottare contro le frodi in essere nelle cessioni di beni e prestazioni di servizi incluse nell’articolo 199 bis, paragrafo 1, della direttiva IVA e 2) la possibilità di avvalersi del meccanismo di reazione rapida (QRM) per lottare contro la frode.

L’articolo 199 bis della direttiva IVA consente agli Stati membri di avvalersi facoltativamente del meccanismo dell’inversione contabile per il pagamento dell’IVA su cessioni di beni e prestazioni di servizi predefinite che possono essere oggetto di frode, in particolare la frode intracomunitaria dell’operatore inadempiente (MTIC).

Nel caso in cui uno Stato membro desideri applicare il meccanismo dell’inversione contabile a cessioni e prestazioni diverse da quelle di cui all’articolo 199 bis della direttiva IVA, può essere concessa una deroga sulla base dell’articolo 395 della medesima direttiva al fine di semplificare la procedura di riscossione dell’imposta o di prevenire talune forme di evasione ed elusione fiscali. Tuttavia l’adozione della deroga basata su detto articolo richiede una proposta della Commissione e l’adozione all’unanimità da parte del Consiglio, un processo che dura diversi mesi (fino a un massimo di otto mesi, ai sensi dell’articolo 395 della direttiva IVA). Nel caso in cui uno Stato membro si trovi improvvisamente confrontato a una frode massiccia, la durata della procedura per ottenere una deroga basata sull’articolo 395 può tradursi in perdite importanti di entrate IVA. Il QRM incluso nell’articolo 199 bis della direttiva IVA contiene una procedura più agile che consente agli Stati membri, a determinate condizioni rigorose, di introdurre il meccanismo dell’inversione contabile, offrendo loro in tal modo una risposta più adeguata ed efficace a una frode improvvisa e massiccia.

Le misure previste agli articoli 199 bis e 199 ter hanno lo scopo di consentire agli Stati membri di affrontare rapidamente i problemi della frode MTIC: nell’articolo 199 bis, in virtù della facoltà di applicare il meccanismo dell’inversione contabile per le cessioni e le prestazioni elencate, e nell’articolo 199 ter, offrendo una procedura più rapida per l’introduzione del meccanismo dell’inversione contabile in casi di frode improvvisa e massiccia. Entrambi gli articoli scadono il 31 dicembre 2018.

La frode MTIC si verifica quando un operatore acquista beni trasportati o spediti da un altro Stato membro in esenzione dall’IVA e li rivende addebitando l’IVA nella fattura al cliente. Dopo aver percepito l’importo dell’IVA dal cliente, l’operatore scompare prima di versare l’IVA dovuta alle autorità fiscali. Nel contempo il cliente, agendo o meno in buona fede, può detrarre l’IVA versata al fornitore nella propria dichiarazione IVA. Per gli Stati membri il meccanismo facoltativo dell’inversione contabile, basato sull’articolo 199 bis della direttiva IVA, si è rivelato uno strumento utile a fini precauzionali nella lotta a questo tipo di frode in settori sensibili predefiniti, quando si verifica nei rispettivi territori. Una volta obbligato a utilizzare il meccanismo dell’inversione contabile per tali cessioni o prestazioni nazionali, l’operatore non può addebitare l’IVA nelle fatture. Di conseguenza non riceve l’importo dell’IVA dal suo cliente e ne consegue che non può scomparire con l’importo dell’IVA ricevuto. Il QRM di cui all’articolo 199 ter rappresenta una misura eccezionale che consente agli Stati membri di introdurre rapidamente un meccanismo dell’inversione contabile temporaneo per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nei settori in cui si manifesta una frode improvvisa e massiccia e che non sono elencati all’articolo 199 bis della direttiva IVA. Avvalendosi di questo meccanismo, gli Stati membri possono coprire il periodo richiesto per ottenere la normale deroga ai sensi dell’articolo 395 della direttiva IVA.

Come disposto dalla direttiva IVA, la Commissione ha presentato una relazione sugli effetti dei meccanismi inclusi negli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA. Nella preparazione della relazione, gli Stati membri sono stati invitati a comunicare la propria esperienza e valutazione delle misure. Onde garantire che si tenesse conto del feedback delle imprese, le parti interessate nel settore aziendale sono state invitate a fornire il loro parere tramite il gruppo di esperti sull’IVA. In generale, gli Stati membri e le parti interessate consultate ritengono che il meccanismo dell’inversione contabile contenuto nell’articolo 199 bis della direttiva IVA, sia uno strumento temporaneo efficace ed efficiente per la lotta alle frodi in materia di IVA. Per quanto riguarda il QRM, di cui all’articolo 199 ter della direttiva IVA, secondo la maggior parte degli Stati membri resta uno strumento utile per i casi eccezionali di frodi in materia di IVA, benché non sia mai stato utilizzato.

Recentemente la Commissione ha presentato due proposte legislative intese ad affrontare le frodi in materia di IVA in modo più deciso. La prima è una proposta di cooperazione amministrativa e di lotta alla frode in materia di IVA, intesa a rafforzare la cooperazione tra gli Stati membri per contrastare con efficienza le frodi transfrontaliere.

La seconda è la proposta intesa a delineare le fondamenta di un sistema dell’IVA definitivo più semplice e a prova di frode per gli scambi intra-UE. Per concretizzare tali fondamenta si seguirà un approccio in due fasi. Innanzitutto, nel primo semestre del 2018 la Commissione presenterà una proposta contenente le disposizioni dettagliate per l’attuazione del regime definitivo relativo alle cessioni di beni fra imprese (B2B -business to business) all’interno dell’Unione .

Tali disposizioni, che dovrebbero entrare in vigore il 1° luglio 2022, costituiscono una reazione fondamentale alla frode MTIC. Poiché l’IVA sarebbe effettivamente addebitata sulle cessioni e le prestazioni intra-UE, un operatore non può più acquisire beni, trasportati o spediti da un altro Stato membro, in esenzione dall’IVA, il che costituisce la base della frode MTIC. Solo i soggetti passivi affidabili cui è stato concesso lo status di soggetto passivo certificato saranno in grado di ottenere beni trasportati o spediti da un altro Stato membri senza che l’IVA sia stata addebitata dal fornitore.

Da quanto esposto emerge che le misure incluse negli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA si sono dimostrate utili come misure temporanee e mirate. La loro scadenza al 31 dicembre 2018 priverebbe gli Stati membri di uno strumento efficiente di lotta contro la frode.

È pertanto appropriato prorogare le misure incluse negli articoli 199 bis e 199 ter fino al 30 giugno 2022, data alla quale dovrebbe entrare in vigore il regime definitivo delle cessioni B2B intraunionali di beni.

Ai sensi dell’articolo 199 bis, paragrafo 1, della direttiva IVA, gli Stati membri possono applicare il meccanismo dell’inversione contabile per un periodo minimo di due anni. Il requisito di un periodo minimo di due anni per l’applicazione della misura si è rivelato un ostacolo per alcuni Stati membri che desideravano introdurre il meccanismo dell’inversione contabile nel corso del 2017 per contrastare nuovi casi di frodi in materia di IVA individuati nelle cessioni di beni e/o prestazioni di servizi inclusi nell’elenco dell’articolo 199 bis. Gli Stati membri interessati alla fine hanno dovuto presentare una richiesta di deroga in base all’articolo 395 della direttiva IVA e secondo la procedura indicata nello stesso, con la conseguenza di ritardare la reazione al problema di frode. Di conseguenza si propone di sopprimere il requisito del periodo minimo di due anni dalla disposizione.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

L’attuale proposta lascia impregiudicata la proposta della Commissione per quanto riguarda l’applicazione temporanea di un meccanismo generalizzato di inversione contabile, che fornirebbe agli Stati membri particolarmente colpiti dalla frode la possibilità di introdurre un meccanismo generalizzato (e non settoriale) di inversione contabile per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nazionali, subordinatamente a condizioni rigorose. L’ambito di applicazione e le condizioni proposti per l’applicazione del meccanismo generalizzato di inversione contabile sono diversi dalle condizioni stabilite negli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA.

2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ

•Base giuridica