ARCHIVESHISTORIQUES
DELACOMMISSION
COLLECTION RELIEEDES
DOCUMENTS "COM"
COM(65)144
Vol.1965/0033

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Conformément aurèglement (CEE, Euratom) n°354/83 duConseil du1erfévrier 1983
concernant l'ouverture aupublic desarchives historiques delaCommunauté économique
européenne etdelaCommunauté européenne del'énergie atomique (JOL43du15.2.1983,
p.1),telquemodifié par lerèglement (CE, Euratom) n°1700/2003 du22septembre 2003
(JOL243du27.9.2003, p.1),cedossier estouvert aupublic. Lecaséchéant, lesdocuments
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règlement.
Inaccordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No354/83 of1February 1983
concerning theopening tothepublic ofthehistorical archives oftheEuropean Economic
Community andtheEuropean Atomic Energy Community (OJL43,15.2.1983, p.1),as
amended byRegulation (EC, Euratom) No1700/2003 of22September 2003 (OJL243,
27.9.2003, p.1),this fileisopen tothepublic. Where necessary, classified documents inthis
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InÜbereinstimmung mitderVerordnung (EWG, Euratom) Nr.354/83 desRates vom 1.
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen
Wirtschaftsgemeinschaft undderEuropäischen Atomgemeinschaft (ABI. L43vom 15.2.1983,
S.1),geändert durch dieVerordnung (EG, Euratom) Nr.1700/2003 vom 22.September 2003
(ABI. L243vom 27.9.2003, S.1),istdiese Datei derÖffentlichkeit zugänglich. Soweit
erforderlich, wurden dieVerschlusssachen indieser Datei inÜbereinstimmung mitArtikel 5
dergenannten Verordnung freigegeben.

COMUNITÀ "ECONOMICA EUROPEA
COMMISSIONE
IV/COM(65 ) def .
Bruxelles .13aprile 1965
PROPOSTA DIUNA
SECONDA DIFETTIVA DEL CONSIGLIO
INMATERIA DIARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI
DEGLI STATI MEMBRI RELATIVA ALLE IMPOSTE
SULLA CIFRA D'AFFARI
.CONCERNENTE
LASTRUTTURA ELEMODALITÀ »D'APPLICAZIONE
DEL SISTEMA COMUNE DIIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
(presentata dalla Commissione alConsiglio )
IV/COM(65 )iVtdef .

EELAZIUÏIZ3 HT7R.CDUTTIVA
I.PortataedobbiettiviperseguitidallapresentepropoetadiDirettiva
LaCommissionedellaC.E.E.,"basandosiprevalentemente sull'ar­
ticolo99delTrattatodiRoma,hapresentatoalConsiglioil5novem­
bre1962unaprimapropostadiDirettivaperl'armonizzazione delle
legislazioni degliStatimembriinmateriadiimpostesullacifrad'af­
fari(1).Questapropostaèstatapoileggermentemodificatapertener
contodialcunerichiestediemendamento presentatedalParlamento Eu­
ropeoedalComitatoEconomicoeSociale.Lapropostacosi'modificata
èstatatrasmessaalConsiglioil12giugno19^4(2).Essaprevedele
tappechedovrannoesseresuperateinquestocampofiscaleperassicura­
reunaconcorrenza nonalterataeperpermetterediinstaurareunmerca­
tocomunechepresentilecaratteristiche analogheaquellediunmerca­
tointemo.
3hunaprimatappa,siprevededisostituireisistemiattual­
menteinvigoreconunsistemacomunediimpostasulvaloreaggiunto.
L'adozionedapartedelParlamentoEuropeodeiprovvedimenti legislati­
vitendentiall'introduzione dell'impostasulvaloreaggiunto,elapro­
mulgazionedeglistessi,deveaverluogonecessariamente primadel
31dicembre1967»mentrel'applicazione potràessereritardatafinoal
31dicembre1969»
Nelcorsodellasecondatappa,loscopoultimodell'armonizza­
zionedovràessereraggiuntomediantelasoppressione dellefrontiere
fiscalitragliStatimembri.Invistadellarealizzazione diquestame­
tafinale,laCommissionedovrà,primadellafinedell'anno1968,pre­
sentaredellepropostecheindichinoinqualemanieraedentroquale
terminepotràessereraggiuntalasoppressione dellefrontierefiscali.
Contemporaneamente allapresentazione alConsigliodiquesta
propostamodificatadellaprimaDirettiva,laCommissione haadottato
eindirizzatoagliStatimembriuhparereconcernentelastrutturaela
modalitàd'applicazione diunsistemacomunediimpostasulvaloreag­
giunto(3).QuestoparereerastatoformulatoperpermettereagliStati
(1)Cfr.Doc.1527/62(ECO32).
(2)Cfr.Doc.R/571/64(ECO26).
(3)Cfr.Doc.IV/CCM(64)191finale.
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-2-
memori diconoscere ,almeno nelle grandi linee ,lastruttura elemo­
dalità diapplicazione delsistema comune diimposta sulvalore aggiun­
to,eciò 1perrendere loro possibile didecidere conlapiena cono­
scenza delsistema comune proposto .
laCommissione ,conformemente all'articolo 3della prima Direttiva ,
presenta oggi laproposta diuna seconda Direttiva concernente lastrut­
tura elemodalità d'applicazione delsistema comune ditassa sulvalo­
reaggiunto .Questa seconda Direttiva riprende ,completandolo edalcune
volte modificandolo inqualche punto ,ilparere sopraccitato della Com­
missione .
Idueobbiettivi perseguiti con l'instaurazione delsistema co­
mune diimposta sulvalore aggiunto sono ,daunaparte ,ilraggiungimen­
todiunaneutralità concorrenziale tanto grande quanto possibile sia
sulpiano nazionale chesuquello comunitario e,d'altra parte ,larea­
lizzazione diuna delle condizioni essenziali perpermettere lasoppres­
sione delle frontiere fiscali .
Appunto allo scopo difacilitare lasoppressione delle frontiere
fiscali sono state previste delle modalità comuni d'applicazione ,quanto
piùpossibile complete ,inmaniera tale dapermettere agli Stati membri
diintrodurre ,inunasola volta ,deicomplessi legislativi armonizzati
tanto dapermettere che loscopo finale possa essere raggiunto senza bi­
sogno diulteriori profonde modificazioni delle legislazioni stesse ,ma
attraverso semplici adattamenti ,soprattutto delle aliquote edinmate­
ria diesoneri .
Questa Direttiva propone dunque ,nell' interesse delMercato Co­
mune ,un'armonizzazione delle imposte sulla cifra d'affari conformemen­
tealle disposizioni contenute nell' articolo 99delTrattato .Tale Diret­
tiva impone agli Stati membri unregime comunitario solo edesclusiva­
mente nella misura incuiciò' èindispensabile per l'instaurazione ed
ilbuon funzionamento del Mercato Comune .
Ledisposizioni contenute inquesta seconda Direttiva vincolano
gliStati membri ,inconformità aquanto prescritto nell' articolo 189,
terzo comma ,perquanto riguarda ilrisultato daraggiungere .Dicon­
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-3-
seguenzaitestiformulatinondevononecessariamente esseretrascrit­
tiallaletteranellevarielegislazioni nazionali.Tuttaviasareste
estremamenteutilechiedereagliStatimembridiseguire,nelleloro ■!
legislazioni ,itestiproposti,ilpiùJattoralmente possibile,con­
siderandoche,inquestaguisa,sarannoevitate,inlargamisuraulteriori
difficiltàdiinterpretazione esitroverannogiàadottatealcunebasi
didirittoditipocomunitario ,perquantoconcerneilcampodelle'
impostedaarmonizzare .
•Inconseguenzadelmantenimento provvisoriodellefrontiere
fiscali,questasecondaDirettivalasciasussisterean­
coraalcunedifferenzedimodalitàd'applicazionedell'impostasulva­
loreaggiuntonegliStatimembri.All'epocadell'ulterioreelabora­
zionedellepropostedellaterzaDirettiva,chedovràrenderepossibile
lasoppressione dellefrontierefiscali,converràesaminareinquale
misuraquestedifferenzedimodalitàd'applicazione debbanoobbligato-;
riamentecessarediesistereopiuttostosealcunedivergenzepossono ,
essereancoraammesse,inviaeccezionale .
Giàfind'oraècertochesidovrannomodificare ocompletare
ledisposizioni contenutenellapresenteDirettivacheconcernonoi
seguentipunti: ,
-ilcampodi'applicazione dell'imposta "sulvaloreaggiuntodovrà
comprenderel'interoterritoriodelMercatoComune(4);nerisulte­
ràchelatassazioneall'importazione (5)el'esoneroall'esporta­
zione(6)nonsiapplicheranno più.agliscambitragliStatimembri;
-lasceltadellealiquote(7)edelloesonerazioni (8)dovràesserefatta
dicomuneaccordo;
(4)Cfr.articolo 1.
(5)Cfr.ledisposizionidelcombinatodispostodell'art.1edell'art.5*
(6)Cfr.articolo8,paragrafi 1e2.
(7)Cfr.articolo7»
(8)Cfr.-articolo8,paragrafo3*.
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-4-
Traicasiperiqualisidovràriesaminarelepossibilitàdi
procedere,nelquadrodelleterzaDirettiva,versoun'armonizzazione
più.completaedulteriormente perfezionata ,sipuò1citare:
-lafacoltàaccordataagliStatimembridilimitareilcampodiappli­
cazionedell'impostasulvaloreaggiuntofinoallostadiodelcommer­
cioall'ingrossoinoluso(9)?
rl'estensionedell'elencocomprendente leprestazionidiservizisotto­
postialregimecomunitario (10);
-ladeterminazione delluogodovesiritienevengasvoltalaprestazio­
nediservizi(11);
-lafacoltàacoordataagliStatimembridiapplicareallepiccoleimpre­
seunregimeparticolare (12).
II.Strutturaeprincipigeneralidelsistemacomunediimpostasulvalore
aggiunto
Ilsistemacomunediimpostasulvaloreaggiuntoèstatoconce­
pitocomeun'impostageneralesulconsumochetendeatassareindefini­
tivalespesediconsumoevitandoognicumulod'impostaecheabbia,in
principio,un'incidenzaeconomicapari&quellacherisulterebbe sesi
fosseapplicataun'impostapercepitalinasolavoltaall'ultimostadiodel
campodiapplicazione dell'impostasulvaloreaggiunto.
Perindicareilcaratterediquestaimposta,laCommissione ha
giàincorporatonell'articolo2dellaprimaDirettivapropostaunano­
zionediimpostasulvaloreaggiunto »Daquestanozionerisultache
l'impostavieneapplicata,perragionitecniche,atuttiglistadieco­
nomicicherientranonelsuocampodiapplicazione inbasealmetodo
dei"pagamentifrazionati",colpendocosi',adognistadio,ilvaloreag­
giuntoaquestostadiosecondoilmetododideduzione"impostasuimpo­
sta".L'impostasulvaloreaggiuntodevequinditrasferirsisulprezzo
(9)Cfr.articolo12,paragrafo 1.
(10)Cfr.articolo12,paragrafo2.
(11)Cfr.articolo2,primaDirettiva,inrapportoconl'AllegatoA,punto2
infinale,dellapresenteDirettiva »
(12)Cfr.articolo4>paragrafo2.
(13)Cfr.articolo4»paragrafo4*
(14)Cfr.articolo11.

affinchél'onerefiscalegraviindefinitivasulconsumatore ,ilso­
lochedeliba'esserecolpitodaquestotipoditassazione.Questa
traslazionesulprezzo,volutaericercata,èfacilitatadallapossi­
bilità,checosi'sioffre,dicalcolareconprecisione efacilitàl'impo­
staadognistadiodellaproduzione edelladistribuzione .
Affinchépossaessereneutroilpiùpossibileaglieffetti
dellaconcorrenza ,untalesistemadiimposizione devenecessariamente
tendereadunageneralizzazione totale•Essodeve,inteoria,ingloba­
reogniattivitàeconomica(produzione,distribuzioneivicompresoil
commercioalminuto,prestazionidiservizi)edevitare,nellamisu­
radelpossibile,leesenzioni.D'altrapartelariscossionedella ,
impostadeveessereripartitasuognistadiodelprocessoeconomico.
Unacosi'vastaapplicazione delsistemapermettediriscuote­
rel'impostanelmodopiùfacileedistabiliretuiaaliquotagenerale
menoelevata.liunaconcezi<5nédiquestotipo,infattiicasidiazien­
de"miste"(aziendechesonocioèinpartesottoposteeinparteesclu­
sedalcampodiapplicazione dell'imposta,fattodacuiderivailpro­
blemadideterminare lededuzioniriservateallesoleattivitàimponi­
bili-problemadelproratà)sonomoltoridottienonpongonogravipro­
blemi.Tuttavia,seilsistemadell'impostasulvaloreaggiuntosiarre­
stassedopolostadiodelcommercioall'ingrosso,potrebberopresentarsi
alounedifficoltà,fracui,inparticolare :
-lanecessitàdidelimitarelevenditeeffettuatedaidettaglianti e
quelleeffettuatedapersonesoggetteall'imposta,dondecomplicazio­
nitecnicheegiuridiche j .
-lacomparsadeicasidiaziende"miste",dacuiicasidiprorataj
-latendenzaatòglierealcunefunzionialcommercioall'ingrossoe,
perconseguenza »atrasferireivaloriaggiunticorrispondenti dallo
stadiodelcommercioall'ingrossoallostadiodelcommercioalminu-.
tononcolpitodall'imposta,fattoquestochenonpotrànon
turbarelaneutralitàconcorrenziale ,atuttodannodelcommercioal­
l'ingrosso'.
Seilsistemacomunedell'impostasulvaloreaggiuntovuole
avereglistessieffettieconomicidiun'imposta,percepitainunavol­
tasola,allafinedelsuocampodiapplicazione ,converràevitareohe
imezzitecnicidiriscossione,tramiteilsistemadeipagamentifra­
zionati,possanointrodurredeglieffetticontrariaquelliperseguiti »

-6-
Pertalemotivoilregimedideduzionidell'impostagiàriscossasugli
stadianterioridovràessereilpiùampiopossibile,salvoastabilire
certelimitazioniperevitareeventualiabusi.D'altraparte,perrag­
giungerequestiobbiettivi ,èstatoprevistochelededuzionidebbono
esserefatte,inlineadiprincipio,immediatamente edintegralmente
senzaindugioalcunoalfinedinoncostringereilsoggettoall'imposi­
zioneasopportareasuocaricounanticipodiimposta.Perlestesse
ragionièstatoprevistodirimborsarel'eccedenzaquandol'ammonta­
redellededuzionisorpassal'aliquotadell'impostasulvaloreaggiun­
to,calcolatosullacifrad'affari.Tuttaviaquestirimborsivengono
effettuati ,perragioniamministrative ,soltantounasolavoltaal
terminediogniannofinanziario .
Infine,icasidi"butoir",checostituiscono degliostacoli
perl'applicazione normaledell'imposta,sonogeneralmenteevitati.
Perconcludere ,ilsistemacomunediimpostasulvaloreaggiun­
to,comeèstatoconcepitorispetta,quantopiùpossibile,laneu­
tralitàconcorrenziale edevita,inconseguenzadellasuaestesaappli­
cazione,ungrannumerodidifficoltàtecniche.
III.Spiegazione dialcunedisposizioni delsistemacomunepropostodiimpo­
stasulvaloreaggiunto
AdArticolo 1!
ladistinzionefattanellelegislazioni attualmente invigore
degliattisoggettiadimposizioneincessionidibeni,prestazioni
diservizieimportazioni dimerci,sièugualmentedimostratautile
perquantoattienealsistemacomunediimpostasulvaloreaggiunto.
Mentrelecessionidibenieleprestazioni diservizisono
soggetteadimposizionesoltantosesonoeffettuatedapersonecheab­
bianolequalitàrichiestedall'articolo2,leimportazioni invecesono
passibilidiimpostaqualechesialaqualificadell'importatore .
Poichélecessionidibenieleprestazioni diservizisonosog­
getteall'I.V.A.-conformemente alsuocaratterediimpostasulconsu­
mo-soltantoquandosonoeffettuateall'internodiunoStato,l'arti­
••*

colo 1,paragrafo 3»fissa ilcampo d'applicazione dell' imposta sulva­
lore aggiunto .Questa disposizione èaltrettanto importante per l'ap­
plicazione dell' imposta all'importazione (Cfr .articolo 5)>come per
gliesoneri all'esportazione (Cfr .articolo 8,paragrafi 1e2).•
Nerisulta che ogni Stato membro deve determinare ilterrito­
riosulquale siaapplicabile l'I.V.A. dallo stesso riscossa ,inmodo
tale chequesto territorio "fiscale "oorrisponda all'intero territo­
rionazionale .lapossibilità diderogare aquesta regola generale ,
prevista alpunto 1dell' Allegato A,èstata prevista perpermettere
agli Stati membri ilmantenimento ,previa oonsultazione ,dialcuni
regimi tradizionali ,come quelli concernenti iporti franchi ,idepo­
siti ,alcune parti delterritorio chefruiscono ,nelquadro diunapo­
litica regionale ,diunregime particolare ,ecc .
leconsultazioni previste alpunto 2,ultimo comma ,dell' Alle­
gato A,per ilcaso incuiunoStato membro ritenga opportuno esclu­
dere lostadio delcommercio aldettaglio dalcampo d'applicazione
della I.V.A. ,hanno perscopo soprattutto diverificare seladetermi­
nazione diquesto stadio resti nei limiti voluti .
AdArticolo 2
saasacscessss
Inbase alle disposizioni attualmente invigore inalcuni
Stati membri ,certe persone indipendenti dalpunto divista giuridico ,
maorganicamente collegate tradiloro darapporti diordine economi­
co,finanziario ebrganizzativo ,sono considerate come unsolo sogget­
topassivo diimposizione ,inmaniera che leoperazioni effettuate
tradiesse nonvengono generalmente considerate cane atti passibili
d'imposizione .Secondo questa concezione ,leimprese checostituisco­
noima "Qrganschaft "sono quindi sottoposte allo stesso regime fiscale
diunaimpresa integrata checostituisca unapersona giuridica unitaria .

-8-
E'opportunorilevarecheseilsistemadellaI.V.A.èappli­
catoinmaniera"pura",ilregimefiscalesopraccitato nonpresenta
alcunvantaggiosulpianodellaconcorrenzaneiconfrontidiunregime
fiscalecheconsideriimembridiuna"Qrganschaft "comedeisoggetti
separati.Datatalesituazione,nonparepossanosussisteregrandiin­
convenienti sealcuniStaticontinuanoaconsiderare 11,1Qrganschaft "
comeunsolosoggettomentrealtririmangonoinposizionediversa.
Comunque,nelprimocasoloStatointeressato deveprocedere
adelleconsultazioni preliminari ,perfaresaminareseilregimescel­
tononprovochideiturbamentinellaconcorrenza .
.AdArticolo3
Paragrafo 1
Lanozionedi"cessionedi"beni"ètalmenteampiachecomprende,
tral'altro,ancheitrasferimenti dibeniimmobilielevenditadibeni
χd'occasione.Comunque,unoStatomembro,cheperragioniparticolari non
ritengaopportunosottoporreadimposizione questeoperazioni,hala
facoltàdiesonerarledall'impostainbaseall'articolo8,paragrafo3,
finoalladataincuisarannoabolitelefrontierefiscali.
Articolo3~Paragrafo2-letterad)
Secondol'interpretazione datadelpunto6dell'AllegatoA,ri­
sultachequestadisposizione nondeveessereapplicatachequandol'im­
posizionehauneffettopratico.Ciò'nonsiavvera,peresempio,quan­
doilbeneutilizzatoservecomemateriaprimaoprodottosemifinitoper
laproduzionediunbenechesaràtassato.Perquantoriguardal'utiliz­
zazionedeibeniacquistatiinizialmente per1bisognidell'impresae
chedannodirittoadeduzione,machesonostatipoiimpiegatiperaltri
fini,l'imposizione come"cessioneasémedesima"nons'impone,perché
inquestocasopuò'essereopportunonegareladeduzioneoprocedere
allaregolarizzazione seladeduzioneègiàstatafatta.
InquestecondizioniogniStatopuò',secondogliusielepar­
ticolaricondizionidelpaese,determinareicasiincuivuolapplicare
inpratical'articolo3,paragrafo2,letterad),sottoriservaevi­

-9-
dentementediverificaresel'eguaglianzadellaimposizionesiave­
ramenteassicurata .
Articolo3-Paragrafo 2-letterae)
Questadisposizione prescriveche,incasodicompravendita ef­
fettuatapermezzodiuncommissionario oattraverso unaltrointerme­
diariocheagiscainnomeproprioosottolapropriadenominazione so­
ciale,esistonosempreduetrasferimenti tassabili,anchequandoiltene,
oggettodelletransazioni ,èrimessodirettamente dalprimovenditore
all'ultimoacquirente.Ciò'accadeincasodivenditapercommissione ,
quandoilcommittenteeffettuaunacessioneimponibile,alcommissio­
nario,equest'ultimocompieegualmenteunacessioneimponibileal
terzoacquirente.Incasodicomperapercommissionnario ,laterzaper­
sona(venditore)effettuaunecessioneimponibilealcommissionario e
questoeffettuaegualmenteunacessionesottopostaadimposizioneal
suocommittente .
Quandol'intermediario nonagisceinnomeproprio(peresempio
ilmediatore),noneffettuaunacessionedibeni,bensi'unapresta­
zionediservizitassabilesull'ammontaredeidirittidimediazione
percepiti.
Articolo3-Paragrafo2-letteraf)
Questadisposizione concernosoltantoilavoricheimplichino
lamessainopera,latrasformazione ounqualsiasialtro"attodi
produzione"compiutosudiunbenemobile.Altrilavori,peresempio
lasempliceriparazione ,lapulizia,ecc.,nonsonodellecessionidi
beni,masoltantoprestazioni diservizi.
Articolo3-Paragrafo 3
Lanozionediluogoincuisieffettualacessionedelbene,
comedefinitivainquestoparagrafo,nonpregiudicainnientelade­
terminazione delfattogeneratoreprevistoall'articolo3,paragrafo4,
nelacomposizionedellabaseimponibilecheèdefinitadall'articolo6.
•*•••

-10-
AdArticolo4
esssaasasas^aa
Paragrafo 2
Sebbenesiaprevista,inteoria,unageneralizzazione dell'impo­
stacomprendentel'insiemedelleprestazionidiservizi,un'armoniz­
zazionenonsembratuttaviaindispensabile periservizicherivesto­
noun'importanzasoltantolocale,poiohéuntrattamentofiscalediffe­
renteinquestocampononèsuscettibile diprovocaredelleperturba­
zioninellecondizionidiconcorrenza pergliStatimembri.Diconse­
guenzasièritenutoopportunolasciareagliStatimembriilcompito
dideterminareilregimedaapplicareperquestacategoriaassaieste­
sadiservizi.
Alcontrario,loregoledellapresenteDirettivasonoapplica­
bilialleprestazioni diservizienumeratinellalistadell'AllegatoB
cheriguardaprincipalmente iserviziilcuicostoinfluenzadiretta­
menteoindirettamente ,mainmodorilevante,ilprezzodeibeni.
Questalistaèstatastabilitainmanieraabbastanzarestrit­
tiva.Nonbisognainfattiesseretropporigorosi,nelperiodoincui
sussistonoancoralefrontierefiscalitragliStatimembri.Quando
sidovrannoelaborareleproposteperlasoppressione diquestefrontie­
re,occorreràrivederelalista,tenendocontodelleesperienzepassate.
L'applicazione delsistemacomunitario aquestiserviziimpli­
cacheessidovranno,invirtùdell'articolo7>paragrafo 1,essere
tassatisecondoun'aliquotanormale.Maquestoprincipiononcompro­
mettelapossibilitàperogniStatomembrodiapplicareadalcunepre­
stazioni,perragioniparticolari,dellealiquoteridotte(Cfr.artico­
lo7,paragrafo2).Conriguardoall'importanzadilimitare,senon
d'evitare,totalmente ,gliesoneriinunsistemad'impostasulvaloreag­
giunto,èraccomandabile chegLiStatimembri,inviadiprincipio,non
applichinoesonerideiservizielencatinell'AllegatoB(Cfr.punto10,
AllegatoA).

Nellalistadell'AllegatoB,avrebberopotutoesseremenzionate,
findaora,leprestazioni diservizifornitedalleassicurazioni e
anchequelleriguardantilalocazioned'immobili.Ciò'nonèstatofat­
toperleseguentiragioni»perquantoconcerneiservizidelleassicu­
razionisiègiudicatoopportunoattendereirisultatideglistudiin
corso,tendentiaun'armonizzazione delletassespecificheedeidirit­
tidi"bollochesonoloroapplicatili .Quantoallalocazioned'immobi­
li,iltrattamentofiscalecomunitarioperquestiservizidipenderàdal
regimefisoalecomunitario cfc»saràprevistoulteriormente peritrasfe­
rimentid'immotiliedi"benid'occasione.Ora,comesièsopraesposto
(Cfr.articolo3)ilregimedipenderàancoradalledecisioniohesaran­
nopresedaogniStatomembroduranteilperiododitransizione .
Articolo4-Paragrafo 3
Secondol'articolo 1,paragrafo2,leprestazionidiservizisono•
sottopostesoloall'impostasulvaloreaggiuntosesonoeffettuate
entroiconfinidelloStato.Perpermetterel'applicazione diquesta
regolaèindispensabile stabilireunanozionechiaradelluogodovela
prestazione èeffettuata.
Convienericordarechelanozionedaadottareperlapresente
Direttivaèdestinataadessereapplicataduranteunperiodoincui
sussistonolefrontierefiscalitragliStatimembri.Perquestacirco­
stanzaderivanoinfattiesigenzeparticolari chediventeranno importan­
tialmomentodellascomparsadellefrontierefiscali,dimodochela
nozionepropostapuò'esserericonsiderata oanchesemplificata almo­
mentodell'elaborazione dellaterzaDirettiva.
Nellanozionepropostasonostatipresiinconsiderazione ,nella
misuradelpossibile,iseguenticriteri»
1.evitareicasididoppiaimposizione edinon-imposizione ;
2.assicurarelaneutralitàdiconcorrenza ;
3.rispettareilcaratteredell'impostasulvaloreaggiuntocheèun'impo­
stadiconsumo;

-12-
\
4«trovareun'applicazione praticadellanozione,talechenondebba
urtarecontrodifficoltà tecnicheinsormontabili .
Icriterisub1.e2.sonoparticolarmente importantiperla
oircolazione deiservizitragliStatimembri.Ineffettiognisolu­
zionecheavesseperrisultatodirendereunaprestazionediservizi,resi
adunsoggettopassivodiunoStatomembro,soggettaaltresì 1alla
impostasulvaloreaggiuntodiunaltroStatomembro,comporterebbe
unadoppiaimposizione ,perchéilbeneficiario dellaprestazione non
halapossibilitàdiimputarel'impostasulvaloreaggiuntopagata
nell'altroStatomembro,almenofinoaquandosussisteranno lefrontie­
refiscali.
Perciò'l'articolo4,paragrafo 3»stabiliscecheilluogodella
prestazionediunservizioè,inviadiprincipio,quellodoveilser­
vizioresoèutilizzato .
Tuttavia,pereliminaretuttiirischidinon-imposizione chepos­
sonoprodursiquandoiservizisianoutilizzatiinunpaesediversoda
quellodelprestatoredeiservizieperassicurareilrispettodellare­
golaprevista,èstabilitoalpunto11dell'AllegatoAcheilprestato­
redelserviziopuò'esseresottopostoall'impostasulvaloreaggiunto
delsuoPaesequandononpossaprovarechel'impostadovutanelloSta­
todelsuoclientesiastatapagata.
Inoltre,l'ultimocommadelpunto11indicaaltrimezzipossibili
perassicurareilpagamentonelloStatoovel'impostaèdovuta.Altre
disposizioni sonoprevistaalpunto11dell'AllegatoAi
-inprimoluogo,unadisposizione secondolaqualespettaalprestato­
redelserviziodidarprovachel'impostanonèdovutanelpaesein
cuièdomiciliato ;
-insecondoluogo,delledisposizioni checontengonounaregolad'inter­
pretazioneperquantoriguarda,daunaparte,leriparazioni eglial­
trilavorimaterialieseguitisudiunoggettoe,d'altraparte,le
prestazioni pertransazioni ,poichéinquesticampisipongonodeipro­
blemichepotrebberodarluogoapareridiversi;
•••/•••

-dellederoghe,infine,perilserviziodimediazione,eoo.eiser­
vizidipubblicitàresiinrelazioniextracomunitarie ,derogheche
sonogiustificate in"basealleseguentiragioni»
Quantoaimediatori,eoe.Sparticolarmente difficile,acausadel­
lagrandediversitàdeiserviziresi,stabilireunanormauniforme
perlocalizzare 1loroservizinelluogodell'utilizzazione .So­
prattuttoperpermettereunafacileriscossionedell'imposta,èparso
opportunolocalizzarequestiservizinelluogodellostabilimento
incuilaprestazione èinteramente oessenzialmente effettuata.Nel­
lamisuraincuiilserviziopossaconsiderarsi utilizzatofuoridal­
loStatoovelaprestazione èeffettuata,loStatodisponedellapos­
sibilitàd'effettuareunesonerosullabasedell'articolo8,paragra­
fo2oparagrafo3,sottolariserva,sedelcaso,diprevederedelle
misureperevitareunanon-imposizionenellerelazioniintracornimitarie.
Quantoaiservizidipubblicità,sulpianocomunitario ,laregoladel­
latassazionenelPaeseovesitrovalostabilimento percuiilservi­
zioèrichiesto,èbasataspecialmente sullaoonsiderazione oheun
taleregimepermetted'operareladeduzionedell'impostachecolpisce
questespese,avoltemoltoimportanti.D'altraparte,questoregime
coincidespessoconl'applicazione dellaregolanormale.Quandoi
servizidipubblicitàsonoresiperunostabilimento situatoinuno
Stato.terzo,gliStatimembripossonoevidentemente prevedereuneso­
nero,sullabasedell'articolo8,paragrafo3.
Finoall'abolizionedellefrontierefiscali,glistabilimenti
nonsonotenutiadarmonizzare lealiquoteegliesoneri.Tuttavia,è
parsonecessariodiprevederefind'oraalcuneregoleperstabilirele
aliquotealfinedievitarecomplicazioni tecnicheediprepararela
situazione dopolasoppressione dellefrontierefiscali.

-14-
Inquestaprospettivasièprevistoalparagrafo 1l'unicità
dell'aliquotanormaleperlecessionieleprestazionidiservizi.
E'opportunonotarechel'espressione "aliquotanormale"implicagià
chenonèesclusal'applicazione ,acerteoperazioni,dellealiquote
ridotteomaggiorateinconformitàalparagrafo 2.
Quantoallealiquoteridotte,ilparagrafo2prevedechecon­
vengadeterminarle inmodochel'ammontaredell'impostapossanormal­
menteessereassorbitaattraversoilgiocodellededuzioni.Questadi­
sposizionesideveconsiderare comeunalineadicondottagenerale,
giustificata dall'opportunitàdipreveniredeicasiincuiladomanda
dirimborsipermanentirischididiventareilregimenormale.Questa
disposizione èstatapresainrapportoallaregolaprevista
all'articolo9»paragrafo 2.
AdArticolo8
essaaaaaesBssa
Paragrafo 1,
Secondol'articolo 1,paragrafo2el'articolo3,paragrafo3,
unaconsegnadibeniall'esterocostituisceun'operazionesoggettaad
impostamailprincipiodellatassazionenelpaesedidestinazioneesi-
«
geilsuoesonero.
Articolo8-paragrafo 2
Questadisposizione haunaportatafacoltativaperchègliStati
possonopreferiredirealizzareladeduzionedell'impostasulvalore
aggiuntodetraendo,incerticasi,laI.V.A.chehacolpitolepresta­
zionideiserviziinquestione.
Articolo8,paragrafo3
SebbeneciascunoStatoabbialafacoltà,finoall'abolizione
dellefrontierefiscali,dideterminaregliesoneri-oltreaquelli
previstiaiparagrafi 1e2-convieneripeterecheèauspicabilere­
•••/••♦

-15-
stringarealmassimoilnumerodegliesoneri.Laproceduradelle
consultazioni preventiveaquestopropositoèspecialmente prevista
nell'intentodievitare,nellamisuradelpossibile,delledivergen­
zeconsiderevoli inmateriadiesoneriealfinedifarefind'ora
unosforzoper'facilitareunulterioreravvicinamento .
AdArticolo9BsBasssasesati
Paragrafo 1
Ilprincipiodell'impostasulvaloreaggiuntoèd'evitareogni
cumulod'impostaediraggiungere unamassimaneutralitànellaconcor­
renza.Perquestol'estensionedelregimedellededuzionidell'imposta
chehagravatosullostadioanterioredeveesserepiùlargapossibile,
salvocertelimitazionidastabilireperevitareeventualiabusi(ve­
deresoprailparagrafo4)«
Articolo9~Paragrafo 2
Ihquestoparagrafoèprevistochelededuzionidell'imposta
percepitaallostadioanteriorenonsianoammesse,quandositrattidi
operazioninontassabili,cioèquandoleoperazioninonentrinonel
campod'applicazionedell'impostaoquandositrattidioperazionieso­
nerate,cioèquandoleoperazionientrinonelcampod'applicazione del­
l'imposta,masonoesoneratepermotivispeciali;
QuestoregimeèstatopropostoperchèiGoverni,nellagrande
maggioranza,sonodelparerechel'applicazione dellededuzioniin
casod'operazioninontassabilioesoneratecondurrebbe anumerose
complicazioni amministrative .lanonapplicazione diquestoregimeavreb­
beinfattiperrisultatochealcunepersonesoggetteall'imposta,che
effettuanoprevalentemente oesclusivamente delle.operazioninontassa­
bilioesonerate,sitroverebbero continuamente nellaposizionedicre­
ditoridell'amministrazione fisoalechedovrebbecrearedeiServizi

-16-
speciali persoddisfare ,dopo controllo ,ledomande dirimborso .
D'altra parte ,èstato sottolineato checiò 1darebbe luogo adun 1
incitamento achiedere ,daparte ditutti isettori interessati un
esonero conpossibilità dideduzioni diguisa che ilprincipio di
/ I
un'imposta checolpisca inmodo generale tutte lespese diconsumo
rischia diessere negato sempre dipiù .Einfine ,ciò' implicherebbe
lanecessità diaumentare l'aliquota generale di "base .
Non sitratta tuttavia dirifiutare lariduzione oilrimbor­
sodella tassa percepita anteriormente ,quando laconsegna diunbo-
ti®olaprestazione diunservizio ènon tassabile odesonerata invir­
tù "del "regime diesportazione ",perché loscopo perseguito è,intal
caso ,ladetassazione completa .Siètuttavia ritenuto necessario di
limitare anche perquesti casi ladeduzione alle operazioni chesareb­
bero tassate sefossero effettuate all' interno del Paese .
L'esclusione delle deduzioni per leoperazioni esonerate o
nontassabili ha,perconseguenza ,l'applicazione delregime detto del
"prorata "quando un'impresa effettua ,daunlato ,delle operazioni che
danno diritto adeduzione e,dall' altro ,deIleoperazioni chenondanno
luogo aquesto diritto ,ciò' checostituisce unacomplicazione del si­
stema ditassazione .
Leregole previste aquesto paragrafo comportano ,inoltre ,gli
inoonvenienti seguentis
-*ibeni ediservizi esonerati onon tassabili subiscono uncarico fi­
scale occulto .Questa "tassa residuale "non può' essere dedotta ad
tino stadio ulteriore .Nerisulta uncumulo d'imposta e,diconseguen­
za,uncarico fiscale piùpesante che selaconsegna oilservizio ,
effettuato allo stadio precedente ,fosse stato tassato j
-all'importazione deiprodotti chesono esonerati onontassabili al­
l'interno delPaese ,nonsarà possibile compensare questa "tassa
residuale "$all'esportazione deiprodotti composti dimaterie esen­
tionontassabili ,sipresenta lostesso inconveniente .
•••/••

-17-
E*opportunoquisottolinear© dinuovoche,soprattuttoper
evitaretuttiquestiinconvenienti ,èestremamente opportunolimita­
realminimonecessarioilnumerodelleesenzioni(vederearticolo8,
paragrafo3sopra)»
Articolo9~Paragrafo 3
Ihquestoparagrafosiprevedechelededuzionidebbonoesse­
reimputatesull'impostasulvaloreaggiuntodovutaperilperiodo
incuilafattura,relativaaibeniconsegnatiedaiserviziresi,
èricevuta.Diconseguenza,ladeduzioneèfattaimmediatamente ,in
principio,senzaintervallo,alfinedievitarechel'assoggettato
nonabbiaapropriocaricounanticipodiimposta.
Ilmetododellededuzioniimmediateèugualmenteadottatoper
l'acquistodeibenidiinvestimento .Dopomatureriflessioni èineffet­
tisembratochequestasoluzionedebbaesserepreferitaaun'altrapos­
sibilemodalità,cioèilmetododelle"deduzioniproratatemporis".
Quest'ultimosistemaprevedeladeduzioneperibenidiinvestimento
manoamanocheillorovaloresiincorporanelprezzodelprodotto
tramitegliammortamenti . -_
Ilsistemadellededuzioniimmediateèd'applicazione piùsem­
plicediquellodellededuzioniproratatemporischeobbligaasegui­
rel'utilizzazione deibeniduranteilperiododiammortamento .Inoltre,
ilprimosistemapermettedinonallontanarsi piùdelnecessariodagli
effettidell'applicazione diun'impostapercepita,inunavoltasola,
allafinedellafasediapplicazione ,impostachenondifferisceda
un'impostasulvaloreaggiuntocheperquantoconcernel'assen­
zadeipagamentifrazionati.Ihquestomodo,gliassoggettati nondeb­
bonosopportareicarichifinanziariafferentiall'anticipodell'impo­
stachehacolpitogliinvestimenti cheessinonavrebberopotutode­
durresullabasedelsistemaproratatemporis.1E'opportunougualmen­
tenotareche,inperiododiaumentogeneraledeiprèzzi,seilperiododi
ammortamento fossepiuttostolungo,gliimprenditori otterrebbero
dellededuzioniilcuivalorerealesarebbespessonotevolmente dimi­
nuito.,• ( , ■
Ora,bisognatenerpresente .che,insiemea.questivantaggi

esistonoalcuniinconvenienti .Iheffetti,lededuzioniimmediate,
stimolandogliinvestimenti rafforzanoletendenzeascendentidella
congiuntura cosache,sedelcaso,potrebbenoncorrispondere alla
politicadicongiuntura chesipersegue.Almomentodelpassaggio
daisistemiattualiall'impostasulvaloreaggiunto,lededuzioni
immediateriduconoigettitiprevistidell'impostae,pertalimo­
tivi,necessitanodiun'aliquotadiimpostapiùelevataperconserva­
relostessovolumedeigettitichesisarebbeottenutosefossesta­
toadottatoilmetodoproratatemporis.
Infine,unimportanteproblemadipassaggio,sulpianofinan­
ziario,siponepergliStatichepercepiscono ,attualmente,delle
impostecumulativeacascatapergliinvestimenti precedenti chenon
sonoancorainteramente ammortizzati echesonogravatidiun'imposta
cumulativailcuiammontarespessononèconosciuto.
AlfinedipermettereagliStatimembriinteressatidiovviare
aquestedifficoltàessihannolafacoltàdiapplicare,perundeter­
minatoperiodotransitorio ,chedovràessereilpiùbrevepossibile,
lededuzioniperibenidiinvestimento secondolemodalitàdidedu­
zioneproratatemporis(Cfr.punto21dell'AllegatoA).
Nelquadrodellededuzioniimmediateperibenidiinvestimento
siritienenecessariodiprocedere,nelcorsodiunperiodoforfetta­
riofissatoacinqueanni,adelleregolarizzazioni delladeduzione
operatainizialmente ,quandosipresentanodellevariazioninel"prorata
stabilitoperleoperazionimisteconsideratealparagrafo2,secondo
alinea(Cfr.articolo19,paragrafo3,ultimafrase).L'applicazione
diquestedisposizioni tecnichepuò'esserelimitatainlargamisura
tramitelostabilimento dicertederoghe,peresempiorinunciandoalle
regolarizzazioni neicasiincuilavariazionedelproratanonèmolto
importante(Cfr.punto22dell'AllegatoA).Essesarannoevidentemente
soppressecompletamente seilsistemadell'impostasulvaloreaggiunto
*
nonprevedeoperazioniesonerateonontassabili.
Articolo9-Paragrafo4-
L'estensionedellededuzionideve,inunsistemapurodiimposta
sulvaloreaggiunto,esserelapiùampiapossibile.Ihquest'ordi­
nediideenonbisognaescluderedallededuzionicheibeniediser-

-19-
vizichepossonoesser©distoltidallalorodestinazione produttiva
ocommerciale peressereutilizzatiascopipersonalieprivati,per
esempioitappetidilusso,determinativeicoli,determinate speso
oomequelledirappresentanza ediviaggio.
>Articolo9~Paragrafo 5
Quando,porundeterminatoperiododidichiarazione ,l'ammon-
•taredellededuzionisuperal'ammontaredellatassasulvaloreag­
giuntocalcolatasecondolacifrad'affari,questadisposizione pre­
vedeunrimborsodell'eccedenzaallafinediogniannocivile.Tut­
tavia,pergliaffariconnessiall'esportazione ,èpossibileproce­
dereadeirimborsiancheprimadellafinedell'anno(Cfr.punto23
dell'AllegatoA).
Inizialmente ,sieraritenutopossibileadottarecomeregime
comunitario unregimecheevitasseilrimborsoprevedendochel'am­
montaredelletassededuttibili ,pagatoalmomentodèli'acquisto,non
potessescomparirechetramiteimputazionesull'impostadapagerein
occasionedellevendite.
Untaleregimeavrebbepermessodiattenuare,aquantopare,
inimacertamisura,leconseguenzefinanziarie econgiunturali di
investimenti chepotrebberorisultaredarimborsiimmediati.
Tuttavia,dopoesameapprofondito dellaquestione,èapparso
chequestoregimeerapococompatibile condeterminatenecessitàecono-
'micheperchéessoavrebbepenalizzato lenuoveimpresechesorgonoe
chehannocosi'unammontaresull'impostasulvaloreaggiuntodedutti-
bileinragionedelloroinvestimento ,ammontarechenonavrebbepo­
tutoessereimputatotalvoltachemoltotempodopolalorocreazione,
lasciandocosi",a:lorocarico,delleimportantispesefinanziarie.
D'altraparte,untaleregimepotrebbefavorirelacreazioneolosvi­
luppodicertisettoridigrosseimpresegiàesistentichepotrebbero
imputarelatassacbehagravatoinuoviinvestimenti sullalorocifra
d'affarigeneraleadetrimentodellepioooleomedieimpreseinfase
dicostituzione echenonavrebbero,diconseguenza ,lastessapossibi­
litàdirecuperareimmediatamente l'impostasulvaloreaggiuntoche
hacolpitoinuoviinvestimenti .
•••/•#•

-20-
ArticolcMO
Para Lr?afo 3
Ilregime indicato inquesto paragrafo comporta ,ineffetti ,la
glo"balizzazione periodica ,daunlato ,degli acquisti edall' altro ,
delle vendite .E1suquesti dati globali chesidetermina l'ammontare
dell' imposta sulvalore aggiunto dapagare daparte dell 'assoggettato .
Questa globalizzazione facilita ,siaper gliassoggettati ,cheper
l'amministrazione fiscale ,l'applicazione edilcontrollo della tassa .
Lefacilitazioni considerate nelcampo della dichiarazione perio­
dica ,previste nella seconda frase diquesto paragrafo ,sono soltanto
destinate adapportare delle semplificazioni amministrative enonmi­
rano adaccordare vantaggi fiscali .
Articolo_1
E'generalmente ammesso che l'applicazione integralo del siste­
mad'imposta sulvalore aggiunto alle piccole imprese ,previsto nella
presente Direttiva ,può 'incontrare delle difficoltà ,particolarmente
d'ordine tecnico .Pertale motivo questa disposizione prevede lapos­
sibilità distabilire perquesta categoria delle modalità diapplica­
zione piùfavorevoli ,oppure anche diescludere dall' ambito diappli­
cazione dell' imposta sulvalore aggiunto leimprese piùpiccole .
Dato che ,daunlato ,lasituazione diqueste imprese varia
molto sensibilmente daunpaese all'altro eche ,dall' altro ,lepos­
sibilità diadattamento sono molto diverse ,non sembra nénecessario
néopportuno adottare ,aquesto riguardo ,unaregolamentazione comune .
Pertale motivo èstato previsto cheogni Governo applicherà aqueste
imprese ilregime diapplicazione chemeglio corrisponde alle esigenze
edalle possibilità nazionali ,conriserva delle consultazioni preli­
minari previste all'articolo 13.
•••/•••

-21-
Artioolo12
Paragrafo 1
Ihunsistemaàiimpostasulvalor©aggiunto,conformemente
agliinteressidegliagricoltori ,èsenzaalcundubbiomeglioappli­
careallelorooperazioniilregimenormale,eliminando,nellami­
suradelpossibile,iregimispeciali.
TuttaviantuttigliStatimembriapplicanoattualmentedelle
disposizionispecialimoltodiverse,siaperchégliagricoltóri,per
mancanzadiunacontabilitàsufficiente nonpossono,inpratica,esse­
reassoggettatiall'imposta,siaperchénonsivuole,permotividi
politicasooiale,sottoporreiloroprodottiall'aliquotanormaledel­
l'impostasullacifra-d'affariv
Perquantoriguardalaprimaconsiderazione ,nonsembragiu-
stifioatoimpedirel'instaurazione ,alungotermine,diunsistema
diimpostasulvaloreaggiuntoilpiùpuroeneutropossibileperil
solomotivocheunsettoremoltoimportantedell'economianonsarebbe
ingradorditenereimacontabilitàsufficiente,ched'altraparte,
può'esseremoltosemplice.L'istituzioneprogressivadicontabilità
regolarinelsettoreagricoloè,d'altraparte,moltoauspicabile ,
sia"bell'interessedegliagricoltoristessicheinquellodelMercato
Comune,nonsoltantoafinifiscali,maugualmenteperaltrifini.
Pertalemotivoèstatopropostodiadottare,comeregolage­
neraleperiregimicomunitari,latassazionedelleattivitàdegli
agricoltori .
Perquantoriguardailcaricofiscalesuiprodottiagricoli
chedovrannodeterminarsiinmodocomunitario,ilsistemadiimposta
sulvaloreaggiuntopermettel'applicazionedialiquoteridottecal­
colatesecondolaregolaprevistaall'articolo7,paragrafo2.
Λ /
Adottandodellealiquoteridottesipossonoperseguirecontem­
poraneamente dueobbiettivi »
–unobbiettivodipoliticasocialesiprodottiagrioolicorrisponden­
tiadeiprodottidiprimanecessitànonsarannocolpitichedebolmente
•••/•••

-22-
-unoscopodipoliticaagricola:lealiquoteridottepotrebbero,
ineffetti,esserestabiliteintalmodochel'impostanonsuperi
ingeneraleilcaricodelletassepagateattualmentedagliagricol­
torialmomentodegli-acquisti.Ilcaricofiscaleglobaleche
graval'agricoltore nonverrebbequindiaumentato.
Articolo12,paragrafo 2
Apartiredal1°luglio1967,c°nl'introduzione deisistemidei
prezzicomuni,ilMercatoComuneverràrealizzatoperlamaggiorpar­
tedeiprodottiagricoli.Perevitarechel'instaurazione delsistema
diimpostasulvaloreaggiuntoprovochidelledistorsionidellacon­
correnza,ènecessariostabiliredelleregolecomuniperlalistadei
prodottiagricolieperlealiquotechegliStatimembriapplicheranno ,
finoallasoppressione dellefrontierefiscali,nelquadrodelsistema
comunediimpostasulvaloreaggiunto.
Inoltre,bisognafareinmodochel'applicazionedell'imposta
sulvaloreaggiunto,secondoilsistemaprevisto,nonturbiilfun­
zionamentodelleorganizzazioni comunideimercatiagricolie,in
particolare ,deisistemideiprezzichequesteprevedono.Perquesto
motivobisogna,sedelcaso,fissaredeiregimispecialichetengano
contodiquesteesigenzedellapoliticaagricolacomune.
Perevitareledifficoltàchepuò'comportarel'applicazione im­
mediatadelregimeprevistoalpar.1,possonoessereinstauraticerti
regimitransitorifinoallasoppressione dellefrontierefiscali.
Perimotivisopraccitati ,laCommissione èincaricatadisot­
toporrealConsiglio,alpiùtardiil1°aprile1966»delleproposte
inconseguenza .
•••/••

-23-
Articolo13
sesseaassass
leoonsultazioni preliminariregolateinquestadisposizione
sonostateprevistepericasiseguenti:
-derogaallaregolaprevistaall'articolo 1,paragrafo3concernen­
tel'ambitodiapplicazioneterritoriale (allegatoA,plintoi)j
-applicazionedelregimedettodell^'Organscbaft "(allegatoA,punto2)j
-delimitazione dellafasedelcommercioaldettaglio,sequestafase
èesclusadall'ambitodiapplicazione (allegatoA,punto2)j
-applicazione dicertodisposizioni doganaliperlapercezionedella
impostasulvaloreaggiuntoall'importazione (allegatoA,punto12);
-applicazionediesoneri(articolo8,paragrafo3);
-fissazionediregimispecialiperlepiccoleimprese(articolo11)•

-24-
Proposta diuna
SECONDA DIRETTIVA
inmateria diarmonizzazione delle legislazioni
degli Stati membri relativa alle imposte
sulla cifra d'affari
concernente
lastruttura elemodalità d'applicazione del
sistema comune diimposta sulvalore aggiunto
(presentata dalla Commissione alConsiglio )
ILCONSIGLIO IELLA .COMUNITÀ' ECONOMICA EUROPEA ,
viste ledisposizioni delTrattato istitutivo della Comunità Econo­
mica Europea ,eparticolarmente quelle degli articoli 99e100 ,
viste ledisposizioni della prima Direttiva inmateria diarmoniz­
zazione delle legislazioni degli Stati membri relativa alle tasse
sulla cifra d'affari ,emanata dalConsiglio il .• epar­
ticolarmente quella degli articoli 1,2e3,
vista laproposta della Commissione ,
visto ilparere delComitato Economico eSociale ,
visto l'avviso delParlamento Europeo ,
considerando ohelasostituzione delle imposte sulla cifra d'affari
invigore negli Stati membri tramite unsistema comune diimposta sul
valore aggiunto mira particolarmente alperseguimento didueobbiettivi
fondamentali »daunaparte ,laneutralità della concorrenza siasulpia­
nonazionale chesulpiano intrac omunitar ioe,dall' altra ,larealizza­
zione inunaprima tappa diuna delle condizioni preliminari ,alla sop­
pressione delle tassazioni all'importazione ©delle detassazioni all'espor
tazione fra gliStati membri -chiamata quidiseguito "eliminazione
•••/•««

-25-
dellefrontierefiscali"previstacornoscopofinaledell'armoniz­
zazionedelleimpostesullacifrad'affari,
considerando cheilsistemacomunesulvaloreaggiuntosaràdappri­
maapplicatoduranteunperiodoincuilefrontierefiscalisussi­
stonoancoraeche,inquestecircostanze ,èpossibilelasciareagli
Statimembriun'ampiaautonomianelcampodelladeterminazione del­
l'aliquotaodellealiquotedifferenziate dell'imposta,consideran­
docheilmantenimento provvisoriodellebarrierefiscalinonesclu­
deinsélapossibilità diammettereancoracertedifferenzefrale
modalitàdiapplicazione dell'impostanegliStatimembri,macheè
tuttaviaauspicabilelimitarequestedifferenzeilpiùpossibile,al
finedievitarechelarealizzazione delloscopofinalenonimponga
dellenuoveimportantimodificheallelegislazioni nazionali,
considerando chesiètuttaviadimostratonecessarioprevedere,inal­
cunicasispeciali,incuil'introduzione delnuovoregimeponedelle
gravidifficoltàadalcunidegliStatimembri,unapossibilità dide­
rogareallemodalitàcomunidiapplicazione ,
considerando tuttaviachequestafacoltànondeveevidentemente condur­
readelleregolamentazioni chepotrebberoprovocaredelleperturba­
zioninellecondizionidellaconcorrenzafragliStatimembrieche
bisogna,d'altraparte,evitarechedelleregoledivergenticontrad­
dicanoloscopofinaledaperseguire ;cheèdunquenecessariopreve­
dere,peralcunidiquesticasi,delleconsultazioni preliminaridella
Commissione edegliStatimembrialfinediprevenireleconseguenze
summenzionate ,
considerando cheilsistemacomuned'impostasulvaloreaggiunto,per­
chéessosiailpiùduroeneutropossibileeperchéessoattingaun
massimodisemplicità,deveavereunambitodiapplicazioneilpiù
vastopossibile,fattocheesigechelatassazionedebbatendereverso
•unageneralizzazione totale,corrispondente d'altrondealcaratteredi
questatassaconcepitacomeun'impostageneralosulconsumodeibenie
deiservizi,
considerando che,inquest'ottica,èestremamente opportunoconglobare
nell'ambitodiapplicazionedellatassatutteleattivitàeconomiche,
siadelsettoreproduttivoedidistribuzione ,chediquellodellapre­
stazionediserviziediestenderecosi1lapercezionedellatassafino
allostadioprecedentequellodelconsumofinale,

considerando cheperpoterapplicareilsistemainmodosemplicee
neutroemantenerel'aliquotageneraledellatassaentrolimitira­
gionevoli,èopportuno,quindi,opporsi,inprincipio,allerichieste
chemiranoadotteneredeiregimidipreferenza edellemisurediec­
cezioneperuncertosettore,
considerando cheilsistemadiimpostasulvaloreaggiuntopermette
certamentedioperare,sedelcaso,permotivid'ordinesocialeed
economico,deglisgraviodellemaggiorazioni delcaricofiscalesu:
certiprodottieservizitramitetuiadifferenziazione dellealiquote,
macheilsistemasiprestadifficilmenteall'introduzione ditassi
nulli,diguisacheèvivamenteauspicabilelastrettalimitazionedei
casidiesoneroediconcessionedeglisgraviritenutinecessaritra­
mitel'applicazione 4ialiquoteridottoadunlivelloilpiù"bassopos­
sibile,perpermettere ,normalmente ,ladeduzionedellatassapagata
allostadioprecedente,ciò'cheattinged'altronde,ingenerale,lo
stessorisultatocuiattualmentesipervienetramitel'applicazione
degliesonerineisistemicumulativiacascata,
considerando cheèparsopossibilelasciareagliStatimembriilcompi­
todiapplicareessistessilaregolamentazione concernentelacatego­
riaestesadelleprestazioni diservizichenoninfluisconosuiprezzi
dellemerciedilregimedaapplicareallepiccoleimprese,oonriser­
vadi-procedere,perquantoconcernel'ultimocasoadelleconsultazio­
nipreliminari ,
considerando chesièresonecessarioprevederedeiregimispecialiper
l'impostasulvaloreaggiunto,applicabilealsettoreagricolo,oheassicu­
ranocheilMercatoComune,realizzatoil perlamaggiorparte
deiprodottiagricolitramitel'instaurazione diprezzicomuni,nonsarà
turbato.Pertalemotivò,laCommissionehal'incaricodisottoporreal
Consigliononappenapossibile,delleproposteinconseguenza.
considerando cheènecessarioprevedereunnotevolenumerodidisposi­
zioniparticolariconcernentidelleinterpretazioni ,dellederoghee
certemodalitàd'applicazione dettagliate elostabilimento diunali­
stadiprestazionidiservizisottopostearegimecomunitario,disposi­
zionielistachesonoesposteinunallegatoAeinallegatoB,
HASTABILITO IAPRESENTSD3RETTIVA:

Articolo 1
1.GliStatimembriapplicanom'impostasullacifrad'affari,deno­
minata,nellapresenteDirettiva,"impostasulvaloreaggiunto".
2.Sonosottoposteall'impostasulvaloreaggiunto »
a)lecessionidi"benieleprestazionidiservizieffettuatea
titoloonerosoall'internodelpaesedaunapersonaimponibi­
le,detta"soggettopassivo";
b)leimportazioni dibeni.
3»E'considerato come"internodelpaese"ilterritoriosulqua­
leèapplicatilel'impostasulvaloreaggiuntodelloStatointe­
ressato;essodevecomprendere ,inlineadimassima,l'insiemedel
suo"territorionazionale"(1).
Articolo 2
1.Siconsidera"soggettopassivo"aisensidell'articolo 1,par.2,
letteraa),chiunquecompia,inmodoindipendente ,abitualmente
odocoasionalmente ,conosenzascopodilucro,attirelativial­
leattivitàdiproduttore ,dicommerciante odiprestatoredi
servizi(2).
Articolo3
1.Per"cessionediun"bene"siintendeiltrasferimento delpotere
didisporrediunbenematerialecomeproprietario (3)«
(1)Cfr.AllegatoA,punto1.
(2)Cfr.AllegatoA,punto2.
(3)Cfr.AllegatoA,punto3.

2.Sonoassimilatiadunacessioneimponibile »
a)laconsegnamaterialediunteneaseguitodiuncontrattodi
"locazione-vendita "(4)5
b)iltrasferimento conpagamentodiunindenizzodellaproprietà
diun"beneinforzadiunarequisizione effettuatadallapubbli­
caamministrazione odinsuonome;
c)ilprelievodapartediunsoggettopassivo^nell' ambitodella.sua
impresa,diunbenecheeglidestinaadunusoprivatoocedea
titologratuito(5)5
d)l'utilizzazione incerticasi,dapartediunsoggettopassivo,per
talunibisognidellasuaimpresa,diunbenefabbricato od
estrattodaluistessoovverodaunterzopersuoconto(6);
e)iltrasferimento diunbeneeffettuatoinvirtùdiuncontratto
dicommissioneperl'acquisto ©porlavendita;
f)laconsegnadiunlavoroeseguitoinbaseaduncontratto
d'opera,ecioèlaconsegnadapartedelprestatored'opera
alproprioclientediunbenemobiledaluifabbricato conle
materieprimeeglioggettiaffidatiglialloscopodalcliente,
senzafardistinzione seilprestatored'operahafornitoome­
nopartedidettematerieprimeodoggetti(7);
g)laconsegnadiunlavorosuboniimmobili,ivicompresoquello
consistentenell'inoorporazione diunbenemobileadunbene
<immobile(7)•
3.Nonostantelecondizionistabilitenelcontrattoinbasealquale
avvienelacessione,siconsideracomeluogodicessione:
a)seilbenevienespeditootrasportatosiadalfornitoreche
dall'acquirente odaunterzo»quelloincuiilbenesitrova
almomentoinizialedellaspedizione odeltrasportoadestina­
zionedell'acquirentej
b)seilbenenonvienespeditootrasportato »quelloincuiil
benesitrovaalmomentodeltrasferimento delpoteredi
.dispornecomeproprietario .
(4)Cfr.AllegatoA,punto4»
(5)Cfr.AllegatoA,punto5*
16)Cfr.AllegatoA,punto6.
(7)Cfr.AllegatoA,punto7»

-29-
4.Ilfattogeneratoredell'imposta,ecioèlanascitadell'obbliga-zi
n©tributaria,siverficaalmomentoincuivieneeffettuatala
cessione.Tuttavia,nellecessionichedannoluogoaversamento
diaccontianteriormente allacessionestessa,ilfattogenerato­
reègiàdeterminatoalmomentodellaconsegnadellafatturao
.alpiùtardialmomentodell'incasso,eciò'limitatamente al-*-
l'importodidettafatturaodincasso(8).
Articolo4
1.E'considerata "prestazionediservizi"ognioperazionechenon
costituiscacessionediun"beneaisensidell'articolo3(9)*
2.Lenormerelativeall'imposizionedelleprestazionidiservizi,
previstenellapresenteDirettiva,sonoapplicatili obbligato­
riamenteallesoleprestazioni diservizichesonoenumeratenel­
l'AllegatoB(10);
3.Sipresumecheunaprestazione diservizisiaeffettuata,in
lineadiprincipio,nelluogoincuiilservizioreso,ildi­
rittocedutooconcessooil"benelocatosonoutilizzati o
sfruttati(11).
4.Ilfattogeneratoredell'imposta,cioèlanascitadell'obbligazio­
netributaria,siverificanelmomentoincuivieneresoilservi­
zio.Tuttavia,perleprestazionidiservizididurataindefinita
ochesuperanouncertoperiododitempoochedannoluogoaver­
samentodiacconti,ilfattogeneratoredell'impostaègiàdeter­
minatoalmomentodellaconsegnadellafatturao,alpiùtardi,
dell'incasso,eciò1limitatamenteall'importodidettafattura
odidettoincasso.
(8)Cfr.AllegatoA,punto8.
(9)Cfr.AllegatoA,punto9«
(10)Cfr.AllegatoA,punto10.
(11)Cfr.AllegatoA,punto11.
•••/•••

-30-
Articolo 5
1.Per"importazione "vieneintesal'introduzione diunbenenel
territorioincuièapplicabilel'impostasulvaloreaggiunto
delloStatointeressato »
2.Ilpresupposto dell'impostaall'importazione ècostituito
dall'introduzione del"benenelterritorioincuièapplicabile
l'impostasulvaloreaggiuntodelloStatointeressato.Questa
disposizione nonimpediscedicollegareilfattogeneratoree/o
l'esigibilitàdell'impostasulvaloreaggiuntoalfattogenera­
toree/oall'esigibilitàprevistinellamateriadeidazidogana­
liedeventualmente dellealtreimposte,delletasseedeipre­
lievicuièsoggettoilbeneimportato(12).
Articolo6
labaseimponibileècostituita (13)t
a)perlecessionieleprestazionidiservizi,datuttociò'che
componeilcorrispettivo dellacessionedelbeneedellapresta­
zionedeiservizistessicompresetuttelespeseedimpostead
eccezionedellastessaimpostasulvaloreaggiunto(13)$
b)perleoperazioniprevistedall'articolo3,paragrafo2,lette­
rec)ed),dalprezzodiaoquistodibenisimilarioinmancan­
zadelprezzodiacquisto,dalprezzodicosto;
c)perleimportazionidibeni,dalvaloreindoganastabilitoper
l'applioazione deidazidoganaliadvaloremaumentatodituttii
diritti,imposte,tasseedaltriprelievidovuti,adeocezione
dell'impostasulvaloreaggiuntostesso.Questadisposizione
èapplicabile anchequandoilbeneèesentedadazidoganalienon
èsoggettoadazidoganaliadvalorem(15)•
(12)Cfr.AllegatoA,punto12.
(13)Cfr.AllegatoA,punto13»
(14)Cfr.AllegatoA,punto14*
(15)Cfr.AllegatoA,punto15»

-31-
Articolo7
1.L'aliquotanormaledell'impostasulvaloreaggiuntoèstabili­
tadaciascunodegliStatimembriinunapercentualedellato­
sediimposizione cheèlastessa,siaperlecessionidi"beni
cheperleprestazioni diservizi.
2.Certeoperazionipossonotuttaviaesseresottoposteadaliquote
maggiorate oridotte.Ognialiquotaridottaècalcolatainmodo
talechel'ammontaredell'impresasulvaloreaggiuntorisultante
dall'applicazione diquest'aliquotaconsentanormalmente didedur­
relatotalitàdell'impostasulvaloreaggiuntoriscossaallo
stadioprecedente(16).
3.L'aliquotaapplicataall'importazione diunbeneèquellaappli­
cataallacessionediun"benesimilareeffettuataall'internodel
paese.
Articolo8
1.Sonoesentidall'impostasulvaloreaggiunto,allecondizioni
stabilitedaciascunodegliStatimembri,lecessionidibeni,
speditiotrasportatialdifuoridolterritorioincuisiappli­
cal'impostasulvaloreaggiuntodelloStatointeressato (1T)•
2.Possonoesserneesentatedall'.impostasulvaloreaggiunto,alle
condizionistabilitedaciascunodegliStatimembri,lepresta­
zionidiservizirelativeadeibeniimponibilispeditiotra­
sportatialdifuoridelterritoriosulqualeèapplicabilela
T.V.A.delloStatointeressato .
3.CiascunoStatomembropuò'stabilire,sottoriservadellacon­
sultazioneprevistaall'articolo13,lealtreesenzionicheesso
ritienenecessarie .
Articolo9
1.L'assoggettato èautorizzato adedurredall'impostasulvalore
aggiunto,calcolatainbaseallapropriacifrad'affari(18)
(16)Cfr.AllegatoA,punto16.
^17)Cfr.AllegatoB,punto17»
(18)Cfr.AllegatoC,punto18.

a)l'imposta sulvalore aggiunto chegliviene fatturata per i"be­
nioheglisono forniti eperiservizi oheglisono prestati (19),
b)l'imposta sulvalore aggiunto versata per i"beni importati ,nella
misura incuii"beni eiservizi dicuialle lettere a)eb)sono
utilizzati per leesigenze della sua impresaj
c)l'imposta sulvalore aggiunto chehaversato suiprelievi dicui
all'articolo 3,paragrafo 2,lettera d).
Non èdeducibile l'imposta sulvalore aggiunto chehacolpito i"be­
nieiservizi utilizzati pereffettuare operazioni non imponibili
odesentate .Tuttavia ladeduzione èautorizzata per leforniture di
"beni eleprestazioni diservizi ,imponibili all'interno delPaese ,
manon imponibili inquanto effettuate fuori delPaese odesentate
invirtù dell' articolo 8,paragrafi 1e2.
Perquanto riguarda ibeni ediservizi utilizzati pereffettuare
operazioni chedanno diritto alla deduzione ,edaltempo stesso ope­
razioni chenonconferiscono tale diritto ,ladeduzione èautoriz­
zata soltanto per laquota dell' imposta sulvalore aggiunto che è
proporzionale alvalore della prima categoria dioperazioni (regola
delprorata )(18).
L'imposta sulvalore aggiunto chehacolpito gliacquisti dibeni e
diservizi èdeducibile dall' imposta sulvalore aggiunto dovuta per
ilperiodo nelcorso delquale viene ricevuta lafattura relativa
atali acquisti (deduzioni immediate )(19)*
I
Ihcaso dideduzione parziale aisensi delparagrafo 2,l'ammonta­
redella deduzione stessa ècalcolato ,inviaprovvisoria ,inragio­
nedelprorata generale dell' anno precedente :tale ammontare viene
poi regolarizzato dopo lafine dell' anno ,quando èstato calcolato
ilprorata dell' anno incui l'acquisto èstato effettuato »Tuttavia ,
perquanto riguarda ibeni d'investimento laregolarizzazione èdi­
stribuita suunperiodo dicinque anni ,compreso l'anno nelcorso
delquale ibeni sono stati acquistati ?ogni anno essa haperoggetto
soltanto unquinto dell' imposta chehacolpito ibeni d'investimento (22)
(19)Cfr .Allegato A,punto 19
(20)Cfr .Allegato A,punto 20v
(21)Cfr .Allegato A,punto 21 '
(22)Cfr.Allegato A,punto 22 *

4-Dal"beneficiodelregimedellededuzionipossonoessereesclusi
alcunitonieservizi,soprattuttoquellisuscettibili diessere
utilizzati,esclusivamente oparzialmente ,persoddisfareleesi­
genzeprivatedell'assoggettato bdelsuopersonale.
•>
5»Quando,nelcorsodiunperiododidichiarazione mensile,trime­
straleosemestrale,l'ammontaredellededuzionisuperal'importo
dell'impostasulvaloreaggiuntocalcolatainfunzionedellacifra
d'affari,l'eccedenzavieneriportataalperiodosuccessivo.Tut­
tavia,allafinediogniannocivilel'eventualeeccedenzaviene
rimborsata(23).
Articolo10
1.Ognisoggettopassivodevetenereunacontabilitàchepiasufficiente-
menteparticolareggiata inmododaconsentirel'applicazionedell'impo
sulvaloreaggiuntoeilcompimentodeicontrollidapartedella
Amministrazione fiscale 5,
2.Ognisoggettopassivodeveprodurretuiafatturaperlefornituredi
benieleprestazioni diservizichóhaeffettuatoneiconfrontidi
unaltroassoggettato (24).-^
Talefatturadevemenzionareseparatamente (25):
a)ilnomeolaragionesociale,l'indirizzodelproduttoreedel..
cliente; „
b)l'oggetto,laquantitàeladenominazione commercialeabituale
deibenifomiti0deiserviziprestati }
c)ladatadellafatturaequelladellafornituraodellapresta­
zionediservizi,0,eventualmente ,ilperiododitemponelcorso
delqualelafornituraolaprestazionediservizisonostateef­
fettuate 5
d)ilprezzonettoel'impostacorrispondente perognisingola
aliquota,nonchéeventualmentel'esenzione(2f>).
(23)Cfr.AllegatoA,punto23»
(24)Cfr.AllegatoA,punto24*
(25)Cfr.AllegatoA,punto25»
(26)Cfr.AllegatoA,punto26.

-34-
3.Ognisoggettopassivadeveprodurràognimesetuiadichiarazione ohe
contenga,perleof>erazionieffettuatenelcorsodelmeseprece­
dente,tutteleindicazioninecessariealcalcolodell'impostae
dellededuzioniapplicabili .TuttaviaogniStatomembrohafacol­
tàdiautorizzare,perragionipratiche,alcunisoggettipassivia-pre­
sentaretalidichiarazioni perognitrimestre,semestreoanno.
Ognianno,nelcorsodelprimosemestreogniassoggettato deve
eventualmente formulareunadichiarazione relativaalleomerazio-
nieffettuatedurantel'annoprecedente,inmododaconsentire
ilcalcolodellenecessarieregolarizzazioni .
4»All'attodeldepositodelladichiarazione mensile,trimestrale ,
semestrale oannuale,ognisoggettopassivodeveversateall'erario
l'importodell'impostasulvaloreaggiunto.
5.Perleimportazioni dibeni,lemodalitàinmateriadidichiara­
zioneedicorresponsione dell'impostasulvaloreaggiuntosonore­
golatedaciascunoStatomembro.
Articolo 11
OgniStato,membrohafàcoltà,fittasalvalaconsultazione dicui
all'articolo13,diapplicareallepiccoleimpreseperlequali
l'assoggettamento alregime'normaledell'impostasulvaloreag­
giuntocreerebbedifficoltà,ilregimeparticolare maggiormente
idoneoalleesigenzeepossibilitànazionali(27)• ,.
Articolo12
1.1prodottiagricolichesarannoelencatinellalistacomune,sono
sottopostiatuttiglistadiadun'aliquotaridottao,sedelcaso,
adelledifferentialiquoteridotteconformementeall'articolo7»
par.2
(27)Cfr.AllegatoA,punto27»

-35-
2.laCommissione sottoporrà alConsiglio ,,alpiùtardi il 10aprile
1966 ,delle proposte concernenti :
a)lalista comune deiprodotti agricoli elealiquote ridotte
applicabili aquesti prodotti ;
b)lemodalità d'applicazione dell' imposta sulvalore aggiunto
chenon ostacolino ilfunzionamento delle organizzazioni comuni
deimercati agricoli e,inparticolare ,deisistemi diprezzi
che questi prevedono ;
c)iregimi transitori chegliStati membri potranno applicare fi­
noalla soppressione delle frontiere fiscali .
IlConsiglio deciderà prima dell '1.1.1967 *
\
Articolo 13
1.Neicasi incuiunoStato membro debba ^invirtù delle norme della
Direttiva stessa odell' Allegato -A>procedere aconsultazioni ,esso
sirivolge alla Commissione intempo utile affinché quest' ultima
possa esaminare ?»inviapreventiva econgiuntamente agli Stati mem­
bri ,selemisure proposte dallo Stato interessato nonfalsino lecon­
dizioni diconcorrenza tragliStati membri enonsiano dinatura
tale darendere pimdifficili lasuccessiva armonizzazione .
•••/•♦•

-36-
2.Previa consultazione degli Stati membri ,laCommissione rivolge
eventualmente allo Stato membro interessato laraccomandazione
del caso .
3.SeloStato membro non siconforma alla raccomandazione che gli
èstata rivolta ,ilConsiglio ,deliberando amaggioranza quali­
ficata suproposta della Commissione ,stabilisce ,mediante di­
rettiva ,lemisure necessarie alraggiungimento degli obbiettivi
esposti alparagrafo 1delpresente articolo ,senza pregiudizio
delle procedure previste dalTrattato .
Articolo 14
Lsdisposizioni contenute negli Allegati fanno parte integrante
della presente Direttiva .
Articolo 15
lapresente Direttiva èdestinata atutti gliStati membri .
Fatto aBruxelles ,il
Per ilConsiglio
IlPrésidente

ALIEGA.TO A
Disposizioni particolari
-1-
(all'articolo1,par.3)
SeunoStatomembrointendeapplicarel'impostasulvalore
aggiuntoinunterritoriochenoncorrispondeall'insiemedeli
suoterritorionazionale,deveprocedereallaconsultazione pre­
vistaall'articolo13.
-2-
(all'articolo2)
Iltermine"attivitàdiproduttore,dicommerciante odipre­
statorediservizi"vaintesoinsensoampio»inaltreparole,esso
comprendetutteleattivitàeconomichepossibili,inclusequindile
attivitàestrattive,leattivitàdegliagricoltori eleattivitàdel­
leprofessioni "1in'questione.1
SetonoStatomembrointende,nelquadrodellapresenteDirettiva,
nonassoggettareall'impostacerteattività,taleobbiettivodevees­
sererealizzatomedianteesenzioni,enonescludendodalcampod'appli­
cazionelepersonecheesercitanoleattivitàinquestione.
Gli.Statimembrihannopienadiscrezionalità aifinidell'inter­
pretazionedelleparole"atticompiutiatitolooccasionale".
Loscopodell'espressione "inmanieraindipendente "èsoprattut­
toquellodisottrarreall'imposizioneidipendentivincolatiallo­
rodatoredilavoromedianteuncontrattodilocazioned'opera,ivi
compresi1lavoratoriadomicilio.Inoltretaletermineconsentea
oiascunStatomembrodinonconsiderare comesoggettipassividistinti,bensi
comeununicosoggettopassivotlepersoneche,sebbènegiuridi-
oamenteindipendenti ,sonoorganicamente vincolatetradiloroat-

-38-
Allegato A
traversorapportidinaturaeconomica,finanziaria edorganizzati­
va.Tuttavia,loStatomembrocheintendeadottaretaleregimede­
veprocedereallaconsultazione dicuiall'articolo13.
GliStati,leProvince,iComunieglialtrientididiritto
pubblicononvanno,inlineadiprincipio,considerati comeBoggotti
possivi,semprechéesercitinoattivitàdipendentidallafunzione
lorodemandatainquantopubblicheautorità.Tuttavia,setalienti
esercitanoattivitàacarattereindustriale ocommerciale suscetti­
bilidiessereesercitatedalsettoreprivato,sonoimponibiliper
ciò'cheriguardataliattività.
SeunoStatomembrointende,invirtùdell'articolo2,terzo
comma,dellaDirettivadel ,limitareilcampod'applicazio­
nedell'impostasulvaloreaggiuntofinoallostadiodelcommercio
all'ingrossoincluso,deveprocedereallaconsultazione prevista
dall'articolo13perciò'cheriguardalenormeinmateriadideli­
mitazionecheintendeintrodurrenellaproprialegislazione nazio­
nale.
-3-
(articolo3»par.1)
Perr,benemateriale"siintendonosiaibenimaterialimobi­
licheibenimaterialiimmobili.
Lefornituredicorrenteelettrica,digas,diriscaldamento ,
direfrigerazione esimili,chenellavitaeconomicasonoconside­
ratecomefornituredibenimateriali,vannoassimilateallefor­
nituredibeni.
-4-
(articolo3,par.2,letteraa)
Per"locazionevendita"siintendeuncontrattocheprevedelaloca*-
Eionediun"óggottoduranteunt?èi>iòdodeterminatocompletatodalladai

-39-
Alle/ratoA
v ' '■
* i
secondolaqualelaproprietàèacquisitadopoilpagamentodell'ultima
scadenza.Inognimodotalecontratto,daunpuntodivistafisca­
le,nonpuò'esserescompostoinunalooazioneedinunavendita,
madeveessereconsiderato comeunavenditaaventeunapartetassabi­
le,findallasuaconclusione é
-5-,
(articolo3rpar.2,letterae)
* '
Perquantoriguardailprelievodiuntene,nontrasformato ,acqui­
statodaunapersonasoggettaall'imposta,gliStatimembrihanno
facoltàdisostituirel'impostaprevistaconilrifiutodellade­
duzioneodellasuaregolarizzazione seladeduzioneèstatagià
effettuata.Inognimodoiprelievieseguitiperfareregalipro­
priamentedettiedivalorelimitato,nonchédeicampionifiscal-'■
menteammessicomespesegenerali,nondebbonoessereconsiderati
comecessioniimponibili.Inoltre,ladisposizioni previstedallo
articolo9»paragrafo2rionsonoapplicabili ataliprelievi.
-6-
(articolo3,par.2,letterad)
Taledisposizione deveessereapplicatasoltantoalloscopo
digarantirelaparitàdiimposizioneperibeniacquistati e
destinatiallanecessitàdell'impresachenondianodirittoade­
duzioneimmediata ocompletanonchéaibenifabbricati oestratti
dallastessaimpresaopersuocontodaunterzo,anch'essiuti­
lizzatiperlestessenecessità.

-40-
Annexe A
-7-
(articolo 3,par .2,lettere f)eg)
GliStati membri cheporparticolari motivi nazionali non
potessero considerare leoperazioni dicuialle lettere f)eg)
come cessioni ,macome prestazioni diservizi ,potrebbero collo­
care lestesse nella categoria delle prestazioni diservizi alla
condizione precisa diapplicar loro lastessa aliquota normale
prevista per lecessioni .Debbono considerarsi lavori immobilia­
rii
-lacostruzione diimmobili,' ponti ,stradè ,porti ,ecc .esegui­
tiinbase;ad uncontratto dilocazione d'operaj
-ilavori disterro ,piantagicmo digiardini 5
-ilavori diinstallazione diaccessori (riscaldamento centi-ale ,
bagni ,centralini telefonici ,uffici ,vetrine refrigerato ,ecc.);
-leriparazioni diimmobili chenon siano normali operazioni di
manutenzione .
-8-
(articolo 3,par .4)
Helcaso incuiesista l'obbligo diemettere fattura ,ilfat­
togeneratore potrà verificarsi nelmomento incui -lafat­
tura èconsegnata o,al p:ràtteci.rsl moaoato incuiessa avrebbe
dovuto essere consegnata .
-9-
(articolo 4,par .1)
ladefinizione diprestazione diservizi ,data inquesto pa­
ragrafo sottointende ,chefra leprestazioni diservizi debbono es­

-41-
Allegato A
sereconsiderati anchet
>
-laconsegnadiun"beneimmateriale j
-l'esecuzionedell'obbligodinonfarequalcheoosa;
-l'esecuzionediunservizioresoinvirtùdiunarequisizione fatta
daoinnomedellapubblicaautorità\
-l'esecuzionediunlavorosudiun"benemobilenonconsiderato
comeunlavoroper.contoterziaisensidell'articolo3,paragra­
fo2,letterafquii,adesempio,loriparazioni ,iservizidiuna
lavandaria,eco.
Ladefinizionediprestazionidisorvizidatainquestopara­
grafononpregiudicalafacoltàdegliStatimembriditassarede­
terminatiservizieseguitidauncontribuente qualiservizi"resi
aséstessi"quandotalemisuraèritenutanecessariaalfinedi
evitaredistorsioni nellaconcorrenza .
-10-
(articolo4,par.2)
GliStatimembrievitanodiapplicare,nellamisuradelpossi­
bile,esenzionialleprestazionidiserviziindicatenell'AllegatoB.
Perlealtreprestazionidiservizihannolàfacoltàdiapplicare,
senzaconsultazione ,sialeregoleprevistenellapresenteDirettiva
sullatassazionedelleprestazionidiservizicheunaltroregime.
-11-
(articolo4,par.3)
Siritienecheilluogodiunaprestazionediservizisitrovi
all'internodelpaesedelprestatoreamenoohequestinondimostri

-42-
AllogatoA
cheilservizioreso,ildirittocedutooconcessool'oggetto
affittatoèutilizzato osfruttatoall'estero.
Laprestazionediservizicostituitadaunariparazione od
altrolavoromaterialeadunbenerealeèconsiderata comeuti­
lizzataosfruttatanelluogoincuiilbenoèdestinatoadesse­
recompletamente odinmassimaparteutilizzato osfruttato.
laprestazionedeltrasportosiritieneutilizzatanelterri­
toriodelloStatomembroincuiiltrasportoèeffettuatoe,quan­
dolaprestazionesieffettuaindueopiùStatimembri,suiterri­
toridiquestiStatiproporzionalmente allodistanzechevisonosta­
tecoperte.
Perquantoriguardaleprestazioni diservizireseinrelazioni
intracomunitarie edinderogaall'articolo4>paragrafo 3,èstabili-
litoche«
-3iritienecheilluogodiunaprestazione diserviziresada
mediatori,spedizionieri ,agentiedaltrepersoneintermediarie
sitrovinelluogoincuil'intermediario effettuacompletamente ,
odinmaggiorparte,lasuaprestazione ;
-siritienecheilluogodiunaprestazione diservizidipubbli­
citàsitrovinelluogoincuièsituatal'organizzazione per
contodellaqualeilservizioèrichiesto.
lieicasoincuiilluogodiunaprestazionediservizièrite­
nutotrovarsiinunoStatomembrodiversodaquelloincuisitro­
val'organizzazione cheeffettualaprestazione »
-l'ultimoStatomembropuò'considerare cheilluogodellapresta­
zioneèsituatopressoquest'organizzazione quandoilprestato­
renonpuò'provarechel'impostasulvaloreaggiuntodovuta
nell'altroStatomembroèstatapagata;l'applicazione ditale
disposizione nonimpediscecomunquel'imposizione dapartedi
talealtroStatomembro;
-ilbeneficiario delserviziopuò'essereritenutosolidariamon-
teresponsabile perilpagamentoperl'impostadovutaquandoegli
siauncontribuente perl'impostasulvaloreaggiunto,senaapre­
giudicarelealtremisurecheloStatomembrocreditoredell'im­
postapossaconsiderare pergarantireilpagamento.

-43-
-12- AlleatoA
Icriteriadottatiinquestedisposizioni perdeterminareil
luogodiunaprestazione diservizi,nonpregiudicano minimamentei
criterichesonoutilizzatipereliminarelerestrizioniallalibera
prestazionediservizi,aisensidegliarticolida59a66delTrattato.
(articolo5,par.2)
Senzapregiudicare ledisposizionidell'articolo 1,para­
grafo2,letterab),dell1articolo5,dell'articolo6,paragrafo6,
letterac,dell'articolo7,paragrafo3edell'articolo10,para­
grafo5,ogniStatomembropuò',suriservadellaconsultazione
previstadall'articolo13,applicareallapercezionedell'impostasul
valoreaggiuntoall'importazione ,ledisposizioni invigoreperlaperce­
zionedeidirittidoganali,compresiiprelievi,'mantenendosiilca­
ratteredell'impostasulvaloreaggiunto.
-13-
(articolo6)
LoStatomembrocherestringeilcampod'applicazionesull'im­
postasulvaloreaggiuntofinoallostadio'delcommercioall'ingros­
soincluso,può'stabilireche,quandouncontribuente vendemerci
aldettaglio,labaseimponibilesiaridottadiunacertapercentua­
lejtalebaseridottacomunquenonpotràessereinferiorealprez­
zod'acquistoodioostomaggiorata ,senecessario ,dell'importo .
dituttiidiritti,imposte,tasseedaltriprelieviacaricodel
benefattaeccezionedell'impostasulvaloreaggiuntoanchesene
èstatosospesoilpagamento.GliStatimembrihannolibertàdide-'
finire,secondoilloropuntodivistanazionale,lanozionedi
"venditadibenialdettaglio".
-14-
(articolo6,letteraa)
Per"controvalore "siintendetuttociò"cheèrimessoquale
contropartita dellacessionedelbeneodellaprestazionediser-

-44-
Allegato A
viziovaleadirenonsoltantodellesommeindanaroconvenute,
compreselespeseaccessoriequali:imballaggi,trasporti,as­
sicurazioni ,ecc.maanche,adesempio,ilvaloredei"beniri­
messiincambioo,incasodiesproprio,l'importodell'inden­
nitàeffettivamente incassata.Ladisposizione precedente non
sioppone,inognimodo,allafacoltàchehaogniStatomembro
cheloritienenecessarioperraggiungere ,unamaggioreneutrali­
tàconcorrenziale ,diescluderesenecessariodallabaseimpo­
nibileperlecessioni,lespeseaccessoriesopportateaparti­
redalluogodiconsegnadefinitodall'articolo3,paragra-•>
fo3tase&ft&o talispesequalicontrovalore diunapresta­
zionediservizi.
Tuttavia,lespesepagateinnome,percontoesuordine
delpreatatario ,portateincontabilitàdalfornitoreinparti­
tedigiro,noncostituiscono unelementodellabaseimpnibile.
Nellostessomodoidirittidoganaliedaltretasse,impo­
ste,ecc.pagatiall'importazione daagentiodaltriintermedia­
riindogana,compresiglispedizionieri edinnomeproprio,
possonoesseretrascuratesullabaseimponibilecorrispondente
allaprestazionediservizidaessiresa.
-15-
(articolo6,letterac)
Dopolasoppressiona deidirittidoganalinegliscambico­
munitari,ogniStatomembropuò'applicarealleimportazionidi
benioggettoditaliscambi,unabaseimponibilechecorrisponde ,
nellamisuradelpossibile,aquellaconsiderataperlecessioni
effettuateall'internodelPaese.
-16-
(articolo7»par.2)
Fellamisuraincuiledisposizionidiquestoparagrafosono
utilizzateperleprestazioniditrasportoconsiderato nell'allega­
toB,punto5,questedebbonoessereapplicateinmodotaledaas­
sicurarel'uguaglianzaditrattamentotraidiversimodiditrasporto.
•••/•*•

-45-
AllegatoA
-17-
(articolo8,par.1)
L'esenzioneprevistainquestadisposizionesirifor:..
allacessionediunbeneesportatodirottamente ,valeadire
l'ultimacessioneeffettuataprimadellaspedizione odeltra­
sportodel"benefuoridalPaese.GliStatimembrihannoco­
munquelafacoltàdiestenderel'esenzioneallocessionief­
fettuateallostadioprecedente .
-18-
(articolo8,paragrafo3)
Nellamisurainouiledisposizioni diquestoparagrafoso­
noutilizzateperleprestazioniditrasportoconsideratonell'al­
legatoB,punto5,questedebbonoessereapplicateinmodotaleda
assicurarel'uguaglianzaditrattamentotraidiversimodiditra­
sporto.
-19-
(articolo9,par.1,letteraa)
Neicasiprevistidall'articolo3»paragrafo4»seconda
frase,edall'articolo4,secondafrase,ledetrazioniposso­
noessereapplicatefindalmomentodiricezionedellafattu­
raancheseibeninonsonostatiancoraconsegnati oseiser­
vizinonsonostatiancoraresi.
-20-
(articolo9,par.2)
Laregoladelprorataèapplicata,inlineadimassima,
sullabasedelproratageneraledeterminato perilcomplesso
delleoperazionieffettuatedalcontribuente .Tuttavia,un
contribuente può'ottenere,eccezionalmente ,l'autorizzazione
amministrativa diutilizzareprorataspecialideterminati per
alcunisettoridellasuaattività.
-21-
(articolo9,par.3)
OgniStatomembroha,pero',peruncertoperiodotransi­
toriolafacoltàdiapplicareledetrazioniperibenidiinve-

stiir.entosecondo--46- ,,
AlleatoA
dellefrazioniannue(detrazioniproratatemporin).
-22-
t(articolo9>par.3)v
GliStatimembrihannofacoltàdifissaredeterminatarsgimidi
leranzaalloscopodilimitareicasidiconguagliopermodifi­
chedelprorataannuoinrapportoalproratainiziale,presocome
"baseperladetrazionerelativaai"benid'investimento .
-23-
(articolo9,par.5).
■GliStatimembrihannofacoltàdistabiliredisposizioni spe­
cialiperrimborsare,entrolafinedell'anno.civile,l'eccedenza
eventualecherisultassepressoqueicontribuenti lacuioifra
d'affarisianellamaggiorparterealizzataall'esportazione .
-24-
(articolo10,par2)
GliStatimembrifisserannoillimiteditempoentroil
qualelefatturedovrannoessereconsegnateagliacquirentise­
condogliusidellevarieattivitàeconomiche esecondoleloro
abitudininazionali.

–ΑΊ–
AllegatoA
-25-
(articolo10,par.2)
OgniStatomembropuò*fissare,incasispeciali,even­
tualideroghealledisposizioni previstedallasecondafrase
diquestoparagrafo.Inognimodoquestederoghedebbonoes­
serestrettamente limitate.
-26-
(articolo10,par.2,letterad)
Nonostante 1©altremisurechedovrannoesserepresedagli
Statimembripergarantireilpagamentodell'impostaedevita­
relefrodi,ognipersonesóggsttaononsoggettaall'imposta
cheindichil'impostasulvaloreaggiuntosudiunafatturaè
obbligataapagarnel'importo.
-27-
(articolo11)
Nellamisuraincuiledisposizioni diquestoparagrafo
sonoutilizzateperleprestazioniditrasportoconsideratonel­
l'allegatoB,punto5»questedebbonoessereapplicateinmodo
taledaassicurarel'uguaglianza ditrattamentotraidiversimodi
ditrasporto.
0 0

-48-
ALIEQA.TO B
Elenco
delleprestazioni diservizi
(previstadall'articolo4,par.2)
1.Lecessionidi"brevetti,dimarchidifabbricaedicommeroio
nonchédialtridirittianaloghicosi'comeleconcessioni di
licenzerelativeatalidiritti;
2.Ilavoridiversidaquelliripresiall'articolo3,paragrafo 2,
letteraf)effettuatisutienimaterialieseguitidauncontri­
buente;
3.leprestazionimirantiapreparareoadassicurarel'esecuzione
dilavoriimmobiliari ,qualiadesempioleprestazionifattedagli
architetti,diagliufficidisorveglianza dellosvolgimentodei
1lavori;
4*leprestazioni dipubblicitàcommerciale ;
5.Iltrasportodibeniedilmagazzinaggio dibeni,comepurele;
prestazioni accessorie ;
6.L'affittodibenimobilimaterialiaduncontribuente ;
7.Lamessaadisposizione dipersonaleperunsoggetto -passivo.~
8.Leoperazionibancarieeseguitedaunsoggettapassivo.
9»Leprestazionifattedaesperti,ingegneri,ufficidipianificazio­
neesimili,nelcampotecnico,economicoescientifico ;
10.L'esecuzionedell'obbligodinonesercitare,completamente opar­
zialmente,un'attivitàprofessionale oundirittoconsideratonel
presenteelenco;
11.laprestazionidimediatori,intermediari autonomi,agentid'af­
fariespedizionieri chesioccupinoditransazionirelativeabeni
oalleprestazionidicuialpresenteelenoo.
O ©