COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
COM(94) 584 def. 
Bruxelles, 13.12 1994 
94/0324(CNS) 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
conformemente all'articolo 12, paragrafo 4 ed all'articolo 28, paragrafo 2, lettera g) della 
sesta direttiva del Consiglio del 17 maggio 1977 (modificata) in materia di armonizzazione 
delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari - Sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto - Base imponibile uniforme 
Proposta di 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 77/388/CEE 
sul sistema comune di imposta sul valore aggiunto 
(tassazione dei prodotti dell'agricoltura) 
(presentata dalla Commissione) 

RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
conformemente all'articolo 12, paragrafo 4 ed all'articolo 28, paragrafo 2, lettera g) della 
sesta direttiva del Consiglio del 17 maggio 1977 (modificata) in materia di armonizzazione 
delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari - Sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto - Base imponibile uniforme 
Indice 
1. Introduzione 3 
2. Quadro storico delle decisioni del Consiglio sul ravvicinamento 
delle aliquote IVA 4 
3. Ravvicinamento delle aliquote IVA - Modifiche delle aliquote IVA 
applicate negli Stati membri 6 
4. Aliquote IVA e funzionamento del mercato intemo - Influenza delle 
aliquote IVA sui flussi di acquisto transfrontalieri 7 
5. Aliquote IVA e funzionamento del mercato intemo - Influenza delle 
aliquote IVA sugli scambi intracomunitali tra soggetti passivi IVA 10 
6. L'aliquota IVA ridotta - Revisione del campo di applicazione 
dell'allegato H 12 
7. Disposizioni del sistema IVA transitorio , 15 
8. Conclusioni 18 
1. Introduzione 
Il presente documento contiene le relazioni che la Commissione è chiamata a presentare al 
Consiglio conformemente all'articolo 12, paragrafo 4 ed all'articolo 28, paragrafo 2 della sesta 
direttiva IVA modificata, in particolare, dalla direttiva 92/77/CEE. La relazione si propone di 
esaminare le azioni intraprese dagli Stati membri nel 1993 e nel 1994 per il ravvicinamento delle 
aliquote IVA in relazione al funzionamento del mercato interno. Essa tenta di stabilire se in 
questo contesto si siano verificate distorsioni della concorrenza fra gli Stati membri alla luce, 
in particolare, dell'apertura del mercato unico per i consumatori desiderosi di effettuare acquisti 
transfrontalieri. 
Nella parte iniziale, la relazione ricorda l'importanza delle decisioni prese dal Consiglio nel 1991 
e nel 1992 in materia di ravvicinamento delle aliquote IVA (capitolo 2), decisioni che 
costituiscono il primo passo storico compiuto dalla Comunità in questo campo ed hanno aperto 
la strada all'abolizione dei controlli doganali e fiscali alle frontiere interne della Comunità il 1 
gennaio 1993, all'applicazione del regime IVA transitorio e, con esso, al completamento del 
programma di realizzazione del mercato unico. Le azioni intraprese dagli Stati membri a tale 
riguardo vengono esaminate nel capitolo 3. E in questo quadro che viene anche esaminato il 
ruolo svolto dal ravvicinamento delle aliquote IVA nel funzionamento del mercato unico in 
relazione, in particolare, alla sua influenza sui comportamenti di acquisto transfrontalieri dei 
privati in detto mercato (capitolo 4). L'analisi si sofferma anche brevemente sugli scambi 
intracomunitari fra soggetti passivi (capitolo 5). 
La relazione affronta quindi tutta una serie di questioni specifiche che il Consiglio è chiamato 
a riesaminare. La prima riguarda la portata delle aliquote ridotte e le cessioni di beni e le 
prestazioni di servizi incluse nell'allegato H della sesta direttiva (capitolo 6). L'articolo 12, 
paragrafo 4 della direttiva prevede che il Consiglio riesamini tale elenco ogni due anni per 
stabilire l'opportunità di apportarvi eventuali modifiche. La seconda questione riguarda il 
funzionamento di talune disposizioni transitorie relative alle aliquote IVA che possono essere 
applicate dagli Stati membri durante il periodo transitorio di cui all'articolo 28 terdecies della 
direttiva (capitolo 7). L'articolo 28, paragrafo 2, lettera g) prevede che il Consiglio riesamini tale 
aliquote sotto il profilo dei rischi di distorsioni della concorrenza che la loro esistenza può 
eventualmente comportare in relazione al buon funzionamento del mercato interno. 
Va rilevato infine che la presente relazione non affronta approfonditamente tutta una sene di 
questioni connesse alle aliquote quali: i) l'armonizzazione delle accise e l'effetto delle attuali 
disparità in termini di distorsioni della concorrenza nel mercato interno, ii) le azioni da 
intraprendere in futuro per favorire un ulteriore ravvicinamento delle aliquote IVA nella 
Comunità (incluso il livello dell'aliquota normale dopo il 1996 e la portata dell'aliquota ridotta). 
Tali questioni verranno trattate separatamente nel quadro dell'introduzione del regime IVA 
definitivo. 
2. Quadro storico delle decisioni del Consiglio sul ravvicinamento delle aliquote IVA 
Per tutte le questioni relative all'armonizzazione delle aliquote IVA, la Commissione si è sempre 
basata sulle disposizioni del trattato di Roma. L'articolo 99 del trattato di Roma (modificato 
dall'Atto unico) recita: 
"il Consiglio adotta le disposizioni che riguardano l'armonizzazione delle 
legislazioni relative alle imposte sulla cifra d'affari nella misura in cui detta 
armonizzazione sia necessaria per assicurare l'instaurazione ed il funzionamento del 
mercato interno entro il termine previsto dall'articolo 8 A." 
La situazione sancita dal diritto comunitario è sempre stata pertanto chiara: il completamento 
del mercato interno entro le scadenze concordate (prima del 31 dicembre 1992) costituiva una 
priorità assoluta per tutti gli Stati membri. In linea con tale obiettivo, la Commissione ha 
presentato una serie di proposte per far fronte alla sfida del completamento del mercato interno 
nei tempi previsti attraverso azioni che includevano, fra l'altro, l'abolizione dei controlli fiscali 
alle frontiere interne della Comunità(1). 
Queste proposte erano ambiziose sia negli intenti che negli obiettivi. Esse prevedevano che tutti 
gli scambi intracomunitari fossero soggetti ad un'imposta sul valore aggiunto prelevata nel paese 
d'origine, ponendo fine al sistema vigente di tassazione delle importazioni e di sgravio 
dell'imposta all'esportazione. Nel quadro di tali proposte, un rigoroso ravvicinamento delle 
aliquote IVA diventava imprescindibile per poter applicare su vasta scala un sistema di 
imposizione IVA all'origine per gli scambi fra imprese e, in particolare, per consentire ai privati 
di acquistare per loro consumo beni già tassati in qualunque altro Stato membro e di ritornare 
poi negli Stati membri di residenza senza dover subire controlli alle frontiere e senza dover nulla 
in termini di imposte sui loro acquisti. Fino ad allora gli Stati membri erano stati più o meno 
liberi di fissare le aliquote IVA a livelli di loro scelta. Questa situazione doveva comunque 
cambiare affinché il mercato interno potesse diventare una realtà. 
Inizialmente le discussioni in sede di Consiglio sono procedute lentamente. Finalmente, fra il 
1989 ed il 1991, in una serie di riunioni chiave del Consiglio ECOFIN vennero concordate, nelle 
loro linee generali, le disposizioni IVA da applicarsi agli scambi intracomunitari dopo il 1993. 
Già nell'ottobre del 1989, il Consiglio decideva che non era possibile soddisfare prima del 1 
gennaio 1993 le condizioni ritenute indispensabili per l'introduzione di un sistema di tassazione 
nel paese di origine. Era essenziale pertanto mettere a punto un sistema di tassazione applicabile 
agli scambi intracomunitari fra imprese che, pur mantenendo la riscossione dell'IVA e delle 
accise nello Stato membro di destinazione, consentisse contemporaneamente di abolire i controlli 
alle frontiere. E così che è stato istituito il sistema IVA transitorio. 
Tale decisione ha avuto inevitabilmente conseguenze importanti per le discussioni sul 
ravvicinamento delle aliquote IVA. Il ravvicinamento delle aliquote veniva ancora visto come 
una condizione imprescindibile per l'abolizione delle franchigie per i viaggiatori e dei controlli 
alle frontiere. Le preoccupazioni degli Stati membri circa i possibili effetti distorsivi delle 
disparità nelle aliquote IVA erano tali da indurre il Consiglio ad insistere sulla definizione di 
regimi particolari sia per le vendite a distanza che per le vendite di mezzi di trasporto nuovi; 
nel quadro di tali regimi, nel caso di vendite a privati l'IVA avrebbe dovuto continuare ad essere 
pagata nello Stato membro di consumo finale. 
e) COM (87) 320-329 
Nel marzo e nel giugno del 1991, il Consiglio raggiungeva un accordo sulle caratteristiche 
fondamentali del sistema di aliquote IVA applicabili a partire dal 1993 nel quadro del regime 
IVA transitorio. Questo accordo divergeva sostanzialmente, per quanto riguarda alcuni aspetti, 
dalla proposta originaria della Commissione del 1987. L'idea delle forcelle veniva abbandonata 
a favore di aliquote minime. L'aliquota normale (ne era permessa una sola) non poteva essere 
inferiore al 15%. Non sarebbero state autorizzate aliquote IVA maggiorate o per i beni di lusso. 
Gli Stati membri avrebbero potuto inoltre applicare una (o eventualmente due) aliquota ridotta, 
non inferiore al 5%. Il carattere facoltativo dell'aliquota ridotta, unitamente ad un notevole 
allungamento dell'elenco dei beni e dei servizi a cui essa era applicabile, rappresentavano un 
altro cambiamento significativo rispetto alla proposta del 1987. Veniva inoltre deciso che gli 
Stati membri avrebbero potuto applicare o continuare ad applicare tutta una serie di altre aliquote 
(aliquote super-ridotte, aliquote zero, aliquote "di parcheggio" ecc.) per un periodo transitorio, 
ossia fino all'introduzione del regime IVA definitivo prevista per il gennaio 1997. 
Nonostante tale accordo, la situazione è stata formalizzata solo nell'ottobre del 1992 con 
l'adozione della direttiva 92/77/CEE che modifica la sesta direttiva IVA. Il ritardo nell'adozione 
della direttiva è da attribuirsi principalmente alle difficoltà incontrate dal Consiglio nel risolvere 
talune questioni lasciate in sospeso nel 1991. Alla fine, il Consiglio riusciva ad adottare la 
direttiva ma decideva di rinviare le decisioni su alcune delle questioni più spinose quali, per 
esempio, le decisioni sulle aliquote da applicarsi ai prodotti agricoli, agli oggetti d'arte ed all'oro. 
In ogni altro aspetto la direttiva rifletteva fedelmente l'accordo precedente. Operava una netta 
distinzione fra quegli elementi del pacchetto di aliquote che erano destinati a far parte per lungo 
tempo della legislazione comunitaria sulle aliquote IVA (articolo 12) e quelli che avevano invece 
carattere transitorio e che erano pertanto destinati a scomparire alla fine del periodo transitorio 
(articolo 28). 
3. Ravvicinamento delle aliquote IVA - Modifiche delle aliquote IVA applicate negli Stati 
membri 
Con l'adozione della direttiva 92/77/CEE, è venuto a cadere uno degli ultimi ostacoli al 
completamento del mercato interno nel campo dell'IVA. La direttiva si è limitata semplicemente 
a formalizzare un processo di convergenza delle aliquote avviato con l'accordo del Consiglio del 
1991. 
La tabella 1 evidenzia il processo di convergenza avutosi fra il 1987 (anno di presentazione delle 
prime proposte) ed il 1994. La differenza più evidente nella struttura e nel livello delle aliquote 
IVA applicate dagli Stati membri tra il 1987 ed oggi è rappresentata dalla riduzione nel numero 
assoluto delle aliquote e dalla tendenza generale verso una maggiore convergenza nel livello 
dell'aliquota normale. L'abolizione dell'aliquota maggiorata, o sui beni di lusso (nel 1987 erano 
ancora in vigore sei di queste aliquote), e la riduzione del numero di aliquote ridotte hanno 
contributo sensibilmente al processo di convergenza. 
All'opposto, la facoltà data dalla direttiva agli Stati membri di mantenere o istituire altre aliquote 
su base transitoria ha fatto sì che ci sia ancora molto cammino da fare sulla strada della 
convergenza prima di giungere ad un sistema coerente di aliquote IVA su scala comunitaria. 
Questa situazione è evidenziata in modo particolare dal numero di aliquote super-ridotte ancora 
in vigore negli Stati membri e dall'uso (relativamente modesto) di aliquote "parcheggio": tutte 
dovrebbero scomparire alla fine del periodo transitorio - questo punto viene approfondito nel 
capitolo 7. 
Per quanto riguarda il livello delle aliquote, l'aliquota normale varia fra il 15% ed il 25%, 
mentre quelle ridotte variano fra il 5% ed il 12,5%. La media (semplice) dell'aliquota normale 
applicata in tutta la Comunità supera di poco il 18%, mentre l'aliquota ridotta media è 
leggermente inferiore al 6%. 
Il processo di convergenza ha anche influenzato leggermente l'aliquota IVA media ponderata 
calcolata per tutta la Comunità nel suo complesso - come emerge dalle stime seguenti: 
Aliquota media ponderata 1992 1993 
(CE-12) 
tutte le aliquote 13,76 13,89 
aliquota normale 16,79 17,14 
aliquota ridotta 5,85* 5,70* 
aliquota maggiorata 26,12 - ^ 
compresa l'aliquota zero 
La media ponderata delle aliquote generalmente applicate nei dodici Stati membri è aumentata 
di pochissimo fra il 1992 ed il 1993. Ciò è dovuto sia all'aumento della media delle aliquote 
normali sia alla riduzione della media delle aliquote ridotte applicate nell'insieme della 
Comunità. 
Il problema di una ulteriore convergenza delle aliquote IVA verrà ovviamente ripreso nel quadro 
nelle discussioni che si terranno sull'introduzione del regime IVA definitivo. 
4. Aliquote IVA e funzionamento del mercato intemo - Influenza delle aliquote IVA sui 
flussi di acquisto transfrontalieri 
Il fenomeno degli acquisti transfrontalieri da parte di privati non è certo una novità manifestatasi 
a seguito dell'eliminazione dei controlli alle frontiere e dell'abolizione delle franchigie per i 
viaggiatori nel gennaio del 1993. Da molti punti di vista, l'entrata in vigore dei nuovi regimi 
IVA ha "legittimato " comportamenti di acquisto intracomunitari già esistenti, affermatisi nel 
corso di un lungo periodo di evoluzione (decenni). La Commissione voleva inoltre che il 
completamento del mercato interno aprisse alle imprese, al commercio ed all'industria 
opportunità di sviluppo e di espansione in un mercato privo di ostacoli e di oneri amministrativi. 
La Commissione desiderava inoltre che il mercato unico venisse costruito su solide fondamenta 
nell'ambito di un quadro normativo equo e giusto. Nel settore della fiscalità indiretta era per 
esempio essenziale garantire, in una Comunità senza controlli alle frontiere, che fattori fiscali, 
quali forti disparità delle aliquote IVA, non causassero distorsioni della concorrenza o deviazioni 
degli scambi. 
Per valutare l'impatto dell'abolizione delle frontiere fiscali sui flussi di acquisto transfrontalieri, 
la Commissione ha incaricato un consulente esterno di condurre uno studio su tale tema in base 
ai dati raccolti a partire dal gennaio 1993(2). Lo studio aveva tre obiettivi principali: 
1. individuare eventuali cambiamenti visibili nelle modalità di acquisto dei privati a seguito 
dell'eliminazione delle restrizioni agli acquisti transfrontalieri il 1 gennaio 1993; 
2. individuare i mercati in cui siano eventualmente avvenuti spostamenti sotto il profilo 
delle condizioni di concorrenza o dei flussi di scambio a seguito delle disparità ancora 
esistenti tra le aliquote o le accise dei vari Stati membri; 
3. quantificare, per quanto possibile, le principali cause determinanti tali distorsioni degli 
scambi e della concorrenza. 
Lo studio ha esaminato la situazione a tutte le frontiere interne dell'Unione e, per quanto 
riguarda UVA, si è soffermato su tutti i beni di cui all'allegato H della sesta direttiva, ad 
esclusione delle vendite a distanza, delle vendite di mezzi di trasporto nuovi, degli oggetti d'arte 
e di antichità. 
Lo studio è arrivato alle seguenti conclusioni generali: 
in genere, a parte la frontiera tedesco/danese, dopo l'abolizione delle frontiere fiscali non 
vi sono stati significativi cambiamenti nei comportamenti di acquisto transfrontalieri 
dovuti esclusivamente alle disparità esistenti tra le aliquote IVA; 
la mancata armonizzazione delle accise ha sempre influenzato le decisioni di acquisto 
degli individui, quantunque anche le differenze nei prezzi IVA esclusa contribuiscano a 
questo fenomeno. La possibilità di acquistare, a partire dal 1 gennaio 1993, maggiori 
quantità di beni assolvendo tutte le imposte in altri Stati membri ha ingigantito l'effetto 
della mancata armonizzazione delle aliquote delle accise e, in alcuni casi, ha determinato 
ulteriori cambiamenti nei comportamenti di acquisto. 
(2) "VAT and excise duties: changes in cross-border purchasing patterns following the abolition of fiscal 
frontiers on 1 January 1993" (Price Waterhouse) - Agosto 1994. 
I risultati dello studio in relazione a specifiche categorie di prodotti verranno esaminati 
approfonditamente in altre parti della presente relazione. In generale, vale la pena di sottolineare 
che, in relazione all'I VA, lo studio rileva che, a partire dal gennaio del 1993, non si sono 
verificati significativi cambiamenti dei comportamenti di acquisto sebbene la situazione al 
confine fra Germania e Danimarca venga definita "precaria". Gli acquisti transfrontalieri 
rivestono particolare importanza alle seguenti frontiere: Germania/Francia (beni durevoli per uso 
domestico), Germania/Danimarca (beni durevoli per uso domestico) e Lussemburgo/Belgio 
(gioielli ed orologi); negli ultimi diciotto mesi non vi sono stati in ogni caso significativi 
aumenti. Per quanto riguarda inoltre i beni soggetti ad aliquota IVA ridotta, si hanno acquisti 
transfrontalieri solo su scala limitata, con l'eccezione dei prodotti alimentari; quest'ultima è da 
sempre una caratteristica degli acquisti intracomunitari ed, anche in questo caso, nulla di 
significativo è stato rilevato dal gennaio 1993. Va inoltre sottolineata l'impossibilità di disporre 
di valutazioni recenti ed attendibili sulla portata dei flussi di acquisto transfrontalieri ripartiti per 
prodotto. 
Questi risultati possono, a loro volta, indurre a ritenere che, a partire dal gennaio 1993, vi sia 
stato un sufficiente ravvicinamento delle aliquote IVA. Prima di giungere ad un'eventuale 
conclusione definitiva su tale questione, è in ogni caso opportuno prendere in considerazione un 
certo numero di altri fattori pertinenti: 
occorre innanzitutto ricordare che, a partire dal gennaio 1993, la libertà delle imprese di 
svolgere determinate attività di vendita transfrontaliera è soggetta a notevoli restrizioni 
per effetto dei regimi particolari applicabili alle vendite a distanza ed alle vendite di 
mezzi di trasporto nuovi. Tali regimi impongono numerosi obblighi ai venditori come, 
ad esempio, l'obbligo, per chi effettua vendite a distanza, di versare le entrate fiscali allo 
Stato membro di consumo finale quando le vendite superano una certa soglia annuale 
che, in alcuni casi, è di soli 35.000 ECU. In questi casi, non si incoraggiano certo i 
venditori a distanza ad aumentare le loro vendite in altri Stati membri, visti gli oneri 
fiscali che esse comportano; 
in secondo luogo, occorre esaminare il ruolo svolto dalle differenze di aliquota nella 
tassazione indiretta in rapporto ad altri fattori che influiscono sulle decisioni dei 
consumatori di effettuare i loro acquisti in un altro Stato membro. A questo riguardo, lo 
studio dimostra che le differenze di aliquota influiscono ovviamente sul prezzo di un 
prodotto, ma anche che tale effetto può risultare ingigantito o ridotto da altri fattori. I 
differenziali di imposta sono un fattore importante soprattutto nel caso di prodotti 
soggetti ad accisa o laddove esistono forti disparità tra le aliquote IVA: il caso più ovvio 
è quello di Germania/Danimarca. 
Lo studio individua anche numerosi altri fattori di natura non fiscale che influenzano i 
comportamenti di acquisto transfrontalieri. Tali fattori possono essere suddivisi in categorie 
distinte anche se collegate fra di loro: 
altri fattori connessi ai prezzi - questa categoria include fattori quali fluttuazioni dei tassi 
di cambio, cambiamenti del prezzo della benzina o di altri costi di viaggio, riduzioni dei 
costi derivanti da reti di distribuzione al dettaglio ed all'ingrosso più efficienti; 
fattori non attinenti ai prezzi - molto spesso, le decisioni dei consumatori possono essere 
influenzate da incentivi quali orari di apertura più flessibili, gamma e qualità dei prodotti 
disponibili, condizioni di garanzia, assistenza, ecc.. 
ostacoli - la lingua, la distanza e le barriere geografiche sono i fattori che maggiormente 
impediscono ai cittadini comunitari di fruire delle possibilità d'acquisto esistenti in altri 
Stati membri. 
Questi dati sono stati avvallati dai risultati di un recente sondaggio Eurobarometro eseguito in 
tutta la Comunità nell'aprile e nel maggio del 1994(3) per conto della Commissione. Meno del 
20% di coloro che erano a conoscenza della possibilità di effettuare liberamente acquisti in altri 
Stati membri hanno risposto affermativamente quando è stato loro chiesto se avevano tratto 
personalmente vantaggio dall'abolizione delle franchigie per i viaggiatori e dei controlli doganali 
a partire dal 1 SYMBOL 176 Vf "Symbol" gennaio 1993. Tale risposta dimostra che gli acquisti 
transfrontalieri sono, per natura, qualcosa di cui, in generale, solo un numero relativamente 
limitato di persone potrà usufruire. 
Nessuna di queste conclusioni risulta particolarmente sorprendente: nella maggior parte dei casi 
esse sono conformi al semplice buon senso. Quello che occorre notare è che gli acquisti 
transfrontalieri venivano già effettuati ben prima della creazione del mercato unico. L'abolizione 
dei controlli alle frontiere e delle franchigie per i viaggiatori nel gennaio del 1993 ha facilitato 
questo processo consentendo ai privati cittadini di accedere al mercato senza alcuna restrizione. 
Se non è stato possibile osservare alcun fenomeno inatteso di distorsione della concorrenza o 
di deviazione nel flusso degli scambi dovuti alle differenze nelle aliquote IVA, ciò è dovuto, in 
primo luogo, al fatto che sia era già provveduto al necessario ravvicinamento delle aliquote IVA 
per le categorie di prodotti che sono più facilmente oggetto di acquisti transfrontalieri e, in 
secondo luogo, in ragione dell'introduzione di un regime particolare per le vendite a distanza. 
In conseguenza, se le informazioni raccolte non possono giustificare ulteriori modificazioni al 
sistema delle aliquote IVA, è però giunto il momento di prendere in considerazione la possibilità 
di allentare alcune delle restrittive condizioni contenute nei regimi speciali e, in particolare, di 
alzare le soglie piuttosto esigue applicate attualmente a tale tipo di scambi. 
' Eurobarometro 41.0 della Commissione europea a cura di INRA (Europa), 5 luglio 1994. 
9 
5. Aliquote IVA e funzionamento del mercato intemo - Influenza delle aliquote IVA sugli 
scambi intracomunitari tra soggetti passivi IVA 
Nell'esaminare gli effetti dell'abolizione delle frontiere fiscali sul funzionamento del mercato 
interno, la Commissione ha tentato di stabilire se le differenze nelle aliquote IVA dei diversi 
Stati membri abbiano influenzato il comportamento delle imprese (cioè dei soggetti passivi) che 
partecipano a scambi intracomunitari. La mancanza di informazioni precise sui modelli di 
comportamento dei soggetti passivi che effettuano operazioni di compravendita con soggetti 
passivi di altri Stati membri ha reso difficile qualsiasi valutazione. Gli scambi di questo tipo non 
erano compresi nell'ambito dello studio menzionato nel capitolo 4 in quanto, nel quadro di un 
sistema di imposizione a destinazione, l'aliquota IVA applicabile nello Stato membro di origine 
non dovrebbe in linea di principio esercitare alcuna influenza sulle decisioni di acquisto di 
un'impresa. 
Nel quadro del regime transitorio, UVA continua in ogni caso ad essere prelevata nello Stato 
membro di destinazione dei beni che sono oggetto di scambio fra soggetti passivi. È difficile 
capire, pertanto, perché differenze di aliquota debbano svolgere un ruolo significativo nel 
processo decisionale delle imprese. 
In un numero limitato di casi è tuttavia consentito ad alcune categorie di soggetti passivi di 
acquistare beni in un altro Stato membro e pagare 1TVA all'aliquota applicabile nello Stato 
membro di origine. Si tratta delle vendite da parte di soggetti passivi di uno Stato membro ad 
acquirenti di un altro Stato membro appartenenti ad una delle categorie seguenti: 
imprese di piccole dimensioni che operino al di sotto delle soglie previste per le 
esenzioni; 
agricoltori forfettari; 
soggetti passivi che effettuino operazioni esenti ai sensi dell'articolo 13 della sesta 
direttiva IVA; 
persone giuridiche non imponibili che acquistino beni per un valore inferiore alla soglia 
annuale di 10.000 ECU. 
In tutti questi casi, la decisione di acquisto effettuata da uno di tali soggetti può essere 
influenzata dall'aliquota IVA applicata nello Stato membro in cui viene effettuato l'acquisto. Tali 
casi sono stati oggetto di un altro studio realizzato per conto della Commissione in un contesto 
distinto, ossia quello delle "risorse proprie"(4). Lo studio ha riscontrato la mancanza di dati 
precisi sul volume degli scambi che rientrano nei casi di cui sopra, sottolineando la difficoltà 
di compiere stime sulla loro entità. Le informazioni disponibili sembrano indicare che essi non 
dovrebbero avere particolare rilievo rispetto al volume complessivo degli scambi intracomunitari. 
Lo studio ha rilevato che in quasi tutti i casi in cui le imprese potrebbero essere tentate di 
acquistare beni in altri Stati membri dove le aliquote IVA sono più basse, l'effetto netto di tali 
scambi sul calcolo delle risorse proprie è da ritenersi ancora trascurabile. Non sono stati 
individuati cambiamenti significativi nei comportamenti di acquisto transfrontalieri di soggetti 
passivi a nessuna delle frontiere di Stati membri con forti differenze nelle aliquote IVA. 
Lo studio ha comunque evidenziato il caso specifico di agricoltori tedeschi soggetti a regimi 
IVA forfettari che acquistano regolarmente fertilizzanti chimici e pesticidi, che in Germania sono 
soggetti ad un'aliquota normale, direttamente in Lussemburgo, in Francia, nei Paesi Bassi o in 
Belgio dove tali prodotti sono tassati ad aliquote ridotte. In questo caso, tuttavia, gli agricoltori 
si comportano come privati cittadini che acquistano un prodotto al prezzo più vantaggioso che 
il mercato possa offrire. La Commissione non ritiene che tali casi creino distorsioni di 
concorrenza. Spetta, in ogni caso, alle autorità tedesche risolvere gli eventuali problemi specifici 
di questo settore, se di problemi realmente si tratta, in quanto le stesse hanno in qualsiasi 
' The extent of transboundary transactions taxed according to the origin principle (Deutsches Institut fur 
Wirtschaftsforschung - settembre 1994). 
10 
momento la facoltà di applicare a fertilizzanti e pesticidi un'aliquota ridotta, poiché tali prodotti 
rientrano nella categoria 10 dell'allegato H. Tuttavia, se le autorità tedesche optano per tale 
soluzione, questo Stato membro potrà essere di conseguenza indotto a ridurre il livello della 
compensazione forfetteria attualmente applicata agli agricoltori tedeschi nell'ambito del regime 
forfettario. 
La Commissione è giunta pertanto alla conclusione che, in mancanza di prove sostanziali del 
fatto che le differenze nelle aliquote IVA abbiano effetti distorsivi significativi sulle condizioni 
di concorrenza in cui operano soggetti passivi che realizzano scambi intracomunitari, allo stato 
attuale non vi è alcuna ragione di ritenere che il mercato interno non stia funzionando in maniera 
soddisfacente. 
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6. L'aliquota IVA ridotta - Revisione del campo di applicazione dell'allegato H 
Il terzo comma dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera a) della sesta direttiva IVA afferma che: 
"Gli Stati membri possono anche applicare una o due aliquote ridotte. Le aliquote ridotte 
sono fissate in una percentuale della base imponibile che non può essere inferiore al 5% 
e sono applicate soltanto alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi delle categorie 
di cui all'allegato H". 
Il secondo comma dell'articolo 12, paragrafo 4 recita: 
"Sulla base di una relazione della Commissione, il Consiglio riesamina ogni due anni, 
a decorrere dal 1994, la portata delle aliquote ridotte. Il Consiglio, deliberando 
all'unanimità su proposta della Commissione, può decidere di modificare l'elenco dei beni 
e dei servizi figuranti nell'allegato H". 
Il presente capitolo esamina le modalità di applicazione dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera a) 
da parte degli Stati membri onde stabilire se occorra apportare delle modifiche alla portata delle 
aliquote IVA ridotte nel quadro della procedura biennale di cui all'articolo 12, paragrafo 4. Vi 
si cerca di valutare, soprattutto, se occorre apportare eventuali modifiche alle attuali 
disposizioni per superare eventuali problemi di distorsione della concorrenza. Dall'entrata in 
vigore delle nuove disposizioni, la Commissione ha ricevuto numerose istanze da parte di 
associazioni del commercio e dell'industria che richiedevano l'inclusione del loro settore nel 
campo di applicazione dell'aliquota ridotta al momento della prima revisione in programma. La 
Commissione ritiene che sia prematuro prendere in considerazione cambiamenti nella portata 
delle aliquote per altre ragioni, soprattutto in quanto sarebbe probabilmente più facile trattare 
questioni più ampie relative all'ambito di applicazione delle aliquote alla luce delle conclusioni 
del Consiglio sulla struttura del sistema IVA definitivo nel 1997. Il problema generale delle 
azioni future necessarie ai fini del ravvicinamento delle aliquote IVA in questo contesto verrà 
esaminato nel quadro dell'elaborazione delle proposte della Commissione in vista 
dell'introduzione del regime definitivo. 
Beni e servizi soggetti ad aliquota ridotta 
Nel corso della riunione del 18 dicembre 1989, il Consiglio Ecofin decideva di riservare le 
aliquote ridotte in particolare per i beni ed i servizi di prima necessità in relazione ai quali si 
perseguissero obiettivi di politica sociale o culturale. Le categorie che sono state in seguito 
incluse nell'allegato H della sesta direttiva modificata riflettono in linea generale questi criteri. 
Nel selezionare le categorie interessate, il Consiglio ha inoltre seguito in generale l'impostazione 
sostenuta dalla Commissione, e cioè che l'elenco dovesse contenere solo quelle categorie di beni 
e servizi alle quali la maggior parte degli Stati membri applica un'aliquota ridotta. 
La tabella 2 evidenzia come questa continui ad essere l'impostazione seguita. Le informazioni 
di cui dispone la Commissione indicano che per tutte le diciassette categorie, ad eccezione di 
una, figuranti nell'allegato H, la maggior parte degli Stati membri si è avvalsa della facoltà 
concessa dalla direttiva di applicare l'aliquota inferiore. Per alcune categorie, la stragrande 
maggioranza degli Stati membri ha in generale applicato aliquote ridotte (o aliquote zero) o è 
ricorsa ad esenzioni (nel caso di attività ritenute di interesse pubblico e pertanto rientranti 
nell'articolo 13 della sesta direttiva IVA, per esempio: diritti di ingresso a teatri pubblici, musei 
ecc.). Tale prassi prevale soprattutto nel caso di prodotti alimentari, acqua, prodotti 
farmaceutici, apparecchi medici, trasporti di persone, diritti di ingresso a manifestazioni culturali 
e prodotti dell'agricoltura. Nel caso delle altre categorie, il numero di Stati membri che hanno 
optato per l'applicazione delle aliquote ridotte è minore ma, ad eccezione della categoria 15 
(servizi prestati da agenzie di pompe funebri), l'inclusione di tutte le categorie è giustificata 
almeno da motivi numerici, nel senso che tale inclusione riflette la prassi seguita nella maggior 
parte degli Stati membri della Comunità in relazione all'applicazione dell'aliquota ridotta 
12 
Non va naturalmente dimenticato che gli Stati membri, nello scegliere nell'allegato H le 
categorie a cui applicare l'aliquota ridotta, si sono messi sempre più spesso a distinguere beni 
e servizi specifici all'interno di ciascuna categoria. Questo significa che mentre, apparentemente, 
sembrano esserci numerose affinità nella scelta delle categorie da parte degli Stati membri, 
l'ambito concretamente coperto dalle singole categorie può in realtà essere differente da Stato 
a Stato a secondo di come ciascuno Stato ha deciso di definire i beni o i servizi compresi in 
ciascuna categoria nella propria legislazione nazionale. 
Tale risultato non è tuttavia particolarmente sorprendente. Una volta che il Consiglio ha 
abbandonato l'idea di rendere obbligatorio l'uso delle aliquote ridotte, non ha più senso obbligare 
gli Stati membri ad applicare ciascuna categoria in modo uniforme. Rendere facoltativa l'aliquota 
ridotta ha, in ogni caso, reso più semplice il raggiungimento di un accordo sulla definizione 
delle categorie in sede di Consiglio. Invece di perdersi in infinite discussioni su quello che 
andava e quello che non andava incluso nella categoria, il Consiglio ha dovuto semplicemente 
concordare le linee di una definizione generale di ciascuna categoria a livello comunitario 
(ossia, fondamentalmente, decidere cosa non era incluso in una data categoria). Fermo restando 
il rispetto di tale definizione generale (evitando quindi di ampliare l'ambito di una categoria), 
ciascuno Stato membro rimaneva dunque libero di utilizzare, nella propria legislazione attuativa, 
la sua definizione per le varie categorie, a seconda del gruppo specifico di prodotti o di servizi 
che intendeva tassare ad aliquota ridotta. Per quanto riguarda i beni, gli Stati membri hanno 
anche facoltà di utilizzare la nomenclatura combinata per stabilire esattamente l'ambito di ogni 
categoria. Non tutti gli Stati membri si sono tuttavia avvalsi di tale possibilità o, se lo hanno 
fatto, non lo hanno precisato nella legislazione di attuazione sottoposta all'esame della 
Commissione. 
Per quanto riguarda il problema di eventuali distorsioni della concorrenza, nel preparare la 
presente relazione la Commissione ha tentato in tutti i modi di stabilire se l'introduzione di 
un'aliquota ridotta facoltativa abbia portato ad un aumento del rischio di distorsioni della 
concorrenza nel mercato unico. Vi è motivo di credere che, nel definire l'elenco delle categorie 
di beni e servizi ammessi a beneficiare dell'aliquota ridotta facoltativa, il Consiglio abbia in 
effetti deciso che nessuna delle categorie prescelte potesse, per le sue caratteristiche, provocare 
forti flussi di acquisti transfrontalieri dovuti a rilevanti disparità tra le aliquote IVA. Le categorie 
di servizi dell'allegato H non si prestano, per loro natura, a prestazioni di natura transfrontaliera. 
Per quanto riguarda i beni, è possibile anche in questo caso affermare che nessuna delle 
categorie in questione include beni per acquistare i quali privati cittadini sarebbero in genere 
disposti a percorrere lunghe distanze. 
Queste ipotesi sono state effettivamente confermate dallo studio citato nel capitolo 4, intrapreso 
per conto della Commissione proprio per esaminare questo punto. Lo studio ha esaminato in 
particolare le categorie di beni figuranti nell'allegato H per le quali si riscontravano forti 
divergenze tra le aliquote IVA applicabili da paese a paese, quali: prodotti alimentari, prodotti 
farmaceutici, apparecchi medici, seggiolini per bambini installati negli autoveicoli, libri, giornali 
e periodici. Lo studio ha riscontrato che, nella maggior parte dei casi, dopo il gennaio del 1993 
non vi sono stati aumenti visibili degli acquisti transfrontalieri. In alcuni casi, sono fattori diversi 
dalle divergenze nelle aliquota IVA ad esercitare un'influenza significativa sulle scelte dei 
consumatori come, ad esempio: considerazioni culturali o linguistiche nel caso di libri, giornali 
e periodici o modalità di prescrizione e sistemi di rimborso nel caso dei prodotti farmaceutici 
e delle medicine. 
13 
L'unica categoria dove gli acquisti transfrontalieri sono particolarmente vivaci è quella dei 
prodotti alimentari. Si tratta però di un fenomeno che è sempre stato presente nel commercio 
comunitario. I dati dimostrano inoltre che chi acquista prodotti alimentari si comporta in molti 
casi in maniera diversa da quella che ci si attenderebbe in base alle differenze delle aliquote 
IVA: per esempio i tedeschi tendono a comprare certi prodotti alimentari in Danimarca 
nonostante la maggiore aliquota IVA; al contrario non si registrano significativi acquisti di 
prodotti alimentari nel Regno Unito da parte di francesi o belgi anche se nel Regno Unito alla 
maggior parte dei prodotti alimentari si applica l'aliquota zero. 
Beni e servizi soggetti all'aliquota normale 
Lo studio citato non si è solo concentrato sull'aliquota ridotta; ha anche esaminato la situazione 
esistente in relazione a possibili distorsioni della concorrenza o a variazioni nei flussi di acquisto 
transfrontalieri nel caso di beni soggetti all'aliquota normale. Sono stati presi in considerazione 
i seguenti tipi di beni: apparecchiature elettriche per uso domestico (elettrodomestici, materiale 
video/audio e fotografico, hardware e software ed attrezzature per lo sport e giocattoli), mobili, 
prodotti in vetro, ecc.. gioielli, orologi e simili. 
Lo studio mostra che, anche in questo caso, i comportamenti di acquisto transfrontalieri non 
hanno subito significative modifiche. Non si è avuta per esempio la prevista esplosione di 
acquisti transfrontalieri di beni di consumo durevoli costosi fra Germania e Danimarca a seguito 
dell'abolizione delle franchigie per i viaggiatori, nonostante la differenza esistente fra le 
rispettive aliquote IVA. In altri casi, l'abolizione delle franchigie per i viaggiatori ha comportato 
un effettivo aumento degli acquisti transfrontalieri negli Stati membri con aliquota IVA superiore 
a quella applicata nei paesi confinanti a causa della maggiore scelta disponibile nello Stato 
membro ad imposta più elevata (Belgio/Lussemburgo). Non vi sono stati grandi cambiamenti 
negli acquisti transfrontalieri fra Francia e Spagna anche se probabilmente ha pesato l'effetto del 
deprezzamento della peseta. Non sono stati riscontrati cambiamenti significativi nei flussi di 
acquisto ad altre frontiere sensibili. In tutti i casi, gli acquisti transfrontalieri già caratterizzavano 
queste zone di frontiera ben prima dell'abolizione delle franchigie per i viaggiatori e dei controlli 
alle frontiere nel gennaio 1993. 
Il caso specifico dei prodotti dell'agricoltura 
Prima del 31 dicembre 1994, il Consiglio è chiamato a prendere una decisione sulla tassazione 
dei prodotti dell'agricoltura diversi da quelli alimentari a decorrere dal 1 gennaio 1995. È questa 
una delle questioni rimaste irrisolte nel corso delle discussioni sul pacchetto fiscale del 1992. 
Allora, il Consiglio aveva deciso di mantenere la situazione esistente e pertanto gli Stati membri 
che già applicavano un'aliquota ridotta alle cessioni di prodotti alimentari possono mantenerla, 
mentre quelli che applicavano l'aliquota normale devono continuare ad applicare tale aliquota. 
La Commissione presenterà pertanto una proposta distinta su questo argomento, accompagnata 
da una relazione che illustrerà le ragioni che hanno presieduto alla sua formulazione. 
* * * 
Sulla base di quanto precede, la Commissione ritiene che le disposizioni dell'articolo 12, 
paragrafo 3 della sesta direttiva modificata funzionino in pratica in modo soddisfacente grazie, 
soprattutto, al livello di convergenza raggiunto dagli Stati membri dopo l'accordo del Consiglio 
del 1991. Non vi sono prove di cambiamenti significativi nei comportamenti di acquisto dei 
privati cittadini dopo l'abolizione dei controlli alle frontiere. In assenza, pertanto, di significative 
distorsioni della concorrenza o di deviazioni dei flussi commerciali generate dalle differenze di 
aliquota IVA, la Commissione non ritiene che esistano validi motivi che giustifichino modifiche 
per queste ragioni del contenuto dell'allegato H della sesta direttiva IVA mediante l'aggiunta di 
nuove categorie di beni o servizi ovvero mediante la soppressione di talune categorie esistenti. 
La Commissione affronterà in ogni caso, in futuro, la questione dell'ulteriore ravvicinamento 
delle aliquote IVA nel quadro delle discussioni sul passaggio al regime IVA definitivo. 
14 
7. Disposizioni del sistema IVA transitorio 
L'articolo 28, paragrafo 2, lettera g) della sesta direttiva recita: 
"Sulla base di una relazione della Commissione, il Consiglio riesamina, prima del 31 
dicembre 1994, le disposizioni delle lettere da a) ad f) in particolare in relazione al buon 
funzionamento del mercato interno. Se si constatano distorsioni di concorrenza 
significative, il Consiglio, deliberando all'unanimità, su proposta della Commissione, 
adotta le misure del caso." 
Alle lettere da a) ad f), l'articolo 28, paragrafo 2, definisce varie misure concernenti le aliquote 
IVA che gli Stati membri possono continuare ad applicare nel periodo transitorio indicato 
all'articolo 28 terdecies, in linea di principio fino al 31 dicembre 1996.11 presente capitolo 
analizza come gli Stati membri hanno utilizzato le disposizioni citate e gli effetti che il protrarsi 
della loro applicazione può avere sul funzionamento del mercato interno. 
L'obiettivo dell'articolo 28, paragrafo 2 era quello di riunire tutte le misure che, in linea di 
principio, non costituiscono un aspetto permanente del quadro comunitario delle aliquote IVA. 
Nella maggior parte dei casi, sarebbe stato impossibile per il Consiglio raggiungere un accordo 
sul pacchetto fiscale nell'ottobre del 1992 senza concedere delle esenzioni temporanee agli Stati 
membri per consentire loro di continuare ad applicare per un periodo limitato, dopo il 1992, 
talune aliquote non coperte dall'articolo 12, paragrafo 3. L'articolo 28, paragrafo 2 include tutta 
una serie di disposizioni temporanee sulle aliquote IVA quali: misure che rivestono per gli Stati 
interessati notevole importanza sociale e politica, misure che consentono agli Stati membri di 
rinviare l'applicazione completa dell'articolo 12, paragrafo 3 e misure che riguardano taluni beni 
e servizi ai quali gli Stati membri hanno riservato un trattamento speciale su base temporanea. 
L'articolo 28. paragrafo 2. lettera a) riguarda le esenzioni con rimborso della tassa pagata nella 
fase precedente e le aliquote ridotte inferiori all'aliquota minima prescritta all'articolo 12, 
paragrafo 3 in materia di aliquote ridotte. Comunemente tali aliquote sono note rispettivamente 
come aliquote zero e aliquote super-ridotte. L'articolo consente agli Stati membri di continuare 
ad applicare dopo il 1992 le aliquote zero e le aliquote super-ridotte che erano in vigore il 1 
gennaio 1991 ai sensi della legislazione comunitaria. Nella tabella 3 figura un elenco degli Stati 
membri coperti da tale disposizione. Essa evidenzia che solo il Regno Unito e l'Irlanda 
continuano ad applicare su vasta scala l'aliquota zero, mentre il Portogallo ha deciso di abolire 
l'aliquota zero nel 1992. 
Lo studio relativo ai comportamenti di acquisto transfrontalieri appena citato ha esaminato anche 
la situazione in relazione a taluni prodotti coperti da aliquote zero ed aliquote super-ridotte (per 
esempio, prodotti alimentari, abbigliamento per bambini). Non sono stati in ogni casi individuati 
cambiamenti significativi nei flussi di acquisto transfrontalieri. In molti casi, gli acquisti 
transfrontalieri di tali prodotti sono del tutto trascurabili. La Commissione è del parere che, allo 
stato attuale, la presentazione di una proposta formale di soppressione o di modifica di tali 
aliquote non sarebbe pertanto giustificata. Questo non vuol dire tuttavia che sia possibile trarre 
un'analoga conclusione nel quadro del regime IVA definitivo. Probabilmente in tale contesto 
risulterà appropriato un sistema di aliquote con un numero minore di (o senza) eccezioni alle 
disposizioni generali e la Commissione invita gli Stati membri ad esaminare essi stessi la 
situazione per stabilire se sia possibile abolire alcune di queste aliquote speciali prima della 
scadenza prevista per il passaggio al regime definitivo. 
15 
3) 
L'articolo 28. paragrafo 2, lettera b) consente agli Stati membri che desiderino abolire le aliquote 
zero per beni o servizi diversi da quelli specificati nell'allegato H di applicare a tali cessioni 
un'aliquota ridotta su base temporanea. 
Il Regno Unito ha recentemente fatto ricorso a tale disposizione, decidendo di abolire l'aliquota 
zero sul combustibile per uso domestico e sull'energia per sostituirla inizialmente con un'aliquota 
dell'8% e successivamente con l'aliquota normale. Fatte salve le osservazioni formulate sopra 
sulla necessità di abolire alla fine le aliquote zero e quelle super-ridotte, la Commissione ritiene 
utili le disposizioni di cui all'articolo 28, paragrafo 2, lettera b), che devono pertanto continuare 
ad essere applicate. 
L'articolo 28, paragrafo 2. lettera e) riguarda i due Stati membri - Spagna e Lussemburgo - che 
sono stati obbligati ad aumentare di più del 2% l'aliquota normale per ottemperare alle 
disposizioni dell'articolo 12, paragrafo 3. Tale articolo consente agli Stati membri di applicare 
aliquote super-ridotte a tutte le categorie di beni e servizi specificati nell'allegato H oltre che ai 
servizi di ristorazione, all'abbigliamento ed alle calzature per bambini nonché all'edilizia 
abitativa. 
Sia la Spagna che il Lussemburgo hanno fatto ampio ricorso a tale disposizione (cfr. tabella 3) 
che è stata introdotta per compensare il potenziale aumento della pressione inflazionistica a 
seguito dell'aumento di due punti dell'aliquota normale. L'attuazione di tale disposizione non ha 
comunque dato origine a nessuna grave distorsione della concorrenza nel caso della Spagna, 
mentre sono pervenute alcune proteste in relazione alla situazione esistente tra il Belgio e il 
Lussemburgo, ove sussistono significative differenze tra le aliquote IVA applicate allo stesso 
tipo di beni. Considerato che tali misure sono state concepite come transitorie, la Commissione, 
in linea con le sue osservazioni precedenti, invita i due Stati membri a valutare fino a quando 
occorra continuare ad applicare tali disposizioni. 
L'articolo 28. paragrafo 2. lettera d) consente agli Stati membri che al 1 gennaio 1991 
applicavano un'aliquota ridotta ai servizi di ristorazione, all'abbigliamento ed alle calzature per 
bambini nonché all'edilizia abitativa di continuare ad applicare tale aliquota su base transitoria. 
La situazione a lungo termine per quanto riguarda l'aliquota idonea da applicarsi a tali beni e 
servizi dovrebbe essere discussa nel quadro del riesame dell'allegato H previsto nell'articolo 12, 
paragrafo 4. In attesa dell'esito di detto riesame, la Commissione non ha, allo stato attuale, alcun 
suggerimento circa l'opportunità di mantenere tali aliquote ridotte; essa tiene comunque a 
precisare che la situazione attuale non può protrarsi indefinitamente in quanto si verrebbe a 
creare una situazione di diseguaglianza strutturale nella legislazione sulle aliquote IVA. 
L'articolo 28, paragrafo 2, lettera e) consente agli Stati membri che al 1 gennaio 1991 
applicavano un'aliquota ridotta alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi diverse da 
quelle di cui all'allegato H di applicare un'aliquota "di parcheggio" non inferiore al 12%. 
A tale disposizione ha fatto ricorso un certo numero di Stati (cfr. la tabella 3 per maggiori 
informazioni). L'articolo è utile in quanto facilita il passaggio ad una struttura di aliquote IVA 
a lungo termine più coerente in tutta la Comunità. La Commissione ritiene pertanto che tali 
disposizioni dovrebbero continuare ad applicarsi allo stato attuale. 
L'articolo 28, paragrafo 2. lettera f) consente alla Grecia di continuare ad applicare aliquote 
ridotte speciali a talune isole e dipartimenti greci. 
16 
A quanto risulta alla Commissione, l'applicazione di queste aliquote ridotte speciali non ha 
causato alcuna distorsione della concorrenza negli scambi intracomunitari. Si tratta infatti di una 
misura particolare mirante a compensare la concorrenza proveniente da paesi non comunitari, 
alla quale le isole e i dipartimenti interessati possono essersi trovati a dover far fronte. La 
Commissione ritiene che tali misure possano per adesso continuare ad essere applicate. 
In conclusione, la Commissione ritiene che l'applicazione delle disposizioni transitorie in materia 
de aliquote IVA non abbia causato alcuna significativa distorsione della concorrenza o 
deviazioni degli scambi nel quadro del regime IVA transitorio. La Commissione ritiene quindi 
che le disposizioni possono continuare ad essere applicate per la durata del regime transitorio. 
La Commissione ricorda che, nelle sue proposizioni iniziali del 1987 sul ravvicinamento delle 
aliquote IVA, aveva proposto di limitarsi nel mercato interno a due aliquote IVA in ciascuno 
Stato membro, una normale ed una ridotta, senza aliquota zero o super ridotta. Orbene, l'attuale 
mantenimento dell'insieme delle derogazioni permesse agli Stati membri, ha portato ed una 
proliferazione delle aliquote IVA in tutta la Comunità con il rischio di possibili distorsioni in 
taluni settori. Questa situazione appare difficilmente compatibile con la semplificazione delle 
procedure e la riduzione dei costi delle imprese legati alle obbligazioni fiscali, elementi 
indispensabili per il rafforzamento del mercato interno. 
La Commissione constata dunque che l'instaurazione del regime IVA definitivo sarà facilitata 
se gli Stati membri prenderanno in considerazione la modificazione di tali disposizioni, in un 
primo tempo attraverso la riduzione del numero globale dei tassi applicati e, ogniqualvolta 
possibile, sostituendo le aliquote applicate con altre conformi alle opzioni offerte agli Stati 
membri dell'art. 12 paragrafo 3. Questo problema sarà affrontato nella comunicazione della 
Commissione sull'introduzione del regime IVA definitivo. 
17 
8. Conclusioni 
Con la presente relazione la Commissione ha inteso assolvere all'obbligo di riferire al Consiglio, 
come da questi chiesto al momento dell'adozione della legislazione sull'armonizzazione delle 
aliquote IVA nel 1992. Nell'adempiere a tale obbligo, essa si è proposta di fornire 
contemporaneamente al Consiglio una valutazione adeguata del funzionamento del regime delle 
aliquote IVA nel quadro del regime IVA transitorio nei primi due anni trascorsi dall'abolizione 
delle frontiere interne. La Commissione auspica pertanto che la relazione consentirà al Consiglio 
di stabilire se le disposizioni sulle aliquote IVA funzionino nel modo originariamente previsto 
in assenza di controlli alle frontiere o se siano invece necessarie delle modifiche. 
Sulla base delle informazioni disponibili, la Commissione ritiene che la situazione sia in generale 
soddisfacente per quanto riguarda il funzionamento del nuovo sistema di ravvicinamento del 
regime delle aliquote IVA. Non sono stati riscontrati significativi cambiamenti nei flussi di 
acquisto transfrontalieri. Non vi sono state neppure significative distorsioni della concorrenza 
o deviazioni dei flussi commerciali a seguito di eccessive disparità delle aliquote IVA fra Stati 
confinanti. La Commissione è pertanto giunta alla conclusione che in tale situazione non esiste 
alcuna giustificazione per l'introduzione, al momento attuale, di cambiamenti di vasta portata al 
livello o alla struttura fondamentale del nuovo sistema di aliquote o alla portata dell'aliquota 
ridotta. La Commissione ritiene inoltre che le disposizioni provvisorie sulle aliquote IVA 
attualmente in vigore non debbano essere per il momento modificate, visto che tali misure 
verranno gradualmente soppresse entro la fine del periodo transitorio. Se gli Stati membri 
prenderanno loro stessi le iniziative per ridurre il numero globale delle aliquote applicate, ciò 
faciliterà il dibattito vertente sull'instaurazione del regime IVA definitivo. Questi problemi, al 
pari delle altre questioni concernenti l'IVA, saranno esaminati dalla Commissione nell'ambito 
della comunicazione relativa all'instaurazione del regime definitivo. 
TABELLA 1 
EVOLUZIONE DELLE ALIQUOTE IVA APPLICATE NEGLI STATI MEMBRI FRA IL 1987 ED IL 1994 
STATI 
MEMBRI 
GERMANIA 
BELGIO 
DANIMARCA 
SPAGNA 
GRECIA 
FRANCIA 
IRLANDA 
ITALIA 
LUSSEMBURGO 
PAESI BASSI 
PORTOGALLO 
REGNO 
UNITO ALIQUOTE RIDOTTE 
1987 
7 
1/6 
-
6 
3/6 
2,1/4/5,5/ 
7/13 
1,7/10 
2/9 
3/6 
6 
8 
-1992 
7 
1/6 
-
6 
4/8 
2,1/5,5 
2,3/10 
4/9 
3/6 
6 
8/5 
-1993 
7 
1/6 
_ 
3/6 
4/8 
2,1/5,5 
2,5 
4/9 
3/6 
6 
5 
-1994 
7 
1/6 
-
3/6 
4/8 
2,1/5,5 
2,5 
4/9 
3/6 
6 
5 
-ALIQUOTE NORMALI/INTERMEDIE 
1987 
14 
19/17 
22 
12 
18 
18,6/28 
25 
19 
12 
20 
16 
15 1992 
14 
19,5 
25 
13 
18 
18,6 
21/10/ 
12,5 
19/12 
15 
18,5/17,5 
17/16 
17,5 1993 
15 
19,5 
25 
15 
18 
18,6 
21/12,5 
19/12 
15 
17,5 
16 
17,5 1994 
15 
20,5/12 
25 
15 
18 
18,6 
21/12,5 
19/13 
15/12 
17,5 
16 
17,5 ALIQUOTE MAGGIORATE 
1987 
-
25/25+8 
-
33 
36 
33 1/3 
-
38 
-
-
30 
-1992 
-
-
_ 
28 
36/-
22 
-
38 
-
. 
30 
-1993 
_ 
_ 
_ 
_ 
_ 
-
-
-
-
_ 
30* 
-1994 
-
-
-
-
_ 
-
-
_ 
_ 
_ 
30* 
-
Nota: Portogallo: Dal 1° gennaio 1993, l'aliquota del 30% è contraria alla legislazione comunitaria. Il Portogallo ha annunciato che tale aliquota verrà abrogata nella legge finanziaria per 
il 1995. 
19 
TABELLA 2 
APPLICAZIONE DELLE ALIQUOTE IVA RIDOTTE ALLE CATEGORIE DI BENI E SERVIZI 
FIGURANTI NELL'ALLEGATO H DELLA SESTA DIRETTIVA IVA (MODIFICATA) NEI VARI STATI MEMBRI 
CAT. 
1 
Prodotti 
alimentari 
2 
Erogazione di 
acqua 
3 
Prodotti 
farmaceutici 
4 
Apparecchi 
medici 
5 
Trasporto di 
persone 
6 
Libri, giornali e 
periodici 
7 
Diritti d'ingresso 
a spettacoli ecc. 
ricezione di 
servizi 
radiotelevisivi 
8 
Servizi forniti da 
scrittori, 
compositori, ecc. BE 
AR 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
AR 
AZ 
ESENTI 
AR 
AP 
AN 
AP DK 
AN 
AN 
AN 
AN 
ESENTI 
AN 
ESENTI 
AN 
AN DE 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
AN 
AR 
ESENTI 
AR 
AN 
AR GR 
AR 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
AR 
ESENT" 
AR 
AN 
AR SP 
AN 
ASR 
AR 
ASR 
AN 
AR 
AR 
AN 
ASR 
ESENTI 
AR 
AN 
AR FR 
AR 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
ASR 
AR 
ASR 
AR 
AN 
AR IR 
AZ 
AR 
AN 
ES.. 
AZ 
AZ 
ESENTI 
AZ 
AR 
AN 
ESENTI 
AR 
AN 
AN IT 
ASR 
AR 
AP 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
AP 
ASR 
ASR 
AR 
AN 
AR 
AN LUX 
ASR 
ESENTI 
ASR 
AN 
ASR 
ESENTI 
ASR 
ASR 
ASR 
AN 
ASR NL 
AR 
AR 
AR 
AN 
AR 
ESENTI 
AR 
AR 
ESENTI 
AR 
AN 
AN PO 
AR 
AN 
AR 
AR 
AN 
AR 
AR 
AR 
ESENTI 
AR 
AN 
AN UK 
AZ 
AZ 
AN 
AZ 
AN 
AZ 
AZ 
AZ 
AN 
AN 
20 
9 
Abitazioni sociali 
10 
Prodotti 
dell'agricoltura 
11 
Alloggio fornito 
da alberghi 
12 
Diritti di 
ingresso a 
manifestazioni 
sportive 
13 
Diritto di uso di 
impianti sportivi 
14 
Servizi di 
carattere sociale 
15 
Servizi di 
cremazione 
16 
Cure mediche ed 
odontoiatriche 
17 
Rimozione 
spazzatura 
domestica e 
pulizia arterie 
pubbliche AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AN 
AR 
AN AN 
AN 
AN 
AN 
ESENTI 
AN 
AN 
AN 
AN AN 
AR 
AN 
AN 
AZ 
AR 
AN 
AR 
ESENTI AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AR ASR 
AR 
AR 
AN 
AR 
AN 
ESENTI 
AN 
AR 
AR 
AR 
AR AR 
AN 
AR 
AR 
AN 
AN 
AN 
AN 
AR 
AN 
ASR 
AR AR 
AR 
AR 
ESENTI 
AR 
ESENTI 
AN 
ESENTI 
AN 
ESENTI 
AN ASR 
AR 
ASR 
AR 
AR 
AP 
AR 
AN 
AN 
AN 
ASR 
ASR ASR 
ASR 
ASR 
ASR 
ASR 
ASR 
ASR 
ASR 
ASR AR 
AR 
AR 
AN 
AN 
AN 
AN 
AN 
AN AR 
AR 
AR 
AR 
AR 
AN 
AN 
AN 
AN AN 
AN 
AN 
AZ 
AZ 
AZ 
AZ 
AZ 
AZ 
AN 
AN: Aliquota normale 
AR: Aliquota ridotta 
ASR: Aliquota super-ridotta 
AP: Aliquota di parcheggio 
AZ: Aliquota zero ?1 
TABELLA 3 
ELENCO DELLE ALIQUOTE IVA SUPER-RIDOTTE APPLICABILI NEGLI STATI MEMBRI 
(NB: l'elenco non è completo) 
Beni e servizi 
(descrizione succinta) 
Prodotti alimentari 
Bevande: 
-Acqua minerale/bibite 
Abbigliamento e calzature 
per bambini 
Prodotti farmaceutici 
Libri 
Giornali 
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culturali. 
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manifestazioni sportive. 
Fiori recisi e piante. 
Trattamento residui e 
liquami. 
Rimozione spazzatura 
domestica. 
Trasporto di persone BE 
0 
0 DA 
0 DE GR 
4 
4 
4 
4 ES 
3 
3 
3 
3 
3 FR 
2,1 
2,1 
2,1 
2,1 
2,1 IE 
0 
0 
0 
0 IT 
4 
4 
4 
4 
4 
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4 LUX 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 PB PO GB 
0 
0 
0 
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0 
0 
0 
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0 
22 
Settore edilizio: 
- Prestazioni di nuovi edifici 
- Lavoro di rinnovo e 
riparazione 
- Costruzione di nuovi edifici 
Oggetti d'arte e 
d'antiquariato 
Apparecchi medici 
Erogazione d'acqua ecc. 
Prodotti dell'agricoltura 
Servizi sociali/opere di carità 
ecc. 3 
3 
3 
0 
0 4 
4 
4 
4 
4 3 
3 
3 
3 
3 
3 0* 
0* 
0* 
0 
(se 
importati) 
0 
0 
0 
UK. L'aliquota zero si applica alla fornitura di abitazioni ed alle opere di restauro di edifici considerati monumenti nazionali 
23 
Proposta di 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 77/388/CEE 
sul sistema comune di imposta sul valore aggiunto 
(tassazione dei prodotti dell'agricoltura) 
24 
RELAZIONE 
Scopo della proposta è consentire al Consiglio di prendere una decisione sulla tassazione dei 
prodotti dell'agricoltura a partire dal 1 gennaio 1995, come richiesto dalla legislazione 
comunitaria in materia di IVA. La decisione servirà a rafforzare l'uguaglianza fiscale nel 
mercato interno, eliminando le distorsioni della concorrenza originate dagli squilibri strutturali 
nel livello delle aliquote IVA attualmente applicate dagli Stati membri alle cessioni di prodotti 
dell'agricoltura. Eliminare la fonte delle distorsioni fiscali nell'attuale legislazione IVA è pertanto 
conforme all'interesse degli Stati membri. 
La legislazione comunitaria in materia di IVA(,) comporta, allo stato attuale, una serie di 
disposizioni che gli Stati membri devono rispettare nel definire la struttura, i livelli e l'ambito 
d'applicazione delle aliquote dell'imposta sul valore aggiunto da essi applicate. Le disposizioni 
sul ravvicinamento delle aliquote IVA sono state dettate dall'esigenza di consentire alla 
Comunità di abolire i controlli alle frontiere interne il 1 gennaio 1993 nel quadro del programma 
di abolizione delle frontiere fiscali.Tuttavia, per quanto riguarda i prodotti dell'agricoltura diversi 
da quelli alimentari, il Consiglio ha ritenuto opportuno rinviare al 31 dicembre 1994 la decisione 
sulle aliquote IVA più appropriate (articolo 12, paragrafo 3, lettera d) della sesta direttiva IVA). 
Il Consiglio ha anche convenuto di mantenere nel frattempo la situazione esistente, nel senso 
che gli Stati membri che già applicavano un'aliquota IVA ridotta alle cessioni di prodotti 
dell'agricoltura al momento dell'adozione della direttiva possono continuare ad applicare tale 
aliquota per altri due anni, mentre gli Stati che, a tale data, applicavano l'aliquota normale 
continuano invece ad applicare tale aliquota. 
Nei "prodotti dell'agricoltura diversi da quelli alimentari" rientrano prodotti quali fiori, piante 
e simili prodotti della floricultura e dell'orticoltura, cosi come prodotti quali lana grezza e 
legname di varie qualità. La situazione attuale negli Stati membri per quanto riguarda 
l'applicazione di aliquote IVA ridotte per tali prodotti è esposta nella tabella seguente: 
prodotti dell'agricoltura Stati membri che applicano un'aliquota ridotta 
piante, fiori ecc. D, I, L, NL, P 
lanaB, L, NL 
legno per impieghi industriali D 
legna da ardere B, D, EL, IRL, I, L, NL 
La tabella mostra come solo una minoranza degli Stati membri applichi aliquote IVA ridotte sui 
prodotti in questione, con l'unica possibile eccezione della legna da ardere. Per consentire al 
Consiglio di prendere la necessaria decisione sulla tassazione dei prodotti dell'agricoltura dopo 
il 31 dicembre 1994, la Commissione ha esaminato la situazione per verificare se gli attuali 
squilibri strutturali nelle aliquote IVA applicate dai diversi Stati membri nel settore abbiano 
avuto, dopo l'abolizione dei controlli alle frontiere nel gennaio del 1993, effetti visibili sui flussi 
commerciali transfrontalieri. I riscontri effettuati non hanno evidenziato nessun impatto di 
rilievo; né, a partire dalla medesima data, si è assistito a cambiamenti significativi negli acquisti 
transfrontalieri effettuati da privati cittadini. Non si tratta certo di un fatto sorprendente in quanto 
i prodotti in questione non sono, per natura, prodotti per acquistare i quali i privati siano disposti 
(1) Sesta direttiva IVA 77/388/CEE cosi come modificata da ultimo dalla direttiva 
92/77/CEE. 
25 
a percorrere lunghe distanze, anche quando esistono significative differenze di prezzo tra uno 
Stato membro e l'altro. 
La Commissione è, in ogni caso, a conoscenza di casi di frode in relazione a piante e fiori; 
sembra che commercianti residenti in Stati membri dove tali prodotti sono soggetti all'aliquota 
normale abbiano acquistato tali prodotti in Stati membri dove si applica invece l'aliquota ridotta, 
omettendo successivamente di dichiarare tali acquisti alle autorità fiscali del loro paese. 
L'accertamento di tali casi di frode è essenzialmente di competenza delle autorità degli Stati in 
questione. È chiaro tuttavia che il problema è nato in quanto esistono commercianti senza 
scrupoli che decidono di approfittare delle differenze delle aliquote IVA tra gli Stati membri. 
Tali differenze esistono in quanto taluni Stati membri hanno attualmente la possibilità di 
mantenere un'aliquota ridotta. In base all'attuale formulazione dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera 
d) della sesta direttiva, nella legislazione comunitaria non esiste alcuno strumento che consenta 
di superare gli squilibri strutturali attualmente esistenti nelle aliquote IVA applicate ai settori 
della floricoltura e dell'orticoltura. Questi squilibri sono imputabili al fatto che gli Stati membri 
che attualmente applicano l'aliquota normale non hanno la possibilità di applicare l'aliquota 
ridotta. 
La Commissione potrà dunque proporre due soluzioni a questo problema. Da un lato, che 
l'aliquota normale dell'IVA si applichi a tutte le cessioni di fiori e piante a partire dal prossimo 
1° gennaio. Ciò determinerà condizioni di uguale trattamento nel settore, senza distorsioni della 
concorrenza d'origine fiscale e determinate dalle differenziazioni delle aliquote. 
Dall'altro lato, la Commissione può proporre che gli Stati membri applichino, in modo 
facoltativo, un'aliquota ridotta per queste cessioni. Tale scelta appare preferibile se si tiene conto 
degli effetti negativi che un aumento dell'aliquota IVA potrebbe determinare sulla produzione 
e sulla vendita di fiori e piante negli Stati membri cha attualmente applicano un'aliquota ridotta. 
Infatti, i fiori e le piante sono prodotti che per natura loro e del loro mercato sono vulnerabili 
di fronte a forti aumenti dei prezzi di vendita al dettaglio. Gli Stati membri potranno dunque 
evitare queste conseguenze scegliendo di applicare un'aliquota ridotta per le cessioni di tali beni. 
Il modo più appropriato per ridurre tale squilibrio strutturale sarebbe quello di estendere la 
facoltà di applicare l'aliquota ridotta anche a fiori, piante e simili nonché alla legna da ardere, 
ma solo su base transitoria. La Commissione non intende, per il momento, estendere la portata 
dell'aliquota ridotta su base permanente. Modifiche di questo tipo potranno infatti essere prese 
in considerazione in maniera più adeguata nel quadro delle future conclusioni del Consiglio in 
merito alla struttura del regime IVA definitivo. La Commissione non è inoltre favorevole ad 
estendere la portata dell'aliquota ridotta ad altri prodotti dell'agricoltura, quali lana e legno per 
impieghi industriali, in quanto tali prodotti costituiscono, per loro natura, materie prime che 
rientrano in processi produttivi realizzati per la maggior parte da soggetti passivi che possono 
detrarre 1TVA a monte. 
26 
Osservazioni sugli articoli 
Articolo 1 
L'articolo ha inteso porre fine all'accordo che prevede a il mantenimento della situazione vigente 
per la tassazione dei prodotti agricoli diversi da quelli che ricadono nella categoria 1 dell'allegato 
H mediante la soppressione della lettera d) del paragrafo 3 dell'articolo 12 della sesta direttiva 
e l'inserimento nell'articolo 28, paragrafo 2 di una nuova lettera g) che consentirà agli Stati 
membri di applicare un'aliquota ridotta alle cessioni di piante vive, di altri prodotti della 
floricoltura (compresi bulbi, radici e simili, fiori recisi e piante ornamentali) e di legna da ardere, 
per tutta la durata del periodo transitorio di cui all'articolo 28 terdecies. 
27 
Proposta di 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 77/388/CEE 
sul sistema comune di imposta sul valore aggiunto 
(tassazione dei prodotti dell'agricoltura) 
EL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in particolare l'articolo 99, 
vista la proposta della Commissione, 
visto il parere del Parlamento europeo, 
visto il parere del Comitato economico e sociale, 
considerando che l'articolo 12, paragrafo 3, lettera d) della direttiva 77/388/CEE(1) 
modificata da ultimo dalla direttiva 94/5/CE(2) prevede che le norme concernenti 
l'imposizione fiscale sui prodotti dell'agricoltura diversi da quelli della categoria 1 
dell'allegato H siano adottate all'unanimità dal Consiglio prima del 31 dicembre 1994 su 
proposta della Commissione; che fino a tale data gli Stati membri che applicano 
attualmente un'aliquota ridotta possano mantenerla, mentre gli Stati membri che applicano 
attualmente un'aliquota normale non possano applicare un'aliquota ridotta; che ciò 
consente il rinvio di due anni dell'applicazione dell'aliquota normale; 
considerando che l'esperienza ha dimostrato che lo squilibrio strutturale delle aliquote 
IVA applicate dagli Stati membri ai prodotti agricoli del settore della floricoltura e 
dell'orticoltura ha dato origine a casi accertati di frode; che tale squilibrio strutturale 
deriva direttamente dall'applicazione dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera d) e deve 
pertanto essere eliminato; 
considerando che la soluzione più idonea sarebbe quella di estendere a tutti gli Stati 
membri, su base transitoria, la facoltà di applicare un'aliquota ridotta alle cessioni di 
prodotti agricoli del settore della floricoltura, dell'orticoltura e delle legna da ardere; 
(1) GU n. 145 del 13.6.1977, pag. 1. 
(2) GU n. L 60 del 3.3.1994, pag. 16. 
28 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA: 
Articolo 1 
La direttiva 77/388/CEE è modificata come segue: 
1. È soppresso l'articolo 12, paragrafo 3, lettera d). 
2. Nell'articolo 28, paragrafo 2, è inserita la seguente lettera g): 
"g) Gli Stati membri possono applicare un'aliquota ridotta alle cessioni di 
piante vive e di altri prodotti della floricoltura (compresi bulbi, radici e 
simili, fiori recisi e fogliame ornamentale) e di legna da ardere." 
L'attuale lettera g) diventa lettera h). 
Articolo 2 
1. Gli Stati membri mettono in vigore le disposizioni necessarie per conformarsi alla 
presente direttiva entro il 1° gennaio 1995. Essi ne informano immediatamente la 
Commissione. 
Quando gli Stati membri adottano tali disposizioni, queste contengono un 
riferimento alla presente direttiva o sono corredate da un siffatto riferimento 
all'atto della pubblicazione ufficiale. Le modalità di tale riferimento sono decise 
dagli Stati membri. 
2. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle disposizioni di diritto 
interno che essi adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva. 
29 
Articolo 3 
La presente direttiva entra in vigore il giorno della pubblicazione nella Gazzetta ufficiale 
delle Comunità europee. 
Articolo 4 
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva. 
Fatto a Bruxelles, addì Per il Consiglio 
Il Presidente 
30 
Scheda finanziaria 
La direttiva proposta, una volta adottata, non avrà alcuna incidenza sulle risorse proprie 
della Comunità. 
31 
Scheda di impatto sulle PMI 
Proposta di direttiva del Consiglio che modifica la direttiva 77/388/CEE sul sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto: 
imposizione dei prodotti dell'agricoltura 
1. Oneri amministrativi derivanti alle imprese dall'applicazione della legislazione. 
Nessuno 
2. Alleggerimento di oneri sulle imprese. 
Nessuno 
3. Svantaggi per le imprese. 
Nessuno 
Nota sui punti 1, 2 e 3. La proposta è stata presentata per consentire al Consiglio di 
assolvere il suo obbligo giuridico di prendere una decisione sull'aliquota IVA da 
applicare ai prodotti dell'agricoltura a partire dal 1 gennaio 1995. La decisione in 
questione determinerà semplicemente il livello dell'IVA da applicare alle cessioni 
di tali prodotti a partire da tale data. Non avrà nessun'altra incidenza sulle imprese. 
4. Effetti sull'occupazione. 
Positivi 
Tuttavia, secondo le conclusioni di uno studio richiesto dagli operatori olandesi 
del settore orticolo(3), un ritorno al tasso normale dell'IVA avrebbe un impatto 
negativo sulla situazione dell'occupazione nei Paesi Bassi ed in Germania (stimato 
al 10% degli effettivi di tale settore). 
5. Le parti sociali sono state consultate? 
No 
6. Esistono alternative meno vincolanti? 
No. 
Aliquota IVA applicabili ai prodotti dell'orticoltura ornamentale nell'Unione Europea al 1° gennaio 
1995 (Moret, Ernst & Young) 
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ISSN 0254-1505 
COM (94) 584 def. 
DOCUMENTI 
IT 03 09 
N. di catalogo : CB-CO-94-694-IT-C 
ISBN 92-77-84289-X 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo