24.4.86 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee N. C 96/5 
II 
(Atti preparatori) 
COMMISSIONE 
Proposta modificata di una sedicesima direttiva del Consiglio in materia di armonizzazione delle 
legislazioni degli stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari — Sistema comune d'impo­
sta sul valore aggiunto: regime comune applicabile a taluni beni gravati definitivamente dell'im­
posta sul valore aggiunto, importati da un consumatore finale di uno stato membro e provenienti 
da un altro stato membro (') 
COM(86) 163 def. 
(Presentata dalla Commissione al Consiglio, in virtù dell'articolo 149, secondo comma, del trattato 
CEE il 25 marzo 1986) 
(86/C 96/07) 
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in 
particolare gli articoli 99 e 100, 
vista la proposta della Commissione, 
visto il parere del Parlamento europeo, 
visto il parere del Comitato economico e sociale (2), 
considerando che l'obiettivo essenziale del trattato è di 
realizzare, nel quadro di un'unione economica, un mer­
cato comune che implichi una sana concorrenza e pre­
senti caratteristiche analoghe a quelle di un vero mercato 
interno; 
considerando che il Consiglio europeo di Fontainebleau 
del 25 e 26 giugno 1984 ha chiesto che vengano rapida­
mente studiate misure che permettano di sopprimere a 
breve termine tutte le formalità di polizia e doganali alle 
frontiere intracomunitarie per la circolazione delle per­
sone; 
considerando che queste misure sono state descritte nel 
libro bianco che stabilisce un programma ed un calenda­
rio aventi l'obiettivo di realizzare, entro il 1992, un 
grande mercato interno, e che questo obiettivo è stato 
adottato dal Consiglio europeo di Milano del 28 e 
29 giugno 1985; 
considerando che, in attesa della realizzazione di questo 
obiettivo, è opportuno favorire subito, la libera circola-
(') GU n. C 226 del 28. 8. 1984, pag. 2. 
O GU n. C 87 del 9. 4. 1985, pag. 19. zione dei beni, permettendo ai consumatori finali di im­
portare, in uno stato membro, in esenzione dell'imposta 
sul valore aggiunto, i beni che hanno assolto definitiva­
mente l'imposta sul valore aggiunto in un altro stato 
membro; 
considerando tuttavia che talune categorie di beni di 
grande valore e di mezzi di trasporto, e anche i beni 
considerati come nuovi, devono essere esclusi provviso­
riamente da questo principio generale di esenzione al­
l'importazione, in modo da evitare distorsioni di concor­
renza risultanti dalle differenze fra le aliquote d'imposta 
sul valore aggiunto applicate negli stati membri; 
considerando che, nell'attesa della soppressione delle 
frontiere fiscali, è opportuno prevedere un sistema di 
rimborso di imposta all'esportazione e di imposizione al­
l'importazione per i beni esclusi dal sistema di esenzione 
all'importazione, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA: 
Articolo 1 
Fatta salva l'applicazione di altre disposizioni comunita­
rie, gli stati membri modificano il loro regime d'imposta 
sul valore aggiunto applicabile in materia di scambi intra-
comunitari di taluni beni conformemente alle disposi­
zioni della presente direttiva. 
Campo d'applicazione 
Articolo 2 
I beni di cui all'articolo 1 sono quelli che hanno assolto 
definitivamente l'imposta sul valore aggiunto in uno stato 
membro, poi importati in un altro stato membro da un 
consumatore finale, sia che i predetti beni siano stati im­
portati o acquistati a titolo oneroso sia che siano stati 
ottenuti gratuitamente in uno stato membro. 
N.C 96/6 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 24.4.86 
Definizioni 
Articolo 3 
Ai fini dell'applicazione della presenta direttiva, si consi­
dera: 
a) «consumatore finale» : 
1. una persona che, per l'importazione dei beni di cui 
all'articolo 2, non è considerata soggetto passivo ai 
sensi dell'articolo 4, della direttiva 77/388/CEE 
del Consiglio ('); 
2. un soggetto passivo che non ha avuto diritto a de­
duzione dell'imposta sul valore aggiunto all'atto 
dell'acquisto del bene; 
b) «ultimo valore oggetto d'imposizione»: 
L'ultima base imponibile che è stata soggetta ad im­
posta sul valore aggiunto all'atto di una cessione al­
l'interno di uno stato membro o di un'importazione. 
Disposizioni generali — Esenzione 
Articolo 4 
1. Un bene rientrante nel campo d'applicazione della 
presente direttiva, importato da un consumatore finale, è 
esentato dall'imposta sul valore aggiunto nello stato 
membro d'importazione quando: 
a) trattandosi di mezzi di trasporto quali i veicoli da tu­
rismo (come definiti all'articolo 2, lettera b), della di­
rettiva 83/182/CEE del Consiglio (2)), le roulottes da 
campeggio, le imbarcazioni da diporto e gli aerei da 
turismo, la prima cessione soggetta all'imposta sul va­
lore aggiunto ha avuto luogo più di quattro anni 
prima della data d'importazione; 
b) trattandosi di beni diversi da quelli indicati alla 
lettera a) : 
— la prima cessione soggetta all'imposta sul valore 
aggiunto ha avuto luogo più di un anno prima 
della data dell'importazione, 
e 
— il loro valore non supera dieci volte l'importo pre­
visto dall'articolo 2 della direttiva 69/169/CEE 
del Consiglio (3) in vigore al momento dell'impor­
tazione; 
e) trattandosi di beni non contemplati alle lettere a) e b), 
il loro valore non supera l'importo previsto dall'arti­
colo 2 della direttiva 69/169/CEE in vigore al mo­
mento dell'importazione. 
2. Per i beni che non possono beneficiare di un'e­
senzione, sono applicabili le disposizioni degli articoli 
che seguono. 
0) GU n. L 145 del 13. 6. 1977, pag. 1. 
(2) GU n. L 105 del 23. 4. 1983, pag. 59. 
O GU n. L 133 del 4. 6. 1969, pag. 6. Rimborso all'esportazione 
Articolo 5 
1. L'esportazione dei beni di cui all'articolo 2, non co­
perti dall'esenzione prevista dall'articolo 4, paragrafo 1, 
dà diritto, al consumatore finale che li esporta, al rim­
borso, da parte dello stato membro d'esportazione, del­
l'imposta sul valore aggiunto residua che grava sui beni 
che erano stati soggetti ad imposta all'atto della cessione 
all'interno dello stato membro d'esportazione o all'atto 
della loro importazione in tale stato membro, conforme­
mente all'articolo 2 della direttiva 77/388/CEE. 
2. L'importo dell'imposta sul valore aggiunto da rim­
borsare all'esportazione è pari all'imposta sul valore ag­
giunto residua calcolata applicando al valore del bene al­
l'atto della sua esportazione l'aliquota d'imposta sul va­
lore aggiunto in vigore al momento dell'ultima imposi­
zione. Tale valore è pari al prezzo dichiarato, pagato o 
da pagarsi da parte dell'acquirente oppure, in mancanza 
di prezzo, al valore normale quale è definito dall'articolo 
11, lettera B, punto 1, lettera b, della direttiva 77/388/ 
CEE e determinato dai servizi competenti dello stato 
membro di esportazione. 
Tuttavia, in caso di presunzione di frode, lo stato mem­
bro d'esportazione può sostituire al prezzo dichiarato il 
valore normale. 
Articolo 6 
1. Per beneficiare del rimborso previsto all'articolo 5, 
paragrafo 1, il consumatore finale deve: 
a) provare che il bene esportato è stato gravato dell'im­
posta sul valore aggiunto nello stato membro di 
esportazione esibendo o la fattura iniziale o il docu­
mento sostitutivo, o il documento d'importazione ini­
ziale. Tali documenti devono indicare la natura del 
bene e, eventualmente, le quantità, nonché tutte le al­
tre informazioni necessarie a ricostituire l'imposta sul 
valore aggiunto riscossa; 
b) depositare presso i servizi competenti dello stato 
membro di esportazione, nei tre mesi successivi all'im­
portazione, una domanda di rimborso conforme alla 
parte A e B del modulo che figura in allegato ed un 
attestato d'importazione conforme alla parte C dello 
stesso modulo, accompagnati da uno dei documenti 
di cui alla lettera a). 
2. Quando le prove richieste al paragrafo 1, lettera a), 
non sono apportate, gli stati membri possono accettare 
qualsiasi altro mezzo di prova o presumere che l'imposta 
sul valore aggiunto sia stata riscossa nello stato membro 
d'esportazione. 
3. Lo stato membro d'esportazione deve procedere al 
rimborso dell'imposta entro tre mesi dalla data di ricevi­
mento della domanda. In caso di presunzione di frode, 
lo stato membro può prorogare il termine di altri tre 
mesi. 
24. 4. 86 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee N. C 96/7 
Imposizione all'importazione 
Articolo 7 
Per i beni di cui all'articolo 2 non coperti dall'esenzione 
prevista dall'articolo 4, paragrafo 1, la base imponibile è 
costituita dal valore stabilito dallo stato membro d'espor­
tazione per il rimborso, diminuito dell'imposta sul valore 
aggiunto da rimborsare, determinata conformemente alle 
disposizioni dell'articolo 5, paragrafo 2, ferma restando 
all'occorrenza l'applicazione delle disposizioni dell'arti­
colo 11, lettera B, punti 3 e 4, della direttiva 77/388/ 
CEE. I servizi competenti della stato membro d'importa­
zione consegnano all'importatore la parte C del modulo 
di domanda di rimborso, da essi debitamente vistata. 
Disposizioni finali 
Articolo 8 
1. Gli stati membri non possono imporre alcun ob­
bligo diverso da quelli previsti nella presente direttiva. 2. Gli stati membri rendono noti, con mezzi appro­
priati, i servizi competenti a vistare i documenti di espor­
tazione e d'importazione ed a ricevere le domande di cui 
all'articolo 6, paragrafo 1, lettera b). Le indicazioni rela­
tive ai suddetti devono figurare in una avvertenza acclusa 
al modulo di domanda di rimborso. 
Articolo 9 
1. Gli stati membri mettono in vigore le disposizioni 
legislative, regolamentari e amministrative necessarie per 
conformarsi alla presente direttiva entro e non oltre il 
31 dicembre 1986. Essi ne informano immediatamente la 
Commissione. 
2. Gli stati membri comunicano alla Commissione il 
testo delle disposizioni essenziali di diritto interno che 
essi adottano nel settore disciplinato dalla presente diret­
tiva. 
Articolo 10 
Gli stati membri sono destinatari della presente direttiva. 
ALLEGATO 
1. La dichiarazione deve essere redatta in una delle lingue ufficiali della Comunità, purché accettata dalle 
autorità competenti dello stato membro nel quale sono compiute le formalità di spedizione. Se necessa­
rio, l'autorità doganale dello stato membro di destinazione può richiedere al dichiarante o al suo rappre­
sentante residente in tale stato che la dichiarazione venga tradotta nella lingua ufficiale o in una delle 
lingue ufficiali del predetto stato. 
Tale traduzione sostituisce gli elementi corrispondenti nella dichiarazione. 
2. Ogni modulo dovrà essere riempito in 4 copie identiche. 
3. Servizi competenti degli stati membri per: 
Belgio 
Danimarca 
Francia 
Germania 
Grecia 
Irlanda 
Italia 
Lussemburgo 
Paesi Bassi 
Portogallo 
Regno Unito 
Spagna 
N.C 96/8 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 24.4.86 
NOTA ESPLICATIVA 
Beni gravati di IVA: regime di esportazione in tracomunitario — Comunità europea 
DIRETTIVA IVA 86/. . 7CEE 
Queste avvertenze mirano ad aiutare gli interessati a compilare i formulari prescritti dalla direttiva. Esse 
non hanno valore di legge. 
Chi può beneficiare del regime di esportazione intracomunitario ? 
Chiunque non sia soggetto passivo (di norma un privato) che intende esportare beni da uno stato membro 
in un altro. Agli acquisti effettuati da soggetti passivi si applicano norme diverse. 
In che cosa consiste il regime in oggetto? 
In conformità della direttiva, numerose importazioni di beni effettuate da consumatori finali che hanno già 
assolto PIVA nella Comunità sono esentate dal pagamento dell'IVA all'atto della loro importazione in un 
altro stato membro. Tuttavia non sono esentate le tre seguenti categorie di beni: 
A. i veicoli da turismo, le roulottes da campeggio, le imbarcazioni da diporto e gli aerei da turismo, 
quando la prima cessione soggetta ad IVA ha avuto luogo meno di quattro anni prima della data 
dell'importazione effettuata dall'interessato; 
B. i beni la cui prima cessione soggetta ad IVA ha avuto luogo meno di un anno prima della data dell'im­
portazione effettuata dall'interessato; 
C. i beni il cui valore supera di dieci volte l'importo previsto all'articolo 2 della direttiva 69/169/CEE del 
Consiglio in vigore al momento dell'importazione (10 X 350 ECU a decorrere dal 1° ottobre 1985). 
Nota: I beni il cui valore resta inferiore all'ammontare previsto dall'articolo 2 della direttiva 69/169/CEE 
del Consiglio al momento dell'importazione (350 ECU dal 1° ottobre 1985) beneficiano di una 
franchigia all'importazione, senza alcuna formalità da compiersi al passaggio delle frontiere. 
Qualora il bene che l'interessato intende importare non rientri in una delle tre categorie sopra menzionate, 
esso può tuttavia essere esentato dal pagamento dell'IVA all'importazione a condizione che l'interessato 
possa provare (sulla scorta di documenti probatori) che PIVA è stata effettivamente pagata in precedenza 
in una paese membro della Comunità europea. 
Se invece il bene che l'interessato intende importare non può essere esentato dal pagamento dell'IVA al­
l'importazione, il regime previsto dalla direttiva consente di esportare il bene in un altro stato membro 
senza che si verifichi una doppia imposizione all'IVA. In effetti l'interessato ha in tal caso il diritto di 
ottenere il rimborso dell'IVA assolta sul bene acquistato o ottenuto gratuitamente nel paese d'esportazione, 
sempreché possa comprovare il pagamento dell'IVA nel paese d'importazione tramite la parte C, qui alle­
gata. 
Se l'interessato ha acquistato il bene presso un soggetto passivo (commerciante), l'ammontare dell'IVA 
rimborsabile è uguale all'ammontare dell'IVA indicata sulla fattura emessa dal commerciante, da accludere 
ai formulari qui allegati, a condizione che il bene esportato non sia diminuito di valore. In tale caso l'auto­
rità competente del paese di esportazione procederà ad una stima del valore del bene. 
Se l'interessato ha acquistato il bene presso un privato (non soggetto passivo), l'ammontare rimborsabile di 
IVA è uguale all'ammontare meno elevato fra i due qui appresso indicati: 
— l'ammontare di IVA tacitamente compreso nel prezzo di acquisto pagato al fornitore; 
— Pultimo ammontare di IVA incassato da un soggetto passivo (commerciante) in occasione della vendita 
del bene, a condizione che l'autorità competente del paese di esportazione non giudichi necessario 
procedere ad una stima del valore del bene. 
Per beneficiare del rimborso l'interessato dovrà compilare i formulari allegati 
È indifferente la natura dei beni ai quali si applica il regime, ma è necessario che a un certo momento 
abbiano assolto definitivamente PIVA e che tale IVA non sia stata restituita. I beni possono essere nuovi o 
di seconda mano o essere stati regalati all'interessato. 
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Gli stati membri e i loro servizi competenti sono elencati a tergo. Il regime si applica qualunque siano i due 
stati membri interessati. 
Il fornitore può essere un soggetto passivo (titolare di una partita IVA, cioè in genere un negozio o altro 
esercizio commerciale) oppure non essere un soggetto passivo (un altro privato, ad esempio). 
Come funziona il sistema di rimborso se il bene che l'interessato importa non è esentato ? 
1. Completare la parte A del formulario. 
Al punto 4 del formulario A, seguire le istruzioni che figurano nella colonna di sinistra se l'interessato 
ha acquistato il bene presso un soggetto passivo o quelle della colonna di destra se l'interessato ha 
acquistato o ottenuto gratuitamente il bene presso un fornitore che non è soggetto passivo. 
2. Al momento in cui il bene esce dal paese, presentare il formulario e i documenti di prova richiesti 
all'autorità competente del paese d'esportazione (praticamente si tratterà dell'ufficio doganale situato 
alla frontiera del paese d'esportazione). Nel completare la parte B del formulario l'autorità attesterà 
l'esattezza della dichiarazione che figura nella parte A; eventualmente, procederà alla stima del valore 
del bene. 
3. All'atto dell'introduzione del bene nel paese d'importazione, presentare il formulario, i documenti di 
prova richiesti, all'autorità competente del paese d'importazione (in pratica si tratterà dell'ufficio doga­
nale situato alla frontiera del paese d'importazione) che compilerà la parte C e stabilirà l'importo del-
l'IVA da pagare all'importazione. 
4. Spedire il formulario (le cui tre parti siano state debitamente compilate) all'autorità competente del 
paese membro d'esportazione nel quale era stata assolta l'IVA (vedi elenco), nonché i documenti di 
prova richiesti affinché l'autorità in questione possa liquidare il rimborso dovuto. 
NB: Per ottenere il rimborso l'autorità competente del paese esportatore deve essere in possesso del formulario 
completo entro tre mesi dalla data d'importazione che figura sul timbro apposto nella parte C. 
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BENI CHE HANNO ASSOLTO DEFINITIVAMENTE L'IVA: SISTEMA APPLICABILE ALLE IMPORTAZIONI PRIVATE 
INTRACOMUNITARIE 
PARTE A 
Dichiarazione dell'esportatore 
1. Il/la sottoscritto/a dichiara di aver acquistato, importato o ottenuto gratuitamente il seguente bene (natura, quantità, descrizione, 
dimensioni, tipo, numero di telaio, di motore se necessario) : 
2. Nome ed indirizzo del fornitore (persona che ha ceduto i beni) : (se il bene è stato importato nel paese di esportazione da parte o per 
conto del fornitore, indicare l'ufficio doganale o fiscale d'importazione) : 
3. Data in cui il/la sottoscritto/a ha acquistato, importato o ottenuto gratuitamente il bene nel paese di esportazione: 
4. SE IL FORNITORE È UN SOGGETTO PASSIVO 
(GENERALMENTE UN COMMERCIANTE) O SE L'IN­
TERESSATO HA IMPORTATO I BENI NEL PAESE DI 
ESPORTAZIONE 
indicare alla lettera a) il prezzo 
pagato per il bene o il valore 
dichiarato all'atto dell'importa-
non completare b) e e) 
indicare alla lettera d) l'amon-
tare dell'IVA compresa in a) (e 
l'aliquota IVA applicata) 
detrarre d) da a) e indicare alla 
lettera e) la cifra risultante 
Si deve presentare la fattura per la transazione intervenuta 
tra l'acquirente ed il suo fornitore, ovvero il documento 
d'importazione con indicazione del prezzo e dell'ammontare 
dell'IVA menzionati alle lettere e) e d). 
L'AMMONTARE RIPORTATO IN d) È RIMBORSA­
BILE SE IL FORNITORE NON È SOGGETTO PASSIVO (DI 
NORMA, UN PRIVATO) 
a) 
(prezzo in lettere) 
a) 
(prezzo in cifre) 
b) 
e) 
(prezzo in lettere) 
C) 
(prezzo in cifre) 
d) 
e) indicare alla lettera a) il prezzo 
pagato per il bene. Qualora il bene 
sia stato ricevuto in regalo o in 
cambio di altri beni, farne menzio­
ne nella casella apposita 
indicare alla lettera b) il nome e 
l'indirizzo dell'ultima persona che 
ha incassato l'IVA per la vendita 
del bene (commerciante soggetto 
passivo) 
indicare alla lettera e) il prezzo 
comprensivo di IVA pagato all'ulti­
mo venditore soggetto passivo 
(commerciante) 
indicare alla lettera d) l'ammontare 
dell'IVA compresa in e) (e l'aliquo­
ta IVA applicata) 
detrarre d) da e) e indicare alla let­
tera e) la cifra risultante 
L'interessato deve presentare una fattura o un documento equi­
valente da cui risulti il pagamento dell'ultima IVA dovuta. 
L'AMMONTARE RIMBORSABILE È UGUALE ALL'AM­
MONTARE MENO ELEVATO FRA: 
— L'AMMONTARE DELL'IVA TACITAMENTE COM­
PRESA NEL PREZZO DI ACQUISTO PAGATO AL 
FORNITORE (da calcolare nella parte B a cura dell'auto­
rità competente del paese d'esportazione) 
— L'ULTIMO AMMONTARE DELL'IVA INCASSATA DA 
UN SOGGETTO PASSIVO (commerciante) PER LA 
VENDITA DEL BENE 
5. Indicare nome, indirizzo e n. di conto bancario (facoltativo) Nome 
Firma 
n. di conto bancario 
6. Il/la sottoscritto/a dichiara che le informazioni fornite sono 
veritiere 
Nome Firma 
Indirizzo Data 
24. 4. 86 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee N. C 96/11 
PARTE B 
CERTIFICAZIONE DELLE AUTORITÀ COMPETENTI DEL PAESE DI ESPORTAZIONE 
Da compilare da parte dell'ufficio doganale o fiscale del paese d'esportazione presso il quale è sdoganato il bene destinato all'esportazione 
Si certifica che il bene indicato nella parte A è correttamente descritto e che il prezzo, l'IVA e gli elementi della fattura indicati sono 
conformi a quelli delle fatture o documenti equivalenti presentati. . 
Si certifica: 
%, sia a) che il valore del bene è uguale all'ammontare specificato nella parte 
A) 4) a), 
b) che l'aliquota IVA applicabile nel paese di esportazione per questo tipo 
di beni è fissata a 
e) che, in conseguenza, l'ammontare indicato in A) 4) a) è supposto com­
prendere un ammontare a titolo d'IVA di 
d) che l'ammontare è rimborsabile a condizione che sia inferiore all'am­
montare indicato nella parte A) 4) d) (ultimo ammontare di IVA incas­
sato da un soggetto passivo per la vendita del bene). Se tale condizione 
non si verifica, l'ammontare indicato nella parte A) 4) d) è rimborsabile 
sia a) che le autorità competenti del paese di esportazione stimano il valore 
del bene di un ammontare (al netto di IVA) di 
b) che l'aliquota IVA applicabile nel paese di esportazione per questo tipo 
di beni è fissata a %, 
e) che di conseguenza, è rimborsabile d'IVA per un ammontare di Timbro dell'autorità 
competente dello stato 
di esportazione 
PARTE C 
CERTIFICAZIONE DELLE AUTORITÀ COMPETENTI DELLO STATO D'IMPORTAZIONE 
Da compilare da parte dell'ufficio doganale o fiscale del paese di importazione presso il quale è sdoganato il bene 
Si certifica che il bene indicato nella parte A è stato importato in data 
e che è stata riscossa l'IVA afferente a detta importazione. Timbro dell'autorità 
competente dello stato 
di importazione 
Una volta compilate le tre parti del modulo, inviarle, insieme alle fatture richieste, alle competenti autorità dello stato membro di 
esportazione indicate nella nota esplicativa, entro tre mesi dalla data dell'importazione risultante dal timbro apposto sulla parte C. Lo 
stato membro di esportazione rimborserà di norma l'IVA entro tre mesi dalla data di ricezione della domanda.