IT Gazzetta ufficiale dell'Unione europea C 351/42

Parere del Comitato economico e sociale europeo in merito alla comunicazione della Commissione al Parlamento europeo, al Consiglio e al Comitato economico e sociale europeo — Eliminare gli ostacoli transfrontalieri legati alle imposte di successione nell’UE

COM(2011) 864 definitivo

2012/C 351/09

Relatore: FARRUGIA

La Commissione europea, in data 15 dicembre 2011, ha deciso, conformemente al disposto dell'articolo 304 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, di consultare il Comitato economico e sociale europeo in merito alla:

Comunicazione della Commissione al Parlamento europeo, al Consiglio e al Comitato economico e sociale europeo — Eliminare gli ostacoli transfrontalieri legati alle imposte di successione nell'UE

COM(2011) 864 final

La sezione specializzata Unione economica e monetaria, coesione economica e sociale, incaricata di preparare i lavori del Comitato in materia, ha formulato il proprio parere in data 4 settembre 2012.

Alla sua 483a sessione plenaria, dei giorni 18 e 19 settembre 2012 (seduta del 18 settembre), il Comitato economico e sociale europeo ha adottato il seguente parere con 135 voti favorevoli, 1 voto contrario e 11 astensioni.

1. Conclusioni e raccomandazioni

1.1 I cittadini dell'Unione europea che ereditano dei beni in altri Stati membri si vedono spesso applicare un'imposta da due o più paesi (imposizione doppia o multipla) e sono soggetti a discriminazione fiscale. Questi problemi spesso impongono ai cittadini oneri indebiti e rallentano la realizzazione degli obiettivi della strategia Europa 2020. Nell'intento di risolvere questi problemi, nel 2011 la Commissione ha presentato una comunicazione accompagnata da una raccomandazione.

1.2 Il CESE è favorevole a risolvere la questione dell'imposizione doppia/multipla e discriminatoria e accoglie in modo positivo l'impostazione adottata dalla Commissione che mostra di rispettare la sovranità fiscale dei singoli Stati membri invocando al contempo una migliore interfaccia tra i regimi fiscali nazionali.

1.3 Il CESE ritiene tuttavia che la Commissione possa conseguire con maggior efficacia gli obiettivi finali di questa sua iniziativa: — proponendo e applicando meccanismi concreti che, entro un lasso di tempo ragionevole, garantiscano un'interfaccia efficiente tra i regimi fiscali nazionali in materia di imposte di successione e incoraggino al contempo gli Stati membri ad istituire ed applicare meccanismi in grado di eliminare l'imposizione doppia/multipla in modo più efficace e flessibile; — ricorrendo a meccanismi legislativi che riescano a eliminare l'imposizione doppia/multipla a carico dei cittadini dell'UE che ereditano dei beni; — andando oltre le questioni fiscali transfrontaliere in modo da considerare le possibili distorsioni prodotte dalle differenze nel calcolo della base imponibile da parte delle singole giurisdizioni nazionali e fissando principi comuni applicabili su tutto il territorio dell'UE basati su una valutazione equa degli attivi netti e tali da salvaguardare la continuità dell'attività dell'unità economica; — promuovendo attivamente regimi fiscali più efficaci, efficienti e agevoli per i cittadini, che comportino il minore onere possibile per i contribuenti; — esaminando le questioni derivanti dalle imposte di successione transfrontaliere globali che gravano sui cittadini dell'UE; — studiando la possibilità di semplificare il sistema delle imposte di successione nelle situazioni transfrontaliere prevedendo un'unica imposizione in un solo luogo, determinato dall'ubicazione del bene.

1.4 L'Osservatorio sulla tassazione dell'UE, che il CESE ha proposto di istituire sotto l'egida della Commissione nei suoi pareri dedicati all'imposizione discriminatoria e multipla (1) potrebbe servire da strumento per l'attuazione delle raccomandazioni di cui sopra.

2. Contenuto e contesto della proposta

2.1 I cittadini dell'Unione europea che ereditano dei beni all'estero si vedono spesso applicare un'imposta di successione da più di uno Stato membro (imposizione multipla). Inoltre, numerosi Stati membri ricorrono a un'aliquota d'imposta sulle successioni estere più elevata rispetto a quella che applicherebbero in situazioni puramente nazionali (discriminazione fiscale). Nella fattispecie, i cittadini dell'UE che ereditano un bene in un altro paese possono essere soggetti a un onere indebito. Soprattutto le piccole imprese possono trovarsi di fronte a difficoltà di trasferimento dei beni al momento del decesso del loro proprietario.

2.2 Il ricorso alle vie legali consente di proteggere i cittadini dalla discriminazione fiscale, ma non sempre si dimostra efficace a causa dei costi proibitivi. Non è al contrario possibile adire le vie legali per proteggere i cittadini dall'imposizione multipla a causa del diritto d'imposizione che più di uno Stato membro può esercitare (2).

2.3 Ciò si colloca in un contesto in cui il numero dei cittadini dell'UE che si sposta da uno Stato membro all'altro è aumentato di 3 milioni nel 2005 fino ad arrivare a 12,3 milioni nel 2010, mentre tra il 2002 e il 2010 i beni immobili transfrontalieri nell'UE hanno registrato un aumento fino al 50 % (3). Vi è inoltre una forte tendenza all'incremento degli investimenti di portafoglio transfrontalieri. Mentre l'imposizione multipla o un regime fiscale discriminatorio in caso di successione possono colpire duramente il singolo cittadino, le imposte di successione rappresentano meno dello 0,5 % del gettito impositivo complessivo di uno Stato membro, e il contributo delle sole successioni transfrontaliere è ancora inferiore.

2.4 La situazione appena descritta costituisce un grave ostacolo alla libera circolazione delle persone e dei capitali all'interno del mercato unico, rallentando di conseguenza la realizzazione degli obiettivi della strategia Europa 2020, oltre ad essere in conflitto diretto con i diritti dei cittadini dell'UE.

2.5 Nell'intento di affrontare questi problemi, la comunicazione della Commissione, accompagnata da una raccomandazione, persegue i seguenti obiettivi: — i problemi legati alle imposte di successione transfrontaliera si possono risolvere senza armonizzare i regimi fiscali degli Stati membri; — la questione dell'imposizione multipla va affrontata tramite un'interazione più efficiente tra i quadri fiscali nazionali grazie a un sistema di sgravio delle imposte versate in altri Stati membri applicato dai diversi paesi che potrebbero avanzare diritti d'imposizione; — nel caso di beni immobili, lo Stato membro in cui è situato il bene dovrà avere priorità nell'imposizione e gli altri Stati membri eventualmente interessati dovranno invece concedere uno sgravio fiscale; — nel caso di beni mobili collegati alla residenza permanente in uno Stato membro, quest'ultimo avrà priorità nell'imposizione, mentre lo sgravio fiscale dovrà essere concesso da altri Stati membri in funzione degli oneri impositivi imposti nel primo paese; — il paese della persona deceduta avrà priorità nell'imposizione rispetto al paese dell'erede che dovrà invece applicare uno sgravio in funzione dell'imposta versata nel primo paese; — apposite regole dirimenti (le cosiddette tie-breaker rules) determineranno con quale paese la persona deceduta, o un suo erede, abbiano avuto legami più stretti nel caso in cui uno dei due soggetti presenti legami con più di un paese sulla base del domicilio, della residenza abituale e della nazionalità; — i casi di discriminazione fiscale vengono affrontati in un documento di lavoro dei servizi della Commissione (4) il cui obiettivo è informare i cittadini e gli Stati membri - attingendo alla giurisprudenza dell'UE esistente - riguardo alle caratteristiche che le imposte di successione dovrebbero presentare per non essere discriminatorie, consentendo così loro di avvalersi delle vie legali.

3. Osservazioni generali

3.1 Il CESE è favorevole ad affrontare la questione dell'imposizione multipla e discriminatoria al fine di tutelare i diritti dei cittadini e promuovere il mercato unico. Il CESE, che ha già ribadito questa sua posizione in una serie di pareri precedenti, raccomanda in particolare di eliminare l'imposizione multipla e discriminatoria dei cittadini, nonché di accrescere la semplificazione amministrativa nelle situazioni transfrontaliere (5).

3.2 Il CESE accoglie pertanto con favore la comunicazione della Commissione Eliminare gli ostacoli transfrontalieri legati alle imposte di successione nell'UE in quanto essa: — riconosce i problemi che gravano soprattutto sui cittadini e sulle piccole imprese, e che invece presentano un impatto molto limitato in termini di gettito fiscale nazionale; — suggerisce alcune forme di sgravi fiscali che gli Stati membri potrebbero adottare nei casi di imposizione multipla; — fornisce alcune informazioni utili al fine di procedere verso un'eliminazione della discriminazione fiscale.

3.3 Il CESE accoglie altresì con favore l'impostazione adottata nella comunicazione; essa mostra infatti di rispettare la sovranità fiscale dei singoli Stati membri e consiglia loro di puntare a una migliore interfaccia tra i regimi fiscali nazionali, eliminando al tempo stesso le imposte discriminatorie dai loro quadri impositivi.

4. Osservazioni specifiche

4.1 Il CESE ritiene tuttavia che la Commissione europea possa conseguire con maggior efficacia gli obiettivi finali di questa sua iniziativa qualora essa adotti le seguenti azioni: — far appello e dare applicazione a meccanismi legislativi ben precisi in modo da eliminare la discriminazione tra cittadini dell'UE in termini di imposte di successione, senza che tale iniziativa venga considerata una violazione della sovranità nazionale in materia fiscale, ma solo come un principio fondamentale a garanzia del diritto dei cittadini di possedere dei beni al di fuori delle frontiere nazionali; — proporre e applicare meccanismi concreti che garantiscano, in tempi ragionevoli, un'interazione efficiente tra i regimi fiscali nazionali: limitarsi a formulare raccomandazioni che i singoli Stati membri dovranno attuare potrebbe non essere considerato sufficiente; si giudica inoltre auspicabile la proposta della Commissione di sollecitare i singoli Stati membri ad adottare meccanismi che eliminino l'imposizione multipla in modo più efficace e flessibile; la Commissione dovrà da parte sua seguire l'evoluzione della situazione nei prossimi tre anni allo scopo di adottare, se necessario, una posizione più decisa per il tramite di una direttiva; — in una prospettiva più ampia e a lungo termine che vada oltre le questioni di imposizione transfrontaliera, ampliare la portata del proprio intervento in materia di imposte di successione fino a comprendere le potenziali distorsioni derivanti dalle diverse modalità di calcolo della base imponibile adottate dalle giurisdizioni fiscali nazionali, adottando un'impostazione che rispetti la sovranità fiscale nazionale soprattutto per quanto concerne la fissazione delle aliquote, ma anche i principi comuni sottesi al modo di considerare la base imponibile per la successione in tutti gli Stati membri, la quale idealmente dovrà basarsi su valutazioni eque degli attivi netti e salvaguardare la continuità dell'attività dell'unità economica; — studiare la portata e le implicazioni delle situazioni di non imposizione multipla grazie al ricorso a strumenti finanziari sofisticati, al cui riguardo il CESE auspica ulteriori consultazioni e iniziative da parte della Commissione; — promuovere attivamente l'adozione di regimi fiscali più efficaci, efficienti e agevoli per i cittadini, in grado di reagire a tempo e in modo coerente, soprattutto di fronte alle procedure spesso lunghe e complesse che caratterizzano l'adempimento degli obblighi impositivi in materia di successione, che comportino il minore onere possibile per i contribuenti; — studiare in che misura i cittadini dell'UE subiscono un danno derivante dai problemi legati alle imposte di successione transfrontaliere a livello globale, analizzarne le implicazioni e le possibili soluzioni; — studiare la possibilità di semplificare il sistema delle imposte di successione prevedendo un'unica imposizione in un solo luogo, determinato dall'ubicazione del bene.

4.2 La Commissione europea potrebbe considerare l'opportunità di integrare tali funzioni nel mandato dell'Osservatorio sulla tassazione dell'UE, che il CESE ha proposto di istituire sotto l'egida della Commissione stessa nei pareri dedicati all'imposizione discriminatoria e multipla (6). L'Osservatorio contribuirebbe ad appianare nel modo più efficace e definitivo gli ostacoli presenti nei regimi fiscali di successione grazie a interventi di ricerca e indagini appropriate, nonché a fornire una piattaforma di consultazione, collaborazione e concertazione tra le diverse giurisdizioni fiscali nazionali.

Bruxelles, 18 settembre 2012 Il presidente del Comitato economico e sociale europeo Staffan NILSSON

(1) Cfr. tra l'altro il parere CESE in merito alla Proposta di direttiva del Consiglio relativa a una base imponibile consolidata comune per l'imposta sulle società, GU C 24 del 28.1.2012, pag. 63; parere CESE in merito alla Comunicazione della Commissione Rimuovere gli ostacoli fiscali transfrontalieri per i cittadini dell'UE, GU C 318 del 29.10.2011, pag. 95; parere CESE in merito alla Comunicazione della Commissione Doppia imposizione nel mercato unico, GU C 181 del 21.6.2012, pag. 40.

(2) Cfr. causa Block, C-67/08.

(3) Copenhagen Economics, Study on Inheritance Taxes in EU Member States and Possible Mechanisms to Resolve problems of Double Inheritance Taxation in the EU (Studio sulle imposte di successione negli Stati membri dell'UE e possibili meccanismi per risolvere i problemi di doppia imposizione), agosto 2010.

(4) SEC(2011) 1488 final.

(5) Cfr. nota 1.

(6) Cfr. nota 1.