COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
C0MC90) 183 def. - SYN 275 
Bruxelles, 19 giugno 1990 
Proposta di 
REGOLAMENTO (CEE) DI CONSIGLIO 
sulla cooperazione amministrativa nel campo delle 
imposte indirette 
(presentata dalla Commissione) 
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RELATIONE INTRODUTTIVA 
INTRODUZIONE 
1. La creazione di un mercato unico e l'eliminazione delle 
frontiere fiscali previste dal Trattato implicano necessaria­
mente una più intensa cooperazione fra le amministrazioni 
fiscali degli Stati membri; infatti, per questi ultimi non 
sarà più possibile controllare, ai fini fiscali, il movimento 
intracomunitario delle merci mediante le procedure doganali 
direttamente connesse all'attraversamento delle frontiere in­
terne. In futuro, il sistema dei controlli dovrà imperniarsi 
soprattutto sulla certificazione e la verifica delle contabi­
lità degli operatori commerciali, esattamente come avviene 
adesso per la riscossione dell'IVA interna. In altri termini, 
le autorità fiscali degli Stati membri dovranno essere in 
grado di verificare le informazioni riguardanti acquisti o 
cessioni effetuati in altri Stati membri; a tal fine è indis­
pensabile una migliore cooperazione amministrativa fra auto­
rità degli altri Stati membri. 
La Commissione aveva espressamente riconosciuto, nel paccetto 
sull'armonizzazione fiscale del 1987, la necessità di raffor­
zare le vigenti disposizioni in materia di cooperazione ammi­
nistrativa o di mutua assistenza nel campo delle imposte in­
dirette; ad esempio, nel documento COM(87)323 del 5 ago­
sto 1987 essa ravvisava la necessità di integrare il vigente 
sistema di mutua assistenza amministrativa con un sistema più 
ampio e sviluppato di cooperazione fra le amministrazioni na­
zionali (punto 9.1). Più di recente, gli stessi Stati membri 
hanno riconosciuto pubblicamente la necessità di istituire 
una più intensa cooperazione amministrativa: nelle conclusio­
ni del Consiglio ECOFIN del 13 novembre 1989 si dice infatti 
che occorre instaurare un dispositivo di controllo idoneo a 
"prevenire efficacemente i rischi di frode. Esso si baserà in 
modo particolare sullo sfruttamento delle dichiarazioni delle 
imprese da parte delle amministrazioni nazionai, sullo scam­
bio regolare di informazioni e sulla comunicazione di docu­
menti giustificativi elaborati dalle amministrazioni. Questa 
cooperazione amministrativa permanente non dovrà presentare 
ostacoli inerenti alle legislazioni nazionali e completerà le 
procedure di mutua assistenza già existenti" (documento del 
Consiglio n. 9543/89, punto 3). 
LA SITUAZIONE ATTUALE 
2. Nel campo delle accise attualmente non esistono disposi­
zioni comunitarie sulla mutua assistenza tra amministrazioni 
nazionali. Nel campo dell'IVA, il quadro normativo è costi­
tuito dalla direttiva del Consiglio 79/1070/CEE, la quale ha 
semplicemente esteso all'imposta sul valore aggiunto le dis­
posizioni sulle imposte dirette dettate dalla direttiva 
77/799/CEE. 
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3. Nel campo doganale ed agricolo è in vigore il regolamento 
(CEE) n. 1468/81 (modificato dal regolamento n. 945/87) rela­
tivo alla mutua assistenza amministrativa tra Stati membri e 
Commissione. Altre disposizioni in materia di mutua assisten­
za fra amministrazioni doganali sono quelle della convenzione 
di Napoli del 1967 che è, a rigore, un trattato concluso dai 
governi degli Stati membri che non fa corpo con la legisla­
zione comunitaria. 
4. Se è vero le attuali disposizioni normative sulla mutua 
assistenza a livello comunitario costituiscono un buon punto 
di partenza per la futura cooperazione (almeno per quanto ri­
guarda l'IVA), non è men vero che, fino ad oggi, queste dis­
posizioni sono state scarsamente applicate perché gli Stati 
membri hanno ritenuto che, ai fini dei controlli fiscali, le 
loro misure interne di controllo, imperniate sulla documenta­
zione delle importazioni e delle esportazioni, potessero fun­
zionare in modo soddisfacente prescindendo dai controlli ef­
fettuati dagli altri Stati membri. Per le ragioni indicate al 
punto 1, questa situazione dovrà necessariamente mutare e la 
Commissione ha concluso che il modo migliore per dare esecu­
zione al mandato del Consiglio per il rafforzamento della co­
operazione amministrativa fra Stati membri nel campo dell'im­
posizione indiretta consista nell'emanare un nuovo strumento 
normativo. Questo strumento è oggetto della presente propos­
ta. 
FONDAMENTO GIURIDICO DEL NUOVO STRUMENTO NORMATIVO 
5. Il nuovo strumento recepisce le vigenti disposizioni del­
la direttiva 79/1070/CEE arricchendole con le modifiche sug­
gerite dall'esperienza maturata in campo doganale con l'ap­
plicazione del citato regolamento 1468/81. Anche il campo 
d'applicazione materiale del nuovo strumento è più ampio di 
quello della direttiva in quanto ricomprende per la prima 
volta le accise. Si è anche tenuto conto delle pertinenti 
disposizioni della Convenzione sulla mutua assistenza ammi­
nistrativa in materia fiscale stipulata nell'ambito dell'OECS 
e del Consiglio d'Europa. 
6. Per il nuovo strumento normativo si è preferita la forma 
del regolamento a quella direttiva dato che il regolamento 
garantisce un'applicazione più uniforme delle nuove norme e 
una loro più rapida attuazione. Il fondamento giuridico della 
proposta di regolamento é l'articolo 100A del trattato, ra­
gion per cui sarà necessario munirsi della cooperazione del 
Parlamento europeo; è altresì opportuno sentire il parere del 
Comitato economico e sociale. 
PRINCIPI INFORMATORI DELLA PROPOSTA 
7. Occorre riconoscere fin da ora che la cooperazione ammi­
nistrativa che si instaurerà fra gli Stati membri dopo il 
1992 assumerà nuove dimensioni che devono trovare adeguato 
accoglimento nel nuovo strumento normativo. Più precisamente, 
il futuro sistema dovrà comprendere due categorie di coopera­
zione, distinte ma connesse. 
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8. In primo luogo, occorrerà mantenere in vigore ed estende­
re le procedure già istituite per affrontare i casi di frode 
o di grave irregolarità, nel senso che tali procedure conti­
nueranno bensì ad essere esperite, in larga misura, su base 
bilaterale, ma dovranno essere saldamente ancorate a un dis­
positivo comunitario ed essere disciplinate da un atto norma­
tivo comunitario. Non vi è dubbio che mantenere il principio 
del paese di destinazione nel campo dell'IVA per un periodo 
transitorio fornirà occasioni di frodi fiscali ed è probabile 
che, in avvenire, aumenterà il numero delle richieste di as­
sistenza amministrativa. 
9. In secondo luogo sorgerà l'esigenza di un nuovo tipo di 
cooperazione amministrativa in connessione con gli scambi di 
informazioni sulle operazioni intracomunitarie afferenti al­
l' IVA e alle accise, come già accennato al punto 1. In merito 
ali'IVA il punto di partenza consisterà nelle normali proce­
dure di controllo che oggi si impiegono comunemente in sede 
di controllo nazionale, con l'ausilio delle tecniche di valu­
tazione del rischio e della valutazione dei sistemi contabili 
usati dagli operatori commerciali. Tutte queste procedure do­
vranno essere integrate, nella misura richiesta dall'inter­
scambio comunitario, da tecniche che permettano di verifica­
re, mediante controlli su campione, la veridicità delle di­
chiarazioni periodiche regolarmente presentate dagli operato­
ri commerciali. Queste procedure di verifica costituiscono un 
aspetto essenziale dei meccanismi di controllo richiesti del 
sistema difinitivo di riscossione dell'IVA (quello basato sul 
principio del paese di provenienza) dopo la fine del periodo 
transitorio. Ma anche durante il periodo in cui verrà appli­
cato il sistema transitorio le procedure sopra indicate man­
terranno pienamente la loro validità nel senso che dovranno 
assicurare che le merci per le quali si chiede l'aliquota ze­
ro vengano debitamente trasportate attraverso le frontiere e 
poste sotto il controllo fiscale dello Stato membro di desti­
nazione. Il temporaneo accoglimento di un sistema di riscos­
sione nel paese di destinazione esige, nell'ipotesi di traf­
fico triangolare, la conferma della destinazione finale dei 
beni, onde garantire che l'imposta venga trasferita, allo 
Stato membro cui essa comete. Anche nel campo delle accise si 
presenterà l'esigenza di una cooperazione del genere sopra 
accennato per assicurare il corretto funzionamento dei siste­
mi 'interconnessi" di controllo nel caso di merci soggette ad 
accisa che beneficiono di sospensione di imposta. 
10. La cooperazione amministrativa del secondo tipo, per po­
ter raggiungere un grado accettabile di controllo dovrà do­
tarsi di un organizzazione tale da consentire l'effettuazione 
di controlli più regolari con carattere di routine e tale da 
trattare un numero di richieste maggiore di quanto riescano a 
fare gli attuali meccanismi do assistenza amministrativa. Al 
riguardo, la Commissione effettuerà una studio di fattibilità 
su una rete informatizzata che colleghi per via telematica le 
amministrazioni nazionali e comunitarie interessate. Occore 
raggiungere un equilibrio che dia adequato accoglimento al­
l'indicazione fondamentale emessa al Consiglio ECOFIN nel no­
vembre 1989, nel senso di un alleggerimento degli oneri che 
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attualmente gravano sulle imprese e sulle pubbliche amminis­
trazioni. Nel complesso, lo scopo del provvedimento consiste 
nel dare ad ogni Stato membro ragionevoli garanzie che le im­
poste contabilizzate dai suoi operatori commerciali per gli 
acquisti effettuati in altri Stati membri siano veridiche e 
che i beni destinati all'esportazione non siano riversati nel 
mercato interno e che non si faccia uso di fatture o numeri 
di registrazione falsi. E' importante sottolineare che i mec­
canismi di cooperazione amministrativa che si vogliono isti­
tuire non hanno, di per sé stessi, vocazione a combattere la 
frode fiscale, anche se, beninteso, indizi dì frode potranno 
emergere nel corso dei controlli. 
11. Le modalità pratiche secondo le quali funzioneranno 
questi sistemi saranno oggetto di successive consultazioni e 
di un successivo coordinamente secondo la procedure istituta 
dall'articolo 19 della presente proposta. E' però fondamenta­
le stabilire fin dall'inizio un quadro normativo capace di 
disciplinare le due categorie di cooperazione amministrativa 
sopra richiamate. Questo lo scopo della presente proposta. 
ARTICOLO 1 
12. Questo articolo definisce in termini deliberatamente am­
pi il campo d'applicazione del regolamento. Esso si riferisce 
a tutti gli aspetti dell'osservanza della normativa sulle ira-
poste indirette e dei procedimenti per il loro corretto ac­
certamento . 
ARTICOLO 2 
13. Il primo paragrafo contiene le definizioni dei principa­
li termini impiegati nel regolamento. 
Il secondo paragrafo chiede agli Stati membri di designare 
l'autorità o le autorità competenti per la cooperazione ammi­
nistrativa sul suo territorio e di comunicarne l'elenco agli 
Stati membri ed alla Commissione. Alle autorità di cui trat­
tasi spetta il ruolo di soggetti principali del regolamento. 
Il secondo paragrafo chiede anche agli Stati membri di de­
signare i funzionari che entreranno a far parte di un ufficio 
contrale competente per i contatti con gli altri Stati membri 
e con la Commissione per le questioni disciplinate dal rego­
lamento (cfr. altresì l'art. 19, par. 3). 
TITOLO I 
Disposizioni generali in tema di cooperazione amministrativa 
14. L'articolo 3 fa obbligo alle autorità competenti di al­
largare nella misura più ampia possibile la cooperazione fra 
esse e quella con la Commissione onde garantire l'osservanza 
sia delle norme nazionali che delle norme comunitarie vigenti 
nel campo delle imposte indirette. Il termine "osservanza" 
ricomprende espressamente anche esigenze di cooperazione a 
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livello di procedure di controllo. Come nel caso dell'artico­
lo 1, l'impegno è definito in senso ampio e non è circoscrit­
to al mero scambio di informazioni. 
Quest'ultimo è, invece, l'aspetto più significativo della co­
operazione amministrativa, che è presa in considerazione dal 
secondo comma dell'articolo 3; esso distingue fra obblighi 
reciproci degli Stati membri e obblighi verso la Commissione: 
di norma, gli Stati membri si trasmetteranno informazioni su 
questioni che possono sorgere in ordine a casi specifici in 
materia fiscale, ma prenderanno contatto anche con la Commis­
sione su questioni che possono avere rilevanza per la Comuni­
tà. Per garantire une trasmissione efficace e affidabile di 
queste informazioni la Commissione studierà la possibilità di 
reti informatizzate che colleghino per via telematica le am­
ministrazioni nationali e comunitarie interessate. 
ARTICOLO 4 
15. Questo articolo contiene una disposizione che si ritrova 
nel regolamento (CEE) n. 1468/81, relativo alla mutua assis­
tenza amministrativa in campo doganale, la quale dispensa au­
torità competenti dall'obbligo di cooperare nel trasmettere 
informazioni documentarie quando un caso individuale o una 
particolare indagine siano stati portati alla cognizione del­
le autorità competenti a proporre un procedimento penale. 
Quando il procedimente penale è iniziato, ogni ulteriore in­
dagine verrebbe effettuata in base ad accordi sulla mutua as­
sistenza in materia penale (cfr. anche l'art. 21). Tuttavia, 
l'autorità guidiziaria dello Stato membro interpellato può 
dare, caso per caso il proprio benestare, allo scambio delle 
informazioni raccolte nell'ambito dell'indagine penale. 
TITOLO II 
Assistenza su richiesta 
16. La cooperazione amministrativa propriamente detta può 
essere distinta in tre grandi categorie: l'assistenza su ri­
chiesta (che emana dall'autorità richiedente), 1'assistenza 
automatica (che viene preventivamente concordata dall'autori­
tà richiedente e da quella interpellata in ordine ad alcuni 
tipi d'informazione che devono essere raccolti e scambiati 
automaticamente) e, infine, 1'assistenza spontanea (che emana 
da un'autorità che prende l'iniziativa di comunicare informa­
zioni senza esserne richiesta). Gli articoli da 5 a 10 disci­
plinano l'assistenza su richiesta la quale rappresenta, attu­
almente, la principale di queste categorie. 
ARTICOLO 5 
17. Questa disposizione definisce un obbligo generale, per 
tutte le autorità competenti, di comunicare informazioni, in­
tese nell'accezione più ampia, a richiesta di un'altra auto­
rità. Dato che l'iniziativa della richiesta compete allo Sta-
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to richiedente, che può applicare categorie di imposte indi­
rette che non sono imposte comunitarie, si è data una descri­
zione più precisa delle imposte cui si riferiscono le proce­
dure di cooperazione. Le imposte in questione sone l'IVA e le 
principali accise applicate da tutti gli Stati membri e che 
sono oggetto di una specifica normativa comunitaria. Non è 
esclusa l'eventualità che l'elenco di queste imposte venga 
esteso in una fase successiva. 
Il paragrafo 2 contiene una norma tipo che impone all'auto­
rità interpellata di riservare alle richieste di assistenza 
provenienti da un altro Stato membro lo stesso trattamento 
che riserva alle proprie indagini o quelle svolte da altre 
autorità del proprio paese. 
ARTICOLO 6 
18. Questa norma dispone che l'autorità interpellata effet­
tui le indagini del caso per conto di un altro Stato membro 
quali, ad esempio, riscontri e verifiche per campione sulle 
transazioni intracomunitarie al fine di assicurare che le 
merci per le quali è richièsta l'esenzione o la sospensione 
dalle imposte vengano effettivamente trasferite nel territo­
rio di un altro Stato membro e sottoposte al controllo fis­
cale di quest'ultimo. 
ARTICOLO 7 
19. Trattasi di una disposizione nuova che dà agli Stati 
membri facoltà di organizzare l'esame coordinato di una ques­
tione fiscale ciascuno nel proprio territorio. Essa assume 
particolare importanza soprattutto alla luce della crescente 
integrazione dei mercati europei e della tendenza di gran 
parte dell'interscambio comunitario a concentrarsi nelle mani 
di un numero abbastanza ristretto di società fra loro colle­
gate o facenti parte dello stesso gruppo. Per essere effica­
ce, il controllo sistematico di queste società postula un ap­
proccio globale che travalica i confini nazionali; l'articolo 
incoraggia quindi questa linea di azione. 
ARTICOLO 8 
20. Trattasi di una norma che riguarda la trasmissione di 
documenti o attestazioni ufficiali ad un'autorità richiedente 
in materia di fiscalità indiretta. 
ARTICOLO 9 
21. Anche questa è una norma già in uso relativamente alla 
trasmissione dei documenti. Alcuni Stati potrebbero incontra­
re difficoltà nella trasmissione dei documenti (ad esempio 
nell'ipotesi di oneri fiscali gravanti su persone non resi­
denti o su residenti che si sono trasferiti in altro Stato 
membro); l'articolo indica le modalità della cooperazione am­
ministrativa in siffatti casi. In futuro, questa disposizione 
acquisterà maggiore rilevanza in parallelo con l'accresciuta 
mobilità dei contribuenti all'interno del mercato unificato. 
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Per quanto l'assistenza amministrativa nella trasmissione dei 
documenti possa essere richiesta in tutte le fasi della pro­
cedura inerente all'imposizione indiretta prima dell'instau­
razione di un procedimento giudiziario, l'assistenza riguar­
derà, in pratica, solo la fase dell'accertamento. Lo scopo 
della disposizione è di garantire, nella misura del possibi­
le, che documenti come gli avvisi di accertamento o i solle­
citi raggiungano effettivamente il soggetto d'imposta, in mo­
do da evitare l'applicazione di procedimenti coattivi contro 
persone che in buona fede ignorino l'esistenza di un debito 
fiscale o la loro qualità di soggetto passivo. 
ARTICOLO 10 
22. Anche questa è una norma tipo che dispone la trasmissio­
ne su richiesta di informazioni riguardanti l'effettuazione 
di accertamenti fiscali su operazioni di cui si sospetta 
l'intento fraudolento. Esso disciplina, in particuolare, la 
trasmissione di rapporti o documenti dagli archivi dell'auto­
rità interpellata. 
TITOLO III 
Scambio automatico di informazioni 
ARTICOLO 11 
23. Questo articolo riguarda la possibilità dello scambio 
automatico di informazioni fra Stati membri. Per quanto attu­
almente non vi si faccia ricorso, questo tipo di scambio po­
trebbe revelarsi prezioso in futuro con l'intensificarsi del­
la cooperazione fra amministrazioni fiscali; di conseguenza, 
i metodi di cooperazione contemplati da questo articolo sa­
ranno definiti successivamente, nell'ambito delle riunioni 
dei rappresentanti degli Stati membri ai sensi dell'artico­
lo 19. 
TITOLO IV 
Assistenza spontanea 
ARTICOLO 12 
24. Questo articolo detta agli Stati membri l'obbligo di 
prestarsi assistenza spontanea. Questo tipo di assistenza si 
concreta nella trasmissione di informazioni senza che via sia 
stata una richiesta preventiva di un altro Stato membro oppu­
re senza che vi sia stato un precedente accordo sui dati che 
devono formare oggetto di trasmissione automatica. Gli scambi 
spontanei di informazioni dorebbero rivelarsi di particolare 
utilità in sede di controllo delle frodi poiché in genere ri-
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guardano dati scoperti o vagliati nel corso di verifiche con­
tabili o indagini fiscali da funzionari dell'amministrazione 
fiscale delle Stato membro che li trasmette. 
ARTICOLO 13 
25. Questo articolo contiene vari esempi di casi in cui le 
autorità competenti degli Stati membri si scambiano informa­
zioni, senza preventiva richiesta, nell'ambito generale del 
controllo e dell'osservanza della legislazione fiscale. Come 
nel caso dell'articolo 7, queste disposizioni assumono parti­
colare rilevanza in sede di controlli delle attività imponi­
bili di operatori commerciali appartenenti a gruppi stretta­
mente collegati. 
Il secondo paragrafo dà facoltà agli Stati membri di riunir­
si, secondo le procedure definite dall'articolo 19, per aggi­
ungere all'elenco ivi previsto altri casi per i quali è op­
portuno une scambio spontaneo di informazioni. 
Poiché l'efficacia degli scambi spontanei dipende quasi es­
clusivamente dalla solerzia dello Stato che li fornisce, è 
essenziale che le autorità competenti di quest'ultimo prenda­
no i provvedimenti amministrativi attia garantire che le in­
formazioni che possono essere di interesse per l'altro Stato 
membro vengano segnalate alla sua attenzione. Una prescri­
zione in tal senso è contenuta nel terzo paragrafo. 
ARTICOLO 14 
26. La norma contenuta in questo articolo è in parallelo con 
quella dell'articolo 13 ma riguarda l'ambito delle frodi. La 
trasmissione spontanea d'informazioni deve aver luogo imme­
diatamente e, date le ampie possibilità di comportamenti 
fraudolenti, non si è voluta circoscrivere la trasmissione a 
categorie determinate di informazioni ma si è esteso l'obbli­
go a tutte le informazioni che vengono abitualmente in rilie­
vo in rapporto a operazioni o comportamenti fraudolenti. 
TITOLO V 
Disposizioni in materia di assistenza 
ARTICOLO 15 
23. Questo articolo stabilisce il principo generale che le 
autorità competenti degli Stati membri devono prendere i 
provvedimenti atti a garantire il sollecito adempimento del 
loro obbligo di fornire informazioni. Limiti di tempo più 
precisi possono essere disposti per particolari informazioni 
secondo la procedura definita dall'articolo 19. Le informa­
zioni su richiesta ai sensi degli articoli da 5 a 10 devono 
comunque essere trasmesse nel termine massimo di tre mesi, 
salva proroga consentita dallo Stato richiedente (il termine 
di tre mesi è quello indicato dagli Stati membri nel corso 
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delle discussioni preparatorie sulla cooperazione amministra­
tiva) . Il secondo paragrafo impone all'autorità competente di 
tenere informato il proprio interlocutore se dovessero sorge­
re ostacoli che gli impediscono di trasmettere le informazio­
ni nei termini previsti. Va da sé che gli ostacoli in ques­
tione sono quelli che sfuggono al controllo dell'autorità. 
ARTICOLO 16 
28. Questo articolo contiene le disposizioni che disciplina­
no la collaborazione diretta fra i funzionari degli Stati 
membri. In un primo stadio prevede che questi contatti ab­
biano luogo fra funzionari delegati dall'autorità richiedente 
e dall'autorità interpellata nella sede di quest'ultima. Ai 
funzionari dell'autorità richiedente deve essere consentito 
il pieno accesso a tutta la documentazione che i funzionari 
dell'autorità interpellata hanno messo a loro disposizione. 
29. Il secondo paragrafo implica un passo in avanti nella 
collaborazione diretta fra autorità fiscali, in quanto con­
sente ai funzionari delegati dall'autorità richiedente di as­
sistere, col benestare dell'autorità interpellata, all'esame 
di specifiche questioni fiscali nel territorio dello Stato 
interpellato. 
Questa fase ulteriore della collaborazione deve essere sempre 
motivata da ragioni sia pratiche che inerenti al singole ca­
so. La ratio della norma è che non si deve fare ricorso a 
questa forma più ampia di collaborazione se l'autorità compe­
tente dello Stato richiedente non è convinto che l'esame da 
effettuarsi in un altro Stato membro contribuisca in modo 
sostanziale alla soluzione di una questione relativa a im­
poste indirette interne. Questa procedura é una logica esten­
sione delle disposizioni sull'esame fiscale coordinato di cui 
all'articolo 7. 
30. I paragrafi 2 e 3, considerati nell'insieme, precisano 
che la decisione di ammettere i rappresentanti dell'autorità 
richiedente ad assistere ad accertamenti o indagini fiscali 
deve essere presa dall'autorità interpellata. Va però notato 
che la competenza a decidere in ultima istanza su questo pun­
to non rende in alcun modo inefficace l'obbligo di trasmette­
re all'autorità richiedente le informazioni contemplate da 
altri articoli dello regolamente. 
31. Se la richiesta è accolta, l'autorità interpellata è te­
nuta (par. 3) a indicare il momento e il luogo degli accerta­
menti e ogni altro utile ragguaglio, come l'identità del fun­
zionario responsabile per l'indagine o l'accertamento e le 
eventuali condizioni cui deve uniformarsi il suo operato. 
Tutte le decisioni concernenti le modalità di espletamento 
degli accertamenti devono essere prese dal funzionario del­
l'autorità interpellata cui è stata affidata la pratica. Non 
piò cioè ammettersi alcun atto che costituisca esercizio di 
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autorità (nel senso proprio del termine) da parte del funzio­
nario dell'autorità richiedente, salva restando, beninteso, 
la possibilità che, a discrezione dell'autorità interpellata, 
egli collabori attivamente agli accertamenti. 
32. L'ultimo paragrafo dispone che le modalità precise per 
l'applicazione di questo articolo vengano discusse e, se ne­
cessario, definite nell'ambito delle riunioni che devono es­
sere organizzate ai sensi dell'articolo 19. 
ARTICOLO 17 
33. Quest'articolo contiene disposizioni già in uso in ordi­
ne alla riservatezza delle informazioni che vengono trasmesse 
nell'ambito della cooperazione amministrativa. Esso definisce 
in termini generali di accesso a tale informazione: 
- in primo luogo, l'accesso è riservato alle persone che sono 
direttamente interessate all'accertamento o al controllo 
amministrativo dell'imposizione indiretta. In parallelo con 
le corrispondenti disposizioni sulla cooperazione amminis­
trativa nel campo doganale (regolamento 1468/81, art. 19) 
questa categoria di persone comprende espressamente i fun­
zionari all'uopo delegati dalle istituzione comunitarie: 
- in secondo luogo, le persone che sono direttamente interes­
sate a procedimenti amministrativi o giudiziari nei quali 
possono essere irrogate sanzioni per inadempimento degli 
obblighi fiscali. 
34. Il secondo paragrafo consente agli Stati membri i quali 
per fini interni, applicano disposizioni più restrittive del­
le precedenti, di insistere affinché l'autorità richiedente 
segua le stesse disposizioni restrittive in ordine alle in­
formazioni che esso ha trasmesso a quest'ultima. Il terzo pa­
ragrafo, all'opposto, dà facoltà all'autorità richiedente di 
consentire un più ampio accesso alle informazioni di cui 
trattasi, col consenso dell'autorità interpellata, se questo 
più ampio accesso è esperibile nello Stato membro interpella­
to. Il paragrafo 4 è una norma tipo che consente ad uno Stato 
membro di trasmettere ad altri Stati membri le informazioni 
ricevute da un terzo Stato membro, con il consenso dello Sta­
to membro da cui le informazioni emanano. 
ARTICOLO 18 
35. Il primo paragrafo contiene una norma tipo che limita la 
portata dell'obbligo di cooperazione quando siano in gioco 
motivi di ordine pubblico o se sono in gioco interessi essen­
ziali dello Stato interessato. Si tratta con tutta evidenza 
di una soluzione di ripiego, alla quale ordinariamente non si 
farà ricorso. 
36. In caso di rifiuto di assistenza, lo Stato membro in 
questione deve motivare la propria decisione. 
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TITOLO VI 
Procedure di consultazione e di coordinamento 
ARTICOLO 19 
37. Questo articolo contiene il nucleo delle procedure orga­
nizzative previste in relazione al nuovo tipo di cooperazione 
amministrativa. Se la base di questa cooperazione resta es­
senzialmente bilaterale (fra singoli Stati membri), l'intro­
duzione della cooperazione amministrativa nell'ambito del 
riscontro della verifica delle procedure di controllo ordina­
rie implica necessariamente un'assise centrale nella quale 
saranno discussi problemi pratici d'interesse generale e con­
cordate le normali procedure operative. Lo scopo del primo 
paragrafo è appunto quello di istituire questo luogo di rac­
cordo fra le amministrazioni nationali; al riguardo, il testo 
si avvale dell'esperienza maturata nel campo doganale col più 
volte ricordato regolamento 1468/81 ma si orienta precipua­
mente alle esigenze del controllo delle imposte indirette 
nella situazione che si verrà a creare dopo il 1992. 
38. Il secondo paragrafo dispone che gli Stati membri conti­
nuino a comunicare direttamente fra di loro su questioni di 
interesse bilaterale che non richiedono più ampie consulta­
zioni. Trattasi di una norma già nota, desunta dalla vigente 
direttiva sulla cooperazione fiscale (77/799/CEE). 
39. Il paragrafo 3 è una disposizione desunta dal regolamen­
to 1468/81 che impone agli Stati membri di provvedere affin­
ché il coordinamente interno fra le autorità nazionali inte­
ressate sia idoneo a garantire l'ordinato funzionamento della 
cooperazione esterna con altri Stati membri. 
40. Il paragrafo 4 contempia un monitoraggio costante, cui 
partecipano congiuntamente Stati membri e Commissione, per 
valutare l'effecacia delle procedure di cooperazione istitui­
te ai sensi del paragrafo 1. Lo scopo è quello di creare una 
migliore, più penetrante e continuativa cooperazione fra am­
ministrazioni anche nell'intento, ove se ne presentasse la 
necessità, di trasformare questi miglioramenti pratici in 
norme o procedure amministrative da applicarsi di comune ac­
cordo. Uno degli aspetti di rilievo di questo processo è ap­
punto lo scambio di esperienze fra amministrazioni diverse 
sul tema dell'elusione e dell'evasione fiscale e dei nuovi 
meccanismi escogitati per porle in essere. 
41. Infine, il paragrafo 5 fa specificamente obbligo alla 
Commissione di divulgare le informazioni, provenienti dagli 
Stati membri o da altre fonti attendibili, che assumano ri­
lievo ai fini dell'osservanza e del controllo della disposi­
zioni vigenti nel campo delle imposte indirette. Trattasi di 
una disposizione desunta dall'esperienza dell'applicazione 
del citato regolamento 1468/81 in materia doganale. In combi­
nato disposto con i paragrafi 2 e 4 essa delinea i ruoli che 
verranno ad assumere i singoli Stati membri, gli Stati membri 
e la Commissione, e la Commissione in quanto tale. 
- 13 -
TITOLO VII 
Disposizioni finali 
ARTICOLO 20 
42. Il paragrafo 1 è una norma tipo che impone agli Stati 
membri di tenere informata la Commissione degli accordi di 
cooperazione amministrativa conclusi con paesi terzi nel cam­
po delle imposte indirette. 
43. Anche il paragrafo 2 è una norma tipo in materia di cos­
ti. La norma generale, che recepisce precedenti soluzioni co­
munitarie in materia, è che ogni Stato membro sopporta le 
spese che scaturiscono dalla cooperazione amministrativa da 
lui prestata, ad eccezione, in certe circostanze, delle spese 
dovute per perizie e consulenze. L'articolo 19, paragrafo 1, 
designa l'istanza cui saranno domandate eventuali controver­
sie sorte in relazione a questo problema. 
44. Il terzo paragrafo è una norma necessaria che da facoltà 
agli Stati membri di avvalersi, ove possibile, di tecnologie 
informatiche nello scambio delle informazioni e della docu­
mentazione contemplate dal regolamento. 
ARTICOLO 21 
45. Il primo paragrafo impone agli Stati membri di tenere 
informata la Commissione di tutti gli atti normativi interni 
che essi adotteranno nei settori disciplinati dal regolamen­
to. Il secondo paragrafo è una disposizione tipo che mira a 
garantire che la proposta non restringa il ricorso a altre 
possibili vie di cooperazione. Ogni volta che gli Stati mem­
bri sono vincolati da disposizioni del presente regolamento 
altri strumenti oppure da accordi stipulati in questo campo, 
essi possono ricorrere allo strumento più efficace in ogni 
situazione particolare. Il terzo paragrafo mira a garantire 
che le norme vigenti negli Stati membri in tema di mutua as­
sistenza non vengano pregiudicate dall'applicazione delle 
disposizioni del presente regolamento. 
ARTICOLO 22 
46. La presente proposta recepisce ed amplia l'ambito di 
operatività delle disposizioni della direttiva 79/1070/CEE. 
Inoltre, essa estende la cooperazione amministrativa al campo 
delle accise e, di conseguenza, fornisce une strumento norma­
tivo che copre tutte le esigenze di cooperazione nelle ques­
tioni inerenti alla fiscalità indiretta. In questa situazio­
ne, la direttiva 79/1070/CEE perde ogni ragion d'essere e, 
deve essere abrogate per evitare ogni confusione o incertezza 
del diritto. 
ARTICOLO 23 
47. Queso articolo prevede che il provvedimento entra in vi­
gore il 1° gennaio 1992, con un anno di anticipo rispetto al-
- 14 -
la data - indicata dagli articoli 8A e 100A del trattato -
per l'eliminazione delle frontiere fiscali e per l'instaura­
zione del mercato interno. Non vi sono ragioni tecniche per 
cui gli Stati membri non debbano attuare la proposta in anti­
cipo rispetto ad altre misure che fanno parte del pacchetto 
per il ravvicinamento fiscale e l'esperienza maturata grazie 
alla sua applicazione nell'anno in questione consentirà alle 
autorità competenti degli Stati membri di affrontare con mag­
giore sicurezza l'abolizione dei controlli alle frontiere 
prevista per il 31 dicembre 1992. In particolare, i dodici 
mesi del 1992 dovrebbero consentire la definizione e la messa 
in atto delle procedure di controllo contemplate dall'artico­
lo 19, paragrafo 1 mentre continueranno ad essere ancora es­
pletate le ben note procedure di controllo alle frontiere. 
- 15 -
PROPOSTA DI 
REGOLAMENTO (CEE) DEL CONSIGLIO 
SULLA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA NEL CAMPO DELLE 
IMPOSTE INDIRETTE 
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ* EUROPEE, 
visto il trattato che istituisce la Comunità economica 
europea, in particolare l'articolo 100A, 
vista la proposta della Commissione, 
in cooperazione con il Parlamento europeo*1^, 
visto il parere del Comitato economico e sociale'2', 
considerando che l'instaurazione del mercato interno ai sensi 
dell'articolo 8A del trattato esige uno spazio senza frontie­
re interne, nel quale è assicurata la libera circolazione 
delle merci, delle persone, dei servizi e dei capitali; che 
la libera circolazione delle merci, delle persone e dei ser­
vizi postula, in particolare, l'abolizione dei controlli alle 
frontiere all'interno della Comunità; 
considerando che per garantire piena efficacia all'elimina­
zione dei controlli alle frontiere, evitando nel contempo una 
perdita di gettito tributario per gli Stati Membri, le misure 
di armonizzazione fiscale adottate per il completamento del 
mercato interno e per il periodo transitorio richiedono 1'is­
tituzione di un sistema comune di cooperazione amministrativa 
fra le autorità competenti degli Stati Membri; 
(1) 
(2) GU 
GU 
- 16 -
considerando che le disposizioni del presente regolamento che 
istituiscono il suddetto sistema di cooperazione hanno lo 
scopo di contribuire all'eliminazione dei controlli alle 
frontiere conformemente agli obbiettivi enunciati all'artico­
lo 8A del trattato e non quello di armonizzare le disposi­
zioni fiscali ai sensi dell'articolo 100A, paragrafo 2; che è 
inoltre necessario che il regime delle imposte indirette ven­
ga instaurato e funzioni efficacemente sensa rischi 
di frodi che potrebbero determinare distors ioni di concorren­
za; 
considerando tuttavia la perdurante esigenza degli Stati mem­
bri di esercitare i controlli sul traffico intracomunitario 
di beni e di servizi alla stessa stregua dei controlli eser­
citati sulle transazioni interne soggette ad imposte indi­
rette; che l'assenza di siffatti controlli può portare 
al diffondersi dell'evasione e della frode fiscale attraverso i 
confini degli Stati membri e può determinare perdite per 
L'erario, violazioni dei principi de l la gi ust i z i a fisca­
le e distorsioni delle condizioni di concorrenza fra gli Sta­
ti membri; 
considerando che è quindi opportuno rafforzare la collabora­
zione fra le amministrazioni nazionali preposte alle imposte 
indirette e fra queste amministrazioni e la Commissione se­
condo principi e regole comuni in modo da garantire 1'instau­
razione e l'ordinato funzionamento del mercato interno; 
considerando che, nel prendere i provvedimenti opportuni per 
realizzare la cooperazione amministrativa, ciascuno Stato 
membro dovrà tenere nella dovuta considerazione la necessità 
di riscontri e verifiche sulle transazioni intracomunitarie 
di merci e servizi, dato che non si applicheranno più i tipi 
di controllo cui erano precedentemente soggette tali transa­
zioni; 
considerando che gli Stati membri debbono scambiarsi recipro­
camente, a richiesta, informazioni in merito a casi precisi, 
che lo Stato interpellato deve effettuare le ricerche neces­
sarie per raccogliere tali informazioni; 
considerando che gli Stati membri devono scambiarsi, anche 
senza preventiva richiesta, Le informazioni che reputino utili per il 
controllo delle imposte indirette, in particolare allorché 
l'imposta, per un motivo qualsiasi, è stata o può essere eva­
sa o elusa; 
considerando che è opportuno consentire la presenza di fun­
zionari dell'amministrazione delle imposte indirette di uno Stato membro 
sul territorio di un altro Stato membro quando questi due Stati 
membri lo ritengano necessario; 
considerando che è opportuno garantire che le informazioni 
trasmesse nell'ambito di detta collaborazione non siano di­
vulgate a persone non autorizzate, in modo che siano rispet­
tati i diritti fondamentali dei cittadini e delle imprese, 
che è pertanto necessario, salvo autorizzazione dello Stato 
- 17 -
membro che le fornisce, che gli Stati membri che ricevono ta­
li informazioni le utilizzino soltanto a fini fiscali o a 
sostegno delle azioni giudiziarie promosse contro le viola­
zioni della loro legislazione fiscale; che inoltre è necessa­
rio che gli Stati che le ricevano attribuiscano a queste in­
formazioni la stessa natura riservata che èsse avevano nello 
Stato da cui provengono se quest'ultimo lo richiede; 
considerando che è opportuno che ogni Stato membro abbia la 
facoltà, di rifiutarsi di effettuare indagini o di trasmettere 
informazioni qualora il suo diritto interno inibisca alla sua 
amministrazione delle imposte indirette lo svolgimento di tali 
ricerche o la racolta o l'utilizzazione di tali informazioni 
per i propri fini, oppure qualora la trasmissione di tali 
informazioni sia contraria all'ordine pubblico; 
considerando che è necessaria una collaborazione tra gli Sta­
ti membri e la Commissione per studiare, in maniera permanen­
te, le procedure di cooperazione e lo scambio di esperienze 
nei settori considerati, allo scopo di rendere più efficienti 
tali procedure, definire adeguate norme sul piano comunitario 
e scoprire tutte le attivi ta contrarie alla legislazione sulle impos­
te indirette, 
HA ADOTTATO IL PRESENTE REGOLAMENTO: 
- 18 -
Articolo 1 
Il presente regolamento definisce le modalità con cui le au­
torità amministrative degli Stati membri competenti per l'ap­
plicazione della normativa sulle imposte indirette cooperano 
con quelle degli altri Stati membri e con la Commissione allo 
scopo di garantire la sua osservanza e il corretto accerta­
mento delle imposte in questione. 
Articolo 2 
1. Ai sensi e per gli effetti del presente regolamento si in­
tende per: 
- "normativa sulle imposte indirette" tutte le disposizio­
ni della normativa dello Stato membro e tutte le dispo­
sizioni comunitarie riguardanti l'imposta sul valore ag­
giunto e le accise, quali definite all'articolo 5, pa­
ragrafo 1; 
- "autorità richiedente" l'autorità competente di uno Sta­
to membro dalla quale emana la richiesta di assistenza; 
- "autorità interpellata" l'autorità competente dello Sta­
to membro al quale è rivolta la richiesta di assistenza 
amministrativa. 
Ogni Stato membro comunica agli altri Stati membri ed alla 
Commissione l'elenco delle autorità competenti che essa 
designa in qualità di corrispondenti ai fini dell'applica­
zione del presente regolamento. Inoltre, ogni Stato membro 
istituisce un ufficio centrale con poteri direttivi per 
curare i collegamenti con gli altri Stati membri nel set­
tore della cooperazione amministrativa. 
Nel presente regolamento, l'espressione "autorità compe­
tenti" indica le autorità designate in veste di corrispon­
denti ai sensi del primo comma. 
TITOLO I 
DISPOSIZIONI GENERALI IN MATERIA DI 
COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA 
Articolo 3 
Le autorità competenti di ogni Stato membro prestano la mas­
sima cooperazione possibile agli altri Stati membri ed alla 
Commissione per garantire che le disposizioni nazionali e co-
- 19 -
munitarie in materia di imposte indirette vengano osservate e 
siano oggetto di adeguati controlli. 
In particolare, le autorità competenti si scambiano recipro­
camente tutte le informazioni utili ai fini dell'accertamento 
e della riscossione delle imposte indirette. Esse comunicano 
inoltre alla Commissione ogni informazione generale o speci­
fica che sia di particolare interesse per la Comunità. 
Articolo 4 
L'obbligo di assistenza disposto dal presente regolamento non 
si applica alla trasmissione di informazioni o documenti che 
le autorità amministrative di cui all'articolo 1, paragra­
fo 1, hanno raccolto a richiesta dell'autorità giudiziaria. 
Tuttavia, per quanto riguarda l'assistenza su richiesta, la 
trasmissione di documenti o informazioni si effettua ogni­
qualvolta l'autorità giudiziaria, alla quale deve esserne presentata 
istanza, lo consenta. 
TITOLO II 
ASSISTENZA SU RICHIESTA 
Articolo 5 
A richiesta dell'autorità richiedente, l'autorità inter­
pellata le comunica tutte le informazioni che consentano 
alla prima di assicurare l'osservanza delle disposizioni 
previste dalla normativa sulle imposte dirette e, in par­
ticolare quelle relative: 
- all'imposta sul valore aggiunto, 
- alle accise sui tabacchi lavorati, 
- alle accise sulle bevande alcoliche e sull'alcol conte­
nuto in altri prodotti, 
- alle accise sugli oli minerali. 
Allo scopo di ottenere le informazioni richieste, l'auto­
rità interpellata o l'autorità amministrativa alla quale 
quest'ultima si rivolge, procede come se agisse per 
conto proprio o a richiesta di un'altra autorità del pro­
prio paese. 
- 20 -
Articolo 6 
A richiesta dell'autorità richiedente, l'autorità interpella­
ta svolge o fa svolgere le opportune indagini allo scopo di 
raccogliere e trasmettere ali ' autorità richiedente le in­
formazioni necessarie di cui all'articolo 3. 
Articolo 7 
1. A richiesta dell'autorità richiedente, due o più autorità 
amministrative di cui all'articolo 2 si consultano allo 
scopo di accertare se occorre procedere a verifiche coordi­
nate e per fissarne le modalità. Ciascuna delle autorità 
interessate decide se partecipare o no a una determinata ve­
rifica coordinata. 
Ai fini del presente regolamento, per" verifica 
fiscale coordinata" si intende l'intesa raggiunta da due o 
più autorità allo scopo di verificare, ognuna sul proprio 
territorio, la posizione in materia d'imposte indirette di 
uno o più soggetti al La quale esse hanno un interesse comu­
ne o indiretto al fine di scambiarsi ogni utile informa­
zione che esse raccolgano. 
Articolo 8 
A richiesta dell'autorità richiedente, l'autorità interpella­
ta fornisce alla prima qualsiasi attestazione, documento o 
copia conforme di documento di cui sia in possesso o che si 
procuri nei modi indicati all'articolo 5, paragrafo 2 e che 
si riferiscano ad operazioni disciplinate dalla normativa 
sulle imposte indirette. 
Articolo 9 
1. A richiesta dell'autorità richiedente, l'autorità inter­
pellata notifica o fa notificare al destinatario, nell'os­
servanza delle norme in vigore nello Stato membro in cui 
essa ha sede, tutti i provvedimenti o tutte Le decisioni 
emanati dalle autorità amministrative e che riguardino 
l'applicazione della normativa sulle imposte indirette. 
2. Le richieste di notifica che indicano l'oggetto del prov­
vedimento o della decisione da notificare sono accompagna­
te da una traduzione nella lingua ufficiale o in una delle 
lingue ufficiali dello Stato membro in cui ha sede l'auto­
rità interpellata, salva restando la facoltà per quest'ul­
tima di rinunciare alla traduzione. 
- 21 -
Articolo 1Q 
A richiesta dell'autorità richiedente, l'autorità interpella­
ta trasmette alla prima le informazioni in suo possesso o 
che si procuri nei modi indicati all'articolo 5, 
paràgrafo 2, in particolare dichiarazioni o altri docu­
menti, anche in copia conforme o in estratto, che si riferi­
scono ad operazioni constatate o progettate che, sono o apparono 
all'autorità richiedente, contrarie alla normativa sulle imposte indirette. 
Tuttavia, la trasmissione di documenti originali e di altri 
reperti viene effettuata solo se le disposizioni vigenti nel­
lo Stato membro in cui ha sede l'autorità interpellata non vi 
si oppongono. 
TITOLO III 
SCAMBIO AUTOMATICO DI INFORMAZIONI 
Articolo 1% 
Per certe categorie di casi da definirsi con la procedura 
prevista dall'articolo 19, le autorità competenti degli Stati 
membri si scambiano regolarmente le informazioni di cui al­
l'articolo 3 senza che occorra una preventiva richiesta. 
TITOLO IV 
ASSISTENZA SPONTANEA 
Articolo 12 
Alle condizioni stabilite agli articoli 13 e 14, le autorità 
competenti di ciascuno Stato membro prestano la propria as­
sistenza alle autorità competenti degli altri Stati membri 
senza che queste ultime ne facciano preventiva richiesta. 
Articolo 13 
1. Quando lo reputino utile ai fini dell'osservanza della 
normativa sulle imposte indirette, le autorità competenti 
di ciascuno Stato membro trasmettono all'autorità compe­
tente di altri Stati membri, senza averne ricevuto preven­
tiva richiesta, le informazioni di cui all'articolo 3 che 
siano loro note, quando: 
- 22 -
a) l'autorità competente di uno Stato membro abbia fondati 
motivi di presumere che esista una riduzione di imposte 
indirette nell'altro Stato membro; 
b) un soggetto debitore di un imposta indiretta ottenga, 
in uno Stato membro, una riduzione o un'esenzione di 
imposta che comporterebbe a suo carico un aumento del­
l'imposta indiretta o l'assoggettamento all'imposta indi 
retta nell'altro Stato membro; 
e) l'autorità competente di uno Stato membro ha fondati 
motivi di presumere che da trasferimenti fittizi di 
merci o servizi attraverso uno o più paesi, in partico­
lare tra gruppi commerciali strettamente collecrati, 
possano derivare indebite riduzioni di imposte indirette; 
d) in uno Stato membro, a seguito delle informazione comu­
nicate dall'autorità competente dell'altro Stato mem­
bro, vengono raccolte informazioni che possono essere 
utili per l'accertamento dell'imposta indiretta dovuta in 
questo secondo Stato membro. 
2. Con la procedura stabilita dall'articolo 19, le autorità 
competenti degli Stati membri possono estendere lo scambio 
di informazioni di cui al paragrafo 1 a casi diversi da 
quelli ivi contemplati. 
3. Le autorità competenti di ciascuno Stato membro adottano i 
provvedimenti e danno attuazione alle procedure necessarie a ga­
rantire che le informazioni di cui al paragrafi 1 e 2 ven­
gono rese disponibili per trasmissione agli altri Stati 
membri. 
Articolo 14 
Le autorità competenti di ciascuno Stato membro forniscono 
senza indugio alle autorità competenti degli altri Stati mem­
bri interessati ogni utile informazione emersa in relazione 
ad operazioni che sono o appaiono loro contrarie alla normativa sulle 
imposte indirette. 
TITOLO V 
NORME RELATIVE ALL'ASSISTENZA AMMINISTRATIVA 
Articolo 15 
1. L'autorità competente di uno Stato membro che, nelle con­
dizioni definite agli articoli precedenti, è invitata a 
- 23 -
fornire informazioni, le trasmette con la massima solleci­
tudine possibile e, comunque, in tempi da concordarsi se­
condo le procedure stabilite dall'articolo 19. Le informa­
zioni fornite su richiesta sono trasmesse entro tre mesi 
dal ricevimento della medesima salvo proroga accordata dal-
1'autorità richiedente. 
2. L'autorità competente che incontri ostacoli nel fornire 
informazioni ne dà immediata commun icaz ione all'altra o altre au­
torità interessate alla questione, indicando la natura 
degli ostacoli incontrati. 
Articolo 16 
1. Previo accordo fra l'autorità richiedente e l'autorità in­
terpellata, e secondo le modalità fissate da quest'ultima, 
funzionari debitamente autorizzati dalla prima possono raccogliere, 
negli uffici in cui esercitano le loro funzioni le autorità amministrative 
sede l'autorità interpellata, le informazioni riguardanti 
l'applicazione della normativa sulle imposte indirette ne­
cessarie all'autorità richiedente e desumibili dalla docu­
mentazione cui può accedere il personale di questi uffici. 
Questi funzionari sono autorizzati a fare copie della sud­
detta documentazione. 
2. Previo accordo fra 1'autorità richiedente e 1'autorità in­
terpellata, quest'ultima ammette i funzionari debitamente 
autorizzati dallo Stato richiedente alla parte della verifica fiscale 
di loro competenza che si svolge nello Stato interpellato. 
3. Se la richiesta viene accolta, l'autorità interpellata no­
tifica con la massima sollecitudine possibile all'autorità 
richiedente il momento e il luogo in cui verrà effettuata 
la verifica, l'autorità o il funzionario incaricati di 
svolgerla e le procedure e le condizioni stabilite dal­
l'autorità interpellata per lo svolgimento della medesima 
verifica. Ogni decisione in merito allo svolgimento della 
verifica fiscale spetta all'autorità interpellata. 
4. Con le modalità stabilite dall'articolo 19 sono discusse 
e, se del caso definite le modalità per l'applicazione 
pratica delle disposizioni che precedono. 
Articolo n 
1. Le informazioni comunicate in qualsiasi forma ai sensi del 
presente regolamento sono riservate. Esse sono coperte dal 
segreto d'ufficio e godono della protezione accordata alle 
- 24 -
informazioni di analoga natura dalla legislazione naziona­
le dello Stato che le riceve e dalle norme corrispondenti 
applicabili agli organi comunitari. 
Tuttavia, tali informazioni: 
- devono essere accessibili soltanto alle persone diretta­
mente interessate all'accertamento o al controllo ammi­
nistrativo dell'imposizione indiretta o a persone che 
fanno parte delle istituzioni comunitarie e che, nel­
l'esercizio delle proprie funzioni, devono avervi ac­
cesso. Esse non possono essere utilizzate per scopi di­
versi da quelli definiti nel presente regolamento, se 
non con l'espresso consenso dell'autorità che le forni­
sce e sempre che le norme in vigore nello Stato membro 
in cui ha sede l'autorità che le ha ottenute non ne vie­
tino la comunicazione o l'utilizzazione,* 
- inoltre, possono essere rese note in occasione di un 
procedimento giudiziario anche di natura penale, o di 
un procedimento amministrativo che comporti l'irrogazio­
ne di sanzioni amministrative, instaurati ai fini o in 
relazione con l'accertamento o il controllo dell'accer­
tamento dell'imposta indiretta ed esclusivamente alle persone che 
intervengono direttamente in tali procedimenti; queste 
informazioni possono, tuttavia, essere riferite nel corso 
di pubbliche udienze o in sentenze giudiziarie se l'au­
torità interpellata non vi si oppone; 
- non devono essere utilizzate in nessun caso per fini di­
versi da quelli fiscali né ai fini di un procedimento 
giudiziario, anche di natura penale, o di un procedimen­
to amministrativo che comporti l'irrogazione di sanzioni 
amministrative instaurati ai fini o in relazione con 
l'accertamento, o il controllo dell'accertamento, del-
1'imposta. 
Il paragrafo 1 non obliga uno Stato membro la cui legisla­
zione stabilisce, per scopi interni, requisiti di riserve-
tezza più severi di quelli definiti in tale paragrafo, di 
fornire informazioni se l'autorità richiedente non si im­
pegna ad osservare le disposizioni più restrittive vigenti 
all'altro stato. 
In deroga al paragrafo 1, le autorità competenti dello 
Stato che fornisce le informazioni ne permette l'utilizza­
zione per scopi diversi nello Stato richiedente, se, se­
condo la propria legislazione, queste informazioni possono 
essere usate per scopi simili nello Stato richiedente. 
- 25 -
Quando l'autorità richiedente ritiene che le informazioni 
da essa ricevute dall'autorità interpellata possono essere 
utili all'autorità competente di un terzo Stato membro, 
può trasmetterle a quest'ultima col consenso dell'autorità 
che le ha fornite. 
Articolo j8 
1. Il presente regolamento non impone alle autorità amminis­
trative degli Stati membri di prestarsi assistenza ove 
questa possa essere pregiudizievole all'ordine pubblico 
dello Stato membro in cui hanno la propria sede. 
2. Ogni rifiuto di assistenza deve essere motivato, 
TITOLO VI 
PROCEDURE DI CONSULTAZIONE E DI COORDINAMENTO 
Articolo 19 
1. La Commissione organizza riunioni con i rappresentanti de­
gli Stati membri nelle quali: 
- viene esaminato su un piano generale il funzionamento 
della cooperazione amministrativa prevista dal presente 
regolamento, con particolare riguardo alla definizione di 
regole per il riscontro e la verifica delle transazioni intracomunitarie, 
r 
- vengono stabilite modalità pratiche comuni per la trasmissione 
delle informazioni di cui all'articolo 3, tenendo nella 
dovuta considerazione l'esistenza di accordi ai sensi 
dell'articolo 11, 
- vengono esaminate le informazioni comunicate alla Com­
missione in applicazione dell'articolo 3 allo scopo di 
trarne ogni utile indicazione, di stabilire i provvedi­
menti necessari per porre termine a eventuali violazioni 
delle leggi tributarie e, se necessario, proporre modi­
fiche delle vigenti norme comunitarie o l'emanazione di 
norme integrative, 
- vengono esaminati e discussi casi e procedure riguardan­
ti l'esame coordinato di questioni fiscali ai sensi del­
l'articolo 7. 
- 26 -
Nelle questioni di interesse bilaterale, le autorità compe­
tenti degli Stati membri possono comunicare direttamente 
tra loro. Le autorità competenti degli Stati membri posso­
no, di comune accordo, consentire ad altre autorità da es­
se designate di stabilire contatti diretti per casi speci­
fici o per certe categorie di casi. 
3. Per l'applicazione del presente articolo, gli Stati membri 
adottano tutti i provvedimenti necessari a: 
a) garantire, sul piano interno, un efficace coordinamento 
fra le autorità competenti di cui all'articolo 1; 
b) stabilire una cooperazione diretta fra le autorità 
abilitate ai fini di tale coordinamento; 
e) definire le modalità per garantire il regolare funzio­
namento delle disposizioni per la cooperazione 
amministrativa contemplate dal presente regola­
mento, compresa l'istituzione di un ufficio centrale 
come prescritto dall'articolo 2, paragrafo 2. 
4. Gli Stati membri, unitamente alla Commissione, seguono 
costantemente lo svolgimento della procedura di coopera­
zione disposta dal presente articolo e si comunicano i ri­
sultati delle esperienze che ne hanno tratto, con partico­
lare riferimento ai nuovi meccanismi o metodi di evasione 
e frode fiscale allo scopo di migliorare la suddetta co­
operazione ed elaborare, ove occorra, un'organica regola­
mentazione ai sensi del paragrafo 1. 
5. La Commissione comunica alle autorità competenti di cia­
scuno Stato membro, non appena ne entra in possesso, tutte 
le informazioni che le vengono trasmesse a norma dell'ar­
ticolo 3 e qualsiasi altra informazione utile che essa 
possa trasmettere. 
TITOLO VII 
DISPOSIZIONI FINALI 
Articolo 20 
Gli Stati membri comunicano alla Commissione gli accordi 
bilaterali di cooperazione amministrativa nel campo delle 
imposte indirette da essi conclusi con paesi terzi. 
- 27 -
2. Gli Stati membri rinunciano a chiedere il rimborso delle 
spese sostenute per l'applicazione del presente regolamen­
to ad eccezione delle eventuali spese peritali. 
3. La documentazione contemplata dal presente regolamento può 
consistere in dati memorizzati o trasmessi da sistemi in­
formatici . 
articolo 21 
1. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo di 
tutte le successive disposizioni di diritto interno che 
essi adottano nell'ambito disciplinato dal presente rego­
lamento. 
2. Le disposizioni del presente regolamento non limitano 
l'applicazione di quelle contenute in altri accordi o 
strumenti legislativi riguardanti la cooperazione nel cam­
po fiscale, né sono da queste limitate. 
3. Il presente regolamento non pregiudica l'applicazione 
negli Stati membri delle disposizioni sulla reciproca as­
sistenza amministrativa in campo penale. 
Articolo 22 
La direttiva 79/1070/CEE del Consiglio, del 6 dicembre 1979<D 
è abrogata. 
Articolo 23 
Il presente regolamento entra in vigore il terzo giorno suc­
cessivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale delle 
Comunità europee. 
Esso si applica a decorrere dal 1° gennaio 1992. 
Il presente regolamento è obbligatorio in tutti i suoi ele­
menti e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati 
membri. 
Fatto a Bruxelles, 
Per il Consiglio 
Il Presidente 
(1) GU n.L 332, 27.9.1979, pag - 8. 

ISSN 0254-1505 
COM(90)183def. 
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