ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 748 
 
 
 
 
Vol. 1983/0 264 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Econom ic 
Communit y and the European Atom ic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1 ), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.  
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen  
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983,  
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003  
(ABI. L 2 43 vom  27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit  
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung m it Artikel 5  
der genannten Verordnung freigegeben.  
COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE
presentata in conformità dell'articolo 2kt paragrafo 8  
della 6a direttiva del Consiglio del 17.5.1977  
(armonizzazione relativa alle imposte sulla cifra d'affari)
Descrizione, analisi e suggerimenti per l'armonizzazione  
dei regimi nazionali delle piccole imprese  
(situazione al 5 1.1 2.1 9 8 2)COM(85) 7^8 def.
Bruxelles, 1 5 dicembre 1 9 8 5
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO
COM(83) 7^8 def.

-  1 -
I parte;  Analisi dei vari regimi di franchigia esistenti negli Stati m em bri
1. Notevoli variazioni dei limiti di franchigia a seconda pagina 4
degli Stati m em bri
2. L a  fatturazione e il diritto a  deduzione dell'IVA vengono 
considerati differentemente nei sistemi di franchigia in
cifra d'affari o in importo di imposta pagine 9
II parte:  Analisi dei vari regimi forfettari esistenti negli Stati m em bri
1. I forfait collettivi pagina 1 1
2. I forfait individuali pagina 1 5
III parte:  Conclusioni e proposte di un regime particolare armonizzato
delle piccole imprese
1. Conclusioni relative ai regimi esistenti pagina 19
2. Proposta di un massimale armonizzato di franchigia _  pagina 20
3. Proposta di un regime reale semplificato per le piccole pagina 20
imprese
Allegati :  Descrizione dei regimi particolari esistenti negli Stati m em bri
I. I sistemi di franchigia pagina 2 5
II. I regimi forfettari:
A . I forfait collettivi pagina 33
B . I forfait individuali pagina 42

-  2 -
Tabelle
I. Tabella comparativa della franchigia e della riduzione decrescente nei 
vari Stati membri.
II. Tabella comparativa dell'evoluzione dei massimali fissati per i regimi 
particolari delle piccole imprese dopo l'entrata in vigore del.sistema 
I V A
III. Tabella riassuntiva dell'applicazione nei vari Stati m em bri dell'esenzione 
ai fini delle risorse proprie delle imprese la cui cifra d'affari sia 
inferiore a 10.000 E C U .
IV. Regim e belga.
V . Tabella comparativa dei forfait nei vari Stati membri:
- forfait collettivi
- forfait individuali.

- 3  -
IN T R O D U Z IO N E
L'articolo 24, paragrafo 8  della 6a direttiva (1) dispone che "previa consul­
tazione degli Stati membri, la Commissione riferisce al Consiglio, ogni quattro 
anni, e per la prima volta il 1° gennaio 1982, in merito all'applicazione delle 
disposizioni del presente articolo", corredando tale relazione di proposte per 
il miglioramento e L'adattamento dei regimi nazionali.
L a  presente relazione fa il punto della situazione attuale dei regimi nazio­
nali delle piccole imprese e propone provvedimenti volti a garantire la conver­
genza di tali regimi.
In allegato sono descritti i vari regimi specifici delle piccole imprese: 
regime di franchigia - tranne per l'Ita lia  e per il Belgio ove questo non esiste; 
regime di forfait - tranne per la Gran Bretagna, il Lussemburgo, i Paesi Bassi 
e la Danimarca che ne sono privi.
Nelle prime due parti vengono analizzati i vari regimi di franchigia e di forfait. 
L a  terza parte comprende proposte di miglioramento e di armonizzazione basate 
sulle conclusioni pratiche di semplificazione; dette proposte sono state elabo­
rate con l'intento di apportare semplificazioni allivello di gestione sia per 
l'amministrazione che per i soggetti passivi, nonché ai fini del controllo e  
della riscossione dell'imposta, pur conservando la neutralità economica dei 
regimi specifici adottati per le piccole imprese.
(1) 6a direttiva del Consiglio del 1 7  maggio 1977 in materia di armonizzazione 
dell'imposta sul valore aggiunto. G .U . n. L  14 5  del 13.6.1977, pag. 1.
I

- 4 -
P R IM A  P A R T E
A N A L IS I D E I V A R I  R E G IM I D I F R A N C H IG IA  E S IS T E N T I N E G L I S T A T I M E M B R I
Tali regimi sono descritti nelL' al Legato I (pagg. da 25 a 32).
Occorre rammentare che sette Stati m em bri hanno istituito regimi di < ’ franchigia
(R.F. di Germania, Danimarca, Francia, Gran Bretagna, Irlanda, Lussemburgo,
Paesi Bassi), mentre l'Italia e il Belgio possiedono sistemi forfettari.
L'analisi comparata dei vari regimi consente di esprimere le seguenti osserva­
zioni :
1  . Notevoli variazioni dei limiti di franchigia a seconda degli Stati m em bri
a) L a valutazione è semplice quando il limite massimo è funzione della 
cifra d'affari; per esempio, L a  Danimarca possiede la franchigia più 
limitata Ct.220 E C U )  (1), peraltro non corredata nè da una riduzione 
decrescente nè da un regime forfettario per L e  piccole imprese. L'ammi­
nistrazione danese ignora il numero di imprese in questione e la cifra 
d'affari da esse realizzata; tuttavia, la esiguità della cifra d'affari 
in questione è tale che la sua incidenza pratica dovrebbe essere pressoché 
nulla, tranne per attività di carattere puramente accessorio.
All'estremo opposto si colloca la franchigia irlandese, che è la più ampia 
di tutte (43.760 E C U )  per i commercianti la cui attività sia costituita 
per almeno il 9 0 %  dalla vendita di beni imponibili. Il numero di imprese 
in franchigia è di 9.000, mentre vi sono 78.500 imprese registrate (2) 
che rappresentano più del 1 0 %  dei soggetti passivi. Il volume della cifra 
d'affari dei prestatori di servizi che hanno diritto alla franchigia è 
molto più scarso (21.880 E C U ); per l'analisi viene presa in considera­
zione l - a  cifra d'affari del periodo in corso.
A  notevole distanza dalla franchigia irlandese, si colloca la franchigia 
britannica, anch'essa molto ampia (30.700 E C U ). N o n  si conosce esattamente 
il numero e la cifra d'affari delle imprese in questione; il numero totale 
di imprese registrate è di 1.383.000, di cui circa 350.000 hanno una cifra 
d'affari inferiore al limite di franchigia (17.000 U K L )  e hanno optato 
per la registrazione. Dette imprese rappresentano il 2 5 %  dei soggetti passivi. 
Il sistema britannico di franchigia non è accompagnato da alcun meccanismo 
di riduzione decrescente nè da un regime forfettario. Il massimale della 
cifra d'affari è identico sia che si tra tti di vendita di merci, di fabbri­
cazione o  di prestazione di servizi.
Seguono due Stati m em bri i cui massimali della cifra d'affari corrispondono
(1) Nel presente documento,la conversione in E C U  è stata fatta servendosi del 
valore dell'ECU al 1°.7.1982.
(2) Soggette al normale regime di IV A . /

- 5  -
approssimativamente al Limite di 5.000 E C U  fissato nell'articolo 24 della 
6a direttiva.
Il Lussemburgo ha una franchigia di 200.000 F L U X  al netto d'imposta (4.000 
E C U )  e non fa alcuna distinzione tra le attività di vendita di beni e di 
prestazioni di servizi. Il meccanismo di riduzione decrescente, limitato ad 
un massimo di 1  milione di F L U X  (20.000 EC U ), procura una riduzione massima di 
imposta di 8.000 F L U X ).
350 imprese beneficiano della franchigia e 1.700. della riduzione decrescente, ciò' 
che comporta in totale una diminuzione di entrate per 7 milioni di F L U X , 4  
pari allo 0,1%  delle entrate IV A  del 1980.
Per fissare il limite massimo si prende in considerazione la cifra d'affari 
dell'anno precedente, calcolata prorata temporis.
L a R.F. di Germania è l'unico paese il cui limite massimo, fissato in base 
all'importo della cifra d'affari, viene determinato IV A  compresa (20.000 D M  
=  8.400 ECU ), ciò' che, tenuto conto di un'aliquota normale di I V A  del 13% , 
riduce l'importo al netto d'imposta a 7.500 E C U . L a cifra d'affari presa in 
considerazione per valutare se un'impresa può* beneficiare della franchigia è' 
la cifra d'affari dell'anno precedente (calcolata, se del caso, prorata temporis). 
Tuttavia, l'impresa che soddisfa tale condizione per l'anno precedente deve 
anche prevedere di non realizzare una cifra d'affari superiore a  100.000 D M  
(42.300 , E C U )  nell'anno in corso; se la cifra d'affari supera tale importo, la 
piccola impresa può' beneficiare del calcolo forfettario della deduzione della 
propria I V A  a monte secondo il regime delle aliquote medie.
Il limite massimo della riduzione decrescente (60.000 D M  o  25.400 E C U ) I V A  non 
compresa è praticamente equivalente al limite massimo istitu ito  nel Lussemburgo 
(1  milione di F L U X  o  20.000 E C U ).
9.000 piccole imprese (1) beneficiano della franchigia, e ciò' costituisce una 
perdita di 2  milioni di D M  su un totale di entrate IV A  di 93.448 milioni di D M .
359.000 imprese (1) applicano la riduzione decrescente che si traduce in una 
perdita di entrate per 305 milioni di D M , pari allo 0,3%  delle entrate totali 
IV A  del 1980 (2).
b) I due sistemi di franchigia limitata in base all'imposta netta annuale dovuta, 
applicati dalla Francia e dai Paesi Bassi, non consentono una valutazione diretta 
utile per il raffronto con gli altri Stati membri.
Il riferimento all'importo dell'imposta annuale dovuta rende praticamente impos­
sibile, tranne qualora si disponesse di informazioni derivanti da una riparti­
zione specifica realizzata a  livello delle dichiarazioni delle imprese in franchigia^
(1) t6ner C O nt° deUe imprese che realizzano una cifra d'affari minore di 12.000D M ,che non sono note.
Stime provvisorie per il 1980;In base alle statistiche relative all'imposta sulla 
cifra d'affari del 1980,ancora incomplete,la perdita sarebbe nettamente più esigua.

-  6 -
L a  ricostituzione della cifra d'affari corrispondente.
Tuttavia si può' tentare, in base alle ipotesi fatte sui margini praticati, 
e basandosi sull'IVA netta, di ricostruire approssimativamente la cifra di
affari alla quale corrisponde la franchigia massima.
Per esempio in Francia se un'impresa beneficia della franchigia annuale mas­
sima di 1.350 F F  (200 E C U ), l'imposta sul suo valore aggiunto fiscale è di
1.350 F F .
1 ) Supponiamo che le sue attività siano soggette all'aliquota normale di I V A  
del 18,60%; il suo valore aggiunto ricostituito sarebbe di:
1.350 x  100 =  7.260 F F  
18,6
S e si parte dall'ipotesi che il suo valore aggiunto sia uguale al 3 0 %  della 
cifra d'affari,questa sarebbe uguale a:
7.260 x  100 =  24.200 F F  (3.700 E C U )
30
2 ) L o  stesso calcolo con un'aliquota ridotta del 5,5%  darebbe il seguente ri­
sultato: valore aggiunto:
1.350 x  100 =  24.545 F F  
5,5
S e il valore aggiunto è del 3 0 %  della cifra d'affari, questa sarebbe equi­
valente a:
24.545 x  100=  81.800 F F  (12.500 E C U ).
Per una maggiore esattezza, occorrerebbe tenere conto del fatto che il limite 
massimo di franchigia di 1.350 F F  viene fissato prima di dedurre l'onere a monte 
che grava sugli investimenti della piccola impresa beneficiaria di tale regime. 
Tuttavia, i dati ai quali si arriva costituiscono un ordine di grandezza accet­
tabile per consentire un confronto oon gli Stati m em bri che praticano una franchigia 
in funzione dell'importo della cifra d'affari.

- 7  -
S e la franchigia si applica a prestatori di servizi, per i quali il valore 
aggiunto è più rilevante (per esempio il 70%), la cifra d'affari corrispon­
dente è molto più esigua, vale a dire per un'aliquota di I V A  del 18,6%
7.260 x  100 =  10.350 F F  (1.580 E C U )
70
e per un'aliquota del 5,5%
24.545 x  100 =  35.000 F F  (5.350 E C U )
70
Il numero di imprese in questione è di 98.000 per la franchigia rispetto a
2.200.000 soggetti passivi, vale a dire circa il 4,5%; il numero di imprese che 
beneficiano della riduzione decrescente ("décote") è di 435.000. Esse rappre­
sentano una perdita di entrate per 8.500 milioni di FF, vale a dire il 5,5%  
rispetto alle entrate totali del 1979 e il 3 %  della cifra d'affari dei soggetti 
passivi.
N ei Paesi Bassi, con una franchigia di 2.050 H F L  e un'aliquota normale di I V A  
del 18% , il valore aggiunto ricostituito in base alle medesime ipotesi è di:
2.050 x  100 =  11.390 H F L .
18
Se il valore aggiunto è del 30% , la cifra d'affari corrispondente è di:
11.390 x  100 =  37.960 H F L  (14.550 E C U ).
30
All'aliquota ridotta del 4 % , il valore aggiunto è di:
2.050 x  100 =  51.250 H F L
4
e la cifra d'affari di:
51.250 x  100 =  170.830 H F L  (65.450 E C U )
30 ~ ~
S e si tratta di prestatori di servizi, per i quali nella nostra ipotesi il 
valore aggiunto è del 70% , la cifra d'affari ricostituita (all'aliquota del 
1 8 % ) è di:
11.390 x  100 =  16.270 H F L  (6.230 E C U )
70

-  8 -
Tale metodo consente di rilevare quanto sia difficile determinare la cifra 
d'affari in questione quando le franchigie vengono calcolate in base all'imposta. 
Mentre in Francia la franchigia forse non si traduce in una cifra d'affari limite 
troppo lontana dai massimali praticati dagli altri Stati membri, ciò' non avviene 
nel caso della franchigia olandese che si applica alle piccole imprese soggette 
all'aliquota del 4 %  ed il cui valore aggiunto è scarso: nell'ipotesi di un va­
lore aggiunto del 3 0 %  (1), alcune di queste piccole imprese arriverebbero ad 
una cifra d'affari di 65.450 E C U  (cfr. Francia, pag.6 ;  12.500 E C U  per un medesi­
m o  valore aggiunto), cifra che supera di gran lunga le franchigie più elevate 
praticate in Irlanda ed in Gran Bretagna.
Tali esempi evidenziano le notevoli disparità che possono esistere in mancanza 
di una modulazione dell'importo della franchigia, in base alle attività eserci­
tate allorquando la franchigia viene fissata in un importo di imposta: vendite 
con margini più o  m eno elevati, venditori di beni o  prestatori di servizi. Per 
l'effetto delle aliquote, anche la dimensione delle imprese in franchigia può' 
variare notevolmente: nell'esempio olandese, la cifra d'affari è compresa tra
16.000 H F L  (6.230 E C U )  e 170.000 H F L  (65.450 E C U ).
Il num ero di imprese che nei Paesi Bassi beneficiano della franchigia calcolata 
in importo di imposta o  della riduzione decrescente è di 103.000; di queste,
10.000 hanno una cifra d'affari superiore a 10.000 E C U . Il totale dei soggetti 
passivi am m onta nei Paesi Bassi a 416.000.
L a  perdita di entrate derivante da tali regimi è stata valutata per il 1979 allo 
0,5%  delle entrate IV A .
(1) Dell'importo delle vendite.

- 9  -
2  . L a  fatturazione e il diritto a deduzione del L 'IV A  vengono considerati diffe­
rentemente nei sistemi di franchigia in cifra d'affari o  in importo di imposta
Attualmente esistono due sistemi di franchigia che differiscono secondo le 
disposizioni adottate in merito alla fatturazione ed al diritto a  dedurre 
l ' IV A  per le piccole imprese in franchigia. ■
N ei regimi che limitano il beneficio della franchigia in funzione della cifra 
d'affari, le piccole imprese non possono nè fatturare l'IVA nè dedurre l'IVA 
a monte. Tale meccanismo è conforme all'articolo 24, par. 5: il principio 
fissato dall'articolo 24 della 6a direttiva prevede che l'esonero di cui 
beneficiano le piccole imprese in franchigia sul proprio valore aggiunto 
abbia per corollario la non deduzione dell'IVA a monte e l'impossibilità 
di fatturare l'IVA ai propri clienti soggetti passivi e comporta quindi u n  
fenomeno d'imposta residua dovuto agli acquisti non deducibili che tali sog­
getti passivi effettuano presso le piccole imprese.
N ei regimi che limitano il beneficio della franchigia in funzione dell'importo 
dell'imposta (sistema francese e in parte olandese), al contrario, il mecca­
nismo di determinazione della franchigia in funzione dell'importo d'imposta 
netto annuale dovuto porta necessariamente a considerare L a  piccola impresa 
co m e un soggetto passivo che fattura normalmente l'IVA e deduce quella soste­
nuta sui propri acquisti. In effetti, in funzione dell'imposta netta dovuta 
(differenza tra l'IVA fatturata (output) e l'IVA deducibile (input) l'impresa 
può', alla fine dell'anno, determinare se essa beneficia della franchigia 
(che consiste in tal caso in una di spensa totale pura e semplice dall'imposta) 
o  della riduzione decrescente (che costituisce una dispensa parziale).
N ei due Stati m em bri citati, gli acquisti delle imprese in franchigia non 
creano residui d'imposta nei confronti dei loro clienti soggetti passivi, ili 
quanto le piccole imprese fatturano normalmente l'IVA ai loro clienti soggetti 
passi vi.

-  10  -
In effetti, in Francia, L a  franchigia di 1.350 F F  (200 E C U ) viene applicata 
all'imposta annuale dovuta imputando,sullrI V A  lorda a valle, l'IVA a monte 
che si riferisce esclusivamente ai beni e ai servizi diversi dagli immobilizzi.
D el resto, il rimborso dell'IVA che grava sugli immobilizzi è soppresso a livello 
della franchigia; da ciò' deriva che la piccola impresa in franchigia, la cui I V A  
da dedurre a  titolo di immobilizzi è inferiore o  uguale a 1.350 F F  (o all'importo 
della sua franchigia), perde il beneficio della franchigia. Per contro, l'impresa 
che non ha effettuato investimenti può' conservare la totalità dell'IVA netta 
esigibile a concorrenza di tale importo.
N ei Paesi Bassi, la piccola impresa in franchigia che si trova ad avere un credito 
di imposta ne riceve il rimborso solo se il credito supera l'importo della franchi­
gia, con la conseguenza che la piccola impresa perde il beneficio di quest'ultima.
Allorché la piccola impresa rinuncia ai suoi obblighi contabili e dichiarativi 
essa può' fare la traslazione dell'IVA nel suo prezzo m a  allora perde il diritto 
di farla figurare separatamente sulla fattura.

-  11  -
II. P A R T E
A N A L IS I D E I V A R I  R E G IM I F O R F E T T A R I E S IS T E N T I N E G L I S T A T I M E M B R I
Tali regimi sono descritti nell'allegato II, pagine da 33 a 46;
L'esame dei regimi forfettari attuati nel quadro dell'articolo 24 della 6a 
direttiva mette in luce l'esistenza di due concezioni diverse della semplifi­
cazione, che vanno al di là delle semplici variazioni a  livello delle modalità 
di applicazione e che impongono riflessioni critiche sui regimi particolari 
forfettari esistenti negli Stati membri.
1. L a  prima concezione si basa sull'idea che è possibile classificare alcune 
attività che presentino una sufficiente omogeneità, sia nella composizione 
dei loro input, sia nella percentuale dei loro margini consueti, atta a  
determinare, d'accordo con gli ambienti professionali, percentuali o  coeffi­
cienti forfettari che consentano di calcolare o  l'IVA a monte, o  l'IVA a 
valle, senza particolare adeguamento del forfait a ciascuna piccola impresa.
Per quanto concerne la frode, teoricamente si potrebbe ritenere che i rischi 
siano inferiori nel sistema di ricostituzione della cifra d'affari, in quanto 
si parte dagli acquisti noti ("taxe d'égalisation" in Belgio) o  registrati.
A l contrario, nei sistemi forfettari di determinazione de 11'I V A  deducibile, 
le vendite vengono dichiarate senza controllo sistematico.
Tali regimi forfettari collettivi si applicano necessariamente ad attività 
molto limitate che, in generale, concernono il commercio al dettaglio e, a  
livello dei servizi, l'artigianato e le libere professioni.
C h e  si tra tti di forfait collettivi per il calcolo dell'IVA a monte deducibile 
(R.F. di Germania, Italia) o  per il calcolo della cifra d'affari e dell'IVA 
lorda incassata (Belgio), sul piano materiale e psicologico tali meccanismi 
portano ad una effettiva semplificazione, sia per l'amministrazione la quale 
evita qualsiasi discussione diretta con ciascun piccolo contribuente, sia per 
la piccola impresa, i cui obblighi si riducono alla contabilizzazione degli 
acquisti o  delle entrate e all'applicazione di una percentuale o di un coef­
ficiente che consenta di determinare ^importo che essa può' dedurre o  quella 
che essa h a incassato per conto dell'erario.

-  12  -
a) Tuttavia, occorre notare che tra i forfait collettivi, l'attuazione più 
delicata concerne i regimi basati sul calcolo forfettario collettivo della 
cifra d'affari; tali regimi esistono in effetti solo in Belgio, ove essi 
rivestono due forme molto diverse: quello della "taxe d'égalisation" e  
quello dei forfait per settore.
1) L a  "taxe d'égalisation" presenta il vantaggio, allo stadio delle piccole 
imprese dettaglianti, di eliminare per l'amministrazione e per il piccolo 
commerciante l'onere di qualsiasi lavoro (trasferendolo tuttavia sul forni­
tore). Nella misura in cui la riscossione dell'imposta implica la responsa­
bilità di un terzo, vale a  dire il fornitore del piccolo dettagliante, la 
"frode" del piccolo dettagliante (a volte difficile da scoprire) viene resa 
m en o  agevole in quanto per perpetrarla occorre la complicità del fornitore. 
Il forfait in tal caso si riferisce direttamente al valore aggiunto della 
piccola impresa e non tiene conto dei due elemnti della sua determinazione, 
vale a  dire l'input e l'output. L'importo d'imposta (che si presume gravare 
direttamente sul valore aggiunto (1) della piccola impresa), costituisce in 
effetti una percentuale uniforme degli acquisti. D i conseguenza, tale siste­
m a  può' applicarsi solo ad un numero esiguo di settori di vendita di beni 
nei quali i margini sono sensibilmente uniformi e per i quali non vi è in­
corporazione di servizi. In caso contrario, più il margine individuale è 
elevato^più il peso effettivo della "taxe d'égalisation" risulterebbe ri­
dotto.
Il principale inconveniente di tale imposta è il fatto che essa non si 
modula esattamente in funzione del valore aggiunto, cosa che rende il cam po 
d'applicazione estremamente limitato e, nonostante ciò', molto vario. Tale 
imposta si applica per esempio al settore alimentare (2), m a  ad esclusione 
dei com m erci specializzati in pollame e cacciagione, pesci, dolciumi, orto- 
frutticoli, vini, alcolici e altre bevande.
(1) Senza tener conto dei beni d'investimento.
(2) E d  anche ai settori della vendita al dettaglio di calzature, tessuti, bianche­
ria da tavola e da letto, merceria, cappelli, corredi, confezioni, tessuti 
d'arredamento, prodotti per la manutenzione domestica, libri e giornali.

- 1 3  -
In nessun caso tale imposta si applica alle prestazioni di servizi, nè a coloro 
che fabbricano trasformando L e  merci che vendono: pasticceri, parrucchieri, 
macellai, sarti ...
L'imposta in questione si basa quindi sull'ipotesi dell'omogeneità dei margini; 
se in realtà ciò' non avviene, le imprese soggette a tale regime rischiano di 
essere trattate co m e se non si trovassero nel cam po d'applicazione dell'IVA e 
sono colpite da un'imposta speciale. Tuttavia i soggetti passivi possono in 
qualsiasi m om ento optare per il regime normale d*IV A .
Per quanto riguarda la "taxe d'égalisation", le imprese sono 14.000 e procurano 
m eno dello 0,2%  di entrate IV A .
In conclusione, si può' dire che tale regime ibrido non potrebbe essere conside­
rato regime generale da promuovere per le piccole imprese; del resto esso è 
stato concepito unicamente co m e sistema transitorio, motivato dall'esigenza di 
concedere ai piccoli commercianti il tempo necessario per adeguarsi all'IVA, 
tappa che ormai deve essere considerata co m e superata.

- 1 4  -
2^1 forfait collettivi (generali o  speciali) consentono di aderire meglio alla 
realtà; essi consistono nel ricostituire, mediante l'applicazione agli acquisti 
di coefficienti diversi per settori d'attività secondo il valore aggiunto realiz­
zato dalle piccole imprese, la cifra d'affari forfettaria. Perché l'applicazione 
dei forfait collettivi di determinazione della cifra d'affari in base agli acqui­
sti sia esatta, occorre che l'omogeneità dei margini dei settori in questione·; 
sia ampia; pertanto, solo alcuni settori ne beneficiano e ciò' a condizione che 
i soggetti passivi esercitino la loro attività in condizioni normali e comparabili.
I forfait collettivi si basano sia sui margini beneficiari ("forfait di margine"), 
sia sui rendimenti ("forfait di rendimento"), sia su una combinazione dei due 
tipi di forfait. Per i forfait di margine si fissano L e  "percentuali di margine" 
praticate abitualmente rispetto al prezzo d'acquisto dei beni. Per quanto concerne 
i forfait di rendimento, il coefficiente applicabile viene calcolato in base al 
prezzo di costo delle prestazioni fornite o  dei prodotti fabbricati. Inoltre, la _ _  
piccola impresa deve calcolare la propria I V A  a monte deducibile. L'approssima­
zione dunque è inferiore a quella della "taxe d'égalisation’ 'che tende a determina­
re direttamente il valore aggiunto, senza tener conto a livello individuale, co m e 
invece viene fatto mediante il forfait collettivo, delle variazioni dell'IVA a  
monte specifiche di ciascuna piccola impresa.
Tale esigenza d'omogeneità si traduce:
- in Belgio, nell'applicazione di tali forfait solo ad un numero limitato di at­
tività (1) (sia coperte dalla "taxe d'égalisation", sia escluse), che interessa­
no 69.000 imprese (vale a dire il 12,7%  dei soggetti passivi, procurando l '1,5% 
delle entrate IVA);
- nell'eventuale correzione delle basi forfettarie precedentemenlfe fissate qualora 
nel corso dell'anno si verifichino mutamenti sensibili degli elementi costitutivi;
- nell'imporre al forfettario di indicare separatamente gli acquisti fatti a con­
dizioni particolari, di determinare il beneficio supplementare che ne ha tratto, 
di dedurre correlativamente gli sconti consentiti.
(1) L e  attività prese in considerazione sono quelledi dettaglianti di prodotti 
alimentari, dettaglianti di prodotti lattiero-caseari, dettaglianti di polla­
m e  e cacciagione, dettaglianti di pesce, venditori ambulanti di pesce, macellai- 
salumieri, panettieri-pasticceri, dettaglianti di calzature, dettaglianti di 
prodotti te ssili, di ferramenta, di prodotti per le manutenzioni domestiche, 
famracisti, medici con deposito di medicine, commercianti di giornali, libre­
rie, gestori di caffè, parrucchieri, calzolai, gelatai, dettaglianti di tabacchi 
lavorati.

- 1 5  -
Pertanto, pur non esistendo, nel senso effettivo del termine, forfait 
individuali, devono essere introdotti particolari aggiustamenti non 
appena si verifichino condizioni specifiche aziendali, anche se accessorie 
(cfr. modulo per il calcolo del forfait - tabella IV).
b) Gli altri tipi di forfait collettivi concernenti la deduzione de II'IVA a  
monte vengono praticati nella R.F. di Germania e in Italia
Il vantaggio fondamentale consiste nella facilità per la piccola impresa di
calcolare l'importo di I V A  deducibile e per l'amministrazione di controllare,
si .  ·  ·tale importo: il regime forfettario consente piccoli commercianti, agli
artigiani e a taluni prestatori di servizi (508.000 imprese sono soggette a  
tale regime in Italia) il calcolo dell'IVA totale deducibile, partendo dal 
principio che tutti gli elementi a  monte (gli acquisti, le spese generali, 
gli investimenti) sono omogenei per settori. Tuttavia, nella R.F. di Germania 
(1) talune professioni (che figurano nell'elenco B  dell'allegato al regola- 
mento relativo all'imposta sulla cifra d'affari) che non hanno il medesimo 
carattere di omogeneità hanno un regime misto: esse calcolano forfettariamente 
solo la parte di I V A  deducibi le afferente alle spese generali e agli im m obi­
lizzi materiali e deducono separatamente l'IVA reale per le spese variabili 
secondo il tipo di azienda (acquisti destinati alla rivendita, investimenti 
immobiliari compresi i canoni di affitto).
(1) Nella R.F. di Germania le seguenti imprese beneficiano di un'aliquota 
media che consente di calcolare forfettariamente l'IVA a monte: gli 
artigiani del settore edilizio, della confezione, i panettieri, tipo­
grafi, rilegatori, maniscalchi, parrucchieri, giardinieri, garagisti, 
taluni commercianti di prodotti alimentari, abbigliamento e te ss ili,
0le ttric is ti, negozianti di prodotti per le manutenzioni domestiche, fiorai, 
commercianti di giornali, tassisti e imprese di autonoleggio, imprese di 
pulitura, caffè, gelatai, alcune libere professioni: a rtis ti, professori, 
giornalisti e scrittori.
Dispongono solo di un'aliquota media che consente il calcolo di una parte 
dell'IVA a monte: gli architetti, gli avvocati, i notai, gli agenti in 
brevetti, i  consulenti di imprese.

-  16  -
Tale regime di determinazione forfettaria dell'IVA deducibile comporta 
sicuri vantaggi: rende l'applicazione della deduzione molto tollerabile
per il piccolo contribuente che si limita semplicemente ad applicare una 
percentuale per conoscere, senza rischio di errore, l'importo del suo 
diritto a deduzione. N o n  presume un valore aggiunto uniforme in quanto 
il piccolo contribuente deve normalmente registrare le sue entrate per 
determinare t'IVA lorda incassata. Sem bra pertanto raggiunto l'obiettivo 
della semplificazione senza deformare i meccanismi dell'IVA, anche per 
il fatto che è possibile, co m e per esempio è d'uso in taluni casi nella 
R.F. di Germania, aggiungere a  tale calcolo forfettario una deduzione 
reale per gli oneri a monte di carattere specifico (quali alcuni inve­
stimenti) .
In conclusione, si può' affermare che tale prima concezione del forfait 
ha il grande vantaggio di essere veramente semplificata e di rendere 
m eno pesanti per il piccolo contribuente gli oneri che l'IVA comporta 
sul piano contabile; inoltre,essa evita controlli numerosi e costosi 
per l'amministrazione. Per contro, a volte essa presenta approssimazio­
ni eccessive, qualora non siano previste percentuali diverse per diffe­
renziare i settori economici.

- 17 -
L a  seconda concezione del forfait si basa, per contro, su una discussione 
individuale con il soggetto passivo per ten1:are di avvicinarsi nella misura 
del possibile alla realtà economica; tale concezione si basa su elementi 
molto precisi forniti dal soggetto passivo, che l'amministrazione confronta
con le monografie professionali che forniscono le norme dell'attività in 
questione. Tale regime si applica di diritto in Francia a tutte le piccole 
imprese (tranne ad attività molto specifiche, cfr. allegato II, pag. 43).
Per tenere conto degli elementi specifici dell'impresa per determinare il 
forfait annuale, occorre predisporre una contabilità molto particolareggiata 
che consenta di repertoriare quanto m eno gli acquisti e l'IVA ad essi affe­
rente, le entrate e l'IVA lorda, mentre per l'inventario delle giacenze occorre 
una ripartizione di tali dati per aliquota di I V A  o per natura, nonché una 
dichiarazione degli investimenti e dell'importo di IV A  corrispondente e 
dell'importo di IV A  che ha gravato sulle spese generali.
In  B E L G I O , il regim e forfettario individuale, com parabile al regim e forfet­
tario praticato in Francia, si applica eccezionalmente quando i  forfaitnon
collettivi sopra menzionali/risultano applicabili ad una particolare attività.
I regimi forfettari individuali consentono indubbiamente di precisare gli 
elementi delle monografie di cui si servono i regimi collettivi e hanno certa­
mente il merito di tener meglio conto della realtà. Tuttavia, essi presentano 
l'inconveniente di provocare una mole di lavoro non trascur)bile per l'ammi­
nistrazione, che deve esaminare individualmente ciascuna pratica per fissare 
contraddittoriamente con il contribuente il forfait; anche se tale discussione 
ha luogo com e in Francia solo ogni due anni, occorre un intervento individuale 
per più o  m eno un milione di pratiche. D'altra parte la semplificazione per 
il piccolo contribuente riguarda di fatto soltanto il compimento delle formalità 
il contribuente presenta soltanto una dichiarazione annuale e paga mediante 
anticipazioni, m a  in realtà, tenuto conto degli elementi che gli vengono 
richiesti nella dichiarazione annuale, deve tener una contabilità regolare 
che gli consenta in definitiva di effettuare una dichiarazione equivalente 
a quella richiesta nel quadro del regime normale. L a  riduzione del lavoro 
amministrativo non è necessariamente determinante nella scelta da parte del 
piccolo contribuente del regime di forfait.

- 18 -
L a  preferenza per tale regime potrebbe allora essere dovuta al fatto che, 
tenuto conto dell'approssimazione, sempre esistente nella fissazione del 
forfait anche se individuale, il contribuente pensa di poter essere tassa­
to in misura inferiore a quella con la quale verrebbe tassato qualora 
optasse per il regime normale (senza considerare la fissazione, normalmente 
definitiva, dell'IVA dovuta, in quanto un controllo ulteriore ha luogo solo 
nel caso in cui intervengano nuove circostanze economiche o  qualora risulti 
che il forfettario ha fornito dati inesatti).
Ripartizione forfettaria delle entrate per aliquota
Gli altri forfait individuali citati nella rabella 5  (Italia e Irlanda) non co­
stituiscono, nel senso esatto del termine, metodi forfettari per la determinazione 
dell'IVA a  monte, della cifra d'affari o, direttamente, del valore aggiunto im po­
nibile. Essi si limitano, quando la piccola impresa sia soggetta a più aliquote di 
IV A , a  consentirle di applicare alle proprie vendite l'aliquota media ponderata 
che essa ha sostenuto sui suoi acquisti (e che essa determina secondo metodi di 
calcolo che le vengono indicati). Beninteso , ciò' si traduce in una semplifica­
zione che, tuttavia, si limita a fissare la base dell'aliquota di IV A  applicabile. 
Tali forfait costituiscono esempi di semplificazione della determinazione degli 
elementi di calcolo della base imponibile, m a  non sono effettivamente peculiari 
alle piccole imprese, in quanto le altre imprese (con talune modifiche) godono 
in ciascuno Stato m em bro di analoghe possiblità rese necessarie quando si sia 
in presenza di una pluralità di aliquote.

- 19 - 
III. P A R T E
Conclusioni e proposte di armonizzazione del regime particolare delle piccole
imprese
1 . L e  grandi disparità esistenti tra gli importi delle franchigie applicate 
nei singoli Stati m em bri portano a  proporre un ravvicinamento delle franchi­
gie stesse. Occorre tuttavia valutare l'opportunità di mantenere un mecca­
nismo di franchigia qualora sul piano tecnico venga istituito un regime 
effettivamente semplificato per le piccole imprese: da un punto di vista 
puramente fiscale tutte le imprese si troverebbero allora sullo stesso 
piano nei confronti del consumatore finale; verrebbero m eno i residui 
d'imposta e si realizzerebbe pienamente la neutralità perseguita; in materia 
di risorse proprie, la soppressione della franchigia, consentirebbe di eli­
minare i d ifficili problemi che pone la mancata presa in considerazione 
delle piccole imprese la cui cifra d'affari non supera il- limite massimo e per­
metterebbe altresi' di ampliare la base delle risorse proprie. Infine dal 
punto di vista pratico, considerati i bassi*/fissaci in Danimarca (1220 E C U ), 
nel Lussemburgo (4000 ECU ), nella R.F. di Germania (7500 E C U ) e in Francia 
(200 E C U )  d'imposta, le franchigie trovano applicazione unicamente nel caso 
di attività accessorie; nei due Stati m em bri nei quali i massimali sono più 
elevati (Grand Bretagna, Irlanda), la soppressione delle franchigie evite­
rebbe quelle tentazioni di maltusianismo/cli frode che non mancano di pro­
dursi - anche perché mancano regimi di riduzione decrescente - allorché 
la cifra d'affari si approssima ai limiti oltre i quali non si dà più 
franchigia.
Tuttavia, nonostante tali osservazioni di principio, i problemi che in­
contrerebbe la gestione di numerosissime piccole pratiche da parte delle 
amministrazioni nazionali, il cui costo rischierebbe di risultare superiore 
alle entrate procurate dalla soppressione della franchigia, inducono a  
mantenere un livello di esenzione che consenta di evitare tali difficcrltà.
O nde semplificare la situazione per le piccole imprese e per l'amministra­
zione ed eliminare eventuali distorsioni a  livello di risorse proprie, 
appare preferibile istituire, per il sistema com une di franchigia, un tetto 
espresso in termini di cifra d'affari, con il diretto corollario dell'impos­
sibilità di fatturare l'IVA e di dedurre l'IVA a monte, vale a dire nel 
pieno rispetto del disposto dell'articolo 24 della gesta direttiva IV A .

-  20  -
In effetti, il meccanismo di fissazione della franchigia in termini di imposta 
non risponde ai requisiti di semplicità necessari in questo campo, dato che 
da u n  lato im pone alla piccola impresa di tenere una contabilità nella quale 
venga registrata l'IVA deducibile sugli acquisti e l'IVA fatturata sugli introi­
ti e d'altra parte costringe l'amministrazione ad effettuare tutti i calcoli 
necessari per la determinazione dell'imposta netta, che peraltro non viene 
riscossa se essa non oltrepassa il massimale della franchigia.
2. Passando poi a  esaminare i sistemi forfettari in vigore nei singoli Stati membri, 
si riscontra che i regimi che tendono a ricostituire forfettariamente la cifra 
d'affari, o  applicando percentuali settoriali agli acquisti, o  mediante una 
valutazione particolare per ogni impresa, portano ad imprecisioni che ne li­
mitano fortemente l'applicabilità, oppure risultano talmente complicati da
non essere praticabili.
Sem bra invece che i regimi collettivi nei quali è previsto un calcolo forfet­
tario dell'IVA deducibile siano più rispondenti alla realtà e possano rappre­
sentare il tipo di sistema da generalizzare.
3. L'accettazione politica del principio di applicare l'IVA ai piccoli contribuenti,
insita nell'adozione della Sesta direttiva IV A  e l'intento di snellire la qestione e 11
/controllo delle pratiche d a  parte delle amministrazioni , rendono necessaria 
L'istituzione d i u n  reg im e forfettario e  d i u n  regim e d'imposizione norm ale 
semplificato ch e tengano conto dell'esperienza acquisita in dieci anni d i 
applicazione dell'IVA negli Stati m em b ri.
Partendo dall'analisi dei vari sistemi forfettari di franchigia esistenti 
negli Stati m em bri e dalle conclusioni cui è giunta,la Commissione ritiene 
che il Consiglio dovrebbe adottare le proposte che seguono:
1 ) il mantenimento di un regime di franchigiafche comporta inevitabilmente 
distorsioni di concorrenza e fenomeni di residui d'imposta sul piano eco­
nomico, andrebbe concepito solo nell'ottica di una eliminazione di quelle 
piccole pratiche la cui gestione comporti, per le amministrazioni fiscali, 
un costo superiore agli introiti che deriverebbero dalla soppressione della 
franchigia. i _ 0  scopo dovrebbe dunque essere L'armonizzazione della franchi­
gia per il complesso degli Stati m em bri ad un Livello uniforme che corrisponda 
unicamente a  tale costo medio.Tale importo andrebbe fissato ad un primo stadio 
a  10.000 E C U  in m o d o  da corrispondere a quello scelto per la riscossione 
delle risorse proprie I V A  e da porre fine alle difficoltà tecniche di ri­
costituzione di una base armonizzata in questo campo.

-  21  -
L'evoluzione dell'importo potrebbe avvenire in  funzione dell'aumento dei 
costi amministrativi d i gestione,sul la  base d i parametri d a  fissare in tale 
contesto. L 'adeguam ento al suddetto im porto d i 10.300 E C U  potrebbe essere 
effettuato fin dall'entrata in vigore d i questa n u o v a disposizione di arm o ­
nizzazione per gli Stati m e m b ri in  c u i n o n  esiste franchigia (Italia e  Belgio), 
o  per quelli nei quali la franchigia è  d i im porto uguale o  inferiore a  quello 
proposto (R .F. d i G erm nia, D anim arca, Francia, L ussem burgo e  Paesi Bassi).
N egli Stati m e m b ri nei quali le franchigie superano tale im porto (G ran  Bretagna, 
Irlanda e,in alcuni casi,Paesi Bassi), si potrebbe stabilire d i bloccarle 
fin q u an d o  l'evoluzione dei costi amministrativi n o n  porti il m assim ale c o m u ­
nitario al loro livello.
2 )  L'applicazione d i u n  siffatto regim e armonizzato d i franchigie dovrebbe
essere accom pagnata dall'istituzione d i u n  regim e norm ale semplificato speci­
fico per le piccole imprese,che consenta, nell'ottica d i semplificare senza 
deform are la struttura dell'imposizione, e  senza creare nuovi oneri supple­
mentari, un'estensione d i tale regim e a  u n  n u m e ro  elevato d i piccoli contri­
buenti. A  tal fine occorrerebbe tener presente quanto segue:
- L a  determinazione dell'IVA dovrebbe basarsi sugli elementi d i contabilità 
utilizzati generalmente dal c o m m ercio  al m inuto e  dall'artigianato, vale
a  dire sulla contabilità d i cassa c h e  registra gli acquisti qu an d o  v en g o n o  
fatturati alla piccola im presa e  le entrate q u an d o  questa riceve i  pagam enti. 
C iò' implica l'adattamento del fatto generatore dell'IVA per le piccole 
imprese, ossia u n a  deroga alla regola della cessione alla quale si sosti­
tuirebbe la regola del pagam ento e  della riscossione. 5
E ' chiaro che^per essere effettiva,tale semplificazione dovrebbe essere 
corredata d a  misure analoghe per la determinazione dell'utile imponibile e  
per il calcolo delle imposte dirette.
- D ecorerebbe semplificare le regole d i im putazione dell'IVA a  m onte. E ' 
chiaro ch e questo sarà possibile solo nella m isura in cui le n o rm e  c h e  
disciplinano la deducibilità dell'IVA a  m o n te  n o n  com portino troppe ec­
cezioni c h e  richiedano un'interpretazione difficile e  l'intervento d i u n o  
specialista. Nell'ambito del regim e semplificato, dovrebbero inoltre essere 
abolite L e  disposizioni c o m e  lo  slittamento d i u n  m ese, tuttora in vigore 
in u n o  Stato m e m b ro . Nell'ottica d i tale semplificazione, dovrebbe esse­
re istituito u n  regim e forfettario ch e consenta alle im prese c h e  esercita­
n o  attività relativamente o m o g e n e e  d i calcolare forfettariamente e  diretta-
m en te in rapporro alla cifra d'affari, l'importo dell'IVA a  m o n te deducibile. /

-  22  -
- Sarebbe altresi' necessaria u n a  semplificazione delle modalità d i dichiara­
zione. In  tal senso si potrebbe pensare, per il settore in questione, alla 
presentazione d i u n a  dichiarazione annuale sotto fo rm a d i riassunto delle 
operazioni effettuate nell'anno civile trascorso e  c h e  specifichi (anche a  
scapito d i determinati dati statistici) solo gli elementi strettamente indi­
spensabili per il calcolo dell'IVA d a  pagare (cifra d'affari ripartita per 
aliquote, I V A  corrispondente incassata e  totale dell'IVA a  m o n te deducibile);
- Occorrerebbe infine semplificare le modalità di pagam ento dell'imposta.
Poiché la dichiarazione avrebbe u n a  frequenza soltanto annuale, si potrebbe 
stabilire il versam ento d i acconti mensili o  trimestrali ch e rappresentino 
per esem pio il dodicesim o o  il quarto dell'IVA corrisposta per l'anno civile 
precedente. Tali acconti verrebbero imputati all'importo dell'imposta cal­
colato nella dichiarazione annuale. In  alcuni Stati m em bri, il pagam ento 
trimestrale dell'IVA potrebbe fórse avvantaggiare i  piccoli contribuenti, 
c h e  m anterranno per u n  periodo più lungo l'IV A  incassata per conto del 
tesoro; tuttavia il m odesto im porto d i tali s o m m e  n e  limita i  vantaggi.
o
o o
L o  studio dei vari regim i specifici per le piccole im prese applicati negli 
Stati m e m b ri h a  evidenziato le grandi diversità esistenti tra i  regim i applicati 
nell'ambito dell'ampia libertà lasciata agli Stati m e m b ri dall'articolo 2 4  
della Sesta direttiva.
S i è  constatato tra l'altro che la m ancanza nella Sesta direttiva d i u n  m as­
simale comunitario per la fissazione della franchigia h a  accentuato i  divari 
tra i  limiti fissati nei singoli Stati m em bri.
L'importanza d i un'armonizzazione del regim e particolare delle piccole im prese, 
allo scopo d i instaurare u n a  situazione competitiva per le im prese stesse e  
la  volontà d i porre fine alle difficoltà ch e s'incontrano allorché s'intende 
ovviare alle attuali disparità apportando correttivi a  livello delle risorse 
proprie, inducono la C o m m issio n e a  proporre l'applicazione d i tecniche uni­
form i per la determinazione della base imponibile delle piccole im prese sog­
gette all'imposta sul valore aggiunto.
Tale arm onizzazione costituirà inoltre u n a  base d i riferimento indispensa­
bile al m o m e n to  dell'adesione dei n uovi Stati m em bri, nei quali il settore 
delle piccole im prese h a  u n a  notevole im portanza.

- 2 3  -
ALLEGATI
se: ssisssssrase
Allegato I - I sistemi di franchigia praticati negli Stati membri
Allegato II A - I forfait collettivi  
B - I forfait individuali

- 24 -
Descrizione delle disposizioni adottate dagli Stati membri nell♦ambito dei  
regimi particolari per le piccole imprese e sulla base della sesta diret­
tiva.
Il seguente inventario fornisce un quadro dei differenti regimi  
esistenti negli Stati membri alla luce dei tre meccanismi di tassazione  
specifica riservati alle piccole imprese :
1)  la franchigia, stabilita :
- o in funzione dell'importo annuale della cifra d'affari
- o in funzione dell'imposta annuale dovuta
2)  il forfait collettivo, concepito :
- o come metodo semplificato di ricostituzione dell'IVA detraibile
- o come metodo semplificato di determinazione della cifra d'affari  
realizzata
3) Il forfait individuale,  basato sull'adattamento individuale di profili  
professionali che ricostituiscono la cifra d'affari a partire dagli  
acquisti di merci o dalle ore di lavoro.

- 25 -
ALLEGATO I
I regimi di franchigia praticati nella CEE
I diversi regimi vigenti negli Stati membri possono dividersi in  
due categorie :
A. La franchigia e/o la riduzione decrescente dell'imposta sono soggette a  
massimale in funzione del volume d’affari delle piccole imprese.
Tale situazione si riscontra in Germania, Danimarca, Gran Bretagna,
Irlanda e Lussemburgo.
GERMANIA (art. 19*1· § 1 della legge)
LA FRANCHIGIA si applica alle imprese la cui cifra d'affari dell'anno pre­
cedente non abbia superato i 20.000 DM (8.400 ECU) e la cui cifra d'affari  
previsionale dell'anno in corso non supererà 100.000 DM (.42.300 ECU). Si  
applica eventualmente il prorata temporis. La cifra d'affari è data dagli  
incassi al lordo di imposte.
Il beneficiario della franchigia non può' far figurare l'IVA sulle fatture;  
e pertanto non trasferisce il diritto a detrazione ai suoi clienti soggetti  
passivi. Egli non può' dedurre l'IVA a monte.
I suoi obblighi in ordine agli adempimenti contabili si limitano alla te­
nuta di un registro degli acquisti e di un registro dei corrispettivi ri­
cevuti. La maggior parte delle piccole imprese non sono tenute a redigere  
un bilancio.
L e  piccole im prese ch e n o n  d eb b o n o  pagare l'IV A  so n o  altresi' dispensate, 
in linea d i principio, dalla dichiarazione.
All'inizio di ogni anno solare l'impresa che beneficia della franchigia può '  
decidere di optare per il regime normale. In questo caso essa si impegna  
per cinque «nni e può' beneficiare quindi del regime forfettario delle  
"aliquote medie" (cfr. più avanti allegato II).
9000 im prese beneficiano della franchigia, d an d o  luogo ad u n  am m o n tare d 'IV A  n o n  
riscossa pari a  2  milioni d i D M  (senza contare le im prese la cu i cifra d  affari è  
12.000 D M  e  ch e n o n  so n o  conosciute). .../...

- 2 6  -
LA RIDUZIONE DECRESCENTE dell'imposta si applica alle piccole imprese la cui  
cifra d'affari nel corso dell'anno solare n o n  supera 60.000 D M  al netto del­
l'imposta (25.400 E C U )  e  c h e  n o n  chiedono l'applicazione della franchigia 
perché h a n n o  scelto il regim e norm ale. Il riferimento all'anno in corso
è possibile in quanto l'impresa effettua dichiarazioni mensili o trimestrali  
provvisorie nel corso dell'anno e una dichiarazione definitiva di carattere  
ricapitolativo a fine anno. S i tratta della cifra d'affari incassata.
Sull'imposta dovuta, detratta l'IVA a monte, si applica un abattimento :
- dell'80% fino a  20.500 D M  (8.600 E C U )  d i cifra d'affari
- dell' 8c# diminuito d e ll'1 %  per ogni scaglione d i 5 0 0  D M  (  .200 E C U )  
oltre i 20.500 DM ( 8 . 600 ECU) d i cifra d'affari.
Agli effetti della riduzione decrescente, la piccola impresa fattura l'IVA  
e trasferisce il diritto a deduzione ai clienti soggetti passivi.
La cifra d'affari presa in considerazione comprende gli importi realizzati  
all'estero.
Tali disposizioni si applicano a tutte le attività·
Dichiarazioni :  generalmente i piccoli contribuenti che per l'anno precè­
dente abbiano pagato al netto non più di 6.000 DM di IVA sono tenuti a pre­
sentare una dichiarazione provvisoria trimestrale (e non mensile) durante  
l'anno in corso. Se si prevede che l'IVA dovuta per l'anno in corso non su­
pererà 600 DM, il piccolo contribuente è dispensato dalla dichiarazione prov;  
visoria trimestrale e dal pagamento dell'acconto; il suo obbligo si limita  
alla dichiarazione annuale e a un pagamento unico.
Beneficiano delta riduzione decrescente 359.000 im prese. Ciò' com porta u n a  
perdita d 'm  di 3 0 5  m i  Moni di m , pari allo 0,3 2  del gettito globale d ell'm lD . 
DANIMARCA ~
In Danimarca vige un regime di franchigia mentre non sono previste nè la  
riduzione decrescente nè un regime di forfait.
La franchigia si applica alle imprese la cui cifra d'affari nell'arco di  
12 mesi non superi le 10.000 DKR (1220 ECU).
Il beneficiario della franchigia non può' fatturare l'IVA nè detrarre  
l'IVA a monte.... /..
(1) A m m o n ta re  stimato per il 1 9 8 0 . S eco n d o  le statistiche ancora incom plete
per il 1980, la perdita d i entrate fiscali dovrebbe essere parecchio m inore.

-  27  -
Tutte L e  attività (cessioni d i beni e  prestazioni d i servizi) h an n o  diritto 
al beneficio della franchigia (fatta eccezione per le attività agricole).
N o n  è  prevista la possibilità d i optare per il regim e norm ale.
L'impresa in franchigia n o n  viene registrata; essa è  quindi dispensata dalla 
dichiarazione.  Tali im prese so n o  ignorate dall'amministrazione ch e n o n  cono­
sce pertanto n é  il loro n u m ero , n é  la cifra d'affari globale, n é  la relativa 
perdita d'entrate fiscali.
Per quanto riguarda gli obblighi contabi li, la piccola im presa d eve conserva­
re le proprie fatture d i acquisto e  d i vendita per cinque anni.
G R A N  B R E T A G N A
In  G ran  Bretagna vige soltanto u n  regim e d i F R A N C H I G I A , m entre n o n  sono pre­
viste n é  la riduzione decrescente n é  il forfait.
Il regim e si applica, indipendentem ente dalla loro attività, a  tutte le im prese 
la cu i cifra d'affari prevista per l'anno in corso n o n  superi, al netto d i 
imposte, L e  17.000 U K L  (30.700 E C U ) .
L a  franchigia si applica anche alle im prese c h e  abbiano realizzato nel corso 
del trimestre o  dei 4  trimestri precedenti u n a  cifra d'affari ch e n o n  superi 
rispettivamente 6.000 U K L  (10.8000 E C U )  o  17.000 U K L  (30.700 E C U ) .
Tali im prese so n o  dispensate dalla registrazione e  la loro esistenza n o n  ri­
sulta quindi agli effetti tributari (*). E sse n o n  h an n o  n é  obblighi contabili, 
n é  obbligo d i dichiarazione e  n o n  possono n é  fatturare L 'IV A , n é  dedurre l'IV A  
a  m o n te. N o n  esistono dati statistici relativi al loro num ero. Un'analisi m o l­
to som m aria, basata sul n u m e ro  delle im prese registrate nel R e g n o  U nito 
(1.090.000), porterebbe a  stimare c h e  ci siano circa 1  milione d'imprese n o n  
registrate in questo Stato m e m b ro .
A g li effetti del m assim ale si tiene conto della cifra d'affari com plessiva 
co m p rese l e . esportazioni.
(* ) S i sa solam ente c h e  34.000 im prese c o n  cifra d'affari tra 6.500 e  13.500 
U K L  erano dispensate nel 1980, c o n  u n a  perdita d 'IV A  di 1 5  milioni d i U K L , 
pari allo 0 ,1 %  del gettito I V A .

- 2 8  -
IRLANDA
In Irlanda vige un regime di FRANCHIGIA mentre non sono previste nè la  
riduzione decrescente nè il forfait (cfr. allegato II).
A seconda dell'attività esercitata la cifra d'affari non può' superare :
- 30*000 L IRL all'anno (*+3*760 ECU) per i commercianti la cui attività  
consista almeno per il 90% nella vendita di beni imponibili;
- 15*000 L IRL all'anno (21.880 ECU) per gli altri commercianti.
9.000 im prese beneficiano d i tale regim e, su  87.000 soggetti passivi, m a  
L 'aum ento recente del m assim ale d ev e aver determinato nel 1 9 8 2  u n  au m ento di 5 0 0  
del n u m e ro  delle im prese in franchigia.
I diversi massimali si riferiscono alla cifra d'affari al netto di imposte.
Le imprese dispensate dall'obbligo di registrazione non possono fatturare  
l'IVA, nè detrarre l'IVA a monte.
All'inizio di ogni periodo fiscale di due mesi esse possono optare per es­
sere assoggettate al regime forfettario o al regime normale.
L e  imprese che beneficiano della franchigia devono conservare tutte le fat­
ture relativamente agli acquisti effettuati.
LUSSEMBURGO
II Lussemburgo prevede a favore delle piccole imprese un regime di fran­
chigia e di riduzione decrescente. Attualmente non esiste in pratica un  
regime di forfait,  anche se la legislazione lussemburghese ne prevede di  
massima la possibilità.
La FRANCHIGIA viene accordata alle imprese la cui cifra d'affari al netto  
di imposte dell'anno precedente non superi i 200.000 LFR (*+.000 ECU).
Tali im prese n o n  d eb b o n o  effettuare dichiarazioni periodiche m a  h a n n o  co­
m u n q u e  l'obbligo d i tenere u n a  contabilità c h e  l'amministrazione p u t} ' 
eventualmente verificare.

- 29 -
Tutte Le attività (cessioni di beni e prestazioni di servizi) possono bene­
ficiare della franchigia (fatta eccezione per le attività agricole).
Esiste la possibilità di applicare il prorata temporis.
Le imprese in franchigia non possono né fatturare l'IVA né detrarre l'IVA  
a monte.
La legge prevede la facoltà di optare per il regime normale ma tale opzione  
è valida per almeno 5 anni, salvo casi eccezionali.
Il numero delle piccole imprese in franchigia è di 550, ciò' che ha provocato,  
nel 1980 una perdita di 2,3 milioni di LRF sul piano delle entrate fiscali.
LA RIDUZIONE DECRESCENTE si applica alle piccole imprese la cui cifra d'affari  
sia compresa fra 200.000 (4.000 ECU) e 1 milione di LRF, al netto di imposte  
(20.000 ECU). Essa consiste in un abattimento dell'1% sulla differenza fra
I milione e la cifra d'affari effettiva. Lo sgravio fiscale che ne deriva non  
può' superare gli 8.000 LFR (160 ECU).
Tali piccole imprese possono fatturare l'IVA e detrarre l'IVA a monte. Il numero  
delle imprese ammesse a questo regime è di 1.700 (l'11 % delle imprese soggette  
all'IVA) e la perdita d'entrate fiscali è stata nel 1980 di 4,7 milioni di LRF  
(0,7% delle entrate IVA).
B. La franchigia e la riduzione decrescente sono soggette a massimale in fun­
zione dell'importo dell'imposta annuale netta dovuta dalle piccole imprese
Tale situazione si riscontra in Francia e nei Paesi Bassi.
FRANCIA
II regime della franchigia e la riduzione descrescente sono limitati alle pic­
cole imprese soggette al regime forfettario.  Ciò' significa che il loro volume  
d'affari, al lordo di imposta, non può' superare i 500.000 FF (76.300 ECU) per  
il commercio e il settore alberghiero e 150.000 FF (23.900 ECU) per le presta­
zioni di servizi. Inoltre, essendo escluse dal regime forfettario le importazio­
ni, le transazioni immobiliari, il noleggio di beni o materiali, le operazioni  
occasionali, restano escluse dal beneficio della franchigia e della riduzione  
decrescente.

- 30 -
LA FRANCHIGIA
Nel sistema francese la franchigia consiste in uno sgravio dell'imposta do­
vuta dalla piccola impresa. Questa si comporta quindi come se fosse soggetto  
passivo a tutti gli effetti :  fattura cioè normalmente l'IVA sulle proprie  
vendite e prestazioni,  trasferisce il diritto a detrazione ai propri clienti  
soggetti passivi e detrae l'IVA a monte.
Quando l'importo dell'imposta netta annuale valutato dall'amministrazione 
agli effetti del forfait, al lordo dell'imposta a monte sugli immobilizzi, 
non supera 1.330 FF (2.00 ECU), il soggetto passivo è dispensato dal paga- —
mento. Egli ha diritto invece dell 'IVA a monte gravante sui suoi immobiliz 
zi solo per la parte eccedente l'importo della franchigia di cui può' bene­
ficiare la piccola impresa.
Questo massimale può' essere ridotto secondo il prorata temporis, qualora
l'attività venga esercitata solo per una parte dell'anno solare.
98.000 piccole imprese beneficiano della franchigia (4% dei soggetti passivi)  
ciò' che ha comportato nel 1979 una perdita di 81 milioni, di FF' (0,03% delle entrate  
IVA). E' previstala facoltà di optare per il regime normale (o. semplificato)  
ma in tal caso l'opzione è definitiva.
Gli obblighi contabili della piccola impresa che beneficia della franchigia 
sono quelli dei contribuenti soggetti a regime forfettario (tenuta di un re­
gistro degli acquisti e, per i prestatori di servizi, tenuta di un registro 
dei corrispettivi).
Essa deve presentare una dichiarazione annuale indicante i propri acquisti 
'  (al netto e al lordo d'imposte), la cifra d'affari (al netto e al lordo di 
imposte) e l'entità delle scorte (al netto e al lordo d'imposte).
LA RIDUZIONE DECRESCENTE
Il sistema francese prevede due tipi di riduzione decrescente (décote):
1) Riduzione decrescente generale
Si applica alle piccole imprese in possesso dei requisiti richiesti per 
poter beneficiare della franchigia (avente diritto al regime forfettario 
e fatta eccezione per talune attività).
Le piccole imprese beneficiano di una detrazione parziale dell'imposta 
netta annuale normalmente dovuta, quando questa, al lordo dell'IVA a 
monte gravante siigli immobilizzi, sia compresa fra i 1.350 FF (200 ECU) e 
5.400 FF (82o ECU). L'imposta effettivamente pagata è uguale a :
..·/·.

- 31 -
5.^00 - imposta netta annuale imposta netta annuale - ---------- -------------------
3
Al
 massimale di 5.400 F si applica eventualmente il prorata temperie sel'im 
presa ha esercitato la propria attività durante una parte soltanto dell'anno 
solare.
2) La riduzione decrescente per le imprese artigiane
Il beneficio di tale regime è riservato alle imprese artigiane la cui ci­
fra d'affari è costituita per almeno il 35% dalla remunerazione del loro 
lavoro.
La piccola impresa artigiana beneficia di uno sgravio parziale dell'impo­
sta netta annuale dovuta, al lordo dell'IVA a monte sugli immobilizzi, 
quando essa è compresa fra i 1.350 FF (200 ECU) e 20.000 FF (3.050 ECU).
L'imposta effettivamente pagata è uguale a :
imposta netta annuale - 1.350 imposta netta annuale - — * ■ ----
43
5.000 imprese beneficiano della r iduz?8rt?°clecrescélte (18% dei soggetti passivi)  
con·'una perdita,nel 1979, di 1.246 milioni di FF (0,5% delle entrate IVA).
Le imprese che beneficiano della riduzione decrescente sono tenute agli adempimenti
contabili dei contribuenti soggetti al regime forfettario (vedi allegato II).
Esse sono tenute a presentare una dichiarazione annuale, indicando il vo­
lume d'affari (al netto e al lordo d'imposte) gli acquisti (al netto e al 
lordo d'imposte), gli immobilizzi, le spese generali (indicando per que­
ste ultime, l'importo dell'IVA detraibile fatturata dai fornitori).
PAESI BASSI _
I Paesi Bassi prevedono a favore delle piccole imprese un regime di franchi­
gia e di riduzione decrescente. ~~
LA FRANCHIGIA consiste in uno sgravio dell'imposta annuale dovuta, quando 
questa è inferiore a 2.050 FI (?90 ECU). La piccola impresa si comporta come 
se fosse un soggetto passivo a tutti gli effetti : fattura cioè normalmente 
1»IVA sulle proprie vendite e prestazioni, trasferisce il diritto a detra­
zione ai propri clienti soggetti passivi, detrae l'IVA a monte che grava su­
gli acquisti, le spese generali e gli immobilizzi. Essa ha tuttavia diritto 
al rimborso dell'IVA solo per la parte eccedente la franchigia.
. ../. .

- 32 -
Gli adempimenti contabili e 1»obbligo di dichiarazione sono in linea di ma£ 
sima identici a quelli previsti per i contribuenti soggetti a regime nor­
male. La piccola impresa in franchigia può' pero' chiedere l'autorizzazione 
a conservare semplicemente le fatture relativamente agli acquisti. In que­
sto caso perde il diritto di far figurare l'IVA sulle proprie fatture rela­
tive alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi e il diritto al 
rimborso dell'eventuale credito d'imposta. -
LA RIDUZIONE DECRESCENTE
La riduzione decrescente consiste in una riduzione dell'IVA annuale dovuta 
pari :
- a 2.050 FI (790 ECU) se l'imposta è compresa fra 2.050 FI (730 ECU) 
e 2.500 FI (960 ECU)
- alla differenza fra ^.150 FI 0-600 ECU) e l'imposta se questa è su­
periore a 2.500 FI.
Gli adempimenti contabili e l'obbligo di dichiarazione sono identici a 
quelli previsti per i contribuenti soggetti a regime normale.
28.000 piccole imprese beneficiano della franchigia (7%) e 75.000 della ri­
duzione decrescente (18%) dei soggetti passivi).
Tale regime è riservato alte attività delle persone fisiche.

- 33 -
ALLEGATO  II 
I regimi forfettari nella CEE.
I diversi regimi vigenti negli Stati membri possono suddividersi 
in due categorie :
a) i forfait collettivi aventi per scopo o la ricostituzione dell'IVA a 
monte detraibile, o il caloolo della cifra d'affari realizzata dal sog­
getto passivo, in base agli acquisti effettuati, ai quali si applicano 
coefficienti di margine di utile medio, stabiliti per l'insieme dell'at­
tività;
b) il forfait individuale, avente per scopo la costituzione della cifrad'af^ 
fari in base agli elementi a monte e ai margini di utile. Il calcolo vien 
effettuato singolarmente per ogni piccola impresa in base ai dati dispo­
nibili per ciascuna di esse.
L'esame dettagliato dei regimi in vigore in ciascun paese consentirà 
di determinare i punti di convergenza e di divergenza.
A. I FORFAIT COLLETTIVI
In tre Stati membri (Germania, Italia, Belgio) vigono regimi effetti^ 
vi di forfait collettivi per :
- il calcolo forfettario dell'IVA a monte detraibile, oppure
- la determinazione forfettaria della cifra d'affari e dell'IVA lorda inca_s 
sata dal soggetto passivo.
I. I forfait per la determinazione dell'IVA a monte detraibile
GERMANIA ~~
1) (Art. 23 della legge ,articoli 69-70 del regolamento d'applicazione) Modalità:  
Il regime di forfait collettivo consente a certe categorie di pic­
cole imprese che esercitano un*attività omogenea di calcolare la 
IVA a monte detraibile applicando un coefficiente alla loro cifra 
d'affari (art. 65 del decreto di applicazione).
Tali "tassi medi di detrazione" escludono ogni altra detrazione 
per le attività artigiane, il commercio al minuto, le imprese di 
pulizia e il trasporto di persone^ cosi' come per certe libere  
professioni.

- 34 -
Essi consentono di calcolare soltanto l'IVA a monte gravante su talune ca­
tegorie di oneri: spese generali, immobilizzi diversi da quelli immobiliari  
per le professioni liberali (architetti, agenti di brevetti, avvocati, notai,  
uffici di consulenza e periti contabili) e talune attività (fabbricanti di  
nastri a domicilio, spazzacamini). Tali soggetti passivi detraggono normal­
mente l'IVA reale sostenuta sui loro acquisti destinati alla rivendita e sugl  
immobilizzi a carattere immobiliare (ivi comprese le locazioni).
2) Campo di applicazione
Tale regime viene applicato su opzione per la durata di un anno solare. In  
caso di revoca dell'opzione, non è possibile optare nuovamente per il forfait  
prima di cinque anni.
Tale sistema forfettario di calcolo dell'IVA a monte non si applica alle im­
prese la cui cifra d'affari dell'anno precedente abbia superato i  100.000 DM.
3) Base di calcolo del forfait
La cifra d'affari che serve di base al calcolo forfettario dell'IVA a monte è  
costituita dalle entrate al netto d'imposta.
4) Gli obblighi ai quali sono sottoposti i  soggetti passivi sono:
- tenuta della contabilità
Le piccole imprese forfettarie non debbono indicare nella loro contabilità  
l'ammontare né dei loro acquisti né dell'IVA pagata a monte.
- dichiarazione dell'IVA
I beneficiari del regime forfettario presentano le stesse dichiarazioni  
del l  'assoggettato al regime normale.

- 35 -
- pagamento dell'imposta
Le modalità sono identiche a quelle del regime normale.
- fatturazione
L'IVA viene normalmente fatturata e indicata sulle fatture.
1
Tale regime dei "tassi medi" di detrazione è il solo regime forfetta­
rio esistente in Germania Per Le piccole imprese.
ITALIA
Il regime forfettario delle piccole imprese rientra nella categoria di de­
terminazione forfettaria dell'IVA a monte. Bisogna tenere presente che esi­
ste anche un regime sempli f i  cato di ripartizione della cifra d'affari, che 
consente ai piccoli commercianti di determinare l'IVA a valle quando esiste 
una pluralità di aliquote sulle vendite. Tale sistema di ripartizione sem­
plificata degli introiti esiste anche per gli altri soggetti passivi le cui 
operazioni siano soggette ad aliquote diverse con modalità differenti. Il 
regime specifico di ripartizione per le piccole imprese sarà esaminato con 
i forfait di determinazione dell'IVA a valle al punto II. Si tratta d'al­
tronde di ima tecnica di contabilizzazione semplificata e non di un vero e 
proprio regime forfettario per le piccole imprese.
1) Meccanismo
La detrazione dell'IVA a monte viene calcolata su base forfettaria appli­
cando alla cifra d'affari, al netto d'imposta le seguenti percentuali :
a) imprese artigiane in generale; imprese di trasporti e attività con­
nesse, prestazioni alberghiere somministrazioni di alimenti e bevande 
nei pubblici esercizi e nelle mense aziendali; esercenti la pesca ma­
rittima ................................................... 50%
b) commercianti al. minuto, compresi gli ambulanti ..........  70%

-  36  -
c) intermediari e rappresentanti di commercio
d) esercenti arti e professioni ............25#
20#
O
gni altra detrazione diviene impossibile.
2) Campo di applicazione (art. 31 del DPR 26.10.1972 n°633 e successive mo­
difiche)
Beneficiano di diritto di tale regime forfettario : le imprese artigiane, 
le imprese autorizzate ad esercitare l'attività di dettagliante, le pre­
stazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande in pub­
blici esercizi e nelle mense aziendali, gli intermediari e i rappresen­
tanti di commercio esclusi i commissionari, gli esercenti la pesca marit_ 
tima, gli esercenti arti e professioni, il cui volume d'affari non superi 
i sei milioni di lire (42'50 ECU).
Le imprese che lo desiderano possono optare per il regime normale della 
IVA e rinunciare al regime forfettario di calcolo dell'IVA a monte.
3) Obblighi semplificati dei forfettari
- Gli obblighi contabili di queste piccole imprese sono semplificati s
. devono tenere un registro delle operazioni relative alle cessioni di 
beni e alle prestazioni di servizi effettuate;
. non è consentita l'emissione di fatture che indichino l'IVA;
. non sono tenute a tenere un registro degli acquisti.
Oltre a queste semplificazioni disposte per le piccole imprese la cui 
cifra d'affari non superi i 6 milioni di lire ECU), le imprese
il cui volume di affari non superi i ^80 milioni di lire possono, in­
vece di emettere e registrare fatture, tenere un bollettario madre e 
figlia.
- Liquidazione e pagamento
Le imprese la cui cifra d'affari non abbia superato i 480 milioni di 
lire possono effettuare il pagamento ogni trimestre e, quando l'impo­
sta dovuta non supera le 50.000 lire, il versamento può' essere fatto 
unitamente a quello del trimestre seguente.

-  37  -
- fatturazione dell1IVA
Come è già stato osservato, le piccole imprese che beneficiano di tale 
sistema di detrazione pari ad una percentuale della loro cifra d'af­
fari, non possono emettere fatture che indicano l'IVA, neppure se ven­
dono a soggetti passivi.
I forfait collettivi di determinazione dell'IVA esigibile
Esiste un altro tipo di forfait collettivo consistente nel ricostruire, 
partendo dagli acquisti che debbono essere registrati, l'importo della 
IVA netta esigibile. Tale tipo di forfait esiste in Belgio sotto due 
forme : la "taxe d'égalisation" (imposta di conguaglio) e i forfait ge­
nerali e speciali.
a) Il sistema dell'imposta di conguaglio :
(art. 5 6, par. 2 del codice dell'IVA)
(decreto resile n°19 del 20.7-1970)
1) Meccanismo
L'IVA dovuta dai piccoli commercianti viene riscossa forfettaria­
mente dai loro fornitori che fatturano, oltre all'IVA normalmente 
fatturata Bulle loro cessioni, un'imposta di conguaglio corrispon 
dente all'IVA netta che i piccoli dettaglianti dovrebbero versare 
all'erario, liberando cosi' questi ultimi dalla maggior parte de­
gli obblighi che incombono ai soggetti passivi. La riscossione 
dell'IVA presso i piccoli dettaglianti viene quindi spostata alla 
fase che precede il consumo finale e viene forfettizzata. L'impo­
sta di conguaglio rappresenta una percentuale dell'importo della 
IVA, alla quale si aggiunge, se del caso, l'imposta speciale di 
lusso, normalmente fatturata dal fornitore del piccolo detta­
gliante.

- 38 -
- 15# per i beni soggetti ad un'aliquota IVA del 6#, per la margarina e 
per le bevande (1) con L'eccezione degli alcolici (sottoposti, a seconda  
del prodotto, all'aliquota del 17 o del 25/0;
- 33# per gli altri beni.
Questa imposta di conguaglio viene applicata a tutti gli acquisti e im­
portazioni effettuati dal piccolo dettagliante nonché a tutte le forni­
ture corrispondenti a spese generali, fatta eccezione per i servizi e per 
gli acquisti di beni strumentali.
Come conseguenza di tale "calcolo alla fonte" dell'IVA netta, il piccolo 
dettagliante non ha altri diritti a detrazione, salvo per l'IVA a monte 
gravante sui suoi investimenti, che gli viene rimborsata ogni trimestre 
dall'amministrazione, dietro sua richiesta.
2) Campo d'applicazione
L'imposta di conguaglio si applica alle persone fisiche e alle società di 
persone (comprese le società a responsabilità limitata) la cui attività 
consiste nel vendere beni nello stato in cui si trovano e al minuto. Ta­
luni interventi usuali nel commercio al minuto (taglio, ecc) e le vendite 
occasionali ad imprese che esercitano attività commerciali (ristoranti, 
mense, ecc.) non fanno tuttavia perdere il beneficio di tale regime.
Sono considerati dettaglianti i commercianti i cui acquisti annuali, al 
netto d'imposta, dell'anno precedente, destinati alla rivendita, non su­
perino i k.500.000 FB (91.600 ECU) nel settore dell'alimentazione e 
2.500.000 FB (50.900 e cu) negli altri settori.
Da ultimo, tale regime si applica solo a settori limitati del commercio 
al minuto, che sono i seguenti :
- alimentari,
- calzature,
- tessuti, biancheria da tavola e da casa, merceria, cappelli, corredi, 
confezioni e prodotti tessili per arredamento,
- prodotti di drogheria,
- libri e giornali.
(1) ivi compresi i  succhi di frutta, di legumi e l'acqua .../..
minerale in bottiglia.

-  39  -
E' consentito tuttavia che il piccolo dettagliante eserciti un'atti­
vità accessoria, purché gli acquisti effettuati nell'esercizio di tal 
attività non superino il y$> degli acquisti globali.
3) Obblighi contabili e di dichiarazione
Poiché l'imposta di conguaglio si considera equivalente all'imposta 
che il piccolo dettagliante avrebbe dovuto pagare sul valore aggiunto 
da lui realizzato, l'interessato è esentato dall'obbligo di tenere 
una contabilità, di presentare una dichiarazione IVA e dal pagamento 
dell'imposta.
- Le sole formalità da adempiere sono quelle di apporre un numero di 
identificazione sulle proprie fatture (lettera E) che consente di 
stabilire che è soggetto all'imposta di conguaglio allorché effet­
tua acquisti presso tua contribuente soggetto all'IVA, al quale in­
combe in tal caso l'obbligo di fatturare al piccolo dettagliante 
l'imposta di conguaglio. Il piccolo dettagliante deve presentare do­
manda di rimborso per recuperare l'IVA sui propri investimenti.
— Fatturazione :  i piccoli dettaglianti possono tuttavia fatturare  
normalmente l'IVA ai propri clienti soggetti passivi e non creano  
quindi fenomeni di rimanenza.
Il piccolo dettagliante può' optare per l'assoggettamento al regime 
del forfait collettivo, se esiste nel suo settore di attività, o per 
il regime normale. L'opzione è irrevocabile.
Le piccole imprese soggette all'imposta di conguaglio sono 14.000
(2,6% dei soggetti passivi) ma il toro numero diminuisce regolarmente  
ogni anno.
Oltre a tale regime specifico dell'imposta di conguaglio, esistono in 
Belgio sia forfait generali per taluni settori di attività, sia for­
fait speciali per talune attività specifiche.
b) I forfait generali per settori di attività
(art. 56, par. 1 del Codice dell'IVA) (decreto reale n°2 del 7· 11.1969) 
Questi meccanismi di accertamento della base imponibile delle piccole im­
prese vengono applicati di diritto in taluni settori di attività in cui 
tale applicazione è possibile, data l'omogeneità dei margini di utile 
lordo praticati.
. ·./. .

- 40 -
1) Meccanismo dei forfait collettivi di determinazione della base imponibile
La normativa belga distingue due tipi di forfait collettivi, "generali" 
o "speciali", applicabili a seconda del tipo di attività esercitata.
L'Amministrazione, di concerto con le organizzazioni professionali inte­
ressate, fissa ogni anno basi forfettarie per attività, utilizzate sia 
per l'IVA che per l'imposta sul reddito. Tali basi non sono definitive, 
ma possono essere corrette qualora nell'anno d'applicazione intervengono 
variazioni di un certo rilievo (più del 2.% della cifra d'affari forfet­
taria calcolata inizialmente).
La formazione di tali profili professionali ha lo scopo di ricostituire 
la cifra d'affari partendo dagli acquisti e dai margini di utile lordi 
al netto d'imposta. Per fare un esempio, le percentuali di margine appli^ 
cate agli importi degli acquisti erano, nel 1979» le seguenti :
- alimentari : 1,212
- tessili, tessuti, merceria : 1,52
- drogheria : 1,52
- libri e periodici : 1,4-1
Una valutazione delle quantità medie vendute o delle ore di lavoro realiz 
zate consente di stabilire la cifra d'affari forfettaria sulla base de­
gli acquisti e dai margini di utile.
Su tale cifra d'affari forfettaria viene poi calcolata l'IVA lorda. L'IVA 
a monte viene computata in detrazione per stabilire l'IVA netta da pa­
gare.
2) Campo d'applicazione del forfait collettivo
I
Questo regime viene applicato a determinati settori d'attività (commer­
cio al dettaglio e prestazioni di servizi) la cui cifra d'affari non su­
peri i 15 milioni di FB al netto d'imposta (305.400 ECU), e che vendono 
soprattutto a privati ( 75% almeno della cifra d'affari), senza quindi 
essere obbligati a emettere fattura.

- 41 -
Tale regime viene applicato sia alle persone fisiche sia alle persone giuri­
diche (comprese le società a responsabilità limitata) con l'esclusione delle  
società di capitali.
Quando viene meno una delle condizioni sopra menzionate/ l imprenditore è  
assoggettato automaticamente al regime normale.
Un forfettario può' optare per il regime normale; l'opzione resta valida per  
un minimo di due anni.
Soltanto la base imponibile viene calcolata forfettariamente. Il beneficiario  
del regime si comporta come un normale soggetto passivo per quanto riguarda  
la fatturazione dell'IVA ai propri clienti soggetti passivi (che, come già si  
è detto, non devono costituire più del 25% della sua cifra d'affari).
Egli computa la propria IVA a monte in detrazione dell'IVA lorda calcolata  
sulla propria cifra d'affari forfettaria.
Nel regime del forfait si presume che il contribuente abbia ceduto alta fine  
dell'esercizio tutti i  beni acquistati. Nello stabilire il forfait non si tiene  
quindi conto delle scorte. Tuttavia, il soggetto passivo può' redigere un in­
ventario delle scorte in entrata e in uscita e chiedere che ai fini del calcolo  
della cifra d'affari forfettaria si tenga conto degli acquisti consumati.
3) Obblighi degli assoggettati al regime forfettario
- Contabilità: i  forfettari debbono tenere obbligatoriamente un inventario degli  
acquisti, secondo un modello prestabilito e, per le vendite effettuate a sog  
getti passivi, un inventario delle vendite. Debbono fornire un resoconto del­
l'utile supplementare quando effettuano vendite a condizioni diverse da quelle  
considerate al momento della definizione dei margini di utile.
- Dichiarazione:  i  forfettari presentano una dichiarazione trimestrale cu-i  
viene aggiunto il calcolo della cifra d'affari sulla base degli acquisti ai  
quali si applicano i  coefficienti stabiliti per la loro professione.
■ · ■ / ■ ■
\

- 42 -
- Pagamento : i forfettari pagano ogni mese un acconto pari a 
1/3 dell'IVA pagata il trimestre precedente e regolarizzano 
nel momento in cui effettuano la dichiarazione trimestrale, 
versando il saldo.
- Fatturazione : il forfettario deve consegnare fatture nelle 
quali sia indicata l'IVA contabilizzata ai clienti soggetti 
passivi. In tal caso, deve presentare annualmente un reso­
conto delle vendite effettuate a tali clienti e dell'IVA 
fatturata, e tenere un registro delle fatture emesse.
I forfettari in Belgio sono 69 .000 (ossia 12,7% dei sógcjett 
passivi).
I FORFAIT INDIVIDUALI
Quattro Stati membri hanno regimi di forfait individuali consistenti :
- o nel calcolare forfettariamente la cifra d'affari realizzata da ogni 
piccola impresa in particolare (Belgio - Francia);
- o nel permettere una ripartizione semplificata e forfettaria della ci­
fra d'affari per aliquota, in caso di pluralità di aliquota (Italia - 
Irlanda).
I. I forfait individuali di ricostituzione della cifra d'affari delle 
piccole imprese
BELGIO
Talune piccole imprese la cui attività normalmente rientrerebbe nel 
regime dei forfait collettivi, ma viene esercitata in condizionipar 
ticolari che rendono impossibile l'applicazione delle basi forfetta^ 
rie del forfait collettivo, vengono tassate secondo un regime di 
forfait individuale, richiesto su iniziativa del soggetto passivo.  
L'interessato può' peraltro sempre optare per il regime normale.
Le basi imponibili forfettarie vengono stabilite dall'amministrazi£ 
ne in base alla dichiarazione degli elementi (acquisti - importo 
delle vendite) effettuata dal soggetto passivo secondo un sistema 
simile a quello applicato in Francia. .../..

- 43 -
Le condizioni di assoggettamento a tale regime sono identiche a quelle esi­
stenti per i forfait collettivi (cifra d'affari che non superi i 15 milioni 
di FB al netto d'imposta, vendite effettuate principalmente a privati).
FRANCIA
Il regime del forfait individuale si applica di diritto alle piccole imprese 
la cui cifra d'affari annuale, al lordo di imposta, non superi :
- 500.000 FF (76.300 ECU) per le attività di vendita e alberghiere;
- 150.000 FF (22.900 ECU) per le altre prestazioni di servizi.
- 175.000 FF (26.700 ECU) per le libere professioni.
Vengono escluse dal beneficio di tale regime e sono assoggettate al regime
normale le attività immobiliari di locazione di beni o di materiali, ogni
attività esercitata nell'ambito di una società soggetta all'imposta sulle società 
e i  professionisti sottoposti al regime della dichiarazione controllata sul piano  
delle imposte dirette.
1) Meccanismo di fissazione del forfait
Il forfait individuale consiste nel fissare per due anni - eventualmente per
ammontari differenti - l'importo dell'IVA netta da pagare
sulla base-degli elementi (importo degli acquisti), '
importo delle vendite) dichiarati dal soggetto passivo, previa discussi^ 
ne del forfait con l'amministrazione. Per stabilire l'IVA da pagare si 
tiene conto dell'IVA a monte normalmente detraibile.
Se, dopo tale calcolo forfettario, l'IVA netta annuale da pagare non su­
pera il limite della franchigia (1.350 FF o 220 ECU), il contribuente è 
esonerato dal pagamento dell'imposta. La riduzione decrescente si ap­
plica quando l'imposta è compresa fra i 1.350 F e i 5«^00 F (o 20.000F 
se si tratta di un artigiano) (1). Oltre questa cifra, l'IVA calcolata 
nell'ambito del forfait è dovuta normalmente dal soggetto passivo for­
fettario.
Il forfettario può' optare all'inizio dell'anno per il regime semplifi­
cato o per il regime normale. L'opzione ha carattere definitivo.
Egli fattura normalmente l'IVA ai propri clienti soggetti passivi, senza 
creare rimanenze.
. ../ . .
(1) Per maggiori dettagli, cfr. la ia parte sulla franchigia.

- 44 -
2) Obblighi
- Contabilità : i forfettari debbono :
- conservare le loro fattore;
- tenere un registro degli acquisti quando vendono aerei;
- tenere un libro giornale dei ricavi derivanti dalle presta­
zioni ;
- tenere un libro inventario.
- Dichiarazione : il forfettario deve presentare una dichiarazione 
annuale della propria cifra d'affari, del relativo importo della 
IVA, dei suoi acquisti e dell'IVA a monte, nonché delle proprie 
spese generali e dell'IVA a monte corrispondente. Tale dichiara­
zione è conrune alla dichiarazione delle basi dell'imposta sul 
reddito.
- Pagamento : il forfettario paga ogni mese un dodicesimo dell'im­
posta forfettariamente calcolata (o 1/4 trimestralmente, se l'im­
porto mensile è inferiore a S 00 F).
3) Numero di imprese interessate : esistono circa 931 .000 forfettari 
in Francia, su 2.350.000 soggetti passivi (40% dei soggetti passivi).
Essi forniscono il 4% degli introiti IVA globali ^ato c^e della 
metà di essi ha una cifra d'affari inferiore a 10.000 ECU.
II. I metodi forfettari di ripartizione degli introiti delle piccole imprese  
soggetti a aliquote diverse.
Ogni Stato ha adottato dei metodi di ripartizione empirica degli introd 
ti a seconda dell'aliquota da applicare; questi metodi generalmente non 
sono legati alle dimensioni dell'impresa stessa e sono resi necessari 
dalle vendite al minuto fatte ai privati, che come tali non danno luogo 
a fatturazione.
In questa sede si menzioneranno solo taluni di questi metodi, inquanto 
due paesi hanno adottato meccanismi di ripartizione specifici per le 
piccole imprese, pur avendo previsto metodi forfettari anche per le al­
tre imprese al minuto di dimensioni maggiori.

- 45 -
Descriviamo quindi in appresso i sistemi specifici adottati dall'Italia e 
dall'Irlanda, affinchè 1'esposizione delle misure specifiche riguardanti il 
regime IVA per le piccole imprese sia completo, ma in realtà si tratta più 
di disposizioni di applicazione di ordine contabile che non di misure so­
stanziali che distinguano il regime delle piccole imprese dal regime nor­
male applicàbile all'insieme dei contribuenti.
ITALIA
Le piccole imprese autorizzate ad esercitare l'attività di vendita al minuto 
e le cui vendite siano soggette ad aliquote differenti, possono calcolare 
l'IVA da pagare applicando agli introiti globali un'aliquota media ponde­
rata di IVA, determinata sulla base dell*IVA pagata sugli acquisti.
L'aliquota media si calcola effettuando un rapporto fra l'IVA a monte assol 
ta sugli acquisti e gli acquisti stessi.
L'aliquota media consente di stabilire l'IVA lorda. L'IVA netta si ottiene 
computando in detrazione un forfait pari al 70JÉ dell'IVA lorda, praticata 
dai commercianti al minuto (cfr. per maggiori dettagli il regime forfetta­
rio italiano descritto al paragrafo A.I.).
IRLANDA
Esistono meccanismi semplificati di ripartizione degli introiti dei piccoli 
dettaglianti soggetti ad aliquote differenti, che variano in funzione dello 
importo della cifra d'affari;
1) Quando la cifra d'affari è minore dilOG.000 sterline, gli introiti sono 
ripartiti in funzione della ripartizione degli acquisti secondo le varie 
aliquote, senza tener conto delle differenze di margini d'utile che pos­
sono esistere sui vari prodotti.
Il metodo è identico a quello praticato dall'Italia per i piccoli detta­
glianti.

- 46 -
2) Q uando L a  cifra d'affari è compresa fra 100.000 e 300.000 sterline, la ri- 
partizione degli introiti a  aliquota normale e a  aliquota ridotta viene 
effettuata sulla base degli acquisti gravati a  tali aliquote, maggiorati 
dai margini d'utile praticati per i diversi prodotti; per sottrazione si 
ottengono gli introiti all'aliquota nulla.
Questi metodi risultano semplificati in quanto, contrariamente al sistema 
di ripartizione degli introiti delle imprese la cui cifra d'affari supera 
le 300.000 sterline, non si tiene conto delle variazioni delle scorte. 
Tuttavia, anche per le imprese con cifra d'affari superiore alle 300.000 
sterline è  possibile applicare u n  metodo che non tenga conto delle varia­
zioni delle scorte.
Tali metodi di contabiLizzazione per il comm ercio al minuto non costituisco­
no quindi veri meccanismi specifici per le piccole imprese.

FRANCHIGIA :Oltk. l i t C H S C t l i ' T I
r 41 Ctimla
OSAR BRETAONA
LUSSEMBURGOA. MASSIMALI 1K CIFRA D'AFFARI
ÌO.CCO DM (g.AOO ECU) «1 lordo 
di Imposta, eifr· d'affari dell'en 
no precedente ( 7J0GECO al Batto 
d'isposta) a
100.000 DK (* 9.3 00 ECU) al lordo 
41 imposta, cifra d'affari previ 
atonale dell'aiuio la corao.
Corona 10.000 (1.2*0 ECO) al 
netto d'iapoata per un periodo 
di 12 aaai.
Sterline 17.000 (SO.700 ECO) al 
netto d'iapoata, cifra d'affari 
previstemele dall1  anno in coreo.
A seconda dell'attività :
- aterline 30.0CO al netto d'ia­
poata (A 3.760 OCE)
- aterline 15.000 al aatto d'i^ 
poeta ( 2 1 .8 3 0 OCE)
eifra d'affari dal periodo ia 
coreo.
200.000 Jlux. (A.000 eco) 
netto d'iapoata, cifra d'affari 
dall'anao precedeste.Riduzione decrescente
fino » 60.000 DM 
<25.400 ECU)
cifra d'affari dell'asao ia 
eorao·
fra 200.000 ad 1.000.000 
F.lux (4.QOO e 33.000 ECO),eoa 
un aaaaiao dì 5.000 F.lux di 
agrario fiscale.
B. MASSIMALI IR IMPORTO DOi'IMPOSTA fOVOTA
1.33 0 rr all'anno (ZK> ECO) 
prlaa dall'imputazione dell'IVA 
sulle It iMI! reazioni.
2.030 Fiorimi all'i-  Riduzione decrescente generale 
tra 1.330 e 5.**00 FF dell'im- 
posta da pagare (230 a 820 
ECO)
•  Riduzione decrescente speciale 
tra 1.350 e 20.000 FF (200 e 
3.050 ECO) dell'isposta da pa- 
gare prima dell'Imputazione 
dell'IVA sugli Immobilizzi.
Tra 2.030 s A . 150 fiorini 
(790 s 1.600 ECU). .Attività interessate
Tutte le attività t vendite 
e prestazioni.
Tutte le prestazioni: vendita 
• prestazioni.
Vendite e prestazioni di ser­
vizi tassabili.
• prestazioni di servisi
Tutta le attività : vendite 
e prestazioni (Ivi compresa 
quelle agricole)Diritto a detra­
zione IVA a «onte
franchigia 1 no 
riduzione decre­
scente : ·!'
franchigia : no 
riduzione decre­
scente : al*
Attività avesse al forfait : 
sono escluse le attività ivobì 
Ilari, di locazione di asteria 
le 0 di beni, le Importazioni 
e gli affari occasionali.
Tutte le attività 1 
a prestazioni..  rnr.ierizento di
.trnzi&ne ni elienOpzione per il re­
gine realeFatturazione
dell'IVAObblighi conta­
bilibichiarezior.i
· » ■  · "
:  .  lozione deere· 
rcrnte 1 ti*si' per 5 anni 
almenofranchigia :  no 
riduzione decre­
scente t si'fr-rthìoidjeenzlone
delle entrate, ri­
duzione decrescente 
obblighi noraali.renai'1 .·., trirestra 
li 0 annuale, te- 
condo l’inporto 
dell'isposta da 
pagare.(non tenendo conte 
bielle iacrese la 
cui cifra d'affari 
t inferiore a 
12.000 DM) 
riduzione decre­
scente : ^ . 000· ’> cenare 
Sii agricoltC '1
»or»ettari).
SSso no conservazione dell« 
fatture di acqui­
sto e vendita per 
3 annisulla franchigia : man­
cano dati215.00C
no si' no nulla sulla franchigia secano 
dati1.Ù93.KC
-ai* no conservazione della 
fatture di acquiti— .He franchigia : 9 .000 
<11X>
di cui 3.400> 10.000
ECO87 .000
1 rer.cbigia : no 
r:euilor.e decre­
sceste al'•1', per 5 anni franchigia t no 
riduzione decre­
scente : si*noraali franchigia: nulla 
riduzione 
decrescente: si, 
annualeranchigia: 550
C3,5X) 
riduzione decre­
scente: 1.735 
(IH)13.770
____________________ i
al* ad* . si' idea forfait idea forfait franchigia :  98 .000 
Riduzione decre­
scente :  436.0001.9OC.O0C·
ai’ ai· *1', salvo dispen­
sa che comporta la 
perdita del dirit­
to d 1 fatturare 
l'IVAnoraali, tranne di- 
spessa che comporta 
la perdita del di­
ritto di fatturare 
l'IVAidem regina nor­
male salvo di­
spensa che compor­
ta la perdita del 
diritto di fattura 
l'IVA-franchigie : 28.000 <  
riduzione decre­
scente : 75.000 <181'X> 416.0C0
»
/

-  43 -
E V O L U Z I O N E  D E I M A S S IM A L I FISS A T I P E R  I R E G IM I P A R T IC O L A R I D E L L E  P IC C O L E  IM P R E S E  S U C C E S S IV A M E N T E
A L L 'IN T R O D U Z IO N E  D E L L  1  I V A
G E R M A N I ADate delle modifiche Limite della franchigia Limite della riduzione 
decrescenteLimite del forfait
1.1.68
1.1.80 (applicazione
della 6a  diret­
tiva)D M  12-,000 (.regime d'impo­
sta -cumulativa)
D M  20-000 (cifra d'affa­
ri dell'anno precedente, 
IV A  compresa)D M  60.,000 (sistema cu m u ­
lât ivo a  l i quota 4 % )
D M  60.,000 (.cifra d'affa­
ri dell'anno in corso)D M .  100.000 (cifra d'affari d'affari 
dell'anno precedente) per talune 
imprese e  attività.
B E L G IO1.4.73
1.4.78
1.1 „76
1.4.78nulla nulla"Taxe d'égalisation":
F B  2..000. 000 o  3-.000.0G0fe .seconda 
F B  2·.500 000 o  Mell'atti 
F B  4-.500.000 X/ità 
Forfait :  F B  10.000. 000
f b is.ooa.-ooo
F R A N C IAprima d ell'1.1.1978 
1.1.78
invariatoF F  1-350 (ammontare ,  
d'imposta)F F  1.350 to F F  3,500 snn farom ontare
la  Ff" 1  S S C f^ W ^ O O  o .
F F  2 0 . 000(ammontare d'inrF F  150-000, F F  175-000 o F F  500.-000 
à  seconda dell'attività
ù_________________________________________
I R
L A N D A3.9.73
1.3.79 (6a  direttiva) 
1.1.82t  12,000 - 6,000 
t 1,800,a ‘seconda della 
attività
t 18,000 - 9,000 o 
b 3,000,a ‘  seconda della
b 3 u . 0 d ó ^ M ) - ..........«
nul
 la nulla
G R A N  B R E T A G N Aprima della 6a diretti-w g
1.4.78 ( 6a direttiva) '
n - . m
.1 1 - .3  8 1  10.3.82t 7.500 
t 7-500- 
f c  10,000 b  13.500
1 VkTOnul la nulla
L U S S E M B U R G O1.1.72
1.1.80 (6a direttiva)L R F  100.000 
L R F  200.-000da. 100.000 à .  1.000.000 
da 200.000 à 1.000.000nulla
PA E S I B A S S I 1.1.77
1.1.7 9  (6a direttiva)H F l 2.050 (.am m ontare d'im 
posta invariato■  da H F . L  2.050 à'HFL 4.150 
invariatoNessun forfait ànteriormente alla 
applicazione della 6a direttiva
D A N I M A R C A1.7-73
1.10.78 (6a dvrettiva)D K r  5,000 
D K r  10.000nulla nulla ■  "  ' ’
IT A L IA1.1.78
1.1.79 (óa direttiva) nullanul laLit 6.000,000 
invariato
i

TABELLA III- 49 -
COME SI E' APPLICATA PER CIASCUNO STATO MEMBRO LA DISPOSIZIONE CHE STABILISCE DI NON TENER  
CONTO AI FINI DELLE RISORSE PROPRIE DELLE IMPRESE LA CUI CIFRA D'AFFARI E' INFERIORE A 10.000 ECU .
STATI MEMBRI SENZA FRANCHIGIA
BELGIO
ITALIATUTTE LE PICCOLE IMPRESE SONO ASSOGGETTATE (FORFAIT 0 "TAXE D'EGALISATION").L'ELIMINAZIONE DELLE IMPRESE <  10.000  
ECU CHE OPERANO ALLO STADIO DEL CONSUMO FINALE E' FATTA SULLA BASE DEL GETTITO FISCALE.
STATO MEMBRO CON FRANCHIGIA <  10.000 ECU DI CIFRA D'AFFARI
DANIMARCANON SI E' TENUTO CONTO DEI. RESIDUI D'IMPOSTA PER LA FRANCHIGIA <  10.000 ECU. PER LA PARTE COMPRESA TRA QUESTA  
FRANCHIGIA E 10.000 ECU: DETRAZIONE DEL VALORE AGGIUNTO CORRISPONDENTE ALLE VENDITE EFFETTUATE NEI CONFRONTI DI  
NON SOGGETTI PASSIVI
STATI MEMBRI CON FRANCHIGIA--ESPRESSA IN AMMONTARE D'IMPOSTA
FRANCIA LA FRANCHIGIA E' STATA RITENUTA CORRISPONDENTE A 10.000 ECU. NIENTE RESIDUI D'IMPOSTA ----> NON SI EFFETTUANO
CO
RREZIONI.
PAESI BASSIFRANCHIGIA CON DETRAZIONE E FATTURAZIONE DELL'IVA: NIENTE RESIDUI D'IMPOSTA. LE PICCOLE IMPRESE< 10.000 ECU SONO .  
STATE IDENTIFICATE ----* DETRAZIONE DEL VALORE AGGIUNTO CORRISPONDENTE ALLE VENDITE NEI CONFRONTI DI NON SOG­GETTI PASSIVI.
FR
ANCHIGIA SENZA'DETRAZIONE NE' FATTURAZIONE D'IVA:NON SI E' TENUTO CONTO DELL'INFLUENZA DEI RESIDUI D'IMPOSTA.
STATI MEMBRI CON FRANCHIGIA >  10.000 ECU
GRAN BRE­
TAGNA - 
IRLANDACOMPENSAZIONE PER LA FRANCHIGIA >  10.000 ECU ---» REINTEGRAZIONE NELLA BASE DEL VALORE AGGIUNTO CORRISPONDENTE
AL
LE VENDITE NEI CONFRONTI DI NON SOGGETTI PASSIVI, DIMINUITO' DEL RESIDUO D'IMPOSTA CREATO DALLE VENDITE A SOG­
GETTI PASSIVI. NON SI E' TENUTO CONTO DELL'INFLUENZA DEL RESIDUO D'IMPOSTA PER LA FRANCHIGIA <  10.000 ECU. '
GERMANIA
LUSSEMBUR-PER LA .PARTE DI CIFRA D'AFFARI COMPRESA TRA LA FRANCHIGIA.,E 10.000 ECU: ABBANDONO DELLA COMPENSAZIONE. NON SI E'  
TENUTO CONTO DELL'INFLUENZA DEL RESIDUO D'IMPOSTA PER LA FRANCHIGIA <  10.000 ECU.
P.S. I DATI PER IL CALCOLO DELLE RISORSE PROPRIE SONO QUELLI DEL 1979, SALVO CHE PER LA GERMANIA, IL LUSSEMBURGO E L1  IRLANDA  
(PER QUESTI ULTIMI. PAESI: 1980). ......
t

-  5 0  - TABELLA IV
FORFAIT COLLETTIVO IN BELGI0
DISPOSIZIONI AMMINISTRATIVE
I dettaglianti sottoposti al regime forfettario debbono tenere:
1° un blocco fatture di acquisto conforme al modello allegato alle "Disposizioni  
particolari".
I prezzi di acquisto delle merci debbono figurare separatement nelle colonne  
corrispondenti ai diversi gruppi di merci previsti nelle "Disposizioni particolari".  
I totali di tali colonne sono riportati, per ciascun periodo di dichiarazione,  
nella colonna 3 del foglio di calcolo:
2° se del caso, un rendiconto dettagliato degli utili supplementari dovuti a con­
dizioni particolari di acquisto; _ _
3° se del caso un blocco fatture per le vendite per le quali viene emessa la fattura.  
Gli sconti indicati in fattura debbono figurare in colonne separate per gruppi di  
merci sottoposte ad una stessa aliquota;
4° se del caso, documenti vari che permettano di conoscere l'ammontare annuale delle  
vendite ad altri soggetti passivi (art. 50 del codice, par. 1, 5°);
5° se del caso, un libro-giornale degli incassi per le vendite effettuate e i  servizi  
resi ai privati, che non rientrano nelle disposizioni forfettarie.
Alla dichiarazione periodica va aggiunto un foglio di calcolo secondo un formu­
lario fornito dall'amministrazione redatto conformemente alle "Disposizioni generali  
/73" e alle "Disposizioni particolari" riguardanti il settore cui appartiene il  
soggetto passivo.
Rendiconto dettagliato degli utili supplementari  
dovuti a condizioni particolari di  
acquisto
N° di regi­
strazione  
nel blocco  
fattura di  
a equi stoNatura delle Prezzo
di
acquistoUtile supplementare imponibile  
all'aliquota del:
Data condizioni  
parti colari  
d'acquisto6% 17% 25%
+ 8% (1)
(1) Imposta speciale di lusso.

(Incollare qui il talloncino 
d'identificazione)
N o m e
Indi rizzo 
N °  IV A : ■- il -
B E L G IO
Foglio di calcolo 
F O R F A IT :T A B E L L A  IV  (seguito)
Allegato alla dichiarazione del 
trimestre 19..
Prezzo
di
acqui stoCoeffi- 
c  i ent iCifra di ·  
affari 
forfetta­
ria
f t  V  L 1TotaleCondizio­
ni parti­
colari di 
acqui stoOperazio­
ni senza 
base -for­
fettariaD a  detrar 
re:
Sconti- Totale 
(colonne 
6 + 7 + 8 -.
- colonna 
_ 9 J________Am
m ontari imponi­
biliUi quo­
taI V A  dovu 
ta —
(11x12)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3
1 1da riportare nella 
casella 0 1  della di-" D
r o 1 2chiarazione
4 - »O  S ' ?  3 o c r 1 3- r > x  6 % A
n j ca-del. .
 51' sella 03 della di-
r hi q p g t7  j n r > A - - - - -—1 -
3 2 x  1 7 % Bf O33 -
o h w341- - - - - - - - - - - - -
3 5< T 3
4 1selLa 04 della di- 
Thiara7ione - - - - - - - - - - -
< UT 34 2x  2 5 % C
r e+ J 43
D  O U44
m 4 9- ?D
D  x 8  %
( DTotale a +  B  +  C _________ _Imposta
specialIc
c
da  riportare nella 
Ideila 1 2  della
ichiarazione - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -da
 riportare ·  
nella casella 
1 1  della dichi£
----------r ’ dz ione
Prima di compilare questo foglio, leggere sul retro le istruzioni. 
N  625 F
t

r 0 f t  F A 1 T
NATURA ATTIVITÀ· MASSIMALI OPZIONE CONTABILITA* DICHIARAZIONE VAGAMENTO
DELL'IMPOSTAj.f..^A:-.jLNElArini.A/’ .iKiih 
OKU.'IVA; ;  1  ' 1  ll/w,H.M, liJUl.i-
LilCA L'i.L 
CÌAHIOGL LI TilU.a'N'IU
liti.iL iiiXhTb,...L .  .  . . . .
BELGIO 1) Irpoata di con 
quaglio :  valor* 
aggiunto calcola 
to forfettaria­
mente sulla base 
degli input.
2) Forfait gene­
rali per grandi 
settori d'atti­
vità.
Forfait spe­
ciali per talune 
attiviti speci­
fiche.Taluni piccali 
dettaglianti 
che vendono be 
ni al consuma­
tore senza tra 
efomaxione.
Attività limi­
tate s  generi 
alimentari, ab- 
bigliaaento, 
giornali, caffè 
parrucchieri,
dici, farmaci­
sti.**,5 a 2,5 «ilio 
ni di FB di ac­
quieti annuali 
al natto d'impo 
sta (anno pre­
cedente).
15 milioni di 
FB di cifra di 
affari al setto 
d*ispostm.Regime di di­
ritto. Opzione 
definitiva per 
il forfait 0 
per il regine 
normale.
Opzione perii 
regine normale 
per due anni
Possibilità di 
opzione per il 
ritorno al for 
fait.Numero speciale di idea 
tiflcezione. Richiesta 
dì rimborso dell' IVA 
sugli Investimenti.
Raccolte delle fattu­
re di entrata e di 
uscita<modello stender 
Tabella degli investi 
menti ripartita per 
aliquote.
Resoconto dei profitti 
supplementari.Giorna­
le delle entrate per 
attività fuori forfait. 
Foglio di calcolo del­
la cifra d'affari for­
fettaria.1 diehiarszio-
gli acquisti,
1 dichiarazio­
ne annuale del­
le vendite a 
soggetti pas­
sivi.
1 dichiarazio­
ne annuale dol­
ile basi del'  
forfait.
Lista ammala 
dei clienti 
soggetti pas­
sivi.Da parte del "Un 
fornitore. ;  3VA ®ufli in’ ,e"
rtinenti.
|  i  er il resto 1  
forfetizzato 
con il valore 
aggiunto, 
si', nonosl- 
Acconti tri- mente, 
sesti-ali.;;0.  Ivi f.v.lum­
ai one dell'impo- 
sla di conta­
gilo riducete dei 
fornitori ei 
clienti soggetti 
passivi, 
si', in esso di 
vendite s sogget 
ti passivi.temone fisiche» 
società di perso­
ne, comprese an­
che società a re­
sponsabilità li­
mitata.
idem.Scorte presunte 
costanti.
Scorte presunte 
costanti salvo 
redazione di in­
ventario.gli acquisti (co:-; rese le iirror- 
tazicr.i - esclusi i Imi d: in- 
veotirrnto ed i srrv.zi) fattu­
rata dal fornitore del piccolo 
dettagliaste.
Moltiplicazione degli acquisti 0 
delle ore di lavoro per il coef­
ficiente di margine d'utile. Ne­
cessità di effettuare una suddi­
visione per categorie secondo le 
aliquote ed 1 margini. Rettifi­
che da apportare a seconda delle 
riduzioni di prezzo 0 dei pro­
fitti supplementari (acquisti 
diretti).1'/'*
Coefficienti fieeoti c.:. le 
organizzaz-.cr.-. rrofcsr·. ·  il: 
in prcfil: prcÌcss:c.-..V..  t:- 
nuali e ajplicati agli sr. 
ati per ottenere una c;fra 
d'affari forfettaria.
GERMANIA Detrazione for­
fettaria "ali­
quote media" va 
riante a secon­
da delle atti­
vitiTalune attivi­
tà :  comercio 
al dettaglio, 
artigianato, 
professioni li, 
berali.Cifra d'affari 
dell'anno pre­
cedente 
100.000 DH.Regime opzio­
nale.Nessuno menzione degli 
acauisti e detl'IVA » 
monte.Identici al r«- 
gims noncele.Ua.ll» «1 sl'  :  d'tr*lloD· 
regia. turai. forI.tt.ri.
detrazione reale 
•  per talune spe- 
1  se e taluni sog 
j  getti passivi.Si* Persone fìsiche 0 
società di perso­
ne (nessuna limi­
tazione).L’input è uguale ad una percen­
tuale forfettarie della cifra 
d'affari variante a seconda 
dell'attività esercitata.Cifra d'affari debitarecte 
registrata dalla piccola 
impresa.
ITALIA
1
!Laporti forfet­
tari di detra­
zione varianti 
a seconda delle 
attività.Talune attivi­
tà ; detta­
glianti, intejr 
mediani, arti­
giani, profes­
sioni liberali6 milioni di 
lireRegime di di­
ritto. Opzione 
per il regine 
normale.Registro delle ven­
dite.Annusi· (iden­
tica al regi­
ne nomale).Trimestrale. Si' detrazione 
forfettariaNo. Ogni impresa di 
qualsiasi forma 
giuridica (salvo 
che per gli arti­
giani)Scorte presunta 
costanti.L'input è uguale a una percen­
tuale forfettaria della cifra 
d'affari, variante a seconda 
dell'attività esercitata.Cifra d'affari debits^en* 
registrata dalla piccola 
impresa.
TOSTI I TINDIVIDUALI
BELGIO Per il calcolo 
dell*IVA dovuta 
forfait indivi 
duali per atti^ 
vita particola 
ri. ”Attività non 
normalizzate15 Bilioni di 
FB di cifra di 
affari al netto 
d'imposta.Regime chiesto 
dal soggetto
Opzione per il 
regime normale.Acconti mensili 
regolarizza­
zione annusi·.Si* 81' Persone fisiche 0 
società di perso­
na£' poasibile die 
tro inventario.
FBAftCZA Forfait indivi­
duale per dete£ 
ulnare l'IVA d^ 
ruta unitamente 
a un regicedi 
franchìgia e di 
riduzione deera 
scente deli’Aspo 
sta al di sotto 
di un certo ierpojr 
to irrosta nettaTutte le atti­
vità, tranne :  
importazioni, 
affari occaaio 
nali, attività 
iraobiliari, di 
locazione di 
beni o di ma­
teriali .500.000 FF per 
le vendite e la 
attività alber 
ghiera
150.000 FF per 
le prestazioni 
di asrTizi.Regime di dirit 
to d'opzione per 
il regime reale 
a carattere de­
finitivo.Conservazione delle 
fatture. Registro da­
gli acquisti. Regi­
stro degli introiti 
par la prestazioni.Dichiaraclona 
annuale della el 
fra d'affari, de, 
gli acquisti, 
delle spsas gene 
rali · degli in­
vestimenti.Trimestrale 0 
mensile i  1/A 
0 1/12 dell'!« 
posta dell'snr.o 
precedente.61' 61' Persone fisiche 0 
società di perso­
ne.E* possibile die­
tro inventarlo.Determinazione individuale da 
parte dell'asminlatrazione, par 
due anni, dell'lYA netta da pa­
gare, sulla base delle dichiara­
zioni del contribuente e dei prò 
fili professionali.- calcolo cella cifra c'effari 
e dell'IVA lorda
- detrazione dell'IVA «risata 
sugli acquisti e spese gene 
rsli
- applicazione eventuale della 
franchigia 0 della nnusirse 
decrescente dell'iepcsta
- valutasicne dell'IVA sugli 
investimenti.
ITALIA Calcolo di una 
aliquota nedia 
ponderata di IVA 
sugli acquisti 
in caso di plure 
lità di aliquo­
ta, applicabile 
agli introiti 
per determinare 
l'IVA lorda.Soltanto det­
taglienti.6 Bilioni di 
lire.Regine di dirit 
to. Opzione per 
il regine norma 
la.Registro degli acqui­
sti e degli incessi.Triaeetrals 0 
semestrale.Trimestrale 0 
semestrale.Si· No Persone fisiche 
t società.Scorte presunte 
costantiCalcolo individuale dell'aliquo­
ta sedia per ottenere l'IVA lor­
da, poi detrazione forfettaria 
dell'IVA a monte. La ripartizio­
ne della cifra d'affari, a parti 
re dagli acquisti, per singole 
aliquote non tiene conto delle 
variazioni dì margine d'utile se­
condo le sliquots.Aliquota redia ■
IVA a certe surli sccuieti 
acquisti
Tale aliquota viene applicata 
agli introiti al netto e'irpc^ 
sta per deterainsLre l'IVA a 
valla.
UGANDA
'Calcolo di una 
aliquota ardi« 
ponderata di IVA 
sugli acquieti, 
applicata egli 
introiti inco­
so di pluralità 
di aliquote per 
determinare la 
IVA lorda.Piccoli dettar 
gitanti.Esistono diver 
ai regimi secon 
do l'importo 
della cifrad'af 
fari ;
- < L 1r« ’ ..000
- ;?l 300.000.Regime opziona­
le.61' Si· Si' la taluni 
regimiRipartizione della cifrad'affm- 
ri fra le diverse aliquote in 
base alla ripartizione degli 
acquisti si lordo d'imposta, eio< 
* senza tenere conto delle vari£ 
zionl di margine a seconda 
delle aliquote
- e tenendo conte di tali varia­
zioni.
I