La tassazione dell’elettricità è disciplinata dalla direttiva 2003/96/CE, in particolare dall’articolo 10. L’articolo 14, paragrafo 1, lettera c), prevede l’esenzione fiscale obbligatoria per l’elettricità prodotta a bordo delle imbarcazioni. Gli articoli 5, 15 e 17 prevedono la possibilità per gli Stati membri di applicare differenziazioni d’imposta, comprese esenzioni e riduzioni, per determinati usi dell’elettricità. Tali disposizioni non prevedono tuttavia la tassazione ridotta dell’energia elettrica erogata da impianti di terra.

Le autorità spagnole hanno informato la Commissione che al momento non esistono nei porti spagnoli impianti di terra per l’erogazione di energia elettrica e che le agevolazioni fiscali derivanti dalla misura sono difficili da stimare. Esse hanno anche comunicato che le navi non saranno obbligate a utilizzare l’elettricità erogata da impianti di terra. Secondo i loro calcoli, la misura di riduzione d’imposta dovrebbe comportare un massimo di agevolazioni fiscali annuo di 150 000 EUR. Tale risultato è basato su un numero totale di navi commerciali che potrebbero essere alimentate con energia elettrica erogata da impianti di terra stimato a 2 700, su un consumo di energia elettrica delle navi nei porti spagnoli di circa 20 000 MWh/anno e su un prezzo dell’elettricità di 170 EUR/MWh, comprese tutte le tasse e i diritti ad eccezione delle accise e dell’imposta sul valore aggiunto.

D’altro canto, in conformità all’articolo 14, paragrafo 1, lettera c), della direttiva sulla tassazione dell’energia, gli Stati membri devono esentare i prodotti energetici utilizzati per produrre elettricità a bordo delle navi ormeggiate in porto e possono applicare detta esenzione anche nel caso di elettricità prodotta a bordo delle imbarcazioni per la navigazione sulle vie navigabili interne a norma dell’articolo 15, paragrafo 1, lettera f), della direttiva.

Attualmente l’energia elettrica erogata da impianti di terra è tassata all’aliquota generale del 5,11269632% prelevata sul prezzo dell’energia elettrica. Le autorità spagnole stimano il prezzo dell’elettricità, escluse le accise e l’imposta sul valore aggiunto, a circa 170 EUR/MWh e l’aliquota di imposta sull’energia elettrica erogata da impianti di terra, espressa in EUR/MWh, a circa 8,69 EUR. Dall’analisi effettuata dalla Commissione sul mercato dell’energia elettrica nell’UE risulta che, in media, i prezzi dell’energia elettrica per il settore industriale in Spagna sono più bassi. In ogni caso l’accisa effettiva dovuta per MWh per l’energia elettrica erogata da impianti di terra è attualmente al di sopra di 0,50 EUR.

Con la misura richiesta la Spagna intende incentivare l’uso dell’energia elettrica erogata da impianti di terra, che è considerata un’alternativa meno inquinante rispetto alla generazione di elettricità a bordo delle navi ormeggiate nei porti. Attualmente la Spagna applica un’accisa ad valorem all’energia elettrica pari al 5,11269632% del prezzo finale, che comprende tutte le tasse e i diritti ad eccezione delle accise e dell’imposta sul valore aggiunto. La legislazione spagnola impone inoltre che i livelli minimi di cui all’articolo 10, paragrafo 1, e all’allegato I, tabella C, della direttiva siano rispettati, ossia che un’accisa specifica di 0,50 EUR/MWh per l’uso commerciale e di 1 EUR/MWh per l’uso non commerciale dell’elettricità siano riscosse nei casi in cui l’accisa ad valorem determinerebbe un debito di imposta inferiore.

L’articolo 19, paragrafo 1, primo comma, della direttiva recita: “Oltre a quanto disposto dagli articoli che precedono, in particolare gli articoli 5, 15 e 17, il Consiglio, deliberando all’unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare gli Stati membri ad applicare ulteriori esenzioni o riduzioni in base a considerazioni politiche specifiche.” Tramite la riduzione d’imposta considerata le autorità spagnole mirano a promuovere un sistema di approvvigionamento di energia elettrica per le navi ormeggiate nei porti che sia meno dannoso per l’ambiente e contribuisca pertanto a migliorare la qualità dell’aria locale. La Commissione ha già raccomandato l’uso di energia elettrica erogata da impianti di terra quale alternativa alla produzione di energia elettrica a bordo di navi ormeggiate in porto, riconoscendone pertanto i vantaggi per l’ambiente. Senza la misura, l’energia elettrica erogata alle navi ormeggiate in porto sarebbe tassata a circa 8,69 EUR per MWh. La riduzione d’imposta richiesta, pari a circa 8 EUR/MHw, rappresenterebbe pertanto un ulteriore incentivo all’utilizzo di questa tecnologia e contribuirebbe quindi all’obiettivo strategico indicato. La possibilità di introdurre un’agevolazione fiscale per l’energia elettrica erogata da impianti di terra può essere considerata ai sensi dell’articolo 19 della direttiva, in quanto l’obiettivo di tale articolo è autorizzare gli Stati membri ad applicare ulteriori esenzioni o riduzioni in base a considerazioni politiche specifiche. La Spagna ha chiesto che la misura si applichi per il periodo massimo consentito dall’articolo 19, paragrafo 2, vale a dire sei anni. In teoria, il periodo di applicazione della deroga dovrebbe essere abbastanza lungo da non dissuadere gli operatori portuali dall’effettuare i necessari investimenti negli impianti di terra per la produzione di energia elettrica. Il periodo di sei anni darà la massima certezza del diritto possibile anche agli operatori delle navi, che devono pianificare i propri investimenti nelle attrezzature di bordo.

Norme sugli aiuti di Stato

L’aliquota d’imposta ridotta di 0,50 EUR per MWh prevista dalle autorità spagnole è pari al livello minimo di tassazione dell’UE applicabile all’elettricità per uso commerciale di cui all’articolo 10 della direttiva 2003/96/CE. La misura sembra perciò rientrare nell’ambito di applicazione dell’articolo 44 del regolamento (UE) n. 651/2014 della Commissione, che stabilisce le condizioni alle quali gli aiuti sotto forma di sgravi da imposte ambientali a norma della direttiva 2003/96/CE possono essere esonerati dall’obbligo di notifica degli aiuti di Stato. Non è tuttavia possibile stabilire in questa fase se tutte le condizioni di cui al suddetto regolamento sono soddisfatte e la proposta di decisione di esecuzione del Consiglio non pregiudica l’obbligo degli Stati membri di garantire la conformità con le norme in materia di aiuti di Stato e in particolare, nel caso di aiuti esentati, contemplate dal regolamento (UE) n. 651/2014 della Commissione.

•Coerenza con le altre normative dell’Unione

Ambiente e cambiamenti climatici

La misura richiesta riguarda soprattutto la politica ambientale dell’UE. Nella misura in cui contribuirà a ridurre il consumo di combustibili bunker a bordo delle navi ormeggiate in porto, essa contribuirà effettivamente a migliorare la qualità dell’aria a livello locale. All’articolo 13, la direttiva 2008/50/CE relativa alla qualità dell’aria ambiente stabilisce che gli Stati membri provvedono affinché i livelli di alcuni inquinanti atmosferici siano mantenuti al di sotto dei valori limite fissati nella direttiva. Per osservare questo obbligo gli Stati membri sono tenuti a trovare soluzioni a problemi come le emissioni delle navi ormeggiate in porto, ove necessario, ed è prevedibile che nei porti che presentano questi problemi l’utilizzo dell’energia elettrica erogata da impianti di terra sarà incoraggiato nell’ambito della strategia generale per migliorare la qualità dell’aria.

È inoltre probabile che la misura permetta di ridurre le emissioni di CO2, a condizione che il mix di energia elettrica prodotta dalla rete di terra, grazie alla maggiore efficienza del sistema e alla differenza di combustibili utilizzati, abbia un’intensità di carbonio inferiore rispetto all’elettricità prodotta a bordo con combustibili bunker. Al riguardo si può osservare che, secondo le autorità spagnole, poiché le fonti di energia fornita dalla rete elettrica sono parzialmente rinnovabili (38% nel 2015 e in aumento, con una stima di circa il 90-100% nel 2050), l’utilizzo dell’elettricità erogata da impianti di terra porterà a una riduzione delle emissioni di gas serra in Spagna. Sebbene l’intensità di carbonio delle forniture elettriche supplementari sia generalmente superiore a quella del mix di energia elettrica medio e dipenda fortemente dall’ora del giorno della domanda di elettricità, la misura potrebbe comportare riduzioni relativamente significative delle emissioni di CO2.

Politica energetica

La misura è in linea con la direttiva 2014/94/UE sulla realizzazione di un’infrastruttura per i combustibili alternativi, che affronta la questione dell’installazione di impianti di terra per l’erogazione di energia elettrica nei porti ove esista una domanda per tali impianti e i costi non siano sproporzionati rispetto ai benefici, inclusi i benefici per l’ambiente. Essa è stata inoltre riconosciuta come un obiettivo di interesse comune per la concessione di aiuti di Stato a norma dell’articolo 107, paragrafo 1, del TFUE.

Va a questo punto ricordato che uno dei motivi principali per cui l’energia elettrica erogata da impianti di terra si trova in posizione concorrenziale sfavorevole rispetto a quella prodotta a bordo delle navi ormeggiate in porti marittimi risiede nel fatto che quest’ultima gode attualmente di una completa esenzione fiscale netta: fiscalmente esente non è solo il combustibile bunker utilizzato per la produzione di energia elettrica, in conformità a quanto disposto dall’articolo 14, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2003/96/CE, ma anche l’elettricità prodotta a bordo delle navi (cfr. articolo 14, paragrafo 1, lettera c), della stessa direttiva). Benché quest’ultima esenzione possa essere giudicata difficilmente compatibile con gli obiettivi ambientali dell’Unione, essa risponde a considerazioni di ordine pratico. La tassazione dell’elettricità prodotta a bordo imporrebbe infatti al proprietario della nave (spesso stabilito in un paese terzo) o all’operatore di dichiarare la quantità di elettricità consumata. La dichiarazione dovrebbe inoltre specificare la percentuale di energia elettrica consumata nelle acque territoriali dello Stato membro in cui l’imposta è dovuta. Produrre tale dichiarazione per ogni Stato membro le cui acque territoriali sono interessate dal consumo di energia elettrica rappresenterebbe un gravoso onere amministrativo per i proprietari delle navi. Date le circostanze, può risultare giustificato non penalizzare l’alternativa meno inquinante costituita dall’energia elettrica erogata da impianti di terra e permettere alla Spagna di applicare un’aliquota di imposta ridotta.

Politica dei trasporti

La misura è conforme alla raccomandazione 2006/339/CE della Commissione finalizzata a promuovere l’utilizzo di energia elettrica erogata da impianti di terra per le navi ormeggiate nei porti dell’Unione nonché alla comunicazione della Commissione “Obiettivi strategici e raccomandazioni per la politica UE dei trasporti marittimi fino al 2018”.

Mercato interno e concorrenza leale

Dal punto di vista del mercato interno e della concorrenza leale, la misura riduce unicamente la distorsione a livello di tassazione che, a causa dell’esenzione fiscale applicata ai combustibili bunker, esiste tra le due fonti concorrenti di energia elettrica per navi ormeggiate in porto, ossia la produzione a bordo e l’energia erogata da impianti di terra.

Riguardo alla concorrenza tra operatori di navi, va ricordato innanzitutto che sono molto poche le navi che fanno attualmente uso di energia elettrica erogata da impianti di terra a fini commerciali. Si assisterebbe pertanto a significative distorsioni della concorrenza solo tra le navi che abbiano optato per l’elettricità erogata da impianti di terra, beneficiando quindi della misura richiesta, e quelle che invece continuano ad utilizzare l’elettricità prodotta a bordo. Sebbene sia molto difficile fare previsioni accurate dei costi che dipendono in ampia misura dalle fluttuazioni del prezzo del greggio, le più recenti valutazioni disponibili indicano che, nell’insieme, neanche la piena esenzione fiscale ridurrebbe, nella maggior parte dei casi, i costi operativi dell’energia elettrica erogata da impianti di terra a livelli inferiori ai costi di produzione a bordo e pertanto non costituirebbe in alcun caso un significativo vantaggio concorrenziale per gli operatori di navi che usano l’energia elettrica erogata da impianti di terra rispetto agli operatori di navi che utilizzano l’elettricità generata a bordo. Nel caso in questione, una significativa distorsione del tipo sopra indicato è ancora meno probabile dal momento che la Spagna rispetterà il livello minimo di tassazione fissato dalla direttiva 2003/96/CE per l’elettricità per uso commerciale. Inoltre, l’accesso all’elettricità erogata da impianti di terra sarà disponibile per le navi in questione indipendentemente dalla loro bandiera senza dar luogo ad un trattamento fiscale più vantaggioso per gli operatori economici nazionali rispetto ai loro concorrenti di altri Stati membri dell’UE.

In merito alla concorrenza tra porti si può prevedere che sarà trascurabile l’eventuale impatto sugli scambi commerciali tra gli Stati membri che potrebbe derivare da un possibile cambio di rotta da parte delle navi per poter utilizzare elettricità erogata da impianti di terra cui sia applicata un’aliquota di imposta ridotta. In una situazione in cui, come spiegato precedentemente, è poco probabile che l’energia elettrica erogata da impianti di terra diventi, almeno a breve termine, più economica di quella prodotta a bordo nonostante la riduzione d’imposta, è altrettanto improbabile che tale riduzione dia luogo a distorsioni significative della concorrenza tra i porti inducendo le navi a modificare la loro rotta in funzione della disponibilità di questo tipo di energia.