RELAZIONE

A norma dell’articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (di seguito “la direttiva IVA”), il Consiglio, deliberando all’unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell’IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 6 febbraio 2018, l’Ungheria ha chiesto di derogare all’articolo 26, paragrafo 1, lettera a), all’articolo 168 e all’articolo 168 bis della direttiva IVA e di limitare il diritto alla detrazione dell’IVA sul leasing di autovetture in Ungheria. A norma dell’articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, la Commissione, con lettera dell’8 giugno 2018, ha informato gli altri Stati membri della richiesta presentata dall’Ungheria. Con lettera dell’11 giugno 2018 la Commissione ha comunicato all’Ungheria che disponeva di tutti i dati ritenuti necessari per valutare la richiesta.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

Gli articoli 168 e 168 bis della direttiva IVA stabiliscono che il soggetto passivo ha il diritto di detrarre l’IVA dovuta per gli acquisti effettuati ai fini delle transazioni tassate. L’articolo 26, paragrafo 1, lettera a), della stessa direttiva prevede che l’utilizzazione di un bene destinato all’impresa per uso privato costituisca una prestazione di servizi a titolo oneroso, qualora detto bene abbia dato diritto ad una detrazione dell’IVA. Questo sistema consente il recupero dell’IVA inizialmente detratta in relazione all’uso privato.

Attualmente i soggetti passivi in Ungheria possono detrarre l’IVA sul leasing di autovetture nella misura in cui l’autovettura sia utilizzata per l’attività imponibile del soggetto passivo. I soggetti passivi devono essere in grado di dimostrare in che misura utilizzano le loro autovetture a fini professionali.

L’Ungheria sostiene che tale sistema è di difficile applicazione. Tenere giornali di viaggio comporta un pesante onere per i soggetti passivi che devono mantenere le registrazioni nonché per l’amministrazione fiscale che deve controllarle. L’Ungheria riferisce che in molti casi è difficile stabilire e documentare l’uso privato e professionale nel caso in cui il lavoratore tiene il veicolo dopo il lavoro e nei giorni in cui non lavora. Dalle ispezioni è emerso che spesso i giornali di viaggio tenuti dai soggetti passivi sono inesatti e difficili da verificare.

Di conseguenza l’Ungheria chiede, sulla base dell’articolo 395 della direttiva IVA, di introdurre una misura di deroga all’articolo 26, paragrafo 1, lettera a), all’articolo 168 e all’articolo 168 bis della direttiva IVA intesa a limitare ad una percentuale fissa il diritto a detrazione sul leasing di autovetture. A loro volta, le imprese sarebbero sollevate dall’obbligo di contabilizzare a fini fiscali l’utilizzo privato. Questa modalità presenta il vantaggio di semplificare il sistema per tutti gli interessati e, nel contempo, impedisce l’evasione o l’elusione fiscali dovute ad una contabilizzazione non corretta.

La limitazione del diritto a detrazione dovrebbe applicarsi all’IVA pagata sul leasing di autovetture che non siano utilizzate esclusivamente a scopi professionali. Le autovetture oggetto della misura saranno autoveicoli costruiti principalmente per il trasporto di non più di 9 persone e aventi un peso lordo inferiore o uguale a 5 tonnellate. I veicoli destinati al trasporto di merci, i veicoli destinati a fini particolari (autogru, camion dei pompieri, autobetoniere, ecc.), i veicoli progettati per il trasporto di 10 o più persone, i trattori e i rimorchi sarebbero esclusi dalla limitazione del diritto alla detrazione dell’IVA e dovrebbero essere trattati secondo il regime normale.

In base alle stime dell’uso privato di veicoli aziendali, l’Ungheria ritiene che l’uso privato medio dovrebbe essere all’incirca del 40-60%. Secondo l’Ungheria il limite di detrazione dovrebbe quindi essere fissato al 50%.

I soggetti passivi che intendano derogare al limite del 50% e detrarre l’IVA per la parte di uso professionale effettivo saranno autorizzati a farlo, a condizione di disporre di prove dettagliate sull’uso professionale delle autovetture in leasing.

La deroga dovrebbe applicarsi a decorrere dal 1° gennaio 2019 ed essere limitata nel tempo al 31 dicembre 2021 affinché sia possibile valutare se la limitazione del 50% riflette correttamente il rapporto globale tra uso professionale e uso privato. Un’eventuale domanda di proroga dovrebbe essere corredata di una relazione comprendente un riesame della percentuale applicata ed essere inviata alla Commissione unitamente alla domanda entro il 31 marzo 2021.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

Ad altri Stati membri sono state concesse deroghe analoghe relative al diritto a detrazione.

A norma dell’articolo 176 della direttiva IVA, il Consiglio stabilisce le spese che non danno diritto a detrazione dell’IVA. Fino a quel momento gli Stati membri sono autorizzati a mantenere tutte le esclusioni in vigore al 1° gennaio 1979. Esiste pertanto una serie di disposizioni di sospensione che limitano il diritto a detrazione dell’IVA in relazione alle autovetture.

Nonostante le iniziative precedenti intese a stabilire norme sulle categorie di spesa che possono essere soggette a una limitazione del diritto a detrazione, tale deroga è opportuna in attesa di un’armonizzazione di tali norme a livello dell’UE.

2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ

•Basi giuridiche