IT    IT IT 
 
IT    IT  COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
Bruxelles, 08.10.2004 
COM(2004)641 definitivo 
  
Proposta di 
REGOLAMENTO DEL CONSIGLIO 
recante disposizioni di applicazione de lla direttiva 77/388/CEE relativa al sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto 
(presentata dalla Commissione) 
 
IT 2   IT RELAZIONE  
Contesto  
Ai sensi dell'articolo 29 bis della sesta dire ttiva del Consiglio del 17 maggio 1977 in materia 
di armonizzazione delle legislazioni degli Stat i membri relative alle imposte sulla cifra di 
affari - Sistema comune di imposta sul va lore aggiunto: base imponibile uniforme1, il 
Consiglio, deliberando all'unanimità su prop osta della Commissione, adotta le misure 
necessarie per l'applicazione della sesta direttiv a. Il Consiglio si è riservato il diritto di 
decidere in merito a ta li misure, in quanto esse potrebbe ro avere un'incidenza non trascurabile 
sul bilancio di uno o più Stati membri. Il loro campo d'applicaz ione resta pera ltro limitato 
poiché, pur essendo intese a chiarire le dispos izioni della sesta dire ttiva, esse non possono 
derogare da queste ultime. 
Le disposizioni di applicazione devono gara ntire un'applicazione corretta e più uniforme 
dell'attuale sistema IVA al fine di migliorare il funzionamento del mercato interno. Esse sono 
in particolare necessarie ove esiste il ri schio di doppia imposizione sulle operazioni 
transfrontaliere in seguito ad un'applicazione non uniforme da parte degli Stati membri delle 
disposizioni della sesta di rettiva relative al luogo di  cessione o prestazione. 
Tra il 1977 e il 2003, conformement e al suo regolamento interno di cui all'arti colo 29 della 
sesta direttiva, il comitato IVA, in qualità di  comitato consultivo, ha adottato all'unanimità 
diversi orientamenti non vincolanti  intesi a favorire l'applicazi one corretta e più uniforme del 
sistema IVA vigente e – dal 1993 – a migliorare  il funzionamento del mercato interno. Tali 
orientamenti riguardano importanti aspetti dell'applic azione della sesta direttiva, in particolare 
la definizione di soggetto passi vo, il luogo della cessione di beni o prestazione di servizi, la 
base imponibile e l'applicazione  delle disposizioni transitori e. È pertanto opportuno dare a 
detti orientamenti forma giuridica vincolante  nel quadro di un regolamento al fine di 
migliorare per il futuro la certezza del diritto riguardo alle modalità di applicazione delle 
disposizioni della sesta direttiva.  
La Commissione ha esaminato l’attuale vali dità e utilità degli orientamenti adottati 
all'unanimità e, ove opportuno, formula proposte legislative per confer ire efficacia giuridica 
ad alcuni di essi. In tale c ontesto, è opportuno ricordare che gli orientamenti di base sono stati 
elaborati in risposta a questioni specifiche di a pplicazione sollevate dag li Stati membri. Il loro 
scopo è pertanto quello di garant ire un trattamento coerente delle  singole questioni. Pertanto, 
la loro applicazione è limitata e non riguard a automaticamente gli altri casi analoghi. 
                                                 
1 GU L 145 del 13.6.1977, pag. 1; direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2004/66/CE (GU L 168 
dell’1.5.2004, pag. 35). 
 
IT 3   IT Commento alle singole disposizioni 
Articolo 1 – Oggetto  
L'articolo 1 elenca tutti gli articoli e l’alle gato della direttiva 77/ 388/CEE contemplati dal 
regolamento, definendo in tal modo il suo campo d'applicazione. 
Articolo 2 – Soggetto passivo  
Questo articolo chiarisce che i gruppi europei di intere sse economico possono effettuare 
operazioni imponibili per proprio conto come sogge tti passivi se tutte le condizioni per farlo 
sono soddisfatte. 
Articolo 3 – Defini zione di servizi  
L'articolo 3, paragrafo 1, stabilisce che la ve ndita di un’opzione di esercitare un diritto 
costituisce una prestazione a sé e non è quindi pa rte delle operazioni so ttostanti all'opzione o 
da questa derivanti. Il paragraf o si limita alle opzioni che rientrano nell'articolo 13, parte B, 
lettera d), punto 5 della direttiva 77/388/CEE.  
L'articolo 3, paragrafo 2, chiarisce che il se mplice montaggio di un macchinario (quando le 
parti sono state fornite dal cliente) costituisce un servizio.  
Articoli 4 – Servizi di cui all’articolo 9, paragrafo 1 della direttiva 77/388/CEE  
L’articolo 4, paragrafo 1, indi ca dei casi particolar i nei quali il luogo della prestazione è 
sempre determinato conformemente all'articolo 9,  paragrafo 1 della dirett iva. La regola non si 
applica ai servizi prestati nell’ambito dell ’organizzazione di un funerale, a meno che 
quest’ultimo non rappresenti un’uni ca prestazione di servizi. 
L’articolo 4, paragrafo 2, riguarda le situazioni in cui il prestato re ha una sede sia nello Stato 
membro del cliente che in un altro Stato membro . In tali casi, il luogo di prestazione è il luogo 
in cui il prestatore ha fissato la sede della propr ia attività economica, tran ne se la prestazione è 
effettivamente effettuata a partire dalla stabile  organizzazione costituita nell'altro Stato 
membro. Spetta agli Stati membri decidere ca so per caso il livello di partecipazione di 
ciascuna sede. 
Articolo 5 – Servizi di cui al l'articolo 9, paragrafo 2, letter a c) della direttiva 77/388/CEE  
L'articolo 5 determina il luogo di prestazione de i servizi riguardanti il semplice montaggio di 
un macchinario. L’articolo stabilisce che la norm a si applica soltanto alla prestazione di 
servizi di lavoro relativi a beni materiali che non diventano parte di  beni immobili. Ciò 
esclude, ad esempio, il servizio di montaggio e installazione di macchinari, come ad esempio 
un ascensore o di un impianto di  condizionamento dell’aria, in  cui una parte del servizio 
consiste nell’inserimento del macchinar io nella struttura di un edificio. 
Articoli da 6 a 13 – Servizi di cui all'ar ticolo 9, paragrafo 2, lettera e) della 
direttiva 77/388/CEE  
L'articolo 6 chiarisce che i serviz i di traduzione di te sti scritti sono compre si tra quelli di cui 
all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e). 
 
IT 4   IT L'articolo 7 stabilisce che ai fini  del luogo di prestazione la con cessione di diritti televisivi 
relativi alle partite di calcio in taluni casi rientra nell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), primo trattino. 
L'articolo 8 stabilisce che i servizi attinenti ai rimborsi di cui all'otta va direttiva rientrano 
nell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), terzo trattino. 
L'articolo 9 conferma che gli agenti di cui all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), settimo 
trattino, possono agire per conto di un acquirente o di un venditore. 
L'articolo 10 ha l’effetto di garantire che i rimorchi e i semirimorchi siano esclusi dalla 
definizione di beni mobili materiali di cui all' articolo 9, paragrafo 2, lettera e), ottavo trattino. 
L'articolo 11 definisce i “servizi di radiodiffu sione e di televisione” di cui all'articolo 9, 
paragrafo 2, lettera e) , undicesimo trattino. 
L'articolo 12 contribuisce a definire, insieme all'allegato I, quali servizi rientrano 
nell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), ultimo trattino e nell’allegato L della direttiva 77/388/CEE. Tali definizioni non sono esaustive. 
L'articolo 13 contribuisce a definire quali serv izi sono esclusi dall'articolo 9, paragrafo 2, 
lettera e), ultimo trattino. Non si  tratta di un elenco esaustivo. 
Articolo 14 – Base imponibile
 
L'articolo 14 chiarisce il trattamento IVA di una pratica utilizzata per ridurre la base 
imponibile di una prestazione. Sebbene il pr ezzo complessivo a carico  del cliente rimanga 
invariato, indipendentemente dal fatto che il pagamento sia effettuato con carta di credito o di 
debito, viene applicata una commissione per l’ uso della carta. Di conseguenza, la base 
imponibile subisce una riduzione  equivalente all’esente comm issione per l’uso della carta. 
Il regolamento garantisce ch e, laddove il metodo di pagamento non incide sul prezzo 
complessivo applicato alla prestazione di beni o servizi, la base imponibile non subisce alcun 
effetto. Pertanto, tale disposizione non si appli ca in caso di commissione supplementare per il 
pagamento con carta di credito o di debito.  
Articoli da 15 a 19 – Esenzioni  
Gli articoli 15 e 16 contribuiscono a precisare  l'ambito delle esenzioni. L'articolo 15 
contribuisce a definire l'espres sione “formazione o riqualific azione professionale” che figura 
nell'articolo 13, parte A, paragrafo 1, lettera i)  della sesta direttiva e stabilisce che la durata 
dei corsi non ha alcuna incidenza sulla classifi cazione. Sebbene siano m oneta legale sull’isola 
di Man, i noble di platino ve ngono generalmente considerati co me articoli per collezionisti e 
l’articolo 16 li esclude dall'es enzione prevista per la valu ta, le banconote e le monete. 
L'articolo 17 stabilisce che l’uso privato di mezzi di trasporto da parte di soggetti che non 
sono persone fisiche e l'uso da parte di persone giuridiche è disciplinato dalle disposizioni di 
cui all'articolo 15, paragrafo 2 della sesta direttiva. 
L'articolo 18 bis conferma che la soglia di cui all'articolo 15, paragraf o 2 della sesta direttiva 
si deve calcolare usando i valori  di fattura. In caso di cessione ad uno stesso cliente, da parte 
 
IT 5   IT dello stesso operatore, di divers i beni figuranti sulla stessa fattura, per calcolare se sia stato 
superato il valore limite si può us are l'importo totale fatturato.  
L'articolo 19 stabilisce che i servizi di controllo del traffico aereo prestati nelle zone 
aeroportuali rientrano tra le prestazioni esenti di  cui all'articolo 15, para grafo 9 della direttiva. 
L’esenzione si applica soltanto se i servizi veng ono prestati per soddisfare le dirette esigenze 
degli aeromobili di cui all'articolo 15, paragrafo 6. 
Articolo 20 – Elementi di prova  ai fini della detrazione  
L'articolo 20 prevede che ai fini  dell'articolo 18, paragrafo 1 della  sesta direttiva il documento 
di importazione possa essere sia su carta sia in forma elettronica,  ma soltanto se lo Stato di 
importazione ha un sistema elet tronico e se il documento elet tronico può esse re sottoposto a 
verifica. 
Articolo 21 – Percentuale forfettaria in campo agricolo  
L'articolo 21 attua l'articolo 25, paragrafo 3 della sesta direttiva. Esso fornisce un metodo 
uniforme di calcolo delle percentuali forfettari e basato su percentuali medie e, in mancanza 
dei dati degli ultimi tr e anni che precedono l’an no per il quale viene ca lcolata la percentuale 
forfettaria, consente di far riferimento ai tr e anni più recenti per i quali i dati sono noti. 
Articolo 22 – Definizione di oro da investimento  
L'articolo 22 fornisce, mediante un allegato, una definizione minima dei pesi comunemente 
accettati dal mercato dell'oro. Tali pesi devono esse re accettati dagli Stati membri come propri 
dell'oro da investimento. 
Ai fini dell’elaborazione dell’elenco di cui all’articolo 26 ter della direttiva 77/388/CEE, 
l'articolo 22 stabilisce una data comune (il 1° aprile) per l'applicazione  da parte degli Stati 
membri di uno dei criteri per de finire oro da investimento le  monete d'oro – ossia che il 
prezzo di vendita delle monete d'oro non superi de ll'80% il valore sul mercato libero. Qualora 
il 1° aprile dovesse cadere in un giorno in cui i mercati non fissano un prezzo, è prevista una 
data alternativa, ossia la data succes siva in cui viene fissato il prezzo.  
Articolo 23 – Regime speciale per i serv izi forniti tramite mezzi elettronici  
L'articolo 23 riguarda le modalità relative al funzionamento del regime speciale per i servizi 
forniti tramite mezzi elettronici. 
L'articolo 23, paragrafo 1, conferma che un so ggetto passivo non stabilito che usa il regime 
speciale per i servizi forniti tramite mezzi elettronici di cui all'articolo 26 quater, parte B della direttiva 77/388/CEE può essere escluso dal re gime speciale in qualsiasi momento del 
trimestre successivo al soddisfacimento dei cr iteri per l'esclusione. Non vi è alcuna 
disposizione, ad esempio, che impone di attender e fino alla fine di un trimestre civile o di un 
anno civile. 
L'articolo 23, paragrafo 1, secondo comma, garantisce che le prestazioni effettuate 
nell’ambito del regime fino alla data dell'escl usione vengano liquidate in una dichiarazione 
riguardante il regime. Ai sensi dell’articolo 26 quater, parte B, paragrafo 5, tale dichiarazione 
deve essere presentata entro 20 giorni dalla fine del trimestre civile in cui ha avuto luogo 
l’esclusione. È implicito che il sesto e il settim o paragrafo dell’articolo 26 quater, parte B, si 
 
IT 6   IT applicheranno a tale dichiarazi one ed è evidente che la dichiarazione non ha alcun impatto 
sugli obblighi della persona in regime normale. 
L'articolo 23, paragrafo 2, riguarda eventuali pa gamenti superiori al dovuto, rispetto ad una 
dichiarazione presentata, effettuati nel quadro de l regime speciale. Se l'errore viene scoperto 
prima che gli importi siano erogati dallo Stato me mbro di identificazio ne, l'operatore viene 
rimborsato direttamente. Se l'errore viene sc operto dopo che l'imposta è stata distribuita 
(perché è il risultato, ad esempio, della correzion e di una dichiarazione incorretta), gli Stati 
membri rimborseranno direttamente l'opera tore, informandone lo Stato membro di 
identificazione. 
L'articolo 23, paragrafo 3, impedisce la liquidazi one degli errori mediante adeguamenti nelle 
dichiarazioni successive. Esso prescrive che l'IVA dovuta in un determinato trimestre figuri 
soltanto nella dichiarazione relativa a tale trimes tre e soltanto per il pa gamento da liquidare a 
fronte di tale dichiarazione. Garantendo che l' imposta maturata in un determinato periodo sia 
dichiarata e liquidata unicamente in relazi one a tale periodo, ogni Stato membro ha la 
garanzia di ottenere la su a equa parte di entrata. 
L'articolo 23, paragrafo 4, stabilis ce che le cifre che figurano ne lle dichiarazioni relative al 
regime speciale non sono sogge tte ad alcun arrotondamento. 
Articolo 24 – Trattamento errato delle operazioni intracomunitarie  
L'articolo 24 riguarda i casi in cui sia stato fatto un errore nell'app licazione di talune 
disposizioni relative alle operazi oni intracomunitarie. Esso garant isce che il trattamento errato 
dell'operazione nello Stato membro del venditore  non incida sulla corre tta applicazione delle 
disposizioni nello Stato membro  di acquisto. Qualsiasi rimborso  dell'IVA nello Stato membro 
del venditore che risulti essere stato erroneam ente addebitato e liquidato viene effettuato 
soltanto dall’autorità fiscale alla  persona registrata che ha orig inariamente liquidato la tassa, 
subordinatamente alle disposizioni nazionali in materia di rimborsi. 
Articolo 25 – Tassazione dei mezzi di trasporto nuovi  
L'articolo 25 stabilisce che il trasferimento tra St ati membri di un mezzo di trasporto da parte 
di un privato in occasione di un trasferimento della propria residenza abituale non dà luogo ad 
un’imposizione, anche se il mezzo di trasporto è ancora nuovo. Tale disposizione non si applica se esistono prove che dimostrano che la persona in questione prevedeva di trasferirsi 
al momento dell'acquisto iniziale del mezzo di trasporto. 
Articolo 26 – Implicazioni del superamento dei massimali delle vendite a distanza
 
L'articolo 26 riguarda il funzionamento dei massimali delle vendite a distanza. A norma 
dell'articolo 26, primo comma, il superamento de l massimale non incide sul trattamento delle 
cessioni il cui importo è ancora inferiore al massimale. L'articolo 26, secondo comma, 
identifica le cessioni pe r le quali il superamento del massimale ha un impatto sul luogo di 
cessione. La cessione con la qua le il totale delle cessioni s upera il massimale nello Stato 
membro in questione (lettera a), le cessioni  successive a favore di tale Stato membro 
(lettera b) e le cessioni dell'a nno civile successivo a favore di tale Stato membro (lettera c). 
 
IT 7   IT Articolo 27 – Disposizioni rela tive all'entrata in vigore  
Queste disposizioni non  richiedono spiegazioni. 
Allegati  
L'allegato I, al quale rinvia l'articolo 12, am plia l’elenco illustrati vo di servizi riportato 
nell'allegato L della direttiva 77/388/CEE. Esso contiene un elenco non esaustivo di servizi 
che, se forniti attraverso Inte rnet o una rete elettronica, sono definiti servizi prestati tramite 
mezzi elettronici. 
L'allegato II si riferisce all'articolo 22 e contiene un elenco dei pe si comunemente negoziati 
accettati dal mercato dell'oro. 
 
IT 8   IT Proposta di 
REGOLAMENTO DEL CONSIGLIO 
recante disposizioni di applicazione de lla direttiva 77/388/CEE relativa al sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto 
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, 
vista la direttiva 77/388/ CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di 
armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari - 
Sistema comune di imposta sul valore  aggiunto: base imponibile uniforme2, in particolare 
l'articolo 29 bis, 
vista la proposta della Commissione3, 
considerando quanto segue: (1) Al fine di migliorare il funzionament o del mercato interno è essenziale garantire 
un'applicazione più uniforme dell'attuale sistema di imposta sul valore aggiunto. L'adozione di disposizioni di appli cazione della direttiva 77/388/CEE è un passo 
importante in tale direzione. Un regolament o, obbligatorio e direttamente applicabile 
in ciascuno degli Stati membri, garantisce che in futuro talune divergenze nell'applicazione delle dis posizioni della direttiva 77/ 388/CEE non si ripresentino. Il 
presente regolamento si applicherà nel momento in cui l’imposta sul valore aggiunto è applicata in seguito alla data della sua entrata in vigore. 
(2) In base al principio di  proporzionalità, per realizzare lo scopo fondamentale di 
garantire un'applicazione più uniforme dell' attuale sistema di imposta sul valore 
aggiunto è necessario e opportuno stabilire disposizioni di applicazione della 
direttiva 77/388/CEE, in particol are in materia di soggetti passivi, cessioni di beni e 
prestazioni di servizi e luogo di cessione o prestazione. Il  presente regolamento si 
limita a quanto è necessario per conseguire tale scopo, in conformità dell'articolo 5, 
terzo comma, del trattato. 
(3) Le disposizioni di applicazione contengono norme specifiche in risposta a determinate 
questioni di applicazione e mirano ad intr odurre un trattamento coerente in tutto il 
territorio della Comunità solamente in relazi one a tali circostanze specifiche. Esse non 
sono pertanto risolutiv e per gli altri casi. 
(4) L'ulteriore integrazione del mercato inte rno ha accresciuto il bisogno di cooperazione 
tra operatori economici st abiliti in Stati membri diversi at traverso le frontiere interne e 
                                                
 
2 GU L 145 del 13.6.1977, pag. 1; direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2004/66/CE (GU L 168 
dell’1.5.2004, pag. 35). 
3 GU C […] del […], pag. […]. 
 
IT 9   IT portato allo sviluppo di gruppi eur opei di interesse economico, costituiti 
conformemente al regolamento  (CEE) n. 2137/85 del Consiglio4. Occorre, pertanto, 
stabilire che anche tali gruppi siano soggett i passivi quando effettuano cessioni di beni 
o prestazioni di serv izi a titolo oneroso o intendono effettuare tali cessioni di beni o 
prestazioni di servizi. 
(5) In taluni casi particolari le  cessioni di macchinari sono asso ciate a specific he attività di 
montaggio. Occorre, pertant o, definire in quali casi le  operazioni in questione 
costituiscano prestazioni di servizi e stabilire il  luogo di prestazione. 
(6) La vendita di  un’opzione come strumento finanziari o deve essere trattata come una 
prestazione di servizi separata  dalle operazioni sottostanti cui l'opzione si riferisce. 
(7) L'applicazione delle disposizioni relative al luogo di prestazione  della locazione di 
vagoni ferroviari varia considerevolmente da  uno Stato membro all'altro. Poiché tale 
locazione spesso ha dimensione transfrontal iera, occorre specificare le disposizioni 
applicabili riguardo al  luogo di prestazione. 
(8) Laddove varie prestazioni effettuate nel quadro di un funerale fanno parte di un 
servizio unico, occorre determ inare anche le disposizioni applicabili riguardo al luogo 
di prestazione. 
(9) Se il prestatore di servizi ha fissato la sede della propria attività economica in uno 
Stato membro e ha costituito un centro di attività stabile in un altro, ai fini della determinazione del luogo di prestazione dei serv izi occorre dare la priorità alla prima, 
a meno che la prestazione non risulti effe ttivamente eseguita a partire dal secondo. 
(10) Taluni servizi specifici quali  la concessione di diritti televi sivi per partite di calcio, la 
traduzione di testi, i servizi relativi alla ri chiesta di rimborsi dell’imposta sul valore 
aggiunto, taluni servizi di intermediazione, la  locazione di mezzi di trasporto, i servizi 
di radiodiffusione e di televi sione e taluni servizi elettr onici implicano una dimensione 
transfrontaliera o coinvolgono operatori econo mici stabiliti in paesi terzi. Pertanto, 
occorre definire chiaramente il luogo di pres tazione di tali servizi ai fini di una 
maggiore certezza del diritto. È opportuno os servare che i serviz i identificati come 
servizi elettronici o altro non costitui scono un elenco esaustivo e definitivo. 
(11) In talune circostanze specifiche la commi ssione per l'uso di una carta di credito o di 
debito pagata in relazione ad una prestazi one non deve ridurre la base imponibile di 
quest'ultima. 
(12) Le prestazioni didattic he direttamente relative ad  un'attività commerciale o 
professionale, nonché le prestazioni didatt iche per la formazione o l'aggiornamento 
professionale, devono essere incluse, indipende ntemente dalla durata dei corsi, tra le 
attività di formazione o riqualificazione professionale esenti, poiché rispondono allo 
scopo perseguito dall'esenzione. 
(13) I “noble” di platino, ossi a le monete contenenti al meno 1 oncia {31,1 grammi} di 
platino puro, sono trattati normalmente come  articoli per collezionisti o come un 
mezzo di investimento, ma vengono anche ricono sciuti come moneta legale sull’isola 
                                                
 
4 GU L 199 del 31.7.1985, pag. 1. 
 
IT 10   IT di Man. In ogni caso, occorre che essi si ano trattati come ar ticoli esclusi dalle 
esenzioni per divise, banconote e monete. 
(14) Le associazioni e gli organismi di diri tto pubblico, al pari delle  persone fisiche, non 
dovrebbero beneficiare di un'esenzione per i beni trasportati fuori dalla Comunità 
dall'acquirente e usati per l'a ttrezzatura, il rifornimento o il vettovagliamento di mezzi 
di trasporto. 
(15) Le pratiche amministrative nazionali pe r il calcolo del valore minimo ai fini 
dell'esenzione all'esportazione dei beni trasportati nel bagaglio personale dei 
viaggiatori variano considerevolmente e devono pertanto essere armonizzate. 
(16) Talune attività di controllo del traffico aereo nelle zone aeropor tuali dovrebbero essere 
esenti dall’imposta sul valore aggiunto, subordinatamente ad adeguate condizioni. 
(17) Ai fini dell'esercizio del diritto a deduzione devono e ssere ammessi anche i documenti 
di importazione elettronici, se soddisfano gli stessi requ isiti dei documenti su carta. 
(18) Le percentuali forfetta rie di compensazione devono essere calcolate su una base 
uniforme per evitare distorsioni della conco rrenza tra i produttori agricoli di Stati 
membri diversi. 
(19) Occorre precisare i pesi per l'oro da inve stimento definitivamente accettati dal mercato 
dell'oro e fissare una data comune per la de terminazione del valore delle monete d'oro 
al fine di garantire la parità di trattamento degli operatori economici. 
(20) Il regime speciale per i soggetti passiv i non stabiliti nella Comunità che forniscono 
servizi elettronici a soggetti  non passivi stabiliti  o residenti nella Comunità è soggetto 
a determinate condizioni e le conseguenze del mancato rispetto di tali condizioni 
dovrebbero essere specificate. 
(21) In caso di errata applicazione di talune  norme per acquisti intracomunitari di beni, il 
diritto dello Stato membro di acquisto di ta ssare l'acquisto deve restare impregiudicato, 
indipendentemente dal trattamento d’imposta sul valore aggiunto dell’operazione negli 
altri Stati membri. 
(22) Occorre garantire che in talune circosta nze il trasferimento tra Stati membri di un 
mezzo di trasporto da parte di un privato in  occasione di un trasferimento di residenza 
non dia luogo ad una seconda imposizione an che se il mezzo di trasporto è ancora 
nuovo. 
(23) Occorre stabilire delle nor me per garantire il trattament o uniforme delle cessioni di 
beni una volta che il fornitore ha superato il  massimale delle vendite a distanza in un 
altro Stato membro, 
 
IT 11   IT HA ADOTTATO IL PRESENTE REGOLAMENTO: 
Capo I 
Oggetto  
Articolo 1 
Il presente regolamento stabilisce misure di  applicazione degli articoli 4, 6, 9, 11, 13, 15, 18, 
25, 26 ter, 26 quater, 28 bis e 28 ter della di rettiva 77/388/CEE e del relativo allegato L. 
Capo II 
Soggetti passivi e operazioni imponibili 
SEZIONE 1 
(ARTICOLO 4 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE)  
Articolo 2 
Laddove un gruppo europeo di interesse ec onomico costituito conformemente al 
regolamento (CEE) n. 2137/85 effettua cessioni di  beni o prestazioni di servizi a titolo 
oneroso a favore dei propri membri  o di terzi, esso svolge un’attività economica ai sensi 
dell'articolo 4, paragrafo 1, della direttiva 77/388/CEE. 
SEZIONE 2 
(ARTICOLO 6 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE)  
Articolo 3 
1. La vendita di un’opzione, qualora tale vendita costitu isca un’operazione ai sensi 
dell'articolo 13, parte B, lett era d), punto 5 della diret tiva 77/388/CEE è considerata 
una prestazione di servizi ai sensi dell'artico lo 6, paragrafo 1 di detta direttiva. Tale 
prestazione di servizi è considerata separata dalle oper azioni sottostanti cui i servizi 
si riferiscono. 
2. Se l'operatore si limita a montare le di verse parti del macchinario fornitegli dal suo 
cliente, tale operazione è considerata una prestazione di servizi ai sensi dell'articolo 6, paragrafo 1 della direttiva 77/388/CEE. 
 
IT 12   IT Capo III 
Luogo delle operazioni imponibili 
SEZIONE 1 
(ARTICOLO 9, PARAGRAFO 1 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE) 
Articolo 4 
1. Il luogo di prestazione per le seguen ti operazioni viene determinato a norma 
dell'articolo 9, paragrafo 1 della direttiva 77/388/CEE: 
(a) la locazione di vagoni ferroviari,  (b) le prestazioni effettuate nel quadro de ll'organizzazione di un funerale, qualora 
costituiscano un servizio unico.  
2. Se il prestatore di un servizio ha stabilito  la sede della propria attività economica in 
uno Stato membro e ha costituito un centro di  attività stabile in un altro, il luogo di 
prestazione a norma dell'articolo 9, paragr afo 1 della direttiva 77/388/CEE è il luogo 
in cui il prestatore ha stabilito la sede de lla propria attività economica, tranne se la 
prestazione è chiaramente effettuata a pa rtire dal centro di attività stabile. 
SEZIONE 2 
(ARTICOLO 9, PARAGRAFO 2 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE)  
Articolo 5 
Ad eccezione dei casi in  cui i beni montati diventano pa rte di beni immob ili, il luogo di 
prestazione dei servizi di cui all’articolo 3, paragrafo 2 del presente regolamento viene 
stabilito a norma dell'articolo 9, paragrafo 2, lett era c), o dell'articolo 28 ter, parte F della 
direttiva 77/388/CEE. 
Articolo 6 
Il servizio di traduzione di te sti si considera contemplato dall'a rticolo 9, paragrafo 2, lettera e), 
della direttiva 77/388/CEE. 
Articolo 7 
Qualora un organismo stabilito in un paese terzo e ffettui la concessione di diritti televisivi per 
partite di calcio nei confronti di soggetti passi vi stabiliti nella Comunità, tale operazione si 
considera contemplata dall'articolo 9, para grafo 2, lettera e), primo trattino della 
direttiva 77/388/CEE. 
 
IT 13   IT Articolo 8 
Il servizio relativo alla richiesta o alla ri scossione dei rimborsi dell’imposta sul valore 
aggiunto di cui alla direttiva 79/1072/CEE5 del Consiglio si considera contemplato 
dall'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), te rzo trattino della direttiva 77/388/CEE. 
Articolo 9 
I servizi degli intermediari ch e agiscono in nome e per conto dell’acquirente o in nome e per 
conto del prestatore si considerano contemplati dall'articolo 9, paragraf o 2, lettera e), settimo 
trattino della direttiva 77/388/CEE. 
Articolo 10 
Ai fini dell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), ottavo trattino della direttiva 77/388/CEE i 
rimorchi e i semirimorchi sono considerati mezzi di trasporto. 
Articolo 11 
Per servizi di radiodiffusione e di  televisione di cui all'artico lo 9, paragrafo 2, lettera e), 
undicesimo trattino della di rettiva 77/388/CEE, si intende tras missioni via filo o via etere, 
comprese quelle via satellite, destinate alla rice zione da parte del pubblico, anche se sono 
simultaneamente diffuse attraverso In ternet o reti elettroniche analoghe. 
Tali servizi non comprendono le concessioni di diritti di diffusione o trasmissione, la 
locazione di attrezzature o impi anti tecnici utilizzati nella diffusione di una trasmissione. 
Articolo 12 
1. I servizi prestati tramite mezzi elettronici, di  cui all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), 
dodicesimo trattino della direttiva 77/ 388/CEE, comprendono servizi forniti 
attraverso Internet o una rete elettronica, la  natura dei quali rende la loro fornitura 
essenzialmente automatizzata. Tali servizi comportano un intervento umano minimo e, in assenza della tecnologia dell 'informazione, non possono funzionare. 
2. In particolare, si considerano servizi pr estati tramite mezzi elettronici, i servizi 
seguenti, se forniti attraverso Internet o reti elettroniche:  
(a) la fornitura di prodotti di gitalizzati in generale, comp resi software e modifiche 
o aggiornamenti di software; 
(b) servizi che veicolano o supportano la pr esenza di un'azienda o di un privato su 
una rete elettronica, come un sito o una pagina web; 
(c) servizi automaticamente generati da un computer attraverso Internet o una rete 
elettronica, in risposta a dati specifici immessi dal cliente; 
                                                
 
5 GU L 331 del 27.12.1979, pag. 11. 
 
IT 14   IT (d) servizi di asta online, compresi i me rcati online o i portal i di shopping online, 
che dipendono da banche dati automatic he e dall'immissione di dati da parte 
del cliente con nessuno, o con un minimo, intervento umano; 
(e) pacchetti di servizi Internet di inform azioni o attività interattive che vanno oltre 
il semplice accesso ad Internet e nei quali la componente delle telecomunicazioni costituisce un elemento accessorio e subordinato. 
3. I servizi elencati nell’allegato I si cons iderano contemplati dall’allegato L della 
direttiva 77/388/CEE. 
Articolo 13 
In particolare, i seguenti servizi non sono cont emplati dall'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), 
dodicesimo trattino dell a direttiva 77/388/CEE: 
(1) servizi di radiodiffusione e di  televisione di cui all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), 
undicesimo trattino dell a direttiva 77/388/CEE; 
(2) servizi di telecomunicazione, ai sensi dell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), decimo 
trattino della direttiva 77/388/CEE; 
(3) la fornitura di:  
(a) beni, nel caso in cui l'ordine o la sua elaborazione avvenga no elettronicamente; 
(b) CD-ROM, dischetti e supporti fisici analoghi; 
(c) materiale stampato, come libri, bollettini, giornali o riviste; (d) CD, audiocassette; (e) videocassette, DVD; (f) giochi su CD-ROM;  (g) servizi di professionisti,  quali avvocati e consulenti finanziari, che forniscono 
consulenze ai clienti medi ante la posta elettronica; 
(h) servizi di insegnamento interattivo, per i qua li il contenuto del corso è fornito 
da un insegnante attraverso Internet o una rete elettronica, ad esempio mediante 
un collegamento remoto; 
(i) servizi di riparazione materiale delle apparecchiature del computer; 
(j) servizi di conservazi one dei dati off-line; 
(k) servizi pubblicitari, ad es empio in giornali, su mani festi e in televisione; 
(l) servizi di helpdesk telefonico; 
 
IT 15   IT (m) servizi di insegnamento che co mprendono esclusivamente corsi per 
corrispondenza, come quel li inviati per posta; 
(n) servizi tradizionali di vendita all' asta che dipendono dal diretto intervento 
dell'uomo, indipendentemente dalle modalità di offerta; 
(o) servizi telefonici con una component e video, altrimenti noti come servizi di 
videofonia; 
(p) accesso a Internet e alla World Wide Web; 
(q) servizi telefonici forniti attraverso Internet. 
Capo IV 
Base imponibile 
(ARTICOLO 11 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE) 
Articolo 14 
Laddove il fornitore dei beni o servizi o un suo associato applicano una commissione per l'uso 
della carta di credito o di de bito, come requisito per l'accett azione del pagamento mediante 
carta di credito o di debito, per la fornitura di  beni o servizi e il prezzo  complessivo da pagare 
resta invariato a prescindere dalla modalità di pagamento, la base imponibile per la fornitura 
di beni o servizi quale determinata a norma dell'articolo 11 della direttiva 77/388/CEE non 
subisce una riduzione. 
Capo V 
Esenzioni 
SEZIONE 1 
(ARTICOLO 13 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE) 
Articolo 15 
Il termine “formazione o riqua lificazione professionale” di cui all'articolo 13, parte A, 
paragrafo 1, lettera i) della direttiva 77/388/CEE comprende le prestazioni didattiche 
direttamente relative ad un'attività commerciale o professionale, nonché le prestazioni didattiche per la formazione o l'aggiornamento professionale. La durata del corso è irrilevante 
ai fini della categorizzazione come fo rmazione o riqualificaz ione professionale. 
Articolo 16 
L'articolo 13, parte B, lettera d), punto 4 della  direttiva 77/388/CEE non riguarda i “noble” di 
platino. 
 
IT 16   IT SEZIONE 2 
(ARTICOLO 15 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE)  
Articolo 17 
Il termine “mezzi di trasporto ad uso privato” di cui all'articolo 15, punto 2, primo comma 
della direttiva 77/388/CEE comprende i mezzi di trasporto usati per scopi non commerciali da 
persone diverse dalle persone fisiche, come a ssociazioni e organismi di diritto pubblico ai 
sensi dell'articolo 4, paragrafo 5 di detta direttiva. 
Articolo 18  
Per determinare se la soglia di cui all'articolo 15, punto 2, secondo comma, terzo trattino della 
direttiva 77/388/CEE sia stata superata, il calcol o si basa sul valore di fattura inclusa 
l’imposta sul valore aggiunto. Il valore aggregato di diversi beni  può essere usato soltanto se 
tutti i beni figurano nella stessa fattura. 
Articolo 19 
I servizi di controllo de l traffico aereo prestati alle comp agnie aeree nelle zone aeroportuali 
definite dagli Stati membri vengono considera ti come prestazioni di servizi contemplate 
dall’articolo 15, punto 9 della direttiva 77/388/C EE, a condizione che la prestazione sia 
destinata a sopperire ai bisogni  immediati degli aeromobili specificati al punto 6 di tale 
articolo. 
Capo VI 
Deduzioni 
(ARTICOLO 18 DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE) 
Articolo 20 
Se lo Stato membro di importazione ha introdo tto un sistema elettronico per l'espletamento 
delle formalità doganali, il termine “documen to” figurante nell'ar ticolo 18, paragrafo 1, 
lettera b) della direttiva 77/388/ CEE comprende la versione el ettronica dello stesso, purché 
consenta una verifica dell'eser cizio del diritto a deduzione. 
 
IT 17   IT Capo VII 
Regimi particolari 
(ARTICOLI DA 25 A 26 QUATER DELLA DIRETTIVA 77/388/CEE) 
Articolo 21 
Al fine di fissare le per centuali forfettarie di compen sazione a norma dell'articolo 25, 
paragrafo 3, primo comma della direttiva 77/388/ CEE, gli Stati membri utilizzano percentuali 
medie. 
Tali percentuali medie sono fissate in base ai  dati macroeconomici relativi ai tre anni 
precedenti l'anno per il quale viene fissata la per centuale forfettaria di compensazione. Se tali 
dati non sono ancora disponibili, si usano quelli relativi agli ulti mi tre anni per i quali sono 
disponibili. 
Articolo 22 
1. L'espressione “peso accettato dal mercato dell'oro” figurante nell'articolo 26 ter, 
parte A, primo comma, punto i) della dire ttiva 77/388/CEE copre almeno le unità e i 
pesi negoziati, indicati nell'allegato  II del presente regolamento.  
2. Al fine di stabilire l’elenco di cui all’ar ticolo 26 ter, parte A,  punto ii), terzo comma 
della direttiva 77/388/CEE, i termini “prezzo ” e “valore sul mercato libero” figuranti 
nel quarto trattino di tale punto corrispondono al  prezzo e al valore sul mercato libero 
in vigore il 1° apri le di ogni anno. Se il 1° aprile  non dovesse cadere in  un giorno in 
cui tali valori vengono fissati, si utili zzano i valori del giorno successivo in cui 
vengono fissati.  
Articolo 23 
1. Se, nel corso di un trimestre dell’anno civile, un soggetto passivo non stabilito che 
usa il regime particolare previsto dall'articolo 26 quater, parte B, della direttiva 77/388/CEE soddisfa almeno uno de i criteri di esclusione di cui 
all’articolo 26 quater, parte B, paragrafo 4, tale soggetto può essere successivamente 
escluso dal registro di identificazione in  qualsiasi momento di tale trimestre .  
Per quanto riguarda le prestazioni effettu ate prima dell’esclusione e durante il 
trimestre dell’anno civile in cui si verifi ca l’esclusione, il soggetto in questione 
presenta una dichiarazione a norma dell'ar ticolo 26 quater, pa rte B, paragrafo 5. 
L’obbligo di presentare tale dichiarazion e non incide sull’e ventuale obbligo di 
registrazione in uno Stato membro in base alle normali regole. 
2. Se lo Stato membro di identificazione ha  ricevuto nel quadro dell'articolo 26 quater, 
parte B, paragrafo 5 della direttiva 77/388/ CEE un pagamento superiore al dovuto in 
relazione alla dichiarazione, rimborsa l' importo eccedente direttamente al soggetto 
passivo in questione. 
 
IT 18   IT Se un pagamento eccedente dovuto ad una di chiarazione erronea è stato distribuito 
tra gli Stati membri di consumo, questi ultimi rimborsano il soggetto passivo e informano lo Stato membro di identificazione del pagamento eccedente. 
3. Una volta presentata una dichiarazione a norma dell'articolo 26 quater, parte B, 
paragrafo 5 della direttiva 77/388/CEE, quals iasi modifica successiva delle cifre in 
essa contenute deve essere effettuata so ltanto mediante una modifica di tale 
dichiarazione e non mediante un adeguame nto di una dichiarazione successiva. 
Gli importi dell’imposta sul valore aggiunt o versati a norma dell'articolo 26 quater, 
parte B, paragrafo 7 della di rettiva 77/388/CEE si riferisc ono specificatamente a tale 
dichiarazione. Qualsiasi modifica succes siva degli importi pagati può essere 
effettuata soltanto in relazione a tale di chiarazione e non può essere attribuita ad 
un’altra dichiarazione o adeguata in una dichiarazione successiva. 
4. Gli importi che figurano nelle dichiar azioni dell’imposta sul valore aggiunto 
presentate nel quadro del regime particolar e previsto dall'articolo 26 quater, parte B 
della direttiva 77/388/CEE non s ono arrotondate verso l’alto o verso il basso all'unità 
monetaria intera più vicina. Occorre indicare e versare l' importo esatto dell’imposta 
sul valore aggiunto.  
Capo VIII 
Disposizioni transitorie 
(ARTICOLI 28 BIS E 28 TER DELLA DIRETTIVA77/388/CEE)   
Articolo 24 
Se un acquisito intracomunitario è stato erron eamente considerato esente dall’imposta sul 
valore aggiunto a norma dell'articolo 28 bis,  paragrafo 1, lettera a), esso è soggetto 
all’imposta sul valore aggiunto nello Stato membro di acquisto indipendentemente dal 
trattamento d’imposta sul valo re aggiunto dell'operazione nell' altro Stato membro. Qualsiasi 
rimborso dell’imposta sul valore aggiunto liqui data dal cedente viene effettuato a favore del 
cedente dallo Stato membro di cessione conformemente alle norme nazionali di quest’ultimo. 
Articolo 25 
Il trasferimento di un nuovo mezzo  di trasporto in un altro Stato membro da parte di un 
privato in occasione del trasferimento della  propria residenza abituale non rappresenta un 
acquisto intracomunitario di un nuovo mezzo di trasporto a norma dell'articolo 28 bis, 
paragrafo 1, lettera b), a condizione che non vi siano prove che dimostrino che il trasferimento 
era previsto al momento dell'acquisto. 
Articolo 26 
Se nel corso di un anno civile i massimali previs ti dall'articolo 28 ter,  parte B, paragrafo 2 
della direttiva 77/388/CEE sono su perati, l’articolo 28 ter, pa rte B non incide sul luogo delle 
cessioni che sono effettuate nel corso dello st esso anno civile prima che il massimale 
 
IT 19   IT applicato dagli Stati membri a norma dell'articol o 28 ter, parte B, paragrafo 2, primo trattino 
della direttiva 77/388/CEE sia superato e per le quali il cedente non ha esercitato l'opzione di 
cui all'articolo 28 ter, parte B, paragrafo 3, di detta direttiva. 
Tuttavia, l’articolo 28 ter, parte B della di rettiva 77/388/CEE incide sul luogo delle seguenti 
cessioni allo stesso Stato membro: 
(a) la cessione con la quale il massimale  applicato dagli Stati membri a norma 
dell'articolo 28 ter, parte B, paragrafo 2, primo trattino di detta direttiva è stato 
superato; 
(b) le successive cessioni effettuate nello stesso anno civile; (c) le cessioni effettuate nell'a nno civile successivo all'anno civi le in cui si è verificato 
l’evento di cui alla lettera a). 
Capo IX 
Disposizioni finali 
Articolo 27 
Il presente regolamento entr a in vigore il ventesimo giorno  successivo alla pubblicazione 
nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea . 
Il presente regolamento è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in 
ciascuno degli Stati membri. 
Fatto a Bruxelles, il  
 Per il Consiglio 
 Il Presidente 
 
IT 20   IT ALLEGATO I  
(Articolo 12 del presente regolamento) 
1. Voce 1 dell’allegato L della direttiva 77/388/CEE 
(a) Hosting di siti web e di pagine web 
(b) Manutenzione a distanza, automatica, online di programmi (c) Gestione remota di sistemi (d) Conservazione (warehousing) de i dati online quando dati specifici sono 
conservati e recuperati elettronicamente 
(e) Fornitura online di spazio sul disco in funzione  delle richieste 
2. Voce 2 dell’allegato L della direttiva 77/388/CEE 
(a) Accesso o scaricamento di software tra cui programmi di 
aggiudicazione/contabilità, soft ware antivirus e aggiornamenti 
(b) Bannerblocker, ossia software per bl occare l'apparire di banner pubblicitari  
(c) Driver di scaricamento, come il so ftware di interfaccia tra computer e 
periferiche quali le stampanti 
(d) Installazione automatica online di filtri per i siti web 
(e) Installazione automatica online di sbarramenti (firewalls) 
3. Voce 3 dell’allegato L della direttiva 77/388/CEE 
(a) Accesso o scaricamento di  temi dell'interfaccia grafica 
(b) Accesso o scaricamento di fotografie e immagini o salvaschermi (c) Contenuto digitalizzato di lib ri e altre pubblicazioni elettroniche 
(d) Abbonamento a giorna li o riviste online 
(e) Statistiche relative ai siti personali (weblog) o ai siti web (f) Notizie, informazioni sul traffico e previsioni meteorologiche online 
(g) Informazioni online generate automaticamente da software sulla base di 
immissioni di dati specifici da parte de l cliente, come dati di tipo giuridico o 
finanziario, compresi dati sui mercati azionari ad aggior namento continuo 
 
IT 21   IT (h) La fornitura di spazio pubblicitario, co mpresi banner pubblicitari su una pagina 
o un sito web 
(i) Utilizzo di motori di rice rca e di elenchi su Internet 
4. Voce 4 dell’allegato L della direttiva 77/388/CEE 
(a) Accesso o scaricamento di musica su  computer e su telefoni cellulari 
(b) Accesso o scaricamento di sigle o brani musicali, suone rie o altri suoni 
(c) Accesso o scaricamento di film (d) Radiotelediffusioni veicolate unicamente  tramite Internet o una rete elettronica 
analoga e non contemporaneamente diffuse attraverso una rete radiotelevisiva 
tradizionale 
(e) Scaricamento di giochi su computer , su telefoni cellulari e su palmari 
(f) Accesso a giochi online automatici dipendenti da Internet o reti elettroniche 
analoghe, nei quali i giocatori s ono lontani gli uni dagli altri 
5. Voce 5 dell’allegato L della direttiva 77/388/CEE 
(a) Tutte le forme di insegnamento automa tizzato e che funziona solo attraverso 
Internet o reti elettroniche analoghe, inclus e le classi virtuali, ad eccezione dei 
casi in cui Internet o una rete elettronica analoga vengono utilizzati semplicemente come uno strumento di comunicazione tra il docente e lo studente 
(b) Libri di esercizi completati dagli studenti online e corretti automaticamente, 
senza intervento umano 
 
IT 22   IT ALLEGATO II  
(Articolo 22 del presente regolamento) 
Unità Pesi negoziati 
Kg 
Grammo Oncia (1oncia = 31,1035 g) Tael (1 tael = 1,193 once)
6 
Tola (10 tola = 3,75 once)7 12,5/1 
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 
100/10/5/1/1/2/1/4  
10/5/1 
10 
 
                                                 
6 Tael = unità di peso tradizionale cinese. La finezza nominale di un lingotto di 1 tael a Hong Kong è di 
990, ma a Taiwan i lingotti di 5 e 10 t ael possono avere una finezza di 999,9. 
7 Tola = unità di peso tradizionale indiana per l'oro. La dimensione più comune per i lingotti è di 10 tola, 
con finezza di 999.