COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
C0MC89) 157 def. 
Bruxelles, 7 aprile 1989 
RICHIESTA DI ESAME DA PASTE DEL CONSIGLIO DI UNA DOMANDA 
DEL GOVERNO DEL REGNO UNITO VOLTA AD INTRODURRE 
PER I TERRENI EDIFICABILI UNA MISURA DI DEROGA 
ALLA SESTA DIRETTIVA IVA, BASATA SULL'APPLICAZIONE 
DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFI 1 - 4, DI DETTA DIRETTIVA 
(Comunicazione della Commissione al Consiglio) 
RICHIESTA DI ESAME DA PARTE DEL CONSIGLIO DI UNA DOMANDA 
DEL GOVERNO DEL REGNO UNITO VOLTA AD INTRODURRE 
PER I TERRENI EDIFICABILI UNA MISURA DI DEROGA 
ALLA SESTA DIRETTIVA IVA, BASATA SULL'APPLICAZIONE 
DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFI 1 - 4, DI DETTA DIRETTIVA 
1. INTRODUZIONE 
a) Ai sensi della sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, gli Stati 
membri sono tenuti ad applicare il sistema comune di imposta sul 
valore aggiunto. In conformità dell'articolo 27, paragrafo 1, di 
detta direttiva, il Consiglio può autorizzare ogni Stato membro a 
introdurre misure particolari di deroga alla direttiva allo scopo 
di semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune 
frodi o evasioni fiscali. 
b) Con lettera della Rappresentanza permanente del Regno Unito rice­
vuta dal Segretariato generale della Commissione il 9 gen­
naio 1989, la Commissione è stata informata di una misura - da in­
trodurre nella legislazione del Regno Unito - intesa a semplifi­
care la riscossione dell'IVA sulle cessioni di terreni edificabìli 
destinati ad uso commerciale o industriale (la lettera è qui for­
nita in allegato). 
e) Con lettera del Segretariato generale della Commissione del 9 feb­
braio 1989, gli altri Stati membri sono stati informati, in con­
formità dell'articolo 27, paragrafo 3, della suddetta direttiva, 
della misura prevista dal Regno Unito. Ai sensi del paragrafo 4 
dello stesso articolo, la Commissione o gli Stati membri possono 
chiedere che il caso sia esaminato dal Consiglio. 
2. DESCRIZIONE DELLA MISURA 
Le cessioni di terreni edificabili sono attualmente esenti da IVA, 
nel Regno Unito, in conformità dell'articolo 28, paragrafo 3, lette­
ra b) in combinato disposto con l'allegato F, punto 16, della sesta 
direttiva 77/388/CEE. 
Z 
Il Regno Unito ha ora intenzione di abolire parzialmente questa esen­
zione e di tassare a partire dal 1° aprile 1989 le cessioni di terre­
ni edificabili destinati ad uso commerciale o industriale. I terreni 
edificabili ad uso abitativo continueranno invece a godere di tale 
esenzione. 
Le autorità britanniche specificano che è alquanto difficile conosce­
re l'utilizzazione finale di un terreno edificabilc prima dell'effet­
tivo inizio dei lavori di costruzione. Per questa ragione, chiedono 
di posporre l'imposizione fino all'inizio dei lavori di costruzione e 
di poter assumere come base imponibile il valore normale del terreno 
in quel dato momento. Ai fini di una semplificazione ancora maggiore, 
il Regno Unito auspicia inoltre avere la possibilità di sottoporre ad 
imposizione le operazioni effettuate su tali terreni solo nei casi in 
cui il nuovo fabbricato sia occupato dallo stesso imprenditore o sia 
dato in locazione in regime di esenzione. Negli altri casi, l'imposi­
zione dei terreni edificabili sarebbe automaticamente compresa nel 
prezzo di vendita del nuovo fabbricato o nell'affitto. 
La Commissione ritiene che una misura particolare possa essere auto­
rizzata ai sensi dell'articolo 27 della sesta direttiva solo nel caso 
in cui, pur deroganda alle modalità d'applicazione del sistema comune 
di imposta sul valore aggiunto, essa rispetti i principi fondamentali 
e le disposizioni essenziali di tale sistema. La misura prevista dal 
governo britannico non rispetta tali condizioni. Essa infatti deroga 
a numerose disposizioni della sesta direttiva : 
a) All'articolo 2, punto 1, che definisce il concetto di campo d'ap­
plicazione dell'IVA, vale a dire le cessioni di beni e le presta­
zioni di servizi effettuate a titolo oneroso all'interno del paese 
da un soggetto passivo che agisce in quanto tale. 
La misura in esame mira a tassare non la cessione dei terreni edi­
ficabili ai sensi di tale disposizione, ma soltanto le operazioni 
connesse all'utilizzazione dei nuovi fabbricati da parte dell'im­
prenditore stesso o la loro locazione da parte di costui in regime 
di esenzione; 
2, 
b) All articolo 11, paragrafo 1, lettere a) e b), che definisce la 
base imponibile per le cessioni, vale a dire il corrispettivo o, 
in caso di cessione a se stesso, il prezzo d'acquisto. 
La misura proposta prevede come base imponibile il valore normale 
del terreno al momento di iniziare i lavori di costruzione. Tale 
valore può ovviamente variare in modo considerevole rispetto alla 
base imponibile prevista all'articolo 11, paragrafo 1, lettere a) 
e b), della sesta direttiva. 
Inoltre, le autorità del Regno Unito non hanno precisato in che modo 
dedurre nell'ambito del loro regime d'imposizione le imposte a monte 
che hanno gravato sulla sistemazione del terreno. C'è dunque da chie­
dersi se le disposizioni della sesta direttiva concernenti il diritto 
alle deduzioni siano state correttamente applicate. 
4. CONCLUSIONI 
Dal momento che la misura in esame solleva delle obiezioni fondamen­
tali, la Commissione chiede che il caso sia esaminato dal Consiglio 
in conformità delle disposizioni di cui all'articolo 27, paragrafo 4, 
della direttiva già citata. 
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ALLEGATO I 
NOTIFICA DA PARTE DEL REGNO UNITO DI UNA MISURA PARTICOLARE AI SENSI 
DELL'ARTICOLO 27 DELLA SESTA DIRETTIVA IVA (77/388/CEE) 
Secondo l'articolo 27 della sesta direttiva IVA, gli Stati membri 
possono introdurre misure particolari allo scopo di semplificare la 
riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fisca­
li. Tali misure vanno autorizzate dal Consiglio previa notifica alla 
Commissione ai sensi dell'articolo 27, paragrafo 2. 
Con il presente documento, il Regno Unito notifica dunque alla Com­
missione la propria intenzione di introdurre il 1° aprile 1989 la mi­
sura particolare di cui fornisce qui di seguito una descrizione. 
2. Attualmente il Regno Unito esenta da IVA tutti i terreni edificabili 
sulla base delle disposizioni di cui all'articolo 28, paragrafo 3, 
lettera b), allegato F, punto 16. Finora non è stato di conseguenza 
necessario per il Regno Unito definire i terreni edificabili ai fini 
dell'applicazione dell'articolo 4, paragrafo 3, lettera b), e 
dell'articolo 13B, lettera h), della sesta direttiva. 
3. Allo scopo di conformarsi allo spirito della sentenza della Corte di 
Giustizia relativa alla causa n. 416/85, il Regno Unito intende ora 
assoggettare ad imposta, all'aliquota normale, 1 terreni edificabili 
destinati alla costruzione di edifici commerciali e industriali, man­
tenendo invece esenti da imposta i terreni utilizzati per l'edilizia 
abitativa. Il Regno Unito intende accordare il diritto di optare per 
l'imposizione ai sensi dell'articolo 13, titolo C, per quanto concer­
ne le cessioni di cui all'articolo 13B, lettere b), g) eh). 
4. Il prezzo di un terreno nel Regno Unito è enormemente influenzato da 
una serie di fattori come, ad esempio, possibilità o meno di ottenere 
il permesso di edificarvi, rilascio già avvenuto di tale permesso, 
entità o tipo di opere di cui gli urbanisti autorizanno la reali2za-
zione. Buona parte dei terreni che poi diventano area fabbricabile 
viene acquistata dagli imprenditori prima che possa essere considera­
ta tale. Anche se fosse possibile tracciare una definizione di terre­
no edificabile che consenta di tassare l'effettivo valore del terreno 
in quanto terreno edificabile, l'ufficio delle imposte competente non 
necessariamente saprebbe - al pari di chi cede il terreno - quanta 
parte di esso è destinata all'edificazione di uffici, negozi ed indu­
strie, ed è quindi soggetta a imposizione, e quanta invece è riser­
vata all'edilizia abitativa ed è di conseguenza esente da imposta. 
D 
5. E* intenzione del Regno Unito posporre l'imposizione del terreno in 
quanto edificabile al momento in cui hanno effettivamente inizio i 
lavori di edificazione in modo da non lasciare alcun dubbio sulla na­
tura di terreno edificabile e sulla sua ripartizione fra opere ad uso 
commerciale ad edilizia abitativa. In questo momento, tuttavia, non 
si assiste ad un'effettiva cessione del terreno. E' per questo che il 
Regno Unito vorrebbe introdurre una presunzione di "cessione a se 
stesso" in analogia con quanto stabilito all'articolo 4, paragrafo 7, 
lettera a), ed all'articolo 6, paragrafo 3, della sesta direttiva. 
Ciò in base a un valore normale calcolato in funzione dell'interesse 
dell'imprenditore in detto terreno al momento di intraprendere i la­
vori. In practica, tuttavia, basterebbe comprendere nell'ambito di 
questa misura particolare di "cessione a se stesso" soltanto i casi 
in cui l'imprenditore occupi egli stesso il fabbricato o effettui 
un'operazione esente ai sensi dell'articolo 13B, lettera b). Nel caso 
in cui l'imprenditore voglia vendere il nuovo fabbricato golii terre­
no sul quale è stato edificato in virtù dell'articolo 4, paragrafo 3, 
lettera a), il prezzo di vendita e l'IVA rispecchiano necessariamente 
il valore normale del terreno. Analogamente, se l'imprenditore opta 
per l'imposizione della locazione, l'IVA sull'affitto riscosso ri-
specchierà egualmente il valore normale del terreno. Basta quindi ri­
scuotere l'imposta sull'utilizzazione del terreno in quanto edifica­
bile nel momento in cui il fabbricato ultimato si rivela essere de­
stinato o ad essere occupato dall'imprenditore stesso o ad essere da­
to in locazione da costui in regime d'esenzione. 
6. Ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 3, lettera b), gli Stati membri 
sono liberi di definire quali siano i terreni edificabili. La misura 
particolare proposta dal Regno Unito oltrepassa i limiti di questa 
libertà solo per quanto concerne la "cessione a se stesso", che è 
l'unica, tuttavia, a garantire il pagamento del corretto importo 
d'IVA (e di "risorse proprie") sull'operazione. 
7. Il Regno Unito ritiene che questa misura particolare, che evita frodi 
ed evasioni fiscali e semplifica la procedura di riscossione dell'im­
posta senza influire sull'importo da versare allo stadio del consumo 
finale, sia in armonia con le disposizioni contenute nell'artico­
lo 27, paragrafo 1. Essa non introduce alcun principio nuovo, defini­
sce in modo esatto il tipo di terreno edificabile sottoposto ad im­
posta tenuto conto del valore reale del terreno. 
Q. 

Commissione delle Comunità europee 
COM(89) 157 def. 
Comunicazione della 
COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
Richiesta di esame da parte del Consiglio di una domanda del governo del 
Regno Unito volta ad introdurre per i terreni edificabili una misura di 
deroga alla sesta direttiva IVA, basata sull'applicazione dell'articolo 27, 
paragrafi da 1 a 4, di detta direttiva 
7.4.1989 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L—2985 Lussemburgo 
Serie: DOCUMENTI 
1989 — 6 pag. - Formato cm 21.0 x 29,7 
IT 
ISSN: 0254-1505 
ISBN: 92-77-48229-X 
N. di catalogo : CB-CO-89-135-IT-C 
ISSN 0254-1505 
COM(89) 157 def. 
DOCUMENTI 
Comunicazione della 
COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
Richiesta di esame da parte del Consiglio di una 
domanda del governo del Regno Unito volta ad 
introdurre per i terreni edif icabili una misura di 
deroga alla sesta direttiva IVA, basata 
sull'applicazione dell'articolo 27, paragrafi da 1 a 
4, di detta direttiva 
09 
N. di catalogo : CB-CO-89-135-IT-C 
ISBN: 92-77-48229-X 7.4.1989 
€ 
COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE