ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 435 
 
 
 
Vol. 1983/0 166 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Economic 
Community and the European Atomic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation. 
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen 
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983, 
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003 
(ABI. L 243 vom 27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit 
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung mit Artikel 5 
der genannten Verordnung freigegeben. 
COM M ISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE
C 0M C 83) 435 def.
Bruxelles, i l  12 lu g lio  1983
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE A L  CONSIGLIO
Proposte di miglioramento e di adattamento  
dei regimi i s t i t u i t i  da talu ni S tati membri  
nel quadro del regime comune fo rfe tta rio  
dei produttori ag rico li
C0MC83) 435 def.

RELAZIONE
presentata in conformità d e ll'a r tic o lo  25, paragrafo 11  
della 6a d ire ttiv a  del Consiglio del 17 maggio 1977
Proposte di miglioramento e di adattamento dei regimi  
i s t i t u i t i  da talu n i S tati membri nel quadro del regime  
comune  fo rfe tta rio  dei produttori ag rico li
(Comunicazione della Commissione al Consiglio)

S O M M A R IO
I. Meccanismi di versamento della compensazione forfettaria negli Stati m e m b r
A. Analisi dei sistemi esistenti.
B. Modalità pratiche di pagamento delle compensazioni fo rfettarie.
I I .  Differenze nel cam p o  d'applicazione del regime agricolo forfettario.
A. Natura e dimensione delle a ttiv ità  in questione.
B. Possibilità di opzione previste per gli agricoltori fo rfe tta ri.
C . Problemi posti dalla contabilizzazione o  non contabilizzazione delle  
esportazioni dirette per il calcolo della compensazione.
I I I .  Valutazione dell'importo delle aliquote di compensazione fo rfettaria appli  
cate negli Stati membri.
IV. Conclusioni.
Allegat i  
Tabella I
Descrizione dei regimi esistenti negli Stati m em bri che applicano l'artico lo  25  
Tabella II
Aliquote di IVA sui prodotti agricoli e compensazioni fo rfettarie.

inTR0DUZI0NE
L'articolo 25 della 6a direttiva (1) che prevede la facoltà per gli Stati  
m em bri di applicare ai produttori agricoli un regime fo rfettario inteso a  c o m ­
pensare l'onere dell'IVA al quale essi sono soggetti a  monte, nel paragrafo 11,  
d à mandato alla Commissione di sottoporre al Consiglio prima della fine del 1983  
nuove proposte in materia di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto alle  
operazioni agricole.
Scopo della presente relazione è di rife rire  sull'applicazione d e ll'a r ti­
colo 25 negli Stati m em bri che si sono serviti di tale facoltà e di elaborare pro­
poste miranti ad una migliore applicazione ed una maggiore armonizzazione dei  
regimi nazionali in vigore nel settore agricolo.
I diversi regimi sono descritti in allegato. Ciascuna delle parti della  
relazione contiene un'analisi delle divergenze constatate in merito all'attuazione  
del regime com une forfettario dell'articolo 25 da parte dei vari Stati m em bri e  
presenta le proposte di miglioramento che tale analisi suggerisce.
ANALISI E  C O NCLUSIO NI D A  T R A R R E  D A LL'ESA M E DEI VAR I REGIMI AGRICOLI FO R FETTA R I  
ESISTENTI NEGLI STATI M E M B R I
Sette Stati m embri (Paesi Bass, Irlanda, Francia, Lussemburgo, R.F. di  
Germania, Belgio, Ita lia ) hanno optato per u n  regime specifico per gli agricoltori^,  
che differisce dal regime particolare delle piccole imprese. I l  confronto fra i  
diversi sistemi attuali nel quadro d ell'articolo 25 della 6a d irettiva, induce  
a  fare le seguenti osservazioni:
I . Il meccanismo del versamento della compensazione varia nella sua applicazione  
prat i ca
A . Analisi dei sistemi esistenti
Per quanto riguarda i due sistemi previsti dall'artico lo  25, par. 6 della  
6a d irettiva, soltanto la Francia h a  optato per il versamento della compensazio­
ne da parte dell'autorità pubblica.
(1) 6a direttiva del 17 maggio 1977 in materia di armonizzazione dell'imposta sul  
valore aggiunto, G U  n. L  145 del 13 giugno 1977

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Gli a ltri sei Stati m em bri hanno optato per il versamento della compensazione d a  
parte dell'acquirente. In e ffe tti, all'interno di tale meccanismo di rimborso d a  
parte del l'acquirente^ si distinguono due modalità diverse al live llo  della conce­
zione e  dell'attuazione del sistema:
- La R.F. di Germania  ed il Lussemburgo ritengono che gli agricoltori forfettari  
devono normalmente ripercuotere l'IVA(con aliquote talvolta specifiche), che il  
cliente soggetto passivo può' dedurre. I fo rfettari devono recuperare, quindi,  
l'IVA a  monte; qualora l'aliquota di compensazione sia fissata allo stesso livello  
dell'aliquota di IVA applicabile alle cessioni di prodotti agricoli o  alla presta­
zione di servizi agricoli CR.F. di Germania: 1 3 %  per i vin i, bevande e servizi;  
Lussemburgo: 5%), l'agricoltore forfettario non deve in realtà versare nulla  
all'e ra rio . Qualora l'aliquota di compensazione, per contro, sia inferiore,  
l'agricoltore forfettario h a l'obbligo di versare il saldo a ll'e ra rio  (in R.F.
di Germania, per i vini, l'alcole e  taluni segati, l'aliquota di compensazione  
è  del 7,5% rispetto all'aliquota di IVA del 13% ; il saldo da versare è  quindi  
del 5,5%).
Corollario di tale regime è  che l'IVA viene incassata presso qualsiasi acquirente  
senza tener conto della sua qualità di soggetto passivo o  no. Del resto, tale  
distinzione non è  obbligatoria se e in quanto, ai sensi d ell'artico lo  25, par. 8,  
"si reputi che il versamento delle compensazioni fo rfettarie" diverse da quelle  
concernenti le cessioni a  soggetti passivi "sia effettuato dall'acquirente o  
dal destinatario del servizio".
- In Irlanda, in Belgio e  in Ita lia , il meccanismo di compensazione si effettua  
mediante la fatturazione di una percentuale sull'operazione,che si reputa  
rappresenti direttamente l'IVA a  monte fo rfettaria. V a  peraltro osservato che  
l'Irlanda autorizza la ripercussione di detta IVA a  monte su  tutte le vendite  
e  prestazioni effettuate dall'agricoltore fo rfettario , rendendone tuttavia  
obbligatorio il pagamento solo per l'acquirente soggetto passivo. Nei Paesi  
Bassi, questo meccanismo richiede un'attestazione.

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In Belgio e  in Ita lia , la fatturazione della percentuale forfettaria di c o m ­
pensazione si limita alle vendite e  prestazioni a  soggetti passivi (che, in  
Belgio, presentano la dichiarazione IVA); per le operazioni effettuate con  
a ltri soggetti, le legislazioni olancese, italiana e belga prevedono che la  
compensazione, c o m e  disposto dall'articolo 25, par. 8 ,"si reputa sia effet­
tuata dall'acquirente o  cal destinatario".
In Ita lia  gli agricoltor·’ !  forfettari (eccettuati gli allevatori di bovini)  
possono decidere retroattivamente di uscire dal sistema del rimborso forfet­
tario per ottenere il rimborso del loro carico fiscale e ffe tti ivo a  monte.  
Conclusioni concernenti le differenze esistenti tra ta li diversi sistemi
Tali disparità di applicazione, tuttavia, non incidono sul meccanismo previsto  
nell'articolo 25, la cui applicazione resta corretta - nonostante una divergenza  
relativa all'obbligo o  m e n o  di ripercuotere la compensazione sulle operazioni  
effettuate con persone non soggette all'imposta, ad eccezione del regime opzionale  
che in Ita lia  permette agli agricoltori fo rfettari di ottenere il rimborso  
dell'ammontare effettivo della loro IVA a  monte.
Per completare l'elenco dei regimi agricoli instaurati, occorre menzionare che in  
Francia esiste u n regime di franchigia per i piccoli agricoltori la cui cifra  
d 'affari non superi i 10.000 F F  (fatto che probabilmente impedisce l'applicazione  
di tale regime, tenuto conto dell'estrema modicità del massimale fissato e  del  
fatto che, per beneficiare di tale regime, occorre sia soddisfatta un'altra  
condizione, ossia ricavare almeno l '80%  dei propri redditi da11'agri coItura). E'  
prevista una riduzione decrescente per le cifre d 'affari comprese tra 10.000  
e  17.000 FF. A d  ogni modo, tale regime agricolo delle aziende agricole molto  
piccole va distinto dal regime di compensazione fo rfettaria dell'articolo 25,
poiché le imprese in franchigia non ricevono compensazione per la loro IVA a  
monte, m a  sono autorizzate a  fatturare l'IVA sulle loro operazioni. Tale regime non  
può' essere n em m en o  assimilato al regime di franchigia delle piccole imprese che,  
in Francia, è  fissato in base all'importo dell'imposta e  consente la fattura­
zione dell'IVA; tale regime non sembra compatibile con le disposizioni d e ll''a r t i­
colo 25 della 6a direttiva e  dovrebbe pertanto venire soppresso, tanto più che si  
applica soltanto a  u n  numero irrilevante di agricoltori.
D a  ultimo,, è  interessante notare l'apparente distorsione che si verifica
allorquando le aliquote forfettarie di compensazione applicate alle operazioni  
effettuate dagli agricoltori forfettari con soggetti passivi sono inferiori alle  
aliquote di IVA applicabili alle stesse operazioni effettuate da agricoltori  
cui viene applicato il regime normale^o all'importazione.

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In e ffe tti, L'acquirente soggetto passivo, allorquando acquista presso un agricol­
tore forfettario, paga una percentuale m e n o  elevata di quella pagata in caso  
di acquisto presso u n agricoltore sottoposto al regime normale o  all'importazione,  
ma.  al lorquando rivende il prodottola differenza viene colmata e  l'operazione
è  colpita dalla medesima aliquota di IVA, a  prescindere dalla fonte di approvig­
li)
gionamento. Tale fenomeno (che si produce solo quando l'aliquota di compensa­
zione è  inferiore all'aliquota di IVA normalmente praticata o  in casi di rimborso  
d a parte d ell'erario, perché allora l'acquirente non deve versare nulla al
fo rfettario ), è  inerente al sistema della compensazione dell'IVA a  monte. Del  
resto, occorre notare che può' anche verificarsi la situazione opposta qualora  
la percentuale di compensazione sia superiore all'aliq uota di IVA normalmente  
praticata sullo stesso bene. L'acquisto presso u n fo rfettario  obbliga in tal  
caso l'acquirente soggetto passivo a  versare momentaneamente u n 'IVA maggiore di  
quella che sarebbe dovuta all'importazione o  ad un agricoltore soggetto passivo  
che venda lo stesso bene. Ciò' dipende dal fatto che queste aliquote, pur essendo  
espresse entrambe da una percentuale applicata alla vendita, non si riferiscono  
affatto alla medesima operazione (rimborso dell'IVA a  monte dell'agricoltore  
"forfettario, in un caso) pagamento dell'imposta sul valore aggiunto del bene  
nello stadio in cui questo si trova, n e ll'a ltro ).
B. Modalità pratiche di pagamento delle compensazioni fo rfettarie
Negli Stati m em bri nei quali vige un sistema di rimborso d a parte dell'acquirente,  
la compensazione viene materialmente assolta dall'acquirente soggetto passivo  
che può' dedurla egli stesso ed essa si effettua al m om ento del pagamento del  
bene acquistato presso l'agricoltore.
In Francia, l'erario effettua il rimborso su richiesta annuale dell'agricoltore  
fo rfettario , che deve presentare i documenti g iu s tific a tiv i dei suoi clienti  
soggetti passivi.
L e modalità di fatturazione della compensazione constistono sia in una fattura­
zione da parte dell'agricoltore forfettario (Irlanda, Lussemburgo,Belgio e  Repubblj  
ca fed.di Germania eventualmente),sia nella possibilità di trasferire l'obbligo  
sull'acquirente soggetto passivo,che rimette all'agricolto re una copia del do­
cumento comprovante l'acquisto,· in tal caso tale documento serve c o m e  prova
(1) Per evitare questa disparità, il Belgio obbliga l'acquirente soggetto passivo a  
versare a ll'erario  la differenza tra l'aliquota l'V A  normalmente applicabile alla  
operazione e  L'aliquota della percentuale che rimborsa all'agricolto re forfetta-  
tario a ll'a tto  della presentazione della dichiarazione relativa al periodo in cui  
h a  avuto luogo la forniture·. ' *

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del suo d iritto  a  dedurre L a  compensazione, tranne nel sistema francese, nel  
quale tale documento attribuisce u n  d iritto  di rimborso alL'agricoltore che deve  
farne richiesta alle autorità pubbliche.
Questi due sistemi (rimborso da parte dell'acquirente o  d a parte delle autorità  
pubbliche) comportano materialmente una differenza< a * 3 * :iaStarffevante per l'agricoltore  
forfettario che, nel primo caso, riceve m a n  m an o  a ll'a tto  delle sue vendite e  
prestazioni la compensazione della propria IVA a  monte, mentre da parte dei poteri  
pubblici, n e ll'a ltro  caso, ottiene solo u n  rimborso annuale e  d iffe rito  scagliona­
to su u n periodo più o  m e n o  lungo.
Si tratta tuttavia di modalità di applicazione che rientrano nella  
competenza degli Stati m em bri e^fi8n sembra opportuno precisar?, ulteriormente  
nel quadro di una direttiva comunitaria.
II. Il cam p o  d'applicazione del regime agricolo forfettario diverge secondo gli Stati  
m em bri
In tu tti gli ordinamenti nei quali vige u n  regime agricolo fo rfettario , questo è  il  
regime giuridico dell'agricoltura, che comprende una serie più o  m en o  ampia di  
a ttiv ità . N e  sono esclusi: in Francia, soltanto i grandi allevatori (che possiedono  
più di 200 bovini o  hanno venduto più di 100 bovini nel corso dell'anno) e, a  decorre­
re .d a ll!  1.1.1983, gli agricoltori la cui cifra di affari superi i 300.000 FF;in Belgio,  
gli agricoltori che esercitano la loro a ttiv ità  sotto forma di società qommerciale;nella  
R.F. di Germania, le a ttiv ità  agricole esercitate da società di capitali a  decorre­
re dall‘1  .7.1982. Nella tabella I sono riportati i dati che indicano l'en tità del  
settore dei "fo rfetta ri". In generale, danno luogo a  compensazione sia le vendite  
dirette che le vendite effettuate attraverso u n  commissionario.
A . Per contro, la natura e  l'en tità delle a ttiv ità  agricole in questione variano
notevolmente da uno Stato m em bro a ll'a ltro :
- Tutti gli Stati m embri concedono,in linea di principio, il beneficio di tale  
regime all'ag rico ltu ra, alla silvicoltura, alla viticoltura e alla piscicoltura
- salvo il Belgio ed i Paesi Bassi per la piscicoltura). Nei Paesi Bassi ed in  
Belgio,tuttavia,sono soggetti a  tale regime solo i prodotti a  cui si possono appli­
care aliquote ridotte L \ ressoché tu tti i prodotti ag rico li).
- L' Irlanda limita il beneficio del regina forfettario agli agricoltori che eser­
citano anche un'attività non agricola con una cifra d 'affari non
superiore a  15.000 IRL all'anno.
- In Belgio, gli agricoltori devono essere sottoposti al regime normale quando  
esercitano anche un'atticità non agriccla, a  m en o  che per questa a ttiv ità  
non siano soggetti al regime forfettario.
- Anche l'allevamento (tranne in Francia per le vendite di animali importati)  
è  legalmente soggetto al regime agricolo fo rfettario . Tuttavia in Belgio e  
in Ita lia  è  comprese anche l'allevamento non connesso al suolo.

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Per contro in Ita lia  e in Francia le prestazioni di servizi agricoli  
non beneficiano della comoensazione fo rfettaria.
- L a trasformazione primaria dei prodotti dell'azienda da parte dell'agricoltore  
forfettario beneficia in taluni Stati m embri del regime fo rfettario di c o m ­
pensazione: ciò' avviene in Irlanda, in Belgio, nel Lussemburgo, nella
R.F. di Germania e  in Ita lia  (anche quando la trasformazione è  effettuata  
d a gruppi di produttori).
- Anche la commercializzazione viene talvolta considerata a ttiv ità  agricola  
accessoria o  assimilata a ll'a ttiv ità  forfettaria e  beneficia del regime
di compensazione fo rfettaria: è  il caso dei Paesi Bassi per i commercianti di
,  .  possono beneficiare di .un regime speci fi co.basato sulle stesse regolibestiame che ^della R.F. di Germania qualora detta a ttiv ità  non costituisca
più del 4 0 %  della cifra d 'affari d e ll' azienda;nonché delle cooperative italiane.
Per contro, il Belgio e  la Francia escludono dal regime forfettario  la com m er­
cializzazione dei prodotti d e ll' azienda,sui mercati o  attraverso installazioni  
fisse attrezzate per la vendita al minuto. La vendita ambulante è  esclusa in  
Belgio, mentre la vendita alla rinfusa beneficia del regime fo rfettario in  
Francia.
I l  cam p o  d'applicazione più o  m e n o  ampio del regime fo rfettario deriva dalla  
scelta che gli Stati m em bri hanno effettuato tenendo conto delle disparità  
esistenti tra i loro rispettivi settori agricoli.

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Conclusioni da trarre dall'esistenza di cam pi d'applicazione non uniformi:
Il fatto che in gran parte degli ordinamenti il regime fo rfettario agricolo venga  
concepito c o m e  regime giuridico generale dell'agricoltura, appare una concezio­
ne molto estensiva d'un regime particolare, definito dalla 6a direttiva nello  
articolo 25, par. 1, c o m e  facoltà riservata ai produttori agricoli per i quali  
l'assoggettamento al regime normale dell'IVA o  a  quello delle piccole imprese  
comporterebbe d iffico ltà. Anche se in u n  periodo transitorio di attuazione del  
meccanismo IVA la sua estensione ad u n intero- settore economico poteva risulta­
re giustificata, ormai è  evidente che tale regime particolare dovrebbe essere  
progressivamente riservato ai piccoli agricoltori per i quali anche l'applica­
zione del regime semplificato delle piccole imprese continuerebbe a  porre pro­
blemi, tanto più che gli Stati m em bri se ne erano assunti l'impegno politico al m o m e n ­
to dell'adozione di tale decisione da parte del Consiglio. Tale lim itazio­
ne, probabilmente, escluderebbe in pratica le grandi aziende agricole che ef­
fettuano investimenti rilevan ti, per le quali ta li aliquote di compensazione  
fo rfettaria, basate su  una media, risultano quanto m en o  parzialmente insuffi­
cienti e  che di conseguenza debbono optare per l'assoggettamento al regime  
normale. Tale situazione si verifica specialmente nei paesi nei quali le aliquote  
di compensazione sono insufficienti a  coprire l'onere a  monte reale e  nei quali  
una parte notevole degli agricoltori, per tale motivo, h a  optato per il regime  
normale di IVA. Ma,con tale limitazione,sarebbero escluse anche numerose aziende  
medie negli Stati m em bri che concedono una compensazione sufficiente a  coprire  
il rimborso dell'IVA a  monte.
I l  limite massimo per poter beneficiare del regime forfettario  potrebbe essere  
fissato con riferimento a  criteri quali la cifra d'affari o  le quantità pro­
dotte per ettaro.
Il secondo criterio sembra più appropriato in quanto r ifle tte  più il valore  
aggiunto che la cifra d 'a ffa ri, che può' variare in funzione dei prezzi. D'altra  
parte, tale criterio può' variare in funzione delle produzioni realizzate.

-  8 -
Inoltre, se m b ra  p o co  norm ale c h e  d u e  Stati m e m b ri estendano l'applicazione del 
reg im e forfettario, u n o  agli intermediari (com m ercianti d i bestiam e) e  l'altro 
alle attività com m erciali (a  concorrenza del 4 0 %  della cifra d i affari).
'k-k'kirkicirk'k
P er concludere il presente capitolo sul c a m p o  d i iapplicazione dei regim i agricoli
forfettari, occorre notare le differenze d i regim e riscontrate negli Stati m e m b ri
in m erito alla cessione d i beni d i investimento c h e so n o  stati utilizzati ai fini
dell'azienda agricola.il Belgio
- L'Irlanda^ed i  Paesi Bassi prevedono un'esenzione specifica per le vendite d i 
tali beni d a  parte degli agricoltori forfettari, in Francia, detti beni so n o
esenti nel quadro del regim e generale dei beni di occasione.
- '  i l a  R i  F ,  di G erm an ia e d  i  l  L u ssem burgo co m p ren d o n o  dette cessioni nella
base d i calcolo della com pensazione forfettaria.
L·'inserimento, nella base d i calcolo della com pensazione forfettaria, dell'importo 
della vendita dei b en i d i investimento d'occasione degli agricoltori forfettari, 
sem b ra com portare u n  doppio rim borso dell'IVA: u n a  prim a volta all'atto della 
vendita d ei prodotti agricoli, la seconda volta all'atto della rivendita d ei m e z z i 
d i produzione (in particolare m acchine agricole).
L'articolo 25, par. 5  della 6 a  direttiva precisa c h e  le percentuali forfettarie 
si applicano al prezzo dei prddotti agricoli e  delleprestazioni d i servizi agri­
coli e, d i conseguenza, n o n  co m p re n d o n o  il prezzo d i cessione dei beni d i inve­
stimento venduti d'occasione dagli agricoltori forfettari. L a  base d i calcolo 
utilizzata d a  detti Stati m e m b ri n o n  sem b ra pertanto conform e alla 6 a  direttiva.

- 9  -
Tuttavia, dal punto d i vista pratico, è  comprensibile c h e  tali Stati m e m b ri 
abbiano esitato a d  assoggettare gli agricoltori forfettari al regim e norm ale 
d i I V A  esclusivamente qualora essi v en d an o  u n  b en e d i occasione; per gran parte 
d i essi ciò' avrebbe significato presentare u n a  dichiarazione specifica e d  
assolvere l'IV A  incassata solo in  casi del genere. C o n  l'inserimento della vendi­
ta dei b en i d'occasione nel regim e forfettario agricolo, si ovvia a  tale diffi­
coltà materiale.
Tuttavia, tale possibilità potrebbe essere prevista sotto il profilo dell'equità, 
solo se  la stim a m acro eco n o m ica dell'importo delle vendite d i tali beni d i occa­
sione venisse aggiunta alla produzione finale agricola e  quindi, d i fatto, assi­
milata a d  u n a  "entrata". In  tal caso, il coefficiente c h e  consente d i determinare 
l'aliquota d i com pensazione, vale a  dire il rapporto tra:
l'onere a  m o n te  globale del settore 
la produzione finale (1 ) +  il prezzo d i rivendita 
dei b en i d i investimento d i occasione
sarebbe giusto. In  caso contrario, nel caso in  cu i n o n  si tenesse conto del prezzo 
d i rivendita dei beni d i occasione,l'aliquota d i com pensazione n e  risulterebbe 
sovrastimata.
Q ualora si decida, per m otivi pratici, d i n o n  applicare il principio generale d i 
n o n  assoggettare all'IVA tali cessioni, sarebbe auspicabile u n a  n o rm a  c o m u n e  
m irante o  a d  esonerare tali vendite o  a d  includerne l'importo nel calcolo della 
aliquota d i com pensazione.
L e  conseguenze sulle risorse proprie divergono secondo il sistema in  vigore:
- negli Stati m e m b ri c h e esonerano queste cessioni, allorché i  beni so n o  venduti 
a d  u n  altro soggetto passivo (com m ercianti d i beni d'occasione o  agricoltori 
soggetti al regim e normale), interviene u n  recupero allo stadio successivo e  
n o n  si verificano pertanto distorsioni agli effetti delle risorse proprie.
Allorché i  beni so n o  venduti a d  u n  altro agricoltore forfettario e  le statistiche 
sugli investiementi fissi lordi dell'anno in base alle quali è  calcolata la  
percentuale della com pensazione forfettaria tengono conto dell'importo netto degli 
investimenti dell'anno (previa detrazione delle cessioni d i beni d i occasione), 
la base delle risorse proprie è  corretta poiché la com pensazione forfettaria 
copre l'onere reale
- negli Stati m e m b ri c h e  perm ettono n i applicare la com pensazione sull'importo 
d i queste cessioni, interviene invece u n  doppio rim borso dell'IVA a  m o n te  c h e  
riduce il gettito fiscale dello Stato m e m b r o  c o n  conseguente dim inuzione della 
base delle risorse proprie.
■/.

- 9  bis -
L e  possibilità d i opzione previste dagli Stati m e m b ri per gli agricoltori forfettari
L'articolo 25, par. 1 0  della 6 a  direttiva prevede per l'agricoltore forfettario 
la possibilità d i optare o  per il regim e norm ale o  per il regim e semplificato 
applicabile alle piccole im prese.
L a  m ag g io r parte degli Stati m e m b ri autorizzano l'opzione solo per l'assoggetta­
m en to  al regim e norm ale d i IV A , a d  eccezione della Francia c h e  h a  istituito u n  
reg im e semplificato d i I V A  agricola per il quale possono optare gli agricoltori 
forfettari, e  della R .F . d i G erm ania, o v e  gli agricoltori forfettari possono optare 
per il regim e d i franchigia e  d i riduzione decrescente per le piccole im prese, 
purché n e  soddisfino le condizioni.
(1 ) Ivi co m p rese le esportazioni.

-  10  -
Tale situazone sem b ra inevitabile negli Stati m e m b ri c h e  h an n o  regim i forfettari 
per le  piccole im prese specifici a d  attività determinate (Belgio - Italia), c h e  
n o n  sarebbero adatti all'agricoltura. D'altra parte, alcuni Stati m e m b ri c h e  di­
sp o n g o n o  per .le loro piccole im prese d i regim i d i franchigia e  d i riduzione decre­
scente (Paesi Bassi, Irlanda, Francia e  L u ssem burgo) n o n  h an n o  voluto c h e  gli 
agricoltori - c h e  beneficiano, del resto, d i u n  loro regim e particolare - possano
scegliere d i ricorrere a d  u n  altro regim e d i esenzione.
il L ussem burgo,
Soltanto la R .F . d i G erm ania, la D an im arca e  la G ran  Bretagna (in questi d u e  
ultimi paesi n o n  esiste regim e agricolo forfettario) offrono eventualmente a i 
loro agricoltori la possibilità d i beneficiare del regim e d i franchigia esistente per 
tutti i  soggetti passivi, anche se in D an im arca il m assim ale d i franchigia è  tale 
(1.250 E C U )  c h e  il su o  beneficio resta probabilmente teorico.
L a  C o m m issio n e  si rende conto c h e le possibilità d i opzione concesse d a  taluni 
Stati m e m b ri so n o  limitate rispetto alle disposizioni dell'articolo 25, par. 1 0  
della 6 a  direttiva; a  su o  avviso tale discordanza dovrebbe cessare m ediante 
l'adozione d i u n  reg im e c o m u n e  semplificato per le piccole im prese. In  effetti, 
se  e  in quanto il reg im e semplificato delle piccole im prese verrà modificato e d  a rm o ­
nizzato nel senso auspicato nel progetto d i direttiva presentato dalla 
C o m m issio n e  al Consiglio in merito all'articolo 24, l'opzione degli agricoltori 
forfettari per tale n u o v o  regim e semplificato dovrebbe essere possibile e  generaliz­
zata, in  quanto il sistem a nel su o  com plesso si fonda su  u n a  a m p ia  applicazione 
d i u n  regim e d'imposta reale e  sulla fissazione d i u n  livello basso per il m assi­
m ale  d i franchigia.

-  11 -
C .  P roblem i posti daLl1  ineLusione o  m e n o  delle .esporta­
zioni degli agricoltori forfettari nel calcolo delle com pensazioni
In  linea d i principio, l'articolo 25, par. 5  dispone c h e  la base d i calcolo 
della com pensazione forfettaria è  costituita dalle cessioni e  prestazioni d i 
servizi agricoli effettuate a  beneficio d i soggetti passivi diversi dagli agri­
coltori forfettari. C o n  tale form ulazione n o n  viene indicato c o n  precisione se  
le esportazioni dirette effettuate dagli agricoltori forfettari v an n o  co m p rese 
in  tale base o  se, invece, d eb b an o  restarne escluse.
G li Stati m e m b ri h a n n o  risolto tale problem a in m aniera diversa: alcuni auto­
rizzano l'agricoltore a  farsi versare u n a  com pensazione forfettaria della su a  
I V A  a  m o n te  su  u n a  base c h e  c o m p re n d e  le esportazioni dirette - Irlanda, 
Francia, R .F . d i G erm an ia (per taluni prodotti: leg n a m e  lavorato, vini, alcole 
per quest'ultimo paese); altri escludono invece tale possibilità: L ussem burgo, 
R .F . d i G erm an ia (per gli altri prodotti), B elgio·
In  Italia n o n  è  prevista la  com pensazione all'esportazione m a  gli 
agricoltori forfettari possono optare retroattivamente per il rim borso 
dell'lVA a  m o n te  realm ente sostenuta, opzione c h e  essi esercitano q u an d o  
esportano.
Tale situazione n o n  è  soddisfacente in quanto crea distorsioni tra agricoltori 
forfettari dei vari Stati m e m b ri e  n o n  rispetta il principio della neutralità 
dell'lVA:
1 )  Sotto il profilo econom ico, lo  Stato m e m b r o  c h e  autorizza la riscossione
d i u n a  com pensazione all'atto d i un'esportazione diretta (sia m ediante versa­
m en to  d a  parte d eL L 'acquirente soggetto passivo, sia m ediante rim borso d a  
parte dell'Erario), autorizza la riscossione d i u n a  s o m m a  che,
rispetto allo Stato m e m b ro  c h e  n o n  la autorizza, può' sem brare u n  vantaggio 
all'esportazione.
2 )  Sotto il profilo finanziario, nello Stato m e m b ro  c h e  n o n  autorizza a  versare 
u n a  com pensazione sulla base delle esportazioni dirette d a  parte degli agri­
coltori forfettari, la base d i calcolo delle risorse proprie risulta m ag g io ­
rata dell'lVA a  m o n te  corrispondente alle operazioni effettuate c o n  acqui­
renti soggetti passivi,,che n o n  può' essere dedotta.
·/.

-  1 2  -
Viceversa, gli Stati m e m b ri c h e  autorizzano L a  riscossione della com pensazione 
d a  parte degli agricoltori forfettari presso i  clienti soggetti passivi n o n  
residenti all'interno del paese venditore, subiscono la m ed e sim a  conseguenza 
se  tale com pensazione viene versata dall'acquirente residente in u n  altro Stato 
m e m b ro . In  effetti, quest'ultimo versa la com pensazione dell'IVA a  m o n te  senza 
essere autorizzato a  dedurla in  quanto si tratta d i u n 'IV A  assolta extra-territor 
rialmente. A n c h e  per lo  Stato m e m b r o  d i im portazione la base delle risorse 
proprie viene aum entata d i tale " IV A "  n o n  deducibile.
S e  la  com pensazione avviene tramite rim borso delle autorità pubbliche, si verifica 
u n  versam ento d a  parte dell'autorità pubblica c h e  h a  percepito l'IV A  c h e  grava 
a  m o n te  sui forfettari per i  loro acquisti - e  quindi si h a  u n  annullam ento della 
stessa. P er quanto concerne le risorse proprie, d i conseguenza, la base è  c o i —  
rettamente aggiustata.
3 )  Sotto il profilo tecnico, l'autorizzazione o  il divieto d'ottenere u n a  c o m p e n ­
sazione sulle vendite dirette all'esportazione effettuate dagli agricoltori 
forfettari com porta:
- o  u n a  penalizzazione per l'agricoltore esportatore,che d ev e rinunciare alla 
com pensazione della propria I V A  a  m o n te  allorquando esporta e  la legislazione 
n o n  lo  autorizza a  percepire u n  rim borso forfettario su  operazioni d i questo 
tipo;
- oppure, nel caso contrario, u n a  penalizzazione per l'acquirente soggetto 
passivo residente in  u n  altro Stato m e m b ro  ch e è  obbligato a  versare u n a  
com pensazione c h e  n o n  è  deducibile - che,inoltre, viene aggiunta al prezzo 
netto pagato e  serve d i base al calcolo dell'IVA all'importazione dovuta 
nel su o  paese.
D a to  c h e  l'esenzione dei beni esportati d i cu i all'articolo 1 5 , par.2  della 
6 a  direttiva sem b ra riferirsi solo alle cessioni d i beni spediti dall'acquirente 
n o n  residente a  1 1  ' interno.del paese (che sarebbero norm alm ente soggette all'IVA 
all'interno del paese, m entre gli agricoltori forfettari n o n  so n o  tenuti all'IVA 
sulle proprie vendite), le soluzioni c h e  permetterebbero d i sopprim ere tali anom alie 
potrebbero essere le seguenti;

- 1 3  -
- L a  soppressione pura e  sem plice d i qualsiasi com pensazione (sia d a  parte 
dell'acquirente c h e  d a  parte dei poteri pubblici) per le esportazioni di­
rette degli agricoltori forfettari; sotto il profilo dell'equità, tale 
divieto n o n  sem b ra giustificato: in  effetti, è  anorm ale svantaggiare u n o  
sbocco quale quello costituito dall'esportazione. D'altra parte, ciò' fini­
rebbe per incitare i  forfettari a  ri correre, per ovviare a  tale inconveniente,
all ' interm ediaziione d i soggetti passivi esportatori, fatto c h e è  contrario al prin­
cipio della neutralità dell'IV A nei confronti dei diversi circuiti econom ici;
- cercare u n  m eccan ism o  d i com pensazione diverso d a  quello del versam ento d a  
parte dell'acquirente (che si trova nell' impossibilità d i dedurre 
un'imposta assolta in u n  altro Stato m e m b ro ) in  caso d i esportazione 
diretta d a  parte dell'agricoltore forfettario. Per esem pio, si può' prevedere 
u n  rim borso d a  parte dell'autorità pubblica in  base all'articolo 1 5  della
6 a  direttiva, c h e  dispone l'esenzione delle esportazioni, oppure si potrebbe 
modificare la sfera d i applicazione dell' 8 a  direttiva, a d  esem pio assimilando 
le com pensazioni forfettarie pagate dagli acquirenti stranieri
a d  u n a  iv a a  m j o n t e  assolta su  u n  acquisto o  u n a  prestazione in u n  altro Statom e m b r o  e  c o m e  tale rimborsabile.
L a  prim a soluzione, c h e  appare giuridicamente fondata, sem bra essere la  
più sem plice, in quanto evita all'acquirente obblighi d i regolarizzazione poiché 
lo  Stato in questione rim borserebbe direttamente all'agricoltore forfettario 
esportatore l'IV A  a  m o n te  d a  com pensare.
Tuttavia, nel caso d i un'esportazione, è  necessario c h e il rim borso dell'onere 
a  m o n te  v en g a  effettuato,
in  m o d o  ch e il b e n e  importato arrivi nel paese d'importazione senza
alcun residuo d i im posta; al prodotto viene in tal caso applicata all'atto
dell'importazione, l'aliquota d i I V A  praticata nel paese d i destinazione.
d i
In  tal m o d o , i  l  prodotto im portato beneficia u n  regim e fiscale analogo a  quello 
del prodotto simile venduto d a  u n  agricoltore forfettario all'interno, il 
quale dovrebbe allineare il proprio prezzo su  quelli della concorrenza, vale 
a  dire sui prezzi praticati dal settore soggetto al regim e norm ale, c h e  c o m ~  
prende l'aliquota d i I V A .

- 1 4  -
HI· Valutazione dell'importo delle aliquote d i com pensazione forfettaria applica­
te negli Stati m e m b ri
D ette aliquote dovrebbero coprire il rim borso dell'onere a  m o n te  sopportato 
dagli agricoltori e  n o n  possono essere superiori a  quest'ultimo, c o m e  di­
sp o n e l'articolo 25, par. 3. Tuttavia, tali aliquote possono dar lu o g o  a d  u n  
rim borso inferiore all'onere effettivo; tale situazione costituisce u n  incentivo 
per gli agricoltori forfettari a d  optare per il regim e norm ale d i I V A , c h e  
consente loro d i ripercuotere la  totalità del loro onere a  m o n te  c o m e  u n  n o rm a ­
le soggetto passivo.
P ossono essere previste aliquote forfettarie per singoli sottosettori/ m a  è  
chiaro c h e  il tot a  le dei rim borsi concessi m ediante tali diverse aliquote 
forfettarie n o n  può' superare l'onere globale d i I V A  ch e grava sugli inputs 
globali degli agricoltori forfettari.
L a  condizione c h e  le percentuali praticate n o n  com portino rim borsi eccedenti
settore d il'onere a  m o n te  d i tale^attività negli Stati m e m b ri è  stata verificata, sia 
in  occasione dei controlli degli estratti delle risorse 
proprie I V A , o  perché lo  Stato m e m b r o  aveva chiesto u n a  c o m p e n ­
sazione a  proprio favore a  n o rm a  dell'articolo 8, par. 2, del regolam ento 
finanziario 2892/77 in quanto l'IV A  a  m o n te  n o n  integralmente rimborsata 
aum entava la  base delle risorse proprie), o  , per contro, perché la C o m m is ­
sione d o v ev a assicurarsi c h e  la base presentata dallo Stato m e m b ro  n o n  
fosse diminuita d a  u n  rim borso eccedente l'IV A  a  m o n te  degli agricoltori 
forfettari. P er procedere a  tale verifica, la C o m m issio n e si è  servita degli 
elem enti d i calcolo trasmessi dagli Stati m e m b ri in allegato alla notifica delle 
loro aliquote forfettarie.
O n d e  ridurre l'aliquota o  le aliquote d i com pensazione forfettaria e  per 
semplificare il controllo dei calcoli per determinare le aliquote forfettarie, 
sarebbe particolarmente opportuno c h e gli Stati m e m b ri applicassero al com plesso 
dei beni, prodotti e  servizi utilizzati dagli agricoltori un'aliquota d i I V A  
unica corrispondente all'aliquota ridotta.

- 1 5  -
In  tale m o d o  sarebbe m olto più sem plice determinare, conoscendo il valore 
aggiunto d i u n  settore, il peso dell'IVA m ed ia a  m o n te  rispetto alla pro­
duzione d i detto settore e  si finirebbe per eliminare u n a  delle difficoltà 
principali del calcolo delle aliquote d i com pensazione forfettaria, diffi­
coltà c h e  consiste nella ripartizione degli acquisti per aliquote d i I V A .
Inoltre, occorre sottolineare le difficoltà d i applicazione dell'articolo 
25, par. 1 2  che,per la determ inazione degli elem enti specifici degli agri­
coltori forfettari in  materia d i risorse proprietà riferimento all'alle­
gato C .  In  effetti, poiché taluni Stati m e m b ri n o n  dispongono d i dati sta­
tistici relativi a  tale categoria d i agricoltori (dati c h e so n o  raggruppa­
ti c o n  la produzione agricola in  generale)^! calcoli forniti so n o  basati 
sui dati dell'intero settore agricolo. S o n o  pertanto necessarie m odifiche 
statistiche per applicare il m eto d o  previsto nell'allegato C , o n d e  soddisfa­
re l'im pegno politico, assunto all'atto dell'adozione d i tale decisione d a  
parte del Consiglio, "di effettuare i  calcoli delle percentuali d i c o m p en sa­
zione utilizzando i  dati m acroeconom ici relativi ai soli agricoltori forfettari".
IV . C onclusione
A i  fini d i u n a  migliore convergenza nell'applicazione del regim e forfetta­
rio c o m u n e  dei produttori agricoli,si ritiene opportuno presentare al 
Consiglio le seguenti proposte:
I  regim i vigenti nei vari Stati m e m b ri appaiono, in linea d i principio, 
conform i allo sc h e m a  descritto nell'articolo 2 5  della 6 a  direttiva, fatta 
eccezione per il reg im e specifico agricolo d i franchigia e  d i riduzione 
decrescente dell'imposta, esistente in Francia, e  per il regim e opzionale 
del rim borso dell'IVA a  m o n te  reale senza assoggettamento al regim e norm ale 
d i I V A  in Italia. In  effetti, l'articolo 25, par. 5  prevede c h e  la c o m p en sa­
zione esclude qualsiasi altra fo rm a  d i deduzione.
In  merito alla portata della com pensazione forfettaria (1), appare auspica­
bile ram m entare agli Stati m e m b ri l'im pegno assunto d i adottare disposi­
zioni per limitarne l'applicazione ai produttori c h e  avrebbero difficoltà 
a d  applicare il regim e norm ale o  semplificato d i I V A .
(1 ) N o n  m en zio n an d o  l'esclusione dell'allevamento n o n  connesso al suolo c h e  B el­
gio e  Italia d e v o n o  praticare ai sensi dell'attuale articolo 2 5  della 
6 a  direttiva.

- 1 6  -
In  effetti, pur se  è  stato possibile Lasciare agli Stati m em bri, nei limiti 
fissati dagli allegati A  e  B , la facoltà d i determinare l'ampiezza delle attività 
c h e  beneficiano del reg im e forfettario d i com pensazione (poiché tale regim e n o n  
deroga al principio dell'IVA), è  essenziale c h e  le aliquote d i com pensazione 
si avvicinino il più possibile all'onere reale d i I V A  gravante sugli inputs d ei 
beneficiari. Pertanto, occorre eliminare dal regim e forfettario le aziende 
c h e  si p o n g o n o  al d i sopra della m edia.
A lla luce d i tali principi, il regim e forfettario dovrebbe:
“  n o n  applicarsi più a  quelle aziende c h e  per la loro fo rm a giuridica abbiano 
norm alm ente u n a  dim ensione compatibile c o n  il loro assoggettamento al reg im e 
norm ale: società c o n  personalità giuridica e  cooperative;
- applicarsi in  base a  criteri quantitativi quali l'importo della cifra d'affari 
realizzata nell'anno precedente. A l d i là  d i u n  m assim ale - fissato, per 
esem pio, a  100.000 E C U  - dovrebbe applicarsi d i diritto il regim e norm ale.
Tale m assim ale potrebbe essere collegato eventualmente a  quello esistente per 
l'assoggettamento a d  u n  regim e reale in  materia d i im poste dirette (in tal 
caso esisterebbero tutti gli elem enti contabili necessari per u n a  dichiarazione 
reale). Inoltre, in taluni settori,si potrebbe tener conto del n u m e ro  d i ettari 
m essi a  cottura o  d i anim ali venduti. A ndrebbero anche eliminate le attività 
agricole accessorie a d  un'altra attività assoggettata al regim e norm ale (trasfor­
m azione, com m ercio);
limitare l'aliquota forfettaria d i com pensazione all'aliquo­
ta d'imposta ridotta.
P er consentire un'equità d i trattamento, in  particolare per quanto concerne le 
risorse proprie, occorrerebbe regolam entare il problem a dei beni d'investimento 
venduti d'occasione.

- 1 7  -
L e  operazioni d i com m ercializzazione considerate c o m e  prolungam ento dell'attività
puram ente agricola (vendita d i prodotti provenienti dall'azienda, vendita allo
ingrosso o  al m inuto m ediante m e z z i n o n  com m erciali, senza installazioni fisse,
ecc.) andrebbero precisate .  In  effetti, si constatano disparità abbastanza notevoli 
.  in  tale settore .  ./ settore, data la  m an c a n z a  d i precisazioni nella o a  direttiva stessa. L a  c o m m e r ­
cializzazione co m p resa nel regim e forfettario dovrebbe limitarsi alla vendita 
d ei prodotti dell'azienda, senza installazioni fisse per la vendita al m inuto 
e  senza l'intervento d i personale specializzato nella vendita, no n ch é al c o m m e r­
cio am bulante d i prodotti venduti alla rinfusa, sem p re senza intervento d i in­
term edi a  ri .
In  conform ità delle disposizioni dell'articolo 25, par. 1 0  della 6 a  direttiva, 
tutte le legislazioni dovrebbero precisare la possibilità d i optare per i  regim i 
specifici delle piccole im prese n o n  agricole (franchigia e  regim e semplificato).
L e  esportazioni dirette effettuate dagli agricoltori forfettari dovrebbero dare 
lu o g o  a  com pensazione nella m isura in  cu i appare legittimo n o n  penalizzare le 
vendite effettuate a  clienti stranieri, m a  è  chiaro ch e d i tali esportazioni 
si d ev e tener conto ai fini della determinazione dell'aliquota forfettaria.
P er evitare le attuali distorsioni derivanti dall'impossibilità per l'acquirente
d i dedurre la com pensazione fatturata, .s i dovrebbe prevedere c h e  la:  co m p en sazio n e 
forfettaria effettuata dall'acquirente straniero soggetto a d  I V A  possa essere rim ­
borsata nel quadro dell'Sa direttiva o, ancor meglio, accordare all'agricoltore 
forfettario ch e effettua un'esportazione il rim borso forfettario del su o  onere 
a  m o n te , d a  parte dell'Erario, e  n o n  più tramite l'acquirente soggetto a d  I V A .
N e l quadro dell'articolo 25, par. 3, occorrerebbe precisare c h e  gli Stati 
m e m b ri d ev o n o  allegare alla notifica delle loro aliquote d i com pensazione forfet­
taria i  particolari del calcolo in base al quale h an n o  determinato tali 
aliquote. D etto calcolo dovrà fornire l'importo degli oneri a  m o n te  determinati 
in  base ai dati m acroeconom ici e  ripartiti per aliquota d i I V A . N e l caso d i più 
aliquote d i com pensazione applicate alla produzione finale, dovrà essere indicata 
la  ripartizione d i quest'ultima per aliquota d i com pensazione. Tali dati dovran­
n o  aver esclusivo riferimento all'attività degli agricoltori forfettari, e
Stati m e m b ri dovrebbero im m ediatam ente adottare i  m etodi statistici d i ripartizione, 
d i ripartizione.

- 1 8  -
Infine, nel quadro dei provvedim enti miranti a  facilitare l'am m odernam ento 
e d  il raggruppam ento delle aziende agricole, no n ch é il loro trasferimento, 
dovrebbero essere estese alle aziende agricole individuali le disposizioni 
d i cu i all'articolo 5, par. 8  della 6 a  direttiva c h e  esentano dall'IVA il 
trasferimento a  titolo oneroso o  a  titolo gratuito dei beni im m obiliari e  
mobiliari delle società.
Il com plesso d i tali disposizioni contribuirà a  diminuire, nella m isura del 
possibile, le distorsioni della concorrenza tra produttori della C o m u n ità  
dovute all'applicazione n o n  arm onizzata del regim e d i I V A  in taluni settori e  
favorirà l'integrazione progressiva del settore agricolo nel regim e norm ale 
d i I V A .

R E G IM I F O R F E T T A R I A G R IC O L I
L U S S E M B U R G OT IP O  D I  C O M P E N S A Z IO N E } C A T E G O R IE  0 1  A G R IC O L T O R I 
P E R C E P IT A  O A G L I  A G R I* )
C O L T O R I  F O R F E T T A R I
Rimborso da parte 
dell'acquirente sog­
getto passivo
Rimborso da parte 
dell'acquirente sog­
getto passivo o no
Rimborso da parte 
dell'Erario per le 
vendite fatte ai 
soggetti passivi
Fatturazione dell'lVA 
a tutti gli acquiren­
ti.
Deduzione di un'lvA 
a monte  forfettaria, 
par i a11 ' IV A  a  valle
R.F.DI
G E R M A N I Alineasse presso Ip 
(acquirente di una 
{percentuale sul 
[prezzo pari a ll'a li- 
iquota di compensa- 
jzione dell'lVA a  
Im onte
Rimoorso da parte 
dell'acquirente sog­
getto passivo
Rimborso da parte 
di tutti gli acqui* 
renti,soggetti pas­
sivi o noC A T E G O R IE  D I P R O D O T T I 
E  S E R V IZ IU .1 O U 0 T A  D E L L A  C O M -  
» E N S A Z IO N E  F O R F E T T A - 
R IA
Agricoltori, allevatori - Prodotti agricoli as- 
(connessi al suolo),or- soggettagli all'ali-
ticoltori,siLvicoltori :  quota ridotta venduti 
Comm ercianti di bestia- all'interno
Prestazioni agricole
Qualsiasi produttore, 
allevatore (connesso, 
al suolo) e prestatore 
di servizi agricoliProdotti agricoli, 
de 11'al levamento, de 1 ' 
la silvicoltura,del­
la pesca. 
Trasformazione di 
prodotti agricoli d a  
parte dell1  agricoltori 
Prestazioni agricole
Tutti i produttori agri­
coli (persone fisiche o  
giuridiche) comprese le 
C U N A  e cooperative di 
fecondazione artificial* 
Esclusi:
- grandi allevatori di 
bovini
- prestatori di servi­
zi agricoli
- gli agricoltori la 
cui cifra d'affari
supera i
300.000 F F  a decor­
rere dal.1°.1.1983Tutti i prodotti agrico* 
li ad eccezione delle 
prestazioni agricole
Agri coltoci,siIvicoltori, 
viti coItori, arbori coltori 
Allevatori,avi coItori 
(connessi con il suolo), 
apicoltori
Esclusi: orticoltori, 
pi sci c o  Itori,coopera­
ti ve
Allevamento (connesso con 
la terra)
Agricoltura, silvicoltura 
viticoltura, ortofrutti' 
coltura, pesca di acqua 
dolce, piscicoltura, 
avicoltura
Esclusione delle attività 
agricole esercitate d a  
società con personalità 
giuridica e da imprese 
considerate industriali 
commerciali per quanto 
concerne le imposte di­
rette
agricoltura
- allevamento
- vivai
siIvicoltura
Esclusione delle società 
commerciali e dei soggetti 
passivi esercenti.un'altra 
ittività non agricola,salvo
soggetto al fu i tettarlo , 
Agricoltori in generale: 
pesca in acqua dolce, 
pi sci coltura,mi ti col tu­
ra, ostri coltura,al le­
vamento di rane 
Allevamento
la cui cifra d'affari non
siseri i 10 milioni di lireProdotti agricoli, 
forestali e loro 
formazione primaria 
Prestazioni agricole 
Beni di investimento 
rivenduti d'occa­
sione
Prodotti agricoli 
Prestazioni agrico­
le
Trasformazione dei 
prodotti dell'azien­
da e loro commercia­
lizzazione
Prodotti agricoli 
Prestazioni agrico-
Prodotti agricoli e 
trasformazioni c o m ­
prendenti quelle 
fatte dalle coopera­
tive o gruppi di pro­
duttori4,71%
3,50X - A ,70%  · 
2,90S et 2,4%
5 X  per i prodotti agri­
coli e le prestazioni
2 %  per 
staliprodotti fore-
5 X  per i prodotti fo­
restali
7,5X per gli altri 
prodotti agricoli e  
le prestazioni di 
servizi
2X per  il legno 
1 6 %  per i fiori 
6 X  per gli altri 
prodotti e presta­
zioniR E G IM E  D E I B E N I D I IN V E S T I 
M E N T O  D 'O C C A S IO N E  C E D U T I  
D A G L I  A G R IC O L T O R I F O R F E T T A R I
Per il regime normale. 
Impossibilità di optare 
per il regime delle pic­
cole imprese, della 
franchigia e della ridu­
zione decrescenteEsenzione specifica per 
le vendite di beni di 
investimento degli agri­
coltori forfettariR E G I M E  D E L L E  A L T R E  A T T IV IT À  1  E S P O R T A Z IO N I D IR E T T E D A T I S T A T IS T IC I
IM P O N IB IL I E F F E T T U A T E  D A I  
F O R F E T T A R I
Beneficio del regime di 
franchigia e riduzione 
decrescente per '.e  picco­
le impreseEscluse dalla base
di calcolo della
compensazione
forfettariaN U M E R O  D Ì A G R IC O L T O R I 
F O R F E T T A R I ____________X  
D E L L A  P R O D U Z I O N E
22.000 optanti
Per il regime normale
Per tre anni, successiva­
mente cinque anni per il 
regime semplificato agri­
colo o  per il regime nor­
male I V A
Per il regime norm a­
le irrevocabile - 
m a  possibilità di 
chiedere all'ammini­
strazione di tornare 
al regime agricolo
per 5  anni per il r^ 
girne normale o  per 
il regime delle pic­
cole imprese (fran­
chigia e riduzione 
decrescente)
Per 3  anni per 
regime normale
8 X  per le uova, il 
vino, gli ovini, 
i caprini,gli equi- 
il pollame, le 
api, la seta, la 
lana
1 S X  per il latte,
i suini e bovini vivi
2 %  per gli altri 
prodotti agricoli)Per i l regime nor- 
loale o opzione a 
[posteriori per il 
!  rimborso dell'IVA 
ja m onte realeEsenzione specifica per 
le vendite di beni di 
Investimento degli agri­
coltori forfettari
Esenzione nel quadro 
del regime generale 
dei beni d'occasione
. Sono compresi nella base 
d 1  calcolo della co m p en ­
sazione forfettaria
Sono compresi nella base 
di calcolo della co m p en ­
sazione forfettariaBeneficio di un regime 
di franchigia per le 
piccole imprese
R egim e normale per le 
attività industriali e  
commerciali, regime sem ­
plificato di IV A  agricola, 
che esclude il regime 
delle oiccole imprese per 
le attività agricole im - 
ponibili
Beneficio del regime di 
franchigia e di riduzio­
ne decrescente delle 
oiccole imprese
S e  accessorie (4 0 %  della 
cifra d'affari totale 
dell'azienda), esse 
vengono comprese nel regi­
m e  agricolo forfetta­
rio, altrimenti benefi­
ciano del regime normale 
o del regime di franchi­
gia o di riduzione de­
crescente delle piccole 
impreseH9.500,pari al 
99,77X del totale
Incluse nella base 
di calcolo della 
compensazione600.000, pari al 
5 0 X  del totale
Incluse nella base di 
calcolo della co m p en ­
sazione
Incluse nella base di 
calcolo della co m p en ­
sazione per taluni 
segati, i vini, gli 
alcole.
Altrimenti escluse4.162
1  optante per il regime 
normale
Esenzione specifica per le 
vendite di beni di investi­
mento degli agricoltori 
forfettariBeneficiano eventualmente 
del régime di "taxe d'éga­
lisation" o di forfaits 
collettivi; altrinenti: 
régime normale
I
N o n  sono compresi nella 
base di calcolo della 
compensazione forfet­
taria
Sono tassatiRegi-e normale o regime 
forfettario delle pic­
cole impreseEscluse dalla base di 
calcolo della co m p en ­
sazione forfettaria
Escluse dalla base di 
Icolo della co m p en ­
sazione forfettariaAgricoltori forfettari 
che presentano una di 
esarazione: 75.000 
Agri coItori forfettari, 
esentati dalla presen-' 
tazione della dichia­
razione: 3.300.000

T A B E L L A  II
A L I Q U O T E  I V A  S U I  P R O D O T T I  A G R I C O L I  E  C O M P E N S A Z I O N I  F O R F E T T A R I E
(al 1°.1.1982)
Aliquote
IVAAliquote d i com pensazione
R .F . D I  G E R M A N I A
M aggioranza dei prodotti 
Vini, bevande, servizi6 ,5 %
13%7 ,5 %
13%
F R A N C I A
M aggioranza dei prodotti 
V in i7 %
1 7 ,6 %2,4% , 2,9% , 3,5% , 4 ,7 %  
2 ,9 %  o  2 ,4 %
I T A L I A
Cereali
U o v a, pollame, vini 
Latte, suini, bovini 
Altri prodotti2%
8%
1 5 %
8%2%
8%
1 5 %
2%
P A E S I  B A S S I
M aggioranza dei prodotti agricoli 
Altri prodotti4 % 4 ,5 %
B E L G I O
M aggioranza dei prodotti
FioriL e g n o6%
1 6 %6%
1 7 %
L U S S E M B U R G O
Tutti i  prodotti agricoli L e g n o5 % 5 %
I R L A N D A
Prodotti vegetali 
Bovini, suini^-vini 
Pollam e, pesci0
1 %
10%(
( 1%  
(
D A N I M A R C A
Tutti i  prodotti agricoli 22% N ulla
R E G N O  U N I T O  
Prodotti alimentari 
Altri prodotti, servizi0
1 5 %N ulla

-  21 -
A L L E G A T O
R E G I M I  F O R F E T T A R I  D E I  P R O D U T T O R I  A G R I C O L I  
E S I S T E N T I  N E I  V A R I  S T A T I  M E M B R I

-  22  -
A L L E G A T O
R e g im i forfettari dei produttori agricoli 
esistenti nella C E E
In  u n a  scheda descrittiva dei regim i d i com pensazione forfettaria esistenti 
in sette Stati m e m b ri (L a  G ra n  Bretagna e  L a  D anim arca n o n  n e  appL icano e  
L a  Grecia n o n  appLica ancora U sistema c o m u n e  d 'IV A ) figurano le strutture 
d e L  sistema adottato, i L  c a m p o  d'appLicazione e d  iL  m eccan ism o  dei regim i 
particoLari agricoLi.

- 2 3  -
R .F . D I  G E R M A N I A
Articolo 2 4  della legge 2 6  n o v em b re 1 9 7 9 .
1. Struttura del regim e forfettario agricolo tedesco
Il regim e forfettario degli imprenditori .  agricoli, o  silvicoli- è  conce­
pito c o m e  u n  regim e d i im posizione I V A  secondo aliquote specifiche c h e  variano 
a  seconda dei prodotti o  delle prestazioni, su  cu i viene im putata u n 'IV A  a  m o n te  
forfettaria pari, per la m aggior parte delle operazioni, all'importo dell'IVA a  
valle. A  causa della confusione d i queste d u e  aliquote, l'imprenditore d i azienda 
agricolo o  silvicolo conserva cosi' la totalità della percentuale aggiunta al 
prezzo (salvo per le cessioni d i prodotti d i segheria all'interno del paese e  
per le cessioni d i bevande (vini, succhi di frutta, ecc.) per i  quali l'IV A  fattu­
rata è  superiore all'IVA forfettaria a  m onte, c o n  un'imposta netta d a  pagare pari 
al 6 %  dell'importo della vendita).
Il regim e forfettario è  il regim e d i diritto dell'insieme degli imprenditori 
agricoli o  silvicoli. Essi possono optare per il regim e norm ale I V A . 
L'opzione h a  u n a  durata m in im a  d i cinque anni. G li agricoltori forfettari possono 
scegliere il regim e d i franchigia o  d i riduzione decrescente delle piccole im pre­
se in luogo del regim e d i com pensazione forfettaria; se  beneficiano della franchi­
gia, l'IV A  a  m o n te  n o n  è  detraibile e  n o n  possono fatturare l'IV A  sulle loro 
vendite.
Il regim e delle piccole im prese è  altresi' applicabile agli imprenditori forfettari 
c h e  esercitano altre attività imponibilische rientrano allora nelle attività d i 
un'impresa distinta.
2. C a m p o  d'applicazione
L e  attività considerate c o m e  agricole o  silvicole so n o  abbastanza am pie, m a  
l'elenco ch e figura all'articolo 2 4  (2 ) della legge tedesca n o n  riprende per 
intero l'allegato A  della 6 a  direttiva.
L'allevamento è  considerato c o m e  attività agricola soltanto nella m isura in c u i 
l'allevatore affitta o  possiede un certo n u m e ro  d i ettari per c a p o  d i bestiam e.
L e  prestazioni d i servizi agricoli, nel loro insieme, possono rientrare nel 
regim e forfettario.
D a l 1°. Luglio 1982, le società aventi personalità giuridica c h e  esercitano 
un'attività agricola so n o  escluse dal regim e forfettario.
V.

- 2 4  -
L e  attività accessorie, com m erciali o  d i trasformazione, sono soggette al reg im e 
forfettario q u an d o  costituiscono u n  prolungam ento dell'attività agricola.
Il criterio essenziale è  c h e  i  prodotti d e b b o n o  provenire dall'azienda stessa.
L e  attività com m erciali so n o  considerate c o m e  accessorie q u an d o  n o n  rappresentano 
più del 4 0 %  della cifra d'affari dell'azienda.
Nella grande m aggioranza dei casi, l'aliquota applicata alla vendita è  identica 
a  quella della com pensazione forfettaria dell'IVA a  m o n te  (7 ,5 % ) e  quindi l'agri­
coltore forfettario n o n  d ev e versare niente al Tesoro. L o  stesso dicasi per gli 
imprenditori silvicoli, per i  quali l'aliquota è  del 5 % .
Tuttavia, per taluni prodotti d i segheria (quali putrelle, assi, tavole) e  le 
bevande, fatta eccezione per le esportazioni, l'IV A  a  valle è  del 1 3 % , m entre 
l  '  I V A  forfettaria detraibile è  per questi prodotti del 7 ,5 % . L'agricoltore d ev e 
allora versare al Tesoro la differenza, ossia il 5,5 % .
N e l sistema tedesco d i com pensazione forfettaria la vendita è  m aggiorata della 
percentuale d i com pensazione, indipendentem ente dal fatto ch e il cliente sia o  
n o  soggetto passivo.
Per contro, la legislazione tedesca limita la possibilità d i fatturare questa 
com pensazione,per quanto riguarda le esportazioni^alla vendita d i d u e categorie 
specifiche d i prodotti espressam ente designati: taluni prodotti d i segheria 
(putrelle, assi, tavole) e  le bevande (vino, alcole, succhi d i frutta,ev d i verdura)
Alla cessione dei beni d'occasione uti lizzati per i  bisogni dell'azienda si applica 
il regim e forfettario agricolo.

- 2 5  -
3. Im porto e  m eccan ism o  d'applicazione della com pensazione forfettaria
L'imprenditore d i azienda agricola o  silvicola è  considerato c o m e  u n  soggetto 
passivo c h e  ripercuote norm alm ente l'IV A  sul prezzo delle su e vendite e  presta­
zioni agricole secondo aliquote d i com pensazione variabili a  seconda della
natura dei beni. Tuttavia, egli.è autorizzato a  rjperCM Ptere l 'I V A ,  soltanto per talune esportazioni C cfr. sopra),recuperando cosv l'IvA a  m o n te c h e
è  forfettariamente fissata nella stessa percentuale forfettaria dell'importo 
della vendita o  della prestazione agricola. Salvo d u e  eccezioni (taluni· prodotti 
d i segheria e  alcune bevande), l'aliquota è  identica a  quella dell'IVA a  valle.
A l term ine d i questa com pensazione teorica, l'imprenditore forfettario n o n  d e v e  
quindi versare alcunché al Tesoro.
S u l piano pratico, l'imprenditore riceve u n  b u o n o  d'acquisto dal su o  cliente 
soggetto passivo,sul quale è  m enzionata L 'IV A . Soltanto l'agricoltore ch e h a  
ancora u n  residuo d a  versare (cfr. sopra) d ev e com pilare u n a dichiarazione nella 
quale è  m enzionata a  titolo dell'IVA a  m o n te  detraibile la percentuale corri­
spondente ai prodotti e  prestazioni agricoli interessati (attualmente 7,5% ).

- 2 6  -
B E L G I O
Articolo 5 7  della legge 27.12.1977 
R .D . d'applicazione 22, artt. 1, 2, 3  del 20.7.1977
1 . Struttura del regim e forfettario belga
Il regim e forfettario agricolo belga è  u n  sistema d i rim borso dell'IVA a  m onte, 
effettuato forfettariamente m ediante applicazione d i u n a  percentuale alla cifra 
d'affari realizzata c o n  soggetti passivi, tramite clienti soggetti passivi.
Il regim e forfettario è  il regim e d i diritto c h e si applica all'insieme della 
agricoltura. G li imprenditori forfettari possono optare per l'applicazione del 
regim e norm ale I V A  m a  n o n  per il regim e particolare delle piccole im prese (tasse 
d i conguaglio, forfait). Q uesta opzione h a  u n a  durata m in im a  d i tre anni.
Il regim e particolare delle piccole im prese (art. 56, par. 1  del C odice I V A )  può' 
tuttavia applicarsi agli agricoltori forfettari c h e  esercitano un'altra attività 
imponibile.
2. C a m p o  d'applicazione
Rientrano nel regim e forfettario agricolo I V A  gli agricoltori, gli orticoltori 
i  vivaisti, i  viticoltori, gli allevatori, gli avicoltori (esclusi gli alleva­
tori d i uccelli), i  coniglicoltori, gli apicoltori
- ch e producono prodotti agricoli , oppure
- ch e effettuano u n a  trasformazione primaria d i tali prodotti
- ch e effettuano prestazioni d i servizi agricoli
Per contro, so n o  escluse dal regim e agricolo:
- le cessioni d i beni sui mercati;
- le cessioni d i beni al dettaglio (sia a  domicilio, sia in  u n  im pianto apposita­
m en te attrezzato per la vendita al dettaglio;
- le cessioni d i beni e  le prestazioni d i servizi relative a  beni n o n  soggetti al 
tasso del 6 %  (fiori, piante ornamentali, cavalli d a  sella) salvo le cessioni d i 
tali beni a  organism i d i vendita all'asta o  "veilingen", riconosciuti dal M ini­
stero dell'agricoltura e  costituiti d a  cooperative d i produttori.
V a  rilevato c h e  le cessioni d i beni d'occasione utilizzati per i  bisogni della 
azienda so n o  soggette al regim e particolare degli agricoltori forfettari (esen­
zione dall'IVA) m a  n o n  beneficiano della com pensazione forfettaria. Tali beni 
so n o  quindi d i fatto esentati all'atto della loro rivendita.
L a  sola condizione affinché l'imprenditore possa chiedere il rim borso è  c h e  il 
su o  cliente sia u n  soggetto passivo ch e presenta dichiarazioni I V A . Egli n o n  può' per­
tanto ottenere il rim borso per le vendite dirette all'esportazione anche se il

- 2 7  -
cliente è  u n  soggetto passivo.
3. Im porto e  m eccan ism i d'applicazione della com pensazione forfettaria 
Il cliente soggetto passivo tenuto a  presentare le dichiarazioni I V A  versa all'im­
prenditore agricolo o
silvicolo forfettario la percentuale corrispondente forfettariamente all'importo 
dell'IVA a  m o n te  dell'agricoltore. Tale com pensazione è  detraitele dall'imposta 
sul valore aggiunto dovuta dal cliente soggetto passivo sulle proprie operazioni 
imponibili.
L'im porto dell'IVA a  m o n te  c h e  gli viene cosi' rimborsato è  fissato a:
- 2 %  dell'importo delle vendite d i legno
- 6 %  dell'importo delle altre forniture e  prestazioni d i servizi.
S u l piano pratico, gli obblighi in c o m b o n o  al cliente soggetto passivo, c h e 
d ev e rilasciare all'agricoltore u n  d o cu m en to  in duplice esem plare in cu i dovranno 
figurare i  nom i, gli indirizzi delle parti, la data, il n u m ero  d'ordine nel 
registro fatture, la data d i cessione, la natura e  la qualità del prodotto o  
servizio, il prezzo netto, l'aliquota forfettaria e  l'importo del rim borso versato 
all'agricoltore. Tale d o cu m en to  è  controfirmato d a  quest'ultimo ch e n e  rinvia 
u n  esem plare al su o  cliente.
L'agricoltore può' tuttavia com pilare egli stesso u n a fattura in cu i figurano
le stesse indicazioni, ciò' ch e dispensa il su o  cliente dal com pilare il suddetto
d ocum ento. Il cliente soggetto passivo d ev e inoltre, all'atto della presentazione
della dichiarazione concernente il periodo in cu i h a  avuto luogo la cessione, 
event ualeversare la/differenza fra l'IV A  dovuta secondo l'aliquota applicabile all'operazio­
n e  e  l'aliquota del rim borso effettuato all'agricoltore. Tale differenza, c o m e  
anche il rimborso, è  detraibile dall'IVA dovuta sulle proprie operazioni im p o ­
nibili.
L'agricoltore d i c u i u n a  parte dell'attività è  soggetta al regim e norm ale I V A  
d ev e effettuare u n a  cessione a  se stesso e  calcolare il rim borso secondo l'ali­
quota forfettaria c o m e  se gli stesso fosse u n  cliente soggetto passivo. Tale 
im posta è  detraibile dall'IVA dovuta sulle sue operazioni norm alm ente imponibili.

-28 -
F R A N C I A
Art. 2 9 8  quater e. quinquies del " C o d e  G énéral des Im pôts"
Art. 2 6 1  - 2 6 7  bis dell'allegato II, art. 9 8  bis dell'allegato III
del " C o d e  G énéral des Im pôts"
1 . Struttura del regim e forfettario francese
Il regim e forfettario d i com pensazione francese è  u n  sistema d i rim borso dello 
im porto dell'IVA a  m o n te  pari a  percentuali forfettarie applicate alle vendite 
fatte a  clienti soggetti passivi, variabili a  seconda della natura dei prodotti 
interessati, rim borso effettuato d i rettamente dal Tesoro pubblico.
Il regim e forfettario è  u n  regim e d i diritto limitato ad  u n  certo n u m e ro  d i agri­
coltori. G li agricoltori forfettari possono optare per il regim e semplificato d i 
I V A  agricolo. Tale reg im e è  quello norm ale applicabile alle altre im prese n o n  
agricole, c o n  u n  certo n u m e ro  d i m odifiche volte a  semplificare ancorpiù la 
riscossione dell'IVA agricola (soppressione della regola della posticipazione 
d i u n  m e se  per la detrazione dell'IVA a  m onte, dichiarazione annuale, p agam ento 
dell'IVA m ediante acconti trimestrali, fatto generatore riferito al m o m e n to  
dell' incasso).
Esistono d u e  tipi d i opzione, d i diversa portata:
- l'opzione limitata per il regim e semplificato I V A  agricolo, c h e  riguarda le 
attività agricole a d  eccezione delle vendite d i anim ali d a  macelleria e  d a  
salumeria;
- l'opzione globale, c h e  riguarda l'insieme delle attività agricole dell'agricol­
tore.
Q ueste opzioni h a n n o  u n a  durata d i 3  anni e  so n o  rinnovabili tacitamente per 
periodi d i 5  anni.
forfettariG li agricoltori^possono altresi' optare per il regim e norm ale d i I V A .
Q u a n d o  optano per l'uno o  l'altro regim e I V A , i  m eccanism i d i franchigia o  d i 
riduzione decrescente previsti per le piccole im prese n o n  sono loro applicabili. 
Esistono u n a  franchigia e  u n a  riduzione decrescente specifica per gli agricoltori 
debitori dell'IVA secondo il regim e semplificato agricolo, m a  i  m assim ali so n o  
cosi' bassi (10.000 F F  d i cifra d'affari annuale per la franchigia e  17.000 F F

-29 -
per L a  riduzione decrescente) c h e  so n o  caduti in disuso.
2 . C a m p o  d'applicazione
Il regim e agricolo forfettario n o n  si applica a  taluni agricoltori c h e  esercita­
n o  attività com m erciali o  industriali (trasformazione d i prodotti n o n  provenienti 
dalla loro azienda, vendita al dettaglio nell'ambito d i installazioni com m erciali), 
grossisti d i bestiam e e  macellai o  grossi allevatori d i bovini.
Fatti salvi i  casi d i c u i sopra, esso si applica:
- ai prodotti agricoli venduti a  soggetti passivi nonché all'esportazione,
- agli anim ali vivi d a  macelleria e  salumeria venduti all'esportazione o  a  u n
soggetto passivo a  fini d i macello, oppure a  u n  soggetto passivo ch e li acquistaa  Itroper rivenderli, oppure a d  un/àgricoltore forfettario;
S o n o  escluse dal beneficio del rim borso forfettario:
- le vendite a  privati;
- tutte le prestazioni d i servizi, anche quelle a  carattere agricolo;
- le lavorazioni (sfrondatura, mietitura, ecc.).
L a  com pensazione forfettaria h a  lu o g o  sulla base delle vendite effettuate in 
Francia e  all'esportazione. L a  contropartita presa c o m e  base d i calcolo delle 
percentuali d i com pensazione n o n  è  il prezzo praticato per gli anim ali d a  m acelle­
ria e  salumeria q u an d o  tale prezzo supera il valore corrente in peso d i carne. 
L a  base viene allora fissata c o n  decreto.
Il regim e della rivendita dei beni d'investimento d'occasione rivenduti 
coltore è  quello dell'esenzione, c o m e  per gli altri utilizzatori industriali 
o  com m erciali. Tuttavia,

-  30  -
in  caso di.rivendita entro 5  anni dall'acquisizione del bene d'investimento,non è  
dovuto il n u o v o  pag am en to  d i u n a  parte dell'IVA a  m o n te  forfettariamente rimborsata.
.  Im porto e  m eccan ism i d i applicazione della com pensazione forfettaria
L ’Erario rim borsa agli agricoltori forfettari u n a  percentuale pari al:
- 4 ,7 0 %  delle vendite d i uova, anim ali d a  cortile, maiali, realizzate per il tra­
m ite d i raggruppam enti d i produttori;
- 3 ,5 0 %  delle vendite d i uova,di anim ali d a  cortile e  d i anim ali d a  macelleria e  d a  
salumeria effettuate in altro m o d o
- 2 ,9 0 %  delle vendite d i vini, ortofrutticoli, prodotti dell'orticoltura e  dei 
vivai;
- 2 ,4 0 %  delle vendite d i altri prodotti.
L a  com pensazione forfettaria si applica altresi' alle vendite d i anim ali d a  
macelleria e  d a  salum eria d i u n  altro agricoltore forfettario, anche q u an d o  si 
tratta d i u n a  vendita a d  u n  agricoltore forfettario. V a  rilevato ch e in questo 
caso l'acquirente (l'allevatore) retrocede d i fatto il su o  diritto a  com pensazione 
al venditore (produttore d i lattonzoli) poiché deve detrarre dalla base c h e  
serve d a  calcolo per le aliquote forfettarie d i com pensazione gli acquisti 
effettuati presso u n  altro agricoltore.
S u l piano pratico, gli agricoltori forfettari d ev o n o  dichiarare i  loro incassivendite a d
derivanti dall'esportazione o  da^altri soggetti passivi e  aggiungere a  questa 
dichiarazione annuale i  docum enti giustificativi dell'esportazione e  gli attestati 
annuali ricapitolativi rilasciati dai loro clienti soggetti passivi.
I  clienti d eb b o n o  altresi' rilasciare ai forfettari all'atto d i ogni operazione 
u n  b u o n o  d'acquisto in  cu i figurano il n o m e , la professione, l'indirizzo dello 
acquirente, il n o m e , l'indirizzo dell'agricoltore, la data, la natura e  il valore' 
de111  acqui sto.

- 3 1  -
I R L A N D A
Art. 8  (3 ) e  9  - Art. 1 2  A  - Art. 1 7  (2 ) e  5 ° allegato 
della legge del 1 9 7 2
1.Struttura generale del regim e forfettario irlandese
S u l piano formale, la legislazione irlandese considera gli agricoltori c o m e  
"n o n  soggetti passivi". D i  fatto, si tratta d i u n a  questione d i terminologia, 
poiché le n o rm e  d i legge in materia riprendono il regim e specifico d i c o m p e n sa ­
zione forfettaria della 6 a  direttiva.
Il sistem a forfettario agricolo irlandese è  concepito c o m e  u n  sistema d i rim ­
borso dell'IVA a  m o n te  (pari ad  u n a  percentuale forfettaria della cifra d'af“  
fari) per il tramite dei clienti soggetti passivi.
Q uesto regim e è  il regim e d i diritto ch e si applica all'insieme degli agricol­
tori. G li agricoltori forfettari possono optare per il regim e norm ale m a  n o n  
beneficiano allora del regim e d i franchigia previsto per le piccole im prese.
Q u a n d o  gli agricoltori forfettari esercitano oltre alla loro attività agricola 
altre attività imponibili, essi beneficiano per queste ultime d i u n  regim e 
particolare d i franchigia qualora la loro cifra d'affari annuale n o n  superi 
15.000 sterline irlandesi. G li agricoltori forfettari beneficiano d i un'esen­
zione esplicita dall'IV A all'atto della rivendita d i loro beni d'investimento 
utilizzati per l'azienda.
2. C a m p o  d'applicazione
S o n o  soggetti a  questo regim e particolare gli agricoltori ch e esercitano le 
attività d i cu i all'allegato 5 ° della legge irlandese (che riprende gli allegati 
A  e  B  della 6 a  directtiva, ossia: la coltura propriamente detta, l'allevamento 
in  connessione c o n  la coltura del suolo, la silvicoltura, la pesca, le presta­
zioni d i servizi agricoli).
S o n o  altresi' soggette al regim e forfettario d i com pensazione le attività d i 
trasformazione dei prodotti dell'agricoltura forfettaria c o n  m e z z i norm alm ente 
utilizzati nelle aziende.

- 3 2  -
V a  rilevato ch e in questo sistema d i rim borso d a  parte degli acquirenti, so n o  
soggette a  com pensazione forfettaria le vendite all'esportazione e  le vendite 
al c o n su m o  finale.
Im porto e  m eccan ism i d'applicazione della com pensazione forfettaria
L'agricoltore forfettario d ev e fatturare ai suoi clienti,soggetti passivi o  
n o , u n a  com pensazione forfettaria pari al l  ' 1,5?, del l  ' im porto della vendita o  
della prestazione. Il cliente soggetto passivo può' detrarre questa co m p e n sa ­
zione dalla su a im posta esigibile.
L a  legge irlandese n o n  h a  infatti ritenuto possibile vietare all'agricoltore 
forfettario d i fatturare a  chiunque u n  supplem ento corrispondente alla ri- 
percussione d i input n o n  detraibile. Tuttavia, le disposizioni d'applicazione 
riguardano soltanto la fatturazione a  soggetti passivi.
Q uesta fattura può' rivestire la fo rm a d i u n  attestato rilasciato dal benefi­
ciario soggetto passivo.
S u l piano pratico, nella fattura d ev o n o  figurare i  n o m i e  indirizzi dell'agri­
coltore e  del cliente soggetto passivo, il n u m e ro  d i registrazione d i questo 
ultimo, la data della fattura e  della cessione delle merci, la loro descrizio­
ne, la quantità e  l'aliquota e  l'importo della com pensazione, n o n ch é la firm a 
della persona c h e  h a  com pilato il docum ento.
In  teoria, l'agricottore forfettario può' anche com pilare la suddetta fattura 
includendo l'importo della com pensazione forfettaria per le vendite a  n o n  
soggetti passivi.

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I T A L I A
Articolo 3 4  del decreto del Presidente della Repubblica del 2 6  ottobre 1 9 72, n.663. 
D ecreto legge 3.7.1980, n . 288.
1  s truttura del regim e forfettario italiano
Il reg im e forfettario agricolo è  concepito c o m e  u n  regim e d i com pensazione della 
I V A  a  monte^calcolata forfettariamente m ediante applicazione d i u n a  percentuale 
d i m aggiorazione del prezzo d i vendita del prodotto agricolo.
In  linea d i principio, l'agricoltore forfettario h a  gli stessi obblighi d i u n  
soggetto passivo c h e rientra nel regim e norm ale: com pilazione d i u n a  fattura, 
registrazione delle vendite e  degli acquisti. Tuttavia, i  piccoli agricoltori 
la c u i cifra d'affari dell'anno precedente n o n  abbia superato 1 0  milioni d i L I T  
n e  so n o  esenti.
S o n o  gli acquirenti soggetti passivi c h e  com pilano la fattura e  n e  consegnano 
u n  esem plare all'agricoltore, c h e  d ev e conservarlo.
Il regim e forfettario è  il regim e d i diritto dell'insieme degli im prenditori 
agricoli. Tuttavia, gli agricoltori forfettari dispongono d i d u e  opzioni:
- essi possono optare, u n a  volta c h e  sia trascorso l'anno solare, per il rim borso 
dell'IVA a  m o n te  effettivamente pagata nel corso dell'esercizio,
- oppure possono optare entro il 3 1  gennaio, c o n  effetto per l'anno solare in  
corso, per l'applicazione del regim e norm ale I V A ; questa opzione è  valida per 
i  d u e  anni successivi a  quello dell'opzione.
N o n  è  loro applicabile il regim e forfettario d i detrazione delle piccole im prese.
2. C a m p o  d'applicazione
Il regim e forfettario si applica agli imprenditori c h e  coltivano la terra, 
praticano la silvicoltura, l'allevamento (1), n onché attività connesse d i tra­
sform azione e  d i vendita d i prodotti dell'azienda c h e  rientrano norm alm ente nel 
quadro d i un'attività agricola, ai pescatori in acque dolci, ai pescicoltori, 
ai miticoltori, agli ostricoltori, agli allevatori d i rane.
(1 ) A n c h e  n o n  connesso al suolo.

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P er beneficiare d i tale regim e, gli agricoltori forfettari d ev o n o  produrre 
prodotti agricoli o  della pesca c h e  figurano in u n  elenco ch e riprende pra­
ticamente tutti i  prodotti m enzionati nell'allegato A  della Sesta direttiva.
N o n  beneficiano tuttavia del regim e forfettario la trasformazione d i tali 
prodotti e  qualsiasi prestazione d i servizi agricoli.
L'agricoltore forfettario ch e esercita altre attività ch e n o n  rientrano nel 
regim e forfettario d ev e dichiararle separatam ente e  calcolare u n  prorata per 
determinare l'IV A  detraibile sui propri acquisti.
L e  cooperative d i vendita e  trasformazione so n o  norm alm ente operatori inter­
m ediari tassati sulle loro provvigioni, salvo qualora la cooperativa opti per 
essere considerata c o m e  acquirente-rivenditore,nel qual caso la com pensazione 
è  fatturata dall'agricoltore alla cooperativa. L'agricoltore forfettario può' 
ripercuotere la percentualedi com pensazione su  tutte le sue vendite, incluse quelle 
fatte a  n o n  soggetti passivi. In  caso d i vendita all'esportazione, egli h a  la 
possibilità d i com p en sare la su a I V A  a  m o n te  ripercuotendola sull'acquirente 
straniero.
N o n  esistono disposizioni specifiche per la cessione dei beni d'occasione uti­
lizzati per i  bisogni dell'azienda. In  questo caso si applica quindi il reg im e 
dei beni d i investimento rivenduti d'occasione, vate a  dire c h e l'agricoltore forfet­
tario è  teoricamente debitore dell'IVA su  tale cessione,m a n o n  è  tenuto n è  alla di­
chiarazione n è  al pagam ento.
Im porto e  m eccan ism o  d'applicazione della com pensazione forfettaria
L'agricoltore forfettario riceve dai suoi acquirenti,soggetti passivi o  no,che 
acquistano i  suoi beni,una com pensazione forfettaria c h e  si suppone equivalente 
all'IVA a  m o n te.
L e  percentuali applicate all'importo delle vendite variano in funzione del pro­
dotto interessato e  so n o  pari a:
- 2 %  per i  cereali e  per taluni prodotti della pesca in acque dolci, della pisci- 
coltura, della miticoltura, dell'ostricoltura, dell'allevamento degli altri 
m olluschi e  crostacei e  delle rane, per il riso grezzo, i  le g u m i freschi e  
secchi, le patate, i  frutti freschi e  secchi, l'olio d'oliva, il burro e  il 
form aggio, i  se m i oleosi per gli oli alimentari, no n ch é per gli altri prodotti

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c h e  rientrano nel regim e forfettario e  n o n  m enzionati sopra o  q u i d i seguito;
- 8 %  per le uova, i  vini tranquilli fino a  2 1 %  d i alcole, gli ovini, i  caprini, 
i  cavalli, gli asini, i  m u li vivi; pollam e d a  cortile (animali vivi o  morti), 
conigli, piccioni, fagiani, api, ecc., miele, cera d i api, bozzoli d i bachi d a  
seta, lane e  peli in  m assa;
- 1 5 %  per i  bovini, i  suini vivi, il latte fresco n o n  concentrato n è  zuccherato 
n o n  condizionato per la vendita al dettaglio.
S u l piano pratico, gli agricoltori forfettari h an n o  in linea d i principio obblighi 
d i fatturazione, contabilizzazione, dichiarazione annuale.
Tuttavia, per i  piccoli agricoltori forfettari la cu i cifra d'affari annuale sia 
inferiore a  1 0  milioni d i L IT , so n o  gli acquirenti c h e  utilizzano tali prodotti 
per i  bisogni della loro azienda c h e  d e v o n o  com pilare u n a  fattura in duplice esem plare 
in  cu i d ev o n o  figurare le indicazioni abituali, nonché la com pensazione forfettaria 
concernente il prodotto in questione. U n  esem plare viene rilasciato all'agricoltore 
forfettario/ ch e d ev e conservarlo.

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L U S S E M B U R G O
A rtic o L -i 58, 59, 60, 6 1  della legge del 
12.2.1979
1.Struttura del regim e forfettario lussem burghese
Il regim e forfettario agricolo lussem burghese è  concepito c o m e  u n  sistema d i 
im posizione forfettaria della cifra d'affari secondo aliquote ridotte d i I V A  
(2  e  5 % )  dalla quale è  detraibile un'imposta a  m o n te  fissata forfettariamente 
nella stessa m isura.
Il regim e forfettario è  il regim e d i diritto per u n  certo n u m ero  d i attività e  
d i prestazioni agricole tassativamente enum erate. G li agricoltori forfettari 
possono optare per il regim e norm ale I V A  e  la loro opzione è  in linea d i prin­
cipio irrevocabile, salvo autorizzazione dell'amministrazione per il ritorno 
al regim e agricolo.
Il regim e particolare d i franchigia e  d i riduzione decrescente delle piccole 
im prese è per contro applicabile agli agricoltori forfettari ch e esercitano 
altre attività imponibili.
2 . C a m p o  d'applicazione
Rientrano nel regim e forfettario agricolo dell'IVA gli agricoltori, i  silvicoltor 
i  viticoltori e  frutticoitori, gli allevatori, com presi quelli c h e praticano 
l'ingrasso del bestiame, gli avicoltori, in connessione diretta c o n  la coltura 
del suolo.
Rientrano in questo regim e le cessioni d i beni e  le prestazioni d i servizi ef­
fettuate dai suddetti imprenditori riguardanti:
- i  beni agricoli e  silvicoli prodotti dall'agricoltore, inclusa la  loro tra­
sform azione m ediante m e z z i norm alm ente utilizzati nell'agricoltura, fatta 
eccezione per i  prodotti d i segheria,
- i  servizi forniti dall'agricoltore c o n  i  m e z z i norm alm ente utilizzati nelle 
aziende agricole o  silvicole.

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V a  rilevato c h e la  cessione dei beni d'investimento utilizzati per i  bisogni 
dell'azienda è  soggetta a d  un'aliquota ridotta I V A  del 5 %  dalla quale è  
detratta u n 'IV A  a  m o n te  fissata forfettariamente nella stessa m isura. In  altri 
termini, il sistem a d i rim borso forfettario si applica anche alle cessioni d i 
b en i d'investimento utilizzati per i  bisogni dell'azienda.
S o n o  esclusi dal regim e della com pensazione forfettaria gli orticoltori e  
frutticoitori, i  floricoltori, i  vivaisti, i  distillatori, i  piscicoltori e  
gli allevatori d i rane, n o n ch é i  raggruppam enti d i produttori.
Im porto e  m eccan ism i d'applicazione della com pensazione forfettaria
L'imprenditore agricolo o  silvicolo forfettario può' fatturare
L 'I V A  sulle su e vendite e  prestazioni indipendentem ente dal fatto ch e il su o  
cliente sia o  n o  soggetto passivo. Egli detrae in seguito l'IV A  a  m o n te  fissata 
forfettariamente nella stessa m isura.
L e  percentuali d i com pensazione forfettaria c h e  egli fattura so n o  pari a:
- 5 %  dell'importo delle vendite d i prodotti agricoli, delle prestazioni d i 
servizi agricoli o  silvicoli e  delle cessioni d i beni d'investimento d'occa­
sione,
- 2 %  dell'importo delle vendite d i prodotti silvicoli.
supposte
Q ueste percentuali so n o  uguali all'IVA a  m o n te  pagata sugli acquisti
e  gli investimenti degli agricoltori forfettari, e  so n o  destinate a  consen­
tirne la detrazione. L 'IV A  fatturata è  detraibile dall'IVA dovuta dai clienti 
soggetti passivi degli agricoltori forfettari. S e  la vendita è  fatta allo 
stadio del c o n su m o  finale, l'IV A  è  pagata dal cliente n o n  soggetto passivo.
S ul piano pratico, u n  regolam ento granducale dispensa l'agricoltore forfettario 
dal rilasciare u n a  fattura q u an d o  effettua un'operazione imponibile. In  questo 
caso, il su o  acquirente soggetto passivo com pila u n  docum ento d'acquisto in  
duplice esem plare d i c u i n e  rilascia u n o  all'agricoltore. Tale docum ento perm et­
terà al soggetto passivo d i detrarre l'imposta in esso specificata, m a  l'agricol­
tore può' scegliere d i com pilare u n a  fattura I V A  inclusa. Il cliente c h e  sia 
soggetto passivo scom porrà il prezzo in prezzo netto e  I V A .

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In  pratica gli agricoltori forfettari possono quindi fatturare sistematicamente 
L 'I V A  e  detrarre u n 'IV A  a  m o n te  dello stesso im porto e  quindi riscuotere u n a  
com pensazione forfettaria sulle vendite e  prestazioni effettuate all'esportazione.

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P A E S I B A S S I
Articolo 27 della legge del 28.12.1978 
Articoli 28-29 del regolamento ministeriale del 28.12.1978
1  .S truttura del regime forfettario olandese
Il regime forfettario agricolo olandese è concepito co m e  un sistema di rim­
borso dell'IVA a  m onte - calcolata forfettariamente secondo una percentuale 
della cifra d'affari realizzata con i soggetti passivi - per il tramite dei 
clienti soggetti passivi.
Il regime forfettario è  il regime di diritto che si applica all'insieme degli 
agricoltori, allevatori, orticoltori e silvicoltori. Essi possono chiedere 
all'amministrazione di rientrare nel regime normale. Questa opzione vale per 
alm eno cinque anni. In questo caso non è loro applicabile il regime particolare 
di franchigia previsto per le piccole imprese. Il regime particolare delle 
piccole imprese è per contro applicabile agli agricoltori forfettari per le 
loro altre attività imponibili.
2. C a m p o  d'applicazione
Rientrano nel regime forfettario agricolo I V A  gli agricoltori, gli allevatori 
la cui attività è  in connessione con la coltura del suolo, gli orticoltori e  
i silvicoltori:
- che producono beni agricoli tassativamente enumerati (di fatto i prodotti 
agricoli che figurano nell'elenco dei beni soggetti all'aliquota ridotta IV A ),
- che forniscono prestazioni di natura agricola, vale a  dire che contribuiscono 
alla produzione con attrezzature e personale normali.
passivo,
N el sistema di rimborso della compensazione da parte dell'imprenditore soggetto^, 
possono dar luogo a  compensazione soltanto le vendite e le prestazioni fatte 
all'interno dello Stato. L e  esportazioni effettuate dagli agricoltori forfetta­
ri non danno quindi diritto a  compensazione quando sono destinate a  soggetti 
passivi stranieri.
I negozianti in bestiame possono optare per questo regime particolare degli 
agricoltori forfettari.

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V a  rilevato che la cessione di beni d'investimento (materiale) utilizzati 
per i bisogni dell'azienda è  esente da IV A , mentre queste stesse vendite d 1  
beni d'occasione da parte di altri soggetti passivi sono imponibili.
3. Importo e meccanismi d'applicazione della compensazione forfettaria
Il cliente soggetto passivo (imprenditore, secondo la legge olandese) versa 
all'agricoltore forfettario, oltre al prezzo della cessione o  della presta­
zione, una percentuale unica pari al 4,71%  (ossia 4,50%  inclusa la compensazio­
ne) dell'importo lordo dell'operazione. Questa compensazione forfettaria versata 
all'agricoltore com pensa l'assenza di diritto a  detrazione della sua I V A  a  m onte. 
A  sua volta, il cliente soggetto passivo che versa la compensazione può' de- 
trarla dall'imposta da lui dovuta.
Sul piano pratico, la compensazione diventa detraibile per il cliente soggetto 
passivo soltanto se quest'ultimo è in possesso di un attestato dell'agricoltore 
forfettario in cui siano indicati n o m e  e  indirizzo, data, natura, quantità, 
importo delta vendita o  prestazione. Questo attestato è  rilasciato in linea 
di principio per ogni operazione, fatta eccezione per le aste o  le operazioni 
effettuate con clienti abituali; in questi casi l'attestato può' essere annuale.