20.9.84 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee N.C 253/5 
II 
(Atti preparatori) 
COMMISSIONE 
Proposta di direttiva del Consiglio concernente l'armonizzazione delle legislazioni degli 
Stati membri relative al regime fiscale del riporto delle perdite delle imprese 
COM(84) 404 de/. 
(Presentata dalla Commissione al Consiglio Vii settembre 1984) 
(84/C 253/05) 
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE, 
visto il trattato che istituisce la Comunità economica 
europea, in particolare l'articolo 100, 
vista la proposta della Commissione, 
visto il parere del Parlamento europeo, 
visto il parere del Comitato economico e sociale, 
considerando che in materia tributaria il ravvicina­
mento della pressione fiscale sulle imprese costituisce, 
essenzialmente per motivi di concorrenza, uno degli 
obiettivi fondamentali della Comunità; che tale ravvi­
cinamento postula, oltre all'armonizzazione dei si­
stemi di imposte sulle società e delle aliquote di tali 
tributi, l'armonizzazione delle regole concernenti la 
base imponibile, cioè la determinazione degli utili im­
ponibili delle imprese; 
considerando che nell'ambito delle regole concernenti 
la base imponibile, quelle relative al riporto delle per­
dite rivestono un'importanza particolare, poiché in­
fluenzano la capacità d'investimento delle imprese e 
la loro competitività; che il miglioramento della situa­
zione delle imprese comunitarie al riguardo è un 
obiettivo altamente prioritario nella congiuntura at­
tuale; 
considerando che, da un punto di vista tecnico, l'ar­
monizzazione delle regole concernenti il riporto delle 
perdite può essere realizzata immediatamente ed indi­
pendentemente da quella degli altri settori della base 
imponibile; 
considerando che, per raggiungere l'obiettivo voluto, 
le regole in materia di riporto delle perdite debbono 
essere le più liberali possibile; che, in tale ordine di 
idee, il riporto delle perdite di un esercizio deve po­
tersi effettuare non soltanto su degli esercizi succes­
sivi, ma anche su quelli precedenti, per consentire alle 
imprese di ottenere un rimborso di imposta; che nes­
sun limite di tempo sembra essere giustificato in caso di riporto su esercizi successivi, ma che, per motivi di 
bilancio, il riporto su esercizi anteriori deve essere 
limitato ai due anni precedenti; 
considerando che, nel caso di un sistema di imposta 
sulle società che comporta un credito d'imposta con­
nesso agli utili distribuiti, il rimborso di imposta, in 
caso di compensazione delle perdite con tali utili, 
deve essere diminuito di un ammontare corrispon­
dente a tale credito, al fine di non costringere uno 
Stato a rimborsare un ammontare di imposta supe­
riore a quello effettivamente percepito; 
considerando che bisogna lasciare le imprese libere di 
scegliere l'ordine del riporto delle perdite; che biso­
gna, inoltre, consentire loro, in caso di riporto su 
esercizi anteriori, di limitare tale riporto alla parte 
non distribuita degli utili ed armonizzarle ad esclu­
dere dalla compensazione gli utili esonerati o tassati 
con aliquota ridotta; 
considerando che quando delle aliquota diverse sono 
applicate a categorie diverse di utili, bisogna lasciare 
agli Stati membri la facoltà di prevedere una dedu­
zione delle perdite categoria per categoria, a condi­
zione che tale regola non porti a differire indebita­
mente la compensazione di una perdita con un utile 
successivo; 
considerando che le disposizioni in materia di riporto 
delle perdite non debbono consentire frodi od abusi 
da parte delle imprese, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA: 
Articolo 1 
1. Gli Stati membri fissano, conformemente alle di­
sposizioni degli articoli seguenti, il regime fiscale del 
riporto delle perdite delle imprese che sono assogget­
tate ad una delle imposte enumerate al paragrafo 2, 
nella misura in cui dette imprese sono tenute a redi­
gere, a fini fiscali ed in base alle regole del diritto 
nazionale, conti annui a fini che comportano un bi­
lancio ed un conto profitti e perdite. 
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2. Le imposte di cui al paragrafo 1 sono: 
— per il Belgio: 
— Impòt des personnes physiques/Personenbe-
lasting 
— Impòt des sociétés/Vennootschapsbelasting 
— Impòt des non résidents/Belasting der niet-
verblijfhouders 
— per la Danimarca: 
— Indkomstkatten til staten 
— Selsskabsskat 
— Den kommunale indkomstkat 
— Den amtskommunale indkomstkat 
— per la Germania: 
— Einkommensteuer 
— Kòrperschaftssteuer 
— per la Grecia: 
— Oópoc; EiaoSfpaTos cpuaticóv jtpoaamoov 
— Oópoc, Eiao8tf]uaTOS VOUIKÓV npoaayjtcov 
— Oópoc, em xcov Eiaipeiróv 
— per la Francia: 
— Impòt sur le revenu 
— Impòt sur les sociétés 
— per l'Irlanda: 
— Income tax 
— Corporation profits tax 
— Capital gains tax 
— per l'Italia: 
— Imposta sul reddito delle persone fisiche 
— Imposta sul reddito delle persone giuridiche 
— Imposta locale sui redditi 
— per il Lussemburgo: 
— Impòt sur le revenu des personnes physiques 
— Impòt sur le revenu des collectivités 
— per i Paesi Bassi: 
— Inkomstenbelasting 
— Vennootschapsbelasting 
— per il Regno Unito: 
— Income tax 
— Corporation tax 
— Capital gains tax 
od ogni altra imposta di identica od analoga natura 
che venisse ad aggiungersi a quelle suelencate od a 
sostituirle. 
Articolo 2 
Ai sensi della presente direttiva, si intende per utile o 
perdita di un dato esercizio il risultato positivo o ne­
gativo di un impresa, determinato, dopo compensa­zione eventuale con altri redditi, conformemente alla 
regolamentazione fiscale dello Stato in cui essa è tas­
sata, senza tener conto dei risultati registrati all'estero 
nell'ambito di stabili organizzazioni o di filiali di 
dette imprese. 
Articolo 3 
1. Quando in base al risultato di un esercizio di 
un'impresa appare una perdita, questa è dedotta, a 
scelta dell'impresa, 
— o dall'insieme degli utili dell'esercizio precedente 
o dei due esercizi precedenti o dalla parte non di­
stribuita di tali utili, senza che possa essere invo­
cato il carattere definitivo dell'imposizione di tali 
esercizi; successivamente, se del caso, dagli utili 
degli esercizi successivi nell'ordine cronologico di 
questi ultimi; 
— o dagli utili degli esercizi successivi secondo il 
loro ordine cronologico. 
L'impresa ha, tuttavia, la facoltà di non dedurre le 
perdite dagli utili che non sono stati tassati nello 
Stato in cui essa è soggetta a tassazione o che sono 
stati tassati ad aliquota ridotta. 
2. Quando, in virtù delle disposizioni del para­
grafo 1, una perdita è dedotta da utili distribuiti che, 
all'atto della distribuzione, hanno beneficiato di un 
credito di imposta, il rimborso dell'imposta risultante 
da tale deduzione è ridotto dell'ammontare di tale 
credito d'imposta, nella misura in cui detto rimborso 
non è stato neutralizzato da un'imposta di compensa­
zione. 
3. Quando uno Stato membro che applica aliquote 
diverse a diverse categorie di utili prevede che le per­
dite debbono essere dedotte categoria per categoria, 
deve rinunciare ad applicare tale regola quando una 
perdita non ha potuto essere dedotta da utili della 
stessa categoria entro il quinto esercizio seguente a 
quello in cui la perdita si è verificata. 
Articolo 4 
Le disposizioni della presente direttiva non ostano al­
l'applicazione delle disposizioni nazionali destinate ad 
evitare le frodi e gli abusi. 
Articolo 5 
Gli Stati membri prendono le misure necessarie per 
conformarsi alla presente direttiva entro e non oltre il 
1° gennaio 1986. 
Essi ne informano immediatamente la Commissione. 
Articolo 6 
Gli Stati membri sono destinatari della presente diret­
tiva.