COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 27.02.1997 
COM(97) 74 def. 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
presentata conformemente all'articolo 2 
della decisione 93/109/CEE del Consiglio 
del 15 febbraio 1993 (applicazione di una misura di deroga 
all'articolo 17 della sesta direttiva 77/388/CEE 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra d'affari) 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza la Repubblica francese 
a prorogare l'applicazione di una misura di deroga 
all'articolo 17 della sesta direttiva (77/388/CEE) del Consiglio 
del 17 maggio 1977 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra d'affari 
(presentate dalla Commissione) 

RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
presentata conformemente all'articolo 2 
della decisione 93/109/CEE del Consiglio 
del 15 febbraio 1993 (applicazione di una misura di deroga 
all'articolo 17 della sesta direttiva 77/388/CEE 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra d'affari) 
l 
I. INTRODUZIONE 
Con la decisione 89/488/CEE del Consiglio del 28 luglio 19891, la Repubblica francese è stata 
autorizzata, ai sensi dell'articolo 27 della sesta direttiva, ad introdurre misure particolari di 
deroga alle disposizioni dell'articolo 17, paragrafo 2 di detta direttiva. Tale autorizzazione 
scadeva il 31 dicembre 1992. 
La deroga consiste nella totale esclusione dal diritto a deduzione dellTVA di cui sono gravate 
le spese relative a taluni beni e servizi che sono oggetto di utilizzazione a fini estranei 
all'impresa in misura superiore al 90% del loro uso complessivo. 
Alla luce di una relazione della Commissione relativa all'applicazione di tale deroga, con 
decisione 93/109/CEE2 del Consiglio del 15 febbraio 1993 l'autorizzazione è stata prorogata 
sino al 31 dicembre 1996, stabilendo che un'eventuale proposta di proroga dell'autorizzazione 
stessa deve essere accompagnata da una relazione sulla sua applicazione. 
Scopo della presente relazione è di riferire su tale deroga dal momento della sua proroga fino 
ad oggi, nonché di istruire la domanda di proroga presentata dalla Repubblica francese con 
lettera registrata presso il Segretariato generale in data 19 novembre 1996. 
II. APPLICAZIONE DELLA DEROGA 
L'applicazione della misura di deroga, come si è indicato sopra, ha già formato oggetto di una 
relazione della Commissione della fine del 19923 in cui vengono descritti in dettaglio i 
precedenti, gli obiettivi ed il funzionamento della misura stessa. Dal momento che queste 
componenti non sono nel frattempo mutate, la presente relazione si limita a mettere in luce 
taluni nuovi elementi di valutazione intervenuti da allora. 
Va anzitutto osservato che, in seguito alle osservazioni formulate dalla Commissione nella 
relazione precedente, la Francia ha modificato le disposizioni nazionali relative alla misura di 
deroga, in modo che risulti chiaramente che la misura particolare concerne qualsiasi 
utilizzazione a fini estranei all'impresa in misura superiore al 90% dell'uso complessivo dei beni 
e servizi (il dispositivo giuridico della deroga iniziale riguardava infatti soltanto l'utilizzazione 
privata). 
La Francia ha d'altro canto indicato nella domanda di proroga che, per il periodo 1993-96, alle 
autorità fiscali francesi non è stata segnalata nessuna particolare difficoltà di applicazione. 
Al contrario, l'uso ha confermato che il dispositivo adottato ha semplificato la gestione 
dell'imposta sia per il fisco che per i soggetti passivi. 
1 GU L 239 del 16.08.1989, pag. 22. 
2 GU L 43 del 20.02.1993, pag. 42. 
3 COM(92) 591 del 22.12.1992. 
2> 
La Francia chiede pertanto la proroga dell'autorizzazione in questione fintantoché non verrà 
adottato il nuovo sistema comune di IVA. 
m. PARERE DEI SERVIZI DELLA COMMISSIONE 
Si deve osservare che la Corte di giustizia ha stabilito che un soggetto passivo che utilizzi dei 
beni per esigenze inerenti allo svolgimento di un'attività economica ha il diritto di dedurre 
l'imposta versata a monte, conformemente alle norme previste dall'articolo 17, per ridotta che 
possa essere la percentuale dell'uso di tali beni a fini professionali. Una norma che imponga una 
restrizione generale del diritto a deduzione in caso di utilizzazione professionale limitata 
costituisce una deroga all'articolo 17 ed è valida esclusivamente se soddisfa le condizioni di cui 
all'articolo 27 della sesta direttiva (cfr. sentenza dell'I 1 luglio 1991, nella causa C-97/90). 
L'articolo 27 consente l'introduzione di misure particolari di deroga alla sesta direttiva, allo 
scopo di semplificare la riscossione dell'imposta e di evitare talune frodi o evasioni fiscali. 
Come già indicato nella relazione precedente, i servizi della Commissione ritengono che 
l'introduzione della misura particolare in questione, volta ad impedire che vi sia "consumo non 
tassato", è giustificata dall'articolo 27 della sesta direttiva IVA, in quanto semplifica la gestione 
dell'imposta evitando aU'amministrazione il compito di sorvegliare l'esercizio del diritto a 
deduzione dellTVA di cui sono gravate le spese relative a taluni beni e servizi quando la 
percentuale dell'utilizzazione di tali beni e servizi a fini estranei all'impresa è superiore al 90% 
del loro uso complessivo. 
Per quanto riguarda il termine di validità dell'autorizzazione, i servizi della Commissione 
osservano che la Commissione ha adottato il 10 luglio 19964 un programma di lavoro per 
l'elaborazione di un sistema comune di IVA che prevede l'adozione del nuovo sistema per 
tappe successive. 
Poiché la presentazione dell'ultimo pacchetto di proposte è prevista per la metà del 1999, i 
servizi della Commissione non ritengono proponibile la proroga di una misura di deroga oltre 
la data del 31 dicembre 1999. 
Appare in effetti opportuno procedere, a quella data, ad una valutazione circa la coerenza della 
misura di deroga con l'impostazione elaborata nel quadro del nuovo sistema comune di IVA. 
4 COM(96) 328 def. del 22.07.1996. 
4-
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza la Repubblica francese 
a prorogare l'applicazione di una misura di deroga 
all'articolo 17 della sesta direttiva (77/388/CEE) del Consiglio 
del 17 maggio 1977 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra d'affari 
(presentata dalla Commissione) 
5* 
RELAZIONE 
Con lettera registrata presso il Segretariato generale della Commissione il 19 novembre 1996, il 
governo della Repubblica francese ha presentato domanda di proroga della deroga concessa in 
precedenza, inizialmente sino al 31 dicembre 1992, con decisione 89/488/CEE del Consiglio 
del 28 luglio 19891, e prorogata sino al 31 dicembre 1996 con decisione 93/109/CEE del 
Consiglio del 15 febbraio 19932. 
La suddetta deroga all'articolo 17, paragrafo 2 della sesta direttiva IVA consiste nell'escludere 
totalmente dal diritto a deduzione l'IVA che grava sulle spese relative a taluni beni e servizi 
quando la percentuale della loro utilizzazione per esigenze private del soggetto passivo o per 
quelle del suo personale o, più in generale, a fini estranei alla sua impresa, è superiore al 90% 
del loro uso complessivo. 
L'articolo 2 della decisione 93/109/CEE specifica che, alla luce di una relazione della 
Commissione sull'applicazione della summenzionata decisione da parte della Francia, il 
Consiglio, sulla base di una proposta della Commissione, può autorizzare la proroga 
dell'applicazione della decisione stessa. 
La relazione presentata dalla Commissione in merito all'applicazione della decisione nell'arco 
del triennio 1993-96 conclude in favore di una proroga dell'applicazione delle disposizioni della 
decisione stessa sino al 31 dicembre 1999. 
La Commissione ha infatti adottato il 10 luglio 1996 un programma di lavoro per 
l'elaborazione di un sistema comune di IVA3 che prevede l'adozione del nuovo sistema per 
tappe successive. Poiché la presentazione dell'ultimo pacchetto di proposte è prevista per la 
metà del 1999, sembra opportuno limitare il termine di validità al 31 dicembre 1999, il che 
permetterà di valutare la necessità e la coerenza della misura di deroga con l'impostazione 
complessiva elaborata nel quadro del nuovo sistema comune di IVA. 
Conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva IVA, gli altri Stati membri sono 
stati informati della domanda francese di proroga con lettera del 18 dicembre 1996. 
1 GU L 239 del 16.08.1989, pag. 22. 
2 GU L 43 del 20.02.1993, pag. 42. 
3 COM(96) 328 del 22.07.1996. 
4 
PROPOSTA DI DECISIONE DEL CONSIGLIO 
CHE AUTORIZZA LA REPUBBLICA FRANCESE 
A PROROGARE L'APPLICAZIONE DI UNA MISURA DI DEROGA 
ALL'ARTICOLO 17 DELLA SESTA DIRETTIVA 
(77/388/CEE) DEL CONSIGLIO DEL 17 MAGGIO 1977 
IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI 
MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA DI AFFARI 
(presentata dalla Commissione) 
EL CONSIGUO DELL'UNIONE EUROPEA 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, 
vista la sesta direttiva (77/388/CEE) del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di 
armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari1 -
Sistema comune di imposta sul valore aggiunto : base imponibile uniforme, in particolare 
l'articolo 27, 
viste le decisioni del Consiglio 89/488/CEE, del 28 luglio 19892 , e 93/109/CEE, del 
15 febbraio 19933, 
vista la relazione della Commissione sull'applicazione della decisione in causa nell'arco del 
triennio 1993-96, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che in conformità dell'artìcolo 27, paragrafo 1 della sesta direttiva IVA, il 
Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni 
Stato membro a introdurre misure particolari di deroga a detta direttiva, allo scopo di 
semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali; 
considerando che il governo della Repubblica francese, con lettera registrata presso il 
Segretariato generale della Commissione il 19 novembre 1996, ha chiesto di essere autorizzato 
a prorogare l'applicazione della misura di deroga concessa in precedenza per una durata 
limitata con le decisioni 89/488/CEE e 93/109/CEE del Consiglio; 
1 GU L 145 del 13.06.1977, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 96/95/CE 
(GU L 338 del 28.12.1996, pag. 89). 
2 GU L 239 del 16.08.1989, pag. 22. 
3 GU L 43 del 20.02.1993, pag. 42. 
1-
considerando che gli altri Stati membri sono stati informati il 18 dicembre 1996 della domanda 
di proroga presentata dal governo francese; 
considerando che la misura in questione consiste nell'esclusione totale del diritto a deduzione 
dellTVA di cui sono gravate le spese relative a taluni beni e servizi quando la percentuale della 
loro utilizzazione per esigenze private del soggetto passivo o per quelle del suo personale o, 
più in generale, a fini estranei alla sua impresa, è superiore al 90% del loro uso complessivo; 
considerando che detta misura particolare impedisce che talune forme di consumo sfuggono 
all'imposta, semplificando nel contempo il trattamento dellTVA di talune operazioni; 
considerando che detta misura costituisce una deroga all'articolo 17, paragrafo 2 della sesta 
direttiva, ai sensi del quale un soggetto passivo è autorizzato a dedurre ITVA che grava sui 
beni e servizi impiegati ai fini delle sue operazioni soggette ad imposta; 
considerando che la Commissione ha adottato il 10 luglio 1996 un programma di lavoro, 
corredato da un calendario di proposte, che prevede un progresso graduale e per tappe verso 
un sistema comune di IVA per il mercato unico; 
considerando che, poiché l'ultimo pacchetto di proposte è previsto per la metà del 1999, 
l'autorizzazione è accordata sino al 31 dicembre 1999, il che permetterà di valutare la coerenza 
della suddetta deroga con l'impostazione complessiva del nuovo sistema comune di IVA; 
considerando che tale deroga non avrà un'incidenza negativa sulle risorse proprie delle 
Comunità europee provenienti dallTVA, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE: 
Articolo 1 
In deroga all'articolo 17, paragrafo 2 della direttiva 77/388/CEE, la Repubblica francese è 
autorizzata ad escludere dal diritto a deduzione dellTVA di cui sono gravate le spese relative a 
taluni beni e servizi, quando la percentuale della loro utilizzazione per esigenze private del 
soggetto passivo o per quelle del suo personale o, più in generale, a fini estranei alla sua 
impresa, è superiore al 90% del loro uso complessivo. 
Articolo 2 
La presente autorizzazione è accordata sino al 31 dicembre 1999. 
Articolo 3 
La Repubblica francese è destinataria della presente decisione. 
Fatto a Bruxelles, addì 
Per il Consiglio 
Il Presidente 

ISSN 0254-1505 
COM(97) 74 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 06 08 10 
N. di catalogo : CB-CO-97-066-IT-C 
ISBN 92-78-16232-9 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo 
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