IT    IT  COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
Bruxelles, 07.11.2005 
COM(2005) 543 definitivo 
  
COMUNICAZIONE DELLA COMMISSIONE 
 AL CONSIGLIO, AL PARLAMENTO EUROPEO E AL  
COMITATO ECONOMICO E SOCIALE EUROPEO 
relativa ai lavori svolti dal Forum congiunt o dell'UE sui prezzi di trasferimento in 
materia di documentazione dei prezzi di tr asferimento per le imprese associate nell'UE 
Proposta di 
CODICE DI CONDOTTA 
relativo alla documentazione dei prezzi di tr asferimento per le imprese associate nell'UE 
(presentata dalla Commissione) 
 
IT 2   IT COMUNICAZIONE DELLA COMMISSIONE 
 AL CONSIGLIO, AL PARLAMENTO EUROPEO E AL  
COMITATO ECONOMICO E SOCIALE EUROPEO 
relativa ai lavori svolti dal Forum congiunt o dell'UE sui prezzi di trasferimento in 
materia di documentazione dei prezzi di tr asferimento per le imprese associate nell'UE 
1. INTRODUZIONE  
1. La presente comunicazione è intesa a riferi re in merito ai lavori svolti dal gennaio 
2004 al maggio 2005 dal Forum congiunto de ll'UE sui prezzi di trasferimento 
(FCPT) in materia di documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese 
associate nell'UE e a presentare le conclusi oni che la Commissione ha tratto da tali 
lavori. 
2. CONTESTO  
2. Per dar seguito al suo studio sulla " Tassazione delle società nel mercato interno "1, 
nella sua comunicazione del 2001 " Verso un mercato interno senza ostacoli - 
Strategia per l'introduzione di una base imponibile consoli data per le attività di 
dimensione UE delle società2" la Commissione ha proposto di creare un "Forum 
congiunto dell'UE sui prezzi di trasferi mento". L'11 marzo 2002 il Consiglio ha 
adottato conclusioni favorevoli a tale iniziativa. 
Il Forum è stato ufficialmente istituito  dalla Commissione nel giugno 2002 ed è 
composto da un esperto dell'amministrazione  fiscale di ciascuno Stato membro e da 
10 esperti provenienti dal mondo imprendito riale. Vi partecipano in qualità di 
osservatori rappresentanti de i paesi candidati e del Segr etariato dell'OCSE. Una 
sintesi dei lavori del FC PT è disponibile sul sito web della Commissione3. 
3. Come risulta anche dalle conclusioni del Consiglio, il FCPT deve condurre i suoi 
lavori sulla base del consenso e fornire, nel quadro degli orientamenti dell'OCSE sui 
prezzi di trasferimento, soluzioni pragmatic he non legislative ai problemi concreti 
connessi alle pratiche in materia di  prezzi di trasferimento nell'UE. 
4. Il FCPT si è riunito per la prima volta nell'ottobre 2002 e ha stabilito un programma 
di lavoro biennale. 
                                                 
1 "Tassazione delle società nel mercato interno", documento di lavoro della Commissione, SEC(2001) 
1681 del 23.10.2001. 
2 Comunicazione della Commissione al Consiglio, al Parlamento europeo e al  Comitato economico e 
sociale europeo: "Verso un mercato interno senza ostacoli - Strategia per l'introduzione di una base 
imponibile consolidata per le attività di dimensione UE delle società" COM(2001) 582 def. del 
23.10.2001. 
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxati on/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm  
 
IT 3   IT 5. Il principale risultato del primo periodo di  attività del FCPT è costituito dalle sue 
conclusioni e raccomandazioni su questioni relative alla Convenzione sull'arbitrato 
(Convenzione 90/436/CEE del 23 luglio 1990 re lativa all'eliminazione delle doppie 
imposizioni in caso di rettifica degli utili di  imprese associate) e su alcune questioni 
connesse relative alle procedure amichevoli ne l contesto delle convenzioni contro le 
doppie imposizioni concluse tra Stati membri. 
6. Le conclusioni e raccomandazioni del FCPT hanno costituito la base di una 
comunicazione della Commissione4 sui lavori del FCPT dall’ottobre 2002 al 
dicembre 2003, che comprende una proposta di codice di condotta per l'effettiva attuazione della Convenzione  sull'arbitrato e per alcune  questioni connesse relative 
alle procedure amichevoli previste nel qua dro delle convenzioni  contro le doppie 
imposizioni tra Stati membri, che è stata pubblicata il 23 aprile  2004. Il codice di 
condotta proposto è stato adottato  dal Consiglio il 7 dicembre 2004. 
7. In considerazione dei risultati costruttivi realizzati e delle importanti questioni ancora 
da affrontare nel quadro del programma di  lavoro del FCPT, nel dicembre 2004 la 
Commissione ha prolungato il mandato de l FCPT per altri due anni (dal gennaio 
2005 al dicembre 2006). 
3. A
TTIVITÀ DEL FORUM CONGIUNTO DELL 'UE  SUI PREZZI DI TRASFERIMENTO DAL 
GENNAIO 2004  AL MAGGIO 2005 
8. Una relazione sulle attività del FCPT , adottata all’unanimità nel maggio 2005, 
relativa in particolare ai la vori sugli obblighi documenta li in materia di prezzi di 
trasferimento, figura in un docum ento di lavoro dei servizi5. Nella relazione sono 
sintetizzate le discussioni del FCPT. Si conclude che una sta ndardizzazione e una 
parziale centralizzazione della documentazi one dei prezzi di trasferimento per le 
imprese associate nell'UE potrebbero fa vorire lo sviluppo del mercato interno. 
9. Dal gennaio 2004 al maggio 2005 il FCPT si  è principalmente dedicato alla 
questione della documentazion e dei prezzi di trasferiment o per le imprese associate 
nell'UE. È stato rilevato che nell'UE gli obb lighi relativi a tale documentazione sono 
aumentati e variano in misura consider evole da uno Stato membro all'altro. 
10. L'esistenza di obblighi documentali di versi nell'ambito de l mercato interno 
costituisce un problema per una società di  uno Stato membro che intenda creare e/o 
operare con una società collegata in un al tro Stato membro. La compilazione di una 
documentazione separata e unica per ogni St ato membro interessato è antieconomica. 
Sono soprattutto le piccole e medie impre se ad avere questo tipo di difficoltà. 
11. Per porre rimedio a tale situazione, il Fo rum ha individuato di versi approcci nei 
confronti degli obblighi documentali e, al la luce dei rispettivi aspetti positivi e 
                                                 
4 COM(2004) 297 def. del 23.4.2004 : "Comunicazione sui lavori del Fo rum congiunto dell’UE sui prezzi 
di trasferimento nel settore della tassazione delle società dall’ottobre 2002 al dicembre 2003 e su una 
proposta di codice di c ondotta per l'effettiva attuazione della C onvenzione d'arbitrat o (90/436/CEE del 
23 luglio 1990)". 
5 SEC(2005) 1477 del 11.11.2005, Report on transfer pricing documentation prepared by the EU Joint 
Transfer Pricing Forum. 
 
IT 4   IT negativi, in particolare in termini di certe zza giuridica e flessibilità, ha deciso di 
portare avanti un particolare concetto di documentazione standardizzata, ossia quello 
della "documentazione dei prezzi di trasferi mento nell'UE" (DPT UE). Le principali 
caratteristiche della DPT UE  sono la standardizzazione degli obblighi documentali 
necessari per consentire a un'amministrazione fi scale di valutare i rischi e di ottenere 
informazioni sufficienti ai fini della valu tazione dei prezzi di trasferimento di un 
gruppo, la possibilità di centralizzare la  parte comune della documentazione 
("masterfile" o documentazione genera le) a livello di gruppo e la messa a 
disposizione di tutti gli Stati membri dell'UE interessati di informazioni comuni 
standardizzate sui prezzi di trasferimento va lide per tutte le consociate di un'impresa 
multinazionale residenti nell'UE. 
12. Nell'ambito del Forum si è inoltre discus so della ricerca di elementi comparabili 
nelle banche dati, della valutazione dei rischi, di proposte di  raccomandazioni più 
generali in materia di tempi e compilazione  della documentazione,  di aggregazione 
delle transazioni, di semplificazione degl i obblighi documentali per le PMI, di 
obblighi linguistici, di sanzioni connesse alla documentazione, de ll'applicazione delle 
norme in materia di documentazione alle stabili organizzazioni e degli effetti della 
nuova entrata in vigore della Convenzi one sull'arbitrato il 1° novembre 2004. 
3.1. Ricerca di elementi comparabili nelle banche dati 
13. Per dimostrare la conformità delle transa zioni intragruppo al principio di piena 
concorrenza, sia il contribuente che l'ammi nistrazione fiscale hanno varie possibilità. 
Possono preferibilmente basarsi su elementi ottenuti da fonti di informazioni agevolmente accessibili nell'ambito della so cietà o del gruppo (elementi comparabili 
interni), o su elementi comparabili estern i che possono essere ottenuti da svariate 
fonti, comprese le banche dati che soddisf ino i requisiti di comp arabilità e le norme 
sull'aggregazione delle transazioni. Il Forum ha convenuto che le amministrazioni 
fiscali dovrebbero valutare gli elementi comparabili nazionali o non nazionali in 
funzione dei fatti e delle circostanze propri del caso in questione. Ad esempio, gli elementi comparabili trovati in banche dati paneuropee non dovrebbero essere 
automaticamente rifiutati. L'uso di elementi comparabili non nazionali non dovrebbe di per sé esporre il contribuent e a sanzioni per inadempienza. 
3.2. Valutazione dei rischi 
14. La globalizzazione complica le questioni relative alla tass azione e rende difficile per 
le amministrazioni fiscali seguire il flu sso dei redditi e deg li scambi. Inoltre, 
aumentando in misura significativa l'importo e il tipo dei redditi re alizzati all'estero, 
la globalizzazione ha anche l'effetto di ridurre la capacità delle amministrazioni 
fiscali di verificare l'esattezza dei prez zi di trasferimento dei contribuenti. 
Disponendo di risorse limitate, le ammini strazioni fiscali devono massimizzare 
l'efficienza amministrativa. Le imprese, d'altro canto, devono far fronte a obblighi 
documentali diversificati e spesso complessi  e sono sempre più esposte a sanzioni 
per inosservanza di ta li obblighi o del principio di pi ena concorrenza. Il Forum ha 
pertanto brevemente discusso la questione della valutazione dei rischi nel contesto 
degli obblighi documentali dal punto di vist a sia delle amministrazioni fiscali che 
delle imprese e ha individuato obiettivi specifici e comuni. 
 
IT 5   IT 15. Per quanto riguarda le amminist razioni fiscali, la valutazione dei rischi è considerata 
il principale strumento di selezione dei casi da esaminare e uno strumento utile per 
determinate indagini e veri fiche fiscali. Per quanto riguarda le imprese, la 
valutazione dei rischi può aiutare i contri buenti a concentrarsi proattivamente su 
transazioni a "rischio" che possono richiedere una documen tazione e spiegazioni più 
dettagliate e può anche contribuire al mig lioramento dei sistemi di fissazione dei 
prezzi di trasferimento. 
16. L'obiettivo comune della gestione dei rischi è quello di consentire all'impresa o 
all'amministrazione fiscale di stabilire il liv ello di impegno e di spesa appropriato per 
determinare, in particolari circostanze, qua le debba essere in ba se al principio di 
piena concorrenza il risultato di una tr ansazione tra imprese associate e come 
debbano essere conservati gli elem enti atti a giustificare tale risultato. In altre parole, 
la valutazione dei rischi consente sia alle amministrazioni fiscali che alle imprese di 
ripartire e utilizzare le lo ro scarse risorse nel modo più efficiente ed efficace 
possibile. 
17. Il Forum ha concluso che quanto più le imprese e le amminist razioni fiscali hanno 
una visione comune della valutazione dei ri schi, tanto maggiori sono i vantaggi per 
tutti gli interessati. Esso ritiene che un'apposita proce dura per esaminare i rischi di 
natura fiscale con una società sarebbe particolarmente utile per le questioni relative ai prezzi di trasferimento. 
18. Il Forum ha esaminato il processo di valut azione dei rischi, ha ri veduto gli indicatori 
e gli indici di rischi o e ha considerato la possibilità  di introdurre una procedura di 
valutazione dei rischi a livello dell'UE e i possibili vantaggi di un formulario standardizzato per la valutazione dei rischi. Tuttavia, i lavori sulla valutazione dei rischi non hanno potuto essere completati in quanto, a causa di limiti di tempo, il 
Forum ha deciso di portare avanti i lavori, ritenuti più importanti, sulla 
documentazione dei prezzi di trasferime nto per le imprese associate nell'UE. 
3.3. La documentazione dei prezzi di trasferimento nell'UE: l'approccio adottato 
19. Un approccio comune a livello dell'UE in  materia di obblighi documentali è stato 
ritenuto vantaggioso sia per i contribuenti, in termini di riduzione dei costi di 
conformità e minore esposizione a sanzioni  relative alla documentazione, che per le 
amministrazioni fiscali, in termini di ma ggiore trasparenza e coerenza. Il Forum ha 
pertanto esaminato le potenzialità e i vantag gi di diversi possibili  approcci comuni in 
materia di obblighi documentali, ossia quell o delle "migliori pratiche", quello della 
"documentazione standardizzata" e quello de lla "documentazione (globale integrata) 
centralizzata". La questione è stata discussa dal FCPT a lla luce dell'esperienza della 
Pacific Association of Tax Administrators  (PATA) e degli orientamenti dell'OCSE 
sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali, intese a mantenere un equilibrio tra, da un la to, il diritto delle amministrazioni fiscali 
di ottenere da un contribuent e le informazioni necessarie pe r valutare la conformità 
dei loro prezzi di trasferime nto al principio di piena conc orrenza e, dall'altro, i costi 
di conformità per il contribuente. 
20. Considerati gli aspetti positivi e negativi dell'approccio basato sulla 
standardizzazione e di quello basato sulla  centralizzazione, il Forum ha elaborato un 
nuovo approccio detto "Documentazione dei prezzi di trasferimento nell'UE" (DPT 
 
IT 6   IT UE) che combina aspetti dell'approccio de lla documentazione standardizzata con 
aspetti dell'approccio della documentazione (g lobale integrata) centralizzata. La DPT 
UE è composta da due parti principali: una documentazione cont enente informazioni 
standardizzate comuni valide per tutti i me mbri del gruppo nell'UE ("masterfile") e 
più documentazioni standardiz zate contenenti ciascuna informazioni relative ad un 
singolo paese ("documentazione nazionale") . Pertanto, secondo l'approccio della 
DPT UE, un gruppo multinazionale di soci età ha una documentazione standardizzata 
e coerente ("masterfile" integrato dalla "documentazione nazionale") a livello di 
società. 
21. Il “masterfile” dovrebbe rifle ttere la realtà economica dell'impresa e fornire una 
rappresentazione della società e del s uo sistema di fissazione dei prezzi di 
trasferimento valida per tutti gli Stati membri dell'UE interessati. Insieme, il "masterfile" e la "documentazione nazionale " costituiscono la documentazione per lo 
Stato membro dell'UE interessato. 
22. La DPT UE dovrebbe coprire tu tte le entità del gruppo reside nti nell'UE, comprese le 
transazioni controllate tra imprese non residenti nell'UE e entità del gruppo residenti 
nell'UE. 
23. La DPT UE servirebbe sia come informazione  di base ai fini della valutazione dei 
prezzi di trasferimento di un gruppo mu ltinazionale sia come strumento di 
valutazione dei rischi del quale potrebbero av valersi, da un lato, i contribuenti per 
individuare transazioni che potrebbero richiedere una doc umentazione e spiegazioni 
più dettagliate e, dall'altro,  le amministrazioni fiscali per la selezione dei casi da 
esaminare e come punto di partenza per l' esame dei prezzi di trasferimento della 
società. La DPT UE potrebbe migliorare la qualità della documentazione e favorire 
l'osservanza da parte dei contribuenti deg li obblighi documentali relativi ai prezzi di 
trasferimento negli Stati membri dell'UE,  riducendo in tal modo il rischio di doppia 
imposizione e l'esposizione a sanzioni connesse alla documentazione. Per le 
amministrazioni fiscali, il vantaggio princi pale derivante dall'approccio basato sulla 
DPT UE consiste nel fatto che tutte le am ministrazioni fiscali interessate avrebbero 
accesso alla stessa documentazione e alle stesse informazioni comuni contenute nel 
masterfile. 
24. La DPT UE lascia una certa libertà ai cont ribuenti e alle amministrazione fiscali in 
quanto la sua utilizzazione è facoltativa pe r i contribuenti e gli Stati membri possono 
decidere di non richiedere nessuna documentazione riguardo ai prezzi di 
trasferimento o di applicare norme che richiedono meno informazioni e meno 
documenti rispetto alla DPT UE. 
25. Le imprese multinazionali che optano per la DPT UE dovrebbero in generale 
applicare tale approc cio collettivamente a tutte le imprese associate soggette alle 
norme in materia di prezzi di trasferime nto. Tuttavia, alcuni gruppi multinazionali 
hanno una struttura organizzativa, giuridi ca o operativa decentralizzata, o sono 
costituiti da varie grandi divisioni con lin ee di prodotti e politiche in materia di 
prezzi di trasferimento completamente divers e. In altri casi le divisioni di un gruppo 
multinazionale non effettuano transazioni intr agruppo. Inoltre, l'attuazione della DPT 
UE in un'impresa multinazionale di un gruppo o in una società di recente 
acquisizione può richiedere un certo tempo. In tutti questi casi, un unico masterfile 
relativo a tutti i membri del gruppo residenti nell'UE può esse re inappropriato. In casi 
 
IT 7   IT debitamente giustificati, un gruppo multinazionale dovrebbe pertanto essere 
autorizzato a presentare più masterfile o a dispensare determinati membri del gruppo 
dalla DPT UE. 
26. Un gruppo multinazionale non dovrebbe util izzare la DPT UE per la sua 
documentazione in modo arbitrario e incost ante, ma seguire la politica scelta in 
materia di documentazione con coerenza e c ontinuità. Pertanto, un gruppo che adotta 
la DPT UE dovrebbe farlo in modo coerente  in tutta l'UE e da un anno all'altro. 
27. Gli Stati membri devono deci dere come attuare la DPT UE a livello nazionale, ad 
esempio mediante l'adozione interna di nor me, orientamenti, pratiche amministrative 
ecc., in modo da consentire l'accettazione de l sistema a livello nazionale. La DPT UE 
dovrebbe essere attuata in modo flessibile e in funzione delle ci rcostanze particolari 
dell'impresa in questione. In particolare, le imprese più piccole e meno complesse (comprese le PMI) non dovre bbero essere tenu te a presentare una documentazione 
uguale in termini di quantità e complessità a quella richie sta a imprese più grandi e 
più complesse. 
28. Il masterfile dovrebbe essere presentato  e accettato in una lingua comunemente 
compresa dagli Stati membri interessati, e tradotto soltanto su richiesta. La 
documentazione nazionale dovrebbe essere co mpilata in una lingua prescritta dallo 
Stato membro interessato, anche se il co ntribuente ha scelto di tenere la 
documentazione nazionale nel masterfile. 
29. Il contribuente dovrebbe essere tenuto a presentare la DPT UE  all'amministrazione 
fiscale soltanto all'inizio di una verifica fiscale o su specifica richiesta. Tuttavia, 
ciascuno Stato membro mantiene il diritt o di stabilire, nella normativa interna, 
l'obbligo per il contribuente di fornire, su  specifica richiesta o durante una verifica 
fiscale, più informazioni e documenti di quelli previsti dalla DPT UE. 
30. Gli Stati membri non dovrebbero imporre sa nzioni connesse alla documentazione se i 
contribuenti adempiono in buona fede, in m odo adeguato e entro un periodo di tempo 
ragionevole gli obblighi rela tivi alla DPT UE o gli obbl ighi documentali nazionali e 
utilizzano la loro documentazione in modo corretto per determinare i loro prezzi di 
trasferimento secondo il princi pio di piena concorrenza. 
31. I contribuenti non sono sogge tti a sanzioni connesse a lla cooperazione se hanno 
accettato di adottare la DP T UE e forniscono, su specifi ca richiesta o durante una 
verifica fiscale, in modo adeguato e entro un periodo di tempo ragionevole 
informazioni e documenti supplementari  rispetto a quelli della DPT UE. 
3.4. Nuova entrata in vigore della Convenzione sull'arbitrato 
32. Dopo essere stato ratificato da  tutti gli Stati membri, il protocollo della Convenzione 
sull'arbitrato, che tra l'altro prevede la  proroga della convenzione per periodi 
quinquennali, è nuovamente entrato in vigore il 1° novembre 2004 (con effetto retroattivo dal 1° gennaio 2000). 
 
IT 8   IT 33. In considerazione della divergenza tra le posizioni degli Stati membri durante il 
periodo transitorio in cui non tu tti gli Stati membri avevano ratificato il protocollo (v. 
allegato 1 della prima relazione 6 del FCPT), il Forum ha ritenuto che discutere i vari 
problemi relativi alla nuova en trata in vigore di tale st rumento, in particolare per 
quanto riguarda i casi penden ti, potesse essere utile per trovare soluzioni comuni e 
garantire certezza giurid ica ai contribuenti. 
34. Dalle risposte a un questionario inviato a lle amministrazioni fiscali degli Stati 
membri sulle procedure amichevoli (PA) pendenti nel quadro della Convenzione UE 
sull'arbitrato è emerso che al 31 dicembre 2004 vi erano in tota le 109 casi pendenti. 
In 64 di tali casi la durata della procedura amichevole aveva superato i due anni e in 
24 casi il contribuente avev a presentato la domanda pr ima del 1° gennaio 2000, e 
quindi il caso era pendente da oltre cinque  anni (salvo proroga del termine di due 
anni a norma dell'articolo 7, paragraf o 4, della Convenzione sull'arbitrato). 
35. I risultati del questiona rio mostrano chiaramente l'importa nza dei lavori del FCPT sul 
codice di condotta per l'effettiva attuaz ione della Convenzi one sull'arbitrato7. Gli 
Stati membri sono pertanto invitati ad acc elerare la conclusione delle loro procedure 
amichevoli pendenti nel quadro della Convenz ione sull'arbitrato, specialmente di 
quelle che durano da oltre due anni. Per quanto riguarda i 24 casi in cui il 
contribuente aveva presentato la domanda  prima del 1° gennaio 2000, gli Stati 
membri interessati sono invitati a costitu ire, senza ulteriore indugio, commissioni 
consultive e a sottoporre i casi a proced ura arbitrale, al fine di eliminare 
urgentemente la doppia imposizione. Per le  domande presentate dai contribuenti 
prima del 1° novembre 2004, in linea con le di sposizioni del protocollo di proroga, la 
procedura arbitrale (seconda  fase della Convenzione) dovr ebbe essere avviata come 
indicato qui sotto (salvo pr oroga del termine di due a nni a norma dell'articolo 7, 
paragrafo 4, della Convenzione): 
– per i casi in cui la procedura amic hevole è stata avviata oltre due anni 
prima del 1° novembre 2004: il più pr esto possibile dopo l'entrata in 
vigore del protocollo, ossia dopo il 1° novembre 2004; e 
– per i casi in cui la procedura amichevol e è stata avviata meno di due anni 
prima del 1° novembre 2004: due anni dopo l'inizio della procedura amichevole. 
3.5. Programma di lavoro futuro del FCPT 
36. Nella riunione del 14 dicembre 2004, il Forum ha  convenuto di incentrare i lavori del 
2005 e 2006 sulle questioni seguenti: 
                                                
 
6 Comunicazione della Commissione al Consiglio, al Parlamento europeo e al  Comitato economico e 
sociale europeo sui lavori del Fo rum congiunto dell’UE sui prezzi di  trasferimento nel settore della 
tassazione delle società dall’ottobre 2002 al dicembre 2003 e su una proposta di codice di condotta per 
l'effettiva attuazione della Convenzione d'arbitrato (90/436/CEE del 23 luglio 1990) (COM(2004) 297 def. del 23 aprile 2004). 
7 Convenzione 90/436/CEE del 23 luglio 1990 relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso 
di rettifica degli utili di imprese associate (GU L 225 del 20.8.1990, p. 10-24). 
 
IT 9   IT • procedure alternative di prevenzione e soluzione delle controversie (compresi 
APP e consultazione preventiva); 
• interessi e sanzioni rela tivi a adeguamenti dei prezzi di trasferimento; 
• alcuni aspetti dell'interazione della pro cedura amichevole e di quella arbitrale con 
i ricorsi amministrativi e giudiziari; e 
• l'influenza dei sistemi contabili sui prezzi di trasferime nto (conseguenze e 
possibilità di sistemi contabili più armonizzati e integrati per i prezzi di 
trasferimento). 
3.6. Monitoraggio 
37. Il Forum ha inoltre deciso di assi stere la Commissione nel monitoraggio 
dell'attuazione da parte degli Stati membri  del codice di condotta per l'efficace 
attuazione della Convenzione sull'arbitr ato e del processo di ratifica della 
convenzione sull'adesione dei dieci nuovi Stati membri alla Convenzione 
sull'arbitrato8. Ciò consentirà di valutare l'efficacia di tali strumenti nell'eliminazione 
delle doppie imposizioni in caso di rettif ica degli utili di imprese associate. 
4. CONCLUSIONI DELLA COMMISSIONE  
38. Tenuto conto della summenzionata relazione  sulle attività de l FCPT, ancora una 
volta la Commissione non può che esprimere il  proprio compiacimento per il lavoro 
svolto dal Forum. Gli esperti degli Stat i membri e del mondo imprenditoriale hanno 
esaminato le diverse questioni in modo aperto e costruttivo giungendo a formulare 
proposte e raccomandazioni pragmatiche per risolvere i problemi trattati. 
39. La Commissione ritiene che il lavoro rea lizzato dal FCPT sulla  documentazione dei 
prezzi di trasferimento costituisca una soluzione pragmatica dei problemi creati dalle notevoli differenze tra gli obblighi docum entali imposti dai singoli Stati membri 
messe in luce nello studio della Commissione sulla "Tassazione delle società nel 
mercato interno ". L'adozione di un approccio co mune riguardo alla  documentazione 
dei prezzi di trasferimento dovrebbe tradursi in una riduzione dei costi di conformità 
e in una maggiore coerenza degli obblighi re lativi alla documentazione dei prezzi di 
trasferimento nell'UE. 
40. La Commissione considera la DPT UE l'appr occio più appropriato ed efficiente in 
materia di documentazione dei prezzi di tr asferimento, a fronte del crescente numero 
di transazioni commerciali transfront aliere intragruppo nell'UE. Tale nuovo 
approccio consentirà di ridurre gli os tacoli fiscali alle  attività economiche 
transfrontaliere nel mercato interno. 
41. La Commissione sostiene pienamente le c onclusioni e i suggerime nti contenuti nella 
seconda relazione del FCPT. Basandosi su ta le lavoro, essa ha elaborato una proposta 
di codice di condotta in materia di document azione dei prezzi di trasferimento per le 
imprese associate nell'UE. 
                                                
 
8 Non ancora pubblicata nella GU.  
 
IT 10   IT 42. La Commissione invita il Consiglio ad a dottare il codice di condotta proposto in 
materia di documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate 
nell'UE e invita gli Stati membri ad at tuare rapidamente le raccomandazioni del 
codice di condotta nelle lo ro legislazioni o regolam entazioni amministrative 
nazionali. 
43. La Commissione inoltre sostiene pienamen te il nuovo programma di lavoro adottato 
dal FCPT nella riunione del dicembre 2004 e si attende sostanziali progressi in 
materia di prevenzione e soluzione delle co ntroversie fiscali. Essa presenterà una 
relazione su tale tema non appena il  FCPT avrà ultimato i suoi lavori. 
44. Gli Stati membri sono invitati a presen tare ogni anno alla Commissione una 
relazione sulle misure adottate in relazione al codice di condotta e sul suo funzionamento pratico. Sulla base di tali relazioni, la Co mmissione procederà 
periodicamente al riesame di tale codice. 
 
IT 11   IT RELAZIONE  
Tenendo conto del suo studio sulla "Tassazi one delle società nel mercato interno"9, nella 
comunicazione del 2001 "Verso un mercato interno senza ostacoli - Strategia per 
l'introduzione di una base imponibile consolidata per le attività di dimensione UE delle società
10" la Commissione europea ha proposto di  creare un "Forum congiunto dell'UE sui 
prezzi di trasferimento" (in appresso "FCP T"). L'11 marzo 2002 il Consiglio ha adottato 
conclusioni favorevoli a tale iniziativa e nel giugno 2002 la  Commissione ha ufficialmente 
istituito il FCPT. 
Una prima comunicazione della Commissione11 sulle attività del FCPT dall'ottobre 2002 al 
dicembre 2003 è stata pubblicata nell'aprile 2004 e adottata dal Consiglio nel dicembre 2004. 
Essa conteneva una proposta di codice di condotta per l'effettiva attuazione della Convenzione d'arbitrato
12 e per alcune questioni connesse relative alle procedure amichevoli previste nel 
quadro delle convenzioni contro le doppie imposizioni tra Stati membri. 
In considerazione dei risultati costruttivi real izzati e delle importanti questioni ancora da 
affrontare nel quadro del programma di lavo ro del FCPT, nel dicembre 2004 la Commissione 
ha deciso di prolungare fino alla  fine del 2006 il periodo di due a nni inizialmente previsto per 
le sue attività. 
La documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell'UE è stato il 
secondo punto del programma di lavoro discusso dal FCPT. Un approccio comune a livello dell'UE sugli obblighi documentali è stato rite nuto vantaggioso sia per i contribuenti, in 
particolare in termini di riduzione dei costi di conformità e minore esposizione a sanzioni 
relative alla documentazione, ch e per le amministrazioni fis cali, in termini di maggiore 
trasparenza e coerenza. 
Il FCPT ha esaminato finalità e contenuto di  una documentazione valida ed efficace, in 
particolare i vantaggi della va lutazione dei rischi, la questi one dell'onere della prova, la 
compilazione, presentazione e conservazione de lla documentazione, la questione della lingua 
in cui presentare la documentazione dei prezzi di trasferimento, la consultazione di banche 
dati per la ricerca di elementi comparabili e l'app licazione della document azione dei prezzi di 
trasferimento alle stabili organizzazioni. 
Alla luce degli aspetti positivi e negativi degli approcci tradizionali (codice delle migliori 
pratiche, norme di documentazione standardizzat e a livello UE e docum entazione (integrata 
globale) centralizzata), in particolare in termini di certezza giuridica e fl essibilità, il FCPT ha 
infine preso in considerazione un nuovo appr occio, il più appropri ato, basato su una 
                                                
 
9 " Tassazione delle società nel mercato interno" , documento di lavoro della Commissione, SEC(2001) 
1681 del 23.10.2001. 
10 Comunicazione della Commissione al Consiglio, al Parlamento europeo e al  Comitato economico e 
sociale europeo: "Verso un mercato interno senza ostacoli - Strategia per l'introduzione di una base 
imponibile consolidata per le attività di dimensione UE delle società" COM(2001) 582 def. del 
23.10.2001. 
11 "Comunicazione sui lavori del Forum congiunto dell’UE  sui prezzi di trasferimento nel settore della 
tassazione delle società dall’ottobre 2002 al dicembre 2003 e su una proposta di codice di condotta per 
l'effettiva attuazione della Convenzione d'arbitrato (90/436/CEE del 23 luglio 1990)" Com(2004) 297 
def. del 23.4.2004. 
12 Convenzione 90/436/CEE del 23 luglio 1990 relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso 
di rettifica degli utili di imprese associate (GU L 225 del 20.8.1990, p. 10). 
 
IT 12   IT "documentazione dei prezzi di trasferimento nell 'UE" (DPT UE) standardizzata. La DPT UE è 
composta da due parti principali: (i) una docum entazione standardizzata e coerente valida per 
tutti i membri di un gruppo multinazionale resi denti nell'UE ("masterfile" o documentazione 
generale), e (ii) più documentazioni standardizza te contenenti ciascuna informazioni relative a 
un singolo paese a integrazi one del “masterfile”. 
Le principali caratteristiche della DPT UE sono (i) la sta ndardizzazione degli obblighi 
documentali necessari per consentire a un'amministr azione fiscale di valu tare i rischi e di 
ottenere informazioni sufficienti ai fini dell a valutazione dei prezzi di trasferimento del 
gruppo multinazionale, (ii) la possibilità di  centralizzare la parte comune della 
documentazione ("masterfile") a livello di gruppo e (iii) la messa a disposizione di tutti gli 
Stati membri dell'UE interessa ti di informazioni comuni standardizzate sui prezzi di 
trasferimento valide per tutte le consociate di un'impresa multinazionale residenti nell'UE. 
Il FCPT ha adottato la sua relazione e le sue conclusioni all'unanimità nel maggio 2005. I 
lavori sulla documentazione dei prezzi di trasferimento sono illustrati in un documento di 
lavoro dei servizi della Commissione13. 
Le discussioni del Forum e la sua relazione su lla documentazione hanno messo in evidenza la 
necessità di fornire a tutte le parti (Stati membri e mondo imprenditoriale) uno strumento 
contenente alcune raccomandazioni nel se ttore della documentazione dei prezzi di 
trasferimento. 
La Commissione sostiene le conclusioni e racc omandazioni contenute nella seconda relazione 
del Forum. In effetti, il nuovo approccio della DP T UE riduce i costi di conformità e accresce 
il livello di semplicità, coerenza e trasparenz a nel settore dei prezzi di trasferimento. 
Poiché l'obiettivo dell'azione proposta, ossia la  creazione di una docu mentazione (globale 
integrata) standardizzata e parzialmente centraliz zata relativa ai prezzi di trasferimento per le 
imprese associate nell'UE, dovrebbe essere conforme ai principi di sussidiarietà e 
proporzionalità sanciti dall' articolo 5 del trattato che istituis ce la Comunità europea e rimanere 
facoltativo per le società, una proposta di codi ce di condotta presentata dalla Commissione al 
Consiglio per adozione è considerata lo  strumento giuridico più appropriato. 
                                                 
13 SEC(2005) 1477 del 11.11.2005, Report on transfer pricing documentation prepared by the EU Joint 
Transfer Pricing Forum. 
 
IT 13   IT Proposta di 
CODICE DI CONDOTTA 
relativo alla documentazione dei prezzi di tr asferimento per le imprese associate nell'UE 
IL CONSIGLIO DELL’UNIONE EUROPE A E I RAPPRESENTANTI DEI GOVERNI 
DEGLI STATI MEMBRI, RIUNITI IN SEDE DI CONSIGLIO, 
VISTI lo studio della Commissi one europea sulla "Tassazione delle società nel mercato 
interno"14, la proposta relativa all'istituzione di un "Forum congiunto dell'UE sui prezzi di 
trasferimento" (in appresso “FCPT”) fatta dalla Commissione nella sua comunicazione del 
2001 "Verso un mercato interno se nza ostacoli - St rategia per l'introduzione di una base 
imponibile consolidata per le attivit à di dimensione UE delle società"15, le conclusioni del 
Consiglio dell'11 marzo 2002 a favore di tale in iziativa e l'istituzione del FCPT nel giugno 
2002, 
CONSIDERANDO QUANTO SEGUE: 1. Il mercato interno comporta uno spazio senz a frontiere interne, nel quale è assicurata 
la libera circolazione delle merci, de lle persone, dei servizi e dei capitali. 
2. In un mercato interno avente le caratteristic he di un mercato nazion ale, le transazioni 
tra imprese associate di Stati membri diversi non dovrebbero essere soggette a 
condizioni meno favorevoli di quelle applicabili al le stesse transazioni effettuate tra 
imprese associate di uno stesso Stato membro. 
3. Nell'interesse del corretto  funzionamento del mercato interno, è estremamente 
importante ridurre i costi di conformità connessi alla documentazione dei prezzi di 
trasferimento per le imprese associate. 
4. Il presente codice di condotta fornisce ag li Stati membri e ai contribuenti un valido 
strumento per l'uso di una documentazione st andardizzata e parzialmente centralizzata 
per i prezzi di trasferimento nell'UE, al fine  di semplificare gli obblighi in materia di 
prezzi di trasferimento per le  attività transfrontaliere. 
5. L'uso negli Stati membri di una docum entazione dei prezzi di trasferimento 
standardizzata e parzialmente centralizzata a sostegno della conformità dei prezzi di 
trasferimento al principio di  piena concorrenza potrebbe c onsentire alle imprese di 
trarre maggiormente vantaggio dal mercato interno. 
                                                
 
14 "Tassazione delle società nel mercato interno" , documento di lavoro della Commissione, SEC(2001) 
1681 del 23.10.2001. 
15 Comunicazione della Commissione al Consiglio, al Parlamento europeo e al  Comitato economico e 
sociale europeo: "Verso un mercato interno senza ostacoli - Strategia per l'introduzione di una base 
imponibile consolidata per le attività di dimensione UE delle società" COM(2001) 582 def. del 
23.10.2001. 
 
IT 14   IT 6. La documentazione dei prezzi di trasferimento nell'UE deve  rientrare nel quadro degli 
orientamenti sui prezzi di trasferimento dell'OCSE. 
7. Il sistema della documentazione standard izzata e parzialmente centralizzata dovrebbe 
essere attuato in modo flessibi le e in funzione delle partic olari circostanze dell'impresa 
interessata. 
8. Uno Stato membro può decidere di non imporre alcun obbligo documentale in 
relazione ai prezzi di trasfe rimento o di richiedere una documentazione più limitata di 
quella contemplata dal pres ente codice di condotta, 
RICONOSCENDO che un approccio comune a live llo UE in materia di obblighi documentali 
è vantaggioso sia per i contribue nti, in particolare in termini di riduzione dei costi di 
conformità e minore esposizione a sanzioni  relative alla documen tazione, che per le 
amministrazioni fiscali, in termini di maggiore trasparenza e coerenza, 
ACCOGLIENDO favorevolmente la  comunicazione del 2005 della Commissione sui lavori 
del Forum congiunto dell’UE sui prezzi di trasferimento nel se ttore della ta ssazione delle 
società e su una proposta di co dice di condotta relativo alla  documentazione dei prezzi di 
trasferimento per le imprese associate nell'UE, 
SOTTOLINEANDO che il codice di  condotta è un impegno politico e non pregiudica i diritti 
e gli obblighi degli Stati membri o le rispettive sfere di compet enza degli Stati membri e della 
Comunità derivanti dal trattato, 
RICONOSCENDO che l’attuazione  del presente codice di condo tta non deve ostacolare la 
ricerca di soluzioni su un piano più generale, 
ADOTTANO IL SEGUENTE CODICE DI CONDOTTA: 
Fatte salve le rispettive sfere di competen za degli Stati membri e della Comunità, il 
presente  codice di condotta riguarda l’uso di una documentazione dei prezzi di 
trasferimento standardizzata e parzialmente  centralizzata per le imprese associate 
nell'UE. 
1. Gli Stati membri accettano una document azione dei prezzi di trasferimento 
standardizzata e parzialmente centralizzata pe r le imprese associate nell'UE, ossia la 
“DPT UE” di cui all'allegato, e la consid erano come informazione di base per la 
valutazione dei prezzi di trasferimento di un gruppo multinazionale. 
2. Per i gruppi multinazionali l'us o della DPT UE è facoltativo. 
3. Gli Stati membri applicano agli obblighi  documentali relativi all'attribuzione degli 
utili a una stabile organizzazione consider azioni analoghe a quelle applicabili alla 
documentazione dei prezzi di trasferimento. 
4. Se del caso, gli Stati membri prendono debitamente in considerazione e seguono i 
principi e le indicazioni ge nerali di cui all'allegato. 
 
IT 15   IT 5. Gli Stati membri si impegnano a non es igere dalle imprese più piccole e meno 
complesse (comprese le PMI) la presenta zione di una documentazione uguale per 
quantità o complessità a quella  che può essere richiesta a imprese più grandi e più 
complesse. 
6. Gli Stati membri dovrebbero: 
a) astenersi dall'imporre alle imprese co sti di conformità o oneri amministrativi 
eccessivi quando chiedono loro di compilare o ottenere della documentazione; 
b) astenersi dal richiedere  documentazione non pertinente alle transazioni in 
esame; e  
c) garantire che le informazioni riserv ate contenute nella documentazione non 
verranno divulgate. 
7. Gli Stati membri non devono imporre sanzio ni connesse alla documentazione se i 
contribuenti adempiono in buona fede, in m odo adeguato e entro un periodo di tempo 
ragionevole gli obblighi relativi alla presentazione di una documentazione 
standardizzata e coerente ai sensi dell'allegato o gli obblighi documentali interni di uno Stato membro e utilizzano correttamente la loro documentazione per determinare i loro prezzi di trasferimento secondo il principio di piena concorrenza. 
8. Il presente codice di condotta è destinat o agli Stati membri ma è anche inteso a 
incoraggiare le imprese multinazionali ad adottare l'approccio della DPT UE. 
9. Per assicurare un'applicazione uniforme ed  efficace del presente codice, gli Stati 
membri sono invitati a presentare ogni anno alla Commissione una relazione sulle 
eventuali misure da loro adottate in riferimento allo stesso e sul suo funzionamento pratico. In base a tali relazioni, la Commissi one riferirà al Consiglio e potrà proporre 
un riesame delle disposizi oni del presente codice. 
 
IT 16   IT ALLEGATO DEL CODICE DI CONDOTTA  
DOCUMENTAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO NELL 'UNIONE EUROPEA 
(DPT  UE) 
SEZIONE 1 
CONTENTO DELLA DPT  UE 
1. La DPT UE standardizzata e coerente di un gruppo multinazionale è co mposta da due parti 
principali: (i) una documentazione contenente informazioni standardizzate comuni e coerenti 
valide per tutti i membri del gruppo residenti nell' UE ("masterfile") e (ii) più documentazioni 
standardizzate contenenti ciascuna in formazioni relative ad un singolo paese 
("documentazione nazionale"). La DPT UE dovr ebbe contenere indicazioni sufficienti per 
consentire all'amministrazione fiscale di effettu are una valutazione dei rischi ai fini della 
selezione di casi da esaminare o all'inizio di una  verifica fiscale, di fa re domande pertinenti e 
precise sui prezzi di trasferimento delle impr ese multinazionali e di valutare i prezzi di 
trasferimento delle transazioni tra società. Fa tto salvo il paragrafo 31,  la società presenta 
un'unica documentazione per ogni Stato membro in teressato, costituita da un masterfile 
comune da usare in tutti gl i Stati membri interessati e da  una documentazione nazionale 
differente per ciascuno Stato membro. 
2. Si devono fornire tutti gli elementi della DPT UE sotto indicati , tenendo conto della 
complessità dell'impresa e delle transazion i. Per quanto possibile, si devono usare 
informazioni già esisten ti nel gruppo (ad es. a fini gestiona li). Tuttavia, può essere chiesto a 
un'impresa multinazionale di presentare a questo scopo una documentazione non esistente per altri fini. 
3. La DPT UE copre tutte le en tità del gruppo residenti nell' UE, comprese le transazioni 
controllate tra imprese reside nti fuori dell'UE e entità de l gruppo residenti nell'UE. 
4. Masterfile 4.1 Il “masterfile” deve riflettere la r ealtà economica dell'impresa e fornire una 
rappresentazione del gruppo multinazionale e del suo sistema di fissazione dei prezzi di 
trasferimento relativa e accessibile a tutti gli Stati membri dell'UE interessati. 
4.2 Il masterfile deve contenere i seguenti elementi: 
a) una descrizione generale dell'impresa e della strategia d'impresa, compresi i 
cambiamenti di strategia rispe tto all'esercizio precedente; 
b) una descrizione generale della struttur a organizzativa, giuridica e operativa del 
gruppo multinazionale (compresi un organigramma, un elenco dei membri del gruppo e una descrizione della partecip azione della società madre nelle 
consociate); 
c) i dati identificativi generali delle impr ese associate che effettuano transazioni 
controllate in cui interve ngono imprese residenti nell'UE; 
 
IT 17   IT d) una descrizione generale  delle transazioni contro llate in cui intervengono 
imprese associate residenti nell'UE, o ssia una descrizione generale dei: 
(i) flussi di transazioni (attività mate riali e immateriali, servizi, attività 
finanziarie); 
(ii) flussi di fatturazione; (iii) importi dei flussi di transazioni; 
e) una descrizione generale delle funzi oni esercitate e dei rischi assunti e 
descrizione dei cambiamenti intervenuti ne lle funzioni e nei rischi rispetto 
all'esercizio precedente, ad es. cambiamento da società distributrice a pieno titolo a commissionario; 
f) attività immateriali detenute (brevet ti, marchi di fabbrica, marche, know-how 
ecc.) e royalty pagate o riscosse; 
g) politica del gruppo multinazionale in mate ria di prezzi di trasferimento tra 
società o una descrizione del sistema di fissazione dei prezzi di trasferimento 
del gruppo che spieghi la conformità dei pr ezzi di trasferimento della società al 
principio di piena concorrenza; 
h) elenco degli accordi di contribuzione ai costi, degli APP e delle decisioni 
riguardanti aspetti attinenti ai prezzi di trasferimento nella misura in cui 
interessano i membri del gruppo residenti nell'UE; 
i) impegno da parte di ciascun contri buente nazionale a fornire informazioni 
supplementari su richiesta e entro un periodo di temp o ragionevole in 
conformità alle norme nazionali. 
5. Documentazione nazionale 5.1 Il contenuto della documentazione nazionale in tegra il masterfile. Insieme, le due parti 
costituiscono la documentazione per lo Stato membro dell'UE interessato. La documentazione 
nazionale è accessibile alle amministrazion i fiscali che hanno un interesse legittimo 
all'appropriato trattamento fiscale delle transazioni coperte dalla documentazione. 
5.2 La documentazione nazionale deve contenere, a complemento del contenuto del 
masterfile, i seguenti elementi:  
a) una descrizione particol areggiata dell'impresa e de lla strategia d'impresa, 
compresi i cambiamenti di strategia rispetto all'eserci zio precedente; e 
b) informazioni, ossia descrizione e spie gazione, relative alle transazioni 
controllate nazionali,  in particolare: 
(i) flussi di transazioni (attività mate riali e immateriali, servizi, attività 
finanziarie); 
(ii) flussi di fatturazione; e 
 
IT 18   IT (iii) importi dei flussi di transazioni; 
c) un'analisi di comparabilità, ossia: 
(i) caratteristiche dei beni e servizi; (ii) analisi funzionale (funzioni eserci tate, attività usate, rischi assunti); 
(iii) termini contrattuali; (iv) condizioni economiche; e (v) strategie d'impresa particolari; 
d) indicazioni sulla scelta e applicazione del o dei met odi di fissazione dei prezzi 
di trasferimento, ossia indicazione de i motivi per i quali è stato scelto un 
determinato metodo e del modo in cui è stato applicato; 
e) informazioni pertinenti sugli elemen ti comparabili interni e/o esterni, se 
possibile; e 
f) descrizione dell'attuazione e applicazi one della politica del gruppo in materia di 
prezzi di trasferimento tra società. 
6. Un'impresa multinazionale deve avere la possibili tà di inserire le indicazioni nel masterfile 
anziché nella documentazione nazionale, purché esse siano altrettanto dettagliate che nella 
documentazione nazionale. La documentazione n azionale deve essere compilata nella lingua 
prescritta dallo Stato membro interessato, anch e se la società ha s celto di tenere la 
documentazione nazionale nel masterfile. 
7. Le informazioni e i documenti nazionali relativi a una transazione controllata che interessa 
uno o più Stati membri devono essere contenuti nella documentazione nazionale di tutti gli 
Stati membri interessati o nel masterfile comune. 
8. Le imprese multinazionali devono poter compilare la documentazione nazionale sotto 
forma di documentazione unica (contenente info rmazioni su tutte le imprese residenti nel 
paese in questione) o di documentazioni separate  per ciascuna impresa o gruppo di attività nel 
paese. 
9. La documentazione nazionale deve essere co mpilata nella lingua prescritta dallo Stato 
membro interessato. 
SEZIONE 2 
MODALITÀ DI APPLICAZIONE E OBBLIGHI GENERALI PER LE IMPRESE 
MULTINAZIONALI  
10. Per i gruppi multinazionali l'uso della DP T UE è facoltativo. Tuttavia, un gruppo 
multinazionale non deve usare la DPT UE per la sua documentazione in modo arbitrario e 
incostante, ma in modo coerente in  tutta l'UE e da un anno all'altro. 
 
IT 19   IT 11. Un gruppo multinazionale che opta per la DP T UE deve in generale applicare tale 
approccio collettivamente a tutte le imprese associate che effettuano transazioni controllate in cui intervengono imprese residenti nell'UE sogge tte alle norme in ma teria di prezzi di 
trasferimento. Fatto salvo il paragrafo 31, un gruppo multinazionale che opta per la DPT UE 
deve pertanto tenere la documentazione di cui a lla sezione 1 per tutte le sue imprese residenti 
nello Stato membro interessato, comprese le stabili organizzazioni. 
12. Se un gruppo multinazionale ha optato per la DPT UE per un determinato esercizio 
finanziario, ogni membro del gruppo ne in forma la sua amministrazione fiscale. 
13. I gruppi si devono impegnare a compilare il masterfile in tempo utile per soddisfare 
eventuali richieste legittime da parte di una  delle amministrazioni fiscali interessate. 
14. Il contribuente di un dato Stato membro deve rendere la sua DPT UE disponibile, su 
richiesta di un'amministrazione fiscale, entro un periodo di tempo ra gionevole in funzione 
della complessità delle transazioni. 
15. Il contribuente cui spetta me ttere la documentazione a dis posizione dell'amministrazione 
fiscale dovrebbe essere il cont ribuente tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi e 
passibile di sanzione in caso di mancata messa a disposizione della documentazione 
necessaria. Ciò vale anche se la documentazione  viene compilata e conservata da un'impresa 
del gruppo per conto di un'altra. La decisione di un gruppo multinazionale di applicare la DPT UE implica un impegno nei confronti di tutte le imprese associate reside nti nell'UE a mettere 
il masterfile e la rispettiva documentazione nazionale a disposizione della sua amministrazione fiscale nazionale. 
16. Se, nella sua dichiarazione dei redditi, un co ntribuente effettua un adeguamento degli utili 
in seguito all'applicazione del principio di pi ena concorrenza, deve essere disponibile una 
documentazione da cui risulta in che modo è stato calcolato l'adeguamento. 
17. L'aggregazione delle transazioni deve esse re applicata in modo coerente, risultare 
trasparente per l'amministrazione fiscale e essere conforme al paragrafo 1.42 degli 
orientamenti dell'OCSE sui prezzi di trasferime nto (che consente l'aggregazione per le 
transazioni così strettamente connesse tra lo ro o talmente continue da non poter essere 
valutate in modo adeguato separatament e). Tali norme si devono applicare in modo 
ragionevole, tenendo conto in particolare del numero e della complessi tà delle transazioni. 
SEZIONE 3 
MODALITÀ DI APPLICAZIONE E OBBLIGHI GENERALI PER GLI STATI MEMBRI  
18. Poiché la DPT UE fornisce informazioni di  base per la valuta zione dei prezzi di 
trasferimento del gruppo multinazionale, uno St ato membro ha il diritto, nel quadro della 
normativa interna, di esigere, su specifica richie sta o durante una verifica fiscale, informazioni 
e documenti supplementari e diversi rispetto a quelli della DPT UE. 
19. Il periodo entro il quale fo rnire informazioni e documenti supplementari specificamente 
richiesti (cfr. paragrafo 18) deve  essere determinato caso per cas o in funzione della quantità e 
complessità delle informazioni e dei documen ti richiesti. A seconda  delle specifiche 
 
IT 20   IT disposizioni locali, i tempi dovr ebbero essere stabiliti in m odo da dare al contribuente un 
periodo di tempo ragionevole (che può variar e in funzione della complessità della 
transazione) per preparare le informazioni supplementari. 
20. I contribuenti non sono soggetti a sanzioni connesse alla cooperazione se hanno accettato 
di adottare l'approccio della DPT UE e fo rniscono, su specifica ri chiesta o durante una 
verifica fiscale, in modo adeguato e entro un periodo di tempo ragionevole informazioni e 
documenti supplementari rispetto a della DPT UE (cfr. paragrafo 18). 
21. I contribuenti dovrebbero essere  tenuti a presentare all'ammi nistrazione fiscale la loro 
DPT UE, ossia il masterfile e la  documentazione nazionale, soltant o all'inizio di una verifica 
fiscale o su specifica richiesta. 
22. Se uno Stato membro richiede ad un contri buente di fornire informazioni sui prezzi di 
trasferimento con la dichiarazi one dei redditi, tale richiesta dovrebbe essere limitata ad un 
breve questionario o ad un apposito modulo di valutazione dei rischi. 
23. Non dovrebbe essere sempre necessaria la tr aduzione dei documenti in una lingua locale. 
Per minimizzare i costi e i rita rdi dovuti alla traduzione, gli Stati membri dovrebbero per 
quanto possibile accettare documen ti compilati in una lingua strani era. Per quanto riguarda la 
DPT UE, le amministrazioni fiscal i dovrebbero essere disposte ad  accettare il masterfile in 
una lingua di comune comprensione per gli Stati membri interessati. Trad uzioni del masterfile 
dovrebbero essere fornite solt anto se strettamente necessario e su specifica richiesta. 
24. Gli Stati membri non dovrebbero imporre ai c ontribuenti di conservare  la documentazione 
oltre un periodo di tempo ragionevole compatibile con gli obblighi prev isti dalle legislazioni 
nazionali che si ap plicano a ciascuna impresa del gruppo. 
25. Gli Stati membri dovrebbero valutare gli elementi comparabili nazionali o non nazionali 
in funzione dei fatti e delle circostanze propri del caso in questione. Ad esempio, gli elementi 
comparabili trovati in banche dati paneuropee non dovrebbero essere automaticamente 
rifiutati. L'uso di elementi comparabili non na zionali non dovrebbe di  per sé esporre il 
contribuente a sanzioni per inadempienza. 
SEZIONE 4 
MODALITÀ DI APPLICAZIONE E OBBLIGHI GENERALI APPLICABILI ALLE 
IMPRESE MULTINAZIONALI E AGLI STATI MEMBRI  
26. Se la documentazione presentata per un pe riodo rimane valida per periodi successivi e 
continua a comprovare la conformità della de terminazione dei prezzi al principio di piena 
concorrenza, può essere opportuno ch e la documentazione relativa ai periodi successivi rinvii 
a quella precedente anziché ripetere le indicazioni in essa contenute. 
27. La documentazione non deve riprodurre i docu menti facenti parte de lle negoziazioni tra 
imprese operanti in condizioni di piena conc orrenza (ad esempio, per l'accettazione di 
un'agevolazione creditizia o di un contratto di  notevole entità) purché contenga informazioni 
sufficienti per valutare se il prezzo è stato fiss ato secondo il principio di piena concorrenza. 
 
IT 21   IT 28. Il tipo di documentazione che deve essere pr esentato da un'impresa che fa parte di un 
gruppo come consociata può essere diverso da quello che deve essere presentato da una 
società madre, nel senso che una consociata n on è tenuta a fornire informazioni su tutte le 
relazioni e le transazioni tran sfrontaliere tra le imprese associate del gruppo multinazionale 
ma soltanto sulle relazioni e le  transazioni ch e la riguardano. 
29. Per le amministrazioni fiscali, il luogo in cui un contribuente compila e conserva la sua 
documentazione dovrebbe essere irrilevante, purché  essa sia sufficiente e, su richiesta, venga 
tempestivamente messa a disposizione delle amministrazioni fiscali interessate. I contribuenti dovrebbero pertanto essere liber i di tenere la loro document azione, compresa la DPT UE, in 
modo centralizzato o non centralizzato. 
30. Il modo in cui conservare la documentazione – su carta, in forma elettronica o con 
qualsiasi altro sistema – dovreb be essere a discrezione de l contribuente, purché la 
documentazione possa essere messa a disposiz ione dell'amministrazi one fiscale in modo 
ragionevole. 
31. In casi debitamente giustificati, ad es . nel caso di un gruppo multinazionale con una 
struttura organizzativa, giuridica o operativa decentralizzata, o costituito da varie grandi 
divisioni che hanno linee di prodotti e politiche in materia di prezzi di trasferimento 
completamente diverse o non effettuano transazi oni intragruppo, e nel caso di un'impresa di 
recente acquisizione, un gruppo multinazionale dovre bbe essere autorizzato a presentare più 
di un masterfile o a dispensare dete rminati membri del gruppo dalla DPT UE . 
SEZIONE 5 
GLOSSARIO  
IMPRESA MULTINAZIONALE E GRUPPO MULTINAZIONALE  
Secondo gli orientamenti dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, 
– un'impresa multinazionale è una so cietà che fa parte di un gruppo 
multinazionale; 
– un gruppo multinazionale è un gruppo di  imprese associate con sedi di 
affari in due o più paesi. 
DOCUMENTAZIONE STANDARDIZZATA  
Una serie uniforme di norme applicabili a live llo dell'UE in materia di obblighi documentali, 
sulla base delle quali tutte le imprese residenti negli Stati membri compilano una documentazione distinta e unica. Questo appr occio più normativo ha come obiettivo una 
documentazione decentralizzata ma standardizzata,  ossia prevede che ciascuna entità di un 
gruppo multinazionale compili la propria documentazione, ma secondo norme comuni. 
 
IT 22   IT DOCUMENTAZIONE (GLOBALE INTEGRATA ) CENTRALIZZATA  
Un'unica documentazione (documentazione di ba se) su base globale o regionale compilata 
dalla società madre o dalla sede  centrale di un gruppo di societ à in forma standardizzata e 
coerente a livello dell'UE. Tale  documentazione può servire come base per la compilazione di 
una documentazione nazionale locale a pa rtire da fonti sia locali che centrali. 
DOCUMENTAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO NELL 'UE  (DPT  UE) 
L'approccio della "documentazione dei prezzi di trasferimento dell'UE" (DPT UE) combina 
aspetti dell'approccio della documentazione st andardizzata con aspett i dell'approccio della 
documentazione (globale integrata) centr alizzata. Un gruppo multinazionale dovrebbe 
compilare una documentazione dei prezzi di trasfe rimento standardizzata e coerente composta 
da due parti principali: (i) una documentazione uniforme contenente informazioni standardizzate comuni valide per tutti i membri  del gruppo residenti nell'UE ("masterfile") e 
(ii) più documentazioni standardizzate contenenti ciascuna  informazioni rela tive a un singolo 
paese ("documentazione nazionale"). La document azione completa per un dato paese sarebbe 
costituita dal masterfile comune integrato dall a documentazione nazionale relativa al paese in 
questione. 
S
ANZIONE RELATIVA ALLA DOCUMENTAZIONE  
Sanzione amministrativa (o civile) imposta in  seguito a inosservanza  degli obblighi relativi 
alla DPT UE o degli obblighi documentali in terni di uno Stato membro (a seconda degli 
obblighi ai quali l'impresa multinazionale ha scel to di essere soggetta) alla scadenza del 
termine previsto per la presentazione all'am ministrazione fiscale della DPT UE o della 
documentazione interna richiesta da uno Stato membro. 
SANZIONE RELATIVA ALLA COOPERAZIONE  
Sanzione amministrativa (o ci vile) imposta in seguito a man cata tempestiva ottemperanza alla 
specifica richiesta di un'amministrazione fi scale di fornire informazioni o documenti 
supplementari rispetto a quelli previsti dalla DPT UE o agli obb lighi documenta li interni di 
uno Stato membro (a seconda de gli obblighi ai quali l'impresa multinazionale ha scelto di 
essere soggetta). 
SANZIONE RELATIVA ALL 'ADEGUAMENTO  
Sanzione imposta in seguito a mancato rispetto del principio di piena concorrenza, 
generalmente applicata in forma di soprattassa  di importo fisso o pari ad una determinata 
percentuale dell'adeguamento dei prezzi di tr asferimento o dell'importo di imposta non 
dichiarato.