RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

La direttiva 2003/49/CE (nel prosieguo denominata "la direttiva") disciplina il regime fiscale comune applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri diversi. Poiché ha subito diverse modificazioni, è opportuno, per motivi di chiarezza, procedere alla sua rifusione. La relazione illustra i motivi alla base di ciascuna modifica sostanziale e precisa quali disposizioni dell'atto precedente restano immutate.

I problemi affrontati dalla direttiva derivano dall'esistenza di particolari ostacoli al funzionamento del mercato interno in termini di imposte sulle società: i pagamenti transfrontalieri di interessi e di canoni sono soggetti a un'imposizione superiore rispetto alle transazioni nazionali. Nel caso delle operazioni esclusivamente nazionali, il beneficiario del pagamento è soggetto all'imposta sulle società in quanto contribuente nello Stato membro di residenza ai fini fiscali. Nel caso delle operazioni internazionali, esse possono essere inoltre soggette a ritenute alla fonte nello Stato membro di origine. La finalità della presente direttiva è porre su un piano di parità i pagamenti transfrontalieri di interessi e di canoni e i corrispondenti pagamenti nazionali sopprimendo la doppia imposizione giuridica, le formalità amministrative onerose e i problemi di flussi di liquidità per le società interessate.

La Commissione e le parti interessate internazionali sono sempre state convinte dell'esigenza di uno strumento europeo in questo settore fiscale, poiché né le misure unilaterali adottate dagli Stati membri, né gli accordi fiscali bilaterali hanno potuto fornire una soluzione in grado di soddisfare integralmente le esigenze del mercato interno. I trattati fiscali bilaterali non coprono tutte le relazioni bilaterali fra Stati membri, non aboliscono del tutto la doppia imposizione e nella fattispecie non forniscono mai una soluzione uniforme per le relazioni triangolari e multilaterali fra Stati membri.

Nella sua comunicazione del 5 novembre 1997 intitolata "Un pacchetto di misure volte a contrastare la concorrenza fiscale dannosa nell'Unione Europea" la Commissione ha sottolineato la necessità di un'azione coordinata a livello europeo per lottare contro la concorrenza fiscale dannosa al fine di contribuire al conseguimento di alcuni obiettivi quali ridurre le distorsioni ancora esistenti nel mercato interno, prevenire eccessive perdite di gettito fiscale e conferire ai regimi fiscali un indirizzo più favorevole all'occupazione. Durante la riunione del Consiglio Ecofin del 1° dicembre 1997 si è tenuto un ampio dibattito sulla base della predetta comunicazione ed è stato deciso, tra le altre iniziative, di chiedere alla Commissione di presentare una proposta volta ad armonizzare l'imposizione dei pagamenti transfrontalieri di interessi e di canoni. Il 4 marzo 1998 la Commissione ha adottato una proposta di direttiva del Consiglio concernente il regime fiscale comune applicabile ai pagamenti di interessi e di diritti fra società consociate di Stati membri diversi (COM(1998) 67 definitivo). Il 3 giugno 2003 il Consiglio Ecofin ha adottato la direttiva. Al fine di ridurre l'incidenza sul bilancio degli Stati membri importatori netti di capitali e tecnologie e per i quali le imposte su tali pagamenti rappresentavano una cospicua fonte di gettito, è sembrato opportuno un approccio graduale per quanto riguardava l'ambito di applicazione della direttiva.

La direttiva è stata dapprima modificata nel 2004, mediante le direttive 2004/66/CE e 2004/76/CE in conseguenza dell'adesione della Repubblica ceca, dell'Estonia, di Cipro, della Lettonia, della Lituania, di Malta, della Polonia, della Slovacchia, della Slovenia e dell'Ungheria all'Unione europea. La prima introduceva nel testo della direttiva le imposte e le società di tali nuovi Stati membri cui si applica, mentre la seconda modificava il testo dell'articolo 6 della direttiva per introdurre disposizioni transitorie per la Lettonia, la Lituania, la Polonia, la Repubblica ceca e la Slovacchia.

In seguito la direttiva 2006/98/CE del Consiglio inseriva il riferimento alle imposte e alle società di Bulgaria e Romania cui si applica la direttiva. Gli allegati IV, parte 6, e VII, parte 7, dell'atto di adesione di Bulgaria e Romania comprendevano deroghe temporanee.

L'articolo 8 della direttiva dispone che la Commissione riferisca al Consiglio in merito all'applicazione della direttiva, in particolare al fine di estenderne l'ambito di applicazione a società o imprese diverse da quelle previste. Al fine di ottenere le informazioni necessarie a redigere la relazione, la DG TAXUD ha chiesto all'International Bureau of Fiscal Documentation di effettuare un'indagine sull'attuazione della direttiva. La relazione della Commissione sul funzionamento della direttiva è stata presentata in data 23 aprile 2009. Essa indica che l'attuazione della direttiva è stata complessivamente soddisfacente e menziona eventuali modifiche volte ad ampliarne l'ambito d'applicazione.

La presente rifusione mira a risolvere alcuni dei problemi derivati dall'ambito d'applicazione limitato della direttiva. Esistono pagamenti transfrontalieri situati al di fuori dell'ambito d'applicazione che sono soggetti alla ritenuta alla fonte. Si propone pertanto di estendere l'elenco delle società cui si applica la direttiva e di ridurre le prescrizioni in materia di partecipazione azionaria che le società devono soddisfare per essere considerate consociate. Essa introduce inoltre un nuovo requisito per l'esenzione fiscale: il beneficiario deve essere soggetto all'imposta sulle società nello Stato membro in cui è stabilito per quanto concerne il reddito derivato dai pagamenti di interessi o di canoni. Tale condizione intende garantire che gli sgravi fiscali non siano concessi qualora il pertinente reddito non sia soggetto a imposizione e colmare quindi una lacuna giuridica suscettibile di essere sfruttata dagli evasori fiscali. Si propone infine una modifica tecnica volta a evitare le situazioni in cui i pagamenti effettuati da una stabile organizzazione e derivati dalle relative attività non sono esentati perché non costituiscono una spesa deducibile fiscalmente.

2.ESITO DELLA CONSULTAZIONE DELLE PARTI INTERESSATE E DELLA VALUTAZIONE DELL'IMPATTO

Dal 24 agosto al 31 ottobre 2010 sul portale web "Your voice in Europe" e sul sito web della DG TAXUD si è tenuta una consultazione pubblica sulle eventuali modifiche della direttiva. Sono state ricevute 71 risposte da diverse parti interessate, tra le quali 25 multinazionali, 3 grandi società, 18 associazioni del settore, 16 fiscalisti, 8 associazioni professionali e un funzionario di uno Stato membro. La prima conclusione dalle risposte ricevute conferma l'interesse suscitato dalle iniziative della Commissione. Si osserva una chiara tendenza a sostegno dell'esigenza di adottare provvedimenti e modificare la direttiva. Solo nel 7% delle risposte non si ritiene necessario aggiornare l'elenco delle entità coperte dalla direttiva e nel 4% non si concorda con il cambiamento di soglia di partecipazione azionaria per le imprese da considerare consociate. La maggioranza dei partecipanti (90% delle risposte) ha inoltre dimostrato una preferenza per l'allineamento dell'ambito d'applicazione personale della direttiva con quello della direttiva sulle società madri e figlie; la modifica della direttiva per prendere in considerazione le partecipazioni indirette per stabilire che le società sono consociate è stata accolta con il favore del 91% dei partecipanti; l'abbassamento dal 25% al 10% della soglia richiesta per considerare le società consociate è stato ritenuto positivo dall'87% dei partecipanti.

La valutazione d'impatto della Commissione verteva sui problemi derivati dalla ritenuta fiscale sui pagamenti transfrontalieri di interessi e di canoni: distorsioni economiche nelle strategie commerciali, costi di adeguamento generati dalle formalità amministrative e ritardi negli sgravi fiscali nonché rischio di doppia imposizione. Sono state prese in considerazione diverse alternative. Si è respinta l'idea di non adottare alcuna azione strategica poiché le difficoltà individuate avrebbero continuato a distorcere il processo dell'allocazione transfrontaliera di risorse. Estendere i benefici della direttiva a tutti i pagamenti fra imprese non correlate risulterebbe efficace per ridurre le conseguenze negative descritte ma sarebbe incoerente e meno efficiente rispetto alle altre finalità volte a migliorare il funzionamento della direttiva: la diversa imposizione di dividendi, interessi e canoni continuerebbe, mantenendo le relative distorsioni economiche; comporterebbe inoltre sostanziali riduzioni del gettito fiscale negli Stati membri e la sua attuazione sarebbe resa più difficoltosa poiché non esiste esperienza nell'armonizzazione dei pagamenti transfrontalieri fra società non consociate. Un'ulteriore alternativa consisterebbe nell'allineare i requisiti della direttiva con quelli della direttiva sulle società madri e figlie per quanto attiene all'imposizione dei dividendi. Questa è l'opzione scelta ai fini della presente rifusione, poiché offre un risultato più equilibrato: risulta più efficace nel ridurre le distorsioni economiche e non diminuisce il gettito fiscale degli Stati membri quanto l'opzione precedente, un elemento di rilievo nell'attuale situazione delle finanze pubbliche. Per quanto attiene ai pagamenti degli interessi, le perdite non dovrebbero superare 200-300 milioni di euro e interesserebbero i tredici Stati membri che applicano ancora le ritenute alla fonte sui pagamenti di interessi in uscita, ossia Belgio, Bulgaria, Grecia, Irlanda, Italia, Lettonia, Polonia, Portogallo, Regno Unito, Repubblica ceca, Romania, Slovenia e Ungheria; per quanto riguarda il pagamento dei canoni, le perdite non dovrebbero superare 100-200 milioni di euro e interesserebbero i sette paesi con il saldo negativo dei canoni più importante in termini di PIL, ossia Bulgaria, Grecia, Polonia, Portogallo, Repubblica ceca, Romania e Slovacchia. Come precedentemente indicato, si tratta dell'opzione preferita dalle parti interessate che hanno risposto alla consultazione pubblica.

L'esclusione dei pagamenti dai benefici della direttiva nel caso in cui il reddito non sia soggetto all'imposizione nello Stato membro del beneficiario e la modifica tecnica volta a evitare le situazioni in cui i pagamenti effettuati da una stabile organizzazione e derivati dalle sue attività non siano esentati perché non costituiscono una spesa deducibile fiscalmente sono misure di natura puramente tecnica il cui impatto non può essere misurato.

3.ELEMENTI GIURIDICI DELLA PROPOSTA

Principio di sussidiarietà

Si applica il principio di sussidiarietà nella misura in cui la proposta non rientra nella sfera di competenza esclusiva dell'Unione europea. Gli Stati membri non possono realizzare in maniera sufficiente gli obiettivi della proposta. Le aliquote di ritenuta alla fonte sono stabilite dalla legislazione nazionale di ciascuno Stato membro conformemente alle pertinenti opzioni di politica tributaria. Tali imposte possono essere ridotte o soppresse in virtù di convenzioni bilaterali in materia di doppia imposizione. Tuttavia, ciascuna convenzione specifica fissa le proprie aliquote in conseguenza di un compromesso raggiunto fra i due Stati firmatari. Di conseguenza le ritenute variano in virtù di ciascuna relazione bilaterale fra gli Stati membri e non vi sarà alcuna azione coordinata spontanea da parte degli Stati membri.

Il secondo aspetto da tenere in considerazione è se e come gli obiettivi possono essere conseguiti meglio attraverso un'azione dell'UE. Il principio di base delle azioni europee risiede nella natura transfrontaliera del problema. Un'azione a livello europeo garantirà chiaramente strategie fiscali armonizzate e coordinate in questa particolare area della fiscalità. Gli Stati membri sarebbero vincolati nella stessa proporzione all'esenzione dalle ritenute alla fonte.

Principio di proporzionalità