Parere del Comitato economico e sociale sul Libro verde «Il ruolo, la posizione e la responsabilità del revisore legale dei conti nell'Unione europea»



Gazzetta ufficiale n. C 133 del 28/04/1997 pag. 0001



Parere del Comitato economico e sociale sul Libro verde «Il ruolo, la posizione e la responsabilità del revisore legale dei conti nell'Unione europea» (97/C 133/01) La Commissione europea, in data 29 luglio 1996, ha deciso, conformemente al disposto dell'articolo 198 del Trattato che istituisce la Comunità europea, di consultare il Comitato economico e sociale in merito al Libro verde «Il ruolo, la posizione e la responsabilità del revisore legale dei conti nell'Unione europea». La Sezione «Industria, commercio, artigianato e servizi», incaricata di preparare i lavori in materia, ha formulato il parere sulla base del rapporto introduttivo del relatore Moreland, in data 7 febbraio 1997. Il Comitato economico e sociale ha adottato il 26 febbraio 1997, nel corso della 343a sessione plenaria, con 84 voti favorevoli, 2 contrari e 2 astensioni, il seguente parere. 1. Impostazione della Commissione Secondo la Commissione, l'assenza di una concezione e di un'azione comune al livello dell'Unione europea sui revisori legali dei conti si ripercuote negativamente sulla potenziale attendibilità dei bilanci, in conseguenza delle preoccupazioni relative alla qualità della revisione, alla libertà di stabilimento e alla libertà di prestare servizi nel campo della revisione. Essa desidera assicurare che i servizi di revisione contabile godano pienamente dei benefici del mercato unico. La Commissione invita a prendere posizione su vari punti, fra cui: - i requisiti d'indipendenza cui devono soddisfare i revisori dei conti; - l'esattezza dei bilanci; - il ruolo dei revisori circa i problemi relativi all'ambiente e alla società; - il contenuto della relazione di revisione; - le differenze fra i requisiti previsti per la formazione e i sistemi che interessano i revisori dei conti; - la rotazione dei revisori; - la nomina e l'approvazione dei revisori; - la responsabilità professionale; - la revisione riguardante le imprese di piccole dimensioni; - disposizioni riguardanti la revisione al livello di gruppo. 2. La conferenza della Commissione 2.1. Il 5 e il 6 dicembre 1996, la Commissione ha organizzato a Bruxelles una conferenza sul Libro verde, alla quale hanno partecipato 200 rappresentanti di associazioni professionali e di enti pubblici. Dalla conferenza, la Commissione ha tratto alcune conclusioni «sperimentali», tra cui: privilegiare le iniziative provenienti dalla categoria dei revisori, istituire eventualmente un sottocomitato tecnico, compiere uno studio sulla responsabilità professionale, esaminare l'articolo 2 dell'ottava direttiva (), adottare possibilmente una direttiva settoriale sulla libertà di stabilimento e sulla libertà di prestare servizi nel campo della revisione ed esonerare le piccole imprese dall'obbligo della revisione contabile. 2.2. Il presente parere tiene conto della conferenza e delle conclusioni «sperimentali». 3. Osservazioni di carattere generale 3.1. Il Comitato si compiace del Libro verde della Commissione, in quanto suscita un dibattito assai necessario sui modi per assicurare in avvenire standard elevati e compatibili in materia di revisione e per definire una base per l'approccio dell'Unione europea in materia di fissazione internazionale degli standard. 3.2. Il Comitato dà atto che, nonostante tutti gli Stati membri perseguano un obiettivo comune, cioè assicurare che i conti e i bilanci pubblicati offrano un'immagine fedele e corretta della situazione finanziaria di un'impresa, le legislazioni e le consuetudini variano sensibilmente da uno Stato membro all'altro e che su vari punti non si delinea alcun consenso. Invita pertanto la Commissione a definire priorità e un piano d'azione circa i requisiti minimi per l'UE. La Commissione dovrebbe incoraggiare per quanto possibile la stessa professione contabile ad un ravvicinamento delle sue procedure nell'intera Unione europea, promuovendo cioè un'autoregolamentazione. Tuttavia tale iniziativa dovrebbe comportare un dibattito con un maggiore numero di categorie interessate, quali, ad esempio, azionisti, amministratori di società, ecc., ed essere soggetta a un attento controllo da parte della Commissione. Quest'ultima dovrebbe elaborare a scadenze regolari un rapporto sui progressi compiuti in quest'ambito, da sottoporre al Consiglio, al Parlamento e al Comitato economico e sociale. Di regola questa dovrebbe applicare il criterio della sussidiarietà e della flessibilità. Il Comitato ammonisce a verificare con cura i costi di ogni nuova normativa e di ogni nuova regola per evitare che i costi superino i vantaggi, soprattutto per quanto concerne le piccole imprese. Nelle eventuali modifiche, occorre evitare che vengano formulate richieste che l'impresa o il revisore legale dei conti difficilmente sono in grado di soddisfare, o comunque solo con un notevole aggravio delle spese. Parallelamente all'internazionalizzazione delle disposizioni materiali concernenti le norme contabili per il tramite dei lavori dell'IASC/IOSCO, anche in questo caso bisognerebbe prefiggersi come obiettivo il ravvicinamento internazionale, soprattutto in considerazione dei progressi già compiuti tramite l'IFAC. Qualora si tendesse a favorire l'autoregolamentazione professionale, tale processo dovrebbe essere assistito. 3.3. Il Comitato sottolinea che occorre dare la precedenza ad aspetti in cui le legislazioni e le prassi in vigore a livello nazionale sono di ostacolo al funzionamento del mercato unico. Al riguardo la precedenza va data ai seguenti aspetti: - ambiti che limitano la libertà di stabilimento e la libertà di prestazione dei servizi; - disposizioni riguardanti la revisione al livello di gruppo in vari Stati membri; - garanzia che gli sviluppi negli standard internazionali riguardo alla revisione corrispondano a ciò che si vuole applicare nel mercato unico; - un approccio globale circa il ruolo e lo stato giuridico dei revisori legali dei conti; - garanzia che la revisione dei conti appaia aver avuto un carattere indipendente; - requisiti in materia di formazione. Anche il problema della responsabilità professionale è importante per i revisori dei conti di tutti gli Stati membri. Il Comitato propone pertanto un coordinamento al riguardo tra gli Stati membri e l'UE, pur continuando a cercare un quadro minimo di procedure tecniche e giuridiche applicabili orizzontalmente in tutti gli Stati membri dell'Unione. 3.4. Il Comitato invita la Commissione a precisare le proprie conclusioni in merito alle azioni da intraprendere una volta conclusa l'attuale fase di consultazione. 4. Osservazioni di carattere particolare (Le osservazioni seguono la struttura del Libro verde) 4.1. Ruolo dei revisori legali dei conti (3.1-3.38) 4.1.1. Definizione della revisione legale dei conti (3.1-3.7) La definizione che verrà eventualmente convenuta non dovrebbe essere applicata in modo restrittivo. Il Comitato ritiene comunque necessario concentrarsi sugli obiettivi della revisione e sulle modalità con cui i revisori dei conti dovranno riferire le loro conclusioni agli «utenti» della contabilità. A giudizio del Comitato l'iniziativa di una «definizione» dovrebbe venire dalla professione contabile piuttosto che da una direttiva o da una raccomandazione dell'UE. 4.1.2. Esattezza dei bilanci (3.8-3.13) Il Comitato conviene con quanto osservato dalla Commissione. Tuttavia il quadro contabile deve essere definito con precisione nei modi più idonei tenendo conto dei lavori condotti dalle associazioni professionali di cui al punto 4.1.7. Il revisore dovrebbe riferirsi chiaramente al quadro definito. 4.1.3. Continuità di funzionamento e solvibilità della società (3.14-3.21) Il Comitato conviene con quanto osservato nel Libro verde. Nel riferire il giudizio sulla situazione finanziaria della società, occorre evitare sia di esprimere giudizi fuorvianti, sia di compromettere il successo di misure correttive eventualmente già introdotte. Qualora i revisori nutrano preoccupazioni sulla continuità di funzionamento dell'impresa, una possibilità è quella di richiedere agli amministratori una dichiarazione commentata poi dai revisori. (Tale questione andrebbe considerata ogniqualvolta si analizzi il governo d'impresa - cfr. punto 4.2.3, infra). 4.1.4. L'esistenza di frodi (3.22-3.29) Il Comitato riconosce che la responsabilità della prevenzione di frodi spetta in primo luogo agli amministratori e che in merito va stabilita un'opportuna procedura di controlli interni, che comprenda la revisione interna. Tuttavia, come rileva la Commissione, è opinione diffusa che spetti ai revisori legali dei conti individuare le frodi. Il Comitato conviene che i revisori devono soddisfare a tale aspettativa. Riguardo alle frodi è importante distinguere le varie fasi (individuazione, prevenzione e dichiarazione) e tener conto del fatto che il ruolo del revisore legale può variare di conseguenza. Sembra incerto se l'attestazione di convalida debba quindi riportare una dichiarazione sui sistemi di controllo della società assoggettata alla revisione. Spetta ai revisori legali dei conti valutare i sistemi di controllo perché in base a questi ultimi sia possibile redigere un'attestazione di convalida. Solamente se l'esito di tale valutazione è negativa, occorre informarne espressamente il comitato di revisione della società. 4.1.5. Assolvimento da parte dell'impresa dei suoi obblighi legali (3.30-3.32) Al riguardo il Comitato concorda con il Libro verde. 4.1.6. Comportamento responsabile da parte dell'impresa a livello ambientale e sociale (3.33-3.35) Nel quadro del loro compito fondamentale, che consiste nell'emettere un parere sull'esattezza e la veridicità dei bilanci di un'impresa, i revisori devono confermare che tutti gli impegni sono registrati e trovano riscontro nei conti di una società, inclusi quelli relativi all'ambiente e agli aspetti sociali, quando questi siano tali da influire sulla posizione finanziaria di una società. Il Comitato concorda sull'esigenza che le grandi imprese siano soggette al controllo del loro comportamento sotto il profilo sociale, e sul fatto che tale controllo non dovrebbe riguardare solo l'ambiente, ma anche altri ambiti, quali le condizioni di lavoro. Ciò comporta però competenze diverse da quelle di un revisore che si occupa di bilanci, vale a dire che il revisore «legale» dei conti non deve necessariamente essere il responsabile di tale controllo. 4.1.7. La relazione di revisione (3.39-3.46) Secondo il Comitato, in proposito vanno appoggiati i lavori del Comitato internazionale sulle procedure di revisione dell'International Federation of Accountants (IFAC). 4.2. La posizione del revisore legale dei conti (4.1-4.36) 4.2.1. Competenze del revisore legale dei conti (4.1-4.6) A giudizio del Comitato, l'Ottava Direttiva () andrebbe adattata agli orientamenti definiti nel Libro verde e alle raccomandazioni dalla Conferenza di cui al punto 2.1, modificate in seguito al processo di consultazione. Nondimeno, le modifiche dovrebbero riguardare ambiti non interessati dall'autoregolamentazione. Il Comitato propone di prestare maggiore attenzione alla formazione pratica e alla formazione professionale permanente. Esso auspicherebbe un maggiore coordinamento dei corsi di studi per la formazione di revisori contabili e constata che la Commissione intende esaminare la possibilità di istituire un comitato permanente sull'istruzione nel campo della revisione. 4.2.2. Indipendenza del revisore legale dei conti (4.7-4.28) - Definizione d'indipendenza Il Comitato pone l'accento sull'importanza che i revisori dei conti siano indipendenti e che questa loro indipendenza sia avvertita dal pubblico. Al pari del Libro verde, il Comitato riconosce d'altro canto che non esiste una chiara convergenza di vedute su problemi come quello della prestazione di servizi diversi della revisione da parte dei revisori dei conti. Il Comitato prende atto e conviene nel complesso con la Commissione sul fatto che «il revisore non dovrebbe essere coinvolto nella preparazione dei bilanci del suo cliente». Il revisore non dovrebbe essere implicato nella gestione o nei processi decisionali della società soggetta a revisione. Il Comitato ammette che nelle piccole imprese dalle capacità contabili limitate, il revisore potrebbe avere un ruolo più diretto, fornendo consulenza sulle procedure e sulla preparazione dei bilanci. Il Comitato auspica che la professione contabile sottoponga una base comune di principi essenziali sull'indipendenza. Il Comitato sostiene quindi la «conclusione provvisoria» della Commissione secondo cui il nucleo comune di principi sull'indipendenza che la Fédération des Experts Comptables Européens si è impegnata ad elaborare dovrebbe essere esaminato dalla nuova sottocommissione tecnica di cui si è proposta la creazione all'interno del Comitato di contatto per le direttive in materia di contabilità. Il Comitato ritiene però fondamentale che la sottocommissione tecnica includa anche esponenti di una serie di interlocutori interessati, tra cui sia gli organismi soggetti a revisione che gli utilizzatori dei conti rivisti. 4.2.3. La posizione del revisore legale dei conti in seno all'impresa Revisione legale dei conti e governo d'impresa (4.18-4.28) Il Comitato ammette l'importanza di ricorrere a comitati di controllo. Sarebbe comunque opportuno che le legislazioni consentissero flessibilità nelle prassi nazionali. A questo stadio il Comitato conviene che una legislazione sarebbe prematura. Pur essendo consapevole dell'importanza della funzione di revisione interna, il Comitato non giudica necessaria una legislazione vincolante in proposito. Il Comitato ritiene che l'applicazione dei principi del governo d'impresa alla revisione dei conti debba essere preceduta dalla definizione di linee guida chiare a livello UE sul governo d'impresa. 4.2.4. Il ruolo degli enti governativi e delle associazioni professionali (4.29-4.36) Il Comitato condivide il punto di vista della Commissione. 4.3. La responsabilità civile del revisore (5.1-5.7) Il Comitato riconosce che si tratta di un problema importante per la categoria dei revisori dei conti. Dà atto che in proposito le tradizioni giuridiche a livello nazionale sono assai diverse. Suggerisce comunque che, trattandosi di un problema che dovrà essere affrontato da tutti gli Stati membri, le impostazioni andrebbero coordinate. Il Comitato auspica una cooperazione fra la categoria dei revisori dei conti e la Commissione per la messa a punto di proposte concrete. Conviene sul fatto che la responsabilità dovrebbe essere commisurata al grado dell'errore. Il Comitato accoglie con favore la proposta della Commissione di esaminare le differenze tra i sistemi giuridici degli Stati membri. In proposito è opportuno approfondire il tema dell'indennizzo legato alla responsabilità professionale. 4.4. La revisione legale dei conti nelle piccole imprese (6.1-6.7) Il Comitato dà atto che occorre dosare oculatamente eventuali oneri supplementari a carico delle piccole imprese, garantendo che tutte le imprese siano tenute a produrre bilanci non fuorvianti. Il Comitato ritiene che le società dovrebbero essere tenute ad assoggettare il bilancio ad una regolare revisione, e conviene con la Commissione sull'inopportunità di eccezioni per le imprese di medie dimensioni. Nondimeno, le piccole imprese non dovrebbero essere soggette all'obbligo di revisione contabile da parte di esperti abilitati. Gli oneri connessi ad altri aspetti contemplati nel Libro verde, come il governo d'impresa e la revisione sotto il profilo ambientale e sociale, rischiano di risultare eccessivamente elevati per le imprese di piccole dimensioni. Queste ultime non dovrebbero essere soggette a tali obblighi. 4.5. Meccanismi di revisione a livello di gruppo (7.1-7.4) È un aspetto che va approfondito. Il Comitato dà atto che le legislazioni nazionali potrebbero frustrare il processo di revisione a livello di gruppo. La Commissione dovrebbe contemplare la possibilità di una normativa dell'Unione europea sull'accesso all'informazione nei gruppi. 4.6. Libertà di stabilimento e libera prestazione dei servizi (8.1-8.13) 4.6.1. Libertà di stabilimento e libera prestazione di servizi nel caso di singoli professionisti (8.3-8.5) A giudizio del Comitato è un aspetto che richiede un esame più approfondito. Nel complesso il Comitato conviene con il Libro verde ma non vede la pertinenza delle osservazioni circa la delega. 4.6.2. Libertà di stabilimento e libera prestazione dei servizi (8.6-8.13) Manifestamente, come accade con altre categorie professionali quali gli avvocati, non è possibile realizzare completamente la libertà di stabilimento. Questo tema richiede un esame più dettagliato che porterà eventualmente a un'ulteriore legislazione. Bruxelles, 26 febbraio 1997. Il Presidente del Comitato economico e sociale Tom JENKINS () 84/253/CEE: Ottava direttiva del Consiglio, del 10 aprile 1984, sull'abilitazione delle persone incaricate del controllo di legge dei documenti contabili (GU n. L 126 del 12. 5. 1984). () Cfr. nota 1, pag. 1.