31. 12. 90 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee N. C 332/121 
Parere in merito alla proposta della Commissione al Consiglio per un regime transitorio 
di tassazione sull'imposta sul valore aggiunto (IVA) in vista dell'attuazione del mercato 
interno (*) 
(90/C 332/34) 
In data 17 luglio 1990, il Consiglio ha deciso, conformemente al disposto dell'articolo 198 
del Trattato che istituisce la Comunità economica europea, di consultare il Comitato 
economico e sociale in merito alla proposta di cui sopra. 
La Sezione «Affari economici, finanziari e monetari», incaricata di preparare i lavori in 
materia, ha formulato il parere in base al rapporto introduttivo del relatore Della Croce in 
data 11 settembre 1990. 
Il Comitato economico e sociale ha adottato il 19 settembre 1990, nel corso della 279a sessione 
plenaria, a larga maggioranza con 6 voti contrari e 6 astensioni, il seguente parere. 
1. Premessa 
1.1. L'attuale proposta della Commissione rappre­
senta un'ulteriore posizione della stessa dopo le reazioni 
negative del Consiglio e dei governi degli Stati membri 
alle precedenti proposte. 
1.2. Infatti in vista dell'attuazione del mercato unico 
europeo con la conseguente soppressione delle frontiere 
fiscali nel 1987 (2) la Commissione presentò una propo­
sta per completare il sistema comune IVA. 
1.3. Con tale proposta si intendeva armonizzare le 
aliquote IVA riducendole a due e comprendendole nel­
l'ambito di forcelle con limiti minimi e massimi. Si 
intendeva inoltre mettere in atto il principo dell'« impo­
sizione all'origine» e così le transazioni commerciali 
intracomunitarie sarebbero state trattate nello stesso 
modo di quelle effettuate all'interno degli Stati membri. 
1.4. Sulla proposta della Commissione il Comitato 
economico e sociale adottò il parere CES n. 740/88 (3) 
che è opportuno richiamare. 
1.5. Il Consiglio in seguito non ritenne di poter con­
dividere l'impostazione della Commissione anche 
perché nel frattempo si era chiaramente manifestata 
l'opposizione di alcuni Stati membri. 
1.6. In considerazione di ciò la Commissione, il 14 
giugno 1989 indirizzò al Consiglio e al Parlamento 
europeo una comunicazione (4) con la quale proponeva 
di instaurare al più presto e fino al 31 dicembre 1992 
un periodo transitorio nel corso del quale avrebbero 
potuto essere realizzati gli adeguamenti utili. Propo-
C1) GU n. C 176 del 17. 7. 1990, pag. 8. 
(2) Proposta COM(87) 322 def.; GU n. C 252 del 22. 9. 1987. 
(3) Doc. CES n. 740/88; GU n. C 237 del 12. 9. 1988, pag. 19. 
(4) Doc. COM(89) 260 def. neva altresì la fissazione di un tasso minimo per l'ali­
quota normale IVA anziché una forcella di valori, l'isti­
tuzione di regimi specifici per determinate operazioni e 
un sistema di compensazione basato su dati statistici. 
1.7. Il Comitato economico e sociale emise un parere 
fortemente critico su tale comunicazione (5). 
1.8. Il Consiglio il 9 ottobre 1989, ha dichiarato di 
non ritenere possibile un accordo generale sul regime 
di imposizione nel paese di provenienza prima del 
1° gennaio 1993. Nello stesso tempo approvava, per un 
periodo limitato, il principio dell'imposizione dell'IVA 
nel paese di destinazione assicurando un trattamento 
differenziato per talune categorie di operazioni. 
1.9. Il 13 novembre 1989 il Consiglio ribadiva la 
necessità dell'imposizione nel paese di provenienza e la 
considerava un obiettivo a medio termine. Riconosceva 
però che « per un periodo limitato, il corretto funziona­
mento del regime IVA, nel corso delle operazioni tra 
Stati membri diversi realizzato da soggetti passivi, deve 
essere assicurato dall'imposizione del destinatario nel 
paese di destinazione, alle aliquote e alle condizioni di 
detto paese». 
Inoltre il Consiglio e la Commissione convenivano che 
si procederà, al più tardi il 31 dicembre 1996, ad un 
esame complessivo in vista di determinare secondo quali 
tempi e modalità potrà operarsi l'unificazione definitiva 
del sistema comune IVA, dopo un periodo transitorio. 
2. La proposta della Commissione 
2.1. A seguito di ciò la Commissione, confermando 
la prospettiva dell'abolizione totale e definitiva delle 
(5) GU n. C 62 del 12. 3. 1990, pag. 8. 
N. C 332/122 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 31. 12. 90 
frontiere fiscali e ribadendo l'obiettivo finale della tas­
sazione nel paese di provenienza, propone alcune modi­
fiche alle proposte precedenti e l'istituzione di un regime 
transitorio. 
2.2. Secondo la proposta dovranno continuare ad 
essere tassate con le aliquote e le condizioni dello Stato 
membro di destinazione le seguenti operazioni : 
— vendite a soggetti istituzionali non obbligati al regi­
me IVA e a soggetti totalmente esonerati, 
— vendite per corrispondenza ai privati quando i ven­
ditori con la loro attività di vendita per corrispon­
denza a destinazione degli altri Stati membri, realiz­
zino una cifra d'affari annua superiore ad un milione 
di ECU, 
— vendite di veicoli nuovi da turismo (con le condizio­
ni previste all'articolo 2, punto B). 
2.3. Per un periodo transitorio dal 1° gennaio 1993 
al 31 dicembre 1996 (al più tardi) i beni oggetto di 
vendite diverse da quelle previste al punto 2.2, e trasferi­
ti da un paese ad un altro della Comunità saranno 
tassati nel paese di destinazione. 
Perciò le cessioni destinate ad un altro paese della 
Comunità saranno esenti da IVA mentre gli acquisti 
saranno assoggettati all'IVA nel paese di destinazione 
e l'imposta sarà esigibile presso l'acquirente. 
2.4. L'IVA verrà pagata in occasione delle dichiara­
zioni periodiche, non al momento dell'importazione. 
2.5. I soggetti istituzionali non obbligati al regime 
IVA e i soggetti totalmente esonerati saranno sottomessi 
alla tassazione dei loro acquisti nel paese di provenienza 
se il loro volume totale, riferito al complesso degli 
acquisti in provenienza da uno Stato membro diverso 
da quello di destinazione, al netto dell'imposta sul 
valore aggiunto, nel corso dell'anno civile non supera 
il valore di 35 000 ECU (70 000 dal 1° gennaio 1995). 
2.6. Le piccole et medie imprese (PMI) avranno, 
per le operazioni intracomunitarie, il beneficio della 
franchigia che attualmente, per diversi Stati membri, è 
applicabile nel regime interno. 
2.7. Non vi sarà alcuna limitazione agli acquisti dei 
privati con tassa pagata allo Stato membro dove avviene 
l'acquisto. Gli acquisti per corrispondenza effettuati da 
privati saranno tassati nel paese di destinazione, così 
come detto al punto 2.2. 
2.8. Secondo la Commissione il nuovo sistema con­
sentirà un alleggerimento degli oneri e dei costi delle 
imprese poiché le transazioni intracomunitarie subiran­
no controlli identici a quelli delle operazioni interne 
sulla base dei documenti commerciali consueti e soprat­
tutto sulle fatture. 2.9. L'unico obbligo supplementare riguarderà l'in­
dicazione delle operazioni intracomunitarie. 
3. Osservazioni 
3.1. È necessario preliminarmente osservare che la 
proposta della Commissione deriva direttamente dall'e­
voluzione di un dialogo politico finora condotto in 
modo molto impegnato in tutta la Comunità e segue 
alcune precise dichiarazioni del Consiglio. 
3.2. Ciò deve essere tenuto nella dovuta considera­
zione poiché è necessario arrivare al più presto a precise 
decisioni del Consiglio in quanto la data 1° gennaio 
1993 si avvicina rapidamente. È opportuno che prima 
di quella data intervenga una normativa chiara. 
3.3. Inoltre non è certamente superfluo ricordare 
che la politica fiscale nel suo insieme è un elemento 
essenziale di tutta la politica economica. Essa è determi­
nante per perseguire la coesione politica e sociale della 
Comunità e per ottenere uno sviluppo armonico delle 
condizioni di vita e il superamento degli squilibri terri­
toriali. 
3.4. D'altra parte le argomentazioni che sono emerse 
dal dibattito politico non devono essere dimenticate né 
sottovalutate, come è opportuno richiamare le motiva­
zioni che sono state alla base di pareri adottati dal 
Comitato in materia di IVA e di accise a partire dal 
1988. 
3.5. Un periodo transitorio durante il quale le merci 
vengano tassate nel paese di destinazione è certamente 
opportuno così come ha ritenuto il Comitato nel suo 
parere del 19 dicembre 1989 (doc. CES n. 1368/89). 
Tale periodo dovrà consentire agli Stati membri di 
prepararsi adeguatamente al sistema definitivo. 
3.6. Il sistema definitivo deve essere chiaramente 
identificato nella sua totalità e cioè in tutte le decisioni 
opportune al fine di aiutare gli Stati membri ad adeguar­
si ad esso senza arrecare nuovi problemi per i loro 
bilanci e senza portare pregiudizio alla competitività 
della loro economia. 
3.7. È opportuno anche ricordare la necessità che, al 
suo momento, l'armonizzazione delle fiscalità indirette 
possa avvenire su basi sufficientemente ravvicinate e 
che venga evitata ogni incidenza negativa sulle politiche 
di bilancio, economiche e sociali degli Stati membri 
e ciò anche al fine di non rimettere in questione la 
realizzazione dell'Unione economica e monetaria della 
Comunità. 
3.8. Deve pertanto approvarsi la posizione della 
Commissione quando impegna il Consiglio ad approva­
re contemporaneamente l'instaurazione del regime tran­
sitorio e il passaggio al regime definitivo. 
3LLL^0 gazzetta unciale delle comunità europee ^.Ce33^L^3 
3.^. In particolare devono essere al più presto rese 
note le aliquote che saranno applicate o consentite 
nel regime dehnitivo, mentre dovràesseredeRnito un 
sistema di compensazione che permettaun^equaattrP 
hu^ionedelfimposta allo stato in cui avviene il consu^ 
moedovranno precisarsi le misure necessarie per evitar 
re le trodiele evasioni. 
3.10, 11 periodo transitorio previsto dallaC^ommisD 
sione decorre dall^gennaiol^3edovrà estinguersi 
prima del 31 dicembre l^D, Trattasi quindi di un 
lasso di tempo ugualeoin^erioreaquattro anni che la 
commissione ritiene adeguato perraggiungerel^obietti 
vohnale.^ientreèopportuno rilevare cheèoggi assai 
di^icile esprimere un giudizio netto sulla congruità del 
periodo transitorio^ènecessarioa^ermare che la durata 
di tale periodo ècondizionata dallacapacità edalla 
volontà dei singoli ^tati membri di utilizzarlo per avvicP 
nare le loro aliquote IVAeper adottare tutte le misure 
necessarie per adeguarsi agli impegni derivanti dal regi 
me definitivo, l^ra queste misure non sono irrelevanti 
quelle indirizzateareprimere le trodiele evasioni. 
3.11. L^avvicinamento graduale delle aliquote prima 
decentrata in vigoredel mercato unico europeoèun^o 
perazione opportuna ed importante, 11 comitato econo^ 
micoesociale nei pareri emessi nel passato in materia 
ha auspicato che venga sancitofobbligo per gli ^tati 
membri di r^areconvergere le proprie aliquote verso 
valori compresi in una forcella da bissare. La proposta 
della Commissione contenuta nella già richiamata 
comunicazione del 1^ giugno 1^^ non prevedeva però 
tale obbligo, ^enza la determinazione di un iter di 
convergenza esenza assicurareai singoli stati maiuto 
indicato al paragrafo 3.^ si rischia di arrivare alla data 
del 31 dicembre 1^^ con una situazione del tutto simile 
aquellaattualeecheimpedirebbefentrata invigore 
del regime definitivo. 
3.LL Poichélapropostadiunperiodotransitorio 
deriva dal riconoscimento che attualmente nonèpossi 
bile bissare un regimedetlnitivoperché non esistono 
le condizioni socioeconomicheepolitichenecessariee 
succienti per realizzarlo, occorreavere prima coscienza 
chetalicondirionidevono maturare entroladatadi 
scadenza del periodo transitorio. Caò comporta la 
necessità di adottare decisioni importanti nel campo di 
tutta la t^iscalitàenon solo di quella indiretta, cosi come 
bisogna intervenire perfadeguamento delle situazioni 
economicheesociali dei singoli ^tati membri che hanno 
avuto un^evolu^ionediversaeche interessano anche il 
modo di vita, la cnlturaele tradizioni delle popolazioni. 
^arebbe^orseopportunolasciare aperta lapossibilità 
di una proroga del periodo transitorio perl^eventualità 
che entro il 31 dicembre 1^^ non venga preso un 
numero succiente delle decisioni necessarie in materia, 
^arà tanto più tacile contemplare una tale proroga 
quanto più soddisfacenti sarannoirisultati del periodo 
transitorio. 3.13. Ancheiregimi particolari previsti, cosi come 
indicati nella proposta, pongono alcuni dubbiemerita^ 
no di essere meghodetlniti. 
3.1^. Per quanto riguarda lavendita per corrisponD 
denza, il campo di applicazione del regime particolare 
èlimitatoallevendite che avvengono colsistemadel 
catalogo. 
Vi sono però altre porrne di presentazione delle merci 
r^ad esempio promozione porta a porta, televisione, 
stampar che ottengono lo stesso risultato del catalogo 
eche meriterebbero di essere considerate, 
Làntenzione della commissione sembra quella di 
restringere ilcampo delle vendite percorrispondenza 
internamente al regime particolare.^invece opportuno 
estenderloa tuttele venditeadistanza ancheseesse 
meritano di essere puntualmente disciplinate con altre 
normative diverse da quella qui esaminata. 
Anche il limite di un milione di ^C^U relativamente al 
volume d^a^ari appare dubbio. 
3,1^. 11 regime applicabile alle P^il e ai soggetti 
esonerati merita un^attenzione particolare. A questo 
proposito si deve anzitutto richiedere un^armonizzazio 
nedei regimina^ionali attualmentein vigore, ^poi 
necessario che la nuova normativa venga precisata 
meglio di quanto non venga tratto nell^attuale proposta, 
comunque ilnuovo regime dovrà evitare ogni distorsio 
ne di concorrenza. 
3.1^. L^etto combinato del regime di libero acqui^ 
sto dei privati, della tassazione nel paese di origine per 
isoggetti istituzionali nonobbligatialregimelVAe 
perisoggettitotalmenteesoneratiedella limitazione 
per le vendite per corrispondenza ^imprese con volume 
d^a^ari inferiore al milionedi^C^U^ puòprodurree^etti 
notevoli sulle entrate fiscali dei paesi importatori netti. 
^, conclusioni 
^.1, Poiché la proposta della commissione costituì 
sce, allo stato attuale, un mezzo persuperare le numero^ 
se dirTicoltà che si frappongono all^armonizzazionedeL 
le imposte indirette, il comitato può esprimere un 
parere favorevole. Pale parere è però condizionato 
alf accoglimento delle considerazioniedelleosservazio 
ni esposte in questo testo, particolarmente nel para 
grato 3, 
^, ^i ritiene necessario ribadire ^importanza del 
problema che ha notevoli ripercussioni sulfintera eco 
nomia dei paesi interessatierichiede talvolta modifiche 
sostanziali dei sistemihscali. Perciò le soluzioni det^initi^ 
ve non possono interessare unicamente le imposte indP 
rette, ma esigono una ritorma organica dellamposizione 
escale perseguendol^obiettivo di una tassazione uni^or 
me ed equa, 
^.3. Poichégli ^tati membri importatori netti nei 
confronti della comunità possono registrare degli 
N. C 332/124 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 31. 12. 90 
aggravi per i loro bilanci anche nel periodo transitorio, 
la Commissione ed il Consiglio devono assumere tutte 
le decisioni opportune per risolvere i problemi che 
ne derivano. Si ricorda anche che per il periodo 
definitivo dovrà funzionare un idoneo sistema di 
compensazione. 
Fatto a Bruxelles, il 19 settembre 1990. 
1. Introduzione 
Il Comitato accoglie con favore l'impostazione di fondo 
della proposta in esame, la quale, muovendosi nel senso 
indicato dalle conclusioni del Consiglio ECOFIN del 13 
novembre 1989, mira a creare uno strumento giuridico 
comunitario specifico allo scopo di aumentare l'efficien­
za della cooperazione amministrativa nel settore delle 
imposte indirette, comprendente l'imposta sul valore 
aggiunto (IVA) e le accise. Il positivo atteggiamento del 
Comitato va subordinato tuttavia alla semplificazione 
delle formalità per le imprese, alla gestione equilibrata 
e non cavillosa delle possibilità di controllo e, infine, 
alla revisione della base giuridica ed alla forma della 
proposta della Commissione; il Comitato esprime, per 
le ragioni esposte in seguito, una preferenza giustificata 
per una direttiva invece di un regolamento nella materia 
in questione. 
2. Osservazioni e chiarimenti preliminari 
2.1. La Relazione introduttiva 
2.1.1. Come già fatto per la «Proposta di modifica 
della proposta di direttiva del Consiglio che completa 4.4. La necessità di ridurre al minimo le occasioni di 
frode deve essere considerata un impegno prioritario. 
4.5. Perciò la proposta di un regime transitorio deve 
essere strettamente collegata alla proposta sulla coopera­
zione amministrativa nel campo delle imposte indirette. 
// Presidente 
del Comitato economico e sociale 
Alberto MASPRONE 
il sistema comune di imposta sul valore aggiunto e 
modifica la Direttiva 77/388/CEE », proposta che com­
porta l'instaurazione di un regime transitorio d'imposi­
zione a titolo di IVA, la Commissione invoca a motivo 
della proposta di regolamento in oggetto la creazione 
del grande mercato interno e l'eliminazione delle fron­
tiere fiscali. D'altronde tale proposta può essere consi­
derata il corollario della proposta di direttiva succitata. 
2.1.2. Tutte e due le proposte mirano ad attuare 
l'abolizione dei controlli connessi al passaggio delle 
frontiere intracomunitarie, a partire dal 1° gennaio 
1993. Mentre la prima proposta, che sarà oggetto di un 
parere separato del Comitato, prevede come obiettivo 
principale di mantenere, con qualche aggiustamento, 
l'imposizione a titolo di IVA nel paese di destinazione, 
confermando tuttavia l'obiettivo di investire a medio 
termine la territorialità dell'imposizione applicando 
l'imposta nel paese d'origine dei beni e delle merci, la 
seconda proposta, che si riferisce non già ad una diretti­
va, bensì ad un regolamento direttamente applicabile a 
tutti gli Stati membri, si ispira, da quanto si evince dalla 
relazione introduttiva e dallo stesso testo del regolamen­
to proposto, esclusivamente alla necessità, conseguente 
all'abolizione delle frontiere fiscali, di rafforzare le 
disposizioni esistenti in materia di cooperazione ammi-Parere del Comitato economico e sociale in merito alla proposta di regolamento del Consiglio 
sulla cooperazione amministrativa nel campo delle imposte indirette 
(90/C 332/35) 
Il Consiglio, in data 17 luglio 1990, ha deciso, conformemente al disposto dell'articolo 100 
A del Trattato che istituisce la Comunità economica europea, di consultare il Comitato 
economico e sociale in merito alla proposta di cui sopra. 
Il Comitato economico e sociale ha incaricato la Sezione «Affari economici, finanziari e 
monetari» di preparere i lavori in materia. Nel corso dei lavori, il Comitato economico e 
sociale ha nominato Giacomelli relatore generale. 
Il Comitato economico e sociale ha adottato all'unanimità e un'astensione, il 19 settembre 
1990, nel corso della 279a sessione plenaria, il seguente parere.