13. 11. 78 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee N. C 269/21 
ascoltata  la relazione  del sig.  Marvier,  relatore, 
visto  quanto  deliberato  nel corso  della  159a  sessione  ple-
naria,  svoltasi  il 31 maggio  e il 1° giugno  1978  (seduta  del 
31 maggio  1978), 
HA ADOTTATO  IL SEGUENTE  PARERE 
all'unanimità: 
Il Comitato  approva  le due  proposte  di direttiva,  con 
riserva  delle  seguenti  osservazioni. 
1. Osservazioni  generali 
Il Comitato  approva,  nella  sostanza,  le due proposte  di di-
rettiva  in quanto  esse  hanno  come  oggetto  l'armonizza-
zione  delle  legislazioni  nazionali,  evitando,  in particolare, 
di introdurre  nuovi  ostacoli  negli  Stati  dove  tali legisla-
zioni  ancora  non  esistono. 2. Osservazioni  particolari 
2.1. Dato  che  ai fini  dell'applicazione  della  direttiva-
quadro,  le sottovoci  84.45  B e C e le voci  84.49  e 85.05 
della  nomenclatura  della  tariffa  doganale  comune  non 
sono  abbastanza  esplicite,  bisognerebbe  definire  in ma-
niera  più precisa  i tipi di macchine. 
2.2. Al  primo  paragrafo  dell'articolo  26,  sarebbe 
auspicabile  sostituire  la frase  «se le modifiche  apportate 
mirano  a conseguire  ...»  con  «se le modifiche  apportate 
riescono  a conseguire  . . .». 
2.3. Sarebbe  opportuno  formulare  l'inizio  del punto  1 
dell'allegato  II nel modo  seguente: 
«Gli organismi  autorizzati  incaricati  della  verifica  della 
buona  esecuzione  dell'esame  degli  apparecchi». 
Fatto  a Bruxelles,  il 31 maggio  1978. 
Il Presidente 
del Comitato  economico  e sociale 
Basii  de FERRANTI 
Parere  in merito  ad una proposta  di settima  direttiva  del Consiglio  in materia  di armonizzazione 
delle  legislazioni  degli  Stati  membri  relative  alle imposte  sulla  cifra  di affari  - Regime  comune 
d'imposta  sul valore  aggiunto  applicabile  al settore  degli  oggetti  d'arte  da collezione,  di anti-
quariato  e di beni  d'occasione 
Il testo  che ha formato  oggetto  della  consultazione  è pubblicato  sulla  Gazzetta  ufficiale  delle 
Comunità  europee  n. C 26 del 1° febbraio  1978,  pagina  2. 
A. FONDAMENTO  GIURIDICO  DEL  PARERE 
Il Consiglio  ha deciso  in data  18 gennaio  1978  di consultare  conformemente  alle disposizioni 
degli  articoli  99, 100  e 198  del trattato  che istituisce  la Comunità  economica  europea,  il Comi-
tato economico  e sociale  sulla  proposta  di cui sopra. 
B. PARERE  DEL  COMITATO  ECONOMICO  E SOCIALE 
Il Comitato  economico  e sociale  ha emesso  il parere  sull'argomento  summenzionato  nel corso 
della  159a  sessione  plenaria,  svoltasi  a Bruxelles,  il 31 maggio  e 1° giugno  1978. 
Il testo  del parere  viene  riportato  in appresso: 
N. C 269/22 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee 13. 11.  78 
IL COMITATO  ECONOMICO  E SOCIALE, 
visto  il trattato  che  istituisce  la Comunità  economica 
europea,  in particolare,  gli aricoli  99, 100,  e 198. 
vista  la richiesta  di parere  presentata  dal Consiglio  delle 
Comunità  europee  in data  20 gennaio  1978, 
vista  la decisione  presa  il 31 gennaio  1978  dal  proprio 
ufficio  di presidenza  di affidare  alla  sezione  «affari  eco-
nomici  e finanziari»  l'incarico  di elaborare  un parere  in 
merito, 
ascoltata  la relazione  del sig. Peyromaure-Debord-Broca, 
relatore,  e visto  quanto  deliberato  dai  membri  della 
sezione  nella  riunione  del 16 maggio  1978, 
visto  quanto  deliberato  dalla  propria  assemblea  nel corso 
della  159a  sessione  plenaria  del  31 maggio/1  ° giugno 
1978  (seduta  del 1° giugno), 
HA ADOTTATO  IL SEGUENTE  PARERE 
con 28 voti  favorevoli,  16 contrari  e 28 astensioni: 
1. Introduzione 
1.1. Nel  presentare  la proposta  di 7a  direttiva  in esame 
concernente  l'armonizzazione  delle  legislazioni  degli  Stati 
membri  in materia  di IVA  applicabile  agli  oggetti  d'arte, 
da collezione,  di antiquariato  e di beni  d'occasione,  la 
Commissione  rispetta  l'obbligo  impostole  dall'articolo  32 
della  6a  direttiva  IVA  del 17 maggio  1977. 
1.2. Detto  articolo  aveva  lasciato  ciascuno  Stato  mem-
bro temporaneamente  libero  di mantenere  il sistema  da 
essi prescelto  ed applicato. 
1.3. Dalla  tavola  riportata  appresso  risulta  che  le at-
tuali  situazioni  fiscali  sono  molto  diverse,  sia per la strut-
tura dei regimi  prescelti,  sia per le aliquote  IVA  in vigore  in 
ciascuno  Stato. 
1.4. Allo  scopo  non  solo  di armonizzare,  ma anche  di 
neutralizzare  gli effetti  sul traffico  e sui circuiti  degli  arti-
coli in questione,  la Commissione,  anche  se con  un certo 
ritardo,  sottopone  le seguenti  disposizioni. 
2. Principi  di base  della  direttiva 
2.1. Per  rendere  più comprensibile  il resto  del parere, 
sembra  necessario  sintetizzare  i principi  essenziali  della 
direttiva. In primo  luogo,  gli articoli  sono  classificati  in tre cate-
gorie: 
a) Oggetti  d'arte,  da collezione  e di antiquariato  (arti-
colo  2), fra cui sono  inclusi  quelli  che contengono  oro 
e altro  metallo  prezioso  ovvero  sono  ornati  di pietre 
preziose,  a condizione  che  il valore  delle  suddette 
materie  non  superi  il 50%  del  prezzo  di vendita  del-
l'oggetto  in questione. 
b) I beni  d'occasione  in generale  (articolo  3). 
c) Taluni  beni  d'occasione  (articolo  4): autovettura  da 
turismo,  motociclette,  aerei  da turismo,  imbarcazioni 
da diporto,  caratterizzati  dal  fatto  che  -sono  altresì 
soggetti  a regolamentazioni  che  consentono  di identi-
ficare  i vari  passaggi  di proprietà. 
In secondo  luogo,  le vendite  e le importazioni  di oggetti 
d'arte  da parte  dell'artista  stesso  sono  esonerate  dall'IVA. 
In terzo  luogo,  la direttiva  autorizza  un soggetto  passivo  a 
sottoporre  le sue attività  relative  agli  articoli  che rientrano 
nella  direttiva,  al regime  normale  dell'IVA.  Nel  caso  in cui 
non si ricorra  a tale  facoltà,  è applicabile  il regime  previsto 
dalla  direttiva. 
In quarto  luogo,  il diritto  alla  deduzione  può  essere  eserci-
tato solo  al momento  della  cessione  da parte  del soggetto 
passivo-rivenditore.  Tale  diritto  è limitato  ai casi  d'impor-
tazione  ed esportazione  per gli oggetti  d'arte  e affini,  e ai 
casi di esportazione  unicamente  per  i beni  d'occasione 
considerati  all'articolo  3. 
Il regime  rispettivamente  applicabile  alle  3 categorie  può 
riassumersi  nel modo  seguente: 
Prima  categoria 
La base  imponibile  è fissata  al 30 % del prezzo  di vendita, 
ma in compenso  l'imposta  assolta  al momento  dell'acqui-
sto da parte  del soggetto  passivo-rivenditore  non  sarà  de-
traibile  allo  stesso  modo  di quella  relativa  ai servizi  e ai 
beni  impiegati  ai fini  della  suddetta  attività. 
Se l'acquisto  riguarda  un oggetto  importato  dal soggetto 
passivo-rivenditore,  l'IVA  assolta  al momento  dell'impor-
tazione  dà diritto  a una  deduzione  del 70 % del suo  im-
porto  alla  quale  può  procedere  solo  al momento  della 
cessione  del bene  da parte  del soggetto  passivo-rivendi-
tore. 
REGIME  RELATIVO  AGLI  OGGETTI  D'ARTE,DA  GOLLEZIONEEDI  ANTIQUARIATO 
Proposta Francia Regno  Unito Belgio Lussemburgo R. f. di Germania Paesi  Bassi Irlanda Italia Danimarca 
— Cessioni  effet-
tuate  da un 
soggetto  pas-
sivo rivenditore Base  imponibile 
fissata  al 30%  del 
prezzo  di vendita Base  imponibile 
fissata  al 30%  del 
prezzo  di vendita 
senza  imposta  o 
alla differenza  fra 
il prezzo  di vendita 
e il prezzo  d'acqui-
sto, su scelta  del 
soggetto  passivo 
per ciascuna  ope-
razione Tassazione  sulla 
differenza  tra il 
prezzo  di vendita  e 
il prezzo  di acqui-
sto, opzione  per  il 
regime  normale 
per ciascuna 
operazione Regime  normale Regime  normale Regime  normale Regime 
normale Regime 
normale Regime 
normale Regime  normale 
- Cessioni  ed 
importazioni 
eseguite  dal-
l'artista  stesso Esonero Esonero Tassazione Tassazione Tassazione Tassazione Tassazione Tassazione Tassazione Esonero 
- diritto  a dedu-
zione  nel regime 
interno Nessuno Diritto  da deduzio-
ne dell'imposta  che 
grava  sui costi Esclusione  del di-
ritto  a deduzione 
per l'imposta  sul-
l'acquisto  del bene, 
salvo  opzione  per il 
regime  normale. 
Deduzione  degli 
altri inputs 
- Importazioni Tassazione  sul 
valore  del bene  e 
diritto  a deduzio-
ne del 70 % del-
l'imposta  versata Esonero  delle  im-
portazioni  effettu-
ate: dall'artista,  da 
una galleria  d'arte 
(quando  il bene  è 
stato  acquistato  al-
l'artista  da com-
mercianti  che desti-
nano  i beni  alla 
vendita; 
tassazione  al 30% 
del valore  negli 
altri casi Esonero  per  gli 
oggetti  acquistati 
direttamente  al-
l'artista.  Creatore 
dopo  il 1°. 4. 1973, 
e in certi  casi  di 
reimportazione. 
Altrimenti:  tassa-
zione  sul valore 
normale 
- Esportazioni Diritto  a deduzio-
ne dell'imposta 
dovuta  o versata 
al momento  del-
l'acquisto Esonero  (aliquota 
zero) Esonero  (aliquota 
zero) 
REGIME  DEI  BENI  D'OCCASIONE 
Proposta Francia Regno  Unirò Belgio Lussemburgo R. f. di Germania Paesi  Bassi Irlanda Italia Danimarca 
- Cessioni  effet-
tuare  da un 
soggetto  passi-
vo rivenditore  di 
beni  acquistati 
presso  un non 
assoggettato  che 
non abbia  avuto 
diritto  a dedu-
zione Base  imponibile 
fissata  al 30%  del 
prezzo  di vendita. 
Taleregimepuò,  su 
opzione  dei ri-
venditori,  essere 
applicato  alle  ces-
sioni  dei beni  ac-
quistati  presso 
soggetti  passivi Principio:  base 
imponibile  è la 
differenza  fra il 
prezzo  di vendita  e 
il prezzo  di acqui-
sto. 
Tuttavia,  tale  diffe-
renza  può  essere 
calcolata  global-
mente  per  periodo 
di dichiarazione. 
Inoltre,  i commer-
cianti  possono  sot-
toporre  ciascuna 
operazione  a una 
tassazione  sul prez-
zo di vendita  totale Regime  normale, 
eccetto  che  per  i 
beni  di cui al pa-
ragrafo  5. Tassazione  sulla 
differenza  fra il 
prezzo  di acquisto 
e il prezzo  di ven-
dita con  riserva  di 
autorizzazione.  Al-
trimenti,  regime 
normale Regime  normale Regime  normale Regime 
normale Regime 
normale Regime 
normale Regime  normale 
- Diritto  a dedu-
zione  nel re-
gime  interno Nessuno In caso  di tassazio-
ne sulla  differenza 
fra prezzo  di vendi-
ta e prezzo  di ac-
quisto:  diritto  a 
deduzione  dell'im-
posta  sul costo 
d'intervento  del 
commerciante. 
In caso  di tassazio-
ne sul prezzo  di 
vendita  totale:  di-
ritto  a deduzione 
completa 
- Importazioni Tassazione  sul va-
lore normale  senza 
deduzione Tassazione  sul va-
lore normale 
- Esportazioni Deduzione  dell' 
imposta  dovuta  o 
versata  al momen-
to dell'acquisto Esonero 
(aliquota  zero) 
REGIME  DI TALUNI  BENI  D'OCCASIONE 
Proposta Francia Regno  Unito Belgio Lussemburgo R. f. di Germania Paesi  Bassi Irlanda Italia Danimarca 
Beni d'occasione 
— Beni  considerati 
Cessioni  esegu-
ite da un sogget-
to passivo  riven-
ditore  di beni  ac-
quisiti  presso  un 
non assoggetta-
to o presso  un 
soggetto  passi-
vo che  non  ha 
beneficiato  del 
diritto  a dedu-Autovetture  da tu-
rismo,  rimorchi, 
motociclette,  aerei 
da turismo  e im-
barcazioni  da di-
porto 
Tassazione  sul 
prezzo  di vendi-
ta del bene,  con  di-
ritto  a deduzione 
di un importo  IVA 
calcolato  sulla  base 
del prezzo  d'ac-
quisto  (entro  il li-
mite  dei 4/5  del-
l'importo  dovuto 
sulla  rivendita) Stesso  regime  del 
paragrafo  4 per le 
autovetture  da tu-
rismo,  le biciclette 
e le motociclette 
(però:  aliquota  di-
versa  a seconda 
della  base  imponi-
bile scelta) Autovetture  da tu-
rismo,  roulottes  e 
motociclette 
Tassazione  della 
differenza  fra il 
prezzo  di vendita  e 
il prezzo  d'acqui 
sto. Nessun  diritto 
a deduzione.  Op 
zione  per il regime 
normale Stessi  beni  di quelli 
considerati  dalla 
proposta 
Regime  normale 
con riserva  di ri-
spettare  alcuni  va-
lori minimi  d'im-
posizione  per  le 
autovetture  ce-
dute  all'interno 
stesso  del paese 
o importate 
(imposta  al consu-
mo del 25 % sulle 
vendite  effettuate 
dai privati) Autovetture  da tu-
rismo  con  meno  di 
10 posti 
Imposizione  delle 
cessioni  effettuate, 
come  occasione  da 
parte  di un privato 
o di un soggetto 
passivo  che  non 
abbia  avuto  diritto 
a deduzione. 
Il cedente  emette 
una fattura  che  in-
dica il prezzo  sen-
za imposta  e l'im-
portodell'imposta. 
Tale  imposta  è su-
periore  al resto  del-
l'imposta  dovuta 
dal cedente  che 
non versa  niente  al 
fisco. 
Tale  imposta  è de-
dotta  dal soggetto 
passivo  che rivende 
il bene  (fino  a 
concorrenza  del-
l'imposta  fatturata 
al momento  di tale 
rivendita) Regime  normale Regime 
normale Regime 
normale Regime 
normale Auto  vetture,camion-
cini,  autotreni  il cui 
peso  sia inferiore  a 
4 tonnellate 
Quando  i beni  ven-
duti da un soggetto 
passivo  non  sono 
stati tassati  al mo-
mento  del loro  ac-
quisto  da parte 
dello  stesso  (ac-
quisto  da un pri-
vato),  imposta 
sull'84,75  % della 
differenza  tra il 
prezzo  di vendita 
e il prezzo  d'ac-
quisto.  Tale  im-
posta  non  deve 
figurare 
sulla  fattura. 
Se il prezzo  di ven-
dita è inferiore  al 
prezzo  di acquisto: 
nessuna  tassazione 
z 
n N ON <C 
N> Ln 
Proposta Francia Regno  Unito Belgio Lussemburgo R. f. di Germania Paesi  Bassi Irlanda Italia Danimarca 
Beni d'occasione 
- Esportazioni Deduzione  dell'im-
posta  entro  il li-
mite  dei 4/5 Esonero 
(aliquota  zero) -
- Importazioni Regime  normale Tassazione  sul va-
lore normale,  con 
esclusione  del di-
ritto  a deduzione 
- Scambi  di beni 
della  stessa  na-
tura fra un sog-
getto  passivo  ed 
un non  assogget-
tato Il «valore  norma-
le» di un'autovet-
tura d'occasione 
deve  entrare  nella 
base  imponibile 
della  vettura  nuo-
va ceduta  dal pro-
fessionista Il valore  del 
bene  d'occa-
sione  scambia-
to non  è com-
preso  nella 
base  imponi-
bile del bene 
nuovo  dello 
stesso  tipo Tassazione  sul-
la differenza  fra 
il prezzo  del 
bene  ceduto  e il 
valore  del bene 
ritirato. 
Quest'ultimo  è 
tassato  secon-
do il regime 
normale,quan-
do viene  riven-
duto  dal pro-
fessionista 
13. 11. 78 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee N. C 269/27 
Il soggetto  passivo-rivenditore  ha diritto  a dedurre  com-
pletamente  l'imposta  sul valore  aggiunto  dovuta  al mo-
mento  dell'acquisto,  se i beni  vengono  rivenduti  all'espor-
tazione. 
Seconda  categoria 
I principi  sono  gli stessi  validi  per la prima  categoria. 
Conformemente  ai principi  fondamentali  dell'IVA,  tale 
regime  non  si applica  però,  nel caso  di acquisti  effettuati 
dai soggetti  passivi  rivenditori,  a coloro  che sono  soggetti 
ai regimi  normali. 
Tuttavia,  al momento  della  rivendita  tale  regime  può,  su 
opzione  del soggetto  passivo-rivenditore,  essere  esteso  ai 
prodotti  d'occasione  acquistati  da altri  soggetti  passivi.  Le 
modalità  saranno  stabilite  da ciascuno  Stato  membro. 
Terza  categoria 
Il diritto,  per il soggetto  passivo-rivenditore,  alla  dedu-
zione  dell'IVA  sul prezzo  d'acquisto  risulterà  dall'appli-
cazione  dell'aliquota  IVA  dovuta  sul valore  d'acquisto, 
che egli  dovrà  provare,  anche  se non  è stata  pagata. 
In caso  d'esportazione,  l'importo  detraibile  non  potrà  su-
perare  i 4/5 dell'imposta  calcolata  sul valore  dichiarato 
all'esportazione. 
Le norme  fondamentali  sono  conformi  a quelle  fissate  per 
la prima  e la seconda  categoria. 
In conclusione,  si può  dire  che  la direttiva  ha definito  i 
principi  di un'IVA  di carattere  forfettario  nelle  sue strut-
ture con  la possibilità  di inserire  o reinserire  nel regime 
normale  i beni  considerati. 
3. Dibattito  generale 
3.1. Il  dibattito  ha riguardato  i seguenti  punti: 
3.1.1.  Perché  si sono  cercate  soluzioni  che comportano  a 
livello  delle  strutture,  formule  forfettarie?  Il «for-
fait»  può  essere  considerato  non  corrispondente alla realtà,  viste  certe  particolari  caratteristiche  e a 
seconda  della  diversità  delle  situazioni,  del nu-
mero  degli  stadi  o delle  operazioni  intermedie  (per 
esempio,  veicoli  d'occasione). 
3.1.2.  L'obbligo  di prevedere  in un quadro  comune  tre 
categorie  di articoli  relativamente  eterogenei,  e 
misure  particolari  per  talune  situazioni,  sembra 
dimostrare  che,  volendo  semplificare,  si faranno 
nascere  probabilmente  altre  complicazioni  al li-
vello  dell'interpretazione  delle  misure  d'applica-
zione  o al livello  dei controlli. 
3.1.3.  Perché  esonerare  l'artista?  Non  ci si trova  in tal 
caso  in prensenza  di un'apertura  troppo  ampia 
che permette  delle  deviazioni  di traffico? 
3.1.4.  Si tratta  di una  vera  e propria  armonizzazione? 
3.1.5.  Perché  non  si è scelto  il quadro  normale  dell'IVA? 
3.1.6.  Perché  non  si è completato  tale  sistema  introdu-
cendo  un'aliquota  armonizzata  d'IVA,  sotto  una 
forma  o l'altra? 
3.2. Osservazioni  sul  primo  punto 
3.2.1.  Il  problema  consiste  anzitutto  nella  difficoltà  di 
definire  i mezzi  per reinserire  nel ciclo  dell'IVA  prodotti 
che ne erano  usciti  da molto  tempo  o che vi entrano  per la 
prima  volta.  Bisogna,  in particolare,  trovare  il modo  per 
reintrodurre  un certo  diritto  alla  deduzione  a monte.  Su 
richiesta  degli  interessati,  bisognava  evitare  inoltre  di rive-
lare il margine  di utili.  L'unico  criterio  poteva  essere  per-
tanto,  salvo  casi  particolari,  solo  quello  del prezzo  di ven-
dita pagato  dal soggetto  passivo-rivenditore.  Partendo  da 
tale principio  si potevano  trovare  solo  norme  forfettarie 
ed adattate  a ciascuna  categoria  di articoli. 
3.2.2.  Quanto  alla  scelta  dell'aliquota  forfettaria,  essa 
non può  essere  espressa  che  in una  media,  tenuto  conto 
della  prassi  seguita  nella  professione.  Essa  non  può  essere 
paragonata  al rigorismo  dell'IVA  che caratterizza  l'intero 
ciclo  economico  fino  al consumo  finale.  La difficoltà  sorge 
quando  il consumatore  rivende  dei  prodotti  durevoli 
d'occasione,  reinserendoli  nel circuito  economico  nor-
male. 
3.2.3.  Non  si possono  esonerare  tali attività  dei beni 
d'occasione  senza  correre  il pericolo  di provocare  gravi 
perdite  di bilancio. 
N.C 269/28 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europeee 13. 11. 78 
3.3. Osservazioni  sul  secondo  punto 
3.3.1.  In  seguito  ad un'analisi  quanto  più esatta  possi-
bile, si sono  classificati  tutti  gli articoli  in tre categorie.  Si 
tratta  di una  scelta  necessaria,  ma la cui rigorosità  non 
può essere  evidentemente  assoluta. 
3.3.2.  Tuttavia,  un certo  numero  di norme  comuni 
permetteranno  sia l'inserimento  in un mercato  comunita-
rio, che un controllo  reale  semplice,  attraverso  l'obbligo  di 
rispettare  tali  regole.  Tutto  ciò  non  può  che  favorire 
un'armonizzazione  fiscale  necessaria  al mantenimento  di 
un mercato  che non presenti  deviazioni  economiche  degne 
di nota  per cause  fiscali. 
3.4. Osservazioni  sul  terzo  punto 
3.4.1.  È  sembrato  difficile  fare  dell'artista  un soggetto 
passivo  all'IVA.  Infatti  il controllo  fiscale  dell'artista  in 
tutti gli aspetti  della  sua creazione  sembra  porre  difficoltà 
maggiori  di quelle  prevedibili  in una  regolamentazione  a 
valle,  anche  se ciò può  portare  a certe  deviazioni  proba-
bilmente  limitate. 
3.4.2.  È  evidente  che  queste  ultime  possono  esistere, 
indipendentemente  dalla  situazione  fiscale,  per oggetti  di 
piccole  dimensioni  e di valore  elevato. 
Infatti,  l'articolo  2, paragrafo  2, non  è chiaro,  poiché  non 
risulta  in tutta  chiarezza  che l'esonero  riguarda  solamente 
le cessioni  e le importazioni  di oggetti  d'arte  creati  dall'ar-
tista. 
3.5. Osservazioni  sul  quarto  punto 
3.5.1.  È  evidente  che l'armonizzazione  è solo  parziale. 
Essa riguarda  unicamente  le strutture  dell'IVA,  confor-
memente  agli  obiettivi  della  sesta  direttiva. 
3.5.2.  D'altra  parte,  non  si può  dire  che  attualmente 
esista  una  qualsiasi  armonizzazione  in tale  settore.  I si-
stemi  in vigore  nella  Comunità  sono  diversi,  come  pure 
diversi  sono  quelli  applicati  all'esterno  di essa. 
3.5.3.  Ne  risultano  delle  perturbazioni  sul mercato  e 
delle  modifiche  nel circuito. 
3.5.4.  Come  si era giudicata  opportuna  una  base  im-
ponibile,  comune  per l'IVA,  così  si doveva  trovare  il modo per trovarne  una,  sia pure  imperfetta,  per gli articoli  in 
questione. 
3.5.5.  Tale  era in ogni  caso  l'incarico  assegnato  alla 
Commissione  nella  sesta  direttiva. 
3.5.6.  In  mancanza  di una  formula  sostitutiva,  cos'al-
tro si può  proporre,  se non  di discutere  sul livello  di un 
provvedimento  che avrà  comunque  carattere  forfettario? 
3.6. Osservazioni  sul  quinto  punto 
3.6.1.  Non  si poteva  applicare  la sesta  direttiva,  cosa 
che sarebbe  stata  fatta  nel caso  della  sua messa  a punto,  se 
non ai avesse  voluto  respingerla. 
3.6.2.  La  peculiarità  delle  transazioni  riguardanti  i 
beni d'occasione,  con  interruzioni  nel ciclo  economico 
continuo  fra soggetti  passivi,  può  solo  condurre  a norme 
«sui generis»,  quando  avviene  il reinserimento  in detto 
ciclo. 
3.7. Osservazioni  sul  sesto  punto 
3.7.1.  Si  tratta  del problema  di completare  le strutture 
forfettarie  armonizzate  con  un'aliquota  unica  armoniz-
zata,  che  presenta  il vantaggio  di un maggiore  equilibrio 
del sistema,  sì da evitare  qualsiasi  tipo  di distorsione  della 
concorrenza  causata  dalle  aliquote. 
3.7.2.  Tuttavia,  quelle  esistenti  sono  diversissime  tra 
loro a seconda  che  gli Stati  si siano  basati  sulla  nozione 
d'occasione  (scegliendo  quindi  un'aliquota  bassa)  o sul 
valore  d'antichità,  o di collezione  della  qualità  del metallo 
adoperato  (scegliendo  un'aliquota  elevata). 
3.7.3.  A  seconda  che si considerino  tutte  queste  attività 
più o meno  marginali  e a seconda  che si desideri  essere  una 
sede adeguata  ad accogliere  le stesse  nella  Comunità,  si 
potrà  forse  ottenere  un consenso. 
3.7.4.  Si  potrebbe  forse  prevedere  che,  senza  armoniz-
zare l'aliquota,  la direttiva  ne indichi  i criteri  di scelta  per 
l'applicazione  in ciascuno  Stato,  affinché  quelle  scelte  da-
gli Stati  si collochino  in una  forcella  ristretta  che rappre-
senterebbe  già un inizio  di armonizzazione. 
3.7.5.  Tuttavia,  tale  aspetto  del problema  esula  co-
munque  dall'oggetto  attuale  della  proposta  di direttiva 
all'esame  del Comitato  economico  e sociale. 
13. 11. 78 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee N. C 269/29 
4. Osservazioni  di carattere  particolare 
Articolo  1 
Paragrafo  1 
Questo  paragrafo  stabilisce  come  dev'essere  applicata 
L'IVA: 
a) alle  cessioni  effettuate  da soggetti  passivi  che acqui-
stano  per rivendere. 
b) ai trasferimenti  dei beni  in questione  effettuati  da per-
sone  che esercitano  una  professione  d'intermediario, 
di qualunque  natura  essa  sia. 
Non vi è nulla  da dire  su tali principi,  essendo  conformi 
alla nozione  di cessione,  che è il fatto  generatore  dell'as-
soggettamento  all'IVA. 
Tuttavia,  in occasione  dell'esame  dell'articolo  in parola  è 
sorto  il problema  specifico  della  situazione  fiscale  dei 
banditori  e delle  transazioni  che avvengono  tramite  loro 
sul mercato  delle  aste  pubbliche.  Taluni  consiglieri  teme-
vano  infatti  che la direttiva  pregiudicasse  il regime  fiscale 
di quella  categoria  di intermediari  che sono  i banditori,  di 
cui solo  la commissione  è soggetta  all'IVA,  in base  alla se-
sta direttiva. 
Dopo  un esame  approfondito,  il Comitato  è arrivato  alla 
conclusione  che  il problema  non  sussiste  per le ragioni 
seguenti: cessione,  sarà  soggetto  solo  all'IVA  sulla  commissione  che 
riceve. 
Questa  analisi  è la sola  conforme  alla  distinzione  fatta 
all'origine  fra la professione  e il bene. 
Paragrafo  2 
Nessuna  osservazione. 
Paragrafo  3 
Questo  paragrafo  stabilisce  il principio  del diritto  di op-
zione  per il regime  normale  fissato  dalla  6a  direttiva. 
Paragrafo  4 
Nessuna  osservazione.  L'articolo  15 delle  6a  direttiva, 
considera  i casi di esonero  validi  per la 7a direttiva,  l'arti-
colo 24 riguarda  il regime  particolare  delle  piccole  im-
prese  valido  anch'esso  per la 7a  direttiva. 
Articolo  2 
Paragrafo  2 
Come  già detto  nelle  osservazioni  generali,  dal testo  pro-
posto  non  risulta  in modo  inequivocabile  che l'esonero  ri-
guarda  esclusivamente  le cessioni  e le importazioni  di 
oggetti  d'arte  creati  dall'artista  stesso. 
In realtà  la settima  direttiva  non  tassa  le professioni,  bensì 
i beni,  quando  vengono  ceduti.  La cessione  fra privati  non è 
quindi  imponibile,  non  essendo  essi  soggetti  passivi.  Lo 
stesso  vale  se, in tal caso,  si ricorre  all'intervento  di un 
banditore  per mettere  i privati  in contatto  fra loro,  poiché 
la cessione  viene  effettuata  direttamente  fra di essi.  La si-
tuazione  cambierebbe,  se il bene  da vendere  fosse  conse-
gnato  al banditore  e quest'ultimo  procedesse  direttamente 
alla cessione. 
Se interviene  una  società  di vendita  pubblica,  essa  avrà 
preso  a carico  il bene  da vendere  e lo cederà  all'acquirente 
fatturando  — sia che si tratti  di un privato  che di un profes-
sionista  soggetto  passivo  — il prezzo  di vendita  più l'IVA, 
conformemente  alla norma  prevista  al paragrafo  3 dell'ar-
ticolo  2. Essa  verserà  l'IVA  al fisco. 
Da ciò risulta  quindi  che il banditore,  se resta  un semplice 
mandatario  o intermediario,  e non  compie  alcun  atto  di Paragrafo  3 
Questo  paragrafo  è stato  oggetto  di critiche  a causa  del 
30 % del prezzo  di vendita  previsto  come  base  imponibile 
per l'IVA.  E stato  precisato  che tale percentuale,  anche  se 
costituisce  una media,  non  copre  tutte  le realtà  economi-
che. E stata  proposta  una facoltà  di opzione,  per ogni  ven-
dita,  fra il sistema  prospettato  dalla  Commissione  e un si-
stema  basato  sull'imposizione  del margine  di utile  effet-
tivo,  che andrebbe  beninteso  provato.  È stato  anche  sug-
gerito  di lasciare  agli  Stati  membri  il compito  di discipli-
nare  tale  aspetto  del problema. 
Al Comitato  è sembrato  però  che l'imposizione  del mar-
gine effettivo  a ciascuno  stadio  non  rientri  più nel sistema 
del circuito  continuo  dell'IVA,  e si ritorni  a un sistema  di 
non deducibilità;  inoltre,  a livello  della  Comunità,  l'am-
ministrazione  rigida  della  prova  dell'ammontare  del mar-
gine d'utile  sembra  porre  dei problemi. 
N. C 269/30 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee 13. 11. 78 
Riguardo  l'esercizio  di un diritto  d'opzione  per ogni  ven-
dita,  è certo  che il controllo  diventa  molto  difficile. 
Quando  vi è possibilità  di opzione  a livello  comunitario, 
ciò può riguardare  unicamente  la totalità  dell'attività  inte-
ressata  e la scelta  potrà  essere  solo  tra la norma  comune 
IVA e un sistema  forfettario  sufficientemente  vincolante: 
ciò è appunto  quanto  offre  il terzo  paragrafo  dell'arti-
colo 1. 
Il Comitato  ha respinto  d'altra  parte  il principio  di lasciare 
agli Stati  membri  la facoltà  di disciplinare  il contenuto  di 
detta  opzione,  poiché  in tal caso  si farebbe  una  grossa 
breccia  nel principio  di un'armonizzazione  minima  neces-
saria,  con  conseguenze  imprevedibili. 
Paragrafo  4 
Questo  paragrafo  fissa,  per gli oggetti  interessati  da que-
sto articolo,  a 50 % del prezzo  di vendita  la parte  autoriz-
zata di metalli  preziosi.  Tale  disposizione  è stata  criticata 
poiché,  dato  che l'antichità  o le qualità  artistiche  dell'og-
getto  in questione  vengono  valutate  in modo  diverso  a se-
conda  dell'acquirente,  il valore  rappresentato  da detta 
percentuale  può anch'esso  variare  considerevolmente.  Del 
resto,  la valutazione  del 50%  sarà  comunque  molto  rela-
tiva.  Il Comitato  ritiene  che,  anche  se tale criterio  sembra 
necessario,  le conseguenze  che esso  produrrà  restano  evi-
dentemente  imprevedibili. 
Paragrafo  6 
Questo  paragrafo  prevede  le modalità  di applicazione 
dell'IVA  agli  articoli  in oggetto,  quando  essi sono  impor-
tati. Il diritto  a deduzione  è limitato  al 70 % dell'importo 
IVA assolta  alla  importazione  e potrà  essere  esercitato 
solo al momento  della  cessione  alla  rivendita. 
Sono  state  mosse  critiche  tanto  alla limitazione  del diritto 
alla deduzione  quanto  all'impossibilità  di procedere  im-
mediatamente  a tale  deduzione  limitata,  cosa  questa  che 
rappresenterà  un onere  particolarmente  gravoso  per il set-
tore. 
Se taluni  hanno  sostenuto  la necessità  di disporre  nella 
Comunità  di un mercato  attivo  per gli oggetti  di antiqua-
riato  e per gli articoli  di occasione,  il Comitato,  pur ap-
provando  tale  obiettivo,  non  vede  perché  si dovrebbe 
avere  una  deviazione  di traffico  verso  l'esterno  della  Co-munita  per il solo  fatto  che l'importazione  di detti  oggetti 
sarebbe  soggetta  alle  stesse  imposte  che gravano  su altri 
articoli.  A prescindere  dalla  norma  forfettaria  incorporata 
in tale regime  d'eccezione,  il principio  dell'imposizione  al 
momento  dell'importazione  da parte  di un soggetto  pas-
sivo rivenditore  non  può  che essere  rispettato.  Tuttavia,  il 
Comitato  riconosce  che il rinvio  della  deduzione  rappre-
senta  un onere  finanziario.  Esso  si chiede  se nella  fattispe-
cie la posizione  assunta  dalla  Commissione  sia giustifi-
cata,  poiché  si tratta  di un'IVA  assolta  e non  di un diritto 
estimativo  a deduzione  forfettaria  che scatterebbe  solo  al 
momento  della  rivendita. 
Articolo  4 
Paragrafo  3 
Questo  articolo  prevede  che il diritto  a deduzione  è limi-
tato ai 4/5 dell'imposta  dovuta  alla  rivendita  dei beni  in 
questione  e ciò significa  che si presuppone  un margine 
d'utile  medio  del 20%. 
Taluni  si sono  chiesti  se tale limitazione  del margine  per-
metta  di procedere  ad una  giusta  imposizione  di tutte  le 
operazioni  connesse  con  la vendita  di un'autovettura 
nuova  con  ritiro  della  vettura  usata. 
Il Comitato  prende  atto  delle  ragioni  addotte  dalla  Com-
missione,  la quale  ritiene  che,  nella  misura  in cui interviene 
un privato  non  soggetto  all'imposta,  sono  forse  possibili 
facoltà  di stima  per difetto  o per eccesso  all'acquisto  o alla 
vendita.  Rimane  però  sempre  il fatto  che tale  provvedi-
mento  ha carattere  d'eccezione. 
5. Conclusioni 
Dopo  un esame  approfondito  il Comitato  respinge  il pro-
getto  di 7a direttiva  in materia  di armonizzazione  delle  le-
gislazioni  degli  Stati  membri  relative  all'imposta  sul va-
lore aggiunto. 
Il Comitato  chiede  alla Commissione  e al Consiglio  di at-
tenersi  alle  vigenti  norme  generali  in materia  d'IVA  e di 
desistere  dall'adottare  un regime  speciale  complicato  e 
inattuabile  di cui non si vede  inoltre  la necessità  pratica.  Il 
contribuente  si attende  dalla  armonizzazione  fiscale  in 
Europa  una  semplificazione  e non  nuove  oberanti  diffi-
coltà. 
Fatto  a Bruxelles,  il 1° giugno  1978. 
Il Presidente 
del Comitato  economico  e sociale 
Basii  de FERRANTI