COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 15.05.1998 
COM(1998) 320 def. 
98/0189 (CNS) 
Proposta di 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 92/79/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sulle 
sigarette, la direttiva 92/80/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi 
lavorati diversi dalle sigarette e la direttiva 95/59/CE relativa alle imposte diverse 
dall'imposta sul volume d'affari che gravano sul consumo dei tabacchi lavorati 
(presentata dalla Commissione) 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE SULLA STRUTTURA E SULLE ALIQUOTE 
DELLE ACCISE STABILITE DALLA DIRETTIVA 92/79/CEE DEL CONSIGLIO 
DEL 19 OTTOBRE 1992 RELATIVA AL RAVVICINAMENTO DELLE IMPOSTE 
SULLE SIGARETTE E DALLA DIRETTIVA 92/80/CEE DEL CONSIGLIO DEL 19 
OTTOBRE 1992 RELATIVA AL RAVVICINAMENTO DELLE IMPOSTE SUI 
TABACCHI LAVORATI DIVERSI DALLE SIGARETTE 

Proposta di DIRETTIVA del CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 92/79/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sulle 
sigarette, la direttiva 92/80/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi 
lavorati diversi dalle sigarette e la direttiva 95/59/CE relativa alle imposte diverse 
dall'imposta sul volume d'affari che gravano sul consumo dei tabacchi lavorati 
(presentata dalla Commissione) 
Relazione 
1. LA RELAZIONE DELLA COMMISSIONE SULLE ALIQUOTE E SULLA STRUTTURA 
DELLE ACCISE SUI TABACCHI LAVORATI 
La presente proposta di direttiva propone alcuni adeguamenti tecnici della attuale 
legislazione comunitaria in materia di imposizione dei tabacchi lavorati. La necessità di 
tali adattamenti è emersa in sede di esame, da parte della Commissione, della struttura e 
delle aliquote delle accise sul tabacco. 
L'esame è stato effettuato in conformità dell'articolo 4 della direttiva 92/79/CEE1 del 
Consiglio del 19 ottobre 1992 relativa al ravvicinamento delle imposte sulle sigarette, 
nonché dell'articolo 4 della direttiva 92/80/CEE2 del Consiglio del 19 ottobre 1992 
relativa al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi lavorati diversi dalle sigarette. Tali 
articoli prescrivono un riesame, ogni due anni, delle aliquote e della struttura delle 
accise, nonché la presentazione, da parte della Commissione, di una relazione e di 
eventuali proposte di revisione delle direttive. Le conclusioni del secondo esame 
figurano nell' allegata relazione della Commissione. 
'&•• 
Il primo esame, svolto nel corso dell'anno 19953, non aveva rivelato la necessità di alcun 
cambiamento a breve termine nella struttura e nelle aliquote delle accise sui tabacchi 
lavorati per assicurare il corretto funzionamento del mercato interno. La Commissione 
aveva tuttavia concluso che su questo tema sarebbe stato utile un ampio processo di 
consultazione. Nel corso di tale consultazione, né le amministrazioni nazionali né le 
organizzazioni di categoria hanno espresso l'esigenza di un cambiamento fondamentale 
della struttura impositiva esistente. La Commissione ha perciò concluso che non fosse 
opportuno proporre modifiche fondamentali nella struttura o nelle aliquote delle accise 
ma che si imponevano alcuni adattamenti tecnici. 
La Relazione tiene conto del corretto funzionamento del mercato interno, del valore reale 
delle aliquote d'accisa e degli obiettivi del trattato in generale. 
2. FUNZIONAMENTO DEL MERCATO INTERNO 
Per quanto riguarda le sigarette, nonostante le grandi differenze di aliquote che si 
riscontrano tuttora fra gli Stati membri, nel corso del processo di consultazione non è 
stata manifestata la richiesta di una maggiore convergenza. Per contro è emerso un 
consenso sulla necessità di rimediare ai problemi tecnici rilevati in sede di applicazione 
delle norme esistenti. 
L'accisa minima globale sulle sigarette è espressa in percentuale del prezzo al minuto. Le 
difficoltà di applicazione della regola del 57% si manifestano soprattutto quando il 
Direttiva 92/79/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992, relativa al ravvicinamento delle imposte sulle 
sigarette (Gli L 316 del 31 ottobre 1992, pag. 8) 
2 Direttiva 92/80/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992 relativa al ravvicinamento delle imposte sui 
tabacchi lavorati diversi dalle sigarette (GU L 316 del 31 ottobre 1992, pag. 10) 
3 Documento COM(95) 285 def. del 13.9.1995 
livello impositivo in uno Stato membro è molto vicino al 57% e quando sono previste 
variazioni nel prezzo al dettaglio o nelle aliquote IVA. Un altro problema riguarda il 
modo in cui la regola del 57% è applicata concretamente negli Stati membri. Per evitare 
differenze di interpretazione fra gli Stati membri tenendo conto di ciò che è fattibile nella 
pratica, è apparso auspicabile procedere ad un aggiustamento tecnico della normativa 
comunitaria. L'obiettivo è di dare agli Stati membri una maggiore flessibilità per 
adeguare l'incidenza dell'accisa minima in caso di variazioni dei prezzi al dettaglio delle 
sigarette della classe di prezzo più richiesta o di modifica dell'aliquota IVA. Una analoga 
flessibilità dovrebbe essere istituita per l'adeguamento dell'elemento specifico 
dell'accisa quando questo elemento è espresso in percentuale del prezzo al minuto. 
Per quanto riguarda i sigari, una recente indagine ha cercato di accertare in che modo 
sono applicate le regole di tassazione. In uno Stato membro le regole sono state 
interpretate nel senso che esse permettono l'applicazione di un'accisa ad valorem per i 
sigari, fatti salvi i minimi specifici fissi. Alcuni Stati membri ritengono appropriata 
questa impostazione e sarebbero interessati ad introdurre analoghe misure nella propria 
normativa qualora il diritto comunitario lo permettesse. L'effetto di questa misura è 
quello di aumentare l'incidenza relativa della imposizione per i prodotti meno cari. 
Attualmente esistono già disposizioni in questo senso per le sigarette e il tabacco per 
arrotolare. La Commissione ha dunque concluso che fosse auspicabile proporre che gli 
Stati membri abbiano la possibilità di riscuotere un'accisa minima anche per i sigari ed il 
tabacco da fumo. 
3. VALORE REALE DELLE ALIQUOTE DI ACCISA 
Un altro elemento analizzato nel corso dell'esame è il valore reale delle aliquote di 
accisa. Normalmente le amministrazioni nazionali tengono conto dell'inflazione in sede 
di predisposizione dei loro bilanci. Si può ritenere quindi in generale che, restando 
immutate le altre circostanze, le amministrazioni fiscali aumentino le aliquote di accisa 
per tener conto dell'inflazione. Il fatto che l'accisa minima sulle sigarette sia espressa in 
percentuale del prezzo di vendita al dettaglio significa che essa tiene automaticamente 
conto dell'inflazione e non richiede dunque alcun adeguamento in questo senso. Quando 
gli Stati membri hanno optato per accise specifiche sui sigari, sul tabacco da fumo e sugli 
altri tabacchi si può considerare che gli aumenti intervenuti negli ultimi anni abbiano 
tenuto conto dell'inflazione. Un adeguamento delle aliquote minime espresse in importi 
specifici sulla base dell'inflazione è del resto necessario per mantenere il rapporto tra gli 
elementi specifici e quelli ad valorem istituito all'atto della fissazione iniziale delle 
aliquote. 
4. OBIETTIVI GENERALI DEL TRATTATO 
Nel quadro dei criteri adottati in vista della realizzazione dell'Unione economica e 
monetaria, occorre che la politica comunitaria in materia di accise, anche se mira 
anzitutto al corretto funzionamento del mercato intemo, da un lato, permetta di 
assicurare un adeguato gettito fiscale e condizioni sane a livello nazionale, e dall'altro sia 
in linea con le politiche generali dell'Unione europea. Per il tabacco lavorato si impone 
un'attenzione particolare sotto il profilo della tutela della salute e per il rapporto tra tale 
tutela e il prezzo dei prodotti in questione. 
Il tabacco è attualmente un prodotto altamente tassato nella maggior parte degli Stati 
membri. Tale imposizione si giustifica per motivi di salute pubblica in quanto 
contribuisce a scoraggiare i consumi. Nello stesso tempo però il livello 
relativamente elevato delle imposte sul tabacco incita alla frode. Nel rispetto dei 
minimi fissati nelle direttive 92/79/CEE e 92/80/CEE, gli Stati membri sono liberi di 
decidere il livello della loro imposizione e di tener conto di fattori come la salute e le 
frodi. 
In queste circostanze e dato che l'aliquota minima per le sigarette è espressa in 
percentuale, la Commissione ha deciso di non proporre modifiche delle aliquote 
minime. 
5. PERIODICITÀ DELLA REVISIONE 
Attualmente le direttive 92/79/CEE e 92/80/CEE prevedono un esame della 
struttura e delle aliquote delle accise ogni due anni. La Commissione considera che 
questa periodicità sia troppo corta per poter procedere ad una corretta valutazione 
delle modifiche introdotte nella legislazione comunitaria. Un periodo di cinque anni 
sembra più adeguato per valutare il funzionamento del mercato intemo e l'impatto 
degli eventuali adattamenti della legislazione. 
Spiegazione degli articoli 
- Presentazione delle disposizioni dell'articolo 1 
L'articolo 1 modifica alcune disposizioni della direttiva 92/79/CEE, riguardante il 
ravvicinamento delle aliquote delle imposte sulle sigarette. 
Punto I 
È inserito un Articolo 2 bis. Il cui scopo è di concedere un più ampio margine di 
flessibilità agli Stati membri per adattare l'incidenza dell'accisa minima globale in 
caso di variazioni del prezzo al minuto delle sigarette della classe di prezzo più 
richiesta. 
La Commissione ha constatato che esistono differenze fra gli Stati membri 
nell'applicazione della règola del 57%. Alcuni Stati membri e i servizi della 
Commissione sono del* parere che bisogna attenersi rigorosamente alla lettera 
dell'articolo della direttiva 92/79/CEE. La verifica dell'osservanza dell'incidenza 
minima del 57% non è legata alla data del 1° gennaio e non va effettuata soltanto una 
volta all'anno. Al contrario, l'osservanza dell'incidenza minima del 57% che va 
adempiuta ogni qualvolta siano modificati r prezzi al minuto, attenendosi alla classe 
di prezzo più richiesta la quale è stabilita soltanto una volta all'anno. Altri Stati 
membri invece non sono d'accordo con questa interpretazione e affermano che la 
verifica del 57% deve essere effettuata soltanto una volta all'anno. Alcuni Stati 
membri pur essendo d'accordo con l'interpretazione più rigorosa, verificano 
l'incidenza una sola volta all'anno. 
Una verifica continua appare difficilmente realizzabile e anzi non sembra costituire il 
migliore approccio. Inoltre esistono altre interpretazioni altrettanto valide ma che 
non sono del tutto coerenti con l'interpretazione più rigorosa. Cionondimeno è 
difficile autorizzare indefinitivamente una situazione che implica prassi differenti 
basate su interpretazioni giuridiche differenti. Nella misura in cui una interpretazione 
flessibile è meglio adeguata per tener conto di quanto è fattibile nella pratica, si è 
ritenuto preferibile procedere ad un aggiustamento tecnico della normativa 
comunitaria. 
Tale aggiustamento tecnico figura nelle disposizioni del paragrafo 1. Esso accorda 
un certo grado di flessibilità agli Stati membri che hanno optato per una 
interpretazione rigorosa della legge, e ciò senza pregiudicare il ruolo essenziale delle 
norme esistenti. Gli Stati membri possono pertanto astenersi dall'adeguare 
l'incidenza dell'accisa minima globale al più tardi fino al 1° gennaio del secondo 
anno successivo a quello della modifica. 
L'obiettivo del paragrafo 2 è di diminuire gli effetti automatici, sulla imposizione 
globale delle sigarette, di ogni aumento dell'aliquota normale IVA. 
L'accisa comprende un elemento espresso in percentuale del prezzo al minuto delle 
merci, IVA compresa. Inoltre 1TVA stessa è applicata sul valore delle merci, accise 
incluse. Pertanto un semplice aumento dell'aliquota IVA conduce ad un aumento del 
peso assoluto delle accise, aumentando a sua volta la base su cui è applicata la nuova 
aliquota IVA. Inoltre, a seguito della variazione del peso relativo dei singoli elementi 
del prezzo al minuto, è possibile che l'accisa globale non raggiunga più il 57% del 
nuovo prezzo al dettaglio; in questo caso occorre procedere ad un altro aumento delle 
accise che provocherebbe a sua volta un aumento della base imponibile su cui 
applicare IVA e così di seguito. Questo processo viene qualificato come "effetto a 
cascata" da parte dell'industria. 
Attualmente gli Stati membri sono tenuti ad applicare l'aliquota normale IVA, ai* 
tabacchi lavorati. In base alle norme in vigore in materia di aliquote IVA, gli Stati 
membri possono avere in linea di massima una sola aliquota normale e una sola 
aliquota ridotta, quest'ultima limitatamente ad un ristretto campo di applicazione. Di 
conseguenza, se uno Stato membro ha deciso di aumentare la sua aliquota normale 
esso è tenuto ad applicare tale aumento a tutti i beni e servizi obbligatoriamente 
tassati in base all'aliquota normale. 
In nessun altro settore l'impatto indotto da un aumento dell'aliquota IVA è così 
elevato. I governi nazionali, è vero, sono liberi di stabilire quali politiche intendono 
applicare, ma essi non dovrebbero essere costretti, per motivi puramente meccanici e 
senza altri precisi obiettivi, ad aumentare le loro accise. 
Per questi motivi la Commissione propone che gli Stati membri siano autorizzati, 
anche solo a titolo temporaneo (vedere il seguente paragrafo), a neutralizzare 
l'impatto di un aumento dell'aliquota IVA sulle accise anche se a seguito di tale 
aggiustamento, l'incidenza dell'accisa minima globale scende temporaneamente al di 
sotto del 57% del prezzo di vendita al minuto delle sigarette della classe di prezzo 
più richiesta. 
L'obiettivo del paragrafo 3 è di limitare nel tempo la possibilità per gli Stati membri 
di ridurre l'impatto degli aumenti IVA. 
L'obiettivo del paragrafo 2 non è di autorizzare situazioni in cui l'incidenza 
dell'accisa minima globale è, a termine, inferiore al 57% del prezzo di vendita al 
minuto delle sigarette della classe di prezzo più richiesta. La flessibilità offerta agli 
Stati membri non può avere come conseguenza una concorrenza sleale tra Stati 
membri e deve rispettare il buon funzionamento del mercato intemo. 
Per questo motivo la Commissione ritiene che una deroga temporanea all'incidenza 
minima globale sia accettabile purché sia limitata nel tempo. La Commissione 
propone pertanto che gli Stati membri che si sono avvalsi della facoltà di 
neutralizzazione, procedano ad un riadeguamento dell'incidenza dell'accisa minima 
globale al livello del 57% del prezzo di vendita al minuto delle sigarette della classe 
di prezzo più richiesta, al più tardi il 1° gennaio del secondo anno successivo 
all'aggiustamento. 
Punto 2 
Attualmente l'articolo 4 della direttiva 92/79/CEE prevede che la Commissione deve 
esaminare ogni due anni la struttura e le aliquote delle accise sulle sigarette. 
La Commissione ritiene che questo periodo di due anni sia troppo limitato per poter 
valutare correttamente le modifiche introdotte nella legislazione comunitaria o degli 
Stati membri. Un periodo di cinque anni sembra più adeguato per valutare il 
funzionamento del mercato intemo e l'influenza degli adattamenti eventuali della 
legislazione. 
L'articolo 4 prevede pertanto che l'esame avrà luogo ogni cinque anni anziché ogni 
due anni. Il prossimo esame è previsto al più tardi entro il 31 dicembre 2002. Ben 
inteso la Commissione è libera di formulare proposizioni prima della fine di questo 
periodo di cinque anni se lo ritiene necessario. 
- Presentazione delle disposizioni dell'articolo 2 
L'articolo 2 modifica alcune disposizioni della direttiva 92/80/CEE relativa al 
ravvicinamento delle imposte sui tabacchi lavorati diversi dalle sigarette. 
Punto 1 
La Commissione ha svolto recentemente una indagine per accertare in che modo le 
norme in materia di imposizione sui sigari e sul tabacco per arrotolare le sigarette 
sono applicate da parte degli Stati membri. La direttiva 92/80/CE stipula che gli Stati 
membri applichino ai sigari e ai sigaretti, al tabacco per arrotare sigarette e agli altri 
tabacchi da fumo, una accisa che può essere ad valorem o specifica oppure mista. 
Inoltre sul tabacco per arrotolare le sigarette gli Stati membri possono applicare una 
accisa minima purché essa non abbia l'effetto di aumentare l'onere fiscale totale ad 
oltre il 90% dell'onere fiscale totale applicato ai tabacchi per arrotolare le sigarette 
della classe di prezzo più richiesta. 
L'applicazione-di aliquote ad valorem o specifiche sui sigari e sul tabacco da fumo, 
con minimi specifici fissi da rispettare, non è autorizzata dalla legislazione esistente. 
Ciononostante, in uno Stato membro le norme sono state interpretate nel senso che 
esse permetterebbero l'applicazione di aliquote ad valorem per i sigari e il tabacco da 
fumo, fatto salvo un minimo specifico fisso. La Commissione è del parere che questa 
interpretazione non sia più strettamente conforme alla direttiva. Ma anche se sul 
piano tecnico esiste una infrazione, l'approccio adottato dallo Stato membro in 
questione non ha effetti nefasti. Il fatto che essa sia illecita per i sigari ma del tutto 
lecita per le sigarette e il tabacco per arrotolare le sigarette, rende più difficile 
difendere o giustificare il regime previsto dalla direttiva per i sigari ed il tabacco da 
fumo. La Commissione ha perciò concluso che fosse necessario adattare la 
legislazione esistente in modo da concedere agli Stati membri la possibilità di 
applicare un'accisa minima anche sui sigari, sigaretti e sul tabacco da fumo. 
L'accisa globale minima applicabile ai sigari, sigaretti tabacchi per arrotolare le 
sigarette e altri tabacchi da fumo è espressa al contempo in una percentuale del 
prezzo di vendita al minuto e in un importo specifico. A parte ogni altra 
considerazione occorre rilevare che con il tempo e con l'aumento dell'inflazione, si 
forma un divario fra questi due fattori poiché l'aliquota proporzionale segue 
automaticamente le modifiche del prezzo di vendita al dettaglio. 
La Commissione considera che allo stato attuale sia auspicabile adeguare i mimmi 
specifici, espressi in ecu in conformità con l'inflazione per mantenere il rapporto 
stabilito fra i due elementi all'atto della fissazione iniziale delle aliquote. 
La Commissione propone un aumento delle aliquote minime in due tappe. 
Una prima tappa riguarda l'adattamento in funzione dell'inflazione per il periodo dal 
1992 (anno di fissazione delle aliquote minime) al 1998 (anno di riesame delle 
aliquote). In base ai dati Eurostat, il tasso globale d'inflazione per questo periodo 
può essere valutato intomo al 18,5%. Applicando questa percentuale alle aliquote 
minime e arrotondando all'unità superiore, si ottengono le aliquote minime seguenti: 
- 9 ECU per i sigari e i sigaretti 
- 24 ECU per il tabacco per arrotolare le sigarette 
- 18 ECU per gli altri tabacchi da fumo 
Questa rivalutazione dovrebbe entrare in vigore il 1° gennaio 1999'. 
La Commissione propone, nella presente proposta, di elevare la periodicità della 
revisione da 2 a 5 anni, per cui occorre introdurre una seconda rivalutazione del 
livello delle aliquote espresse in un importo specifico. Questa seconda tappa intende 
tener conto del tasso d'inflazione previsto per il periodo dal 1° gennaio 1999 al 31 
dicembre 2000 e stimato intomo al 4,5%. Applicando questa percentuale alle 
aliquote minime calcolate più sopra e arrotondando all'unità superiore si ottengono 
le aliquote minime seguenti: 
- 10 ECU per i sigari e i sigaretti 
- 25 ECU per il tabacco per arrotolare le sigarette 
- 19 ECU per gli altri tabacchi da fumo. 
Tali aliquote minime entreranno in vigore a partire dal 1° gennaio 2001. 
Punto 2 
L'articolo 4 della direttiva 92/80/CEE prevede che la Commissione deve esaminare 
ogni due anni le aliquote delle accise applicabili ai sigari, sigaretti, al tabacco per 
arrotolare le sigarette e agli altri tabacchi da fumo. 
La Commissione propone una modifica di questo articolo 4 in conformità della 
modifica apportata alla periodicità dell'esame delle aliquote e della struttura delle 
accise sulle sigarette (articolo 4 della direttiva 92/79/CEE e articolo 1, osservazioni 
sul punto 1 e 2 più sopra). 
- Presentazioni delle disposizioni dell'articolo 3 
L'articolo 3 modifica alcune disposizioni della direttiva 95/59/CE riguardante le 
imposte diverse dalle imposte sulla cifra d'affari che gravano sul consumo dei 
tabacchi lavorati. 
Punto 1 
Il paragrafo 2 bis è stato aggiunto per dare agli Stati membri un maggiore margine 
di flessibilità per adeguare l'elemento specifico dell'accisa in caso di variazioni nel 
prezzo al dettaglio delle sigarette della classe di prezzo più richiesta. 
Introducendo questa flessibilità, che è analoga alla flessibilità accordata per 
1'ap.plicazione della regola del 57% ai fini dell'incidenza dell'accisa minima globale, 
l'approccio adottato per la tassazione delle sigarette è coerente. 
Gli Stati membri sono autorizzati a ritardare l'aggiustamento dell'accisa ai livelli 
richiesti al più tardi fino al 1° gennaio del secondo anno successivo a quello in cui è 
intervenuto il cambiamento del prezzo al dettaglio delle sigarette della classe di 
prezzo più richiesta, sia per l'elemento specifico dell'accisa che per l'incidenza 
dell'accisa minima globale. 
Punto 2 
Il paragrafo 3 prevede che lo Stato membro non è obbligato ad adattare 
immediatamente l'ammontare dell'accisa specifica al nuovo onere fiscale totale 
gravante sulle sigarette della classe di prezzo più richiesta, salvo nel caso di una 
modifica dell'aliquota dell'accisa stessa. Gli adattamenti da effettuare in seguito a 
modifiche dell'IVA sono previsti al paragrafo 2 bis. 
10 
Proposta di 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
che modifica la direttiva 92/79/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sulle 
sigarette, la direttiva 92/80/CEE relativa al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi 
lavorati diversi dalle sigarette e la direttiva 95/59/CE relativa alle imposte diverse 
dall'imposta sul volume d'affari che gravano sul consumo dei tabacchi lavorati 
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in particolare l'articolo 99, 
vista la proposta della Commissione, 
visto il parere del Parlamento europeo, 
visto il parere del Comitato economico e sociale, 
considerando che nella sua prima Relazione1 sulla struttura e sulle aliquote delle accise, 
elaborata conformemente alle disposizioni della direttiva 92/79/CEE del Consiglio2 e 
della direttiva 92/80/CEE del Consiglio3, la Commissione si è limitata a mettere in 
evidenza alcune difficoltà nell'applicazione delle direttive senza proporre soluzioni 
precise, 
considerando che successivamente è stato avviato un processo di consultazione fra le 
amministrazioni nazionali, gli ambienti economici e i gruppi di interesse, 
considerando che la prima tappa del processo di consultazione è stata la Conferenza di 
Lisbona la quale ha permesso di valutare l'andamento del sistema comunitario 
attualmente in vigore e di assistere la Commissione nella sua elaborazione della futura 
politica in materia di accise, 
1 Documento COM(95)285 def. del 13.09.95 
2 GUL 316 del 31.10.1992, pag.8 
3 GUL 316 del 31.10. 1992, pag. 10 
11 
considerando che il processo di consultazione si è concreato in una seconda Relazione 
della Commissione, 
considerando che, durante il processo di consultazione sono state rilevate delle difficoltà 
inerenti alle modalità di applicazione della regola dell'incidenza minima del 57%, 
considerando che il corretto funzionamento del mercato intemo richiede una maggiore 
uniformità di interpretazione e di applicazione delle regole in tutti gli Stati membri, 
considerando che il corretto funzionamento del mercato intemo richiede nello stesso 
tempo la definizione di regole che siano di più agevole applicazione nella pratica; 
considerando che occorre lasciare agli Stati membri il necessario margine di flessibilità 
per definire e mettere in atto politiche adeguate ai contesti nazionali. 
considerando che, per ragioni pratiche, gli Stati membri devono disporre di un certo 
margine di flessibilità per adeguare l'incidenza dell'accisa minima globale in funzione di 
talune variazioni, incluse quelle delle aliquote IVA; 
considerando che occorre dare agli Stati membri la possibilità di neutralizzare l'impatto 
delle variazioni delle aliquote IVA sull'accisa minima globale, 
considerando che questa facilitazione non deve condurre a distorsioni della concorrenza 
o ad un cattivo funzionamento del mercato intemo, 
considerando che le facilitazioni offerte agli Stati membri ai fini dell'applicazione delle 
direttive devono essere limitate nel tempo, 
considerando che nulla impedisce di autorizzare gli Stati membri ad applicare un'accisa 
minima su sigari, sigaretti e tabacco da fumo, quando tale possibilità esiste già per le 
sigarette e il tabacco per arrotolare sigarette, 
considerando che occorre instaurare una procedura d'esame regolare, 
considerando che l'attuale periodicità di due anni è troppo limitata per una corretta 
analisi in relazione alle modifiche introdotte nella legislazione degli Stati membri, 
considerando che per questo motivo il riesame deve aver luogo ogni cinque anni, 
considerando che, per evitare una svalutazione dei minimi comunitari per i sigari, i 
sigaretti, il tabacco per arrotolare sigarette e il tabacco da fumo, è necessario fissare un 
calendario di aumenti, 
considerando che occorre di conseguenza modificare le direttive 92/79/CEE, 92/80/CEE 
e 95/59/CE4 del Consiglio, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA: 
4 GU L 291 del 6.12.1995, pag. 40. 
12 
Articolo 1 
La direttiva 92/79/CEE è modificata come segue: 
1) È inserito il seguente articolo 2 bis: 
"Articolo 2 bis 
1. Quando in uno Stato membro una variazione intervenuta nel prezzo al minuto delle 
sigarette della classe di prezzo più richiesta porta l'incidenza dell'accisa minima globale 
al di sotto del livello fissato all'articolo 2, primo comma, lo Stato membro in questione 
può omettere di adeguare l'incidenza dell'accisa minima globale al più tardi fino al 1° 
gennaio del secondo anno successivo alla variazione. 
2. Quando uno Stato membro aumenta l'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto 
applicabile alle sigarette, esso può ridurre l'incidenza dell'accisa minima globale in una 
misura, espressa in percentuale del prezzo al minuto, che è equivalente alla misura, 
dell'aumento dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto, ugualmente espressa in 
percentuale del prezzo al minuto, anche se per effetto di tale adeguamento l'incidenza 
dell'accisa minima globale scende al di sotto del livello fissato all'articolo 2. 
3. Se, conformemente al paragrafo 2, uno Stato membro ha ridotto l'incidenza dell'accisa 
minima globale ad un livello inferiore al livello fissato all'articolo 2, primo comma, esso 
aumentare l'incidenza in modo da raggiungere almeno detto livello al più tardi il 1° 
gennaio del secondo anno successivo all'anno della riduzione." 
2) L'articolo 4 è sostituito dal seguente testo: 
" Articolo 4 
Ogni cinque anni, e per la prima volta entro il 31 dicembre 2002, il Consiglio procede, 
sulla base di una Relazione ed eventualmente di una proposta della Commissione, 
all'esame dell'accisa minima globale stabilita all'articolo 2, delle disposizioni l'articolo 
3, paragrafo 2, nonché la struttura delle accise, quale definita all'articolo 16 della 
direttiva 95/59/CE del Consiglio, e, deliberando all'unanimità previa consultazione del 
Parlamento europeo, adotta le misure necessarie. La Relazione della Commissione e 
l'esame del Consiglio tengono conto del corretto funzionamento del mercato intemo e 
degli obiettivi del trattato in generale." 
Articolo 2 
La direttiva 92/80/CEE è modificata come segue: 
1) All'articolo 3, il paragrafo 1 è sostituito con il testo seguente: 
" 1. Al più tardi a decorrere dal 1° gennaio 1993 gli Stati membri applicano una accisa 
che può essere: 
13 
a) ad valorem, calcolata sui prezzi massimi di vendita al minuto di ciascun prodotto, 
fissati liberamente dai produttori stabiliti nella Comunità e dagli importatori da paesi 
terzi, conformemente all'articolo 9 della direttiva 95/59/CE, 
b) specifica, espressa in un importo per kg o eventualmente per numero di pezzi per i 
sigari e i sigaretti, 
e) mista, contenente un elemento ad valorem ed un elemento specifico. 
Gli Stati membri possono applicare un'accisa minima, espressa come l'accisa di cui alla 
lettera b), qualora l'accisa sia ad valorem, o mista. 
L'accisa globale, espressa in una percentuale o in un importo per chilogrammo o per 
numero di pezzi, deve a partire dal 1° gennaio 1999, essere almeno pari alle aliquote o 
agli importi minimi fissati come segue per: 
- sigari e sigarette: al 5% del prezzo di vendita al minuto, imposte comprese, o 9 ecu per 
1000 pezzi o per chilogrammo. 
- tabacchi da fumo trinciati a taglio fino da usarsi per arrotolare le sigarette: al 30% del 
prezzo di vendita al minuto, imposte comprese, o 24 ecu per chilogrammo; 
- altri tabacchi da fumo: al 20 % del prezzo di vendita al minuto, imposte comprese, o 18 
ecu per chilogrammo. 
A partire dal 1° gennaio 2001, gli importi di 9 ecu per i sigari e i sigaretti, di 24 ecu per i 
tabacchi da fumo trinciati a taglio fino da usarsi per arrotolare le sigarette e di 18 ecu per 
gli altri tabacchi da fumo sono sostituiti rispettivamente dagli importi di 10 ecu, 25 ecu e 
19 ecu". 
2) L'articolo 4 è sostituito con il testo seguente: 
"Articolo 4 
Ogni cinque anni, e per la prima volta entro il 31 dicembre 2002, il Consiglio procede, 
sulla base di una Relazione ed eventualmente di una proposta della Commissione, 
all'esame delle aliquote di accisa stabilite dalla presente direttiva e, deliberando 
all'unanimità, previa consultazione del Parlamento europeo, adotta le misure necessarie. 
La Relazione della Commissione e l'esame del Consiglio tengono conto del corretto 
funzionamento del mercato intemo, del valore reale delle aliquote di accisa e degli 
obiettivi del trattato in generale." 
Articolo 3 
L'articolo 16 della direttiva 95/59/CE è modificato come segue: 
1) È inserito il seguente paragrafo 2 bis: 
"2 bis. In deroga al paragrafo 2, quando in uno Stato membro si verifica una variazione, 
dovuta per esempio ad un cambiamento dell'aliquota IVA, nel prezzo al minuto delle 
sigarette della classe di prezzo più richiesta porta l'elemento specifico dell'accisa, 
espresso in percentuale dell'onere fiscale totale, ad un livello inferiore al 5% o superiore 
al 55% dell'onere fiscale totale, lo Stato membro in questione può omettere di adeguare 
14 
l'importo dell'accisa specifica al più tardi fino al 1° gennaio del secondo anno successivo 
alla variazione." 
2) Al paragrafo 3, prima e seconda riga, i termini "se l'accisa o l'imposta sul volume 
d'affari applicabile" sono sostituiti con i termini "se l'accisa applicabile". 
Articolo 4 
1. Gli Stati membri mettono in vigore le disposizioni legislative, regolamentari ed* 
amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttiva entro il 1° gennaio 1999 
e ne informano immediatamente la Commissione. 
Quando gli Stati membri adottano tali disposizioni, questi ultimi devono contenere un 
riferimento alla presente direttiva o essere corredate di tale riferimento all'atto della loro 
pubblicazione ufficiale. Le modalità di tale riferimento sono stabilite dagli Stati membri. 
2. Gli Stati membri comunicano alla Commissione le disposizioni essenziali di diritto 
intemo che essi adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva. 
Articolo 5 
La presente Direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione 
nella Gazzetta ufficiale delle Comunità europee. 
Articolo 6 
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva. 
Fatto a Bruxelles, 
Per il Consiglio 
Il Presidente 
15 
RELAZIONE DELLA COMMISSIONE SULLA STRUTTURA E SULLE ALIQUOTE 
DELLE ACCISE STABILITE DALLA DIRETTIVA 92/79/CEE DEL CONSIGLIO 
DEL 19 OTTOBRE 1992 RELATIVA AL RAVVICINAMENTO DELLE IMPOSTE 
SULLE SIGARETTE E DALLA DIRETTIVA 92/80/CEE DEL CONSIGLIO DEL 19 
OTTOBRE 1992 RELATIVA AL RAVVICINAMENTO DELLE IMPOSTE SUI 
TABACCHI LAVORATI DIVERSI DALLE SIGARETTE 
(Presentata a norma dell'articolo 4 della direttiva 92/79 e dell'articolo 4 della 
direttiva 92/80) 
4€ 
Indice 
Sommario 
I. Il regime comunitario delle accise 
1. Cenni generali 
2. Le accise sulle sigarette 
3. Le accise sui tabacchi lavorati diversi dalle sigarette 
II. L'esame della struttura e delle aliquote di accisa 
1. Cenni generali 
2. Prima relazione della Commissione 
3. La Conferenza di Lisbona del novembre 1995 
III. Portata del secondo esame 
1. Cenni generali 
2. Funzionamento del mercato interno 
3. Valore reale della aliquote di accisa 
4. Obiettivi generali del trattato 
5. Periodicità della revisione 
IV. Conclusioni 
V. Allegati 
11 
Sommario 
U capitolo 1 illustra l'attuale regime comunitario delle accise che è stato istituito il 
1° gennaio 1993. Tale regime prevede strutture comuni di imposizione per gli Stati 
membri attraverso un sistema basato su aliquote minime per i tabacchi lavorati e 
procedure armonizzate per la detenzione e la circolazione dei prodotti soggetti ad accisa. 
Il secondo capitolo ribadisce l'obbligo di esame della struttura e delle aliquote previsto 
dalle direttive sul ravvicinamento delle aliquote. La prima Relazione della Commissione 
e la Conferenza di Lisbona del novembre 1995 sono menzionate ai fini dell'esame in 
corso. 
Nel terzo capitolo viene esaminata la legislazione attualmente in vigore tenendo conto 
dell'obiettivo del corretto funzionamento del mercato intemo, del valore reale delle 
aliquote e degli obiettivi del trattato in generale. Sotto il profilo del corretto 
funzionamento del mercato intemo sono stati analizzati due elementi importanti: la 
pesante tassazione del tabacco e il forte divario fra le aliquote applicabili nei singoli Stati 
membri, hanno inevitabilmente un impatto sulle frodi e sul contrabbando. L'applicazione 
pratica della normativa sui tabacchi può talvolta sollevare problemi in alcuni Stati 
membri. Sarebbe perciò auspicabile una maggiore flessibilità in questo campo senza però 
toccare la struttura delle accise. Per quanto riguarda il valore reale delle aliquote di 
accisa, occorre fare in modo che le aliquote minime espresse in un ammontare specifico 
seguano l'andamento dell'inflazione. Per quanto concerne infine gli altri obiettivi del 
trattato, meritano particolare attenzione la tutela della salute e il rapporto fra tale tutela e 
il prezzo dei tabacchi lavorati. 
Le conclusioni dell'esame della struttura e delle aliquote delle accise figurano nel 
capitolo quarto. 
I. II regime comunitario delle accise 
1. CENNI GENERALI 
1.1. Le accise sono imposte di consumo che colpiscono prodotti come le 
sigarette, i sigari, i sigaretti e il tabacco da fumo. Le accise sul tabacco 
sono una fonte importante di introiti per gli Stati membri poiché 
rappresentano tra lo 0,39 ed il 6% del prodotto intemo lordo (vedere 
allegato A). Le aliquote variano notevolmente da uno Stato membro 
all'altro in funzione di vari criteri, come ad esempio la posizione relativa 
del prodotto sul mercato e le politiche nazionali. 
1.2. Il regime attualmente in vigore è stato istituito il 1° gennaio 1993 ed è il 
risultato dei dibattiti avviati nel 1985 con il Libro bianco sul 
completamento del mercato intemo in cui la Commissione aveva proposto 
aliquote totalmente armonizzate sui tabacchi lavorati. Tale proposta non 
era stata accolta dal Consiglio per cui si è optato per l'armonizzazione 
delle strutture impositivé e sono state fissate aliquote minime. 
1.3. I prodotti soggetti ad accisa circolano fra gli Stati membri in regime di 
sospensione1. Gli operatori che intendono mettere in circolazione prodotti 
nell'anelito di tale regime devono essere iscritti nello Stato di stabilimento 
e i prodotti spediti devono essere accompagnati da un documento 
amministrativo. Conformemente ai principi del mercato intemo, con la 
soppressione delle franchigie è stata introdotta una maggiore libertà per i 
privati di acquistare in qualsiasi Stato membro prodotti di cui sono state 
assolte le imposte. 
2. LE ACCISE SULLE SIGARETTE 
2.1. In base alle norme comunitarie attualmente in vigore2, le accise riscosse 
dallo Stato membro sulle sigarette devono comportare un elemento 
proporzionale (calcolato sul prezzo massimo di vendita al dettaglio) e un 
elemento specifico (per unità di prodotto). L'incidenza combinata di 
- Direttiva 92/12/CEE del Consiglio del 25 febbraio 1992 relativa al regime generale, alla detenzione, 
alla circolazione ed ai controlli dei prodotti soggetti ad accisa (GU L 76 del 23.3.92, pag.l), 
modificata dalla direttiva 92/108/CEE, del 14 dicembre 1992 (GU L 390 del 31.12.92, pag. 124) e 
dalla direttiva 94/74/CE del Consiglio del 22 dicembre 1994 (GU L 365 del 31.12.94, pag.46) 
- Direttiva 95/59/CE del Consiglio del 27 novembre 1995, relativa alle imposte diverse dall'imposta sul 
volume d'affari che gravano sul consumo dei tabacchi lavorati. (GU L 291 del 6.12.95, pag. 40). 
Direttiva 92/79/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992, relativa al ravvicinamento delle imposte sulle 
sigarette (GU L 316 del 31 ottobre 1992, pag. 8) 
^9 
questi due elementi deve rappresentare almeno il 57% del prezzo di 
vendita al dettaglio, oneri fiscali inclusi, delle sigarette appartenenti alla 
classe di prezzo più richiesta. L'elemento specifico dell'accisa non può 
essere inferiore al 5% né superiore al 55% dell'onere fiscale totale 
rappresentato dal cumulo dell'accisa proporzionale, dell'accisa specifica e 
dell'imposta sulla cifra d'affari gravanti su tali sigarette. Una volta che 
questi due elementi sono stati definiti per questa categoria di sigarette, 
essi sono applicati alle sigarette di tutte le classi di prezzo. 
2.2. Il rapporto tra l'elemento proporzionale e l'elemento specifico dell'accisa 
è da anni oggetto di dibattiti. L'imposizione ad valorem amplifica le 
differenze di prezzo esistenti prima delle imposte. Perciò l'imposizione ad 
valorem è stata tradizionalmente favorita negli Stati membri che 
producono sigarette a base di tabacchi nazionali. Queste sigarette sono 
spesso fabbricate da monopoli di Stato e sono generalmente meno care di 
quelle fabbricate con tabacchi importati. Gli Stati membri che non 
coltivano tabacco tendono invece a dare la preferenza all'imposizione 
specifica. 
2.3. L'articolo 4 della direttiva 92/79/CEE del Consiglio del 1 ottobre 1992 
relativa al ravvicinamento delle imposte sulle sigarette prevede che ogni 
due anni il Consiglio proceda, sulla base di una relazione ed 
eventualmente di una proposta della Commissione, all'esame dell'accisa 
minima globale nonché della struttura delle accise, e, deliberando 
all'unanimità, previa consultazione del Parlamento europeo, adotti le 
misure necessarie. La relazione della Commissione e l'esame del 
Consiglio devono tener conto del corretto funzionamento del mercato 
intemo e degli obiettivi del trattato in generale. 
3. LE ACCISE SUI TABACCHI LAVORATI DIVERSI DALLE SIGARETTE 
3.1. Le regole comunitarie attualmente in vigore3 riguardano i seguenti 
prodotti: sigari e sigaretti, tabacco trinciato a taglio fino per arrotolare 
sigarette e altri tabacchi da fumo. Questi prodotti sono soggetti ad accise 
minime come stabilito dall'articolo 3 della direttiva 92/80/CEE. Gli Stati 
membri possono applicare o un'accisa proporzionale, calcolata sui prezzi 
massimi di vendita al minuto, o un'accisa specifica o ancora un'accisa 
mista, entro determinati limiti ben definiti 
3.2. Le accise minime attualmente in vigore sono le seguenti: 
- sigari e sigaretti: 5% del prezzo di vendita al minuto o 7 
ECU per 1000 pezzi o per kg; 
tabacchi per 30% del prezzo di vendita al minuto o 20 
arrotolare: ECU per kg; 
- altri tabacchi da 20% del prezzo di vendita al minuto o 15 
3 - Direttiva 92/80/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992 relativa al ravvicinamento delle imposte sui 
tabacchi lavorati diversi dalle sigarette (GU L 316 del 31.10.92, pag. 10) _ 
fumo: ECU per kg. 
In ogni caso gli Stati membri sono liberi di applicare o un'accisa 
totalmente proporzionale o un'accisa totalmente specifica oppure 
un'accisa mista che combini questi due tipi di accise. 
3.3. L'articolo 4 della direttiva 92/80/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992 
relativa al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi lavorati diversi dalle 
sigarette prevede che ogni due anni il Consiglio proceda, sulla base di una 
relazione ed eventualmente di una proposta della Commissione, all'esame 
delle aliquote di accisa e, deliberando all'unanimità, previa consultazione 
del Parlamento europeo, adotti le misure necessarie. La relazione della 
Commissione e l'esame del Consiglio devono tener conto del corretto 
funzionamento del mercato intemo, del valore reale delle aliquote di 
accisa e degli obiettivi del trattato in generale. 
2-7 
IL L'esame della struttura e delle aliquote di accisa 
1. CENNI GENERALI 
1.1. Come già indicato le direttive relative al ravvicinamento delle aliquote 
prevedono ogni due anni un riesame delle aliquote nonché della struttura 
delle accise. La Commissione è tenuta a presentare una relazione 
eventualmente corredata di proposte di revisione delle direttive. 
2. PRIMA RELAZIONE DELLA COMMISSIONE 
2.1. Nel corso del anno 1995 la Commissione ha presentato una prima 
relazione4 riguardante sia i tabacchi che l'alcool e le bevande alcoliche 
nonché gli olii minerali. 
2.2. L'esame effettuato dalla Commissione non ha dato luogo ad alcuna 
proposta di adeguamento della legislazione esistente in materia di accise 
sui tabacchi. Esso si è limitato ad un'analisi dell'esperienza acquisita fra il 
1993 e il 1995 mettendo in evidenza le difficoltà potenziali senza proporre 
soluzioni precise. La Commissione considerava che la struttura delle 
accise sulle sigarette e l'imposizione dei tabacchi per arrotolare sigarette 
dovesse formare oggetto di un esame più approfondito, sulla base di una 
consultazione delle amministrazioni nazionali, degli ambienti economici e 
dei gruppi di interesse. Tale processo doveva consentire un'analisi più 
completa di tutti gli elementi e di tutte le conseguenze di eventuali 
aggiustamenti del regime delle accise. Inoltre, la Commissione si 
riprometteva di seguire più da vicino il funzionamento della regola del 
57% negli Stati membri e di presentare un'opportuna proposta qualora 
fosse emerso che tale sistema perturbava il funzionamento del mercato 
intemo. 
2.3. Il Parlamento europeo ha adottato il suo parere sull'esame della 
Commissione il 19 settembre 1996. In tale occasione esso ha invitato la 
Commissione a formulare proposte legislative intesò a risolvere i problemi 
da essa individuati nell'ambito dell'esame del 1995. 
LA CONFERENZA DI LISBONA DEL NOVEMBRE 1995 
3.1. Nell'ambito del processo di consultazione degli ambienti interessati, la 
Commissione ha deciso di organizzare una Conferenza a Lisbona nel 
novembre 1995 sul problema delle accise. Si tratta della prima tappa di un 
processo continuo di consultazione. L'obiettivo della Conferenza era di 
valutare l'andamento del sistema comunitario di accise in vigore dal 
4 - Documento COM(95) 285 def. del 13.9.95 -, 
gennaio 1993 e in particolare di assistere la Commissione in vista 
dell'elaborazione della futura politica nel campo delle accise. I principali 
temi analizzati nel corso della Conferenza sono stati: il funzionamento del 
mercato intemo relativamente ai beni assoggettabili ad accisa, il ruolo 
delle accise come fonte di gettito fiscale e loro eventuale utilizzazione 
nell'ambito di altre politiche.. 
3.2. La Conferenza ha messo in evidenza che gli operatori degli Stati del Nord, 
rappresentati dalla CECCM (Confederation of European Community 
Cigarette Manufacturers) e i produttori del Sud rappresentati da GITES 
(Groupement des Industries Européennes du Tabac) avevano approcci 
differenti, tra l'altro per quanto riguarda l'interpretazione della regola del 
57%. 
21 
III. Portata del secondo esame 
1. CENNI GENERALI 
1.1. La relazione deve tener conto del corretto funzionamento del mercato 
intemo, del valore reale delle aliquote d'accisa e degli obiettivi del trattato 
in generale. 
1.2. Il primo esame della struttura e delle aliquote ha rivelato che una modifica 
della struttura delle accise sulle sigarette non era necessaria per assicurare 
il corretto funzionamento del mercato intemo e doveva formare oggetto di 
discussioni nell'ambito di un processo di consultazione. Durante questa 
consultazione, né le amministrazioni nazionali né le organizzazioni di 
categoria si sono espresse a favore di una modifica della struttura 
esistente. Solo uno Stato membro si è dichiarato favorevole ad un 
aumento delle soglie del 5% e del 55% per l'elemento specifico 
dell'accisa. 
1.3. Ciò considerato, la Commissione ritiene che non sia opportuno proporre 
modifiche della struttura o delle aliquote delle accise. Essa si limita 
pertanto a suggerire nella sua relazione solo alcuni aggiustamenti tecnici 
della legislazione attuale. 
2. FUNZIONAMENTO DEL MERCATO INTERNO 
2.1. Il regime di circolazione per le transazioni intracomunitarie permette di 
mantenere un sistema di imposizione nello Stato membro di destinazione, 
compatibile con la soppressione dei controlli alle frontiere. Questo 
sistema sembra globalmente funzionare abbastanza bene per gli scambi 
leciti, malgrado i forti divari ancora esistenti fra le aliquote delle accise 
applicate nei singoli Stati membri. 
2.2. Per contro, è più difficile misurare l'effetto che la persistente disparità 
delle aliquote può avere nel campo delle frodi. Si constata che negli ultimi 
anni le frodi sono aumentate nel settore dei tabacchi ad opera soprattutto 
della criminalità organizzata implicata nello stesso tempo anche in altre 
attività illecite. Questi gruppi della criminalità organizzata agiscono 
ovunque possano realizzare un profitto massimo con un rischio minimo. I 
regimi fiscali comunitari sono diventati sotto questo profilo un obiettivo 
privilegiato. I profitti della criminalità organizzata si spiegano con 
l'elevata tassazione del tabacco rispetto al suo valore intrinseco e in alcuni 
casi con le differenze sensibili fra le aliquote dei singoli Stati membri. 
Aumentare le aliquote delle accise sui tabacchi significherebbe 
incoraggiare ulteriormente la criminalità organizzata ad introdurre questi 
prodotti nei circuiti fraudolenti. 
2.3. Le differenze notevoli fra i prezzi al dettaglio (imputabili in gran parte ma 
non esclusivamente alle grandi differenze delle aliquote fra gli Stati 
membri) incoraggiano ad acquistare questi prodotti negli Stati membri in 
2Ï 
cui sono meno tassati e a trasportarli negli Stati membri in cui 
l'imposizione è più elevata. Finché si tratta di acquisti effettuati dai privati 
per il loro fabbisogno personale, essi non incidono sul funzionamento del 
mercato intemo. Ma quando gli acquisti transfrontalieri diventano più 
frequenti o superano di gran lunga il fabbisogno personale degli 
acquirenti, si tratta di un fenomeno di contrabbando che causa seri 
problemi sul piano della concorrenza. 
2.4. Nel marzo 1996 è stato creato un gruppo ad alto livello incaricato di 
esaminare la natura e al dimensione della frode, la carenza dei sistemi e 
delle legislazioni e di rivolgere raccomandazioni ai direttori generali delle 
imposte indirette e delle dogane per lottare meglio contro le frodi. Il 
gruppo ha individuato i seguenti principali elementi all'origine delle frodi: 
la non osservanza delle regolamentazioni e degli obblighi, un livello 
insufficiente di cooperazione fra Stati membri, la mancanza di tecnologie 
moderne informatiche e controlli poco frequenti. Le frodi su grande scala 
interessano soprattutto i mercati degli Stati membri in cui le aliquote delle 
accise sono più elevate. Inoltre le differenze fra le aliquote dei singoli 
Stati membri sono all'origine dello sviluppo del contrabbando di prodotti 
sui quali sono già state assolte le accise. Il Gruppo ha compilato una lista 
di raccomandazioni per far fronte agli inconvenienti venuti alla luce nel 
corso delle discussioni. La Commissione desidera collaborare attivamente 
con gli Stati membri per dare attuazione a queste raccomandazioni 
presentando anche delle proposte se necessario. La principale 
raccomandazione riguarda l'introduzione di una procedura informatizzata 
per il movimento e il controllo nel sistema comunitario delle accise, 
l'introduzione di un sistema di avviso preventivo per la spedizione dei 
prodotti soggetti ad accisa, miglioramenti nella raccolta e nell'uso di 
informazioni per migliorare l'efficacia dei controlli fisici, l'adozione di un 
codice buona pratica per il rilascio delle autorizzazioni ai depositari 
autorizzati e la negoziazione di protocolli d'intesa con i produttori e gli 
altri operatori commerciali. 
2.5. Le aliquote costituiscono dunque un fattore di incitamento alla frode. Ma 
anche un'armonizzazione completa delle aliquote non riuscirebbe a 
prevenire lo sviluppo di attività illecite poiché l'armonizzazione dovrebbe 
avvenire necessariamente verso l'alto, al livello delle aliquote nazionali 
più elevate nell'Unione. 
A. Le sigarette 
2.6. Le aliquote applicate dagli Stati membri sulle sigarette figurano 
nell'allegato B. Il modo in cui l'accisa minima globale è espressa (in 
percentuale del prezzo al dettaglio) può dare una impressione ingannevole 
sul grado di ravvicinamento delle aliquote. L livelli applicati dagli Stati 
membri variano dal 57% al 66,68% ma in termini assoluti lo Stato 
membro che ha l'imposizione più elevata applica un'aliquota quattro volte 
più elevata che il paese che ha l'imposizione più bassa. La Svezia, che 
usufruisce di una deroga temporanea (fino al 31 dicembre 1998) rispetto 
alla regola del 57%, si avvicina attualmente alla percentuale del 57%. Ma 
nonostante questa deroga, la Svezia applica il quinto onere fiscale più 
elevato nella Comunità in termini assoluti. Ne consegue che anche se 
ciascuno Stato membro dovesse allineare l'accisa minima globale al 57% 
zs 
del prezzo al minuto (o ad una qualsiasi altra percentuale uniforme), le 
differenze di imposizione e di prezzo al dettaglio in termini assoluti 
continuerebbero ad esistere. Ciò è dovuto alla combinazione dei seguenti 
elementi: i prezzi prima delle imposte, la classe di prezzo più richiesta, la 
combinazione fra gli elementi specifici e ad valorem, le aliquote IVA. 
2.7. Malgrado queste differenze si rileva che nel corso del processo di 
consultazione non è stata manifestata alcuna richiesta di un maggiore 
grado di convergenza. In particolare, le organizzazioni di categoria hanno 
dichiarato di non ritenere necessaria una armonizzazione più approfondita 
delle aliquote delle accise. Per contro è emerso un consenso sulla 
necessità di risolvere i problemi tecnici emersi in sede di applicazione 
delle norme esistenti. 
2.8. Il prezzo di vendita al minuto delle sigarette è costituito da più elementi 
come il prezzo franco fabbrica, i margini dei distributori, l'accisa 
(specifica e proporzionale) e l'IVA. L'incidenza dell'accisa minima 
globale è calcolata, sotto forma di una percentuale del prezzo di vendita 
finale delle sigarette della classe di prezzo più richiesta, per cui la 
modifica di un qualsiasi elemento del prezzo perturba il rapporto fra 
l'accisa totale e il prezzo di vendita al dettaglio. 
2.9. Questa circostanza riveste notevole importanza negli Stati membri in cui 
il livello delle accise si situa al tasso minimo del 57% o appena al di 
sopra. Un aumento del costo franco fabbrica ad esempio può far 
discendere l'accisa globale sotto il minimo del 57% obbligando lo Stato 
membro interessato a aumentare la sua accisa per raggiungere di nuovo la 
soglia del 57%. 
2.10. Vari Stati membri che applicano una elevata tassazione delle sigarette, si 
situano tuttavia alla soglia del 57% o appena al di sopra. L'effetto 
perverso delle norme vigenti è dunque quello di condurre ad aumenti 
obbligatori delle accise nei paesi in cui l'onere fiscale è già elevato, il che 
è in flagrante contraddizione con l'impegno generale di riawicinare le 
aliquote. Nel tempo, la disparità del carico fiscale totale (misurato in 
valore nominale) nella Comunità potrebbe aumentare, il che a sua volta si 
tradurrebbe in una maggiore differenza nei prezzi al minuto indotta da una 
tassazione più elevata. Questo fenomeno non è evidentemente 
nell'interesse del mercato intemo. 
2.11 Tale problematica è già stata sollevata nella prima relazione sulle aliquote 
delle accise ed esaminata anche nell'ambito del processo di consultazione. 
Il problema si pone nell'ipotesi o di un aumento di un elemento del prezzo 
prima delle imposte (costo della manodopera, costo dei materiali) o di un 
aumento dell'IVA. Per la natura delle imposte sulle sigarette, un aumento 
del prezzo, prima delle imposte, di una unità conduce ad un aumento del 
prezzo al dettaglio superiore ad una unità. Esiste dunque un effetto 
moltiplicatore. Più è elevata l'imposizione ad valorem più è elevato il 
coefficiente moltiplicatore. Inversamente, negli Stati membri che 
applicano essenzialmente l'imposizione specifica, i coefficienti 
moltiplicatori sono più bassi. Se viene applicata soltanto un accisa 
specifica le variazioni dei prezzi prima delle imposte avranno un impatto 
soltanto sull'aliquota dell'IVA. 
2& 
2.12. Le difficoltà di applicazione della regola del 57% sono particolarmente 
serie quando il livello d'imposizione in uno Stato membro è molto vicino 
al 57% e quando viene aumentata l'aliquota dell'IVA. In questo caso si 
verifica un aumento a catena del livello globale di imposizione senza che 
lo Stato membro lo abbia esplicitamente voluto. 
2.13. L'accisa comprende un elemento espresso in percentuale del prezzo al 
minuto delle merci, ivi compresa TWA. Inoltre PIVA è applicata a sua 
volta sul valore delle merci, ivi comprese le accise. Pertanto un semplice 
aumento dell'aliquota dell'IVA condurrà ad un aumento del peso assoluto 
delle accise che aumenterà a sua volta la base imponibile su cui è 
applicata la nuova aliquota IVA. Inoltre, modificandosi le quote relative 
dei vari elementi del prezzo al dettaglio, l'accisa globale non potrà 
raggiungere il 57% del nuovo prezzo al dettaglio. Sarà dunque necessario 
procedere ad un altro aumento delle accise che determinerà a sua volta un 
aumento della base imponibile a cui si applica la nuova aliquota IVA e 
così via. Tale processo è definito come "effetto a cascata" da parte 
dell'industria del tabacco. 
2.14. In nessun altro settore l'impatto di un aumento dell'aliquota IVA è così 
rilevante. L'industria è del parere che i governi debbano poter proseguire 
le politiche fiscali di loro scelta, ma non dovrebbero essere costretti senza 
validi motivi e senza averlo realmente deciso, ad aumentare le accise. 
2.15. La Conferenza di Lisbona ha messo in risalto un altro aspetto connesso. Si 
tratta del modo in cui la regola del 57% è applicata nei singoli Stati 
membri. Tale problema è stato sollevato anche nelle riunioni del Comitato 
delle accise nel marzo e nel giugno 1996da cui è emerso che esistono due 
interpretazioni differenti da parte degli Stati membri per quanto riguarda 
la verifica dell'incidenza minima del 57%. 
2.16. Alcuni Stati membri e i servizi della Commissione erano del parere che 
fosse opportuno attenersi strettamente alla lettera dell'articolo 2 della 
direttiva 92/79/CEE. Ciò significa che la verifica del rispetto 
dell'incidenza minima del 57% non è legata alla data del primo gennaio e 
non deve essere effettuata soltanto una volta all'anno. Al contrario 
l'osservanza dell'incidenza minima del 57% è un obbligo permanente che 
deve essere adempiuto ogni volta che interviene una variazione nei prezzi 
al minuto, rispettando la classe di prezzo più richiesta, stabilita soltanto 
una volta all'anno. Altri Stati membri non erano d'accordo con questa 
interpretazione ed affermavano che la verifica del 57% deve essere 
effettuata soltanto una volta all'anno. Alcuni Stati membri non erano 
d'accordo con l'interpretazione rigorosa ma hanno dichiarato di verificare 
l'incidenza soltanto una volta all'anno. 
2.17. In pratica sembra che una verifica continua sia difficilmente realizzabile e 
anzi non viene considerata come la migliore soluzione. Inoltre esistono 
altre interpretazioni altrettanto valide ma che non sono del tutto coerenti 
con l'interpretazione rigorosa. È difficile comunque autorizzare 
indefinitivamente una situazione che implica prassi differenti basate su 
interpretazioni giuridiche differenti. Una linea di condotta possibile 
sarebbe quella di avviare procedure d'infrazione contro gli Stati membri la 
cui interpretazione non sia strettamente corretta. Poiché l'interpretazione 
di tali Stati membri è influenzata da quanto è fattibile nella pratica, 
potrebbe essere preferibile procedere ad un aggiustamento tecnico della 
legislazione comunitaria. L'obiettivo sarebbe di autorizzare quanto è 
praticato dagli Stati membri e di accordare un certo grado di flessibilità 
agli Stati membri che hanno adottato una interpretazione tassativa della 
legge, e ciò senza rimettere in questione il molo essenziale delle norme 
esistenti. 
2.18. Inoltre, dopo la Conferenza di Lisbona e nell'ambito del processo di 
consultazione, i due organismi di categoria (CEECCM e GITES) hanno 
promosso dei dibattiti in vista di un accordo su un approccio comune per 
la modifica eventuale delle norme esistenti. Inoltre hanno avuto luogo 
numerosi contatti con i servizi della Commissione. 
2.19. Per incorporare questa maggiore flessibilità nell'articolo 2 della direttiva 
92/79/CEE, la Commissione ha concluso che era necessario permettere 
agli Stati membri, in caso di modifiche del prezzo al minuto delle 
sigarette, appartenenti alla classe di prezzo più richiesta o in caso di 
aumento dell'IVA, di astenersi dall'aggiustare l'incidenza dell'accisa 
minima globale, al massimo fino al 1° gennaio del secondo anno 
successivo a quello della modifica. 
2.20. Per garantire la coerenza dell'approccio, si dovrebbe accordare la stessa 
flessibilità per l'aggiustamento dell'elemento specifico dell'accisa. 
Conformemente all'articolo 16, paragrafo 2, della direttiva 95/59/CEE, 
l'elemento specifico dell'accisa non può essere inferiore al 5% né 
superiore al 55% dell'onere fiscale totale risultante dal cumulo dell'accisa 
proporzionale, dell'accisa specifica e dell'imposta sul volume d'affari, 
riscosse sulle sigarette della classe di prezzo più richiesta. La 
Commissione ha concluso che era necessario modificare l'articolo 16 e 
permettere agli Stati membri, quando a seguito di modifiche nei prezzi al 
minuto delle sigarette appartenenti alla classe di prezzo più richiesta, 
l'accisa specifica scenda al di sotto del 5% o salga al di sopra del 55%, di 
astenersi dall'aggiustare l'elemento specifico dell'accisa, al massimo fino 
al 1° gennaio del secondo anno successivo a quello della variazione di 
prezzo. 
B. Tabacchi lavorati diversi dalle sigarette 
2.21. Le aliquote applicate dagli Stati membri ai sigari, sigaretti, tabacchi per 
arrotolare sigarette e altri tabacchi da fumo figurano nell'allegato C. Il 
primo esame delle aliquote aveva mostrato che l'imposizione gravante sui 
sigari, sigaretti e altri tabacchi da fumo non sollevava problemi particolari. 
I mercati di questi prodotti registrano una diminuzione significativa dei 
livelli di consumo. 
2.22. Per quanto riguarda invece i tabacchi per arrotolare sigarette, le notevoli 
differenze fiscali fra gli Stati membri, unite alle grandi differenze dei 
prezzi prima delle imposte, incoraggiano il contrabbando fra paesi vicini. 
Quantitativi notevoli di tabacco per arrotolare sigarette vengono acquistati 
negli Stati membri in cui l'imposizione è meno elevata. Questi prodotti 
sono in seguito rivenduti illegalmente sul mercato degli Stati membri in 
cui gli oneri fiscali sono più elevati (in particolare Gran Bretagna e 
2^ 
Irlanda). A prima vista sembra trattarsi essenzialmente di un problema che 
dovrebbe essere risolto dagli Stati membri che dovrebbero riavvicinare le 
loro aliquote nazionali e/o migliorare le loro misure di controllo. Un 
aumento delle aliquote minime sarebbe inaccettabile per la maggior parte 
degli Stati membri nonché per l'industria e provocherebbe gravi 
distorsioni nell'equilibrio fra il consumo di sigarette e quello di tabacco 
per arrotolare sigarette. 
2.23. Le modalità di applicazione delle norme fiscali per i sigari e il tabacco per 
arrotolare sigarette formano attualmente oggetto di una indagine. La 
direttiva 92/80/CEE stabilisce che gli Stati membri applicano sui sigari e 
sigaretti, sui tabacchi-per arrotolare sigarette e sugli altri tabacchi da fumo 
un'accisa che può essere o ad valorem o specifica o mista. Inoltre, sui 
tabacchi per arrotolare sigarette (come per le sigarette) gli Stati membri 
possono percepire un'accisa minima a condizione che questa non abbia 
l'effetto di portare l'onere fiscale totale a più del 90% dell'onere fiscale 
totale applicato ai tabacchi per arrotolare sigarette della classe di prezzo 
più richiesta. 
2.24. Ciò nonostante, in almeno uno Stato membro le norme sono state 
interpretate nel senso che esse permetterebbero l'applicazione di aliquote 
ad valorem per i sigari e i tabacchi da fumo, fatti salvi i mimmi specifici 
fissi. La Commissione è del parere che questa interpretazione non sia 
strettamente conforme alla direttiva e ha deciso di avviare una procedura 
d'infrazione. 
2.25. Anche se sul piano tecnico si tratta di un'infrazione, la posizione adottata 
da tale Stato membro non ha effetti nefasti. Non esiste alcuna denuncia 
contro questa prassi. Anzi un certo numero di Stati membri la considerano 
positivamente e sarebbero interessati ad introdurre misure analoghe nella 
loro legislazione qualora il diritto comunitario lo permettesse. L'effetto di 
questa misura è di aumentare l'incidenza relativa della tassazione sui 
prodotti meno cari. L'associazione europea dei produttori di sigari ha 
precisato recentemente che i sigari meno cari non fanno concorrenza ai 
sigari più cari. La concorrenza proviene in realtà da prodotti del tipo 
sigarette, che rispondono apparentemente ai criteri di definizione dei 
sigari e sigaretti e beneficiano pertanto di livelli di imposizione 
nettamente inferiori. L'industria del sigaro teme che, qualora il fenomeno 
non possa essere contrastato o quantomeno limitato, gli Stati membri 
reagiscano aumentando i livelli globali di imposizione e penalizzando così 
l'industria tradizionale del sigaro.. 
2.26. Il fatto che l'approccio adottato da uno Stato membro sia illegale per i 
sigari ma del tutto legale per le sigarette e il tabacco per arrotolare 
sigarette rende più difficile la difesa o la giustificazione del regime 
previsto dalla direttiva per i sigari e il tabacco. La Commissione ha 
pertanto concluso che occorre accordare agli Stati membri la possibilità di 
riscuotere ugualmente un'accisa minima sui sigari e sul tabacco da fumo. 
Una misura in questo senso non dovrebbe essere controversa. 
z^ 
3. VALORE REALE DELLA ALIQUOTE DI ACCISA 
3.1. OOOUn altro elemento da esaminare è il valore reale delle aliquote di 
accisa. Occorre dunque tener conto delle modifiche effettive delle aliquote 
da parte degli Stati membri e accertare in che misura esse riflettano 
l'inflazione. Normalmente le amministrazioni nazionali tengono conto 
dell'inflazione in sede di elaborazione dei loro bilanci. E da ritenere che in 
generale, restando immutate le altre circostanze, le amministrazioni 
nazionali aumentino le aliquote al fine di tener conto dell'inflazione. 
A. Sigarette 
3.2. L'aliquota minima dell'accisa sulle sigarette è fissata al 57% del prezzo di 
vendita al minuto (comprensivo di tutte le imposte) delle sigarette 
appartenenti alla classe di prezzo più richiesta in ciascuno Stato membro, 
sulla base dei dati rilevati al 1° gennaio di ciascun anno. Il fatto che tale 
accisa minima sia espressa in percentuale del prezzo di vendita al minuto 
significa che tiene automaticamente conto dell'inflazione e non richiede 
dunque adeguamenti sotto questo profilo. 
B. Tabacchi lavorati diversi dalle sigarette 
3.3. Come indicato al punto 3.2. del primo capitolo, le aliquote minime 
applicabili ai sigari, sigaretti, tabacchi per arrotolare sigarette e altri 
tabacchi da fumo sono espressi sia in termini di percentuale del prezzo di 
vendita al minuto sia come importo specifico. Lasciando da parte tutte le 
altre considerazioni va notato che con il passare del tempo e con la 
crescita dell'inflazione, si crea una divaricazione fra questi due fattori dato 
che l'aliquota proporzionale segue automaticamente le variazioni del 
prezzo al minuto. 
3.4. Per quanto riguarda l'evoluzione effettiva delle aliquote, la maggior parte 
degli Stati membri applica aliquote che si basano essenzialmente se non 
esclusivamente su un elemento proporzionale tenendo così conto in modo 
più o meno automatico del fattore inflazione. Inoltre gli Stati membri che 
applicano la tassazione specifica hanno in generale adeguato in questo 
senso i loro livelli di accise. 
3.5. Un adeguamento in funzione dell'inflazione delle aliquote minime 
espresse in un importo specifico è necessario per mantenere il rapporto 
stabilito fra i due elementi all'atto della fissazione iniziale delle aliquote. 
Allo stato attuale la Commissione ritiene auspicabile che i minimi 
specifici espressi in ECU siano adeguati, per tener conto dell'inflazione. 
3.6. Dati dettagliati sull'indice nazionale dei prezzi al consumo nonché la 
media dell'Unione europea figurano nell'allegato D. In base agli indici dei 
prezzi al consumo elaborati da Eurostat, il tasso di inflazione è ammontato 
al 4,1% nel 1993, al 3,2% nel 1994, al 3% nel 1995, al 2,6% nel 1996 e al 
2,1% nel 1997. Per l'anno 1998 Eurostat prevede un tasso di inflazione 
del 2,2%. Per il periodo dal 1992 (anno di fissazione delle aliquote 
minime) al 1998 (anno di riesame delle aliquote) il tasso di inflazione può 
essere pertanto stimato al 18,5% circa. Applicando tale tasso alle aliquote 
3° 
minime arrotondando all'unità superiore si ottengono i seguenti importi 
minimi di accisa: 
- 9 ECU per sigari e sigaretti; 
- 24 ECU per il tabacco per arrotolare sigarette; 
- 18 ECU per gli altri tabacchi da fumo. 
3.7. Nella sua proposta intesa a modificare la direttiva 92/80/CE, la 
Commissione suggerirà di sostituire dunque, a partire dal 
1° gennaio 1999, gli importi attuali con gli importi menzionati più sopra. 
4. OBIETTIVI GENERALI DEL TRATTATO 
4.1. Nella prospettiva dei criteri che sono alla base della realizzazione 
dell'Unione economica e monetaria, la politica monetaria comunitaria in 
materia di accise, anche se mira anzitutto al corretto funzionamento del 
mercato intemo, deve permettere da un lato di garantire introiti fiscali e 
sane condizioni a livello nazionale e, dall'altro, essere in linea con le 
politiche generali dell'Unione europea. La volontà di conciliare i diversi 
obiettivi del trattato con uh migliore funzionamento del mercato intemo 
può naturalmente sollevare delle difficoltà che non sempre sarà facile 
risolvere. Nel caso dei tabacchi meritano particolare attenzione l'aspetto 
della tutela sanitaria e l'interrelazione fra tale tutela e il prezzo dei 
prodotti in questione. 
4.2. Ogni anno centinaia di migliaia di persone muoiono nell'Unione europea 
per malattie dovute al tabacco le quali aggravano considerevolmente i 
costi gravanti sul sistema sanitario. L'imposizione del tabacco costituisce 
un mezzo evidente non solo per scoraggiare il consumo di tabacco ma 
anche per finanziare il costo della spesa sanitaria che ne risulta . 
4.3. Il tabacco è attualmente un prodotto fortemente tassato nella maggior 
parte degli Stati membri. Tale imposizione si giustifica per motivi di 
• salute pubblica perché contribuisce a scoraggiare il consumo. 
L'applicazione di prezzi elevati sembra particolarmente efficace per 
scoraggiare il consumo di tabacco da parte dei giovani poiché questi 
hanno spesso risorse limitate. Cionondimeno, una politica di forte 
imposizione del tabacco ha effetti limitati, a causa di svariati fattori. In 
particolare essa non incide sulla dipendenza dei fumatori dalla nicotina. 
Per avere un effetto preventivo e dissuasivo convincente, tale politica 
dovrebbe essere integrata con altre misure, come l'assistenza per la 
disintossicazione dei consumatori, la riduzione della promozione del 
tabacco, la realizzazione di campagne di educazione e di informazione nel 
campo della salute. 
4.4. Durante il processo di consultazione i gruppi di pressione per la tutela 
della salute hanno chiesto un inasprimento della tassazione dei tabacchi in 
generale e un ravvicinamento delle aliquote sulle sigarette e sul tabacco 
per sigarette arrotolate a mano, facendo valere che quest'ultimo tabacco è 
i/\ -*• 
altrettanto se non più nefasto delle sigarette ed è più attraente per i giovani 
dato il suo prezzo più basso. Il tabacco per arrotolare sigarette a mano 
presenta un rischio sanitario particolare poiché le sigarette ottenute in 
questo modo non contengono le dosi tipo del prodotto, non sono 
generalmente dotate di filtro e inoltre perché mancano informazioni sul 
loro contenuto in catrame e nicotina. Questo prodotto viene acquistato 
soprattutto dai giovani, anche perché è meno tassato di altri. Le 
considerazioni formulate dai gruppi di pressione per la tutela della salute 
sono ampiamente condivise dalla Commissione. Per contro, esse sono 
contestate dall'industria del tabacco per arrotolare sigarette, rappresentata 
dall'ESTA (European Smoking Tobacco Association), la quale sostiene 
che questo prodotto è consumato soprattutto dai fumatori più vecchi. 
Questa associazione sottolinea che la sua industria è meno automatizzata 
di quella delle sigarette e ha quindi un elevato contenuto di manodopera. 
Le differenze di imposizione rispetto alle sigarette sono necessarie per 
garantire la sopravvivenza di quest'industria. Infine essa precisa che il suo 
prodotto occupa quote di mercato molto limitate rispetto a quelle di altri 
prodotti a base di tabacco e che la vendita si concentra soprattutto in tre 
Stati membri. 
4.5. L'obiettivo in materia di salute pubblica è di ridurre il consumo grazie ad 
un livello elevato di tassazione. Tale obiettivo può essere scalfito se i 
prodotti del tabacco eludono tale tassazione. Inoltre se i prodotti del 
tabacco evitano la commercializzazione attraverso le vie normali (con 
pagamento delle imposte nello Stato membro in cui sono realmente 
esigibili) essi possono ugualmente evitare altre regole come quelle che 
limitano le vendite ai minori, quelle sul contenuto di catrame e di nicotina, 
sugli additivi, l'etichettatura ecc. Occorre tenere presenti questi aspetti 
quando si prospetta un aumento di queste imposte. I consumatori che non 
hanno abbastanza mezzi finanziari per procurarsi tabacco in maniera 
legale e non intendono privarsene sono tentati di approwiggionarsi sul 
mercato nero. In alcuni casi questi prodotti introdotti illegalmente non 
offrono le stesse garanzie qualitative e sanitarie di quelli offerti sul 
mercato legale a causa dell'assenza di controlli sanitari. Una importazione 
illegale a prezzi meno elevati rispetto ai prezzi nazionali può ugualmente 
incoraggiare i giovani a consumare e influenzare le loro abitudini di 
consumo. Questo comportamento dei consumatori che è legato alla 
imposizione abbastanza elevata, ha dunque chiaramente conseguenze 
negative per l'igiene e la salute. 
4.6. I prezzi massimi di vendita al minuto dei vari tipi di tabacco sono 
liberamente fissati, per ciascuno Stato membro in cui sono destinati ad 
essere immessi al consumo, dai fabbricanti o eventualmente dai loro 
rappresentanti o mandatari nella Comunità, nonché dagli operatori che 
importano da paesi terzi. I governi dei vari Stati membri sono liberi di 
fissare le aliquote delle accise per il loro paese nel rispetto dei minimi 
indicati nelle direttive 92/79/CEE e 92/80/CEE. È dunque essenzialmente 
compito degli Stati membri, entro i limiti delle aliquote minime 
comunitarie, di decidere il livello della loro imposizione e di tener conto 
di fattori come la salute e le frodi. 
3^-
5. PERIODICITÀ DELLA REVISIONE 
5.1. Sia l'articolo 4 della direttiva 92/79/CEE relativa al ravvicinamento delle 
imposte sulle sigarette, sia l'articolo 4 della direttiva 92/80/CEE relativa 
al ravvicinamento delle imposte sui tabacchi lavorati diversi dalle 
sigarette, prevedono che ogni due anni il Consiglio, su proposta della 
Commissione, deve esaminare la struttura e le aliquote delle accise. 
5.2. La Commissione ritiene che un periodo di due anni sia troppo breve per 
poter valutare l'impatto delle modifiche introdotte nella legislazione degli 
Stati membri. Un periodo di cinque anni sembra meglio adeguato per 
valutare il funzionamento del mercato intemo e l'effetto degli eventuali 
adeguamenti della normativa. 
5.3. Per questo motivo la Commissione ha concluso che l'articolo 4 delle due 
citate direttive deve essere modificato e che il riesame deve aver luogo 
ogni cinque anni anziché ogni due anni. La Commissione resta comunque 
libera di formulare proposte prima della fine del periodo di cinque anni se 
lo ritiene necessario e in funzione dei cambiamenti intervenuti nel mercato 
del tabacco. Tuttavia per tener conto della necessità di rivalutare il livello 
delle aliquote espresse in un importo specifico, la Commissione ha 
l'intenzione di proporre un aumento in due tappe delle aliquote minime. 
5.4. Una prima tappa riguarda l'adeguamento delle aliquote minime per il 
periodo daH992 al 1998 come indicato al punto 3.7. Questa rivalutazione 
dovrebbe entrare in vigore a partire dal 1° gennaio 1999. La seconda tappa 
riguarderà i tassi di inflazione per il periodo dal 1° gennaio 1999 al 
31 dicembre 2000. In base ai dati Eurostat il tasso annuo di inflazione può 
essere valutato intomo al 2,2%, pari ad un tasso globale del 4,4% per il 
periodo complessivo. Applicando questo tasso alle aliquote minime 
calcolate più sopra e arrotondate all'unità superiore, si ottengono le 
seguenti aliquote minime: 
- 10 ECU per sigari e sigaretti; 
- 25 ECU per il tabacco per arrotolare sigarette, 
- 19 ECU per gli altri tabacchi da fumo. 
La Commissione proporrà che queste aliquote minime entrino in vigore a 
partire dal 1° gennaio 2001. 
5.5. Nella sua proposta intesa a modificare la direttiva 92/80/CE la 
Commissione introdurrà pertanto questo calendario riguardante la 
rivalutazione delle aliquote minime per i sigari, sigaretti, tabacco per 
arrotolare sigarette e altri tabacchi da fumo. 
33 
IV. Conclusioni 
1.1. Il presente esame della struttura e delle aliquote delle accise sul tabacco 
porta alla conclusione che sono necessari soltanto alcuni adeguamenti 
tecnici della normativa comunitaria esistente. Tali adeguamenti hanno 
formato oggetto di un accordo d'insieme dell'industria del tabacco, 
mentre tradizionalmente le organizzazioni rappresentative delle 
multinazionali e dei monopoli vi si sono opposte. Dopo consultazione 
delle organizzazioni di categoria e tenuto conto del fatto che l'esame 
precedente ha avuto luogo di recente, la Commissione ha concluso che le 
strutture e le aliquote delle accise potevano restare invariate. 
1.2. Per quanto riguarda le sigarette, la Commissione ha considerato 
opportuno accordare una maggiore flessibilità agli Stati membri per 
adeguare l'incidenza dell'accisa minima globale in caso di variazione dei 
prezzi al dettaglio delle sigarette appartenenti alla classe di prezzo più 
richiesta o dell'imposta sul valore aggiunto. Un'analoga flessibilità 
dovrebbe essere istituita per l'adeguamento dell'elemento specifico 
dell'accisa quando tale elemento è espresso in percentuale del prezzo al 
minuto. 
1.3. La Commissione ha concluso che l'articolo 16 della direttiva 95/59/CE 
deve essere modificato per dare agli Stati membri la possibilità di 
riscuotere ugualmente un'accisa minima su sigari, sigaretti e tabacchi da 
fumo. 
1.4. I minimi specifici per i tabacchi diversi dalle sigarette dovrebbero essere 
adeguati in funzione dell'inflazione. 
1.5. La periodicità di due anni per la revisione della struttura o delle aliquote 
delle accise appare troppo breve, per cui si considera più adeguato un 
periodo di cinque anni. 
"S^f 
V. ALLEGATI 
3^ 
Elenco degli allegati 
Allegato A: Gettito delle accise sui tabacchi lavorati in percentuale del 
Prodotto Interno Lordo 
Allegato B: Aliquote attualmente in vigore negli Stati membri per le 
sigarette 
Allegato C: Aliquote attualmente in vigore negli Stati membri per i 
tabacchi lavorati diversi dalle sigarette 
- Allegato CI. : sigari e sigaretti 
- Allegato C2. : tabacchi per arrotolare sigarette 
- Allegato C3. : altri tabacchi da fumo 
Allegato D : Evoluzione annuale dei prezzi al consumo dal 1992 al 1998 
1 0, 
Allegato A 
GETTITO DELLE ACCISE SUI TABACCHI LA VORATI IN PERCENTUAE DEL 
PRODOTTO INTERNO LORDO (1996) 
Belgio 
Danimarca 
Germania 
Grecia 
Spagna 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Lussemburgo 
Paesi Bassi 
Austria 
Portogallo 
Finlandia 
Svezia 
Regno Unito Gettito Accise 
(milioni di ECU.) 
1.088,76 
993,16 
10.757,60 
1330,66 
2759,02 
6259,57 
643,99 
5031,99 
212,63 
1398,81 
929,64 
842,13 
521,49 
776,10 
8.798,59 PIL 
211,3 
137,80 
1.854,60 
96,50 
457,80 
1210,60 
55,7 
956,40 
13,50 
312,00 
180,30 
81,70 
98,60 
197,10 
908,40 Gettito Accise 
(in % del PIL) 
0,52% 
0,72% 
0,58% 
1,38% 
0,60% 
0,52% 
1,16% 
0,53% 
1,58% 
0,45% 
0,52% 
1,03% 
0,53% 
0,39% 
0,97% 
3 3 
Allegato B 
Sigarette 
PVDTTC= prczzo di vendita al 
dcttaglio tutte le 
imposte incluse 
Aliquota minima dell'accisa 
adottata dal Consiglio il 
19/10/1992 
Paese Mon. naz. 
AT OS 
BE BFR 
DE DM 
DK DKR 
EL DRA 
ES PTA 
FI FMK 
FR FF 
GB UKL 
IE IRL 
IT LIT 
LU LFR 
NL HFL 
PT ESC 
SE SKR Accise specifiche (1000 pezzi) 
Moneta naz. 
246,00 
357,00 
83,00 
606,80 
1000,31 
500,00 
90,00 
36,67 
65,97 
62,64 
6384,56 
127,00 
82,70 
1452,00 
660,00 ECU 
18,22 
9,04 
43,25 
82,40 
3,30 
3,09 
15,67 
5,65 
81,98 
79,74 
3,33 
3,21 
38,43 
7,44 
79,10 (In % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio 
(PVDTTC) 
15,38% 
6,97% 
32,52% 
41,14% 
3,64% 
5,88% 
8,37% 
3,80% 
42,84% 
42,47% 
3,65% 
3,45% 
35,96% 
9,68% 
36,16% (in % 
dell'imposta 
totale 
specifica 
Ad.valorem 
+ IVA) 
(PVDTTC) 
20,77% 
9,38% 
46,21% 
49,95% 
5,00% 
7,98% 
10,96% 
5,04% 
54,41% 
55,33% 
5,00% 
5,03% 
50,02% 
11,61% 
49,84% Accise 
Ad.valorem 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
42,00% 
50,00% 
24,80% 
21,22% 
53,86% 
54,00% 
50,00% 
54,50% 
21,00% 
16,93% 
53,35% 
54,50% 
21,04% 
57,00% 
16,40% Siga 
IVA % 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
16,67% 
17,36% 
13,04% 
20,00% 
15,25% 
13,79% 
18,03% 
17,08% 
14,89"% 
17,36% 
15,97% 
10,71% 
14,89% 
16,67% 
20,00% rette 
Accise 
Ad.valorem 
+ IVA 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
58.67% 
67,36% 
37,84% 
41,22% 
69,11% 
67,79% 
68,03% 
71,58% 
35,89% 
34,29% 
69,32% 
65,21% 
35,93% 
73,67% 
36,40% Imposta 
totale 
specifica + 
Ad.Val + 
IVA 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
74,04% 
74,33% 
70,36% 
82,36% 
72,75% 
73,68% 
76,40% 
75,38% 
78,73% 
76,75% 
72,96% 
68,67% 
71,89% 
83,35% 
72,56% Prezzo corrente per 1000 
sigarette della classe piu 
richiesta 
Moneta naz. 
1600,00 
5120,00 
255,26 
1475,00 
27500 
8500 
1075,00 
965,00 
154,00 
147,50 
175000 
3680 
230,00 
15000,00 
1825,00 ECU 
118,53 
129,61 
133,02 
200,29 
90,70 
52,61 
187.19 
148,60 
191,38 
187,78 
91,35 
93,15 
106,87 
76,87 
218,72 Onere 
fiscale totale 
(ECU per 
1000 
sigarette) 
87,76 
96,33 
93,59 
164,96 
65,99 
38,76 
143,02 
112,01 
150,67 
144,12 
66,66 
63,96 
76,83 
64,07 
158.72 Accisa 
minima 
globale 
accisa 
specifica + 
accisa Ad-
valorem IVA 
esclusa 
57% del 
prezzd di 
vendita al 
dettaglio 
(tutte le 
imposte 
incluse) 
57,38% 
56,97% 
57,32% 
62,36% 
57,50% 
59,88% 
58,37% 
58,30% 
63,84% 
59,40% 
57,00% 
57,95% 
57,00% 
66,68% 
52,56% Tabacchi lavorati Situazione 01/06/97 
PT: Può applicare un'aliquota ridotta - inferiore fino ad un massimo del 50% all'accisa globale minima - alle sigarette consumate nelle regioni ultraperiferiche delle 
Azzorre e di Madeira, fabbricate da piccoli produttori la cui produzione annuale individuale non superi le 500 tonnellate (direttiva 92/79/CEE art. 3.2) 
Allegato Cl. 
Sigari e sigaretti 
Tabacchi lavorati Situazione 1/6/97 
Aliquota minima dell'accisa 
adottata dal Consiglio il 
19-10-1992 
Stato 
membro 
AT 
BE 
DE 
DK 
EL 
ES 
FI 
FR 
GB 
IE 
IT 
IT 
LU 
NL 
PT 
SE Moneta naz. 
OS 
BFR 
DM 
DKR 
DRA 
PTA 
FMK 
FF 
UKL 
IRL 
LIT 
LIT 
LFR 
HFL 
ESC 
SKR Sigari e sigaretti 
Accisa specifica 
Moneta naz. 
0,00 
0,00 
0,00 
198,00 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
98,02 
94,65 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
440,00 ECU 
0,00 
0,00 
0,00 
26,89 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
121,81 
120,50 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
0,00 
52,73 Accisa ad-
valorcm 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
13,00% 
10,00% 
5,00% 
10,00% 
26,00% 
12,50% 
22,00% 
28,86% 
0,00% 
0,00% 
23,00% 
46,00% 
10,00% 
5,00% 
26,21% 
0,00% IVA % 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
16,67% 
17,36% 
13,04% 
20,00% 
15,25% 
13,79% 
18,03% 
17,08% 
14,89% 
17,36% 
15,97% 
15,97% 
10,71% 
14,89% 
16,67% 
20,00% Accisa Ad-
valorem + 
IVA 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
29,67% 
27,36% 
18,04% 
30,00% 
41,25% 
26,29% 
40,03% 
45,94% 
14,89% 
17,36% 
38,97% 
61,97% 
20,71% 
19,89% 
42,88% 
20,00% Accisa minima globale espressa in % o 
in un importo per kg o per 1000 pezzi 
5% del prezzo di vendita al dettaglio 
tutte le imposte incluse 
7 ECU per 1000 pezzi o per kg 
(art. 3 Direttiva 92/80) 
O Nota generale: 
ES e IT: Le aliquote o gli importi sono validi per tutti i prodotti appartenenti al tipo di tabacchi lavorati in questione senza distinzione all'interno di ogni 
tipo per quanto concerne la qualità, la presentazione, l'origine del prodotto, i materiali utilizzati, le caratteristiche dell'impresa o altri criteri 
(direttiva 92/80/CE, articolo 3.2) 
Possono applicare ai rotoli di tabacco costituiti interamente da tabacco naturale e che sono diversi dalle sigarette, per il periodo fino al 31 
dicembre 1998, un'aliquota o un importo che può essere inferiore al 50% al massimo dell'aliquota nazionale dell'accisa per i sigari e i sigaretti 
e che può scendere al di sotto dell'aliquota minima (direttiva 92/80/CEE, articolo 3.3) 
-25-
XL Allegato C.2. 
Tabacchi trinciati a taglio fino per arrotolare sigarette 
Tabacchi lavorati Situazione 1/6/97 
Aliquota minima dell'accisa 
adottata dal Consiglio il 
19-10-1992 
Stato 
membro 
AT 
BE 
DE 
DK 
EL 
ES 
FI 
FR 
GB 
IE 
IT 
LU 
NL 
PT 
SE Moneta naz. 
OS 
BFR 
DM 
DKR 
DRA 
PTA 
FMK 
FF 
UKL 
IRL 
LIT 
LFR 
HFL 
ESC 
SKR Tabacco trinciato a taglio fino per arrotolare sigarette 
Accisa specifica 
Moneta naz. 
0,00 
0,00 
30,21 
400,00 
0,00 
0,00 
12,00 
0,00 
87,74 
79,87 
0,00 
0,00 
36,10 
0,00 
394,00 ECU 
0,00 
0,00 
15,74 
54,32 
0,00 
0,00 
2,09 
0,00 
109,03 
101,68 
0,00 
0,00 
16,77 
0,00 
47,22 Accisa 
Ad-valoreni 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
47.00% 
37.55% 
18,12% 
0,00% 
59,00% 
37,50% 
48,00% 
51,00% 
0,00% 
0,00% 
54,00% 
31,50% 
15,72% 
30,00% 
0,00% IVA % 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
16,67% 
17,36% 
13,04% 
20,00% 
15,25% 
13,79% 
18,03% 
17,08% 
14,89% 
17,36% 
15,97% 
10,71% 
14,89% 
16,67% 
20,00% Accisa 
Ad-valorem 
+ IVA 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTrC) 
63,67% 
54,91% 
31,16% 
20,00% 
74,25% 
51,29% 
66,03% 
68,08% 
14,89% 
17,36% 
69,97% 
42,21% 
30,61% 
46,67% 
20,00% Accisa minima globale 
espressa in % o in un importo per kg 
30% del prezzo di vendita al dettaglio 
tutte le imposte incluse 
20 ECU per kg 
(art. 3 Direttiva 92/80) 
Nota generale: Le aliquote o gli importi sono validi per tutti i prodotti appartenenti al tipo di tabacchi lavorati in questione senza distinzione all'interno di ogni 
tipo per quanto riguarda la qualità, la presentazione, l'origine del prodotto, i materiali utilizzati, le caratteristiche delle imprese interessate o altri 
criteri (direttiva 98/80/CEE, articolo 3.2) 
>ea-
Allegato C.3. 
Altri tabacchi da fumo 
Aliquota minima adottata dal 
Consiglio il 19-10-92 
Slato 
membro 
AT 
BE 
DE 
DK. 
EL 
ES 
FI 
FR 
GB 
IE 
IT 
LU 
NL 
PT-
SE 
SE Moneta naz. 
OS 
BFR 
DM 
DKR 
DRA 
PTA 
FMK 
FF 
UKL 
IRL 
LIT 
LFR 
I1FL 
ESC 
SKR 
SKR Tabacchi lavorati Situazione 1/6/97 
Altri tabacchi da fumo 
Accisa specifica 
Moneta 
nazionale 
0,00 
0,00 
5,50 
350,00 
0,00 
0,00 
12,00 
0,00 
43,10 
65,67 
0,00 
0,00 
36,10 
0,00 
75,00 
489,00 ECU 
0,00 
0,00 
2,87 
47,53 
0,00 
0,00 
2,09 
0,00 
53,56 
83,60 
0,00 
0,00 
16,77 
0,00 
8,99 
58,61 Accisa 
Ad-valorem 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
34,00% 
37,55% 
22,00% 
20,00% 
59,00% 
22,50% 
48,00% 
46,74% 
0,00% 
0,00% 
54,00% 
31,50% 
15,72% 
30,00% 
0,00% 
o,po% IVA % 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
16,67% 
17,36% 
13,04% 
15,25% 
13,79% 
18,03% 
17,08% 
14,89% 
17,36% 
15,97% 
10,71% 
14,89% 
16,67% 
20,00% 
20,00% Accisa 
Ad-valorem 
+ IVA 
(in % del 
prezzo di 
vendita al 
dettaglio) 
(PVDTTC) 
50,67% 
54,91% 
35,04% 
74,25% 
36,29% 
66,03% 
63,82% 
14,89% 
17,36% 
69,97% 
42,21% 
30,61% 
46,67% 
20,00% 
20,00% Accisa minima globale 
espressa in % o in un importo per kg 
20% del prezzo di vendita imposte 
comprese 
15 ECU per kg 
(art. 3, Direttiva 92/80) 
^ 
Allegato D 
ANDAMENTO DEI PREZZI - DATI ANNUALI - (VARIAZIONE ANNUALE IN %) 
Belgio 
Danimarca 
Germania 
Grecia 
Spagna 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Lussemburgo 
Paesi Bassi 
Austria 
Portogallo 
Finlandia 
Svezia 
Regno Unito 
Totale Stati 
membri 1998 
1,8 
2,5 
2,2 
4,5 
2,2 
1,5 
2,5 
2,2 
1,7 
2,4 
2,1 
2,1 
2,0 
2,0 
2,4 
2,2 1997 
1,7 
2,1 
2,1 
6,0 
2,1 
1,3 
1,4 
2,2 
1,6 
2,1 
1,9 
2,2 
1,3 
1,8 
2,4 
2,1 1996 
2,3 
2,1 
1,9 
8,5 
3,4 
1,9 
1,1 
4,3 
1,4 
1,3 
2,5 
3,3 
1,6 
1,2 
2,6 
2,6 1995 
1,7 
2,0 
1,9 
9,3 
4,7 
1,6 
2,0 
5,8 
0,7 
1,5 
1,5 
4,2 
0,3 
2,4 
2,6 
3,0 1994 
2,8 
1,6 
2,8 
10,8 
4,8 
2,1 
2,7 
4,6 
2,3 
2,8 
3,3 
5,1 
1,4 
3,0 
2,2 
3,2 1993 
3,5 
0,6 
4,0 
13,8 
5,6 
2,2 
1,9 
. 5,4 
4,1 
2,1 
3,3 
6,6 
4,2 
5,7 
3,4 
4,1 1992 
2,3 
2,0 
4,9 
15,0 
6,4 
2,4 
2,6 
5,6 
3,4 
3,1 
3,9 
9,1 
4,1 
2,2 
5,0 
4,7 
Fonte: EUROSTAT 
M 3 



ISSN 0254-1505 
COM(98) 320 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 02 03 10 
N. di catalogo : CB-CO-98-323-IT-C 
ISBN 92-78-36188-7 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo 
MH