IT Gazzetta ufficiale dell'Unione europea C 127/2

Denunce multiple, riferimento CHAP(2015) 2880

(2016/C 127/02)

Alla Commissione europea è pervenuta una serie di denunce circa la presunta tassazione discriminatoria dei lavoratori transfrontalieri in Slovenia. La Commissione ha protocollato le lettere con numero di riferimento CHAP(2015) 2880.

In considerazione dell’elevato numero di denunce ricevute in proposito, la Commissione, per rispondere rapidamente agli interessati sfruttando appieno le risorse amministrative, ha pubblicato l’avviso di ricevimento nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea C 74 del 26 febbraio 2016, pag 26, e su Internet all’indirizzo http://ec.europa.eu/eu_law/complaints/receipt/index_en.htm

1. Le denunce

Oggetto delle denunce è il livello asseritamente sproporzionato dell’imposizione slovena sul reddito dei transfrontalieri residenti in Slovenia che lavorano in Austria; imposizione che, stando alle denunce, viola la libera circolazione delle persone e dei lavoratori sancita dal trattato sul funzionamento dell’Unione europea (TFUE): i suddetti lavoratori devono infatti pagare un supplemento d’imposta in Slovenia anche se hanno già versato l’imposta sul reddito in Austria. I denuncianti sostengono che questo onere fiscale supplementare, non applicato sul reddito dei lavoratori provenienti da altri Stati membri, li penalizza; chiedono quindi alla Commissione di esaminare la compatibilità della legislazione slovena in merito, disciplinare la posizione dei soggetti passivi che percepiscono un reddito all’estero e allineare detta legislazione alle normative degli altri Stati membri.

2. L’intervento della Commissione è riuscito a smantellare misure fiscali discriminatorie per i lavoratori transfrontalieri

In primo luogo, occorre sottolineare che la mobilità dei lavoratori è riconosciuta come strumento ad alto potenziale per incrementare la crescita e l’occupazione in Europa e per conseguire gli obiettivi delineati nella strategia economica Europa 2020 per la crescita e l’occupazione e nella comunicazione «Verso una ripresa fonte di occupazione» (1). Gli ostacoli fiscali restano però uno dei deterrenti principali per chi cerca lavoro in un altro Stato membro, motivo per cui, sin dal 2012, la Commissione ha preso a esaminare nei dettagli i regimi nazionali d’imposizione diretta per determinare se penalizzino i lavoratori che vivono in uno Stato membro e lavorano in un altro (2). Là dove sono state riscontrate violazioni delle libertà sancite dai trattati UE, la Commissione ha avvertito le autorità nazionali e, se non sono state adottate misure correttive della normativa nazionale, ha avviato procedure d’infrazione. L’azione della Commissione ha allineato quasi tutte le normative fiscali nazionali degli Stati membri al diritto dell’UE, riuscendo quindi a eliminare un cospicuo numero di violazioni dei diritti dei lavoratori transfrontalieri.

3. La legislazione dell’UE sulla fiscalità diretta è limitata

Per quanto riguarda le denunce in oggetto, la Commissione prende atto della situazione additata nelle numerose lettere dei lavoratori frontalieri che risiedono in Slovenia e lavorano in Austria, ma ritiene che non costituisca una discriminazione vietata dal diritto dell’Unione europea, per i motivi di seguito esposti.

In primo luogo, allo stato attuale la normativa unionale nel settore dell’imposizione diretta è limitata. In mancanza di armonizzazione, l’imposizione diretta (compresa la conclusione e l’applicazione delle convenzioni sulla doppia imposizione) rientra essenzialmente nella competenza degli Stati membri. Nell’esercizio di tale competenza, tuttavia, gli Stati membri sono tenuti a rispettare gli obblighi loro incombenti a norma del trattato sul funzionamento dell’Unione europea secondo l’interpretazione dalla Corte di giustizia dell’UE. Agli Stati membri non è consentito operare alcuna discriminazione in base alla cittadinanza né creare o mantenere discriminazioni nei confronti di cittadini di Stati membri, inclusi i propri, che esercitano le libertà loro conferite dal trattato sul funzionamento dell’Unione europea, né possono applicare restrizioni ingiustificate o sproporzionate a tali libertà.

In secondo luogo, non esiste alcuna legislazione dell’UE che indichi lo Stato d’imposizione unico se un contribuente ha legami fiscali con più Stati membri, come nella fattispecie. L’attribuzione dei diritti fiscali è disciplinata nelle convenzioni sulla doppia imposizione concluse a livello bilaterale dagli Stati membri. L ‘applicazione e interpretazione di tali convenzioni non è materia del diritto dell’Unione. Gli Stati membri sono pertanto competenti e liberi di determinare i criteri di esercizio dei rispettivi diritti in materia di imposizione. Occorre aggiungere che, secondo la giurisprudenza consolidata della Corte di giustizia dell’UE, la doppia imposizione di per sé non è in contrasto con il diritto dell’Unione (3).

In terzo luogo, nel diritto tributario internazionale vige il principio generale secondo il quale il cosiddetto Stato di residenza (Slovenia nella fattispecie) solitamente tassa il reddito globale dei residenti, incluse le entrate percepite nello Stato detto della fonte (l’Austria, nel caso di specie), ma poi accorda uno sgravio dell’imposta dovuta su tali redditi esteri. Il principio è applicato in due modi: i) non si tassa nuovamente il reddito estero, ossia non se ne tiene conto affatto (metodo di esenzione totale) o se ne tiene conto solo per determinare l’aliquota fiscale (metodo di esenzione progressiva), oppure ii) si riconosce quel reddito per determinare l’imposta dovuta secondo la legislazione nazionale e poi si detrae l’imposta effettivamente riscossa all’estero dal totale dovuto (metodo del credito d’imposta). La Corte di giustizia dell’Unione europea ha riconosciuto che questi due metodi per eliminare la doppia imposizione sono in linea con il diritto dell’UE (4).

In conclusione, a causa della mancanza di armonizzazione dell’imposizione sui redditi nell’UE, spetta agli Stati membri determinare i criteri sia di suddivisione delle rispettive competenze fiscali, sia del metodo di eliminazione della doppia imposizione.

4. Convenzione contro la doppia imposizione fiscale tra la Slovenia e l’Austria (5)

Quando un residente fiscale sloveno è impiegato in Austria, quest’ultima ha il diritto di tassare il reddito percepito nel proprio territorio. Tuttavia, a norma dell’articolo 15, paragrafo 1, della convenzione, la Slovenia ha anche mantenuto il diritto di tassare i propri residenti fiscali sul reddito da «lavoro dipendente» percepito in Austria. Poiché sia la Slovenia che l’Austria possono tassare il reddito da lavoro dipendente, è possibile che questo sia imponibile in entrambi i paesi. In Slovenia però la doppia imposizione è evitata in forza dell’articolo 24, paragrafo 2, della convenzione, secondo il quale, se un residente della Slovenia possiede elementi di reddito […] che, in conformità delle disposizioni della convenzione, sono imponibili in Austria, la Slovenia deve detrarre dall’imposta sul reddito del residente un importo pari a quello pagato in Austria. La convenzione prevede dunque che per evitare la doppia imposizione la Slovenia applichi il metodo del credito d’imposta sopra illustrato.

Pertanto se l’imposta dovuta in Austria è inferiore all’imposta corrispondente in Slovenia, il contribuente dovrà comunque pagare la differenza; è quindi tenuto a pagare lo stesso importo totale dell’imposta, sommando il versante austriaco e quello sloveno, che dovrebbe pagare se fosse tassato solo in Slovenia. Non è quindi in una situazione peggiore di quella in cui si troverebbe se avesse percepito la totalità dei suoi redditi da lavoro in Slovenia. Non si configura pertanto violazione della libera circolazione dei lavoratori.

Un’altra conseguenza della mancanza di armonizzazione dell’imposizione sui redditi nell’UE, che risulta anche dalla giurisprudenza costante della Corte di giustizia, è che il fatto che altri Stati membri abbiano concluso convenzioni fiscali con l’Austria diverse da quella conclusa con la Slovenia, in quanto per evitare la doppia imposizione prevedono una diversa attribuzione dei diritti fiscali oppure un metodo di esenzione, non comporta alcuna violazione del diritto dell’UE da parte della Slovenia o di altri Stati membri.

5. Proposta di archiviazione

Alla luce degli elementi sopra esposti, i servizi della Commissione archivieranno il caso a meno che, entro quattro settimane dalla pubblicazione del presente avviso, i denuncianti trasmettano nuove informazioni che giustifichino un’ulteriore valutazione.

(1) COM(2012) 173 final del 18.4.2012.

(2) Cfr. comunicato stampa della Commissione n. IP/12/340 consultabile all’indirizzo http://europa.eu/rapid/press-release_IP-12-340_it.htm

(3) Cfr. le cause C-128/08 Damseaux e C-67/08 Block.

(4) Cfr. causa C-336/96, Gilly.

(5) Convenzione tra la Repubblica d’Austria e la Repubblica di Slovenia per evitare la doppia imposizione delle imposte sul reddito e sul patrimonio, conclusa il 1o ottobre 1997, in vigore dal 1o febbraio 1999.