N. C 237/24 Gazzetta ufficiale delle Comunità europee 12. 9. 88 
Parere in merito al completamento del mercato interno: introduzione di un meccanismo di 
compensazione dell'imposta sul valore aggiunto per le vendite intracomunitarie 
(88/C 237/08) 
Il Consiglio, in data 11 settembre 1987, ha deciso, conformemente al disposto dell'arti­
colo 198 del Trattato che istituische la Comunità economica europea, di consultare il 
Comitato economico e sociale in merito al soggetto di cui sopra. 
La sezione «Affari economici, finanziari e monetari», incaricata di preparare i lavori in 
materia, ha formulato il parere sulla base della relazione Della Croce, in data 17 maggio 
1988. 
Il Comitato economico e sociale ha adottato il 7 luglio 1988, nel corso della 257a sessione 
plenaria, a larga maggioranza, 2 voti contrari e 8 astensioni, il seguente parere. 
1. Introduzione 
Nell'ambito del completamento del mercato interno 
della Comunità descritto nel Libro Bianco del 14 giugno 
1985 e con l'intento di abolire le frontiere fiscali, la 
Commissione propone un sistema di compensazione 
dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) per garantire 
l'attribuzione del gettito fiscale nel paese di vendita al 
consumatore finale. 
Infatti, l'abolizione delle frontiere fiscali prevede l'abo­
lizione di controlli per il passaggio delle merci da uno 
Stato all'altro mentre le vendite e gli acquisti di beni e 
di servizi intracomunitari saranno trattati allo stesso 
modo di quelli effetuati all'interno degli Stati membri. 
L'IVA verrebbe quindi sempre pagata nel luogo di 
acquisto dei beni e poi sarebbe detratta dal soggetto 
passivo acquirente. 
In conseguenza di ciò la proposta comporterebbe i 
seguenti elementi : 
1.1. L'IVA sarebbe fatturata dal venditore nello stes­
so Stato membro di esportazione e detratta dall'acqui­
rente soggeto passivo nello Stato membro d'importa­
zione. 
1.2. Si istituirebbe un sistema di compensazione per 
rimborsare l'imposta riscossa sulle vendite all'esporta­
zione in uno Stato membro agli Stati membri nei quali 
la stessa imposta è detratta. 
1.3. Il sistema avrebbe il suo nucleo in un conto 
centrale gestito dai servizi della Commissione. I paesi 
esportatori netti dovrebbero versare quanto dovuto in 
questo conto ed i paesi importatori netti verrebbero 
pagati attraverso tale conto. 
I pagamenti o le richieste di rimborso avverrebbero 
sulla base di dichiarazioni mensili nelle quali gli Stati 
membri invierebbero gli importi totali dell'IVA sugli 
acquisti e sulle vendite relativi agli scambi intracomuni­
tari. 
II debito degli Stati esportatori netti sarebbe pari alla 
differenza fra gli importi totali IVA pe i beni esportati 
e gli importi totali IVA sui beni importati. Il credito degli Stati importatori netti sarebbe costituito dalla 
differenza fra gli importi IVA sui beni importati e quelli 
sui beni esportati. 
Ogni Stato membro sarebbe responsabile del calcolo 
della sua posizione finale relativamente alla compensa­
zione. 
1.4. Il calcolo per i pagamenti e i rimborsi verrebbe 
effettuato da ogni Stato membro sulla scorta delle 
dichiarazioni fatte ai fini IVA dalle imprese esportatrici 
e da quelle importatrici in quanto soggetti passivi. 
1.5. Poiché le dichiarazioni relative agli importi IVA 
per i prodotti importati verrebbero effetuate solo in 
base alle richieste fatte dai soggetti passivi interessati 
alla detrazione, e non potrebbero includere PIVA relati­
va alle vendite ai privati e agli enti e alle imprese 
esonerati, il conto centrale registrerebbe costantemente 
un surplus. 
1.6. Le eccedenze del conto dovrebbero venir distri­
buite agli Stati membri in base al volume degli scambi 
non dichiarati dagli importatori. Il sistema di calcolo 
non è ancora preciso e sarà approfondito in seguito. 
2. Osservazioni generali 
2.1. Si tratta di un documento di lavoro della Com­
missione, peraltro piuttosto confuso ed intricato, e 
non di una proposta di direttiva. 
2.2. Si è quindi proceduto ad un'analisi discorsiva 
della proposta, basata più su elementi di carattere gene­
rale che su precisazioni specifiche. 
D'altra parte, l'ipotesi della Commissione è molto arti­
colata per cui sarà necessario anche entrare nel merito 
dei singoli punti. 
2.3. La Commissione ha esposto il suo progetto glo­
bale di armonizzazione delle imposte indirette nel docu­
mento COM(87) 320 def./2, e ha proposto una direttiva 
per la soppressione delle barriere fiscali col documento 
COM(87) 322 def. 2. 
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Poiché il meccanismo di compensazione fa parte inte­
grante del progetto della Commissione ed è conseguen­
za della proposta specifica di soppressione delle barriere 
fiscali, in questa sede può essere esaminato solo nell'ipo­
tesi di un'accettazione di massima della proposta globa­
le e di quello previsto al documento COM(87) 322 
def. 2. 
2.4. La terminologia usata dalla Commissione « sop­
pressione delle frontiere fiscali » è certamente capace di 
suscitare grande interesse e molto entusiasmo. Però è 
necessario essere consapevoli delle difficoltà e dei limiti 
che abbiamo di fronte e quindi evitare troppo facili 
illusioni. Poiché l'Europa è ancora lontana dal costituire 
un'unica entità politica, il mercato unico europeo deve 
fare i conti con l'autonomia e con le prerogative dei 
diversi Stati membri. Fra queste prerogative una delle 
più importanti è quella di imporre e di esigere le tasse. 
Non va dimenticato d'altra parte che qualsiasi sistema 
d'esazione tributaria sulla cifra d'affari solleva comples­
si problemi di controllo. Tali controlli sono però decisi­
vi per garantire una concorrenza giusta ed equa. 
Purtuttavia gli Stati membri hanno formalmente accet­
tato di costituire il mercato unico europeo. Perciò è 
interesse di tutti che esso si attui garantendo la libera 
concorrenza e diminuendo gli obblighi burocratici di 
tutti gli operatori commerciali. 
2.5. Poiché l'abolizione delle frontiere fiscali e l'esa­
zione dell'IVA all'interno della Comunità come se fosse 
un unico paese è prevista per il 1992, potrebbe apparire 
non urgente la definizione di un meccanismo di compen­
sazione. 
Si deve osservare invece che è necessario fin d'ora 
precisare il sistema di compensazione sia perché esso 
è parte rilevante del progetto generale, sia perché è 
necessario dare precise assicurazioni agli Stati membri 
che il nuovo sistema non comprometterà le entrate 
fiscali relative all'IVA per i prodotti importati e che 
PIVA continuerà ad essere un'imposta sul consumo 
finale. 
2.6. Il meccanismo* di compensazione previsto dalla 
Commissione non è certamente l'unico possibile e si 
potrebbero ipotizzare altre soluzioni alternative. 
Va peraltro notato che ogni proposta diversa dovrebbe 
essere esaminata nella sede della comunicazione globale 
o a seguito di proposte specifiche conseguenti ad un 
parere critico sul documento COM(87) 322. 
2.7. Ci si limita perciò ad esprimere un parere sulla 
proposta senza tener conto delle possibili alternative e, 
soprattutto, partendo dal presupposto che si voglia 
regolare il sistema dell'IVA come se le transazioni si 
svolgessero all'interno dei singoli Stati. 
2.8. Non appare utilie neppure, almeno in questa 
sede, discutere la possibilità, esistente in teoria, di non procedere ad alcuna compensazione perché essa appare 
poco praticabile nei fatti per la prevedibile opposizione 
degli Stati importatori netti. 
3. Osservazioni specifiche 
3.1. Il sistema proposto è solo apparentemente sem­
plice, ma in realtà comporta controlli molto accurati 
da parte delle singole amministrazioni e l'istituzione di 
un servizio comunitario di notevole ampiezza. 
3.2. La Commissione dovrebbe cogliere quest'occa­
sione per esaminare se talune esenzioni risultino giustifi­
cate nel campo delle operazioni bancarie, fianziarie e 
assicurative. 
3.3. Il calcolo dei singoli Stati per i crediti relativi 
alla compensazione sarebbe limitato alle partite che 
riguardano i soggetti passivi interessati a chiedere la 
detrazione dell'imposta. Perciò sarebbero escluse: 
—- tutte le merci esportate attraverso la circolazione 
delle persone, 
— tutte le merci trasferite ad enti e persone che non 
siano soggetti passivi, 
— tutte le merci esportate dalle piccole imprese con 
fatturato inferiore ai 35 000 ECU. 
3.4. Poiché per effeto di quanto sopra si verifichereb­
be una notevole eccedenza nel fondo centrale, la Com­
missione ipotizza la distribuzione del surplus agli Stati 
secondo calcoli macroeconomici. Tali calcoli però 
sarebbero difficilissimi senza i dati statistici raccolti alle 
frontiere. 
3.5. La Commissione assicura che le vendite per cor­
rispondenza tra gli Stati membri saranno comprese 
nel sistema di compensazione, ma non fornisce alcun 
chiarimento sul meccanismo che renderebbe possibile 
l'operazione. 
3.6. Gli Stati esportatori netti che incasserebbero 
subito l'IVA su tutte le esportazioni non dovrebbero 
temere alcun danno. 
Si dovrà compiere uno sforzo particolare per aumentare 
l'efficienza delle amministrazioni fiscali che hanno 
meno risorse (appartengono, in molti casi, agli Stati 
membri importatori netti meno sviluppati). 
Gli Stati importatori netti, invece, sarebbero assicurati 
solo dal perfetto funzionamento del meccanismo e dalla 
correzione scrupolosa degli effetti negativi derivanti dai 
difetti noti od occulti del meccanismo stesso. 
3.7. La Commissione non spiega nel documento 
come la compensazione dell'IVA potrà essere calcolata 
nel caso in cui le transazioni interessino più di due Stati 
membri (commercio triangolare) o passino attraverso 
un paese terzo. 
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3.8. Per gli operatori un vantaggio del sistema propo­
sto è costituito dal fatto che essi saranno assoggettati 
ad obblighi molto modesti consistenti soprattutto nel­
l'aggiunta di due caselle supplementari nelle loro dichia­
razioni IVA per indicare l'ammontare dell'imposta rela­
tiva agli acquisti e alle vendite. 
Per gli operatori che importano merci il maggior svan­
taggio è costituito dalla necessità di anticipare in valuta 
l'ammontare dell'IVA per le importazioni al momento 
dell'acquisto e di poterla dedurre solo in un secondo 
tempo, dopo un periodo più o meno lungo, quando i 
tassi di cambio possono aver subito variazioni di una 
certa entità, e/o i tassi d'interesse sono elevati. 
Analogamente gli operatori che esportano i beni saran­
no gravati dai costi eventuali derivanti dal versamento 
dell'imposta all'amministrazione nazionale in tempi 
anticipati rispetto al reale saldo delle loro fatture consi­
derando che frequentemente si accorda un credito fra 
novanta e centoventi giorni. Il danno in tutti i casi può 
essere aggravato a causa dei valori diversi previsti dalle 
forcelle IVA. 
3.9. Gli Stati, secondo la Commissione, avranno il 
vantaggio di calcolare essi stessi i loro debiti e i loro 
crediti e di regolarli in tempi brevi con il fondo centrale 
senza passare attraverso i diversi Stati partner. 
Però a fronte di tale agevolazione registreranno la totale 
assenza di trasparenza degli scambi intercorrenti fra 
due paesi deteminati della Comunità. 
3.10. I controlli necessari per il corretto funziona­
mento del meccanismo saranno notevoli. La stessa 
Commissione propone misure di controllo coordinate 
a livello comunitario con obblighi chiaramente definiti 
in materia di revisione contabile, cooperazione ammini­
strativa tra gli Stati membri, maggiore ricorso a tecniche 
di campionamento e a controlli di attendibilità. 
Saranno altresì necessarie misure di accompagnamento 
da parte delle legislazioni nazionali, armonizzate al 
livello comunitario per rendere possibili i controlli e 
per attuare una cooperazione amministrativa efficace. 
3.11. Un sistema giuridico di controllo e di assistenza 
è dunque necessario, allo stato attuale delle cose è 
lecito dubitare della buona volontà dei singoli Stati di 
procedere sollecitamente su questa strada perché essi 
già fanno un uso molto modesto delle direttive esistenti 
in materia. 
3.12. È necessario comunque ribadire che il sistema 
richiede la più scrupolosa correttezza da parte di tutti 
gli Stati membri e un'assoluta fiducia reciproca. Se si 
dovessero registrare errori o negligenze essi produrreb­
bero un danno al livello del conto centrale che richiede­rebbe poi ricerche e controlli a posteriori verso tutti gli 
Stati membri con enormi difficoltà. 
3.13. Tutti gli Stati dovrebbero poi impegnarsi parti­
colarmente nella repressione delle evasioni e delle frodi. 
Si deve tener conto infatti, che le frodi in materia di 
IVA, già oggi rilevanti, avrebbero una possibilità di 
espansione mentre il controllo oggi possibile da parte 
del singolo Stato sia sull'impresa venditrice che su quella 
acquirente sarebbe effettuabile solo su quest'ultima. 
È lecito chiedersi se uno dei compiti dell'amministrazio­
ne comunitaria non sarebbe proprio il cooperare alla 
repressione delle frodi e se la Commissione non dovreb­
be in tal caso essere dotata di poteri adeguati. Ciò 
risulterebbe ancor più necessario dato che, in linea 
di massima, l'amministrazione fiscale, qualora dovesse 
rilevare una frode compiuta da un cittadino rientrante 
nella sua giurisdizione a danno d'un altro Stato mem­
bro, sarebbe tenuta a rimborsare la somma oggetto 
della frode. 
D'altra parte, quando le transazioni transfrontaliere 
saranno trattate come transazioni interne, il fenomeno 
delle false fatture e delle vendite senza fattura potrebbe 
tendere ad ampliarsi a meno che non venga prevista 
una serie di misure supplementari non certo facili da 
applicarsi. 
3.14. Oltre la creazione del conto centrale, tutto 
il sistema proposto richiederebbe l'istituzione di un 
complesso servizio comunitario con i compiti previsti 
nel documento della Commissione nei punti dal 10.2.1 
al 10.2.5. 
È certo che un servizio di questo genere sarebbe assai 
costoso. Meno certo sarebbe che tale costo potesse 
essere compensato da una riduzione d'attività delle 
amministrazioni nazionali. 
4. Conclusioni 
Indipendentemente dal mancato esame di altre proposte 
alternative, la sezione esprime un parere cautamente 
positivo sulla proposta della Commissione soprattutto 
in considerazione che lo scopo è quello di creare un 
unico mercato europeo dove le transazioni commerciali 
si potranno svolgere nelle stesse condizioni in cui oggi 
vengono trattate all'interno dei singoli paesi. 
4.1. Le misure relative all'armonizzazione delle 
imposte indirette e l'adozione di un meccanismo di 
compensazione come del resto di qualunque altre solu­
zione alternativa saranno efficaci solo se accompagnate 
da un complesso di nuove normative capaci di agevolare 
il commercio fra i paesi comunitari riducendo all'essen­
ziale ogni intralcio burocratico ed abolendo i documenti 
oggi necessari per il transito alle frontiere. 
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4.2. In ogni caso, condizione sine qua non per il 
funzionamento del meccanismo di compensazione, qua­
lora fosse alla fine adottato, sarebbe la soluzione dei 
problemi indicati nel capitolo 3. 
Fatto a Bruxelles, il 7 luglio 1988. 
1. Introduzione 
1.1. Il 21 novembre 1985, la Commissione aveva 
presentato al Consiglio una proposta di direttiva per 
uno standstill in materia di imposta sul valore aggiunto 
(IVA) e di accise. 
1.2. Il Parlamento europeo espresse un parere favore­
vole in linea di massima, ma chiese una serie di emenda­
menti uno dei quali fu accettato dalla Commissione che 
modificò la sua proposta originaria. 
1.3. Il Comitato economico e sociale (2), su relazione 
del Sig. Della Croce, formulò un parere favorevole, ma 
osservò che : 
a) l'adozione della direttiva non avrebbe dovuto costi­
tuire un alibi per impedire o ritardare l'armonizza­
zione necessaria per realizzare il mercato interno; 
(') GU n. C 250 del 18. 9. 1987, pag. 3. 
(2) GU n. C 207 del 18. 8. 1986. 4.3. Almeno a lungo termine si dovrà prevedere 
l'obiettivo di aliquote uniche per tutte le imposte indi­
rette sull'intero territorio della Comunità per semplifi­
care i vari problemi e per agevolare la concorrenza. 
// Presidente 
del Comitato economico e sociale 
Alfons MARGOT 
b) il termine standstill non era appropriato perché 
di fatto si proponeva un processo facoltativo di 
convergenza delle aliquote; 
e) era deplorevole il fatto che non si prevedesse nulla 
riguardo alla compilazione di beni e servizi assogget­
tati rispettivamente alle varie aliquote dei regimi 
nazionali; 
d) la proposta della Commissione non esaminava i 
problemi dei beni e servizi assoggettati in alcuni 
Stati membri al tasso zero; 
e) sarebbe stato necessario sancire l'obbligo effettivo 
degli Stati membri di agire verso la convergenza; 
f) il numero delle aliquote IVA avrebbe dovuto essere 
ridotto; 
g) l'avvicinamento dell'aliquota normale IVA avrebbe 
dovuto riferirsi alla media di tutte le aliquote norma­
li esistenti nella Comunità e tale media avrebbe 
dovuto essere calcolata in modo ponderato tenendo 
conto del volume delle transazioni commerciali; Parere in merito alla proposta di direttiva del Consiglio per la convergenza delle aliguote 
dell'imposta sul valore aggiunto e delle accise (l) 
(88/C 237/09) 
Il Consiglio, in data 11 settembre 1987, ha deciso, conformemente al disposto dell'articolo 
198 del Trattato che istituisce la Comunità economica europea, di consultare il Comitato 
economico e sociale in merito alla proposta di cui sopra. 
La sezione « Affari economici, finanziari e monetari », incaricata di preparare i lavori in 
materia, ha formulato il parere sulla base della relazione Della Croce, in data 17 maggio 
1988. 
Il Comitato economico e sociale ha adottato il 7 luglio 1988, nel corso della 257a sessione 
plenaria, a larga maggioranza, 4 voti contrari e 3 astensioni, il seguente parere.