N. C 301/4 Gazzetta  ufficiale  delle  Comunità  europee 21.12.  76 
II 
(Atti preparatori) 
COMMISSIONE 
Proposta  di direttiva  del  Consiglio  relativa  all'eliminazione  delle  doppie  imposizioni 
fiscali  in caso  di rettifica  degli  utili  trasferiti  tra imprese  associate  (procedura  arbi-
trale) 
(Presentata  dalla  Commissione  al  Consiglio  il 29 novembre  1976) 
IL CONSIGLIO  DELLE  COMUNITÀ  EUROPEE, 
viste  le disposizioni  del  trattato  che  istituisce  la 
Comunità  economica  europea,  in particolare  l'arti-
colo 100, 
vista  la proposta  della  Commissione, 
visto  il parere  del Comitato  economico  e sociale, 
visto  il parere  del Parlamento  europeo, 
considerando  che,  quando  uno  Stato  membro  rettifica 
gli utili  di una  impresa  ritenendoli  ridotti  a causa 
delle  condizioni  convenute  con  un'impresa  associata, 
diverse  da quelle  che  sarebbero  state  convenute  tra 
terzi  indipendenti,  tale  rettifica  può  determinare  una 
doppia  imposizione  fiscale  a livello  del  gruppo  di 
imprese  cui la prima  impresa  appartiene; 
considerando  che  tale  doppia  imposizione  fiscale  può 
provocare  distorsioni  delle  condizioni  di concorrenza 
e dei movimenti  di capitali  e pertanto  pregiudicare  il 
funzionamento  del mercato  comune; 
considerando  che  per tale  motivo  è necessario  assicu-
rare l'eliminazione  delle  doppie  imposizioni  fiscali  che 
si verificherebbero  in tali condizioni; 
considerando  che  tale  obiettivo  è conseguibile 
mediante  una  procedura  che  prevede  in primo  luogo il ricorso  alle  amministrazioni  tributarie  degli  Stati 
membri  interessati  per  consentire  loro  di regolare  la 
questione  mediante  accordo  amichevole;  che  in man-
canza  di tale  accordo  occorre  sottoporre  il caso 
oggetto  della  lite  ad una  commissione,  composta  di 
rappresentanti  delle  amministrazioni  interessate  e di 
personalità  indipendenti,  di cui le amministrazioni  e 
le imprese  in causa  accettano  preventivamente  la de-
cisione, 
HA ADOTTATO  LA  PRESENTE  DIRETTIVA: 
Articolo  1 
1. Quando: 
— gli utili  imponibili  di un'impresa  sono  o possono 
essere  rettificati  dall'amministrazione  tributaria  di 
uno Stato  membro,  secondo  la quale  detti  utili 
sono  stati  ridotti  a motivo  di condizioni,  conve-
nute  per  operazioni  effettuate  con  un'impresa 
associata,  diverse  da quelle  che  sarebbero  state 
convenute  fra terzi  indipendenti,  e 
— da tale  rettifica  risulta  o può  risultare  una  doppia 
imposizione  fiscale, 
ciascuna  impresa  associata,  indipendentemente  dai 
ricorsi  previsti  dalle  legislazioni  nazionali  degli  Stati 
membri  interessati,  può  adire  l'amministrazione  tribu-
taria  dello  Stato  membro  competente  per  l'imposi-
zione  dei propri  utili  derivanti  da tali  operazioni,  allo 
scopo  di eliminare  la doppia  imposizione. 
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L'amministrazione  deve  esser  adita  entro  tre anni  a 
decorrere  dalla  prima  notifica  della  rettifica. 
L'amministrazione  tributaria  adita  ne informa  con  la 
massima  sollecitudine  l'altra  amministrazione  tributa-
ria interessata. 
2. Ai  sensi  della  presente  direttiva: 
a) un'operazione  effettuata  da un'impresa  si consi-
dera effettuata  con un'impresa  associata  quando  è 
compiuta  o direttamente  con  un'impresa  stabilita 
in uno  altro  Stato  membro  associata  a detta 
impresa,  o tramite  una  stabile  organizzazione, 
situata  in un altro  Stato  membro,  di un'impresa 
associata  a detta  impresa; 
b) le imprese  si considerano  associate: 
— quando  una  di esse  partecipa  direttamente  o 
indirettamente  alla  direzione,  al controllo  o al 
capitale  dell'altra, 
— o quando  le stesse  persone  partecipano  diret-
tamente  o indirettamente  alla  direzione,  al 
controllo  o al capitale  delle  imprese; 
c) l'espressione  «doppia  imposizione  fiscale»  indica 
la situazione  in cui la rettifica  di cui al paragra-
fo 1, effettuata  in uno  Stato  membro,  non  dia 
luogo  nell'altro  Stato  membro  interessato  ad un 
aggiustamento  corrispondente  degli  utili  imponi-
bili dell'impresa  associata  ovvero  dell'ammontare 
dell'imposta,  relativa  a detti  utili,  di cui la mede-
sima  sia debitrice. 
3. Le  disposizioni  del paragrafo  1 si applicano  an-
che, mutatis  mutandis,  quando  le due  imprese  asso-
ciate,  o una  di esse,  o la stabile  organizzazione,  ab-
biano  subito  perdite  invece  di realizzare  utili. 
Articolo  2 
Se nessuna  delle  amministrazioni  tributarie  è in grado 
da sola  di regolare  in modo  soddisfacente  il caso  sot-
topostole,  le due  amministrazioni  cercheranno  di rag-
giungere  un accordo  amichevole  per evitare  la doppia 
imposizione. 
Articolo  3 
1. Se,  in applicazione  dell'articolo  2, le ammini-
strazioni  tributarie  interessate  non  raggiungono  un 
accordo  che  elimini  la doppia  imposizione,  esse  inve-
stono  del caso  una  commissione  di cui accettano  pre-
ventivamente  la decisione.  La facoltà  di ricorso  a 
detta  commissione  deve  essere  esercitata  entro  due 
anni a decorrere  dalla  prima  delle  date  nella  quale  il 
caso è stato  sottoposto  ad una  delle  amministrazioni 
tributarie  conformemente  alle  disposizioni  dell'arti-
colo 1, paragrafo  1. 2. Salvo  accordo  contrario  tra le amministrazioni 
tributarie  interessate,  le disposi-zioni  del paragrafo  1 
sono  applicabili  soltanto  se anche  le imprese  associate 
accettano  preventivamente  la decisione  della  commis-
sione. 
Per quanto  riguarda  i rapporti  con  gli Stati  membri  la 
cui legislazione  nazionale  non  consente  all'ammini-
strazione  tributaria  di regolare  dei casi  in via amiche-
vole in deroga  alle  decisioni  delle  rispettive  autorità 
giudiziarie,  le disposizioni  del paragrafo  1 sono  appli-
cabili  soltanto  se le imprese  associate  hanno  lasciato 
scadere  il termine  di presentazione  del ricorso  conten-
zioso  di prima  istanza  contro  le decisioni  relative  alla 
rettifica  o all'imposizione  dell'impresa  associata,  su-
scettibile  dell'aggiustamento  corrispondente,  o, se tale 
ricorso  è già  stato  proposto,  vi hanno  rinunciato 
prima  della  decisione  del giudice  adito. 
3. Le  amministrazioni  tributarie  possono  conve-
nire,  d'accordo  con  le imprese  associate  interessate,  di 
derogare  alle  disposizioni  del paragrafo  1. 
4. Qualora  le disposizioni  dei paragrafi  precedenti 
non vengano  applicate,  non  sono  pregiudicati  i diritti 
di ogni  impresa  associata  stabiliti  dall'articolo  2 o 
dalle  convenzioni  fiscali. 
Articolo  4 
1. La  commissione  di cui all'articolo  3, paragrafo  1, 
è costituita: 
— da un  numero  uguale  di rappresentanti  delle 
amministrazioni  tributarie  interessate; 
— da personalità  indipendenti,  in numero  dispari, 
che non  possono  in particolare  appartenere  alle 
amministrazioni  tributarie  interessate,  né eserci-
tare funzioni  per conto  delle  medesime. 
La Commissione  decide  a maggioranza  semplice. 
Fatte  salve  tali  disposizioni,  la composizione  della 
commissione  è fissata  di comune  accordo  dalle  ammi-
nistrazioni  tributarie  degli  Stati  membri  interessati. 
2. Le  personalità  indipendenti  sono  designate  di 
comune  accordo  ovvero,  in mancanza  di accordo, 
mediante  estrazione  a sorte  dalle  amministrazioni  tri-
butarie  degli  Stati  membri  interessati.  Tali  personalità 
possono  essere  designate  in base  all'elenco  delle  per-
sonalità  di cui al paragrafo  3. In caso  di designazione 
per estrazione  a sorte,  si procede  in base  a detto 
elenco. 
In caso  di estrazione  a sorte,  ciascuna  amministra-
zione  tributaria  può  rifiutare  le personalità  indipen-
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denti  che  si trovino  in una  delle  situazioni  preventiva-
mente  stabilite  di comune  accordo  fra le amministra-
zioni  interessate,  nonché  in una  delle  seguenti  situa-
zioni: 
— essere,  o essere  stati,  soci  ai sensi  dell'articolo  1, 
paragrafo  2, o dipendenti  consulenti  di una  o di 
entrambe  le imprese  associate; 
— non  offrire  sufficienti  garanzie  di obiettività  per 
risolvere  il o i casi  ad esse  sottoposti. 
3. Nell'elenco  delle  personalità  indipendenti  figu-
rano  tutte  le persone  designate  dagli  Stati  membri.  A 
tal fine  ogni  Stato  membro,  previa  consultazione  di 
associazioni  professionali,  procede  alla  designazione 
di 5 persone  e ne informa  la Commissione  delle 
Comunità  europee  entro  il termine  di cui all'articolo 
9, paragrafo  1. Tali  persone  devono  essere  cittadini  di 
uno Stato  membro.  La  Commissione  comunica 
l'elenco  delle  personalità  indipendenti  ad ogni  Stato 
membro. 
Gli Stati  membri  informano  con  la massima  sollecitu-
dine  la Commissione  delle  modifiche  da apportare  a 
tale elenco. 
4. Quali  membri  della  commissione,  le personalità 
indipendenti  sono  tenute  a rispettare  il segreto  profes-
sionale  alle  condizioni  previste  dalla  legislazione 
nazionale  di ogni  Stato  membro  interessato. 
5. La  commissione  designa  il suo  presidente  tra le 
personalità  indipendenti  che  ne sono  membri. 
6. Le  spese  procedurali  della  commissione,  salvo 
quelle  sostenute  dalle  imprese  associate,  sono  suddi-
vise in parti  uguali  fra i due  Stati  membri  interessati. 
7. Fatte  salve  le disposizioni  dei paragrafi  da 1 a 6, 
le amministrazioni  tributarie  possono  convenire,  nei 
loro rapporti  bilaterali,  norme  complementari  di pro-
cedura. 
8. Gli  Stati  membri  sono  tenuti  a prendere  in 
tempo  utile  le misure  necessarie  affinché  la commis-
sione  possa  essere  adita  entro  il termine  previsto  all' 
articolo  3, paragrafo  1, e riunirsi  senza  indugio  dopo 
essere  stata  adita. 
Articolo  5 
1. Per  le esigenze  procedurali  di cui agli  articoli  2 e 
3, ciascuna  impresa  associata  può  fornire  tutte  le in-
formazioni  o presentare  tutti  i mezzi  di prova  e tutti  i 
documenti  utili  alla  decisione. 
Le imprese  e le amministrazioni  tributarie  sono 
tenute  ad ottemperare  a qualunque  richiesta  della 
commissione  in tal senso. 2. Ogni  impresa  associata  può,  qualora  ne faccia 
richiesta,  essere  autorizzata  a comparire  o a farsi  rap-
presentare  dinanzi  alla  commissione. 
Su richiesta  della  commissione,  ciascuna  impresa 
associata  è tenuta  a comparire  dinanzi  alla  mede-
sima  o a farvisi  rappresentare. 
Articolo  6 
La decisione  della  commissione  verte  sull'importo 
residuo  della  doppia  imposizione  e può  riguardare  la 
rettifica  di cui all'articolo  1, paragrafo  1, primo  trat-
tino,  o l'aggiustamento  corrispondente  di cui all'arti-
colo  1, paragrafo  2, lettera  c), oppure  tanto  la retti-
fica quanto  l'aggiustamento. 
La decisione,  da formularsi  per  iscritto,  deve  elimi-
nare  la doppia  imposizione. 
Le amministrazioni  tributarie  interessate  possono 
convenire  la pubblicazione  di tale  decisione. 
Articolo  7 
1. Fatte  salve  le disposizioni  dell'articolo  3, para-
grafo  2, secondo  comma,  il carattere  definitivo  della 
decisione  adottata  in uno  Stato  membro  concernente 
la rettifica  di cui all'articolo  1, paragrafo  1, primo  trat-
tino,  o della  decisione  adottata  in un  altro  Stato 
membro  concernente  l'imposizione  a carico  dell' 
impresa  associata  che  può  essere  oggetto  di un aggiu-
stamento  corrispondente  ai sensi  dell'articolo  1, para-
grafo  2, lettera  c), non  preclude  il ricorso  alle  proce-
dure  di cui agli  articoli  2 e 3. 
2. Qualora,  in uno  degli  Stati  membri  interessati  o 
in ambedue,  le decisioni  concernenti  le imposizioni 
oggetto  delle  procedure  di cui agli  articoli  2 e 3 siano 
state  modificate  dopo  la conclusione  della  procedura 
di cui all'articolo  2 o dopo  la decisione  della  commis-
sione,  il risultato  di tale  procedura  e la decisione  della 
commissione  devono  essere  riveduti  in funzione  delle 
imposizioni  così  modificate. 
Articolo  8 
1. Le  precedenti  disposizioni  si applicano,  mutatis 
mutandis,  anche  alla  ripartizione  dell'utile  globale  di 
un'impresa  fra la sede  della  medesima,  situata  in uno 
Stato  membro,  e una  o più delle  sue stabili  organizza-
zioni  situate  in uno  o più  altri  Stati  membri,  nonché 
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nei rapporti  fra più stabili  organizzazioni  di un'im-
presa  situate  in più Stati  membri. 
2. Quando  nello  Stato  membro  in cui è situata  la 
sede di un'impresa: 
— gli utili  imputabili  ad una  stabile  organizzazione 
di detta  impresa  situata  in un altro  Stato  membro 
sono  assoggettati  ad imposte, 
e 
— per  detti  utili  è concesso  uno  sgravio  fiscale  che 
tiene  conto  soltanto  parzialmente  dell'ammontare 
degli  utili  della  stabile  organizzazione  imponibili 
nell'altro  Stato  membro  o dell'imposta  applicata 
sui medesimi  in quest'altro  Stato  membro, 
lo sgravio  conseguente  alla  rettifica  degli  utili  della 
stabile  organizzazione  può  essere  considerato  come 
l'aggiustamento  corrispondente  di cui all'articolo  1, 
paragrafo  2, lettera  c). Articolo  9 
1. Gli  Stati  membri  mettono  in vigore  le disposi-
zioni  legislative,  regolamentari  ed amministrative 
necessarie  per conformarsi  alle disposizioni  della  pre-
sente  direttiva  al più tardi  al 1° gennaio  del secondo 
anno  successivo  a quello  dell'adozione,  e ne informa-
no immediatamente  la Commissione. 
2. Gli  Stati  membri  provvedono  a comunicare  alla 
Commissione  il testo  delle  successive  disposizioni 
essenziali  di diritto  interno  che essi  adotteranno  nella 
materia  disciplinata  dalla  presente  direttiva. 
Articolo  10 
Gli Stati  membri  sono  destinatari  della  presente  diret-
tiva.