COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 21.03.1997 
COM(97)120 def. 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
AD APPLICARE UNA MISURA DI DEROGA 
ALL'ARTICOLO 21 DELLA SESTA DIRETTIVA (77/388/CEE) 
IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI 
DEGLI STATI MEMBRI 
RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D'AFFARI 
(presentata dalla Commissione) 

RELAZIONE 
Con lettera raccomandata inviata al Segretariato generale della Commissione il 5 
febbraio 1997 il governo irlandese, sulla base dell'articolo 27 della sesta direttiva del 
Consiglio (77/388/CEE) del 17 maggio 1977 in materia di armonizzazione delle 
legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari - sistema comune 
di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme1, ha chiesto l'autorizzazione 
ad applicare una misura di deroga all'articolo 21 di tale direttiva per quanto riguarda la 
risoluzione, anche mediante rinuncia, o il trasferimento di un contratto di locazione di 
beni immobili a lungo termine. 
Ai sensi dell'articolo 5, paragrafo 3 della direttiva l'Irlanda esercita l'opzione di 
considerare come cessione di beni materiali la cessione di determinati diritti (come una 
locazione per dieci anni o più) su beni immobili, oltre ad avere ottenuto una deroga ai 
sensi dell'articolo 27, paragrafo 5 che le consente di trattare la concessione di un tale 
diritto da parte del concedente come rinuncia da parte di quest'ultimo al diritto nella 
sua totalità. Quando pertanto un soggetto passivo crea una locazione per dieci anni o 
più in una proprietà edificata la cessione è tassata, all'atto di tale creazione, sul valore 
del diritto così ceduto. 
Fatte salve le normali disposizioni dell'articolo 17 della direttiva, l'utilizzatore è 
autorizzato a dedurre PIVA. 
Quando un soggetto che svolge un'attività esente o che non è debitore di imposta 
acquisisce direttamente il diritto dal concedente, non vi sono problemi. Sono state però 
segnalate forme di elusione legale dell'imposta che consistono nel far intervenire un 
soggetto passivo come tramite fra il concedente ed un utilizzatore finale che non ha 
diritto a deduzione (un soggetto passivo che effettua attività esenti o una persona 
giuridica non soggetta ad imposta). Tale sistema funziona come segue: 
Il concedente stipula un contratto di locazione di durata trentacinquennale con 
un utilizzatore che è soggetto passivo. L'utilizzatore deduce l'IVA applicata 
alla locazione e svolge in tale sede la propria attività commerciale soggetta ad 
imposta. Dopo un anno il diritto restante è trasferito al soggetto che non ha 
diritto a deduzione. 
L'utilizzatore soggetto passivo, avendo ceduto il proprio diritto, deve applicare 
l'IVA sulla cessione del diritto da trasferire al soggetto che non ha diritto a 
deduzione. Al governo irlandese consta però che in queste situazioni molto 
spesso l'utilizzatore è posto in liquidazione e l'IVA non può essere riscossa. 
Con la deroga all'articolo 21, paragrafo 1, in tali situazioni l'IVA dovuta sarebbe 
dovuta dal soggetto esente che acquisisce il diritto. 
GU L 145 del 13.6.1977. pag. 1. modificata da ultimo dalla direttiva %/95/CE, GU L 338 
del 28.12.1996, pag. 89. 
£ 
Sebbene i sistemi di elusione legale dell'imposta si basino tutti sul fatto che una 
persona priva di diritto a deduzione dell'imposta acquisisce un diritto su un bene 
immobile su cui è stata completamente dedotta l'IVA applicabile sul lavoro di 
edificazione, è necessario estendere la deroga anche alla rinuncia o al trasferimento di 
un diritto (contratto di locazione) su un bene immobile ad un soggetto passivo. Data la 
natura dell'onere fiscale in questione e al fatto che la rinuncia o il trasferimento sono 
spesso dovuti alle difficoltà finanziarie incontrate dall'utilizzatore, la deroga 
dell'articolo 21, paragrafo 1 dovrebbe applicarsi anche alla rinuncia o al trasferimento 
di un diritto (contratto di locazione) su un bene immobile a favore di un soggetto 
passivo. 
La Commissione è consapevole del fatto che le attuali disposizioni della sesta direttiva 
IVA, che conferiscono agli Stati membri un ampio margine discrezionale nel 
determinare il trattamento fiscale da applicare ai beni immobili nel quadro della 
legislazione nazionale, non funzionano in modo soddisfacente. Ciò è confermato dal 
fatto che diversi Stati membri hanno richiesto ed ottenuto, sulla base dell'articolo 27 
della sesta direttiva IVA, l'autorizzazione ad introdurre misure particolari al fine di 
evitare certi tipi di evasione o elusione legale dell'imposta in questo settore. 
In attesa di una revisione completa del trattamento ai fini IVA dei beni immobili a 
livello comunitario, la Commissione ritiene che uno Stato membro possa essere 
autorizzato ad introdurre una deroga nella propria normativa IVA sui beni immobili 
così da garantirne il corretto funzionamento per un periodo limitato, a condizione che 
tale deroga rispetti le condizioni generali di cui all'articolo 27 della sesta direttiva IVA. 
La Commissione è del parere che la misura proposta dall'Irlanda costituisca 
effettivamente un'iniziativa volta ad impedire l'evasione e Pelusione legale dell'imposta 
ai sensi dell'articolo 27 della direttiva e che, dato il limitato campo d'applicazione della 
deroga, tale misura particolare sia proporzionata al fine perseguito. 
La Commissione ritiene che l'Irlanda possa essere autorizzata ad applicare la deroga 
per un periodo che verrà a scadenza il 31 dicembre 1999. La Commissione ha peraltro 
adottato il 10 luglio 1996 un programma di lavoro che prevede un passaggio graduale 
ad un nuovo regime comune IVA (COM(96) 328 def. del 22.7.1996). Nell'ultimo 
pacchetto di proposte da presentare entro la metà del 1999 la Commissione ritiene 
opportuno riesaminare la necessità e la coerenza di una misura specifica nel quadro 
dell'impostazione globale del nuovo regime comune IVA. 
3 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
CHE AUTORIZZA L'IRLANDA 
AD APPLICARE UNA MISURA DI DEROGA 
ALL'ARTICOLO 21 DELLA SESTA DIRETTIVA (77/388/CEE) 
IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI 
DEGLI STATI MEMBRI 
RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D'AFFARI 
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, 
vista la sesta direttiva del Consiglio (77/388/CEE) del 17 maggio 1977 in materia di 
armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra 
d'affari - sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme , in 
particolare l'articolo 27, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che ai sensi dell'articolo 27, paragrafo 1 della direttiva 77/388/CEE il 
Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare 
ogni Stato membro ad introdurre misure particolari di deroga alle disposizioni di tale 
direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi 
o evasioni fiscali; 
considerando che con lettera raccomandata alla Commissione in data 5 febbraio 1997 
l'Irlanda ha chiesto l'autorizzazione ad introdurre una misura di deroga all'articolo 21, 
paragrafo 1 della sesta direttiva IVA; 
considerando che ai sensi dell'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva IVA gli altri 
Stati membri sono stati informati il 4 marzo 1997 della richiesta inoltrata dall'Irlanda; 
considerando che l'Irlanda applica un regime specifico di IVA sui beni immobili basato, 
da una parte, sull'opzione concessa dall'articolo 5, paragrafo 3 della direttiva di 
considerare determinati diritti (ossia una locazione per dieci anni o più) su beni 
immobili come beni materiali e, d'altra parte, su una deroga, autorizzata ai sensi 
dell'articolo 27, paragrafo 5, che le consente di trattare la concessione di un tale diritto 
da parte dell'utilizzatore come cessione dell'intero diritto di quest'ultimo sulla 
proprietà; 
GU L 145 del 13.6.1977, modificata da ultimo dalla direttiva 96/95/CE, GU L 338, del 
28.12.1996, pag. 89 
^ 
considerando che le disposizioni del diritto comunitario conferiscono agli Stati membri 
un ampio margine discrezionale nel determinare il trattamento fiscale da applicare ai 
beni immobili e che l'attuazione della direttiva ha portato a notevoli variazioni nella 
legislazione nazionale applicata in questo settore; 
considerando che sono stati messi in atto sistemi di elusione dell'imposta basati 
sull'uso della risoluzione, anche mediante rinuncia, o del trasferimento di un diritto 
(contratto di locazione) su un bene immobile, che si traducono nell'elusione dell'I VA 
quando l'acquirente finale del bene non ha diritto a deduzione integrale dell'imposta; 
considerando che è inoltre necessario estendere la deroga alla rinuncia o al 
trasferimento di un tale diritto ad un soggetto passivo con pieno diritto a deduzione, 
poiché tale rinuncia o tale trasferimento sono spesso dovuti alle difficoltà finanziarie 
incontrate dall'utilizzatore; 
considerando che la misura prevista è una deroga dall'articolo 21, paragrafo 1, 
lettera a) della sesta direttiva IVA, secondo il quale l'imposta è dovuta dai soggetti 
passivi che eseguono un'operazione imponibile; 
considerando che la deroga prevede che, quando la rinuncia ad un diritto o il 
trasferimento del medesimo costituisce una cessione di beni soggetta ad imposta, la 
persona che acquisisce il diritto sia tenuta al pagamento dell'imposta, se è soggetto 
passivo o persona giuridica non soggetta ad imposta; 
considerando che la presente deroga è destinata ad assicurare un più efficace 
funzionamento del regime IVA attualmente applicato dall'Irlanda ai beni immobili; 
considerando che, dato l'ambito di applicazione limitato della deroga, la misura 
particolare è proporzionata all'obiettivo perseguito; 
considerando che il 10 luglio 1996 la Commissione ha adottato un programma di 
lavoro che prevede un passaggio graduale ad un nuovo regime comune IVA 
(COM(96) 328 def del 22.7.1996); 
considerando che il trattamento fiscale dei beni immobili è un problema importante che 
sarà oggetto di riesame nel quadro di tale programma; 
considerando che l'ultimo pacchetto di proposte sarà presentato entro la metà del 1999 
e che l'autorizzazione è concessa fino al 31 dicembre 1999 per dar modo di valutare la 
compatibilità della deroga con l'impostazione globale del nuovo regime comune IVA; 
considerando che la deroga non ha effetti negativi sulle risorse proprie della Comunità 
europea che provengono dall'imposta sul valore aggiunto; 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE: 
5 
Articolo 1 
In deroga all'articolo 21, paragrafo 1, lettera a) della direttiva 77/388/CEE, l'Irlanda è 
autorizzata a designare la persona beneficiaria della cessione come soggetto debitore 
dell'imposta quando sussistono le due seguenti condizioni: 
la rinuncia ad un diritto (contratto di locazione) su un bene immobile o il 
trasferimento dello stesso sono trattati come cessione di beni effettuata 
dall'utilizzatore; 
la persona che acquisisce il diritto è soggetto passivo o persona giuridica non 
soggetta all'imposta. 
Articolo 2 
La presente autorizzazione è concessa fino al 31 dicembre 1999. 
L'Irlanda è destinataria della presente decisione. 
Fatto a Bruxelles, 
Per il Consiglio 
Il Presidente 
6 
ISSN 0254-1505 
COM(97) 120 def. 
DOCUMENTI 
IT 06 09 
N. di catalogo : CB-CO-97-110-IT-C 
ISBN 92-78-17202-2 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo 
*