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DOCUMENTS "COM"
COM(64)191
Vol.1964/0043

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concernantl'ouvertureaupublicdesarchiveshistoriquesdelaCommunauté économique
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(JOL243du27.9.2003,p.1),cedossierestouvertaupublic.Lecaséchéant,lesdocuments
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concerningtheopeningtothepublicofthehistoricalarchivesoftheEuropeanEconomic
CommunityandtheEuropeanAtomicEnergyCommunity(OJL43,15.2.1983,p.1),as
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filehavebeendeclassified inconformitywithArticle5oftheaforementioned regulation.
InÜbereinstimmung mitderVerordnung(EWG,Euratom)Nr.354/83desRatesvom1.
Februar1983überdieFreigabederhistorischen ArchivederEuropäischen
Wirtschaftsgemeinschaft undderEuropäischen Atomgemeinschaft (ABI.L43vom15.2.1983,
S.1),geändertdurchdieVerordnung(EG,Euratom)Nr.1700/2003vom22.September2003
(ABI.L243vom27.9.2003,S.1),istdieseDateiderÖffentlichkeitzugänglich.Soweit
erforderlich,wurdendieVerschlusssachen indieserDateiinÜbereinstimmung mitArtikel5
dergenanntenVerordnungfreigegeben.

COMUNITA' ECONOMICA EUROPEA
COMMISSIONE
IV/COM(64)191def .
Bruxelles ,3giugno 1964
PARERE D'ELLA COMMISSIONE
indata 3giugno 1964
concernente lestrutture elemodalità diapplicazione
delsistema comune diimposta sulvalore aggiunto
IV/C0M(64 )191dof .

PAESEE
della Commissione concernente lastruttura elemodalità di
applicazione del sistema comune diimposta sulvalore aggiunto
1. LaCommissione hasottoposto alConsiglio laproposta modificata
peruna direttiva inmateria diarmonizzazione delle legislazioni degli
Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari (doc .C0M(64)190 ).
2. Questa direttiva prevede nell' articolo 1che leleggi nazionali con­
cernenti un'imposta sulvalore aggiunto comune dovranno essere promul­
gate anteriormente al1°gennaio 1968 .Nell' articolo 2della direttiva ,
sono giàesposte alcione delle principali caratteristiche del sistema
comune diimposta sulvalore aggiunto .Secondo l'articolo 3della di­
rettiva ,leproposte sulla struttura elemodalità diapplicazione del
sistema comune diimposta sulvalore aggiunto dovranno essere sottoposte
dalla Commissione alConsiglio anteriorisnte al 10aprile 1965 »
3. Tuttavia èparso opportuno far conoscere sin d'oraagli Stati
membri ,per lomeno nelle grandi linee ,lastruttura elemodalità di
applicazione del sistema comune ,specie perporli ingrado dipoter
decidere ,conpiena conoscenza deiprincipi generali frevisti per questo
sistema ,sulprogetto didirettiva presentato alConsiglio .
4. Inoltre ,èsembrato opportuno fornire agli Stati membri cheprepa­
rano fin daora l'introduzione del sistema d'imposta sulvalore aggiunto
gli elementi daelaborare inmodo che lemodifiche daessi previste
risultino ,per quanto possibile ,compatibili con ilfuturo sistema comu­
ne .
•••/•••

Secondo quanto precede eanorma degli articoli 99?100
e155delTrattato ,laCommissione formula ilseguente parere sui
principi fondamentali secondo iquali essa ritiene checonverreb­
bestabilire ilsistema comune diimposta sulvalore aggiunto .
I.Principio ecarattere dell' imposta sulvalore aggiunto
1. Ilprincipio dell' imposta sulValore aggiunto
consiste nell 'applicare aibeni edaiservizi un'imposta genera­
lesul consumo ,esattamente proporzionale alprezzo dei beni
edei servizi ,qualunque sia ilnumero ditransazioni interve­
nuto durante ilprocesso dilavorazione edidistribuzione ,pre­
cedente lostadio incui avviene latassazione .
2.Aciascun stadio ditale processo ,l'imposta sulvalore aggiun­
toècalcolata sulprezzo delbene odel servizio ,con l'aliquota
aciascuno diessi applicabile ,edèriscossa alnetto dell' ammontare
dell' imposta sulvalore aggiunto chehagiàdirettamente gravato
sui diversi elementi suscettibili diconcorrere alla formazione
del prezzo .
3.Fino aquando ilConsiglio ,decidendo all'unanimità ,nonprende
un'altra decisione ,igettiti dell' imposta sulvalore aggiunto
debbono essere attribuiti allo Stato membro sul territorio del
quale haluogo ilconsumo finale deibeni edei servizi .
II.Campo d'applicazione dell 'imposta sulvalore aggiunto
1.Perraggiungere ilmassimo disemplicità edineutralità aifini
della concorrenza ,ilcampo d'applicazione dell' imposta sulvalo­
reaggiunto deve essere ilpiù ampio possibile .Leeccezioni al
regime normale sono ,quindi ,rigorosamente limitate .

-3-
2. Purrispettando integralmente laliberta degli Stati membri ,
prevista inmateria nella direttiva ,siraccomanda vivamente diesten­
dere ilpiùpossibile ilcampo d'applicazione della imposta sulvalore
aggiunto fino acomprendervi lostadio delcommercio alminuto .
3. Tuttavia ,seuno Stato membro vuole restringere ilcampo d'ap­
plicazione dell' imposta sulvalore aggiunto fino adincludervi lostadio
del commercio all'ingrosso ,sottopone alla Commissione ,intempo utile ,
ledisposizioni limitative che esso intende introdurre atalfine nella
propria legislazione nazionale ,affinché laCommissione possa consultare
gli Stati membri allo scopo dievitare che lecondizioni diconcorrenza
negli scambi fra gli Stati membri vengano falsate .
III .Oggetto dell'imposta
Sono colpite dall' imposta s
a)lecessioni dibeni materiali eleprestazioni diservizi effettuate
all' interno del paese dasoggetti imponibili 5
b)leimportazioni dibeni .
IV.Soggetti passivi dell' imposta
Siconsidera soggetto passivo dell' imposta chiunque compie ,in
maniera indipendente ,atitolo abituale odoccasionale ,atti cherien­
trano nelle attività diproduttore ,dicommerciante odiprestatore di
servizi ,sia ascopo lucrativo ,sianon lucrativo .
V.Regime delle detrazioni
1. Ilsoggetto passivo dell 1imposta sulvalore aggiunto èautoriz­
zato aportare indetrazione dall' imposta sulvalore aggiunto ,calcola­
tainbase alla propria cifra d'affari s
-l'imposta sulvalore aggiunto chegli èstata fatturata per ibeni
cedutigli eper iservizi prestatigli ;
-l'imposta sulvalore aggiunto che hagià pagato per ibeni importati
quando tali beni eservizi sono destinati alfabbisogno della pro­
pria impresa .
•••/•••

-A-
2. Non èdetraiMle l'imposta sulvalore aggiunto che hacol­
pito "beni eservizi utilizzati per effettuare operazioni non tas­
sabili oesenti .L'esclusione non èammessa ,tuttavia ,nel caso
diesportazione .
Per quanto riguarda i"beni eiservizi utilizzati per effettuare
operazioni simultaneamente tassatili enontassabili oesenti ,ladetrazio
neèammessa solo perlaparte d'imposta sulvalore aggiunto ,pro­
porzionale alla parte di "beni eservizi utilizzati per leopera­
zioni imponibili eleesportazioni .
3. L'imposta sulvalore aggiunto chehagravato sull' acquisto
dibeni d'investimento èdetraibile dall' imposta sulvalore aggiunto
dovuta nelperiodo incui èstato acquistato ilbene (detrazio­
neimmediata ).
Incaso didetrazione parziale dicui alpunto 2,
ladetrazione viene calcolata inbase alprorata generale dell' an­
noprecedente eregolarizzata adecorrere dalla fine dell' eser­
cizio incui èstato calcolato ilprorata dell' anno diacquisto .
Se,nel corso deiquattro anni successivi aquello diacqui­
sto ,ilprorata diunanno varia elioltre dieci punti rispetto
toalprorata iniziale ,ledetrazioni operate nel corso didetto
anno vanno corrette .Tale correzione riguarda solo laquota an­
nuale corrispondente alla quinta parte dell' imposta inizialmente
detratta .
4. Possono essere esclusi dalregime delle detrazioni alcuni
beni eservizi chesiano utilizzabili esclusivamente oparzialmente
dai membri dell 'improsa per illoro fabbisogno personale .
•••/•••

-5-
5. Quando l'ammontare delle detrazioni ,relativo adunperiodo
didichiarazione (mensile ,trimestrale oannuale ),supera l'ammontare
dell' imposta sulvalore aggiunto ,calcolata inbase alla cifra d'affari ,
l'eccedenza variportata alperiodo successivo ,salvo stabilire uno
speciale regime comunitario per leoperazioni diesportazioni .
6. Quando l'imposta sulvalore aggiunto può' essere calcolata
sul prezzo divendita reale ,alnetto diuncerto margine convenzio­
nale (pertener conto delle vendite aldettaglio effettuate daun
produttore odaungrossista ,nell' ipotesi diun'imposta sulvalore
aggiunto limitata allo stadio delcommercio all'ingrosso ),anche la
detrazione èlimitata ,perciascuna operazione ,all'ammontare della
imposta sulvalore aggiunto dovuta sulla vendita .
VI.Aliquote edesenzioni
1. Salvo lespeciali deroghe previste inaltri capitoli ,l'ali­
quota normale dell' imposta sulvalore aggiunto applicabile alle ces­
sioni dibeni èapplicata anche alle prestazioni diservizi .
2. Léesenzioni ,cioè l'applicazione diun'aliquota pari azero ,
sono rigorosamente limitate .Seoccorre alleggerire ilcarico della
imposta sulvalore aggiunto peralcune operazioni ,bisogna applicare
aliquote ridotte ,ilcui livello deve essere calcolato inmodo che
l'ammontare dell' imposta consenta ladetrazione dell' imposta perce­
pita nello stadio precedente .
Seoccorre invece aumentare ilcarico dell' imposta sulvalore
aggiunto peralcune operazioni ,sipossono applicare aliquote più alte .
3. E'opportuno tener presente che fino aquando esisteranno le
frontiere fiscali tra gli Stati membri ,questi ultimi non sono obbli­
gati adapplicare delle aliquote edelle esonerazioni armonizzate .
•••/•••

-6-
VII .Re/rime applicabile alle prestazioni diservizi
1. Ilsistema comune diimposta sulvalore aggiunto sappli­
cabile obbligatoriamente alle prestazioni diservizi ,ilcuicosto
influisca inmisura rilevante sulprezzo dei beni chepossono costi­
tuire oggetto ditransazioni intracomunitario .Leprestazioni di
servizi cheinfluiscono suiprezzi saranno indicate dettagliata­
mente inunelenco dastabilire dicomune accordo .
2. Per quanto riguarda leprestazioni diservizi non ind_icate
alpunto 1,gli Stati membri sono liberi diapplicare ilsiste­
madell' imposta sulvalore aggiunto ounaltro regime .
VIII .Regime applicabile all' agricoltura
1. Gli agricoltori elepersone adessi assimilabili sono
soggotti all' imposta sulvalore aggiunto .
Tuttavia ,suiprodotti agricoli esuiprodotti assimilati ,
daindicare inunelenco comune ,viene applicata ,atutti gli stadi
un'aliquota ridotta ,costituita dauna frazione fissa dell' aliquota
normale .
2. Pino aquando esisteranno lefrontiere fiscali
tra gliStati membri ,ciascuno Stato membro può' s
a)stabilire l'elenco deiprodotti citati ,nonché illi­
vello dell' aliquota ridotta ^
b)scegliere per isuoi agricoltori eperlepersone assimilate
uno dei seguenti regimi :
-applicare loro 11imposta sulvalore aggiunto secondo meto­
diforfettari ,inmodo che l'onere globale dell' imposta su
tali prodotti corrisponda per quanto possibile all' ammontare
che siotterrebbe applicando l'aliquota ridotta alprezzo
divendita ,imposta non compresa :
•••/•• t

-7-
-oppure escluderli dal oanpo diapplicazione didetta imposta ,ma
applicare agli acquisti ditali prodotti ,effettuati dasoggetti
passivi dell' imposta ,l'imposta sulvalore aggiunto con un'aliquota
calcolata inmodo che l'onere globale sulprodotto acquistato cor­
risponda ,per quanto possibile ,all'ammontare che siotterrebbe ap­
plicando l'aliquota ridotta alprezzo divendita ,imposta esclusa .
3. Iregimi dicuialpunto 2b),prima della loro pubblicazione ,
debbono eeaero approvati ,suproposta della Commissione ,dalCon­
siglio che delibera amaggioranza qualificata .IlConsiglio nondà
la sua approvazione sec'èmotivo ditemere che ilregime previsto
falsi le condizioni della concorrenza negli scambi tragli Stati
membri * .
IX.Regime applicabile alle piccole imprese
1. Sel'applicazione delregime normale dell' imposta sulvalore
aggiunto provoca difficoltà perlepiccole imprese ,ciascuno Stato
membro può' applicare adesse ilregime particolare chemeglio siadat­
tialle esigenze edalle possibilità nazionali .
2. LoStato membro che intenda introdurre unregime particolare ,
sirivolge alla Commissione intempo utile perché essa possa consultare
gli Stati membri alfine dievitare che leoondizioni diconcorrenza
negli scambi fragliStati membri vengano falsate .
6* Inallegato sono aggiunte delle note esplicative sulparere
formulato alpunto 5»
7» Ilpresente parere èdestinato atutti gli Stati membri *
Fatto aBruxelles ,il3giugno 1964
Per laCommissione
IlPresidente
(f.to )Walter Hallstein

Allegato
Mote esplicative
sulparere della Commissione
concernente lastruttura elemodalità diapplicazione
del sistema comune diimposta sulvalore aggiunto .
I. V. A.
I. -Principio ecarattere della I.V.A. p. 1
II. -Campo d'applicazione della I.V.A. " 2
III .-Oggetto dell'imposta " 4
IV. -Soggetti passivi dell 'imposta " 5
V. -Regime delle detrazioni " 6
VI. -Aliquote edesenzioni " 12
VII .-Regime applicabile alle prestazioni di .servizi " 14
Vili .-Regime applicabile all'agricoltura "16
IX. -Regime applicabile alle piccole imprese " 19

Note esplicative
sul parere della Commissione
concernente lastruttura elemodalità diapplicazione
delsistema comune d'imposta sulvalore aggiunto
I.V.A.
Capitolo I-Principio ecarattere della I.V.A ,
LaCommissione haritenuto utile adottare ilprincipio gene­
rale diunaI.V.A. comune neltesto stesso dell' apposita direttiva (cfr ,
art .2delprogetto modificato didirettiva ).
LaI.V.A. comune s
-èun *imposta generale sul consumos
-eriscossa atutti gli stadi cherientrano nel suo campo diapplicazio­
ne,secondo ilmetodo dei "pagamenti frazionati ";
-colpisce aciascuno stadio ,ilvalore aggiunto didetto stadio ,secondo
ilmetodo delle deduzioni "tassa sutassa ".
Ilfatto che laI.V.A »comune sia considerata come un'imposta
suiconsumi porrà unproblema dibilancio ,quando verranno soppresse le
frontiere fiscali tra gli Stati membri .Attualmente efinché tali fron­
tiere fiscali continueranno adesistere ,ilmeccanismo delle compensazio­
niall'importazione edall'esportazione farà si' che l'imposta venga riscos­
sageneralmente dalPaese diconsumo echeresti asua disposizione .Ora ,
l'abolizione delle attuali misure dicompensazione per gli scambi intra -

comunitari avrà come conseguenza che leentrate diciascuno Stato membro
corrisponderanno ,inlinea diprincipio ,alla tassazione deivalori ag­
giunti nel suoterritorio .
Sembra pertanto prematuro voler risolvere sin d'ora questo de­
licato problema chedipende ,d'altra parte ,dalle future scelte politiche
chenonpossono essere previste fin d'ora .Per tale motivo ,laCommis­
sione ritiene necessario mantenere attualmente ilprincipio secondo il
quale tutto ilgettito deve essere attribuito alPaese diconsumo ,
cosa che comporta delle misure dicompensazioni finanziarie fra gli Sta­
timembri .
Capitolo II-Campo d1applicazione della I.V.A.
Par .1-
E'opportuno indicare molto chiaramente cheunsistema diT.V.A.
perché possa essere ilpiù puro possibile deve necessariamente
tendere aduna generalizzazione completa .
Tale generalizzazione della tassazione permette dievitare nume­
rose difficoltà tecniche edirispettare ilpiùpossibile laneu­
tralità concorrenziale .Infatti ,una I.V.A. checomprenda tutte
leattività economiche (produzione ,industria ,commercio ,presta­
zioni diservizi )esiestenda atutti glistadi delprocesso
economico ,renderebbe possibile l'applicazione dell' imposta nel­
lamaniera piùpura epiùsemplice .Inoltre ,lapiùestesa ap­
plicazione possibile del sistema consentirebbe difissare una
aliquota meno elevata .
Bisogna quindi opporsi fin d'ora alle azioni edalle pressioni
tendenti adottenere dei regimi preferenziali edelle misure di
eccezione pèr uno oun'altro settore .

-3-
Tuttavia ,per quanto riguarda lepossibilità diescludere dal cam­
podiapplicazione della I.V.A. alcione attività speciali ,sifarinvio
alle osservazioni del capitolo IV.
Par .2-
Daquanto precede ,risulta chiaramente che emolto opportuno estendere
ilcampo diapplicazione della I.V.A. fino allo stadio finale della
distribuzione ,cioè fino acomprendervi lostadio delcommercio al
minuto .Ciò' non significa che sidovrebbe applicare rigidamente la
I.V.A. anche ainumerosi piccoli negozianti edartigiani che parteci­
pano alla distribuzione alminuto .Lemisure previste nel capitolo IX
lasciano aperta lapossibilità diapplicare atali piccole imprese un
regime meno pesante eper lapiù piocole persino diescluderle dal
sistema della I.V.A.
Per tale motivo èprevisto nell' articolo 2delnuovo progetto di
direttiva che ilsistema comune siestenda fino allo stadio del
commercio alminuto incluso lasciando agli Stati membri lafacoltà
diescludere ,sedel caso ,dal oampo diapplicazione lafase del com­
mercio alminuto .
E'necessario ,tuttavia ,porre inrisalto gli inconvenienti chederi­
vano dalla riscossione della I.V.A. limitata allo stadio del commercio
ali 1ingrosso .
Infatti ,intalcaso s
-E'necessario distinguere ,permezzo didisposizioni chedefiniscano -
lenozioni ,tracessioni effettuate daidettaglianti equelle effet­
tuate dapersone soggette all' imposta .Atale proposito ,sembra pos­
sibile affidare agli Stati membri che non possono sottoporre alla
imposta idettaglianti ,ilcompito didefinire questa categoria in
funzione delle loro norme dilegge ,salvo approvazione della Com­
missione edegli altri Stati membri ,alfine dievitare delle distor­
sioni della concorrenza negli scambi intracomunitari .
»•/•••

-4-/
-La.limitazione del campo diapplicazione dell' imposta allo stadio
del commercio all' ingrosso pone problemi dicalcolo del prorata
per leimprese chesvolgono contemporaneamente un'attività
soggetta all'impasta (adesempio ,quella diproduttore )euna
attività chenonvièsoggetta (adesempio ,quella didet­
tagliante ).
-Sipotrebbe delineare una tendenza atrasferire alcune funzioni
del commercio all' ingrosso -equindi gli incrementi divalore
corrispondenti allo stad.io del commercio all' ingrosso -verso le
attività del commercio aldettaglio che èesente eciò' verrebbe
adincidere sulla neutralità della concorrenza adanno del com­
mercio all' ingrosso .Per evitare tale inconveniente ,sarebbe op­
portuno esaminare sealcuni dettaglianti ,cheentro certi limiti
svolgono attività digrossisti (adesempio igrandi magazzini ),
debbano obbligatoriamente essere sottoposti alla I.V.A.
-Seilcampo diapplicazione della I.V.A. non coincide intutti isei
Paesi (inunogiunge fino aigrossisti ,inunaltro siestendo ai
dettaglianti ),d.opo l'abolizione delle frontiere fiscali potranno
determinarsi alcune distorsioni alla concorrenza nella -.misura in-
cui ilcommerciante aldettaglio operi delle cessioni anche ol­
trefrontiera ,inquanto ,noiprimo caso ,l'aliqi-ota dell' im­
posta (chepuò' essere anche comune )verrebbe applicata suuna
base inferiore (prezzo all'ingrosso ).Sotto questo profilo sareb­
beforse necessario prevedere una disciplina particolare special­
mente per leoperazioni effettuate nelle case divendita per
corrispondenza .
tnpitolo III -O ;?getto doll'imposta
Itre "fatti generatori dell 'imposta ^indicati nelpresento capi­
tolo -cessioni ,prestazioni diservizi edimportazioni -richiedono evi­
•••!•••

-5-
dontemento dolio definizioni comuni più precise .Anche per ladetermina­
zione del luogo incui siconsidera effettuata lavendita olapresta­
zione diservizi ,sarà necessario stabilire delle definizioni comuni .
Tali nozioni comuni verranno riportate nella seconda Direttiva relativa
alle modalità diapplicazione del sistema comune diT.V.A. Ilgruppo
distudio che sioccupa della messa -apunto delle definizioni citate ,è
arrivato aconcludere che èmeglio adottare dei criteri economici piut­
tosto chedei criteri giuridici .Ciò' faciliterà l'adozione diformule
comunitarie chiare epermetterà ailegislatori nazionali ditradurre ta­
linozioni intermini giuridici conformi aciascuna legislazione nazionale .
Per quanto riguarda leprestazioni diservizi ,vasegnalato
che ,come èstato precisato nel capitolo VII ,interessano solo lepresta­
zioni diservizi "che influiscono suiprezzi ".
Capitolo IV-Soggetti passivi dell' imposta
Ladefinizione deisoggetti passivi dell 1inposta èmolto anpis eper­
mette diassoggettare alIr.I.V.A. tutto lepersone fisiche ,egiuridiche ,
didiritto privato opubblico che compiono atti diproduzione ,che
acquistano per rivendere oche effettuano delle prestazioni diservizi .
E'evidente che se,inlinea dimassima ,siauspica uncanpc
diapplicazione quanto piùvasto possibile ^inpratica potrà risultare
necessario ridurlo escludendo talune attività speciali .
Cosi' ,gli Stati membri chenonpossono prevedere l'applica-'
zione della I.V.A. aidettaglianti dovranno escluderli dal campo
diapplicazione dell' imposta (Cfr .capitolo II,paragrafo 2).
•••§•••

Inoltre ,insede dielaborazione delle modalità diapplica­
zione delsistema comune , "bisognerà esaminare inquale mistira alcuni
settori particolari dell' economia potrebbero ossero esclusi dal campo
diapplicazione della I.V.A. oinquali casi sarebbe possibile ,antici­
pando l'armonizzazione delle aliquote edelle esenzioni ,mettersi d'ac­
cordo fin d'ora suun'esenzione comune delle operazioni effettuate da
tali settori .Adesempio ,sipotrebbe pensare diesentare iseguenti
settori sistituzioni acarattere benefico ,culturale escientifico ;
poste ,telegrafo etelefono ;banche ,assicurazioni ,trasporti interna­
zionali ;ecc .
Capitolo V-Regime delle detrazioni
?•-r.1
LaI.V.A. eispirata alprincipio dievitare ogni cumulo diim­
posta edipervenire cosi' almassimo grado possibile dineutra­
lità nei confronti della concorrenza .Perquesto motivo ,l'esten­
sione delregimo dello detrazioni dell' inposta chòhanno gravato
lostadio precedente dovrabbe essere lapiùampia possibile ,fatt~
salvo talune limitazioni dastabilire per evitare eventuali
abusi (Cfr .paragrafo 4)•
Muovendo datale idea ,sièprevisto diconcedere s
-delle "detrazioni fisiche "cioè ladetrazione della I.V.A. ohe ;h
colpito gliacquisti eleimportazioni ditutti ibeni (pro­
dotti finiti ,semilavorati ,materie prime etalune materie as­
similate )cheentrano fisicamente nella composizione onella
presentazione commerciale deiprodotti soggetti alla I.V.A. o
che sono utilizzati per leprestazioni diservizi soggette
alla I.V.A.
-c-elle "detrazioni finanziarie "cioè ladetrazione dilla I.V.A.
chehacolpito ibeni strumentali ,ibeni checostituiscono
Ci.elle spese generali ediservizi ,acondizione chequesti beni
iservizi siano utilizzati nell' impresa por .perazi^ni seggette
cilXcì I.V.A.

Ledetrazioni dovrobboro isserò imputate sulla I.V.A. dovuta •per
ilperiodo didichiarazione durante ilquale sono stati effettua­
tigliacquisti ,leimportazioni odiservizi .Sipuò' dunque pre­
vedere lapossibilità che ,per ilsistema comune ,nonvenga adot­
tata lanorma dello scarto diunmese applicata inFrancia edin­
trodotta soprattutto per ragioni diTesoreria dello Stato .
Intale paragrafo siprevede chenon sono ammesse ledetrazioni
dell' imposta riscossa nello stadio precedente ,quando sitratta di
operazioni nontassabili ,neicasi ,cioè ,inoui leoperazioni o
nonrientrano nelcnnpo diapplicazione dell' imposta ,osono esen­
ti,vale adire oherientrano nel campo diapplicazione della
imposta ,masono esenti purmotivi speciali .
Tale regime sibasa sulla considerazione che ladetrazione hasol­
tanto lafunzione dievitare ilcumulo diimposta .Tuttavia ,la
mancata applicazione diquesta regola porterebbe alrisultato che
talune imprese -cheeffettuano esclusivamente oinmisura preva­
lente operazioni esenti -sarebbero continuamente incredito nei
confronti dell' Amministrazione finanziaria ,laquale dovrebbe
creare unconsiderevole apparato amministrativo per soddisfare le
domande dirimborso .D'altra parte ,èopportuno notare che ciò' po­
trebbe indurre altri settori arichiedere lostesso regime eche ,
inogni caso ,nederiverebbe lanecessità diaumentare l'aliquota
generale dibase .
Tuttavia ,incaso diesportazione ,anche dibeni esenti all'interno del
Paese ,bisogna ammettere ladetrazione edeventualiasnt-3 ilrim­
borso delle imposte riscosse anteriormente ,inquanto loscopo
perseguito èquello diliberare completamente dall' imposta ibe­
niesportati .

-8-
Per contro ,quando sitratta diesportazioni effettuate daperso­
nenonsoggette alla I.V.A. (operazioni nonimponibili ),nonappare
opportuno accordare loro dei rimborsi .Setali persone volessero
beneficiare delregime deiristorni all'esportazione ,esse do­
vrebbero optare per l'assoggettamento alla I.V.A.
L'esclusione delle detrazioni per -leoperazioni esenti onon tas­
sabili »effettuate all' interno dello Stato ,porta all'applicazione
delregime detto del "prorata ",quando un'impresa effettua da
unlato delle operazioni tassabili e/odelle esportazioni e,dal­
l'altro ,delle operazioni nontassabili odesenti ,costituendo
intalmodo unacomplicazione delsistema dìtassazione (cfr .
paragrafo 2,2°comma ).
Lenorme d'applicazione della I.V.A. ,previste noi paragrafo 2,com­
portano inoltre iseguenti inconvenienti s
-iprodotti esonerati ediprodotti non tassabili sopportano un
onere fiscale occulto .Tale "imposta residua "non può' essere
dedotta inuno stadio successivo ,per cui iprodotti composti
damaterie prime esonerate onon tassabili sono tassati piùgra­
vemente diquanto non losarebbero stati selematerie fossero sta­
tetassate ,
-incaso diimportazione all'interno delPaese diprodotti eso­
nerati onontassabili ,lacompensazione ditale "imposta re­
sidua "diventa impossibile ;lostesso inconveniente siverifi­
caanche incaso diesportazione diprodotti composti dimate­
rie esonerate onon tassabili .
Perevitare tutti questi inconvenienti èquindi molto oppottuno
limitare almassino ilnumero delle esenzioni (cfr .capitolo Vi).
Par .2-
Due modalità sono possibili per ledetrazioni finanziarie relative
aibeni diinvestimento .
Laprima prevede ladetrazione immediata dell' imposta che hagra­
vato sull' acquisto deibeni diinvestimento ,laseconda invece
•••/•••

-9-
prevede unadetrazione graduale incorrispondenza all'incorporazione
delvalore d'investimento nelprezzo delprodotto ,inconformità al­
laprogressione degli ammortamenti .Per tale motivo ,quest' ultima
modalità èstata chiamata anche "metodo delle detrazioni prorata
temporis ".
Leduemodalità diapplicazione ^presentano ,entrambe ,vantaggi edincon­
venienti ma,dato che ,perragioni dipolitica concorrenziale ,nonappare
opportuno ,neppure inunprimo periodo incuisaranno mantenute lefrontiere
fiscali ,applicare metodi didetrazioni differenti neidiversi Stati mem­
bri ,laCommissione propone diconcordare unmetodo comune .Dopo aver
soppesato ilprò edilcontro dell' alternativa ,essa haritenuto preferi­
bile adottare per ilsistema comune doll'I.V.A. le"detrazioni immediate ",
allineandosi intalmodo alla maggior parte deimembri del Comitato per­
manente deiDirettori generali delle Amministrazioni fiscali nazionali .
Ledetrazioni prorata temporis potrebbero frenare gli investimenti ,in
quanto gli imprenditori sarebbero obbligati adanticipare l'imposta ,tal­
volta anche per molto tempo dopo l'acquisto dei beni d'investimento ,
prima dipoterla portare indetrazione .Inoltre ,risulta che tale me­
todo didetrazioni sarebbe diapplicazione pratica piùdifficile ,in
quanto obbligherebbe aseguire l'utilizzazione dei beni durante tutto il
periodo d'ammortamento .Bisogna inoltre notare che ,inperiodo dilievi­
tazione generale deiprezzi ,seilperiodo diammortamento fosse piut­
tosto lungo ,gliimprenditori beneficerebbero didetrazioni ,ilcuivalore
reale sarebbe talvolta notevolmente diminuito .
Percontro ,ledetrazioniicnediato nonpresentano gliinconvenienti di
cuisopra ;esse risultano diapplicazione piùsemplice ,soprattutto se
silimitano icasi possibili diprorata ,accordando solo pochissimi
esoneri equando ,malgrado tutto ,esistono deiprorata ,sesilimitano
icasi diregolarizzazione necessaria acausa della variazione del pro-
rata iniziale ,come èd'altra parte previsto nelprogetto attuale per '
ilsistema comunitario .
•••/•••

-10-
D'altra parte ,l'applicazione delle detrazioni immediato pernotto di
non allontanarsi più delnecessario dagli effetti risultanti dalla
applicazione diun'imposta unica non cumulativa ,consospensione del
tributo per i "beni d'investimento ,imposta chedifferisce dauna
I.V.A. solo per ilsistema deipagamenti frazionati .
Inoltre ,tale metodo di«"^trazioni irradiato ooiap irta uninsitaaGntc
agli investimenti inquanto ibeni d'investimento rimangono esenti
daimposta per laparte nonancora utilizzata nelle attività sogget­
tealla I.V.A.
Accanto atali vantaggi sicuri ,bisogna notare pero' cheesistono an­
chedegli inconvenienti .Infatti ,ledetrazioni inmc.cL-is,t <.»stimo lanci -
gli investimenti ,rafforzano letendenze ascendenti della congiuntti -
raeciò' potrebbe non corrispondere alla politica congiunturale per­
seguita .Esse riducono leentrate previste per tale imposta e,di
conseguenza ,per conservare lostosso volume -almomento delpassag­
giodai sistemi attuali alla I.V.A. -richiedano uji'aliqucta più ele­
vata diquella cho sisarebbe potuta applicare sosifosse adottata il
retedo del prorata tempcris .
Infine ,per gliStati cheapplicano attualmente delle imposte cumu­
lative acascata ,sorge unproblema transitorio importante sulpiano
finanziario n&i riguardi leivecchi invcstimanti non ancora interagen­
teammortizzati egravati diun'imposta cumulativa d'ammontare spes­
soignoto .Per evitare cumuli diimposta diversi suiprodotti fabbri­
cati ccm l'aiuto didetti beni d'investimento ,bisognerebbe prevede­
redelle norme transitorie speciali .Adesempio ,sipotrebbero adot­
tare ledetrazioni prcrata tenperis per ibeni diinvestimento vecchi
e,poruncerto periodo anche perquelli nuovi |intalmodo ,sievi­
terebbe didover applicare un'aliquota troppo elevata diI.V.A. esi
eviterebbero leripercussioni delle detrazioni sulla congiuntura
orientata verso ilrialzo .Altermine ditale periodo transitorio
sipotrebbero adottare detrazioni immediate pnr inuovi investimenti .
%%•/c•

-11-
Idueultimi commi del paragrafo 3indicano ilmeccanismo
delle regolarizzazioni chepossono essere effettuate nel quadro
delle detrazioni immediato echenonpresentano difficoltà d'inter­
pretazione .Come sièindicato sopra ,tali complicazioni tecniche
potranno essere eliminate inlarga misura ,seilsistema applica­
toprevederà solo poche esenzioni esesilimiterà ilnumero dei
casi ammessi per laregolarizzazione delle deduzioni .
Par .4-
Inunsistema puro diI«V«A .,l'estensione delle detrazioni dovreb­
beessere quanto piùvasta possibile .Inbase atale principio ,
sidovrebbero escludere soltanto ledetrazioni relative abeni e
servizi chepossono essere distolti dalla destinazione produttiva
ocommerciale peressere utilizzati afini personali eprivati ,
come adesempio itappeti dilusso ,alcuni autoveicoli ,talune
spese come quelle dirappresentanza ediviaggio .
Par .5-
Quando ledetrazioni relative edundato periodo didichiarazione
superano l'ammontare della I.V.A.,calcolata sulla cifra d'affari ,
s'intende evitare ,con tale disposizione ,ilrimborso dell' eccedente
daparte dello Stato ,rimborsi chesarebbero riversati alTesoro
inunperiodo successivo .Sarebbe possibile tuttavia ,cheilo spe­
ciale regime comunitario dastabilire per leoperazioni diesporta­
zione preveda dei rimborsi .
E'opportuno ,d'altra parte ,notare chequesta disposizione per li­
mitare irimborsi permette diattenuare incerta misura leconse­
guenze finanziarie econgiunturali diinvestimenti considerevoli ,
dato che leimprese non possono "cancellare "illoro credito dide­
trazioni solo man mano che aumenti l'ammontare della I.V.A. dovuta
sulla loro produzione .
Par .6-
Sitratta della cosiddetta regola del "butoir ".L'applicazione
diquesta regola sembra infatti perfettamente giustificata nel
caso incui ilrimborso delprezzo aldettaglio venga stabilito
•••/•••

-12-
aforfait perdeterminare ilnormale prezzo all'ingrosso (base
imponibile inunsistcna cl'I.Y.A. olio siforni eli :,stadio del
commercio all'ingrosso ).E'evidente cheilmeccanismo diquesti
rimborsi aforfait non deve far scendere la "base imponibile al
disotto del prezzo d'acquisto .
Laregola dol "butoir "siapplica anche inaltri casi ,incui l'im­
porto delle imposte dadedurre supera quello dell' imposta dovuta
sulle vendite ,come adesempio acausa dell'applicazione dialiquote
tr-ppo ridotte •Tuttavia ,"bisogna evitare tali oasi di ""butoir "dotur-
minati dall' applicazione diun'aliquota ridotta ,fissando leali­
quote ridotte stesse adunlivello tale daconsentire intutti i
casi ladetrazione t«.tal»dello inpesto pa&sto .preosdent amento' .
Capitolo VI-Aliquote edesenzioni
Inserendo leprestazioni diservizi nel sistema comune di c
colpendole con lastessa aliquota delle cessioni dimerci ,sievi­
terebbe difare una distinzione nettissima emolto spesso delica­
tatra locessioni eleprestazioni diservizi ,distinzione che
pone numerosi problemi nelcaso diattività miste (adesempio ,ven­
dite dibeni destinati alconsumo sulposto ,riparazioni conpezzi
diricambio nuovi ,ecc.).
Leimprese che effettuano sia cessioni che prestazioni diservizi
eviterebbero didover distinguere ,nella loro contabilità ,leci­
fre d'affari relative aidue tipi dioperazioni .Unaltro vantaggi .,
ditale sistema cjnsistorsbbo nell 'evitare elio 1»imposta sugli acquisti
superi quella sulla cifra d'affari ,cosa chepotrebbe invece veri­
ficarsi nell' ipotesi diunprestatore diservizi ,lecuiattività
fossero classificate nella categoria delle prestazioni diservizi

-13-
soggette adun'aliquota ridotta eche ,nelle suecessioni dimerci ,
utilizzasse "beni soggetti adaliquote normali (adesempio ,pro­
blema degli installatori neilavori edilizi ).
Bisogna sottolineare che ,sel'onere èpiùgrave diquello at­
tuale ,l'aumento diprezzo risultante dall' introduzione della
I.V.A. sarà p.wertibile soltanto per leprestazioni diservizi
rese apersone non soggette all'imposta ,poiché ,perquelle for­
nite apersone soggette all'imposta ,l'aumento dell' onere nonavrà
praticamente conseguenze ,inquanto esse potranno dedurre il
maggior tributo chehacolpito leprestazioni diservizi dalla
I.V.A. cheessi debbono pagare .
Come siegiàdetto alcapitolo V,paragrafo 2,pagina 7>nel
sistema dell' I.V .A.leesenzioni ,cioè ip^odi-tti suoliiviono -
applicata un'aliquota zero ,sopportano inrealtà .una "tassa oc­
culta' ^corrispondente alla "tassa residua "anteriore ,chenon
può' essere portata indetrazione acausa della non tassazione
del prodotto inquestione .Ladetrazione elitale "tassa occulta "
non èpossibile inuno stadio successivo eciò' provoca ,daun
lato ,effetti cumulativi e,dall' altro ,impedisce una compen­
sazione esatta all' importazione edall' esportazione .
Inoltre ,leesenzioni sollevano difficoltà tecniche dovute so­
prattutto alle norme sulprorata applicabile alle imprese che pro­
ducono ovendono non solo prodotti tassati ,maanche prodotti
esenti .
Per tale motivo ,bisogna limitare strettamente ilnumero delle
esenzioni eopporsi vigorosamente ,nell' interesse della neutrali­
tàconcorrenziale ,aqualsiasi pressione intesa adottenere l'ap­
plicazione dell' aliquota zero adunsettore economico operfino
adalcuni beni .

-14-
Sesivuole alleggerire l'onere fiscale gravante sualcune opera­
zioni senza incontrare maggiori inconvenienti ,sipuò' applicare
un'aliquota ridottai ove 1•imposta ,calo :.lata in "base a "baio aliquct.i
siauguali csuperi -::.vìali 'aiamcntaro dell •inpcstariscossa alle sta­
dio precedente .
L'applicazione ,adesempio ,adalcuni prodotti dilusso diun'ali­
quota superiore aquella normale nondàluogo aparticolari diffi­
coltà tc>oniolio .
Tale paragrafo nonrichiede commenti particolari .Ilprogetto di
direttiva d'armonizzazione delle imposte sulla cifra d'affari pre­
vede esplicitamente che gli Stati mem"bri sono liberi difissare
lealiquote eleesenzioni applicabili nel loro territorio ,finché
verranno mantenute lefrontiere fiscali .Tuttavia ,por leragioni
sopra esposto ,sir-aocumanda dilimitare 1'appi ioazione diesen­
zioni anche durante tnle periodo .
Capitolo VII -Regime r1elle prestazioni edei servizi
P-r .1-
Perleragioni sopraindicate (cfr .capitolo VI,§l)eperevitare
distorsioni alla concorrenza nel sistema dall' I.V..1 .comunitaria ù
necessario colpire leprestazioni diservizi che influiscono sui
prezzi con lastessa aliquota applicata alle cessioni dimerci .
Quindi ,ènecessario stabilire unelenco dei servizi cheinfluisco­
nosui prezzi eatal fine potrebbe servire dibase l'elenco re­
datto dalBenelux .Inparticolare ,intale elenco sono classifi­
cati nella categoria deiservizi cheinfluiscono suiprezzi anche
ilavori considerati come lavori difabbricazione relativi amerci
nonusate ,itrasporti dimerci eleprestazioni accessorie ;,lepresta­
zioni delle inproso dipubblicità ,lc<prestazioni clsgli intermediari
•••f•••
»

edegli agenti d'affari che sioccupano delle vendite ,della pub­
blicità odeitrasporti diaerei »
Siinsisto nr.-l setteline -ir2chequalsiasi alterazione ,nel :-ar.po
delle prestazioni diservizi ,delregina conunitario applicabile
alle cessioni ,provocherà delle complicazioni tecniche rilevanti .
Per tale motivo ,senon esistono ragioni molto gravi che induco­
noadadottare unregime speciale per leprestazioni che influisco­
nosuiprezzi ,"bisognerà insistere affinché esse vengano sotto­
poste alregime normale con un'aliquota identica aquella fissa­
taper lecessioni dimerci .
E1quindi opportuno applicare ilregime normale anche s
-alle libere professioni ;
-alle prestazioni ditrasporto ;
-ailavori immobiliari ,
nella misura incui queste prestazioni influiscono sul prezzo del­
lamerce .
Viceversa ,per iservizi chenon influiscono suiprezzi -chein
linea dimassima siidentificano con leprestazioni diservizi al
"dettaglio "ecioè fornite direttamente aprivati -sperebbe pos­
sibile lasciare agli Stati membri piena libertà sulsistema
daadottare sOP.Gprevisto per ilsistsna da •applicar© ai -~
dettaglianti .
Occorre osservare che perquesta categoria diservizi le"espor­
tazioni "sono molto limitate .Seituttavia >saltuariamente siveri­
ficassero delle esportazioni ,sarebbe sempre possibile ,ricorren­
doalla nozione delluogo incui èprestato ilservizio ,assogget­
tarle all' imposta nel paese "diconsumo "equindi nonvisareb­
bemotivo ditemere distorsioni alla concorrenza inquesto setto­
re,anche selatassazione fosse diversa daPaese aPaese .

-16-
Por tale categoria diservizi ,gliStati membri saranno quindi li­
beri diapplicare ilsistema Clelia I.V .A. junnitro regina .
Capitolo Vili -Regime applicabile all' agricoltura
Inunsistema diX.V.A. eper tener conto degli interessi dell' a­
gricoltura ,lacosa migliore sarebbe senza dubbio quella diap­
plicare atale settore ilsistema ordinario ditassazione ,elimi­
nando qualsiasi sistema speciale .
Tuttavia ,tutti gliStati membri applicano attualmente delle dispo­
sizioni particolari molto diverse ,siaperché gliagricoltori
non possono inpratica ,essere assoggettati all' imposta dato che
nontengono unacontabilità sufficiente ,siaperché non sivuole ,
perragioni dipolitica sociale ,sottoporre iloro prodotti alla
aliquota normale dell' imposta sulla cifra d'affari .
Perquanto riguarda laprima considerazione ,nonsembra giustifi­
cato alla lunga impedire l'instaurazione diunsistema diI.v.A. ,
piùpuro epiùneutro possibile ,perlasola ragione chedetto
settore molto importante dell' economia non sarebbe incondizioni
ditenere una contabilità sufficiente .
D'altra parte ,l'istituzione progressiva dicontabilità regolari
nel settore agricolo èopportune ,anche nell' interesse delMer­
cato comune enon solo afini fiscali ,maanche adaltri fini .
Pertale motivo ,èstato proposto diadottare ,come regola gene­
rale per ilregime comunitario futuro ,latassazione delle attivi­
tàdegli agricoltori ,nonché diquelle delle persone assimilabili .
Per quanto riguarda 1'onere fiscale siliprodotti agricoli esui
prodotti assimilati adessi ,ilsistema doli 1I.V.A. consente :.
•ttj•••

-17-
11applicazione cl.ialiquote ridotto ,acondizionò
che illivello ditali aliquote sia calcolato inmodo daconsen­
tire lacancellazione delle imposte pagate precedentemente con
l'ammontare delle imposte che risulta dalle vendite .
Adottando delle aliquote ridotte ,sipossono raggiungere contem­
poraneamente due obiettivi ;
1.Unobiettivo dipolitica sociale ;iprodotti agricoli dipri­
manecessità saranno colpiti solo debolmente ;
2.Unobiettivo pratico ;gliagricoltori che ,nella maggior
parte dei casi ,non sono attualmente abituati apagare l'im­
posta sulla cifra d'affari ,nel sistema comune nonpagheranno
praticamente niente omolto poco ,inquanto avranno ilvantag­
giodipoter dedurre dall' imposta ridotta ^applicata alle loro
vendite leimposte che avranno gravato sui loro acquisti .
Dato chefino almomento doli •abolizione delle f:r-«tiore fisca­
li,1'adozione diunsistema comune diI.V.A. noncomporterà l'ob­
bligo diarmonizzarne lealiquote ,ilfatto chegli Stati membri
conservino lalibertà dicompilare l'elenco deiprodotti sogget­
tiadunregime piùfavorevole inconformità ailoro bisogni na­
zionali edideterminare inmaniera autonoma illivello del­
lealiquote ridotte applicabili adetti prodotti ,nondarà luo­
goagravi inconvenienti .
2,
Finche esisteranno l:->fr-jntisr© fiscali ,sembra perfino
possibile lasciare aciascun Stato membro una libertà ancora mag­
giore -purohè naturalmente sianantenuta laneutralità con­
correnziale per gli scambi diprodotti agricoli tra gli Stati
membri -consentendo loro diapplicare alsettore agricolo un
regime semplificato eperfino diescludere provvisoriamente
tale settore dal campo diapplicazione dsll '1.7 .A.
m%*i•••

-18-
Per tale motivo estato proposto diapplicare ?H'jI s-ettoiK ?oc .gno­
mico suddetto ,uno dei seguenti redini transitori s
-JjtI.V.A. potrà essere applicata conmetodi forfettari ,inmodo
pero' che l'onere totale sopportato dai prodotti all' atto della
vendita corrisponda ,perquanto possibile ,all' onore reale che
sarebbe risultato applicando ilsistèma nc-n^.le .
Tali misure forfettarie potrebbero venir applicate oper lade­
terminazione della base imponibile oper lafissazione diun'ali­
quota d'imposta che tenga conto delle possibili detrazioni dell "i
pesta pagata allo stadio precedente ;intalmodo ,gliStati mem­
bri interessati disporrebbero didiverse possibilità per sce­
gliere ilregime forfettario piùconveniente .
-Ilsecondo regime transitorio ^previsto nelpar .2>,b,)jpercstte ;
agli Stati membri interessati ditrasferii' *;letassazione d-:.-ipr.-d
tiagricoli sul1'acquirente .ec-ic^'tic eli *1.7,' /.•GliStati
membri chevorranno adottare tale regime dovranno pero 'trovare
una soluzione soddisfacente per latassazione d.ei prod.otti che
gli agricoltori vendono direttamente adacquirenti non soggetti
all' I.V.A.
Bisogna sottolineare che iregimi previsti noipar .2b}>sar-amv
ammissibili solo acondizione che l'onere fiscale totale ereale
delprodotto cho arriva allo stadio successivo aquello dell' agri­
coltore ,sia sensibilmente uguale all' ammontare che sisarebbe
ottenuto con l'applicazione dell' aliquota ridotta alprezzo di
vendita ,imposta non compresa ;senonvenisse realizzata tale
condizione ,nerisulterebbero delle distorsioni concorrenziali
nei confronti deiprodotti importati soggetti normalmente atale
aliquota ridotta .
•••j•••

Par .3--19-
Tale disposizione cheprevede l'approvazione daparte delConsiglio
deiregimi speciali indicati nelpar .2b)nonrichiede ,aquanto
pare ,ulteriori spiegazioni particolari .
Capitolo IX-Regime applicabile alle piccole imprese
Anche nel caso incui ilsistema dell' I.V.A. nonvenga applicato a
tutto ilnumeroso gruppo deidettaglianti ,lasuaapplicazione adaltre pic­
cole imprese -equi cisiriferisce soprattutto agli artigiani -potrebbe
incontrare difficoltà siapermotivi psicologici epolitici ,siapermotivi
economici .
Lasituazione diquesta categoria dipersone varia sensibilmente
daunPaese all' altro elepossibilità diadattamento delle piccole imprese
sono molto diverse ,per cuinon sembra opportuno nénecessario adottare in
matiera unadisciplina comune .Sipotrebbe lasciare adogni Governo ilcom­
pito diapplicare atali imprese ilregime d'imposizione piùadatto alle esi­
genze odalle possibilità nazionali ,purché siaconsultata laCommissione e
glialtri Stati membri alfine diprevenire ,all'occorrenza ,lepossibili
distorsioni alla concorrenza .