recante modifica della direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda la proroga del periodo di applicazione del meccanismo facoltativo di inversione contabile alla cessione di determinati beni e alla prestazione di determinati servizi a rischio di frodi e del meccanismo di reazione rapida contro le frodi in materia di IVA

RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

L'obiettivo della presente proposta di direttiva che modifica la direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (in appresso "la direttiva IVA") è prorogare: 1) la possibilità per gli Stati membri di applicare il meccanismo di inversione contabile al fine di lottare contro le frodi in essere nelle cessioni di beni e prestazioni di servizi incluse nell'articolo 199 bis, paragrafo 1, della direttiva IVA e 2) la possibilità di avvalersi del meccanismo di reazione rapida (QRM), come disposto all'articolo 199 ter della direttiva IVA per lottare contro la frode mediante l'applicazione del meccanismo di inversione contabile in casi molto specifici.

Di norma, l'articolo 193 della direttiva IVA dispone che l'IVA è dovuta dal soggetto passivo che effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile. In deroga, il meccanismo di inversione contabile consente di designare il destinatario della cessione o della prestazione quale soggetto tenuto al pagamento dell'IVA. Nell'ambito di tale meccanismo di inversione contabile, l'IVA non è addebitata dal fornitore bensì è versata dal cliente (un soggetto passivo) nella sua dichiarazione IVA. Tale IVA è successivamente dedotta nella medesima dichiarazione IVA e pertanto, nella misura in cui tale soggetto gode del pieno diritto alla detrazione, il risultato è nullo.

Il meccanismo di inversione contabile è impiegato per lottare contro le frodi, in particolare la frode intracomunitaria dell'operatore inadempiente (MTIC). Tale tipo di frode si verifica quando un operatore acquista beni trasportati o spediti da un altro Stato membro in esenzione dall'IVA e li rivende addebitando l'IVA nella fattura al cliente. Dopo aver percepito l'importo dell'IVA dal cliente, l'operatore scompare prima di versare l'IVA dovuta alle autorità fiscali. Nel contempo il cliente, agendo in buona fede, può di norma detrarre l'IVA versata al fornitore nella propria dichiarazione IVA. Pertanto, nell'ambito del meccanismo di inversione contabile, l'IVA non è effettivamente pagata al fornitore.

L'applicazione del meccanismo di inversione contabile basato sull'articolo 199 bis della direttiva IVA è facoltativa per gli Stati membri. Esso consente loro di contrastare tale tipo di frode in settori sensibili predefiniti dove solitamente avviene sul loro territorio. Una volta obbligati a utilizzare il meccanismo di inversione contabile per tali cessioni o prestazioni nazionali, i fornitori non possono addebitare l'IVA nelle fatture. Di conseguenza non riceveranno l'importo dell'IVA dai loro clienti e di conseguenza non possono scomparire con l'importo dell'IVA ricevuto. Il QRM di cui all'articolo 199 ter rappresenta una misura eccezionale che consente agli Stati membri di introdurre rapidamente, in casi di urgenza imperativa, un meccanismo di inversione contabile temporaneo per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nei settori in cui si manifesta una frode improvvisa e massiccia e che non sono elencati all'articolo 199 bis della direttiva IVA. Tale procedura è eccezionale ed estremamente rapida, in quanto la Commissione è tenuta a reagire entro un mese, sia con un parere negativo, sia confermando per iscritto allo Stato membro interessato che non solleva obiezioni nei confronti della misura. Lo Stato membro può adottare la misura speciale del QRM a decorrere dalla data di ricevimento di tale conferma. Avvalendosi di questo meccanismo, gli Stati membri possono coprire il periodo richiesto per ottenere la normale deroga ai sensi dell'articolo 395 della direttiva IVA, che può richiedere fino a sei mesi. Una siffatta deroga richiede una proposta della Commissione e l'adozione all'unanimità da parte del Consiglio.

L'articolo 199 bis della direttiva IVA è stato introdotto per il periodo compreso fra il 2010 e il 30 giugno 2015 ed è stato prorogato inizialmente, con modifiche, fino al 31 dicembre 2018. L'articolo 199 ter della direttiva IVA è stato introdotto per il periodo compreso fra il 2013 e il 31 dicembre 2018. Entrambi gli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA sono stati quindi prorogati fino al 30 giugno 2022 al fine di coincidere con la data prevista inizialmente per l'entrata in vigore del sistema dell'IVA definitivo (per maggiori informazioni, cfr. oltre).

Al momento della proroga del periodo di applicazione degli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA s fino al 30 giugno 2022, la Commissione ha presentato una relazione sugli effetti dei meccanismi inclusi in tali articoli e ha concluso, sulla base dei contributi delle amministrazioni fiscali e delle imprese interessate, che le misure contenute in tali due articoli si sono rivelate utili nella lotta contro le frodi.

Al fine di affrontare la problematica della frode MTIC in modo più strutturato, la Commissione ha elaborato una proposta per introdurre il cosiddetto sistema dell'IVA definitivo, un sistema più semplice e a prova di frode per gli scambi intra-UE di beni. Tali disposizioni, che la Commissione ha proposto che entrino in vigore il 1° luglio 2022, costituiscono una risposta fondamentale alla frode MTIC.

Tuttavia lo stato di avanzamento dei negoziati in corso in sede di Consiglio indica che non sarà possibile che il sistema definitivo dell'IVA entri in vigore il 1° luglio 2022. Al fine di continuare a consentire di negoziare il sistema definitivo senza pregiudicare gli strumenti disponibili per lottare contro le frodi all'IVA, è opportuno prorogare le misure antifrode contenute nei predetti articoli per un ulteriore periodo limitato.

La proroga del periodo di applicazione degli articoli 199 bis e 199 ter consentirebbe anche di elaborare ulteriori strumenti per contrastare l'evasione fiscale. A tal fine e conformemente al pacchetto fiscale, la Commissione sta redigendo una proposta intesa ad ammodernare le vigenti norme in materia di IVA, tenendo conto delle opportunità offerte dalle tecnologie digitali. Nell'ambito della proposta legislativa sull'IVA nell'era digitale la Commissione valuterà gli obblighi di comunicazione dell'IVA, eventualmente includendovi la rendicontazione basata sulle operazioni e un sistema rafforzato di fatturazione elettronica. Questo dovrebbe consentire alle amministrazioni fiscali di disporre di informazioni più rapide e più dettagliate sulle operazioni individuali e quindi di ridurre il rischio di frode. Sulla base di tali sviluppi legislativi, nel futuro sarà necessario valutare nuovamente la necessità di prorogare ulteriormente gli articoli 199 bis e 199 ter.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

La presente proposta proroga le misure di cui agli articoli 199 bis e 199 ter della direttiva IVA, per un periodo limitato durante i negoziati tuttora in corso in sede di Consiglio in merito al sistema definitivo dell'IVA, che comprende modifiche dei predetti articoli al fine di allinearli al funzionamento di tale sistema definitivo. Poiché il sistema definitivo dell'IVA disciplina i beni, gli articoli 199 bis e 199 ter sarebbero circoscritti ai servizi. La proroga è inoltre coerente con la tempistica dei preparativi della Commissione in vista delle nuove norme in materia di comunicazione quale misura antifrode che potrebbe rendere superflua l'applicazione del meccanismo di inversione contabile. Tuttavia, anche se tali nuove norme in materia di comunicazione fossero adottate in tempi brevi, sarebbe necessario un periodo di tempo per consentire ai soggetti passivi di adattarvisi; una proroga fino alla fine del 2025 sembra pertanto adeguata.

•Coerenza con le altre normative dell'Unione

L'articolo 199 bis della direttiva IVA disciplina nell'ambito del meccanismo di inversione contabile, fra l'altro, lo scambio di quote di emissioni dei gas a effetto serra nell'UE (ETS). Al fine di sostenere gli obiettivi del Green Deal, in particolare per quanto riguarda la riduzione delle emissioni di gas a effetto serra del 55 % entro il 2030, è essenziale che l'ETS sia ulteriormente tutelato dalle frodi (carosello), onde evitare che, oltre le perdite finanziarie, venga compromessa la credibilità del sistema.

2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ

•Base giuridica