O -tt COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 20.07.1995 
COM(95)354 def. 
Riscossione dell'imposta sul valore aggiunto 
e procedure di controllo 
negli Stati membri 
2a relazione a norma dell'articolo 12 

RISCOSSIONE DELL'IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 
E PROCEDURE DI CONTROLLO 
NEGLI STATI MEMBRI 
2A RELAZIONE A NORMA DELL'ARTICOLO 12 
INTRODUZIONE 
1. D sistema delle risorse proprie nell'Unione europea 
LA Le risorse proprie tradizionali: informazioni sulla riscossione, sulle 
procedure di controllo e sui relativi risultati 
LB La risorsa propria IVA: informazioni sulla riscossione dell'IVA, sulle 
procedure di controllo e sui relativi risultati 
Ì.C La risorsa PNL 
2. La risorsa IVA 
2.A La risorsa IVA e VIVA negli Stati membri 
2.B L'efficacia delle procedure IVA e le finanze comunitarie 
3. Struttura e contenuto della relazione 
CAPITOLO 1: DOPO LA PRIMA RELAZIONE 
1.1 Compendio del programma di lavoro della Commissione 
1.2 Compendio dei suggerimenti tratti dalla prima relazione 
1.3 Attuazione del programma di lavoro 
1.4 Panorama degli sviluppi negli Stati membri dopo la prima relazione 
1.5 Esempi d'iniziative o prassi rilevanti 
CAPITOLO 2: MODIFICHE NELL'AMMINISTRAZIONE IVA NEGLI STATI 
MEMBRI DOPO LA PRIMA RELAZIONE 
2.1 L'IVA nelle finanze degli Stati membri 
2.2 Caratteristiche dei contribuenti 
2.3 Struttura funzionale 
2.4 Le competenze rispettive degli uffici centrali e locali 
2.4.1 Competenze centrali 
2.4.2 Competenze locali 
2.5 Risorse umane, formazione e computerizzazione 
2.6 Efficacia dei costi e parità di trattamento 
CAPITOLO 3: PIANIFICAZIONE E ATTUAZIONE DEI CONTROLLI IVA 
3.1 Introduzione 
3.2 Raccolta d'informazioni 
3.3 Analisi della popolazione dei soggetti passivi ai fini della selezione per i 
controlli 
3.4 Criteri e regole di decisione 
3.5 Criteri di rischio 
3.5.1 Criteri finanziari di rischio 
3.5.2 Criteri di precedente ottemperanza alle leggi fiscali 
3.6 Effettuazione del controllo IVA: alcuni esempi selezionati 
3.7 II controllo IVA in un settore a rischio 
3-
3.8 H controllo IVA dei grandi soggetti passivi 
3.9 fl controllo dei rischi specifici inerenti all'IVA 
3.10 Cooperazione con gli altri stati membri in materia di pianificazione e di 
attuazione dei controlli 
3.11 Miglioramento dei diritti dei soggetti passivi e dell'accesso 
all'informazione 
CAPITOLO 4: GESTIONE DEL DEBITO IVA 
4.1 Obiettivi 
4.2 Promuovere pagamenti immediati 
4.3 Riscuotere i debiti in sospeso e prevenire l'invecchiamento e l'accumulo 
di nuovi debiti 
4.3.1 La massimizzazione del recupero e la parità di trattamento 
4.3.2 Ottenere informazioni particolareggiate sulla situazione finanziaria 
dei debitori 
4.4 Riscossione coatta dei debiti 
4.5 Disposizioni di proroga dei termini di pagamento 
4.6 Casi di debiti irrecuperabili 
CAPITOLO 5: SUPERVISIONE E VALUTAZIONE DEL CONTROLLO E 
DELLA GESTIONE DEL DEBITO IVA 
5.1 Introduzione 
5.2 Determinazione e supervisione dell'ottemperanza globale all'IVA e dei 
relativi costi 
5.3 Indicatori dei risultati e obiettivi specifici 
5.4 Registrazione e supervisione del controllo e del recupero del debito IVA 
5.5 Valutazione dell'incidenza delle modifiche procedurali sull'ottemperanza 
e sui costi 
CAPITOLO 6: CONCLUSIONI 
1 RELAZIONE IVA 
INTRODUZIONE 
1. DL SISTEMA DELLE RISORSE PROPRIE NELL'UNIONE EUROPEA 
A norma della decisione1 relativa alle risorse proprie delle Comunità, tali risorse sono 
costituite dalle seguenti entrate: 
I. prelievi agricoli e contributi zucchero; 
II. dazi doganali; 
III. "l'applicazione di un'aliquota uniforme [...] all'imponibile IVA determinato in 
modo uniforme per gli Stati membri [per ogni Stato membro, non superiore al 
55% del rispettivo PNL]" 
IV. "l'applicazione di un'aliquota alla somma dei PNL di tutti gli Stati membri" 
(Direttiva 89/1302). 
Nella Tabella 1 sono indicate le percentuali relative di ogni risorsa rispetto alle 
finanze comunitarie. 
La risorsa propria derivante dall'IVA ha conservato la sua posizione predominante 
nella Comunità nel triennio a cui si riferisce la presente relazione. Nella Tabella 2 
figurano gli importi della risorsa IVA versati dagli Stati membri a favore del bilancio 
comunitario. 
1.A Le risorse proprie tradizionali: informazioni sulla riscossione, sulle 
procedure di controllo e sui relativi risultati 
Le risorse proprie tradizionali (di cui ai punti I. e H. del paragrafo precedente) 
sono riscosse dagli Stati membri per conto della Comunità. Le regole per 
determinare i diritti comunitari a percepire tali risorse sono stabilite nel 
2 Decisione del Consiglio (88/376/CEE, EURATOM) GU L 185/24 del 15 luglio 1988 relativa al 
sistema delle risorse proprie delle Comunità. Ai sensi della nuova decisione del 31 ottobre 1994 
relativa al sistema delle risorse proprie (Decisione del Consiglio 94/728/CE, Euratom), il massimale 
dell'aliquota uniforme passerà, in scatti uguali, dairi,4% all'I % tra il 1995 e il 1999. Inoltre, per i 
paesi il cui PNL per abitante è inferiore al 90% della media comunitaria, la base IVA sarà limitata, a 
decorrere dal 1995, al 50% del rispettivo PNL, contro l'attuale 55%. Per quanto riguarda gli altri 
Stati membri, essi passeranno progressivamente a quest'aliquota, con scatti uguali, tra il 1995 e 
il 1999. 
Direttiva 89/130 CEE, Euratom del Consiglio del 13 febbraio 1989 (GU L 49/26 del 
21 febbraio 1989). 
regolamento n. 1552/893 de! Consiglio, nel quale è indicato anche quali 
relazioni e informazioni gli Stati membri devono trasmettere alla Commissione 
per consentirle di esercitare i propri poteri e competenze nella gestione del 
sistema delle risorse proprie. 
l.B La risorsa propria UVA : informazioni sulla riscossione deBE'IVA, sulle 
procedure di controllo e sui relativi risultati 
Come indicato nel regolamento n. 1553/89 del Consiglio dei 29 maggio 1989, 
l'imponibile della risorsa IVA viene calcolato dividendo ii totale del gettito 
netto IVA di uno Stato membro nel corso dell'anno per l'aliquota [media 
ponderata] alla quale l'IVA è stata riscossa nell'anno in questione4. 
Nel medesimo regolamento n. 1553/89, l'articolo 2 stabilisce inoltre quanto 
segue: 
" 1. Gli Stati membri informano la Commissione in merito alle 
procedure di registrazione dei contribuenti, di 
determinazione e di riscossione dell'IVA applicate dagli 
Stati membri, nonché in merito alle modalità e ai risultati 
dei loro sistemi di controllo nell'ambito di questa imposta. 
2. La Commissione esamina, in collaborazione con gli Stati 
membri interessati, la possibilità di proporre eventuali 
miglioramenti delle procedure per renderle più efficaci. 
3. La Commissione compila ogni tre anni una relazione sulle 
procedure applicate negli Stati membri e sugli eventuali 
miglioramenti proposti.5" 
Al momento di adottare tale regolamento, il Consiglio aveva emanato la 
seguente dichiarazione: 
"I! Consiglio prende atto del fatto che con la procedura 
proposta dalla Commissione intende da un lato contribuire a 
superare le difficoltà pratiche della riscossione dell'IVA e 
dall'altro, grazie ad una migliore circolazione delle 
informazioni, aiutare le amministrazioni nazionali a combattere 
le frodi e le irregolarità nel campo dell'IVA. I! Consiglio 
5 Regolamento (CEE, EURATOM) n. 1552/89 del Consiglio dei 29 maggio 1989, recante applicazione 
della decisione 88/376/EEG, EURATOM relativa al sistema delle risorse proprie delle Comunità (GU 
L 155/1 del 7 giugno 1989). 
Regolamento (CEE, Euratom) n. 1553/89 del Consiglio del 29 maggio 1989, concernente il regime 
uniforme definitivo di riscossione delle risorse proprie provenienti dall'imposta sul valore aggiunto 
(artt. 3 e 4) (GU L 155/9-13 del 7.6.1989). 
Ibidem, art. 12 
-6 
considera che ciò costituisca una tappa costruttiva verso il 
rafforzamento delle misure di lotta contro 2e frodi" 
La prima relazione risale al febbraio 19926. 
Ì.C La risorsa PNL 
Nella direttiva 89/130 (direttiva PNL) è previsto (art. 3, par. 1) che gli Stati 
membri determinino ogni anno il loro PNL in base alle definizioni e alle norme 
comuni indicate nella direttiva stessa (artt. 1 e 2). Gli Stati membri devono 
inoltre trasmettere alla Commissione le informazioni necessarie relative al 
costituirsi del PNL e dei suoi componenti (art. 3, par. 2, artt. 4 e 5). 
La Commissione è incaricata della verifica del calcolo del PNL di ogni Stato 
membro, assistita da un comitato di gestione presieduto da un rappresentante 
della Commissione. In tale comitato si esaminano i problemi inerenti alla 
corretta applicazione della direttiva, alle fonti statistiche, ai metodi di calcolo 
del PNL, e le misure intese a migliorare l'esaustività e la comparabilità. 
2. LA RISORSA IVA 
2.A La risorsa IVA e l'IVA negli Stati membri 
Secondo il metodo di calcolo previsto all'articolo 1 e precisato agli articoli 3 
e 6 del regolamento n. 1553/89, le entrate comunitarie derivanti dalla risorsa 
IVA risultano dall'applicazione di un'aliquota uniforme alla base IVA 
determinata secondo detto regolamento. 
Esclusi gli scarti dovuti essenzialmente alla fissazione del massimale, alcune 
deroghe previste all'articolo 28 della sesta direttiva e alcuni regimi speciali per 
le piccole imprese, la base IVA, è proporzionale alle entrate provenienti 
dall'IVA, e il fattore di proporzionalità è determinato per ciascuno Stato 
membro dall'aliquota media ponderata rovesciata7 
2.B L'efficacia delle procedure IVA e le finanze coirne sdtarie 
Gli Stati membri hanno un évidente incentivo a potenziare l'efficacia delle 
procedure di contabilizzazione, di riscossione e di controllo, poiché tali 
procedure porteranno ad un maggiore rispetto degli obblighi fiscali, 
incrementando le entrate e migliorando il rendimento a livello amministrativo. 
L'incremento dell'efficacia si ripercuote sulle entrate non solo direttamente, in 
forma di rendimento a breve termine, ma anche a più lungo termine mediante 
l'effetto deterrente che le amministrazioni efficaci esercitano sulle frodi e 
irregolarità potenziali. 
6 Sec(92) 280 def. 
7 L'aliquota media ponderata è menzjrì iv * , m 3/89. 
Come si è detto nella prima relazione della Commissione, i divari di efficacia 
che si riscontrano tra le amministrazioni statali IVA nel riscuotere l'imposta e 
nel prevenire le frodi possono distorcere in molti modi la ripartizione degli 
oneri di finanziamento del bilancio comunitario. 
- Ad esempio, uno scarso livello d'efficacia nelle procedure d'iscrizione, di 
riscossione e di controllo ha come normale risultato un calo delle entrate e, 
di conseguenza, una diminuzione della risorsa IVA. Tale diminuzione va 
compensata ricorrendo in misura maggiore alla risorsa PNL, alterando così 
le percentuali relative delle risorse IVA e PNL. Il ricorso supplementare alla 
risorsa PNL viene finanziato da tutti gli Stati membri. Le conseguenze di un 
basso livello d'efficacia in uno Stato membro portano quindi a traslazioni 
parziali d'imposta a carico degli altri Stati membri, in forma di aumenti dei 
pagamenti IVA e PNL. La percentuale deUe traslazioni d'imposta varia in 
funzione della quota, di ogni Stato membro per la base IVA ed il PNL. 
- L'efficacia della riscossione e del controllo IVA riguardanti le importazioni è 
in stretta correlazione anche con la riscossione delle risorse proprie 
tradizionali: riducendo le frodi e le irregolarità in materia di IVA sulle 
importazioni vi sono molte probabilità d'incrementare le entrate provenienti 
dai dazi doganali e dai prelievi agricoli. 
- Se la stima del PNL si avvale di statistiche fiscali, le lacune in materia di 
riscossione e di controlio dell'IVA possono incidere sul calcolo della base 
PNL 
- Come si è detto, l'imponibile IVA non può superare il 55% del PNL di ogni 
singolo Stato membro. Se il PNL di uno Stato membro viene determinato ad 
un valore inferiore poiché non si è tenuto conto in misura sufficiente 
dell'attività sommersa, il massimale dell'imponibile IVA può essere erroneo. 
Queste distorsioni nel determinare il massimale potrebbero comportare delle 
variazioni a livello dell'onere relativo degli Stati membri. 
- Dei ritardi nella riscossione e l'abuso di procedure di rinvio del pagamento 
del debito IVA possono essere anch'esse fonte di distorsioni. Se un debito 
IVA costituitosi in un determinato anno viene riscosso uno o più anni dopo, 
le basi IVA possono variare in maniera imprevedibile. Se le basi IVA sono 
vicine al massimale stabilito, i ritardi nella riscossione possono portare 
anche a una determinazione ingiustificata de! massimale e quindi alla 
riduzione delle entrate deFIa risorsa IVA. 
La Commissione, che ha il compito di controllare che la legislazione 
comunitaria sia correttamente recepita nelle normative nazionali deve vigilare 
perché in tutti gli Stati membri si giunga a pari livelli elevati di efficienza 
amministrativa, in modo da ridurre al minimo le distorsioni nella ripartizione 
dell'onere fiscale provocate dai divari nel funzionamento operativo. 
3. STRUTTURA E CONTENUTO DELLA RELAZIONE 
La relazione è così strutturata. Dopo aver preso in esame l'importanza dell'efficenza 
della procedura IVA per le risorse proprie, il Capitolo 1 riporta le conclusioni ed il 
piano inteso a dar seguito alla prima relazione e si comparano gli sviluppi delle 
procedure IVA negli Stati membri con diretti riferimenti ad esse. 
Nella prima relazione si era riconosciuta l'importanza del contesto economico ed 
istituzionale per la struttura e il funzionamento delle varie procedure IVA. 
Al Capitolo 2 si esamina l'andamento di alcuni indicatori principali della popolazione 
IVA negli Stati membri e delle loro strutture amministrative nel periodo 1992-1994. 
Pur riconoscendo l'importanza di tutte le procedure IVA, la relazione s'incentra sulla 
pianificazione e attuazione di due di esse: il controllo (Capitolo 3) e la gestione del 
debito (Capitolo 4). Queste attività costituiscono il nucleo dell'amministrazione IVA 
e hanno registrato sviluppi di rilievo negli ultimi anni. 
Per accertare che le modifiche apportate alle procedure amministrative portino in 
concreto al voluto potenziamento dell'efficacia, gli Stati membri stanno dotandosi in 
misura sempre maggiore di sistemi di valutazione e di supervisione: al Capitolo 5 si 
esaminano tali sistemi, quali vengono applicati al controllo e alla gestione del debito 
IVA. 
Nel Capitolo 6 si conclude con una breve panoramica dei possibili sviluppi del 
contesto giuridico ed istituzionale e si presentano una serie di suggerimenti e un 
piano di lavoro per i prossimi tre anni. 
CAPITOLO 1 
DOPO LA PRIMA RELAZIONE 
1.1 COMPENDIO DEL PROGRAMMA DI LAVORO DELLA COMMISSIONE 
Nella prima relazione la Commissione ha proposto un programma di lavoro in cinque 
punti, a norma del quale: 
I. gli Stati membri informano regolarmente la Commissione delle modifiche e dei 
risultati delle loro procedure di riscossione e di controllo (compresi i 
provvedimenti specifici contro la frode); 
II. analogamente al punto I., la Commissione trasmette agli Stati membri relazioni 
regolari; 
HI. con l'accordo degli Stati membri interessati, la Commissione diffonde i dati ed i 
documenti specifici ricevuti che, a suo parere, possano contribuire ad apportare 
migliorie negli altri Stati membri; 
IV. la Commissione tiene riunioni regolari con gli Stati membri per esaminare 
congiuntamente i provvedimenti attuati in base al precedente punto III; 
V. quando lo ritenga opportuno, la Commissione organizza seminari intesi a 
promuovere la cooperazione tra le amministrazioni degli Stati membri ed a 
favorire una perfetta comprensione delle rispettive procedure e prassi. 
1.2 COMPENDIO DEI SUGGERIMENTI TRATTI DALLA PRIMA 
RELAZIONE 
Nella relazione erano presentati vari suggerimenti, che si possono così compendiare: 
Un obiettivo: - potenziare l'ottemperanza spontanea alle norme in materia 
fiscale. 
Quattro vie: -ridurre i costi dell'ottemperanza (in particolare mediante la 
semplificazione); 
- rafforzare le informazioni e i servizi per i contribuenti; 
- diversificare i programmi di audit, pianificando le visite in 
funzione dei rischi e ad ampio raggio; 
- elaborare procedure più flessibili e più agili per la riscossione 
dei debiti fiscali. 
Tre regole: - piani di computerizzazione globali ed equilibrati; 
- potenziamento dei programmi di formazione del personale; 
-10-
- coordinamento geografico e funzionale tra i servizi fiscali 
all'interno degli Stati membri e tra di loro. 
Suggerimenti dettagliati riguardano cinque settori principali: 
a) si devono adottare provvedimenti intesi a promuovere l'ottemperanza 
spontanea alle norme in materia fiscale da parte dei contribuenti 
minimizzando i costi relativi e conferendo ai servizi un'immagine di equità e 
di efficienza; 
b) le varie misure coercitive vanno orientate nel senso di ripristinare 
l'ottemperanza spontanea; 
e) si devono computerizzare progressivamente tutte le procedure, dalla 
registrazione sino alla riscossione del pagamento; 
d) si devono riorganizzare e razionalizzare le procedure di registrazione e di 
audit in coordinazione con altre amministrazioni fiscali, dipartimenti 
ministeriali ed enti pubblici; 
e) i programmi di formazione del personale vanno orientati nel senso di porre 
i funzionari in grado di tenere il passo con i mutamenti del mondo giuridico 
ed economico. 
1.3 ATTUAZIONE DEL PROGRAMMA DI LAVORO 
La Commissione ha attuato il suo programma di lavoro mediante seminari, riunioni 
bilaterali e videoconferenze; inoltre, ha elaborato un questionario inteso ad agevolare 
la raccolta delle informazioni per la redazione e l'inclusione di dati nella presente 
relazione. 
La Commissione ha organizzato quattro seminari sulle risorse proprie IVA, che si 
sono tenuti rispettivamente il primo a Bruxelles, sul tema della gestione e riscossione 
del debito IVA (aprile 1993), il secondo a Bonn sul tema della pianificazione, 
attuazione e valutazione dei controlli IVA (novembre 1993); il terzo, ancora a 
Bruxelles, in forma di esame dell'incidenza della prima relazione IVA (luglio 1994) e 
il quarto a Londra (ottobre 1994), principalmente sui temi dei pagamenti dilazionati e 
della valutazione delle procedure in termini di costi amministrativi e costi legati 
all'ottemperanza delle procedure stesse. 
Secondo la Commissione e gli Stati membri, tali seminari hanno costituito un utile 
forum per favorire una più stretta cooperazione ed hanno offerto a tutte le parti in 
questione la possibilità di discutere e di scambiare idee e iniziative in materia di prassi 
corrette. La conoscenza delle prassi e procedure ha contribuito a miglioramenti 
generali nella riscossione e nel controllo dell'IVA, rafforzando la lotta contro la 
frode. 
Oltre a questi seminari, altre iniziative hanno contribuito alla realizzazione degli 
obiettivi stabiliti in tale relazione: citeremo al riguardo i seminari fiscali Matthaeus nel 
campo dell'IVA, le riunioni regolari del Comitato consultivo per le risorse proprie e 
-11 
del Comitato permanente di cooperazione amministrativa nonché un esperimento in 
materia di controllo delle imprese multinazionali. 
1.4 PANORAMA DEGLI SVILUPPI NEGLI STATI MEMBRI DOPO LA 
PRIMA RELAZIONE 
Negli Stati membri gli sviluppi sono stati in genere coerenti con gli orientamenti 
indicati nella prima relazione, e in qualche caso (F, UK) addirittura in piena armonia. 
Un esempio adeguato è il settore dinamico della computerizzazione, dove sono state 
installate ampie reti con moderni software di audit e programmi di controllo 
sofisticati. Negli ultimi due anni si è registrato un notevolissimo incremento 
nell'impiego di personal computers: in vari Stati membri (D, DK, E, F, I, UK) ne 
sono stati dotati numerosi ispettori e addetti all'audit. Il Lussemburgo si sta 
attivamente impegnando per la loro introduzione nel 1995. 
I settori dove si sono registrati meno progressi sono i provvedimenti intesi a 
promuovere l'ottemperanza spontanea (cfr. il precedente punto 1.2.a) e in particolare 
la semplificazione delle procedure: due Stati membri (D, E) hanno fatto notare la 
difficoltà di contenere entro limiti minimi il numero di modifiche in sede giuridica, 
data l'esigenza di adeguarsi agli emendamenti della normativa comunitaria. Per il 
medesimo motivo, il Portogallo ha dichiarato di sperimentare difficoltà nel 
raggruppare gli emendamenti. Il Regno Unito e l'Irlanda si sono mostrati riluttanti a 
stipulare accordi di cooperazione con le associazioni professionali riguardo alle 
formalità d'iscrizione presso l'Ufficio IVA, poiché non desiderano delegare fuori delle 
loro amministrazioni il diritto di rifiutare l'iscrizione. Nemmeno il Portogallo prevede 
tale delega. La Germania ha osservato che i moduli polivalenti, per essere accettabili, 
devono essere chiari, per evitare di confondere i contribuenti. 
II Portogallo ha riferito che, a norma delle proprie disposizioni giuridiche attuali, le 
istituzioni finanziarie e gli uffici postali non sono autorizzati a riscuotere questo tipo 
di entrate. Il Lussemburgo ha precisato che a tali organismi non era stata attribuita 
alcuna competenza. 
In generale, gli Stati membri hanno ritenuto consoni con le loro prassi i suggerimenti 
sui metodi di attuazione della normativa (cfr. il precedente punto 1.2.b). Vari Stati 
membri (E, DK, F, GR, P) non hanno ritenuto opportuna la delega della riscossione 
di arretrati di non grande entità a società esattrici private, ma la Spagna ha riferito 
che, pur agendo in tal senso in passato, di recente è subentrata alle imprese private 
nella riscossione. Invece quegli Stati membri (I, IRL) che hanno seguito tale 
suggerimento ne sono soddisfatti. 
Per il settore della computerizzazione (cfr. 1.2.e), gli orientamenti della Commissione 
erano pienamente consoni con gli sviluppi o i piani degli Stati membri: il Regno 
Unito ha riferito che, pur non avendo piani specifici riguardo a un unico codice 
d'identificazione per i soggetti passivi, sta introducendo un numero unico per tutte 
quelle di competenza dell'amministrazione delle dogane e delle imposte di consumo. 
- 12-
Gli Stati membri hanno dichiarato che la loro situazione era conforme agli 
orientamenti nei settori della riorganizzazione e razionalizzazione delle procedure e 
della formazione del personale. 
1.5 ESEMPI D'INIZIATIVE O PRASSI RILEVANTI 
Vari Stati membri hanno segnalato iniziative o prassi degne di rilievo, che saranno 
descritte più particolareggiatamente nei capitoli successivi. 
Basi di dati giuridici 
Sono state costituite basi di dati giuridici comprendenti un'ampia gamma di 
pareri e di precedenti legali, le quali operano sulla base di abbonamenti e sono 
ampiamente consultate da commercialisti, che tendono ad essere l'interfaccia 
principale tra i contribuenti e l'amministrazione (D, F). 
Controllo di più tipi d'imposta 
È ampiamente ammesso che i problemi in un settore fiscale hanno spesso 
incidenza su un altro: il controllo congiunto di più tipi di imposta consente agli 
ispettori di avere una visione globale quando si tratta di controllare o 
ispezionare imprese, il che, come è stato osservato (DK, D, F, IRL, NL), 
migliora la ripartizione delle risorse in termini di personale di controllo. Si è 
detto che l'impostazione fiscale congiunta è utile per controbilanciare debiti 
sorti in un settore fiscale mediante rimborsi in un altro. Il Belgio ha 
attualmente in progetto di fondere l'amministrazione IVA e l'imposizione 
diretta e ciò dovrebbe sviluppare il controllo di più tipi d'imposta. 
Riscossione coatta 
Sono state segnalate due prassi di controllo molto efficaci: 
I. Quando un'imposta non viene pagata entro i termini, il personale 
dell'amministrazione spesso prende contatto per telefono con le imprese in 
questione e, se non riceve spiegazioni sufficienti, dà inizio immediato 
all'azione di recupero (DK, UK). 
H. Per determinati tipi d'imprese, se vi siano persistenti problemi di riscossione 
l'amministrazione può considerare la possibilità di dare istruzione agli enti 
pubblici competenti di ritirare le autorizzazioni speciali senza le quali tali 
imprese non possono essere operative (D, DK) (cfr. il capitolo 4). 
Metodi semplificati di riscossione 
In vari Stati membri, per facilitare il pagamento dell'imposta è in uso il sistema 
di farla pagare direttamente alla banca centrale (F) oppure tramite istituzioni 
finanziarie che a loro volta la versano direttamente alla banca centrale (E, IRL, 
I, L), così da semplificare le procedure di riscossione e da assicurare una più 
sollecita contabilizzazione delle imposte stesse (cfr. il capitolo 5). 
- 13 
Pagamento mediante carta di credito 
Per facilitare la puntualità dei pagamenti, l'Italia sta considerando la possibilità 
di accettare che le imposte siano pagate mediante carta di credito. 
Computerizzazione 
La Francia dispone di un sistema nazionale in tempo reale (MEDOC) per il 
controllo e la gestione delle imposte, in modo che le informazioni riguardanti i 
soggetti passivi siano quanto più aggiornate possibile e siano disponibili a tutto 
il personale, a livello locale. 
Vari Stati membri (E, P, UK) usano software capaci di misurare i costi del 
controllo, consentendo di usare le risorse nel modo più efficace. Nella maggior 
parte dei casi, sono in uso indicatori dei risultati dei controlli (cfr. il capitolo 
5). 
14 
CAPITOLO 2 
MODIFICHE NELL'AMMINISTRAZIONE IVA 
NEGLI STATI MEMBRI DOPO LA PRIMA RELAZIONE 
2.1 L'IVA NELLE FINANZE DEGLI STATI MEMBRI 
Esaminando la proporzione relativa del gettito fiscale proveniente dallTVA negli Stati 
membri si è constatato che la percentuale dell'IVA nelle entrate fiscali nazionali nel 
19928 era la più alta in Grecia (26%), Irlanda, Regno Unito (oltre il 20%) e la più 
bassa in Italia (meno del 15%). Dato che il livello della pressione fiscale (imposte e 
oneri sociali come percentuale del PNL) variava dal 34% nel Regno Unito al 48% in 
Danimarca e in Lussemburgo, le entrate IVA come percentuale del PNL erano le più 
elevate in Grecia e in Danimarca (10,7% e 9,3%), mentre in tutti gli altri Stati 
membri sono rimaste al di sotto dell'8% (tabella 3). 
2.2 CARATTERISTICHE DEI CONTRIBUENTI 
Nella prima relazione si era osservato che sulla struttura e sull'efficacia 
dell'amministrazione IVA influiscono in grande misura le caratteristiche della 
popolazione dei contribuenti: è per questo che si riesaminano in questa sede le 
caratteristiche principali che rendono più agevole o più difficoltoso l'operato delle 
amministrazioni, in particolare la consistenza numerica ed effettiva dei contribuenti, 
le loro attività commerciali e la loro distribuzione geografica. 
Dopo la prima relazione (tabella 16), si è accresciuto in tutti gli Stati membri il 
numero di soggetti passivi iscritti presso l'Ufficio IVA. Di conseguenza, le 
amministrazioni fiscali devono adeguarsi in un processo continuo, per rendere 
ottimale l'impiego delle proprie risorse. 
Rispetto alla situazione esaminata nella prima relazione, la ripartizione delle imprese 
secondo la loro entità ha registrato variazioni di rilievo in Belgio, Italia e Regno 
Unito nonché in Germania in seguito alla riunificazione. In Belgio si sono accresciute 
le percentuali relative alle microimprese e alle grandi imprese, mentre in Italia si è 
ridotto il numero delle piccole imprese. In Italia si è ridotto anche il numero delle 
microimprese, facilitando così in relativa misura i compiti dell'aniministrazione IVA. 
Nel Regno Unito è aumentata in misura considerevole la percentuale relativa delle 
microimprese; il numero dei soggetti passivi era poco elevato (cfr. tabella 4). 
1991 per DK, GR, IRL, L, P 
15-
La percentuale delle imprese nei settori "sensibili"9, che sono difficili da amministrare, 
pur diminuendo nella maggior parte degli Stati membri (soprattutto in NL, ma in 
misura rilevante anche in D e L), ha registrato un lieve aumento nel Regno Unito. La 
percentuale delle imprese "sensibili" resta la più elevata in Italia (82%) ed è di circa il 
75% in Belgio, Spagna, Lussemburgo, Portogallo e Regno Unito. Al contrario, nei 
Paesi Bassi (60%) e in Germania (66%) è relativamente ampia la popolazione dei 
contribuenti "non sensibili" (cfr. la Tabella 5). La ripartizione del fatturato tra i 
settori "sensibili" e "non sensibili" può rivelarsi ancora più rilevante: tra gli Stati 
membri per i quali sono disponibili dati (B, DK, D, F, I, P), la Danimarca registra la 
massima concentrazione del fatturato nei settori "sensibili" (64%), seguita dal Belgio 
e dall'Italia, mentre gli altri tre paesi hanno percentuali pari o inferiori al 50% . 
2.3 STRUTTURA FUNZIONALE 
Come già si è detto nella prima relazione, permangono differenze nella struttura 
funzionale delle amministrazioni fiscali, anche se sembra palesarsi negli Stati membri 
la tendenza a unificare in un unico dipartimento (D, DK, E, I, IRL, NL, in 
programma in B) !e operazioni relative alle imposte dirette e all'IVA. 
Per quanto riguarda la ripartizione delle competenze per le operazioni in funzione 
della loro origine (statale, intracomunitaria o di paesi terzi), le medesime 
amministrazioni e dipartimenti sono competenti per gestire l'iscrizione dei 
contribuenti presso rUfficio IVA, la valutazione dell'imponibile e il controllo. In 
alcuni Stati membri (E, F, IRL,, I, NL, P) è previsto peraltro l'intervento di servizi e 
unità speciali per l'IVA sulle importazioni. I Paesi Bassi hanno anche creato un'unità 
centrale che partecipa al controllo delle operazioni intracomunitarie. 
Per il recupero e la riscossione coatta, gli Stati membri ricorrono sempre più a servizi 
e dipartimenti specializzati In Italia la riscossione dei pagamenti al di fuori del 
termine stabilito è delegata ora a società di factoring ("concessionari"). 
2.4 LE COMPETENZE RISPETTIVE DEGLI UFFICI CENTRALI E LOCALI 
Dalla Tabella 6 risulta la tendenza a trasferire un maggior numero di competenze 
dairamministrazione centrale agli uffici IVA locali, più vicini ai soggetti passivi ed al 
loro settore socioeconomico di attività. 
Perlopiù, è a livello centrale che negli Stati membri si enunciano le priorità annuali, si 
stabiliscono gli obiettivi nazionali e si forniscono orientamenti tecnici e supporto 
informatico agli uffici locali, ma sempre più numerosi sono gli uffici locali o regionali 
cui spetta prendere le decisioni di ricupero e scegliere quali soggetti passivi 
sottoporre a controllo e che decidono la durata e la portata del controllo stesso. 
Sono stati considerati settori "sensibili" le categorie 5, 6, 7 e 9 della NACE, le quali comprendono 
l'edilizia e l'ingegneria civile; le imprese di distribuzione, gli alberghi, la ristorazione, le imprese di 
riparazioni; i trasporti e le comunicazioni; altri servizi, (cfr. tabelle 4, 5). 
16-
2.4.1 Competenze centrali 
Nella maggior parte degli Stati membri varie funzioni cruciali sono espletate a 
livello centrale: 
- determinare la risorsa nazionale di controllo disponibile (per esempio 
valutare la capacità di controllo disponibile) e stabilirne le modalità di 
ripartizione (per esempio il numero di contribuenti per ogni regione) tra le 
varie regioni; 
- preparare orientamenti metodologici generali, per esempio illustrando gli 
sviluppi quali l'apertura delle frontiere fiscali dal 1° gennaio 1993 (F) ed altri 
sviluppi economici o giuridici; 
- verificare la qualità e l'efficacia della riscossione dell'imposta e delle 
procedure di controllo a livello regionale (cfr. il capitolo 5); 
- determinare i grandi settori e attività sui quali debba incentrarsi il controllo 
(E, I). Si sono individuati i settori operativi che presentano particolari rischi 
di frode o rivestono importanza economica strategica (per esempio le 
banche in D) e su questi si esercita anche uno stretto controllo della 
riscossione del debito (cfr. il capitolo 4); 
- pianificare a livello nazionale quale percentuale della risorsa di controllo 
adibire ai controlli dei contribuenti che effettuano _ operazioni 
intracomunitarie (B, I) o esprimere pareri a livello centrale per i controlli 
locali (F); 
- costituire gruppi di esperti in settori quali il controllo e la lotta contro la 
frode, a cui affidare tra l'altro i seguenti compiti: 
- raccogliere tutta la documentazione probante dei casi di frode; 
- coordinare i provvedimenti per le indagini e gli interventi su tali 
casi; 
- procedere direttamente all'azione nei casi gravi di frode persistente; 
- coordinare e stabilire i criteri con cui attuare a livello regionale o 
locale le ispezioni intese a scoprire la frode. 
In tal senso, la Francia prepara ogni anno una rassegna completa dei vari tipi 
di frode scoperti dai dipartimenti responsabili del controllo, presentando 
ogni anno circa 100 casi di frodi tecniche, che perlopiù riguardano 1TVA. In 
Grecia ci si interessa particolarmente ai soggetti passivi che hanno emesso 
fatture false. Una volta individuati sono registrati in un elenco centralizzato 
che viene comunicato a tutti i servizi di controllo regionali. 
2.4.2 Competenze locali 
Alle competenze d'importanza capitale espletate a livello centrale negli Stati 
membri si aggiungono in numero sempre crescente le competenze a livello 
regionale o locale: gli Stati membri delegano sempre più tali competenze in 
quanto riconoscono il vantaggio di programmare e di attuare il controllo e 
l'azione di ricupero a distanza ravvicinata rispetto ai contribuenti. Al tempo 
17-
stesso, optando in tal senso gli Stati membri hanno sfruttato le possibilità 
offerte dai numerosi progressi tecnici avutisi di recente nel settore 
dell'informatica, che hanno agevolato il coordinamento. 
Anche in quegli Stati membri dove è massima la pianificazione centrale, gli 
uffici regionali svolgono funzioni importanti, quali: 
- selezionare a livello regionale o locale programmi locali o soggetti passivi, 
con il supporto della ricerca locale e della perizia dei funzionari locali. Tali 
programmi, il cui scopo è riflettere le caratteristiche specifiche dei 
contribuenti nelle rispettive zone, vengono spesso aggiunti ai programmi 
centrali prima di decidere il "piano nazionale" (E); 
- là dove gli uffici locali ricevono un elenco dei contribuenti da controllare 
(sotto il profilo statistico/economico o in base alle dichiarazioni) o 
sottoporre a recupero, perlopiù hanno un ambito piuttosto ampio di 
autonomia per decidere quali casi seguire effettivamente (B, GR); 
- decidere entro certi limiti accordi di proroga dei termini per i pagamenti (cfr. 
il capitolo 4); 
- in alcuni Stati membri (D, DK, F, NL, UK) sono maggiori le competenze a 
livello locale per selezionare i soggetti passivi ai fini del controllo e per 
procedere al recupero del debito IVA in base a criteri determinati anch'essi a 
livello locale. Ciò è possibile grazie a dotazioni di bilancio e di personale 
approvate a livello centrale (UK). Nel Regno Unito e in Danimarca si 
fissano inoltre degli obiettivi in termini di entrate e di risultati per ogni 
ufficio regionale/locale. 
2.5 RISORSE UMANE, FORMAZIONE E COMPUTERIZZAZIONE 
Le diverse modalità organizzative e in particolare la tendenza che si riscontra negli 
Stati membri a raggruppare più tipi d'imposta nella medesima amministrazione 
rendono difficile valutare e comparare il personale e le risorse assegnati per i compiti 
delle amministrazioni IVA e impediscono il raffronto tra le risorse delle 
amministrazioni dei vari Stati membri (cfr. Tabella 7). Comparando le cifre relative al 
personale con quelle della prima relazione si può notare che: 
- il numero di addetti al controllo è aumentato in Irlanda e Lussemburgo; 
- le risorse generali in termini di personale sono rimaste stabili in Grecia, Francia 
(DGI), Italia e Regno Unito. 
I controlli alle frontiere interne e il regime provvisorio IVA non hanno portato a 
cambiamenti di rilievo nell'entità del personale. 
L'aumento numerico dei contribuenti iscritti presso l'Ufficio IVA e l'accresciuta 
complessità dei compiti affidati alle amministrazioni IVA, tra cui le disposizioni 
transitorie IVA, a cui si è aggiunto il limitato aumento delle risorse umane, ha 
indotto tutti gli Stati membri ad attribuire crescente importanza al miglioramento 
della produttività mediante la formazione e la computerizzazione. 
- 18 
Per la formazione, tutti gli Stati membri attuano programmi di addestramento per i 
nuovi assunti e programmi di aggiornamento sulle nuove disposizioni di legge e su 
altre questioni attinenti per il personale più anziano. Continuano ad esservi ampie 
differenze tra gli Stati membri (cfr. Tabelle 8 e 9) per quanto riguarda la durata ed i 
contenuti di tali programmi, nonché nella loro configurazione: corsi di formazione a 
sé stanti oppure durante l'orario di lavoro. La formazione generale oppure specifica 
sull'IVA è organizzata dalle amministrazioni a livello centrale e/o locale. 
Sempre più viene riconosciuta, e trasposta nei programmi di formazione speciale, 
l'importanza dei problemi comunitari e della formazione antifrode (F, NL). 
In tutti gli Stati membri si è progredito nella computerizzazione, com'è indicato nella 
Tabella 10. Sono state computerizzate le procedure di registrazione e di controllo 
delle dichiarazioni mancanti; le altre procedure sono state pienamente automatizzate 
nella maggior parte degli Stati membri. 
Nella maggioranza degli Stati membri sono in uso o sono previsti sistemi esperti per 
il controllo e per la selezione dei contribuenti da sottoporre a controllo (Allegato 7). 
2.6 EFFICACIA DEI COSTI E PARITÀ DI TRATTAMENTO 
Tutti gli Stati membri si prefiggono, come obiettivo generale delle amministrazioni 
IVA la massimizzazione della riscossione delle entrate IVA (a breve ed a più lungo 
termine), mirando a massimizzare i livelli di ottemperanza spontanea alle leggi fiscali 
ed a minimizzare e scoraggiare l'elusione e l'evasione, in particolare scoprendo e 
sanzionando i casi più complessi di frode. 
Per la massimizzazione delle entrate e ai fini dell'efficacia il metodo migliore 
consiste nel prevedere risorse per scoprire e punire i gruppi di soggetti passivi per i 
quali si preveda l'aumento ai livelli più alti del debito fiscale. Come ausilio per 
conseguire questo loro obiettivo, tutti gli Stati membri ricorrono in misura sempre 
crescente alle tecniche di analisi dei rischi. La massimizzazione delle entrate può 
anche coadiuvare le amministrazioni nel dare di sé un'immagine di efficienza e quindi 
nello scoraggiare l'elusione della legge fiscale e indurre all'ottemperanza spontanea. 
Le amministrazioni, che attribuiscono grande importanza all'obiettivo dell'efficacia 
tendono a stabilire soglie elevate per l'iscrizione presso l'Ufficio IVA, effettuano 
controlli mirati, basati sui rischi, ed elaborano piani per il recupero del debito. 
Il trattamento globale di tutti i soggetti passivi implica fare in modo che per tutti i 
contribuenti, indipendentemente dalle loro dimensioni, attività o sedi, vi siano pari 
probabilità di essere sottoposti ad audit ed essere costretti al pagamento da parte 
dell'amministrazione. Fissando soglie basse per l'iscrizione presso l'Ufficio IVA, 
elaborando ampi programmi di controllo basati sul "ciclo dei controlli" (la frequenza 
media dei controlli per un'impresa tipica) e tentando sistematicamente di riscuotere 
tutti i debiti s'intende cercar di conseguire l'obiettivo suddetto e contribuire a 
dissuadere i soggetti passivi dal non ottemperare in futuro alle leggi fiscali. 
-19-
I piani d'iscrizione, valutazione, riscossione e controllo degli Stati membri sono 
condizionati da un compromesso tra questi due importanti obiettivi più specifici. 
Tutti gli Stati membri mirano a conseguire entrambi gli obiettivi, ma la Danimarca, i 
Paesi Bassi e il Regno Unito pongono l'accento sulla massimizzazione delle entrate, 
mentre il Belgio è più attento a globalizzare maggiormente il trattamento di tutti i 
contribuenti. 
-20-
CAPITOLO 3 
PIANIFICAZIONE E ATTUAZIONE DEI CONTROLLI IVA 
3.1 INTRODUZIONE 
Nelle loro dichiarazioni, i contribuenti calcolano essi stessi l'IVA da pagare. Scopo 
delle procedure di controllo è accertare il livello dell'ottemperanza alle leggi fiscali, 
cioè verificare che il debito fiscale dichiarato sia integrale e preciso, il che comporta: 
1. l'analisi delle informazioni fomite dai contribuenti nelle loro dichiarazioni e 
il loro raffronto, a scopo di verifica, con altre informazioni pertinenti di cui 
l'amministrazione IVA dispone da varie fonti; 
2. la selezione dei contribuenti da controllare; 
3. per i contribuenti da sottoporre a controllo, la verifica delle informazioni 
dichiarate mediante una serie d'indicatori specifici attinenti al loro settore 
oppure mediante percentuali generali scelte dall'amministrazione, che si 
possono dedurre dalla contabilità oppure da altri dati forniti dal soggetto 
passivo oggetto del controllo o da terzi. 
Gli obiettivi generali del controllo non differiscono da quelli delle altre funzioni 
descritte nel precedente capitolo 2, in particolare quello di massimizzare la 
riscossione delle entrate IVA (a breve ed a più lungo termine) mediante un uso 
efficace delle risorse in rapporto ai costi, massimizzando a tale scopo i livelli di 
ottemperanza alle leggi fiscali e minimizzando o impedendo l'elusione e l'evasione 
fiscale, in particolare scoprendo e reprimendo i casi di frode più complessi. 
Al capitolo 5 si esamineranno tutti i vari indicatori ed obiettivi di efficacia più diffusi 
negli Stati membri e si passeranno in rassegna le procedure operative intese a 
controllare e valutare i risultati. 
Nel presente capitolo s'intende individuare le sfide di fronte alle quali si trovano gli 
Stati membri nell'attuare i loro controlli e descrivere le metodologie programmatiche 
ed operative da essi adottate per conseguire i rispettivi obiettivi del controllo. 
3.2 RACCOLTA D'INFORMAZIONI 
Le informazioni necessarie agli Stati membri per accertare la completezza e la 
precisione delle dichiarazioni fiscali sono in possesso in ampia misura dei soggetti 
passivi: quindi gli Stati membri, oltre al loro compito di pianificazione, devono anche 
raccogliere in forma sistematica informazioni sulle attività del soggetto passivo. 
Quest'operazione, abbinata all'analisi della popolazione dei soggetti passivi intesa a 
individuare coloro che con maggiore probabilità evadono la legge fiscale oppure non 
21 -
dichiarano in misura integrale i loro debiti d'imposta, contribuisce a formare 
un'impostazione metodologica che al tempo stesso è efficace in rapporto ai costi per 
scoprire altri debiti fiscali addizionali e può avere un effetto deterrente su quella 
percentuale dei soggetti passivi che non vengono sottoposti a controllo attivo. 
Le informazioni di cui dispongono i rispettivi Stati membri sui singoli soggetti passivi 
e sulle loro operazioni soggette a imposta variano di molto: tutti gli Stati membri 
hanno accesso alle registrazioni contabili del soggetto passivo, ma l'accesso alle 
scritture bancarie può essere limitato a certe specifiche richieste d'informazioni. 
Perlopiù, le amministrazioni IVA hanno accesso anche alle registrazioni e alle 
pratiche degli altri servizi fiscali (in particolare se il controllo dell'IVA è abbinato a 
quello delle imposte dirette) e talvolta ai dati pertinenti relativi alla sicurezza sociale. 
Oltre al compendio delle operazioni intracomunitarie con altri Stati membri, previsto 
dall'articolo 22, paragrafo 6, punto b) della sesta direttiva IVA, in alcuni Stati 
membri (E, P) si esige pure che i soggetti passivi preparino elenchi particolareggiati 
di tutti gli operatori ai quali hanno consegnato forniture all'interno del rispettivo 
Stato membro. La Danimarca, l'Italia e la Spagna sono in grado di controllare anche 
altre operazioni di grande importanza effettuate dai soggetti passivi, quali l'acquisto 
d'immobili o di autoveicoli, e tali informazioni vengono immesse in sistemi globali di 
dati gestiti dalle amministrazioni fiscali. 
Alcuni Stati membri ritengono particolarmente utile raccogliere informazioni segrete 
sulle transazioni di settori specifici, così da organizzare in concreto le loro attività di 
controllo in modo da massimizzare la conoscenza di quei particolari settori o 
categorie (D, DK, I, IRL, NL). 
La Danimarca e l'Irlanda prediligono le visite presso i soggetti passivi in una fase 
precoce. Una simile impostazione, utile per vigilare sull'ottemperanza alle leggi fiscali 
da parte di queste persone, costituisce anche un efficace controllo delle iscrizioni 
presso l'Ufficio IVA, limitando il rischio potenziale di futura evasione fiscale. 
Nella maggior parte degli Stati membri le ricerche e gli studi empirici vengono 
effettuati esaminando le esperienze acquisite gli anni precedenti in sede di controlli 
fiscali ed altre informazioni esterne, a supplemento delle informazioni segrete 
raccolte come si è detto più sopra. 
3.3 ANALISI DELLA POPOLAZIONE DEI SOGGETTI PASSIVI AI FINI 
DELLA SELEZIONE PER I CONTROLLI 
Nel selezionare i soggetti passivi da controllare come parte dei loro programmi di 
controllo, in genere gli Stati membri si avvalgono delle risorse disponibili per il 
controllo di quei gruppi di soggetti passivi presso i quali si riscontri la maggiore 
probabilità che evadano o eludano il loro debito fiscale oppure di coloro che 
presentino il massimo potenziale di recupero dell'imposta rispetto al costo del 
controllo. 
Per la maggior parte, gli Stati membri provvedono inoltre perché i controlli siano 
organizzati in modo da avere un'ampia incidenza, nel senso di contribuire a 
-22 
potenziare l'ottemperanza alle leggi fiscali nella popolazione dei soggetti passivi nel 
loro complesso. 
L'ingente consistenza numerica dei soggetti passivi negli Stati membri e la massa 
delle statistiche e delle informazioni segrete disponibili hanno reso necessaria 
l'elaborazione di sistemi computerizzati sempre più sofisticati, che fungono da ausilio 
per la selezione ai fini del controllo. Tali sviluppi hanno migliorato la qualità e 
l'efficacia delle procedure di audit a tavolino e hanno consentito ad alcuni Stati 
membri di procedere a selezioni accurate o addirittura di ridurre il numero di visite di 
controllo. La Francia, che conta circa 2,5 milioni di soggetti passivi si avvale delle 
tecniche suddette per espletare ogni anno il controllo di più di mezzo milione di 
documenti. In base ai risultati di tali controlli a tavolino si potrebbe procedere a circa 
37.000 visite di controllo. In confronto, il Regno Unito, con 1,6 milioni di soggetti 
passivi preferisce selezionare le visite di controllo in base ad analisi automatizzate 
semestrali dei rischi, piuttosto che in base all'audit dei documenti, e si effettuano ogni 
anno 378.000 visite presso i soggetti passivi (cfr. Tabella 16). 
3.4 CRITERI E REGOLE DI DECISIONE 
Nella maggior parte degli Stati membri si applicano i criteri elencati qui di seguito 
per selezionare i gruppi omogenei, i settori, le attività ed i singoli soggetti passivi 
presso i quali sia più opportuno effettuare le visite di controllo. L'impiego di tali 
criteri, insieme con adeguate regole che presiedono alle decisioni, consentono agli 
Stati membri di determinare a grandi linee alcuni aspetti della problematica: 
a) il tipo d'indagini da effettuare, per esempio il controllo dei rimborsi dell'IVA, la 
verifica delle operazioni intracomunitarie, presso le grandi imprese oppure presso 
i soggetti passivi a rischio; 
b) la portata e l'accuratezza dei controlli da effettuare, per esempio un'ampia 
ispezione su tutte le imposte di tutti i periodi oppure una breve ispezione 
riguardante soltanto il periodo fiscale in corso, oppure la verifica 
dell'ottemperanza alle leggi fiscali per quanto attiene alle fatture o ad altre 
disposizioni giuridiche in materia di IVA (ad esempio, controlli intermedi in 
Grecia in caso di presentazione irregolare di dichiarazioni); 
e) il livello e l'esperienza del personale di cui servirsi, per assicurare che i diversi 
casi siano affidati agli ispettori aventi la formazione più adeguata. 
Alcune di tali regole sono basate sul controllo della coerenza tra le dichiarazioni dei 
singoli soggetti passivi con le loro dichiarazioni precedenti oppure con livelli e medie 
di riferimento, che vengono aggiornati e rettificati a scadenze regolari, basati sulle 
dichiarazioni dei soggetti passivi in settori di attività o aree geografiche comparabili. 
Per i soggetti passivi il cui rischio potenziale non giustifica controlli immediati, in 
alcuni Stati membri si fissano obiettivi in modo da assicurare il controllo di quanto 
più soggetti passivi possibile entro un determinato lasso di tempo, di norma 5 anni, 
così da consentire il recupero per via legale in caso di dichiarazioni mancanti o 
incomplete. In altri Stati membri, tuttavia, si riconosce che, dato il grande numero di 
23-
PMI, con le limitate risorse disponibili è improbabile occuparsi di tutte entro quel 
periodo. Secondo i calcoli di uno Stato membro, le imprese molto piccole potranno 
essere controllate in media una volta ogni 57 anni. Altri Stati membri (DK, GR, IRL, 
NL, UK ecc.), pur non tentando di fissare un ciclo di controllo per la maggioranza 
delle imprese, ritiene importante adottare l'idea del ciclo per le imprese molto grandi, 
così da determinare le aree specifiche di rischio da esaminare. 
Le Tabelle 13 e 14 e l'allegato 6 riportano l'incidenza pratica di tali decisioni "negli 
Stati membri. Per quanto riguarda le grandi, medie e piccole imprese, queste tabelle 
indicano la durata media di un controllo, il numero di ispettori che vi partecipano e la 
frequenza alla quale i controlli sulle imprese rispettive possono essere effettuati. 
3.5 CRITERI DI RISCHIO 
I criteri più spesso citati dagli Stati membri per quanto riguarda la selezione dei 
gruppi o degli operatori isolati ai fini di un controllo sono i seguenti: 
3.5.1 CRITERI FINANZIARI DI RISCHIO 
- Dimensioni e struttura delle imprese 
- Fatturato e numero di dipendenti 
- Per i gruppi di società, il numero di filiali e la loro distribuzione 
nazionale e internazionale 
- Attività fonti di reddito 
- Fatturato 
- Entità globale dell'imposizione fiscale (livello di IVA a credito più 
livello di IVA a debito) 
- Quoziente tra il fatturato e il totale dell'IVA a credito 
- Quoziente tra il fatturato e il numero di dipendenti (con eventuali 
raffronti con i dati relativi alla sicurezza sociale) 
- Percentuali dei margini di profitto 
- Entità delle esenzioni parziali 
- Il livello di complessità delie registrazioni contabili dei soggetti passivi 
- Numero di documenti contabili trattati e sistemi di registrazione 
- La qualità dei controlli interni dei soggetti passivi 
- Esame dei lavori e del livello qualitativo del personale dei soggetti 
passivi e degli addetti interni ed esterni all'audit 
- Settori i cui clienti sono consumatori finali 
- Transazioni con pagamento in contanti 
- Settori aventi difficoltà nel comprovare gli acquisti effettuati, per esempio 
presso privati 
- Imprese aventi diritto al rimborso dell'IVA od a compensazioni 
- Imprese che effettuano operazioni intracomunitarie 
-24 
- Discrepanze tra gli inputs rispettivamente dichiarati e individuati 
mediante il sistema VIES 
- Uso di numeri di partita IVA inesistenti o inesatti 
- Imprese iscrittesi di recente presso l'Ufficio IVA. 
3.5.2 CRITERI DI PRECEDENTE OTTEMPERANZA ALLE LEGGI 
FISCALI 
- Non presentazione della documentazione obbligatoria 
- Non presentazione delle dichiarazioni IVA 
- Effetti di pagamenti tardivi, parziali o non avvenuti 
- Scoperta o autodenuncia di precedenti manchevolezze in materia di 
dichiarazioni 
- Reputazione dei proprietari/direttori (per esempio, precedenti in casi di 
fallimento o di insolvenza in relazione a debiti IVA). 
Va notato che, nell'applicare tali modelli, gli Stati membri fanno affidamento 
perlopiù sulla formazione professionale degli addetti al controllo a livello 
regionale o locale, perché procedano alla selezione finale per il controllo. 
In alcuni Stati membri (DK, NL, UK), per decidere il tipo, l'ampiezza e l'entità 
dei controlli da effettuare si usano gli indicatori di rischi finanziari insieme con 
gli indicatori dei dati relativi all'ottemperanza alle leggi fiscali. In altri Stati 
membri (E, I, P), tali criteri sono in uso a livello centrale per definire i profili 
dei soggetti passivi ai fini del controllo e poi presso i funzionari locali per 
selezionare i singoli soggetti passivi nel contesto dei profili preselezionati per 
l'ispezione. 
In altri Stati membri (I, IRL, UK), per selezionare in base ai tali criteri i 
soggetti passivi da sottoporre a controllo si effettuano anche visite 
d'informazione per integrare le statistiche di controllo già disponibili e per 
migliorare la qualità delle future prassi di selezione. 
3.6 EFFETTUAZIONE DEL CONTROLLO IVA: ALCUNI ESEMPI 
SELEZIONATI 
Da quando un certo numero di Stati membri (B, DK, E, F, IRL, UK) si sono resi 
conto che i rischi di elusione e di evasione dell'IVA sono connessi con le prassi 
specifiche dei vari settori di attività, hanno cercato d'individuare alcuni grossi rischi, 
quali: alberghi, ristoranti, bar; attività professionali come quelle di avvocato, dentista, 
parrucchiere; autorimesse e riparazioni di autoveicoli; oreficerie e gioiellerie; edilizia, 
pulitura e attività correlate (cfr. Allegato|8). 
La maggiore abilità acquisita nell'individuare tali settori consente agli Stati membri 
d'incentrarsi su aree particolari, per migliorare la propria conoscenza delle operazioni 
in questione. 
I Paesi Bassi hanno costituito nei loro uffici delle imposte vari gruppi ciascuno 
incaricato di controllare entità fiscali individuate secondo gli interessi e i rapporti 
-25 
finanziari e/o fiscali (ad esempio agricoltura, edilizia, caffè bar ristoranti, nuove 
imprese ecc.). 
L'Irlanda ha adottato un metodo analogo riorganizzando la propria amministrazione 
di controllo in dieci settori, ad esempio società di investimento e di noleggio oppure 
holding e società per azioni. Ciascun settore si occupa delle peculiarità delle 
categorie di operatori, che sono state strutturate in grandi settori dell'economia. 
Per questi due Stati membri, tale metodo è completato facendo ricorso a controlli per 
gruppi (per i controlli fiscali congiunti) e si è basato sull'elaborazione di manuali 
dettagliati concernenti i profili di attività. Questi manuali, che rappresentano un aiuto 
per il controllo, contengono generalmente delle pratiche di base sul controllo, note 
sulla selezione dei casi, lavori preparatori e programmi di controllo standardizzati 
adattati ai rischi individuati per ciascun settore. Analoghi programmi standardizzati 
sono impiegati anche in Germania, in Italia e nel Regno Unito. 
I metodi di controllo IVA impiegati dagli Stati membri nel corso di un controllo 
prevedono l'applicazione sistematica di una serie di procedure di controllo IVA che, 
se attuate in modo soddisfacente, contribuiranno a far sì che i lavori di controllo 
siano sempre di livello elevato. Le Tabelle 11 e 12 indicano per tutti gli Stati membri 
la gamma delle procedure di controllo utilizzate nelle diverse fasi del controllo, dalle 
verifiche preliminari alle procedure applicate per effettuare una visita di controllo. 
3.7 IL CONTROLLO IVA IN UN SETTORE A RISCHIO 
Nella gamma dei controlli riguardanti i settori a rischio, per esempio quei settori nei 
quali i clienti sono i consumatori finali che pagano in contanti - un caso tipico sono i 
ristoranti - si potrebbero includere tutti o alcuni dei controlli indicati qui di seguito. 
Per l'individuazione e la selezione dei soggetti passivi in questione si può anzitutto 
accertare se un soggetto passivo abbia omesso, deliberatamente o no, d'iscriversi 
presso l'Ufficio IVA. Nel Regno Unito, che effettua un'analisi della base degli 
operatori, si sono intraprese ampie ricerche, persino negli elenchi telefonici per 
professioni e per categorie. Per il caso invece in cui i soggetti passivi siano noti, 
l'Italia,ad esempio, seleziona uno che dichiari un margine di profitti inadeguato 
oppure presso il quale si riscontri che i consumi e le spese per acquisti o servizi si 
situino ad un livello elevato rispetto all'importo delle entrate. 
In un caso del genere, il controllo può comprendere l'ispezione dei registri e verifiche 
dell'ottemperanza agli obblighi formali, con il supporto di un controllo della coerenza 
tra le entrate IVA e le attività della ditta. Simili accertamenti possono basarsi sulla 
conoscenza basilare del settore in questione da parte dell'amministrazione, 
sull'andamento del bilancio, sull'ubicazione delle scritture contabili e delle altre sedi di 
attività o d'immagazzinamento, sulla conoscenza degli inputs dell'impresa che non 
comportino detrazione dell'IVA, come per esempio i costi del personale. 
Per rimanere all'esempio dei ristoranti, mediante analisi e verifica minuziose della 
documentazione registrata obbligatoria è possibile scoprire l'esistenza di manodopera 
non dichiarata. Inoltre, mediante visite regolari presso i ristoranti, nelle quali si valuta 
26-
il numero medio di clienti e si fa in modo di procurarsi una copia del menù, è 
possibile calcolare gli importi medi dei conti, da comparare con le ricevute fiscali 
rilasciate e iscritte nel registro di cassa. 
Con le tecniche d'interrogazione di cui sono dotate negli Stati membri (UK, F) le 
casse di tipo moderno, è possibile verificare le attività liquide dei soggetti passivi, 
grazie alle iscrizioni automatiche dei registri di cassa. Con visite di controllo non 
preannunciate è stato possibile ovviare ai tentativi dei soggetti passivi di occultare o 
di falsificare le registrazioni di cassa. 
Quando, per denunciare profitti di livello plausibile, i soggetti passivi occultano 
acquisti per dissimulare vendite non dichiarate (i cui inputs sono perlopiù ad aliquota 
zero oppure sono gravati da imposizioni elevate sul personale), è necessario un 
raffronto tra le registrazioni delle forniture ai fini delle vendite con le registrazioni 
degli acquisti da parte dei clienti. In alcuni Stati membri (E, P) è fatto obbligo a tutti i 
soggetti passivi di fornire l'elenco dei loro fornitori all'interno del paese. Il Belgio 
compila elenchi siffatti sulla base delle dichiarazioni dei soggetti passivi. Tali elenchi, 
di cui si fa uso per individuare i soggetti passivi che cercano di presentare 
dichiarazioni incomplete dei loro debiti IVA, costituiscono anche uno strumento 
efficace contro i tentativi di frode mediante presentazione di fatture false. Il Regno 
Unito sta elaborando un programma computerizzato che analizzerà gli acquisti 
dichiarati da un'impresa per confrontarli con una stima degli acquisti effettivi che 
sarebbero "necessari" al tempo stesso per soddisfare la gamma dei consumatori e per 
garantire la linea di prodotti o servizi. 
3.8 IL CONTROLLO IVA DEI GRANDI SOGGETTI PASSIVI 
Per quanto riguarda le dimensioni, negli Stati membri l'analisi dei soggetti passivi ha 
mostrato che il 4-10% circa dei maggiori soggetti passivi fornisce circa il 70-80% del 
gettito fiscale. Invece, il 70% circa della popolazione dei soggetti passivi iscritti 
presso l'Ufficio IVA di norma le imprese più piccole, contribuisce soltanto a una 
minima percentuale della risorsa. 
Il controllo dei grandi soggetti passivi sta diventando sempre più una prassi che viene 
pianificata e attuata a titolo distinto dal controllo delle imprese piccole e medie. Si è 
quindi preso atto delle dimensioni rispettive di tali società, del loro ingente contributo 
al gettito fiscale, della complessità dei loro sistemi di registrazione e di contabilità 
delle transazioni, nonché dei loro frequenti contatti con società sussidiarie nazionali o 
internazionali. Per questi controlli, intesi a coprire tutti i periodi fiscali (es. D), è 
necessario personale formato a tecniche fiscali e di audit particolarmente avanzate e 
in grado di servirsi di pacchetti strumentali di audit di maggiore complessità. 
Per il controllo dei grandi soggetti passivi è necessaria di norma un'impostazione 
diversa da quella in uso per gli altri soggetti passivi, in termini di periodicità, durata e 
accuratezza del controllo e di grado di formazione del personale addetto. 
Gli Stati membri, consci di tale esigenza, hanno spesso adottato nei confronti delle 
grandi imprese strategie specifiche di controllo basate su un'impostazione sistematica 
(F, NL, UK) Tale impostazione, il cui scopo è assicurare l'esame di tutte le attività 
27 
dei soggetti passivi in relazione sistematica con i rischi previsti, esige la conoscenza 
preliminare e la documentazione di quanto rappresentino, in termini di entrate, la 
struttura, l'organizzazione ed i sistemi contabili dei soggetti passivi in questione. In 
alcuni Stati membri, la dispersione geografica e la diversa configurazione operativa 
delle filiali possono rendere necessaria l'assistenza coordinata di gruppi di lavoro 
regionali o locali. 
Per i controlli dei grandi soggetti passivi su base ciclica ci si occupa a titolo primario 
di un sistema operativo specifico, per esempio il libro mastro degli acquisti. Le aree 
specifiche di rischio vengono individuate e documentate tramite diagrammi di flusso, 
resoconti descrittivi e le risposte ai questionari intesi a individuare i controlli 
d'importanza cruciale. 
Alcuni Stati membri (F, UK) si consultano con l'audit interno delle organizzazioni, 
che a volte ha già effettuato in parte tali lavori: si valutano così i maggiori sistemi di 
controllo, per verificare se i soggetti passivi che ne fanno uso dispongano grazie ad 
essi d'informazioni accurate e tempestive tali da porli in grado di onorare i loro debiti 
fiscali. Alla valutazione si procede combinando i test di ottemperanza alle leggi fiscali 
(da cui si attinge la conferma della coerenza e della correttezza dei controlli) con test 
comprovanti l'entità e la correttezza delle operazioni stesse. La portata necessaria 
delle ispezioni dirette delle operazioni, determinata mediante campionamento 
statistico, dipenderà dal grado di efficacia operativa dei controlli interni. 
Nell'effettuare i controlli, in particolare dei grandi soggetti passivi, le amministrazioni 
di vari Stati membri (D, DK, E, F, NL, UK) ricorrono in massimo grado alle tecniche 
di audit con l'ausilio del computer, per ritrovare ed analizzare i dati inerenti al 
soggetto passivo immessi e memorizzati nel PC degli addetti ai controlli. Queste 
infrastrutture informatiche sono in ampio uso negli Stati membri perché agevolano 
l'esame delle pratiche e il campionamento basato su tutti i dati di ogni soggetto 
passivo, per esempio gli inventari, i ruoli degli stipendi, i libri mastri generali e quelli 
che registrano le vendite. Un simile software offre numerose possibilità: si può 
procedere al raffronto di più pratiche, controllare la coerenza dei dati, effettuare il 
campionamento (casuale, statistico ecc.), stabilire la successione stratificata delle 
registrazioni, ottenere formati e grafici flessibili delle dichiarazioni fiscali. In alcuni 
Stati membri (B, DK, F, NL, UK) l'impiego di questo software per la consultazione 
delle pratiche è considerato attualmente un metodo efficace in termini di costi per 
facilitare l'analisi delle volute pratiche finanziarie dei soggetti passivi sul loro PC 
stesso: ci si avvale attualmente di tali tecniche per il controllo delle grandi imprese 
che effettuano transazioni intracomunitarie. È stato notevolmente esteso anche il 
ricorso ai sistemi esperti, messi in evidenza nella prima relazione (Allegato 7). 
3.9 IL CONTROLLO DEI RISCHI SPECIFICI INERENTI ALL'IVA 
Per i contribuenti il cui profilo presenti un tipo di rischio a sé stante (per esempio i 
casi di soggetti passivi iscritti di recente presso l'Ufficio IVA, di rimborsi 
dell'imposta), gli Stati membri hanno elaborato criteri e parametri specifici ed 
obiettivi correlati, intesi a determinare le selezioni per il controllo. All'allegato 8 si 
descrivono le varie procedure utilizzate dagli Stati membri per controllare i rimborsi 
IVA. 
28 
3.10 COOPERAZIONE CON GLI ALTRI STATI MEMBRI IN MATERIA DI 
PIANIFICAZIONE E DI ATTUAZIONE DEI CONTROLLI 
La maggior parte degli Stati membri (vedi Allegato 10) hanno messo a punto alcune 
forme di cooperazione in materia di pianificazione dei controlli, in particolare su base 
bilaterale. 
I collegamenti più stretti sono quelli tra il Regno Unito e l'Irlanda. Un accordo 
prevede una cooperazione operativa per i rischi inerenti alle entrate fiscali negli 
scambi commerciali tra la Repubblica d'Irlanda e l'Irlanda del Nord. Ogni anno viene 
stabilito un programma di controlli e di visite sulla base del quale degli operatori che 
effettuano scambi transfrontalieri sono selezionati per un'azione di controllo. I 
risultati di tali controlli formano oggetto di comunicazione reciproca. La selezione 
degli operatori si concentra generalmente sui settori che si ritiene presentino un 
rischio particolare, in particolare i commercianti presenti sul mercato, gli operatori 
itineranti o i self service all'ingrosso. 
Un certo numero di Stati membri partecipa attualmente ad un esperimento sul 
controllo degli operatori multinazionali organizzato dalla Commissione10 che 
terminerà alla fine del 1995. L'Allegato 5 riepiloga le modalità attualmente applicate 
dalla Danimarca in materia di controlli simultanei con la Svezia, la Finlandia e la 
Norvegia. 
3.11 MIGLIORAMENTO DEI DHOTTI DEI SOGGETTI PASSIVI E 
DELL'ACCESSO ALL'INFORMAZIONE 
Nella maggior parte degli Stati membri, salvo in caso di sospetto di frode, i soggetti 
passivi sono informati in anticipo della data di un controllo e, in alcuni di essi (DK, 
D, E, F, NL), possono essere avvisati del settore di attività che sarà verificato. 
Analogamente, nella maggior parte degli Stati membri, i risultati del controllo 
possono essere esaminati con l'operatore prima della stesura della relazione di 
controllo. Inoltre, gli operatori possono essere avvertiti che rischiano una forte 
ammenda e hanno la possibilità di far valere i loro argomenti. In tutti gli Stati membri 
il soggetto passivo può presentare ricorso contro le conclusioni di un controllo (vedi 
Tabella 15) 
10 Conclusione del Consiglio dell'I 1 luglio 1994 relativa alla lotta contro la frode 94/C 292/01 
(GUC 292/1 del 20.10.94). 
-29 
CAPITOLO 4 
GESTIONE DEL DEBITO IVA 
4.1 OBIETTIVI 
Gli obiettivi globali dell'amministrazione dell'IVA in termini di gestione del debito, 
cioè massimizzare le entrate e l'ottemperanza spontanea alle leggi fiscali, minimizzare 
e scoraggiare l'elusione e l'evasione di tali leggi, corrispondono ai seguenti obiettivi 
più specifici: 
a) promuovere pagamenti immediati 
b) prevenire il persistere dei nuovi casi di mora e riscuotere i debiti già scaduti da 
tempo. 
4.2 PROMUOVERE PAGAMENTI IMMEDIATI 
Per impedire la formazione di arretrati IVA tutti gli Stati membri promuovono il 
pagamento volontario immediato riducendo i costi di ottemperanza (vedi capitolo 5), 
controllando più strettamente i soggetti passivi allo scopo di analizzare il rischio di 
inadempienza e, se necessario, applicando misure preventive (per esempio 
richiedendo cauzioni). 
Ai fini di uno stretto controllo dei soggetti passivi, della loro posizione rispetto ai 
pagamenti e della loro solvibilità è necessario raccogliere informazioni allo stesso 
modo che per la pianificazione e l'attuazione dei controlli. Inoltre si devono 
raccogliere dati sulla situazione finanziaria dei soggetti passivi. 
Tali informazioni segrete si ricavano dalla base dei dati relativi alla posizione fiscale 
globale del contribuente (B, D, E, F, I, L, P) o dal registro generale dei debitori 
(DK), da registri compilati da organi governativi (per esempio per i crediti fondiari e 
i veicoli) o dalle camere di commercio (vedi Allegato II). Altri Stati membri 
ritengono più efficace controllare i soggetti passivi ("clienti") mediante contatti 
regolari tra funzionari e soggetti passivi (NL). 
Le informazioni raccolte servono ad analizzare i rischi di solvibilità della popolazione 
dei sogget;'': passivi; i criteri di rischio presi in considerazione sono l'entità del debito 
(DK, D, GR, E, F, IRL, L, P, UK), la data in cui è sorto (B, D, GR, F, IRL, I, L, 
UK), i precedenti dei soggetti passivi in materia di ottemperanza (D, L, NL, UK), la 
situazione finanziaria delle imprese (B, D, E, F, IRL, I, UK) e l'esistenza di beni 
pignorabili. 
In base ai risultati dell'analisi dei rischi si procede alla suddivisione dei soggetti 
passivi per categorie ai fini di speciali azioni preventive: promemoria scritti, preparati 
sempre più mediante computer, o telefonici (DK, UK) o visite preventive allo scopo 
30 
di informare nuovi soggetti passivi dei loro obblighi di pagamento e delle 
conseguenze dell'inadempienza (IRL). A seconda dei risultati di tali contatti vengono 
richieste cauzioni e pagamenti anticipati (per esempio istituendo un sistema di 
pagamenti anticipati mensili) o vengono predisposte misure di recupero (UK). 
4.3 RISCUOTERE I DEBITI IN SOSPESO E PREVENIRE 
VINVECCHIAMENTO E L'ACCUMULO DI NUOVI DEBITI 
4.3.1 La massimizzazione del recupero e la parità di trattamento 
Un debito vecchio è un cattivo debito, e più è vecchio, più è difficile 
recuperarlo. Ecco perché tutti gli Stati membri cercano di individuare i debiti 
IVA il più presto possibile, sempre più con l'ausilio del computer. 
L'impostazione che le amministrazioni degli Stati membri adottano per la 
riscossione degli arretrati dipende, come si è visto per i controlli, 
dall'importanza rispettiva che essi attribuiscono alla massimizzazione delle 
entrate e al trattamento integrale. 
In Belgio e in Germania la legge impone di trattare tutti gli arretrati con lo 
stesso livello di priorità, indipendentemente dall'importo in questione. Tuttavia, 
nella prassi il funzionario locale competente agisce immediatamente solo in 
caso di rischi elevati e debiti ingenti (come nei casi di frode e di imminenza 
delle scadenze legali di prescrizione). Inoltre vengono controllati strettamente 
specifici settori di attività (per esempio le costruzioni e gli operatori di 
mercato). 
Altri Stati membri che dispongono di risorse più limitate, prendendo atto che 
l'accumulo di arretrati IVA è dovuto alla recente recessione economica, hanno 
affrontato il problema dei debiti in sospeso applicando l'analisi dei rischi e 
selezionando per il recupero in via prioritaria, in base ai criteri di rischio, 
alcune categorie specifiche. Sempre più, inoltre, gli Stati membri introducono e 
controllano una serie di indicatori di rendimento e di obiettivi (NL, UK, 
prossimamente IRL), di cui si parlerà al capitolo 5. 
Le analogie con il procedimento dell'analisi dei rischi e con la categorizzazione 
dei soggetti passivi e l'interrelazione tra controlli e gestione dei debiti hanno 
indotto alcuni Stati membri a istituire unità specializzate per categorie 
specifiche di debiti o di soggetti passivi, combinando la funzione di controllo 
con quella di riscossione. Simili unità speciali di recupero esistono già per le 
grandi imprese (E, NL), per i debiti ingenti (IRL), per specifiche categorie 
economiche (NL) e per regimi specifici di pagamento (UK). 
La maggior parte dei paesi che impiegano tecniche avanzate di analisi dei 
rischi, pur perseguendo tutti i debiti, assegnano speciale priorità alla 
riscossione dei debiti più ingenti (DK, E, F, GR, IRL, P, UK) e alcuni (per 
esempio B, D, GR, F, IRL) fanno lo stesso con i debiti difficili da recuperare. 
La selezione dei debiti può essere effettuata a livello centrale (per esempio 
-31 
ERL) o locale, e in questo caso la selezione viene effettuata dal funzionario 
responsabile con l'assistenza delle autorità centrali (per esempio UK). 
Per conciliare gli obiettivi di un buon rapporto costi/efficacia e della parità di 
trattamento alcuni Stati membri hanno tentato di ridurre i costi relativi alla 
riscossione di debiti non ingenti. La Spagna, per esempio, ha introdotto 
provvedimenti semplificati di sequestro in massa dei conti bancari: 
l'amministrazione fiscale invia alle banche, per via elettronica, la 
documentazione relativa a piccoli debiti fiscali da addebitare sui conti correnti 
dei clienti. 
Per perseguire la parità di trattamento nella riscossione e un'efficacia ottimale 
in rapporto ai costi si sono inoltre conclusi accordi con agenti esterni (I, IRL). 
.3.2 Ottenere informazioni particolareggiate sulla situazione fìnanziaria dei 
debitori 
Per riscuotere efficacemente i debiti e per prevenire le inadempienze (vedi 
sopra) è indispensabile ottenere informazioni sulla situazione finanziaria dei 
debitori. Tuttavia, al contrario che nella fase di prevenzione, dove gran parte 
delle informazioni è ottenuta da fonti standard, la fase della riscossione può 
richiedere un livello di informazione più approfondito, ottenibile solo con 
ricerche ad hoc, e quindi più costoso. 
Le amministrazioni fiscali di tutti gli Stati membri hanno facoltà di chiedere 
informazioni ai contribuenti ed ispezionarne la sede ed i dati documentari. 
Tuttavia, queste fonti potrebbero non essere sufficienti, e l'amministrazione 
fiscale può decidere di rivolgersi a terzi (per esempio banche, società 
assicuratrici, consulenti fiscali o clienti). 
Ma il diritto procedurale degli Stati membri non permette indagini illimitate. In 
alcuni Stati i terzi possono essere consultati solo se non è stato possibile 
ottenere l'informazione in questione dal contribuente stesso (per esempio D). 
In alcuni paesi il segreto bancario può rappresentare un ostacolo ineliminabile 
(L) o eliminabile solo in casi eccezionali come la frode (D, E) in base a mandati 
speciali del tribunale (IRL, P), mentre in altri Stati membri (DK, E, F, GR, I, 
NL) l'accesso alle informazioni relative alle istituzioni finanziarie è più facile. 
Inoltre i consulenti fiscali o i clienti possono avere il diritto di rifiutare di 
fornire informazioni se ciò può contrastare con il segreto d'ufficio o altri 
aspetti fiduciari (D, E). 
Ulteriori difficoltà derivano dalla procedura d'ordine di sequestro conservativo 
presso terzi, in base alla quale alcune amministrazioni sono tenute a 
sequestrare i beni e i diritti del debitore secondo un determinato ordine (E, P), 
rendendo così necessarie minuziose indagini sulla sua situazione finanziaria. In 
Portogallo, per esempio, per sequestrare beni immobili si deve prima aver 
proceduto al sequestro conservativo dei beni mobili. 
-32 
L'elaborazione delle informazioni ottenute può indurre le amministrazioni a 
classificare i debiti in tre categorie principali: 
a) debiti recuperabili attraverso riscossione coatta diretta 
b) debiti parzialmente o totalmente irrecuperabili nell'immediato, ma 
recuperabili se si concedono proroghe dei termini di pagamento 
e) debiti irrecuperabili. 
4.4 RISCOSSIONE COATTA DEI DEBITI 
In generale gli Stati membri possono disporre il sequestro di tutti i beni di un 
contribuente inadempiente senza limitazioni relative alla loro natura (beni mobili o 
immobili, indennità ancora da ricevere o beni detenuti da terzi). I beni sequestrati 
servono a coprire il debito IVA. In uno Stato membro (NL) possono essere 
sequestrati anche beni appartenenti a terzi che costituiscano l'arredamento o 
l'attrezzatura della proprietà del debitore. 
Tuttavia, per il sequestro dei beni vi sono limitazioni giuridiche o pratiche (L per i 
beni immobili, E per beni non appartenenti esclusivamente al debitore, come i conti 
bancari congiunti di coniugi). 
Inoltre, vi è un limite di legge al sequestro se i beni in questione sono indispensabili 
per le necessità domestiche essenziali del debitore (in tutti gli Stati membri) o per le 
sue attività (B, DK, UK). Anche il principio di proporzionalità può dar luogo a 
restrizioni: il valore del bene sequestrabile dev'essere proporzionale all'entità del 
debito (I, P). 
Un'ulteriore difficoltà deriva dall'identità di status, in linea di principio, tra le 
amministrazioni fiscali e gli altri creditori del contribuente, le cui proprietà sono 
quindi garanzia comune a tutti i creditori. Ciò significa che le amministrazioni devono 
agire in tempi brevi, specialmente se l'ordine di privilegio dipende dalla data del 
sequestro. Tuttavia, in alcuni Stati membri il Tesoro è creditore privilegiato in linea 
generale per i beni mobili (B, F, L, NL, P) ed ha ipoteca legale sui beni immobili (B, 
F,L). 
Gli Stati membri tentano di aggirare l'ostacolo dell'ordine di privilegio incassando gli 
importi loro dovuti nella fase più precoce possibile, per esempio compensando con il 
debito IVA le richieste di rimborso del debitore (per esempio B, DK, D, E, IRL) o 
recuperando gli arretrati secondo modalità semplificate, mediante il sequestro dei 
crediti bancari. Per ovviare all'ordine di privilegio, il Belgio può avvalersi della 
facoltà di sequestro conservativo presso terzi con i quali il debitore si sia accordato 
per ingannare i propri creditori. 
Gli Stati membri rafforzano l'effetto deterrente della riscossione dei debiti IVA 
applicando sanzioni pecuniarie, come descritto nella prima relazione, nei casi di gravi 
trasgressioni degli obblighi fiscali. Alcuni Stati membri giungono fino al ritiro di 
autorizzazioni e licenze professionali (DK, P in caso di gravi trasgressioni ripetute) o 
al divieto di lasciare il paese (GR per i debiti ingenti). 
33-
4.5 DISPOSIZIONI DI PROROGA DEI TERMINI DI PAGAMENTO 
Le misure di riscossione immediata possono essere inappropriate o perfino 
pregiudicare il pagamento delle imposte in futuro. Secondo la regola del pagamento 
immediato del debito IVA di cui all'articolo 22, paragrafo 5 della sesta direttiva IVA, 
in Portogallo non sono concesse proroghe e nella maggior parte degli Stati membri 
vengono concesse solo in circostanze eccezionali (vedi Allegato 13), se il soggetto 
passivo ne necessiti per risolvere temporanee difficoltà finanziarie, e soltanto per il 
tempo a ciò necessario. La proroga viene rifiutata se l'amministrazione può accertare 
che il soggetto passivo è in grado di pagare il debito prorogato. 
Per impedire che le proroghe dei pagamenti diventino fonti finanziarie alternative 
concorrenziali per il soggetto passivo, alcuni Stati membri (per esempio D) chiedono 
al debitore di presentare una dichiarazione dei propri beni. 
Per far sì che la proroga venga considerata dai contribuenti una fonte finanziaria 
poco attraente si adottano i seguenti provvedimenti: 
- vengono chieste garanzie di copertura del debito (tutti gli Stati membri ad 
eccezione di UK e GR) 
- vengono addebitati interessi (tutti gli Stati membri ad eccezione di UK) a tassi più 
elevati di quelli commerciali (tutti gli Stati membri ad eccezione di D, E, I, NL) 
- la proroga e concessa per periodi quanto più brevi possibile, di norma non 
superiori a 6-12 mesi 
- la proroga viene revocata se la situazione finanziaria del debitore migliora. 
Prescindendo dall'eventuale necessità del provvedimento, gli Stati membri concedono 
facilitazioni solo a seconda delle circostanze che hanno determinato le difficoltà 
finanziarie del soggetto passivo, in particolare considerando se siano dovute a cause 
esterne o attribuibili al debitore stesso, e anche in funzione dei suoi precedenti in 
fatto di pagamenti. 
Le decisioni al riguardo sono di competenza del funzionario locale (DK, F, UK) o 
dell'amministrazione centrale (per esempio GR, IRL, L). In altri Stati membri il 
livello competente per le decisioni dipende dall' ammontare prorogato (per esempio 
D). In IRL gli esattori possono accettare pagamenti rateali; in I gli esattori non hanno 
la facoltà di concordare date flessibili per i pagamenti. 
4.6 CASI DI DEBITI IRRECUPERABILI 
Di norma i debiti irrecuperabili vengono cancellati, ma talvolta è possibile ripristinarli 
se le circostanze loro attinenti si modifichino entro i termini di recupero. 
Le dispense sono limitate agli importi insignificanti; non sono previste in vari Stati 
membri (B, GR, E, F, I, IRL, P) oppure non sono state concesse negli ultimi anni 
(L). In alcuni Stati membri si ha il diritto di concedere la dispensa nei casi in cui la 
riscossione dell'IVA non sia equa o possa causare difficoltà eccezionali per i 
contribuenti e quando non vi siano prospettive di pagamento nel futuro prevedibile 
(DK, D, NL, UK). 
34 
Le attuali prassi di dispensa dal debito vigenti negli Stati membri incidono sulle 
rispettive basi di risorsa propria IVA non livellata. 
In vari Stati membri (per esempio B, D, IRL, L) il debito non recuperato in un 
procedimento per bancarotta e formante oggetto di dispensa viene ripristinato se il 
debitore abbia iniziato una nuova attività lucrativa. 
In Italia gli esattori fiscali devono rispondere finanziariamente per gli importi non 
recuperati, a meno di fornire la prova del loro zelo professionale. Un altro Stato 
membro (F) attribuisce ai propri funzionari la responsabilità finanziaria di riscuotere 
tutti i debiti loro affidati. 
35 
CAPITOLO 5 
SUPERVISIONE E VALUTAZIONE DEL CONTROLLO 
E DELLA GESTIONE DEL DEBITO IVA 
5.1 INTRODUZIONE 
L'efficacia delle procedure IVA può esser valutata mediante indicatori relativi ai 
livelli di conseguimento degli obiettivi ed ai costi di attuazione. 
Gli obiettivi generali delle amministrazioni IVA, descritti nel Capitolo 2, sono la 
massimizzazione dell'ottemperanza spontanea e coatta e la prevenzione dell'elusione 
e dell'evasione fiscale. Gli obiettivi più specifici del controllo e della gestione del 
debito, di cui ai Capitoli 3 e 4, comprendono la massimizzazione delle indagini tese 
ad accertare il debito aggiuntivo nonché del recupero dei debiti, l'incentivazione dei 
pagamenti immediati e la minimizzazione dei debiti in sospeso. Nell'Allegato 14 si 
riassumono gli obiettivi nazionali e i principali indicatori dei risultati negli Stati 
membri. 
I costi procedurali IVA vengono ripartiti tra l'amministrazione e i soggetti passivi. I 
costi amministrativi possono esser definiti come i costi sostenuti dalle 
amministrazioni fiscali per la gestione, la riscossione e il recupero dell'IVA. I costi di 
ottemperanza sono quelli sostenuti dai soggetti passivi per ottemperare alle 
normative e ai regolamenti relativi alle procedure IVA: si tratta per esempio dei costi 
bancari, i costi contabili e i costi di compilazione delle dichiarazioni. I costi 
amministrativi e i costi dei soggetti passivi sono spesso correlati, nel senso che i 
servizi forniti ai soggetti passivi riducono i loro costi di ottemperanza ma aumentano 
i costi a carico dell'amministrazione fiscale. Analogamente, i livelli di ottemperanza 
da parte dei soggetti passivi possono esser messi in relazione con i livelli dei costi 
sostenuti rispettivamente dall'amministrazione e dai soggetti passivi stessi. 
Gli Stati membri prendono atto in misura crescente di questi aspetti ed in genere 
applicano provvedimenti intesi a conciliare la riduzione dei costi sostenuti 
rispettivamente dalle amministrazioni e dai soggetti passivi con il miglioramento dei 
livelli di ottemperanza. 
5.2 DETERMINAZIONE E SUPERVISIONE DELL'OTTEMPERANZA 
GLOBALE ALL'IVA E DEI RELATIVI COSTI 
La determinazione dell'ottemperanza globale con riferimento al "deficit di 
ottemperanza", o evasione fiscale, è stata realizzata con l'ausilio di ampie analisi 
macroeconomiche (E, I, GR) o esaminando i risultati dei controlli fiscali e 
paragonando regolarmente i risultati delle ricevute fiscali con i risultati ottenuti. Il 
Regno Unito compila statistiche dell'evasione fiscale, da cui annualmente viene tratto 
il profilo nazionale (vedi Allegato 17). 
-36 
L'impiego di dati fiscali per valutare l'entità della frode fiscale in vari settori è già una 
realtà in Spagna ed è previsto in Lussemburgo (vedi Allegato 17). Il Regno Unito sta 
sviluppando una serie di indicatori del gettito fiscale per tentar di spiegarne le 
variazioni. 
Per la maggior parte, gli Stati membri (B, D, GR, E, F, IRL, NL, UK) sono in grado, 
anche se solo occasionalmente, di accertare il costo globale della loro gestione IVA. 
Tale costo, espresso di norma in forma di percentuale delle entrate totali annue, varia 
generalmente dall'0,8% a circa il 2% (vedi Allegato 15). Va notato che i metodi di 
calcolo e i periodi di riferimento non coincidono da uno Stato membro all'altro. 
5.3 INDICATORI DEI RISULTATI E OBIETTIVI SPECIFICI 
Per quanto riguarda gli obiettivi più specifici che si sono prefissi, la maggior parte 
degli Stati membri hanno individuato una serie di obiettivi e di indicatori dei risultati 
da impiegare a livello centrale e locale per controllare il successo strategico od 
operativo del loro piano di controllo o di gestione del debito. 
Perlopiù, gli obiettivi e gli indicatori dei risultati impiegati abitualmente negli Stati 
membri mettono a raffronto il numero di controlli effettuati, il volume dei debiti 
rientrati o ancora in sospeso e le risorse investite per ottenere tali risultati. 
Nel Regno Unito il livello di autodenunce di dichiarazioni fiscali di importo inferiore 
al dovuto rappresenta un indicatore positivo del successo della politica di controllo 
intesa ad accrescere l'ottemperanza spontanea. Tuttavia, in tutti gli Stati membri la 
maggior parte di questi provvedimenti servono ad analizzare l'efficienza 
dell'amministrazione nel ridurre i propri costi nonché i successi concreti ottenuti, cioè 
la riscossione "coatta". 
In tal modo le amministrazioni possono controllare, per esempio, il debito fiscale 
aggiuntivo accertato, la media dei debiti arretrati, il numero di controlli effettuati o 
gli importi recuperati da ciascun funzionario, le entrate aggiuntive medie per ogni 
funzionario od ogni controllo, il numero e l'entità dei debiti recuperati in proporzione 
al debito complessivo in sospeso o del gettito totale, il livello del debito in sospeso in 
proporzione al debito esigibile o del gettito di 12 mesi. Inoltre vengono valutati i 
costi unitari, per esempio per determinare il costo della riscossione di ogni debito e di 
ogni visita effettuata. 
Sono invece relativamente pochi gli indicatori in grado di misurare regolarmente i 
costi sostenuti dal soggetto passivo per ottemperare ai suoi obblighi fiscali o di 
effettuare una stima esatta dei miglioramenti dell'ottemperanza spontanea globale per 
la totalità dei soggetti passivi. 
5.4 REGISTRAZIONE E SUPERVISIONE DEL CONTROLLO E DEL 
RECUPERO DEL DEBITO IVA 
La validità degli indicatori dei risultati dipende dalla qualità e dall'accuratezza dei dati 
su cui si basano. 
37 
Nella maggior parte degli Stati membri le informazioni di base sui controlli vengono 
attinte dalle conclusioni delle visite di controllo effettuate presso i soggetti passivi. 
Tali relazioni, i cui contenuti vengono poi verificati e analizzati informaticamente, 
comprendono statistiche relative al numero di controlli effettuati, alla categoria dei 
soggetti passivi controllati, al debito fiscale aggiuntivo accertato, al tempo occorso 
per completare il controllo, al numero e al grado degli ispettori che vi hanno 
partecipato. 
Per quanto riguarda il recupero dei debiti, le informazioni relative agli importi in 
sospeso, alle date essenziali, alle azioni intraprese e alla categoria del soggetto 
passivo vengono di solito registrate caso per caso. 
Data la relazione significativa esistente tra il controllo IVA ed il recupero dei debiti, 
alcuni Stati membri (E, F, DK) hanno sviluppato sistemi computerizzati 
completamente integrati, che permettono di seguire le pratiche dalla loro inclusione 
nel piano di controllo attraverso le fasi successive, sino alla registrazione dei risultati 
del controllo e alla supervisione dell'eventuale recupero. 
Queste informazioni di base, originate al livello del singolo soggetto passivo o del 
singolo controllo, vengono di solito trattate in maniera analoga in tutti gli Stati 
membri. 
In primo luogo, le pratiche individuali dei soggetti passivi vengono aggiornate con i 
risultati del controllo e/o supervisionate durante il recupero. 
In secondo luogo, le relazioni sulle attività individuali vengono analizzate a livello 
locale o regionale per elaborare statistiche di base indicanti, riguardo per esempio 
all'attività di controllo, il tempo dedicato dal personale a un singolo compito e il 
costo di tale attività rispetto alle medie predeterminate o previste. 
In terzo luogo, i risultati globali dei controlli effettuati da un singolo ufficio o in una 
singola regione vengono aggregati e analizzati secondo modalità e formattazione tali 
da permettere ai responsabili locali e centrali di valutarne i risultati. A ciò si procede 
rianalizzando l'esito complessivo dei controlli e della gestione del debito sulla scorta 
degli indicatori od obiettivi summenzionati e comparando i risultati di diversi uffici 
regionali e locali. 
Come detto nei capitoli 3 e 4, le responsabilità dei controlli e della gestione del 
debito si situano sempre più a livello regionale. Ciò ha imposto lo sviluppo di sistemi 
standardizzati di registrazione e supervisione in grado di produrre in tempi brevi e in 
forma flessibile le statistiche principali dei risultati, ad uso dei responsabili a tutti i 
livelli dell'amministrazione. Il successivo impiego di tali informazioni ai fini di analisi 
delle tendenze nazionali o locali, delle previsioni inerenti agli esercizi di bilancio o 
alle entrate dipende dall'effettivo funzionamento e dalla coerenza qualitativa delle 
relazioni compilate dagli ispettori locali alla conclusione dei loro lavori. 
Grazie a tali informazioni, l'amministrazione centrale può verificare se i contribuenti 
da controllare vengano selezionati con gli stessi criteri in tutto il paese e che il 
trattamento dei debiti sia lo stesso per tutte le categorie di soggetti passivi (B, D, 
DK, F, I, NL, UK). 
-38 
Perlopiù, le amministrazioni non si basano unicamente su questi dati, ma dispongono 
anche di gruppi ad hoc che esaminano i lavori degli uffici regionali, al fine di 
garantire la qualità e l'efficienza del personale amministrativo ma anche la parità di 
trattamento tra i soggetti passivi (B, D, DK, E, F, I, P, UK). 
5.5 VALUTAZIONE DELL'INCIDENZA DELLE MODIFICHE PROCEDURALI 
SULL'OTTEMPERANZA E SUI COSTI 
L'incidenza di specifiche modifiche giuridiche o procedurali sui costi e 
sull'ottemperanza è stato valutato da alcuni Stati membri (E, UK) sotto il profilo 
quantitativo o qualitativo. I seguenti esempi di procedure degli Stati membri 
mostrano la stretta relazione tra i costi amministrativi e di ottemperanza e i livelli di 
ottemperanza: 
1) Gli Stati membri che hanno introdotto o rialzato la soglia per l'iscrizione presso 
l'Ufficio IVA (F, ERL, L, UK) hanno riscontrato un'incidenza positiva sui costi e 
sull'ottemperanza (F solo un'incidenza trascurabile sull'ottemperanza). 
2) Ridurre la frequenza con cui si richiede ai soggetti passivi di presentare le 
dichiarazioni, ridurre il numero di dati da indicare e analizzare nelle dichiarazioni, 
migliorare i metodi di pagamento (B, IRL, P). Alcuni Stati membri (F, IRL, L) 
hanno constatato un'incidenza positiva sui costi per l'amministrazione, i soggetti 
passivi e i livelli di ottemperanza. Tuttavia il Belgio ha annullato di recente il suo 
programma annuale di dichiarazioni a causa di gravi preoccupazioni relative a un 
aumento dei cosiddetti casi di frode IVA a giostra, cioè l'impiego di numeri di 
partita IVA di soggetti passivi che scompaiono dopo essersi iscritti. 
3) Attuare una serie di provvedimenti che permettano ai soggetti passivi di 
familiarizzarsi periodicamente con i mutamenti in materia di IVA e dei propri 
doveri al riguardo. Tali provvedimenti comprendono l'effettuazione di frequenti 
visite presso i soggetti passivi (DK, UK), la messa a disposizione di telefoni 
gratuiti (E, F, I), il Minitel (F), i contatti con associazioni professionali ecc. Gli 
Stati membri hanno constatato che la maggior parte di queste iniziative hanno 
avuto incidenza positiva sull'ottemperanza, tranne in Francia per quanto riguarda 
il ricorso a consulenti fiscali locali. Secondo alcuni Stati membri (IRL, L, UK), 
tali provvedimenti riducono i costi di ottemperanza. 
4) Anche le variazioni nel numero, accuratezza e durata delle visite di controllo 
possono avere incidenza rilevante non solo sui costi di tutte le amministrazioni 
(F, UK), ma anche sui livelli di ottemperanza (F). 
5) Anche lo sviluppo di controlli basati su specifiche categorie di soggetti passivi e il 
ricorso ad accordi di controllo con imprese possono servire a ridurre i costi per 
l'amministrazione (DK, IRL, NL, UK). La Francia e il Lussemburgo hanno 
registrato un'incidenza positiva sui costi di ottemperanza della semplificazione del 
calcolo dell'imposta a credito. Tuttavia, questi due paesi hanno opinioni diverse 
sull'incidenza sui livelli di ottemperanza (negativa per F e positiva per L). 
39 
6) L'accelerazione dei rimborsi IVA (B, DK, IRL, Ï, UK) e l'autorizzazione 
concessa ai soggetti passivi con fatturato modesto di effettuare i pagamenti 
secondo modalità flessibili, nell'ambito di uno schema di bilancio (F, I, L, UK). 
Gli Stati membri hanno constatato una riduzione dei costi di ottemperanza e 
un'incidenza lieve o negativa sui costi amministrativi. Francia e Lussemburgo non 
hanno osservato nessuna incidenza positiva sui livelli di ottemperanza. 
7) L'autorizzazione di nuovi sistemi di pagamento per i contribuenti, come i 
versamenti per via elettronica (per esempio DK, F) ha avuto incidenza positiva 
sui costi e sui livelli di ottemperanza (F). 
8) L'aumento del numero di punti di pagamento, per esempio in Italia con 
l'introduzione del "conto fiscale", l'autorizzazione ad effettuare i pagamenti IVA 
presso esattori e agli uffici postali e per via elettronica nel caso dei grandi 
contribuenti (F, previsto in IRL) sono stati ritenuti positivi in tali paesi. 
Nonostante l'estrema difficoltà di quantificare i costi effettivi di ottemperanza che 
ricadono sui soggetti passivi, in particolare sui piccoli e medi, i Paesi Bassi hanno 
calcolato che i soggetti passivi i quali effettuano operazioni intracomunitarie gravate 
da IVA hanno costi di ottemperanza, causati da tali operazioni, superiori del 20% 
rispetto ai soggetti passivi che effettuano solo operazioni interne. La Danimarca 
versa alle piccole imprese importi in contanti per compensare le spese contabili. 
I costi di ottemperanza dei soggetti passivi che effettuano operazioni 
intracomunitarie va comparato con i loro costi di ottemperanza prima dell'abolizione 
dei controlli fiscali alle frontiere interne. In uno studio relativo a NL - svolto 
dall'Istituto economico per le piccole e medie imprese dei Paesi Bassi - si mostra che 
l'introduzione del regime transitorio IVA ha comportato una riduzione strutturale dei 
costi delle imprese (vedi il par. 74 della relazione della Commissione al Consiglio e al 
Parlamento europeo sul funzionamento del regime transitorio di imposizione 
dell'IVA sugli scambi intracomunitari: COM(94) 515 def. del 23 novembre 1994). 
Nel Regno Unito, per consentire di valutare l'incidenza probabile di una modifica 
giuridica o procedurale sui livelli di ottemperanza, si attingono ora le informazioni sui 
costi da visite e interviste presso un campione rappresentativo di imprese. 
40-
CAPITOLO 6 
CONCLUSIONI 
6.1 RISULTATI PRINCIPALI E VALUTAZIONE 
Analizzando i provvedimenti che gli Stati membri hanno adottato di recente o 
previsto allo scopo di potenziare l'efficacia della gestione IVA, si sono constatati i 
seguenti risultati. 
a) Obiettivi generali 
Gli obiettivi generali definiti nella prima relazione (massimizzare i pagamenti 
volontari o coatti, cercando di potenziare l'ottemperanza spontanea alle leggi 
fiscali) sembrano ormai ampiamente accettati e di applicazione generale negli 
Stati membri. 
La mole e il tipo di lavoro che le amministrazioni devono espletare presentano 
altre caratteristiche comuni, cioè il numero crescente di contribuenti che deve 
gestire un personale in numero stabile o calante, e l'aumento di volume delle 
operazioni intracomunitarie. 
b) Organizzazione 
Le amministrazioni hanno raccolto tale sfida migliorando la formazione e 
organizzando la formazione permanente del loro personale e tentando di 
potenziare la produttività delle proprie risorse mediante un'ampia 
computerizzazione, la riattribuzione delle risorse stesse e la riorganizzazione 
delle procedure per assicurare l'efficacia ottimale in rapporto ai costi. A tale 
riguardo si può segnalare il mutamento d'impostazione, nel senso 
dell'approccio orientato verso i clienti (comprendente la gestione incrociata 
delle imposte e le procedure polivalenti), piuttosto che l'impostazione 
funzionale (relativa alla singola imposta e alla singola procedura), e la 
propensione, in qualche Stato membro, a passare ad un'impostazione 
preventiva nei confronti della non ottemperanza alle leggi fiscali. 
Per quanto riguarda l'organizzazione, si constata anche una netta tendenza al 
decentramento. 
In particolare, vi è la tendenza a potenziare le funzioni degli uffici locali per la 
selezione dei soggetti passivi da controllare e per le decisioni inerenti alla 
gestione del debito. Nel decentramento ci si avvale delle migliori conoscenze 
dei funzionari locali e della loro esperienza delle caratteristiche dei contribuenti 
nelle rispettive zone. 
Il decentramento rende necessario migliorare il coordinamento e le 
informazioni inerenti ai risultati. A tale scopo si è introdotto il supporto 
41-
informatico, grazie al quale le informazioni affluite a ciascun livello sono 
accessibili in più sedi e livelli, migliorando così il coordinamento. La 
computerizzazione consente inoltre di valutare i risultati in tempi brevi ed ai 
vari livelli, e di dispiegare gradi analoghi di efficacia ed assicurare la parità di 
trattamento tra i contribuenti in tutte le sedi. 
L'aumentata capacità di trattamento dei dati ha reso possibile tendere verso la 
ricerca di informazioni segrete e la valutazione dei rischi, il che consente non 
solo di analizzare sistematicamente le informazioni disponibili e di avvalersene 
nei casi specifici, ma anche d'individuare meglio i rischi comuni e di 
suddividere i soggetti passivi in categorie. 
La valutazione dei rischi e la classificazione dei soggetti passivi consentono a 
loro volta di elaborare programmi di controllo e di recupero del debito adattati 
ai vari tipi di soggetti passivi, nonché più standardizzati e più efficaci in 
rapporto ai costi. 
e) Controllo 
Si delineano varie tendenze anche riguardo a come orientare il controllo: in 
conseguenza dell'aumentata capacità di analisi delle informazioni di cui 
dispongono gli uffici IVA, gli Stati membri tendono a incrementare l'audit 
basato sui documenti, allo scopo di potenziare l'efficacia di visite di controllo 
più mirate ed a sostituire, ove possibile, le visite di controllo, che richiedono 
impiego intensivo di personale, con controlli a tavolino standardizzati, che 
sono meno costosi. 
Sono sempre più numerosi gli Stati membri che hanno introdotto il controllo 
incrociato di tutte le imposte e anche in quegli Stati membri che non lo hanno 
fatto si è peraltro potenziato il coordinamento. Tale processo, che era già in 
notevole sviluppo per la riscossione del debito, è consono all'approccio 
"clienti" e consente di avvalersi meglio delle informazioni disponibili e di 
evitare la duplicazione dei lavori. 
Sempre più si stanno integrando negli Stati membri anche le procedure di 
controllo e di recupero, poiché ai fini della riscossione si deve affrontare il 
problema della non ottemperanza alle leggi fiscali in entrambi i settori della 
determinazione dell'imponibile e della gestione del debito. Anche nella fase di 
recupero dei debiti constatati si sono riscontrate le tecniche di evasione 
individuate dai dipartimenti di controllo (per esempio le società del tipo "araba 
fenice", ufficialmente esistenti ma irreperibili). Vi è inoltre la tendenza ad 
ampliare la gamma dei tipi di visite di controllo, per consentire agli Stati 
membri di applicare ad ogni soggetto passivo la combinazione di controlli in 
profondità (spesso incrociati) e di controlli più brevi e flessibili su aspetti 
specifici (per esempio sulle operazioni intracomunitarie). 
d) Gestione deB debito 
Per quanto riguarda la gestione del debito, una caratteristica comune è anche 
l'aumento del numero e dell'entità degli arretrati non pagati. 
42 
Questa tendenza è dovuta soprattutto agli effetti della recessione. Data la 
difficoltà di arrivare al recupero degli arretrati, gli Stati membri ricorrono in 
misura crescente agli accordi di proroga dei termini di pagamento, i quali 
possono consentire di recuperare infine i debiti fiscali che altrimenti non 
sarebbe stato possibile riscuotere. Nondimeno, si deve evitare di accordare 
proroghe ai soggetti passivi che non siano in grado di rispettare gli accordi o 
che possano finanziare il proprio debito fiscale in tempi ragionevoli attingendo 
da altre risorse. 
e) Valutazione dei risultati 
Sebbene gli Stati membri stiano riservando sempre maggiore attenzione alla 
valutazione dei risultati, sono tuttora necessari miglioramenti in tale settore. Si 
stanno sviluppando e collaudando indicatori dei risultati per quanto riguarda i 
livelli di ottemperanza ed i rispettivi costi per le amministrazioni e per i 
soggetti passivi. 
La valutazione, la cui necessità si è acuita in seguito al decentramento, 
all'esigenza di efficacia ottimale in rapporto ai costi, nonché all'attribuzione di 
priorità agli obiettivi, è stata resa più efficace in rapporto ai costi mediante la 
computerizzazione e la standardizzazione. Si deve scegliere accuratamente la 
gamma d'indicatori dei risultati, per evitare di accordare priorità eccessiva agli 
obiettivi finanziari a breve termine, il che farebbe trascurare categorie di 
soggetti passivi più difficili o meno rilevanti sotto il profilo finanziario, creando 
così sacche di non ottemperanza. 
Queste tendenze comuni constatate nel contesto generale e nei metodi di lavoro delle 
amministrazioni IVA non sono presenti in ugual misura in tutti gli Stati membri, ma 
la Commissione, ritenendo che per la maggior parte esse debbano concretarsi in 
analoghi livelli di migliore efficacia, suggerisce che le amministrazioni, riconoscendo 
l'esistenza di tali tendenze, valutino e cerchino di adottare, ove possibile e tenendo 
conto dei caratteri specifici nazionali, gli orientamenti indicati qui di seguito. 
6.2 SUGGERIMENTI PER MIGLIORARE 
1. Obiettivi generali 
1.1 Continuare a migliorare i servizi per i contribuenti: 
. elaborando ulteriori provvedimenti intesi a consentire ai 
contribuenti di familiarizzarsi regolarmente con le modifiche della 
normativa IVA o delle proprie responsabilità fiscali; 
. creando punti di contatto fra i contribuenti; 
-43 
. snellendo le formalità per la presentazione delle dichiarazioni e per 
il pagamento dell'imposta. 
1.2 Elaborare analisi e piani di azioni per prevenire o ridurre al minimo la non 
ottemperanza da parte dei soggetti passivi: 
. telefonando loro per prevenire ritardi o non effettuazione dei 
pagamenti oppure visitando tempestivamente le nuove imprese. 
1.3 Proseguire e intensificare la computerizzazione e la riorganizzazione / 
razionalizzazione delle procedure intese ad assicurare l'efficacia ottimale in 
rapporto ai costi: 
. provvedendo perché le informazioni siano fornite nella forma 
adeguata al funzionario competente più idoneo, così da rendere 
quanto più efficace possibile il processo decisionale. 
1.4 Migliorare il coordinamento e l'efficienza dei servizi incaricati di procedure 
complementari o di altre imposte. 
1.5 Continuare a migliorare il coordinamento e la cooperazione tra le 
amministrazioni per il controllo e la riscossione: 
. promuovendo l'applicazione di procedure e tecniche standardizzate. 
1.6 Continuare a sviluppare ed a migliorare i programmi di formazione del 
personale in vari settori: 
. indicando le procedure di cui avvalersi per controllare i grandi 
soggetti passivi e coloro che effettuano operazioni 
intracomunitarie; 
. provvedendo perché degli ausili informatici ci si serva con efficacia 
ottimale in rapporto ai costi; 
. massimizzando l'efficacia e l'applicazione delle tecniche di analisi 
dei rischi. 
2. Computerizzazione 
2.1 Valutare la redditività e gli effetti probabili di estendere la 
computerizzazione ai settori nei quali non è ancora stata introdotta, in 
particolare: 
a) alla ripartizione e al controllo delle risorse; 
b) alle reti di collegamento tra l'ufficio centrale e gli uffici locali; 
e) agli strumenti di audit a tavolino (controllo delle informazioni, 
selezione dei soggetti passivi); 
-44-
d) agli strumenti per le visite di controllo (sistemi esperti, sistemi di 
interrogazione dei dati immessi in memoria). 
3. Decentramento 
3.1 Diffondere adeguatamente tra il personale preposto alle decisioni le 
informazioni segrete ottenute. 
3.2 Compilare manuali sul controllo e sulla gestione del debito ed elaborare 
programmi specifici di audit (sistemi esperti) per assicurare la coerenza 
d'impostazione, la parità di livelli di efficienza nei lavori e la parità di 
trattamento dei soggetti passivi. 
3.3 Assicurare un adeguato feed-back dei risultati, per agevolare la 
supervisione e la valutazione. 
4. Ottenimento d'informazioni segrete, valutazione dei rischi 
4.1 Riuscire ad ottenere a titolo sistematico informazioni segrete esaurienti 
sulle transazioni dei soggetti passivi e sui rischi che presentano determinate 
categorie di questi (per esempio per settori commerciali). 
4.2 Analizzare le informazioni raccolte riguardo a specifiche categorie di 
soggetti passivi, così da ottenere: 
. informazioni complete su ogni settore 
. conoscenza del contesto operativo e dei rischi specifici insiti nei 
controlli 
. manuali e programmi di audit che consentano al personale di 
adattare alle esigenze specifiche programmi di controllo più 
generali. 
4.3 Assicurare che i criteri di rischio abbiano valide basi, tenendo conto al 
tempo stesso dei rischi finanziari e dei rischi generali di non ottemperanza 
(evasione). 
5. Orientamenti per i controlli 
5.1 Effettuare l'analisi e la selezione dei gruppi o dei singoli soggetti passivi per 
categorie, in base a regole trasparenti di selezione, chiare e standardizzate, 
basate a loro volta su un'adeguata conoscenza dei criteri di rischio. 
5.2 Elaborare programmi speciali per affrontare i rischi di maggior rilievo: 
a) rischi che esigono azioni immediate di controllo e di gestione del 
debito (per esempio le società del tipo "araba fenice", oppure i 
casi di bancarotta imminente); 
-45 
b) rischi che esigono particolari tecniche specializzate (per esempio 
per settori commerciali specifici o per l'audit basato su sistemi). 
5.3 Massimizzare il ricorso ai programmi di audit standardizzati e ai moderni 
software per la contabilità e per l'audit, così da agevolare la supervisione e 
la valutazione dei risultati. 
5.4 Integrare / controllare strettamente la gestione dell'IVA con quella delle 
altre imposte. 
5.5 Combinare efficacemente l'uso degli strumenti (o tecniche) di controllo 
disponibili: 
. controllando a fondo tutti i pagamenti fiscali di un soggetto passivo 
in un determinato periodo; 
. effettuando frequenti controlli mirati relativi a una singola imposta 
o a un singolo settore di controllo (per esempio nuovi soggetti 
passivi, rimborsi IVA). 
6. Orientamenti per la gestione del debito 
6.1 Coordinare le funzioni di controllo e di recupero e assicurare contatti 
regolari tra le amministrazioni ed i contribuenti, così da ottenere migliori 
informazioni su coloro che presentino rischi di non ottemperanza, 
migliorare la supervisione e agevolare e accelerare l'azione preventiva: 
. inviando avvisi di scadenza 
. procedendo senza indugi alla riscossione coatta. 
6.2 Ridurre i costi del recupero di debiti non ingenti ricorrendo a procedure 
semplificate, quali il prelievo delle somme esigibili dai conti bancari dei 
contribuenti. 
6.3 Disporre perché le proroghe per il pagamento: 
. siano concesse solo nei casi nei quali il debito (ritempificato) sia 
recuperabile 
. non costituiscano per i contribuenti fonti concorrenziali di 
finanziamento (esigendo depositi cauzionali, imponendo tassi 
d'interesse superiori a quelli commerciali, concedendo lassi di 
tempo brevi) 
. siano accordate per periodi quanto più brevi possibile. 
6.4 Ripristinare i debiti cancellati in caso di riavvio dell'attività commerciale, 
badando a non scoraggiare nuove iniziative. 
46-
7. Valutazione e indicatori dei risultati 
7.1 Perseguire obiettivi chiari per la gestione dell'IVA, tenendo conto dei costi 
e delle questioni relative all'ottemperanza. 
7.2 Elaborare un'ampia gamma di obiettivi e di indicatori dei risultati che 
misurino non soltanto l'efficienza in rapporto ai costi amministrativi, ma 
anche i costi a carico dei soggetti passivi ed i livelli generali di 
ottemperanza. 
7.3 Prescrivere una valutazione standardizzata, nonché una comunicazione dei 
risultati che consenta di disporre di una base d'informazioni coerenti e 
accurate ai fini dell'analisi delle attività effettuate. 
7.4 Sviluppare la supervisione e la gestione generali della qualità e dell'efficacia 
delle attività effettuate e assicurare la parità di trattamento dei contribuenti 
sul territorio nazionale. 
6.3 AZIONI SUCCESSIVE PREVISTE 
La Commissione intende promuovere tali miglioramenti adottando misure sui piani 
normativo ed operativo. 
1. Sul piano normativo la Commissione ha già presentato a tale scopo una 
proposta di modifica dei paragrafi 2 e 3 dell'articolo 12 del regolamento n. 
1553/8911. 
Secondo la proposta della Commissione, le sue attività attuali in applicazione 
dell'articolo 12 verrebbero integrate da visite presso le amministrazioni degli 
Stati membri nel contesto degli audit sistematici delle procedure IVA. I piani di 
audit sarebbero concertati con le amministrazioni nazionali ed i miglioramenti 
potenziali verrebbero discussi, come si fa attualmente, con l'amministrazione in 
oggetto. 
n Ecco il nuovo testo modificato proposto dalla Commissione: 
"1. Gli Stati membri informano la Commissione in merito alle procedure di registrazione dei 
soggetti passivi, di determinazione e di riscossione dell'IVA, nonché in merito alle modalità e ai loro 
risultati di controllo nell'ambito di questa imposta. 
2. La Commissione può procedere a verifiche in loco, presso le amministrazioni nazionali, delle 
procedure, delle modalità e dei risultati di cui al paragrafo 1. 
La Commissione esamina in collaborazione con ogni Stato membro interessato la possibilità di 
prevedere eventuali miglioramenti delle procedure, per renderle più efficaci. A tale scopo la 
Commissione formula, se del caso, raccomandazioni agli Stati membri interessati. 
3. La Commissione compila ogni tre anni una relazione sulle procedure applicate negli Stati 
membri e sugli eventuali miglioramenti proposti accompagnata, se del caso, dalle raccomandazioni 
della Commissione per renderle più efficaci. " 
-47 
Se dagli audit sistematici risultassero divari considerevoli nei livelli di efficacia, 
la Commissione potrebbe eventualmente rivolgere raccomandazioni agli Stati 
membri in questione. 
Nella modifica suddetta si riconoscono da un lato la generale coincidenza 
d'interessi tra l'Unione e gli Stati membri per quanto riguarda un'efficace 
amministrazione dell'IVA e, dall'altro, il potenziale di cooperazione tra la 
Commissione e le amministrazioni degli Stati membri in questo settore. 
Sul piano operativo la Commissione intende contribuire ad accrescere 
l'efficacia: 
1. organizzando riunioni regolari con le amministrazioni degli Stati membri 
per esaminare, insieme con gli Stati membri interessati, i provvedimenti già 
attuati e quelli che possano contribuire a ulteriori miglioramenti; 
2. proseguendo il programma di seminari per i funzionari IVA sui problemi 
attinenti al miglioramento delle procedure suddette, ed appoggiando 
iniziative analoghe degli Stati membri stessi. In tali seminari si darà 
particolare enfasi all'analisi dei miglioramenti effettivi e potenziali di 
procedure specifiche. 
3. promuovendo la collaborazione tra le amministrazioni degli Stati membri 
per l'elaborazione di progetti comuni intesi in particolare ad analizzare 
popolazioni specifiche di soggetti passivi e forme specifiche di non 
ottemperanza alle leggi fiscali ed a stabilire indicatori comuni di 
valutazione, ove possibile mediante dati quantitativi. 
-n 
Tabella 1 
L'IVA nella Comunità e negli Stati membri 
Risorse proprie comunitarie per fonte di entrata 1991-1994 
1991 1992 1993 1994(1) 
Entrate comunitarie % % % % 
Prelievi agricoli 4,4 3,3 2,9 2,9 
Dazi doganali 20,4 18,9 16,8 18,0 
Risorse proprie IVA 53,8 58,0 52,5 51,3 
4a risorsa (PNL) 13,2 13,9 25,2 27,0 
Varie I 8,1 5,8 2,6 0,7 
(1) Bilancio 1994 
Entrata comunitaria 1993 per fonte di entrata comunitaria, % delle entrate totali 
Prelievi agricoli 
3% 
4a risorsa (PNL) 
27% Dazi doganali 
18% 
Risorse proprie IVA 
52% 
Fonte: Vademecum del bilancio CE 
Tabella 2 
Importo delle risorse proprie IVA versate dagli Stati membri 
al bilancio comunitario (1991-1993) (in milioni di ECU) 
Stato membro 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
1 
L 
NL 
P 
UK 
Totale EUR 12 1991 
1022.6 3.4% 
608.9 2.0% 
8736.8 28,9% 
469.1 1.6% 
2977,3 9,8% 
7083.3 23.4% 
231.2 0,8% 
5215.0 17.2% 
68,9 0,2% 
1609.1 5,3% 
392,0 1,3% 
1841,8 6,1% 
30255,9 100,0% 1992 
, 1108,1 3,2% 
618.0 1,8% 
10183,2 29,2% 
508.8 1,5% 
3533,3 10,1% 
7508.1 21,6% 
248.3 0,7% 
5278.0 15,2% 
79,3 0.2% 
1700,7 4,9% 
469.9 1.3% 
3600,9 10.3% 
34836,6 100,0% 1993 
1029.3 3.0% 
626,4 1.8% 
10565.2 30,6% 
616,7 1,8% 
3304,7 9,6% 
6812,9 19,8% 
282,4 0,8% 
6247,2 18.1% 
114,3 0,3% 
1813.5 5,3% 
527,7 1.5% 
2549.4 7.4% 
34489.9 100,0% 
Fonte: Conti di gestione della CE 
Nota: Le cifre includono i bilanci e la correzione per il Regno Unito 
IMPORTO DI RISORSE PROPRIE IVA VERSATE DAQU STATI MEMBRI NEL 1993 
% DEL TOTALE PER I 12 STATI MEMBRI 
36,0% T 
16,0% + 
10,0% + 
6,0% 4 
IRL 
t ' " I minium j ............ , mimmj t 
B DK 0 OR E F IRL I NL P UK 
Entrata IVA 
in % delle entrate fiscali totali (1) 
1991/1992 
I Entrate Totale IVA in % 
IVA entr. fise, del totale 
mrd ECU mrd ECU entr. fise. 
B 13,0 77,3 16,8 
DK * 9,8 50,6 19,4 
D 103,4 636,9 16,2 
GR * 6,1 23,5 26,0 
E 28,0 163,4 17,1 
F 77,7 446,6 17,4 
IRL * 2,8 13,5 20,7 
I 55,7 395,8 14,1 
L * 0.6 3,7 15,2 
NL 19,6 118,4 16,5 
P * 3,7 19,8 18.8 
UK 56,4 273,9 20,6 
EUR 12 376,7 2223.3 16,9 
* = 1991 Tabella 3 
Entrate IVA negli Stati membri 
Entrate fiscali totali 
in % del PNL 
1991/1992 
Entr. fise, 
totali in 
% del PNL 
B 45,7 
DK * 48,0 
D 42,5 
GR * 41,1 
E 36,8 
F 43,7 
IRL » 37,1 
I 41,9 
L * 48,8 
NL 47,8 
P * 35,7 
UIC 34,0 
EUR 121 41,2 
* = 199l Entrate IVA in 
% dei PNL 
1991/1992 
Entrate 
IVA IVA in % 
mrd ECU del PNL 
B 13,0 7,7 
DK * 9,8 9,3 
D 103,4 6,9 
GR * 6,1 10,7 
E 28,0 6,3 
F 77,7 7,6 
IRL * 2,8 7,7 
I 55,7 5,9 
L * 0,6 7,4 
NL 19,6 7,9 
P * 3,7 6,7 
UK; 56A 7^0 
EUR 12 I 376,7 7,0 
= 1991 
.vii 
ENTRATE IVA IN % DELLE ENTRATE FISCALI 
TOTALI 
ANNI 1991/92 ENTRATE IVA IN % DEL PNL 
ANNI 1991/92 
Font* : Suivi dal Libro bianoo CE 
Tabella 4 
Piccolissime, piccole, medie e grandi imprese in ciascun paese in % delle piccolissime, piccole, 
medie e grandi imprese nell'intera Unione europea 
(neltorc industriale Induit le costruzioni) 
1990 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 1989) 
L 
NL 
P 
UK 
Totale Piccolissime 
Numero % del 
di uniti giro aff. 
94067 14 
37240 13 
347605 7 
N.A. 
477631 
416882 9 
1636 
320233 14 
1449 
55503 
165803 9 
839855 9 
2757904 Piccole 
Numero % del 
di uniti giro aff. 
9919 23 
7408 32 
117719 16 
7587 39 
61024 
59124 21 
2569 
93972 37 
627 
14883,05 
19217 30 
50713 20 
444762 Medie 
Numero % del 
di uniti giro aff. 
1081 21 
641 26 
10678 18 
507 42 
3227 
5807 20 
404 
5104 22 
83 
1734 
1830 28 
5016 15 
36112 Grandi 
Numero % del 
di uniti giro aff. 
219 42 
110 28 
2239 59 
60 18 
481 
1210 50 
38 
734 27 
11 
0 
245 34 
1404 56 
6751 Totale 
105286 
45399 
478241 
8154 
542363 
483023 
4647 
420043 
2170 
72120 
187095 
896988 
3245529 
Nota: Per GR e ERL, imprese solo della NACE 1-4. Per NL imprese solo della NACE 2-4 
Nota: Per DK e I il giro d'afTari rientra solo nei punti 2-5 della NACE. Per GR il giro d'affari rientra solo nei punti 1-4 della NACE 
Nota: per GR il giro d'affari per le medie imprese comprende il giro d'affari per le grandi imprese rientranti nella NACE 
Nota: Le cifre per D comprendono solo la Germania occidentale e Berlino Ovest 
IMPRESE DEL SETTORE INDUSTRIALE (COMPRESA L'EDIUZIAI 1990 
30 
-9 25 
« = 20 
S 
It! io 
MzflBj 3Ll 
PICCOLISSIME D PICCOLE MEDIE GRANDI 
VOLUME D'AFFARI NEL SETTORE INDUSTRIALI (COMPRESE LE COSTRUZIONI! 1990 
PICCOLISSIME • PICCOLE 
D y -
Tabella 5 
PERCENTUALE DELLE IMPRESE ATTIVE NEI SETTORI SENSIBILI E LORO GIRO D'AFFARI, 1990 
Numero nel Giro d'affari % sul totale % giro d'affari 
Numero Giro d'affari settore nel settore settori settori 
Stato membro di imprese delle imprese "sensibile" "sensibile" "sensibili" "sensibili" 
B 487.654 354.174 371.419 195.052 76 55 
DK 154.090 163.961 110.594 104.760 72 64 
D 2.045.435 2.501.439 1.355.477 1.187.416 66 47 
GR 8.364 22.091 n.a. n.a. n.a. n.a. 
E 2.258.172 n.a. 1.683.833 n.a. 75 n.a. 
F 1.975.747 1.770.877 1.401.651 864.083 71 49 
IRL 4.804 n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. 
I* 1.590.811 1.294.222 1.310.664 705.368 82 55 
L 15.321 n.a. 11.604 n.a. 76 n.a. 
NL 397.864 n.a. 238.136 n.a. 60 n.a. 
P 603.285 133.426 459.093 66.411 76 50 
UK 2.659.952 n.a. 1.985.668 nj^ 75 rut_ 
Totale 12.188.331 6.218.099 8.928.139 3.123.090. 73 50 
Nota: 
Nota: 
Nota: 
Nota: Le cifre per l'Italia partono dal 1989 
Gli Stati membri considerano le seguenti unità: 
Imprese D, E, F, I, L, P e UK 
Unità IVA B 
Unità giuridiche DK 
Unità economiche NL 
Per GR e LRL non è possibile indicare cifre per i "settori sensibili" 
Le cifre per D comprendono solo la Germania occidentale e Berlino Ovest. In base al Notiziario 
(Finanznacluichten) n. 57/93 del Ministero federale delle Finanze nel 1990 nell'intera Germania 
le imprese erano 3 998 371 
PERCENTUALE E GIRO D'AFFARI DELLE IMPRESE NEI SETTORI "SENSIBILI" PER CIASCUNO STATO 
MEMBRO 
% del totale % del giro d'affari 
J> .-> 
INDICAZIONI RELATIVE ALLE TABELLE 4 E 5 
Fonte. Commissione europea: le imprese in Europa - Terza relazione -
Volumi leII, 1994 
Definizioni: 
Industria: NACE 1-4 
Energia e acque 
Estrazione e lavorazione di minerali diversi da quelli 
energetici e di prodotti derivati; industria chimica 
Fabbricazione di oggetti in metallo; ingegneria meccanica, 
elettrica e di precisione 
Altre industrie manifatturiere 
Costruzioni: NACE 5 
Settore delle costruzioni e installazioni 
Commercio e distribuzione, alberghi, catering, riparazioni 
Trasporti e comunicazioni 
Altri servizi 
Dimensioni. Piccolissima: 0-9 dipendenti 
Piccola: 10-99 dipendenti 
Media: 100-499 dipendenti 
Grande: + di 500 dipendenti 
Dati: Le statistiche di questa relazione si riferiscono al 1990. 
Settori 
Registrazione 
Nota 2 
Determinazione 
Nota 2 
Recupero 
+ Riscossione 
coatta 
Nota 2 
Controllo 
| Nota 2 
i TABELLA 6 
AMMINISTRAZIONE IVA NEGLI STATI MEMBRI: ANALISI DELLE RES 
B 
1. 241 Uffici di controllo IVA 
2. Ufficio centrale IVA per soggetti 
passivi residenti all'estero (BCAE) (1) 
1. S L 
2. S L 
1. 241 Uffici di controllo IVA 
2. BCAE 
3. Dipartimento dogane e accise 
(dip.C&E) (2) 
1. S L 
2. S L 
3. J L 
1. Esattorie 
2. 2 centri regionali di elaborazione 
delle informazioni (CTRI) 
3. Centro di elaborazione delle 
informazioni (CTI) 
4. Dip.C&E 
1. S L 2. S B 
3. S C 4. J L 
1. 241 Uffici di controllo IVA 
2. BCAE 
3. 11 Dipartimenti di investigazione e 
documentazione IVA (SRD) 
4. Ispettorato speciale del Dipartimento 
fiscale 
5. Dip.C&E 
6. 233 uffici di registrazione (3) 
1. S L 2. S L 
3. S L 4. J L 
5. J L 6. J L Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A),B) 
A) DK 
1. Dipartimento 
amministrativo 
1. J L 
1. Dipartimento 
amministrativo 
2. Dipartimento 
legale 
1. J B 
2. J B 
1. Dipartimento 
amministrativo 
2. Dipartimento di 
controllo e 
riscossione 
1. J B 
2. J B 
1. Dipartimento di 
controllo e 
riscossione 
1. J B Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A),B),C) 
A),B),C) PONSABILITÀ DEI SERVIZI PER SETTORE 
D 
1. Finanzàmter 
1. J L 
1. Finanzàmter (1) 
1. J L 
1. Finanzàmter 
1. J L 
1. Finanzàmter (2) 
1. J L Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B),C) GR 
1. Ministero delle 
finanze, Servizio di 
tecnologia 
informativa (MFTTC) 
1. J C 
1. Capo competente del 
Dipartimento finanze 
pubbliche (PFD) 
2. Uffici doganali 
1. C,L 
2. C,L 
1. Esattorie statali (PFD) 
2. Uffici doganali 
1. C,L 
2. C,L 
1. PFD 
2. Dip. di controllo 
precauzionale del 
movimento dei beni 
3. Uffici doganali 
1. CL 
2. CB Notai 
A), B), C) 
A), B). C) 
C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
A) 
B),C) 
Nota 1: 
A) Soggetti passivi che effettuano transazioni interne 
B) Soggetti passivi che efTettuano transazioni intracomunitarie 
C) Soggetti passivi che efTettuano transazioni da e verso paesi terzi 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 Nota 2: 
S IVA amministrata singolarmente 
J IVA amministrata congiuntamente ad altre tasse 
C IVA amministrata centralmente 
L IVA amministrata localmente 
B IVA amministrata sia centralmente che localmente 
Settori 
Registrazione 
Nota 2 
Determinazione 
Nota 2 
Recupero 
+ riscossione 
coatta 
Nota 2 
Controllo 
Nota 2 TABELLA 6 
AMMINISTRAZIONE IVA NEGLI STATI MEMBRI: ANALISI DELLE RESPONSABILITÀ DEI SERVIZI PER SETTORE 
E 
1. Dipartimento 
amministrazione fiscale 
(1) 
2. Dipartimento dogane e 
accise (1) 
1. J B 
2. J C L 
1. Dipartimento 
amministrazione fiscale 
2. Dipartimento dogane e 
accise (1) 
1. J C L 
2. C L 
1. Dipartimento di 
riscossione 
2. Dipartimento dogane e 
accise (1) 
1. J C L 
2. C L 
1. Dipartimento di 
ispezioni finanziarie e 
fiscali (2) 
2. Dipartimento dogane e 
accise 
1. J C B 
2. C B Notai 
A),B) 
C) 
A), B), 
C) 
C) 
A), B), 
C) 
C) 
A), B), 
C) 
C) F 
1. Direzione generale del 
fisco (DGI) 
2. Direzione generale per le 
dogane e le imposte 
indirette (DGDII) (1) 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L 
1. DGI 
2. DGDDI 
1. J L 
2. J L Notai 
A), B), C) 
C) 
A), B), C) 
C) 
A),B),C) 
C) 
A),B),C) 
B),C) IRL 
1 Ufficio dell'ispettore 
capo delle imposte 
1 J B 
1 Ufficio dell'ispettore 
capo delle tasse 
1 J B 
1 Ufficio generale di 
riscossione 
2 Dogane e accise 
per TIVA sulle 
importazioni 
1 J B 
2. S B 
1 Ufficio dell'ispettore 
capo delle imposte 
1 J B Notai 
A), B),C) 
A), B),C) 
A), B),C) 
C) 
A), B),C) I 
1 Uffici IVA 
2 Dogane 
1 S L 
2. 
1 Uffici IVA 
2 Dogane 
1 S L 
2. 
1 Uffici IVA 
2. Servizio di riscossione 
3. Dogane 
1. S L 
2. J L 
3. 
1. Uffici IVA 
2. Guardia di Finanza (1) 
3. SECIT 
4. Dipartimento entrate 
5. Direzioni regionali 
6. Dogane 
1. S L2. J L 
3. J C4. SC 
5. S L6. Notai 
A),B) 
C) 
A),B) 
C) 
A),B) 
A),B),C) 
C) 
A), B), C) 
A). B). C) 
A), B), C) 
A),B),Q 
Q 
B),C) 
Notai: 
A) 
B) 
C) Soggetti passivi che effettuano transazioni interne 
Soggetti passivi che effettuano transazioni intracomunitarie 
Soggetti passivi che effettuano transazioni da e verso paesi terzi 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 Nota 2: 
S IVA amministrata singolarmente 
J IVA amministrata congiuntamente ad altre tasse 
C IVA amministrata centralmente 
L IVA amministrata localmente 
B IVA amministrata sia centralmente che localmente 
TABELLA 6 
AMMINISTRAZIONE IVA NEGLI STATI MEMBRI: ANALISI DELLE RESPONSABILITÀ DEI SERVIZI PER SETTORE 
Settori 
Registrazione 
Nota 2 
Determinazione 
Nota 2 
Recupero 
+ riscossione 
coatta 
Nota 2 
Controllo 
Nota 2 L 
1. Uffici delle imposte 
2. Centro informatico 
dello Stato (CIE) 
1. S L 
1. Uffici delle imposte 
1. S L 
1. Ufficio centrale 
entrate 
1. S C 
1. Uffici delle imposte 
2. Ispezione esterna 
1. S B 
2. S B Notai 
A), B), C) 
A),B),C) 
A), B), C) 
A), B), C) NL 
1. Unità imprese 
2. Unità per grandi 
imprese 
3. Uffici doganali 
distrettuali 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Unità imprese 
2. Unità per grandi 
imprese 
3. Uffici doganali 
distrettuali 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Unità imprese 
2. Unità per grandi 
imprese 
3. Uffici doganali 
distrettuali 
1. JL 3. J L 
2. J L 
1. Unità imprese 
2. Unità per grandi 
imprese 
3. Unità centrale per le 
transazioni 
intracomunitarie 
1. J L 3. S C 
2. J L Notai 
A), B), C) 
A),B),C) 
Q 
A), B), C) 
A),B),C) 
Q 
A),B),C) 
A), B), C) 
Q 
A), B), C) 
A),B),C) 
B) P(D 
1. Divisione Finanze 
1. J B 
1. Divisione finanziaria 
2. Direzione del dipartimento di 
registrazione 
1. J B 
2. S B 
1. Divisione finanziaria 
2. Direzione del dipartimento di 
recupero IVA 
3. Direzione generale per le 
dogane e imposte 
1. J B 3. J L 
2. J B 
1. Dipartimenti della direzione 
per l'ispezione protezione 
fiscale 
2. Direzioni finanziarie 
distrettuali attraverso la 
divisione di ispezione fiscale 
3. Direzione generale doganale 
per le importazioni 
1. J B 3. J L 
2. J B Notai 
A), B), C) 
A), B), C) 
A), B), C) 
A),B) 
A),B) 
C) 
A),B) 
A),B) 
C) UK 
1. Dogane e accise, Direzione 
pratiche IVA (HM C&E, pract. 
Dir.) (1) 
1. S B 
1. HM C&E, Pract. Dir. 
1. S B 
1. HM C&E, Pract. Dir. (2) 
1. S B 
1. HMC&E 
2. 90 Uffici che controllano 1,6 
milioni di soggetti passivi e 22 
Unità grandi s.p. che 
controllano 167 s.p. 
3. 90 Uffici che controllano 
185 000 s.p.e 22 Unità grandi 
s.p. che controllano 150 s.p. 
1. S B 
2. S B Notai 
A), B). Ci 
A), B). C) 
A), B). C) 
A), B). C) 
A 
B),C) 
Notai: 
A) 
B) 
O Soggetti passivi che effettuano transazioni interne 
Soggetti passivi che effettuano transazioni intracomunitarie 
Soggetti passivi che effettuano transazioni da e verso paesi terzi 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 Nota: 
S 
J 
C 
L 
B IVA amministrata singolarmente 
IVA amministrata congiuntamente ad altre tasse 
IVA amministrata centralmente 
IVA amministrata localmente 
IVA amministrata sia centralmente che localmente 
TABELLA 6 
AMMINISTRAZIONE IVA:- ANALISI DELLE RESPONSABILITÀ 
DEI SERVIZI PER SETTORE 
Note 
B 
(1) L'Ufficio centrale IVA per soggetti passivi residenti all'estero è responsabile della registrazione dei soggetti 
passivi il cui domicilio permanente e la residenza sono fuori del Belgio. Inoltre è responsabile dell'approvazione 
dei rappresentanti competenti. La registrazione consiste in: a) raccogliere le cifre a livello locale; b) inserirle su 
basi dati a livello nazionale. 
(2) Il Dipartimento dogane e accise partecipa alla determinazione dell'IVA sulle importazioni, sui tabacchi lavorati 
nel paese e sugli oli minerali. 
(3) Gli uffici di registrazione vengono interessati nel caso di vendita di un edificio di nuova costruzione con 
applicazione dell'IVA. 
DK 
Le dogane e gli uffici fiscali regionali sono liberi di scegliere organizzazioni e strutture locali. Tuttavia la struttura scelta 
deve essere sempre adattata ai compiti affidati agli uffici e deve comprendere almeno un ufficio di riscossione e un 
dipartimento controllo e ispezione. 
In certa misura l'amministrazione delega compili specifici di natura centrale a uno o più uffici regionali che porteranno a 
termine tali compiti a livello nazionale. 
Tutti i controlli sul commercio intracomunitario sono condotti dal singolo Ufficio regionale. Il CLO è delegato a uno degli 
uffici doganali e fiscali regionali di Copenaghen e si limita a un passaggio di informazioni tra i paesi e alla produzione di 
statistiche. 
La fonnazione del personale amministrativo è in parte assicurata da otto uffici regionali di studi responsabili anche della 
formazione del personale degli uffici regionali assicurata dal rispettivo ufficio di fonnazione. 
D 
(1) Se negli uffici fiscali c'è un'unità per le dichiarazioni provvisorie, essa si occupa solo dei casi IVA. 
(2) Se negli uffici fiscali c'è un'unità ispettiva speciale, essa si occupa solo dei casi IVA. 
E 
Non vi è una struttura distinta che si occupi di IVA. 
- Gli Uffici finanziari regionali, gli uffici finanziari provinciali e gli uffici finanziari locali sono parte 
dell'organizzazione periferica dell'Agenzia statale per l'amministrazione fiscale (AEAT). Ogni Ufficio finanziario 
regionale copre il territorio di una comunità autonoma, mentre gli Uffici finanziari provinciali corrispondono alla 
struttura provinciale dello Stato e gli Uffici finanziari locali esercitano le loro funzioni a livello inferiore a quello 
provinciale. 
Questi organi periferici svolgono le funzioni di amministrazione fiscale, controllo e raccolta in forma decentrata. 
Sono esclusi i soggetti passivi che rientrano in regimi speciali per l'agricoltura, l'allevamento del bestiame e la 
pesca nonché i commercianti al minuto, poiché non presentano più dichiarazioni o determinazioni IVA 
periodiche. 
(2) Si estende sull'intero territorio nazionale il lavoro di alcune unità, responsabili delle azioni relative ai grandi 
debitori fiscali (ispezioni), e di azioni per il recupero di importi ingenti (riscossione). 
F 
(1) L'autorità doganale, DGDDI, riceve l'I VA sulle merci importate a fini commerciali o da viaggiatori, e sui prodotti 
petroliferi importati. Una rete contabile di 292 uffici sparsi per il paese, posti di frontiera e uffici interni, 
supervisiona la riscossione delle imposte. 
I 
Struttura e composizione della Guardia di Finanza 
Al 1° gennaio 1994 il personale di cui disponeva la Guardia di Finanza per svolgere i propri compiti comprendeva 66 246 
effettivi, ripartiti in 2 489 ufficiali, 25 950 sottufficiali, 37 807 appuntati e finanzieri. 
La Guardia di Finanza è strutturata in organi centrali di direzione, organi periferici operativi e organi addestrativi. 
Più in particolare: a) Il comando generale, organo centrale di alta direzione della globale attività istituzionale, è 
articolato in reparti, uffici ed organi direttivi dei servizi, 
b) Gli organi periferici operativi consistono in: (1) 15 comandi di zona retti da un generale di 
brigata, dislocati in ambito territoriale normalmente corrispondente alla regione, da cui (1) 
dipendono 20 legioni, 1 nucleo centrale e 13 nuclei regionali di polizia tributaria, 1 nucleo 
speciale di polizia valutaria con circoscrizione nazionale, 1 servizio centrale di 
investigazione sulla criminalità organizzata, 1 centro repressione frodi; (2) 1 zona 
aeronavale con sede a Roma, sovraordinala a 1 centro di aviazione (Pratica di Marc) e ad 1 
centro navale (Gaeta). 
Oltre ai suddetti nuclei centrale e regionali pt, che rappresentano le unità specializzate nella lotta 
contro l'evasione fiscale, l'organizzazione è imperniata sui comandi di legione, da cui dipendono, ai 
minori livelli, i reparti esecutivi di servizio, tra i quali particolare rilievo assumono i nuclei 
provinciali di polizia tributaria istituiti presso ogni capoluogo di provincia. 
P 
L'iscrizione all'IVA (C) si effettua presentando alla Rcpartiçào de Finanças (ripartizione di finanza) competente una 
dichiarazione di inizio attività, che viene trattata informaticamente dalla Direcçâo de Scrviços do Cadastra, Divisâo do 
Cadastra do IVA (direzione dei servizi di registrazione, divisione registrazione IVA). La dichiarazione di inizio attività 
serve sia per l'I VA che per l'imposta sul reddito. 
La determinazione (C) è gestita nella fase iniziale dalle divisioni finanziarie che controllano i soggetti passivi in base ai 
dati riportati nella dichiarazione di inizio attività. 
Per il recupero + riscossione coatta (C), il normale recupero IVA per le dichiarazioni periodiche mensili e trimestrali è 
centralizzato e computerizzato a Lisbona presso la Direcçâo de Serviços de Cobrança do Imposto sobre o Valor 
Acrescentado (direzione dei servizi di riscossione IVA) che riceve le dichiarazioni e i mezzi di pagamento e li elabora 
tramite computer. Le imposte dovute dai soggetti passivi clic beneficiano delle procedure semplificate per le piccole 
imprese (regime per piccoli commercianti al minuto previsto all'articolo 60 e seguenti del codice IVA) vengono pagate alle 
divisioni finanziarie. Alla riscossione coatta e al recupero degli importi supplementari dovuti in seguito a ispezioni, degli 
importi integrativi di pagamenti insufficienti e dei pagamenti dedotti obbligatoriamente procedono le divisioni locali 
(divisioni finanziarie e divisioni finanze pubbliche). L'IVA sulle importazioni è riscossa dai vari uffici doganali, che sono 
responsabili anche del recupero di altre imposte, come quelle speciali di consumo (accise). 
UK 
(1) La registrazione avviene tramite una rete di uffici IVA locali e due unità di elaborazione centrali. I soggetti 
passivi stranieri non aventi sede o rappresentante fiscale nel Regno Unito vengono trattati dall'ufficio locale di 
Aberdeen. 
(2) Il debito IVA viene gestito prevalentemente tramite la rete degli 83 uffici IVA locali., ma alcuni debiti, 
soprattutto i debiti di difficile riscossione di grandi debitori, vengono gestiti centralmente. 
Funzioni e responsabilità della HM Customs and Excise - VAT Practice Directorate (Direzione delle dogane e 
accise - Pratiche IVA): 
I VAT Strategy and Planning Services (Servizi di strategia e pianificazione IVA) presiedono alla strategia IVA, 
comprese l'immagine dell'imposta, la qualità delle pubblicazioni, la documentazione, la deregulation, ai sistemi 
d'infonnazione tra cui IT, e alle iniziative strategiche, compresa la politica del personale e la gestione dei 
progetti. 
La VAT Registration and Collection Policy (Politica di registrazione e riscossione IVA) comprende 
registrazione/cancellazione, regime applicabile agli agricoltori forfettari, regimi speciali e piccole imprese, 
struttura fiscale, tribunali IVA, politica IVA su importazioni, esportazioni e nuovi mezzi di trasporto, insolvenza 
IVA, possibilità di sgravio dei debiti ingenti. 
La VAT Management Division (Divisione gestione IVA) presiede a: politica di controllo, categorie di attività, 
multinazionali, grandi soggetti passivi, soggetti passivi insolventi, politica di gestione del debito, sicurezza, 
sequestri/diligenza, recupero mediante procedimento civile; politica di formazione per il controllo, la gestione del 
debito e i Locai VAT Office Investigation Teams (Squadre di investigazione degli uffici locali IVA); sviluppi IT 
come supporto per il personale negli uffici locali, selezione delle visite di controllo locali, VATPACE e VIES (tra 
cui ESL); determinazione, strategia per le sanzioni e le infrazioni, assistenza per infrazioni che si configurano 
come reato; pagamenti spontanei; indicatore del gettito fiscale, controllo e sviluppo di indicatori dei risultati, 
credibilità e politica di analisi dei rischi. 
La VAT Operations Division (Divisione operativa IVA) si occupa di finanze e risorse; correzioni contabili, correzione di 
dichiarazioni erronee, assistenza supplementare per la contabilità annuale ed i rimborsi, trattamento informatico della 
credibilità; il VAT Infrastructure Project (Progetto infrastnitture IVA), collegamento con la Departmental Information 
Technology Division (Divisione dipartimentale tecnologia dell'informazione); assistenza ed helpdesk per insolvenza, unità 
grandi debitori, richiami sovrimposte, Insolvency Act Team/Monitor and disqualification (Squadra legge insolvenza/ 
Controllo e interdizione); ESL, collegamento statistico. 
8-
TABELLA 7 
AMMINISTRAZIONE IVA: UTILIZZO DELLE RISORSE UMANE 
Stato 
membro 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1. Organico totale del servizio 
4.188 
4.583 (Uffici doganali e fiscali 
regionali) (1) 
+ 581 (Dogana e amministrazione 
fiscale centrale) (2) 
115.853 
(Uffici fiscali solo dal 31.12.1992) 
5.650 
26.600 
80.283 ( DGI ) 
6011 
66.256 (Guardia di Finanza) 
251 
4.656 
515 
26.725 2. 
Numero/percentual 
e del personale totale 
(col. 1) addetto allTVA 
AIM. IVA: 3.883 
Amm. doganale: 115 
Amm. ISI: 140 
71.828,86 = 62% 
personale addetto all'IVA 
20.563,91 = 17,8% (stima) 
3.450 
non applicabile 
non applicabile 
651 
6.123 (Uffici IVA) 
118 
non applicabile 
432 
12.765 (di cui 750 personale 
delQ6) 3. Analisi del personale del settore IVA (col. 2) 
A. 
Compiti amministrativi 
generali 
Amm. centrale: 277 
C.F.P.: 29 
Direz, region.: 265 
17.377,95 = 24,2% (stima) 
4.344,49 = 21,1% (stima) 
50 
31 
1.888 (Uffici IVA) 
85 (insieme a B) 
69 
2.498 (non compreso 
personale Q6) B. 
Compiti generali di controllo 
Servizi estemi: 1.096 
Ispezionici 
Doeane: 115 
28.383,99 = 39,5%(stima) 
8.833,79 = 43% (stima) 
3.300 
4.500 
329 
4.234 (Uffici IVA) 
Guardia di Finanza: 2.489 
ufficiali, 25.950 sottufficiali, 
37.807 appuntati e finanzieri 
106 (insieme ad A) 
363 
3.827 C. 
Ispezione IVA 
Pers. di controllo: 1.581 
Amm. ISI: 140 
S.R.D.: 109 
12.743,83 = 17,7% (stima) 
4.054,86= 19,7% (stima) 
50 
291 
2.427 
2 
5.650 4. Altre analisi 
D. 
Compiti di recupero e 
riscossione 
Esattorie: 417 
CTI e CTRI: 68 
13.323,10 =19.6% (stima, 
non compresi in A, B o C) 
3.330,77 =16,2% (stima, 
non compresi in A, B o C) 
2.200 
3.800 
10.347 (rete di contabilità " 
DGInell992ì 
108 
504 (Uffici IVA) 
15 
78 
0,1% 
Note 
DK: (1) personale addetto all'IVA e ad altre imposte 
(2) personale addetto a tutte le imposte 
Guida di lettura della tabella 
Col 1 : Il numero di dipendenti indicato in questa colonna rappresenta l'organico totale del o dei servizi amministrativi responsabili (separatamente o congiuntamente) delle questioni IVA 
Col 2: In questa colonna è indicato il numero totale di dipendenti impiegati direttamente nel settore IVA. Se il servizio è responsabile di più di un'imposta è indicata la percentuale di tali dipendenti sul totale del personale (col. 
1). 
Col 3: Analisi del personale totale di cui alla col. 2 in funzione dei compiti a cui è addetto. 
Col 4: Indica il numero o la percentuale di dipendenti di cui alle col. A,BeC addetti prevalentemente al recupero e alla riscossione coatta del debito IVA 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
TABELLA 8 
AMMINISTRAZIONE IVA: FORMAZIONE NEGLI STATI MEMBRI. CORSI GENERALI DI FORMAZIONE 1991-1993 
B(l) 
DK 
D 
GR 
E 
F DGI 
F DGI 
F DGI 
IRL 
IRL 
KD 
L 
NL 
NL 
P 
UK 1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 FORMAZIONE INIZIALE SPECIFICA 
(i) 
1 
1 
1 
13 
10 
13 (ii) 
34 giorni 
34 giorni 
34 giorni 
52 
60 
60 (iii) 
150 
155 
400 
40 
30 
24 FORMAZIONE GENERALE INTERMEDIA 
(i) 
2 
2 
2 
5 
4 
4 (ii) 
30 
30 
30 
60 
6 
60 (iii) 
205 
184 
542 
42 
110 
26 FORMAZIONE AVANZATA 
(0 
1 
1 
2 (ii) 
15 
6 
30 (iii) 
170 
170 
40 
cfr. nota 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991 
DGDDI 
1992 
DGDDI 
1993 
DGDDI 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
1991: 27 stud. 
1992: 75 stud. 
1993:69 
991:46 stud. 
1992: 32 stud. 
1993: 10 stud. 
1991: 49 stud. 
1992:49 stud. 
1993: 35 stud. 
1991 
1992 
1993 
1991/1992 
1993 366 
126 
25 
23 
5 
2 
4 
2 
4 
5 
5 
13 S.C&L 
6 S.C&L 
15 S.C&L 
2S&C 
2S&C 
2S&C 
18mesi(MBO): 
3 anni (HBO): 50 min. 
50 min. 
45 
45 
50 
6 
S 80 ore cat.A 
C 18 ore 
C 70 ore cat.B 
24 
6 
S 76 ore cat.A 
C 26 ore 
3cat.A 
C 78 ore cat.B 
24 
12 
S 90 ore cat A 
C 21 ore cat.B 
C 78 ore cat.B 
35 
21 
2 
15 
36/18 ore 
36/18 ore 
36/18 ore 840 
200 
658 
577 
115 
25 
541 cat A 
712 catB 
579 
25 
780 catA 
954 cat.B 
630 
86 
786 cat.A 
742 cat.B 
472 
195 
87 
209 
6/6 
10/9 
9/5 27 
135 
85 
105 
140 
4 
38 
81 
32 
3 
5 
3 
83 
44 
3 
11 
11 
79 
84 
10 
1 
1S&C 
1 S&C 50 min. 
50 min. 
5 
6 
15 
12 
«g-
18 g. 
8 
10 
3g-
9g-
14 g. 
8 
16 
3g-
H& 
23 g. 
28 
15 
36 ore 
36 ore 33 
164 
3750 
3820 
5187 
171 
LS 694 
LC 1615 
CC 648 
153 
239 
LS 861 
LC 1662 
CC 879 
150 
796 
LS 220 
LC 1718 
CC 1478 
191 
16 
9 
14 288 
21 
30 
32 
3 
6 
3 
7 
9 
576 
16 
1S&C 
Formazione C al livello dell'istruzione media superiore d'indirizzo professionale 
Formazione C al livello dell'istruzione superiore d'indirizzo professionale 
Formazione di livello universitario 
9 
9 53 
94 73 
185 
Cifre non disponibili 
(1) C 10 ca.,100 8 
33 
154 
2 39 
21 
11 
12 
(2) 13 C 5-15 g. 124 
580 
3 489 
49 
ca.,120 1 
(2X3)52 C 50 min. 
15 
10 
12 
8 
18 
8 
16 
16 
3d 
28 
18 ore (1) 
262 
5-10 
giorni 362 
725 
781 
1015 
153 
196 
150 
264 
147 
LS 11515 
882 
23 
1 152 0 
\ 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
TABELLA 8 
AMMINISTRAZIONE IVA; FORMAZIONE NEGLI STATI MEMBRI. 
CORSI GENERALI DI FORMAZIONE 1991-1993 
Note 
Guida di lettura delle colonne 
i) numero di corsi (IVA) impartiti 
ii) lunghezza media di ogni corso, per es. g. (giorni), min. (minuti) 
iii) numero di dipendenti (IVA) che hanno frequentato i corsi ogni anno 
con le indicazioni: 
a) se i corsi vengono effettuati esclusivamente per l'I VA o congiuntamente con la formazione relativa ad altre imposte (S o C) 
b) se ogni corso viene tenuto a livello centrale o locale (C o L) 
e) se la formazione viene impartita da terzi. 
B 
(1): a) tutti i corsi indicati sono organizzati separatamente per l'I VA: S 
b) tutti i corsi sono organizzati a livello locale dai centri regionali di formazione professionale: L, con supervisione a livello centrale 
e) non viene fatto ricorso a terzi. 
Formazione Iniziale specifica: 
corrisponde alla formazione di base impartita a tutti i dipendenti assunti ai gradi 2 o 3 
per il 1993 si è tenuto conto dell'integrazione del personale proveniente dai dipartimenti doganali 
Formazione generale intermedia: 
corrisponde alla formazione impartita ai dipendenti iscritti agli esami di promozione ai gradi di revisore assistente o assistente ed agli 
ispettori assistenti e revisori assistenti assunti in questi gradi 
Formazione avanzata: 
corrisponde alla formazione impartita ai dipendenti iscritti a un esame di promozione al grado di ispettore superiore. 
DK 
(i): tutti i corsi possono essere C/L; (ii) ore di lezione. 
D 
Formazione iniziale: Corsi di formazione teorica e pratica in comune con quelli relativi ad altri tipi di imposte, impartiti da personale specializzato: 3 
anni, con 182 ore di corsi teorici sull'IVA per i futuri dipendenti del grado più elevalo; 2 anni, con 73 ore di corsi teorici sull'IVA, per i futuri 
dipendenti di grado inferiore: 1 anno per i futuri dipendenti del quadro direttivo. Nel corso del servizio sono previsti corsi di formazione avanzata 
continua su problemi pratici. 
F 
DGI: Direzione fiscale generale; DGI DDI: Direzione generale dogane e imposte indirette. 
I 
(1) Formazione del personale in materia di IVA 
La formazione del personale in servizio presso il ministero delle finanze è demandata principalmente alla Scuola centrale tributaria "Ezio 
Vanoni", istituita con legge 10 gennaio 1957 n. 310, posta alle dirette dipendenze del ministro. 
La Scuola tributaria opera con la sede centrale di Roma e con le sedi distaccate sul territorio nazionale. Inoltre, ad iniziativa del direttore 
regionale, vengono istituiti corsi per la fonnazione in loco del personale. 
Il direttore amministrativo della Scuola è un dirigente del ministero delle finanze, mentre il rettore è scelto tra i professori ordinari dell'Università. 
Il corpo stabile dei docenti è composto da professori universitari di ruolo, magistrati ordinari e amministrativi, avvocati dello Stato e funzionari 
dello Stato. 
Tra i diversi corsi e seminari che si tengono presso la Scuola, particolare importanza rivestono quelli diretti ai funzionari coinvolti nella 
repressione dell'evasione fiscale in materia di IVA 
Per tutto il personale di questo settore è previsto un corso base obbligatorio della durata da 4 a 6 mesi. Inoltre, nell'ambito dei singoli uffici, il 
direttore esperto o il responsabile dei singoli settori operativi assicura la continuità della formazione aggiornando i propri dipendenti sulle varie 
tematiche dell'IVA 
Al corso base di addestramento fanno seguito corsi specifici, che costituiscono approfondimenti di tematiche specifiche connesse all'attività di 
controllo degli uffici, ed altri corsi che vengono attivati in occasione di importanti cambiamenti legislativi. 
I programmi di formazione includono inoltre corsi sull'IVA intracomunitarìa, studio delle tecniche per prevenire la frode e sistemi 
computerizzati. 
L 
( 1 ) Formazione assicurata da terzi. 
UK 
(1) Formazione base IVA i corsi sono assicurati localmente da ogni unità esecutiva. Non sono disponibili dati sulle ore dei corsi organizzati a 
livello locale e sul numero di dipendenti che vi hanno partecipato. Il corso dura circa 9 mesi e consiste in circa 10 settimane di lavoro in 
classe inframmezzato da formazione "in loco". I corsi organizzati a livello centrale rappresentano solo una piccola percentuale dei corsi 
organizzati nell'arco dell'anno. 
(2) I corsi sono assicurati a livello locale da ogni unità esecutiva. Non sono disponibili dati sulle ore dei corsi organizzati a livello locale e sul 
numero di dipendenti che vi hanno partecipato. 
(3) Corsi impartiti al personale a cura dell'lnstitute of Chartered Accountants (Istituto dei revisori di conti iscritti all'albo) della Scozia. 
9-
TABELLA 9 
AMMINISTRAZIONE IVA: FORMAZIONE NEGLI STATI MEMBRI. CORSI DI FORMAZIONE SPECIFICI 1991-1993 
B 
DK 
D 
GR 
E 
F DGI 
F DGI 
F DGI 
IRL 
I 
L 
NL 
P 
UK 1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 
(D(2) 
1991 
DGDDI 
1992 
e DGDDI 
1993 
DGDDI 
cfr. tabella 8 
1991 
1992 
1993 RISCOSSIONE COATTA 
(i) 
8 
17 
11 
67 
2 
4 
55 
6 
4 
51 
34 
5 (ii) 
30 
30 
30 
4g-
14 g. 
24 
4g-
14 g. 
24 
4g-
33 g. 
35 (iii) 
36 
32 
63 
LS 1337 
CS 32 
579 
LS 1103 
CS 115 
630 
LS 1018 
CS 675 
472 CONTROLLO IVA 
(i) 
1 
1 
13 
13 
15 
9S,C 
13 
54 
4 
3 
13 
42 
3 
3 
13 
31 
2 
10 (ii) 
9 
9 
60 
60 
60 
4g. 
18 g. 
5g-
5g. 
8 
21 g-
6g-
2g. 
8 
10 g. 
6g-
2g-
28 
Materia del corso: "Formazione iniziale specifica" 
Materia del corso: "Formazione iniziale specifica" 
Materia del corso: "Formazione iniziale specifica" 
Formazione in servizio, complementare ai corsi generali sovraelencati 
1991 
1992 
1993 
1991 
1992 
1993 197 
7 
37 16 
18 
11 3 761 
127 
721 
Cifre non disponibili 
Cifre non disponibili 
Cifre non disponibili 34 
31 
4 
Peri 
particolari cfr. 
tabella 8 40 
27 
14 (iii) 
22 
64 
67 
48 
68 
210 
CC 266 
LC 1079 
LS 81 
153 
CC 251 
LC 833 
LS 64 
150 
CC 263 
LC 618 
LS 28 
191 
536 
474 
70 USO DI COMPUTER/ANALISI DEI RISCHI 
(i) 
30 
69 
44 
18 
28 
7 
176 
6 
140 
in 
1 
96 
27 
16 
5 S,C 
7 S,C 
11 S.C 
121 
19 
7 
(1) 2 
organizzati a 
livello 
centrale (ii) 
5 
5 
5 
30 
24 
25 
4g-
18 
6g-
2g-
16 
6g-
2g-
28 
24 
24 ore 
24 ore 
29 
15 
18 
Corsi di 5 
giorni per 41 
membri del 
personale (iii) 
340 
698 
444 
33 
145 
112 
CC 2822 
196 
CC 2248 
LC 439 
264 
CC 1 539 
LC 425 
882 
15 
20 
102 
1479 
198 
101 
sono stati 
terminati il 31 
marzo 1993 • ALTRO 
(i) 
1 
1 
2 
5 
8 
1 
-
-(ii) 
5 
5 
2 
60 
60 
21 
-
. (iii) 
1806 
1708 
1666 
48 
31 
10 
. 
-GN 
onte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
to 
TABELLA 9 
AMMINISTRAZIONE IVA: FORMA/JONE NEGLI STATI MEMBRI, 
CORSI PI FORMAZIONE SPECIFICI 199M993 
Note 
Guida di lettura delle colonne 
i) numero di corsi (IVA) impartiti 
ii) lunghezza media di ogni corso 
iii) numero di dipendenti (IVA) partecipanti ogni anno 
con le indicazioni: 
a) se i corsi vengono effettuati esclusivamente per 1TVA o congiuntamente con la 
formazione relativa ad altre imposte (S o C) 
b) se ogni corso viene svolto a livello centrale o locale (C o L) 
e) se la formazione viene impartita da terzi. 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
B 
Riscossione coatta del debito: i temi a ciò attinenti sono integrati negli altri tipi di formazione. 
Controllo IVA: questa formazione è riservata agli assistenti ispettori assunti; nel 1994 il controllo 
delle transazioni intracomunitarie ha richiesto l'organizzazione di seminari speciali dedicati a questo 
problema. 
Uso dei computer: comprende soprattutto l'insegnamento del trattamento testi (WP e Works), di MS 
DOS e DBase e formazione speciale in contabilità computerizzata (Cubie) e in programmazione. 
Altro: si riferisce solo ai corsi speciali di aggiornamento sulla nuova legislazione IVA organizzati nel 
1993. 
DK 
a) tutti i corsi C/L; (ii) ore di lezione. 
D 
Le indicazioni fornite riguardano la formazione speciale per i funzionari doganali necessaria per le 
attività di ricerca per rispondere alle domande presentate in base al regolamento n. 218/92/CEE. 
E 
(1) Sebbene non siano stati organizzati corsi specifici sulla riscossione del debito IVA e sul controllo, 
gli ufficiali pubblici distaccati nelle Divisioni di riscossione e ispezione partecipano ai corsi 
generali relativi agli aspetti del recupero e controllo IVA nell'ottica dell'amministrazione 
fiscale globale. 
(2)La Scuola di pubbliche finanze dell'Istituto di studi fiscali insieme al Dipartimento di elaborazione 
dati fiscali dell'Agenzia statale di amministrazione fiscale (AEAT) hanno pubblicato una guida 
all'elaborazione dei dati per la nuova IVA (legge 37/92) che può essere consultata sui 
terminali (circa 16.000) di tutta l'amministrazione fiscale. Numerosi sono gli accessi in tutta 
la rete. 
L 
(1) Formazione assicurata dall'IFA o dal CIE 
UK 
(1)1 corsi sono organizzati localmente da ogni unità esecutiva. Non sono disponibili dati sui corsi 
organizzati a livello locale e sul numero di dipendenti che vi hanno partecipato. 
TABELLA 10 
AMMINISTRAZIONE IVA: LIVELLO DI INFORMATIZZAZIONE 
PROCEDURE INFORMATIZZATE 
(cfr. nota 1 ) 
REGISTRAZIONE DEI SOGGETTI 
PASSIVI (a) 
ELABORAZIONE INFORMATIZZATA 
DELLE DICHIARAZIONI (b) 
PERSONALIZZAZIONE DEI MODULI 
DELLE DICHIARAZIONI (e) 
ELENCO DEI PAGAMENTI MEDIANTE 
TRASFERIMENTO BANCARIO O 
ELETTRONICO (d) 
CONTROLLO DELLE RIMESSE 
BANCARIE AL TESORO O ALLA 
BANCA CENTRALE 
CONTROLLO INFORMATIZZATO 
DELLE DICHIARAZIONI MANCANTI 
(e) 
CONTROLLO DEI RIMBORSI IVA 
(cfr. anche allegato 8) 
CONTROLLO DEI CREDITI DI 
IMPOSTA 
CONTROLLO DEL PAGAMENTO 
DELLE AMMENDE 
UTILIZZO NELLA PREPARAZIONE DI 
NOTE DI BASE PER LE VISITE DI 
CONTROLLO 
UTILIZZO DI SISTEMI ESPERTI PER 1 
CONTROLLI IN LOCO 
INTERAZIONI CON LE PRATICHE DI 
ALTRI UFFICI FISCALI A FINI 
COMPARATIVI/DI CONTROLLO 
ALTRI USI: SI PREGA DI PRECISARE Sì 
B, D, DK, GR, 
E, F, IRL. 1. L, 
NL, P, UK 
B. D. DK. GR, 
E. F. IRL, I. L, 
NL, P, UK 
B. DK, E F. IRL. 
L, NL, P, UK 
B, D, DK, E, F, 
IRL, l L, NL, 
UK 
B, D,, E, F, L L, 
NL, P, UK 
B, DK, GR, E, F, 
IRL, I, L, NL, P, 
UK.D 
B, D, DK, GR, 
E, F, IRL, I, NL, 
P. UK 
B, D, DK, GR F, 
IRL, I, NL, 
B, D, DK, GR, 
F, IRL, I, NL, 
UK 
D, DK, E, F, 
IRL, NL, P 
D, DK, IRL, I, 
NL 
DK. E, IRL, 1, P 
D, DK, E. F, L 
L.UK NO 
D, GR,, I 
GR.P 
DK, D, 
OR, IRL 
L 
E. L, P, 
UK 
E.UP 
B, GR I, 
L.UK 
B, GR, E. 
F, L, P, 
UK 
B. D, GR, 
F. L, NL, 
UK 
B.NL PARTICOLARI (per i riferimenti cfr. noU 2) 
DK: IVA e altre imposte 
E: cfr, nota punto 1 
I: archivio anagrafico completo 
P: cfr. tabella 6 
B: trattamento computerizzato delle dichiarazioni su carta 
E: cfr. nota punto 2 
IRL: dichiarazione semplificata bimensile e particolari sulle transazioni annue 
L: eccettuati i calcoli delle somme dovute;... 
P: cfr. tabella 6 
DK: uso di codici settoriali come per gli standard NACE 
D: cfr. nota punto 1 
E: ai soggetti passivi vengono inviate etichette d'identificazione 
D: cfr. nota punto 2 
E: cfr. nota punto 4 
D: cfr. nota punto 3 
E: cfr. nota punto 4 
L: conti controllati dall'Ufficio centrale pagamenti 
D: cfr. nota punto 4 
E: cfr. nota punto 5 
I: non si inviano solleciti ma si infliggono sanzioni 
DK: prima di determinare le priorità di controllo si procede alla divisione in 
categorie in base ai dati 
D: cfr. nota punto 5 
E: cfr. nota punto 6 
I: in parte 
L: studio in corso 
UK: ma vi è una parte di elaborazione manuale 
D: cfr. nota punto 6 
E: controllo mediante ispezione 
F: controllo formale preliminare 
I: ma automatizzato ai fini fiscali 
L: studio in corso 
D: cfr. nota punto 7 
E: cfr. nota punto 8 
1: si per gli uffici IVA per la parte iscritta a ruolo attivato di recente per i 
concessionari 
L: studio in corso 
DK: stampa automatica delle memoria di controllo (relazione contenente tutta 
l'informazione registrata per ciascuna impresa) 
D: cfr. nota punto 8 
L: studio in corso (progetto ESKORT) 
NL: programmi speciali per particolari categorie 
DK: ESKORT 
D: cfr. nota punto 9 
I: in allestimento 
L: studio in corso (progetto ESKORT) 
NL: sistema ESKORT 
UK: un'applicazione basata su PC, "VATPACE", è stata tuttavia scelta per 
assistere i funzionari di controllo durante le loro visite 
DK: amministrazione integrata di tutte le imposte 
D: cfr. nota punto 10 
NL: in via di sviluppo 
P: impiega VIES 
DK: revisione informatica dei conti 
E: cfr. nota punto 9 
F: software per selezione e assistenza nel controllo dei documenti 
L: statistiche estratte dai file centralizzati DBZ presso il Centro informatico di 
Stato con impiego di SQL (Structured Query Language) 
UK: il sistema informatizzato di controllo del dipartimento produce vari tabulati 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
9ë 
TABELLA 10 
AMMINISTRAZIONE IVA: LIVELLO DI INFORMATIZZAZIONE 
Note 
Nota 1 
(a) Identificazione degli operatori (dati personali, denominazione delle imprese) per 
categorie economiche ecc. 
(b) Tabulati degli operatori in base ai dati delle dichiarazioni, con calcolo informatizzato 
dell'imposta dovuta. 
(e) Moduli prestampati o personalizzati con targhette adesive prestampate, inviate agli 
operatori, indicanti nome, indirizzo, numero di partita IVA e settore economico. 
(d) Immissione nella contabilità dei pagamenti mediante trasferimento bancario o elettronico. 
(e) Identificazione dei soggetti passivi che non hanno presentato la dichiarazione e invio 
automatico di un sollecito o di una richiesta. 
Nota 2 
DK 
I sistemi contabili elettronici locali comprendono funzioni debiti/conti relative a questioni non 
integrate nei sistemi elettronici nazionali. 
D 
(1) In alcuni Lander i dati di base relativi all'imposta vengono inviati insieme alle 
dichiarazioni su un foglio a parte. 
(2) Per molto tempo i trasferimenti bancari sono stati trattati "elettronicamente" nei casi di 
spedizione di ordini di trasferimento prodotti automaticamente (leggibili a macchina) 
invaiti ai contribuenti dalle autorità e contenenti tutti i particolari relativi allo scopo, 
all'importo e al numero fiscale. Tali ordini vengono poi letti da una macchina in una 
banca autorizzata, gli importi vengono accreditati sul conto bancario dell'ufficio fiscale e 
i dati vengono inviati all'ufficio fiscale su un supporto di memorizzazione. I dati di 
pagamento vengono quindi inseriti direttamente nella contabilità della cassa. 
Più di recente tutti gli altri trasferimenti bancari vengono sempre più inviati dalle banche 
"elettronicamente" su supporti di memorizzazione, in modo da rendere ampiamente 
superfluo il lavoro d'inserimento dei dati che veniva svolto in precedenza. 
(3) Le banche non forniscono informazioni sui controlli applicati ai fini IVA (art. 30a del 
Codice fiscale, "Protezione dei clienti bancari"). 
(4) In base alla procedura automatica per l'elaborazione di dichiarazioni provvisorie e 
pagamenti anticipati (procedura UVV), a ciò si provvede con controlli mensili delle 
dichiarazioni IVA provvisorie e mediante la procedura automatizzata di controlio fiscale 
delle dichiarazioni annuali. 
(5) In base alla procedura UVV e alla procedura automatica per calcolare/determinare 1TVA 
annuale (procedura USt), le dichiarazioni che evidenziano un credito fiscale vengono 
sottoposte a controlli di plausibilità aritmetica e a controlli di plausibilità a confronto con 
dati tratti da precedenti dichiarazioni o dal servizio di dati di base (per es. numero di 
settore economico). 
La procedura di riscossione automatica delle imposte e di servizi dati di base prevede 
controlli a macchina de rimborsi per accertare o prevenire le frodi. La procedura è 
operativa in dieci Lander; sarà introdotta negli altri entro il 1995. 
(6) Controlli automatici di plausibilità in base alle procedure UVV e USt. 
(7) Le sanzioni e i costi associati fissati in base alla procedura di ammenda per irregolarità 
non gravi sono accreditati sui conti informatici. La ricezione del pagamento è controllata 
via computer; i solleciti, le ingiunzioni finali e gli avvisi di arretrato sono emessi 
automaticamente. 
(8) Informazione di controllo, non computerizzazione. 
(9) È in via di sviluppo un'applicazione pilota. 
(10) In alcuni Lander si archiviano le informazioni relative alle relazioni di esercizio o si registra 
il numero di riferimento fiscale ad uso di altri uffici. Tuttavia ciò non implica la 
cooperazione computerizzata con altre autorità fiscali. 
E 
(1) Si procede al delle dichiarazioni di registrazione presentate dai contribuenti, le quali 
possono riguardare l'iscrizione, la cancellazione o modifiche. Una delle informazioni 
fornite dal sistema è il registro dei contribuenti che hanno l'obbligo di presentare 
dichiarazioni-determinazioni periodiche; ciò rende possibile rintracciare coloro che non 
ottemperano a tale obbligo. 
(2) Le dichiarazioni-determinazioni presentate da grandi imprese (dichiarazioni mensili) e da 
contribuenti iscritti nel registro degli esportatori e degli operatori commerciali 
intracomunitari (regime dei rimborsi mensili) vengono sottoposte a trattamento 
informatico per scopi contabili e fiscali. 
Le dichiarazioni-determinazioni trimestrali presentate dagli altri contribuenti ad obbligo 
periodico vengono sottoposte a trattamento informatico a scopo esclusivamente 
contabile. 
Vengono sottoposte a trattamento informatico a scopo fiscale anche le dichiarazioni 
riepilogative di carattere informativo presentate annualmente dai dichiaranti periodici 
dell'imposta insieme alla dichiarazione-determinazione dell'ultimo periodo di 
determinazione dell'anno. 
(3) Non vi sono moduli prestampati o personalizzati. Tuttavia ai contribuenti vengono 
inviate etichette di identificazione da apporre sui moduli che presentano 
all'amministrazione fiscale. 
Sono disponibili diversi moduli di dichiarazione a seconda del tipo di contribuente. 
(4) Riguardo alla lista dei pagamenti dell'imposta per via bancaria o per trasferimento 
elettronico ed ai controlli sugli introiti bancari presso il Tesoro o la Banca centrale, cfr. 
la risposta alla domanda 18 del questionario, dove si spiegano le funzioni delle istituzioni 
del sistema bancario spagnolo come istituzioni associate alla procedura di riscossione del 
Dipartimento delle pubbliche finanze. 
(5) Cfr. la nota precedente relativa al punto (1). Per ragioni operative non tutti coloro che 
mancano all'obbligo di presentare le dichiarazioni-determinazioni formano oggetto di 
investigazioni. 
(6) Viene controllata per via informatica la regolarità delle dichiarazioni-determinazioni 
presentate dai contribuenti che chiedono rimborsi mensili iscritti nel registro degli 
esportatori e degli operatori commerciali intracomunitari. 
Gli altri contribuenti chiedono il rimborso annualmente, se il conto dei pagamenti è a 
loro favore. I rimborsi vengono sottoposti a trattamento informatico, a scopo di 
controllo, insieme con le dichiarazioni riepilogative annuali. 
(7) Non vi è un'applicazione informatica specifica per il controllo dei dati relativi ai crediti 
IVA. In Spagna le imprese e i lavoratori autonomi devono presentare una dichiarazione 
informativa annuale delle proprie transazioni con terzi, sia clienti che fornitori 
(operazione assai simile alla dichiarazione ricapitolativa delle transazioni 
intracomunitarie). L'elaborazione informatica di tale dichiarazione informativa di 
transazioni con terzi permette in certa misura di controllare le transazioni dichiarate dai 
soggetti passivi nelle loro dichiarazioni-determinazioni, paragonandole con le indicazioni 
fornite dai loro clienti e fornitori nelle proprie dichiarazioni informative. 
(8) Non vi è un controllo computerizzato specifico dei pagamenti corrispondenti alle 
sanzioni, poiché nella determinazione amministrativa e nei certificati di ispezione non è 
precisata la destinazione degli importi delle sanzioni in relazione al debito fiscale. 
(9) Altri usi. 
Cfr. punto (7) relativo alla dichiarazione informativa sulle transazioni con terzi. 
Altre applicazioni specifiche sono: 
Programma INFORMA: sistema computerizzato ad uso dei servizi decentrati per le 
indagini sull'ottemperanza alle leggi. 
Posta elettronica: sistema d'indagine sulle procedure da applicare. 
Corso sull'IVA informatizzata organizzato per il suo servizio di formazione a 
distanza dalla Scuola di pubblica finanza. 
TABELLA 11 
CONTROLLO IVA: ANALISI DELLA GAMMA DI PROCEDURE DI CONTROLLO 
IN USO PRESSO LE AMMINISTRAZIONI DEGLI STATI MEMBRI 
FASE DEL 
CONTROLLO 
Controllo delle 
dichiarazioni 
(verifiche 
preliminari) 
Controlli successivi 
Controllo della 
documentazione 
FASE DEL 
CONTROLLO 
Ispezione IVA 
- sul posto 
(completa, parziale, 
ciclica) SELEZIONE DELLE POSSIBILI PROCEDURE DI 
CONTROLLO DISPONIBILI 
- controllo del listing delle dichiarazioni in base ai dati 
registrati 
- verifica dell'accuratezza aritmetica delle dichiarazioni 
- controllo comparativo fra pagamenti e dichiarazioni 
- utilizzo di parametri prefissati per la verifica dei casi di 
pagamenti ridotti e rimborsi elevati, per controlli successivi 
- utilizzo di parametri più elaborati per l'analisi dei rischi 
• altri, in particolare per gli operatori intracomunitari 
- confronto con dichiarazioni precedenti - attendibilità 
- esame di precedenti relazioni di controllo sull'operatore 
- confronto con i profili di pagamento/entrate dei soggetti 
passivi di dimensioni simili e/o della stessa categoria 
- richiesta al soggetto passivo di fornire documentazione di 
supporto 
- controlli contabili/statistici della documentazione ricevuta 
- contatti con: altri uffici fiscali o doganali 
fornitori 
- consultazione delle riviste di categoria ecc.. 
- altri 
SELEZIONE DELLE POSSIBILI PROCEDURE DI 
CONTROLLO DISPONIBILI 
- preparazione di note di base/istruzioni 
- preparazione di un piano per il controllo di ogni soggetto 
passivo 
calendario 
settori da esaminare 
programma di controllo 
- campionamento e verifica delle transazioni 
- esame dei sistemi e prova di conformità 
- verifiche sul materiale elettronico degli operatori: registratori 
di cassa elettronici ecc. CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
TRANSAZIONI INTERNE 
si 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, I, L 
B, DKD, GR, E, F, IRL, I, L, 
P, 
B, DK, D.GR, E, F, IRL, I, L, 
P, 
DK, GR, E, F, IRL, I, L 
LUK 
LL 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, 1, L, 
P,UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, P, 
UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P, UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P,UK 
B, DK ,E, F, L, UK 
F.I NO 
B 
B, GR, E, F 
I.L.P, 
P, 
CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
TRANSAZIONI INTERNE 
Sì 
DK, D, GR, E, IRL, I, L, P,UK 
IRL»P,UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL 
DK, D, GR, E, F, IRL, L,, P, 
B, DK, D, GR, F, IRL, P, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, P, 
UK 
B, DK, D, GR, E, F IRUL.UK, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, P, 
UK NO 
B 
I 
UP, 
B 
L 
P, 
L CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
rRANSAZIONl INTRACOMUNITARIE 
SÌ 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, I, L 
B, DK.D, GR, E, F, IRL, I, P, 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, I, P, 
DK, GR, E, F. IRL, I 
LUK 
F, I, P, 
B, DK,D, GR, E, F, IRL, I, L, P. 
UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, 1, L, P, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, UK 
B, DK, GR, E, F, IRL, I, L, P, UK 
B, DK,GR,F, IRL, I, L, P, UK 
B, DK, GR, F, IRL, I, L, P. UK 
B ,E, F, L, UK 
F,I NO 
B 
B,GR,E,F 
I, L, P, 
P, 
CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
TRANSAZIONI INTRACOMUNITARIE 
Si 
D, GR, E, IRL, I, L, P, UK 
IRL,P,UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL 
DK, D, GR, E, F, IRL, L„ P, 
B, DK, D GR, F, IRL, P, 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, P, UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, P, UK NO 
B 
I 
L, P, 
B 
P, 
L INDICAZIONI PARTICOLAREGGIATE 
F: ricerca degli inadempienti 
IRL: solo rimborsi ingenti 
L: 1° rimborso, rimborso per settore standard 
B: elenco specifico delle consegne e acquisti intracomunitari 
IRL: solo per i rimborsi 
F: controllo di alcune linee specifiche 
UK: analisi specifica per categoria di attinta 
I: art. 21 del decreto sul programma di controllo 
F: indici aziendali di riferimento ad esclusione dei documenti 
contabili 
F: studio del margine, equivalenza imposte dirette/IVA 
I: nel caso di verifica generale controlli incrociati, indagini 
bancarie 
INDICAZIONI PARTICOLAREGGIATE 
F: studio di singoli casi, liste di dati 
D: knowhow specifico del settore, statistiche, comunicazioni 
di controllo 
I: cfr. artt 5, 51, 52, 12 del decreto sul programma di 
controllo 
UK: per i grandi soggetti passivi 
B: con l'eccezione dell'ISI 
F: mediante elaborazione dei dati 
D: esame ciclico per gli anni precedenti (^ 
Fonte 
Nota 
DK: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
Per la voce Ispezione IVA - Settori da esaminare, la risposta e al tempo stesso "sì" e "no" 
-7-
TABELLA 12 
CONTROLLO IVA: ANALISI DELLA GAMMA DI PROCEDURE DI CONTROLLO 
IN USO PRESSO LE AMMINISTRAZIONI DEGLI STATI MEMBRI 
FASE DEL 
CONTROLLO 
Ispezione rVA 
sul posto 
(completa, 
parziale, ciclica) SELEZIONE DELLE POSSIBILI PROCEDURE 
DI CONTROLLO DISPONIBILI 
- verifica delle scorte 
- conferma dei saldi di cassa/bancari 
- controlli simultanei presso gli uffici locali di grandi 
imprese 
- contatti con - altri uffici fiscali o doganali 
- fornitori 
- altri terzi 
- contatti con altri Stati membri 
richieste di cooperazione amministrativa a 
norma del regolamento n. 218/92 
richieste di mutua assistenza a norma della 
direttiva 77/799 
verifica simultanea di soggetti passivi 
multinazionali 
- altri controlli CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
TRANSAZIONI INTERNE 
Sì 
B DK, D, E, GR, F, 
IRL, I, L, P, UK 
DK, D, E, GR, F, 
ERL, I, L,UK 
DK, E, GR, F, IRL, 
I, P, UK 
B DK, D, E, F, ERL, 
I, L. P, UK 
DK , D, E, F, IRL, 
I. L. NL. P 
DK. D. E, , F, ERL, 
L, P, UK 
DK F. ERL, P, UK 
B DK E, F, ERL, I, 
L, NL, P 
B DK E, F, ERL, I, 
L, P, UK 
B DK, E, GR, F, 
IRL, I, L, P, UK 
DK F, ERL, I, L, 
UK NO 
B 
B, L 
B 
B 
UK 
NL CONTRIBUENTI CHE EFFETTUANO 
TRANSAZIONI INTRACOMUNITARIE 
SÌ 
B DK. D. E. GR. F. IRL. 
I. L, P, UK 
DK, D. E. GR, F. ERL. I. 
L, UK 
DK, E, GR, F, ERL, I, L, 
P, UK 
B, DK, D, E, GR, F, ERL, 
I, L, P, UK 
DK , D, E, , F, ERL, I, L, 
NL. P 
DK , D, E, , F, IRL, L, P 
DK LRL, P, UK 
B DK E, , F, IRL, I, 
L,NL, P, UK 
B DK E, , F, ERL, I, L, P, 
UK 
B DK, E, GR, F, ERL, I, 
L, P, UK 
DK F, ERL, I, UK NO 
B 
B, L 
B 
B 
NL 
L, INDICAZIONI 
PARTICOLAREGGIATE 
GR: regolare 
I: per le verifiche generali 
NL: può essere inclusa nel controllo 
B: se necessaria 
D: ciclica 
I: per le verifiche generali 
NL: può essere inclusa nel controllo 
B: tranne TISI 
I: per le verifiche generali 
NL: possibili se ritenuti opportuni 
D: con le dogane 
F: dipartimenti di ricerca 
I: per le verifiche generali 
L: imposte dirette, dogane, singoli 
individui, gendarmeria 
B: se necessario 
D: in caso di dubbio 
B: se necessario 
DK: banca, revisore dei conti, autorità 
fiscali locali 
D: in caso di dubbio 
F: altre autorità 
1: quando necessario 
UK usa il sistema vies per gli uffici 
locali 
I: quando necessario 
UK: se necessario 
I: quando necessario 
UK: solo in fase sperimentale 
B: controlli fisici 
DK: ESKORT, controllo 
computerizzato 
F: ricostruzione delle ricevute 
I: quando necessario 
L: controlli sul patrimonio 
UK: visite di vigilanza/osservazione, 
visite non preannunciate presso 
operatori intracomunitari 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
TABELLA 13 
CONTROLLO IVA: DURATA MEDIA DEI CONTROLLI 
TIPO DI CONTROLLO 
Controllo delle dichiarazioni 
(controlli preliminari) 
Controllo a tavolino della 
documentazione 
Controllo generale completo 
Controllo parziale/ciclico 
Controllo speciale d'imprese che 
effettuano transazioni 
intracomunitarie dimensioni 
delle 
imprese 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi DURATA MEDIA 
B 
lg 
4g 
8g 
1/2 g 
+ s DK 
cfr. 
nota 
(1) 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota D 
cfr. 
nota 
(2) 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota GR 
lg 
+ g 
+ s 
ls 
+ s E 
+ g 
ls 
+ s 
lg 
+ g 
+ g 
ls 
+ s F 
lg 
lg/ 
+ g 
+ g/ 
+ s 
+ g 
+ g IRL 
in 
corso 
lg 
lg 
+ g 
lg 
+ g 
+ s 
lg 
+ g 
+ g 
lg 
lg 
lg I 
lg 
lg 
ls 
+ g 
lg 
+ g 
+ g L 
1/4 
1/3 
1+g 
lg 
+ g 
ls 
+ g 
+ S 
+ s 
lg 
+ g 
ls 
lg 
+ g 
ls NL 
cfr. 
nota 
(3) P 
non 
disponibile 
non 
disponibile 
non 
disponibile 
non 
disponibile 
non 
disponibile UK 
cfr. nota 
(4) 
nessuno 
)+g 
)+g 
cfr. nota 
\ 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
N.B.: DURATA MEDIA: 1 g = una giornata; + g = più giornate; 1 s = una settimana; + s = più settimane; controllo permanente 
Note 
DK (1): l'uso delle risorse e la pianificazione dei controlli sono stati delegati agli uffici regionali. L'amministrazione centrale non tiene statistiche della durata delle singole visite di controllo e delle risorse 
utilizzate. 
D (2): Il ministro federale delle Finanze non dispone d'informazioni sulla durata. In linea di massima, gli ispettori devono effettuare ogni anno 9-12 controlli presso grandi imprese, 20-25 presso medie 
imprese e 40-50 presso piccole imprese. 
Nel caso di gruppi e altre imprese di grandi dimensioni le ispezioni possono durare diversi anni, così da comprendere tutti gli esercizi non ancora controllati. Numero di ispettori addetti (1992): 8 636. 
Non è possibile indicare la suddivisione degli ispettori per grandi, medie e piccole imprese. 
Ispezioni IVA speciali 
Durata delle ispezioni: ogni ispettore IVA specializzato svolge in media 76 ispezioni all'anno (1992). 
Numero di ispettori addetti (1992): 1 048. Non e possibile indicare la suddivisione degli ispettori per grandi, medie e piccole imprese. 
NL (3): Le ispezioni svolte presso le 200 maggiori imprese dei Paesi Bassi durano in media una settimana e vengono effettuate da numerose persone, tra cui degli specialisti. Presso le altre imprese il 
controllo dura una giornata o più e di norma è svolto da un unico ispettore. Queste cifre riguardano le ispezioni complete e quelle parziali. Ove possibile, i controlli presso le imprese che effettuano 
transazioni intracomunitarie sono incorporati nel normale programma di controllo. 
UK (4): Non si effettuano controlli specializzati: tutti i controlli rientrano nella normale routine. 
TABELLA 14 
CONTROLLO IVA: NUMERO D'ISPETTORI ADDETTI AI CONTROLLI 
TIPO DI CONTROLLO 
Controllo delle dichiarazioni 
(controlli preliminari) 
Controllo a tavolino della 
documentazione 
Controllo generale completo 
Controllo parziale/ciclico 
Controllo speciale d'imprese che 
effettuano transazioni 
intracomunitarie dimensioni 
delle 
imprese 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi 
piccole 
medie 
grandi NUMERO D'ISPETTORI 
B 
1 
1 
1 
1 
2 
1 
1 DK 
cfr. 
nota 
(1) 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota D 
cfr. 
nota 
(2) 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota 
cfr. 
nota GR 
1 
lo2 
lo2 
lo2 
lo2 E 
1 
2 
3 F 
1 
1 
1 
1 
1 IRL 
cfr. 
nota 
(3) 
1 
1 
1 
1 
2 
3 
1 
2 
3 
1 
1 
1 I 
lg 
lg 
ls 
+ g 
lg 
+ g 
+ g L 
1 
1 
2 
1 
1 NL 
cfr. 
nota 
(4) P 
dati non 
disponibili 
dati non 
disponibili 
dati non 
disponibili 
dati non 
disponibili 
dati non 
disponibili UK 
non previsto 
non pre\isto 
3 
1 
come per i 
controlli 
normali 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
N.B. NUMERO D'ISPETTORI 
1 = un ispettore 
2 = fino a due ispettori 
3 = fino a tre ispettori 
3 + * più di tre ispettori 
Note 
(1) DK: 
(2) 
(3) IRL: 
NL: l'impiego delle risorse e la pianificazione dei controlli sono stati delegati agli uffici regionali. 
L'amministrazione centrale non tiene statistiche della durata delle singole visite di controllo e delle risorse utilizzate, 
i controlli vengono effettuati dall'Esattoria generale 
cfr. tabella 13 
TABELLA 15 
CONTROLLO IVA: MIGLIORAMENTO DEI DIRITTI DE CONTRIBUENTI E DEL LORO ACCESSO ALLE INFORMAZIONI 
PROCEDURA 
1. I contribuenti vengono informati in anticipo della 
i) data 
ii) lunghezza del controllo? 
2. Se l'amministrazione intraprende un controllo parziale o ciclico, il 
soggetto passivo viene informato dell'argomento o del settore 
scelto 
i) in anticipo 
ii) all'inizio del controllo? 
3. L'esito del controllo viene discusso con il soggetto passivo prima 
della preparazione della relazione di controllo? 
4. Le conclusioni del controllo vengono discusse con il soggetto 
passivo dopo il completamento della relazione di controllo? 
5. Una volta completate, le conclusioni "concordate" di una relazione 
possono esser modificate 
i) dall'amministrazione, previa riflessione? 
ii) in seguito a riesame dei documenti controllati? 
iii) in seguito ad appello da parte del soggetto passivo, previa 
riflessione? 
6. Sono in uso avvertimenti scritti per distogliere i soggetti passivi 
da future inottemperanze? Sì 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, L, 
NL,P,UK 
D,UK 
DK, D, E, F, NL 
DK, GR, E, IRL, I, P 
DK, D, GR, E, F, IRL, I, L, NL, 
UK 
DK, D, F, IRL, I 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, I, L, 
UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, I, L, 
UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, I, L, 
UK 
B, DK, GR, E, F, NL, UK NO 
B, F, ERL, I, L, 
NL,P 
I 
B, IRL, L, I, P, 
UK 
B, F, L, UK 
B,P 
B, DK, GR, E, 
L,NL,P 
P 
P 
P 
D, I, L, P INDICAZIONI PARTICOLAREGGIATE 
B: solo in caso di controlli completi 
D: a titolo obbligatorio 
GR: le grandi imprese (appartenenti alla categoria C) un giorno prima 
E: 10 giorni 
F: la durata è variabile 
ERL: dipende dalla cooperazione 
L: no se si sospettano frodi 
UK: in certe circostanze (per es. sospetti di occultamento) si può tralasciare di 
avvertire 
ERL: normalmente il soggetto passivo viene informato del periodo da esaminare 
B: se del caso; nella relazione di controllo si tiene conto dell'opinione del 
contribuente 
F: in una discussione tra le parti prima della comunicazione delle rettifiche 
B: se del caso; nella relazione di controllo si tiene conto dell'opinione dei 
contribuente 
D: nel caso che il soggetto passivo non sia d'accordo con le conclusioni 
F: possibilità di presentare osservazioni scritte 
I: il soggetto passivo può fare controdichiarazioni, che vengono inserite neiia 
relazione 
GR: solo dopo il ricorso presso i tribunali fiscali contro il Dipartimento delie 
finanze 
F: modifica della base imponibile o sostituzione della base legale, solo in presenza 
di determinate condizioni 
ERL: (i) procedura formale di revisione 
I: principio dell'autodeterminazione 
L: se vengano alla luce fatti nuovi 
NL: il soggetto passivo, ricevuta la relazione di controllo, ha 14 giorni per reagire. 
Le autorità fiscali possono rivedere le conclusioni se emergano fatti nuovi 
B: si, per es. se la dichiarazione non viene presentata 
L: si dal 1995 
F: richiesta di pagamento 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
-2-
TABELLA 15 
CONTROLLO IVA: MIGLIORAMENTO DEI DIRITTI DEI CONTRIBUENTI E DEL LORO ACCESSO ALLE INFORMAZIONI 
7. I soggetti passivi vengono informati in anticipo della possibile 
imposizione di una grave sanzione e hanno la possibilità di 
presentare il proprio caso? 
8. Il contribuente ha diritto ad appellarsi contro 
i) la conduzione 
ii) le conclusioni del controllo? 
9. Una volta completato il controllo, è previsto un periodo di tempo 
minimo prima che il contribuente possa essere sottoposto a un 
nuovo controllo? 
10. I contribuenti vengono informati delle precedenti procedure (1-9), 
per esempio mediante un documento schematico, o con altri 
metodi (da specificare)? 
11. La vostra amministrazione si avvale di altre procedure per 
migliorare i diritti dei contribuenti e il loro accesso alle 
informazioni? (Fornire particolari) B, DK, GR, E, F, IRL, L, NL, 
UK 
B, DK, D, E. F, IRL, I, L, 
NL, UK 
B, DK, D, GR, E, F, IRL, I, 
L, NL, P. UK 
D, GR, E, F. P. UK 
B, DK, F, IRL, P, UK E, I, P 
P 
B, DK, D, GR, 
E, F, IRL, I, 
L, NL, UK 
B, DK, IRL, I, 
L 
GR, I, L B: i contribuenti vengono informati individualmente mediante avvisi scritti, il e 
permette loro anche di difendersi 
GR: quando è stata inflitta una sanzione, la si discute insieme al capo < 
Dipartimento delle pubbliche finanze 
D: il contribuente ha sempre il diritto di essere consultato 
IRL: possibilità di fare una dichiarazione volontaria prima dell'inizio del contro: 
DK: all'Amministrazione doganale e fiscale, al Tribunale IVA o ai tribun 
ordinari 
IRL: (i) procedura di revisione formale; (ii) cfr. nota allegata 
L: dopo l'invio dell'accertamento fiscale 
B: si possono effettuare in qualsiasi momento controlli fisici o controlli : 
rimborsi 
D: sì, ma con obbligo di avviso per evitare sovraccarichi ai danni dei contribue; 
GR: il controllo successivo può essere svolto da altre autorità o da squac 
straordinarie di controllo 
B: non vengono informati specificamente, ma possono trarre informazioni 
pubblicazioni 
GR: in forma di compendio 
F: carta del contribuente 
B: comunicati stampa, circolari, note esplicative; tutti i nuovi contribue 
ricevono documentazione esplicativa; vi è la possibilità di partecipare a ce 
organizzati dall'amministrazione 
F: persona di contatto presso il Dipartimento, organi di mediazione indipendent 
IRL: "Carta dei diritti" disponibile per tutti i contribuenti (copia allegata) 
I: 1) ufficio informazioni per i contribuenti 
2) legge 241/90, capitolo V, e regolamento sulla trasparenza ne 
pubblica amministrazione 
UK: i diritti dei soggetti passivi sono spiegati in vari opuscoli 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
% 
TABELLA 15 
CONTROLLO IVA: MIGLIORAMENTO DEI DIRITTI DEI CONTRIBUENTI 
E DEL LORO ACCESSO ALLE INFORMAZIONI 
Note 
DK 
1. Le imprese vengono avvisate del controllo per iscritto o per telefono. Il controllo non è 
preannunciato se si sospettano gravi irregolarità o se si dispone d'informazioni speciali in 
attinenza al controllo. 
La durata della visita viene stimata all'inizio del controllo, quando l'incaricato si è fatto un'idea 
completa della qualità della contabilità ecc. 
2. Di norma l'impresa viene informata se il controllore desidera aver a sua disposizione durante la 
visita di controllo la contabilità annuale o i documenti contabili. A seconda della situazione il 
controllore può aspettare fino all'inizio del controllo per fornire all'impresa informazioni più 
particolareggiate. 
3. Alla fine del controllo l'impresa viene informata di tutte le richieste di pagamento, rimborsi o 
trasgressioni della legge. 
4. Le conclusioni del controllo vengono discusse con i soggetti passivi solo in caso di trasgressione: 
se dal controllo risulta che i libri contabili sono in ordine, il soggetto passivo viene informato 
soltanto dei risultali, senza procedere a discussioni. 
5. 1 risultati o le conclusioni possono essere modificali se l'impresa presenta obiezioni; la pratica 
può essere riaperta se l'impresa può produrre i documenti mancanti o desidera fornire nuove 
informazioni su un argomento specifico. 
L'impresa può appellarsi all'ufficio doganale e fiscale regionale e, se l'appello viene respinto, 
all'amministrazione. In determinate circostanze l'impresa può sottomettere il proprio caso alla 
Commissione IVA, la quale prenderà una decisione di ordine amministrativo. Infine l'impresa 
può portare il caso in tribunale. 
7. Le imprese ed i soggetti passivi presentano le loro spiegazioni in una relazione; successivamente, 
possono presentare per iscritto informazioni od obiezioni per far modificare le conclusioni e le 
sanzioni. 
10. I contribuenti vengono informati/avvisati durante la visita di controllo, non prima. 
11. Quando un'impresa si iscrive nell'apposito registro, le viene inviata una pubblicazione esplicativa 
dei diritti e degli obblighi in vigore per le imprese stesse e per le autorità di controllo. 
Ogni volta che entrano in vigore modifiche della legge vigente o un nuovo testo di legge, viene 
preparata una nuova pubblicazione esplicativa. 
Pressoché tutti gli uffici regionali comprendono un servizio informazioni dove le imprese 
possono avere ragguagli sulle norme di legge. Inoltre, in caso di modifiche in sede giuridica, le 
imprese vengono invitate a riunioni d'informazione presso gli uffici regionali. 
Le nuove imprese possono partecipare a riunioni d'informazione. Se l'impresa lo desidera, può 
chiedere che sia effettuata una visita di controllo di prova presso la sua sede. 
IRL 
È prevista una procedura di ricorso nella quale i preposti all'esame (i commissari dei ricorsi), che sono 
indipendenti dall'autorità fiscale, hanno facoltà di decisione nelle dispute tra le autorità fiscali ed i 
contribuenti. 
Il contribuente può presentare ricorso contro stime fiscali effettuate a suo riguardo, contro la decisione 
che lo definisce soggetto passivo, contro l'aliquota fiscale impostagli su determinati beni e servizi e 
contro il rifiuto o la riduzione dei rimborsi fiscali. 
Le autorità fiscali ed i contribuenti possono presentare ricorso presso i tribunali giudiziari ordinari 
contro le decisioni dei commissari dei ricorsi. 
La procedura prevista per sottoporre le dispute ai commissari dei ricorsi è in uso effettivo; meno 
frequenti sono invece gli appelli successivi presso i tribunali giudiziari. 
Il soggetto passivo può chiedere una proroga per pagare gli arretrati fiscali, sebbene la legge non 
preveda un suo diritto al riguardo: le autorità fiscali possono concedere la proroga a loro discrezione. 
Quando un ricorso è stato presentato ai commissari dei ricorsi, non si deve pagare l'imposta in 
questione fino alla decisione in merito, ma se i commissari dei ricorsi confermano la stima fiscale, 
l'imposta va pagata prima di poter presentare appello presso i tribunali giudiziari. 
L'amministrazione non può impedire la presentazione di un ricorso anche se sospetti che lo scopo 
primario sia differire il pagamento. 
1? 
p 
Procedura 1: A norma dell'articolo 75(3) del Codice fiscale, l'ordine di presentare documenti per 
l'esame viene comunicato al contribuente in anticipo. 
Procedura 2: A norma dell'articolo 75(3) del Codice fiscale, nel programma dipartimentale vengono 
determinati il settore e la portata dell'esame di documenti. 
Procedure 3 e 4: Le conclusioni dei controlli non vengono discusse con i soggetti passivi, ma, a norma 
degli articoli 4 e 5 del Codice fiscale, entro 30 giorni dal complelamcnto dell'esame dei documenti deve 
essere redatta una relazione contenente una breve illustrazione delle eventuali inadempienze contestate 
al contribuente. Le conclusioni di tale relazione devono essere notificale all'interessato entro 8 giorni. 
Procedura 5: Questo tipo di procedura non è previsto in Portogallo. 
Procedura 8(ii): I contribuenti possono presentare ricorso contro le conclusioni del controllo per via 
amministrativa o giudiziaria. A norma dell'articolo 90 del Codice IVA, inserito nel capitolo sulle 
garanzie dei contribuenti, i soggetti passivi e le persone tenute, a titolo solidale o individuale, al 
pagamento dell'imposta, possono presentare ricorso contro la determinazione dell'imposta stessa o 
contestarla sulla base e nei termini di quanto stabilito nel Codice fiscale. 
Di norma i ricorsi non hanno effetto sospensivo, ma nel caso che l'imposta sia stata calcolata in base a 
stime poiché non erano disponibili i dati necessari per determinarne adeguatamente l'importo, 
all'articolo 84 del Codice IVA è prevista una procedura obbligaloria di determinazione, che ha effetto 
sospensivo. 
Oltre a tale procedura, a norma dell'articolo 84 del Codice fiscale i contribuenti possono ricorrere presso 
il Comitato di revisione contro la decisione che ha detcrminato la loro base imponibile, ove il calcolo di 
questa, effettuato con metodi fondati su indicatori, risulti inesatto. Anche tali ricorsi hanno effetto 
sospensivo. Si tratta di una procedura esterna alla struttura dei dipartimenti. 
Le garanzie previste nelle procedure di amministrazione fiscale comprendono i reclami amministrativi 
di cui all'articolo 95 e seguenti del Codice fiscale. Anche i reclami di questo tipo possono essere seguiti 
da un ricorso tramite i canali ufficiali di cui all'articolo 100(1) del Codice fiscale. Tali ricorsi sono 
disciplinati dall'articolo 91 e seguenti del medesimo Codice. 
La procedura di ricorso è esclusa solo in caso di decisione dei Comitati di revisione di cui all'articolo 
84(1) del Codice fiscale riguardo a ricorsi contro il calcolo della base imponibile effettuato con metodi 
fondati su indicatori. 
I reclami per il rimborso dell'imposta di cui all'articolo 120 e seguenti sono previsti nelle procedure 
giudiziarie in materia fiscale, intese ad assicurare la tutela legale dei diritti e interessi protetti dalla 
legge in tale settore. La sfera d'applicazione di tali procedure è indicata all'articolo 118 del Codice 
fiscale. 
Procedura 9: Non è fissato un lasso di tempo minimo. 
Procedura 10: I contribuenti vengono informati mediante comunicazioni ufficiali sui mezzi 
d'impugnazione a loro disposizione. 
Procedura 11 : Vi sono anche altre modalità di protezione dei diritti dei contribuenti: 
il diritto all'informazione (art. 20 del Codice fiscale), il quale comprende tra l'altro 
(a) chiarimenti sull'interpretazione delle leggi fiscali e sui modi più convenienti e validi di 
adempiervi; 
(b) informazioni sull'iter delle richieste o dei ricorsi dei contribuenti e sui tempi probabili di 
conclusione; 
(e) informazioni prioritarie vincolanti; 
(d) informazione degli interessati sull'esistenza, la natura e l'origine di accuse non confermate a loro 
carico; 
(e) facoltà dei contribuenti e dei loro rappresentanti di avere accesso alle pratiche individuali 
adeguatamente costituite e conservate dalle autorità fiscali. 
II diritto di ricevere spiegazioni (art. 21 del Codice fiscale): 
(a) nelle decisioni inerenti a questioni fiscali che incidono sui loro diritti o interessi protetti dalla 
legge, i contribuenti devono essere informali sui motivi de facto e de iure che ne sono alla base; 
(b) le decisioni devono essere corredate da una dichiarazione esplicativa destinata al contribuentc 
interessato. 
Inoltre, quando i dipartimenti di amministrazione IVA introducono emendamenti, vengono preparate 
pubblicazioni informative ad uso dei contribuenti, con le istruzioni necessarie per adempiere alle 
modifiche giuridiche o alle nuove norme procedurali. Tali pubblicazioni vengono inviate a tutti i 
contribuenti, secondo le vie normali, in corrispondenza delle dichiarazioni periodiche. 
TABELLA 16 
CATEGORIA 
DELL'INFORMAZIONE 
a) Numero totale di soeeetti 
passivi registrati analizzato 
in base alla periodicità delle 
loro dichiarazioni : 
1992 
1993 
i) mensile 1992 
1993 
ii) trimestrale 1992 
1993 
iii) annuale 1992 
1993 
iv) altra 1992 
1993 
b) Numero di controlli che 
hanno richiesto una visita 
presso il contribuente 
1992 
1993 
ci Numero di controlli della 
documentazione senza visita 
presso il contribuente 
1992 
1993 STATISTICHE DI CONTROLLO DELL'IVA PER GLI ANNI 1992 E 1993 
NUMERO DEI O CONTROLLI SUI SOGGETTI PASSIVI 
B 
643.412 
658.717 
76.629 
76.952 
411.359 
458.068 
64520 
90.904 
123697 
82731 
81410 
(1) DK 
404.000 
404 941 
7000 
7071 
290.000 
290.675 
104 000 
104.618 
33.000 
27.000 
incluso in b) 
incluso in b) D 
1988:2.021.824 
1990:2.103.974 
1988 1.357.263 
1990:1.449.508 
1988: 664.561 
1990:645.466 
79.407 
82.752 
non disponibile GR 
750 000 
820.000 
60.000 
70.000 
130 000 
150 000 
560 000 
600 000 
(bimestrale) 
30 000 E 
ca. 2100000 
26911 
23 373 F 
2.506.699 
2.527.939 
1 248 307 
1.249.826 
1.209.988 
1.121.977 
30.055 
29.877 
18.349 
126.259 
38.858 
39.413 
450.0000 IRL 
126.754 
133.117 
1.199 
1.066 
nulla 
32.112 
35.296 
93.443 
96.755 
19.373 
13.158 
non 
disponibile I 
ca. 5.200.000 
ca. 5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
44.332 
46.185 
142.070 
148.426 L 
23.148 
25.261 
3298 
3221 
16.034 
16.492 
3.816 
5.548 
243 
130 
1.350 
1.200 NL 
593.188 
637.069 
192687 
206853 
350.109 
380.713 
50.392 
49.503 
nulla 
nulla 
65.000 
66.000 
534.000 
470.000 P 
503.868 
569.604 
83060 
88143 
420.808 
481.461 
a) 34.517 
a> 36.609 
b) 12.795 
b) 47.188 
8.945 
b) 40.850 UK 
1.555.527 
1.593.770 
426.000 
378.000 
non 
applicabile CTS 
\ 
-3-
TABELLA 16 
STATISTICHE DI CONTROLLO DELL'IVA PER GLI ANNI 1992 E 1993 
CATEGORIA 
DELL'INFORMAZIONE 
d) Numero di soggetti passivi 
che non hanno presentato la 
dichiarazione 
1992 
1993 
e) Numero delle rettifiche 
apportate alle dichiarazioni 
dei contribuenti in seguito 
alle verifiche e ai controlli 
dell'amministrazione 
1992 
1993 
f) Numero di ricorsi dei 
contribuenti ad arbitri 
amministrativi autonomi/ ai 
tribunali 
1992 
1993 NUMERO DEI O CONTROLLI SUI SOGGETTI PASSIVI 
B 
(2) 
(2) 
194.383 
200.255 
3100 (3)/961(4) 
3174(3)/915(4) DK 
20 000 
20.365 
20 000 
non 
determinato 
nelle 
statistiche D 
non 
disponibile 
non disponibile 
per la sola IVA GR 
30 000 
15 000 
ca. 
12 000 E 
31 838 
28 942 F 
129.942 
127.628 
4.848 
2.997 IRL 
non 
disponibile 
non 
disponibile I 
50.000 
non 
disponibile 
291.475 
370.682 L 
3.000 
3.000 
6.527 
7.581 
13 
7 NL 
non 
disponibile 
494.000 
591.000 
468 
401 P 
97.000 
106.000 UK 
non 
applicabile 
266.000 
2463 
Note 
(1) Il controllo i legale se non vi sono variazioni del tema principale del controllo nei confronti del contribuente. 
Eccezione: controlli del valore degli immobili (22.468 nel 1992 e 22.353 nel 1993). 
(2) In Belgio l'amministrazione ha due modi per affrontare tale problema: 
• un controllo che permetta di ricostruire i contenuti della dichiarazione 
• la tassazione automatica in base alla dichiarazione precedente 
(3 Numero di casi rimasti aperti al 31 dicembre 1992 e 1993, compresi i casi non ancora risotti negli armi precedenti. 
(4) Numero di casi registrati net 1992 e 1993. 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
TABELLA 17 
STATISTICHE DI CONTROLLO DELL'IVA PER GLI ANNI 1992 E 1993 
CATEGORIA 
DELL'INFORMAZIO­
NE 
i) mensili 1992 
1993 
ii) trimestrali 1992 
1993 
iii) annuali 1992 
1993 
iv) altre 1992 
1993 
Totale 
1992 
1993 NUMERO DI DICHIARAZIONI RICEVUTE 
B (1) 
919.548 
923.424 
1.645.436 
1.832.272 
64.520 
0 
(1)90.904 
(1)123.697 
2.720.408 
2.879.393 DK 
84.000 
84.000 
1.082.000 
1.082.000 
259.000 
259.864 
1.425.000 
1.425.864 D (1) 
1988:16.287.156 
1990:17.394.096 
1988:2.658.244 
1990:2.581.864 
1988:18.945.400 
1990:19.975.960 GR (1) 
720.000 
840.000 
520.000 
600.000 
3.360.000 
3.600.000 
4.600.000 
5.040.000 E 
(2) 
ca 9.500.000 F (1) 
14.979.684 
4.839.952 
30.055 
15.009.739 IRL 
non disponibile 
non disponibile 
nulla 
nulla 
13.913 
16.106 
386.726 
382.843 
400.639 
398.949 I 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 
5.200.000 L 
23.398 
23.503 
26.089 
27.024 
3.816 
5.548 
53.303 
56.075 NL 
2.312.244 
2.842.336 
1.400.436 
1.522.852 
50.392 
49.503 
none 
none 
3.763.072 
4.414.691 P 
886.020 
931.622 
1.415.406 
1.557.516 
2.301.426 
2.489.138 UK 
7.129.400 
6.938.900 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
Note 
(1) Numero stimato dei soggetti passivi registrati per dichiarazioni mensili, trimestrali ecc. (x 12, o 3 a seconda dei casi) 
(2) Fonte: Prima relazione IVA \ 
\ 
TABELLA 18 
STATISTICHE DI CONTROLLO DELL'IVA PER GLI ANNI 1992 E 1993 
CATEGORIA 
DELL'INFORMAZIONE 
a) Valore delle 
rettifiche apportate 
alle dichiarazioni dei 
contribuenti in 
seguito alle verifiche 
e ai controlli 
dell 'amministrazione 
1992 
1993 IMPORTO FINANZIARIO EFFETTIVO (IN MILIONI DI MONETA NAZIONALE) 
B 
20.171,4 
19.097,7 DK D 
2.027..8 
2.304,.6 GR E 
34.873 
30.942,1 F 
12.443 
13473 IRL 
non 
disponibile 
non 
disponibile I 
1.594.(*) 
1.757(*) L 
421,.6 
400,1 NL 
281 
436 P 
28,9 
31,6 UK 
1464 in men-
500 di più 
964 netto 
1641 in men 
665 di più 
976 netto 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
(*) I: in miliardi di lire 
- '6 0 
Allegato 1 
CONTROLLO DELL'ISCRIZIONE NEL REGISTRO IVA 
E DEL NUMERO DI PARTITA IVA ' 
1. Obbligo d'iscrizione: 
2. Inottemperanza all'obbligo: tutti gli Stati membri effettuano i 
controlli in base alle dichiarazioni 
presentate 
- controlli incrociati con altri dati 
fiscali: F, I, NL 
- informazioni provenienti da altri 
uffici ministeriali, per esempio 
dai registri dei tribunali 
commerciali o da elenchi dei 
soggetti passivi. B, D, F, L 
- indagini e controlli attivi: B, F, 
NL, P, UK, IRL, DK 
- informazioni fornite da altri 
soggetti passivi, per esempio in 
occasione di visite di controllo: 
B, D, E, NL, UK, DK 
- esame delle pubblicazioni delle 
associazioni professionali: L 
- annunci sulla stampa: D, L, NL, 
UK 
3. Obbligo d'indicare il numero di 
partita IVA: - nessun controllo: D 
- controllo in mancanza di 
dichiarazione, specialmente in 
caso di recidiva: B, GR, E, IRL, 
L,UK 
- visite di controllo: B, UK 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
-'A/A-
Allegato 2 
SANZIONI IN CASO DI FATTURE NON COMPORTANTI IL NUMERO IVA2 
Previste in: B, DK, GR, E, IRL, I, L, NL, P 
UK (in casi di recidiva) 
Non previste in : D, F (tranne in casi di frode) 
2 Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
_ ò>' 
Allegato 3 
Mezzi per accertare il volume di forniture dei contribuenti non residenti3 
Scambi d'informazioni tra gli Stati membri: 
Controllo degli agenti fiscali: 
Informazioni di terzi: 
Annunci sulla stampa: 
Mezzi pianificati: obbligo dei contribuenti 
non residenti di fornire informazioni: 
Indagini attive: B, DK, D, GR, E, IRL, NL 
B,DK 
D, F, L, DK 
D,F,L 
D, UK, IRL 
Controllo degli acquisti di nuovi mezzi di trasporto 
all'interno della Comunità da parte dei consumatori finali3 
Tassa d'immatricolazione o controlli 
incrociati delle immatricolazioni: 
Dogane 
Scambio automatico d'informazioni: B, DK, D, F, IRL, I, L, NL, P, UK 
GR 
B, DK, IRL, UK 
Mezzi di controllo delle forniture acquistate 
all'interno della Comunità e trasportate dall'acquirente3 
1. Controllo dei documenti commerciali (fatture, 
ordinazioni' scritte, estratti conto): 
2. Indagini attive in caso di sospetti: 
- interesse comune di partecipanti alla transazione, per 
esempio imprese associate: 
- tipo e natura delle merci (per esempio 
imbarcazioni da diporto, motorhome): 
3. Nei casi in cui l'acquirente ha ritirato egli stesso le 
merci: controllo del numero IVA: 
4. Scambi d'informazioni con gli altri Stati membri: B, DK, F, I, L, NL, P 
DK,NL 
DK,NL 
DK 
tutti gli Stati membri 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
Allegato 4 
Esperienze degli Stati membri ncll'applicare 
la direttiva 76/308/CEE del Consiglio 4 
relativa all'assistenza reciproca in materia di ricupero dei crediti 
risultanti da operazioni che fanno parte del sistema di finanziamento 
del Fondo europeo agricolo di orientamento e di garanzia, 
nonché dei prelievi agricoli e dei dazi doganalis 
1. Nessun problema: DK, L, P, UK 
2. Problemi di contatti e d'informazione: 
complessità di procedure: D 
difficoltà nei contatti con le autorità competenti: E, NL 
problemi linguistici, dovuti per esempio a documentazione non 
standardizzata: E 
nessuna risposta in certi casi: F 
mancanza di consultazioni regolari: NL 
problemi di coordinamento ove siano interessati più di 2 SM: NL 
afflusso insufficiente delle informazioni necessarie per rintracciare i 
debitori: IRL 
mancanza d'informazione sui limiti di tempo per chiedere il recupero: F 
3. Problemi dovuti ad insufficiente armonizzazione: 
mancanza di armonizzazione in sede giuridica: GR, I 
divari nell'entità della responsabilità: F 
gli SM con rilevanti facoltà coercitive e di controllo sono svantaggiati 
rispetto ad altri SM: F 
4. Lentezza delle procedure, insufficienza dei risultati: D, F, NL 
non riconoscimento del carattere privilegiato del debito fiscale negli SM a 
cui ci si rivolge: B 
nessuna possibilità di misure cautelari: E 
5. Costi procedurali: E 
4 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
5 Rjf : Direttiva 79/1071/CEE del Consiglio, del 6 dicembre 1979, che modifica la direttiva 
76/308/CEE 
Allegato 5 
GLI ACCORDI TRA I PAESI NORDICI SUGLI ORIENTAMENTI PER 
L'ATTUAZIONE DI AUDIT SIMULTANEI 
UN ESEMPIO 
I paesi nordici (Danimarca, Finlandia, Norvegia, Svezia) hanno preparato orientamenti per 
migliorare l'efficacia dei loro audit simultanei presso grandi società operanti in vari paesi. 
Un audit simultaneo comporta un'intesa tra due o più parti per esaminare simultaneamente 
e indipendentemente, ciascuna nel proprio territorio, la situazione dei soggetti passivi per i 
quali esse abbiano un interesse comune o correlato, allo scopo di scambiarsi le 
informazioni pertinenti che riescano a ottenere. 
Tali audit simultanei hanno come obiettivi principali determinare correttamente 
l'imponibile del soggetto passivo, verificando per esempio che i costi ed i profitti siano 
suddivisi tra i contribuenti delle diverse giurisdizioni fiscali, e far fronte a tecniche patenti 
di elusione fiscale o a casi di redditi non dichiarati, pagamenti illegali ecc. 
Qui di seguito si espongono i punti principali degli Orientamenti per l'attuazione di audit 
simultanei nei paesi nordici, i quali rimandano a loro volta all'Accordo modello per 
l'effettuazione di accertamenti fiscali simultanei dell'OCSE6. 
a) Responsabilità e gestione 
La responsabilità globale dei controlli simultanei spetta ai capi dei dipartimenti di 
controllo fiscale dei singoli paesi. 
Per pianificare ed attuare i controlli si costituisce un gruppo ad hoc, composto di 
un membro per ogni paese interessato. Questo gruppo sceglierà il paese 
responsabile del coordinamento: di norma si tratterà di quello che propone la 
società da sottoporre ad audit simultaneo o di quello sul cui territorio tale società 
abbia il suo ufficio principale. Al coordinatore spettano varie responsabilità: indire 
riunioni congiunte, selezionare settori di controllo fiscale congiunto, provvedere 
alla raccolta e alla distribuzione d'informazioni generali sul controllo fiscale, 
controllare l'andamento dei lavori, preparare le analisi finali ecc. 
OCSEC(92)81/final 
b) Scelta delle società 
Per la scelta delle società da controllare non sono previsti nell'accordo nordico 
criteri obiettivi quali l'analisi dei rischi: le società vengono scelte piuttosto se e in 
quale misura risultino adatte a controlli fiscali simultanei. La selezione dei soggetti 
passivi da controllare potrebbe basarsi sugli esempi forniti dall'OCSE, per esempio 
se vi siano indizi di elusione od evasione fiscale o si riscontrino gravi 
inottemperanze della legge fiscale, e se attuando forme di pianificazione fiscale 
internazionale sia possibile incrementare il gettito fiscale nei paesi partecipanti. 
e) Pianificazione del controllo fiscale 
Per ogni società scelta, si concordano in una riunione congiunta gli orientamenti 
particolareggiati per l'attuazione del controllo, ma prima ancora si procede a 
un'indagine iniziale sulla società in questione, per esempio sui suoi sistemi 
finanziari e contabili. La società selezionata può essere invitata alla riunione di 
pianificazione. 
d) Coordinamento delle procedure di controllo fiscale 
Alla riunione di pianificazione si decidono i settori di controllo fiscale d'interesse 
congiunto, le condizioni di assistenza reciproca e il calendario di attuazione, 
concordando anche la portata degli scambi d'informazioni inerenti al controllo. Per 
esempio, gli addetti all'audit di un determinato paese possono eventualmente 
partecipare alle indagini in altri Stati. 
e) Comunicazione tra gli addetti all'audit 
Sono previsti notiziari e bollettini per informare e aggiornare gli addetti all'audit 
sull'andamento e sui risultati dei controlli. 
f) Consultazioni 
Sono previste riunioni regolari per gli addetti all'audit, perché possano informarsi a 
vicenda sulle rispettive esperienze e possano discutere le ulteriori iniziative da 
intraprendere. Le riunioni vengono tenute sempre prima di terminare l'indagine su 
un'impresa. 
g) Chiusura della pratica e relazione finale 
Viene tenuta una riunione per discutere sulle conclusioni e per concordare un 
atteggiamento comune dei singoli paesi verso la società in oggetto riguardo ai 
problemi riscontrati nei settori controllati. Tale riunione consentirà di valutare 
globalmente i lavori effettuati, dell'andamento dei quali vengono informati 
regolarmente i capi dei dipartimenti di controllo fiscale dei paesi nordici. 
Allegato 6 
EL CICLO DI CONTROLLO PER LE VARIE CATEGORIE 
DI SOGGETTI FISCALI, CON L'INDICAZIONE DELLE GRANDEZZE 7 
Stato membro 
Categoria 
del soggetto 
fiscale 
Grande 
Medio 
Piccolo 
Piccolissimo B 
5 anni 
5 anni 
5 anni DK 
} Imprese 
} classificate in 
} base al rischio 
} e non alle 
} dimensioni D 
4,7. anni 
(controllo di tutti 
gli esercizi • 
"Anschluss-
prOfting") 
11,5 anni 
19,48 anni 
57 anni E 
5 anni 
> 4.000 Mio PTA 
non indicato 
1.000-4.000 Mio 
PTA 
non indicato 
< 1.000 Mio PTA 
non indicato F 
6-8 anni 
> 100 Mio 
FF GR 
5 anni 
> 180 Mio 
DRA 
> 180 Mio DRA 
< 15 Mio DRA I 
3 anni 
3 anni 
< 20 MECU 
<250 
dipendenti 
3 anni 
< 5 MECU 
< 50 
dipendenti IRL 
non 
dispo­
nibile 
non 
dispo­
nibile 
non 
dispo­
nibile 
non 
dispo­
nibile L 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile NL 
una volta 
all'anno 
6/7 anni 
6/7 anni P 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile 
non dispo­
nibile UK 
di continuo 
> 100 Mio 
UKL 
} pw 
} rischio: 
} medio 2,5 
} - 6 anni; 
} basso 7 
anni o + 
Nella tabella sono indicate: i) 
ii) la frequenza dei controlli in funzione delle dimensioni del soggetto passivo 
gli ordini di grandezza. 
N.B.: In alcuni Stati membri (DK) i soggetti passivi sono classificati in funzione del rischio e non delle dimensioni: non si hanno quindi cicli 
di controllo basati sulle dimensioni. 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
1 ì -
Allegato 7 
SISTEMI ESPERTI DI AUDIT CON L'AUSILIO DEL COMPUTER 
NEGLI STATI MEMBRI 
BELGIO 
Nessuno. 
DANIMARCA 
Per i controlli IVA è stato introdotto nel 1989 ESKORT, un sistema d'assistenza 
specialistica a base informatica, che da allora è stato costantemente migliorato ed esteso. 
Il sistema è ora in uso in tutte le fasi del controllo dell'IVA, dell'imposta sull'occupazione e 
dell'imposta sui ruoli paga; dal 1° ottobre 1994 sarà esteso ai controlli fiscali e FEAOG. 
Tale sistema comprenderà strumenti da usare in tutte le fasi dei controlli coordinati. Prima 
di cominciare una visita di controllo, per ogni impresa in oggetto si immetteranno 
nell'ESKORT tutte le informazioni pertinenti memorizzate nel sistema centrale. In base a 
tali informazioni, il sistema consentirà all'utilizzatore di delineare un programma di audit. 
GERMANIA 
Non è attualmente in uso nessun sistema esperto: gli ausili informatici per le ispezioni in 
loco consistono principalmente in programmi elaborati a tale scopo presso 
l'amministrazione fiscale. 
GRECIA 
L'amministrazione sta esaminando le possibilità pratiche d'introdurre sistemi esperti, 
inizialmente per il controllo delle grandi imprese. 
FRANCIA 
A fine 1993, come ausilio per l'esame della documentazione la Direzione generale delle 
imposte ha messo a disposizione dei suoi servizi il software OSIRIS, che è basato sulla 
tecnica dei sistemi esperti. 
Tale programma consente di: 
$î-
consultare direttamente le dichiarazioni delle imposte dirette e dell'IVA presentate 
dai contribuenti. E pianificata la raccolta automatica dei dati. Le informazioni 
mancanti possono essere raccolte, se necessario, dall'utilizzatore; 
controllare la coerenza, sotto il profilo contabile, delle pratiche fiscali; 
analizzare minuziosamente i dati presenti nella base dati, sulla scorta di un gruppo 
di 62 possibili settori d'indagine, alcuni dei quali più specificamente correlati 
all'IVA (concordanza tra le imposte dirette e 1TVA, esame delle entrate e delle 
spese di bilancio ecc.); 
avere a disposizione la documentazione (relazioni di analisi, tabelle di indici 
aziendali) tale da facilitare all'ispettore le conclusioni delle sue indagini. 
Si avvalgono di tale software gli ispettorati che gestiscono le pratiche dei contribuenti, che 
possono così approfondire l'esame a tavolino della situazione dei contribuenti selezionati 
in base a informazioni di altri Stati membri riguardo all'IVA intracomunitaria. 
IRLANDA 
Nessuno. 
ITALIA 
Presso il fisco e la guardia di finanza si sta sperimentando un sistema esperto di ausilio per 
le ispezioni fiscali, che offre agli utilizzatori due funzioni del tutto distinte: la prima 
fornisce supporto operativo per computerizzare le attività ispettive e la seconda è uno 
strumento decisionale che fornisce indicazioni e suggerimenti per individuare l'evasione 
fiscale tramite funzioni di controllo. I vantaggi che ci si aspettano dall'uso del sistema 
consistono nel rendere più spedite e standardizzate le attività ispettive e nel diffondere il 
know-how ai fini della formazione degli utilizzatori meno provetti. 
LUSSEMBURGO 
Le autorità fiscali stanno studiando sistemi esperti analoghi all'ESKORT per individuare il 
numero minimo d'informazioni necessarie perché il sistema informatico sia valido sotto il 
profilo economico e per vedere se tali sistemi si possano adattare in tempi brevi in 
funzione delle esigenze delle autorità. 
__ 3e/ 
PAESI BASSI 
Si è elaborato un programma esperto ESCORT per contribuire a preparare ed a verificare 
i controlli. I dati provenienti dal sistema centrale possono essere immessi nell'ESCORT e 
comparati poi con i dati figuranti nella contabilità dei soggetti passivi. Il programma 
fornisce anche la base tecnica per le varie imposte ed è di ausilio per progettare il 
programma di controllo; inoltre, viene utilizzato per elaborare i risultati del controllo e 
redigere la relazione d'ispezione. I funzionari addetti ai controlli sono muniti di PC 
portatile, per avvalersi del programma nel corso dell'ispezione. 
PORTOGALLO 
Nessuno. 
SPAGNA 
Nessuno. 
REGNO UNITO 
Per la riscossione IVA si usa il VATPACE ("VAT portable applications in a control 
environment": funzioni portatili di controllo IVA in loco). 
Tale sistema, a base DOS, contiene varie funzioni e opzioni e consente ai funzionari 
ispettivi d'incentrarsi meglio sulla valutazione, invece che sulla routine. 
Si stanno ora sviluppando i sistemi Windows (che consentono ancora maggiore 
flessibilità), e si prevede di aggiungervi opzioni per rinvenire la data delle precedenti 
dichiarazioni fiscali del soggetto passivo, e una funzione di verifica del numero di partita 
IVA CE. 
-3 O 
Allegato 8 
RIMBORSI IVA: TECNICHE DI CONTROLLO IN USO 
BELGIO 
Per selezionare i singoli contribuenti da controllare ci si avvale di una procedura 
automatizzata basata su vari parametri intesi a determinare la plausibilità dei crediti 
d'imposta dichiarati. I contribuenti selezionati vengono esaminati in base alla pratica da 
essi depositata presso gli uffici del fisco oppure direttamente nella loro sede, tramite la 
loro contabilità e la documentazione prevista nella legge IVA. 
Inoltre, l'ufficio di controllo verifica sistematicamente gli importi dell'IVA per il rimborso 
della quale è stata presentata regolare domanda, avvalendosi della documentazione 
originale allegata alla domanda e, se necessario, con verifiche in loco, se la domanda 
provenga da un residente in Belgio. 
Le dichiarazioni trimestrali di ogni singolo contribuente vengono controllate, sotto 
l'aspetto della plausibilità, in base a vari criteri fondati sull'esame della situazione personale 
del contribuente e sul raffronto con vari fattori, tra i quali: 
il o i precedenti debiti IVA; 
i contribuenti che abbiano avviato la loro attività commerciale meno di due anni 
prima; 
l'importo da rimborsare in rapporto al sistema di presentazione delle dichiarazioni 
(giro d'affari); 
raffronto dell'importo da rimborsare con l'importo dei rimborsi dei quattro 
trimestri precedenti; 
l'inclusione in un elenco di controllo dei rimborsi nell'anno precedente; 
i cosiddetti settori a "rischio". 
I contribuenti ai quali l'amministrazione abbia rilasciato un'autorizzazione possono 
ottenere il rimborso mensile del loro credito fiscale se questo arrivi a 10 mila FB. Deve 
trattarsi di contribuenti che nel precedente anno civile abbiano effettuato transazioni esenti 
(esportazioni, forniture intracomunitarie ecc.) per un valore pari ad almeno il 30% del loro 
giro d'affari registrando nel medesimo periodo un'eccedenza fiscale di 500 mila FB o più. 
In base alle informazioni attinte dalle dichiarazioni periodiche, ogni ufficio di controllo 
IVA compila l'elenco dei contribuenti che hanno chiesto il rimborso del loro credito 
fiscale. 
DANIMARCA 
Tramite il sistema computerizzato, si sono raccolti vari dati per pianificare i controlli dei 
rimborsi IVA (controlli dei pagamenti). A tal fine si considerano sette categorie 
specifiche: 
1) Dichiarazioni negative di imprese a norma non rientranti nella categoria? ma 
rispondenti a una delle seguenti condizioni: 
soggettività tributaria negativa superiore a 50 mila DKR; 
soggettività tributaria negativa compresa tra 15 e 50 mila DKR o di più di 
30 mila DKR negli ultimi due esercizi, senza controllo dei pagamenti. 
2) Dichiarazioni negative superiori a 2.000 DKR non rientranti nella categoria 7 o 1 e 
rispondenti alle seguenti condizioni: 
soggettività tributaria negativa compresa tra 15 e 50 mila DKR; 
totale degli arretrati superiore a 2.000 DKR; 
almeno una dichiarazione mancante; 
soggettività tributaria negativa superiore a 30 mila DKR negli ultimi 
quattro periodi di accertamento senza controllo; 
iscrizione nel registro IVA da meno di nove mesi; 
controlli seguiti da rettifica negl'i ultimi due anni. 
3) Dichiarazioni negative superiori a 2.000 DKR non rientranti nella 
categoria 7, 2 o 1. 
4) Dichiarazioni negative d'imprese che procedono all'accomodamento a scadenza 
mensile o settimanale (procedure speciali di controllo). 
5) Dichiarazioni negative d'imprese aventi limiti di credito. 
6) Dichiarazioni negative, ad eccezione di dichiarazioni negative a posteriori risultanti 
da ricevute e/o controlli. 
7) Dichiarazioni negative d'imprese a norma soggette nel periodo considerato a guida 
e controlli. 
In base a questi elenchi di controllo, alle ricerche tramite computer e ad ogni informazione 
figurante nelle pratiche inerenti alle imprese, si deve decidere se approvare i rimborsi sulla 
scorta dei dati disponibili (eventualmente integrati mediante colloqui telefonici con le 
imprese) o se procedere al controllo dell'impresa. 
Lo scopo è individuare per quali dichiarazioni, specialmente quelle delle categorie 1, 2, 
5 e 6, vi sia rischio di errore nel concedere il rimborso. Per il controllo dei rimborsi si 
esamina la base della soggettività fiscale negativa, verificando le vendite e gli acquisti della 
ditta per accertare che la soggettività fiscale risponda alle disposizioni di legge e alle 
attività dell'impresa. 
- ^ ) 
PAESI BASSI 
Mediante l'amministrazione computerizzata IVA si assegna ad ogni soggetto passivo una 
norma individuale negativa, che per i nuovi iscritti è automaticamente di un fiorino 
olandese. Come risultato di tale sistema, tutte le dichiarazioni negative e le domande di 
rimborso superiori alla norma vengono individuate ed esaminate dall'amministrazione, che 
può basarsi sulla pratica in suo possesso, chiedere documentazione (fatture ecc.) o 
effettuare un'ispezione in loco. Si possono effettuare indagini anche presso terzi, per 
esempio presso chi abbia emesso una fattura. Ai necessari provvedimenti di controllo 
interno procede il Ministero delle imposte, per assicurare la correttezza delle decisioni 
relative alle domande di rimborso. 
PORTOGALLO 
Nelle procedure si tiene conto in genere della necessità dello Stato di determinare 
concretamente la legittimità dei rimborsi, con tutte le possibili garanzie, tentando anche di 
evitare di accollare alle imprese costi supplementari che ne pongano a repentaglio la 
concorrenzialità. 
Quindi, invece di depositare una cauzione, i contribuenti possono: 
a) in caso di trasferimenti intracomunitari, presentare una dichiarazione dell'istituto di 
credito che tratta la transazione, purché questo abbia trasferito o stia per trasferire 
l'importo corrispondente al prezzo di vendita; 
b) in caso di esportazioni verso paesi terzi, presentare la fotocopia del certificato di 
esportazione rilasciato dall'ufficio doganale competente. 
Oltre a tutte le ispezioni presso le imprese che possano rivelarsi necessarie, le autorità 
fiscali accertano la legittimità dei rimborsi anche mediante controlli interni, nel caso di 
rimborsi superiori a 1,5 milioni di scudi: a tale scopo, i contribuenti devono fornire una 
documentazione di base che consenta il controllo iniziale dell'autenticità e della legittimità 
del credito in questione. 
Se secondo i dati analizzati si riveli necessario un accertamento in loco, si procederà 
all'ispezione esterna. 
REGNO UNITO 
In prima istanza, gli accertamenti riguardano le domande e solo indirettamente i "soggetti 
passivi". 
Le domande vengono sottoposte a una serie di test automatizzati distinti: nella primissima 
fase, si raffronta l'importo richiesto a titolo di rimborso con le domande presentate in 
passato, tenendo conto, se la si conosca, dell'attendibilità dell'interessato. Per le domande 
presentate da soggetti passivi iscrittisi di recente nel registro IVA e per le domande 
presentate per la prima volta o solo raramente sono previsti altri test, intesi a individuare 
gli autori potenziali di frodi. 
Ci si basa sull'entità del rimborso richiesto per decidere automaticamente se investigare 
sulla credibilità e, in tal caso, per decidere se sia giustificato procedere a indagini prima o 
dopo il rimborso. Ogni test comprende vari elementi, per i quali ci si serve di parametri 
variabili (facenti parte di una serie predeterminata). Ai fini del controllo si possono 
ritoccare i parametri. Tutta l'operazione è salvaguardata dalla massima riservatezza. 
Le domande respinte nella fase dei test automatizzati vengono sottoposte a esame diretto: 
quelle per le quali non è ancora stato effettuato il rimborso vengono analizzate a livello 
centrale, dove si ha accesso immediato a dati supplementari e si ha la facoltà di decidere 
se si possa procedere al rimborso o se siano necessarie ulteriori indagini a rimborso 
effettuato. Per le altre investigazioni intervengono gli uffici IVA, che decidono le eventuali 
ispezioni presso i soggetti passivi: nel caso di domande non seguite da rimborso, più 
raramente ove si sia già provveduto al rimborso, perlopiù si dispongono visite immediate 
degli addetti ai controlli. 
Allegato 9 
RIMBORSI IVA8 
Numero di controlli effettuati, volume e valore dei rimborsi versati 
(in milioni di moneta nazionale) negli anni 1991, 1992 e 1993 
Stato 
membro 
Belgio 
Danimarca 
Germania 
Grecia 
Francia 
Irlanda 
Italia 
Lussemburgo 
Paesi Bassi 
Portogallo 
Spagna 
Regno Unito 1991 
N. 
controlli 
9 687 
14 647 
6 800 
151 000 Voi. 
620 738 
124 956 
145 308 
3 869 
71405 
2 500 000 Valore 
163 
109 993 
133 
878 
11893 000 
5 995 
319 333 
23 000 1992 
N. controlli 
10 058 
14 014 
5 671 
200 500 Voi. 
624 806 
120 297 
148 069 
5 820 
788 000 
63 340 
2 400 000 Valore 
167 
95 302 
135 
923 
14 466 000 
7 148 
15 290 
297 490 
23 500 1993 
N. controlli 
9 268 
13 000 
6 118 
193 500 Voi. 
636 844 
102 757 
136 098 
5 836 
782 000 
49 853 
2 300 000 Valore 
1994 
134 500 
118 
772 
10 610 000 
7 121 
14 402 
226 579 
23 500 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
t3ï -
Allegato 10 
COOPERAZIONE CON GLI ALTRI STATI MEMBRI 
E/O CON PAESI TERZI 
NELLA LOTTA CONTRO LE FRODI IVA 
(OLTRE ALL'ASSISTENZA RECIPROCA PREVISTA 
NELLA DIRETTIVA 77/799/CEE DEL 19.12.1977) 9 
BELGIO 
La Convenzione del Benelux del 5 settembre 1952 sul recupero delle imposte. 
L'accordo del 29 aprile 1969 sulla cooperazione tra l'amministrazione e la giustizia penale 
per la normativa attinente alla creazione dell'Unione economica Benelux e al protocollo 
supplementare contenente disposizioni speciali di ordine fiscale. 
L'accordo speciale tra il Belgio e la Francia: si stanno sperimentando procedure di 
cooperazione diretta e immediata nel settore IVA. 
Si stanno avviando in cooperazione con UK, Danimarca e Spagna, su base sperimentale, 
controlli IVA relativi a società multinazionali. 
DANIMARCA 
L'articolo 12 della Convenzione di assistenza nordica, relativo all'assistenza in materia 
fiscale. Si sono effettuati vari audit simultanei. 
Si stanno avviando in cooperazione con UK, Belgio e Spagna, su base sperimentale, 
controlli IVA relativi a società multinazionali. 
GERMANIA 
Nessuna indicazione. 
GRECIA 
Cooperazione bilaterale con gli USA e con i paesi scandinavi. 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
- :3 (o 
FRANCIA 
Convenzioni in materia fiscale per l'assistenza ai fini del recupero dell'IVA con Monaco, 
Benin, Burkina Faso, Camerun, Centrafrica, Costa d'Avorio, Gabon, Madagascar, Mali, 
Mauritania, Niger, Senegal, Togo e Mayotte. L'assistenza è prevista quando il debitore 
IVA risiede in uno di questi paesi o a Mayotte e quando le procedure intraprese in 
Francia non hanno consentito il recupero dei crediti. 
Sperimentazione bilaterale con il Regno Unito per i controlli IVA. 
IRLANDA 
Memorandum d'intesa (MOU) del 29 luglio 1992 con l'amministrazione britannica delle 
dogane e delle imposte di consumo, nel quale è prevista la collaborazione operativa in 
caso di rischi a danno delle entrate fiscali negli scambi tra l'Irlanda del Nord e la 
Repubblica d'Irlanda. Ogni anno viene concordato un programma di audit e di visite di 
controllo, per il quale vengono selezionati soggetti passivi che effettuino transazioni tra i 
due paesi. 
ITALIA 
Accordi con USA, Francia e Austria per operazioni simultanee di controllo. 
LUSSEMBURGO 
Cooperazione tra i paesi del Benelux (cfr. BELGIO). 
PAESI BASSI 
Cooperazione tra i paesi del Benelux (cfr. BELGIO). 
Accordi di assistenza amministrativa in materia d'IVA sulle importazioni, esportazioni e 
transito di merci con i seguenti paesi: 
accordo del 7 settembre 1967 con Belgio, Germania, Francia, Italia e Lussemburgo 
per l'assistenza reciproca tra le rispettive autorità doganali; 
accordo del 20 dicembre 1983 con la Norvegia per l'assistenza reciproca in materia 
doganale; 
accordo del 20 marzo 1985 con la Svezia per l'assistenza reciproca in materia 
doganale; 
accordo del 4 aprile 1984 con la Finlandia per l'assistenza reciproca in materia 
doganale. 
PORTOGALLO 
Si sono avviati colloqui con la Spagna ai fini dell'adozione di un protocollo per la 
cooperazione bilaterale nel settore dei controlli IVA intracomunitari. 
SPAGNA 
Si stanno avviando in cooperazione con UK, Belgio e Danimarca, su base sperimentale, 
controlli IVA relativi a società multinazionali. Colloqui con il Portogallo (cfr. più sopra). 
REGNO UNITO 
Si stanno avviando in cooperazione con Belgio, Danimarca e Spagna, su base 
sperimentale, controlli IVA relativi a società multinazionali. 
Esperimenti bilaterali di controlli IVA con la Francia. 
Cooperazione tra l'Irlanda del Nord e la Repubblica d'Irlanda (cfr. IRLANDA). 
- 3* -
Allegato 11 
ACCESSO ALLE INFORMAZIONI 
SULLA POSIZIONE FINANZIARIA DEL DEBITORE ,0 
Tipo d'informazioni Stati membri 
1. Registri e documenti fiscali B, DK, D, E, F, I, L, P 
2. Altri registri e fonti ufficiali: 
- tribunali B 
- ipoteche B, GR, F 
- proprietà fondiarie IRL, P, DK 
- autoveicoli F, P, DK 
- commercio e attività professionali DK, F, IRL, P 
3. Banche DK, E, F, I, NL 
D, GR, IRL, P (eccezionalmente) 
non consentito in L 
4. Terzi I DK, D, E, F, NL, UK 
io Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CEE 1994 
- 3 S -
Allegato 12 
Fallimenti. Cancellazione o dispensa dall'IVA in milioni di moneta nazionale negli 
anni 1991-1993 
Stato 
membro 
B (1) 
DK 
D (2) 
GR 
E (3) 
F (2) 
IRL (3) 
I 
L (4) 
NL 
P 
UK 1991 
Importo del 
fallimento 
72,2 
334,3 
32420,0 
6,0 
27,7 
509,8 % del 
reddito 
0,015 
0,186 
4,880 
0,298 
0,120 
1,505 1992 
Importo del 
fallimento 
4,5 
689,0 
35970,0 
4,0 
39,2 
530,6 % del 
reddito 
0,001 
0,348 
5,373 
0,184 
0,151 
1,413 1993 
Importo del 
fallimento 
6,2 
813,1 
22257,0 
40210,0 
2,0 
77,4 
1289,6 % del 
reddito 
0,001 
0,376 
6,314 
0,089 
0,269 
3,419 
(1) Insolvenza: 172,2 (1991), 135,7 (1992), 24,2 (1993). 
(2) Comprese le procedure di composizione. 
(3) Importi della liquidazione (la procedura di fallimento è rara). 
(4) Compresa la cancellazione. 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
— A &£> -
Allegato 13 
ACCORDI DI PROROGA DEI PAGAMENTI " 
Decisione locale 
o centrale ? 
Proroga massima ? 
- 6 mesi 
- 1 anno 
- 3 anni 
- più 
Ritempificazione possibile ? 
Revocabile ? 
Imposizione d'interessi ? 
Tassi d'interesse maggiori di quelli 
bancari ? Sì 
B, DK, D, E, F, I, NL, UK 
DK, GR, IRL, L (oltre determinati importi) 
B, E, D, I, NL 
D (a rate) 
DK (3 m.), GR (2-4 m.), UK 
B, I, L, NL 
IRL 
E, F 
B, E, F, D, I, NL, UK 
B, E, F, D, IRL, I, NL, UK 
tutti gli Stati membri eccetto UK 
B, DK, GR, F, IRL, L No 
GR,IRL,L 
F.UK 
D (risconto) 
IRL (solo eccezionalmente), L 
UK 
E,D,NL 
Rifiuto se vi siano precedenti 
inegolari in materia di pagamenti ? B, E, IRL, I, NL, UK D (ma controlli più stretti) 
Obbligo di pagare l'imposta in 
corso ? B, DK, E, D, IRL, L, NL, UK 
Possibilità accordata se vi siano 
a) altre possibilità di finanziament? IRL 
eccetto n. 3 qui sotto: E, D (a rate) 
eccetto i nn. 2 e 3 qui sotto: I B, DK, GR, F, L, NL, UK 
D (ristorno, eccetto n. 1 qui sotto) 
b) garanzie? IRL,L 
eccetto i nn. 2 e 3 qui sotto: I, NL 
eccetto n. 3 qui sotto: B, DK, E, F, 
D (a rate) GR,UK 
D (ristorno, eccetto n. 1 qui sotto) 
e) gravi problemi per la riscossione 
coatta? GR 
eccetto n. 3 qui sotto: DK, E, F, D, IRL 
eccetto i nn. 2 e 3 qui sotto: I NL,UK 
d) probabilità di fallimento 
imminente ? tutti gli Stati membri 
eccetto d) qui sopra: DK, E, F, D, IRL, I 
eccetto a), e), d) qui sopra: NL, UK 1. se i problemi sono dovuti a cause 
estranee al contribuente 
2. negligenza eccetto d) qui sopra: DK, E, D (a rate), IRL 
eccetto e) qui sopra: D (risconto) I,NL,UK 
3. elusione, frode B,DK,E,F,D,I,NL,UK 
IRL: eccetto a), b) qui sopra 
Nota: In Portogallo il pagamento dell'IVA non è prorogabile. 
il Fonte: Seminario CE IVA, Londra 1994 
Allegato 14 
OBIETTIVI NAZIONALI E INDICATORI PRINCIPALI DI EFFICACIA n 
SM Osservazioni 
B I due principali obiettivi nazionali sono: 
-controllo di almeno il 50% delle pratiche relative a operatori 
intracomunitari (1993); 
- controllo in tutto il 1993 del 20% delle persone che abbiano presentato una 
dichiarazione a norma dell'articolo 53b del Codice IVA. 
DK Gli obiettivi globali del controllo pur stabiliti, non sono precisati in funzione 
dei diversi tipi di visite di controllo IVA. Dal 1994 si stanno stipulando 
"contratti" con gli uffici regionali per fissare gli obiettivi e stanziare le 
risorse per il 1995.. 
D Non vi sono obiettivi quantitativi. Sono previste ispezioni presso le grandi 
imprese ogni 4 anni per tutti gli esercizi. 
_E Non sono stati segnalati obiettivi o indicatori specifici. 
F Gli indicatori di efficacia stabiliti comprendono: 
- tasso di attuazione del programma di accertamenti 
- numero di lettere di sollecito o di desistenza inviate 
- importo delle ammende inflitte 
- numero di azioni giudiziarie intentate. 
GR Gli obiettivi quantitativi dei controlli sono espressi come percentuale del 
gettito globale IVA, mentre l'obiettivo del numero di controlli è percentuale 
del numero annuo di dichiarazioni contabili IVA. 
I A livello nazionale, regionale e locale, per controllare e raffrontare l'operato 
degli uffici amministrativi ci si serve di un'ampia serie di 47 indicatori, che 
si possono ripartire nelle seguenti categorie principali: 
a) misurazione degli obiettivi quantitativi (6 indicatori); 
b) impiego delle risorse in termini di personale (7 indicatori); 
e) misurazione degli obiettivi qualitativi (15 indicatori); 
d) valutazione dei risultati ottenuti (19 indicatori). 
IRL Si stanno elaborando obiettivi e indicatori specifici. __ 
L Gli obiettivi hanno carattere locale, piuttosto che nazionale.. Non si usano a 
titolo specifico indicatori di efficacia. 
NL Non sono segnalati obiettivi e indicatori specifici. 
12 Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
- ,.u. 
Nel contesto del piano nazionale d'ispezione, è integrato un sistema 
computerizzato d'indicatori di efficacia (SIG) inteso a misurare l'efficacia 
qualitativa e quantitativa degli uffici ispettivi. Gli indicatori di efficienza 
misurano le risorse impiegate, cioè tempo, numero di addetti e costi vari, 
mentre gli indicatori di efficacia misurano entro quali limiti gli obiettivi del 
piano annuale vengano conseguiti per quanto riguarda la quantità, cioè il 
numero di operazioni, e la qualità, nonché le rettifiche della base imponibile 
e degli importi non corrisposti. 
Combinando gli indicatori di efficienza e di efficacia si riscontra l'efficacia 
in termini di costi. 
UK Obiettivi nazionali: 
- assicurare la gestione, la riscossione e il pagamento puntuale dell'IVA; 
- massimizzare il gettito potenziale orientando le risorse in modo efficace e 
promuovendo l'ottemperanza spontanea da parte delle imprese; 
- fornire alle imprese informazioni complete e comprensibili sull'IVA. 
Gli indicatori di efficienza comprendono: 
- i riscontri, effettuati nelle visite di controllo, di dichiarazioni lorde e nette 
inferiori alla realtà; 
- la soggettività fiscale netta addizionale riscontrata per ogni mezza giornata 
di "utilizzo" delle risorse destinate agli accertamenti; 
- la riduzione progressiva degli arretrati IVA. 
10 
- Àoò ' 
Allegato 15 
STIME DEI COSTI DI GESTIONE IVA ,3 
Stati membri Stime dei costi Percentuale del 
gettito IVA 
Si/No 
_B Sì 1,03% 
_D Sì ca. 2% 
DK ___; 
_E Sì 0,8- 1% 
_F ___Sì 1_6% 
GR Sì ca. 2% 
J __ 
IRL Sì ca. 1% 
L 
NL Sì 0_9% 
PT Sì Nessuna indicazione 
UK 1 Sì I 0,8% 
Note 
i) 
ii) 
iii) Per quegli Stati membri per i quali è indicata la stima dei costi, questi sono 
espressi come percentuale del gettito IVA annuale. 
In alcuni Stati membri (L, I, DK) non si effettua tale stima, mentre in altri (B, 
D, GR) non si effettua ogni anno. 
Non è stato indicato (tranne che per NL) il metodo di calcolo dei costi dei 
singoli Stati membri. 
13 Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
11 
Allegato 16 
DEFINIZIONE DI EVASIONE E DI ELUSIONE DELLA LEGGE FISCALE " 
SM Osservazioni 
B I funzionari addetti ai controlli distinguono soltanto su base locale tra evasione privata e 
organizzata. 
DK Non si fa distinzione tra evasione fiscale privata e organizzata. ^_ 
D Si ha elusionc della legge fiscale quando si ricone a un dispositivo giuridico inadeguato per 
eccesso rispetto allo scopo perseguito, che consiste nel ridune l'importo da pagare a titolo 
d'imposta, senza che ciò sia giustificato da motivi di carattere economico o da altri motivi 
rilevanti di natura non fiscale. 
Si ha evasione fiscale quando vi è inganno deliberato delle autorità fiscali da parte del 
contribuente riguardo alla sua situazione, allo scopo di ottenere riduzioni dell'imposta o 
agevolazioni fiscali ingiustificate. L'inganno può consistere nel fornire, alle autorità fiscali o 
altre, informazioni inesatte o incomplete sui fatti pertinenti ai fini dell'imposizione fiscale o 
nel trascurare d'informare su tali fatti le autorità fiscali in seguito a loro richiesta. 
E Nessuna indica/ione. 
F L'elusione fiscale non è definita né nel dirilto né nella giurisprudenza: le autorità fiscali non 
la distinguono dall'evasione. 
L'evasione Fiscale presuppone al tempo stesso l'intenzionalità (la volontà di sfuggire 
all'imposta) e un elemento concreto (ricorso a procedure illegali, non presentazione della 
dichiarazione, dissimulazione del reddito) e costituisce quindi una trasgressione della legge 
fiscale. Non si fa distinzione tra evasione privata e organizzata. 
GR Si fa distinzione tra evasione fiscale ed elusione della legge, ^n questo secondo caso si 
procede alla riscossione dell'imposta, alla quale si aggiungono eventuali ammende e 
supplementi. 
I Una delle differenze tra la frode (per esempio emettere o fare uso di fatture per transazioni 
fittizie) ed evasione (per esempio non fatturare transazioni imponibili) è che la prima è 
sempre soggetta a sanzioni giudiziarie da aggiungere all'importo dell'imposta evasa, mentre 
la seconda è un reato soltanto se l'imposta evasa supera l'importo determinato per legge, 
altrimenti si possono applicare unicamente sanzioni amministrative. Un'altra differenza è 
che in caso di evasione i soggetti passivi possono regolarizzare la loro situazione di loro 
iniziativa, entro determinati tennini, con conseguente riduzione delle ammende, mentre in 
caso di frode tale possibilità è esclusa. 
Non si fa distinzione tra frode privata e organizzata. 
IRL Sotto il profilo operativo, di solito non vi è distinzione tra evasione ed elusione fiscale: ciò 
che di primo acchito può sembrare elusione della legge in ultima istanza può rivelarsi 
evasione. 
L'evasione organizzata (per esempio la collusione tra più parti ai fini di frode) può essere 
punita con ammende più onerose e/o con azioni giudiziarie, a seconda delle prove esistenti. 
L Non in applicazione. ^ 
NL S'intende per evasione la trasgressione delle norme di legge. Un contribuente che sia stato 
scoperto come evasore fiscale viene sottoposto ad ulteriori accertamenti ed è passibile di 
sanzioni. Per elusione s'intende l'azione contraria allo spirito di una disposizione di legge 
nazionale o europea, ma senza contravvenzione di fatto a una nonnativa giuridica. È 
possibile combattere l'elusione soltanto modificando le leggi nazionali, se necessario previa 
autorizzazione da parte del Consiglio CE di derogare a una direttiva. 
Si è indicato come impossibile distinguere tra frode privata e organizzata. 
P Non si fa distinzione tra frode ed elusione. 
Si fa distinzione tra reati fiscali ("crimes fiscais") e infrazioni fiscali ("contra-ordanaçôes 
fiscais") nei testi di legge relativi alle infrazioni fiscali diverse da quelle doganali (RJIFNA). 
L'evasione fiscale comprende le pratiche illecite volte a non saldare, a cancellare o a non 
pagare l'imposta oppure ad ottenere indebitamente sgravi o rimborsi fiscali od altre 
facilitazioni finanziarie che comportino la riduzione del gettito fiscale. 
14 Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
12 
- -1 o y 
UK L'indagine in materia di evasione deve esser tesa a provare l'intenzionalità ed i propositi 
illeciti e dipende da numerosi fattori, tra cui l'entità della frode. Le indagini sono di ordine 
civile o penale. Possono essere, e sono di fatto, ritenuti responsabili ai fini del pagamento 
delle ammende e degli anetrati sia privati cittadini sia imprese. Di fronte ad attacchi 
concertati contro il "regime", di norma la prima opzione è adire le vie legali. 
13 
Allegato 17 
MISURAZIONE DELL'EVASIONE A LIVELLO NAZIONALE 15 
SM Osservazioni 
_B Niente dati o procedure speciali. 
DK Niente dati o procedure speciali. 
D Niente dati o procedure speciali. 
_E Nessuna indicazione. 
F Controllo delle tendenze nei risultati dei controlli fiscali e raffronto tra il 
gettito fiscale previsto e le dichiarazioni effettive. 
GR Raffronto tra i dati macroeconomici (consumi e investimenti privati rispetto 
al bilancio familiare). 
I Confronto tra i dati derivanti dalle valutazioni con quelli figuranti nelle 
dichiarazioni IVA dei soggetti passivi. 
IRL Nessuna procedura. 
L L'Istituto statistico nazionale (STATEC) sta effettuando uno studio di 
fattibilità. 
NL Niente dati o procedure speciali. 
_P Controllo quotidiano del numero di nuove procedure di verifica. 
UK Controllo continuo delle statistiche inerenti ai reati e all'evasione fiscale, in 
base alle quali si delinea ogni anno il profilo nazionale in materia. 
15 Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
14 
Allegato 18 
TIPI DI EVASIONE E SETTORI TIPICI,6 
L'evasione assume di solito forme già note e si verifica più spesso in determinati settori 
piuttosto che in altri. 
Tipi di evasione 
- Non emissione di fatture 
- Emissione di fatture false o fittizie 
- Non dichiarazione di vendite 
- Esportazioni in Stati non membri 
- Doppia detrazione di determinati importi 
- Sfasamenti temporali 
- Detrazione dell'IVA senza documenti giustificativi 
- Note di accreditamento non contabilizzate 
- Acquisti intracomunitari non dichiarati o falsificati 
- Forniture intracomunitarie fittizie 
- Società di breve durata che si registrano e poi scompaiono 
- Indicazione di numeri IVA falsi o di imprese fittizie 
- Esportazioni fittizie di bestiame 
Settori tipici a rischio elevato 
- Industria manifatturiera 
- Commercio e distribuzione 
- Costruzioni 
- Servizi 
per esempio agenzie di collocamento, alberghi e ristoranti, forniture a 
privati 
- Autoveicoli 
- Mediatori commerciali 
- Commercio all'ingrosso e al minuto 
- Abbigliamento 
- Bevande non alcoliche, birra 
- Vendite a contanti 
- Allevamento del bestiame 
Fonte: Risposte degli Stati membri al questionario CE 1994 
15 
-i*î 
Allegato 19 
LOTTA CONTRO LA FRODE E L'EVASIONE ORGANIZZATE 
UN ESEMPIO 
Qui di seguito si compendia la relazione presentata dalla Danimarca al secondo 
seminario, svoltosi a Bonn (novembre 1993). Si tratta di un esempio pratico di 
operazione di controllo effettuata per combattere la frode organizzata nel settore delle 
pulizie nella regione di Copenaghen. 
L'operazione di controllo simultaneo e coordinato ha reso circa 100 milioni di DKR; 
altri 50 milioni di DKR sono previsti a titolo di ammende. 
Si è iniziata l'indagine quando si è scoperta l'evasione IVA, in forma di riduzione del 
fatturato nelle dichiarazioni delle imprese di pulizie. 
La Danimarca ha individuato un metodo sistematico di evasione: le ditte avevano vita 
breve, presentavano inizialmente dichiarazioni IVA esatte e pagavano quanto dovuto, 
ma dopo 6-7 mesi non presentavano più dichiarazioni e non pagavano più. 
Se un'impresa veniva scelta ai fini del controllo, cessava le attività, solo per riemergere 
più tardi come nuova entità giuridica con le medesime attività, il medesimo personale 
ed i medesimi clienti. Cambiava soltanto il direttore. 
Avvalendosi della sua base dati IVA, l'amministrazione danese ha intrapreso 
un'inchiesta, basata su vari parametri, per individuare le imprese da controllare e alle 
quali chiedere informazioni supplementari. 
Parametri 
Datazione: impresa operante da non più di 2 anni 
Ragione sociale: denominazione analoga, indicazione di successive denominazioni 
Fatturato: da raffrontare ai costi del personale 
Ulteriori informazioni 
Si è chiesto ad alberghi e ristoranti d'indicare il nome delle imprese di pulizie di 
cui si servivano e il prezzo contrattuale totale. 
Si sono chieste le copie dei contratti di pulizie. 
22 
In una regione si sono selezionate per il controllo 40 imprese di pulizie. Si è proceduto 
al controllo visitando le imprese senza preavviso, per raccogliere tutti gli elementi 
contabili pertinenti (per esempio fatture emesse dalla società; documenti giustificativi 
degli acquisti; contabilità delle retribuzioni; pratiche relative ai clienti; contratti). Si è 
proceduto al sequestro dei beni delle società. 
Discrepanze rilevate 
La frode occulta che si è scoperta consisteva nell'alterare i costi del personale mediante 
false fatture di un subappaltatore, per un importo che era stato destinato in parte per 
pagamenti al personale non dichiarati e in parte per il beneficio stesso dei gerenti. In tal 
modo: 
nel fatturato della società non comparivano certi clienti; 
erano indicate forniture fittizie, per esempio società costituite esclusivamente 
per avere una documentazione legale delle spese e che scomparivano ben presto. 
Evasione indiretta 
Una simile evasione IVA è spesso indice di evasione dell'imposta diretta sul reddito 
nonché dei contributi sociali e per le casse di disoccupazione, poiché il personale 
usufruisce di indennità statali ricevendo al tempo stesso, dalle imprese in questione, 
reddito non dichiarato. La Danimarca ha riscontrato incidenze sull'IVA e su altre 
imposte, in particolare le imposte dirette sul reddito. 
Vari organizzatori della frode sono scomparsi, spesso abbandonando il paese. Sono 
state avvertite la polizia e le dogane. 
Risultati e scoperte 
Compendi dei risultati e delle scoperte sono stati inviati alle altre regioni per 
informazione. 
In totale, in 31 casi su 40 si sono riscontrate irregolarità; in 21 casi su 40 si sono 
redatti rapporti ai fini di adire le vie legali. 
Il successo dell'operazione in termini di risultati del controllo (potenzialmente 150 
milioni di DKR) è stato ridotto per l'incapacità di molti soggetti passivi di pagare il 
loro debito, il che ha comportato un ingente aumento degli arretrati IVA. Il sequestro 
di beni delle imprese ha ridotto di circa il 10% questa perdita potenziale. 
Quest'operazione di controllo ha comportato il blocco delle ditte in questione, 
con la cessazione delle loro attività. Gli utenti di tali servizi, alberghi e 
ristoranti, sono ora meno motivati a ricorrere ad esse. 
A quest'operazione i mass media danesi hanno riservato ampia attenzione. 
Fonte: Seminario CE sull'IVA, Bonn 1993 
16 

ISSN 0254-1505 
COM(95) 354 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 06 
N. di catalogo : CB-CO-95-380-IT-C 
ISBN92-77-91825-X 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo