RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivazione e obiettivi della proposta

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (di seguito "la direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell'IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettere protocollate dalla Commissione il 23 dicembre 2014 e l'8 maggio 2015 l'Ungheria ha chiesto l'autorizzazione ad applicare una misura di deroga all'articolo 193 della direttiva IVA. In conformità all'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, la Commissione, con lettera del 2 luglio 2015, ha informato gli altri Stati membri della richiesta presentata dall'Ungheria. Con lettera del 7 luglio 2015 la Commissione ha comunicato all'Ungheria che disponeva di tutti i dati ritenuti necessari per valutare la richiesta.

L'Ungheria ha informato la Commissione di trovarsi a dover affrontare meccanismi di frode nel settore della messa a disposizione di personale, in particolare in riferimento alle agenzie di lavoro temporaneo e alle organizzazioni che forniscono servizi simili, quali le cooperative scolastiche i cui membri svolgono lavori per conto terzi. In Ungheria circa 1000 società sono registrate come agenzie di lavoro temporaneo.

Un certo numero di imprese del settore è membro di associazioni nazionali ungheresi (per esempio l'Associazione nazionale ungherese delle agenzie di lavoro temporaneo, le Associazioni nazionali di cooperative scolastiche) la cui adesione, secondo l'Ungheria, fornisce una certa garanzia di legalità del loro operare. Tuttavia, un numero considerevole di imprese non è membro di un'associazione nazionale e, secondo l'Ungheria, è in particolare in questa categoria che dal 40% al 50% delle stesse sarebbe coinvolto in attività fraudolente.

Questo tipo di frode si presenta in forme diverse, quali la prestazione di servizi fittizia o il rilascio di fatture false; tuttavia la principale forma di evasione consiste nella fatturazione delle prestazioni seguita dalla scomparsa del fornitore, senza che avvenga alcun pagamento dell'imposta all'amministrazione fiscale, ma lasciando al destinatario una fattura valida ai fini della detrazione dell'IVA. L'Ungheria ha calcolato che, per il 2014, la frode dell'IVA in questo settore era di circa 22 500 000 EUR.

Una delle caratteristiche della fornitura di questo tipo di servizi è che non sono effettivamente necessari investimenti ingenti o conoscenze specializzate. È quindi relativamente facile avviare questo tipo di impresa, che dopo un breve periodo scompare. A causa degli investimenti limitati, l'IVA percepita dai destinatari spesso supera ampiamente l'importo dell'IVA deducibile sugli investimenti o, più in generale, sui fattori produttivi. Pertanto, nel momento in cui queste imprese, prive di o con attivi limitati, svaniscono, l'IVA non deducibile sui fattori produttivi costituisce solo un elemento di costo ridotto. L'importo complessivo dell'IVA non pagata diventa difficile o impossibile da recuperare.

Nonostante l'introduzione di talune misure di controllo (per esempio l'intensificazione della vigilanza e dei controlli sulla registrazione di nuove società), l'Ungheria ha dichiarato di non essere in grado di contrastare con successo la frode in questo settore. Di conseguenza, le autorità ungheresi chiedono di essere autorizzate, in deroga alla norma generale di cui all'articolo 193 della direttiva IVA, ad applicare a questo settore il meccanismo di inversione contabile, in base al quale il debitore dell'imposta dovuta sulla prestazione non è il fornitore, ma il destinatario soggetto passivo nella sua dichiarazione IVA. Il destinatario della prestazione, sempreché abbia pieno diritto alla detrazione, dichiarerebbe e, contemporaneamente, detrarrebbe l'IVA corrispondente alla prestazione; il che equivale a non effettuare alcun versamento effettivo dell'IVA all'erario. Ciò impedisce che i fornitori fraudolenti scompaiano con l'IVA. Inoltre, dalle informazioni fornite alla Commissione dall'Ungheria, si evince che i fruitori dei servizi sono generalmente più affidabili dei fornitori. La misura proposta intende pertanto anche avere l'effetto di trasferire gli obblighi in materia di IVA dalle imprese più piccole e meno affidabili ai grandi soggetti passivi più rispettosi della legislazione fiscale. Al tempo stesso, non è stato possibile individuare alcun rischio di frode in relazione allo spostamento della frode ad altri Stati membri che non applicano la procedura di inversione contabile. Allo stesso modo, non è prevedibile alcuno spostamento della frode alla vendita al dettaglio visto che il tipo di servizio in questione non è normalmente destinato al consumo finale.

Si noti che la direttiva IVA prevede già l'applicazione facoltativa del meccanismo dell'inversione contabile in relazione alla messa a disposizione di personale (articolo 199, paragrafo 1, lettera b), della direttiva IVA). Questa possibilità si limita, in sostanza, al settore immobiliare (articolo 199, paragrafo 1, lettera a), della direttiva IVA), ma il contesto dell'opzione prevista dalla direttiva è comparabile a quello della presente richiesta. La misura di deroga proposta dovrebbe pertanto essere applicabile soltanto alle situazioni che non sono già contemplate dalla direttiva IVA.

Infine, la Commissione è stata informata che l'Ungheria ha già iniziato ad applicare la deroga richiesta senza attendere l'adozione della decisione del Consiglio basata sulla presente proposta.