Questa disposizione introduce il concetto di soggetto passivo certificato.

Di norma, i soggetti passivi sono identificati ai fini IVA mediante un numero di identificazione IVA. Attualmente non si opera alcuna distinzione, a livello dell'attribuzione di tale numero, tra soggetti passivi affidabili e meno affidabili. Per quanto riguarda l'identificazione, le norme IVA si applicano in maniera analoga a entrambe le categorie.

Il concetto di soggetto passivo certificato consente di attestare che una particolare impresa può essere nel complesso considerata un contribuente affidabile. Tale concetto è importante in quanto talune norme di semplificazione che potrebbero essere vulnerabili alle frodi si applicheranno soltanto laddove nell'operazione pertinente sia coinvolto un soggetto passivo certificato.

Inoltre, il concetto di soggetto passivo certificato sarà uno degli elementi essenziali della prima tappa del sistema dell'IVA definitivo per gli scambi B2B intraunionali. Tale sistema definitivo sostituirà, mediante un'unica cessione imponibile di beni collocata ai fini IVA nello Stato membro di destinazione (la cosiddetta cessione intraunionale di beni), l'attuale regime transitorio che prevede una cessione esente di beni nello Stato membro di partenza e un acquisto intracomunitario tassato nello Stato membro di destinazione, per il quale l'acquirente è la persona tenuta al versamento dell'IVA. Il concetto di soggetto passivo certificato consentirà un'attuazione graduale del sistema dell'IVA definitivo in quanto, nella prima tappa di tale sistema, si applicherà un meccanismo di inversione contabile (in cui l'acquirente e non il fornitore sarà tenuto al versamento dell'IVA, il che darà luogo nella pratica a una situazione analoga a quella attualmente esistente in base al regime transitorio) laddove l'acquirente, nel caso di cessioni intraunionali, sia un soggetto passivo certificato. Ciò è giustificato dal fatto che, essendo il soggetto passivo certificato per definizione un contribuente affidabile, non dovrebbero verificarsi frodi dovute alla mancata imposizione dell'IVA su cessioni intraunionali di beni effettuate per un soggetto passivo certificato.

La disposizione definisce i criteri generali sulla base dei quali gli Stati membri potranno certificare i soggetti passivi. In seguito all'adozione della presente proposta si dovrà adottare un regolamento di esecuzione del Consiglio, sulla base dell'articolo 397 della direttiva IVA, per stabilire le modalità pratiche inerenti allo status di soggetto passivo certificato e garantire che la procedura per la concessione e la revoca dello status di soggetto passivo certificato sia sufficientemente armonizzata e standardizzata in tutta l'Unione in modo da assicurarne un'applicazione uniforme. Si dovrà proporre anche una modifica al regolamento sulla cooperazione amministrativa allo scopo di consentire l'integrazione dello status di soggetto passivo certificato nel VIES (Sistema di scambio di informazioni sull'IVA) e permettere così alle amministrazioni fiscali e alle imprese di verificare online se una particolare impresa gode dello status di soggetto passivo certificato.

Poiché lo status di soggetto passivo certificato implica obblighi di comunicazione e di pagamento dell'IVA, i soggetti non passivi non saranno ammissibili. Per la stessa ragione, la proposta esclude dalla possibilità di ottenere lo status di soggetto passivo certificato gli agricoltori forfettari, le PMI esenti, altri soggetti passivi esenti senza diritto a detrazione e i soggetti passivi occasionali. Tuttavia, qualsiasi PMI che non applichi il regime di franchigia potrà presentare domanda per ottenere lo status di soggetto passivo certificato alle medesime condizioni di qualunque altro soggetto passivo. La proposta è dunque in linea con la politica per le PMI dell'UE enunciata nello Small Business Act (SBA).

Esistono analogie tra i criteri che devono essere usati per concedere lo status di soggetto passivo certificato e quelli applicati allo status di operatore economico autorizzato come definito nel codice doganale dell'Unione (articolo 39). Criteri analoghi, basati sullo status di operatore economico autorizzato, si trovano anche nella recente proposta sull'IVA nel commercio elettronico.

Call-off stock: articolo 17 bis (nuovo), articolo 243, paragrafo 3, e articolo 262 (modificato)

Il call-off stock è un regime in cui un fornitore trasferisce beni a un acquirente noto senza però ancora trasferirne la proprietà. L'acquirente ha il diritto di prelevare i beni da uno stock del fornitore a propria discrezione e in quel momento ha luogo una cessione di beni. Nelle relazioni a livello nazionale l'utilizzo di tale modello non comporta problemi specifici; le difficoltà insorgono quando fornitore e acquirente sono situati in Stati membri diversi.

In base alle attuali norme IVA si ritiene che un'impresa che trasferisce i propri beni in un altro Stato membro al fine di costituire uno stock per un cliente abbia effettuato una cessione di beni esente da IVA nello Stato membro di partenza. L'arrivo dei beni dà luogo a un acquisto intracomunitario, effettuato dall'impresa che ha trasferito i beni, soggetto a IVA in tale altro Stato membro. Per poter dichiarare l'acquisto intracomunitario nella propria dichiarazione IVA, l'impresa che ha trasferito i beni è tenuta, di norma, a essere identificata ai fini IVA nello Stato membro di arrivo. Quando i beni sono prelevati dallo stock e consegnati all'acquirente si verifica una seconda cessione, il cui luogo di cessione è lo Stato membro dove è situato lo stock.

Al fine di affrontare le difficoltà che ciò può comportare nella pratica, taluni Stati membri applicano misure di semplificazione a tali operazioni, mentre altri no. Tali differenze sono di ostacolo all'applicazione uniforme delle norme IVA all'interno del mercato unico.

La soluzione proposta consiste nel considerare che il regime di call-off stock dia luogo a un'unica cessione nello Stato membro di partenza e a un acquisto intracomunitario nello Stato membro in cui è situato lo stock se l'operazione è effettuata tra due soggetti passivi certificati. Ciò eviterà al fornitore di dover essere identificato in ogni Stato membro in cui ha collocato beni in regime di call-off stock. Tuttavia, al fine di garantire un follow-up adeguato dei beni da parte delle amministrazioni fiscali, il fornitore come anche l'acquirente avrà l'obbligo di tenere un registro dei beni in call-off stock a cui si applicano tali norme. Inoltre, nell'elenco riepilogativo del fornitore si dovrà menzionare l'identità degli acquirenti ai quali i beni spediti nell'ambito del regime di call off stock saranno ceduti in un secondo momento.

Numero di identificazione IVA ed esenzione per talune operazioni intracomunitarie: articolo 138, paragrafo 1 (modificato)

L'esenzione IVA per le cessioni intracomunitarie di beni di cui all'articolo 138, paragrafo 1, della direttiva IVA è al centro dell'attuale regime transitorio. Nel contempo, tale esenzione è anche all'origine della cosiddetta frode carosello. Il sistema definitivo dell'IVA per gli scambi intraunionali intende risolvere tale problema, ma nel frattempo gli Stati membri hanno chiesto soluzioni provvisorie. In particolare, hanno chiesto che nella direttiva IVA sia incluso l'obbligo, per l'acquirente, di disporre di un numero di identificazione IVA valido in uno Stato membro diverso da quello in cui ha inizio il trasporto dei beni quale requisito sostanziale per consentire al fornitore di applicare l'esenzione. Ciò costituisce un passo avanti rispetto alla situazione attuale in cui, stando all'interpretazione della Corte di giustizia dell'Unione europea, il numero di identificazione IVA dell'acquirente è un mero requisito formale del diritto a esonerare una cessione intracomunitaria. Attualmente ciò determina situazioni in cui, ove tale requisito non sia soddisfatto, gli Stati membri possono soltanto infliggere multe o sanzioni amministrative, ma non possono rifiutare l'esenzione stessa.

L'attuale regime transitorio si fonda inoltre sull'obbligo del fornitore di presentare un elenco riepilogativo (il cosiddetto elenco VIES, che comprende il numero di identificazione IVA dell'acquirente). Anche qui si tratta di un requisito formale e non sostanziale relativamente all'esenzione. Attraverso il sistema VIES, queste informazioni sono accessibili alle autorità fiscali dello Stato membro dell'acquirente, che sono così informate dell'arrivo nel proprio territorio di beni normalmente oggetto di un acquisto intracomunitario tassato. L'acquirente deve dichiarare tale acquisto intracomunitario nella propria dichiarazione IVA e le autorità fiscali hanno la possibilità di sottoporre tale dichiarazione a verifica incrociata con i dati contenuti nel sistema VIES. L'elenco VIES rappresenta pertanto una componente cruciale del sistema dell'IVA da quando sono stati aboliti i confini fiscali ed è venuta meno la documentazione doganale.

Senza informazioni corrette da parte del sistema VIES, le autorità fiscali degli Stati membri non sarebbero debitamente informate dell'arrivo di beni non tassati nel loro territorio e dovrebbero fare affidamento soltanto su quanto dichiarato dai loro soggetti passivi. Ciò nondimeno, la mancata compilazione dell'elenco in relazione a una cessione potrebbe dar luogo a sanzioni ma non al rifiuto dell'esenzione in quanto tale.

Il nuovo articolo 138, paragrafo 1, proposto include pertanto modifiche concernenti questi due aspetti. Innanzitutto, mentre allo stato attuale si fa riferimento all'acquirente come soggetto passivo o come ente non soggetto passivo che agisce come tale, ora viene stabilito, quale requisito sostanziale per l'applicazione dell'esenzione, che l'acquirente debba essere identificato ai fini IVA in uno Stato membro diverso da quello in cui ha inizio la spedizione o il trasporto dei beni. Come accade già oggi, il fornitore dovrà verificare lo status dell'acquirente attraverso il sistema VIES prima di applicare l'esenzione. Da tale punto di vista non vi sono differenze pratiche per il fornitore; tuttavia le conseguenze possono essere differenti, in quanto la mancata identificazione dell'acquirente può condurre, su tale base, al rifiuto dell'esenzione. In secondo luogo, anche la corretta presentazione dell'elenco VIES diventa un requisito sostanziale che può determinare, laddove tale requisito non sia soddisfatto, il rifiuto, da parte dell'amministrazione fiscale, di un'esenzione richiesta.