COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
COM(92) 582 def. 
Bruxelles, 22 dicembre 1992 
RELAZIONE 
PRESENTATA DALLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
CONFORMEMENTE ALL'ARTICOLO 3 DELLA DECISIONE 
89/683/CEE DEL CONSIGLIO DEL 21 DICEMBRE 1989 
(Applicazione di una misura di deroga all'articolo 2 della 
sesta direttiva 77/388/CEE in materia di armonizzazione 
delle legislazioni degli Stati membri relative alle 
imposte sulla cifra d'affari) 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza la Repubblica francese ad applicare 
una misura di deroga all'articolo 2 della sesta 
direttiva 77/388/CEE del Consiglio del 17 maggio 1977 
in materia di armonizzazione delle legislazioni 
degli Stati membri relative alle imposte 
sulla cifra d'affari 
(Presentate dalla Commissione) 
COR­
RELAZIONE 
PRESENTATA DALLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
CONFORMEMENTE ALL'ARTICOLO 3 DELLA DECISIONE 
89/683/CEE DEL CONSIGLIO DEL 21 DICEMBRE 1989 
(Applicazione di una misura di deroga all'articolo 2 della 
sesta direttiva 77/388/CEE in materia di armonizzazione 
delle legislazioni degli Stati membri relative alle 
imposte sulla cifra d'affari) 
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I. INTRODUZIONE 
Con la decisione 89/683/CEE del Consiglio del 21 dicembre 1989 * * la Francia è 
stata autorizzata, ai sensi dell'articolo 27 della sesta direttiva IVA e a 
seguito dell'entrata in vigore della diciottesima direttiva IVA, ad introdurre 
misure particolari di deroga riguardanti il regime delle operazioni imponibili 
che consistono nella cessione di materiali di recupero e di scarti industriali 
nuovi. Tale autorizzazione, come specificato all'articolo 1 di detta decisione, 
scade il 31 dicembre 1992. 
L'articolo 3 della decisione dispone che la Commissione presenti al Consiglio, 
prima della scadenza della deroga, una relazione sulla sua applicazione, 
eventualmente corredata di una proposta di decisione di proroga 
dell'autorizzazione stessa. 
Scopo della presente relazione è di riferire sull'applicazione della deroga 
anche ai fini dell'esame della domanda di proroga presentata dalla Repubblica 
francese con lettera registrata presso il Segretariato generale della 
Commissione il 22 ottobre 1992. 
II- APPLICAZinwn! nwT.T.^ DEROGA 
1. Concessione della deroga 
La diciottesima direttiva IVA, per la precisione l'articolo 1, punto 2 a), 
ha costretto la Francia a sopprimere a decorrere dal 1 gennaio 1990 
l'esenzione che applicava a titolo transitorio e di deroga alle cessioni di 
materiali di recupero e di scarti industriali nuovi sulla base del combinato 
disposto dell'articolo 28, paragrafo 3, lettera b) e dell'allegato F, 
punto 20 della sesta direttiva. 
Comunque, nel processo verbale di adozione della diciottesima direttiva' ' 
figura però al punto 4 "Articolo 2, punto F 20" la dichiarazione seguente: 
(1) GU n. L 398 del 30.12.1989 
(2) Documento del Consiglio 6016/89, allegato II, pag. 8 
' - 3 -
"Il Consiglio e la Commissione convengono di esaminare con spirito aperto ai 
sensi dell'articolo 27, paragrafi 1-4 della direttiva 77/388/CEE una 
richiesta presentata dalla Francia concernente una deroga basata sul 
principio seguente: 
Le operazioni di vendita, commissione o mediazione che riguardano le scorie 
industriali nuove e i materiali di recupero sono soggette all'imposta sul 
valore aggiunto con il consenso delle competenti autorità fiscali. 
Tale consenso può essere segnatamente subordinato all'osservanza delle 
seguenti condizioni: installazione permanente, cifra d'affari annua 
sufficiente, eventuale presentazione di una cauzione solvibile." 
All'epoca la tassazione delle operazioni riguardanti gli scarti industriali 
nuovi e i materiali di recupero sembrava atta a dar luogo a frodi rilevanti, 
in particolare nel settore detto dei "materiali metallici", frodi 
consistenti nell'emissione di fatture false intese a trasmettere un diritto 
a deduzione fittizio ("taxi") o nella fatturazione di imposte mai versate al 
Tesoro. Nei due casi le perdite in termini di entrate di bilancio sono 
particolarmente rilevanti, visto che il settore del recupero realizzava in 
Francia nel 1989 una cifra d'affari complessiva di circa 18 miliardi di FF, 
salita quest'anno a 25 miliardi per 15 milioni di t di prodotti recuperati e 
5.000 imprese di recupero. 
2. Entrata in vigore in Francia 
La deroga è stata recepita nel diritto nazionale con l'articolo 33 della 
legge n. 90-1168 del 29 dicembre 1990, ossia nel quadro della legge 
finanziaria per il 1991. Sono stati cosi modificati gli articoli 260, 261, 
277, 273, 256, 290, 1784 del Codice generale delle imposte francese. 
L'istruzione amministrativa 3-A-1-91 del 27 dicembre 1990, pubblicata nel 
Bollettino ufficiale delle imposte n. 9 del 14 gennaio 1991, serie 3 CA, 
commenta le disposizioni di diritto interno derivanti dalla deroga. Dette 
disposizioni sono entrate in vigore a decorrere dal 1 gennaio 1991. 
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3. Economia del regime particolare introdotto dalla Francia sulla base della 
deroga 
Il regime combina i tre elementi seguenti: 
3.1. Una tassazione di diritto delle cessioni di scarti industriali nuovi o 
di materiali di recupero effettuate da imprese che soddisfano 
simultaneamente alle due condizioni seguenti: 
disporre di un impianto permanente 
aver realizzato nell'anno civile precedente un fatturato al netto 
dell'imposta, per le operazioni relative a scarti industriali nuovi 
e materiali di recupero, superiore o pari a 6 milioni di FF. 
3.2. Un'esenzione "limitata", applicabile alle sole cessioni di scarti 
industriali nuovi e di materiali di recupero effettuate da imprese che: 
- non dispongono di impianti permanenti 
o, pur disponendo di un impianto permanente, hanno realizzato 
nell'anno civile precedente un fatturato al netto dell'imposta, per 
gli scarti industriali nuovi e i materiali di recuperò, inferiore a 
6 milioni di FF. 
All'esenzione si accompagna, per le sole imprese il cui fatturato annuo 
complessivo è superiore a 500.000 FF al lordo di tutte le imposte, la 
facoltà di optare, previa autorizzazione, per la tassazione. In altri 
termini, l'esenzione è obbligatoria solo per le imprese il cui 
fatturato annuo complessivo è inferiore alla soglia di 500.000 FF al 
lordo di tutte le imposte. 
3.3. Una sospensione obbligatoria del pagamento dell'IVA a titolo delle 
cessioni a soggetti passivi di scarti industriali nuovi e di materiali 
di recupero costituiti da metalli non ferrosi e da leghe di 
quest'ultimi quando dette cessioni sono assoggettate all'imposta di 
diritto o previa autorizzazione , ossia quando esse non possono essere 
esentate. 
Le imprese del settore che effettuano cessioni in sospensione non hanno 
il diritto di fatturare l'IVA ma conservano i loro diritti a deduzione, 
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che vengono esercitati per imputazione se sono attive anche in un altro 
settore soggetto all'imposta e mediante rimborso nel caso contrario. 
Tutte le importazioni di scarti industriali nuovi e di materiali di 
recupero sono invece esentate dall'IVA. 
Infine tutte le operazioni su commissione relative agli scarti 
industriali nuovi e ai materiali di recupero sono assimilate a cessioni 
di beni, contrariamente alle attività di intermediazione che non 
beneficiano quindi della deroga. 
*• Punto di vista dell'amministrazione francese sull'applicazione della deroga 
L'amministrazione francese ha osservato quanto segue: 
"1. Il settore del recupero rappresenta in Francia un fatturato dell'ordine 
di 25 miliardi di franchi, di cui oltre un terzo è realizzato 
all'esportazione, per 15 milioni di t di prodotti recuperati. Il settore 
raggruppa circa 5.000 imprese per le quali il recupero è l'attività 
principale. 
La metà delle imprese del settore sono piccole imprese il cui fatturato 
annuo è inferiore a 500.000 FF; esse rappresentano il 10% circa del 
fatturato globale. 
Si tratta di imprese di natura assai varia (piccole imprese 
specializzate, organizzazioni caritative, popolazioni migranti ...) per 
cui l'esenzione applicabile alle cessioni di scarti industriali nuovi o 
di materiali di recupero risponde perfettamente all'obiettivo di 
semplificazione e di lotta contro le frodi che ha presieduto 
all'istituzione del regime risultante dalla deroga. 
L'altra metà delle imprese la cui cifra d'affari supera i 500.000 FF e 
che sono o possono essere assoggettate ali'IVA, di diritto o previa 
autorizzazione, realizzano il 90% del fatturato del settore. 
Di queste ultime imprese, il 60% circa sono soggette all'imposta di 
diritto. Esse realizzano più dei due terzi del fatturato della categoria. 
Le altre imprese, che possono essere assoggettate ali'IVA previa 
autorizzazione, sono quelle che non hanno un impianto permanente o che 
realizzano un fatturato compreso tra 500.000 e 6.000.000 di FF. 
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Di quelle che non possiedono un impianto permanente solo una percentuale 
relativamente piccola (dell'ordine dell'8%) realizza un fatturato 
superiore a 6 milioni di FF. 
Più della metà delle imprese che possono essere assoggettate ali'IVA 
previa autorizzazione sono state autorizzate, su loro richiesta, ad 
assoggettare ali'IVA le loro cessioni di scarti industriali nuovi o di 
materiali di recupero. I casi di rifiuto dell'autorizzazione sono rari. 
Le autorizzazioni possono essere subordinate alla presentazione da parte 
dell'impresa richiedente di un fideiussore solvibile. Risulta tuttavia 
che nell'80% dei casi le imprese presentano condizioni di solvibiltà 
soddisfacenti e sono quindi dispensate dalla fideiussione. 
Infine il regime di sospensione dell'IVA per gli scarti industriali nuovi 
e i materiali di recupero composti di metalli non ferrosi completa 
utilmente il dispositivo, visto che il valore elevato di detti metalli 
aumenta i rischi di frode. 
2. L'analisi delle statistiche dei controlli fiscali dimostra che le imprese 
del settore soggette ali'IVA presentano un rischio di frode inferiore 
alla media delle imprese francesi. 
Inoltre, se in generale l'importo medio delle rettifiche aumenta con le 
dimensioni dell'impresa, esso aumenta con rapidità sensibilmente minore 
per le imprese del settore in questione. 
Infine, le rettifiche sono dovute più ad errori di applicazione delle 
norme fiscali (deduzioni ingiustificate) che a vere e proprie frodi 
(dissimulazione o omissione di operazioni imponibili). 
Questa situazione è ascrivibile al regime IVA cui sono soggette le 
imprese del settore e alla maggiore sorveglianza dell'amministrazione che 
esso rende possibile. 
3. La gestione del regime applicabile alle suddette imprese (sorveglianza 
delle autorizzazioni e delle fideiussioni da parte della direzione dei 
servizi fiscali) non ha dato luogo a particolari difficoltà. 
Inoltre il regime è bene accetto alle imprese. Gli operatori hanno 
dichiarato di tenervi; il regime li protegge in particolare dei rischi in 
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cui potrebbero incorrere a causa di un comportamento fraudolento di 
talune imprese e di cui potrebbero trovarsi a sopportare le conseguenze 
di fronte all'amministrazione. 
III. DOMANDA DI PROROGA DELLA DEROGA 
La Francia chiede la proroga della deroga nella sua interezza per tutto il 
periodo transitorio di cui all'articolo 28 terdecies della sesta direttiva IVA 
modificata dalla direttiva 91/680/CEE del 16 dicembre 1991 in vista della 
soppressione delle frontiere fiscali. 
Essa auspica inoltre che l'esenzione attualmente applicabile a tutte le 
importazioni di scarti industriali nuovi e di materiali di recupero diventi 
applicabile, a decorrere dal 1 gennaio 1993, tanto alle importazioni, quanto 
agli acquisti intracomunitari di questo tipo di prodotti. 
IV. PARERE DEI SERVIZI DELLA COMMISSIONE 
1. Sull'applicazione della deroga da parte della Francia 
La trasposizione dell'articolo 1 della deroga dà adito alle osservazioni 
seguenti: 
- Nel testo della legge recante modifica dell'articolo 361-3-2 del Codice 
generale dele imposte francese non si specifica che l'esenzione comunque 
applicabile 
* alle imprese con fatturato annuo inferiore a 500.000 FF 
* alle imprese che non sono state ammesse a beneficiare del regime di 
tassazione su autorizzazione 
è limitata nel tempo e valida solo fino al 31 dicembre 1992. 
Solo l'articolo 260 F del Codice generale delle imposte, che tratta del 
regime di tassazione su autorizzazione, specifica espressamente che detta 
tassazione su autorizzazione è valida fino al 31 dicembre 1992. 
Va tuttavia rilevato che il commento amministrativo ristabilisce il 
limite temporale del regime di esenzione limitata previsto dalla 
decisione del Consiglio (cfr. punto 1, secondo comma dell'istruzione 3-A-
1-91). 
- Solo le imprese del settore il cui fatturato è compreso tra 500.000 FF 
al lordo delle imposte e 6 milioni di FF al netto delle imposte possono 
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essere autorizzate a pagare l'IVA e quindi a fatturarla e a trasmettere 
perciò un diritto a deduzione. Queste disposizioni sono conformi 
all'articolo 1 della decisione del Consiglio: esse risultano dal 
combinato disposto dei punti del primo trattino di detto articolo. Di 
conseguenza, ed è proprio questo lo scopo perseguito dalla deroga, le 
piccole imprese rimangono obbligatoriamente esenti: in passato erano 
essenzialmente i piccoli recuperatori che si rendevano colpevoli di 
frodi utilizzando i cosiddetti sistemi di "taxi". Va inoltre rilevato 
che l'autorizzazione ad applicare l'imposta viene generalmente concessa 
solo alle imprese che presentano preliminarmente un fideiussore 
solvibile che deve impegnarsi a riversare, in solido con l'impresa, 
all'esattoria delle imposte l'IVA fatturata a titolo delle operazioni 
realizzate durante il periodo coperto dall'autorizzazione. Pur non 
essendo questa procedura espressamente prevista dall'articolo 1 della 
decisione del Consiglio, nel terzo considerando di detta decisione si 
dice che la procedura di autorizzazione può prevedere "la costituzione 
di una garanzia". 
- L'esame dei servizi della Commissione ha consentito di confermare che 
le cessioni di scarti industriali nuovi e di materiali di recupero 
esenti dall'IVA non figura al numeratore del prorata generale di 
deduzione quando l'imprenditore del settore di cui trattasi risulta 
essere un soggetto passivo parziale. Tuttavia sembra che tali cessioni, 
quando sono effettuate dal produttore stesso e riguardano scarti 
provenienti dalle proprie lavorazioni, possono essere iscritte tanto al 
numeratore quanto al denominatore del prorata il che, a prima vista, è 
contrario ai principi generali dell'IVA. I servizi della Commisisone 
invitano quindi le autorità francesi a adattare, all'occorrenza , le 
disposizioni applicabili in questo contesto. 
2. Sull'opportunità di una proroga della deroga temporanea concessa alla 
Francia 
I servizi della Commissione osservano che il periodo transitorio di cui 
all'articolo 28 terdecies della sesta direttiva IVA modificata in vista 
dell'abolizione delle frontiere fiscali non termina necessariamente il 
31 dicembre 1996. Poiché la deroga di cui viene ora sollecitata la proroga 
era stata inizialmente concessa per un periodo di due anni, i servizi della 
Commissione propongono di ricondurla per un periodo die quattro anni, in 
modo che scada ad una data certa e fissata in anticipo, e precisamente il 
31 dicembre 1996. Questo permetterà cosi di verificare se l'estensione 
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dell'esenzione alle nuove operazioni di acquisto intracomunitario susciti 
difficoltà o frodi specifiche. 
/Ao 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza la Repubblica francese 
ad applicare una misura di deroga all'articolo 2 
della sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio del 17 maggio 1977 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra di affari 
(presentata dalla Commissione) 
RELAZIONE 
1. Con lettera registrata presso il Segretariato generale della Commissione il 
22 ottobre 1992 il governo della Repubblica francese ha presentato domanda 
di proroga della deroga ad essa precedentemente concessa per una durata 
limitata con la decisione 89/683/CEE del Consiglio del 21 dicembre 1989 ^ ). 
Detta decisione, che si fonda sull'articolo 27 della sesta direttiva 
(2 \ IVA x ', autorxzza la Francxa ad xntrodurre un regxme IVA particolare per 
gli scarti industriali nuovi e i materiali di recupero. L'autorizzazione 
scade il 31 dicembre 1992. 
2. L'articolo 3 della decisione dispone che, tenuto conto di una relazione 
della Commissione sull'applicazione dell'autorizzazione da parte della 
Francia, il Consiglio stabilirà, sulla base di una proposta della 
(1) GU n. L 398 del 30.12.1989, pag. 31 
(2) GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1 
- 11 -
Commissione e prima del 1 gennaio 1993, se prorogare o meno l'autorizzazione 
di cui trattasi. 
3. La relazione della Commissione sull'applicazione della decisione durante il 
periodo 1991-1992 giunge alla conclusione che risulta opportuno prorogare 
l'autorizzazione concessa mediante la decisione stessa fino al 31 dicembre 
1996. E inteso fin d'ora che prima di tale data la Commissione presenterà al 
Consiglio una nuova relazione in merito all'applicazione dell'autorizzazione 
cosi prorogata al fine di accertare, in particolare, se la sua estensione 
alle nuove operazioni imponibili costituite dagli acquisti intracomunitari 
non dia luogo a difficoltà o a frodi specifiche. 
4. Conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva IVA, gli 
altri Stati membri sono stati informati della domanda francese con lettera 
del 20 novembre 1992. 
PROPOSTA DI 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
CHE AUTORIZZA LA REPUBBLICA FRANCESE 
AD APPLICARE UNA MISURA DI DEROGA ALL'ARTICOLO 2 
DELLA SESTA DIRETTIVA 77/388/CEE DEL CONSIGLIO DEL 17 MAGGIO 1977 
IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI 
RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA DI AFFARI 
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE, 
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea, 
vista la sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in 
materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle 
imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: 
base imponibile uniforme ' ', in particolare l'articolo 27, 
vista la decisione del Consiglio 89/683/CEE del 21 dicembre 1989 (2) 
vista la relazione della Commissione sull'applicazione di detta decisione 
durante il periodo 1991-1992, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che in conformità dell'articolo 27, paragrafo 1 della sesta 
direttiva 77/388/CEE il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della 
Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure particolari 
di deroga a detta direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione 
dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali; 
considerando che la relazione della Commissione sull'applicazione di detta 
deroga durante il periodo 1991-1992 ha evidenziato la sua utilità e la sua 
efficacia nel settore del recupero, particolarmente esposto alle frodi; 
(1) GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1 
(2) GU n. L 398 del 30.12.1989, pag. 31 
considerando che detta relazione giunge alla conclusione che non vi è motivo di 
rifiutare la proroga della deroga, a condizione che questa sia limitata nel 
tempo; 
considerando che gli altri Stati membri sono stati informati in data 
20 novembre 1992 della domanda presentata dalla Repubblica francese, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE: 
Articolo 1 
In deroga all'articolo 2 della sesta direttiva 77/377/CEE, la Repubblica 
francese è autorizzata ad esentare fino al 31 dicembre 1996 dall'imposta sul 
valore aggiunto, in appresso denominata "IVA": 
le cessioni di materiali di recupero e di scarti industriali nuovi 
effettuate da 
imprese con un fatturato annuo inferiore a 500 000 FF, 
imprese che non possiedono un impianto permanente oppure che, pur 
disponendo di un impianto permanente, hanno realizzato nell'anno 
precedente un fatturato per i prodotti in questione inferiore a 
6 000 000 di FF, a meno che non siano autorizzate ad assoggettare tali 
operazioni ali'IVA; 
- le importazioni e le acquisizioni intracomunitarie di detti materiali e 
scarti. 
Articolo 2 
In deroga all'articolo 10, paragrafo 2 della sesta direttiva 77/377/CEE, la 
Repubblica francese è autorizzata fino al 31 dicembre 1996, per le cessioni a 
soggetti passivi di scarti industriali nuovi e di materiali di recupero 
costituiti da metalli non ferrosi e loro leghe, qualora tali cessioni non siano 
esentate dall'IVA conformemente all'articolo 1, a prevedere un regime di 
sospensione del pagamento dell'imposta relativa a tali operazioni. 
h 
PROPOSTA DI 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
CHE AUTORIZZA LA REPUBBLICA FRANCESE 
AD APPLICARE UNA MISURA DI DEROGA ALL'ARTICOLO 2 
DELLA SESTA DIRETTIVA 77/388/CEE DEL CONSIGLIO DEL 17 MAGGIO 1977 
IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI 
RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA DI AFFARI 
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE, 
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea, 
vista la sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in 
materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle 
imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: 
base imponibile uniforme ' ', in particolare l'articolo 27, 
vista la decisione del Consiglio 89/683/CEE del 21 dicembre 1989 (2) 
vista la relazione della Commissione sull'applicazione di detta decisione 
durante il periodo 1991-1992, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che in conformità dell'articolo 27, paragrafo 1 della sesta 
direttiva 77/388/CEE il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della 
Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure particolari 
di deroga a detta direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione 
dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali; 
considerando che la relazione della Commissione sull'applicazione di detta 
deroga durante il periodo 1991-1992 ha evidenziato la sua utilità e la sua 
efficacia nel settore del recupero, particolarmente esposto alle frodi; 
(1) GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1 
(2) GU n. L 398 del 30.12.1989, pag. 31 

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ISSN 0254-1505 
COM (92) 582 def. 
DOCUMENTI 
rr 09 
N. di catalogo : CB-CO-92-617-IT-C 
ISBN 92-77-51305-5 
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L-2985 Lussemburgo