RELAZIONE

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (di seguito "la direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 31 marzo 2021 la Croazia ha chiesto di prorogare la deroga all'articolo 26, paragrafo 1, lettera a), e all'articolo 168 della direttiva IVA al fine di continuare a limitare il diritto di detrarre l'IVA a monte in relazione all'acquisto e al leasing di autovetture, incluso l'acquisto di tutti i beni e i servizi ivi afferenti. Unitamente alla richiesta di proroga, la Croazia ha presentato una relazione che include un riesame della percentuale prevista per la limitazione del diritto a detrazione.

In conformità all'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, la Commissione, con lettera del 22 aprile 2021, ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dalla Croazia. Con lettera del 23 aprile 2021 la Commissione ha comunicato alla Croazia di disporre di tutte le informazioni ritenute necessarie per la valutazione della domanda.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

L'articolo 168 della direttiva IVA stabilisce che un soggetto passivo ha il diritto di detrarre l'IVA addebitata su acquisti effettuati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta. A norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 1, della direttiva IVA, la detrazione dell'IVA sulle spese relative a un bene immobile facente parte del patrimonio dell'impresa di un soggetto passivo e da questo destinato all'attività dell'impresa e a fini non professionali è ammissibile soltanto limitatamente alla parte di uso del bene ai fini delle attività dell'impresa del soggetto passivo. A norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 2, della direttiva IVA, gli Stati membri possono applicare tale norma anche con riguardo alle spese relative ad altri beni facenti parte del patrimonio dell'impresa secondo quanto da essi specificato. L'articolo 26, paragrafo 1, lettera a), della stessa direttiva prevede che l'utilizzazione di un bene facente parte del patrimonio dell'impresa per uso privato costituisca una prestazione di servizi a titolo oneroso, qualora detto bene abbia dato diritto ad una detrazione dell'IVA. Questo sistema consente il recupero dell'IVA inizialmente detratta in relazione all'uso privato.

Nel caso delle autovetture tale sistema è di difficile applicazione, in particolare perché non è semplice distinguere fra uso privato e uso professionale. La tenuta di iscrizioni contabili comporta un onere aggiuntivo per l'impresa, che deve tenerle aggiornate, e per l'amministrazione, che deve controllarle.

A norma dell'articolo 395 della direttiva IVA, previa autorizzazione del Consiglio, gli Stati membri possono introdurre misure di deroga alla direttiva IVA, allo scopo di semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Attualmente la Croazia è autorizzata in base alla decisione di esecuzione 2018/1994/UE del Consiglio a limitare al 50 % il diritto di detrarre l'IVA versata sull'acquisto e il leasing di determinate autovetture, inclusi l'acquisto di tutti i beni e servizi ivi afferenti, qualora dette autovetture non siano usate a fini esclusivamente professionali. La misura speciale esenta inoltre i soggetti passivi dall'obbligo di trattare l'uso non professionale di tali autovetture come prestazione di servizi. La presente decisione si applica ai veicoli a motore destinati al trasporto di persone e aventi non più di otto posti a sedere oltre a quello del conducente. Se sono utilizzate per talune attività specifiche, le autovetture sono escluse dalla limitazione del diritto alla detrazione e sono trattate secondo le regole normali: questo vale veicoli usati per la formazione dei conducenti, le prove su veicolo, i servizi di riparazione, un'attività economica che comporti il trasporto di passeggeri e merci, il trasporto di defunti, il noleggio e i veicoli acquistati a fini di rivendita. La decisione di esecuzione 2018/1994/UE del Consiglio vige fino al 31 dicembre 2021.

La presente richiesta della Croazia di prorogare ulteriormente la misura speciale si basa sulle medesime motivazioni presentate nella precedente domanda. La domanda è corredata di una relazione comprendente un esame della limitazione della percentuale applicata al diritto a detrazione, come previsto dall'articolo 6, paragrafo 3, della decisione di esecuzione 2018/1994/UE del Consiglio. La Croazia ritiene che le condizioni per l'applicazione della misura speciale continuino a sussistere e che il limite del 50 % attualmente applicato a monte continui a essere il più appropriato.

La Croazia ha spiegato che, in base ai dati comunicati sia dai soggetti passivi, sia dalle amministrazioni fiscali, le autovetture che fanno parte del patrimonio dell'impresa continuano a essere usate a fini privati a una media del 50 %. A tal proposito la Croazia ha presentato due indagini effettuate all'inizio del 2021 sull'uso delle autovetture impiegate a fini professionali e personali, indicando che fissare al 50 % la percentuale del diritto di detrarre l'imposta a monte appare tuttora realistico.

Considerato l'impatto positivo della misura speciale sull'onere amministrativo tanto per i contribuenti quanto per le autorità fiscali, si propone di autorizzare la proroga della vigente misura di deroga. L'autorizzazione dovrebbe valere per un ulteriore periodo limitato, ossia fino al 31 dicembre 2024, onde permettere un riesame della necessità e dell'efficacia della misura di deroga e della suddivisione percentuale fra usi professionali e non professionali sulla quale si basa. Un'eventuale domanda di proroga dovrebbe essere corredata di una relazione comprendente un riesame della percentuale applicata ed essere inviata alla Commissione entro il 31 marzo 2024.

Poiché, a norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 2, della direttiva IVA, la Croazia ha scelto di applicare l'articolo 168 bis, paragrafo 1, di detta direttiva ad altri beni economici dell'impresa diversi da beni immobili, per motivi di completezza si sarebbe dovuto includere nel titolo e nell'articolo 1 della decisione di esecuzione 2018/1994/UE del Consiglio un riferimento all'articolo 168 bis di tale direttiva.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

Ad altri Stati membri sono state concesse deroghe analoghe relative al diritto a detrazione (Estonia, Ungheria, Lettonia, Polonia, Italia e Romania).

A norma dell'articolo 176 della direttiva IVA, il Consiglio stabilisce le spese che non danno diritto a detrazione dell'IVA. Fino a quel momento gli Stati membri sono autorizzati a mantenere tutte le esclusioni in vigore al 1° gennaio 1979. Esiste pertanto una serie di disposizioni di sospensione che limitano il diritto alla detrazione dell'IVA in relazione alle autovetture.

Nonostante le iniziative precedenti intese a stabilire norme sulle categorie di spesa che possono essere soggette a una limitazione del diritto a detrazione, tale deroga è opportuna in attesa di un'armonizzazione di tali norme a livello dell'UE.

2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ