che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto per quanto riguarda il regime speciale per le piccole imprese

RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

L'imposta sul valore aggiunto (IVA) è un'imposta sui consumi che ricade in ultima istanza sul consumatore finale, ma che viene raccolta dalle imprese che effettuano le cessioni di beni o le prestazioni di servizi. La direttiva IVA stabilisce una serie di obblighi amministrativi per garantire il buon funzionamento del sistema (ad esempio, la registrazione ai fini dell'IVA, la fatturazione, la contabilità e la presentazione di relazioni). Gli oneri derivanti dalla necessità di rispettare tali obblighi generano costi per le imprese, denominati "costi di conformità". Gli obblighi in materia di IVA sono particolarmente onerosi per le piccole imprese, che dispongono di risorse più limitate rispetto alle grandi imprese. Di conseguenza, le piccole imprese (in appresso "PMI") sostengono costi di conformità alla normativa IVA proporzionalmente più elevati rispetto alle imprese di maggiori dimensioni.

La direttiva IVA stabilisce pertanto una serie di disposizioni volte ad alleviare l'onere gravante sulle PMI che devono rispettare gli obblighi IVA. Tali disposizioni sono in gran parte contenute nel titolo XII, capo 1, della direttiva, "Regime speciale delle piccole imprese" (in appresso il "regime delle PMI"). Esse permettono agli Stati membri di: i) prevedere modalità semplificate di imposizione e riscossione dell'IVA e ii) di concedere una franchigia dall'imposizione e dalla detrazione dell'IVA alle PMI con un volume d'affari annuo inferiore a una determinata soglia (in appresso "franchigia per le PMI"). La direttiva IVA contempla anche obblighi semplificati in materia di IVA, ma al di fuori del regime delle PMI. Tali misure sono facoltative: gli Stati membri possono applicarle e le imprese possono avvalersene.

La presente iniziativa è parte integrante del pacchetto di riforme annunciato nel piano d'azione sull'IVA e la sua necessità è confermata dal seguito dato a tale piano, come spiegato ulteriormente nella sezione relativa alla coerenza con le disposizioni vigenti nel settore dell'IVA, e dalla lettera di intenti del Presidente Juncker che accompagna il discorso sullo stato dell'Unione del 2017. Il riesame è tuttavia atteso da tempo per tre motivi principali.

In primo luogo, nonostante il fatto che gli Stati membri possano concedere alle PMI una franchigia IVA, opzione che è ampiamente utilizzata, le PMI continuano a risentire dei costi sproporzionati di conformità in materia di IVA a causa del modo in cui l'esenzione per le PMI è concepita. In particolare, le PMI attive nel commercio transfrontaliero non possono beneficiare della franchigia in Stati membri diversi da quello in cui sono stabilite. Inoltre, gli elevati costi di conformità in materia di IVA derivano anche dalla complessità e dalla diversità delle norme sugli obblighi IVA in vigore nell'UE, che le PMI devono talvolta rispettare quando operano a livello transfrontaliero.

In secondo luogo, il sistema attuale ha effetti distorsivi sulla concorrenza sui mercati nazionali e dell'UE. La franchigia per le PMI in uno Stato membro, di cui possono beneficiare solo le imprese ivi stabilite, ha un impatto negativo sulla situazione concorrenziale di quelle stabilite in altri Stati membri che riforniscono lo stesso mercato. Questa situazione è destinata a peggiorare con il passaggio a un'imposizione basata sul principio di destinazione nell'ambito del sistema dell'IVA definitivo proposto; numerose PMI si potranno trovare nella situazione di dover addebitare ai loro clienti un'IVA diversa da quella dello Stato membro in cui sono stabilite. Secondo il principio di un'imposizione basata sulla destinazione, l'IVA deve essere dichiarata e contabilizzata nello Stato membro in cui è stabilito il destinatario (Stato membro di "destinazione") anziché nello Stato membro in cui è stabilita la PMI (Stato membro di "origine"). Questo significa che i) non vi è parità di condizioni per le PMI che commerciano all'interno dell'UE; e ii) le PMI sono scoraggiate dall'effettuare operazioni transfrontaliere e dallo sfruttare al meglio le opportunità offerte dal mercato unico a causa degli obblighi IVA vigenti in altri Stati membri.

A livello nazionale le distorsioni derivano dal fatto che gli obblighi semplificati in materia di IVA sono collegati in linea di principio all'uso della franchigia per le PMI, ma le PMI escluse dalla franchigia (in quanto hanno superato la soglia del volume d'affari o hanno optato per il regime normale dell'IVA) non possono beneficiarne. Questa situazione può comportare l'"effetto soglia", in cui le PMI rallentano la loro crescita per evitare di superare la soglia di esenzione.

In terzo luogo, il riesame offre l'opportunità di incoraggiare il rispetto volontario della normativa e quindi contribuire a ridurre le perdite di gettito dovute alla non conformità e alle frodi dell'IVA. Se le PMI hanno già difficoltà a rispettare gli obblighi IVA nazionali, la conformità agli obblighi IVA di altri Stati membri per quelle attive nel commercio transfrontaliero rappresenta un ostacolo ancora più serio dovuto alla mancanza di armonizzazione nell'UE. Il sistema semplificato di registrazione e pagamento MOSS (mini sportello unico) ha rimediato a questi problemi per quanto riguarda i servizi elettronici forniti ai consumatori finali (B2C - Business to Consumers). Nonostante la proposta sul commercio elettronico estenda il mini sportello unico a tutte le forniture B2C, permane la necessità di ulteriori miglioramenti.

Altri due motivi impongono di agire.

In primo luogo, il regime delle PMI è già obsoleto in quanto è basato su deviazioni dalle norme. Nelle sue disposizioni la direttiva IVA prevede la possibilità di derogare alla soglia di base dell'esenzione per le PMI di 5 000 EUR fissando espressamente soglie per 19 Stati membri. Tuttavia 10 Stati membri attualmente si avvalgono di deroghe alla soglia applicabile e ulteriori richieste di deroga sono state già presentate.

In secondo luogo il regime per le PMI, che prevede misure da applicare nello Stato membro in cui le piccole imprese sono stabilite, sta diventando insostenibile in quanto il sistema dell'IVA si sposta verso un'imposizione fondata sul principio di destinazione.

Di conseguenza, il riesame mira a creare un sistema moderno e semplificato per le PMI. In particolare esso mira a i) ridurre i costi di conformità in materia di IVA per le PMI sia a livello nazionale che a livello dell'UE; ii) ridurre le distorsioni della concorrenza sia a livello nazionale che a livello dell'UE; iii) ridurre l'impatto negativo dell'effetto soglia e iv) favorire la conformità da parte delle PMI e il monitoraggio da parte delle amministrazioni fiscali.

Ciò è in linea con gli obiettivi della presente proposta, che è finalizzata a:

·contribuire alla creazione di un ambiente favorevole alla crescita delle PMI;

·contribuire a creare un sistema dell'IVA solido e efficiente in prospettiva di istituire uno spazio unico europeo dell'IVA e

·contribuire al buon funzionamento di un mercato unico più equo e approfondito.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato