RELAZIONE

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (di seguito "la direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell'IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 15 maggio 2018 la Polonia ha chiesto l'autorizzazione di derogare all'articolo 226 della direttiva IVA per quanto attiene ai requisiti di fatturazione dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) e di introdurre il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi esposte alle frodi e di norma interessate dal meccanismo di inversione contabile nonché dalla responsabilità in solido in tale paese. A norma dell'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, con lettera del 3 settembre 2018 la Commissione ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dalla Polonia. Con lettera del 4 settembre 2018 la Commissione ha comunicato alla Polonia che disponeva di tutte le informazioni necessarie per l'esame della richiesta.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

Al fine di affrontare le frodi all'IVA la Polonia intende introdurre il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio per il pagamento dell'IVA relativo a talune cessioni di beni e prestazioni di servizi esposte a frodi. Il meccanismo del pagamento frazionato è un sistema alternativo per la riscossione dell'IVA. Nell'ambito di una procedura normale, per una data operazione, il soggetto passivo tenuto al pagamento dell'IVA riscuote il pagamento dell'importo imponibile e l'IVA (se pertinente) dal cliente o da un terzo. Il soggetto passivo tenuto al pagamento dell'IVA introduce quindi tale operazione nella dichiarazione IVA periodica. Subordinatamente all'esito della dichiarazione IVA, questa è dovuta dal soggetto passivo alle autorità fiscali o può essere da esse rimborsata. Se l'IVA è dovuta, il soggetto passivo versa l'IVA allo Stato membro su una base periodica definita (mensile, trimestrale, ecc.). Il ricorso al pagamento frazionato introduce un cambiamento in questa catena (regolare) di operazioni, in quanto si deve effettuare un frazionamento fra il pagamento dell'importo dell'IVA dovuta e dell'importo imponibile dovuto. Se è interessato da queste disposizioni in materia di pagamento frazionato, il fornitore o prestatore dovrà disporre di un conto vincolato distinto per l'IVA, oltre al conto bancario ordinario. Il conto vincolato può essere usato esclusivamente per ricevere l'IVA dai clienti e versare l'IVA ai fornitori o prestatori. In questo caso l'acquirente paga l'importo imponibile al fornitore o prestatore, solitamente su un conto bancario ordinario, mentre l'IVA dovuta sulla cessione o prestazione è versata sull'apposito conto bancario vincolato.

La Polonia sostiene che nonostante le numerose misure adottate per lottare contro le frodi (per es. l'introduzione del meccanismo di inversione contabile e della responsabilità in solido per il cliente, l'introduzione del file di audit standard, norme più rigorose per la registrazione e la cancellazione dal registro dell'IVA dei soggetti passivi, un maggior numero di audit, ecc.), queste soluzioni restano ancora insufficienti per escludere le frodi all'IVA e incrementare il gettito IVA. Il recente studio sul divario dell'IVA nei 28 Stati membri dell'UE indica che tale divario si attesta al 25 % per la Polonia. La Polonia ritiene che l'applicazione del meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio eliminerà le frodi all'IVA fin dall'inizio. Poiché l'effetto del modello del pagamento frazionato consiste nel fatto che l'importo IVA depositato sul conto IVA distinto di un soggetto passivo può essere usato unicamente da detto soggetto passivo a fini limitati, ossia per versare l'IVA dovuta alle autorità fiscali o per versare l'IVA fatturata dai fornitori o prestatori, le autorità fiscali hanno una maggior garanzia di ricevere l'intero importo dell'IVA che dovrebbe essere trasferito dal soggetto passivo all'erario.

Il 1° luglio 2018 la Polonia pertanto ha introdotto il meccanismo del pagamento frazionato su base facoltativa. La Polonia ritiene tuttavia che in settori particolarmente esposti alle frodi all'IVA e nei quali da anni si rilevano frodi sia opportuno andare oltre e introdurre il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio. Fra questi settori si annoverano settori dell'economia quali acciaio, rottami, apparecchiature elettroniche, oro, metalli non ferrosi, combustibili e plastiche, di norma interessati dal meccanismo di inversione contabile e dalla responsabilità in solido in Polonia (l'elenco dei settori interessati dal meccanismo del pagamento frazionato è inserito nell'allegato della decisione). Il modello del pagamento frazionato obbligatorio si applicherà a determinate cessioni e prestazioni fra soggetti passivi (cessioni e prestazioni B2B) e coprirà unicamente i trasferimenti bancari elettronici. La banca fungerà da agente frazionatore ed effettuerà le attività con l'obiettivo di trasferire l'importo pagato dal cliente sul conto pertinente del fornitore o prestatore, ossia l'importo imponibile sul conto ordinario dell'operatore e l'importo IVA sul conto IVA vincolato dello stesso. I fondi presenti sul conto IVA vincolato saranno di proprietà del soggetto passivo, tuttavia la sua facoltà di disporne sarà limitata in linea di principio al pagamento dell'IVA dovuta alle autorità fiscali o dell'IVA risultante dalle fatture ricevute dai fornitori o prestatori. Nell'ambito della normativa generale applicabile in Polonia, in caso di eccedenza dell'imposta a monte rispetto all'imposta a valle indicata dal soggetto passivo nella dichiarazione IVA come importo IVA rimborsabile, tale rimborso sarà effettuato entro 60 giorni sul conto ordinario del soggetto passivo. Per attenuare gli effetti del modello del pagamento frazionato sui flussi di cassa dell'operatore, la Polonia prevede una procedura più rapida per il rimborso delle eccedenze dell'imposta a monte. Su richiesta del soggetto passivo il rimborso avverrà entro 25 giorni. Nella domanda la Polonia ha inoltre sottolineato che sarà prioritario garantire procedure di rimborso efficaci e tempestive. Secondo la Polonia, i costi di attuazione del sistema del pagamento frazionato non dovrebbero essere rilevanti e saranno per la maggior parte connessi all'attuazione del sistema, alla sua messa in opera e alla gestione del conto bancario. I soggetti passivi non sosterranno costi di apertura e di gestione del conto IVA, in quanto questo sarà fornito dalla banca senza commissioni né spese. Il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio sarà inoltre applicabile agli operatori non stabiliti in Polonia che dovranno disporre di un conto bancario gestito conformemente alla legge polacca sul diritto bancario. A tal proposito la Polonia ha confermato alla Commissione che gli operatori non stabiliti non sosterranno spese aggiuntive connesse all'obbligo di aprire il conto bancario in Polonia, poiché tali soggetti passivi potranno aprire e detenere il conto bancario in Polonia senza spese. Per un corretto funzionamento del meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio, le informazioni relative all'uso di tale meccanismo figureranno nella fattura emessa dal fornitore o prestatore. L'articolo 226 contiene un elenco di elementi da includere nelle fatture. Gli Stati membri non dispongono della facoltà di inserire ulteriori elementi di fatturazione. Alla luce del fatto che l'applicazione del meccanismo del pagamento frazionato esige un'ulteriore menzione nella fattura, la Polonia ha chiesto una deroga all'articolo 226 della direttiva IVA.

Il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio previsto dalla Polonia genererà cambiamenti significativi per i soggetti passivi. Tuttavia, poiché tale sistema è già operativo su base facoltativa dal 1º luglio 2018, i soggetti passivi hanno avuto l'opportunità di familiarizzarsi con esso.

Tenuto conto di quanto esposto, la Commissione ritiene che il meccanismo di pagamento frazionato obbligatorio per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi esposte a frodi ed elencate nell'allegato possa produrre risultati efficaci nella lotta contro le frodi fiscali. Si propone pertanto di concedere la deroga dal 1º marzo 2019 al 28 febbraio 2022.

Tuttavia, considerati la novità e l'ampio ambito di applicazione della deroga, è importante garantire il seguito necessario nell'ambito del quadro della presente deroga, in particolare per quanto attiene all'incidenza della misura sul livello delle frodi all'IVA e sui soggetti passivi (relativamente ai rimborsi dell'IVA, agli oneri amministrativi, ai costi per i soggetti passivi, ecc.). Di conseguenza la Polonia è tenuta a presentare una relazione sull'incidenza della misura 18 mesi dall'entrata in vigore.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato