COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 18.07.1995 
COM(95) 380 del. 
COMUNICAZIONE DELLA COMMISSIONE 
DOMANDA DI AUTORIZZAZIONE 
PRESENTATA DALLA REPUBBLICA AUSTRIACA 
PER L'INTRODUZIONE DI MISURE PARTICOLARI DI DEROGA 
AI SENSI DELL'ARTICOLO 27 DELLA SESTA DIRETTIVA 
SULL'IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 

DOMANDA DI AUTORIZZAZIONE PRESENTATA DALLA REPUBBLICA 
AUSTRIACA PER L'INTRODUZIONE DI MISURE PARTICOLARI DI DEROGA 
AI SENSI DELL'ARTICOLO 27 DELLA SESTA DIRETTIVA SULL'IMPOSTA 
SUL VALORE AGGIUNTO 
(Comunicazione della Commissione al Consiglio) 
Introduzione 
Con lettera registrata presso il Segretariato generale della Commissione il 26 aprile 
1995, il governo austriaco ha chiesto, conformemente all'articolo 27 della sesta 
direttiva del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione delle 
legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari - sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme (direttiva 
77/388/CEE)1, l'autorizzazione di applicare cinque misure derogatorie alle disposizioni 
di detta direttiva. 
Conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva, gli altri Stati membri 
sono stati informati della domanda della Repubblica austriaca, con lettera in data 
23 maggio 1995. Ai sensi del paragrafo 4 dello stesso articolo, la Commissione o gli 
Stati membri possono chiedere che il caso sia esaminato dal Consiglio. 
Descrizione delle misure derogatorie 
A. Trasporti effettuati da amministrazioni ferroviarie nazionali su linee d'accesso 
estere 
In virtù della misura derogatoria sono considerati prestazioni effettuate all'interno del 
territorio nazionale austriaco i trasporti effettuati su linee d'accesso utilizzate da 
amministrazioni ferroviarie nazionali e situate in territorio estero nonché i trasporti 
effettuati su linee di transito estere, purché il trasporto sia effettuato senza interruzioni 
e vengano applicate le tariffe nazionali. 
Questa misura agevola l'imposizione delle prestazioni di trasporto effettuate dalle 
amministrazioni ferroviarie nazionali austriache. Tali amministrazioni, infatti, non sono 
obbligate ad operare una suddivisione delle loro prestazioni per tener conto delle tratte 
percorse all'estero su tratti di linea d'accesso o di transito. 
Le autorità austriache sottolineano inoltre che non si verifica alcuna doppia 
imposizione, poiché lo Stato estero non riscuote alcuna imposta sui trasporti in parola. 
GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo dalla 
direttiva 95/7/CE (GU n. L 102 del 5.5.1995, pag. 18). 
B. Esenzione per i servizi prestati da aziende ferroviarie per conto delle 
amministrazioni ferroviarie estere 
La misura è intesa ad esentare, con deduzione dell'IVA precedentemente versata, le 
prestazioni effettuate nel contesto del trasporto di persone o merci nelle stazioni 
comuni, nelle stazioni di scambio e sulle tratte di frontiera, effettuate in territorio 
austriaco da aziende ferroviarie per conto di amministrazioni ferroviarie estere. 
È opportuno segnalare che le amministrazioni ferroviarie non stabilite in territorio 
austriaco non effettuano operazioni imponibili su questo territorio, dato che sulla rete 
ferroviaria austriaca operano amministrazioni ferroviarie stabilite nel paese. 
Il governo austriaco ritiene che questa misura sia giustificata, in quanto riduce l'onere 
amministrativo degli operatori esteri, evitando loro le difficoltà pratiche connesse con il 
ricorso alle procedure di rimborso dell'IVA. 
C. Esclusione dal diritto a deduzione per i beni utilizzati per oltre il 90% a fini 
privati 
La misura è intesa ad escludere dal diritto a deduzione l'IVA che grava sui beni e 
servizi utilizzati per lo svolgimento di attività professionali in misura inferiore al 10% 
dell'utilizzazione totale. Questa misura costituisce una deroga alle disposizioni 
dell'articolo 17, paragrafi 2 e 3 della sesta direttiva. 
Le autorità austriache ritengono che questa misura consenta di evitare controversie 
quanto alla determinazione della percentuale dell'impiego privato dei beni e dei servizi 
che in ogni caso sono utilizzati soltanto a titolo accessorio per fini professionali. 
D. Deduzione relativa alle spese di viaggio 
La misura è intesa a calcolare l'IVA deducibile che grava sulle spese di vitto e alloggio 
dei soggetti passivi durante i viaggi di lavoro o, a seconda dei casi, dei lavoratori 
dipendenti in trasferta, in base ad importi forfettari. Tali importi si basano su quelli 
stabiliti in relazione alle imposte sui redditi o, a seconda dei casi, sulle retribuzioni. 
L'IVA deducibile è calcolata a partire da tali importi forfettari, applicando un'aliquota 
del 10%. 
Questa misura, tuttavia, si applica soltanto se i viaggi sono effettuati all'interno del 
paese, poiché l'imposta sul valore aggiunto austriaca è applicata soltanto alle spese 
relative a tali viaggi. 
E. Tassi di cambio 
In base a questa misura, quando gli elementi che servono a determinare la base 
imponibile di un'operazione diversa da un'importazione sono espressi in valuta estera, 
la conversione avviene al tasso ufficiale fissato dal ministro federale delle finanze come 
tasso di cambio medio. Questo tasso medio è anche il tasso di cambio utilizzato per 
determinare il valore in dogana delle merci. Tuttavia, il soggetto passivo può effettuare 
la conversione al tasso di cambio giornaliero, purché i singoli importi siano comprovati 
da comunicazioni bancarie o da un listino dei cambi. 
Secondo il governo austriaco, la deroga richiesta all'articolo 11, titolo C, paragrafo 2, 
secondo comma della sesta direttiva costituisce una semplificazione della riscossione 
dell'imposta ai sensi dell'articolo 27 della direttiva stessa. 
Parere della Commissione 
La procedura di cui all'articolo 27 della sesta direttiva consente agli Stati membri di 
introdurre misure particolari di deroga alla direttiva stessa, allo scopo di semplificare la 
riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali. 
Una misura particolare, tuttavia, può essere oggetto di un'autorizzazione, ai sensi 
dell'articolo 27 della sesta direttiva, soltanto se, pur derogando a determinate 
disposizioni del sistema comune dell'IVA, rispetta i principi fondamentali e le 
disposizioni essenziali di detto sistema. 
Inoltre, una misura derogatoria conforme all'articolo 27 può essere giustificata soltanto 
se si iscrive nel quadro degli obiettivi fissati da detto articolo, cioè la semplificazione 
della riscossione dell'imposta o la lotta contro la frode e l'evasione fiscale. 
La domanda presentata dalle autorità austriache contiene cinque misure particolari, 
indipendenti l'una dall'altra. Ciascuna di tali misure richiede quindi un esame 
approfondito, per determinare se sia motivata una deroga fondata sull'articolo 27 della 
sesta direttiva. 
La Commissione constata che le informazioni relative a determinate misure, fornite 
dalle autorità austriache al momento della domanda di autorizzazione, non le 
consentono di avere una veduta d'insieme del campo d'applicazione e delle 
conseguenze di tali misure. La Commissione ritiene pertanto di non poter deliberare 
sulla fondatezza di queste domande. 
Tenuto conto anche della portata delle deroghe richieste, che riguardano settori 
essenziali del sistema comune IVA, come il campo d'applicazione dell'imposta, la base 
imponibile e il diritto a deduzione, la Commissione reputa sia indispensabile una 
discussione in seno al Consiglio. 
La Commissione ritiene infatti che tale discussione le consentirà di valutare meglio se 
sia opportuna, tenuto conto degli obiettivi e della portata delle misure in questione, una 
proposta di decisione del Consiglio che autorizzi la Repubblica austriaca ad applicare 
misure derogatorie al sistema comune dell'IVA. 
Conclusioni 
Tenuto conto di quanto precede, la Commissione chiede che il caso sia esaminato dal 
Consiglio, conformemente al disposto dell'articolo 27, paragrafo 4 della sesta direttiva. 

ISSN 0254-1505 
COM(95) 380 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 
N. di catalogo : CB-CO-95-406-IT-C 
ISBN 92-77-92235-4 
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