RELAZIONE

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (la "direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni della direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione dell'IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 2 maggio 2019, il Granducato di Lussemburgo ha chiesto l'autorizzazione di continuare a esentare dall'IVA i soggetti passivi il cui volume d'affari annuo è inferiore a una certa soglia, conformemente a quanto disposto all'articolo 285 della direttiva IVA, e di aumentare tale soglia da 30 000 EUR a 35 000 EUR.

A norma dell'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva IVA, la Commissione, con lettera del 21 giugno 2019, ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dal Granducato di Lussemburgo. Con lettera del 24 giugno 2019 la Commissione ha comunicato al Granducato di Lussemburgo che disponeva di tutti i dati da essa ritenuti necessari per la valutazione della domanda.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

A norma del titolo XII, capo 1, della direttiva IVA, gli Stati membri possono applicare regimi speciali per le piccole imprese, compresa l'esenzione dei soggetti passivi il cui volume d'affari annuo non supera una determinata soglia. A seguito di tale esenzione un soggetto passivo non è tenuto ad addebitare l'IVA sulle sue forniture e, pertanto, non può detrarre l'IVA sugli acquisti.

La possibilità di applicare norme speciali in materia di IVA, comprese esenzioni o riduzioni decrescenti dell'imposta, alle piccole imprese è stata introdotta inizialmente con l'articolo 14 della direttiva 67/228/CEE del Consiglio. Gli Stati membri che non si sono avvalsi della facoltà prevista da tale disposizione, conformemente all'articolo 24, paragrafo 2, lettera b), della direttiva 77/388/CEE, divenuto ora il primo comma dell'articolo 285 della direttiva IVA, in seguito hanno potuto esentare dall'IVA soltanto i soggetti passivi il cui volume d'affari annuo non supera i 5 000 EUR o il controvalore in moneta nazionale. Ai sensi dell'articolo 285, secondo comma, della direttiva IVA, tali Stati membri possono anche concedere una riduzione decrescente dell'imposta ai soggetti passivi il cui volume d'affari annuo supera il massimale che essi hanno fissato per l'applicazione della franchigia.

Fino alla fine del 2012 il Granducato di Lussemburgo esonerava dall'IVA i soggetti passivi il cui volume d'affari non superava i 10 000 EUR. In parallelo, il Granducato di Lussemburgo si è avvalso della facoltà prevista all'articolo 285, secondo comma, della direttiva IVA e ha concesso una riduzione decrescente dell'imposta ai soggetti passivi il cui volume d'affari annuo era compreso tra 10 000 EUR e 25 000 EUR.

In seguito il Granducato di Lussemburgo ha chiesto e ottenuto una deroga a norma dell'articolo 285, primo comma, al fine applicare una soglia del volume d'affari pari a 25 000 EUR per quanto riguarda il regime di esenzione delle piccole imprese, abolendo nel contempo l'applicazione della riduzione decrescente dell'imposta. La decisione di esecuzione 2013/677/UE del Consiglio ha autorizzato il Granducato di Lussemburgo ad applicare la misura di deroga di cui sopra fino al 31 dicembre 2016. La decisione di esecuzione 2017/319/UE del Consiglio ha autorizzato il Granducato di Lussemburgo a prorogare la data di scadenza della misura di deroga fino al 31 dicembre 2019 e, allo stesso tempo, a innalzare la soglia da 25 000 a 30 000 EUR. La presente domanda del Granducato di Lussemburgo, intesa a prorogare ulteriormente la data di scadenza della deroga innalzando contemporaneamente la soglia da 30 000 EUR a 35 000 EUR, si basa sulle stesse motivazioni presentate nelle domande precedenti. In particolare, il Granducato di Lussemburgo ribadisce che la misura di deroga riduce gli oneri amministrativi sia per le piccole imprese, sia per le amministrazioni fiscali. A tal proposito la misura di deroga semplifica la procedura di riscossione dell'imposta e rientra quindi negli obiettivi di cui all'articolo 395, paragrafo 1, primo comma, della direttiva IVA.

Il Granducato di Lussemburgo ribadisce che la deroga richiesta è coerente con lo spirito della proposta della Commissione presentata nel 2018 sulle nuove disposizioni per semplificare il regime dell'IVA per le piccole imprese, nella misura in cui tale proposta consente agli Stati membri di fissare ad un massimo di 85 000 EUR (o il controvalore in moneta nazionale) la soglia del volume d'affari annuo richiesta per essere esentati dall'IVA.

Secondo il Granducato di Lussemburgo, la misura speciale richiesta inciderebbe solo in modo trascurabile sull'importo complessivo delle entrate fiscali riscosso allo stadio del consumo finale (non più dello 0,1 %), come disposto dall'articolo 395, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva IVA. Più precisamente, nel 2017 105 soggetti passivi aventi un volume d'affari compreso fra 10 000 EUR e 30 000 EUR si sono avvalsi dell'esenzione, rispetto ai 64 del 2015 e ai 73 del 2016; per quest'ultimo anno il numero è pari allo 0,14 % dei soggetti passivi registrati ai fini dell'IVA. Il Granducato di Lussemburgo stima a 271 525,60 EUR la perdita massima di gettito IVA dovuta all'esenzione. Tale importo corrispondeva allo 0,01 % del gettito IVA totale nel 2017. Il Granducato di Lussemburgo ritiene che un innalzamento della soglia a 35 000 EUR potrebbe interessare 1106 soggetti passivi, ossia l'1,5 % dei soggetti passivi registrati nel paese ai fini dell'IVA nel 2017. Nell'ipotesi che nessuno dei soggetti passivi scelga il regime normale dell'IVA, la perdita di gettito generata dall'innalzamento della soglia di esenzione da 30 000 EUR a 35 000 EUR non dovrebbe superare lo 0,1 % del gettito IVA totale.

Sulla base delle informazioni comunicate dal Granducato di Lussemburgo, l'obiettivo della richiesta di prorogare la misura di deroga mira a sollevare le piccole imprese da numerosi obblighi in materia di IVA previsti dal regime ordinario nonché a ridurre gli oneri dell'amministrazione fiscale per quanto attiene alla riscossione delle imposte e alla revisione contabile delle piccole imprese, il che permetterebbe a detta amministrazione di concentrare le sue attività di controllo sui soggetti passivi di maggiore entità. La misura di deroga è quindi coerente con l'articolo 395, paragrafo 1, primo comma, della direttiva IVA, che consente agli Stati membri di introdurre misure speciali di deroga alla direttiva stessa allo scopo di semplificare la procedura di riscossione dell'imposta. In tale contesto va osservato che la misura è e rimarrà facoltativa per i soggetti passivi.