COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE 
Bruxelles, 03.04.1996 
COM(96) 144 def. 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza i Paesi Bassi ad applicare una misura di deroga 
all'articolo 11 della sesta direttiva IVA (77/388/CEE) 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri 
relative alle imposte sulla cifra d'affari 
(presentata dalla Commissione) 

RELAZIONE 
Con lettera protocollata il 13 agosto 1993 presso il Segretariato generale della 
Commissione, il governo dei Paesi Bassi ha chiesto, sulla base dell'articolo 27 della sesta 
direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione 
ielle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari - Sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme1, l'autorizzazione ad 
applicare nel settore delle locazioni immobiliari una misura di deroga agli articoli 11 e 20 
di detta direttiva. 
Conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva, gli altri Stati membri sono 
stati informati della domanda dei Paesi Bassi con lettera del 13 settembre 1993. 
Nel quadro della lotta all'evasione fiscale, il governo olandese ha chiesto l'autorizzazione 
ad introdurre nella sua legislazione le seguenti misure : 
portare a 20 anni il periodo in cui può essere operata la rettifica della deduzione 
dell' IVA sui beni immobili, fissato a 10 anni dall'articolo 20, paragrafo 2 della 
sesta direttiva; 
introdurre una base imponibile minima per le locazioni immobiliari soggette 
all'IVA; 
introdurre una base imponibile minima per le costituzioni di diritti reali minori su 
beni immobili. 
La Commissione ha ritenuto che tali misure, da una parte, deroghino in modo troppo 
radicale all'articolo 11 della sesta direttiva che costituisce una disposizione essenziale del 
sistema comune dell'I VA e, dall'altra, siano sproporzionate rispetto al fine ricercato. 
Di conseguenza, considerando che tali misure sollevavano obiezioni fondamentali da parte 
sua, la Commissione ha chiesto I'll novembre 1993 che il caso fosse esaminato dal 
Consiglio, conformemente all'articolo 27, paragrafo 4 della sesta direttiva. 
Il gruppo " Questioni finanziarie" del Consiglio ha intrapreso l'esame della domanda dei 
Paesi Bassi nella riunione del 13 ottobre 1994. 
I Paesi Bassi hanno successivamente reso noto di voler modificare la domanda di deroga 
che avevano presentato, per mantenere unicamente la domanda riguardante la fissazione di 
una base imponibile minima per la costituzione di diritti reali attinenti a fabbricati o ad una 
frazione di fabbricato e al suolo attiguo. Inoltre, la misura di deroga potrebbe applicarsi 
solo al caso in cui il soggetto che acquisisce i diritti reali è una persona giuridica che non è 
soggetto passivo ai fini dell'IVA oppure è un oggetto passivo il quale svolge attività 
esentate che non gli conferiscono il diritto alla deduzione dell'IVA, escludendo così dal 
campo di applicazione della misura derogatoria i privati e i soggetti passivi che svolgono 
attività che danno diritto a deduzione. 
GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1. Direttiva da ultimo modificata dalla direttiva 95/7/CE (CU 
n. L 102 del 5.5.1995, pag. 18). -, 
Nella pratica è stato infatti constatato che le costruzioni fiscali intese ad evadere 
parzialmente il pagamento dell'IVA che grava sui beni immobili vengono instaurate 
principalmente a vantaggio delle persone giuridiche che non sono soggetti passivi o di 
soggetti passivi i quali svolgono attività che non conferiscono diritto alla deduzione 
dell'IVA. 
Le pratiche che i Paesi Bassi mirano a combattere con questa particolare misura sono 
generalmente le seguenti. Una persona giuridica che non sia soggetto passivo (ad esempio 
: un comune), o un soggetto passivo che svolga esclusivamente attività che non 
conferiscono diritto a deduzione IVA (ad esempio: una scuola), ha l'intenzione di 
acquistare o di far costruire un nuovo edificio. Quando questa persona (qui di seguito 
chiamata "A") realizza essa stessa l'operazione, deve sostenere l'importo totale dell'IVA 
che grava sull'acquisto o sui lavori di costruzione. 
Per evitare quest'onere fiscale, l'edificio in questione viene acquistato da un'altra persona 
giuridica (qui di seguito chiamata "B"), la cui sola attività economica è la costituzione di 
diritti reali sul bene immobile a profitto di "A". Tale attività di "B" dà diritto alla completa 
deduzione dell'IVA che grava sull'acquisto o sui lavori di costruzione dell'edificio. 
Una volta trascorso il periodo di rettifica dell'IVA dedotta sui beni di investimento 
immobiliari, "B" rivende il fabbricato in piena proprietà ad "A". Questa vendita può allora 
beneficiare dell'esenzione IVA prevista all'articolo 13 titolo B, lettera g) della sesta 
direttiva. 
Si ha dunque evasione fiscale quando le parti contraenti concordano, da una parie, un 
prezzo anormalmente basso per la costituzione di diritti reali, che è gravata dall'I VA e, 
dall'altra, una compensazione di questo basso prezzo mediante un prezzo elevato per la 
vendita della piena proprietà in esenzione dall'IVA. Ciò consente all'acquirente finale "A" 
di disporre di un fabbricato e di diventarne proprietario dopo un certo termine, riducendo 
considerevolmente al tempo stesso l'onere fiscale su tale bene immobile. 
Per evitare tali pratiche, la misura considerata mira ad instaurare, per la costituzione di 
diritti reali su fabbricati o su una frazione di fabbricato e sul suolo attiguo (tali diritti che 
sono considerati come beni materiali in applicazione dell'articolo 5, paragrafo 3 della sesta 
direttiva ), una base imponibile minima pari al valore normale di mercato di detti diritti. 
L'IVA verrebbe tuttavia calcolata su detta base imponibile minima solo nel caso in cui 
ramministrazione possa provare che la base imponibile determinata secondo le regole 
normali della succitata direttiva (vale a dire stabilita sulla base del prezzo convenuto fra le 
parti contraenti), è anormalmente bassa rispetto al prezzo che può essere ottenuto per il 
bene di cui trattasi in condizioni di piena concorrenza fra parti indipendenti. 
L 'applicazione di questa misura non può comunque essere ristretta ai casi di costituzione 
di diritti reali su fabbricati nuovi o su una frazione di fabbricato nuovo, di cui all'articolo 4, 
paragrafo 3, lettera a) della sesta direttiva. Infatti, in applicazione della facoltà concessa 
dall'articolo 13, titolo C, lettera b) di detta direttiva, i Paesi Bassi permettono ai soggetti 
passivi di optare per l'imposizione della costituzione di diritti reali sui fabbricati o su una 
frazione di fabbricato e sul suolo attiguo, diversi da quelli contemplati all'articolo 4, 
paragrafo 3, lettera a). 
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La Commissione ritiene che la disposizione prevista dai Paesi Bassi costituisca una misura 
di lotta all'evasione fiscale ai sensi dell'articolo 27 della direttiva in questione. Inoltre, la 
Commissione è del parere che, in considerazione del fatto che la misura derogatoria 
dovrebbe applicarsi solo in un numero limitato di casi (quando cioè sia provato che il 
prezzo pattuito è anormalmente basso), le disposizioni di deroga siano proporzionate al 
line perseguito. 
In vista del carattere eccezionale della disposizione, la Commissione pensa che convenga 
autorizzare i Paesi Bassi ad introdurre la misura particolare prevista. Allo scopo però di 
permettere una valutazione della misura dopo un certo periodo di applicazione, questa 
autorizzazione dovrà essere limitata nel tempo fino al 31 dicembre 1998. 
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Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
che autorizza i Paesi Bassi ad applicare una misura di deroga 
all'articolo 11 della sesta direttiva IVA (77/388/CEE) 
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membr 
relative alle imposte sulla cifra d'affari 
(presentata dalla Commissione) 
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, 
vista la sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di 
armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari 
- Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme1, in particolare 
l'articolo 27, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che ai sensi dell'articolo 27, paragrafo 1 della direttiva 77/3X8/(lii;, il 
Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni 
Stato membro a introdurre misure particolari di deroga alla direttiva, allo scopo di 
semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali, 
considerando che con lettera protocollata alla Commissione il 13 agosto 1993, il Regno 
dei Paesi Bassi ha sollecitato l'autorizzazione ad introdurre una nuova misura di deroga 
agli articoli 11 e 20 della direttiva 77/388/CEE; 
considerando che, conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 della sesta direttiva, gli altri 
Stati membri sono stati informati il 13 settembre 1993 della domanda presentata dal 
Regno dei Paesi Bassi; 
considerando che con lettera dell'I 1 novembre 1993 la Commissione, avendo ritenuto che 
la domanda del governo olandese sollevasse obiezioni fondamentali da parte sua, ha 
chiesto che il caso fosse esaminato dal Consiglio, conformemente all'articolo 27, paragrafo 
4 della sesta direttiva; 
GU n. L 145 del 13.6.1977, pag. 1. Direttiva da ultimo modificata dalla direttiva 9511 ICE (GU 
n. L 102 del 5.5.1995, pag. 18). 
considerando che il governo olandese ha successivamente modificato la sua domanda, 
ri ducendo considerevolmente la portata delle misure particolari di deroga al sistema 
comune dell'IVA; 
considerando che la domanda è limitata ad una misura intesa ad introdurre una base 
imponibile minima per la costituzione di diritti reali su fabbricati o su una frazione di 
fabbricato e sul suolo attiguo, quando chi acquisisce tali diritti è una persona giuridica 
non soggetta all' imposta o un soggetto passivo il quale realizzi operazioni esentate che 
non gli conferiscono il diritto alla deduzione dell'IVA; 
considerando che in virtù dell'articolo 5, paragrafo 3 della sesta direttiva i Paesi Bassi 
considerano la costituzione di diritti reali come cessione di beni; 
considerando che, in applicazione della facoltà concessa dall'articolo 13, titolo C, lettera 
b) della sesta direttiva, i Paesi Bassi permettono ai soggetti passivi di optare per 
l'imposizione della costituzione di diritti reali su fabbricati o su una frazione di fabbricato e 
sul suolo ad essi attiguo, diversi da quelli contemplati all'articolo 4, paragrafo 3, lettera a) 
di detta direttiva e che, di conseguenza, la misura di deroga vale anche per tali operazioni, 
considerando che, nell'assumere il valore normale di mercato per determinare la base 
imponibile di talune cessioni, la misura proposta deroga all'articolo 11, titolo A, paragrafo 
1, lettera a) della sesta direttiva, la quale dispone che la base imponibile è costituita per le 
forniture di beni da tutto ciò che costituisce il corrispettivo versato o da versare al 
fornitore da parte dell'acquirente o di un terzo, comprese le sovvenzioni direttamente 
connesse con il prezzo di tali operazioni; 
considerando che la misura di deroga mira ad evitare l'evasione fiscale che ha luogo 
quando le parti contraenti pattuiscono da una parte un prezzo gravato da IVA, 
anormalmente basso per la costituzione di diritti reali e, dall'altra, una compensazione di 
tale prezzo mediante un prezzo elevato per la vendita della piena proprietà in esenzione 
dall'IVA; 
considerando comunque che la misura particolare è applicabile solo quando 
l'amministrazione può provare che la base imponibile fissata secondo l'articolo 11, titolo 
A, paragrafo 1, lettera a) è anormalmente bassa, essendo escluso il ricorso a semplici 
presunzioni e fermo restando che le parti interessate devono essere ammesse a fornire la 
prova contraria in caso di contestazione del livello del valore normale stabilito 
dall'amministrazione; 
considerando che, tenuto conto del campo di applicazione limitato della deroga, la misura 
particolare è proporzionata allo scopo perseguito; 
considerando che l'autorizzazione è concessa temporaneamente, cosa che consentirà una 
valutazione degli effetti della misura dopo un certo periodo di applicazione; 
considerando che la misura di deroga in questione non ha un'incidenza negativa sulle 
risorse proprie della Comunità europea provenienti dall'imposta sul valore aggiunto, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE : 
1-
Articolo 1 
In deroga all'articolo 11, titolo A, paragrafo 1, lettera a) della direttiva 77/388/CEE, il 
Regno dei Paesi Bassi è autorizzato ad assumere il valore normale, quale definito 
all'articolo 11, titolo A, paragrafo 1, lettera d) della stessa direttiva, come base imponibile 
per la costituzione di diritti reali su fabbricati o su una frazione di fabbricato e sul suolo ad 
essi attiguo, considerati come beni materiali in applicazione dell'articolo 5, paragrafo 3 
della medesima direttiva, quando sono soddisfatte le due condizioni seguenti : 
la base imponibile determinata secondo il succitato articolo I I, titolo A, paragrafi) 
1, lettera a) sia anormalmente bassa rispetto al prezzo che può essere ottenuto per 
il bene considerato in condizioni di piena concorrenza fra parti indipendenti; 
l'acquirente dei diritti reali è una persona giuridica non soggetta all'imposta o è un 
soggetto passivo che svolge attività esentate che non gli danno diritto alla 
deduzione dell'IVA. 
Articolo 2 
La presente autorizzazione è concessa fino al 31 dicembre 1998. 
Articolo 3 
Il Regno dei Paesi Bassi è destinatario della presente decisione. 
Fatto a Bruxelles, il 
Per il Consiglio, 
Il Presidente 
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ISSN 0254-1505 
COM(96) 144 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 
N. di catalogo : CB-CO-96-148-IT-C 
ISBN 92-78-02240-3 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo