1.INTRODUZIONE

La fiscalità è un elemento centrale delle attività dell'UE miranti a costruire un'economia più forte, più competitiva e più equa, con una chiara dimensione sociale. L'Europa ha bisogno di un sistema fiscale adatto al mercato interno che sostenga la crescita economica e la competitività, attragga gli investimenti, favorisca la creazione di posti di lavoro, stimoli l'innovazione e appoggi il modello sociale europeo. La tassazione dovrebbe fornire entrate stabili utili agli investimenti pubblici e alle politiche favorevoli alla crescita, garantendo che tutte le imprese godano di parità di condizioni e di certezza giuridica e incontrino ostacoli minimi quando operano a livello transfrontaliero. Dovrebbe infine iscriversi nell'ambito di un sistema fiscale più ampio che riscuota la fiducia dei cittadini, in quanto equo e rispondente alle esigenze socioeconomiche della società. È su tali obiettivi che l'UE incentra pertanto le sue priorità in materia fiscale.

2.UN'AZIONE IMMEDIATA PER RISPONDERE A NECESSITÀ IMMEDIATE: LA RIFORMA DELLA TASSAZIONE DELLE IMPRESE

La Commissione ha messo a punto un programma ambizioso per rendere la tassazione delle imprese più equa ed efficace, più adatta all'economia moderna e più capace di rispondere alle sfide emergenti in questo settore. Il programma sta avanzando rapidamente e molte tappe fondamentali sono già state raggiunte. Tutte le iniziative annunciate nel piano d'azione della Commissione per un regime equo ed efficace per l'imposta societaria sono state ormai varate e molte nuove proposte sono state già adottate dagli Stati membri. La Commissione sta inoltre allargando il suo ambito d'intervento oltre il piano d'azione e, come indicato nella comunicazione su ulteriori misure intese a rafforzare la trasparenza e la lotta contro l'evasione e l'elusione fiscale, che ha fatto seguito alle rivelazioni dei Panama Papers, è pronta a dare risposte rapide ed efficaci ai problemi che via via si presentano . Essa ha anche effettuato indagini in materia di aiuti di Stato per stabilire se alcuni Stati membri abbiano concesso vantaggi fiscali a determinate imprese multinazionali , così da garantire un ambiente equo e competitivo per tutte le imprese all'interno dell'UE.

Come prima linea d'azione la Commissione si è occupata dell'aumento della trasparenza fiscale, presupposto essenziale per qualunque altra riforma. Nell'arco di 12 mesi gli Stati membri hanno concordato proposte per uno scambio automatico di informazioni sui ruling fiscali e per una rendicontazione paese per paese contenente informazioni di natura fiscale sulle multinazionali . Verrà in tal modo garantito un nuovo livello di trasparenza e di cooperazione mai registrato prima tra le amministrazioni fiscali relativamente alla tassazione delle imprese. La Commissione ha inoltre proposto un sistema di rendicontazione pubblica paese per paese per le multinazionali affinché i cittadini possano avere una miglior percezione delle pratiche fiscali delle società. La presente proposta, attualmente in fase di negoziato tra il Consiglio e il Parlamento europeo, dovrebbe contribuire a ripristinare la fiducia del pubblico in materia di tassazione delle imprese, facendo sì che queste ultime non si trovino di fronte ad una miriade di norme nazionali diverse in materia di informativa al pubblico. Entro la fine dell'anno dovrebbe essere approvata una proposta che permetterà alle autorità fiscali di accedere alle informazioni nazionali in materia di antiriciclaggio . Il Parlamento europeo e il Consiglio hanno inoltre cominciato ad elaborare pareri sulle proposte di modifica alla quarta direttiva antiriciclaggio e dovrebbero procedere rapidamente per poter avviare i triloghi agli inizi del 2017. La Commissione ha inoltre iniziato a studiare il quadro più idoneo all'attuazione di uno scambio automatico di informazioni sulla titolarità effettiva a livello europeo e sta valutando quale sia il modo migliore per rafforzare la vigilanza sui facilitatori e i promotori di regimi di pianificazione fiscale aggressiva. Grazie a questa maggior trasparenza fiscale in Europa sarà possibile individuare coloro che praticano una pianificazione fiscale aggressiva, palesando le pratiche fiscali dannose e creando un contesto fiscale stabile per le imprese, basato sull'apertura e sulla fiducia.

Parallelamente, la Commissione si sta inoltre adoperando per far sì che tutte le imprese operanti nell'Unione paghino le tasse nel luogo in cui gli utili e il valore vengono generati. Questo principio è essenziale ai fini di un'imposizione equa ed efficace ma, di fatto, può essere conseguito solo in un mercato unico, tramite misure comuni e coordinate. La Commissione ha quindi proposto una nuova direttiva contro le pratiche di elusione fiscale che stabilisce misure antiabuso giuridicamente vincolanti per l'intera UE, allo scopo di bloccare alcune delle forme più diffuse di erosione della base imponibile e di trasferimento degli utili. Tale normativa, adottata nel luglio 2016 dagli Stati membri, ha permesso loro di attuare in modo rapido, coordinato e coerente gli impegni assunti nel quadro del progetto dell'OCSE/G20 contro l'erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili (BEPS). I regimi preferenziali e le norme in materia di prezzi di trasferimento degli Stati membri sono anch'essi oggetto di riesame nell'ottica della definizione di un approccio comune dell'UE alle nuove norme internazionali. Si tratta di un passo fondamentale per dare certezza alle imprese parallelamente all'attuazione delle riforme e per impedire che si creino nuove lacune all'interno del mercato unico.

La Commissione, infine, ha presentato misure miranti a promuovere una buona governance fiscale a livello mondiale, così da garantire equità e parità di condizioni tra l'UE e i suoi partner internazionali. Per proteggere le loro basi imponibili da minacce di erosione dall'estero, gli Stati membri hanno approvato la nuova strategia esterna per un'imposizione effettiva presentata dalla Commissione nel gennaio 2016. Componente fondamentale di questa strategia è il nuovo processo di compilazione di un elenco UE, che affronta il problema delle giurisdizioni fiscali che non cooperano e incoraggia tutte le giurisdizioni dei paesi terzi a rispettare le norme internazionali di buona governance in materia fiscale. I primi passi di questo processo sono già stati compiuti e l'elenco comune dell'UE dovrebbe essere ultimato nel 2017. Gli Stati membri disporranno in tal modo di uno strumento potente per affrontare il problema dei paesi che rifiutano di adeguarsi alle norme in materia fiscale. Il regolamento finanziario dell'UE è stato anch'esso modificato per evitare che i finanziamenti dell'UE siano incanalati attraverso paradisi fiscali e ci si sta adoperando per rafforzare le clausole di buona governance fiscale negli accordi dell'UE con i paesi terzi.

3.UN PROGRAMMA POSITIVO E LUNGIMIRANTE

Le iniziative di cui sopra sono essenziali per proteggere le basi imponibili degli Stati membri, far sì che le imprese operino in condizioni di parità e garantire a tutti i contribuenti un'imposizione equa ed efficace. Esse affrontano i problemi odierni più urgenti in materia di tassazione delle imprese. Tuttavia, nel lungo periodo, è necessario spingersi oltre. Le soluzioni a breve termine possono diventare rapidamente obsolete, poiché i modelli societari e le tecniche di pianificazione fiscale evolvono più in fretta delle risposte che vengono date nell'immediato. Aggiornamenti frammentari alle norme nazionali, internazionali o dell'UE in materia di fiscalità creano inoltre turbolenze sia per le amministrazioni fiscali che per le imprese che devono adattarvisi. Per promuovere l'occupazione, la crescita e gli investimenti è necessario creare un contesto fiscale favorevole alle imprese, riducendo i costi di adeguamento alle normative e gli oneri amministrativi e assicurando certezza fiscale. Quest'ultima, la cui importanza nel promuovere gli investimenti e la crescita è stata recentemente riconosciuta dai leader del G20, è diventata la nuova priorità mondiale. Gli Stati membri devono trovare un equilibrio tra l'attuazione delle riforme necessarie e la creazione di un contesto fiscale stabile, chiaro e prevedibile per le imprese.

In materia di tassazione delle imprese l'UE ha bisogno di un quadro positivo e lungimirante che sia favorevole alla crescita, efficace ed equo e che sostenga pienamente le priorità politiche più ampie dell'UE, sia ora che in futuro. È questa la ragione di fondo per cui la Commissione ha proposto di rilanciare la base imponibile consolidata comune per le società (CCCTB). La CCCTB può soddisfare le due esigenze prioritarie delle imprese e dei cittadini nell'Europa di oggi – crescita sostenibile e giustizia sociale – e rafforzare l'intero programma economico e sociale dell'Unione. Le analisi hanno infatti dimostrato che la CCCTB può far aumentare gli investimenti e la crescita nell'UE fino ad un massimo, rispettivamente, del 3,4% e dell'1,2%.

La Commissione ha proposto la CCCTB una prima volta nel 2011, allo scopo di rafforzare il mercato unico per le imprese. La proposta era ambiziosa e solida, ma di portata tale da creare uno stallo nei negoziati in seno al Consiglio. Tuttavia, il Parlamento europeo, le imprese, i soggetti interessati e molti Stati membri hanno continuato a caldeggiare fortemente l'idea della CCCTB, tenuto conto dei numerosi vantaggi che essa era in grado di offrire. In questi ultimi anni, inoltre, è apparso evidente come la CCCTB rappresenti molto più di un semplice regime fiscale favorevole alle imprese per un mercato unico più forte.

Nel piano d'azione del giugno 2015 la Commissione ha perciò annunciato che avrebbe rilanciato questo importante progetto tramite un processo più gestibile, articolato in due fasi. La prima fase si incentra sull'obiettivo di garantire la base comune, dopodiché sarà introdotto l'aspetto più complesso del consolidamento. Molti dei vantaggi principali della CCCTB derivano proprio da questo aspetto. Di conseguenza, questa seconda fase di rilancio della CCCTB non può essere trascurata o messa da parte. Il lavoro sul presente pacchetto legislativo potrà dirsi concluso solo una volta completata l'attuazione dell'intera CCCTB.

Il rilancio della CCCTB offre l'opportunità di aggiornare la proposta iniziale, adeguandola alle nuove sfide che si stanno profilando nell'orizzonte fiscale mondiale. La modifica più significativa è l'obbligatorietà della CCCTB per tutti i gruppi in contabilità finanziaria con fatturato superiore ai 750 milioni di EUR. Ciò dovrebbe contribuire a massimizzare il suo potenziale come strumento antielusione. In tal modo, inoltre, le imprese sapranno cosa fare rispetto alle norme antiabuso dell'UE, senza dover affrontare adeguamenti inutili. In quanto tale, la CCCTB concorrerà alla creazione di un contesto più prevedibile per le imprese nell'UE.

La Commissione ha introdotto nella proposta anche due nuovi elementi che sostengono in maniera diretta il programma economico più ampio dell'UE. I costi di ricerca e sviluppo beneficeranno di una superdeduzione che andrà ad incoraggiare la R&S e l'innovazione, vale a dire i principali motori della crescita. Per sostenere la piccola imprenditoria innovativa, una superdeduzione ancor più generosa sarà riservata alle piccole imprese in fase di avvio, senza consociate. La CCCTB affronterà inoltre l'effetto distorsivo del trattamento preferenziale del debito rispetto al capitale proprio, quale contributo ad un'Unione forte dei mercati dei capitali e ad una maggior stabilità finanziaria nell'UE.

4.MODERNO, SEMPLICE E CERTO: UN CONTESTO FISCALE MIGLIORE E PIÙ EFFICIENTE PER LE IMPRESE

Nel mercato unico le imprese hanno bisogno di un contesto semplice, stabile e giuridicamente certo in cui prosperare. Dovrebbero incontrare ostacoli trascurabili di natura fiscale quando svolgono attività transfrontaliere e non dovrebbero essere gravate da oneri amministrativi e costi superflui. In materia di fiscalità delle imprese l'UE ha bisogno di un quadro normativo adatto alle realtà societarie del XXI secolo, che incoraggi lo spirito imprenditoriale, attragga gli investitori e faciliti tutte le imprese, grandi o piccole che siano.

4.1 Un sistema di tassazione delle imprese unico per un mercato unico

La CCCTB migliorerà considerevolmente il funzionamento del mercato unico dal punto di vista fiscale. Le imprese transfrontaliere si avvarranno di un corpus unico di norme per il calcolo degli utili imponibili nell'UE, piuttosto che di una miriade di sistemi nazionali diversi. Avranno la possibilità di presentare una dichiarazione fiscale unica per tutte le loro attività nell'Unione europea attraverso un sistema di "sportello unico", interagendo con un solo Stato membro, anziché con più amministrazioni fiscali. Il consolidamento, inoltre, farà sì che le perdite in uno Stato membro possano essere automaticamente compensate dagli utili realizzati in un altro, consentendo in tal modo alle imprese transfrontaliere di beneficiare del medesimo trattamento riservato a quelle essenzialmente nazionali.

Nella proposta di direttiva mirante a rilanciare la CCCTB, la Commissione ha mantenuto, relativamente al consolidamento, la stessa ottica ambiziosa della proposta iniziale. L'approccio in due fasi ritarderà però tale vantaggio. Per supplire al ritardo, la Commissione ha proposto che, finché non si sarà raggiunto un accordo sul consolidamento, le imprese abbiano accesso ad un sistema temporaneo, semplice e solido di compensazione transfrontaliera delle perdite all'interno della base comune.