COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
COM(93) 657 def. 
Bruxelles, 13 dicembre 1993 
Proposta di 
DECISIONE DEL CONSIGLIO 
CHE AUTORIZZA LA REPUBBLICA FEDERALE DI GERMANIA AD APPLICARE DNA 
MISURA DI DEROGA ALL' ARTICOLO 2, PARAGRAFO 1 
E ALL'ARTICOLO 17 DELLA SESTA DIRETTIVA (77/388/CEE) IN MATERIA DI 
ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE 
ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D'AFFARI 
(presentata dalla Commissione) 
RELAZIONE 
La presente proposta di decisione del Consiglio autorizza la Repubblica federale 
di Germania ad introdurre una misura speciale di deroga in conformità 
dell'articolo 27 della direttiva 77/388/CEE del 17 maggio 1977 sul sistema 
comune di imposta sul valore aggiunto (Sesta direttiva IVA) (1), modificata da 
ultimo dalla direttiva 92/111/CEE del Consiglio del 14 dicembre 1992(2). 
Con il completamento del mercato interno il regime di tassazione dei servizi 
prestati all'interno della Comunità Europea è stato modificato. Sono state 
soppresse le esenzioni connesse all'esportazione di merci e all'assegnazione 
alle medesime di una destinazione doganale, nonché i regimi che prevedevano 
l'inclusione del valore dei servizi nella base imponibile nel caso di merci 
importate. 
In tali circostanze il principio della territorialità applicato ad un certo 
numero di servizi, in base al quale questi ultimi sono assoggettati ad imposta 
nel luogo in cui sono materialmente prestati, comporta l'obbligo per i soggetti 
passivi non residenti nello Stato membro di prestazione dei servizi di pagare 
1'IVA nello Stato membro in cui i servizi stessi vengono prestati e di chiederne 
successivamente il rimborso ai sensi dell'ottava(3) o della tredicesima (4) 
direttiva. Si tratta soprattutto dei servizi aventi per oggetto lavori relativi 
a beni mobili materiali e servizi di trasporto e prestazioni di servizi 
accessorie, di natura puramente nazionale ma direttamente connessi al trasporto 
intracomunitario di merci (tratto nazionale di un movimento di merci 
intracomunitario). 
La conseguente proliferazione di casi nei quali viene chiesto un rimborso ai 
sensi dell'ottava e della tredicesima direttiva ostacola l'esercizio della 
libera prestazione di servizi all'interno del mercato unico. 
Inoltre l'aumento delle domande e il loro esame sistematico potrebbero ritardare 
l'esecuzione dei rimborsi IVA previsti dall'ottava e dalla tredicesima 
direttiva. 
E pertanto di primaria importanza , nel contesto delineato, studiare 
provvedimenti che possano agevolare rapidamente l'attività degli operatori 
commerciali, pur non minando i principi di imposizione associati al 
completamento del mercato interno. 
A tal fine la Repubblica federale di Germania chiede l'autorizzazione ad 
introdurre, sulla base dell'articolo 27 della sesta direttiva IVA, speciali 
misure di deroga all'articolo 2, paragrafo 1 e all'articolo 17. Oggetto di tali 
misure sarebbe l'esenzione dei servizi di cui al terzo e quarto trattino 
dell'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), nonché dei servizi di trasporto e 
prestazioni di servizi accessorie di merci nazionali direttamente connessi ai 
trasporti intracomunitari, purché tali servizi siano prestati a soggetti passivi 
di altri Stati membri in possesso dei requisiti necessari per un rimborso 
dell'IVA pagata su tali servizi, secondo le procedure stabilite dall'ottava e 
dalla tredicesima direttiva. Se applicata nel rispetto di tale condizione, la 
deroga non influirebbe sull'importo dell'imposta da versare al Lo stadio del 
consumo finale. 
(1) GU L 145 del 13.6.1977, pag. 1. 
(2) GU L 384 del 30.12.1992, pag. 47. 
(3) Direttiva del Consiglio 79/1072/CEE; GU L 331 del 27.12.1979, pag. 11 
(4) Direttiva del Consiglio 86/560/CEE; GU L 326 del 21.11.1986, pag. 40. 
3 
Per aver diritto all'esenzione, la persona residente in un altro Stato membro, 
alla quale tali servizi sono forniti, dovrebbe dimostrare la sua condizione di 
soggetto passivo secondo le modalità previste dall'ottava e dalla tredicesima 
direttiva. E richiesto inoltre che il prestatore di servizi soggetto al 
pagamento dell'imposta entro il territorio del paese indichi sulla fattura i 
motivi dell'esenzione e il numero di partita IVA del suo cliente. 
In tal modo la crescita delle attività intracomunitarie nei settori dei servizi 
in oggetto non verrebbe ostacolata da oneri fiscali dovuti a difficoltà di 
disbrigo delle procedure di rimborso e vi sarebbe il tempo necessario per 
considerare altre soluzioni a carattere più permanente. 
La Commissione rileva che le misure speciali proposte non pregiudicano i 
principi fondamentali della sesta direttiva IVA, segnatamente quello del luogo 
della prestazione dei servizi, e semplifica il regime dell'imposta che sarebbe 
comunque rimborsabile ai sensi dell'ottava e della tredicesima direttiva. Di 
conseguenza la deroga in oggetto non esercita un effetto negativo sulle risorse 
proprie della Comunità Europea derivanti dall'IVA. 
La Commissione è convinta che la misura in questione è intesa a semplificare le* 
procedure di riscossione dell'imposta e ritiene pertanto opportuno che la 
Repubblica federale di Germania venga autorizzata ad applicare la misura 
speciale prevista, ma che tale autorizzazione dovrebbe essere limitata nel 
tempo, non al di là del 31 dicembre 1994. 
Salvo per lo Stato membro che ne è destinatario, la present, proposta di 
decisione del Consiglio è identica alle proposte adottate dal Consiglio il 
25 ottobre 1993 per altri nove Stati membri (GU. L 273, 5.11.1993, pp. 33-50). 
IL CONSIGLIO DELL' UNIONE EUROPEA, 
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, 
vista la sesta direttiva (77/388/CEE) del Consiglio, del 17 maggio 1977, in 
materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative al] e 
imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune d'imposta sul valore aggiunto : 
base imponibile uniforme ( ), in particolare l'articolo 27, 
vista la proposta della Commissione, 
considerando che, a norma dell'articolo 27, paragrafo 1 della 
direttiva 77/388/CEE, il Consiglio, deliberando al'unanimità su proposta della 
Commissione, può autorizzare ogni Stato membro ad introdurre misure di deroga 
alla citata direttiva, allo scopo di semplificare la riscossione dell'imposta o 
di evitare talune frodi o evasioni fiscali ; 
considerando che, con lettera del 27 ottobre 1993 registrata presso la 
Commissione il 10 novembre 1993, la Repubblica federale di Germania ha 
sollecitato l'autorizzazione ad introdurre una misura di deroga all'articolo 17 
della direttiva 77/388/CEE ; 
(1) GU n° L 145 del 13.6.1977, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo della 
direttiva 92/111/CEE (GU n° L 384 del 30.12.1992, pag. 47). 
5 
considerando che gli altri Stati membri sono stati informati il 22 novembre 1993 
della domanda presentata dalla Repubblica federale di Germania ; 
considerando che l'applicazione del regime transitorio IVA comporta 
l'assoggettamento ad IVA di taluni lavori relativi a beni mobili materiali e di 
taluni servizi correlati al trasporto di beni e ad attività accessorie ai 
trasporti nel luogo in cui i predetti servizi sono stati materialmente 
presentati, senza considerazione del luogo in cui il soggetto passivo 
destinatario di tali prestazioni è in grado di esercitare i suoi diritti a 
deduzione, e che ne consegue pertanto un numero crescente di ricorsi allé 
procedure di rimborso previste dalle, direttive 79/1072/CEE <2> e 86/560/CEE <3> ; 
considerando che la moltiplicazione dei casi di ricorso alle procedure di 
rimborso previste dalle direttive 79/1072/CEE e 86/560/CEE può rappresentare un 
ostacolo allo sviluppo degli scambi intracomunitari nel settore di taluni 
servizi ; 
considerando che la misura di deroga in oggetto è intesa a introdurre una 
semplificazione che consiste nell'esonerare talune prestazioni di servizi rese 
ai soggetti passivi non residenti all'interno del paese, ma registrati ai fini 
IVA all'interno della Comunità, per le quali tali soggetti passivi avrebbero 
comunque diritto a rimborso ; 
considerando che è opportuno imporre ai soggetti passivi taluni obblighi al fine 
di evitare la frode e l'evasione fiscali ; 
considerando auspicabile che tale deroga venga limitata al tempo necessario per 
consentire al Consiglio di adottare, sulla base di una proposta della 
Commissione, una soluzione definitiva ; 
considerando che la misura di deroga in questione non ha incidenza sulle risorse 
proprie della Comunità europea derivanti dall'imposta sul valore aggiunto, 
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE : 
Articolo 1 
In deroga all'articolo 2, paragrafo 1 della direttiva 77/388/CEE la Repubblica 
federale di Germania è autorizzata ad esonerare le prestazioni di servizi 
contemplate all'articolo 2, rese a soggetti passivi registrati conformemente 
all'articolo 22, paragrafo 1, lettere e), d) ed e) della direttiva 77/388/CE?'. e 
in vano Stato membro diverso dalla Repubblica federale di Germania, che avrebbero 
<2> GU n° L 331 del 27.12.1979, pag. 11. 
<3> GU n° L 326 del 21.11.1986, pag. 40. 
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beneficiato, conformemente alle direttive 79/1072/CEE e 86/560/CEE, di un 
rimbprso dell'imposta che sarebbe stata dovuta se tali prestazioni fossero state 
tassate. 
Articolo 2 
Nelle condizioni previste all'articolo 1, la Repubblica federale di Germania è 
autorizzato a esonerare : 
1) le prestazioni di servizi di cui all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), 
terzo e quarto trattino della direttiva 77/388/CEE, escluse le prestazioni di 
servizi esonerate conformemente agli articoli 14, 15 e 16 della direttiva 
77/388/CEE ; 
2) le prestazioni di trasporto localizzate all'interno del paese conformemente 
all'articolo 9, paragrafo 2, lettera b) della direttiva 77/388/CEE, 
direttamente connesse con un trasporto intracomunitario di beni come 
definito all'articolo 28 ter, parte C, punto 1) della direttiva 77/388/CEE ; 
3) attività accessorie ai trasporti ai sensi dell'articolo 9, paragrafo 2, 
lettera e), secondo trattino, fornite nel territorio del paese cui si 
riferiscono i servizi di trasporto contemplati al punto 2. 
Articolo 3 
In deroga all'articolo 17 della direttiva 77/388/CEE, le prestazioni di servizi 
contemplate all'articolo 2 ed effettuate in esenzione da Imposta nelle 
condizioni di cui all'articolo 1 conferiscono diritto a deduzione. 
Articolo 4 
Per l'applicazione dell'esonero di cui all'articolo 1 il prestatore di servizi 
deve in particolare : 
l) per le prestazioni di servizi di cui all'articolo 2, punto 1) : 
detenere un'attestazione che certifichi che il destinatario dei servizi è 
un soggetto passivo, emessa, se del caso, nelle forme previste dalie-
direttive 79/1072/CEE o 86/560/CEE ; 
indicare, sulla fattura, il motivo dell'esonero e il numero di 
registrazione con il quale il cliente è individuato conformemente 
all'articolo 22, paragrafo 1, lettere e), d) ed e) della direttiva 
77/388/CEE e sotto il quale il servizio gli è stato prestato ; 
2) Per le prestazioni di servizi di cui al 1'articolo 2, puntò 2) : 
soddisfare gli obblighi di cui al punto 1), secondo trattino e detenere 
una dichiarazione con la quale il destinatario del servizio riconosce di 
soddisfare le condizioni di cui all'articolo 1 ; 
apportare la prova che la prestazione di trasporto è direttamente 
connessa con un trasporto intracomunitario ai sensi dell'articolo 28 ter, 
parte C, punto 1) della direttiva 77/388/CEE ; 
3) Per le prestazioni di servizi di cui all'articolo 2, punto 3) : 
soddisfare gli obblighi di cui al punto 1), secondo trattino e detenere 
una dichiarazione con la quale il destinatario dei servizi riconosc; di 
soddisfare le condizioni di cui all'articolo 1 ; ~< 
apportare la prova che le attività sussidiàrie di trasporto sono 
direttamente connesse con le prestazioni di trasporto di cui 
all'articolo 2, punto 2). 
Articolo 5 
Il Consiglio, deliberando all'unanimità su una proposta che la Commissione 
elaborerà non appena possibile, adotta, entro il 31 dicembre 1994, previa 
consultazione del Parlamento europeo, una modifica della direttiva 77/388/CEE 
che disciplina i servizi oggetto della presente decisione. 
La deroga prevista dalla presente decisione cessa di avere efficacia ad una data 
che il Consiglio . stabilisce all'atto di adottare la modifica delia 
direttiva 77/388/CEE e comunque non posteriore al 31 dicembre 1994. 
Articolo 6 • 
La Repubblica federale di Germania è destinatario della presente decisione. 
Fatto a Bruxelles, addì 
Per il Cons i q1i o 
Il Presidente 
ISSN 0254-1505 
COM(93) 657 def. 
DOCUMENTI 
IT 09 
N. di catalogo : CB-CO-93-710-IT-C 
ISBN 92-77-62754-9 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delie Comunità europee 
L-2985 Lussemburgo