COMMISSIONE EUROPEA Bruxelles, 22.12.2021 COM(2021) 823 final 2021/0433(CNS) Proposta di DIRETTIVA DEL CONSIGLIO intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale

per i gruppi multinazionali nell'Unione {SWD(2021) 580 final}



RELAZIONE 1.CONTESTO DELLA PROPOSTA •Motivi e obiettivi della proposta Le conclusioni del Consiglio del 27 novembre 2020 hanno confermato il costante sostegno del Consiglio ai lavori svolti nell'ambito del quadro inclusivo dell'OCSE/G20 sull'erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), volti a raggiungere una soluzione globale concordata che tenga conto degli interessi di tutti gli Stati membri al fine di garantire che tutte le imprese paghino la loro giusta quota di imposte sugli utili generati dalle loro attività nell'UE. La presente direttiva stabilisce norme volte a garantire un livello minimo di tassazione effettiva delle imprese, per i grandi gruppi multinazionali e i gruppi puramente nazionali su larga scala che operano nel mercato unico, che siano coerenti con l'accordo raggiunto dal quadro inclusivo l'8 ottobre 2021 e che si attengano rigorosamente alle norme tipo dell'OCSE concordate dal quadro inclusivo e pubblicate il 20 dicembre 2021. Come estensione del progetto BEPS dell'OCSE del 2015, il quadro inclusivo ha lavorato a una soluzione per affrontare le sfide fiscali derivanti dalla digitalizzazione dell'economia. Le discussioni si sono articolate su due filoni di lavoro: il primo pilastro, che propone una ridistribuzione parziale dei diritti di imposizione alle giurisdizioni di mercato, e il secondo pilastro, che propone l'introduzione di una tassazione minima effettiva per i grandi gruppi multinazionali. I due pilastri mirano ad affrontare questioni diverse ma correlate, legate alla crescente globalizzazione e digitalizzazione dell'economia. I due obiettivi strategici del primo e del secondo pilastro sono affrontare le restanti sfide in materia di erosione della base imponibile e trasferimento degli utili nonché porre un freno all'eccessiva concorrenza fiscale tra le giurisdizioni. Il secondo pilastro è costituito da due norme destinate a essere introdotte nelle legislazioni fiscali nazionali e da una norma basata su trattati. Le due norme fiscali nazionali sono la regola di inclusione del reddito (Income Inclusion Rule, IIR) e il relativo sostegno, e la regola sui pagamenti a bassa imposizione (Under Taxed Payments Rule, UTPR), denominate congiuntamente norme antierosione della base imponibile a livello mondiale (Global Anti-Base Erosion, GloBE). La regola sull'assoggettamento all'imposta (Subject to Tax Rule, STTR) è una norma basata su trattati che consente alle giurisdizioni di origine di imporre una trattenuta alla fonte limitata su determinati pagamenti di parti correlate che sono soggetti a un'aliquota inferiore a quella minima. Le norme tipo dell'OCSE contengono solo disposizioni relative alle norme tipo GloBE. Il piano attuativo dettagliato che figura nella dichiarazione del quadro inclusivo dell'ottobre 2021 stabilisce che le disposizioni nazionali di attuazione delle norme tipo GloBE dovrebbero essere operative e applicabili a decorrere dal 1º gennaio 2023. Poiché il mercato unico rende l'Unione europea un'economia fortemente integrata, è importante garantire che l'accordo basato sui due pilastri sia attuato in modo coerente e uniforme in tutti gli Stati membri. Al fine di garantire tale livello di attuazione all'interno dell'UE e la compatibilità con il diritto dell'UE, il metodo principale per l'attuazione del secondo pilastro nell'UE consiste in una direttiva. La direttiva attua solo le norme tipo GloBE. Per sua natura, l'STTR si presta a essere oggetto di convenzioni fiscali bilaterali. La direttiva rispecchia l'accordo globale dell'OCSE, con alcuni adeguamenti necessari, per garantire la conformità con il diritto dell'UE. •Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato La presente direttiva si basa sulla comunicazione della Commissione al Parlamento europeo e al Consiglio "Tassazione delle imprese per il XXI secolo", presentata dalla Commissione il 18 maggio 2021. L'attuazione delle norme tipo GloBE nell'UE potrebbe avere un'incidenza sulle disposizioni esistenti della direttiva anti-elusione e, in particolare, sulle norme relative alle società controllate estere, che potrebbero interagire con la norma principale del secondo pilastro, ossia l'IIR. La Commissione ha esaminato il modo migliore per conciliare l'interazione fra le norme relative alle società controllate estere della direttiva anti-elusione e l'IIR e ha concluso che non è necessario modificare detta direttiva al riguardo. Inoltre è coerente con le norme tipo dell'OCSE continuare ad applicare le norme relative alle società controllate estere della direttiva anti-elusione parallelamente alle norme tipo GloBE. In pratica, si applicheranno in primo luogo le norme relative alle società controllate estere della direttiva anti-elusione, e gli eventuali supplementi d'imposta pagati da un'entità controllante nell'ambito di un regime relativo alle società controllate estere in un determinato esercizio fiscale saranno considerati nelle norme tipo GloBE imputandoli all'entità a bassa imposizione pertinente ai fini del calcolo della sua aliquota effettiva d'imposta giurisdizionale. In secondo luogo, il recepimento delle norme tipo GloBE nell'UE dovrebbe spianare la strada all'approvazione della proposta in sospeso per la rifusione della direttiva su interessi e canoni, che è al Consiglio dal 2011. L'obiettivo della direttiva di rifusione era di subordinare i benefici della direttiva (che elimina gli ostacoli alla ritenuta alla fonte ai pagamenti transfrontalieri di interessi e canoni all'interno di un gruppo di imprese) alla condizione che gli interessi siano soggetti a imposizione nello Stato di destinazione. Alcuni Stati membri ritengono che la direttiva su interessi e canoni debba andare oltre e fissare un livello minimo di tassazione nello Stato di destinazione quale condizione per beneficiare dell'assenza di ritenuta alla fonte. L'attuazione delle norme tipo GloBE nell'UE dovrebbe risolvere il nodo della questione per la rifusione della direttiva su interessi e canoni. 2.BASE GIURIDICA, SUSSIDIARIETÀ E PROPORZIONALITÀ •Base giuridica L'articolo 115 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea (TFUE) costituisce la base giuridica per le iniziative legislative nel settore dell'imposizione diretta. Benché non faccia esplicito riferimento all'imposizione diretta, l'articolo 115 rimanda alle direttive sul ravvicinamento delle legislazioni nazionali in quanto incidono in modo diretto sull'instaurazione o sul funzionamento del mercato interno. Affinché tale condizione sia soddisfatta, è necessario che le proposte legislative dell'UE nel settore dell'imposizione diretta mirino a correggere le incongruenze esistenti nel funzionamento del mercato interno. Nel contesto attuale, l'assenza di norme che garantiscano una tassazione minima effettiva delle imprese in tutto il mercato unico rappresenta un'incongruenza esistente. L'articolo 115 sancisce che le misure legislative di ravvicinamento assumono la forma giuridica di una direttiva. •Sussidiarietà (per la competenza non esclusiva) La proposta rispetta il principio di sussidiarietà enunciato all'articolo 5 del trattato sull'Unione europea (TUE). La natura del tema richiede un'iniziativa comune a tutto il mercato interno. La presente direttiva introduce una tassazione minima effettiva principalmente per gli utili delle grandi imprese multinazionali che operano nel mercato interno e oltre. Essa stabilisce un quadro comune per l'attuazione coordinata e adeguata ai requisiti del diritto dell'UE delle norme tipo dell'OCSE nelle legislazioni nazionali degli Stati membri.

È necessaria un'azione a livello dell'UE, in quanto è indispensabile garantire un'attuazione uniforme delle norme tipo dell'OCSE nell'UE. In primo luogo, le norme tipo dell'OCSE costituiscono un "approccio comune", per cui sarebbe importante disporre di un unico insieme di norme uniformi e di un livello minimo comune di protezione nel mercato interno. Nell'UE, un mercato di economie altamente integrate, si avverte l'esigenza di approcci strategici comuni e di un'azione coordinata al fine di migliorare il funzionamento del mercato interno e massimizzare l'impatto positivo della tassazione minima effettiva degli utili d'impresa. Tale obiettivo può essere raggiunto solo se la legislazione è adottata a livello centrale e recepita in modo uniforme. Inoltre, poiché i gruppi multinazionali sono generalmente presenti in diversi Stati membri dell'UE e le norme tipo GloBE hanno una dimensione transfrontaliera, è essenziale che non emergano disparità nel funzionamento delle norme, ad esempio nel metodo di calcolo dell'aliquota effettiva d'imposta o dell'imposta integrativa dovuta, in quanto potrebbero creare disallineamenti e falsare la concorrenza leale nel mercato interno. È pertanto fondamentale adottare soluzioni che funzionino per il mercato interno nel suo complesso e tale obiettivo può essere conseguito soltanto a livello dell'Unione. Un'iniziativa dell'UE apporterebbe un valore aggiunto rispetto a quanto può conseguire una pluralità di metodi di attuazione nazionali. Poiché le norme tipo GloBE hanno una dimensione fortemente transfrontaliera, l'azione a livello dell'UE concilierebbe interessi divergenti nel mercato interno e considererebbe il quadro completo della situazione per individuare obiettivi e soluzioni comuni. Infine, le misure di attuazione delle norme tipo dell'OCSE devono essere adottate conformemente al diritto primario e seguire una linea comune in tutta l'Unione, in modo da garantire ai contribuenti la certezza giuridica che il nuovo quadro giuridico sia compatibile con le libertà fondamentali dell'UE, compresa la libertà di stabilimento. •Proporzionalità La proposta rispetta il principio di proporzionalità enunciato all'articolo 5 TUE. Le norme tipo dell'OCSE si applicano alle imprese multinazionali con un fatturato complessivo di gruppo pari ad almeno 750 milioni di EUR in base al bilancio consolidato. Le misure previste si limitano a garantire una tassazione minima effettiva di tali entità che operano nel mercato interno e sono coerenti con le norme tipo dell'OCSE e con le prescrizioni del diritto dell'UE. L'estensione della regola di inclusione del reddito (IIR) a gruppi nazionali su larga scala (con un fatturato complessivo di gruppo pari ad almeno 750 milioni di EUR) dovrebbe interessare un numero esiguo di contribuenti ed è limitata al minimo indispensabile per garantire la compatibilità delle norme della direttiva con il diritto dell'UE. Pertanto la direttiva si limita a quanto è necessario per conseguire i suoi obiettivi, in ottemperanza al principio di proporzionalità. •Scelta dell'atto giuridico Si tratta di una proposta di direttiva, che è il solo strumento disponibile in virtù della base giuridica dell'articolo 115 TFUE. 3.RISULTATI DELLE VALUTAZIONI EX POST, DELLE CONSULTAZIONI DEI PORTATORI DI INTERESSI E DELLE VALUTAZIONI D'IMPATTO •Consultazioni dei portatori di interessi La maggior parte degli Stati membri è membro dell'OCSE e tra il 2019 e il 2021 ha partecipato a discussioni tecniche approfondite sul filone di lavoro relativo al secondo pilastro. Inoltre gli esperti dell'OCSE hanno fornito aggiornamenti periodici e risposto alle domande del Consiglio sul progetto. Nel dicembre 2019 e nel gennaio 2021 l'OCSE ha organizzato consultazioni pubbliche su alcuni elementi della progettazione del secondo pilastro, culminate con conferenze pubbliche online per entrambi gli eventi. Inoltre la Commissione ha tenuto discussioni interne con alcuni Stati membri e con esperti dell'OCSE, in particolare, in cui ha espresso dubbi su alcuni aspetti tecnici delle soluzioni proposte. Il 6 novembre 2019 la DG TAXUD ha inoltre organizzato una riunione del gruppo di lavoro IV durante la quale gli Stati membri hanno avuto l'opportunità di discutere i temi seguenti: obiettivi e principi per la modernizzazione della tassazione internazionale delle imprese, aspetti giuridici e implicazioni della giurisprudenza della CGUE per i possibili approcci alla modernizzazione della tassazione internazionale delle imprese e opzioni specifiche di progettazione per la modernizzazione della tassazione internazionale delle imprese. Dato che la direttiva relativa al secondo pilastro attuerà una norma concordata a livello internazionale per garantire una tassazione minima effettiva degli utili d'impresa dei grandi gruppi multinazionali e che l'OCSE ha proceduto a una consultazione pubblica piuttosto ampia al riguardo, e in considerazione di un calendario molto serrato per l'attuazione di tale norma, la Commissione ha deciso di procedere con la presente proposta di direttiva senza avviare una consultazione pubblica. •Valutazione d'impatto Per la presente proposta non è stata effettuata alcuna valutazione d'impatto per i motivi illustrati di seguito. Il 12 ottobre 2020 il segretariato dell'OCSE ha pubblicato una valutazione d'impatto economico, redatta a sostegno delle discussioni del quadro inclusivo in merito alle questioni di elaborazione associate alle proposte sui pilastri 1 e 2. La valutazione dell'impatto economico è stata prodotta dal segretariato dell'OCSE in consultazione con i membri del quadro inclusivo, il gruppo di lavoro n. 2 dell'OCSE, altre organizzazioni internazionali, la comunità accademica e altri portatori di interessi. In tale contesto, la Commissione non ha prodotto una propria valutazione d'impatto completa. Tuttavia i servizi della Commissione hanno effettuato una propria stima preliminare dell'impatto del secondo pilastro delle proposte di riforma dell'OCSE/del quadro inclusivo in materia di tassazione internazionale delle imprese, che è stata presentata al Consiglio il 25 ottobre 2019. In sostanza, le decisioni politiche importanti sono già state adottate dal quadro inclusivo e al più alto livello politico (ministri delle Finanze e capi di Stato del G20). Tutti gli Stati membri dell'UE che aderiscono al quadro inclusivo hanno già concordato i principali aspetti del secondo pilastro e si sono impegnati ad applicare le norme tipo dell'OCSE. L'UE non avrebbe opzioni politiche tra cui scegliere, poiché gli elementi fondamentali del quadro, quali l'ambito di applicazione o le aliquote e la base imponibile, sono già stati prescritti e concordati. È inoltre estremamente urgente, dal punto di vista politico, portare avanti il progetto, vale a dire applicare le norme tipo dell'OCSE nell'UE già dall'inizio del 2023, come concordato dal quadro inclusivo. Ciò significa che è essenziale disporre di un rapido processo di adattamento e attuazione dell'iniziativa per gli Stati membri dell'UE.

4.INCIDENZA SUL BILANCIO La presente proposta di direttiva non ha alcuna incidenza sul bilancio dell'Unione europea. 5.ALTRI ELEMENTI •Illustrazione dettagliata delle singole disposizioni della proposta La direttiva mira a stabilire norme volte a garantire un livello minimo di tassazione per le grandi imprese multinazionali e i gruppi nazionali su larga scala, in linea con l'accordo globale raggiunto dal quadro inclusivo l'8 ottobre 2021 e sulla base delle norme tipo dell'OCSE concordate dal quadro inclusivo e pubblicate il 20 dicembre 2021, nei casi in cui uno Stato membro sia tenuto ad applicare le norme tipo GloBE. Architettura generale del secondo pilastro Il secondo pilastro è costituito da due norme destinate a essere introdotte nelle legislazioni fiscali nazionali e da una norma basata su trattati. Le due norme fiscali nazionali, vale a dire la regola di inclusione del reddito (IIR) e il relativo sostegno nonché la regola sui pagamenti a bassa imposizione (UTPR), sono denominate congiuntamente norme tipo GloBE. La regola sull'assoggettamento all'imposta (Subject to Tax Rule, STTR) è una norma basata su trattati che consente alle giurisdizioni di origine di imporre una trattenuta alla fonte limitata su determinati pagamenti di parti correlate che sono soggetti a un'aliquota inferiore a quella minima. Tuttavia, poiché spetterà alle giurisdizioni attuare le norme individualmente, non vi sarà alcuna azione dell'UE in relazione all'STTR e la presente proposta non riguarda l'STTR. Il secondo pilastro si applica ai gruppi multinazionali di imprese e ai gruppi nazionali su larga scala con un fatturato annuo complessivo di gruppo pari ad almeno 750 milioni di EUR in base al bilancio consolidato. Tale soglia è stata decisa dal quadro inclusivo al fine di garantire la coerenza con le politiche internazionali vigenti in materia di tassazione delle imprese, quali le norme sulla rendicontazione paese per paese. Gli enti governativi, le organizzazioni internazionali, le organizzazioni senza scopo di lucro, i fondi pensione e i fondi d'investimento che sono entità controllanti capogruppo di un gruppo multinazionale di imprese non sono soggetti alle norme tipo GloBE. L'IIR prevede l'applicazione di un'imposta integrativa a un'entità controllante in relazione al reddito a bassa imposizione delle entità del gruppo (denominate entità costitutive). L'IIR si applica dall'alto verso il basso, il che significa che è applicata dall'entità che si trova al vertice della catena di proprietà del gruppo multinazionale di imprese, o in prossimità di esso, che di norma è l'entità controllante capogruppo. Tuttavia, nel caso in cui l'entità controllante capogruppo non applichi l'IIR, spetterà a una o più entità controllanti intermedie applicare l'IIR alle loro entità costitutive a bassa imposizione. L'IIR è soggetta a una norma di condivisione della proprietà per le partecipazioni inferiori all'80 %. Ciò significa che l'IIR sarà applicata da un'entità controllante parzialmente partecipata alle sue società controllate di un sottogruppo del gruppo multinazionale di imprese in via prioritaria rispetto all'entità controllante capogruppo, quando tale entità controllante parzialmente partecipata è detenuta per oltre il 20 % da azionisti esterni al gruppo multinazionale di imprese. Nel caso in cui vi siano più entità controllanti parzialmente partecipate in un gruppo multinazionale di imprese, l'IIR sarà applicata dall'entità controllante parzialmente partecipata più vicina nella catena di proprietà all'entità costitutiva a bassa imposizione. L'UTPR funge da sostegno per l'IIR e si applica in caso di assenza di un'IIR qualificante nella giurisdizione dell'entità controllante capogruppo o in caso di basso livello di tassazione nella giurisdizione dell'entità controllante capogruppo. L'UTPR prevede l'imputazione dell'imposta integrativa a una giurisdizione nella misura in cui il reddito a bassa imposizione di un'entità costitutiva non è soggetto a imposizione ai sensi di un'IIR. L'UTPR imputa un'imposta integrativa alle giurisdizioni sulla base di una formula a due fattori: il valore contabile delle attività materiali nella giurisdizione e il numero di dipendenti nella giurisdizione. Mentre l'accordo globale mira a rendere operativa l'IIR a decorrere dal 1º gennaio 2023, l'UTPR deve essere attuata un anno dopo. Le norme tipo GloBE prevedono l'applicazione dell'imposta integrativa su base giurisdizionale ricorrendo a una verifica dell'aliquota effettiva d'imposta. Se l'aliquota effettiva d'imposta delle entità costitutive di un gruppo multinazionale di imprese considerate congiuntamente come una sola entità di una giurisdizione è inferiore all'aliquota minima d'imposta del 15 %, l'imposta integrativa è dovuta per ciascuna delle entità costitutive di tale giurisdizione, in modo da portare l'aliquota effettiva d'imposta di tale giurisdizione all'aliquota minima. L'aliquota effettiva d'imposta per un periodo è calcolata dividendo le imposte sulle imprese e le imposte equivalenti imputabili a tale periodo per tale giurisdizione (le cosiddette imposte rilevanti aggiustate) per il reddito aggiustato del gruppo multinazionale di imprese per tale giurisdizione. La verifica dell'aliquota effettiva d'imposta fa scattare l'applicazione delle norme del secondo pilastro e misura l'entità del supplemento d'imposta dovuto dal gruppo multinazionale di imprese. Le norme tipo GloBE prevedono anche una deduzione in funzione della sostanza, basata su una formula che mira a ridurre l'impatto del secondo pilastro sui gruppi multinazionali di imprese in una giurisdizione in cui svolgono attività economiche reali. Attuazione nell'UE - opzioni di progettazione e altre scelte La direttiva attua le norme tipo GloBE nell'UE sulla base delle norme tipo dell'OCSE e tenendo conto delle specificità del diritto dell'UE e del mercato unico. Poiché la direttiva attua una norma concordata a livello internazionale per garantire un'imposizione minima effettiva per i grandi gruppi multinazionali, per l'elaborazione della direttiva erano disponibili solo opzioni e scelte limitate. Nel complesso la direttiva si attiene rigorosamente alle norme tipo dell'OCSE, ma estende il suo ambito di applicazione ai gruppi puramente nazionali su vasta scala, al fine di garantire il rispetto delle libertà fondamentali. La direttiva si avvale inoltre di un'opzione proposta nel commento alle norme tipo, in base alla quale lo Stato membro di un'entità costitutiva che applica l'IIR, che di solito è la giurisdizione dell'entità controllante capogruppo, è tenuto a garantire un'imposizione effettiva al livello minimo concordato non solo delle controllate estere, ma anche di tutte le entità costitutive residenti in tale Stato membro e delle stabili organizzazioni del gruppo multinazionale di imprese stabilito in tale Stato membro. Le norme tipo dell'OCSE prevedono che la giurisdizione che applica l'IIR tenga conto dell'aliquota effettiva d'imposta delle sole entità costitutive estere. Capo I - Disposizioni generali Il capo I della direttiva riguarda le disposizioni generali, in particolare l'oggetto, l'ambito di applicazione, le definizioni e la localizzazione di un'entità costitutiva. L'ambito di applicazione della direttiva è definito con riferimento alle entità costitutive situate nell'Unione che appartengono a gruppi multinazionali di imprese o a gruppi nazionali su larga scala (costituiti da entità costitutive in qualità di membri) con ricavi consolidati di gruppo pari ad almeno 750 milioni di EUR in almeno due dei quattro anni precedenti. Per vari motivi politici, quale il rispetto del principio di neutralità fiscale, e in linea con le norme tipo dell'OCSE, sono escluse dall'ambito di applicazione della direttiva le entità seguenti: enti governativi, organizzazioni internazionali, organizzazioni senza scopo di lucro, fondi pensione e, a condizione che siano al vertice della struttura di gruppo, entità d'investimento e veicoli d'investimento immobiliare. Sono escluse dall'ambito di applicazione della direttiva anche le entità detenute per almeno il 95 % da entità escluse. In relazione all'ubicazione di un'entità costitutiva, compresa una stabile organizzazione, la direttiva ritiene che un'entità costitutiva diversa da una stabile organizzazione o da un'entità fiscalmente trasparente sia situata nella giurisdizione in cui è considerata residente ai fini fiscali. Qualora la localizzazione di tale entità costitutiva non possa essere accertata sulla base di tale norma, si considera che essa sia situata nella giurisdizione in cui è stata istituita. La direttiva stabilisce inoltre la localizzazione di un'entità costitutiva che è una stabile organizzazione e include clausole risolutive per casi particolari. Capo II - Applicazione della regola di inclusione del reddito e della regola sui pagamenti a bassa imposizione

Il capo II stabilisce le norme per l'applicazione dell'IIR e dell'UTPR da parte degli Stati membri. Regola di inclusione del reddito (IIR) Ai sensi delle disposizioni della direttiva, l'IIR si applica nei casi indicati di seguito. (1)Entità controllante capogruppo nell'UE Se è situata nell'UE, l'entità controllante capogruppo sarà soggetta all'imposta integrativa in relazione alle sue entità costitutive a bassa imposizione nello stesso Stato membro e negli altri Stati membri dell'UE nonché nelle giurisdizioni di paesi terzi. (2)Entità controllante intermedia/entità controllante parzialmente partecipata nell'UE con entità controllante capogruppo al di fuori dell'UE Se nell'UE non è presente un'entità controllante capogruppo, le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo multinazionale di imprese nell'UE sarebbero di fatto prese in considerazione dall'entità controllante capogruppo del paese terzo di tale gruppo, se applica l'IIR. Tuttavia, se nell'UE è presente almeno un'entità controllante parzialmente partecipata o un'entità controllante intermedia (se la giurisdizione in cui è situata l'entità controllante capogruppo non applica un'IIR), l'entità controllante intermedia/l'entità controllante parzialmente partecipata sarà soggetta all'imposta integrativa in relazione alle sue entità costitutive a bassa imposizione detenute, direttamente o indirettamente, nell'UE e nelle giurisdizioni di paesi terzi. (3)Entità controllante parzialmente partecipata nell'UE con entità controllante capogruppo nell'UE Sebbene a un'entità controllante capogruppo situata nell'UE sia di norma applicata l'imposta integrativa in relazione alle sue entità costitutive a bassa imposizione (cfr. punto 1), vi è anche la possibilità che il diritto di imposizione principale spetti allo Stato membro di un'entità controllante parzialmente partecipata. In questi casi, è necessario adottare un metodo dal basso verso l'alto per identificare l'entità controllante parzialmente partecipata soggetta a tassazione. Occorrerà partire dalle entità costitutive di livello più basso e detenute al 100 % per poi risalire fino alla prima entità controllante parzialmente partecipata, che sarà soggetta all'imposta integrativa secondo l'IIR in relazione alle sue entità costitutive a bassa imposizione. Anche le altre entità controllanti parzialmente partecipate fino all'entità controllante capogruppo saranno soggette all'IIR, ma avranno il diritto di ricevere un credito per l'imposta integrativa dovuta da un'altra entità controllante parzialmente partecipata posizionata più in basso nella catena. La direttiva stabilisce la quota dell'imposta integrativa di un'entità costitutiva che un'entità controllante ha il diritto di riscuotere attraverso l'IIR. Tale quota imputabile si basa, in generale, sulla quota della partecipazione dell'entità controllante al reddito dell'entità costitutiva a bassa imposizione. Inoltre, nel caso di gruppi nazionali su larga scala, l'entità controllante capogruppo situata in uno Stato membro è soggetta all'imposta integrativa dell'IIR in relazione alle sue entità costitutive a bassa imposizione. Imposta integrativa domestica Al fine di preservare la sovranità degli Stati membri, la direttiva prevede che uno Stato membro possa scegliere di applicare l'imposta integrativa a livello nazionale alle entità costitutive situate nel suo territorio (imposta integrativa domestica). Questa scelta consente di applicare e riscuotere l'imposta integrativa in una giurisdizione in cui ci sia stato un basso livello di tassazione, invece di riscuotere tutti i supplementi d'imposta al livello dell'entità controllante capogruppo. Quando si esercita tale scelta, l'entità controllante che applica l'IIR sarà tenuta a concedere un credito per l'imposta integrativa domestica qualificata per il calcolo dell'imposta integrativa relativa alla giurisdizione interessata. Regola sui pagamenti a bassa imposizione (UTPR) La direttiva prevede che, nei casi in cui l'entità controllante capogruppo è situata al di fuori dell'UE in una giurisdizione che non applica un'IIR qualificata, tutte le sue entità costitutive in giurisdizioni con un quadro UTPR adeguato siano soggette all'UTPR. In questo caso, le entità costitutive di tale gruppo multinazionale di imprese situate in uno Stato membro si ripartiranno, e dovranno versare nel loro Stato membro, una quota dell'imposta integrativa connessa alle controllate a bassa imposizione del gruppo multinazionale di imprese. La direttiva prevede che l'UTPR si applichi anche nei casi in cui la giurisdizione dell'entità controllante capogruppo applica un'IIR qualificata, ma l'entità controllante capogruppo, insieme alle sue controllate situate nella stessa giurisdizione, è soggetta a bassa imposizione. L'imposta integrativa corrispondente all'entità controllante capogruppo a bassa imposizione e alle sue controllate nazionali sarà applicata mediante l'UTPR a tutte le entità ammissibili del gruppo multinazionale di imprese, comprese le entità situate in uno Stato membro. Ciò dovrebbe avvenire solo quando l'entità controllante capogruppo è situata al di fuori dell'UE, perché un'entità controllante capogruppo con sede nell'UE applica i principi dell'IIR a se stessa e alle sue controllate nazionali oppure riconosce che l'integrazione è stata applicata a livello locale attraverso l'imposta integrativa domestica. Pertanto, quando l'entità controllante capogruppo è situata nell'UE, non dovrebbe essere imputata alcuna imposta integrativa a titolo dell'UTPR. In linea con le norme tipo dell'OCSE, il calcolo e l'imputazione dell'imposta integrativa dell'UTPR nella direttiva si basano su due fattori: numero di dipendenti e valore contabile delle attività materiali. Capo III - Calcolo del reddito o della perdita qualificante

Il capo III contiene norme per la determinazione del "reddito qualificante", ossia il reddito aggiustato di cui si terrà conto per il calcolo dell'aliquota effettiva d'imposta. Per il calcolo di tale reddito si parte dall'utile o dalla perdita netti contabili dell'entità costitutiva per l'esercizio fiscale, quali determinati ai fini della redazione del bilancio consolidato. Detti utile o perdita sono poi aggiustati secondo le indicazioni di cui all'articolo 15. In linea con le norme tipo dell'OCSE, la direttiva esclude dall'ambito di applicazione delle norme tipo GloBE il reddito del trasporto marittimo internazionale e parte del reddito accessorio del trasporto marittimo internazionale. Tale esclusione segue il principio secondo cui, nei regimi fiscali nazionali, il reddito del trasporto marittimo è spesso tassato in base a una serie di norme distinte da quelle del regime generale di tassazione delle imprese. Questo capo comprende anche norme specifiche per le entità costitutive che sono stabili organizzazioni o entità fiscalmente trasparenti. In questi casi sono necessarie norme specifiche per evitare il duplice computo o il mancato computo del reddito imputabile a tali entità. Tali norme specifiche limiteranno anche le opportunità di elusione fiscale. Capo IV - Calcolo delle imposte rilevanti aggiustate Il capo IV definisce le imposte rilevanti e descrive le regole per il calcolo delle "imposte rilevanti aggiustate" di un'entità costitutiva per un esercizio fiscale. Il principio fondamentale dell'imputazione delle imposte rilevanti consiste nell'assegnazione delle stesse alla giurisdizione in cui sono stati realizzati gli utili sottostanti assoggettati a tali imposte. Per garantire il rispetto di tale principio, la direttiva prevede anche norme specifiche in materia di imposte o flussi di reddito transfrontalieri nel caso di una stabile organizzazione, di un'entità trasparente, di una società controllata estera, di un'entità ibrida o di imposte sui dividendi. Capo V - Calcolo dell'aliquota effettiva d'imposta e dell'imposta integrativa Il capo V contiene norme per il calcolo dell'aliquota effettiva d'imposta di un gruppo multinazionale di imprese in una giurisdizione per un esercizio fiscale. L'aliquota effettiva è calcolata dividendo le imposte rilevanti aggiustate del gruppo per il reddito aggiustato realizzato dal gruppo in una giurisdizione specifica per l'esercizio fiscale in questione. In linea con l'accordo globale, la direttiva fissa al 15 % l'aliquota minima effettiva d'imposta ai fini delle norme tipo GloBE. Il capo V tratta anche il calcolo e l'imputazione dell'imposta integrativa. In primo luogo, in relazione a una giurisdizione, l'aliquota dell'imposta integrativa è calcolata come la differenza tra l'aliquota effettiva d'imposta minima, pari al 15 %, e l'aliquota effettiva d'imposta della giurisdizione. Tale aliquota dell'imposta integrativa viene poi moltiplicata per il reddito ai fini della GloBE di tale giurisdizione per l'anno in questione. Anche l'esclusione del reddito in base alla sostanza (se del caso) viene detratta da tale importo per giungere all'imposta integrativa giurisdizionale. In linea con le norme tipo GloBE, la direttiva prevede un'esclusione del reddito in base alla sostanza in funzione dei costi salariali e delle attività materiali. L'entità che presenta la dichiarazione di un gruppo multinazionale di imprese può scegliere di non applicare l'esclusione del reddito in base alla sostanza per una giurisdizione. Infine, l'imposta integrativa per ciascuna entità costitutiva di una giurisdizione si ottiene con la ripartizione dell'imposta integrativa giurisdizionale tra le entità costitutive di tale giurisdizione sulla base del reddito ai fini della GloBE di ciascuna entità costitutiva di tale giurisdizione. La direttiva prevede che, qualora a seguito di una rettifica apportata alle imposte rilevanti o al reddito o perdita qualificante per un esercizio fiscale precedente vi sia un'imposta integrativa aggiuntiva da riscuotere, tale imposta integrativa debba essere considerata come imposta integrativa aggiuntiva per l'esercizio fiscale in esame. Al fine di ridurre gli oneri di conformità in situazioni a basso rischio, si applica un'esclusione agli importi di profitto minimi: l'esclusione del reddito de minimis. Ciò avviene quando gli utili delle entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese di una giurisdizione sono inferiori a 1 milione di EUR e gli utili sono inferiori a 10 milioni di EUR. In tali circostanze e a condizione che si scelga l'esclusione del reddito de minimis, l'imposta integrativa delle entità costitutive di tale giurisdizione è considerata pari a zero ai fini della GloBE. Capo VI - Norme specifiche per fusioni e acquisizioni Questo capo contiene norme specifiche in materia di fusioni, acquisizioni, joint venture e gruppi multinazionali di imprese con più entità controllanti. Esso prevede l'applicazione di una soglia di ricavi consolidati per i membri di gruppi in caso di fusione o di scissione. Quando un'entità costitutiva è acquisita o ceduta da un gruppo multinazionale di imprese nell'ambito di applicazione delle norme, tale entità costitutiva dovrebbe essere considerata come appartenente a entrambi i gruppi nel corso dell'anno, con taluni adeguamenti dei valori degli attributi utilizzati per l'applicazione delle norme tipo GloBE (imposte rilevanti, spese salariali ammissibili, attività materiali ammissibili, attività fiscali differite della GloBE). Sono stabilite norme per la rilevazione di utili o perdite e del valore contabile in un trasferimento di attività e passività, comprese le riorganizzazioni. Vi è una disposizione specifica per includere le joint venture, che altrimenti non rientrerebbero nella definizione di gruppo multinazionale di imprese ai fini della GloBE. Vi è infine una norma specifica per i gruppi multinazionali di imprese con più entità controllanti secondo cui le entità del gruppo sono considerate come appartenenti a un unico gruppo multinazionale di imprese. Capo VII - Regimi di neutralità fiscale e di imposizione delle distribuzioni Il capo VII contiene norme relative ai regimi di neutralità fiscale e ai regimi fiscali sulle distribuzioni. Per evitare conseguenze indesiderate, come un'imposta integrativa dell'UTPR sproporzionata in un gruppo multinazionale di imprese, la direttiva prevede norme specifiche per il calcolo del reddito dell'entità controllante capogruppo, qualora tale entità sia fiscalmente trasparente o soggetta a un regime di dividendi deducibili. Per quanto riguarda le entità d'investimento, sono presenti norme specifiche per stabilire l'aliquota effettiva d'imposta, l'imposta integrativa, la possibilità di considerarle come entità totalmente trasparenti a fini fiscali e la possibilità di applicare il metodo di imposizione delle distribuzioni.

Per quanto riguarda i regimi di imposizione delle distribuzioni, la direttiva prevede che, a seguito di una scelta annuale da parte dell'entità che presenta la dichiarazione relativa alle entità costitutive soggette a un regime di imposizione delle distribuzioni ammissibile, nel calcolo delle imposte rilevanti aggiustate delle entità costitutive pertinenti sia inclusa un'imposta sulla distribuzione presunta. Ciò comporta il mantenimento di un conto di recupero dell'imposta sulla distribuzione presunta per ciascun esercizio fiscale per il quale viene effettuata la scelta. Se, in un periodo di quattro anni, non viene pagata alcuna imposta all'aliquota minima su tale presunta distribuzione e l'entità costitutiva non ha subito una perdita ammissibile, l'imposta integrativa è dovuta sulla base del saldo residuo del conto di recupero per l'anno in questione. Capo VIII - Disposizioni amministrative Il capo VIII contiene disposizioni amministrative, tra cui gli obblighi dichiarativi. La direttiva impone a un'entità costitutiva di un gruppo multinazionale di imprese situata in uno Stato membro di presentare una dichiarazione sulle imposte integrative, a meno che la dichiarazione non sia presentata dal gruppo multinazionale di imprese in un'altra giurisdizione con la quale lo Stato membro ha concluso un accordo per lo scambio di informazioni. La dichiarazione richiesta può essere presentata dall'entità costitutiva o, per conto di essa, da un'altra entità locale designata situata nello Stato membro. Se esonerata dalla presentazione della dichiarazione, l'entità costitutiva deve comunque comunicare alla propria amministrazione fiscale l'identità e la localizzazione dell'entità costitutiva che presenta la dichiarazione per il gruppo multinazionale di imprese. Le dichiarazioni devono essere presentate entro 15 mesi dalla fine dell'esercizio fiscale cui si riferiscono. La direttiva prevede inoltre sanzioni per il mancato rispetto degli obblighi previsti dalla direttiva da parte di un gruppo multinazionale di imprese. Capo IX - Disposizioni transitorie Il capo IX contiene disposizioni transitorie che precisano il modo in cui definire alcuni aspetti delle norme tipo GloBE quando un gruppo deve applicarli per la prima volta [al fine di ridurre gli oneri di conformità]. Il capo comprende anche le norme transitorie per l'esclusione del reddito in base alla sostanza, i parametri per la deducibilità del reddito percepito a livello nazionale secondo l'IIR e l'UTPR, rispettivamente per i gruppi nazionali su larga scala e per i gruppi multinazionali di imprese nella loro fase iniziale di attività, e un esonero transitorio dagli obblighi dichiarativi e per le partecipazioni in portafoglio. Capo X - Applicazione specifica dell'IIR ai gruppi nazionali su larga scala Questo capo estende l'applicazione dell'IIR ai gruppi puramente nazionali situati in uno Stato membro che raggiungano la soglia dei 750 milioni di EUR. Questo aspetto specifico delle norme dell'UE è inteso a evitare qualsiasi rischio di discriminazione in uno Stato membro tra un'entità appartenente a un gruppo con attività transfrontaliere e un gruppo con attività puramente nazionali. Questi gruppi nazionali su larga scala calcoleranno la propria aliquota effettiva d'imposta e, se del caso, saranno tenuti a versare eventuali imposte integrative dovute secondo l'IIR. Al fine di mantenere la parità di trattamento per quanto riguarda i gruppi multinazionali di imprese nelle prime fasi delle loro attività internazionali, il presente capo concede anche ai gruppi nazionali su larga scala un periodo transitorio di cinque anni durante il quale le loro attività nazionali a bassa imposizione saranno escluse dall'applicazione delle norme. Capo XI - Disposizioni finali I membri del quadro inclusivo dovrebbero attuare le norme tipo che integrano l'accordo su un livello minimo globale di tassazione per i gruppi multinazionali di imprese nell'Unione entro la fine del 2022. Successivamente e a tempo debito, il quadro inclusivo dell'OCSE dovrebbe procedere a una valutazione inter pares delle norme nazionali di recepimento dei membri partecipanti al quadro inclusivo, al fine di determinare se tali norme nazionali possano considerarsi "qualificate", vale a dire se sono conformi alla lettera e allo spirito delle norme tipo. Inoltre, con una procedura distinta, il quadro inclusivo dell'OCSE stabilirà le condizioni alle quali il regime statunitense GILTI coesisterà con le norme GloBE, al fine di garantire parità di condizioni. Ciò fa seguito alla prevista richiesta degli Stati Uniti di considerare il loro quadro giuridico, attualmente in fase di revisione, come equivalente al contenuto dell'accordo globale e, in particolare, alla norma principale, la "regola di inclusione del reddito". La direttiva stabilisce le condizioni che consentiranno alla Commissione di valutare l'equivalenza dei regimi di paesi terzi e di inserire le giurisdizioni che soddisfano le condizioni pertinenti in un elenco allegato alla direttiva. Alla Commissione sarà inoltre assegnata la funzione di modificare l'elenco allegato a seguito di una valutazione successiva, dopo che la giurisdizione di un paese terzo avrà modificato il proprio quadro giuridico. La modifica dell'allegato dovrà essere effettuata conformemente alle norme sugli atti delegati. Questo capo fa inoltre riferimento all'inizio dell'applicazione delle norme della direttiva, che è fissato al 1º gennaio 2023, ad eccezione dell'UTPR, la cui applicazione sarà rinviata al 1º gennaio 2024. Figura 1. Diagramma di flusso del funzionamento delle regole nell'UE





2021/0433 (CNS) Proposta di DIRETTIVA DEL CONSIGLIO intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale

per i gruppi multinazionali nell'Unione IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA, visto il trattato sul funzionamento dell'Unione europea, in particolare l'articolo 115, vista la proposta della Commissione europea, previa trasmissione del progetto di atto legislativo ai parlamenti nazionali, visto il parere del Parlamento europeo, visto il parere del Comitato economico e sociale europeo, deliberando secondo una procedura legislativa speciale, considerando quanto segue: (1)Negli ultimi anni l'Unione ha adottato misure fondamentali per potenziare la lotta contro la pianificazione fiscale aggressiva nel mercato interno. Le direttive antielusione hanno stabilito regole contro l'erosione della base imponibile nel mercato interno e il trasferimento degli utili al di fuori del mercato interno. Tali regole hanno convertito in diritto dell'Unione le raccomandazioni dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) nel contesto dell'iniziativa contro l'erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili (BEPS), al fine di assicurare che gli utili delle imprese multinazionali (MNE) siano tassati nel luogo in cui sono svolte le attività economiche che li generano e in cui viene creato il valore. (2)In uno sforzo continuo di porre fine alle pratiche fiscali delle imprese multinazionali che consentono loro di trasferire gli utili verso giurisdizioni in cui sono soggetti a un'imposizione molto bassa o inesistente, l'OCSE ha ulteriormente elaborato un insieme di norme fiscali internazionali intese a garantire che le imprese multinazionali paghino una giusta quota di tasse ovunque esse operino. Quest'ampia riforma mira a stabilire una soglia minima alla concorrenza in materia di aliquote delle imposte sulle società attraverso l'istituzione di un livello di imposizione minimo globale. Con la soppressione di una parte sostanziale dei vantaggi derivati dal trasferimento degli utili verso giurisdizioni a imposizione molto bassa o inesistente, la riforma per un livello di imposizione minimo globale realizzerà la parità di condizioni per le imprese di tutto il mondo e consentirà alle giurisdizioni di tutelare meglio le loro basi imponibili. (3)Tale obiettivo politico si è tradotto nelle norme tipo globali di lotta contro l'erosione della base imponibile (norme tipo GloBE), approvate il 14 dicembre 2021 dal quadro inclusivo sulla BEPS dell'OCSE/G20, cui hanno aderito gli Stati membri. Nelle sue conclusioni del 7 dicembre 2021, il Consiglio ha ribadito il suo forte sostegno alla riforma globale della tassazione minima e si è impegnato a favore di una rapida attuazione dell'accordo nel diritto dell'Unione. In tale contesto è essenziale che gli Stati membri attuino effettivamente il loro impegno al fine di conseguire un livello minimo globale di imposizione. (4)In un'Unione le cui economie sono strettamente integrate, è essenziale che la riforma globale sull'imposizione minima sia attuata in modo sufficientemente coerente e coordinato. Considerati la scala, il dettaglio e gli aspetti tecnici di tali nuove norme fiscali internazionali, solo un quadro comune unionale sarebbe in grado di evitare la frammentazione del mercato interno nella loro attuazione. Inoltre un quadro comune, elaborato per essere compatibile con le libertà fondamentali garantite dal trattato, fornirebbe ai contribuenti la certezza del diritto nell'attuazione delle norme. (5)È necessario stabilire norme al fine di istituire un quadro di riferimento efficiente e coerente per un livello globale minimo di tassazione a livello dell'Unione. Il quadro di riferimento istituisce un sistema di due regole intrecciate, congiuntamente denominate "norme GloBE", attraverso le quali si dovrebbe riscuotere un importo integrativo d'imposta denominato "imposta integrativa" ogniqualvolta l'aliquota effettiva d'imposta (ETR) di un gruppo multinazionale di imprese in una data giurisdizione sia inferiore al 15 %. In tal caso la giurisdizione è considerata a bassa imposizione. Tali due regole sono denominate "regola di inclusione del reddito" (IIR) e "regola sui pagamenti a bassa imposizione" (UTPR). Nell'ambito di tale sistema l'entità controllante di un gruppo multinazionale di imprese localizzata in uno Stato membro ha l'obbligo di applicare l'IIR alla sua quota di imposta integrativa relativa a ogni entità del gruppo a bassa imposizione, sia essa localizzata nell'Unione o no. L'UTPR dovrebbe fungere da sostegno all'IIR attraverso una reimputazione di un eventuale importo residuo dell'imposta integrativa nei casi in cui le entità controllanti non abbiano riscosso l'intero importo dell'imposta integrativa relativa alle entità a bassa imposizione attraverso l'IIR. (6)È necessario attuare le norme tipo GloBE concordate dagli Stati membri in modo da aderire il più possibile all'accordo globale. La presente direttiva si attiene strettamente al contenuto e alla struttura delle norme tipo GloBE. Al fine di garantire la compatibilità con il diritto primario dell'Unione, e più precisamente con la libertà di stabilimento, le norme della presente direttiva dovrebbero applicarsi alle entità residenti in uno Stato membro nonché alle entità non residenti di un'entità controllante localizzata in detto Stato membro. La presente direttiva dovrebbe altresì applicarsi ai gruppi esclusivamente nazionali di dimensioni molto grandi. In tal modo il quadro giuridico di riferimento sarebbe elaborato per evitare ogni rischio di discriminazione fra situazioni nazionali e transfrontaliere. Tutte le entità, compresa l'entità controllante che applica l'IIR, localizzate in uno Stato membro a bassa imposizione sarebbero soggette all'imposta integrativa. Analogamente, le entità costitutive della stessa entità controllante localizzate in un altro Stato membro a bassa imposizione sarebbero soggette all'imposta integrativa. (7)Sebbene sia necessario garantire che siano scoraggiate le pratiche di elusione fiscale, si dovrebbero evitare le ripercussioni negative sui gruppi multinazionali di imprese di dimensioni più modeste sul mercato interno. A tal fine la presente direttiva dovrebbe applicarsi unicamente alle entità localizzate nell'Unione che fanno parte di gruppi multinazionali di imprese o di gruppi nazionali su larga scala che raggiungono la soglia annuale di almeno 750 milioni di EUR di ricavi consolidati. Tale soglia sarebbe coerente con la soglia prevista dalle norme fiscali internazionali vigenti, quali le norme sulla rendicontazione per paese. Le entità che rientrano nell'ambito di applicazione della presente direttiva sono denominate "entità costitutive". Alcune entità dovrebbero essere escluse dall'ambito di applicazione sulla base della loro finalità e del loro status particolari. Le entità escluse non hanno fini di lucro ed esercitano attività di interesse generale e per tali motivi non sono verosimilmente soggetti passivi nello Stato membro in cui sono localizzate. Al fine di tutelare tali interessi specifici, è necessario escludere dall'ambito di applicazione della direttiva gli enti governativi, le organizzazioni internazionali, le organizzazioni senza scopo di lucro e i fondi pensione. I fondi d'investimento e i veicoli di investimento immobiliare dovrebbero anch'essi essere esclusi dall'ambito di applicazione se si trovano al vertice della catena di proprietà, poiché, per le entità fiscalmente trasparenti (flow-through entities), il reddito incamerato è tassato al livello della proprietà.

(8)Al centro del sistema si trova l'entità controllante capogruppo (UPE) di un gruppo multinazionale di imprese o di un gruppo nazionale su larga scala, che detiene direttamente o indirettamente una partecipazione di controllo su tutte le entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese o del gruppo nazionale di grandi dimensioni. Poiché di norma è tenuta a consolidare i bilanci di tutte le entità del gruppo multinazionale di imprese o del gruppo nazionale su larga scala o, in caso contrario, vi sarebbe tenuta nell'ambito di un principio contabile conforme, l'UPE detiene informazioni essenziali e sarebbe nella miglior posizione per garantire che il livello di tassazione per giurisdizione del gruppo sia conforme all'aliquota minima concordata. Se è localizzata nell'Unione, l'UPE dovrebbe sostenere l'obbligo primario nell'ambito della presente direttiva ossia applicare l'IIR alla sua quota imputabile di imposta integrativa relativa a tutte le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo multinazionale di imprese, siano esse localizzate nell'Unione o al di fuori. L'UPE al vertice di un gruppo nazionale su larga scala applicherebbe l'IIR all'intero importo dell'imposta integrativa relativa alle sue entità costitutive a bassa imposizione. (9)In talune circostanze tale obbligo dovrebbe spostarsi verso il basso, verso altre entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese localizzate nell'Unione. In primo luogo, se l'UPE è localizzata nella giurisdizione di un paese terzo che non ha attuato le norme tipo GloBE o equivalenti e non dispone quindi di un'IIR qualificata, le entità controllanti intermedie (IPE) situate sotto l'UPE nella catena di proprietà e localizzate nell'Unione dovrebbero avere l'obbligo, nell'ambito della direttiva, di applicare l'IIR fino alla loro quota imputabile dell'imposta integrativa, a meno che l'IPE tenuta ad applicare l'IIR non detenga una partecipazione di controllo su un'altra IPE, nel qual caso l'IIR sarebbe applicata a quest'ultima IPE. (10)In secondo luogo, indipendentemente dal fatto che l'UPE sia localizzata in una giurisdizione che dispone di un'IIR qualificata o meno, le entità controllanti parzialmente partecipate (POPE) localizzate nell'Unione appartenenti per oltre il 20 % ad azionisti esterni al gruppo multinazionale di imprese avrebbero l'obbligo, nell'ambito della presente direttiva, di applicare l'IIR alla loro quota imputabile dell'imposta integrativa. Tali POPE non dovrebbero tuttavia applicare l'IIR se sono interamente detenute da un'altra POPE tenuta ad applicare l'IIR. In terzo luogo, se l'UPE è localizzata in una giurisdizione priva di IIR qualificata, le entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese dovrebbero applicare l'UTPR agli importi residui dell'imposta integrativa che non sono stati soggetti all'IIR in proporzione a una formula di imputazione basata sul numero di dipendenti e sulle attività materiali. In quarto luogo, se l'UPE è localizzata nella giurisdizione di un paese terzo che contempla un'IIR qualificata, le entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese dovrebbero applicare l'UTPR alle entità costitutive localizzate in detta giurisdizione del paese terzo, nel caso in cui questa sia soggetta a bassa imposizione in base all'ETR di tutte le entità costitutive di tale giurisdizione, inclusa quella dell'UPE. (11)Conformemente agli obiettivi politici della riforma globale sull'imposizione minima per quanto riguarda l'equa concorrenza fiscale fra le giurisdizioni, il calcolo dell'ETR dovrebbe essere effettuato a livello di giurisdizione. Ai fini del calcolo dell'ETR, la presente direttiva dovrebbe fornire un insieme comune di norme specifiche per il calcolo della base imponibile, denominata "reddito o perdita qualificante" e delle imposte versate, denominate "imposte rilevanti". Il punto di partenza è costituito dai bilanci usati a fini di consolidamento che sono quindi soggetti a una serie di aggiustamenti, anche per tener conto delle differenze di tempistica, al fine di evitare distorsioni fra le giurisdizioni. Inoltre, il reddito o perdita qualificante nonché le imposte rilevanti di alcune entità possono essere imputati ad altre entità pertinenti appartenenti al gruppo multinazionale di imprese, al fine di garantire la neutralità del trattamento fiscale del reddito o perdita qualificante che possono essere soggetti a imposte rilevanti in diverse giurisdizioni, sia a causa della natura delle entità (entità fiscalmente trasparenti, entità ibride o stabili organizzazioni) oppure a causa del trattamento fiscale specifico del reddito (regime di pagamento di dividendi o regime fiscale delle società controllate estere). (12)L'ETR di un gruppo multinazionale di imprese in ciascuna giurisdizione ove svolge attività o di un gruppo nazionale su larga scala dovrebbe essere raffrontata all'aliquota minima d'imposta concordata del 15 %, al fine di determinare se il gruppo multinazionale di imprese o il gruppo nazionale su larga scala sia tenuto al versamento di un'imposta integrativa e debba quindi applicare l'IIR o l'UTPR. L'aliquota minima d'imposta del 15 % concordata dal quadro inclusivo dell'OCSE/G20 sulla BEPS rispecchia un equilibrio fra le aliquote d'imposta sulle società a livello mondiale. Nei casi in cui l'ETR di un gruppo multinazionale di imprese sia inferiore all'aliquota minima d'imposta in una data giurisdizione, l'imposta integrativa dovrebbe essere imputata alle entità del gruppo multinazionale di imprese che sono soggette a pagare l'imposta secondo l'applicazione dell'IIR e dell'UTPR, al fine di soddisfare l'aliquota effettiva minima concordata a livello globale del 15 %. Nei casi in cui l'ETR di un gruppo nazionale di grandi dimensioni sia inferiore all'aliquota minima d'imposta, l'UPE al vertice del gruppo nazionale su larga scala dovrebbe applicare l'IIR alle sue entità costitutive a bassa imposizione, al fine di garantire che tale gruppo sia soggetto all'aliquota minima effettiva del 15 %. (13)Al fine di consentire agli Stati membri di riscuotere le imposte integrative percepite presso le rispettive entità a bassa imposizione localizzate sul loro territorio, detti Stati membri dovrebbero avere la facoltà di optare per un sistema fiscale integrativo domestico. Le entità costitutive di un gruppo multinazionale di imprese localizzate in uno Stato membro che ha optato per l'attuazione di regole equivalenti all'IIR e all'UTPR nel proprio sistema fiscale nazionale dovrebbero versare l'imposta integrativa a detto Stato membro. Pur lasciando agli Stati membri una certa flessibilità per quanto riguarda l'attuazione tecnica del regime di imposta integrativa domestica, questo dovrebbe garantire la tassazione minima effettiva del reddito o perdita qualificante delle entità costitutive analogamente all'IIR e all'UTPR della presente direttiva. (14)Per garantire un approccio proporzionato, tale esercizio dovrebbe tener conto di alcune situazioni specifiche nelle quali i rischi di BEPS sono ridotti. La direttiva dovrebbe quindi prevedere un'esclusione in base alla sostanza fondata sui costi associati ai dipendenti e al valore delle attività materiali in una data giurisdizione. Ciò consentirebbe di affrontare in una certa misura situazioni in cui un gruppo multinazionale di imprese o un gruppo nazionale su larga scala svolge attività economiche che richiedono la presenza materiale in una giurisdizione a bassa imposizione, al fine di ostacolare le pratiche BEPS. Si dovrebbe inoltre tenere in considerazione il caso specifico dei gruppi multinazionali di imprese che si trovano nelle fasi iniziali della loro attività internazionale, al fine di non scoraggiare lo sviluppo delle attività transfrontaliere dei gruppi multinazionali di imprese che traggono vantaggio della bassa imposizione nella propria giurisdizione nazionale ove operano in modo predominante. Pertanto, le attività nazionali a basso tasso di imposizione di tali gruppi dovrebbero essere escluse dall'applicazione delle regole per un periodo transitorio di cinque anni, a condizione che il gruppo multinazionale di imprese non abbia entità costitutive in più di sei altre giurisdizioni. Al fine di garantire la parità di trattamento ai gruppi nazionali su larga scala, il reddito derivato dalle attività di tali gruppi dovrebbe anch'esso essere escluso per un periodo transitorio di cinque anni. (15)A causa della natura altamente volatile e del ciclo economico lungo di questo comparto, il settore del trasporto marittimo è tradizionalmente soggetto a regimi fiscali alternativi o integrativi negli Stati membri. Per evitare di compromettere le motivazioni strategiche e consentire agli Stati membri di continuare ad applicare un trattamento fiscale specifico al settore del trasporto marittimo in linea con le pratiche internazionali e le norme in materia di aiuti di Stato, il reddito del trasporto marittimo dovrebbe anch'esso essere escluso dal sistema. (16)Al fine di conseguire un equilibrio fra gli obiettivi della riforma globale sull'imposizione minima e gli oneri amministrativi a carico delle amministrazioni fiscali nonché dei contribuenti, la presente direttiva dovrebbe contemplare un'esclusione de minimis dei gruppi multinazionali di imprese e dei gruppi nazionali su larga scala aventi un ricavo medio inferiore a 10 milioni di EUR e un reddito o una perdita qualificante inferiore a un milione di EUR in una data giurisdizione. Tali gruppi multinazionali di imprese e gruppi nazionali su larga scala non dovrebbero versare un'imposta integrativa anche se la loro ETR è inferiore all'aliquota minima d'imposta in detta giurisdizione. (17)L'applicazione delle norme della presente direttiva ai gruppi multinazionali di imprese e ai gruppi nazionali su larga scala che rientrano nel suo ambito di applicazione per la prima volta potrebbe comportare distorsioni derivanti dall'esistenza di attributi fiscali, fra cui perdite relative a precedenti esercizi fiscali, o da differenze di tempistica, e richiedere norme transitorie per eliminare tali distorsioni. Un decremento progressivo delle aliquote relative alle esclusioni delle spese salariali e delle attività materiali in un periodo decennale dovrebbe inoltre applicarsi al fine effettuare una transizione senza soluzione di continuità verso il nuovo sistema fiscale. (18)Ai fini di un'applicazione efficiente del sistema, è essenziale coordinare le procedure a livello di gruppo. Sarà necessario dotarsi di un sistema inteso a garantire un flusso di informazioni scorrevole in seno al gruppo multinazionale di imprese e verso le amministrazioni fiscali ove sono localizzate le entità costitutive. La responsabilità principale di presentare la dichiarazione dovrebbe spettare alla stessa entità costitutiva. L'esonero da tale responsabilità dovrebbe tuttavia applicarsi nel caso in cui il gruppo multinazionale di imprese abbia designato un'altra entità per presentare e condividere la dichiarazione. Potrebbe trattarsi di un'entità locale o di un'entità di un'altra giurisdizione che ha concluso un accordo con l'autorità competente dello Stato membro dell'entità costitutiva. Nei primi 12 mesi dall'entrata in vigore la Commissione dovrebbe riesaminare la presente direttiva in linea con l'accordo concluso dal quadro inclusivo sugli obblighi in materia di dichiarazione nell'ambito del quadro di riferimento per l'attuazione delle norme GloBE. Tenuto conto delle regolarizzazioni che tale sistema richiede, ai gruppi che rientrano nell'ambito di applicazione della presente direttiva si dovrebbe concedere un periodo iniziale di 18 mesi per conformarsi agli obblighi in materia di dichiarazione. (19)Tenuto conto dei benefici della trasparenza nel settore fiscale, è incoraggiante che un quantitativo significativo di informazioni sia trasmesso alle autorità fiscali di tutte le giurisdizioni partecipanti. I gruppi multinazionali di imprese che rientrano nell'ambito di applicazione della presente direttiva dovrebbero essere tenuti a fornire informazioni esaustive e dettagliate relativamente ai loro utili e aliquote effettive d'imposta in ogni giurisdizione in cui hanno entità costitutive. Si ritiene che una tale ampia comunicazione aumenti la trasparenza. (20)L'efficacia e l'equità della riforma globale sull'imposizione minima fa ampio affidamento sulla sua attuazione a livello mondiale. Sarà quindi fondamentale che tutti i principali partner commerciali dell'Unione applichino un'IIR qualificata o un insieme equivalente di regole sulla tassazione minima. In tale contesto e a sostegno della certezza del diritto nonché dell'efficienza delle regole sulla tassazione minima globale, è importante delineare ulteriormente le condizioni alle quali le norme attuate nella giurisdizione di un paese terzo che non recepisce le norme sull'accordo globale possano garantire l'equivalenza con un'IIR qualificata. A tal fine la presente direttiva dovrebbe contemplare una valutazione da parte della Commissione dei criteri di equivalenza basati su alcuni parametri congiuntamente a un elenco di giurisdizioni in paesi terzi che soddisfano i criteri di equivalenza. Tale elenco sarebbe modificato mediante un atto delegato, in seguito a ogni successiva valutazione del quadro di giuridico attuato dalla giurisdizione di un paese terzo nel suo ordinamento nazionale. (21)Al fine di modificare taluni elementi non essenziali della presente direttiva, dovrebbe essere conferito alla Commissione il potere di adottare atti delegati conformemente all'articolo 290 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea. La finalità dovrebbe essere di consentire, in seguito a una valutazione da parte della Commissione, di apportare modifiche all'allegato ove figurano le giurisdizioni che dispongono di un quadro giuridico di riferimento che può essere considerato equivalente a una regola di inclusione del reddito qualificata. (22)Le norme relative all'applicazione dell'UTPR dovrebbero applicarsi a decorrere dal 1° gennaio 2024, onde consentire alle giurisdizioni dei paesi terzi di applicare l'IIR nella prima fase dell'attuazione delle norme tipo GloBE. (23)L'obiettivo della presente direttiva, ossia creare un quadro di riferimento comune per un livello globale minimo di tassazione nell'Unione sulla base di un approccio comune contenuto nelle norme tipo GloBE, non può essere conseguito in misura sufficiente dall'azione dei soli Stati membri. L'azione indipendente degli Stati membri rischierebbe inoltre di creare una frammentazione del mercato interno. Poiché è essenziale adottare soluzioni efficaci per l'intero mercato interno e tenuto conto della portata della riforma globale sull'imposizione minima, tale obiettivo può essere realizzato meglio a livello dell'Unione. L'Unione può quindi adottare misure in conformità al principio di sussidiarietà di cui all'articolo 5 del trattato sull'Unione europea. (24)Il Garante europeo della protezione dei dati è stato consultato a norma dell'articolo 42, paragrafo 1, del regolamento (UE) 2018/1725 del Parlamento europeo e del Consiglio. Il diritto alla protezione dei dati personali ai sensi dell'articolo 8 della Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea nonché del regolamento (UE) 2016/679 del Parlamento europeo e del Consiglio si applica al trattamento dei dati personali effettuato nel quadro della presente direttiva, HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA: CAPO I

DISPOSIZIONI GENERALI

Articolo 1

Oggetto La presente direttiva stabilisce misure comuni per la tassazione effettiva minima dei gruppi multinazionali di imprese sotto forma di: (a)una regola di inclusione del reddito (IIR), con la quale un'entità controllante di un gruppo multinazionale di imprese o di un gruppo nazionale su larga scala calcola e riscuote la sua parte imputabile di imposta integrativa per le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo; e (b)una regola sui pagamenti a bassa imposizione (UTPR), con la quale un'entità costitutiva di un gruppo multinazionale di imprese riscuote una quota di imposta integrativa imputabile calcolata dall'entità controllante capogruppo del gruppo che non è stata applicata nell'ambito dell'IIR per le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo. Articolo 2

Ambito di applicazione 1.La presente direttiva si applica alle entità costitutive localizzate nell'Unione che fanno parte di un gruppo multinazionale di imprese o di un gruppo nazionale su larga scala avente ricavi annuali di 750 milioni di EUR o più nel bilancio consolidato in almeno due degli ultimi quattro esercizi fiscali consecutivi. 2.Se uno o più dei quattro esercizi fiscali di cui al paragrafo 1 ha durata inferiore o superiore a 12 mesi, i ricavi annuali di cui al medesimo paragrafo sono rettificati in proporzione per ciascuno di detti esercizi fiscali. 3.La presente direttiva non si applica alle seguenti entità ("entità escluse"), a meno che l'entità costitutiva che presenta la dichiarazione non abbia scelto di non trattare tali entità come escluse ai sensi dell'articolo 43, paragrafo 1: (a)un ente governativo, un'organizzazione internazionale, un'organizzazione senza scopo di lucro, un fondo pensione, un'entità d'investimento che è un'entità controllante capogruppo e un veicolo di investimento immobiliare che è un'entità controllante capogruppo; o (b)un'entità di proprietà per almeno il 95 % di una o più entità di cui alla lettera a), direttamente o attraverso diverse di tali entità, fatta eccezione per le entità che erogano servizi pensionistici, e che: i)opera esclusivamente o quasi esclusivamente per detenere attività o investire fondi a beneficio della o delle entità di cui alla lettera a); o ii)svolge esclusivamente attività ausiliarie a quelle eseguite dalla o dalle entità di cui alla lettera a); o (c)un'entità di proprietà per almeno l'85 % di una o più entità di cui alla lettera a), direttamente o attraverso diverse di tali entità, a condizione che in sostanza tutto il suo reddito sia derivato da dividendi o plusvalenze o minusvalenze esclusi dal calcolo del reddito qualificante, a norma dell'articolo 15, paragrafo 2, lettera b). Articolo 3

Definizioni Ai fini della presente direttiva si applicano le definizioni seguenti: (1)"entità": qualsiasi persona giuridica o istituto giuridico che elabora una contabilità finanziaria separata; (2)"entità costitutiva": un'entità o una stabile organizzazione che fa parte di un gruppo multinazionale di imprese o di un gruppo nazionale su larga scala; (3)"gruppo": (a)un insieme di entità collegate tramite la proprietà o il controllo, come definite dai principi contabili conformi adottati per l'elaborazione del bilancio consolidato da parte dell'entità controllante capogruppo, compresa qualsiasi entità che possa essere stata esclusa dal bilancio consolidato dell'entità controllante capogruppo unicamente sulla base delle sue dimensioni ridotte, del principio di rilevanza o perché detenuta ai fini della vendita; e (b)un'entità che ha una o più stabili organizzazioni, a condizione che non faccia parte di un altro gruppo quale definito alla lettera a);

(4)"gruppo multinazionale di imprese": qualsiasi gruppo comprendente almeno un'entità o una stabile organizzazione che non è situata nella giurisdizione dell'entità controllante capogruppo; (5)"gruppo nazionale su larga scala": qualsiasi gruppo le cui entità sono tutte localizzate nello stesso Stato membro; (6)"bilancio consolidato": (a)il bilancio redatto da un'entità in conformità ad un principio contabile conforme, in cui le attività, le passività, i redditi, i costi e i flussi di cassa di tale entità e di qualsiasi entità da essa controllata sono presentati come quelli di una singola unità economica; (b)per i gruppi di cui al punto 3, lettera b), il bilancio redatto da un'entità principale conformemente a un principio contabile conforme; (c)il bilancio che non è redatto da una entità controllante capogruppo conformemente a un principio contabile conforme e che è stato successivamente rettificato per evitare rilevanti distorsioni competitive; o (d)se l'entità controllante capogruppo non redige il bilancio come descritto alle lettere a), b) o c), il bilancio che sarebbe stato redatto se l'entità controllante capogruppo fosse tenuta a redigere tale bilancio in conformità: i)di un principio contabile conforme; o ii)di un altro principio contabile conforme e purché tale bilancio sia stato rettificato per evitare distorsioni competitive rilevanti; (7)"esercizio fiscale": il periodo di rendicontazione contabile in relazione al quale: (a)l'entità controllante capogruppo di un gruppo multinazionale di imprese o di un gruppo nazionale su larga scala redige il proprio bilancio consolidato o, se l'entità controllante capogruppo non redige un bilancio consolidato, tale periodo coincide con l'anno solare; e (b)sono calcolate l'aliquota effettiva d'imposta e l'imposta integrativa; (8)"entità costitutiva che presenta la dichiarazione": un'entità che presenta una dichiarazione sulle imposte integrative a norma dell'articolo 42 della presente direttiva; (9)"entità fiscalmente trasparente": un'entità considerata trasparente sotto il profilo fiscale per quanto riguarda i redditi, le spese, i profitti o le perdite nella giurisdizione in cui è stata costituita e che non è residente a fini fiscali e soggetta a un'imposta rilevante sul reddito o sul profitto in un'altra giurisdizione; Ai fini della presente definizione, per entità fiscalmente trasparente si intende un'entità i cui redditi, costi, utili o perdite sono trattati dalla legislazione di una giurisdizione come se fossero conseguiti o sostenuti direttamente dal proprietario di tale entità; (10)"stabile organizzazione": (a)una sede di attività o una presunta sede di attività situata in una giurisdizione in cui è considerata come stabile organizzazione conformemente a una convenzione fiscale applicabile in vigore, a condizione che tale giurisdizione assoggetti a imposizione il reddito ad essa imputabile conformemente a una disposizione analoga all'articolo 7 del modello di convenzione fiscale dell'OCSE sul reddito e sul patrimonio; (b)se non è in vigore alcuna convenzione fiscale applicabile, una sede di attività o una presunta sede di attività situata in una giurisdizione che assoggetta a imposizione i redditi imputabili a tale sede di attività su base netta in modo analogo a quello applicato ai propri residenti fiscali; (c)se una giurisdizione non prevede alcun regime di imposizione sul reddito delle società, una sede di attività o una presunta sede di attività ivi localizzata che sarebbe considerata come una stabile organizzazione conformemente al modello di convenzione fiscale dell'OCSE sul reddito e sul patrimonio, a condizione che tale giurisdizione avesse avuto il diritto di tassare il reddito che sarebbe stato imputabile alla sede di attività conformemente all'articolo 7 di tale convenzione; o (d)un'altra sede di attività o presunta sede di attività tramite la quale sono effettuate operazioni al di fuori della giurisdizione in cui è localizzata l'entità principale, se tale giurisdizione esenta i redditi attribuibili a tali operazioni;

(11)"entità controllante capogruppo": (a)un'entità che detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione di controllo in qualsiasi altra entità e che non è detenuta, direttamente o indirettamente, da un'altra entità con una partecipazione di controllo in essa; o (b)un'entità principale; (12)"aliquota minima d'imposta": il quindici per cento (15 %) (13)"imposta integrativa": la maggiore imposta calcolata per una data giurisdizione o un'entità costitutiva a norma dell'articolo 26; (14)"regime fiscale delle società controllate estere": un insieme di regole fiscali in base alle quali un azionista diretto o indiretto di un'entità estera è soggetto a tassazione sulla sua quota parte o sulla totalità dei redditi percepiti da tale entità estera, indipendentemente dal fatto che tali redditi siano distribuiti all'azionista; (15)"regola di inclusione del reddito qualificata ("IIR qualificata"): un insieme di regole attuate nel diritto interno di una giurisdizione e che: (a)sono equivalenti alle regole stabilite nella presente direttiva in base alle quali l'entità controllante di un gruppo multinazionale di imprese calcola e riscuote la propria quota imputabile di imposta integrativa per le entità costitutive del gruppo a bassa imposizione; (b)sono attuate e gestite in modo coerente con le disposizioni della presente direttiva e non consentono alla giurisdizione di attribuire benefici connessi a tali disposizioni; (16)"entità costitutiva a bassa imposizione": (a)un'entità costitutiva di un gruppo multinazionale di imprese localizzata in una giurisdizione a bassa imposizione; o (b)un'entità costitutiva apolide che, per un dato esercizio fiscale, ha un'aliquota effettiva d'imposta inferiore all'aliquota effettiva d'imposta minima; (17)"entità controllante intermedia": un'entità costitutiva che detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione in un'altra entità costitutiva dello stesso gruppo multinazionale di imprese e che non si configura come una entità controllante capogruppo, un'entità controllante parzialmente partecipata, una stabile organizzazione o un'entità d'investimento; (18)"partecipazione di controllo": una partecipazione in un'entità in base alla quale il titolare della partecipazione è tenuto, o sarebbe stato tenuto, a consolidare le attività, le passività, i redditi, i costi e i flussi di cassa dell'entità voce per voce, conformemente a un principio contabile conforme. Si presume che un'entità principale detenga le partecipazioni di controllo delle sue stabili organizzazioni; (19)"entità controllante parzialmente partecipata": un'entità costitutiva che possiede, direttamente o indirettamente, una partecipazione in un'altra entità costitutiva dello stesso gruppo multinazionale di imprese, la cui partecipazione agli utili è detenuta, direttamente o indirettamente, per più del 20 % da persone che non sono entità costitutive del gruppo multinazionale di imprese e che non si configura come una entità controllante capogruppo, una stabile organizzazione o un'entità d'investimento; (20)"partecipazione": qualsiasi diritto agli utili, al capitale o alle riserve di un'entità o di una stabile organizzazione; (21)"entità controllante": una entità controllante capogruppo che non è un'entità esclusa, un'entità controllante intermedia o un'entità controllante parzialmente partecipata; (22)"principio contabile conforme": i principi internazionali di rendicontazione finanziaria (IFRS e IFRS adottati dall'UE a norma del regolamento (CE) n. 1606/2002) e i principi contabili generalmente accettati di Australia, Brasile, Canada, Stati membri dell'Unione europea, membri dello Spazio economico europeo, Hong Kong (Cina), Giappone, Messico, Nuova Zelanda, Repubblica popolare cinese, Repubblica dell'India, Repubblica di Corea, Russia, Singapore, Svizzera, Regno Unito e Stati Uniti d'America; (23)"imposta integrativa domestica qualificata": una imposta integrativa attuata nel diritto interno di una data giurisdizione e che

(a)prevede la determinazione degli utili in eccesso delle entità costitutive localizzate in tale giurisdizione conformemente alle disposizioni della presente direttiva e l'applicazione dell'aliquota minima d'imposta a tali utili in eccesso per la giurisdizione e le entità costitutive conformemente alle disposizioni della presente direttiva; e (b)è attuata e gestita in modo coerente con le disposizioni della presente direttiva e non consente alla giurisdizione di attribuire benefici connessi a tali disposizioni; (24)"entità d'investimento": (a)un fondo d'investimento o un veicolo di investimento immobiliare; (b)un'entità detenuta per almeno il 95 %, direttamente o indirettamente, da un'entità di cui alla lettera a) o tramite una o più di tali entità e che opera esclusivamente o quasi esclusivamente per detenere attività o investire fondi a loro vantaggio; (c)un'entità detenuta per almeno l'85 % da un'entità di cui alla lettera a), a condizione che tutto il suo reddito derivi sostanzialmente da dividendi o plusvalenze o minusvalenze che sono esclusi dal calcolo del reddito qualificante ai fini della presente direttiva; (25)"fondo d'investimento": un'entità o uno strumento giuridico che soddisfa le seguenti condizioni (a)è concepito per aggregare attività finanziarie o non finanziarie di un insieme di investitori per la maggior parte tra loro non collegati; (b)investe conformemente a una politica di investimento definita; (c)consente agli investitori di ridurre i costi di transazione, di ricerca e di analisi o di ripartire collettivamente il rischio; (d)è concepito principalmente per generare redditi o utili da investimenti o proteggere da eventi o risultati particolari o generali; (e)i suoi investitori hanno diritto a un rendimento sulle attività del fondo o sul reddito derivante da tali attività, sulla base del conferimento effettuato; (f)il fondo, o la sua gestione, è soggetto al regime di regolamentazione dei fondi d'investimento nella giurisdizione in cui è stabilito o gestito; e (g)è gestito da un gestore di fondi d'investimento professionale che agisce per conto degli investitori; (26)"veicolo di investimento immobiliare": un'entità ad ampia diffusione presso il pubblico che detiene prevalentemente beni immobili e che è soggetta a un unico livello di tassazione, in capo ad essa o in capo ai detentori di sue partecipazioni, con al massimo un anno di differimento; (27)"fondo pensione": (a)un'entità stabilita e gestita in una giurisdizione esclusivamente o quasi esclusivamente per amministrare o erogare prestazioni pensionistiche e benefici accessori o collaterali a persone fisiche e che è: i)regolamentata in tale giurisdizione; o ii)detenuta da un accordo fiduciario o da un fiduciante e che fornisce tali prestazioni conformemente alla legislazione nazionale; (b)un'entità di servizi pensionistici;

(28)"entità di servizi pensionistici": un'entità istituita e gestita esclusivamente o quasi esclusivamente per investire fondi a beneficio delle entità di cui al punto 27 o per svolgere attività regolamentate aventi carattere accessorio rispetto alle attività di cui al punto 27, qualora l'entità di servizi pensionistici faccia parte dello stesso gruppo delle entità che svolgono tali attività; (29)"giurisdizione a bassa imposizione": uno Stato membro o una giurisdizione di un paese terzo in cui, in un determinato esercizio fiscale, un gruppo multinazionale di imprese fruisce di un'aliquota effettiva d'imposta inferiore all'aliquota minima d'imposta; (30)"reddito o perdita qualificante": il reddito o la perdita contabile di un'entità costitutiva rettificati conformemente alle regole di cui al capo III e ai capi VI e VII della presente direttiva; (31)"imposta di imputazione rimborsabile non qualificata": qualsiasi imposta, diversa da un'imposta di imputazione qualificata, maturata o versata da un'entità costitutiva, che è: (a)rimborsabile al beneficiario effettivo di un dividendo distribuito da tale entità costitutiva in relazione a tale dividendo o utilizzabile come credito dal beneficiario effettivo a fronte di un debito d'imposta diverso da un debito d'imposta relativo a tale dividendo; o (b)rimborsabile alla società che distribuisce al momento della distribuzione di un dividendo ad un azionista. Ai fini della presente definizione, per imposta di imputazione qualificata si intende un'imposta rilevante maturata o versata da un'entità costitutiva o da una stabile organizzazione, rimborsabile o accreditabile, rispettivamente, al percettore del dividendo distribuito dall'entità costitutiva o dall'entità principale, a condizione che il rimborso sia esigibile o che il credito sia concesso (a)da una giurisdizione diversa da quella che ha applicato le imposte rilevanti; (b)a una società che è beneficiario effettivo del dividendo soggetto a imposizione a un tasso nominale pari o superiore all'aliquota minima d'imposta sul dividendo ricevuto a norma della legislazione nazionale della giurisdizione che ha applicato le imposte rilevanti all'entità costitutiva; (c)a una persona fisica che è il beneficiario effettivo del dividendo e fiscalmente residente nella giurisdizione che ha applicato le imposte rilevanti all'entità costitutiva e che è soggetta a imposizione ad un tasso nominale pari o superiore all'aliquota d'imposta ordinaria applicabile al reddito ordinario; o (d)a un ente governativo, a un'organizzazione internazionale, a un'organizzazione senza scopo di lucro, a un fondo pensione, a una entità d'investimento che non fa parte del gruppo multinazionale di imprese o a una società di assicurazione sulla vita, nella misura in cui il dividendo è percepito in relazione alle attività del fondo pensione, che sono soggetti a imposizione allo stesso modo di un fondo pensione; (32)"credito d'imposta rimborsabile qualificato": (a)un credito d'imposta rimborsabile concepito in modo da essere pagabile in contanti o equivalente a contanti a un'entità costitutiva entro quattro anni dalla data in cui l'entità costitutiva ha il diritto di ricevere il credito d'imposta rimborsabile ai sensi della legislazione della giurisdizione che concede il credito; o (b)un credito d'imposta rimborsabile concepito in modo da essere pagabile in contanti o equivalente a contanti a un'entità costitutiva entro quattro anni dalla data in cui l'entità costitutiva ha il diritto di ricevere il credito d'imposta rimborsabile ai sensi della legislazione della giurisdizione che concede il credito; (33)"entità principale": un'entità che include nel proprio bilancio il reddito o la perdita contabili netti di una stabile organizzazione; (34)"entità totalmente trasparente a fini fiscali": (a)un'entità considerata trasparente a fini fiscali nella giurisdizione in cui è localizzato il suo proprietario; (b)un'entità che non è residente ai fini fiscali e non è soggetta a un'imposta rilevante o a un'imposta integrativa domestica qualificata in base alla sua sede di direzione, alla sua sede di costituzione o a criteri analoghi, nella misura in cui, in relazione a redditi, spese, utili o perdite: i)i suoi proprietari sono situati in una giurisdizione che considera l'entità come trasparente sotto il profilo fiscale; ii)non ha una sede di attività nella giurisdizione in cui è stata costituita; e

iii)i redditi, le spese, i profitti o le perdite non sono imputabili a una stabile organizzazione; (35)"entità costitutiva proprietaria": entità costitutiva che detiene, direttamente o indirettamente, una partecipazione in un'altra entità costitutiva dello stesso gruppo multinazionale di imprese; (36)"regime di imposizione delle distribuzioni ammissibile": un regime fiscale sul reddito delle società che (a)applica l'imposta sul reddito sugli utili solo quando tali utili sono distribuiti o si ritiene siano distribuiti agli azionisti o quando la società sostiene determinate spese estranee all'esercizio della sua attività d'impresa; (b)applica un'imposta ad un'aliquota pari o superiore all'aliquota minima d'imposta; e (c)era in vigore il 1º luglio 2021 o prima di tale data; (37)"regola sui pagamenti a bassa imposizione qualificata ("UTPR qualificata"): un insieme di regole attuate nel diritto interno di una data giurisdizione che: (a)sono equivalenti alle disposizioni stabilite nella presente direttiva in base alle quali una giurisdizione riscuote la sua quota imputabile di imposta integrativa di un gruppo multinazionale di imprese che non è stata applicata nell'ambito dell'IIR nei confronti delle entità costitutive a bassa imposizione di tale gruppo; (b)sono attuate e gestite in modo coerente con le disposizioni della presente direttiva e non consentono alla giurisdizione di attribuire benefici connessi a tali disposizioni; (38)"entità designata a presentare la dichiarazione ": l'entità costitutiva, diversa dall'entità controllante capogruppo, che è stata designata dal gruppo multinazionale di imprese ad adempiere agli obblighi dichiarativi di cui all'articolo 42 per conto del gruppo multinazionale di imprese. Articolo 4

Localizzazione di un'entità costitutiva 1.Si ritiene che un'entità costitutiva diversa da un'entità fiscalmente trasparente sia localizzata nella giurisdizione ove è considerata residente a fini fiscali, sulla base della sua sede di direzione, della sua sede di costituzione o criteri analoghi. Nel caso in cui la localizzazione di un'entità costitutiva diversa da un'entità fiscalmente trasparente non possa essere accertata in base al primo comma, si ritiene che essa sia localizzata nella giurisdizione in cui è stata costituita. 2.Un'entità fiscalmente trasparente è ritenuta apolide, a meno che sia l'entità controllante capogruppo di un gruppo multinazionale di imprese o che sia tenuta ad applicare la regola di inclusione del reddito a norma degli articoli 5, 6 e 7, nel qual caso si ritiene che l'entità fiscalmente trasparente sia localizzata nella giurisdizione in cui è stata costituita. 3.Si ritiene che una stabile organizzazione ai sensi dell'articolo 3, punto 10, lettera a), sia localizzata nella giurisdizione in cui è trattata come stabile organizzazione e soggetto passivo ai sensi della convenzione fiscale vigente applicabile. Si ritiene che una stabile organizzazione ai sensi dell'articolo 3, punto 10, lettera b), sia localizzata nella giurisdizione in cui è soggetta all'imposizione sui redditi sulla base della presenza delle sue attività commerciali. Si ritiene che una stabile organizzazione ai sensi dell'articolo 3, punto 10, lettera c), sia localizzata nella giurisdizione in cui è situata. Si ritiene che una stabile organizzazione ai sensi dell'articolo 3, punto 10, lettera d), sia apolide. 4.Se un'entità costitutiva è considerata localizzata in due giurisdizioni tra le quali non è in vigore una convenzione fiscale applicabile, l'entità costitutiva è considerata localizzata nella giurisdizione in cui è considerata residente a fini fiscali a norma di detta convenzione fiscale. Se la convenzione fiscale applicabile richiede che le autorità competenti raggiungano un accordo reciproco in merito alla presunta residenza a fini fiscali dell'entità costitutiva e non si raggiunge alcun accordo, si applica il paragrafo 5.

Se nell'ambito della convenzione fiscale applicabile non è previsto alcuno sgravio per la doppia tassazione, in quanto l'entità costitutiva è residente a fini fiscali in entrambe le giurisdizioni che sono parti contraenti, si applica il paragrafo 5. 5.Se un'entità costitutiva è considerata localizzata in due giurisdizioni tra le quali non è in vigore una convenzione fiscale applicabile, l'entità costitutiva è considerata localizzata nella giurisdizione che applica l'importo più elevato di imposte rilevanti per l'esercizio fiscale. Ai fini del calcolo dell'importo delle imposte rilevanti di cui al primo comma, non è preso in considerazione l'importo delle tasse versate a norma del regime fiscale delle società controllate estere. Se l'importo delle imposte rilevanti dovute in due giurisdizioni è equivalente o pari a zero, si ritiene che l'entità costitutiva sia localizzata nella giurisdizione in cui presenta l'importo più elevato di esclusione del reddito in base alla sostanza, calcolato a livello di entità a norma dell'articolo 27. Se l'importo dell'inclusione del reddito in base alla sostanza nelle due giurisdizioni è equivalente o pari a zero, si ritiene l'entità costitutiva apolide, a meno che non sia un'entità controllante capogruppo, nel qual caso si ritiene che sia localizzata nella giurisdizione in cui è stata costituita. 6.Nel caso in cui, in conseguenza dell'applicazione dei paragrafi 4 e 5, si ritiene che un'entità controllante sia localizzata in una giurisdizione in cui non è soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata, si ritiene che sia soggetta alla regola di inclusione del reddito qualificata nell'altra giurisdizione, a meno che una convenzione fiscale applicabile vigente non vieti l'applicazione di tale regola. 7.Nel caso in cui un'entità costitutiva cambi localizzazione durante l'esercizio fiscale, si ritiene che essa sia localizzata nella giurisdizione in cui si ritiene che fosse localizzata ai sensi del presente paragrafo all'inizio di tale esercizio fiscale. CAPO II

REGOLA DI INCLUSIONE DEL REDDITO E REGOLA

SUI PAGAMENTI A BASSA IMPOSIZIONE Articolo 5

Entità controllante capogruppo nell'Unione 1.Gli Stati membri garantiscono che un'entità controllante capogruppo localizzata in uno Stato membro sia soggetta all'imposta integrativa ("imposta integrativa IIR") per le sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate in un altro Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo per l'esercizio fiscale. 2.Gli Stati membri garantiscono che, se un'entità controllante capogruppo localizzata in uno Stato membro è un'entità costitutiva a bassa imposizione, essa sia soggetta all'imposta integrativa IIR, insieme alle sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate nello stesso Stato membro per l'esercizio fiscale. Articolo 6

Entità controllante intermedia nell'Unione 1.Gli Stati membri garantiscono che un'entità controllante intermedia localizzata in uno Stato membro e detenuta da un'entità controllante capogruppo localizzata nella giurisdizione di un paese terzo sia soggetta all'imposta integrativa IIR per le sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate in un altro Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo per l'esercizio fiscale. 2.Gli Stati membri garantiscono che, se un'entità controllante intermedia localizzata in uno Stato membro e detenuta da un'entità controllante capogruppo localizzata nella giurisdizione di un paese terzo è un'entità costitutiva a bassa imposizione, sia soggetta all'imposta integrativa IIR, insieme alle sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate nello stesso Stato membro per l'esercizio fiscale. 3.Il disposto dei paragrafi 1 e 2 non si applica se: (a)l'entità controllante capogruppo è soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata per l'esercizio fiscale nella giurisdizione in cui è localizzata; o (b)un'altra entità controllante intermedia localizzata in uno Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo in cui è soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata per l'esercizio fiscale ha, direttamente o indirettamente, una partecipazione di controllo nell'entità controllante intermedia. Articolo 7

Entità controllante parzialmente partecipata nell'Unione 1.Gli Stati membri garantiscono che un'entità controllante parzialmente partecipata localizzata in uno Stato membro sia soggetta all'imposta integrativa IIR per le sue entità costitutive a bassa imposizione per l'esercizio fiscale.

2.Gli Stati membri garantiscono che, se un'entità controllante parzialmente partecipata localizzata in uno Stato membro è un'entità costitutiva a bassa imposizione, essa sia soggetta all'imposta integrativa IIR, insieme alle sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate nello stesso Stato membro per l'esercizio fiscale. 3.I paragrafi 1 e 2 non si applicano se le partecipazioni dell'entità controllante parzialmente partecipata sono interamente detenute, direttamente o indirettamente, da un'altra entità controllante parzialmente partecipata localizzata in uno Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo e soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata per l'esercizio fiscale. Articolo 8

Imputazione dell'imposta integrativa nell'ambito della regola di inclusione del reddito 1.L'imposta integrativa IIR dovuta da un'entità controllante per un'entità costitutiva a bassa imposizione a norma degli articoli 5, 6 e 7 è uguale all'imposta integrativa dell'entità costitutiva a bassa imposizione, calcolata a norma dell'articolo 26, moltiplicata per la quota imputabile dell'entità controllante nell'imposta integrativa per l'esercizio fiscale. 2.La quota imputabile dell'entità controllante nell'imposta integrativa per un'entità costitutiva a bassa imposizione è proporzionale alla partecipazione dell'entità controllante nel reddito dell'entità costitutiva a bassa imposizione. 3.Oltre all'importo imputato a un'entità controllante ai sensi del paragrafo 1, l'imposta integrativa IIR dovuta da un'entità controllante a norma dell'articolo 5, paragrafo 2, dell'articolo 6, paragrafo 2, e dell'articolo 7, paragrafo 2, include l'intero importo dell'imposta integrativa calcolata per tale entità controllante a norma dell'articolo 26. Articolo 9

Meccanismo di compensazione della regola di inclusione del reddito 1.Se un'entità controllante intermedia localizzata in uno Stato membro detiene una partecipazione in un'entità costitutiva a bassa imposizione attraverso un'altra entità controllante intermedia localizzata in uno Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo in cui è soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata per l'esercizio fiscale, l'imposta integrativa dovuta a norma dell'articolo 6, paragrafo 1, è ridotta di un importo pari alla proporzione della quota imputabile dell'entità controllante intermedia sull'imposta integrativa dovuta dall'altra entità controllante intermedia. 2.Se un'entità controllante localizzata in uno Stato membro detiene una partecipazione in un'entità costitutiva a bassa imposizione attraverso un'entità controllante parzialmente partecipata localizzata in uno Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo in cui è soggetta a una regola di inclusione del reddito qualificata per l'esercizio fiscale, l'imposta integrativa dovuta a norma dell'articolo 5, paragrafo 1, dell'articolo 6, paragrafo 1, o dell'articolo 7, paragrafo 1, è ridotta di un importo pari alla proporzione della quota imputabile dell'entità controllante sull'imposta integrativa dovuta dall'entità controllante parzialmente partecipata. Articolo 10

Scelta di applicare un'imposta integrativa domestica qualificata 1.Gli Stati membri possono scegliere di applicare un'imposta integrativa domestica qualificata. Se uno Stato membro in cui sono localizzate le entità costitutive di un gruppo multinazionale di imprese sceglie di applicare un'imposta integrativa domestica qualificata, le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo multinazionale di imprese in tale Stato membro sono soggette a tale imposta integrativa domestica per l'esercizio fiscale. 2.Se un'entità controllante di un gruppo multinazionale di imprese è localizzata in uno Stato membro e le sue entità costitutive a bassa imposizione, detenute direttamente o indirettamente, localizzate in un altro Stato membro o nella giurisdizione di un paese terzo sono soggette a un'imposta integrativa domestica qualificata per l'esercizio fiscale in detta giurisdizione, l'importo di un'eventuale imposta integrativa calcolata a norma dell'articolo 26 dovuta dall'entità controllante a norma degli articoli 5, 6 e 7 è ridotto, fino a zero, dell'importo dell'imposta integrativa dovuta da tali entità costitutive. 3.Se l'importo dell'imposta integrativa domestica qualificata preso in considerazione nel calcolo dell'imposta integrativa giurisdizionale a norma dell'articolo 26 per l'esercizio fiscale non è stato interamente versato entro i tre esercizi fiscali successivi, l'importo dell'imposta integrativa domestica non versato è aggiunto all'imposta integrativa giurisdizionale calcolata a norma dell'articolo 26, paragrafo 3. 4.Gli Stati membri che scelgono di applicare un'imposta integrativa domestica notificano tale scelta alla Commissione entro i quattro mesi successivi all'adozione delle disposizioni legislative, regolamentari e amministrative nazionali necessarie per conformarsi alla presente direttiva. Articolo 11

Applicazione di un'UTPR all'intero gruppo multinazionale di imprese Se l'entità controllante capogruppo di un gruppo multinazionale di imprese è localizzata nella giurisdizione di un paese terzo che non applica una regola di inclusione del reddito qualificata, gli Stati membri garantiscono che le sue entità costitutive localizzate nell'Unione siano soggette, nello Stato membro in cui sono localizzate, a un'imposta integrativa per l'esercizio fiscale ("imposta integrativa UTPR") per l'importo imputato a detto Stato membro a norma dell'articolo 13. Le entità costitutive che sono entità di investimento e fondi pensione non sono soggette all'imposta integrativa UTPR. Articolo 12

Applicazione di un'UTPR nella giurisdizione UPE Se l'entità controllante capogruppo di un gruppo multinazionale di imprese è localizzata in una giurisdizione a bassa imposizione, gli Stati membri garantiscono che le sue entità costitutive localizzate in uno Stato membro siano soggette all'imposta integrativa UTPR per l'esercizio fiscale e per l'importo imputato a tale Stato membro a norma dell'articolo 13 per le sue entità costitutive a bassa imposizione localizzate nella giurisdizione dell'entità controllante capogruppo, indipendentemente dal fatto che tale giurisdizione applichi una regola di inclusione del reddito qualificata.

Le entità costitutive che sono entità di investimento e fondi pensione non sono soggette all'imposta integrativa UTPR. Articolo 13

Calcolo e imputazione dell'importo dell'imposta integrativa UTPR 1.L'importo dell'imposta integrativa UTPR imputato a uno Stato membro è calcolato moltiplicando l'imposta integrativa UTPR totale, determinata a norma del paragrafo 2, per la percentuale UTPR dello Stato membro, determinata a norma del paragrafo 5. 2.L'imposta integrativa UTPR totale per un dato esercizio fiscale è la somma dell'imposta integrativa di tutte le entità costitutive a bassa imposizione del gruppo multinazionale di imprese per tale esercizio fiscale, determinata a norma dell'articolo 26, subordinatamente alle rettifiche di cui ai paragrafi 3 e 4. 3.L'imposta integrativa UTPR di un'entità costitutiva a bassa imposizione è pari a zero se, per l'esercizio fiscale, tale entità costitutiva a bassa imposizione è interamente detenuta direttamente dall'entità controllante capogruppo, o indirettamente attraverso una o più entità controllanti, localizzate: (a)in uno Stato membro; o (b)nella giurisdizione di un paese terzo ove è richiesto di applicare una regola di inclusione del reddito qualificata per l'entità costitutiva a bassa imposizione per l'ese