RELAZIONE

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

A norma dell’articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (di seguito “la direttiva IVA”), il Consiglio, deliberando all’unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell’IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 23 marzo 2018 l’Austria ha chiesto l’autorizzazione a continuare ad applicare una misura di deroga agli articoli 168 e 168 bis della direttiva 2006/112/CE, al fine di escludere dal diritto a detrazione l’IVA di cui sono gravati i beni e servizi che siano utilizzati in percentuale superiore al 90% dal soggetto passivo per il proprio uso privato o per l’uso del suo personale o, più in generale, per fini non professionali o attività non economiche. Con lettera protocollata dalla Commissione il 4 aprile 2018 l’Austria ha trasmesso una relazione sull’applicazione della misura comprendente un riesame della suddivisione percentuale applicata ai fini del diritto a detrazione dell’IVA, come previsto all’articolo 2 della decisione di esecuzione 2009/1013/UE, modificata dalla decisione di esecuzione (UE) 2015/2428 del Consiglio.

In conformità all’articolo 395, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE la Commissione, con lettere dell’11 aprile 2018, ha informato gli altri Stati membri della richiesta presentata dall’Austria. Con lettera del 12 aprile 2018 la Commissione ha comunicato all’Austria di disporre di tutte le informazioni necessarie per l’esame della richiesta.

Contesto generale

A norma dell’articolo 168 della direttiva 2006/112/CE il soggetto passivo ha il diritto di detrarre l’IVA addebitata sugli acquisti effettuati e sui servizi ricevuti ai fini di sue operazioni soggette ad imposta. A norma dell’articolo 168 bis, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, la detrazione dell’IVA sulle spese relative a un bene immobile facente parte del patrimonio dell’impresa di un soggetto passivo e da questo destinato all’attività dell’impresa e a fini non professionali è ammissibile soltanto limitatamente alla parte di uso del bene ai fini delle attività dell’impresa del soggetto passivo. A norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE, gli Stati membri possono applicare tale norma anche con riguardo alle spese relative ad altri beni facenti parte del patrimonio dell’impresa secondo quanto da essi specificato.

La misura richiesta dall’Austria si scosta tuttavia da detti principi, perché esclude interamente dal diritto a detrazione l’IVA di cui sono gravati i beni e i servizi utilizzati da un soggetto passivo in percentuale superiore al 90% per esigenze private o per fini non professionali, ivi incluse attività non economiche.

All’Austria la misura di deroga era stata concessa inizialmente fino al 31 dicembre 2009 con decisione 2004/866/CE del Consiglio del 13 dicembre 2004 e riconcessa successivamente fino al 31 dicembre 2012 con decisione di esecuzione 2009/1013/UE del Consiglio del 22 dicembre 2009, fino al 31 dicembre 2015 con decisione di esecuzione 2012/705/UE del Consiglio del 13 novembre 2012 e fino al 31 dicembre 2018 con decisione di esecuzione (UE) 2015/2428 del Consiglio del 10 dicembre 2015.

Nella sua richiesta l’Austria ha informato la Commissione di aver applicato la misura speciale con successo fino ad oggi e ha spiegato che la misura è di grande utilità in termini di semplificazione della riscossione dell’IVA e prevenzione dell’evasione ed elusione fiscali nonché per migliorare l’equità in materia fiscale; essa ha quindi permesso di aumentare la conformità fiscale. La soppressione della deroga comporterebbe un ingiustificato vantaggio di cassa per il soggetto passivo che usa un bene o servizio solo marginalmente a fini professionali e che è autorizzato a detrarre l’IVA pagata per tale uso professionale minore rispetto ad un soggetto passivo che utilizzi il bene o servizio a fini unicamente professionali. Una successiva variazione minima del rapporto tra uso privato e uso professionale di un bene o servizio solo marginalmente utilizzato a fini professionali comporterebbe una rettifica dell’IVA detratta. Tale lieve rettifica sarebbe sproporzionata dal punto divista sia del contribuente sia dell’amministrazione fiscale.

In genere le deroghe sono concesse per un periodo limitato in modo che si possa valutare se la misura speciale sia idonea ed efficace. A tale riguardo, dalle informazioni fornite dall’Austria risulta alla Commissione che la suddivisione percentuale 90% - 10% tra fini professionali e non professionali resta una base valida per individuare le operazioni in cui l’utilizzazione a fini professionali può essere considerata trascurabile.

La misura speciale in questione agevola quindi sia le amministrazioni fiscali sia le imprese, perché elimina la necessità di verificare l’utilizzazione successiva dei beni e dei servizi cui è stata applicata l’esclusione dalla detrazione al momento dell’acquisto, in particolare per quanto riguarda l’eventuale imposizione dell’uso privato a norma dell’articolo 16 o 26 della direttiva 2006/112/CE oppure le rettifiche della detrazione previste dagli articoli 184 – 192 della medesima. Una proroga della misura di deroga è pertanto appropriata.

Tuttavia, qualsiasi proroga dovrebbe avere durata limitata in modo da valutare se le condizioni sulle quali si basa la deroga siano ancora valide. Si propone quindi di prorogare la deroga sino alla fine del 2021 e, qualora sia prospettata un’ulteriore proroga oltre tale data, di chiedere all’Austria di presentare entro il 31 marzo 2021, contestualmente alla domanda di proroga, una relazione comprensiva di un riesame della suddivisione percentuale tra usi professionali e non professionali su cui si basa l’esclusione dalla detrazione.

Disposizioni vigenti nel settore della proposta

L'articolo 176 della direttiva 2006/112/CE prevede che il Consiglio stabilisca le spese che non danno diritto a detrazione dell’IVA. Fino a quel momento gli Stati membri sono autorizzati a mantenere tutte le esclusioni in vigore al 1° gennaio 1979. Vige pertanto una serie di clausole sospensive che limitano il diritto a detrazione dei soggetti passivi.

Nonostante le iniziative precedenti intese a stabilire norme sulle categorie di spesa che possono essere soggette a una limitazione del diritto a detrazione, tale deroga è opportuna in attesa di un’armonizzazione di tali norme a livello dell’UE.

2.RISULTATI DELLA CONSULTAZIONE DELLE PARTI INTERESSATE E DELLE VALUTAZIONI D'IMPATTO

Consultazione dei portatori di interessi

Non pertinente.