COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
COM(94) 302 def. 
Bruxelles, 08.07.1994 
COMUNICAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO 
RICHIESTA DI AUTORIZZAZIONE ALL'INTRODUZIONE DI UNA MISURA 
PARTICOLARE DI DEROGA ALLA SESTA DIRETTIVA IVA (77/388/CEE) 
PER QUANTO RIGUARDA IL MARGINE DELLE AGENZIE DI VIAGGI SUI 
SERVIZI RELATIVI A VIAGGI AL DI FUORI DELLA COMUNITÀ' 
PRESENTATA DAL GOVERNO TEDESCO 
AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFI 1 E 2 DELLA DIRETTIVA 
RICHIESTA DI AUTORIZZAZIONE ALL'INTRODUZIONE DI UNA MISURA 
PARTICOLARE DI DEROGA ALLA SESTA DIRETTIVA IVA (77/388/CEE) 
PER QUANTO RIGUARDA IL MARGINE DELLE AGENZIE DI VIAGGI SUI 
SERVIZI RELATIVI A VIAGGI AL DI FUORI DELLA COMUNITÀ' 
PRESENTATA DAL GOVERNO TEDESCO 
AI SENSI DELL'ARTICOLO 27, PARAGRAFI 1 E 2 DELLA DIRETTIVA 
1. INTRODUZIONE 
a) In base alla sesta direttiva IVA (77/388/CEE)1 gli Stati membri sono tenuti ad 
applicare il sistema comune d'imposta sul valore aggiunto. Ai sensi 
dell'articolo 27, paragrafo 1 della direttiva il Consiglio può autorizzare ogni Stato 
membro a introdurre misure particolari di deroga alle disposizioni della direttiva 
per semplificare la riscossione dell'imposta o prevenire talune frodi o evasioni 
fiscali. 
b) Con lettera del 22 marzo 1994, ricevuta dal Segretariato generale della 
Commissione il 18 aprile 1994, la Repubblica federale di Germania ha notificato 
alla Commissione, tramite la sua Rappresentanza permanente, una misura intesa 
ad esentare dal pagamento dell'IVA alcuni servizi forniti dalle agenzie di viaggi, 
relativi a viaggi aerei con destinazione al di fuori della Comunità e a crociere. 
e) Con lettera del Segretario generale della Commissione del 10 maggio 1994 gli 
altri Stati membri sono stati informali, conformemente all'articolo 27, paragrafo 3 
della sesta direttiva IVA, della misura prevista dalla Repubblica federale di 
Germania. Ai sensi del paragrafo 4 dello stesso articolo, la Commissione o uno 
Stato membro possono chiedere che il caso venga esaminato dal Consiglio. 
2. DESCRIZIONE DELLA MISURA PROPOSTA 
L'articolo 26, paragrafo 3 della sesta direni va IVA, riguardante il regime particolare delle 
agenzie di viaggi, stabilisce che se le operazioni sono effettuate parte all'interno e parte 
all'esterno della Comunità, può essere esentata solo la parte della prestazione di servizi 
dell'agenzia di viaggi che concerne le operazioni clfettuate al di fuori della Comunità. Le 
autorità tedesche hanno latto valere che hi distinzione richiesta da tali disposizioni è 
difficile da applicare in pratica e che, nel caso di crociere, tali difficoltà sono 
sproporzionate rispetto all'importo dell'imposta dovuta. 
Il governo tedesco propone, pertanto, di eseniare dal pagamento dell'IVA il margine 
dell'agenzia di viaggi relativo al trasporto aereo di passeggeri verso destinazioni al di 
1 GU n° L 145 del 13.6.1977, pag. I. Direttiva modificala da ultimo della direttiva 94/5/CE (GU n° L 60 
del 3.3.1994, pag. 16). 
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fuori della Comunità e il margine relativo alle crociere che comportino il trasporto di 
passeggeri sia all'interno che all'esterno del territorio comunitario. 
Per poter applicare tali disposizioni i viaggi di andata e ritornò sono considerati un'unica 
prestazione di servizi di trasporto di passeggeri avente per destinazione la meta del volo 
di andata. 
L'esenzione dei servizi dell'agenzia di viaggi relativi alle crociere si applicherebbe, ad 
esempio, alle crociere che iniziano e terminano in un porto comunitario, ma il cui 
percorso si trova al di fuori del territorio comunitario. La motivazione fornita dal 
governo tedesco a giustificazione di tale misura è che, in media, solo una piccola parte di 
tutto l'itinerario si trova nel territorio della Comunità e il calcolo del tragitto 
effettivamente coperto nel territorio della Comunità è di solito sproporzionatamente 
dispendioso rispetto all'ammontare dell'imposta dovuta. 
L'agenzia di viaggi che decida di adottare il sistema semplificato dovrà applicarlo a tutti i 
servizi che fornisce. Essa potrà però decidere in qualsiasi momento di adottare il sistema 
di distinzione dei servizi prestati secondo che si riferiscano ad operazioni all'interno o 
all'esterno della Comunità, come previsto dall'articolo 26, paragrafo 3. 
3. PARERE DELLA COMMISSIONE 
La Commissione è del parere che la misura proposta dal governo tedesco non costituisca 
una misura particolare, bensi una deroga fondamentale, specificamente all'articolo 26, e, 
più in generale, ad uno dei principi fondamentali della sesta direttiva relativo alla base 
imponibile. 
L'articolo 26, paragrafo 3 della sesta direttiva stabilisce che è necessario distinguere tra la 
parte dei servizi dell'agenzia di viaggi relativa ad operazioni effettuate da altri soggetti 
passivi all'interno della Comunità e la parte relativa ad operazioni effettuate al di fuori 
della Comunità. 
Nella causa C-74/91 di fronte alla Corte di giustizia europea, che ha opposto la 
Commissione delle Comunità europee alla Repubblica federale di Germania, la 
Commissione ha contestato le disposizioni della legislazione tedesca che prevedono 
l'esenzione dei servizi delle agenzie di viaggi relativi ad operazioni effettuate interamente 
o parzialmente all'interno del territorio della Comunità perché contrarie all'articolo 26 
della sesta direttiva che prevede l'esenzione parziale o totale unicamente per i servizi 
relativi alle operazioni effettuale al di fuori della Comunità. 
Nella sua sentenza, che è stata favorevole alla Commissione, la Corte ha constatato che, 
anche ammettendo che vi siano reali difficoltà tecniche per distinguere tra la parte dei 
servizi dell'agenzia di viaggi relativa alle operazioni effettuate all'interno della Comunità e 
la parte delle operazioni effettuata all'esterno della Comunità, esse non hanno impedito il 
recepimento della disposizione nella legislazione nazionale di numerosi Stati membri. 
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Inoltre, per quanto riguarda l'organizzazione di crociere, la Corte ha argomentato che 
anche se la Repubblica federale di Germania invocava, per giustificare l'esigenza di una 
semplificazione, le difficoltà di distinguere tra il tragitto effettuato all'interno della 
Comunità e quello effettuato all'esterno, era sufficiente osservare che tali difficoltà non 
erano insormontabili. 
L'articolo 26, che contiene disposizioni particolari per le agenzie di viaggi, si basa 
comunque sul principio che tutti i beni consumati e i servizi prestati all'interno della 
Comunità siano soggetti a tassazione. Il servizio organizzativo fornito dalle agenzie di 
viaggi ai clienti viene prestato nel luogo in cui l'agenzia di viaggi ha sede e a partire dal 
quale tale servizio è fornito. 
L'articolo 26, paragrafo 3 si discosta da tale principio esentando il margine dell'agenzia di 
viaggi nel caso di operazioni effettuate al di fuori della Comunità. Tale deroga è stata 
introdotta per porre le agenzie di viaggi comunitarie ed extracomunitarie sullo stesso 
piano riguardo ai viaggi all'esterno della Comunità. 
L'articolo 26 è chiaramente inteso a mantenere l'uniformità di trattamento tra le agenzie 
di viaggi aventi sede in Stati membri diversi. Benché sembri mantenere apparentemente 
l'equilibrio tra il numero di casi in cui il margine imponibile viene ridotto e i casi in cui 
viene aumentato, in realtà la misura progettata dalle autorità tedesche determinerebbe un 
vantaggio generale ingiustificato a favore delle agenzie di viaggi con sede in Germania. E' 
un dato di fatto che la parte comunitaria dei voli a destinazione di paesi terzi supera 
generalmente la parte extracomunitaria dei voli tra due Stati membri. Non sarebbe 
pertanto giusto accordare una deroga basata sull'articolo 27, che darebbe ad uno Stato 
membro un vantaggio concorrenziale sugli altri. 
Per quanto riguarda le crociere, le autorità tedesche hanno chiesto di esentare dall'IVA il 
margine delle agenzie di viaggi relativo a tutte le crociere, con la motivazione che, anche 
nelle crociere che fanno scalo in porti comunitari, il tragitto interno al territorio 
comunitario costituisce in media meno dell'1% dell'intero viaggio. Questa circostanza 
non pare credibile, se si tiene conto del fatto che una serie successiva di scali 
in porti comunitari può comportare facilmente una prolungata navigazione nelle acque 
territoriali di uno o più Stati membri. Inoltre, i viaggi denominati globalmente "crociere" 
includono spesso vari tipi di servizi diversi dal trasporto, quali ristorazione, 
intrattenimento e visite guidate, il cui valore può essere considerevole. 
Inoltre, la Commissione osserva che esentare l'intero margine delle agenzie di viaggi 
relativo ad operazioni effettuate parzialmente all'interno della Comunità determinerebbe 
un trattamento fiscale più favorevole per le vacanze con mele in paesi terzi che per le 
vacanze con mete nella Comunità. Tale incentivo fiscale non è considerato auspicabile 
dalla Commissione. 
Considerando in particolare le disposizioni dell'articolo 27 della sesta direttiva, la 
Commissione osserva che l'esenzione avrebbe un effetto negativo sulle risorse proprie 
della Comunità derivanti dall'IVA. L'articolo 27, paragrafo 1 stabilisce che le deroghe 
alle disposizioni della direttiva non devono influire, se non in misura trascurabile, 
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sull'importo dell'imposta da versare allo stadio del consumo finale. Poiché, per la natura 
delle loro operazioni, le agenzie di viaggi trattano generalmente con i consumatori finali, 
e considerato cche il valore delle transazioni effettuate nella Comunità è notevole, come 
spiegato qui sopra, un'esenzione come quella richiesta dalla Germania influirebbe in 
modo non trascurabile sull'importo dell'imposta da versare allo stadio del consumo finale. 
Infine, l'articolo 27jparagrafo 1 prevede deroghe alla sesta direttiva "allo scopo di 
semplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi o evasioni fiscali". Ora, la 
richiesta di esenzione di cui trattasi non è volta tanto ad una semplificazione della 
procedura di riscossione dell'imposta, quanto all'esclusione dall'imposizione fiscale dei 
servizi delle agenzie di viaggi relativi ad alcune operazioni effettuate sul territorio della 
Comunità. Si può parlare di semplificazione delle procedure di riscossione dell'imposta 
solo se l'imposta è riscossa; in altre parole, la procedura di riscossione di un'imposta che 
non è dovuta non può essere semplificata. 
4. CONCLUSIONE 
Poiché la misura in questione dà adito ad obiezioni di fondo, la Commissione chiede che 
la materia sia esaminata dal Consiglio, conformemente all'articolo 27, paragrafo 4 della 
sesta direttiva IVA. 
s -
ISSN 0254-1505 
COM (94) 302 def. 
DOCUMENTI 
rr 09 
N. di catalogo : CB-CO-94-317-IT-C 
ISBN 92-77-71518-9 
Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee 
Lr2985 Lussemburgo