N.C49/38 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 24.2.92
Parereinmeritoallacomunicazione dellaCommissione alParlamentoedalConsiglio
«Orientamentirelativiall'imposizionefiscaledelleimprese»
(92/C49/11)
IlComitatoeconomicoesocialehaadottatoil20marzo1991,nelcorsodella285asessione
plenaria,duepareriinmerito,rispettivamente ,allapropostadidirettivadelConsiglio
concernenteilregimefiscalecomuneapplicabileaipagamentidiinteressiedicanonieffettuati
trasocietàmadriesocietàfigliediStatimembridiversiedallapropostadidirettivadel
Consigliorelativaallacontabilizzazione ,dapartedelleimprese,delleperditesubitedalle
stabiliorganizzazioni edalleaffiliatesituateinaltriStatimembri.
L'UfficiodipresidenzadelComitatohadeciso,indata23aprile1991,inconformitàdel
dispostodell'articolo20,terzocomma,delRegolamentointerno,dielaborareunsupplemento
diparereinmeritoallacomunicazione dicuisopra.
LaSezione«Affarieconomici,finanziariemonetari»,incaricatadipreparareilavoriin
materia,haformulatoilpareresullabasedelrapportointroduttivodelrelatorePelletier,in
data12novembre1991.
IlComitatoeconomicoesocialehaadottatoil18dicembre1991,nelcorsodella292asessione
plenaria,amaggioranzacon11astensioni,ilseguenteparere.
OSSERVAZIONI PRELIMINARI fiscalenelladeterminazione finaledelrendimentodei
capitaliinvestiti,l'allineamentodellaCommissione al
principiodisussidiarietàsigiustificainquantolavaria­
bilefiscaleèsolounelementotraaltrinellasceltadella
localizzazione degliinvestimenti . LaComunicazione dellaCommissione del20aprile
1990sugliorientamentirelativiall'imposizionefiscale
delleimpresesipresentadiversadaidocumenti,propo­
stadidirettivaodiregolamento ,suiqualidisolitoil
Comitatoèchiamatoadesprimereilproprioparere.D'altronde,inunsistemaistituzionalefondatosulla
normadell'unanimità,apparedifficileottenerel'accor­
dodituttigliStatimembrisunormecomuniperla
baseimponibiledelleimprese.Invocandoilprincipio
disussidiarietà ,laCommissionenonfaaltrochericono­
scere,nellacircostanzaspecifica,l'impossibilitàdiagire
inquestosettoreperviaregolamentare .Essarappresenta,infatti,sostanzialmente l'espressione
diunastrategiaabreveemediotermineinmateria
d'imposizionefiscaledelleimprese,alloscopoditener
contodellenecessitàdell'integrazioneeconomica .Tra
iproblemifiscalichelaCommissioneconsideranecessa­
riorisolvereprimadel1993,moltihannoformato
oggettodidirettivegiàadottateochestannoperesserlo
esullequaliilComitatohaformulatodeipareri.1.Iproblemidarisolveresubitoelemisuredaattuare
entroil1993
Lanovitàpiùimportanteriguardalamodificad'orien­
tamentorispettoallapropostadidirettivachelaCom­
missioneavevapresentatonel1975echeprevedeva
un'armonizzazione deisistemiedellealiquotedell'im­
postasullesocietànegliStatimembri.IlComitatoricordaipareriprecedentemente formulati
sullamaggiorpartedellemisureperfavorirelacoopera­
zionetransfrontaliera .Èquestoilcasodeiduepareri
sullepropostedidirettivarelativealpagamentodegli
interessiedeicanoniedallacontabilizzazione delle
perdite,adottatiil20marzo1991edeiparerisu:
—ladirettiva«fusione»,LaCommissione ritieneche,conl'Attounicoedil
progettod'Unioneeconomicaemonetaria,siastata
definitaunanuovaconcezionedell'integrazioneecono­
mica.Taleimpostazioneprivilegiailcoordinamento ed
ilravvicinamento dellepolitichepiuttostocheilricorso
sistematicoall'armonizzazione esiiscrive,secondola
Commissione ,nell'osservanzadelprincipiodisussidia­
rietà.—ladirettiva«Societàmadreeaffiliate».
IlComitatosicompiacedelfattochemolteosservazioni
chehaformulatesianostateripreseneltestodelConsi­
glio.Sebbenevadariconosciuta lavaliditàdell'analisiecono­
micaclassicachesottolineal'influenzadell'imposizione

24.2.92 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C49/39
1.3.L'orientamentovoltoadorganizzarecontrolli
fiscalisimultaneidellesocietàodeglistabilimentidi
un'impresamultinazionale situatiinStatimembridiver­
sihacomeobiettivoquellodiagevolarelaconcertazione
tragliStatimembrisullafissazionedeiprezziditrasferi­
mento.Èilprincipiochelareggechedeveessereappro­
vato;tuttavialaconcertazionenonpuòessereimmagi­
nataindipendentemente dallaricercadiunaccordotra
Statiaffinchélaproceduradiscambiod'informazioni
possaapplicarsicontemperando lanecessitàdelle
amministrazioni delleimposteequelladirispettarela
vitaprivatadeicittadini.Inoltre,nelpareresullapropostadiregolamentodel
Consigliorelativoallostatutodellasocietàeuropea,
ilComitatoavevasottolineato ,comelofaanchela
Comunicazione del20aprile,cheledisposizioniche
permettonolacontabilizzazione delleperditeesterea
livellodell'impresasisarebberodovuteapplicaretassa­
tivamenteatutteleimpreseesercentiun'attivitàinter­
nazionaleenonsoltantoallesocietàdidirittoeuropeo.
IlComitatohaquindiapprovato,conriservadialcuni
aggiustamentitecnici,l'orientamentoassuntonellapro­
postadidirettivarelativaadunregimedicontabilizza­
zionedapartedelleimpresedelleperditesubitedai
lorostabilimenti edallelorofilialisituatiinaltriStati
membri.
Vannomessiinevidenzagliostacolid'ordinefiscale
chesioppongonoallarealizzazionedelleoperazionitra
unoStatoel'altro.1.3.1.D'altraparteèindispensabile stabilirenorme
comuniperlafissazionedeiprezziditrasferimento
tantoperlerelazioniintragruppoall'internodellaCEE,
quantoneiconfrontideipaesiterzi.Ataleriguardo
sembragiustificatalafissazionediregoledelgenere
conformemente aiprincipidefinitidall'Organizzazione
perlacooperazione elosviluppoeconomici (OCSE).
Secosìnonfosse,sipotrebberoverificareinfattidistor­
sionidiconcorrenzadigranderilevanza,pregiudizievoli
alcompletamento delmercatointerno.1.1.LaCommissionesottolinea,aragione,l'inade­
guatezzadelleconvenzionibilaterali;ènecessarioaltresì
prenderepienacoscienzadelfattocheleconvenzioni
noneliminanolapossibilitàchegliStatimembriman­
tenganoritenuteallafontedidirittointerno.
1.1.1.Incasosiffatto,ancheseunaconvenzione
bilateraleconsentedieliminarelaritenutaallafonte,i
percettoridiredditorimanganosoggettialleritenutedi
dirittointernoedevonochiederneilrimborso.2.Iproblemid'imposizionefiscaledelleimpreseposti
dall'approfondimento delmercatointerno
2.1.Vaapprovatalaposizionediprincipiodella
Commissioneconsistentenelnoncercarepiù,adogni
costo,l'armonizzazione totaledeisistemiedellealiquo­
tedell'impostasullesocietàe,conseguentemente ,nel
ritirarelapropostadidirettivadel1975;taleposizione
corrispondeinfattiadunavalutazioneobiettivadelle
attualipossibilitàdiravvicinamento delleimposizioni
tragliStatimembri.Essaèmotivatadallanecessitàdi
realizzareabrevescadenzailmercatointerno,privile­
giandoilcoordinamento dellepoliticheinvecedelricor­
sosistematicoall'armonizzazione .1.1.2.Ilrimborsoavvieneintalcaso,lamaggior
partedellevolte,solotrascorsounperiodoabbastanza
lungo,fattochedissuadeinmolticasigliinvestitori
dalricorrereallaproceduraconvenzionale ;sussistono
alloraintegralmente ,neifatti,ledoppieimposizioni .
2.2.IlComitatononintendeanticipareleconclusio­
nidellostudioaffidatodallaCommissioneadungrup­
podiesperti.Siauguradiessereconsultatosulleconclu­
sionidegliesperti,nellamisuraincuisoprattuttoesse
potrebberoindurreleautoritàcomunitarieariconside­
rareleloroposizionisulproblemadell'opportunitàdi
un'armonizzazione dellenormesull'imposizionedelle
società.1.2.Perquantoriguardalaconsiderazione deirisul­
tatirealizzatiall'estero,èopportunoosservarechel'ar­
monizzazione deiregimidiriportofiscaledelleperdite
sarebbeunamisuraadhocprivadisignificatorealein
assenzadiunravvicinamento complessivodellenorme
sull'imponibile .
1.2.1.Propriopersuperareladifficoltàdell'assenza
diarmonizzazione globale,ilComitatohaespresso
l'auspicioche,qualoranonvisiaaccordotralamaggio­
ranzadegliStatimembriperfarimputareleperdite
extraterritoriali ,determinateinbaseallenormefiscali
relativeall'imponibileapplicabilineipaesid'insedia­
mento,vengaaccettatounaltroprincipiodivalutazione
ditaliperdite:lasostituzionedelleperditecontabilialle
perditefiscali;infatti,secondoilComitatoun'imposta­
zionedelgeneresarebbecoerentenellamisuraincui
l'armonizzazione delleregolecontabilidideterminazio­
nedelrisultatoèpraticamenteattuata,nellaCEE,per
lamaggioranzadelleimprese,perquantoriguardasia
ilrisultatosocialesiailrisultatoconsolidato .2.2.1.Lasoppressione ,neltempo,dellefrontiere
fiscaliintracomunitarie implicaunaconvergenzadelle
aliquoteimpostesulvaloreaggiunto(IVA)checostitui­
sce,dipersé,unpotentefattorediravvicinamento nella
strutturadeisistemifiscalidegliStatimembriedella
parterelativache,inquestisistemi,rappresental'impo­
stasugliutilidelleimprese;occorreperòfareattenzione
alpericolodiunospostamentoeccessivodelcarico
fiscalesuiprivatichepotrebbe,nellungoperiodo,allen­
tarelacoesionedeltessutosocialenegliStatimembri.

N.C49/40 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 24.2.92
2.2.5.1.Siritiene,giustamente ,chelemisured'incen­
tivofiscaliselettiveosettorialinonsianoabbastanza
trasparenti;nerisultalanecessitàsemprepiùfortedi
unavigilanza,dapartedelleautoritàcomunitariedella
concorrenza ,diquellechepotrebberorivelarsisovven­
zioniselettiveattraversolamanovradellostrumento
fiscale.
2.2.5.2.Sirichiamaatalepropositol'attenzione
anchesull'importanzadinontrascurarelapossibilità
diunamanovraselettivadell'imposizionefiscaleda
partedientiterritorialidotatidiunostatutoautonomo,
piùomenoampio,nell'ambitodegliStatimembri.
2.2.6.IlComitatocondividelepreoccupazioni
espressedallaCommissionesuirischidiunaspiraledi
riduzionidell'imposizionedelleimprese,sottoleforme
piùsvariateemenotrasparenti,laqualesfociinuna
modificadellaripartizionedelcaricofiscaleall'interno
diogniStatomembro,tralediverseimposteeivari
prelievi.
2.2.7.Ingenerale,ilComitatosottolineacheilpro­
gettod'Unionemonetariaconobiettivofinalelastabi­
litàinalterabiledeitassidicambio,cancellerebbetutte
lepossibilitàdiaggiustamentipercompensaredisparità
neiprelievifiscaliutilizzandoleparitàdeicambi.
2.2.7.1.Diventatantopiùnecessarialavigilanzasul­
l'usodellalevafiscaleinquantolatentazionedicom­
pensareivincolimonetariconl'imposizionefiscalepuò
esseremoltoforte.
2.2.8.Infine,ilComitatoritieneopportunorammen­
tarechel'azionedicoordinamento avviatanelrispetto
delprincipiodisussidiarietànonpuòfermarsialle
frontieredellaCEE:taleorientamentopuòsoloessere
confortatodallacrescenteinfluenzadelleriformefiscali
incuisisonoimpegnatiigrandipaesiterziindustrializ­
zati.2.2.2.Lasignificativariduzione,giàintervenuta,del­
lealiquoted'impostasullesocietàapplicatedagliStati
membriedillororavvicinamento rendonomenoforte
l'effettodelledistorsionichepossonoderivaredanorme
diversesullabaseimponibile.Talidistorsionipossono
comunquerimanereconsiderevoli .Cisidovrebbeper­
tantoconcentraresuunamaggioretrasparenzadelle
normerelativeallabaseimponibile,nellaprospettiva
diun'eventualearmonizzazione .Sarebbeopportunoche
taletrasparenzariguardassetutteleimpostesull'utile
delleimprese,compresequelleperlequalisonocompe­
tentileautoritàlocaliodecentrate .
2.2.3.Ilrendimentocomparatodell'impostasulle
società,daunoStatomembroall'altro,dipendein
primoluogodallacapacitàdiprodurreutilidelleimpre­
seedallorogradodiredditività;ilnumeroel'importan­
zadelleimpresesoggettod'imposta,laloropartecipa­
zionealprodottointernolordo(PIL)sonoanch'essi
fattoriconunruolodeterminante nelleentrateatitolo
d'impostasullesocietà.
2.2.4.L'incidenzadell'imposizionefiscaledegliutili
sullalocalizzazione degliinvestimentidelleimpresenon
vaesagerata;inmododecisivointervengonolastabilità
politica,lastabilitàmonetaria,lavitalitàdeimercati
finanziari,ilpesodeglionerisalariali,rappresentato
daisalaridirettiedindiretti,ilclimasociale,ilcosto
dell'approvvigionamento energeticoodimaterieprime,
ilcostodelcredito,l'esistenzadiunaseriediinfrastrut­
ture,laflessibilitàdellenormegiuridichesullesocietà.
2.2.5.Sidevecomunqueporrementeallepossibilità
offerteagliStatid'utilizzaremassicciamente laleva
fiscaleperfavorireinmodoartificialelacompetitività
delleimprese.
FattoaBruxelles,il18dicembre1991.
IlPresidente
delComitatoeconomicoesociale
FrancoisSTAEDELIN