P6_TA(2005)0353
Revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati ***I
Risoluzione legislativa del Parlamento europeo sulla proposta di direttiva del Parlamento europeo
e del Consiglio sulla revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati e che modifica ledirettive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio (COM(2004)0177 — C6-0005/2004 —
2004/0065(COD))
(Procedura di codecisione: prima lettura)
Il Parlamento europeo ,
— vista la proposta della Commissione al Parlamento europeo e al Consiglio (COM(2004)0177) (
1),
— visti l'articolo 251, paragrafo 2, e l'articolo 44, paragrafo 2, lettera g) del trattato CE, a norma dei quali
la proposta gli è stata presentata dalla Commissione (C6-0005/2004),
— visto l'articolo 51 del suo regolamento,
— visti la relazione della commissione giuridica e i pareri della commissione per i problemi economici e
monetari, della commissione per il mercato interno e la protezione dei consumatori e della commis-sione per l'industria, la ricerca e l'energia (A6-0224/2005),
1. approva la proposta della Commissione quale emendata;
2. chiede alla Commissione di presentargli nuovamente la proposta qualora intenda modificarla sostan-
zialmente o sostituirla con un nuovo testo;
3. incarica il suo Presidente di trasmettere la posizione del Parlamento al Consiglio e alla Commissione
(1) Non ancora pubblicata in Gazzetta ufficiale.
P6_TC1-COD(2004)0065
Posizione del Parlamento europeo definita in prima lettura il 28 settembre 2005 in vista dell'ado-
zione della direttiva 2005/…/CE del Parlamento europeo e del Consiglio relativa alla revisionelegale dei conti annuali e dei conti consolidati e che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE
del Consiglio
(Testo rilevante ai fini del SEE)
IL PARLAMENTO EUROPEO E IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA,
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in particolare l'articolo 44, paragrafo 2, lettera g),
vista la proposta della Commissione,
visto il parere del Comitato economico e sociale europeo (1),
deliberando secondo la procedura di cui all'articolo 251 del trattato (2),21.9.2006 C 227 E/432 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
(1) GU C 157 del 28.6.2005, pag. 115.
(2)Posizione del Parlamento europeo del 28 settembre 2005 .
considerando quanto segue:
(1) Allo stato attuale la quarta direttiva 78/660/CEE del Consiglio, del 25 luglio 1978, basata sull'arti-
colo 54, paragrafo 3, lettera g), del trattato e relativa ai conti annuali di taluni tipi di società (1),l a
settima direttiva 83/349/CEE del Consiglio, del 13 giugno 1983, basata sull'articolo 54, paragrafo 3,
lettera g), del trattato e relativa ai conti consolidati (2), la direttiva 86/635/CEE del Consiglio, dell'8
dicembre 1986, relativa ai conti annuali ed ai conti consolidati delle banche e degli altri istitutifinanziari (
3) e la direttiva 91/674/CEE del Consiglio, del 19 dicembre 1991, relativa ai conti annuali
e ai conti consolidati delle imprese di assicurazione (4) impongono che i conti annuali e i conti
consolidati siano controllati da una o più persone abilitate ad esercitare tale controllo.
(2) Le condizioni per l'abilitazione delle persone incaricate della revisione legale dei conti sono state
fissate nell'ottava direttiva 84/253/CEE del Consiglio, del 10 aprile 1984, basata sull'articolo 54,
paragrafo 3, lettera g), del trattato, relativa all'abilitazione delle persone incaricate del controllo di
legge dei documenti contabili (5).
(3) La mancanza di un approccio comunitario armonizzato in materia di revisione legale dei conti ha
indotto la Commissione a proporre nella comunicazione «La revisione contabile nell'Unione europea:prospettive future» (
6), pubblicata nel 1998, la costituzione di un comitato per la revisione contabile
incaricato di promuovere nuove iniziative in stretta collaborazione con la professione contabile e gliStati membri.
(4) Basandosi sui lavori di questo comitato la Commissione ha pubblicato una raccomandazione relativa
ai requisiti minimi per il controllo della qualità della revisione legale dei conti nell'UE (
7) nel novembre
2000 e una raccomandazione sull'indipendenza dei revisori legali dei conti nell'UE : un insieme di
principi fondamentali (8) nel maggio 2002 .
(5) L'obiettivo della presente direttiva è una sostanziale armonizzazione, sebbene non completa, dei
requisiti in materia di revisione legale dei conti. Uno Stato membro che prescrive la revisione
legale dei conti ha facoltà di imporre requisiti più rigorosi, salvo disposizione contraria della
presente direttiva.
(6) I titoli e i diplomi ottenuti dai revisori legali dei conti sulla base della presente direttiva sono consi-
derati equivalenti. Pertanto per gli Stati membri non deve più essere possibile esigere che la maggio-ranza dei diritti di voto in un'impresa di revisione contabile sia detenuta da revisori abilitati local-mente o che la maggioranza dei membri dell'organo di amministrazione o di direzione di un'impresadi revisione contabile siano abilitati localmente.
(7) La revisione legale dei conti richiede la conoscenza adeguata di materie quali il diritto delle società,
il diritto fiscale e il diritto sociale. Tale conoscenza deve essere verificata prima di conferire l'abilita-zione ad un revisore legale di un altro Stato membro.
(8) Per proteggere i terzi, tutti i revisori dei conti e tutte le imprese di revisione contabile abilitati
devono essere iscritti in un albo che sia accessibile al pubblico e che contenga le informazioni fonda-
mentali su ciascun revisore legale e su ciascuna impresa di revisione contabile.
(9) I revisori legali dei conti sono tenuti a rispettare le più rigorose regole etiche. Devono pertanto
essere soggetti ad una deontologia professionale, che comprenda quanto meno la loro funzione di
interesse pubblico, la loro integrità e obiettività nonché la loro competenza professionale e dili-genza. Per funzione di interesse pubblico dei revisori legali dei conti si intende il fatto che unavasta comunità di persone ed enti fa affidamento sulla qualità del loro lavoro. La buona qualitàdella revisione contabile contribuisce al regolare funzionamento dei mercati, migliorando l'inte-grità e l'efficienza dei bilanci pubblicati. La Commissione può adottare, come regole minime,
misure di esecuzione in materia di deontologia, prendendo in considerazione a tal fine i principi
contenuti nel codice deontologico della federazione internazionale dei revisori contabili (IFAC).21.9.2006 C 227 E/433 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
(1) GU L 222 del 14.8.1978, pag. 11. Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2003/51/CE del Parlamento europeo
e del Consiglio (GU L 178 del 17.7.2003, pag. 16).
(2) GU L 193 del 18.7.1983, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2003/51/CE.
(3) GU L 372 del 31.12.1986, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2003/51/CE.
(4) GU L 374 del 31.12.1991, pag. 7. Direttiva modificata dalla direttiva 2003/51/CE.
(5) GU L 126 del 12.5.1984, pag. 20.
(6) GU C 143 dell 8.5.1998, pag. 12.
(7) GU L 91 del 31.3.2001, pag. 91.
(8) GU L 191 del 19.7.2002, pag. 22.
(10) È importante che i revisori legali dei conti e le imprese di revisione contabile rispettino il diritto alla
privacy dei loro clienti. Dovrebbero pertanto essere vincolati da regole severe in materia di riserva-
tezza e di segreto professionale, che tuttavia non dovrebbero ostacolare l'applicazione corretta della
presente direttiva. Tali regole in materia di riservatezza dovrebbero applicarsi parimenti ai revi-sori legali o alle imprese di revisione contabile che non partecipano più a una specifica missionedi revisione.
(11) I revisori legali e le imprese di revisione contabile devono essere indipendenti quando effettuano la
revisione legale dei conti. Possono informare l'ente sottoposto a revisione sulle questioni sollevate
dalla revisione, ma dovrebbero astenersi dai processi decisionali interni dell'ente sottoposto a revi-sione. Se si trovano in una situazione in cui i rischi per la loro indipendenza sono troppo rilevanti ,
anche previa applicazione di misure volte a limitare tali rischi, dovrebbero rinunciare all'incarico
di revisione contabile o astenersene. La conclusione secondo cui esiste una relazione che compro-
mette l'indipendenza del revisore può essere diversa per quanto riguarda la relazione tra il revi-sore e l'ente da quella rispetto alla relazione tra la rete e l'ente sottoposto a revisione. Qualora aduna cooperativa, ai sensi dell'articolo 2, punto 14), o ad un ente analogo, ai sensi dell'articolo 45della direttiva 86/635/CEE, sia richiesto o consentito, in base alla normativa nazionale, di essere
socio di un ente senza scopo di lucro che effettua revisioni, un terzo oggettivo, ragionevole e infor-
mato non giungerebbe alla conclusione che il rapporto di associazione compromette l'indipen-denza dei revisori legali, a condizione che, quando l'ente di revisione effettua la revisione legale diuno dei suoi soci, venga applicato il principio d'indipendenza ai revisori che effettuano la revi-sione e alle persone che potrebbero essere in grado di influenzare la revisione legale dei conti. Trai rischi per l'indipendenza del revisore legale dei conti o dell'impresa di revisione contabile
possono essere annoverati l'esistenza di un interesse finanziario diretto o indiretto nei confronti
dell'ente oggetto della revisione e la prestazione di servizi aggiuntivi diversi dalla revisione conta-bile. Anche il livello degli onorari ricevuti dall'ente sottoposto alla revisione contabile e/o la strut-tura di tali onorari possono costituire un rischio per l'indipendenza di un revisore legale o diun'impresa di revisione contabile. Tra i tipi di misure da adottare per limitare o eliminare detti
rischi rientrano divieti, restrizioni, altre strategie e procedure nonché la trasparenza. I revisori
legali e le imprese di revisione contabile dovrebbero rifiutarsi di prestare qualsiasi servizio diversodalla revisione contabile che potrebbe compromettere la loro indipendenza. La Commissione puòadottare, come norme minime, misure di esecuzione in materia di indipendenza, eventualmenteprendendo in considerazione a tal fine i principi contenuti nella sua raccomandazione, del 16maggio 2002, sull'indipendenza dei revisori legali dei conti nell'UE: un insieme di principi fonda-
mentali. Ai fini della determinazione dell'indipendenza dei revisori, deve essere chiaro il concetto
di «rete» in cui essi operano. A questo proposito, è necessario prendere in considerazione variecircostanze, quali i casi in cui una struttura potrebbe essere definita come rete in quanto finaliz-zata alla condivisione degli utili o dei costi. I criteri per dimostrare l'esistenza di una rete vannogiudicati e valutati in base a tutti gli elementi fattuali disponibili, ad esempio l'esistenza o menodi clienti abituali comuni.
(12) Ove ciò sia opportuno per garantire l'indipendenza del revisore legale o dell'impresa di revisione
contabile, in caso di auto-riesame o interesse personale dovrebbe spettare allo Stato membro,anziché al revisore legale o all'impresa di revisione contabile, decidere se il revisore o l'impresadovrebbe dimettersi o astenersi dall'incarico di revisione contabile nei confronti dei propri clienti.
Tuttavia, ciò non dovrebbe condurre ad una situazione in cui gli Stati membri abbiano l'obbligo
generale di impedire ai revisori legali dei conti o alle imprese di revisione contabile di prestare ailoro clienti servizi diversi dalla revisione contabile. Onde determinare se, in caso di interessepersonale o auto-riesame, sia opportuno che un revisore legale dei conti o un'impresa di revisionecontabile non effettui revisioni legali dei conti al fine di salvaguardare l'indipendenza del revisore
o dell'impresa di revisione, occorre fra l'altro considerare se l'ente di interesse pubblico sottoposto
a revisione ha emesso o meno valori mobiliari ammessi alla negoziazione in un mercato regola-mentato ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 1, punto 18), della direttiva 2004/39/CE del Parla-mento europeo e del Consiglio, del 21 aprile 2004, relativa ai mercati degli strumenti finan-ziari (
1).
(13) È importante garantire che tutte le revisioni legali dei conti prescritte dal diritto comunitario siano
di qualità uniformemente elevata. Tutte le revisioni legali dei conti devono pertanto essere effettuateconformemente ai principi di revisione internazionali. Le misure necessarie per l'attuazione della
presente direttiva dovrebbero essere adottate secondo la decisione 1999/468/CE del Consiglio, del21.9.2006 C 227 E/434 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)GU L 145 del 30.4.2004, pag. 1.
28 giugno 1999, recante modalità per l'esercizio delle competenze di esecuzione conferite alla
Commissione (1), e tenuto debito conto della dichiarazione resa dalla Commissione dinnanzi al
Parlamento europeo il 5 febbraio 2002 sull'attuazione della legislazione relativa ai servizi finan-ziari. Un comitato o gruppo tecnico per la revisione dei conti assisterà la Commissione nella valu-tazione della validità tecnica di tutti i principi di revisione internazionali; esso dovrebbe coinvol-gere anche il sistema degli organismi pubblici di vigilanza degli Stati membri. Per conseguire il
massimo livello di armonizzazione, gli Stati membri dovrebbero essere autorizzati ad imporre proce-
dure o requisiti nazionali di revisione supplementari solo se essi derivano da requisiti giuridici
nazionali specifici relativi alla portata della revisione legale dei conti annuali o consolidati, nel
senso che tali requisiti non rientrano nei principi di revisione internazionali. Gli Stati membripotrebbero mantenere dette procedure di revisione supplementari finché le procedure o i requisitiper la revisione dei conti saranno stati contemplati da principi di revisione internazionali succes-
sivamente adottati. Se i principi di revisione internazionali adottati contengono tuttavia proce-
dure di revisione la cui attuazione creerebbe un conflitto giuridico specifico con la legislazionenazionale, in conseguenza di requisiti nazionali specifici relativi alla portata della revisione legaledei conti, gli Stati membri possono, fintantoché il conflitto perdura, stralciare la parte dei principidi revisione internazionali che forma oggetto del conflitto, purché siano applicate le disposizionidell'articolo 26, paragrafo 3. Ogni aggiunta o stralcio da parte degli Stati membri dovrebbe
aggiungere un alto livello di credibilità dei conti annuali delle società ed essere nell'interesse gene-
rale. Ne consegue che gli Stati membri possono, ad esempio, chiedere all'organo di vigilanza unarelazione supplementare o imporre altri requisiti in materia di relazioni o revisione in base anorme nazionali sul governo societario.
(14) L'adozione di un principio di revisione internazionale da parte della Commissione, ai fini della sua
applicazione nella Comunità ,presuppone che esso sia generalmente accettato a livello internazionale
e che sia stato elaborato con la piena partecipazione di tutte le parti interessate in esito ad unaprocedura aperta e trasparente, che conferisca maggiore credibilità ai conti annuali e ai conti conso-
lidati e che sia nell'interesse generale europeo. L'esigenza di adottare una dichiarazione sulla prassi
di revisione internazionale come parte di un principio dovrebbe essere valutata, caso per caso,nell'ambito della procedura di comitatologia. La Commissione dovrebbe accertarsi che, primadell'avvio del processo di adozione, venga effettuata un'analisi volta a verificare se tali requisitisiano stati rispettati e informa i membri del comitato di regolamentazione per la revisione conta-bile in merito ai risultati di tale analisi.
(15) Per quanto riguarda i conti consolidati, è importante che vi sia una chiara ripartizione delle respon-
sabilità tra i revisori legali che effettuano la revisione dei conti delle diverse componenti di ungruppo. A tal fine il revisore del gruppo dovrebbe assumersi la piena responsabilità per la relazione
di revisione.
(16) Per rendere più comparabili società che applicano gli stessi principi contabili e per promuovere la
fiducia del pubblico nei confronti della funzione di revisione , la Commissione può adottare uno
schema comune di relazione di revisione per la revisione dei conti annuali o dei conti consolidati
redatti conformemente ai principi contabili internazionali adottati , a meno che a livello comunitario
non sia stata adottata una norma adeguata per tale relazione .
(17) Lo svolgimento regolare di ispezioni è un buon metodo per garantire che la revisione legale dei
conti sia sempre di qualità elevata. Occorre pertanto che i revisori legali e le imprese di revisione
contabile siano soggetti ad un sistema di controllo della qualità che sia organizzato in modo indi-pendente dai revisori legali e dalle imprese di revisione contabile controllati. Ai fini dell'applica-
zione dell'articolo 29 sui sistemi di controllo della qualità, gli Stati membri possono decidere che,qualora singoli revisori attuino una politica comune di controllo della qualità, siano presi in
considerazione solo i requisiti relativi alle imprese di revisione contabile. Gli Stati membri
possono strutturare il sistema di controllo della qualità in modo tale da far sì che ciascun singolorevisore sia soggetto a un controllo della qualità almeno ogni sei anni. A questo proposito, ilfinanziamento del sistema di controllo della qualità dovrebbe essere esente da influenze indebite.La Commissione dovrebbe avere la competenza di adottare norme di attuazione su materieinerenti all'organizzazione dei sistemi di controllo della qualità e al loro finanziamento, qualora
la fiducia del pubblico nel sistema di controllo della qualità fosse seriamente compromessa. Gli
Stati membri dovrebbero essere incoraggiati a definire, attraverso i sistemi di controllo pubblico,un approccio coordinato per quanto concerne lo svolgimento del controllo della qualità ondeevitare l'imposizione di inutili oneri agli interessati.21.9.2006 C 227 E/435 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)GU L 184 del 17.7.1999, pag. 23.
(18) Indagini e sanzioni appropriate contribuiscono a prevenire e a correggere eventuali inadempienze
commesse nella revisione legale dei conti.
(19) Gli Stati membri dovrebbero organizzare un sistema efficace di controllo pubblico dei revisori legali e
delle imprese di revisione contabile applicando il principio del controllo da parte del paese diorigine. Le disposizioni giuridiche che disciplinano tale controllo pubblico devono consentire unacooperazione efficace a livello comunitario tra le attività dei sistemi di controllo degli Stati membri.È necessario che il sistema di controllo pubblico sia diretto da persone esterne alla professione di
revisore che abbiano buone conoscenze nelle materie rilevanti per la revisione legale. Gli Stati
membri possono tuttavia consentire ad una minoranza di operatori del settore di partecipare alladirezione di tale sistema. Tali persone esterne alla professione possono essere specialisti che nonhanno mai avuto legami con la professione di revisore dei conti o ex operatori del settore chehanno lasciato la professione. Le autorità competenti degli Stati membri dovrebbero cooperare ogni
volta che ciò è necessario per assolvere i propri obblighi di controllo sui revisori legali o sulle
imprese di revisione contabile da loro abilitati. Tale cooperazione può contribuire in modo significa-tivo a garantire che la revisione legale dei conti sia di qualità uniformemente elevata nella Comunità.Data la necessità di garantire una cooperazione e un coordinamento efficienti a livello europeotra le autorità competenti designate dagli Stati membri, la designazione di un unico ente incari-cato di assicurare la cooperazione non dovrebbe pregiudicare la possibilità, per ciascuna autorità,
di cooperare direttamente con le altre autorità competenti degli Stati membri.
(20) Per garantire il rispetto delle disposizioni dell'articolo 32, paragrafo 3 (Principi in materia di
controllo pubblico), nel caso delle persone esterne alla professione di revisore si ritiene che esseabbiano buone conoscenze nelle materie rilevanti per la revisione legale sia in virtù delle loroprecedenti competenze professionali, sia perché dispongono di conoscenze relative ad almeno una
delle materie elencate all'articolo 8.
(21) Il revisore legale o l'impresa di revisione contabile dovrebbero essere designati dall'assemblea generale
degli azionisti o dei membri dell'ente sottoposto alla revisione contabile. Per proteggere l'indipen-
denza del revisore, è importante che la sua revoca sia possibile solo se è motivata da valide ragioni ese tali ragioni vengono comunicate alle autorità responsabili del controllo pubblico.
(22) Dato che gli enti di interesse pubblico hanno una maggiore visibilità ed importanza economica, la
revisione legale dei loro conti annuali o dei loro conti consolidati deve essere soggetta a requisiti più
rigorosi.
(23) I comitati interni per la revisione contabile e sistemi efficaci di controllo interno contribuiscono a
minimizzare i rischi finanziari, operativi e di inosservanza delle disposizioni ed accrescono la qualitàdell'informativa finanziaria. Gli Stati membri possono prendere in considerazione la raccomanda-
zione della Commissione, del 15 febbraio 2005, sul ruolo degli amministratori senza incarichi
esecutivi o dei membri del consiglio di sorveglianza delle società quotate e sui comitati del consi-
glio d'amministrazione o di sorveglianza (
1), che illustra le modalità di istituzione e di funziona-
mento dei comitati interni per la revisione contabile. Gli Stati membri possono stabilire che lefunzioni assegnate al comitato interno o ad un organismo che svolge funzioni equivalenti possonoessere svolte dall'organo di amministrazione o di sorveglianza nel suo insieme.
(24) In relazione alle mansioni del comitato interno per la revisione contabile di cui all'articolo 41, il
revisore legale dei conti o l'impresa di revisione contabile non è in alcun modo subordinato alcomitato.
(25) Gli Stati membri possono decidere anche di esentare dall'obbligo di istituire un comitato interno
per la revisione contabile gli enti di interesse pubblico che sono organismi di investimento collet-tivo i cui valori mobiliari sono ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato. Tale
opzione tiene conto del fatto che, nei casi in cui l'organismo di investimento collettivo funziona
semplicemente al fine di mettere in comune il patrimonio, il ricorso a un comitato interno per larevisione contabile non sarà sempre opportuno. L'informativa finanziaria e i rischi connessi nonsono paragonabili a quelli di altri enti di interesse pubblico. Inoltre, gli organismi di investimento21.9.2006 C 227 E/436 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)GU L 52 del 25.2.2005, pag. 51.
collettivo in valori mobiliari (OICVM) e le loro società di gestione operano in un contesto norma-
tivo rigidamente definito, e sono soggetti a meccanismi di gestione specifici, quali i controlli eser-
citati dal depositario. Quanto agli organismi di investimento collettivo non armonizzati dalladirettiva 85/611/CEE (
1)ma che sono soggetti a salvaguardie equivalenti a norma della direttiva
succitata, gli Stati membri dovrebbero essere autorizzati, in questa particolare fattispecie, adisporre che siano trattati alla stessa stregua degli organismi di investimento collettivo armoniz-
zati a livello di UE.
(26) Onde rafforzare l'indipendenza dei revisori contabili degli enti di pubblico interesse, il socio o i
soci principali che effettuano la revisione di tali enti dovrebbero essere sottoposti a rotazione. Aifini di tale rotazione, gli Stati membri dovrebbero prescrivere la sostituzione di uno o più soci
principali che si occupano dell'ente sottoposto a revisione contabile, consentendo nel contempo
all'impresa di revisione cui il socio o i soci principali sono associati di continuare ad essere il revi-sore legale di tale ente. Ove uno Stato membro lo ritenga opportuno per conseguire le finalitàprefissate, può, in alternativa, prescrivere la sostituzione dell'impresa di revisione contabile, fattosalvo l'articolo 42, paragrafo 2.
(27) Le relazioni esistenti tra i mercati dei capitali sottolineano la necessità di garantire che le revisioni
contabili effettuate da revisori di paesi terzi e aventi attinenza al mercato comunitario dei capitalisiano anch'esse di qualità elevata. I revisori in questione devono pertanto essere iscritti in un albo,per poter essere assoggettati ai controlli di qualità e al sistema di indagini e di sanzioni. Devonoessere possibili deroghe su base di reciprocità, previo il superamento di un test di equivalenza che
sarà realizzato dalla Commissione in collaborazione con gli Stati membri. In ogni caso, la revisione
contabile degli enti che abbiano emesso valori mobiliari in un mercato regolamentato ai sensidell'articolo 4, paragrafo 1, punto 18), della direttiva 2004/39/CE dovrebbe essere sempre effet-tuata da un revisore iscritto all'albo in uno Stato membro ovvero sottoposto al controllo dell'au-torità competente del paese terzo di cui è originario, se tale paese terzo è riconosciuto dallaCommissione o da uno Stato membro come paese che applica requisiti equivalenti a quelli dell'U-
nione europea per quanto concerne i principi in materia di controllo pubblico, controllo della
qualità, indagini e sanzioni, e se l'accordo ha carattere di reciprocità. Il fatto che uno Statomembro abbia riconosciuto come equivalente il sistema di controllo della qualità di un paese terzonon implica che altri Stati membri siano tenuti ad accettare siffatta valutazione di equivalenza alivello nazionale e non pregiudica la decisione della Commissione.
(28) La complessità della revisione dei conti dei gruppi internazionali rende necessaria una cooperazione
efficace tra le autorità competenti degli Stati membri e quelle dei paesi terzi. Gli Stati membridevono pertanto garantire che le autorità competenti nazionali consentano ai loro omologhi deipaesi terzi di avere accesso ai documenti di revisione e ad altri documenti rilevanti. Al fine di tute-
lare i diritti delle parti interessate e nel contempo facilitare l'accesso a tali documenti, gli Stati
membri devono essere autorizzati ad accordare un accesso diretto alle autorità competenti dei paesiterzi, previo accordo dell'autorità competente nazionale. Uno dei criteri rilevanti per garantire l'ac-
cesso consiste nel valutare se le autorità competenti del paese terzo soddisfano le condizioni che laCommissione ha dichiarato essere adeguate. In attesa di tale decisione della Commissione, e senzapregiudizio della stessa, gli Stati membri possono valutare se le condizioni sono adeguate.
(29) La comunicazione di informazioni di cui agli articoli 36 e 47 dovrebbe avvenire in conformità
delle disposizioni sul trasferimento di dati personali verso paesi terzi fissate nella direttiva95/46/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 24 ottobre 1995, relativa alla tutela dellepersone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali, nonché alla libera circolazione di
tali dati (
2).
(30) Le misure necessarie per l 'attuazione della presente direttiva sono adottate secondo la decisione
1999/468/CE e tenuto debito conto della dichiarazione rilasciata dalla Commissione al Parlamento
europeo il 5 febbraio 2002 sull'attuazione della legislazione relativa ai servizi finanziari. A tal fine
viene istituito un comitato incaricato di assistere la Commissione.21.9.2006 C 227 E/437 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)Direttiva 85/611/CEE del Consiglio, del 20 dicembre 1985, concernente il coordinamento delle disposizioni legisla-
tive, regolamentari ed amministrative in materia di taluni organismi d'investimento collettivo in valori mobiliari
(OICVM) (GU L 375 del 31.12.1985, pag. 3). Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2005/1/CE del Parla-
mento europeo e del Consiglio (GU L 79 del 24.3.2005, pag. 9).
(2)GU L 281 del 23.11.1995, pag. 31. Direttiva modificata dal regolamento (CE) n. 1882/2003 del Parlamento
europeo e del Consiglio (GU L 284 del 31.10.2003, pag. 1).
(31) A decorrere dalla prima trasmissione dei progetti di emendamenti e di misure di esecuzione il
Parlamento europeo dovrebbe disporre di un termine di tre mesi per esaminarli e pronunciarsi in
proposito. Tuttavia, in casi urgenti e debitamente motivati, dovrebbe essere possibile abbreviare iltermine. Qualora entro tale termine il Parlamento europeo approvi una risoluzione, la Commis-sione dovrebbe riesaminare i progetti di emendamenti o di misure.
(32) Dato che le misure necessarie per l' attuazione della presente direttiva sono misure di portata generale
ai sensi dell'articolo 2 della decisione 1999/468/CE, esse devono essere adottate conformemente alla
procedura di regolamentazione di cui all'articolo 5 della predetta decisione.
(33) Conformemente ai principi di sussidiarietà e di proporzionalità di cui all'articolo 5 del trattato, le
misure previste dalla presente direttiva, in particolare l'applicazione di un unico set di principi direvisione internazionali, l'aggiornamento dei requisiti di formazione, la definizione di una deonto-
logia professionale e l'applicazione di modalità di cooperazione tra le autorità competenti degli Stati
membri e tra queste ultime e le autorità dei paesi terzi, sono indispensabili per raggiungere l'obiet-tivo di rafforzare e armonizzare maggiormente la qualità della revisione legale dei conti nella Comu-nità, nonché di facilitare la collaborazione tra gli Stati membri e i paesi terzi nell'intento di miglio-rare la fiducia nella revisione legale.
(34) Per rendere più trasparente la relazione tra il revisore legale o l'impresa di revisione contabile e l'ente
sottoposto alla revisione contabile, occorre modificare le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, in
modo tale che prevedano la comunicazione dell'onorario pagato per la revisione contabile e delcorrispettivo per i servizi diversi dalla revisione contabile nell'allegato ai conti annuali e ai conticonsolidati.
(35) La direttiva 84/253/CEE deve essere abrogata in quanto è priva di un insieme di elementi necessari
per porre in atto un regime di revisione contabile appropriato, ad esempio disposizioni relative al
controllo pubblico, ai sistemi disciplinari e ai sistemi di controllo della qualità, e non prevede regolespecifiche in materia di collaborazione tra gli Stati membri e i paesi terzi. Per garantire la certezzadel diritto, è tuttavia necessario indicare chiaramente che i revisori legali e le imprese di revisionecontabile abilitati conformemente alla direttiva 84/253/CEE sono considerati abilitati conforme-
mente alla presente direttiva.
(36) I revisori legali dei conti e le imprese di revisione contabile hanno la responsabilità di svolgere le
loro attività con diligenza e dovrebbero pertanto essere tenuti al risarcimento dei danni finanziaricausati per negligenza. Tuttavia, la capacità dei revisori e delle imprese di revisione di ottenereuna copertura assicurativa per la responsabilità professionale può dipendere dal fatto che gli inte-ressati siano o meno soggetti a responsabilità finanziaria illimitata. Dal canto suo la Commis-
sione intende valutare questi aspetti tenendo conto del fatto che i regimi di responsabilità degli
Stati membri possono variare in misura considerevole,
HANNO ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
CAPO I
OGGETTO E DEFINIZIONI
Articolo 1
Oggetto
La presente direttiva stabilisce regole riguardanti la revisione legale dei conti annuali e dei conti
consolidati .
Articolo 2
Definizioni
Ai fini della presente direttiva si intende per:
1) «revisione legale dei conti» la revisione dei conti annuali o dei conti consolidati nella misura in cui
essa sia prescritta dal diritto comunitario ;
2) «revisore legale» una persona fisica abilitata ad esercitare la revisione legale dei conti dalle autorità
competenti di uno Stato membro conformemente alla presente direttiva;21.9.2006 C 227 E/438 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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3) «impresa di revisione contabile» un organismo giuridico o qualsiasi altro ente abilitato ad esercitare
la revisione legale dei conti dalle autorità competenti di uno Stato membro conformemente alla
presente direttiva, indipendentemente dalla sua forma giuridica;
4) «ente di revisione contabile di un paese terzo» un ente che, indipendentemente dalla sua forma
giuridica, effettua la revisione dei conti annuali o dei conti consolidati di una società registrata inun paese terzo;
5) «revisore di un paese terzo» una persona fisica che effettua la revisione dei conti annuali o dei
conti consolidati di una società registrata in un paese terzo;
6) «revisore del gruppo» il revisore legale / i revisori legali o l'impresa /le imprese di revisione contabile
incaricati della revisione legale dei conti consolidati;
7) «rete» (network) la struttura più ampia:
—che è finalizzata alla cooperazione e alla quale appartengono un revisore legale o un'impresa di
revisione contabile ,e
— che persegue chiaramente la condivisione degli utili e dei costi o fa capo a una proprietà, un
controllo o una direzione comuni e condivide prassi e procedure comuni di controllo dellaqualità, la stessa strategia aziendale, uno stesso nome o una parte rilevante delle risorse profes-
sionali;
8) «affiliata di un'impresa di revisione contabile» un'impresa, indipendentemente dalla sua forma giuridica,
che è legata all'impresa di revisione contabile tramite la proprietà comune, la direzione comune o
una relazione di controllo;
9) «relazione di revisione» la relazione del revisore legale o dell'impresa di revisione contabile di cui
all'articolo 51bis della direttiva 78/660/CEE e all'articolo 37 della direttiva 83/349/CEE;
10) «autorità competenti» le autorità o gli organismi designati dalla legge che sono responsabili per la
regolamentazione e /o il controllo dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile ovvero di
loro aspetti specifici; quando, in un articolo, si fa riferimento alle «autorità competenti», si inten-dono le autorità o gli organi responsabili delle funzioni menzionate in tale articolo ;
11) «principi di revisione internazionali» gli International Standards on Auditing e le dichiarazioni e i
principi relativi, nella misura in cui siano pertinenti per la revisione legale dei conti;
12) «principi contabili internazionali» gli International Accounting Standards (IAS), gli International
Financial Reporting Standards (IFRS) e le relative interpretazioni (SIC-IFRIC), nonché le loro succes-sive modifiche e le relative interpretazioni, ed i principi e le relative interpretazioni che verrannoemanati o adottati in futuro dall'International Accounting Standards Board (IASB);
13) «ente di interesse pubblico» gli enti disciplinati dal diritto di uno Stato membro i cui valori mobiliari
sono ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato di uno Stato membro ai sensi dell'arti-colo 4, paragrafo 1, punto 18), della direttiva 2004/39/CE, gli enti creditizi ai sensi dell'articolo
1, punto 1), della direttiva 2000/12/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 20 marzo
2000, relativa all'accesso all'attività degli enti creditizi ed al suo esercizio (
1),e le imprese di assi-
curazione ai sensi dell'articolo 2, paragrafo 1, della direttiva 91/674/CEE. Gli Stati membri hanno
facoltà di riconoscere carattere di interesse pubblico anche ad altri enti, ad esempio gli enti chepresentano un interesse pubblico significativo per via della natura della loro attività, delle loro
dimensioni o del numero di dipendenti;
14) «cooperativa» una società cooperativa europea ai sensi dell'articolo 1 del regolamento (CE) n.
1435/2003 del Consiglio, del 22 luglio 2003, relativo allo statuto della Società cooperativaeuropea (SCE) (
2), ovvero qualsiasi altra cooperativa per la quale il diritto comunitario prescrive la
revisione legale dei conti, come gli enti creditizi ai sensi dell'articolo 1, punto 1), della direttiva2000/12/CE e le imprese di assicurazione ai sensi dell'articolo 2, paragrafo 1, della direttiva91/674/CEE;21.9.2006 C 227 E/439 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)GU L 126 del 26.5.2000, pag. 1. Direttiva modificata da ultimo dalla direttiva 2005/1/CE.
(2)GU L 207 del 18.8.2003, pag. 1.
15) «persona esterna alla professione di revisore» qualsiasi persona fisica che, per almeno tre anni
prima della sua partecipazione alla direzione del sistema di controllo pubblico, non abbia effet-
tuato revisioni legali dei conti, non abbia detenuto diritti di voto in un'impresa di revisione conta-bile, non sia stata membro dell'organo di amministrazione o di direzione di un'impresa di revi-sione contabile e che non sia stata impiegata presso un'impresa di revisione contabile né sia stataad essa altrimenti associata;
16) «socio/soci principale/principali»:
a) il revisore o i revisori legali designati da un'impresa di revisione contabile, per un determinato
incarico di revisione contabile, come i principali responsabili dell'esecuzione della revisionelegale dei conti per conto dell'impresa di revisione contabile;
b) nel caso della revisione dei conti di un gruppo, quanto meno il revisore o i revisori legali desi-
gnati da un'impresa di revisione contabile come i principali responsabili dell'esecuzione dellarevisione legale dei conti a livello del gruppo, nonché il revisore o i revisori legali designaticome i principali responsabili a livello delle maggiori società controllate; o
c) il revisore o i revisori legali che firmano la relazione di revisione.
CAPO II
ABILITAZIONE, FORMAZIONE CONTINUA E MUTUO
RICONOSCIMENTO
Articolo 3
Abilitazione dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile
1. Le revisioni legali dei conti sono effettuate esclusivamente dai revisori legali o dalle imprese di
revisione contabile abilitati dallo Stato membro che impone la revisione legale .
2. Ciascuno Stato membro designa le autorità competenti che sono responsabili per l'abilitazione dei
revisori legali e delle imprese di revisione contabile.
Le autorità competenti possono essere associazioni professionali a condizione che siano soggette a un
sistema di controllo pubblico quale previsto dalla presente direttiva.
3. Fatto salvo l'articolo 11, le autorità competenti degli Stati membri possono abilitare in qualità di
revisori legali soltanto le persone fisiche che soddisfano almeno le condizioni di cui all'articolo 4 e agliarticoli da 6 a 10.
4. Le autorità competenti degli Stati membri possono abilitare in qualità di imprese di revisione conta-
bile soltanto gli enti che soddisfano le condizioni di cui alle lettere da a) a d) .Gli Stati membri possono
stabilire condizioni supplementari soltanto in relazione alla lettera c), le quali devono essere proporzio-nate agli obiettivi prefissi e non devono andare oltre lo stretto necessario.
a) Lepersone fisiche che effettuano le revisioni legali dei conti per conto dell' impresa devono almeno
soddisfare le condizioni di cui all'articolo 4 e agli articoli da 6 a 12 e devono essere abilitate in qualità
direvisori legali in quello Stato membro ;
b) una maggioranza dei diritti di voto deve essere detenuta da imprese di revisione contabile che sono
abilitate in uno Stato membro o da persone fisiche che soddisfano almeno le condizioni di cui all'ar-
ticolo 4 e agli articoli da 6 a 12; gli Stati membri possono prevedere che dette persone fisichedebbano altresì essere state abilitate in un altro Stato membro. Ai fini della revisione legale dellecooperative e di enti analoghi di cui all'articolo 45 della direttiva 86/635/CEE, gli Stati membri
possono stabilire altre disposizioni specifiche relative ai diritti di voto ;
c) una maggioranza fino a un massimo del 75% dei membri dell'organo di amministrazione o di dire-
zione dell 'impresa deve essere costituita da imprese di revisione contabile che sono abilitate in uno
Stato membro o da persone fisiche che soddisfano almeno le condizioni di cui all'articolo 4 e agli
articoli da 6 a 12; gli Stati membri possono prevedere che dette persone fisiche debbano altresìessere state abilitate in un altro Stato membro . Quando tale organo non conta più di due membri,
uno di loro deve soddisfare almeno le condizioni di cui al presente paragrafo ;
d) l'impresa soddisfa la condizione di cui all'articolo 4.21.9.2006 C 227 E/440 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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Articolo 4
Onorabilità
Le autorità competenti di uno Stato membro possono rilasciare l'abilitazione esclusivamente alle persone
fisiche o alle imprese che soddisfano il requisito di onorabilità .
Articolo 5
Revoca dell'abilitazione
1. L'abilitazione di un revisore legale o di un'impresa di revisione contabile la cui onorabilità sia stata
seriamente compromessa viene revocata. Gli Stati membri possono tuttavia prevedere un termine ragio-
nevole per consentire agli interessati di conformarsi al requisito dell'onorabilità.
2. L'abilitazione di un'impresa di revisione contabile viene revocata se una qualunque delle condizioni di
cui all'articolo 3 , paragrafo 4, lettere b) e c), cessa di essere soddisfatta. Gli Stati membri possono tuttavia
prevedere un termine ragionevole diregolarizzazione per conformarsi alle predette condizioni.
3. Quando per una qualunque ragione l'abilitazione di un revisore legale o di un'impresa di revisione
contabile è revocata, l'autorità competente dello Stato membro in cui l'abilitazione è revocata comunicatale revoca e i motivi della stessa alle autorità competenti degli Stati membri in cui il revisore legale ol'impresa di revisione contabile sono altresì abilitati. I dati di tali autorità sono iscritte nell'albo del
suddetto Stato membro conformemente all'articolo 15, paragrafo 3 .
Articolo 6
Titoli e diplomi
Fatto salvo l'articolo 11, una persona fisica può essere abilitata ad esercitare la revisione legale dei conti
soltanto se, avendo completato il livello di studi che dà accesso all'università o un livello equivalente ,h a
concluso in seguito un corso di formazione teorica ed effettuato un tirocinio, superando un esame di
idoneità professionale organizzato o riconosciuto dallo Stato membro interessato , dello stesso livello dell'e-
same finale di studi universitari o di livello equivalente .
Articolo 7
Esame di idoneità professionale
L'esame di idoneità professionale di cui all'articolo 6 garantisce il livello necessario di conoscenze teoriche
delle materie relative alla revisione legale dei conti e la capacità di applicare concretamente tali conoscenze.Tale esame deve essere almeno in parte scritto.
Articolo 8
Controllo delle conoscenze teoriche
1. Il controllo delle conoscenze teoriche, compreso nell'esame, verte in particolare sulle materie
seguenti:
a) teoria e principi di contabilità generale,b) obblighi legali e norme concernenti la redazione dei conti annuali e dei conti consolidati,c) principi contabili internazionali,d) analisi finanziaria,
e) contabilità analitica di esercizio e contabilità di gestione (cost and management accounting),
f) gestione del rischio e controllo interno,g) revisione contabile e capacità professionali ,
h) obblighi giuridici e norme professionali riguardanti la revisione legale dei conti ed i revisori legali,i) principi di revisione internazionali ,
j) deontologia professionale e indipendenza.21.9.2006 C 227 E/441 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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2. Tale controllo ha inoltre per oggetto almeno le seguenti materie nella misura in cui sono rilevanti per
la revisione contabile:
a) diritto delle società e governo societario,b) diritto fallimentare e procedure analoghe,
c) diritto tributario,
d) diritto civile e commerciale,e) diritto della sicurezza sociale e del lavoro,
f) tecnologie dell'informazione e sistemi informatici,
g) economia aziendale, economia generale ed economia finanziaria,h) matematica e statistica,i) principi fondamentali di gestione finanziaria aziendale.
3. La Commissione può modificare l'elenco delle materie su cui verte il controllo delle conoscenze
teoriche di cui al paragrafo 1 secondo la procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2. La Commissione,
nell'adottare tali misure di esecuzione, tiene conto degli sviluppi della revisione contabile e della profes-sione di revisore dei conti.
Articolo 9
Esenzioni
1. In deroga agli articoli 7 e 8, gli Stati membri possono disporre che le persone che hanno superato un
esame universitario o un esame equivalente oppure sono in possesso di diplomi universitari o di titoli equi-valenti in una o più materie di cui all'articolo 8 siano esentate dal controllo delle conoscenze teoriche perle materie che hanno già formato oggetto di detto esame o di detti diplomi.
2. In deroga dell'articolo 7, gli Stati membri possono disporre che i possessori di diplomi universitari o
di titoli equivalenti in una o più materie di cui all'articolo 8 siano esentati dal controllo della capacità diapplicare concretamente le conoscenze teoriche per le materie che siano già state oggetto di un tirociniocomprovato da un esame o diploma riconosciuto dallo Stato.
Articolo 10
Tirocinio
1. Al fine di acquisire la capacità di applicare concretamente le conoscenze teoriche il cui controllo fa
parte dell'esame, occorre completare un tirocinio di almeno tre anni relativo tra l'altro alla revisione deiconti annuali, dei conti consolidati o di altri documenti di bilancio. Tale tirocinio deve essere effettuato peralmeno due terzi presso un revisore legale o un'impresa di revisione contabile abilitati in uno Statomembro.
2. Gli Stati membri provvedono affinché la totalità del tirocinio sia effettuata presso persone che offrano
sufficienti garanzie circa la propria capacità di assicurare la formazione pratica del tirocinante.
Articolo 11
Qualifica acquisita tramite esperienza di lunga durata
Gli Stati membri possono abilitare in qualità di revisore legale una persona che non soddisfa le condizioni
di cui all'articolo 6 se tale persona può dimostrare:
a) di aver esercitato per quindici anni attività professionali che le abbiano consentito di conseguire un'e-
sperienza sufficiente nei settori finanziario, giuridico e contabile, nonché superato l'esame di idoneitàprofessionale di cui all' articolo 7; oppure
b) di aver esercitato per sette anni attività professionali nei settori di cui sopra, di aver inoltre svolto il
periodo di tirocinio di cui all'articolo 10, nonché superato l'esame di idoneità professionale di cui
all'articolo 7.21.9.2006 C 227 E/442 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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Articolo 12
Combinazione di tirocinio e formazione teorica
1. Gli Stati membri possono prevedere che periodi di formazione teorica nelle materie di cui all'articolo
8 contino nel calcolo della durata dell'attività professionale di cui all'articolo 11, purché tale formazione siaattestata dal superamento di un esame riconosciuto dallo Stato. La durata di detta formazione non puòessere inferiore a un anno e non può essere dedotta dagli anni di attività professionale per un periodo supe-riore a quattro anni.
2. Il periodo di attività professionale e il tirocinio non devono essere più brevi del corso di formazione
teorica e del tirocinio di cui all' articolo 10 .
Articolo 13
Formazione continua
Gli Stati membri assicurano che i revisori legali siano soggetti a programmi adeguati di formazione
continua per mantenere conoscenze teoriche, capacità e valori professionali ad un livello sufficientemente
elevato e che il mancato rispetto degli obblighi di formazione continua sia oggetto di sanzioni appropriatecome previsto all'articolo 30.
Articolo 14
Abilitazione dei revisori legali di altri Stati membri
Le autorità competenti degli Stati membri stabiliscono le procedure da seguire per l'abilitazione dei revisori
legali già abilitati in altri Stati membri. Tali procedure possono richiedere al massimo il superamento di
una prova attitudinale conformemente all'articolo 4 della direttiva 89/48/CEE del Consiglio (
1). La prova
attitudinale , che è effettuata in una delle lingue autorizzate dalle disposizioni sull'impiego delle lingue
vigenti nello Stato membro in questione, verte esclusivamente sulla conoscenza delle leggi e delle regola-
mentazioni dello Stato membro in oggetto, nella misura in cui tale conoscenza sia rilevante per la revisionelegale dei conti.
CAPO III
ISCRIZIONE ALL'ALBO
Articolo 15
Albo
1. Gli Stati membri assicurano che i revisori legali e le imprese di revisione contabile che sono stati
abilitati siano iscritti in un albo conformemente agli articoli 16 e 17. In casi eccezionali, gli Stati membri
possono non applicare i requisiti in materia di pubblicità di cui al presente articolo e all'articolo 16,esclusivamente nella misura necessaria ad attenuare una minaccia grave e imminente per la sicurezzapersonale di qualsiasi persona.
2. Gli Stati membri assicurano che ciascun revisore legale e ciascuna impresa di revisione contabile
siano identificati nell'albo con un numero individuale. Le informazioni richieste per l'iscrizione sono
conservate nell'albo in forma elettronica e sono accessibili al pubblico elettronicamente.
3. L'albo contiene altresì il nome e l'indirizzo delle autorità competenti incaricate dell'abilitazione di cui
all'articolo 3, del controllo della qualità di cui all'articolo 29, delle indagini e delle sanzioni di cui
all'articolo 30 e del controllo pubblico di cui all'articolo 32.
4. Gli Stati membri assicurano che l'albo sia pienamente operativo al più tardi entro (*) .21.9.2006 C 227 E/443 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)Direttiva 89/48/CEE del Consiglio del 21 dicembre 1988 relativa ad un sistema generale di riconoscimento dei
diplomi di istruzione superiore che sanzionano formazioni professionali di una durata minima di tre anni ( GU L
19 del 24.1.1989, pag. 16 ).Direttiva modificata dalla direttiva 2001/19/CE del Parlamento europeo e del Consi-
glio ( GU L 206 del 31.7.2001, pag. 1).
(*)Tre anni dalla data di entrata in vigore della presente direttiva .
Articolo 16
Iscrizione all'albo dei revisori legali
1. Per quanto riguarda i revisori legali, l'albo contiene quanto meno le informazioni seguenti:
a) nome, indirizzo e numero di iscrizione;
b) se applicabile, il nome, l'indirizzo, l'indirizzo Internet nonché il numero di iscrizione dell'impresa di
revisione contabile presso la quale è impiegato il revisore legale o con la quale il revisore legale è asso-
ciato in qualità di socio o altrimenti;
c) ogni altra iscrizione in qualità di revisore legale presso le autorità competenti di altri Stati membri
o in qualità di revisore contabile presso paesi terzi, compresi i nomi delle autorità competenti perl'iscrizione e, se del caso, i numeri di iscrizione.
2. I revisori contabili di paesi terzi iscritti conformemente all'articolo 45 figurano chiaramente
nell'albo in quanto tali, e non in qualità di revisori legali.
Articolo 17
Iscrizione all'albo delle imprese di revisione contabile
1. Per quanto riguarda le imprese di revisione contabile, l'albo contiene quanto meno le informazioni
seguenti:
a) nome, indirizzo e numero di iscrizione;
b) forma giuridica;c) estremi per contattare l'impresa, persona di riferimento principale e, dove applicabile, sito web;d) indirizzo di ciascun ufficio situato nello Stato membro in questione;
e) nome e numero di iscrizione di tutti i revisori legali impiegati dall'impresa o ad essa associati in qualità
di soci o altrimenti;
f) nomi e indirizzi professionali di tutti i proprietari e gli azionisti;g) nomi e indirizzi professionali di tutti i membri dell'organo di amministrazione o di direzione;h) se applicabile, denominazione della rete della quale l'impresa fa parte ed elenco dei nomi e degli indi-
rizzi delle imprese appartenenti a tale rete e delle affiliate o indicazione del luogo in cui tali informa-
zioni sono accessibili al pubblico;
i) ogni altra iscrizione in qualità di impresa di revisione contabile presso le autorità competenti di
altri Stati membri e in qualità di ente di revisione contabile presso paesi terzi, compresi i nomi delleautorità competenti per l'iscrizione e, se del caso, i numeri di iscrizione.
2. Gli enti di revisione contabile di paesi terzi iscritti conformemente all'articolo 45 figurano chiara-
mente nell'albo in quanto tali, e non in qualità di imprese di revisione contabile.
Articolo 18
Aggiornamento delle informazioni contenute nell'albo
Gli Stati membri assicurano che i revisori legali e le imprese di revisione contabile notifichino tempestiva-
mente alle autorità competenti incaricate della tenuta dell'albo qualsiasi modifica delle informazioni ivi
contenute. Dopo tale notifica l'albo viene aggiornato senza indugio.21.9.2006 C 227 E/444 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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Articolo 19
Responsabilità per le informazioni contenute nell'albo
Le informazioni fornite alle autorità competenti conformemente agli articoli 16 ,1 7e1 8 sono firmate dal
revisore legale o dall'impresa di revisione contabile. Quando l'autorità competente prevede che le informa-
zioni possano essere fornite per via elettronica, tale firma può essere ad esempio una firma elettronica ai
sensi dell'articolo 2, punto 1) , della direttiva 1999/93/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 13
dicembre 1999, relativa ad un quadro comunitario per le firme elettroniche (1).
Articolo 20
Regime linguistico
1. Le informazioni iscritte nell'albo sono redatte in una delle lingue autorizzate dalle disposizioni sull'im-
piego delle lingue vigenti nello Stato membro in questione.
2. Gli Stati membri possono consentire che le informazioni da registrare nell'albo siano redatte aggiunti-
vamente in altre lingue ufficiali della Comunità. Possono prescrivere che la traduzione delle informazioni
sia autenticata.
In ogni caso gli Stati membri in questione assicurano che nell'albo sia specificato se la traduzione è autenti-
cata o meno.
CAPO IV
DEONTOLOGIA, INDIPENDENZA E SEGRETO PROFESSIONALE
Articolo 21
Deontologia professionale
1. Gli Stati membri assicurano che tutti i revisori legali e tutte le imprese di revisione contabile siano
tenuti al rispetto di principi di deontologia professionale. In essi rientrano quanto meno la funzione di
interesse pubblico ,l'integrità el'obiettività ,la competenza professionale e ladiligenza.
2. Al fine di assicurare la fiducia nella funzione di revisione e l'applicazione uniforme del paragrafo
1, la Commissione può adottare misure di esecuzione in materia di principi deontologici conformemente
alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2.
Articolo 22
Indipendenza e obiettività
1. Gli Stati membri assicurano che il revisore legale e/o l'impresa di revisione contabile che effettuano la
revisione legale dei conti di un ente siano indipendenti da quest'ultimo e non siano in alcun modo coinvoltinel suo processo decisionale .
2. Gli Stati membri provvedono affinché un revisore legale o un'impresa di revisione contabile non
effettuino la revisione legale dei conti di un ente qualora tra tale ente e il revisore legale o l'impresa di
revisione contabile o la rete sussistano relazioni finanziarie, d'affari, di lavoro o di altro genere, dirette
o indirette (comprese quelle derivanti dalla prestazione di servizi aggiuntivi diversi dalla revisione conta-bile), dalle quali un terzo informato, obiettivo e ragionevole trarrebbe la conclusione che l'indipendenzadel revisore legale o dell'impresa di revisione contabile risulta compromessa. Se l'indipendenza del revi-sore legale o dell'impresa di revisione contabile rischia di essere compromessa, come in caso di autorevi-
sione, interesse personale, esercizio del patrocinio legale, familiarità, fiducia eccessiva o intimidazione, il
revisore legale o l'impresa di revisione contabile devono adottare misure volte a ridurre tali rischi. Se,rispetto alle misure adottate, i rischi sono di tale rilevanza da compromettere l'indipendenza del revisorelegale o dell'impresa di revisione contabile, questi non effettuano la revisione legale dei conti.21.9.2006 C 227 E/445 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1) GU L 13 del 19.1.2000, pag. 12.
Gli Stati membri provvedono inoltre affinché, relativamente alla revisione legale dei conti di enti di inte-
resse pubblico, un revisore legale o un'impresa di revisione contabile non effettuino la revisione, in caso
di autorevisione o di interesse personale, qualora ciò sia necessario per salvaguardare la loro indipen-denza.
3. Gli Stati membri assicurano che il revisore legale o l'impresa di revisione contabile certifichino nei
documenti di revisione i possibili rischi rilevanti per la loro indipendenza nonché le misure adottate per
limitare tali rischi.
4. Al fine di garantire la fiducia nella funzione di revisione e di assicurare l'applicazione uniforme
dei paragrafi 1 e 2, la Commissione, conformemente alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2,può adottare misure di esecuzione basate sui principi e concernenti:
a) i rischi e le misure di cui al paragrafo 3;b) le situazioni in cui la rilevanza dei rischi di cui al paragrafo 3 è tale da compromettere l'indipen-
denza del revisore legale o dell'impresa di revisione contabile;
c) la questione se le revisioni legali possono o meno essere effettuate nei casi di autorevisione e di inte-
resse personale di cui al paragrafo 2.
Articolo 23
Riservatezza e segreto professionale
1. Gli Stati membri assicurano che tutte le informazioni e tutti i documenti ai quali il revisore legale o
l'impresa di revisione contabile hanno accesso quando effettuano la revisione legale dei conti siano protetti
da regole appropriate in materia di riservatezza e segreto professionale.
2. Le predette regole in materia di riservatezza e di segreto professionale applicabili ai revisori legali o
alle imprese di revisione contabile non ostacolano l'applicazione delle disposizioni della presente diret-
tiva .
3. Quando un revisore legale o un'impresa di revisione contabile sono sostituiti da un altro revisore
legale o da un'altra impresa di revisione contabile, il revisore legale o l'impresa di revisione contabile
uscenti forniscono al revisore legale o all'impresa di revisione contabile subentranti l'accesso a tutte le
informazioni pertinenti concernenti l'ente sottoposto a revisione.
4. I revisori legali e le imprese di revisione contabile che cessano di partecipare a uno specifico inca-
rico di revisione contabile, così come i revisori legali e le imprese di revisione contabile precedenti, conti-
nuano ad essere soggetti alle disposizioni dei paragrafi 1 e 2 per quanto riguarda il suddetto incarico direvisione contabile.
Articolo 24
Indipendenza ed obiettività dei revisori legali che effettuano la
revisione legale per conto delle imprese di revisione contabile
Gli Stati membri assicurano che né i proprietari o azionisti dell'impresa di revisione contabile né i membri
degli organi di amministrazione, di direzione o di vigilanza di detta impresa o di un'affiliata intervengano
nell'espletamento della revisione legale dei conti in alcun modo che possa compromettere l'indipendenza el'obiettività del revisore legale che effettua la revisione legale per conto dell'impresa di revisione contabile.
Articolo 25
Onorari per la revisione
Gli Stati membri assicurano che vigano regole adeguate che prevedano che gli onorari richiesti per la revi-
sione legale dei conti :
a) non siano né influenzati né determinati dalla prestazione di servizi aggiuntivi all'ente sottoposto alla
revisione contabile;
b) non siano subordinati ad alcuna condizione.21.9.2006 C 227 E/446 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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CAPO V
PRINCIPI DI REVISIONE E RELAZIONI DI REVISIONE
Articolo 26
Principi di revisione
1. Gli Stati membri prescrivono che i revisori legali e le imprese di revisione contabile eseguano le revi-
sioni legali dei conti conformemente ai principi di revisione internazionali adottati dalla Commissionesecondo la procedura di cui all' articolo 48 , paragrafo 2. Gli Stati membri possono applicare un principio di
revisione nazionale fintantoché la Commissione non abbia adottato un principio di revisione internazionaleconcernente la medesima materia. I principi di revisione internazionali adottati sono pubblicati integral-mente nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea in tutte le lingue ufficiali della Comunità.
2. La Commissione , conformemente alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2, può decidere in
merito all'applicabilità nella Comunità dei principi di revisione internazionali. La Commissione adotta
principi di revisione internazionali ai fini della loro applicazione nella Comunità solo a condizione che:
a) siano generalmente accettati a livello internazionale e siano stati elaborati secondo una procedura
appropriata, sotto il controllo pubblico e nella trasparenza necessaria;
b) contribuiscano a un livello elevato di credibilità e di qualità dei conti annuali o dei conti consolidati
conformemente ai principi di cui all'articolo 2, paragrafo 3, della direttiva 78/660/CEE e all'articolo
16, paragrafo 3, della direttiva 83/349/CEE ,e
c) siano nell'interesse generale europeo.
3. Gli Stati membri possono imporre procedure di revisione o requisiti supplementari o, in casi ecce-
zionali, stralciare parte dei principi di revisione internazionali solo se tali requisiti supplementari deri-
vano da requisiti giuridici nazionali specifici relativi alla portata della revisione legale dei conti. Gli Stati
membri provvedono affinché tali procedure o requisiti supplementari di revisione siano conformi alle
disposizioni di cui al paragrafo 2, lettere b) e c), e li comunicano alla Commissione e agli Stati membri
prima della loro adozione. Nel caso eccezionale di stralcio di parti di un principio di revisione internazio-
nale, gli Stati membri comunicano alla Commissione e agli altri Stati membri i propri requisiti giuridici
nazionali specifici e i motivi del loro mantenimento almeno sei mesi prima dell'adozione a livello nazio-nale ovvero, nel caso di requisiti già esistenti al momento dell'adozione di un principio di revisione inter-nazionale, entro e non oltre tre mesi dall'adozione del principio di revisione internazionale in questione.
4. Gli Stati membri possono imporre requisiti supplementari in relazione alla revisione legale dei
conti annuali o dei conti consolidati per un periodo di due anni dopo lo scadere del termine di recepi-mento di cui all'articolo 53, paragrafo 1.
Articolo 27
Revisione legale dei conti consolidati
Gli Stati membri assicurano che in caso di revisione legale dei conti consolidati di un gruppo di imprese:
a) il revisore del gruppo sia pienamente responsabile per la relazione di revisione per quanto riguarda i
conti consolidati;
b) ilrevisore del gruppo esegue una verifica e conserva la documentazione della verifica da esso effet-
tuata del lavoro di revisione svolto dai revisori contabili di un paese terzo, dai revisori legali, dagli
enti di revisione contabile di un paese terzo o dalle imprese di revisione contabile ai fini della revi-
sione contabile del gruppo; la documentazione conservata dal revisore del gruppo è atta a consentire
all'autorità competente di verificare adeguatamente il lavoro svolto dal revisore del gruppo ;21.9.2006 C 227 E/447 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
c) quando la revisione dei conti di una componente del gruppo di imprese è effettuata da revisori o enti
di revisione contabile di un paese terzo che non ha alcun accordo di cooperazione di cui all'articolo
47, il revisore del gruppo ha la responsabilità di garantire che la documentazione relativa al lavoro
di revisione svolto dai revisori contabili o dagli enti di revisione contabile del paese terzo , compresi i
documenti di lavoro pertinenti ai fini della revisione dei conti del gruppo , sia debitamente conse-
gnata, su richiesta, alle autorità incaricate del controllo pubblico. Per garantire tale consegna, il
revisore del gruppo conserva una copia di detta documentazione o, in alternativa, concorda con i
revisori o gli enti di revisione contabile del paese terzo un accesso adeguato e illimitato, su richiesta,ovvero adotta qualunque altra misura opportuna. Se ostacoli giuridici o di altro tipo impediscono latrasmissione di documenti di revisione da un paese terzo al revisore del gruppo, la documentazioneconservata dal revisore del gruppo deve includere la prova che egli ha preso le opportune misure peravere accesso alla documentazione di revisione e, nel caso di ostacoli di natura non giuridica, la
prova degli ostacoli incontrati.
Articolo 28
Relazioni di revisione
1. Quando la revisione legale dei conti è effettuata da un'impresa di revisione contabile, la relazione di
revisione è firmata dal revisore legale/dai revisori legali che effettuano la revisione legale per conto dell'im-
presa di revisione contabile. In circostanze eccezionali, gli Stati membri possono prevedere che tale firma
non debba essere resa pubblica, qualora il fatto di renderla pubblica possa comportare una minacciagrave e imminente per la sicurezza personale di qualsiasi persona. In ogni caso, i nomi delle personeinteressate sono noti alle autorità competenti.
2. Nonostante le disposizioni dell'articolo 51 bis, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE, e qualora
la Commissione non abbia adottato uno schema comune di relazione di revisione conformemente all'arti-
colo 26, paragrafo 1, al fine di migliorare la fiducia del pubblico nella funzione di revisione la Commis-sione può adottare, secondo la procedura di cui all' articolo 48 , paragrafo 2, uno schema comune di rela-
zione di revisione per i conti annuali o consolidati che siano stati redatti conformemente ai principi conta-
bili internazionali adottati.
CAPO VI
CONTROLLO DELLA QUALITÀ
Articolo 29
Sistemi di controllo della qualità
1. Gli Stati membri assicurano che tutti i revisori legali e le imprese di revisione contabile siano soggetti
ad un sistema di controllo della qualità che soddisfi quanto meno i seguenti criteri:
a) il sistema di controllo della qualità deve essere organizzato in modo tale da essere indipendente dai
revisori legali e dalle imprese di revisione contabile oggetto del controllo di qualità e deve esseresoggetto al controllo pubblico quale descritto al capo VIII;
b) il finanziamento del sistema di controllo della qualità deve essere sicuro ed esente da qualsiasi
influenza indebita da parte dei revisori legali o delle imprese di revisione contabile;
c) il sistema di controllo della qualità deve essere dotato di risorse adeguate;d) le persone che effettuano i controlli della qualità devono avere la formazione e l'esperienza professio-
nale appropriate in materia di revisione legale dei conti e di informativa finanziaria, nonché unaformazione specifica in materia di controllo della qualità;
e) la selezione delle persone che verranno incaricate di eseguire le verifiche per specifici controlli della
qualità deve avvenire in base ad una procedura obiettiva volta ad evitare qualsiasi conflitto di interesse
tra le predette persone e il revisore legale o l'impresa di revisione contabile oggetto del controllo della
qualità;21.9.2006 C 227 E/448 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
f) il controllo della qualità , basato su una verifica adeguata dei documenti di revisione selezionati, deve
includere una valutazione della conformità ai principi di revisione e ai requisiti di indipendenza appli-
cabili , della quantità e qualità delle risorse investite, degli onorari fatturati per la revisione nonché
del sistema interno di controllo della qualità nell'impresa di revisione contabile ;
g) il controllo della qualità deve dare luogo alla redazione di una relazione contenente le principali
conclusioni di tale controllo;
h) il controllo della qualità deve aver luogo almeno ogni sei anni;i) i risultati globali del sistema di controllo della qualità devono essere pubblicati annualmente;
j) le raccomandazioni formulate a seguito dei controlli della qualità devono essere recepite dal revisore
legale o dall'impresa di revisione contabile entro un termine ragionevole.
In caso di mancato recepimento delle raccomandazioni di cui alla lettera j), il revisore legale o l'impresa di
revisione contabile sono soggetti, se del caso, a misure o sanzioni disciplinari, come previsto all'articolo 30.
2. La Commissione può adottare misure di esecuzione, conformemente alla procedura di cui all' articolo
48, paragrafo 2, atte a promuovere la fiducia del pubblico nella funzione di revisione e ad assicurare
l'applicazione uniforme del paragrafo 1, lettere a), b) e lettere da e) a j) .
CAPO VII
INDAGINI E SANZIONI
Articolo 30
Sistemi di indagine e sanzioni
1. Gli Stati membri assicurano che vi siano sistemi efficaci di indagine e sanzioni appropriate per indivi-
duare, correggere e prevenire eventuali inadempienze commesse nell'esecuzione di una revisione legale deiconti.
2. Fatti salvi i regimi nazionali in materia di responsabilità civile, gli Stati membri prevedono sanzioni
efficaci , proporzionate e dissuasive nei confronti dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile,
qualora le revisioni legali dei conti non siano effettuate conformemente alle disposizioni di applicazione
della presente direttiva.
3. Gli Stati membri prevedono che le misure prese ole sanzioni inflitte a revisori legali e a imprese di
revisione contabile vengano rese pubbliche nei modi dovuti. Il sistema di sanzioni deve includere la possi-
bilità di revocare l' abilitazione .
Articolo 31
Responsabilità dei revisori legali
Entro il 2006 la Commissione presenta una relazione sull'impatto che la normativa nazionale vigente in
materia di responsabilità nel contesto dello svolgimento di revisioni legali dei conti esercita sui mercatieuropei dei capitali e sulle condizioni di assicurazione per i revisori legali e le imprese di revisione conta-bile; detta relazione comprende un'analisi obiettiva delle limitazioni della responsabilità finanziaria. La
Commissione procede, se del caso, a una consultazione pubblica. Alla luce della relazione di cui sopra, e
ove lo ritenga opportuno, la Commissione presenta raccomandazioni agli Stati membri.
CAPO VIII
CONTROLLO PUBBLICO E RICONOSCIMENTO DELLE DISPOSIZIONI
GIURIDICHE PERTINENTI DEGLI STATI MEMBRI
Articolo 32
Principi in materia di controllo pubblico
1. Gli Stati membri organizzano un sistema efficace di controllo pubblico dei revisori legali e delle
imprese di revisione contabile basato sui principi di cui ai paragrafi da 2 a 7.21.9.2006 C 227 E/449 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
2. Tutti i revisori legali e tutte le imprese di revisione contabile devono essere soggetti ad un controllo
pubblico.
3. Il sistema di controllo pubblico deve essere diretto da persone esterne alla professione di revisore che
abbiano buone conoscenze nelle materie rilevanti per la revisione legale. Gli Stati membri possono tuttaviaconsentire ad una minoranza di operatori del settore di partecipare alla direzione di tale sistema. Lepersone che partecipano alla direzione del sistema di controllo pubblico devono essere selezionate
secondo una procedura di nomina indipendente e trasparente.
4. Il sistema di controllo pubblico deve assumere la responsabilità finale del controllo:
a) dell'abilitazione e dell'iscrizione all'albo dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile,
b) dell'adozione delle norme di deontologia, delle norme di controllo interno della qualità e dei principi
di revisione,
c) della formazione continua, del controllo della qualità e dei sistemi investigativi e disciplinari.
5. Il sistema di controllo pubblico deve avere la facoltà, se necessario, di svolgere indagini sui revisori
legali e sulle imprese di revisione contabile e di prendere le misure appropriate.
6. Il sistema di controllo pubblico deve essere trasparente. La trasparenza richiesta include la pubblica-
zione dei programmi di lavoro annuali e delle relazioni annuali sull'attività.
7. Il sistema di controllo pubblico deve essere dotato di risorse finanziarie adeguate. Il finanziamento del
sistema di controllo pubblico deve essere sicuro ed esente da qualsiasi influenza indebita da parte dei revi-
sori legali o delle imprese di revisione contabile.
Articolo 33
Cooperazione tra i sistemi di controllo pubblico a livello comunitario
Gli Stati membri assicurano che le disposizioni giuridiche relative ai sistemi di controllo pubblico consen-
tano un'effettiva cooperazione comunitaria tra le attività dei sistemi di controllo degli Stati membri. A tal
fine gli Stati membri designano un ente responsabile di assicurare la cooperazione .
Articolo 34
Mutuo riconoscimento delle disposizioni giuridiche pertinenti degli
Stati membri
1. Le disposizioni giuridiche pertinenti degli Stati membri rispettano il principio della competenza, in
materia di regolamentazione e di controllo pubblico, dello Stato membro d'origine, nel quale il revisore
legale o l'impresa di revisione contabile sono stati abilitati e nel quale l'ente sottoposto alla revisione conta-bile ha la sede statutaria.
2. In caso di revisione legale dei conti consolidati, lo Stato membro che prescrive tale revisione non può
imporre rispetto ad essa requisiti aggiuntivi in materia di iscrizione all'albo, di controllo della qualità, diprincipi di revisione, di deontologia e di indipendenza al revisore legale o all'impresa di revisione contabile
che effettua la revisione legale dei conti di una controllata stabilita in un altro Stato membro.
3. Nel caso di una società i cui valori mobiliari sono ammessi alla negoziazione in un mercato regolamen-
tato in uno Stato membro diverso da quello in cui tale società ha la sede statutaria, lo Stato membro nelquale tali strumenti sono negoziati non può imporre, rispetto alla revisione legale dei conti, requisitiaggiuntivi in materia di iscrizione all'albo, di controllo della qualità, di principi di revisione, di deontologia
e di indipendenza al revisore legale o all'impresa di revisione contabile che effettua la revisione legale dei
conti annuali o dei conti consolidati di tale società.
Articolo 35
Designazione delle autorità competenti
1. Gli Stati membri designano una o più autorità competenti per i compiti di cui alla presente diret-
tiva e ne informano la Commissione.
2. Le autorità competenti sono organizzate in modo tale da evitare conflitti di interessi.21.9.2006 C 227 E/450 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
Articolo 36
Segreto professionale e cooperazione tra gli Stati membri
1. Le autorità competenti degli Stati membri responsabili dell'abilitazione, dell'iscrizione all'albo, del
controllo della qualità, dell'ispezione e della disciplina cooperano tra loro ogni qual volta necessario per
assolvere i rispettivi compiti ai sensi della presente direttiva. Le autorità competenti di uno Stato membro
responsabili dell'abilitazione, dell'iscrizione all'albo, del controllo della qualità, dell'ispezione e della
disciplina prestano assistenza alle autorità competenti degli altri Stati membri. In particolare , le autorità
competenti si scambiano informazioni e cooperano nelle indagini connesse con lo svolgimento delle revi-
sioni legali dei conti.
2. L'obbligo del segreto d'ufficio si applica a tutti coloro che prestano o hanno prestato la loro atti-
vità in seno alle autorità competenti. Le informazioni coperte dal segreto d'ufficio non possono essererivelate a nessun'altra persona o autorità se non in virtù di una legge o di una procedura regolamentare
o amministrativa di uno Stato membro.
3. Il paragrafo 2 non osta a che le autorità competenti si scambino informazioni riservate. Le infor-
mazioni scambiate sono coperte dall'obbligo del segreto d'ufficio, cui sono tenuti coloro che prestano o
hanno prestato la loro attività in seno alle autorità competenti.
4. Le autorità competenti provvedono, su richiesta, a comunicare senza indugio le informazioni neces-
sarie per le finalità di cui al paragrafo 1. Se del caso, le autorità competenti cui la richiesta è indirizzataprendono senza indugio le misure necessarie al fine di reperire le informazioni richieste. Qualora l'auto-rità competente destinataria della richiesta non sia in grado di fornire senza indugio le informazioni,essa notifica all'autorità competente richiedente i motivi dell'impedimento. Le informazioni così fornitesono coperte dal segreto d'ufficio, cui sono soggetti coloro che prestano o hanno prestato la loro attività
in seno alle autorità competenti che hanno ricevuto l'informazione.
Le autorità competenti possono rifiutare di soddisfare una richiesta di informazioni qualora:
a) la loro comunicazione possa pregiudicare la sovranità, la sicurezza o l'ordine pubblico dello Stato
destinatario della richiesta o violare norme nazionali di sicurezza, o
b) dinanzi alle autorità dello Stato destinatario della richiesta sia già stato iniziato un procedimento
giudiziario per gli stessi fatti e contro lo stesso revisore legale o la stessa impresa di revisione conta-bile, o
c) le autorità dello Stato destinatario della richiesta abbiano già pronunciato una sentenza definitiva a
carico delle stesse persone per gli stessi fatti.
Fatti salvi gli obblighi che loro incombono nell'ambito di procedimenti giudiziari, le autorità che rice-
vono informazioni a norma del paragrafo 1 possono utilizzarle esclusivamente per l'espletamento delleloro funzioni, così come definite nella presente direttiva, e nell'ambito di procedimenti amministrativi ogiudiziari specificamente legati all'esercizio di tali funzioni.
5. Qualora un'autorità competente sia convinta che siano in atto o siano state svolte attività
contrarie alle disposizioni della presente direttiva sul territorio di un altro Stato membro, lo notifica nelmodo più preciso possibile all'autorità competente dell'altro Stato membro. Quest'ultima prende le
misure opportune e informa l'autorità competente notificante dell'esito e, nella misura del possibile,
degli eventuali sviluppi intermedi significativi della sua azione.
6. L'autorità competente di uno Stato membro può altresì chiedere che vengano compiute indagini
sul territorio di un altro Stato membro, ad opera dell'autorità competente di quest'ultimo.
Essa può inoltre chiedere che venga consentito ad alcuni suoi rappresentanti di accompagnare i membri
dell'autorità competente dell'altro Stato membro durante l'espletamento delle indagini.
Le indagini sono compiute sotto la responsabilità dello Stato membro nel territorio del quale esse hanno
luogo.21.9.2006 C 227 E/451 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
Le autorità competenti possono rifiutarsi di accogliere la richiesta di compiere indagini a norma del
primo comma o di acconsentire a che il loro personale sia accompagnato da personale di un'autorità
competente di un altro Stato membro a norma del secondo comma, qualora le indagini in questionepossano pregiudicare la sovranità, la sicurezza o l'ordine pubblico dello Stato destinatario dellarichiesta, ovvero quando nello Stato destinatario della richiesta sia già stato iniziato un procedimentogiudiziario per gli stessi fatti e contro le stesse persone, ovvero quando le autorità dello Stato destina-
tario della richiesta abbiano già pronunciato una sentenza definitiva a carico delle stesse persone per gli
stessi fatti.
7. Per facilitare la cooperazione con le autorità competenti, la Commissione può adottare misure di
esecuzione in merito alle procedure di scambio di informazioni e alle modalità delle indagini transfron-
taliere di cui ai paragrafi 2, 3 e 4, conformemente alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2.
CAPO IX
DESIGNAZIONE, REVOCA E COMUNICAZIONE
Articolo 37
Designazione dei revisori legali o delle imprese di revisione contabile
1. Il revisore legale o l'impresa di revisione contabile sono designati dall'assemblea generale degli azio-
nisti o dei membri dell'ente sottoposto alla revisione contabile .
2. Gli Stati membri possono prevedere altri sistemi o modalità di designazione del revisore legale o
dell'impresa di revisione contabile, purché tali sistemi o modalità mirino ad assicurare l'indipendenzadel revisore legale o dell'impresa di revisione contabile rispetto ai membri esecutivi dell'organo di ammi-nistrazione o all'organo di dirigenza dell'ente sottoposto alla revisione contabile.
Articolo 38
Revoca e dimissioni dei revisori legali o delle imprese di revisione
contabile
1. Gli Stati membri assicurano che i revisori legali o le imprese di revisione contabile possano essere
revocati solo per motivi validi; divergenze di opinioni in merito ad un trattamento contabile o a procedure
di revisione non costituiscono un valido motivo di revoca.
2. Gli Stati membri assicurano che l'ente sottoposto alla revisione contabile eil revisore legale o l'im-
presa di revisione contabile informino l'autorità o le autorità responsabili del controllo pubblico in merito
alla revoca o alle dimissioni durante il mandato , fornendo una spiegazione adeguata delle ragioni che le
hanno motivate.
Articolo 39
Applicazione agli enti di interesse pubblico non quotati
Gli Stati membri possono esentare dall'applicazione di uno o più requisiti di cui al presente capo gli enti
di interesse pubblico che non hanno emesso valori mobiliari ammessi alla negoziazione su un mercato
regolamentato ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 1, punto 18) della direttiva 2004/39/CE e i loro revisori
legali o le loro imprese di revisione contabile.21.9.2006 C 227 E/452 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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CAPO X
DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI LA REVISIONE LEGALE DEI
CONTI DEGLI ENTI DI INTERESSE PUBBLICO
Articolo 40
Relazione di trasparenza
1. Gli Stati membri assicurano che i revisori legali o le imprese di revisione contabile che effettuano la
revisione legale dei conti di enti di interesse pubblico pubblichino sul loro sito web , entro tre mesi dalla
fine di ogni esercizio finanziario, una relazione di trasparenza annuale che includa quanto meno le infor-
mazioni seguenti:
a) una descrizione della loro struttura giuridica e di proprietà;b) quando l'impresa di revisione contabile appartiene ad una rete, una descrizione di tale rete e delle
disposizioni giuridiche e strutturali che la regolano;
c) una descrizione della loro struttura di governo;
d) una descrizione del sistema interno di controllo della qualità ed una dichiarazione dell'organo di ammi-
nistrazione o di direzione sull'efficacia del suo funzionamento;
e) un'indicazione di quando si è svolto l'ultimo controllo della qualità di cui all'articolo 29 ;
f) l'elenco degli enti di interesse pubblico i cui conti sono stati oggetto della revisione legale ad opera
dell'impresa di revisione contabile nell'esercizio passato;
g) una dichiarazione sulle pratiche intese a garantire l'indipendenza dell'impresa di revisione contabile,
che confermi altresì che è stata effettuata una verifica interna di tale indipendenza;
h) una dichiarazione sulla politica seguita dall'impresa di revisione contabile per quanto riguarda la
formazione continua dei revisori legali di cui all'articolo 13;
i) informazioni finanziarie sull'importanza dell'impresa di revisione contabile, quali il fatturato totale
suddiviso tra onorari fatturati per la revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati e onorarifatturati per altri servizi di verifica (assurance services), servizi di consulenza fiscale e altri servizi
diversi dalla revisione contabile;
j) informazioni sulla base per il calcolo della remunerazione dei soci.
In circostanze eccezionali, gli Stati membri possono derogare al disposto di cui alla lettera f) nella
misura necessaria a limitare una minaccia grave e imminente per la sicurezza personale di qualsiasipersona.
2. La relazione di trasparenza è firmata dal revisore legale o dall'impresa di revisione contabile ,a
seconda dei casi . Tale firma può ad esempio essere una firma elettronica ai sensi dell'articolo 2, punto 1) ,
della direttiva 1999/93/CE .
Articolo 41
Comitato interno per la revisione contabile
1. Gli enti di interesse pubblico sono dotati di un comitato interno per la revisione contabile . Gli Stati
membri stabiliscono se il comitato debba essere composto dai membri non esecutivi dell'organo di ammi-
nistrazione e/o dai membri dell'organo di vigilanza dell'ente stesso sottoposto a revisione e/o da membri
designati dall'assemblea generale degli azionisti. Almeno un membro del comitato deve essere indipen-
dente ecompetente in materia di contabilità e/o di revisione contabile.
Gli Stati membri possono permettere che negli enti di interesse pubblico che soddisfano i criteri dell'ar-
ticolo 2, paragrafo 1, lettera f), della direttiva 2003/71/CE (
1)le funzioni assegnate al comitato interno
per la revisione contabile possano essere svolte dall'organo di amministrazione o di vigilanza nel suoinsieme, a condizione, almeno, che quando il presidente di tale organo è un membro con incarichi esecu-tivi, non sia presidente del comitato interno per la revisione contabile .21.9.2006 C 227 E/453 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
(1)Direttiva 2003/71/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 4 novembre 2003, relativa al prospetto da
pubblicare per l'offerta pubblica o l'ammissione alla negoziazione di strumenti finanziari (GU L 345, del
31.12.2003, pag. 64).
2. Fatta salva la responsabilità dei membri dell'organo di amministrazione, di direzione o di vigilanza
o di altri membri designati dall'assemblea generale degli azionisti dell'ente sottoposto a revisione, il
comitato interno per la revisione contabile è incaricato tra l'altro:
a) di monitorare il processo di informativa finanziaria;b) di controllare l'efficacia dei sistemi di controllo interno, di revisione interna, se applicabile, e di
gestione del rischio;
c) di monitorare la revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati;
d) di verificare e monitorare l'indipendenza del revisore legale o dell'impresa di revisione contabile, in
particolare per quanto concerne la prestazione di servizi aggiuntivi all'ente sottoposto alla revisionecontabile.
3. La proposta dell'organo di amministrazione o dell'organo di vigilanza negli enti di interesse
pubblico di designare un revisore legale o un'impresa di revisione contabile è basata su una raccomanda-
zione formulata dal comitato interno per la revisione contabile.
4. Il revisore legale o l'impresa di revisione contabile presenta una relazione al comitato interno per
la revisione contabile sulle questioni fondamentali emerse in sede di revisione legale, in particolare sueventuali importanti lacune nel controllo interno in relazione al processo di informativa finanziaria.
5. Gli Stati membri possono consentire o stabilire che le disposizioni di cui ai paragrafi da 1 a 4 non
si applichino agli enti di interesse pubblico aventi un organo che svolge funzioni equivalenti a quelle diun comitato interno per la revisione contabile, istituito e operante in conformità di disposizioni vigenti
nello Stato membro in cui è registrato l'ente da sottoporre a revisione contabile. In tal caso l'ente comu-
nica qual è l'organo che svolge tali funzioni e ne rende pubblica la composizione.
6. Gli Stati membri possono esentare dall'obbligo di istituire un comitato interno per la revisione
contabile:
a) gli enti di interesse pubblico che costituiscono imprese figlie ai sensi dell'articolo 1 della direttiva
83/349/CEE se la società soddisfa, a livello di gruppo, i requisiti di cui ai paragrafi da 1 a 4;
b) gli enti di interesse pubblico che costituiscono organismi di investimento collettivo ai sensi
dell'articolo 1, paragrafo 2, della direttiva 85/611/CEE; gli Stati membri possono altresì esentaregli enti di interesse pubblico il cui oggetto esclusivo è l'investimento collettivo dei capitali versatidal pubblico, il cui funzionamento è soggetto al principio della ripartizione dei rischi e che noncercano di acquisire il controllo legale o gestionale di uno qualsiasi degli emittenti degli investimenti
sottostanti, a condizione che detti organismi d'investimento collettivo siano autorizzati e assogget-
tati alla vigilanza delle autorità competenti e che dispongano di un depositario avente funzioniequivalenti a quelle previste dalla direttiva 85/611/CEE;
c) gli enti di interesse pubblico la cui unica attività consiste nell'emettere strumenti finanziari a fronte
di operazioni di cartolarizzazione quali definiti all'articolo 2, punto 5), del regolamento (CE) n.809/2004 della Commissione, del 29 aprile 2004, recante modalità di esecuzione della direttiva
2003/71/CE (
1); in tali casi gli Stati membri esigono che l'ente in questione illustri al pubblico i
motivi per cui ritiene non opportuno disporre di un comitato interno di revisione contabile ovverodi un organo di amministrazione o di vigilanza incaricato di svolgere le funzioni di comitato internoper la revisione contabile;
d) gli enti creditizi ai sensi dell'articolo 1, punto 1), della direttiva 2000/12/CE le cui azioni non sono
ammesse alla negoziazione in un mercato regolamentato di uno Stato membro ai sensi dell'articolo
4, paragrafo 1, punto 18) della direttiva 2004/39/CE e che hanno, in modo continuo o ripetuto,
emesso esclusivamente titoli di debito, purché il totale dell'importo nominale di tutti i titoli inquestione resti inferiore a 100 000 000 euro, e che non abbiano pubblicato un prospetto a normadella direttiva 2003/71/CE.21.9.2006 C 227 E/454 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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(1)GU L 149 del 30.4.2004, pag. 1.
Articolo 42
Indipendenza
1. In aggiunta a quanto previsto dalle disposizioni di cui agli articoli 22e 24, gli Stati membri assicu-
rano che i revisori legali o le imprese di revisione contabile che effettuano le revisioni legali dei conti di
enti di interesse pubblico:
a) confermino ogni anno per iscritto al comitato interno per la revisione contabile la loro indipendenza
dall'ente di interesse pubblico sottoposto alla revisione contabile ;
b) comunichino ogni anno al comitato interno per la revisione contabile gli eventuali servizi supplemen-
tari forniti all'ente sottoposto alla revisione contabile e
c) esaminino con essi i rischi che pregiudicano la loro indipendenza e le misure di garanzia applicate
per limitare tali rischi, da essi documentati conformemente all'articolo 22, paragrafo 3.
2. Gli Stati membri provvedono affinché il socio principale o i soci principali responsabili della revi-
sione legale siano sostituiti nella funzione di revisione legale dei conti al più tardi dopo sette anni dalladata di designazione e siano riammessi a partecipare alla revisione contabile dell'ente dopo un periodo
minimo di due anni.
3. Il revisore legale o il socio principale incaricato della revisione legale per conto di un'impresa di
revisione contabile non sono autorizzati ad accettare una funzione dirigenziale di rilievo nell'ente sotto-posto alla revisione contabile prima che sia trascorso un periodo di almeno due anni dalle loro dimis-sioni dall'incarico di revisione legale dei conti in qualità di revisore o di socio principale dell'impresa di
revisione contabile.
Articolo 43
Controllo della qualità
Il controllo della qualità di cui all'articolo 29 per i revisori legali o le imprese di revisione contabile che
effettuano la revisione legale dei conti degli enti di interesse pubblico deve aver luogo quanto meno ogni
treanni .
CAPO XI
ASPETTI INTERNAZIONALI
Articolo 44
Abilitazione dei revisori di paesi terzi
1. Su base di reciprocità, le autorità competenti di uno Stato membro possono abilitare unrevisore di
un paese terzo alla funzione di revisore legale a condizione che la persona in questione dimostri di ottem-
perare a requisiti equivalenti a quelli di cui all'articolo 4 e agli articoli da 6 a 13 .
2. Prima di rilasciare l'abilitazione a un revisore di un paese terzo che ottempera ai requisiti di cui al
paragrafo 1, le autorità competenti di uno Stato membro applicano i requisiti di cui all'articolo 14.
Articolo 45
Iscrizione all'albo e controllo dei revisori e degli enti di revisione
contabile di paesi terzi
1. Le autorità competenti di uno Stato membro iscrivono all'albo, conformemente agli articoli 15, 16 e
17, tutti i revisori e gli enti di revisione contabile di paesi terzi che presentino una relazione di revisione
riguardante i conti annuali o i conti consolidati di una società registrata al di fuori della Comunità ei cui
valori mobiliari siano ammessi alla negoziazione in un mercato regolamentato del suddetto Stato membro
ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 1, punto 18), della direttiva 2004/39/CE, tranne quando la compagnia
sia emittente esclusivamente di titoli di debito ammessi alla negoziazione su un mercato regolamentatoin uno Stato membro ai sensi dell'articolo 2, paragrafo 1, lettera b) della direttiva 2004/109/CE (
1)
(trasparenza) del valore nominale unitario di almeno 50 000 euro, nel caso di titoli di debito in un'altravaluta, equivalente ad almeno 50 000 euro alla data dell'emissione .21.9.2006 C 227 E/455 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
Mercoledì, 28 settembre 2005IT
(1)Direttiva 2004/109/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 15 dicembre 2004, sull'armonizzazione degli
obblighi di trasparenza riguardanti le informazioni sugli emittenti i cui valori mobiliari sono ammessi alla nego-
ziazione in un mercato regolamentato (GU L 390 del 31.12.2004, pag. 38).
2. Si applicano gli articoli 18e1 9 .
3. Gli Stati membri assoggettano i revisori contabili e gli enti di revisione contabile di paesi terzi
iscritti all'albo ai loro sistemi nazionali di controllo pubblico, di controllo della qualità e di indagini e
sanzioni. Gli Stati membri possono esentare i revisori contabili e gli enti di revisione contabile di paesi
terzi iscritti all'albo dall'essere soggetti al loro sistema di controllo della qualità qualora un altro Statomembro, o un sistema di controllo della qualità di un paese terzo ritenuto equivalente conformementeall'articolo 46, abbia già effettuato un controllo della qualità del revisore o dell'ente di revisione delpaese terzo nel corso dei tre anni precedenti.
4. Fatto salvo l'articolo 46, le relazioni di revisione riguardanti i conti annuali o i conti consolidati di
cui al paragrafo 1 redatte da revisori o enti di revisione contabile di paesi terzi che non sono iscritte
all'albo dello Stato membro sono prive di effetti giuridici in tale Stato membro.
5. Gli Stati membri possono iscrivere all'albo le imprese di revisione contabile di paesi terzi soltanto se:
a) esse soddisfano requisiti equivalenti a quelli di cui all'articolo 3, paragrafo 3 ;
b) la maggioranza dei membri dell'organo di amministrazione o di direzione dell'ente di revisione conta-
bile del paese terzo soddisfa requisiti equivalenti a quelli di cui agli articoli da 4 a 10;
c) il revisore proveniente da un paese terzo incaricato della revisione legale per conto dell'impresa di
revisione contabile di un paese terzo soddisfa requisiti equivalenti a quelli di cui agli articoli da 4 a 10;
d) le revisioni dei conti annuali o dei conti consolidati di cui al paragrafo 1 sono effettuate conforme-
mente ai principi di revisione internazionali di cui all'articolo 26, nonché ai requisiti di cui agli articoli
22, 24 e 25, o conformemente a norme e requisiti equivalenti ;
e) esse pubblicano sul loro sito web una relazione di trasparenza annuale che contiene le informazioni di
cui all' articolo 40 o ottemperano a requisiti di informativa equivalenti .
6. Ai fini dell'applicazione uniforme del paragrafo 5, lettera d), l'equivalenza, cui in esso si fa riferi-
mento, è valutata dalla Commissione in cooperazione con gli Stati membri ed è la Commissione chedecide in merito conformemente alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2. In attesa di tale deci-sione della Commissione, gli Stati membri possono valutare l'equivalenza di cui al paragrafo 1 fintan-
toché la Commissione non sia pervenuta a una decisione.
Articolo 46
Deroga in caso di equivalenza
1. Gli Stati membri possono non applicare o modificare i requisiti di cui all'articolo 45, paragrafi 1 e 3,
su base di reciprocità solo a condizione che gli enti di revisione contabile o i revisori di paesi terzi siano
soggetti , nel paese terzo in cui hanno sede, a sistemi di controllo pubblico, di controllo della qualità, di
indagini e sanzioni che soddisfino requisiti equivalenti a quelli di cui agli articoli 29, 30 e 31.
2. Ai fini dell'applicazione uniforme del paragrafo 1, l'equivalenza, cui in esso si fa riferimento, è
valutata dalla Commissione in cooperazione con gli Stati membri ed è la Commissione che decide inmerito conformemente alla procedura di cui all'articolo 48, paragrafo 2. Gli Stati membri possono valu-tare l'equivalenza di cui al paragrafo 1 o basarsi sulle valutazioni condotte da altri Stati membri fintan-
toché la Commissione non sia pervenuta a una decisione. Se la Commissione decide che il requisito di
equivalenza di cui al paragrafo 1 non è stato rispettato, essa può permettere agli enti di revisione conta-bile interessati di continuare le loro attività di revisione conformemente ai requisiti dello Stato membroin questione per un periodo transitorio adeguato.
3. Gli Stati membri comunicano alla Commissione:
a) la loro valutazione dell'equivalenza di cui al paragrafo 2 e
b) gli elementi principali delle disposizioni di cooperazione con sistemi di controllo pubblico, di
controllo della qualità, di indagini e sanzioni del paese terzo, sulla base del paragrafo 1.21.9.2006 C 227 E/456 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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Articolo 47
Cooperazione con le autorità competenti di paesi terzi
1. Gli Stati membri possono autorizzare la trasmissione di documenti di revisione o di altri documenti
detenuti da revisori legali o da imprese di revisione contabile da loro abilitati soltanto a condizione che:
a) i documenti di revisione o gli altri documenti richiesti riguardino la revisione dei conti di società che
hanno emesso strumenti finanziari in tale paese terzo o che fanno parte di un gruppo emittente conti
consolidati statutari nel paese terzo in questione ;
b) la trasmissione abbia luogo tramite le autorità competenti del paese d'origine all'indirizzo delle autorità
competenti di tale paese terzo e su richiesta di queste ultime;
c) le autorità competenti di tale paese terzo soddisfino condizioni che sono state considerate adeguate
conformemente al paragrafo 3;
d) siano state convenute modalità di collaborazione basate sulla reciprocità tra le autorità competenti
interessate;
e) la trasmissione di dati personali al paese terzo sia conforme alle disposizioni del capo IV della diret-
tiva 95/46/CE.
2. Le modalità di collaborazione di cui al paragrafo 1, lettera d) garantiscono che:
a) i motivi della richiesta di documenti di revisione e di altri documenti siano comunicati dalle autorità
competenti;
b) i soggetti che prestino o abbiano prestato la loro attività in seno alle autorità competenti del paese
terzo che ricevono l'informazione siano soggetti all'obbligo del segreto d'ufficio;
c) le autorità competenti del paese terzo possano utilizzare i documenti di audit e gli altri documenti
trasmessi solo ai fini dell'esercizio di funzioni di controllo pubblico, di controllo della qualità e di inda-gine che soddisfino requisiti equivalenti a quelli di cui agli articoli 29, 30 e 32;
d) sia possibile rifiutare di soddisfare la richiesta dell'autorità del paese terzo quando la trasmissione dei
documenti di revisione o degli altri documenti richiesti detenuti da un revisore legale dei conti o daun'impresa di revisione contabile può mettere a repentaglio la sovranità, la sicurezza o l'ordinepubblico della Comunità o di tale Stato membro oppure quando sia già stato iniziato un procedimentogiudiziario per gli stessi fatti e contro le stesse persone dinnanzi alle autorità dello Stato membro in
questione.
3. L'adeguatezza delle condizioni di cui al paragrafo 1, lettera c) viene decisa dalla Commissione confor-
memente alla procedura di cui all' articolo 48 , paragrafo 2 , al fine di agevolare la cooperazione tra autorità
competenti . La valutazione di tale adeguatezza avviene in collaborazione con gli Stati membri ed è basata
sui requisiti di cui all' articolo 36 o su risultati funzionali essenzialmente equivalenti. Gli Stati membri pren-
dono le misure necessarie per conformarsi alla decisione della Commissione.
4. In casi eccezionali e in deroga al paragrafo 1, gli Stati membri possono autorizzare i revisori legali e
le imprese di revisione contabile da loro abilitati a trasmettere documenti di revisione ed altri documentidirettamente alle autorità competenti di un paese terzo a condizione che:
a) le autorità competenti di tale paese terzo abbiano avviato delle indagini;
b) la trasmissione di tali documenti non sia incompatibile con gli obblighi ai quali i revisori legali e le
imprese di revisione contabile debbono adempiere in caso di trasmissione di documenti di revisione edaltri documenti all'autorità competente del loro paese di origine;
c) siano previste modalità di collaborazione con le autorità competenti di tale paese terzo che consentano
alle autorità competenti dello Stato membro reciproco accesso diretto ai documenti di revisione e ad
altri documenti di imprese di revisione contabile;
d) l'autorità competente richiedente del paese terzo informi in anticipo l'autorità competente del paese di
origine del revisore legale o dell'impresa di revisione contabile di ciascuna richiesta diretta di informa-zioni, indicandone le motivazioni;
e) siano soddisfatte le condizioni di cui al paragrafo 2.21.9.2006 C 227 E/457 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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5. La Commissione può specificare i casi eccezionali di cui al paragrafo 4 conformemente alla proce-
dura di cui all' articolo 48 , paragrafo 2 , al fine di agevolare la cooperazione tra autorità competenti e di
assicurare l'applicazione uniforme di detto paragrafo .
6. Gli Stati membri comunicano alla Commissione le modalità di collaborazione di cui ai paragrafi 1 e
4.
CAPO XII
DISPOSIZIONI TRANSITORIE E FINALI
Articolo 48
Comitato
1. La Commissione è assistita da un comitato di regolamentazione per la revisione contabile (in
appresso «il comitato») composto da rappresentanti degli Stati membri e presieduto da un rappresentante
della Commissione.
2. Quando viene fatto riferimento al presente paragrafo, si applica la procedura di regolamentazione di
cui agli articoli 5 e 7 della decisione 1999/468/CE, tenendo conto delle disposizioni l 'articolo 8 della stessa.
Il periodo di cui all'articolo 5, paragrafo 6, della decisione 1999/468/CE è fissato a tre mesi.3. Fatte salve le misure di esecuzione già adottate e ferme restando le disposizioni dell'articolo 26, allo
scadere di un termine di due anni dall'adozione della presente direttiva e al più tardi il 1
oaprile 2008 viene
sospesa l'applicazione delle sue disposizioni che prevedono l'adozione di norme tecniche, emendamenti e
decisioni conformemente al paragrafo 2. Su proposta della Commissione, il Parlamento europeo e il Consi-glio possono rinnovare le disposizioni interessate conformemente alla procedura fissata all'articolo 251 deltrattato e a tal fine le riesaminano prima dello scadere del termine o della data sopra indicati.
4. Il comitato adotta il proprio regolamento interno.
Articolo 49
Modifica della direttiva 78/660/CEE e della direttiva 83/349/CEE
1. La direttiva 78/660/CEE è così modificata:
a) All'articolo 43, paragrafo 1 è aggiunto il seguente punto:
«15) separatamente, l'importo totale degli onorari messi in conto nell'esercizio finanziario dal revi-
sore legale o dall 'impresa di revisione contabile per la revisione legale dei conti annuali , l'importo
totale degli onorari messi in conto per gli altri servizi di verifica ( assurance services ),l'importo
totale degli onorari messi in conto per i servizi di consulenza fiscale e l'importo totale degli
onorari messi in conto per altri servizi diversi dalla revisione contabile.
Gli Stati membri possono prevedere che tale obbligo non si applichi se la società è inclusa nei
conti consolidati che devono essere redatti a norma dell'articolo 1 della direttiva 83/349/CEE,
a condizione che tali indicazioni siano contenute nell'allegato dei conti consolidati.»
b) L'articolo 44, paragrafo 1, è sostituito dal seguente:
«1. Gli Stati membri possono permettere che le società di cui all'articolo 11 redigano un allegato in
forma abbreviata sprovvisto delle indicazioni richieste all'articolo 43, paragrafo 1, punti da 5) a 12),
14bis) e 15). Tuttavia, l'allegato deve contenere complessivamente per tutte le voci interessate le indica-zioni di cui all'articolo 43, paragrafo 1, punto 6).»
c) L'articolo 45, paragrafo 2, è sostituito dal seguente:
«2. Il paragrafo 1, lettera b), si applica anche alle indicazioni prescritte dall'articolo 43, para-
grafo 1, punto 8).
Gli Stati membri possono autorizzare le società di cui all'articolo 27 ad omettere le indicazioni
prescritte dall'articolo 43, paragrafo 1, punto 8). Gli Stati membri possono inoltre autorizzare lesocietà di cui all'articolo 27 ad omettere le indicazioni prescritte dall'articolo 43, paragrafo 1, punto
15), a condizione che tali indicazioni siano fornite al sistema di controllo pubblico di cui all'articolo
32 della [ottava direttiva sul diritto delle società] su richiesta dello stesso.»21.9.2006 C 227 E/458 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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2. All'articolo 34 della direttiva 83/349/CEE è aggiunto il seguente punto:
«16) separatamente, l'importo totale degli onorari messi in conto nell'esercizio finanziario dal revi-
sore legale o dall 'impresa di revisione contabile per la revisione legale dei conti consolidati , l'im-
porto totale degli onorari messi in conto per gli altri servizi di verifica ( assurance services ),l'im-
porto totale degli onorari messi in conto per i servizi di consulenza fiscale e l'importo totale
degli onorari messi in conto per altri servizi diversi dalla revisione contabile.»
Articolo 50
Abrogazione della direttiva 84/253/CEE
La direttiva 84/253/CEE è abrogata a decorrere dalla data indicata all' articolo 54 . I riferimenti alla direttiva
abrogata vanno intesi come riferimenti alla presente direttiva.
Articolo 51
Disposizione transitoria
I revisori legali o le imprese di revisione contabile che sono stati abilitati dalle autorità competenti degli
Stati membri conformemente alla direttiva 84/253/CEE prima dell'entrata in vigore delle disposizioni di cui
all'articolo 53, paragrafo 1 sono considerati abilitati conformemente alla presente direttiva.
Articolo 52
Armonizzazione minima
Gli Stati membri che esigono la revisione legale dei conti possono imporre requisiti più severi, salvo
altrimenti indicato dalla presente direttiva.
Articolo 53
Attuazione
1. Gli Stati membri adottano e pubblicano entro … (**) le disposizioni necessarie per conformarsi ad
essa. Essi ne informano immediatamente la Commissione.
2. Quando gli Stati membri adottano tali disposizioni, queste devono contenere un riferimento alla
presente direttiva o essere corredate di siffatto riferimento all'atto della pubblicazione ufficiale. Le modalità
del riferimento sono decise dagli Stati membri.
3. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle disposizioni essenziali di diritto interno
adottate nel settore disciplinato dalla presente direttiva.
Articolo 54
Entrata in vigore
La presente direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale
dell'Unione europea .
Articolo 55
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.Fatto a …
Per il Parlamento europeo
Il PresidentePer il Consiglio
Il Presidente
(**) 24 mesi dall'entrata in vigore della presente direttiva.21.9.2006 C 227 E/459 Gazzetta ufficiale dell'Unione europea
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