COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUROPEE 
C0MC90) 182 def. - SYN 274 
Bruxelles, 19 giugno 1990 
Proposta di 
MODIFICA DELLA PROPOSTA DI 
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 
CHE COMPLETA IL SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 
E MODIFICA LA DIRETTIVA 77/388/CEE 
REGIME TRANSITORIO D'IMPOSIZIONE 
IN VISTA DELL'INSTAURAZIONE DEL MERCATO INTERNO 
(presentata dalla Commissione) 
MOTIVAZIONE 
1. LA PRESENTE PROPOSTA SI SITUA NELLA PROSPETTIVA 
DELL'ABOLIZIONE TOTALE E DEFINITIVA DELLE FRONTIERE FISCALI 
ED E INTESA A FAR AVANZARE LA REALIZZAZIONE DEL MERCATO 
INTERNO SOTTO IL PROFILO FISCALE 
Il completamento del mercato interno ha per corollario la 
soppressione delle frontiere fiscali, ossia "la soppressione 
delle imposizioni all'importazione e dello sgravio 
all'esportazione per gli scambi tra gli Stati 
membri" v1). Per concretizzare çjli impegni assunti dagli 
Stati membri in tale prospettiva(2), la Commissione ha 
presentato nel 1987 una proposta(3) che completa il sistema 
comune IVA definito dalla sesta direttiva. Questa proposta 
s'inscrive in una strategia globale in materia di 
ravvicinamento delle aliquote e di armonizzazione delle 
strutture delle imposte indirette. 
La proposta di direttiva del 1987 mette in atto il principio 
dell'"imposizione all'origine", in quanto la soppressione 
delle frontiere fiscali ha per conseguenza l'imposizione 
delle cessioni imponibili nel paese di provenienza dei beni 
trasportati a destinazione di un altro Stato membro. In 
questo modo le vendite e gli acquisti intracomunitari di 
merci sono trattati nello stesso modo di quelli effettuati 
al'interno degli Stati membri. 
TH Direttiva 777388/CEE, GU L 145 del 13.6.1977, quinto 
cons iderando. 
(2) Articolo 99 del trattato di Roma modificato dall'Atto 
_. unico. 
(3) Proposta COM(87) 322, GU C 252 del 22.9.1987. 
A questo punto va però ricordato che il Consiglio, nelle sue 
conclusioni del 13 novembre 1989, ha indicato tale regime 
unificato d'imposizione nel paese di provenienza come 
"obiettivo a medio terminel4)". 
L'obiettivo finale è quindi chiaramente identificato e 
incontestato. Si rende tuttavia opportuno modificare a sua 
volta la proposta COM(87)322 di modifica della 6a direttiva, 
introducendovi un certo numero di disposizioni transitorie 
destinate a facilitare in condizioni ottimali agli Stati 
membri il conseguimento dell'obiettivo fissato. La presente 
proposta tiene conto di tutte le considerazioni di cui 
sopra. 
2. IL REGIME TRANSITORIO D'IMPOSIZIONE PROPOSTO DALLA 
COMMISSIONE NEL PRESENTE DOCUMENTO RISPONDE AGLI 
ORIENTAMENTI DECISI DAL CONSIGLIO E DA IMPULSO AL PROCESSO 
DI SOPPRESSIONE DELLE FRONTIERE FISCALI 
In un primo tempo, e al fine di facilitare la sollecita 
adozione delle proposte intese a sopprimere completamente le 
frontiere fiscali, la Commissione, in una comunicazione 
indirizzata il 14 giugno 1989 al Consiglio e al Parlamento 
europeo(5), aveva suggerito di instaurare al più presto e 
fino a tutto il 1992 un periodo transitorio nel corso del 
quale avrebbero potuto essere realizzati gli adeguamenti 
necessari per consentire agli Stati membri di tener fede al 
loro impegni. Pur ribadendo il principio di una imposizione 
generalizzata nel paese di provenienza, la Commissione vi 
sviluppava una nuova impostazione pragmatica, consistente 
nel trattare in modo differenziato talune operazioni 
imponibili fintanto che le aliquote IVA non fossero 
VH Conclusioni del Consiglio ECOFIN del 13 novembre 1989. 
(5) Documento COM(89) 260. 
sufficientemente ravvicinate, in modo da evitare i rischi di 
distorsioni di concorrenza che potrebbero manifestarsi allo 
stadio dell'acquisto da parte del consumatori finali nel 
settori ritenuti sensibili. Secondo tale impostazione, 
avrebbero dovuto continuare ad essere tassate alle aliquote 
e alle condizioni dello Stato membro di destinazione solo le 
operazioni seguenti : 
- vendite a enti non soggetti all'imposta e a soggetti 
passivi totalmente esenti; 
- vendite per corrispondenza a privati; 
- vendite di veicoli da turismo nuovi. 
La caducità a termine di tali regimi di deroga era 
assicurata dal parallelo avvio di un processo di convergenza 
delle aliquote. 
Nonostante gli sforzi della Commissione per introdurre una 
maggiore flessibilità nelle sue proposte, il Consiglio ha 
dichiarato che non era possibile raggiungere un accordo 
generale sui regime d'imposizione nel paese de provenanza 
prima del 1° gennaio 1993. Il Consiglio ha ritenuto infatti 
che tale accordo presupponesse della condizioni che non 
avrebbero potuto essere soddisfatte entro la data 
previstav6). Esso ha quindi approvato le conclusioni 
seguenti : "per un periodo limitato, il corretto 
funzionamento del regime IVA, nel caso delle operazioni tra 
Stati membri diversi realizzate da soggetti passivi, deve 
essere assicurato dalla imposizione del destinatario nel 
paese di destinazione, alle aliquote e alle condizioni di 
detto paese. Gli enti esenti o non soggetti all'imposta che 
effettuano degli acquisti per un certo importo in altri 
Stati membri saranno trattati allo stesso modo... Il 
trattamento differenziato di talune categorie di operazioni 
consentirà di evitare le distorsioni di concorrenza, senza 
VS) Consiglio ECOFIN del 9 ottobre 1989. 
ostacolare la libera circolazione(7)". La Commissione si è 
compiaciuta che il Consiglio europeo di Strasburgo abbia 
chiesto al Consiglio di prendere al più presto le decisioni 
che renderanno irreversibile il processo di abolizione delle 
frontiere fiscali". 
Nella presente proposta, sulla quale la Commissione chiama 
il Consiglio a deliberare quanto prima, la Commissione 
definisce una soluzione di transizione equilibrata, fondata 
su un sistema di imposizione a destinazione che risponde 
agli orientamenti del Consiglio ed integra anche il legame 
tra statistiche e tassazione voluto dal Consiglio per quanto 
riguarda gli obblighi dei debitori d'impostai8). 
Questo sistema vuole essere evolutivo ed ha in sé, a tal 
fine, degli elementi di dinamica interna che assicurano 
l'irreversibilità del processo di abolizione delle frontiere 
fiscali. 
LA PRESENTE PROPOSTA DEFINISCE UN PERIODO TRANSITORIO 
D'IMPOSIZIONE NEL PAESE DI DESTINAZIONE DELLE MERCI E FISSA 
LA DATA ALLA QUALE AVVERRÀ IL PA8SAGI0 GENERALE AL REGIME 
DEFINITIVO D'IMPOSIZIONE NEL PAESE DI PROVENIENZA DELLE 
MERCI. 
Il sistema transitorio d'imposizione proposto dalla 
Commissione entrerà in vigore il 1° gennaio 1993 e scadrà al 
più tardi il 31 dicembre 1996, dopo un esame d'insieme volto 
a determinare, su proposta della Commissione, i particolari 
Vn Conclusioni del Consiglio ECOFIN del 13 novembre 1989. 
(8) Il dispositivo statistico abbinato al regime transitorio è 
instaurato con le misure transitorie inserite nella 
proposta di regolamento CEE [COM(90)177] del Consiglio 
relativo alle statistiche degli scambi di merci tra Stati 
membri. 
e le modalità della definitiva unificazione del sistema 
comune IVA. Il regime definitivo d'imposizione sarà quindi 
di applicazione generale al più tardi il 1° gennaio 1997. Il 
Consiglio è quindi chiamato ad approvare contemporaneamente 
l'instaurazione di un regime transitorio e il passaggio al 
regime definitivo. 
La Commissione ritiene che queste disposizioni siano 
indispensabili : 
- per garantire l'irreversibilità del processo di abolizione 
delle frontiere fiscali, conformemente alla volontà 
espressa dal Consiglio europeo di Strasburgo dell'8-9 
dicembre 1989 : solo l'applicazione del regime definitivo 
può consentire di raggiungere il grado d'integrazione 
auspicato nel mercato interno; 
- per dare agli operatori economici e alle amministrazioni 
il tempo di adeguarsi ai nuovi dati fiscali. 
A tal fine il Consiglio e la Commissione dovranno, entro il 
31 dicembre 1995, adottare le modalità pratiche di passaggio 
al regime definitivo. 
4. LE DISPOSIZIONI TRANSITORIE PROPOSTE DALLA COMMISSIONE 
INSTAURANO UN SISTEMA D'IMPOSIZIONE A DESTINAZIONE SENZA 
CONTROLLI ALLE FRONTIERE E SENZA AGGRAVIO DEGLI ONERI A 
CARICO DEGLI OPERATORI 
a) Va sottolineato che una serie di disposizioni essenziali 
per l'instaurazione e il funzionamento del mercato 
interno sono introdotte fin dall'inizio del periodo 
transitorio. 
Si tratta degli elementi seguenti : 
- la soppressione di qualsiasi controllo o formalità a 
fini fiscali all'atto del passagio fisico delle 
frontiere intracomunitarie o preliminarmente alla 
circolazione delle merci. 
Le misure transitorie proposte dalla Commissione sono 
quindi tali da alleviare gli oneri e i costi delle 
imprese negli scambi intracomunitari, pur consentendo 
tutti i controlli necessari. Le transazioni 
intracomunitarie saranno d'ora in poi sottoposte agli 
stessi controlli a cui sono soggette le operazioni 
interne negli Stati membri. Il controllo dell'IVA 
dovuta a titolo degli scambi intracommunitari sarà 
effetuato a partire dai documenti commerciali correnti, 
e segnamente dalle fatture che, in linea con gli 
obblighi attuali, dovranno indicare l'IVA applicata o 
l'esenzione dell'operazione, nonché gli elementi atti a 
stabilire la posizione di soggetto passivo degli 
operatori. 
- L'equivalenza di trattamento tra operazioni 
intracomunitarie e operazioni interne per quanto 
riguarda gli obblighi del debitore dell'imposta. 
L'IVA dovuta nell'ambito del regime intracomunitario 
sarà liquidata e pagata nel quadro della dichiarazione 
periodica che gli operatori utilizzano attualmente nel 
regime interno. Agli operatori non viene quindi imposto 
alcun obbligo nuovo o aggiuntivo, tranne l'indicazione 
dell'importo delle operazioni intracomunitarie, 
suddivise tra operazioni a destinazione di e operazioni 
in provenienza da altri Stati membri. 
- La soppressione delle limitazioni attualmente imposte 
agli acquisti del viaggiatori effettuati pagando le 
imposte nello Stato membro di acquisto. 
L'imposizione di tali acquisti verrà definita 
direttamente dal venditore, alle aliquote e alle 
condizioni del paese di provenienza delle merci. La 
libertà del viaggiatori di effettuare acquisti pagando 
le imposte una volta per tutte sarà così totale. 
- L'alleaerimento degli oneri che aravano sulle piccole e 
medie imprese e un trattamento IVA più flessibile delle 
operazioni effettuate da dette imprese. 
A tal fine il regime di franchigia applicabile alle 
operazioni delle piccole imprese nel regime interno è 
esteso alle cessioni intracomunitarie da esse 
effettuale. 
b) Per rispondere agli orientamenti del Consiglio favorevoli 
a mantenere, nella generalità del casi, il principio 
della imposizione alle aliquote e alle condizioni del 
paese di destinazione, la Commissione, dopo aver 
esaminato diverse soluzioni tecniche, ha scélto per 
l'imposizione delle operazioni intracomunitarie che danno 
luogo a un trasporto o ad una spedizione un dispositivo 
che, da una parte, registra l'operazione realizzata nel 
paese di provenienza e, dall'altra, definisce l'acquisto 
come una nuova operazione imponibile nel paese di 
destinazione. Questa scelta consente di sopprimere 
qualsiasi riferimento al concetto di importazione nel 
commercio intracomunitario e di assicurare l'imposizione 
nel paese di destinazione senza formalità o controlli 
all'atto del passaggio delle frontiere. Il mecanismo di 
tassazione prescelto é disciplinato dalle regole 
seguenti : 
* Esenzione della cessione : le transazioni tra soggetti 
passivi (totali o parziali) devono, nel paese di 
provenienza, beneficiare dell'esenzione attualmente 
applicata alla cessioni all'esportazione. (Tuttavia, 
per le ragioni già esposte, le cessioni delle piccole e 
medie imprese non rientrano nel campo d'applicazione di 
tale esenzione). 
In assenza di formalità e di controlli alle frontiere, 
tale esenzione presuppone che siano soddisfatte le due 
condizioni seguenti : 
- l'acquirente è un soggetto passivo o assimilato; egli 
deve comprovare la sua posizione IVA, se necessario 
con un attestato rilasciato dall'amministrazione 
dello Stato membro nel quale è registrato; 
- i beni sono spediti o trasportati verso un altro 
Stato membro; la prova della spedizione o del 
trasporto delle merci fuori del paese di partenza 
deve essere apportata dal venditore, se necessario a 
mezzo dei documenti consegnatigli dall'operatore per 
conto del quale il transporto è realizzato. 
* Imposizione dell'acquisto 
In contropartita, l'acquisto corrispondente è 
assoggettato a imposizione nel paese di destinazione 
delle merci e l'imposta è esigibile presso l'acquirente 
stesso. L'operazione di acquisto si definisce come 
l'acquisizione del potere di disporre di un bene 
materiale come proprietario. Essa si fonda quindi su un 
evento giuridico ed economico che si verifica nel paese 
di destinazione delle merci, simmetrico alla cessione 
avvenuta nel paese di provenienza delle merci. 
In tal modo l'operazione imponibile nel paese di 
destinazione delle merci é, in quanto tale, separata 
dall'operazione fisica e materiale d'introduzione delle 
merci all'interno del territorio fiscale, operazione 
che è costitutiva del concetto stesso di importazione. 
Beninteso si tratta qui solo delle operazioni di 
acquisto di merci che sono oggetto di una spedizione o 
di un trasporto tra Stati membri, in quanto il 
dispositivo transitorio non può in nessun caso 
modificare il campo d'applicazione dell'IVA per quanto 
riguarda le operazioni effettuate nel regime interno. 
Il controllo dell'imposizione degli acquisti di 
provenienza intracomunitaria poggia quindi 
fondamentalmente sull'esame dei documenti commerciali 
correntemente emessi o ricevuti dagli operatori : buoni 
di ordinazione, bollette di trasporto, buoni di 
consegna, contratti di vendita e d'acquisto, fatture, 
regolamenti. Inoltre, per facilitare il funzionamento 
della cooperazione amministrativa e della mutua 
asistenza, le fatture devono riportare i numeri di 
partita IVA del venditore e dell'acquirente. 
* Regimi particolari 
Per limitare nel corso del periodo transitorio i 
principali rischi di distorsioni di concorrenza 
provocate dalla diversità delle aliquote negli Stati 
membri, il principio dell'imposizione a destinazione 
10 
continuerà ad essere applicato a talune operazioni, 
alle condizioni seguenti : 
- Il mecanismo di imposizione applicato alle operazioni 
intracomunitarie tra soggetti passivi è esteso agli 
acquisti degli enti che non sono soggetti passivi 
esenti se essi superano nell'anno di cui trattasi una 
soglia inizialmente fissata a 35.000 ECU. Infatti 
tali operatori agiscono come consumatori finali ai 
fini dell'IVA e le loro decisioni di acquisto sono 
quindi soggette ad essere influenzate dai divari tra 
le aliquote. E quindi sembrato necessario applicare 
loro il regime particolare definito sopra. 
Il raddoppio della soglia, previsto a decorrere dal 
1° gennaio 1995, consentirà di ampliare il campo 
d'applicazione del regime d'imposizione nel paese di 
provenienza nel corso di questo periodo. Poiché la 
Commissione ha voluto che tale regime particolare sia 
relativamente elastico, gli operatori i cui acquisti 
rimangono inferiori alla soglia fissata si vedono 
inoltre offrire la possibilità di optare per 
l'imposizione dei loro acquisti in quanto operazioni 
di acquisto nel paese di destinazione delle merci. 
Questa opzione è valida per due anni consecutivi e 
non è revocabile. 
- Tenuto conto del loro elevato valore unitario, che li 
rende particolarmente sensibili alle differenze di 
aliquota, si propone imposti che i veicoli da turismo 
nuovi mai immatricolati siano a titolo del loro 
acquisto, nello Stato membro di consume dove accade 
la prima immatriculazione in una seria definitiva. 
- Le vendite per corrispondenza costituiscono un 
settore d'attività nel quale la domanda è 
11 
particolarmente mobile per la struttura stessa di 
questo tipo di distribuzione in un mercato aperto, 
notevoli divari di aliquota da uno Stato membro 
all'altro potrebbero amplificare tale fenomeno; i 
divari di aliquota potrebbero quindi generare degli 
spostamenti del luogo d'attività. Lo scopo che si 
persegue a questo riguardo nel corso del periodo 
transitorio è di prevenire tale rischio, senza 
tuttavia ostacolare la libera circolazione delle 
merci. 
La Commissione propone quindi che le vendite per 
corrispondenza, di cui ha dato una definizione 
rispondente agli obiettivi da essa stabiliti, siano 
tassate nel paese di destinazione delle merci quando 
il venditore realizza una cifra d'affari annua, nelle 
vendite intracomunitarie per corrispondenza, 
superiore a un mill ione di ECU. Il meccanismo 
d'imposizione scelto per questi casi consiste nello 
spostare il luogo d'imposizione delle vendite per 
rendere il rappresentante fiscale del venditore non 
residente debitore dell'IVA nel paese di destinazione 
delle merci. 
* Trattamento delle operazioni a cui partecipano piccole 
e medie imprese 
Le cessioni all'esportazione effettuate da piccole e 
medie imprese che possono beneficiare del regime di 
franchigia previsto dall'articolo 24 della 6a direttiva 
IVA e dalla proposta di 22a direttiva IVA saranno, allo 
stesso titolo delle cessioni che effettuano all'interno 
del paese, coperte dalla franchigia dall'imposta 
applicabile nel regime interno alle operazioni delle 
piccole imprese. 
12 
Di conseguenza le cessioni all'esportazione delle 
piccole imprese beneficeranno dell' esenzione a titolo 
dell'articolo 15 della 6a direttiva IVA nel paese di 
provenienza dei beni e, simmetricamente, non daranno 
origine a un'operazione d'acquisto nel paese di 
destinazione dei beni. Si ricorda tuttavia che le 
piccole imprese possono sempre optare per il regime IVA 
normale. 
Gli acquisti effettuati dalle medesime piccole imprese 
saranno imposti nel paese di provenienza dei beni se 
sono inferiori alla soglia fissata nel quadro del 
regime particolare applicabile agli acquisti del 
soggetti passivi esenti, ossia 35.000 ECU e più tardi 
70.000 ECU; a questo riguardo le piccole imprese sono 
assimilate ai soggetti passivi la cui attività è 
totalmente esentata nel regime interno. 
13 
NOTA ESPLICATIVA DEL DISPOSITIVO GIURIDICO 
Commento delle disposizioni applicabili durante il periodo 
transitorio alle sole transazioni intracomunitarie secondo le 
disposizioni dell'articolo 2 della proposta COM(87)322 
modificata recante una nuova versione dell'articolo 28 della 6a 
direttiva. 
Punto a) 
Si tratta delle disposizioni che definiscono il regime 
particolare di imposizione applicabile alle vendite per 
corrispondenza durante il periodo transitorio. 
Campo di applicazione del regime particolare delle vendite per 
corrispondenza : 
Il regime copre essenzialmente le vendite per corrispondenza ai 
privati. Tuttavia le vendite per corrispondenza a enti che non 
sono soggetti passivi o a soggetti passivi totalmente esenti 
saranno anch'esse coperte da questo regime particolare se non 
possono beneficiare del regime generale previsto ai punti b), 
secondo trattino e e). Le vendite per corrispondenza a soggetti 
passivi saranno invece sistematicamente assoggettate al regime 
generale previsto al punto b). 
I veicoli da turismo sono anch'essi esclusi dal campo 
d'applicazione del regime particolare delle vendite per 
corrispondenza in quanto per essi valgono le disposizioni 
specifiche previste ai punti b), primo trattino e e). 
14 
Definizione delle vendite per corrispondenza : 
Il concetto di vendita per corrispondenza è definito a partire 
da elementi attinenti alla presentazione dell'offerta, che si 
effettua mediante cataloghi riprodotti in serie, in qualsiasi 
forma e su qualsiasi supporto, stampati o no, che il consumatore 
consulta in assenza del commerciante o del suo rappresentante. 
Inoltre tre criteri permettono di determinare se l'offerta 
risponda effettivamente alle caratteristiche riconosciute come 
costitutive dei contratti di vendita per corrispondenza. Sono 
quindi escluse dal regime particolare delle vendite per 
corrispondenza, in particolare, le vendite senza offerta 
preliminare e a seguito di un'ordinazione a distanza e le 
vendite susseguenti a una semplice pubblicità con offerta 
d'acquisto (segnatamente a mezzo stampa). 
Condizione di ammissione al regime particolare di vendita per 
corrispondenza connessa al volume delle operazioni 
transfrontaliere : 
Gli operatori che realizzano una cifra d'affari in vendite per 
corrispondenza transfrontaliere superiore a 1 milione di ECU per 
l'insieme di tutte le destinazioni comunitarie devono applicare 
il regime particolare. Tuttavia agli operatori che non 
soddisfano la condizione di ammissione rappresentata dal volume 
delle operazioni transfrontaliere viene offerta la possibilità 
di optare, nell'interesse dell'impresa, per l'applicazione del 
regime particolare : la scelta è valida per due anni 
consecutivi. La soglia si applica come segue : non appena una 
società di vendita per corrispondenza realizza nel corso 
dell'anno civile, nel paese di provenienza dei beni, una cifra 
d'affari, a titolo delle vendite per corrispondenza che 
rientrano nel campo d'applicazione del regime e a destinazione 
degli altri undici Stati membri, superiore a 1 millione di ECU, 
15 
l'operatore entra nel campo d'applicazione del regime 
particolare; spetta agli Stati membri definire le modalità 
pratiche di applicazione di questo criterio. 
Meccanismo di imposizione delle vendite per corrispondenza : 
Si considera che le cessioni effettuate nell'ambito del regime 
particolare delle vendite per corrispondenza abbiano luogo nel 
paese di arrivo dei beni spediti o trasportati; l'imposta vi 
sarà liquidata alle condizioni stabilite all'articolo 21, 
paragrafo 1, lettera a) della sesta direttiva, eventualmente 
tramite un rappresentante fiscale. 
Gli operatori continueranno ad esercitare nello Stato in cui 
sono residenti i loro diritti a deduzione ai sensi dell'articolo 
17, paragrafo 3, lettera a) della 6a direttiva a titolo delle 
operazioni effettuate in un altro Stato membro, a condizione che 
le medesime operazioni, se effettuate all'interno del paese, vi 
diano diritto a deduzione. 
Punto b) 
Sono qui delimitate le operazioni che rientrano nel campo 
d'applicazione del regime transitorio generale. A tal fine le 
disposizioni proposte definiscono le condizioni di esenzione nel 
paese di provenienza delle merci delle cessioni di beni e delle 
prestazioni di servizi ad esse direttamente connesse. 
Ragion d'essere del meccanismo di esenzione : 
In virtù del combinato disposto degli articoli 5 e 8, 
paragrafo 1, lettera a) della 6a direttiva, il venditore 
realizza un'operazione di cessione che ha luogo, ed è quindi 
imponibile, nel paese di provenienza delle merci. Per tassare 
16 
l'acquisto dei beni spediti o trasportati nel paese di 
destinazione è perciò indispensabile esentare, in contropartita, 
la cessione effettuata dal venditore nel paese di provenienza 
delle merci. In caso contrario si avrebbe una doppia 
imposizione. Le cessioni di cui alla lettera b) sono, per questo 
motivo, assimilate alle cessioni di cui all'articolo 15 della 6a 
direttiva, che beneficiano di un'esenzione all'esportazione. E 
opportuno sottolineare in questa sede che l'esenzione così 
concessa non fa ostacolo all'esercizio dei diritti a deduzione 
del venditore o del prestatore di servizi in virtù delle 
disposizioni dell'articolo 17, paragrafo 3, lettera b) della 6a 
direttiva, visto che il diritto a deduzione è mantenuto per le 
operazioni esentate a titolo dell'articolo 15. 
Definizione delle operazioni esenti nel paese di provenienza dei 
beni : 
1) Posizione dell'operatore ohe effettua l'operazione esente : 
L'esenzione sarà applicata solo se la cessione o la 
prestazione ad essa connessa è effettuata da un soggetto 
passivo, totale o parziale. 
Le piccole e medie imprese le cui transazioni sono esentate 
nella loro totalità nel regime interno in virtù della 
franchigia dall'imposta di cui all'articolo 24 della 6a 
direttiva IVA (prevista anche dalla proposta di 22a direttiva 
IVA) sono escluse dal dispositivo di imposizione a 
destinazione. Le loro cessioni intracomunitarie beneficiano 
allo stesso titolo della franchigia e non danno quindi luogo 
ad operazioni d'acquisto nel paese di destinazione. Le 
cessioni effettuate dagli agricoltori forfettari sono 
trattate secondo gli stessi principi. 
17 
2) Natura delle operazioni e posizione dell'acquirente : 
a) Le cessioni di veicoli da turismo che beneficiano 
dell'esenzione nel paese di provenienza sono quelle 
effettuate da un soggetto passivo la cui attività consiste 
nell'acquisto e nella vendita di veicoli diversi da quelli 
d'occasione coperti dall'articolo 32 della sesta direttiva 
IVA(9). Va infatti ricordato che i veicoli d'occasione 
venduti da soggetti passivi rivenditori di beni 
d'occasione sono stati esclusi per principio dal campo 
d'applicazione del regime transitorio, in quanto questo si 
applica fatte salve le disposizioni dell'articolo 32 che 
determinano il regime comunitario applicabile nel settore 
dei beni d'occasione : 
* Le cessioni di veicoli da turismo coperte dal regime 
transitorio riguardano quindi i veicoli che fanno parte 
dello stock d'esercizio del venditore. 
* La portata del concetto di veicolo da turismo qui 
utilizzato corrisponde a quella definizione data 
all'articolo 2 della direttiva 83/182/CEE; sono di 
conseguenza comprese le motociclette, mentre i veicoli 
commerciali(10) sono esclusi dal regime particolare 
d'imposizione a destinazione. 
T9") sì tratta della nuova proposta di direttiva relativa al 
regime particolare applicabile ai beni d'occasione e agli 
oggetti d'arte, d'antiquariato e da collezione (COM(88)846 
, . def.) 
I10) Sono veicoli commerciali ai sensi della direttiva 
83/182/CEE i veicoli stradali che, per il loro tipo di 
costruzione e l'attrezzatura, sono atti e destinati al 
trasporto con o senza compenso : 
- di oltre nove persone, compreso il conducente, 
- di merci 
nonché i veicoli stradali per uso speciale diverso dal 
trasporto propriamente detto. 
18 
* Da parte loro le cessioni di veicoli da turismo da parte 
di soggetti passivi utilizzatori, diversi da quelli 
citati sopra, saranno anch'esse esonerate a titolo del 
regime generale se soddisfano le condizioni stabilite 
nel quadro di detto regime : i veicoli in questione sono 
in questo caso beni d'investimento la cui cessione sarà 
esentata nel paese di provenienza e il cui acquisto da 
parte di un soggetto passivo (o assimilato) sarà tassato 
nel paese di destinazione (si evita così che 
l'acquirente soggetto passivo debba avvalersi nel suo 
paese di un diritto a deduzione a titolo di un'IVA del 
paese di provenienza). 
b) In generale, possono beneficiare dell'esenzione prevista 
nel paese di provenienza le cessioni, diverse da quelle 
definite in precedenza, che sono destinate ad un operatore 
ammesso a beneficiarne, ossia ad un acquirente che è : 
* un soggetto passivo parziale o totale, quale che sia 
l'importo degli acquisti che effettua; 
* un ente che non è soggetto passivo o un soggetto passivo 
totalmente esente i cui acquisti sono superiori a 35.000 
ECU (o a 70.000 ECU a decorrere dal 1° gennaio 1995) nel 
corso dell'anno civile a titolo del quale si effettua la 
cessione in questione. Tuttavia gli acquirenti che non 
soddisfano tale condizione hanno la possibilità di 
optare per la tassazione dei loro acquisti nel paese di 
destinazione dei beni; il venditore potrà quindi far 
valere da parte sua il diritto all'esenzione delle sue 
cessioni nel paese di provenienza dei beni qualora il 
suo acquirente si sia avvalso dell'opzione offertagli. 
e) Conformemente ai principi generali del sistema comune IVA, 
le prestazioni di servizi direttamente connesse alle 
19 
cessioni esentate a titolo del dispositivo transitorio 
sono anch'esse esenti nei paesi in cui hanno luogo 
territorialmente in virtù della presente proposta. Si 
tratta principalmente delle prestazioni dì trasporto di 
merci e dei servìzi accessori come pure delle prestazioni 
degli intermediari che operano in nome e per conto di 
altri. 
Questa disposizione è intesa ad applicare alle prestazioni 
di servizi lo stesso regime di imposizione delle cessioni 
alle quali se riferiscono e a mantenere così l'unità e la 
neutralità del regime d'imposizione delle operazioni 
intracomunitarie. 
Per memoria, si ricorda che la proposta COM(87)322 
definisce un nuovo principio di territorialità delle 
prestazioni di trasporto, prevedendo l'imposizione 
dell'integralità delle prestazioni di trasporto 
intracomunitarie nel solo paese di provenienza del 
trasporto. Il regime transitorio attenua la portata della 
nuova regola in quanto reintroduce l'esenzione delle 
prestazioni di trasporto di merci direttamente connesse a 
una cessione all'esportazione, secondo la definizione del 
punto 5 b). 
Per quanto riguarda invece il trasporto delle persone, le 
modalità d'imposizione di dette prestazioni per i tragitti 
effettuati all'interno della Comunità saranno oggetto di 
disposizioni specifiche, che saranno proposte dalla 
Commissione prima del 31 dicembre 1991. 
In conclusione, si fa notare che in tutte le situazioni 
coperte dal punto b) l'esenzione si applica 
indipendentemente dal luogo in cui risiede l'acquirente, 
quando il trasporto dei beni verso un paese diverso da 
quello di provenienza è effettuato dal venditore o per suo 
20 
conto. Quando invece il trasporto è effettuato a cura 
dell'acquirente o per suo conto l'esenzione si applica 
solo all'espressa condizione che l'acquirente non risieda 
nel paese di provenienza delle merci. Fatte salve le 
disposizioni di cui al punto i), l'esenzione di cui al 
punto b) è di norma limitata alle cessioni effettuate 
dall'ultimo venditore nel paese di provenienza delle 
merci. 
Punto e) 
Il dispositivo d'imposizione nel paese di destinazione 
propriamente detto è sviluppato al punto e). Le disposizioni 
proposte definiscono quindi l'operazione di acquisto e le 
modalità d'imposizione di detta operazione. Esse sono 
simmetriche alle disposizioni del punto b), con le quali si 
combinano. 
Definizione delle operazioni imponibili in quanto "acquisti" nel 
paese di destinazione delle merci. 
a) Per simmetria con le cessioni che hanno beneficiato nel paese 
di provenienza delle merci di un'esenzione ai sensi delle 
disposizioni di cui al punto b), gli acquisti corrispondenti 
sono in contropartita imponibili nel paese di arrivo della 
spedizione o del trasporto dei beni. L'operazione di acquisto 
si definisce quindi come "l'acquisizione del potere di 
disporre di un bene materiale come proprietario" : essa è 
quindi l'esatto riflesso, le paese di destinazione dei beni, 
dell'operazione di cessione effettuata nel paese di 
provenienza, che è invece "il trasferimento del potere di 
disporre di un bene materiale come proprietario". Queste due 
operazioni, situate in due paesi diversi sotto il profilo 
dell'IVA, si fondano sui verificarsi di uno stesso evento 
21 
giuridico che si traduce concretamente nella stipulazione di 
un contratto di cessione-acquisto. 
Va ricordato a questo punto che l'operazione di acquisto può 
riguardare solo beni che sono oggetto di un trasporto o di 
una spedizione a partire da uno Stato membro diverso da 
quello di arrivo del trasporto o della spedizione di cui 
trattasi, quali che siano peraltro le condizioni di 
effettuazione del trasporto e, in particolare, a prescìndere 
da chi si assuma l'onere delle spese di trasporto (sostenute 
dal venditore o per suo conto, dall'acquirente o per suo 
conto). 
b) Poiché sussistono delle differenze nell'estensione dei 
diritti a deduzione, è sembrato necessario rendere talune 
destinazioni di beni imponibili nel paese di arrivo, 
ricorrendo a un meccanismo di assimilazione a un'operazione 
d'acquisto a titolo oneroso. Lo stesso vale per i 
trasferimenti di beni tra due Stati membri da parte di un 
soggetto passivo totalmente esente o da parte di una persona 
che non è soggetto passivo ai sensi dell'articolo 4, 
paragrafo 5. In ambedue i casi si tratta di mantenere la 
neutralità dell'IVA, che sia applicata nel regime interno o 
nel quadro delle relazioni intracomunitarie; di conseguenza, 
si prevede l'imposizione nel paese di destinazione dei beni 
che altrimenti avrebbero potuto essere consumati in detto 
Stato senza dover per questo sostenere l'onere dell'IVA in 
vigore. Naturalmente lo Stato membro di destinazione è tenuto 
a prendere in considerazione l'IVA eventualmente riscossa sul 
bene nello Stato di provenienza, al fine di evitare una 
doppia imposizione. 
22 
Luogo delle operazioni di acquisto ; 
Per realizzare l'obiettivo dell'imposizione nel paese di 
destinazione, l'operazione di acquisto è situata 
territorialmente nel luogo in cui il bene si trova al momento 
dell'arrivo della spedizione o del trasporto dei beni. 
Fatto generatore ed esigibilità dell'IVA a titolo delle 
operazioni d'acquisto : 
In questo quadro fatto generatore ed esigibilità coincidono e 
intervengono nel momento in cui l'operazione è effettuata. Di 
conseguenza l'operazione esentata ai sensi del punto b) e 
l'acquisto corrispondente di cui al punto e) sono operazioni che 
hanno ciascuna un fatto generatore e un'esigibilità propri, ma 
che si situano tuttavia nello stesso istante temporale, poiché 
le condizioni giuridiche che rendono esigibile l'imposta sono 
identiche per le due operazioni. 
Punto d) 
Vista la natura dell'operazione d'acquisto, la sua base 
imponibile non può essere che quella valida per la cessione 
corrispondente nel paese di provenienza dei beni; essa si fonda 
quindi sulla nozione di corrispettivo definita all'articolo 11, 
punto A, paragrafi 1 e 2. Per memoria, il punto 4 della presente 
proposta definisce il tasso di cambio applicabile agli elementi 
della base imponibile espressi in una moneta diversa da quella 
del paese di tassazione. Questa disposizione si applicherà più 
particolarmente alla base imponibile delle operazioni 
d'acquisto. E stata introdotta una disposizione complementare 
per coprire i casi nei quali l'acquisto ha dato luogo a un 
trasporto effettuato dall'acquirente o per suo conto e a 
prestazioni accessorie il cui onere è stato assunto 
23 
dall'acquirente e non dal venditore. In questi casi, infatti, il 
valore delle prestazioni in questione, in quanto connesse 
all'acquisto dei beni, deve essere incluso nella base imponibile 
di tale acquisto ed essere tassato alle aliquote e alle 
condizioni del paese di destinazione dei beni trasportati. Si 
noti che questa disposizione si combina con l'esenzione, nel 
paese di provenienza, delle prestazioni dì servizi direttamente 
connesse alle cessioni esenti in virtù del punto b). 
Se le medesime prestazioni sono a carico del venditore, il loro 
valore costituirà parte integrante del corrispettivo chiesto dal 
venditore all'acquirente e sarà così automaticamente compreso 
nella base imponibile dell'acquisto. 
Conformemente all'obiettivo dell'imposizione nel paese di 
destinazione, l'aliquota IVA applicabile alle operazioni 
d'acquisto deve essere la stessa che sarebbe applicata 
all'interno del paese di destinazione per la cessione dello 
stesso bene. 
24 
Punto e) 
Il debitore dell'imposta dovuta nel quadro del regime 
particolare delle vendite per corrispondenza è il soggetto 
passivo non residente nello Stato d'imposizione o eventualmente 
il suo rappresentante fiscale o un'altra persona, conformemente 
all'attuale dispositivo dell'articolo 21, paragrafo 1, lettera 
a). 
Quando l'imposta è dovuta a titolo di un'operazione di acquisto, 
è l'acquirente ad essere il debitore e a dover assolvere gli 
obblighi di dichiarazione corrispondenti. 
Se l'acquirente non è residente nel paese in cui l'operazione 
d'acquisto è soggetta all'imposta, è specificamente previsto che 
un rappresentante fiscale dell'acquirente possa essere designato 
quale debitore d'imposta. 
Il debitore assolve gli obblighi di dichiarazione e di pagamento 
relativi all'operazione di acquisto con la dichiarazione 
periodica che gli serve abitualmente per liquidare e versare 
l'imposta da lui dovuta in quanto soggetto passivo nel regime 
interno. L'imposta dovuta all'acquisto è quindi sottoposta ad un 
trattamento identico a quello dell'imposta dovuta a titolo di 
una cessione effettuata in regime interno. Se il debitore 
dell'imposta non è un soggetto passivo o se è stato dispensato 
dagli obblighi di dichiarazione ai quali sottostava in quanto 
soggetto passivo nel regime interno, spetta agli Stati membri 
definirne gli obblighi di dichiarazione, di liquidazione e di 
pagamento (si può così prescrivere, signatamente, l'obbligo di 
dicchiarare e liquidare l'imposta al momento dell'immatri­
colazione del veicolo acquistato da un privato). 
Punto f) 
La disposizione ristabilisce durante il periodo transitorio le 
regole di territorialità previste dalla 6a direttiva per una 
serie di prestazioni immateriali, considerando che l'articolo 
17, paragrafo 2, lettera a) della 6a direttiva modificata dalla 
proposta COM(87)322) entrerà in vigore solo allo scadere del 
periodo transitorio (cfr. punto j). 
Non è infatti possibile concedere, durante il periodo 
transitorio, un diritto a deduzione per un'IVA dovuta o assolta 
in un altro Stato membro. 
25 
Punto g) 
Viene qui reintrodotta, per la durata del periodo transitorio, 
la disposizione che consente attualmente di concedere un diritto 
ad optare per l'imposizione delle attività bancarie e 
finanziarie esentate in virtù dell'articolo 13, punto B, lettera 
d) della 6a direttiva. 
Punto h) 
Questa disposizione esenta gli acquisti di beni la cui cessione 
o importazione sarebbe stata esentata nel paese di destinazione 
delle merci. 
Sono cosi coperti gli acquisti di beni la cui cessione nel 
regime interno sarebbe comunque esentata, in particolare in 
virtù delle disposizioni dell'articolo 13 della 6a direttiva 
relative alle esenzioni nel regime interno. 
Vi si aggiungono gli acquisti di beni che, se costituissero 
delle importazioni (ossia se provenissero da un paese terzo), 
sarebbero esenti in virtù delle disposizioni in tal senso 
dell'articolo 14, paragrafo 1, lettere d) e g) della 6a 
direttiva. 
Le disposizioni dell'articolo 15, paragrafi 4-9 della 6a 
direttiva saranno più tardi sottoposte ad un esame specifico, in 
particolare nella prospettiva della modifica della proposta di 
direttiva relativa ai rifornimentiv11) presentata dalla 
Commissione il 21 gennaio 1980. 
Punto i) 
Tenuto conto dell'introduzione dell'operazione di acquisto, 
viene qui trasposto l'attuale dispositivo dell'articolo 16, 
paragrafo 2 della 6a direttiva, al fine di offrire agli 
(ij-) Proposta COM(79)794 def., GU C 31 dell'8.2.1980, pag. 10 
26 
operatori che effettuano delle cessioni all'esportazione la 
possibilità di beneficiare di una esenzione dall'imposta quando 
sono destinatari di operazioni d'importazione, acquisti, 
cessioni e servizi che concorrono alle loro cessioni 
all'esportazione verso altri Stati membri o verso paesi terzi. 
Punto 1) 
Questa disposizione concede all'acquirente un diritto a 
deduzione per l'IVA dovuta o assolta per i beni oggetto di 
un'operazione di acquisto. Detto diritto a deduzione si esercita 
alle stesse condizioni di quello previsto per l'IVA dovuta o 
assolta per i beni ceduti. Si deve quindi rilevare che questo 
diritto a deduzione potrà esercitarsi, in linea di principio, 
non appena l'imposta dovuta a titolo dell'acquisto diventerà 
esigibile dall'acquirente. Beninteso, le operazioni di acquisto 
non saranno prese in considerazione ai fini della determinazione 
del prorata di deduzione dei soggetti passivi parziali, in 
quanto non costituiscono in quanto tali un elemento della cifra 
d'affari. 
Si è inoltre rivelato necessario introdurre qui una disposizione 
particolare intesa a non concedere in un determinato Stato 
membro, nel corso del periodo transitorio, un diritto a 
deduzione per un'IVA dovuta o assolta in un altro Stato membro. 
Punto k) 
Per presentare in modo completo gli obblighi che i debitori 
dell'imposta dovranno soddisfare nel corso del periodo 
transitorio, il testo dell'articolo 22 della 6a direttiva è 
stato qui ripreso integralmente. Tuttavia solo una parte delle 
sue disposizioni sono oggette di modifiche, che sono commentate 
qui di seguito. 
27 
- 3. a) primo comma : l'obbligo di fatturazione, che si applica 
già a qualsiasi cessione effettuata per un altro soggetto 
passivo, è esteso alle cessioni effettuate per un ente che non è 
soggetto passivo ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 5. Questo 
obbligo sussiste quale che sia il paese nel quale detto 
acquirente è residente e completa pertanto il testo 
dell'articolo 22, paragrafo 2 della 6a direttiva per quanto 
riguarga i documenti giustificativi delle operazioni 
intracomunitarie tanto alla cessione, quanto all'acquisto. 
- 3. b) secondo comma : per le cessioni di beni a cui si applica 
il dispositivo transitorio d'imposizione degli scambi 
intracomunitari nel paese di destinazione, la fattura deve 
riportare il numero di partita IVA dei due operatori 
interessati. Questa disposizione consente di riprodurre sulla 
fattura uno degli elementi indispensabili alla determinazione 
del regime fiscale applicabile e a questo titolo costituisce 
un'informazione necessaria alla messa in atto delle procedure di 
cooperazione amministrativa e di mutua assistenza. 
4. secondo e terzo comma : le disposizioni proposte 
definiscono l'obbligo di dichiarazione dell'importo delle 
cessioni intracomunitarie di beni, distinguendo l'insieme delle 
operazioni realizzate, l'importo delle cessioni a destinazione 
degli altri Stati membri e l'importo degli acquisti in 
provenienza dagli altri Stati membri. Detto obbligo concerne 
unicamente le transazioni relative a beni mobili materiali ed 
esclude di conseguenza quelle relative a servizi non connessi ad 
una cessione di beni. 
28 
- 9 : l'obbligo di fatturazione delle cessioni di beni destinati 
ad altri Stati membri è escluso dagli obblighi da cui è 
possibile dispensare i debitori dell'imposta; la fattura 
costituisce infatti un elemento importante per l'identificazione 
e il controllo della regolarità del trattamento fiscale delle 
operazioni in questione. 
- 10 : l'esenzione nel paese di provenienza delle cessioni di 
beni di cui al punto b), secondo trattino dipende dalla 
posizione IVA dell'acquirente. Per assicurare la necessaria 
informazione del venditore ai fini dell'applicazione di tale 
esenzione, l'acquirente produce un attestato rilasciato 
dall'amministrazione fiscale da cui dipende. Se detto attestato 
può essere rilasciato solo su domanda dell'acquirente stesso, 
questi deve obbligatoriamente rinnovare la domanda se è 
intervenuto un cambiamento della sua posizione IVA. 
- 29 -
Proposta di 
MODIFICA DELLA PROPOSTA DI DIRETTIVA DEL CONSIGLIO CHE COMPLETA 
IL SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO E MODIFICA LA 
DIRETTIVA 77/388/CEE 
LA COMMISSIONE MODIFICA LA SUA PROPOSTACI) COME SEGUE : 
1. Tra il secondo e il terzo considerando sono inseriti i 
considerando seguenti : 
"considerando che, tuttavia, la totale e definitiva 
soppressione delle frontiere fiscali presuppone 
condizioni che non potranno essere soddisfatte entro il 31 
dicembre 1992; 
considerando che occorre quindi predisporre un periodo di 
transizione chiaramente delimitato, nel corso del quale 
saranno applicate disposizioni transitorie destinate a 
facilitare il passaggio al regime definitivo d'imposizione e 
a garantire l'irreversibilità del processo che porta alla 
completa eliminazione delle frontiere fiscali;" 
2. L'articolo 2 è sostituito dalle disposizioni seguenti : 
"Articolo 2 
L'articolo 28 della direttiva 77/388/CEE è sostituito dal 
seguente testo : 
"Articolo 28 
In deroga alle altre disposizioni della presente direttiva e 
fatte salve quelle di cui all'articolo 32, fino al 31 
dicembre 1996 al più tardi si applicano le seguenti 
(1) GU n. C 252 del 22.9.1987, pag 2. 
- 30 -
disposizioni : 
a) Se sono effettuate a beneficio di un soggetto che non è 
soggetto passivo o di un soggetto passivo la cui attività 
è totalmente esente ma che non beneficia del regime 
generale di cui alla lettera b), secondo trattino, le 
cessioni di beni sono considerate come avvenute nel luogo 
in cui il bene si trova al momento dell'arrivo della 
spedizione o del trasporto a destinazione 
dell'acquirente, qualora siano simultaneamente 
soddisfatte le seguenti condizioni : 
- la cessione riguarda beni diversi dagli autoveicoli da 
turismo, spediti o trasportati verso uno Stato membro 
diverso da quello di partenza della spedizione o del 
trasporto; 
- la cessione è effettuata nel quadro di un'attività di 
vendita per corrispondenza. Per attività di vendita per 
corrispondenza si intende un' attività economica 
specializzata di vendita al dettaglio mediante 
catalogo. Per catalogo si intende qualsiasi offerta al 
pubblico presentata per mezzo di qualsiasi tipo di supporto 
riprodotto in serie, che enumera gli articoli messi in 
vendita, in modo da soddisfare i tre criteri seguenti : 
* il contratto di fornitura dei beni è stipulato sulla 
base di un catalogo che il consumatore ha avuto modo 
di consultare in assenza del venditore; 
* è prevista una continuità di contatto tra il 
venditore e il consumatore per quanto riguarda la 
transazione in questione o qualsiasi transazione 
successiva; 
* il catalogo e il contratto informano chiaramente il 
consumatore del suo diritto di restituire le merci al 
- 31 -
venditore entro un termine di almeno 7 giorni dal 
loro ricevimento o di rescindere il contratto nel 
corso dello stesso periodo, senza alcun obbligo, 
salvo la debita cura dei beni; 
- la cifra d'affari annua, al netto dell'imposta sul 
valore aggiunto, realizzata dal venditore con la sua 
attività di vendita per corrispondenza a destinazione 
di Stati membri diversi da quello di partenza della 
spedizione o del trasporto dei beni, è superiore al 
controvalore in moneta nazionale di un milione di ECU 
al tasso di conversione del giorno d'adozione della 
presente direttiva. Gli Stati membri concedono ai 
soggetti passivi che non soddisfano questa condizione 
la facoltà di optare per il presente regime delle 
vendite per corrispondenza. L'opzione è valida per due 
anni civili. 
b) A condizioni da essi fissate per assicurare una corretta 
e semplice applicazione delle esenzioni previste qui di 
seguito e prevenire ogni possibile frode, evasione ed 
abuso, gli Stati membri, per analogia con le operazioni di cui 
all'articolo 15, esentano le operazioni che seguono quando sono realizzate 
da soggetti passivi diversi da quelli che beneficiano 
della franchigia dall'imposta ai sensi dell'articolo 24 o 
del regime forfettario di cui all'articolo 25 : 
- le cessioni di autoveicoli da turismo facenti parte dello 
stock d'esercizio del venditore, spediti o trasportati 
a destinazione di uno Stato membro diverso da quello di 
partenza della spedizione o del trasporto dal venditore 
o per suo conto o dall'acquirente non residente 
all'interno del paese o per suo conto; 
- 32 -
le cessioni di beni diversi da quelli di cui alla 
lettera a) e dalle cessioni di autoveicoli da turismo di 
cui al primo trattino a un soggetto passivo o a un soggetto 
che non è soggetto passivo ai sensi dell'articolo 4, 
paragrafo 5, spediti o trasportati in uno Stato membro 
diverso da quello di partenza della spedizione o del 
trasporto dal venditore o per suo conto o 
dall'acquirente non residente all'interno del paese o 
per suo conto. 
Tuttavia, se l'acquirente dei beni è un soggetto 
passivo la cui attività è totalmente esente o un soggetto 
che non è soggetto passivo a norma dell'articolo 4, 
paragrafo 5, la presente disposizione si applica solo a 
decorrere dal momento in cui l'importo totale degli 
acquisti corrispondenti, al netto dell'imposta sul 
valore aggiunto, supera nel corso dell'anno civile il 
controvalore in moneta nazionale di 35.000 ECU al tasso 
di conversione della data d'adozione della presente 
direttiva. Tale importo sarà portato a 70.000 ECU al 1° 
gennaio 1995, al tasso di conversione in vigore a tale 
data. Il limite di acquisti che serve da riferimento per 
l'applicazione della presente disposizione è costituita 
dall'importo, al netto dell'imposta sul valore 
aggiunto, degli acquisti di beni che hanno dato luogo a 
spedizione o a trasporto in provenienza da uno Stato 
membro diverso da quello di destinazione dei beni, ad 
esclusione : 
- degli acquisti di autoveicoli da turismo la cui cessione 
rientra nel campo d'applicazione 
primo trattino; 
- degli acquisti di beni la cui cessione rientra nel 
campo d'applicazione delle disposizioni della lettera 
a); 
- 33 -
- degli acquisti di beni ceduti da un soggetto passivo 
che beneficia del regime di franchigia di cui 
all'articolo 24. 
La presente disposizione si applica anche quando i 
limiti, rispettivamente fissati a 35.000 e a 70.000 
ECU, non sono stati superati, a condizione che 
l'acquirente abbia optato in tal senso. L'opzione è 
valida per due anni civili; 
- le prestazioni di servizi, compresi i trasporti e le 
prestazioni accessorie ma eccettuate le prestazioni di 
servizi esenti in conformità dell' articolo 13, quando 
sono direttamente connesse alle operazioni di cui alla 
presente lettera b); 
- le prestazioni di servizi, effettuate dagli intermediari 
che operano in nome e per conto terzi/ quando 
intervengono nelle operazioni di cui alla presente 
lettera b), primo, secondo e terzo trattino. 
e) Sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto gli acquisti a titolo 
oneroso di beni la cui cessione da parte di soggetti passivi rientra 
nel campo di applicazione delle disposizioni di cui alla 
lettera b), primo e secondo trattino. Si considera 
acquisto di un bene l'acquisizione del potere di disporre 
di un bene materiale come proprietario. Si considera come 
luogo di acquisto il luogo in cui il bene si trova al 
momento dell'arrivo della spedizione o del trasporto a 
destinazione dell'acquirente. Il fatto generatore 
dell'imposta si verifica e l'imposta diventa esigibile al 
momento dell'effettuazione dell'acquisto. 
- 34 -
Sono assimilati ad un acquisto di beni a titolo oneroso : 
- la destinazione, da parte di un soggetto passivo la cui 
attività è totalmente esente o di un soggetto che non è 
soggetto passivo a norma dell'articolo 4, paragrafo 5, 
per le esigenze della sua attività nello Stato membro di 
arrivo, di un bene che ha prelevato nel quadro della 
sua attività nello Stato membro di partenza. Lo Stato 
membro di arrivo adotta le misure necessarie per 
evitare la doppia imposizione; 
- la destinazione, da parte di un soggetto passivo, per le 
esigenze della sua attività nello Stato membro di 
arrivo, di un bene che ha prelevato nel quadro della 
sua attività nello Stato membro di partenza, quando 
tale bene non dà diritto a deduzione, totale o 
parziale, nello Stato membro di arrivo. Lo stato membro 
di arrivo adotta le misure necessarie per evitare la 
doppia imposizione. 
In deroga all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), quando 
il luogo di partenza della spedizione o del trasporto dei 
beni si trova in uno Stato membro diverso da quello di 
acquisto dei beni, il luogo della cessione effettuata 
dall'acquirente e il luogo delle 
eventuali cessioni successive sono considerati come 
situati nello Stato membro di acquisto dei beni. 
d) La base imponibile dell'acquisto è la stessa che sarebbe 
applicabile all'interno del paese alla cessione dei 
medesimi beni in conformità dell'articolo 11, punto A, 
paragrafi 1 e 1, e punto C. Nella base imponibile 
dall'acquisto si devono comprendere, qualora non vi siano 
già comprese, le spese accessorie connesse all'acquisto, 
quali le spese di commissione, d'imballagio, di trasporto 
- 35 -
e di assicurazione fino al luogo di arrivo della 
spedizione o del trasporto dei beni all'interno del 
paese. 
In caso della destinazione" di un bene di cui alla lettera 
e), secondo comma, la base imponibile è determinata 
in conformità dell'articolo 11, punto A, paragrafo 1, 
lettera b). 
L'aliquota applicabile all'acquisto di un bene è quella 
applicata all'interno del paese per la cessione dello 
stesso bene. 
e) Nel caso di cui alla lettera a) l'imposta è dovuta 
conformemente all'articolo 21, paragrafo 1, lettera a). 
Nei casi di cui alla lettera e) l'acquirente deve dichiarare 
l'acquisto e versare l'imposta. Quando l'operazione 
imponibile è effettuata da un acquirente residente 
all'estero, gli Stati membri possono prendere 
provvedimenti in forza dei quali un altro soggetto è debitore 
dell'imposta; a tal fine può essere designato un 
rappresentante fiscale. 
Se il debitore dell'imposta non è un soggetto passivo o è 
un soggetto passivo dispensato dall'obbligo di presentare 
la dichiarazione fiscale, gli Stati membri adottano le 
misure necessarie perché il debitore assolva gli obblighi 
di cui alla lettera k) . A tal fine possono essere 
previsti obblighi semplificati e una dichiarazione 
annuale. 
f) Il luogo delle prestazioni di servizi enumerate 
all'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), rese a 
destinatari stabiliti fuori della Comunità o a soggetti 
- 36 -
passivi stabiliti nella Comunità, ma fuori del paese del 
prestatore, è quello in cui il destinatario ha stabilito 
la sede della sua attività economica o ha costituito un 
centro di attività stabile per il quale si è avuto la 
prestazione di servizi o, in mancanza di tale sede o di 
tale centro d'attività stabile, il luogo del suo 
domicilio o della sua residenza abituale. 
g) Gli Stati membri possono accordare ai loro soggetti 
passivi il diritto di optare per la tassazione delle 
operazioni di cui all'articolo 13, punto B, lettera d). 
h) Gli Stati membri esentano l'acquisto di beni la cui 
cessione sarebbe in ogni caso esentata all'interno 
del paese. Gli Stati membri esentano altresì l'acquisto 
di beni la cui importazione sarebbe in ogni caso esentata 
in virtù dell'articolo 14, paragrafo 1, lettere d) eg). 
i) Con riserva delle consultazioni previste all'articolo 29, 
gli Stati membri possono esentare gli acquisti, le 
importazioni e le cessioni di beni destinati ad un 
soggetto passivo che intende farne l'esportazione a 
destinazione di un altro Stato membro o di paese terzo 
tal quali o dopo trans formazione, nonché le 
prestazioni di servizi inerenti all'attività di 
esportazione del medesimo, nei limiti dell'ammontare 
delle sue esportazioni nel corso dei dodici mesi 
precedenti. 
j) Le disposizioni in vigore in materia di deduzioni sono 
applicabili anche all'imposta sul valore aggiunto dovuta o 
assolta a titolo degli acquisti di cui alla lettera e). Tuttavia l'imposta 
- 37 -
dovuta o assolta in uno Stato membro da un soggetto 
passivo : 
- per i beni che gli sono o gli saranno ceduti da un 
soggetto passivo 
- per i beni importati o che sono stati oggetto di un 
acquisto 
- e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da 
un soggetto passivo 
' non può dare diritto a deduzione in un altro Stato 
membro. Per quanto riguarda i soggetti passivi stabiliti 
nel territorio della Comunità,, il diritto al rimborso è 
determinato, durante il periodo transitorio, in 
conformità della direttiva 79/1072/CEE. 
k) in deroga all'articolo 22 si applicano le seguenti disposizioni : 
1. Ogni soggetto passivo deve dichiarare l'inizio, il 
cambiamento e la cessazione della propria attività 
in qualità di soggetto passivo. 
2. Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità 
che sia sufficientemente particolareggiata da 
consentire l'applicazione dell'imposta sul valore 
aggiunto ed i relativi controlli da parte 
dell'amministrazione fiscale. 
3. a) Ogni soggetto passivo deve emettere una fattura o 
un documento equivalente per le cessioni di beni 
e le prestazioni di servizi che effettua per un 
altro soggetto passivo o per un soggetto che non è 
soggetto passivo a norma dell'articolo 4, 
paragrafo 5, e conservare copia di tutti i 
documenti emessi. Tale obbligo indipendentemente dal fatto 
che i soggetti di cui al presente paragrafo siano 
- 38 -
soggetti passivi oppure soggetti non passivi a norma 
dell'articolo 4, paragrafo 5, all'interno del 
paese o in un altro Stato membro. 
Parimenti, ogni soggetto passivo deve rilasciare 
una fattura per gli acconti che gli sono 
corrisposti da un altro soggetto passivo prima 
che sia stata effettuata la cessione dei beni o 
ultimata la prestazione di servizi. 
b) La fattura deve indicare distintamente il prezzo 
al netto dell'imposta e l'imposta corrispondente 
per ogni aliquota diversa nonché, se del caso, 
l'esenzione. 
La fattura deve inoltre riportare, per le 
operazioni di cui alla lettera b) , del presente articolo 
28, il numero di partita IVA del soggetto passivo che effettua la 
cessione dei beni e quello della persona che ne 
effettua l'acquisto. 
e) Gli Stati membri stabiliscono i criteri secondo i 
quali un documento può essere considerato 
equivalente ad una fattura. 
Ogni soggetto passivo deve presentare una 
dichiarazione entro un termine che dovrà essere 
stabilito dagli Stati membri. Tale termine non dovrà 
superare di due mesi la scadenza di ogni periodo 
fiscale. Il periodo fiscale può essere fissato dagli 
Stati membri in un mese, due mesi ovvero un 
trimestre. Tuttavia, gli Stati membri possono 
stabilire periodi diversi, comunque non superiori ad 
un anno. 
39 -
Nella dichiarazione devono figurare tutti i dati 
necessari ad accertare l'importo dell'imposta 
esigibile e quello delle deduzioni da operarsi, compresi, 
se del caso, l'importo totale delle cessioni 
di cui alla lettera b) , del presente articolo 28, l'importo 
globale degli acquisti di cui alla lettera e) di detto articolo e, 
qualora risulti necessario per fissare la base imponibile, l'importo 
complessivo delle operazioni relative a tale imposta 
e a tali deduzioni, nonché l'importo delle 
operazioni esenti. 
5. Ogni soggetto passivo deve pagare l'importo netto 
dell'imposta sul valore aggiunto al momento della 
presentazione della dichiarazione periodica. Gli 
Stati membri possono tuttavia stabilire un'altra 
scadenza per il pagamento di questo importo o 
riscuotere acconti provvisori. 
6. Gli Stati membri hanno la facoltà di richiedere al 
soggetto passivo una dichiarazione relativa a tutte 
le operazioni effettuate nell'anno precedente, che 
contenga tutti i dati di cui al paragrafo 4. Questa 
dichiarazione deve comportare altresì tutti gli 
elementi necessari per eventuali rettifiche. 
7. Gli Stati membri adottano le misure necessarie 
affinchè i soggetti che, in conformità dell' articolo 
21, punto 1, lettere a) e b), sono considerati 
debitori dell'imposta in luogo di un soggetto 
passivo residente all'estero o che sono tenuti in 
solido al suo pagamento, assolvano agli obblighi di 
dichiarazione e di pagamento summenzionati. 
- 40 -
8. Fatte salve le disposizioni da adottare ai sensi 
dell'articolo 17, paragrafo 4, gli Stati membri 
hanno la facoltà di stabilire, subordinatamente al 
rispetto del principio della parità di trattamento 
delle operazioni interne e intracomunitarie, altri 
obblighi che essi ritengano necessari ad assicurare 
l'esatta riscossione dell'imposta e ad evitare le 
frodi. 
9. Fatta eccesione per l'obbligo di fatturare le 
cessioni di cui alla lettera b), gli Stati membri 
possono dispensare i soggetti passivi : 
- da taluni altri obblighi; 
- da tutti gli altri obblighi, qualora effettuino 
soltanto operazioni esenti; 
- dal pagamento dell'imposta dovuta, qualora il suo 
importo sia insignificante. 
10. Quando un soggetto passivo o un soggetto . non è 
soggetto passivo a norma dell'articolo 4, paragrafo 
5, ovvero un soggetto passivo che beneficia del 
regime di cui agli articoli 24 e 25ne facciano domanda, i 
servizi competenti dello Stato membro nel quale il 
soggetto è stabilito gli rilasciano un 
attestato a certificazione della sua posizione IVA, 
purché il soggetto che ne fa domanda soddisfi 
le condizioni di cui alla lettera b), secondo 
trattino. Tuttavia, quando il venditore è già in 
possesso di detto attestato, l'acquirente non è più 
tenuto a presentarne un altro per l'anno civile a 
titolo del quale l'attestato è stato rilasciato. 
- 41 -
L'attestato di cui sopra deve essere conforme al modello 
che figura in allegato. 
Se gli è stato già rilasciato un attestato, il soggetto passivo o il 
soggetto che non è soggetto passivo ai sensi 
dell'articolo 4, paragrafo 5, ha l'obbligo di 
presentare una nuova domanda nel caso siano 
intervenuti cambiamenti della sua posizione IVA." 
3. L'articolo 3 è sostituito dalle disposizioni seguenti : 
"1. A decorrere dal 31 dicembre 1992 le seguenti direttive del Consiglio 
cessano i propri effetti : 
- Direttiva 83/183/CEE 
- Direttiva 74/651/CEE 
2. A decorrere dal 31 dicembre 1992 le seguenti direttive del Consiglio 
cessano i propri effetti per quanto riguarda le relazioni intracomunitarie 
- Direttiva 69/169/CEE 
- Direttiva 83/181/CEE 
- Direttiva 85/362/CEE 
3. A decorrere dal 31 dicembre 1996 le seguenti direttive del Consiglio 
cessano i propri effetti : 
- Direttiva 79/1072/CEE 
- Direttiva 83/182/CEE." 
4. È inserito il seguente articolo 4 bis : 
"Articolo 4 bis 
L'articolo il, punto C, paragrafo 2 della direttiva 
77/388/CEE è sostituito dalle disposizioni seguenti : 
"2. Qualora elementi utili alla determinazione della base 
imponibile siano espressi in moneta diversa da quella dello 
- 42 -
Stato membro dove viene fatta la stima, il tasso di cambio 
applicabile è l'ultima quotazione alla vendita registrata sul o 
sui mercati dei cambi più rappresentativi dello Stato membro 
di cui trattasi al momento in cui l'imposta diventa 
esigibile, secondo modalità fissate dagli Stati membri.1* 
Fatto a Bruxelles, addì Per il Consiglio 
- 43 -
ALLEGATO 
ATTESTATO RELATIVO ALLA POSIZIONE IVA 
(Servizio competente ed indirizzo) 
cer t i f i ca che 
(Cognome e nome o ragione sociale) 
(Natura dell'attività) 
(Indirizzo di residenza o della sede sociale) 
è registrato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto con il numero di 
partita IVA^) come operatore ammesso a 
beneficiare di cessioni di beni esenti dall'Imposta in applicazione delle 
disposizioni di cui alla lettera b) della direttiva [C0M(87)322] modificata 
dalla direttiva [COM(90)182] 
(data) 
Visto o 
tImbro 
del servizio 
(Firma, nominativo e qualifica) 
(1) Se il richiedente non ha un numero di partita IVA il servizio 
competente deve indicarne il motivo. 

- 44-
COMPLIANCE BURDENS ON FIRMS AND AFTER 1992 
DUE TO VAT AND STATISTICAL RETURNS 
IMPACT ASSESSMENT 
Present situation: 
VAT 
Current customs based import/export procedures require that 
goods consignments must stop at customs posts when crossing 
borders. In addition the goods have to be declared to the 
authorities and cleared through Customs either at the border or 
elsewhere. Goods consignments are declared to the customs 
authorities using the Single Administrative Document (SAD). 
At present up to 50 boxes approximately on the (SAD) may have to 
be completed in respect of each individual consignment, in trade 
between Member States(*). Additionally a further five boxes 
must be completed by the administrative authorities. 
No precise figures are available for the number of SAD's issued 
in any one year. However a reasonable estimate is that between 
50 to +/- 60 millions SAD's are used in purely intra-Community 
trade each year. This figure would not include other 
consignments, such as third-country goods transiting the 
Community. 
Taxable traders who use the SAD for import and export 
transactions also have to complete periodic VAT returns in the 
usual manner. 
Statistics 
The SAD is also used as the basis for the collection of 
statistics on trade between Member States. 
Situation from 1993 onwards 
Under the Commission's proposal, the obligations imposed on 
Community firms will be considerably reduced: 
(*) All these boxes may not necessarily be completed by the same 
firm. 
- 45 -
VAT 
No SAD will be required in most intra-Community trade. 
There will be no stops or controls at borders by customs. 
Custom clearance formalities will also be dispensed with. 
For traders subject to VAT, the only obligations relating to 
intra-Community trade will be: 
- an inclusion in their normal periodic VAT-returns of two 
global (import and export) figures for their trade with other 
Member States. 
- the inclusion of the VAT-number of seller and purchaser on the 
invoice documenting the transaction. 
- obtaining a declaration from the domestic VAT-authorities, 
that they are subject to VAT. This documentation shall be 
given to the seller in the other country as a precondition for 
the zero-rating of exports. 
Once completed, however, these requirements would involve no 
further compliance burden transaction-by-transaction. The only 
other documentary requirement will be to keep the normal common 
records and documents which firms are required to keep in any 
case. 
Small enterprises(2) VAT exempt can chose between two options: 
- they simply buy in other Member States at the rate of VAT 
applicable in those other Member States (rate of VAT in 
country of origin), implying absolutely no subsequent 
relations with VAT-authorities in any countries, subject to an 
annual purchases threshold of 35.000 ecus*3), above which they 
must use the following option; 
- they can choose to buy VAT-free, but pay subsequently the 
domestic rate of VAT on the purchase. This presupposes a 
registration with the VAT-authorities, so that they can prove 
their status to the seller. 
The same regime applies to traders which are exempt from VAT by 
reason of the type of activity they carry on (banks, insurance, 
some public institutions etc.). 
(*) The Commission has a proposal before the Council which will 
harmonise the VAT exempt thresholds, which at present vary 
between Member States, to an obligatory level of 10.000 ecus 
per annum and an optional level of 35.000 ecus throughout 
the Community. 
t3> This threshold will be raised to 70.000 ecus with effect 
from 1 January 1995 
- 46 -
Statistics 
As the SAD document disappears a new system is introduced for 
the collection of trade statistics between Member States 
implying the following burdens: 
Small enterprises which are VAT exempt are completely exempted 
from the supply of any statistics on trade between Member 
States. 
- The great majority of other firms will only be required to 
complete two extra boxes (value of intra-Community imports and 
exports) on their periodic VAT returns, which would serve both 
VAT and statistical purposes. 
- Only the largest firms (about 20% of VAT registered firms) 
will in addition be required to complete an INTRASTAT monthly 
declaration for statistical purposes on which seven compulsory 
and three optional data items are to be indicated. 
The situation after 1992 
When the regime change towards the taxation in the country of 
origin as the general principle, requirements relating to the 
documentation of the status of the buyer will in general 
disappear. 


ISSN 0254-1505 
COM (90) 182def. 
DOCUMENTI 
IT 09 
N. di catalogo : CB-CO-90-214-IT-C 
ISBN 92-77-60282-1 
PREZZO DI VENDITA fino a 30 pagine: 3,50 ECU ogni 10 pagine In più: 1,25 ECU 
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