Stanziamenti disponibili per l'esercizio in corso

L'Ufficio europeo per la lotta antifrode (OLAF) può condurre indagini, comprese ispezioni e verifiche sul posto, conformemente alle disposizioni e alle procedure di cui al regolamento (CE) n. 1073/1999 del Parlamento europeo e del Consiglio e del regolamento (Euratom, CE) n. 2185/96 del Consiglio nell'ottica di stabilire se vi sia stata frode, corruzione o altra attività illecita che leda gli interessi finanziari dell'Unione in relazione a un accordo di sovvenzione o a una decisione di sovvenzione o a un contratto finanziati nell'ambito di tale regolamento.

I controlli prestabiliti consentono alla DG TAXUD di avere sufficienti rassicurazioni in merito alla qualità e alla regolarità delle spese nonché di ridurre il rischio di mancata conformità. Le suddette misure della strategia di controllo riducono i rischi potenziali al di sotto dell'obiettivo del 2 % e interessano tutti i beneficiari. Altre misure intese a ridurre ulteriormente il rischio comporterebbero costi eccessivamente elevati e non sono pertanto previste. I costi complessivi connessi all'attuazione della suddetta strategia di controllo – per tutte le spese nell'ambito del programma Fiscalis 2027 – non superano l'1,6 % dei pagamenti totali effettuati. Si prevede che tale percentuale rimanga invariata per questa iniziativa. La strategia di controllo del programma riduce praticamente a zero il rischio di non conformità e resta commisurata ai rischi contemplati.

Tutti gli ordinatori sottodelegati sottoscrivono dichiarazioni a supporto della relazione sulle attività annuali per l'esercizio in questione. Tali dichiarazioni vertono sulle operazioni previste dal programma. Gli ordinatori sottodelegati dichiarano che le operazioni correlate all'attuazione del bilancio sono state effettuate in conformità ai principi di una sana gestione finanziaria, che i sistemi di gestione e di controllo in essere hanno fornito adeguate rassicurazioni in merito alla legalità e alla regolarità delle operazioni, che i rischi associati a tali operazioni sono stati opportunamente individuati e segnalati e che sono state attuate azioni di mitigazione.

Il 100 % dei pagamenti è sottoposto a verifica ex ante. Inoltre viene selezionato casualmente almeno un pagamento (da tutte le categorie di spesa) a settimana per una verifica ex ante supplementare condotta dal capo dell'unità Risorse umane e finanze corrispondente. Non esiste un obiettivo massimale prestabilito per quanto concerne la copertura, in quanto lo scopo di questa verifica è controllare i pagamenti in modo "casuale" al fine di verificare che tutti i pagamenti siano stati predisposti in conformità agli obblighi. I pagamenti restanti vengono elaborati in conformità alle norme in vigore con cadenza giornaliera.

Le procedure di controllo per gli appalti definite nel regolamento finanziario: i contratti di appalto sono formulati seguendo la procedura prestabilita di verifica tramite i servizi della Commissione per il pagamento, tenendo conto degli obblighi contrattuali e della solidità della gestione finanziaria e generale. Sono previste misure antifrode (controlli, relazioni, ecc.) in tutti i contratti di appalto conclusi tra la Commissione e i beneficiari. Vengono redatti capitolati d'oneri dettagliati, che costituiscono il fondamento di ogni specifico contratto. L'iter di accettazione segue rigidamente il metodo TAXUD TEMPO: i servizi/prodotti vengono verificati e, all'occorrenza, modificati e infine accettati (o rifiutati) esplicitamente. Nessuna fattura può essere saldata senza una "lettera di accettazione".

Al fine di monitorare la corretta applicazione della proposta, la Commissione avrà accesso limitato al registro centrale in cui gli Stati membri scambieranno informazioni relative alle operazioni in cripto-attività degli utenti trasmesse a norma della proposta e statistiche.

Al fine di affrontare il rischio di non conformità dei prestatori di servizi per le cripto-attività, la proposta comprende un nuovo quadro di conformità. Le autorità fiscali nazionali saranno incaricate di applicare le sanzioni e, più in generale, di garantire il rispetto della DAC8. Le sanzioni sono fissate a un livello sufficientemente elevato da fungere da deterrente. Inoltre le amministrazioni fiscali nazionali saranno in grado di effettuare audit per individuare e scoraggiare la non conformità.

La Commissione istituirà l'infrastruttura, compreso il registro centrale, che consentirà gli scambi tra le autorità fiscali degli Stati membri. Per la DAC sono stati istituiti sistemi informatici che saranno utilizzati per questa iniziativa. La Commissione finanzierà i sistemi necessari per consentire gli scambi, compreso il registro centrale, che saranno sottoposti ai principali elementi di controllo: per i contratti di appalto, per la verifica tecnica degli appalti, per la verifica ex ante degli impegni e per la verifica ex ante dei pagamenti.

Gli Stati membri presenteranno alla Commissione, su base annuale, dati per le informazioni di cui alla tabella precedente sugli indicatori di prestazione, che saranno utilizzati per monitorare la conformità alla proposta.

La presente proposta si basa sul quadro e sui sistemi esistenti per lo scambio automatico di informazioni attraverso l'utilizzo di un registro centrale per i ruling preventivi transfrontalieri ("DAC3") e di meccanismi fiscali transfrontalieri soggetti all'obbligo di notifica ("DAC6"), elaborati a norma dell'articolo 21 della direttiva 2011/16/UE nel contesto di queste precedenti modifiche della DAC. La Commissione, di concerto con gli Stati membri, stabilisce formulari e formati elettronici tipo per lo scambio di informazioni attraverso misure di esecuzione. Per quanto concerne la rete CCN, che consentirà lo scambio di informazioni tra gli Stati membri, la Commissione è responsabile del suo sviluppo e della sua gestione e gli Stati membri si impegneranno a creare l'infrastruttura nazionale adeguata che permetterà lo scambio di informazioni attraverso la rete CCN.

–◻ incidenza finanziaria dal AAAA al AAAA per gli stanziamenti di impegno e dal AAAA al AAAA per gli stanziamenti di pagamento

I costi di attuazione dell'iniziativa saranno finanziati dal bilancio dell'UE solo per quanto riguarda le componenti centrali del sistema di scambio automatico di informazioni. Per il resto, spetterà agli Stati membri attuare le misure previste.

Come affermato nel piano d'azione per una fiscalità equa e semplice a sostegno della strategia di ripresa (pubblicato il 15 luglio 2020), la Commissione si è impegnata a presentare una proposta legislativa che stabilisce le norme dell'Unione volte ad aumentare la trasparenza fiscale sul mercato delle cripto-attività. La proposta utilizzerà le procedure, le modalità e gli strumenti informatici già istituiti o in fase di sviluppo nell'ambito della DAC.

La presente iniziativa darà attuazione a un nuovo quadro per lo scambio di informazioni sulle cripto-attività. Essa cerca inoltre di migliorare e rafforzare la DAC in generale. Partendo da esperienze analoghe precedenti, la presente iniziativa porterà maggiore trasparenza sul piano fiscale al mercato delle cripto-attività dell'UE in termini di un sistema fiscale più equo. Le autorità fiscali degli Stati membri avranno a disposizione un nuovo strumento per contrastare la frode e l'evasione fiscali e, in ultima analisi, per aumentare l'efficienza dei loro quadri di bilancio.

Gli interventi degli Stati membri non offrono una soluzione efficiente ed efficace a problemi che per loro natura sono transnazionali. Un approccio dell'UE sembra preferibile per evitare un mosaico di obblighi di comunicazione attuati unilateralmente da alcuni o da tutti gli Stati membri. L'azione a livello dell'UE garantisce coerenza, riduce gli oneri amministrativi per le entità con obbligo di comunicazione e le autorità fiscali ed è più solida in relazione alle potenziali scappatoie dovute alla natura volatile delle attività in questione.

Riguardo alla tempistica per l'istituzione del registro centrale, come per la DAC3 e la DAC6, gli Stati membri e la Commissione avrebbero bisogno di tempo dopo l'adozione della proposta per mettere a punto i sistemi che consentano lo scambio di informazioni tra Stati membri.

Se hanno utenti residenti nell'UE a fini fiscali, i prestatori di servizi per le cripto-attività dovranno trasmettere informazioni a fini fiscali. A tal fine dovranno essere registrati in un registro centrale. È concessa un'esenzione dalla registrazione ai prestatori di servizi per le cripto-attività autorizzati a norma del regolamento sui mercati delle cripto-attività (di seguito: "MICA"). Una volta che un prestatore di servizi per le cripto-attività fornisce le informazioni richieste per la registrazione in uno Stato membro, le autorità fiscali trasmettono le informazioni riguardanti tale prestatore a un registro centrale accessibile a tutti gli Stati membri.

L'obbligo di comunicazione riguardo ai redditi percepiti dagli utenti di cripto-attività mira innanzitutto a informare le autorità fiscali e a consentire loro di valutare le imposte dovute sulla base di informazioni corrette e complete. La presente proposta comprende obblighi di comunicazione e procedure di adeguata verifica in materia fiscale per i prestatori di servizi per le cripto-attività che comporterebbero costi di conformità; tali costi saranno tuttavia compensati da una maggiore parità di condizioni sul mercato e dai benefici derivanti da una maggiore certezza del diritto per tutti i partecipanti al mercato. Non solo i prestatori di servizi per le cripto-attività offriranno i loro servizi su un mercato più stabile, ma anche gli utenti riterranno tale mercato più equo e sicuro.

l'iniziativa garantirà parità di condizioni all'interno dell'Unione poiché la DAC imporrà ai prestatori di servizi per le cripto-attività di trasmettere agli Stati membri le informazioni pertinenti relative alle operazioni in cripto-attività;

La proposta mira a migliorare le informazioni pertinenti a disposizione delle amministrazioni fiscali affinché possano svolgere i loro compiti in modo più efficace e a rafforzare in generale la conformità alle disposizioni della direttiva 2011/16/UE (di seguito "DAC");

La proposta mira a garantire un funzionamento equo ed efficiente del mercato interno aumentando la trasparenza fiscale complessiva nel settore delle cripto-attività, a vantaggio sia delle autorità fiscali che degli utenti e dei prestatori di servizi. L'iniziativa punta inoltre a salvaguardare il gettito fiscale degli Stati membri estendendo e chiarendo le disposizioni concernenti la cooperazione amministrativa. Le norme proposte dovrebbero in particolare migliorare la capacità degli Stati membri di individuare e contrastare la frode, l'evasione e l'elusione fiscali. Dovrebbero inoltre contribuire a scoraggiare la non conformità.

1.Gli Stati membri adottano e pubblicano entro e non oltre il 31 dicembre 2025 le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttiva. Essi ne informano immediatamente la Commissione. Essi comunicano immediatamente alla Commissione il testo di tali disposizioni.

Per i periodi d'imposta che iniziano il 1º gennaio 2026 o in data successiva gli Stati membri provvedono affinché il NIF delle persone fisiche o delle entità segnalate rilasciato dallo Stato membro di residenza sia incluso nella comunicazione delle informazioni di cui all'articolo 8, paragrafi 1 e 3 bis, all'articolo 8 bis, paragrafo 6, all'articolo 8 bis bis, paragrafo 3, all'articolo 8 bis ter, paragrafo 14, all'articolo 8 bis quater, paragrafo 2, e all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 3. Il NIF è fornito anche quando non è specificamente richiesto da tali articoli.

"2. Gli Stati membri monitorano e valutano, in relazione alla loro giurisdizione, l'efficacia della cooperazione amministrativa in conformità della presente direttiva nella lotta contro l'evasione e l'elusione fiscali e comunicano alla Commissione i risultati della loro valutazione con frequenza annuale.";

Gli Stati membri la cui moneta non è l'euro applicano il valore corrispondente nella valuta nazionale alla data di entrata in vigore della presente direttiva.

(e)in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali adottate per conformarsi all'articolo 8 bis quinquies, la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 50 000 EUR quando il fatturato annuo del Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione è inferiore a 6 milioni di EUR e a 150 000 EUR quando il fatturato è pari o superiore a 6 milioni di EUR; la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 20 000 EUR quando il Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione è una persona fisica.

(d)in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali adottate per conformarsi all'articolo 8 bis quater, la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 50 000 EUR quando il fatturato annuo del Gestore di Piattaforma con Obbligo di Comunicazione è inferiore a 6 milioni di EUR e a 150 000 EUR quando il fatturato è pari o superiore a 6 milioni di EUR; la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 20 000 EUR quando il Gestore di Piattaforma con Obbligo di Comunicazione è una persona fisica;

(c)in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali adottate per conformarsi all'articolo 8 bis ter, la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 50 000 EUR quando il fatturato annuo dell'intermediario o del contribuente interessato è inferiore a 6 milioni di EUR e a 150 000 EUR quando il fatturato è pari o superiore a 6 milioni di EUR; la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 20 000 EUR quando l'intermediario o il contribuente interessato è una persona fisica;

(b)in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali adottate per conformarsi all'articolo 8 bis bis, la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 500 000 EUR;

(a)in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali adottate per conformarsi all'articolo 8, paragrafo 3 bis, la sanzione pecuniaria minima non è inferiore a 50 000 EUR quando il fatturato annuo dell'Istituzione Finanziaria Tenuta alla Comunicazione è inferiore a 6 milioni di EUR e a 150 000 EUR quando il fatturato è pari o superiore a 6 milioni di EUR;

2. Gli Stati membri provvedono affinché sanzioni e misure di conformità possano essere applicate alle persone giuridiche in caso di inosservanza delle disposizioni nazionali di recepimento della presente direttiva, ai membri dell'organo di gestione e ad altre persone fisiche che, a norma del diritto nazionale, sono responsabili dell'inosservanza in conformità del diritto nazionale.

1. Gli Stati membri stabiliscono le norme relative alle sanzioni applicabili in caso di violazione delle disposizioni nazionali adottate in attuazione della presente direttiva e riguardanti l'articolo 8, paragrafo 3 bis, e gli articoli da 8 bis bis a 8 bis quinquies e adottano tutte le misure necessarie per garantirne l'applicazione. Le sanzioni e le misure di conformità previste devono essere efficaci, proporzionate e dissuasive.

(b)fornisca a ogni persona interessata tutte le informazioni che la stessa ha diritto di ottenere dal titolare del trattamento in tempo utile per poter esercitare i propri diritti in materia di protezione dei dati e, in ogni caso, prima che le informazioni siano comunicate.";

"3. Le Istituzioni Finanziarie Tenute alla Comunicazione, gli intermediari, i Gestori di Piattaforma con Obbligo di Comunicazione, i Fornitori di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione e le autorità competenti degli Stati membri sono considerati titolari del trattamento, che agiscono da soli o congiuntamente. Nell'effettuare il trattamento dei dati personali ai fini della presente direttiva si considera che la Commissione tratti i dati personali per conto dei titolari del trattamento ed essa rispetta i requisiti dei responsabili del trattamento di cui al regolamento (UE) 2018/1725. Il trattamento è disciplinato da un contratto ai sensi dell'articolo 28, paragrafo 3, del regolamento (UE) 2016/679 e dell'articolo 29, paragrafo 3, del regolamento (UE) 2018/1725.";

4. Gli Stati membri provvedono affinché l'entità tenuta alla comunicazione sia autorizzata a ottenere conferma per via elettronica della validità delle informazioni sul NIF di qualsiasi contribuente oggetto dello scambio di informazioni a norma degli articoli da 8 a 8 bis quinquies. La conferma delle informazioni sul NIF può essere richiesta solo ai fini della convalida della correttezza dei dati di cui all'articolo 8, paragrafi 1 e 3 bis, all'articolo 8 bis, paragrafo 6, all'articolo 8 bis bis, paragrafo 3, all'articolo 8 bis ter, paragrafo 14, all'articolo 8 bis quater, paragrafo 2, e all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 3, lettera c).";

"3. Gli Stati membri conservano le registrazioni delle informazioni ricevute mediante lo scambio automatico di informazioni a norma degli articoli da 8 a 8 bis quinquies per un periodo non superiore a quello necessario, ma in ogni caso non inferiore a cinque anni dalla data di ricevimento al fine di conseguire gli obiettivi della presente direttiva.

"5 bis. Entro il 31 dicembre 2025 la Commissione, agendo per conto degli Stati membri, istituisce, e dota di supporto tecnico e logistico, un registro centrale sicuro per gli Stati membri relativo alla cooperazione amministrativa nel settore fiscale, in cui le informazioni che devono essere comunicate nell'ambito dell'articolo 8 bis quinquies, paragrafi 2 e 3, sono registrate ai fini dello scambio automatico di cui a tali paragrafi.

Il regime linguistico di cui al primo comma non osta a che gli Stati membri comunichino le informazioni di cui agli articoli 8 bis, 8 bis ter e 8 bis quinquies in una qualsiasi delle lingue ufficiali dell'Unione. Tale regime linguistico può tuttavia prevedere che gli elementi fondamentali di tali informazioni siano inviati anche in un'altra lingua ufficiale dell'Unione.";

Tali formulari tipo si limitano agli elementi per lo scambio di informazioni elencati all'articolo 8 bis, paragrafo 6, all'articolo 8 bis ter, paragrafo 14, e all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 3, e agli altri campi correlati a tali elementi necessari per raggiungere gli obiettivi rispettivamente degli articoli 8 bis, 8 bis ter e 8 bis quinquies.

c) per lo scambio automatico di informazioni sulle Cripto-attività Soggette all'Obbligo di Notifica a norma dell'articolo 8 bis quinquies anteriormente al 1° gennaio 2026.

"5. La Commissione, agendo per conto delle autorità competenti degli Stati membri, adotta atti di esecuzione che stabiliscono formulari elettronici tipo, incluso il regime linguistico, in conformità della procedura di cui all'articolo 26, paragrafo 2, nei seguenti casi:

L'autorità competente di ciascuno Stato membro comunica alle autorità competenti di tutti gli altri Stati membri un elenco, in conformità del diritto nazionale, di informazioni e documenti che possono essere utilizzati per fini diversi da quelli previsti al paragrafo 1. L'autorità competente che riceve le informazioni può utilizzare le informazioni e i documenti ricevuti senza l'autorizzazione di cui al primo comma per una delle finalità elencate dallo Stato membro che le comunica.

"Le informazioni comunicate tra Stati membri in qualsiasi forma ai sensi della presente direttiva sono coperte dal segreto d'ufficio e godono della protezione accordata alle informazioni di analoga natura dalla legislazione nazionale dello Stato membro che le riceve. Tali informazioni possono essere utilizzate per la valutazione, l'amministrazione e l'applicazione delle leggi nazionali degli Stati membri relative alle imposte di cui all'articolo 2 nonché all'IVA, alle altre imposte indirette, ai dazi doganali e all'antiriciclaggio e al contrasto del finanziamento del terrorismo.";

12. Fatto salvo il paragrafo 11 del presente articolo, qualora una norma internazionale in materia di comunicazione e scambio automatico di informazioni sulle cripto-attività sia considerata una norma minima o equivalente, non è più necessario che la Commissione determini, mediante atti di esecuzione, se le informazioni che devono essere scambiate automaticamente ai sensi dell'attuazione di tale norma e dell'accordo tra autorità competenti dello Stato membro o degli Stati membri interessati e una giurisdizione non-UE sono corrispondenti. Tali informazioni sono considerate corrispondenti alle informazioni richieste ai sensi della presente direttiva, a condizione che tra le autorità competenti di tutti gli Stati membri interessati e la giurisdizione non-UE sia in vigore un Accordo Qualificante Effettivo tra Autorità Competenti. Le corrispondenti disposizioni del presente articolo e dell'allegato VI della presente direttiva non si applicano più a tali fini.";

La procedura di cui al presente paragrafo si applica anche per determinare se le informazioni non corrispondono più ai sensi dell'allegato VI, sezione IV, parte F, punto 5.

Nel determinare se le informazioni corrispondono ai sensi del primo comma alle Operazioni Oggetto di Comunicazione, la Commissione tiene debitamente conto della misura in cui il regime su cui si basano tali informazioni corrisponde a quello di cui all'allegato VI, in particolare per quanto riguarda:

Quando agisce di propria iniziativa, la Commissione adotta un atto di esecuzione di cui al primo comma solo per quanto riguarda l'accordo fra un'autorità competente e una giurisdizione non-UE che richiede lo scambio automatico di informazioni su una persona fisica o un'Entità che è cliente di un Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione ai fini dell'esecuzione di Operazioni Oggetto di Comunicazione, concluso da uno Stato membro.

Se la Commissione ritiene di non essere in possesso di tutte le informazioni necessarie per valutare la richiesta, contatta lo Stato membro interessato entro due mesi dal ricevimento della stessa, specificando di quali informazioni supplementari necessiti. Non appena la Commissione dispone di tutte le informazioni che ritiene necessarie, ne informa lo Stato membro richiedente entro un mese e sottopone le pertinenti informazioni al comitato di cui all'articolo 26, paragrafo 2.

10. Entro il 31 dicembre 2026 la Commissione istituisce un registro centrale in cui sono registrate le informazioni che devono essere notificate e comunicate conformemente all'allegato VI, sezione V, parte F, punto 2. Tale registro centrale è a disposizione delle autorità competenti di tutti gli Stati membri. Nell'effettuare il trattamento dei dati personali ai fini della presente direttiva si considera che la Commissione tratti i dati personali per conto dei titolari del trattamento ed essa rispetta i requisiti dei responsabili del trattamento di cui al regolamento (UE) 2018/1725. Il trattamento è disciplinato da un contratto ai sensi dell'articolo 28, paragrafo 3, del regolamento (UE) 2016/679 e dell'articolo 29, paragrafo 3, del regolamento (UE) 2018/1725.

8. Il paragrafo 7 non si applica ai Fornitori di Servizi per le Cripto-attività ai sensi dell'allegato VI, sezione IV, parte B, punto 1.

Gli Stati membri adottano le misure necessarie per esigere che un Gestore di Cripto-attività la cui registrazione sia stata revocata a norma dell'allegato VI, sezione V, parte F, punto 7, possa essere autorizzato a registrarsi nuovamente solo se fornisce alle autorità di uno Stato membro interessato la prova dell'adempimento delle sanzioni imposte a norma dell'articolo 25 bis e un'adeguata garanzia del suo impegno a rispettare gli obblighi di comunicazione all'interno dell'Unione, compresi gli eventuali obblighi di comunicazione non rispettati ancora in essere.

Gli Stati membri stabiliscono le norme in base alle quali i Gestori di Cripto-attività possono scegliere di registrarsi presso l'autorità competente di un unico Stato membro in conformità alle norme di cui all'allegato VI, sezione V, parte F.

6. Fatto salvo il paragrafo 3, non è necessario comunicare le informazioni relative a un Utente di Cripto-attività se il Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione ha ottenuto garanzie adeguate che un altro Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione soddisfa tutti gli obblighi di comunicazione di cui al presente articolo in relazione a tale Utente di Cripto-attività.

5. La comunicazione a norma del paragrafo 3 del presente articolo avviene utilizzando il formato elettronico tipo di cui all'articolo 20, paragrafo 5, entro i due mesi successivi alla fine dell'anno civile a cui si riferiscono gli obblighi di comunicazione applicabili ai Fornitori di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione. Le prime informazioni sono comunicate per l'anno civile pertinente o per altro periodo di riferimento adeguato a decorrere dal 1º gennaio 2027.

Ai fini delle lettere da d) a h) del presente paragrafo, il valore equo di mercato è determinato e comunicato in un'unica Moneta Fiduciaria e valutato al momento di ciascuna Operazione Oggetto di Comunicazione secondo modalità applicate in modo coerente dal Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione.

Ai fini delle lettere b) e c) del presente paragrafo, l'importo versato o ricevuto è comunicato nella Moneta Fiduciaria in cui è stato versato o ricevuto. Nel caso in cui gli importi siano stati versati o ricevuti in più Monete Fiduciarie, gli importi sono comunicati in un'unica valuta e convertiti al momento di ciascuna Operazione Oggetto di Comunicazione secondo modalità applicate in modo coerente dal Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione. Il Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione può applicare qualsiasi metodo di conversione al momento dell'operazione o delle operazioni per tradurre tali importi in un'unica Moneta Fiduciaria determinata dal Fornitore stesso.

(i)il valore equo di mercato aggregato nonché il numero di valore unitario dei Trasferimenti effettuati dal Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione a indirizzi di registro distribuito quale definito nel regolamento XXX non notoriamente associati a un fornitore di servizi di attività virtuali o a un'istituzione finanziaria.

(h)il valore equo di mercato aggregato, il numero aggregato di unità e il numero di Operazioni Oggetto di Comunicazione, suddivise per tipo di trasferimento, se noto al Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione, in relazione ai Trasferimenti da parte dell'Utente Oggetto di Comunicazione non contemplati alle lettere c), e) ed f); e

(g)il valore equo di mercato aggregato, il numero aggregato di unità e il numero di Operazioni Oggetto di Comunicazione, suddivise per tipo di trasferimento, se noto al Fornitore di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione, in relazione ai Trasferimenti all'Utente Oggetto di Comunicazione non contemplati alle lettere b) e d);

(a)il nome, l'indirizzo, lo Stato membro o gli Stati membri di residenza, il NIF o i NIF e, nel caso di una persona fisica, la data e il luogo di nascita di ciascun Utente Oggetto di Comunicazione e, nel caso di qualsiasi Entità che, dopo l'applicazione delle procedure di adeguata verifica in materia fiscale di cui all'allegato VI, sezione III, sia identificata come avente una o più Persone che Esercitano il Controllo che sono Persone Oggetto di Comunicazione, il nome, l'indirizzo, lo Stato membro o gli Stati membri di residenza e il NIF o i NIF dell'Entità e il nome, l'indirizzo, lo Stato membro o gli Stati membri di residenza, il NIF o i NIF e la data e il luogo di nascita di ciascuna Persona Oggetto di Comunicazione nonché il ruolo o i ruoli in virtù dei quali ciascuna Persona Oggetto di Comunicazione è una Persona che Esercita il Controllo dell'Entità;

1. Ciascuno Stato membro adotta le misure necessarie per imporre ai Fornitori di Servizi per le Cripto-attività con Obbligo di Comunicazione di espletare le procedure di adeguata verifica in materia fiscale e di soddisfare gli obblighi di comunicazione di cui all'allegato VI, sezioni II e III. Ciascuno Stato membro garantisce inoltre l'effettiva attuazione e il rispetto di tali misure conformemente all'allegato VI, sezione V.

"m) se il Gestore di Piattaforma con Obbligo di Comunicazione si avvale della conferma diretta dell'identità e della residenza del "Venditore" tramite un "Servizio di Identificazione" messo a disposizione da uno Stato membro o dall'Unione per accertare l'identità e la residenza fiscale del Venditore, il nome, l'identificativo del Servizio di Identificazione e lo Stato membro di emissione; in tali casi non è necessario comunicare le informazioni di cui alle lettere da c) a g).";

"4. I paragrafi 1 e 2 non si applicano qualora un ruling preventivo transfrontaliero riguardi esclusivamente la situazione fiscale di una o più persone fisiche, tranne nel caso in cui almeno una di tali persone fisiche sia un individuo ad alto patrimonio netto.";

"Nel caso in cui i ruling preventivi transfrontalieri per gli individui ad alto patrimonio netto siano emanati, modificati o rinnovati tra il 1° gennaio 2020 e il 31 dicembre 2025, tale comunicazione avviene a condizione che siano ancora validi al 1° gennaio 2026.";

"L'autorità competente di uno Stato membro in cui un ruling preventivo transfrontaliero per un individuo ad alto patrimonio netto è stato emanato, modificato o rinnovato dopo il 31 dicembre 2023 comunica, mediante scambio automatico, le relative informazioni alle autorità competenti di tutti gli altri Stati membri, con la limitazione dei casi di cui al paragrafo 8 del presente articolo, conformemente alle modalità pratiche applicabili adottate ai sensi dell'articolo 21.";

"Gli Stati membri provvedono a che le entità e i conti che devono essere considerati, rispettivamente, Istituzioni Finanziarie Non Tenute alla Comunicazione e Conti Esclusi soddisfino tutti i requisiti elencati nell'allegato I, sezione VIII, parte B, punto 1, lettera c), e parte C, punto 17, lettera g), e in particolare a che l'attribuzione a un'Istituzione Finanziaria dello status di Istituzione Finanziaria Non Tenuta alla Comunicazione o l'attribuzione a un conto dello status di Conto Escluso non pregiudichi gli scopi della presente direttiva.";

"Per i periodi d'imposta aventi inizio il 1º gennaio 2026 o in data successiva gli Stati membri includono il NIF dei residenti rilasciato dallo Stato membro di residenza nella comunicazione delle informazioni di cui al primo comma.";

(c)prodotti di assicurazione sulla vita non contemplati in altri strumenti giuridici dell'Unione sullo scambio di informazioni e misure analoghe;

32. "prodotti di assicurazione sulla vita non contemplati da altri strumenti giuridici dell'Unione in materia di scambio di informazioni e altre misure analoghe": i Contratti di assicurazione, diversi dai Contratti di Assicurazione per i quali è Misurabile un Valore Maturato soggetti a comunicazione ai sensi della direttiva 2014/107/UE, in cui i benefici derivanti dai contratti sono esigibili in caso di decesso di un contraente;

31. "redditi da dividendi su conti non di custodia": i redditi da dividendi che non sono versati o incassati su un conto di custodia;

29. "misure di conformità": qualsiasi misura non monetaria di cui uno Stato membro può avvalersi in caso di non conformità con gli obblighi di comunicazione;

"28. "individuo ad alto patrimonio netto": un individuo che detiene in totale un minimo di 1 000 000 EUR in patrimoni finanziari o investibili o attivi in gestione, ad esclusione della sua residenza privata principale. Ai fini della presente direttiva un individuo è considerato ad alto patrimonio netto quando detta soglia minima è mantenuta in qualsiasi momento durante l'anno civile per il quale ha luogo lo scambio;

"a) ai fini dell'articolo 8, paragrafo 1, e degli articoli da 8 bis a 8 bis quinquies, la comunicazione sistematica di informazioni predeterminate a un altro Stato membro, senza richiesta preventiva, a intervalli regolari prestabiliti; ai fini dell'articolo 8, paragrafo 1, per informazioni disponibili si intendono le informazioni contenute negli archivi fiscali dello Stato membro che comunica le informazioni, consultabili in conformità delle procedure per la raccolta e il trattamento delle informazioni in tale Stato membro;";

(45)Poiché l'obiettivo della direttiva 2011/16/UE, vale a dire una cooperazione amministrativa efficace tra gli Stati membri in condizioni compatibili con il corretto funzionamento del mercato interno, non può essere conseguito in misura sufficiente dagli Stati membri ma, a motivo dell'uniformità e dell'efficacia necessarie, può essere conseguito meglio a livello di Unione, quest'ultima può intervenire in base al principio di sussidiarietà sancito dall'articolo 5 del trattato sull'Unione europea. La presente direttiva si limita a quanto è necessario per conseguire tali obiettivi in ottemperanza al principio di proporzionalità enunciato nello stesso articolo.

(40)Per garantire un livello adeguato di efficacia in tutti gli Stati membri, è opportuno stabilire livelli minimi di sanzioni in relazione a due comportamenti considerati gravi: la mancata comunicazione dopo due solleciti amministrativi e la trasmissione di informazioni contenenti dati incompleti, inesatti o falsi, che incidono in modo sostanziale sull'integrità e sull'affidabilità delle informazioni comunicate. Dati incompleti, inesatti o falsi incidono in modo sostanziale sull'integrità e sull'affidabilità delle informazioni comunicate quando rappresentano più del 25 % dei dati totali che il contribuente o l'entità tenuta alla comunicazione avrebbe dovuto comunicare correttamente in conformità delle informazioni richieste di cui all'allegato VI, sezione II, parte B. Tali importi minimi di sanzioni non dovrebbero impedire agli Stati membri di applicare sanzioni più severe per questi due tipi di infrazioni. Gli Stati membri sono comunque tenuti ad applicare sanzioni efficaci, dissuasive e proporzionate per altri tipi di violazioni.

(38)Il periodo minimo di conservazione delle informazioni ottenute mediante lo scambio di informazioni tra Stati membri a norma della direttiva 2011/16/UE non dovrebbe essere più lungo del necessario, ma in ogni caso non inferiore a cinque anni. Gli Stati membri non dovrebbero conservare le informazioni più a lungo di quanto necessario per conseguire gli obiettivi della presente direttiva.

(37)Al fine di garantire che gli Stati membri possano utilizzare un numero di identificazione fiscale corretto (NIF), la Commissione dovrebbe mettere a punto e fornire agli Stati membri uno strumento che consenta una verifica elettronica e automatizzata della correttezza del NIF indicato dal contribuente o dalla persona tenuta alla comunicazione. Tale strumento informatico dovrebbe contribuire ad aumentare i tassi di corrispondenza per le amministrazioni fiscali e, in generale, a migliorare la qualità delle informazioni scambiate.

(36)Al fine di rendere più efficiente l'utilizzo delle risorse, agevolare lo scambio di informazioni ed evitare che ciascuno Stato membro debba introdurre modifiche analoghe nei propri sistemi di conservazione delle informazioni, è opportuno istituire un registro centrale accessibile a tutti gli Stati membri e unicamente per finalità statistiche alla Commissione, in cui gli Stati membri caricherebbero e conserverebbero le informazioni comunicate invece di scambiarle per posta elettronica protetta. Le modalità pratiche necessarie per l'istituzione di tale registro centrale dovrebbero essere adottate dalla Commissione.

(35)Considerando la quantità e la natura delle informazioni raccolte e scambiate sulla base della direttiva 2011/16/UE modificata, esse possono essere utili in settori diversi dalla fiscalità. Anche se l'utilizzo di tali informazioni in altri settori dovrebbe, di norma, essere limitato ai settori approvati dallo Stato membro di invio conformemente alle disposizioni della presente direttiva, è necessario consentire un uso più ampio delle informazioni in situazioni che presentano caratteristiche particolari e gravi e in cui sia stato concordato a livello dell'Unione di intervenire. Tali situazioni sarebbero in particolare quelle in cui sono state adottate decisioni a norma dell'articolo 215 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea in materia di misure restrittive. Le informazioni scambiate a norma della direttiva 2011/16/UE possono infatti essere molto pertinenti per individuare la violazione o l'elusione di misure restrittive. D'altro canto, eventuali violazioni delle sanzioni saranno pertinenti a fini fiscali, poiché nella maggior parte dei casi l'elusione di misure restrittive equivale anche all'elusione fiscale in relazione a tali attività. Date le probabili sinergie e lo stretto legame tra i due settori, è pertanto opportuno autorizzare un ulteriore utilizzo dei dati.

(34)La direttiva 2011/16/UE prevede la possibilità di utilizzare le informazioni scambiate per fini diversi dall'imposizione diretta e indiretta nella misura in cui lo Stato membro di invio di tali informazioni abbia indicato in un elenco apposito la finalità consentita per il loro utilizzo. Tuttavia la procedura per tale utilizzo è complessa in quanto lo Stato membro di invio deve essere consultato prima che lo Stato membro ricevente possa utilizzare le informazioni per altre finalità. L'eliminazione dell'obbligo di tale consultazione dovrebbe alleggerire l'onere amministrativo e consentire alle autorità fiscali di intervenire rapidamente, ove necessario. Non dovrebbe pertanto essere necessario consultare lo Stato membro di invio se l'utilizzo previsto delle informazioni figura in un elenco redatto in precedenza da tale Stato membro.

(33)È importante che, in linea di principio, le informazioni comunicate ai sensi della direttiva 2011/16/UE siano utilizzate per l'accertamento, l'amministrazione e l'applicazione delle imposte che rientrano nell'ambito di applicazione materiale di tale direttiva. Sebbene tale uso non sia stato finora precluso, sono emerse incertezze al riguardo a causa di un quadro poco chiaro. Date le interconnessioni tra frode, evasione ed elusione fiscali e la lotta contro il riciclaggio di denaro e le sinergie in termini di applicazione, è opportuno chiarire che le informazioni comunicate tra gli Stati membri possono essere utilizzate anche per l'accertamento, l'amministrazione e l'applicazione dei dazi doganali e ai fini della lotta contro il riciclaggio di denaro e il finanziamento del terrorismo.

(32)Alcuni Stati membri dovrebbero introdurre servizi di identificazione come mezzo semplificato e standardizzato di identificazione dei prestatori di servizi e dei contribuenti. Gli Stati membri che intendono avvalersi di tale formato di identificazione dovrebbero essere autorizzati a farlo, purché ciò non pregiudichi il flusso e la qualità delle informazioni di altri Stati membri che non utilizzano tali servizi di identificazione.

(30)In assenza di uno scambio sui ruling relativi a individui ad alto patrimonio netto le amministrazioni fiscali potrebbero non venire a conoscenza di tali ruling. Questa situazione rischia di creare opportunità per la frode, l'evasione e l'elusione fiscali. Pertanto lo scambio automatico sui ruling preventivi transfrontalieri e sugli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento dovrebbe estendersi alle situazioni in cui un ruling preventivo transfrontaliero riguarda le questioni fiscali di individui ad alto patrimonio netto.

(28)Al fine di colmare le lacune che consentono l'evasione, l'elusione e la frode fiscali, gli Stati membri dovrebbero essere tenuti a scambiare informazioni relative al reddito derivante da dividendi su conti non di custodia. Il reddito da dividendi su conti non di custodia dovrebbe pertanto essere incluso nelle categorie di reddito soggette allo scambio automatico obbligatorio di informazioni.

(27)I prodotti di moneta elettronica, quali definiti dalla direttiva 2009/110/UE del Parlamento europeo e del Consiglio, sono frequentemente utilizzati nell'Unione e il volume delle operazioni e il loro valore combinato aumentano costantemente. I prodotti di moneta elettronica, tuttavia, non sono esplicitamente contemplati dalla direttiva 2011/16/UE. Gli Stati membri adottano approcci diversi nei confronti della moneta elettronica. Ne consegue che i prodotti correlati non sono sempre coperti dalle attuali categorie di reddito e di capitale contemplate dalla direttiva 2011/16/UE. È pertanto opportuno introdurre norme che garantiscano l'applicazione degli obblighi di comunicazione alla moneta elettronica e ai token di moneta elettronica a norma del regolamento XXX.

(26)È fondamentale rafforzare le disposizioni della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda le informazioni da comunicare o da scambiare al fine di adattarsi ai nuovi sviluppi dei diversi mercati e, di conseguenza, contrastare efficacemente i comportamenti individuati a favore della frode, dell'elusione e dell'evasione fiscali. Tali disposizioni dovrebbero rispecchiare gli sviluppi osservati nel mercato interno e a livello internazionale intesi a realizzare una comunicazione e uno scambio di informazioni efficaci. Di conseguenza la direttiva comprende, tra l'altro, le ultime aggiunte allo standard comune di comunicazione dell'OCSE, l'integrazione delle disposizioni in materia di moneta elettronica e moneta digitale della banca centrale, un quadro chiaro e armonizzato per le misure di conformità e l'estensione dell'ambito di applicazione dei ruling transfrontalieri agli individui ad alto patrimonio netto.

(25)L'esenzione dall'obbligo di registrazione e di comunicazione di cui alla presente direttiva, che dipende dalla determinazione di meccanismi corrispondenti di comunicazione e di scambio con riguardo alle giurisdizioni non-UE e agli Stati membri, dovrebbe essere considerata applicabile solo nel settore della fiscalità, in particolare ai fini della presente direttiva, e non dovrebbe essere concepita come base per il riconoscimento della corrispondenza in altri settori del diritto dell'Unione.

(22)Nonostante il G20 abbia approvato il quadro dell'OCSE per la comunicazione in materia di cripto-attività e ne abbia raccomandato l'attuazione, non è stato ancora deciso se esso sia considerato una norma minima o equivalente. In attesa di tale decisione, la proposta prevede due diversi approcci per la determinazione della corrispondenza.

(21)Nella misura in cui la norma internazionale sulla comunicazione e lo scambio automatico di informazioni sulle cripto-attività, il quadro dell'OCSE per la comunicazione in materia di cripto-attività, costituisce una norma minima o equivalente, che stabilisce un campo di applicazione e un contenuto minimi per l'attuazione da parte delle giurisdizioni, la determinazione della corrispondenza tra la presente direttiva e il quadro dell'OCSE per la comunicazione in materia di cripto-attività da parte della Commissione, mediante un atto di esecuzione, non dovrebbe essere richiesta a condizione che sia in vigore un accordo qualificante effettivo tra autorità competenti tra le giurisdizioni non-UE e tutti gli Stati membri.

(20)Al fine di garantire condizioni uniformi di esecuzione della presente direttiva, è opportuno attribuire alla Commissione competenze di esecuzione per determinare se le informazioni che devono essere scambiate in virtù di un accordo tra le autorità competenti di uno Stato membro e una giurisdizione non-UE corrispondano a quelle specificate nella presente direttiva. È altresì opportuno che tali competenze siano esercitate conformemente al regolamento (UE) n. 182/2011 del Parlamento europeo e del Consiglio. Più specificamente, la Commissione dovrebbe determinare, mediante atti di esecuzione, se le informazioni che devono essere scambiate in virtù di un accordo tra le autorità competenti di uno Stato membro e una giurisdizione non-UE corrispondano a quelle specificate nella presente direttiva. Dato che la conclusione di accordi con giurisdizioni non-UE in materia di cooperazione amministrativa nel settore della fiscalità diretta resta di competenza degli Stati membri, l'intervento della Commissione potrebbe essere attivato anche su richiesta di uno Stato membro. È necessario a tal fine che, su richiesta di uno Stato membro, la corrispondenza possa essere determinata anche prima della prevista conclusione di un siffatto accordo. Se lo scambio di tali informazioni si basa su un accordo multilaterale tra autorità competenti, la decisione sulla corrispondenza dovrebbe essere adottata in relazione all'intero quadro pertinente contemplato da tale accordo. Dovrebbe tuttavia continuare a essere possibile adottare la decisione sulla corrispondenza, se del caso, riguardante un accordo bilaterale tra autorità competenti.

(19)Per promuovere la cooperazione amministrativa in questo settore con giurisdizioni non-UE, i gestori di cripto-attività situati in giurisdizioni non-UE che prestano servizi agli utenti di cripto-attività dell'Unione, come i fornitori di servizi NFT o gli operatori che forniscono servizi su iniziativa esclusiva, dovrebbero essere autorizzati a comunicare unicamente le informazioni sugli utenti di cripto-attività residenti nell'Unione alle autorità fiscali di una giurisdizione non-UE nella misura in cui le informazioni comunicate corrispondano alle informazioni previste dalla presente direttiva e vi sia un efficace scambio di informazioni tra la giurisdizione non-UE e uno Stato membro. I fornitori di servizi per le cripto-attività autorizzati a norma del regolamento XXX potrebbero essere esentati dal comunicare tali informazioni negli Stati membri in cui sono titolari dell'autorizzazione se la comunicazione corrispondente avviene in una giurisdizione non-UE e nella misura in cui sussista un accordo qualificante effettivo tra autorità competenti. La giurisdizione qualificata non-UE comunicherebbe a sua volta tali informazioni alle amministrazioni fiscali degli Stati membri in cui sono residenti gli utenti di cripto-attività. Ove opportuno, tale meccanismo dovrebbe essere attivato per evitare che informazioni corrispondenti siano comunicate e trasmesse più di una volta.

(18)I gestori di cripto-attività che non rientrano nell'ambito di applicazione di tale regolamento ma che sono tenuti a comunicare informazioni sugli utenti di cripto-attività residenti nell'Unione a norma della presente direttiva dovrebbero essere tenuti a registrarsi e a effettuare le comunicazioni in un unico Stato membro ai fini del rispetto degli obblighi di comunicazione.

(17)I fornitori di servizi per le cripto-attività disciplinati dal regolamento XXX possono esercitare la loro attività nell'Unione mediante passaporto dopo aver ricevuto l'autorizzazione in uno Stato membro. A tal fine l'ESMA tiene un registro dei fornitori di servizi per le cripto-attività autorizzati. Inoltre l'ESMA mantiene anche una lista nera dei gestori che esercitano servizi per le cripto-attività che necessitano di un'autorizzazione a norma del regolamento XXX.

(16)Al fine di garantire condizioni uniformi di esecuzione delle disposizioni sullo scambio automatico di informazioni tra autorità competenti, è opportuno attribuire alla Commissione competenze di esecuzione per adottare le modalità pratiche necessarie per l'attuazione dello scambio automatico obbligatorio di informazioni comunicate dai fornitori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, compreso un formulario tipo per lo scambio di informazioni. È altresì opportuno che tali competenze siano esercitate conformemente al regolamento (UE) n. 182/2011 del Parlamento europeo e del Consiglio.

(15)Al fine di consentire alle amministrazioni fiscali di analizzare le informazioni che ricevono e di utilizzarle conformemente alle disposizioni nazionali, ad esempio per verificare la corrispondenza delle informazioni e valutare attività e plusvalenze, è opportuno suddividere la comunicazione e lo scambio di informazioni in relazione a ciascuna cripto-attività per la quale l'utente ha effettuato operazioni.

(14)La direttiva si applica ai fornitori di servizi per le cripto-attività regolamentati e autorizzati a norma del regolamento XXX e ai gestori di cripto-attività che non lo sono. Entrambi sono denominati fornitori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione in quanto sono tenuti a effettuare la comunicazione ai sensi della presente direttiva. Il concetto generale di cripto-attività è molto ampio e comprende anche le cripto-attività che sono state emesse in modo decentrato, stablecoin e alcuni token non fungibili (NFT). Le cripto-attività utilizzate a fini di pagamento o di investimento sono soggette all'obbligo di comunicazione a norma della presente direttiva. Pertanto i fornitori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione dovrebbero valutare caso per caso se le cripto-attività possano essere utilizzate a fini di pagamento e di investimento, tenendo conto delle esenzioni di cui al regolamento XXX, con particolare riguardo a una rete limitata e a determinati utility token.

(13)Lo scambio automatico di informazioni tra le autorità fiscali è fondamentale per fornire loro le informazioni necessarie a consentire una corretta valutazione degli importi delle imposte sul reddito dovute. L'obbligo di comunicazione dovrebbe riguardare sia le operazioni transfrontaliere che quelle nazionali, al fine di garantire l'efficacia delle norme di comunicazione, il corretto funzionamento del mercato interno, la parità di condizioni e il rispetto del principio di non discriminazione.

(12)Al fine di garantire il corretto funzionamento del mercato interno, la comunicazione dovrebbe essere efficace, semplice e chiaramente definita. È difficile individuare gli eventi imponibili che si verificano nel corso di investimenti in cripto-attività. I fornitori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione sono nella posizione migliore per raccogliere e verificare le necessarie informazioni sui loro utenti. È opportuno ridurre al minimo gli oneri amministrativi per il settore, in modo che questo possa sviluppare pienamente il suo potenziale nell'Unione.

(11)Per far fronte alle nuove sfide derivanti dal crescente ricorso a mezzi alternativi di pagamento e di investimento, che comportano nuovi rischi di evasione fiscale e non sono ancora disciplinati dalla direttiva 2011/16/UE, le norme in materia di comunicazione e scambio di informazioni dovrebbero contemplare le cripto-attività e i loro utenti.

(10)La direttiva 2011/16/UE del Consiglio stabilisce l'obbligo per gli intermediari finanziari di comunicare le informazioni sui conti finanziari alle amministrazioni fiscali, che sono poi tenute a scambiare tali informazioni con altri Stati membri interessati. Tuttavia le cripto-attività in gran parte non sono soggette all'obbligo di comunicazione ai sensi di tale direttiva in quanto non costituiscono denaro detenuto in conti di deposito né in attività finanziarie. Inoltre nella maggior parte dei casi i fornitori di servizi per le cripto-attività e i gestori di cripto-attività non rientrano nell'attuale definizione di istituzioni finanziarie di cui alla direttiva 2011/16/UE.

(9)A livello internazionale il quadro per la comunicazione in materia di cripto-attività dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) mira a introdurre una maggiore trasparenza fiscale con riguardo alle cripto-attività e alla relativa comunicazione. Le norme dell'Unione dovrebbero tenere conto del quadro elaborato dall'OCSE per accrescere l'efficacia dello scambio di informazioni e ridurre gli oneri amministrativi.

(8)Il quadro dell'Unione in materia di lotta contro il riciclaggio di denaro e il finanziamento del terrorismo (AML/CFT) amplia la portata dei soggetti tenuti all'osservanza delle norme in materia di AML/CFT ai fornitori di servizi per le cripto-attività disciplinati dal regolamento XXX. Inoltre il regolamento XXX estende l'obbligo a carico dei prestatori di servizi di pagamento di fornire all'atto dei trasferimenti di fondi informazioni relative al pagatore e al beneficiario ai fornitori di servizi per le cripto-attività per garantire la tracciabilità dei trasferimenti di cripto-attività ai fini della lotta contro il riciclaggio di denaro e il finanziamento del terrorismo.

(7)Il regolamento XXX sui mercati delle cripto-attività del Parlamento europeo e del Consiglio (il regolamento XXX) ha esteso il perimetro normativo dell'Unione alle questioni relative alle cripto-attività che finora non erano state disciplinate dagli atti dell'Unione in materia di servizi finanziari nonché ai fornitori di servizi per tali cripto-attività ("fornitori di servizi per le cripto-attività"). Il regolamento XXX contempla le definizioni utilizzate ai fini della presente direttiva. La presente direttiva tiene inoltre conto dell'obbligo di autorizzazione per i fornitori di servizi per le cripto-attività a norma del regolamento XXX al fine di ridurre al minimo gli oneri amministrativi per tali fornitori. L'intrinseca natura transfrontaliera delle cripto-attività richiede una forte cooperazione amministrativa internazionale per garantire una regolamentazione efficace.

(4)La Corte dei conti europea ha pubblicato una relazione che esamina il quadro giuridico e l'attuazione della direttiva. La relazione conclude che il quadro generale della direttiva 2011/16/UE è solido, ma che è necessario rafforzare alcune disposizioni per consentire di sfruttare appieno il potenziale dello scambio di informazioni e di misurare l'efficacia dello scambio automatico di informazioni. La relazione conclude inoltre che l'ambito di applicazione della direttiva dovrebbe essere ampliato al fine di includere categorie aggiuntive di attività e di reddito, come le cripto-attività.

(3)Il 1º dicembre 2021 il Consiglio europeo ha approvato una relazione del Consiglio ECOFIN in cui si chiede alla Commissione europea di presentare nel 2022 una proposta legislativa contenente ulteriori revisioni della direttiva 2011/16/UE del Consiglio per quanto riguarda lo scambio di informazioni sulle cripto-attività e i ruling fiscali per i soggetti facoltosi.

In linea generale, la direttiva prevede la possibilità di utilizzare le informazioni scambiate per fini diversi dall'imposizione diretta e indiretta a condizione che lo Stato membro di invio abbia indicato in un elenco lo scopo consentito per l'impiego di tali informazioni. La proposta non rende più necessario consultare lo Stato membro di invio nei casi in cui l'uso delle informazioni sia precisato in un elenco elaborato da tale Stato membro.

I servizi di identificazione sono introdotti quale strumento semplificato e standardizzato per l'identificazione dei prestatori di servizi e dei contribuenti. In tal modo si consente agli Stati membri che lo desiderino di utilizzare tale formato per l'identificazione senza incidere in alcun modo sul flusso e sulla qualità delle informazioni scambiate con gli altri Stati membri che non impiegano i servizi di identificazione.

La direttiva 2014/107/EU del Consiglio (DAC2) attua nell'UE lo standard comune di comunicazione dell'OCSE; la presente proposta tiene conto delle modifiche a tale standard concordate il 26 agosto 2022 nel corso del processo di riesame dello standard comune di comunicazione. Tali modifiche estendono l'ambito di applicazione del suddetto standard al fine di includere i prodotti di moneta elettronica e le valute digitali delle banche centrali. Sono state concordate modifiche aggiuntive al fine di migliorare ulteriormente le procedure di adeguata verifica in materia fiscale e i risultati della comunicazione, con l'obiettivo di rendere più facilmente utilizzabili per le amministrazioni fiscali le informazioni dello standard comune di comunicazione e di limitare gli oneri a carico delle istituzioni finanziarie, ove possibile.

L'articolo 16 è modificato mediante un nuovo paragrafo 7 che impone agli Stati membri di attuare un meccanismo efficace volto a garantire l'utilizzo delle informazioni acquisite tramite la comunicazione e lo scambio automatico di informazioni di cui agli articoli da 8 a 8 bis quinquies. L'articolo 16, paragrafo 2, è modificato al fine di assicurare che le informazioni trasmesse e scambiate ai sensi della direttiva relativa alla cooperazione amministrativa possano essere utilizzate per fini diversi dall'imposizione diretta, in situazioni in cui vige un accordo a livello UE sull'uso di tali informazioni per attuare sanzioni in un contesto internazionale. Tali situazioni sarebbero in particolare quelle in cui sono state adottate decisioni a norma dell'articolo 215 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea in materia di misure restrittive. Le informazioni scambiate a norma della direttiva 2011/16/UE possono infatti essere molto pertinenti per individuare la violazione o l'elusione di misure restrittive. D'altro canto, eventuali violazioni delle sanzioni saranno pertinenti a fini fiscali, poiché nella maggior parte dei casi l'elusione di misure restrittive equivale anche all'elusione fiscale in relazione a tali attività. Date le probabili sinergie e lo stretto legame tra i due settori, è pertanto opportuno autorizzare un ulteriore utilizzo dei dati.

L'articolo 25 bis sulle sanzioni è modificato specificando che gli Stati membri devono stabilire norme relative alle sanzioni applicabili in caso di violazione delle disposizioni nazionali adottate a norma della direttiva e relative all'articolo 8, paragrafo 3 bis, e agli articoli 8 bis bis, 8 bis ter, 8 bis quater e 8 bis quinquies. Le sanzioni e le altre misure di conformità previste dalla direttiva sono efficaci, proporzionate e dissuasive. Una sanzione pecuniaria minima deve essere applicata in caso di mancata comunicazione dopo due solleciti amministrativi validi o quando le informazioni fornite contengono dati incompleti, inesatti o falsi, pari a oltre il 25 % delle informazioni che dovrebbero essere trasmesse.

Se un utente di cripto-attività non fornisce le informazioni necessarie di cui alla sezione III dopo due solleciti successivi alla richiesta iniziale del prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, ma non prima della scadenza di 60 giorni, i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione impediscono all'utente di cripto-attività di effettuare operazioni di scambio (cfr. sezione V, parte A).

Lo scambio automatico di informazioni avverrà per via elettronica attraverso la rete comune di comunicazione (CCN) dell'UE, utilizzando uno schema XML messo a punto dalla Commissione. Si tratta della rete comune di comunicazione utilizzata per lo scambio automatico di informazioni a norma della presente direttiva.

Le informazioni trasmesse da un prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione devono essere comunicate alle autorità fiscali competenti degli Stati membri in cui il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione è residente a fini fiscali o ha ricevuto l'autorizzazione, o in cui è registrato, entro due mesi dalla fine dell'anno civile a cui fanno riferimento gli obblighi di comunicazione applicabili ai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. L'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 3, stabilisce quali informazioni devono essere comunicate a tali autorità fiscali competenti degli Stati membri.

Ai sensi dell'articolo 25, paragrafo 3 modificato, il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione è tenuto a informare ogni persona fisica interessata che le informazioni relative a tale persona fisica saranno raccolte e trasmesse alle autorità competenti come prescritto dalla presente proposta di direttiva. Il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione deve inoltre fornire tutte le informazioni che i titolari del trattamento sono tenuti a trasmettere conformemente al GDPR. Il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione deve fornire a ogni persona fisica tutte le informazioni prima che le informazioni siano trasmesse. Ciò non pregiudica il diritto dell'interessato ai sensi del GDPR.

Le informazioni, raccolte e verificate, devono essere trasmesse entro il 31 gennaio dell'anno successivo all'anno civile considerato o altro periodo di rendicontazione adeguato dell'operazione oggetto di comunicazione. La comunicazione deve avvenire solo in uno Stato membro (registrazione unica nello Stato membro prescelto o nello Stato membro dell'autorizzazione). Un prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione deve effettuare la comunicazione nello Stato membro in cui è autorizzato a norma del regolamento XXX. Un prestatore di servizi con obbligo di comunicazione non autorizzato a norma del regolamento XXX deve effettuare la comunicazione nello Stato membro in cui è avvenuta la registrazione, conformemente all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 11.

La sezione III, paragrafo C, stabilisce le norme relative agli obblighi di autocertificazione per i singoli utenti di cripto-attività e le entità utenti di cripto-attività.

La sezione III, parte B, stabilisce le informazioni specifiche sulle entità utenti di cripto-attività che i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione sono tenuti a raccogliere. Tali procedure si applicano al fine di determinare se l'entità utente di cripto-attività in questione sia un utente oggetto di comunicazione o un'entità, diversa da una persona esclusa, con una o più persone che esercitano il controllo che sono persone oggetto di comunicazione.

I prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione effettuano le procedure di adeguata verifica in materia fiscale di cui all'allegato VI, sezione III, al fine di identificare gli utenti oggetto di comunicazione. Le procedure di adeguata verifica in materia fiscale si applicano ai singoli utenti di cripto-attività e alle entità utenti di cripto-attività da identificare come utenti oggetto di comunicazione. L'identificazione degli utenti oggetto di comunicazione è effettuata mediante un'autocertificazione che consente al prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione di determinare, ad esempio, la residenza o le residenze degli utenti di cripto-attività. Mediante tale procedimento potrebbe essere possibile raccogliere documenti aggiuntivi conformemente alle procedure di adeguata verifica della clientela.

Per utente oggetto di comunicazione si intende un utente di cripto-attività residente in uno Stato membro che è una persona oggetto di comunicazione. Le persone escluse sono: a) un'entità i cui titoli sono regolarmente scambiati su uno o più mercati dei valori mobiliari regolamentati; b) un'entità che è un'entità collegata di un'entità di cui alla lettera a); c) un'entità statale; d) un'organizzazione internazionale; e) una banca centrale; o f) un'istituzione finanziaria diversa da un'entità di investimento di cui alla sezione IV, parte E, punto 5, lettera b).

Quando un prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione facilita pagamenti in cripto-attività per o per conto di un esercente, il cliente che è la controparte dell'esercente deve essere considerato utente di cripto-attività. In tali casi il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione è tenuto a verificare l'identità del cliente conformemente alle norme nazionali in materia di antiriciclaggio.

Per utente di cripto-attività si intende una persona fisica o un'entità che è cliente di un prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione ai fini dell'esecuzione di operazioni oggetto di comunicazione. Una persona fisica o un'entità, diversa da un'istituzione finanziaria o da un prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, che agisce in qualità di utente di cripto-attività a beneficio o per conto di un'altra persona fisica o entità come agente, custode, intestatario, firmatario, consulente in materia di investimenti o intermediario, non è considerata un utente di cripto-attività e tale altra persona fisica o entità è considerata utente di cripto-attività.

Le suddette adeguate disposizioni saranno determinate dalla Commissione in base ai criteri e alle procedure specificate all'articolo 8 bis quinquies. Qualora sia determinata la corrispondenza delle informazioni vi sarà esenzione dagli obblighi di registrazione e comunicazione, in caso contrario rimarranno in vigore tali obblighi, come stabilito dalla direttiva.

Potrebbe essere prevista un'esenzione dall'obbligo di registrazione unica e di comunicazione per i gestori non-UE nei casi in cui esistono adeguate disposizioni che garantiscono lo scambio di informazioni corrispondenti tra una giurisdizione non-UE e gli Stati membri.

Solo i gestori di cripto-attività che non rientrano nell'ambito di applicazione del regolamento XXX sarebbero tenuti a registrarsi in uno Stato membro conformemente all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 12. Un prestatore di servizi per le cripto-attività già autorizzato all'interno dell'UE a norma del regolamento XXX sarebbe esentato dall'obbligo di registrazione unica.

I prestatori di servizi per le cripto-attività ricevono l'autorizzazione a norma del regolamento XXX nello Stato membro dell'entità giuridica e pertanto trasmettono le informazioni in tale Stato membro. Al fine di disciplinare i gestori di cripto-attività, la proposta stabilisce invece all'articolo 8 bis quinquies, paragrafo 7, obblighi per una registrazione unica in uno Stato membro di loro scelta. La comunicazione dei dati avverrà in tale Stato membro. L'allegato VI, sezione V, parte F, definisce i dettagli del processo di registrazione. Al fine di garantire condizioni uniformi di attuazione delle norme proposte e, più precisamente, la registrazione e l'identificazione dei prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, l'articolo 8 bis quater, paragrafo 11, terzo comma, conferisce alla Commissione competenze di esecuzione per l'adozione di un formulario tipo. Tali competenze devono essere esercitate conformemente al regolamento (UE) n. 182/2011 del Parlamento europeo e del Consiglio.

La definizione di prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione comprende i prestatori di servizi per le cripto-attività definiti dal regolamento XXX e i gestori di cripto-attività che non rientrano nell'ambito di applicazione del regolamento XXX (ad es. gestori di cripto-attività con utenti di cripto-attività residenti nell'UE "non sollecitati", gestori di cripto-attività che negoziano token non fungibili, ecc.) e che pertanto non soddisfano le condizioni per essere autorizzati a norma di detto regolamento.

Per prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione si intende un prestatore di servizi per le cripto-attività o un gestore di cripto-attività che effettua uno o più servizi per le cripto-attività che consentono agli utenti oggetto di comunicazione di completare un'operazione di scambio.

Per gestore di cripto-attività si intende una persona fisica o giuridica o un'impresa la cui occupazione o attività consiste nel prestare a terzi uno o più servizi per le cripto-attività su base professionale, ma che non rientra nell'ambito di applicazione del regolamento XXX.

Per prestatore di servizi per le cripto-attività si intende una persona giuridica o un'impresa la cui occupazione o attività consiste nel prestare a terzi uno o più servizi per le cripto-attività su base professionale e che è autorizzata a prestare servizi per le cripto-attività in uno Stato membro conformemente al regolamento XXX. Ai fini di una definizione coerente, questo termine si collega al regolamento XXX. Inoltre i prestatori di servizi per le cripto-attività sono autorizzati ad esercitare la loro attività nell'UE mediante un passaporto e figurano in un registro gestito dall'ESMA.

Le norme includono le definizioni di prestatore di servizi per le cripto-attività, gestore di cripto-attività e prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione.

L'articolo 8 bis quinquies stabilisce l'ambito di applicazione e le condizioni per lo scambio automatico obbligatorio delle informazioni che i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione trasmetteranno alle autorità competenti. L'allegato VI, introdotto dall'allegato III, contiene norme dettagliate relative agli obblighi che i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione devono rispettare. La normativa prevede, innanzitutto, l'obbligo per i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione di raccogliere e verificare le informazioni in linea con le procedure di adeguata verifica in materia fiscale stabilite dalla proposta. In secondo luogo, detti prestatori di servizi devono trasmettere all'autorità competente informazioni sugli utenti di cripto-attività, cioè coloro che utilizzano il prestatore di servizi per negoziare e scambiare le proprie cripto-attività. La terza fase riguarda la comunicazione delle informazioni trasmesse da parte dell'autorità competente dello Stato membro che ha ricevuto le informazioni dal prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione all'autorità competente dello Stato membro in cui risiede l'utente di cripto-attività oggetto della comunicazione.

L'articolo 8 bis stabilisce norme per lo scambio automatico di ruling preventivi transfrontalieri e accordi preventivi sui prezzi di trasferimento per le persone diverse dalle persone fisiche. Tale disposizione è estesa agli individui ad alto patrimonio netto che detengono un minimo di 1 000 000 di EUR in patrimoni finanziari o investibili o attivi in gestione, ad esclusione della loro residenza privata principale. La modifica obbligherà gli Stati membri a scambiare con altri Stati membri informazioni su ruling preventivi transfrontalieri per gli individui ad alto patrimonio netto emanati, modificati o rinnovati tra il 1° gennaio 2020 e il 31 dicembre 2025; tale comunicazione avviene a condizione che siano ancora validi al 1° gennaio 2026.

La proposta presenta modifiche alle disposizioni vigenti in materia di scambio di informazioni e cooperazione amministrativa. Estende inoltre l'ambito di applicazione della direttiva allo scambio automatico di informazioni riguardo ai dati trasmessi dai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. Le norme riguardanti le procedure di adeguata verifica in materia fiscale, i requisiti di comunicazione e altre norme applicabili ai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione si basano sul quadro di comunicazione relativo alle cripto-attività dell'OCSE.

La direttiva proposta rispetta i diritti fondamentali e osserva i principi riconosciuti, segnatamente, dalla Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea. In particolare, l'insieme dei dati da trasmettere alle amministrazioni fiscali è definito in modo da registrare solo i dati minimi necessari per individuare le dichiarazioni non conformi insufficienti o mancanti, in linea con gli obblighi del GDPR, in particolare il principio della minimizzazione dei dati.

La proposta è intesa a ridurre al minimo gli oneri normativi per i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, i contribuenti e le amministrazioni fiscali. In base al principio "one in, one out", gli obblighi di comunicazione omogenei in tutta l'UE, in luogo delle norme multiple in ciascuno Stato membro, avvantaggeranno i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. L'opzione prescelta fornisce una risposta proporzionata al problema individuato in quanto non va oltre quanto è necessario per conseguire l'obiettivo sancito dai trattati di un migliore funzionamento del mercato interno senza distorsioni. Le norme comuni saranno infatti limitate all'istituzione del quadro comune minimo necessario per la dichiarazione dei redditi percepiti tramite investimenti in cripto-attività. Ad esempio: i) le norme garantiscono che non vi sia una doppia comunicazione (ovvero un unico punto di comunicazione); ii) lo scambio automatico è limitato agli Stati membri interessati e iii) l'imposizione di sanzioni in caso di inadempienza rimarrà sotto il controllo sovrano degli Stati membri. Inoltre l'armonizzazione si limita a garantire che le autorità competenti siano informate sui redditi percepiti. Successivamente spetta agli Stati membri decidere in merito all'imposta dovuta conformemente alla normativa nazionale.

I costi una tantum derivanti dall'attuazione della comunicazione automatica a livello di UE sono stimati a circa 300 milioni di EUR per la totalità dei prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione e delle amministrazioni fiscali, mentre i costi ricorrenti sono stimati a circa 25 milioni di EUR all'anno. I costi una tantum e quelli ricorrenti sono dovuti principalmente allo sviluppo e alla gestione dei sistemi informatici. Le amministrazioni fiscali dovranno anche sostenere costi di esecuzione. Ai fini dell'efficienza in termini di costi, gli Stati membri sono incoraggiati a consentire la comunicazione digitale e a garantire, nella misura del possibile, l'interoperabilità dei sistemi, anche a livello di dati, tra i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione e le amministrazioni fiscali.

Un unico strumento obbligatorio a livello UE potrebbe inoltre ripercuotersi positivamente sul piano sociale e contribuire a una percezione positiva dell'equità fiscale e a una ripartizione equa degli oneri tra i contribuenti. Si presuppone che quanto più ampio è l'ambito di applicazione delle norme, tanto più marcata sia la percezione dell'equità fiscale, dati i problemi di comunicazione insufficiente esistenti in tutti i tipi di attività. Lo stesso ragionamento vale per i benefici in termini di equa ripartizione degli oneri: quanto più ampio è l'ambito di applicazione dell'iniziativa, tanto più gli Stati membri sono in grado di garantire l'effettiva riscossione delle imposte dovute. I vantaggi fiscali dell'intervento dell'UE sono notevolmente maggiori quando l'obbligo di comunicazione ha un'ampia portata.

L'obbligo di dichiarare i redditi percepiti attraverso investimenti in cripto-attività e lo scambio delle relative informazioni aiuteranno gli Stati membri a ricevere un insieme completo di informazioni per la riscossione del gettito fiscale dovuto. In base alle stime, il gettito fiscale supplementare potrebbe raggiungere 2,4 miliardi di EUR. Le norme comuni per la comunicazione contribuiranno inoltre a creare parità di condizioni tra i prestatori di servizi per le cripto-attività. La trasparenza sui redditi percepiti dagli investitori in cripto-attività determinerebbe una maggiore parità di condizioni con le attività più tradizionali.

Per quanto riguarda i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, la valutazione d'impatto indica che l'opzione normativa a livello UE è la più adeguata per realizzare la politica identificata. Lo status quo, o scenario di base, si è dimostrato essere l'opzione meno efficace, efficiente o coerente. Contrariamente allo scenario di base, una normativa obbligatoria comune a livello dell'UE garantirebbe a tutte le amministrazioni fiscali dell'UE l'accesso allo stesso tipo di dati. In altre parole, un'azione normativa dell'UE metterebbe tutte le autorità fiscali su un piano di parità per quanto riguarda l'accesso alle informazioni raccolte per uno specifico fine fiscale. Ciò prevede inoltre lo scambio automatico di informazioni a livello UE sulla base di norme e specifiche comuni. Si tratta dell'unico scenario che, una volta attuato, consente alle autorità fiscali dello Stato membro di un utente di cripto-attività di verificare che quest'ultimo abbia dichiarato esattamente le plusvalenze ottenute tramite investimenti in cripto-attività, senza la necessità di richieste e accertamenti ad hoc che richiedono molto tempo. Inoltre, una norma comune e obbligatoria per la comunicazione dei dati a livello UE eviterebbe ai prestatori di servizi per le cripto-attività di dover fare i conti con soluzioni nazionali frammentate nell'adempimento degli obblighi di comunicazione in materia fiscale.

Le diverse opzioni strategiche si incentravano sull'interazione di diverse forme di comunicazione (ossia operazione per operazione, aggregata o ibrida) e sulla possibilità di fissare una soglia basata sulle dimensioni (fatturato) delle imprese. L'opzione prescelta è quella che prevede una comunicazione ibrida, nell'ambito della quale i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione trasmettono informazioni aggregate per tipo di cripto-attività e per tipo di operazione; in tal modo si garantisce che le autorità fiscali possano gestire la quantità di informazioni ricevute per effettuare le necessarie analisi dei rischi. L'opzione prescelta non stabilisce alcuna soglia basata sulle dimensioni dei prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, in quanto essa potrebbe generare scappatoie.

Sulla base dei criteri di efficacia, efficienza e coerenza rispetto allo scenario di base sono state valutate varie opzioni strategiche. Al più alto livello di analisi si deve scegliere tra lo status quo o lo scenario di base e uno scenario in cui la Commissione intervenga mediante un'azione non normativa o normativa. L'azione non normativa consisterebbe nell'emanare una raccomandazione. Le opzioni normative prevedono un'iniziativa legislativa per modificare elementi specifici del quadro di cooperazione amministrativa esistente.

La Commissione ha effettuato una valutazione dell'impatto delle pertinenti opzioni strategiche, la quale ha ricevuto un parere favorevole da parte del comitato per il controllo normativo il 12 novembre 2021 (SEC(2022) 438). Il comitato ha formulato un parere positivo con riserva e ha effettuato una serie di raccomandazioni per miglioramenti di cui si è tenuto conto nella relazione finale sulla valutazione d'impatto (SWD(2022) 401). Ha presentato osservazioni sui potenziali miglioramenti relativi alla descrizione dell'ambito di applicazione dell'iniziativa e su tutte le opzioni strategiche disponibili e praticabili tenendo conto dell'impatto sulle piccole e medie imprese. La valutazione d'impatto è stata rielaborata al fine di definire più precisamente l'ambito di applicazione dell'iniziativa e di analizzare ulteriormente le diverse opzioni strategiche in considerazione dell'eventuale esclusione di prestatori di servizi per le cripto-attività in funzione delle loro dimensioni.

Complessivamente, sia le consultazioni pubbliche che quelle mirate sembrano concordare sulle sfide che le nuove norme destinate ai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione dovrebbero mirare a risolvere: la mancanza di comunicazione in merito a partecipazioni e operazioni riguardanti le cripto-attività e la necessità di chiarire l'inclusione dei prodotti di moneta elettronica nell'ambito degli obblighi di comunicazione e dello scambio di informazioni tra gli Stati membri.

Nel complesso si è registrato un ampio sostegno a favore di una possibile iniziativa dell'UE per lo scambio di informazioni sui redditi ottenuti dagli utenti di cripto-attività tramite prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. La maggior parte degli Stati membri si è detta favorevole ad allineare l'ambito di applicazione con l'operato svolto a livello dell'OCSE.

Gli Stati membri sono stati consultati tramite un questionario e riunioni dedicate. Il 13 novembre 2020 e il 24 marzo 2021 i servizi della Commissione hanno organizzato una riunione del gruppo di lavoro IV in cui gli Stati membri hanno avuto l'opportunità di discutere una possibile proposta di modifica della direttiva. L'incontro si è concentrato sulla comunicazione e sullo scambio di informazioni relativamente ai redditi percepiti mediante investimenti in cripto-attività.

Il 23 marzo 2021 la Commissione ha inoltre effettuato una consultazione mirata del settore imprenditoriale organizzando una riunione con vari rappresentanti dei prestatori di servizi per le cripto-attività e la moneta elettronica e con rappresentanti di associazioni di operatori in attività digitali. I rappresentanti si sono trovati d'accordo sui vantaggi di disporre di un quadro giuridico europeo standardizzato per la raccolta di informazioni dai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione, rispetto alle diverse e disparate norme nazionali in materia di comunicazione dei dati. Si sono inoltre espressi a favore di una soluzione analoga alla DAC2 che consentirebbe la comunicazione delle informazioni unicamente all'amministrazione fiscale dello Stato membro in cui il prestatore di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione è autorizzato/residente/registrato.

Il 10 marzo 2021 la Commissione ha lanciato una consultazione pubblica per raccogliere contributi sulle modalità da seguire per un'azione dell'UE volta al rafforzamento del quadro per lo scambio di informazioni nel settore fiscale. Sono stati presentati alcuni quesiti e i portatori di interessi hanno fornito un riscontro favorevole per un totale di 33 risposte.

La relazione della Corte dei conti europea ha concluso che in generale il sistema è ben consolidato, ma che occorre fare di più per quanto riguarda il monitoraggio, la garanzia della qualità dei dati e l'utilizzo delle informazioni ricevute. Nella sua risoluzione il Parlamento europeo sostiene che le informazioni scambiate sono di scarsa qualità e che viene effettuato un monitoraggio limitato dell'efficacia del sistema. Osserva inoltre che attualmente non esiste un quadro comune dell'UE per monitorare le prestazioni del sistema e i risultati conseguiti e che solo pochi Stati membri effettuano controlli sistematici della qualità dei dati scambiati. Infine, il Parlamento europeo incoraggia l'adozione di nuove normative volte a rafforzare e a migliorare ulteriormente la direttiva, garantendo al contempo la piena attuazione delle norme e degli standard esistenti, anche nel settore dell'antiriciclaggio. Basandosi sulle due relazioni indicate, questa proposta legislativa presenta una serie di iniziative specifiche per migliorare il funzionamento della cooperazione amministrativa.

La base giuridica di questa proposta è duplice: gli articoli 113 e 115 TFUE, che stabiliscono in modo esplicito che la legislazione in questo settore può essere attuata soltanto nella forma giuridica di una direttiva. Non è dunque consentito usare nessun altro tipo di atto giuridico dell'UE quando è necessario approvare norme vincolanti nel settore dell'imposizione fiscale. Inoltre la direttiva proposta costituisce la settima modifica della direttiva relativa alla cooperazione amministrativa, segue pertanto le direttive 2014/107/UE, (UE) 2015/2376, (UE) 2016/881, (UE) 2016/2258, (UE) 2018/822 e (UE) 2021/514 del Consiglio.

Pertanto le norme proposte contribuiscono a un'applicazione più chiara, coerente ed efficace della direttiva, così da raggiungerne meglio gli obiettivi. L'obbligo previsto per i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione di dichiarare i redditi percepiti dai loro utenti offre anche una soluzione praticabile contro l'evasione fiscale attraverso l'utilizzo di meccanismi di scambio di informazioni già sperimentati in precedenza per le direttive DAC3 e DAC6. In questo senso si può affermare che l'iniziativa proposta rappresenta una risposta proporzionata alle lacune individuate nella direttiva e mira inoltre ad affrontare il problema dell'evasione fiscale.

La proposta consiste in un miglioramento delle disposizioni vigenti della direttiva relativa alla cooperazione amministrativa ed estende l'ambito di applicazione degli scambi automatici ad alcune informazioni specifiche comunicate dai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. I miglioramenti non vanno oltre lo stretto necessario per raggiungere l'obiettivo dello scambio di informazioni e, più in generale, della cooperazione amministrativa. Considerando che le distorsioni identificate nel funzionamento del mercato interno oltrepassano di solito i confini di un singolo Stato membro, una normativa comune dell'UE rappresenta il minimo necessario per affrontare i problemi in modo efficace.

L'Unione si trova quindi in una posizione migliore rispetto ai singoli Stati membri per affrontare i problemi individuati e garantire l'efficacia e la completezza del sistema di scambio di informazioni e cooperazione amministrativa. In primo luogo, la direttiva proposta garantirà un'applicazione coerente delle norme in tutta l'UE. In secondo luogo, tutti i prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione che rientrano nell'ambito di applicazione saranno soggetti agli stessi obblighi di comunicazione. In terzo luogo, la comunicazione sarà accompagnata da uno scambio di informazioni e, di conseguenza, consentirà alle amministrazioni fiscali di ottenere una serie completa di informazioni sui redditi percepiti mediante investimenti in cripto-attività.

La certezza e la chiarezza del diritto possono essere garantite solo affrontando le inefficienze nazionali attraverso un unico insieme di norme applicabili a tutti gli Stati membri. Il mercato interno necessita di un dispositivo solido per rimediare a tali lacune in modo uniforme e correggere le distorsioni esistenti, garantendo che le autorità fiscali ricevano informazioni adeguate e tempestive. Un quadro di comunicazione armonizzato in tutta l'UE sembra indispensabile alla luce della dimensione prevalentemente transfrontaliera dei servizi forniti dai prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. Considerando che l'obbligo di comunicazione per quanto riguarda i redditi derivanti da investimenti in cripto-attività mira principalmente a informare le autorità fiscali in merito alle operazioni transfrontaliere su cripto-attività, è necessario intervenire in proposito a livello dell'UE al fine di garantire un approccio uniforme al problema individuato.

La maggior parte degli Stati membri dispone già di una legislazione o quantomeno di orientamenti amministrativi per assoggettare a imposta i redditi ottenuti mediante investimenti in cripto-attività. Spesso non dispongono tuttavia delle informazioni necessarie a tal fine.

Le autorità fiscali non dispongono di informazioni sufficienti a monitorare gli introiti percepiti impiegando cripto-attività e le eventuali conseguenze fiscali. In altre parole, vi sono scarse informazioni a disposizione delle amministrazioni fiscali in merito alle cripto-attività, anche se il mercato di queste ultime ha acquisito maggiore importanza negli ultimi anni.

La proposta rispetta pienamente il principio di sussidiarietà di cui all'articolo 5 TFUE, avendo come oggetto la cooperazione amministrativa nel settore fiscale. Essa comprende alcune modifiche delle norme per migliorare il funzionamento delle disposizioni esistenti in materia di cooperazione transfrontaliera tra le amministrazioni fiscali dei diversi Stati membri. Prevede inoltre di estendere l'ambito di applicazione dello scambio automatico di informazioni ai prestatori di servizi per le cripto-attività e ai gestori di cripto-attività sottoponendoli all'obbligo di dichiarare i redditi percepiti dagli utenti di cripto-attività.

•Sussidiarietà (per la competenza non esclusiva)

Oltre al quadro esistente, la proposta presenta norme sulla comunicazione da parte dei prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione in risposta ai problemi in materia fiscale derivanti dall'uso di cripto-attività a fini di investimento o come mezzo di scambio. I suddetti prestatori di servizi consentono agli utenti di cripto-attività di usare i loro servizi senza potenzialmente dichiarare il reddito percepito nello Stato membro in cui risiedono. Di conseguenza gli Stati membri sono penalizzati da redditi non dichiarati e da perdite di gettito fiscale. Una tale situazione crea inoltre condizioni di concorrenza fiscale sleale nei confronti delle persone fisiche o delle imprese che non investono nelle cripto-attività, distorcendo il funzionamento del mercato interno. Ne consegue che una tale situazione può essere affrontata soltanto attraverso un approccio uniforme, come stabilito all'articolo 115 TFUE.

Dato che la proposta di iniziativa modifica la direttiva, è implicito che la base giuridica debba rimanere la stessa. In effetti, le norme proposte, che mirano a migliorare il quadro esistente per quanto riguarda lo scambio di informazioni e la cooperazione amministrativa, non si discostano dall'oggetto della direttiva. In particolare, le modifiche previste forniranno un quadro chiaro e armonizzato per le misure di conformità, integreranno disposizioni in materia di moneta elettronica nel quadro esistente ed estenderanno l'ambito di applicazione dei ruling transfrontalieri agli individui ad alto patrimonio netto. L'applicazione coerente di queste disposizioni può essere ottenuta solo attraverso il ravvicinamento delle legislazioni nazionali.

L'articolo 115 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea (TFUE) costituisce la base giuridica per le iniziative legislative nel settore dell'imposizione diretta. Benché non faccia esplicito riferimento all'imposizione diretta, l'articolo 115 rimanda alle direttive sul ravvicinamento delle legislazioni nazionali che incidono in modo diretto sull'instaurazione o sul funzionamento del mercato interno. Affinché tale condizione sia soddisfatta, è necessario che le proposte legislative dell'UE nel settore dell'imposizione diretta mirino a correggere le incongruenze esistenti nel funzionamento del mercato interno. Inoltre, poiché le informazioni scambiate ai sensi della direttiva relativa alla cooperazione amministrativa possono essere utilizzate anche nel campo dell'IVA e di altre imposte indirette, è citato come base giuridica anche l'articolo 113 TFUE.

La Commissione si occupa di diversi settori strategici pertinenti per il mercato delle cripto-attività, tra cui i prestatori di servizi per le cripto-attività e i gestori di cripto-attività oggetto dell'iniziativa proposta, la quale non interferisce con altri progetti della Commissione attualmente in corso, in quanto è specificamente finalizzata ad affrontare alcune questioni di ordine fiscale. La proposta si basa sulle disposizioni del regolamento sui mercati delle cripto-attività (regolamento XXX) e del regolamento sui trasferimenti di fondi, in particolare per quanto riguarda l'impiego delle definizioni presenti in tali atti dell'UE e i requisiti di autorizzazione del primo. Il regolamento sui trasferimenti di fondi garantisce un certo livello di adeguata verifica in materia fiscale svolta da soggetti obbligati a fini di antiriciclaggio e lotta al finanziamento del terrorismo, non disciplina tuttavia la comunicazione e lo scambio automatico di informazioni nel dettaglio necessario a fini di imposizione diretta.

Le disposizioni vigenti della direttiva relativa alla cooperazione amministrativa interagiscono con il regolamento generale sulla protezione dei dati (GDPR) in diversi casi in cui i dati personali diventano pertinenti. Al tempo stesso, la direttiva comprende disposizioni e garanzie specifiche sulla protezione dei dati. Le modifiche proposte continueranno a seguire e a rispettare tali garanzie. Le misure informatiche e procedurali in materia assicurano la protezione dei dati personali conformemente al GDPR. Lo scambio di dati passerà attraverso un sistema elettronico sicuro che cripta e decripta i dati e, in ogni amministrazione fiscale, solo i funzionari nazionali autorizzati dovrebbero avere accesso a queste informazioni. In qualità di contitolari del trattamento dei dati, gli Stati membri dovranno garantire che l'archiviazione dei dati rispetti le misure di sicurezza e i termini prescritti dal GDPR.

–direttiva (UE) 2016/2258 del Consiglio, del 6 dicembre 2016, (DAC5) per quanto riguarda l'accesso da parte delle autorità fiscali alle informazioni in materia di antiriciclaggio;

–direttiva (UE) 2016/881 del Consiglio, del 25 maggio 2016, (DAC4) per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni in merito alla rendicontazione paese per paese (CbCR) tra le autorità fiscali;

–direttiva 2014/107/UE del Consiglio, del 9 dicembre 2014, (DAC2) per quanto riguarda lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari tra gli Stati membri, sulla base dello standard comune di comunicazione (CRS) dell'OCSE, che stabilisce lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari di cui sono titolari non residenti;

La legislazione proposta affronta l'ampia priorità politica della trasparenza nel settore della fiscalità, che costituisce un requisito preliminare per combattere in modo efficace la frode, l'elusione e l'evasione fiscali.

La presente proposta prevede inoltre il rafforzamento delle attuali disposizioni della direttiva al fine di riflettere gli sviluppi osservati nel mercato interno e a livello internazionale. Dovrebbe portare a una comunicazione e a uno scambio di informazioni efficaci, anche rispecchiando le ultime aggiunte allo standard comune di comunicazione di informazioni, tra cui l'integrazione di disposizioni in materia di moneta elettronica e valute digitali delle banche centrali, creando un quadro chiaro e armonizzato per le misure di conformità o estendendo l'ambito di applicazione dei ruling transfrontalieri agli individui ad alto patrimonio netto.

Una comunicazione e uno scambio di informazioni ben funzionanti e coordinati sono inoltre necessari al fine di migliorare le condizioni per l'adozione delle misure necessarie all'applicazione di sanzioni nei confronti della Russia. Tale aspetto aumenta l'urgenza e sottolinea l'importanza di introdurre disposizioni volte a garantire che le informazioni relative sia alla detenzione che alle operazioni in cripto-attività siano comunicate e scambiate tra gli Stati membri.

Oltre a rendere più rigorose le norme esistenti, è necessario estendere all'interno dell'Unione la cooperazione amministrativa a nuovi settori al fine di affrontare le sfide poste dall'impiego sempre più diffuso delle cripto-attività a fini di investimento. In tal modo si aiuteranno le amministrazioni fiscali dell'UE a riscuotere le imposte in modo migliore e più efficiente e a stare al passo con i nuovi sviluppi, in particolare alla luce delle differenze nei sistemi fiscali per le cripto-attività tra i vari Stati membri. Le caratteristiche delle cripto-attività rendono molto difficile la rintracciabilità e l'individuazione dei fatti generatori dell'obbligazione tributaria da parte delle amministrazioni fiscali. Il problema si intensifica in particolare quando la negoziazione è effettuata utilizzando prestatori di servizi per le cripto-attività o gestori di cripto-attività situati in un altro paese, o quando avviene direttamente tra persone fisiche o entità stabilite in un'altra giurisdizione. La mancata dichiarazione dei redditi da investimenti in cripto-attività determina una diminuzione del gettito fiscale degli Stati membri. Avvantaggia inoltre gli utenti di cripto-attività rispetto a coloro che non investono in tali attività. Se non si colma questo vuoto normativo, non è possibile garantire l'obiettivo di equità fiscale. Al fine di rispondere a tali preoccupazioni, la Commissione ha presentato la presente proposta che si basa sul quadro di comunicazione relativo alle cripto-attività dell'OCSE. Quest'ultimo specifica le procedure di adeguata verifica in materia fiscale, gli obblighi di comunicazione e altre norme per la comunicazione dei prestatori di servizi per le cripto-attività con obbligo di comunicazione. La principale differenza tra la presente proposta e il quadro di comunicazione relativo alle cripto-attività dell'OCSE consiste nel fatto che i gestori di servizi per le cripto-attività attivi sul mercato dell'UE sono disciplinati dal regolamento XXX.

La relazione della Corte dei conti europea osserva che: "Le criptovalute non rientrano nell'ambito di applicazione dello scambio di informazioni. Se un contribuente detiene denaro sotto forma di criptovalute elettroniche, la piattaforma o un altro soggetto che fornisce servizi di portafoglio elettronico a tali clienti non è tenuto a dichiarare alle autorità fiscali tali importi o gli utili percepiti. Pertanto, il denaro detenuto in tali strumenti elettronici non è soggetto in gran parte all'imposizione fiscale".

Negli ultimi anni l'UE ha concentrato i suoi sforzi sulla lotta alla frode, all'evasione e all'elusione fiscali e sul potenziamento della trasparenza. Sono stati apportati importanti miglioramenti riguardanti in particolare lo scambio di informazioni mediante una serie di modifiche alla direttiva relativa alla cooperazione amministrativa (DAC). Ciononostante, la relazione della Corte dei conti europea e la risoluzione del Parlamento europeo hanno evidenziato alcune inefficienze e la necessità di miglioramenti in diversi ambiti della direttiva per tutte le forme di scambio di informazioni e di cooperazione amministrativa. Tra gli elementi più problematici del quadro normativo figurano in particolare la mancanza di disposizioni specifiche sulla moneta elettronica e sulle valute digitali delle banche centrali, sui ruling fiscali transfrontalieri per gli individui ad alto patrimonio netto e la scarsa chiarezza riguardo alle misure di conformità.

La presente proposta dovrebbe inoltre essere considerata nel contesto dell'operato parallelo dell'OCSE finalizzato a concordare una norma per lo scambio di informazioni a fini fiscali in relazione alle cripto-attività (il CARF) e l'estensione dell'ambito di applicazione dello standard comune di comunicazione di informazioni (CRS) al fine di includere la moneta elettronica, che ha portato a un accordo nell'agosto 2022 e che è stato accolto con favore dal G20 nella dichiarazione dei leader di Bali del novembre 2022.

Il 10 marzo 2022 il Parlamento europeo ha adottato la sua risoluzione recante raccomandazioni alla Commissione su una fiscalità equa e semplice a sostegno della strategia di ripresa in cui plaude al piano d'azione, ne sostiene la completa attuazione e invita specificatamente la Commissione a includere ulteriori categorie di redditi e attività, come le cripto-attività, nell'ambitop dello scambio automatico di informazioni.

Più specificamente, la diffusione di mezzi di pagamento e di investimento alternativi, come ad esempio le cripto-attività e la moneta elettronica, rischia di compromettere i progressi compiuti in materia di trasparenza fiscale negli ultimi anni e di comportare notevoli rischi di evasione fiscale. Nella comunicazione intitolata "Piano d'azione per una fiscalità equa e semplice a sostegno della strategia di ripresa", la Commissione si è pertanto impegnata ad aggiornare la direttiva sulla cooperazione amministrativa per ampliarne l'ambito di applicazione, adattandolo a un'economia in evoluzione, e a rafforzare il quadro della cooperazione amministrativa.

La pandemia di COVID-19 e le conseguenze derivanti dalla guerra di aggressione della Russia nei confronti dell'Ucraina rendono ancora più urgente la necessità di proteggere le finanze pubbli