25.1.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C19/65
Pareremmerito:
—alleconclusionieraccomandazioni delComitatodiriflessionedegliespertiindipendenti
presiedutodaRudingsullafiscalitàdelleimprese,e
—allacomunicazione dellaCommissione alConsiglioealParlamentoeuropeoaseguito
delleconclusionidelComitatodiriflessionepresiedutodaRudingeriguardantegli
orientamentiinmateriad'imposizionefiscaledelleimpresenelquadrodelperfezionamen­
todelmercatointerno
(93/C19/21)
x
IlComitatoeconomicoesociale,indata28aprile1992,hadeciso,conformemente aldisposto
dell'articolo20,comma4,delRegolamentointerno,dielaborareunparered'iniziativain
meritoalleconclusionieraccomandazioni delComitatodegliespertiindipendentisull'imposi­
zionefiscaledelleimprese(ComitatoRuding).
LaCommissione ,indata15luglio1992,hadecisodiconsultareilComitatoeconomicoe
socialeinmeritoallacomunicazione dellaCommissionealConsiglioealParlamentoeuropeo
aseguitodelleconclusionidelComitatodiriflessionepresiedutodalSig.Rudingeriguardante
gliorientamentiinmateriad'imposizionefiscaledelleimpresenelquadrodelperfezionamento
delmercatointerno.
LaSezione«Affarieconomici,finanziariemonetari»,incaricatadipreparareilavoriin
materia,haformulatoilpareresullabasedelrapportointroduttivodelRelatorePelletier,in
data17novembre1992.
IlComitatoeconomicoesocialehaadottatoindata24novembre1992,nelcorsodella301a
sessioneplenaria,con78votifavorevoli,54contrarie4astensioni,ilseguenteparere.
I.VALUTAZIONE DELLECONCLUSIONI EDEL­
LERACCOMANDAZIONI DELCOMITATO DI
RIFLESSIONEsullesocietàdebbacontinuareacostituireoggettodi
decisioneautonomadapartedegliStatimembri.Al
riguardo,essoricordacheilprecedentetentativodella
Commissioned'armonizzarel'impostasullesocietànon
èriuscitoadottenereilconsensodegliStatimembri,
costringendolaCommissioneadaddurreilprincipio
dellasussidiarietà
ESAMEDETTAGLIATO DELLEPROPOSTE DEL
COMITATO DIRIFLESSIONE
1.Eliminazionedelladoppiaimposizionedeiflussidi
redditotransfrontalieri
1.1.Eliminazionedelladoppiaimposizionedeidivi­
dendidistribuitidaunasocietàdiunoStatomem­
broadunresidenteinunaltroStatomembro
L'ampliamentodellaDirettiva«Societàmadriefiglie»
Leraccomandazioni delComitatodiriflessionecoinci­
donoconpreoccupazioni giàespressedalComitato
economicoesociale.
Èimportanteosservare,inviadeltuttogenerale,che
sel'esigenzadiunlegamed'affiliazioneapparegiustifi­
cataalmomentodell'eliminazionedelladoppiaimposi­
sizionedell'utileconseguitodaungruppodiimprese,
taleesigenzarisultaprivadifondamentoquandosi
trattadiesentareiflussididividendidallaritenutaalla
fonte;atermine,taleesenzionedellaritenutaallafonte
deveessereapplicatanelcasoincuiiflussiavvengano
traimpresesituateinStatimembridifferenti,senza
distingueretrapagamentididividendiepagamentidi
interessiecanoni.INTERVENTOD'INSIEMEOPERATODALCOMI­
TATODIRIFLESSIONE
L'obiettivodieliminareladoppiaimposizionefiscale
deiflussidiredditotransfrontalieri rientranell'ambito
dellacontinuazione deilavorigiàavviatidallaCommis­
sione(cfr.laDirettiva«Societàmadriefiglie»ele
propostedidirettivarelativealriportodelleperdite
extraterritoriali edaipagamentiintragruppodiinteressi
edicanoni).
Essorientracosìinuntipodiinterventoclassicogià
approvatodalComitatoeconomicoesociale.
L'obiettivovoltoadarmonizzare isistemidiimposte
sullesocietà,nonchéleloroaliquoteebasiimponibili,
ebenpiùambizioso :essomirainfattiall'armonizzazio­
ne,atermine,dellastrutturad'insiemedeiregimifiscali
degliStatimembri,suiqualiagiscono,indiversamisu­
ra,varitipid'imposta:IVA,impostasullesocietà,
impostasulreddito.
Taleobiettivosibasasullaconclusione,cheilComitato
diriflessionehafattopropria,cheledifferenzeditratta­
mentofiscaletraivariStatimembriinfluenzanonote­
volmenteledecisionid'insediamento all'esterodelle
impresemultinazionali ,provocandodiconseguenza
distorsionidiconcorrenza .
InrelazionealsecondoobiettivoilComitatoeconomico
esocialeesprimealcuneriserve,ritenendochel'imposta

N.C19/66 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 25.1.93
Introduzione ,perlottarecontrol'evasionefiscale,di
unaritenutaallafontedel30%suidividendi,diversi
daquellidicuialladirettivasullesocietàmadriefiliali,
versatiadazionistinonriconosciuticomeresidentisul
territoriodellaCEE.
Perquantolodevolenellamotivazione ,l'istituzionedi
unaritenutaallafontedel30%suidividendi,diversi
daquellidicuialladirettivasullesocietàmadrie
affiliate,versatiadazionistinonriconosciuticomeresi­
dentisulterritorioCEE,presenterebbe iseguentigravi
inconvenienti :
—potrebbedissuaderegliinvestitorideipaesiterzi
dall'operarenellaComunità,inducendoquelliresi­
dentinellaComunitàacollocareipropriinvesti­
mentialdifuoridiessa:èesattamentequesto
duplicerischioadaverindottogliStatimembri
arespingerelapropostadidirettivachevedeva
l'istituzionediunaritenutaallafontesugliinteressi;
—sarebbecontrarioalprincipiodineutralitàprivile­
giareilfinanziamento perindebitamento alfinan­
ziamentomediantefondipropri,ilqualecondiziona
laripresaduraturadegliinvestimentinelleeconomie
nazionali .dellespesecentralideigruppi,senzalimitarsiall'esame
deicostiacaricodell'azionista.
1.4.Compensazione ,dapartedellesocietàmadri,delle
perditesubitedallesuccursaliodalleaffiliatesta­
biliteinaltriStatimembri
LepropostedelComitatodiriflessionecoincidonocon
lepreoccupazioni giàespressedalComitatoeconomico
esociale.
Quest'ultimoricordacheilriferimentoalleperditecon­
tabilipotrebbecostituireunasoluzionealternativaal
ripianamento delleperditefiscalidefiniteinbasealle
regoleperladeterminazione dell'imponibileapplicabili
negliStatimembriincuihannosedeleorganizzazioni
stabilieleaffiliate.Lacoerenzadiunsimileapproccio
contabilefaciliterebbeunasoluzioneperquantoriguar­
dailsecondoaspettosegnalatodalComitatodirifles­
sione,valeadirelacompensazione integraledelleperdi­
teinsenoalgruppodiimprese.
1.5.Convenzionifiscali
IlComitatoèfavorevoleallepropostedelComitatodi
riflessione .
1.2.Eliminazionedelleritenuteallafonteriscossedai
paesid'originesuipagamentidiinteressiedi
canonitraimpresestabilitesiinStatimembri
diversi
TalepropostadelComitatodiriflessionecoincidecon
lepreoccupazioni giàespressedalComitatoeconomico
esociale.
1.3.Eliminazione delledoppieimposizioniderivanti
dalitigirelativiaiprezziditrasferimento2.Impostasullesocietà
2.1.Eliminazione dellediscriminazioni risultantidai
sistemid'impostasullesocietàeloroarmonizzazione
Oltrealleriservediprincipiocircal'armonizzazione di
sistemid'impostasullesocietà,ilComitatofaosservare
chelepropostedelComitatodiriflessioneavrebbero
laconseguenzadifarricadereilcostodelrimborsoo
dell'imputazionedell'impostasullesocietàcorrisposta
nelloStatodellafonteunilateralmente sulloStatosu
cuirisiedel'azionistabeneficiariodeidividendiextrater­
ritoriali.
IlComitatoritieneunasimilepropostairrealisticae
inopportuna .
2.2.Avvicinamento dellealiquotenominaliedelle
regoleperladeterminazione dellebasiimponibili
sullesocietà—Aliquotenominalid'impostasulle
società
IlComitatofaosservarechelaconcorrenzatraStati
membrivieneesercitatanonsoloattraversolealiquote
d'imposta,maanchemediantelebasiimponibili :ritie­
nepertantoalquantoirrealistico,insimilicondizioni,
parlarediun'aliquotamassimaediun'aliquotaminima,
seleregoleperladeterminazione dellabaseimponibile
perl'impostasullesocietànonsonodeltuttoarmoniz­
zate.Pertanto,unallineamentogradualeeinun'ottica
dilungoperiododell'impostasullesocietàdovrebbe
prendereavvioinprimoluogoconlaconvergenzadei
criteriperladeterminazione dellabaseimponibile,non
daultimoperaumentarelatrasparenzanecessariaa
livellodelleimpreseinconcorrenzatraloro.IlComitatoeconomicoesocialeapprovagliorienta­
mentisuggeritidalComitatodiriflessione.Tuttavia
ritieneopportunotrattareiproblemipostidallasotto­
capitalizzazione edallaripartizionedellespesedidire­
zionenellarubricadedicataaiprezziditrasferimento
enoninquellarelativaall'impostasullesocietà.Reputa
opportuno,alriguardo,estenderelariflessioneall'insie­
mediproblemipostidallacontabilizzazione dellepre­
stazionifornitedaiservizicentralideigruppi(iviinclusi
icostiperlaricerca).
IlComitatorichiamainoltrel'attenzionesull'importan­
zadiapplicarealfinanziamentotransfrontaliero all'in­
ternodeigruppimetodidicalcoloarmonizzatideitassi
diinteresse .
Piùingenerale,ilComitatoconsideralegittimoprecisa­
re,mediantedirettiva,iprincipiperilcalcolodeiprezzi
ditrasferimento comepureleregolediripartizione

25.1.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C19/67
tranfrontalieri .Leosservazionialriguardosonoripor­
tatenelcapitolorelativoaquestiultimi.
2.9.Plusvalenzedell'attivo
LepropostedelComitatodiriflessionesonocontrarie
alprincipiodisussidiarietàricordatoall'iniziodal
Comitato .
Aprescinderedaunasimileobiezionediprincipio,il
Comitatoreputalegittimoilragionamento inbaseal
qualedeveesseresottopostaadimpostasoltantola
plusvalenzacorrispondente all'effettivoarricchimento
dell'impresa,calcolatoindicizzando ilcostostoricoal
tassod'inflazione .
D'altrondevarilevatochel'esenzioneacondizionedi
reinvestimento inimmobilizzazioni nonèlasolaformu­
lapossibile:ilreinvestimento puòinfattirisultareda
unaumentodelfondodicassacorrente.
Èpertantoaltrettantolegittimoapplicareun'aliquota
ridottaall'imposizionedelleplusvalenzedicessione
degliattiviimmobilizzati ,acondizionechequestenon
venganoridistribuite :ragionandointerminidiattualiz­
zazione,unasimiletecnicapuòaverelostessoeffetto
disgraviofiscalerisultantedalpagamentodifferito
dell'impostasulleplusvalenzenelsistemadiesenzione
acondizionedireinvestimento ;d'altraparte,taletecni­
canonintroducealcunadistorsionetrarisultatoimpo­
nibileerisultatofiscale,permettendo ,quindi,un'appli­
cazionepiùsemplice.Inoltre,lapropostavoltaafarrientrareleimposte
localinelsistemad'imposizionedeiredditidellesocietà
sembrairrealizzabile ,poichémetterebbeindiscussione
lastrutturapoliticadiuncertonumerodiStatimembri.
2.3.Incentivifiscali
SecondoilComitato,èimportantechelaconcessione
diincentivifiscali,assimilabiliadellesovvenzioni ,
avvenganellatrasparenza .
2.4.Determinazione degliutiliimponibili
IlComitatosottolineal'opportunitàdifareriferimento
alrisultatocontabileperevitaredioperareunamaggio­
razionedellabaseimponibilerispettoadettorisultato;
talemaggiorazione ,infatti,assumeilpiùdellevolte
caratteristiche deltuttosimiliaquellediunaumento
dissimulatodellealiquotedell'impostasullesocietà,
contrarioalprincipiodellatrasparenza .
2.5.Ammortamento
Ancheseperoranonèpossibileun'armonizzazione
completadeimetodid'ammortamento ,sidovrebbe
comunquecominciareadavanzarenelladirezionedel
lororavvicinamento .IlComitatoèperilmomento
contrarioadun'armonizzazione dellealiquoted'am­
mortamento .
Percontro,sembrerebbeopportunocalcolarel'ammor­
tamentointegrandovileconseguenzedell'obsolescenza
degliinvestimenti .
2.6.Beniimmateriali;leasing;valutazionedellegiacen­
ze;accantonamenti ;speseedoneriprofessionali;
regimipensionisticicomplementari
L'armonizzazione delleregoledidetraibilitàdellespese
relativeallevociriportateneltitoloècontrariaalprinci­
piodisussidiarietàricordatoall'iniziodalComitato.
Quest'ultimoritienecheladecisionediunasimilearmo­
nizzazionenonpossaesserepresaalivellocomunitario .
2.7.Detraibilitàdeicontributiversatiaregimipensio­
nisticiesteridalavoratoriespatriatioperloro
conto.
IlComitatoeconomicoesocialeapprovalaraccoman­
dazionedelComitatodiriflessionelaquale,ineffetti,
rientranell'ambitodellalibertàdicircolazionedeilavo­
ratoriepone,d'altraparte,unproblemadidoppia
imposizionefiscale.
2.8.Spesedidirezione;sottocapitalizzazione ;riporto
delleperdite
Taliquestionirientranonelproblemaspecificodell'eli­
minazionedelledoppieimposizionideiflussidireddito2.10.Armonizzazione delledatediesigibilitàdelle
impostediapplicazionecomune
Talepropostasembradifficilmenteconciliabileconla
sovranitàdibilanciodegliStatimembri.Aquestopro­
positoèimportantesottolinearechel'annofinanziario
puòinfluiresulladatad'esigibilitàdelleimposteeche
nonsemprecoincideconl'annocivile.
II.VALUTAZIONE DELLACOMUNICAZIONE
DELLACOMMISSIONE
LaCommissione approvaleraccomandazioni del
Comitatodiriflessioneinmeritoalladoppiaimposizio­
nedeiflussidiredditotranfrontalieri ,facendoosservare
chetaliraccomandazioni coincidonoconleazionida
leistessapromosseogiàstabilitedalConsiglio.
IlgiudiziodellaCommissione diventapiùsfumato
quandodisaminailravvicinamento dellelegislazioni
nazionaliinmateriad'impostasullesocietà:agiustifi­
cazionedellapropriariservalaCommissioneadducela
complessitàditalilegislazioni,laminoreevidenzadel
fondamentoeconomicosucuipoggianolemisurepro­
postedalComitatodiriflessioneelerelativeconseguen­

N.C19/68 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 25.1.93
zesulgettitofiscaleesulpoteredidecisionedegliStati
membri.
IlComitatocondividetaleorientamentogeneraledella
Commissione inconsiderazione delfattocheilprincipio
disussidiarietàcontinuaadopporsiall'adozionedelle
proposteinteseadavvicinarelelegislazioninazionali
inmateriad'impostasullesocietà.
L'esameparticolareggiato dellacomunicazione della
Commissioneconduceperaltroaformulareleseguenti
osservazioni :Richiamainoltrel'attenzionesull'importanzadell'ado­
zionedimetodiarmonizzatidicalcoloperitassid'inte­
resseapplicabiliaifinanziamentitransfrontalieri all'in­
ternodeigruppi.
SedaunlatoilComitatoèfavorevoleadunaprocedura
diconcertazionetraStatimembri,preliminareaqual­
siasicorrezionedeiprezziditrasferimento evoltaa
rafforzarelaconvenzioned'arbitrato,dall'altroauspica
l'elaborazionediunadirettivacheprecisiiprincipialla
basedelcalcolodeiprezziditrasferimento ,nonchéle
regolediripartizionedituttelespesecentralideigruppi.
1.Eliminazionedelladoppiaimposizionedeiflussidi
redditotransfrontalieri1.3.Convenzionibilateralidiretteaprevenireledop­
pieimposizioni
IlComitatoapproval'orientamento espressodalla
Commissione .
1.4.Imposizionefiscaledigruppo1.1.L'ampliamentodellaDirettiva«Societàmadrie
figlie»edelledirettiva«Fusioni»,l'esame,con­
dottodiconcertocongliStatimembri,dìnuove
procedurevolteasemplificareedaccelerareimec­
canismid'applicazionedelledisposizioniconven­
zionaliinmateriadiritenutaallafonte
IlComitatoapprovaleraccomandazioni dellaCommis­
sioneericordadiessersigiàpronunciatoafavoredi
unariduzioneal10%dellapartecipazione del25%
richiestaperl'applicazionedelregimemadri-affiliate .
Piùingeneraleessoritienelegittimal'esigenzadiun
legamed'affiliazionequandositrattadieliminarela
doppiaimposizioneeconomicadell'utiledelgruppo,
mentreèingiustificataquandositrattadiesentare
dallaritenutaallafonteiflussifinanziarididividendi,
interessiecanoni:atermine,l'esenzionedataleritenuta
allafontedevevenireestesaall'insiemedeiflussiope­
rantitraimpresesituateinStatimembridiversi.
IlComitatosottolineainoltrel'importanzadell'instau­
razionedinuoveprocedurevolteasemplificareead
accelerareimeccanismid'applicazionedelledisposizio­
niconvenzionali inmateriadiritenutaallafonte.IlComitatoricordailparereespressoinmeritoalla
propostadidirettivaconcernentelacontabilizzazione
delleperditedelleorganizzazioni stabiliedelleaffiliate
situateinaltriStatimembri:ilriferimentoalleperdite
contabilipotrebbecostituireunasoluzionealternativa
alripianamentodelleperditefiscalideterminateinbase
alleregoleapplicabilinegliStatimembriincuihanno
sedeleorganizzazioni stabilieleaffiliate.
Lacoerenzadiunsimileapprocciocontabilefacilitereb­
bel'adozionedelsecondoaspettoauspicatodalComita­
todiriflessione,valeadirelacompensazione integrale
delleperditeinsenoalgruppodiimprese.
1.5.Neutralitàditrattamentodeidividendidifonte
esterarispettoaquellidifontenazionale
1.2.Laregolamentazione generaledeiprezziditrasfe­
rimento
11Comitatoapproval'orientamentoseguitodallaCom­
missioneconsistenteneltrattareiproblemipostidalla
sottocapitalizzazione edallaripartizionedellespesedi
direzionenelparagrafodedicatoaiprezziditrasferi­
mentoenoninquellosulravvicinamento delleregole
perladeterminazione dell'imponibiledell'impostasulle
società.
EssoritieneinoltrechelariflessionedellaCommissione
debbaessereestesa,diconcertocongliStatimembri,
all'insiemedeiproblemipostidallacontabilizzazione
delleprestazionifornitedaiservizicentralideigruppi
(inclusiicostiperlaricerca).IlComitatosottolineacheilComitatodiriflessioneha
inclusonelcapitolorelativoall'impostasullesocietàla
raccomandazione dimetterefinealladiscriminazione
esistenteinmateriadiimposizionedeidividendiprove­
nientidaprofittirealizzatiinunaltroStatomembro.
Essoosservachetaleraccomandazione ,rafforzatadal
suggerimento dellaCommissione diabbandonare la
condizionedireciprocità,avrebbelaconseguenzadi
farricadereilcostodelrimborsoodell'imputazione
dell'impostasullesocietàpagataalloStatodellafonte
unicamentesulloStatoincuirisiedel'azionistabenefi­
ciariodeidividendiextraterritoriali :ilComitatoreputa
pocoprobabilecheunasimilepropostapossaraccoglie­
reilconsensounanimedegliStatimembri.

25.1.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C19/69
sullesocietà,comesuggeritodallaCommissione .Per
contro,perquantolodevolenellasuamotivazione ,
l'istituzionediunaritenutaallafontedel30%sui
dividendi,diversidaquellidicuialladirettiva«società
madriefiglie»,versatiadazionistinonriconosciuti
comeresidentisulterritoriodellaCEE,sembrerebbe
presentare iseguentigraviinconvenienti :
—potrebbedissuaderegliinvestitorideipaesiterzi
dall'operarenellaComunità,inducendoquelliresi­
dentinellaComunitàacollocareipropriinvesti­
mentialdifuoridiessa;èesattamentequestoduplice
rischioadavereindottogliStatimembriarespinge­
relapropostadidirettivaintesaadintrodurreuna
ritenutacomunitariaallafontesugliinteressi;
—comelasciacapirelaCommissione ,sarebbecontra­
rioalprincipiodellaneutralitàfiscaleprivilegiare
intalmodoilfinanziamento perindebitamento
alfinanziamento mediantefondipropri,ilquale
condizionalaripresaduraturadègliinvestimenti
nelleeconomienazionali .
III.CONSIDERAZIONI FINALI2.Misurerelativeallealiquote,all'imponibileeai
sistemid'impostasullesocietà
2.1.Aliquotedell'impostasullesocietà
IlComitatocondividel'opinionedellaCommissione
circal'inopportunità difissareun'aliquotamassima
d'impostasullesocietàedilcaratterepoliticamentenon
realistadellepropostediriformadelleimpostelocali.
Essonutreperaltroalcuneriservecircal'opportunitàdi
avviareundibattitocongliStatimembrisulprincipio
diun'aliquotaminimadell'impostasullesocietàesulla
sogliaapplicabileatalealiquota.
Infatti,comeèstatosottolineatodallaCommissione ,
laconcorrenza traStatimembrivieneesercitatanon
solomediantelealiquoted'imposta,maancheattraver­
solebasiimponibili .
Inunasimilesituazionesembraalquantodifficileriusci­
reatenereseparatoildibattitosulladeterminazione di
un'aliquotaminimadaquellorelativoall'armonizzazio­
nedelleregoledideterminazione dell'imponibile .
2.2.Baseimponibiledegliutilidelleimprese
IlComitatoricordacheilprecedentetentativodella
Commissione diarmonizzarel'impostasullesocietà
nonèriuscitoadottenereilconsensodegliStatimembri,
costringendolaCommissioneadaddurreilprincipiodi
sussidiarietà .
Esprimepertantodelleriservesullatenutadiundibatti­
toapprofonditocircal'opportunitàelepossibilitàdi
un'armonizzazione dell'imponibile,ritenendocontesta­
bilel'utilitàdiunsimiledibattito.
L'azionespecificadiunadefinizionedegliutiliimponi­
biliconriferimentoadunabaseimponibileminima
corrispondente all'utilecontabilesembrerebbeanch'es­
saesserecontrariaalprincipiodisussidiarietà .
IlComitatoapprovainvecelariflessioneapprofondita
chelaCommissionehaintenzionediintraprenderesulla
detraibilitàdeicontributiversatiaregimipensionistici
esteridalavoratoriespatriatioperloroconto,datoche
ilproblemasollevatononpuòessereconsideratodi
pertinenzaesclusivadiun'armonizzazione dell'imponi­
bile.
IlComitatoeinoltrefavorevoleallapropostadelComi­
tatodiriflessionesullepiccoleemedieimpresevoltaa
permetterealleimpresenoncostituiteinsocietàdi
capitalidioptareperl'assoggettamento all'impostasul­
lesocietà:approvainoltrel'orientamentodellaCom­
missionealriguardo.Perquantoriguardainfinele
disposizionicircagliincentivifiscali,essocondividela
preferenzaespressadallaCommissioneperstrumenti
deltipocreditod'impostapiuttostocheperimeccani­
smicheincidonosull'imponibile .
2.3.Nessotrailtrattamentofiscaledegliazionistie
l'impostasullesocietà
IlComitatoèfavorevoleall'avviodiundibattitocomu­
nitariosullasceltadiunsistemacomuned'imposta1.LaportatadelmandatodelComitatoRudingera
alquantoampiapoichéprevedeva«unaquantificazione
economicadell'impattodell'imposizionefiscaleinrap­
portoadaltrifattori»capacediprodurredistorsioni
significativechesiripercuotonosulbuonfunzionamen­
todelmercatointerno.
AlComitatodiriflessioneestatoinoltrechiestodi
esaminarelapossibilitàdiovviarealledistorsioniche
possonoeventualmente presentarsi,«tenendoconto
dell'azionechealtrepolitiche,qualeadesempiol'Unio­
neeconomicaemonetaria,possonoesercitaresull'am­
piezzaditalidistorsioni.
2.Permancanzaditempoopermodestia,ilComita­
todiriflessionehavolontariamente limitatolapropria
indagineagliaspettistrettamentefiscalidell'imposizio­
nedelleimprese.
IlComitatosirammaricadelfattocheilComitatodi
riflessionesisiacosìprivatodell'apportodiun'analisi
economicaapprofonditacheavrebbechiaritoilruolo
svoltodall'imposizionefiscalenellacondottadellepoli­
ticheeconomichedegliStati.IlComitatononhacercato
diapprofondire ilruoloel'incidenzaeconomicadell'im­
postasullesocietàeciòcostituiscesenz'altromotivodi
rammarico .
3.Unadomandaallaqualesarebbestatoauspicabile
fornireunarispostaèquellarelativaallapossibilitàche
adunoStatodellaComunitàimpegnatoafavorirela

N.C19/70 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 25.1.93
propriaindustriaperrecuperareunritardodisviluppo
vengaapplicatalastessaimpostacheagliStatipiù
avanzatidellaCE.postesulleentratedibilanciodegliStati.Lamotivazio­
neaddotta,valeadirel'assenzadiinformazionistatisti­
cheattendibilipertrattareilproblema,nonèconvin­
centeinquanto,traidatistatistici,quellirelativial
gettitofiscalesonosenzaalcundubbioipiùattendibili
messiadisposizionedeiricercatoriedeglieconomisti.
Qualesarebbel'effettodiunsensibilesgraviodell'impo­
stasullesocietàperglialtritipidiimposte,inparticola­
requellasulredditodellepersonefisiche?
IlComitatodiriflessionenonavevalapossibilitàdi
stabilireunmodelloeconometrico globaleingrado
dievidenziareglieffettideltrasferimento deglioneri
risultantidallesuestesseproposte?
7.11Comitatoeconomico esocialeritienechela
Commissionedovrebbevalutaresesiapossibilecolmare
talelacuna,tantopiùcheiproblemidiarmonizzazione
fiscalenonpossonoessreaffrontatisenzatenerconto
dell'incidenzachelemisureproposteeglieffettidei
trasferimentideglioneridaunacategoriad'impostaad
un'altrahannosulbilancio.4.OccorreprivaregliStatidellostrumentodiinter­
vento,anzidiincentivo,tradizionalmente costituito
dall'imposizionefiscale?
IlComitatodiriflessionenonhafattomisterodella
propriariluttanzaadutilizzarelalevafiscale;esso
metteindubbiol'efficaciadelleagevolazionifiscaliper
stimolarel'investimentoesembrapreferireilmeccani­
smodellesovvenzionidirette,salvopoicontraddirsia
voltequandoaccordaall'imposizionefiscaleunruolo
determinantenellalocalizzazione degliinvestimenti .
LaposizionedelComitatodiriflessioneètuttaviacom­
prensibilesesiconsiderachealsuointernoifiscalisti
sonopreponderanti ,iqualitemono—agiustotitolo
—lemanipolazioni occultedelleregolechepresiedono
alladeterminazione dell'imponibile .
Glieconomistihannogeneralmenteunavisionemeno
restrittiva;ciononostante ,vièsostanzialeunanimitàsul
principiofondamentale dellanecessariatrasparenza
delleagevolazioni .Èopportunochequestesianorese
pubblicheenoteatutti.
Nonvatuttaviadimenticato chel'Unionemonetaria
eserciteràunanotevoleinfluenzasulmarginedimano­
vradellapoliticaeconomicadegliStati.Forsenonè
opportunoridurreulteriormenteoaddiritturaazzerare
ciòcherestadeglistrumenticheagisconosullacongiun­
turaesull'espansioneeconomica.8.IlComitatosidichiarapreoccupatoperlaman­
canzadiinformazionicircaleconseguenzechel'intro­
duzione—comeobiettivoamediotermine—diun
livellouniformeditassazionedelleimpresepotrebbe
averesullalocalizzazione degliinvestimenti .Èlecito
pensareche,lungidalgarantirelaneutralitànelfunzio­
namentodell'Unioneeconomica,un'armonizzazione
cosìspintaavrebbel'effettodiaccentuarelaconcentra­
zionedell'attivitàindustrialeintornoaipoliattualmente
esistentieciòadannodellezonedecentrateoche
accusanounritardodisvilupponellaCE.Taleconse­
guenzaapparetantopiùverosimilecheilComitatodi
riflessionestessoconclude,apartiredairisultatidelle
simulazioni ,cheledifferenzeinmateriafiscaleinfluen­
zanolalocalizzazione degliinvestimenti .
IlComitatoritienecheunsupplementod'analisi
dovrebbeessereingradodichiariresel'unificazione
delleimpostechegravanosulleimpresenonconduca
adunasortadidistorsionearitroso,adannodeideboli
eavantaggiodeiforti.
9.IlComitatodiriflessionenonèsfuggitoaduna
seriedicontraddizioni chelaCommissione stessaha
sentitolanecessitàdirilevare.Ecosì,dopoavermanife­
stamenteribaditoilproprioattaccamentoalprincipio
disussidiarietàedessersischieratoafavorediun'armo­
nizzazioneimperniatasu«unminimonecessarioper
eliminareladiscriminazione eleprincipalidistorsioni»,
ilComitatodiriflessionefiniscecolproporrel'adozione
diunsistemacomuned'impostasullesocietàcheimpli­
cacontemporaneamente un'unificazionedelleregole
perladeterminazione dell'imponibileeunadiminuzio­
nesostanzialedeldifferenzialedellealiquote.
Ildivariotrailrispettodelprincipiodisussidiarietàe
lepropostedelComitatodiriflessioneraggiungeil5.IlComitatoeconomicoesocialesirammarica
cheilComitatodiriflessionenonabbiaaffrontatoin
manierapiùglobaleilproblemadeglionerigravanti
sulleimprese,includendoviadesempioilproblema
degliaccantonamenti periregimipensionisticidei
dipendenti,lecuifinalitàsonosìsociali,malecui
modalitàincidonoinlargamisurasull'utileimponibile,
datocheilComitatoprevedechegliaccantonamenti
sottopostiadesenzionefiscalepossonoandaredal27%
deivaloridibilancioinGermaniaal6%inItaliaedin
Belgio.
6.IlComitatoeconomicoesocialesiinterrogasui
motividelsilenziodelComitatodiriflessioneinmerito
adaspettifondamentalichelaCommissione gliaveva
chiestodiesaminare .
Inriferimentoallepropostebenprecisediarmonizza­
zionedelleregoleperladeterminazione dell'imponibile
edellealiquotedell'impostasullesocietàdaeglistesso
avanzate,ilComitatodiriflessionenonharitenuto
opportunoesaminarequalesaràl'incidenzaditaliprò­

25.1.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C19/71
perledecisionidelConsigliocostituisceunfrenoallo
sviluppodiunanormativacomunquenecessariainpro­
spettiva,maimpediscealtresìuneccessodinormeperle
qualinontuttigliStatimembrisonoancoradisponibili.
IlComitatoauspicacheintalecampovenganosalva­
guardatisiaisaniprincipidellasussidiarietà,siala
necessariaprudenzapertuttociòcheriguardal'onere
che,inultimaanalisi,gravaintegralmente suicontri­
buenti.
Alriguardo,ritienedidoverrichiamarel'attenzionesul
fattochel'unificazionedeisistemidiimpostasulle
societàel'armonizzazione dellealiquoteedelleregole
perladeterminazione dell'imponibilenonpossonoesse­
reprospettateaprescinderedall'incidenzacheessehan­
nosullerelazionidegliStatimembriconipaesiterzi;
ilcontestobilateraledellerinegoziazioni delleconven­
zioniconcluseconcertipaesinonsarebbenecessaria­
menteidoneoqualoraesistesseun'impostaarmonizzata
sullesocietà.massimoquandoquest'ultimoproponediintegrarele
impostelocalinelcomputodell'aliquotadell'imposta
sullesocietà«inmodochel'aliquotacomplessivarientri
nellafascia30-40%prescrittadalComitato».
10.Lecritichefinquiesposteallarelazionedel
ComitatoRudingnonimpedisconoalComitatoecono­
micoesocialediesprimerelasuastimaperlaqualità
dellostudio,checontinueràacostituireundocumento
diriferimentoperiricercatori .
11.Comeindicatonelleosservazionisulleraccoman­
dazionidellaCommissione alConsiglio,ilComitatosi
compiacedelfattochelaCommissioneabbiaadottato
posizionipiùsfumateepiùponderatediquelleemerse
dallarelazionedelComitatoRuding.
12.Iltemadell'imposizionefiscalesollevainnegabil­
menteiproblemipiùspinosiperlarealizzazionedell'U­
nioneeconomicaemonetaria .Laregoladell'unanimità
FattoaBruxelles,il24novembre1992.
IlPresidente
delComitatoeconomicoesociale
SusanneTIEMANN
ParereinmeritoallamodificadellapropostadidirettivadelConsigliosull'imputazionedei
costidelleinfrastruttureditrasportoagliautoveicolicommerciali
(93/C19/22)
IlConsiglio,indata11novembre1992,hadeciso,conformemente aldispostodell'articolo
198delTrattatocheistituiscelaComunitàeconomicaeuropea,diconsultareilComitato
economicoesocialeinmeritoallamodificadellapropostadidirettivadelConsigliosull'impu­
tazionedeicostidelleinfrastruttureditrasportoagliautoveicolicommerciali .
IlComitatoeconomicoesociale,indata25novembre1992,nelcorsodella301asessione
plenaria,hanominatoRelatoregeneraleRobertMorelandeadottatoagrandemaggioranza
(5voticontrarie2astensioni),ilseguenteparere.
1.Introduzione
1.1.Nel1986laCommissionehapropostoundocu­
mento[COM(86)750def.jsultema«Eliminazione
delledistorsionidiconcorrenza dinaturafiscalenel
settoredeitrasportidimercisustrada:esamedelle
tassesugliautoveicoli,delleimpostesulcarburantee
deipedaggistradali».IlComitato(2)avevaapprovato
inlineadimassimagliobiettividellaCommissioneperquantoconcernelafuturaimposizionesugliautoveicoli
commerciali ,ossia:
—eliminazione delledistorsionidiconcorrenzatrai
modiditrasportoeall'internodeimedesimi,
—imputazioneagliutentidituttiicostieconomicidi
infrastruttura ,
—entratefiscalisufficientipergliStatimembri,
—liberacircolazionedellemerciedeipasseggeriall'in­
ternodellaComunità, (5)GUn.C232del31.8.1987,pag.88