RELAZIONE

A norma dell'articolo 395, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto (di seguito "la direttiva IVA"), il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare ogni Stato membro a introdurre misure speciali di deroga alle disposizioni di detta direttiva allo scopo di semplificare la riscossione dell'IVA o di evitare talune evasioni o elusioni fiscali.

Con lettera protocollata dalla Commissione il 30 luglio 2020 i Paesi Bassi hanno chiesto l'autorizzazione ad applicare una misura di deroga agli articoli 168 e 168 bis della direttiva 2006/112/CE, al fine di escludere dal diritto a detrazione l'IVA di cui sono gravati i beni e servizi che siano utilizzati in percentuale superiore al 90 % dal soggetto passivo per l'uso privato proprio o del suo personale o, più in generale, per fini non professionali o attività non economiche.

In conformità all'articolo 395, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE, la Commissione, con lettere del 10 settembre 2020, ha informato gli altri Stati membri della domanda presentata dai Paesi Bassi. Con lettera dell'11 settembre 2020 la Commissione ha comunicato ai Paesi Bassi che disponeva di tutte le informazioni necessarie per l'esame della domanda.

1.CONTESTO DELLA PROPOSTA

•Motivi e obiettivi della proposta

A norma dell'articolo 168 della direttiva 2006/112/CE il soggetto passivo ha il diritto di detrarre l'IVA addebitata sugli acquisti effettuati e sui servizi ricevuti ai fini di sue operazioni soggette ad imposta. A norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, la detrazione dell'IVA sulle spese relative a un bene immobile facente parte del patrimonio dell'impresa di un soggetto passivo e da questo destinato all'attività dell'impresa e a fini non professionali è ammissibile soltanto limitatamente alla parte di uso del bene ai fini delle attività dell'impresa del soggetto passivo. A norma dell'articolo 168 bis, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE, gli Stati membri possono applicare tale norma anche con riguardo alle spese relative ad altri beni facenti parte del patrimonio dell'impresa secondo quanto da essi specificato.

La misura richiesta dai Paesi Bassi si scosta tuttavia da detti principi, perché esclude interamente dal diritto a detrazione l'IVA di cui sono gravati i beni e i servizi utilizzati da un soggetto passivo in percentuale superiore al 90 % per esigenze private o per fini non professionali, ivi incluse attività non economiche.

L'aliquota del 90 % si basa sull'applicazione di tale aliquota nei Paesi Bassi ai fini dell'imposta sulle società e dell'imposta sul reddito. Una percentuale superiore al 90 % per fini non professionali significa che gli investimenti sono utilizzati quasi interamente da un imprenditore per l'uso privato proprio o dei suoi dipendenti o, più in generale, per attività non economiche; tali investimenti, pertanto, non sono considerati investimenti professionali.

Poiché, secondo quanto sostenuto dai Paesi Bassi nella domanda, chiunque fornisca regolarmente beni o servizi dietro pagamento di un corrispettivo è un soggetto passivo, nell'attuale economia (digitale) le autorità fiscali olandesi devono occuparsi di numerosi soggetti privati, microimprese o imprese che operano a tempo parziale con un fatturato molto ridotto che sono autorizzati a detrarre l'IVA sui loro fattori produttivi/costi. A titolo di esempio si possono citare i proprietari di pannelli solari, i soggetti che partecipano all'economia della condivisione che affittano le loro automobili o case, i lavoratori indipendenti che non impiegano personale, ecc. La sottile linea di demarcazione tra le loro attività professionali e private genera nella pratica molte discussioni sul diritto - in genere molto spesso limitato - di tali soggetti a detrarre l'IVA versata a monte.

I Paesi Bassi hanno comunicato alla Commissione che la gestione del diritto alla detrazione dell'imposta a monte per tali soggetti passivi - che comporta continue dichiarazioni e rettifiche IVA - determina oneri sproporzionati sia per i soggetti passivi interessati sia per le amministrazioni fiscali.

Ciò comporta inoltre un indebito vantaggio in termini di flusso di cassa nei confronti dei soggetti passivi che utilizzano tali beni e servizi al 100 % per fini professionali. Ai soggetti passivi che utilizzano tali beni e servizi solo marginalmente per fini professionali è comunque consentito un diritto a detrazione del 100 %. Inoltre la legislazione in materia di IVA presenta un elevato livello di complessità per le microimprese che non possono permettersi un'assistenza legale, esponendole al rischio di errori o di evasione fiscale e rendendo difficile il rispetto della normativa. Questo ultimo punto è corroborato dall'esempio di proprietari di pannelli solari che diventano soggetti passivi per l'energia che producono e forniscono alla rete elettrica e che detraggono tutta l'IVA sui pannelli acquistati, aggiungendo persino costi quali il prezzo di acquisto dei terreni edificabili e delle abitazioni dove sono installati i pannelli solari. Poiché l'uso di garage e case è destinato principalmente a fini privati, ciò determina complesse discussioni sul diritto a detrarre l'IVA a monte e su come applicarlo correttamente.

La misura speciale in questione agevola quindi sia le amministrazioni fiscali sia le imprese, perché elimina la necessità di verificare l'utilizzazione successiva dei beni e dei servizi cui è stata applicata l'esclusione dalla detrazione al momento dell'acquisto, in particolare per quanto riguarda l'eventuale imposizione dell'uso privato a norma dell'articolo 16 o 26 della direttiva 2006/112/CE. L'autorizzazione della misura di deroga è pertanto appropriata.

Si prevede che la misura avrà un impatto limitato sul gettito fiscale complessivo. La detrazione iniziale è attualmente corretta per gli usi non professionali mediante rettifica sulla base degli articoli 16 e 26 della direttiva 2006/112/CE. La misura non dovrebbe avere alcuna incidenza sulle risorse proprie dell'Unione provenienti dall'IVA.

Tuttavia, le eventuali misure di deroga dovrebbero avere durata limitata in modo da valutare se le condizioni e gli impatti su cui si basa la deroga siano ancora validi. Si propone quindi di autorizzare la deroga sino alla fine del 2023 e, qualora sia prospettata un'ulteriore proroga oltre tale data, di chiedere ai Paesi Bassi di presentare entro il 31 marzo 2023, contestualmente alla domanda di proroga, una relazione comprensiva di un riesame della suddivisione percentuale tra usi professionali e non professionali su cui si basa l'esclusione dalla detrazione.

•Coerenza con le disposizioni vigenti nel settore normativo interessato

Ad altri Stati membri (Austria, Germania) sono state concesse deroghe analoghe relative alla limitazione del diritto a detrazione.