23.8.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C227/1
II
(Attipreparatori)
CORTEDEICONTI
PAREREN.6/93DELLACORTEDEICONTIDELLECOMUNITÀ EUROPEE
sullapropostadiregolamento (CEE)delConsigliochemodificailregolamento (CEE,
Euratom)n.1553/89delConsiglio,del29maggio1989,concernenteilregimeuniforme
definitivodiriscossionedellerisorseproprieprovenientidall'impostasulvaloreaggiunto
(93/C227/01)
considerando cheilmetododelleentrate,istituitodal
regolamento (CEE,Euratom)n.1553/89delConsiglio,
qualemetodounicoperladeterminazione dellabase
armonizzatadellerisorseproprieIVA,èfondatosul
principiodiunaricostituzioneteoricadellebasiimponibili
degliStatimembriinbaseagliimportiIVAriscossieche,
pertanto,intervengonoelementididiversanatura:LACORTEDEICONTIDELLECOMUNITÀ EUROPEE,
vistoiltrattatocheistituiscelaComunitàeconomica
europea,inparticolarel'articolo209,
vistoiltrattatocheistituiscelaComunitàeuropea
dell'energiaatomica,inparticolarel'articolo183,
a)daunlato,leentratenetteriscosse,oggettodiuna
contabilitàpubblicaclassica,vistaladecisione88/376/CEE,EuratomdelConsiglio,del
24giugno1988(1),relativaalsistemadellerisorseproprie
delleComunità,
b)dall'altrolato,l'aliquotamediaponderatadell'IVA,le
correzionidelleentratenetteriscosseelecompensazio­
ninellabaseimponibileintermedia,stabiliteinbasea
datidiversi,continazionali,statistichefiscaliodialtra
natura,stime,vistoilregolamento (CEE,Euratom)n.1553/89del
Consigliodel29maggio1989(2)concernenteilregime
uniformedefinitivodiriscossionedellerisorseproprie
provenientidall'impostasulvaloreaggiunto(IVA),
vistalapropostapresentatadallaCommissione il21di­
cembre1992(3),
vistalarichiestadiconsultazione dellaCortedeiconti,
formulatadalConsiglioinmeritoatalepropostae
pervenutaallaCorteil18febbraio1993,
vistaladirettiva91/680/CEEdelConsiglio,del16dicem­
bre1991(4),checompletailsistemacomunediimpostasul
valoreaggiuntoemodifica,invistadellasoppressionedelle
frontierefiscali,ladirettiva77/388/CEE,considerando cheicontrollidellaCortehannorivelatoche
idaticosìutilizzatisonospessofondatisuipotesi,variabili
daunoStatomembroall'altro;che,inalcunicasi,la
mancanzadistatisticheufficialirecentiinduceadutilizzare
fontipocoattendibili;che,infine,imetodidicalcolo
varianodaunoStatomembroall'altroesonotalvolta
contestabili ,
considerandodunquecheilmetododelleentratenecessita,
dipersé,diunarevisioneintesaadeliminareilpiùpossibile
ifattoridiincertezzachecaratterizzano attualmente la
ricostituzione dellabaseimponibileIVAdegliStati
membri,0)GUn.L185del15.7.1988,pag.24.
(2)GUn.L155del7.6.1989,pag.9.
(3)DocumentoCOM(92)580def..
(4)GUn.L376del31.12.1991,pag.1.

N.C227/2 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 23.8.93
HAADOTTATO ILSEGUENTE PARERE :
PARTEPRIMA
Osservazionigenerali
1)LapropostadellaCommissione rispondeadue
obiettivi:
—daunlato,l'aggiornamento delregolamento ,pertener
contodelregimetransitorioditassazionedegliscambi
intracomunitari applicabileadecorreredal1°gen­
naio1993,Chiarificazione delledisposizioni
regolamentari
5)Ilregolamento (CEE,Euratom)n.1553/89del
Consiglioautorizzataluneapprossimazioni eprevedela
possibilitàdiricorrereadatipocoattendibili.Questa
possibilitàcontrastaconilrigorerichiestonelsettore
finanziarioe,inparticolare,conl'esigenzadiuna
precisioneespressaalquartodecimaledellacifradell'ali­
quotamediaponderata.
6)Allalucedell'esperienzaacquisitaeneilimitidel
possibile,sarebbenecessariosopprimerequestielementi
d'incertezza,ravvisatiprincipalmente nelleseguentipossi­
bilità:
—arrotondamento al10%,inmonetanazionale,del
limitemassimo(10000ECU)dellacifrad'affaridei
soggettipassiviesentati(articolo2,paragrafo3);
—autorizzazione adutilizzareicontinazionaliprecedenti
all'annon—2,risalendofinoalquintoannoprecedente
l'eserciziofinanziariodiriferimento (articolo4,
paragrafo4);
—possibilitàdiutilizzarequalsiasifontediversadal
sistemaeuropeodicontiintegrati(articolo4,paragra­
fo5)odalledichiarazionifiscali(articolo6,paragra­
fo1);
—arrotondamento almeseinterodelperiodomediodi
applicazionediunadataaliquotaIVA(articolo4,
paragrafo7);
—autorizzazione anontenercontoditaluneoperazioni
importantioacalcolarlericorrendoa«valutazioni
approssimative »(articolo6,paragrafo3);—dall'altrolato,l'enunciazionedimetodicomuniperil
calcoloditalunielementidellabaseimponibiledelle
risorseproprieIVA.
2)L'aggiornamento delregolamentopertenerconto
dell'abolizionedellefrontierefiscali,previstoall'articolo1°
dellapropostadellaCommissione ,costituisceunamisura
tecnica.Purammettendol'utilitàdelleprecisazioni
apportate,laCorterichiamal'attenzionesulfattochela
direttiva92/111/CEEdel14dicembre1992(1),chemodifi­
caladirettiva77/388/CEE(2),nonèstatapresain
considerazione .Diconseguenza ,perevitaredidoverfar
fronteacontinuiaggiornamenti ,neltestodelregolamento
sarebbepreferibilefareriferimentosoloalladirettiva
principale.Sirileva,inparticolare,chel'emendamento
previstoall'articolo4,paragrafo2,invirtùdelqualeibeni
tassatiinunoStatomembromatrasferitiinunaltroStato
membrodevonofarpartedellabaseimponibileIVAdel
primo,rischiadipresentaredeiproblemialivellodi
applicazione .Taleemendamento avrebbedovutoessere
completatoenunciando,inallegatoallapropostadi
regolamento ,unmetododicalcolouniforme.Unadefinizionepiùrigorosadellanozionedi
«entratanettariscossa»:
7)Datochel'entratanettariscossacostituisceilpuntodi
riferimentobasilareperilcalcolodellabaseimponibile
IVA,èimportantedefinirlanelmodopiùprecisopossibile,
perconsentireladeterminazione esattadegliimportiin
gioco.Adesempio,sipotrebbecontemplarequale
riferimentoladataincuiiservizifiscalicompetenti
iscrivonol'entratanellalorocontabilitàdiriscossione .
Inoltre,glistaticontabiliinteressatidovrebberoessere
espressamente indicatidagliStatimembriperconsentire
allaCommissione diindividuarli .3)Ilmetodocomunedicalcoloditalunielementidella
baseimponibiledellerisorseproprieIVAdescrittoin
allegatocorrispondeadunosforzodirazionalizzazione che
laCorteavevaeffettivamente auspicato.Leformule
proposteformanooggettodicommentispecificiche
figuranonellapartesecondadelpresenteparere.Esse
potrebberoessereutilmentecompletatedaaltreformule,
riguardantiadesempiogliagricoltorisoggettiadunregime
diriscossioneforfettariaeleriduzionidecrescentidell'IVA.ApplicazioneallabaseimponibileIVAdelle
disposizionirelativeallaverificadelcalcolo
delprodottonazionalelordo(PNL)
8)Delleprocedureperl'esameeilcontrollodell'aggrega­
toPNLcomunicatodagliStatimembrisonoprevisteal
titoloIIIdelladirettivadelConsigliodel13febbraio1989
(89/130/CEE,Euratom)(3)relativaall'armonizzazione
dellafissazionedelprodottonazionalelordoaiprezzidi4)Tuttavia,l'enunciazione diunmetodocomunedi
calcoloèsolounamisuraparziale.Sarebbeinfatti
necessariocompiereunosforzodirazionalizzazione più
completocheinteressiisettorisottoindicati .
(1)GUn.L384del30.12.1992,pag.47.
(2)GUn.L145del13.6.1977,pag.1. (3)GUn.L49del21.2.1989,pag.26.

23.8.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C227/3
mercato.LaCommissioneapplicataliprocedureattraverso
l'IstitutostatisticodelleComunitàeuropee,assistitoasua
voltadauncomitatocompostodiespertidistatistica.
9)Sarebbelogicocheleprecauzionipreseperla
valutazionedelPNLfosseroapplicabilianchealla
valutazionedeglielementistatisticiemacroeconomici della
baseimponibileIVA.L'aliquotamediaponderata,specie
dopol'abolizionedellefrontierefiscali,lecorrezioniele
compensazioni ,nonchélelorocomponenti,dovrebbero
quindiesseretrasmesseallaCommissionesecondolestesse
procedureutilizzateperlecifredell'aggregatoPNLed
esseresottoposteaglistessiesami.Atalfine,sarebbe
sensatostabilireunadatacomuneperlatrasmissionedegli
estrattiIVAedellecifrePNL.11)Giàinpassato,inparticolarenellasuarelazione
annualesull'eserciziofinanziario19910),laCorteha
osservatochequesteriserveformavanooggettosolodiuna
registrazioneamministrativa ,ilcheconferisceloroun
carattereufficiosoediscrezionale .Inoltre,lalororisoluzio­
neèsubordinataallanecessitàdigiungereadunaccordo
tralaCommissione eloStatomembro,senzacheil
regolamentostabiliscailprincipiodiunascadenza.
12)Sarebbenecessarioovviareatalilacuneistituendo
unaregistrazioneufficialeefissandodellenormeinmateria
discadenzaperlarisoluzionediquesticasicontroversi .A
questoproposito,l'adozionediunmetodocomunedi
calcolodovrebbefacilitarel'individuazione deicasiche
dannoluogoariserve.
Registrazione esorveglianzadellerettifiche
apportateagliestrattiIVA
10)Inapplicazionedelledisposizionidell'articolo9del
regolamento (CEE,Euratom)n.1553/89,vengonoespresse
«riserve»incasodidisaccordosullerettifichedaapportare
agliestrattiIVA,dapartedellaCommissione odegliStati
membri,duranteunperiodomassimodiquattroanni
successivoallatrasmissionedegliestratti.PARTESECONDA
Esamedelmetodocomunedicalcolo
NellatabellainallegatolaCortepresentagliemendamenti
eicommentirelativiall'allegatodellapropostadella
Commissioneenunciatinellaparteprima.
(!)GUn.C330del15.12.1992,paragrafi1.99—1.102.

PROPOSTADELLACOMMISSIONEPROPOSTA DELLACORTECOMMENTI
Metodocomunedicalcolo
1.Articolo2,paragrafo3
a)Perleoperazioniimponibilieffettuatedasoggetti
passiviconcifrad'affariannuanonsuperiorea
10000ECU,labasedellerisorseIVAviene
determinata :Questometododifferiscenotevolmente daimetodi
applicatifinoadora;inparticolare,laformulazione
propostaindicachegliStatimembridevonooramai
eseguireunacompensazione nellabaseenonuna
correzionedelleentrate,aumentandocosìlacoerenza
teoricadeicalcoli.Sononecessariealcuneprecisazioni
perquantoriguarda:l'eserciziodiriferimentoda
prendereinconsiderazione ,ilcasodelleimpreselacui
cifradaffarinoncomprendeuneserciziofinanziario
completoochehannoeffettuatoacquistiperun
importosuperiorea10000ECU,puravendounacifra
d'affariinferiorea10000ECU.
aggiungendoatalebaseiprezzinettideibenie
serviziacquistatidatalisoggettipassivie
gravatidaIVAdeducibileaisensidell'articolo
17delladirettiva77/388/CEE,
—detraendoatalebaseilvaloredellefornituredi
beniedelleprestazionidiservizieffettuateda
talisoggettipassiviapersonenonsoggettea
IVA.N.C227/4 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 23.8.93Datochel'articolo2,paragrafo3delregolamento
(CEE,Euratom)n.1553/89fariferimentoall'articolo
24,paragrafo4delladirettiva77/388/CEE,sarebbe
logicoassicurarelacoerenzatraiduetestie,di
conseguenza ,considerareisoggettipassivilacuicifra
d'affariannualenonsuperai10000ECUcomese
beneficiasserodiunafranchigiadall'imposta.Per
questomotivolaCortesuggerisce,conquestaaggiunta,
unmetodoalternativodicalcolocheconsistenel
considerareleoperazionitassatediquestisoggetti
passivi,lacuicifrad'affarinonsuperai10000ECU,
comesesitrattassedioperazionicontemplateall'allega­
toEdelladirettiva77/388/CEE.Siosservi,inoltre,che
laCommissionepropone,parallelamente ,unmetodo
unicoperleoperazionieffettuatedaisoggettipassivi,la
cuicifrad'affariannualesuperai10000ECUmache
beneficianodiunafranchigia,eperleoperazioni
indicateall'allegatoF.Aggiungereinfine:
«Inoltre:
allabasedellerisorseIVAèaggiuntaPIVAsuiprezzi
nettideibeniedeiservizigravatidaIVAdeducibile,ai
sensidell'articolo17delladirettiva77/388/CEE,che
corrispondeallefornitureasoggettipassivi,iquali
provvederanno alorovoltaallafornituraanonsoggetti
adimpostaodirettamenteoattraversoaltreforniturea
soggettipassivi».
b)Perleoperazioniesonerateeffettuatedaimprese
concifrad'affariannuasuperiorea10000ECU,la
basedellerisorseIVAèdeterminata :
detraendodatalebaseiprezzinettideibenie
serviziacquistatidadetteimpreseegravatida
IVAdeducibileaisensidell'articolo17della
direttiva77/388/CEE.Sopprimerelaletterab). Laletterab)divieneprivadioggettose,comesuggerisce
laCorte,ilmetodorelativoalleoperazionidicui
aliallegatoEdelladirettiva77/388/CEEvieneesteso
alleoperazionitassatedeisoggettipassivilacuicifra
daffarinonsuperai10000ECU.Essendoilcalcolo
eseguitocomeseleoperazionidiquestisoggettipassivi
fosseroesentate,nonèpiùnecessarioprocedereaduna
compensazione specificaperlelorooperazionieffettiva­
menteesentate.

PROPOSTA DELLACOMMISSIONE PROPOSTA DELLACORTE COMMENTI
Laquestionepiùimportante,tuttavianonaffrontatain
questoallegato,riguardailmetododicalcoloedi
arrotondamento delperiodomediodisfasamentotra
l'entratainvigorediunanuovaaliquotaelariscossione
delleentratecorrispondenti .2.Articolo4,paragrafo7.
L'articolo4,paragrafo7,primocommaprevedeil
calcolodiduealiquotemedieponderateparzialie,di
conseguenza,ilcalcolodiduebasiintermedieparziali
dellarisorsaIVA.Ilmetodopropostononforniscealcunaprecisazione
supplementarerispettoaltestodell'articolo4,paragra­
fo7.
Pereffettuarelaponderazionedellealiquoteprecedenti
(e/odelregimeprecedente)edellenuovealiquote(e/o
delnuovoregime),gliacquistiolefornituredicui
all'articolo4,paragrafo2sonoripartititenendoconto
rispettivamente deiperiodidell'annociviledurantei
qualileentrateIVAeranoriscosseinbaseallevecchie
aliquote(e/oilvecchioregime)einbaseallenuove
aliquote(e/oilnuovoregime).23.8.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C227/5L'articolo4,paragrafo7,secondocommaconsentediSostituireconiltestoseguente:
procederealcalcolodiun'unicaaliquotamedia
ponderatadaapplicarealleentratenettecomplessive
riscossenelcorsodell'anno.
L'aliquotamediaunicaèdatadalrapportotralasomma
delleentrateIVAimputateallevariealiquoteela
sommatotaledellebasiimponibili.Inunafaseintermedia,duealiquotemedieponderate
vengonostabilitesubaseannuaservendosi,perilprimo
calcolo,dellevecchiealiquote(e/odelvecchioregime)e,
perilsecondo,dellenuovealiquote(e/odelnuovo
regime).L'obbligodicalcolarealiquotemedieponderate
intermedieedicalcolarnelasommaponderataper
ottenerel'aliquotamediaponderataunicaèuna
complicazione superflua.
L'aliquotamediaponderataunicavienecalcolatacome
sommaponderatadiciascunadellealiquotemedie
calcolatecomedettosopra,tenendocontodella
lunghezzadelperiododuranteilqualeèstatariscossa
l'IVAprovenienterispettivamente dall'applicazione
dellevecchiealiquote(e/odelvecchioregime)e
dall'applicazionedellenuovealiquote(e/odelnuovo
regime).

PROPOSTA DELLACOMMISSIONE PROPOSTA DELLACORTE COMMENTI
3.Articolo6,paragrafi1e2
a)Metododaapplicareper:
—leoperazionieffettuatedaisoggettipassivicon
cifrad'affariannuasuperiorea10000ECUma
chebeneficianodiunafranchigia;
—leoperazionidicuiall'allegatoFdelladirettiva
77/388/CEEchegliStatimembricontinuanoad
esonerare oesonerano .LaCorterichiamal'attenzionesulfattocheilmetodo
propostoperleoperazionieffettuatedaisoggettipassivi
lacuicifrad'affariannuasuperai10000ECUmache
beneficianodiunafranchigiaimplicachequeste
operazionisianodebitamenteesclusedaidatistatistici
utilizzatinell'ambitodelcalcolodell'aliquotamedia
ponderata.N.C227/6 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee23.8.93LabasedellerisorseIVAedeterminata :
—detraendodatalebaseiprezzinettideibenie
serviziacquistatidatalisoggettipassivie
gravatidaIVAdeducibileanormadell'articolo
17delladirettiva77/388/CEE,
—aggiungendoatalebaseilvaloredelleforniture
deibeniedelleprestazionidiservizieffettuate
datalisoggettipassivianonsoggettiad
imposta.
Inoltre:
dallabasedellerisorseIVAèdedottal'IVAsui
prezzinettideibenieservizigravatidaun'IVA
deducibile,anormadell'articolo17delladirettiva
77/388/CEE,checorrispondeallefornitureanon
soggettiadimposta,eugualmenteèdedottal'IVA
suiprezzinettideibenieservizigravatidaun'IVA
deducibile,anormadell'articolo17delladirettiva
77/388/CEE,checorrispondealleforniturea
soggettipassivicheprovvederanno allafornituraa
nonsoggettiadimpostaodirettamente ,oattraver­
soaltrefornitureasoggettipassivi^).
Sopprimerelanotadiriferimento .
(!)Questedisposizionisiapplicanonellamisuraincuii
datinecessarialladeterminazione dell'IVAdeducibile
gravantesuiprezzinettideibenieserviziinquestione
sonostabilitisullabasedidatistatisticiprecisi.Lacondizionepostadidisporredistatisticheprecisesi
prestaadinterpretazioni divergentiecreadisparitàtra
Statimembri,asecondacheelaborinoomenotali
statistiche .

PROPOSTA DELLACOMMISSIONE PROPOSTA DELLACORTE COMMENTI
b)Perleoperazionidicuiall'allegatoEdelladirettiva
77/388/CEEchegliStaticontinuanoagravaredi
imposta,labasedellarisorsaIVAèdeterminata :
—aggiungendoatalebaseiprezzinettideibenie
serviziacquistatidatalisoggettipassivie
gravatidaIVAdeducibileanormadell'articolo
17delladirettiva77/388/CEE,
—detraendodatalebaseilvaloredelleforniture
dibeniedelleprestazionidiservizieffettuateda
talisoggettipassiviedestinateanonsoggettiad
imposta.23.8.93 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee N.C227/7Inoltre:
allabasedellerisorseIVAèaggiuntal'IVAsui
prezzinettidibenieservizigravatidaun'IVA
deducibile,anormadell'articolo17delladirettiva
77/388/CEE,checorrispondealleforniturea
soggettipassivicheprovvederanno allafornituraa
nonsoggettiadimpostaodirettamenteoattraverso
altrefornitureasoggettipassivi^).
Siribadiscel'osservazionegiàformulataesiosservache
lamancanzadistatisticheprecisegiocherebbeafavore
delloStatomembrointeressato .Sopprimerelanotadiriferimento .
0)Questadisposizionesiapplicanellamisuraincuiidati
necessarialladeterminazione dell'IVAdeducibile
gravantesuiprezzinettideibenieserviziinquestione
sonostabilitisullabasedidatistatisticiprecisi.
c)Perleoperazionidicuiall'allegatoG,paragrafo1,
letteraa)delladirettiva77/388/CEEgravateda
impostainvirtùdiun'opzioneaccordataaisoggetti
passividagliStatimembri,labasedellarisorsaIVA
èdeterminatasecondolemodalitàdicalcolosopra
indicateallaletterab).

PROPOSTA DELLACOMMISSIONE PROPOSTA DELLACORTE COMMENTI
Sopprimereiltestorelativoall'articolo6,paragrafo4.L'attualediversitàdellesituazionidegliStatimembriin
questisettorirendeillusorial'applicazione diun
metodochesiaveramenteunicopuressendosufficiente­
menteparticolareggiato .Laquestionedovràessere
riconsideratainoccasionedell'entratainvigoredella
settimadirettiva(regimeditassazionedeibenidi
occasione)edelladodicesimadirettiva(regimedi
restrizionedeldirittoadeduzione).4.Articolo6,paragrafo4
a)QualoraunoStatomembrorestringal'eserciziodei
dirittiadeduzioneperquantoriguardal'acquistodi
autovetturedaturismononchélespesedileasing,
noleggio,manutenzione ,riparazionedidettevettu­
reutilizzateatitoloprofessionale ,labasedelle
risorseIVAèdeterminata :
—detraendodatalebaseiprezzinettidegli
acquistiedellespeseeffettuatidaisoggetti
passivichenonhannodirittoohannoundiritto
limitatoadedurrelarelativaIVA,nellamisura
incuitaliautovetturesianoutilizzateatitolo
professionale ,
—aggiungendo atalebaseiprezzinettidelle
forniturediautovettureusateeffettuatedatali
soggettipassivianonsoggettiadimposta.
b)QualoraunoStatomembrorestringal'eserciziodei
dirittiadeduzioneperl'acquistodiprodotti
petroliferiutilizzatiatitoloprofessionale ,labase
dellerisorseIVAèdeterminatadetraendodaessai
prezzinettidegliacquistiditaliprodottieffettuati
daisoggettipassivichenonhannodirittoohanno
undirittolimitatoadedurrelarelativaIVA,nella
misuraincuitaliprodottisianoutilizzatiatitolo
professionale .N.C227/8 GazzettaufficialedelleComunitàeuropee 23.8.93IlpresenteparereèstatoadottatodallaCortedeicontiaLussemburgo ,nellasuariunione
dell'8luglio1993.
PerlaCortedeiconti
AndréJ.MIDDELHOEK
Presidente
insuaassenza
RichieRYAN
MembrodellaCorte