COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ EUHCPEE
COM(73)950 def.
Bruxelles ,il20giugno 1973
Proposta di
SESTADIRETTIV ADELCONSIGLIO
inmateria diarmonizzazione dellelegislazioni
degliStati membri relative ali'imposta sullacifra
diaffari
-Sistema comune d'imposta sulvalore aggiunto :
Baseimponibile uniforme
(presentata dallaCommissione alConsiglio )
COH(73 )950def.

Proposta disestadirettiva inmateria
diarmonizzazione delle imposte sullacifrad'affari
SOIMÀRIO
Relazione
Considerando
Disposizioni preliminari
Campod'applicazione
Territorialità
Soggetti passivi
Operazioni imponibili s
–cessioni di "beni
–lavori immobiliari
–.prestazioni diservizi
–importazioni
Luogodelleoperazioni imponibili t
–cessioni dibeni
«•prestazioni diservizi
Pattogeneratore edesigibilità
Baseimponibile
Aliquota
Esenzioni :
–all'interno delpaese
–all'importazione
–delle operazioni all'esporta­
zione,delleoperazioni
assimilate edeitrasporti
internazionali
Deduzioni :
•»Eascita eportata del
diritto adeduzionearticolo 1
articolo 2
articolo 3
articolo 4
articolo 5
articolo 6
articolo 7
articolo 8
articolo 9
articolo 10
articolo 11
articolo 12
articolo 13
articolo 14
articolo 15
articolo 16
articolo 17pagg.da1a39
pagg.da40a43
pa 44 4->
pag.45
pag.46
pag.47
pag.49
pag.51
pag.52
pag.52
pag.53
pag.53
pagg.54©5555
pagg.da56a58
pag.59
pagg.da 60a63
pagg.da63a65
pagg.da65a68
pagg.69e70

-II-
••Modalità diesercizio del
diritto adeduzione
–Calcolo delprorata di
deduzione
•»Rettifica delle deduzioni
Debitori dell'imposta
Sccert amento deldebito fiscale
edesigibilità delpagamento
dell'imposta
Obblighi deicontribuenti t
•»nelregime interno
«•all'importazione
Regimi speciali t
–piccole imprese
–benid'occasione
«•agricoltura
Disposizioni transitorie
Comitato dell'imposta sul
valore aggiunto
Disposizioni diverse
Allegato Atelencodell'attività
diproduzione agricola
Allegato B:elenco delleprestazioni
diservizi agricoli
Allegato C:metodo comune dicalcoloarticolo 18
articolo 19
articolo 20
articolo 21
articolo 22
articolo 23
articolo 24
articolo 25
articolo 26
articolo 27
articolo 28
articoli 29-31
articoli 32–36pag.71
pag.72
pag.73
pag.74
pag*75
pagg.76e77
pag.77
pagg.78e79
pagg.79e80
pagg»da80a86
pag.87
pagg.88e89
pag.90
pag.91
pag# 92
pagg.da93a105

RELAZIONE
Portata edobiettivi perseguiti dalla presente proposta didirettiva
Lapresente proposta disestadirettiva ,relativa adunsistema comune
d'imposta sulvalore aggiunto –baseimponibile uniforme –sipropone di
realizzare uninsieme diobiettivi chesonostatigiàdefiniti indiversi
attidelConsiglio .
Leduedirettive dell *11aprile 19^7,relative all'armonizzazione delle
imposte sullacifrad'affarihannogettato lebasidelsistema comune d'imposta
sulvalore aggiunto ,malasciano sussistere lapossibilità dinumerose ed
importatiti divergenze perquanto concerne ilcampod'applicazione dell'imposta »
L'articolo 19della seconda direttiva precisa soltanto chetalidivergenze
debbono essere progressivamente ridotte osoppresse *
Ilprimopassoinquesto senso èstatocompiuto il9dicembre 1969f
dataincuièstataadottata dalConsiglio unarisoluzione conlaqualesi
insiste sullanecessità d'includere ilcommercio aldettaglio nelcampo
d'applicazione dell'imposta sulvalore aggiunto ,sindallaintroduzione diquesta
imposta inciascuno Stato membro ,nonché sullanecessità d'applicare unnumero
moltoridotto dialiquote diimposta .
Quindi,il21aprile 1970(1)»ilConsiglio decideva disostituire i
contributi finanziari degliStati membri albilancio comunitario conrisorse
proprie dello Comunità »L'articolo 4diquesta decisione stabilisce che,a
decorrere dal1°gennaio 1975 »lerisorse proprie ©CEpréhdono ,oltreaidazi
doganali ,aiprelievi agricoli edeventualmente allealtre imposte ilcui
gettito èiscritto nelbilancio delle Comunità ,altrerisorse derivanti
dall'imposta sulvalore aggiunto edottenute applicando unaaliquota ,non
superiore all'1adunabaseimponibile determinata inmodouniforme per
gli'Stati membri secondo norme comunitarie .
Affinché laripartizione traStati membri siaeffettuata inmodoequo
ecomparabile ,sièammesso chel'uniformazione dellabaseimponibile consiste
nellafissazione dinorme comuni,inmodochelerisorse proprie derivanti
dall'imposta sulvalore aggiunto corrispondano algettito risultante
1)G.U.n°L94del28,4.1970 ,pag.19

dall'applicazione dell'aliquota comunitaria allabaseimponibile reale
all'ultimo stadio delcampodiapplicazione dell'imposta ,cioèalprezzo
finale dellecessioni edelleprestazioni ,alnettodell'imposta sulvalore
aggiunto ,praticato alconsumatore chenonhadiritto adedurre l'imposta
amonte »
Inaltritermini ,lafissazione ditalinorme comuni consiste nel
determinare uncampodiapplicazione dell'imposta sulvalore aggiunto identico
perciascuna legislazione nazionale ,specie perquanto riguarda isoggetti
passivi ,leoperazioni imponibili oesentate ,imodidi.determinazione delle
basiimponibili ediregimi particolari »
Sullaviadell'uniformazione dell'imposta sulvalore aggiuntò ,sembra
opportuno infine citarel'importante risoluzione delConsiglio edeirappre­
sentanti deigoverni degliStatimembridel22marzo 1971(1),relativa alla
realizzazione pertappediunaunione economica emonetaria edestinata ad
accelerare laliberalizzazione effettiva dellacircolazione dellepersone ,
deibeni,deiservizi edeicapitali »
Idueobiettivi "uniformazione dell'imposta einterpenetrazione delle
economie "sonoineffettiindissociabili ,cometestimonia laredazione del
titolo III,punto 2,dellarisoluzione precitata del22marzo 1971,nella
quale èindicato ,chesulpianofiscale ,questa interpenetrazione ;dovràessere
realizzata ,secondo unappropriato equilibrio ,stabilendo normecomunitarie
chedeterminino labaseimponibile uniforme dell'imposta sulvalore aggiunto
aisensidelladecisione del21aprile 1970»
E*sullabaseditalidiversi attidelConsiglio cheèstatoelaborato
ilpresente testodiprogetto didirettiva »Questo s'inserisce nonsoltanto
nellaprospettiva delprelievo dellerisorse proprie derivanti dall'imposta
sulvalore aggiunto ,maancheinquella dell'unione economica emonetaria ,
cheponequesta armonizzazione nelpiùvastocontesto dell'integrazione
economica »
Ascopodichiarezza ,laCommissione haritenuto utilepresentare lesue
proposte nella formad'untesto completo comprendente lenormedella seconda
direttiva perlequali nonsipropongono modifiche »
1)G»u,n°C28del27.3.1971 ,pag.1■/.

Adarticolo 1tDisposizione introduttiva
Dopol'approvazione diquesta direttiva ,gliStati membri sonoinvitati
aprendere lemisure necessarie peradeguare illororegime diimposta sul
valore aggiunto alledisposizioni dellapresente direttiva ,ondepermetterei
mediante normecomunitarie ,lariscossione dellerisorse proprie derivanti
dall'imposta sulvalore aggiunto .
Adarticolo 2sCampo d'applicazione
Questo articolo riprende ledisposizioni dell'articolo 2della seconda
direttiva dell'11aprile 19^7trelativa all'imposizione dellecessioni ,delle
prestazioni diservizi edelleimportazioni .Inbaseadesso,èpuresoggetto
all'imposta sulvalore aggiunto l'ottenimento ditaluni servizi dasoggetti
residenti nella Comunità .L'individuazione ditalenuovo casodiimposizione
vaesaminata inrelazione conlasituazione derivante dall'applicazione delle
disposizioni dell'articolo 10,,disciplinante illuogodelleprestazioni di
servizi »edall'esenzione dicuiall'articolo 16,punto 10.Nonostante qualche
difficoltà diattuazione intaluni casi,l'imposizione pressoildestinatario
didettiservizi compiuti dasoggetti residenti all'estero ,miraadeliminare ,
sottoilprofilo giuridico ,qualsiasi possibilità diricevere servizi desti­
natiadessere utilizzati inunoStato membro senza chesianostati assogget­
tatiall'imposta sulvalore aggiunto .
»
Adarticolo 3:Territorialità
Datal'incidenza diquesto problema sullivello dellerisorse proprie
comunitarie ,èparsoindispensabile definire uniformemente pertuttigli
Stati membriilterritorio diapplicazione dell'imposta sulvalore aggiunto .
Peraltro sipotranno concedere deroghe agli .Stati membri che,segnatamente
perragioni dicarattere storico ,ritengono opportuno continuare adapplicare
l'imposta sulvalore aggiunto BUdiunterritorio piùristretto del "rispettivo
territorio nazionale ,comprese leacqueterritoriali .
Adarticolo 4!Soggetti passivi
Lanuovadefinizione delsoggetto passivo èindice delproposito di
estendere ilcampodiapplicazione dell'imposta sulvalore aggiunto ,in
conformità delsuocarattere diimposta generale suiconsumi ,atuttele
attività economiche ,dovunque effettuate ,nonché adaltreoperazioni pure
rientranti inattività economiche ,machepossono essere effettuate isolata­
mente ooccasionalmente .L'imposizione ditalioperazioni èintesa agarantire
laneutralità dell'imposta ,soprattutto nelcampodellecessioni immobiliari .

Ilconcetto disoggetto passivo vapureoltreilquadro comunitario ,malgrado
siaapplicabile soltanto negliStati membri ,appunto perinstaurare una
maggiore neutralità dell'imposta ,dovunque leimprese esplichino lapropria t
attività .
Lanuovadefinizione delsoggetto passivo vaesaminata inparticolare
incorrelazione conl'articolo 21,paragrafo .1(debitori dell'impostaall'interno
delpaese)econl'articolo 17,paragrafi 2e3(portata deldiritto adeduzione )*
Sembra altresì *utilepresentare alparagrafo 4unaformulazione più
sfumata ,checonsenta agliStati membri dinoncollegare sistematicamente la
qualità disoggetto passivo alconcetto dell'indipendenza puramente giuridica ,
siaas«opo disemplificazione amministrativa *.sia perevitare taluni
abusi (adesempio ,ilfrazionamento diun'impresa inpiùsoggetti passivi allo
scopodifruire diunregime ,particolare ).
Infine^si precisa cheisoggetti didiritto pubblico vannoconsiderati
soggetti -passivi seedinquanto esplichino attività economiche ,nonconnesse
difatto conilconcetto diautorità pubblica ,cioèattività chepotrebbero
Venirsvolte dasoggetti didiritto privato senzapregiudizio delleattribu­
zionifondamentali edeipoteri degliStati,delleprovince ,deicomuni e
deglialtrientididiritto pubblico intemadiamministrazione generale ,di
ffiusti^ia ,disicurezza odidifesa nazionale .
Risulta inparticolare daquesta definizione chelosfruttamento delleautostrade
delleviedinavigazione interna edelleattrezzature portuali costituisce
attività economica passibile d'imposizione# O
Adartieroiòy:Cessione tljbeniimponibili
Paragrafo 1
Ladefinizione generale dellacessione diunbeneèquelladellaseconda
direttiva tessasiapplica quindiaibenimobiliedaquelliimmobili.Nella
presente direttiva ,gliimmobili sonoconsiderati ineffettisottodueaspetti t
1)mquahtoprodotti che,alterminedelcicloeconomico ,passanoalconsumo
deiprivati j
2)inquantomezziproduttivi ilcuicostoincidesullaformazione deiprezzi
deibeniedeiservizi .
•/•

Sottoquesto profilo ,ilprincipio determina lanecessita diassoggettare
all'impósta tuttoilsettore della produzione edella commercializzazione di
immotili nuovi ,comunque siconfiguri ilvenditore .Perrisolvere ledifficoltà
didistinzione traimmobile nuovo evecchiO |ilcriterio dellaprimaoccupai
zione èstatoconsiderato comedeterminante ,ilmomento incuiilprodotto
escedallacatena produttiva edentranelsettore delconsumo ,vienecioè
utilizzato dalproprietario odauninquilino »
Inmerito aifabbricati vecchi ,èopportuno distinguere traimmobili
abitativi edaltri immobili .Gliimmobili abitativi sonoesclusi ,inlinea
dimassima ,dalcampodiapplicazione dell'imposta sulvalore aggiunto ,in
quanto beni"consumati "inconseguenza dellaloroprima occupazione .Tuttavia ,
lavendita diuntaleimmobile adunsoggetto passivo ,adesempio unapersona
cheoperaprofessionalmente sulmercato immobiliare ,determina ilreinseri –
mentodell'immobile nelcircuito commerciale .Ondetener conto della nuova
commercializzazione dell'immobile ,cheimplicherebbe unonerefiscale gravante
inmisura troppo fortesulcommercio delmercato immobiliare ,èrisultato
necessario discostarsi dall'imposizione basata -suiprincipi generali equindi
prevedere ,all'articolo 12.A,punto 1,lettera d,lapossibilità pergli
Stati membri dideterminare labaseimponibile dell'imposta sulvalore aggiunto
mediante deduzione "basedabase".
Inmonto allecessioni diimmobili vecchi diversi daquelli abitativi ,que­
steoperazioni vannotassate finquantoilvenditore èingenere unsoggetto
passivo cheesercita un'attività economica anormadell'articolo 4»paragrafo 2,
einquanto qualsiasi cessione atitolo oneroso compiuta daunsoggetto passivo ,
costituisce un'operazione imponibile .Leesenzioni dicuiall'articolo 14B,
lettere 1)em)apportano peraltro inecessari correttivi alprincipio
generale dell'imposizione .
Nella concezione dell'imposta sulvalore aggiunto quale imposta chesi
applica aivaristadi "produttivi "e"distributivi "echeinteressa il
"consumo ",iterreni sembrano deltuttoinidonei acostituire labasedi
unaimposta sulvalore aggiunto ,nonessendo essinéprodotti ,néconsumati .
Ma,ancheseilsuoloinquanto talenonpuò'essere "prodotto ",può1pero'
costituire oggetto diattieconomici diproduzione cheaggiungono adesso
uncertovalore Sunterreno edificabile sistemato varràpiùdiunterreno
incolto eall'origine delleplusvalenze deiterreni stal'attività economica .
Ilprezzo divendita nonindicherà quanto vaimputato alnudosuolo equanto
allavoro chevièincorporato .Sesiesentano dall'imposta sulvalore aggiunto

lecessioni diterreni ,contemporaneamente si«sentaillavoro -chei?uo9es'éere
incorporato nellorovalore ,seil"beneVieneceduto adunprivato ;e£jia,loui*-
menteillavoro subisce unadoppia imposizione ,seilbenevieneceduto ad
un'impresa »Inoltre ,èdeltuttoartificiosa unadistinzione traunterreno
sistemato a.ìfinicostruttivi (operediinfrastrutture ,viabilità ,livella­
mentodelterreno ,posadicanalizzazioni d'acqua ediscoli,impianto
elettrico ,ecc.)edunterreno edificato inquanto,neiduecasi,èincor­
porata alsuoloinmodoindissociabile unacertaquantità dilavoro »In
definitiva ,iterreni risultano costituire "materia prima"diun'attività
economica »Anche seeiritiene chenonpossono essere oggetto diunconsumo
nelsensostretto deltermine ,vengono nondimeno utilizzatii^ip^jsoddisfareo
bisogni deisingoli (casediabitazione ),edallorasipresentano investe
dibenidiconsumo ,ovvero persoddisfare bisogni delle imprese ,edallora
costituiscono investimenti »
Pertaliragioni ,èparsonecessario assoggettare iterreni edificabili
all'imposta sulvalore aggiunto »
Indiritto privato ,unacaratteristica deibenifondiari èl'esistenza
didiritti reali checonforiscono allorotitolare unpotere d'usoeconomico
dellacosacuisiriferiscono (usufrutto ,enfiteusi ,superficie ,ecc.);il
trasferimento diuntalediritto determina iltrasferimento delpotere di
disporre della cosacomeproprietario ,entroillimite deldiritto .D'altra
parteladetenzione diquote edazióni disocietà immobiliari può*equivalere
difattoallaproprietà diunimobile »Leassimilazioni dicuialparagrafo 1
sonointese adassoggettare all'imposta sulvalore aggiunto ,perevidenti motivi
dineutralità ,operazioni cheeconomicamente sonoequivalenti allacessione
diunimmobile odiunaparted'immobile »
L'imposizione dellecessioni diedifici nuovi edi.',terreni edificabili
nondovrebbe comunque comportare unappesantimento delcarico fiscale gravante
suqueste operazioni »E'necessario pertanto chegliStati membri evitino ,
perragioni sociali ,diapplicare ,almeno acerteoperazioni ,imposte di
registro echesottopongano queste operazioni adun'aliquota ridotta
d'imposta sulvalore aggiunto »
Paragrafo 2
Inrelazione allecorrispondenti disposizioni della seconda direttiva
dell' 11aprile 1967,ilconcetto dicessione diunbenevieneintegrato da
imanormarelativa ataluni contratti diconsegna materiale dib.eniimmobili
omobili (lettera b)»Poichétalicontratti ,ingenere,allascadenza ?determi­
nanotrasferimenti diproprietà pereffettodell'esercizio dell'opzione di
acquisto dapartedell'utente,parenecessario ,permotividineutralità ,
anormadellapresente direttiva ,considerare cessione imponibile l°atto di
porreadisposizione dell'utenteilbene,inquantoglieffettidicontratti
ditaletipodifattopossono essere individuati comevendite arate»
»/.

Paragrafo 3í
-Icasidiassimilazione acessioni imponibili sonoaltresì *completati
daunanuovadisposizione (paragrafo 3c):;ineffetti,pernonattribuire
vantaggi ingiustificati aisoggetti passivi chehannofruito didiritti a
deduzione ,iprelievi dibenieitrasferimenti daun'attività imponibile ad
unaesente ,vengono assimilati acessioni imponibili#
Sisarebbe potuto ottenere lostesso risultato conunarettifica delle
deduzioni giàoperate ,ma,perragioni dineutralità edisemplicità fsiè
sceltal'assimilazione adunaoosBione imponibile#
Paragrafo 4*
Poiché iconferimenti asocietà possono essere considerati comacessioni
atitolo oneroso checomportano l'imposizione ,epoiché taluni trasferiménti
atitolo gratuito sonostatiassimilati acessioni imponibili ,ondesemplificare
'' . -> *•
eP^vnonoberare latesoreria dell'impresa cheoperailconferimento ola
donazione ,agliStati membri èdatafacoltà dirinunciare allatassazione »
Essisiavvarranno didettafacoltà soprattutto qualora l'iftipres.a beneficiaria
delconferimento odella donazione destini ibeniinquestione ,aduna
attività imponibile .
Adarticolo 6sLavori immobiliari
♦
Laseconda direttiva considera cessione dibeni "laconsegna diunlavoro
immobiliare ,ivicompreso quello consistente nell'incorporazione diunbene
mobile inunbeneimmobile "(articolo 5,paragrafo 2,lettera e)»L'allegato A,
punto 5dellastessa direttiva ,senzadefinire ilconcetto di'.'lavoro immobi­
liare",fauninventario deivaritipidioperazioni checostituiscono un
lavoro immobiliare epermette ,atitolo ditolleranza econilrispetto di
certecondizioni ,chevengano classificate nellacategoria delleprestazioni
diservizi operazioni che,permotivi nazionali ,nonpotrebbero essere
considerate cessioni »Ora,inmerito allabaseimponibile ,almomento del­
l'esigibilità dell'imposta ,allasuaaliquota eallesuemodalità diriscos­
sione,risulta cheunadiversità diclassificazione può'originare distorsioni »
Dfaltronde ladefinizione del .contratto chehaperoggetto laconsegna diun
lavoro immobiliare ,definizione chepotrebbe risolvere taluni problemi ,
incontra difficoltà connesse conlediverse concezioni dellelegislazioni
Nazionali .Perevitare qualsiasi fontedidistorsioni ,èparsoutileredigere
unelenco delleoperazioni considerate lavori immobiliari ,periqualile
modalità diapplicazione dell'imposta sonoquelle stabilito perlecessioni dibeni»

Adarticolo 7sPrestazioni diservizi imponibili
Ledisposizioni diquesto articolo ,connesse conl'abrogazione del–
»
l'articolo 6,paragrafo 2edell'allegato Bdella seconda direttiva
dell'11aprile 1967,assoggettano ormaiall'imposizione tutteleprestazioni
diservizi ,tranne quello oggetto delle esenzioni contemplate dallapresente
direttiva .
Alparagrafo 2,perragioni dineutralità dell'imposta ,sonofissati
duecasidiassimilazione aprestazioni diservizi imponibili .Nelprimo caso
(usodiunbenedell'impresa afiniestranei allastessa),comeinmateria
diautoconsumo dicuiall'articolo 5tparagrafo 3,lettera a),latassazione
èimposta soltanto seilbeneutilizzato hadeterminato ladeduzione dell?imposta^
chenehagravato l'acquisto ,ondeevitare imamancata imposizione .Nel
secondo caso(prestazioni diservizi trapersone considerate comeunsolo
soggetto passivo),latassazione nonèrichiesta qualoraildestinatario del
servizio abbiadiritto ,alladeduzione completa dell'imposta selaprestazione
glifossefornita daunaltrosoggetto passivo .
Adarticolo 95Luogodellecessioni dibeni
Rispetto allecorrispondenti disposizioni della seconda direttiva
dell'11aprile 19^7,talearticolo contiene unanuovancrmaperilcasoin
cuiilbeneceduto devecostituire oggetto diun'installazione odiun
montaggio dapartedelfornitore »Laprecisazione èrisultata necessaria a
causadelledifficoltà chesarebbero potute sorgereperledivergenze constatate
intalune legislazioni nazionali »
Lanuovadisposizione hasegnatamente comeconseguenza .,,che,quandoil
fornitore diunbeneesporta detto beneinpezzi -staccati elomontainun
altropaese,siconsidera luogodellacessione illuogodelmontaggio .Il
fornitore verràtassato all'importazione sulvalore deipezzi ;eglisarà
nuovamente tassato nelpaese dovehadovuto assorgettarsi all'imposta sulla
totalità delvalore deibeni,compreso ilmontaggio ,ededurrà l'imposta
pagata all'importazione »
Nelcasoparticolare diunfornitore checedaipezzistaccati ,lacui
proprietà passiperesempio ,alcompratore sindallapartenza dallafabbrica ,
1
echequindi effettuiilmontaggio ,talimodalità particolari noninfirmano
laregola delluogodicessione deibeni,cherimaneilluogo ovesieffettua
ilmontaggio . /

».9–
Adarticolo 10:Luogo delleprestazioni diservizi
Porilcomplesso delloprestazioni diservizi ,tranne le'
prestazioni chesicellofano adunimmobile eloprestazioni
ditrasporto |siconsidera luogo doveunservizio vieneprestato illuogo
doveilprestatore hastabilito lasededella suaattività professionale#
Lascelta èstatafattasostanzialmente permotivi disemplicità eper
evitare tutteledifficoltà diinterpretazione cherisulterebbero dal
concetto diluogodiutilizzazione odisfruttamento diunservizio# Come
corollario allascelta fatta eperevitare casidicumulo diimposta che
disfavorirebbero indefinitiva iprestatori nazionali ,sisonodovute prevedere
varie esenzioni perservizi resiadestinatari residenti fuoridelpaesedel
prestatore (successivo articolo 16)«All'attodellasoppressione delle
frontiere fiscali tragliStati membri,leesenzioni saranno applicabili
soloperdestinatari residenti fuoridella Comunità ;lascelta attualmente
operata perilluogodelleprestazioni diservizi manterrà allora tuttoil
suosignificato »
Inmerito alleprestazioni ditrasporto ,epertener contodelcarattere
specifico didotteprestazioni ,èsembrato preferibile ritenore cheil
rispettivo luogositrovalàdovevieneeffettuato iltrasporto infunzione
delledistanze percorse .Inapplicazione ditaleprincipio ,tuttiitrasporti
eseguiti sulterritorio di.unoStato membro sonosoggetti all'imposta sul
valore aggiunto#
Perquanto riguarda leprestazioni diservizi connesse conbeniimmobili ,
qualiilmagazzinaggio dibeni,lalocazione d'immobili ,lalocazione di
cassette sisicurezza ,èsembrato preferibile legare latassazione alluogo
ovesitroval'immobile .
-Adarticolo 11fktto generatore edesigibilità
Ladeterminazione delfattochefasorgereildebito fiscale (fatto
generatore )eladeterminazione delmomento incuil'Erario può'farvalere
il'suodiritto suquesto debito (esigibilità dell'imposta),nonché delmomento
incuivaassoltoildebito (esigibilità delpagamento ),hannbsuscitato varie
controversie .Nellalegislazione dellamaggior partedegliStati membri »il
momento incuisivarificail"fattogeneratore "siconfonde conquello della
"esigibilità dell'imposta ".Invece ,"l'esigibilità delpagamento "ingenerale
sorge–permotivi diordine pratico –in.unmemento successivo »

-10-
D'altronde ,ancheseledifferenze esistenti attualmente t'ralevarie
legislazioni nazionali aproposito diquesti concetti edelmomento preciso
incuiessitrovano riscontro ,nondovessero ,costituire uneostacolo alla
riscossione equilibrata della quotadirisorse preprie chea,,decorrere
dal1°gennaio 1975»proverrà dall'imposta sulvalore aggiunto *f?uttavia ,
ladeterminazione delmomento incuiildebito fiscale sorgeediventa
esigibile èrilevante pert
1)determinare itermini difatturazione ,
2)determinare ilmomento incuisorgeildiritto adeduzione ,
3)fissare ilperiodo didichiarazione alqualesiriferisce l'operazione
imponibile ,
4)fissareilmomento delpagamento dell'imposta all'Erario ,poichétale
pagamento ècollegato alladichiarazione ,
5)determinare ,incasodimodifica delregime odell'aliquota ,sel'operazione
rientra oèesclusa dalnuovo regime odalla nuovaaliquota »
E'dunque sembrato indispensabile riprendere neltestorelativo alla
baseimponibile uniforme dell'imposta sulvalore aggiunto imadefinizione dei
concetti "fattogeneratore ","esigibilità dell'imposta ","accertamento del
debito fiscale "(1)ed"esigibilità delpagamento "(1)principalmente a
motivo dell'incidenza ditaliconcetti sugliobblighi deisoggetti passivi
che,nelsistema dell'imposta sulvalore aggiunto ,agiscono inqualità di
esattori dell'imposta »
Imomenti incuihannorilievo taliconcetti sonostatifissati tenendo
conto delle seguenti considerazioni :
Inregime interno :
Sesiammette ingenere cheilmomento incuisiverifica ilfatto
generatore coincide colla singola cessione dibeniocollasingola presta »-
zionediservizi ,altrettanto nonsipuò'direperquanto riguarda l'esigi­
bilità dell'imposta »Effettivamente ,varieargomentazioni sostengono latesi
consistente nelconsiderare comemomento d'esigibilità dell'imposta dovuta
all'Erario unmomento chepotrebbe noncoincidere conquello delfatto
'generatore »Sipotrebbe pertanto ritenere chel'imposta diviene esigibile t
a)perleoperazioni effettuate trasoggetti passivi ,almemento della
fatturazione obbligatoria ,checonferma (oannuncia )lacessione ola
prestazione diservizi ,oppure,inmancanza difatturazione ,almomento
inveii ccadoiltarmine pèr .lafatturneione,■-•A
1)Ladefinizione dell'accertamento deldebito fiscale elenormerelative
alpagamento dell'imposta ,siainregime interno ,siaall'importazione ,
sonoriprese nelcapoXIII,articolo 22.

-11-
b)intuttiglialtricasi,almomento dell'incasso delcorrispettivo del­
l'operazione »
Talesoluzione nonèsolointeressante perlasuasemplicità ,ma,
fissando ilprincipio chel'esigibilità dell'imposta nondebbaessere anteriore
almomento incuiildiritto adeduzione può'essere esercitato ,consentirebbe
altresi' diagirenelrispetto dellagiustizia fiscale »D'altraparte,perle
piccole imprese ,cheeffettuano lamaggior partedellelorooperazioni impo­
nibili coniprivati ,laregola dell'incasso evitadifficoltà pratiche nonché
ilprefinanziamento dell'imposta periloroclienti .
Lasoluzione nonsembra peraltro accettabile incondizionatamente da
taluni legislatori ,chetemono nonsolodifficoltà sulpianodeicontrolli , ■
bensì' pureunoscarto delleentrate tributarie rispetto allarealtà attuale
datalapossibilità difatturazioni ediincassi posteriori alleoperazioni ,
imponibili .Gliusicommerciali nonpermettono d'altronde dirichiedere sempre
unafatturazione ounpagamento concomitante conlacessione dibeniola
prestazione diservizi »
Perquesti ultimi motivi ,èparsoproferibile conservare ilprincipio
accolto nella seconda direttiva ,checonfonde ilmomento incuisiverifica
ilfattogeneratore conilmomento dell'esigibilità dell'imposta ,prevedendo
comunque lapossibilità pergliStatimembri' dicollegare l'esigibilità alla
fatturazione oall'incasso »
Tuttavia ,quando -vengono incassati acconti anteriormente al-fatto
generatore ,illoroinoasso rendeesigibile l'imposta ,poichéicontraenti
dimostrano intalmododivolertrarre anticipatamente tutte leconseguenze
finanziarie legate allarealizzazione delfattogeneratore .
Ali'import azione:
Inmeritoall'importazione ,sièpurerispettato ilprincipio contenuto
nella seconda direttiva .
Inlineadimassima ,ilfattogeneratore ècostituito dall'introduzione
deibeniall'interno delpaese el'imposta diviene esigibile nellostesso
momento »Tuttavia ,quandol'importazione èsoggetta adazidoganali ,a
prelievi agricoli oatassed'effettoequivalente stabilite nelquadro di
unapolitica comune,l'esigibilità dell'imposta èconnessa ,permotivipratici ,
conl'esigibilità ditaliimposizioni comuni.Laconnessione nonèpiùfacoltativa »

12-
comenella seconda direttiva ,madiventa obbligatoria edeintesa inparti­
colare adevitare difficoltà tecniche chepotrebbero presentarsi sulpiano
amministrativo se,ad esempio ^idazidoganali ,chedevono essere compresi
nellabaseimponibile ,divenissero esigibili soloposteriormente all'imposta
sulvalore aggiunto »
D'altraparte,nelregime intracomunitario ,nonsussiste alcun motivo
percontinuare acollegare ilregime dell'imposta sulvalore aggiunto adun
!
fattogeneratore o.adunaesigibilità inesistente intemadidazidoganali »
TaluniStati membri ,d'altronde ,hannogiàsoppresso neireciproci rapporti
nonsololebarriere tariffarie,bensì' purelebarriere doganali »Quindi è
necessario inquesta sedeapplicare iprincipi elenorme specifiche dell'imposta
sulvalore aggiunto .Peraltro ,quando ibeni,dopol'introduzione nelpaese,
vengono postisottolavigilanza doganale e(o)fiscale (compreso ilregime
deltransito comunitario ),gliStatimembri possono stabilire chel'esigibi­
litàdell'impesta siabbia soloalmomento incuiibeniescono dallavigi­
lanzainquestione peressere immessi inlibera circolazione (cfr.pure
articolo 13relativo all'aliquota applicabile )»
Articolo 12:Baseimponibile
Comeperilfattogeneratore ,ladefinizione dellabaseimponibile èuna
definizione applicabile adognioperazione dicessione odiimportazione di
beni,odiprestazione diservizi ,separatamente considerate »
Baseimponibile nelregimo interno '
\
Ladefinizione della baseimponibile deveessere utilizzabile a
qualsiasi stadio dicommercializzazione (pagamenti frazionati dell'imposta
sulvaloreaggiunte )^Neconsegue jpertantOjChe taledefinizione vafissata,
piuttosto cheinfunzione delcarattere delle operazioni eseguite trasoggetti
passivi ,infunzione delcarattere dell'imposta sulvalore aggiunto intesa
comeimposta suiconsumi finali .
Ladefinizione della baseimponibile paredunque chedebba avere
anzitutto uncarattere difacile applicabilità all'ultimo stadio dicom­
mercializzazione ,quandol'imposta sulvalore aggiunto vienepretesa per
ilsuoimporto globale daiconsumatori finfclii Atalestadio èopportuno
disporre diunadefinizione semplice comprensibile edapplicabile dalla
grande massadeicontribuenti »
•A

Ingenereilcorrispettivo diunacessione dibeniodiunaprestazione
diservizi viene espresso daunprezzo ,cioèdaunasommadidenaro richiesta
dalfornitore .Sembra pertanto logico imperniare ladefinizione della base
imponibile anzitutto sulprezzo –concetto bennotoaqualsiasi commerciante «
naturalmente nella misura incuidetto prezzo siaveridico ecostituisca il
solocorrispettivo dell'operazione .Seilprezzo noncostituisce ilsolo
corrispettivo dell'operazione (adesempio incasodipermute ,quandoil
fornitore ottiene oltrealprezzo altri "vantaggi ",oquando 1*amministra ­
zionepuò'darelaprovacheilprezzo nonèveridico ),sideveallora
effettuare unavalutazione della baseimponibile conriferimento adunadefi­
nizione piùteorica (valore normale )$chavatrasfermata incifreperogni
casospecifico divalutazione .
Nonsivuole conciò*trasformare radicalmente quanto èstatostabilito
nella seconda direttiva intemadibaseimponibile ,masemplicemente confer­
marenellalegislazione unasituazione difatto »Datochenellaquasitotalità
deicasiilconcetto dicontrovalore utilizzato nella seconda direttiva
coincide indefinitiva conilprezzo ,èsembrato piùlogico basarsi primiera -
mente suquesto concetto di"prezzo "e,inviasussidiaria ,sulconcetto di
"valore normale ". "
Ineffetti,ciò*chevasottoposto aimposta|laspesarealedei
consumatori enonunvalore teorico deibeni edeiservizi .
Traglielementi daescludere dallabaseimponibile aisensidel
paragrafo 3,figurano gliinteressi dovuti suipagamenti dilazionati o
tardivi ,nonchél'importo degliimballaggi arendere .
L'esclusione degliinteressi remunerativi nellevendite conpagamento
dilazionato vamessaincorrelazione conl'esenzione delle operazioni di
credito dicuiall'articolo 14-Blettera j).
L'esclusione degliinteressi dovuti suipagamenti tardivi sigiustifica
colcarattere dipenalità contrattuale chehannotaliinteressi ,chenon
hanno alcunrapporto conlanormale operazione commerciale •
L'esclusione degliimballaggi arendere haloscopodievitare le
numerose rettifiche della baseimponibile negliabituali casidirestituì
zionedell'imballaggio dapartedelcliente .

Baseimponibile all'importazione
Ledisposizioni della seconda direttiva inmateria di "baseimponibile
all'importazione sonopiuttoste dubbie etalvolta contraddittorie »
Daunlato,l'articolo 8c)didettadirettiva stabilisce che,perle
importazióni dibeni,laba3e'imponibile ècostituita dalvalore indogana,
purequandoibenisonoesenti dadazidoganali (ades.pertuttiibeni
provenienti daglialtriStatimembri )oquando nonsonosoggetti ada&i
doganali advalcrem .D'altraparte,secondol'allegato Aadarticolo 8.0),
gliStati membri debbono cercare diapplicare alleimportazioni di
provenienti daglialtriStati membri unabaseimponibile corriepoirloii *;*»a
quella applicata nelregime interno (chenonècertamente ilvalore Ir».dogana).
Inoltre ,ogniStato membro halafacoltà ,perleimportazioni dib.riiprova-
nienti daipaesiterzi,diaccogliere nonilvalore indogana ,ben^ì cuxa
baseohecorrisponde pureaquella accolta nelregime interno »Isf-rsj ,quando
èstaJaemanata laseconda direttiva (adarticolo 8c),sièstabilito che
laCorone sioneavrebbe presentato alpiùpresto possibile propóste ri
Consiglio porstabilire criteri comuni relativi allabaseimponibile appli­
cabili siapergliscambi intracomunitari siaperleimportazioni dibeni
provenienti daipaesiterzi,seedinquanto pertaliimportazioni unoo
piùStati membri sifossero avvalsi dellafacoltà dicuialsecondo comma
delpunto 14dell'allegato Adella seconda direttiva .
Perchiarire lasituazione ,sièdovuto cercare edeterminare un
parallelismo perfetto traiconcetti dibaseimponibile nelregime interno
eall'importazione,tentando diconciliare detticoncetti conquelli del
valore indoganajper icasiincui'ibenisianosoggetti adazidoganali »
Pertanto ladefinizione del"valore normale ",possibile sianelregime interno ,
siaall'importazione ,èstatacongegnata inmododaequivalere praticamente
aquella del"valore indogana "»Ladefinizione del"valore normale "sarà
applicabile ,d'altronde ,all'importazione ,comeèconsueto perilvalore in
dogana ,soloneicasieccezionali incuinonpuò'essere accolta ladefinizione
"prezzo pagato 0dapagare".Qualedispositivo disicurezza ,sièstabilito
che,neicasiincuiilvalere indogana deveessere determinato ("beni
importati dapaesiterziesoggetti adazidoganali advalorem ),labase
imponibile dell'imposta sulvalore aggiunto nonpuò'maiessere inferiore
aquella ammessa peridazidoganali .

.Disposizioni diverse
Quandoilprezzo diunacessione dibeniodiunaprestazione diservizi
rimanga definitivamente insoluto (intutto oinparte),labaseimponibile
iniziale può*costituire oggetto diunariduzione .Tuttavia ,perevitare
abusi,gliStati membri determinano lecondizioni diapplicazione ditale
provvedimento •
Infine unadisposizione generale ,applicabile tantonelregime interno
cheall'importazione »consente agliStati membri ,previa notifica alComitato
perl'imposta sulvalore aggiunto ,dimantenere odiintrodurre basiforfettarie
ominime ditassazione pertalune operazioni »
Adarticolo139-Aliquota
Lecipposizioni dell'articolo 9della seconda direttiva vengono riprese
neiparagrafi 2,3e4*Soltanto ilparagrafo 1contempla nuovedisposizioni ,
necessarie perlariscossione dellerisorse proprie comunitarie .
Adcapo XjEsenzioni
Mentrel'articolo 10,paragrafo 3dellaseconda direttiva dell'11aprile 19C
poteva consentire lamassima libertà agliStati membri nelsettore delle
esenzioni ,conriserva dellaconsultazione obbligatòria dicuiall*articolo 16
dellastessadirettiva ,ladeterminazione diunabaseimponibile uniforme ,
necessaria perassicurare l'eguaglianza nellariscossione dellerisorse
preprie dello Comunità neivrriStati membri ,implica ancheunadetermina –
zione uniforme deicasidiesenzione .
L'elenco delleesenzioni èstatocompilato tenendo conto,daunlato,
delleesenzioni giàesistenti negliStati membri e,dall'altro,desila
necessità diavereilminor numero possibile diesenzioni .Questa esigenza
èconnessa conl'intento dievitare ,perquanto possibile ,deroghe allaregola
dell'imposizione ,inunsistema ditassazione generale deiconsumi ,maessa
èpurerilevante pergliinconvenienti collegati conleesenzioni ,inparti–
colare perché leesenzioni ,chenonsenocorrelate alcommercio internazionale ,
provocano lanondeducibilità delle imposte pagate amonte »

Adarticolo 14
Leesenzioni stabilite all'interno delpaesesiispirano amotivi diversi »
L'articolo 14-Aenumera unaseriediesenzioni giàapplicate nella maggior
partedegliStati membri.Trattasi inparticolare diesenzioni nelsettore
delleposte(a),dellasanità (b),c),d),e),f),dellaprevidenza sociale
(g)snelsettoredell'istruzione edell'insegnamento (h),i),deglisporta
(j),nonché afavoredientiacarattere sociale ,culturale odeducativo (k)»
Lealtreesenzioni dicuiall'articolo 14Bsonoapplicabili ataluni
settori ,adesempio leassicurazioni ,ilcredito ,gliscambi monetari ,la
borsa,dovepaiono giustificate damotivi dipolitica generale comuni agli
Stati membri »
Inmeritoallalettera d),vaosservato chenegliStatimembrile
locazioni immobiliari ingenere sonoesentate permotivi tecnici ,economici
esociali »Maleragioni chemilitano afavore della esenzione dellelocazioni
diimmobili adusoabitativo edelleaffittanze agrarie nontrovano applica­
zionenellelocazioni nelsettore alberghiero ,enellelocazioni con
carattere diaffareindustriale ecommerciale »
L'esenzione doigiochid'azzardo edellelotterie dicuiallalettera k)
vienegiustificata permotivi essenzialmente pratici .Ineffettitaliattività
malsiprestano adessere gravate dall'imposta sulvalore aggiunto esarebbe
piùutileassoggettarle adimposte speciali »
Perleletterelem),l'esenzione costituisce ilnecessario correttivo
alledisposizioni dicuiagliarticoli 4e5»cheinteressano lecessioni di
edifici 0diterreni edificabili »Sivuolecosi'evitare l'imposizione di
talune cessioni ,anche seessesonoeseguite dasoggetti passivi cheesplicano
attività economiche contemplate nell'articolo 4,paragrafo 2»
Dettaesenzione ègiustificata 1
–siaperchéilprecedente acquisto dell'immobile nonaveva datodiritto
adalcuna deduzione dall'imposta (immobile giàescluso daloampodi
applicazione dell*imposta sulvalore aggiunto ,oimmobile acquistato già
gravato dell'imposta sulvalore aggiunto ,maconesclusione deldiritto
adeduzione ),
–Bià-ptìàttòhé non-'sirtratttì^di »un.terreno édificàbile acnorjrna ,>.,dell'ar'i!iffiolcjj4,
paragrafo 3.lettera c)«

~17~
Adarticolo 15tEsenzioni all'importazione
Leesenzioni statolite perl'importazione siispirano anch'essea
varimotivi .Esseritardano inparticolare ibeniesenti nelregime interno ,
masièpuretenuto contodeiprincipi generali dellalegislazione doganale
percoordinare ilregime dell'imposta sulvalore aggiunto eilregime doganale
esemplificare illavoro amministrativo »E'verocheloconsiderazioni che
stanno allabasedellefranchigie all'importazione peridazidoganali non
sononecessariamente lestesse perl'imposta sulvalore aggiunto ,main
molticasi(franchigie diplomatiche ,importazioni temporanee ,transito e
deposito ,franchigie viaggiatori ,piccole spedizioni ecc»)l'obiettivo perse­
guito elagiustificazion® economica siidentificano »
Ipunti 1,2,3,6,7,8,10,11nonrichiedono particolari ppìegasiori ,,
mentre glialtripunti meritano alcune precisazioni »L'esenzione dicuial
punto 4interessa ibenichefruiscono diunafranchigia nontariffaria dei
dazidoganali ,cioèlafranchigia prevista nellenotepreliminari delle
tariffenazionali allecondizioni fissate daogniStato membro (adesempio
masserizie ,corredi dinozze,frutta eprodotti delsuolodelleproprietà
limitrofe )»
Nelpunto 5èparso opportuno ,ondeevitare frequenti casididoppia
imposizione ,includere nelconcetto direimportazione dibeniallostato
incuisonostatiesportati ,lareimportazione diautoveicoli chehanno
subito guasti inunaltroStato membro dovesièdovuto rimetterli in
grado difunzionare »
Sempre alfinodievitare casididoppia imposizione ,ilpunto 9prende
inconsiderazione leimportazioni dibenid'occasione chenonpossono fruire
diun'altraesenzione contemplata daquesto articolo »E'questoilcaso,
adesempio ,degliautoveicoli ,natanti ,ecc.diprivati residenti inuno
Stato membro ,chesonostaticolpiti dall'imposta sulvalore aggiunto all'atto
dell'acquisto senzadiritto asgravio dell'imposta echesarebbero nuovamente
tassabili almomento dell'insediamento delproprietario delbeneinunaltro
paesedella Comunità .E'sembrato utilelimitare l'imposizione ditalibeni
alcasoincuiunadifferenza dialiquota tral'imposta nazionale equella
dell'altro Stato membro potrebbe originare la.frode »
•/•

«»18•
Adarticolo 16:Esenzione delleoperazioni ,all'esportazione »delleoperazioni
assimilate edeitrasporti internazionali
Inbasealprincipio fondamentale delsistema ,invirtùdelqualele
esportazioni debbono essere sgravate daogni«nered'imposta sulvalore
aggiunto amontetl'articolo 16enumera leopferazioni esentidall'imposta
sulvalore aggiunto echetuttavia dannodiritto alladeduzione dell'imposta
sulvalore aggiunto precedentemente pagata »L'enumerazione nonrichiede una
motivazione perlamaggior partedelledisposizioni ivicontemplate ,in
quanto sitratta diesenzioni chegià -trovano applicazione negliStati membri ,
comeadesempio lecessioni dibenispediti otrasportati fuoridelterritorio
nazionale ,elencate aipunti 1,2,3eleassimilazioni dicuiaipunti 4»
6,7,8,9,11e12. 0
Perquanto riguarda l'esenzione dellecessioni dinaviglio marittimo
edelleforniture eservizi connessi ,l'esclusione del]eimbarcazioni da
diporto sigiustifica colcarattere didetteoperazioni ,chefannoparte
della larghissima gamma deibeniedeiservizi forniti alconsumo finale e
cheataletitolo vannoassoggettati all'imposta sulvalere aggiunto .
L'esenzione delleprestazioni diservizi dicuialparagrafo 10
costituisce unnecessario correttivo alledisposizioni dell'articolo 10.
Illuogodelleprestazioni diservizi èfissato dall'articolo 10
alluogodelprestatore »Neconsegue cheinlineadimassima unaprestazione
diservizio resaadundestinatario chesitrova inunaltro Stato membro
ofuoridella Comunità ,verràtassata pressoilprestatore .9
L'applicazione ditalenormaalleprestazioni diservizi dicuial
punto 10sembra pocoopportuna .
Ineffetti,perquanto riguarda leprestazioni cheingenere vengono
fomite adundestinatario residente inunpaese diverso daquello del
prestatore ,l'applicazione delprincipio generale qualedefinito dall'arti-»
colo10avrebbe originato periprestatori della Comunità distorsioni di
concorrenza inconfronto aiprestatori deipaesiterzi eall'interno della
Comunità distorsioni diconcorrenza traiprestatori ,secondo serisiedono
inunoonell'altroStato membro ,acausadelledifferenti aliquote vigenti
negliStati membri .
Sièpertanto stabilito ,perleprestazioni dicuialpunto 10,
un'esenzione nelpaesedelprestatore ,purché questo provi cheildestinatario
risiede fuoridella Comunità ,senzanecessità diprovare cheildestinatario
èunsoggetto passivo aisensidell'articolo 4®Invece,ondeevitare lenon

imposizioni ,quandoildestinatario risiede inunaltroStato membro,il
prestatore dovràprovare cheildestinatario èunsoggetto passivo ,e
quest'ultimo èpoitenuto anormadell'articolo 2,puntojerio'.ruic1 ,
punto 8,adichiarare laprestazione diservizio all'amministrazione fiscale
cuiappartiene »
L'esenzione deitrasporti internazionali ècontemplata alpunto 13»La
lettera a)riguarda l'esenzione deitrasporti di"beniall'importazione fino
alprimo luogodidestinazione ,checoincide generalmente conilluogoindicato
neldocumento ditrasporto cheaccompagna ibeniprovenienti dall'estero »Si
tratta d'imaesenzione puramente tecnica ,chehaloscopodisemplificare
l'applicazione dell'imposta »Ineffetti,ilcostodeltrasporto esentato è
praticamente compreso nellabaseimponibile deibeniall'attodell'importazione ,
secondo ledisposizioni dell'&riicòld 12Bparagrafi d*2lettera b)e
Lalettera b)riguarda itrasporti dibeniilcuiluogodidestinazione
trovasi fuoridelterritorio ,adibenidiretti verso undeposito perl'espci *»
tazione ointransito ^Questa esenzione dinatura economica èinpratica
connessa conl'esenzione applicabile allecessioni deibenioggetto d»ì
dettitrasporti »
L'esenzione contemplata allalettera c)S'applica allapartenazionale
deitrasporti internazionali dipersone ,effettuati perviamarittima oaerea »
E'sembrato opportuno stabilire questa esenzione perevitare ledifficoltà
pratiche d'imposizione che,allostatoattuale delle cose,deriverebbero da
unimprovviso cambiamento delregime fiscale diquesti trasporti .Taleesenzione
èpero®contraria alprincipio fondamentale delsistema comune d'imposta sul
valore aggiunto ,chedeveportare adun'eguaglianza ditrattamento fiscale
pertuttiimezziditrasporto .Inqueste condizioni ,l'esenzione èlimitata
neltempofinoal1°gennaio 1975(cfr.articolo 28),perdarmodoalla
Commissione diutilizzare taleperiodo alfinedistudiare imodipratici
persottoporre adimposta tuttiitrasporti dipersone nella Comunità ,
qualunque sialanazionalità delle imprese ditrasporto chelieffettuano .
Leesenzioni stabilite inquesto articolo sonoaccompagnate dalrimborso
delle imposte chehannocolpito 1*"input"necessario allarealizzazione
delle operazioni .
Adarticolo 17tNascita eportata deldiritto adeduzione
Paragrafo 1z
Taleparagrafo determina ilmomento adecorrere dalqualesipuò'
esercitare ildiritto adeduzione ,ediconseguenza ilperiodo didichiarazione
nelqualesideveesercitare ildiritto .Unsoggetto passivo può»esercitare il
suodiritto adeduzione^solo sel'imposta corrispondente all'operazione anteriore
èpuredivenuta esigibile »

20-
Paragrafo 2:
Ilprimo conine ,ditaleraraSraf°corrisponde nelle grandi linee ,
all'articolo 11,paragrafo 1dellaseconda direttiva ,chedefinisce icasi
incuièammessa unadeduzione dell'imposta .Vieneconservato ilprincipio
della nondeduzione dell'imposta sulvalore aggiunto chehacolpito ibeni
ediservizi utilizzati pereseguire operazioni nonimponibili oesenti
(tranneleoperazioni eseguite all'estero eleesportazioni ).Vieneaggiunto ,
comequarta possibilità dideduzione ,iloasodell'imposta assolta odovuta
daldestinatario diunservizio resodaunprestatore straniero ,anorma
delledisposizioni dell'articolo 2,punto 3,purchéildestinatario abbia
laqualità disoggetto passivo .
Paragrafo 3
Iltestodelparagrafo inquestione èinteso arendere obbligatoria quello
checostituiva solounafacoltà lasciata agliStati membri dalpunto 21
dell'allegato Adella seconda direttiva .
Paragrafo 4
Taledisposizione haloscopodievitare cheunsoggetto passivo ,residente
all'estero ,debbasopportare definitivamente l'imposta cheglièstatafatturata
inunpaesediverso dalsuo.CioTavviene adesempio quando unimprenditore
partecipa adunaesposizione all'estero ,oanche quando untrasportatore deve
riparare all'estero ilproprio camion .Sievitacosi' unadoppia imposizione
economica .
Paragrafo 5
Taleparagrafo riporta all'incirca lecorrispondenti disposizioni della
seconda direttiva (articolo 11,2°paragrafo ,3°'commaeallegato Apunto22),
relative allaregola delprorata generale .Essocontiene pero *nell'ultimo
comma unanuovadisposizione intesa adevitare leineguaglianze nell'applica­
zionedell'imposta .Leineguaglianze possono andare asvantaggio oabeneficio
delsoggetto passivo ,datoilcarattere forfettario delprorata generale ,che
può'determinare deduzioni maggiori ominori diquelle checonsentirebbe una
destinazione reale.Inproporit odagli Stati èdatafacoltà di.autorizzare o
diobbligare ilsoggetto passivo adeterminare prorata speciali edaoperare
ladeduzione secondo lareale destinazione all'attività tassata ditutti o
partedeibenieservizi ,seedinquantoilsoggetto passivo può'dimostrare
ladettadestinazione tenendo contabilità separate .

Paragrafo 6
E'chiaro chealcune spese,anche quando sonopresentate nelquadro
delfunzionamento normale dell'impresa ,sonoegualmente destinate asoddisfare
bisogni privati ,echelalororipartizione traparte "professionale "e
"parteprivata "nonpuò*costituire oggetto diuncontrollo autentico »
Sonodunque previste esclusioni deldiritto adeduzione pel1lecategorie
dispeseelencate alparagrafo 6,pergarantire unariscossione uniforme
dellerisorse proprie ,evitando aduntempoabusi efrodirilevanti »
Adarticolo 18jEsercizio deldiritto adeduzione
Paragrafo 1:
Essodefinisce lecondizioni puramente formali cuiesubordinato
l'esercizio deldiritto adeduzione (possesso diunafattura ,diundocumento
doganale oesecuzione dialtreformalità ).
Tuttavia èopportuno precisare chelafattura costituisce soloil
substrato deldiritto alladeduzione ,cosicché nessuna deduzione sarebbe
lecita mancando l'operazione concreta (cessione dibenioprestazione diservizi ).i
Paragrafo 2:
Nelparagrafo inquestione viene conservato ilprincipio delle deduzioni
immediate giàstabilito dall'articolo 11,paragrafo 3»1°comicadellaseconda
direttiva »
L'imposta deducibile aisensidelledisposizioni delparagrafo 1
deveessere effettivamente detratta nellostesso periodo didichiarazione
nelqualehaavutoorigine anormadelledisposizioni dell'articolo 17»
paragrafo 1.
Ataleprincipio èammessa unasoladeroga relativamente allepersone
chesonosoggetti passivi soloamotivo delleoperazioni occasionali dicui
all'articolo 4»paragrafo 3»lettore b)ec).Infatti èopportuno evitare
chevengano concesse deduzioni finoachenonsipossadimostrare l'imponibilità
dfeHat .singola operazione »
E*parsoaltresì *opportuno fissare lanormainbaseallaqualeil
soggetto passivo chenonhapotuto operare ladeduzione intempoutile,può*
esercitare ilproprio diritto entro uncerto tempo »
•/.

-22-
Paragrafo 3
Lenormestabilite nelparagrafo 3sonointese adevitare cheilsoggetto
passivo debbasopportare inproprio unresiduo diimposta derivante dalfatto
chelededuzioni autorizzate sonomaggiori dell'ammontare diimposta dovuta
sutalioperazioni tassabili ,porlostesso periodo imponibile .
Adarticolo 198Calcolo delprorata dideduzione
Paragrafi 1e3
Perevitare divergenzetralelegislazioni nazionali inmerito alla
determinazione edalcalcolo degli elementi chesidevono prendere inconsi­
derazione perladefinizione delprorata normale ,"èsembrato necessario
fissare normepiùprecise inmerito »
Paragrafo 2;
Glielementi esaminati nelpresente paragrafo debbono essere esclusi
dalcalcolo delprorata ,ondeevitare chepossano falsarne ilsignificato
realenellamisura incuiessinonriflettano l'attività professionale del
soggetto passivo »
E*ilcasodellevendite dibenidiinvestimento edelle operazioni
immobiliari ofinanziarie effettuate soloatitolo accessorio ,cioèdi -
importanza soltanto secondaria oaccidentale rispetto allacifrad'affari
globale dell'impresa »Talioperazioni sonod'altronde escluse solosenon "
rientrano nell'attività professionale abituale delsoggetto passivo »
Adarticolo 20tRettifica delle deduzioni
Paragrafo 1
Lededuzioni giàoperate debbono essererettificate ^»Qrisulta che
nonsonostateeffettuate correttamente all'attodelladichiarazione jose
unavvenimento successivo modifica lasituazione dipartenza »Acausadelle
conseguenze finanziarie connesse conlarettifica dellededuzioni ,ènecessario
emanare norme comuni inmateria »
Aquesto scopo,larettifica dellededuzioni èprovista t
–suba),quando lededuzioni iniziali risultano superiori oinferiori
aquelle cuiilsoggetto passivo avevadiritto almomento della
dichiarazione :

-23-
siaacausadierrore ,odisopravvalutazione osottovalutazione della
percentuale dideduzione attinente alleattività tassate (peribeniei
servizi destinati aduntempoadattività tassate eadattività nontassate )?
siaacausadirevisione deiprorata detcrminati perivarisettori del­
l'attività delsoggetto passivo ,aisensidell'articolo 17,paragrafo 5»
lettera a)j
subb),quandoladifferenza trailprorata definitivo equelloprovvisorio
definito all'articolo 19èsuperiore a-10punti ;
subc),quandoglielementi delcalcolo ,effettuato perladeterminazione
degliimporti diimposta deducibili ,subiscono mutamenti dopoladichiarazione#
Ciò'può1avvenire inparticolare j
–quando unsoggetto passivo ,chehagiàoperato ladeduzione dell'imposta
checolpisce unacquisto ,ottiene l'annullamento ditaleacquisto obeneficia
diunosconto sulprezzo stipulato all'inizio f
–incasodisparizione ingiustificata dibeniilcuiammontare d'imposta
sulvalore aggiunto erastatogiàdedotto dalsoggetto passivo .Tuttavia
èparsonecessario stabilire ,alloscopodievitare cheallaperdita
eccnomica possa aggiungersi unaperdita fiscale ,chelarettifica delle
deduzioni nonsieffettuerà quando saràapportata ,secondo modalità che
gliStati membri stabiliranno ,laprovadelladistruzione ,dellaperdita
odelfurto ;
–subd),quandoilsoggetto passivo passadalregime normale airegimi
speciali provisti porlepiccole impresa (articolo 25,paragrfifo 1,
lotterà a)eperiproduttori agricoli (articolo 27)»Ineffetti,l'applicar -
zionedelregime normale consente ladeduzione completa edimmediata
dell'onered'imposta sulvalore aggiunto amonte,inparticolare riguardo
agliinvestimenti ,ilchenonèpossibile nelquadro deiregimi speciali »
Quindi èopportuno stabilire larettifica delle deduzioni cheilsoggetto
passivo haoperato nelregime normale ,porevitare chelostesso soggetto
passivo ,optando perunodeiregimi speciali ,possagodere diunbeneficio ,
inmateria dideduzioni ,rispetto adaltrisoggetti passivi rientranti
nellostesso regime »
./•

-24
Paragrafo 2
Dottoparagrafo riprende ,conimaformulazione piùprecisa ,lanorma
contemplata dall'articolo 11,paragrafo 3»3°comma,dellaseconda direttiva ,
laqualestabilisce cheladeduzione delle imposte gravanti sui "benid'investi­
mento èsoggetta arettifica perunperiodo dicinque anni.
Pareopportuno aggiungere ,comequanto èstabilito all'articolo 20,
paragrafo 1,lettera b),chelarettifica nonvaoperata selavariazione
delprorata èinferiore a10punti »
Adarticolo 21–Contribuenti dell'imposta
E'sembrato necessario precisare quali sonoidebitori dell'imposta
versol,Erario ,datochenonsoloisoggetti passivi anormadell'articolo 4,
maanchealtrepersone possono essere tenute alpagamento dell'imposta sul
valore aggiunto .
Lalarghissima definizione delsoggetto passive ^datadall'articolo 4#
consente inparticolare ditassare sulterritorio nazionale qualsiasi operazione
occasionale ,ancheunica,chevifosseeseguita daunsoggetto cheesercita
lapropria attività economica all'estero .
Taluneprestazioni diservizi sonoesenti anormadell'articolo 16nel
paesedelprestatore ,quandoildestinatario risiede all'estero .Sesivuole
evitare lanonimposizione nelpaesedeldestinatario ,ènecessario considerare
ildestinatario comecontribuente dell'imposta .
Infine ,chiunque indichi l'imposta sulvalore aggiunto sudiunafattura
deveessere considerato contribuente dell'imposta ,proprio perildiritto
adeduzione chelafattura inquestione può'farnascere afavore dell'acquirente
odeldestinatario soggetto passivo .
All'importazione ,èdebitore ildestinatario deibeni.Incasodi
importazione perl'immissióne inlibera circolazione ,debitore ingenere
saràchipuò'disporre deibenicomeproprietario ,all'attodell'importazione .
Adarticolo 22tAccertamento deldebito fiscale edesigibilità delpagamento
dell'imposta
L'accertamento diun'imposta comporta leseguenti operazioni l
–identificazione edeventualmente ricerca delcontribuente ;
–accertamento deldebito fisoale ,cheimplica 1'accertamento delfatto

-25-
generatore edellabasoimponibile ,cioèl'accert amento elavalutazione
dellamateria imponibile ;
«-calcolo deldebito fiscale »
Talioperazioni causano inunsecondo tempoilpagamento olariscossione
(eventualmonte coattiva )deldebitofiscale »
Inmateria diimposta sulvalore aggiunto ,malgrado ilfattogeneratore e
l'esigibilità dell'imposta siverifichino adogniattodicessione dibenio
diprestazione diservizi considerati separatamente ,nonèpossibile inpratica
perl'amministrazione fiscale individuare edaccertare unaquantità dioperazioni
imponibili manoamanocheessesiverificano »Pertanto èstataprevista la
redazione ,dapartedelcontribuente ,diunadichirazione globale delleoperazioni
effettuate inuncertoperiodo jcheconsenta all'amministrazione fiscale di
accertare ildebito fiscale ,diesigerne ilpagamento .ediverificarlo a
posteriori »
AdcapoXIV:Obblighi deicontribuenti
Comeindicato alcapoXIII,gliobblighi deicontribuenti hannoloscopo
dipermettere l'accertamento elariscossione deldebito fiscale .
Rispetto allaseconda direttiva ealrelativo Allegato ,sipossono osservare
poche modifiche ,ispirate aduntempoall'intento digarantire lariscossione
equilibrata dellafrazione diimposta sulvalore aggiuntò chedovràalimentare
lerisorse proprie delle Comunità ,nonchéall'intento dinonoberare isoggetti
passivi conformalità amministrative supplementari »
Adarticolo 23:Obblighi nelregime interno
Paragrafo 1
Cisilimita aconfermare lasituazione difattoesistente inogni
Stato membro ,percuièfattoobbligo didichiarare l'inizio ,ilcambiamento
elacessazione dell'attività svolta inqualità disoggetto passivo »
Paragrafo 2
Nonestatafattaalcuna modifica altestodella seconda direttiva ,relativo
allatenuta obbligatoria dellacontabilità »
•/•

Paragrafo 3
Nonostante chelafattura siaildocumento chiave checonsente al
sogi^tto passivo diesercitare ildiritto adeduzione (cfr.articolo 18),
nonsièritenuto indispensabile comunque rendere uniformi lemolteplici
disposizioni nazionali relative allemodalità difatturazione •Esserientrano
nonsolonelcampofiscale ,maanche esoprattutto nelcampo commerciale#
Peraltro intaluni puntiiltestodella seconda direttiva èstatoprecisato .
Paragrafi 4e5
Iltestorelativo alledichiarazioni periodiche esecondo ilqualeil
soggetto passivo ètenuto afornire nelladichÌ3razione"tutte leindicazioni
necessarie alcalcolo dell'imposta edellededuzioni daoperare "»èstato
completato inmodocheleamministrazioni fiscali possano disporre ,al
momento opportuno ,delleindicazioni necessarie porilcalcolo dellafrazione
dellerisorse proprie chevaprelevata sulgettito dell'imposta sulvalore
aggiunto »
Paragrafo 6
Ilpagamento dell'imposta sulvalore aggiunto continua adessere
concomitante conlapresentazione delladichiarazione periodica »
Paragrafo 7
Nulla èstatomodificato inmerito allaeventuale presentazione diuna
dichiarazione direttifica durante ilprimo semestre diognianno#
Paragrafo 8
L'obbligo didichiarazione postoacaricodeldestinatario ditaluni
servizi chesonoesenti nelpaesedelprestatore èunaconseguenza del
principio espresso nell'articolo 21,percuiildestinatario edebitore
dell'imposta afferente adetteprestazioni diservizi »
Paragrafo 9
Datochel'imposta sulvalore aggiunto èun'imposta ilcuigettito in
massima parte,anchedopol'instaurazione delregimedellerisorse proprio
comunitarie ,continuerà adalimentare ibilanci nazionali ,gliStatimembri
conservano lafacoltà distabilire obblighi supplementari neiconfronti dei
rispettivi soggetti passivi ,seritengono chetaliobblighi sononecessari
perlariscossione dell'imposta opercombattere lafrode »

-27-
Adarticolo 241Obblighi all'importazione
Ledisparità fiscali nonsonoleuniche ragioni percuisonostati
mantenuti icontrolli fattidaiservizi doganali allefrontiere intracomunitarie .
Gliobblighi didichiarazione indogana richiesti aicontribuenti all'atto
dell'importazione sonogiustificati anchedall'esistenza dinumerose disposi­
zioni nazionali dinatura nonfiscale .
D'altraparte,ènotochelesoledisparità fiscali nonrichiedono
sempre uncontrollo fisico dellemerciallefrontiere .Forl'imposta sul
valore aggiunto dovuta sulleimportazioni ,lamaggioranza degliStati membri
continua tuttavia àr,richiedere dichiarazioni casopercaso,comeinmateria
doganale .Peraltro ,quando ledichiarazioni all'importazione siriferiscono
adimportazioni fatte dasoggetti passivi ,essecostituiscono inrealtà solo
delle "predichiarazioni "chepermettono diaccertare ediriscuotere l'imposta
dovuta ,chepoi,all'occorenza ,èdeducibile# L'esperienza hamostrato che
èpossibile semplificare largamente ledichiarazioni eicontrolli alle
frontiere ,almeno nelsettore dell'imposta sulvalore aggiunto ,edeventual­
mentespostarli all'interno »Lapossibilità disoppressione deicontrolli
allefrontiere nondeveperaltro .essere confusa conlasoppressione dello
frontiere fiscali (soppressione delledetassazioni all'esportazione edello
tassazioni all'importazione ).Talepossibilità ,comunque ,consiglia di
inserire nellapresente direttiva disposizioni checonsentano agliStati
membri diinstaurare odicontinuare adapplicare unsistema odi"rinvio "
odi"sospensione "delpagamento dell'imposta sulvalore aggiunto all'importazione »
Talidisposizioni ,inlineadimassima ,nonincidono sull'imponibile dell'imposta
sulvalore aggiunto ,mariguardano sololemodalità dipagamento dell'imposta
all'importazione –peraltro deducibile –dapartedeisoggetti passivila non
dovrebbero nemmeno incidere sullerisorse proprie comunitarie .
L'articolo 24èstatoredatto tenendo presente queste considerazioni e
perrispondere alvotoespresso dalParlamento Europeo diveder soppressi i
controlli allefrontiere intracomunitarie .
Adarticolo 25IPiccole imprese <
Giàl'articolo 14della seconda direttiva stabilisce cheogniStato ..
membro halafacoltà ,conriserva diconsultazione ,diapplicare allepiccole
imprese ,perlequalil'assoggettamento alregime normale dell'imposta sul
valore aggiunto incontrerebbe difficoltà ,ilregime speciale chemeglio ei
adatta alleesigenze epossibilità nazionali »
•/.

28«•
Nonostante lamaggiori esigenze connesse co11'elaborazione della base
imponibile uniforme dell' imposta sulvalore aggiunto ,tale disposizione ,in
uncerto grado ,ècompatibile con isuoi obiettività condizione diconciliarla
conlanecessità diunapolitica comune neiconfronti delle piccole imprese .
Questa politica comune deve evitare cheprovvedimenti nazionali troppo
divergenti finiscano perporre inquestione latrasparenza elaneutralità
dell' imposta ,nonché ilcontributo equilibrato alle risorse proprie della
Comunità .
Inproposito pare sufficiente stabilire ,all'interno diunquadro comune ,
uncerto numero dipossibilità dicuigliStati membri possono servirsi per
affrontare iproblemi loro posti dall' applicazione dell' imposta sulvalore
aggiunto alle piccole imprese#
L'articolo 25,paragrafo 1,lettera a),delprogetto stabilisce anzitutto
lapossibilità diapplicare unafranchigia dell' imposta aisoggetti passivi
lacuicifra d'affari annua alnetto diimposta nonsupera le4»000 unità
diconto .
E'poiprevista lafacoltà diconcedere unariduzione degressiva
(abbattimento )dell' imposta aisoggetti passivi lacuicifra d'affari annua
alnetto d'imposta nonsupera le12.500 unità diconto .Tale disposizione
integra laprecedente# Essa dovrebbe consentire ,agli Stati membri chedesiderano
concedere tuiafranchigia ,dipermettere unatransizione equa -E-senza BCOBSG *;.
verso ilregime normale diimposizione .Occorre pero 1sottolineare cheun
abbattimento può *esistere soltanto inquanto complemento diimafranchigia »
Ineffettivo esso potesse sussistere autonomamente ,costituirebbe soltanto
unasovvenzione afavore deisoggetti passivi interessati .Ora,sotto questo
profilo ,nonavrebbe ragion d'essere »
Nella scelta deicriteri chedelimitano lazona d'applicazione della
eventuale franchigia edabbattimento ,cisièindefinitiva orientati sulla
cifra d'affari .E*questo ineffetti ildato chesuscita leminori complicazioni
per ilcalcolo daparte delsoggetto passivo eperilcontrollo daparte del­
l'amministrazione *
Ogni Stato membro cheapplica unafranchigia edunabbattiménto nefisserà
ilimiti elecondizióni secondo ipropri interassi all'interno delquadro
comunitario .Determinerà quindi inparticolare t
–seilimiti nazionali ,all'interno deiquali lafranchigia el'abbattimento
verranno eventualmente applicati ,saranno pari allivello massimo ominori ;
«/•

–seilimiti nazionali verranno espressi incifrad'affarioinfunzione del
valore aggiunto ,equest'ultimo devoevidentemente essere compatibile con
ilcriterio comunitario espresso incifrad'affarialnettod'imposta {
–selafranchigia el'abbattimento debbono essere identici odifferenziati
periprestatori diservizio ediproduttori-rivenditori ,oaddirittura
secondo iltipodiattività ;
–ilperiodo diriferimento nelqualeilsoggetto passivo devesoddisfare le
concizioni richieste perbeneficiare della franchigia »
Lafranchigia el'abbattimento possono svolgere unacerta funzione nella
risoluzione delledifficoltà cheleimprese piùpiccole possono incontrare
nell'applicazione dell'imposta sulvalore aggiunto .Inoltre essipossono
semplificare icompiti delleamministrazioni fiscali »Nondimeno varicordato
cheunsistema difranchigia ediabbattimento nonpuò'essere ^considerato
normale noiquadro d'unaimposta generale sulconsumo quale èl'imposta
sulvalore aggiunto .D'altrapartelacoesistenza diidiversi regimi nazionali
speciali può'costituire unostacolo allasoppressione dellefrontiere fiscali »
Proprio perquesto ledisposizioni proposte presentano un:carattere transitorio »
L'articolo 25,paragrafo 1,lettora b,precisa checiascuno Stato membro
halafacoltà diapplicare metodi semplificati d'imposizione ediriscossione
dell'imposta ,icuieffettipero' nonpossono determinare unosgravio dell'imposta
stessa .Conquosta riserva ,ogniStato membro fisserà lemodalità deirispettivi
regimi semplificati infunzione delle concezioni epossibilità nazionali#
Ilparagrafo 2dell'articolo 25stabilisce comevadeterminata lacifra
d'affaricheserve diriferimento per1?applicazione dellafranchigia a
dell'abbattimento »Vengono cosi *escluse leoperazioni piùomenooccasionali che
possono perturbare ,daunannoall'altro,ilvolume dellacifrad'affari»Sono
pureescluse leoperazioni che,comelecessioni dieroditi ,nonsonoindicar "
tivedellareale dimensione dell'impresa .D'altronde ilparagrafo 3del­
l'articolo 25esclude tuttequeste operazioni dalbeneficio dellafranchigia
edell'abbattimento .Sssesaranno dunque disciplinate dalle normediimposizione
odiesenzione adesserelative »
Lacifrad'affaridiriferimento vienecalcolata alnettodell'imposta .
Spetta agliStati membri stabilire lechiavi ditransizione chepermettono
dipassare dallacifrad'affariallordodell'imposta aquella alnetto
dell'imposta ,ondeconsentire aisoggetti passivi chepossono beneficare della
franchigia .–gliunici periqualiilproblema sipone–dicalcolare senza
difficoltà selalorocifrad*affarièminore delmassimale fissato perla
suaapplicazione »

30-
Ilparagrafo 4dell'articolo 25consente aisoggetti passiva che
beneficiano dellafranchigia ,dioptare perilregime normale diapplicazione
dell'imposta sulvalore aggiunto edifruire eventualmente dell'abbattimento .
Ciò*implica chegliStati membri interessati assimilano glioptanti a
soggetti passivi chehannodiritto almassimo dell'abbattimento »
Adarticolo 26:Benid'occasione
Applicando leordinarie normed'idpòàiziàne ,.lecessioni dibeni
–nuovi ousati –effettuate atitolo oneroso all'interno delpaese daun
soggetto passivo ,sonogravate dall'imposta sulvalore aggiunto inproporzione
alprezzo .Senzaimadisposizione speciale ,siavrebbe comerisultato che
unbeneuscente dallo stadio finale delconsumo ereintrodotto nelcircuito
economico sarebbe nuovamente einteramente gravato dall'imposta sulvalore
aggiunto :ciò'chepotrebbe evitarsi soloseilconsumatore finale intenzionato
avendere deibeniusatisirivolgesse direttamente adunaltro consumatore fina .
Perattenuare l'effettocumulativo ditalenuova imposizione ,cheincita
adevitare ilcircuito commerciale normale ,èsembrato opportuno concedere
aisoggetti passivi cheh&nnoacquistato talibenisenza imposta perrivenderli ,
ildiritto adedurre uncerto importo ,ritenuto corrispondente all'imposta
amonte »Conviene tuttavia limitare questo regime speciale aqueibeniusati,
periqualil'applicazione delregime normale comporterebbe unrischio troppo
grande didistorsione .
Ladetta deduzione vacalcolata sulla basedelprezzo d'acquisto del
beneeconl'aliquota invigore almomento dell'acquisto »
Talesistema dideduzione deglioneriamonte èstatoscelto inquanto
presenta ilvantaggio dinonrivelare ilmarginediutiledelvenditore edi
consentire l'esportazione delbened'occasione sgravato dall'imposta »
L'applicazione ditaleregime eccezionale èperaltro accompagnato da
misure disalvaguardia epotràcostituire oggetto ,dapartedegliStati membri,
ditalune autorizzazioni amotivo dellefrodi chepotrebbero derivarne .
Adarticolo 27:Regime forfettario deiproduttori agricoli
Paragrafo 1
Ilregime comune forfettario periproduttori agricoli èsolouno
strumento tecnico epratico diapplicazione dell'imposta sulvalore aggiunto ,
chemiraadattribuire aiproduttori agricoli unacompensazione forfettaria
dell'imposta deducibile chehacolpito iloroacquisti ediservizi alororesi »

Perpermettere l'equa,riscossione dellerisorse proprie eperevitare
distorsioni diconcorrenza dovute all'applicazione dell'imposta sulvalor»
aggiunto neivariStati membri,ilregime comune forfettario nondeve
comportare vantaggi 0svantaggi finanziari perilcomplesso deiproduttori
agricoli chefluiscono didetteregime negliStati membri cheloapplicano »
Paragrafo 2
–Primo esecondo trattino t"produttore agricolo ","azienda agricola ,
silvicola oittica "
Poiché èprevisto unregime comuneforfettario specifico ,periproduttori
agricoli ,parenecessario chegliStati membri adottino aifinifiscali un
concetto comunitario diproduttore agricolo .Loattività chepossono conferire
adunsoggetto passivo laqualità di"produttore agricolo "sonoenumerate
nell'elencodell'Allegato A,cheèstatoredatto partendo dalla "classi­
ficazione internazionale tipo,perindustria ,dituttiiramidiattività
economica ",compilata dall'UfficioStatistico delleNazioni Unite (1)»Eviden­
temente sarebbe statoproferibile precisare inmodocomune iconcetti di
"azienda agricola ,silvicola oittica",ùa,dato,chesièrinunciato adare
unadefinizione comune dell'impresa ingenere ,nelquadro delregime normale
diapplicazione dell'imposta sulvalore :a^giunto ,sarebbe statomoltodifficile ;
oaddirittura impossibile ,disciplinare a.livello comunitario icasispecifici
diazienda oimpresa agricola ,silvicola oittica »Spetta quindi agliStati
membri definire questi concotti nellalorolegislazione »
–Quartoequinto trattino J"prodotti agricoli ""prestazioni di
servizi agricoli "
Ilregime comune forfettario miraadattribuire all'agricoltore chene
beneficia lacompensazione forfettaria dell'oneredell'imposta sulvalore
aggiunto amonteinoccasioné dellevendite diprodotti agricoli edelle
prestazioni diservizi agricoli effettuate daquesti stessi agricoltori »
_____ #A
1)Studistatistici ,serie M,n°4»Rev.1,NewYork1958

Ora,èevidente che1*applicazione didettoregime nonavrebbe identiche
conseguenze jperquanto riguarda lariscossione dellerisorse proprie ele
condizioni diconcorrenza tragliagricoltori deivariStati membriyse
gliagricoltori forfettari divinodiquesti paesipotessero fruire della
compensazione forfettaria inoccasione divendite diprodotti odiprestazioni
diservizi perlequaligliagricoltori forfettari deglialtripaesi non
avessero diritto atalecompensazione »Quindi ,lostrumento migliore per
evitare taledisparità ditrattamento tragliagricoltori forfettari consiste
nelpredisporre elenchi comuni deibeniedèlieprestazioni diservizi che
possono darluogoalversamento della compensazione forfettaria »
Peraltro ,amotivo didifficoltà tecniche cheimpediscono dipredisporre
unelenco completo deiprodotti agricoli dellefattorie europee ,èsembrato
preferibile rinunciare all'elenco tedeterminare icriteri necessari per
arrivare adunadefinizione comune diprodotti agricoli chesiavalida in
funzione degli scopifiscali .perseguiti .
La,definizione di"prodotti agricoli ",formulata alquarto trattino
delparagrafo 2tnonelimina deltuttoilrischio dialcune divergenze di
interpretazione fperquanto riguarda inparticolare ladeterminazione dei
prodotti agricoli chederivano dalleattività ditrasformazione dicuial
punto Vdell'Allegato A.Tuttavia essaconsente diescludere dalcampodi
applicazione delregime comune forfettario tuttiiprodotti nonagricoli
chepotrebbero essere ceduti daun.agricoltore »
Inmerito alleprestazioni diservizi agricoli ,lacompilazione del­
l'elenco dicuiall'allegato Brisulta inognimodoindispensabile ,data
l'impossibilità difissare criteri comuni ,semplici echiari ,destinati ad
individuare lalinea cheseparal'utilizzazione dellavoro dell'agricoltore
edell'attrezzatura normale della suaazienda agricola afiniagricoli da
unlato,edall'altrolatoafininonagricoli »
Sestotrattino t"onered'imposta sulvalore ag/iunto amonte"
Ilregime comune forfettario miraacompensare soltanto l'imposta sul
valore aggiunto chehacolpito gliacquisti dibenieservizi effettuati dagli
agricoltori forfettari peribisogni delleattività diproduzione agricola ,
silvicola odittica »Ilcalcolo ditaleonered'imposta sulvalore aggiunto
amonte devepertanto riguardare soltanto gliimporti diimposta che
sarebbero ammessi indeduzione perunproduttore agricolo soggetto alregime
normale dideduzione stabilito dallapresente direttiva »
•/•

Inconsiderazione delfatto chel'oneredell'imposta sulvalore aggiunto
amontedelcomplesso delle imprese silvicole èminore diquello relativo al
complesso delleimprese agricolo ,comesièconstatato negliStatimembri
cheapplicano giàunsistema forfettario agricolo ,èopportuno ,nelquadro
delregime comune forfettario ,stabilire -che,perciascuno Stato membro,
l'oneredell'imposta sulvalore aggiunto amonte venga determinato peril
complesso delleimprese agricole eittiche daunlato,edilcomplesso delle
imprese silvicole dall'altro.
Paragrafo 3
Laprocedura dicuialpresente paragrafo ,perilcalcolo eper
l'adozione dell'entità dell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto amonte
inciascuno Stato membro ,haloscopoessenziale di .garantire cheilmetodo
comune dicalcolo illustrato all'Allegato Cvengaapplicato uniformemente
pertuttiipaesi cheapplicano ilregime comune forfettario »Pertalemotivo,
sièstabilito chelaCommissione operiicalcoli necessari ,nelquadro del
metodo comune dicalcolo ,perdeterminare l'entità deglioneridiimposta
sulvalore aggiunto amonteneidiversi Stati membri ,sullabasedeidati
macro-economici che.:ivaripaesi sonotenuti afornire aifinidell'applica *-
zionedelmetodo inquestione »L'entità dell'onerediimposta sulvalore
aggiunto amontecosi *calcolata viene comunicata alComitato imposta sul
valore aggiunto secondo laprocedura dell'articolo 31*
L'aggiornamento triennale deicalcoli permette diconciliare le
contraddittorie esigenze ,diseguire glisviluppi dellasituazione concreta
edievitare mutamenti tro-po frequenti nellelegislazioni nazionali »
Paragrafi 4e5
L'entitàdell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto amonte,calcolata
edadottata secondo lenormedettate nelparagrafo 3»inlineadimassima
dovrebbe costituire illimite massimo entroilqualegliStati membri possono
liberamente fissare lepercentuali dicompensazione forfettaria cheintendono
applicare sulloroterritorio »
■/.

Tuttavia occorre tener contodelfatto che,secondo ilmetodo comune
dicalcolo adottato ,ilcomputo dell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto
amontevertesugliinputs esuglioutputs delsettore agricolo presonel
suoinsieme .Oraddato che,giàattualmente ,intaluniStatimembri .unnumero
sempre maggiore diproduttori agricoli ,ritenendo ilregimo forfettario
nazionale insufficiente acompensare irispettivi oneridell'imposta sul
valore aggiuiito amonte,optaperilregime normale diapplicazione dell'imposta ,
ondefruire della deduzione immediata ecompleta dell'imposta sulvalore
aggiunto amonte,sipuò'pensare cheilnumero diagricoltori optanti per
l'applicazione delregime normale saràancora maggiore almomento dell'entrata
invigore delregime comune forfettario »
Quindi ,se,daunlato,l'oneredell'imposta sulvalore aggiunto amonte
vienecalcolato sulcomplesso degliagricoltori ,ese,d'altrolato,un
numero considerevole diagricoltori chesopporta unonered'imposta sul
valore aggiunto amontesuperiore allamedia,optaperl'applicazione del
regime normale ,nederiva chel'oneredell'imposta sulvalore aggiunto a
montecosi'calcolato saràsuperiore aquello relativo aisoliagricoltori
forfettari »
Perevitare chegliagricoltori forfettari ottengano imacompensazione
maggiore delloro *onerediimposta sulvalore aggiunto ,sièdunque stabilito
cheilivelli massimi dellepercentuali forfettarie dicompensazione non
possono superare ,almomento dell'entrata invigore dellapresente direttiva ,
il90%dell'entitàdell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto amonte
calcolato anormadelledisposizioni delparagrafo 3»
Inoltre ,considerando cheilnumero degliagricoltori soggetti alregime
normale dell'imposta sulvalore aggiunto saràsempre maggiore negli anni
successivi all'entrata invigore dellapresente direttiva ,nonsoloper
motivi dicarattere fiscale ,maancheinfunziono dell'ammodernamento delle
strutture agricole comunitarie ,èopportuno stabilirò ulteriori riduzioni
deilivelli massimi dellepercentuali forfettarie dicompensazione ,come
previsto alparagrafo 5«
Paragrafo 6
Ilregime comune forfettario econgegnato inmododaassicurare »ai
produttori agricoli chenebenficiano,la compensazione forfettaria dei
rispettivi oneridiimposta sulvalore aggiunto amonte,sollevandoli adun
tempodagliobblighi dicontabilità ,fatturazione ,dichiarazione epagamento
dell'imposta ,cuisonotenuti glialtrisoggetti passivi *

Peraltro ,inconsiderazione delfattocheilpassaggio progressivo della
maggior partedegliagricoltori europei all'applicazione delregime normale
dell'imposta sulvalore aggiunto costituisce unodegliobiettivi cuimirala
Consnissione,sarebbe statocontradditorio vietare agliStati membri chelo
vogliono ,diimporre airispettivi agricoltori forfettari ilrispetto di
alcuni degliobblighi stabiliti all'articolo 23»Effettivamente »disposizioni
ditaletipo,chenonincidono sulfunzionamento delregime comune forfettario ,
possono soltanto facilitare l'opzione degliagricoltori forfettari per
l'applicazione delregime normale d'imposta sulvalore aggiunto »Diconseguenza p
gliStati membri hannolafacoltà ,enonl'obbligo ,didispensare gliegri–
coltori forfettari dagliobblighi imposti aglialtrisoggetti passivi del­
l'imposta sulvalore aggiunto »
Paragrafi 7,8e9
Leprincipali modalità delregime comune forfettario oggetto diquesti
paragrafi ,possono essere cosi'riassunte t
-•gliagricoltori forfettari hannodiritto adottenere lacompensazione
dell'onered'imposta sulvalore aggiunto amonte infunzione delle loro
vendite diprodotti agricoli eperleprestazioni diservizi agricoli da
essieffettuate ,compensazione chesidetermina applicando lapercentuale
forfettaria fissata atalescopoalprezzo,alnettodellaimposta ,di
dettecessioni eprestazioni diservizi }
•-sel'acquirente dellecessioni oildestinatario delleprestazioni di
servizi effettuate dall'agricoltore forfettario èunapersona assoggettata
all'imposta sulvalore aggiunto ,diversa daunagricoltore forfettario ,
ilversamento dellapercentuale forfettaria dicompensazione può'essere
eseguito ,inbasealsistema adottato daidiversi Stati membri,dall'acquirente
odestinatario soggetto passivo ,oppuredall'autorità pubblica fi■■
–sel'acquirente oildestinatario didettecessioni o"prestazioni diservizi
èunaltro ,agricoltore forfettario oppure unapersóna nòliassoggettata .*
all'imposta sulvaloreaggiunto ,ilversamento *dellapercentuale forfettaria
deveessere compiuto solodadettoacquirente odestinatario »
Tuttavia bisogna osservare che,inquesto ultimo caso,l'agricoltore
forfettario potràeffettivar.ente aumentare ilproprio prezzo divendita
diuna.sommapariallapercentuale forfettaria .di.compensazione soltanto
selecondizioni delmercato loconsentono »

Paragrafo 10
Lenonne comunitarie dettate inquesto paragrafo mirano atrasferire
dall'agricoltore forfettario versol'acquirente odestinatario soletto
passivo alcune formalità ,necessarie aifinidicontrollo ,chenormalmente
incombono alvenditore soggetto passivo ;allostesso tempo ,sonopoiintese
agarantire 'ilfunzionamento tecnico delle duesoluzioni cheilparagrafo 8
lascia allalibera scelta degliStati membri ,quando sitratti dioperazioni
effettuate daunagricoltore forfettario neiconfronti diunsoggetto passivo
diverso daunagricoltore forfettario .
Ineffetti,inambedue lesoluzioni –versamento dellapercentuale
forfettaria dicompensazione eseguito siadall'acquirente soggetto passivo
siadall'autorità pubblica –occorre darealleamministrazioni fiscali nazionali
lapossibilità dicontrollare sialesommeportate indeduzione dall'acquirente
soggetto passivo ,sialesommerichieste allapubblica autorità dall'agricoltore
forfettario .
Paragrafo 11 '
Ilregime comune forfettario estato congegnato inmodotaledagarantire
agliagricoltori adessosoggetti ilrimborso delloroonered'imposta sul
valore aggiunto amonte.Taleimposta amontedelrestovienedeterminata
secondo ilmetodo comune dicalcolo ,inriferimento alcomplesso delle
cessioni diprodotti agricoli edelleprestazioni diservizi agricoli .
Infunzione dunque della logica edegli scopidelregime comune
forfettario ,occorre stabilire chelecessioni diprodotti nonagricoli e
leprestazioni diservizi nonagricoli ,eseguite dagliagricoltori forfettari ,
nonconferiscono aquesti ildiritto alversamento della percentuale forfettaria
dicompensazione .Secosi*nonfosse,gliagricoltori porrebbero fruire diuna
sovracomperlsazione delloroonered'imposta sulvalore aggiunto amonte,il
chesarebbe equivalente adunaiuto economico dicuinonpotrebbero fruire
glialtriagricoltori soggetti alregime normale diapplicazione dell'imposta
sulvalore aggiunto .
Perquanto riguarda leesportazioni fattedagliagricoltori forfettari ,
l'esclusione daldiritto diversamento dellapercentuale forfettaria di
compensazione appare necessaria amotivo della nomadettata dalla prima
direttiva sull'imposta sulvalore -aggiunto ,articclol ,ultimo comma,la :
qualestabilisce che,adecorrere dall'entrata invigore delsistema comune
d'imposta sulvalore aggiunto ,nessuno Stato membro può'mantenere oistituire
misure dicompensazione forfettaria all'importazione oall'esportazione a
titolo d'imposta sullacifrad'affaripergliscanbi tragliStati membri .

-37-
Paragrafi 12e13
Ondeconservare alregime comune forfettario lacaratteristica tipica
diregime specificatamente congegnato peri"bisogni deipiccoli produttori
agricoli |diesiritiene nonsianoingrado-almeno provvisoriamente –
diintegrarsi nelregime normale diapplicazione dell'imposta sulvalore
aggiunto ,èparso opportuno stabilire talune deroghe obbligatorie ataleregime »
Icriteri fissati aquesto scoponelquadro delparagrafo 12sonointesi,
nelcomplesso ,adescludere dalregime forfettario leoperazioni cho,pur
essendo eseguite daunproduttore ag-ricolo ,nonsipossono considerare derivanti
daun'attività tipicamente agricola :lecessioni diprodotti agricoli effet­
tuate nonprocedimenti commerciali origuardanti siapredotti agricoli trasfor­
maticonsistemi piùspiccatamente industriali cheagricoli ,siaprodotti
chel'agricoltore haacquistato perrivendere ;leprestazioni diservizi
effettuate regolarmente e/omediante un*attrezzatura chesipuò*considerare
eccessiva rispetto aibisogni ,dimensioni ecaratteristiche dell'azienda agricola
inquestione »
Sireputa infatti che,eseguendo operazioni ditalfatta,l'agricoltore
forfettario siponeinconcorrenza concommercianti ,industriali eprestatori
diservizi jquindil'agricoltore forfettario deveessere assoggettato ,per
queste operazioni ,alregime normale oalregime dellepiccole imprese ,pur
rimanendo soggetto alregime forfettario perlesueattività agricole .
IIparagrafo 13miraadescludere dalbeneficio delregime forfettario
tuttigliagricoltori che,perleloroattività eperledimensioni economiche
e.lepossibilità contabili dellaloroazienda odellaloroorganizzazione ,
nrnpossono essere considerati comepiccoli produttori agricoli incapaci di
affrontare leformalità amministrative imposte dalregime normale d'imposta
sulvalore aggiunto ,oquelle ancora piùridotte stabilite dalregime sempli­
ficatodell'articolo 25*paragrafo 1,lettera b).
Paragrafo '16
Nellospirito dellapresente direttiva ,ilregime comune forfettario va
ritenuto unregimetransitorio .Sesiconsidera infatti chetaleregime,visto
nelsuocomplesso ,nonammotte sovvenzioni oaiutipergliagricoltori che
nebeneficiano esesitienecontodell'ammodernamento progressivo delle
strutture agricole comunitarie ,sipuò*prevedere che,neivari«aesimembri ,

ilnumero elarilevanza economica degliagricoltori assodo
normale d'imposta sulvalore aggiunto andràcrescendo negliannisuccessivi
all'entrata invigoredellapresente direttiva »Occorrerà allorariconsiderare
ilproblema delregimeparticolare diapplicazione dell'imposta sulvalore ,.
aggiunto adunacategoria ,quelladeipiccoli agricoltori ,cheprobabilmente
nelcomplesso dellaComunità saràmoltomenoimportante dioggi,siadal
puntodivistanumerico ,siasottoilprofilo dellacifrad'affari.
Ne.deriva chelaCommissione dovràpresentare alConsiglio nuoveproposte
inmateria,cheterranno anchecontodeiprogressi nelfrattempo realizzati
nelcampodell'armonizzazione fiscale comunitaria »
Adarticolo 28:PigpoeizjonJi .transitorie
Alloscopodiassicurare chelapercezione dellerisorse proprie delle
Comunità provenienti dall'imposta sulvalore aggiunto avvenga second' 'idonr-
criteri comunitari ,ènecessario porfinealledisposizioni eventual­
mentepresedagliStati membri nelquadro dell'articolo 17della seconda
direttiva dell *11aprile 1967*
Nonsembra pero 1possibile ,perragioni economiche esociali ,imporre
lasoppressione dell'aliquota zeroinuntermine molto breve.Ilmantenimento
ditalemisura ,allestesse condizioni imposte dalcitato articolo ,atitolo
transitorio efinoanonoltreladatadella soppressione dellefrontiere
fiscali ,devetuttavia essere subordinato allacondizione espressa che
detta misura nonincida sulla determinazione dellerisorse proprie delle
Comunità ,siariguardo all'ammontare diesse,siariguardo allemodalità
dicalcolo »E*perquesto chesièstabilito chegliStati membri interessati
debbano adottare ledisposizioni necessarie alfinediottenere ,daparte
deisoggetti passivi ,ladichiarazione dellarealecifrad'affarirelativa
alloOperazioni cheusufruiscono diunaaliquota nulla,nelqualcasoledispo­
sizioni dell'articolo 22edell'articolo 23»paragrafo 4»relativo rispet fcivap *
menteall'accertamento deldebito fiscale edagliobblighi deisoggetti passivi ,
filapplicano peranalogia »
mm
AdcapoXVIItComitato perl'imposta sulvalore aggiunto (articoli 29-31)
Lapresente proposta didirettiva stabilisce ungrannumero diprincipi
generali enormechevannoapplicate concriteri comuni.Peraltro ,lemodalità
diapplicazione didettiprincipi edisposizioni comuni restano nella compe­
tenzadeivariStatimembri.Manoamanocheladirettiva saràapplicata ,
tuttavia ,potràrisultare necessario armonizzare ,oduniformare ,talune moda^-
litàdiapplice.zioae pnonsoltanto alfinediinstaurare condizioni di
concorrenza perfetta tragliStati membri edagevolare lalibera circola­
zionetràquesti ,masoprattutto alfinedigarantire unariscossione equi­
librata edequadellerisorse proprie derivanti dall'imposta sulvalore
aggiunto •

-38a-
E'possibile chetaliprovvedimenti d'applicazione debbano essere
emanati inviaurgente.%ciò*nonpotrebbe avvenire sodovessero essere
emanati secondo l'ordinaria procedura delladirettiva »D'altronde ,tali
provvedimenti dicarattere puramente tecnico nonrientrano normalmente
nellaprocedura legislativa ,bensì *nellaprocedura regolamentare .Di
conseguenza èopportuno stabilire ,perl'emanazione ditaliprovvedimenti
diapplicazione ,unaprocedura comunitaria semplificata edaccelerata isti­
tuendo atalescopo unComitato perl'imposta sulvalore apgiunto »
Lafunzione delComitato perl'imposta sulvalore aggiunto èquella
diun"Comitato diregolamentazione ",marestainteso elioiprovvedimenti
d'applicazione ,perlacuiemanazione sonocompetenti olaCommissione oil
Consiglio ,nonpotranno modificare assolutamente iprincipi stabiliti dai
testi emanati infrateria d'imposta sulvalore aggiunto dalConsiglio »

Iprovvedimenti saranno emanati dalla Commissione seconformi al
parere espresso dalComitato ,altrimenti dalConsiglio e,inmancanza di
decisione delConsiglio ,dalla Commissione .
Lostesso Comitato had'altrapartefunzioni dicomitato consultivo »
Intaleveste,può*sollevare qualsiasi questione relativa all'applicazione
degliatticomunitari riguardanti l'imposta sulvalore aggiunto .
Allegato C
1.Talemetodo miraadeterminare ,perisettori modificati "predotti agricoli
edellacaccia",e"legnami grezzi",l'onered'imposta sulvalore aggiunto
amonteperunitàmonetaria delvaloredellaproduzione dicuialnumerof.
dell'Allegato Cdellaproposta didirettiva .
2.Lamodifica consiste nelcompletare laproduzione finale (output),valore
principale dellacontabilità ragricola esilvicola attuale dell *ISCEj
incorporandovi iprodotti agricoli trasformati nell'agricolturai e
nell'aggiungere iconsumi intermedi ,nonché laformazione lordadi
capitale fisso,anchequesti necessari alcaloolo dellaproduzione finale
modificata ,aicorrispondenti datiottenuti tramite ilconcetto divalu­
tazione attuale perivarisettori .
Permotivi statistici ,occorre basarsi ,nelquadro delmetodo comune di
calcolo jsullaproduzione finale completata dicuisopra esuiconsumi
intermedi aumentati inconseguenza ,nonché sulla formazione lordadi
capitale fisso.
3»Porcalcolare irapporti dicuialprocedente numero 1,ilvaloredellaproduz
deveessere rettificato dell'imrosta sulvalore aggiunto inessocompresa ;
inoltre ,conviene isolare l'imposta sulvalore aggiunte chegravasui
consumi intermedi esulla formazione lordadicapitale fisso.
44»Gli onerid'imposta sulvalore aggiunto amontesipresentano allora
sotto formadirapporti .Alnumeratore ,figural'imposta sulvalore aggiunto
suiconsumi intermedi esulla formazione lordadicapitale fisso.Aldenomi­
natore ,sitrovailvalore del'aproduzione (output)alnettodell'imposta
sulvalore aggiunto .

Proposta disestadirettiva delConsiglio del
inmateria diarmonizzazione dellelegislazioni degli ■
Stati membri relative ,alleimposte sullacifradiaffari
–Sistema comune .diimposta sulvalore aggiunto t
baseimponibile uniforme
ILCONSIGLIO DELLE COMUNITÀ »3UR0PÌ2E -
T
tristoiltrattato cheistituisce laComunità Economica Europea ,in
particolare gliarticoli 99e100,
tristalaproposta della Commissione ,
fistoilparere delParlamento Europeo ,
vistoilparere delComitato Economico eSociale ^
considerando chetuttigliStati membri hannoadottato unsistema di
imposta sulvalore aggi-unto ,secondo laprima elaseconda direttiva
delConsiglio dell*11aprile 19^7inmateria diarmonizzazione delle
legislazioni degliStatimembrirelative alleimposte sullacifradiaffari(1)
considerando che,conl'applicazione delladecisione delConsiglio del
21aprile 1$70relativa allasostituzione deicontributi finanziari degli
Staticembri conrisorse proprie delleComunità (2),ilbilancio della
Comunità sarà,senzapregiudizio dellealtreentrate ,integralmente finanziato
conrisorse proprie delle Comunità jchequeste risorse comprendono ,tra
l'altro,quelle provenienti dall'imposta sulvalore aggiunto -eottenute
mediante applicazione diunaaliquota comune adunabaseimponibile determinata
inmodouniforme esecondo regole comunitarie !
considerando cheèopportuno accelerare laliberalizzazione effettiva della
circolazione dellepersone ,deibeni,deiservizi ,deicapitali el'inter-
penetrazione delle economie nellaprospettiva dellarealizzazione pertappe
diunaunione economica emonetaria f
considerando che,inqunnto imposta generale si.ilconsumo ,l'imposta sul
valore aggiunto èstatascelta comeTinodeimezzipiùadatti adesprimere
lacapacità contributiva degliStati echeèopportuno quindi assoggettare
all'imposta ,inlineadimassima ,tuttelecessióni edimportazioni dibenit
nonchél'insieme delleprestazioni diservizi j
: -/•
1)G.U.n®71del14-4-1967,pag.1
2)G.U.n°L94del28.4.1970

«•41-
considerando cheèopportuno tener contodell'obiettivo della soppressione
dell'imposizione all'importazione edelladetassazione all'esportazione per
gliscambitragliStatimembri egarantire laneutralità delsistema comune
diimposte sullacifrad'affariinordineall'origine deibeniedelle
prestazioni diservizi ,onderealizzare atermine unmercato comune che
implichi unasanaconcorrenza epresentì .caratteristiche analoghe aquelle
diunveromercato interno j
considerando chegliStati membri possono ridurrò ilcampodiapplicazione
territoriale dell'imposta soltanto seciò*noncompromette ilprincipio
dellaneutralità dell'imposizione deiconsumi elacontribuzione degliStati
allerisorse proprie della Comunità |
considerando chelanozione disoggetto diimposta deveessere precisata
includendovi anchealcune operazioni occasionali »pergarantire unamigliore ?
neutralità dell'imposta ;
considerando chelanozione dioperazione imponibile hacreato difficoltà
soprattutto perleoperazioni assimilate adelleoperazioni imponibili e
perilavori immobiliari ,echeèsembrato necessario precisare queste nozioni
considerando cheilluogodelleoperazioni imponibili haprovocato conflitti
dicompetenza traStati membri,segnatamente perquanto riguarda lacessione
diunbenecherichiede unmontaggio edilluogodelleprestazioni diservizio ,
cheilluogodelleprostazioni diservizio deveessere fissato ,inlineadi
principio ,làdoveilprestatore hastabilito lasededellasuaattività
professionale ,affinché lelegislazioni degliStati membri nondebbano essere
ancora modificate quando saràattuato l'obiettivo dicuiall'articolo 4della
primadirettiva j
considerando chelenozioni difattogeneratore edesigibilità dell'imposta
debbono essere armonizzate affinché l'applicazione elemodifiche successive
dell'aliquota comunitaria diimposta sulvalore aggiunto producano effettiin
tuttigliStati membri allastessa data;
considerando chelabased^impoeiziona deveessere armonizzata affinché
l'applicazione alleoperazioni imponibili dell'aliquota comunitaria diimposta
sulvalore aggiunto conduca arisultati comparabili intuttigliStati membri }
considerando chelealiquote applicate dagliStati membri debbono permettere
normalmente ladeduzione dell'imposta applicata allostadio antecedente t

42
considerando cheeopportuno redigere unelenco comune diesenzioni ,poruna
pei-oezione comparatile delle risorse proprie intutti gliStati membri ,che
lepredette esenzioni debbono essere lomono numerose possibili ,por
rispettare ilcarattere diimposta generale sulconsumo dell' imposta sul
valore aggiunto ;
considerando cheilregime delle deduzioni' deve essere armonizzato findove
haunaincidenza sullivello reale dipercezione ,chesoprattutto devo
essere comune l'elenco deibeni eservizi chenonpermettono ladeduzione ,
echeilcalcolo delprorata dideduzione deve essere effettuato inmodo
similare intutti gli Stati membri ;
considerando che èopportuno precisare chisono idebitori d'imposta ,in
particolare peralcune prestazioni diservizio ilcuiprestatore èresidente
all'estero |
considerando cheilmomento de13»*accertamento deldebito fiscale edel
pagamento dell' imposta deve essere definito inmodo comune ,affinché la
Comunità possa esercitare isuoi diritti sulle risorse proprio nello stesso
momento intutti gliStati membri ;
considerando chegliobblighi deicontribuenti debbono essere armonizzati
nella misura delpossibile ,perassicurare unminimo digaranzia poruna
percezione equivalente dell' impesta intutti gliStati membri ,cheicontribuenti
debbono segnatamente dichiarare periodicamente l'ammontare complessivo delle
proprie operazioni ,amonte edavalle ,perpermettere ilcontrollo della
percezione delle risorse proprie ;
considerando cheèopportuno armonizzare idiversi regimi speciali esistenti ,
chetuttavia èstato giudicato possibile lasciare agli Stati membri lascelta
delregipe speciale per lepiccole imprese ,purché nonsiano accordati sgravi
fiscali aquelle lacuicifra diaffari supera undeterminato ammontare ,in
modo che l'incidenza della disparità diregime non siripercuota sull' ammontare
delle risorse proprie ;che èstato ritenuto necessario alleggerire l'imposizione
deibeni dioccasione pernonpenalizzare taluni commerci ;che ènecessario
chegliStati chesceglieranno unsistema forfettario percompensare l'onere
diimposta amonte degli agricoltori chenonhanno optato perilregime
normale diapplicazione dell' imposta sulvalore aggiunto locostruiscano su
unabase comune ,affinché l'imposta sulvalore aggiunto noncostituisca un
onere occulto diverso dapaese apaese edaffinché nonsialesa lapercezione
equivalente delle risorse proprie :

r43-
considerando cheè.necessario garantire l'applicazione coordinata delle
disposizioni ,dellapresente direttiva eche,atalfine,èindispensabile
stabilire unaprocedura comunitaria efficace chepermetta ,incasodibisogno
edentroappropriati limiti ditampo,diemanare lemisure d'applicazione
necessarie ;chel'istituzione diunComitato dell'imposta sulvalore aggiunto
permette diorganizzare inquesto campo unacollaborazione stretta etlefficace
traStati membri eCommissione }
PIAADOTT ATOLAPRESENTE DIRETTIV A:
•/•

CapoI–Disposizioni preliminari
Articolo 1
GliStati membri modificano illorosistema attuale diimposta sul
valore aggiunto secondo ledisposizioni deiseguenti articoli »
Essiadottano neipiùtrevitermini ledisposizioni legislative ,
regolamentari edamministrative ,affinchéillorosistema cosi*modificat#
entriinvigoreil1°gennaio 1975*

CapoII–Campodiapplicazione
Articolo 2
Sonoassoggettate all'imposta sulvalore aggiunto :
1)Lecessioni dibenieleprestazioni diservizi ,effettuate atitolo
oneroso all'interno delpaese daunsoggetto passivo ;
2.)leimportazioni dibeni|* *
3)l'ottenimento ,all'interno delpaese,dapartediunsoggetto passivo ,
delleprestazioni diservizio dicuiall'articolo 16,paragrafo 10,
effettuate daunprestatore residente all'estero ,nonchél'ottenimento ,
all'interno delpaese,dapartediunsoggetto passivo ,dellestesse
prestazioni effettuate daunprestatore residente fuoridella Comunità »
./

–4°
CapoIII«-Territorialità
Articolo 3
L*"interno delpaese"abbraccia tuttoilterritorio nazionale diogni
Stato membro ,ivicomprese leacqueterritoriali .Essopuò*.
altresì' estendersi allapiattaforma continentale »
LoStato membro che,alladatadell'adozione delladirettiva ,non
applica interamente ilprincipio enunciato alparagrafo 11edha
l'intenzione dimantenere talesituazione ,neinveste laCommissione
entro enonoltretremesidalladataincuilapresente direttiva
èstata adottata .
LaCommissione haadisposizione unperiodo diseimesicondecorrenza
dalgiorno didetta comunicazione ,,perconsultare gliStati membri sugli
effettidellarichiesta ,inparticolare sottoilprofilo dellaneutralità
concorrenziale esottoilprofilo dellerisorse proprie comunitarie ,
nonché perpresentare adeguate proposte alConsiglio ,chestatuisce su
queste amaggioranza qualificata entro untermine diseimesi.
Inmancanza delladecisione delConsiglio neltermine *predetto ,le
disposizioni proposte senopresedalla Commissione .
Fintantoché nonsiaintervenuta unadecisione comunitaria ,loStato
membro può'applicare laderoga richiesta .

47-
CapoIV–Soggetti passivi
Articolo 4
1«Siconsidera "soggetto passivo "chiunque esercita inmodoindipendente
edabituale ,inqualsiasi luogo ,operazioni cherientrano inunadelle
attività economiche dicuialparagrafi )2,oppure esercita atitolo
occasionale unasoladelleoperazioni dicuialparagrafo 3,indipendente ­
mentedallo scopo odairisultati didetteattività odoperazioni .
2«Leattività economiche dicuial.paragrafo 1sonotutteleattività di
produttore ,dicommerciante odiprestatore diservizi ,comprese le
attività estrattive ,agricole ,nonché quelle delleprofessioni liberali
oassimilate ».
3.Leoperazioni dicui'alparagrafo 1sono:
a)losfruttamento diunbenemateriale oimmateriale compiuto per
ricavarne redditi aventi un.certocarattere dipermanenza ;
b)lacessione diunfabbricato odiunafrazione difabbricato edel
suolorelativo ,effettuata anteriormente allaprima occupazione .Si
considera fabbricato qualsiasi costruzione incorporata alsuolo ;
c)lacessione diunterreno edificabilc »Siconsiderano terreni
edificabili :
–iterreni all'uopopredisposti ,osucuisitrovano fabbricati non
ultimati ofabbricati destinati allademolizione ,nonché idiritti
disopraelevare unfabbricato preesistente ;
-iterreni diversi daquelli sopraelencati ,qualora l'acquirente
siimpegni ,all'attodell'acquisto ,acostruire unfabbricato entro
untermine diquattro anni».
4.L'espressione "inmodoindipendente ",dicuialparagrafo 1,esclude
dall'imposizione ilavoratori dipendenti edaltre persone vincolate al
rispettivo datore dilavoro dauncontratto dilavoro subordinato oda
analogo contratto chefasorgerestretti vincoli disubordinazione .

-40-
Pinoalmomento incuinonsaràattuato l'obiettivo dicuiall'arti­
colo4dellaprimadirettiva delConsiglio dell'11aprile 19^7«ogni
Stato membro halafacoltà diconsiderare comeununico soggetto passivo
lepersone residenti sulproprio territorio nazionale ,chesonogiuri­
dicamente indipendenti ,matuttavia vincolate fralorodarapporti
finanziari ^economici edorganizzativi .
GliStati,leprovince ,icomuni eglientididiritto pubblico ,non
sonoconsiderati soggetti passivi perleattività cheesercitano in
quanto pubbliche autorità »
Sepero *talienticompiono operazioni deltipodicuialparagrafo 1,
sidevono considerare soggetti passivi perdette operazioni .Intale
disposizione rientrano leattività deglientiradiotelevisivi ,nonché
glientiagricoli diintervento perleoperazioni relative aiprodotti
agricoli edeseguite anorma deiregolamenti intesi adattuare una
organizzazione comune delmercato ditaliprodotti .

<m49
Capo VtOperazioni imponibili
Articolo 5
Cessioni dibeni
Siconsidera "cessione diunbene"iltrasferimento delpotere di
disporre diunbenemateriale comeproprietario »
Sonoassimilati aibenicuisiriferiscono :
a)tuttiidiritti realicheconferiscono allorotitolare unpotere
d'usosugli immobili j
b)lequoted'interessi ed'azioniilcuipossesso assicura ,didiritto
odifatto,l'attribuzione atitolo diproprietà odigodimento diun
immobile odiunafrazione diimmobile .
Sonoparimenti considerate cessioni aisensidelparagrafo 1i
a)laconsegna materiale diunbeneinbaseaduncontratto cheprevede
lalocazione diunbeneperundatoperiodolavendita conriserva
dellaproprietà diunbene,accompagnate dallaclausola secondo la
qualelaproprietà siacquista alpiùtardiall'attodelpagamento
dell'ultima rataj
!>)}laconsegna materiale t
•»diunbenemobile,nelquadro diuncontratto cheprevede l'usodel
beneperuncertoperiodo ^senzapossibilità perl*utente àirisolvere
unilateraloenteilcontratto ,echecontiene laclausola
inbaseallaqualel'utente dispone allafinedelcoirtratto di
linaopzione perl'acquisto ,quandoilvalore complessivo deiversa­
menti daeseguire periodicamente ,escluse lespesedifinanziamento ,
corrisponde approssimativamente alvalore cheilbeneavevanel
giorno incuièstatomaterialmente consegnato all'utente j
-diunbeneimmobile ,nelquadro diuncontratto cheprevede l'usodel
beneperuncertoperiodo senzapossibilità perl'utente di'rieoì-*-*-
W3unilateralmente ilcontratto ^esoprattutto aeicontrat •
checontengono laclausola inbaseallaqualel'utente dispone alla
finedelcontratto diunaopzione sulterreno e/osulfabbricato ,
quandoilcorrispettivo dacorrispondere perli.levata .delliCpzxQxte 8

-50
–èsolotuiasommasimbolica ,senzarapporto conilvalore economico del
benealmomento dellalevata dell'opzione j
–ovvero rappresenta ilvalore delterreno quale èstatodeterminato
■all'attodellaconclusione delcontratto e/oilvalore residuo dei
fabbricati almomento della levata dell'opzione ;
–ovvero èstabilito tenendo contodelvalore reale delbenealmomento
dellalevatadell'opzione j
c)iltrasferimento diunbeneeffettuato inbaseaduncontratto di
coiYìmissione perl'acquisto operlavendita ;
d)laconsegna diunlavoro eseguito inbaseaduncontratto d'opera,ecioè
laconsegna dapartedelprestatore d'operaalproprio cliente diunbene
mobile daluifabbricato oassemblato conlematerie eglioggetti
affidatigli atalescopodalcliente ,abbiailprestatore d'operafornito
omenopartedeiprodotti utilizzati ;
e)laconsegna diunlavoro immobiliare dicuiall'articolo 6;
f)iltrasferimento ,dietro pagamento diunindennizzo ,dellaproprietà di
unbeneinforzadiun'espropriazione fattadallapubblica aMninistrazione
oinsuonome,qualora lacessione volontaria delpredetto benesia
assoggettabile all'imposta ;
g)lafornitura dielettricità ,digas,dicalore,difreddo esimili.
Sonoassimilati adunacessione atitolo oneroso t
a)l'autoconsumo ,cioèilprelievo diunbenedallapropria impresa da
partediunsoggetto passivo il,qualelodestina aproprio usoprivato '
0adusodelsuopersonale ,"olotrasferisce atitolo gratuito ,nella
misura incuidetto beneoglielementi chelocompongono hannoconsentito
unadeduzione totale oparziale dell'imposta sulvalore aggiunto .Tuttavia ,
1prelievi eseguiti perdistribuire campioni eregali discarso valore
chepossono essere annoverati tralespesegenerali fiscalmente ammesse ,
nondebconoessere considerati comecessioni imponibili ^
b)l'impiego dapartediunsoggetto passivo ,peribisogni dellasua
impresa ,diunbeneprodotto ,costruito odestratto nelquadro didetta
impresa ,salvoilcasoincuil'acquisto delbeneinquestione presso un
soggetto passivo glidiadiritto alladeduzione completa dell'imposta
sulvalore aggiunto I .

o)ladestinazione diunbenedapartediunfeoggetto passivo admisettore di
attività nonassoggettato ^nellamisura incuidetto benehaconsentito
unadeduzione totale oparziale dell'imposta sulvalore aggiunto al
momento dell'acquisto odell'impiego dicuiallaprecedente lettera b)«
4»Incasodicessione sotto formadiconferimento adunasocietà oinaltro
modo,comepureincasoditrasferimento atitolo gratuito diunauniver­
salitàtotale oparziale dibeni,agliStatimembri èdatafacoltà di
considerare ilbeneficiario della cessione ovvero ilbeneficiario del :
trasferimento atitolo gratuito cotefossero lapersona precedente ene
continuassero l'attività »
Articolo 6
Lavori immobiliari
Siconsiderano lavori immobiliari aisensidell'articolo 5fparagrafo 2,
lettera e)t
a)tutteleopererelative aifabbricati ,ponti,strade,portiedaltreopere
d'arteincorporate alsuolo,quali t
–demolizione j
••costruzione ,comprose lefondazioni ,laconsegna delrustico murario ,i
lavori dirifinitura ;
–incorporazione diunbenemobile adunbeneimmobile einparticolare i
lavori diinstallazione ;
–ampliamenti ,trasformazioni erimessa anuovo ;
–riparazioni elavori dimanutenzione ,tranne leoperazioni dimanutenzione
ordinaria ;
b)tuttiilavorirelativi allasistemazione delsuolo,qualileoperedi
'infrastruttura dizoneindustriali oresidenziali ,lottizzazioni ,livella­
mentodeiterreni ,posadicanalizzazioni d'acqua odiscoli,impianto
elettrico ,muridisostegno ,impianto digiardini »
./•

«»52*»
Artico lo"
Prestazioni diservizi
1•Siconsidera "prestazione diservizi "ognioperazione ohenoncostituisce
cessione diunbeneaisensidell'articolo 5*
Taleoperazione può*consistere ,tral'altro t
-inunacessione dibeniimmateriali ,
-oppure inunobbligo dinonfareoditollerare unattooduna
situazione ,
-oppure nell'esecuzione diunservizio invirtùdiunaesyr-opriaÈàcms
fattadallapubblica amministrazione oinsuonome »
2.Sonoassimilatiad .tuia.pretstaaiorB diservizi atitolo oneroso t
a)l'usodiunbenedestinato all'impresa ,afiniestranei allastessa,
nella misura incuidetto benehaconsentito unadeduzione totale o
parziale dell'imposta sulvalore aggiuhto j
b^)leprestazioni diservizi trapersone considerate comeununicosoggett
passivo aisensidell'articolo 4,paragrafo 4»2°comma,salvoilcaso
incuidetteprestazioni dianodiritto alladeduzione completa del­
l'imposta sefossero compiute daunaltro soggetto passivo »
Articolo 8
Importazioni
Siconsidera "import azione diunbene"l'introduzione didetto benenel­
l'interno delpaese",comedefinito dall'articolo 3»
•A

Capo VItLuogo delle operazioni imponibili
Articolo 9
I
Cessioni Ai "beni
Siconsidera come luogo dicessione diunbene :
a)seilbene viene spedito otrasportato dalfornitore ,odall' acquirente ,
ovvero daunterzo :illuogo incui ilbene sitrova almomento iniziale
della spedizione odeltrasporto adestinazione dell' acquirente »Quando ,
inbase alcontratto ,ilbene debba essere installato omontato cono
senza collaudo laparte delfornitore opersuoconto ,siconsidera ^
come luogo dioessione illuogo dove avviene l'installazione oil
montaggio ;
b)seilbene nonviene spedito otrasportato |illuogo dove ilbene si
trova almomento della cessione »
Articolo t)
Prestazione diservizi
1«Sioonsidera come luogo della prestazione diservizi illuogo incuiil
prestatore haposto lasede della propria attività professionale o,in
mancanza ,illuogo delsuodomicilio »
2»Tuttavia t
a)illuogo delle prestazioni diservizi relative abeni immobili edelle
prestazioni tendenti apreparare oacoordinare l'esecuzione dilavori
immobiliari come ,adesempio ,leprestazioni fornite dagli architetti
edagli uffici disorveglianza ,èquello dove ilbene èsituato j
b)illuogo della prestazione ditrasporto èquello dove avviene il
trasporto infunzione delle distanze percorse »
•/•

«p54-
CapoVII-Fattogeneratore ed.esigibilità dell'imposta
Articolo 11
Siconsidera t
a)fattogeneratore dell'imposta :ilfattoperilqualesirealizzano le
condizioni dileggenecessarie perilsorgeredeldebito tributario ?
b)esigibilità dell'imposta :
–daunlato,ildiritto chel'Erario può'farvalere suquesto debito,
daundeterminato momento inpoi,anche seilpagamento èdifferito ;
–dall'altrolato,l'obbligo delcontribuente ,chesorgecontemporanea »
mentealdiritto dell'Erario ,diassolvere dettodebito .
Perlecessioni dibenieleprestazioni diservizi ,ilfattogeneratore
dell'imposta siverifica all'attodella cessione dibeni odellapresta ^»
zione diservizi#
L'imposta èesigibile almomento incuisiverifica ilfattogeneratore .
Tuttavia ,perlecessioni dibenioleprestazioni diservizi checomportano
versamenti diacconti prima chesiaeffettuata lacessione oconclusa la
prestazione diservizi ,l'imposta eesigibile all'attodell'incasso ,fino
aconcorrenza dell'importo incassato »
Inoltre ,gliStati membri hannolafacoltà distabilire chel'esigibilità
dell'imposta possaessere rinviata finoalmomento $
a)dell'incasso ,perleoperazioni effettuate dallepiccole imprese dicui
all'articolo 25eporquelle effettuate neiconfronti dipersone non
assoggettate all'imposta j
b)delrilascio dellafattura dicuiall'articolo 23,paragrafo 3,per
leoperazioni effettuate trasoggetti passivi .
All'importazione ,ilfattogeneratore siverifica all'attodell'introdu­
zionedelbeneall'interno delpaeseaisensidell'articolo 3»
L'imposta èesigibile almomento incuisiverifica ilfattogeneratore .

tatGv*j«»
Ivitavia ,quando l'importazione èsoggetta adazi doganali compresi nella
tariffa doganale comune ,aprelievi agricoli oatasse dieffetto equivalente
instaurate nelquadro diimapolitica eowàno }l'esigibilità dell' imposta
sulvalore aggiunto èconnessa con l'esigibilità stabilita per
queste imposizioni comuni »
Quando ibeni ,sindalla loro importazione ,sono posti sotto unregime ili
transito ,dideposito oditemporanea importazione ,sospensivo didazi it(o)
diimposte ,sotto controllo doganale e(o)fiscale ,gliStati membri possono
stabilire che l'imposta siaesigibile almomento incui ibeni sono dichiarati
per lalibera circolazione »
./■

5a.?-
CapoVilitBaseimponibile
Articolo 12
All'interno delpaese
1.)LabaseimpôAibile 'èièostituita :
a)perlecessioni dibenieleprestazioni diservizi diverse da
qnelled& «ni-allesuà^esi*i >ietterò "b)?o}»e.d)9dalprezzoesploso
inunasommadidenaro ,corrisposta odacorrispondere alfornitore ,
setalesommacostituisce effettivamente l'unicocorrispettivo
dell'operazione .
b)perleoperazioni dicuiall'articolo 5»paragrafo 3eall'arti-
oolo7»paragrafo 2,perleoperazioni dipermuta re,piùgeneral­
mente,quandoilprezzo espresso inunasomma "didenaro non -costi­
tuiscel'unicocorrispettivo dìunacessione dibeniodiima
prestazione di,servizi ,dal'Valorenormale "della ,operazione di
cuitrattasi . .. ..
Siconsidera "valore normale "diunbene odiunservizio quanto
l'acquirente oildestinatario ,allo -stadio ;di-commercializzazione
alqualesicompiel'operazione ,dovrebbe pagare adunfornitore
indipendente all'interno delpaesealmomento dell'operazione ,
incondizioni diconcorrenza perfetta ,perottenere questo stesso
beneoquesto stesso servizio »
c)perleoperazioni dicuiall'articolo 5»paragrafo 2,lettera b)#
daltotale deiversamenti periodici ,eventualmente maggiorato del
corrispettivo chiesto perlalevata dell'opzione .
d)perlecessioni difabbricati oditerreni diversi daquelli c :7
contemplati all'articolo A,paragrafo 3,lettere b)èc),cheun
soggetto passivo acquista.' per -larivendita daunapersona non
assoggettata all'imposta odaunsoggetto passivo nonavente diritto
alladeduzione perdettifabbricati oterreni ,labaseimponibile
^.può'esserecostituita dilladifferenza trailprezzo divendita
..eilprezzo d'acquieto ».
Vannocomprese nella baseimponibile ,
a)leimposte ,dazi,prelievi etasse,tranne l'imposta sulvalore aggiunto
b)lespeseaccessorie ,qualilespesedicommissione ,diimballaggio ,^
.ditrasporto ediassicurazione 5reclamate dalfornitore
all'acquirente oaldestinatario ,anche se,fracostoro ,dettespese

-57-"
costituiscono oggetto diunaccordo separato ;
3)Fonvannocomprese nellabaseimponibile ;}
a)glisconti sulprezzo perpagamento anticipato ;
b)iribassi eleriduzioni diprezzò concessi all'acquirente oaldesti–
»natario edacquisiti almomento incuisìcompiel'operazione ;
c)gliinteressi dovuti suipagamenti dilazionati otardivi |
d)l'importo degliimballaggi arendere ;
e)lesommepagate inhomeepercontodell'acquirente odeldestinatario ^
oOCB .figurano nelZacontabilità delfornitore -comepartite digiro»
4)Perleoperazioni dicuiall'articolo 5»paragrafo 2,lettera f),siconsidera
comebaseimponibile l'importo dell'indennizzo riscosso ,escluso l'indennizzo
destinato alrsimpiego . 4)
B»All'importazione dibeni .
1«Labaseimponibile ècostituita t
a)dalprezzo espresso inunasommadidenaro pagato odapagrjedall'impor­
tatore ,sedetta somnacostituisce effettivamente l'unicocorrispettivo
del .beneimportato ;
b)dal"valore normale ",qualora manchiilprezzo ,oseilprezzo pagato o
dapagare noncostituisce l'unicocorrispettivo delbeneimportato .
Siconsidera "valore normale "all'importazione diunbenequanto un
importatore ,allostadio dicommercializzazione alqualesicompie
.l'importazione ,dovrebbe pagare,esclusal'impostasulvaloreaggiunto ,^
adunfornitore indipendente delpaesediprovenienza delbene,almomento
incuil'imposta èesigibile ,incondizioni diconcorrenza perfetta ,per
ottenere questo stesso bene ; 1
2»Nella baseimponibile sidevono comprendere :
a)leimposte ,idazi,le"tasse "eiprelievi ; fuoridelpaesedi
importazione ,nonché quelli dovuti perl'importazione ,adeccezione
dell'imposta sulivalora aggiunto ;
b)lespeseaccessorie ,qualilespesedicomijiissione ,diimballaggio ,di
trasporto ,ediassicurazione ,che •sopravvengono fMtva.1 primo\luogo .di-
dc-stinazìonc deibeniall'interno delpaese .

3«Nonsidevono inparticolare comprendere nellabaseimponibile gli
elementi cheinregime interno sonodelpariesclusi dallabaseimponibile ,
qualiquellidicuialpunto A-3.,lettore a),b),c)ed)«
4.Peribenichesonostatiesportati temporaneamente echesonoreimpor­
tatidall'esportatore ,dopoaversubitoall'estero ,persuoconto,una
riparazione ,unatrasformazione ,unadattamento ounamanifattura ,-la
baseimponibile è'costituita 'dalprezzo della manod'opera edelle
eventuali forniture ,aumentato delle imposte ,dazi,prelievi ,tasse e
speseaccessorie dicuialpuntoB-2,lettere a)eb)»
5.Qualora ibeniimportati sianosoggetti adazi"advalorem "della
tariffadoganale oomune ,labaseimponibile nonpuò'inalcuncaso
essere inferiore alvalore indogana ,qualedefinito nelregolamen­
to(CEE)n°803/68delConsiglio del27giugno 1968,maggiorato ,ove
nonvisianogiàcompresi ,deglielementi dicuialparagrafo B-2
lettere a)eb).
Disposizioni diverse
1•Nelcasodicessioni dibeniodiprestazioni diservizi intutto 0in
parte nonpagate 0annullate ,0costituenti oggetto ditinosconto dopo
chel'operazione èstataeffettuata ,labase .imponibile vieneridotta
dellostesso ammontare .GliStati membri stabiliscono lecondizioni di
applicazione didettadisposizione »
2*SeunoStato membro desidera mantenere ointrodurre ,atitolo dimisura
preventiva della frode 0persemplificare ilcalcolo elariscossione
dell'imposta ,basiforfettarie 0minime pertalune operazioni neinveste
ilComitato dell'imposta sulvalore aggiunto secondo laprocedura di
cuiall'articolo 31»
3»Qualora taluni elementi utilialladeterminazione della baseimponibile
sianoespressi inmoneta diversa daquella dello Stato membro doveviene
fattalastima,sidetermina ilcambio secondo ledisposizioni stabilite
dall'articolo 12delregolamento (CEE)n°803/68delConsiglio del
27giugno 1968»

/
«Λ **
Capo IX :Aliquota
Articolo 13
L'aliquota applicabile alle operazioni imponibili èquella invigore al
momento incuisorge ilfatto generatore dell' imposta .Tuttavia ,neicasi
dicuiall'articolo 11,paragrafo 3,ultimo comma ,siapplica l'aliquota
invigóre ,almomento incui ibeni sono posti inlibera circolazione *
L'aliquota normale dell' imposta sulvalore aggiunto èstabilita daciascuno
Stato membro secondo imapercentuale ^chedeve essere identica perle
cessioni dibenieperleprestazioni diservizi ,dellabaseimponibile »^
Taluno cessioni dibeni eprestazioni diservizi possono tuttavia essere
sottoposte adaliquote maggiorate oridotte .C^ni aliquota ridotta èfissata
inmisura tale che l'ammontare dell' imposta sulvalore aggiunto risultante
dall' applicazionedi questa aliquota consenta normalmente didedurre la
totalità dell' imposta sulvalore aggiunto lacuideduzione èautorizzata
dall' articolo 17»
)
L'aliquota daapplicare all'importazione diunbene equella applicata
alla cessione diuno stesso bene effettuata all' interno delpaese .

60-
Capo XtEsenzioni
Articolo 14
Esenzioni all'interno delpaese
A*Esenzioni afavore dialcune attività diinteresse generale
1»GliStati membri esentano l
a)leprestazioni diservizi elecessioni diboniaccessori adette
prestazioni ,escluso iltrasporto dipersone ,eseguite daiservizi
pubblici delleposte etelecomunicazioni ; ■■■:■<
b)leprestazioni diservizi connesse colricovero inospedale econle
terapie,nonchélecessioni dibeniaccessori adetteprestazioni^'
compiute daistituti clinici gestiti t
–daentididiritto pubblico ,
–daentisenza scopodilucro,
–daentiprivati acarattere sociale j
c)leprestazioni terapeutiche allepersone ,effettuate nelquadrodel­
l'esercizio legale delleprofessioni mediche eparamediche ;
d)lecessioni disangue edilatteumani ;
e)leprestazioni diservizi effettuate nelquadro dellaloroprofessione
dagliodontotecnici ,nonché leforniture diprotesi dentarie effettuate
daidentisti edagliodontotecnici ;
f)iservizi resiaipropri membri dalleassociazioni autonome professionali
acarattere medico oparamedico ,peribisogni delleloroattività
esenti 5
g)leprestazioni diservizi connesse direttamente conl'assistenza sociale 0
lasicurezza sociale elecessioni dibeniaccessori adetteprestazioni ,
effettuate da:
–entididiritto pubblico ,
–entisenza scopodilucro j
–entiprivati acarattere sociale :
•/•

-61-
h)leprestazioni diservizi aventi scopo ditutela odieducazione del­
l'infanzia odella gioventù elecessioni dibeni accessori adette
prestazioni ^effettuate da:
–enti didiritto pubblico ,
–enti senza scopo dilucro ,
–enti privati acarattere sociale ;
i)leprestazioni diservizi elecessioni dibeni accessori adette prestazioni ,
aventi scopi scolastici loeducativi ,oaventi direttamente peroggetto
l'istruzione ,laformazione olariqualificazione professionale^effettuate da:
–enti didiritto pubblico ,
–istituti diistruzione privati sottoposti alla vigilanza delle competenti
autorità pubbliche edautorizzati apreparare gliallievi per ilconse­
guimento diundiploma scolastico ,universitario oprofessionale ricono­
sciuto odomologato dallo Stato ;
j)leprestazioni diservizi elecessioni dibeni accessori adette presta­
zioni ,fornite aipropri membri daenti senza scopo dilucro ,aventi per
scopo l'esercizio dello sport ol'educazione fisica ;l'esenzione concerne
esclusivamente leoperazioni direttamente connesse con lapratica dello
sport odell' educazione fisica daparte didilettanti j
k)leprestazioni diservizi dedteatri ,cine-club ^concerti ,musei ,biblio­
teche ,parchi pubblici ,giardini botanici ozoologici ,esposizioni di
carattere educativo ,nonché leoperazioni effettuate nelquadro diattività
chepresentano uninteresse collettivo dinatura sociale ,culturale o
educativa ^eseguite dat
–enti didiritto pubblico ,
–enti senza scopo dilucro t
–enti privati acarattere sociale ;
2«Siconsidera come i
a)"ente senza scopo dilucro "qualsiasi ente chesoddisfi alle seguenti
condizioni t
aa)nonhaperscopo ilrioavo diprofitti #
bb)destina glieventuali profitti esclusivamente amigliorare oa
garantire laprosecuzione delle prestazioni fornite ;
' "* *

62
cc)nonprocura alcunvantaggio materiale apersone diverse daibene­
ficiari outenti deglientiinquestione }questa disposizione non
ostaachel'entesiavvalga deiservizi dipersonale dipendente ;
b)"enteprivato acarattere sociale "qualsiasi entelocuiattività
sisvolgano afinidiinteresse generale odibeneficenza eche
soddisfi adunadelle seguenti condizioni 3
aa)–iprezzipraticati sonoapprovati dallecompetenti autorità
pubbliche }
bb)–gliutiliconseguiti sonodestinati afinidi.interesse generale
odibeneficienza ,secondo lecondizioni stabilite dallo
legislaziori nazionali *
Altre esenzioni
GliStati membri esentano t
a)leoperazioni diassicurazione ediriassicurazione ^nonchéleprestazioni
diservizi relative adetteoperazioni ,effettuate daimediatori edagli
intermediari diassicurazioni }
b)leprestazioni diservizi effettuate daimprese dipompefunebri ,ele
oessioni diboniaccessori ac'detteprestazioni j
c)lecessioni eleprestazioni diservizi fattoadentichecubanola
costruzione ,lasistemazione ,elamanutenzione deicimiteri ,sepolcri
emonumenti commemorativi deimortiinguerra ;
d)l'affittoelalocazione dibeniimmobili ,adeccezione :
1)dellelocazioni concluse nelquadro delsettore alberghiero oavente
unafunzione analoga ,deicampidivacanza odeiterreni dacampeggio {
2)dellelocazioni diimmobili chesonoutilizzati afiniindustriali
ocommerciali ,qualil'affittodiofficine ,dimagazzini odispazi,
nonché deicontratti dilocazione dicellefrigorifere ,
3)dellelocazioni dicassette disicurezza edeicontratti diparohóggio t
1· )
e)lecessioni dibenicheeranodestinati adunaattività esente invirtù
delpresente articolo ,odibenidioccasione aisensidell'articolo '26,
per ,ilcuiacquisto erastatoescluso ildiritto adeduzione inconformità
■aldisposte dell'articolo 17,paragrafo 6j r

f)leoperazioni sutitoli dicrediti ,azioni,obbligazioni edaltrititoli,
esclusi ititoli rappresentativi dimerci edidiritti otitoli dicui
all'articolo 5»paragrafo 1,comma 2;
g)lecessioni difrancobolli nuovivalevoli perl'affrancatura all'interno
delpaese,escluse lecessioni effettuate dacommercianti difrancobolli
percollezione ;
h)leoperazioni sumonete chenonabbianoilcarattere dioggetto per
collezione ,osull'oromonetario ,nonchéitrasferimenti eglistomi
difondi j
i)lecessioni dimarchefiscali ,contrassegni ,fascette ,obollidegli
statiesteri destinati adessere apposti suiprodotti daesportare verso
dettipaesijoppuresullefatture epolizze dicarico cheneaccompagnano
laspedizione ;
j)leoperazioni dicredito ;
k)igiochi d'azzardo $lelotterie ;
l)lecessioni difabbricati odiunafrazione difabbricato edelsuolo
relativo ,effettuate posteriormente allaprima occupazione ,daunsoggetto
passivo chenonhaavutodiritto alladeduzione perdettofabbricato ,
òchenonhausufruito delledisposizioni dicuiall'articolo 12-A,
paragrafo 1,lettera d);perl'applicazione dellapresento esenzione
gliagricoltori forfettari definiti all'articolo 27sonoconsiderati
comesoggetti passivi sottoposti alregime normale ;
m)lecessioni diterreni ,diversi daiterreni edificabili dicui
all'articolo 4»paragrafo 3,lettera c).
Articolo 15,
Esenzioni all'importazione
GliStati membri esentano :
1)leimportazioni definitive dibenilacuicessione dapartedisoggetti
passivi èesenteall'interno delpaeseanormadelledisposizioni
dell'articolo 14,paragrafo A/1,lettera d)eparagrafo B»,lettere e),
f)ts)»k)iei)0dell'articolo 16,puntida4a7»

2)leimportazioni dibenichecostituiscono oggetto diunadichiarazione
dicollocamento sotto tuaregime ditransito odideposito ,lecessioni
diquesti beniconmantenimento deipredetti regimi,nonché leprestazioni
diservizi accessori adetteimportazioni e'cessioni ;
3)leimportazioni dibènichecostituiscono oggetto diunadichiarazione
dicollocamento sotto unregime ditemporanea importazione ,chebeneficiano
perquesto motivo dellafranchigia deidazidoganali echepotrebbero
beneficiarne sefossero importati daunpaeseterzo,nonché lecessioni
deibenipredetti conmantenimento dellostesso regime eleprostazioni
diservizi accessori adetteimportazioni ecessioni ;tuttavia ,onde
evitare gravidistorsioni diconcorrenza ,l'esenzione può'essere soppressa
conriserva dellaprocedura stabilita all'articolo .31£
4)leimportazioni definitive dibènichefruiscono dituiafranchigia
doganale nontariffaria ochepotrebbero fruirne sefossero importati da
unpaeseterzo ,escluse pero *leimportazioni dibenilacuiintroduzione
infranchigia dall'imposta sulvloreaggiunto altererebbe lecondizioni
diconcorrenza asvantaggio delmercato interno ; •
5)lareimportazione dibeninellostatoincuisonostatiesportati ,alle
condizioni eneilimiti fissati perfruire dellafranchigia doganale oche
potrebbero fruirne sefossero importati daunpaeseterzo ;ladisposizione
siapplica pureallareimportazione diautoveicoli che .sièdovuto rimettere
ingradodifunzionare inunaltro Stato membro t
•• f
6)leimportazioni :
a)effettuate nelquadro dellerelazioni di ^1ornaticheeconsolari ,che
beneficiano diunafranchigia doganale ochenebeneficierebbero.se
provenissero daunpaeseterzo ;
b)effettuate dalleorganizzazioni internazionali riconosciute cometali .
dalleautorità pubbliche delpaese cheleospita ,secondo lecondizioni
convenute negli accordi disede;
7)leimporta ionidibenitrasportati daiviaggiatori nelbagaglio personale ,
allecondizioni eneilimitistabiliti dalladisciplina comunitaria ;
8)leimportazioni dibenieffettuate mediante piccolo spedizioni ,alle
condizioni :enei -limiti stabiliti dalladisciplina comunitaria :

9)leimportazioni dibeni usati chenonpossono fruire delle esenzioni ,di
cuisopra ,quando.iil possessore èingrado diprovare cheilloro acquisto
inunaltro Stato membro hascontato definitivamente 1*imposta sulvalore
aggiunto daalmeno seimesi »GliStati membri possono tuttavia riscuotere
l'imposta sulvalore aggiunto applicando alvalore venale delbene la
differenza dialiquota tra l'imposta nazionale el'imposta dell' altro
Stato membro vigente ilgiorno dell' importazione ;
10)leimportazioni effettuate dalle imprese dipesca marittima ,delpescato ,
allo stato naturale odopo aver subito operazioni intese agarantirne la
conservazione aifini della commercializzazione ;
11)leprestazioni diservizi ,diverse dalle prestazioni ditrasporto dicui
all'articolo 16,punto 13,connesse conl'importazione dibeni edilcui
valore ècompreso nella base imponibile ,secondo ledisposizioni dell' arti­
colo 12Bjparagrafo 2,lettera b)«
Articolo 16
Esenzione delle operazioni all ,esportazione t
delle operazioni assimilate edeitrasport i
internazionali
GliStati membri esentano ,conriserva delle condizioni edeilimiti fissati
dalle norme comunitarie :
1)lecessioni dibeni spediti otrasportati fuori delterritorio dicui
all'articolo 3dalvenditore opersuoconto ;
2)lecessioni dibeni spediti otrasportati dall' acquirente residente
all'estero ,opersuoconto ,fuori delterritorio dicuiall'articolo 3,
secondo lecondizioni cheogni Stato membro determinerà f•
3)lecessioni dibeni spediti otrasportati inundeposito perl'esportai »
zione sotto controllo dell' amministrazione doganale oceduti neldeposito
predetto j
4)lecessioni dibeni destinati alrifornimento dinaviglio marittimo ,
secondo lecondizioni dadeterminarsi daogni Stato membro ,tranne le
cessioni destinate adimbarcazioni diqualsiasi stazza ebandiera che
nonsiano adibite altrasporto apagamento diviaggiatori enonsiano
destinate all'esercizio diunaattività commerciale ,industriale odipesca

α»ηπ **
lecessioni ,trasformazioni ,riparazioni ,noleggio elocazioni dinaviglio
marittimo ,nonché lecessioni ,lelocazioni eleriparazioni de'glioggetti ,
•-ivicompresa l'attrezzatura perlapesca «•inessoincorporati odesti­
natialsuoesercizio ,trannò' leimbarcazioni chenonpossono beneficiare
dell'esenzione dicuialpunto 4»
lecessioni ,trasformazioni ,riparazioni ,noleggio elocazioni diaeronavi
impiegate neltrafficointernazionale dacompagnie dinavigazione aerea,
nonché lecessionijle locazioni eleriparazioni deglioggetti incotpo –
ratinelleaeronavi stesse ocheservono alloroesercizio ;
lecessioni dibenidestinati alrifornimento delle aeronavi dicuial
puato 6).;
leoperazioni eseguite nelle zoneportuali peribisgoni immediati delle
imbarcazioni marittime diverse daibattelli dadiporto ,nonchéilpilotaggio ,
11rimòfchiaaiènto'e -ilsalvàt&cgio }
leopera-ioni eseguite negliaeroporti internazionali peribisogni
diretti delleaeronavi dicutalponto6)f')j
leseguenti prestazioni diservizi ,acondizione cheilprestatore dia
laprova : ,
–ocheildestinatario risiede fuoridella Comunità ,
–ocheildestinatario èunsoggetto passivo residente nella Comunità
mafuoridelpaesedelprestatore *
a)lecessioni dibrevetti ,marchi difabbrica edicommercio ,'altri
analoghi diritti ,nonché leconcessioni dilicenze ;
b)leopere,diverse daquelleeffettuate inbaseaduncontratto d'opera,
dicuiall'articolo 5»paragrafo 2,lettera d),inerenti abenimobili
materiali f
c)leprestazioni pubblicitarie ;
djlelocazioni dibenimobilimateriali ,diversi dagliautoveicoli ,
aeronavi edimbarcazioni ;
e)leprestazioni diconsulenti ,ingegneri ,ufficistudiedaltre
prestazioni analoghe ;
f)gliobblighi dinonesercitare unaattività professionale intutto oi
inparte,oppure undiritto dicuialpresente punto .10.'J!
•/•

.67-
g)leoperazioni bancarie efinanziarie nonconsiderate all'articolo 14*
leprestazioni diservizi eseguite daimediatori edaaltriintermediari
cheoperano innomeepercontoditerzi,quando intervengono nelle
operazioni dicuialpresente articolo ,nonché lealtreprestazioni
usuali direttamente connesse con1*esportazione deibenidicuiai
jrontì 1-,2,'3||-»
lecessioni dibenieleprestazioni diservizi destinate all'uso
ufficiale delle missioni diplomatiche econsolari accreditate presso
ciascuno Stato membro ,ovveroall'usodelleorganizzazioni intemazionali
riconosciute cometalidallo Stato membro ospitante .
Dettaesenzione èapplicabile ,allecondizioni eneilimiti fissati da
ciascuno Stato membro ,finoalmomento incuisaràemanata unaregola­
mentazione uniforme secondo laprocedura stabilita dall'articolo 3-1•
Ilbeneficio dell'esenzione può*essere concesso mediante unaprocedura ..
di.rimborso dell'imposta -. •
leprestazioni s
a)ditrasporto dibeniprovenienti dall'estero finoalprimoluogo
didestinazione j
b)ditrasporto dibeniilcuiluogodidestinazione èsituato fuori
> . . .delterritorio nazionale oinundeposito perl'esportazione ,edi
trasporto dibeniintrànsito ;
c)ditrasporto internazionale dipersone perviaaerea omarittima ,
neilimiti ditempodicuiall'articolo 28.
/.

«*■68
Inderogaallodisposizioni doliolettere a)eb)yleprestazioni ditrasporto
dibenialseguito deiviaggiatori oquelle connesse coniltrasporto di
viaggiatori ,adesetupio bagagli fautomobili ,sonoesentate nellamisura
incuisonoesentate leprestazioni ditrasporto dellepredétte persone »

-69«
Capo XI :Deduzioni
Articolo 17 -
Nascita eportata del diritto adeduzione
1•Ildiritto adeduzione nasce quando sorge l'esigibilità dell' imposta
detraibile •
2»Quando ibeni ediservizi sono destinati adosscre impiegati per i
bisogni delle proprie -*-attività soggette adimposta ,ilsoggetto passivo
èautorizzato adedurre dall' imposta dicui èdebitore {
a)l'imposta sulvalore aggiunto chegliviene fatturata aisensi
dell' articolo 23fparagrafo 3»per ibeni cheglisono forniti eper
iservizi cheglisono prestati }
b)l'imposta sulvalore aggiunto dovuta oassolta peribeni importati e
dichiarati aisensi dell' articolo 24 ;
c)l'imposta sulvalore aggiunto dovuta aiisensi degli articoli 5»para­
grafo 3,lettera b)earticolo 7»paragrafo 2tlettera b);
d)l'imposta sulvalore aggiunto dovuta daldestinatario diunservizio
dicuiall'articolo 2<*»punto 3»
3»GliStati membri accordano ugualmente adogni so:gatto passivo ladeduzione
oilrimborso dell' imposta sulvalore aggiunto chegli èfatturata per i
beni aluiceduti eiservizi aluiresiduando queste operazioni sono
destinate adessere utilizzate per ibisogni t
a)siadiattività economiche odioperazioni dicuiall'articolo 4»
paragrafo 2?eseguite all'estero ,chesubirebbero effettivamente
l'imposta sefossero effettuate all'interno delpaese ;
b)siadiattività economiche esenti aisensi dell' articolo 16»
4*Gli Stati membri concedono aqualsiasi soggetto passivo residente
all'estero ,chenoneffettua alcuna cessione dibeni oprestazione di
servizi all'intorno delloro territorio ,ilrimborso dell' imposta sul
valore aggiunto chegli èfatturata per iboni aluiceduti ediservizi
aluiresi ,sulterritorio inquestione ,qualora detti beni oservizi
••diano diritto adeduzione ,seilsoggetto passivo esplicasse lapropria
attività all' interno delpaese#
•/•

±19 ,τ
Ilrimborso eeffettuato inseguito adomanda presentata dalsoggetto passivo »
Ladomanda nonèammessa perunammontare diimposta' inferiore acanto unità
dicontoj masulla stessa domanda possono esjsere raggruppate piùfatture *
5»Perquanto riguarda ibeni ediservizi utilizzati pereffettuare sia le
<
operazioni chedanno diritto adeduzione ,dicuiaiparagrafi 2e3,siale
operazioni chenonconferiscano tale diritto ,ladeduzione èammessa soltanto
per laquota dell' imposta 'sul valore aggiunto proporzionale all'ammontare
della prima categoria dioperazioni (rsgola delprorata generale )»
Detto prorata èdeterminato perilcomplesso delle operazioni compiute
dalsoggetto passivo fiin^eaeialle disposizioni dicuiall'articolo 19*
Tuttavia ,perevitare disparità nell' applicazione dell' imposta ,gliStati
membri possono 3
a)autorizzare ilsoggetto passivo adeterminare prorata diversi perogni
settore deliri propria attività ,sevengono tenute contabilità distinte
peroiascuh settore j
b)obbligare ilsoggatto passivo adeterminare prorata diversi perogni
settore della propria attività edatenere contabilità distinte per
ciascuno diquesti settori | ;
c)autorizzare odobbligare ilsoggetto passivo adoperare ladeduzione
inbase alla destinazione reale ditutti oparte deibeni eservizi »
6»Nondanno diritto adeduzione dell' imposta sulvalore aggiunto ,da,cui
erano state colpite t
a)lespese relative adabitazione ,alloggio ,servizi diristorante ,vitto ,
bevande ,svago ,trasporti dipersone ,quando nonsiano esposte daimprese
che sidedicano inviaprincipale oaccessoria all'esercizio ditali
attività ;
b)lespese suntuarie }
c)lespese diricevimento )
d)ibeni chesiriferiscono alle spese edoneri dicuialle lettere a),
b)ec)dicuisopra ,nonché leprestazioni diservizi connesse con
dotti beni ,oneri e-spese »

m-ft
Articolo 18
Modalità diesercizio deldiritto adeduzione
Peresercitare ildiritto -adeduzione ,ilsoggetto passivo deve:
a)perladeduzione dicuiall'articolo 17,paragrafo 2,lettera a),
essere inpossesso diunafattura redatta aisensidell'articolo 23,
paragrafo 3;
b)perladeduzione dicuiall'articolo 17»paragrafo 2,lettera b),
essere inpossesso diundocumento comprovante l'importazione ,chelo
indichi qualedestinatario ©checonsenta ilcalcolo dell'ammontare
dell'imposta dovuta ;
c)perladeduzione dicuiall'articolo 17»paragrafo 2?lettere c)ed),
assolvere leformalità stabilite daogniStato membro .
Ladeduzione èoperata globalmente dalsoggetto passivc ?mediante imputazione
sull'importo dell'imposta dovuta perunperiodo didichiarazione ,del­
l'ammontare dell'imposta perlaquale èsorto edèesercitato ildiritto
adeduzione aisensidelprecedente paragrafo 1,durante lostesso periodo
(deduzioni immediate ).
Peraltro ,perisoggetti passivi cheeffettuano unadelle operazioni
occasionali dicuiall'articolo 4,paragrafo 3,lettere b)ec),il
diritto adeduzione può'essere esercitato soloalmomento della cessione »
Se,pererrore odomissione ,ilsoggetto passivo nonhaoperato intempo
utileladeduzione ,può'esercitare ilproprio diritto adeduzione entro
enonoltreil31dicembre dell'annosuccessivo aquello durante ilquale
avrebbe dovuto esercitare ildiritto adeduzione aisensidelprimo comma »
Ladeduzione vienefatta,intalcaso,allecondizioni vigenti almomento
incuiegliavrebbe dovuto avvalersi deldiritto adeduzione »Essapuò'
essere esercitata nelladichiarazione dicuiall'articolo 23,paragrafo 7*
Quandol'importo dellededuzioni autorizzate supera quello dell'imposta
dovuta perilperiodo cuiladichiarazione siriferisce ,gliStati membri
hannolafacoltà dirimborsare l'eccedenza ^oppure difarlariportare al
periodo successivo .
Tuttavia ,l'eccedenza dideduzione esistente al31dicembre viene
rimborsata alsoggetto passivo ,inseguito adomanda ,entro untarmine
ditremesi.
β/β

Articolo 19
Calcolo delprorata dideduzione
Ilprorata dideduzione dicuiall'articolo 17fparagrafo 5»primo comma,
risulta daunafrazione avente s
–anumeratore ,l'importo globale ,determinato perannocivile ,della
cifrad'affarialnettodell*imposta sulvalore aggiunto ,relativo alle
operazioni chedannodiritto adeduzione aisensidell'articolo 17»
paragrafi 2e3»
•»adenominatore ,l'importo globale ,determinato perannocivile ,della
cifrad'affarialnettodell'imposta sulvalore aggiunto ,relativo
alleoperazioni chefigurano anumeratore ,nonché alleoperazioni chenon
danno diritto adeduzione »
Ilprorata vienedeterminato perannocivile ,inpercentuale arrotondata
all'unità supcriore .
Inderoga alprecedente paragrafo 1,porilcalcolo delprorata dideduzione ,
nonsitiene pontodell'importo dellacifrad'affari,relativa alleopera­
zionidicuiall'articolo 14-B,lettera f),allavendita dibenid'investi –
mento cheilsoggetto passivo hautilizzato nella suaimpresa ,nonché alle
operazioni accessorie ?immobiliari ofinanziarie ,amenochetalioperazioni
nonrientrino in unaattività professionale svolta abitualmente dal
soggetto passivo »
Ilprorata applicabile inviaprovvisoria perunannocivile èquello
calcolato sullabasodelleoperazioni dell'annocivile precedente .Quando
manchi taleriferimento oessononsiasignificativo ,ilprorata èvalutato
inviaprovvisoria ,sottoilcontrollo dell'amministrazione ,dalsoggetto
passivo inbaseallesueprevisioni ., - l'i»
Ladeterminazione delprorata definitivo fissato perogniannocivile
durante l'annosuccessivo comporta larettifica dellededuzioni operate
inbasealprorata applicato inviaprovvisoria »

Articolo 20
Rettifica delle deduzioni
Ilsoggetto passivo procede allarettifica della deduzione operata
inizialmente :
a)quando ladeduzione èsuperiore oinferiore aquella ammessa aisensi
degliarticoli 17»18e,sedelcaso,26;
b)quandoladifferenza trailprorata definitivo eilprorata provvisorio
comedefinito all'articolo 19,èmaggiore didiecipianti *
c)quando,dopoladichiarazione ^senomutatiglielementi presiin
considerazione perladeterminazione dell'importo delle deduzioni di
cuiall'articolo 18,paragrafo 2,inparticolare incasodiannullamento
diacquisti oincasodiottenimento disconti ;tuttavia »ladistru »-
zicne,loperdite oifurtidebitamente documentati ogiustificati
nondanno luogoarettifica ,comepureicasidicuiall'articolo 5»
paragrafo 3}'
d)quandoilsoggetto passivo passa'dalregime normale d'applicazione ;
dell'imposta airegimi speciali dicuiagliarticoli 25»paragrafo 1,
\ /Ni•«I I•*lettera a;e27»GliStati membri emanano ledisposizioni d'applicazione
necessarie perimpedire cheilsoggetto passivo fruisca indebitamente
nelquadro didettiregimi speciali ,deivantaggi derivanti dalle
deduzioni operate nelquadro delregime normale »
Perquanto riguarda ìbeni .d'investimento ,larettifica vieneoperata
permiperiodo dicinque anni,compreso quello nelqualesièacquistato
ilbene.Ogniannodettarettifica haperoggetto soltanto unquinto
dell'imposta -chehacolpito dettibeni »Larettifica vieneeseguita secondo
lovariazioni delprorata definitivo deiquattro annisuccessivi all'anno
dell'acquisto ,inrapporto alprorata definitilo dell'annodell'acquisto »
Tuttavia ,nonsi'procede arettifica seladifferenza accertata è.minore
didiecipunti » , ,
•A

-74
CapoXII}Debitori dell'imposta
Articolo 21
Debitori dell'imposta versol'Ernrio
L'imposta sulvalore aggiunto èdovuta :
1•nelregime interno t
a)dalsoggetto passivo cheesegueun'operazione assoggettabile ad
imposta odalrappresentante diunsoggetto passivo residente all'estero
cheeffettua un'operazione imponibile }
b)daldestinatario diunservizio dicuiall'articolo 2,punto 3}
c)dachiunque indichil'imposta sulvalore aggiunto inunafattura oin
qualsiasi documento chenefaccia leveci»
2«all'importazione :dallapersona designata comedestinatario neidocumenti
diimportazione e,inmancanza diquesti documenti oindicazioni ^dalla
persona cheeffettual'importazione »Ildestinatario ,ildichiarante edil
suomandante sonosolidalmente responsabili dell'imposta .
./•

CapoXIII:Accertamento deldebito fiscale edesigibilità delpagamento
dell'imposta
Articolo 22
1.L'accertamento deldebito fiscale èfattodall'amministrazione sulla
basedelladichiarazione delcontribuente »Ladichiarazione può*essere
verificata dall'amministrazione fiscale epuò'quindi determinare un
nuovoaccertamento .Inmancanza didichiarazione ,l'accertamento può*
essere effettuato d'ufficio » »
2»L'esigibilità delpagamento consiste nell'obbligo dipagarel'ammontare
dell *imposta ,allafinedelperiodo legale successivo allapresentazione
delladichiarazione oppureall'accertamento deldebito fiscale#
«/•

-76~
CapoXIvtObblighi deicontribuenti
Articolo 23
Obblighi nelregime interno
1»Ognisoggetto passivo devedichiarare l'inizio ,ilcambiamento ela
cessazione dellapropria attività inqualità disoggetto passivo »
2.Ognisoggetto passivo devetenere unacontabilità chesiasufficiente -»
menteparticolareggiata ^daconsentire l'applicazione dell'imposta sul
valore aggiunto edicontrolli dapartedell'amministrazione fiscale .
3»a)Ognisoggetto passivo deverilasciare unafattura perlecessioni di
benieleprestazioni diservizi cheeffettua neiconfronti diun
soggetto passivo feconservare copiadituttelefatture emesse#
Parimenti ,ognisoggetto passivo deverilasciare unafattura pergli
acconti cheglison:")corrisposti daunaltro soggetto passivo prima
chesiaeffettuata lacessione odultimata laprestazione diservizio »
b)Lafattura doveindicare distintamente ilprezzoalnettodell'imposta
el'imposta corrispondente distinta peraliquote ,e,sedelcaso,
l'esenzione »
c)Qualora unoStatomembrosiavvalga dellafacoltà dicuiall'articolo 11,
paragrafo 2,lettera b),lafattura deveessererilasciata entroi
trenta giorni successivi alfattogeneratore dell'imposta .
4»Ognisoggetto passivo delnormale regime d'imposta devepresentare
mensilmente unadichiarazione delleoperazioni per.lequali èdivenuta
''esigibile' l'impòsta nel -meseprecedente ,contenente ,tutteleindioazioni.i
necessario checonsentano diaccertare l'importo delle imposte dovute e
dellodeduzioni daoperarsi ,compreso l'importo complessivo delleopera­
zionirelativo allepredette imposte ededuzioni ,nonchél'importo globale
delleoperazioni esenti ».' !
5»Isoggetti passivi sottoposti adunòdeiregimi particolari dicuiagli
articoli 25e27possono essere autorizzati dagliStati membri apresen­
taredichiarazioni trimestrali semestrali oannuali ,contenenti le
stesse indicazioni dicuialprecedente paragrafo 4»
•/«

"tm77 im
6.Ognisoggetto passivo deveversare l'importo nettodell'imposta sul
valore aggiunto all'attodellapresentazione delladichiarazione periodica .
7»Nelprimo semestre diogniannoilsoggetto passivo devepresentarci se
delcaso,unadiohitrazione relativa atutteleoperazioni effettuate ,,
nell'annoprecedente ,checontenga tuttiglielementi necessari per
eventuali rettifiche »
8.Chiunque siadestinatario diunservizio dicuiall'articolo 2,pùnto 3f
devedichiarare all'amministrazione fiscale nazionale l'oggetto della
prestazione diservizio ,ilprezzo corrisposto odapagare #nonché
l'impesta dovutale pagarne ,sedelcaso,l'ammontare »
9»GliStati membri hannolafacoltà distabilire altriobblighi ,eventual­
mentenecessari perassicurare lariscossione dell'imposta eperimpedire
lefrodi »
10»GliStati membri possono dispensare dacertiobblighi queisoggetti
passivi chueffettuano soltanto operazioni esenti »
Articolo 24
Obblighi all'importazione
Perleimportazioni dibeni,lemodalità delladichiarazione edelconseguente
pagamento formano oggetto didisposizioni adottate daciascuno Stato membro »
111particolare gliStatimembri possono stabilire che,perloimportazioni diber
effettuate datalune categorie disoggetti passivi ,l'imposta sulvalore aggiuni
dovuta inseguito adunaimportazione nonsiapagataall'attodell'
zione,acondizione chevengaindicata comeimposta dovuta atitolo di
importazione nallardichiarazione periodica cheilsoggetto passivo redige
inconformità alledisposizioni dell'articolo 23.paragrafo 4»
./

78r->
CapoXVtRegimi speciali
Articolo 23
Regimo speci&lQ delle'piccole imprese
1«Perquanto ritarda lepìccole imprese perlequalil'assoggettamento al
regime normale dell'imposta creerebbe difficoltà ,ogniStato membro ha
facoltà ,noilimiti eallecondizioni daquestofissati ,maconriserva
dellaprocedura diconsultazione delComitato dell'imposta sulvalore
aggiunto ,dicuiall'articolo 30,diapplicare :
a)finoalmomento incuisiraggiungerà l'obiettivo dicuiall'articolo 4
dellaprimadirettiva delConsiglio (67/227/CEE)dell 111aprile 19^7t
aa)unafranchigia dell'imposta aisoggetti passivi lacuicifra
d'affariannua nonsupera le4*^00unitàdiconto "e,
bb)sedelcaso,tuiariduzione degressiva dell'imposta aisoggetti
passivi lacuicifrad'affariannua èsuperiore almassimale fissato
dalloStatoinquestione perl'applicazione dellafranchigia ,ma
nonsupera le12.500 unitàdiconto ;
b)modalità semplificate diimposizione eriscossione deltributo ,mai
cuieffetti nonpossono determinare unosgravio dell'imposta »
2.Lecifred'affaricheservono comeriferimento per1'applicazione delle
disposizioni stabilite alparagrafo 1,lettera a)fsonocostituite dal­
l'importo totale alnettod'imposta dellecessioni dibeniedellepresta *-
zionidiservizi definite agliarticoli 5e7fivicomprese leoperazioni
esenti eleoperazioni eseguite all'estero .
Peraltro ,lecessioni dibenid'investimento materiali oimmateriali ,
compresi nell*attivo immobiliare dell'impresa ,lecessioni difabbricati
0diterreni edificabili ,comepureleoperazioni dicuiall'articolo 14-B,
Ietterò d)ef),elelocazioni diimmobili ,nonvengono preseinconsidera­
zioneperladeterminazione dellacifrad'affari.
3»Ledisposizioni delparagrafo 1,lettera a)(ncnsonoapplicabili aisoggetti
passivi lacuiattività principale oaccessoria consiste inoperazioni
immobiliari ,edalleoperazioni dicuialparagrafo 2•secondo corina.

79
Isoggetti passivi ^chefruiscono della franchigia dell' imposta ,nonhanno
*diritto alla deduzione dell' imposta che estata loro fatturata ,nepossono
farapparire l'imposta sulle proprie fatture osuqualsiasi altro documento
chenefalevoci .Possono ,pero' ,optare perilregime normale diappli­
cazione dell' imposta sulvalore aggiuntò "efruire eventualmente della
riduzione degressiva dicuialparagrafo 1°,lettera a)»
Isoggetti passivi ,chefruiscono della riduzione degressiva sono considerati
alla stregua disoggetti passivi sottoposti alregime normale dell' imposta
sulvalore aggiunto ,conriserva dell' applicazione delle disposizioni del
paragrafo 1°,lettera b)delpresente articolo .
\
Articolo 26
Regime ,speciale deibeni d'occasio no
Per "beni d'occasione "devono intendersi ibeni mobili usati chepossono
essere riutilizzati nello stato incuisono odopo riparazione ,tranne le
opere d'arte originali create permano dell' artista ,glioggetti dianti­
quariato edacollezione ,ifrancobolli dacollezione elemonete antiche »
Inderoga' alle disposizioni dogli articoli 17e18:
a)lacessione diunbene d'occasione daparte diunapersona non
assoggettata all'imposta adunsoggetto passivo chedestina il -bene
alla rivendita ,dàdiritto all'acquirente adunadeduzione dell' imposta
sulvalore aggiunto calcolata sulla base delprezzo diacquisto del
bene con l'aliquota vigente almomento dell' acquisto ,salvo se
l'acquirente soggetto passivo beneficia delregime speciale -:stabilito
all'orticolo 25,paragrafo 1,lettera a)}
b)lacessione daparte diunsoggetto passivo diunbene d'occasione che
hacostituito oggetto dell' esclusione daldiritto adeduzione stabilita
all'articolo 17,paragrafo 6,dàpura diritto all'acquirente aduna
deduzione dell' imposta sulvalore aggiunto ,calcolata come indicato
alla lettera a),quando l'acquirente èunsoggetto passivo chedestina
ilbene alla rivendita »

-80
3»Lededuzioni previste alparagrafo 2nonpossono superare iquattro quinti
deXl,importo dell'imposta dovuta sullàrivendita »Larettifica deIla'deduaiòne
iniziale èoperata ^sedelcase,almomento dellarivendita ^
4»GliStati membri possono subordinare l'applicazione delledisposizioni comprese
neiparagrafi 2e3adobblighi amministrativi particolari .
Articolo 27
Regime comune forfettario periproduttori avicoli
1#GliStati membri hannolafacoltà diapplicare aiproduttori agricoli ,peri
qualil'assoggettamento alregime normale dell'imposta sulvalore aggiunto o,
eventualmente ,alregime semplificato dicuiall,articolo 25,paragrafo 1,
lettera b),creerebbe difficoltà ,ilregime comuneforfettario dicuiai
paragrafi successivi .
2#Aisensidelpresente articolo ,siconsidera :
–"produttore agricolo ",ilsoggetto passivo chesvolge ,nelquadro della
propria azienda agricola ,silvicola oittica ,leattività produttive elencate
nell'allegato Af
–"azienda agricola ,silvicola oittica "^leaziende cosi'considerate da
ogniStato membro ;
–"agricoltore forfettario ",unproduttore agricolo cuisiapplica ilregime
tforfettario dicuiaiparagrafi 7eseguenti j
–prodotti agricoli ,iboni,risultanti dalleattività elencate nell'allegato A,
chesonoprodotti dalleaziende agricole ,silvicole oittiche diogni
Stato membro ; ;
–"prestazioni diservizi agricoli ,leprestazioni diservizi elencate
nell'allegato B,effettuate daunproduttore agricolo colsuoproprio
lavoro e/oconlanormale attrezzatura dellapropria azienda agricola ,
silvicola oittica ;
–"onoredell'imposta sulvalore aggiunto amonte",l'ammontare globale
dell'imposta sulvaloro aggiunto ,calcolato anormadelledisposizioni
delsuccessivo paragrafo 3,chehacolpito ibeniediservisi acquistati ,
daunlato,dalcomplesso delleaziende agricole oittiche ,e,dall'altro,

dalcomplesso delleaziende silvicole ,diogniStato membro ^nellamisura ,
incuiteleimposta sarebbe deducibile ,aisenEidell'articolo 17,daun'
produttore agricolo seguito alregime normale d'a-plicazione dell'imposta
sulvalore aggiunto |
•»"percentuali forfettarie dicompensazione ",lepercentuali chegliStati
membri stabiliscono anormadelledisposizioni delparagrafo 4fecheessi
applicano neicasicontemplati dalparagrafo 7,perconsentire agliagricoltori
forfettari difruire della compensazione forfettaria dell *.onere dell'imposta
sulvalore aggiunto amonte.
AllaCommissione èdemandato ilcalcolo dell'entità dell'oneredell'imposta
sulvalore aggiunto amonteperogniStato membro ,secondo ilmetodo comune
dicalcolo indicato nell'allegato C«Icalcoli sonoeffettuati sullabasedei
datimacro-economici relativi agliultimi dueanni,forniti dagliStati membri,
inapplicazione delmetodo comune dicalcolo illustrato nell'allegato C.
Icalcoli sonoaggiornati dalla Commissione ,ognitreanni,nonché ogniqualvolta
sopravvengano modifiche dellealiquote invigore inogniStato membro ,ovvero
doglielenchi deiprodotti edeiservizi soggetti aqueste aliquote ,talida
poterincidere sull'entità dell'onerediimposta amontoinunoopiùStati membri .
Sullabasedeicalcoli ,icuirisultati sonoarrotondati aldecimo percento
inferiore ,l'entità dell'onerediimposte amonte èdeterminata secondo la
procedura dicuiall'articolo 31,inmodochepossaesserestabilita t
–perlaprima ,volta,entro enonoltreil30settembre 1974?
–inoccasione diogniaggiornamento triennale ,entro enonoltreil
30settembre delterzo anno,
••incasodimodifica chepossainfluenzare l'entità dell'onerediimposta a
monte,ilpiùpresto possibile .
GliStati membri forniscono allaCommissione idatimacro-economici ele
informazioni indispensabili perl'attuazione delmetodo comune dicalcolo t
•»perlaprimavolta,entro enonoltreil30maggio 1974)
–inoccasione diogniaggiornamento triennale ,entro enonoltreil30giugno
delterzo anno,

m>82«•
-incaso dimodifica chepossa influenzare l'entità dell' onere diimposta
amonte ,ilpiùpresto possibile#
GliStati membri stabiliscono ,aunlivello nonsupcriore al90°jodel­
l'entità dell' onere dell' imposta sulvalore aggiunto amonte ,determinata a
norma delle disposizioni delparagrafo 3,duepercentuali forfettarie di
compensazione t
a)una
destinata acompensare l'onere amonto delle aziende agricole edittiche ,
edapplicabile alle cessioni deiprodotti agricoli provenienti dall' agri­
coltura edalla pesca ,nonché alle prestazioni diservizi agricoli ,effet­
tuate daunagricoltore forfettario ;
b)l'altra
destinata acompensare l'onere amonte dalle aeiende silvicole ,edapplicabile
alle cessioni diprodotti agricoli provenienti dalla silvicoltura ,effettuate
daunagricoltore forfettario .
Conriserva della procedura diconsultazione delComitato dell' imposta sul
valore aggiunto dicuiall'articolo 30,gliStati membri hanno lafacoltà
didifferenziare lapercentuale forfettaria dicompensazione dicuialla
lettera a)infunzione deisottosettori dell' agricoltura oinfunzione del­
l'agricoltura propriamente detta edella pesca »Intalcaso -applicano percen­
tuali forfettarie dicompensazione diverse per iprodotti agricoli provenienti
daquesti sottosettori odall' agricoltura propriamente detta ,ovvero dalla
pesca# Nessuna diqueste diverse percentuali forfettarie dicompensazione
può *superaro illivello della percentuale forfettaria dicuialla lettera a).

83
Invista delpassaggio progressivo degliagricoltori forfettari verso
l'aiplicazione delregime normale dell'imposta sulvalore aggiunto o,
eventualmente ,delregime semplificato dicuiall'articolo 25,paragrafo 1,
lettera b),lepercentuali forfettario dicompensazione applicate inogni
Stato membro nonpossono essere superiori t
–condecorrenza dalquarto annosuccessivo all'entrata invigore della
presente direttiva ,ali'80%dell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto
amontestabilito anormadellodisposizioni delparagrafo 3;
–condecorrenza dalsettimo annosuccessivo all'entrata invigore della
presente direttiva ,al70%dell'oneredell'imposta sulvalore aggiunto
amontestabilite anormadelledisposizioni delparagrafo 3*
GliStati membri possono dispensare gliagricoltori forfettari dagli
obblighi cheincombono aisoggetti passivi anormadell'articolo 23*
Gliagricoltori forfettari hannodiritto ,allecondizioni stabilite nei
paragrafi successivi ,allacompensazione dell'oneredell'imposta sul
*
valore aggiunto amonte,mediante l'applicazione dellapercentuale forfettaria
stabilita alparagrafo 4alprezzo ,alnettod'imposta ,deiprodotti agricoli
chehanno ceduto edelleprestazioni diservizi agricoli chehannoeffettuato .
Questa compensazione esclude ognialtra formadideduzione »
Perlecessioni diprodotti agricoli eperleprestazioni diservizi agricoli
effettuate daunagricoltore forfettario neiconfronti diunsoggetto passivo
diverso daunagricoltore forfettario ,gliStati membri possono stabilire che
ilversamento forfettario siaeffettuato i
a)siadall'acquirente "odaldestinatario soggetto passivo ,
b)siadall'autorità pubblica#
Pertuttelecessioni diprodotti agricoli eprestazioni diservizi agricoli
diverse daquelle contemplate alparagrafo 8,ilversamento dellapercentuale
forfettaria èeffettuato dall'acquirente odaldestinatario delservizio .
Perleoperazioni contemplate alparagrafo 8,l'acquirente oildestinatario
soggetto passivo <
–deveredigere indoppia copiaundocumento d'acquisto ,facente leveci
difattura .,cheindichi distintamente ,tral'altro,ilprezzo alnetto
d'imposta e,nelcasocontemplato alparagrafo 8,lettera a),l'importo

84
corrispondente all'aliquota forfettaria dicompensazione chehaversato
all'agricoltore forfettario }l'acquirente oildestinatario soggetto passivo
tuttavia può'redigere undocumento d'acquisto riepilogativo cheindichi
perunperiodo determinato leoperazioni effettuate presso unostesso agricol­
toreforfettario ;
–devoconsegnare all'agricoltore forfettario unacopiadidetto documento
d'acquisto j
–deveconservarne unacopiafirmata dall'agricoltore ,secondo lemodalità
stabilite dagliStati membri ;
–nelcasodicuialparagrafo 8,lettera a),èautorizzato adedurre dal­
l'imposta sulvalore aggiunto dicuièdebitore ^l'importo corrispondente
allapercentuale forfettaria ,dicompensazione versata jall'agricoltore
forfettario eindicata suldocumento d'acquisto »
11»Nonconferiscono all'agricoltore forfettario ildiritto al-versamento della
perconcoale forfettaria dicompensasi une,leseguenti '.operazioni l
a)leesportazioni fattedaunagricoltore forfettario ;
b)lecessioni diprodotti nonagricoli eleprestazioni diservizi diverse
daquelle agricole fatte daunagricoltore forfettario »
12.Sonoescluse dalregime forfettario leseguenti operazioni t
a)lecessioni chesonoeffettuate dall'agricoltore forfettario conproce­
dimenti commerciali ochehanno comeoggetto t
–siaprodotti agricoli cheharno subito unatrasformazione conmezzi
nonutilizzati normalmente nelleaziende agricole ,silvicole oittiche f
–siabenicheronosono statiprodotti nell'azienda agricola ,silvicola
oittica dell'agricoltore forfettario ,oltre unlimite chesaràfissato
dagliStati membri conriserva dellaprocedura diconsultazione del
Comitato dell'imposta sulvalore aggiunto dicuiall'articolo 30;
b)loprestazioni diservizi chel'agricoltore forfettario effettua
regolarmente e/opermezzodiunaattrezzatura anormale perlecarat­
teristiche della suaazienda agricola ,silvicola oittica.
•/•

-85-
Perquesteoperazioni ,l'agricoltore forfettario èassoggettato alregime
normale diapplicazione dell'imposta sulvalere aggiunto o,sedelcaso,
alregimesemplificato dicuiall'articolo 25fparagrafo 1,lettera b).
GliStati membri determinano lemodalità diapplicazione delledisposizioni
diquesto paragrafo .
3.Sonoesclusi dalregime forfettario edassogettati alregime normale di
applicazione dell'imposta sulvalore aggiunto o,eventualmente ,alregime
semplificato dicuiall'articolo 25,paragrafo 1,lettera b)8
a)iproduttori agricoli chesvolgono ,oltreaquellagricola ,ancheuna
attività economica perlaquale senogiàassoggettati alregime normale
d'imposta sulvalore aggiunto oalregime semplificato dicuiall'arti­
colo25,paragrafo 1,lettera b);
t)iproduttori agricoli lacuicifrad'affariannuarelativa allaloro
azienda agricola ,silvicola oittica supera le50«000 unitàdiconto }
c)leaziende agricole ,silvicole eittiche giuridicamente costituite in
formadisocietà dipersone odicapitali#
14*OgniStato membro halafacoltà diescludere dalregime forfettario talune
categorie diproduttori agricoli ,nonchéiproduttori agricoli periquali
l'applicazione delregime normale dell'imposta sulvalore aggiunto of
eventualmente ,delregime semplificato dicuiall'articolo 25,paragrafo 1f
lettera fc)ftonpresenta difficoltà amministrative »

•»86«•
15»Qualunque agricoltore forfettario hadiritto dioptare perl'applicazione
delregime normale •dell'imposta sulvalore aggiunto o,eventualmente ,
delregime semplificato dicuiall'articolo 25,paragrafo 1,lettera b)t
secondo lemodalità elecondizioni stabilite dogliStati membri .
16#Primadellafinedelsesto annosuccessivo all'entrata invigore della
presente direttiva ,laCommissione sottopone alConsiglio nuoveproposte
inmateria diapplioazione dell'imposta sulvalore aggiunto alleopera­
zioni cheriguardano iprodotti eiservizi agricoli »
17«Gliallogati A,B?Cdi-cuialpresente articolo possono costituire
oggetto dimodifiche ,nelquadro dellaprocedura contemplata all'articolo 31»
•/•

-ί­
'*■*sr.
-87-
CapoXVI|Disposizioni transitorie
Articolo 23
1#L'esenzione dicuiali*articolo 16«.punto 13»lettera c)èapplicabile
finoal1°gennaio 1977»
LaCommissione presenterà alConsiglio ,intempoutile,proposte concer »»
•nentiilregime fiscale deitrasporti internazionali dipersone pervia
marittima odaerea,chesaràapplicato adecorrere dal1°gennaio 1977*^
2»Adecorrere dal1°gennaio 1975nonsonopiùapplicabili ledisposizioni
eventualmente presedagliStati membri avvalendosi dellefacoltà dicui
all'articolo 17dellasecónda direttiva delConsiglio n®67/228/CHE
deli*11aprile 1967»
Tuttavia »gliStati membri chesisonoavvalsi dellafacoltà dicui
all'ultimotrattino didettoartioolo »relativo all'esenzione accompagnata
,dall'eventuale rimborso delleimposte pagate allostadio anteriore ,possono »
entro enonoltreimadatachesaràstabilita dalConsiglio suproposta
della Contnissione ,maohenonpotràessere posteriore allasoppressione
dell'imposizione all'importazione edelladetassazione all'esportazione
negliscambitragliStatimentri *naateaerb leesenzioni esistenti al "^
1°aprile 1973oallad&.iad'aipìicazione della seccarla direttiva del
Consiglio no67/2'fc/U-fiJdtll*11aprile 19^7*GliS'irtimembri emanano le
disposizioni nocguoario perassicurare ladichiarazione »daparte deisoggetti
passivi -,dellareel*cifrad*aff-tr.ii-elativa atalioperazioni esentate »
determinata anotraadellaprosente direttiva »
3»GliStati membri ,eh3siavvalgono ,delledisposizioni dicuialsecondo
confnadelparagrafo 2fcrniucor .oaliaCommissione .ognidv.sanni,epor
lap:??t.---.voltaentroil30 1975*glielementi infermativi che
pe:i™..v'i.tcX'.io .digiudicare soancora friesìaiano lecc-ìàirio^i chehanno
,moti nv,coiluianteniraenbo delle edent.ioni dicuialcitato comma »La
Co tisne conto JJ, cicarenai neirapporti dicuiallfa.rti «-
colo2.2e»Li.jaeata cocasl-na wrAiws oppcrctue giratosi *aZ.il«degnare
grwd-,:j.r:;e.:rbe lepredette esersimi agliobblighi risultanti daliarealiz »»
zazione dell'Unione economica emonetaria »

88*•
CapoXVTI :Comitato dell'imposta sulvalore ,aggiunto
Articolo 2y"
1»E*istituito unComitato dell'imposta sulvalore aggiunto inappresso
denominato il"Comitato ",composto dirappresentanti degliStatimembri e
presieduto daunrappresentante della Commissione »
2«IlComitato «dottailproprio regolamento interno »
Articolo 30
Oltreaicasidiadizione obbligatoria dicuiagliarticoli 25e27,il
Comitato può*esaminare qualsiasi questione relativa all'applicazione diqualsiasi
attocomunitario interessante l'imposta sulvalore aggiunto ,,proposta dal
presidente persuainiziativa osurichiesta delrappresentante diuno
Stato membro .
Articolo 31
1»Oltrealledisposizioni degliarticoli 12,15,16e27,lemisure necessarie
perl'applicazione dellapresente direttiva sonoemanate secondo laprocedura
dicuiaiparagrafi 2e3»
2»Ilrappresentante della Commissione sottopone alComitato unprogetto delle
disposizioni daemanare ,tenendo centoinparticolare delleconseguenze
chepotrebbero derivarne sottoilprofilo dellaneutralità concorrenziale ,
tantonazionale cheinternazionale ,esottoilprofilo dellorisorse proprie »
IlComitato esprime ilproprio parere sulprogetto entro untermine cheil
presidente può'fissare infunzione dell'urgenzadellaquestione incausa »
Essosipronuncia amaggioranza diquarantuno vcti,ei votidegliStati membri
•ooixo calcolati conlaponderazione prevista all'articolo 148,paragrafo 2
delTrattato »Ilpresidente nonprende parteallavotazione »

«■»89m
a)LaConmissione emana ledisposizioni previste quando sono conformi al
parere del Comitato »
b)Quando ledisposizioni previste nonsono conformi alparere delComitat
oinmancanza diparere ,laCommissione indirizza senza indugio al
Consiglio unaproposta relativa alle disposizioni daadottare »Il
Consiglio statuisce amaggioranza qualificata »
c)Seallo spirare ditremesi adecorrere dalla data diadizione del
Consiglio ,quest' ultimo nonhastatuito ,ledisposizioni proposte
vengono emanate dalla Commissione »

-90-
CapoXVTII tDisposizioni diverse
Articolo 32
Previa consultazione dogliStatimembri ,laCommissione presenta alConsiglio ,
perlaprimavoltail1°gennaio ,^esuccessivamente ognidueanni,una
relazione sulfunzionamento delsistema comune diimposta sulvalore aggiunto
negliStati membri »
Articolo 33
Nell'interesse delmercato comune ,ilConsiglio adotta atempodebito ,su
proposta della Commissione ,ledirettive utilialfinedicompletare il
sistema comune diimposta sulvalore aggiunto e,segnatamente ,diridurre
gradualmente odisopprimere lemisure presedagliStati membri inderoga
alsistema stesso ,perraggiungere unaconvergenzadeiregimi nazionali di
imposta sulvalore aggiunto ,alloscopòdipreparare l'attuazione dell'obiet­
tivodicuiall'articolo 4della primadirettiva »
Articolo 34
Sonoabrogate leseguenti disposizioni della primadirettiva delConsiglio
n°67/227/CHEdell'11aprile 19^7 *
a)quarto commadell'articolo 2,
b)articolo 5»
Articolo 35
Laseconda direttiva delConsiglio n»67/228/CJHEdell*11aprile 19^7cessa
diavareeffettoil31dicembre 1974*
Articolo 36
GliStati membri sonodestinatari dellapresente direttiva »

–91-
ALLEGA TOA
ELENCO DELLE ATTIVITÀ »DIPRODUZIONE AGRICOLA
I.COLTURA PROPRIAMENTE !DETTAI
1»Agricoltura generalo ,compresa laviticoltura »
2.Coltura deglialteri dafrutto (compresa 1*olivicoltura )eorticoltura
dilegumi ,difiori eornamentale ,ancheinserra »
3»Produzione difunghi edispezie ,produzione disementi edipiante ;
coltura divivai *
II.ALLEV AMENTO INCONNESSIONE CONLACOLTURA DELSUOLO
1»Allevamento delbestiame
2»Avicoltura
3»Allevamento deiconigli
4.Apicoltura
5»Allevamento delbacodaseta
6»Allevamento deimolluschi terrestri
III.SILVICOLTURA
IV.ΡΞ30Α
1»Pescainacqua dolce
2.Piscicoltura
3.Miticoltura ,ostricoltura eallevamento deglialtrimolluschi e
crostacei
4*Allevamento delle rane
V.Senoegualmente considerate attività diproduzione agricola ,leattività
ditrasformazione effettuate dall'agricoltore su "beniprodotti essenzial­
mentenelcorsodella suaattività diproduzione agricola conimezzi che
sononormalmente utilizzati nelleaziende agricole ,silvicole oittiche .
./

ALLEGATO B
ELENCO DELLE PRESTAZIONI DISERVIZI AGRICOLI
Ilavori dicoltivazione ,mietitura ,trebbiatura ,pressatura ,raccolta e
quelli inerenti ilraccolto ,compresa lasemina egliimpianti }
l'imballaggio eilcondizionamento quali l'essicazione ,lapulitura ,la
frantumazione ,ladisinfczione el'insilamento diprodotti agricoli f
l'immagazzinamento diprodotti agricoli {
lacustodia ,l'allevamento ol'ingrasso degli animali ;
lalocazione dimacchine agricole ;
l'assistenza tecnica ;
ladistruzione dipiante edanimali nocivi ,iltrattamento delle piante
editerreni mediante polverizzazione {
'l^eeoroizlo diimpianti d'irrigazione f
lapotatura 4egli alberi ,iltaglio delbosco edaltri servizi della
silvicoltura »

-93-
ALLEGA TOC
(1
METODOCOMUNE DICALCOLO
I»Nelcalcolo deglioneridell'imposta sulvalore aggiunto amonteper
l'insieme delleattività agricole eìttiche daunlato,eperl'insieme
delleattività silvicole dall'altro,inciascuno Stato membro ,sitiene
conto l
1)dellaproduzione finale,alnettodell'imposta sulvalore aggiunto ,
deirami"prodotti agricoli"e dellacaccia "e"legnigrezzi ",elencati
aiseguenti puntiIIIeIV,cuidebbono essere aggiunti iprodotti
derivanti dalleattività ditrasformazione dicuialpunto -Vdell'alle­
gato Aj
2)deiconsumi intermedi necessari perlavalutazione dellaproduzione
definita sub1)}
3)dellaformazione lordadicapitale fisso,inconnessione conle
attività definite nell'allegato A»
II»Glioneridell'imposta ^sulvalore aggiunto amonterisultano dalrapporto
trailtotale degli *importi diimposta sulvalore aggiunto deduttibili ,
anormadell'articolo 17dellapresente direttiva ,checolpiscono le
entrate intermedie dicuialpunto 2)nonché laformazione lordadi
capitale fissodicuialplinto 3)»eilvalore complessivo dellaprodu­
zionefinalealnettodell'imposta sulvalore aggiunto dicuialpunto 1).
III.Prodvntt4_a ^icoli_e^ella_caccia Numerodicodicedell*I»S.C»E .
Cereaii (esclusoilriso)
-Frumento espelta
Frumento tenero espelta 10.01 «11 1
.. 10.01.19 1
Frumento autunnale (compresa
laspelta ) ~
Frumento primaverile **
Frument oduro ^9'•0
10.01.59
Frumento autunnale
Frumento primaverile
1)Iconcetti utilizzati inquesto allegato sonoquelliutilizzati
nellacontabilità economica agricola dell*IoS«C»Ei >

-94-
Segala efrumento segalaio
Segala 10.02.00
Segala autunnale –
Segala primaverile –
Frumento segalato 10.01.1 1 2
10.01.19 2
Orzo 10.03.10
10.03.90
Orzoautunnale –
Orzoprimaverile «.
Avenaemiscugli dicereali primaverili
Avena 10.04*10
10.04.90
Miscugli dicereali primaverili -
Maisdagranella 10.05.10
IO.O5.92
Altricereali (esclusoilriso)
Grano saraceno 10.07.10
•Miglio IO.O7.9i -
Sorgo ' 10.07.95
Scagliola 10.07»9o
Cereali nonnominati altrove •
(esclusoilriso) 10.07.99 /
Risogreggio (nonpilato )orisone 10*06.1 1
Legumi secchi
Piselli secchi episelli daforaggio 07.05.1 1
Piselli secchi ,diversi daipiselli
daforaggio •»
Piselli seochi (esclusi iceci) –
Ceci –
Piselli daforaggio –
Fagioli secchi,faveefavette
Fagioli secchi 07.05.15
Faveefavette 07.05*95

-95-
Altri legumi secchi
Lenticchie 07.05.91
Semidevecce 12*03.31 2
Semidilupini 12.03.49 2
Legumi secchi nonnominati altrove 07.05.97
emiscugli dilegumi secchi tradi
lorooconcereali –
Piante sarchiate
Patate
Patate (diverse dallepatate da
semina )
Patate primaticce 07.01.13
07.01.15
Patate tardive 07.01.17
07.01.19
Patate dasemina 07.01.1 1
Barbabietole dazucchero 12.04.11
Barbabietole daforaggio ;navoni-ruta –
baga,carote enavoni daforaggio ;altrepiante sarchiate
Barbabietole daforaggio
Navoni-rutabaga ,carote enavoni j.daforaggio f12.10*10
ÏTavoni-rutabaga
Carote daforaggio ,navoni da |
foraggio |
Cavoli daforaggio 12.10.99 2
Altrepiante' sarchiate
Topinambour 07.06,10
Patate dolci O7.O6.5O
Piante sarchiate nonnominate
altrove 07.06.30
12.10.99 3
Piante industriali
Semiefrutti oleosi (escluse leolive)
Semidicolza ediravizzone 12.01.91
Colza d'invernó M
Colzaprimaverile –•
Ravizzone –
Semidigirasole 12.01.95
Semidisoia 12.01.40
Semidiricino 12.01.50
Semidilino 12*01.61
T2.01.69>
t
ό

96
Semidisesamo ,canapa ,senapa ,
papavero neroo"bianco
Seiiidisesamo
Semidicanapa
Semidioenapa
Semidipapavero nero o
"bianco
Piante tessili
Lino
Canapa
Tabacchi greggi (compresi quelli
essiccati )
Luppolo
Altrepiante industriali
Cicoria dacaffé
Piante medicinali ,aromatiche
edacondimento
Zafferano
Cumino
Piante medicinali ,aromatiche
edacondimento nonnominate
altrove
Ortaggi freschi
Cavoli commestibili
Cavolfiori
Altri cavoli
Cavoletti diBruxelles
Cavoli bianchi
Cavoli rossi
Verzeocavoli diMilano
Cavoli comuni
Cavoli nonnominati altrove
Ortaggi afoglia eastelo,diversi
daicavoli
Sedani esedani –rapa
Porri
Lattughe -àcappuccio12.01.97
12.01.94
12.01.92
12.01.93
54.01.10
57.01.10
24.01.10
24,01,90
12.06.00
12.05.00
09.10.31
*07.01.82
|09.09(11-13-15-17-18)
>09.10(11-20-51-55-71)
f12.07(10-20-30-40-50-
. 60-70-80-91-99)J
07.01.21
07.01.22
07.01.26
07.01.23
07.01.27
07.01.51
07.01.53
07.01.97
07.01*68
07.01.31
07.01.33

-97-
Indivie escarole 07«01.36
Spinaci 07<>01.29
Asparagi 07.01.71
Witloof 07.01-.34
Carciofi 07.01.73
Altriortaggi afoglia eastelo
Valerianella 07.01.36
Bietole dacosta ecardi 07.01.37
Finocchi 07.01.91
Rabarbaro ^
Crescione /
Prezzemolo |07*01.97
>
Broccoletti dirapa ^
Drtaggi afoglie eastelo ì
nonnominati altrove *
Ortaggi coltivati perilfrutto
Pomodori • 07«01.75
07.01.77
Cetrioli ..ecetriolini 07.01.83
07.01.85
Meloni opoponi 08.09.10
Melanzane ,zucche ,zucchine 07.01.95
Peperoni 07.01.93
Altriortaggi coltivati peril
frutto 07.01.97
Radici ,bulbi e-tuberi
Cavo1i-rapa 07.01.27
Navonicommestibili (rapebianche )jf^^
Carote ' \
.
Aglio 07.01.67
Cipolle escalogni 07.01(62-63-66)
Raperosse
Scorzobianche escorzonere '/0701'56:
Altreradici,bulbi etuberi (erba i07*01.59
cipollina ,ravanelli ,ramolacci , |rafani 0barbaforte ) /
Legumi dagranella
Piselli 07.0f.41'
07.01.43
Fagioli 07.01,45
07.01.47(07.01.5 6
Altri legumi dagranella 07.01.49
Funghi dicoltivazione 07.01.87
I:V.

-98-
Frutta fresca ,compresi gliagrumi
(escluse leuveeleolive )
Meleeperedatavola
Meledatavola 08.06(l3-1fM7 )
Peredatavola 08.06(36–38 )
Meledasidro eperedasidro
Meledasidro , 08.06.1 1
Peredasidro 08.06.32
Frutta anocciolo
Pesche ., 08.07.3 2
Albicocche 08.07.10
Ciliegie 08.07(51-55 )
Prugne esusine (comprese le
mirabelle ,leRegina Claudia .lesquetsches ) 08.07(71-75 )
Altrafrutta anocciòlo 08.07*90
Frutta aguscio
Noci 08.05.31
Nocciole .• 08.05.91
Mandorle 08.05.1 1
"08.05.19
Castagne O8.O5.5O
Altrafrutta aguscio (esclusi ifruttitropicali )
Pistacchi 08.Ò5»70
Frutta aguscio nonnominata
altrove (esqlusi ifrutti
tropicali ) 1 08.05.97
Altrafrutta dipiante legnose
Fichi 08,03.10
Cotogne O8.O6.5O
Frutta dipiante legnose non
nominata altróve ('esclusi ifruttitropicali ) 08.09.90
Fragole •08.08(1 1-15)
Bacche
Ribes rosso eribqs nero
Ribesnero 08.08.41
Ribesrosso' ' 08.08.49
Lamponi ^
Uvaspina D8,08.90 1
Altrebacche (peresempio morecoltivate ),}08.09*90 2
escluse lemoreselvatiche 1

-99-
Agrumi
Aranoe
Mandarini eclementine
Limoni
Pompelmi
Altri agrumi
Cedri
Limette
Bergamotti
Agrumi nonnominati
altrove
uveeolive
Uve
Uvedatavola
Altreuve(perlavinificazione ,perlaproduzione disucchi d'uvaeperlaproduzione diuvesecche )
Olive
Olive datavola
Altreolive (perlaproduzionediolio)
Altriprodotti vegetali
Piante foraggere (1)'
Piante davivai
Alberi earbusti dafrutto
Taleeebarbatallo?.di viti
Alberi edarbusti ornamentali
Piante dabosco
Materie jà'aintreccio
Vimini,giunchi ,canned'india
Canne,bambù
Altremateria daintreccio
Fiori,piante ornamentali ealberi
diNatale
Bulbi etuberi dafiore08..02(21-22-24-27)
08.02(32-36 )
08.02.50
08.02.70
08.02.90
08.04(21-23 )
08.04(25-27 )
07.01.78
07.01.79
07.03.13
12.10.99 1
06.02(19-40-51^55)
06.02(10-30 )
06.02(71-75-79-98)
06.02.60
14.01(11-19-51-59)
14.01(31–39)'
14.01.90
06.01.10
(1)Peres.sfieno,trifoglio (esclusiicavolidaforaggio).

100-
Piante ornamentali
Fiori dataglio ,verzura dataglio
efogliame
Alberi diNatale
Piante perenni inpieno campo
Sementi
Sementi diprodotti agricoli (1)
Sementi difiori
Prodotti dellavegetazione
spontanea (2)
Sottoprodotti (3)
Sottoprodotti dellecolture
cerealicole (escluso ilriso)
Sottoprodotti dellecolture
risicole
Sottoprodotti dellecolture di
leguminose
Sottoprodotti dellecolture di
piante sarchiate
Sottoprodotti dellecolture di
piante industriali
Sottoprodotti dellecolture di
ortaggi
Sottoprodotti dellecolture di
frutta edagrumi
Sottoprodotti dellaviticoltura
edell *olivicoltura
Altri sottoprodotti dellecolture
dipiante
Prodotti vegetali nonnominati altrove{06.01(31-39 )
I06.03(11-15-90)
«.06.04(20-40-50)
>06.04.90
06.02.92
06.02.95
12.03(11-19-35-39-44*
4<S-84*~8 6–89)
12.03.31 1
12.03.49 1
12.03.81
07.01(88-89 )
08.05.97 2
08.08.31
08.08.35
08.08.90 2
23.06.10 1
08.08.49 2
"h12.08(10-31 )
12.08.90
12.09.00
13.03.12
14.02(10-21-23-25-29)
14.03'.00
14.04.00
14.05(1 1-19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.00
(1)Escluse lesementi dicereali edirisoelepatate dasemina
(2)Peresempio :funghiselvatici ,mirtilli roseieneri,moreselvatiche ,
fragole selvatiche ,ecc.
(3)Peresempio :paglia,foglie,baccelli dipiselli edifagioli

-101«
Mosto evino
Kosto
Vino
Sottoprodotti della vinicoltura (1;
Olio d'oliva
Olio d'oliva vergine (2)
Olio d'oliva nonraffinato (2)
Sottoprodotti dell' estrazione
dell' olio d'oliva (3)
Bovini
Bovini domestici
Vitelli
Altri tovini dimeno diunanno
Giovenche
Vacche
Bovini maschi riproduttori
Bovini maschi riproduttori ,
da 1à2anni
Bovini maschi riproduttori
conpiù di2anni
Bovini damacello edaingrasso
Bovini damacello edaingrasso ,
da 1a2anni
Bovini damacello edaingrasso
conpiù di2anni22.04.00
22.05(21-25-31-35-41-44-
43-47-51-57-59-61-69)
23.05.00
15.07.O6
15.07(07-08 )
23.04.05
01.02(11-13-14-15.17)
Suini
Suini domestici
Suinetti01.03 (11-15-17)
(1)Peresempio :fecce divino ,tartaro gregeio ,ecc.
(2)Idueprodotti sidistiiiguono perildiverso processo di
trasformaaione enonperché rappresentino diversi stadi
della produzione .
(3)Peresempio :sanse diolive edaltri residui dell' estrazione
dell' olio dioliva »

-102-
Suinigiovani
Suini daingrasso
Scrofe riproduttrici
Verririproduttori
Equini
Cavalli
Asini
Muli ebardotti
Ovini ecaprini
Ovini domestici
Caprini domestici
Pollame «conigli ,piccioni ed
altri animali
Galline ,galli ,polli,pulcini
Anatre
Oche
Tacchinx
Paraone
Conigli domestici
Piccioni domestici
Altri animali
Api
Bachi daseta
Animali dapelliccia
Lumache (diverse dalle
lumache dimare)
Animali nonnominati altrove
Selvaggina ecarne diselvaggina
Selvaggina (1)01.01(11-15-19)
01.01.31
01.01.50
01.04(1 1-13)
01.04.15
01.05(10-91 )
01.05.93
01.05.95
01.05.97
01.05.98
01.06.10
01.06.30
Carne diselvagginaO3.O3.66
01.06.99
02.04.99
01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.91
02.04.30
(1)Laselvaggina vivacomprende esclusivamente laselvaggina
d'allevamento eincattività .

-103-
Latteallaproduzione
Latte divacca
Latte dipecora
Lattedicapra
Latte dibufala
Uova
Uovadigallina
Uovadacovadigallina
Altre uovadigallina
Uovanondigallina
Uovadacovanondigallina
Altre uovanondigallina
Altri prodotti animali
Lana(compresi ipeli)(1)
Miele
Bozzoli dibachi daseta
Sottoprodotti deiprodotti
animali (2)
Prodotti animali nonnominati
altrove
-LAVORIAGRICOLI PERCONTOTSP.ZI(3)
-PRODOTTI AGRICOLI QUASI ESCLUSIV AMFE
IÌTORTATI
Semi efrutti oleosi
Semidiarachidi
Copra
Nociemandorle dipalmisti
Semidicotone
Semi efrutti oleosi non
nominati altrove04.05.12
O4.O5.i4
04.05.12
04*05.16
O4.O5.l8
53.01(10-20 )53.02(93-95 )
O4.O6.OO
5O.OI.OO
1115.15.IO
>43.01(10-20-30-90)
\53.02.97
12.01.1 1
12.01.15
12.01.20
12.01.30
12.01.96
12.01.99
(1)Acondizione checostituiscano prodotti principali .
(2)Peresempio :pelli,peli,pelletterie diselvaggina abbattuta ,
cera,letame ,purino .
(3)Cioèservizi chenormalmente vengono eseguiti dalleimpreso
agricole stesse ,p.e.:arare,mietere ,trebbiare ilgrano,
essiccare iltabacco ,tosare lepecore ,curare glianimali .

104
Piantetessili tropicali
Cotone
Altrepiante tessili
Abaca
Juta
Sisai
Cocco
Ramiè
Piante tessili non
nominate altrove
Altrepiante industriali tropicali
Caffé
Cacao
Canna dazucchero
Frutti tropicali
Frutti tropicali aguscio
Nocidicocco
Noci ,diacagiù
NocidelBrasile
NocidiPecan
Altrifratti tropicali
ttitteri
Banane
Ananas si
Papaie
Frutti tropicali non
nominati altrove
Avoriogreggio55.01.00
57.02.00
57.03.10
57.04.10
57.04.30
54.02.00
57.04.50
09.01.1 1
18.01.00
12.04.30
08.01.75
08.01.77
08.01.80
08.05.80
08.01.10
08.01(31-35 )
08.01.50
08.08.50
08.01(60-99 )
05.10.00
IiRffnigrezzi
Legniresinosi dalavoro edaindustria
Legni lunghi resinosi
-1Legname nondecorticato
(1)Abete,picea,douglasia
(2)Pini,larici ,
–2Legname daminiera
(1)Abete,picea,douglasia
(2)Pini,larici

105-
-3Altri legni lunghi
(1)Átete ,picea ,douglasia
(2)Pini ,larici
Legname datrancia resinoso
–1Abeti ,picea ,douglasia
–2Pini ,larici
Legname resinoso daardere
Abeti ,epicea ,douglasia
Pini ,larici
Legno afoglie dalavoro edaindustria
Legname lungo fogliuto
–1Legname nondecorticato
(1)Quercia
(2)Paggio
(3)Pioppo
(4)Altro legname
–2Legname daminiera
(1)Quercia
(2)Altro legname
–3Altro legname lungo
(1)Quercia
(2)Paggio
(3)Pioppo
(4)Altro legname lungo
Legname datrancia fogliuto
–1Quercia
•»2Paggio
–3Pioppo
–4Altro legname
Legname daardere foglruto
Quercia
Paggio
Pioppo
Altro legname
1Servizi forestali '
Altri prodotti (adesempio icortecce ,sughero ,resina )
iyOssia •Servizi doXXci silvicol"fcin*£ .esorci'ts.'ti cLimcissiixi& cLcill© s*fc©ss6 irnpposo
forestali (adesempio :taglio dellegname )»