Gli Stati membri non potrebbero agire singolarmente in quanto l’applicazione del meccanismo generalizzato di inversione contabile da parte dei singoli Stati membri non può essere considerata una deroga “normale” ai sensi dell’articolo 395 della direttiva IVA in quanto prevede una modifica fondamentale del sistema dell’IVA. Pertanto, affinché i singoli Stati membri possano applicare un meccanismo generalizzato di inversione contabile è necessaria una proposta della Commissione intesa a modificare la direttiva IVA per consentire un tale sistema di deroga. La proposta lascia ancora un elevato grado di sussidiarietà agli Stati membri in quanto l’applicazione del meccanismo è volontaria e gli Stati membri possono decidere se chiedere la deroga, purché siano soddisfatti i relativi criteri.

In virtù del principio di sussidiarietà enunciato all’articolo 5, terzo comma, del trattato sull’Unione europea (TUE), l’Unione può intervenire soltanto se gli obiettivi dell’azione prevista non possono essere conseguiti in misura sufficiente dai soli Stati membri, ma possono, a motivo della portata o degli effetti delle azioni in questione, essere conseguiti meglio a livello di Unione.

•Sussidiarietà (per la competenza non esclusiva)

Poiché la direttiva deroga al principio fondamentale del pagamento frazionato, una base giuridica specifica per tale applicazione temporanea di un meccanismo generalizzato di inversione contabile a beni e servizi al di sopra di una determinata soglia rappresenta la migliore soluzione possibile ed è in linea con il piano d’azione sull’IVA.

L’analisi approfondita, a livello tecnico, di un meccanismo generalizzato di inversione contabile con una soglia di fatturazione di 10 000 EUR è stata effettuata e presentata nel corso della riunione del Consiglio ECOFIN del 17 giugno 2016. Nel contesto di un accordo politico sulla politica antifrode generale all’interno dell’UE la Commissione ha rilasciato la dichiarazione seguente al processo verbale del Consiglio ECOFIN: “La Commissione si impegna a presentare entro la fine dell’anno una proposta legislativa che consenta ai singoli Stati membri di derogare al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto in modo tale da applicare il meccanismo generalizzato di inversione contabile per le cessioni nazionali al di sopra di una determinata soglia e preservare il mercato interno.”

Tuttavia, poiché la preparazione, l’adozione e l’attuazione di questo importante cambiamento richiederanno un certo tempo, la Commissione ha riconosciuto la necessità di lavorare in parallelo su altre iniziative, in particolare su misure urgenti volte a combattere la frode dell’IVA e, di conseguenza, il divario dell’IVA, ossia la differenza tra le entrate IVA previste e l’IVA effettivamente riscossa dalle autorità fiscali. Tale divario ha raggiunto l’allarmante livello di quasi 160 miliardi di EUR, con la frode transfrontaliera che rappresenta ogni anno circa 50 miliardi di EUR di perdite di gettito.

Come concordato dal Parlamento europeo e dal Consiglio, questo sistema dell’IVA definitivo sarà basato sul principio dell’imposizione nel paese di destinazione dei beni (il cosiddetto “principio della destinazione”), mentre l’attuale sistema si basa sull’esenzione delle cessioni di beni nello Stato membro di partenza. La Commissione ha pertanto annunciato la sua intenzione di presentare nel 2017 una proposta legislativa di sistema definitivo dell’IVA per gli scambi transfrontalieri basato su tale opzione di “tassazione”.

La creazione di un solido spazio unico europeo dell’IVA costituisce una delle azioni principali preannunciate dalla Commissione nel suo piano d’azione. Essa richiederà l’istituzione del sistema definitivo dell’IVA per gli scambi transfrontalieri tra imprese (B2B) all’interno dell’UE in sostituzione dell’attuale sistema, che doveva essere transitorio.

Il 7 aprile 2016 la Commissione ha adottato il piano d’azione sull’IVA, che illustra gli obiettivi e le misure per modernizzare il sistema dell’IVA dell’Unione. Esso si è ispirato ai lavori svolti in seguito alla comunicazione sul futuro dell’IVA, che scaturiva dall’ampio processo di consultazione avviato dalla Commissione con il Libro verde sul futuro dell’IVA.

La valutazione d’impatto ha indicato come opzione prescelta una deroga finalizzata all’applicazione del meccanismo generalizzato di inversione contabile da parte di alcuni Stati membri che soddisfano criteri predefiniti, su base volontaria e per tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi con una soglia di fatturazione superiore a 10 000 EUR. Tale opzione offre una soluzione a breve termine per gli Stati membri particolarmente colpiti dalle frodi carosello. Essa permette di ridurre al minimo le ripercussioni negative sul mercato interno limitando lo spostamento della frode tra gli Stati membri. È prevista una clausola di salvaguardia in caso di ripercussioni negative sul mercato interno.

La valutazione d’impatto è stata sottoposta per la prima volta al comitato per il controllo normativo il 27 settembre 2016; il 26 ottobre dello stesso anno si è tenuta una riunione. Un nuovo progetto è stato presentato sulla base del parere del comitato, che il 28 novembre 2016 ha espresso parere positivo formulando alcune raccomandazioni, in particolare quella di includere lo scenario più favorevole e quello più sfavorevole (si veda anche l’allegato 1 della valutazione d’impatto che accompagna la presente proposta).

Il VEG, che assiste e consiglia la Commissione europea sulle questioni di IVA in vista dell’elaborazione di atti legislativi e di altre iniziative politiche, è stato consultato, come menzionato sopra, nel febbraio 2016.

A causa del suo carattere facoltativo e temporaneo, la misura è proporzionata all’obiettivo, che è quello di combattere le frodi in alcuni Stati membri che non hanno la capacità amministrativa per farlo in modo efficace o che registrano un forte aumento delle frodi dell’IVA. L’autorizzazione ad applicare il meccanismo generalizzato di inversione contabile è subordinata a criteri predefiniti volti a limitare la portata della misura agli Stati membri particolarmente colpiti dalla frode carosello. A tale riguardo un divario dell’IVA superiore di 5 punti percentuali alla media dell’UE e un livello di frode carosello superiore al 25% del divario dell’IVA complessivo di uno Stato membro sono considerati criteri ragionevoli e rappresentativi al fine di individuare gli Stati membri che sono colpiti da questo fenomeno in misura superiore alla media. Inoltre, a causa dell’incertezza degli effetti della misura sullo spostamento della frode, uno Stato membro avente una frontiera comune con uno Stato membro che applica il meccanismo generalizzato di inversione contabile dovrebbe essere anch’esso autorizzato ad applicarlo a determinate condizioni.

DIRETTIVA DEL CONSIGLIO

che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto con riguardo all’applicazione temporanea di un meccanismo generalizzato di inversione contabile alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi al di sopra di una determinata soglia

IL CONSIGLIO DELL’UNIONE EUROPEA,

visto il trattato sul funzionamento dell’Unione europea, in particolare l’articolo 113,

vista la proposta della Commissione europea,

previa trasmissione del progetto di atto legislativo ai parlamenti nazionali,

visto il parere del Parlamento europeo,

visto il parere del Comitato economico e sociale europeo,

deliberando secondo una procedura legislativa speciale,

considerando quanto segue:

(1)Nel suo piano d’azione sull’IVA la Commissione ha annunciato l’intenzione di presentare una proposta per un sistema definitivo dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) applicabile agli scambi transfrontalieri tra imprese tra gli Stati membri sulla base della tassazione delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi transfrontaliere.

(2)Considerato l’attuale livello di frodi dell’IVA e il fatto che non tutti gli Stati membri ne risentono in uguale misura e dato che occorreranno diversi anni prima che il sistema definitivo dell’IVA sia applicato, possono rivelarsi necessarie alcune misure urgenti e specifiche.

(3)In tale contesto alcuni Stati membri hanno chiesto di essere autorizzati ad applicare un meccanismo generalizzato di inversione contabile con una determinata soglia per fattura, che derogherebbe a uno dei principi generali dell’attuale sistema dell’IVA, riguardante il sistema dei pagamenti frazionati, al fine di porre rimedio alla frode carosello endemica. La frode carosello trae origine in particolare dall’esenzione vigente per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi intracomunitarie e consente di ottenere beni in esenzione dall’IVA. Un certo numero di operatori praticano poi la frode fiscale non versando alle autorità fiscali l’IVA percepita dagli acquirenti dei loro beni o dai destinatari dei loro servizi. Tuttavia tali acquirenti e destinatari, essendo in possesso di fatture valide, mantengono il diritto di beneficiare di una detrazione fiscale. Gli stessi beni possono essere ceduti più volte, anche nell’ambito di cessioni intracomunitarie esenti. Frodi carosello analoghe possono verificarsi anche quando si tratta di prestazioni di servizi. Designando l’acquirente dei beni o il destinatario dei servizi quale debitore dell’IVA, la deroga eliminerebbe la possibilità di praticare questa forma di frode fiscale.

(4)Al fine di limitare il rischio di spostamento della frode da uno Stato membro all’altro, tutti gli Stati membri che soddisfano determinati criteri per quanto riguarda il loro livello di frodi, in particolare in relazione alla frode carosello, e che sono in grado di dimostrare che altre misure di controllo non sono sufficienti a contrastare tale frode, dovrebbero essere autorizzati a ricorrere a un meccanismo generalizzato di inversione contabile.

(5)Inoltre anche gli Stati membri confinanti esposti a un grave rischio di spostamento della frode nel loro territorio, derivante dal fatto che tale meccanismo è autorizzato in un altro Stato membro, dovrebbero avere la facoltà di ricorrere a un meccanismo generalizzato di inversione contabile qualora altre misure di controllo siano insufficienti per combattere tale rischio di frode.

(6)Gli Stati membri che decidono di applicare il meccanismo generalizzato di inversione contabile dovrebbero applicarlo a tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi al di sopra di una determinata soglia per fattura. Il meccanismo generalizzato di inversione contabile non dovrebbe essere limitato a un settore specifico.

(7)Gli Stati membri che scelgono di applicare il meccanismo generalizzato di inversione contabile dovrebbero imporre ai soggetti passivi obblighi specifici di comunicazione elettronica al fine di assicurare l’effettivo funzionamento e il monitoraggio dell’applicazione del meccanismo. Essi dovrebbero individuare tutte le nuove forme di frode fiscale e impedire il loro verificarsi.

(8)Al fine di valutare in modo trasparente l’effetto dell’applicazione del meccanismo generalizzato di inversione contabile alle attività fraudolente, è opportuno che gli Stati membri stabiliscano criteri di valutazione predefiniti in modo da poter valutare il livello della frode prima e dopo l’applicazione di tale meccanismo.

(9)Al fine di garantire condizioni uniformi di esecuzione della presente direttiva, dovrebbero essere attribuite alla Commissione competenze di esecuzione per quanto riguarda la concessione allo Stato membro richiedente dell’autorizzazione a introdurre il meccanismo generalizzato di inversione contabile.

(10)Gli Stati membri che scelgono di applicare il meccanismo generalizzato di inversione contabile dovrebbero chiedere alla Commissione l’autorizzazione ad applicare tale meccanismo e fornire le informazioni pertinenti al fine di consentire alla Commissione di valutare la domanda. Se necessario, la Commissione dovrebbe avere la facoltà di chiedere informazioni supplementari.