1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 1
Trattandosidiunsemplice strumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B DIRETTIVADELCONSIGLIO
del23luglio1990
concernenteilregimefiscalecomuneapplicabileallesocietàmadriefigliediStatimembridiversi
(90/435/CEE)
(GU L 225 del 20.8.1990, pag. 6)
Modificata da:
Gazzetta ufficiale
n. pag. data
►M1Direttiva 2003/123/CE del Consiglio del 22 dicembre 2003 L 7 41 13.1.2004
Modificata da:
►A1Atto di adesione dell'Austria, della Finlandia e della Svezia C 241 21 29.8.1994
(adattato dalla decisione 95/1/CE, Euratom, CECA del Consiglio) L 1 1 1.1.1995
▼B
DIRETTIVADELCONSIGLIO
del23luglio1990
concernente il regime fiscale comune applicabile alle società madri
efigliediStatimembridiversi
(90/435/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea, in parti-
colare l'articolo 100,
vista la proposta della Commissione (1),
visto il parere del Parlamento europeo (2),
visto il parere del Comitato economico e sociale (3),
considerando che i raggruppamenti di società di Stati membri diversi
possono essere necessari per creare nella Comunità condizioni analoghe
a quelle di un mercato interno e per assicurare così l'attuazione ed il
buon funzionamento del mercato comune; che queste operazioni nondebbono essere intralciate da particolari restrizioni, svantaggi e distor-sioni derivanti dalle disposizioni fiscali degli Stati membri; che occorrequindi instaurare per questi raggruppamenti norme fiscali che sianoneutre nei riguardi della concorrenza al fine di permettere alle imprese
di adeguarsi alle esigenze del mercato comune, di accrescere la loro
produttività e di rafforzare la loro posizione concorrenziale sul pianointernazionale;
considerando che i raggruppamenti in questione possono risolversi
nella creazione di gruppi di società madri e figlie;
considerando che le attuali disposizioni fiscali che disciplinano le rela-
zioni tra società madri e società figlie di Stati membri diversi variano
sensibilmente da uno Stato membro all'altro e sono, in generale, meno
favorevoli di quelle applicabili alle relazioni tra società madri e societàfiglie di uno stesso Stato membro; che la cooperazione tra società diStati membri diversi viene perciò penalizzata rispetto alla cooperazionetra società di uno stesso Stato membro; che occorre eliminare questa
penalizzazione instaurando un regime comune e facilitare in tal modo
il raggruppamento di società a livello comunitario;
considerando che, quando una società madre, in veste di socio, riceve
dalla società figlia utili distribuiti, lo Stato della società deve:
— astenersi dal sottoporre tali utili a imposizione,
— oppure sottoporli a imposizione, autorizzando però detta società
madre a dedurre dalla sua imposta la frazione dell'imposta pagatadalla società figlia a fronte di detti utili;
considerando che, per garantire la neutralità fiscale, è inoltre opportuno
esentare da ritenuta alla fonte, salvo in taluni casi particolari, gli utiliconferiti da una società figlia alla propria società madre; che occorreperò autorizzare la Repubblica federale di Germania e la Repubblicaellenica, a motivo della peculiarità del loro sistema di imposta sulle
società, e la Repubblica portoghese, per motivi di bilancio, a continuare
a riscuotere temporaneamente una ritenuta alla fonte,
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
Articolo 1
1. Ogni Stato membro applica la presente direttiva:
— alla distribuzione degli utili percepiti da società di questo Stato
membro e provenienti dalle loro filiali di altri Stati membri;1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 2
(1) GU n. C 39 del 22. 3. 1969, pag. 7, e modifica trasmessa il 5 luglio 1985.
(2) GU n. C 51 del 29. 4. 1970, pag. 6.
(3) GU n. C 100 dell'1. 8. 1969, pag. 7.
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— alla distribuzione degli utili effettuata da società di questo Stato a
società di altri Stati membri di cui esse sono filiali;
— alla distribuzione degli utili percepiti da stabili organizzazioni di
società di altri Stati membri situate in tale Stato membro e prove-
nienti dalle loro società figlie di uno Stato membro diverso daquello in cui è situata la stabile organizzazione;
— alla distribuzione degli utili effettuata da società di questo Stato a
stabili organizzazioni situate in un altro Stato membro di societàdel medesimo Stato membro di cui sono società figlie.
2. La presente direttiva non pregiudica l'applicazione di disposizioni
nazionali o convenzionali necessarie per evitare le frodi e gli abusi.
Articolo 2
►
M11.◄Ai fini dell'applicazione della presente direttiva, il
termine «società di uno Stato membro» designa qualsiasi società:
a) che abbia una delle forme enumerate nell'allegato;
b) che, secondo la legislazione fiscale di uno Stato membro, sia consi-
derata come avente il domicilio fiscale in tale Stato e, ai sensi diuna convenzione in materia di doppia imposizione conclusa conuno Stato terzo, non sia considerata come avente tale domicilio
fuori della Comunità;
c) che, inoltre, sia assoggettata, senza possibilità di opzione e senza
esserne esentata, a una delle seguenti imposte:
— impôt des sociétés/vennootschapsbelasting in Belgio,
— selskabsskat in Danimarca,
— Körperschaftsteuer in Germania,
—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα in Grecia,
— impuesto sobre sociedades in Spagna,— impôt sur les sociétés in Francia,— corporation tax in Irlanda,— imposta sul reddito delle persone giuridiche in Italia,
— impôt sur le revenu des collectivités nel Lussemburgo,
— vennootschapsbelasting nei Paesi Bassi,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas in Portogallo,— corporation tax nel Regno Unito,
— Körperschaftsteuer in Austria,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund in Finlandia,— statlig inkomstskatt in Svezia,
o a qualsiasi altra imposta che venga a sostituire una delle imposte
sopraindicate.
2. Ai fini della presente direttiva, per «stabile organizzazione» si
intende una sede fissa di affari situata in uno Stato membro, attraverso
la quale una società di un altro Stato membro esercita in tutto o in
parte la sua attività, per quanto gli utili di quella sede di affari sianosoggetti ad imposta nello Stato membro nel quale essa è situata ai sensidel pertinente trattato fiscale bilaterale o, in assenza di un siffatto trat-tato, ai sensi del diritto interno.1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 3
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Articolo 3
1.►M1Ai fini dell'applicazione della presente direttiva:
a) la qualità di società madre è riconosciuta almeno ad ogni società di
uno Stato membro che soddisfi le condizioni di cui all'articolo 2 e
che detenga una partecipazione minima del 20 % nel capitale di una
società di un altro Stato membro che soddisfi le medesime condi-zioni.
Siffatta qualità è anche riconosciuta, alle stesse condizioni, ad una
società di uno Stato membro che detenga nel capitale di una societàdello stesso Stato membro una partecipazione minima del 20 %,parzialmente o totalmente attraverso una stabile organizzazione
della prima società situata in un altro Stato membro.
A decorrere dal 1
ogennaio 2007 la percentuale di partecipazione
minima è del 15 %;
A decorrere dal 1ogennaio 2009 la percentuale di partecipazione
minima è del 10 %;
b) si intende per «società figlia» la società nel cui capitale è detenuta
la partecipazione indicata alla lettera a). ◄
2. In deroga al paragrafo 1, gli Stati membri hanno la facoltà:
— di sostituire, mediante accordo bilaterale, il criterio di partecipa-
zione al capitale con quello dei diritti di voto;
— di non applicare la presente direttiva a quelle società di questo Stato
membro che non conservano, per un periodo ininterrotto di almenodue anni, una partecipazione che dia diritto alla qualità di società
madre o alle società nelle quali una società di un altro Stato
membro non conservi, per un periodo ininterrotto di almeno dueanni, siffatta partecipazione.
Articolo 4
1. Quando una società madre o la sua stabile organizzazione, in
virtù del rapporto di partecipazione tra la società madre e la sua societàfiglia, riceve utili distribuiti in occasione diversa dalla liquidazionedella società figlia, lo Stato della società madre e lo Stato della suastabile organizzazione:
— si astengono dal sottoporre tali utili ad imposizione, o
— li sottopongono ad imposizione, autorizzando però detta società
madre o la sua stabile organizzazione a dedurre dalla sua impostala frazione dell'imposta societaria relativa ai suddetti utili e pagatadalla società figlia e da una sua sub-affiliata, a condizione che aciascun livello la società e la sua sub-affiliata soddisfino i requisitidi cui agli articoli 2 e 3 entro i limiti dell'ammontare dell'imposta
corrispondente dovuta.
1 bis. La presente direttiva non impedisce in alcun modo allo Stato
della società madre di considerare una società figlia trasparente ai fini
fiscali, in base alla valutazione da parte di detto Stato delle caratteri-
stiche giuridiche di tale società figlia, derivanti dalla legislazione inbase alla quale la stessa è costituita e di sottoporre pertanto ad imposi-zione la quota della società madre degli utili della società figlia se equando tali utili sussistono. In questo caso lo Stato della società madresi astiene dal sottoporre ad imposizione gli utili distribuiti della società
figlia.
Quando verifica la quota detenuta dalla società madre degli utili
prodotti dalla sua società figlia, lo Stato della società madre esenta
detti utili oppure autorizza la società madre a dedurre dalla sua imposta
la frazione dell'imposta societaria relativa alla quota degli utili detenutadalla società madre e pagata dalla propria società figlia o da una suasub-affiliata, a condizione che a ciascun livello la società e la suasub-affiliata soddisfino i requisiti di cui agli articoli 2 e 3, entro i limitidell'ammontare dell'imposta corrispondente dovuta.1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 4
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2. Ogni Stato membro ha tuttavia la facoltà di stipulare che oneri
relativi alla partecipazione e minusvalenze risultanti dalla distribuzionedegli utili della società figlia non siano deducibili dall'utile imponibile
della società madre. In tal caso, qualora le spese di gestione relative
alla partecipazione siano fissate forfettariamente, l'importo forfettarionon può essere superiore al 5 % degli utili distribuiti dalla societàfiglia.
3.►
M1I paragrafi 1 e 1 bissi applicano fino alla data dell'effet-
tiva entrata in vigore di un sistema comune d'imposta sulle società. ◄
Il Consiglio adotterà a tempo debito le disposizioni applicabili a decor-
rere dalla data di cui al primo comma.
Articolo 5
1.►M1Gli utili distribuiti da una società figlia alla sua società
madre sono esenti dalla ritenuta alla fonte. ◄
Articolo 6
Lo Stato membro da cui dipende la società madre non può riscuotere
ritenute alla fonte sugli utili che questa società riceve dalla sua societàfiglia.
Articolo 7
1. L'espressione «ritenuta alla fonte» utilizzata nella presente diret-
tiva non comprende il pagamento anticipato o preliminare (ritenuta)
dell'imposta sulle società allo Stato membro in cui ha sede la società
figlia, effettuato in concomitanza con la distribuzione degli utili allasocietà madre.
2. La presente direttiva lascia impregiudicata l'applicazione di dispo-
sizioni nazionali o convenzionali intese a sopprimere o ad attenuare ladoppia imposizione economica dei dividendi, in particolare delle dispo-
sizioni relative al pagamento di crediti di imposta ai beneficiari dei
dividendi.
Articolo 8
1. Gli Stati membri mettono in vigore le disposizioni legislative,
regolamentari ed amministrative necessarie per conformarsi allapresente direttiva prima del 1
ogennaio 1992. Essi ne informano imme-
diatamente la Commissione.
2. Gli Stati membri provvedono a comunicare alla Commissione il
testo delle disposizioni essenziali di diritto interno che essi adottano
nel settore disciplinato dalla presente direttiva.
Articolo 9
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 5
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ALLEGATO
Elencodellesocietàdicuiall'articolo 2,paragrafo1,lettera a)
a) Le società di diritto belga denominate «société anonyme»/«naamloze
vennootschap», «société en commandite par actions»/«commanditaire
vennootschap op aandelen», «société privée à responsabilité limitée»/
«besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid» «société coopéra-
tive à responsabilité limitée»/«coöperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid», «société coopérative à responsabilité illimitée»/«coöpe-
ratieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid», «société en nom
collectif»/«vennootschap onder firma», «société en commandite simple»/
«gewone commanditaire vennootschap», le imprese pubbliche che hanno
adottato una delle forme giuridiche summenzionate e altre società costituite
in conformità della legislazione belga e soggette all'imposta belga sulle
società;
b) le società di diritto danese denominate «aktieselskab» e «anpartsselskab».
Altre società soggette ad imposizione ai sensi della legge sull'imposizione
delle società, nella misura in cui il loro reddito imponibile è calcolato e
tassato conformemente alle disposizioni fiscali generali applicabili alle
«aktieselskaber»;
c) le società di diritto tedesco denominate «Aktiengesellschaft», «Kommandit-
gesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit beschränkter Haftung»,
«Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit», «Erwerbs- und Wirtschaftsge-
nossenschaft», «Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts», e altre società costituite in conformità della legisla-
zione tedesca e soggette all'imposta tedesca sulle società;
d) le società di diritto greco denominate « αvώvυµη εταιρεία », «εταιρεία
περιωρισµέ vης ευθύ vης (Ε.Π.Ε.) » e altre società costituite in conformità
della legislazione greca e soggette all'imposta greca sulle società;
e) le società di diritto spagnolo denominate «sociedad anónima», «sociedad
comanditaria por acciones», «sociedad de responsabilidad limitada», enti di
diritto pubblico che operano in regime di diritto privato. Altre entità costi-
tuite in conformità della legislazione spagnola e soggette all'imposta
spagnola sulle società («Impuesto sobre Sociedades»);
f) le società di diritto francese denominate «société anonyme», «société en
commandite par actions», «société à responsabilité limitée», «sociétés par
actions simplifiées», «sociétés d'assurances mutuelles», «caisses d'épargne
et de prévoyance», «sociétés civiles» che sono soggette automaticamente
all'imposta sulle società, «coopératives», «unions de coopératives» e istituti
e imprese pubblici di carattere industriale e commerciale e altre società
costituite in conformità della legislazione francese e soggette all'imposta
francese sulle società;
g) le società costituite o esistenti in conformità della legislazione irlandese, gli
enti registrati a norma del regime dell'«Industrial and Provident Societies
Act», le «building societies» costituite a norma del regime dei «Building
Societies Acts» e le «trustee savings banks» ai sensi del «Trustee Savings
Banks Act» del 1989;
h) le società di diritto italiano denominate «società per azioni», «società in
accomandita per azioni», «società a responsabilità limitata», «società coope-
rativa», «società di mutua assicurazione», nonché gli enti pubblici e privati
la cui attività è totalmente o principalmente commerciale;
i) le società di diritto lussemburghese denominate «société anonyme», «société
en commandite par actions», «société à responsabilité limitée», «société
coopérative», «société coopérative organisée comme une société anonyme»,
«association d'assurances mutuelles», «association d'épargne-pension»,
«entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des
communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des
autres personnes morales de droit public» e altre società costituite in
conformità della legislazione lussemburghese e soggette all'imposta lussem-
burghese sulle società;
j) le società di diritto olandese denominate «naamloze vennnootschap»,
«besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid», «open commandi-
taire vennootschap», «coöperatie», «onderlinge waarborgmaatschappij»,
«fonds voor gemene rekening», «vereniging op coöperatieve grondslag»,
«vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstel-
ling optreedt» e altre società costituite in conformità della legislazione
olandese e soggette all'imposta olandese sulle società;
k) le società di diritto austriaco denominate «Aktiengesellschaft», «Gesellschaft
mit beschränkter Haftung», «Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit»,
«Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften», «Betriebe gewerblicher Art
von Körperschaften des öffentlichen Rechts», «Sparkassen» e altre società1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 6
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costituite in conformità della legislazione austriaca e soggette all'imposta
austriaca sulle società;
l) le società commerciali o le società di diritto civile aventi forma commerciale
e le cooperative e le imprese pubbliche costituite conformemente al diritto
portoghese;
m) le società di diritto finlandese denominate «osakeyhtiö/aktiebolag», «osuu-
skunta/andelslag», «säästöpankki/sparbank» e «vakuutusyhtiö/
försäkringsbolag»;
n) le società di diritto svedese denominate «aktiebolag», «försäkringsaktie-
bolag», «ekonomiska föreningar», «sparbanker», «ömsesidiga
försäkringsbolag»;
o) le società costituite conformemente al diritto del Regno Unito;
p) le società costituite a norma del regolamento (CE) n. 2157/2001 del Consi-
glio, dell'8 ottobre 2001, relativo allo statuto della Società europea (SE) e
della direttiva 2001/86/CE del Consiglio, dell'8 ottobre 2001, che completa
lo statuto della Società europea per quanto riguarda il coinvolgimento dei
lavoratori e le Società cooperative costituite a norma del regolamento (CE)
n. 1435/2003 del Consiglio, del 22 luglio 2003, relativo allo statuto della
Società cooperativa europea (SCE) e della direttiva 2003/72/CE del Consi-
glio che completa la statuto della Società cooperativa europea per quanto
riguarda il coinvolgimento dei lavoratori.1990L0435 — IT — 02.02.2004 — 002.001 — 7