1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 1
Trattandosidiunsemplice strumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B DIRETTIVADELCONSIGLIO
dell'8dicembre 1986
relativa aicontiannualiedaiconticonsolidatidelle bancheedeglialtriistitutifinanziari
(86/635/CEE)
(GU L 372 del 31.12.1986, pag. 1)
Modificata da:
Gazzetta ufficiale
n. pag. data
►M1Direttiva 2001/65/CE del Parlamento europeo e del Consiglio del 27
settembre 2001L 283 28 27.10.2001
►M2Direttiva 2003/51/CE del Parlamento europeo e del Consiglio del 18
giugno 2003L 178 16 17.7.2003
▼B
DIRETTIVADELCONSIGLIO
dell'8dicembre 1986
relativa aicontiannualiedaiconticonsolidatidellebancheedegli
altri istitutifinanziari
(86/635/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea, in parti-
colare l'articolo 54, paragrafo 3, lettera g),
vista la proposta della Commissione (1),
visto il parere del Parlamento europeo (2),
visto il parere del Comitato economico e sociale (3),
considerando che la direttiva 78/660/CEE del Consiglio, del 25 luglio
1978, basata sull'articolo 54, paragrafo 3, lettera g), del trattato e rela-tiva ai conti annuali di taluni tipi di società (
4), modificata da ultimo
dalla direttiva 84/569/CEE (5), non è obbligatoriamente applicabile,
fino ad ulteriore coordinamento, alla banche e agli altri istituti finan-
ziari, in appresso denominati «enti creditizi»; che in considerazionedell'importanza capitale di queste imprese nella Comunità occorreprocedere a questo coordinamento;
considerando che la direttiva 83/349/CEE del Consiglio, del 13 giugno
1983, basata sull'articolo 54, paragrafo 3, lettera g), del trattato e rela-
tiva ai conti consolidati (
6), dispone deroghe nei confronti degli enti
creditizi solo fino alla scadenza dei termini previsti per l'applicazionedella presente direttiva; che di conseguenza la presente direttiva devealtresì contenere disposizioni specifiche per gli enti creditizi in materiadi conti consolidati;
considerando che l'urgenza del coordinamento è dovuta peraltro anche
al fatto che un crescente numero di enti creditizi esercitano la loro
attività oltre i limiti del territorio nazionale; che una migliore compara-bilità dei conti annuali e dei conti consolidati di questi enti rivesteun'importanza essenziale per i creditori, per i debitori e per i soci,nonché per il pubblico in generale;
considerando che, in quasi tutti gli Stati membri della Comunità, le
forme giuridiche degli enti creditizi ai sensi della direttiva 77/780/
CEE del Consiglio, del 12 dicembre 1977, relativa al coordinamentodelle disposizioni legislative, regolamentari, e amministrative riguar-danti l'accesso all'attività degli enti creditizi e il suo esercizio (
7), in
reciproca concorrenza tra di loro nel settore del credito sono molteplici;che è pertanto giusto non limitare il coordinamento per questi enti
creditizi alle forme giuridiche contemplate dalla direttiva 78/660/CEE
e definire invece un campo d'applicazione che si estenda a tutte lesocietà definite dall'articolo 58, secondo comma, del trattato;
considerando che, per quanto riguarda gli istituti finanziari, occorre
tuttavia limitare il campo d'applicazione della presente direttiva a quellicostituiti secondo una delle forme giuridiche contemplate dalla direttiva
78/660/CEE; che questi istituti finanziari che non sono disciplinati da
tale direttiva devono essere automaticamente soggetti alla presentedirettiva;1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 2
(1) GU n. C 130 dell'1. 6. 1981, pag. 1,
GU n. C 83 del 24. 3. 1984, pag. 6, e
GU n. C 351 del 31. 12. 1985, pag. 24.
(2) GU n. C 242 del 12. 9. 1983, pag. 33 e
GU n. C 163 del 10. 7. 1978, pag. 60.
(3) GU n. C 112 del 3. 5. 1982, pag. 60.
(4) GU n. L 222 del 14. 8. 1978, pag. 11.
(5) GU n. L 314 del 4. 12. 1984, pag. 28.
(6) GU n. L 193 del 18. 7. 1983, pag. 1.
(7) GU n. L 322 del 17. 12. 1977, pag. 30.
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considerando che il collegamento al coordinamento in materia di enti
creditizi appare necessario anche per il fatto che alcune delle regolerelative ai conti annuali e ai conti consolidati avranno un'incidenza su
altri settori oggetto di tale coordinamento, come ad esempio le condi-
zioni per l'autorizzazione o gli indicatori prescritti ai fini di vigilanza;
considerando che se è apparso opportuno, attesa la peculiarità degli enti
creditizi, adottare una direttiva distinta per i conti annuali e i conticonsolidati i detti enti, ciò non implica necessariamente che la nuovaregolamentazione sia dissociata da quelle delle direttive 78/660/CEE e83/349/CEE; che questa dissociazione non sarebbe infatti né utile, nécompatibile con i principi fondamentali del coordinamento del diritto
delle società, dato che per l'importanza che essi rivestono per l'eco-
nomia comunitaria gli enti creditizi non potrebbero restare esclusi dauna regolamentazione concepita per l'intero settore delle imprese; cheper questo motivo sono state prese in considerazione soltanto le pecu-liarità settoriali degli enti creditizi, nel senso che la presente direttiva
disciplina unicamente le deroghe alle direttive 78/660/CEE e 83/349/
CEE;
considerando che la struttura e il contenuto degli stati patrimoniali
degli enti creditizi varia secondo gli Stati membri; che la presente
direttiva deve pertanto prevedere la stessa struttura, la stessa nomencla-tura e la stessa terminologia per le voci dello stato patrimoniale di tuttigli enti della Comunità, fatte salve le deroghe necessarie a causa dellaforma giuridica di un ente o della particolare natura delle sue attività;
considerando che la comparabilità dei conti annuali e dei conti conso-
lidati presuppone che siano risolti alcuni problemi fondamentaliinerenti all'iscrizione in bilancio e fuori bilancio delle varie operazioni;
considerando che ai fini di una migliore comparabilità è inoltre neces-
sario che il contenuto delle varie voci dello stato patrimoniale e fuoribilancio sia determinato con precisione;
considerando che ciò vale anche per la struttura e la delimitazione delle
voci del conto profitti e perdite;
considerando che la comparabilità dei dati figuranti nello stato patrimo-
niale e nel conto profitti e perdite dipende inoltre essenzialmente dalvalore attribuito alle attività e alle passività iscritte nel bilancio;
considerando che, dati i particolari rischi inerenti alle operazioni
bancarie e la necessità di mantenere la fiducia, conviene prevedere lapossibilità che tra le passività del bilancio figuri una voce intitolata
«fondo per rischi bancari generali»; che per gli stessi motivi pare
opportuno consentire agli Stati membri di lasciare agli enti creditizi,fino ad un coordinamento ulteriore, un certo margine di apprezza-mento, soprattutto nella valutazione dei crediti e di taluni valori; che ètuttavia importante, in quest'ultimo caso, che gli Stati membri consen-tano a questi enti di utilizzare il predetto «fondo per rischi bancari
generali»; che è parso del pari indicato autorizzare gli Stati membri a
permettere agli enti creditizi di procedere a talune compensazioni nelconto profitti e perdite;
conderando che anche per quanto riguarda l'allegato è necessario
apportare determinate modifiche tenendo conto della particolare naturadegli enti creditizi;
considerando che, nell'intento di porre sullo stesso piano il maggior
numero possibile di enti creditizi, analogamente a quanto fatto nelladirettiva 77/780/CEE, non sono state proposte a favore degli enti credi-tizi di piccole e medie dimensioni le deroghe previste nella direttiva78/660/CEE; che pur tuttavia, se l'esperienza dovesse comprovarne la
necessità, dette deroghe potrebbero essere previste in un coordinamento
successivo; che, per i medesimi motivi, non è stata presa in considera-zione per gli enti creditizi la possibilità offerta agli Stati membri dalladirettiva 83/349/CEE di esonerare dall'obbligo del consolidamento leimprese madri di gruppi di imprese da consolidare che non superino
una determinata dimensione;
considerando che l'applicazione delle disposizioni relative ai conti
consolidati agli enti creditizi impone di adeguare talune norme applica-1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 3
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bili all'insieme delle società industriali e commerciali; che sono state
previste norme esplicite per i gruppi misti e che l'esonero dal sottocon-solidamento può essere subordinato a condizioni aggiuntive;
considerando che, tenuto conto dell'importanza delle reti bancarie
operanti al di là delle frontiere nazionali, e della loro costante espan-sione, è essenziale che i conti annuali e i conti consolidati degli enticreditizi aventi sede sociale in uno Stato membro siano pubblicati in
tutti gli Stati membri in cui essi sono stabiliti;
considerando che, ai fini della soluzione dei problemi che si presentano
nella materia oggetto della presente direttiva, in particolare per quantoriguarda la sua applicazione, è necessario che i rappresentanti degliStati membri e quelli della Commissione cooperino in seno ad un
comitato di contatto; che per evitare una proliferazione di questi comi-
tati è auspicabile che la cooperazione avvenga in seno al comitatoprevisto dall'articolo 52 della direttiva 78/660/CEE; che per i problemidegli enti creditizi il comitato dovrà avere una composizione appro-priata;
considerando che data la complessità della materia è necessario conce-
dere agli enti creditizi contemplati dalla presente direttiva un termine ditempo più lungo del consueto per l'attuazione delle sue disposizioni;
considerando che è utile prevedere un riesame di talune disposizioni
della presente direttiva, in base all'esperienza acquisita dopo cinque
anni di applicazione, alla luce degli obiettivi di una maggior traspa-renza e armonizzazione,
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
SEZIONE 1
DISPOSIZIONIPRELIMINARIECAMPOD'APPLICAZIONE
Articolo 1
1. Gli articoli 2 e 3, l'articolo 4, paragrafi 1 e da 3 a 6, gli articoli 6,
7, 13, 14, l'articolo 15, paragrafi 3 e 4, gli articoli da 16 a 21, da 29 a35, da 37 a 41, l'articolo 42, prima frase, gli articoli da 42 bis a 42septies, l'articolo 45, paragrafo 1, l'articolo 46, paragrafi 1 e 2, gli arti-coli da 48 a 50 bis, l'articolo 51, paragrafo 1, l'articolo 51 bis, gli
articoli da 56 a 59, gli articoli 61 e 61 bis della direttiva 78/660/CEE
si applicano agli enti di cui all'articolo 2 della presente direttiva, nellamisura in cui questa non disponga altrimenti. Tuttavia, l'articolo 35,paragrafo 3, gli articoli 36 e 37 e l'articolo 39, paragrafi da 1 a 4 dellapresente direttiva non si applicano ai valori delle attività e dellepassività valutati a norma della sezione 7 bis della direttiva 78/660/
CEE.
2. Il rinvio operato dalle direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE agli
articoli 9, 10 e 10 bis (stato patrimoniale) o agli articoli da 22 a 26(conto profitti e perdite) della direttiva 78/660/CEE equivale al rinvio
agli articoli 4 e 4 bis (stato patrimoniale) o agli articoli 26, 27 e 28
(conto profitto e perdite) della presente direttiva.
3. I rinvii operati dalle direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE agli arti-
coli da 31 a 42 della direttiva 78/660/CEE si devono intendere comerinvii a questi ultimi articoli, tenuto conto delle disposizioni degli arti-coli da 35 a 39 della presente direttiva.
4. Qualora le disposizioni della direttiva 78/660/CEE menzionate nel
presente articolo si riferiscano a voci dello stato patromoniale per lequali la presente direttiva non prevede l'equivalente, esse si devonointendere come aventi ad oggetto le voci dell'articolo 4 della presentedirettiva nelle quali figurano i corrispondenti valori delle attività e dellepassività.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 4
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Articolo 2
1. Le misure di coordinamento disposte dalla presente direttiva si
applicano:
a) agli enti creditizi ai sensi dell'articolo 1, primo trattino, della diret-
tiva 77/780/CEE che siano società ai sensi dell'articolo 58, secondocomma, del trattato;
b) agli enti finanziari aventi una delle forme giuridiche previste dall'ar-
ticolo 1, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE che ai sensi del
paragrafo 2 dello stesso articolo non siano sottoposti a detta diret-tiva.
Ai sensi della presente direttiva, la nozione di ente creditizio riguarda
altresì gli enti finanziari a meno che il contesto non preveda diversa-mente.
2. Gli Stati membri possono non applicare la presente direttiva:
a) agli enti creditizi contemplati dall'articolo 2, paragrafo 2, della diret-
tiva 77/780/CEE;
b) agli enti creditizi di uno Stato membro che, nella maniera definita
all'articolo 2, paragrafo 4, lettera a), della direttiva 77/780/CEE,sono affiliati ad un organismo centrale in questo stesso Stato
membro. In tal caso, fatta salva l'applicazione della presente diret-
tiva all'organismo centrale, l'insieme costituito dall'organismocentrale e dagli enti affiliati deve essere ripreso nei conti consolidaticorredati da una relazione annua, redatti, controllati e pubblicaticonformemente alle disposizioni della presente direttiva;
c) ai seguenti enti creditizi:
— in Grecia: agli enti ETEBA (Banca nazionale d'investimento per
lo sviluppo industriale) e Τράπεζα Επενδύσεων ( Banca d'inve-
stimento);
— in Irlanda: alle «Industrial and Provident Societies»;
— nel Regno Unito: alle «Friendly Societies» ed alle «Industrial
and Provident Societies».
4. Fatta salva l'applicazione dell'articolo 2, paragrafo 3, della diret-
tiva 78/660/CEE, gli Stati membri possono, fino a coordinamento
ulteriore:
a) per gli enti creditizi di cui all'articolo 2, paragrafo 1, lettera a), della
presente direttiva che non abbiano la forma di una delle società di
cui all'articolo 1, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE, prevedere
regole che deroghino alla presente direttiva, nella misura in cui taliregole siano necessarie, tenuto conto della forma giuridica di questienti;
b) per gli istituti di credito speciali prevedere regole che deroghino alle
disposizioni della presente direttiva, nella misura in cui tali regole
siano necessarie, tenuto conto della natura particolare della loroattività.
Le deroghe possono riguardare esclusivamente lo schema, la nomencla-
tura, la terminologia ed il contenuto delle voci dello stato patrimonialee del conto profitti e perdite e non possono comportare che gli enti inquestione forniscano meno informazioni nei conti annuali di quellefornite dagli altri enti cui si applica la presente direttiva.
Gli Stati membri rendono noti alla Commissione gli enti creditizi in
questione, se del caso per categoria, entro un termine di sei mesi a
partire dalla scadenza del termine menzionato all'articolo 47, paragrafo
2. Essi informano la Commissione delle disposizioni in deroga previstea questo titolo.
Il regime derogatorio sarà oggetto di un riesame al più tardi entro dieci
anni, a partire dalla notifica della presente direttiva. Se del caso, laCommissione presenterà le opportune proposte. Essa presenterà inoltreuna relazione provvisoria entro cinque anni a decorrere dalla notificadella presente direttiva.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 5
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SEZIONE 2
DISPOSIZIONI GENERALI RELATIVE ALLO STATO PATRIMO-
NIALEEALCONTOPROFITTIEPERDITE
Articolo 3
Il raggruppamento di alcune voci dello stato patrimoniale e del conto
profitti e perdite, previsto dall'articolo 4, paragrafo 3, lettere a) o b),della direttiva 78/660/CEE è possibile, per gli enti creditizi, unicamenteper le sottovoci dello stato patrimoniale e del conto profitti e perdite
precedute da lettere minuscole ed è consentito solo nell'ambito delle
norme emanate dagli Stati membri in materia.
SEZIONE 3
STRUTTURADELLOSTATOPATRIMONIALE
Articolo 4
Gli Stati membri prescrivono per la presentazione dello stato patrimo-
niale lo schema seguente. Come alternativa gli Stati membri possonoautorizzare o prescrivere agli enti creditizi di adottare la presentazionedello stato patrimoniale quale figura all'articolo 4 bis.
Attivo
1. Consistenza di cassa, disponibilità presso banche centrali e uffici
postali.
2. Titolo del tesoro e altri effetti ammissibili al rifinanziamento
presso la Banca centrale:
a) titoli del tesoro e altri valori similari;
b) altri effetti ammissibili al rifinanziamento presso la Banca
centrale (sempreché la legislazione nazionale non prevedal'iscrizione di questi effetti nelle voci 3 e 4 dell'attivo).
3. Crediti verso enti creditizi:
a) a vista;
b) altri crediti.
4. Crediti verso la clientela.
5. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso:
a) di emittenti pubblici;
b) di altri emittenti
di cui:
obbligazioni proprie (sempreché la legislazione nazionale non
ne preveda la deduzione nel passivo).
6. Azioni e altri titoli a reddito variabile.
7. Partecipazioni:
di cui:
in enti creditizi (sempreché la legislazione nazionale non ne
preveda l'indicazione in allegato).
8. Partecipazioni in imprese collegate:
di cui:
in enti creditizi (sempreché la legislazione nazionale non ne
preveda l'indicazione in allegato).
9. Beni immateriali menzionati nell'articolo 9 della direttiva 78/660/
CEE nelle voci B e C I:
di cui:
— spese d'impianto, quali definite dalla legislazione nazionale e a
condizione che quest'ultima ne autorizzi l'iscrizione all'attivo1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 6
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(sempreché la legislazione nazionale non ne preveda l'indica-
zione in allegato),
— avviamento, nella misura in cui è stato acquisito a titolo
oneroso (sempreché la legislazione nazionale non ne prevedal'indicazione in allegato).
10. Beni materiali menzionati nell'articolo 9 della direttiva 78/660/CEE
nel punto C II:
di cui:terreni e fabbricati utilizzati dall'ente creditizio nel quadro della
propria attività (sempreché la legislazione nazionale non nepreveda l'indicazione in allegato).
11. Capitale sottoscritto non versato:
di cui:
capitale richiamato (salvo il caso in cui la legislazione nazionale
preveda l'iscrizione del capitale richiamato al passivo: in questaipotesi la quota di capitale richiamato ma non ancora versato devefigurare o nella presente voce o nella voce 14 dell'attivo).
12. Azioni o quote proprie (con indicazione del loro valore nominale o,
in mancanza di valore nominale, della loro parità contabile purché
la legislazione nazionale autorizzi la loro iscrizione nello statopatrimoniale).
13. Altri attivi.14. Capitale sottoscritto, richiamato ma non versato (a meno che la
legislazione nazionale preveda l'iscrizione del capitale richiamato
alla voce 11 dell'attivo).
15. Ratei e risconti.16. Perdita d'esercizio (a meno che la legge nazionale ne preveda
l'iscrizione alla voce 14 del passivo).
Totale dell'attivo.
Passivo
1. Debiti verso enti creditizi:
a) a vista;
b) a termine o con preavviso.
2. Debiti verso clienti:
a) depositi a risparmio:
di cui:
a vista e a termine o con preavviso nella misura in cui la legi-
slazione nazionale preveda questa suddivisione (a meno che lalegislazione nazionale non preveda siffatta indicazione in alle-gato);
b) altri debiti:
ba) a vista;
bb) a termine o con preavviso.
3. Debiti rappresentati da un titolo di credito:
a) effetti e obbligazioni proprie in circolazione;
b) altri.
4. Altre passività.
5. Ratei e risconti passivi.6.►
M2Accantonamenti ◄
a) accantonamenti per fondi di quiescenza e oneri similari;
b) accantonamenti per oneri fiscali;
c) altri accantonamenti.
7. Utile di esercizio (salvo che la legislazione nazionale ne preveda
l'iscrizione alla voce 14 del passivo).1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 7
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8. Passività subordinate.
9. Capitale sottoscritto (a meno che la legislazione nazionale preveda
l'iscrizione del capitale richiamato sotto questa voce. In tal caso gli
importi del capitale sottoscritto e del capitale versato devono esseremenzionati separatamente).
10. Sovrapprezzi di emissione.11. Riserve.
12. Riserva di rivalutazione.
13. Utili (perdite) portati a nuovo.14. Utile di esercizio (a meno che la legislazione nazionale non
preveda l'iscrizione di questa voce nella voce 16 dell'attivo o nellavoce 7 del passivo).
Totale del passivo.
Vocifuoribilancio
1. Rischi eventuali:
di cui:— accettazioni ed effetti ceduti a risconto,
— avalli e attività costituite in garanzia.
2. Impegni:
di cui:
impegni derivanti da operazioni di vendita con patto di riacquisto.
Articolo 4bis
Invece della presentazione delle voci dello stato patrimoniale a norma
dell'articolo 4, gli Stati membri possono autorizzare o prescrivere agli
enti creditizi, o a determinate categorie di enti creditizi, di presentare
dette voci classificate secondo la loro natura e nell'ordine della loroliquidità relativa purché le informazioni fornite siano perlomeno equi-valenti a quanto prescritto dall'articolo 4.
Articolo 5
Devono essere indicati separatamente come sottovoci delle voci consi-
derate:
— i crediti, rappresentati o no da un titolo, verso imprese collegate, di
cui alle voci da 2 a 5 dell'attivo,
— i crediti, rappresentati o no da un titolo, verso imprese con le quali
l'ente ha un legame di partecipazione, di cui alle voci da 2 a 5dell'attivo,
— i debiti, rappresentati o no da un titolo, verso imprese collegate, di
cui alle voci 1, 2, 3 e 8 del passivo,
— i debiti, rappresentati o no da un titolo verso imprese con le quali
l'ente ha un legame di partecipazione, di cui alle voci 1, 2, 3 e 8 delpassivo.
Articolo 6
1. Gli attivi aventi carattere subordinato sono indicati separatamente
come sottovoci delle poste dello schema e delle sottovoci create anorma dell'articolo 5.
2. Hanno carattere subordinato gli attivi rappresentati o no da un
titolo ai quali si collegano dei diritti che possono essere esercitati incaso di liquidazione o di procedure concorsuali, solo dopo quelli deglialtri creditori.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 8
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Articolo 7
Gli Stati membri possono permettere che le indicazioni di cui agli arti-
coli 5 e 6 vengano fornite nell'allegato, distinte secondo la varie vociconsiderate.
Articolo 8
1. Le attività che l'ente creditizio abbia ceduto in pegno a garanzia
di debiti propri o di terzi, oppure siano state da esso date in garanzia aterzi devono figurare nelle rispettive voci dello stato patrimoniale.
2. Le attività costituite in pegno o depositate in garanzia presso
l'ente creditizio devono figurare nel suo stato patrimoniale soltantoquando si tratti di depositi in contante presso questo stesso ente credi-tizio.
Articolo 9
1. In caso di prestiti concessi da un consorzio, che riunisce vari enti
creditizi, ciascun ente che partecipa al consorzio deve indicare unica-
mente il suo apporto all'ammontare complessivo del prestito.
2. Se, nel caso di un prestito concesso da un consorzio di cui al
paragrafo 1, l'ammontare dell'apporto garantito da un ente creditizio è
superiore all'importo effettivamente concesso, detto ente deve far figu-
rare l'eventuale importo aggiuntivo della garanzia fra le passivitàeventuali, fuori bilancio (nella voce 1, secondo trattino).
Articolo 10
1. I fondi che un ente creditizio gestisce in nome proprio ma per
conto di terzi devono figurare nel suo stato patrimoniale solo se l'enteè titolare delle attività ad essi afferenti. L'importo totale delle attività edegli impegni di questa natura è citato separatamente oppure in alle-
gato, ripartito secondo le varie voci dell'attivo o del passivo. Tuttavia
gli Stati membri possono permettere di far figurare questi fondi fuoribilancio, purché esista un regime particolare che consenta di escluderedetti fondi dalla massa in caso di liquidazione coatta o procedureanaloghe dell'ente creditizio.
2. Le attività acquisite in nome e per conto di terzi non devono figu-
rare nello stato patrimoniale.
Articolo 11
Sono classificate «a vista» soltanto le somme che possono essere riti-
rate in qualsiasi momento senza preavviso, o per le quali sianostabiliti una durata o un preavviso di 24 ore o di un giorno lavorativo.
Articolo 12
1. Le operazioni di vendita con patto di riacquisto sono operazioni
mediante le quali un ente creditizio o un cliente (il «cedente») vende
ad un altro ente creditizio o ad un altro cliente (il «cessionario»)
elementi di attivo che gli appartengono — ad esempio effetti, crediti ovalori mobiliari — con l'accordo che ad una data successiva gli stessielementi di attivo saranno retrocessi al cedente, ad un prezzo conve-nuto.
2. Se il cessionario si impegna a riconsegnare i valori ad una data
determinata o da determinarsi dal cedente, si tratta di una operazioneassimilabile al riporto.
3. Se invece il cessionario ha solo la facoltà di consegnare elementi
di attivo al prezzo di cessione o ad un altro prezzo previamente conve-nuto e a data determinata o da determinarsi da parte sua, si tratta di unaoperazione di vendita con opzione di riscatto.
4. Nel caso delle operazioni di cui al paragrafo 2, gli elementi di
attivo trasferiti devono continuare a figurare nello stato patrimonialedel cedente; il prezzo incassato per la vendita dal cedente deve essereindicato quale debito verso il cessionario. Inoltre, l'importo degli1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 9
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elementi attivi trasferiti deve essere menzionato nell'allegato dei conti
del cedente. Il cessionario non può far figurare gli elementi di attivotrasferiti nel suo stato patrimoniale; il prezzo di acquisto pagato dal
cessionario deve essere indicato quale credito sul cedente.
5. Invece, nel caso di operazioni di vendita con patto di riacquisto di
cui al paragrafo 3, il cedente non può più indicare nello stato patrimo-niale gli elementi di attivo trasferiti, i quali devono figurare nell'attivodel cessionario. Il cedente deve esporre nella voce 2 fuori bilancio unimporto corrispondente al prezzo convenuto in caso di riscatto.
6. Le operazioni a termine su divise, le operazioni a termini in
borsa, le operazioni di emissione di obbligazioni in cui l'emittente si
impegna a riacquistare, in tutto o in parte, le obbligazioni prima della
loro scadenza, nonché eventuali operazioni affini, non costituisconooperazioni di vendita con patto di riacquisto ai sensi del presente arti-colo.
SEZIONE 4
DISPOSIZIONI RELATIVEA SINGOLE VOCI DELLO STATO PATRI-
MONIALE
Articolo 13
Attivo: voce 1 — Consistenza di cassa, disponibilità presso banche
centrali eufficipostali
1. La consistenza di cassa comprende le valute aventi corso legale,
ivi comprese le banconote e le monete divisionali estere.
2. Possono essere iscritte in questa voce unicamente le disponibilità
presso la Banca centrale e gli uffici postali del paese o dei paesi in cui
risiede l'ente creditizio. Queste disponibilità devono essere esigibili inqualsiasi momento. Gli altri crediti verso queste istituzioni devonoessere iscritti come crediti verso enti creditizi (voce 3 dell'attivo) ocome crediti verso clienti (voce 4 dell'attivo).
Articolo 14
Attivo: voce 2 — Titoli del tesoro e altri effetti ammissibili al rifi-
nanziamentopressolaBancacentrale
1. Questa voce comprende sotto a), in quanto titoli pubblici e valori
assimilati, i buoni del tesoro, i certificati del tesoro ed altri titoli dicredito analoghi di enti pubblici, purché siano ammessi al rifinanzia-
mento presso la Banca centrale del paese o dei paesi in cui risiede
l'ente creditizio. I titoli di enti pubblici che non rispondono al predettorequisito vanno indicati nella sottovoce 5 a) dell'attivo.
2. Questa voce comprende sotto b), in quanto effetti ammissibili al
rifinanziamento presso la Banca centrale, tutti gli effetti in portafoglioacquistati da un ente creditizio o da un cliente qualora, secondo la legi-slazione nazionale, siano ammissibili al rifinanziamento presso la
Banca centrale del paese o dei paesi in cui risiede l'ente creditizio.
Articolo 15
Attivo:voce3—Creditiversoenticreditizi1. Sono considerati crediti verso enti creditizi tutti i crediti derivanti
da operazioni bancarie dell'ente creditizio che redige il bilancio versoenti creditizi nazionali od esteri, indipendentemente dalla loro denomi-
nazione nella fattispecie.
Ne sono esclusi soltanto i crediti che sono rappresentati da obbligazioni
o altri titoli e che vanno iscritti alla voce 5 dell'attivo.
2. Per enti creditizi ai sensi del presente articolo si intendono tutti
gli enti inclusi nell'elenco pubblicato nella Gazzetta ufficiale delle
Comunità europee conformemente all'articolo 3, paragrafo 7, della
direttiva 77/780/CEE, nonché le banche centrali e gli organismi uffi-ciali nazionali e internazionali a carattere bancario come pure tutte leimprese private o pubbliche, non stabilite nella Comunità, che corri-1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 10
▼B
spondono alla definizione di cui all'articolo 1 della direttiva 77/780/
CEE.
I crediti verso imprese che non rispondono alle predette condizioni
devono essere esposti nella voce 4 dell'attivo.
Articolo 16
Attivo:voce4—Creditiversolaclientela
Per crediti verso la clientela si intendono tutti gli elementi dell'attivo
che rappresentano crediti verso clienti nazionali o esteri che non sono
enti creditizi, a prescindere dalla loro specifica denominazione.
Ne sono esclusi soltanto i crediti che sono rappresentati da obbligazioni
o altri titoli e che vanno iscritti nella voce 5 dell'attivo.
Articolo 17
Attivo:voce5—Obbligazioniedaltri titoliaredditofisso
1. Questa voce comprende le obbligazioni e gli altri titoli a reddito
fisso negoziabili, emessi da enti creditizi, da altre imprese o da enti
pubblici; le obbligazioni e gli altri titoli a reddito fisso emessi da questiultimi devono essere tuttavia iscritti in questa voce soltanto se nonrientrano nella voce 2 dell'attivo.
2. Sono inoltre assimilati alle obbligazioni ed agli altri titoli a
reddito fisso i valori a tasso d'interesse variabile indicizzati in base adun parametro determinato, ad esempio in base al tasso d'interesse delmercato interbancario o a quello dell'euromercato.
3. Nella sottovoce 5 b) possono figurare soltanto le obbligazioni
proprie riacquistate e negoziabili.
Articolo 18
Passivo:voce1—Debitiversoenticreditizi
1. Per debiti verso enti creditizi si intendono tutti i debiti, derivanti
da operazioni bancarie dell'ente creditizio che redige il bilancio neiconfronti di enti creditizi nazionali o esteri, indipendentemente dalla
loro denominazione nella fattispecie.
Ne sono esclusi soltanto i debiti che sono rappresentati da obbligazioni
o altri titoli e che vanno iscritti alla voce 3 del passivo.
2. Per enti creditizi ai sensi del presente articolo si intendono tutti
gli enti inclusi nell'elenco pubblicato nella Gazzetta ufficiale delle
Comunità europee conformemente all'articolo 3, paragrafo 7, della
direttiva 77/780/CEE, nonché le banche centrali e gli organismi uffi-ciali nazionali e internazionali a carattere bancario, come pure tutte le
imprese private o pubbliche, non stabilite nella Comunità, che rientrano
nella definizione dell'articolo 1 della direttiva 77/780/CEE.
Articolo 19
Passivo:voce2—Debitiversoclienti
1. Questa voce comprende gli importi, qualunque sia la loro deno-
minazione nella fattispecie, dovuti a creditori diversi dagli enticreditizi ai sensi dell'articolo 18.
Ne sono esclusi soltanto i debiti rappresentati da obbligazioni o da altri
titoli i quali vanno iscritti nella voce 3 del passivo.
2. Sono considerati depositi a risparmio unicamente i fondi che
rispondono alle condizioni prescritte al riguardo dalla legislazione
nazionale.
3. I buoni fruttiferi possono figurare nella sottovoce corrispondente
solo se non rappresentati da un titolo cedibile.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 11
▼B
Articolo 20
Passivo:voce3—Debitirappresentatidauntitolodicredito1. Questa voce comprende tanto le obbligazioni quanto i debiti
rappresentati da un titolo cedibile, in particolare i certificati di deposito
e valori similari, nonché le accettazioni proprie e le cambiali in circo-
lazione.
2. Sono considerate accettazioni proprie unicamente le accettazioni
emesse dall'ente creditizio per il proprio rifinanziamento e sulle qualiesso figura come primo debitore («trattario»).
Articolo 21
Passivo:voce8—PassivitàsubordinateSe, per contratto, in caso di liquidazione o di procedure concorsuali,
determinati debiti, rappresentati o no da un titolo, possono essere fatti
valere soltanto dopo che siano stati soddisfatti gli altri creditori, questidebiti devono figurare nella voce 8 del passivo.
Articolo 22
Passivo:voce9—CapitalesottoscrittoQuesta voce comprende tutti gli importi che, qualunque ne sia la deno-
minazione precisa nella fattispecie, devono essere considerati, inrelazione alla forma giuridica dell'ente creditizio in questione, come
quote nel capitale proprio dell'ente sottoscritte dai soci e da altri confe-
renti, conformemente alla legislazione nazionale.
Articolo 23
Passivo:voce11—RiserveQuesta voce comprende tutti i tipi di riserve previsti dall'articolo 9
della direttiva 78/660/CEE nel punto A IV del passivo, secondo le defi-nizioni in esso contenute. Gli Stati membri possono inoltre prescriverealtri tipi di riserve, qualora essi risultino necessari per gli enti creditizi
aventi una forma giuridica non contemplata dalla direttiva 78/660/CEE.
Le riserve di cui al primo comma devono figurare separatamente, in
quanto sottovoce della voce 11 del passivo, nello stato patrimonialedegli enti creditizi, afta salva la riserva di rivalutazione che figura nellavoce 12.
Articolo 24
Vocifuoribilancio:voce1—RischieventualiQuesta voce comprende tutte le operazioni con le quali un ente credi-
tizio ha garantito le obbligazioni di un terzo.
L'allegato precisa la natura e l'ammontare di qualsiasi tipo di rischio
eventuale che sia rilevante rispetto alle attività dell'ente.
I rischi eventuali derivanti da effetti ceduti a risconto devono essere
inclusi in questa voce solo qualora la legislazione nazionale nondisponga altrimenti. Lo stesso vale anche per le accettazioni diversedalle accettazioni proprie.
Gli avalli e le attività costituite in garanzia comprendono tutte le
garanzie concesse e tutte le attività costituite in garanzia per conto diterzi, in particolare gli avalli e le lettere di credito irrevocabili.
Articolo 25
Vocifuoribilancio:voce2—ImpegniQuesta voce comprende tutti gli impegni irrevocabili che potrebbero
dar luogo a rischi di credito.
L'allegato precisa la natura e l'ammontare di qualsiasi tipo di impegno
che sia rilevante rispetto alle attività dell'ente.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 12
▼B
Gli impegni derivanti da operazioni di vendita con patto di riacquisto
comprendono gli impegni contratti dall'ente di credito nel quadro dioperazioni di vendita con patto di riacquisto (in base a contratti di
vendita con opzione di riscatto) ai sensi dell'articolo 12, paragrafo 3.
SEZIONE 5
STRUTTURADELCONTOPROFITTIEPERDITE
Articolo 26
Per la presentazione del conto profitti e perdite gli Stati membri
prescrivono uno dei due schemi o i due schemi di cui agli articoli 27e 28. Se uno Stato prevede entrambi gli schemi, può lasciare alle
imprese la scelta tra i due schemi.
In deroga all'articolo 2, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE, gli
Stati membri possono autorizzare o prescrivere a tutti gli enti creditizi,o a qualsivoglia categoria di enti creditizi, di presentare una informa-tiva sui loro risultati in luogo della presentazione delle voci del conto
profitti e perdite a norma degli articoli 27 o 28, purché le informazioni
fornite siano perlomeno equivalenti a quanto prescritto dai suddetti arti-coli.
Articolo 27
Presentazione verticale
1. Interessi e proventi assimilati:
di cui:
su titoli a reddito fisso.
2. Interessi e oneri assimilati
3. Proventi su titoli:
a) proventi di azioni, quote ed altri titoli a reddito variabile;
b) proventi di partecipazioni;
c) proventi di partecipazioni in imprese collegate.
4. Proventi per commissioni.5. Oneri per commissioni.
6. Profitto (perdita) da operazioni finanziarie.
7. Altri proventi di gestione.
8. Spese generali amministrative:
a) spese per il personale:
di cui:— salari e stipendi,
— oneri sociali, con indicazione separata degli oneri per il trat-
tamento di quiescenza;
b) altre spese amministrative.
9. Rettifiche di valore sugli elementi delle voci 9 e 10 dell'attivo.
10. Altri oneri di gestione.
11. Rettifiche di valori su crediti e accantonamenti per passività even-
tuali e per impegni.
12. Riprese derivanti da rettifiche di valore su crediti, nonché da
accantonamenti per passività eventuali e per impegni.
13. Rettifiche di valore su valori mobiliari, aventi carattere di immobi-
lizzazioni finanziarie, su partecipazioni e su partecipazioni in
imprese collegate.
14. Riprese derivanti da rettifiche di valore, aventi carattere di immo-
bilizzazioni finanziarie, su valori mobiliari, su partecipazioni e supartecipazioni in imprese collegate.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 13
▼M2
▼B
▼B
15. Imposte sull'utile (perdita) proveniente dalle attività ordinarie.
16. Utile (perdita) proveniente dalle attività ordinarie, dopo pagamento
delle imposte.
17. Proventi straordinari.18. Oneri straordinari.19. Utile (perdita) straordinario.20. Imposte sull'utile (perdita) straordinario.
21. Utile (perdita) straordinario, dopo pagamento delle imposte.
22. Altre imposte non comprese nelle voci precedenti.23. Utile (perdita) di esercizio.
Articolo 28
Presentazione orizzontale
A.Oneri
1. Interessi e oneri assimilati.2. Oneri per commissioni.3. Perdita da operazioni finanziarie.4. Spese generali amministrative:
a) spese per il personale:
di cui:
— salari e stipendi,
— oneri sociali, con indicazione separata degli oneri per i
trattamenti di quiescenza;
b) altre spese amministrative.
5. Rettifiche di valore sugli elementi delle voci 9 e 10 dell'attivo.6. Altri oneri di gestione.7. Rettifiche di valore su crediti nonché accantonamenti per
passività eventuali e per impegni.
8. Rettifiche di valore su valori mobiliari, aventi carattere di
immobilizzazioni finanziarie, su partecipazioni e su partecipa-zioni in imprese collegate.
9. Imposte sull'utile (perdita) proveniente dalle attività ordinarie.
10. Utile (perdita) proveniente dalle attività ordinarie, dopo paga-
mento delle imposte.
11. Oneri straordinari.12. Imposte sull'utile (perdita) straordinario.
13. Utile (perdita) straordinario, dopo pagamento delle imposte.
14. Altre imposte non comprese nelle voci precedenti.15. Utile di esercizio.
B.Proventi
1. Interessi e proventi assimilati
di cui:
su titoli a reddito fisso.
2. Proventi su titoli:
a) proventi di azioni, quote ed altri titoli a reddito variabile;
b) proventi di partecipazioni;
c) proventi di partecipazioni in imprese collegate.
3. Proventi per commissioni.
4. Profitto da operazioni finanziarie.5. Riprese derivanti da rettifiche di valore su crediti nonché da
accantonamenti per passività eventuali e per impegni.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 14
▼B
6. Riprese derivanti da rettifiche su valori mobiliari, aventi carat-
tere di immobilizzazioni finanziarie, su partecipazioni e supartecipazioni in imprese collegate.
7. Altri proventi di gestione.
8. Utile (perdita) proveniente dalle attività ordinarie, dopo paga-
mento delle imposte.
9. Proventi straordinari.
10. Utile (perdita) straordinario, dopo pagamento delle imposte.
11. Perdita di esercizio.
SEZIONE 6
DISPOSIZIONIRELATIVEASINGOLEVOCIDELCONTOPROFITTI
EPERDITE
Articolo 29
Articolo 27, voci 1 e 2 (presentazione verticale)Articolo 28, voci A 1 e B 1 (presentazione orizzontale)
Interessieproventiassimilati: interessieoneriassimilati
Queste voci comprendono tutti gli utili e le perdite risultanti dall'at-
tività bancaria, e in particolare:
1) tutti i proventi derivanti dalle attività iscritte nello stato patrimoniale
alle voci da 1 a 5 dell'attivo, indipendentemente dalla forma in cuisono stati calcolati. Essi comprendono inoltre i proventi, calcolatiper competenza, relativi al premio sulle attività acquistate sottol'ammontare pagabile alla scadenza e a quello sui debiti contratti
sopra detto ammontare;
2) tutti gli oneri per passività iscritte nello stato patrimoniale alle voci
1, 2, 3 e 8 del passivo, indipendentemente dalla forma in cui sonostati calcolati. Essi comprendono inoltre gli oneri, calcolati percompetenza, relativi al premio sulle attività acquistate sopral'ammontare pagabile alla scadenza e a quello sui debiti contratti
sotto detto ammontare;
3) i proventi e gli oneri derivanti da operazioni a termine coperte,
calcolati per competenza, e assimilabili a interessi;
4) le commissioni e le provvigioni, assimilabili a interessi e calcolate
in base alla durata o all'entità del credito oppure del debito.
Articolo 30
Articolo 27, voce 3 (presentazione verticale)eArticolo 28, voce B 2 (presentazione orizzontale)
Proventid'azioni,quoteealtrititoliaredditovariabile;proventidi
partecipazione edipartecipazioni inimpresecollegate
Questa voce comprende tutti i dividendi e gli altri proventi di titoli a
reddito variabile, nonché i proventi di partecipazioni o di partecipazioniin imprese collegate. Devono essere indicati in questa voce anche iproventi di quote di società di investimento.
Articolo 31
Articolo 27, voci 4 e 5 (presentazione verticale)
e
Articolo 28, voci A 2 e B 3 (presentazione orizzontale)1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 15
▼B
Proventi edoneripercommissioni
Per proventi od oneri per commissioni, si intendono — fatto salvo
l'articolo 29 — i proventi derivanti dalla retribuzione di servizi prestatidall'impresa per conto terzi oppure gli oneri derivanti dall'utilizzazionedi servizi prestati da terzi, in particolare:
— le commissioni su fideiussioni, su prestiti gestiti per conto di altri
mutuanti, nonché su operazioni in titolo per conto terzi,
— le commissioni per pagamento di operazioni commerciali ed altri
oneri o proventi che ne derivano, le spese per la tenuta dei conti ele commissioni per la custodia e la gestione di titoli,
— le commissione per transazioni in valuta, per la vendita a l'acquisto
di monete e di metalli preziosi, effettuate per conto terzi,
— le commissioni per intermediazione in operazioni di credito, in
contratti di risparmio o in contratti di assicurazione.
Articolo 32
Articolo 27, voce 6 (presentazione verticale)
e
Articolo 28, voce A 3 o voce B 4 (presentazione orizzontale)
Profitto(perditadaoperazionifinanziarie)
Tale voce comprende:
1) Il saldo profitti/perdite delle operazioni su titoli, non considerati
immobilizzazioni finanziarie, nonché delle rettifiche di valore sui
medesimi titoli, nonché delle riprese di valore su tale tipo di retti-
fiche, tenendo conto, nel caso in cui si applichi l'articolo 36,paragrafo 2, della differenza risultante dall'applicazione di questoarticolo; tuttavia negli Stati membri che si avvalgono della facoltàdi cui all'articolo 37, tali elementi vanno inclusi unicamente se si
riferiscono a titoli compresi nel portafoglio commerciale.
2) Il saldo profitti/perdite dell'attività in cambi, fatto salvo l'articolo 29,
punto 3.
3) I saldi profitti/perdite delle altre attività di, acquisto/vendita concer-
nenti strumenti finanziari, tra cui i metalli preziosi.
Articolo 33
Articolo 27, voci 11 e 12 (presentazione verticale)
e
Articolo 28, voci A 7 e B 5 (presentazione orizzontale)
Rettifichedivaloresucrediti,nonchéaccantonamentiperpassività
eventualieperimpegni
e
Ripresedivalorederivantidarettifichedivaloresucrediti,nonché
suaccantonamentiperpassivitàeventualieperimpegni
1. Queste voci comprendono, da un lato, tutti gli oneri per rettifiche
di valore apportate ai crediti figuranti alle voci 3 e 4 dell'attivo e gliaccantonamenti per passività eventuali e per impegni relativi alleoperazioni di credito figuranti alle voci 1 e 2 fuori bilancio, e dall'altro,
i proventi derivanti dal recupero di crediti già ammortizzati, nonché
dalla ripresa di valore derivante da rettifiche e accantonamenti effet-tuati in precedenza.
2. Negli Stati membri che si avvalgono della facoltà di cui all'arti-
colo 37, questa voce comprende inoltre il saldo profitti/perdite delleoperazioni su titoli contemplati alle voci 5 e 6 dell'attivo non aventicarattere di immobilizzazioni finanziarie quali sono definite all'articolo35, paragrafo 2, e non incluse nel portafoglio per negoziazione, nonchéle rettifiche di valore e le riprese di valore derivanti da tali titoli,1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 16
▼B
tenendo conto, in caso di applicazione dell'articolo 36, paragrafo 2,
della differenza risultante dall'applicazione di questo articolo. La deno-minazione di questa posta viene modificata in corrispondenza.
3. Gli Stati membri possono autorizzare compensazioni fra gli oneri
e i proventi compresi in queste voci in modo da far apparire soltanto ilsaldo (provento oppure onere).
4. Le rettifiche di valore su crediti verso gli enti creditizi, verso
clienti, verso imprese con le quali l'ente creditizio ha un legame dipartecipazione e verso imprese collegate vanno suddivise nell'allegatoqualora tale distinzione sia sostanziale. L'applicazione di questa normanon è obbligatoria se lo Stato membro autorizza la compensazione
conformemente al paragrafo 3.
Articolo 34
Articolo 27, voci 13 e 14 (presentazione verticale)
e
Articolo 28, voci A 8, B 5 (presentazione orizzontale)
Rettifiche divalore suvalori mobiliari aventi carattere diimmobi-
lizzazioni finanziarie nonché su partecipazioni e su partecipazioniinimpresecollegate
e
Riprese derivanti da rettifiche di valore aventi carattere di immo-
bilizzazioni finanziarie su valori mobiliari, nonché supartecipazioni esupartecipazioni inimpresecollegate
1. Queste voci comprendono, da un lato, tutti gli oneri per rettifiche
di valore relative ad elementi figuranti alle voci da 5 ad 8 dell'attivo e,dall'altro, i proventi per riprese derivanti da rettifiche di valore effet-tuate anteriormente, nella misura in cui oneri e proventi riguardanoimmobilizzazioni finanziarie quali sono definite all'articolo 35, para-grafo 2, a partecipazioni e a partecipazioni in imprese collegate.
2. Gli Stati membri possono autorizzare compensazioni tra gli oneri
ed i proventi che rientrano in queste voci, in modo da far appariresoltanto il saldo (provento oppure onere).
3. Le rettifiche di valore su questi valori mobiliari, su partecipazioni
e su partecipazioni in imprese collegate vanno suddivise nell'allegato,qualora tale distinzione sia sostanziale. L'applicazione di questa normanon è obbligatoria se lo Stato membro autorizza la compensazioneconformemente al paragrafo 2.
SEZIONE 7
REGOLEDIVALUTAZIONE
Articolo 35
1. Le voci 9 e 10 dell'attivo devono essere sempre valutate come
immobilizzazione. Gli altri elementi iscritti nello stato patrimonialevanno valutati come immobilizzazioni quando sono destinati a servirein maniera durevole all'attività dell'impresa.
2. Il termine «immobilizzazioni finanziarie» utilizzato nel quadro
della sezione 7 della direttiva 78/660/CEE sta ad indicare, nel casodegli enti creditizi, le partecipazioni, le partecipazioni in imprese colle-gate ed i titoli destinati a servire in maniera durevole all'attivitàdell'impresa.
3. a) Le obbligazioni e altri titoli a reddito fisso che hanno carattere di
immobilizzi finanziari possono essere iscritti nello stato patrimo-niale al loro prezzo di acquisto. Tuttavia gli Stati membripossono permettere o prescrivere che tali titoli siano iscritti nellostato patrimoniale al loro prezzo di rimborso.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 17
▼B
b) Qualora il prezzo di acquisto di tali titoli superi il loro prezzo di
rimborso, la differenza deve essere iscritta nel conto profitti eperdite. Tuttavia gli Stati membri possono permettere o prescri-
vere che la differenza venga ammortizzata per competenza, al
più tardi al momento del loro rimborso. Essa deve essere indicataseparatamente nello stato patrimoniale o nell'allegato.
c) Qualora il prezzo di acquisto di tali titoli sia inferiore al loro
prezzo di rimborso, gli Stati membri possono permettere oprescrivere che la differenza sia iscritta tra i risultati per compe-tenza per tutto il periodo restante fino alla scadenza. Essa deveessere indicata separatamente nello stato patrimoniale o nell'alle-gato.
Articolo 36
1. Qualora i valori negoziabili non aventi carattere di immobilizzi
finanziari siano iscritti nello stato patrimoniale al loro prezzo diacquisto, gli enti creditizi indicano nell'allegato la differenza tra questovalore e il valore superiore del mercato alla data di chiusura delbilancio.
2. Gli Stati membri possono tuttavia permettere o prescrivere che
questi valori negoziabili siano iscritti nello stato patrimoniale al loro
valore superiore di mercato alla data di chiusura del bilancio. La diffe-renza tra il valore di acquisto e il valore superiore di mercato è indicatanell'allegato.
Articolo 37
1. Ai fini delle valutazione dei crediti, delle obbligazioni, delle
azioni e degli altri titoli a reddito variabile che non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, detenuti dagli enti creditizi, si applica
l'articolo 39 della direttiva 78/660/CEE.
2. Tuttavia, fino ad ulteriore coordinamento, gli Stati membri
possono permettere che:
a) i crediti verso enti creditizi e verso la clientela (voci 3 e 4 dell'at-
tivo) nonché le obbligazioni, le azioni e gli altri titoli a reddito
variabile contemplati alle voci 5 e 6 dell'attivo, che non costitui-
scono immobilizzazioni finanziarie quali sono definite all'articolo35, paragrafo 2, e non inclusi nel portafoglio commerciale sianoiscritti per un importo inferiore a quello che risulta dall'applicazionedell'articolo 39, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE, qualora ciòsia necessario in considerazione della prudenza imposta dai rischi
particolari inerenti alle operazioni bancarie. Lo scarto tra detti due
importi non può superare il 4 % dell'importo totale degli attivisummenzionati, previa applicazione del suddetto articolo 39;
b) la valutazione all'importo inferiore ottenuta applicando la lettera a)
sia mantenuta fino a quando l'ente creditizio decida di correggerla;
c) qualora uno Stato membro ricorra alla possibilità di cui alla lettera
a), non siano applicati l'articolo 36, paragrafo 1, della presente diret-
tiva e l'articolo 40, paragrafo 2, della direttiva 78/660/CEE.
Articolo 38
1. Fino ad ulteriore coordinamento, gli Stati membri che si sono
avvalsi della facoltà prevista all'articolo 37 devono permettere, mentregli Stati membri che non si sono avvalsi di tale facoltà possono permet-tere, la creazione, nel passivo dello stato patrimoniale, di una voce 6bis denominata «fondo per rischi bancari generali». Questa voce
comprende gli importi che l'ente creditizio decide di destinare alla
copertura di tali rischi, quando ciò sia necessario in considerazionedella prudenza imposta dai rischi particolari inerenti alle operazionibancarie.
2. Il saldo delle dotazioni del «fondo per rischi bancari generali»
deve risultare distintamente nel conto profitti e perdite.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 18
▼B
Articolo 39
1. Gli elementi dell'attivo e del passivo espressi in valuta estera
devono essere convertiti al tasso di cambio a pronti valido alla data dichiusura del bilancio. Gli Stati membri possono tuttavia autorizzare oprescrivere che gli elementi dell'attivo da imputare alle immobilizza-zioni finanziarie e i beni materiali e immateriali né coperti néspecificamente coperti sul mercato a pronti o su quello a termine siano
convertiti al tasso di cambio valido alla data del loro acquisto.
2. Le operazioni a termine in valuta estera e le operazioni di cambio
a pronti non ancora maturate devono essere convertite al tasso dicambio a pronti valido alla data di chiusura del bilancio.
Gli Stati membri possono tuttavia prescrivere che le operazioni a
termine siano convertite al tasso di cambio a termine valido alla datadi chiusura del bilancio.
3. Fatto salvo l'articolo 29, punto 3, la differenza tra il valore conta-
bile degli elementi dell'attivo, del passivo e delle operazioni a termine,da un lato, e l'importo che si ottiene dalla conversione effettuataconformemente ai paragrafi 1 e 2, dall'altro, deve essere inclusa nelconto profitti e perdite. Gli Stati membri possono tuttavia prescrivereo autorizzare che la differenza risultante dalla conversione effettuata
conformemente ai paragrafi 1 e 2 sia inclusa, in tutto o in parte, in
riserve non disponibili per la distribuzione, qualora essa risulti daivalori dello stato patrimoniale da imputare alle immobilizzazioni finan-ziarie e ai beni materiali e immateriali, nonché da operazioni effettuateper coprire detti valori.
4. Gli Stati membri possono prevedere che le differenze positive di
conversione che derivano da operazioni a termine, da valori dello statopatrimoniale o da debiti non coperti o non specificamente coperti daaltre operazioni a termine, da valori dello stato patrimoniale o da debitinon siano incluse nel conto profitti e perdite.
5. Qualora si applichi un metodo di cui all'articolo 59 della direttiva
78/660/CEE, gli Stati membri possono prevedere che le differenze diconversione siano contabilizzate direttamente, in tutto o in parte, comeriserva. Le differenze di conversione, positive e negative che essi
hanno portato alle riserve devono essere indicate separatamente nel
bilancio o nell'allegato.
6. Gli Stati membri possono autorizzare o prescrivere che le diffe-
renze di conversione risultanti dal consolidamento o dalla
riconversione del patrimonio netto di un'impresa collegata, esistente
all'inizio di un periodo contabile, o la quota del patrimonio netto diun'impresa partecipata, esistente all'inizio di un periodo contabile, sianoincluse in tutto o in parte nelle riserve consolidate, come pure le diffe-renze di conversione risultanti dalle operazioni effettuate per copriredetto capitale e dette riserve.
7. Gli Stati membri possono autorizzare o prescrivere che i proventi
e gli oneri delle imprese collegate e delle imprese partecipate sianoconvertiti ai corsi medi in vigore nel periodo contabile.
SEZIONE 8
CONTENUTODELL'ALLEGATO
Articolo 40
1. È applicabile l'articolo 43, paragrafo 1, della direttiva 78/660/
CEE, fatto salvo l'articolo 37 della presente direttiva e le disposizioniche seguono.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 19
▼B
2. Oltre alle indicazioni prescritte dall'articolo 43, paragrafo 1, punto
5, della direttiva 78/660/CEE, gli enti creditizi forniscono le seguentiindicazioni relative alla voce 8 del passivo («Passività subordinate»):
a) per ogni assunzione di prestito che superi il 10 % dell'importo
complessivo delle passività subordinate:
i) l'importo del prestito assunto, la moneta in cui è espresso, il
tasso d'interesse, la data di scadenza o se si tratta di un'emis-sione perpetua;
ii) eventuali circostanze nelle quali è previsto un rimborso antici-
pato;
iii) i termini della subordinazione, eventuali disposizioni per
convertire la passività subordinata in capitale o altra forma di
passività, e i termini di tali disposizioni;
b) per quanto riguarda gli altri prestiti, in maniera globale le modalità
che li disciplinano.
3. a) In sostituzione delle informazioni prescritte dall'articolo 43, para-
grafo 1, punto 6, della direttiva 78/660/CEE, gli enti creditizidevono indicare nell'allegato, separatamente per ognuna dellevoci e sottovoci 3 b) e 4 dell'attivo e 1 b), 2 a), 2 b) bb) e 3 b)
del passivo, l'importo di questi crediti e di questi debiti suddivisi
conformemente alla loro durata residua nel modo seguente:
— fino a tre mesi,
— da oltre tre mesi ad un anno,
— da oltre un anno a cinque anni,
— oltre cinque anni.
Per la voce 4 dell'attivo si deve inoltre indicare l'ammontare dei
crediti di durata indeterminata.
Per i crediti e i debiti rimborsabili mediante versamenti periodici,
la durata residua è il periodo compreso fra la data di chiusura del
bilancio e la data di scadenza di ogni versamento.
Tuttavia, per un periodo di cinque anni a partire dalla data di cui
all'articolo 47, paragrafo 2, gli Stati membri possono autorizzareo prescrivere l'indicazione delle voci dell'attivo e del passivo dicui al presente articolo in base alla durata contrattuale o al
periodo di preavviso originariamente stabiliti. Essi esigono quindi
che nel caso di crediti non rappresentati da titoli, se un entecreditizio subentra in un prestito già esistente, esso classifichiquest'ultimo in base alla durata residua calcolata alla data dell'in-tervento. Ai fini dell'applicazione del presente comma, la duratacontrattuale di un prestito è il periodo compreso fra la data del
primo utilizzo dei fondi e la data del rimborso. Si considera
periodo di preavviso quello compreso fra la data in cui il preav-viso viene notificato e la data in cui diventa esigibile il rimborso.Per i crediti e i debiti rimborsabili con pagamenti periodici, ladurata contrattuale è il periodo compreso fra la data di decor-
renza dei crediti o dei debiti e la data di scadenza dell'ultimo
rimborso. Gli enti creditizi indicano inoltre per le voci dello statopatrimoniale di cui alla presente lettera l'importo degli elementidi attivo e di passivo che scadono l'anno successivo alla data dichiusura del bilancio.
b) Gli enti creditizi devono indicare per la voce 5 dell'attivo (obbli-
gazioni ed altri titoli a reddito fisso in portafoglio) nonché per la
sottovoce 3 a) del passivo (effetti e obbligazioni proprie in circo-lazione) l'importo degli elementi di attivo o di passivo chescadono l'anno successivo alla data di chiusura del bilancio.
c) Gli Stati membri possono prevedere che le indicazioni di cui alle
lettere a) e b) figurino nello stato patrimoniale.
d) Gli enti creditizi forniscono infine informazioni sulle attività da
essi costituite in garanzia di propri impegni o di impegni di terzi(comprese le passività eventuali) in modo da far figurare, perogni voce del passivo o voce fuori bilancio, l'importo totale delleattività in questione.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 20
▼B
4. Gli enti creditizi che devono iscrivere nelle voci fuori bilancio le
indicazioni di cui all'articolo 43, paragrafo 1, punto 7, della direttiva78/660/CEE non sono tenuti a riportarle nell'allegato.
5. In sostituzione delle indicazioni prescritte dall'articolo 43, para-
grafo 1, punto 8, della direttiva 78/660/CEE, gli enti creditizi devonoindicare nell'allegato la ripartizione dei proventi relativi alle voci 1, 3,
4, 6 e 7 dell'articolo 27 o alle voci B 1, B 2, B 3, B 4 e B 7 dell'arti-
colo 28, per mercato geografico, qualora dal punto di vistadell'organizzazione dell'ente creditizio tali mercati differiscano tra loroconsiderevolmente. Viene applicato l'articolo 45, paragrafo 1, lettera b),della direttiva 78/660/CEE.
6. Il rinvio di cui all'articolo 43, paragrafo 1, punto 9, della direttiva
78/660/CEE all'articolo 23, voce 6, equivale al rinvio all'articolo 27,voce 8, o all'articolo 28, voce A 4, della presente direttiva.
7. In deroga all'articolo 43, paragrafo 1, punto 13, della direttiva 78/
660/CEE, gli enti creditizi sono tenuti ad indicare unicamente gliimporti delle anticipazioni e dei crediti concessi ai membri dei rispet-tivi organi di amministrazione, direzione o vigilanza, nonché gli
impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie prestate di
qualunque tipo. Queste informazioni devono essere fornite globalmenteper ogni categoria.
Articolo 41
1. le indicazioni prescritte dall'articolo 15, paragrafo 3, della diret-
tiva 78/660/CEE devono essere fornite per gli elementi di attivoconsiderati come immobilizzi ai sensi dell'articolo 35 della presente
direttiva. L'obbligo di indicare separatamente le correzioni di valore
non si applica tuttavia al caso in cui uno Stato membro abbia autoriz-zato una compensazione tra le correzioni di valore ai sensi dell'articolo34, paragrafo 2, della presente direttiva. In questo caso le correzioni divalore possono essere raggruppate con altre voci.
2. Gli Stati membri prescrivono agli enti creditizi di fornire inoltre
nell'allegato le seguenti indicazioni:
a) la ripartizione dei valori negoziabili, riportati nelle voci da 5 ad 8
dell'attivo, in valori quotati in borsa e non quotati in borsa;
b) la ripartizione dei valori negoziabili riportati nelle voci 5 e 6 dell'at-
tivo in valori considerati o non considerati immobilizzi finanziari anorma dell'articolo 35, nonché il criterio adottato per distinguere ledue categorie di valori negoziabili;
c) gli importi delle operazioni di leasing, ripartiti fra le rispettive voci
dello stato patrimoniale;
d) la ripartizione delle voci 13 dell'attivo e 4 del passivo, nonché delle
voci 10 e 18 (presentazione verticale) o A 6 e A 11 (presentazioneorizzontale) e delle voci 7 e 17 (presentazione verticale) o B 7 e B 9(presentazione orizzontale) del conto profitti e perdite, tra i princi-pali elementi che le compongono, qualora tali elementi abbianorilevanza per la valutazione dei bilanci. Occorre inoltre fornire spie-
gazioni sull'ammontare e sulla natura dei suddetti elementi;
e) gli oneri versati per passività subordinate dall'ente creditizio nel
corso dell'esercizio;
f) il fatto che un ente creditizio presti servizi di gestione o di interme-
diazione a terzi, se l'entità di questo tipo di affari sia rilevanterispetto al complesso delle attività dell'ente;
g) l'importo globale degli elementi d'attivo e degli elementi di passivo
espressi in monete straniere, convertito nella quale sono redatti i
bilanci;
h) l'indicazione dei tipi di operazioni a termine in essere alla data di
chiusura del bilancio, precisando segnatamente per ciascun tipo dioperazione se una parte significativa delle medesime è stata avviataper coprire gli effetti delle fluttuazioni dei tassi d'interesse, dei tassidi cambio o dei prezzi di mercato e se una significativa parte dellestesse rappresenta operazioni commerciali. Questi tipi di operazioni1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 21
▼B
comprendono tutte quelle per le quali i proventi o gli oneri devono
essere inclusi a norma dell'articolo 27, voce 6, dell'articolo 28, voceA 3 o B 4, o dell'articolo 29, punto 3, ad esempio su divise, metalli
preziosi, valori mobiliari, certificati di deposito e merci.
SEZIONE 9
DISPOSIZIONIRELATIVEAICONTICONSOLIDATI
Articolo 42
1. Salvo disposizioni contrarie della presente sezione, gli enti credi-
tizi redigono conti consolidati e una relazione consolidata di gestione
in conformità della direttiva 83/349/CEE.
2. Nella misura in cui uno Stato membro non abbia fatto ricorso
all'articolo 5 della direttiva 83/349/CEE, il paragrafo 1 del presentearticolo si applica altresì alla imprese madri aventi come unico oggetto
la presa di partecipazioni presso imprese figlie, nonché la gestione e la
valorizzazione di tali partecipazioni allorché le imprese figlie sonoesclusivamente o principalmente enti creditizi.
Articolo 43
1. La direttiva 83/349/CEE si applica fatti salvi l'articolo 1 della
presente direttiva e il paragrafo 2 del presente articolo.
2. a) Gli articoli 4, 6, 15 e 40 della direttiva 83/349/CEE non sono
applicabili.
b) Gli Stati membri possono assoggettare l'applicazione dell'articolo
7 della direttiva 83/349/CEE alle seguenti condizioni supplemen-tari:
— l'impresa madre si è dichiarata garante degli impegni assunti
dall'impresa esentata; questa dichiarazione forma oggetto dipubblicità nei conti dell'impresa esentata;
— l'impresa madre è un ente creditizio ai sensi dell'articolo 2,
paragrafo 1, lettera a), della presente direttiva.
c) Le informazioni di cui all'articolo 9, paragrafo 2, primi due trat-
tini, della direttiva 83/349/CEE, relative:
— all'importo delle immobilizzazioni,
— all'importo netto del volume d'affari,
sono sostituite dalle informazioni relative al risultato globale
delle voci 1, 3, 4, 6, e 7 dell'articolo 27 o delle voci B 1, B 2,B 3, B 4 e B 7 dell'articolo 28 della presente direttiva.
d) Qualora, in seguito all'applicazione dell'articolo 13, paragrafo 3,
lettera c), della direttiva 83/349/CEE un'impresa figlia che sia
un ente creditizio non sia inclusa nei conti consolidati, ma lesue azioni siano temporaneamente detenute per un'operazione diassistenza finanziaria finalizzata al suo risanamento o salva-taggio, i conti annuali di detta impresa sono acclusi ai conti
consolidati fornendo, nell'allegato agli stessi, informazioni
supplementari sulla natura e sui termini dell'operazione di assis-tenza finanziaria.
e) Uno Stato membro può applicare l'articolo 12 della direttiva 83/
349/CEE anche a due o più istituti di credito che, pur non trovan-
dosi nelle relazioni di cui all'articolo 1, paragrafo 1 o 2, dellastessa direttiva sono sottoposti a una direzione unitaria senzache essa sia stata stabilita in virtù di un contratto o di una clau-sola statutaria.
g) Per la struttura dei conti consolidati:
— si applicano gli articoli 3, da 5 a 26 e da 29 a 34 della
presente direttiva;1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 22
▼M2
▼B
▼B
— il riferimento all'articolo 15, paragrafo 3, della direttiva 78/
660/CEE, contenuto nell'articolo 17 della direttiva 83/349/CEE, si applica agli elementi dell'attivo considerati come
immobilizzazioni ai sensi dell'articolo 35 della presente diret-
tiva.
h) Per il contenuto dell'allegato dei conti consolidati, si applica
l'articolo 34 della direttiva 83/349/CEE, fatte salve le disposi-zioni degli articoli 40 e 41 della presente direttiva.
SEZIONE 10
PUBBLICITÀ
Articolo 44
1. I conti annuali degli enti creditizi regolamente approvati, la rela-
zione sulla gestione e la relazione della persona incaricata dellarevisione dei conti formano oggetto di una pubblicità effettuata
secondo le modalità previste dalla legislazione nazionale in conformità
dell'articolo 3 della direttiva 68/151/CEE (
1).
Tuttavia, la legislazione nazionale può consentire che la relazione sulla
gestione non costituisca oggetto della pubblicità sopra menzionata. In
tal caso, la relazione sulla gestione è tenuta a disposizione del pubblicopresso la sede sociale o, in assenza, presso la sede principale nelloStato membro in questione. Di tale relazione gli interessati possonoottenere copia integrale o parziale su semplice richiesta; il prezzo ditale copia non deve superare il costo amministrativo.
2. Il paragrafo 1 si applica altresì ai conti consolidati regolarmente
approvati, alla relazione consolidata sulla gestione e alla relazione dellapersona incaricata della revisione dei conti.
3. Tuttavia, qualora l'ente creditizio che ha redatto i conti annuali o i
conti consolidati sia organizzato in una forma diversa da quelle elen-cate all'articolo 1, paragrafo 1, della direttiva 78/660/CEE e non sia
soggetto, a norma della legislazione nazionale, a un obbligo di
pubblicità per i documenti di cui ai paragrafi 1 e 2 del presente articoloanalogo a quello previsto all'articolo 3 della direttiva 68/151/CEE, essodeve almeno tenerli a disposizione del pubblico presso la propria sedesociale. Deve essere possibile ottenere copia di questi documenti a
semplice richiesta. Il prezzo di tale copia non deve superare il costo
amministrativo.
4. I conti annuali e i conti consolidati degli enti creditizi devono
essere pubblicati in ogni Stato membro in cui tali enti hanno succursali
ai sensi dell'articolo 1, terzo trattino, della direttiva 77/780/CEE. Detto
Stato membro può imporre che la pubblicazione di detti documentivenga effettuata nella sua lingua ufficiale.
5. Gli Stati membri prevedono adeguate sanzioni, qualora venga
omessa la pubblicità contemplata dal presente articolo.
SEZIONE 11
REVISIONE
Articolo 45
Uno Stato membro può non applicare l'articolo 2, paragrafo 1, lettera
b), punto iii), della direttiva 84/253/CEE (2) alle casse di risparmio pub-
bliche qualora il controllo legale dei documenti di tali enti di cuiall'articolo 1, paragrafo 1, di detta direttiva sia riservato a una societàdi revisione esistente per le casse di risparmio al momento dell'entrata
in vigore della presente direttiva, il cui responsabile soddisfi almeno
alle condizioni fissate dagli articoli da 3 a 9 della direttiva 84/253/CEE.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 23
(1) GU n. L 65 del 14. 3. 1968, pag. 8.
(2) GU n. L 126 del 12. 5. 1984, pag. 20.
▼B
SEZIONE 12
DISPOSIZIONIFINALI
Articolo 46
Il comitato di contatto istituito dall'articolo 52 della direttiva 78/660/
CEE ha altresì, in una composizione appropriata, il compito:
a) di agevolare, fatti salvi gli articoli 169 e 170 del trattato, un'applica-
zione armonizzata della presente direttiva mediante regolareconcertazione, in particolare sui problemi concreti della sua applica-zione;
b) di consigliare, se necessario, la Commissione sui complementi e
sugli emendamenti ad apportare alla presente direttiva.
Articolo 47
1. Gli Stati membri adottano le disposizioni legislative, regolamen-
tari e amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttivanon oltre il 31 dicembre 1990. Essi ne informano immediatamente laCommissione.
2. Uno Stato membro può prevedere che le disposizioni di cui al
paragrafo 1 siano applicate per la prima volta ai conti annuali e ai conticonsolidati dell'esercizio che ha inizio il 1
ogennaio 1993 o nel corso di
tale anno.
3. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle
disposizioni essenziali di diritto interno che adottano nel campo disci-plinato dalla presente direttiva.
Articolo 48
Cinque anni dopo la data di cui all'articolo 47, paragrafo 2, il Consiglio
procede, su proposta della Commissione, all'esame e, se del caso, allarevisione delle disposizioni della presente direttiva che prevedono unafacoltà per gli Stati membri, nonché dell'articolo 2, paragrafo 1, e degli
articoli 27, 28 e 41 in funzione dell'esperienza acquisita nell'applica-
zione della presente direttiva e, in particolare, degli obiettivi dimaggior trasparenza ed armonizzazione delle prescrizioni previste dallapresente direttiva.
Articolo 49
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.1986L0635 — IT — 17.07.2003 — 002.001 — 24