1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 1
Trattandosidiunsemplice strumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B SESTADIRETTIVADELCONSIGLIO
del17maggio1977
inmateria diarmonizzazione delle legislazioni degli Statimembri relative alle impostesullacifra
diaffari—Sistemacomunediimpostasulvaloreaggiunto:baseimponibileuniforme
(77/388/CEE)
(GU L 145 del 13.6.1977, pag. 1)
Modificata da:
Gazzetta ufficiale
n. pag. data
►M1UndicesimaDirettivadel Consiglio del 26 ma rzo 1980 (80/368/CEE) L 90 41 3.4.1980
►M2DecimaDirettivadel Consiglio del 31 luglio 1984 (84/386/CEE) L 208 58 3.8.1984
►M3DiciottesimaDirettivadel Consiglio del 18 luglio 1989 (89/465/CEE) L 226 21 3.8.1989
►M4Direttivadel Consiglio del 16 dicembre 1991 (91/680/CEE) L 376 1 31.12.1991
►M5Direttiva92/77/CEE del Consiglio del 19 ottobre 1992 L 316 1 31.10.1992
►M6Direttiva92/111/CEE del Consiglio del 14 dicembre 1992 L 384 47 30.12.1992
►M7Direttiva94/4/CE del Consiglio del 14 febbra io 1994 L 60 14 3.3.1994
►M8Direttiva94/5/CE del Consiglio del 14 febbra io 1994 L 60 16 3.3.1994
►M9Direttiva94/76/CEE del Consiglio del 22 dicembre 1994 L 365 53 31.12.1994
►M10Direttiva95/7/CE del Consiglio del 10 a prile 1995 L 102 18 5.5.1995
►M11Direttiva96/42/CE del Consiglio del 25 giugno 1996 L 170 34 9.7.1996
►M12Direttiva96/95/CE del Consiglio del 20 dicembre 1996 L 338 89 28.12.1996
►M13Direttiva98/80/CE del Consiglio del 12 ottobre 1998 L 281 31 17.10.1998
►M14Direttiva1999/49/CE del Consiglio del 25 ma ggio 1999 L 139 27 2.6.1999
►M15Direttiva1999/59/CE del Consiglio del 17 giugno 1999 L 162 63 26.6.1999
►M16Direttiva1999/85/CE del Consiglio del 22 ottobre 1999 L 277 34 28.10.1999
►M17Direttiva2000/17/CE del Consiglio del 30 ma rzo 2000 L 84 24 5.4.2000
►M18Direttiva2000/65/CE del Consiglio del 17 ottobre 2000 L 269 44 21.10.2000
►M19Direttiva ►C42001/4/CE ◄del Consiglio del 19 gennaio 2001 L 22 17 24.1.2001
►M20Direttiva2001/115/CE del Consiglio del 20 dicembre 2001 L 15 24 17.1.2002
►M21Direttiva2002/38/CE del Consiglio del 7 ma ggio 2002 L 128 41 15.5.2002
Modificata da:
►A1Atto di adesione della Grecia L 291 17 19.11.1979
►A2Atto di adesione della Spagna e del Portogallo L 302 23 15.11.1985
Rettificata da:
►C1Rettifica, GU L 272 del 17.9.1992, pag. 72 (91/680/CEE)
►C2Rettifica, GU L 197 del 6.8.1993, pag. 58 (92/111/CEE)
1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 2
►C3Rettifica, GU L 302 dell'1.12.2000, pag. 72 (2000/65/CE)
►C4Rettifica, GU L 26 del 27.1.2001, pag. 40 (2001/4/CE)
NB: A partire dal 1ogennaio 1999, i riferimenti all'unità di conto europea e/o all'ecu contenuti nella presente versione conso-
lidata devono essere intesi come riferimenti all'euro — Regolamento (CEE) n. 3308/80 del Consiglio (GU L 345 del20.12.1980, pag. 1) e regolamento (CE) n. 1103/97 del Consiglio (GU L 162 del 19.6.1997, pag. 1).
▼B
SESTADIRETTIVADELCONSIGLIO
del17maggio1977
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri
relative alle imposte sulla cifra di affari — Sistema comune di
impostasulvaloreaggiunto:baseimponibileuniforme
(77/388/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea, in parti-
colare gli articoli 99 e 100,
vistalapropostadellaCommissione,visto il parere del Parlamento europeo(
1),
visto il parere del Comitato economico e sociale(2),
considerando che tutti gli Stati membri hanno adottato un sistema di
imposta sul valore aggiunto, conformemente alla prima e alla seconda
direttiva del Consiglio dell'11 aprile 1967 in materia di armonizzazionedelle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifrad'affari(
3);
considerando che, in applicazione della decisione del 21 aprile 1970
relativa alla sostituzione dei contributi finanziari degli Stati membricon risorse proprie delle Comunità(
4), il bilancio delle Comunità sarà,
senza pregiudizio delle altre entrate, integralmente finanziato con risor-
se proprie delle Comunità; che queste risorse comprendono, tral'a ltro,quelle provenienti dall'imposta sul valore aggiunto e ottenute medianteapplicazione di una aliquota comune ad una base imponibile determi-nata in modo uniforme e secondo regole comunitarie;
considerando che è opportuno proseguire la liberalizzazione effettiva
della circolazione delle persone, dei beni, dei servizi, dei capitali el'interpenetrazione delle economie;
considerando che è opportuno tener conto dell'obiettivo della soppres-
sione delle imposizioni all'importazione e delle detassazioni
all'esportazione per gli scambi tra gli Stati membri e garantire la
neutralità del sistema comune di imposte sulla cifra d'affari in ordineall'origine dei beni e delle prestazioni di servizi, onde realizzare atermine un mercato comune che implichi una sana concorrenza epresenti caratteristiche analoghe a quelle di un vero mercato interno;
considerando che la nozione di soggetto di imposta deve essere preci-
sata consentendo agli Stati membri, per garantire una miglioreneutralità dell'imposta, di includervi le persone che effettuano alcune
operazioni occasionali;
considerando che la nozione di operazione imponibile ha creato diffi-
coltà soprattutto per le operazioni assimilate ad operazioni imponibili
e che è sembrato necessario precisare queste nozioni;
considerando che la determinazione del luogo delle operazioni imponi-
bili ha provocato conflitti di competenza tra Stati membri,segnatamente per quanto riguarda la cessione di un bene che richiedeun montaggio e le prestazioni di servizi; che anche se il luogo delleprestazioni di servizi deve essere fissato, in linea di massima, là doveil prestatore ha stabilito la sede della sua attività professionale, occorre
tuttavia fissare tale luogo nel paese del destinatario, in particolare per
talune prestazioni di servizi tra soggetti di imposta, il cui costo ècompreso nel prezzo delle merci;
considerando che i concetti di fatto generatore ed esigibilità dell'im-
posta debbono essere armonizzati affinché l'applicazione e le1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 3
(1) GU n. C 40 dell'8. 4. 1974, pag. 25.
(2) GU n. C 139 del 12. 11. 1974, pag. 15.
(3) GU n. 71 del 14. 4. 1967, pag. 1301/67.
(4) GU n. L 94 del 28. 4. 1970, pag. 19.
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modifiche successive dell'aliquota comunitaria abbiano effetto in tutti
gli Stati membri alla stessa data;
considerando che la base imponibile deve essere armonizzata affinché
l'applicazione alle operazioni imponibili dell'aliquota comunitaria
conduca a risultati comparabili in tutti gli Stati membri;
considerando che le aliquote applicate dagli Stati membri debbono
permettere normalmente la deduzione dell'imposta applicata allo stadioantecedente;
considerando che è opportuno redigere un elenco comune di esenzioni,
per una percezione paragonabile delle risorse proprie in tutti gli Statimembri;
considerando che il regime delle deduzioni deve essere armonizzato
ove ha un'incidenza sul livello reale di percezione, e che il calcolo delprorata di deduzione deve essere effettuato in modo analogo in tutti gli
Stati membri;
considerando che è opportuno precisare chi sono i debitori dell'imposta,
in particolare per alcune prestazioni di servizi il cui prestatore è resi-dente all'estero;
considerando che gli obblighi dei contribuenti debbono essere, per
quanto possibile, armonizzati, per assicurare le garanzie necessarie auna riscossione equivalente dell'imposta in tutti gli Stati membri; che icontribuenti debbono segnatamente dichiarare periodicamente l'ammon-
tare complessivo delle proprie operazioni, a monte ed a valle, quando
ciò è necessario per stabilire e controllare la base imponibile delle ri-sorse proprie;
considerando che è opportuno armonizzare i diversi regimi speciali
esistenti; che tuttavia è necessario lasciare agli Stati membri la possi-bilità di mantenere i loro regimi speciali per le piccole imprese, inconformità delle disposizioni comuni e al fine di una maggiore armo-
nizzazione; che, per quanto riguarda gli agricoltori, è opportuno
lasciare agli Stati membri la facoltà di applicare un regime specialeche preveda la compensazione forfettaria dell'imposta sul valoreaggiunto a monte, a favore degli agricoltori che non rientrano nelregime normale; che è necessario fissare i principi fondamentali ditale regime e adottare un metodo comune di determinazione del valore
aggiunto di tali agricoltori ai fini della riscossione delle risorse proprie;
considerando che è necessario garantire l'applicazione coordinata delle
disposizioni della presente direttiva e che, a tal fine, è indispensabilestabilire una procedura comunitaria di consultazione; che l'istituzionedi un comitato dell'imposta sul valore aggiunto permette di organizzarein questo campo una collaborazione stretta tra Stati membri e Commis-sione;
considerando che è opportuno che, entro certi limiti e a certe condi-
zioni, gli Stati membri possano adottare o mantenere misure
particolari derogative alla presente direttiva, al fine di semplificare lariscossione dell'imposta e di evitare talune frodi ed evasioni fiscali;
considerando che può rivelarsi opportuno autorizzare gli Stati membri a
concludere con paesi terzi od organismi internazionali accordi conte-nenti deroghe alla presente direttiva;
considerando che è indispensabile prevedere un periodo di transizione
al fine di consentire un adattamento progressivo delle legislazioninazionali in determinati settori,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 4
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HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
CAPO I
DISPOSIZIONIPRELIMINARI
Articolo 1
Gli Stati membri adeguano il loro attuale regime dell'imposta sul valore
aggiunto alle disposizioni dei seguenti articoli.
Essi adottano le disposizioni legislative, regolamentari ed amministra-
tive, affinché il loro regime così adattato entri in vigore quanto primae comunque entro il 1
ogennaio 1978.
CAPO II
CAMPODIAPPLICAZIONE
Articolo 2
Sono soggette all'imposta sul valore aggiunto:1. le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo
oneroso all'interno del paese da un soggetto passivo che agisce in
quanto tale;
2. le importazioni di beni.
CAPO III
TERRITORIALITÀ
Articolo 3
1. Ai sensi della presente direttiva, si considera:
— «territorio di uno Stato membro» l'interno del paese quale è defi-
nito, per ciascuno Stato membro, nei paragrafi 2 e 3;
— «Comunità» e «territorio dellaComunità»: l'interno degli Sta ti
membri quale è definito, per ciascuno Stato membro, nei paragrafi2e3 ;
— «territorio terzo» e «paese terzo»: ogni territorio diverso da quelli
definiti nei paragrafi 2 e 3 come l'interno di uno Stato membro.
2. Ai fini dell'applicazione della presente direttiva, l'«interno del
paese» corrisponde al campo d'applicazione del trattato che istituisce
la Comunità economica europea, quale è definito, per ciascuno Statomembro, dall'articolo 227.
3. Sono esclusi dall'interno del paese i seguenti territori nazionali
— Repubblica federale di Germania:
isoladi Helgola nd,territorio di Büsingen;
— Regno di Spagna:
Ceuta,
Melilla;
— Repubblica italiana:
Livigno,
Campione d'Italia,le acque nazionali del Lago di Lugano.
Sono parimenti esclusi dall'interno del paese i seguenti territori nazio-
nali:
— Regno di Spagna:
isole Canarie;
— Repubblicafra ncese:
Dipartimenti d'oltremare;
— Repubblicaellenica :
Monte Athos.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 5
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4. In deroga al paragrafo 1, tenuto conto delle convenzioni e dei
trattati da essi conclusi rispettivamente con la Repubblica francese e ilRegno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord, il Principato di
Monaco e l'Isola di Man non sono considerati, ai fini dell'applicazione
dellapresente direttiva , territori terzi.
Gli Stati membri prendono le misure necessarie per garantire che le
operazioni effettuate in provenienza o a destinazione:
— del Principato di Monaco siano trattate come operazioni effettuate
in provenienza o a destinazione della Repubblica francese,
— dell'Isola di Man siano trattate come operazioni effettuate in prove-
nienza o a destinazione del Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda
del Nord.
5. La Commissione, se ritiene che le disposizioni di cui ai paragrafi
3 e 4 non siano più giustificate, segnatamente sul piano della neutralitàdellaconcorrenzao su quello delle risorse proprie, presentaa l Consi-
glio le opportune proposte.
CAPO IV
SOGGETTIPASSIVI
Articolo 4
1. Si considerasoggetto pa ssivo chiunque esercitain modo indipen-
dente e in qualsiasi luogo una delle attività economiche di cui al
paragrafo 2, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di detta
attività.
2. Le attività economiche di cui al paragrafo 1 sono tutte le attività
di produttore, di commerciante o di prestatore di servizi, comprese le
attività estrattive, agricole, nonché quelle delle professioni liberali oassimilate. Si considera in particolare attività economica un'operazioneche comporti lo sfruttamento di un bene materiale o immateriale perricavarne introiti aventi un certo carattere di stabilità.
3. Gli Stati membri possono considerare soggetti passivi anche
chiunque effettui a titolo occasionale un'operazione relativa alle attivitàdi cui al paragrafo 2 e in particolare una delle operazioni seguenti:
a) la cessione, effettuata anteriormente alla prima occupazione, di un
fabbricato o di una frazione di fabbricato e del suolo attiguo; gliStati membri possono determinare le modalità di applicazione di
questo criterio alla trasformazione di edifici nonché il concetto di
suolo attiguo.
Gli Stati membri possono applicare criteri diversi dalla prima occu-
pazione, quali ad esempio il criterio del periodo che intercorre tra ladata di completamento dell'edificio e la data di prima consegna,oppure del periodo che intercorre tra la data di prima occupazionee la data della successiva consegna, purché tali periodi non superino
cinque e due anni rispettivamente.
Si considera fabbricato qualsiasi costruzione incorporata al suolo;
b) lacessione di un terreno edifica bile.
Si considerano terreni edificabili i terreni, attrezzati o no, definiti
tali dagli Stati membri.
4. L'espressione in modo «indipendente», di cui al paragrafo 1,
esclude dall'imposizione i lavoratori dipendenti ed altre persone seessi sono vincolati al rispettivo datore di lavoro da un contratto dilavoro subordinato o da qualsiasi altro rapporto giuridico che introducavincoli di subordinazione in relazione alle condizioni di lavoro e diretribuzione ed alla responsabilità del datore di lavoro.
Con riserva della consultazione di cui all'articolo 29, ogni Stato
membro ha la facoltà di considerare come unico soggetto passivo lepersone residenti all'interno del paese che siano giuridicamente indi-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 6
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pendenti, ma strettamente vincolate fra loro da rapporti finanziari,
economici ed organizzativi.
5. Gli Stati, le regioni, le province, i comuni e gli altri organismi di
diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività od
operazioni che esercitano in quanto pubbliche autorità, anche quando,
in relazione a tali attività od operazioni, percepiscono diritti, canoni,contributi o retribuzioni.
Se però tali enti esercitano attività od operazioni di questo genere, essi
devono essere considerati soggetti passivi per dette attività od opera-zioni quando il loro non assoggettamento provocherebbe distorsioni diconcorrenza di una certa importanza.
In ogni caso, gli enti succitati sono sempre considerati come soggetti
passivi per quanto riguarda le attività elencate nell'allegato D quando
esse non sono trascurabili.
Gli Stati membri possono considerare come attività della pubblica
amministrazione le attività dei suddetti enti le quali siano esenti anormadegli a rticoli 13 o 28.
CAPO V
OPERAZIONIIMPONIBILI
Articolo 5
Cessionidibeni
1. Si considera«cessione di un bene» il tra sferimento del potere di
disporre di un bene materiale come proprietario.
2. Sono considerati beni materiali l'energia elettrica, il gas, il calore,
il freddo e simili.
3. Gli Stati membri possono considerare beni materiali:
a) determinati diritti su beni immobili;
b) i diritti reali che conferiscono al loro titolare un potere d'uso sui
beni immobili;
c) le quote d'interessi e le azioni il cui possesso assicura, di diritto o di
fatto, l'attribuzione in proprietà o in godimento di un bene immobileo di unasuapa rte.
4. Sono parimenti considerate cessioni ai sensi del paragrafo 1:
a) il trasferimento, accompagnato dal pagamento di un'indennità, della
proprietà di un bene in forza di un'espropriazione compiuta dallapubblica amministrazione o in suo nome o a norma di legge;
b) la consegna materiale di un bene in base ad un contratto che
prevede la locazione di un bene per un dato periodo, o la vendita arate di un bene, accompagnate dalla clausola secondo la quale laproprietà è normalmente acquistata al più tardi all'atto del paga-mento dell'ultima rata;
c) il trasferimento di un bene effettuato in base ad un contratto di
commissione per l'acquisto o per la vendita.
5. Gli Stati membri possono considerare cessione, ai sensi del para-
grafo 1, la consegna di taluni lavori immobiliari.
6. È assimilato a una cessione a titolo oneroso il prelievo di un bene
dalla propria impresa da parte di un soggetto passivo il quale lo destinaal proprio uso privato o all'uso del suo personale o lo trasferisce a titologratuito o, più generalmente, lo destina a fini estranei alla sua impresa,
quando detto bene o gli elementi che lo compongono hanno consentito
una deduzione totale o parziale dell'imposta sul valore aggiunto.Tuttavia, i prelievi eseguiti ad uso dell'impresa per effettuare regali discarso valore e campioni non sono considerati come cessioni a titolooneroso.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 7
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7. Gli Stati membri possono assimilare ad una cessione a titolo
oneroso:
a) l'impiego da parte di un soggetto passivo, per i bisogni della sua
impresa, di un bene prodotto, costruito, estratto, lavorato, acquistatoo importato nel quadro di detta impresa, qualora l'acquisto del benein questione presso un altro soggetto passivo non gli dia diritto alladeduzione completa dell'imposta sul valore aggiunto;
b) la destinazione di un bene da parte di un soggetto passivo ad un
settore di attività non assoggettato, quando detto bene ha consentitouna deduzione totale o parziale dell'imposta sul valore aggiunto nel
corso dell'acquisto o dell'impiego di cui alla lettera a);
c) ad eccezione dei casi di cui al paragrafo 8, il possesso di beni da
parte di un soggetto passivo o dei suoi aventi causa, in caso di
cessazione della sua attività economica tassabile, quando detti benihanno consentito una deduzione parziale o totale al momentodell'acquisto o della loro destinazione conformemente alla lettera a).
8. In caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito o sotto forma
di conferimento a una società di una universalità totale o parziale di
beni, gli Stati membri possono considerare l'operazione come nonavvenuta e che il beneficiario continua la persona del cedente. Gli Statimembri adottano, se del caso, le disposizioni necessarie ad evitaredistorsioni di concorrenza, qualora il beneficiario non sia un soggettopassivo totale.
Articolo 6
Prestazioni diservizi
1. Si considera «prestazioni di servizi» ogni operazione che non
costituisce cessione di un bene ai sensi dell'articolo 5.
Tale operazione può consistere tra l'altro:
— in una cessione di beni immateriali, siano o no rappresentati da un
titolo;
— in un obbligo di non fare o di tollerare un atto od una situazione;— nell'esecuzione di un servizio in base ad una espropriazione fatta
dalla pubblica amministrazione o in suo nome o a norma di legge.
2. Sono assimilati a prestazioni di servizi a titolo oneroso:
a) l'uso di un bene destinato all'impresa per l'uso privato del soggetto
passivo o per l'uso del suo personale o, più generalmente, a finiestranei alla sua impresa qualora detto bene abbia consentito unadeduzione totale o parziale dell'imposta sul valore aggiunto;
b) le prestazioni di servizi a titolo gratuito effettuate dal soggetto
passivo per il proprio uso privato o ad uso del suo personale o, piùgeneralmente, per fini estranei alla sua impresa.
Gli Stati membri hanno la facoltà di derogare alle disposizioni del
presente paragrafo a condizione che tale deroga non dia luogo a distor-sioni di concorrenza.
3. Per prevenire distorsioni di concorrenza e salva la consultazione
di cui all'articolo 29, gli Stati membri possono assimilare a una presta-
zione di servizi atitolo oneroso l'esecuzione, dapa rte di un soggettopassivo, di un servizio, per i bisogni della sua impresa, qualora l'esecu-zione di detto servizio da parte di un altro soggetto passivo non gli diadiritto alla deduzione totale dell'imposta sul valore aggiunto.
4. Qualora un soggetto passivo che agisca a proprio nome ma per
conto di altri, partecipi ad una prestazione di servizi, si riterrà che egliabbia ricevuto o fornito tali servizi a titolo proprio.
5. Le disposizioni di cui all'articolo 5, paragrafo 8, si applicano nelle
stesse condizioni alle prestazioni di servizi.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 8
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Articolo 7
Importazioni
1. Si considera«importa zione di un bene»:
a) l'entrata nella Comunità di un bene non rispondente alle condizioni
di cui agli articoli 9 e 10 del trattato che istituisce la Comunitàeconomica europea ovvero, se si tratta di un bene oggetto del trat-
tato che istituisce la Comunità europea del carbone e dell'acciaio,
che non è in libera pratica:
b) l'entrata nella Comunità di un bene proveniente da un territorio
terzo, diverso dai beni di cui alla lettera a).
2. L'importazione di un bene è effettuata nello Stato membro nel cui
territorio si trovail bene nel momento in cui entranellaComunità.
3. In deroga al paragrafo 2, se un bene di cui al paragrafo 1, lettera
a) è posto, al momento della sua entrata nella Comunità, in uno dei
regimi di cui all'articolo 16, paragrafo 1, parte B, lettere a), b), c) e d)o in un regime di ammissione temporanea in esenzione totale dai daziall'importazione o in un regime di transito esterno, la sua importazioneè effettuata nello Stato membro nel cui territorio il bene stesso è svin-colato da tali regimi.
Analogamente, se un bene di cui al paragrafo 1, lettera b) è soggetto al
momento del suo ingresso nellaComunità auno dei regimi previsti
dall'articolo 33 bis, paragrafo 1, lettere b) o c), l'importazione del
bene è effettuata nello Stato membro nel cui territorio il bene esce datali regimi.
CAPO VI
LUOGODELLEOPERAZIONIIMPONIBILI
Articolo 8
Cessionidibeni
1. Si consideracome luogo di cessione di un bene:
a) se il bene viene spedito o trasportato dal fornitore o dall'acquirente
o da un terzo: il luogo in cui il bene si trova al momento inizialedella spedizione o del trasporto a destinazione dell'acquirente.Quando il bene deve essere installato o montato con o senzacollaudo da parte del fornitore o per suo conto, si considera comeluogo di cessione il luogo dove avviene l'installazione o il
montaggio; qualora l'installazione o il montaggio siano effettuati
►
M4in uno Stato membro diverso ◄daquello del fornitore,
►M4lo Stato membro all'interno del quale avviene l'installazione
o il montaggio ◄adotta le misure necessarie per evitare una
doppiaimposizione in quest'ultimo Sta to;
b) se il bene non viene spedito o trasportato: il luogo dove il bene si
trovaa l momento dellacessione.
c) qualora la cessione di beni abbia luogo a bordo di una nave, di un
aereo o di un treno nel corso della parte di un trasporto di passeg-
geri effettuata all'interno della Comunità: nel luogo di partenza deltrasporto di passeggeri.
Ai fini dellapresente disposizione, si considera :
— parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno della
Comunità la parte di trasporto effettuata senza scalo fuori dellaComunità tra il luogo di partenza e il luogo di arrivo del trasportodi passeggeri;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 9
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— luogo di partenza di un trasporto di passeggeri il primo punto di
imbarco di passeggeri previsto all'interno della Comunità, eventual-mente dopo uno scalo fuori della Comunità;
— luogo di arrivo di un trasporto di passeggeri l'ultimo punto di sbarco
di passeggeri imbarcati nella Comunità previsto all'interno della
Comunità, eventualmente prima di uno scalo fuori della Comunità.
Per il trasporto andata e ritorno, si considera il percorso di ritorno come
un trasporto distinto.
Entro il 30 giugno 1993 laCommissione presentaa l Consiglio una
relazione eventualmente corredata di proposte appropriate in merito alluogo di imposizione per le cessioni dei beni destinati al consumo abordo e le prestazioni di servizi, compreso il ristoro, forniti ai passeg-
geri a bordo di una nave, di un aereo o di un treno.
Anteriormente al 31 dicembre 1993 il Consiglio delibera all'unanimità
sulla proposta della Commissione, previa consultazione del Parlamentoeuropeo.
Fino al 31 dicembre 1993 gli Stati membri possono esonerare o conti-
nuare a farlo, con diritto di deduzione dell'imposta sul valore aggiuntoversata in precedenza, le cessioni di beni destinati ad essere consumati
a bordo il cui luogo di imposizione è determinato conformemente alle
disposizioni succitate.
2. In deroga al paragrafo 1, lettera a), se il luogo di partenza della
spedizione o del trasporto dei beni si trova sul territorio di un paeseterzo, il luogo della cessione effettuata dall'importatore ai sensi dell'
►
M18articolo 21, paragrafo 4 ◄e quello delle eventuali cessioni
successive si considera situato sul territorio dello Stato membro diimportazione dei beni.
Articolo 9
Prestazioni diservizi
1. Si consideraluogo di unapresta zione di servizi il luogo in cui il
prestatore ha fissato la sede della propria attività economica o ha costi-tuito un centro di attività stabile, a partire dal quale la prestazione di
servizi viene resa o, in mancanza di tale sede o di tale centro di attività
stabile, il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale.
2. Tuttavia:
a) il luogo delle prestazioni di servizi relative a un bene immobile,
incluse le prestazioni di agente immobiliare e di perito, nonché leprestazioni tendenti a preparare o a coordinare l'esecuzione di lavoriimmobiliari come, ad esempio, le prestazioni fornite dagli architetti
e dagli uffici di sorveglianza, è quello dove il bene è situato;
b) il luogo delle prestazioni di trasporto è quello dove avviene il
trasporto in funzione delle distanze percorse;
c) il luogo delle prestazioni di servizi aventi per oggetto:
— attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, d'insegna-
mento, ricreative o affini, ivi comprese quelle degliorganizzatori di dette attività nonché, eventualmente, prestazioni
di servizi accessorie a tali attività,
— attività accessorie ai trasporti quali operazioni di carico, scarico,
manutenzione e attività affini,
— perizie di beni mobili materiali,
— lavori relativi a beni mobili materiali,
è quello in cui tali prestazioni sono materialmente eseguite;
e) il luogo delle seguenti prestazioni di servizi, rese a destinatari stabi-
liti fuori della Comunità o a soggetti passivi stabiliti nella1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 10
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Comunità, ma fuori del paese del prestatore, è quello in cui il desti-
natario ha stabilito la sede della sua attività economica o hacostituito un centro di attività stabile per il quale si è avuta la
prestazione di servizi o, in mancanza di tale sede o di tale centro
d'attività stabile, il luogo del suo domicilio o della sua residenzaabituale:
— cessioni e concessioni di diritti d'autore, brevetti, diritti di
licenza, marchi di fabbrica e di commercio e altri diritti
analoghi;
— prestazioni pubblicitarie;
— prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, uffici studi, avvocati,
periti contabili ed altre prestazioni analoghe nonché elaborazioni
di dati e fornitura di informazioni;
— obblighi di non esercitare interamente o parzialmente una attività
professionale, o un diritto di cui alla presente lettera e);
— operazioni bancarie, finanziarie e assicurative, comprese le
operazioni di riassicurazione, ad eccezione della locazione di
casseforti;
— messaadisposizione di persona le;
— prestazioni di servizi rese dagli intermediari che agiscono in
nome e per conto altrui, quando intervengono nelle prestazionidi servizi di cui alla presente lettera e).
— la locazione di un bene mobile materiale, ad esclusione di qual-
siasi mezzo di trasporto ►
M15;◄
— prestazioni di servizi di telecomunicazioni. Sono considerate
prestazioni di servizi di telecomunicazioni le prestazioni di
servizi che rendono possibile latra smissione, l'emissione o la
ricezione di segnali, scritti, immagini e suoni o informazioni diqualsiasi natura via filo, per radio, tramite mezzi ottici o altrimezzi elettroma gnetici, ivi compresalacessione e laconces-sione, ad esse connesse, di un diritto di utilizzazione ainfrastrutture per la trasmissione, l'emissione o la ricezione. Ai
sensi della presente disposizione è considerata come facente
parte di una prestazione di servizi di telecomunicazioni anchela messa a disposizione dell'accesso a reti globali di informa-zioni.
3. Al fine di evitare casi di doppia imposizione, di non imposizione
o di distorsione di concorrenza, gli Stati membri possono, per quantoriguarda le prestazioni di servizi di cui al paragrafo 2, lettera e),►
M2e, le locazioni di mezzi di trasporto ◄, considerare:
a) il luogo di prestazione dei servizi situato all'interno del paese a
norma del presente articolo come se fosse situato al di fuori della
Comunità quando l'effettiva utilizzazione e l'effettivo impiego hanno
luogo al di fuori della Comunità;
b) il luogo di prestazione dei servizi situato al di fuori della Comunità
a norma del presente articolo come se fosse situato all'interno del
paese quando l'effettiva utilizzazione e l'effettivo impiego hanno
luogo all'interno del paese.
4. Per le prestazioni di servizi di telecomunicazioni di cui al para-
grafo 2, lettera e) fornite da un soggetto passivo, stabilito fuori dellaComunità, ad una persona che non ha lo status di soggetto passivo,stabilita nella Comunità, gli Stati membri applicano il paragrafo 3,letterab).1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 11
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CAPO VII
FATTOGENERATOREEDESIGIBILITÀDELL'IMPOSTA
Articolo 10
1. Si considera:
a) fatto generatore dell'imposta il fatto per il quale si realizzano le
condizioni di legge necessarie per l'esigibilità dell'imposta;
b) esigibilità dell'imposta il diritto che l'Erario può far valere a norma
di legge, a partire da un dato momento, presso il debitore, per il
pagamento dell'imposta, anche se il pagamento può essere differito.
2. Il fatto generatore dell'imposta si verifica e l'imposta diventa
esigibile all'atto della cessione di beni o della prestazione di servizi.Le cessioni di beni diverse da quelle di cui all'articolo 5, paragrafo 4,lettera b), e le prestazioni di servizi che comportano successivi versa-
menti di acconti o pagamenti, si considerano effettuate all'atto della
scadenza dei periodi cui si riferiscono tali acconti o pagamenti.►
M18Gli Stati membri possono stabilire che in taluni casi le cessioni
di beni e le prestazioni di servizi continue nell'arco di un periodo ditempo si considerano effettuate almeno con frequenza annua. ◄
Tuttavia, nel caso di pagamento di acconti anteriore alla cessione o alla
prestazione di servizi, l'imposta diventa esigibile all'atto dell'incasso, aconcorrenza dell'importo incassato.
In deroga alle precedenti disposizioni, gli Stati membri possono stabi-
lire che, per talune operazioni o per talune categorie di soggetti passivi,
l'impostadiventi esigibile:
— non oltre la data di emissione della fattura ►
M20 ◄,
— al più tardi al momento dell'incasso del prezzo, ovvero— in caso di mancata o tardiva emissione della fattura
►
M20 ◄, entro un periodo determinato a decorrere
dalla data in cui ha luogo il fatto generatore dell'imposta.
3. Il fatto generatore si verifica e l'imposta diventa esigibile nel
momento in cui è effettuata l'importazione del bene. Quando i benisono assoggettati, al momento del loro ingresso nella Comunità, aduno dei regimi di cui all'articolo 7, paragrafo 3, il fatto generatore siverificae l'impostadiventaesigibile solta nto nel momento in cui ibeni sono svincolati da tali regimi.
Tuttavia, quando i beni importati sono soggetti a dazi doganali, prelievi
agricoli o a imposte di effetto equivalente istituiti nell'ambito di unapolitica comune, il fatto generatore si verifica e l'imposta diventa esigi-bile nel momento in cui scattano il fatto generatore e l'esigibilità diquesti dazi o prelievi comunitari.
Qualora i beni importati non siano assoggettati ad alcuno di tali dazi o
prelievi comunitari, gli Stati membri applicano le disposizioni in vigoreper i dazi doganali, per ciò che si riferisce al fatto generatore dell'im-postaed a llasuaesigibilità.
CAPO VIII
BASEIMPONIBILE
Articolo 11
A.All'interno del paese
1. La base imponibile è costituita:
a) per le forniture di beni e le prestazioni di servizi diverse da quelle
di cui alle lettere b), c) e d), da tutto ciò che costituisce il corrispet-tivo versato o da versare al fornitore o al prestatore per talioperazioni da parte dell'acquirente, del destinatario o di un terzo,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 12
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comprese le sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo di tali
operazioni;
b) per le operazioni di cui all'articolo 5, paragrafi 6 e 7, dal prezzo di
acquisto dei beni o di beni similari, o, in mancanza del prezzo diacquisto, dal costo, determinati nel momento in cui si effettuanotali operazioni;
c) per le operazioni di cui all'articolo 6, paragrafo 2, dalle spese soste-
nute dal soggetto passivo per la prestazione dei servizi;
d) per le operazioni di cui all'articolo 6, paragrafo 3, dal valore
normale dell'operazione in questione.
Si considera «valore normale» di un servizio quanto il destinatario
della prestazione, nello stadio di commercializzazione nel quale si
compie l'operazione, dovrebbe pagare ad un prestatore indipendente
all'interno del paese al momento dell'operazione, in condizioni diconcorrenzaperfetta , per ottenere questo stesso servizio.
2. Nellaba se imponibile si devono comprendere:
a) le imposte, i dazi, le tasse e i prelievi, ad eccezione della stessa
imposta sul valore aggiunto;
b) le spese accessorie, quali le spese di commissione, di imballaggio,
di trasporto e di assicurazione chieste dal fornitore all'acquirente oal destinatario della prestazione. Le spese soggette ad una conven-
zione separata possono essere considerate dagli Stati membri come
spese accessorie.
3. Non vanno compresi nella base imponibile:
a) gli sconti sul prezzo per pagamento anticipato;
b) i ribassi e le riduzioni di prezzo concessi all'acquirente o al destina-
tario della prestazione ed acquisiti al momento in cui si compiel'operazione;
c) le somme ricevute da un soggetto passivo da parte dell'acquirente o
del destinatario in rimborso delle spese sostenute in nome e perconto di questi ultimi e che figurano nella sua contabilità tra i contiprovvisori. Questo soggetto passivo deve giustificare l'importo effet-tivo di tali spese e non può procedere alla deduzione dell'imposta
che avesse eventualmente gravato su di esse.
4. In deroga ai paragrafi 1, 2 e 3, gli Stati membri che, al 1
ogennaio
1993, non si avvalevano della facoltà di cui all'articolo 12, paragrafo 3,lettera a), terzo comma possono, nell'avvalersi della facoltà di cui alla
parte B, paragrafo 6, prevedere che, per le operazioni di cui all'articolo
12, paragrafo 3, lettera c), secondo comma, la base imponibile sia paria una frazione dell'importo determinato conformemente ai paragrafi 1,2e3 .
Tale frazione è determinata in modo che l'imposta sul valore aggiunto
dovuta sia in ogni caso almeno pari al 5 % dell'importo determinato
conformemente ai paragrafi 1, 2 e 3.
B.All'importazione di beni
1. La base imponibile è costituita, anche per le importazioni di beni
di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera b), dal valore definito comevalore in dogana dalle disposizioni comunitarie in vigore.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 13
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3. Si devono comprendere nella base imponibile, ove non vi siano
già compresi:
a) le imposte, i dazi, i prelievi e le altre tasse dovuti fuori dello Stato
membro di importazione, nonché quelli dovuti per l'importazione,ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto da riscuotere;
b) le spese accessorie quali le spese di commissione, di imballaggio, di
trasporto e di assicurazione, che sopravvengono fino al primo luogodi destinazione dei beni all'interno dello Stato membro d'importa-
zione.
Per «primo luogo di destinazione» va inteso il luogo che figura sulla
lettera di vettura o su qualsiasi altro documento di trasporto sotto lacui scorta i beni sono introdotti nello Stato membro di importazione.In mancanza di tale indicazione, si considera come primo luogo didestinazione il luogo della prima rottura di carico in detto Stato.
Si devono parimenti comprendere nella base imponibile le spese
accessorie di cui sopra risultanti dal trasporto verso un altro luogo
di destinazione situato nella Comunità, qualora quest'ultimo sianoto al momento in cui si verifica il fatto generatore dell'imposta.
4. Non si devono comprendere nellaba se imponibile gli elementi di
cui al punto A, paragrafo 3, lettere a) e b).
5. Per i beni che sono stati esportati temporaneamente
►
M4all'esterno della Comunità ◄e che sono reimportati dall'espor-
tatore dopo aver formato oggetto, ►M4all'esterno della Comunità ◄,
di lavori di riparazione, trasformazione, adattamento o esecuzione►
M4 ◄, gli Stati membri prendono provvedimenti per
garantire che il trattamento fiscale riservato ai beni ottenuti, per quanto
concerne l'imposta sul valore aggiunto, sia lo stesso che sarebbe stato
loro riservato se le operazioni di cui sopra fossero state eseguite nelpaese interessato.
6. In deroga ai paragrafi da 1 a 4, gli Stati membri che, al 1
o
gennaio 1993, non si avvalevano della facoltà di cui all'articolo 12,
paragrafo 3, lettera a), terzo comma possono, prevedere che all'impor-tazione di oggetti d'arte, da collezione o d'antiquariato secondo ladefinizione di cui all'articolo 26 bis, parte A, lettere a), b) e c) la baseimponibile sia pari a una frazione dell'importo determinato conforme-
mente ai paragrafi da 1 a 4.
Tale frazione è determinata in modo che l'imposta sul valore aggiunto
così dovuta all'importazione sia in ogni caso almeno pari al 5 %
dell'importo determinato conformemente ai paragrafi da 1 a 4.
C.Disposizioni diverse
1. In caso di annullamento, recesso, risoluzione, non pagamento
totale o parziale o di riduzione di prezzo dopo che l'operazione è stataeffettuata, la base imponibile viene debitamente ridotta alle condizionistabilite dagli Stati membri.
Tuttavia, in caso di non pagamento totale o parziale, gli Stati membri
possono derogare a questa norma.
2. Qualora elementi da prendere in considerazione ai fini della
determinazione della base imponibile all'importazione siano espressi inmoneta diversa da quella dello Stato membro in cui viene fatta lastima, il tasso di cambio è determinato secondo le disposizioni comuni-
tarie in vigore per il calcolo del valore in dogana.
Qualora elementi da prendere in considerazione ai fini della determina-
zione della base imponibile di un'operazione diversa da1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 14
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un'importazione di beni siano espressi in moneta diversa da quella dello
Stato membro in cui viene fatta la stima, il tasso di cambio applicabileè l'ultima quotazione lettera rilevata, nel momento in cui l'imposta
diventa esigibile, sul mercato o sui mercati dei cambi più rappresenta-
tivi dello Stato membro di cui trattasi, ovvero una quotazionedeterminata con riferimento a tale o tali mercati, secondo le modalitàfissate da detto Stato membro. Tuttavia, per talune operazioni o pertalune categorie di soggetti passivi, gli Stati membri hanno facoltà di
applicare il tasso di cambio determinato secondo le disposizioni comu-
nitarie in vigore per il calcolo del valore in dogana.
3. Per quanto riguarda gli importi degli imballaggi da rendere, gli
Stati membri possono:
— escluderli dalla base imponibile adottando le misure necessarie per
regolarizzare detta base quando gli imballaggi non sono resi;
— includerli nella base imponibile adottando le misure necessarie per
regolarizzare detta base quando gli imballaggi sono effettivamenteresi.
CAPO IX
ALIQUOTA
Articolo 12
1. L'aliquota applicabile alle operazioni imponibili è quella in vigore
al momento in cui si verifica il fatto generatore dell'imposta. Tuttavia:
a) nei casi previsti all'articolo 10, paragrafo 2, secondo e terzo comma,
l'aliquota applicabile è quella in vigore al momento in cui l'imposta
diventaesigibile;
b) nei casi di cui all'articolo 10, paragrafo 3, secondo e terzo comma,
l'aliquota applicabile è quella in vigore al momento in cui l'impostadiventaesigibile.
2. In caso di modifica delle aliquote, gli Stati membri possono:
— operare adeguamenti nei casi previsti alla precedente lettera a) allo
scopo di tener conto dell'aliquota applicabile al momento in cui èeffettuata la consegna dei beni o la prestazione dei servizi;
— adottare tutte le opportune misure transitorie.
3. a) L'aliquota normale dell'imposta sul valore aggiunto è fissata da
ciascuno Stato membro in una percentuale della base imponibile
che è identicaper le cessioni di beni e per le presta zioni di
servizi. A decorrere dal 1
ogennaio 2001 e fino al 31 dicembre
2005 tale percentuale non può essere inferiore al 15 %.
Su proposta della Commissione, previa consultazione del Parla-
mento europeo e del Comitato economico e sociale, il Consiglio
fissa all'unanimità il livello dell'aliquota normale da applicaredopo il 31 dicembre 2005.
Gli Stati membri possono anche applicare una o due aliquote
ridotte. Le aliquote sono fissate in una percentuale della baseimponibile che non può essere inferiore al 5 % e sono applicateunicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi delle
categorie di cui all'allegato H.
b) Gli Stati membri possono applicare un'aliquota ridotta alle forni-
ture di gas naturale e di elettricità, purché non sussistano rischi di
distorsioni di concorrenza. Lo Stato membro che intende appli-care siffatta aliquota ne informa preventivamente laCommissione. LaCommissione si pronunciasull'esistenzadi unrischio di distorsione di concorrenza. Se la Commissione non sipronuncia nei tre mesi successivi al ricevimento dell'informa-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 15
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zione, si considerache non esiste a lcun rischio di distorsione
dellaconcorrenza .
c) Gli Stati membri possono prevedere che l'aliquota ridotta, o una
delle aliquote ridotte, da essi applicata conformemente alle dispo-
sizioni di cui alla lettera a), terzo comma, si applichi anche alle
importazioni di oggetti d'arte, d'antiquariato o da collezione dicui all'articolo 26 bis, parte A, lettere a), b) e c).
Allorché si avvalgono di questa facoltà, gli Stati membri possono
applicare l'aliquota ridotta anche alle cessioni di oggetti d'arte, aisensi dell'articolo 26 bis, parte A, lettera a):
— effettuate dall'autore o dagli aventi diritto;
— effettuate a titolo occasionale da un soggetto passivo diverso
da un soggetto passivo-rivenditore, quando tali oggetti d'artesono stati importati dallo stesso soggetto passivo o gli sonostati ceduti dall'autore o dagli aventi diritto o gli hanno datodiritto a deduzione totale dell'imposta sul valore aggiunto.
4.►M5 ◄Ogni aliquota ridotta è fissata in misura
tale che l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto risultante dall'ap-plicazione di questa aliquota consenta normalmente di dedurre latotalità dell'imposta sul valore aggiunto la cui deduzione è autorizzata
anormadelle disposizioni dell'a rticolo 17.
Sulla base di una relazione della Commissione, il Consiglio riesamina
ogni due anni, a decorrere dal 1994, la portata delle aliquote ridotte. IlConsiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione,
può decidere di modificare l'elenco dei beni e dei servizi figuranti
all'allegato H.
5. Fatto salvo il paragrafo 3, lettera c), l'aliquota applicabile all'im-
portazione di un bene è quella applicata alla cessione di uno stesso
bene effettuata all'interno del paese.
6. La Repubblica portoghese può applicare alle transazioni effettuate
nelle regioni autonome delle Azzorre e di Madera e alle importazionieffettuate direttamente in queste regioni aliquote di tassa ridotte rispetto
aquelle del continente.
CAPO X
ESENZIONI
Articolo 13
Esenzioniall'interno delpaese
A.Esenzioni a favore di alcune attività di interesse pubblico
1. Fatte salve le altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri
esonerano, alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta esemplice applicazione delle esenzioni previste in appresso e per preve-nire ogni possibile frode, evasione ed abuso:
a) quando sono effettuate dai servizi pubblici postali, le prestazioni di
servizi e le forniture di beni accessori a dette prestazioni, esclusi iltrasporto di persone e le telecomunicazioni;
b) l'ospedalizzazione e le cure mediche nonché le operazioni ad esse
strettamente connesse, assicurate da organismi di diritto pubblico1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 16
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oppure, a condizioni sociali analoghe a quelle vigenti per i mede-
simi, da istituire ospedalieri, centri medici e diagnostici e altriistituti della stessa natura debitamente riconosciuti;
c) le prestazioni mediche effettuate nell'esercizio delle professioni
mediche e paramediche quali sono definite dagli Stati membri inte-ressati;
d) la fornitura di organi, di sangue e di latte umani;
e) le prestazioni dei servizi effettuate nell'esercizio della loro profes-
sione dagli odontotecnici, nonché le forniture di protesi dentarieeffettuate dai dentisti e dagli odontotecnici;
f) le prestazioni di servizi effettuate da associazioni autonome di
persone che esercitano un'attività esente o per la quale hanno la
qualità di soggetti passivi, al fine di rendere ai loro membri i
servizi direttamente necessari all'esercizio di tale attività, quandotali associazioni si limitano ad esigere dai loro membri l'esattorimborso della parte delle spese comuni loro spettante, a condizioneche questa esenzione non sia tale da provocare distorsioni di
concorrenza; Atto di adesione ES, PT
g) le prestazioni di servizi e le cessioni di beni strettamente connesse
con l'assistenza sociale e la sicurezza sociale, comprese quellefornite dalle case di riposo, effettuate da organismi di dirittopubblico o da altri organismi riconosciuti come aventi caratteresociale dallo Stato membro interessato;
h) le prestazioni di servizi e le forniture di beni strettamente connesse
con la protezione dell'infanzia e della gioventù, effettuate da orga-nismi di diritto pubblico o da altri organismi riconosciuti dalloStato membro interessato come aventi carattere sociale;
i) l'educazione dell'infanzia e della gioventù, l'insegnamento scola-
stico o universitario, la formazione o la riqualificazioneprofessionale nonché le prestazioni di servizi e le forniture di benicon essi strettamente connesse compiuti da organismi di dirittopubblico, o da altri organismi riconosciuti dallo Stato membro inte-ressato come aventi finalità simili;
j) le lezioni impartite da insegnanti a titolo personale e relative all'in-
segnamento scolastico o universitario;
k) lamessaadisposizione, dapa rte di istituzioni religiose o filoso-
fiche, di personale per le attività di cui alle lettere b), g), h) ed i)
e per fini di assistenza spirituale;
l) le prestazioni di servizi e le forniture di beni loro strettamente
connesse procurate ai propri membri nel loro interesse collettivo,dietro pagamento di quote fissate in conformità dello statuto, daorganismi senza finalità di lucro, che si prefiggono obiettivi dinatura politica, sindacale, religiosa, patriottica, filosofica, filantro-
pica o civica, purché tale esenzione non sia tale da provocare
distorsioni di concorrenza;
m) talune prestazioni di servizi strettamente connesse con la pratica
dello sport o dell'educazione fisica, fornite da organizzazioni senzascopo lucrativo alle persone che esercitano lo sport o l'educazione
fisica;
n) talune prestazioni di servizi culturali e le forniture di beni loro
strettamente connesse effettuate da organismi culturali di dirittopubblico o da altri organismi culturali riconosciuti dallo Statomembro interessato;
o) le prestazioni di servizi e le forniture di beni procurate dagli orga-
nismi le cui operazioni sono esentate a norma delle lettere b), g),h), i), l), m) e n) in occasione di manifestazioni per la raccolta difondi, organizzate a loro esclusivo profitto, purché l'esenzione nonsia tale da provocare distorsioni di concorrenza. Gli Stati membri
possono introdurre ogni necessaria limitazione, in particolare
riguardo al numero delle manifestazioni o all'ammontare degliintroiti che dà diritto all'esenzione;
p) il trasporto di malati o feriti in veicoli all'uopo equipaggiati da
parte di enti debitamente autorizzati;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 17
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q) le attività degli enti pubblici di radiotelevisione diverse da quelle
aventi carattere commerciale.
2. a) Gli Stati membri possono subordinare, caso per caso, la conces-
sione, ad enti diversi da quelli di diritto pubblico, di ciascuna
delle esenzioni previste al paragrafo 1, lettere b), g), h), i), l),m) e n) all'osservanza di una o più delle seguenti condizioni:
— gli enti di cui trattasi non devono avere per fine la ricerca
sistematica del profitto: gli eventuali profitti non dovranno
mai essere distribuiti ma dovranno essere destinati al mante-nimento o al miglioramento delle prestazioni fornite;
— essi devono essere gestiti ed amministrati a titolo essenzial-
mente gratuito da persone che non hanno di per sé o perinterposta persona alcun interesse diretto o indiretto ai risul-tati della gestione;
— essi devono praticare prezzi approvati dalle autorità pubbliche
o che non superino detti prezzi approvati, ovvero, per le
operazioni i cui prezzi non sono sottoposti ad approvazione,praticare prezzi inferiori a quelli richiesti per servizi analoghida imprese commerciali soggette all'imposta sul valoreaggiunto;
— le esenzioni non devono essere tali da provocare distorsioni di
concorrenza a danno delle imprese commerciali soggette
all'imposta sul valore aggiunto;
b) sono escluse dal beneficio dell'esenzione prevista alle lettere b),
g), h), i), l), m) e n) del paragrafo 1 le prestazioni di servizi ele forniture di beni che:
— non siano indispensabili all'espletamento delle operazioni
esentate;
— siano essenzialmente destinate a procurare all'ente entrate
supplementari mediante la realizzazione di operazioni effet-tuate in concorrenza diretta con le imprese commerciali
sottoposte all'imposta sul valore aggiunto.
B.Altre esenzioni
Fatte salve altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri esonerano,
alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e sempliceapplicazione delle esenzioni sottoelencate e per prevenire ogni possi-bile frode, evasione ed abuso:
a) le operazioni di assicurazione e di riassicurazione, comprese le
prestazioni di servizi relative a dette operazioni, effettuate dai
mediatori e dagli intermediari di assicurazione
b) l'affitto e la locazione di beni immobili, ad eccezione;
1. delle prestazioni di alloggio, quali sono definite dalla legislazione
degli Stati membri, effettuate nel settore alberghiero o in settori
aventi funzioni analoghe, comprese le locazioni di campi divacanza o di terreni attrezzati per il campeggio;
2. delle locazioni di aree destinate al parcheggio dei veicoli;
3. delle locazioni di utensili e macchine fissati stabilmente;
4. delle locazioni di casseforti.
Gli Stati membri possono stabilire ulteriori esclusioni al campo di
applicazione di tale esenzione;
c) le forniture di beni destinati esclusivamente ad un'attività esentata a
norma del presente articolo o a norma dell'articolo 28, paragrafo 3,lettera b), ove questi beni non abbiano formato oggetto d'un diritto adeduzione, e le forniture di beni il cui acquisto o la cui destinazioneerano stati esclusi dal diritto alla deduzione conformemente alle
disposizioni dell'articolo 17, paragrafo 6;
d) le operazioni seguenti:
1. laconcessione e lanegozia zione di crediti nonché lagestione di
crediti dapa rte di chi li haconcessi;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 18
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2. la negoziazione e la presa a carico di impegni, fideiussioni e altre
garanzie nonché la gestione di garanzie di crediti da parte di chihaconcesso questi ultimi;
3. le operazioni, compresa la negoziazione, relative ai depositi di
fondi, ai conti correnti, ai pagamenti, ai giroconti, ai crediti, agliassegni e ad altri effetti commerciali, ad eccezione del ricuperodei crediti;
4. le operazioni, compresa la negoziazione, relative a divise, banco-
note e monete con valore liberatorio, ad eccezione delle monete edei biglietti dacollezione; sono considera ti dacollezione lemonete d'oro, d'argento o di altro metallo e i biglietti che non
sono normalmente utilizzati per il loro valore liberatorio o
presentano un interesse per i numismatici;
5. le operazioni, compresa la negoziazione, eccettuate la custodia e
la gestione, relative ad azioni, quote parti di società o associa-
zioni, obbligazioni, altri titoli, ad esclusione:
— dei titoli rappresentativi di merci;
— dei diritti o titoli di cui all'articolo 5, paragrafo 3;
6. lagestione di fondi comuni d'investimento qua li sono definiti
dagli Stati membri;
e) le forniture, al valore facciale, di francobolli validi per l'affrancatura
all'interno del paese, di bolli fiscali e di altri simili valori;
f) le scommesse, le lotterie e altri giochi d'azzardo con poste di
denaro, salvo condizioni e limiti stabiliti da ciascuno Stato membro;
g) le cessioni di fabbricati o di una frazione di fabbricato e del suolo
ad essi attiguo, diversi da quelli di cui all'articolo 4, paragrafo 3,
letteraa );
h) le cessioni di fondi non edificati diverse dalle cessioni dei terreni
edificabili di cui all'articolo 4, paragrafo 3, lettera b).
C.Opzioni
Gli Stati membri possono accordare ai loro soggetti passivi il diritto di
optare per l'imposizione nel caso di:
a) affitto e locazione di beni immobili;
b) operazioni di cui al punto B, lettere d), g) e h).
Gli Stati membri possono restringere la portata del diritto di opzione e
ne stabiliscono le modalità di esercizio.
Articolo 14
Esenzioniall'importazione
1. Ferme restando le altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri
esentano, alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e
semplice applicazione delle esenzioni previste in appresso e per preve-
nire ogni possibile frode, evasione ed abuso:
a) le importazioni definitive di beni la cui fornitura da parte di soggetti
passivi è comunque esente all'interno del paese;
d) le importazioni definitive di beni che fruiscono di una franchigia
doganale diversa da quella prevista nella «tariffa doganale comune»
►M4 ◄. Tuttavia, gli Stati membri hanno la facoltà
di non accordare l'esenzione se la sua concessione rischia dicompromettere gravemente le condizioni di concorrenza sul mercatointerno►
M4 ◄;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 19
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Tale esenzione è applicabile anche alle importazioni di beni, ai sensi
dell'articolo 7, paragrafo 1, lettera b), che potrebbero fruire dellafranchigia di cui sopra se fossero importati ai sensi dell'articolo 7,
paragrafo 1, lettera a);
e) la reimportazione di beni nello stato in cui sono stati esportati, da
parte di colui che li ha esportati, sempreché essi fruiscano della
franchigia doganale ►
M4 ◄;
g) le importazioni di beni:
— effettuate nel quadro delle relazioni diplomatiche e consolari,
che beneficiano di una franchigia doganale
►M4 ◄;
— effettuate dalle organizzazioni internazionali riconosciute come
tali dalle autorità pubbliche del paese che le ospita nonché daimembri di esse, nei limiti ed alle condizioni stabilite dalle
convenzioni internazionali che istituiscono dette organizzazioni
o dagli accordi di sede;
— effettuate negli Stati membri che fanno parte del trattato dell'A-
tlantico del Nord dalle forze armate degli altri Stati che fannoparte di tale trattato, per l'uso di tali forze o del personale civile
che le accompagna o per l'approvvigionamento delle relative
mense nella misura in cui tali forze sono destinate allo sforzocomune di difesa;
h) le importazioni nei porti, effettuate dalle imprese di pesca marit-
tima, dei prodotti della pesca allo stato naturale o dopo operazionidi conservazione ai fini della commercializzazione, ma prima diqualsiasi consegna;
i) le prestazioni di servizi connesse con l'importazione di beni ed il cui
valore è compreso nella base imponibile, secondo l'articolo 11,
punto B, paragrafo 3, lettera b);
j) le importazioni d'oro effettuate dalle banche centrali.
2. La Commissione sottopone quanto prima al Consiglio proposte
intese a stabilire norme fiscali comunitarie precisanti il campo d'appli-cazione delle esenzioni di cui al paragrafo 1 e le relative modalità
pratiche di applicazione.
Fino all'entrata in vigore di tali norme gli Stati membri possono:
— mantenere le disposizioni nazionali in vigore nel quadro delle
disposizioni di cui sopra;
— modificarle per ridurre le distorsioni di concorrenza ed in partico-
la re lanon imposizione o ladoppiaimposizione in ma teriadiimposta sul valore aggiunto all'interno della Comunità;
— utilizzare le procedure amministrative che essi ritengono più indi-
cate per ottenere l'esenzione.
Gli Stati membri notificano alla Commissione, che ne informa gli altri
Stati membri, le misure adottate e quelle che adottano in virtù delleprecedenti disposizioni.
Articolo 15
Esenzione delle operazioni all'esportazione al di fuori della
Comunità,delleoperazioni assimilateedeitrasportiinternazionali
Fatte salve le altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri esentano,
a condizioni da essi fissate per assicurare una corretta e semplice appli-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 20
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cazione delle esenzioni stesse e prevenire ogni possibile frode, evasione
ed abuso:
1. le cessioni di beni spediti o trasportati dal venditore o per suo
conto►M4fuori dellaComunità ◄;
2. le cessioni di beni spediti o trasportati, da un acquirente che non
risiedanel territorio del pa ese o per conto del medesimo,
►M4fuori dellaComunità ◄, ad eccezione dei beni trasportati
dallo stesso acquirente e destinati all'attrezzatura, al rifornimento eal vettovagliamento di navi da diporto, aerei da turismo o qualsiasialtro mezzo di trasporto ad uso privato;
Per le cessioni di beni destinati ad essere trasportati nel bagaglio
personale dei viaggiatori questa esenzione si applica a condizione
che:
— il viaggiatore non sia stabilito all'interno della Comunità;
— i beni siano trasportati fuori dalla Comunità entro il terzo mese
successivo aquello in cui è a vvenutalacessione;
— il valore complessivo della cessione, compresa l'imposta sul
valore aggiunto, superi il controvalore in moneta nazionale di
175 ECU, determinato a norma dell'articolo 7 paragrafo 2, delladirettiva69/169/CEE(
1); tuttavia gli Stati membri hanno facoltà
di esentare dall'imposta le cessioni il cui valore complessivonon superi detto importo.
Ai fini del secondo comma:— per «viaggiatore non stabilito all'interno della Comunità» si
intende il viaggiatore il cui domicilio o residenza abituale nonsi trovaa ll'interno dellaComunità. Ai fini dellapresente dispo-sizione, per «domicilio o residenza abituale» si intende il luogoindicato come tale sul passaporto, sulla carta d'identità o su
altro documento riconosciuto come valido documento di
identità dallo Stato membro nel quale avviene la cessione;
— la prova dell'esportazione è fornita per mezzo della fattura, o di
un documento sostitutivo, su cui siaa pposto il visto dell'ufficiodoganale di uscita dalla Comunità.
Ciascuno Stato membro trasmette alla Commissione un modello
dei timbri impiegati per l'apposizione del visto di cui al terzocomma, secondo trattino. La Commissione comunica a sua voltatale informazione alle autorità fiscali degli altri Stati membri.
3. Le prestazioni di servizi consistenti in lavori inerenti a beni mobili
che sono stati acquistati o importati per subire tali lavori nella
Comunità e sono spediti o trasportati fuori della Comunità dal
prestatore di servizi o dal destinatario ►
M6non residente all'in-
terno del paese ◄o per loro conto.
4. le cessioni di beni destinati al rifornimento e al vettovagliamento di
navi:
a) adibite alla navigazione d'alto mare e al trasporto a pagamento
di passeggeri o usate nell'esercizio di attività commerciali, indu-
striali e della pesca,
b) adibite ad operazioni di salvataggio ed assistenza in mare o alla
pescacostiera , escluse, per ultime, le provviste di bordo,
c) da guerra, quali sono definite alla sottovoce 89.01 A della
tariffa doganale comune, che lasciano il paese a destinazione
di un porto o di un ormeggio in paese straniero.
La Commissione presenta al Consiglio quanto prima proposte per
stabilire le norme fiscali comunitarie che precisino il campo diapplicazione e le modalità pratiche di attuazione della presente1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 21
(1) GU n. L 133 del 4. 6. 1969, pag. 6. Direttiva modificata da ultimo dalla
direttiva94/4/CE (GU n. L 60 del 3. 3. 1994, pa g. 14).▼M10
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esenzione, nonché delle esenzioni previste ai punti da 5 a 9. Sino
all'entrata in vigore di tali norme, gli Stati membri possono limitarela portata dell'esenzione prevista al presente punto;
5. cessione, trasformazione, riparazione, manutenzione, noleggio e
locazione delle navi di cui al paragrafo 4, lettere a) e b), nonchéfornitura, locazione, riparazione e manutenzione degli oggetti inesse incorporati o da esse usati, compresa l'attrezzatura per lapesca;
6. cessione, trasformazione, riparazione, manutenzione, noleggio e
locazione di aeromobili usati da compagnie di navigazione aereache praticano essenzialmente il trasporto internazionale a paga-mento, nonché fornitura, locazione, riparazione e manutenzione
degli oggetti in esse incorporate o da esse usati;
7. le cessioni di beni destinati al rifornimento e al vettovagliamento
degli aeromobili di cui al paragrafo 6;
8. le prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui al paragrafo 5,
destinate a sopperire ai bisogni immediati delle navi ivi consideratee del loro carico;
9. le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui al paragrafo 6,
destinate a sopperire ai bisogni immediati degli aeromobili iviconsiderati e del loro carico;
10. le cessioni di beni e le prestazioni di servizi:
— effettuate nel quadro delle relazioni diplomatiche e consolari;
— destinate a organismi internazionali riconosciuti come tali dalle
autorità pubbliche del paese ospitante, e a membri delle mede-sime, alle condizioni e nei limiti fissati dalle convenzioniinternazionali che istituiscono tali organismi o dagli accordi disede;
— effettuate negli Stati membri che fanno parte del trattato dell'A-
tlantico del Nord e destinate alle forze armate degli altri Stati
che fanno pane di tale trattato, per l'uso di tali forze o del
personale civile che le accompagna o per l'approvvigionamentodelle relative mense nella misura in cui tali forze sono destinateallo sforzo comune di difesa.
— effettuate a destinazione di un altro Stato membro e destinate
alle forze armate di qualsiasi Stato che sia parte contraente del
trattato dell'Atlantico del Nord, diverso dallo Stato membro di
destinazione, per l'uso di tali forze o del personale civile chele accompagna o per l'approvvigionamento delle relative mense,quando tali forze sono destinate allo sforzo comune di difesa.
Fino all'adozione di norme fiscali uniformi, la presente esenzione è
applicabile ►
M6entro i limiti ◄►M4fissati dallo Stato
membro ospite ◄.
Qualora i beni non siano spediti o trasportati fuori del paese e per
le prestazioni di servizi, il beneficio dell'esenzione può essereconcesso mediante una procedura di rimborso dell'imposta;
11. le cessioni di oro alle banche centrali;
12. le cessioni di beni ad organismi riconosciuti che li esportano
►
M4fuori dellaComunità ◄nell'ambito delle loro attività
umanitarie, caritative o educative ►M4fuori dellaComunità ◄.
Il beneficio di questaesenzione può essere concesso secondo unaproceduradi rimborso dell'imposta ;
13. le prestazioni di servizi, compresi i trasporti e le operazioni acces-
sorie, ma eccettuate le prestazioni di servizi esenti conformementeall'articolo 13, qualora siano direttamente connesse all'esportazione1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 22
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di beni o all'importazione di beni che beneficiano delle disposizioni
previste all'articolo 7, paragrafo 3 o all'articolo 16, paragrafo 1,parte A;
14. le prestazioni di servizi fornite dagli intermediari che agiscono a
nome e per conto di terzi, quando intervengono nelle operazionidi cui al presente articolo o in operazioni effettuate ►
M4fuori
dellaComunità ◄.
Questa esenzione non si applica alle agenzie di viaggio, quando
queste forniscono a nome e per conto del viaggiatore prestazionieffettuate in altri Stati membri.
15. La Repubblica portoghese può assimilare al trasporto internazio-
nale i trasporti marittimi e aerei tra le isole che compongono leregioni autonome delle Azzorre e di madera e tra queste e il conti-
nente.
Articolo 16
Esenzioni particolari connesse con il traffico internazionale di
merci
1. Fatte salve le altre disposizioni fiscali comunitarie, gli Stati
membri possono, con riserva della consultazione prevista all'articolo29, prendere misure particolari per non sottoporre all'imposta sul valoreaggiunto le operazioni seguenti o alcune di esse, a condizione che nonmirino ad una utilizzazione e/o ad un consumo finali e che l'importodell'imposta sul valore aggiunto percepito al momento dell'immissione
in consumo corrisponda all'importo della tassa che avrebbe dovuto
essere percepito se ognuna di tali operazioni fosse stata tassata all'im-portazione o all'interno del paese:
A. le importazioni di beni destinati ad essere immessi in un regime di
deposito diverso da quello doganale;
B. le cessioni di beni destinati ad essere:
a) portati in dogana e immessi, eventualmente, in deposito provvi-
sorio;
b) immessi in una zona franca o in un deposito franco;
c) immessi in un regime di deposito doganale o in un regime di
perfezionamento attivo;
d) ammessi nel mare territoriale:
— per essere incorporati nelle piattaforme di perforazione o di
sfruttamento, ai fini della loro costruzione, riparazione,manutenzione, transformazione o del loro equipaggiamento,nonché gli elementi che collegano dette piattaforme di perfo-
razione o di sfruttamento al continente;
— per il rifornimento della piattaforma di perforazione o di
sfruttamento;
e) immessi in un regime di depositio (SIC! deposito) diverso da
quello doganale.
I luoghi indicati alle lettere a), b), c) e d) sono i luoghi definiti
come tali dalle vigenti disposizioni doganali comunitarie;
C. le prestazioni di servizi relative alle cessioni di beni di cui al punto
b;
D. le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei luoghi di
cui al punto B col mantenimento di una delle situazioni elencatenello stesso punto;
E. le cessioni:
— di beni di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera a), con manteni-
mento dei regimi di ammissione temporanea in esenzione totaledai dazi all'importazione o di transito esterno,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 23
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— di beni di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera b), con il mante-
nimento della procedura del transito comunitario interno di cuiall'articolo 33 bis,
nonché le prestazioni di servizi inerenti a tali forniture.
2. Con riserva delle consultazioni previste all'articolo 29, gli Stati
membri possono esentare le importazioni e le cessioni di merci desti-nate a un soggetto passivo che intende farne l'esportazione senza
modifiche o dopo trasformazione, nonché le prestazioni di servizi
inerenti all'attività di esportazione del medesimo, a concorrenzadell'ammontare delle sue esportazioni nel corso dei dodici mesi prece-denti.
3. La Commissione presenta al più presto al Consiglio proposte
concernenti le modalità comuni di applicazione dell'imposta sul valoreaggiunto alle operazioni di cui ai paragrafi 1 e 2.
CAPO XI
DEDUZIONI
Articolo 17
Origine eportatadeldirittoadeduzione
1. Il diritto a deduzione nasce quando l'imposta deducibile diventa
esigibile.
2. Nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue
operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato adedurre dall'imposta di cui è debitore:
a) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per le merci che gli
sono o gli saranno fornite e per i servizi che gli sono o gli sarannoprestati da un altro soggetto passivo;
b) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per le merci impor-
tate;
c) l'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi dell'articolo 5, para-
grafo 7, lettera a), e dell'articolo 6, paragrafo 3.
3. Gli Stati membri accordano altresì ad ogni soggetto passivo la
deduzione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto di cui al para-
grafo 2 nella misura in cui i beni e i servizi sono utilizzati ai fini:
a) di sue operazioni relative alle attività economiche di cui all'articolo
4, paragrafo 2, effettuate all'estero, che darebbero diritto a dedu-zione se fossero effettuate all'interno del paese;
b) di sue operazioni esenti ai sensi dell'articolo 14, paragrafo 1, lettera
i), dell'articolo 15 e dell'articolo 16, paragrafo 1, punti B, C e D, e
paragrafo 2;
c) di sue operazioni esenti ai sensi dell'articolo 13 B, lettera a) e lettera
d), punti da1 a5, qua ndo il cliente risiedafuori dellaComunità oquando tali operazioni sono direttamente connesse a beni destinati aessere esportati in un paese non appartenente alla Comunità.
4. Il Consiglio cercherà di adottare entro il 31 dicembre 1977, su
proposta della Commissione e deliberando all'unanimità, le modalitàcomunitarie d'applicazione secondo le quali i rimborsi devono essereeffettuati ai sensi del paragrafo 3 a favore di soggetti passivi non resi-
denti all'interno del paese. Fino all'entrata in vigore di queste modalità
di applicazione comunitarie, spetterà agli Stati membri stabilire lemodalità secondo le quali questo rimborso sarà effettuato. Qualora ilsoggetto passivo non risieda nel territorio della Comunità, gli Statimembri possono rifiutare il rimborso o subordinarlo a condizioni
complementari.
5. Per quanto riguarda i beni ed i servizi utilizzati da un soggetto
passivo sia per operazioni che danno diritto a deduzione di cui ai para-grafi 2 e 3, sia per operazioni che non conferiscono tale diritto, la1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 24
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deduzione è ammessa soltanto per il prorata dell'imposta sul valore
aggiunto relativo alla prima categoria di operazioni.
Detto prorata è determinato ai sensi dell'articolo 19 per il complesso
delle operazioni compiute dal soggetto passivo.
Tuttavia, gli Stati membri possono:
a) autorizzare il soggetto passivo a determinare un prorata per ogni
settore della propria attività, se vengono tenute contabilità distinteper ciascun settore;
b) obbligare il soggetto passivo a determinare un prorata per ogni
settore della propria attività ed a tenere contabilità distinte perciascuno di questi settori;
c) autorizzare od obbligare il soggetto passivo ad operare la deduzione
in base all'utilizzazione della totalità o di una parte dei beni eservizi;
d) autorizzare od obbligare il soggetto passivo ad operare la deduzione
secondo la norma di cui al primo comma relativamente a tutti i benie servizi utilizzati per tutte le operazioni ivi contemplate;
e) prevedere che non si tenga conto dell'imposta sul valore aggiunto
che non può essere dedotta dal soggetto passivo quando essa siainsignificante.
6. Al più tardi entro un termine di quattro anni a decorrere dalla
data di entrata in vigore della presente direttiva, il Consiglio, con deci-
sione all'unanimità adottata su proposta della Commissione, stabiliscele spese che non danno diritto a deduzione dell'imposta sul valoreaggiunto. Saranno comunque escluse dal diritto a deduzione le spesenon aventi un carattere strettamente professionale, quali le spese
suntuarie, di divertimento o di rappresentanza.
Fino all'entrata in vigore delle norme di cui sopra, gli Stati membri
possono mantenere tutte le esclusioni previste dalla loro legislazionenazionale al momento dell'entrata in vigore della presente direttiva.
7. Fatta salva la consultazione prevista dall'articolo 29, ogni Stato
membro può, per motivi congiunturali, escludere totalmente o in parte
dal regime di deduzioni la totalità o parte dei beni di investimento oaltri beni. Per mantenere condizioni di concorrenza identiche, gli Statimembri possono, anziché rifiutare la deduzione, tassare i beni fabbri-cati dallo stesso soggetto passivo o acquistati dal medesimo all'internodel paese, oppure importati, in modo che questa imposizione non superi
l'ammontare dell'imposta sul valore aggiunto che graverebbe sull'ac-
quisto di beni analoghi.
Articolo 18
Modalitàdiesercizio deldirittoadeduzione
1. Per poter esercitare il diritto a deduzione, il soggetto passivo
deve:
a) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera a), essere
in possesso di una fattura redatta ai sensi dell'articolo 22, paragrafo3;
b) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera b), essere
in possesso di un documento che lo indichi quale destinatario oimportatore e che menzioni l'ammontare dell'imposta dovuta o neconsentail ca lcolo;
c) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera c), assol-
vere le formalità stabilite da ogni Stato membro;
d) quando è tenuto al pagamento dell'imposta quale acquirente o desti-
natario, in caso d'applicazione dell'articolo 21, paragrafo 1,
assolvere le formalità fissate da ogni Stato membro.
2. Il soggetto passivo opera la deduzione sottraendo dall'importo
totale dell'imposta sul valore aggiunto dovuta per un dato periodofiscale l'ammontare dell'imposta per la quale, nello stesso periodo, è1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 25
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sorto e può essere esercitato in virtù delle disposizioni del paragrafo 1
il diritto adeduzione.
Peraltro gli Stati membri possono obbligare i soggetti passivi che effet-
tuano transazioni occasionali di cui all'articolo 4, paragrafo 3, a
esercitare il diritto a deduzione soltanto al momento della cessione.
3. Gli Stati membri fissano le condizioni e le modalità secondo le
quali un soggetto passivo può essere autorizzato ad operare una dedu-zione cui non haproceduto conformemente a lle disposizioni dei
paragrafi 1 e 2.
4. Qualora, per un dato periodo fiscale, l'importo delle deduzioni
autorizzate superi quello dell'imposta dovuta, gli Stati membri possonoprocedere a rimborso o riportare l'eccedenza al periodo successivo,secondo modalità da essi stabilite.
Tuttavia, gli Stati membri hanno la facoltà di rifiutare il rimborso o il
riporto se l'eccedenzaè insignifica nte.
Articolo 19
Calcolodelproratadideduzione
1. Il prorata di deduzione previsto dall'articolo 17, paragrafo 5,
primo comma, risulta da una frazione avente:
— al numeratore l'importo totale della cifra d'affari annua, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto, relativo alle operazioni che dannodiritto a deduzione ai sensi dell'articolo 17, paragrafi 2 e 3,
— al denominatore l'importo totale della cifra d'affari annua, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto, relativo alle operazioni che figu-rano al numeratore e a quelle che non danno diritto a deduzione.Gli Stati membri possono includere anche nel denominatore
l'importo di sovvenzioni diverse da quelle di cui all'articolo 11 A,
paragrafo 1, lettera a).
Il prorata viene determinato su base annuale, in percentuale e viene
arrotondato all'unità superiore.
2. In deroga alle disposizioni del paragrafo 1, per il calcolo del
prorata di deduzione, non si tiene conto dell'importo della cifra d'affari
relativa alle cessioni di beni d'investimento che il soggetto passivo ha
utilizzato nella sua impresa. Non si tiene neppure conto dell'importodella cifra d'affari relativa alle operazioni accessorie, immobiliari ofinanziarie o a quelle di cui all'articolo 13, punto B, lettera d), anchequando si tratta di operazioni accessorie. Qualora gli Stati membri siavvalgano della possibilità prevista dall'articolo 20, paragrafo 5, di
non richiedere larettificaper i beni di investimento, possono includere
i proventi della cessione di tali beni nel calcolo del prorata di dedu-zione.
3. Il prorata applicabile in via provvisoria per un anno è quello
calcolato sulla base delle operazioni dell'anno precedente. In mancanzadi tali operazioni di riferimento o qualora il loro ammontare sia irrile-
vante, il prorata è valutato a titolo provvisorio, sotto il controllo delle
autorità fiscali, dal soggetto passivo in base alle sue previsioni.Tuttavia, gli Stati membri possono mantenere in vigore le propriedisposizioni vigenti.
La fissazione del prorata definitivo, che è determinato per ogni anno
durante l'anno successivo, comporta la rettifica delle deduzioni effet-
tuate in base al prorata applicato in via provvisoria.
Articolo 20
Rettifica delle deduzioni
1. La rettifica della deduzione iniziale è effettuata secondo le
modalità fissate dagli Stati membri, in particolare:
a) quando la deduzione è superiore o inferiore a quella cui il soggetto
passivo ha diritto;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 26
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b) quando, successivamente alla dichiarazione, sono mutati gli
elementi presi in considerazione per determinare l'importo dellededuzioni, in particolare in caso di annullamento di acquisti o
qualora si siano ottenute riduzioni di prezzo; tuttavia, la rettifica
non è richiesta in caso di operazioni totalmente o parzialmente nonretribuite, in caso di distruzione, perdita o furto dei beni, debita-mente provati e confermati, nonché in caso di prelievi effettuatiper concedere omaggi di valore ridotto e campioni di cui all'articolo
5, paragrafo 6. Gli Stati membri possono tuttavia esigere la rettifica
in caso di operazioni totalmente o parzialmente non retribuite e incaso di furto.
2. Per quanto riguarda i beni d'investimento, la rettifica deve essere
ripartita su cinque anni, compreso l'anno in cui i beni sono stati acqui-stati o fabbricati. Ogni anno tale rettifica è effettuata solo per un quintodell'impostache gra vasui beni in questione. Essaè eseguitasecondo le
variazioni del diritto a deduzione che hanno avuto luogo negli anni
successivi rispetto all'anno in cui i beni sono stati acquistati o fabbri-cati.
In deroga al comma precedente, gli Stati membri possono basare la
rettifica su un periodo di cinque anni interi a decorrere dalla primautilizzazione dei beni.
Per quanto riguarda i beni d'investimento immobiliari, la durata del
periodo che funge da base al calcolo delle rettifiche può essere elevata
sino avent'a nni.
3. In caso di cessione durante il periodo di rettifica, il bene d'inve-
stimento è considerato come se fosse sempre stato adibito ad un'attivitàeconomica del soggetto passivo fino alla scadenza del periodo di retti-fica. Si presume che tale attività economica sia interamente soggetta
all'imposta quando la cessione del bene di cui trattasi è soggetta all'im-
posta; si presume che essa sia interamente esente qualora la cessionesia esente. La rettifica è effettuata una tantum per tutto il restanteperiodo di rettifica.
Tuttavia gli Stati membri possono in quest'ultimo caso non esigere una
rettifica qualora l'acquirente sia un soggetto passivo che adibisca i beni
d'investimento in questione solo ad operazioni che danno luogo a dedu-
zione dell'imposta sul valore aggiunto.
4. Ai fini dell'applicazione dei paragrafi 2 e 3, gli Stati membri
possono:
— definire il concetto di beni d'investimento;
— indicare l'ammontare di imposta che deve essere presa in considera-
zione per larettifica ;
— adottare tutte le opportune disposizioni per evitare che la rettifica
procuri un vantaggio ingiustificato;
— consentire semplificazioni amministrative.
5. Qualora in uno Stato membro gli effetti pratici dell'applicazione
dei paragrafi 2 e 3 siano irrilevanti, tenuto conto dell'incidenza globaledell'impostanello Sta to membro in questione e dellanecessità disemplificazioni a livello amministrativo, tale Stato può, previo espleta-
mento della consultazione di cui all'articolo 29, rinunciare
all'applicazione di questi paragrafi purché non ne risultino distorsionidi concorrenza.
6. Qualora un soggetto passivo passi da un regime normale di impo-
sizione ad un regime particolare o inversamente, gli Stati membripossono adottare le disposizioni necessarie per evitare che il soggettopassivo ne sia avvantaggiato o svantaggiato in modo ingiustificato.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 27
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CAPO XII
DEBITORIDELL'IMPOSTA
Articolo 21
Debitori dell'impostaversol'Erario
L'imposta sul valore aggiunto è dovuta:
1. in regime interno:
a) dai soggetti passivi che eseguono un'operazione imponibile
diversa da quelle previste dall'articolo 9, paragrafo 2, lettera e),
eseguite da un soggetto passivo residente all'estero. Quandol'operazione imponibile è effettuata da un soggetto passivo resi-dente all'estero gli Stati membri possono adottare disposizionisecondo cui l'imposta è dovuta da una persona diversa. A talescopo possono in particolare essere designati un rappresentante
fiscale o il destinatario dell'operazione imponibile. Gli Stati
membri possono altresì prevedere che una persona diversa dalsoggetto passivo sia tenuta in solido al versamento dell'imposta;
b) dal destinatario di una delle prestazioni di servizi di cui all'arti-
colo 9, paragrafo 2, lettera e) che abbia lo status di soggettopassivo o dal destinatario di una delle prestazioni di servizi dicui all'articolo 28 ter, parti C, D, E e F, registrato all'interno delproprio territorio ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, se laprestazione di servizi è resa da un soggetto passivo stabilito all'e-
stero; tuttavia gli Stati membri possono disporre che il prestatore
è tenuto in solido al pagamento dell'imposta;
c) da chiunque indichi l'imposta sul valore aggiunto in una fattura o
in un altro documento che ne fa le veci.
2. All'importazione: dalla/e persona/e designata/e o riconosciuta/e dallo
Stato membro di importazione.
CAPO XIII
OBBLIGHIDEIDEBITORID'IMPOSTA
Articolo 22
Obblighinelregime interno
1. Ogni soggetto passivo deve dichiarare l'inizio, il cambiamento e
la cessazione della propria attività in qualità di soggetto passivo.
2. Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità che sia suffi-
cientemente particolareggiata da consentire l'applicazione dell'impostasul valore aggiunto ed i relativi controlli da parte dell'amministrazione
fiscale.
3. a) Ogni soggetto passivo deve emettere una fattura o un documento
equivalente per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi cheeffettua per un altro soggetto passivo, e conservare copia di tutti i
documenti emessi.
Parimenti, ogni soggetto passivo deve rilasciare una fattura per
gli acconti che gli sono corrisposti da un altro soggetto passivoprima che sia stata effettuata la cessione di beni o ultimata laprestazione di servizi.
b) La fattura deve indicare distintamente il prezzo al netto dell'im-
posta corrispondente per ogni aliquota diversa, nonché, se delcaso, l'esenzione.
c) Gli Stati membri stabiliscono i criteri secondo i quali un docu-
mento può essere considerato equivalente ad una fattura.
4. Ogni soggetto passivo deve presentare una dichiarazione entro un
termine che dovrà essere stabilito dagli Stati membri. Tale termine nondovrà superare di due mesi la scadenza di ogni periodo fiscale. Ilperiodo fiscale può essere fissato dagli Stati membri in un mese, due1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 28
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mesi, ovvero un trimestre. Tuttavia, gli Stati membri possono stabilire
periodi diversi, non comunque superiori ad un anno.
Nella dichiarazione devono figurare tutti i dati necessari ad accertare
l'importo dell'impostaesigibile e quello delle deduzioni daopera rsi,compreso — eventualmente e qualora risulti necessario per fissare labase imponibile — l'importo complessivo delle operazioni relative a
tale imposta e a tali deduzioni, nonché l'importo globale delle opera-
zioni esenti.
5. Ogni soggetto passivo deve pagare l'importo netto dell'imposta sul
valore aggiunto al momento della presentazione della dichiarazione
periodica. Gli Stati membri possono tuttavia stabilire un'altra scadenzaper il pagamento di questo importo o per la riscossione di acconti prov-visori.
6. Gli Stati membri hanno la facoltà di richiedere al soggetto
passivo una dichiarazione relativa a tutte le operazioni effettuatenell'anno precedente, che contenga tutti i dati di cui al paragrafo 4.Questa dichiarazione deve contenere altresì tutti gli elementi necessari
per eventuali rettifiche.
7. Gli Stati membri adottano le misure necessarie affinché le
persone che, conformemente all' ►
M18articolo 21, paragrafo 1 ◄,
lettere a) e b), sono considerate debitrici dell'imposta in luogo di un
soggetto passivo residente all'estero o che sono tenute in solido al suopagamento, assolvano agli obblighi di dichiarazione di pagamentosummenzionati.
8. Fatte salve le disposizioni da adottare ai sensi dell'articolo 17,
paragrafo 4, gli Stati membri hanno la facoltà di stabilire altri obblighiche essi ritengano necessari ad assicurare l'esatta riscossione dell'im-posta e ad evitare le frodi.
9. Gli Stati membri possono dispensare i soggetti passivi:
— data luni obblighi;
— da tutti gli obblighi qualora effettuino soltanto operazioni esenti;
— dal pagamento dell'imposta dovuta qualora il suo importo sia insi-
gnificante.
Articolo 22 bis
Diritto di accesso alle fatture archiviate per via elettronica in un
altroStatomembro
Qualora un soggetto passivo archivi le fatture da esso emesse o rice-
vute tramite un mezzo elettronico che garantisca un accesso in lineaai dati e qualora il luogo di archiviazione sia situato in uno Statomembro diverso daquello in cui risiede, le a utorità competenti delloStato membro di residenza ha, ai fini della presente direttiva, il diritto
di accesso per via elettronica, di scarico e di utilizzazione di tali
fatture, nei limiti fissati dalle disposizioni regolamentari dello Statomembro in cui risiede il soggetto passivo e nella misura in cui ciò glisia necessario ai fini del controllo da parte di tale Stato.
Articolo 23
Obblighiall'importazione
Per quanto riguarda le importazioni di merci, gli Stati membri adottano
le modalità della dichiarazione e del conseguente pagamento.
In particolare gli Stati membri possono stabilire che l'imposta sul
valore aggiunto dovuta per l'importazione di merci effettuata daisoggetti passivi o dai debitori d'imposta o da talune categorie di essinon sia pagata all'atto dell'importazione, a condizione che venga indi-cata come tale in una dichiarazione redatta conformemente all'articolo22, paragrafo 4.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 29
▼M20
▼B
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CAPO XIV
REGIMIPARTICOLARI
Articolo 24
Regimeparticolare delle piccole imprese
1. Gli Stati membri che incontrano difficoltà ad assoggettare al
regime normale dell'imposta le piccole imprese, data la loro attività o
struttura, hanno la facoltà nei limiti e alle condizioni da essi fissati —
ma ferma restando la consultazione di cui all'articolo 29 — di applicaremodalità semplificate di imposizione e riscossione dell'imposta, inparticolare regimi forfettari, i cui effetti non possono però determinareuno sgravio dell'imposta.
2. Fino alla data che il Consiglio fisserà all'unanimità su proposta
dellaCommissione e che non potrà essere posteriore a llasoppressionedelle imposizioni all'importazione e degli sgravi all'esportazione per gli
scambi tra gli Stati membri:
a) gli Stati membri che si sono avvalsi della facoltà di cui all'articolo
14 dellasecondadirettivadel Consiglio dell'11 a prile 1967 per
introdurre franchigie o riduzioni decrescenti dell'imposta possono
mantenerle e mantenere le relative modalità d'applicazione se essesono conformi al sistema dell'imposta sul valore aggiunto.
Gli Stati membri che applicano una franchigia dall'imposta ai
soggetti passivi la cui cifra d'affari annua è inferiore al controvalorein moneta nazionale di 5 000 unità di conto europee al tasso di
cambio del giorno dell'adozione della presente direttiva, possono
aumentare tale franchigia portando il massimale suddetto fino a5 000 unità di conto europee.
Gli Stati membri che applicano una riduzione decrescente dell'im-
postanon possono né eleva re il limite superiore dellasuddettariduzione né rendere più favorevoli le condizioni della sua conces-
sione;
b) gli Stati membri che non si sono avvalsi di tale facoltà, possono
concedere una franchigia dall'imposta ai soggetti passivi la cui cifrad'affari annua è al massimo pari al controvalore in moneta nazionaledi 5 000 unità di conto europee al tasso di cambio del giorno dell'a-dozione della presente direttiva. Essi possono applicare
eventualmente una riduzione decrescente dell'imposta ai soggetti
passivi la cui cifra d'affari annua supera il massimale fissato daquesti Stati per l'applicazione della franchigia;
c) gli Stati membri che applicano una franchigia dall'imposta ai
soggetti passivi la cui cifra d'affari annua è pari o superiore alcontrovalore in moneta nazionale di 5 000 unità di conto europee
al tasso di cambio del giorno dell'adozione della presente direttiva,
possono aumentarla per mantenerne il valore reale.
3. Le nozioni di franchigia e di riduzione decrescente si applicano
alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate dalle piccoleimprese.
Gli Stati membri hanno la facoltà di escludere alcune operazioni dal
regime previsto al paragrafo 2. In ogni caso, le disposizioni del para-grafo 2 non sono applicabili alle operazioni di cui all'articolo 4,paragrafo 3.
4. La cifra d'affari cui si fa riferimento per l'applicazione delle
disposizioni del paragrafo 2 è costituita dall'importo, al netto dell'im-posta sul valore aggiunto, delle cessioni di beni e delle prestazioni diservizi definite agli articoli 5 e 6, purché siano soggette a imposizione,
comprese le operazioni esenti con rimborso delle imposte pagate allo
stadio anteriore, ai sensi dell'articolo 28, paragrafo 2, nonché dall'im-porto delle operazioni esenti a norma dell'articolo 15 e dall'importodelle operazioni immobiliari, delle operazioni finanziarie di cui all'arti-colo 13 B, lettera d), delle prestazioni di assicurazione, a meno che talioperazioni non abbiano carattere di operazioni accessione.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 30
▼B
Tuttavia le cessioni di beni d'investimento materiali o immateriali
dell'impresa non sono prese in considerazione per la determinazionedella cifra d'affari.
5. I soggetti passivi che fruiscono della franchigia dall'imposta, non
hanno diritto a deduzione conformemente all'articolo 17, né possonoaddebitare separatamente l'imposta sulle proprie fatture
►
M20 ◄.
6. I soggetti passivi che possono fruire della franchigia dall'imposta
possono optare per il regime normale di applicazione dell'imposta sul
valore aggiunto oppure per l'applicazione delle modalità semplificate
descritte al paragrafo 1. In questo caso essi beneficiano delle riduzionidecrescenti dell'imposta eventualmente previste dalla legislazionenazionale.
7. I soggetti passivi che fruiscono della riduzione decrescente sono
considerati alla stregua di soggetti passivi sottoposti al regime normaledell'imposta sul valore aggiunto, salva l'applicazione del paragrafo 1.
8. Previa consultazione degli Stati membri, la Commissione riferisce
al Consiglio, ogni quattro anni, e per la prima volta il 1
ogennaio 1982,
in merito all'applicazione delle disposizioni del presente articolo. Se delcaso, tenendo anche conto della necessità di garantire la convergenza a
termine delle regolamentazioni nazionali, essa corre da tale relazione di
proposte relative:
a) ai miglioramenti da apportare al regime particolare delle piccole
imprese;
b) all'adattamento dei regimi nazionali in materia di franchigia e di
riduzione decrescente dell'imposta sul valore aggiunto;
c) all'adattamento del limite di 5 000 unità di conto europee di cui al
paragrafo 2.
9. A tempo debito il Consiglio deciderà se la realizzazione dell'o-
biettivo di cui all'articolo 4 della prima direttiva del Consiglio dell'11aprile 1967 richiede l'instaurazione di un regime particolare per lepiccole imprese e, se del caso, delibererà sui limiti e sulle condizionidi applicazione comuni di tale regime. Finché non sarà stato istituitoun regime di tale genere, gli Stati membri potranno mantenere i loro
regimi particolari che essi applicheranno conformemente al presente
articolo e ai successivi atti del Consiglio.
Articolo 25
Regimecomuneforfettario periproduttoriagricoli
1. Gli Stati membri hanno la facoltà di applicare ai produttori agri-
coli per i quali l'assoggettamento al regime normale dell'imposta sul
valore aggiunto o, eventualmente, al regime semplificato di cui all'arti-colo 24 creasse difficoltà, un regime forfettario inteso a compensarel'onere dell'imposta sul valore aggiunto pagata sugli acquisti di beni eservizi degli agricoltori forfettari, conformemente al presente articolo.
2. Ai sensi del presente articolo, si considera
— «produttore agricolo», il soggetto passivo che svolge la sua attività
nell'ambito di un'azienda definita qui di seguito;
— «azienda agricola, silvicola o ittica», le aziende così considerate da
ogni Stato membro nell'ambito delle attività di produzione enume-rate nell'allegato A;
— «agricoltore forfettario», un produttore agricolo cui si applica il
regime forfetario di cui ai paragrafi 3 e seguenti del presente arti-
colo;
— «prodotti agricoli», i beni, risultanti dalle attività elencate nell'alle-
gato A, che sono prodotti dalle aziende agricole, silvicole o ittichedi ogni Stato membro;
— «prestazioni di servizi agricoli», le prestazioni di servizi elencate
nell'allegato B, effettuate da un produttore agricolo con la manodo-pera di cui dispone e/o con la normale attrezzatura della propriaazienda agricola, silvicola o ittica;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 31
▼B
— «onere dell'imposta sul valore aggiunto a monte», l'ammontare
globale dell'imposta sul valore aggiunto, che ha colpito i beni ed iservizi acquistati dal complesso delle aziende agricole, silvicole o
ittiche di ogni Stato membro soggette al regime forfettario, nella
misura in cui detta imposta sarebbe deducibile, ai sensi dell'articolo17, presso un produttore agricolo soggetto al regime normale diapplicazione dell'imposta sul valore aggiunto;
— «percentuali forfettarie di compensazione», le percentuali che gli
Stati membri stabiliscono a norma delle disposizioni del paragrafo
3, e che essi applicano nei casi contemplati dal paragrafo 5, per
consentire agli agricoltori forfettari di fruire della compensazioneforfettaria dell'onere dell'imposta sul valore aggiunto a monte;
— «compensazione forfettaria», l'importo risultante dall'applicazione
della percentuale forfettaria di compensazione di cui al paragrafo 3alla cifra d'affari dell'agricoltore forfettario nei casi previsti al para-
grafo 5.
3. Gli Stati membri, ove occorra, fissano percentuali forfettarie di
compensazione e le notificano alla Commissione prima di applicarle.Tali percentuali sono fissate in base ai dati macroeconomici relativi ai
soli agricoltori forfettari degli ultimi tre anni. Esse non possono avere
l'effetto di procurare agli agricoltori forfettari rimborsi superiori aglioneri dell'imposta sul valore aggiunto a monte. Gli Stati membripossono ridurre le percentuali sino al livello zero. Le percentualipossono essere arrotondate al mezzo punto inferiore o superiore.
Gli Stati membri hanno la facoltà di fissare percentuali forfettarie di
compensazione differenziate per la silvicoltura, per i vari sottosettoridell'agricoltura e per la pesca.
4. Gli Stati membri hanno la facoltà di esentare gli agricoltori forfet-
tari dagli obblighi che incombono ai soggetti passivi in virtù
dell'articolo 22.
5. Le percentuali forfettarie di cui al paragrafo 3 sono applicate al
prezzo, al netto d'imposta, dei prodotti agricoli che gli agricoltoriforfettari hanno ceduto a soggetti passivi diversi dagli agricoltori forfet-tari e delle prestazioni di servizi agricoli che essi hanno effettuato a
beneficio di soggetti passivi diversi dagli agricoltori forfettari. Questa
compensazione esclude ogni altra forma di deduzione.
6. Gli Stati membri hanno la facoltà di prevedere che il versamento
della compensazione forfettaria sia effettuata:
a) dall'acquirente o dal destinatario soggetto passivo. In tal caso il
soggetto passivo è autorizzato, secondo le modalità fissate dagliStati membri, a dedurre dall'imposta sul valore aggiunto di cui èdebitore l'importo della compensazione forfettaria da lui versataagli agricoltori forfettari;
b) dall'autorità pubblica.
7. Gli Stati membri adottano ogni utile disposizione per poter effica-
cemente controllare i versamenti delle compensazioni forfettarie agli
agricoltori forfettari.
8. Per tutte le cessioni di prodotti agricoli e le prestazioni di servizi
agricoli diverse da quelle contemplate al paragrafo 5, si reputa che ilversamento delle compensazioni forfettarie sia effettuato dall'acquirente
o dal destinatario del servizio.
9. Ogni Stato membro ha la facoltà di escludere dal regime forfet-
tario talune categorie di produttori agricoli e i produttori agricoli per iquali l'applicazione del regime normale dell'imposta sul valore aggiuntoo, eventualmente, del regime semplificato di cui all'articolo 24, para-
grafo 1, non susciti difficoltà amministrative.
10. Ogni agricoltore forfettario ha diritto di optare per l'applicazione
del regime normale dell'imposta sul valore aggiunto o, eventualmente,del regime semplificato di cui all'articolo 24, paragrafo 1, secondo lemodalità e le condizioni stabilite dagli Stati membri.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 32
▼B
11. Prima della fine del quinto anno successivo all'entrata in vigore
della presente direttiva, la Commissione sottopone al Consiglio nuoveproposte in materia di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto
alle operazioni che riguardano i prodotti e i servizi agricoli.
12. Qualora facciano uso della facoltà prevista dal presente articolo,
gli Stati membri determinano l'imponibile uniforme dell'imposta sul
valore aggiunto ai finì dell'applicazione del regime delle risorse proprie
applicando il metodo comune di calcolo di cui all'allegato C.
Articolo 26
Regimeparticolare delle agenzie diviaggi
1. Gli Stati membri applicano l'imposta sul valore aggiunto alle
operazioni delle agenzie di viaggi conformemente al presente articolo,
nella misura in cui tali agenzie agiscano in nome proprio nei confronti
del viaggiatore o utilizzino per l'esecuzione del viaggio, cessioni eprestazioni di servizi di altri soggetti passivi. Il presente articolo non èapplicabile alle agenzie di viaggi che agiscono unicamente quali inter-mediari e alle quali è applicabile l'articolo 11, parte A, paragrafo 3,
lettera c). Ai sensi del presente articolo sono considerati come agenzie
di viaggi anche gli organizzatori di giri turistici.
2. Le operazioni effettuate dall'agenzia di viaggi per la realizzazione
del viaggio sono considerate come una prestazione di servizio unica
fornita dall'agenzia di viaggi al viaggiatore. Essa è assoggettata all'im-
posta nello Stato membro in cui l'agenzia di viaggi ha la sede della suaattività economica o uno stabilimento permanente a partire dal qualeessa ha fornito la prestazione di servizi. Per questa prestazione di ser-vizio è considerata come base imponibile e come prezzo al netto
dell'imposta, ai sensi dell'articolo 22, paragrafo 3, lettera b), il margine
dell'agenzia di viaggi, cioè la differenza tra l'importo totale a carico delviaggiatore, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, ed il costo effet-tivo sostenuto dall'agenzia di viaggi per le cessioni e le prestazioni diservizi di altri soggetti passivi, nella misura in cui da tali operazioni ilviaggiatore tragga direttamente vantaggio.
3. Se le operazioni per le quali l'agenzia di viaggi ha fatto ricorso ad
altri soggetti passivi sono effettuate da questi ultimi al di fuori dellaComunità, la prestazione di servizi dell'agenzia è assimilata ad un'at-
tività di intermediario, esente ai sensi dell'articolo 15, punto 14. Se
tali operazioni sono effettuate all'interno e all'esterno della Comunità,deve essere considerata esente solo la parte della prestazione di serviziodell'agenzia di viaggi che concerne le operazioni effettuate al di fuoridellaComunità.
4. Gli importi dell'imposta sul valore aggiunto imputati all'agenzia
di viaggi da altri soggetti passivi per le operazioni di cui al paragrafo2 e dalle quali il viaggiatore trae direttamente vantaggio, non sono nédeducibili, né rimborsabili in alcuno Stato membro.
Articolo 26 bis
Regime particolare applicabile ai beni d'occasione e agli oggetti
d'arte, d'antiquariatoodacollezione
A.Definizioni
Ai fini del presente articolo, e fatte salve altre disposizioni comunitarie,
sono considerati:
a)oggetti d'arte , i beni indicati alla lettera a) dell'allegato I.
Tuttavia gli Stati membri hanno facoltà di non considerare «oggetti
d'arte» gli oggetti di cui agli ultimi tre trattini della lettera a) dell'al-
legato I;
b)oggetti da collezione , i beni indicati alla lettera b) dell'allegato I;
c)oggetti d'antiquariato , i beni indicati alla lettera c) dell'allegato I;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 33
▼M8
▼M8
d)beni d'occasione , i beni mobili suscettibili di reimpiego, nello stato
originario o previa riparazione, diversi dagli oggetti d'arte, d'anti-quariato o da collezione e non costituiti da metalli preziosi o pietre
preziose come definiti dagli Stati membri;
e)soggetto passivo-rivenditore , il soggetto passivo che, nel quadro
della sua attività economica, acquista o utilizza ai fini della suaimpresa o importa per rivenderli beni d'occasione e/o oggetti d'arte,d'antiquariato o da collezione, sia che agisca in proprio sia per conto
terzi in virtù di un contratto di commissione per l'acquisto o per la
vendita;
f)organizzatore di vendite all'asta , il soggetto passivo che, nel quadro
della sua attività economica, mette un bene all'asta per assegnarlo almiglior offerente;
g)committente di un organizzatore di vendite all'asta , chiunque
trasmetta un bene a un organizzatore di vendite all'asta in virtù diun contratto di commissione per la vendita che preveda le seguentidisposizioni:
— l'organizzatore della vendita all'asta mette all'asta il bene a nome
proprio maper conto del committente;
— l'organizzatore della vendita all'asta consegna il bene, a nome
proprio ma per conto del committente, al miglior offerente al
quale il bene è aggiudicato in asta pubblica.
B.Regime particolare dei rivenditori
1. Gli Stati membri applicano alle cessioni di beni d'occasione, di
oggetti d'arte, d'antiquariato o da collezione, effettuate da soggetti
passivi-rivenditori, un regime particolare di imposizione sull'utilerealizzato dal soggetto passivo-rivenditore, conformemente alleseguenti disposizioni.
2. Le cessioni di beni di cui al paragrafo 1 sono le cessioni, da parte
di un soggetto passivo-rivenditore, di beni d'occasione, di oggetti d'arte,di antiquariato o da collezione, che gli sono stati ceduti all'interno dellaComunità:
— daunapersonache non siasoggetto pa ssivo,
oppure
— da un altro soggetto passivo, qualora la cessione del bene da parte
di quest'ultimo sia esentata conformemente all'articolo 13, parte B,letterac),
oppure
— da un altro soggetto passivo, purché la cessione del bene da parte di
quest'ultimo benefici della franchigia prevista all'articolo 24 eriguardi un bene d'investimento,
oppure
— da un altro soggetto passivo-rivenditore, qualora la cessione del
bene da parte di quest'ultimo sia stata assoggettata all'imposta sul
valore aggiunto conformemente al presente regime particolare.
3. La base imponibile delle cessioni di beni di cui al paragrafo 2 è
costituita dall'utile realizzato dal soggetto passivo-rivenditore, previa
detrazione dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto relativo all'utilestesso. Tale utile è pari alla differenza tra il prezzo di vendita chiestodal soggetto passivo-rivenditore e il prezzo di acquisto.
Ai sensi del presente paragrafo si intende per:
—prezzo di vendita tutto ciò che costituisce il corrispettivo che il
soggetto passivo-rivenditore ha ottenuto o deve ottenere dall'acqui-
rente o daun terzo, comprese le sovvenzioni diretta mente connesse
con questa operazione, le imposte, i dazi, i prelievi e le tasse, lespese accessorie quali commissioni, spesi di imballaggio, ditrasporti e di assicurazione chieste dal soggetto passivo-rivenditoreall'acquirente ma ad esclusione degli importi di cui all'articolo 11,parte A paragrafo 3;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 34
▼M8
—prezzo d'acquisto tutto ciò che costituisce il corrispettivo che il
fornitore ha ottenuto o deve ottenere dal soggetto passivo-rivendi-tore, secondo la definizione di cui al primo trattino.
4. Gli Stati membri accordano ai rivenditori il diritto di optare per
l'applicazione del regime particolare relativo alle cessioni:
a) di oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione che hanno essi stessi
importato;
b) di oggetti d'arte che sono stati loro ceduti dall'autore o dai suoi
aventi diritto;
c) di oggetti d'arte che sono stati loro ceduti da un soggetto passivo
diverso da un soggetto passivo-rivenditore, qualora la cessione daparte di tale altro soggetto passivo sia stata assoggettata all'aliquota
ridotta in applicazione dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera c).
Gli Stati membri stabiliscono le modalità di esercizio di questa opzione
che abbraccia comunque un periodo pari almeno a due anni civili.
In caso di esercizio dell'opzione la base imponibile è determinata
conformemente al paragrafo 3. Per le cessioni di oggetti d'arte, di anti-
quariato o da collezione che il soggetto passivo-rivenditore stesso haimportato, il prezzo d'acquisto da prendere in considerazione per ilcalcolo del margine è pari alla base imponibile all'importazione, deter-minata conformemente all'articolo 11, parte B, aumentata dell'imposta
sul valore aggiunto dovuta o versata all'importazione.
5. Quando sono effettuate alle condizioni di cui all'articolo 15, le
cessioni di beni d'occasione, di oggetti d'arte, di antiquariato o da colle-
zione soggette al regime particolare di imposizione sul margine sonoesentate.
6. I soggetti passivi non sono autorizzati a dedurre dall'imposta che
devono versare l'imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per ibeni che sono o saranno loro ceduti da un soggetto passivo-rivenditore,qualora la cessione in questione da parte di quest'ultimo sia soggetta alregime particolare di imposizione sul margine.
7. Qualora i beni siano utilizzati per le esigenze delle sue cessioni
soggette al regime particolare di imposizione sul margine, il soggetto
passivo-rivenditore non è autorizzato a detrarre dall'imposta dovuta:
a) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per gli oggetti d'arte,
di antiquariato o da collezione che egli stesso ha importato;
b) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per gli oggetti d'arte
che gli sono o saranno ceduti dall'autore o dai suoi aventi diritto;
c) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per gli oggetti d'arte
che gli sono o gli saranno ceduti da un soggetto passivo diverso da
un soggetto passivo-rivenditore.
8. Qualora applichi sia il regime normale dell'imposta sul valore
aggiunto che il regime particolare d'imposizione sul margine, il
soggetto passivo-rivenditore deve seguire separatamente nella suacontabilità le operazioni che rientrano in ciascuno di tali regimi,secondo le modalità stabilite dagli Stati membri.
9. Il soggetto passivo-rivenditore non può far figurare in modo
distinto sulla fattura che rilascia ►
M20 ◄l'impostarela -
tiva alle cessioni di beni che sottopone al regime particolare diimposizione sul margine.
10. Per semplificare la riscossione dell'imposta e fatta salva la
consultazione prevista all'articolo 29, gli Stati membri possono preve-
dere, per determinate operazioni o per determinate categorie di
soggetti passivi-rivenditori, che la base imponibile delle cessioni dibeni soggette al regime particolare di imposizione sul margine siadeterminata per ciascun periodo fiscale a titolo del quale il soggettopassivo-rivenditore deve presentare la dichiarazione di cui all'articolo22, paragrafo 4.
In questo caso la base imponibile, per le cessioni di beni cui si applica
la medesima aliquota dell'imposta sul valore aggiunto, è costituita dal1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 35
▼M8
margine globale realizzato dal soggetto passivo-rivenditore previa
detrazione dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto relativa a talemargine.
Il margine globale è pari alla differenza tra:
— l'importo globale delle cessioni di beni soggette al regime partico-
lare di imposizione sul margine, effettuate dal soggetto passivo-rivenditore nel corso del periodo; tale importo è pari al totale deiprezzi di vendita determinati conformemente al paragrafo 3,
e
— l'importo totale degli acquisti di beni di cui al paragrafo 2 effettuati,
nel corso del periodo, dal soggetto passivo-rivenditore; tale importoè pari al totale dei prezzi d'acquisto determinati conformemente al
paragrafo 3.
Gli Stati membri adottano le misure atte ad evitare che i soggetti
passivi in questione possano beneficiare di vantaggi ingiustificati osubire danni ingiustificati.
11. Il soggetto passivo-rivenditore può, per ciascuna cessione per cui
è ammesso il regime particolare di imposizione ai sensi dei paragrafi 2o 4, applicare il regime normale dell'imposta sul valore aggiunto.
Il soggetto passivo-rivenditore che applica il regime normale dell'im-
posta sul valore aggiunto può, al momento della cessione:
a) di un oggetto d'arte, d'antiquariato o da collezione da egli stesso
importato, dedurre dall'imposta dovuta l'imposta sul valore aggiunto
dovuta o versata all'importazione del bene in questione;
b) di un oggetto d'arte cedutogli dall'autore o dagli aventi diritto,
dedurre dall'imposta dovuta l'imposta sul valore aggiunto dovuta oversata per l'oggetto d'arte che gli è stato ceduto;
c) di un oggetto d'arte cedutogli da un soggetto passivo diverso da un
soggetto passivo-rivenditore, dedurre dall'imposta dovuta l'impostasul valore aggiunto dovuta o versata per l'oggetto d'arte che gli èstato ceduto.
Il diritto adeduzione sorge nel momento in cui diventaesigibile
l'impostadovutaper lacessione atitolo dellaqua le il soggettopassivo-rivenditore sceglie il regime normale dell'imposta sul valoreaggiunto.
C.Regime particolare applicabile alle vendite all'asta
1. In deroga alla parte B, gli Stati membri possono determinare
conformemente alle disposizioni seguenti la base imponibile per lecessioni di beni d'occasione, oggetti d'arte, d'antiquariato o da colle-zione effettuate da un organizzatore di vendite all'asta che agisce anome proprio, in base ad un contratto di commissione per la venditaall'asta di tali beni, per conto:
— di una persona non soggetta all'imposta,
o
— di un altro soggetto passivo qualora la cessione del bene, ai sensi
dell'articolo 5, paragrafo 4, lettera c), da parte di quest'ultimo siaesentata conformemente all'articolo 13, parte B, lettera c),
o
— di un altro soggetto passivo qualora la cessione del bene, ai sensi
dell'articolo 5, paragrafo 4, lettera c), da parte di quest'ultimo bene-fici della franchigia di cui all'articolo 24 e riguardi un bened'investimento,
o
— di un soggetto passivo-rivenditore qualora la cessione del bene, ai
sensi dell'articolo 5, paragrafo 4, lettera c), da parte di quest'ultimosia soggetta ad imposta conformemente al regime particolared'imposta sul margine di cui alla parte B.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 36
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2. La base imponibile delle cessioni di beni di cui al paragrafo 1 è
costituita dall'importo totale fatturato all'acquirente, conformemente alparagrafo 4, dall'organizzatore della vendita all'asta, previa deduzione:
— dell'importo netto che l'organizzatore della vendita all'asta ha
pagato o deve pagare al committente determinato conformementeal paragrafo 3,
e
— dell'importo dell'imposta dovuta dall'organizzatore della vendita
all'asta per la cessione in questione.
3. L'importo netto che l'organizzatore della vendita all'asta ha pagato
o deve pagare al committente è costituito dalla differenza fra:
— il prezzo di aggiudicazione in asta del bene
e
— l'importo della commissione che l'organizzatore della vendita
all'asta ha ricevuto o riceverà dal committente in virtù del contratto
di commissione per lavendita .
4. L'organizzatore della vendita all'asta deve rilasciare all'acquirente
unafa ttura ►
M20 ◄che indichi distintamente:
— il prezzo di aggiudicazione del bene,
— le imposte, i dazi, i prelievi e le tasse,
— le spese accessorie quali le commissioni, le spese di imballaggio, di
trasporto e di assicurazione addebitate dall'organizzatore all'acqui-
rente del bene.
Sulla fattura non deve figurare separatamente l'imposta sul valore
aggiunto.
5. L'organizzatore della vendita all'asta cui è stato trasferito il bene
in virtù di un contratto di commissione per la vendita all'asta devefornire un rendiconto al committente.
Nel rendiconto è distintamente indicato l'importo dell'operazione, vale
a dire il prezzo d'aggiudicazione del bene diminuito dell'importo dellacommissione ricevutao ricevibile da l committente.
Il rendiconto così redatto sostituisce la fattura che il committente, se si
tratta di un soggetto passivo, deve rilasciare all'organizzatore dellavendita all'asta conformemente all'articolo 22, paragrafo 3.
6. Gli organizzatori di vendite all'asta che cedono beni alle condi-
zioni stabilite al paragrafo 1 devono registrare nella loro contabilità,
in conto di transito:
— gli importi ricevuti o ricevibili dall'acquirente del bene,
— gli importi rimborsati o da rimborsare al venditore del bene.
Tali importi debbono essere debitamente giustificati.
7. La cessione di un bene a un soggetto passivo organizzatore di
vendite all'asta si considera avvenuta all'atto della vendita all'asta del
bene di cui trattasi.
D.Regime transitorio di imposizione sugli scambi tra gli Stati membri
Nel corso del periodo di cui all'articolo 28 terdecies, gli Stati membri
applicano le seguenti disposizioni:
a) le cessioni di mezzi di trasporto nuovi, ai sensi dell'articolo 28 bis,
paragrafo 2, effettuate alle condizioni previste all'articolo 28 quater,parte A, sono escluse dai regimi particolari di cui alle parti B e C;
b) in deroga all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a), gli acquisti intra-
comunitari di beni d'occasione, di oggetti d'arte, d'antiquariato o da
collezione non sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto allorché
il venditore è un soggetto passivo-rivenditore che agisce in quantotale e il bene acquistato è stato assoggettato all'imposta, nello Statomembro di partenza della spedizione o del trasporto, conformementeal regime particolare d'imposizione sul margine di cui alla parte B,o allorché il venditore è un organizzatore di vendite all'asta che1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 37
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agisce in quanto tale e il bene acquistato è stato assoggettato all'im-
posta, nello Stato membro di partenza della spedizione o deltrasporto, conformemente al regime particolare di cui alla parte C;
c) l'articolo 28 ter, parte B e l'articolo 28 quater, parte A, lettere a), c)
e d) non si applicano alle cessioni di beni soggette all'imposta sul
valore aggiunto conformemente a uno dei regimi particolari di cui
alle parti B e C.
Articolo 26 ter
Regimeparticolare applicabileall'oro dainvestimento
A.Definizione
Ai fini della presente direttiva e fatte salve altre disposizioni comuni-
tarie, per «oro da investimento» si intende:
i) l'oro in forma di lingotti o placchette di peso accettato dal mercato
dell'oro, di purezza pari o superiore a 995 millesimi, rappresentato omeno da titoli. Gli Stati membri possono escludere dal regime
lingotti o placchette di peso pari o inferiore ad 1 g;
ii) le monete d'oro che:
— hanno una purezza pari o superiore a 900 millesimi;
— sono state coniate dopo il 1800;
— hanno o hanno avuto corso legale nel paese di origine e
— sono normalmente vendute a un prezzo che non supera dell'80 %
il valore sul mercato libero dell'oro in esse contenuto.
Ai fini della presente direttiva, tali monete non si considerano
vendute per il loro valore numismatico.
Anteriormente al 1
oluglio di ogni anno, a decorrere dal 1999,
ciascuno Stato membro informa la Commissione in merito allemonete che soddisfano tali criteri negoziate nello Stato membro
interessato; anteriormente al 1
odicembre di ogni anno, la Commis-
sione pubblica un elenco esauriente di tali monete nella serie «C»dellaGazzetta ufficiale delle Comunità europee . Le monete incluse
nell'elenco pubblicato si considerano conformi ai criteri indicati perl'intero anno cui l'elenco si riferisce.
B.Condizioni particolari applicabili alle operazioni relative all'oro da
investimento
Gli Stati membri esentano dall'imposta sul valore aggiunto la fornitura,
l'acquisto intracomunitario e l'importazione di oro da investimento,compreso l'oro da investimento rappresentato da certificati in oro, allo-
cato o inallocato, oppure scambiato su conti metallo e inclusi, in
particolare, i prestiti e gli swap sull'oro che comportano un diritto diproprietà o un credito in riferimento ad oro da investimento, nonchéle operazioni aventi ad oggetto l'oro da investimento consistenti incontratti «future» e contratti «forward» che comportano il trasferimento
di un diritto di proprietà o di un credito in riferimento ad oro da inve-
stimento.
Gli Stati membri esentano altresì i servizi prestati da agenti che
agiscono in nome e per conto di terzi quando intervengono nella forni-turadi oro dainvestimento per il loro committente.
C.Opzione per l'imposizione
Gli Stati membri concedono ai soggetti passivi che producono oro da
investimento o che trasformano oro in oro da investimento di cui allasezione A il diritto di optare per l'imposizione per forniture di oro da
investimento a un altro soggetto passivo, che sarebbero altrimenti
esenti anormadellasezione B.
Gli Stati membri possono concedere ai soggetti passivi, che nell'eser-
cizio delle loro attività economiche effettuano abitualmente fornituredi oro utilizzato a fini industriali, il diritto di optare per l'imposizione1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 38
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per forniture di oro dainvestimento di cui a llasezione A, punto i) aun
altro soggetto passivo, che sarebbero altrimenti esenti a norma dellasezione B. Gli Stati membri possono limitare la portata di questa
opzione.
Qualora il fornitore abbia esercitato il diritto di opzione per l'imposi-
zione, a norma dei paragrafi 1 o 2, gli Stati membri concedono, perl'agente, un diritto di opzione per l'imposizione riguardo ai servizi dicui al secondo comma della sezione B.
Gli Stati membri specificano in dettaglio le modalità di esercizio di tali
opzioni e comunicano alla Commissione le disposizioni cui è soggettonel loro territorio l'esercizio delle stesse.
D.Diritto a deduzione
1. I soggetti passivi sono autorizzati a dedurre:
a) l'imposta dovuta o pagata sull'oro da investimento fornito loro da
una persona che si sia avvalsa del diritto di opzione di cui alla
sezione C, o fornito loro secondo laproceduradi cui a llasezione G;
b) l'imposta dovuta o pagata sulla fornitura a loro favore o sull'acquisto
intracomunitario o l'importazione da parte loro di oro diversodall'oro da investimento successivamente trasformato, a loro cura o
per loro conto, in oro dainvestimento;
c) l'imposta dovuta o pagata su servizi forniti loro e consistenti in
modifiche dellaforma , del peso o dellapurezzadell'oro, inclusol'oro dainvestimento,
se la conseguente fornitura da parte loro di tale oro è esente a norma
del presente articolo.
2. I soggetti passivi che producono oro da investimento o trasfor-
mano oro in oro da investimento sono autorizzati a dedurre l'imposta
da essi dovuta o pagata sulle forniture, l'acquisto intracomunitario,
l'importazione di beni o i servizi collegati alla produzione o allatrasformazione di detto oro come se la conseguente fornitura da parteloro di oro esente anormadel presente a rticolo fosse soggettaaimposta.
E.Obblighi speciali per gli operatori in oro da investimento
Gli Stati membri provvedono, come minimo, affinché gli operatori in
oro da investimento registrino tutte le operazioni significative relative
all'oro da investimento e conservino i documenti atti a consentire di
identificare il cliente in tali operazioni.
Gli operatori conservano tali dati per un periodo di almeno cinque anni.Gli Stati membri possono accettare, ai fini dell'adempimento delle
prescrizioni del primo comma, obblighi equivalenti nell'ambito dimisure adottate a norma di altri atti comunitari, quali la direttiva 91/308/CEE del Consiglio, del 10 giugno 1991, relativa alla prevenzionedell'uso del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei proventi di
attività illecite(
1).
Gli Stati membri possono stabilire disposizioni più rigorose, con parti-
colare riguardo a modalità speciali di tenuta dei registri o di contabilità.
F.Procedura di «reverse charge»
In deroga all'articolo 21, paragrafo 1, lettera a), quale modificato
dall'articolo 28 octies, in caso di fornitura di materiale d'oro o diprodotti semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi, o difornitura di oro da investimento per cui è stata esercitata un'opzione dicui alla sezione C del presente articolo, gli Stati membri possono desi-gnare l'acquirente come debitore dell'imposta secondo le modalità e le1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 39
(1) GU L 166 del 28. 6. 1991, pag. 77.
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condizioni da essi stabilite. Quando si avvalgono di tale facoltà, gli
Stati membri adottano i provvedimenti necessari affinché la personadesignata quale debitore dell'imposta adempia gli obblighi di dichiara-
zione e di pagamento dell'imposta a norma dell'articolo 22.
G.Procedura applicabile alle operazioni sul mercato dell'oro regola-
mentato
1. Uno Stato membro può, previa la consultazione di cui all'articolo
29, non applicare l'esenzione per l'oro da investimento prevista dal
presente regime particolare per quanto riguarda operazioni specifichesull'oro da investimento effettuate in tale Stato, che non siano fornitureo esportazioni intracomunitarie:
a) tra soggetti passivi che sono membri di un mercato dell'oro regola-
mentato dallo Stato membro interessato; e
b) tra un membro di un mercato dell'oro regolamentato dallo Stato
membro interessato e un altro soggetto passivo non membro di talemercato.
In tal caso le operazioni sono soggette ad imposta e ad esse si appli-
cano le seguenti condizioni.
2. a) A fini di semplificazione, lo Stato membro autorizza la sospen-
sione dell'impostadariscuotere e dispensada gli obblighi inmateria di registrazione dell'imposta sul valore aggiunto per le
operazioni di cui alla lettera a) del punto 1;
b) Alle operazioni di cui alla lettera b) del punto 1, si applica la
procedura di «reverse charge» di cui alla sezione F. Se nelloStato membro interessato un operatore non membro del mercatoè esente, eccetto che per tali operazioni, dagli obblighi in materiadi registrazione dell'imposta sul valore aggiunto, l'operatore
membro del mercato adempie agli obblighi fiscali per conto del
non membro, in base alle disposizioni di tale Stato membro.
CAPO XV
MISUREDISEMPLIFICAZIONE
Articolo 27
1. Il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commis-
sione, può autorizzare ogni Stato membro a mantenere o a introdurremisure particolari di deroga alla presente direttiva, allo scopo disemplificare la riscossione dell'imposta o di evitare talune frodi oevasioni fiscali. Le misure aventi lo scopo di semplificare la riscos-
sione dell'imposta non devono influire, se non in misura trascurabile,
sull'importo dell'imposta da versare allo stadio del consumo finale.
2. Lo Stato membro che desidera introdurre misure di cui al para-
grafo 1 ne riferisce alla Commissione fornendole tutti i dati atti allavalutazione.
3. La Commissione ne informa gli altri Stati membri entro un mese.
4. La decisione del Consiglio sarà ritenuta acquisita se, entro due
mesi dall'informazione di cui al paragrafo 3, né la Commissione né
uno Stato membro hanno chiesto che il caso sia esaminato dal Consi-
glio.
5. Gli Stati membri che il 1
ogennaio 1977 applicano misure partico-
lari del tipo di quelle di cui al paragrafo 1 possono mantenerle purchéle notifichino alla Commissione anteriormente al 1
ogennaio 1978 e
purché tali misure siano conformi, se si tratta di misure destinate asemplificare la riscossione dell'imposta, al criterio definito al paragrafo1.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 40
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CAPO XVI
DISPOSIZIONITRANSITORIE
Articolo 28
1. Le disposizioni, eventualmente entrate in vigore negli Stati
membri ai sensi delle disposizioni di cui ai primi quattro trattini dell'ar-
ticolo 17 dellasecondadirettivadel Consiglio dell'11 a prile 1967,cessano di essere applicabili in ciascuno degli Stati membri interessatia decorrere dalla rispettiva data di entrata in vigore delle disposizionidi cui all'articolo 1, paragrafo 2, della presente direttiva.
1 bis. Fino al 30 giugno 1999 il Regno Unito di Gran Bretagna e
d'Irlanda del Nord può, per le importazioni di oggetti d'arte, d'antiqua-
riato o da collezione che beneficiavano di un'esenzione al 1
ogennaio
1993, applicare l'articolo 11, parte B, paragrafo 6 in modo tale chel'imposta sul valore aggiunto dovuta all'importazione sia, in ogni caso,pari al 2,5 % dell'importo determinato conformemente all'articolo 11,parte B, paragrafi da 1 a 4.
2. Nonostante l'articolo 12, paragrafo 3, durante il periodo transi-
torio di cui all'articolo 28 terdecies si applicano le disposizioniseguenti:
a) Possono essere mantenute le esenzioni con rimborso della tassa
pagata nella fase precedente e le aliquote ridotte inferiori all'aliquotaminima prescritta all'articolo 12, paragrafo 3 in materia di aliquote
ridotte, applicabili al 1
ogennaio 1991, conformi alla legislazione
comunitaria e rispondenti ai requisiti figuranti all'articolo 17, ultimotrattino della seconda direttiva dell'11 aprile 1967.
Gli Stati membri prendono le misure necessarie per la determina-
zione delle risorse proprie relative a dette operazioni.
Qualora le disposizioni del presente paragrafo creino distorsioni di
concorrenza in Irlanda per quanto riguarda la fornitura di prodottienergetici per riscaldamento e illuminazione, l'Irlanda può, surichiesta esplicita, essere autorizzata dalla Commissione ad appli-
care un'aliquota ridotta su dette forniture, in conformità
dell'articolo 12, paragrafo 3. In tal caso l'Irlanda presenta allaCommissione una richiesta corredata da tutte le informazioni neces-sarie. Se la Commissione non si pronuncia nei tre mesi successivi alricevimento della richiesta, si considera che l'Irlanda sia autorizzataad applicare le aliquote ridotte proposte.
b) Gli Stati membri che, in conformità della legislazione comunitaria,
accordavano al 1
ogennaio 1991 esenzioni con rimborso della tassa
pagata nella fase precedente o aliquote ridotte inferiori all'aliquotaminima prescritta all'articolo 12, paragrafo 3 in materia di aliquote
ridotte, a beni e servizi diversi da quelli figuranti nell'allegato H,
possono applicare alla fornitura di tali beni o alla prestazione ditali servizi l'aliquota ridotta o una delle due aliquote ridotteprescritte all'articolo 12, paragrafo 3.
c) Gli Stati membri che, ai sensi dell'articolo 12, paragrafo 3 sono
obbligati ad aumentare di più del 2 % l'aliquota normale in vigoreal1
ogennaio 1991, possono applicare un'aliquota ridotta inferiore a
quella minima prescritta all'articolo 12, paragrafo 3, rispetto all'ali-quota ridotta applicabile alle forniture di beni ed alle prestazioni diservizi delle categorie di cui all'allegato H. Inoltre, detti Stati
membri possono applicare una tale aliquota ai servizi di ristora-
zione, all'abbigliamento ed alle calzature per bambini nonchéall'edilizia abitativa. Sulla base del presente paragrafo gli Statimembri non possono accordare esenzioni con rimborso della tassapagata nella fase precedente.
d) Gli Stati membri che al 1
ogennaio 1991 applicavano un'aliquota
ridotta ai servizi di ristorazione, all'abbigliamento ed alle calzatureper bambini nonché all'edilizia abitativa possono continuare adapplicare una tale aliquota alla fornitura di questi beni o alla presta-zione di questi servizi.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 41
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e) Gli Stati membri che al 1ogennaio 1991 applicavano un'aliquota
ridotta alle forniture di beni e alle prestazioni di servizi diverse daquelle di cui all'allegato H, possono applicare l'aliquota ridotta o una
delle due aliquote ridotte prescritte all'articolo 12, paragrafo 3 a tali
forniture o prestazioni, purché tale aliquota non sia inferiore al 12 %.
Questa disposizione non può applicarsi alle cessioni di beni d'occa-
sione e di oggetti d'arte, da collezione o d'antiquariato assoggettate
all'imposta sul valore aggiunto conformemente a uno dei regimiparticolari di cui all'articolo 26 bis, parti B e C.
f) La Repubblica ellenica può applicare aliquote di IVA inferiori del
30 % al massimo alle aliquote corrispondenti applicate in Grecia,
nei dipartimenti di Lesbo, di Chio, di Samo, del Dodecaneso e delleCicladi e nelle isole seguenti del Mar Egeo: Taso, Sporadi setten-trionali, Samotracia e Schiro.
g) Sulla base di una relazione della Commissione, il Consiglio riesa-
mina, prima del 31 dicembre 1994, le disposizioni delle lettere da
a) ad f) in particolare in relazione al buon funzionamento delmercato interno. Se si constatano distorsioni di concorrenza signifi-cative, il Consiglio, deliberando all'unanimità, su proposta dellaCommissione, adotta le misure del caso.
h) Gli Stati membri che, al 1
ogennaio 1993, si avvalevano della
facoltà prevista all'articolo 5, paragrafo 5, lettera a) nel testo invigore a tale data, possono applicare alle operazioni di consegna diun lavoro eseguito in base ad un contratto d'opera il tasso applica-
bile al bene ottenuto dopo l'esecuzione di tale lavoro.
Ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per «consegna
di un lavoro eseguito in base ad un contratto d'opera» si intende laconsegna da parte del prestatore d'opera al suo cliente di un bene
mobile che ha prodotto o assemblato utilizzando materiali o oggetti
affidatigli dal cliente a tal fine, indipendentemente dal fatto che ilprestatore abbia fornito o meno una parte dei materiali utilizzati.
i) Gli Stati membri possono applicare un'aliquota ridotta alle cessioni
di piante vive e di altri prodotti della floricoltura (compresi bulbi,
radici e simili, fiori recisi e fogliame ornamentale) e di legna daardere.
j) La Repubblica d'Austria può applicare alla locazione dei beni
immobili ad uso residenziale una delle due aliquote ridotte previste
all'articolo 12, paragrafo 3, lettera a), terzo comma, a condizioneche tale aliquota non sia inferiore al 10 %.
k) La Repubblica portoghese può applicare al settore della ristorazione
una delle due aliquote ridotte previste all'articolo 12, paragrafo 3,
lettera a), terzo comma, a condizione che tale aliquota non sia infe-riore al 12 %.
3. Durante il periodo transitorio di cui al paragrafo 4, gli Stati
membri possono:
a) continuare ad assoggettare all'imposta le operazioni esenti ai sensi
dell'articolo 13 o dell'articolo 15, elencate nell'allegato E;
b) continuare ad esentare le operazioni elencate nell'allegato F alle
condizioni esistenti nello Stato membro interessato;
c) riconoscere ai soggetti passivi la facoltà di optare per l'imposizione
delle operazioni esenti alle condizioni stabilite nell'allegato G;
d) continuare ad applicare disposizioni che derogano al principio della
deduzione immediata prevista all'articolo 18, paragrafo 2, primo
comma;
e) continuare ad applicare le disposizioni che derogano
►
M8 ◄, all'articolo 6, paragrafo 4, e all'articolo 11
A, paragrafo 3, lettera c);1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 42
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f) prevedere che per le cessioni di fabbricati e di terreni edificabili
acquistati per la rivendita da parte di un soggetto passivo non aventediritto alla deduzione all'atto dell'acquisto, la base imponibile sia
costituitada lladifferenzafrail prezzo di venditae il prezzo di
acquisto;
g) in deroga alle disposizioni dell'articolo 17, paragrafo 3, e dell'arti-
colo 26, paragrafo 3, continuare ad esentare, senza diritto a
deduzione delle imposte pagate a monte, le prestazioni di servizidelle agenzie di viaggi di cui all'articolo 26, paragrafo 3. Talederoga è applicabile anche alle agenzie di viaggi che agiscono innome e per conto del viaggiatore.
3 bis. In attesa di una decisione del Consiglio il quale, ai sensi
dell'articolo 3 della direttiva 89/465/CEE(
1), deve deliberare in merito
alla soppressione delle deroghe transitorie previste al paragrafo 3, laSpagna è autorizzata ad esonerare le operazioni di cui all'allegato F,punto 2, in quanto esse concernono le prestazioni di servizi fornitedagli autori nonché le operazioni di cui all'allegato F, punti 23 e 25.
4. Il periodo transitorio avrà una durata iniziale di cinque anni, a
decorrere dal 1
ogennaio 1978. Al più tardi sei mesi prima della fine
di questo periodo, e successivamente, se necessario, il Consiglio, sullabase di una relazione della Commissione, procederà al riesame dellasituazione per quanto riguarda le deroghe previste al paragrafo 3, e
deciderà all'unanimità su proposta della Commissione sull'eventuale
soppressione di alcune o di tutte queste deroghe.
5. In regime definitivo i trasporti di persone saranno tassati nel
paese di partenza per il tragitto compiuto all'interno della Comunità,secondo modalità che il Consiglio stabilirà all'unanimità su propostadellaCommissione.
6. Il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commis-
sione, può autorizzare uno Stato membro ad applicare, per un periodomassimo di tre anni tra il 1
ogennaio 2000 ed il 31 dicembre 2002, le
aliquote ridotte previste dall'articolo 12, paragrafo 3, lettera a), terzo
comma ai servizi elencati in, al massimo, due delle categorie di cui
all'allegato K. In casi eccezionali, uno Stato membro può essere auto-rizzato ad applicare l'aliquota ridotta ai servizi previsti in tre dellesuddette categorie.
I servizi in questione devono rispondere ai seguenti requisiti:
a) essere caratterizzati da un'alta intensità di lavoro;
b) essere in larga misura prestati direttamente ai consumatori finali;
c) avere principalmente natura locale e non essere atti a creare distor-
sioni dellaconcorrenza ;
d) originare una stretta connessione tra i prezzi minori risultanti dalla
riduzione dell'aliquota ed il prevedibile aumento della domanda edell'occupazione.
L'applicazione delle aliquote ridotte non deve pregiudicare il corretto
funzionamento del mercato interno.
Lo Stato membro che desideri introdurre la misure di cui al primo
comma informa la Commissione, anteriormente al 1
onovembre 1999,
comunicandole, prima di tale data, tutti gli elementi di valutazione utilied in particolare i dati seguenti:
a) ambito d'applicazione della misura e descrizione precisa dei servizi
di cui trattasi;
b) elementi che dimostrino lasussistenzadei requisiti di cui a l secondo
e terzo comma;
c) elementi indicanti i relativi costi di bilancio;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 43
(1) GU n. L 226 del 3. 8. 1989, pag. 21.▼M4
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Gli Stati membri autorizzati ad applicare l'aliquota ridotta di cui al
primo comma redigono, anteriormente al 1oottobre 2002, unarela zione
dettagliata contenente una valutazione complessiva dell'efficacia di tale
misure, in particolare sotto il profilo dell'occupazione e dell'efficienza.
Entro il 31 dicembre 2002 la Commissione presenta al Consiglio e al
Parlamento europeo una valutazione globale corredata, se necessario,di una proposta relativa a misure appropriate per una decisione defini-tiva sulle aliquote IVA applicabili ai servizi ad alta intensità di lavoro.
TITOLO XVI bis
REGIME TRANSITORIO DI TASSAZIONE DEGLI SCAMBI TRA
STATIMEMBRI
Articolo 28 bis
Campodiapplicazione
1. Sono parimenti soggetti all'IVA:
a) gli acquisti intracomunitari di beni effettuati a titolo oneroso all'in-
terno del paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale o
da un ente che non è soggetto passivo, quando il venditore è unsoggetto passivo che agisce in quanto tale, che non beneficia dellafranchigia d'imposta prevista dall'articolo 24 e che non rientra nelledisposizioni previste all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), secondafrase o all'articolo 28 ter, punto B, paragrafo 1.
In deroga al primo comma, non sono soggetti all'imposta sul valore
aggiunto gli acquisti intracomunitari di beni effettuati da unsoggetto passivo o da un ente che non è soggetto passivo alle condi-zioni di cui al paragrafo 1 bis.
Gli Stati membri concedono ai soggetti passivi e agli enti che non
sono soggetti passivi, i quali possono beneficiare delle disposizionidel secondo comma, il diritto di optare per il regime generaleprevisto al primo comma. Gli Stati membri determinano le modalitàd'esercizio di questa opzione che abbraccia comunque un periodo di
due anni civili;
b) gli acquisti intracomunitari di mezzi di trasporto nuovi, effettuati a
titolo oneroso all'interno del paese da soggetti passivi o enti che nonsono soggetti passivi i quali beneficiano della deroga prevista alla
lettera a), secondo comma o da qualsiasi altra persona che non sia
soggetto passivo.
c) gli acquisti intracomunitari di prodotti soggetti ad accisa effettuati a
titolo oneroso all'interno del paese da un soggetto passivo o da unapersonagiuridicache non è soggetto pa ssivo, che benefici della
deroga di cui alla lettera a), secondo comma, quando le accise rela-
tive sono esigibili all'interno del paese a norma della direttiva 92/12/CEE(
1).
1 bis. Beneficiano della deroga di cui al paragrafo 1, lettera a),
secondo comma:
a) gli acquisti intracomunitari di beni la cui cessione sarebbe esentata
all'interno del paese in applicazione dell'articolo 15, punti da 4 a 10;
b) gli acquisti intracomunitari di beni, diversi da quelli di cui alla
lettera a), effettuati:
— da un soggetto passivo per le esigenze della sua azienda agri-
cola, silvicola o di pesca, che sia soggetta al regime forfettariodi cui all'articolo 25, da un soggetto passivo che effettua unica-mente cessioni di beni o prestazioni di servizi per cui non gode1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 44
(1) GU n. L 76 del 23. 3. 1992, pag. 1.▼M4
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di alcun diritto a deduzione o da una persona giuridica che non è
soggetto passivo,
— entro il limite o fine al raggiungimento di un importo globale
che non superi, nell'anno civile in corso, una soglia la cui deter-
minazione spetta agli Stati membri ma che non può essere
comunque inferiore al controvalore in moneta nazionale di10 000 ecu
e
— a condizione che l'importo globale degli acquisti intracomunitari
di beni non abbia superato, nel corso del precedente anno civile,la soglia di cui al secondo trattino.
Ai fini dell'applicazione delle disposizioni che precedono,
l'importo da prendere in considerazione è costituito dall'importo
globale, al netto dell'imposta sul valore aggiunto dovuta o
versata nello Stato membro di partenza della spedizione o deltrasporto dei beni, degli acquisti intracomunitari di beni diversidai mezzi di trasporto nuovi e diversi dai prodotti soggetti adaccisa.
2. Ai fini del presente titolo:
a) sono considerati «mezzi di trasporto» le imbarcazioni di lunghezza
superiore a 7,5 metri, gli aeromobili con peso totale al decollo supe-riore a1550 kg e i veicoli terrestri con motore di cilindra ta
superiore a48 cc o potenzasuperiore a7,2 kW, destina ti a l
trasporto di persone o di merci, esclusi le imbarcazioni e gli aero-mobili di cui all'articolo 15, punti 5 e 6;
b) non sono considerati «mezzi di trasporto nuovi» i mezzi di trasporto
di cui alla lettera a) quando le due condizioni seguenti sono soddi-sfatte contemporaneamente:
— lacessione è effettua taoltre tre mesi dopo lada tadellaprima
immissione in servizio; tuttavia tale durata è aumentata a seimesi per i veicoli terrestri a motore di cui alla lettera a);
— il mezzo di trasporto ha percorso oltre 6 000 km se si tratta di un
veicolo terrestre, ha navigato per oltre 100 ore se si tratta di
un'imbarcazione o ha volato per più di 40 ore se si tratta di un
aeromobile.
Gli Stati membri fissano le condizioni in cui possono essere definiti
i dati sopramenzionati.
3. È considerata «acquisto intracomunitario di un bene», l'acquisi-
zione del potere di disporre come proprietario di un bene mobilemateriale spedito o trasportato, dal venditore o dall'acquirente o per
loro conto, a destinazione dell'acquirente in uno Stato membro diverso
dallo Stato di partenza della spedizione o del trasporto del bene.
Allorché i beni acquistati da un ente che non sia un soggetto passivo
vengono spediti o trasportati dal territorio di un paese terzo e importatida detto ente in uno Stato membro diverso da quello di arrivo dellaspedizione o del trasporto, essi sono considerati spediti o trasportati a
partire dallo Stato membro d'importazione dei beni stessi. Questo Stato
membro concede all'importatore ai sensi dell' ►
M18articolo 21, para-
grafo 4◄il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto pagata a titolo
dell'importazione dei beni nella misura in cui l'importatore prova che ilsuo acquisto è stato assoggettato all'imposta sul valore aggiunto nello
Stato membro d'arrivo della spedizione o del trasporto dei beni.
4. È parimenti considerata soggetto passivo ogni persona che effettui
a titolo occasionale la cessione di un mezzo di trasporto nuovo allecondizioni previste all'articolo 28 quater, punto A.
Lo Stato membro all'interno del quale è effettuata la cessione concede
al soggetto passivo un diritto a deduzione stabilito secondo le disposi-
zioni seguenti:
— il diritto a deduzione sorge e può essere esercitato solamente all'atto
dellacessione,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 45
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— il soggetto passivo è autorizzato a dedurre l'imposta sul valore
aggiunto compresa nel prezzo d'acquisto o assolta a titolo dell'im-portazione o dell'acquisto intracomunitario del mezzo di trasporto,
entro il limite o aconcorrenzadell'importo dell'impostadi cui
sarebbe debitore qualora la cessione non fosse esente.
Gli Stati membri fissano le modalità di applicazione di queste disposi-
zioni.
5.►
M10Sono assimilati ad una cessione di beni effettuata a titolo
oneroso◄
b) il trasferimento da parte di un soggetto passivo di un bene della sua
impresa a destinazione di un altro Stato membro.
È considerato trasferito a destinazione di un altro Stato membro
qualsiasi bene materiale mobile spedito o trasportato dal soggettopassivo o per suo conto fuori dal territorio di cui all'articolo 3 maall'interno della Comunità per le esigenze della sua impresa, salvoquelli che formano oggetto delle seguenti operazioni:
— la cessione di tale bene effettuata dal soggetto passivo all'interno
dello Stato membro d'arrivo della spedizione o del trasporto allecondizioni previste all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), seconda
frase e all'articolo 28 ter, punto B, paragrafo 1,
— la cessione di tale bene effettuata dal soggetto passivo alle
condizioni previste all'articolo 8, paragrafo 1, lettera c),
— la cessione di tale bene effettuata dal soggetto passivo all'interno
del paese alle condizioni previste all'articolo 15 o all'articolo 28quater, punto A,
— la prestazione di un servizio, avente per oggetto lavori riguar-
danti tale bene, fornito al soggetto passivo ed eseguito nello
Stato membro d'arrivo della spedizione o del trasporto del bene,purché i beni, una volta terminati i lavori, siano rispediti alsoggetto passivo nello Stato membro dal quale essi erano statiinizialmente spediti o trasportati,
— la temporanea utilizzazione di tale bene nel territorio dello Stato
membro d'arrivo della spedizione o del trasporto dei beni ai finidelle prestazioni di servizi fornite dal soggetto passivo stabilitonello Stato membro di partenza della spedizione o del trasporto
del bene,
— la temporanea utilizzazione di tale bene, per una durata non
superiore a 24 mesi, nel territorio di un altro Stato membroall'interno del quale l'importazione dello stesso bene in prove-nienza da un paese terzo ai fini di una utilizzazione temporaneafruirebbe del regime dell'ammissione temporanea in esenzione
totale dai dazi all'importazione.
Tuttavia, qualora una delle condizioni cui è subordinato il beneficio
delle suddette disposizioni cessi di essere soddisfatta, il bene siconsidera trasferito a destinazione di un altro Stato membro. Inquesto caso il trasferimento viene effettuato al momento in cui lacondizione cessa di essere soddisfatta.
6. È assimilata ad un acquisto intracomunitario di beni effettuato a
titolo oneroso la destinazione da parte di un soggetto passivo alle
esigenze della propria impresa di un bene spedito o trasportato, dal
soggetto passivo o per suo conto, a partire da un altro Stato membroall'interno del quale il bene è stato prodotto, estratto, trasformato,acquistato, acquisito ai sensi del paragrafo 1 o importato dal soggettopassivo nell'ambito della sua impresa in quest'ultimo Stato membro.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 46
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È altresì assimilata ad un acquisto intracomunitario di beni effettuato a
titolo oneroso la destinazione da parte delle forze armate di uno Statoche sia parte contraente del trattato dell'Atlantico del Nord, per l'uso di
tali forze o del personale civile che le accompagna, di beni che esse
non abbiano acquistato alle condizioni generali di imposizione delmercato interno di uno Stato membro, qualora l'importazione di talibeni non possa fruire dell'esenzione prevista all'articolo 14, paragrafo1, letterag).
7. Gli Stati membri adottano le misure intese ad assicurare che siano
qualificate come acquisti intracomunitari di beni le operazioni che, sefossero state effettuate all'interno del paese da un soggetto passivo che
agisce in quanto tale, sarebbero state qualificate come cessioni di beni
ai sensi del paragrafo 5 e ai sensi dell'articolo 5.
Articolo 28 ter
Luogodelleoperazioni
A.Luogo degli acquisti intracomunitari di beni
1. È considerato luogo d'acquisto intracomunitario di beni il luogo in
cui questi si trovano al momento dell'arrivo della spedizione o deltrasporto a destinazione dell'acquirente.
2. Fatto salvo il paragrafo 1, il luogo di acquisto intracomunitario
dei beni di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a) si considera
tuttavia situato nel territorio dello Stato membro che ha attribuito ilnumero di registrazione IVA con il quale l'acquirente ha effettuatol'acquisto, a meno che l'acquirente comprovi che tale acquisto è statosottoposto all'imposta conformemente al paragrafo 1.
Se tuttavia l'acquisto è soggetto, in applicazione del paragrafo 1, all'im-
posta nello Stato membro di arrivo della spedizione o del trasporto dei
beni dopo essere stato sottoposto all'imposta in applicazione del primocomma, la base imponibile è ridotta in misura adeguata nello Statomembro che ha attribuito il numero di identificazione con il qualel'acquirente ha effettuato l'acquisto.
Ai fini del primo comma, si considera che l'acquisto intracomunitario
di beni sia stato assoggettato all'imposta conformemente al paragrafo1 qualora siano soddisfatte le condizioni seguenti:
— l'acquirente dimostri di avere effettuato tale acquisto intracomuni-
tario per le esigenze di una successiva cessione che sia effettuataall'interno dello Stato membro di cui al paragrafo 1 e per cui il
destinatario sia stato designato come debitore dell'imposta confor-
memente all'articolo 28 quater, parte E, paragrafo 3,
— l'acquirente abbia soddisfatto gli obblighi di dichiarazione previsti
dall'articolo 22, paragrafo 6, lettera b), ultimo comma.
B.Luogo delle cessioni di beni
1. In deroga all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), e paragrafo 2, è
considerato luogo di cessione di beni spediti o trasportati dal fornitoreo per conto di questi, a partire da uno Stato membro diverso da quello
di arrivo della spedizione o del trasporto il luogo in cui i beni si
trovano al momento d'arrivo della spedizione o del trasporto a destina-zione dell'acquirente qualora si adempiano le seguenti condizioni:
— la cessione di beni è effettuata per un soggetto passivo o per un
ente che non è soggetto passivo il quale beneficia della derogaprevista all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a), secondo comma,o per qualsiasi altra persona che non è soggetto passivo,
— i beni sono diversi damezzi di tra sporto nuovi e dabeni ceduti
previo montaggio o installazione, con o senza prova di messa inservizio, dapa rte del fornitore o per suo conto.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 47
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Qualora i beni così ceduti siano spediti o trasportati a partire da un
territorio terzo e importati dal fornitore in uno Stato membro diversoda quelllo d'arrivo della spedizione o del trasporto a destinazione
dell'acquirente, essi sono considerati spediti o trasportati a partire dallo
Stato membro d'importazione.
2. Tuttavia, qualora i beni ceduti siano diversi da prodotti soggetti
ad accise, il paragrafo 1 non si applica alle cessioni di beni spediti o
trasportati a destinazione dello stesso Stato membro d'arrivo dellaspedizione o del trasporto:
— effettuati entro il limite o fino a concorrenza di un importo globale,
al netto dell'imposta sul valore aggiunto, che non superi in unostesso anno civile il controvalore in moneta nazionale di100 000 ecu, e
— a condizione che l'importo globale, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, delle cessioni di beni diversi dai prodotti soggetti adaccise effettuate alle condizioni di cui al paragrafo 1 nel corsodell'anno civile precedente non abbia superato il controvalore inmoneta nazionale di 100 000 ecu.
Lo Stato membro nel cui territorio si trovano i beni al momento dell'ar-
rivo della spedizione o del trasporto a destinazione dell'acquirente puòlimitare i massimali di cui sopra al controvalore di 35 000 ecu se taleStato membro teme che il massimale di 100 000 ecu di cui sopra
provochi serie distorsioni delle condizioni di concorrenza. Gli Stati
membri che si avvalgono di questa facoltà prendono le misure neces-sarie per informarne le autorità pubbliche competenti dello Statomembro dal cui territorio i beni sono stati spediti o trasportati.
Entro il 31 dicembre 1994 laCommissione presentaa l Consiglio una
relazione sul funzionamento dei massimali speciali di 35 000 ecu dicui al precedente comma. La Commissione può informare il Consiglio,tramite la stessa relazione, che la soppressione dei massimali specialinon provocherà serie distorsioni delle condizioni dellaconcorrenza .
Finché il Consiglio non avrà deliberato all'unanimità su proposta della
Commissione le disposizioni del commaprecedente rima ngono invigore.
3. Lo Stato membro nel cui territorio si trovano i beni al momento
della partenza della spedizione o del trasporto autorizza i soggetti
passivi che effettuano cessione di beni che possono beneficiare delparagrafo 2 il diritto di optare affinché il luogo di tali cessioni siadeterminato conformemente al paragrafo 1.
Gli Stati membri interessati stabiliscono le modalità di esercizio di tale
opzione, che abbraccia comunque un periodo di due anni civili.
C.Luogo delle prestazioni di servizi di trasporto intracomunitario di
beni
1. In deroga all'articolo 9, paragrafo 2, lettera b), il luogo delle
prestazioni di servizi di trasporto intracomunitario di beni è stabilitoconformemente ai paragrafi 2, 3 e 4. Ai sensi del presente titolo si
considerano:
— «trasporto intracomunitario di beni»: qualunque trasporto di beni il
cui luogo di partenza e il cui luogo di arrivo sono situati nei terri-tori di due Stati membri diversi,
È assimilato ad un trasporto intracomunitario di beni il trasporto di
beni il cui luogo di partenza e il cui luogo di arrivo sono situatiall'interno di un paese, quando tale trasporto è direttamenteconnesso ad un trasporto di beni il cui luogo di partenza e il cui
luogo di arrivo sono situati nei territori di due Stati membri diversi.
— «luogo di partenza»: il luogo in cui inizia effettivamente il trasporto
dei beni, senza tener conto dei tragitti compiuti per recarsi nelluogo in cui si trovano i beni,
— «luogo di arrivo»: il luogo in cui si conclude effettivamente il
trasporto dei beni.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 48
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2. Il luogo delle prestazioni di servizi di trasporto intracomunitari di
beni è il luogo di partenza.
3. Tuttavia, in deroga al paragrafo 2, il luogo delle prestazioni di
trasporto intracomunitario di beni rese a destinatari registrati ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto in uno Stato membro diverso da quello
della partenza del trasporto si considera situato nel territorio dello Statomembro che ha attribuito al destinatario il numero di identificazionecon il quale gli è stato reso il servizio.
4. Gli Stati membri possono non assoggettare all'imposta la parte del
trasporto corrispondente ai tragitti effettuati in acque non facenti partedel territorio della Comunità ai sensi dell'articolo 3.
D.Luogo delle prestazioni di servizi accessorie a prestazioni di servizi
di trasporto intracomunitario di beni
In deroga all'articolo 9, paragrafo 2, lettera c), il luogo delle prestazioni
di servizi aventi per oggetto attività accessorie a trasporti intracomuni-
tari di beni, rese ad acquirenti registrati ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto in uno Stato membro diverso da quello all'interno del qualesono materialmente eseguite tali prestazioni, si considera situato nelterritorio dello Stato membro che ha attribuito al destinatario il numerodi identificazione con il quale gli è stato reso il servizio.
E.Luogo delle prestazioni di servizi effettuate da intermediari
1. In deroga all'articolo 9, paragrafo 1, il luogo delle prestazioni di
servizi effettuate dagli intermediari che operano in nome e per conto
terzi, quando intervengono nella fornitura di prestazioni di servizi di
trasporto intracomunitario di beni, è il luogo di partenza del trasporto.
Tuttavia, quando il destinatario della prestazione di servizi resa dall'in-
termediario è registrato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto in unoStato membro diverso da quello della partenza del trasporto, il luogodella prestazione di servizi resa dall'intermediario si considera situatonel territorio dello Stato membro che ha attribuito al destinatario il
numero di identificazione con il quale gli è stato reso il servizio.
2. In deroga all'articolo 9, paragrafo 1, il luogo delle prestazioni di
servizi effettuate dagli intermediari che operano in nome e per conto
terzi, quando intervengono nella fornitura di una prestazione di serviziavente per oggetto attività accessorie a trasporti intracomunitari di beni,è il luogo dell'esecuzione materiale della prestazione accessoria.
Tuttavia, quando il destinatario della prestazione di servizi resa dall'in-
termediario è registrato ai fini dell'imposta sul valore aggiunto in unoStato membro diverso da quello all'interno del quale la prestazione
accessoria è materialmente eseguita, il luogo della prestazione resa
dall'intermediario si considera situato nel territorio dello Stato membroche ha attribuito al destinatario di tale prestazione il numero di identi-ficazione con il quale il servizio gli è stato reso dall'intermediario.
3. In deroga all'articolo 9, paragrafo 1, il luogo delle prestazioni di
servizi effettuate dagli intermediari che agiscono in nome e per contoterzi, quando intervengono in operazioni diverse da quelle contemplateai paragrafi 1 e 2 e dall'articolo 9, paragrafo 2, lettera e), è il luogo in
cui queste operazioni sono effettuate.
Tuttavia, allorché il destinatario è registrato ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto in uno Stato membro diverso da quello all'interno delquale sono effettuate tali operazioni, il luogo della prestazione resadall'intermediario si considera situato nel territorio dello Stato membroche ha attribuito al destinatario il numero di identificazione con il qualeil servizio gli è stato reso dall'intermediario.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 49
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F.Luogo della prestazione di servizi in caso di perizie o lavori effet-
tuati su beni mobili materiali
In deroga all'articolo 9, paragrafo 2, lettera c), il luogo delle prestazioni
di servizi aventi appalto delle perizie o dei lavori relativi a beni mobilimateriali, rese ad acquirenti titolari di un numero di partita IVA in unoStato membro diverso da quello all'interno del quale tali prestazioni
sono effettivamente rese, si considera situato nel territorio dello Stato
membro che ha attribuito al destinatario il numero di partita IVA conil quale gli è stato reso il servizio.
Tale deroga non si applica allorché i beni non sono spediti o trasportati
al di fuori dello Stato membro in cui i servizi sono stati effettivamente
eseguiti.
Articolo 28 quater
Esenzioni
A.Esenzione delle cessioni di beni
Fatte salve altre disposizioni comunitarie e alle condizioni da essi
fissate per assicurare una corretta e semplice applicazione delle esen-
zioni previste qui di seguito e prevenire ogni possibile frode, evasioneed abuso, gli Stati membri esentano:
a) le cessioni di beni ►
M10 ◄, spediti o trasportati, dal
venditore o dall'acquirente o per loro conto, fuori dal territorio di
cui all'articolo 3 ma all'interno della Comunità, effettuate per un
altro soggetto passivo o per un ente che non è soggetto passivo,che agisce in quanto tale in uno Stato membro diverso dallo Statodi partenza della spedizione o del trasporto dei beni.
La suddetta esenzione non si applica né alle cessioni di beni effet-
tuate da soggetti passivi che beneficiano della franchigiadall'imposta prevista dall'articolo 24 né alle cessioni di beni effet-tuate per soggetti passivi o per enti che non sono soggetti passivi
che beneficiano della deroga prevista all'articolo 28 bis, paragrafo
1, lettera a), secondo comma;
b) le cessioni di mezzi di trasporto nuovi spediti o trasportati a destina-
zione dell'acquirente dal venditore, dall'acquirente o per loro conto,fuori dal territorio di cui all'articolo 3 ma all'interno della Comunità,effettuate per soggetti passivi o per enti che non sono soggettipassivi che beneficiano della deroga prevista all'articolo 28 bis,paragrafo 1, lettera a), secondo comma o per qualsiasi altra persona
che non è soggetto passivo;
c) le cessioni di prodotti soggetti ad accisa spediti o trasportati, per
essere consegnati all'acquirente, dal venditore, dall'acquirente o perconto dei medesimi, fuori del territorio di cui all'articolo 3 ma all'in-terno della Comunità, quando tali cessioni sono effettuate a soggetti
passivi o a persone giuridiche che non sono soggetti passivi che
beneficiano della deroga di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 1,lettera a), secondo comma, purché la spedizione o il trasporto deibeni siano effettuati in conformità dell'articolo 7, paragrafi 4 e 5, odell'articolo 16 della direttiva 92/12/CEE.
L'esenzione non si applica alle cessioni di prodotti soggetti ad accisa
effettuate da soggetti passivi che beneficiano della franchigiadall'imposta di cui all'articolo 24;
d) le cessioni di beni ai sensi dell'articolo 28 bis, paragrafo 5, lettera b)
che beneficerebbero delle esenzioni di cui soprase fossero effettua tead un altro soggetto passivo.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 50
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B.Esenzione degli acquisti intracomunitari di beni
Fatte salve altre disposizioni comunitarie e alle condizioni da essi
fissate per assicurare una corretta e semplice applicazione delle esen-zioni qui di seguito e prevenire ogni possibile frode, evasione edabuso, gli Stati membri esentano:
a) gli acquisti intracomunitari di beni la cui cessione da parte di
soggetti passivi sarebbe comunque esentata all'interno del paese;
b) gli acquisti intracomunitari di beni la cui importazione sarebbe
comunque esentata in applicazione delle disposizioni dell'articolo14, paragrafo 1;
c) gli acquisti intracomunitari di beni per i quali, in applicazione
dell'articolo 17, paragrafi 3 e 4, l'acquirente dei beni beneficerebbe
comunque del diritto al rimborso totale dell'imposta sul valoreaggiunto dovuta in applicazione delle disposizioni di cui all'articolo28 bis, paragrafo 1.
C.Esenzioni delle prestazioni di trasporto
Gli Stati membri esentano le prestazioni intracomunitarie di trasporto
di beni fornite a destinazione o in provenienza delle isole che formano
le regioni autonome delle Azzorre e di Madera, nonché le prestazioni
di trasporto di beni fornite tra dette isole.
D.Esenzioni all'importazione di beni
Gli Stati membri esentano le importazioni di beni spediti o trasportati
da un territorio terzo e importati in uno Stato membro diverso daquello d'arrivo della spedizione o del trasporto se la cessione dei beni,effettuata dall'importatore ai sensi del' ►
M18articolo 21, paragrafo
4◄, è esente ai sensi del punto A.
Gli Stati membri stabiliscono le condizioni di tale esenzione in modo
da assicurarne la corretta e semplice applicazione e da prevenire ognipossibile frode, evasione ed abuso.
E.Altre esenzioni
1) All'articolo 16,
— il paragrafo 1 è sostituito dal seguente:
«1. Fatte salve le altre disposizioni fiscali comunitarie, gli
Stati membri, con riserva della consultazione di cui all'articolo
29, possono prendere misure particolari per esentare le opera-zioni seguenti o alcune di esse, a condizione che non mirino aduna utilizzazione e/o ad un consumo finale e che l'importodell'imposta sul valore aggiunto, dovuto all'atto dello svincolodai regimi o dell'uscita dalle situazioni di cui ai punti da A ad
E, corrisponda all'importo dell'imposta che sarebbe stato dovuto
se ognuna di tali operazioni fosse stata oggetto di imposta all'in-terno del paese:
A. le importazioni di beni destinati ad essere immessi in un
regime di deposito diverso da quello doganale;
B. le cessioni di beni destinati ad essere:
a) portati in dogana e immessi, se del caso, in deposito prov-
visorio;
b) immessi in una zona franca o in un deposito franco;
c) immessi in un regime di deposito doganale o in un regime
di perfezionamento attivo;
d) ammessi nel mare territoriale:
— per essere incorporati nelle piattaforme di perforazione
o di sfruttamento, ai fini della loro costruzione, ripara-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 51
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zione, manutenzione, trasformazione o del loro equi-
paggiamento, nonché per collegare dette piattaformedi perforazione o di sfruttamento al continente;
— per il rifornimento delle piattaforme di perforazione o
di sfruttamento;
e) immessi, nel paese, in un regime di deposito diverso da
quello doganale.
Ai fini del presente articolo si considerano depositi non
doganali:
— per i prodotti soggetti ad accisa, i luoghi definiti come
depositi fiscali ai sensi dell'articolo 4, lettera b), delladirettiva92/12/CEE;
— peri beni non soggetti ad accisa, i luoghi definiti tali
dagli Stati membri. Gli Stati membri non possonotuttavia istituire un regime di deposito non doganalequando tali beni sono destinati ad essere ceduti allo
stadio del commercio al minuto.
Gli Stati membri possono tuttavia prevedere un siffatto
regime per i beni destinati:
— a soggetti passivi ai fini delle cessioni effettuate alle
condizioni di cui all'articolo 28 duodecies;
— a punti di vendita, ai sensi dell'articolo 28 duodecies,
ai fini delle cessioni effettuate per viaggiatori che si
recano in un paese terzo, con un volo o una traversata
marittima, e che sono esentate a norma dell'articolo15;
— a soggetti passivi ai fini delle cessioni effettuate per
viaggiatori a bordo di un aereo o di una nave, duranteun volo o una traversata marittima il cui luogo didestinazione è situato al di fuori della Comunità;
— a soggetti passivi ai fini delle cessioni effettuate in
esenzione dall'imposta a norma dell'articolo 15, punto10.
I luoghi di cui alle lettere a), b), c) e d) sono quelli definiti
tali dalle disposizioni doganali comunitarie in vigore;
C. le prestazioni di servizi inerenti alle cessioni di beni di cui al
punto B;
D. le cessioni dei beni e le prestazioni di servizi effettuate:
a) nei luoghi di cui al punto B, lettere da a) a d), conser-
vando una delle situazioni di cui alle stesse lettere;
b) nei luoghi di cui al punto B, lettera e) conservando, all'in-
terno del paese, la situazione di cui alla medesima lettera.
Quando si avvalgono della facoltà di cui alla lettera a) per le
operazioni effettuate in depositi doganali, gli Stati membriadottano le misure necessarie per assicurare la definizione diregimi di deposito non doganale che consentano l'applica-zione delle disposizioni di cui alla lettera b) alle stesse
operazioni riguardanti i beni di cui all'allegato J e effettuate
in tali depositi non doganali;
E. le cessioni:
— di beni di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera a), con
mantenimento dei regimi di ammissione temporanea in
esenzione totale dai dazi all'importazione o di transitoesterno,
— di beni di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera b), con il
mantenimento della procedura del transito comunitariointerno di cui all'articolo 33 bis,
nonché le prestazioni di servizi inerenti a tali forniture.
In deroga all'articolo 21, paragrafo 1, lettera a), primo comma, il
soggetto passivo dell'imposta dovuta in conformità del primo1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 52
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comma è la persona che svincola i beni dai regimi o dalle situa-
zioni elencati nel presente paragrafo.
Allorché lo svincolo dei beni dai regimi o dalle situazioni di cui
al presente paragrafo dà luogo ad un'importazione ai sensidell'articolo 7, paragrafo 3, lo Stato membro di cui i beni sonoimportati adotta le misure necessarie per evitare una duplice
imposizione all'interno del paese.»
— è aggiunto il seguente paragrafo:
«1 bis. Quando si avvalgono della facoltà di cui al paragrafo
1, gli Stati membri adottano le misure necessarie per assicurareche le acquisizioni intracomunitarie di beni destinati ad esseresottoposti ad uno dei regimi o ad una delle situazioni di cui al
paragrafo 1, punto B, beneficino delle medesime disposizioni
applicate alle cessioni di beni effettuate all'interno del paesealle medesime condizioni.»
2. All'articolo 16, paragrafo 2:
— dopo i termini «possono esentare» sono aggiunti i termini «gli
acquisti intracomunitari di beni effettuati da un soggettopassivo» e dopo i termini «che intende farne l'esportazione»sono aggiunti i termini «fuori della Comunità»;
— sono aggiunti i commi seguenti:
«Quando si avvalgano di tale facoltà e con riserva delle consul-
tazioni previste all'articolo 29, gli Stati membri esentano allo
stesso modo gli acquisti intracomunitari di beni effettuati da unsoggetto passivo, le importazioni e le cessioni di beni destinati aun soggetto passivo in vista di una successiva cessione, tal qualio previa trasformazione, effettuata alle condizioni di cui all'arti-
colo 28 quater, parte A, nonché le prestazioni di servizi connesse
ata li cessioni, entro i limiti dell'importo delle cessioni di benieffettuate dal soggetto passivo, alle condizioni di cui all'articolo28 quater, parte A, nel corso dei dodici mesi precedenti.
Gli Stati membri possono fissare un limite comune all'importo
delle esenzioni che concedono in applicazione del primo commae in applicazione del secondo comma.»
3. Ciascuno Stato membro prende misure particolari per non assogget-
tare all'imposta sul valore aggiunto gli acquisti intracomunitari dibeni effettuati ai sensi dell'articolo 28 ter, parte A, paragrafo 1all'interno del proporio (SIC! proprio) territorio qualora siano soddi-sfatte le condizioni seguenti:
— l'acquisto intracomunitario di beni sia effettuato da un soggetto
passivo non residente all'interno del paese ma registrato ai finidell'imposta sul valore aggiunto in un altro Stato membro,
— l'acquisto intracomunitario di beni sia effettuato per le esigenze
di una cessione successiva di tali beni effettuata all'interno del
paese dal suddetto soggetto passivo,
— i beni acquistati in tal modo dal soggetto passivo siano diretta-
mente spediti o trasportati da uno Stato membro diverso daquello all'interno del quale egli è registrato ai fini dell'impostasul valore aggiunto e destinati alla persona per la quale egli
effettualacessione successiva ,
— il destinatario della cessione successiva sia un altro soggetto
passivo o un ente che non è soggetto passivo, registrato ai finidell'imposta sul valore aggiunto all'interno del paese,
— tale destinatario sia stato designato, conformemente all'
►
M18articolo 21, paragrafo 1, lettera c) ◄, come debitore
dell'imposta dovuta per la cessione effettuata dal soggettopassivo non residente all'interno del paese.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 53
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Articolo 28 quinquies
Fattogeneratore edesigibilità dell'imposta
1. Il fatto generatore dell'imposta si verifica al momento dell'effet-
tuazione dell'acquisto intracomunitario di beni. L'acquistointracomunitario di beni è considerato effettuato nel momento in cui èconsiderata effettuata la cessione all'interno del paese di beni analoghi.
2. Per gli acquisti intracomunitari di beni, l'imposta diventa esigibile
il 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato il fatto genera-
tore.
3. In deroga al paragrafo 2 l'imposta diventa esigibile al momento
del rilascio della fattura ►
M20 ◄di cui all'articolo 22,
paragrafo 3, lettera a), primo comma quando detta fattura►
M20 ◄è stata rilasciata all'acquirente prima del
giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è verificato il fatto
generatore.
4. In deroga all'articolo 10, paragrafo 2, l'imposta diventa esigibile,
per le cessioni di beni effettuate alle condizioni di cui all'articolo 28quater, punto A, il 15 del mese successivo a quello in cui si è verificatoil fatto generatore.
Tuttavia, l'imposta diventa esigibile al momento del rilascio della
fattura ►
M20 ◄quando detta fattura
►M20 ◄è stata rilasciata prima del giorno 15 del
mese successivo a quello in cui si è verificato il fatto generatore.
Articolo 28 sexies
Baseimponibileedaliquota
1. La base imponibile è costituita, per l'acquisto intracomunitario di
beni, dagli stessi elementi stabiliti per determinare, conformemente
all'articolo 11, punto A, la base imponibile della cessione degli stessi
beni all'interno del paese. ►M6In particolare, per gli acquisti intraco-
munitari di beni di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 6, la baseimponibile è determinata a norma dell'articolo 11, parte A, paragrafo1, lettera b) e paragrafi 2 e 3. ◄
Gli Stati membri adottano le misure necessarie affinché l'accisa dovuta
o assolta da chi effettua l'acquisto intracomunitario di un prodottosoggetto ad accisa sia compresa nella base imponibile conformemente
alle disposizioni dell'articolo 11, punto A, paragrafo 2, lettera a).
►
M6Se dopo il momento in cui viene effettuato l'acquisto intracomu-
nitario di beni l'acquirente ottiene il rimborso delle accise assolte nelloStato membro di partenza della spedizione o del trasporto dei benistessi, la base imponibile è ridotta in misura corrispondente nello Stato
membro nel quale l'acquisto intracomunitario è effettuato. ◄
2. Per le cessioni di beni di cui all'articolo 28 quater, parte A, lettera
d), la base imponibile è determinata a norma dell'articolo 11, parte A,paragrafo 1, lettera b) e paragrafi 2 e 3.
►
M63.◄L'aliquota d'imposta applicabile agli acquisti intraco-
munitari di beni è quella in vigore al momento in cui l'impostadiventaesigible (SIC! esigibile).
►
M64.◄L'aliquota d'imposta applicabile all'acquisto intracomu-
nitario di un bene è quella applicata all'interno del paese per lacessione dello stesso bene.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 54
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Articolo 28 septies
Diritto adeduzione
1. Il testo dell'articolo 17, paragrafi 2, 3 e 4 è sostituito dal testo
seguente:
«2. Nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati ai fini di sue
operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato adedurre dall'imposta di cui è debitore:
a) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta all'interno del paese
per i beni che gli sono o gli saranno ceduti e per i servizi che gli
sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo;
b) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per i beni importati
all'interno del paese;
c) l'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi dell'articolo 5, para-
grafo 7, lettera a), dell'articolo 6, paragrafo 3 e dell'articolo 28 bis,paragrafo 6,
d) l'imposta sul valore aggiunto dovuta a sensi dell'articolo 28 bis,
paragrafo 1, lettera a).
3. Gli Stati membri accordano altresì ad ogni soggetto passivo la
deduzione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto di cui al para-
grafo 2 nella misura in cui i beni e i servizi sono utilizzati ai fini:
a) di sue operazioni relative alle attività economiche di cui all'articolo
4, paragrafo 2, effettuate all'estero che darebbero diritto a deduzione
se fossero effettuate all'interno del paese;
b) di sue operazioni esenti ai sensi dell'articolo 14, paragrafo 1, lettera
i), dell'articolo 15, dell'articolo 16, paragrafo 1, punti B, C, D e E e
paragrafo 2 ►
M6e all'articolo 28 quater, parti A e C ◄;
c) di sue operazioni esenti ai sensi dell'articolo 13, punto B, lettera a) e
letterad), punti da1 a5, qua ndo il cliente risiedafuori dellaComunità o quando tali operazioni sono direttamente connesse abeni destinati a essere esportati in un paese non appartenente allaComunità.
4. Il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto di cui al paragrafo 3
viene effettuato:
— a favore dei soggetti passivi che non sono stabiliti all'interno del
paese ma che sono stabiliti in un altro Stato membro, secondo le
modalità d'applicazione stabilite dalla direttiva 79/1072/CEE (*);
— a favore dei soggetti passivi che non sono stabiliti nel territorio
della Comunità, secondo le modalità d'applicazione stabilite dalladirettiva86/560/CEE (**).
(*) GU n. L 331 del 27. 12. 1979, pag. 11
(**) GU n. L 326 del 21. 11. 1986, pag. 40.»
Ai fini dell'applicazione delle disposizioni che precedono:
a) i soggetti passivi di cui all'articolo 1 della direttiva 79/1072/CEE
che abbiano effettuato all'interno del paese unicamente cessioni di
beni o prestazioni di servizi per le quali il destinatario è stato desi-gnato come debitore dell'imposta ai sensi dell' ►
M18articolo 21,
paragrafo 1, lettere a) e c) ◄, sono anch'essi considerati, ai fini
dell'applicazione di detta direttiva, soggetti passivi non residentiall'interno del paese;
b) i soggetti passivi di cui all'articolo 1 della direttiva 86/560/CEE che
abbiano effettuato all'interno del paese unicamente cessioni di beni
o prestazioni di servizi per le quali il destinatario è stato designatocome debitore dell'impostaa i sensi dell' ►
M18articolo 21, para-
grafo 1 ◄, lettera a), sono considerati anch'essi, ai fini
dell'applicazione di detta direttiva, soggetti passivi non residentiall'interno della Comunità;1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 55
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c) le direttive 79/1072/CEE e 86/560/CEE non riguardano le cessioni
di beni esentate, o che possono essere esentate, a norma dell'articolo28 quater, parte A, quando i beni oggetto della cessione sono spediti
o trasportati dall'acquirente o per suo conto.»
2. Il testo dell'articolo 18, paragrafo 1 è sostituito dal testo seguente:
«1. Per poter esercitare il diritto a deduzione, il soggetto passivo
deve:
a) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera a), essere
in possesso di una fattura redatta i sensi dell'articolo 22, paragrafo3;
b) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera b), essere
in possesso di un documento che lo indichi quale destinatario oimportatore e che menzioni l'ammontare dell'imposta dovuta o ne
consentail ca lcolo;
c) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera c), assol-
vere le formalità stabilite da ogni Stato membro;
d) quando è tenuto al pagamento dell'imposta quale acquirente o desti-
natario, in caso d'applicazione dell'articolo 21, paragrafo 1,assolvere le formalità fissate da ogni Stato membro;
e) per la deduzione di cui all'articolo 17, paragrafo 2, lettera d), aver
riportato sulla dichiarazione prevista all'articolo 22, paragrafo 4 tuttii dati necessari per constatare l'ammontare dell'imposta dovuta per
gli acquisti intracomunitari di beni ed essere in possesso di una
fattura conforme all'articolo 22, paragrafo 3.»
3. All'articolo 18 è inserito il paragrafo seguente:«3 bis. Gli Stati membri possono autorizzare un soggetto passivo
che non sia in possesso di una fattura conforme all'articolo 22, para-
grafo 3, a procedere alla deduzione prevista dall'articolo 17, paragrafo
2, lettera d); essi fissano le condizioni e le modalità di applicazionedellapresente disposizione.»
Articolo 28 octies
Debitoridell'imposta
Il testo dell'articolo 21 è sostituito dal testo seguente:
«►
M18Articolo 21
Debitoridell'impostaversol'erario
1. L'imposta sul valore aggiunto è dovuta in regime interno:
a) dal soggetto passivo che effettua una cessione di beni o una
presta zione di servizi imponibile, diversadaquelle di cui a lle
lettere b) e c).
Se lacessione di beni o lapresta zione di servizi imponibile è
effettuata da un soggetto passivo non residente nel territorio del
paese, gli Stati membri possono, alle condizioni da essi stabilite,prevedere che il debitore dell'imposta è il destinatario dellacessione di beni o dellapresta zione di servizi imponibile;
b) dai destinatari soggetti passivi di un servizio di cui all'articolo 9,
paragrafo 2, lettera e) o dai destinatari, iscritti al registrodell'imposta sul valore aggiunto all'interno del paese, di un ser-vizio di cui all'articolo 28 ter, C, D, E ed F, se i servizi sonoeffettuati da un soggetto passivo non residente all'interno del
paese;
c) dal destinatario della cessione di beni, quando si verificano le
seguenti condizioni:
— l'operazione imponibile è una cessione di beni effettuata alle
condizioni di cui all'articolo 28 quater, E, punto 3,
— il destinatario della cessione di beni è un altro soggetto
passivo oppure una persona giuridica che non è soggetto1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 56
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passivo iscritto al registro dell'imposta sul valore aggiunto
all'interno del paese,
— la fattura rilasciata dal soggetto passivo non residente all'in-
terno del paese è conforme all'articolo 22, paragrafo 3.
Tuttavia gli Stati membri possono prevedere una deroga a
quest'obbligo nel caso in cui il soggetto passivo non residente
all'interno del paese abbia nominato un rappresentante fiscalein detto paese;
d) da chiunque indichi l'imposta sul valore aggiunto in una fattura
►
M20 ◄;
e) dalla persona che effettua un acquisto intracomunitario di beni
imponibile.
2. In deroga alle disposizioni del paragrafo 1:
a) Se il debitore dell'imposta, a norma delle disposizioni del para-
grafo 1, è un soggetto passivo non residente nel territorio delpaese, gli Stati membri possono consentirgli di designare un
rappresentante fiscale come debitore dell'imposta in sua vece.
Questa possibilità è soggetta alle condizioni stabilite da ciascunoStato membro.
b) Qualora l'operazione imponibile sia effettuata da un soggetto
passivo non residente all'interno del paese e qualora non esista,
con il paese in cui tale soggetto passivo risiede, alcuno stru-
mento giuridico che disciplini la reciproca assistenza,analogamente a quanto previsto dalle direttive 76/308/CEE (*)e 77/799/CEE (**) e dal regolamento (CEE) n. 218/92 delConsiglio, del 27 gennaio 1992, concernente la cooperazione
amministrativa nel settore delle imposte indirette (IVA) (***),
gli Stati membri possono adottare disposizioni che stabiliscanoche il debitore dell'imposta è un rappresentante fiscale designatodal soggetto passivo non residente.
3. Nelle situazioni di cui ai paragrafi 1 e 2, gli Stati membri
possono stabilire che una persona diversa dal debitore dell'imposta
sia responsabile in solido per il versamento dell'imposta.
4. All'importazione: dalle persone designate o riconosciute come
debitori dell'imposta dallo Stato membro d'importazione.
(*) GU L 73 del 19.3.1976, pag. 18. Direttiva modificata da ultimo
dall'atto di adesione del 1994.
(**) GU L 336 del 27.12.1977, pag. 15. Direttiva modificata da
ultimo dall'atto di adesione del 1994.
(***) GU L 24 dell'1.2.1992, pag. 1. ◄»
Articolo 28 nonies
Obblighideidebitoridiimposta
Il testo dell'articolo 22 è sostituito dal testo seguente:
«Articolo 22
Obblighiinregime interno
1.►
M21a) Ogni soggetto passivo deve dichiarare l'inizio, il
cambiamento o la cessazione della propria attività in qualitàdi soggetto passivo. Gli Stati membri, secondo modalità daessi definite, permettono al soggetto passivo di effettuare talidichiarazioni per via elettronica, e possono anche rendereobbligatorio il ricorso ai mezzi elettronici. ◄
b) Fatta salva la lettera a), ogni soggetto passivo di cui all'arti-
colo 28 bis, paragrafo 1, lettera a), secondo comma devedichiarare che effettua acquisti intracomunitari di beniquando non sono soddisfatte le condizioni per l'applicazionedella deroga prevista da tale articolo.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 57
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c) Gli Stati membri prendono i provvedimenti necessari affinché
sia possibile identificare tramite un numero individuale:
— ogni soggetto passivo, fatta eccezione per quelli di cui
all'articolo 28 bis, paragrafo 4, che effettua all'interno del
paese cessioni di beni o prestazioni di servizi che glidiano diritto a deduzione, diverse dalle cessioni di beni oprestazioni di servizi per le quali l'imposta è dovutaunicamente dal destinatario a norma ►
C3dell'articolo
21, paragrafo 1, lettere a), b) o c). ◄Gli Stati membri,
tuttavia, hanno la facoltà di non identificare determinati
soggetti passivi di cui all'articolo 4, paragrafo 3;
— ogni soggetto passivo di cui al paragrafo 1, lettera b),
nonché ogni soggetto passivo che si sia avvalso dell'op-
zione prevista dall'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a),
terzo comma;
— ogni soggetto passivo che effettua all'interno del paese
acquisti intracomunitari di beni ai fini di proprie opera-
zioni, quando queste rientrano fra le attività economiche
di cui all'articolo 4, paragrafo 2 e sono effettuate all'e-stero.
d) Il numero individuale di identificazione comporta un prefisso
conforme alla norma internazionale codice ISO-3166 alfa 2,che consente di identificare lo Stato membro da cui è stato
attribuito. ►
M20Tuttavia la Repubblica ellenica è autoriz-
zata a utilizzare il prefisso “EL”. ◄
e) Gli Stati membri prendono i provvedimenti necessari affinché
il loro sistemadi identifica zione permettadi distinguere isoggetti passivi contemplati dalla lettera c), garantendo cosìla corretta applicazione del regime transitorio di tassazione
delle operazioni intracomunitarie di cui al presente titolo.
2. a) Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità che sia
sufficientemente particolareggiata da consentire l'applicazionedell'imposta sul valore aggiunto ed i relativi controlli da partedell'amministrazione fiscale.
b) Il soggetto passivo deve tenere un registro dei beni spediti o
trasportati da lui stesso o per suo conto al di fuori del terri-
torio di cui all'articolo 3 ma all'interno della Comunità, ai finidelle operazioni di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 5, letterab), quinto, sesto e settimo trattino.
Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità sufficiente-
mente particolareggiata per consentire di identificare i beni
che gli sono stati spediti da un altro Stato membro, da parte
o per conto di un soggetto passivo registrato ai fini dell'im-posta sul valore aggiunto in quest'altro Stato membro e checostituiscono oggetto di unapresta zione di servizio di cuiall'articolo 9, paragrafo 2, lettera c), terzo o quarto trattino.
3. a) Ogni soggetto passivo assicura che sia emessa, da lui stesso,
dal suo cliente o, in suo nome e per suo conto, da un terzo
una fattura, per le cessioni di beni o le prestazioni di servizi
che effettua per conto di un altro soggetto passivo o unapersona giuridica che non è soggetto passivo. Parimenti,ogni soggetto passivo assicura che sia emessa, da lui stesso,dal suo cliente o, in suo nome e per suo conto, da un terzo
una fattura per le cessioni di beni di cui all'articolo 28 ter,
B, paragrafo 1, e per le cessioni di beni che effettua allecondizioni previste dall'articolo 28 quater, A.
Parimenti, ogni soggetto passivo assicura che sia emessa, da
lui stesso, dal suo cliente o, in suo nome e per suo conto, daun terzo una fattura, per gli acconti che gli sono corrisposti1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 58
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prima che sia effettuata una delle cessioni di beni di cui al
primo comma, nonché per gli acconti che gli sono corrispostida un altro soggetto passivo, oppure da una persona giuridica
che non è soggetto passivo, prima che sia ultimata la presta-
zione di servizi.
Gli Stati membri possono imporre ai soggetti passivi
l'obbligo di emettere una fattura, per le cessioni di beni o le
prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui ai commiprecedenti, effettuate sul loro territorio. In tal caso, gli Statimembri possono imporre per queste fatture obblighi menorestrittivi di quelli elencati alle lettere b), c) e d).
Gli Stati membri possono dispensare i soggetti passivi
dall'obbligo di emettere una fattura per le cessioni di beni ole prestazioni di servizi che effettuano sul loro territorio e chebeneficiano di una esenzione ai sensi dell'articolo 13 e
dell'articolo 28, paragrafo 2, lettera a) e paragrafo 3, lettera
b), accompagnata o meno dal rimborso dell'imposta corri-spostanellafa se precedente.
Tutti i documenti o messaggi che modificano e fanno riferi-
mento in modo specifico e inequivocabile alla fattura inizialesono assimilati alle fatture. Gli Stati membri sul cui territoriosono effettuate le cessioni di beni o le prestazioni di serviziopossono esonerare da alcune delle indicazioni obbligatorie idocumenti o messaggi di cui sopra.
Gli Stati membri possono imporre ai soggetti passivi che
effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi sul loroterritorio un termine per l'emissione delle fatture.
Alle condizioni stabilite dagli Stati membri sul cui territorio
sono effettuate le cessioni di beni o le prestazioni di servizipuò essere compilata una fattura periodica per diversecessioni di beni o prestazioni di servizi distinte.
La compilazione di fatture da parte del cliente di un soggetto
passivo per le cessioni di beni o le prestazioni di servizifornitegli da tale soggetto passivo è autorizzata previo
consenso delle parti e purché ogni fattura sia oggetto di
accettazione da parte del soggetto passivo che esegue lacessione di beni o la prestazione di servizi. Gli Stati membrisul cui territorio sono effettuate le cessioni di beni o leprestazioni di servizi determinano le condizioni e modalitàdel consenso preliminare e delle procedure di accettazione
trail soggetto pa ssivo ed il cliente.
Gli Stati membri possono imporre ai soggetti passivi che
effettua no lacessione di beni o lapresta zione di servizi sul
loro territorio altre condizioni per l'emissione di fatture da
parte dei loro clienti. Essi possono esigere per esempio chetali fatture siano emesse a nome e per conto del soggettopassivo. Tali condizioni devono comunque essere identichequalunque sia il luogo di stabilimento del cliente.
Gli Stati membri possono inoltre imporre ai soggetti passivi
che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi sulloro territorio condizioni specifiche nel caso in cui il terzo oil cliente che emette le fatture sia stabilito in un paese con ilquale non esiste alcuno strumento giuridico che disciplini la
reciproca assistenza analogamente a quanto previsto dalla
direttiva 76/308/CEE del Consiglio, del 15 marzo 1976, rela-tiva all'assistenza reciproca in materia di recupero dei creditirisultanti da taluni contributi, dazi, imposte ed altremisure (*), dalla direttiva 77/799/CEE del Consiglio, del 19
dicembre 1977, relativa alla reciproca assistenza fra le
autorità competenti degli Stati membri nel settore delle im-poste dirette e indirette (**) e dal regolamento (CEE) n.218/92 del Consiglio, del 27 gennaio 1992, concernente lacooperazione amministrativa nel settore delle imposte indi-rette (IVA) (***).1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 59
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b) Salve le disposizioni speciali previste dalla presente direttiva,
nelle fatture emesse a norma della lettera a), primo, secondoe terzo comma sono obbligatorie ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto soltanto le indicazioni seguenti:
— la data del suo rilascio,
— un numero sequenziale, con una o più serie, che identi-
fichi lafa tturain modo unico,
— il numero di identificazione ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, di cui al paragrafo 1, lettera c), sotto il quale ilsoggetto passivo ha effettuato la cessione di beni o la
prestazione di servizi,
— se il cliente è debitore d'impostaper lacessione di beni o
lapresta zione di servizi o se haricevuto unacessione dibeni di cui all'articolo 28 quater A, il numero di identifi-cazione ai fini dell'imposta sul valore aggiunto di cui al
paragrafo 1, lettera c), sotto il quale ha ricevuto una
cessione di beni o unapresta zione di servizi,
— nome e indirizzo completo del soggetto passivo e del suo
cliente,
— quantità e natura dei beni ceduti o entità e natura dei
servizi resi,
— data in cui è effettuata o ultimata la cessione di beni o la
prestazione di servizi o data in cui è corrisposto l'accontodi cui alla lettera a), secondo comma, sempreché tale datasia determinata e diversa dalla data di emissione della
fattura,
— base imponibile per ciascuna aliquota o esonero, prezzo
unitario tasse escluse, nonché eventuali sconti, riduzionio ristorni se non sono compresi nel prezzo unitario,
— aliquota pertinente,
— importo dell'imposta da pagare, tranne in caso di applica-
zione di un regime specifico per il quale la presentedirettiva escluda tale indicazione,
— in caso di esenzione o quando il cliente è debitore dell'im-
posta, il riferimento alla opportuna disposizione dellapresente direttiva, alla disposizione nazionale corrispon-
dente o ad altre informazioni che indichino che la
cessione è esonerata o soggetta alla procedura di “reversecharge”,
— in caso di cessione intracomunitaria di mezzi di trasporto
nuovi, i dati elencati all'articolo 28 bis, paragrafo 2,
— in caso di applicazione del regime del margine di utile, il
riferimento all'articolo 26 o 26 bis, o alle corrispondentidisposizioni nazionali, o ad altre informazioni che indi-chino che è stato applicato il regime del margine di utile,
— se il debitore dell'imposta è un rappresentante fiscale ai
sensi dell'articolo 21, paragrafo 2, il numero di identifica-
zione ai fini dell'imposta sul valore aggiunto di cui alparagrafo 1, lettera c) è quello del rappresentante fiscale,corredato del nome e dell'indirizzo completo.
Gli Stati membri possono richiedere ai soggetti passivi stabi-
liti nel loro territorio che forniscono beni o servizi sul loroterritorio di indicare il numero di identificazione di cui al
paragrafo 1, lettera c), ai fini dell'imposta sul valore aggiunto
del loro cliente in casi diversi da quelli di cui al quarto trat-tino del primo comma.
Gli Stati membri non impongono che le fatture siano firmate.Gli importi figuranti sulla fattura possono essere indicati in
qualsiasi moneta, purché l'importo dell'imposta da pagare siaespresso nella moneta nazionale dello Stato membro in cuiavviene la cessione di beni o la prestazione di servizi utiliz-zando il meccanismo di conversione di cui all'articolo 11 C(2).1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 60
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Qualora ne ravvisino la necessità ai fini del controllo, gli
Stati membri possono esigere una traduzione nelle linguenazionali delle fatture relative a cessioni di beni o a presta-
zioni di servizi effettuate sul loro territorio nonché di quelle
ricevute dai soggetti passivi stabiliti sul loro territorio.
c) Le fatture emesse a norma della lettera a) possono essere
trasmesse su carta oppure, previo accordo del destinatario,per viaelettronica .
Le fatture trasmesse per via elettronica sono accettate dagli
Stati membri a condizione che l'autenticità della loro originee l'integrità del loro contenuto siano garantite:
— mediante una firma elettronica avanzata, ai sensi dell'arti-
colo 2, punto 2), delladirettiva1999/93/CE del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 13 dicembre
1999, relativa ad un quadro comunitario per le firme elet-troniche (****); gli Stati membri possono tuttavia esigereche la firma elettronica avanzata sia basata su un certifi-cato qualificato e sia creata mediante un dispositivo per lacreazione di una firma sicura, ai sensi dell'articolo 2,
paragrafi 6 e 10, della citata direttiva,
— mediante la trasmissione elettronica di dati (EDI) quale
definita all'articolo 2 della raccomandazione 1994/820/
CE del 19 ottobre 1994, relativa agli aspetti giuridici della
trasmissione elettronica di dati (*****) della Commis-sione, qualora l'accordo per questa trasmissione prevedal'uso di procedure che garantiscano l'autenticità dell'ori-gine e l'integrità dei dati; gli Stati membri possono
tuttavia, salve condizioni da essi stabilite, prevedere l'esi-
genza di un ulteriore documento riassuntivo cartaceo.
Le fatture possono tuttavia essere trasmesse per via elettro-
nica secondo altri metodi, previo accordo dello Stato o degliStati membri interessati. La Commissione presenterà, entro enon oltre il 31 dicembre 2008, una relazione, corredata di
un'appropriata proposta di modifica delle condizioni per la
fatturazione elettronica, per tener conto degli eventualisviluppi tecnologici in questo campo.
Gli Stati membri non possono imporre ai soggetti passivi che
effettua no lacessione di beni o lapresta zione di servizi sul
loro territorio altri obblighi o formalità relativi all'uso di un
sistema di trasmissione delle fatture per via elettronica. Essi,tuttavia, possono prevedere che fino al 31 dicembre 2005 l'usodi tale sistema sia oggetto di notificazione preventiva.
Gli Stati membri possono stabilire condizioni specifiche per
l'emissione per via elettronica di fatture relative a cessioni di
beni o a prestazioni di servizi effettuate sul loro territorio, apartire da un paese con il quale non esiste alcuno strumentogiuridico che disciplini la reciproca assistenza analogamentea quanto previsto dalle direttive 76/308/CEE e 77/799/CEEe dal regolamento (CEE) n. 218/92.
In caso di lotti comprendenti una pluralità di fatture
trasmesse per via elettronica allo stesso destinatario, le indi-cazioni comuni alle diverse fatture possano essere menzionateuna sola volta, nella misura in cui, per ogni fattura, la totalitàdelle informazioni sia accessibile.
d) Ogni soggetto passivo deve provvedere all'archiviazione di
copie delle fatture emesse da lui stesso, dal suo cliente o, insuo nome e per suo conto, daun terzo, nonché delle fa ttureche haricevuto.
Ai fini della presente direttiva, il soggetto passivo può stabi-
lire il luogo di archiviazione, a condizione di mettere a
disposizione senza indugio delle autorità competenti ad ogniloro eventuale domanda tutte le fatture o informazioni cosìarchiviate. Gli Stati membri possono tuttavia esigere da unsoggetto passivo stabilito sul loro territorio la comunicazione,del luogo di archiviazione quando esso si trovi fuori dal loro1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 61
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territorio. Gli Stati membri possono inoltre esigere da un
soggetto passivo stabilito sul loro territorio l'archiviazioneall'interno del paese delle fatture emesse da lui stesso o dal
suo cliente o in suo nome e per suo conto, daun terzo,
nonché di tutte le fatture che ha ricevuto, laddove l'archivia-zione non sia stata effettuata tramite un mezzo elettronicoche garantisca un accesso completo e in linea ai dati inquestione.
L'autenticità dell'origine delle fatture e l'integrità del loro
contenuto, nonché la loro leggibilità, devono essere garantite
durante tutto il periodo di archiviazione. Per le fatture di cuialla lettera c), terzo comma, i dati che esse contengono nonpossono essere modificati e devono rimanere leggibili durantetale periodo.
Gli Stati membri stabiliscono il periodo per il quale i soggetti
passivi devono provvedere all'archiviazione delle fatture rela-
tive alla cessione di beni o alla prestazione di servizi
effettuate sul loro territorio, nonché di quelle ricevute daisoggetti passivi stabiliti sul loro territorio.
Per garantire il rispetto delle condizioni di cui al terzo
comma, gli Stati membri di cui al quarto comma possonoesigere che le fatture siano archiviate nella forma originale,cartacea o elettronica, in cui sono state trasmesse. Qualora le
fatture siano archiviate per via elettronica, essi possono
esigere altresì l'archiviazione dei dati che garantisconol'autenticità dell'origine e l'integrità del contenuto di ciascunafattura.
Gli Stati membri di cui al quarto comma possono imporre
condizioni specifiche che vietano o limitano l'archiviazionedelle fatture in un paese con il quale non esiste alcuno stru-
mento giuridico che disciplini lareciprocaa ssistenza
analogamente a quanto previsto dalle direttive 76/308/CEE e77/799/CEE e dal regolamento (CEE) n. 218/92, nonché ildiritto di accesso per via elettronica, scarico e utilizzazionedi cui all'articolo 22 bis.
Gli Stati membri possono prevedere, alle condizioni da essi
fissate, l'obbligo di archiviare fatture ricevute da persone che
non sono soggetti passivi.
e) Ai fini delle lettere c) e d), si intende per trasmissione e
archiviazione di una fattura “per via elettronica” la trasmis-sione o la messa a disposizione del destinatario el'archiviazione effettuate mediante attrezzature elettronichedi trattamento (inclusa la compressione numerica) e dimemorizzazione di dati, e utilizzando fili, radio, mezzi ottici
o altri mezzi elettromagnetici.
Ai fini della presente direttiva gli Stati membri accettano
come fattura il documento o messaggio cartaceo o elettronicoche soddisfa le condizioni stabilite dal presente paragrafo.
(*) GU L 73 del 19.3.1976, pag. 18. Direttiva modificata da
ultimo dalla direttiva 2001/44/CE (GU L 175 del 28.6.2001,
pag. 17).
(**) GU L 336 del 27.12.1977, pag. 15. Direttiva modificata da
ultimo dall'atto di adesione del 1994.
(***) GU L 24 dell'1.2.1992, pag. 1.(****) GU L 13 del 19.1.2000, pag. 12.
(*****) GU L 338 del 28.12.1994, pag. 98.
4.►
M21a) Ogni soggetto passivo deve presentare una dichiara-
zione entro un termine che dovrà essere stabilito dagli Stati
membri. Tale termine non dovrà superare di due mesi la
scadenza di ogni periodo fiscale. Il periodo fiscale può esserefissato dagli Stati membri in un mese, due mesi, ovvero untrimestre. Tuttavia, gli Stati membri possono stabilire periodidiversi, comunque non superiori ad un anno. Gli Statimembri, secondo modalità da essi definite, permettono al1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 62
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soggetto passivo di effettuare tali dichiarazioni per via elet-
tronica e possono anche rendere obbligatorio il ricorso aimezzi elettronici. ◄
b) Nella dichiarazione devono figurare tutti i dati necessari ad
accertare l'importo dell'imposta esigibile e quello delle dedu-
zioni da operare, compresi, se del caso, qualora risulti
necessario per fissare la base imponibile, l'importo comples-sivo delle operazioni relative a tale imposta e a talideduzioni, nonché l'importo delle operazioni esenti.
c) Nella dichiarazione devono inoltre figurare:
— da un lato, l'importo totale, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, delle cessioni di beni di cui all'articolo 28quater, punto A, per le quali l'imposta è diventata esigi-bile nel corso del periodo.
Deve inoltre essere aggiunto l'importo totale, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto, delle cessioni di beni di
cui all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), seconda frase eall'articolo 28 ter, punto B, paragrafo 1 effettuate all'in-terno di un altro Stato membro per le quali l'imposta èdiventata esigibile nel corso del periodo di dichiarazione,
allorché il luogo di partenza della spedizione o del
trasporto dei beni è situato all'interno del paese;
— dall'altro, l'importo totale, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, degli acquisti intracomunitari di beni di cui
all'articolo 28 bis, paragrafi 1 e 6, effettuati all'internodel paese e per i quali l'imposta è divenuta esigibile.
Debbono inoltre essere aggiunti l'importo totale, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto, delle cessioni di beni di
cui all'articolo 8, paragrafo 1, lettera a), ed all'articolo 28
ter, parte B, paragrafo 1, effettuate all'interno del paese eper le quali l'imposta è divenuta esigibile nel corso delperiodo di dichiarazione, allorché il luogo di partenzadella spedizione o del trasporto dei beni è situtato (SIC!situato) sul territorio di un altro Stato membro, nonché
l'importo totale, al netto dell'imposta sul valore aggiunto,
delle cessioni di beni effettuate all'interno del paese, perle quali il soggetto passivo è stato designato quale debi-tore dell'imposta, in conformità dell'articolo 28 quater,parte E, paragrafo 3 ed a titolo delle quali l'imposta è
divenuta esigibile nel corso del periodo di dichiarazione.
5. Ogni soggetto passivo deve pagare l'importo netto dell'im-
posta sul valore aggiunto al momento della presentazione delladichiarazione periodica. Gli Stati membri possono tuttavia stabilireun'altra scadenza per il pagamento di questo importo o riscuotere
acconti provvisori.
6.►
M21a) Gli Stati membri hanno la facoltà di chiedere al
soggetto passivo una dichiarazione relativa a tutte le
operazioni effettuate nell'anno precedente, checontenga tutti i dati di cui al paragrafo 4. Questadichiarazione deve contenere tutti gli elementi neces-sari per eventuali rettifiche. Gli Stati membri,secondo modalità da essi definite, permettono al
soggetto passivo di effettuare tali dichiarazioni per
via elettronica e possono anche rendere obbligatorio ilricorso ai mezzi elettronici. ◄
(SIC! b)) Il soggetto passivo titolare di un numero di partita
IVA deve inoltre depositare un elenco riassuntivo
contenente dati sugli acquirenti titolari di un numerodi partita IVA cui ha ceduto dei beni ai sensi dell'arti-colo 28 quater, punto A, lettere a) e d), nonché suidestinatari titolari di un numero di partita IVA, delleoperazioni di cui al quinto comma.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 63
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L'elenco ricapitolativo è sottoscritto per ogni trimestre
civile entro un termine e secondo modalità chesaranno fissati dagli Stati membri, i quali adottano le
misure necessarie affinché siano comunque rispettate
le disposizioni concernenti la cooperazione ammini-strativa nel settore delle imposte indirette. Gli Statimembri, secondo modalità da essi definite, permettonoal soggetto passivo di effettuare tali dichiarazioni per
via elettronica e possono anche rendere obbligatorio il
ricorso ai mezzi elettronici.
Nell'elenco ricapitolativo devono figurare:
— il numero di identificazione del soggetto passivo
all'interno del paese, con il quale ha effettuato
cessioni di beni alle condizioni previste►
M6all'articolo 28 quater, titolo A, lettera a) ◄,
— il numero di partita IVA in un altro Stato membro
di ogni acquirente con il quale gli sono stati cedutii beni,
— e, per ogni acquirente, l'importo totale delle
cessioni di beni effettuate dal soggetto passivo.Questi importi sono dichiarati per il trimestre civilenel corso del quale l'imposta è divenuta esigibile.
Devono parimenti figurare nell'elenco ricapitolativo:
— per le cessioni di beni di cui ►
M6all'articolo 28
quater, parte A, lettera d) ◄, il numero di identifi-
cazione ai fini IVA del soggetto passivo all'internodel paese, il suo numero di identificazione nelloStato membro di arrivo del trasporto
►
M6nonché l'importo totale di dette cessioni,
determinato in conformità dell'articolo 28 sexies,paragrafo 2 ◄;
— l'importo delle rettifiche effettuate in applicazione
dell'articolo 11, parte C, paragrafo 1. Tali importisono dichiarati per il trimestre civile durante ilquale la rettifica viene notificata all'acquirente.
Nei casi previsti dall'articolo 28 ter, parte A, paragrafo2, terzo comma, il soggetto passivo identificato ai finidell'imposta sul valore aggiunto all'interno del paese,
deve menzionare in modo distinto nel resoconto:
— il proprio numero di identificazione ai fini dell'im-
posta sul valore aggiunto all'interno del paese conil quale ha effettuato l'acquisto intracomunitario elasuccessivacessione di beni,
— il numero con il quale è identificato ai fini dell'im-
posta sul valore aggiunto, all'interno dello Statomembro di destinazione della spedizione o del
trasporto dei beni il destinatario della successiva
cessione effettuata dal soggetto passivo,
— inoltre, per ciascuno di detti destinatari, l'importo
totale, al netto dell'imposta sul valore aggiunto,
delle cessioni così effettuate dal soggetto passivo
all'interno dello Stato membro di destinazione dellaspedizione o del trasporto dei beni. I suddettiimporti sono dichiarati per il trimestre civile nelcorso del quale l'imposta è divenuta esigibile.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 64
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c) In deroga alla lettera b), gli Stati membri possono:
— chiedere che gli elenchi ricapitolativi siano deposi-
tati su base mensile;
— chiedere che gli elenchi ricapitolativi contengano
maggiori informazioni.
d) Per le cessioni di mezzi di trasporto nuovi effettuate,
alle condizioni previste all'articolo 28 quater, puntoA, lettera b), da un soggetto passivo identificato ai
fini dell'IVA, per un acquirente non identificato ai
fini dell'IVA, o da un soggetto passivo di cui all'arti-colo 28 bis, paragrafo 4, gli Stati membri prendono lemisure del caso affinché il venditore comunichi tuttele informazioni necessarie per consentire l'applicazionedell'imposta sul valore aggiunto e il suo controllo da
parte dell'amministrazione.
e) Gli Stati membri possono chiedere ai soggetti passivi
che effettuano all'interno del paese acquisti intracomu-
nitari di beni ai sensi dell'articolo 28 bis, paragrafo 1,lettera a) e paragrafo 6 di presentare dichiarazionidettagliate in merito a tali acquisti, a condizionetuttavia che siffatte dichiarazioni non possano essererichieste per periodi inferiori aun mese.
Gli Stati membri possono parimenti chiedere alle
persone che effettuano acquisti intracomunitari di
mezzi di trasporto nuovi di cui all'articolo 28 bis, para-
grafo 1, lettera b) di fornire, al momento dellapresentazione della dichiarazione di cui al paragrafo4, tutte le informazioni necessarie all'applicazionedell'imposta sul valore aggiunto e al suo controllo daparte dell'amministrazione.
7. Gli Stati membri adottano le misure necessarie affinché le
persone che, anorma ►
C3dell'articolo 21, paragrafi 1 e 2 ◄,
sono considerate debitori dell'imposta in luogo del soggettopassivo, non residente nel territorio del paese, assolvano gliobblighi di dichiarazione e di pagamento di cui al presente articolo;
essi adottano inoltre le misure necessarie affinché le persone che, a
norma dell'articolo 21, punto 3, sono considerate responsabili insolido del pagamento dell'imposta, assolvano gli obblighi di paga-mento di cui al presente articolo.
8. Gli Stati membri hanno la facoltà di stabilire, subordinata-
mente al rispetto del principio della parità di trattamento delle
operazioni interne e delle operazioni effettuate tra Stati membri dasoggetti passivi, altri obblighi che essi ritengano necessari ad assi-curare l'esatta riscossione dell'imposta e ad evitare le frodi, acondizione che questi obblighi non diano luogo, negli scambi traStati membri, a formalità connesse con il passaggio di una fron-
tiera.
Gli Stati membri non possono avvalersi della facoltà di cui al
primo commaper imporre obblighi supplementa ri rispetto aquelliprevisti al paragrafo 3.
9. a) Gli Stati membri possono esonerare da determinati obblighi o
da qualsiasi obbligo:
— i soggetti passivi che effettuano unicamente cessioni di
beni o prestazioni di servizi esenti dall'imposta in applica-
zione degli articoli 13 e 15,
— i soggetti passivi che beneficiano della franchigia dall'im-
posta prevista all'articolo 24 e della deroga previstaall'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a), secondo comma,
— i soggetti passivi che non effettuano nessuna delle opera-
zioni menzionate al paragrafo 4, lettera c).1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 65
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Fatte salve le disposizioni di cui alla lettera d), per quanto
riguarda i soggetti passivi di cui al terzo trattino, gli Statimembri non possono tuttavia esonerarli dagli obblighi di cui
al paragrafo 3.
b) Gli Stati membri possono esonerare da determinati obblighi
previsti al paragrafo 2, lettera a) i soggetti passivi diversi daquelli di cui alla lettera a).
c) Gli Stati membri possono esonerare i soggetti passivi da
pagamento dell'imposta dovuta qualora il suo importo siainsignificante.
d) Con riserva della consultazione del comitato di cui all'articolo
29 e alle condizioni da essi stabilite, gli Stati membripossono prevedere che le fatture relative a cessioni di beni oa prestazioni di servizi effettuate sul loro territorio non
debbano soddisfare alcune delle condizioni di cui al para-
grafo 3, lettera b) nei seguenti casi:
— quando l'importo della fattura è esiguo,
— o quando le pratiche commerciali o amministrative del
settore di attività interessato o le condizioni tecniche diemissione delle suddette fatture rendono difficile il
rispetto di tutti gli obblighi specificati al paragrafo 3,
letterab).
In ogni caso tali fatture devono contenere i seguenti elementi:
— lada tadi emissione,
— l'identificazione del soggetto passivo,
— l'identificazione del tipo di beni ceduti o di servizi resi,
— l'imposta dovuta o i dati che permettono di calcolarla.
La semplificazione prevista al presente punto non può
tuttavia essere applicata alle operazioni di cui al paragrafo 4,letterac).
e) Qualora gli Stati membri si avvalgano della facoltà prevista
alla lettera a), terzo trattino per non attribuire il numero dicui al paragrafo 1, lettera c) ai soggetti passivi che non effet-tuano nessuna delle operazioni indicate al paragrafo 4, letterac), occorre sostituire sulla fattura, se non è stato attribuito, il
numero di identificazione del fornitore e del cliente con un
altro numero, detto numero di registrazione fiscale, qualedefinito dagli Stati membri interessati.
Se il numero di cui al paragrafo 1, lettera c) è stato attribuito
al soggetto passivo, gli Stati membri di cui al primo comma
possono prevedere inoltre che figurino sulla fattura:
— per le prestazioni di servizi di cui all'articolo 28 ter, C, D,
E e F e per le cessioni di beni di cui all'articolo 28 quater,
A ed E, punto 3, il numero di cui al paragrafo 1, lettera c)
e il numero di registrazione fiscale del fornitore,
— per le altre cessioni di beni e prestazioni di servizi,
soltanto il numero di registrazione fiscale del fornitore oil numero di cui al paragrafo 1, lettera c).
10. Gli Stati membri adottano le misure necessarie per far sì che
le persone giuridiche che non sono soggetti passivi e sono debitrici
dell'imposta dovuta a titolo di acquisti intracomunitari di benicontemplati dall'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a), primocomma, assolvano gli obblighi di dichiarazione e pagamentosovraindicati (SIC! sopraindicati) e siano registrate con un numeroindividuale ai sensi del paragrafo 1, lettere c), d) ed e).
11.►
M6Per quanto riguarda gli acquisti intracomunitari di
prodotti soggetti ad accisa di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 1,letterac) nonché ◄per quanto concerne gli acquisti intracomuni-
tari di mezzi di trasporto nuovi contemplati dall'articolo 28 bis,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 66
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paragrafo 1, lettera b), gli Stati membri adottano le modalità della
dichiarazione e del successivo pagamento.
12. Il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della
Commissione, può autorizzare gli Stati membri ad introdurre
misure particolari dirette a semplificare gli obblighi in materia didichiarazioni previsti dal paragrafo 6, lettera b). Tali misure sempli-ficative, che non pregiudicano la sicurezza del controllo delleoperazioni intracomunitarie, possono essere configurate come
segue:
a) gli Stati membri possono autorizzare i soggetti passivi che
soddisfano le tre seguenti condizioni a presentare annualmente
un elenco ricapitolativo con il numero con il quale è identificato
ai fini dell'IVA, in un altro Stato membro, ogni acquirente alquale il soggetto passivo ha ceduto beni alle condizioni di cuiall'articolo 28 quater, punto A:
— l'importo totale annuo al netto dell'imposta sul valore
aggiunto delle loro cessioni di beni e prestazioni di servizi
ai sensi degli articoli 5 e 6 nonché dell'articolo 28 bis, para-
grafo 5 non deve superare del controvalore in monetanazionale di 35 000 ecu l'importo del fatturato annuo chefunge da riferimento per l'applicazione della franchigiadall'imposta prevista all'articolo 24,
— l'importo totale annuo al netto dell'imposta sul valore
aggiunto delle cessioni di beni da essi effettuate alle condi-zioni di cui all'articolo 28 quater, punto A non deve superareil controvalore in moneta nazionale di 15 000 ecu,
— le cessioni di beni da essi effettuate alle condizioni di cui
all'articolo 28 quater, punto A non devono essere cessionidi mezzi di trasporto nuovi;
b) gli Stati membri che fissano ad oltre tre mesi il periodo fiscale
per il quale i soggetti passivi devono presentare la dichiarazione
di cui al paragrafo 4 possono autorizzare tali soggetti passivi apresentare il resoconto per questo stesso periodo qualora soddi-sfino le tre condizioni seguenti:
— l'importo globale annuo al netto dell'imposta sul valore
aggiunto delle loro cessioni di beni e prestazioni di servizi
ai sensi degli articoli 5 e 6 e dell'articolo 28 bis, paragrafo
5 deve essere al massimo pari al controvalore in monetanazionale di 200 000 ecu,
— l'importo totale annuo al netto dell'imposta sul valore
aggiunto delle cessioni di beni da essi effettuate alle condi-zioni di cui all'articolo 28 quater, punto A non deve superareil controvalore in moneta nazionale di 15 000 ecu,
— le cessioni di beni da essi effettuate alle condizioni di cui
all'articolo 28 quater, punto A non devono essere cessionidi mezzi di trasporto nuovi.»
Articolo 28 decies
Regimeparticolare delle piccole imprese
All'articolo 24, paragrafo 3 è aggiunto il comma seguente:«In ogni caso le cessioni di mezzi di trasporto nuovi effettuate alle
condizioni di cui all'articolo 28 quater, parte A nonché le cessioni dibeni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto passivo nonresidente all'interno del paese sono escluse dal beneficio della fran-chigia dall'imposta di cui al paragrafo 2.»
Articolo 28 undecies
Regimecomuneforfettario periproduttoriagricoli
1. All'articolo 25, paragrafo 4 è aggiunto il comma seguente:1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 67
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«Qualora si avvalgano di tale facoltà, gli Stati membri prendono i prov-
vedimenti necessari per la corretta applicazione del regime transitoriodi tassazione delle operazioni intracomunitarie di cui al titolo XVI bis.»
2. Il testo dellarticolo 25, paragrafi 5 e 6 è sostituito dal testo
seguente:
«5. Le percentuali forfettarie di cui al paragrafo 3 sono applicate al
prezzo al netto delle imposte:
a) dei prodotti agricoli che gli agricoltori forfettari hanno ceduto a
soggetti passivi diversi da quelli che beneficiano, all'interno del
paese, del regime forfettario di cui al presente articolo 25,
b) dei prodotti agricoli che gli agricoltori forfettari hanno ceduto, alle
condizioni di cui all'articolo 28 quater, punto A, a enti che non sonosoggetti passivi i quali non beneficiano, nello Stato membro diarrivo della spedizione o del trasporto dei prodotti agricoli ceduti
della deroga di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a),
secondo comma,
c) delle prestazioni di servizi agricoli effettuate dagli agricoltori forfet-
tari a favore di soggetti passivi diversi da quelli che beneficiano,all'interno del paese, del regime forfettario di cui al presente arti-colo.
Questa compensazione esclude ogni altra forma di deduzione.
6. Per le cessioni di prodotti agricoli e le prestazioni di servizi di cui
al paragrafo 5, gli Stati membri prevedono che il versamento dellacompensazione forfettaria sia effettuato:
a) dall'acquirente o dal destinatario. In tal caso l'acquirente o il desti-
natario che sia soggetto passivo è autorizzato, alle condizioni di cuiall'articolo 17 e secondo modalità fissate dagli Stati membri, a
dedurre dall'imposta sul valore aggiunto di cui è debitore all'interno
del paese l'importo della compensazione forfettaria che ha versatoagli agricoltori forfettari.
Gli Stati membri concedono all'acquirente o al destinatario il
rimborso dell'importo della compensazione forfettaria che ha versato
agli agricoltori forfettari a titolo di una delle operazioni seguenti:
— le cessioni di prodotti agricoli effettuate alle condizioni di cui
all'articolo 28 quater, punto A, se l'acquirente è un soggettopassivo o un ente che non è soggetto passivo e opera in quantotale in un altro Stato membro all'interno del quale non beneficiadella deroga di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a),
secondo comma;
— le cessioni di prodotti agricoli effettuate alle condizioni di cui
all'articolo 15 e all'articolo 16, paragrafo 1, parti B, D, ed E ad
un acquirente soggetto passivo residente fuori del territorio della
Comunità, qualora detti prodotti agricoli siano utilizzati dall'ac-quirente stesso ai fini di operazioni di cui all'articolo 17,paragrafo 3, lettere a) e b) o di prestazioni di servizi che siconsiderano aver luogo all'interno del paese e per le qualil'imposta è dovuta unicamente dal destinatario in conformità
dell'►
M18articolo 21, paragrafo 1 ◄, letterab);
— le prestazioni di servizi agricoli rese a un destinatario soggetto
passivo residente all'interno della Comunità ma in un altro Stato
membro o a un destinatario soggetto passivo residente fuori del
territorio della Comunità, qualora detti servizi siano utilizzati daldestinatario stesso ai fini di operazioni di cui all'articolo 17,paragrafo 3, lettere a) e b) o di prestazioni di servizi che siconsiderano aver luogo all'interno del paese e per le quali
l'imposta è dovuta unicamente dal destinatario in conformità
dell'►
M18articolo 21, paragrafo 1 ◄, letterab).
Gli Stati membri stabiliscono le modalità secondo le quali detti
rimborsi sono effettuati; essi possono segnatamente applicare ledisposizioni di cui all'articolo 17, paragrafo 4;
b) dall'autorità pubblica.»1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 68
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3. All'articolo 25, paragrafo 9 è aggiunto il seguente comma:
«Quando si avvalgono della facoltà prevista dal presente articolo, gli
Stati membri adottano ogni utile disposizione affinché le cessioni diprodotti agricoli effettuate nelle condizioni di cui allarticolo 28 ter,punto B, paragrafo 1 siano soggette all'imposta in modo identico, indi-
pendentemente dal fatto che la cessione sia effettuata da un agricoltore
forfettario o da un soggetto passivo diverso da un agricoltore forfet-tario.»
Articolo 28 duodecies
Disposizionivarie
Nel corso di un periodo che scade il 30 giugno 1999, si applicano le
seguenti disposizioni:
1) Gli Stati membri possono esentare le cessioni, effettuate a mezzo di
punti di vendita, di beni destinati a essere importati nei bagaglipersonali di viaggiatori che si rechino in un altro Stato membroutilizzando un trasporto aereo o marittimo intracomunitario. Ai fini
del presente articolo si intende per:
a) «punto di vendita» qualsiasi esercizio ubicato nell'area di un
aeroporto o di un porto e che soddisfi alle condizioni previste
dalle competenti autorità pubbliche, segnatamente in applica-zione del paragrafo 5;
b) «viaggiatore che si reca in un altro Stato membro» qualsiasi
passeggero in possesso di un titolo di trasporto, per via aerea omarittima, in cui siano menzionati come destinazione immediata
un aeroporto o un porto situato in un altro Stato membro;
c) «trasporto aereo o marittimo intracomunitario qualsiasi trasporto
per via aerea o marittima che abbia inizio all'interno del paese anorma dell'articolo 3 e il cui luogo di arrivo effettivo sia situatoall'interno di un altro Stato membro.
Sono assimilate alle cessioni di beni effettuate a mezzo di punti di
vendita le cessioni che avvengono a bordo di un aereo o di una nave
nel corso di un trasporto intracomunitario di viaggiatori.
La presente esenzione si applica anche alle cessioni di beni effet-
tuate da punti di vendita situati nell'area di uno dei due terminalidi accesso al canale sotto la Manica per passeggeri in possesso diun titolo di trasporto valido per il percorso effettuato tra questi due
terminali;
2) Il beneficio dell'esenzione di cui al paragrafo 1 si applica soltanto
alle cessioni di beni:
a) il cui valore globale non superi, per persona e per viaggio,
90 ecu.
In deroga all'articolo 28 quaterdecies, gli Stati membri determi-
nano il controvalore in moneta nazionale dell'importosummenzionato, conformemente all'articolo 7, paragrafo 2 delladirettiva69/169/CEE.
Allorché il valore globale di più beni o di più cessioni di beni
superaper personae per via ggio detti limiti, l'esenzione è
concessaaconcorrenzadi questi importi, fermo resta ndo che ilvalore di un bene non può essere frazionato;
b) in quantitativi che non superano, per persona e per viaggio, i
limiti previsti dalle vigenti disposizioni comunitarie nell'ambitodel traffico di viaggiatori tra i paesi terzi e la Comunità.
Il valore delle cessioni di beni effettuate entro i limiti quantitativi
di cui al precedente comma non è preso in considerazione perl'applicazione della norma di cui alla lettera a).
3) Gli Stati membri accordano a qualsiasi soggetto passivo la dedu-
zione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto di cuiall'articolo 17, paragrafo 2, nella misura in cui i beni e i servizi1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 69
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siano utilizzati ai fini delle sue cessioni di beni esentate in applica-
zione del presente articolo.
4) Gli Stati membri che si avvalgono della facoltà di cui all'articolo 16,
paragrafo 2, accordano parimenti il beneficio di questa disposizione
a importazioni, acquisti intracomunitari e cessioni di beni destinati a
un soggetto passivo ai fini di sue cessioni di beni esentate in appli-cazione del presente articolo.
5) Gli Stati membri adottano le misure necessarie per assicurare
l'applicazione corretta e semplice delle esenzioni previste dalpresente articolo e per prevenire qualsiasi frode, evasione e abuso.
Articolo 28 terdecies
Periododiapplicazione
Il regime transitorio previsto al presente titolo entra in vigore il 1
o
gennaio 1993. La Commissione presenta al Consiglio, anteriormente
al 31 dicembre 1994, una relazione sul funzionamento del regime tran-sitorio corredata di proposte sul regime definitivo.
Il regime transitorio sarà sostituito da un regime definitivo di tassa-
zione degli scambi tra gli Stati membri fondato in linea di massimasulla base di imposizione nello Stato membro d'origine dei beni cedutie dei servizi resi. A tal fine il Consiglio, previo esame approfondito
della summenzionata relazione, dopo aver accertato che le condizioni
per il passaggio al regime definitivo sono congruamente soddisfatte edeliberando all'unanimità su proposta della Commissione e previaconsultazione del Parlamento europeo, decide entro il 31 dicembre1995 sulle disposizioni necessarie per l'entrata in vigore e il funziona-mento del regime definitivo.
Il regime transitorio entra in vigore per un periodo di quattro anni ed è
pertanto applicabile fino al 31 dicembre 1996. Il periodo d'applicazionedel regime transitorio è automaticamente prorogato fino alla datad'entrata in vigore del regime definitivo e, in ogni caso, finché il Consi-
glio non abbia adottato decisioni sul regime definitivo.
Articolo 28 quaterdecies
Tassodicambiodell'ecu
Per determinare il controvalore in moneta nazionale degli importi
espressi in ecu nel presente titolo, gli Stati membri utilizzano i tassidi cambio applicabili al 16 dicembre 1991(
1).
Articolo 28 quindecies
Misuretransitorie
1. Quando un bene:
— è stato introdotto prima del 1ogennaio 1993 all'interno del paese ai
sensi dell'articolo 3,
e
— dopo la sua entrata nell'interno del paese, è stato immesso in un
regime di cui all'articolo 14, paragrafo 1, lettera b) o c), o all'arti-
colo 16, paragrafo 1, parte A,
e
— non è stato svincolato da detto regime prima del 1ogennaio 1993,
le disposizioni in vigore al momento in cui il bene è stato immesso in
detto regime continuano ad essere applicate per tutto il tempo in cui ilbene rimane soggetto al regime stesso, determinato conformemente alledisposizioni succitate.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 70
(1) GU n. C 328 del 17. 12. 1991, pag. 4.▼M6
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2. Sono assimilate all'importazione di un bene ai sensi dell'articolo
7, paragrafo 1:
a) qualsiasi uscita, anche irregolare, del bene dal regime di cui all'arti-
colo 14, paragrafo 1, lettera c), nel quale il bene sia stato immesso
primadel 1ogennaio 1993 alle condizioni di cui al paragrafo 1;
b) qualsiasi uscita, anche irregolare, del bene da uno dei regimi di cui
all'articolo 16, pararafo (SIC! paragrafo) 1, parte A, nel quale ilbene siasta to immesso primadel 1
ogennaio 1993 alle condizioni
di cui al paragrafo 1;
c) la conclusione di un'operazione di transito comunitario interno
iniziata prima del 1ogennaio 1993 all'interno della Comunità ai
fini di unacessione di beni effettua taprimadel 1ogennaio 1993 a
titolo oneroso all'interno della Comunità da un soggetto passivo che
agisce in quanto tale;
d) la conclusione di un'operazione di transito comunitario esterno
iniziata prima del 1ogennaio 1993;
e) qualsiasi irregolarità o infrazione commessa in occasione o nel
corso di un'operazione di transito comunitario interno iniziata allecondizioni di cui alla lettera c) o di un'operazione di transito comu-nitario esterno di cui alla lettera d);
f) la destinazione all'interno del paese, da parte di un soggetto passivo,
o da parte di un soggetto non passivo, di beni che gli sono staticeduti anteriormente al 1
ogennaio 1993, all'interno di un altro Stato
membro, quando sono riunite le condizioni seguenti:
— la cessione di questi beni è stata esentata o era suscettibile di
essere esentata in virtù dell'articolo 15, punti 1 e 2;
— i beni non sono stati importati all'interno del paese anteriormente
al1ogennaio 1993.
Ai fini della lettera c), si intende per «operazione di transito comu-
nitario interno» la spedizione o il trasporto di beni nel quadro del
regime del transito comunitario interno o accompagnato da un docu-
mento T 2 L, un carnet comunitario, nonché l'invio di beni perposta.
3. Nei casi di cui al paragrafo 2, lettere da a) ad e) l'importazione si
considera effettuata, ai sensi dell'articolo 7, paragrafo 2, nello Statomembro in cui il bene esce dal regime in cui era stato immesso prima
del 1
ogennaio 1993.
4. In deroga all'articolo 10, paragrafo 3, l'importazione di un bene,
ai sensi del paragrafo 2, è effettuata senza dar luogo al fatto generatoredell'impostaqua ndo:
a) il bene importato è spedito o trasportato fuori della Comunità ai
sensi dell'articolo 3;
o
b) il bene importato ai sensi del paragrafo 2, lettera a), è diverso da un
mezzo di trasporto ed è rispedito o trasportato nello Stato membro apartire dal quale era stato esportato avendo come destinatario la
persona che l'aveva esportato;
o
c) il bene importato ai sensi del paragrafo 2, lettera a), è un mezzo di
trasporto che era stato acquistato o importato, prima del 1
ogennaio
1993, alle condizioni generali di imposizione del mercato interno diuno Stato membro, ai sensi dell'articolo 3, e/o non aveva benefi-ciato, a titolo della sua esportazione, di un'esenzione o di unrimborso dell'imposta sul valore aggiunto.
Tale condizione si reputa soddisfatta quando la data della prima
messa in servizio del mezzo di trasporto è anteriore al 1
ogennaio
1985 o quando l'importo dell'imposta che sarebbe dovuta a titolodell'importazione è insignificante.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 71
▼C2
▼M8
TITOLO XVI ter
DISPOSIZIONI TRANSITORIE APPLICABILI AI BENI D'OCCASIONE
EAGLIOGGETTID'ARTE,D'ANTIQUARIATOODACOLLEZIONE
Articolo 28 sexdecies
1. Gli Stati membri che, al 31 dicembre 1992, applicavano un
regime particolare d'imposizione, diverso da quello previsto all'articolo26 bis, parte B, alle cessioni di mezzi di trasporto d'occasione effettuateda soggetti passivi-rivenditori, possono mantenere tale regime durante
il periodo di cui all'articolo 28 terdecies purché esso soddisfi, o sia
adattato in modo da soddisfare, le condizioni seguenti:
a) il regime particolare si applica solo alle cessioni di mezzi di
trasporto di cui all'articolo 28 bis, paragrafo 2, lettera a), consideraticome beni d'occasione ai sensi dell'articolo 26 bis, parte A, letterad), effettuate da soggetti passivi-rivenditori ai sensi dell'articolo 26bis, parte A, lettera e) e soggette al regime particolare di imposi-zione sul margine in applicazione dell'articolo 26 bis, parte B,
paragrafi 1 e 2. Le cessioni di mezzi di trasporto nuovi ai sensi
dell'articolo 28 bis, paragrafo 2, lettera b), effettuate alle condizionipreviste all'articolo 28 quater, parte A sono escluse dal presenteregime particolare;
b) l'imposta dovuta per ciascuna delle cessioni di cui alla lettera a) è
pari all'importo dell'imposta che sarebbe dovuta se la cessione fosse
soggetta al regime normale dell'imposta sul valore aggiunto, dimi-nuito dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto considerataincorporata nel prezzo d'acquisto del mezzo di trasporto da partedel soggetto passivo-rivenditore;
c) l'imposta considerata incorporata nel prezzo d'acquisto del mezzo di
trasporto da parte del soggetto passivo-riventitore (SIC! rivenditore)
è calcolata in base al metodo seguente:
— il prezzo d'acquisto da prendere in considerazione è il prezzo
d'acquisto ai sensi dell'articolo 26 bis, parte B, paragrafo 3;
— tale prezzo d'acquisto pagato dal soggetto passivo-rivenditore si
considera comprensivo dell'imposta che sarebbe stata dovuta seil fornitore del soggetto passivo-rivenditore avesse sottoposto lacessione al regime normale dell'imposta sul valore aggiunto;
— l'aliquota da prendere in considerazione è l'aliquota applicabile,
a norma dell'articolo 12, paragrafo 1, nello Stato membro all'in-terno del quale si ritiene situato il luogo della cessione alsoggetto passivo-rivenditore, determinato conformemente all'arti-colo 8;
d) l'imposta dovuta per ciascuna delle cessioni di cui alla lettera a),
determinata conformemente alle disposizioni di cui alla lettera b),non può essere inferiore all'importo dell'imposta che sarebbe dovutase la cessione fosse stata assoggettata al regime particolare di impo-sizione sul margine conformemente all'articolo 26 bis, parte B,paragrafo 3.
Ai fini dell'applicazione di questa disposizione gli Stati membri
hanno facoltà di stabilire che, se la cessione fosse stata assoggettataal regime particolare di imposizione sul margine, tale margine nonavrebbe dovuto essere inferiore al 10 % del prezzo di vendita aisensi della parte B, paragrafo 3;
e) il soggetto passivo-rivenditore non è autorizzato a far figurare
distintamente sulla fattura che rilascia ►
M20 ◄
l'imposta relativa alle cessioni che sottopone al regime particolare;
f) i soggetti passivi non autorizzati a dedurre dall'imposta da essi
dovuta l'imposta dovuta o pagata per i mezzi di trasporto d'occa-sione ceduti loro daun soggetto pa ssivo-rivenditore, nellamisura
in cui la cessione di tali beni da parte del soggetto passivo-rivendi-
tore è assoggettata all'imposta conformemente alla lettera a);
g) in deroga all'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a) gli acquisti intra-
comunitari di mezzi di trasporto non sono assoggettati all'impostasul valore aggiunto qualora il venditore sia un soggetto passivo-rivenditore che opera in quanto tale e il mezzo di trasporto d'occa-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 72
▼M8
sione acquistato sia stato assoggettato all'imposta nello Stato
membro di partenza della spedizione o del trasporto conformementealla lettera a);
h) l'articolo 28 ter, parte B e l'articolo 28 quater, parte A, lettere a) e d)
non si applicano alle cessioni di mezzi di trasporto d'occasioneassoggettate all'imposta conformemente alla lettera a).
2. In deroga al paragrafo 1, prima frase, il Regno di Danimarca è
autorizzato, durante il periodo di cui all'articolo 28 terdecies, ad appli-
care il regime particolare d'imposizione previsto al paragrafo 1, lettereda a) ad h).
3. Quando applicano il regime particolare delle vendite all'asta di
cui all'articolo 26 bis, parte C, gli Stati membri applicano questoregime particolare anche alle cessioni di mezzi di trasporto d'occasione
effettuate da un organizzatore di vendite all'asta che agisce a nome
proprio in base ad un contratto di commissione per la vendita all'astadi tali beni per conto di un soggetto passivo-rivenditore, qualora lacessione del mezzo di trasporto d'occasione, ai sensi dell'articolo 5,paragrafo 4, lettera c), da parte di quest'ultimo sia assoggettata all'im-posta conformemente ai paragrafi 1 e 2.
4. Per le cessioni, da parte di un soggetto passivo-rivenditore, di
oggetti d'arte, da collezione o d'antiquariato che gli sono stati cedutialle condizioni previste dall'articolo 26 bis, parte B, paragrafo 2, laRepubblica federale di Germania è autorizzata, fino al 30 giugno1999, ad applicare il regime particolare dei soggetti passivi-rivenditorioppure il regime normale IVA secondo le modalità seguenti:
a) per l'applicazione del regime particolare dei soggetti passivi-rivendi-
tori a dette cessioni di beni, la base imponibile è determinataconformemente all'articolo 11, parte A, paragrafi 1, 2 e 3;
b) nellamisurain cui i beni sono utilizza ti per i bisogni delle sue
operazioni assoggettate all'imposta conformemente alla lettera a), il
soggetto passivo-rivenditore è autorizzato a dedurre dall'imposta dalui dovuta:
— l'imposta sul valore aggiunto dovuta o versata per gli oggetti
d'arte, da collezione o d'antiquariato che gli sono o gli saranno
ceduti da un altro soggetto passivo-rivenditore, qualora lacessione da parte di quest'ultimo sia stata assoggettata all'im-posta conformemente alla lettera a);
— l'imposta sul valore aggiunto considerata inclusa nel prezzo
d'acquisto degli oggetti d'arte, da collezione o d'antiquariato chegli sono o gli saranno ceduti da un altro soggetto passivo-riven-
ditore, qualora la cessione da parte di quest'ultimo sia stata
assoggettata all'imposta sul valore aggiunto conformemente alregime particolare di imposizione sul margine di cui all'articolo26 bis, parte B all'interno dello Stato membro sul territorio delquale si considera situato il luogo di detta cessione, determinatoconformemente all'articolo 8.
Il diritto adeduzione haorigine nel momento in cui diventa
esigibile l'imposta dovuta per la cessione assoggettata all'imposta
conformemente alla lettera a);
c) ai fini dell'applicazione delle disposizioni della lettera b), secondo
trattino, il prezzo d'acquisto degli oggetti d'arte, da collezione od'antiquariato la cui cessione da parte di un soggetto passivo-riven-
ditore è assoggettata all'imposta conformemente alla lettera a) è
determinato conformemente all'articolo 26 bis, parte B, paragrafo 3e l'impostache si considerainclusain detto prezzo d'a cquisto ècalcolata secondo la modalità seguenti:
— si considera che il prezzo d'acquisto includa l'imposta sul valore
aggiunto che sarebbe stata dovuta se il margine imponibilerealizzato dal fornitore fosse stato pari al 20 % del prezzod'acquisto;
— l'aliquota da prendere in considerazione è l'aliquota applicabile,
ai sensi dell'articolo 12, paragrafo 1, all'interno dello Statomembro sul territorio del quale si considera situato il luogo della1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 73
▼M8
cessione assoggettata al regime particolare d'imposizione sull'u-
tile, determinato conformemente all'articolo 8;
d) qualora applichi il regime normale dell'imposta sul valore aggiunto
alla cessione di un oggetto d'arte, da collezione o d'antiquariato chegli è stato ceduto da un altro soggetto passivo-rivenditore e il benein questione sia stato assoggettato all'imposta conformemente allalettera a), il soggetto passivo-rivenditore è autorizzato e dedurredall'imposta da lui dovuta l'imposta sul valore aggiunto di cui alla
letterab);
e) la categoria delle aliquote applicabile a queste cessioni è quella che
era applicabile al 1
ogennaio 1993;
f) ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 26 bis,
parte B, paragrafo 2, quarto trattino, parte C, paragrafo 1, quarto
trattino e parte D, lettere b) e c), le cessioni di oggetti d'arte, dacollezione o d'antiquariato assoggettate all'imposta conformementealla lettera a) sono considerate dagli Stati membri cessioni soggetteall'imposta sul valore aggiunto conformemente al regime particolared'imposizione sull'utile di cui all'articolo 26 bis, parte B;
g) allorché le cessioni di oggetti d'arte, da collezione o d'antiquariato
assoggettate all'imposta conformemente alla lettera a) sono effet-tuate nelle condizioni di cui all'articolo 28 quater, parte A, lafattura rilasciata conformemente all'articolo 22, paragrafo 3 deverecare una dicitura che indichi che è stato applicato il regime parti-
colare di imposizione sul margine previsto all'articolo 28 sexdecies,
paragrafo 4.
CAPO XVI quater
Misure transitorie applicabili nel quadro dell'adesione dell'Austria, della
FinlandiaedellaSveziaall'Unioneeuropea
Articolo 28 septdecies
1. Ai fini dell'applicazione del presente articolo, si intendono per:
— «Comunità»: il territorio della Comunità, quale è definito all'arti-
colo 3 primadell'a desione,
— «nuovi Stati membri»: il territorio degli Stati membri che hanno
aderito all'Unione europea con il trattato firmato il 24 giugno1994, quale è definito per ciascuno di detti Stati membri all'articolo
3 dellapresente direttiva ,
— «Comunità ampliata»: il territorio della Comunità, quale è definito
all'articolo 3, dopo l'adesione.
2. Quando un bene:
— è stato introdotto prima della data di adesione all'interno della
Comunità o all'interno di uno dei nuovi Stati membri
e
— dopo la sua entrata nella Comunità o in uno dei nuovi Stati membri
è stato assoggettato o ad un regime di ammissione temporanea inesenzione totale dai dazi all'importazione o ad uno dei regimi di
cui all'articolo 16, paragrafo 1, parte B, lettere da a) a d) o ad un
regime analogo ad uno di detti regimi in uno dei nuovi Statimembri
e
— non è stato svincolato da detto regime prima della data di adesione,
le disposizioni in vigore alla data in cui il bene è stato assoggettato al
regime continuano ad essere applicate fino al momento dello svincolodel bene da detto regime dopo la data di adesione.
3. Quando un bene:
— è stato assoggettato prima della data di adesione al regime di tran-
sito comune o ad un altro regime di transito doganale e
— non è stato svincolato da detto regime prima della data di adesione,1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 74
▼M9
▼M9
le disposizioni in vigore alla data in cui il bene è stato assoggettato al
regime continuano ad essere applicate fino al momento dello svincolodel bene da detto regime dopo la data di adesione.
Ai fini dell'applicazione del primo trattino, si intendono per «regime di
transito comune» le misure per il trasporto di merci in transito fra laComunità e i paesi dell'Associazione europea di libero scambio(EFTA), nonché fra i paesi EFTA stessi, quali previste dalla conven-zione relativa ad un regime comune di transito, del 20 maggio 1987(
1).
4. Sono assimilate all'importazione di un bene ai sensi dell'articolo
7, paragrafo 1, per il quale è dimostrato che si trovava in libera pratica
in uno dei nuovi Stati membri o nella Comunità:
a) qualsiasi uscita, anche irregolare, di un bene da un regime di
ammissione temporanea nel quale il bene sia stato immesso primadella data di adesione alle condizioni di cui al paragrafo 2;
b) qualsiasi uscita, anche irregolare, di un bene da uno dei regimi di
cui all'articolo 16, paragrafo 1, parte B, lettere da a) a d), o da unregime analogo ad uno di detti regimi, nel quale il bene sia statoimmesso prima della data di adesione alle condizioni di cui al para-grafo 2;
c) la conclusione di uno dei regimi di cui al paragrafo 3, avviato prima
della data di adesione all'interno di uno dei nuovi Stati membri aifini di una cessione di beni effettuata prima di tale data a titolooneroso all'interno di tale Stato membro da un soggetto passivo
che agisce in quanto tale;
d) qualsiasi irregolarità o infrazione commessa nel corso di uno dei
regimi di cui al paragrafo 3 avviato alle condizioni di cui alla letterac).
5. È altresì assimilata all'importazione di un bene ai sensi dell'arti-
colo 7, paragrafo 1, la destinazione dopo la data di adesione,all'interno di uno Stato membro, da parte di un soggetto passivo o daparte di un soggetto non passivo, di beni che siano stati ceduti, ante-riormemnte (SIC! anteriormente) alla data di adesione, all'interno dellaComunità o di uno dei nuovi Stati membri, quando sussistono le
seguenti condizioni:
— la cessione di tali beni è stata esentata, o poteva essere esentata, in
virtù dell'articolo 15, punti 1 e 2, o in virtù di una disposizioneanaloga vigente nei nuovi Stati membri,
— i beni non sono stati importati né all'interno di uno dei nuovi Stati
membri né all'interno della Comunità prima della data di adesione.
6. Nei casi di cui al paragrafo 4, l'importazione si considera effet-
tuata, ai sensi dell'articolo 7, paragrafo 3, nello Stato membro sul cuiterritorio il bene viene svincolato dal regime al quale era stato assog-gettato prima della data di adesione.
7. In deroga all'articolo 10, paragrafo 3, l'importazione di un bene,
ai sensi dei paragrafi 4 e 5 del presente articolo, è effettuata senza dar
luogo al fatto generatore dell'imposta, quando:
a) il bene importato è spedito o trasportato fuori della Comunità
ampliata o
b) il bene importato ai sensi del paragrafo 4, lettera a) è diverso da un
mezzo di trasporto ed è rispedito o trasportato nello Stato membro a
partire dal quale era stato esportato avendo come destinatario lapersona che l'aveva esportato o
c) il bene importato ai sensi del paragrafo 4, lettera a) è un mezzo di
trasporto che era stato acquistato o importato, prima della data di
adesione, alle condizioni generali di imposizione del mercatointerno di uno dei nuovi Stati membri o di uno degli Stati membridella Comunità e/o non aveva beneficiato, a titolo della sua esporta-zione, di un'esenzione o di un rimborso dell'impostasul va loreaggiunto.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 75
(1) GU n. L 226 del 13. 8. 1987, pag. 2.
▼M9
Tale condizione si reputa soddisfatta quando la data della prima messa
in servizio del mezzo di trasporto è anteriore al 1ogennaio 1987 o
quando l'importo dell'imposta che sarebbe dovuta a titolo dell'importa-
zione è insignificante.
CAPO XVII
COMITATODELL'IMPOSTASULVALOREAGGIUNTO
Articolo 29
1. È istituito un comitato consultivo dell'imposta sul valore
aggiunto, in appresso denominato «comitato».
2. Il comitato si compone di rappresentanti degli Stati membri e
dellaCommissione.
Il comitato è presieduto da un rappresentante della Commissione.Il segretariato del comitato è assicurato dai servizi della Commissione.3. Il comitato stabilisce il proprio regolamento interno.4. Oltre ai punti oggetto della consultazione ai sensi della presente
direttiva, il comitato prende in esame i problemi sollevati dal presi-dente, siasu inizia tivadi quest'ultimo, siasu richiestadelrappresentante di uno Stato membro, concernenti l'applicazione delledisposizioni comunitarie in materia di imposta sul valore aggiunto.
CAPO XVIII
DISPOSIZIONIVARIE
Articolo 30
Accordiinternazionali
Il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione,
può autorizzare uno Stato membro a concludere con un paese terzo o
con un'organizzazione internazionale un accordo che contenga deroghealla presente direttiva. Lo Stato che desidera concludere tale accordo neinveste la Commissione e fornisce tutti i dati utili alla valutazione. LaCommissione ne informa gli altri Stati membri entro il termine di unmese.
La decisione del Consiglio sarà ritenuta acquisita se, entro due mesi
dall'informazione di cui al comma precedente, il caso non è stato
esaminato dal Consiglio.
Articolo 31
Unitàdiconto
1. L'unità di conto utilizzata nella presente direttiva è l'unità di
conto europea«UCE» definitacon decisione 75/250/CEE(
1).
2. Nella conversione di tale unità di conto nella moneta nazionale,
gli Stati membri hanno la facoltà di arrotondare, in più o in meno,
fino ad un massimo del 10 %, gli importi risultanti da tale conversione.
Articolo 33
1. Fatte salve le altre disposizioni comunitarie, in particolare quelle
previste dalle vigenti disposizioni comunitarie relative al regime gene-rale per la detenzione, la circolazione e i controlli dei prodotti soggettiad accise, le disposizioni, della presente direttiva non vietano ad unoStato membro di mantenere o introdurre imposte sui contratti di assicu-1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 76
(1) GU n. L 104 del 24. 4. 1975, pag. 35.▼B
▼M8
▼M4
▼M4
razione, imposto sui giochi e sulle scommesse, accise, imposte di regi-
stro e, più in generale, qualsiasi imposta, diritto e tassa che non abbia ilcarattere di imposta sulla cifra d'affari, sempreché tuttavia tale imposta,
diritto e tassa non dia luogo, negli scambi fra Stati membri, a formalità
connesse con il passaggio di una frontiera.
2. Qualsiasi riferimento nella presente direttiva a prodotti soggetti ad
accise riguarda i seguenti prodotti, quali sono definiti dalle vigentidisposizioni comunitari:
— oli minerali,
— alcole e bevande alcoliche,— tabacchi lavorati.
Articolo 33 bis
1. Per i beni di cui all'articolo 7, paragrafo 1, lettera b) che entrano
nella Comunità in provenienza da un territorio facente parte del terri-torio doganale comunitario, ma considerato territorio terzo ai fini dellapresente direttiva, sono d'applicazione le disposizioni seguenti:
a) le formalità relative all'entrata di tali beni all'interno della Comunità
sono identiche a quelle previste dalle vigenti disposizioni doganalicomunitarie relative all'importazione di beni all'interno del territoriodoganale della Comunità;
b) allorquando il luogo d'arrivo della spedizione o del trasporto di detti
beni si trova al di fuori dello Stato membro di entrata nellaComunità, essi circolano all'interno della Comunità nel quadro dellaprocedura del transito comunitario interno, prevista dalle vigenti
disposizioni doganali comunitarie, a condizione che siano stati
oggetto di una dichiarazione in tal senso al momento della loroentrata nella Comunità;
c) quando al momento dell'entrata nella Comunità tali beni si trove-
ranno in una situazione che consentirà loro, se fossero importati anorma dell'articolo 7, paragrafo 1, lettera a), di beneficiare di unodei regimi di cui all'articolo 16, paragrafo 1, parte B, lettere a), b),c) e d), oppure in un regime di ammissione temporanea in esenzionetotale dei dazi all'importazione, gli Stati membri prendono le misure
che consentono di garantire che tali beni possano soggiornare all'in-
terno dellaComunità a lle stesse condizioni previste perl'applicazione di questi regimi.
2. Per i beni non contemplati all'articolo 7, paragrafo 1, lettera a)
spediti o trasportati a partire da uno Stato membro a destinazione di
un territorio facente parte del territorio doganale comunitario ma consi-
derato territorio terzo ai fini della presente direttiva, sonod'applicazione le disposizioni seguenti:
a) le formalità relative all'esportazione di tali beni dal territorio comu-
nitario sono identiche a quelle previste dalle vigenti disposizioni
doganali comunitarie per quanto riguarda l'esportazione di beni dal
territorio doganale della Comunità;
b) per quanto riguarda i beni temporaneamente esportati dalla
Comunità nella prospettiva di essere nuovamente importati, gli Stati
membri prendono le misure necessarie per garantire che al momentodellaloro reimporta zione nellaComunità i beni in questionepossano beneficiare delle medesime disposizioni di cui avrebberobeneficiato se fossero stati temporaneamente esportati al di fuori
del territorio doganale comunitario.
CAPO XIX
DISPOSIZIONIFINALI
Articolo 34
Previa consultazione degli Stati membri, la Commissione presenta al
Consiglio, per laprimavoltail 1ogennaio 1982 e successivamente1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 77
▼M6
▼B
▼B
ogni due anni, una relazione sul funzionamento del sistema comune
d'imposta sul valore aggiunto negli Stati membri. Tale relazione ètrasmessa dal Consiglio al Parlamento europeo.
Articolo 35
Nell'interesse del mercato comune, il Consiglio adotta all'unanimità, a
tempo debito, su proposta della Commissione e previo parere del Parla-
mento europeo e del Comitato economico e sociale, le direttive idoneeal fine di completare il sistema comune d'imposta sul valore aggiuntoe, segnatamente, di ridurre gradualmente o di sopprimere le misureprese dagli Stati membri in deroga al sistema stesso, per raggiungereuna convergenza dei regimi nazionali di imposta sul valore aggiunto,
allo scopo di preparare l'attuazione dell'obiettivo di cui all'articolo 4
dellaprimadirettivadel Consiglio dell'11 a prile 1967.
Articolo 36
L'articolo 2, quarto comma, e l'articolo 5 della prima direttiva del
Consiglio dell'11 aprile 1967 sono abrogati.
Articolo 37
Lasecondadirettivadel Consiglio, 67/228/CEE, cessadi a vere effetto,
in ogni Stato membro, a decorrere dalla data di applicazione dellapresente direttiva.
Articolo 38
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 78
▼B
ALLEGATO A
ELENCODELLEATTIVITÀDIPRODUZIONEAGRICOLA
I. COLTURA PROPRIAMENTE DETTA
1. Agricolturagenera le, compresalaviticoltura
2. Arboricoltura frutticola (compresa l'olivicoltura) e orticoltura, fiorale e
ornamentale, anche in serra
3. Produzione di funghi e di spezie, di sementi e di piantine; conduzione di
vivai
II. ALLEVAMENTO IN CONNESSIONE CON LA COLTURA DEL SUOLO
1. Allevamento di animali
2. Avicoltura3. Coniglicoltura4. Apicoltura
5. Sericoltura
6. Elicicoltura
III. SILVICOLTURAIV. PESCA
1. Pescain a cque dolci
2. Piscicoltura
3. Mitilicoltura, ostricoltura ed allevamento di altri molluschi e crostacei4. Allevamento di rane
V. Vengono parimenti considerate attività di produzione agricola le attività di
trasformazione effettuate da un produttore agricolo sui prodotti provenienti
essenzialmente dalla sua produzione agricola, con i mezzi normalmente
usati nelle aziende agricole, silvicole o di pesca1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 79
▼B
ALLEGATO B
ELENCODELLEPRESTAZIONIDISERVIZIAGRICOLE
Sono considerate prestazioni di servizi agricole le prestazioni di servizi che
normalmente contribuiscono alla realizzazione della produzione agricola, in
particolare:
— lavori di coltivazione, mietitura, trebbiatura, di premitura, colletta e raccolta,
comprese le operazioni di semina e piantagione;
— imballaggio e condizionamento, quali l'essiccazione, la pulitura, la frantuma-
zione, la disinfezione e l'insilamento di prodotti agricoli;
— stoccaggio di prodotti agricoli;
— custodia, allevamento o ingrasso di animali;
— locazione, a fini agricoli, di mezzi normalmente usati nella aziende agricole,
silvicole o di pesca;
— assistenza tecnica;— distruzione di piante ed animali nocivi, trattamento delle piante e dei terreni
mediante nebulizzazione;
— sfruttamento di impianti di irrigazione e di drenaggio;— taglio di alberi, di legname ed altri servizi della silvicoltura.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 80
▼B
ALLEGATO C (1)
METODOCOMUNEDICALCOLO
I. Nel calcolo del valore aggiunto per l'insieme delle aziende agricole, silvi-
cole ed ittiche si tiene conto del valore, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto:
1. della produzione finale, compreso l'autoconsumo dei settori «prodotti
agricoli e della caccia e legni grezzi», elencati ai seguenti punti IV e V,
cui sono aggiunti i prodotti derivanti dalle attività di trasformazione di
cui al punto V dell'allegato A;
2. dei consumi intermedi necessari per realizzare la produzione definita sub
I;
3. della formazione lorda di capitale fisso in connessione con le attività
definite negli al legati A e B.
II. Per determinare le entrate sottoposte all'imposta sul valore aggiunto che
danno diritto a deduzione e le uscite degli agricoltori forfettari, si deducono
dai conti nazionali le entrate e le uscite della stessa natura degli agricoltori
sottoposti al regime normale dell'imposto sul valore aggiunto, tenendo conto
degli stessi elementi presi in considerazione nel punto I.
III. Il valore aggiunto dei produttori agricoli forfettari è pari alla differenza tra
il valore della produzione finale al netto dell'imposta sul valore aggiunto di
cui al paragrafo I 1, e la somma dei valori dei consumi intermedi, di cui al
paragrafo I 2,e della formazione lorda del capitale, di cui al paragrafo I 3.
Tutti questi elementi riguardano solo gli agricoltori forfettari.
IV. PRODOTTI AGRICOLI E DELLA CACCIA
Numero di codice dell'ISCE
Cereali(esclusoilriso)
Frumento tenero e spelta10.01.11
10.01.191
1
Frumento autunnale (compresa le (SIC! la) spelta) —
Frumento primaverile —
Frumento duro 10.01.51
10.01.59
Frumento autunnale —Frumento primaverile —
Segala e frumento segalato
Segala 10.02.00
Segala autunnale —Segala primaverile —
Frumento segalato 10.01.11
10.01.192
2
Orzo 10.03.10
10.03.90
Orzo autunnale —
Orzo primaverile —
Avena e miscugli di cereali primaverili
Avena10.04.10
10.04.90
Miscugli di cereali primaverili —
Mais da granella 10.05.10
10.05.92
Altri cereali (escluso il riso)1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 81
(1) La classificazione utilizzata nel presente allegato è quella impiegata nella contabilità
economica agricola dell'ISCE (Istituto statistico delle Comunità europee).
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Grano saraceno 10.07.10
Miglio 10.07.91
Sorgo 10.07.95
Scagliola 10.07.96Cereali non nominati altrove (escluso il riso) 10.07.99
Risogreggio(nonpilato)orisone 10.06.11
Legumisecchi
Piselli secchi e piselli dafora ggio 07.05.11
Piselli secchi, diversi dai piselli da foraggio —
Piselli secchi (esclusi i ceci) —
Ceci —
Piselli dafora ggio —
Fagioli secchi, fave e favette
Fagioli secchi 07.05.15
Fave e favette 07.05.95
Altri legumi secchi
Lenticchie 07.05.91
Semi di vecce 12.03.31 2
Semi di lupini 12.03.49 2Legumi secchi non nominati altrove e miscugli di
legumi secchi tradi loro o con cerea li07.05.97
Piantesarchiate
Patate
Patate (diverse dalle patate da semina)
Patate primaticce 07.01.13
07.01.15
Patate tardive 07.01.17
07.01.19
Patate da semina 07.01.11
Barbabietole da zucchero 12.04.11
Barbabietole da foraggio; navoni-rutabaga;carote e
navoni da foraggio: altre piante sarchiate
Barbabietole da foraggio/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Navoni rutabaga, carote e navoni da foraggio
Navoni-rutabaga
Carote da foraggio, navoni da foraggio
Cavoli da foraggio 12.10.99 2
Altre piante sarchiate
Topinambur 07.06.10
Patate dolci 07.06.50
Piante sarchiate non nominate altrove 07.06.30
12.10.993
Pianteindustriali
Semi e frutti oleosi (escluse le olive)
Semi di colzae di ra vizzone 12.01.91
Colzad'inverno —Colzaprima verile —1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 82
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Ravizzone —
Semi di girasole 12.01.95Semi di soia12.01.40Semi di ricino 12.01.50
Semi di lino 12.01.61
12.01.69
Semi di sesamo, canapa, senapa, papavero nero o
bianco
Semi di sesamo 12.01.97
Semi di canapa 12.01.94
Semi di senapa 12.01.92
Semi di papavero nero o bianco 12.01.93
Piante tessili
Lino 54.01.10Canapa 57.01.10
Tabacchi greggi (compresi quelli essiccati) 24.01.10
24.01.90
Luppolo 12.06.00Altre piante industriali
Cicoriadaca ffè 12.05.00Piante medicinali, aromatiche e da condimento
Zafferano 09.10.31Cumino 07.01.82
Piante medicinali, aromatiche e da condimento
non nominate altrove09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Ortaggifreschi
Cavoli commestibili
Cavolfiori 07.01.21
07.01.22
Altri cavoli
Cavoletti di Bruxelles 07.01.26
Cavoli bianchi/C148/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C15007.01.23Cavoli rossi
Verze o cavoli di Milano/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1 Cavoli comuni
Cavoli non nominati altrove
Ortaggi a foglia e a stelo, diversi dai cavoli
Sedani e sedani-rapa 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Porri 07.01.68
Lattughe a cappuccio 07.01.31
07.01.33
Indivie e scatole 07.01.36 1Spinaci 07.01.29
Asparagi 07.01.71
Witloof 07 01.34Carciofi 07.01.731977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 83
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Altri orta ggi afogliae astelo
Valerianella 07.01.36 2Bietole dacostae ca rdi 07.01.37Finocchi 07.01.91Rabarbaro/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Crescione
PrezzemoloBroccoletti di rapaOrtaggi e foglie e a stelo non nominati altrove
Ortaggi coltivati per il frutto
Pomodori 07.01.75
07.01.77
Cetrioli e cetriolini 07.01.83
07.01.85
Meloni o poponi 08.09.10Melanzane, zucche, zucchine 07.01.95Peperoni 07.01.93Altri ortaggi coltivati per il frutto 07.01.97 3
Radici, bulbi e tuberi
Cavoli-rapa 07.01.27 2Navoni commestibili (rape bianche)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Carote
Agli 07.01.67Cipolle e scalogni 07.01 (62-63-66)Rape rosse/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Scorzobianche e scorzonere
Altre radici, bulbi e tuberi (erba cipollina, ravanelli,
ramolacci, rafani o barbaforte)
Legumi dagra nella
Piselli 07.01.41
07.01.43
Fagioli 07.01.45
07.01.47
Altri legumi dagra nella 07.01.49
Funghi di coltivazione 07.01.87
Fruttafresca,compresigliagrumi(escluseleuveele
olive)
Mele e pere data vola
Mele data vola 08.06 (13-15-17)Pere data vola 08.06 (36-38)
Mele dasidro e pere dasidroMele dasidro 08.06.11Pere dasidro 08.06.32Fruttaanocciolo
Pesche 08.07.32Albicocche 08.07.101977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 84
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Ciliegie 08.07 (51-55)
Prugne e susine (comprese le mirabelle,le Regina
Claudia, les (SIC! le) quetsches)08.07 (71-75)
Altrafruttaanocciolo 08.07.90
Fruttaaguscio
Noci 08.05.31
Nocciole 08.05.91
Mandorle 08.05.11
08.05.19
Castagne 08.05.50
Altrafruttaaguscio (esclusi i frutti tropica li)
Pistacchi 08.05.70
Frutta a guscio non nominata altrove (esclusi i
frutti tropicali)08.05.97 1
Altrafruttadi pia nte legnose
Fichi 08.03.10Cotogne 08.06.50Frutta di piante legnose non nominata altrove
(esclusi i frutti tropicali)08.09.90 1
Fragole 08.08 (11-15)
Bacche
Ribes rosso e ribes nero
Ribes nero 08.08.41
Ribes rosso 08.08.49 1
Lamponi
Uvaspina 08.08.90 1
Altre bacche (per esempio more coltivate), escluse
le more selvatiche08.09.90 2
Agrumi
Arance 08.02 (21-22-24-27)Mandarini e clementine 08.02 (32-36)Limoni 08.02.50Pompelmi 08.02.70
Altri agrumi 08.02.90
Cedri —
Limette —Bergamotti —Agrumi non nominati altrove —
Uveeolive
Uve
Uve data vola 08.04 (21-23)Altre uve (per lavinifica zione, per laproduzione di
succhi d'uvae per laproduzione di uve secche)08.04 (25-27)
Olive
Olive data vola 07.01.78Altre olive (per laproduzione di olio) 07.01.79
07.03.131977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 85
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Altriprodottivegetali (1)
Piante foraggere 12.10.99 1Piante da vivai
Alberi e arbusti da frutto 06.02 (19-40-51-55)
Talee e barbatelle di viti 06.02 (10-30)
Alberi ed arbusti ornamentali 06.02 (71-75-79-98)Piante da bosco 06.02.60
Materie da intreccio
Vimini, giunchi, canne d'India 14.01 (11-19-51-59)
Canne, bambù 14.01 (31-39)
Altre materie da intreccio 14.01.90
Fiori, piante ornamentali e alberi di Natale
Bulbi e tuberi dafiore 06.01.10Piante ornamentali 06.01 (31-39)Fiori da taglio, verzura da taglio e fogliame 06.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-0)
Alberi di Natale 06.04.90Piante perenni in pieno campo 06.02.92
Sementi
Sementi di prodotti agricoli (
2) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-44-
46-84-86-89)
12.03.31 112.03.49 1
Sementi di fiori 12.03.81
Prodotti della vegetazione spontanea (
3) 07.01 (88 — 89)
08.05.97 2
08.08.3108.08.3508.08.49 2
08.08.90 2
23.06.10 1
Sottoprodotti (
4)
Sottoprodotti delle colture cerealicole (escluso il
riso)12.08 (10 — 31)
12.08.90
12.09.00
13.03.12
14.02 (10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
14.05 (11 — 19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.00
Sottoprodotti delle colture risicoleSottoprodotti delle colture di leguminoseSottoprodotti delle colture di piante sarchiate1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 86
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Sottoprodotti delle colture di piante industriali
Sottoprodotti delle colture di ortaggi
Sottoprodotti delle colture di fruttaed a grumi 2
Sottoprodotti dellaviticolturae dell'olivicoltura
Altri sottoprodotti delle colture di piante
Prodotti vegetali non nominati altrove
Mostoevino
Mosto 22.04.00
Vino 22.05 (21-25-31-35-41-
44-45-47-51-57-
59-61-69)
Sottoprodotti dellavinicoltura(5) 23.05.00
Oliod'oliva
Olio d'olivavergine (6) 15.07.06
Olio d'oliva non raffinato (6) 15.07 (07 — 08)
Sottoprodotti dell'estrazione dell'olio d'oliva (7) 23.04.05
Bovini
Bovini domestici 01.02 (11-13-14-15-17)
Vitelli —
Altri bovini di meno di un anno —
Giovenche —
Vacche —
Bovini maschi riproduttori —
Bovini maschi riproduttori, da 1 a 2 anni —Bovini maschi riproduttori con più di 2 anni —
Bovini dama cello e daingra sso —
Bovini da macello e da ingrasso, da 1 a 2 anni —
Bovini da macello e da ingrasso con più di 2 anni —
Suini
Suini domestici 01.03 (11 — 15 — 17)
Suinetti —
Suini giovani —
Suini daingra sso —
Scrofe riproduttrici —
Verri riproduttori —
Equini
Cavalli 01.01 (11 — 15 — 19)
Asini 01.01.31
Muli e bardotti 01.01.50
Oviniecaprini
Ovini domestici 01.04 (11 — 13)1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 87
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Caprini domestici 01.04.15
Pollame,conigli,piccioniedaltrianimali
Galline, galli, polli, pulcini 01.05 (10 — 91)Anatre 01.05.93Oche 01.05.95Tacchini 01.05.97Faraone 01.05.98Conigli domestici 01.06.10Piccioni domestici 01.06.30Altri animali
Api —
Bachi da seta —Animali da pelliccia —Lumache (diverse dalle lumache di mare) 03.03.66Animali non nominati altrove 01.06.99
02.04.991
Selvagginaecarnediselvaggina
Selvaggina (
8) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.91
Carne di selvaggina 02.04.30
Latteallaproduzione
Latte di vacca —Latte di pecora —Latte di capra —
Latte di bufala
Uova
Uovadi ga llina
Uovadacovadi ga llina 04.05.12 1Altre uovadi ga llina 04.05.14
Uovanon di ga llina
Uovadacovanon di ga llina 04.05.12 2Altre uovanon di ga llina 04.05.16
04.05.18
Altriprodottianimali
Lana (compresi i peli) (
9) 53.01 (10 — 20)
53.02 (93 — 95)
Miele 04.06.001977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 88
▼B
Numero di codice dell'ISCE
Bozzoli di bachi da seta 50.01.00
Sottoprodotti dei prodotti animali (10)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01. (10 — 20 — 30
— 90)
53.02.97Prodotti animali non nominati altrove
Lavoriagricoli percontoterzi (
11)
Prodottiagricoli quasiesclusivamenteimportati
Semi e frutti oleosi
Semi di arachidi 12.01.11
12.01.15
Copra12.01.20
Noci e mandorle di palmisti 12.01.30
Semi di cotone 12.01.96
Semi e frutti oleosi non nominati altrove 12.01.99
Piante tessili tropicali
Cotone 55.01.00
Altre piante tessili
Abaca 57.02.00
Iuta57.03.10Sisal 57.04.10Cocco 57.04.30Ramiè 54.02.00Piante tessili non nominate altrove 57.04.50
Altre piante industriali trtipicali
Caffè 09.01.11
Cacao 18.01.00
Canna da zucchero 12.04.30
Frutti tropicali
Frutti tropicali a guscio
Noci di cocco 08.01.75Noci di acagiù 08.01.77
Noci del Brasile 08.01.80
Noci di pecàn 08.05.80
Altri frutti tropicali
Datteri 08.01.10Banane 08.01 (31 — 35)
Ananassi 08.01.50
Papaie 08.08.50Frutti tropicali non nominati altrove 08.01 (60 — 99)
Avorio greggio 05.10.00
(1) Per es.: fieno, trifoglio (esclusi i cavoli da foraggio).
(2) Escluse le sementi di cereali e di riso e le patate da semina.
(3) Per es.: funghi selvatici, mirtilli rossi e neri, more selvatiche, fragole selvatiche,
ecc.
(4) Per es.: paglia, foglie, baccelli di piselli e di fagioli.
(5) Per es.: fecce di vino, tartaro greggio, ecc.
(6) I due prodotti si distinguono per il diverso processo di trasformazione e non
perché rappresentino diversi stadi della produzione.
(7) Per es.: sanse di olive ed altri residui dell'estrazione dell'olio di oliva.
(8) La selvaggina viva comprende esclusivamente la selvaggina d'allevamento e in
cattività.
(9) A condizione che costituiscano prodotti principali.
(10) Per es.: pelli, peli, pelletterie di selvaggina abbattuta, cera, letame, purino.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 89
▼B
(11) Cioè servizi che normalmente vengono eseguiti dalle imprese agricole stesse, per
esempio, arare, mietere, trebbiare il grano, essiccare il tabacco, tosare le pecore,
curare gli animali.
V. LEGNI GREZZI
Legni resinosi dala voro e daindustria
Legni lunghi resinosi— 1 Legname non decorticato
(1) Abete, picea, douglasia(2) Pini, larici
— 2 Legname da miniera
(1) Abete, picea, douglasia(2) Pini, larici
— 3 Altri legni lunghi
(1) Abete, picea, douglasia
(2) Pini, larici
Legname da trancia resinoso— 1 Abeti, picea, douglasia— 2 Pini, lariciLegname resinoso da ardere
Abeti, picea, douglasia
Pini, larici
Legno afoglie dala voro e daindustria
Legname lungo fogliuto— 1 Legname non decorticato
(1) Quercia
(2) Faggio(4) Pioppo(4) Altro legname(1) Quercia
(2) Altro legname
— 2 Legname de miniera
(1) Quercia(2) Altro legname
— 3 Altro legname lunghi
(1) Quercia(2) Faggio(3) Pioppo(4) Altro legname lungo
Legname da trancia fogliuto
— 1 Quercia— 2 Faggio— 3 Pioppo— 4 Altre legname
Legname da ardere fogliuto
QuerciaFaggioPioppoAltro legname
Servizi forestali(
1)1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 90
(1) Ossia: Servizi della silvicoltura esercitati di massima dalle stesse imprese forestali «ad
es. taglio del legname».
▼B
Altri prodotti (ad esempio: cortecce, sughero, resina)1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 91
▼B
ALLEGATO D
ELENCO DELLE ATTIVITÀDI CUI ALL'ARTICOLO 4, PARAGRAFO
5,TERZOCOMMA
1. Telecomunicazioni
2. Erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore
3. Trasporto di merci
4. Prestazione di servizi portuali e aeroportuali5. Trasporto di persone6. Cessione di beni nuovi prodotti per lavendita
7. Operazioni degli organismi agricoli d'intervento relative ai prodotti agricoli
ed effettuate in applicazione dei regolamenti sull'organizzazione comune dei
mercati di tali prodotti
8. Gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale9. Depositi
10. Attività degli uffici di pubblicità commerciale
11. Attività delle agenzie di viaggi12. Gestione di spacci, cooperative, mense aziendali e simili13. Attività degli enti radiotelevisivi diversi da quelli considerati all'articolo 13,
punto A, paragrafo 1, lettera q)1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 92
▼B
ALLEGATO E
ELENCO DELLE OPERAZIONI DI CUI ALL'ARTICOLO 28, PARA-
GRAFO3,LETTERAa)
1.►M3 ◄
2. Operazioni di cui all'articolo 13 A, paragrafo 1, lettera e)
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7. Operazioni di cui all'articolo 13 A, paragrafo 1, lettera q)
8.►M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11. Cessioni considerate all'articolo 13 B, lettera g), quando sono effettuate da
soggetti passivi che hanno diritto a deduzione della tassa pagata a monte per
l'edificio in questione
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15. Le prestazioni di servizi delle agenzie di viaggi di cui all'articolo 26 e
quelle delle agenzie di viaggi che agiscono in nome e per conto del viaggia-
tore per viaggi effettuati fuori della Comunità1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 93
▼B
ALLEGATO F
ELENCO DELLE OPERAZIONI DI CUI ALL'ARTICOLO 28, PARA-
GRAFO3,LETTERAb)
1. Riscossione di diritti d'ingresso alle manifestazioni sportive
2. Prestazioni di servizi degli autori, artisti, interpreti artistici, avvocati ed altri
membri di libere professioni diverse dalle professioni mediche e parame-
diche, purché non si tratti delle prestazioni di cui all'allegato B della
secondadirettivadel Consiglio dell'11 a prile 1967
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5. Prestazioni di servizi e cessioni di beni ad esse accessorie, effettuate dai
servizi pubblici postali nel settore delle telecomunicazioni
6. Prestazioni di servizi effettuate dalle imprese di pompe funebri e di crema-
zione nonché cessioni di beni ad esse accessorie
7. Operazioni effettuate dai ciechi o dai laboratori per ciechi purché la loro
esenzione non diaorigine adistorsioni di concorrenzarileva nti
8. Cessioni di beni e prestazioni di servizi fatte a beneficio di organismi che si
occupa no dellacostruzione, dellasistema zione e dellama nutenzione dei
cimiteri, dei sepolcri e dei monumenti commemorativi delle vittime della
guerra
9.►M3 ◄
10. Operazioni effettuate dagli istituti ospedalieri non considerati dall'articolo
13 A, paragrafo 1, lettera b)
11.►M3 ◄
12. Erogazione di acqua da parte di un organismo di diritto pubblico13.►
M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16. Cessioni di edifici e di terreni, di cui all'articolo 4, paragrafo 3
17. Trasporti di persone
I trasporti di beni quali bagagli e autovetture al seguito di viaggiatori o le
prestazioni di servizi connesse con il trasporto delle persone, sono esentati
solo nella misura in cui è esente il trasporto di tali persone
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23. Forniture, trasformazioni, riparazioni, manutenzioni, noleggi e locazioni di
aeromobili, impiegati da istituzioni dello Stato nonché forniture, trasforma-
zioni, riparazioni, manutenzioni, noleggi e locazioni degli oggetti in essi
incorporati o destinati al loro servizio
24.►M3 ◄
25. Forniture, trasformazioni, riparazioni, manutenzioni, noleggi e locazioni di
navi da guerra
27. Le prestazioni di servizi delle agenzie di viaggi di cui all'articolo 26 e
quelle delle agenzie di viaggi che agiscono in nome e per conto del viaggia-
tore per viaggi effettuati all'interno della Comunità1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 94
▼M13
▼B
▼B
ALLEGATO G
DIRITTOD'OPZIONE
1. Il diritto d'opzione di cui all'articolo 28, paragrafo 3, lettera c), può essere
accordato:
a) se si tratta di operazioni considerate nell'allegato E:
gli Stati membri che applicano già l'esenzione, ma che concedono anche
un diritto di opzione, possono mantenere tale diritto di opzione;
b) se si tratta di operazioni considerate nell'allegato F:
gli Stati membri che mantengono a titolo transitorio l'esenzione possono
accordare ai soggetti passivi il diritto di optare per la tassazione.
2. Gli Stati membri che accordano un diritto di opzione per la tassazione non
contemplato dalle disposizioni del paragrafo 1, possono autorizzare i soggetti
passivi che ne fanno uso a mantenerlo al più tardi sino al termine di un
periodo di tre anni a decorrere dalla data di entrata in vigore della presente
direttiva.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 95
▼M5
ALLEGATO H
ELENCO DELLE FORNITURE DI BENI E DELLE PRESTAZIONI DI
SERVIZI SUSCETTIBILI DI ESSERE SOGGETTE AD ALIQUOTE
RIDOTTEDELL'IVA
Quando recepiscono nella propria legislazione nazionale le categorie in appresso
relative a prodotti, gli Stati membri possono far ricorso alla nomenclatura
combinata per delimitare con precisione la categoria in questione.
Categoria Descrizione
1 Prodotti alimentari (incluse le bevande, ad esclusione tuttavia
delle bevande alcoliche) destinati al consumo umano e animale;
animali vivi, sementi, piante e ingredienti normalmente desti-
nati ad essere utilizzati nella preparazione di prodotti alimen-
tari; prodotti normalmente utilizzati per arricchire o sostituire
prodotti alimentari.
2 Erogazione di acqua.
3 Prodotti farmaceutici ed articoli simili normalmente utilizzati
per cure mediche e per la prevenzione delle malattie o per un
trattamento medico o veterinario, inclusi i prodotti utilizzati
per fini di contraccezione e protezione dell'igiene femminile.
4 Apparecchi medici, materiale ausiliario ed altri strumenti
medici, normalmente destinati ad alleviare o curare invalidità,
per uso personale esclusivo degli invalidi, compresa la ripara-
zione di tali beni, e seggiolini per bambini installati negli auto-
veicoli.
5 Trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito.
6 Fornituradi libri, inclusi quelli in loca zione nelle biblioteche
(compresi gli stampati, i foglietti illustrativi ed altro materiale
stampato analogo, libri da disegno o libri da colorare per
bambini, musica stampata o manoscritta, mappe e altre carte
idrografiche o altri), giornali e periodici, diversi dal materiale
interamente od essenzialmente destinato alla pubblicità.
7 Diritto d'ingresso a spettacoli, teatri, circhi, fiere, parchi di
divertimento, concerti, musei, zoo, cinema, mostre ed altre
manifestazioni o istituti culturali simili.
Ricezione di servizi radiotelevisivi.
8 Servizi forniti dao diritti daversa re ascrittori, compositori e
artisti interpreti.
9 Fornitura, costruzione, restauro e trasformazione di abitazioni
fornite nell'ambito della politica sociale.
10 Fornitura di beni e prestazioni di servizi del genere normal-
mente utilizzato per la produzione agricola, esclusi beni di inve-
stimento quali macchinari o edifici.
11 Alloggio fornito da alberghi e simili, compresi gli alloggi per
vacanze e l'affitto di posti per campeggi e di posti per roulotte.
12 Diritto d'ingresso a manifestazioni sportive.
13 Diritto di uso di impianti sportivi.
14 Fornitura di beni e prestazioni di servizi da parte di enti che
sono riconosciuti come enti di carattere sociale dagli Stati
membri e che sono impegnati in attività di assistenza e di sicu-
rezza sociale, nella misura in cui tali prestazioni e servizi non
siano esonerati ai sensi dell'articolo 13.
15 Servizi prestati da agenzie di pompe funebri e di cremazione
insieme alla fornitura di beni connessi a tali attività.
16 Fornitura di cure mediche e odontoiatriche nonché trattamenti,
nella misura in cui tali prestazioni non siano esonerate ai sensi
dell'articolo 13.
17 Servizi prestati in connessione con la pulizia delle arterie pub-
bliche, la rimozione della spazzatura domestica ed il tratta-
mento dei residui, diversi dai servizi forniti dagli enti di cui
all'articolo 4, paragrafo 5.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 96
▼M8
ALLEGATO I
OGGETTID'ARTE,D'ANTIQUARIATOODACOLLEZIONE
Ai fini dellapresente direttivasi intendono per
a) «oggetti d'arte» i beni seguenti:
— quadri «collages» e quadretti simili («tableautins»), pitture e disegni,
eseguiti interamente a mano dall'artista, ad eccezione dei piani di archi-
tetti, di ingegneri e degli altri progetti e disegni industriali, commerciali,
topografici e simili, degli oggetti manufatturati decorati a mano, delle
tele dipinte per scenari di teatro, sfondi di studi d'arte o per usi simili
(codice NC 9701);
— incisioni, stampe e litografie originali, precisamente gli esemplari ottenuti
in numero limitato direttamente in nero o a colori da una o più matrici
interamente lavorate a mano dall'artista, qualunque sia la tecnica o la
materia usata, escluso qualsiasi procedimento meccanico e fotomeccanico
(codice NC 9702 00 00);
— opere originali dell'arte statuaria o dell'arte scultoria, di qualsiasi materia,
purché siano eseguite interamente dall'artista; fusioni di sculture a tiratura
limitata ad otto esemplari, controllata dall'artista o dagli aventi diritto
(codice NC 9703 00 00); a titolo eccezionale, in casi determinati dagli
Stati membri, per fusioni di sculture antecedenti il 1ogennaio 1989, è
possibile superare il limite degli otto esemplari;
— arazzi (codice NC 5805 00 00) e tappeti murali (codice NC 6304 00 00)
eseguiti a mano da disegni originali forniti da artisti, a condizione che
non ne esistano più di otto esemplari;
— esemplari unici di ceramica, interamente eseguiti dall'artista e firmati dal
medesimo;
— smalti su rame, interamente eseguiti a mano, nei limiti di otto esemplari
numerati e recanti la firma dell'artista o del suo studio, ad esclusione
delle minuterie e degli oggetti di oreficeriae di gioielleria ;
— fotografie eseguite dell'artista, tirate da lui stesso o sotto il suo controllo,
firmate e numerate nei limiti di trenta esemplari, di qualsiasi formato e
supporto;
b) «oggetti dacollezione» i beni seguenti:
— francobolli, marche da bollo, marche postali, buste primo giorno di emis-
sione, interi postali e simili, obliterati o non obliterati ma non aventi
corso né destinati ad aver corso (codice NC 9704 00 00);
— collezioni ed esemplari per collezioni di zoologia, di botanica, di minera-
logia, di anatomia, o aventi interesse storico, archeologico,
paleontologico, etnografico o numismatico (codice NC 9705 00 00);
c) «oggetti di antiquariato» i beni diversi dagli oggetti d'arte e da collezione,
aventi più di cento anni di età (codice 9706 00 00).1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 97
▼M10
ALLEGATO J
Descrizione dei beni Codice NC
Stagno 8001
Rame 7402
74037405
7408
Zinco 7901
Nichel 7502Alluminio 7601Piombo 7801
Indio ex 8112 91
ex 8112 99
Cereali da 1001 a 1005
1006: unicamente il risoneda1007 a1008
Semi e frutti oleosi
Noci di cocco, noci del Brasile e noci di acagiùAltre fruttaaguscioOliveda1201 a1207
0801 08020711 20
Semi e sementi (compresi i semi di soia) da 1201 a 1207
Caffè non torrefatto 0901 11 00
0901 12 00
Tè 0902Cacao in grani, interi o infranti; greggio o torrefatto 1801
Zucchero greggio 1701 11
1701 12
Gomma in forme primarie o in lastre, fogli o nastri 4001
4002
Lana 5101Prodotti chimici, alla rinfusa capitoli 28 e 29Oli minerali (compresi propano, butano, oli greggi di petrolio) 2709
27102711 122711 13
Argento 7106Platino (Palladio, Rodio) 7110 11 00
7110 21 007110 31 00
Patate 0701
Grassi ed oli vegetali e loro frazioni, gregge, raffinate, ma non
modificate chimicamenteda1507 a15151977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 98
▼M16
ALLEGATO K
Elencodeiservizidicuiall'articolo 28,paragrafo6
1. Piccoli servizi di riparazione:
— di biciclette;
— di calzature e articoli in pelle;— di indumenti e biancheria per la casa (inclusi rammendo e modifiche).
2. Riparazioni e ristrutturazioni di abitazioni private, esclusi i materiali che
costituiscono una parte significativa del valore della fornitura.
3. Pulituradi vetri e pulizie presso priva ti.
4. Servizi di assistenza domestica (per es. aiuto domestico e assistenza a
giovani, anziani, malati o disabili).
5. Parrucchieri.1977L0388 — IT — 15.05.2002 — 005.001 — 99