1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 1
Trattandosidiunsemplice strumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B OTTAVADIRETTIVADELCONSIGLIO
del6dicembre 1979
inmateria diarmonizzazione delle legislazioni degli Statimembri relative alle impostesullacifra
diaffari
— Modalità per il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto ai soggetti passivi non residenti
all'interno delpaese
(79/1072/CEE)
(GU L 331 del 27.12.1979, pag. 11)
Modificata da:
Gazzetta ufficiale
n. pag. data
►A1Atto di adesione della Spagna e del Portogallo L 302 23 15.11.1985
►A2Atto di adesione dell'Austria, della Finlandia e della Svezia C 241 21 29.8.1994
(adattato dalla decisione 95/1/CE, Euratom, CECA del Consiglio) L 1 1 1.1.1995
►A3Atto relativo alle condizioni di adesione della Repubblica ceca, della
Repubblica di Estonia, della Repubblica di Cipro, della Repubblica diLettonia, della Repubblica di Lituania, della Repubblica di Ungheria,della Repubblica di Malta, della Repubblica di Polonia, della Repubblica
di Slovenia e della Repubblica slovacca e agli adattamenti dei trattati sui
quali si fonda l'Unione europeaL 236 33 23.9.2003
NB: A partire dal 1ogennaio 1999, i riferimenti all'unità di conto europea e/o all'ecu contenuti nella presente versione conso-
lidata devono essere intesi come riferimenti all'euro — Regolamento (CEE) n. 3308/80 del Consiglio (GU L 345 del20.12.1980, pag. 1) e regolamento (CE) n. 1103/97 del Consiglio (GU L 162 del 19.6.1997, pag. 1).
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OTTAVADIRETTIVADELCONSIGLIO
del6dicembre 1979
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri
relative alle impostesullacifradiaffari
—Modalitàperilrimborsodell'impostasulvaloreaggiuntoai
soggettipassivinonresidentiall'interno delpaese
(79/1072/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea,
vista la sesta direttiva 77/388/CEE del Consiglio, del 17 maggio 1977,
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri rela-
tive alle imposte sulla cifra d'affari — sistema comune di imposta sul
valore aggiunto (base imponibile uniforme) (1), in particolare l'articolo
17, paragrafo 4,
vista la proposta della Commissione (2),
visto il parere del Parlamento europeo (3),
visto il parere del Comitato economico e sociale (4),
considerando che ai sensi dell'articolo 17, paragrafo 4, della direttiva
77/388/CEE il Consiglio adotta le modalità comunitarie di applicazionein materia di rimborso dell'imposta sul valore aggiunto previsto dalparagrafo 3 di detto articolo, a favore dei soggetti passivi non residentiall'interno del paese;
considerando che occorre evitare che un soggetto passivo residente
all'interno di uno Stato membro sia gravato in via definitiva dell'im-
posta che gli è stata fatturata in un altro Stato membro per cessioni dibeni o prestazioni di servizi o che è stata versata per importazioni inquesto altro Stato membro, e si trovi così assoggettato ad una doppiaimposizione;
considerando che è opportuno por fine alle divergenze fra le disposi-
zioni attualmente in vigore negli Stati membri che sono talvolta
all'origine di deviazioni di traffico e distorsioni di concorrenza;
considerando che una regolamentazione comunitaria in materia costi-
tuisce un progresso verso la liberalizzazione effettiva dellacircolazione delle persone, dei beni e dei servizi, e contribuiscepertanto a completare il processo di integrazione economica;
considerando che tale regolamentazione non deve far sì che i soggetti
passivi siano sottoposti ad un trattamento diverso a seconda dello Statomembro in cui risiedono;
considerando che occorre evitare talune forme di frode o di evasione
fiscale;
considerando che, ai sensi dell'articolo 17, paragrafo 4, della direttiva
77/388/CEE, gli Stati membri possono rifiutare il rimborso o subordi-
narlo a condizioni complementari per quanto riguarda i soggetti passivinon residenti nel territorio della Comunità; che è opportuno tuttaviaevitare che questi soggetti passivi beneficino di rimborsi a condizionipiù favorevoli di quelle previste per i soggetti passivi comunitari;
considerando che in una prima fase è opportuno limitarsi all'adozione
delle modalità comunitarie di applicazione contenute nella presente
direttiva; che queste modalità prevedono, in particolare, che le deci-
sioni concernenti le domande di rimborso debbano essere notificateentro il termine di sei mesi a decorrere dalla data della presentazione1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 2
(1) GU n. L 145 del 13. 6. 1977, pag. 1.
(2) GU n. C 26 dell'1. 2. 1978, pag. 5.
(3) GU n. C 39 del 12. 2. 1979, pag. 14.
(4) GU n. C 269 del 13. 11. 1978, pag. 51.
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e che i rimborsi debbano essere effettuati entro il medesimo termine;
che durante il periodo di un anno a decorrere dalla data ultima previstaper l'applicazione di queste modalità è opportuno autorizzare la Repub-
blica italiana a notificare le decisioni che i suoi servizi competenti
debbono adottare per quanto riguarda le domande presentate daisoggetti passivi non residenti all'interno del suo territorio e a effettuarei relativi rimborsi entro il termine di nove mesi, per permettere a taleStato membro di riorganizzare il sistema attualmente praticato, ai fini
dell'applicazione del regime comunitario;
considerando che modalità ulteriori dovranno essere adottate dal Consi-
glio per completare questo regime comunitario; che fino all'entrata in
vigore di queste ultime modalità, gli Stati membri rimborsano l'imposta
che viene applicata sulle operazioni che non rientrano nella presentedirettiva secondo le modalità che adottano conformemente all'articolo17, paragrafo 4, della direttiva 77/388/CEE,
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
Articolo 1
Ai fini dell'applicazione della presente direttiva, si considera soggetto
passivo non residente all'interno del paese il soggetto passivo di cuiall'articolo 4, paragrafo 1, della direttiva 77/388/CEE che, nel corsodel periodo di cui all'articolo 7, paragrafo 1, primo comma, prima e
seconda frase, non ha fissato in tale paese né la sede della propria
attività economica né costituito un centro di attività stabile dal qualesono svolte le operazioni né, in mancanza di detta sede o di dettocentro di attività stabile, il suo domicilio o la sua residenza abituale eche, nel corso del medesimo periodo, non ha effettuato alcuna cessione
di beni o prestazioni di servizi che si consideri localizzata in tale paese,
ad eccezione:
a) delle prestazioni di trasporto e delle prestazioni di servizi ad esse
accessorie, esentate ai sensi dell'articolo 14, paragrafo 1, lettera i),
dell'articolo 15 o dell'articolo 16, paragrafo 1, B, C, e D della diret-tiva 77/388/CEE,
b) delle prestazioni di servizi nei casi in cui l'imposta è dovuta unica-
mente dal destinatario ai sensi dell'articolo 21, paragrafo 1, letterab), della direttiva 77/388/CEE.
Articolo 2
Ciascuno Stato membro rimborsa ad ogni soggetto passivo non resi-
dente all'interno del paese, ma residente in un altro Stato membro,
alle condizioni stabilite in appresso, l'imposta sul valore aggiunto appli-cata a servizi che gli sono resi o beni mobili che gli sono cedutiall'interno del paese da altri soggetti passivi, o applicata all'importa-zione di beni nel paese, nella misura in cui questi beni e servizi sonoimpiegati ai fini delle operazioni di cui all'articolo 17, paragrafo 3,
lettere a) e b) della direttiva 77/388/CEE o delle prestazioni di servizi
di cui all'articolo 1, lettera b).
Articolo 3
Per beneficiare del rimborso, ogni soggetto passivo di cui all'articolo 2
che non ha effettuato alcuna cessione di beni o prestazione di serviziche si consideri localizzata all'interno del paese, deve:
a) inoltrare presso il servizio competente di cui all'articolo 9, primo
comma, una domanda conforme al modello di cui all'allegato Aalla quale saranno allegati gli originali delle fatture o dei documentid'importazione. Gli Stati membri mettono a disposizione dei richie-
denti una nota esplicativa che deve contenere in tutti i casi gli
elementi informativi minimi riportati nell'allegato C;
b) comprovare, mediante attestazione rilasciata dall'amministrazione
dello Stato in cui è residente, che egli è assoggettato all'impostasul valore aggiunto in tale Stato. Tuttavia, quando il servizio compe-tente di cui all'articolo 9, primo comma, è già in possesso di tale1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 3
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documento giustificativo, il soggetto passivo non è più tenuto a
fornirne un altro per un anno, a decorrere dalla data del rilasciodella prima attestazione da parte dell'amministrazione dello Stato in
cui egli è residente. Gli Stati membri non rilasciano alcuna attesta-
zione ai soggetti passivi che beneficiano di una franchigiadell'imposta ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 2, della direttiva 77/388/CEE;
c) certificare con dichiarazione scritta di non aver effettuato alcuna
cessione di beni o prestazione di servizi che si consideri localizzataall'interno del paese, durante il periodo di cui all'articolo 7, para-grafo 1, primo comma, prima e seconda frase;
d) impegnarsi a restituire qualsiasi somma indebitamente riscossa.
Articolo 4
Per beneficiare del rimborso, ogni soggetto passivo di cui all'articolo 2
che non ha effettuato all'interno del paese alcuna cessione di beni oprestazione di servizi che si consideri localizzata nel paese, diversadalle prestazioni contemplate dall'articolo 1, lettere a) e b), deve:
a) adempiere gli obblighi di cui all'articolo 3, lettere a), b) e d);
b) certificare con dichiarazione scritta di non avere effettuato, durante
il periodo di cui all'articolo 7, paragrafo 1, primo comma, prima e
seconda frase, alcuna cessione di beni o prestazione di servizi che
si consideri localizzata nel paese, diversa dalle prestazioni di cuiall'articolo 1, lettere a) e b).
Articolo 5
Ai fini della presente direttiva il diritto al rimborso dell'imposta è
determinato conformemente all'articolo 17 della direttiva 77/388/CEE,
quale si applica nello Stato membro del rimborso.
La presente direttiva non si applica alle cessioni di beni esentate o che
possono essere esentate ai sensi dell'articolo 15, punto 2, della direttiva77/388/CEE.
Articolo 6
Gli Stati membri non possono imporre ai soggetti passivi di cui all'arti-
colo 2, oltre agli obblighi di cui agli articoli 3 e 4, alcun altro obbligooltre a quello di fornire, in casi particolari, le informazioni necessarieper accertare la fondatezza della domanda di rimborso.
Articolo 7
1. La domanda di rimborso di cui agli articoli 3 e 4 deve riferirsi ad
acquisti di beni o servizi fatturati, o ad importazioni effettuate, in unperiodo non inferiore a tre mesi né superiore a un anno civile. Ladomanda può tuttavia riferirsi ad un periodo inferiore a tre mesi
qualora tale periodo costituisca il saldo di un anno civile. Le domande
possono riguardare anche fatture o documenti di importazione che nonsono stati oggetto di domande precedenti e relativi ad operazioni effet-tuate nel corso dell'anno civile in questione. La domanda deve esserepresentata al servizio competente di cui all'articolo 9, primo comma,
entro i sei mesi successivi allo scadere dell'anno civile nel corso del
quale l'imposta è divenuta esigibile.
Se la domanda si riferisce ad un periodo inferiore a un anno civile, ma
uguale o superiore a tre mesi, non può riguardare un importo inferioreall'equivalente di 200 unità di conto europee in moneta nazionale; le
domande che si riferiscono ad un periodo di un anno civile o al saldo
di un anno civile non possono riguardare un importo inferiore all'equi-valente di 25 unità di conto europee in moneta nazionale.
2. L'unità di conto europea usata è quella definita dal regolamento
finanziario del 21 dicembre 1977 (
1), determinata alla data del 1o1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 4
(1) GU n. L 356 del 31. 12. 1977, pag. 1.
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gennaio dell'anno al quale si riferisce il periodo di cui al paragrafo 1,
primo comma, prima e seconda frase. Gli Stati membri hanno la facoltàdi arrotondare fino al 10 %, per eccesso o per difetto, gli importi risul-
tanti dalla conversione in moneta nazionale.
3. Il servizio competente di cui all'articolo 9, primo comma, vista
ogni fattura o documento di importazione affinché non possano essereriutilizzati per un'altra domanda e li restituisce entro un mese.
4. Le decisioni concernenti le domande di rimborso devono essere
notificate, entro un termine di sei mesi a decorrere dalla data di presen-tazione, al servizio competente di cui al paragrafo 3, delle domandecorredate di tutti i documenti richiesti dalla presente direttiva perl'istruzione della domanda. Il rimborso deve essere effettuato primadella scadenza del termine di cui sopra, su domanda del richiedente,
nello Stato membro del rimborso o nello Stato di residenza. In quest'ul-
timo caso, le spese bancarie di spedizione sono a carico del richiedente.
Le decisioni di rifiuto devono essere motivate. Possono essere oggetto
di un ricorso dinnanzi agli organi competenti dello Stato membro inte-ressato, nelle forme e nei termini previsti per i reclami relativi ai
rimborsi chiesti dai soggetti passivi residenti in tale Stato.
5. Qualora un rimborso sia stato ottenuto fraudolentemente o in altra
maniera irregolare, il servizio competente di cui al paragrafo 3 procededirettamente all'azione di recupero delle somme indebitamente riscossee delle eventuali pene pecuniarie secondo la procedura applicabile nello
Stato membro interessato, fatte salve le disposizioni relative alla reci-
proca assistenza in materia di recupero dell'imposta sul valoreaggiunto.
Nel caso di una domanda fraudolenta cui non si può, conformemente
alla legislazione nazionale, applicare una pena pecuniaria, lo Stato
membro interessato può rifiutare, per un periodo massimo di due anni
dalla data di presentazione della domanda fraudolenta, ogni ulteriorerimborso al soggetto passivo in causa. Nel caso di una domanda frau-dolenta cui una pena pecuniaria sia stata comminata ma non sia statapagata, lo Stato membro interessato può sospendere ogni ulteriore
rimborso al soggetto passivo in causa finché la pena pecuniaria non
sia stata pagata.
Articolo 8
Per quanto riguarda i soggetti passivi non residenti nel territorio della
Comunità, ciascuno Stato membro ha la facoltà di escluderli dalrimborso o di subordinare il rimborso a condizioni particolari.
Il rimborso non può essere concesso a condizioni più favorevoli di
quelle applicate ai soggetti passivi della Comunità.
Articolo 9
Gli Stati membri comunicano, con mezzi adeguati, quale è il servizio
competente a ricevere le domande di cui all'articolo 3, lettera a) e
all'articolo 4, lettera a).
Le attestazioni di cui all'articolo 3, lettera b) e all'articolo 4, lettera a),
concernenti la qualità di soggetto passivo, devono essere conformi aimodelli che figurano nell'allegato B.
Articolo 10
Gli Stati membri adottano le disposizioni necessarie per conformarsi
alla presente direttiva entro e non oltre il 1
ogennaio 1981. La presente
direttiva riguarda unicamente le domande di rimborso relative all'im-posta sul valore aggiunto applicata agli acquisti di beni o alleprestazioni di servizi fatturati o alle importazioni effettuate dopo tale
data.
Gli Stati membri provvedono a comunicare alla Commissione il testo
delle disposizioni fondamentali di diritto interno che adottano nelsettore disciplinato dalla presente direttiva. La Commissione neinforma gli altri Stati membri.1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 5
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Articolo 11
In deroga all'articolo 7, paragrafo 4, la Repubblica italiana può, fino al
1ogennaio 1982, portare il termine menzionato in questo paragrafo da
sei a nove mesi.
Articolo 12
Previa consultazione degli Stati membri, la Commissione presenta al
Consiglio, entro tre anni dalla data di cui all'articolo 10, una relazione
sull'applicazione della presente direttiva, in particolare degli articoli 3,4e7 .
Articolo 13
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.1979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 6
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ALLEGATO A
MODELLO
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▼B
ALLEGATO B
MODELLO
ATTESTAZIONEDELLAQUALITÀDISOGGETTOPASSIVO
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▼B
ALLEGATO C
Elencodeglielementi informativiminimidariportare nellanotaesplicativa
►(1)A2
►(2)A31979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 10
▼B
►(1)A2
►(2)A31979L1072 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 11