69/335/CEE - - - I
Trattandosi di un semplice strumento di documentazione, esso non impegna la responsabilità delle istituzioni
DIRETTIVA DEL CONSIGLIO
del 17 luglio 1969
concernente le imposte indirette sulla raccolta di capitali
(69/335/CEE)
(GU n. L 249 del 3. 10. 1969, pag. 25)
Modificada da:
Gazzetta Ufficiale
n. pagina data
Direttiva del Consiglio del 9 aprile 1973 (73/79/CEE) L 103 13 18. 4. 1973Direttiva del Consiglio del 7 novembre 1974 (74/553/CEE) L 303 9 13. 11. 1974Direttiva del Consiglio dei 10 giugno 1985 (85/303/CEE) L 156 23 15. 6. 1985
Modificada
da:
Atto relativo alle condizioni di adesione e agli adattamenti dei trattati
- - - Adesione del Regno di Danimarca, dell’Irlanda e del Regno Unito di
Gran Bretagna e Irlanda del Nord (172 B)L 73 93 27. 3. 1972
Decisione del Consiglio delle Comunità europee del 1 ûgennaio 1973
portante adattamento degli Atti relativi all’adesione di nuovi Stati mem-
bri alle Comunità europee (373 D 0101(01))L 2 20 1. 1. 1973
Atto relativo alle condizioni di adesione della Repubblica ellenica alle e
agli adattamenti dei trattati (179 H)L 291 95 19. 11. 1979
Atto relativo alle condizioni di adesione del Regno di Spagna e della
Repubblica portoghese e agli adattamenti dei trattati (185 I)L 302 167 15. 11. 1985
69/335/CEE - - - I
IDIRETTIVA DEL CONSIGLIO
del 17 luglio 1969
concernente le imposte indirette sulla raccolta di capitali
(69/335/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la, Comunità economica euro-
pea, in particolare gli articoli 99 e 100,
vista la proposta della Commissione,
visto il parere del Parlamento europeo(1),
visto il parere del Comitato economico e sociale(2),
considerando che trattato ha per obiettivo di creare un
unione economica con caratteristiche analoghe a quelle di
un mercato interno e che una delle condizioni essenzili per
raggiungere tale obiettivo è quella di promuovere la libera
circolazione dei capitali;
considerando che le imposte indirette sulla raccolta di ca-
pitali, attualmente in vigore negli Stati membri, e cioè l’im-
posta sui conferimenti di capitali in società e l’imposta di
bollo sui titoli, danno luogo a discriminazioni, a doppie im-
posizioni e a disparità che ostacolano la libera circolazione
dei capitali e che devono pertanto essere eliminate me-
diante un’opportuna armonizzazione;
considerando che l’armonizzazione di queste imposte sulla
raccolta di capitali deve essere concepita in modo che le
ripercussioni sui bilanci degli Stati membri siano per quan-
to possibile limitate;
considerando che la riscossione di un’imposta di bollo da
parte di uno Stato membro sui titoli degli altri Stati mem-
bri introdotti o emessi sul suo territorio è contraria alla
natura stessa li un mercato comune avente le caratteristi-
che di un mercato interno; che, inoltre, il mantenimento di
un’imposta di bollo sull’emissione dei titoli nazionali di
prestito, sull’introduzione o sull’emissione, sul mercato di
uno Stato membro, di titoli esteri, non è consigliabile dal
punto di vista economico e si discosta inoltre dall’orienta-mento seguito dal diritto fiscale degli Stati membri in que-
sto settore;
considerando che, stando così le cose, è opportuno soppri-
mere l’imposta di bollo sui titoli, sia che i titoli rappresen-
tino capitali propri delle società, sia che rappresentino ca-
pitali di prestito, qualunque possa essere la loro
provenienza;
considerando che il concetto li un mercato comune avente
le caratteristiche di un mercato interno presuppone che
l’applicazione ai capitali raccolti nell’ambito di una società
dell’imposta sulla raccolta di capitali non possa aver luogo
che una sola volta nel mercato comune e che tale imposi-
zione, per non perturbare la circolazione dei capitali, deb-
ba essere di pari livello in tutti gli Stati membri;
considerando che è quindi opportuno procedere ad un’ar-
monizzazione di tale imposta, per quanto riguarda sia la
struttura che le aliquote dell’imposta stessa;
considerando che il mantenimento di altre imposte indiret-
te aventi le stesse caratteristiche dell’imposta sui conferi-
m e n t ied e l l ’ i m p o s t ad ib o l l os u it i t o l ir i s c h i ad ir i m e t t e r e
(1)GU n. 119 del 3. 7. 1965, pag. 2057.
(2)GU n. 134 del 23. 7. 1965, pag. 2227.
69/335/CEE - - - I
IIin questione le finalità perseguite dai provvedimenti previ-
sti dalla presente direttiva e che è, pertanto, necessario
sopprimere tali imposizioni,
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
69/335/CEE - - - I
1Articolo 1
Gli Stati membri applicano un’imposta sui conferimenti al-
le società di capitali, armonizzata in conformità delle di-
sposizioni degli articoli da 2 a 9, in appresso denominata
imposta sui conferimenti.
Articolo 2
1. Le operazioni sottoposte all’imposta sui conferimenti
sono tassabili unicamente nello Stato membro sul territorio
del quale si trova la sede della direzione effettiva della so-
cietà di capitali al momento in cui hanno luogo dette ope-
razioni.
2. Allorché la sede della direzione effettiva di una socie-
tà di capitali si trova in un paese terzo e la sua sede statu-
taria in uno Stato membro, le operazioni sottoposte all’im-
posta sui conferimenti sono tassabili nello Stato membro in
cui si trova la sede statutaria.
3. Allorché la sede statutaria e la sede della direzione
effetiva di una società di capitali si trovano in un paese
terzo, la messa a disposizione di una filiale situata in uno
S t a t om e m b r od ic a p i t a l ii n v e s t i t iod ie s e r c i z i op u òe s s e r e
assoggettata all’imposta nello Stato membro sul territorio
d e lq u a l es it r o v al af i l i a l e .
Articolo 3
1. Sono considerate società di capitali, ai sensi della pre-
sente direttiva:
a) le società di diritto belga, danese, tedesco, spagnolo,
francese, ellenico, irlandese, italiano, lussemburghese,
olandese, portoghese e del Regno Unito, denominate:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktie-
selskab, Aktiengesellschaft, sociedad anónima, so-
ciété anonyme, Ανώνυμος Εταιρία ,companies
incorporated with limited liability, società per
azioni, société anonyme, naamloze vennootschap,
sociedade anónima, companies incorporated with
limited liability;
— société en commandite par actions/commanditai-
re vennootschap op aandelen, kommandit-aktie-
selskab, Kommanditgesellschaft auf Aktien, socie-
dad comanditaria por acciones, société en
commandite par actions, Ετερόρρυθμος κατά
μετοχάς Εταιρία ,società in accomandita per
azioni, société en commandite par actions, com-
manditaire vennootschap op aandelen, sociedade
em comandita por acções;
— société de personnes à responsabilité limitée/
personenvennootschap met beperkte aansprake-
lijkheid, Gesellschaft mit beschränkter Haf- - -
tung, sociedad de responsabilidad limitada, socié-
té à responsabilité limitée, Εταιρία
Περιωρισμένης Ευθύνης ,società a responsabilità
limitata, société à responsabilité limitée, socieda-
de por quotas;69/335/CEE
172 B
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
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2b) qualsiasi società, associazione o persona giuridica, le
cui quote sociali rappresentative del capitale o del pa-
trimonio sociale possono essere negoziate in borsa;
c) qualsiasi società, associazione o persona giuridica che
persegua scopi di lucro, i cui membri hanno il diritto
di cedere senza autorizzazione preventiva le loro quo-
te sociali a terzi e sono responsabili per i debiti della
società, associazione o persona giuridica soltanto nei
limiti della loro partecipazione.
2. Per l’applicazione della presente direttiva, è assimilata
alle società di capitali ogni altra società, associazione o
persona giuridica che persegua scopi di lucro. T uttavia, gli
Stati membri possono non considerare queste ultime come
tali ai fini dell’applicazione dell’imposta sui conferimenti.
Articolo 4
1. Sono sottoposte all’imposta sui conferimenti le opera-
zioni seguenti:
a) la costituzione di una società di capitali;
b) la trasformazione in società di capitali di una società,
associazione o persona giuridica che non sia una so-
cietà di capitali;
c) l’aumento del capitale sociale di una società di capita-
li mediante conferimento di beni di qualsiasi natura;
d) l’aumento del patrimonio sociale di una società di ca-
pitali mediante conferimento di beni di qualsiasi natu-
ra, remunerato non con quote rappresentative del ca-
pitale o del patrimonio stesso, bensì con diritti della
stessa natura di quelli dei soci, quali il diritto di voto,
la partecipazione agli utili o all’attivo risultante dalla
liquidazione;
e) il trasferimento da un paese terzo in uno Stato mem-
bro della sede della direzione effettiva di una società,
associazione o persona giuridica la cui sede statutaria
si trova in un paese terzo e che è considerata, per
l’applicazione dell’imposta sui conferimenti, come so-cietà di capitali in tale Stato membro;
f) il trasferimento da un paese terzo in uno Stato mem-
bro della sede statutaria di una società, associazione o
persona giuridica la cui sede della direzione effettiva
si trova in un paese terzo e che è considerata, per
l’applicazione dell’imposta sui conferimenti, come so-
cietà di capitali in questo Stato membro;69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
3g) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Sta-
to membro della sede della direzione effettiva di una
società, associazione o persona giuridica che è consi-
derata, per l’applicazione dell’imposta sui conferimen-
ti, come società di capitali in guest’ulnmo Stato mem-
bro, mentre non lo è nell’altro Stato membro;
h) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Sta-
to membro della sede statutaria di una società, asso-
ciazione o persona giuridica la cui sede della direzio-
ne effettiva si trova in un paese terzo e che è
considerata, per l’applicazione dell’imposta sui confe-
rimenti, come società di capitali in quest’ultimo Stato
membro, mentre non lo è nell’altro Stato membro.
2. Le seguenti operazioni possono continuare ad essereassoggettate all’imposta sui conferimenti se, alla data del
1ûluglio 1984, l’aliquota ad esse applicabile era dell’l
1%:
a) l’aumento del capitale sociale di una società di capita-
li mediante incorporazione di utili, riserve o provvi-
gioni;
b) l’aumento del patrimonio sociale di una società di ca-
pitali mediante prestazioni effettuate da un socio che
non implicano un aumento del capitale sociale, ma
che trovano la loro contropartita in una modifica dei
diritti sociali ovvero che possono aumentare il valore
delle quote sociali;
c) il prestito contratto da una società di capitali se il cre-
ditore ha diritto ad una quota degli utili della società;
d) il prestito contratto da una società di capitali presso
un socio, un congiunto o un figlio di un socio, nonché
quello contratto presso un terzo quando esso è garan-
tito da un socio, a condizione che tali prestiti abbiano
la stessa funzione di un aumento del capitale sociale.
T u t t a v i al aR e p u b b l i c ae l l e n i c as t a b i l i s c eq u a l it r al eo p e r a -zioni suddette essa assoggetta all’imposta sui conferimenti.
3. Non si considera costituzione di società ai sensi delparagrafo 1, lettera a), qualsiasi modifica dell’atto costituti-
vo o dello statuto di una società di capitali ed in particola-
re:
a) la trasformazione di una società di capitali in una so-
c i e t àd ic a p i t a l id it i p od i v e r s o ;
b) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Sta-
to membro della sede della direzione effettiva o della
sede statutaria di una società, associazione o persona
giuridica che è considerata, per l’applicazione dell’im-
posta sui conferimenti, come società di capitali in cia-s c u n od id e t t iS t a t im e m b r i ;69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
4c) la modifica dell’oggetto sociale di una società di capi-
tali;
d) la proroga di una società di capitali.
Articolo 5
1. L ’imposta è liquidata:
a) nel caso della costituzione di una società di capitali,
dell’aumento del suo capitale sociale o dell’aumento
del patrimonio sociale di cui all’articolo 4, paragrafo
1, lettere a), c) e d) : sul valore reale dei beni di
qualsiasi natura conferiti o da conferire dai soci, pre-
via deduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri
sopportati dalla società a causa di ciascun conferimen-
to; gli Stati membri hanno la facoltà di riscuotere
l’imposta soltanto man mano che i conferimenti sono
effettuati;
b) nel caso della trasformazione in società di capitali o
del trasferimento della sede della direzione effettiva o
della sede statutaria di una società di capitali, di cui
all’articolo 4, paragrafo 1, lettere b), e), f), g) e h) :
sul valore reale dei beni di qualsiasi natura apparte-
nenti alla società al momento della trasformazione o
del trasferimento, previa deduzione delle obbligazioni
assunte e degli oneri sopportati dalla società a tale
momento;
c) nel caso dell’aumento del capitale sociale mediante in-
corporazione di utili, riserve o provvigioni, di cui
all’articolo 4, paragrafo 2, lettera a) : sull’importo no-
minale di tale aumento;
d) nel caso dell’aumento del patrimonio sociale, di cui
all’articolo 4, paragrafo 2, lettera b): sul valore reale
delle prestazioni effettuate, previa deduzione delle ob-
bligazioni assunte e degli oneri sopportati dalla socie-
tà a causa di tali prestazioni;
e) nel caso dei prestiti, di cui all’articolo 4, paragrafo 2,
lettere c) e d): sull’importo nominale del prestito con-tratto.
2. Nei casi contemplati dal paragrafo 1, lettere a) e b),per la determinazione della base imponibile gli Stati mem-
bri possono prendere in considerazione il valore reale delle
quote sociali attribuite od appartenenti a ciascun socio, ad
eccezione dei casi in cui i conferimenti siano fatti esclusi-
vamente in numerario. La base imponibile non può in nes-
sun caso essere inferiore all’importo nominale delle quote
sociali attribuite od appartenenti a ciascun socio.69/335/CEE
74/553/CEE
69/335/CEE - - - I
53. L ’importo sul quale l’imposta è liquidata in caso di
aumento del capitale sociale non comprende:
— l’ammontare relativo ai beni propri della società di
capitali che sono destinati all’aumento del capitale so-
ciale e che sono già stati sottoposti all’imposta sui
conferimenti;
— l’ammontare dei prestiti contratti dalla società di capi-
tali che vengono convertiti in quote sociali e che sono
già stati sottoposti all’imposta sui conferimenti.
Articolo 6
1. Ciascuno Stato membro può escludere dalla base im-
ponibile, determinata in conformità delle disposizioni
dell’articolo 5, l’ammontare dei conferimenti dei soci illimi-
tamente responsabili delle obbligazioni di una società di
capitali, nonché la quota di tali soci nel patrimonio sociale.
2 Se uno Stato membro si avvale della facoltà di cui al
paragrafo 1, sono sottoposti all’imposta sui conferimen- ti:
— il trasferimento della sede della direzione effettiva
della società di capitali in un altro Stato membro che
non si avvale di tale facoltà;
— il trasferimento della sede statutaria della società di
capitali, la cui sede della direzione effettiva si trova in
un paese terzo, in un altro Stato membro che non si
avvale di tale facoltà;
— ogni operazione in virtu della quale la responsabilità
di un socio viene limitata alla sua partecipazione al
capitale sociale, in particolare allorché la limitazione
della responsabilità risulta da una trasformazione del-
la società di capitali in una società di capitali di tipo
diverso.
Nei casi di cui sopra, l’imposta sui conferimenti è liquidata
sul valore della quota che, nel patrimonio sociale, appartie-
ne ai soci illimitatamente responsabili delle obbligazioni
della società di capitali.
Articolo 7
1. Gli Stati membri esentano dall’imposta sui conferi-
menti le operazioni diverse da quelle di cui all’articolo 9 e
che, alla data del 1 ûluglio 1984, erano esentate o assog-
gettate ad un’aliquota pari o inferiore a 0,50 %.
L ’esenzione è sottoposta alle condizioni che a tale data era-
no applicabili per la concessione dell’esenzione o, se del
caso, per l’assoggettamento ad un’aliquota pari o inferiore
a0 , 5 0% .
La Repubblica ellenica stabilisce le operazioni che essa
esenta dall’imposta sui conferimenti.69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE - - - I
62. Gli Stati membri possono esentare dall’imposta sui
conferimenti o assoggettare ad un’unica aliquota non supe-
riore all’1 % le operazioni diverse da quelle di cui al para-
grafo 1.
3. Nel caso dell’aumento del capitale sociale di cui
all’articolo 4, paragrafo 1, lettera c), che faccia seguito a
una riduzione del capitale sociale effettuata a causa di per-
dite subite, può essere esentata la parte dell’aumento corri-
spondente alla riduzione del capitale, sempreché detto au-
mento avvenga nei quattro anni successivi alla riduzione
del capitale.
Articolo 8
Con riserva dell’articolo 7, paragrafo 1, gli Stati membri
possono esentare dall’imposta sui conferimenti le operazio-
ni di cui all’articolo 4, paragrafi 1 e 2, concernenti:
— le società di capitali che forniscono servizi di utilità
pubblica, quali le imprese di trasporto pubblico, por-
tuali, di fornitura di acqua, gas, elettricità, di cui lo
Stato o gli enti locali possiedono almeno la metà del
capitale sociale;
— le società di capitali che, conformemente ai loro statu-
ti ed in pratica, perseguono unicamente e direttamen-
te obiettivi culturali, di beneficienza, di assistenza o di
educazione.
Articolo 9
T alune categorie di operazioni o di società di capitali pos-
sono essere oggetto di esenzioni, riduzioni o maggiorazioni
delle aliquote per motivi di equità fiscale o di ordine socia-
le ovvero per permettere ad uno Stato membro di far fron-
te a situazioni particolari. Lo Stato membro che intende
adottare una siffatta misura, si rivolge alla Commissione in
tempo utile e ai fini dell’applicazione dell’articolo 102 del
trattato.
Articolo 10
Oltre all’imposta sui conferimenti, gli Stati membri non ap-
plicano, per quanto concerne le società, associazioni o per-
sone giuridiche che perseguono scopi di lucro, nessuna al-
tra imposizione, sotto qualsiasi forma:
a) per le operazioni previste all’articolo 4;
b) per i conferimenti, prestiti o prestazioni, effettuati nel
quadro delle operazioni previste all’articolo 4;
c) per l’immatricolazione o per qualsiasi altra formalità
preliminare all’esercizio di un’attività, alla quale una
società, associazione o persona giuridica che persegue
scopi di lucro può essere sottoposta in ragione della
sua forma giuridica.85/303/CEE
69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
7Articulo 11
Gli Stati membri non sottopongono ad alcuna impo- sizio-
ne, sotto qualsiasi forma:
a) la creazione, l’emissione, l’ammissione in borsa, la
messa in circolazione o la negoziazione di azioni, di
quote sociali o titoli della stessa natura, nonché di
certificati di tali titoli, quale che sia il loro emittente;
b) i prestiti, ivi comprese le rendite, contratti sotto forma
di emissione di obbligazioni o di altri titoli negoziabi-
li, quale che sia il loro emittente e tutte le formalità
ad essi relative, nonché la creazione, l’emissione, l’am-
missione in borsa, la messa in circolazione o la nego-
ziazione di tali obligazioni o di altri titoli negoziabili.
Articolo 12
1. Gli Stati membri possono applicare, in deroga alle di-
sposizioni degli articoli 10 e 11:
a) imposte sui trasferimenti di valori mobiliari, riscosse
forfettariamente o no;
b) imposte di trasferimento, ivi comprese le tasse di pub-
blicità fondiaria, sul conferimento ad una società, as-
sociazione o persona giuridica che persegue scopi di
lucro, di beni immobili o di aziende commerciali si-
tuati sul loro territorio;
c) imposte di trasferimento sui beni di qualsiasi natura
che sono oggetto di un conferimento ad una società,
associazione o persona giuridica che persegue scopi di
lucro, nella misura in cui il trasferimento di tali beni
è remunerato altrimenti che con quote sociali;
d) imposte sulla costituzione, iscrizione o cancellazione
di privilegi ed ipoteche;
e) diritti di carattere remunerativo;
f) l’imposta sul valore aggiunto.
2. Le imposte e i diritti di cui al paragrafo 1, lettere da
b) a e), sono gli stessi, sia che la sede della direzione effet-
tiva o la sede statutaria della società, associazione o perso-na giuridica che persegue scopi dia lucro si trovino sul ter-
ritorio dello Stato membro che li riscuote, sia che essi si
trovino altrove. T ali imposte e diritti e tributi non possono
inoltre essere superiori a quelli che sono applicabili alle
operazioni similari nello Stato membro che li riscuote.
Articolo 13
Gli Stati membri mettono in vigore al 1 ûgennaio 1972 le
disposizioni legislative, regolamentari ed amministrative ne-
cessarie per conformarsi alle disposizioni della presente di-
rettiva e ne informano immediatamente la Commissione.69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
8Articolo 14
Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo
delle disposizioni essenziali di diritto interno che essi adot-
teranno ulteriormente nel settore disciplinato dalla presen-
te direttiva.
Articolo 15
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.69/335/CEE