1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—1
Trattandosidiunsemplicestrumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B ►M1 DIRETTIVADELCONSIGLIO
del19dicembre1977
relativaallareciprocaassistenzadelleautoritàcompetentidegliStatimembrinelsettoredelleim-
postediretteedell'impostasulvaloreaggiunto
(77/799/CEE) ◄
(GUL336del27.12.1977,pag.15)
Modificatada:
Gazzettaufficiale
n. pag. data
►M1Direttiva79/1070/CEEdelConsigliodel6dicembre1979 L331 8 27.12.1979
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DIRETTIVADELCONSIGLIO
del19dicembre1977
relativa alla reciproca assistenza delle autorità competenti degli
Stati membri nel settore delle imposte dirette e dell'imposta sul
valoreaggiunto
(77/799/CEE)
ILCONSIGLIODELLECOMUNITÀEUROPEE,
vistoiltrattatocheistituiscelaComunitàeconomicaeuropea,inparti-
colarel'articolo100,
vistalapropostadellaCommissione,vistoilpareredelParlamentoeuropeo(
1),
vistoilpareredelComitatoeconomicoesociale(2),
considerando che la pratica della frode e dell'evasione fiscale al di là
deiconfinidegliStatimembriconduceaperditedibilancioeall'inos-
servanzadelprincipiodellagiustiziafiscaleepuòprovocaredistorsioni
dei movimenti di capitali e delle condizioni di concorrenza, pregiudi-candoquindiilfunzionamentodelmercatocomune;
considerando che il Consoglio ha, per dette ragioni, adottato il 10
febbraio 1975 una rizoluzione relativa alle misure che la Comunitàdovràadottarenelsettoredellalottacontrolafrodeel'evasionefiscale
sulpianointernazionale(
3);
considerando che, dato il carattere internazionale del problema, le
misurenazionalisonoinsufficienti,inquantoiloroeffettinonsiesten-donoaldilàdeiconfinidiunoStatoecheanchelacollaborazionefraamministrazioni,inbaseadaccordibilaterali,èinadeguataafarfrontealle nuoveformedifrodeedievasionefiscale, chehannosemprepiù
uncaratteremultinazionale;
considerandocheoccorrequindirafforzarelacollaborazionefraammi-
nistrazioni fiscali all'interno della Comunità inconformità a principi eregolecomuni;
considerandochegliStatimembridebbonoscambiarsireciprocamente,
surichiesta,informazioniperquantoriguardauncasoprecisoecheloStato a cui viene rivolta la richiesta deve provvedere a effettuare le
ricerchenecessarieperotteneretaliinformazioni;
considerando che gli Stati membri debbono scambiarsi, a richiesta o
no, ogni informazione che sembri utile per un corretto accertamentodelle imposte sul reddito e sul patrimonio e in particolare allorchéviene accertato un trasferimento fittizio di utili tra imprese situate inStati membri diversi, o quando queste transazioni tra imprese situate
in due Stati vengono effettuate tramite un terzo paese per fruire di
agevolazionifiscali,oinfinequandol'imposta,perunmotivoqualsiasi,èstataopuòessereelusa;
considerando che è opportuno consentire la presenza di funzionari
dell'amministrazione fiscale di uno Stato membro sul territorio di unaltroStatomembroquandoquestidueStatiloritenganonecessario;
considerando che è opportuno garantire che le informazioni trasmesse
nell'ambito di detta collaborazione non siano divulgate a persone non
autorizzate inmodochesianorispettati idirittifondamentali deicitta-dini e delle imprese: che è pertanto necessario, salvo autorizzazionedelloStatomembrochelefornisce,chegliStatimembrichericevonotali informazioni le utilizzino soltanto a fini fiscali o per sostenere leazionigiudiziarie controchinonosservilalegislazione fiscale didetti1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—2
(1) GUn.C293del13.12.1976,pag.34.
(2) GUn.C56del7.3.1979,pag.66.
(3) GUn.C35del14.2.1975,pag.1.▼M1
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Stati; che inoltre è necessario che tali Stati attribuiscano alle informa-
zioni di cui sopra lo stesso carattere confidentiale che esse avevanonelloStatodacuiprovengono,sequest'ultimolorichiede;
considerandocheèopportunoaccordareadunoStatomembroildiritto
dirifiutarelosvolgimentodiricercheodiprocedereallatransmissionediinformazioniquandolalegislazioneolapraticaamministrativadelloStato membro a cui si richiedono dette informazioni non autorizzi lapropriaamministrazionefiscaleasvolgeretaliricerchenéaraccogliere
outilizzaredetteinformazioniperlapropriaconoscenza,oquandotale
transmissionesarebbecontrariaall'ordinepubblico,oavrebbelaconse-guenzadidivulgareunsegretocommerciale,industrialeoprofessionaleoppure un procedimento commerciale o ancora quando lo Statomembro al quale sono destinate le informazioni non è in grado diprocedere,perragionidifattoodidiritto,aunatrasmissionediinfor-
mazioniequivalenti;
considerandocheènecessariaunacollaborazionefragliStatimembrie
la Commissione per studiare, in maniera permanente, le procedure dicooperazioneegliscambidiesperienzeneisettoriconsiderati,inparti-colareinquellodeltrasferimentofittiziodiutiliall'internodigruppidiimprese, e ciò allo scopo di migliorare tali procedure e di elaborare
regolamentazioni comunitarieappropriate,
HAADOTTATOLAPRESENTEDIRETTIVA:
Articolo 1
Disposizionigenerali
1. Le competenti autorità degli Stati membri scambiano, conforme-
mente alla presente direttiva, ogni informazione atta a permettere loro
unacorretta determinazione delle imposte sulreddito e sulpatrimonio
nonchédelleimpostesulvaloreaggiunto.
2. Sono considerate come imposte sul reddito e sul patrimonio,
qualunquesiailsistemadiriscossione,leimposteapplicatesulreddito
complessivo, sul patrimonio complessivo o su elementi del reddito o
delpatrimonio,ivicompreseleimpostesuiproventiderivantidall'alie-nazione di beni mobili o immobili, le imposte sui salari e stipendicorrispostidalleimprese,nonchéleimpostesuiplusvalori.
3. Le imposte attuali di cui al paragrafo 2 sono in particolare le
seguenti:
Belgio:
Impôtdespersonnesphysiques—Personenbelasting
Impôtdessociétés—Vennootschapsbelasting
Impôtdespersonnesmorales—Rechtspersonenbelasting
Impôtdesnon-résidents—Belastingderniet-verblijfhouders
Danimarca:
Indkomstskattentilstaten
Selsskabsskat
Denkommunaleindkomstskat
Denamtskommunaleindkomstskat
Folkepensionsbidragene
Sømandsskatten
Densærligeindkomstskat
Kirkeskatten
Formueskattentilstaten
Bidragtildagpengefonden1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—3
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Germania:
Einkommensteuer
Körperschaftsteuer
VermögensteuerGewerbesteuerGrundsteuer
Francia:
Impôtsurlerevenu
ImpôtsurlessociétésTaxeprofessionnelleTaxefoncièresurlespropriétésbâtiesTaxefoncièresurlespropriétésnonbâties
Irlanda:
IncometaxCorporationtaxCapitalgainstaxWealthtax
Italia:
ImpostasulredditodellepersonefisicheImpostasulredditodellepersonegiuridicheImpostalocalesuiredditi
Lussemburgo:
Impôtsurlerevenudespersonnesphysiques
ImpôtsurlerevenudescollectivitésImpôtcommercialcommunalImpôtsurlafortuneImpôtfoncier
Paesi Bassi:
InkomstenbelastingVennootschapsbelastingVermogensbelasting
Regno Unito:
Incometax
CorporationtaxCapitalgainstaxPetroleumrevenuetaxDevelopmentlandtax
4. Il paragrafo 1 si applicherà anche ai tributi di natura identica o
analoga che verranno istituiti in aggiunta ai tributi di cui al paragrafo
3 o che li sostituiranno. Le competenti autorità degli Stati membri si
comunicanoreciprocamente esegnalanoallaCommissioneledateallequaliisuddettitributientrerannoinvigore.
5. Per«autoritàcompetente»siintende:
in Belgio:
Deministervanfinanciënounsuorappresentanteautorizzato
Leministredesfinancesounsuorappresentanteautorizzato
in Danimarca:
Ministeren for skatter og afgifter o un suo rappresentante autoriz-
zato1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—4
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in Germania:
Der Bundesminister der Finanzen o un suo rappresentante autoriz-
zato
in Francia:
Le ministre de l'économie et des finances o un suo rappresentante
autorizzato
in Irlanda:
TheRevenueCommissionersounsuorappresentanteautorizzato
in Italia:
Ilministrodellefinanzeounsuorappresentanteautorizzato
nel Lussemburgo:
Leministredesfinancesounsuorappresentanteautorizzato
nei Paesi Bassi:
Deministervanfinanciënounsuorappresentanteautorizzato
nel Regno Unito:
TheCommissionersofCustomsandExciseounlororappresentante
autorizzato per le informazioni richieste unicamente in meritoall'impostasulvaloreaggiunto
The Commissioners of Inland Revenue o un loro rappresentante
autorizzatopertuttelealtreinformazioni
Articolo 2
Scambiosurichiesta
1. L'autorità competente di uno Stato membro può chiedere all'au-
torità competente di un altro Stato membro di comunicargli leinformazioni di cui all'articolo 1, paragrafo 1, per quanto concerne uncaso specifico. L'autorità competente dello Stato cui la richiesta diinformazioni è rivolta non è tenuta ad ottemperare a tale richiesta serisultachel'autoritàcompetentedelloStatorichiedentenonhaesaurito
ieabitualifontidiinformazionecheavrebbepotutoutilizzare,secondo
le circostanze, per ottenere le informazioni richieste senza mettere inpericoloirisultatidell'inchiesta.
2. Ai fini della comunicazione delle informazioni di cui all'articolo
1,paragrafo1,l'autoritàcompetentedelloStatomembrocuilarichiestaè rivolta fa eseguire, se del caso, le indagini necessarie per otteneredetteinformazioni.
Articolo 3
Scambioautomatico
LeautoritàcompetentidegliStatimembrisiscambianoleinformazioni
di cui all'articolo 1, paragrafo 1, senza che ne sia fatta preventiva
richiesta,conregolarità,ovesitrattidicertecategoriedicasidetermi-
nati nell'ambito della procedura di consultazione prevista dall'articolo9.
Articolo 4
Scambiospontaneo
1. Le autorità competenti di ogni Stato membro comunicano, senza
che ne sia fatta preventiva richiesta, le informazioni di cui all'articolo1, paragrafo 1, in loro possesso, all'autorità competente di ogni altroStatomembrointeressato,quando:
a) l'autorità competente di uno Stato membro ha fondati motivi di
presumere che esista una riduzione od un esonero d'imposta anor-malinell'altroStatomembro;1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—5
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b) uncontribuente ottiene, in unoStato membro, una riduzione odun
esonero d'imposta che dovrebbe comportare per esso un aumentod'imposta od un assoggettamento ad imposta nell'altro Stato
membro;
c) lerelazioni d'affari frauncontribuente diunoStato membro edun
contribuente di un altro Stato membro, svolte per il tramite di una
stabile organizzazione appartenente a detti contribuenti o per il
tramite di uno o più terzi, situati in uno o più paesi, sono tali dacomportare una diminuzione di amposta nell'uno o nell'altro Statomembroodinentrambi;
d) l'autorità competente di uno Stato membro ha fondati motivi di
presumere che esistaunariduzione d'imposta,risultante datrasferi-mentifittizidiutiliall'internodigruppid'imprese;
e) in uno Stato membro a seguito delle informazioni comunicate
dall'autorità competente dell'altro Stato membro, vengono raccoltedelle informazioni che possono essere utili per l'accertamentod'impostainquest'altroStatomembro.
2. Le autorità competenti degli Stati membri possono, nel quadro
della procedura di consultazione stabilita dall'articolo 9, estendere lo
scambiodiinformazioniprevistoalparagrafo1acasidiversidaquelliivicontemplati.
3. Leautoritàcompetenti degliStatimembripossonoscambiarsi,in
ognialtrocaso,senzapreventivarichiesta,leinformazionidicuiall'ar-ticolo1,paragrafo1,inloropossesso.
Articolo 5
Terminiperlatrasmissione
L'autorità competente dello Stato membro che dovrà fornire informa-
zioni in virtù dei precedenti articoli provvede alla loro trasmissioneconlamassimasollecitudine.Incasodidifficoltàodirifiutodiforniretali informazioni, detta autorità competente dovrà immediatamente
informare l'autorità richiedente, indicando la natura degli ostacoli o le
ragionidelrifiuto.
Articolo 6
CollaborazionedeifunzionaridelloStatointeressato
Per l'applicazione delle disposizioni che precedono, l'autorità compe-
tente dello Stato membro che fornisce le informazioni e l'autorità
competentedelloStatoalqualeleinformazionisonodestinate,possono
accordarsi, nel quadro della procedura di consultazione di cui all'arti-colo 9, per autorizzare la presenza, nel primo Stato membro, difunzionari dell'amministrazione fiscale dell'altro Stato membro. Lemodalità di applicazione di questa disposizione sono determinatenell'ambitodiquestastessaprocedura.
Articolo 7
Clausoladisegretezza
1. Tutte le informazioni che uno Stato membro abbia ottenuto in
virtùdellapresentedirettivadevonoesseretenutesegreteintaleStato,allostessomododelleinformazioniraccolteinapplicazionedellalegi-slazionenazionale.
Tuttavia,taliinformazioni:
— devonoessereaccessibilisoltantoallepersonedirettamente interes-
sate alle operazioni di accertamento o di controllo amministrativo
dell'accertamento dell'imposta;
— devonoessereresenotesoloinoccasionediunprocedimentogiudi-
ziario, di un procedimento penale o di un procedimento checomporti l'appli cazione di sanzioni amministrative, avviate ai finio in relazione con l'accertamento o il controllo dell'accertamentodell'imposta ed unicamente alle persone che intervengono diretta-mente in tali procidementi; tali informazioni possono tuttavia1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—6
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essere riferite nel corso di pubbliche udienze o nelle sentenze,
qualora l'autorità competente dello Stato membro che fornisce leinformazioninonvisiopponga;
— nondevonoessereutilizzateinnessuncasoperfinidiversidaquelli
fiscalioaifinidiunprocedimentogiudiziarioodiunprocedimento
che com porti l'applicazione di sanzioni amministrative avviate ai
fini o in relazione con l'accertamento o il controllo dell'accerta-mentodell'imposta.
2. Ilparagrafo1nonobbligaunoStatomembro,quandolasualegi-
slazione o la sua pratica amministrativa stabiliscono per scopi internilimiti più severi di quelli previsti in detto paragrafo, di fornire delleinformazioni qualora lo Stato, cui le informazioni sonofornite, non si
impegniarispettaredettilimitipiùseveri.
3. In deroga al paragrafo 1, l'autorità competente dello Stato che
fornisce le informazioni può permetterne l'utilizzazione per altri fininelloStatorichiedente quando,secondolaproprialegislazione,laloroutilizzazioneèpossibileperquestiscopisimilinellestessecircostanze.
4. Quandol'autorità competente diunoStatomembroritiene chele
informazionidaessaricevutedall'autoritàcompetentediunaltroStatomembro possano essere utili all'autorità competente di un terzo Stato
membro, può transmetterle a quest'ultima previo accordo dell'autorità
competentechelehafornite.
Articolo 8
Limitealloscambiodiinformazioni
1. La presente direttiva non impone l'obbligo di fare effettuare
ricerche o di trasmettere informazioni quando la legislazione o lapratica amministrativa non autorizza l'autorità competente dello Statochedovrebbefornireleinformazioni néaeffettuare taliricerche, néaraccogliere o a utilizzare dette informazioni per le necessità di taleStato.
2. La trasmissione delle informazioni può essere rifiutata quando
porterebbeadivulgareunsegretocommerciale,industrialeoprofessio-
naleounprocessocommerciale,oun'informazionelacuidivulgazionecontrasticonl'ordinepubblico.
3. L'autorità competente di uno Stato membro può rifiutare di
fornire intormazioni allorché, per motivi di fatto o di diritto, lo Statointeressatononèingradodifornireinformazioniequipollenti.
Articolo 9
Consultazioni
1. Ai fini dell'applicazione della presente direttiva, hanno luogo, se
necessario,delleconsultazioni,insenoauncomitato,fra:
— le autorità competenti degli Stati Membri in causa, su richiesta di
unadelleduepartinelcasodiquestionibilateriali;
— le autorità competenti dell'insieme degli Stati membri e della
Commissione,surichiestadiunadidetteautoritàodellaCommis-sione, soltanto nei casi in cui non si tratti di questioniesclusivamentebilateriali.
2. Le autorità competenti degli Stati membri possono comunicare
direttamente fra loro. Le autorità competenti degli Stati membripossono,dicomuneaccordo,consentireadaltreautorità,daessedesi-
gnate,distabilirecontattidirettipercasispecificiopercertecategorie
dicasi.
3. Quando le autorità competenti hanno raggiunto un accordo su
questioni bilaterali nei settori oggetto della presente direttiva, salvoper la disciplina di casi particolari, ne informano la Commissione ilpiù rapidamente possibile. La Commissione, a sua volta, metterà alcorrenteditaleaccordoleautoritàcompetentideglialtriStatimembri.1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—7
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Articolo 10
Comunicazionedelleesperienze
Gli Stati membri, unitamente alla Commissione, seguono costante-
mente lo svolgimento della procedura di cooperazione prevista dalla
presentedirettivaesicomunicanoirisultatidelleesperienzerealizzate,
in particolare in materia di prezzi di trasferimento di imprese di unostessogruppo,alloscopodimiglioraretalecooperazioneedielaborare,sedelcaso,delleregolamentazionicomunitarieintalisettori.
Articolo 11
Applicabilitàdinormepiùfavorevoliinmateriadiassistenzareci-
proca
Le disposizioni precedenti non incidono sulle norme che prevedono
degliobblighipiùestesirisultantidaaltriattigiuridicicircaloscambiodiinformazioni.
Articolo 12
Disposizionifinali
1. Gli Stati membri adottano le disposizioni legislative, regolamen-
tarieamministrative necessarieperadeguarsiallapresentedirettiva al
più tardi il 1
ogennaio 1979 e ne informano immediatamente la
Commissione.
2. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle
successive disposizioni essenziali di diritto interno che essi adottanonelsettoredisciplinatodallapresentedirettiva.
Articolo 13
GliStatimembrisonodestinataridellapresentedirettiva.1977L0799—IT—07.12.1979—001.001—8