1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 1
Trattandosidiunsemplice strumentodidocumentazione,essononimpegnalaresponsabilitàdelleistituzioni
►B DIRETTIVADELCONSIGLIO
del17luglio1969
concernente leimposteindirette sullaraccolta dicapitali
(69/335/CEE)
(GU L 249 del 3.10.1969, pag. 25)
Modificata da:
Gazzetta ufficiale
n. pag. data
►M1Direttiva73/79/CEE del Consiglio del 9 a prile 1973 L 103 13 18.4.1973
►M2Direttiva74/553/CEE del Consiglio del 7 novembre 1974 L 303 9 13.11.1974
►M3Direttiva85/303/CEE del Consiglio dei 10 giugno 1985 L 156 23 15.6.1985
Modificata da:
►A1Atto di adesione della Danimarca, dell'Irlanda e del Regno Unito di Gran
Bretagna e Irlanda del NordL 73 14 27.3.1972
(adattato dalla decisione del Consiglio del 1ogennaio 1973) L 2 1 1.1.1973
►A2Atto di adesione della Grecia L 291 17 19.11.1979
►A3Atto di adesione della Spagna e del Portogallo L 302 23 15.11.1985
►A4Atto di adesione dell'Austria, della Finlandia e della Svezia C 241 21 29.8.1994
(adattato dalla decisione 95/1/CE, Euratom, CECA del Consiglio) L 1 1 1.1.1995
►A5Atto relativo alle condizioni di adesione della Repubblica ceca, della
Repubblicadi Estonia , dellaRepubblicadi Cipro, dellaRepubblicadiLettonia, della Repubblica di Lituania, della Repubblica di Ungheria,della Repubblica di Malta, della Repubblica di Polonia, della Repubblica
di Slovenia e della Repubblica slovacca e agli adattamenti dei trattati sui
quali si fonda l'Unione europeaL 236 33 23.9.2003
▼B
DIRETTIVADELCONSIGLIO
del17luglio1969
concernenteleimposteindirette sullaraccolta dicapitali
(69/335/CEE)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,
visto il trattato che istituisce la, Comunità economica europea, in parti-
colare gli articoli 99 e 100,
vistalapropostadellaCommissione,visto il parere del Parlamento europeo (
1),
visto il parere del Comitato economico e sociale (2),
considerando che trattato ha per obiettivo di creare un unione econo-
mica con caratteristiche analoghe a quelle di un mercato interno e cheuna delle condizioni essenzili per raggiungere tale obiettivo è quella dipromuovere la libera circolazione dei capitali;
considerando che le imposte indirette sulla raccolta di capitali, attual-
mente in vigore negli Stati membri, e cioè l'imposta sui conferimenti
di capitali in società e l'imposta di bollo sui titoli, danno luogo a discri-
minazioni, a doppie imposizioni e a disparità che ostacolano la liberacircolazione dei capitali e che devono pertanto essere eliminatemediante un'opportuna armonizzazione;
considerando che l'armonizzazione di queste imposte sulla raccolta di
capitali deve essere concepita in modo che le ripercussioni sui bilancidegli Stati membri siano per quanto possibile limitate;
considerando che la riscossione di un'imposta di bollo da parte di uno
Stato membro sui titoli degli altri Stati membri introdotti o emessi sul
suo territorio è contraria alla natura stessa li un mercato comune avente
le caratteristiche di un mercato interno; che, inoltre, il mantenimento diun'imposta di bollo sull'emissione dei titoli nazionali di prestito, sull'in-troduzione o sull'emissione, sul mercato di uno Stato membro, di titoliesteri, non è consigliabile dal punto di vista economico e si discosta
inoltre dall'orientamento seguito dal diritto fiscale degli Stati membri
in questo settore;
considerando che, stando così le cose, è opportuno sopprimere
l'imposta di bollo sui titoli, sia che i titoli rappresentino capitali propridelle società, sia che rappresentino capitali di prestito, qualunque possaessere laloro provenienza ;
considerando che il concetto li un mercato comune avente le caratteri-
stiche di un mercato interno presuppone che l'applicazione ai capitaliraccolti nell'ambito di una società dell'imposta sulla raccolta di capitali
non possa aver luogo che una sola volta nel mercato comune e che tale
imposizione, per non perturbare la circolazione dei capitali, debbaessere di pari livello in tutti gli Stati membri;
considerando che è quindi opportuno procedere ad un'armonizzazione
di tale imposta, per quanto riguarda sia la struttura che le aliquotedell'impostastessa ;
considerando che il mantenimento di altre imposte indirette aventi le
stesse caratteristiche dell'imposta sui conferimenti e dell'imposta di
bollo sui titoli rischiadi rimettere in questione le fina lità perseguite
dai provvedimenti previsti dalla presente direttiva e che è, pertanto,necessario sopprimere tali imposizioni,1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 2
(1) GU n. 119 del 3. 7. 1965, pag. 2057/65.
(2) GU n. 134 del 23. 7. 1965, pag. 2227/65.
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HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
Articolo 1
Gli Stati membri applicano un'imposta sui conferimenti alle società di
capitali, armonizzata in conformità delle disposizioni degli articoli da 2a 9, in appresso denominata imposta sui conferimenti.
Articolo 2
1. Le operazioni sottoposte all'imposta sui conferimenti sono tassa-
bili unicamente nello Stato membro sul territorio del quale si trova lasede della direzione effettiva della società di capitali al momento in cuihanno luogo dette operazioni.
2. Allorché la sede della direzione effettiva di una società di capitali
si trova in un paese terzo e la sua sede statutaria in uno Stato membro,
le operazioni sottoposte all'imposta sui conferimenti sono tassabili nelloStato membro in cui si trova la sede statutaria.
3. Allorché la sede statutaria e la sede della direzione effetiva di una
società di capitali si trovano in un paese terzo, la messa a disposizionedi una filiale situata in uno Stato membro di capitali investiti o di eser-cizio può essere assoggettata all'imposta nello Stato membro sulterritorio del quale si trova la filiale.
Articolo 3
1. Sono considerate società di capitali, ai sensi della presente diret-
tiva:
a) le società di diritto belga, danese, tedesco, ►
A3spagnolo, ◄fran-
cese, ►A2ellenico, ◄irlandese, italiano, lussemburghese,
olandese ►A3, portoghese ◄e del Regno Unito, denominate:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktieselskab, Aktien-
gesellschaft, ►A3sociedad anónima, ◄société anonyme,
►A2Ανώνυµος Εταιρία, ◄companies incorporated with
limited liability, società per azioni, société anonyme, naamloze
vennootschap, ►A3sociedade anónima, ◄companies incorpo-
rated with limited liability;
— société en commandite par actions/commanditaire vennootschap
op aandelen, kommandit-aktieselskab, Kommanditgesellschaftauf Aktien, ►
A3sociedad comanditaria por acciones, ◄
société en commandite par actions, ►A2Ετερόρρυθµος κατά
µετοχάς Εταιρία, ◄società in accomandita per azioni, société
en commandite par actions, commanditaire vennootschap op
aandelen ►A3, sociedade em comandita por acções ◄;
— société de personnes à responsabilité limitée/ personenvennoot-
schap met beperkte aansprakelijkheid, Gesellschaft mit
beschränkter Haftung, ►A3sociedad de responsabilidad limi-
tada, ◄société à responsabilité limitée, ►A2Εταιρία
Περιωρισµένης Ευθύνης, ◄società a responsabilità limitata,
société à responsabilité limitée ►A3, sociedade por quotas ◄;
Le società di diritto austriaco denominate:
— «Aktiengesellschaft»
— «Gesellschaft mit beschränkter Haftung»;
le società di diritto finlandese denominate:— «osakeyhtiö / aktiebolag», «osuuskunta / andelslag»,
«säästöpankki / sparbank» e «vakuutusyhtiö / försäkringsbolag»;
le società di diritto svedese denominate:
— «aktiebolag»
— «bankaktiebolag»
— «försäkringsaktiebolag»;1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 3
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le società di diritto ceco denominate:
— «akciová spole čnost»
— «komanditní spole čnost»
— «spole čnost s ru čením omezeným»;
le società di diritto cipriotadenomina te:
—«εταιρείες περιορισµένης ευθύνης »;
le società di diritto lettone denominate:— «kapit ālsabiedr ība»;
le società di diritto ungherese denominate:— «részvénytársaság»
— «korlátolt felel ősségűtársaság»;
le società di diritto maltese denominate:— «Kumpaniji ta' Responsabilità Limitata»
— «So ċjetajiet en commandite li l-kapital tag ħhom maqsum f'azzjo-
nijiet»;
le società di diritto polacco denominate:— «spółka akcyjna»
— «spółkaz ogra niczon ąodpowiedzialno ścią»;
le società di diritto sloveno denominate:— «delniškadružba »
— «komanditna delniška družba»
— «družbaz omejeno odgovornostjo»;
le società di diritto slovacco denominate:— «akciová spolo čnosť»
— «spolo čnosťsr učením obmedzeným»
— «komanditná spolo čnosť».
b) qualsiasi società, associazione o persona giuridica, le cui quote
sociali rappresentative del capitale o del patrimonio sociale possono
essere negoziate in borsa;
c) qualsiasi società, associazione o persona giuridica che persegua
scopi di lucro, i cui membri hanno il diritto di cedere senza autoriz-zazione preventiva le loro quote sociali a terzi e sono responsabiliper i debiti della società, associazione o persona giuridica soltanto
nei limiti della loro partecipazione.
2. Per l'applicazione della presente direttiva, è assimilata alle società
di capitali ogni altra società, associazione o persona giuridica che
persegua scopi di lucro. Tuttavia, gli Stati membri possono non consi-
derare queste ultime come tali ai fini dell'applicazione dell'imposta suiconferimenti.
Articolo 4
1. Sono sottoposte all'imposta sui conferimenti le operazioni
seguenti:
a) la costituzione di una società di capitali;
b) la trasformazione in società di capitali di una società, associazione o
persona giuridica che non sia una società di capitali;
c) l'aumento del capitale sociale di una società di capitali mediante
conferimento di beni di qualsiasi natura;
d) l'aumento del patrimonio sociale di una società di capitali mediante
conferimento di beni di qualsiasi natura, remunerato non con quoterappresentative del capitale o del patrimonio stesso, bensì con diritti
della stessa natura di quelli dei soci, quali il diritto di voto, la parte-
cipazione agli utili o all'attivo risultante dalla liquidazione;
e) il trasferimento da un paese terzo in uno Stato membro della sede
della direzione effettiva di una società, associazione o persona giuri-dica la cui sede statutaria si trova in un paese terzo e che è1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 4
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considerata, per l'applicazione dell'imposta sui conferimenti, come
società di capitali in tale Stato membro;
f) il trasferimento da un paese terzo in uno Stato membro della sede
statutaria di una società, associazione o persona giuridica la cuisede delladirezione effettivasi trovain un pa ese terzo e che è
considerata, per l'applicazione dell'imposta sui conferimenti, come
società di capitali in questo Stato membro;
g) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Stato membro
della sede della direzione effettiva di una società, associazione opersona giuridica che è considerata, per l'applicazione dell'impostasui conferimenti, come società di capitali in quest'ultimo Statomembro, mentre non lo è nell'altro Stato membro;
h) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Stato membro
della sede statutaria di una società, associazione o persona giuridicalacui sede delladirezione effettivasi trovain un pa ese terzo e che è
considerata, per l'applicazione dell'imposta sui conferimenti, come
società di capitali in quest'ultimo Stato membro, mentre non lo ènell'altro Stato membro.
2. Le seguenti operazioni possono continuare ad essere assoggettate
all'imposta sui conferimenti se, alla data del 1
oluglio 1984, l'aliquota
ad esse applicabile era dell'l %:
a) l'aumento del capitale sociale di una società di capitali mediante
incorporazione di utili, riserve o provvigioni;
b) l'aumento del patrimonio sociale di una società di capitali mediante
prestazioni effettuate da un socio che non implicano un aumento del
capitale sociale, ma che trovano la loro contropartita in una modi-
fica dei diritti sociali ovvero che possono aumentare il valore dellequote sociali;
c) il prestito contratto da una società di capitali se il creditore ha
diritto ad una quota degli utili della società;
d) il prestito contratto da una società di capitali presso un socio, un
congiunto o un figlio di un socio, nonché quello contratto pressoun terzo quando esso è garantito da un socio, a condizione che taliprestiti abbiano la stessa funzione di un aumento del capitalesociale.
Tuttavia la Repubblica ellenica stabilisce quali tra le operazioni
suddette essa assoggetta all'imposta sui conferimenti.
3. Non si considera costituzione di società ai sensi del paragrafo 1,
lettera a), qualsiasi modifica dell'atto costitutivo o dello statuto di unasocietà di capitali ed in particolare:
a) la trasformazione di una società di capitali in una società di capitali
di tipo diverso;
b) il trasferimento da uno Stato membro in un altro Stato membro
dellasede delladirezione effettivao dellasede sta tuta riadi una
società, associazione o persona giuridica che è considerata, perl'applicazione dell'imposta sui conferimenti, come società di capitaliin ciascuno di detti Stati membri;
c) la modifica dell'oggetto sociale di una società di capitali;
d) la proroga di una società di capitali.
Articolo 5
1. L'imposta è liquidata:
a) nel caso della costituzione di una società di capitali, dell'aumento
del suo capitale sociale o dell'aumento del patrimonio sociale dicui all'articolo 4, paragrafo 1, lettere a), c) e d): sul valore realedei beni di qualsiasi natura conferiti o da conferire dai soci, previadeduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri sopportati dalla1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 5
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società a causa di ciascun conferimento; gli Stati membri hanno la
facoltà di riscuotere l'imposta soltanto man mano che i conferimentisono effettuati;
b) nel caso della trasformazione in società di capitali o del trasferi-
mento dellasede delladirezione effettivao dellasede sta tuta riadiuna società di capitali, di cui all'articolo 4, paragrafo 1, lettere b),e), f), g) e h): sul valore reale dei beni di qualsiasi natura apparte-
nenti alla società al momento della trasformazione o del
trasferimento, previa deduzione delle obbligazioni assunte e deglioneri sopportati dalla società a tale momento;
c) nel caso dell'aumento del capitale sociale mediante incorporazione
di utili, riserve o provvigioni, di cui all'articolo 4, paragrafo 2,
lettera a): sull'importo nominale di tale aumento;
d) nel caso dell'aumento del patrimonio sociale, di cui all'articolo 4,
paragrafo 2, lettera b): sul valore reale delle prestazioni effettuate,previa deduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri sopportati
dalla società a causa di tali prestazioni;
e) nel caso dei prestiti, di cui all'articolo 4, paragrafo 2, lettere c) e d):
sull'importo nominale del prestito contratto.
2. Nei casi contemplati dal paragrafo 1, lettere a) e b), per la deter-
minazione della base imponibile gli Stati membri possono prendere in
considerazione il valore reale delle quote sociali attribuite od apparte-
nenti a ciascun socio, ad eccezione dei casi in cui i conferimenti sianofatti esclusivamente in numerario. La base imponibile non può innessun caso essere inferiore all'importo nominale delle quote socialiattribuite od appartenenti a ciascun socio.
3. L'importo sul quale l'imposta è liquidata in caso di aumento del
capitale sociale non comprende:
— l'ammontare relativo ai beni propri della società di capitali che sono
destinati all'aumento del capitale sociale e che sono già stati sotto-posti all'imposta sui conferimenti;
— l'ammontare dei prestiti contratti dalla società di capitali che
vengono convertiti in quote sociali e che sono già stati sottopostiall'imposta sui conferimenti.
Articolo 6
1. Ciascuno Stato membro può escludere dalla base imponibile,
determinata in conformità delle disposizioni dell'articolo 5, l'ammon-
tare dei conferimenti dei soci illimitamente responsabili delle
obbligazioni di una società di capitali, nonché la quota di tali soci nelpatrimonio sociale.
2 Se uno Stato membro si avvale della facoltà di cui al paragrafo 1,
sono sottoposti all'imposta sui conferimenti:
— il tra sferimento dellasede delladirezione effettivadellasocietà di
capitali in un altro Stato membro che non si avvale di tale facoltà;
— il trasferimento della sede statutaria della società di capitali, la cui
sede della direzione effettiva si trova in un paese terzo, in un altro
Stato membro che non si avvale di tale facoltà;
— ogni operazione in virtu della quale la responsabilità di un socio
viene limitata alla sua partecipazione al capitale sociale, in partico-
lare allorché la limitazione della responsabilità risulta da unatrasformazione della società di capitali in una società di capitali ditipo diverso.
Nei casi di cui sopra, l'imposta sui conferimenti è liquidata sul valore
della quota che, nel patrimonio sociale, appartiene ai soci illimitata-mente responsabili delle obbligazioni della società di capitali.1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 6
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Articolo 7
1. Gli Stati membri esentano dall'imposta sui conferimenti le opera-
zioni diverse da quelle di cui all'articolo 9 e che, alla data del 1oluglio
1984, erano esentate o assoggettate ad un'aliquota pari o inferiore a0,50 %.
L'esenzione è sottoposta alle condizioni che a tale data erano applica-
bili per laconcessione dell'esenzione o, se del ca so, per
l'assoggettamento ad un'aliquota pari o inferiore a 0,50 %.
La Repubblica ellenica stabilisce le operazioni che essa esenta dall'im-
postasui conferimenti.
2. Gli Stati membri possono esentare dall'imposta sui conferimenti o
assoggettare ad un'unica aliquota non superiore all'1 % le operazioni
diverse da quelle di cui al paragrafo 1.
3. Nel caso dell'aumento del capitale sociale di cui all'articolo 4,
paragrafo 1, lettera c), che faccia seguito a una riduzione del capitalesociale effettuata a causa di perdite subite, può essere esentata la parte
dell'aumento corrispondente alla riduzione del capitale, sempreché
detto aumento avvenga nei quattro anni successivi alla riduzione delcapitale.
Articolo 8
Con riserva dell'articolo 7, paragrafo 1, gli Stati membri possono esen-
tare dall'imposta sui conferimenti le operazioni di cui all'articolo 4,
paragrafi 1 e 2, concernenti:
— le società di capitali che forniscono servizi di utilità pubblica, quali
le imprese di trasporto pubblico, portuali, di fornitura di acqua, gas,elettricità, di cui lo Stato o gli enti locali possiedono almeno lametà del capitale sociale;
— le società di capitali che, conformemente ai loro statuti ed in
pratica, perseguono unicamente e direttamente obiettivi culturali,
di beneficienza, di assistenza o di educazione.
Articolo 9
Talune categorie di operazioni o di società di capitali possono essere
oggetto di esenzioni, riduzioni o maggiorazioni delle aliquote per
motivi di equità fiscale o di ordine sociale ovvero per permettere ad
uno Stato membro di far fronte a situazioni particolari. Lo Statomembro che intende adottare una siffatta misura, si rivolge allaCommissione in tempo utile e ai fini dell'applicazione dell'articolo102 del trattato.
Articolo 10
Oltre all'imposta sui conferimenti, gli Stati membri non applicano, per
quanto concerne le società, associazioni o persone giuridiche che perse-guono scopi di lucro, nessuna altra imposizione, sotto qualsiasi forma:
a) per le operazioni previste all'articolo 4;
b) per i conferimenti, prestiti o prestazioni, effettuati nel quadro delle
operazioni previste all'articolo 4;
c) per l'immatricolazione o per qualsiasi altra formalità preliminare
all'esercizio di un'attività, alla quale una società, associazione opersonagiuridicache persegue scopi di lucro può essere sottopostain ragione della sua forma giuridica.1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 7
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Articulo 11
Gli Stati membri non sottopongono ad alcuna imposizione, sotto qual-
siasi forma:
a) la creazione, l'emissione, l'ammissione in borsa, la messa in circola-
zione o la negoziazione di azioni, di quote sociali o titoli della
stessa natura, nonché di certificati di tali titoli, quale che sia il loroemittente;
b) i prestiti, ivi comprese le rendite, contratti sotto forma di emissione
di obbligazioni o di altri titoli negoziabili, quale che sia il loro emit-
tente e tutte le formalità ad essi relative, nonché la creazione,
l'emissione, l'ammissione in borsa, la messa in circolazione o lanegoziazione di tali obligazioni o di altri titoli negoziabili.
Articolo 12
1. Gli Stati membri possono applicare, in deroga alle disposizioni
degli articoli 10 e 11:
a) imposte sui trasferimenti di valori mobiliari, riscosse forfettaria-
mente o no;
b) imposte di trasferimento, ivi comprese le tasse di pubblicità
fondiaria, sul conferimento ad una società, associazione o personagiuridicache persegue scopi di lucro, di beni immobili o di a ziendecommerciali situati sul loro territorio;
c) imposte di trasferimento sui beni di qualsiasi natura che sono
oggetto di un conferimento ad una società, associazione o personagiuridicache persegue scopi di lucro, nellamisurain cui il tra sferi-mento di tali beni è remunerato altrimenti che con quote sociali;
d) imposte sulla costituzione, iscrizione o cancellazione di privilegi ed
ipoteche;
e) diritti di carattere remunerativo;
f) l'imposta sul valore aggiunto.
2. Le imposte e i diritti di cui al paragrafo 1, lettere da b) a e), sono
gli stessi, siache lasede delladirezione effettivao lasede sta tuta riadella società, associazione o persona giuridica che persegue scopi dialucro si trovino sul territorio dello Stato membro che li riscuote, siache essi si trovino altrove. Tali imposte e diritti e tributi non possonoinoltre essere superiori a quelli che sono applicabili alle operazioni
similari nello Stato membro che li riscuote.
Articolo 13
Gli Stati membri mettono in vigore al 1
ogennaio 1972 le disposizioni
legislative, regolamentari ed amministrative necessarie per conformarsi
alle disposizioni della presente direttiva e ne informano immediata-mente laCommissione.
Articolo 14
Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle disposi-
zioni essenziali di diritto interno che essi adotteranno ulteriormentenel settore disciplinato dalla presente direttiva.
Articolo 15
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.1969L0335 — IT — 01.05.2004 — 003.001 — 8