OBRAZLOŽENJE

1.KONTEKST PRIJEDLOGA

•Razlozi i ciljevi prijedloga

Svrha je ovog prijedloga direktive o izmjeni Direktive Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (dalje u tekstu „Direktiva o PDV-u”) produljiti sljedeće: 1. mogućnost da države članice primjenjuju mehanizam prijenosa porezne obveze za borbu protiv prijevare u isporuci roba i usluga uključen u članku 199.a stavku 1. Direktive o PDV-u te 2. mogućnost upotrebe mehanizma brze reakcije („MBR”) za borbu protiv prijevare.

Članak 199.a Direktive o PDV-u omogućuje državama članicama da prema potrebi upotrebljavaju mehanizam prijenosa porezne obveze za plaćanje PDV-a na isporuke prethodno definiranih roba i usluga koje su podložne prijevari, a posebno prijevari s nepostojećim trgovcem unutar Zajednice (MTIC).

Ako bi država članica htjela primijeniti mehanizam prijenosa porezne obveze na druge isporuke koje nisu navedene u članku 199.a Direktive o PDV-u, može se odobriti odstupanje na temelju članka 395. Direktive o PDV-u kako bi se pojednostavnio postupak ubiranja PDV-a ili spriječili određeni oblici utaje ili izbjegavanja poreza. Međutim, za donošenje odstupanja na temelju tog članka potreban je prijedlog Komisije i jednoglasno donošenje u Vijeću, što je postupak koji traje nekoliko mjeseci (najviše osam mjeseci u skladu s člankom 395. Direktive o PDV-u). U slučajevima u kojima se država članica suočava s prijevarom velikih razmjera, trajanje postupka za ishođenje odstupanja na temelju članka 395. moglo bi dovesti do znatnih gubitaka prihoda od PDV-a. MBR uključen u članak 199.b Direktive o PDV-u sadržava brži postupak koji pod određenim strogim uvjetima državama članicama omogućuje uvođenje mehanizma prijenosa porezne obveze te time državama članicama omogućuje primjereniji i djelotvorniji odgovor na iznenadne prijevare velikih razmjera.

Svrha je mjera iz članaka 199.a i 199.b omogućiti državama članicama brzo rješavanje problema prijevara s nepostojećim trgovcem unutar Zajednice: članak 199.a omogućuje mehanizam prijenosa porezne obveze za isporuke navedene na popisu, a članak 199.b omogućuje brže uvođenje mehanizma prijenosa porezne obveze u slučaju iznenadnih prijevara velikih razmjera. Primjena oba članka prestaje 31. prosinca 2018.

Prijevara MTIC izvodi se tako da trgovac nabavlja robu, prevezenu ili otpremljenu iz druge države članice i izuzetu od plaćanja PDV-a te zatim tu robu prodaje naplaćujući kupcu iznos PDV-a. Nakon što je primio iznos PDV-a od kupca takav trgovac nestaje prije plaćanja PDV-a poreznim tijelima. Djelujući u dobroj vjeri ili ne, kupac istodobno može na svojoj prijavi PDV-a odbiti PDV koji je platio dobavljaču. Neobvezni mehanizam prijenosa porezne obveze na temelju članka 199.a Direktive o PDV-u čini se korisnim i preventivnim instrumentom za države članice u borbi protiv te vrste prijevara u utvrđenim osjetljivim područjima ako se takve prijevare pojave na državnom području pojedine države članice. Nakon što je trgovcu uvedena obveza upotrebe mehanizma prijenosa porezne obveze on za takve domaće isporuke ne može obračunati PDV na svojoj fakturi. On stoga neće primiti iznos PDV-a od svojeg kupca, pa ne može nestati s iznosom PDV-a koji primi. Mehanizam brze reakcije iz članka 199.b iznimna je mjera koja državama članicama omogućuje da brzo uvedu privremeni mehanizam prijenosa porezne obveze za isporuku roba i usluga u sektorima u kojima je došlo do iznenadne prijevare velikih razmjera, a koji nisu navedeni u članku 199.a Direktive o PDV-u. Primjenom tog mehanizma države članice mogu premostiti razdoblje potrebno za odobravanje zahtjeva za uobičajeno odstupanje na temelju članka 395. Direktive o PDV-u.

Kao što se zahtijeva u Direktivi o PDV-u, Komisija je predstavila izvješće o učincima mehanizama uključenih u članke 199.a i 199.b Direktive o PDV-u. Države članice bile su tijekom izrade izvješća pozvane da navedu svoja iskustva s mjerama i ocjenu tih mjera. Kako bi se osiguralo da se u obzir uzmu povratne informacije od poslovnih dionika, posredovanjem Stručne skupine za PDV zatražena su stajališta poslovnih dionika. Države članice i dionici koji su dali svoja stajališta općenito smatraju da je mehanizam prijenosa porezne obveze iz članka 199.a Direktive o PDV-u djelotvoran i učinkovit privremeni instrument u borbi protiv prijevara povezanih s PDV-om. Kad je riječ o mehanizmu brze reakcije iz članka 199.b Direktive o PDV-u, iako u praksi nije nikad upotrijebljen, većina država članica smatra da je i dalje koristan instrument i preventivna mjera za iznimne slučajeve prijevara povezanih s PDV-om.

Komisija je nedavno predstavila dva zakonodavna prijedloga s ciljem temeljitijeg suzbijanja prijevara povezanih s PDV-om. Prvi je prijedlog o administrativnoj suradnji i borbi protiv prijevara u području PDV-a kojim bi se ojačala suradnja među državama članicama za učinkovitu borbu protiv prekograničnih prijevara.

U drugom prijedlogu navode se okosnice za jednostavniji konačan sustav PDV-a za trgovinu unutar Unije koji bi bio otporan na prijevare. Za uvođenje tih temelja bit će primijenjen pristup koji se sastoji od dva koraka. Kao prvi korak, Komisija će u prvoj polovini 2018. predstaviti prijedlog koji sadržava detaljne odredbe za funkcioniranje konačnih aranžmana za isporuke robe unutar Unije među poduzećima (B2B).

Ti aranžmani, koji bi trebali stupiti na snagu 1. srpnja 2022., omogućuju temeljit odgovor na prijevare s nepostojećim trgovcem unutar Zajednice. Budući da bi se PDV zapravo obračunao na isporuke unutar Unije, trgovac ne bi više mogao stjecati robu, prevezenu ili otpremljenu iz druge države članice, izuzetu od PDV-a, što je osnova prijevara s nepostojećim trgovcem unutar Zajednice. Samo bi provjereni porezni obveznici koji su stekli status ovjerenog poreznog obveznika mogli nabaviti robu prevezenu ili otpremljenu iz druge države članice na koju njihov dobavljač nije obračunao PDV.

Iz prethodno navedenog proizlazi da su mjere iz članka 199.a i 199.b Direktive o PDV-u bile korisne kao privremene i ciljane mjere. Prestanak njihove primjene 31. prosinca 2018. lišio bi države članice učinkovitog instrumenta za borbu protiv prijevara.

Stoga je primjereno produljiti primjenu mjera uključenih u članke 199.a i 199.b do 30. lipnja 2022., datuma na koji bi konačan režim za isporuke robe među poduzećima (B2B) unutar Unije trebao stupiti na snagu.

U skladu s člankom 199.a stavkom 1. Direktive o PDV-u države članice mogu primjenjivati mehanizam prijenosa porezne obveze do 31. prosinca 2018. i u razdoblju od najmanje dvije godine. Zahtjev za najkraću dopuštenu primjenu mjere od dvije godine pokazao se preprekom za nekoliko država članica koje su tijekom 2017. željele uvesti mehanizam prijenosa porezne obveze radi borbe protiv novootkrivenih slučajeva prijevara povezanih s PDV-om za isporuke robe i/ili usluga uključenih u popis iz članka 199.a. Te su države članice na kraju morale podnijeti zahtjev za odstupanje na temelju članka 395. Direktive o PDV-u i u skladu s postupkom iz tog članka te zbog toga nisu mogle dovoljno brzo reagirati na problem prijevara. Stoga se predlaže da se zahtjev za razdoblje primjene od najmanje dvije godine ukloni iz te odredbe.

•Dosljednost s postojećim odredbama politike u određenom području

Ovaj prijedlog ne dovodi u pitanje prijedlog Komisije u pogledu uvođenja privremene primjene općeg mehanizma prijenosa porezne obveze koji državama članicama koje su posebno pogođene prijevarama omogućuje uvođenje općeg mehanizma prijenosa porezne obveze za domaće isporuke robe i usluga (a ne mehanizma za pojedinačne sektore) ako su ispunjeni određeni uvjeti. Područje primjene i uvjeti za primjenu općeg mehanizma prijenosa porezne obveze razlikuju se od uvjeta iz članaka 199.a i 199.b Direktive o PDV-u.

2.PRAVNA OSNOVA, SUPSIDIJARNOST I PROPORCIONALNOST

•Pravna osnova