2009L0133 — HR — 01.07.2013 — 001.002

No

▼B

DIREKTIVA VIJEĆA 2009/133/EZ

od 19. listopada 2009.

o zajedničkom sustavu oporezivanja koji se primjenjuje na spajanja, podjele, djelomične podjele, prijenose imovine i zamjene dionica društava iz različitih država članica te na prijenos sjedišta SE-a ili SCE-a iz jedne države članice u drugu

(kodificirana verzija)

Potrebno je državama članicama pružiti mogućnost da odbiju primijeniti ovu Direktivu kada se spajanje, podjela, djelomična podjela, prijenos imovine i zamjena dionica ili prijenos sjedišta SE-a ili SCE-a ostvaruju s ciljem utaje ili izbjegavanja plaćanja poreza te vode tomu da društvo, bez obzira na to sudjeluje li u postupku ili ne, više ne ispunjava pretpostavke za zastupanje zaposlenika u tijelima društva.

Dodjela vrijednosnih papira društva preuzimatelja ili društva stjecatelja dioničarima prenesenog društva ne bi sama po sebi smjela dovesti do oporezivanja u rukama takvih dioničara.

Sustav odgode oporezivanja kapitalnih dobitaka od prenesene imovine do njezinog stvarnog raspolaganja, koji se koristi za imovinu koja se prenosi stalnoj poslovnoj jedinici, omogućuje izuzeće od oporezivanja predmetnih kapitalnih dobitaka, dok se istodobno osigurava njezino konačno oporezivanje od strane države članice društva koje se prenosi, i to na dan raspolaganja.

POGLAVLJE I.

OPĆE ODREDBE

Članak 1.

Sve države članice ovu Direktivu primjenjuju na:

Članak 2.

Za potrebe ove Direktive primjenjuju se sljedeće definicije:

(c) „djelomična podjela” znači postupak u kojemu društvo, bez da se gasi, prenosi jednu ili više gospodarskih cjelina jednom ili više postojećih ili novih društava, pri čemu bar jedna gospodarska cjelina ostaje u društvu koje vrši prijenos imovine i obveza u zamjenu za razmjerno izdanje vrijednosnih papira koji predstavljaju kapital društava članovima društva koji stječu imovinu i obveze te, prema potrebi, isplatu u gotovini koja ne prelazi 10 % nominalne vrijednosti ili, u odsutnosti nominalne vrijednosti, knjigovodstvene vrijednosti tih vrijednosnih papira;

(e) „zamjena dionica” znači postupak u kojemu društvo stječe udio u kapitalu drugoga društva na temelju kojega prvo društvo stječe većinu glasačkih prava u drugomu društvu ili – ako već posjeduje većinu glasačkih prava – stječe dodatni udio, u zamjenu za to da članovima drugoga društva u zamjenu za njihove vrijednosne papire izda vrijednosne papire koji predstavljaju kapital preuzetog društva te, prema potrebi, isplatu u gotovinu koja ne prelazi 10 % nominalne vrijednosti ili, u odsutnosti nominalne vrijednosti, knjigovodstvene vrijednosti tih vrijednosnih papira;

Članak 3.

Za potrebe ove Direktive, „društvo iz države članice” podrazumijeva društvo koje:

(c) je povrh toga obveznik jednog od poreza iz Priloga I. dijela B, bez mogućnosti izbora ili izuzeća ili bilo kojeg drugog poreza koji može zamijeniti te poreze.

POGLAVLJE II.

PRAVILA KOJA SE PRIMJENJUJU PRILIKOM SPAJANJA, PODJELE, DJELOMIČNE PODJELE, PRIJENOSA IMOVINE I RAZMJENE DIONICA

Članak 4.

1. Spajanje, podjela ili djelomična podjela ne smije dovesti do oporezivanja kapitalnih dobitaka, koji se izračunavaju iz razlike između stvarne vrijednosti prenesene imovine i obveza i njihove porezne vrijednosti.

2. Za potrebe ovog članka primjenjuju se sljedeće definicije:

3. Kada se primjenjuje stavak 1. i država članica preneseno društvo koje nije njezin rezident smatra porezno transparentnim na temelju svoje procjene pravnih značajki toga društva koje proizlaze iz prava u skladu s kojim je društvo osnovano te u skladu s tim oporezuje udjele dioničara u dobiti prenesenog društva kada i kako ta dobit nastaje, odnosna država članica ne oporezuje dohodak, dobit ni kapitalnu dobit koji se izračunavaju iz razlike između stvarne vrijednosti prenesene imovine i obveza te njihove porezne vrijednosti.

4. Stavci 1. i 3. primjenjuju se isključivo ako društvo preuzimatelj izračuna novu amortizaciju i dobit ili gubitke u vezi s prenesenom imovinom i obvezama u skladu s pravilima koja bi se primjenjivala na preneseno društvo (prenesena društva) da nije došlo do spajanja, podjele ili djelomične podjele.

5. Kada u skladu s pravom države članice prenesenog društva društvo preuzimatelj ima pravo na novu amortizaciju ili dobit ili gubitke u vezi s prenesenom imovinom i obvezama koji se izračunavaju na način koji se razlikuje od načina iz stavka 4., stavak 1. ne primjenjuje se na imovinu i obveze za koje se koristi ta mogućnost.

Članak 5.

Države članice poduzimaju nužne mjere kako bi osigurale da, u slučajevima kada su rezerviranja i rezerve koje je preneseno društvo provelo na odgovarajući način, u cijelosti ili djelomice izuzeti od oporezivanja te ne potječu od stalnih poslovnih jedinica iz inozemstva, stalne poslovne jedinice društva preuzimatelja koje se nalaze u državi članici prenesenog društva takva rezerviranja ili rezerve mogu prenijeti uz isto izuzeće od poreza, pri čemu društvo preuzimatelj preuzima prava i obveze prenesenog društva.

Članak 6.

Ako država članica, u slučaju kada se postupci iz članka 1. točke (a) provode između društava iz države članice društva prenositelja, primjenjuje odredbe kojima se društvu preuzimatelju dopušta preuzimanje gubitaka društva prenositelja koji nisu iskorišteni u porezne svrhe, država članica te odredbe proširuje na preuzimanje takvih gubitaka od strane stalnih poslovnih jedinica društva preuzimatelja koje se nalaze na njezinom području.

Članak 7.

1. Kada društvo preuzimatelj ima udio u kapitalu društva koje se prenosi, svi eventualni dobici koje ostvari društvo preuzimatelj po ukidanju njegovog udjela ne podliježu oporezivanju.

2. Države članice mogu odstupati od stavka 1. kada je udio društva preuzimatelja u kapitalu društva koje se prenosi manji od 15 %.

Od 1. siječnja 2009., najniži postotak udjela je 10 %.

Članak 8.

1. Prilikom spajanja, podjele ili zamjene dionica, dodjela vrijednosnih papira, koji predstavljaju kapital društva preuzimatelja ili društva stjecatelja, dioničaru prenesenog društva ili stečenog društva u zamjenu za vrijednosne papire, koji predstavljaju kapital prenesenog društva ili preuzetog društva, sama po sebi ne smije dovesti do oporezivanja prihoda, dobiti ili kapitalnih dobitaka toga dioničara.

2. Prilikom djelomične podjele, dodjela vrijednosnih papira, koji predstavljaju kapital društva preuzimatelja, dioničaru prenesenog društva sama po sebi ne smije dovesti do oporezivanja prihoda, dobiti ili kapitalnih dobitaka toga dioničara.

3. Kada država članica na temelju svoje procjene pravnih značajki dioničara, koje proizlaze iz prava u skladu s kojim je dioničar osnovan, istoga smatra porezno transparentnim te, u skladu s tim, oporezuju osobe prema njihovom udjelu u dobiti dioničara kada i kako se ta dobit ostvaruje, odnosna država članica ne oporezuje dohodak, dobit ili kapitalne dobitke tih osoba koji proizlaze iz dodjele vrijednosnih papira koji predstavljaju kapital društva preuzimatelja ili društva stjecatelja, a koji su dodijeljeni dioničaru.

4. Stavci 1. i 3. primjenjuju se isključivo kada dioničar preuzetim vrijednosnim papirima ne pripiše poreznu vrijednost koja je veća od vrijednosti zamijenjenih vrijednosnih papira neposredno prije spajanja, podjele ili zamjene dionica.

5. Stavci 2. i 3. primjenjuju se isključivo onda kada dioničar iznosu primljenih vrijednosnih papira i onih vrijednosnih papira koje drži u prenesenom društvu ne pripiše poreznu vrijednost veću od vrijednosti koju su vrijednosni papiri koje drži u prenesenom društvu imali neposredno prije djelomične podjele.

6. Primjena stavaka 1., 2. i 3. ne sprečava države članice da oporezuju dobitke koji proizlaze iz naknadnog prijenosa preuzetih vrijednosnih papira na isti način kao dobitke koji proizlaze iz prijenosa vrijednosnih papira koji su postojali prije stjecanja.

7. Za potrebe ovog članka „porezna vrijednost” znači vrijednost na temelju koje bi se izračunala dobit ili gubitak za potrebe poreza na dohodak, na dobit ili na kapitalne dobitke dioničara društva.

8. Kada se prema propisu države članice u kojoj dioničar ima boravak može odlučiti za oporezivanje drukčije od oporezivanja iz stavaka 4. i 5., stavci 1., 2. i 3. ne primjenjuju se na vrijednosne papire za koje dioničari iskoriste to pravo.

9. Stavci 1., 2. i 3. ne sprečavaju državu članicu da prilikom oporezivanja dioničara u obzir uzme i moguća gotovinska plaćanja izvršena prilikom spajanja, podjele, djelomične podjele ili zamjene dionica.

Članak 9.

Na prijenos imovine primjenjuju se članci 4., 5. i 6.

POGLAVLJE III.

POSEBAN SLUČAJ PRIJENOSA STALNE POSLOVNE JEDINICE

Članak 10.

1. Kada imovina koja se prenosi prilikom spajanja, podjele, djelomične podjele ili prijenosa imovine obuhvaća stalnu poslovnu jedinicu društva koje se prenosi, a koja se nalazi u državi članici koja nije država članica prenesenog društva, država članica prenesenog društva odriče se prava na oporezivanje relevantne stalne poslovne jedinice.

Država članica prenesenog društva prilikom utvrđivanja oporezive dobiti toga društva može oporezivoj dobiti toga društva dodati ranije gubitke stalne poslovne jedinice za koje je bila umanjena oporeziva dobit društva u toj državi članici, a koji još uvijek nisu pokriveni.

Država članica stalne poslovne jedinice i država članica društva preuzimatelja na takav prijenos primjenjuju odredbe ove Direktive kao da je država članica stalne poslovne jedinice jednaka državi članici prenesenog društva.

Ovaj se stavak primjenjuje i u slučaju kada se stalna poslovna jedinica nalazi u državi članici čiji je rezident društvo preuzimatelj.

2. Iznimno od odredbi stavka 1., kada država članica prenesenog društva primjenjuje sustav oporezivanja dobiti u cijelom svijetu, odnosna država članica ima pravo na oporezivanje ukupne dobiti i kapitalnih dobitaka stalne poslovne jedinice koji proizlaze iz spajanja, podjele, djelomične podjele ili prijenosa imovine pod uvjetom da daje olakšicu za porez koji bi, da nema odredbi ove Direktive, bio obračunan na tu dobit i kapitalne dobitke u državi članici stalne poslovne jedinice, na isti način i u istom iznosu kao da je predmetni porez zaista obračunan i plaćen.

POGLAVLJE IV.

POSEBAN SLUČAJ TRANSPARENTNIH SUBJEKATA

Članak 11.

1. Kada država članica nerezidentno preneseno društvo ili nerezidentno preuzeto društvo smatra porezno transparentnim na temelju svoje procjene pravnih značajki toga društva koje proizlaze iz prava u skladu s kojim je predmetno društvo osnovano, ista ima pravo ne primijeniti odredbe ove Direktive prilikom oporezivanja izravnog ili neizravnog dioničara toga društva u pogledu dohotka, dobiti i kapitalne dobiti toga društva.

2. Država članica koja obnaša pravo iz stavka 1. daje olakšicu za porez koji bi se, da nema odredbi ove Direktive, obračunao na dohodak, dobit i kapitalne dobitke porezno transparentnog društva, na isti način i u istom iznosu kao što bi to učinila država članica da je porez zaista obračunan i plaćen.

3. Kada država članica nerezidentno društvo preuzimatelja ili nerezidentno društvo stjecatelja smatra porezno transparentnim na temelju svoje procjene pravnih značajki toga društva koje proizlaze iz prava u skladu s kojim je društvo osnovano, ista ima pravo ne primijeniti članak 8. stavke 1., 2. i 3.

4. Kada država članica nerezidentno društvo preuzimatelja smatra porezno transparentnim na temelju svoje procjene pravnih značajki toga društva koje proizlaze iz prava u skladu s kojim je društvo osnovano, odnosna država članica sve izravne i neizravne dioničare toga društva može oporezivati na isti način kao da je društvo preuzimatelj rezident te države članice.

POGLAVLJE V.

PRAVILA KOJA SE PRIMJENJUJU NA PRIJENOS SJEDIŠTA SE-a ILI SCE-a

Članak 12.

1. Kada:

prijenos sjedišta ili prestanak statusa rezidenta ne smiju dovesti do oporezivanja kapitalnih dobitaka u državi članici iz koje je sjedište preneseno, koji se računaju u skladu s člankom 4. stavkom 1. i proizlaze iz one imovine i obveza SE-a ili SCE-a, koje u skladu s tim ostaju stvarno povezane sa stalnom poslovnom jedinicom SE-a ili SCE-a u državi članici iz koje je sjedište preneseno te sudjeluju u ostvarivanju dobiti i gubitaka koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja.

2. Stavak 1. primjenjuje se isključivo onda kada SE ili SCE izračuna novu amortizaciju i dobit ili gubitke u pogledu imovine i obveza koje ostaju stvarno povezane s tom stalnom poslovnom jedinicom kao da sjedište nije preneseno ili SE ili SCE na taj način nije prestao biti porezni rezident.

3. Kada, u skladu s pravom države članice iz koje je sjedište preneseno, SE ili SCE ima pravo na novu amortizaciju i dobit ili gubitke u vezi s imovinom i obvezama koje ostaju u odnosnoj državi članici, a koje se izračunavaju na način drugačiji od onoga iz stavka 2., stavak 1. ne primjenjuje se na imovinu i obveze u pogledu kojih je ta mogućnost iskorištena.

Članak 13.

1. Kada:

države članice poduzimaju nužne mjere kako bi osigurale da, u slučajevima kada su rezerviranja i rezerve koje je SE ili SCE proveo na odgovarajući način prije prijenosa sjedišta, djelomice ili u cijelosti izuzeta od oporezivanja i iste ne potječu od stalnih poslovnih jedinica iz inozemstva, takva rezerviranja i rezerve stalna poslovna jedinica SE-a ili SCE-a koja se nalazi na području države članice iz koje je sjedište preneseno može prenijeti uz isto izuzeće od oporezivanja.

2. Kada društvo koje prenosi sjedište unutar područja države članice ima pravo na prijenos porezno neiskorištenih gubitaka, odnosna država članica dopušta stalnoj poslovnoj jedinici SE-a ili SCE-a koje prenosi sjedište, a koja se nalazi na području te države članice, da preuzme porezno neiskorištene gubitke SE-a i SCE-a pod uvjetom da je takav prijenos gubitaka u usporedivim okolnostima dostupan društvu koje je zadržalo sjedište u toj državi članici ili je nastavilo biti porezni rezident te države članice.

Članak 14.

1. Prijenos sjedišta SE-a ili SCE-a sam po sebi ne uzrokuje oporezivanje dohotka, dobiti ili kapitalnih dobitaka dioničara.

2. Primjena stavka 1. ne sprečava države članice da oporezuju dobitke koji proizlaze iz naknadnog prijenosa vrijednosnih papira koji predstavljaju kapital SE-a ili SCE-a koji prenosi sjedište.

POGLAVLJE VI.

ZAVRŠNE ODREDBE

Članak 15.

1. Država članica može u cijelosti ili djelomice odbiti primijeniti odredbe od članka 4. do članka 14. ili povući koristi koje proizlaze iz svih ili dijela odredaba od članka 4. do članka 14. ako je vidljivo da jedan od postupaka iz članka 1.:

(b) za posljedicu ima društvo, bez obzira na to sudjeluje li ono u postupku ili ne, koje više ne ispunjava uvjete nužne za zastupanje zaposlenika u tijelima društva u skladu sa sporazumima koji su bili na snazi prije provođenja predmetnog postupka.

2. Stavak 1. točka (b) primjenjuje se toliko dugo i u onoj mjeri u kojoj se na društva obuhvaćena ovom Direktivom ne primjenjuju druge zakonske odredbe Zajednice s istovjetnim pravilima o zastupanju zaposlenika u tijelima društva.

Članak 16.

Države članice Komisiji dostavljaju tekstove glavnih odredaba nacionalnog prava koje donesu u području na koje se odnosi ova Direktiva.

Članak 17.

Direktiva 90/434/EEZ, kako je izmijenjena aktima iz Priloga II. dijela A, stavlja se izvan snage ne dovodeći u pitanje obveze država članica koje se odnose na rokove za prenošenje u nacionalno pravo i primjenu direktiva iz Priloga II. dijela B.

Upućivanja na Direktivu stavljenu izvan snage smatraju se upućivanjima na ovu Direktivu i čitaju se u skladu s korelacijskom tablicom u Prilogu III.

Članak 18.

Ova Direktiva stupa na snagu dvadesetog dana od dana objave u Službenom listu Europske unije.

Članak 19.

Ova je Direktiva upućena državama članicama.

PRILOG I.

DIO A

POPIS DRUŠTAVA IZ ČLANKA 3. TOČKE (a)

(c) društva prema bugarskom pravu naziva „събирателното дружество”, „командитното дружество”, „дружеството с ограничена отговорност”, „акционерното дружество”, „командитното дружество с акции”, „кооперации”, „кооперативни съюзи” i „държавни предприятия”, koja su osnovana u skladu s bugarskim pravom i obavljaju trgovačke djelatnosti;

(h) društva koja su osnovana ili registrirana prema irskom pravu, tijela registrirana u skladu sa zakonom „Industrial and Provident Societies Act”, „building societies” osnovana u skladu sa zakonom „Building Societies Acts” i „trustee savings banks” za potrebe zakona „Trustee Savings Banks Act” iz 1989.;

(k) društva prema francuskom pravu naziva „société anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsabilité limitée”, „sociétés par actions simplifiées”, „sociétés d’assurances mutuelles”, „caisses d’épargne et de prévoyance”, „sociétés civiles” koji su automatski obveznici poreza na dobit pravnih osoba, „coopératives”, „unions de coopératives”, industrijske i trgovačke javne ustanove i poduzeća te druga društva osnovana u skladu s francuskim pravom koja su obveznici francuskog poreza na dobit pravnih osoba;

(l) društva prema talijanskom pravu naziva „società per azioni”, „società in accomandita per azioni”, „società a responsabilità limitata”, „società cooperative”, „società di mutua assicurazione” te privatni i javni subjekti koji isključivo ili pretežno obavljaju trgovačku djelatnost;