1.INTRODUCTION

La fiscalité est au cœur des efforts menés par l’Union pour bâtir une économie plus forte, plus compétitive et plus équitable, assortie d’une dimension sociale clairement exprimée. L’Europe a besoin d’un système fiscal qui soit adapté à son marché intérieur et qui soutienne la croissance économique et la compétitivité, qui attire les investissements, favorise la création d’emplois, encourage l’innovation et soutienne le modèle social européen. La fiscalité doit fournir des revenus stables au profit des investissements publics et des politiques de soutien à la croissance. Elle doit faire en sorte que toutes les entreprises bénéficient d’une égalité de traitement, de la sécurité juridique et d’une réduction maximale des obstacles lorsqu’elles opèrent en contexte transfrontières. Elle doit en outre constituer une composante d’un système fiscal plus vaste qui jouisse de la confiance des citoyens parce qu’il est équitable et qu’il répond aux besoins de la société sur le plan socio-économique. Les priorités de l’Union dans le domaine de la fiscalité sont donc axées sur la réalisation de ces objectifs.

2.DES MESURES IMMÉDIATES POUR FAIRE FACE À DES BESOINS IMMÉDIATS: LA RÉFORME DE LA FISCALITÉ DES ENTREPRISES

La Commission a conçu un programme ambitieux visant à rendre la fiscalité des entreprises plus équitable et plus efficace, mieux adaptée à l’économie moderne et mieux à même de relever les nouveaux défis qui se posent dans ce domaine. La réalisation de ce programme avance rapidement et de nombreuses étapes importantes ont déjà été franchies. Toutes les initiatives annoncées dans le plan d’action de la Commission pour un système d’imposition des sociétés juste et efficace ont été mises en œuvre et bon nombre de nouvelles propositions ont déjà été adoptées par les États membres. La Commission a par ailleurs entrepris d’étendre la portée de ses travaux au-delà du plan d’action. Comme indiqué dans la communication sur d’autres mesures visant à renforcer la transparence et la lutte contre la fraude et l’évasion fiscales , qui a suivi les révélations dites des «Panama Papers», elle est prête à réagir rapidement et efficacement aux problèmes à mesure qu’ils se présenteront. Par ailleurs, soucieuse de préserver un environnement de concurrence équitable pour toutes les entreprises opérant dans l’Union, la Commission a mené des enquêtes en matière d’aides d’État en vue de déterminer si certains États membres accordaient des avantages fiscaux à certaines entreprises multinationales .

La première ligne d’action de la Commission a été d’accroître la transparence fiscale, qu’elle conçoit comme le fondement même de toute nouvelle réforme. Sur une période de douze mois, les États membres ont marqué leur accord sur les propositions relatives à l’échange automatique d’informations concernant les décisions fiscales et aux déclarations pays par pays sur les informations fiscales concernant les multinationales . Ces avancées se traduiront par la mise en place d’un niveau novateur et sans précédent de transparence et de coopération entre administrations fiscales dans le domaine de la fiscalité des entreprises. La Commission a également proposé l’établissement de rapports par pays pour les multinationales, afin d’offrir aux citoyens une meilleure vue d’ensemble des pratiques fiscales des entreprises. Cette proposition, qui fait actuellement l’objet de négociations au Conseil et au Parlement européen, devrait contribuer à restaurer la confiance du grand public à l’égard de la fiscalité des entreprises et faire en sorte que les entreprises n’aient pas à gérer une mosaïque de réglementations nationales en matière de publicité des informations. Par ailleurs, une proposition visant à permettre aux autorités fiscales d’accéder aux informations nationales en matière de lutte contre le blanchiment d’argent devrait être adoptée avant la fin de l’année. Le Parlement européen et le Conseil ont également commencé à travailler sur leurs positions respectives vis-à-vis des modifications qu’il est proposé d’apporter à la quatrième directive sur le blanchiment de capitaux; ils devraient progresser rapidement, de sorte que les trilogues pourraient être lancés au début de l’année 2017. En outre, la Commission a commencé à réfléchir au cadre le plus approprié pour mettre en œuvre l’échange automatique d’informations sur la propriété effective, au niveau européen, et a entrepris de rechercher les meilleurs moyens de renforcer la surveillance des facilitateurs et promoteurs de dispositifs de planification fiscale agressive. Ce renforcement de la transparence fiscale dans toute l’Europe contribuera à débusquer ceux qui pratiquent la planification fiscale agressive, à mettre au jour les pratiques fiscales nuisibles et à stabiliser un environnement fiscal des entreprises qui soit fondé sur l’ouverture et la confiance.

En parallèle, la Commission travaille également à faire en sorte que toutes les entreprises opérant dans l’Union paient leurs impôts là où les bénéfices et la valeur sont réalisés. Il s’agit d’un principe essentiel pour une fiscalité des entreprises équitable et efficace, mais qui ne peut véritablement être mis en œuvre au sein d’un marché unique que par des mesures communes et coordonnées. La Commission a donc proposé une nouvelle directive sur la lutte contre l’évasion fiscale , qui prévoit des mesures contraignantes en la matière pour toute l’Union, en vue de faire obstacle à certaines des formes les plus courantes d’érosion de l’assiette imposable et de transfert de bénéfices. Ce texte, adopté par les États membres en juillet 2016, permettait aux États membres de mettre en œuvre de manière rapide, coordonnée et cohérente les engagements qu’ils avaient pris dans le cadre du projet OCDE/G20 concernant l’érosion de l’assiette imposable et le transfert de bénéfices («projet BEPS»). Les régimes préférentiels des États membres et les règles d’établissement des prix de transfert sont également en cours de réexamen, dans le but de forger une approche commune de l’Union en ce qui concerne les nouvelles normes internationales. Il s’agit d’une démarche essentielle pour offrir la sécurité aux entreprises au moment où des réformes sont en cours de mise en œuvre et pour éviter que de nouvelles failles n’apparaissent dans le marché unique.

Enfin, la Commission a présenté des mesures visant à promouvoir la bonne gouvernance dans le domaine fiscal au niveau mondial, afin d’assurer des conditions de concurrence loyales et équitables entre l’Union européenne et ses partenaires internationaux. Les États membres ont approuvé la nouvelle stratégie extérieure pour une imposition effective , présentée par la Commission en janvier 2016, en vue de protéger leurs bases d’imposition contre les risques d’érosion provenant de l’étranger. Un des éléments clé de cette stratégie consiste en une nouvelle procédure d’inscription sur une liste de l’Union, destinée à contrer les juridictions fiscales non coopératives et à encourager toutes les juridictions de pays tiers à respecter les normes internationales de bonne gouvernance fiscale. Les premières mesures relatives à ce processus d’inscription sur la liste ont déjà été prises et la liste commune de l’Union devrait être finalisée en 2017. Les États membres disposeront ainsi d’un puissant outil pour traiter avec les pays qui refusent de jouer le jeu en matière fiscale. Le règlement financier de l’Union a également été révisé pour éviter que des fonds de l’Union ne transitent par des paradis fiscaux, et des travaux sont en cours pour renforcer les clauses de bonne gouvernance fiscale dans les accords de l’Union avec les pays tiers.

3.UN PROGRAMME POSITIF, TOURNÉ VERS L’AVENIR

Les initiatives exposées ci-dessus sont vitales pour protéger les bases d’imposition des États membres, assurer aux entreprises des conditions équitables et garantir une fiscalité juste et efficace pour tous les contribuables. Elles se focalisent sur les problèmes les plus urgents qui se posent aujourd’hui en matière de fiscalité des entreprises. Dans une perspective à long terme, il est toutefois nécessaire d’aller plus loin. Les solutions à court terme peuvent en effet devenir rapidement obsolètes, car les modèles commerciaux et les techniques de planification fiscale évoluent plus rapidement que l’élaboration de nouvelles stratégies de réponse. Par ailleurs, les actualisations parcellaires des réglementations fiscales à l’échelle internationale, nationale ou de l’Union suscitent des turbulences, à la fois pour les administrations fiscales et pour les entreprises, qui doivent s’y adapter. Pour stimuler l’emploi, la croissance et l’investissement, il est nécessaire de créer un environnement fiscal favorable pour les entreprises, en réduisant les coûts de mise en conformité et les charges administratives, ainsi qu’en assurant la sécurité fiscale. La sécurité fiscale, dont l’importance pour promouvoir l’investissement et la croissance a récemment été reconnue par les dirigeants du G20, est devenue la nouvelle priorité mondiale. Les États membres doivent trouver un équilibre entre la mise en œuvre des réformes nécessaires et la nécessité de garantir aux entreprises un environnement fiscal stable, clair et prévisible.

L’Union a besoin, en matière de fiscalité des entreprises, d’un cadre positif et tourné vers l’avenir. Celui-ci doit être propice à la croissance, équitable et efficace, et doit aussi soutenir pleinement les priorités stratégiques globales de l’Union, aujourd’hui et à l’avenir. C’est sur ce raisonnement que s’appuie la proposition de la Commission de relancer l’assiette commune consolidée pour l’impôt sur les sociétés (ACCIS). L’ACCIS peut répondre aux deux attentes prioritaires des entreprises et des citoyens dans l’Europe d’aujourd’hui, à savoir une croissance durable et la justice sociale, et renforcer l’action globale de l’Union en matière économique et sociale. En effet, l’analyse montre que l’ACCIS peut susciter une hausse des investissements dans l’Union de près de 3,4 %, et faire gagner près de 1,2 % de croissance.

La Commission a présenté sa première proposition d’ACCIS en 2011, en vue de renforcer le marché unique pour les entreprises. Il s’agissait d’une proposition solide et ambitieuse, mais d’une telle ampleur qu’elle a freiné les négociations au sein du Conseil. Vu les nombreux avantages qu’il présente, le concept d’ACCIS n’en a pas moins conservé le ferme soutien du Parlement européen, des entreprises, des parties prenantes et de nombreux États membres. En outre, au cours de ces dernières années, il est devenu évident que l’ACCIS représente bien plus qu’un régime fiscal favorable aux entreprises et de nature à renforcer le marché unique.

C’est pourquoi, dans le plan d’action de juin 2015, la Commission a annoncé son intention de relancer ce projet important sous la forme d’un processus en deux étapes, plus commode à gérer. La première étape porte sur la mise en place de l’assiette commune. Une fois cela acquis, il s’agira de mettre en place l’élément plus complexe que constitue la consolidation. Un grand nombre des principaux avantages de l’ACCIS sont liés à la consolidation. Cette seconde étape de la version réactualisée de l’ACCIS ne peut donc être ni négligée, ni laissée de côté. Les travaux sur ce paquet législatif ne s’achèveront qu’avec la mise en œuvre intégrale de l’ACCIS.

La relance de l’ACCIS est l’occasion d’actualiser la proposition d’origine et de la recalibrer en fonction des problèmes nouvellement apparus dans l’environnement fiscal mondial. Le principal changement est que l’ACCIS sera obligatoire pour tous les groupes comptables financiers dont le chiffre d’affaires consolidé dépasse 750 millions d’EUR. Cette disposition devrait contribuer à en maximiser le potentiel en tant qu’outil de lutte contre l’évasion fiscale. Elle permettra également de faire en sorte que les entreprises sachent à quoi s’en tenir en ce qui concerne les règles anti-abus de l’Union et n’aient pas à prendre inutilement des mesures d’ajustement. Elle contribuera ainsi à ce que les entreprises bénéficient dans l’Union d’un environnement plus prévisible.

La Commission a aussi introduit dans la proposition deux nouveaux éléments qui soutiennent directement le programme d’action global de l’Union en matière économique. C’est ainsi que les dépenses de recherche et développement bénéficieront d’une super-déduction fiscale, de nature à encourager les activités en la matière, ainsi que l’innovation, qui sont des moteurs essentiels de la croissance. En outre, afin de soutenir le petit entreprenariat innovant, une super-déduction bonifiée sera accordée aux petites entreprises en phase de démarrage qui n’ont pas d’entreprises associées. Afin de contribuer à renforcer l’union des marchés des capitaux et la stabilité financière dans l’Union, l’ACCIS s’attaquera par ailleurs aux distorsions issues du traitement préférentiel réservé à l’endettement au détriment des fonds propres.

4.MODERNE, SIMPLE ET SÛR: POUR UN ENVIRONNEMENT FISCAL DES ENTREPRISES MIEUX CONÇU ET PLUS EFFICACE

Pour pouvoir prospérer, les entreprises, au sein du marché unique, ont besoin d’un cadre simple, stable et juridiquement sûr. Il importe de réduire à un minimum les obstacles fiscaux qu’elles rencontrent lors de leurs activités transfrontières et de faire en sorte qu’elles ne soient pas soumises à des charges administratives et à des frais superflus. L’Union doit se doter d’un cadre fiscal pour les entreprises adapté aux réalités du monde des affaires du 21e siècle, qui stimule l’esprit d’entreprise, attire les investisseurs et favorise toutes les entreprises, grandes et petites.

4.1 Un régime unique d’impôt sur les sociétés pour le marché unique

L’ACCIS permettra d’améliorer considérablement le fonctionnement du marché unique sur le plan fiscal. Plutôt que de devoir jongler avec une mosaïque de régimes nationaux différents, les entreprises transfrontières bénéficieront, pour calculer leurs bénéfices imposables dans l’Union, d’un corpus unique de règles. Grâce à un système de «guichet unique», elles pourront déposer une seule et même déclaration d’impôt pour l’ensemble de leurs activités dans l’Union européenne et traiter avec un unique État membre plutôt qu’avec de multiples administrations fiscales. La consolidation impliquera également que les pertes enregistrées dans un État membre pourront être automatiquement compensées par les bénéfices réalisés dans un autre État, ce qui permettra aux entreprises transfrontières de bénéficier du même traitement que celles dont l’activité est purement nationale.

Dans la proposition de directive visant à relancer l’ACCIS, la Commission a conservé, en matière de consolidation, la même approche ambitieuse que dans la proposition initiale. La stratégie en deux temps aura cependant pour effet d’en retarder les avantages. En contrepartie, la Commission a proposé qu’en attendant un accord sur la consolidation, les entreprises aient accès à un régime temporaire simple et solide de compensation transfrontalière des pertes dans le cadre de l’assiette commune.