N°C19/50 JournalofficieldesCommunautés européennes 25.1.93
AvissurlapropositiondedirectiveduConseilmodifiantladirective77/388/CEEencequi
concernelerégimedetaxesurlavaleurajoutéeapplicableauxtransportsdepersonnes
(93/C19/18)
Le12novembre1992,leConseiladécidé,conformément àl'article198duTraitéCEE,de
saisirleComitééconomiqueetsociald'unedemanded'avissurlapropositionsusmentionnée .
LeComitéachargélasectiondesaffaireséconomiques ,financièresetmonétaires,dela
préparationdestravauxenlamatière.AucoursdesestravauxleComitééconomiqueet
socialanomméM.GiacomellicommeRapporteurgénéral.
Aucoursdesa301esessionplénière(séancedu24novembre1992),leComitééconomique
etsocialaadoptéàlamajoritéetuneabstentionl'avissuivant.
tiondedirectiveàl'examen,laCommissionprévoitde
faireréexaminercettequestionparleConseilavantle
31décembre1995surlabased'unrapportdéposéavant
le31décembre1994concernantl'ensembledestrans­
portsdepersonnes,enprenantenconsidérationplus
particulièrement lesrisquesdedistorsiondeconcur­
renceentrelesdifférentsmodesdetransport.1.Introduction
1.1.Lapropositiondedirectiveapourbutdemodi­
fierlasixièmedirectiveTVApourcequiestdestrans­
portsdepersonnesparrouteetparvoienavigable
pourl'adapterauxconditionsduMarchéuniquesans
frontièresintérieuresquientreraenvigueurle
1erjanvier1993.
1.1.1.Unemodification desdispositionsenla
matières'imposenotammentdanslamesureoùles
postesfrontaliersconstituentjusqu'àprésentl'endroit
oùinterviennentlaperceptionetlecontrôledelaTVA
danslestransportsdepersonnes.
1.2.Aceteffet,laCommissionestimeindispensable
deprocéder,avantle1erjanvier1993,à:
—lamodificationdelalocalisationdelaprestation
imposabledanslesdeuxmodesdetransportconcer­
nés,àsavoirlestransportsparrouteetlestransports
parvoiesnavigablesintérieures(remplacementdu
critèreactueldel'article9,sousb)dela6edirective);
elleprévoitleremplacementducritèreterritorialen
vigueur(taxationdelafractionduprixdetransport
enfonctiondesdistancesparcouruesdansteloutel
Étatmembre)parlalocalisationdelaprestation
entièredanslepaysdedépart(articlepremier,para­
graphe1,alinéas1et2);
—l'introductiondelanotiondeprestationsdetrans­
portsuccessivesgénérantchacuneunnouveaulieu
dedépart(articlepremier,paragraphe1,alinéas3
et4);
—l'adaptationdelabased'imposition(principedela
ventilationentreÉtatsmembres)afindetenir
comptedesprestationsdetransportsuccessives
(articlepremier,paragraphe2);
—l'exonérationdesprestationsdetransportàdestina­
tiond'unendroitsituéendehorsdelaCommunauté
(articlepremier,paragraphe3),c'est-à-direletrafic
àdestinationd'unpaystiers.
1.3.Lestransportsaériensetferroviairesdeperson­
nesétantexclusduchampd'applicationdelaproposi­2.Observationsgénérales
2.1.LeComitémarquesonaccordsurl'objectifde
lapropositiondedirectivesousavis.Ilyalieueneffet
d'adapterlesrèglesd'applicationdelaTVAenmatière
detransportsdepersonnesauxconditionsdumarché
uniquecomportantlasuppressiondescontrôlesfiscaux
auxfrontièresintracommunautaires àpartirdu
1erjanvier1993.
2.2.Onsaitquelaperceptionetlecontrôledela
TVAfrappantletransportdepersonnesparroutes'ef­
fectuent,souslerégimeactuel,auxfrontièresdequatre
Étatsmembres:l'AllemagneetleDanemarkimposent
auxopérateursnon-résidentsunetaxekilométriquepar
passager(0,007DM/pkmenAllemagneet0,05Dkr/
pkmauDanemark)considéréeparcespayscomme
équivalenteaux14,et25%deTVArespectivement
perçussurlaprestationterritorialedesautocaristes
nationaux.LaBelgiquetaxelesautocaristesétrangers
d'unforfaitjournalier,remplaçantainsilaTVAde6%
prélevéesurlechiffred'affairesterritorialdesespropres
ressortissants .
2.2.1.LaFrance,enfin,imposeàsesfrontièresles
opérationsdetransiteffectuéespardesgroupesde
voyageursjusqu'à10personnes.Ilestprélevé5,5%sur
laprestationterritoriale(carsettaxis).
2.3.Quantautransportdepersonnesdansleseaux
intérieureslesprincipesd'applicationsontidentiques
auxtransportsparroute,saufpourcequiestducas
particulierdevoiesd'eaufrontalièresgéréesencondo­
miniumouassujettiesàunautrerégimeinternational .
2.4.Lapropositionàl'examennevisequelesseuls
transportsroutiersdepersonnesettransportsdeper­
sonnesdansleseauxintérieures .

25.1.93 JournalofficieldesCommunautés européennesN°C19/51
2.4.1.Auxtermesdel'exposédesmotifs(page12,
sub6),laCommissionétabliraavantle31décembre
1994unrapportgénéralquiévalueral'ensembledela
situationdusecteurdestransportsdepersonnesen
matièredeTVAauregarddesévolutionsobservées
etdesnécessitésdubonfonctionnement dumarché
intérieur.Ilestditquel'onexamineraenprioritéles
risquesdedistorsiondeconcurrenceentrelesdifférents
modesdetransportetquel'ontiendranotamment
comptedesnouvellesformesdetransportferroviaire
(TGV,ICE)quiconstituentsurtoutuneconcurrence
enverslestransportsaériens.
2.5.Commelapropositionàl'examenlimitelataxa­
tionautitredelaTVAàdeuxmodesdetransport,ce
quicréeunediscriminationparrapportàd'autres
modesdetransport,leComitéestimequ'ilfaudrapar­
veniràunrégimedetaxationuniformedetousles
modesdetransport.Aussietpourd'autresraisons
découlantdesobservationsspéciales,leComitéestd'a­
visquelapropositionCOM(92)416finalestàteniren
suspens,jusqu'àcequ'onsoitparvenuàélaborerune
propositiondedirectivequiintroduisel'applicationde
laTVAàl'ensembledesmodesdetransport.Danslaplupartdescas,l'absenced'impactpourles
consommateurs neseraqu'illusoire.
3.2.Lesobservationsci-dessusvalentégalement,
saufpourleseauxgéréesencondominiumouassujetties
àunautrerégimeinternationaldansledomainedes
transportsdepersonnesintracommunautaires dansles
eauxintérieures .
3.3.LeComitérelèvedoncunecontradiction totale
descalculsci-dessusparrapportàl'appréciation que
donnelaCommissiondanssonexposédesmotifsquant
auxavantagesapportésparlesdispositionsproposées
pourlesconsommateurs etàlapromotiondudévelop­
pementdel'industriedutourismedanslaCommunauté .
3.4.L'introductiondelanotionde«prestationde
transportsuccessive(articlepremier,paragraphe1,3eet
4ealinéas)etdesadéfinitionaurontpourconséquence
l'assujettissement desprestatairesconcernésauxrégi­
mesdeTVAdetouslesÉtatsmembresaudépart
desquelsilseffectuerontàl'avenirdestransportsde
personnes.L'alleretleretourdesservicesdenavettes
ferontautomatiquement l'objetd'impositionsdistinctes
danslesdeuxÉtatsmembresconcernés.
3.4.1.LerégimedeTVAchangeramême«encours
deroute»,danslesservicesoccasionnelsincluantun
séjourdumoyendetransportdépassant24heuressur
leterritoired'unÉtatdetransitoudedestinationde
voyage.
3.4.2.Cettedispositionn'entraînerapasseulement
l'alourdissement delaTVAdueàchargedespassagers
dansungrandnombred'opérationsentreÉtatsmem­
bres.Ellegénéreraégalementdesfraisadministratifs
considérablesdusàl'obligation:
—d'avoirrecoursàdesreprésentantsfiscauxrespon­
sablesendehorsdupaysd'établissementdutrans­
porteur;
—detenuedecomptabilitédansplusieursÉtatsmem­
brespourlesfinsdeTVA;
—demultiplication depiècesjustificatives (factures
desinputs,listesdesticketsvendus,feuillesderoute,
etc.);
—répondreàcesobligationsneserad'ailleursguère
envisageablequedansundélaide1à2ans.
3.4.3.LeComitéestimequel'applicationdecette
dispositionposeradesérieuxproblèmesàunsecteur
detransportquisecaractériseparlaprédominance de
petitesetmoyennesentreprises (PME).Ilfautmême
craindrequelesnouvellescontraintesadministratives
etbureaucratiques n'aientpourconséquenced'exclure
denombreuxopérateursPMEdel'accèsauxmarchés
endehorsdeleurpaysd'établissement .Ils'agitd'un
effetperversàunmomentoùlaCommunautés'apprête
àabolirsesfrontièresinternes,àouvrirlegrandMarché
intérieur,enmettantl'accentsurlesnouvellespossibili­
tésdedéveloppement pourlesPME.2.5.1.Danscetordred'idées,leComitédonnea
considérerqu'àsonavis,lataxationautitredela
TVAdestransportsintracommunautaires depersonnes
constituenonseulementunechargepourl'utilisateur
nonassujetti,maisuneentraveàlalibrecirculationdes
personnesetauprocessusd'intégrationéconomique.
Celaétant,leComitéesttentédeplaiderl'application
dutauxzéroàtouslesmodesdetransport.Onélimine­
raitainsilesrisquesdedistorsiondeconcurrenceinter­
modaleetlesdistorsionsentrelestransportsintérieurs
etextérieurs.Lasuppressiondescontrôlesauxfrontiè­
resdèsle1erjanvier1993seraitégalementfacilitéepar
l'abolitiondelataxationauDanemark,enAllemagne,
enBelgiqueetenFrance.Aucasoùcetteapproche
seraitsusceptibledenepasfairel'unanimitéence
moment,ellenemériteraitpasmoinsd'êtrepriseen
comptelorsqueleConseilseraamenéàprendreses
décisionsàpartirdurapportquelaCommissionprésen­
teraavantle31décembre1994.
3.Observationsspéciales
3.1.LanouvellelocalisationdelaTVAaulieude
départauradesrépercussionstangiblessurlesprix
destransportsintracommunautaires depersonnespar
autocar.Eneffet,l'impositionduparcourstotald'un
voyageaudépartdesÉtatsmembresappliquantletaux
normalouréduit(Belgique:6%;Allemagne :14(15)%;
Danemark :25%;Espagne:6%;France:5,5%;Grèce:
8%;Pays-Bas:6%)aura,pourlamajoritédesopéra­
tions,laconséquenced'alourdirlemontantdûdela
TVA.Cecidémentl'affirmationcontenuedansl'exposé
desmotifs,selonlaquellelesnouvellesdispositionsn'af­
fecterontpasleprixdestransports(page11,sub4).

25.1.93 N°C19/52 JournalofficieldesCommunautés européennes
3.9.2.L'applicationconcretedelaTVAimplique
finalementdesdispositionsadministratives .
3.10.Comptetenudesrépercussionsd'unemodifica­
tiondesrèglesd'applicationdelaTVAsurlesmontants
dusetsurlesprixdetransport,ilestindispensableque
lesopérateursconcernésdisposentd'undélaid'adapta­
tionapproprié.Commeunetrèslargepartdesproduits
touristiquesestélaborée,organisée,calculéeetcommer­
cialiséeenviron6à12moisavantl'exécutiondesvoya­
ges,lamiseenvigueurau1erjanvier1993delaproposi­
tiondedirectiveàl'examenestirréalisteetentoutcas
inconcevablepourlesopérateurséconomiquesvisés.3.5.Laproposition (articlepremier,paragraphe2)
prévoitunedéterminationplutôtflouedelabased'im­
positionapplicableauxprestationsdetransportsucces­
sives,nécessitantlarépartitiondumontantdelaTVA
dueentreplusieursÉtatsmembres.
3.5.1.Onpeutcraindrequ'unetropgrandesouplesse
enlamatièrenepuisseprovoquerdesconflitsd'appré­
ciationentrelesadministrations desdifférentsÉtats
membresimpliqués.Entoutétatdecause,laventilation
delaTVAdoitobéiràdesparamètresclairsetcalcula­
blespourlesprestatairesconcernés.
3.6.LeComitéestimequ'uneexonérationdutrafic
àdestinationd'unpaystiersavecdroitàdéductionde
lataxeenamontcréeraitunediscrimination àrebours
desmarchésintracommunautaires detransportpar
autocaretparnavigationintérieure,pourautantque
laprestationdetransportsoitsoumiseàlaTVA.
3.6.1.LaformulepréconiséeparlaCommission
pourraitmêmegénérerdesdistorsionsdeconcurrence
danslestransportsaudépartetàdestinationd'États
membresdanslamesureoùdesopérateurspourraient
utiliserlepassageparunpaystierspourypratiquer
uneprestationdetransportsuccessive.
3.6.2.C'estuneconsidérationquimériteréflexion
autantquecelledurisquededétournement detrafic
aubénéficedecertainspaystiersencasd'absence
d'exonération (commentairedesarticles,page19,ad3,
2ealinéa).
3.7.L'abolitiondescontrôlesauxfrontièresétant
prévuepourle1erjanvier1993,unsystèmepermettant
lepassagesanscontrôledoitnormalementfonctionner
àpartirdecettedate.Pourleséchangesintracommu­
nautairesdebiens,ilyaétépourvuparladirective
91/680/CEEdu16décembre1991.
3.8.Quantauxtransportsdepersonnesparrouteet
pareauxintérieures,leComitéprévoitquesiladirective
adhocpeutêtreadoptéeparleConseilavantle
1erjanvier1993,ilestpratiquementcertainquesatrans­
positiondanslesdroitsnationauxnepourrapassefaire
danslesdélaisetquecesnouvellesdispositionsne
pourrontpasêtreappliquéesàpartirdecettedate,ni
parlesadministrations desÉtatsmembres,niparles
opérateursdestransportsdepersonnesconcernés.
Administrations etopérateurscontinuerontdoncde
s'enteniràleurlégislationnationale,etilenrésultera
immanquablement unecollisionavecledroitcommu­
nautaire.
3.9.Eneffet,lesprocéduresdelégiférationcommu­
nautaireneviennentquedecommencer,comptetenu
duretarddelaprésentationdelapropositionsousavis
auConseil.
3.9.1.Latranscriptiondelaréglementation CEen
droitnationalnepeutsefairequ'enrespectantles
procéduresparlementaires envigueurdanslesÉtats
membres.4.Conclusions
4.1.LeComitéestarrivéàlaconclusionqu'ilne
peutapprouverlapropositionàl'examenetilestime
queniuntextelégislatif,nil'approchepréconiséepar
laCommissionnepourronts'appliqueràl'échéancedu
1erjanvier1993.
4.2.Detoutefaçon,ilestprévudemainteniren
vigueur,pourl'instantjusqu'àlafindelapériode
transitoire (directive91/680/CEEdu16décembre1991)
lesdispositionsdel'article28,paragraphe3dela
6edirectiveTVAetladérogationdontquestionà
l'annexeF,point17,decettemême6edirective.
4.3.Danscesconditions,leComitéestamenéà
conclurequ'ils'imposedeconserverpendantlamême
périodetransitoire,l'applicationdelaTVAdansles
transportsdepersonnesenconformitéavecleprincipe
delaterritorialité etauxtauxdeTVAactuellement
appliquésparlesÉtatsmembres.
4.3.1.Ilfaudradoncprendredesdispositions
appropriéespourque:
—l'applicationetlecontrôledelaTVAs'opèrent
sansinterventionauxfrontières,conformément àla
suppressiondesformalités;
—laTVAduen'entraînepasd'alourdissement par
rapportàlasituationactuellementdonnée;
—lesprocéduresadministratives adaptéesauMarché
uniquesansfrontièresintérieuresnecréentpasde
structuresadministratives etbureaucratiques sup­
plémentaires .
4.4.Danscetteoptique,touteprestationintracom­
munautaireseraassujettieàlaTVAterritorialedupays
dedépartjusqu'àlafrontièreintracommunautaire ,et,
au-delà,soumiseauxtauxdespaysdetransitetde
destination .
4.4.1.Lecontrôledanslepaysdedéparts'opérera
moyennantdéclarationdeTVAdutransporteurou
del'opérateurquiseraobligédeprendreunnuméro
d'identificationdeTVApourlesprestationseffectuées

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danslesÉtatsmembresautresquelesien,lacomparai-déposéespourlesprestationsdanslesautresÉtatsmem­
sonentreladéclarationdanslepaysd'origineetcellesbresservantdemoyendevérification .
FaitàBruxelles,le24novembre1992.
LePrésident
duComitééconomiqueetsocial
SusanneTIEMANN
AvissurlapropositiondedirectiveduConseilmodifiantladirective77/388/CEEetportant
mesuresdesimplification
(93/C19/19)
Le10novembre1992,leConseiladécide,conformément auxdispositionsdel'article198du
TraitéinstituantlaCommunautééconomiqueeuropéenne,deconsulterleComitééconomique
etsocialsurlapropositionsusmentionnée .
LeComitééconomiqueetsocialadécidédechargerM.Giacomellientantquerapporteur
généraldepréparerlestravauxduComitéenlamatière.
Lorsdesa301esessionplénière(séancedu24novembre1992),leComitééconomiqueet
socialaadoptéàl'unanimitél'avissuivant.
1.Introduction
1.1.Àdéfautd'accordauConseilsurl'introduction
duprincipedetaxationautitredelaTVAdanslepays
d'originepourcequiestdeséchangesintracommunau­
taires,l'harmonisation destauxn'ayantpusefaire,
commeprévu,àl'intérieurd'unefourchettesuffisam­
mentréduite,ladirective91/680/CEEdu16décembre
1991ainstauréunrégimetransitoire,permettantde
supprimerlescontrôlesetformalitésauxfrontières
intracommunautaires àpartirdu1erjanvier1993,date
del'entréeenvigueurdumarchéunique,toutenmainte­
nantdestauxdifférenciésdanslesÉtatsmembreset
l'impositiondanslepaysdedestination.
1.2.Desmodifications importantesontainsiété
apportéesàlasixièmedirectiveTVA,visantleséchan­
gesintracommunautaires aussibienquelesopérations
effectuéesavecdespaystiers.
1.3.Conformément àl'engagementprislorsde
l'adoptiondeladirective91/680/CEEdu16décembre1991,desmesuressontprisespourfaciliterlamiseen
œuvreetl'applicationdesdispositionsduditrégime
transitoire.Cesmesuresontpourobjetlasimplification
proprementditedesmodalitésd'impositiondecertaines
transactions .Enoutre,ellescontribuentàclarifierles
principesdetaxationquis'appliquentàpartirdu
1erjanvier1993.
1.4.Pourautantquelesmesuresdesimplification
etdeclarificationrépondentàl'attentedesmilieux
économiquesetauxsoucismanifestésparlesÉtats
membreslorsdelatranspositionendroitnationalde
ladirective91/680/CEE,leComitééconomiqueetsocial
approuvelapropositiondedirectiveàl'examen.Sicet
accordconcerneaussibienlefondquinemodifiepas
lerégimetransitoiredelaTVAquelesobjectifs(simpli­
ficationetclarification),leComitéestcependantbeau­
coupplusréservéquantàlaformeetaudélaiextrême­
mentcourt,voirenettementinsuffisant,quiestlaissé
d'icile1erjanvier1993pouranalyserchacunedes
dispositionsproposéesetconsulterlesmilieuxéconomi­
quesconcernés.