ARCHIVESHISTORIQUES
DELACOMMISSION
COLLECTION RELIEEDES
DOCUMENTS "COM"
COM(82)885
Vol.1982/0269

Disclaimer
Conformément aurèglement(CEE,Euratom)n°354/83duConseildu1erfévrier1983
concernantl'ouvertureaupublicdesarchiveshistoriquesdelaCommunauté économique
européenneetdelaCommunautéeuropéennedel'énergieatomique(JOL43du15.2.1983,
p.1),telquemodifiéparlerèglement(CE,Euratom)n°1700/2003du22septembre2003
(JOL243du27.9.2003,p.1),cedossierestouvertaupublic.Lecaséchéant,lesdocuments
classifiésprésentsdanscedossierontétédéclassifiésconformément àl'article5dudit
règlement.
InaccordancewithCouncilRegulation(EEC,Euratom)No354/83of1February1983
concerningtheopeningtothepublicofthehistoricalarchivesoftheEuropeanEconomic
CommunityandtheEuropeanAtomicEnergyCommunity(OJL43,15.2.1983,p.1),as
amendedbyRegulation(EC,Euratom)No1700/2003of22September2003(OJL243,
27.9.2003,p.1),thisfileisopentothepublic.Wherenecessary,classifieddocumentsinthis
filehavebeendeclassified inconformitywithArticle5oftheaforementioned regulation.
InÜbereinstimmung mitderVerordnung(EWG,Euratom)Nr.354/83desRatesvom1.
Februar1983überdieFreigabederhistorischen ArchivederEuropäischen
Wirtschaftsgemeinschaft undderEuropäischen Atomgemeinschaft (ABI.L43vom15.2.1983,
S.1),geändertdurchdieVerordnung(EG,Euratom)Nr.1700/2003vom22.September2003
(ABI.L243vom27.9.2003,S.1),istdieseDateiderÖffentlichkeitzugänglich.Soweit
erforderlich,wurdendieVerschlusssachen indieserDateiinÜbereinstimmung mitArtikel5
dergenanntenVerordnungfreigegeben.

COMMISSION DESCOMMUNAUTES EUROPEENNES
COΜ(82)885 final
Bruxelles,le17janvier1983
RAPPORT DELACOMMISSION AUCONSEIL
surlesdispositions transitoires applicables danslecadre
dusystèmecommundeT.V.A.présentéconformément àl'article
28delasixièmedirectiveduConseildu17mai1977
Mi7Jhfilo»n ■
VTASortiiuSecretarial
GénéralAy .
COM(82)885final

CtH FiS
Pour faciliter lepassage aurégime définitif dusystème commun de
TVA,lasixième directive prévoit uncertain nombre dedispositions transitoires
concernant :
I:Dans son article 28§2
lemaintien destaux réduits etdesexonérations avec remboursement de
laTVAenamont (taux 0);
II :Dans son article 28§3
1.lafaculté demaintenir lataxation d'opérations quidevront être
exonérées enrégime définitif ;
2.Lafaculté demaintenir l'exonération d'opérations quidevront être
taxées enrégime définitif ;
3.lafaculté demaintenir oud'accorder undroit d'option pour la
taxation ;
4.lafaculté dedéroger auprincipe ditdedéduction immédiate ;
5. faculté dedéroger àcertains cas d'assimilation àdesopérations
imposables etàuncas d'exclusion delabase d'imposition ;
6.lafaculté deretenir comme base d'imposition decertaines opérations
immobilières Ladifférence entre leprix devente etLeprix d'achat ;
7.lafaculté demaintenir L'exonération avec exclusion dudroit à
déduction pour lesagences devoyages .
Cesdifférentes dispositions seront examinées successivement .
I-MAINTIEN DES TAUX REDUITS ETDES EXONERATIONS AVEC REMBOURSEMENT DELATVA
ENAMONT (art.28§2)
Le§2del'article 28permet auxEtats membres demaintenir auplus
tard jusqu' àL'abolition desfrontières fiscales entre LesEtats membres
"Lestaux réduits etLesexonérations avec remboursement des
taxes payées austade antérieur au31décembre 1975 etrépondant aux
critères mentionnés audernier tiret deL'article 17deladeuxième
directive duConseil du11avril 1967 ."
Cette référence àLadeuxième directive signifie quedetels taux
peuvent être maintenus "pour desraisons d'intérêt social bien définies et

-2-
enfaveur -desconsommateurs finalset"dansLamesureoùl'incidenceglobale
decesmesuresnedépassepascelledesallégements appliquésdanslerégime
précédent
Encequiconcernelestauxréduits,sil'onadmetcommehypothèse
(nécessairement arbitraire),queseulslestauxinférieurs à5%sontsuscep­
tiblesd'entraînerlecaséchéantunremboursement delataxeenamont,on
constatequ'au31.12.1975,seulsleLuxembourgetlesPays-Basavaientfait
usagedecettedérogation .
Destauxréduitsinférieurs à5%ontétéintroduits ultérieurement en
Italie;leurconformité auxrèglesdebasedela6èmedirective,quistipule
quechaquetauxréduitsoitfixédefaçontellequelemontantdelataxesur
lavaleurajoutéerésultantdel'application decetauxpermettenormalement
dedéduirelatotalitédelataxesurlavaleurajoutéedontladéductionest
autoriséeauxtermesdeladirective(règleditedutauxéponge),nécessite
unexamenparlaCommission.
Leproblèmeprincipalestcependantceluidestaux0.
Ontrouveradansl'annexeIauprésentrapportlalisteparEtat
membredescasd'application dutaux0envigueurau1eroctobre1982.La
lecturedecettelistefaitapparaîtrequelechampd'application dutaux
0esttoutàfaitdifférentdanslescinqEtatsmembresquiyontrecours.
EnBelgique,auDanemarketenItalie,cettemesureneconcernequ'une
partierelativement minimedel'assiettedelaTVA,tandisqu'enIrlande
etauRoyaume-Uniplusd'untiers(+35%enIrlande,+35%auRoyaume-Uni )
delaconsommation desménages
enestenfaitdéchargéeparlebiaisdutaux0.Danslestroispremiers
pays,lerecoursautaux0n'estengénéralqu'unemesureponctuelleappli­
quéedansdescasspécifiquesavecdesobjectifslimités(parexemple,pour
diminuerleprixderevientdelapresseécrite);danslesdeuxautres
Etats,l'applicationtrèslargedutaux0représenteunchoixdepolitique
fiscalebasésurdesraisonsàlafoishistoriques,politiqueset
socialespeufacilesàsurmonter,surtoutsurleplanpsychologique,en
dépitdesconsidérations économiquesettechniquesdéveloppéesci-dessous.
LaCommission aétéconduiteàvérifierlaconformitédecertainstauxzéro
aveclesconditionsprévuesparl'article28,paragraphe 2,dela6èmedirectiveTVA.
Desprocéduresd'infractionontétéinitiéescontretroisEtatsmembres.
L'application àl'intérieurdupaysdel'exonérationavecremboursement de
laTVApayéeaustadeantérieur(taux0)présenteplusieursinconvénients,àlafois
surleplangénéraldel'efficacitédecesystèmedetaxationetdanslaperspective
del'harmonisation communautaire danscedomaine.Eneffet:
./.

-3-
-auniveaunational,ladétaxationcomplèted'unsecteuréconomiquepar
lebiaisdutaux0entraînenécessairement l'alourdissement dupoidsdela
TVAsurlessecteurstaxésetaggraveainsilesdistorsions queprovoquent
desdifférences detauxenmatièred'allocationdesressources;
-auniveaucommunautaire ,siunecatégoried'activitésbénéficiedu
taux0dansunEtatmembre,dansd'autrespaysaussilesprofessionnels
dumêmesecteur,oulesconsommateurs ,sontamenésàréclamer
lemêmeavantage;
-surleplandelagestion,lesremboursements quel'existencedutaux0
obligeàeffectuerauxassujettisentraînent uncoûtdefonctionnement
administratif élevé,quin'aaucunecontrepartie derecettes;
-danslecadredelaperceptiondesressourcespropresprovenantdelaTVA,
l'application dutaux0auniveaunationalnonseulementcontribueà
affaiblirlanotionmêmederessourcespropresenrendantnécessairela
miseenoeuvred'unecompensation financière,maisromptaussilelienfiscal
quecesressourcespropressontcenséesinstaurerentrelesredevableset
lesCommunautés .
Encequiconcernelajustification socialedel'application dutaux0,
àsavoirqueladétaxationdegrandescatégoriesdebiensetservicesconsidérés
commeétantdepremièrenécessité (alimentation,habillement,médicaments,
transportsencommun,etc.)permettraitdediminuerconsidérablement leprélève­
mentfiscalsurlescouchessocialeslesplusdéfavorisées,ilfautrappeler
queplusieursétudeseffectuéesàcesujetparviennent àlaconclusionquemême
unetrèslargeapplicationdecettemesurenedonnequ'unavantageminimeaux
groupesàbasrevenus,dontunepartcroissantedesdépensesatraitàdes
produitsouservicessoumisautauxnormaloumêmeàuntauxmajoré.Ilest
doncpermisdesedemandersiunepolitiquesocialeactivedaidesou
allocationssocialesenfaveurdespersonnesquienontréellementbesoin
neseraitpasplusefficacequecetinstrumentpeunuancéetd'uneeffica­
citédouteuse.
./.

-4-
Enadoptantlasixièmedirective,LeConseilavaitdéjàacceptéles
argumentsavancésparlaCommissioncontrelemaintienet,àplusforte
raison,contrel'extensiondel'utilisation dutaux0.L'article28
prévoiteneffetlesdispositions suivantes :
-lesEtatsmembressontautorisésàconserver,jusqu'àunedatequiseraarrêtée
parleConseil,statuantàl'unanimitésurproposition delaCommission,maisqui
nepourraêtrepostérieure àl'aholitiondesfrontièresfiscales,lestaux0répon­
dantauxcritèresmentionnésdansladeuxièmedirective,ouiétaientenvigueurau
31décembre1975;
-touslescinqansleConseilprocède,surlabased'unrapportdelaCommission,
àunréexamendestaux0appliquésparlesEtatsmembresetarrête,lecas
échéant,statuantàl'unanimitésurproposition delaCommission,les
mesuresnécessaires pourenassurerlasuppressionprogressive .
LaCommissionindiqueci-aprèsquellespourraientêtreles
modalitésd'uneréductionprogressive duchampd'application destauxzéro.
EncequiconcernelaBelgique,leDanemarket
l'Italie,lasuppression destauxzéroexistantspourraitêtreréalisée
sansdifficultésexcessives,surtoutdanslamesureoùl'octroiaumoins
provisoired'uneaidefinancièredirectepourraitprendrelaplacede
cettemesurefiscale.
Pourl'IrlandeetleRoyaume-Uni,leproblèmeestévidemmentbeaucoup
plusdélicat,étantdonnéqu'actuellement c'estl'ensembledelapopulation
quibénéficieplusoumoins,suivantlesdifférentes couchessociales,deladé­
taxationd'unelargepartiedelaconsommation .
Enrestantsurleplandelaseuletechniquefiscale,unesolution
pourlescasirlandaisetbritannique,quidevra-j^nécessairement êtreétalée,
surunelonguepériode,pourraitêtreenvisagéeselonleslignessuivantes :

réductionprogressive duchampd'application dutaux0,parexemple
enlimitantl'application decettemesuredansunepremièrephaseaux
seulsproduitsalimentaires ,àl'exclusiondesvêtements,chaussures,
etc.puis,dansunedeuxièmephase,auxseulsproduitsalimentaires
depremièrenécessité(pain,lait,viande,etc.);
augmentation progressive delataxationdesbiensetservicesqui
seraientainsiexclusduchampd'application dutaux0;dansune
premièrepériode,letauxdelataxationpourraitêtrefixéàunniveau
assezbasmaissuffisantpourassurerladéductiondelaTVAenamont
("tauxéponge");parlasuite,cetauxspécialparviendrait àlahauteur
dutauxréduitoudutauxnormalenuneouplusieursétapesintermédiaires ;
réductionprogressive duniveauduoudestauxdetaxation,parallèlement
auprocessusdelimitation duchampd'application dutaux0,dans
l'hypothèseouunEtatmembresouhaitemainteniraumêmeniveaule
prélèvement globalprovenantdelaTVA.Uneautrepossibilité
consisterait àmaintenirleniveaudestauxdetaxationdelaTVApour
dégagerunemargedemanoeuvrepouvantêtreutiliséepourmodifier
d'autresprélèvements fiscauxdirectsouindirects. v
LaCommiapienenvinage,alalumièreduri^batquiauralieuausein
duConseilsurleprésentrapport,defairedespropositions appropriées
ens'inspirantdesorientations définiesci-dessus.
AUTRESDISPOSITIONS TRANSITOIRES
FACULTEDEMAINTENIR LATAXATIOND'OPERATIONS QUIDEVRONTETREEXONEREES
ENREGIMEDEFINITIF (art.28§3-aetannexeEdelasixièmedirective)
3l-FACULTEDEMAINTENIR L'EXONERATION D'OPERATIONS QUIDEVRONTETRETAXEES
ENREGIMEDEFINITIF (art.28§3-betannexeFdelasixièmedirective)
Cesdeuxsortesdedérogations ,bienqu'ellesaboutissent àun
résultatopposé,serontexaminéessimultanément étantdonnéquela
manièredelestraiterrelèvedelamêmeproblématique .
Selonl'article28par.3delasixièmedirective,lesEtats
membrespeuvent,pendantlapériodetransitoireinitialementfixéeà
cinqansàpartirdu1erjanvier1978:
a)continueràappliquerlataxeauxopérationsquisontexonéréesen
vertudesarticles13ou15etdontlalisteestrepriseàl'annexeE;
b)continueràexonérerlesopérationsénuméréesàl'annexeFdansles
conditionsexistantesdansl'Etatmembre.
Lenombredesdérogationsmentionnéesestde15pourl'annexeE
etde27pourl'annexeF.

-6-
LesdeuxtableauxreprisdansL'annexeIIduprésentrapport
fontapparaîtrequelsEtatsontutiliséchacunedecesfacultés.
D'unpremierexamendecestableauxilressortquecertaines
facultésprévuesàl'annexeEn'ontpasétéutiliséesparlesEtats
membresetnepourrontdoncplusl'être.Ils'agitdespointssuivants:
E-8:Prestations desintermédiaires relatives àlanégociation de
cautionnements ,sûretésetgarantiesetàlagestionde
crédits;
E-13:Livraisonsetprestationsrelativesauxaéronefsutilisésen
traficinternational rémunéré;
Lafacultédecontinuerdetaxeroudenepastaxercertaines
opérationsestapplicable,selonl'article28par.4,pendantune
périodetransitoire de5ans.AvantlafindecettepériodeleConseil
doitseprononcer,surlabased'uneproposition delaCommission,sur
lemaintienoulasuppressiondesdérogations .Lesdérogations enquestion
peuventêtrerépartiesdansLestroiscatégoriessuivantes,enfonction
principalement ducritèredel'impactfinancier :
a)-faibleimpactfinancierdeladérogation;
b)-importancerelativement fortedel'impactfinancierdeladérogation;
./.

-7-
c)-impactfinanciertrèsimportant.
Lesdifférentesdérogations prévuesàL'annexeE(opérationsexonérées
enrégimedéfinitif)semblentpouvoirêtreclasséesdelafaçonsuivante
danscestroiscatégories :
A-Impactminime
E1(prestationsrelatives
auxcolispostaux)
E3(prestations desgrou­
pementsautonomes)
E4(prestationsrelatives
àlapratiquedusport
oudel'éducationphy­
siquefaitespardes
organismessansbut
lucratif)
E5(prestations culturel­
lesfaitespardes
organismes dedroit
public)
E6(transportdemalades
oudeblessésparam­
bulance)
E10(gestiondefondsde
placement)
E12(livraisonsdebiens
expédiésoutransportés
parl'acheteurquin'est
pasétabliàl'intérieur
dupays).Β"ImDactmoyen..
E9(prestations desin­
termédiaires relatives
àdesopérationssur
titresmobiliers )
E15(prestations desagences
devoyagesrelativesà
desvoyageseffectués
endehorsdelaCommu­
nauté)C~Impactimportant
E2(prestations desméca­
niciensdentistes )
E7(prestations desorga­
nismespublicsde
radio-télévi sion)
E11(livraisons debâti­
mentsnonnouvelle­
mentconstruits )
Lesdifférentesdérogationsprévuesàl'annexeF(opérationstaxéesen
régimedéfinitif)pourraientêtrerépartiesdelafaçonsuivante:
A-Impactminime B-Impactmoyen C-Impactimportant
F1
F3
F4
F7(droitsd'entréeaux
manifestations spor­
tives)
(prestationseffectuées
aumoyendemachines
agricoles)F6(prestations desen­
treprisesdepompes
funèbresetdecréma­
tion)
F12(fournitured'eau
pardesorganismesde
droitpublic) (livraisons dechevaux droitpuDiic;
pursangetdelévriers)
(opérationsfaitesparF15(gardeetgestion
desaveuglesoudesd'actions,etc.)
ateliersd'aveugles)d'actions,etc.)F2(prestations deservices
desauteurs,artistes
etmembresdesprofes­
sionslibérales )
F5(prestationsrelatives
auxtélécommunications
faitesparlesservices
publicspostaux)
F9(prestations deméde­
cinsvétérinaires )

-8-
A-Impactminime Β-Impactmoyen C-Impactimportant
F8(biensLivréset
servicesrendusaux
cimetières desvicti­
mesdeguerre)F26(opérationsrela­
tivesàL'orautre
queL'oràusage
industriel )F10(prestations deséta­
blissementshospitaliers )
F16(livraisons debâtiments
etdeterrains)
F17(transportsdepersonnes)
F11(prestations d'ex­
pertsrelativesauxin­
demnitésd'assurances )
F13(gestiondecrédits
etdegarantiesdecré­
dit)
F14(recouvrement de
créances)
F18(Livraisonsetpres­
tationsrelatives à
desbateauxdestinés
àlanavigation com­
mercialeintérieure )
F19(livraisons decer­
tainsbiensd'inves­
tissementusagés)
F20(Livraisonsdematières
derécupération etde
déchetsneufs)
F21(avitaiLlementde
bateauxdeplaisance)
F22(avitaiILementdes
aéronefsàusageprivé)
F24(transports demar­
chandisessurleRhin
etLaMoselle)F23(livraisonsetpresta­
tionsrelatives aux
aéronefsutiliséspar
l'état)
F25(Livraisonsetpresta­
tionsrelativesaux
bateauxdeguerre)
F23(Livraisonsetpresta­
tionsrelatives aux
aéronefsutiliséspar
l'état)
F25(Livraisonsetpresta­
tionsrelatives aux
bateauxdeguerre)
F27(prestations desagences
devoyagerelativeàdes
voyageseffectuésàL'in­
térieurdelaCommunauté )
Enrésumé,onpeutconstaterquelarépartition desdérogations dans
lescatégoriesmentionnéesseraitLasuivante,ennombredecas:
ANNEXEE
Impactminime
7Impactmoyen
2Impactimportant
Impactminime
14ANNEXE F
Impactmoyen
4Impactimportant
9

-9-
Cetterépartition montrequeLagrandemajoritédesdérogations relève
deLacatégorie à"impactminime".Néanmoins,dansL'annexeF,ilyaunnombre
relativement élevédedérogations à"impactimportant".Encequiconcerneles
dérogations decetteannexeonpeutobserverunecertainetendancedansles
Etatsmembrespourlasuppression decesdérogations etcecinotamment enraison
desdifficultés budgétaires croissantes delaplupartd'entre-eux.Cesdifficul­
tésdevraientavoiruneinfluencefavorablesurl'uniformisation del'assiette
delaTVA.
Ilfaudraitenoutre,dansladiscussion surlasuppression desdifférentes
dérogations,prendreenconsidération lecritèredeladistorsion deconcurrence .
Ilyaeneffetuncertainnombrededérogations quiaboutissent àdesdistorsions
deconcurrence auseindelaCommunauté (onpeut,àtitred'exemples,citerladé­
rogationconcernantlesopérationsrelatives àl'or,cellerelativeauxtransports
depersonnesetcellesrelatives auxagencesdevoyages).
Indépendamment ducritèrefinancieretdeconcurrence mentionnéci-avant,
ondoitnéanmoinsremarquerait certainescatégories deservicesdel'AnnexeEetF
ontuncaractèreessentiellement social.Celaestspécialement lecaspouruncei–
tainnombredecatégories deservicesdel'AnnexeF(principedetaxationenrégime
définitif)etenparticulier F6,7,8et10.
3-FACULTE DEMAINTENIR OUD'ACCORDER UNDROITD'OPTIONPOURLATAXATION
(art.28§3-cetannexe Gdelasixièmedirective )
Afindepallieroud'atténuerlesinconvénients économiques dusauxexonéra­
tions,plusieurslégislations nationales avaientintroduitlapossibilité d'opter
pourlataxationdanscertainscasdéterminés .Lesdroitsd'optionpourlesopérations
quidevrontdetoutefaçonêtretaxéesàl'expiration delapériodetransitoire sont
maintenus enapplication dupar.1b)del'annexeGdeladirective;danslaperspec­
tivedusystèmecommundelaTVA,detellesoptionsnedevraientpassusciterde
difficultés particulières .
Unjugementbeaucoupplusnuancédoitêtreportéencequiconcerneles
autresdroitsd'optionreconnusparladirective,maisattachésàdesopérations
quisontouquidevrontêtreenprincipeexonérées :danscettecatégorie,ilest
faitmentionpourmémoiredesdroitsd'optionvisésaupar.2del'annexeG-qui
ontdûdisparaître "àl'expirationd'unepériodedetroisansàcompterdeladate
d'entréeenvigueurdeladirective".
Parcontrelepar.1a)del'annexeGpermetauxEtatsmembresdemaintenir
lesdroitsd'optionafférentsauxopérationsénumérées àl'annexeE,
./

-10-
c'est-à-direauxopérations quidevrontentoutétatdecauseêtre
-exonéréesàL'expirationdelapériodetransitoire.Cettefaculté,elle-même
transitoire,estdifficileàjustifierdanslaperspective dusystèmecommun
delaTVA.Ondoittoutefoisobserverquelescasd'utilisation decette
facultésontexceptionnels etdepeud'importance;cettedispositiontran­
sitoiredevraitdoncpouvoirêtresuppriméedansundélaiassezcourt.
4-FACULTEDEDEROGERAUPRINCIPEDITDEDEDUCTION IMMEDIATE (art.28§3-d)
SeulelaFranceautilisélafacultédedérogerauprincipedela
déductionditeimmédiate.Eneffet,danscetEtatmembre,ladéductionde
lataxeayantgrevélesbiensneconstituant pasdesimmobilisations
etlesservicesestopéréesurlataxedueparl'assujettiautitredu
moisquisuitceluipendantlequelledroitàdéductionaprisnaissance.
Danslalégislationfrançaisesontconsidérées commedesimmobili­
sations,lesbiensdetoutenatureacquisoucréésparl'entreprisepour
êtreutilisésd'unemanièredurablecommeinstruments detravailoumoyens
d'exploitation (terrains,constructions ,outillage,matérieldetransport,
brevets,licencesetc.).
Cetterègledu"décalaged'unmois"anécessairement desrépercussions
surlatrésoreriedesentreprises quisupportentlefinancement delataxe
pourunepériodepluslonguequedanslecasnormald'application deladéduc­
tibilitéditeimmédiate.
Uncalculapproximatif,basésurdesdonnéesstatistiques relativesà
l'année1974,avaitaboutiàchiffrercettechargeéconomiquesupplémentaire
desentreprisesfrançaisesauniveaudeFF650.000.000 .
Pouractualiser cechiffreilfaudraitaumoinslemultiplier
pardeux,pourtenircomptedeseffetsdel'inflationetsurtoutdesconséquen­
cesdelamontéedestauxd'intérêt.Ils'agitévidemmentd'unordrede
grandeur,quitoutefoisestsuffisammentreprésentatif dudésavantage comparé
quelarègleprécitéecomportepourlesentreprisesfrançaisesparrapport
auxentreprisesdesautresEtatsmembres,oùladéductibilité immédiateest
généralement appliquée.
Lasuppression decettedérogationpourraitêtreaccompagnée de
modalitéstechniquesdestinéesàenrépartirleseffetsdansletemps.

-11-
5-FACULTEDEDEROGERACERTAINS CASD'ASSIMILATION ADESOPERATIONS IMPOSABLES
ETAUNCASD'EXCLUSION DELABASED'IMPOSITION (art.28§3-e)
Cettedisposition couvretroissortesdedérogations possiblesdurant
Lapériodetransitoire :
a)dérogation àL'art.5par.4c),c'est-à-direpossibilité denepas
considérer commeuneLivraison"Latransmission d'unbieneffectuée
envertud'uncontratdecommission àL'achatouàLavente";
b)dérogation àL'art.6par.4,c'est-à-direpossibilité denepas
considérercertainsintermédiaires enservices commeétantréputésavoir
reçuetfournipersonnellement lesservicespourlesquelsilss'entre­
mettent;
c)dérogation àL'art.11-A-par.3c),c'est-à-direpossibilité demainte­
nirdanslabased'imposition desopérations imposables lesrembourse­
mentsdefraisexposésparLevendeurpourlecomptedeL'acheteur.
Cespossibilités sontutilisées danslesLégislations nationales de
lafaçonsuivante :
-dansLalégislation françaisepourlestroiscas;
-danslalégislation danoiseencequiconcernelescassousb)etc);
-danslaLégislation britannique,encequiconcernelescassousa)etb).
Etantdonnél'ampleurfortementlimitéesurleplancommunautaire du
recoursàcesdérogations ,l'onpeutestimerqueleursuppression ne
devraitpasseheurteràdesdifficultés majeures.
6-FACULTE DERETENIRCOMMEBASED'IMPOSITION DECERTAINES OPERATIONS IMMO­
BILIERESLADIFFERENCE ENTRELEPRIXDEVENTEETLEPRIXD'ACHAT(art.28§3f))
Cettedispositionvisant"leslivraisons debâtimentsetdeterrains
àbâtirachetésenvuedelareventeparunassujettiquin'apaseudroit
àdéduction àL'occasiondel'acquisition",intéresseessentiellement
lesassujettisquifontcommercedebâtimentsnonnouvellement construits
oudeterrains,dontl'acquisitionétaitendehorsduchampd'application
delataxesurlavaleyrajoutée.
./.

CettefacultédenetaxerqueLamargen'estutiliséequ'enFrance.
Diversesconsidérations doiventtoutefoisentrerenlignedecomptepour
apprécierlebienfondédecettefaculté,àsavoir:
-l'exonération enrégimedéfinitifdeslivraisonsdebâtimentsnon
nouvellement construits (art.13-B-g);
-lapossibilité d'accorderl'optionpourlataxationdesdites
livraisons (art.13-C-b);
-lefaitquedenombreuxpaysmembresexonèrentactuellement leslivrai­
sonsdeterrainsàbâtirdanslecadredesdispositions transitoires
(art.28§3-betannexeFdelasixièmedirective);
-lefaitquecettefacultérépondauxmêmespréoccupations quecelles
quisontàl'originedelaproposition deseptièmedirectiveconcernant
lerégimeparticulier desbiensd'occasion.
Danscesconditions,laCommissionjugeopportundemaintenircette
facultéaussilongtempsquelechampd'application delaTVAauximmeubles
serarégipardesdispositions transitoires .
FACULTEDEMAINTENIR L'EXONERATION AVECEXCLUSION DUDROITADEDUCTION POUR
LESAGENCESDEVOYAGES(art..28-§3-g)
Cettepossibilité dedérogerpendantlapériodetransitoire aux
dispositions del'art.17par.3etdel'art.26par.3concernantles
agencesdevoyagesestutiliséeauLuxembourg (maisàl'exclusiondes
agencesquiagissentaunometpourlecompteduvoyageur),enIrlandeet
auDanemark.
AuxPays-Bas,lerégimeparticulier desagencesdevoyagesprévoit
l'exonération desvoyagesàl'étrangerorganisésparcesagences.Dans
certainscastoutefois,cetteexonérationn'estpasexclusivedurembour­
sementdelataxeenamont.
Unetellefaculténefaitqu'ajouterunedérogationsupplémentaire
àcellesdéjàadmisesàl'annexeE-point15etàl'annexeF-point27
delasixièmedirectiveetquiontétémentionnées précédemment sousles
points2et3duprésentrapport.
LaCommissioninsistesurlecaractèreparadoxaldecettesituation
pendantlapériodetransitoire,alorsqueleConseilavaitjugénécessaire
deprévoirunrégimeparticulier desagencesdevoyagesdéfiniàl'article
26delasixièmedirective.

-13-
LeseulprogrèsréaliséenLamatièreconsiste àavoirdéterminé
unlieuetunebased'imposition uniformes,maisleprogrèsestmince
sil'onconsidère quecertainspaysmembrescontinuent àtaxerlarémuné­
rationdesagencesdevoyagesafférente auxvoyageseffectués dansles
paystiers(cequiestlecasdel'AllemagneetdelaBelgique),alorsque
d'autrespaysmembrescontinuent àexonérerlarémunération desagences
devoyagesafférente auxvoyageseffectués àl'intérieur delaCommunauté
(cequiestlecasduDanemark,delaFrance,del'IrlandeetdesPays-Bas).
Vulagrandeimportance,nonseulementsurleplandel'harmonisation
fiscalemaisaussietsurtoutsurlepland'autresactionscommunautaires
commecelleafférente audéveloppement dutourisme,deparvenir àun
véritablerégimecommund'application delaTVAauxactivités desagences
devoyages,ilestsouhaitable quecesdérogations soientsupprimées
danslesplusbrefsdélaismalgrélesdifficultés quipourraient seprésen­
ter.

-/y-
ANNEXE I
LESCASD'APPLICATION DUTAUXZEROALACONSOMMATION
DANSLESLEGISLATIONS T.V.A.DESETATSMEMBRES
(situation au1erjuillet1982)

ANNEXEI
CertainsEtatsmembresaopliquent untauxzéroàL'intérieur
duDaysauxopérationssuivantes :
ITALIE
-LesLivraisons dejournauxquotidiens;
-LesLivraisons deterrainsnonsuceptibLes d'édification ;
-LesLivraisons depâtesalimentaires ,pain,LaitdestinéàLaconsomma­
tionalimentaire (1);
-certainesopérations effectuées dansLecadredesinterventions enfaveur
desvictimesdestremblements deterredansLesuddeL'Italie(mesure
transitoire pourlapériodedu1.1.1981au31.12.1981,prorogéejusqu'au
31.12.1982 )etautoriséeparleConseil(2).
BELGIQUE
-leslivraisons dejournauxquotidiens ethebdomadaires .
IRLANDE (3)
-Lestransports debiensàl'intérieurdupaysenexécutiond'uncontrat
quiprévoitLedéplacement decesbiensversunendroitsituéàl'étranger;
-lesLivraisonsd'alimentspouranimaux(àl'exclusiondesalimentspour
animauxdomestiques);
-LesLivraisonsd'engraisquisontlivrésparunitésd'aumoins10kilogrammes
-certainsservicesfournisparles"Commissioners ofIrishLights;
(1)Taux0introduitaprèsle31.12.1975.Procédured'infraction engagee
parlaCommission .
(2)Décision81/890/CEEdu3.11.1981 (J0n°L322du11.11.81p.40
décision82/424/CEEdu21.6.1982 (J0n°L184du29.6.82p.26).
(3)Certainesdespositionsci-dessousfontl'objetd'unexamendeconformité
aveclesdispositions del'art.28par.2.

-LesLivraisonsd'alimentsetboissonsdestinésàLaconsommation humaine
(àl'exclusiondecertainsproduits,notammentboissonsalcooliques,
boissonsmanufacturées ,glaces,sucreries);
-lesLivraisonsdemédicamentsadministrésparvoieorale,utiliséspour
Laconsommation humaine;
-LesLivraisonsdemédicamentsadministrésparvoieorale,utiliséspourla
consommation animale(àl'exclusiondeceuxdestinésauxanimauxdomes­
tiques);
-leslivraisonsdesemences,plantes,arbresetc.,utilisésauxfinsde
Laproductionalimentaire;
-leslivraisonsdeLivres(àl'exclusiondejournaux,périodiques,cata­
loguesetc.)(1);
-leslivraisonsd'articlesd'habillement,ycomprisleschaussures (à
L'exclusiondesarticlesenfourrure);
-lesLivraisonsdetissusetautresarticlesutiliséspourlafabrication
d'articlesd'habillement;
-LesLivraisonsdefauteuilsroulants,béquilles,appareilsorthopédiques
etautrespartiesartificielles ducorps,(àl'exclusiondedentsarti­
ficielles)C1);
-LesLivraisons decuirspoursemellesetpourempeignes,talons,etc.
-lesLivraisons decharbon,gaz,électricité,bougies,mazoutpour
Lechauffageouéclairage.
ROYAUME-UNI (2)
-LesLivraisons deproduitsalimentaires destinésàlaconsommation humaine
ouanimale,àl'exceptiondecertainsproduitstrèsélaboréstelsque
crèmesglacées,chocolats,boissonsmanufacturées ouassujetties àun
droitd'accise,etdesproduitsdestinésàl'alimentation desanimaux
domestiques ;
-leslivraisons desemencesouautresmoyensdereproduction desplantesse
classantsousleparagrapheci-dessus;
./.
(1)Taux0introduitaprèsLe31.12.1975 :procédured'infractionengagée
parlaCommission .
(2)Certainesdespositionsci-dessousfontl'objetd'unexamende
conformitéaveclesdispositions deL'art.28par.2

~LesLivraisonsd'animauxvivantsd'ungenregénéralement utiLisécomme
produitsalimentaires pourLaconsommation humaineouapportantou
fournissant untelproduitalimentaire;
-lesservicesd'égoût;
-leslivraisonsd'eau,àl'exceptiondeseauxdistillées;
-leslivraisonsdelivres,journaux,revues,musique,cartesetc.
-leslivraisonsdebandesmagnétiquesetappareilsenregistreurs
destinésàl'Institutnationalroyaldesaveugles;
-leslivraisonsàuneoeuvredebienfaisance derécepteursradioréservés
auprêtgratuitauxaveugles;
-lesannoncesdanslesjournaux,revuesoupériodiquesetlesservices
accessoires;
-lesservicesd'informations auxjournaux
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(àl'exceptiondeceuxsoumisàundroitd'accise);
-lesconstructions d'immcublesCc'ect -à-dire:laconcession,parune
personnequiconstruitunimmeuble,d'unepartd'intérêtsubstantiel
dar.clediti-.rr.cublc.Laprestation,pendantLaconstruction,modification
ouladémolitiond'unimmeuble,deservicesautresqueceuxd'architecte
etc.;
-leslivraisonsdecertainsmatériauxparunepersonnefournissantlesser­
vicesmentionnésci-dessus àl'exclusiondestravauxd'entretienetde
réparation;
-lesservicesdetransportdepassagersdanstoutvéhicule,navireouaéronef
de12placesaumoins,ouparlaposte,oupartoutelignerégulière;
-lesservicesdetransportdepassagersoudefretenprovenanceouà
destinationd'unlieusituéendehorsduRoyaume-Uni;
leslivraisons decertainescaravanes;
l».| môrli-3wûr>+e»incfrurponfetcollviuIJWlig\AS~pivmuit^ _.-.
4 .4.^(Ì. ICiotiniioemeu"ïC3üxotCn'rurg 4:csjxc*.c•>«–»» u^pc..s.^-^*~iw*
prothèsesdentaires,lunettes,etc.);
-livraisonspardesorganiséesdebienfaisance debienscédéspar
donationenvuedeleurmiseenvente;
-leslivraisonsdevêtementsetchaussurespourlesenfants;
-leslivraisonsdebottesetcasquesàusageindustriel.

-/;-
DANEMARK
~LesLivraisonsdejournauxquisontpubLiésaumoinsunefoisparmois;
-LestransportsàL'intérieurdupaysdebiensenprovenancedeL'étranger;
-Lesabonnementspourunpériodiqueétrangerd'unéditeurétrangeraunom
dusouscripteur .

ANNEXE II
Dérogations temporaires aux
detaxationposéesdans
TVArèglesd'exonération ou
Lasixièmedirective
Tableaun°1:dérogations temporaires auxrèglesd'exonération
(annexeEdelasixièmedirective )
Tableaun°2dérogations temporaires
(annexeFdelasixièmeauxrègles
directive)detaxation

-Zo-
ANNEXEII
Tableaun°1
OPERATIONS VISEESAL'ANNEXEE
(OPERATIONS EXONEREES ENREGIMEDEFINITIF) PAYSAYANTMAINTENU
LATAXATION
1.Prestationsrelativesauxcolispostaux Danemark
2.Prestations desmécaniciensdentistes;
fournitures deprothèsesdentairesAllemagne
Belgique
Irlande
3.Prestations degroupements autonomes
depersonnesexonéréesdelaTVAou
nonassujetties àcettetaxeBelgique
France
Luxembourg
Irlande
4.Prestationsrelativesausportouà
l'éducationphysiquefaitespardes
organismes sansbutlucratifAllemagne
Royaume-Uni
5.Prestationsculturellesfaitespardes
organismes dedroitpublicDanemark
Irlande
Royaume-Uni
6.Transportdemaladesoudeblessésparambu­
lanceFrance
Royaume-Uni
7.Prestations desorganismespublicsde
radio-télévisionDanemark
Italie
8.Prestations desintermédiaires relatives
àlanégociation decautionnements ,sûretés
etgarantiesetàlagestiondecrédits-
9.Prestations desintermédiaires relatives à
desopérationssurtitresmobiliersRoyaume-Uni
10.GestiondefondsdeplacementIrlande
Royaume-Uni
11.Livraisons debâtiments nonnouvellement
construitsDanemark ,,.FranceCmarchands de
biens)
Irlande
Italie
Pays-Bas(suroption
seloncritèresanté­
rieursàla6èmedirec­
tive
12.Livraisons debiensexpédiésoutransportés
parl'acheteurquin'estpasétabliàl'in­
térieurdupaysDanemark
Irlande

-<v~ Tableaun°1
(suite)
OPERATIONS VISEESAL'ANNEXEEPAYSAYANTMAINTENU
LATAXATION
13.Livraisonsetprestationsrelativesaux
aéronefsutilisésentraficinternational
rémunéré-
14.Livraisons debiensàdesorganismesagrées,
quiexportentcesbiensdanslecadrede
leursactivitéshumanitairesDanemark
Irlande
15.Prestations desagencesdevoyagesrelatives
àdesvoyageseffectuésendehorsdela
CommunautéAllemagne
BelgiqueLuxembourg

~¿&- Tableaun°2
JPERATIONS VISEESAL'ANNEXEF
(OPERATIONS TAXEESENREGIMEDEFINITIF)PAYSAYANTMAINTENU
L'EXONERATION
1.Droitsd'entréeauxmanifestations
sportivesDanemark
France
Irlande
Luxembourg
2.Prestations deservicesdesauteurs,,
artistesetmembresdesprofessions
LibéralesBelgique
Danemark
France
Pays-Bas
3.Prestationseffectuées aumoyende
machinesagricolesFrance
4.Livraisons dechevauxpursanget
delévriersIrlande
5.Prestations relativesauxtélécommuni­
cationsfaitesparlesservicespublics
postauxAllemagne
France
Irlande
Italie(seule­
menttélégraphe )
Luxembourg
Pays-Bas
6.Prestations desentreprises depompes
funèbresetdecrémationDanemark
Irlande
Italie
Pays-Bas
Royaume-Uni
7.Opérationsfaitespardesaveuglesoudes
ateliersd'aveuglesAllemagne
Danemark
France
Pays-Bas
8.Bienslivrésetservicesrendusauxcimetières,
etc.desvictimesdelaguerreBelgique
France
Luxembourg
9.Prestations desmédecinsvétérinaires Belgique
Pays-Bas
Irlande
10.Prestations desétablissements hospitaliers laBelgique,l'Irlande
etLeRoyaume-Uni exonè­
rentlatotalitédece
secteur,maisestiment
êtredanslecadrede
l'article13
11.Prestationsd'expertsrelativesauxindem­
nitésd'assurancesFrance
Pays-Bas
./.

–gs- Tableaun°2
(suite)
OPERATIONS VISEESAL'ANNEXEF
(OPERATIONSTAXEESENREGIMEDEFINITIF)PAYSAYANTMAINTENU
L'EXONERATION
12.Fournitured'eaupardesorganismes
dedroitpublicFrance
Irlande
Luxembourg
13.Gestiondecréditsetdegaranties
decréditDanemark
Allemagne
Luxembourg
14.Recouvrement decréances -
15.Gardeetgestiond'actions,etc.Danemark
Allemagne
Luxembourg
16.Livraisons debâtimentsneufset
deterrainsàbâtirBelgique
Danemark
Allemagne
Luxembourg
17.Transports depersonnesPlusoumoinsdanstous
lesEtatsmembres,mais
surtout :
Danemarket
Irlande
18.Livraisonsetprestationsrelatives àdes
bateauxdestinésàlanavigation commer­
cialeintérieureBelgique
19.Livraisons decertainsbiensd'investisse­
mentusagésFrance
20.Livraisonsdematièresderécupération et
dedéchetsneufsBelgique
France
21.Avitaillementdebateauxdeplaisance
quittantlepaysRoyaume-Uni
22.Avitaillementdesaéronefs àusageprivé Royaume-Uni
23.Livraisonsetprestationsrelatives
auxaéronefsutilisésparl'EtatBelgique
Danemark
Italie
24.Transportsdemarchandises surleRhinet
laMosellecanaliséeFrance
25.Livraisonsetprestationsrelativesaux
bateauxdeguerreBelgique
Danemark
Italie
Pays-Bas

-Zt/- Tableaun°2
(suite)
OPERATIONS VISEESAL'ANNEXE F
(OPERATIONS TAXEESENREGIMEDEFINITIF)PAYSAYANTMAINTENU
L'EXONERATION
26.Opérationsrelatives àl'or,autrequel'or
àusageindustrielFrance
Luxembourg
27.Prestations desagencesdevoyagesrelatives
àdesvoyageseffectuées àl'intérieur de
laCommunautéDanemark
France
Irlande
Pays-Bas