25.1.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N°C19/53
danslesÉtatsmembresautresquelesien,lacomparai-déposéespourlesprestationsdanslesautresÉtatsmem­
sonentreladéclarationdanslepaysd'origineetcellesbresservantdemoyendevérification .
FaitàBruxelles,le24novembre1992.
LePrésident
duComitééconomiqueetsocial
SusanneTIEMANN
AvissurlapropositiondedirectiveduConseilmodifiantladirective77/388/CEEetportant
mesuresdesimplification
(93/C19/19)
Le10novembre1992,leConseiladécide,conformément auxdispositionsdel'article198du
TraitéinstituantlaCommunautééconomiqueeuropéenne,deconsulterleComitééconomique
etsocialsurlapropositionsusmentionnée .
LeComitééconomiqueetsocialadécidédechargerM.Giacomellientantquerapporteur
généraldepréparerlestravauxduComitéenlamatière.
Lorsdesa301esessionplénière(séancedu24novembre1992),leComitééconomiqueet
socialaadoptéàl'unanimitél'avissuivant.
1.Introduction
1.1.Àdéfautd'accordauConseilsurl'introduction
duprincipedetaxationautitredelaTVAdanslepays
d'originepourcequiestdeséchangesintracommunau­
taires,l'harmonisation destauxn'ayantpusefaire,
commeprévu,àl'intérieurd'unefourchettesuffisam­
mentréduite,ladirective91/680/CEEdu16décembre
1991ainstauréunrégimetransitoire,permettantde
supprimerlescontrôlesetformalitésauxfrontières
intracommunautaires àpartirdu1erjanvier1993,date
del'entréeenvigueurdumarchéunique,toutenmainte­
nantdestauxdifférenciésdanslesÉtatsmembreset
l'impositiondanslepaysdedestination.
1.2.Desmodifications importantesontainsiété
apportéesàlasixièmedirectiveTVA,visantleséchan­
gesintracommunautaires aussibienquelesopérations
effectuéesavecdespaystiers.
1.3.Conformément àl'engagementprislorsde
l'adoptiondeladirective91/680/CEEdu16décembre1991,desmesuressontprisespourfaciliterlamiseen
œuvreetl'applicationdesdispositionsduditrégime
transitoire.Cesmesuresontpourobjetlasimplification
proprementditedesmodalitésd'impositiondecertaines
transactions .Enoutre,ellescontribuentàclarifierles
principesdetaxationquis'appliquentàpartirdu
1erjanvier1993.
1.4.Pourautantquelesmesuresdesimplification
etdeclarificationrépondentàl'attentedesmilieux
économiquesetauxsoucismanifestésparlesÉtats
membreslorsdelatranspositionendroitnationalde
ladirective91/680/CEE,leComitééconomiqueetsocial
approuvelapropositiondedirectiveàl'examen.Sicet
accordconcerneaussibienlefondquinemodifiepas
lerégimetransitoiredelaTVAquelesobjectifs(simpli­
ficationetclarification),leComitéestcependantbeau­
coupplusréservéquantàlaformeetaudélaiextrême­
mentcourt,voirenettementinsuffisant,quiestlaissé
d'icile1erjanvier1993pouranalyserchacunedes
dispositionsproposéesetconsulterlesmilieuxéconomi­
quesconcernés.

N°C19/54 JournalofficieldesCommunautés européennes 25.1.93
2.Observationsgénérales
2.1.Lesmesurescomplémentaires aladirective91/
680/CEEdu16décembre1991duConseilportent,
d'unepart,surlasimplificationproprementditedes
modalitésd'impositiondecertainestransactions,et,
d'autrepart,surlaclarificationdesprincipesdetaxa­
tionapplicablesàcompterdu1erjanvier1993.débiteursolidairedelataxeaveclepreneurdeservice
national)taxablesdansunÉtatmembreoùl'opérateur
n'estpasétabli,entraînentselonlasixièmedirective
desobligationsdenaturedifférenteselonl'Étatmembre
surleterritoireduquelleslivraisonsetprestationssont
effectuées.Lapropositionàl'examenprévoitqueces
opérationsseronttraitéesd'unefaçonéquivalentequel
quesoitl'Étatmembreconcerné.Lasimplification
consisteàprévoir,toutenmaintenantlesprincipesde
lasixièmedirectiveTVA,degénéraliserdanstousles
Étatsmembreslesdispositionsactuellementoffertes
sousformed'optionsàl'article21,pointla)(opérations
imposablesautresquecellescitéesàl'article9,paragra­
phe2e).Deuxformulespeuventêtrechoisies:l'opéra­
teureffectuantl'opérationimposableetquiestunassu­
jettiàl'étrangerpeutdésignerunreprésentantfiscal
pourlepaiementdelataxedansl'Étatoùl'opération
alieu,oudésignerledestinatairedesbiensouservices
commeleredevabledelataxe.Lechoixdeladeuxième
formuledispensel'opérateurd'uneidentification àla
TVAdansunÉtatmembrequin'estpasceluideson
établissement .2.2.Ellesvisentengénéralàsimplifierlesmodalités
d'impositionpourlesopérateurs,aussibienquepour
lesadministrations desEtatsmembres.Lesprincipesde
taxationetlesmodalitésdedéclaration,définisparla
directivedu16décembre,nesontpaspourautant
modifiés.
2.3.L'exposédesmotifscitecinqsériesdedisposi­
tionsquisontproposées.
2.3.1.Lesmesurescomplémentaires précisentla
rédactiondecertainesdispositionsdelasixièmedirec­
tiveTVAmodifiéeparladirective91/680/CEEdu
16décembre1991.2.3.5.Enfin,uncomplémentdemesurestraitedela
transitionentrelesdispositionsapplicablesjusqu'au
31décembre1992etcellesquiprendrontlarelèveau
1erjanvier1993.Onsaitquedanslegrandmarché
intérieur,lesnotionsd'importationetd'exportation
n'aurontplusderaisond'être,dèslorsqu'onparlera
delieud'acquisitiondanslepremieretdelieude
livraisondansledeuxièmecas.Lesmesurescomplémen­
tairesvisentlesopérationsengendrantunmouvement
debiensentreÉtatsmembresquiontdébutéavantle
1erjanvier1993etquiseterminentaprèsle31décembre
1992lorsquelaprocédureimportation/exportation
auraétésuppriméedanslesrelationsintracommunau­
taires.Sanslesmesuresproposées,lesditesopérations
auraientrisquédefairel'objetd'unesituationdéfinitive
dedoubleimpositionoudenon-imposition créantdes
inégalitésdetraitementàl'intérieurdelaCommunauté .2.3.2.Desmesuresdesimplificationsontprevues
pourletraitementfiscaldesopérationseffectuéesavec
desterritoirestiers,maisquiportentsurdesbiens
quiontlestatutdemarchandisescommunautaires au
regarddelalégislationdouanière.Lesmesuresportent
surlaprésentationdesprincipesd'impositionetsur
l'applicationàcesopérationsdesmêmesprescriptions
fiscalesquecellesquivalentpourtoutemarchandise
noncommunautaire entrantsurleterritoiredouanier
delaCommunauté .
2.3.3.Pourleséchangesintracommunautaires de
produitssoumisàaccises,lesmodalitésdetaxationau
titredelaTVAsontadaptéesenfonctiondeladirective
92/12/CEEdu25février1992concernantlerégime
général,ladétention,lacirculationetlecontrôlede
produitssoumisàaccises,directivequ'uneproposition
eninstanceconsultative [doc.COM(92)426final]vise
àsontouràamenderenprécisantetensimplifiant
certainsarticlesdecelle-ci.Lasimplificationproposée
parledocumentàl'examenapoureffetquelesopéra­
teurséconomiques,quinesontpasassujettisaurégime
généraldetaxationdeleursacquisitionsintracommu­
nautaires,nedevrontplusêtreidentifiésàlaTVAdu
seulfaitqu'ilsachètentdansd'autresÉtatsmembresdes
produitssoumisàaccises.Danscescas,lesprocédures
d'applicationdesdroitsd'accisespeuventêtreutilisées
pourl'applicationdelaTVA.Ilenrésulteunesimplifi­
cationdesformalitéspourlesopérateursetdescharges
degestionenrapportaveclaTVApourlesadministra­
tionsfiscales.
2.3.4.Leslivraisonsdebiensetlesprestationsde
services(autresquecellesviséesàl'article21,pointlb)
delasixièmedirectiveTVA:prestataireétranger3.Observationsspéciales
3.1.EnmatieredeTVA,touslesopérateurs,tous
lesmilieuxéconomiqueset,individuellement ,tousles
chefsd'entreprisesontdéjàétéconfrontésdanslepassé
àdestextesésotériques,tellesnotammentladirective
du17mai1977(77/388/CEE)ditesixièmedirective
TVAquiafinalementétéassimiléeparlesintéressés,
etladirectivedu16décembre1991modifiantlasixième
directiveenvuedel'abolitiondesfrontièresfiscales
etintroduisantenparticulierunrégimetransitoirede
taxationdeséchangesdebiensentrelesÉtatsmembres,
directivedontl'accessibilitépourlesopérateursaété
desplusdifficilesetdontlatransposition ,avecles
dispositionsd'exécutionnécessaires,dansledroitnatio­
naldesÉtatsmembresn'estpasencoreachevéeàpeine
45joursavantl'échéancedu1erjanvier1993.

25.1.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N°C19/55
3.8.Adarticlepremier,points2et3
3.8.1.Référencedoitêtrefaiteàladirective91/680/
CEEaprès«Al'article7».
3.9.Adarticlepremier,point4
3.9.1.L'article8aégalementétécomplétéoumodifié
danssesdeuxparagraphesparladirective91/680/CEE
qu'ilyadonclieudementionneraprès«Al'article8,
paragraphe 1».Quantàlanouvelleformuleproposée
pourlepointc),elleesteffectivementplusexpliciteet
nedevraitplusposerdeproblèmesàuneapplication
conformeàl'économiedelasusditedirective.3.2.Lapropositiondedirectiveal'examenmodifiant
lasixièmedirectiveTVAetportantmesuresdesimplifi­
cation,nefaitpasexceptionàlarègle.Outrelerepro­
che,qu'ilfautadresseràsesauteurs,d'avoirattendu
plusdedixmoisavantdecommuniquer untextevolu­
mineuxquidoitégalemententrerenvigueurle
1erjanvier1993,onconstateraavecunecertaineappré­
hensionque,s'ilseditporteurdemesuresdesimplifica­
tionetdeclarification,ilneprésentepasmoinstous
lesdéfautsd'uncomplémentde23pages,avecd'innom­
brablesrenvois,superpositions etajouts,modifiant,
amendantoucomplétantdeuxdirectivesantérieuresde
respectivement 22et19pages(auJO).
3.3.Sousréservetoujoursdesobservationsquivien­
nentd'êtrefaitessurlacommunication troptardivede
laproposition,surlabrièvetédudélaiimpartiau
Comitépourprendrepositioncomptetenudelacom­
plexitédelamatièreetsurlaprécipitationdontsouf­
friranécessairement lamiseenœuvredesmesuresdites
«simplificatrices »et«clarifiantes»,sijamaisleuradop­
tionàl'unanimitéauConseiletleurtranspositiondans
lesdroitsnationauxdesÉtatsmembrespeuventraison­
nablementêtreenvisagéespourle1erjanvier1993,les
quelqueseizeconsidérantsintroductifsdelaproposition
àl'examenn'appellentpasdecommentaireparticulier.
3.4.Bienqu'iln'yparaissepas,letexteàl'avisne
comportequetroisarticles,dontlepremiercomprend
24pointsavecl'essentieldesdispositions,etlesdeux
autresn'onttraitqu'àdesdispositionsd'ordre.
3.5.Lesobservationsspécialesquivontsuivrese
réfèrentdoncprincipalement auxdifférentspointsde
l'articlepremier,danslamesureoùlesdispositionsy
contenuesrequièrentdeséclaircissements ,despréci­
sionsoudesamendements .3.10.Adarticlepremier,point5
3.10.1.L'article11,litt.B,paragraphe1delasixième
directiveTVAaétéentre-tempsmodifiéparladirective
91/680/CEE.C'estletexteafférentdecettedernière
quelepoint5proposederemplacer.Ilfautdoncse
référeràladirectivede1991.
3.10.2.Laclarificationapportéeparlenouveau
libelléestutileetnécessaire,aprèslamodification
repriseaupoint2.Elleinclut,pourlesbesoinsdela
taxationàl'importation,danssasignificationsuivant
lenouveaurégime,lesbiensprovenantdeterritoires
qui,comprisdansl'espacedouanierdelaCEE,consti­
tuentcependantdesterritoirestiersausystèmecommun
deTVA.
3.11.Adarticlepremier,point6
3.11.1.L'article12n'apasétécompléténimodifié
parladirective91/680/CEE.Ils'agitdoncdutexte
initialdelasixièmedirectivede1977.Un'enrestepas
moinsquelelibellédel'article10,paragraphe3aété
remplacéen1991,sibienqu'ilyalieudecompléterle
nouveautexteproposépourl'article12,paragraphe 1,
point6commesuit:
«danslescasvisésàl'article10,paragraphe3,
deuxièmeettroisièmealinéas,paragraphetelque
modifiéparladirective91/680/CEEdu16décembre
1991,letauxapplicableestceluienvigueurau
momentoùlataxedevientexigible».3.6.Adarticlepremier
3.6.1.Pourunemeilleureorientationdeslecteurset
afinderépondreauvoeudesmilieuxéconomiquesqui
réclamentuneplusgrandetransparencedestextes,il
estdemandédecompléterl'introductionaux24points
del'articlepremiercommesuit:
«Ladirective77/388/CEEdu17mai1977,telle
quemodifiéeparladirective91/680/CEEdu16
décembre1991,estmodifiéecommesuit:».
3.6.2.L'intitulédelapropositiondedirectiveestà
compléterdelamêmefaçon.
3.7.Adarticlepremier,point1
3.7.1.Aprèsl'article3,ilfaudraitégalementpréciser
qu'ils'agitd'unedispositionmodifiéeparladirective
91/680/CEE,surtoutqu'àcertainsdespointsquisui­
vent,lesmodifications ,complémentsouajoutsconcer­
nentdesarticlesouparagraphesnonmodifiésdela
sixièmedirectiveTVA77/388/CEE.3.12.Adarticlepremier,point7
3.12.1.L'article14,paragraphe 1,pointc)areçuune
nouvelleformulationparladirective91/680/CEE.Il
fautdèslorscitercettedernière.
3.12.2.L'explicationdelasuppressionproposéedu
pointc)commesuiteauxmodificationsapportéesà
l'article7,paragraphe3(subpoint3)estplausible.

N°C19/56 JournalofficieldesCommunautés européennes 25.1.93
3.13.Adarticlepremier,point8 3.14.3.Adarticlepremier,point11
3.13.1.L'article15,point2,saufunelégèremodifica­
tionparladirectivede1991,agardéletexteoriginal
delasixièmedirective,quiestconcernéeparletoilettage
detexteproposé.Celui-ciapoureffetd'adapterles
exonérationsàl'exportationauxseulesrelationsavec
lespaysoulesterritoirestiers.Pourcesderniers,ilya
lieudesereporterauxdétailsdel'article3telqu'ilest
proposédelemodifierquantaustatutdelaPrincipauté
deMonacoetdel'IledeMan.3.14.3.1.Ilyesttraitédel'insertiondususditnou­
veauparagrapheIbisàl'article28bis.Ils'agitdes
modalitésetconditionsauxquelleslesacquisitions
intracommunautaires debienseffectuéesparunassu­
jettiouunepersonnemoralenonassujettienesontpas
soumisesàlaTVA,àsavoir:
—l'assujettibénéficiantdurégimeforfaitaireprévuà
l'article25(dela6edirective—Régimecommun
forfaitaireagricole);
—l'assujettidontleslivraisonsetlesprestationsne
donnentpasdroitàdéduction;
—unepersonnemoralenonassujettie;
—lorsquelesacquisitionsnedépassentpasunseuil
annuelàfixerparlesÉtatsmembres,maisquine
peutêtreinférieurà10000ECU,àconditionque
ceseuiln'aitpasnonplusétédépassél'annéeprécé­
dente,lesbiensacquisnepouvantêtredesvéhicules
neufsetdesproduitssoumisàaccises.
3.14.4.Bienquelesexplicationsaccompagnant l'ex­
posédesmotifsparlent,enrapportaveclespoints9,
10et11,d'uneréorganisation desdispositionsdela
directive91/680/CEEetd'unesimplificationauniveau
del'applicationdeladérogationauprincipedela
taxation,onpeutdouterquelebutvisésoitatteint
auprèsdesopérateursavantl'échéancedu1erjanvier
1993.Ilestcependantvraiquelesmodificationsrédac­
tionnellespermettentdeconfirmerl'obligationd'identi­
ficationàlaTVAauxopérateurssoumisaurégime
généraldetaxationdesacquisitionsetd'excluredecette
obligationlesopérateurstaxablesàdestinationduseul
faitd'acquisitiondeproduitssoumisàaccises.3.14.Lespoints9à24serapportentintégralement
àdesdispositionsintroduitesparlenouveauTitreXVI
bisdeladirective91/680/CEEdu16décembre1991
relatifaurégimetransitoiredetaxationdeséchanges
entrelesÉtatsmembres(cf.1.1.supra).Toujourspour
faciliterlerepérageetlalecturedutexteauxopérateurs
concernésetdissiperleurtrouble,ilauraitétépréférable
defaireàcetendroitunescissiondansl'énumération
simplementchronologique desmodifications ,detelle
façonque,l'applicationdurégimetransitoireétantde
laplushauteactualitéàl'approchedu1erjanvier1993,
ceuxquisontconfrontésàuntexteplutôtindigestes'y
seraientmoinsdifficilementretrouvés.
3.14.1.Adarticlepremier,point9
3.14.1.1.L'insertionduparagraphe3.14.ci-dessus
dispensedeseréféreràchaquepointàladirective91/
680/CEE.
3.14.1.2.Ilestprévuderemplacerparunnouveau
texteledeuxièmealinéadel'article28bis,paragraphe
1,sousa).Letextepourraitêtreclair,s'iln'étaitpas
référéauxconditionsprévuesau«paragrapheIbis»
qu'onnedécèlequ'aupoint11auquelonauraitpu
renvoyer.Sauferreur,ilpeutêtresupposéqueletexte
remplacelatotalitédudeuxièmealinéa,ycomprisles
1er,2eet3etirets.Sitelétaitlecas,ilconviendraitde
faireétatàcetendroitdelasuppressiondecestirets,
quisontreprisauditparagrapheIbis,étantentendu
quele3ealinéaestmaintenu.3.14.5.Adarticlepremier,point16
3.14.5.1.L'article28ter,titreA,paragraphe2reçoit
unajout.Ils'agitenl'occurrenced'unedisposition
complétantdesmesuresdesimplifications'appliquant
àl'égardduredevabledelataxeetquipeuventêtre
utiliséeslorsqu'unassujettieffectuedansunÉtatmem­
brequin'estpasceluidesonétablissement ,uneacquisi­
tionintracommunautaire pourenfaireunelivraison
intérieureàcetÉtatmembre.
3.14.2.Adarticlepremier,point103.14.6.Adarticlepremier,point13
3.14.2.1.Yestviséencorel'article28bis,paragraphe
1,auquelestajoutéunpointc)soumettantàlaTVA
certainesacquisitionsintracommunautaires deproduits
soumisàaccisesetautitredesquelleslesdroitsd'accises
sontexigiblesàl'intérieurauxtermesdeladirective
92/12/CEEmentionnéeauparagraphe2.3.3.3.14.6.1.Àl'article28quater,titreA,lepointc)est
remplacéparunnouveautexteplusexpliciteetadapté
àl'exonérationdeslivraisonsdanscertainesconditions
deproduitssoumisàaccises,àl'intérieurdelaCommu­
nauté,pourdesassujettisoudespersonnesmoralesnon
assujetties,bénéficiantdeladérogationsuivantl'article

25.1.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N°C19/57
munautairedebienssoumisalataxe.Quantauxpro­
duitssoumisàaccises,lesacquisitionsendehorsdu
régimesuspensifdetaxebénéficientd'unemesurenou­
vellequiréduitlabased'impositionàlaTVA,lorsque
l'acquéreurreçoitleremboursement desdroitsacquittés
dansl'Étatmembredeconsommation .
3.14.9.2.Lespoints17et18paraissentdoncs'inscrire
sousl'angledel'effortdesimplificationetdeclarifica­
tionquel'onditêtreàlabasedelapropositionde
directivesousavis.
3.14.10.Adarticlepremier,point19
3.14.10.1.L'article28septiesquimodifie,quantau
droitàdéduction,lesparagraphes2,3et4del'article
17delasixièmedirectiveTVAdu17mai1977,est
complétédefaçonàapporterunajoutauparagraphe
4dususditarticle17,ajoutquiserapporteenparticulier
àlapérioded'applicationdurégimetransitoire (cf.
paragraphe1.1.supra).Pendantcettepériode,lataxe
dueoupayéedansunÉtatmembrenepeutêtredéduite
dansunautreÉtatmembre,maisnepeutqu'êtrerem­
bourséeselonlesconditionsprévuesàl'article17,para­
graphes3et4delasixièmedirectiveTVAmodifiée.
Lecomplémentapportéparlamodificationdel'article
28septiesauparagraphe4del'article17garantitle
droitàremboursement auxacquéreursdebiensoude
services,ouauximportateursdebiens,dansunÉtat
membredanslequelilsnesontpasredevablesdela
taxe.Sontexclus,pouréviterlesrisquesdefraude,les
livraisonsdebienstransportésversunautreÉtatmem­
breparl'acquéreuroupoursoncompte.
3.14.10.2.Lesamendementsproposésaupoint19
sontapprouvésdanslamesureoùilsgarantissentle
remboursement delataxechargéeàunnon-redevable
àl'intérieurd'unÉtatmembre.28bis,paragraphe 1,pointa),2ealinéa,quandl'expedi­
tionouletransportsefontconformément àl'article7,
paragraphes4et5,etàl'article16deladirective92/
12/CEEdontquestionsub1.1.supra.L'exonérationne
visepaslesassujettisbénéficiantdelafranchisedetaxe
prévueàl'article24(Régimeparticulierdespetites
entreprises).
3.14.6.2.Autitredesexonérations ,ilestajouté(28
quater,titreA,unpointd)quiseréfèreàl'article28bis,
paragraphe5b)(transfertparunassujettid'unbiende
sonentrepriseàdestinationd'unautreÉtatmembre).
Lamêmeexonérations'appliqueàlalivraisoneffectuée
pourunautreassujetti.
3.14.6.3.Ilfautcroirequ'encequiconcernelacircu­
lationdesproduitssoumisàaccises,unesimplification
résulteradufaitqu'ilestpermisauxopérateurset
auxadministrations d'utiliserlesobligationsprévuesen
matièred'accisespourlesbesoinsdel'applicationdela
TVA.Lepointd)ajouté,égalementàeffetsimplifica­
teur,permetd'adapterlesexonérationsprévuesaux
pointsprécédentsauxtransfertsdebiensassimilésàdes
livraisonsàtitreonéreux.
3.14.7.Adarticlepremier,point14
3.14.7.1.LetexteremplaçantletitreEàl'article28
quaterrelatifaux«Autresexonérations »expliqueles
conditionsauxquelleslesÉtatsmembresappliquent,
conformément àl'article16,paragraphe 1ouparagra­
phe2,lesditesexonérationségalementauxéchanges
intracommunautaires .Aceteffet,l'article16dela
sixièmedirectiveTVAsevoitajouterunparagraphe
Ibis,alorsqueleparagraphe2del'article16,telque
modifiéparladirective91/680/CEE,subitdesadapta­
tionsetreçoit,commeajouts,deuxalinéasrépondant
auxmêmemesuresd'exonération .
3.14.8.Adarticlepremier,points15
et16
3.14.8.1.L'article28quinquies,paragraphe3estrem­
placéparunnouveautexteetleparagraphe4,deuxième
alinéaestcomplétédanslebutdedéfinirlemoment
d'exigibilitédelataxeauprèsduredevable,aussibien
pourcequiestdesacquisitionsintracommunautaires
(autrefoisimportations )quedeslivraisons(autrefois
exportations )intracommunautaires debienseffectuées
enexonérationdeTVA.
3.14.9.Adarticlepremier,points17
et18
3.14.9.1.Àl'article28sexies,paragraphe1,premier
alinéa,ladeuxièmephraseestremplacéeparunnou­
veautexte,alorsquele2ealinéaestallongéd'une
phrase.Enfinlesparagraphes2et3glissentd'uncran
pourdevenirparagraphes3et4etpermettrel'insertion
d'unnouveauparagraphe2.Enrésumé,lesrenvoisà
l'article11dela6edirectiveTVAsontcomplétéspar
desélémentsdontontiendracomptepourconnaîtrela
based'impositiondesopérationsdetransfertintracom­3.14.11.AdArticlepremier,point20
3.14.11.1.Àl'article28octiesdeladirective91/680/
CEEetquiremplaceletextedel'article21delasixième
directive77/388/CEEquantauxredevablesdelataxe
enversleTrésor,ilestprévuderemplaceràl'endroit
del'article21nouveau,lestextesdeslitteraa),b)et
d),dupoint1,afindegénéraliseràl'intérieurdela
Communauté ,ceciàl'intentiondesassujettisnonéta­
blisdansl'Étatmembreoùilsfontdesopérations
taxables,lafacultédedésignerunreprésentantfiscal
ouledestinatairedel'opérationcommedébiteurdela
taxe.Lachargededéclarationpourlesopérateursen
causeseraainsiallégée,sansqu'ilsoittouchéaux
principesfondamentauxdelataxation.Ladésignation
àceteffetd'unparticulierneseratoutefoispasadmise.
3.14.11.2.Pourlesprestatairesdeservicequivoient
leurlieud'impositionmodifiéparlerégimetransitoire,

N°C19/58 JournalofficieldesCommunautés européennes 25.1.93
paystiersautantqueleséchangésintracommunautaires .
Pourévitertoutheurtenmatièred'imposition,ces
opérationsrestentsujettesauxdispositionsapplicables
avantle1erjanvier1993,etcelajusqu'àlasortiedes
biensdesrégimessuspensifs.Pourévitertoutrisquede
non-imposition ,lasortieestassimiléeàuneimportation
surlabasedesdispositionsvalantàpartirdu1erjanvier
1993.L'importationestcenséeavoirlieu,selonl'article
7,paragraphe2deladirective91/680/CEE,dansl'État
membredesortiedurégimesouslequellebienaété
placéavantle1erjanvier1993.lepreneurduservicenepeutêtreleredevableques'il
estidentifiéàlaTVA,entantqu'assujettioupersonne
moralenonassujettie.
3.14.11.3.Selonl'exposédesmotifs,ils'agitenl'oc­
currenceégalementd'unemesuredesimplification .
3.14.12.Adarticlepremier,point21
3.14.12.1.Prenantlasuitedespoints9,10et11,la
modificationprévueàl'article28noniesdeladirective
91/680/CEE,remplaçantletextedel'article22dela
sixièmedirectiveencequiconcernelesobligationsdes
redevablesenrégimeintérieur,viseàassurerquetout
opérateur,soumisaurégimegénéraldetaxationdes
acquisitionsintracommunautaires soitdotéd'un
numérod'identification àlaTVA,defaçonqu'ilpuisse
recevoird'unautreÉtatmembredesbiensenexonéra­
tiondelataxenormalementpayabledanscetÉtat
membre.3.14.14.3.Lesopérationseffectuéesdansdescondi­
tionssimilairessonttraitéesd'unemanièreéquivalente .
Lesimportationsenprovenanced'autresÉtatsmem­
bres,effectuéespardéfinitionavantle1erjanvier1993,
seronttaxéesdanslemêmesens,qu'ellesaientbénéficié
ounond'unreportdufaitgénérateurdelataxe.Les
importationsdepaystiersavantle1erjanvier1993,mais
nonencoreimposéesàcettedate,sevoientappliquerles
mêmescritèresquesiellesavaienteulieuaprèsle
31décembre1992.Lesbiensencausesontcensésn'être
entrésdanslaCommunautéquelorsqueseterminele
régimesouslequelilsontétéplacésen1992ouplus
tôt.L'article7,paragraphe3deladirective91/680/CEE
du16décembre1991estapplicableenl'occurrence .
3.14.14.4.Leparagraphe2del'article28quindecies ,
selonl'article7,paragraphe 1deladirective91/680/
CEE,assimileàuneimportationlafindecertaines
opérationsdetransitcommunautaire interne.Cepen­
dant,nesontviséesquelesopérationsentreprisespour
unelivraisonimposableeffectuéeavantle1erjanvier
1993.Leslivraisonsd'unassujettiaprèsle31décembre
1992tombentdepleindroitsouslecoupdesdisposi­
tionsdurégimetransitoire.Parailleurs,nesont
concernéesqueleslivraisonsayantoupouvantavoir
bénéficiéd'uneexonérationdansl'Étatmembrede
départdutransportenraisondel'exportationdebiens
versunautreÉtatmembre.Ainsisontévitéeslessitua­
tionsdedoubleimposition.3.14.13.Adarticlepremier,point22
3.14.13.1.L'article28deciessurlerégimeparticulier
despetitesentreprisesquicomplétaitl'article24,para­
graphe3delasixièmedirectiveTVA,estremplacépar
unnouveautextequiprévoitd'intercalerdansletexte
actuel,après«article28quatertitreA»lemembrede
phrase«ainsiquelalivraisondebiensetdeprestations
deserviceseffectuéesparunassujettiquin'estpasétabli
àl'intérieurdupays».
3.14.13.2.Outreleslivraisonsdemoyensdetrans­
portneufseffectuéesdanslesconditionsprévuesà
l'article28quater,titreA,l'exclusiondubénéficedela
franchisedetaxeprévueauparagraphe2del'article24
delasixièmedirectivevisedoncégalementleslivraisons
debiensetlesprestationsdeserviceseffectuéesparles
assujettisencause.
3.14.13.3.Ilfautdirequel'explicationdupoint22
contenuedansl'exposédesmotifssecomprenddifficile­
mentàlapremièrelecture.
3.14.14.Adarticlepremier,point23
3.14.14.1.Lapropositionàl'examenprévoitd'ajou­
terunarticle28quindeciesautextedeladirective
91/680/CEEdu16décembre1991,articlequiporte
surdesmesuresdetransitionentrelesdispositionsen
vigueurjusqu'au31décembre1992etcellesquisont
applicablesau1erjanvier1993.
3.14.14.2.Ilestprévisible,voirecertain,quedes
importationsdebiensopéréesavantle1erjanvier1993
n'aurontpaspuêtresoumisesàlaTVAavantcette
échéance.Ilyauradesbienssousrégimedetransitou
d'importationtemporaire,pourlesquelslefaitgénéra­
teurdelataxesesitueàlasortiedesbiensdecerégime,
envertudesdispositionsenvigueuravantle1erjanvier
1993,dispositionsquivisentlesbiensenprovenancede3.14.14.5.Desmesuresdérogatoiresspécialesacette
taxationsontprévuespournepasappliquerlataxe
lorsquelebienestréexportéhorsCommunautéou
renvoyéàl'Étatmembred'oùilaététemporairement
exporté.
3.14.14.6.Lesmemesmesuress'appliquentaux
moyensdetransportacquisouimportésauxconditions
généralesd'impositiondumarchéintérieurd'unÉtat
membre,oudontlapremièremiseenservicedate
d'avantle1erjanvier1988,oupourlesquelslataxe

25.1.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N°C19/59
labaselégislativeexacte,c'est-a-diresoitlasixieme
directiveTVA77/388/CEEouladirective91/680/CEE
du16décembre1991.dueseraitinsignifiante .Cesdispositionsparticulières
simplifientlargementlesmodalitésdetaxationdes
moyensdetransportplacésavantle1erjanvier1993
sousunrégimenationaltemporaireenexonérationde
TVAetquisontrestéssouscerégimeau31décembre
1992.
3.14.14.7.Aremarquerqu'iln'estpasprécisésicer­
tainesdesdispositionscitéesenréférencepourasseoir
lesmesuresdetransitiondunouvelarticle28quindecies ,
paragraphe1,dispositionstellesl'article14,paragraphe
1sousb)ousousc),oul'article16,paragraphe 1,sous
A,découlentsousleurformeinitialedelasixième
directiveousouslelibellémodifiédeladirective91/
680/CEEquiasupprimél'article14,paragraphe 1,
pointb)etquiaremplacéparunautretextel'article
16,paragraphe 1,pointA.
Auparagraphe2dunouvelarticle,l'article7,paragra­
phe1découlesansdoutedeladirective91/680/CEE.
Aupointa),l'article14,paragraphe1,litt.e),telqu'il
figuraitàlasixièmedirectiveTVA,aétéremplacépar
unautretexteparladirective91/680/CEE.Aupoint
b),laquestiondel'article16,paragraphe 1,sousAa
déjàétéposéeàl'alinéaprécédent.Auparagraphe3,
l'article7,paragraphe2,doitressortirdeladirective
91/680/CEE,alorsqu'auparagraphe4,letexteoriginal
del'article10,paragraphe3ymentionnérésultedela
sixièmedirectiveTVA77/388/CEE,textequiacepen­
dantétéremplacéparladirective91/680/CEEdu
16décembre1991.
3.14.14.8.Ilfautregretterquelarédactionpourle
moinsimprécisedesdifférentsparagraphesdunouvel
article28quindeciesquantàsesréférenceslégislatives
témoignedupeud'égardsvis-à-visdulecteuretde
l'utilisateurd'untexteparticulièrement important,
puisqu'ildoitrégirlatransitionentrelerégimeen
vigueurau31décembre1992etceluiapplicableàdater
du1erjanvier1993.Siletextepeutêtreaccessibleaux
milieuxtrèsinitiésetexpertsenlamatière,ilfaut
plaindrelesopérateurs,notammentdanslespetiteset
moyennesentreprises,quisontappelésàtrouverlefil
d'Arianedansledédaledesdispositionsentremêlées
qu'ilfautsavoirsoigneusement éplucherpourdénicher4.Conclusion
4.1.L'article2prévoitquelesÉtatsmembresmettent
envigueurlesdispositionslégislatives,réglementaires
etadministratives nécessairespourseconformeràla
présentedirectivele1erjanvier1993.
4.2.Acesujet,ilestrenvoyéauparagraphe1.4.et
auxobservationscontenuesauxparagraphes3.2et3.3
duprésentavis.Lacommunication troptardivedela
propositiondedirectiveàl'examenquiaprisplusde
10moisàmûrir,lacomplexitédesdispositionsdevant
apporterdessimplifications etclarificationspourl'ap­
plicationdunouveaurégimedeTVA,l'extrêmebrièveté
dudélaidisponiblepourlamiseenœuvredeladirective
tantsurleplancommunautaire qu'auniveaudesÉtats
membres,ledéficitd'informations etd'instructions
dontsouffrentlesopérateurséconomiquesconcernés
parlesditesdispositions,fontcraindrelespiresdifficul­
tés,sinonledésordrelégislatifcompletaumomentdela
transitionentrelerégimeactuelexpirantle31décembre
1992etlenouveaurégime,transitoirependantune
certainepériode,quientreraenvigueurau1erjanvier
1993.
4.3.LaquestionseposedoncdesavoirsilaCommis­
sionnedevraitpassanstarderchercheràtrouverune
solutionpouréviterunesituationquirisquededevenir
chaotique.Entoutcas,lamiseenvigueurau1erjanvier
1993delatotalitédesmesuresprévuesparlaproposi­
tionsousavisparaîtaprioriimpossible .Peut-êtresera­
t-ilpermisden'envisagerpendantquelquessemaines
en1993quel'applicationdesdispositionsstrictement
nécessairesetindispensables .IlrevientàlaCommission
dontlestravauxonttroptardéàavanceraprèsl'adop­
tiondeladirective91/680/CEEdu16décembre1991
etquinepeutsedéchargerdesaresponsabilitésurles
Étatsmembres,desoumettred'urgenceuneproposition
intérimairepraticable.
FaitàBruxelles,le24novembre1992.
LePrésident
duComitééconomiqueetsocial
SusanneTIEMANN