ARCHIVESHISTORIQUES
DELACOMMISSION
COLLECTION RELIEEDES
DOCUMENTS "COM"
COM(76)119
Vol.1976/0039

Disclaimer
Conformément aurèglement(CEE,Euratom)n°354/83duConseildu1erfévrier1983
concernantl'ouvertureaupublicdesarchiveshistoriquesdelaCommunauté économique
européenneetdelaCommunautéeuropéennedel'énergieatomique(JOL43du15.2.1983,
p.1),telquemodifiéparlerèglement(CE,Euratom)n°1700/2003du22septembre2003
(JOL243du27.9.2003,p.1),cedossierestouvertaupublic.Lecaséchéant,lesdocuments
classifiésprésentsdanscedossierontétédéclassifiésconformément àl'article5dudit
règlement.
InaccordancewithCouncilRegulation(EEC,Euratom)No354/83of1February1983
concerningtheopeningtothepublicofthehistoricalarchivesoftheEuropeanEconomic
CommunityandtheEuropeanAtomicEnergyCommunity(OJL43,15.2.1983,p.1),as
amendedbyRegulation(EC,Euratom)No1700/2003of22September2003(OJL243,
27.9.2003,p.1),thisfileisopentothepublic.Wherenecessary,classifieddocumentsinthis
filehavebeendeclassified inconformitywithArticle5oftheaforementioned regulation.
InÜbereinstimmung mitderVerordnung(EWG,Euratom)Nr.354/83desRatesvom1.
Februar1983überdieFreigabederhistorischen ArchivederEuropäischen
Wirtschaftsgemeinschaft undderEuropäischen Atomgemeinschaft (ABI.L43vom15.2.1983,
S.1),geändertdurchdieVerordnung(EG,Euratom)Nr.1700/2003vom22.September2003
(ABI.L243vom27.9.2003,S.1),istdieseDateiderÖffentlichkeitzugänglich.Soweit
erforderlich,wurdendieVerschlusssachen indieserDateiinÜbereinstimmung mitArtikel5
dergenanntenVerordnungfreigegeben.

COMMISSION DESCOMMUNAUTES EUROPEENNES
COM(76)119final
Bruxelles,le31mars1976»
PROPOSITION DEDIRECTIVEMCONSEILCONCERNANT
L'ASSISTANCE MUTUELLE DESAUTORITES COMPETENTES
DESETATSMEMBRESDANSLEDOMAINEDESIMPOTSDIRECTS
(PrésentéeparlaCommissionauConseil)
CCTI(76)119final

ET0S3DESMOTIFS
cn^si^jiTio^s geiterales
1.Lapratiquedelafraudeetdel'évasionfiscalespar-delàlesfron­
tièresdesEtatsmembresposeun.problèmeimportantnonseulementaupoint
devuenationalmaisaussisurleplancommunautaire .PourchaqueEtat
membre,elleconduitàdespertesbudgétairesetàdesentorsesauprin­
cipedelajusticefiscalema,iselleestégalementsusceptibled'entraîner
desdistorsions danslesmouvementsdecapitauxetdanslesconditionsde
concurrence .
2.Tourêtreefficace,laluttecontrecespratiquesnepeutplusse
concevoirdansuncadrenationaloubilatéral,étantdonnél'imbrication
cr^itjsantedoséconomiesetledéveloppement dessociétésmultinationales ;
elledoitîtreorganiséesurunplaninternational aussilargequepossible
et,enpremierlieu,auniveaudelaCommunauté.
3.CesontcesraisonsquiontconduitleConseilàadopter,surpro­
positiondolaCommission,le10février1975»unerésolution'relative
auxmesuresàprendreparlaCommunautédansledomainedelaluttecontre
lafraudeetl'évasionfiscalesinternationales ,Laprésenteproposition
dedirectivecontientunepremièresériedemesuresvisantàdonnersuite
àcetterésolution. ,
4»Laluttecontrelafraudeetl'évasionfiscalesinternationales
exigeavanttoutunecollaboration permanenteentrelesadministrations
fiscalesdes.divers*.j&tatsmembresdefaçonàrendre-accessiblesà
chacuned'entreelle?-touslesélémentsettouteslesdonnéesdefaitutiles
àl'établissement correctdel'assiettedel'ii?.p3t»Certes,unetellecol­
laborationseraitd'autantplusefficacesilesHtatsdisposaient desm3mes
moyenspour connaîtrecesfaits.Maiscelaexigeraitvin
effortd'harmonisation deslégislations quiseraitnécessairement delongue
haleine.Uneactionquidoitrapidementaboutiràdesrésultatsdoitdonc
s'accommoderdeslimitesqu'imposeladisparitéactuelledeslégislations
nationales.Aussilaprésentepropositionprévoit–ellequelacollabora­
tionentreadministrations s'exerceradanslesconditionsetleslimites
tracéesparlalégislation dechaqueEtatmembre.

5»Laprésenteproposition dedirectiveselimiteaudomainedesimpôts
directs,oùlesMatsmembresdisposentdéjàd'uneexpériencedecoopéra­
tiondanslecadredesconventionspouréviterladoxibleimposition.Une
actionanalogueestnécessaireoncequiconcernelesimpôtsindirects,no­
tammentlataxesurlavaleurajoutée.LaCommissionaentamélestravaux
nécessairesàcettefinetellecomptesoumettreauConseildanslesmeil­
leursdélaisuneproposition adhoc.
6.Laplupartdesconventionsdedoubleimpositionquiontétéconclues
entrepresquetouslesEtatsmembrescontiennent de3articlesprévoyantune
coopérationbilatérale.Cesdispositions r.eserontnullementrenduescaduque
parlaprésenteproposition.Lorsque laportéed'unetelledispositiondépasse
celledelaproposition,elleresterad'application.Maisiils'agitlà ^
decasexceptionnels .Engénéral,lesdispositions proposéesrenforcent
etélargissentleséchangesd'informations etlesprocéduresd'assistance
mutuelledansuncadrecommunautaire etlesinstaurentdansdessitua­
tionsnuinesontmêmepasenvisagéesparlesconventionsbilatérales.
7.Puisquelafraudeetl'évasionfiscalesrevêtenttoujoursdenouvelles
formes,ilimportequetouteactionentrepriser,univeaucommunautaire soit
capabledes'adapterauxchangements decirconstances etàl'expériencedont
jouirontlesadministrations fi3cal.esaufuretàmesurequelacoopération
entrelesEtatsmembress'intensifiera .•Cobesoindecréerdespossibilités
permanentesd'adaptationetdedéveloppements'exprimededeuxfaçonsdans
laproposition.D'unepart,unecollaboration permanenteestprévueentre
lesEtatsmembresetlaCommission,nonseulementpoursuivreledéroulement
delaprocéduredecoopération quifaitl'objetdelaproposition ,maiséga­
lementpourprofiterdesexpériencesréalisées,danslebutd'améliorercette
collaboration etd'élaborer,lecaséchéant,denouvellesréglementations .
D'autrepart,lastructuredelaproposition dedirectiveelle-mêmeesttrès
souple.
8.Lesdispositions delapropositionentrenteneffetdansdeuxcatégo­
riescomplémentaires .D'abord,ilyadesdispositions contraignantes ,qui
obligenttouslesEtatsmembresàobservercertainesrèglesconcernantla
fournituredesrenseignements etl'exécutiondesenquêtesdansdescir­
constancesnettementdéfinies.Ensecondlieu,ilexistedesdispositions
àcaractèrefacultatifpermettantl'extension,presqueàlacarte,decer­
tainesmesuresdecoopération.Endécidantsietdansquellemesureilva
•A

-3-
seservir decespossibilités d'aller au–delà decequiestobligatoire ,
chaque Etat membre doit considérer silaprocédure encause estvraiment utile
pour lesbesoins desespropres relations bilatérales etsisoncadre constitu­
tionnel oulégislatif luipermet del'adopter .
9» Ilestprobable quelesrenseignements quiseront échangés selon lesdispo­
sitions decette proposition seront beaucoup plus nombreux queceux quiontété
<1 .
échangés jusqu' àprésont .Pour cette raison ,ilesttrès important demaintenir
lesdroits descontribuables etdeprendre lesplus grandes précautions pour que
lesinformations transmises d'unEtat àunautre nesoient pasdivulguées àdes
personnes nonautorisées .Laproposition delaCommission prévoit desrègles
extrêmement strictes pour assurer quelecaractère confidentiel desrenseigne­
ments soit respecté etpour qu'ilsnepuissent être exploités qu'auxfins •
prévues . .
10.Iln'estpasexclu que 1'instauration d'unsystème élargi d'échanges de
renseignements .entraîne uneaugmentation descasdedouble imposition ,notamment
dans ledomaine desprix detransfert desgroupes desociétés .Eneffet ,ilse
pourrait quelesrenseignements obtenus conduisent unEtat membre àrectifier -
lebénéfice imposable d'uneentreprise sans que l'autre Etat membre procède à
unajustement correspondant .Dans lebutdeporter remède àcesproblèmes ,la
Commission ,après avoir procédé auxconsultations habituelles ,soumettra au
Conseil ,dèslemois dejuillet 1976 ,uneproposition dedirective adhoc
qu'elle souhaiterait voir adopté enmême temps quelaprésente proposition .
11.Bien quelesdispositions decette proposition nerèglent paslesrela­
tions entre Etats membres etpays tiers ,ilestévident que l'assistance
mutuelle ,comme moyen delutter contre lesabus fiscaux internationaux ,ne ?■
devrait passeborner àunecollaboration àl'intérieur delaCommunauté .
LaCommission aconscience qu'ilserait souhaitable d'étendre laportée des
procédures decoopération au–delà desfrontières delaCommunauté etelle
compte soumettre auConseil ,entemps utile ,despropositions visant àrenfor­
cerlacollaboration ,noiamment avec ceux d'entre lespays tiers quijouent
unrôle important dans ledomaine industriel etfinancier .

COMEUTAIRE DECERTAINSARTICLES
ArtideIer!•,:;■•<■' ,•?
11.Cetarticleétablit,danssonpremierparagraphe !loprincipedel'échan­
getentrelesautorités -compétentesdesEtatsmembres,dereiseigne-
mentsutiles,à1'établissement correctdesimpôtssurlerevenuetsurla
.fortune.Danslesparagraphessuivants,ildéfinitquelquesnotionsessen­
tiellestellesquecellesd,f1iH>i>8tsBUTlerevenuetsurlafortune"et
d*"autorités compétentes desEtatsmembres".
12..Ladéfinitiondesimpôtssurlerovenuetsurla-forganeviseàélar­
gir,autantquepossible,lechampd'application deladii>eûtxre.Peu
impbrtel'autoritépourlecomptedelaquellecesimpôtssontperçus:il
peuts'agiraussibiendél'Etatlui-mêmeqr.edesessubdivisionspolitiques
oudesescollectivités locales. ;
13.Peuimporteégalementlesystèmedeperception ;lesimpôtspeuvent
êtreprélevésparvoied'impositiondireoteouparvoiederetenueàla''
source,ouencoresousformedesurtaxeoudecentimesadditionnels .
Article2
■'•14.Cetarticletraitédel'échangederenseignements surdemande.
Ladeuxièmephraseduparagraphepremierviseàaccorderàl'autorité
compétentedol'Etatrequislafacultéderefuserdodonnerunesuitefavora­
bleàlademandelorsquecetteautoritéjuge'quelasituationdécritedans
Icottephraseseprésente.Ilvadesoiquecettofaculténerestreintaucu­
nementlapossibilité derefusviséeàl'article8.
15»-.Ledeuxièmeparagrapheremplitladoublefonction;
-d'unepart,d'imposeràl'autoritécompétentedel'Statrequisl'obligation
*deprocéder,danslerespectdeslimitesviséesàl'article8,atoute
recherchenécessairelorsquecettecîutoritsnedisposepasdesrenseigne­
mentsdemandés : < ; •

-5-
–dautrepart,defournirauxautoritéscompétentesdesEtatsmembres,
entantquedebesoin,unebasejuridiquepermettantl'extensiondes
pouvoirsde'recherchequiluisontaccordéspourl'établissement des
impôtsnationaux,auxbesoinsd'unautreEtat.
Article3
16.Contrairement àl'échangesurdemande,quidoitavoirtraitàun
casprécis,l'échangeautomatiqueportetoujourssurcertainescatégories
dedonnéescommelesdividendes,lesredevances,lesrémunérations destra­
vailleursfrontaliers ,etc.,surlesquelslesautoritéscompétentesdes
ïïtatsmembresconcernéssesontentenduesaupréalabledanslecadrede
laprocéduredeconsultation viséeàl'article9«
Article4
17.Cetarticleconcernelacommunication dorenseignements autresque
surdemandeousansaccordpréalabletellequ'elleestprévuerespective­
mentparlesarticles2et3.
18.Leparagraphe 1imposeaiixautoritéscompétentesl'obligationde
fournirdesrenseignements danslescinqsituationsdécritesauxlittéras
aàe.Lapossibilitéd'uneextensiondecetteobligationàd'autrescas
estprévueauparagraphe 2.Ilvadesoiqu'uneinterprétation raison-'
nableveutquelesautoritéscompétentes necommuniquent paslesrenseigne­
mentsqu'ellesconsidèrent commeprésentantpeud'intérêtpourl'adminis­
trationfiscaledel'être3tatmembre.
19.Quantauxlittérasaàe,ilconvientdefairelesremarquessui­
vantes:
-litteraa:cottedisposition ,d'unemanièregénérale,concernetous
lescasderéductioneud'exonérationanormalesd'impôt^mêmeceuxoù,
àdéfautdepreuved'unevolontéyrelativeducontribuable ,iln'ya
pasfraudefiscaleausenspropreduterme;
-litterab:ilestànoterqu'ildoits'agird'unmêmecontribuable
/•/•

,.danslesdifférentsEtatsmembres,lecasd'untransfertde'béné­
ficesentreentreprisesapparentéesétantlesujetdulitterad.
Undomainedanslequellelittérabpourraêtresouventd'applica­
tionestceluidesconventions dedoubleimposition.Ilconvient
desoulignerquel'application decettedispositionn'estpaslimitée
auxcasoùlecontribuable essaiedebénéficier abusivement d'une
convention,maisilsuffitquececontribuable obtienneunavantage
fisoal.dansunEtatmembrequidevraitentraînerundésavantage
fiscaldan3l'autreStat..
't •
-'litterac:lanotion"unouplusieurstiers"viseàcouvrir,dans
lesenslepluslargepossible »touslesintermédiaires setrouvant
dansuntroisièmepays,qu'ils'agissed'unEtatmembreoud'un
paystiers,etquiinterviennent danslesaffaires.
Ilpeuts'agirdèslorsaussibiend'unepersonnephysiqueoumorale
nondépendanted'untiersqued'un'établissement stabled'undes
contribuables desEtatsmembres»Peuimporteégalementquel'inter­
médiairesoitassujettiounonà1'ir.ipStdansletroisièmepays.
20.Leparagraphe 3viseàautoriser,d'unefaçongénérale,l'auto­
ritécompétenteàprocéderàmecommunication spontanéed'informations
dansd'autrescasqueceuxvisésdanslesparagraphes 1et2chaquefois
qu'elleobtientconnaissance defaitsquisontsusceptibles d'intéresser
l'administration fiscaled'unautreEtatmembre.,
Article6. ,•
21.Cet"articlecréélabasejuridiquepermettantàl'autorité ■
compétented'unEtatmembre *d'autoriserlaprésencesursonterritoire
d'agentsd'unautreStatmembre.■"Letextefaitressortirlecaractère
noncontraignant doladisposition ;l'autoritécompétented'unEtat
membren'estdèslorspasobligéededonnerunesf.itéfavorableàune
demandedel'autoritécompétented'unautreDtatmembre.

->7-
Articig7
22.Leparagraphe 1obligel'autoritécompétenteàgarderlesecretsur
lesrenseignements obtenusd'un,autreEtatmembre,delamêmemanièreque
pourlesrenseignements obtenusenapplication desalégislationinterne.'
ïb.casdeviolationdusecret,lessanctionsprévuesparlalégislation
administrative et'pénaledel'IStatintéressépeuventêtred'application.
23.Leparagraphe 2énumèrelespersonnesetlesautoritésauxquelles
lesrenseignements obtenuspeuventêtredévoilés,ainsiquelesfinsaux­
quellesilspeuventêtreutilisés.Lespossibilités d'utitilisation que
permetcetteénumération sontassezrestreintes.Toutefois,lorsquel'au­
toritécoi.roétentedel'I-tatmembrequifournitlesrenseignements consi-o^xencore
dorequeleurutilisationdoitêtre/plusrestreinte,leparagraphe3offre
la'possibilitéd'imposerunsecretencoreplusstrict,
24.D'autrepart,lespossibilités d'utilisation quepermetlepara­
graphe2peuventetreplusrestreintes quecellesprévuesparleslégis­
lationsnationalesdesEtatsmembresconcernée *Banslabutdepouvoir
remédieréxrontuellernent àcetinconvénient ,leparagraphe 4créela
basejuridiquepermettantunedérogationauxdispositions duparagraphe 2.
Article8
25.Cetarticlementionneleslimitationsàl'échanged'informations
ainsiqu'àlarecherchedosrenseignements .
26.Leparagraphepremierprécisequel'autoritécompétenten'estpas
tenued'allerau–delàdeslimitesquesalégislation out'Apratiquead­
ministrativefixentpourl'établissement desimpôtsnationaux.ïîai3
danslecadredeceslimites,cotteautoritédoitutilisertousléspouvoirs
dontellediapopepourêtreenmesuredofournirlesrenseignements »
/

-8»-
;î'-"1
27»Leparagraphe 2atraitàcertainsrenseignements quiconcernent
l'ordrepublic.
' * •
28»Loparagraphe 3permetderefuserlacommunication d'informations
aucasoùl'Etatauquellesrenseignements sontdestinésn'estpasà
mêmedefournir,dansuncassimilaire,desrenseignements équivalents.
L'autoritécompétentedecedernierEtatmembrenepeutdèslorspasse
prévaloirdespossibilités d'obtenirlesrenseignements dontl'autre
Etatmembredispose,sisaproprelégislation ousaproprepratiquead-'
ministrative neluipermetpasdefc,ireun^échangecorrespondant .
Article9
29»Laréglementation d'unemanièretoilequecelleviséedansles
articlesquiprécèdentdevralaisser,dansbeaucoupdocas,ladétermina­
tiondesmodalitésd'exécutionetd'application auxaccordsbilatéraux
entrelesautoritéscompétentes desEtatsmembresconcernés.Ilconvient
deslorsd'instaureruneprocédurepermettantquel'examendesquestions
quisoposentpuissesedéroulerdefaçonsimpleetefficace.
30.D'autrepart,locaractèrecommunautaire delaréglementation
commandequ'ellesoitappliquéeetinterprétéedanstoutelaCommunauté
autantquepossibledefaçonuniforme.

-»5?
31»Cetarticleviseàréalisercesdouxobjectifsenprévoyantdeux
procéduresdeconsultation ,lesquelles,selonlesintérêtsquisonten
jer,sontappelées.àsedéroulerrespectivement :
-surleplan"bilatéral,s'ils'agit.derquestionsbilatérales ;
-surlsplancommunautaire ,s'ilnes'agitpasdequestionsexclu­
sivementbilatérales .
32»Danslesoucid'assurerunfonctionnement
efficacedecetteprocédurecommunautaire ,leparagraphe 3prévoitune
information "aposteriori "desautresEtatsmembresetdelaCommission
surlesréglementations bilatérales ,pourautantquecelles-cin'aient
pasexclusivement traitàdescasparticuliers .Cette'informationdcitper­
mettreàchacundesautresI0tat3membresetàlaCommissiond'apprécier
s'ilestopportunde.demander'lineconsultation communautaire dansla,
butd'arriveràuneextensiondecetteréglementation àl'ensembledes
Ztatsmembres.
33.Laprocéduredeconsultation del'article9estuneprocédure
exemptedecomplications etefficacedupointdevueàlafoisjuridi­
que.etadministratif ,euraisondufaitqu'ellesedérouledirectement
entrelesautoritéscompétentoset,lacaséchôant,laCornaisnion,et
qu'ellepermetàcelles-cide.prendredesdécidonsde-leurproprechef.
■Article10
r •
34.Cetarticleinstaureunecollaboration permanenteentreles
EtatsmembresetlaCommission.
35.Unpremierobjectifdecettecollaboration estdesuivreledérou­
lementdelacoopérationentrelesautoritéscompétentesdan?lebut
d'améliorercelle–cietd'élargiréventuellement sonchampd'application.
36.Unedeuxièmetâche,mentionnéeexcplcitement ,concernelaproblème
desprixaotranfjrtdosgroupesdesociétés.L'articleprévoit
1*échangedes"expériences dechaqueadministration fiscaledansce
domaineenwx-d'élaboreréventuellement desrj^lemcntations conrJIPU–
taires.

PROPOSITION D'UNEDIRECTIVE DUCONSEIL
concernant 1•assietcjaoemutuelledesautoritéscompétentes
des3tatsmem-rosdansledomainsdesimpôtsd'iracta •■■
LECONSEILDESCOMïîUîTAUTES EUROPEENNES ,
vulesdispositions dutraitéinstituantlaCommunautééconomique
européenneetnotammentlfarticle100,
vulaproposition delaCommission,
vul'avisduComitééconomiqueetsocial,
vu1'avisduparlementeuropéen, -
•considérant quelapratiquedelafraudeetdol'évasionfiscales
par-delàlesfrontièresdesEtatsmembresconduitàdespertesbudgétaires
etàdesentorsesauprincipedelajusticefiscaleetqu'elleestmscep-
tibledeprovoquerdesdistorsions danslesmouvementsdecapitauxetdans
lesconditionsdeconcurrence ;qu'elleaffoctodonclefonctionnement ,du
marchécommun}
considérant queleConseilafpourcesraisons,adopté,le10février
1975»11116résolutionrelativeauxmesuresàprendreparlaCommunautédans
ladomainedelaluttecontrelafraudeet1'évasionfiscalesinternationales ;
' i 1
considérant que,comptetenuducaractèreinternational decepro­
blème,lesmesuresnationales,dontleseffetsnes'étendentpasau-delà
desfrontièresd'unEtat,sontinsuffisantes etquelacollaboration entra
administrations ,surlaba3ed'accordsbilatéraux,ectégalementincapable
defairefaceauxformesnouvellesd'évasionetdefraudafiscale,^qui
prennentdeplusenplusuncaractèremultinational ;
considérantqu'ilconvientdisIc-rsderenforcerlacollaboration
entreacjninistrations fiscalesàl'intérieurde.laCommunauté conformément
àdesprincipesetàdesrèglescommuns;
considérantquelesFîtatsmembresdoiventsefournir,surdemande,
desrenseignements encequiooncerneuncasprécisetquel'Etatrequis
doitfaireeffectuerle3recherchesnécessaires pourobtenirce3rensei­
gnements:
/•/•

r-2-
considérant quelesÉtats membres doivent procéder àl'échange mutuel ,
même sans demande ,detoute information quiparaît utile pour l'établisse­
ment correct desimpôts surlerevenu etsurlafortune ,enparticulier dans
lescas oùapparaît untransfert fictif debénéfices entre desentreprises
situées dans desEtats différents ,oulorsque detelles transactions entre
desentreprises situées dans deux Etats sont effectuées pair l'intermédiaire
d'untroisiàme pays envue debénéficier d'avantages fiscaux ,ouencore
lorsque l'impôt aétéoupeut être éludé pour uneraison oul'autre ;
considérant qu'ilimporte depremottre laprésence d'agents del'admi­
nistration fiscale d'unEtat membre sur leterritoire d'unautre Etat membre
lorsque lesdeux Etats intéressés lesouhaitent }
considérant qu'ilconvient d'assurer quelesrenseignements transmis
dans lecadre d'unetelle collaboration nesoient pasdivulgués àdesper­
sonnes nonautorisées defaçon àrespecter lesdroits fondamentaux desci­
toyens etdesentreprises ;qu'ilestdèslors nécessaire ,sauf autorisa­
tion del'Etat membre quilesfournit ,quelesEtats membres quireçoivent
\
cesrenseignements nelesutilisent qu'àdesfins fiscales oudans lebut
dofaciliter lespoursuites enjustice quiseraient engagées à1'encontre 1
despersonnes quineseconformeraient pasàlalégislation fiscale de
cesEtats ;qu'ilestégalement nécessaire quecesEtats donnent àcesren­
seignements lemême caractère confidentiel qu'ilsavaient dans l'Etat dont
ilsproviennent sicedernier l'exige ;
considérant qu'ilconvient d'octoyer àunEtat membre ledroit de
refuser latransmission derenseignements lorsque lalégislation oulapra­
tique administrative del'Etat ,quiestappelé àfoximir lesrenseignements ,
n'autorise passonadministration fiscale àrecueillir ouàutiliser ceux-
cipour sespropres besoins ,oulorsque cette transmission serait contraire
àl'ordre public ,ouencore lorsque l'Etat auquel lesrenseignements sont
destinés n'estpasenmesure deprocéder ,pour desraisons defait oude
droit ,àunetransmission d'informations équivalentes î
■/.

considérantqu'unecollaboration entrelesEtatsmembresetlaCommis­
sionestnécessairepourétudier,demanièrepermanente,lesprocéduresde
coopérationetleséchangesd'expériencesdanslesdomainesconsidérés,et
notammentdansceluidutransfertfictifde"bénéficesàl'intérieurdegrou­
pesd'entreprises,envued'améliorercesprocéduresetd'élaborerdesrégle­
mentationscommunautaires appropriées,
AARRETELAPRESENTEDIRECTIVE :
y

Articlepremier
Dispositions générales
Lesautoritéscompétentes desEtatsmembreséchangent,conformément
auxdispositions delaprésentedirective,touslesrenseignements suscep­
tiblesdeleurpermettrel'établissement correctdos.impôtssur'lerevenu
etsurlafortune#
Sontconsidérés commeimpôtssurlerevenuetsurlafortune,quel
quesoitlesystèmedeperception,lesimpôtsperçussurlerevenutotal,
surlafortunetotaleousurdesélémentsdurevenuoudelafortune,y
comprislesimpôtssurlesgainsprovenantde1Aliénation debiensmobi­
liersouimmobiliers ,lesimpôtssurlemontantdessalairespayésparles
entreprises ,ainsiquelesimpôtssurlesplus-values.
Lesimpôtsvisésauparagraphe 2sontactuellement lessuivants;
enBelgiqueîImpôtdespersonnesphysiques-Personenbelasting
Impôtdessociétés -Vennootschapsbelasting
Impôtdespersonnesmorales-Rechtspersonenbelasting
Impôtdesnon-résidents -Belastingdermet-verblijf-
houders
auDanemark :Indkomstskatten tilstaten
Selsskabsslcat
DenkommunaleindkomstSKat
Denamtskommunale indkomstskat
Folkepensionsbidragene
S/imandsskatten
Densaerligeindkomstskat
Kirkeskatten
Formueskatten tilstaten
Bidragtildagpengefonden

-5-
enAllemagne :Einkommenst euer
K'drperschaftsteuer
Verm'ögensteuer
Gewerbesteuer
enIrlande611France:Impôtsurlerevenu "
Impôtsurlessociétés
Taxeprofessionnelle
Taxefoncièresurlespropriétésbâties1
Taxefoncièresurlespropriétésnonbâties
Incometax
Corporationprofitstax
Capitalgainstax
Wealthtax
Impostasulredditodellepersonefisiche
Impostasulredditodellepersonegiuridiche
Impostalocalesuiredditi
auLuxembourg ÏImpôtsurlerevenudespersonnesphysiques
Impôtsurlerevenudescollectivités
Impôtcommercial communal
Impôtsurlafortune *enItalie:
auxPays-Bas;
auRoyatune-uniInkomstenbelasting
Vennootschapsbelasting
Vermogensbelasting
Incometax
Corporationtax
Capitalgainstax
Petroleumrevenuetax
<

-6-
4.Losdispositions duparagraphe 1serontégalementapplicables auxs'ajouter
impôtsdenatureidentiqueouanaloguequiviendraientjauximpôtsvisas
auparagraphe 3ouà.lesremplacer «Lesautoritéscompétentesdes
Etfttsmembressecorannniqueront entreelles,ainsiqu'àlaCommission,'les
datosd'entréeenvigueurdecesimpôts. ■
5.L'expression "autoritéscompétentes"désignelesinstancessuivantes
enBelgique:
auDanemark :Deministervanfinanciënofeendoordezeaangewezenver­
tegenwoordiger
Leministredesfinancesouunreprésentant autorise
Ministerenforskatterogafgifterellerbefulmaegtigedo
stecLTortracder
enAllcmagne :DerBundesminister derFinanzenoc'erseinBeauftragter
en?rahoe:Leministredel'économieetdesfinancesouunreprésen­
tantautorisé
enxrlr.nde:TheRevenueCommissioners ortheirauthorized
representative
en !IlMinistroperlefinanzeodunsuorappresentante
autoriazato
auLuxembourg :Leministredesfinancesouunreprésentant autorise
avjcPays-Ban JDeministervanfinanciënofeendooraezeaangewezen
vertegenwoordiger
auRo-'-aurne-Cni:TheCommissioners ofInlandRevenueortheirauthorized
representative .

ATti-ele2
Echangesurdenaiidg
L'autoritécompétented'unEtatmembrepeutdemanderà1'autorité
compétented'unautreEtatmembre^deluicommuniquerlesrenseignements visés
àl'article1,paragraphe 1,en.cequiconcerneuncasprécis.L'autorité
compétentedel'Etatrequisn'estpastenuededonnerunesuite'favorable
àcettedemandelorsqu'ilapparaîtquel'autoritécompétentedel'Etatre­
quérantn'apasépuisése3propressourceshabituelles derenseignements ,
qu'elleauraitpu,selonlescirconstances ,utiliserpourobtenirlesren­
seignements demandéssansrisquerdenuireàl'obtentiondurésultatrecherché »
*En.vuedelacommunication desrenseignement avisésauparagraphe 1,
l'autoritécompétentedel'Etatmembrerequisfaiteffectuer,s'ilj-alieu,
lesrecherchesnécessaires pourobtenircesrenseignements .
Article3
«
' Echangeautomatique
Pourdescatégoriesdéterminées decas,fixéessurlabasedela
procéduredeconsultationviséeàl'article9»lesautoritéscompétentes
desEtatsmembreséchangentlesrenseignements visésàl'article1,para­
graphe1,sansdemandepréalableetd'unemanièrerégulière.
Article4
Echangespontané
L'autoritécompétentedeohaqueEtatmembrecommunique,sansdemande
préalable,lesrenseignements visésàl'artiole1,paragraphe1,dontelle
aconnaissance,àl'autoritécompétented'unautreEtatmembredansles
situationssuivantes ï■ 1
a)l'autoritécompétented'unEtatmembreadesraisonsdeprésumer
qu'ilexisteuneréductionouuneexonérationanormalesd'impôt
dansl'autreEtatmembres

..b)uncontrilmabl 3obtient,dans.unEtatr,:e:abre,une;«réductionou•
uneexonérationd'iropSt-quidevraitentraînerpourluiuneaug­
mentationd'impôtouunassujettissement à1'impôtdansl'autre
Etatmembre;
c)desaffairesentreuncontribuabled'unEtatmembreetuncontri­
buabled'unautreEtatmembredanslesquellesinterviennent un
établissement stabledecescontribuables ouunouplusieurstiers
setrouvantdansunouplusieursautrespays,sontdenatureà
entraînerunediminutiond'impôtdans1'unoul'autreEtatmembre
oudanslesdeusj
d)l'autoritécompétented'unEtatmembreadesraisonsdeprésumer
qu'ilexisteunediminutiond'impôtrésultantdetransfertsfictifs
dobônêfic'-Sàl'intérieurdogroupesd'ontrcpriscs j
o)dansunEtatmembre,àlasuitedesrenseignements communiqués
parl'autoritécompétentedél'autreEtatmembre,sontrecueillis
desrenseignements quipeuventêtreutiles.àl'établissement de
1'impôtdanscetautreEtatmenbre.
Lesautorités -compétentes desEtatsmembrespeuvent,danslécadre
delaprocéduredeconsultationviséeàl'article9»étendrel'échangede
renseignements prévuauparagraphelàdescasautresqueceuxquiysont
visés.
Lesautoritéscompétentes dosEtatsmembrespeuventsecommuniquer
sansdemandepréalable,danstoutautrecas,lesrenseignements visésà
l'article1,paragraphe 1,dontellesontconnaissance »
Article5
Délaidetransmission
■™,–1 5''>
I,■...
L'autoritécompétentedel'Etatquiestappeléeàfournirdesinfor­
mationsenvertudesarticlesprécédentsprocèdeàleurtransmission le,
plusrapidementpossible.Silafournituredecesinformationsseheurte
àdesobstaclesousielleestrefusée,cetteautoritéeninformesans1-délai
l'autoritérequéranteenindiquantlanaturedesobstaclesoulesraisonsde
sonrefus» ./.

Article6
Collaboration d'agentscel'Etatintéressé
Pourl'application dosdispositionsruiprécèdent,1*autoritéempoter–
tedel'Etatmembrequifournitleerenseignements etl'autoritécompétente
del'Etatàquilesrenseignements sontdertinéspeuventconvenir,dansle
cadredelaprocéduredeconsultation visée?..l'article9»d'autoriserla
présencedanslepremierEtatmembred'ager-tsdel'administration fiscalede
l'autreEtatmembre.Lesmodalitésd'application decettedispositionsont
déterminées danslecadredecettemômeprocédure,
■Article7
Dispositions relativesausecret
1,Touteslesinformations échangéesenvertudesdispositioss précédentes
sonttenuessecrètesdansl'Etatintéressé,delamènemanièrequelesren­
seignementsrecueillis enapplication delalégislationnationaledecet
Etat,
2,Nonobstantlesdispositions duparagraphe 1,dansl'Etatintéressé,
lesrensLignements obtenus:
–nesontaccessiblesqu'auxpersonnesdirectementchargéesdel'établisse­
mentdo1'impôtouducontrôleadministratif docetétablissement
–nesontdévoilés,endehorsdecescas,qu'àl'occasiond'uneprocédure
judiciaire pourlecontrôledel'établissement del'impôtoud'unepro-
–cédurepénaleenrelationaveccetétablissement etseulementauxperson­
nesintervenantdirectement danscesprocéd'ires J
•nesontenaucuncasutilisésàdesfinsautresquefiscales,à
3»Lesdispositions duparagraphe2n'imposentpas/unEtatmembredontla
législationétablit,àdesfinsinternes,deslimitationsplusétroitesque
cellescontenuesdanslesdispositions deceparagraphe ,defournirdesren­
seignementssil'Etatintéressénes'engagepasàrespecterceslimitations
plusétroites,
4»Pardérogationauxdispositions duparagraphe 2,l'autoritécompétente
del'Etatquifournitlesrenseignements peutpermettrel'utilisation deces
renseignements àd'autresfinsdansl'Etatintéressélorsque,selonsapro–
prelégislation ,leurutilisationostpossibleàcesmêmesfinsdansles
mômescirconstances .

-10-
5»Lorsquel'autoritécompétenteconsidèrequelesrenseignements qu'elle
areçusdel'autoritécompétented'unautreEtatmembre :sontsusceptibles
d'Streutilesàl'autoritécompétented'untroisièmeÉtatmembre,ellepeut
lestransmettre àcettedernièreavecl'accorddel'autoritécompétenterui
lesafournis.
Article8
Limitesdel'échangederenseignements
1.Lesdispositions delaprésentedirectiven'imposentpasl'obligation
detransmettre desrenseignements quelalégislation oulapratiqueadmi­
nistrativedel'Etatquifournitlesrenseignements n'autorisentpasàre~
'èuèillirouàutiliserpourlespropresbesoinsdecetEtat.
2.Latransmission derenseignements peutêtrerefuséedanslecasoù
elleseraitcontraireàl'ordrepublic.
3.L'autoritécompétented'voiEtatmembrepeutrefuserlatransmission
d'informations lorsquel'Etatintéressén'estpasenmesuredefournirune
transmission d'informations équivalentespourdesraisonsdefaitoude
droit.
Article9
Consultations
1.ïïnvuedel'application desdispositions delaprésentedirective,des
consultations ontlieu,lecaséchéantauseind*unecommission,entre;
-lesautoritéscompétentesdesEtatsmembresconcernés,àlademandede
l'uned'entreelles,danslecasdequestionsbilatérales ;
–lesautoritéscompétentes del'ensembledesiitatsmembresetlaCommission,
àlademandedel'unedecesautoritésoudelaCommission,danslamesure
oùilnes'agitpasexclusivement dequestionsbilatérales.
Cesconsultations ontlieunotammentdanslescasvisésauxarticles
3,4»paragraphes 2etarticle6.

2#PourInapplication duparagraphe 1,lesautoritéscompétentes de3
Etatsmembrespeuventcommuniquerdirectemententreelles.Lesautorités
compétentesdosEtats,membrespeuvent,d'uncommunaccord,permettreàdes
autoritésdc'nig-icccpe.rellesdepror.cjodeocontactsdirootapourdesca3
détcndnésoupourdescatégoriesdecas0
3.Lorsquelesautoritéscompétentessesont-entenduessurdesquestions
"bilatéralesdanslasdomainesfaisantl'objetdelaprésentedirective,sauf
pourlerèglementdecasparticuliers ,elleseninformentlaCommissiondans
lesmeilleursdélais»LaCommission eninformeàsontourlesautoritéscom­
pétentesdesautresEtatsmembres#
Article10
Communication desexpériences
LesEtatsmembres,conjointement aveclaCommission »Buiventconstam­
mentlédéroulement delaprocéduredecoopération prévueparlesdispositions
delaprésentedirectiveetsecommuniquentlesrésultatsdesexpériences
réalisées,notammentdansledomainedesprixdetransfertdesgroupesdeso­
ciétés,danslebutd'améliorercettecoopérationetd'élaborer,lecas
échéant,desréglementations danscesdomaines#
' 'Article11
Applicabilité dedispositions pluslarges
enrap/fciered'assistance
i
Lesdispositions quiprécèdentneportentpasatteinteàl'exécution
d'obligationspluslargesquantàl'échangederenseignements quirésulte­
raientd'autresactesjuridiquesinternationaux#
Article12
Dispositions finales
1.LesEtatsmembresmettentenvigueurlesdispositionslégislatives
réglementaires etadministratives nécessaires pourseconformerauxdispo­
sitionsdelaprésentedirectiveauplustardle1erjanvierdeladeuxième
annéesuivantcelledesonadoption,etlescommuniquent immédiatement àla
Commission. ,

LesEtatsmembresveillentacommuniqueralaCommissionlotextede
dispositions essentielles ultérieures dedroitinternequ'ilsadoptentdans
ledomainerégiparlaprésentedirective.
Article13
LesEtatsmembressontdestinataires delaprésentedirective.
Faità le ParleConseil
Leprésident