23.8.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N0C227/1
II
(Actespréparatoires )
COURDESCOMPTES
AVISN»6/93DELACOURDESCOMPTESDESCOMMUNAUTÉS EUROPÉENNES
surlapropositionderèglement(CEE)duConseilmodifiantlerèglement(CEE,Euratom)n°
1553/89duConseil,du29mai1989,concernantlerégimeuniformedéfinitifdeperception
desressourcespropresprovenantdelataxesurlavaleurajoutée
(93/C227/01)
considérantquelaméthodedesrecettes,instituéeparle
règlement(CEE,Euratom)n°1553/89duConseil,comme
méthodeuniquededétermination delabaseharmonisée
desressourcespropresTVA,estfondéesurleprincipe
d'unereconstitution théoriquedesassiettesdesÉtats
membresàpartirdesmontantsdeTVArecouvrés;que,de
cefait,ellemetenjeudesélémentsdenaturedifférente :LACOURDESCOMPTES DESCOMMUNAUTES EURO­
PÉENNES,
vuletraitéinstituantlaCommunauté économique
européenneetnotammentsonarticle209,
vuletraitéinstituantlaCommunauté européennede
l'énergieatomiqueetnotammentsonarticle183,
a)lesrecettesnettesencaisséesd'unepart,objetd'une
comptabilitépubliqueclassique,vuladécision88/376/CEE,EuratomduConseil,du24juin
1988(*)relativeausystèmederessourcespropresdes
Communautés ,
b)letauxmoyenpondérédeTVA,lescorrectionsaux
recettesnettesencaisséesetlescompensations à
l'assietteintermédiaired'autrepart,établisàpartirde
donnéesdiverses,comptesnationaux,statistiques
fiscalesouautresestimations ,vulerèglement(CEE,Euratom)n°1553/89duConseildu
29mai1989(2)concernantlerégimeuniformedéfinitifde
perceptiondesressourcespropresprovenantdelataxesur
lavaleurajoutée(TVA),
vulapropositionprésentéeparlaCommission le21
décembre1992(3),
considérantquelescontrôlesdelaCourontmontrequeles
donnéesainsiutiliséessontsouventfondéessurdes
hypothèsesvariablesd'unÉtatmembreàl'autre;quedans
certainscaslemanquedestatistiquesofficiellesrécentes
conduitàutiliserdessourcespeufiables;qu'enfinles
méthodesdecalculvariententreÉtatsmembresetsont
parfoiscontestables .vulademande,formuléeparleConseil,deconsultationde
laCourdescomptessurcetteproposition,parvenueàla
Courle18février1993,
vuladirective91/680/CEEduConseildu16décembre
1991(4),complétantlesystèmecommundelataxesurla
valeurajoutéeetmodifiant,envuedel'abolitiondes
frontièresfiscales,ladirective77/388/CEE,
considérantdoncquelaméthodedesrecettes,enelle­
même,nécessiteunerévisionvisantàéliminerautantque
possiblelesfacteursd'incertitudequicaractérisentactuelle­
mentlareconstitution del'assietteTVAdesÉtatsmembres.(1)JOn°L185du15.7.1988p.24.
(2)JOn°L155du7.6.1989p.9.
(3)DocumentCOM(92)580Final.
(4)JOn°L376du31.12.1991p.2.

N0C227/2 JournalofficieldesCommunautés européennes 23.8.93
AADOPTEL'AVISSUIVANT :
PREMIERE PARTIE
Observationsgénérales
1)LapropositiondelaCommissionrépondàdeux
objectifs:
—d'unepart,lamiseàjourdurèglementpourtenir
comptedurégimetransitoiredetaxationdeséchanges
intra-communautaires applicableàpartirdu1erjanvier
1993,Clarificationdesdispositionsréglementaires :
5)Lerèglement (CEE,Euratom)n01553/89duConseil
autorisecertainesapproximations etprévoitlapossibilité
derecouriràdesdonnéespeufiables.Cettepossibilitéest
encontradiction aveclarigueurrequisedansledomaine
financieretnotammentavecl'exigenced'exactitudeàla
quatrièmedécimaleduchiffredutauxmoyenpondéré.
6)Ilseraitnécessairedesupprimer,àlalumièrede
l'expérienceacquiseetdanslamesuredupossible,ces
élémentsd'incertitude,dontlesexemplesprincipauxsont
indiquésci-après:
—arrondissement à10%enmonnaienationaledela
limitemaximaleduchiffred'affaires(10000écus)des
assujettisexonérés(article2,paragraphe3);
—autorisationd'utiliserdescomptesnationauxanté­
rieursàl'annéen—2,remontantjusqu'àcinqansavant
l'exercicebudgétairederéférence(article4,paragra­
phe4);
—possibilitéd'utilisertouteautresourcequelesystème
européendecomptesintégrés(article4,paragraphe5)
ouquelesdonnéesfiscales(article6,paragraphe 1);
—arrondissement aumoisentierdelapériodemoyenne
d'applicationd'untauxdonnédeTVA(article4,
paragraphe7);
—autorisationdenepastenircomptedecertaines
opérationsimportantesoudelescalculerpar«estima­
tionsapproximatives »(article6,paragraphe3);—d'autrepart,l'énonciationdeméthodescommunesde
calculdecertainsélémentsdel'assiettedesressources
propresTVA.
2)Lamiseajourdurèglementpourtenircomptede
l'abolitiondesfrontièresfiscales,prévueàl'article1erdela
propositiondelaCommission ,estunemesuretechnique.
Toutenadmettantl'utilitédesprécisionsapportées,la
Courattirel'attentionsurlefaitqueladirective92/111/
CEEdu14décembre1992(!)modifiantladirective77/
388/CEE(2)n'apasétépriseenconsidération .Ilserait
préférableenconséquence ,pouréviterl'écueildemisesà
jourconstantes,denefaireréférencequ'àladirective
principaledansletextedurèglement.Maissurtout,
l'amendementprévuàl'article4paragraphe2,selonlequel
lesbienstaxésdansunÉtatmembremaistransférésdans
unautreÉtatmembredoiventfairepartiedel'assietteTVA
dupremier,risquedeposerdesproblèmesd'application
pratique.Ilauraitdûêtrecomplétéparl'énonciationd'une
méthodedecalculuniformeinséréedansl'annexeàla
propositionderèglement.Définitionplusrigoureuseduconceptde
«recettenetteencaissée»:
7)Larecettenetteencaisséeétantlaréférencedebase
pourlecalculdel'assietteTVA,ilimported'endonnerla
définitionlaplusprécisepossible,pourpermettrela
déterminationexactedesmontantsenjeu.Parexempleil
pourraitêtreenvisagédeseréféreràladateàlaquelleles
servicesfiscauxcompétentsinscriventlarecettedansleur
comptabilitéderecouvrement .Lesétatscomptables
concernésdevraientégalementêtreexpressémentdésignés
parlesÉtatsmembrespourpermettreàlaCommissionde
lesidentifier.3)Lamethodecommunedecalculdecertainsélémentsde
l'assiettedesressourcespropresTVAprévueenannexe,
correspondàuneffortderationalisation ,quelaCouravait
effectivementsouhaité.Lesformulesproposéesfontl'objet
decommentaires spécifiquesfigurantdansladeuxième
partieduprésentavis.Ellespourraientêtreutilement
complétéespard'autresformules,relativesparexemple
auxagriculteurssoumisàunrégimedeperception
forfaitaireetauxatténuationsdégressivesdeTVA.Applicationàl'assietteTVAdesdispositions
relativesàlavérificationducalculduproduit
nationalbrut(PNB):
8)Pourl'examenetlecontrôledel'agrégatPNB
communiquéparlesÉtatsmembres,desprocéduressont
prévuesautitreIIIdeladirectiveduConseildu13février
1989(89/130/CEE,Euratom)(3)relativeàl'harmonisation
del'établissementduproduitnationalbrutauxprixdu4)L'énonciationd'uneméthodecommunedecalculn'est
toutefoisqu'unemesurepartielle.Uneffortderationalisa­
tionpluscompletdevraitêtremené,intéressantles
domainescitésci-après.
(!)JOn°L384du30.12.1992,p.47.
(2)JOn°L145du13.6.1977,p.1. (3)JOn°L49du21.2.1989,p.26.

23.8.93 JournalofficieldesCommunautés européennes N0C227/3
marché.LaCommissionlesmetenœuvreparl'interme­
diairedel'OfficestatistiquedesCommunautés européen­
nes,assistélui-mêmeparuncomité,composédespécialis­
tesenmatièrestatistique .
9)Ilseraitlogiquequelesprécautionsprisespour
l'évaluationduPNBsoientapplicableségalementà
l'évaluationdesélémentsstatistiquesetmacro-économi­
quesdel'assietteTVA.Letauxmoyenpondéré,notam­
mentaprèsl'abolitiondesfrontièresfiscales,etles
correctionsetcompensations ,ainsiqueleurscomposantes ,
devraientdoncêtrecommuniqués àlaCommissionselon
lesmêmesprocéduresqueleschiffrespourl'agrégatPNBet
soumisauxmêmesexamens.Àceteffet,ilseraitjudicieux
defixeràunedatecommunelatransmission desrelevés
TVAetdeschiffresPNB.membres,pendantunepériodemaximaledequatreans
aprèslatransmissiondesrelevés.
11)LaCouradéjàantérieurement observé,enparticulier
danssonrapportannuelrelatifàl'exercice1991(*),queces
réservesnefaisaientl'objetactuellementqued'unenregis­
trementadministratif ,cequileurconfèreuncaractère
officieuxetdiscrétionnaire .Deplusleurrésolutionest
subordonnée àlanécessitéd'aboutiràunaccordentrela
Commissionetl'Étatmembresansqueleprincipe
d'échéancessoitprévuparlerèglement.
12)Ilseraitnécessairederemédieràceslacunesen
instituantunenregistrement officieletenfixantdesrègles
d'échéancespourlarésolutiondecescaslitigieux.Àcet
égard,l'adoptiond'uneméthodecommunedecalcul
devraitfaciliterladétectiondescassujetsàréserves.
DEUXIÈME PARTIE
Examendelaméthodecommunedecalcul
Dansletableauci-joint,laCourprésentelesamendements
etcommentaires relatifsàl'annexedelapropositiondela
Commissionannoncésdanslapremièrepartie.Enregistrement etsuividesrectificationsaux
relevésTVA
10)Enapplicationdesdispositionsdel'article9du
règlement(CEE,Euratom)n°1553/89,des«réserves»sont
soulevéesencasdedésaccordsurlesrectifications à
apporterauxrelevésTVA,parlaCommissionoulesÉtats(!)JOn°C330du15.12.1992paragraphes1.99—1.102.

PROPOSITIONS DELACOMMISSION PROPOSITIONS DELACOUR COMMENTAIRES
MéthodecommunedecalculN0C227/4
1.Article2paragraphe3
a)Pourlesopérationstaxéesquisonteffectuéesparles
assujettisdontlechiffred'affairesannueln'excède
pasunmontantde10000écus,labasedes
ressourcesTVAestdéterminée :Cettemethodediffèresensiblement desméthodes
appliquéesjusqu'àprésent;enparticulier,laformula­
tionproposéeindiquequelesÉtatsmembresdoivent
désormaiseffectuerunecompensationenbaseetnon
unecorrectionenrecettes,cequiaccroîtlacohérence
théoriquedescalculs.Desprécisionssontàapporter
concernant :l'exercicederéférenceàprendreen
considération ,lecasdesentreprisesdontlechiffre
d'affairesnes'étendpassurunexercicefinancier
complet,ouquionteffectuédesachatspourunmontant
supérieurà10000écus,toutenayantunchiffre
d'affairesinférieurà10000écus.
enaugmentantcettebasedesprixnetsdesbiens
etdesservices—achetésparcesassujettis—et
grevésd'uneTVAdéductibleausensdel'article
17deladirective77/388/CEE,
endiminuantcettebasedelavaleurdes
livraisonsdesbiensetserviceseffectuéesparces
assujettisàdesnon-assujettis àlaTVA.JournalofficieldesCommunautés européennesCommel'article2paragraphe3durèglement(CEE,
Euratom)n°1553/89seréfèreàl'article24paragraphe
4deladirective77/388/CEE,ilseraitlogiqued'assurer
lacohérenceentrelesdeuxtextesetdetraiterpar
conséquentlesassujettisdontlechiffred'affairesannuel
n'excèdepas10000écuscommes'ilsbénéficiaient
d'unefranchisedelataxe.C'estpourquoilaCour
suggère,aveccetaddendum,uneméthodealternativede
calculconsistantàtraiterlesopérationstaxéesdeces
assujettisdontlechiffred'affairesn'excèdepas10000
écuscommes'ils'agissaitd'opérationsrelevantde
l'annexeEdeladirective77/388/CEE.Ilestd'ailleursà
noterquelaCommissionproposeparallèlementune
méthodeuniquepourlesopérationseffectuéesparles
assujettisdontlechiffred'affairesannuelexcède10000
écusmaisquibénéficientd'unefranchiseetpourles
opérationsrelevantdel'annexeF.Ajouterinfine:
«Enoutre:
laTVAsurlesprixnetsdesbiensetdesservicesgrevés
d'uneTVAdéductible,ausensdel'article17dela
directive77/388/CEE,quicorrespondauxlivraisonsà
desassujettisquieux-mêmeslivrerontdirectement—
ouviad'autreslivraisonsàdesassujettis—àdesnon­
assujettis,estajoutéeàlabasedesressourcesTVA».
Supprimerlepointb) Lepointb)devientsansobjetsi,commelesuggèrela
Cour,laméthoderelativeauxopérationsdel'annexeE
deladirective77/388/CEEestétendueauxopérations
taxéesdesassujettisdontlechiffred'affairesn'excède
pas10000écus.Lecalculétantfaitcommesiles
opérationsdecesassujettisétaientexonérées,iln'ya
pluslieud'effectuerunecompensationspécifiquepour
leursopérationseffectivementexonérées.b)Pourlesopérationsexonéréesquisonteffectuées
parlesentreprisesdontlechiffred'affairesannuel
n'excèdepasunmontantde10000écus,labasedes
ressourcesTVAestdéterminée :
—endiminuantcettebasedesprixnetsdesbiens
etdesservices—achetésparcesentreprises—
etgrevésd'uneTVAdéductibleausensde
l'article17deladirective77/388/CEE.23.8.93

PROPOSITIONS DELACOMMISSION PROPOSITIONS DELACOUR COMMENTAIRES23.8.93 2.Article4paragraphe7 Laquestionlaplusimportante,maisquin'estpas
abordéedanscetteannexe,concernelaméthodede
calculetd'arrondissement delapériodemoyennede
décalageentrel'entréeenvigueurd'unnouveautauxet
l'encaissementdesrecettesyafférentes.
L'article4paragraphe7premieralinéaprévoitlecalcul
dedeuxtauxmoyenspondéréspartielset,enconsé­
quence,lecalculdedeuxbasesintermédiairespartielles
delaressourceTVA.Lamethodeproposéen'apporteaucuneprécision
supplémentaire parrapportautextedel'article4
paragraphe7.
Afind'effectuerlapondérationdesancienstaux(et/ou
del'anciennelégislation)etdesnouveauxtaux(et/oude
lanouvellelégislation),lesachatsouleslivraisons
mentionnésàl'article4paragraphe2sontventilésen
tenantcompterespectivement despériodesdel'année
civilependantlesquelleslesrecettesTVAétaient
perçuesselonlesancienstaux(et/oul'ancienne
législation)etselonlesnouveauxtaux(et/oulanouvelle
législation).JournalofficieldesCommunautés européennes L'article4paragraphe7deuxièmealinéapermetleRemplacerpar:
calculd'unseultauxmoyenpondéréàappliquerau
totaldesrecettesnettesperçuespendantl'année.
Letauxmoyenuniqueestobtenueneffectuantle
rapportentrelasommedesrecettesTVAimputéesaux
différentstauxetlasommetotaledesassiettes.Dansunephaseintermédiaire ,deuxtauxmoyens
pondéréssontdéterminés,surbaseannuelle,utilisant
pourlepremiercalcullesancienstaux(et/oul'ancienne
législation)etpourledeuxièmecalcullesnouveauxtaux
(et/oulanouvellelégislation).L'obligationdecalculerdestauxmoyenspondérés
intermédiaires ,etd'effectuerleursommepondéréepour
obtenirletauxmoyenpondéréuniqueestune
complicationsuperflue.
Letauxmoyenpondéréuniqueestcalculécomme
sommepondéréedechacundestauxmoyenscalculésci­
dessus,enprenantencomptelalongueurdelapériode
pendantlaquellelaTVAprovenantdel'applicationdes
ancienstaux(et/oudel'anciennelégislation)et
respectivement del'applicationdesnouveauxtaux(et/
oudelanouvellelégislation)aétéperçue.N0C227/5

PROPOSITIONS DELACOMMISSION PROPOSITIONS DELACOUR COMMENTAIRESN0C227/63.Article6paragraphes 1et2
a)Méthodeàappliquerpour:
—lesopérationseffectuéesparlesassujettisdont
lechiffred'affairesannuelexcède10000écus
maisquibénéficientd'unefranchise,
—lesopérationsénuméréesàl'annexeFdela
directive77/388/CEE,quelesÉtatsmembres
continuentàexonérerouexonèrent .LaCourattirel'attentionsurlefaitquelaméthode
proposéepourlesopérationseffectuéesparlesassujettis
dontlechiffred'affairesannuelexcède10000écusmais
quibénéficientd'unefranchiseimpliquequeces
opérationssoientdûmentexcluesdesdonnéesstatisti­
quesutiliséesdanslecadreducalculdutauxmoyen
pondéré.JournalofficieldesCommunautés européennesLabasedesressourcesTVAestdéterminée :
—endiminuantcettebasedesprixnetsdesbiens
etdesservicesachetésparcesassujettisetgrevés
d'uneTVAdéductibleausensdel'article17de
ladirective77/388/CEE,
—enaugmentantcettebasedelavaleurdes
livraisonsdesbiensetserviceseffectuéesparces
assujettisàdesnon-assujettis àlaTVA.
Enoutre:
laTVAsurlesprixnetsdesbiensetdesservices
grevésd'uneTVAdéductible,ausensdel'article17
deladirective77/388/CEE,quicorrespondaux
livraisonsàdesnon-assujettis ,estdéduitedelabase
desressourcesTVAetlaTVAsurlesprixnetsdes
biensetdesservicesgrevésd'uneTVAdéductible,
ausensdel'article17deladirective77/388/CEE,
quicorrespondauxlivraisonsàdesassujettisqui
eux-mêmeslivrerontdirectement—ouviad'autres
livraisonsàdesassujettis—àdesnon-assujettis ,est
déduitedelabasedesressourcesTVA(J).
Supprimerlanotederenvoi.
i1)Cesdispositionssontd'applicationdanslamesureoù
lesdonnéesnécessairesàladétermination delaTVA
déductiblegrevantlesprixnetsdesbiensetservicesen
causesontdéterminéesàpartirdedonnéesstatistiques
précises.Laconditionposeededisposerdestatistiquesprécises
estsusceptiblededivergencesd'interprétationetcrée
uneinégalitéentreÉtatsmembresselonqu'ilsétablis­
sentounondetellesstatistiques .23.8.93

PROPOSITIONS DELACOMMISSION PROPOSITIONS DELACOUR COMMENTAIRES23.8.93 b)Pourlesopérationsénuméréesàl'annexeEdela
directive77/388/CEE,quelesÉtatsmembres
continuentàtaxer,labasedesressourcesTVAest
déterminée :
—enaugmentantcettebasedesprixnetsdesbiens
etdesservicesachetésparcesassujettisetgrevés
d'uneTVAdéductibleausensdel'article17de
ladirective77/388/CEE,
—endiminuantcettebasedelavaleurdes
livraisonsdesbiensetserviceseffectuéesparces
assujettisàdesnon-assujettis àlaTVA.JournalofficieldesCommunautés européennesEnoutre:
laTVAsurlesprixnetsdesbiensetdesservices
grevésd'uneTVAdéductible,ausensdel'article17
deladirective77/388/CEE,quicorrespondaux
livraisonsàdesassujettisquieux-mêmeslivreront
directement—ouviad'autreslivraisonsàdes
assujettis—àdesnon-assujettis ,estajoutéeàla
basedesressourcesTVAf1).
Memeobservationqueprécédemment enremarquant
quel'absencedestatistiquesprécisesjoueraitenfaveur
del'Étatmembreconcerné.Supprimerlanotederenvoi.
(*)Cesdispositionssontd'applicationdanslamesureoù
lesdonnéesnécessairesàladétermination delaTVA
déductiblegrevantlesprixnetsdesbiensetservicesen
causesontdéterminéesàpartirdedonnéesstatistiques
précises.
c)Pourlesopérationsviséesàl'annexeGparagraphe
1pointa)deladirective77/388/CEE,quisont
taxéesenvertud'uneoptionaccordéeauxassujettis
parlesÉtatsmembres,labasedesressourcesTVA
estdéterminéeselonlesmodalitésdecalcul
indiquéesaupointb)ci-dessus.N0C227/7

PROPOSITIONS DELACOMMISSION PROPOSITIONS DELACOUR COMMENTAIRES
Supprimerletexterelatifàl'article6paragraphe4.N0C227/8LadiversitéactuelledessituationsdesÉtatsmembres
danscesdomainesrendillusoirel'applicationd'une
méthodequisoitvéritablementuniquetoutenétant
suffisammentdétaillée.Laquestionseraàreconsidérer
lorsdel'entréeenvigueurdesseptième(régimede
taxationdesbiensd'occasion)etdouzième(régimede
restrictiondudroitàdéduction )directives.4.Article6paragraphe4
a)DanslecasoùunÉtatmembrerestreintl'exercice
desdroitsàdéductionencequiconcernel'achatde
voituresautomobilesdetourismeainsiqueles
dépensesafférentesauleasing,àlalocation,à
l'entretienetàlaréparationdesditesvoitures
utiliséesàtitreprofessionnel ,labasedesressources
TVAestdéterminée :
—endiminuantcettebasedesprixnetsdeces
achatsetdecesdépenseseffectuéesparles
assujettisn'ayantpasdroitouayantundroit
restreintàdéduirelaTVAyafférente,dansla
mesureoùcesvoituressontutiliséesàtitre
professionnel ,
—enaugmentantcettebasedesprixnetsdes
livraisonsdesvoituresusagéeseffectuéespar
cesassujettisàdesnon-assujettis àlaTVA.
b)DanslecasoùunÉtatmembrerestreintl'exercice
desdroitsàdéductionpourl'achatdeproduits
pétroliersutilisésàtitreprofessionnel ,labasedes
ressourcesTVAestdéterminéeendiminuantcette
basedesprixnetsdesachatsdecesproduits
effectuésparlesassujettisn'ayantpasdroitou
ayantundroitrestreintàdéduirelaTVAy
afférente,danslamesureoùcesproduitssont
utilisésàtitreprofessionnel .JournalofficieldesCommunautés européennes
LepresentavisaétéadoptéparlaCourdescomptesàLuxembourgensaréuniondu8juillet1993.
ParlaCourdescomptes
AndréJ.MIDDELHOEK
Président23.8.93