14.4.67 JOURNAL OFFICIEL DESCOMMUNAUTES EUROPEENNES 1303/67
Article5
DanslecasoùunÉtatmembreenvisage
d'utiliserlafacultéprévueaudernieralinéade
l'article2,ilensaisitlaCommissionentemps
utileetauxfinsdel'applicationdel'article102
dutraité.
Article6soumetauConseil,avantlafindel'annee1968,
despropositions indiquantdequellefaçonet
dansqueldélail'harmonisation destaxessurle
chiffred'affairespeutaboutiràl'objectifdela
suppressiondestaxationsàl'importationetdes
détaxations àl'exportationpourleséchanges
entrelesÉtatsmembres,engarantissantlaneu­
tralitédecestaxesquantàl'originedesbiens
etdesprestationsdeservices.
Acetégard,ildoitêtretenucomptenotam­
mentdurapportentrelesimpôtsdirectset
indirects,quidiffèreselonlesÉtatsmembres,
deseffetsd'unemodificationdessystèmesfiscaux
surlapolitiquefiscaleetbudgétairedesÉtats
membres,ainsiquedel'influencequelessys­
tèmesfiscauxexercentsurlesconditionsdecon­
currenceetsurlasituationsocialedanslaCom­
munauté .LesÉtatsmembressontdestinataires dela
présentedirective .
FaitàBruxelles ,le11avril1967.
ParleConseil
Leprésident
R.VANELSLANDE
DEUXIEME DIRECTIVE DUCONSEIL
du11avril1967
enmatièred'harmonisation deslégislationsdesÉtatsmembresrelativesaux
taxessurlechiffred'affaires—Structureetmodalitésd'applicationdusystème
commundetaxesurlavaleurajoutée
(67/228/CEE)
LECONSEILDELACOMMUNAUTÉ
ÉCONOMIQUE EUROPÉENNE ,
vuletraitéinstituantlaCommunauté écono­
miqueeuropéenne ,etnotammentsesarticles99
et100,
vulapremièredirectiveduConseildu11avril
1967enmatièred'harmonisation deslégislations
desÉtatsmembresrelativesauxtaxessurle
chiffred'affaires(1),
vulapropositiondelaCommission ,
vul'avisdel'Assemblée ,
vul'avisduComitééconomiqueetsocial,
considérantqueleremplacement destaxes
surlechiffred'affairesenvigueurdansles
Étatsmembresparunsystèmecommundetaxesurlavaleurajoutéevisearéaliserlesobjec­
tifsdéfinisparlapremièredirective;
considérantquejusqu'àlasuppressiondes
taxationsàl'importation etdesdétaxations à
l'exportation ,ilestpossibledelaisserauxÉtats
membresunelargeautonomiedansledomaine
deladétermination dutauxoudestauxdiffé­
renciésdelataxe;
considérantqu'ilestpossibleégalementd'ad­
mettreàtitretransitoirecertainesdifférences
danslesmodalitésd'applicationdelataxedans
lesÉtatsmembres ;qu'ilestcependantnéces­
sairedeprévoirdesprocéduresappropriéesafin,
d'unepart,degarantirlaneutralitéconcurren­
tielleentrelesÉtatsmembreset,d'autrepart,
derestreindreprogressivement oudesupprimer
lesdifférencesencausepouraboutiràunecon­
vergencedesrégimesnationauxdetaxesurla
valeurajoutée,afindepréparerlamiseen
œuvredel'objectifviséàl'article4delapre­
mièredirective ;
considérantquepourpouvoirappliquerle
systèmedefaçonsimpleetneutreetmaintenir C)Voirpage1301/67dupresentJournalofficiel.

1304/67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTÉS EUROPEENNES 14.4.67
Article2
Sontsoumisesàlataxesurlavaleurajoutee:
a)leslivraisonsdebiensetlesprestations
deservices,effectuéesàtitreonéreuxàl'inté­
rieurdupaysparunassujetti ;
b)lesimportations debiens.
Article3
Estconsidérécomme«intérieurdupays»,
leterritoiresurlequell'Étatintéresséapplique
lataxesurlavaleurajoutée;ceterritoiredoit
englober,enprincipe,l'ensembleduterritoire
national,ycomprisleseauxterritoriales .
Article4letauxnormaldelataxedansdeslimitesrai­
sonnables ,ilestnécessairedelimiterlesrégi­
mesparticuliersetlesmesuresd'exception ;
considérantquelesystèmedetaxesurla
valeurajoutéepermetd'opérer,lecaséchéant,
pourdesraisonsd'ordresocialetéconomique ,
desallégementsoudesmajorationsdelacharge
fiscalesurcertainsbiensetservicesparune
différenciation destaux,maisquel'introduction
detauxnulssoulèvedesdifficultés ,desorte
qu'ilesttrèssouhaitabledelimiterstrictement
lescasd'exonérationetdeprocéderauxallége­
mentsestimésnécessairesparl'applicationde
tauxréduitsd'unniveauassezélevépourper­
mettrenormalement ladéductiondelataxe
payéeaustadeprécédent ,cequiaboutitd'ail­
leurs,engénéral,aumêmerésultatquecelui
actuellement obtenuparl'applicationd'exoné­
rationsdanslessystèmescumulatifsàcascade;
considérantqu'ilestapparupossibledelais­
serauxÉtatsmembreslesoindedéterminer
eux-mêmeslaréglementation concernantde
nombreusesprestationsdeservicesdontlecoût
n'influepassurlesprixdesbiensetlerégime
àappliquerauxpetitesentreprises ,sousréserve
deprocéder,encequiconcernecedernier,à
uneconsultationpréalable ;
considérantqu'ils'estavérénécessairede
prévoirdesrégimesspéciauxpourl'application
delataxesurlavaleurajoutéeausecteuragri­
coleetdechargerlaCommission desoumettre
auConseil,dèsquepossible,despropositions à
ceteffet;
considérantqu'ilestnécessairedeprévoirun
assezgrandnombrededispositionsparticulières
comportantdesinterprétations ,desdérogations
etcertainesmodalitésd'applicationdétaillées
etd'établirunelistedesprestationsdeservices
obligatoirement soumisesausystèmecommunet
qu'ilconvientdefairefigurercesdispositionset
cettelistedansdesannexesformantpartieinté­
grantedelaprésentedirective ,Estconsidérécomme«assujetti»,quiconque
accomplitd'unefaçonindépendante etàtitre
habitueldesopérationsrelevantdesactivitésde
producteur ,decommerçant oudeprestatairede
services,quecesoitounondansunbutlucratif.
Article5
1.Estconsidérécomme«livraisond'unbien»
letransfertdupouvoirdedisposerd'unbien
corporelcommeunpropriétaire .
2.Sontégalementconsidéréescommeuneli­
vraisonausensduparagraphe 1:
a)laremisematérielled'unbienenvertu
d'uncontratquiprévoitlalocationd'unbien
pendantunecertainepériodeoulaventeàtem­
péramentd'unbien,assortiesdelaclausequela
propriétéestacquiseauplustardlorsdupaie­
mentdeladernièreéchéance ;
b)latransmission ,avecpaiementd'unein­
demnité,delapropriétéd'unbienenvertud'une
réquisitionfaiteparl'autoritépubliqueouen
sonnom;
c)latransmission d'unbieneffectuéeen
vertud'uncontratdecommission àl'achatouà
lavente;
d)ladélivranced'untravailàfaçon,c'est-à­
direlaremiseparl'entrepreneur del'ouvrageà
sonclientd'unbienmeublequ'ilafabriquéau
moyendematièresetobjetsqueleclientluia
confiésàcettefin,quel'entrepreneur aitfourni
ounonunepartiedesproduitsutilisés;AARRÊTELAPRÉSENTE DIRECTIVE :
Articlepremier
LesÉtatsmembresinstituent ,selonunsys­
tèmecommun,unetaxesurlechiffred'affaires
ci-aprèsdénommée «taxesurlavaleurajoutée».
Lastructureetlesmodalitésd'application
decettetaxesontétabliesparlesÉtatsmembres
selonlesdispositionsdesarticlessuivantsetdes
annexesAetB.

14.4.67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTES EUROPEENNES 1305/67
minéeoudépassantunecertainepériodeou
donnantlieuàdesversementsd'acomptes ,il
peutêtreprévuquelefaitgénérateuraitdéjà
lieuaumomentdeladélivrancedelafacture
ou,auplustard,aumomentdel'encaissement
del'acompte,etceàconcurrence dumontant
facturéouencaissé .
Article7e)ladélivranced'untravailimmobilier ,y
comprisceluicomportantl'incorporation d'un
bienmeubleàunbienimmeuble .
3.Sontassimilésàunelivraisoneffectuéeà
titreonéreux :
a)leprélèvementparunassujetti ,dansle
cadredesonentreprise ,d'unbienqu'ilaffecteà
sonusageprivéouqu'iltransmetàtitregratuit;
b)l'utilisation ,parunassujettipourlesbe­
soinsdesonentreprised'unbienproduitouex­
traitparluiouparuntierspoursoncompte.
4.Lelieudelalivraisonestréputésesituer:
a)danslecasoùlebienestexpédié ,outrans­
portésoitparlefournisseur ,soitparl'acquéreur ,
soitparunetiercepersonne :àl'endroitoùle
biensetrouveaumomentdudépartdel'expé­
ditionoudutransportàdestinationdel'acqué­
reur;
b)danslecasoùlebienn'estpasexpédié
outransporté :àl'endroitoùlebiensetrouve
aumomentdelalivraison .
5.Lefaitgénérateurdelataxealieuaumo­
mentoùlalivraisonesteffectuée .Cependant ,
pourleslivraisonsdonnantlieuàdesversements
d'acomptesantérieurement àlalivraison ,ilpeut
êtreprévuquelefaitgénérateuraitdéjàlieu
aumomentdeladélivrancedelafactureou,
auplustard,aumomentdel'encaissement de
l'acompte,etceàconcurrence dumontantfac­
turéouencaissé .1.Estconsidéréecomme«importation dun
bien»l'entréedecebienà1'«intérieurdupays»
ausensdel'article3.
2.Al'importation ,lefaitgénérateurdela
taxealieulorsdecetteentrée.Toutefois ,les
Étatsmembresontlafacultédelierlefaitgéné­
rateuretl'exigibilitédelataxesurlavaleur
ajoutéeaufaitgénérateuretàl'exigibilitépré­
vusenmatièrededroitsdedouaneoud'autres
impôts,taxesetprélèvements àl'importation .
Lemêmelienpeutêtreétabliencequicon­
cernelefaitgénérateuretl'exigibilitédelataxe
surlavaleurajoutéepourleslivraisonsdebiens
importés,placéssousunrégimesuspensifde
droitsdedouaneoud'autresimpôts,taxeset
prélèvements .
Article8
Article6Labased'impositionestconstituée :
a)pourleslivraisonsetprestationsdeser­
vices,partoutcequiconstituelacontre-valeur
delalivraisondubienoudelaprestationde
services,tousfraisettaxescomprisàl'exception
delataxesurlavaleurajoutéeelle-même ;
b)pourlesopérationsprévuesàl'article5
paragraphe 3sousa)etb),parleprixd'achat
desbiensoudebienssimilairesou,àdéfautde
prixd'achat,parleprixderevient;
c)pourlesimportations debiens,parla
valeurendouane,majoréedetouslesdroits,
impôts,taxesetprélèvements quisontdusen
raisondel'importation ,àl'exceptiondelataxe
surlavaleurajoutéeelle-même .Lamêmebase
estapplicablelorsquelebienestexemptde
droitsdedouaneoun'estpassoumisàdesdroits
dedouaneadvalorem .
ChaqueÉtatmembrealafacultédemajorer
labased'impositionpourlesimportations de
biensdesfraisaccessoires (emballages ,trans­
ports,assurances ,etc.)intervenantjusqu'aulieu
dedestinationetquinesontpascomprisdans
cettebase.1.Estconsidéréecomme«prestationdeser­
vices»touteopérationquineconstituepasune
livraisond'unbienausensdel'article5.
2.Lesrèglesprévuesdanslaprésentedirec­
tiveencequiconcernelataxationdespresta­
tionsdeservicesnesontobligatoirement appli­
cablesqu'auxprestationsdeservicesquisont
énuméréesdansl'annexeB.
3.Lelieud'uneprestationdeservicesest
réputésesituer,enprincipe,àl'endroitoùle
servicerendu,ledroitcédéouconcédéoul'objet
louésontutilisésouexploités.
4.Lefaitgénérateurdelataxealieuau
momentoùleserviceesteffectué.Cependant ,
pourlesprestationsdeservicesàduréeindéter­

1306/67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTES EUROPEENNES 14.4.67
Article9
1.Letauxnormaldelataxesurlavaleur
ajoutéeestfixéparchaqueÉtatmembreàun
pourcentage delabased'impositionquiestle
mêmepourleslivraisonsdebiensetpourles
prestationsdeservices.
2.Certaineslivraisonsdebiensetcertaines
prestationsdeservicespeuventcependantêtre
soumisesàdestauxmajorésouàdestauxré­
duits.Chaquetauxréduitestfixédefaçontelle
quelemontantdelataxesurlavaleurajoutée
résultantdel'applicationdecetauxpermette
normalement dedéduirelatotalitédelataxe
surlavaleurajoutéedontladéductionestauto­
riséeparl'article11.
3.Letauxquidoitêtreappliquéàl'importa­
tiond'unbienestceluiquiestappliquéà
l'intérieurdupayspourlalivraisond'unmême
bien.
Article102.N'estpasdéductiblelataxesurlavaleur
ajoutéeayantgrevélesbiensetlesservicesqui
sontutiliséspoureffectuerdesopérationsnon
imposables ,ouexonérées .
L'assujettiestcependantautoriséàopérerla
déductionsileslivraisonsdebiensetlespresta­
tionsdeservicessonteffectuéesendehorsdu
territoireouexonéréesconformément àl'ar­
ticle10paragraphe 1ou2.
Encequiconcernelesbiensetlesservices
quisontutiliséspoureffectueràlafoisdes
opérationsouvrantdroitàdéductionetdes
opérationsn'ouvrantpasdroitàdéduction ,la
déductionn'estadmisequepourlapartiedela
taxesurlavaleurajoutéequiestproportionnelle
aumontantafférentauxpremièresopérations
(règleduprorata).
3.Ladéductionestopéréesurlataxesurla
valeurajoutéeduepourlapériodeaucoursde
laquellelataxedéductibleestfacturéedansle
casduparagraphe 1sousa)ouacquittéedansles
casduparagraphe 1sousb)etc)(déductionsim­
médiates).
Encasdedéductionpartielleconformément
auparagraphe 2,lemontantdeladéductionest
provisoirement déterminéd'aprèsdescritères
établisparchaqueÉtatmembreetrégularisé
aprèslafindel'annéelorsqueleproratade
l'annéedel'acquisitionaétécalculé.
Encequiconcernelesbiensd'investissement ,
larégularisation estopéréeenfonctiondes
variationsduprorataintervenuesaucoursd'une
périodedecinqannées,dontcelleaucoursde
laquellelesbiensontétéacquis;elleneporte
chaqueannéequesuruncinquièmedelataxe
dontlesbiensd'investissement ontétégrevés.
4.Peuventêtreexclusdurégimedesdéduc­
tions,certainsbiensetcertainsservices,notam­
mentceuxquisontsusceptiblesd'êtreexclusive­
mentoupartiellement utiliséspourlesbesoins
privesdel'assujettioudesonpersonnel .1.Sontexonéréesdelataxesurlavaleur
ajoutée,danslesconditionsdéterminéespar
chaqueÉtatmembre:
a)leslivraisonsdebiensexpédiésoutrans­
portésendehorsduterritoiresurlequell'État
intéresséappliquelataxesurlavaleurajoutée;
b)lesprestationsdeservicesserapportant
auxbiensviséssousa)ouentransit.
2.Peuventêtreexonéréesdelataxesurla
valeurajoutée,sousréservedelaconsultation
prévueàl'article16,lesprestationsdeservices
serapportantàdesimportations debiens.
3.ChaqueÉtatmembrepeut,sousréservede
laconsultationprévueàl'article16,déterminer
lesautresexonérationsqu'ilestimenécessaires .
Article11
Article121.Danslamesureoulesbiensetservicessont
utiliséspourlesbesoinsdesonentreprise ,l'assu­
jettiestautoriséàdéduiredelataxedontilest
redevable :
a)lataxesurlavaleurajoutéequiluiest
facturéepourlesbiensquiluisontlivrésetpour
lesservicesquiluisontrendus;
b)lataxesurlavaleurajoutéeacquittéepour
lesbiensimportés ;
c)lataxesurlavaleurajoutéequ'ilaacquit­
téepourl'utilisationdebiensviséeàl'article5
paragraphe 3sousb).1.Toutassujettidoittenirunecomptabilité
suffisamment détailléepourpermettrel'applica­
tiondelataxesurlavaleurajoutéeetlescon­
trôlesparl'administration fiscale.
2.Toutassujettidoitdélivrerunefacturepour
leslivraisonsdebiensetlesprestationsdeser­
vicesqu'ilaeffectuéesàunautreassujetti.

14.4.67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTÉS EUROPEENNES 1307/67
difficultés ,lerégimeparticulierquis'adaptele
mieuxauxexigencesetpossibilitésnationales .3.Toutassujettidoitdéposerchaquemoisune
déclarationindiquantpourlesopérationseffec­
tuéesaucoursdumoisprécédenttousles
renseignements nécessairespourlecalculdela
taxeetdesdéductionsàopérer.Toutassujetti
doitverserlemontantdelataxesurlavaleur
ajoutéelorsdudépôtdeladéclaration .Article15
Article131.LaCommissionsoumetauConseil,dansles
meilleursdélais,despropositions dedirectives
concernantlesmodalitéscommunesd'application
delataxesurlavaleurajoutéeauxopérations
portantsurlesproduitsagricoles.
2.Jusqu'àladatefixéedanslesdirectives
viséesauparagraphe 1pourlamiseenappli­
cationdecesmodalitéscommunes ,chaqueÉtat
membrealafaculté,sousréservedelacon­
sultationprévueàl'article16,d'appliqueraux
exploitantsagricoles,pourlesquelsl'assujettisse­
mentaurégimenormaldelataxesurlavaleur
ajoutéeseheurteraitàdesdifficultés ,lerégime
particulierquis'adaptelemieuxauxexigences
etpossibilitésnationales .
Article16
DanslescasoùunÉtatmembredoit,d'après
lesdispositionsdelaprésentedirective,procé­
deràdesconsultations ,ilsaisitlaCommission
entempsutileetauxfinsdel'applicationde
l'article102dutraité.SiunÉtatmembreestimeque,dansdescas
exceptionnels ,ilyalieud'instaurerdesmesures
particulières ,afindesimplifierlaperceptionde
lataxeoud'évitercertainesfraudes,ilenin­
formelaCommissionetlesautresÉtatsmembres .
S'ilyaoppositiond'unoudeplusieursÉtats
oudelaCommissiondansledélaid'unmois,
lademandededérogationestportéedevantle
ConseilquistatuesurpropositiondelaCom­
missiondansundélaidetroismois.
S'ilressortdesconclusions delaCommission
qu'ils'agitseulementd'unesimplification dela
perceptionoud'unemesuredestinéeàéviter
lafraude,leConseilstatueàlamajoritéqualifiée
surladérogationdemandée .
S'ilressortaucontrairedesditesconclusions
quelamesureenvisagéerisquedeporter
atteinteauxprincipesmêmesdurégimeinstitué
parlaprésentedirective,etnotammentàlaneu­
tralitéconcurrentielle entrelesÉtatsmembres,
leConseilstatueàl'unanimité .
Dansl'unetl'autrecas,leConseilstatuese­
lonlesmêmesmodalitéssurladuréed'applica­
tiondecesmesures .
L'Étatintéressénepeutmettreenapplica­
tionlesmesuresenvisagéesqu'al'expirationdu
délaid'oppositionou,lorsqu'ilyaeuopposition ,
qu'aprèsladécisionduConseil,sicelle-ciest
favorable .
Cesdispositionscesserontd'êtreapplicables
lorsdelasuppressiondestaxationsàl'importa­
tionetdesdétaxationsàl'exportationpourles
échangesentrelesÉtatsmembres .Article17
Envuedupassagedessystèmesactuelsde
taxessurlechiffred'affairesausystèmecom­
mundetaxesurlavaleurajoutée,lesÉtats
membresontlafaculté:
—deprendredesdispositionstransitoires
pourpercevoirlataxeparanticipation ;
—d'appliquer,pendantunecertainepériode
transitoire ,pourlesbiensd'investissement ,la
méthodededéductionsselondesfractionsan­
nuelles(déductionsproratatemporis);
—d'exclure,pourunecertainepériodetran­
sitoire,totalementoupartiellement ,lesbiens
d'investissement durégimedesdéductionsprévu
àl'article11;
et,sousréservedelaconsultation prévueà
l'article16:
—d'autoriser,afind'accorderunedécharge,
totaleoupartielle,maisdeportéegénérale,de
lataxesurlechiffred'affairesperçuejusqu'au
momentdelamiseenapplicationdelataxe
surlavaleurajoutée,desdéductionsforfaitaires
pourlesbiensd'investissement nonencoreamor­
tisainsiquepourlesstocksexistantaumêmeArticle14
ChaqueÉtatmembrealafaculté,sousré­
servedelaconsultation prévueàl'article16,
d'appliquerauxpetitesentreprises ,pourles­
quellesl'assujettissement aurégimenormalde
lataxesurlavaleurajoutéeseheurteraitàdes

1308/67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTES EUROPEENNES 14.4.67
Article19
LeConseil,dansl'intérêtdumarchécommun ,
adoptelemomentvenu,surpropositiondela
Commission ,lesdirectivesappropriéesenvue
decompléterlesystèmecommundetaxesur
lavaleurajoutéeet,notamment ,derestreindre
progressivement oudesupprimerlesmesures
prisesparlesÉtatsmembresendérogationde
cesystème,pouraboutiràuneconvergence des
régimesnationauxdetaxesurlavaleurajoutée,
afindepréparerlamiseenœuvredel'objectif
viséàl'article4delapremièredirective .moment.Toutefois,lesÉtatsmembresontla
facultéderestreindre cesdéductionsauxbiens
exportéspendantunepérioded'unanàcompter
delamiseenapplicationdelataxesurlavaleur
ajoutée.Danscecas,cesdéductionsnepourront
êtreaccordéesquepourlesbiensexistanten
stockaumomentprécitéetexportésenl'état;
—deprévoir,jusqu'aumomentdelasuppres­
siondestaxationsàl'importationetdesdétaxa­
tionsàl'exportationpourleséchangesentreles
Étatsmembres,pourdesraisonsd'intérêtsocial
biendéfiniesetenfaveurdesconsommateurs
finals,destauxréduitsoumêmedesexonéra­
tionsavecremboursement éventueldestaxes
payéesaustadeantérieur ,danslamesureoù
l'incidenceglobaledecesmesuresnedépasse
pascelledesallégementsappliquésdansleré­
gimeactuel.Article20
Lesannexesfontpartieintégrantedelapré­
sentedirective .
Article21
Article18LesÉtatsmembressontdestinataires dela
présentedirective .
FaitàBruxelles ,le11avril1967. LaCommissionprésenteauConseil,après
consultationdesÉtatsmembres ,pourlapre­
mièrefoisle1erjanvier1972etensuitetousles
deuxans,unrapportsurlefonctionnement du
systèmecommundetaxesurlavaleurajoutée
danslesÉtatsmembres .ParleConseil
Leprésident
R.VANELSLANDE
ANNEXEA
1.Adarticle3
SiunÉtatmembreenvisaged'appliquerla
taxesurlavaleurajoutéesurunterritoireplus
restreintquesonterritoirenational,ilprocèdeà
laconsultationprévueàl'article16.
2.Adarticle4louagedetravail.Cetermepermetégalement
àchaqueÉtatmembredenepasconsidérer
commedesassujettisséparés,maiscommeun
seulassujetti,lespersonnesqui,bienqu'indé­
pendantesdupointdevuejuridique ,sontcepen­
dantorganiquement liéesentreellespardes
rapportséconomiques ,financiersetd'organisa­
tion.L'Étatmembrequienvisaged'adopterun
telrégime,procèdeàlaconsultationprévueà
l'article16.
LesÉtats,lesprovinces ,lescommunesetles
autrescollectivités dedroitpublicnesontpas
considérés ,enprincipe,commedesassujettispour
lesactivitésqu'ilsexercententantqu'autorités
publiques .
Toutefois ,s'ilsexercentdesactivitésdepro­
ducteur,decommerçant oudeprestatairede
services,ilspeuventêtreconsidéréscommedes
assujettispourcesactivités.Leterme«activitésdeproducteur ,decom­
merçantoudeprestatairedeservices»doitêtre
entendudansunsenslargeetengloberl'en­
sembledesactivitéséconomiques ycompris,par
conséquent ,lesactivitésextractives ,lesactivités
agricolesetcellesdesprofessionslibérales .
SiunÉtatmembreenvisagedenepasim­
posercertainesactivités,ilconvientqu'illefasse
aumoyend'exonérations plutôtq'enexcluantdu
champd'applicationdelataxelespersonnes
exerçantcesactivités .
LesÉtatsmembresontlafacultédeconsidé­
rerégalementcomme«assujetti»quiconqueac­
complitlesopérationsviséesparl'article4à
titreoccasionnel .
Leterme«d'unefaçonindépendante »vise
notamment àexcluredelataxationlessalariés
quisontliésàleuremployeurparuncontratde3.Adarticle5paragraphe 1
Par«biencorporel»ilfautentendrelesbiens
corporels ,tantmeublesqu'immeubles .
Leslivraisonsdecourantélectrique ,degaz,
dechaleur,defroidetdechosessimilairessont
considérées commedeslivraisonsdebiens.

14.4.67 JOURNAL OFFICIEL DESCOMMUNAUTES EUROPEENNES 1309/67
8.Adarticle5paragraphe 5 LesÉtatsmembresontlafacultédeconsidé­
rerqu'encasd'apportàunesociétéd'uneuni­
versalitétotaleoupartielledebiens,lasociété
bénéficiaire estcenséecontinuerlapersonne
derapporteur .Par«faitgénérateurdelataxe»ilfauten­
tendrelanaissancedeladettefiscale.
9.Adarticle6paragraphe 1
4.Adarticle5paragraphe 2sousa)
Pourl'applicationdelaprésentedirective ,le
contratviséàl'article5paragraphe 2sousa)ne
doitpasêtredécomposépourpartieenuneloca­
tionetpourpartieenunevente,maisêtrecon­
sidéré,dèssaconclusion ,commeuncontratcom­
portantunelivraisonimposable .Ladéfinitiondelaprestationdeservicesdon­
néedansceparagrapheimpliquequ'ilfautran­
ger,entreautres,parmilesprestationsdeser­
vices:
—lacessiond'unbienincorporel ;
—l'exécutiond'uneobligationdenepasfaire
quelquechose;
—l'exécutiond'unservicerenduenvertu
d'uneréquisitionfaiteparl'autoritépu­
bliqueouensonnom;
—l'exécutiond'untravailportantsurun
bien,sicetravailn'estpasconsidéré
commeunelivraisonausensdel'article5
paragraphe 2sousd)ete)comme,par
exemple,lesopérationsd'entretiencou­
rant,leblanchissage dulinge,etc.
Cettedéfinitionnes'opposepasàlataxation
parlesÉtatsmembresdecertainesopérations
effectuéesparunassujetticommedesservices
«rendusàsoi-même»,lorsqu'unetellemesure
s'avèrenécessairepouréviterdesdistorsionsde
concurrence .5.Adarticle5paragraphe 2sousd)ete)
LesÉtatsmembresqui,pourdesraisonsspé­
cifiquementnationales ,nepourraientpascon­
sidérerlesopérationsviséesàl'article5para­
graphe2sousd)ete)commedeslivraisons ,
devrontlesrangerdanslacatégoriedespresta­
tionsdeservicesenlessoumettantautauxqui
leurseraitapplicablesiellesétaientconsidérées
commedeslivraisons .
Sontconsidérésentreautrescomme«travaux
immobiliers »:
—laconstruction debâtiments ,ponts,routes,
ports,etc.,enexécutiond'uncontratde
louaged'ouvrage ;
—lestravauxdeterrassement etplantations
dejardins;
—lestravauxd'installation (dechauffage
central,parexemple);
—lesréparationsportantsurdesimmeubles ,
autresquelesopérationsd'entretiencou­
rant.10.Adarticle6paragraphe 2
LesÉtatsmembress'abstiennent ,danstoute
lamesuredupossible,d'exonérerlesprestations
deservicesénuméréesàl'annexeB
11.Adarticle6paragraphe 3
6.Adarticle5paragraphe 3sousa)LeConseil,statuantàl'unanimitésurpropo­
sitiondelaCommission ,arrête,avantle1erjan­
vier1970,desdispositions spécialesconcernant
certainesprestationsdeservicespourlesquelles
elless'avéreraient nécessaires ,endérogeant
éventuellement auxdispositions del'article6
paragraphe 3.Jusqu'àcequecesdispositions
aientétéarrêtées,chaqueÉtatmembrealafa­
culté,envuedesimplifierlaperceptiondela
taxe,dedérogerauxdispositionsdel'article6
paragraphe 3,enprenanttoutefoislesdisposi­
tionsutilespouréviterladoubleimpositionou
lanon-imposition .Encequiconcerneleprélèvement enl'état
d'unbienachetéparunassujetti,lesÉtats
membresontlafacultéderemplacerl'imposition
parl'interdictiondeladéductionouparsarégu­
larisationsiladéductionadéjàétéopérée.Ce­
pendant,lesprélèvements effectuéspourdonner
descadeauxdefaiblevaleuretdeséchantillons
qui,fiscalement ,peuventêtrerangésparmiles
fraisgénéraux ,nedoiventpasêtreconsidérés
commelivraisonsimposables .Deplus,lesdis­
positionsprévuesàl'article11paragraphe 2ne
sontpasapplicablesàdetelsprélèvements .12.Adarticle8
L'Étatmembrequin'appliquelataxesurla
valeurajoutéequejusqu'austadeducommerce
degrosincluspeut,danslecasdebiensvendus
audétailparunassujetti ,réduirelabased'im­
positiond'uncertainpourcentage ;toutefois,la
baseainsiréduitenepeutêtreinférieureauprix
d'achatouderevient,majoré,lecaséchéant,du
montantdesdroitsdedouane(ycomprislespré­
lèvements),impôtsettaxesàlachargedubien,
mêmesilepaiementenaétésuspendu ,àl'ex­
ceptiondelataxesurlavaleurajoutée.
Encasd'importation d'unbienvenduaudé­
tail,unemêmeréductiondoitêtreappliquéeàla
based'imposition .7.Adarticle5paragraphe 3sousb)
Cettedispositionnedoitêtreappliquéeque
pourassureruneégalitédetaxationentreles
biensachetésetdestinésauxbesoinsdel'entre­
priseetn'ouvrantpasdroitàunedéductionim­
médiateoucomplète,d'unepart,etlesbiens
produitsouextraitsparl'assujettioupourson
compteparuntiersetégalementutiliséspour
lesmêmesbesoins,d'autrepart.

1310/67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTÉS EUROPEENNES 14.4.67
15.Adarticle9paragraphe 2
Danslamesureouilestfaitusagedesdis­
positionsdeceparagraphepourlesprestations
detransportviséesdansl'annexeBpoint5,elles
doiventêtreappliquéesdefaçonàassurerl'éga­
litédetraitemententrelesdifférentsmodesde
transport .IlestlaisséauxÉtatsmembreslesoinde
définir,d'aprèsleurconceptionnationale ,la
notionde«ventedebiensaudétail».
ChaqueÉtatmembrea,sousréservedela
consultationprévueàl'article16,lafacultéde
prévoir,àtitredemesurepréventivedela
fraudeetpourdesbiensetdesserviceslimita­
tivementdésignés,que,pardérogationàl'ar­
ticle8,labased'impositionnepeutêtreinfé­
rieureàunebaseminimumfixéedanslalégisla­
tionnationale .16.Adarticle10paragraphe 1sousa)
13.Adarticle8sousa)L'exonération prevuedanscettedisposition
viselalivraisond'unbienquiestdirectement
exporté,c'est-à-direlalivraisoneffectuéepar
l'exportateur .LesÉtatsmembresonttoutefois
lafacultéd'étendrel'exonération auxlivraisons
effectuéesaustadeprécédent .
17.Adarticle10paragraphe 1sousb)
Toutefois,lesÉtatsmembresontlafaculté
derenonceràcetteexonération siladécharge
delataxesurlavaleurajoutéeayantfrappéces
prestationsdeservicesestréaliséeauprèsdu
bénéficiaire decesprestationsparvoiededé­
ductions.Deplus,lesÉtatsmembresontlafa­
culté,exceptépourlesprestationsdeservicesse
rapportantauxbiensentransit,delimitercette
exonération auxprestationsdeservicesquise
rapportentàdesbiensdontlalivraisonàl'in­
térieurdupaysestimposable .Parlemot«contre-valeur»ilfautentendre
toutcequiestreçuencontrepartie delalivrai­
sondubienoudelaprestationdeservices,y
comprislesfraisaccessoires (emballages ,trans­
ports,assurances ,etc.),c'est-à-direnonseule­
mentlemontantdessommesperçues,maisaussi,
parexemple,lavaleurdesbiensreçusenéchange
ou,danslecasderéquisitionfaiteparl'autorité
publiqueouensonnom,lemontantdel'in­
demnitéperçue.
Toutefois ,cettedispositionnes'opposepas
àlafacultépourchaqueÉtatmembrequi
l'estimenécessairepouraboutiràuneneutralité
concurrentielle plusgrande,d'excluredelabase
d'impositionpourleslivraisonslesfraisacces­
soiresintervenusàpartirdulieudelalivraison
définiàl'article5paragraphe 4etdetaxerces
fraiscommelacontre-valeur d'uneprestationde
services.
Cependant ,lesfraispayésaunometpour
lecompteduclientetquisontportésdansla
comptabilité dufournisseurdansdescomptesde
passage,neconstituentpasunélémentdelabase
d'imposition .
Lesdroitsdedouaneetautrestaxes,impôts,
etc.,payésàl'importationpardesagentset
autresintermédiaires endouaneycomprisles
expéditeurs ,sousleurproprenom,peuvent
égalementêtreexclusdelabased'imposition
correspondant àlaprestationdeservicesqu'ils
ontfournis.18.Adarticle10paragraphe 2
Cettedispositionvise,notamment ,lespresta­
tionsdetransportsinternationaux àl'importa­
tionetlesservicesportuaires .
19.Adarticle10paragraphes 2et3
Danslamesureouilestfaitusagedesdis­
positionsdecesparagraphespourlesprestations
detransportviséesdansl'annexeBpoint5,elles
doiventêtreappliquéesdefaçonàassurerl'éga­
litédetraitemententrelesdifférentsmodesde
transport .
14.Adarticle8sousc)
20.Adarticle11paragraphe 1sousa)
Danslescasprévusal'article5paragraphe 5
deuxièmephraseetàl'article6paragraphe 4
deuxièmephrase,lesdéductionspeuventêtre
appliquéesdèsréceptiondelafacture,alors
mêmequelesbiensnesontpasencorelivrésou
quelesservicesnesontpasencorerendus.Dansleséchangésintracommunautaires ,les
Étatsmembress'efforcerontd'appliquerauxim­
portationsdebiensunebased'impositionqui
corresponde ,danstoutelamesuredupossible,
àcellequiestretenuepourleslivraisonseffec­
tuéesàl'intérieurdupays,cettebasecompre­
nantlesmêmesélémentsqueceuxprisen
compteenvertudel'article8sousc).
Auplustardjusqu'àlasuppressiondestaxa­
tionsàl'importationetdesdétaxations àl'ex­
portationpourleséchangesentrelesÉtats
membresetsousréservedelaconsultationpré­
vueàl'article16,chaqueÉtatmembrealafa­
cultéd'appliquerauximportations debiensen
provenancedespaystiers,unebased'imposition
quicorresponde ,danstoutelamesuredupos­
sible,àcellequiestretenuepourleslivraisons
effectuéesàl'intérieurdupays,cettebasecom­
prenantlesmêmesélémentsqueceuxprisen
compteenvertudel'article8sousc).21.Adarticle11paragraphe 2deuxiemealinéa
Toutefois ,lesÉtatsmembresontlafacultéde
limiterledroitàdéductionauxopérationsse
rapportantàdesbiensdontlalivraisonàl'in­
térieurdupaysestimposable .
22.Adarticle11paragraphe 2troisièmealinéa
Leprorataestenprincipedéterminépour
l'ensembledesopérationseffectuéesparl'assu­

14.4.67 JOURNALOFFICIELDESCOMMUNAUTES EUROPÉENNES 1311/67
jetti(proratagénéral).Cependant ,unassujetti
peutobtenirexceptionnellement l'autorisation
administrative dedéterminerdesprorataspé­
ciauxpourcertainssecteursdesonactivité.lataxeeteviterlesfraudes,toutepersonne,
assujettieounon,quimentionnelataxesurla
valeurajoutéesurunefactureesttenued'en
acquitterlemontant .
26.Adarticle12paragraphe 3 23.Adarticle11paragraphe 3premieralinéa
Sousréservedelaconsultationprévueàl'ar­
ticle16,chaqueÉtatmembrealafaculté,pour
desraisonsconjoncturelles ,d'exclurepartielle­
mentoutotalementdurégimedesdéductionsles
biensd'investissement oud'appliquerpources
biensaulieudelaméthodedesdéductionsim­
médiatescelledesfractionsannuelles (déduc­
tionsproratatemporis).ChaqueÉtatmembrealafaculté,pourdes
raisonspratiques ,deraccourcirledélaiprévuà
l'article12paragraphe 3oud'autorisercertains
assujettisàdéposerladéclarationpourchaque
trimestre ,semestreouannée.
Aucoursdupremiersemestredechaque
année,l'assujettidoitdéposer,lecaséchéant,
unedéclarationconcernanttouteslesopérations
effectuéesl'annéeprécédenteetcomportanttous
lesélémentsnécessaires auxrégularisations
éventuelles .
Pourlesimportations desbiens,lesmodalités
deladéclarationetdupaiementquidoits'en­
suivrefontl'objetdedispositionsquisontar­
rêtéesparchaqueÉtatmembre .24.Adarticle11paragraphe 3troisièmealinéa
LesÉtatsmembresontlafacultédefixercer­
tainestolérancespourlimiterlenombredesré­
gularisations encasdevariationduprorataan­
nuelparrapportauproratainitialquiaservide
baseàladéductionpourlesbiensd'investisse­
ment.
27.Adarticle14
25.Adarticle12paragraphe 2 Danslamesureoùilestfaitusagedesdis­
positionsdecetarticlepourlesprestationsde
transportviséesdansl'annexeBpoint5,elles
doiventêtreappliquéesdefaçonàassurerl'éga­
litédetraitemententrelesdifférentsmodesde
transport .Lafacturedoitmentionner ,d'unefaçondis­
tincte,leprixhorstaxeetlataxecorrespon­
dantepourchaquetauxdifférent,ainsique,le
caséchéant,l'exonération .
ChaqueÉtatmembrepeutprévoir,dansdes
casspéciaux ,desdérogationsàcettedisposition
ainsiqu'àl'obligationprévueàl'article12para­
graphe2.Toutefois ,cesdérogationsdoiventêtre
strictement limitées .
Nonobstantlesautresmesuresàprendrepar
lesÉtatsmembrespourassurerlepaiementde28.Adarticle17quatrièmetiret
L'évaluationdesstockspeutêtrefaiteno­
tammentparréférenceauxopérationseffectuées
parlesassujettisaucoursdesannéesprécé­
dentes.
ANNEXEB
Listedesprestationsdeservicesviseesal'article6paragraphe 2
1.Lescessionsdebrevets,demarquesdefabriqueetdecommerceetd'autresdroits
similaires ,ainsiquelesconcessionsdelicencesconcernantcesdroits;
2.Lestravauxautresqueceuxvisésàl'article5paragraphe 2sousd),portantsur
desbienscorporelsmeublesetexécutéspourunassujetti ;
3.Lesprestationstendantàpréparerouàcoordonnerl'exécutiondetravauximmo­
bilierscomme,parexemple,lesprestationsfourniesparlesarchitectesetlesbu­
reauxdesurveillancedetravaux;
4.Lesprestationsdepublicitécommerciale ;
5.Letransportdebiensetlemagasinagedebiens,ainsiquelesprestationsacces­
soires;

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6.Lalocationdebienscorporelsmeublesaunassujetti;
7.Lafournituredepersonnelàunassujetti;
8.Lesprestationsfourniesparlesconseillers ,lesingénieurs ,lesbureauxdeplan­
ningetlesprestationssimilaires,danslesdomainestechnique ,économique ou
scientifique ;
9.L'exécutiond'uneobligationdenepasexercer,entièrement oupartiellement ,une
activitéprofessionnelle ouundroitvisédanslaprésenteliste;
10.Lesprestationsdesexpéditeurs ,courtiers ,agentsd'affairesetautresintermédiaires
autonomes ,pourautantqu'ellesportentsurleslivraisonsouimportations debiens
ousurlesprestationsdeservicesénuméréesdanslaprésenteliste.