1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—1
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►B ►M2 DIRECTIVEDU CONSEIL
du 19 décembre 1977
concernant l'assistance mutuelle des autorités compétentes des États membres dans le domaine
des impôts directs et indirects
(77/799/CEE) ◄
(JOL336du27.12.1977,p.15)
Modifiéepar:
Journalofficiel
nopage date
►M1Directive79/1070/CEEduConseildu6décembre1979 L331 8 27.12.1979
►M2Directive92/12/CEEduConseildu25février1992 L76 1 23.3.1992
Modifiéepar:
►A1Acted'adhésiondelaGrèce L291 17 19.11.1979
►A2Acted'adhésiondel'EspagneetduPortugal L302 23 15.11.1985
►A3Acted'adhésiondel'Autriche,delaFinlandeetdelaSuède C241 21 29.8.1994
(adaptéparladécision95/1/CE,Euratom,CECAduConseil) L1 1 1.1.1995
Rectifiéepar:►
C1Rectificatif,JOL346du2.12.1981,p.24(79)
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DIRECTIVEDU CONSEIL
du 19 décembre 1977
concernant l'assistance mutuelle des autorités compétentes des
États membres dans le domaine des impôts directs et indirects
(77/799/CEE)
LECONSEILDESCOMMUNAUTÉSEUROPÉENNES,
vu le traité instituant la Communauté économique européenne, et
notammentsonarticle100,
vulapropositiondelaCommission,vul'avisdel'Assemblée(
1),
vul'avisduComitééconomiqueetsocial(2),
considérantquelapratiquedelafraudeetdel'évasionfiscalespar-delà
les frontières des États membres conduit à des pertes budgétaires et àdesentorsesauprincipedelajusticefiscaleetqu'elleestsusceptiblede
provoquerdesdistorsionsdanslesmouvementsdecapitauxetdansles
conditions de concurrence, qu'elle affecte donc le fonctionnement dumarchécommun;
considérant que le Conseil a, pour ces raisons, adopté, le 10 février
1975, une résolution relative aux mesures à prendre par la Commu-nauté dansledomaine delalutte contre la fraudeet l'évasionfiscales
internationales(
3);
considérantque,comptetenuducaractèreinternationaldeceproblème,
les mesures nationales, dont les effets ne s'étendent pas au-delà desfrontières d'un État, sont insuffisantes et que la collaboration entreadministrations, sur la base d'accords bilatéraux, est également inca-pable de faire face aux formes nouvelles de fraude et d'évasion
fiscales,quiprennentdeplusenplusuncaractèremultinational;
considérant qu'il convient dès lors de renforcer la collaboration entre
administrations fiscales à l'intérieur de la Communauté conformémentàdesprincipescommunsetàdesrèglescommunes;
considérantquelesÉtatsmembresdoiventéchanger,surdemande,des
informations encequiconcerne uncasprécisetquel'État requisdoitfaireeffectuerlesrecherchesnécessairespourobtenircesinformations;
considérant que les États membres doivent échanger, même sans
demande,touteinformationquiparaîtutilepourl'établissementcorrect
desimpôtssurlerevenuetsurlafortune,enparticulierdanslescasoùapparaît un transfert fictif de bénéfices entre des entreprises situéesdans des États membres différents, ou lorsque de telles transactionsentre des entreprises situées dans deux États membres sont effectuées
parl'intermédiaired'untroisièmepaysenvuedebénéficierd'avantages
fiscaux, ou encore lorsque l'impôt a été ou peut être éludé pour uneraisonoul'autre;
considérant qu'il importe de permettre la présence d'agents de l'admi-
nistration fiscale d'un État membre sur le territoire d'un autre ÉtatmembrelorsquecesdeuxÉtatslesouhaitent;
considérant qu'il convient d'assurer que les informations transmises
dans le cadre d'une telle collaboration ne soient pas divulguées à des
personnesnonautorisées defaçon àrespecter les droitsfondamentauxdescitoyens etdesentreprises; qu'ilestdéslorsnécessaire, saufauto-risation de l'État membre qui les fournit, que les États membres quireçoivent ces informations ne les utilisent qu'à des fins fiscales oudans le dessein de faciliter les poursuites en justice qui seraient enga-1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—2
(1)J OnoC293du13.12.1976,p.34.
(2)J OnoC56du7.3.1977,p.66.
(3)J OnoC35du14.2.1975,p.1.▼M2
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géesàl'encontredespersonnesquineseconformeraientpasàlalégis-
lationfiscaledecesÉtats;qu'ilestégalement nécessairequecesÉtatsdonnent à ces informations le même caractère confidentiel qu'elles
avaientdansl'Étatdontellesproviennent,sicedernierl'exige;
considérant qu'il convient d'accorder à un État membre le droit de
refuser d'effectuer des recherches ou de procéder à la transmissiond'informations lorsque la législation ou la pratique administrative del'État membre qui est appelé à fournir les informations n'autorise son
administrationfiscaleniàeffectuercesrecherches,niàrecueillirouà
utiliser ces informations pour ses propres besoins ou lorsque cettetransmission serait contraire à l'ordre public ou conduirait à divulguerun secret commercial, industriel ou professionnel ou un procédécommercial ou encore lorsque l'État membre auquel les informationssont destinées n'est pas en mesure de procéder, pour des raisons de
faitoudedroit,àunetransmissiond'informationséquivalentes;
considérantqu'unecollaborationentrelesÉtatsmembresetlaCommis-
sionestnécessairepourétudier,demanièrepermanente,lesprocéduresde coopération et les échanges d'expériences dansles domaines consi-dérés, et notamment dans celui du transfert fictif de bénéfices àl'intérieur de groupes d'entreprises, en vue d'améliorer ces procédures
etd'élaborerdesréglementationscommunautairesappropriées,
AARRÊTÉLAPRÉSENTEDIRECTIVE:
Article premier
Dispositions générales
1. Les autorités compétentes des États membres échangent, confor-
mément àlaprésente directive, touteslesinformations susceptibles de
leurpermettrel'établissementcorrectdesimpôtssurlerevenuetsurlafortuneainsiquetouteslesinformationsrelatives àl'établissement destaxesindirectessuivantes:
— lestaxessurlavaleurajoutée,
— lesdroitsd'accisesgrevantleshuilesminérales,— lesdroitsd'accisesgrevantl'alcooletlesboissonsalcooliques,
— lesdroitsd'accisesgrevantlestabacsmanufacturés.
2. Sont considérés comme impôts sur le revenu et sur la fortune,
quelquesoitlesystèmedeperception,lesimpôtsperçussurlerevenutotal, sur la fortune totale ou sur des éléments du revenu ou de lafortune, y compris les impôts sur les gains provenant de l'aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts sur le montant des
salaires payés par les entreprises, ainsi que les impôts sur les plus-values.
3. Les impôts actuels visées au paragraphe 2 sont notamment les
suivants:
en Belgique:
Impôtdespersonnesphysiques—Personenbelasting
Impôtdessociétés—Vennootschapsbelasting
Impôtdespersonnesmorales—RechtspersonenbelastingImpôtdesnon-résidents—Belastingderniet-verblijfhouders
au Danemark:
Indkomstskattilstaten
Selskabsskat
Denkommunaleindkomstskat
Denamtskommunaleindkomstskat
Folkepensionsbidragene1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—3
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Sømandsskat
DensærligeindkomstskatKirkeskatFormueskattilstatenBidragtildagpengefonden
en Allemagne:
Einkommensteuer
KörperschaftsteuerVermögensteuerGewerbesteuerGrundsteuer
en Grèce:
Φόρος εισοδήµατος φυσικών προσώπων
Φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπωνΦόρος ακινήτου περιουσίας
en Espagne:
ImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas
ImpuestosobreSociedadesImpuestoExtraordinariosobreelPatrimoniodelasPersonasFísicas
en France:
Impôtsurlerevenu
ImpôtsurlessociétésTaxeprofessionnelleTaxefoncièresurlespropriétésbâtiesTaxefoncièresurlespropriétésnonbâties
en Irlande:
Incometax
CorporationtaxCapitalgainstaxWealthtax
en Italie:
Impostasulredditodellepersonefisiche
ImpostasulredditodellepersonegiuridicheImpostalocalesuiredditi
au Luxembourg:
Impôtsurlerevenudespersonnesphysiques
ImpôtsurlerevenudescollectivitésImpôtcommercialcommunalImpôtsurlafortuneImpôtfoncier
aux Pays-Bas:
Inkomstenbelasting
Vennootschapsbelasting
Vermogensbelasting
en Autriche:
Einkommensteuer
KörperschaftsteuerGrundsteuer1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—4
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Bodenwertabgabe
Abgabevonland-undforstwirtschaftlichenBetrieben
au Portugal:
Contribuiçãopredial
ImpostosobreaindústriaagrícolaContribuiçãoindustrialImpostodecapitaisImpostoprofissionalImpostocomplementarImpostodemais-valiasImpostosobreorendimentodopetróleoOsadicionaisdevidossobreosimpostosprecedentes
en Finlande:
Valtiontuloverot—destatligainkomstskatterna
Yhteisöjentulovero—inkomstskattenförsamfundKunnallisvero—kommunalskattenKirkollisvero—kyrkoskattenKansaneläkevakuutusmaksu—folkpensionsförsäkringspremienSairausvakuutusmaksu—sjukförsäkringspremienKorkotulonlähdevero—källskattenpåränteinkomstRajoitetusti verovelvollisen lähdevero — källskatten för begränsat
skattskyldig
Valtionvarallisuusvero—denstatligaförmögenhetsskattenKiinteistövero—fastighetsskatten
en Suède:
Denstatligainkomstskatten
SjömansskattenKupongskattenDensärskildainkomstskattenförutomlandsbosattaDensärskildainkomstskattenförutomlandsbosattaartisterm.fl.DenstatligafastighetsskattenDenkommunalainkomstskattenFörmögenhetsskatten
au Royaume-Uni:
Incometax
CorporationtaxCapitalgainstaxPetroleumrevenuetaxDevelopmentlandtax.
4. Le paragraphe 1 est également applicable aux impôts de nature
identique ou analoque qui viendraient s'ajouter aux impôts visés auparagraphe 3 ou à les remplacer. Les autorités compétentes des Étatsmembres se communiquent entre elles, ainsi qu'à la Commission, les
datesd'entréeenvigueurdecesimpôts.
5. L'expression «autorité compétente» désigne les instances
suivantes:
en Belgique:
DeMinistervanfinanciënouunreprésentantautorisé1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—5
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LeMinistredesfinancesouunreprésentantautorisé
au Danemark:
Skatteministerenouunreprésentantautorisé
en Allemagne:
DerBundesministerderFinanzenouunreprésentantautorisé
en Grèce:
Τοiπουργε_ο Οικονοµικ_νouunreprésentantautorisé
en Espagne:
ElMinistrodeEconomíayHaciendaouunreprésentantautorisé
en France:
Leministredel'économieouunreprésentantautorisé
en Irlande:
TheRevenueCommissionersouleurreprésentantautorisé
en Italie:
IlMinistroperlefinanzeouunreprésentantautorisé
au Luxembourg:
Leministredefinanceouunreprésentantautorisé
aux Pays-Bas:
Deministervanfinanciënouunreprésentantautorisé
en Autriche:
DerBundesministerfürFinanzenouunreprésentantautorisé
au Portugal:
OMinistrodasFinançasouunreprésentantautorisé
en Finlande:
Valtiovarainministeriö ouunreprésentantautorisé
Finansministerietouunreprésentantautorisé
en Suède:
Ministernmedansvarförskattefrågorouunreprésentantautorisé
au Royaume-Uni:
TheCommissionersofCustomsandExciseouunreprésentantauto-
risé à fournir les informations requises concernant la taxe sur lavaleurajoutéeetlesdroitsd'accise,
The Commissioners of Inland Revenue ou un représentant autorisé
pourtouteslesautresinformations.
Article 2
Échange sur demande
1. L'autorité compétente d'un État membre peut demander à l'auto-
rité compétente d'un autre État membre de lui communiquer les
informations visées à l'article 1
erparagraphe 1 en ce qui concerne un
cas précis. L'autorité compétente de l'État requis n'est pas tenue dedonner une suite favorable à cette demande lorsqu'il apparaît quel'autorité compétente de l'État requérant n'a pas épuisé ses propressources habituelles d'information, qu'elle aurait pu, selon les circons-
tancesutiliserpourobtenirlesinformationsdemandéessansrisquerde
nuireàl'obtentiondurésultatrecherché.
2. En vue de la communication des informations visées au para-
graphe 1, l'autorité compétente de l'État membre requis fait effectuer,s'ilyalieu,lesrecherchesnécessairespourobtenircesinformations.1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—6
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Article 3
Échange automatique
Les autorités compétentes des États membres échangent les informa-
tions visées à l'article 1erparagraphe 1, sans demande préalable et
d'unemanièrerégulière,pourdescatégoriesdecasqu'ellesdéterninent
danslecadredelaprocéduredeconsultationviséeàl'article9.
Article 4
Échange spontané
1. L'autorité compétente dechaqueÉtat membre communique, sans
demande préalable, les informations visées à l'article 1erparagraphe 1,
dont elle a connaissance, à l'autorité compétente de tout autre Étatmembreintéressédanslessituationssuivantes:
a) l'autorité compétente d'un État membre a des raisons de présumer
qu'il existe une réduction ou une exonération anormales d'impôtsdansl'autreÉtatmembre;
b) uncontribuableobtient,dansunÉtatmembre,uneréductionouune
exonérationd'impôtquidevraitentraînerpourluiuneaugmentationd'impôtouunassujettissementàl'impôtdansl'autreÉtatmembre;
c) des affaires entre un contribuable d'un État membre et un contri-
buable d'un autre État membre dans lesquelles interviennent unétablissement stable de ces contribuables ou un ou plusieurs tiers,
se trouvant dans un ou plusieurs autres pays, sont de nature à
entraîner une diminution d'impôt dans l'un ou l'autre État membreoudanslesdeux;
d) l'autorité compétente d'un État membre a des raisons de présumer
qu'il existe une diminution d'impôt résultant de transferts fictifs debénéficesàl'intérieurdegroupesd'entreprises;
e) dansunÉtatmembre,àlasuitedesinformationscommuniquéespar
l'autorité compétente de l'autre État membre, sont recueillies desinformations qui peuvent être utiles à l'établissement de l'impôtdanscetautreÉtatmembre.
2. Les autorités compétentes des États membres peuvent, dans le
cadre de la procédure de consultation visée à l'article 9, étendrel'échange d'informations prévu au paragraphe 1 à des cas autres queceuxquiysontvisés.
3. Les autorités compétentes des États membres peuvent, dans tout
autre cas, se communiquer sans demande préalable les informationsviséesàl'article1
erparagraphe1dontellesontconnaissance.
Article 5
Délai de transmission
L'autorité compétente de l'État membre qui est appelée à fournir des
informations en vertu des articles précédents procède à leur transmis-
sion le plus rapidement possible. Si la fourniture de ces informations
seheurteàdesobstaclesousielleestrefusée,cetteautoritéeninformesansdélai l'autorité requérante en indiquant la nature desobstacles oulesraisonsdesonrefus.
Article 6
Collaboration d'agents de l'État intéressé
Pour l'application des dispositions qui précédent, l'autorité compétente
de l'État membre qui fournit les informations et l'autorité compétente
de l'État a qui les informations sont destinées peuvent convenir, dansle cadre de la procédure de consultation visée à l'article 9, d'autoriserla présence dans le premier État membre d'agents de l'administrationfiscale de l'autre État membre. Les modalités d'application de cettedispositionsontdéterminéesdanslecadredecettemêmeprocédure.1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—7
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Article 7
Dispositions relatives au secret
1. Touteslesinformations dontunÉtat membre aconnaissance par
application delaprésente directive sonttenuessecrètes, danscet État,
delamême manière quelesinformations recueillies enapplication de
salégislationnationale.
Entoutétatdecause,cesinformations
— ne sont accessibles qu'aux personnes directement concernées par
l'établissement de l'impôt ou par le contrôle administratif de l'éta-
blissementdel'impôt,
— ne sont dévoilées, en outre, qu'à l'occasion d'une procédure judi-
ciaire, d'une procédure pénale ou d'une procédure entraînant
l'application de sanctions administratives, engagées en vue de ouenrelationavecl'établissementoulecontrôledel'établissement del'impôt, et seulement aux personnes intervenant directement dansces procédures; il peut toutefois être fait état de ces informationsau cours d'audiences publiques oudans desjugements, sil'autorité
compétente de l'État membre qui fournit les informations ne s'y
opposepas,
— nesont,enaucuncas,utilisées autrement, qu'àdesfinsfiscalesou
auxfinsd'uneprocédurejudiciaire,d'uneprocédurepénaleoud'uneprocédure entraînant l'application de sanctions administratives,engagées en vue de ou en relation avec l'établissement ou lecontrôledel'étalissementdel'impôt.
2. Le paragraphe 1 n'impose pas à un État membre dont la législa-
tion ou la pratique administrative établissent, à des fins internes, des
limitations plusétroites quecellescontenues dansledit paragraphe, de
fournir des informations si l'État intéressé ne s'engage pas à respecterceslimitationsplusétroites.
3. Par dérogation au paragraphe 1, l'autorité compétente de l'État
membre qui fournit les informations peut permettre l'utilisation de cesinformations à d'autres fins dans l'État requérant lorsque, selon sa
propre législation, leur utilisation est possible à des fins similaires
danslesmêmescirconstances.
4. Lorsquel'autoritécompétented'unÉtatmembreconsidèrequeles
informations qu'elle a reçues de l'autorité compétente d'un autre Étatmembresontsusceptiblesd'êtreutilesàl'autoritécompétented'untroi-sième État membre, elle peut les transmettre à cette dernière avec
l'accorddel'autoritécompétentequilesafournies.
Article 8
Limites de l'échange d'informations
1. La présente directive n'impose pas l'obligation de faire effectuer
desrecherchesoudetransmettredesinformationslorsquelalégislation
ou la pratique administrative de l'État membre qui devrait fournir lesinformationsn'autorisentl'autoritécompétenteniàeffectuercesrecher-ches, ni à recueillir ou à utiliser ces informations pour les propresbesoinsdecetÉtat.
2. La transmission d'informations peut être refusée dans le cas où
elle conduirait à divulguer un secret commercial, industriel ouprofes-
sionnel ou un procédé commercial, ou une information dont ladivulgationseraitcontraireàl'ordrepublic.
3. L'autorité compétente d'unÉtat membre peutrefuserlatransmis-
sion d'informations lorsque l'État intéressé n'est pas en mesure defournir une transmission d'informations équivalentes pour des raisonsdefaitoudedroit.1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—8
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Article 9
Consultations
1. Envuedel'applicationdelaprésentedirective,desconsultations
ontlieu,lecaséchéantauseind'uncomité,entre:
— les autorités compétentes des États membres concernés, à la
demandedel'uned'entreelles,danslecasdesquestionsbilatérales,
— les autorités compétentes de l'ensemble des États membres et la
Commission, à la demande de l'une de ces autorités ou de laCommission, dans la mesure où il ne s'agit pas exclusivement dequestionsbilatérales.
2. Les autorités compétentes des États membres peuvent communi-
quer directement entre elles. Les autorités compétentes des États
membrespeuvent,d'uncommunaccord,permettreàdesautoritésdési-
gnéesparellesdeprendredescontactsdirectspourdescasdéterminésoupourdescatégoriesdecas.
3. Lorsquelesautoritéscompétentessesontentenduessurdesques-
tions bilatérales dans les domaines faisant l'objet de la présentedirective,saufpourlerèglementdecasparticuliers,elleseninforment
laCommissiondanslesmeilleursdélais.LaCommissioneninformeà
sontourlesautoritéscompétentesdesautresÉtatsmembres.
Article 10
Communication des expériences
Les États membres, conjointement avec la Commission, suivent cons-
tamment le déroulement de la procédure de coopération prévue par laprésente directive et se communiquent les résultats d'ensemble desexpériencesréalisées,notammentdansledomainedesprixdetransfertdesgroupesd'entreprises,dansledesseind'améliorercettecoopération
etd'élaborer,lecaséchéant,desréglementationsdanscesdomaines.
Article 11
Applicabilité de dispositions plus larges en matière d'assistance
Les dispositions qui précédent ne portent pas atteinte à l'exécution
d'obligations plus larges quant à l'échange d'informations qui résulte-
raientd'autresactesjuridiques.
Article 12
Dispositions finales
1. Les États membres mettent en vigueur les dispositions législa-
tives, réglementaires et administratives nécessaires pour se conformeràlaprésentedirectiveauplustardle1
erjanvier1979etlescommuni-
quentimmédiatement àlaCommission.
2. Les États membres veillent à communiquer à la Commission le
texte des dispositions essentielles ultérieures de droit interne qu'ils
adoptentdansledomainerégiparlaprésentedirective.
Article 13
LesÉtatsmembressontdestinatairesdelaprésentedirective.1977L0799—FR—01.01.1995—005.001—9