1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 1
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►B ►M3 DIRECTIVEDU CONSEIL
du 19 décembre 1977
concernant l'assistance mutuelle des autorités compétentes des États membres dans le domaine
des impôts directs de certains droits d'accises et des taxes sur les primes d'assurance
(77/799/CEE) ◄
(JO L 336 du 27.12.1977, p. 15)
Modifiée par:
Journal officiel
nopage date
►M1Directive 79/1070/CEE du Conseil du 6 décembre 1979 L 331 8 27.12.1979
►M2Directive 92/12/CEE du Conseil du 25 février 1992 L 76 1 23.3.1992
►M3Directive 2003/93/CE du Conseil du 7 octobre 2003 L 264 23 15.10.2003
Modifiée par:
►A1Acte d'adhésion de la Grèce L 291 17 19.11.1979
►A2Acte d'adhésion de l'Espagne et du Portugal L 302 23 15.11.1985
►A3Acte d'adhésion de l'Autriche, de la Finlande et de la Suède C241 21 29.8.1994
(adapté par la décision 95/1/CE, Euratom, CECA du Conseil) L 1 1 1.1.1995
►A4Acte relatif aux conditions d'adhésion à l'Union européenne de la Répu-
blique tchèque, de la République d'Estonie, de la République de Chypre,de la République de Lettonie, de la République de Lituanie, de la Répu-blique de Hongrie, de la République de Malte, de la République de
Pologne, de la République de Slovénie et de la République slovaque, et
aux adaptations des traités sur lesquels est fondée l'Union européenneL 236 33 23.9.2003
Rectifiée par:
►C1Rectificatif, JO L 346 du 2.12.1981, p. 24 (79)
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DIRECTIVEDU CONSEIL
du 19 décembre 1977
concernant l'assistance mutuelle des autorités compétentes des
États membres dans le domaine des impôts directs de certains
droits d'accises et des taxes sur les primes d'assurance
(77/799/CEE)
LE CONSEIL DES COMMUNAUTÉS EUROPÉENNES,
vu le traité instituant la Communauté économique européenne, et
notamment son article 100,
vu la proposition de la Commission,vu l'avis de l'Assemblée (
1),
vu l'avis du Comité économique et social (2),
considérant que la pratique de la fraude et de l'évasion fiscales par-delà
les frontières des États membres conduit à des pertes budgétaires et à
des entorses au principe de la justice fiscale et qu'elle est susceptible de
provoquer des distorsions dans les mouvements de capitaux et dans lesconditions de concurrence, qu'elle affecte donc le fonctionnement dumarché commun;
considérant que le Conseil a, pour ces raisons, adopté, le 10 février
1975, une résolution relative aux mesures à prendre par la Commu-
nauté dans le domaine de la lutte contre la fraude et l'évasion fiscales
internationales (
3);
considérant que, compte tenu du caractère international de ce problème,
les mesures nationales, dont les effets ne s'étendent pas au-delà desfrontières d'un État, sont insuffisantes et que la collaboration entreadministrations, sur la base d'accords bilatéraux, est également inca-
pable de faire face aux formes nouvelles de fraude et d'évasion
fiscales, qui prennent de plus en plus un caractère multinational;
considérant qu'il convient dès lors de renforcer la collaboration entre
administrations fiscales à l'intérieur de la Communauté conformémentà des principes communs et à des règles communes;
considérant que les États membres doivent échanger, sur demande, des
informations en ce qui concerne un cas précis et que l'État requis doit
faire effectuer les recherches nécessaires pour obtenir ces informations;
considérant que les États membres doivent échanger, même sans
demande, toute information qui paraît utile pour l'établissement correctdes impôts sur le revenu et sur la fortune, en particulier dans les cas oùapparaît un transfert fictif de bénéfices entre des entreprises situéesdans des États membres différents, ou lorsque de telles transactions
entre des entreprises situées dans deux États membres sont effectuées
par l'intermédiaire d'un troisième pays en vue de bénéficier d'avantagesfiscaux, ou encore lorsque l'impôt a été ou peut être éludé pour uneraison ou l'autre;
considérant qu'il importe de permettre la présence d'agents de l'admi-
nistration fiscale d'un État membre sur le territoire d'un autre Étatmembre lorsque ces deux États le souhaitent;
considérant qu'il convient d'assurer que les informations transmises
dans le cadre d'une telle collaboration ne soient pas divulguées à despersonnes non autorisées de façon à respecter les droits fondamentauxdes citoyens et des entreprises; qu'il est dés lors nécessaire, sauf auto-risation de l'État membre qui les fournit, que les États membres quireçoivent ces informations ne les utilisent qu'à des fins fiscales ou1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 2
(1)J O noC 293 du 13. 12. 1976, p. 34.
(2)J O noC 56 du 7. 3. 1977, p. 66.
(3)J O noC 35 du 14. 2. 1975, p. 1.▼M3
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dans le dessein de faciliter les poursuites en justice qui seraient enga-
gées à l'encontre des personnes qui ne se conformeraient pas à lalégislation fiscale de ces États; qu'il est également nécessaire que ces
États donnent à ces informations le même caractère confidentiel
qu'elles avaient dans l'État dont elles proviennent, si ce dernier l'exige;
considérant qu'il convient d'accorder à un État membre le droit de
refuser d'effectuer des recherches ou de procéder à la transmission
d'informations lorsque la législation ou la pratique administrative del'État membre qui est appelé à fournir les informations n'autorise sonadministration fiscale ni à effectuer ces recherches, ni à recueillir ou àutiliser ces informations pour ses propres besoins ou lorsque cettetransmission serait contraire à l'ordre public ou conduirait à divulguer
un secret commercial, industriel ou professionnel ou un procédé
commercial ou encore lorsque l'État membre auquel les informationssont destinées n'est pas en mesure de procéder, pour des raisons defait ou de droit, à une transmission d'informations équivalentes;
considérant qu'une collaboration entre les États membres et la Commis-
sion est nécessaire pour étudier, de manière permanente, les procéduresde coopération et les échanges d'expériences dans les domaines consi-dérés, et notamment dans celui du transfert fictif de bénéfices àl'intérieur de groupes d'entreprises, en vue d'améliorer ces procédures
et d'élaborer des réglementations communautaires appropriées,
A ARRÊTÉ LA PRÉSENTE DIRECTIVE:
Article premier
Dispositions générales
1. Les autorités compétentes des États membres échangent, confor-
mément à la présente directive, toutes les informations susceptibles deleur permettre l'établissement correct des impôts sur le revenu et sur la
fortune ainsi que toutes les informations relatives à l'établissement des
taxes indirectes suivantes:
— les taxes sur les primes d'assurance, visées à l'article 3, sixième
tiret, de la directive 76/308/CEE du Conseil,
— les droits d'accises grevant les huiles minérales,
— les droits d'accises grevant l'alcool et les boissons alcooliques,
— les droits d'accises grevant les tabacs manufacturés.
2. Sont considérés comme impôts sur le revenu et sur la fortune,
quel que soit le système de perception, les impôts perçus sur le revenutotal, sur la fortune totale ou sur des éléments du revenu ou de la
fortune, y compris les impôts sur les gains provenant de l'aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts sur le montant dessalaires payés par les entreprises, ainsi que les impôts sur les plus-values.
3. Les impôts actuels visées au paragraphe 2 sont notamment les
suivants:
en Belgique:
Impôt des personnes physiques — Personenbelasting
Impôt des sociétés — VennootschapsbelastingImpôt des personnes morales — RechtspersonenbelastingImpôt des non-résidents — Belasting der niet-verblijfhouders
au Danemark:
Indkomstskat til staten
Selskabsskat1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 3
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Den kommunale indkomstskat
Den amtskommunale indkomstskat
Folkepensionsbidragene
SømandsskatDen særlige indkomstskat
Kirkeskat
Formueskat til staten
Bidrag til dagpengefonden
en Allemagne:
Einkommensteuer
Körperschaftsteuer
Vermögensteuer
Gewerbesteuer
Grundsteuer
en Grèce:
Φόρος εισοδήµατος φυσικών προσώπων
Φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων
Φόρος ακινήτου περιουσίας
en Espagne:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas
en France:
Impôt sur le revenu
Impôt sur les sociétés
Taxe professionnelle
Taxe foncière sur les propriétés bâtiesTaxe foncière sur les propriétés non bâties
en Irlande:
Income tax
Corporation taxCapital gains tax
Wealth tax
en Italie:
Imposta sul reddito delle persone fisiche
Imposta sul reddito delle persone giuridiche
Imposta locale sui redditi
au Luxembourg:
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Impôt sur le revenu des collectivités
Impôt commercial communal
Impôt sur la fortune
Impôt foncier
aux Pays-Bas:
Inkomstenbelasting
Vennootschapsbelasting
Vermogensbelasting1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 4
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en Autriche:
Einkommensteuer
KörperschaftsteuerGrundsteuerBodenwertabgabeAbgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
au Portugal:
Contribuição predial
Imposto sobre a indústria agrícolaContribuição industrialImposto de capitaisImposto profissionalImposto complementarImposto de mais-valiasImposto sobre o rendimento do petróleoOs adicionais devidos sobre os impostos precedentes
en Finlande:
Valtion tuloverot — de statliga inkomstskatterna
Yhteisöjen tulovero — inkomstskatten för samfundKunnallisvero— ko mmunalskattenKirkollisvero — kyrkoskatten
Kansaneläkevakuutusmaksu — folkpensionsförsäkringspremien
Sairausvakuutusmaksu — sjukförsäkringspremienKorkotulon lähdevero — källskatten på ränteinkomstRajoitetusti verovelvollisen lähdevero — källskatten för begränsat
skattskyldig
Valtion varallisuusvero — den statliga förmögenhetsskattenKiinteistövero— fastighetsskatten
en Suède:
Den statliga inkomstskatten
SjömansskattenKupongskattenDen särskilda inkomstskatten för utomlands bosattaDen särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.Den statliga fastighetsskattenDen kommunala inkomstskattenFörmögenhetsskatten
au Royaume-Uni:
Income tax
Corporation taxCapital gains taxPetroleum revenue taxDevelopment land tax
en République tchèque:
Danězpříjmů
Daňz nemovitostí
Daňdědická, da ňdarovací a da ňzpřevodu nemovitostí
Daňzpřidané hodnoty1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 5
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Spotřební dan ě
en Estonie:
Tulumaks
SotsiaalmaksMaamaks
à Chypre:
Φόρος Εισοδήµατος
'Εκτακτη Εισφορά για την Άµυνα της ∆ηµοκρατίας
Φόρος Κεφαλαιουχικών ΚερδώνΦόρος Ακίνητης Ιδιοκτησίας
en Lettonie:
iedzīvotāju ien ākuma nodoklis
nekustam āīpašuma nodoklis
uzņēmumu ien ākuma nodoklis
en Lituanie:
Gyventoj ųpajam ųmokestis
Pelnomo kestisĮmoni ųir organizacij ųnekilnojamojo turto mokestis
Žemės mokestis
Mokestis už valstybinius gamtos ištekliusMokestis už aplinkos teršim ą
Naftos ir duj ųištekli ųmokestis
Paveldimoturtomo kestis
en Hongrie:
Személyi jövedelemadó
Társasági adóOsztalékadóÁltalános forgalmi adóJövedéki adóÉpítményadóTelekadó
à Malte:
Taxxa fuq l- income
en Pologne:
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób fizycznychPodatek od czynno ści cywilnopranych
en Slovénie:
Dohodnina
Davki ob čanov
Davek od dobi čka pravnih oseb
Posebni davek na bilan čnovso tobank in hranilnic
en Slovaquie:
daňz príjmov fyzických osôb
daňz príjmov právnických osôb
daňz dedi čstva
daňz darovania
daňz prevodu a prechodu nehnute ľností1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 6
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daňz nehnute ľností
daňz pridanej hodnoty
spotrebné dane.
4. Le paragraphe 1 est également applicable aux impôts de nature
identique ou analoque qui viendraient s'ajouter aux impôts visés auparagraphe 3 ou à les remplacer. Les autorités compétentes des Étatsmembres se communiquent entre elles, ainsi qu'à la Commission, les
dates d'entrée en vigueur de ces impôts.
5. L'expression «autorité compétente» désigne les instances
suivantes:
en Belgique:
De Minister van financiën ou un représentant autorisé
Le Ministre des finances ou un représentant autorisé
au Danemark:
Skatteministeren ou un représentant autorisé
en Allemagne:
Der Bundesminister der Finanzen ou un représentant autorisé
en Grèce:
Τοiπουργε_ο Οικονοµικ _νou un représentant autorisé
en Espagne:
El Ministro de Economía y Hacienda ou un représentant autorisé
en France:
Le ministre de l'économie ou un représentant autorisé
en Irlande:
The Revenue Commissioners ou leur représentant autorisé
en Italie:
Il ministro dell'economia e delle finanze ou un représentant autorisé
au Luxembourg:
Le ministre de finance ou un représentant autorisé
aux Pays-Bas:
De minister van financiën ou un représentant autorisé
en Autriche:
Der Bundesminister für Finanzen ou un représentant autorisé
au Portugal:
O Ministro das Finanças ou un représentant autorisé
en Finlande:
Valtiovarainministeriö ou un représentant autorisé
Finansministeriet ou un représentant autorisé
en Suède:
Ministern med ansvar för skattefrågor ou un représentant autorisé
au Royaume-Uni:
The Commissioners of Customs and Excise ou un représentant auto-
risé, pour les informations demandées en matière d'impôts sur lesprimes d'assurance et d'accises,1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 7
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The Commissioners of Inland Revenue ou un représentant autorisé,
pour toute autre information
en République tchèque:
Ministr financí ou un représentant autorisé
en Estonie:
Rahandusminister ou un représentant autorisé
à Chypre:
Υπουργός Οικονοµικών ou un représentant autorisé
en Lettonie:
Finanšu ministrs ou un représentant autorisé
en Lituanie:
Finans ųministras ou un représentant autorisé
en Hongrie:
A pénzügyminiszter ou un représentant autorisé
à Malte:
Il-Ministru responsabbli g ħall-Finanzi ou un représentant autorisé
en Pologne:
Minister Finansów ou un représentant autorisé
en Slovénie:
Minister za financií ou un représentant autorisé
en Slovaquie:
Minister financií ou un représentant autorisé.
Article 2
Échange sur demande
1. L'autorité compétente d'un État membre peut demander à l'auto-
rité compétente d'un autre État membre de lui communiquer lesinformations visées à l'article 1
erparagraphe 1 en ce qui concerne un
cas précis. L'autorité compétente de l'État requis n'est pas tenue de
donner une suite favorable à cette demande lorsqu'il apparaît que
l'autorité compétente de l'État requérant n'a pas épuisé ses propressources habituelles d'information, qu'elle aurait pu, selon les circons-tances utiliser pour obtenir les informations demandées sans risquer denuire à l'obtention du résultat recherché.
2. En vue de la communication des informations visées au para-
graphe 1, l'autorité compétente de l'État membre requis fait effectuer,s'il y a lieu, les recherches nécessaires pour obtenir ces informations.
Article 3
Échange automatique
Les autorités compétentes des États membres échangent les informa-
tions visées à l'article 1
erparagraphe 1, sans demande préalable et
d'une manière régulière, pour des catégories de cas qu'elles déterninentdans le cadre de la procédure de consultation visée à l'article 9.
Article 4
Échange spontané
1. L'autorité compétente de chaque État membre communique, sans
demande préalable, les informations visées à l'article 1
erparagraphe 1,1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 8
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dont elle a connaissance, à l'autorité compétente de tout autre État
membre intéressé dans les situations suivantes:
a) l'autorité compétente d'un État membre a des raisons de présumer
qu'il existe une réduction ou une exonération anormales d'impôtsdans l'autre État membre;
b) un contribuable obtient, dans un État membre, une réduction ou une
exonération d'impôt qui devrait entraîner pour lui une augmentation
d'impôt ou un assujettissement à l'impôt dans l'autre État membre;
c) des affaires entre un contribuable d'un État membre et un contri-
buable d'un autre État membre dans lesquelles interviennent unétablissement stable de ces contribuables ou un ou plusieurs tiers,se trouvant dans un ou plusieurs autres pays, sont de nature àentraîner une diminution d'impôt dans l'un ou l'autre État membreou dans les deux;
d) l'autorité compétente d'un État membre a des raisons de présumer
qu'il existe une diminution d'impôt résultant de transferts fictifs de
bénéfices à l'intérieur de groupes d'entreprises;
e) dans un État membre, à la suite des informations communiquées par
l'autorité compétente de l'autre État membre, sont recueillies desinformations qui peuvent être utiles à l'établissement de l'impôtdans cet autre État membre.
2. Les autorités compétentes des États membres peuvent, dans le
cadre de la procédure de consultation visée à l'article 9, étendrel'échange d'informations prévu au paragraphe 1 à des cas autres queceux qui y sont visés.
3. Les autorités compétentes des États membres peuvent, dans tout
autre cas, se communiquer sans demande préalable les informationsvisées à l'article 1
erparagraphe 1 dont elles ont connaissance.
Article 5
Délai de transmission
L'autorité compétente de l'État membre qui est appelée à fournir des
informations en vertu des articles précédents procède à leur transmis-sion le plus rapidement possible. Si la fourniture de ces informationsse heurte à des obstacles ou si elle est refusée, cette autorité en informe
sans délai l'autorité requérante en indiquant la nature des obstacles ou
les raisons de son refus.
Article 6
Collaboration d'agents de l'État intéressé
Pour l'application des dispositions qui précédent, l'autorité compétente
de l'État membre qui fournit les informations et l'autorité compétente
de l'État a qui les informations sont destinées peuvent convenir, dansle cadre de la procédure de consultation visée à l'article 9, d'autoriserla présence dans le premier État membre d'agents de l'administrationfiscale de l'autre État membre. Les modalités d'application de cettedisposition sont déterminées dans le cadre de cette même procédure.
Article 7
Dispositions relatives au secret
1. Toutes les informations dont un État membre a connaissance par
application de la présente directive sont tenues secrètes, dans cet État,de la même manière que les informations recueillies en application desa législation nationale. En tout état de cause, ces informations:
— ne sont accessibles qu'aux personnes directement concernées par
l'établissement de l'impôt ou par le contrôle administratif de l'éta-
blissement de l'impôt,
— ne sont dévoilées qu'à l'occasion d'une procédure judiciaire, d'une
procédure pénale ou d'une procédure entraînant l'application desanctions administratives, engagées en vue de ou en relation avec1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 9
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l'établissement ou le contrôle de l'établissement de l'impôt, et seule-
ment aux personnes intervenant directement dans ces procédures; ilpeut toutefois être fait état de ces informations au cours d'audiences
publiques ou dans des jugements, si l'autorité compétente de l'État
membre qui fournit les informations ne s'y oppose pas,
— ne sont, en aucun cas, utilisées autrement qu'à des fins fiscales ou
aux fins d'une procédure judiciaire, d'une procédure pénale ou d'uneprocédure entraînant l'application de sanctions administratives,engagées en vue de ou en relation avec l'établissement ou le
contrôle de l'établissement de l'impôt.
En outre, les États membres peuvent prévoir que les informations
visées au premier alinéa soient utilisées pour établir d'autres prélève-ments, droits et taxes relevant de l'article 2 de la directive 76/308/CEE (
1).
2. Le paragraphe 1 n'impose pas à un État membre dont la législa-
tion ou la pratique administrative établissent, à des fins internes, des
limitations plus étroites que celles contenues dans ledit paragraphe, de
fournir des informations si l'État intéressé ne s'engage pas à respecterces limitations plus étroites.
3. Par dérogation au paragraphe 1, l'autorité compétente de l'État
membre qui fournit les informations peut permettre l'utilisation de ces
informations à d'autres fins dans l'État requérant lorsque, selon sa
propre législation, leur utilisation est possible à des fins similairesdans les mêmes circonstances.
4. Lorsque l'autorité compétente d'un État membre considère que les
informations qu'elle a reçues de l'autorité compétente d'un autre État
membre sont susceptibles d'être utiles à l'autorité compétente d'un troi-
sième État membre, elle peut les transmettre à cette dernière avecl'accord de l'autorité compétente qui les a fournies.
Article 8
Limites de l'échange d'informations
1. La présente directive n'impose pas l'obligation de faire effectuer
des recherches ou de transmettre des informations lorsque la législationou la pratique administrative de l'État membre qui devrait fournir lesinformations n'autorisent l'autorité compétente ni à effectuer ces recher-ches, ni à recueillir ou à utiliser ces informations pour les propresbesoins de cet État.
2. La transmission d'informations peut être refusée dans le cas où
elle conduirait à divulguer un secret commercial, industriel ou profes-sionnel ou un procédé commercial, ou une information dont ladivulgation serait contraire à l'ordre public.
3. L'autorité compétente d'un État membre peut refuser la transmis-
sion d'informations lorsque l'État intéressé n'est pas en mesure defournir une transmission d'informations équivalentes pour des raisonsde fait ou de droit.
Article 9
Consultations
1. En vue de l'application de la présente directive, des consultations
ont lieu, le cas échéant au sein d'un comité, entre:
— les autorités compétentes des États membres concernés, à la
demande de l'une d'entre elles, dans le cas des questions bilatérales,
— les autorités compétentes de l'ensemble des États membres et la
Commission, à la demande de l'une de ces autorités ou de laCommission, dans la mesure où il ne s'agit pas exclusivement dequestions bilatérales.1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 10
(1) JO L 73 du 19.3.1976, p. 18.▼B
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2. Les autorités compétentes des États membres peuvent communi-
quer directement entre elles. Les autorités compétentes des Étatsmembres peuvent, d'un commun accord, permettre à des autorités dési-
gnées par elles de prendre des contacts directs pour des cas déterminés
ou pour des catégories de cas.
3. Lorsque les autorités compétentes se sont entendues sur des ques-
tions bilatérales dans les domaines faisant l'objet de la présentedirective, sauf pour le règlement de cas particuliers, elles en informentla Commission dans les meilleurs délais. La Commission en informe à
son tour les autorités compétentes des autres États membres.
Article 10
Communication des expériences
Les États membres, conjointement avec la Commission, suivent cons-
tamment le déroulement de la procédure de coopération prévue par la
présente directive et se communiquent les résultats d'ensemble desexpériences réalisées, notamment dans le domaine des prix de transfertdes groupes d'entreprises, dans le dessein d'améliorer cette coopérationet d'élaborer, le cas échéant, des réglementations dans ces domaines.
Article 11
Applicabilité de dispositions plus larges en matière d'assistance
Les dispositions qui précédent ne portent pas atteinte à l'exécution
d'obligations plus larges quant à l'échange d'informations qui résulte-
raient d'autres actes juridiques.
Article 12
Dispositions finales
1. Les États membres mettent en vigueur les dispositions législa-
tives, réglementaires et administratives nécessaires pour se conformer
à la présente directive au plus tard le 1
erjanvier 1979 et les communi-
quent immédiatement à la Commission.
2. Les États membres veillent à communiquer à la Commission le
texte des dispositions essentielles ultérieures de droit interne qu'ilsadoptent dans le domaine régi par la présente directive.
Article 13
Les États membres sont destinataires de la présente directive.1977L0799 — FR — 01.05.2004 — 007.001 — 11