Euroopa Kohtu (viies koda) 12. juuli 2012. aasta määrus – Tate & Lyle Investments

(kohtuasi C-384/11)

„Kodukorra artikli 104 lõike 3 esimene lõik — ELTL artikkel 63 — Maksuõigusnormid — Dividendide väljamaksmine — Kinnipeetav maks — Järjestikuse maksustamise vältimine või vähendamine — Dividende saavate residentide ja mitteresidentide erinev kohtlemine”

Kapitali vaba liikumine ja maksete vabadus — Piirangud — Maksuõigusnormid — Juriidilise isiku tulumaks — Siseriiklik õigusnorm, mille kohaselt jagunemisel makstavaid dividende, mida residendist äriühing maksab mitteresidendist äriühingule, maksustatakse suuremal määral kui asjaomases liikmesriigis asuvale äriühingule igal juhul makstavaid dividende — Lubamatus — Piirid — Piirangute mõju neutraliseerimine kinnipeetava maksu arvessevõtmisega teises liikmesriigis tasutava maksu juures, kohaldades topeltmaksustamise vältimise lepingut — Siseriikliku kohtu hinnang (ELTL artikkel 63) (vt punktid 18–46 ja resolutsioon)

Ese

Eelotsusetaotlus – Rechtbank van eerste aanleg te Brussel – ELTL artikli 63 tõlgendamine – Kapitali vaba liikumise piirangud – Maksuõigusnormid – Juriidilise isiku tulumaks – Dividendide maksustamine – Siseriiklik õigusnorm, mille kohaselt tuleb residendist ettevõtjate makstud dividendide ja dividendidena käsitatavate maksete pealt tasuda 10% suurust kinnipeetavat maksu – Ainult residendist ettevõtjatele antud võimalus võtta seda maksu arvesse juriidilise isiku tulumaksu juures.

Resolutsioon

ELTL artiklit 63 tuleb tõlgendada nii, et sellega on vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, nagu on kõne all põhikohtuasjas, mille kohaselt maksustatakse kinnipeetava maksuga dividendid, mida residendist äriühing maksab residendist ja mitteresidendist äriühingutele, kellele kuulub dividende maksva äriühingu kapitalist vähem kui 10%, mille soetusmaksumus ulatub siiski vähemalt 1,2 miljoni euroni, kuid millega nähakse üksnes dividende saavatele residentidele ette järjestikuse maksustamise vähendamise mehhanism. Kui liikmesriik tugineb teise liikmesriigiga sõlmitud topeltmaksustamise vältimise lepingule, on siseriikliku kohtu ülesanne tuvastada, kas seda lepingut tuleb tema menetluses olevas kohtuasjas arvesse võtta, ja vajaduse korral kontrollida, kas see leping võimaldab neutraliseerida kapitali vaba liikumise piirangute mõju.

Euroopa Kohtu (viies koda) 12. juuli 2012. aasta määrus – Tate & Lyle Investments

(kohtuasi C-384/11)

„Kodukorra artikli 104 lõike 3 esimene lõik — ELTL artikkel 63 — Maksuõigusnormid — Dividendide väljamaksmine — Kinnipeetav maks — Järjestikuse maksustamise vältimine või vähendamine — Dividende saavate residentide ja mitteresidentide erinev kohtlemine”

Kapitali vaba liikumine ja maksete vabadus — Piirangud — Maksuõigusnormid — Juriidilise isiku tulumaks — Siseriiklik õigusnorm, mille kohaselt jagunemisel makstavaid dividende, mida residendist äriühing maksab mitteresidendist äriühingule, maksustatakse suuremal määral kui asjaomases liikmesriigis asuvale äriühingule igal juhul makstavaid dividende — Lubamatus — Piirid — Piirangute mõju neutraliseerimine kinnipeetava maksu arvessevõtmisega teises liikmesriigis tasutava maksu juures, kohaldades topeltmaksustamise vältimise lepingut — Siseriikliku kohtu hinnang (ELTL artikkel 63) (vt punktid 18–46 ja resolutsioon)

Ese

Eelotsusetaotlus – Rechtbank van eerste aanleg te Brussel – ELTL artikli 63 tõlgendamine – Kapitali vaba liikumise piirangud – Maksuõigusnormid – Juriidilise isiku tulumaks – Dividendide maksustamine – Siseriiklik õigusnorm, mille kohaselt tuleb residendist ettevõtjate makstud dividendide ja dividendidena käsitatavate maksete pealt tasuda 10% suurust kinnipeetavat maksu – Ainult residendist ettevõtjatele antud võimalus võtta seda maksu arvesse juriidilise isiku tulumaksu juures.

Resolutsioon

ELTL artiklit 63 tuleb tõlgendada nii, et sellega on vastuolus selline siseriiklik õigusnorm, nagu on kõne all põhikohtuasjas, mille kohaselt maksustatakse kinnipeetava maksuga dividendid, mida residendist äriühing maksab residendist ja mitteresidendist äriühingutele, kellele kuulub dividende maksva äriühingu kapitalist vähem kui 10%, mille soetusmaksumus ulatub siiski vähemalt 1,2 miljoni euroni, kuid millega nähakse üksnes dividende saavatele residentidele ette järjestikuse maksustamise vähendamise mehhanism. Kui liikmesriik tugineb teise liikmesriigiga sõlmitud topeltmaksustamise vältimise lepingule, on siseriikliku kohtu ülesanne tuvastada, kas seda lepingut tuleb tema menetluses olevas kohtuasjas arvesse võtta, ja vajaduse korral kontrollida, kas see leping võimaldab neutraliseerida kapitali vaba liikumise piirangute mõju.