1. TAUST

Nõukogu 28. novembri 2006. aasta direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi) (edaspidi „käibemaksudirektiiv“) artikli 395 kohaselt võib nõukogu ühehäälselt komisjoni ettepaneku põhjal anda igale liikmesriigile loa võtta erimeetmeid selle direktiivi sätetest erandite tegemiseks eesmärgiga lihtsustada käibemaksu kogumist või hoida ära teatavat liiki maksudest kõrvalehoidumist või maksustamise vältimist. Kuna kõnealuse menetlusega on ette nähtud erandid käibemaksu üldpõhimõtetest, peaks sellised erandid Euroopa Kohtu väljakujunenud praktika kohaselt olema proportsionaalsed ja piiratud ulatusega.

Komisjonile 10. veebruaril 2020 saabunud kirjas taotles Taani luba kohaldada meedet, millega tehakse erand käibemaksudirektiivi artiklist 308. Komisjon teavitas 10. märtsi 2020. aasta kirjas käibemaksudirektiivi artikli 395 lõike 2 kohaselt teisi liikmesriike Taani taotlusest. Komisjon teatas 11. märtsi 2020. aasta kirjas Taanile, et tal on taotluse hindamiseks kogu vajalik teave.

Reeglina on reisibüroode erikorra alusel maksustatav summa käibemaksudirektiivi artikli 308 kohaselt reisibüroo kasuminorm, st reisija poolt tasutav käibemaksuta kogusumma ning reisibüroo jaoks teistelt maksukohustuslastelt saadud tarnete või teenuste tegeliku maksumuse vahe, kui nimetatud tehingud on tehtud otseselt reisija huvides. Taani taotletud erandi eesmärk on kehtestada eeskiri, millega määratakse kindlaks reisijateveo kulu, mida tuleb reisibüroo kasuminormi arvutamisel arvesse võtta, kui tehingute ahelas on omavahel tihedalt seotud pooli. Selle kulu näol on tegemist maksega, mille saab ahela viimane ettevõtja, kes ei ole reisibürooga tihedalt seotud.

2. REISIBÜROODE ERIKORD

Käibemaksudirektiivi artiklites 306–310 sätestatud käibemaksu erikord kehtestati asjaomase tööstusharu eripära tõttu. Reisibüroode pakutavad teenused koosnevad tavaliselt teenuste paketist, eelkõige kolmandatelt isikutelt saadud transpordi- ja majutusteenustest. Seejärel müüb reisibüroo teenuste paketi enda nimel oma klientidele. Neil asjaoludel on osutatud teenuste keerukuse ja asukoha tõttu eriti raske kohaldada tavapäraseid käibemaksueeskirju maksustamise koha, maksustatava väärtuse ja sisendkäibemaksu mahaarvamise kohta.

Käibemaksudirektiivi artikli 307 kohaselt käsitatakse kõiki reisibüroo poolt reisiga seoses tehtud tehinguid ühe teenusena. Maksustatav summa on reisibüroo kasuminorm pakettreisi tarnimisel ja seega ei ole reisibürool õigust sisendkäibemaksu maha arvata. Reisibüroo teenuste maksustamise koht on tema asukoht või püsiv tegevuskoht, kust ta teenust osutab, või kui seda ei ole, siis tema alaline või peamine elukoht.

Käibemaksu erikorral on kaks eesmärki:

a) lihtsustada ELi käibemaksueeskirjade kohaldamist nende tarnete suhtes, eelkõige selleks, et reisibüroo ei peaks end käibemaksukohustuslasena registreerima igas liikmesriigis, kus reisibüroo omandatud teenuseid osutatakse;

b) selle tagamine, et käibemaksutulu laekub liikmesriigile, kus toimub ühe teenuse iga üksiku komponendi lõpptarbimine, nii et reisi käigus kasutatud teenustelt, nagu hotellid, restoranid või transport, võetav käibemaks läheb liikmesriiki, kus reisijale teenust osutatakse, samas kui reisibüroo kasuminormilt võetav käibemaks tagastatakse liikmesriigile, kus on reisibüroo asukoht.

3. TAOTLUS

Taani taotleb käibemaksudirektiivi artikli 395 alusel, et nõukogu lubaks tal komisjoni ettepaneku põhjal kohaldada erimeedet, millega tehakse erand käibemaksudirektiivi artiklist 308 seoses reisibüroode erikorra alusel kohaldatava maksustatava väärtuse kindlaksmääramisega, kui reisibüroo omandatud tehingutes osalevad pooled on omavahel tihedalt seotud. Sellistel juhtudel ei peaks reisibüroo kasuminormi arvutamisel arvesse võetav reisijateveo kulu olema mitte reisibürooga tihedalt seotud maksukohustuslasele tehtud makse, vaid makse, mille on saanud tehingute ahela viimane ettevõtja, kes ei ole reisibürooga tihedalt seotud.

Taani väitel on erandi kehtestamine vajalik, et võidelda pettusega reisiteenuste sektoris. Paljud reisibürood on vähendanud käibemaksu maksmist, asutades tütarettevõtjad, kes ostavad lennupileteid lennuettevõtjatelt ja müüvad need hiljem reisibüroole kunstlikult kõrge hinnaga. Selle tulemusel väheneb reisibüroo kasum ja seega tema maksubaas. Seevastu suureneb tütarettevõtja kasuminorm ebatavaliselt palju. Taanis on rahvusvaheliste lennupiletite ost ja müük nullmääraga reisijateveoteenus. Seetõttu ei tule tütarettevõtjal nende ostude ja müükide eest käibemaksu deklareerida ega tasuda.

Taani maksuameti hinnangul on selle tava tõttu saamata jäänud käibemaksu summa suurenenud 3,5 miljonilt Taani kroonilt 2014. aastal 25 miljoni Taani kroonini 2017. aastal. See kahju suureneb lähiaastatel tõenäoliselt veelgi. Lisaks annab selline kuritarvitus konkurentsieelise neile reisibüroodele, kes seda juba praktiseerivad, sundides teisi reisibüroosid võtma kasutusele sama kuritarvitusliku tava, et jääda konkurentsivõimeliseks.

Kehtestades nõude, mille kohaselt tuleb reisibüroo kasuminormi arvutamisel lähtuda maksest, mille sai ahela viimane ettevõtja, kes ei ole reisibürooga tihedalt seotud, piiraks Taani reisiteenuste sektoris esinevat kuritarvitust.

4. KOMISJONI SEISUKOHT

Kui komisjon saab käibemaksudirektiivi artikli 395 kohase taotluse, kontrollib ta, et selle rahuldamise põhitingimused oleksid täidetud, st kas kavandatud erimeede lihtsustab menetlust maksukohustuslaste ja/või maksuhalduri jaoks või kas ettepanekuga hoitaks ära teatavat liiki maksudest kõrvalehoidumist või maksustamise vältimist. Komisjoni lähenemisviis on sellistel juhtudel olnud alati piirav ja ettevaatlik, kuna ta soovib tagada, et erandid ei kahjustaks üldise käibemaksusüsteemi toimimist ning oleksid piiratud ulatusega, vajalikud ja proportsionaalsed.

Iga reisibüroode erikorrast tehtava erandi näol võib seega tegemist olla üksnes viimase hädaabinõu ja kiireloomulise meetmega ning selle puhul tuleb tagada, et erimeede on vajalik ja erakorraline.

Taotlusest nähtub, et meetme eesmärk on võidelda kuritarvitusega, mis seisneb reisibüroode erikorraga hõlmatud tehingute maksubaasiks oleva kasuminormi vähendamises. Kasuminormi vähenemine tuleneb sellest, et rahvusvaheliste lennupiletite pakkumist maksustatakse Taanis nullmääraga ja seetõttu ei deklareerita ega maksta nendelt tehingutelt käibemaksu. Teisisõnu ei kuulu sellised teenused Taanis reisibüroode erikorra kohaldamisalasse. Komisjoni talitused ei nõustu hinnanguga, mille kohaselt ei ole sellised teenused reisibüroode erikorraga hõlmatud ja võiksid seetõttu kuuluda reisijateveo suhtes kohaldatava maksuvabastuse alla.