ET    ET ET 
 
ET    ET  EUROOPA ÜHENDUSTE KOMISJON 
Brüssel 08.10.2004 
KOM(2004)641 lõplik 
  
Ettepanek 
NÕUKOGU MÄÄRUS, 
millega sätestatakse ühist  käibemaksusüsteemi käsi tleva direktiivi 77/388/EMÜ 
rakendusmeetmed 
(komisjoni esitatud) 
 
ET 2   ET EXPLANATORY MEMORANDUM  
Context  
Under Article 29a of the Sixt h Council Directive of 17 May 1 977 on the harmonisation of the 
laws of the Member States re lating to turnover taxes - Common system of value added tax: 
uniform basis of assessment1, the Council, acting unanimously on a proposal from the 
Commission, shall adopt measures necessary to  implement the Sixth Directive. The Council 
has reserved its right to decide  on these measures, as they might  have a significant impact on 
the budget of one or more Member States. The scope of such implementing measures remains 
limited since, although they are designed to clarify the provisions laid down in the 
Sixth Directive, they can not derogate from them. 
Implementing provisions should en sure the correct and more uniform application of the 
current VAT system to improve the functioning of the internal market. They are particularly necessary where there is a dange r of double taxation of cross-borde r transactions as the result 
of divergences between Member States in th e application of the provisions of the Sixth 
Directive governing the place of supply. 
Between 1977 and 2003, and in acco rdance with its rules of proce dure under Article 29 of the 
Sixth Directive, the VAT Committee, operating in an advisory role, unanimously adopted a 
number of non-binding guideline s with the intention of improving the correct and more 
uniform application of the current VAT syst em and - since 1993 - the functioning of the 
internal market. These guidelines concern importa nt aspects of the application of the Sixth 
Directive, in particular the definition of th e taxable person; the place of supply of goods and 
services; the taxable amount; and the application of the transitional provisions. They therefore 
warrant being given a binding legal form in a Regulation for improving future legal certainty 
on how the provisions of the Sixt h Directive should be applied.  
The Commission has considered the ongoing validit y and utility of the unanimously agreed 
guidelines and is now proposing le gislation, where appropriate, to  give some of them legal 
force. In this context, it should not be forgotte n that the original guide lines were drawn up in 
response to specific questions of application raised by Member States. They therefore are 
designed to bring consistency of treatment to individual questions  and as a result only have a 
narrow application with no automatic read across to other, similar cases. 
Comments regarding the individual provisions 
Article 1 – Subject matter
 
Article 1 lists all the Articles and the Anne x of Directive 77/388/ EEC affected by the 
Regulation and thus defines its scope. 
Article 2 – taxable person  
This Article clarifies that European Economic  Interest Groupings are capable of making 
taxable supplies in their own right as a taxabl e person if all the conditions for doing so are 
met.  
                                                 
1 OJ L 145, 13.6.1977, p. 1. Directive last amended by Directive 2004/66/EC (OJ L 168, 1.5.2004, p. 35). 
 
ET 3   ET Article 3 – Definition of services  
Article 3(1) establishes that the sale of an option to exercise a right is a supply of a service in 
its own right and thus not part of any supply made under, or resulting from, the option. The 
paragraph is limited to opt ions within the fifth point of Article 13(B)(d) of 
Directive 77/388/EEC. 
Article 3(2) clarifies that the mere assembly of  a machine (where the parts have been provided 
by the customer) is a service. 
Article 4 – Services falling unde r 9(1) of Directive 77/388/EEC  
Article 4(1) lists particular instances where the place of the supply will always be decided by 
reference to Art 9(1) of the Directive. The rule  does not apply to services supplied within the 
framework of organising a funeral unless the f uneral constitutes a singl e supply of services. 
Article 4(2) deals with situations where the supplier has premises in  both the customer's 
Member State and in another Memb er State. In such cases, the place of supply is to be the 
place where the supplier has established his busin ess, except where the supply is effectively 
made from the fixed establishment in the other Member State. The extent of the involvement 
of each location in the supply is a matter for Memb er States to decide on an individual basis. 
Article 5 – Services falling unde r 9(2)(c) of Directive 77/388/EEC  
Article 5 determines the place of supply for servi ces of the mere assembly of a machine. The 
Article stipulates that the rule only applies to a supply of services of work on tangible 
property which does not become part of immov eable property. This excludes, for example, 
the supply of the service of assembling and installing machin ery such as a lift or air 
conditioning plant where pa rt of the service is th e machinery's incorporation within the fabric 
of a building. 
Articles 6 to13 – Services falling under  9(2)(e) of Directive 77/388/EEC  
Article 6 clarifies that the services of translat ing written text are included in Article 9(2)(e). 
Article 7 determines that the place of supply for television broadcastin g rights in respect of 
football matches in certain circumstances will  fall under Article 9(2)(e), first indent. 
Article 8 places the service of dealing with 8th Directive refunds within the third indent of 
Article 9(2)(e). 
Article 9 confirms that the agents referred to in Article 9(2)(e) seventh indent may be acting 
on behalf of a buyer or on behalf of a vendor.  
Article 10 has the effect of en suring that trailers and semi-trailers are excluded from the 
definition of moveable tangible prope rty in Article 9(2)(e) 8th indent. 
Article 11 defines "radio and television broadcasti ng services" referred to in Article 9(2)(e), 
11th indent. 
Article 12 together with Annex I help to define which services are included in Article 9(2)(e), 
last indent and Annex L to Directive 77/388/EEC. These definitions are not exhaustive.  
 
ET 4   ET Article 13 helps to define which services are excl uded from Article 9(2)(e),  last indent. This is 
not an exhaustive list. 
Article 14 - Taxable amount  
Article 14 clarifies the VAT treatment of a practice used to reduce the taxable value of a 
supply. Although the overall price to the customer remains the same regardless of the method 
of payment, where payment is made by credit or  debit card, a card handling fee is levied. The 
effect is to reduce the taxa ble value by the magnitude of the exempt card handling fee. 
The Regulation ensures that where the total pr ice charged for a supply of goods or services 
remains unchanged by the method of payment, then  the taxable amount is not affected. It does 
not apply, therefore, when an a dditional charge for paying by credit or debit card is made. 
Articles 15 to 19 - Exemptions  
Article 15 and 16 help to define what is includ ed in the scope of exemptions. Article 15 helps 
to define the phrase "vocati onal training or retraining" f ound in Art 13A(1)(i) of the 
Sixth Directive and establishes that the duration of the course does not have any impact on its 
classification. Although legal currency in the Isle of Man, platinum nobles are normally 
regarded as collectors items, and Article 16 excludes them fro m the exemption for currency, 
bank notes and coins.  
Article 17 establishes that the use of means of  transport for private purposes by non-natural 
persons, in addition to use by na tural persons, is covered by th e provisions of 15(2) of the 
Sixth Directive. 
Article 18 confirms that the value threshold in Article 15(2) of the Sixth Directive is to be 
calculated by using invoice values. If a numb er of goods have been supplied on the same 
invoice to the same customer, by the same supplie r, the total amount invoiced may be used to 
calculate whether the threshold value has been exceeded.  
Article 19 determines that air traffic control se rvices within airport zones falls within the 
scope of the exemption found in Article 15(9) of the Directive. The exemption only applies 
where the services are supplied to meet the direct  needs of aircraft spec ified in Article 15(6).  
Article 20 – Evidence for deduction  
Article 20 allows import documents to be in eith er paper or electronic form for the purpose of 
Art 18(1) of the Sixth Directive, but only if the importing state has an electronic system and if 
the electronic document can be checked. 
Article 21 – Agricultural flat rate  
Article 21 implements Art 25(3) of the Sixth Directive. It provide s a uniform method of 
calculating the flat-rate, based on average percentages, and in the absence of data from the 
3 years immediately prior to the year for which th e flat-rate is being calcu lated, it allows the 
3 most recent known years to be used. 
 
ET 5   ET Article 22 – Definition of investment gold  
Article 22 identifies, through an Annex, a mi nimum definition of the weights commonly 
accepted by the bullion market. These weights will have to be accepted by Member States as 
qualifying as "investment gold". 
For the purpose of drawing up the list referre d to in Article 26b of Directive 77/388/EEC 
Article 22 establishes a common date  (1 April) for Member States to apply one of the tests to 
define gold coins as investment gold - that th e selling price of gold coins should not exceed 
the open market value by more than 80%. Where 1 April falls on a day on which the markets do not set a price, an alternative date – the next  date on which the price is fixed - is provided 
for.  
Article 23 – Special scheme for electronically supplied services
 
Article 23 deals with the arrangements for running the special scheme for electronically 
supplied services.  
Article 23(1) confirms that a non-established  taxable person using th e special scheme for 
electronically supplied services in Article 26c(B) of Directive 77/388/EEC can be excluded 
from the special scheme at any time in that qu arter after they met the criteria for exclusion. 
There is no requirement to wait, for example, until the end of a calendar quarter or calendar 
year.  
The second sub-paragraph of Article 23(1) ensu res that supplies made under the scheme up to 
the date of exclusion are only accounted for on a scheme return. Under Article 26c(B)(5) this should be rendered within 20 days of the end of  the calendar quarter in  which exclusion took 
place. It is implicit that paragraphs (6) and (7) of  Article 26c(B) will apply to this return. and 
explicit that the return  has no impact on the person's obligations under the normal rules. 
Article 23(2) caters for overpayments compared  to a return render ed under the special 
scheme. If the error is discovered prior to the amounts being disbursed by the Member State 
of identification then the trader shall be direc tly reimbursed. If the erro r is discovered after the 
tax has been distributed (because it is the resu lt of the correction of an incorrect return for 
example) then Member States wi ll directly reimburse the trader , advising the Member State of 
identification. 
Article 23(3) precludes the accounting for errors  through adjustments on subsequent returns. 
It requires VAT due in a particular  quarter to appear only on th at quarter's return and for the 
payment only to be accounted for against that return. By ensuring that tax which accrues in a particular period is declared and accounted fo r in relation to that period only, each Member 
State is assured of obtaining its fair proportion of revenue. 
Article 23(4) stipulates that  figures on returns under the sc heme are not subject to any 
rounding. 
Article 24 – Incorrect treatmen t of intra-Community supplies
 
Article 24 caters for circumstances in which a mi stake has been made in the application of 
certain rules on intra-Community transactions. It ensures that incorrect treatment of the supply 
in the vendor's Member State shall not affect  the correct application of the rules in the 
 
ET 6   ET Member State of acquisition. A ny refund of the VAT in the ve ndor's Member State which it 
turns out was wrongly charged and accounted for sh all only be made by the tax authority to 
the registered person origina lly accounting for the tax, subject to nati onal rules covering 
refunds. 
Article 25 – Taxation of new means of transport  
Article 25 ensures that the transfer between Member States of a means of transport by a 
private person as part of a transfer of their usual residence does not create a tax charge even 
though the means of transport is still new. This does not apply when there is evidence to show 
that the person involved envisage d a move when the new means of transport was originally 
purchased. 
Article 26 – Implications of breaching the distance selling thresholds  
Article 26 deals with the operation of the dist ance selling thresholds. Under Article 26 first 
sub-paragraph, the treatment of supplies made whilst still below the th reshold level are not 
affected by a breach of the threshold. The sec ond sub-paragraph of Article 26 identifies the 
supplies whose place of supply are affected the breaching of the threshold: the supply which 
took the total supplies over the th reshold in that Member State (letter a); any subsequent 
supplies to that Member State (letter b); and any supplies in the following calendar year to 
that Member State (letter c). 
Article 27 – Details of commencement  
Self-explanatory.  Annexes
 
Annex I is referred to in Article 12 and amplifies the illustrative list of services in Annex L of 
Directive 77/388/EEC. It comprises a non-exhaustiv e list of services, which, when delivered 
over the internet or an electro nic network, are defined as el ectronically supplied services. 
Annex II refers to Article 22 a nd lists the commonly traded wei ghts accepted by the bullion 
markets. 
 
ET 7   ET Ettepanek 
NÕUKOGU MÄÄRUS, 
millega sätestatakse ühist  käibemaksusüsteemi käsi tleva direktiivi 77/388/EMÜ 
rakendusmeetmed 
EUROOPA LIIDU NÕUKOGU, 
võttes arvesse nõukogu 17. mai 1977. aasta di rektiivi 77/388/EMÜ kumuleeruvate 
käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta – ühine käibemaksusüsteem: ühtne maksubaas
1, eriti selle artiklit 29a, 
võttes arvesse komisjoni ettepanekut2 
ning arvestades järgmist: (1) Siseturu toimimise parandamiseks on oluline tagada kehtiva käibemaksusüsteemi 
ühtlasem kohaldamine. Direktiivi 77/388/EM Ü rakendussätete vastuvõtmine on selles 
suunas oluline samm edasi. Kõigis liikmesriik ides siduv ja vahetult kohaldatav määrus 
tagab, et tulevikus ei esine enam teatav aid erinevusi direktiivi 77/388/EMÜ sätete 
kohaldamisel. Käesolevat määrust kohaldat akse üksnes siis, kui käibemaks muutub 
sissenõutavaks pärast selle jõustumise kuupäeva. 
(2) Proportsionaalsuse põhimõtte kohaselt on põhi eesmärgi – kehtiva käibemaksusüsteemi 
ühtlasema kohaldamise tagamise saavutamis eks vajalik ja asja kohane näha ette 
direktiivi 77/388/EMÜ rakenduseeskirjad eelkõige seoses maksukohustuslaste, kaupade tarne ja teenuste osutamise ni ng nende tarnimise ja osutamise kohaga. 
Käesolevas määruses piirdutakse vastav alt asutamislepingu artikli 5 kolmandale 
lõigule sellega, mis on vajalik seatud eesmärkide saavutamiseks. 
(3) Rakendussätted sisaldavad erieeskirju te atavate kohaldamise küsimuste lahendamiseks 
ning on kavandatud, et saavutada kogu ühe nduses korra järjepidevus üksnes 
kõnealustel eriasjaoludel. Seega ei kehti need muudel juhtudel. 
(4) Siseturu edasine integr atsioon on viinud suurenenud va jaduseni eri liikmesriikides 
asuvate ettevõtjate üle sisepiiride toim uva koostöö järele ja vastavalt nõukogu 
määrusele nr EMÜ/2137/85
3 asutatud Euroopa majandushuviühingute arenemiseni; 
seepärast tuleks sätestada, et need h uvigrupid on samuti maksukohustuslased, kui nad 
tarnivad kaupu või osutavad teenuseid tasu eest või kavatsevad seda teha. 
                                                 
1 EÜT L 145, 13.6.1977, lk 1. Direktiivi on viimati muude tud direktiiviga 2004/66/EÜ 
(ELT L 168, 1.5. 2004, lk 35). 
2 ELT C […],[…], lk […]. 
3 EÜT L 199, 31.7.1985, lk 1. 
 
ET 8   ET (5) Teatavatel juhtudel toimub masinate tarn e koos teatava monteerimisega, tekitades 
vajaduse määratleda, millistel juhtudel p eaks asjaomased tehingud olema teenuste 
osutamine, ning määrata kindl aks teenuste osutamise koht. 
(6) Optsiooni kui finantsinstrumendi müüki  tuleks käsitleda teenuste osutamisena 
optsiooniga seotud aluseks olev atest tehingutest eraldi. 
(7) Raudteevagunite rentimise puhul teenuste  osutamise kohta reguleerivaid eeskirju 
kohaldatakse liikmesriikides väga erineval t; kuna selline rentimine hõlmab sageli 
piiriüleseid tegevusi, tule b kehtestada eeskiri teenus te osutamise koha suhtes. 
(8) Kui eri teenused, mida osutatakse matust e raames, on ühe teenuse osa, tuleks samuti 
kehtestada eeskiri teenus te osutamise koha suhtes. 
(9) Kui teenuse osutaja tegevuskoht on ühes liikmesriigis ja püsiasukoht teises 
liikmesriigis, tuleks teenuste osutamise koha määramisel eelistada esimest riiki, välja arvatud juhul, kui teenuseid osut atakse tegelikult teises riigis. 
(10) Teatavad eriteenused, nagu televisiooniül ekandeõiguste andmine jalgpallivõistluste 
korral, tekstide tõlkimine, käibemaksu ta gastamise taotlemise teenused, teatavad 
vahendusteenused, transpordiva hendite rent, raadio- ja 
televisiooniringhäälinguteenused ning teat avad elektroonilised teenused, hõlmavad 
piiriüleseid tegevusi või isegi kolmandates riikides asuvaid ettevõtjaid. Nende teenuste osutamise koht tuleb selgelt määratleda, et luua suurem õiguskindlus. Tuleks märkida, 
et elektrooniliste või muude teenustena määrat letud teenuste loetelu ei ole lõplik ega 
täielik. 
(11) Teatavatel eriasjaoludel ei tohiks kr ediit- või deebetkaardi käsitlustasu, mida 
makstakse seoses kauba tarne või teenuse osutamisega, vähendada  kauba või teenuse 
maksustatavat summat. 
(12) Maksust vabastatav kutse- või ümberõpe peaks hõlmama ka ameti või erialaga seotud 
õpet, samuti kutsealaste teadmiste omanda miseks või ajakohastamiseks ettenähtud 
õpet, olenemata kursuse kestusest, kuna n eed täidavad maksuvabastusega taotletavat 
eesmärki. 
(13) Plaatinanoobleid, münte, mis sisaldav ad vähemalt ühe untsi (31,1 grammi) puhast 
plaatinat, käsitletakse tavaliselt kollekt siooniesemetena või investeerimisvahendina, 
kuid neid tunnustatakse ka Mani saare sea dusliku maksevahendina. Igal juhul tuleks 
neid käsitleda valuuta, pangatähte de ja müntide maksuvabastuse alla 
mittekuuluvatena. 
(14) Avalik-õiguslikele ühingutele ja isikutele tuleks nii nagu füüsilistele isikutele keelata 
maksuvabastus väljapoole ühendust ostja poolt transporditavate ja  transpordivahendi 
seadistamiseks, tankimiseks või varust amiseks kasutatavate kaupade puhul. 
(15) Riigi haldustavad reisijate isiklikus pagasis veetavate kaupa de ekspordi puhul 
maksuvabastuse miinimumväärtuse arvutamisek s erinevad märkimisväärselt ning neid 
tuleks seepärast ühtlustada. 
(16) Teatavad lennujuhtimistegevused le nnujaamavööndis tuleks vastavate tingimuste 
täitmisel käibemaksust maksust vabastada. 
 
ET 9   ET (17) Elektroonilisi impordidokumente tuleks  samuti tunnustada maksu mahaarvamise 
õiguse kasutamisel, kui need vastavad paberil koostatud dokumentidega samadele 
nõuetele. 
(18) Kindlasummalise hüvitise protsendimäärad tu leks arvutada ühtsetel alustel, et hoiduda 
konkurentsimoonutustest eri liikmesriik ide põllumajandustootjate vahel. 
(19) Tuleks määratleda kulla turul lõplikult heakskiidetud investeeringukulla kaalud ning 
kindlaks määrata ühtne kuupäev kuldmüntide väär tuse kindlaksmääramiseks, et tagada 
ettevõtjate võrdne kohtlemine. 
(20) Eriskeem väljaspool ühendust regist reeritud maksukohustuslas tele, kes osutavad 
elektroonilisi teenuseid ühenduses asuvatele või elavatele mittemaksukohustuslastele, 
vastab eritingimustele; nendele tingimustele mittevastamise tagajärjed peavad olema selged. 
(21) Kui ühendusesisese kaupade omandamise teatavaid eeskirju on kohaldatud valesti, ei 
tohiks tehingu puhul teises liikmesriigis  kohaldatav käibemaksukord mõjutada 
omandava liikmesriigi õigust omandamine maksustada. 
(22) Tuleks tagada, et teatav atel asjaoludel ei teki teist kordset maksukohustust eraisiku 
poolt transpordivahendi üleviimisel ühest liikmesriigist  teise, kui see toimub seoses 
elukoha muutumisega, kuigi transpordivahend on veel uus. 
(23) Tuleb kehtestada eeskirjad, et tagada kaubatarnete ühtlane kohtlemine, kui tarnija on 
ületanud kaugmüügi künnise teise liikmesriiki tarnimisel, 
ON VASTU VÕTNUD KÄESOLEVA MÄÄRUSE: 
I peatükk 
Sisu 
Artikkel 1 
Käesolev määrus sätestab direktiivi 77/388/EMÜ artiklite  4, 6, 9, 11, 13, 15, 18, 25, 26b, 26c, 
28a ja 28b ning L lisa rakendussätted. 
 
ET 10   ET II peatükk 
Maksukohustuslased ja maksustatavad tehingud 
1. JAGU  
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKKEL 4) 
Artikkel 2 
Kui määruse (EMÜ) nr 2137/85 kohaselt asutatud Euroopa Majandushuviühing tarnib kaupu 
või osutab teenuseid tasu eest oma liikmetele või kolmandatele isikutele, tegeleb see majandushuviühing majandustegevusega direktii vi 77/388/EMÜ artikli 4 lõike 1 tähenduses. 
2. JAGU  
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKKEL 6) 
Artikkel 3 
1. Kui obligatsiooni müük on tehing, mis kuulub direktiivi 77/388/EMÜ artikli 13 
B osa punkti d viienda taande reguleerimis alasse, käsitletakse müüki teenuste 
osutamisena kõnealuse direktiivi artikli 6 lõike 1 tähenduses. Sellist teenuste osutamist käsitletakse teenustega seot ud aluseks olevatest tehingutest eraldi. 
2. Kui tarnija üksnes monteerib kliendi poolt talle tarnitud masina osi, käsitletakse 
sellist teenust teenuste osutamisena direktiivi 77/388/EMÜ artikli 6 lõike 1 
tähenduses. 
III peatükk 
Maksustatavate tehingute koht 
1. JAGU  
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKKEL 9 LÕIGE 1) 
Artikkel 4 
1. Järgmiste tehingute toimumise koht  määratakse kindlaks vastavalt 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõikele 1: 
a) raudteevagunite rent, b) matuse korraldamise raames osutatavad teenused, kui need moodustavad ühe 
teenuse. 
2. Kui teenuse osutaja tegevuskoht on ühes liikmesriigis ja püsiasukoht teises 
liikmesriigis, on direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 1 kohaselt teenuse osutamise 
 
ET 11   ET koht teenuse osutaja tegevuskoht, välja ar vatud juhul, kui te enust osutatakse 
tegelikult püsiasukohas. 
2. JAGU  
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKLI 9 LÕIGE 2) 
Artikkel 5 
Välja arvatud juhul, kui monteeritavad kaub ad muutuvad kinnisvara osaks, määratakse 
käesoleva määruse artikli 3 lõikes 2 määratletud teenus te osutamise koht kooskõlas 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punktiga c või artikli 28b F osaga. 
Artikkel 6 
Tõlketeenused kuuluvad direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e alla. 
Artikkel 7 
Kui kolmandas riigis asuv asutus pakub tele visiooniülekandeõiguste andmise teenust 
jalgpallivõistluste puhul ühenduses asuvate le maksukohustuslastele, kuulub see tehing 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e esimese taande alla. 
Artikkel 8 
Käibemaksu tagastamise taotlemise teenus nõukogu direktiivi 79/1072/EMÜ4 alusel kuulub 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e alla. 
Artikkel 9 
Ostja nimel ja arvel või tarnija nimel ja ar vel tegutsevate vahenda jate teenused kuuluvad 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e seitsmenda taande alla. 
Artikkel 10 
Haagiseid ja poolhaagiseid käsitletakse tran spordiliikidena direkt iivi 77/388/EMÜ artikli 9 
lõike 2 punkti e kaheksanda taande kohaldamisel. 
Artikkel 11 
Raadio- ja televisiooniringhäälinguteenuse d, millele on osutatud direktiivi 77/388/EMÜ 
artikli 9 lõike 2 punkti e üheteistkümnendas ta andes, tähendavad juhtme või eetri kaudu, 
sealhulgas satelliidi vahe ndusel edastatavaid progra mme, mis on mõeldud üldsusele 
                                                 
4 EÜT L 331, 27.12.1979, lk 11. 
 
ET 12   ET vastuvõtuks, isegi kui neid edastatakse samaaeg selt interneti või samalaadse arvutivõrgu 
kaudu. 
Nende teenuste hulka ei kuul u ringhäälingu- või edastusõi guste andmine ning saate 
edastamisel kasutatavate tehniliste vahendite või rajatiste rentimine. 
Artikkel 12 
1. Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e kaheteistkümnendas taandes 
osutatud elektroonilised teenused hõlmavad teenuseid, mida osutatakse interneti või 
arvutivõrgu kaudu ning mille laad ist tingituna osutatakse neid peamiselt automaatselt 
ja minimaalse inimsekkumisega ning mida  infotehnoloogia abita osutada ei saaks. 
2. Lõige 1 hõlmab eelkõige järgmisi teenusei d, kui neid osutatakse interneti või 
arvutivõrgu kaudu: 
a) digitaalsete toodete ül dine tarnimine, sealhulga s tarkvara ja tarkvara 
muudatused või värskendused; 
b) teenused, mis pakuvad või toetavad ette võtja või isiku esit lemist arvutivõrgus, 
näiteks veebisaidil või veebileheküljel; 
c) teenused, mida arvuti automaatselt osutab interneti või arvutivõrgu kaudu 
vastuseks teatavale andmete sisestamisele kliendi poolt; 
d) on-line  oksjoniteenused, sealhulgas on-line poed või ostuportaalid, mis 
sõltuvad automaatsetest andmebaasidest ja kliendi poolt andmete sisestamisest 
ning mis nõuavad vähe inimsekkumist või ei nõua seda üldse;  
e) teabe või interaktiivsete tegevuste internetiteenusepaketid, mis ei piirdu 
internetiühendusega ning milles on te lekommunikatsioonil abistav ja 
teisejärguline osa. 
3. I lisas loetletud teenuseid käsitletakse direktiivi 77/388/EMÜ L lisasse kuuluvatena. 
Artikkel 13 
Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e kaheteistkümnes taane ei hõlma eelkõige 
järgmist: 
(1) raadio- ja televisiooniringhäälinguteenused, millele on osutatud 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e üheteistkümnendas taandes; 
(2) telekommunikatsiooniteenused direk tiivi 77/388/EMÜ artikli 9 lõike 2 punkti e 
kümnenda taande tähenduses; 
(3) järgmised tarned ja teenused: 
a) kaubad, mida tellitakse ja  töödeldakse elektrooniliselt; 
b) CD-ROM-id, disketid ja m uud materiaalsed andmekandjad; 
 
ET 13   ET c) trükised, näiteks raamatud, teabel ehed, ajalehed või ajakirjad; 
d) CD-d, helikassetid; e) videokassetid, DVD-d; f) mängud CD-ROM-il;  g) spetsialistide teenused, näiteks klie nte e-posti teel nõustavate juristide ja 
finantskonsultantide teenused; 
h) interaktiivsed koolitusteenused, mille  puhul õpetaja edastab kursuse sisu 
interneti või arvutivõrgu, näiteks kauglingi kaudu; 
i) arvutiseadmete parandusteenused; 
j) off-line  andmebaasiteenused; 
k) reklaamiteenused, näiteks ajalehte des, plakatitel ja televisioonis; 
l) kasutajatoe teenused telefoni teel; m) koolitusteenused, mis hõlmavad üksnes kirjavahetuse teel toimuvat õpet, 
näiteks posti teel toimuvad kursused; 
n) tavapärased oksjoniteenused, mis vaja vad otsest inimsekkumist, olenemata, 
kuidas pakkumisi tehakse; 
o) videokomponendiga telefonit eenused ehk videofoniteenused; 
p) interneti- ja WWW-ühendus; q) interneti teel pakutavad telefoniteenused. 
IV peatükk 
Maksustatav summa 
(Direktiivi 77/388/EMÜ artikkel 11) 
Artikkel 14 
Kui kaupade tarnija või teenuste osutaja või tema sidusettevõte võtab käsitlustasu kaupade 
tarne või teenuse osutamise ees t krediit- või deebetkaardiga maksmise tingimusena ning kogu 
hind ei muutu seoses makseviisiga, ei vähenda ta tarnitud kaupade või osutatud teenuste puhul 
vastavalt direktiivi 77/388/ EMÜ artiklile 11 kindlaksmäär atud maksustatavat summat. 
 
ET 14   ET V peatükk 
Maksuvabastus 
1. JAGU 
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKKEL 13) 
Artikkel 15 
Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 13 A osa lõike 1 punktis i osutatud mõiste "kutse- või 
ümberõpe" hõlmab ameti või erialaga se otud õpet, samuti kutsealaste teadmiste 
omandamiseks või ajakohastamiseks ettenähtud õpet. Kursuse kestus ei oma tähtsust õppe 
liigitamisel kutse- või ümberõppeks. 
Artikkel 16 
Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 13 B osa punkti d alapunkt 4 ei hõlma plaatinanoobleid. 
2. JAGU 
(DIREKTIIVI 77/388/EMÜ  ARTIKKEL 15) 
Artikkel 17 
Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 15 punkti 2 esimes es alalõigus osutatud mõ iste "eraviisiliseks 
kasutuseks mõeldud transpordivahendid" hõlm ab transpordivahendeid, mida kasutavad 
mitteärilistel eesmärkidel muud isikud kui füüsilised isikud, avalik-õiguslikud ühingud ja 
isikud kõnealuse direktiivi artikli 4 lõike 5 tähenduses. 
Artikkel 18 
Selleks et määrata kindlaks, kas direktiivi 77/388/EMÜ artikli 15 punkti 2 teise alalõigu 
kolmandas taandes sätestatud künnis on ületatud, põhineb arvutus arvel märgitud väärtusel, 
mis sisaldab käibemaksu. Mitmete kaupade koguväärtust võib kasutada üksnes siis, kui kõik kaubad on esitatud samal arvel. 
Artikkel 19 
Liikmesriikide määratletud lennujaamavöönd ites osutatavaid lennujuhtimisteenuseid 
käsitletakse direktiivi 77/388/EMÜ artikli 15 pun ktiga 9 hõlmatud teenustena, tingimusel et 
teenuste osutamine peab vastama selle ar tikli punktis 6 osutatud õhusõiduki otsestele 
vajadustele. 
 
ET 15   ET VI peatükk 
Mahaarvamised 
(Direktiivi 77/388/EMÜ artikkel 18) 
Artikkel 20 
Kui importiv liikmesriik on kehtestanud elektr oonilise tolliformaalsuste täitmise süsteemi, 
hõlmab direktiivi 77/388/EMÜ artikli 18 lõike 1 punktis b osutatud mõiste "impordidokument" selliste dokumentide elek troonilisi versioone,  tingimusel et see 
võimaldab kontrollida mahaarvamisõiguse kasutamist. 
VII peatükk 
Eriskeemid 
(Direktiivi 77/388/EMÜ artiklid 25–26c) 
Artikkel 21 
Kindlasummalise hüvitise protsendimäärade kindlaksmääramiseks vastavalt 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 25 lõike 3 esimesele alalõigule kasutavad liikmesriigid keskmisi protsendimäärasid. 
Nimetatud keskmiste protsendimäärade alusek s on makromajanduse statistilised andmed 
kolme aasta jooksul, mis eelnevad aastale, mille kohta kehtestatakse kindlasummalise hüvitise protsendimäär. Kui need andmed ei ole v eel kättesaadavad, kasutatakse kolme viimase 
kättesaadava aasta andmeid. 
Artikkel 22 
1. Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26b A osa es imese lõike punktis i osutatud mõiste 
"kullaturul heakskiidetud kaalud" hõlma b vähemalt käesoleva määruse II lisas 
sätestatud kaubeldavaid ühikuid ja kaalusid. 
2. Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26b A os a punkti ii 3. lõikes osutatud loetelu 
koostamisel tähendavad kõnealuse punkti nelj andas taandes osutatud mõisted "hind" 
ja "turuväärtus" iga aasta 1. aprillil kehtivat hinda ja turuväärtust. Kui 1. aprill ei 
lange päevale, millal need väärtused kindlaks määratakse, kasutatakse järgmisel kindlaksmääramise päeval kehtivaid väärtusi. 
Artikkel 23 
1. Kui direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26c B osas sätestatud eriskeemi kasutav 
ühenduseväline maksukohustuslane vastab  kvartali jooksul  vähemalt ühele 
artikli 26c B osa punktis 4 sätestatud välja arvamiskriteeriumile, võib selle isiku 
edaspidi mis tahes ajal selle  kvartali jooksul jätta välja identifitseerimisregistrist. 
 
ET 16   ET Enne väljajätmist ent väljajätmise kvart ali jooksul tehtud tarnete või osutatud 
teenuste puhul esitab isik deklaratsi ooni kooskõlas artikli 26c B osa punktiga 5. 
Kõnealuse deklaratsiooni esitamise nõue ei  mõjuta nõuet regist reeruda liikmesriigi 
tavaeeskirjade alusel, kui selline nõue kehtib. 
2. Kui registreerimisliikmesriik on saanud seoses direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26c 
B osa punktile 5 vastava deklaratsiooniga enammakse, tagastab ta enammakstud summa otse asjaomasele maksukohustuslasele. 
Kui vale deklaratsiooni tõttu tehtud enammakse on jaotatud tarbimisliikmesriikide 
vahel, tagastavad need liikmesriig id enammakse maksukohustuslasele ning 
teavitavad enammaksmisest registreerimisliikmesriiki. 
3. Kui direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26c B os a punkti 5 alusel esitatakse deklaratsioon, 
tehakse selles esitatud näitajate ed asised muudatused üksnes deklaratsiooni 
muutmisega ning mitte järgmise deklaratsiooni kohandamisega. 
Direktiivi 77/388/EMÜ artikli 26c B osa punkti 7 alusel makstud 
käibemaksusummadeks on selles deklar atsioonis esitatud summad. Makstud 
summade edasisi muudatusi võib teha üksnes sellele deklaratsioon ile osutades ning 
neid ei või suunata teise deklaratsiooni ega kohandada järgmises deklaratsioonis. 
4. Direktiivi 77/388/EMÜ artiklis 26c B osas sätestatud eriskeemi alusel 
käibemaksudeklaratsioonis esitatud summasid ei ümardata üles- ega allapoole lähima 
terve rahaühikuni. Deklaratsioonis esitata kse ja üle kantakse käibemaksu täpne 
summa. 
VIII peatükk 
Üleminekumeetmed 
(Direktiivi 77/388/EMÜ artiklid 28a ja 28b)  
Artikkel 24 
Kui ühendusesisene kauba omandamine on jäet ud ekslikult käibemaksuga maksustamata 
vastavalt artikli 28a punktile 1a, maksustataks e see käibemaksuga omandavas liikmesriigis, 
olenemata teises liikmesriigis selle tehingu puhul kehtivast käibemaksukorrast. Tarnijale 
arvestatud käibemaksu tagastab tarnijale tarn iv liikmesriik vastavalt oma siseriiklikele 
eeskirjadele. 
Artikkel 25 
Kui eraisik viib teise liikmesriiki uue transpor divahendi seoses teise liikmesriiki elama 
asumisega, ei ole tegemist uue transpordiva hendi ühendusesisese omandamisega tasu eest 
direktiivi 77/388/EMÜ artikli 28a lõike 1 punkti b alusel, tingimusel et puuduvad tõendid, et 
selline üleviimine oli kavandatud ostu ajal. 
 
ET 17   ET Artikkel 26 
Kui kalendriaasta jooksul ületatakse di rektiivi 77/388/EMÜ artikli 28b B osa punktis 2 
sätestatud künniseid, ei mõjuta artikli 28b B osa sama kalendriaasta jooks ul tehtud selliste 
tarnete tarnekohta, mis toimuvad enne seda, kui vastavalt direktiiv i 77/388/EMÜ artikli 28b 
B osa punkti 2 esimesele taandele liikmesriik ide poolt kohaldatav künni s ületatakse, ning 
mille puhul tarnija ei ole kasutanud kõnealuse direktiivi artikli 28b B osa punktis 3 sätestatud 
valikut. 
Artikkel 28b B osa punkt 2 mõjutab järgmisi tarneid samasse liikmesriiki: a) tarnet, millega ületati li ikmesriikides vastavalt direktiivi 77/388/EMÜ artikli 28b 
B osa punkti 2 esimesele taandele kohaldatav künnis; 
b) mis tahes edaspidiseid ta rneid sellel kalendriaastal; 
c) selle kalendriaasta jooksul toimuvaid tarneid, mis järgneb kalendriaastale, millal 
toimus punktis a osutatud sündmus. 
IX peatükk 
Lõppsätted 
Artikkel 27 
Käesolev määrus jõustub kahekümnenda l päeval pärast selle avaldamist Euroopa Liidu 
Teatajas . 
Käesolev määrus on tervikuna siduv ja va hetult kohaldatav kõigi s liikmesriikides. 
Brüssel,  
 Nõukogu nimel 
 eesistuja 
 
ET 18   ET I LISA  
(Käesoleva määruse artikkel 12) 
1. Direktiivi 77/388/EMÜ L lisa punkt 1 
a) Veebisaitide ja veebilehekülgede majutamine 
b) Programmide automaatne on-line  kaughooldus 
c) Süsteemide kaughaldus d) On-line andmebaasid, kus teatavaid andmei d salvestatakse ja otsitakse 
elektrooniliselt 
e) Kettaruumi on-line  tarne selle tellimisel. 
2. Direktiivi 77/388/EMÜ L lisa punkt 2 
a) Juurdepääs tarkvarale, sealhulgas hanke- ning raamatupidamisprogrammid ja 
viirusetõrjetarkvara ning nende värs kendused, või tarkvara allalaadimine 
b) Ribareklaamide blokeerimiseks vajalik tarkvara (bannerblockers)  
c) Allalaadimisdraiverid, näiteks tark vara, mis ühendab arvuti välisseadmetega 
(nt printeriga) 
d) Veebisaitide filtrite automaatne on-line  paigaldus  
e) Tulemüüride automaatne on-line  paigaldus. 
3. Direktiivi 77/388/EMÜ L lisa punkt 3 
a) Juurdepääs töölauateemadele ja nende allalaadimine 
b) Juurdepääs fotodele või piltidele või  pimenduspiltidele ja nende allalaadimine 
c) Raamatute arvutiseeritud sisu ja muud elektroonilised trükised 
d) On-line ajalehtede ja ajakirjade tellimine 
e) Veebipäevikud ja veebisaidi statistika f) On-line uudised, liiklusteave ja ilmateade 
g) On-line teave, mida tarkvara loob automaatselt teatavate kliendi sisestatud 
andmete põhjal, nt õiguslike ja fina ntsandmete põhjal, sealhulgas näiteks 
pidevalt ajakohastatud börsiteave 
h) Reklaamipinna pakkumine, sealhulgas ribareklaamid veebisaidil või 
veebileheküljel 
i) Otsingumootorite ja intern etikataloogide kasutamine. 
 
ET 19   ET 4. Direktiivi 77/388/EMÜ L lisa punkt 4 
a) Juurdepääs muusikale või selle alla laadimine arvutisse ja mobiiltelefoni 
b) Juurdepääs reklaamlauludele, katk enditele, helinatoonidele või muudele 
helidele või nende allalaadimine 
c) Juurdepääs filmidele või nende allalaadimine d) Veebipõhine ringhääling, mida edasta takse üksnes interneti või samalaadse 
arvutivõrgu kaudu ja mida ei edastata  samaaegselt tavapärase raadio- või 
televisioonivõrgu kaudu 
e) Mängude allalaadimine arvutitesse, m obiiltelefonidesse ja pihuarvutitesse 
f) Juurdepääs automaatsetele on-line mängudele, mis sõltuvad internetist või 
muust samalaadsest arvutivõrgust ning kus mängijad asuvad üksteisest eraldi. 
5. Direktiivi 77/388/EMÜ L lisa punkt 5 
a) Õpe, mis on automaatne ja mille toimumine sõltub internetist või samalaadsest 
arvutivõrgust, sealhulgas virtuaalsed klassiruumid, välja arvatud juhul kui 
internetti või samalaadset arvutivõrku ka sutatakse üksnes õpetaja ja õpilase 
vahelise suhtlusvahendina  
b) Töövihikud, mida õpilane täidab on-line  ja mida hinnatakse automaatselt ilma 
inimsekkumiseta. 
 
ET 20   ET II LISA  
(Käesoleva määruse artikkel 22) 
Ühik  Kaubeldavad kaalud  
Kilogramm 
Gramm Unts (1 unts = 31,1035 grammi) Tael (1 tael = 1,193 untsi)
1  
Tola (10 tola = 3,75 untsi)2 12,5/1 
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 
100/10/5/1/1/2/1/4  
10/5/1  
10 
 
                                                 
1 Tael on traditsiooniline Hiina kaaluühik. Hongkongi ta elakangi nominaalproov on 990, ent Taiwani 
viie- ja kümnetaelase kangi proov võib olla 999,9. 
2 Tola on India traditsiooniline kulla kaaluühik. Levinuim kangi suurus on 10 tola, prooviga 999.