AG51.

Järgnevad näited illusteerivad käesoleva normatiivi kajastamise lõpetamise põhimõtteid. (a) Tagasiostu lepingud ja väärtpaberite laenud.Finantsvara on müüdud kokkuleppe raames see tagasi osta fikseeritud hinnaga või müügihinnaga pluss laenutulu või kui see on laenatud lepingu alusel, et tagastada see objekti saajale, siis selle kajastamine lõpetatakse, sest objekti saaja säilitab sisuliselt kõik omandiõigusega seotud riskid ja hüved. Objekti saaja säilitab õiguse müüa või tagatisena pantida vara, objekti saaja liigitab uuesti varad selle bilansis, näiteks kui laenatud varad või tagasiostetavad tulud. (b) Tagasiostu lepingud ja väärtpaberite laenud – varad, mis on sisuliselt samad. Kui finantsvara müüakse lepingu raames, et osta tagasi või sisuliselt sama vara fikseeritud hinnaga või müügihinnaga pluss laenutulu või kui finantsvara on laenatud või laenutatud lepingu raames, et tagastada sama või sisuliselt samavara objekti saajale, siis ei ole selle kajastamine lõpetatud, sest objekti saaja säilitab sisuliselt kőik omandiõigusega kaasnevad riskid ja hüved. (c) Tagsiostu lepingud ja väärtpaberite laenud – asenduse õigus. Kui tagasiostu leping fikseeritud tagasiostu hinnaga või võrdse müügi hinna pluss laenutuluga, või saranaste väärtpaberite laenu tehingutega, pakub objekti saajale õigust asendada varad, mis on sarnased ja võrdsed ülekantud vara õiglase väärtusega tagasiostu päeval, vara, mis on müüdud või laenatud tagasiostu või väärtpaberite laenamise tehingute raames, ei ole selle kajastamine lõpetatud, sest objekti saaja säilitab sisuliselt kõik omandiõigusega kaasnevad riskid ja hüved. (d) Õiglase väärtuse tagasiostu eesõigus. Kui üksus müüb finantsvara ja säilitab ainult ostu eesõiguse tagasi osta üleantud varad õiglase väärtusega kui objekti saaja hiljem seda müüb, siis üksus lõpetab vara kajastamise, sest see on sisuliselt edasi andnud kõik omandiõigusega kaasnevad riskid ja hüved. (e) Fiktiivsed börsitehingud. Fianantsvara tagasi ostmisele kohe pärast seda, kui see on maha müüdud, viidatakse mõnikord kui fiktiivsele börsitehingule. Selline tagasi ostmine ei välista kajstamise lõpetamist, mis tagab, et originaalüleandmine vastab kajastamise nõuetele. Kuid siiski, kui leping finantsvara müümisest on võetud kasutusele samaaegselt lepinguga tagasi osta see sama vara fikseeritud hinnaga või müügihinnaga pluss laenutulu, siis ei lõpetata vara kajastamist. (f) Ostuoptsioonid ja müügioptsioonid, mis on sügaval rahas. Kui üleantud finantsvara võib olla objekti saaja poolt tagasi võetud ja ostuoptsioon on aktiivselt rahas, üleandja ei pea vastama mittetunnustamise kriteeriumile, sest objekti saaja peab säilitama sisuliselt kõik omandiõiguse riskid ja hüved. Sarnaselt, kui finantsvara võib tagasi osta objekti saaja poolt ja müügioptsioon on aktiivselt rahas, siis üleandmine ei vasta mittetunnustamise kriteeriumidele, sest üleandja on sisuliselt säilitanud omandiõiguse riskid ja hüved. (g) Müügioptsioonid ja ostuoptsioonid, mis on aktiivselt rahas. Finantsvara, mis on ülekantud vastavalt ainult aktiivsele ilma rahata müügioptsioonile, mida hoiab objekti saajat või aktiivne ilma rahata ostu optsioon, mida hoiab üleandja on lõpetatud. See on sellepärast, et üleandja on sisuliselt üleandnud kõik omandiõiguse riskid ja hüved. (h) Hõlpsasti parimad saavutatud varad, vastavalt ostuoptsioonile, mis ei ole aktiivselt rahas ega ka aktiivselt rahast otsas. Kui üksus hoiab ostuoptsiooni varal, mis on hõlpsasti parima saavutatud turuhinnaga ja optsioon on kas aktiivselt rahas või aktiivselt ilma rahata, vara kajastamine lõpetatakse. See on seepärast, et üksus pole kas (i) säilitanud või edasikandnud sisuliselt kõik omandiõigusega kaasnevaid riske ja hüvesid (ii) ja pole säilitanud kontrolli. Kuid siiski, kui vara pole hõlpsasti parima saavutatava turuhinnaga, siis kajastamise lõpetamine on välistatud vara summa ulatusele, see on vastavuses ostuoptsiooniga, sest üksus on säilitanud kontrolli vara üle. (i) Mitte hõlpsasti saavutatavate parimate hindadega vara, vastavlt müügioptsioonile, mis on väljastatud üksuse poolt, mis pole aktiivselt rahas ega ilma rahata. Kui üksus toimetab edasi finantsvara, mis pole hõlpsasti parimate võimalike hindadega ja väljastab ostuoptsiooni, mis pole ilma rahata, siis üksus, kas ei säilita või ei edasta sisuliselt kõiki omandisõigusega seotud riske ja hüvesid väljastatud ostuoptsiooni tõttu. Üksus säilitab kontrolli vara üle, kui ostuoptsioon on kõrgema väärtusega, ennetamaks objekti saajal müümast vara, milles teatud juhul vara kajastatakse üleandja jätkuva sekkumise ulatusele (vaata lõige AG44). Üksus annab üle kontrolli vara üle kui ostuoptsioon ei ole piisavalt väärtuslik. Ennetamaks objekti saajal müümast vara, milles vara kajastamine on lõpetatud. (j) Varad vastavlt õiglasele väärtusele ostu- või müügioptsioonile või edasisele tagasiostu lepingule. Fianatsvara üleandmine, mis on seotud ainult müügi või ostuoptsiooniga edasise tagasiostu lepinguga, mille finantsvara täitmishind või tagasiostu hind tagasiostu tulemuste mittetunnustamise ajal on võrdne finantsvara õiglase väärtusega, sest sisuliste kõikide omandiõiguste riskide ja hüvede üleandmine pärast. (k) Sularahas tasutavad ostu- või müügioptsioonid. Üksus hindab finantsvara üleandmist, mis on vastavuses müügioptsiooniga või ostuoptsiooniga või edasise tagasiostmise lepinguga, mis sõlmitakse netos, sularahas, et kindlaks määrata, kas see on säilitanud või sisuliselt edasi andnud kõik omandiõigusega seotud riskid ja hüved. Kui üksus ei ole sisuliselt säilitanud kõiki edasiantud vara omandiõigusega kaasnevaid riske ja hüvesid, määrab see ära, kas ta on säilitanud kontrolli edasiantud vara üle. See, et müük või ost või edasise tagasiostmise leping on sõlmitud netos ja sularahas ei tähenda automaatselt, et üksus on kontrolli edasi andnud (vaata lõikeid AG44 ja (g), (h) ja (i) ülevalpool). (l) Arvestussätete eemaldamine. Arvestussätete eemaldamine on tingimusteta tagasiostmise optsioon, mis annb üksusele õiguse tagasi nõuda varasid, mis on üleantud vastavalt mõnedele piirangutele. Tagamaks, et selline optsioon tipneb mitte üksuse omandiõigusega seotud riskide ja hüvede säilitamise ega ka edasiandmisega, see välistab kajastamise lõpetamise ainult vastvalt tagasiostu summa ulatusele (eeldades, et objekti saaja ei saa varasid müüa). Näiteks, kui bilansiline maksumus ja üleandmise laekumised laenuvaradest on CU 100 000 ja iga individuaalne laen võib olla tagasi võetud, kui laenude kogusumma, mida võib tagasi osta ei tohi ületada CU 10 000, CU 90 000 laenudest on mittetunnustatud kriteeriumidele vastama. (m) Suure tuluga lühiajaline ostuoptsioon. Üksus, kes võib olla üleandja, kelle teenindab edasiantud varasid võib hoida suure tuluga lühiajalisi ostuoptsioone, et tagasi osta ülejäänud edasiantud varad, kui silmapaistvate varade summa kukub teatud tasemele, kus nende varade teenindamise hind muutub koormavaks seoses teenindamise kasule. Tagamaks, et selliseid suure tuluga lühiajaliste ostuoptsioonide tulemusena üksus, kas säilitab või annab edasi omandiõigusega kaasnevad riskid ja hüved ja objekti saaja ei saa varasid müüa, see välistab kajastamise lõpetamise ainult suure tuluga lühiajaliste ostuoptsioonidega seotud varade summa ulatuses. (n) Alamsäilitatud intressid ja krediidigarantiid. Üksus võib pakkuda objekti saajale krediidihüvitist, tehes alamateks mõned või kõik oma intressimäära säilitanud edasi antavad varad. Teise võimalusena, võib üksus pakkuda objekti saajale krediidi hüvitist, krediidigarantii vormis, mis võib olla piiramatu või kindlaksmääratud summaga ära määratud. Kui üksus säilitab sisuliselt kõik edasiantud varade omandiõiguse riskid ja hüved, jätkatakse vara kajastamist selles üksuses. Kui üksus säilitab mõned, aga sisuliselt kõik omandiõigusega kaasnevad riskid ja hüved ja säilitab kontrolli, kajastamine välistab sularaha ja teiste varade koguse ulatusele, mida üksus peab maksma. (o) Kogutulu swapid. Üksus võib müüa fiantsvara objekti saajale ja siseneda kogutulu swapi objekti saajaga, kusjuures, kõik intressimaksete rahavood alates alusvaradest on üksusele üle kantud fikseeritud maksetena või varieeruvatele maksetele ja igasugune alusvarade õiglase väärtuse kasv ja vähenemine on kaetud üksuse poolt. Sellisel juhul on koguvarade kajastamise lõpetamine keelatud. (p) Intressivahetusleping (intressi-swap). Üksus võib üle kanda objekti saajale finantsvara fikseeritud määra ja siseneda intressivahetuslepingusse ja maksta erinevaid intressimäärasid, mis põhinevad tähelepanuväärsel kogusel, mis on võrdne üle läinud finantsvara põhimõttelise kogusega. Intressi vahetusleping ei välista üle läinud varade kajastamise lõpetamist, mida pakuvad swap-lepingu eest makstvad maksed ei ole tingimuslikud maksete juures, mis on tehtud üle läinud varadele. (q) Amortiseeriv intressivahetusleping. Üksus võib üle kanda objekti saajale fikseeritud intressimääraga finantsvara, mida makstakse aja jooksul ja mis sõlmitakse amortiseeriva intressivahetuslepingu abil objekti saajaga, et saada fikseeritud intressimääraga ja maksta muutuvat intressimäära, mis baseerub nominaalsummal. Kui swaplepingu nominaalsumma, amortiseerub niivõrd, et võrdub üle antud finantsvara põhimõttelise summaga, mis on käibel igal ajal, swap tuleneb üldiselt üksuse sisulisest ettemaksu riski säilitamisest, mille puhul üksus kas jätkab kõikide üle antud varade kajastamist või jätkab üle antud varade laiendamist oma jätkuva sekkumisega. Vastupidi, kui nominaalsumma amortisatsioon koguseliselt ei ole seotud põhimõttelise kogusega, mis on silmapaistev üle antud varades, sellise swapi tulemuseks ei ole üksusel vara ettemakse riski säilitamine. Seetõttu see ei välista üleantud vara kajastamise lõpetamist, mis on saadetud swapmaksetega, mis pole intressimaksetele kohustuslikud ja swapi tulemuseks ei ole üksuse ükskõik milliste teiste oluliste omandiõiguste riskide või hüvede säilitamine üleantud varade juures.