PREGUNTA ESCRITA P-1668/02

de Françoise Grossetête (PPE-DE) a la Comisión

(5 de junio de 2002)

Asunto: Responsables del pago del IVA; interpretación del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE

La letra b) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva 77/388/CEE(1) estipula que será deudor del IVA en operaciones de régimen interior el que contrate la prestación de un servicio enunciado en la letra e) del apartado 2 del artículo 9 o el que contrate un servicio enunciado en las letras c), d) y f) del artículo 28 ter y que esté registrado en el país para el pago del IVA, cuando el servicio sea efectuado por un sujeto pasivo establecido en el extranjero.

¿Supone esta disposición que cuando un servicio enunciado en uno de dichos artículos es efectuado por un sujeto pasivo X establecido en un Estado miembro A, desde un establecimiento situado en ese Estado miembro A para la actividad económica de otro sujeto pasivo Y establecido e identificado para el IVA en un Estado miembro B, el responsable del pago del IVA es:

- bien el sujeto pasivo Y establecido en el Estado miembro B cuando el prestatario X no tenga ningún establecimiento estable en el Estado miembro B;

- bien el establecimiento del que dispone el sujeto pasivo X en el país B, incluso si este establecimiento en el país B nunca ha intervenido en la prestación de servicios al cliente Y y no tiene por qué estar informado de las operaciones realizadas por otro departamento de la empresa de la que forma parte?

En el caso de que la Comisión considere que el IVA debe ser pagado efectivamente en el Estado miembro B por el establecimiento de la empresa X en el Estado miembro B, incluso si este establecimiento no ha intervenido nunca en la operación, ¿cómo se resolverían los casos de doble imposición que podrían surgir como consecuencia de divergencias en la aplicación de la letra b) del apartado 1 del artículo 21? Véase, por ejemplo, el caso siguiente: La empresa X, establecida en el Estado miembro A, suministra, desde su establecimiento principal en este país A, música y programas informáticos en línea a un sujeto no contribuyente establecido en el Estado miembro B. Esta empresa X dispone de un establecimiento en el país B desde el que presta servicios de publicidad a otra categoría de clientes y esta empresa no interviene en absoluto en el suministro de música y programas informáticos en línea. ¿Cuál sería la solución si tanto el Estado miembro A como el Estado miembro B consideran que se les adeuda el IVA?

(1) DO L 145 de 13.6.1977, p. 1.

Respuesta del Sr. Bolkestein en nombre de la Comisión

(21 de junio de 2002)

El apartado 1 del artículo 21 de la sexta Directiva sobre el IVA (impuesto sobre el valor añadido) prevé que el deudor del impuesto es el sujeto pasivo que efectúa la entrega de bienes o la prestación de servicios imponible, salvo en los casos contemplados en las letras b) y c) y en el supuesto de que el Estado miembro se acoja a la opción prevista en el segundo párrafo de la letra a).

En el segundo párrafo de la letra a) se dispone que, cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios es efectuada por un sujeto pasivo que no está establecido en el interior del país, el Estado miembro puede considerar deudor del impuesto al destinatario de la entrega. Se trata en este caso de un cobro revertido optativo para el Estado miembro. En concreto, esta opción permite a los Estados miembros evitar que sujetos pasivos extranjeros tengan que satisfacer obligaciones fiscales en su país. Su utilización se ha extendido desde que la representación fiscal ha pasado a ser facultativa para los operadores establecidos en la Comunidad (a raíz de la entrada en vigor, el 1 de enero de 2002, de la Directiva 2000/65/CE(1)).

Por otra parte, en las letras b) y c) se prevé que en determinados casos [operaciones triangulares, servicios enunciados en la letra e) del apartado 2 del artículo 9 y letras C, D, E y F del artículo 28 ter] el deudor del impuesto es obligatoriamente el destinatario (situaciones denominadas de cobro revertido armonizadas).

En ambos casos, la condición es que el sujeto pasivo que efectúa la entrega no esté establecido en el interior del país.

Por lo que respecta al ejemplo mencionado de doble imposición, la Comisión no comparte el análisis reproducido en la pregunta. Si un sujeto pasivo X establecido en el Estado miembro A suministra servicios en línea desde su establecimiento en dicho Estado miembro A a clientes no contribuyentes

establecidos en otro Estado miembro, el lugar de imposición sigue siendo el Estado miembro A con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 9 de la sexta Directiva sobre el IVA, y el Estado miembro B no puede reclamar el IVA correspondiente a tal operación. Para la determinación del IVA debido es preciso fijar primero el lugar de imposición, lo que permitirá determinar a continuación el sujeto pasivo del IVA. Una vez establecido el lugar de imposición, será la legislación del Estado miembro de imposición la que establezca quién es el sujeto pasivo del IVA en su territorio, de modo que no pueden producirse casos de doble imposición, con independencia de las disposiciones que puedan existir en materia de sujetos pasivos del IVA.

(1) DO L 269 de 21.10.2000.