Normativa vigente  1 NORMA FORAL 2/2005, de 8 de marzo, General 
Tributaria del T erritorio Histórico de Gipuzkoa.  
 
NOTA INTRODUCTORIA  
El presente texto es un documento de divulgación sin ningún carácter 
oficial, que recoge la Norma Foral íntegra actualizada.  
Al final del texto se incluye una relación de disposiciones que han ido 
modificando diversos preceptos de la Norma Foral.  
 
TITULO I. DISPOSICIO NES GENERALES DEL OR DENAMIENTO TRIBUTARI O .................  14 
CAPÍTULO I. PRINCIPIOS GENERALES  ................................ ................................ ................................ ...... 14 
Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación.  ................................ ................................ ......................  14 
Artículo 2. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario.  ................................ .... 14 
Artículo 3. Potestad tributaria.  ................................ ................................ ................................ ........  15 
Artículo 4. Potestad reglamentaria.  ................................ ................................ ................................ . 15 
Artículo 5. La Adminis tración tributaria.  ................................ ................................ ........................  15 
CAPÍTULO II. NORMA TRIBUTARIAS  ................................ ................................ ................................ ........  16 
Sección 1ª. Fuentes normativas ................................ ................................ ................................ ..........  16 
Artículo 6. Fuentes del ordenamiento tributario.  ................................ ................................ .............  16 
Artículo 7. Reserva de Norma Foral tributaria.  ................................ ................................ ...............  17 
Artículo 8. Decreto Foral Norma de urgencia fiscal (sin contenido).  ................................ ..............  18 
Sección 2ª. Aplica ción de las normas tributarias ................................ ................................ ...............  18 
Artículo 9. Ámbito temporal de las normas tributarias.  ................................ ................................ .. 18 
Artículo 10. Criterios de sujeción a las normas tributarias.  ................................ .............................  18 
Sección 3ª. Interpretación, calificación e integración  ................................ ................................ ....... 18 
Artículo 11. Interpretación de las normas tributarias.  ................................ ................................ ..... 18 
Artículo 12. Calificación.  ................................ ................................ ................................ ................  19 
Artículo 13. Prohibición de la analogía.  ................................ ................................ ..........................  19 
Artículo 14. Cláusula antielusión.  ................................ ................................ ................................ ... 19 
Artículo 15. Simulación.  ................................ ................................ ................................ .................  20 
TITULO II. LOS TRIBU TOS  ................................ ................................ ................................ .................  20 
CAPÍTULO I. DISPOSICIONES GENERAL ES ................................ ................................ ................................  20 
Sección 1ª. Concepto, fines y clases de los tributos  ................................ ................................ ...........  20 
Artículo 16. Concepto, fines y clases de los tributos.  ................................ ................................ ...... 20 
Sección 2ª. La relación jurídico -tributaria  ................................ ................................ ........................  21 
Artículo 17. La relación jurídico -tributaria.  ................................ ................................ ....................  21 
Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.  ................................ ................................ ........  22 
Sección 3ª. Las obligaciones tributarias  ................................ ................................ ............................  22 
Subsección 1ª. La obligación tributaria principal  ................................ ................................ ..........................  22 
Artículo  19. Obligación tributaria principal.  ................................ ................................ ...................  22 
Artículo 20. Hecho imponible.  ................................ ................................ ................................ ........  22 
Artículo 21. Exenciones.  ................................ ................................ ................................ .................  22 
Artículo 22. Devengo y exigibilidad.  ................................ ................................ ..............................  22 
Subsección 2ª. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta  ................................ ................................  23 
Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.  ................................ ........................  23 
Subs ección 3ª. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo  ................................ .....................  23 
Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes d el tributo.  ................................ ...............  23 
 
Normativa vigente  2 Subsección 4ª. Las obligaciones tributarias accesorias  ................................ ................................ ..................  23 
Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias.  ................................ ................................ ............  23 
Artículo 26. Interés de demora.  ................................ ................................ ................................ ....... 24 
Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo.  ............................  26 
Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.  ................................ ................................ ..................  27 
Subsección 5ª. Las obligaciones tributarias formales  ................................ ................................ ....................  28 
Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.  ................................ ................................ ...............  28 
Sección 4ª. Las obligaciones y deberes de la Administración tributaria  ................................ ...........  29 
Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.  ................................ .............  29 
Artículo 31. Devoluciones derivadas de la norm ativa de cada tributo.  ................................ ...........  29 
Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos.  ................................ ................................ ..............  30 
Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías.  ................................ ................................ ... 30 
Sección 5ª. Los derechos y garantías de los obligados tributarios  ................................ ....................  31 
Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios.  ................................ ......................  31 
CAPÍTULO II. OBLIGADOS TRIBUTARIOS  ................................ ................................ ................................ . 32 
Sección 1ª. Clases de obligados tributarios  ................................ ................................ .......................  32 
Artículo 35. Obligados tributarios.  ................................ ................................ ................................ .. 33 
Artículo 36. Sujetos pasivos: Contribuyente y sustituto del contribuyente.  ................................ .... 33 
Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta.  ................................ ................................ ...........  34 
Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.  ....................  34 
Sección 2ª. Sucesores  ................................ ................................ ................................ .........................  34 
Artículo 39. Sucesores de personas físicas.  ................................ ................................ .....................  34 
Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad.  ...............................  35 
Sección 3ª. Responsables tributarios  ................................ ................................ ................................ . 37 
Artículo 41. Responsabilidad tributaria.  ................................ ................................ ..........................  37 
Artículo 42. Responsables solidarios.  ................................ ................................ .............................  38 
Artículo 43. Responsables subsidiarios.  ................................ ................................ ..........................  40 
Sección 4ª. La capacidad de obrar en el orden tributario  ................................ ................................ . 42 
Artículo 44. Capacidad de obrar. ................................ ................................ ................................ ..... 42 
Artículo 45. Representación legal.  ................................ ................................ ................................ .. 42 
Artículo 46. Represent ación voluntaria.  ................................ ................................ ..........................  43 
Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes.  ................................ ...............  44 
Sección 5ª. El domicilio fiscal  ................................ ................................ ................................ ............  44 
Artículo 48. Domicilio fiscal.  ................................ ................................ ................................ ..........  44 
CAPÍTULO III. ELEMENTOS DE CUANTIFI CACION DE LA OBLIGAC ION TRIBUTARIA PRINC IPAL Y DE LA 
OBLIGACI ON DE REALIZAR PAGOS  A CUENTA  ................................ ................................ ..........................  45 
Artículo 49. Base imponible: Concepto y métodos de determinación.  ................................ ............  45 
Artículo 50. Método de estimación directa.  ................................ ................................ ....................  46 
Artículo 51. Método de estimación objetiva.  ................................ ................................ ..................  46 
Artículo 52. Método de estimación indirecta.  ................................ ................................ .................  46 
Artículo 53. Base liquidable.  ................................ ................................ ................................ ...........  47 
Artículo 54. Tipo de gravamen.  ................................ ................................ ................................ ...... 47 
Artículo 55. Cuota tributaria.  ................................ ................................ ................................ ..........  47 
Artículo 56. Comprobación de valores.  ................................ ................................ ...........................  48 
CAPÍTULO IV. LA DEUD A TRIBUTARIA  ................................ ................................ ................................ .... 49 
Sección 1ª. Disposiciones generales  ................................ ................................ ................................ .. 49 
Artículo 57. Deuda tributaria.  ................................ ................................ ................................ .........  49 
Artículo 58. Extinción de la deuda tributaria.  ................................ ................................ .................  49 
Sección 2ª . El pago  ................................ ................................ ................................ ............................  50 
Artículo 59. Formas de pago.  ................................ ................................ ................................ ..........  50 
Artículo 60. Momento del pago.  ................................ ................................ ................................ ..... 50 
Artículo 61. Plazos para el pago.  ................................ ................................ ................................ ..... 50 
Artículo 62. Imputación de pagos.  ................................ ................................ ................................ .. 52 
Artículo 63. Consignación del pago.  ................................ ................................ ...............................  52 
Artículo 64. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.  ................................ ................................ . 52 
Sección 3ª. La prescripción  ................................ ................................ ................................ ................  54 
Artículo 65. Plazos de prescripción.  ................................ ................................ ................................  54 
Artículo 65 bis. Derecho a comprobar e investigar.  ................................ ................................ ........  54 
Artícu lo 66. Cómputo de los plazos de prescripción.  ................................ ................................ ...... 55 
Artículo 67. Interrupción de los plazos de prescripción.  ................................ ................................ . 57 
 
Normativa vigente  3 Artículo 68. Extensión y efectos de la prescripción.  ................................ ................................ ....... 60 
Artículo 69. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales.  ........................  60 
Sección 4ª. Otras formas de extinción de la deuda tributaria  ................................ ............................  61 
Artículo 70. Compensación.  ................................ ................................ ................................ ............  61 
Artículo 71. Compensación a instancia del obligado tributario.  ................................ ......................  61 
Artículo 72. Compensación de oficio.  ................................ ................................ .............................  61 
Artículo 73. Condonación.  ................................ ................................ ................................ ..............  62 
Artículo 74. Baja provisional por insolvencia.  ................................ ................................ ................  62 
Sección 5ª. Garantías del crédito tributario  ................................ ................................ ......................  62 
Artículo 75.  Derecho de prelación.  ................................ ................................ ................................ . 63 
Artículo 76. Hipoteca legal tácita.  ................................ ................................ ................................ ... 63 
Artículo 77. Afección de bienes.  ................................ ................................ ................................ ..... 63 
Artículo 78. Medidas cautelares.  ................................ ................................ ................................ ..... 64 
Artículo 79. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.  .... 67 
TITULO III.  LA APLI CACION DE LOS TRIBUT OS ................................ ................................ ....... 68 
CAPÍTULO I. PRINCIPIOS GENERALES  ................................ ................................ ................................ ...... 68 
Sección 1ª. Procedimientos tributarios  ................................ ................................ ..............................  68 
Artículo 80. Ambito de la aplicación de los tributos.  ................................ ................................ ...... 68 
Sección 2ª. Información y asistencia a los obligados tributarios  ................................ ......................  69 
Artículo 81. Deber de información y asistencia a los obligados tribu tarios.  ................................ ... 69 
Artículo 82. Procedimientos de vinculación administrativa previa.  ................................ ................  70 
Artículo 83. Consultas tributarias escritas.  ................................ ................................ ......................  70 
Artículo 84. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.  ................................ ..... 71 
Artículo 85. Información sobre el valor de bienes inmuebles.  ................................ ........................  72 
Artículo 86. Acuerdos previos de valoración.  ................................ ................................ .................  72 
Artículo 87. Concepto y procedimiento de las propuestas previas de tributación.  ..........................  73 
Artículo 88. Efectos de la aprobación de las propuestas previas de tributación.  .............................  73 
Sección 3ª. Colaboración social en la aplicación de los tributos  ................................ ......................  74 
Artículo 89. Colaboración social.  ................................ ................................ ................................ .... 74 
Artículo 90. Obligacione s de información.  ................................ ................................ .....................  74 
Artículo 91. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.  ................................ ...........  76 
Artículo 92. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria.  ................................ ..... 77 
Artículo 92 bis. La colaboración con las comisiones de investigación en las Juntas Generales y 
comisiones parlamentarias.  ................................ ................................ ................................ .............  81 
Artículo 92 ter. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones 
tributarias.  ................................ ................................ ................................ ................................ ....... 83 
CAPÍTULO II. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCED IMIENTOS TRIBUTARIOS  ....................  85 
Artículo  93. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios.  ................................ ...... 85 
Sección 1ª. Especialidades de los procedimientos administrativos  en materia tributaria  .................  85 
Subsección 1ª. Fases de los procedimientos tributarios  ................................ ................................ .................  85 
Artículo 94. Iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios.  ................................ ........  85 
Artículo 95. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.  ................................ ........  85 
Artículo 96.  Terminación de los procedimientos tributarios.  ................................ ..........................  87 
Subsección 2ª. Liquidaciones tributarias  ................................ ................................ ................................ ....... 88 
Artículo 97. Las liquidaciones tributarias: Concepto y clases.  ................................ ........................  88 
Artículo 98. Notificación de las liquidaciones tributarias.  ................................ ..............................  88 
Subsección 3ª. Obligación de resolver y plazos de resolución  ................................ ................................ ....... 89 
Artículo 99. Obligación de resolver.  ................................ ................................ ...............................  89 
Artículo 100. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa.  ..............................  89 
Sección 2ª. Prueba  ................................ ................................ ................................ .............................  92 
Artículo 101. Medios, valoración y carga de la prueba.  ................................ ................................ .. 92 
Artículo 102. Normas especiales sobre medios de prueba.  ................................ .............................  92 
Artículo 103. Valor probatorio de las diligencias.  ................................ ................................ ...........  93 
Artículo 104. Presunciones en materia tributaria.  ................................ ................................ ...........  93 
Sección 3ª. Notificaciones  ................................ ................................ ................................ ..................  94 
Artículo 105. Notificaciones en materia tributaria.  ................................ ................................ .........  94 
Artícu lo 105 bis. Asistencia en la notificación.  ................................ ................................ ...............  94 
Artículo 106. Lugar de práctica de las notificaciones.  ................................ ................................ .... 95 
Artículo 107. Personas legitimadas para recibir las notificaciones.  ................................ ................  95 
 
Normativa vigente  4 Artículo 108. Notificación por comparecencia.  ................................ ................................ ...............  96 
Sección 4ª. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios  ................................ ......................  97 
Artículo 109. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.  ... 97 
Sección 5ª. Denuncia púb lica ................................ ................................ ................................ .............  97 
Artículo 110. Denuncia pública. ................................ ................................ ................................ ...... 97 
Sección 6ª. Potestades y funciones de comprobación e investigación  ................................ ...............  97 
Artículo 111. Potestades y funciones de comprobación e investigación.  ................................ ........  97 
Sección 7ª. Lucha contra el fraude  ................................ ................................ ................................ .... 99 
Artículo 112. Plan de comprobación tributaria. ................................ ................................ ...............  99 
SECCIÓN 8ª. Coordinación entre Administraciones  ................................ ................................ .........  99 
Artículo 112 bis. Coordinación de competencias exaccionadoras e inspectoras.  ............................  99 
CAPÍTULO III. ACTUACIONES Y PROCEDI MIENTOS DE GESTION T RIBUTARIA  ................................ .........  100 
Sección 1ª. Disposiciones generales  ................................ ................................ ................................  100 
Artículo 113. La gestión tributaria.  ................................ ................................ ...............................  100 
Artículo 114. Formas de iniciación de la gestión tributaria.  ................................ ..........................  101 
Artículo 115. Declaración tributaria.  ................................ ................................ .............................  101 
Artículo 116. Autoliquidaciones.  ................................ ................................ ................................ .. 102 
Artículo 117. Declaracio nes y autoliquidaciones complementarias o sustitutivas.  .......................  103 
Sección 2ª. Procedimientos de gestión tributaria  ................................ ................................ ............  104 
Artículo 118. Procedimientos de gestión tributaria.  ................................ ................................ ...... 104 
Subsección 1ª. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación o solicitud  ......................  104 
Artículo 119. Iniciación del procedimiento.  ................................ ................................ ..................  104 
Artículo 120. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones o solicitudes.  ...... 104 
Artículo 121. Terminación del procedimiento de devol ución iniciado mediante autoliquidación o 
solicitud.  ................................ ................................ ................................ ................................ ........  105 
Subsección 2ª. Procedimiento iniciado mediante declaración  ................................ ................................ ..... 106 
Artículo 122. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración.  ...............  106 
Artículo 123. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración.  ..............................  106 
Artículo 124. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración.  .............................  107 
Subsección 3ª. El procedimiento de r evisión de autoliquidaciones y liquidaciones provisionales  ..............  107 
Artículo 124 bis. Procedimiento de revisión de autoliquidaciones y liq uidaciones provisionales.  107 
Subsección 4ª. Examen de autoliquidaciones, declaraciones y práctica de liquidaciones provisionales  ...... 108 
Artículo 125. Examen de autoliquidaciones y declaraciones.  ................................ .......................  108 
Artículo 126. Práctica de liquidaciones provisionales.  ................................ ................................ .. 109 
Subsección 5ª. Procedimiento de liquidación de la deuda tributaria iniciado de oficio  ...............................  111 
Artículo 127. Procedimiento de liquidación ini ciado de oficio.  ................................ ....................  111 
Subsección 6ª. Procedimiento de comprobación de valores  ................................ ................................ ........  112 
Artículo 128. Práctica de la comprobación de valores.  ................................ ................................ . 112 
Artículo 129. Tasación pericial contradictoria.  ................................ ................................ .............  113 
Subsección  7ª. Procedimiento de comprobación limitada  ................................ ................................ ...........  114 
Artículo 130. La comprobación limitada.  ................................ ................................ ......................  114 
Artículo 131. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada.  ................................ ........  115 
Artículo 132. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada.  ................................ .... 115 
Artículo 133. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.  ................................ ... 116 
Artículo 134. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación 
limitada.  ................................ ................................ ................................ ................................ ........  117 
CAPÍTULO IV. ACTUACIONES Y PROCEDI MIENTOS DE INSPECCIO N ................................ .......................  117 
Sección 1ª. Disposiciones generales  ................................ ................................ ................................  117 
Subsección 1ª. Funciones y facultades  ................................ ................................ ................................ .........  117 
Artículo 135. La Inspección tributaria. ................................ ................................ ..........................  117 
Artículo 136. Facu ltades de la inspección de los tributos.  ................................ .............................  118 
Subsección 2ª. Documentación de las actuaciones de la inspección  ................................ ............................  119 
Artículo 137. Documentación de las actuaciones de la inspección.  ................................ ..............  119 
Artículo 138. Valor probatorio de las actas.  ................................ ................................ ..................  119 
Sección 2ª. Procedimientos de inspección  ................................ ................................ .......................  119 
Artículo 139. Clases de procedimientos y actuaciones de inspección.  ................................ ..........  119 
Artículo 140. Lugar de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspección.  .... 120 
Artículo 141. Horario de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspección.  . 121 
Sección 3ª. Procedimiento de comprobación e investigación  ................................ ..........................  121 
Subsección 1ª. Normas generales  ................................ ................................ ................................ ................  121 
 
Normativa vigente  5 Artículo 142. Objeto del procedimiento de comprobación e investigación.  ................................ .. 121 
Artículo 143. Medidas cautelares en el procedimiento de comprobación e investigación.  ...........  122 
Subsección 2ª. Iniciación y desarrollo  ................................ ................................ ................................ .........  122 
Artículo 144. Iniciación del procedimiento de comprobación e investigación.  .............................  122 
Artículo 145. Alcance de las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación.  .. 123 
Artículo 146. Solicitud del obligado tributario de un procedimiento de comprobación e 
investigación de carácter general.  ................................ ................................ ................................ . 124 
Artículo 147. Plazo máximo del procedimiento de comprobación e investigación.  ......................  124 
Subsección 3ª. Terminación de las actuaciones inspectoras  ................................ ................................ ........  126 
Artículo 148. Terminación del procedimiento de comprobación e investigación.  ........................  126 
Artículo 149. Contenido de las actas.  ................................ ................................ ............................  127 
Artículo 150. Clases de actas.  ................................ ................................ ................................ ....... 128 
Artículo 151. Actas de con formidad.  ................................ ................................ ............................  128 
Artículo 152. Actas de disconformidad.  ................................ ................................ ........................  129 
Subsección 4ª. Estimación indirecta  ................................ ................................ ................................ ............  130 
Artículo 153. Aplicación del método de estimación indirecta.  ................................ ......................  130 
Sección 4ª. Procedimiento de comprobación restringida  ................................ ................................  133 
Artículo 154. Objeto del procedimiento de comprobación restringida.  ................................ .........  133 
Artículo 155. Iniciación del procedimiento de comprobación restringida.  ................................ .... 133 
Artículo 156. Plazo máximo de duración del procedimiento de comprobación restringida.  .........  133 
Artículo 157. Terminación del procedimiento de comprobación restringida.  ...............................  134 
Artículo 158. Efectos de las actuaciones de comprobación restringida.  ................................ ........  134 
Sección 5ª. Procedimiento de regularización sin presencia de l obligado tributario  .......................  134 
Artículo 159. Objeto del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario.  . 135 
Artículo 160. Desarrollo del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario.
 ................................ ................................ ................................ ................................ ......................  135 
Artículo 161. Efectos del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario.  135 
Sección 6ª. Actuaciones de obtención de información  ................................ ................................ ..... 136 
Artículo 162. Actuaciones de obtención de información.  ................................ .............................  136 
Sección 7ª. Cláusula antielusión  ................................ ................................ ................................ ...... 136 
Artículo 163. Procedimiento para la aplicación de la cláusula antielusión.  ................................ ... 136 
CAPÍTULO V. ACTUACIONES Y PROCEDI MIENTO DE RECAUDACIO N ................................ ......................  137 
Sección 1ª. Disposiciones generales  ................................ ................................ ................................  137 
Artículo 164. La recaudación tributaria.  ................................ ................................ ........................  137 
Artículo 164 bis . La recaudación en el ámbito de la asistencia mutua.  ................................ .........  137 
Artículo 165. Recaudación en período ejecutivo.  ................................ ................................ ..........  138 
Artículo 166. Facultades de la recaudación tributaria.  ................................ ................................ .. 139 
Sección 2ª. Procedimiento de apremio  ................................ ................................ .............................  139 
Subsección 1ª. Norma s generales  ................................ ................................ ................................ ................  140 
Artículo 167. Carácter del procedimiento de apremio.  ................................ ................................ .. 140 
Artículo 168. Concurrencia de procedimientos.  ................................ ................................ ............  140 
Artículo 169. Suspensión del procedimiento de apremio.  ................................ .............................  141 
Artículo 170. Conservación de actuaciones.  ................................ ................................ .................  142 
Subsección 2ª.  Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio  ................................ .........................  142 
Artículo 171. Iniciación del procedimiento de apremio.  ................................ ...............................  142 
Artículo 171 bis. Instrumento de ejecución en el ámbito de la asistencia mutua. ..........................  143 
Artículo 172. Ejecución de garantías. ................................ ................................ ............................  143 
Artículo 173. Práctica del embargo de bienes y derechos.  ................................ ............................  144 
Artículo 174. Diligencia de embargo y anotación preventiva.  ................................ ......................  144 
Artículo 175. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito.  ....................  147 
Artículo 176. Enajenación de los bienes y derechos embargados.  ................................ ................  148 
Subsección 3ª.Terminación del procedimiento de apremio  ................................ ................................ .........  148 
Artículo 177. Terminación del procedimiento de apremio.  ................................ ...........................  148 
Sección 3ª. Procedimiento frente a responsables y sucesores  ................................ .........................  149 
Subsección 1ª. Procedimiento frente a los responsables  ................................ ................................ ..............  149 
Artículo 178. Carácter  del procedimiento.  ................................ ................................ ....................  149 
Artículo 179. Declaración de responsabilidad.  ................................ ................................ ..............  149 
Artículo 180. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.  ................................ ..........  150 
Artículo 181. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria. ................................ ....... 151 
Subsección 2ª. Procedimiento frente a los sucesores  ................................ ................................ ...................  151 
Artículo 182. Procedimiento de recaudación frente a los sucesore s. ................................ .............  151 
 
Normativa vigente  6 TITULO IV.  LA POTES TAD SANCIONADORA  ................................ ................................ ............  152 
CAPÍTULO I. PRINCIPIOS DE LA POTE STAD SANCIONADORA EN  MATERIA TRIBUTARIA  ..........................  152 
Artículo 183. Principios de la potestad sancionadora.  ................................ ................................ ... 152 
Artículo 184. Principio de responsabilidad en materia de infracción tributaria.  ............................  152 
Artículo 185. Principio de no concurrencia de sancione s tributarias.  ................................ ............  154 
CAPÍTULO II. DISPOSICIONES GENERAL ES SOBRE INFRACCIONE S Y SANCIONES TRIBUT ARIAS  ..............  154 
Sección 1ª. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias  ................................ . 154 
Artículo 186. Sujetos infractores.  ................................ ................................ ................................ .. 154 
Artículo 187. Responsa bles y sucesores de las sanciones tributarias.  ................................ ...........  155 
Sección 2ª. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias  ................................ ............  155 
Artículo 188. Concepto de infracciones tributarias.  ................................ ................................ ...... 155 
Artículo 189. Clases de sanciones tributarias.  ................................ ................................ ...............  156 
Artículo 190. Sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias.  ................................ ............  156 
Sección 3ª. Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias  ................................ ...............  157 
Artículo 191. Criterios de graduación de las sanci ones tributarias.  ................................ ...............  157 
Artículo 192. Reducción de las sanciones.  ................................ ................................ ....................  158 
Sección 4ª. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones 
tributarias  ................................ ................................ ................................ ................................ ........  159 
Artículo 193. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias.  ................  159 
Artículo 194. Extinción de las sanciones tributarias.  ................................ ................................ .... 160 
CAPÍTULO III. INFRACCIONES Y SANCIO NES TRIBUTA RIAS ................................ ................................ .... 161 
Artículo 195. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de 
una autoliquidación.  ................................ ................................ ................................ ......................  161 
Artículo 196. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y 
correcta declara ciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones.  .............................  163 
Artículo 197. Infracción tributaria por obtener indebidamente devolu ciones.  ..............................  163 
Artículo 198. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o 
incentivos fiscales.  ................................ ................................ ................................ ........................  164 
Artículo 199. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas 
o negativas o créditos tributarios apare ntes. ................................ ................................ ..................  164 
Artículo 200. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, 
rentas o resultados por las e ntidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.  ...............  165 
Artículo 201. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y 
pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.  ......................  165 
Artículo 202. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin 
que se produzca perjuicio económico o por incumplir la obligación de comunicar el domicilio 
fiscal.  ................................ ................................ ................................ ................................ .............  166 
Artículo 203. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones 
sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de 
información.  ................................ ................................ ................................ ................................ .. 167 
Artículo 204. Infracción por incumplir la obligación de presen tar autoliquidaciones,  declaraciones 
u otros documentos con trascendencia tributaria en el modelo aprobado al efecto o por medios 
distintos a los electrónicos, informáticos o telemáticos.  ................................ ................................  167 
Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales.  ................  168 
Artículo 206. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación.  170 
Artículo 207. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización del 
número de identificación fiscal o de otros números o códigos.  ................................ .....................  171 
Artículo 208. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones 
de la Administración tributaria.  ................................ ................................ ................................ ..... 171 
Artículo 209. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los 
obligados a realizar ingresos a cuenta.  ................................ ................................ ..........................  175 
Artículo 210. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al 
pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.  ................................ .........................  176 
Artículo 211. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o 
ingresos a cuenta y por incumplir otras obl igaciones establecidas en la normativa reguladora de 
cada tributo. ................................ ................................ ................................ ................................ ... 176 
Artículo 211 bis. Infracción en supuestos de aplicación de la cláusula antielusión.  ......................  176 
CAPÍTULO IV. PROCEDIMIENTO SANCION ADOR EN MATE RIA TRIBUTARIA  ................................ ............  178 
Artículo 212. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria.  ...........................  178 
Artículo 213. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias.  ................................ .... 178 
 
Normativa vigente  7 Artículo 214. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria.  .............................  178 
Artículo 215. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria.  ...........................  179 
Artículo 216. Procedimiento abreviado.  ................................ ................................ ........................  179 
Artículo 217. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria.  ........................  180 
Artículo 218. Recursos contra sanciones.  ................................ ................................ ......................  181 
TITULO V.  REVISION EN VIA ADMINISTRATIVA  ................................ ................................ .... 182 
CAPÍTULO I. NORMAS COMUNES  ................................ ................................ ................................ ...........  182 
Artículo 219. Medios de revisión.  ................................ ................................ ................................ . 182 
Artículo 219 bis. Inicia ción por medios electrónicos.  ................................ ................................ ... 183 
Artículo 220. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolución.  ...........  183 
Artículo 221. Motivación de las resoluciones.  ................................ ................................ ..............  184 
Artículo 222. Suspensión de la ejecución del acto recurrido.  ................................ ........................  184 
CAPÍTULO II. PROCEDIMIENTOS ESPECI ALES DE REVISION  ................................ ................................ .... 187 
Artícu lo 223. Clases de procedimientos especiales de revisión.  ................................ ...................  187 
Sección 1ª. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho  ................................ .........  187 
Artículo 224. Declaración de nulidad de pleno derecho.  ................................ ...............................  187 
Sección 2ª. Declaración de lesividad de actos anulables ................................ ................................ . 188 
Artículo 225. Declaración de lesividad.  ................................ ................................ ........................  188 
Sección 3ª. Revocación  ................................ ................................ ................................ ....................  189 
Artículo 226. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.
 ................................ ................................ ................................ ................................ ......................  189 
Sección 4ª. Rectificación de errores  ................................ ................................ ................................ . 190 
Artículo 227. Rectificación de errores. ................................ ................................ ..........................  190 
Sección 5ª. Devolución de ingresos indebidos  ................................ ................................ .................  190 
Artículo 228 . Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos.  ................................ ....... 190 
CAPÍTULO III. RECURSO DE REPOSICIÓN  ................................ ................................ ...............................  191 
Artículo 229. Objeto y naturaleza del recurso de reposición.  ................................ ........................  191 
Artículo 230. Iniciación y tramitación del recurso de reposición.  ................................ .................  192 
Artículo 231. Resolución del recurso de reposición.  ................................ ................................ ..... 192 
CAPÍTULO IV. RECLAMACIONES ECONOMI CO-ADMINISTRATIVAS  ................................ ........................  193 
Sección 1ª. Disposiciones generales  ................................ ................................ ................................  193 
Subsección 1ª. Ambito de las reclamaciones económico -administrativas  ................................ ...................  193 
Artículo 232. Ambito de aplicación de las reclamaciones económico -administrativas.  ................  194 
Artículo 233. Actos susceptibles de reclamación económico -administrativa.  ...............................  194 
Subsección 2ª. Organización y competencias  ................................ ................................ ..............................  195 
Artículo 234. Tribunal Económico -Administrativo Foral.  ................................ ............................  195 
Artículo 235. Competencias del Tribunal Económico -Administrativo Foral.  ...............................  195 
Artículo 236. Acumulación de reclamaciones económico -administrativas.  ................................ .. 196 
Artículo 237. Funcionamiento del Tribunal Económico -Administrativo Foral.  ............................  197 
Subsección 3ª. Interesados  ................................ ................................ ................................ ...........................  197 
Artículo 238. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico -administrativas.  .........  197 
Sección 2ª. Procedimiento económico -administrativo  ................................ ................................ ..... 198 
Artículo 239. Normas generales.  ................................ ................................ ................................ ... 198 
Subsección 1ª. Procedimiento en única instancia  ................................ ................................ ........................  199 
Artículo 240. Iniciación.  ................................ ................................ ................................ ...............  199 
Artículo 241. Tramitación.  ................................ ................................ ................................ ............  200 
Artículo 242. Extensión de la revisión en vía económico -administrativa. ................................ ..... 201 
Artículo 243. Terminación.  ................................ ................................ ................................ ...........  202 
Artículo 244. Resolución.  ................................ ................................ ................................ .............  202 
Artículo 245. Plazo de resolució n. ................................ ................................ ................................  205 
Artículo 245 bis. Recurso de anulación.  ................................ ................................ ........................  205 
Artículo 245 ter. Recurso contra la ejecución.  ................................ ................................ ..............  206 
Subsección 2ª. Recurso en vía económico -administrativa  ................................ ................................ ...........  207 
Artículo 246. Recurso extraordinario de revisión.  ................................ ................................ .........  207 
Sección 3ª. Recurso contencioso -administrativo ................................ ................................ ..............  208 
Artículo 247. Recurso contencioso -administrativo.  ................................ ................................ ...... 208 
TÍTULO VI  ................................ ................................ ................................ ................................ .............  208 
 
Normativa vigente  8 ACTUACIONES Y PROCED IMIENTOS DE APLICACI ÓN DE LOS TRIBUTOS E N 
SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA P ÚBLICA ................................ ..................  208 
Artículo 248. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la 
Hacienda Pública. ................................ ................................ ................................ ..........................  208 
Artículo 249. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito 
contra la Hacienda Pública.  ................................ ................................ ................................ ...........  210 
Artículo 250. Regularización voluntaria.  ................................ ................................ ......................  211 
Artículo 251. Tramitación del pr ocedimiento de comprobación e investigación en caso de que 
proceda practicar liquidación.  ................................ ................................ ................................ ....... 211 
Artículo 252. Impugnación de las liquidaciones.  ................................ ................................ ..........  213 
Artículo 253. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra 
la Hacienda Pública.  ................................ ................................ ................................ ......................  214 
Artículo 254. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación. ................................ . 214 
Artículo 255. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria.  .............................  214 
Artículo 256. Responsables.  ................................ ................................ ................................ ..........  216 
TÍTULO VII  ................................ ................................ ................................ ................................ ...........  217 
RECUPERACIÓN DE AYUD AS DE ESTADO QUE AFE CTEN AL ÁMBITO TRIBU TARIO  . 217 
CAPÍTULO  I. DISPOSICIONES GENERAL ES................................ ................................ ...........................  217 
Artículo 257. Disposic iones generales.  ................................ ................................ .........................  217 
Artículo 258. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado. . 218 
Artículo 259. Prescripción. ................................ ................................ ................................ ............  218 
Artículo 260. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación.  ................................ ..........  219 
Artículo 261. Recursos contra el acto de ejecución.  ................................ ................................ ...... 219 
CAPÍTULO  II. PROCEDIMIENTO DE RECU PERACIÓN EN SUPUESTO S DE REGULAR IZACIÓN DE LOS 
ELEMENTOS DE LA OBLI GACIÓN TRIBUTARIA AF ECTADOS POR LA DECIS IÓN DE RECUPERACIÓN  ...........  219 
Artículo 262. Recuperación en supu estos de regularización de los elementos de la obligación 
tributaria afectados por la decisión de recuperación.  ................................ ................................ ..... 219 
Artículo 263. Inicio.  ................................ ................................ ................................ ......................  220 
Artículo 264. Tramitación.  ................................ ................................ ................................ ............  220 
Artículo 265. Terminación.  ................................ ................................ ................................ ...........  220 
CAPÍTULO  III. PROCEDIMIENTO DE RECU PERACIÓN EN OTROS SU PUESTOS  ................................ ........  221 
Artículo 266. Procedimiento de recuperación en otros supuestos.  ................................ ................  221 
Artículo 267. Inicio.  ................................ ................................ ................................ ......................  222 
Artículo 268. Terminación.  ................................ ................................ ................................ ...........  222 
DISPOSICIONES ADICIO NALES  ................................ ................................ ................................ ....... 223 
DISPOSICIÓN ADICIONA L PRIMERA. PRESTACIO NES PATRIMONIALES DE  CARÁCTER 
PÚBLICO.  ................................ ................................ ................................ ................................ ..............  223 
SEGUNDA. NORMAS RELA TIVAS A LAS HACIENDA S LOCALES.  ................................ ...........  223 
TERCER A. DECLARACIONES CEN SALES.  ................................ ................................ .....................  224 
CUARTA. NÚMERO DE ID ENTIFICACIÓN FISCAL.  ................................ ................................ ...... 225 
QUINTA. PROCEDIM IENTOS CONCURSALES.  ................................ ................................ ..............  228 
SEXTA. COMPETENCIAS EN MATERIA DEL DEBER  DE INFORMACIÓN.  ...............................  228 
SÉPTIMA. EXACCIÓN DE  LA RESPONSABILIDAD C IVIL Y MULTA POR DEL ITO CONTRA LA 
HACIENDA PÚBLICA.  ................................ ................................ ................................ ........................  228 
OCTAVA. RECLAMACIONE S ECONÓMICO -ADMINISTRATIVAS EN O TRAS MATERIAS.  ... 229 
NOVENA. LIQUIDACIONE S DE PEQUEÑA CUANTÍA.  ................................ ................................ . 231 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DÉCIMA. DEFINICIÓN  DE PARAÍSO FISCAL, D E NULA 
TRIBUTACIÓN Y DE EFE CTIVO INTERCAMBIO DE  INFORMACIÓN TRIBUTARI A. ..............  231 
DISPOSICIÓN ADICIONA L UNDÉCIMA. OBLIGACI ÓN DE INFORMACIÓN SO BRE BIENES Y 
DERECHOS SITUADOS EN  EL EXTRANJER O. ................................ ................................ ...............  232 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DUODÉCIMA. SUSPENS IÓN EN SUPUESTOS DE TRAMITACIÓN 
DE PROCEDIMIENTOS AM ISTOSOS.  ................................ ................................ ...............................  235 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOTERCERA. COM PETENCIAS DE INVESTI GACIÓN 
PATRIMONIAL EN LOS P ROCESOS POR DELITO C ONTRA LA HACIENDA PÚ BLICA.  .........  235 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOCUARTA. NATU RALEZA JURÍDICA DE L OS CRÉDITOS 
GESTIONADOS EN EL ÁM BITO DE LA ASISTENCI A MUTUA.  ................................ ...................  236 
 
Normativa vigente  9 DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOQUINTA.  OBLIGACIONES DE INFO RMACIÓN  Y DE 
DILIGENCIA DEBIDA RE LATIVAS A CUENTAS FI NANCIERAS EN EL ÁMBI TO DE LA 
ASISTENCIA MUTUA.  ................................ ................................ ................................ ........................  236 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOSEXTA. OBLIG ACIONES DE INFORMACI ÓN SOBRE 
VALORES.  ................................ ................................ ................................ ................................ .............  238 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOSÉPTIMA. OBL IGACIÓN DE INFORMACI ÓN DE 
DETERMINADOS MECANIS MOS DE PLANIFICACIÓN  FISCAL.  ................................ ................  238 
DISPOSICIÓN ADICIONA L DECIMOCTAVA. OBLIG ACIONES ENTRE PARTIC ULARES 
DERIVADAS DE LA OBLI GACIÓN DE DECLARACIÓ N DE LOS MECANISMOS 
TRANSFRONTERIZOS DE PLANIFICACIÓN FISCAL . ................................ ................................ ... 240 
DISPOSICIONES TRANSI TORIAS  ................................ ................................ ................................ ..... 241 
PRIMERA. RECARGOS DE L PERÍODO EJECUTIVO,  INTERÉS DE DEMORA Y 
RESPONSABILIDAD EN C ONTRATAS Y SUBCONTRA TAS.  ................................ .......................  241 
SEGUNDA. PROCEDIMIEN TOS TRIBUTARIOS.  ................................ ................................ .............  241 
TERCERA. INFRACCIONE S Y SANCIONES TRIBUT ARIA S. ................................ ........................  242 
CUARTA. RECLAMACIONE S ECONÓMICO -ADMINISTRATIVAS. ................................ .............  243 
DISPOSICIÓN TRANSITO RIA QUINTA. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LAS O BLIGACIONES DE 
DECLARACIÓN DE LOS M ECANISMOS TRANSFRONT ERIZOS SOMETIDOS A 
DECLARACIÓN QUE SE H AYAN REALIZADO CON A NTERIORIDAD A 1 DE J ULIO DE 2020 .
 ................................ ................................ ................................ ................................ ................................  243 
DISPOSICION DEROGATO RIA UNICA  ................................ ................................ ............................  243 
DISPOSICIONES FINALE S................................ ................................ ................................ ..................  244 
PRIMERA. MODIFICACIÓ N DE LA NORMA FO RAL 8/1998, DE 24 DE  DICIEMBRE, DEL 
IMPUESTO SOBRE LA RE NTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. ................................ ......................  244 
SEGUNDA. MODIFICACIÓ N DE LA NORMA FORAL 14/1991, DE 27 DE DICIEM BRE, DEL 
IMPUESTO SOBRE EL PA TRIMONIO.  ................................ ................................ ..............................  246 
TERCERA. MODIFICACIÓ N DE LA NORMA FORAL 7/1996, DE 4 DE JULI O, DEL IMP UESTO 
SOBRE SOCIEDADES.  ................................ ................................ ................................ .........................  247 
CUARTA. MODIFICACIÓN  DE LA NORMA FORAL 3/ 1990, DE 11 DE ENERO , DEL IMPUESTO 
SOBRE SUCESIONES Y D ONACIONES.  ................................ ................................ ...........................  249 
QUINTA. MODIFICACIÓN  DE LA NORMA FORAL 2/ 1999, DE 26 DE ABRIL , DEL IMPUESTO 
SOBRE LA RENTA DE NO  RESIDENTES.  ................................ ................................ ........................  250 
SEXTA. MODIFICACIÓN DE LA NORMA FORAL 18 /1987, DE 30 DE DICI EMBRE, DEL 
IMPUESTO SOBRE TRANS MISIONES PATRIMONIAL ES Y ACTOS JURÍDICOS  
DOCUMENTADOS.  ................................ ................................ ................................ ..............................  251 
SÉPTIMA. MODIFICACIÓ N DEL DECRETO FORAL 102/1992, DE 29 DE D ICIEMBRE, POR EL 
QUE SE ADAPTA LA NOR MATIVA FISCAL DEL TE RRITORIO HISTÓR ICO DE GIPUZKOA A 
LA LEY 37/1992, DE 2 8 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE EL VA LOR AÑADIDO.  ...... 252 
OCTAVA. MODIFICACIÓN  DEL DECRETO FORAL  20/1998, DE 3 DE MAR ZO, POR EL QUE SE 
ADAPTA LA NORMATIVA TRIBUTARIA DEL TERRI TORIO HISTÓRICO DE G IPUZKOA A LO 
DISPUESTO EN LA LEY 38/1992, DE 28 DE DI CIEMBRE, DE IMPUESTO S ESPECIALES.  ....... 253 
NOVENA. MODIFICACIÓN  DE LA NORMA FORAL 2/ 2002, DE 20 DE MARZO , DEL IMPUESTO 
SOBRE LAS VENTAS MIN ORISTAS DE DETERMINA DOS HIDROCARBUROS.  .......................  256 
DÉCIMA. MODIFICACIÓN  DE LA NORMA FORAL 11 /1989, DE 5 DE JULIO , REGULADORA DE 
LAS HACIENDAS LOCALE S DE GIPUZKOA.  ................................ ................................ .................  257 
UNDÉCIMA. MODIFICACI ÓN DEL DECRETO FORAL  NORMATIVO 1/1993, DE  20 DE ABRIL, 
POR EL QUE SE APRUEB A EL TEXTO REFUNDIDO  DEL IMPUESTO SOBRE A CTIVIDADES 
ECONÓMICAS.  ................................ ................................ ................................ ................................ ..... 260 
DUODÉCIMA. MODIFICAC IÓN DE LA NORMA FORA L 12/1989, DE 5 DE J ULIO, DEL 
IMPUESTO SOBRE BIENE S INMUEBLES.  ................................ ................................ .......................  263 
DECIMOTERCERA. MODIF ICACIÓN DE LA NORMA FORAL 16/1989, DE 5 DE JULIO, DEL 
IMPUESTO SOBRE EL IN CREMENTO DE VALOR DE  LOS TERRENOS DE NATU RALEZA 
URBANA.  ................................ ................................ ................................ ................................ ..............  264 
DECIMOCUARTA. MODIFI CACIÓN DE LA NORMA F ORAL 15/1989, DE 5 D E JULIO, DEL 
IMPUESTO SOBRE CONST RUCCIONES, INSTALACI ONES Y OBRAS.  ................................ ...... 265 
DECIMOQUINTA. MODIFI CACIÓN DE LA NORMA F ORAL 14/1989, DE 5 D E JULIO, DEL 
IMPUESTO SOBRE VEHÍC ULOS DE TRACCIÓN MEC ÁNICA.  ................................ .....................  265 
DECIMOSEXTA. MODIFIC ACIÓN DE LA NORMA FO RAL 22/1993, DE 28 D E DICIEMBRE, POR 
LA QUE SE ESTABLECE Y REGULA EL RECURSO CAMERAL PERMANENTE.  ......................  266 
DECIMOSÉPTIMA. MODIF ICACIÓN DE LA NORMA FORAL 2/1990, DE 11 DE ENERO, DE 
TASAS Y PRECIOS PÚBL ICOS.  ................................ ................................ ................................ .........  266 
DECIMOCTAVA. HABILIT ACIÓN NORMATIVA.  ................................ ................................ ..........  267 
 
Normativa vigente  10 DECIMONOVENA. DESARR OLLO NORMATIVO DE AC TUACIONES Y PROCEDIM IENTOS 
POR MEDIOS ELECTRÓNI COS, INFORMÁTICOS Y TELEMÁTICOS Y RELATI VOS A MEDIOS 
DE AUTENTICACIÓN.  ................................ ................................ ................................ ........................  267 
VIGÉSIMA. ENTRADA EN  VIGOR.  ................................ ................................ ................................ ... 267 
MODIFICACIONES  ................................ ................................ ................................ ..............................  268 
 
PREÁMBULO  
Han transcurrido ya veinte años desde que se aprobó la Norma Foral 1/1985, de 
31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. A lo largo de 
dicho período la mencionada Norma Foral ha experimentado numerosas 
modificaciones, algunas de  ellas de gran calado. A pesar de ello, la evolución 
experimentada en la sociedad y, por supuesto, en Gipuzkoa, hacen aconsejable 
la aprobación de una nueva Norma Foral General Tributaria que es, en definitiva, 
la Norma Foral en la que se apoya el resto de  la normativa tributaria.  
Poco tiene que ver la situación de la tecnología actual con la existente hace 
veinte años y prueba de ello es el cambio experimentado en la gestión de los 
tributos y en la manera de relacionarse el obligado tributario con la 
Admin istración. La generalización del sistema de autoliquidación, la creciente 
importancia que se viene atribuyendo a los pagos a cuenta, o los impresionantes 
avances experimentados en los últimos tiempos por la denominada sociedad de 
la información son solo al gunos ejemplos que ayudan a concluir que una nueva 
Norma Foral General Tributaria, más acorde con los tiempos actuales resultaba 
necesaria.  
El Concierto Económico atribuye a las Instituciones competentes de los 
Territorios Históricos la competencia para ma ntener, establecer y regular, dentro 
de su territorio, su régimen tributario y prevé que, a la hora de elaborar la 
normativa tributaria foral únicamente tiene que adecuarse a la Ley General 
Tributaria en cuanto a «terminología y conceptos». Es este el mome nto, por 
tanto, de aprobar en el Territorio Histórico de Gipuzkoa una Norma Foral General 
Tributaria acorde con sus necesidades, moderna, que ponga al día la normativa 
de acuerdo con la manera actual de gestionar los tributos, dotando al sistema de 
la agil idad necesaria para una gestión eficaz que, además, permita avanzar en la 
lucha contra el fraude teniendo en cuenta, al mismo tiempo, los derechos y 
garantías de los ciudadanos y la simplificación de los procedimientos tributarios.  
La nueva Norma Foral, ad emás de ser más didáctica y estar mejor estructurada 
que la anterior, supone un gran avance en la sistematización del derecho 
tributario general. Pero además resulta de especial relevancia porque regula 
algunos aspectos, que carecían de regulación específi ca foral.  
El texto consta de cinco títulos, que son los siguientes: Disposiciones generales 
de ordenamiento tributario; los tributos; la aplicación de los tributos; la potestad 
sancionadora; y revisión en vía administrativa.  
El Título I, «Disposiciones gen erales del ordenamiento tributario», además de 
establecer los Principios Generales del sistema tributario guipuzcoano, 
 
Normativa vigente  11 determina su sistema de fuentes, los supuestos de reserva de Norma Foral o el 
sistema de interpretación, calificación e interpretación de  las normas tributarias. 
En este sentido cabe destacar la inclusión de la figura de la cláusula antielusión, 
que viene a sustituir a la regulación del fraude de ley, que había generado 
algunos problemas en su aplicación.  
El título II, «Los tributos», defin e los conceptos clásicos de la obligación tributaria 
(impuestos tasas y contribuciones especiales, hecho imponible, exención, 
devengo, base imponible, tipo de gravamen, etc), y distingue entre varias clases 
de obligaciones tributarias, diferenciando la obl igación tributaria principal y otras 
que, además de aquélla, en el sistema tributario de hoy en día han cobrado 
especial relevancia, como son la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta 
y las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.  
En materia de intereses de demora cabe destacar que no se exigirán en el 
supuesto de que la Administración incumpla los plazos previstos en la propia 
Norma Foral para resolver. Con respecto a los recargos por presentación 
extemporánea de autoliquidaciones  sin requerimiento previo, se aumenta de tres 
a seis meses el plazo en el que se pueden presentar con un recargo del 5 por 
100 sin intereses ni sanciones. Y en cuanto a recargos del periodo ejecutivo, se 
establece un nuevo recargo de apremio reducido del 1 5 por 100 para los 
ingresos que se realicen en dentro del plazo de pago previsto por la Norma Foral 
para el pago de las deudas apremiadas. Ambas medidas pretenden incentivar el 
cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias.  
Por otra parte, el nue vo texto normativo prevé que cuando la Administración 
tenga que abonar intereses a los ciudadanos, tanto por devoluciones derivadas 
de la normativa de cada tributo como por devolución de ingresos indebidos, el 
interés a abonar será el de demora, que es el que exige la Administración en el 
supuesto de cumplimiento tardío de obligaciones tributarias. Incluso se abonará 
el interés de demora junto con el reembolso de los costes de garantías.  
En la regulación de sucesores, resulta de interés destacar que las sa nciones de 
personas jurídicas y de entidades sin responsabilidad serán exigibles a dichos 
sucesores hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les 
corresponda.  
Resulta de especial relevancia la nueva regulación de los plazos para el pago de 
liquidaciones. Se sustituye el anterior sistema por el de un mes a partir del día 
siguiente a la notificación de la liquidación. Este plazo, además de ser más claro 
para el obligado tributario, tiene la virtualidad de que coincide con el plazo de 
recurso o reclamación, lo que facilita la labor del ciudadano.  
Por último, en materia de prescripción, se incluyen como supuestos de 
interrupción de la misma, los de planteamiento de un conflicto ante la Junta 
Arbitral, institución prevista en el Concierto Económico . 
En el título III, «La aplicación de los tributos», es quizá donde mayores 
novedades se introducen en esta Norma Foral. En primer lugar, se regulan los 
procedimientos de vinculación administrativa previa, entre los que destaca el de 
las propuestas de trib utación, que pretende una mayor seguridad jurídica para el 
 
Normativa vigente  12 obligado tributario en aquellos supuestos que sean de una especial complejidad 
o trascendencia.  
Es destacable, también, el capítulo II, que recoge una serie de normas comunes 
que serán de aplicació n a todos los procedimientos tributarios en general, salvo 
que en su regulación específica se establezca otra cosa. Asimismo resulta 
relevante, dentro de la lucha contra el fraude, el Plan de comprobación tributaria 
que elaborará anualmente la Administraci ón tributaria.  
Por lo que se refiere a la gestión tributaria, se da cobertura a los procedimientos, 
con los importantes cambios que han experimentado en los últimos tiempos, 
sobre todo por la generalización del sistema de autoliquidaciones, y se recogen, 
además, los últimos avances entre los que destaca el de la propuesta de 
liquidación.  
Asimismo, es especialmente relevante el nuevo procedimiento de comprobación 
limitada, por medio del cual los órganos de gestión podrán llevar a cabo 
determinadas actuacione s de comprobación, para lo que podrán, incluso 
examinar la copia de la contabilidad mercantil del obligado tributario objeto de 
comprobación.  
Dentro de los procedimientos de inspección también se introducen cambios 
relevantes. Por lo que se refiere al plaz o de duración del procedimiento de 
comprobación e investigación, se reduce su plazo de duración a doce meses 
hasta la notificación de la liquidación, y no hasta el acta, como se reflejaba en la 
anterior normativa tributaria. Por otra parte, se prevén otros  procedimientos de 
inspección, además del de comprobación e investigación, que darán cobertura 
procedimental a todas las actuaciones inspectoras.  
Por último, por lo que se refiere a la recaudación de los tributos, además de una 
mejor sistematización de sus  disposiciones reguladoras, cabe destacar la 
flexibilización del orden de embargo y la regulación del procedimiento frente a 
responsables y sucesores.  
El título IV se refiere a la potestad sancionadora, y regula las sanciones de 
manera autónoma de la deuda  tributaria, tanto en sus aspectos materiales como 
formales. Se establece la presunción de buena fe de los obligados tributarios, se 
determinan los supuestos que no darán lugar a responsabilidad por infracción 
tributaria y, entre ellos, se desarrollan los casos en los que se entenderá que el 
obligado tributario ha puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de sus 
obligaciones.  
El sistema sancionador se simplifica sustancialmente, suprimiendo la 
diferenciación entre sanciones simples y graves y manten iendo únicamente 
cuatro criterios de graduación de las sanciones y una posibilidad de reducción 
del 40 por 100 de la sanción para los supuestos de conformidad del obligado 
tributario, tanto a la regularización como a la sanción. Esta reducción se aplica, 
tal y como venía sucediendo con anterioridad, a las sanciones pecuniarias que 
con la anterior regulación tenían la consideración de graves. Resulta destacable 
que también será aplicable la reducción en el supuesto de que el obligado 
 
Normativa vigente  13 tributario vea íntegrame nte estimadas sus pretensiones reflejadas en su escrito 
de alegaciones, recurso o reclamación en vía administrativa.  
Asimismo, se tipifican nuevas conductas infractoras que se producen como 
consecuencia de la evolución producida en el sistema de aplicación  de los 
tributos y que no tenían cabida en la Norma Foral General Tributaria anterior.  
Por lo que respecta al procedimiento sancionador se establece, como criterio 
general, el del procedimiento separado al de aplicación de los tributos. Sin 
embargo, en las  actas de conformidad y en aquellos otros supuestos en los que 
el obligado tributario lo solicite, el procedimiento será conjunto, en beneficio de la 
economía procesal.  
Constituye también una importante novedad el hecho de que no podrá iniciarse 
un procedi miento sancionador una vez transcurridos seis meses desde la 
notificación de la liquidación que ponga fin al procedimiento de gestión o 
inspección de la que traiga causa, incidiendo con ello la Norma Foral en 
preservar la seguridad jurídica del obligado tr ibutario.  
Por último, la Norma Foral mantiene que en el caso de impugnación de la 
sanción, su ejecución quedará suspendida sin necesidad de aportar garantías 
hasta que sea firme en vía administrativa.  
El título V, relativo a la revisión en vía administrati va, también incluye 
importantes novedades. En primer lugar, se incluye una mejora sistemática de 
los procedimientos especiales de revisión y se incorpora a la normativa tributaria 
la figura de la revocación de los actos de la Administración, prevista para cuando 
concurran determinadas circunstancias excepcionales.  
Asimismo, esta Norma Foral introduce en la normativa foral la regulación del 
procedimiento del recurso de reposición y de las reclamaciones económico -
administrativas. En ambos casos el plazo se el eva de quince días a un mes, 
haciéndolo coincidir, como se ha señalado con anterioridad, con los plazos de 
pago de las liquidaciones tributarias, lo que simplifica las actuaciones del 
obligado tributario.  
Por lo que respecta a las reclamaciones económico -administrativas, cabe 
destacar que, en determinadas circunstancias, el Tribunal puede actuar de forma 
individual a través de alguno de sus componentes, lo que simplifica 
sustancialmente el procedimiento. Asimismo, en determinados supuestos, el 
interesado pu ede acudir directamente a la vía contencioso -administrativa sin 
necesidad de la interposición previa de la reclamación económico -administrativa.  
Por último, esta Norma Foral contiene ocho disposiciones adicionales, cuatro 
transitorias, una derogatoria y ve inte finales, entre las que destaca su entrada en 
vigor, que se establece para el uno de julio de 2005.  
Dada la extensión y complejidad que necesariamente acompaña a una Norma 
Foral General Tributaria, se considera oportuno incluir un índice de artículos q ue 
facilite la localización de los preceptos de la Norma Foral.  
 
Normativa vigente  14  
 
 
 
 
TITULO I.  
DISPOSICIONES GENERA LES DEL  
ORDENAMIENTO TRIBUTA RIO 
Capítulo I. Principios generales  
Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación.  
1. La presente Norma Foral establece los principi os y las normas jurídicas 
generales del sistema tributario del Territorio Histórico de Gipuzkoa y será de 
aplicación a la Administración tributaria foral.  
Asimismo, será de aplicación a las Entidades Locales de Gipuzkoa en los 
términos establecidos en la n ormativa reguladora de las Haciendas Locales de 
este Territorio Histórico.  
2.1 Esta Norma Foral establece, asimismo, los principios y las normas jurídicas 
generales que regulan las actuaciones de la Administración tributaria por 
aplicación de la normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros 
de la Unión Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble 
imposición o de otros convenios internacionales.  
A los efectos de esta Norma Foral, se entenderá por asistencia mutua el 
conjunto de a cciones de asistencia, colaboración, cooperación y otras de 
naturaleza análoga que la Administración tributaria preste, reciba o desarrolle 
con la Unión Europea y otras entidades internacionales o supranacionales, y con 
otros Estados en virtud de la normat iva sobre asistencia mutua entre los Estados 
miembros de la Unión Europea o en el marco de los convenios para evitar la 
doble imposición o de otros convenios internacionales. La asistencia mutua 
podrá comprender la realización de actuaciones ante obligados  tributarios.  
Artículo 2. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario.  
                                                                 
1 Este apartado ha sido adicionado por el apartado uno del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07 /2013). Entra en vigor el 23/07/2013. . 
 
Normativa vigente  15 1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las 
personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, 
genera lidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria 
y no confiscatoriedad.  
2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de 
proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del 
cumplimi ento de obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y 
garantí as de los obligados tributarios.  
Artículo 3. Potestad tributaria.  
1. La potestad originaria para mantener, establecer y regular el régimen tributario 
del Territorio Histórico de Gipuzkoa corresponde a sus Juntas Generales, y se 
ejercerá en los términos previstos en el Concierto Económico.  
2. Las Entidades Locales del Territorio Histórico de Gipuzkoa podrán establecer 
y exigir tributos con arreglo al ordenamiento jurídico.  
3. Las d emás Entidades de Derecho Público podrán exigir tributos, cuando una 
Norma Foral así lo determine.  
Artículo 4. Potestad reglamentaria.  
1. La potestad reglamentaria para el desarrollo de las normas tributarias 
corresponde a la Diputación Foral, a propuesta  del Diputado Foral del 
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, sin perjuicio de las facultades 
que corresponden a las Entidades Locales en relación con las Ordenanzas 
fiscales reguladoras de los tributos locales.  
2. Cuando así lo disponga expresam ente una Norma Foral o, en su caso, un 
Reglamento, el Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las 
Finanzas podrá dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria.  
Artículo 5. La Administración tributaria.  
1.2 A los efectos de esta Norm a Foral, la Administración tributaria estará 
integrada por los órganos que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos 
III, IV, V, VI y VII.  
2. En el ámbito de competencias de la Diputación Foral, la aplicación de los 
tributos y el ejercicio de la p otestad sancionadora corresponde al Departamento 
para la Fiscalidad y las Finanzas, salvo que expresamente se hallen atribuidas a 
otro órgano o entidad de derecho público mediante Norma Foral.  
                                                                 
2 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  La 
modif icación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  16 3. La Diputación Foral ejercerá sus competencias en materia de aplicación de los 
tributos y de imposición de sanciones en todo el territorio del Estado en los 
términos establecidos en el Concierto Económico.  
Igualmente, en relación con los obligados tributarios sometidos a las 
competencias de aplicación de los tributo s de la Diputación Foral en virtud de lo 
dispuesto en el Concierto Económico, corresponde a ésta el ejercicio de las 
competencias en materia de aplicación de los tributos derivadas o atribuidas por 
la normativa sobre asistencia mutua.3 
4. Las Entidades Loc ales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de 
los tributos y a la potestad sancionadora con el alcance y en los términos 
previstos en la normativa que resulte aplicable según su sistema de fuentes.  
5. La Diputación Foral colaborará con el re sto de las Administraciones tributarias 
para la aplicación de los tributos en los términos establecidos en el ordenamiento 
jurídico.  
Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de 
los tributos entre las Entidades Locales, así como entre éstas y la Diputación 
Foral.  
Capítulo II. Norma tributarias  
Sección 1ª. Fuentes normativas  
Artículo 6. Fuentes del ordenamiento tributario.  
1. Los tributos, cualesquiera que sean su naturaleza y carácter, se regirán:  
a) Por la Constitución, el E statuto de Autonomía y el Concierto Económico.  
b) Por las normas que para la coordinación, armonización fiscal y colaboración 
mutua entre las instituciones de los Territorios Históricos dicte el Parlamento 
Vasco.  
c) Por la presente Norma Foral, por las Nor mas Forales reguladoras de cada 
tributo y por las demás Normas Forales que contengan disposiciones en materia 
tributaria.  
d) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las anteriores 
y, específicamente en el ámbito tributario local, por  las correspondientes 
ordenanzas fiscales.  
                                                                 
3 Este párrafo ha sido adicionado por el apartado dos del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de 
medidas de lucha contra el f raude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  17 2. Serán de aplicación los Tratados o Convenios internacionales que contengan 
cláusulas de naturaleza tributaria y, en particular, los Convenios para evitar la 
doble imposición, que formen parte del ordenamiento j urídico interno.  
3. Serán de aplicación las normas que dicte la Unión Europea y otros 
organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio 
de competencias en materia tributaria.  
4. Tendrán carácter supletorio las disposiciones ge nerales del Derecho 
Administrativo y los preceptos del derecho común.  
Artículo 7. Reserva de Norma Foral tributaria.  
Se regularán en todo caso por Norma Foral:  
a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y 
liquidable, la fijac ión del tipo de gravamen y de los demás elementos 
directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, con excepción 
del importe de los pagos a cuenta, así como el establecimiento de presunciones 
que no admitan prueba en contrario.  
b) Los supue stos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de 
realizar pagos a cuenta.  
c) La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del 
Artículo 35 de esta Norma Foral y de los responsables.  
d) El establecimiento, modif icación, supresión y prórroga de las exenciones, 
reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos 
fiscales.  
e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar 
intereses de demora.  
f) El establecimiento  y modificación de los plazos de prescripción, así como de 
las causas de interrupción del cómputo de dichos plazos.  
g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.  
h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidac iones referidas al 
cumplimiento de la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta.  
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto 
de la eficacia de los actos o negocios jurídicos.  
j) Las obligaciones entre parti culares resultantes de los tributos.  
k) La condonación de deudas tributarias y la concesión con carácter general de 
moratorias y quitas.  
 
Normativa vigente  18 l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico -
administrativa.  
m) Los supuestos en que p roceda el establecimiento de las intervenciones 
tributarias de carácter permanente.  
Artículo 8. Decreto Foral Norma de urgencia fiscal  (sin contenido).4  
Sección 2ª. Aplicación de las normas tributarias  
Artículo 9. Ámbito temporal de las normas tributarias . 
1. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su 
completa publicación en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Gipuzkoa, si 
en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que 
se fije un plazo determinado.  
2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto 
retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a 
partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se  
inicie desde ese momento.  
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones 
tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos 
que no sean firmes, cuando su aplicación resulte más favorable para el  
interesado.  
La anulación de disposiciones generales y la aplicación de las que, en su caso, 
se aprueben como consecuencia de dicha anulación, que afecten a hechos 
imponibles ya devengados, no conllevará efectos desfavorables para los 
obligados tributarios  cuando resulten afectados principios constitucionales.  
Artículo 10. Criterios de sujeción a las normas tributarias.  
Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad 
que, por Norma Foral, se establezcan en cada caso. En su  defecto, los tributos 
de carácter personal se exigirán conforme al criterio de residencia y los demás 
tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la 
naturaleza del objeto gravado.  
Sección 3ª. Interpretación, calificación e integración  
Artículo 11. Interpretación de las normas tributarias.  
                                                                 
4 Este artículo ha sido dejado sin contenido por el apartado dos del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017,  de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  19 1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el 
apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.  
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos e mpleados en 
sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según 
proceda.  
3.5 En el ámbito de las competencias de la Diputación Foral, la facultad de dictar 
disposiciones interpretativas o aclaratorias de las normas forales y dem ás 
disposiciones en materia tributaria corresponde de forma exclusiva a la diputada 
o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.  
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias serán de obligado cumplimiento 
para todos los órganos de la Ad ministración tributaria y se publicarán en el 
Boletín Oficial del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
Con carácter previo al dictado de las disposiciones a las que se refiere este 
apartado, y una vez elaborado su texto, cuando la naturaleza de las mismas lo 
aconseje, podrán ser sometidas a información pública.  
Artículo 12. Calificación.  
Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del 
hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación 
que los interesad os le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que 
pudieran afectar a su validez.  
Artículo 13. Prohibición de la analogía.  
No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el 
ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos 
fiscales.  
Artículo 14. Cláusula antielusión.  
1. Será aplicable la cláusula antielusión regulada en el presente artículo cuando 
se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la 
base o la deuda tri butaria mediante actos o negocios en los que concurran las 
dos siguientes circunstancias:  
a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente 
artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.  
                                                                 
5 Este apartado ha sid o modificado por el apartado tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en  el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  20 b) Que de su utilización  no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, 
distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos 
o negocios usuales o propios.  
2. Para que la Administración tributaria pueda declarar la existencia del supuesto 
regulado en el apartado anterior se atenderá a lo previsto en el Artículo 163 de 
esta Norma Foral.  
3.6 En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este 
artículo se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a lo s 
actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, 
y se liquidarán intereses de demora, siendo de aplicación, en su caso, lo 
dispuesto en el artículo 211  bis de la presente Norma Foral . 
Artículo 15. Simulación.  
1. En los act os o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible 
gravado será el efectivamente realizado por las partes.  
2. La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en 
el correspondiente acto de liquidación, sin que dicha c alificación produzca otros 
efectos que los exclusivamente tributarios.  
3. En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de 
simulación se exigirán los intereses de demora y, en su caso, la sanción 
pertinente.  
TITULO II.  
LOS TRIBUTOS  
Capítulo I. Disposiciones generales  
Sección 1ª. Concepto, fines y clases de los tributos  
Artículo 16. Concepto, fines y clases de los tributos.  
1. Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias 
exigidas por una Administración pú blica como consecuencia de la realización del 
supuesto de hecho al que la Norma Foral vincula el deber de contribuir, con el fin 
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los 
gastos públicos.  
                                                                 
6 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipu zkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  21 Además, los tributos podrán servir como instrumentos de política económica 
general, para procurar la estabilidad y el progreso sociales y la mejor distribución 
de la renta.  
2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, 
contribuciones especiales e impuestos.  
a)7 Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización 
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de 
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se 
refieran, afecten o benefi cien de modo particular al obligado tributario, cuando 
los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los 
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.  
b) Contribuciones especiales son los tributos cu yo hecho imponible consiste en 
la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor 
de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del 
establecimiento o ampliación de servicios públicos.  
c) Impuestos son l os tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible 
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la 
capacidad económica del contribuyente.  
Sección 2ª. La relación jurídico -tributaria  
Artículo 17. La relación jurídico -tributaria.  
1. Se entiende por relación jurídico -tributaria el conjunto de obligaciones y 
deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.  
2. De la relación jurídico -tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y 
formales pa ra el obligado tributario y para la Administración, así como la 
imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.  
3. Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar 
pagos a cuenta, las establecidas entre p articulares resultantes del tributo y las 
accesorias.  
4. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, 
son impuestas por la normativa tributaria a los obligados tributarios, deudores o 
no del tributo, y cuyo cumplimiento est á relacionado con el desarrollo de 
actuaciones o procedimientos tributarios.  
                                                                 
7 Se suprime el segundo párrafo por el apartado uno del artículo 7 de la NORMA FORAL 5/2011, d e 26 de 
diciembre, de modificación del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la recuperación de la 
equidad, y de aprobación de otras medidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la 
publicación de la Norma Foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 27/12/2011) . 
 
Normativa vigente  22 5.8 En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones 
tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto. En el caso de 
su incumplimiento por los obligados tributarios, podrán imponerse las sanciones 
tributarias establecidas en la normativa aplicable.  
6.9 Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o 
convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la  Administración, 
sin perjuicio de sus consecuencias jurídico -privadas.  
Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.  
El crédito tributario es indisponible salvo que por Norma Foral se establezca otra 
cosa.  
Sección 3ª. Las obligaciones tributarias  
Subsección 1ª. La obligación tributaria principal  
Artículo 19. Obligación tributaria principal.  
La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.  
Artículo 20. Hecho imponible.  
1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por Norma Foral para configurar 
cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria 
principal.  
2. Por Norma Foral se podrá completar la delimitación del hecho imponible 
mediante la mención de supuestos de no sujeción.  
Artículo  21. Exenciones.  
Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho 
imponible, por Norma Foral se exime del cumplimiento total o parcial de la 
obligación tributaria principal.  
Artículo 22. Devengo y exigibilidad.  
1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible 
y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal, salvo 
que la Norma Foral de cada tributo fije un momento distinto de aquél.  
                                                                 
8 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cré ditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
9 El contenido de este apartado ha sido renumerado por el apartado tres del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, 
de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraud e fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  23 La fecha del devengo determina las circunstan cias relevantes para la 
configuración de la obligación tributaria, salvo que la Norma Foral de cada tributo 
disponga otra cosa.  
2. La normativa de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o 
cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en u n momento distinto al del 
devengo del tributo.  
Subsección 2ª. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta  
Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.  
1. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligación tributa ria 
principal consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria por el 
obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a 
realizar ingresos a cuenta.  
Esta obligación tributaria tiene carácter autónomo respecto de la  obligación 
tributaria principal.  
2. El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe 
de los pagos a cuenta soportados, salvo que la Norma Foral de cada tributo 
establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dic ho importe.  
Subsección 3ª. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo  
Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo.  
1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por 
objeto una presta ción de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.  
2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como 
consecuencia de actos de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta 
previstos en la normativa tributaria.  
Subsecc ión 4ª. Las obligaciones tributarias accesorias  
Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias.  
1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las demás 
comprendidas en esta sección que consisten en prestaciones pecuniarias que se 
deben  satisfacer a la Administración tributaria y cuya exigencia se impone en 
relación con otra obligación tributaria.  
Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de 
satisfacer el interés de demora, los recargos por declaración extemporánea y los 
recargos del período ejecutivo, así como aquellas otras que se impongan por 
Norma Foral.  
2. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones 
accesorias.  
 
Normativa vigente  24 Artículo 26. Interés de demora.  
1. El interés de demora es una p restación accesoria que se exigirá a los 
obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la 
realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una 
autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una  vez 
finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de 
una devolución improcedente o en el resto de casos previstos por Norma Foral.  
La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de 
la Admin istración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.  
2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:  
a) Cuando haya finalizado el plazo establecido para el pago en período 
voluntario de una deuda resultante de u na liquidación practicada por la 
Administración o del importe de una sanción, sin que el ingreso se hubiera 
efectuado.  
b) Cuando haya finalizado el plazo establecido para la presentación de una 
autoliquidación o declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido 
presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del Artículo 27 
de esta Norma Foral relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas 
sin requerimiento previo.  
c) Cuando se practique una liquidación que regularice la situación tributaria, por 
el tiempo transcurrido entre la finalización del plazo voluntario de pago y el día 
en que se practique dicha liquidación.  
d) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y 
reclamaciones contra sancion es, durante el tiempo que transcurra hasta la 
finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de 
la resolución que ponga fin a la vía administrativa.  
e) Cuando se inicie el periodo ejecutivo, salvo lo dispuesto en el aparta do 5 del 
artículo 28 de esta Norma Foral.  
f)10 Cuando se reciba una petición de cobro de deudas de titularidad de otros 
Estados o de entidades internacionales o supranacionales conforme a la 
normativa sobre asistencia mutua, salvo que dicha normativa establ ezca otra 
cosa.  
g)11 Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.  
                                                                 
10 Esta letra ha sido modificada por el apartado cuatro del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, d e 
medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
11 El contenido de esta letra, anterior letra f), ha pasado a  ser la letra g) por el apartado cuatro  del artículo 5 de la 
NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el 
cobro de créditos y de otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  25 3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o 
sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará 
exigible dur ante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo 
dispuesto en el apartado siguiente.  
4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la 
Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los 
plazos fijados en esta Norma Foral para resolver, hasta que se dicte dicha 
resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros 
supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se 
incumplan los plazos máximos para  notificar la resolución de las solicitudes de 
compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos 
administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la 
suspensión del acto recurrido.  
Lo dispuesto en este apartado no se ap licará al incumplimiento del plazo para 
resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.  
5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación 
como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una reso lución 
administrativa o judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no 
afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, 
y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.  
En estos casos , la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la 
misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artículo, 
hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el 
momento en que se haya dictado la n ueva liquidación, sin que el final del 
cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución, siendo 
de aplicación lo dispuesto en el apartado 4 anterior.  
En el caso de desestimación íntegra de recursos y reclamaciones se exigirán los 
intereses de demora hasta la fecha del correspondiente acuerdo desestimatorio.  
612. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del 
período en el que aquél resulte exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo 
que se establezca ot ro diferente.  
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión 
de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de 
crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de 
caución, el interés de demora exigible será el interés legal.  
                                                                 
12 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del artícuo 4 de la Norma Foral 1/2009, de 17 de marzo, por 
la que se modifica la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 
la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la Norma Foral 2/2005, de 8 de 
marzo, General Tributaria . Surte efectos el 24 de marzo de 2009, incluso para los pagos que se realicen a partir de la 
misma fecha correspondientes a procedimientos iniciados con anterioridad.  
 
Normativa vigente  26 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento 
previo.  
1.13 Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias 
que deben satisfacer los obligados tributarios como con secuencia de la 
presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin 
requerimiento previo de la Administración tributaria.  
A los efectos de este artículo, se considera requerimiento previo cualquier 
actuación administrativa realizada con co nocimiento formal del obligado tributario 
conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, 
aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria. En concreto, también tendrá 
la consideración de requerimiento previo la publicación de la citación al obligado 
tributario o a su representante para ser notificado por comparecencia, por una 
sola vez para cada interesado, por alguno de los medios previstos en el artículo 
108.1 de esta Norma Foral.  
2. El recargo por declaración extemporánea será:  
a) Del 5 por 100, con exclusión de los intereses de demora y de las sanciones 
que, en otro caso, hubieran podido exigirse, si la presentación de la 
autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los seis meses siguientes al 
término del plazo voluntari o establecido para la presentación e ingreso.  
b) Del 5 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran 
podido exigirse pero no de los intereses de demora, si la presentación de la 
autoliquidación o declaración se efectúa entre el séptim o y el duodécimo mes 
siguiente al término del plazo voluntario establecido para la presentación e 
ingreso.  
c) Del 10 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran 
podido exigirse pero no de los intereses de demora, si la presentación de la 
autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos doce meses 
desde el término del plazo voluntario establecido para la presentación e ingreso.  
Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las 
autoliquidaciones o s obre el importe de la liquidación derivado de las 
declaraciones extemporáneas.  
Cuando proceda el abono de intereses de demora, los mismos se calcularán 
desde el término del plazo voluntario establecido para la presentación e ingreso.  
En las liquidaciones d erivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin 
requerimiento previo no se exigirán intereses de demora por el tiempo 
transcurrido desde la presentación de la declaración hasta la finalización del 
plazo de pago en período voluntario correspondient e a la liquidación que se 
                                                                 
13 Esta apartado  ha sido modificada por el apartado uno del artículo 8 de la NORMA FORAL 13/2012, de 27 de 
diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. Entra en vigor al día siguiente a la 
publicació n de la Norma Foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 28/12/2012).  
 
Normativa vigente  27 practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la 
presentación extemporánea.  
3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud 
de aplazamiento, fraccionamiento o com pensación al tiempo de la presentación 
de la autoliquidación extemporánea, la liquidación administrativa que proceda 
por recargos e intereses de demora derivada de la presentación extemporánea 
según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exige ncia de los 
recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de 
la autoliquidación.  
4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artículo, las 
autoliquidaciones extemporáneas deberán identificar expresamente el período 
impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los 
datos relativos a dicho período.  
Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.  
1. Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, 
de acuerdo con lo establecido en el Artículo 165 de esta Norma Foral.  
Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: Recargo ejecutivo, recargo 
de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.  
Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la total idad de la 
deuda no ingresada en período voluntario.  
2. El recargo ejecutivo será del 5 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la 
totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario antes de la notificación 
de la providencia de apremio.  
3.14 El reca rgo de apremio reducido será del 5 por 100 y se aplicará cuando se 
satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario y el propio 
recargo antes de la finalización del plazo previsto en el apartado 5 del artículo 61 
de esta Norma Foral pa ra el pago de las deudas apremiadas . 
4. El recargo de apremio ordinario será del 20 por 100 y será aplicable cuando 
no concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este 
artículo.  
5. El recargo de apremio ordinario es compatible  con los intereses de demora. 
Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no 
se exigirán los intereses de demora devengados desde el inicio del periodo 
ejecutivo.  
                                                                 
14 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del artículo 8 de la Norma Foral  3/2021, de 15 de abril , por la 
que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el a ño 2021. La modificación entra en vigor el día 
siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).   
 
Normativa vigente  28 6.15 No se devengarán los recargos del periodo ejecutivo en el caso de deudas 
de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales 
cuya actuación recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua, salvo 
que la normativa sobre dicha asistencia establezca otra cosa.   
Subsección 5ª . Las obligaciones tributarias formales  
Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.  
1. Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 4 del 
Artículo 17 de esta Norma Foral.  
2. Además de las restantes que puedan establecerse, los obl igados tributarios 
deberán cumplir las siguientes obligaciones:  
a) La obligación de presentar declaraciones censales por las personas o 
entidades que desarrollen o vayan a desarrollar actividades u operaciones 
empresariales y profesionales o satisfagan ren dimientos sujetos a retención.  
b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en sus 
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.  
c) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones.  
d) La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, así como 
los programas, ficheros y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los 
sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos 
cuando la obligación se cumpla c on utilización de sistemas informáticos. Se 
deberá facilitar la conversión de dichos datos a formato legible cuando la lectura 
o interpretación de los mismos no fuera posible por estar encriptados o 
codificados.  
En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o 
declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los 
programas, ficheros y archivos generados que contengan los datos originarios de 
los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declarac iones 
presentadas.  
e) La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y 
conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus 
obligaciones tributarias.  
f) La obligación de aportar a la Administración tributar ia libros, registros, 
documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación 
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, así 
                                                                 
15 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cinco del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de  17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  29 como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia 
tributaria, a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. 
Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá 
suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido.  
g) La obligación de facilitar la práctica de i nspecciones y comprobaciones 
administrativas.  
h) La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta 
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a 
retención o ingreso a cuenta.  
3.16 En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las disposiciones 
reglamentarias podrán regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las 
obligaciones tributarias formales.  
En particular, se determinarán los casos en los que la aportación o llevanza de 
los libros  registro se deba efectuar de forma periódica y por medios telemáticos.  
Sección 4ª. Las obligaciones y deberes de la Administración 
tributaria  
Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.  
1. La Administración tributaria está sujeta al cumplimiento de las obligaciones de 
contenido económico establecidas en esta Norma Foral. Tienen esta naturaleza 
la obligación de realizar las devoluciones derivadas de la normativa de cada 
tributo, la de devolución de ingresos indebidos, la de reembols o de los costes de 
las garantías y la de satisfacer intereses de demora.  
2. La Administración tributaria está sujeta, además, a los deberes establecidos 
en esta Norma Foral en relación con el desarrollo de los procedimientos 
tributarios y en el resto del o rdenamiento jurídico.  
Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.  
1. La Administración tributaria devolverá las cantidades que procedan de 
acuerdo con lo previsto en la normativa de cada tributo.  
Son devoluciones derivadas de la no rmativa de cada tributo las correspondientes 
a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la 
aplicación del tributo.  
2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en 
todo caso, el plazo de seis meses,  sin que se hubiera ordenado el pago de la 
                                                                 
16 Este apartado ha sido modificado por el apartado cinco  del art ículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  30 devolución por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el 
interés de demora regulado en el Artículo 26 de esta Norma Foral, sin necesidad 
de que el obligado tributario lo solicite. A estos efe ctos, el interés de demora se 
devengará desde la finalización de dicho plazo hasta la fecha en que se adopte 
el acuerdo en que se reconozca el derecho a percibir la correspondiente 
devolución.  
Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos.  
1. La Administra ción tributaria devolverá a los obligados tributarios, a los sujetos 
infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se 
hubieran realizado en la Hacienda Pública con ocasión del cumplimiento de sus 
obligaciones tributarias o d el pago de sanciones, conforme a lo establecido en el 
Artículo 228 de esta Norma Foral.  
2. Con la devolución de ingresos indebidos la Administración tributaria abonará 
el interés de demora regulado en el Artículo 26 de esta Norma Foral sin 
necesidad de que  el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el interés de 
demora se devengará desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso 
indebido hasta la fecha en que se adopte el acuerdo en que se reconozca el 
derecho a percibir la correspondiente d evolución.  
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se 
tendrán en cuenta a efectos del cómputo del período a que se refiere el párrafo 
anterior.  
3. Cuando se proceda a la devolución de un ingreso indebido derivado de una 
autoliquidación ingresada en varios plazos, se entenderá que la cantidad 
devuelta se ingresó en el último plazo y, de no resultar cantidad suficiente, la 
diferencia se considerará satisfecha en los plazos inmediatamente anteriores.  
Artículo 33. Reembolso de lo s costes de las garantías.  
1. La Administración tributaria reembolsará, previa acreditación de su importe, el 
coste de las garantías aportadas para suspender la ejecución de un acto o para 
aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado 
improcedente por sentencia o resolución administrativa firme. Cuando el acto o 
la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzará a la 
parte correspondiente del coste de las garantías.  
Reglamentariamente se regulará el procedim iento de reembolso y la forma de 
determinar el coste de las garantías.  
2. Con el reembolso de los costes de las garantías, la Administración tributaria 
abonará el interés de demora vigente a lo largo del período en el que se 
devengue sin necesidad de que e l obligado tributario lo solicite. A estos efectos, 
el interés de demora se devengará desde la fecha debidamente acreditada en 
que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se adopte el 
acuerdo en que se reconozca el derecho a percibir el  reembolso.  
 
Normativa vigente  31 3. Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación respecto de las 
garantías establecidas por la normativa de cada tributo para responder del 
cumplimiento de las obligaciones tributarias.  
Sección 5ª. Los derechos y garantías de los o bligados tributarios  
Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios.  
Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:  
a) Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria sobre el 
ejercicio d e sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.  
b) Derecho a obtener, en los términos previstos en esta Norma Foral, las 
devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y las devoluciones de 
ingresos indebidos que procedan, con abo no del interés de demora previsto en 
el Artículo 26 de esta Norma Foral, sin necesidad de efectuar requerimiento al 
efecto.  
c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta Norma Foral, del coste 
de los avales y otras garantías aportados para suspe nder la ejecución de un acto 
o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es 
declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resolución 
administrativa firme, con abono del interés de demora sin necesidad de efectuar 
requerimiento al efecto, así como a la reducción proporcional de la garantía 
aportada en los supuestos de estimación parcial del recurso o de la reclamación 
interpuesta.  
d) Derecho a utilizar el euskera o el castellano en las relaciones con la 
Administració n tributaria, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jurídico.  
e) Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que 
sea parte.  
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la 
Administración  tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y 
procedimientos tributarios en los que tenga la condición de interesado.  
g) Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones por él 
presentadas, así como derecho a obtener cop ia sellada de los documentos 
presentados ante la Administración, siempre que la aporten junto a los originales 
para su cotejo, y derecho a la devolución de los originales de dichos 
documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente.  
h) Derecho a  no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y 
que se encuentren en poder de la Administración actuante, siempre que el 
obligado tributario indique el día y procedimiento en el que los presentó.  
i) Derecho, en los términos legalmente pre vistos, al carácter reservado de los 
datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración tributaria, que 
sólo podrán ser utilizados para la aplicación de los tributos o recursos cuya 
 
Normativa vigente  32 gestión tenga encomendada y para la imposición de sanciones, s in que puedan 
ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en esta 
Norma Foral y en las leyes.  
j) Derecho a ser atendido y tratado con el debido respeto y consideración por el 
personal al servicio de la Administración tributaria.  
k) Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que requieran su 
intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre 
que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.  
l) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos, que serán tenidos en 
cuenta por los órganos competentes en los términos previstos en la normativa 
tributaria.  
m) Derecho a ser oído en el trámite de audiencia, en los términos previstos en 
esta Norma Foral.  
n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a 
ser objeto de adquisición o transmisión, en los términos previstos en la normativa 
tributaria.  
ñ) Derecho a ser informado, en los términos previstos en la normativa tributaria, 
al inicio de l as actuaciones de comprobación o inspección sobre la naturaleza y 
alcance de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de 
tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en 
esta Norma Foral.  
o) Derecho al r econocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que resulten 
aplicables.  
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con el funcionamiento de 
la Administración tributaria.  
q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de lo s obligados 
se recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.  
r) Derecho de los obligados a presentar ante la Administración tributaria la 
documentación que estimen conveniente y que pueda ser relevante para la 
resolución del proc edimiento tributario que se esté desarrollando.  
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el 
expediente administrativo en los términos previstos en la normativa tributaria.  
Este derecho podrá ejercitarse en cualquier momento en e l procedimiento de 
apremio.  
Capítulo II. Obligados tributarios  
Sección 1ª. Clases de obligados tributarios  
 
Normativa vigente  33 Artículo 35. Obligados tributarios.  
1.17 Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las 
que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias, 
bien sean éstas materiales o formales. También tendrán la consideración de 
obligados tributarios aquellos a los que se pueda imponer obligaciones tributarias 
conforme a la normativa sobre asistencia mutua . 
2. Entre otros, son obligados tributarios:  
a) Los sujetos pasivos.  
b) Los obligados a realizar pagos a cuenta.  
c) Los obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.  
d) Los sucesores.  
e) Los beneficiarios de supuestos de exenció n, devolución o bonificaciones 
tributarias, cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.  
3. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las Normas Forales en 
que así se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás 
entida des que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad 
económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.  
4. Tendrán, asimismo, el carácter de obligados tributarios los responsables a los 
que se refiere el Artículo 41 de esta Norma Foral.  
5. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de 
una obligación, determinará que queden solidariamente obligados frente a la 
Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que 
por Norma Foral se disponga expresamente otra cosa.  
Por Norma Foral se podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos 
del previsto en el párrafo anterior.  
Artículo 36. Sujetos pasivos: Contribuyente y sustituto del contribuyente.  
1. Es sujeto pasivo el obligad o tributario que debe cumplir la obligación tributaria 
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como 
contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto 
pasivo quien deba repercutir la cuota tributari a a otros obligados, salvo que la 
Norma Foral de cada tributo establezca otra cosa.  
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.  
                                                                 
17 Este apartado ha sido modificado  por el apartado seis del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (B OG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  34 3. Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que, por imposición establecida 
por Norma Foral y en  lugar de aquél, está obligado a cumplir la obligación 
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.  
El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones 
tributarias satisfechas, salvo que por Norma F oral se establezca otra cosa.  
Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta.  
1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la Norma 
Foral de cada tributo impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de la 
obligación tribu taria principal con anterioridad a que ésta resulte exigible.  
2. Es retenedor la persona o entidad a quien la Norma Foral de cada tributo 
impone la obligación de detraer e ingresar en la Administración tributaria, con 
ocasión de los pagos que deba realizar  a otros obligados tributarios, una parte 
de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos.  
3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface 
rentas en especie o dinerarias y a quien por Norma Foral se impone la obli gación 
de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.  
Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes 
del tributo.  
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a lo previsto por 
Norma Foral, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y, 
salvo que la Norma Foral disponga otra cosa, coincidirá con aquél que realiza las 
operaciones gravadas.  
2. Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien, según lo 
previsto por Norma F oral, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que 
la Norma Foral disponga otra cosa, coincidirá con el destinatario de las 
operaciones gravadas. El repercutido no está obligado al pago frente a la 
Administración tributaria pero debe satisfacer  al sujeto pasivo el importe de la 
cuota repercutida.  
3. Es obligado a soportar la retención, la persona o entidad perceptora de las 
cantidades sobre las que, según lo previsto por Norma Foral, el retenedor deba 
practicar retenciones tributarias.  
4. Por N orma Foral se podrá imponer a las personas o entidades la obligación de 
soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasión de 
las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusión de 
su importe por el pagado r de dichas rentas.  
Sección 2ª. Sucesores  
Artículo 39. Sucesores de personas físicas.  
 
Normativa vigente  35 1.18 A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias 
pendientes se transmitirán a las herederas y los herederos sin perjuicio de lo que 
establece la  legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia y, en 
particular, la limitación de responsabilidad a que se refiere el artículo 21 de la 
Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.  
Las referidas obligaciones tributarias se transmitirán  a las legatarias y los 
legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para las herederas y 
los herederos, cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los 
supuestos en que se instituyan legados de parte alícuota.  
En ningún caso se transmitirán las sanciones. Tampoco se transmitirá la 
obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de 
derivación de responsabilidad antes del fallecimiento.  
2. No impedirá la transmisión a los sucesores de las obligaciones tributar ias 
devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda 
tributaria no estuviera liquidada, en cuyo caso las actuaciones se entenderán con 
cualquiera de ellos, debiéndose notificar la liquidación que resulte de dichas 
actuaciones a todo s los interesados que consten en el expediente.  
3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las 
obligaciones tributarias del causante corresponderá al representante de la 
misma.  
Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificación, 
determinación y liquidación de las obligaciones tributarias del causante deberán 
realizarse o continuarse con el representante de la herencia yacente. Si al 
término del procedimiento no se conocieran los herederos, las liquidaciones se 
realizarán a nombre de la herencia yacente.  
Las obligaciones tributarias a que se refiere el párrafo anterior y las que fueran 
transmisibles por causa de muerte podrán satisfacerse con cargo a los bienes de 
la herencia yacente.19 
Artículo 40. Sucesores de perso nas jurídicas y de entidades sin 
personalidad.  
1.20 Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con 
personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la legislación limita la 
                                                                 
18 Este apartado ha sido modificado por el apartado seis del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
19 Este párrafo ha sido adicionado por el apartado uno del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de 
medidas de lucha cont ra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias. Entra en vigor el 23/07/2013 (BOG 22/07/2013).  
20 Este apartado ha sido modificado por el apartado siete del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  36 responsabilidad patrimonial de los socios y las so cias, partícipes o cotitulares se 
transmitirán a éstos, que quedarán obligados solidariamente hasta el límite del 
valor de la cuota de liquidación que les corresponda y demás percepciones 
patrimoniales recibidas por los mismos en los cuatro años anteriores  a la fecha 
de disolución o a la fecha de declaración de concurso si este fuera anterior, que 
minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin 
perjuicio de lo establecido en esta Norma Foral para supuestos de 
responsabilidad de  dichos socios, partícipes o cotitulares.  
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con 
personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la legislación no limita la 
responsabilidad patrimonial de las socias y los socios, partícipes o cotitulares se 
transmitirán íntegramente a éstos, que quedarán obligados solidariamente a su 
cumplimiento.  
2.21 En los supuestos de extinción o disolución sin liquidación de sociedades y 
entidades con personalidad jurídica, las obligaciones tri butarias pendientes de 
las mismas se transmitirán a las personas o entidades que sucedan o que sean 
beneficiarias de la correspondiente operación. Esta norma también será 
aplicable a cualquier supuesto de cesión global del activo y pasivo de una 
sociedad y  entidad con personalidad jurídica.  
3. En caso de disolución de fundaciones, las obligaciones tributarias pendientes 
de las mismas se transmitirán a los destinatarios de bienes y derechos que 
responderán hasta el límite del valor de los mismos.  
4. En caso de disolución de las entidades a las que se refiere el apartado 3 del 
Artículo 35 de esta Norma Foral las obligaciones tributarias pendientes se 
transmitirán íntegramente a los partícipes o cotitulares de las mismas.  
5. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de 
producirse la disolución o extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o 
entidad, no impedirá la transmisión de las obligaciones tributarias devengadas a 
los sucesores, pudiéndose entender las actuaciones co n cualquiera de ellos.  
6.22 Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las 
sociedades y entidades a las que se refiere este artículo serán exigibles a los 
sucesores de las mismas, en los términos establecidos en los apartados 
anteriores y, en su caso, hasta el límite determinado conforme a lo dispuesto en 
el apartado 1 de este artículo.  
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
21 Este apartado ha sido mo dificado por el apartado dos del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07 /2013.  
22 Este apartado ha sido modificado por el apartado dos del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/ 07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  37 Sección 3ª. Responsables tributarios  
Artículo 41. Responsabilidad tributaria.  
1. Por Norma Foral se podrá configurar como responsables solidarios o 
subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras 
personas o entidades. A estos efectos, se considerarán deudores principales los 
obligados tributarios del apartado 2 del Artículo 35 de esta Norma Foral.  
2. Salvo precepto leg al expreso en contrario, la responsabilidad será siempre 
subsidiaria.  
3. La responsabilidad alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria exigida en 
período voluntario.  
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al 
responsable si n realizar el ingreso, se iniciará el período ejecutivo y se exigirán 
los recargos e intereses que procedan.  
4.23 La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que 
en esta u otra Norma Foral se establezcan.  
En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el 
deudor principal hubiera tenido derecho a la reducción prevista en el artículo 
192.1 de esta Norma Foral, la deuda derivada será el importe que proceda sin 
aplicar la reducción correspondiente, en su ca so, al deudor principal y se dará 
trámite de conformidad al responsable en la propuesta de declaración de 
responsabilidad.  
La reducción por conformidad será la prevista en el artículo 192.1 de esta Norma 
Foral. La reducción obtenida por el responsable se l e exigirá sin más trámite en 
el caso de que presente cualquier recurso o reclamación frente al acuerdo de 
declaración de responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivación o en 
las liquidaciones derivadas.  
La reducción prevista en este apartado no  será aplicable a los supuestos de 
responsabilidad por el pago de deudas del artículo 42.4 de esta Norma Foral.   
5. Salvo que mediante Norma Foral se disponga otra cosa, la derivación de la 
acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria y , en su caso, de 
las sanciones a los responsables requerirá un acto administrativo de 
conformidad con el procedimiento establecido en los artículos 178 a 181 de esta 
Norma Foral.  
Con anterioridad a esta declaración la Administración tributaria podrá adopta r 
medidas cautelares del Artículo 78 de esta Norma Foral y realizar actuaciones de 
                                                                 
23 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras m odificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  38 investigación con las facultades previstas en los artículos 136 y 166 de esta 
Norma Foral.  
La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios 
requerir á la previa declaración de fallido del deudor principal y de los 
responsables solidarios.  
6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en 
los términos previstos en la legislación civil.  
Artículo 42. Responsables solidarios.  
1. Serán responsables solidarios de la totalidad de la deuda tributaria y, en su 
caso, de las sanciones, las siguientes personas o entidades:  
a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una 
infracción tributaria.  
b) Sin perjuicio d e lo dispuesto en la letra a) anterior, los partícipes o cotitulares 
de las entidades a que se refiere el apartado 3 del Artículo 35 de esta Norma 
Foral, en proporción a sus respectivas participaciones respecto a las 
obligaciones tributarias materiales de dichas entidades.  
2. También serán responsables solidarios las personas o entidades que sucedan 
por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades 
económicas, por las obligaciones tributarias y sanciones contraídas del ante rior 
titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad también se extenderá a las 
obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a 
cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar.  
No obstante, quienes pretendan adqu irir la titularidad de explotaciones y 
actividades económicas, podrán limitar la responsabilidad establecida en este 
apartado mediante el procedimiento regulado en el apartado 2 del Artículo 180 
de esta Norma Foral.  
La responsabilidad establecida en este a partado no será aplicable en los 
siguientes supuestos:  
a) En la adquisición de elementos aislados, salvo que dichas adquisiciones, 
realizadas por una o varias personas o entidades, permitan la continuación de la 
explotación o actividad o de alguna de las r amas de la misma.  
b) En la sucesión por causa de muerte, que se regirá por lo establecido en el 
Artículo 39 de esta Norma Foral.  
c) En la adquisición de explotaciones o actividades económicas pertenecientes a 
un deudor concursado cuando la adquisición ten ga lugar en un procedimiento 
concursal.  
 
Normativa vigente  39 3.24 También serán responsables solidarios los administradores de hecho o de 
derecho, socios con una participación directa o indirecta de al menos el 20 por 
100 en el capital, comuneros o partícipes, los cónyuges, par ejas de hecho 
constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 
7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, ascendientes y descendientes 
de ambos hasta el segundo grado, de las entidades que hubieran practicado 
retenciones q ue estuvieran pendientes de ingreso, por los importes que de 
dichas retenciones se hubieran deducido en sus autoliquidaciones del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas. En el caso de haberse realizado 
ingresos parciales de estas cantidades reteni das, se entenderá que la deuda 
pendiente de pago corresponde proporcionalmente a cada uno de los retenidos.  
Asimismo, las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o 
parcial, directo o indirecto, de las personas jurídicas o en las que conc urra una 
voluntad rectora común con éstas, o las personas o entidades de las que los 
obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que 
concurra una voluntad rectora común con dichos obligados tributarios, serán 
responsables so lidarios por las deudas tributarias y sanciones de unos y otros.  
Para aplicar lo previsto en el párrafo anterior será necesario que resulte 
acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de 
forma abusiva o fraudulenta como medio de  elusión de la responsabilidad 
patrimonial universal frente a la Hacienda pública.  
4.25 También serán responsables solidarios del pago de la deuda tributaria 
pendiente y en su caso, de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el 
interés de demora d el período ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del 
valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por 
la Administración tributaria, las siguientes personas o entidades:  
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultac ión o transmisión de bienes 
o derechos de las personas o entidades obligadas al pago con la finalidad de 
impedir la actuación de la Administración tributaria.  
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.  
c) Las que, con conocimien to del embargo, la medida cautelar o la constitución 
de la garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o 
derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera 
constituido la medida cautelar o la garantía.  
                                                                 
24 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuatro  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua pa ra el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
25 Este apartado ha sido modificado por el apartado ocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma  Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  40 d) La s personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez 
recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento 
de aquellos.  
5. Por Norma Foral se podrán establecer otros supuestos de responsabilidad 
solidaria dis tintos de los previstos en los apartados anteriores.  
6. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria será el 
previsto en el artículo 180 de esta Norma Foral.  
Artículo 43. Responsables subsidiarios.  
1. Serán responsables subsidiarios  de la deuda tributaria las siguientes personas 
o entidades:  
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del Artículo 42 de 
esta Norma Foral, los administradores de hecho o de derecho de las personas 
jurídicas que, habiendo éstas cometid o infracciones tributarias, no hubiesen 
realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento 
de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento 
por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerd os que posibilitasen 
las infracciones. Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones.  
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas 
que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias 
devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, 
siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado 
acuerdos o tomado medidas causantes del impago.  
c)26 Los integrantes de la administración concursal y los liquidadores de 
sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones 
necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias 
devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos  
obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a la 
declaración de concurso los administradores concursales responderán como 
administradores cuando tengan atribuidas funciones de administración.  
También serán responsables de las mencionadas obligaciones tributarias 
cuando se hubiesen satisfecho créditos de terceros que no fueran preferentes a 
los tributarios, con el límite de los importes incorrectamente abonados.  
d) Los adquirentes de bienes afectos por Norma Foral al pago de la deuda 
tributaria, en los términos del Artículo 77 de esta Norma Foral.  
                                                                 
26 Este apartado ha sido modificado por el apartado cinco  del artículo 1  de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  41 e) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras 
o la prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal, 
por las obligaciones tributarias relativas a trib utos que deban repercutirse o 
cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros 
empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la 
contratación o subcontratación.  
La responsabilidad prevista en el párrafo anter ior no será exigible cuando el 
contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado específico de 
encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos 
por la Administración tributaria durante los doce meses anter iores al pago de 
cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación.  
La responsabilidad quedará limitada al importe de los pagos que se realicen sin 
haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de 
encontrarse al co rriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido 
el período de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado.  
La Administración tributaria emitirá el certificado a que se refiere esta letra e), o 
lo denegará, en el plazo de tres días desde su solicitud por el contratista o 
subcontratista.  
2.27 Serán responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de 
tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a 
trabajadores, profesionales u otros empres arios, los administradores de hecho o 
de derecho de las personas jurídicas obligadas a efectuar la declaración e 
ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la 
actividad, la presentación de autoliquidaciones sin ingreso por ta les conceptos 
tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentación no 
obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria objeto de 
autoliquidación.  
Se entenderá que existe reiteración en la presentación de autoliquidaciones 
cuando en un mismo año natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan 
presentado sin ingreso la mitad o más de las que corresponderían, con 
independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o 
fraccionamiento y de que la presentación haya sido realizada en plazo o de 
forma extemporánea.  
A estos efectos no se computarán aquellas autoliquidaciones en las que, 
habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese 
dictado resolución de concesión, salvo incumplimiento po sterior de los mismos y 
con independencia del momento de dicho incumplimiento, no computándose, en 
ningún caso, aquellos que hubiesen sido concedidos con garantía debidamente 
formalizada.  
                                                                 
27 Este apartado ha sido modificado p or el apartado seis del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  42 Se considerará, a efectos de esta responsabilidad, que la presentaci ón de las 
autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos 
parciales en relación con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, 
el importe total resultante de tales ingresos durante el año natural señalado en el 
segu ndo párrafo no supere el 25 por 100 del sumatorio de las cuotas a ingresar 
autoliquidadas.  
Se presumirá que no existe intención real de cumplimiento de las obligaciones 
mencionadas en el párrafo primero, cuando se hubiesen satisfecho créditos de 
titularida d de terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las 
obligaciones tributarias a las que se extiende la responsabilidad establecida en 
esta disposición se devengaron o resultaron exigibles y no preferentes a los 
créditos tributarios derivados de est as últimas.  
3.28 Por Norma Foral se podrán establecer otros supuestos de responsabilidad 
subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores  
4.29 El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se 
regirá por lo dispuesto  en el artículo 181 de esta Norma Foral.  
Sección 4ª. La capacidad de obrar en el orden tributario  
Artículo 44. Capacidad de obrar.  
Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario, además de las personas que 
la tengan conforme a Derecho, los menores de ed ad y los incapacitados en las 
relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les esté 
permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la 
patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se exceptúa el  supuesto de 
los menores incapacitados cuando la extensión de la incapacitación afecte al 
ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.  
Artículo 45. Representación legal.  
1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarán su s 
representantes legales.  
2. Por las personas jurídicas actuarán las personas que ostenten, en el momento 
en que se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad 
de los órganos a quienes corresponda su representación, por disposici ón legal o 
por acuerdo válidamente adoptado.  
                                                                 
28 Este apartado ha sido modificado por el apartado seis del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013) . Entra en vigor el 23/07/2013.  
29 El contenido de este apartado ha sido renumerado como apartado 4 por el apartado seis del artículo 1 de la 
NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el 
cobro de créditos y de otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  43 3. Por los entes a los que se refiere el apartado 3 del Artículo 35 de esta Norma 
Foral actuará en su representación el que la ostente, siempre que resulte 
acreditada en forma fehaciente y, de no haberse designa do representante, se 
considerará como tal el que aparentemente ejerza la gestión o dirección y, en su 
defecto, cualquiera de sus miembros o partícipes.  
Artículo 46. Representación voluntaria.  
1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrán actua r por medio de 
representante, con el que se entenderán las sucesivas actuaciones 
administrativas, salvo que se haga manifestación expresa en contrario.  
2.30 Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a 
derechos, asumir o reconoce r obligaciones en nombre del obligado tributario, 
solicitar devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes 
supuestos en que sea necesaria la firma del obligado tributario en los 
procedimientos regulados en los títulos III, IV, V, VI y V II de esta Norma Foral, la 
representación deberá acreditarse por cualquier medio válido en Derecho que 
deje constancia fidedigna o mediante declaración en comparecencia personal de 
la persona interesada ante el órgano administrativo competente.  
A estos efe ctos, serán válidos los documentos normalizados de representación 
que apruebe la Administración tributaria.  
3. Para los actos de mero trámite se presumirá concedida la representación.  
4. Cuando en el marco de la colaboración social en la gestión tributaria , o en los 
supuestos que se prevean reglamentariamente, se presente por medios 
telemáticos cualquier documento ante la Administración tributaria, el presentador 
actuará con la representación que sea necesaria en cada caso. La 
Administración tributaria podr á requerir, en cualquier momento, la acreditación 
de dicha representación, que podrá efectuarse de acuerdo con lo establecido en 
el apartado 2 de este artículo.  
5. Para la realización de actuaciones distintas de las mencionadas en los 
apartados 2, 3 y 4 an teriores, la representación podrá acreditarse debidamente 
en la forma que reglamentariamente se establezca.  
6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del Artículo 35 de esta 
Norma Foral concurran varios titulares en una misma obligación tribut aria, se 
presumirá otorgada la representación a cualquiera de ellos, salvo que se 
produzca designación expresa.  
7. La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el 
acto de que se trate, siempre que se acompañe aquél o se subsane  el defecto 
                                                                 
30 Este apartado ha sido modificado por el apartado nueve  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral Gene ral Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  44 dentro del plazo de diez días, que deberá conceder al efecto el órgano 
administrativo competente.  
Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes.  
Salvo que la Norma Foral de cada tributo establezca otra cosa, a los efectos de  
sus relaciones con la Administración tributaria, los obligados tributarios que no 
residan en territorio español, deberán designar un representante con domicilio en 
el Territorio Histórico de Gipuzkoa, cuando operen en dicho territorio a través de 
establec imiento permanente, cuando lo establezca expresamente la normativa 
tributaria o cuando por las características de la operación o actividad realizada o 
por la cuantía de la renta obtenida, así lo requiera la Administración tributaria.  
Dicha designación debe rá comunicarse a la Administración tributaria en los 
términos que señale la normativa del tributo.  
Sección 5ª. El domicilio fiscal  
Artículo 48. Domicilio fiscal.  
1. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus 
relaciones c on la Administración tributaria.  
2. El domicilio fiscal será:  
a) Para las personas físicas, el de su residencia habitual.  
b) Para las personas jurídicas y demás entidades sometidas al Impuesto sobre 
Sociedades, el de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente 
centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro 
caso se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.  
c) Para las personas o entidades no residentes en territorio español, el domicilio 
fiscal se determinará según lo establecido en la normativa reguladora de cada 
tributo. En defecto de regulación, el domicilio será el del representante al que se 
refiere el Artículo 47 de esta Norma Foral. Para los establecimientos 
permanentes, el domicilio fi scal será el lugar donde se efectúe la gestión 
administrativa o la dirección de sus negocios.  
d) Para las sociedades civiles y los entes sin personalidad jurídica, el lugar 
donde se efectúe su gestión y dirección.  
Si por aplicación de los criterios conten idos en las letras b), c) y d) anteriores no 
fuera posible la determinación del domicilio fiscal, se atenderá al lugar donde 
radique el mayor valor de su inmovilizado.  
 
Normativa vigente  45 3.31 Los obligados tributarios deberán declarar su domicilio a la Administración 
tributar ia. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 43 del Concierto Económico, 
en defecto de declaración, la Administración tributaria podrá entender que el 
domicilio del obligado tributario es el que consta en la base padronal o el de 
situación de cualquier  inmueble o explotación económica del que figure como 
titular.  
4.32 Cuando un obligado tributario cambie su domicilio, deberá ponerlo en 
conocimiento de la Administración tributaria mediante declaración expresa a tal 
efecto, sin perjuicio de lo dispuesto en  el apartado cinco del artículo 43 del 
Concierto Económico y sin que el cambio de domicilio produzca efectos frente a 
la Administración hasta tanto se presente la citada declaración tributaria.  
Cuando el obligado tributario no haya comunicado a la Administ ración tributaria, 
conforme a lo previsto en el párrafo anterior, el cambio de su domicilio fiscal, se 
podrá considerar como tal, entre tanto, el que consta en la base padronal. 
Asimismo, se podrá estimar subsistente a efectos de notificaciones, el último 
declarado o el consignado por el mismo en cualquier documento de naturaleza 
tributaria.  
5. La Administración podrá rectificar el domicilio fiscal de los obligados tributarios 
mediante la comprobación pertinente. Se presumirá, salvo prueba en contrario, 
que no se ha producido cambio de domicilio fiscal de las personas jurídicas 
cuando el año anterior o siguiente a dicho cambio devengan inactivas o cesen en 
su actividad.  
6. A efectos de determinar la Administración tributaria competente para la 
realización de  las actuaciones derivadas de los procedimientos de aplicación de 
los tributos y procedimiento sancionador, se tendrá en cuenta el domicilio fiscal 
en el momento de realización del hecho imponible o de comisión de la infracción.  
Capítulo III. Elementos de cuantificacion de la obligacion 
tributaria principal y de la obligacion de realizar pagos a cuenta  
Artículo 49. Base imponible: Concepto y métodos de determinación.  
1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de 
la medici ón o valoración del hecho imponible.  
2. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:  
                                                                 
31 Este apartado ha sido modificado por el apartado siete del artículo 1 de la NORM A FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
32 Este apartado ha sido modificado por el apart ado siete del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  46 a) Estimación directa.  
b) Estimación objetiva.  
c) Estimación indirecta.  
3. Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del 
métod o de estimación directa. No obstante, por Norma Foral se podrán 
establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de estimación 
objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los obligados 
tributarios.  
4. La estimación indirecta ten drá carácter subsidiario respecto de los demás 
métodos de determinación y se aplicará cuando se produzca alguna de las 
circunstancias previstas en el Artículo 52 de esta Norma Foral.  
Artículo 50. Método de estimación directa.  
El método de estimación direct a podrá utilizarse por el contribuyente y por la 
Administración tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada 
tributo. A estos efectos, la Administración tributaria utilizará las declaraciones o 
documentos presentados, los datos consignado s en libros y registros 
comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos 
que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.  
Artículo 51. Método de estimación objetiva.  
El método de estimación objetiva podrá util izarse para la determinación de la 
base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o 
datos previstos en la normativa propia de cada tributo.  
Artículo 52. Método de estimación indirecta.  
1. El método de estimación indirecta se apli cará cuando la Administración 
tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación 
completa de la base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes 
circunstancias:  
a) Falta de presentación de declaraciones o presentación de  declaraciones 
incompletas o inexactas.  
b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.  
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales que 
imposibilite tener un conocimiento claro, fiable y comparable de los hechos, 
actos u operaciones que con trascendencia tributaria realice el contribuyente.  
d) Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y 
registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los 
mismos.  
 
Normativa vigente  47 2. Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de 
cualquiera de los siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:  
a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al 
efecto.  
b) Utilización de aquellos ele mentos que indirectamente acrediten la existencia 
de los bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y 
rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico, atendidas 
las dimensiones de las unidades productivas o familiares  que deban compararse 
en términos tributarios.  
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los 
respectivos obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean 
de supuestos similares o equivalentes.  
3. Cuando r esulte aplicable el método de estimación indirecta, se seguirá el 
procedimiento previsto en el Artículo 153 de esta Norma Foral.  
Artículo 53. Base liquidable.  
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base 
imponible las r educciones establecidas en la Norma Foral de cada tributo.  
Artículo 54. Tipo de gravamen.  
1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la 
base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.  
2. Los tipos de gravamen  pueden ser específicos o porcentuales, y deberán 
aplicarse según disponga la Norma Foral de cada tributo a cada unidad, conjunto 
de unidades o tramo de la base liquidable.  
El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de 
base liquidable en un tributo se denomina tarifa.  
Artículo 55. Cuota tributaria.  
1. La cuota íntegra se determinará:  
a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.  
b) Según cantidad fija señalada al efecto.  
2. Para el cálculo de la cuota íntegra podr án utilizarse los métodos de 
determinación previstos en el apartado 2 del Artículo 49 de esta Norma Foral.  
3. La cuota íntegra deberá reducirse de oficio cuando de la aplicación de los 
tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde un a 
porción de cuota superior a dicho incremento. La reducción deberá comprender 
al menos dicho exceso.  
 
Normativa vigente  48 Se exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse 
por medio de efectos timbrados.  
4. El importe de la cuota íntegra podrá modif icarse mediante la aplicación de las 
reducciones o límites que la Norma Foral de cada tributo establezca en cada 
caso.  
5. La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las 
deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previst os, en su caso, en la 
Norma Foral de cada tributo.  
6. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe 
de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y 
cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.  
Artículo 56. Comprobación de valores.  
1.33 El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes 
de la obligación tributaria podrá ser comprobado por la Administración tributaria 
mediante los siguientes medios:  
a) Capitalización o imput ación de rendimientos al porcentaje que la normativa de 
cada tributo señale.  
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de 
carácter fiscal.  
Dicha estimación por referencia podrá consistir en la aplicación de los 
coefi cientes multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administración 
tributaria competente, en los términos que se establezcan reglamentariamente, a 
los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome como 
referencia a efec tos de la valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de 
bienes inmuebles, el registro oficial de carácter fiscal que se tomará como 
referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la 
valoración de dichos bienes será el Catastro Inmobiliario.  
c) Precios medios en el mercado.  
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.  
e) Dictamen de peritos de la Administración.  
f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.  
                                                                 
33 Este apar tado ha sido modificado por el apartado dos del artículo 9 de la NORMA FORAL 3/2008, de 9 de julio, 
por la que se aprueban medidas fiscales  para incentivar la actividad económica, de adaptación del Impuesto sobre 
Sociedades a la reforma contable y otras m edidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su 
publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 11-07-2008).  Ver disposición transitoria primera de la Norma 
Foral 3/2008.  
 
Normativa vigente  49 g) Valor asignado para la tasación de l as fincas hipotecadas en cumplimiento de 
lo previsto en la legislación hipotecaria.  
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo 
bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo 
que reglament ariamente se establezca.  
i) Cualquier otro medio que se determine en la Norma Foral de cada tributo.  
2. La tasación pericial contradictoria podrá utilizarse para confirmar o corregir en 
cada caso las valoraciones resultantes de la aplicación de los medios del 
apartado anterior.  
3. La comprobación de valores deberá ser realizada por la Administración 
tributaria a través del procedimiento previsto en los artículos 128 y 129 de esta 
Norma Foral, cuando dicha comprobación sea el único objeto del procedimiento, 
o cuando se sustancie en el curso de otro procedimiento de los regulados en el 
Título III, como una actuación concreta del mismo, y en todo caso será aplicable 
lo dispuesto en dichos artículos.  
Capítulo IV. La deuda tributaria  
Sección 1ª. Disposiciones gen erales  
Artículo 57. Deuda tributaria.  
1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que 
resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos 
a cuenta.  
2. Además, la deuda tributaria estará int egrada, en su caso, por:  
a) El interés de demora.  
b) Los recargos por declaración extemporánea.  
c) Los recargos del período ejecutivo.  
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o cuotas, a favor de la 
Hacienda Foral o de otros entes públicos.  
3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto 
en el Título IV de esta Norma Foral no formarán parte de la deuda tributaria.  
Artículo 58. Extinción de la deuda tributaria.  
1. Las deudas tributarias podrán extinguirse por pago , prescripción, 
compensación o condonación y por los demás medios previstos en las 
disposiciones legales.  
 
Normativa vigente  50 2. El pago, la compensación o la condonación de la deuda tributaria tiene efectos 
liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado o cond onado.  
Sección 2ª. El pago  
Artículo 59. Formas de pago.  
1. El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. Podrá efectuarse 
mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente.  
El pago de las deudas en efectivo podrá efectuarse po r los medios y en la forma 
que se determinen reglamentariamente.  
La normativa tributaria regulará los requisitos y condiciones para que el pago 
pueda efectuarse utilizando técnicas y medios electrónicos, informáticos o 
telemáticos.  
2. En casos de excepcion al interés para el Territorio Histórico, la Diputación 
Foral, previo informe pericial o de aquellos otros que estime oportunos, podrá 
admitir el pago de la deuda tributaria mediante la entrega de obras u objetos de 
interés histórico o artístico o la cesión  de otros bienes o derechos.  
Del mismo modo, podrá admitirse el pago en especie de la deuda tributaria 
cuando una Norma Foral lo disponga expresamente.  
Artículo 60. Momento del pago.  
1. Se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya rea lizado 
el ingreso de su importe en las cajas de los órganos competentes o entidades 
autorizadas para su admisión.  
2. En caso de empleo de efectos timbrados se entenderá pagada la deuda 
tributaria cuando aquéllos se utilicen en la forma que reglamentariamen te se 
determine.  
3. El pago en especie extinguirá la deuda tributaria en el momento señalado en 
la normativa que lo regule.  
Artículo 61. Plazos para el pago.  
1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidación deberán pagarse en 
los plazos que est ablezca la normativa de cada tributo.  
2. En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por 
la Administración, el pago en período voluntario deberá hacerse en el plazo de 
un mes a partir del día siguiente al de su notificación.  
3. El pago en período voluntario de las deudas de notificación colectiva y 
periódica que no tengan establecido otro plazo en su normativa reguladora 
deberá efectuarse en el período comprendido entre el día uno de setiembre y el 
20 de noviembre o, si éste no  fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.  
 
Normativa vigente  51 La Administración tributaria competente podrá modificar el plazo señalado en el 
párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.  
4. Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbra dos se pagarán en el 
momento de la realización del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su 
normativa específica.  
5. Una vez iniciado el período ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el 
pago de la deuda tributaria deberá efectuarse en  el plazo de un mes a partir del 
día siguiente al de su notificación.  
6.34 El pago de las deudas de titularidad de otros Estados o entidades 
internacionales o supranacionales cuya actuación recaudatoria se realice en el 
marco de la asistencia mutua será req uerido al obligado tributario, que deberá 
efectuarlo en el plazo de un mes desde la fecha de notificación del instrumento 
de ejecución.  
No obstante lo anterior, cuando la norma reguladora de la asistencia mutua lo 
permita, la Administración tributaria podr á desarrollar actuaciones recaudatorias 
desde la recepción de la solicitud de cobro del Estado o entidad internacional o 
supranacional requirente, sin necesidad de que haya concluido el plazo al que se 
refiere este apartado.  
7.35 En los supuestos en los que  la Norma Foral de cada tributo lo establezca, el 
ingreso de la deuda de un obligado tributario podrá suspenderse total o 
parcialmente, sin aportación de garantía y a solicitud de éste, si otro obligado 
presenta una declaración o autoliquidación de la que resulte una cantidad a 
devolver, con indicación de que el importe de la devolución que pueda ser 
reconocido se destine a la cancelación de la deuda cuya suspensión se 
pretende.  
El importe de la deuda suspendida no podrá ser superior a la devolución 
solicit ada. 
La deuda suspendida quedará total o parcialmente extinguida en el importe que 
proceda de la devolución reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora 
sobre la deuda cancelada con cargo a la devolución.  
8.36 El ingreso de la deuda de un obligado  tributario se suspenderá total o 
parcialmente, sin aportación de garantías, cuando se compruebe que por la 
                                                                 
34 Este apartado ha sido modificado por el apartado siete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
35 Este apartado ha  sido renumerado por el apartado siete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigo r el 23/07/2013.  
36 Este apartado ha sido renumerado por el apartado siete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributar ias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  52 misma operación se ha satisfecho a la misma u otra Administración una deuda 
tributaria o se ha soportado la repercusión de otro impuesto, siempre qu e el pago 
realizado o la repercusión soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, 
además, en este último caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa 
deducción del importe soportado indebidamente.  
9.37 También se suspenderá total o parcialm ente durante un plazo de doce 
meses, y sin aportación de garantías cuando se haya satisfecho la deuda 
tributaria en otra Administración. Por circunstancias excepcionales ajenas al 
obligado tributario, el plazo anterior podrá ser prorrogado por la Administr ación.  
Artículo 62. Imputación de pagos.  
1. Las deudas tributarias son autónomas. El obligado al pago de varias deudas 
podrá imputar cada pago a la deuda que libremente determine.  
2. El cobro de un débito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la 
Administración tributaria a percibir los anteriores que no hayan sido cobrados.  
3. En los casos de ejecución forzosa, así como en los de compensación de 
oficio, en que se hubieran acumulado varias deudas tributarias del mismo 
obligado tributario y no pu dieran extinguirse totalmente, la Administración 
tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicará el pago a la deuda 
más antigua, salvo que considere que dicho pago debe aplicarse a deudas cuyo 
cobro se encuentre no garantizado o insuficie ntemente garantizado.  
4. Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias a favor de una 
Administración y de otras entidades de derecho público dependientes de la 
misma, tendrán preferencia para su cobro las primeras, teniendo en 
consideración lo dis puesto en la sección 5.ª de este capítulo.  
Artículo 63. Consignación del pago.  
Los obligados tributarios podrán consignar en la Hacienda Pública el importe de 
la deuda tributaria y, en su caso, de las costas reglamentariamente devengadas, 
con los efectos l iberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias 
determinen.  
Artículo 64. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.38 
1.  Las deudas tributarias que se encuentren en período voluntario o ejecutivo 
podrán aplazarse o fraccionarse en los términos  que se fijen reglamentariamente 
y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico -
                                                                 
37 Este apartado ha sido renumerado por el apartado siete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos  y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
38 Este artículo  ha sido modificado  por el artículo 6 de la NORMA FORAL 5/2010, de 23 de diciembre, por la que se 
aprueban determinadas modificaciones tributarias. La Nor ma Foral entra en vigor el día siguiente al de su publicación 
en el BOLETÍN OFICIAL de Gipuzkoa (BOG 28 -12-2010) . 
 
Normativa vigente  53 financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos 
establecidos.  
2.39 No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento l as siguientes 
deudas tributarias:  
a) Aquellas cuya exacción se realice por medio de efectos timbrados.  
b) Las deudas tributarias derivadas del Impuesto Especial sobre Determinados 
Medios de Transporte.  
c) Las derivadas de los tributos sobre el juego.  
d) L as correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el 
retenedor o la retenedora o el obligado o la obligada a realizar ingresos a cuenta, 
en los supuestos que se establezca reglamentariamente.  
e) En caso de concurso del obligado tributario, las que, de acuerdo con la 
legislación concursal, tengan la consideración de créditos contra la masa.  
f) Las resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de 
Estado reguladas en el título VII de esta Norma Foral.  
Las solicitudes de ap lazamiento o fraccionamiento a que se refieren las distintas 
letras de este apartado serán objeto de inadmisión.  
3.  La normativa de desarrollo de la presente Norma Foral podrá establecer 
limitaciones cuantitativas para la admisión de solicitudes de aplaza miento o 
fraccionamiento.  
4.  Las deudas aplazadas o fraccionadas deberán garantizarse en los términos 
previstos en el artículo 79 de esta Norma Foral y en la normativa recaudatoria.  
5.  Cuando la totalidad de la deuda aplazada o fraccionada se garantice c on aval 
solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante 
certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés 
legal que corresponda hasta la fecha de su ingreso.  
6.  La presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en 
período voluntario impedirá el inicio del periodo ejecutivo, pero no el devengo del 
interés de demora.  
Las solicitudes en período ejecutivo podrán presentarse hasta el momento en 
que se notifique al obligado el acuerdo de enajenación de los bienes 
embargados.  
                                                                 
39 Este apartado ha sido modificado por el apartado diez del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la N orma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  54 La Administración tributaria podrá iniciar o, en su caso, continuar el 
procedimiento de apremio durante la tramitación del aplazamiento o 
fraccionamiento. No obstante, deberán suspenderse las actuaciones de 
enajenación  de los bienes embargados hasta la notificación de la resolución 
denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.  
7.40 Lo establecido en los apartados anteriores será también de aplicación a los 
créditos de titularidad de otros Estados o entidades internacio nales o 
supranacionales respecto de los cuales se haya recibido una petición de cobro, 
salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.  
8.41  No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en el ámbito de las 
competencias de la Dip utación Foral, el Consejo de Diputados, a propuesta del 
Diputado Foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, podrá autorizar el 
fraccionamiento o el aplazamiento de pago de las deudas tributarias de cualquier 
naturaleza, en las condiciones que en cada c aso decida, en aquellos supuestos 
en que concurran circunstancias excepcionales o razones de interés público.  
Sección 3ª. La prescripción  
Artículo 65. Plazos de prescripción.  
Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:  
a) El derecho de la Admi nistración para determinar la deuda tributaria mediante 
la oportuna liquidación.  
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias 
liquidadas y autoliquidadas.  
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normat iva de cada 
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las 
garantías.  
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada 
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de la s 
garantías.  
Artículo 65 bis. Derecho a comprobar e investigar.42 
                                                                 
40 Este apartado ha sido modificado por el apartado ocho del artícul o 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
41 Este apartado ha sido renumerad o por el apartado ocho del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
42 Este artículo ha sido adicionado por el apartado once  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguien te al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  55 1. La prescripción de derechos establecida en el artículo 65 de esta Norma Foral 
no afectará al derecho de la Administración tributaria para realizar 
comprobaciones e investigaciones conforme  al artículo 111 de esta Norma Foral, 
salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.  
2. El derecho de la Administración tributaria para iniciar el procedimiento de 
comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de 
compensación o de deducciones a plicadas o pendientes de aplicación, 
prescribirá a los veinte años a contar desde el día siguiente a aquel en que 
finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o 
autoliquidación correspondiente al ejercicio o período impositivo en que se 
generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas 
deducciones.  
En los procedimientos de comprobación e investigación de alcance general a 
que se refiere el artículo 145 de esta Norma Foral, respecto de obligaciones 
tributaria s y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito, se 
entenderá incluida, en todo caso, la comprobación de la totalidad de las bases o 
cuotas pendientes de compensación o de las deducciones pendientes de 
aplicación, cuyo derecho a comprobar no  haya prescrito de acuerdo con lo 
dispuesto en el párrafo anterior. En otro caso, deberá hacerse expresa mención 
a la inclusión, en el objeto del procedimiento, de la comprobación a que se 
refiere este apartado, con indicación de los ejercicios o periodos impositivos en 
que se generó el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las 
deducciones que van a ser objeto de comprobación.  
La comprobación a que se refiere este apartado y, en su caso, la corrección o 
regularización de bases o cuotas compensa das o pendientes de compensación o 
deducciones aplicadas o pendientes de aplicación respecto de las que no se 
hubiese producido la prescripción establecida en el párrafo primero, sólo podrá 
realizarse en el curso de procedimientos de comprobación relativos  a 
obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre 
prescrito.  
3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la 
limitación del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no 
afectará a la ob ligación de aportación de las liquidaciones o autoliquidaciones en 
que se incluyeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasión 
de procedimientos de comprobación e investigación de ejercicios no prescritos 
en los que se produjeron las co mpensaciones o aplicaciones señaladas en dicho 
apartado.  
Artículo 66. Cómputo de los plazos de prescripción.  
1.43 El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos a los 
que se refiere el artículo 65 de esta Norma Foral conforme a las sig uientes 
reglas:  
                                                                 
43 Este apartado ha sido modificado por el apartado doce  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norm a Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  56 En el caso a), desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo 
reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.  
En los tributos de cobro periódico por recibo, cuando para determinar la deuda 
tributaria mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la presentación de 
declaración o autoliquidación, el plazo de prescripción comenzará el día de 
devengo del tributo.  
En el caso b), desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo de pago en 
período voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo.  
En el caso c), desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo para solicitar 
la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en 
defecto de plazo , desde el día siguiente a aquél en que dicha devolución pudo 
solicitarse; desde el día siguiente a aquél en que se realizó el ingreso indebido o 
desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación 
si el ingreso indebido se  realizó dentro de dicho plazo; o desde el día siguiente a 
aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que 
declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.  
En el supuesto de tributos que graven una misma operación y q ue sean 
incompatibles entre sí, así como en el supuesto de divergencia sobre su 
imputación temporal, el plazo de prescripción para solicitar la devolución del 
ingreso indebido comenzará a contarse desde la resolución del órgano 
específicamente previsto par a dirimir cuál es el tributo o ejercicio procedente, 
respectivamente.  
En el caso d), desde el día siguiente a aquél en que finalicen los plazos 
establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada 
tributo o desde el día siguiente a  la fecha de notificación del acuerdo donde se 
reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del coste de las 
garantías.  
2.44 El plazo de prescripción para exigir la obligación de pago a los responsables 
solidarios comenzará a contarse desde el día siguiente a la finalización del plazo 
de pago en periodo voluntario del deudor principal.  
No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la 
responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el párrafo 
anterior, dicho plazo de prescripción se iniciará a partir del momento en que tales 
hechos hubieran tenido lugar.  
Tratándose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripción comenzará a 
computarse desde la notificación de la última actuación recaudatori a practicada 
al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.  
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
44 Este apartado ha sido modificado por el apartado ocho  del artículo 1  de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  57 Artículo 67. Interrupción de los plazos de prescripción.45 
1. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a) del artículo 
65 de esta Norma Foral se interrum pe: 
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con 
conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, 
regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de todos 
o parte de los elementos de  la obligación tributaria que proceda, aunque la 
acción se dirija inicialmente a una obligación tributaria distinta como 
consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.  
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier cla se, por las 
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el 
curso de dichas reclamaciones o recursos, por el planteamiento de un conflicto 
en la Junta Arbitral, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por 
la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la recepción 
de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la 
paralización del procedimiento administrativo en curso.  
c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado  tributario conducente a la 
liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.  
2. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere la letra b) del Artículo 65 
de esta Norma Foral se interrumpe:  
a) Por cualquier acción de la Administración tributari a, realizada con 
conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la 
recaudación de la deuda tributaria.  
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las 
actuaciones realizadas con conocimiento formal  del obligado en el curso de 
dichas reclamaciones o recursos, por el planteamiento de un conflicto ante la 
Junta Arbitral, por la declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de 
acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria , así como por 
la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene 
la paralización del procedimiento administrativo en curso.  
c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente al pago 
o extinción de la deu da tributaria.  
3. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere la letra c) del Artículo 65 
de esta Norma Foral se interrumpe:  
a) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la 
devolución, el reembolso o la rectificació n de su autoliquidación.  
                                                                 
45 Este artículo ha sido modificado p or el apartado nueve  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  58 b) Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de 
cualquier clase.  
c) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con 
conocimiento formal del obligado tributario, conducente al rec onocimiento, 
regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de todos 
o parte de los elementos de la obligación tributaria.  
4. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere la letra d) del Artículo 65 
de esta Norma Foral se i nterrumpe:  
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la 
devolución o el reembolso.  
b) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el 
pago de la devolución o el reembolso.  
c) Por la interposi ción, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de 
cualquier clase, o por el planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral.  
5. Las actuaciones a las que se refieren los apartados anteriores y las de 
naturaleza análoga producirán los efect os interruptivos de la prescripción cuando 
se realicen en otro Estado en el marco de la asistencia mutua, aun cuando 
dichos actos no produzcan efectos interruptivos semejantes en el Estado en el 
que materialmente se realicen.  
6. Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de 
prescripción, salvo lo establecido en los dos apartados siguientes.  
7. Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la interposición 
del recurso ante la jurisdicción contenciosoadministrativa, por  el ejercicio de 
acciones civiles o penales, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción 
competente o la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la 
recepción de una comunicación judicial de paralización del procedimiento, el 
cómpu to del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando la Administración 
tributaria reciba la notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso 
judicial o que levante la paralización, o cuando se reciba la notificación del 
Ministerio Fiscal de volviendo el expediente.  
Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la declaración de 
concurso del deudor, el cómputo se iniciará de nuevo cuando adquiera firmeza la 
resolución judicial de conclusión del concurso. Si se hubiere aprobado un  
convenio, el plazo de prescripción se iniciará de nuevo en el momento de su 
aprobación para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las 
deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cómputo del plazo de 
prescripción se iniciará de nuevo cuando aquéllas resulten exigibles al deudor.  
Lo dispuesto en el párrafo primero de este apartado no será aplicable al plazo de 
prescripción del derecho de la Administración tributaria para exigir el pago 
cuando no se hubiera acordado la suspensió n en vía contencioso -administrativa.  
 
Normativa vigente  59 8. Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por el planteamiento 
de un conflicto ante la Junta Arbitral, el cómputo del plazo de prescripción se 
iniciará de nuevo en el momento en que se reciba la notific ación del acuerdo 
adoptado por la misma.  
9. Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto 
se extiende a todos los demás obligados, incluidos los responsables. No 
obstante, si la obligación es mancomunada y solo se reclama a uno de los 
obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para 
los demás.  
Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la 
interrupción de la prescripción solo afectará a la deuda a la que se r efiera.  
La suspensión del cómputo del plazo de prescripción contenido en la letra b) del 
artículo 65 de esta Norma Foral, por litigio, concurso u otras causas legales, 
respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, causa el mismo 
efecto en  relación con el resto de los sujetos solidariamente obligados al  pago, 
ya sean otros responsables o el propio deudor principal,  sin perjuicio de que 
puedan continuar frente a ellos las acciones  de cobro que procedan.  
10.46 La interrupción del plazo de presc ripción del derecho a que se refiere la 
letra a) del artículo 65 de esta Norma Foral relativa a una obligación tributaria 
determinará, asimismo, la interrupción del plazo de prescripción de los derechos 
a que se refieren las letras a) y c) del citado artíc ulo relativas a las obligaciones 
tributarias conexas del propio obligado tributario cuando en éstas se produzca o 
haya de producirse una tributación distinta como consecuencia de la aplicación, 
ya sea por la Administración tributaria o por los obligados tr ibutarios, de los 
criterios o elementos en los que se fundamente la regularización de la obligación 
con la que estén relacionadas las obligaciones tributarias conexas.  
A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entenderá por obligaciones 
tributarias co nexas aquellas en las que alguno o algunos de sus elementos 
resulten afectados o se determinen en función de los correspondientes a otra 
obligación o período distinto.»  
11.47 No se considerará interrumpido el plazo de prescripción en los supuestos 
en que la  interrupción se hubiera producido por la presentación de recursos o 
reclamaciones de cualquier clase, cuando los citados recursos o reclamaciones  
presentados por el obligado tributario hubieran sido estimados  en su integridad 
                                                                 
46 Este apartado ha sido modificado por el apartado trece  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguient e al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
47 Este apartado ha sido renumerado por el apartado trece  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norm a Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  60 con anulación del acto admini strativo frente al  que los  mismos se hubieran 
interpuesto . 
Artículo 68. Extensión y efectos de la prescripción.  
1.48 La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de 
la deuda tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado 9 del art ículo anterior.  
2. La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya 
pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el 
obligado tributario.  
3. La prescripción ganada extingue la deuda tributaria, no siendo  admisible la 
renuncia a la misma.  
4. (Derogado)49 
Artículo 69. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones 
formales.  
1. Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes, las obligaciones formales 
vinculadas a otras obligaciones tributarias de l propio obligado solo podrán 
exigirse mientras no haya expirado el plazo de prescripción del derecho para 
determinar estas últimas.  
2. A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o 
entidades, las obligaciones de conservaci ón y suministro de información 
previstas en las letras d), e)  y f) del apartado 2 del Artículo 29 de esta Norma 
Foral, deberán cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el 
plazo de exigencia de sus propias obligaciones formales al que s e refiere el 
apartado anterior, si este último fuese superior.  
3.50 La obligación de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen 
en operaciones realizadas en períodos impositivos prescritos se mantendrá 
durante el plazo de prescripción del d erecho para determinar las deudas 
tributarias afectadas por la operación correspondiente y, en todo caso, en los 
                                                                 
48 Este apartado ha sido modificado  por el apartado uno del artículo 6 de la NORMA FORAL 18/2014, de 16 de 
diciembre, de correcciones técnicas de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras modificaciones tributarias (BOG 19/12/2014). Entra en 
vigor el 20 de diciembre  de 2014.  
49 Este apartado ha sido derogado  por el apartado catorce  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La  
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
50 Este apartado ha sido modificado por el apartado quince  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  61 supuestos a que se refiere el artículo 65 bis apart ados 2 y 3 de esta Norma 
Foral.  
Sección 4ª. Otras formas de extinción de la deuda tributaria  
Artículo 70. Compensación.  
1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o 
parcialmente por compensación con créditos reconocidos por acto administrativo 
a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se 
establezcan.  
2. La compensación se acordará de oficio o a instancia del obligado tributario.  
3. Reglamentariamente podrá establecerse un sistema de cuenta corriente en el 
que los obligados tributarios puedan solicitar la compensación de los créditos y 
las deudas tributarias de las que sean titulares.  
Artículo 71. Compensación a instancia del obligado tributario.  
1. El obligado tributario podrá solicitar la compensación de las deudas tributarias 
que se encuentren tanto en período voluntario de pago como e n período 
ejecutivo.  
2. La presentación de una solicitud de compensación en período voluntario 
impedirá el inicio del período ejecutivo de la deuda concurrente con el crédito 
ofrecido, pero no el devengo del interés de demora que, en su caso, pueda 
procede r hasta la fecha de reconocimiento del crédito.  
3. La extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento de la 
presentación de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las 
deudas y los créditos, si este momento fuera posterior  a dicha presentación. El 
acuerdo de compensación declarará dicha extinción.  
Artículo 72.  Compensación de oficio.  
1.51 La Administración tributaria compensará de oficio las deudas tributarias que 
se encuentren en período ejecutivo.  
Se compensarán de oficio durante el plazo de ingreso en período voluntario las 
cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de 
gestión o inspección o de la práctica de una nueva liquidación por haber sido 
anulada otra anterior de acuerdo con lo dispues to en el artículo 26.5 de esta 
Norma Foral.  
                                                                 
51 Este apartado ha sido m odificado por el apartado dieciséis  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicaci ón en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  62 Asimismo, se compensarán de oficio durante el plazo de ingreso en periodo 
voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la ejecución de 
la resolución a la que se refieren los artículos 231.3 y  244.7 de esta Norma Foral.  
2. Serán compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en 
período voluntario, las deudas tributarias vencidas, líquidas y exigibles que las 
entidades locales y demás entidades de derecho público tengan con la Hacienda 
Foral.  
3. La extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento de inicio del 
período ejecutivo o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y 
los créditos, si este momento fuera posterior. El acuerdo de compensación 
decla rará dicha extinción.  
En el supuesto previsto en el párrafo segundo del apartado 1 de este artículo, la 
extinción se producirá en el momento de concurrencia de las deudas y los 
créditos, en los términos establecidos reglamentariamente.  
4.52 En casos excepci onales, la Diputación Foral, previo informe de la 
Subdirección General de Recaudación, podrá acordar la no aplicación de la 
compensación de oficio en los aplazamientos o fraccionamientos de deudas 
tributarias en periodo ejecutivo de pago, cuando dicha comp ensación pudiera 
afectar sustancialmente a la capacidad productiva o al nivel de empleo de la 
actividad económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los 
intereses de la Hacienda Pública. Reglamentariamente podrán establecerse 
condiciones  y requisitos para  la adopción de tales acuerdos.  
Artículo 73. Condonación.  
Las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de Norma Foral, en la 
cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.  
Artículo 74. Baja provisional por insolven cia.  
1. La deuda tributaria que no haya podido hacerse efectiva en los respectivos 
procedimientos de recaudación por insolvencia probada, total o parcial, de los 
obligados tributarios, se declarará crédito incobrable, total o parcial, en tanto no 
se rehab ilite dentro del plazo de prescripción, de acuerdo con lo dispuesto en el 
apartado 2 del Artículo 177 de esta Norma Foral.  
2. La deuda tributaria se extinguirá si, vencido el plazo de prescripción, no se 
hubiera rehabilitado.  
Sección 5ª. Garantías del créd ito tributario  
                                                                 
52 Este apartado ha sido adicionado por el apartado dieciséis  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico  de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  63 Artículo 75. Derecho de prelación.  
1. La Hacienda Pública tendrá prelación para el cobro de los créditos tributarios 
vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que 
se trate de acreedores de dominio, prenda, hi poteca u otro derecho real 
debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha 
en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pública, sin 
perjuicio de lo dispuesto en los artículos 76 y 77 de esta Norma Foral.  
2.53 En proceso concursal, los créditos tributarios quedarán sometidos a lo 
establecido en la legislación concursal.  
3.54 Los créditos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o 
supranacionales no gozarán de prelación alguna cuando concurran  con otros 
créditos de derecho público, ni del resto de las garantías establecidas en esta 
sección, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa y 
sin perjuicio de lo establecido en el artículo 78 de esta Norma Foral.  
Artículo 76. Hip oteca legal tácita.  
En los tributos que graven periódicamente los bienes o derechos inscribibles en 
un registro público o sus productos directos, ciertos o presuntos, la Hacienda 
Pública tendrán preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunqu e 
éstos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no 
satisfechas correspondientes al año natural en que se exija el pago y al 
inmediato anterior.  
Artículo 77. Afección de bienes.  
1. Los adquirentes de bienes afectos por disposic ión legal al pago de la deuda 
tributaria responderán subsidiariamente con ellos, por derivación de la acción 
tributaria, si la deuda no se paga.  
2. Los bienes y derechos transmitidos quedarán afectos a la responsabilidad del 
pago de las cantidades, liquida das o no, correspondientes a los tributos que 
graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea 
su poseedor, salvo que éste resulte ser un tercero protegido por la fe pública 
registral o se justifique la adquisición de los biene s con buena fe y justo título, en 
establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no 
inscribibles.  
                                                                 
53 Este apartado ha sido modificado por el apartado dos del artículo 5  de la NORMA FORAL 5/2011, de 26 de 
diciembre, de mo dificación del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la recuperación de la 
equidad, y de aprobación de otras medidas tributarias. La modificación surte efectos a partir de  1 de enero de 2012  
(BOG 27/12/2011) . 
54 Este apartado ha sido adicionado por el apartado nueve del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/ 07/2013.  
 
 
Normativa vigente  64 3. Siempre que por Norma Foral se conceda un beneficio fiscal cuya definitiva 
efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el oblig ado tributario de 
cualquier requisito por aquélla exigido, la Administración tributaria podrá hacer 
figurar el importe total de la liquidación que hubiera debido girarse de no mediar 
el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros públicos corre spondientes 
harán constar por nota marginal de afección.  
En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de 
comprobación administrativa resulte un importe superior de la eventual 
liquidación a que se refiere el párrafo anterior, la Administración tributaria 
procederá a comunicarlo al registrador competente a los efectos de que se haga 
constar dicho mayor importe en la nota marginal de afección.  
Artículo 78. Medidas cautelares.55 
1. Para asegurar el cobro de la deuda tributaria, la Administración tributaria 
podrá adoptar medidas cautelares de carácter provisional cuando existan 
indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vería frustrado o 
gravemente dificultado.  
La medida cautelar deberá ser notificada al afectado con ex presa mención de los 
motivos que justifican su adopción.  
2. Cuando se solicite a la Administración tributaria la adopción de medidas 
cautelares en el marco de la asistencia mutua, el documento procedente del 
Estado o entidad internacional o supranacional q ue las solicite que permita la 
adopción de medidas cautelares no estará sujeto a acto alguno de 
reconocimiento, adición o sustitución.  
3. Las medidas habrán de ser proporcionadas al daño que se pretenda evitar y 
en la cuantía estrictamente necesaria para a segurar el cobro de la deuda. En 
ningún caso se adoptarán aquellas que puedan producir un perjuicio de difícil o 
imposible reparación.  
4. Las medidas cautelares podrán consistir en:  
a) La retención del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba 
realizar la Administración tributaria. La retención cautelar total o parcial de una 
devolución tributaria deberá ser notificada al interesado junto con el acuerdo de 
devolución.  
b) El embargo preventivo de bienes y derechos, del que se practicará, en su 
caso, anotación preventiva.  
c) La prohibición de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.  
                                                                 
55 Este artículo ha sido modificado por el apartado once  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG  22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  65 d) La retención de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o 
subcontraten la ejecución de obras o prestación de servicios correspondient es a 
su actividad principal realicen a los contratistas o subcontratistas, en garantía de 
las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o 
cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros 
empresarios, en la par te que corresponda a las obras o servicios objeto de la 
contratación o subcontratación.  
e) Cualquier otra legalmente prevista.  
5. Las medidas cautelares podrán hacerse efectivas en cualquier momento de un 
procedimiento de gestión, inspección o recaudación,  siempre que se acredite de 
forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en 
el apartado 1 del presente artículo.  
6.56 Los efectos de las medidas cautelares cesarán en el plazo de seis meses 
desde su adopción, salvo en los sig uientes supuestos:  
a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas 
del apartado 8 de este artículo o en medidas cautelares judiciales, que tendrán 
efectos desde la fecha de adopción de la medida cautelar.  
b) Que desaparezcan la s circunstancias que motivaron su adopción.  
c) Que, a solicitud de la persona o entidad interesada, se acordase su sustitución 
por otra garantía que se estime suficiente.  
En todo caso, las medidas cautelares deberán ser levantadas si el obligado 
tributario  presenta aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía 
recíproca o certificado de seguro de caución que garantice el cobro de la cuantía 
de la medida cautelar.  
Si la persona o entidad obligada procede al pago en período voluntario de la 
obligación tributaria cuyo cumplimiento aseguraba la medida cautelar, sin mediar 
suspensión del ingreso, la Administración tributaria deberá abonar los gastos de 
la garantía aportada.  
d) Que se amplíe dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliació n 
pueda exceder de seis meses.  
No obstante, en aquellos casos en los que la medida cautelar se adopte en el 
transcurso de un procedimiento de inspección en el que la Administración 
tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la 
concu rrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1, el plazo podrá 
ampliarse:  
                                                                 
56 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del artículo 5 de la NORMA FORAL 1/2018, de 10 de mayo,  
por la que se introducen modificaciones en diversas normas tributarias . La modificación entra en vi gor el día 
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 1 7/05/201 8). 
 
Normativa vigente  66 a’) hasta el ingreso de la deuda resultante.  
b’) hasta la concurrencia de los supuestos previstos en las letras a) o c) de este 
apartado, si el ingreso de la deuda no se l leva a efecto.  
Dichas medidas decaerán en caso de producirse la caducidad del procedimiento 
de inspección.  
e) Que se adopten durante la tramitación del procedimiento descrito en el 
artículo 251 de esta norma foral o tras su conclusión. En estos casos sus e fectos 
cesarán en el plazo de veinticuatro meses desde su adopción.  
Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitación descrita en el artículo 
251 de esta norma foral, una vez dictada la liquidación a que se refiere el artículo 
248.2 de la misma, p odrá ampliarse el plazo mediante acuerdo motivado, sin que 
la ampliación total de las medidas adoptadas pueda exceder de 18 meses.  
Las medidas a que se refiere esta letra e) podrán convertirse en embargos del 
procedimiento de apremio iniciado para el cobro  de la liquidación practicada.  
Si con posterioridad a su adopción, se solicitara al órgano judicial penal 
competente la suspensión contemplada en el artículo 305.5 del Código Penal, 
las medidas adoptadas se notificarán al Ministerio Fiscal y al citado órga no 
judicial y se mantendrán hasta que este último adopte la decisión procedente 
sobre su conservación o levantamiento.  
7. Se podrá acordar el embargo preventivo de dinero y mercancías en cuantía 
suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que p roceda exigir por 
actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido 
declaradas. Asimismo, podrá acordarse el embargo preventivo de los ingresos 
de los espectáculos públicos que no hayan sido previamente declarados a la 
Administrac ión tributaria.  
8.57 Cuando con motivo de un procedimiento de comprobación e investigación se 
haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pública o se 
haya dirigido proceso judicial por dicho delito sin que se haya dictado la 
liquidac ión a que se refiere el artículo 248.2 de esta Norma Foral, podrán 
adoptarse, por el órgano competente de la Administración tributaria, las medidas 
cautelares reguladas en este artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la 
disposición adicional decimoterce ra de la presente Norma Foral.  
Si la investigación del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de 
comprobación e investigación, las medidas cautelares podrán adoptarse por el 
órgano competente de la Administración tributaria con posterioridad  a la 
incoación de las correspondientes diligencias de investigación desarrolladas por 
                                                                 
57 Este apartado ha sido modificado por el apartado diecisiete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral Gen eral Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  67 el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoación de las 
correspondientes diligencias penales.  
En los supuestos a que se refieren los párrafos anterio res, las medidas 
cautelares podrán dirigirse contra cualquiera de las personas o entidades 
identificadas en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o 
subsidiarios, del pago de las cuantías a las que se refiere el artículo 126 del 
Código  Penal.  
Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el órgano competente de la 
Administración tributaria, se notificará a la persona o entidad interesada, al 
Ministerio Fiscal y al órgano judicial competente y se mantendrá hasta que este 
último adopte la decisión procedente sobre su conversión en medida 
jurisdiccional o levantamiento.  
Artículo 79. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de 
la deuda tributaria.  
1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria,  la 
Administración tributaria podrá exigir que se constituya a su favor aval solidario 
de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de 
caución.  
Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su 
aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica, la 
Administración tributaria podrá admitir garantías que consistan en hipoteca, 
prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma 
que se determine r eglamentariamente.  
En los términos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario 
podrá solicitar de la Administración tributaria que adopte medidas cautelares en 
sustitución de las garantías previstas en los párrafos anteriores. En estos 
supuestos, no será de aplicación lo dispuesto en el apartado 6 del artículo 
anterior de esta Norma Foral.58 
2. Podrá dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitución 
de las garantías a las que se refiere el apartado anterior en los c asos siguientes:  
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije 
reglamentariamente. Esta excepción podrá limitarse a solicitudes formuladas en 
determinadas fases del procedimiento de recaudación.  
b) Cuando el obligado al pago ca rezca de bienes suficientes para garantizar la 
deuda y la ejecución de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al 
mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad 
                                                                 
58 Este párrafo  ha sido modificado por el apartado dos del artículo 6 de la NORMA FORAL 18/2014, de 16 de 
diciembre, de correcciones técnicas de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras modificaciones tributarias (BOG 19/12/2014). Entra en 
vigor el 20 de diciembre de 2014.  
 
Normativa vigente  68 económica respectiva, o pudiera producir graves quebranto s para los intereses 
de la Hacienda Pública, en la forma prevista reglamentariamente.  
c) En los demás casos que establezca la normativa tributaria.  
TITULO III.  
 
LA APLICACION DE LOS  TRIBUTOS  
Capítulo I. Principios generales  
Sección 1ª. Procedimientos tribu tarios  
Artículo 80. Ambito de la aplicación de los tributos.  
1. La aplicación de los tributos comprende todas las actividades de la 
Administración tributaria dirigidas a la información y asistencia a los obligados 
tributarios y a la gestión, inspección y r ecaudación de los tributos, así como las 
actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento 
de sus obligaciones tributarias.  
2.59 También se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las 
actividades administrativas y d e las actuaciones de los obligados a las que se 
refiere el apartado anterior, que se realicen en el marco de la asistencia mutua.  
La Administración tributaria podrá requerir, a través de la Autoridad competente, 
y prestará asistencia mutua tendente al inte rcambio de información, a la 
recaudación de créditos o a otros fines previstos en la normativa reguladora de 
dicha asistencia, y podrá participar, junto con las autoridades competentes de 
otros Estados, en controles simultáneos, en los términos establecido s en la 
normativa sobre asistencia mutua, con el objeto de intercambiar la información 
obtenida en relación con personas o entidades que sean de interés común o 
complementario para los Estados intervinientes.  
En el desarrollo de las actuaciones de asistenc ia a otros Estados, previo acuerdo 
con la autoridad requirente, podrán estar presentes funcionarios designados por 
la misma. Asimismo, los funcionarios designados por la Administración tributaria 
podrán desplazarse a otros Estados en el marco de peticiones  de asistencia 
efectuadas o como consecuencia de controles simultáneos.  
Las comunicaciones que la Administración tributaria entable, a través de la 
Autoridad competente, con otros Estados o con entidades internacionales o 
                                                                 
59 Este apartado ha sido modificado por el apartado diez del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaci ones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  69 supranacionales en virtud de la no rmativa sobre asistencia mutua, se llevarán a 
cabo a través de los medios establecidos en la normativa que regule la 
asistencia en cada caso. En defecto de regulación específica, para las 
comunicaciones se utilizarán preferentemente medios electrónicos, in formáticos 
y telemáticos.  
3.60 Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma separada a 
la de resolución de las reclamaciones económico -administrativas que se 
interpongan contra los actos dictados por la Administración tributaria.  
4.61 La aplicación de los tributos se desarrollará a través de los procedimientos 
administrativos de gestión, inspección, recaudación y las demás actuaciones 
previstas en este Título.  
5.62 Sin perjuicio de lo establecido en el Concierto Económico y en la presente 
Norma Foral, la actuación de los obligados tributarios ante una Administración 
tributaria distinta de la competente no producirá efecto.  
Sección 2ª. Información y asistencia a los obligados tributarios  
Artículo 81. Deber de información y asistencia a los o bligados tributarios.  
1. La Administración deberá prestar a los obligados tributarios la necesaria 
información y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.  
2. La actividad a la que se refiere el apartado anterior se instrumentará, entre 
otras, a tra vés de las siguientes actuaciones:  
a) Divulgación de textos actualizados de las normas tributarias, así como de la 
doctrina administrativa de mayor trascendencia.  
En concreto, se proporcionarán los textos de las Normas Forales y de los 
Reglamentos en mater ia tributaria vigentes, así como una relación de todas las 
disposiciones tributarias que se aprueben cada año.  
Asimismo, se divulgaran las resoluciones económico -administrativas que se 
consideren de mayor transcendencia y repercusión.  
b) Comunicaciones y a ctuaciones de información.  
                                                                 
60 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diez del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobr o de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
61 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diez del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal , de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
62 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diez del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medida s de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  70 En particular, la Administración tributaria informará a los contribuyentes de los 
criterios administrativos existentes para la aplicación de la normativa tributaria y 
facilitará la consulta a las bases informatizadas donde se con tienen dichos 
criterios.  
c) Procedimientos de vinculación administrativa previa.  
d) Asistencia a los obligados en la realización de autoliquidaciones y 
declaraciones.  
3. Las actuaciones de información previstas en este artículo se podrán efectuar 
mediante el empleo y aplicación de técnicas y medios electrónicos, informáticos 
y telemáticos.  
4. El acceso, en su caso, a través de internet a las actuaciones de información y 
asistencia a las que se refiere el presente artículo será gratuito.  
Artículo 82. Procedi mientos de vinculación administrativa previa.  
1. Los obligados tributarios podrán solicitar que, con anterioridad a la realización 
del hecho imponible o a la conclusión del período voluntario de declaración del 
mismo, la Administración tributaria se pronun cie de manera vinculante respecto a 
las consecuencias tributarias que para los citados obligados se deriven de la 
realización de determinados hechos, actos o negocios jurídicos o de la 
realización de determinadas operaciones.  
2. Lo dispuesto en el apartado  anterior se llevará a efecto a través de los 
siguientes procedimientos:  
a) Consultas tributarias escritas.  
b) Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes 
inmuebles.  
c) Acuerdos previos de valoración.  
d) Propuestas previas de t ributación.  
Artículo 83. Consultas tributarias escritas.  
1. Los obligados tributarios podrán formular a la Administración tributaria 
consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la 
calificación tributaria que en cada caso les corresponda.  
Asimismo, podrán formular consultas tributarias los organismos o entidades que 
se determinen reglamentariamente, cuando se refieran a cuestiones que afecten 
a la generalidad de sus miembros o asociados.  
2. Las consultas tributarias escritas se  formularán antes de la finalización del 
plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de 
 
Normativa vigente  71 declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones 
tributarias.  
3. Las consultas se formularán mediante escrito dirigido  a la Administración 
tributaria para su contestación, con el siguiente contenido mínimo:  
a) Identificación del consultante.  
b) Antecedentes y circunstancias determinantes del caso.  
c) Formulación clara, precisa e inequívoca del contenido de la consulta.  
Reglamentariamente podrá ampliarse el contenido exigible a las consultas a las 
que se refiere el presente artículo.  
4. La Administración tributaria podrá archivar, con notificación al interesado, las 
consultas que no reúnan los requisitos establecidos en lo s apartados anteriores y 
no sean subsanados a requerimiento de la Administración.  
5. La Administración tributaria deberá contestar por escrito en el plazo de seis 
meses desde su presentación. La falta de contestación en dicho plazo no 
implicará la aceptaci ón de los criterios expresados en el escrito de la consulta.  
6. El procedimiento y los órganos administrativos competentes para la 
tramitación y contestación de las consultas se determinarán reglamentariamente.  
Artículo 84. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.  
1. La contestación a las consultas tributarias escritas, que cumplan los requisitos 
previstos en el artículo anterior, tendrá efectos vinculantes, en los términos 
previstos en este artículo, para los órganos de la Administra ción tributaria 
encargados de la aplicación de los tributos en su relación con el obligado 
tributario.  
La contestación a las consultas tributarias escritas que no cumplan los requisitos 
previstos en el artículo anterior, tendrá efectos exclusivamente infor mativos.  
En tanto no se modifique la normativa o la jurisprudencia aplicable al caso, se 
aplicarán al obligado tributario los criterios expresados en la contestación, 
siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y 
demás datos r ecogidos en el escrito de consulta.  
Los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los 
tributos deberán aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias 
escritas a cualquier obligado tributario, siempre que exista i dentidad entre los 
hechos y circunstancias del mismo y los que se incluyan en la contestación a la 
consulta, salvo que de forma motivada se modifique la doctrina administrativa 
aplicable.  
2. No tendrán efectos vinculantes para la Administración tributaria las 
contestaciones a las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el 
 
Normativa vigente  72 apartado 2 del artículo anterior que planteen cuestiones relacionadas con el 
objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con 
anterioridad.  
3. La pre sentación y contestación de las consultas no interrumpirá los plazos 
establecidos en las normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones 
tributarias.  
4. Contra la contestación a las consultas tributarias el obligado tributario no 
podrá entablar  recurso alguno. Sin embargo, podrá hacerlo contra el acto o actos 
administrativos que se dicten posteriormente en aplicación de los criterios 
manifestados en la contestación.  
5. La Administración tributaria deberá suministrar, a petición de los interesado s, 
el texto íntegro de consultas concretas, suprimiendo toda referencia a los datos 
que permitan la identificación de las personas a las que afecten.  
Artículo 85. Información sobre el valor de bienes inmuebles.  
1. La Administración tributaria informará sob re el valor a efectos fiscales de los 
bienes inmuebles que, incluidos en el Catastro inmobiliario de Gipuzkoa, vayan a 
ser objeto de adquisición o transmisión, en los términos y con los efectos que se 
determine en la normativa de cada tributo.  
2. El intere sado no podrá entablar recurso alguno contra la información facilitada. 
Podrá hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten 
posteriormente en relación con dicha información.  
Artículo 86. Acuerdos previos de valoración.  
1. Los obligados tribu tarios podrán solicitar a la Administración tributaria, cuando 
las Normas Forales o los reglamentos de cada tributo así lo prevean, que 
determine con carácter previo y vinculante la valoración a efectos fiscales de 
rentas, productos, bienes, gastos y demás  elementos determinantes de la deuda 
tributaria.  
2. La solicitud deberá presentarse por escrito, antes de la realización del hecho 
imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada 
tributo.  
A dicha solicitud se acompañará la propue sta de valoración formulada por el 
obligado tributario.  
3. La Administración tributaria podrá comprobar los elementos de hecho y las 
circunstancias declaradas por el obligado tributario.  
4. El acuerdo de la Administración tributaria se emitirá por escrito,  con indicación 
de la valoración, del supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se 
aplica y de su carácter vinculante, de acuerdo con el procedimiento y en los 
plazos fijados en la normativa de cada tributo. La falta de contestación de la 
 
Normativa vigente  73 Administración tributaria en plazo implicará la aceptación de los valores 
propuestos por el obligado tributario.  
5. En tanto no se modifique la normativa o varíen significativamente las 
circunstancias económicas que fundamentaron la valoración, la Administra ción 
tributaria que hubiera dictado el acuerdo estará obligada a aplicar los valores 
expresados en el mismo. Dicho acuerdo tendrá un plazo máximo de vigencia de 
tres años, excepto que la normativa que lo establezca prevea otro distinto.  
6. Los obligados tr ibutarios no podrán interponer recurso alguno contra los 
acuerdos regulados en este artículo. Podrán hacerlo contra el acto o actos 
administrativos que se dicten posteriormente en aplicación de las valoraciones 
incluidas en el acuerdo.  
Artículo 87. Concept o y procedimiento de las propuestas previas de 
tributación.  
1. Los obligados tributarios podrán someter al conocimiento de la Administración 
tributaria propuestas previas de tributación correspondiente a determinadas 
operaciones de especial trascendencia o  complejidad, en los términos que se 
establezca reglamentariamente.  
2. Las propuestas a las que se refiere el apartado anterior, deberán incluir, 
además de una descripción exhaustiva de todos los elementos que puedan influir 
en la determinación de la deuda  tributaria correspondiente a las operaciones o a 
la combinación de operaciones para las que se proponga este procedimiento de 
vinculación administrativa previa, el cálculo de la incidencia en la cuantificación 
de la deuda tributaria correspondiente realiz ado por el obligado tributario, con 
explicación de los criterios utilizados al efecto.  
3. Las propuestas previas de tributación deberán presentarse ante la 
Administración tributaria con anterioridad a la realización del hecho imponible y, 
en el caso de los  tributos con período impositivo, antes de la finalización del 
período impositivo en que deba ser de aplicación el contenido de la propuesta.  
La Administración tributaria archivará las propuestas presentadas fuera del plazo 
señalado.  
4. El plazo máximo par a resolver las propuestas previas de tributación será de 
seis meses. La falta de aprobación en dicho plazo no implicará la aceptación de 
los criterios ni de la cuantificación expresados en la propuesta.  
5. Reglamentariamente se regulará el procedimiento y los requisitos para la 
presentación y aprobación de propuestas previas de tributación.  
Artículo 88. Efectos de la aprobación de las propuestas previas de 
tributación.  
1. La aprobación por parte de la Administración tributaria de una propuesta 
previa de tri butación vinculará a ésta, cuyos órganos encargados de la aplicación 
de los tributos deberán aplicar el contenido de la misma, salvo que se acredite 
 
Normativa vigente  74 que las circunstancias expuestas en la propuesta no se ajustan a la realidad o 
que se haya modificado la no rmativa aplicable.  
2. La resolución de una propuesta previa de tributación no podrá ser objeto de 
recurso o reclamación de ningún tipo, sin perjuicio de los que procedan contra el 
acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicación de l a 
misma.  
Sección 3ª. Colaboración social en la aplicación de los tributos  
Artículo 89. Colaboración social.  
1.63 Las personas o entidades interesadas podrán colaborar en la aplicación de 
los tributos en los términos y condiciones que reglamentariamente se 
determinen.  
Dicha colaboración podrá instrumentarse a través de acuerdos de la 
Administración tributaria con otras Administraciones públicas, con entidades 
privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores o 
intereses sociales, labor ales, empresariales o profesionales y, específicamente, 
con el objeto de facilitar el desarrollo de su labor en aras de potenciar el 
cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias, con los colegios y 
asociaciones de profesionales de la asesoría f iscal.  
2. La Administración tributaria podrá señalar los requisitos y condiciones para 
que la colaboración social se realice mediante la utilización de técnicas y medios 
electrónicos, informáticos y telemáticos.  
Artículo 90. Obligaciones de información.  
1. Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades 
mencionadas en el apartado 3 del Artículo 35 de esta Norma Foral, estarán 
obligadas a proporcionar a la Administración tributaria toda clase de datos, 
informes, antecedentes y j ustificantes con trascendencia tributaria relacionados 
con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus 
relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas.  
En particular:  
a) Los retenedores y los obligados a  realizar ingresos a cuenta deberán 
presentar relaciones de los pagos dinerarios o en especie realizados a otras 
personas o entidades.  
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, 
entre sus funciones, realicen la de cobro de honorarios profesionales o de 
                                                                 
63 Este apartado ha sido modificado por el apartado  dieciocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  75 derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por 
cuenta de sus socios, asociados o colegiados, deberán comunicar estos datos a 
la Administración tributaria.  
A la misma obligación quedarán suj etas aquellas personas o entidades, incluidas 
las bancarias, crediticias o de mediación financiera en general que, legal, 
estatutaria o habitualmente, realicen la gestión o intervención en el cobro de 
honorarios profesionales o en el de comisiones, por las  actividades de captación, 
colocación, cesión o mediación en el mercado de capitales.  
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, 
valores u otros bienes de deudores a la Administración tributaria en período 
ejecutivo estará n obligadas a informar a los órganos de recaudación y a cumplir 
los requerimientos efectuados por los mismos en el ejercicio de sus funciones.  
d) Las personas o entidades que intervengan en operaciones con trascendencia 
tributaria estarán obligadas a facil itar a la Administración tributaria la información 
que ésta requiera en relación a los movimientos financieros que aquella relación 
origina, sean o no objeto de actuaciones de comprobación o investigación en un 
procedimiento de inspección tributaria.  
2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior deberán cumplirse 
con carácter general en la forma y plazos que reglamentariamente se 
determinen, o mediante requerimiento individualizado de la Administración 
tributaria, que podrá realizarse en cua lquier momento.  
3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artículo no podrá 
ampararse en el secreto bancario.  
Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas 
corrientes, depósitos de ahorro y a plazo, cuentas de préstamos y créditos y 
demás operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas 
transitorias o se materialicen en la emisión de cheques u otras órdenes de pago, 
de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crédito y cuantas entid ades se 
dediquen al tráfico bancario o crediticio, podrán efectuarse en el ejercicio de las 
funciones de inspección o recaudación, previa autorización del órgano de la 
Administración tributaria que reglamentariamente se determine.  
Los requerimientos indivi dualizados deberán precisar los datos identificativos del 
cheque u orden de pago de que se trate, o bien las operaciones objeto de 
investigación, los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el 
período de tiempo al que se refieren.  
La in vestigación realizada según lo dispuesto en este apartado podrá afectar al 
origen y destino de los movimientos o de los cheques u otras órdenes de pago, 
si bien en estos casos no podrá exceder de la identificación de las personas y de 
las cuentas en las qu e se encuentre dicho origen y destino.  
4. Los funcionarios públicos, incluidos los profesionales oficiales, estarán 
obligados a colaborar con la Administración tributaria suministrando toda clase 
 
Normativa vigente  76 de información con trascendencia tributaria de la que dispon gan, salvo que sea 
aplicable:  
a) El secreto del contenido de la correspondencia.  
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administración para 
una finalidad exclusivamente estadística.  
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcará los instrumentos públicos a los 
que se refieren los artículos 34 y 35 de la Ley del Notariado, y los relativos a 
cuestiones matrimoniales, o parejas de hecho constituidas conforme a lo 
dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, con excepción de los referentes a l 
régimen económico de la sociedad conyugal y al régimen económico patrimonial 
de las citadas parejas de hecho.  
5. La obligación de los demás profesionales de facilitar información con 
trascendencia tributaria a la Administración tributaria no alcanzará a los datos 
privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su actividad 
cuya revelación atente contra el honor o la intimidad personal y familiar. 
Tampoco alcanzará a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que 
tengan conocimi ento como consecuencia de la prestación de servicios 
profesionales, de asesoramiento o defensa.  
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional para impedir la 
comprobación de su propia situación tributaria.  
6. En los términos que se establezcan  reglamentariamente, la Administración 
tributaria podrá señalar los requisitos y condiciones para que la información a 
suministrar a que se refiere este artículo y el siguiente se realice mediante la 
utilización de técnicas y medios electrónicos informátic os y telemáticos.  
Artículo 91. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.  
1. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los órganos 
de los Territorios Históricos, de las Comunidades Autónomas, del Estado y de 
las Entid ades Locales; los organismos autónomos y las entidades públicas 
empresariales; las cámaras y corporaciones, colegios y asociaciones 
profesionales; las mutualidades de previsión social; las demás entidades 
públicas, incluidas las gestoras de la Seguridad So cial y quienes, en general, 
ejerzan funciones públicas, estarán obligados a suministrar a la Administración 
tributaria cuantos datos, informes y antecedentes con trascendencia tributaria 
recabe ésta mediante disposiciones de carácter general o a través de 
requerimientos concretos, y a prestarle, a ella y a sus agentes, apoyo, concurso, 
auxilio y protección para el ejercicio de sus funciones.  
Asimismo, participarán en la gestión o exacción de los tributos mediante las 
advertencias, repercusiones y retencione s, documentales o pecuniarias, de 
acuerdo con lo previsto en la legislación vigente.  
2. A las mismas obligaciones quedarán sujetos los partidos políticos, sindicatos y 
asociaciones empresariales.  
 
Normativa vigente  77 3. Los juzgados y tribunales deberán facilitar a la Administ ración tributaria, de 
oficio o a requerimiento de la misma, cuantos datos con trascendencia tributaria 
se desprendan de las actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando, 
en su caso, el secreto de las diligencias sumariales.  
4. El Servicio Ejecuti vo de la Comisión de Prevención del Blanqueo de Capitales 
e Infracciones Monetarias y la Comisión de Vigilancia de Actividades de 
Financiación del Terrorismo, así como la Secretaría de ambas comisiones, 
facilitarán a la Administración tributaria cuantos da tos con trascendencia 
tributaria obtengan en el ejercicio de sus funciones, de oficio, con carácter 
general o mediante requerimiento individualizado, en los términos que 
reglamentariamente se establezcan.  
Los órganos de la Administración tributaria podrán utilizar la información 
suministrada para la regularización de la situación tributaria de los obligados en 
el curso de un procedimiento de gestión o de inspección, sin que sea necesario 
efectuar el requerimiento al que se refiere el apartado 3 del artículo  anterior.  
5. La cesión de datos de carácter personal que se deba efectuar a la 
Administración tributaria conforme a lo dispuesto en el artículo anterior, en los 
apartados anteriores de este artículo o en otra norma de rango legal, no 
requerirá el consenti miento del afectado. En este ámbito no será de aplicación lo 
dispuesto en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley Orgánica 15/1999, de 13 de 
diciembre, de Protección de Datos de Carácter Personal.  
Artículo 92. Carácter reservado de los datos con trascenden cia tributaria.  
1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración tributaria 
en el desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y sólo podrán ser 
utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o recursos cuya gestión ten ga 
encomendada y para la imposición de las sanciones que procedan, sin que 
puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesión tenga por 
objeto:  
a) La colaboración con los órganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la 
investigación o p ersecución de delitos que no sean perseguibles únicamente a 
instancia de persona agraviada.  
b) La colaboración con otras Administraciones tributarias a efectos del 
cumplimiento de obligaciones fiscales en el ámbito de sus competencias.  
c) La colaboración c on la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y con las 
entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social en la lucha 
contra el fraude en la cotización y recaudación de las cuotas del sistema de 
Seguridad Social, así como en la obtención y dis frute de prestaciones a cargo de 
dicho sistema.  
d) La colaboración con las Administraciones públicas para la lucha contra el 
delito fiscal y contra el fraude en la obtención o percepción de ayudas o 
subvenciones a cargo de fondos públicos o de la Unión Eur opea.  
 
Normativa vigente  78 e)64 La colaboración con las comisiones de investigación constituidas en las 
Juntas Generales, así como con cualesquiera otras comisiones parlamentarias 
de investigación en el marco fijado en el artículo 92 bis de esta norma.  
f) La protección de los d erechos e intereses de los menores e incapacitados por 
los órganos jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.  
g) La colaboración con el Tribunal Vasco de Cuentas Publicas en el ejercicio de 
sus funciones de fiscalización de la Administración tributaria.  
h) La colaboración con los jueces y tribunales para la ejecución de resoluciones 
judiciales firmes. La solicitud judicial de información exigirá resolución expresa 
en la que, previa ponderación de los intereses públicos y privados afectados en 
el asunto de que  se trate y por haberse agotado los demás medios o fuentes de 
conocimiento sobre la existencia de bienes y derechos del deudor, se motive la 
necesidad de recabar datos de la Administración tributaria.  
i) La colaboración con el Servicio Ejecutivo de la Comi sión de Prevención del 
Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias, con la Comisión de Vigilancia 
de Actividades de Financiación del Terrorismo y con la Secretaría de ambas 
comisiones, en el ejercicio de sus funciones respectivas.  
j) La colaboración co n órganos o entidades de derecho público encargados de la 
recaudación de recursos públicos no tributarios para la correcta identificación de 
los obligados al pago.  
k) La utilización de datos con fines estadísticos por parte de las Administraciones 
públicas  competentes en materia estadística para el cumplimiento de las 
funciones que les atribuye la Ley 4/1986, de 23 de abril, de Estadística de la 
Comunidad Autónoma de Euskadi. La solicitud de información deberá justificar 
las finalidades concretas del trabaj o estadístico para el que se requiere la cesión 
de los datos tributarios. Estos datos serán utilizados, en todo caso, para la 
elaboración de informes de datos agregados y no podrán ser almacenados de 
forma individualizada.  
l)65 La colaboración con las Admin istraciones públicas y demás entidades que 
integran el sector público para el desarrollo de sus funciones, previa autorización 
de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.  
m)66 La colaboración con las  Administraciones Públicas te rritoriales de la 
Comunidad Autónoma del País Vasco para la recaudación de los ingresos de 
derecho público de su competencia.  
                                                                 
64 Esta l etra ha sido modificada por el apartado tres del artículo 8 de la NORMA FORAL 13/2012, de 27 de 
diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. Entra en vigor al día siguiente de la 
publicación de la Norma Foral en el Boletín Ofi cial de Gipuzkoa (BOG 28/12/2012).  
65 Esta letra ha sido modificada por el apartado tres del artículo 8 de la NORMA FORAL 13/2012, de 27 de 
diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. Entra en vigor al día siguiente de la 
publicación de la Norma Foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 28/12/2012).  
 
Normativa vigente  79 n)67 La colaboración con la Cámara Oficial de Comercio, Industria y Navegación 
a los efectos de confeccionar los censos previstos e n el artículo 8 de la Ley 
4/2014, de 1 de abril, Básica de las Cámaras Oficiales de Comercio, Ind ustria, 
Servicios y Navegación.  
ñ)68 El intercambio de información en el marco de la normativa de asistencia 
mutua.  
La Administración tributaria podrá facilitar  a otros Estados o a entidades 
internacionales o supranacionales los datos, informes o antecedentes obtenidos 
en el desempeño de sus funciones, siempre que la cesión tenga por objeto la 
aplicación de tributos de titularidad de esos otros Estados o de entid ades 
internacionales o supranacionales, en los términos y con los límites establecidos 
en la normativa sobre asistencia mutua, sin perjuicio de que el Estado o entidad 
receptora de la información pueda utilizarla para otros fines cuando así se 
establezca e n dicha normativa.  
A fin de proporcionar la citada información, la Administración tributaria realizará 
las actuaciones que se precisen para obtenerla, incluso cuando la información 
solicitada no sea precisa para la determinación de sus tributos internos. A  tal 
efecto, la Administración podrá utilizar cualquiera de los mecanismos de 
obtención de información regulados en esta Norma Foral.  
La Administración tributaria podrá oponerse o deberá autorizar expresamente, en 
los términos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, que la 
información facilitada conforme al apartado anterior sea transmitida a un tercer 
Estado o entidad internacional o supranacional.  
o)69 Los supuestos previstos en el Derecho de la Unión Europea y en los 
tratados y acuerdos internacionales que formen parte del ordenamiento jurídico.  
p)70 La colaboración con la Oficina de Recuperación y Gestión de Activos 
mediante la cesión de los datos, inf ormes o antecedentes necesarios para la 
                                                                                                                                                                                            
66 Esta letra ha sido adicionada por el apartado cuatro  del artículo 9 de la NORMA FORAL 3/2008, de 9 de julio, por 
la que se aprueban medidas fiscales  para incentivar la activid ad económica, de adaptación del Impuesto sobre 
Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su 
publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 11-07-2008).   
67 Esta letra ha sido  modi ficad a por el apartado diecinueve  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación  en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017). . 
68 Esta letra ha sido adicionada por el apartado once del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de 
medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y  de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
69 Esta letra ha sido adicionada por el apartado uno del artículo 3 de la NORMA FORAL 3/2016, de 20 de junio, por 
la que se introducen determinadas modificaciones para adap tar el ordenamiento tributario foral a diversos acuerdos 
alcanzados en el seno de la OCDE así como a directivas y sentencias de la Unión Europea.  La adición tiene efectos 
desde el día siguiente al de su publicación en el Boletin Oficial de Gipuzkoa  (BOG 23 /06/2016).  
 
Normativa vigente  80 localización de los bienes embargados o decomisados en un proceso penal, 
previa acre ditación de esta circunstancia.  
2. En los casos de cesión previstos en el apartado anterior, la información de 
carácter tributario d eberá ser suministrada preferentemente mediante la 
utilización de medios informáticos o telemáticos. Cuando las Administraciones 
públicas puedan disponer de la información por dichos medios, no podrán exigir 
a los interesados la aportación de certificados de la Administración tributaria en 
relación con dicha información.  
3. La Administración tributaria adoptará las medidas necesarias para garantizar 
la confidencialidad de la información tributaria y su uso adecuado.  
Cuantas autoridades, funcionarios u otro personal al servicio de la 
Administración tributaria tengan conocimiento de estos datos, informes o 
antecedentes estarán obligados al más estricto y completo sigilo respecto de 
ellos, salvo en los casos citados.  
Cuando se aprecie la posible existencia de u n delito no perseguible únicamente 
a instancia de persona agraviada, la Administración tributaria deducirá el tanto 
de culpa o remitirá al Ministerio Fiscal relación circunstanciada de los hechos 
que se estimen constitutivos de delito. También podrá inicia rse directamente el 
oportuno procedimiento mediante querella a través del órgano competente.  
4.71 El carácter reservado de los datos establecido en este artículo no impedirá la 
publicidad de los mismos cuando ésta se derive de la  normativa de la Unión 
Europ ea. 
5.72 Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta sólo podrán utilizar 
los datos, informes o antecedentes relativos a otros obligados tributarios para el 
correcto cumplimiento y efectiva aplicación de la obligación de realizar pagos a 
cuenta . Dichos datos deberán ser comunicados a la Administración tributaria en 
los casos previstos en la normativa propia de cada tributo.  
Salvo lo dispuesto en el párrafo anterior, los referidos datos, informes o 
antecedentes tienen carácter reservado.  
                                                                                                                                                                                            
70 Esta letra ha sido adicionada por el apartado diecinueve  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor e l día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
71 Este apartado ha sido modificado por el apartado diecinueve del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
72 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diecinueve  del artículo único de la  NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  81 Los rete nedores y obligados a realizar ingresos a cuenta quedan sujetos al más 
estricto y completo sigilo respecto de ellos.  
6.73 La cesión a terceros de la información suministrada a la Administración 
tributaria por otros Estados o por entidades internacionales o supranacionales en 
virtud de normas sobre asistencia mutua será posible solo si la normativa del 
Estado o entidad que ha facilitado la información permite su utilización para fines 
similares, salvo que la normativa sobre asistencia establezca otra cosa.  
En su caso, la información a que se refiere este apartado podrá ser remitida a 
otros Estados o a otras entidades internacionales o supranacionales si así lo 
permite la normativa sobre asistencia mutua, y en las condiciones establecidas 
en la misma.  
Artículo 92 bis. La colaboración con las comisiones de investigación en 
las Juntas Generales y comisiones parlamentarias.74 
1. La Administración tributaria deberá proporcionar, en el  plazo máximo de cinco 
días hábiles, cuantos datos, informes,  antecedentes o documen tos les sean 
requeridos por las comisiones  de investigación constituidas en las Juntas 
Generales o  cualesquiera otras comisiones parlamentarias de investigación,  
siempre que concurran las condiciones siguientes:  
a) Que se refieran a las siguientes personas : 
Uno. Personas físicas que desempeñen o hubieren desempeñado,  por elección 
o nombramiento, su actividad como altos  cargos o equivalentes en todas las 
Administraciones Públicas,  sus organismos autónomos, entidades de Derecho 
Público y  Presidentes y Directo res ejecutivos o equivalentes de los organismos  y 
empresas de ellas dependientes y de las sociedades  mercantiles en las que sea 
mayoritaria la participación directa o  indirecta de las Administraciones Públicas o 
de las restantes  entidades de Derecho Públic o o estén vinculadas a las mismas  
por constituir con ellas una unidad de decisión.  
Dos. Personas físicas que con relación a las descritas en el  apartado uno 
ostenten, o hayan ostentado en el momento temporal  a que se refiere el objeto 
de la investigación, la condición  de cónyuge, pareja de hecho, cuando se trate de 
parejas de  hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del  Parlamento 
Vasco 2/2003, de 7 de mayo, personas que convivan  en análoga relación de 
afectividad, hijos dependientes o  personas tuteladas, y familiares dentro del 
segundo grado, por  vínculos de consaguinidad o afinidad.  
                                                                 
73 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diecinueve del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguien te al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
74 Este artículo ha sido adicionado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la NORMA FORAL 13/2012, de 27 de 
diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributari as. Entra en vigor al día siguiente de la 
publicación de la Norma Foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 28/12/2012).  
 
Normativa vigente  82 Lo dispuesto en el párrafo anterior respecto de los cónyuges,  parejas de hecho o 
personas que convivan en análoga relación  de afectividad se aplicará con 
independen cia del régimen  económico o patrimonial que les corresponda.  
Tres. Entidades y personas jurídicas en que las personas  relacionadas en los 
apartados uno y dos anteriores tuvieran,  tanto de forma directa como indirecta 
tanto de forma individual  como de forma  conjunta, una participación societaria 
superior  al 10 por ciento o en cuya dirección, asesoramiento o administración  
hubieran tenido alguna participación.  
Cuatro. Cualesquiera otras entidades o personas jurídicas  que mantengan o 
hayan mantenido conciertos  o contratos de  cualquier naturaleza, con el sector 
público estatal, autonómico  o local, o sean subcontratistas de dichas empresas o 
que reciban  subvenciones provenientes de cualquier Administración  pública, o 
que guarden relación con el objeto de la comis ión de  investigación.  
b) Que el objeto de la investigación tenga relación con el  desempeño del cargo 
público por parte de las personas descritas  en el apartado a) uno de este 
artículo.  
c) Que dichas comisiones entendieran que sin tales datos,  informes, 
antecedentes o documentos no sería posible cumplir  la función para la que 
fueron creadas.  
2. Lo dispuesto en el presente artículo será de aplicación  a las comisiones de 
investigación constituidas en las Juntas  Generales de Gipuzkoa y a las 
comisiones parlamen tarias de  investigación del Parlamento Vasco, salvo que 
respecto a éstas  últimas sea aplicable una legislación específica, en cuyo caso 
se aplicará esta última siempre que no rebase el contenido del presente  artículo.  
A las comisiones de investigación cons tituidas en las Juntas  Generales de Álava 
y Bizkaia se les aplicará la legislación  vigente en su territorio histórico siempre 
que no rebase el contenido  del presente artículo.  
A las comisiones parlamentarias de investigación se aplicará  la legislación que 
les corresponda y, en su defecto, la legislación  tributaria de régimen común 
siempre que no rebase el  contenido del presente artículo.  
3. Los datos, informes, antecedentes o documentos a los  que la Administración 
tributaria haya facilitado el acceso a las  comisiones de investigación constituidas 
en las Juntas  Generales o a las comisiones parlamentarias de investigación  solo 
podrán hacerse públicos, previa autorización de la Agencia  Vasca de Protección 
de Datos, en el caso de que formen parte  de las conclusi ones de la comisión de 
investigación, estando  sometidos el resto a la debida confidencialidad y 
seguridad de  datos fiscales para evitar una utilización indebida de la información  
y documentación por parte de las personas que han  podido acceder a las 
mismas . 
 
Normativa vigente  83 Artículo 92 ter. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de 
las obligaciones tributarias.75 
1. La Administración tributaria acordará la publicación periódica de listados 
comprensivos de deudores a la Hacienda Foral por deudas o sanciones 
tributarias cuando concurran las siguientes circunstancias:  
a) Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de 
ingreso supere el importe de 1.000.000 de euros.  
b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas 
transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario.  
A efectos de lo dispuesto en este artículo no se incluirán aquellas deudas y 
sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o suspendidas.  
2. En dichos listados se incluirá la siguiente i nformación:  
a) La identificación de los deudores o las deudoras conforme al siguiente detalle:  
— Personas físicas: nombre, apellidos y Número de Identificación Fiscal.  
— Personas jurídicas y entidades del artículo 35.3 de esta Norma Foral: razón o 
denomina ción social completa y Número de Identificación Fiscal.  
b) El importe conjunto de las deudas y sanciones pendientes de pago tenidas en 
cuenta a efectos de la publicación.  
3. La publicidad regulada en este artículo se referirá exclusivamente a los 
tributos en relación con los cuales corresponda a la Diputación Foral de 
Gipuzkoa las competencias para su aplicación, el ejercicio de la potestad 
sancionadora y las facultades de revisión, no siendo de aplicación en los casos 
en los que se ha efectuado delegación competencial a favor de ésta por parte de 
los entes locales del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
4. La determinación de la concurrencia de los requisitos exigidos para la 
inclusión en el listado tomará como fecha de referencia el 31 de diciembre del 
año a nterior al del acuerdo de publicación, cualquiera que sea la cantidad 
pendiente de ingreso a la fecha de dicho acuerdo.  
La propuesta de inclusión en el listado será comunicada al deudor o a la deudora 
afectada, que podrá formular alegaciones en el plazo de  10 días contados a 
partir del siguiente al de recepción de la comunicación. A estos efectos será 
suficiente para entender realizada dicha comunicación la acreditación por parte 
de la Administración tributaria de haber realizado un intento de notificación de la 
                                                                 
75 Este artículo ha sido adicionado por el artículo único de la NORMA FORAL 1/2016, de 14 de marzo, por la que se 
modifica la Norma F oral General Tributaria para incluir la publicación periódica de listados comprensivos de 
deudores a la Hacienda Foral por deudas o sanciones tributarias en los que concurran determinadas circunstancias. 
Entra en vigor el día siguiente al de la publicación  de la referida norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
21/03/2016).  
 
Normativa vigente  84 misma que contenga el texto íntegro de su contenido en el domicilio fiscal de la 
persona o entidad interesada.  
Las alegaciones habrán de referirse exclusivamente a la existencia de errores 
materiales, de hecho o aritméticos en relación con los requis itos señalados en el 
apartado 1.  
Como consecuencia del trámite de alegaciones, la Administración podrá acordar 
la rectificación del listado cuando se acredite fehacientemente que no concurren 
los requisitos legales determinados en el apartado 1.  
Dicha rect ificación también podrá ser acordada de oficio.  
Practicadas las rectificaciones oportunas, se dictará el acuerdo de publicación.  
La notificación del acuerdo se entenderá producida con su publicación y la del 
listado.  
Mediante orden foral de la diputada o d el diputado foral del Departamento de 
Hacienda y Finanzas se establecerán la fecha de publicación, que deberá 
producirse en todo caso durante el primer semestre de cada año, y los 
correspondientes ficheros y registros.  
La publicación se efectuará en todo c aso por medios electrónicos, debiendo 
adoptarse las medidas necesarias para impedir la indexación de su contenido a 
través de motores de búsqueda en Internet y los listados dejarán de ser 
accesibles  una vez transcurridos tres meses desde la fecha de public ación.  
El tratamiento de datos necesarios para la publicación se  sujetará a lo dispuesto 
en la Ley Orgánica 15/1999, de 13 de  diciembre, de protección de datos de 
carácter general, y en su  Reglamento aprobado por Real Decreto 1.720/2007, de 
21 de  diciembre . 
5. Será competente para dictar los acuerdos de publicación  regulados en este 
artículo el Directora o la Directora General  de Hacienda.  
6. En la publicación del listado se especificará que la situación  en el mismo 
reflejada es la existente a la fecha de r eferencia  señalada en el apartado 4, sin 
que la publicación del listado  resulte afectada por las actuaciones realizadas por 
el deudor o  la deudora con posterioridad a dicha fecha de referencia, en  orden al 
pago de las deudas y sanciones incluidas en el mis mo. 
Lo dispuesto en este artículo no afectará en modo alguno al  régimen de 
impugnación establecido en esta Norma Foral en  relación con las actuaciones y 
procedimientos de los que se  deriven las deudas y sanciones tributarias, ni 
tampoco a las  actuaciones y  procedimientos de aplicación de los tributos 
iniciados  o que se pudieran iniciar con posterioridad en relación  con las mismas.  
Las actuaciones desarrolladas en el procedimiento establecido  en este artículo 
en orden a la publicación de la información  en el  mismo regulada no constituyen 
 
Normativa vigente  85 causa de interrupción a  los efectos previstos en el artículo 67 de esta Norma 
Foral.  
7. El acuerdo de publicación del listado pondrá fin a la vía  administrativa.  
Capítulo II. Normas comunes sobre actuaciones y 
procedimientos tributarios  
Artículo 93. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios.  
Las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos se regularán:  
a) Por las normas especiales establecidas en este Título y la normativa 
reglamentaria dictada en su desarrollo, así como por las normas 
procedimentales recogidas en otras Normas Forales de contenido tributario y en 
su normativa reglamentaria de desarrollo.  
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos 
administrativos.  
Sección 1ª. Especialidades de los procedimientos administrativos 
en materia tributaria  
Subsección 1ª. Fases de los procedimientos tributarios  
Artículo 94. Iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios.  
1. Las actuaciones y procedimientos trib utarios podrán iniciarse de oficio o a 
instancia del obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, solicitud, 
o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.  
2. Los documentos de iniciación de las actuaciones y procedimientos trib utarios 
deberán incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razón social y el número 
de identificación fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo 
represente.  
3. La Administración tributaria podrá aprobar modelos y sistemas normal izados 
de autoliquidaciones, declaraciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto 
en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitación 
masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios.  
4. Reglamentariamente se podrán dete rminar los supuestos y condiciones en los 
que los obligados tributarios deberán presentar por medios telemáticos sus 
declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes y cualquier otro documento con 
trascendencia tributaria.  
Artículo 95. Desarrollo de las actua ciones y procedimientos tributarios.  
1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la 
Administración facilitará en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio 
 
Normativa vigente  86 de los derechos, y el cumplimiento de sus obligaciones, en los t érminos previstos 
en los apartados siguientes.  
2. Los obligados tributarios deberán prestar a la Administración tributaria la 
debida colaboración en el desarrollo de sus funciones en los procedimientos de 
aplicación de los tributos.  
3. Los obligados tribut arios pueden rehusar la presentación de los documentos 
que no resulten exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido 
previamente presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la 
Administración tributaria actuante, y se i ndique el día y el procedimiento en que 
fueron presentados. Se podrá, en todo caso, requerir al interesado la ratificación 
de datos específicos propios o de terceros, previamente aportados.  
4. Los obligados tributarios tienen derecho a que se les expida ce rtificación de 
las autoliquidaciones y declaraciones que hayan presentado o de extremos 
concretos contenidos en las mismas.  
5. El obligado que sea parte en una actuación o procedimiento tributario podrá 
obtener a su costa copia de los documentos que figure n en el expediente, salvo 
que afecten a intereses de terceros o a la intimidad de otras personas o que así 
lo disponga la normativa vigente.  
En los procedimientos en los que exista trámite de audiencia o, en defecto de 
este, período de alegaciones posteri or a la propuesta de resolución, las copias 
se facilitarán durante los mismos.  
6. El acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente 
concluido a la fecha de la solicitud y que obren en los archivos administrativos 
únicamente podrá ser  solicitado por el obligado tributario que haya sido parte en 
el procedimiento tributario, salvo que sean reservados en los términos del 
Artículo 92 de esta Norma Foral.  
7. Para la práctica de la prueba en los procedimientos tributarios no será 
necesaria l a apertura de un período específico ni la comunicación previa de las 
actuaciones a los interesados.  
8. Las actuaciones de la Administración tributaria en los procedimientos de 
aplicación de los tributos se documentarán en comunicaciones, diligencias, 
informes y otros documentos previstos en la normativa específica de cada 
procedimiento.  
Las comunicaciones son los documentos a través de los cuales la Administración 
notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o 
circunstancias re lativos al mismo o efectúa los requerimientos que sean 
necesarios a cualquier persona o entidad. Las comunicaciones podrán 
incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.  
Las diligencias son los documentos públicos que se extienden para hace r 
constar hechos, así como las manifestaciones del obligado tributario o persona 
 
Normativa vigente  87 con la que se entiendan las actuaciones. Las diligencias no podrán contener 
propuestas de liquidaciones tributarias.  
Los órganos de la Administración tributaria emitirán, de o ficio o a petición de 
terceros, los informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurídico, 
los que soliciten otros órganos y servicios de las Administraciones públicas o los 
poderes legislativo y judicial, en los términos previstos por la legisla ción vigente y 
los que resulten necesarios para la aplicación de los tributos.  
9. En todo procedimiento de aplicación de los tributos se dará audiencia al 
interesado antes de redactar la propuesta de resolución para que pueda alegar 
lo que convenga a su de recho, salvo en lo siguientes casos:  
a)76 En los previstos en el apartado 1 del artículo 126 de esta Norma Foral.»  
b) Cuando en las normas reguladoras del procedimiento de que se trate esté 
previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta.  
c) En el procedimiento de apremio a que se refiere la sección 2.ª del Capítulo V 
del Título III de esta Norma Foral.  
La duración del citado trámite de audiencia no será inferior a diez días ni superior 
a quince.  
10.77 Las actuaciones de la Administración y de los obligados tributarios en los 
procedimientos de aplicación de los tributos podrán realizarse a través de 
sistemas digitales que, mediante la videoconferencia u otro sistema similar, 
permitan la comunicación bidireccional y simultánea de imagen y sonido,  la 
interacción visual, auditiva y verbal entre los obligados tributarios y el órgano 
actuante, y garanticen la transmisión y recepción seguras de los documentos 
que, en su caso, recojan el resultado de las actuaciones realizadas, asegurando 
su autoría, au tenticidad e integridad.  
La utilización de estos sistemas se producirá cuando lo determine la 
Administración tributaria y requerirá la conformidad del obligado tributario en 
relación con su uso y con la fecha y hora de su desarrollo.  
Artículo 96. Terminaci ón de los procedimientos tributarios.  
1. Pondrán fin a los procedimientos tributarios la resolución, el desistimiento, la 
renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material 
de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad , el cumplimiento de la 
                                                                 
76 Esta letra ha sido modificada  por el apartado veinte  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
77 Este apartad o ha sido adicionado por el apartado uno del artículo 3 del Decreto Foral -Norma 6/2020,  de 21 de julio, 
sobre medidas tributarias adicionales tras la emergencia sanitaria del Covid -19.Entra en vigor el mismo día de su 
publicación en el  Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 2 2/07/2020). 
 
Normativa vigente  88 obligación que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa 
prevista en el ordenamiento tributario.  
2. Tendrá la consideración de resolución la contestación efectuada de forma 
automatizada por la Administración tribu taria en aquellos procedimientos en que 
esté prevista esta forma de terminación.  
Subsección 2ª. Liquidaciones tributarias  
Artículo 97. Las liquidaciones tributarias: Concepto y clases.  
1. La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el  órgano 
competente de la Administración tributaria realiza las operaciones de 
cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la 
cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la 
normativa tributaria.  
La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los 
datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, 
declaraciones, solicitudes o cualquier otro documento.  
2. Las liquidaciones tributarias serán provi sionales o definitivas.  
3. Tendrán la consideración de definitivas:  
a) Las practicadas en un procedimiento de inspección previa comprobación e 
investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria, salvo lo 
dispuesto en el apartado 3 d el Artículo 145 de esta Norma Foral.  
b) Las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.  
4. En los demás casos, las liquidaciones tributarias tendrán el carácter de 
provisionales.  
Artículo 98. Notificación de las liquidaciones tributarias.  
1. Las liquidaciones deberán ser notificadas a los obligados tributarios en los 
términos previstos en la Sección 3.ª de este Capítulo.  
2. Las liquidaciones se notificarán con expresión de:  
a) La identificación del obligado tributario.  
b) Los elementos det erminantes de la cuantía de la deuda tributaria.  
c) La motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados 
por el obligado tributario o a la aplicación o interpretación de la normativa 
realizada por el mismo, con expresión de los hechos y  elementos esenciales que 
las originen, así como de los fundamentos de derecho.  
d) Los medios de impugnación que puedan ser ejercidos, órgano ante el que 
hayan de presentarse y plazo para su interposición.  
 
Normativa vigente  89 e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfe cha la deuda tributaria.  
f) Su carácter de provisional o definitiva.  
3. En los tributos de cobro periódico por recibo, una vez notificada la liquidación 
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrón o matrícula, podrán 
notificarse colectivament e las sucesivas liquidaciones mediante edictos que así 
lo adviertan.  
El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deberá 
notificarse al contribuyente con expresión concreta de los hechos y elementos 
adicionales que lo motiven, exce pto cuando la modificación provenga de 
revalorizaciones de carácter general autorizadas por las Normas Forales o 
cuando se produzcan otras variaciones o alteraciones, igualmente de carácter 
general, en los demás elementos integrantes del tributo, contempla das en la 
normativa tributaria local.  
4. No será preceptiva la notificación expresa en los supuestos que se determinen 
reglamentariamente, siempre que la Administración tributaria así lo advierta por 
escrito al obligado tributario o a su representante, así  como en el caso de las 
liquidaciones provisionales practicadas en los supuestos de devoluciones 
derivadas de la presentación de autoliquidaciones en los que la cantidad 
efectivamente devuelta coincida con la solicitada a devolver.  
Subsección 3ª. Obligació n de resolver y plazos de resolución  
Artículo 99. Obligación de resolver.  
1. La Administración tributaria está obligada a resolver expresamente todas las 
cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos, 
así como a notificar d icha resolución expresa.  
2. No existirá obligación de resolver expresamente en los procedimientos 
relativos al ejercicio de derechos que sólo deban ser objeto de comunicación por 
el obligado tributario y en los que se produzca la caducidad, la pérdida 
sobrevenida del objeto del procedimiento, la renuncia o el desistimiento de los 
interesados.  
No obstante, cuando el interesado solicite expresamente que la Administración 
tributaria declare que se ha producido alguna de las referidas circunstancias, 
ésta queda rá obligada a contestar a su petición.  
3. Los actos de liquidación, los de comprobación de valor, los que impongan una 
obligación, los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensión de la ejecución 
de actos de aplicación de los tributos, así como cuanto s otros se dispongan en la 
normativa vigente, serán motivados con referencia sucinta a los hechos y 
fundamentos de derecho.  
Artículo 100. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución 
expresa.  
 
Normativa vigente  90 1.78 El plazo máximo en que debe notificarse la resol ución será el fijado por la 
normativa reguladora del correspondiente procedimiento. Cuando las normas 
reguladoras de los procedimientos no fijen plazo máximo, éste será de seis 
meses.  
El plazo se contará:  
a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde  la fecha de notificación del 
acuerdo de inicio.  
b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en 
que el documento haya tenido entrada en el registro de la Administración 
competente para su tramitación.  
Queda excluido de lo dispuesto en este apartado el procedimiento de apremio, 
cuyas actuaciones podrán extenderse hasta el vencimiento de los plazos de 
prescripción.  
2.79 A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del 
plazo máximo de duración de l os procedimientos, será suficiente acreditar que 
se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la 
resolución.  
En el caso de personas o entidades obligadas o acogidas voluntariamente a 
recibir notificaciones practicadas a travé s de medios electrónicos, la obligación 
de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos se 
entenderá cumplida con la puesta a disposición de la notificación en la sede 
electrónica de la Diputación Foral de Gipuzkoa.  
Los períodos de i nterrupción justificada que se especifiquen reglamentariamente 
y las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración 
tributaria, no se incluirán en el cómputo del plazo de resolución.  
3. Asimismo, el cómputo del plazo de resolució n o de duración de las 
actuaciones de la Administración tributaria, se considerará interrumpido 
justificadamente cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:  
a) Petición de datos o informes a otras Administraciones de la Comunidad 
Autónoma, Est ado, otras Comunidades Autónomas, Entidades Locales, o a 
Administraciones de Estados miembros de la Unión Europea o de terceros 
países, por el tiempo que transcurra entre su petición o solicitud y la recepción 
                                                                 
78 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del o rdinal primero del artículo 13 de la Norma Foral  3/2019, 
de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medid as tributarias para el año 2019. La modificación entra en vigor 
el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 20/02 /2019) y surte efectos a partir de 1 
de agosto de 2019.  
79 Este apartado ha sido modificado por el apartado veintiuno  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Históric o de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  91 de los mismos, sin que la interrupción por est e concepto pueda exceder, para 
todas las peticiones de datos o informes que pudieran efectuarse, de seis 
meses. Cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados, este plazo 
será de doce meses.  
b) Existencia de causa de fuerza mayor que obligue a l a Administración a 
interrumpir sus actuaciones, por el tiempo de duración de dicha causa.  
4. A su vez, se considerarán dilaciones imputables al propio obligado tributario el 
retraso por parte de éste en la cumplimentación de las solicitudes de 
información , requerimientos o comparecencias formuladas o solicitadas por la 
Administración tributaria dentro del ámbito de sus competencias, así como el 
aplazamiento o retraso de las actuaciones solicitado por el propio contribuyente 
en los casos que se considere pr ocedente. Las solicitudes que no figuren 
íntegramente cumplimentadas, no se tendrán por recibidas a efectos de este 
cómputo hasta que no se cumplimenten debidamente, lo que se advertirá al 
interesado. A efectos de dicho cómputo, el retraso debido a dilacio nes imputadas 
al contribuyente se contará por días naturales.  
5. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el vencimiento del plazo 
máximo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos que 
establezca su normativa reguladora. A  estos efectos, en todo procedimiento de 
aplicación de los tributos se deberá regular expresamente el régimen de actos 
presuntos que le corresponda.  
En defecto de dicha regulación, los interesados podrán entender estimadas sus 
solicitudes por silencio admi nistrativo, salvo las formuladas en los 
procedimientos de ejercicio del derecho constitucional de petición y en los de 
impugnación de actos y disposiciones, en los que el silencio tendrá efecto 
desestimatorio.  
Cuando se produzca la paralización del procedi miento por causa imputable al 
obligado tributario, la Administración le advertirá que, transcurridos tres meses, 
podrá declarar la caducidad del mismo.  
6. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo máximo 
establecido sin que se hay a notificado resolución expresa producirá los efectos 
previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento de aplicación de los 
tributos.  
En ausencia de regulación expresa, se producirán los siguientes efectos:  
a) Si se trata de procedimientos de los  que pudiera derivarse el reconocimiento 
o, en su caso, la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas 
individualizadas, los obligados tributarios podrán entender desestimados por 
silencio administrativo los posibles efectos favorables derivados  del 
procedimiento.  
b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de 
gravamen se producirá la caducidad del procedimiento.  
 
Normativa vigente  92 7. Producida la caducidad del procedimiento, ésta será declarada, de oficio o a 
instancia del interesado,  ordenándose el archivo de las actuaciones.  
Dicha caducidad no producirá, por sí sola, la prescripción de los derechos de la 
Administración tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos 
caducados no interrumpirán el plazo de prescripció n ni se considerarán 
requerimientos administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del 
Artículo 27 de esta Norma Foral.  
Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, así como 
los documentos y otros elementos de prueba obten idos en dicho procedimiento, 
conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos 
iniciados o que puedan iniciarse con posterioridad en relación con el mismo u 
otro obligado tributario.  
Sección 2ª. Prueba  
Artículo 101. Medios, va loración y carga de la prueba.  
1. En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre 
medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley de 
Enjuiciamiento Civil, salvo que la normativa tributaria establezca ot ra cosa.  
Las pruebas e informaciones suministradas por otros Estados o entidades 
internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua, podrán 
incorporarse con el valor probatorio que proceda conforme al lo dispuesto en el 
párrafo anterior, al procedimiento que corresponda.80 
2. En los procedimientos de aplicación de los tributos quien pretenda hacer valer 
su derecho tiene la carga de probar los hechos constitutivos del mismo.  
3. En el caso de que los elementos de prueba constaran ya en poder de la 
Administración tributaria, los obligados tributarios cumplirán su deber de probar 
con hacer designación concreta de los mismos.  
Artículo 102. Normas especiales sobre medios de prueba.  
1. La Norma Foral reguladora de cada tributo podrá fijar los requi sitos formales 
que hayan de ser cumplidos para que determinadas operaciones, relevantes en 
la cuantificación de la obligación tributaria, tengan la consideración de 
deducibles.  
2.81 Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén 
originados por operaciones realizadas por personas o entidades que realicen 
                                                                 
80 Este párrafo ha sido adicionado por el apartado doce del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medid as de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
81 Este apartado ha sido modificado por el apartado veintidós  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  93 actividades empresariales o profesionales, deberán justificarse, de forma 
prioritaria, mediante la factura entregada por quien haya realizado la 
correspondiente operación que cumpla l os requisitos señalados en la normativa 
tributaria.  
Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba 
privilegiado respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que 
la Administración cuestiona fundadamente su efec tividad, corresponde al 
obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones.  
3. (Suprimido)82  
Artículo 103. Valor probatorio de las diligencias.  
1. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos 
tributar ios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los 
hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.  
2. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario 
objeto del procedimiento, así com o sus manifestaciones, se presumen ciertos y 
sólo podrán rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de 
hecho.  
Artículo 104. Presunciones en materia tributaria.  
1. Las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destr uirse 
mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que expresamente se 
prohíba por Norma Foral.  
2. Para que las presunciones no establecidas por las normas forales sean 
admisibles como medio de prueba, es indispensable que entre el hecho 
demostrad o y aquel que se trate de deducir haya un enlace preciso y directo 
según las reglas del criterio humano.  
3. La Administración tributaria podrá considerar como titular de cualquier bien, 
derecho, empresa, servicio, actividad, explotación o función a quien f igure como 
tal en un registro fiscal o en otros de carácter público, salvo prueba en contrario.  
4. Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, 
declaraciones y demás documentos presentados por los obligados tributarios se 
presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante 
prueba en contrario.  
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
82 Este apartado ha sido suprimido por el apartado veintidós  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente a l de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
 
Normativa vigente  94 Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en 
cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los 
artículos 90 y 9 1 de esta Norma Foral que vayan a ser utilizados en la 
regularización de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos, 
pero deberán ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta Sección 
cuando el obligado tributario alegue la inexa ctitud o falsedad de los mismos. 
Para ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos 
relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.  
5.83 En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidación infer ior al 
año, se podrá realizar una distribución lineal de la cuota anual que resulte entre 
los periodos de liquidación correspondientes cuando la Administración tributaria 
no pueda, en base a la información obrante en su poder, atribuirla a un periodo 
de li quidación concreto conforme a la normativa reguladora del tributo, y el 
obligado tributario, requerido expresamente a tal efecto, no justifique que 
procede un reparto temporal diferente.  
Sección 3ª. Notificaciones  
Artículo 105. Notificaciones en materia tr ibutaria.  
1. El régimen de notificaciones al obligado tributario será el previsto en las 
normas administrativas generales, con las especialidades establecidas en los 
artículos 98 y 179.4 de esta Norma Foral y en la presente Sección.  
2.84 Reglamentariamente se establecerán los requisitos para la práctica de las 
notificaciones mediante el empleo y utilización de medios electrónicos, 
informáticos y telemáticos, de conformidad con la normativa reguladora de 
dichas notificaciones.  
Artículo 105 bis. Asistencia en la notificación.85 
1. En el marco de la asistencia mutua, los actos administrativos dictados por la 
Administración tributaria podrán ser notificados, a través de la Autoridad 
competente, en el territorio de otro Estado mediante la asistencia de la autoridad  
competente de ese otro Estado.  
                                                                 
83 Este apartado ha sido adiconado por el apartado veintitrés  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Te rritorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
84 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 6 de la NORMA FORAL 18/2014, de 16  de 
diciembre, de correcciones técnicas de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras modificaciones tributarias (BOG 19/12/2014). Entra en 
vigor el 20 de diciembr e de 2014.  
85 Este artículo ha sido adicionado por el apartado trece del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, 
de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones 
tributarias (B OG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  95 Tales notificaciones producirán efectos sin más requisito que la comunicación 
recibida de la autoridad requerida de que se ha efectuado la notificación 
solicitada.  
En los casos en que se haya solicitado asistencia a otro Est ado, si en el plazo de 
dos meses desde el envío de la solicitud de notificación no se ha podido realizar 
la notificación en el extranjero o la Administración tributaria no ha recibido 
respuesta de la autoridad requerida respecto a la fecha de notificación del 
documento al destinatario, la Administración podrá proceder a la notificación por 
comparecencia regulada en el artículo 108 de esta Norma Foral. Si en estos 
supuestos se produjese una doble notificación del acto, se considerará como 
fecha de notificaci ón la correspondiente a la efectuada en primer lugar.  
2. Cuando, en el marco de la asistencia mutua, la Administración tributaria 
proceda a notificar documentos emitidos por la autoridad competente de otro 
Estado o de entidades internacionales o supranacio nales, dichos documentos 
serán remitidos al destinatario en la lengua en la que sean recibidos por la 
Administración tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua 
establezca otra cosa.  
Artículo 106. Lugar de práctica de las notificaciones.  
1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificación se 
practicará en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su 
representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.  
2. En los procedimientos inicia dos de oficio, la notificación podrá practicarse en 
el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de 
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier 
otro que permita tener constancia de la recep ción por el interesado o su 
representante del acto notificado.  
3.86 En el marco de la asistencia mutua, la notificación podrá efectuarse, en su 
caso, además de en los lugares establecidos en los apartados anteriores, en el 
lugar que a estos efectos señale l a autoridad extranjera.  
En los supuestos en los que no sea posible la notificación al interesado por 
causas no imputables a la Administración tributaria e intentada bien en el 
domicilio fiscal o bien en el lugar señalado a estos efectos por la autoridad 
extranjera, será de aplicación lo dispuesto en el a rtículo 108 de esta Norma 
Foral . 
Artículo 107. Personas legitimadas para recibir las notificaciones.  
1. Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el 
obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, 
de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de 
                                                                 
86 Este apartado ha sido adicionado por el apartado catorce del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  96 la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga 
constar su identidad, así como los empleados d e la comunidad de vecinos o de 
propietarios donde radique el lugar señalado a efectos de notificaciones o el 
domicilio fiscal del obligado o su representante.  
2. El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante 
implicará que se tenga por efectuada la misma.  
Artículo 108. Notificación por comparecencia.87 
1. Cuando no sea posible efectuar la notificación la persona o entidad interesada 
o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e 
intentada al menos  dos veces en el domicilio fiscal o en el lugar señalado por la 
persona o entidad interesada si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud 
de la misma, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos 
de notificación. Será sufici ente un solo intento cuando la persona o entidad 
destinataria conste como desconocida en dicho domicilio o lugar.  
En este supuesto se citará a la persona o entidad interesada o a su 
representante para ser notificadas por comparecencia por medio de anuncios  
que se publicarán, por una sola vez para cada persona o entidad interesada, en 
el “Boletín Oficial de Gipuzkoa”.  
La publicación en el "Boletín Oficial de Gipuzkoa" se efectuará los lunes, 
miércoles y viernes de cada semana. Estos anuncios podrán exponerse , 
asimismo, en el Ayuntamiento correspondiente del último domicilio fiscal 
conocido. En el caso de que el último domicilio conocido radicara en el 
extranjero, el anuncio se podrá exponer en el consulado o sección consular de la 
embajada correspondiente.  
2. En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con 
indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las 
motiva, el órgano competente para su tramitación y el lugar y plazo en que la 
persona o entidad destina taria de las mismas deberá comparecer para ser 
notificada.  
En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días 
naturales, contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el 
“Boletín  Oficial de Gipuzkoa”. Transcurrido d icho plazo sin comparecer, la 
notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al 
del vencimiento del plazo señalado.  
3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se 
entiendan notificados por no haber  comparecido el obligado tributario o su 
representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y 
                                                                 
87 Este a rtículo  ha sido modificado por el apartado veinticuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tri butaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  97 diligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a 
comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liq uidaciones que 
se dicten en el procedimiento y, en su caso, los acuerdos de enajenación de los 
bienes embargados deberán ser notificados con arreglo a lo establecido en esta 
sección.  
Sección 4ª. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios  
Artículo  109. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los 
obligados tributarios.  
Cuando en los procedimientos de aplicación de los tributos sea necesario entrar 
en el domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar 
registros en el mismo, la Administración tributaria deberá obtener el 
consentimiento de aquél o la oportuna autorización judicial.  
Sección 5ª. Denuncia pública  
Artículo 110. Denuncia pública.  
1. Mediante la denuncia pública se podrán poner en conocimiento de la 
Administración tributaria hechos o situaciones que puedan ser constitutivos de 
infracciones tributarias o tener trascendencia para la aplicación de los tributos. 
La denuncia pública es independiente del deber de colaborar con la 
Administración tributari a regulado en los artículos 90 y 91 de esta Norma Foral.  
2. Recibida una denuncia, se remitirá al órgano competente para realizar las 
actuaciones que pudieran proceder. Este órgano podrá acordar el archivo de la 
denuncia cuando se considere infundada o cua ndo no se concreten o 
identifiquen suficientemente los hechos o las personas denunciadas.  
Se podrán iniciar las actuaciones que procedan si existen indicios suficientes de 
veracidad en los hechos imputados y éstos son desconocidos para la 
Administración tr ibutaria. En este caso, la denuncia no formará parte del 
expediente administrativo.  
3. No se considerará al denunciante interesado en las actuaciones 
administrativas que se inicien como consecuencia de la denuncia ni se le 
informará del resultado de las mi smas. Tampoco estará legitimado para la 
interposición de recursos o reclamaciones en relación con los resultados de 
dichas actuaciones.  
Sección 6ª. Potestades y funciones de comprobación e 
investigación  
Artículo 111. Potestades y funciones de comprobación e investigación.  
 
Normativa vigente  98 1.88 La Administración tributaria podrá comprobar e investigar los hechos, actos, 
elementos, actividades, explotaciones, negocios, valores, así como cualesquiera 
circunstancias, datos o documentos con ellos relacionados, que pudieran result ar 
relevantes para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.  
Dichas comprobación e investigación se podrán realizar aún en el caso de que 
las mismas afecten a ejercicios o periodos y conceptos tributarios respecto de 
los que se hubiese prod ucido la prescripción regulada en el artículo 65.a) de esta 
Norma Foral, siempre que tal comprobación o investigación resulte precisa en 
relación con la de alguno de los derechos a los que se refiere el artículo 65 de 
esta Norma Foral que no hubiesen presc rito, salvo en los supuestos a los que se 
refiere el apartado 2 del artículo 65 bis de esta Norma Foral, en los que resultará 
de aplicación el límite en el mismo establecido.  
En particular, dichas comprobaciones e investigaciones podrán extenderse a 
hechos , actos, actividades, explotaciones y negocios que, acontecidos, 
realizados, desarrollados o formalizados en ejercicios o periodos tributarios 
respecto de los que se hubiese producido la prescripción regulada en el artículo 
65.a) citado en el párrafo anter ior, hubieran de surtir efectos fiscales en ejercicios 
o periodos en los que dicha prescripción no se hubiese producido.  
2.89 En el desarrollo de las funciones de comprobación e investigación a que se 
refiere este artículo, la Administración tributaria podr á calificar los hechos, actos, 
actividades, explotaciones y negocios realizados por el obligado tributario con 
independencia de la previa calificación que éste último hubiera dado a los 
mismos y del ejercicio o periodo en el que la realizó, resultando de a plicación, en 
su caso, lo dispuesto en los artículos 12, 14 y 15 de esta Norma Foral.  
La calificación realizada por la Administración tributaria en los procedimientos de 
comprobación e investigación en aplicación de lo dispuesto en este apartado 
extenderá sus efectos respecto de la obligación tributaria objeto de aquellos y, 
en su caso, respecto de aquellas otras respecto de las que no se hubiese 
producido la prescripción regulada en el artículo 65.a) de esta Norma Foral.  
3. Los actos de concesión o reconoc imiento de beneficios fiscales que estén 
condicionados al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva 
concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el procedimiento 
en que se dictaron, tendrán carácter provisional. La Administra ción tributaria 
podrá comprobar en un posterior procedimiento de aplicación de los tributos la 
concurrencia de tales condiciones o requisitos y, en su caso, regularizar la 
situación tributaria del obligado sin necesidad de proceder a la previa revisión de 
                                                                 
88 Este apartado ha sido modificado por el apartado veinticinco  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver dis posición transitoria única.  
89 Este apartado ha sido modificado por el apartado veinticinco  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modifica ción entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  99 dichos actos provisionales conforme a lo dispuesto en el Título V de esta Norma 
Foral.  
Sección 7ª. Lucha contra el fraude  
Artículo 112. Plan de comprobación tributaria.  
El Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas elaborará anualmente un Plan 
de compr obación tributaria, que tendrá carácter reservado, aunque ello no 
impedirá que se hagan públicos los criterios generales que lo informen.  
Dicho plan de comprobación tributaria incluirá un Plan de Inspección con el 
contenido que se determine reglamentariame nte. 
SECCIÓN 8ª. Coordinación entre Administraciones90 
Artículo 112 bis. Coordinación de competencias exaccionadoras e 
inspectoras.  
1. Cuando corresponda a distintas Administraciones la competencia inspectora, 
procederá la coordinación de las competencias d e exacción o inspección en los 
siguientes supuestos:  
a) Regularización de operaciones realizadas entre personas o entidades 
vinculadas.  
b) Calificación de operaciones de manera diferente a como las haya declarado el 
contribuyente cuando ello implique una m odificación de las cuotas soportadas o 
repercutidas en los impuestos indirectos en los que se haya establecido el 
mecanismo de la repercusión.  
2. La Administración tributaria, en los casos a que se refiere el apartado anterior, 
deberá comunicar con anteri oridad a formular propuesta de resolución al 
contribuyente o de formalizar la correspondiente acta de inspección, a las otras 
Administraciones afectadas, los elementos de hecho y fundamentos de derecho 
de la regularización que entienda procedente.  
En el ca so de que en el plazo de dos meses no se hubieran formulado 
observaciones sobre la propuesta de resolución por parte de las otras 
Administraciones concernidas, ésta se entenderá aprobada y todas ellas 
                                                                 
90 Esta sección ha sido adicionada por el apartado uno del artículo 4 del Decreto Foral -Norma 1/2018, de 19 de j unio, 
por el que  se  modifican  los  impuestos  sobre  sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre sucesiones y 
donaciones, así como la Norma Foral General Tributaria  para  incorporar  las  modificaciones  aprobadas por la Ley 
10/2017, de 28 de d iciembre, por la que se  modifica  la  Ley  12/2002,  de  23  de  mayo,  por  la que se aprueba el 
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco. El decreto foral -norma entra en vigor el día 
siguiente al de su publicación en  el Boletín Ofici al de Gipuzkoa (BOG 21/06/2018) y la modificación introducida en 
el apartado uno del artículo 4 será de aplicación a las regularizaciones referidas exclusivamente a periodos 
impositivos iniciados con posterioridad al 30 de diciembre de 2017.  
 
Normativa vigente  100 quedarán vinculadas frente a los contribuyentes, a quie nes deberán aplicar esos 
criterios.  
De existir observaciones, y tratándose de  supuestos de coordinación de las 
competencias de exacción o inspección de la Administración de territorio común 
y alguna o algunas de las Administraciones forales, se seguirá el  procedimiento 
establecido en el artículo 47.ter.Tres del Concierto Económico y se producirán, 
en su caso, los efectos previstos en su apartado cuatro.»  
Capítulo III. Actuaciones y procedimientos de gestion tributaria  
Sección 1ª. Disposiciones generales  
Artículo 113. La gestión tributaria.  
1. La gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas 
dirigidas a la realización de actuaciones de aplicación de los tributos no 
integradas en las funciones de inspección y recaudación.  
2. En particular, la gestión tributaria consiste en el ejercicio de las siguientes 
funciones administrativas:  
a) La recepción y tramitación de autoliquidaciones, declaraciones y demás 
documentos con trascendencia tributaria.  
b) La comprobación y realización de l as devoluciones previstas en la normativa 
tributaria.  
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios fiscales 
de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento.  
d) El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de facturar, 
en cuanto tengan trascendencia tributaria.  
e) La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la obligación de 
presentar declaraciones o autoliquidaciones tributarias y de otras obligaciones 
formales, inc luida la emisión de requerimientos encaminados a tal fin.  
f) La revisión de las autoliquidaciones y declaraciones presentadas.  
g) La realización de actuaciones de comprobación de valores.  
h) La realización de actuaciones de comprobación limitada.  
i) La emi sión de requerimientos de documentación o información.  
j) La práctica de liquidaciones provisionales.  
k) La emisión de certificados tributarios.  
 
Normativa vigente  101 l) La expedición y, en su caso, revocación del número de identificación fiscal, en 
los términos establecidos en  su normativa específica.  
m) La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.  
n) La información y asistencia tributaria.  
3. Las actuaciones y el ejercicio de las funciones a las que se refieren los 
apartados anteriores se realizarán de acuerdo con  lo establecido en esta Norma 
Foral y en su normativa de desarrollo.  
Artículo 114. Formas de iniciación de la gestión tributaria.  
De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gestión tributaria se 
iniciará:  
a) A instancia de parte, mediante la  presentación de una autoliquidación o 
declaración, o por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto 
en el Artículo 94 de esta Norma Foral.  
b) De oficio por la Administración tributaria.  
Artículo 115. Declaración tributaria.  
1. Se co nsiderará declaración tributaria todo documento presentado ante la 
Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de 
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.  
La presentación de una declaración no implica acept ación o reconocimiento por 
el obligado tributario de la procedencia de la obligación tributaria.  
2. Reglamentariamente podrán determinarse los supuestos en que sea admisible 
la declaración verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de 
manifestación  de conocimiento.  
3. Con carácter general, las opciones que según la normativa tributaria se deban 
ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán 
rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se  
presente en el período de declaración.  
No obstante, la normativa reguladora de cada tributo podrá establecer otro 
momento o período diferente de rectificación, en las condiciones que se 
especifiquen en la misma.  
4. Las declaraciones presentadas por los ob ligados tributarios podrán ser objeto 
de revisión y comprobación por la Administración tributaria, que practicará, en su 
caso, la liquidación que proceda.  
 
Normativa vigente  102 5.91 En la liquidación resultante de un procedimiento de aplicación de los tributos 
podrán aplicarse l as cantidades que el obligado tributario tuviera pendientes de 
compensación o deducción, sin que a estos efectos sea posible modificar tales 
cantidades pendientes mediante la presentación de declaraciones 
complementarias o solicitudes de rectificación desp ués del inicio del 
procedimiento de aplicación de los tributos, sin perjuicio de lo dispuesto en l a 
normativa de cada tributo.  
Artículo 116. Autoliquidaciones.  
1. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, 
además de comun icar a la Administración los datos necesarios para la 
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las 
operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e 
ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad 
que resulte a devolver o a compensar.  
Asimismo, tendrán la naturaleza de autoliquidación las declaraciones en las que 
los obligados tributarios que cumplan los requisitos previstos en la normativa 
reguladora correspond iente realicen las actuaciones señaladas en el párrafo 
anterior contando con la asistencia de la Administración tributaria.  
2. Cuando las disposiciones reguladoras de cada tributo así lo establezcan, la 
Administración tributaria podrá remitir a los contrib uyentes obligados a 
presentarla, una propuesta de autoliquidación.  
Cuando el contribuyente considere que la propuesta de autoliquidación remitida 
refleja su situación tributaria a efectos del tributo correspondiente, podrá 
suscribirla, confirmarla o modifi carla, en las condiciones que se establezcan 
reglamentariamente. En este supuesto, tendrá la consideración de 
autoliquidación por el tributo correspondiente.  
El contribuyente que haya suscrito o confirmado la propuesta de autoliquidación 
remitida por la Ad ministración tributaria no podrá ser objeto de sanción respecto 
de los datos incluidos en la propuesta.  
Si el contribuyente no presta su conformidad con la propuesta de autoliquidación 
remitida, se tendrá por no efectuada la actuación administrativa, queda ndo el 
contribuyente obligado a presentar, en el supuesto de que tenga esta obligación, 
la autoliquidación del Impuesto correspondiente.  
3. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios podrán ser 
objeto de verificación y comprobación por  la Administración, que practicará, en 
su caso, la liquidación que proceda.  
                                                                 
91 Este apartad o ha sido adicionado  por el apartado veintiséis  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  103 4. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha 
perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la 
rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se 
regule reglamentariamente.  
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada 
de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera 
ordenado el pago por causa im putable a la Administración tributaria, ésta 
abonará el interés de demora del Artículo 26 de esta Norma Foral sobre el 
importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo 
solicite.  
A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a c ontarse a partir de la 
finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese 
concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación.  
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un 
ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los 
términos señalados en el apartado 2 del Artículo 32 de esta Norma Foral.  
Artículo 117. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias o 
sustitutivas.  
1. Los obligados tri butarios podrán presentar autoliquidaciones complementarias, 
o declaraciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido 
para su presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre 
que no haya prescrito el derecho de  la Administración para determinar la deuda 
tributaria. En este último caso tendrán el carácter de extemporáneas.  
2. Las autoliquidaciones complementarias tendrán como finalidad completar o 
modificar las presentadas con anterioridad y se podrán presentar c uando de 
ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una 
cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En 
los demás casos, se estará a lo dispuesto en el apartado 4 del Artículo 116 de 
esta Norma Foral.  
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior y salvo que específicamente se 
establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicación de una exención, 
deducción o incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a su aplicación 
por incumplimiento de los requisitos a que estuviese condicionado, el obligado 
tributario deberá incluir, en la autoliquidación correspondiente al período 
impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota o cantidad 
derivada de la exención, deducción o incentivo fiscal afectado por dicho 
incumplimiento en los períodos impositivos anteriores, junto con los intereses de 
demora.  
3. Las declaraciones complementarias o sustitutivas tendrán la finalidad de 
completar o reemplazar las presentadas con  anterioridad, debiendo hacer 
constar si se trata de una u otra modalidad.  
 
Normativa vigente  104 Sección 2ª. Procedimientos de gestión tributaria  
Artículo 118. Procedimientos de gestión tributaria.92 
1. Son procedimientos de gestión tributaria, entre otros, los siguientes:  
a) El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación o solicitud.  
b) El procedimiento iniciado mediante declaración.  
c) El procedimiento de revisión de autoliquidaciones y liquidaciones 
provisionales.  
d) El procedimiento de liquidación de la deud a tributaria iniciado de oficio.  
e) El procedimiento de comprobación de valores.  
f) El procedimiento de comprobación limitada.  
2. Reglamentariamente se podrán regular otros procedimientos de gestión 
tributaria a los que serán de aplicación, en todo caso, l as normas establecidas en 
el capítulo II de este título.  
Subsección 1ª. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación 
o solicitud93 
Artículo 119. Iniciación del procedimiento.  
Cuando la normativa reguladora del tributo así lo establezca, el 
procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una 
autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver o mediante la 
presentación de una solicitud de devolución.  
Artículo 120. Devoluciones derivadas de la presentación de 
autoliquidac iones o solicitudes.  
1. Cuando de la presentación de una autoliquidación resulte cantidad a 
devolver, la Administración tributaria deberá efectuar la devolución que 
proceda de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 de esta norma 
foral.  
                                                                 
92 Este artículo  ha sido modificado por el apartado dos del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 3/2019, 
de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para  el año 2019. La modificación entra en vigor 
el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a partir de 1 
de agosto de 2019.  
93 Esta subsección ha sido modificada  por el apartado tres del ordinal pri mero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
 
Normativa vigente  105 Cuando así lo señale la normativa tributaria, el procedimiento de 
devolución se iniciará mediante la presentación de una solicitud ante la 
Administración tributaria. En este caso, el procedimiento se regulará por 
las normas propias de cada tributo.  
2. Una vez recibida l a autoliquidación o solicitud, la Administración 
examinará la documentación presentada y la contrastará con los datos y 
antecedentes que obren en su poder.  
No obstante, si la autoliquidación o solicitud fueran formalmente correctas, 
se podrá proceder sin m ás trámite y, en su caso, de manera 
automatizada, a la devolución solicitada.  
Cuando se aprecie algún defecto formal en la autoliquidación o solicitud, 
error aritmético o posible discrepancia en los datos o en su calificación, o 
cuando se aprecien circunst ancias que lo justifiquen, se podrá iniciar un 
procedimiento de revisión de autoliquidaciones y liquidaciones 
provisionales, de comprobación limitada o de inspección, con excepción 
de la comprobación restringida.  
3. El plazo establecido para efectuar la de volución al que se refiere el 
artículo 31 de esta norma foral comenzará a contarse desde la finalización 
del plazo previsto para la presentación de la autoliquidación o desde la 
presentación de la solicitud. No obstante, si ésta se produce fuera de 
plazo, se contará a partir de la presentación de la autoliquidación 
extemporánea.  
4. No obstante lo dispuesto en la letra b) del artículo 100.1 de esta norma 
foral, el cómputo del plazo para dictar la resolución del procedimiento de 
solicitud de devolución de las  autoliquidaciones se comenzará a contar a 
partir de la finalización del plazo de presentación de dichas 
autoliquidaciones.  
Artículo 121. Terminación del procedimiento de devolución iniciado 
mediante autoliquidación o solicitud.  
1. El procedimiento de devo lución terminará por alguna de las siguientes 
causas:  
a) Por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada o por 
una liquidación provisional que reconozca la devolución solicitada.  
b) Por caducidad en los términos del apartado 5 del artículo 100 de esta 
norma foral.  
c) Por el inicio de un procedimiento de revisión de autoliquidaciones y 
liquidaciones provisionales, por el inicio de un procedimiento de 
 
Normativa vigente  106 comprobación limitada o por uno de los procedimientos de inspección, con 
excepción de la comp robación restringida.  
2. Se mantendrá la obligación de satisfacer el interés de demora sobre la 
devolución que, en su caso, se pueda practicar, de acuerdo con lo 
dispuesto en el artículo 31 de esta norma foral.  
3. El reconocimiento de la devolución solicit ada no impedirá la posterior 
comprobación de la obligación tributaria mediante los procedimientos de 
revisión de autoliquidaciones y liquidaciones provisionales, de 
comprobación limitada o de inspección, con excepción de la 
comprobación restringida.  
Subsec ción 2ª. Procedimiento iniciado mediante declaración94 
Artículo 122. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante 
declaración.  
1. Cuando la normativa del tributo así lo establezca, la gestión del mismo 
se iniciará mediante la presentación de una declaración por el obligado 
tributario en la que manifieste la realización del hecho imponible y 
comunique los datos necesarios para que la Administración cuantifique la 
obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional.  
2. La A dministración tributaria podrá iniciar de nuevo este procedimiento 
para la liquidación del tributo dentro del plazo de prescripción cuando el 
procedimiento iniciado mediante declaración hubiera terminado por 
caducidad.  
Artículo 123. Tramitación del procedi miento iniciado mediante 
declaración.  
1. La Administración tributaria deberá notificar la liquidación en un plazo 
de seis meses desde el día siguiente a la finalización del plazo para 
presentar la declaración o desde el siguiente a la comunicación de la 
Administración por la que se inicie el procedimiento en el supuesto al que 
se refiere el apartado 2 del artículo anterior.  
En el supuesto de presentación de declaraciones extemporáneas, el plazo 
de seis meses para notificar la liquidación comenzará a contars e desde el 
día siguiente a la presentación de la declaración.  
                                                                 
94 Esta subsección ha sido modificada por el apartado tres del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La m odificación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
 
Normativa vigente  107 2. La Administración tributaria deberá notificar la liquidación a que se hace 
referencia en el apartado anterior una vez realizado, en su caso, el 
examen, calificación y cuantificación oportunos , conforme disponen los 
artículos 125 y 126 de esta norma foral.  
3. En las liquidaciones que se dicten en este procedimiento no se exigirán 
intereses de demora desde la presentación de la declaración hasta la 
finalización del plazo para el pago en período voluntario, sin perjuicio de la 
sanción que pueda proceder de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 
196 de esta norma foral.  
Artículo 124. Terminación del procedimiento iniciado mediante 
declaración.  
El procedimiento iniciado mediante declaración termina rá por alguna de 
las siguientes causas:  
a) Por una liquidación provisional practicada por la Administración 
tributaria.  
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo previsto en el apartado 1 
del artículo anterior sin haberse notificado la liquidación.  
Cuando se inicie un procedimiento de comprobación restringida o uno de 
comprobación de valores, se suspenderá el cómputo del plazo de 
caducidad de seis meses a que se refiere el apartado 1 del artículo 
anterior hasta la terminación de aquellos.  
Subsección 3 ª. El procedimiento de revisión de autoliquidaciones y 
liquidaciones provisionales95 
Artículo 124 bis. Procedimiento de revisión de autoliquidaciones y 
liquidaciones provisionales.  
1. La Administración tributaria podrá iniciar de oficio un procedimiento de 
revisión de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales en los 
siguientes supuestos:  
a) Cuando sea necesario requerir la aportación de documentación o 
aclaración al obligado tributario.  
b) Cuando se disponga de indicios que acrediten la necesidad de  
regularizar la situación tributaria al obligado tributario.  
                                                                 
95 Esta subsección ha sido modificada por el apartado tres del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
 
Normativa vigente  108 c) En el caso de autoliquidaciones o declaraciones ya revisadas por medio 
de una liquidación provisional, cuando descubra que concurre alguna de 
las circunstancias a las que se refieren las letra s b) a g) del apartado 1 del 
artículo 126 de esta norma foral u otras que no hubieran sido tenidas en 
cuenta en liquidaciones provisionales precedentes.  
2. El procedimiento se podrá iniciar mediante la notificación del acuerdo 
de su inicio, de un requerimi ento de la Administración o de la propuesta 
de liquidación cuando la Administración tributaria cuente con datos 
suficientes para formularla.  
3. En la tramitación del procedimiento de revisión de autoliquidaciones y 
de liquidaciones provisionales resultará de aplicación lo previsto en los 
artículos 125 y 126 de esta norma foral.  
4. El procedimiento terminará una vez realizado, en su caso, el examen a 
que se refiere el artículo 125 de esta norma foral, por alguna de las 
siguientes causas:  
a) Por liquidación p rovisional practicada por la Administración tributaria.  
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses desde la 
fecha de notificación del acuerdo de inicio, sin que ello impida que la 
Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este pro cedimiento dentro 
del plazo de prescripción establecido en el artículo 65 de esta norma foral.  
Cuando se inicie un procedimiento de comprobación restringida o uno de 
comprobación de valores, se suspenderá el cómputo del plazo de 
caducidad de seis meses a q ue se refiere el párrafo anterior hasta la 
terminación de aquellos.  
c) Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de 
inspección, con excepción del procedimiento de comprobación restringida.  
Subsección 4ª. Examen de autoliquidaciones, decl araciones y práctica de 
liquidaciones provisionales96 
Artículo 125. Examen de autoliquidaciones y declaraciones.  
1. La Administración tributaria podrá examinar las autoliquidaciones o 
declaraciones presentadas, así como la documentación que sirva de 
soporte  o se acompañe a las mismas con el objeto de comprobar si ha 
                                                                 
96 Esta subsección ha sido modificada por el apartado tres del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
 
Normativa vigente  109 sido aplicada debidamente la normativa tributaria y si los datos 
consignados coinciden con los que obren en su poder.  
2. A los efectos señalados en el apartado anterior, la Administración 
podrá:  
a) Examinar los datos y antecedentes que obren en su poder que pongan 
de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una 
obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la 
misma no declarados o distintos a los de clarados por el obligado 
tributario, deducidos de dichos datos o antecedentes.  
b) Requerir al obligado tributario la aclaración o justificación de los datos 
consignados en las autoliquidaciones o declaraciones presentadas, así 
como la aportación de aquello s documentos cuya presentación fuera 
necesaria para la correcta aplicación del tributo.  
c) Requerir los libros, registros y cualesquiera otros documentos que el 
obligado tributario tenga la obligación de llevar conforme a lo dispuesto en 
la normativa tribu taria, así como el examen de las facturas o documentos 
que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, 
registros o documentos.  
d) Realizar actuaciones de comprobación de valores.  
3. En este procedimiento la Administración tributar ia no podrá solicitar 
copia de la contabilidad mercantil al obligado tributario.  
No obstante, cuando en el curso del procedimiento el obligado tributario 
aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentación 
contable que entienda pertinente a l objeto de acreditar la contabilización 
de determinadas operaciones, la Administración tributaria podrá examinar 
dicha documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia 
entre lo que figure en la documentación contable y la información de la 
que disponga la Administración tributaria. El examen de la citada 
documentación no impedirá ni limitará la ulterior comprobación de las 
operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento posterior.  
Artículo 126. Práctica de liquidaciones provisionale s. 
1. La Administración tributaria podrá practicar liquidación provisional sin 
necesidad de notificar previamente al obligado tributario propuesta de 
liquidación, en los siguientes supuestos:  
a) Para practicar la liquidación a que se refiere el artículo 12 3 de esta 
norma foral, salvo que los datos o valores tenidos en cuenta por la 
Administración tributaria no se correspondan con los consignados por la 
persona o entidad obligada en su declaración, debiendo hacerse mención 
 
Normativa vigente  110 expresa de esta circunstancia en la  propuesta de liquidación para que la 
persona o entidad obligada alegue lo que convenga a su derecho.  
b) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca 
de defectos formales o incurra en errores aritméticos.  
c) Cuando los datos dec larados no coincidan con los contenidos en otras 
declaraciones presentadas por el mismo obligado tributario o con los que 
obren en poder de la Administración tributaria siempre que hubieren sido 
aportados por terceros en declaraciones exigidas con carácter  general en 
cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en 
los artículos 90 y 91 de esta norma foral.  
d)97 Cuando se trate de los supuestos a que se refieren los apartados 1 y 
2 del artículo 128 de esta norma foral y se aplique el me dio previsto en la 
letra c) del artículo 56.1 de la misma . 
e) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte 
patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los 
justificantes aportados.  
f) Cuando sea consecuencia d el procedimiento de comprobación 
restringida a que se refiere el artículo 154 de esta norma foral.  
No obstante, cuando la liquidación provisional practicada no se ajuste a 
las conclusiones del informe emitido en el procedimiento de comprobación 
restringida , se deberá notificar al obligado tributario, con carácter previo a 
la práctica de la liquidación provisional, propuesta de liquidación para que 
alegue lo que convenga a su derecho.  
g) Cuando se trate de una liquidación provisional en concepto de recargo 
de los previstos en el artículo 27 de esta norma foral y, en su caso, de los 
correspondientes intereses de demora.  
2. Tanto las propuestas como las liquidaciones provisionales que 
practique la Administración tributaria deberán ser, en todo caso, 
motivadas c on una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de 
derecho que se hayan tenido en cuenta en las mismas.  
3. No procederá dictar nuevas liquidaciones provisionales cuando se 
hubiere practicado liquidación definitiva en relación con la misma 
                                                                 
97 Esta letra ha sido modificada por el apartado uno del artículo 7 de la Norma Foral 1/2020, de 24 abril, por  la que se 
introducen modificaciones tributarias relacionadas con la transposición de Directivas europeas y otras modificaciones 
de carácter técnico. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la publicación en el Boletín Oficial de 
Gipuzkoa de la norma foral (BOG 28/04/2020).  
 
Normativa vigente  111 autoliquidac ión o declaración, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 
del artículo 97 de esta norma foral.  
Tampoco procederá la práctica de nuevas liquidaciones provisionales 
respecto a las obligaciones tributarias o elementos de la misma que 
hubieren sido objeto de  un procedimiento de comprobación limitada, sin 
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 134 de esta norma 
foral.  
Subsección 5ª. Procedimiento de liquidación de la deuda tributaria iniciado de 
oficio98 
Artículo 127. Procedimiento de liquidaci ón iniciado de oficio.  
1.99 En los supuestos en los que los obligados tributarios no hayan 
cumplido el deber de presentación de autoliquidaciones o declaraciones 
en los plazos establecidos y la Administración tributaria disponga de 
información suficiente pa ra poder cuantificar la deuda tributaria, esta 
podrá iniciar el procedimiento de liquidación de la deuda tributaria de 
oficio y proceder a la práctica de una liquidación provisional en la que se 
determine la misma, de acuerdo con lo previsto en este artícu lo. 
2. Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional la 
Administración notificará al obligado tributario propuesta de liquidación 
para que alegue lo que convenga a su derecho.  
3. La determinación de la deuda tributaria se realizará en ba se a los 
datos, antecedentes, signos, índices, módulos y demás elementos de que 
disponga la Administración tributaria y que sean relevantes al efecto.  
4. El procedimiento de liquidación iniciado de oficio podrá finalizar por:  
a) Por resolución en la que se  indique que no procede practicar 
liquidación provisional.  
b) Por liquidación provisional, que deberá ser en todo caso motivada con 
una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se 
hayan tenido en cuenta en la misma.  
                                                                 
98 Esta subsección ha sido modificada por el apartado tres del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación e ntra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
99 Este apartado  ha sido modificada por el apartado dos del artículo 7 de la Norma Foral 1/2020, de 24 ab ril, por la 
que se introducen modificaciones tributarias relacionadas con la transposición de Directivas europeas y otras 
modificaciones de carácter técnico. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la publicación en el Boletín 
Oficial de Gipu zkoa de la norma foral (BOG 28/04/2020).  
 
Normativa vigente  112 c) Por caducidad, un a vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 100 
de esta norma foral sin haberse notificado liquidación provisional, sin 
perjuicio de que la Administración también pueda iniciar de nuevo este 
procedimiento dentro del plazo de prescripción.  
d) Por el  inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de un 
procedimiento de inspección, con excepción de los procedimientos de 
comprobación restringida.  
Subsección 6 ª. Procedimiento de comprobación de valores100 
Artículo 128. Práctica de la comprobación de  valores.101 
1. La Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores de 
acuerdo con los medios previstos en el artículo 56 de esta norma foral, en la 
forma que se determine en la misma o en la normativa reguladora de cada 
tributo.  
El proc edimiento se iniciará mediante una comunicación de la Administración 
actuante o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificación 
conjunta de las propuestas de liquidación y valoración a que se refiere el 
apartado 2 de este artículo.  
El pla zo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación prevista 
en este artículo será el regulado en el artículo 100 de esta norma foral.  
La Administración tributaria deberá notificar a los obligados tributarios las 
actuaciones que precisen de su colaboración. En estos supuestos, los obligados 
deberán facilitar a la Administración tributaria la práctica de dichas actuaciones.  
2. Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado 
por el obligado tributario, aquélla,  y sin perjuicio de lo previsto en la letra d) del 
artículo 126.1 de esta norma foral, al tiempo de notificar la propuesta de 
regularización, comunicará la valoración realizada debidamente motivada, con 
expresión de los medios y criterios empleados.  
Transc urrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, 
la Administración tributaria notificará la regularización que proceda a la que 
deberá acompañarse la valoración realizada.  
                                                                 
100 Esta subsección ha sido renumerada por el apartado cuatro del ordinal primero del artículo 13 de la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modi ficación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
101 Este a rtículo ha sido modificado por el apartado cinco  del ordinal primero del artículo 13 d e la Norma Foral 
3/2019, de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación entra 
en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ) y surte efectos a 
partir de 1 de agosto de 2019.  
 
Normativa vigente  113 Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o r eclamación 
independiente contra la valoración, pero podrán promover la tasación pericial 
contradictoria o plantear cualquier cuestión relativa a dicha valoración con 
ocasión de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el 
acto de reg ularización.  
3. En los supuestos en los que por norma foral se establezca que el valor 
comprobado debe producir efectos respecto a otros obligados tributarios, la 
Administración actuante quedará vinculada por dicho valor en relación con los 
demás interesad os. La norma foral podrá establecer la obligación de notificar a 
dichos interesados el valor comprobado para que puedan promover su 
impugnación o la tasación pericial contra dictoria.  
Artículo 129. Tasación pericial contradictoria.  
1.102 Las personas o entida des interesadas podrán promover la tasación pericial 
contradictoria, en corrección de los medios de comprobación fiscal de valores 
señalados en el artículo 56 de esta Norma Foral, dentro del plazo del primer 
recurso o reclamación que proceda contra la liqu idación efectuada de acuerdo 
con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa 
tributaria así lo prevea, contra el acto de comprobación de valores debidamente 
notificado.  
En los casos en que la normativa propia del tributo así lo preve a, la persona o 
entidad interesada podrá reservarse el derecho a promover la tasación pericial 
contradictoria cuando estime que la notificación no contiene expresión suficiente 
de los datos y motivos tenidos en cuenta para modificar los valores declarados y 
denuncie dicha omisión en un recurso de reposición o en una reclamación 
económico -administrativa. En este caso, el obligado tributario dispondrá del 
plazo de un mes para promover la tasación pericial contradictoria a partir de la 
fecha de firmeza en vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la 
reclamación interpuesta.  
La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria, o la reserva del 
derecho a promoverla a que se refiere el párrafo anterior, determinará la 
suspensión de l a ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o 
reclamación contra la misma.  
Asimismo, la presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria 
suspenderá el plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su caso, 
derive de la liquidación o, si este se hubiera iniciado, el plazo máximo para la 
terminación del procedimiento sancionador. Tras la terminación del 
procedimiento de tasación pericial contradictoria, la notificación de la liquidación 
que proceda determinará q ue el plazo previsto en el artículo 214.2 de esta 
Norma Foral se compute de nuevo desde dicha notificación o, si el procedimiento 
                                                                 
102 Este apartado ha sido modificado por el apartado treinta y cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modific ación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  114 se hubiera iniciado, que se reanude el cómputo del plazo restante para la 
terminación.  
En el caso de que en el momento de soli citar la tasación pericial contradictoria 
contra la liquidación ya se hubiera impuesto la correspondiente sanción y como 
consecuencia de aquella se dictara una nueva liquidación, se procederá a anular 
la sanción y a imponer otra teniendo en cuenta la cuant ificación de la nueva 
liquidación.  
2. Será necesaria la valoración realizada por un perito de la Administración 
cuando la cuantificación del valor comprobado no se haya realizado mediante 
dictamen de peritos de aquélla. Salvo que la Norma Foral de cada tri buto 
disponga otra cosa, si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la 
Administración y la tasación practicada por el perito designado por el obligado 
tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y 
al 10 por 100 de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. 
Si la diferencia fuere superior deberá designarse un perito tercero.  
3. Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento para la designación de 
peritos terceros y las condici ones del desempeño de su labor entre los 
colegiados o asociados de los distintos colegios, asociaciones o corporaciones 
profesionales legalmente reconocidos, que en cada caso se considere oportuno 
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a  valorar, o la 
designación de una sociedad de tasación inscrita en el correspondiente registro 
oficial cuando no exista colegio, asociación o corporación profesional 
competente por la naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales 
dispuestos  a actuar como peritos terceros.  
4. La valoración del perito tercero servirá de base a la liquidación que proceda 
con los límites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la 
Administración tributaria sin que tal valoración pueda ser objet o de recurso.  
Subsección 7ª. Procedimiento de comprobación limitada103 
Artículo 130. La comprobación limitada.  
1. En el procedimiento de comprobación limitada la Administración tributaria 
podrá comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotacion es y 
demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria.  
2.104 En este procedimiento, la Administración tributaria podrá realizar las 
actuaciones previstas en el apartado 2 del artículo 125 de la presente Norma 
Foral, además de las siguientes:  
                                                                 
103 Esta subsección ha sido renumerada por el apartado tres del artículo 7 de la Norma Foral 1/2020, de 24 abril , por 
la que se introducen modificaciones tributarias relacionadas con la transposición de Directivas europeas y otras 
modificaciones de carácter técnico. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la publicación en el Boletín 
Oficial de Gipuzko a de la norma foral (BOG 28/04/2020).  
104 Este apartado ha sido modificado por el apartado treinta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzko a (BOG 
 
Normativa vigente  115 a) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria 
que pongan de manifiesto la existencia de ganancias patrimoniales no 
justificadas que deban ser objeto de regularización.  
b) Examen de la copia de la contabilidad mercantil. A est os efectos, también será 
de aplicación lo previsto en el párrafo segundo del artículo 125.3 de esta Norma 
Foral.  
c) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren 
obligados a suministrar en cumplimiento de lo establecido en los  artículos 90 y 
91 de esta Norma Foral o para que la ratifiquen mediante la presentación de los 
correspondientes justificantes.  
3. En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos 
financieros, pero podrá solicitarse al obligado tri butario la justificación 
documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la 
cuota de una obligación tributaria.  
4. Las actuaciones de comprobación limitada se llevarán a efecto en las oficinas 
de la Administración tributaria.  
Artículo 131. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada.  
1. Las actuaciones de comprobación limitada se iniciarán de oficio por acuerdo 
del órgano competente.  
2.105 El inicio de las actuaciones de comprobación limitada deberá notificarse a 
los obli gados tributarios mediante comunicación que deberá expresar la 
naturaleza y alcance de las mismas e informará sobre sus derechos y 
obligaciones en el curso de tales actuaciones.  
Cuando los datos en poder de la Administración tributaria sean suficientes par a 
formular la propuesta de liquidación, el procedimiento podrá iniciarse mediante la 
notificación de dicha propuesta.  
Artículo 132. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada.  
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación limitada se 
documentarán, en su caso, en las comunicaciones y diligencias a las que se 
refiere el apartado 8 del Artículo 95 de esta Norma Foral.  
                                                                                                                                                                                            
12/05/2017). La modificación entra en vigor el 1 de agosto de 2017 (disposición final cuarta de la Norma Foral) . Ver 
disposición transitoria única.  
105 Este apartado ha sido modificado por el apartado treinta y seis  del artículo único de la NORMA FORA L 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017). La modificación entra en vigor el 1 de agosto de 2017 (disposición final cuarta de la Norma Foral) . Ver 
disposición tran sitoria única.  
 
Normativa vigente  116 2. El obligado tributario que hubiera sido requerido para ello deberá personarse 
en el lugar, día y hora señalados para la pr áctica de las actuaciones, y deberá 
aportar la documentación y demás elementos solicitados.  
3. Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la 
Administración tributaria deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de 
liquidación  para que alegue lo que convenga a su derecho.  
Artículo 133. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.  
1. El procedimiento de comprobación limitada terminará de alguna de las 
siguientes formas:  
a) Por resolución expresa de la Administración t ributaria, con el contenido al que 
se refiere el apartado siguiente.  
b)106 Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 9 meses desde la fecha de 
notificación del acuerdo de inicio, sin que ello impida que la Administración 
tributaria pueda iniciar de nue vo este procedimiento de ntro del plazo de 
prescripción.  
c) Por el inicio de un procedimiento de inspección que incluya el objeto de la 
comprobación limitada.  
2. La resolución administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobación 
limitada deberá inc luir, al menos, el siguiente contenido:  
a) Obligación tributaria o elementos de la misma y ámbito temporal objeto de la 
comprobación.  
b) Especificación de las actuaciones concretas realizadas.  
c) Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven la r esolución.  
d) Liquidación provisional o, en su caso, manifestación expresa de que no 
procede regularizar la situación tributaria como consecuencia de la 
comprobación realizada.  
3.107 Cuando una resolución judicial o económico -administrativa aprecie defectos 
y ordene la retroacción de las actuaciones de comprobación, éstas deberán 
finalizar en el período que reste desde el momento al que se retrotraigan las 
                                                                 
106 Esta letra ha sido modificada  por el apartado treinta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017). La mod ificación entra en vigor el 1 de agosto de 2017 (disposición final cuarta de la Norma Foral) . Ver 
disposición transitoria única.  
107 Este apartado ha sido adicionado  por el apartado treinta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  117 actuaciones hasta la conclusión del plazo previsto en el apartado 1.b), o en tres 
meses si aquél fuera i nferior. El citado plazo se computará desde la recepción 
del expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución.  
Artículo 134. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento 
de comprobación limitada.  
1. Dictada resolución en un pr ocedimiento de comprobación limitada, la 
Administración tributaria no podrá efectuar una nueva regularización en relación 
con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobación 
limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos o c ircunstancias 
que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha 
resolución.  
2. Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de 
los que el obligado tributario o su representante haya prestado confor midad 
expresa no podrán ser impugnados, salvo que pruebe que incurrió en error de 
hecho.  
Capítulo IV. Actuaciones y procedimientos de inspeccion  
Sección 1ª. Disposiciones generales  
Subsección 1ª. Funciones y facultades  
Artículo 135. La Inspección tributari a. 
La inspección tributaria consiste en el ejercicio, entre otras, de las funciones 
administrativas dirigidas a:  
a) La investigación de los hechos imponibles a fin de descubrir los que sean 
ignorados por la Administración y su consiguiente atribución al ob ligado 
tributario.  
b) La integración definitiva de las bases tributarias, mediante el análisis y 
evaluación de aquéllas en sus distintos regímenes de determinación o 
estimación y la comprobación de las declaraciones y autoliquidaciones para 
determinar su v eracidad y la correcta aplicación de las normas, estableciendo el 
importe de las deudas tributarias correspondientes.  
c) La realización de actuaciones de obtención de información relacionadas con la 
aplicación de los tributos, de acuerdo con lo establecido  en los artículos 90 y 91 
de esta Norma Foral.  
d) La comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes, 
patrimonios, empresas y demás elementos, cuando sea necesaria para la 
determinación de las obligaciones tributarias, siendo de aplicación lo  dispuesto 
en los artículos 128 y 129 de esta Norma Foral.  
 
Normativa vigente  118 e) La práctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de 
comprobación e investigación.  
f) La comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención 
de b eneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias, así como de la 
concurrencia de las condiciones precisas para la aplicación de regímenes 
tributarios especiales.  
g) La información a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones 
inspecto ras sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que 
deben cumplir estas últimas.  
h) La realización de las intervenciones tributarias de carácter permanente o no 
permanente, que se regirán por lo dispuesto en su normativa específica y, en 
defecto de regulación expresa, por las normas de este capítulo con exclusión del 
Artículo 146 de esta Norma Foral.  
i) El asesoramiento e informe a otros órganos de la Administración pública.  
j) Las demás que se establezcan en otras disposiciones o se le enco mienden por 
las autoridades competentes.  
Artículo 136. Facultades de la inspección de los tributos.  
1. Las actuaciones inspectoras se realizarán mediante el examen de 
documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, 
justificantes,  correspondencia con transcendencia tributaria, bases de datos 
informatizadas, programas, registros y archivos informáticos relativos a 
actividades económicas, así como mediante la inspección de bienes, elementos, 
explotaciones y cualquier otro antecedente  o información que deba facilitarse a 
la Administración o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones 
tributarias.  
2. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que 
desarrollen funciones de inspección de los tributos podr án entrar, en las 
condiciones que reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de 
negocio y demás establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o 
explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributación, se 
produz can hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones 
tributarias o exista alguna prueba de los mismos.  
Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el 
párrafo anterior se opusiera a la entrada de los funcionarios de la inspección de 
los tributos, se precisará la autorización escrita del órgano que 
reglamentariamente se determine.  
3. El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspección deberá 
personarse, por sí o por medio de representante, en el lugar, día y hora 
señalados para la práctica de las actuaciones, y deberá aportar o tener a 
disposición de la inspección la documentación y demás elementos solicitados.  
 
Normativa vigente  119 Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspección podrá requerir la 
comparecencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las 
actuaciones a realizar así lo exija.  
Los obligados tributarios deberán atender a la inspección de los tributos y le 
prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.  
4. Los funcionarios que desempeñen funciones de inspección serán 
considerados agentes de la autoridad y deberán acreditar su condición, si son 
requeridos para ello, fuera de las oficinas públicas.  
Las autoridades públicas prestarán la protección y el auxilio necesario a los 
funcionarios para el ejercicio de las funciones de inspección.  
Subsección 2ª. Documentación de las actuaciones de la inspección  
Artículo 137. Documentación de las actuaciones de la inspección.  
1. Las actuaciones de la inspección de los tributos se documenta rán en 
comunicaciones, diligencias, informes y actas.  
2. Las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los 
tributos en los supuestos reglamentariamente establecidos con el fin de recoger 
el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, 
proponiendo la regularización que estime procedente de la situación tributaria del 
obligado tributario o declarando correcta la misma.  
3. Las conclusiones alcanzadas en el transcurso de los correspondientes 
procedimientos de i nspección cuando éstos no concluyan con la formalización de 
un acta se documentarán en informes de inspección.  
4. Reglamentariamente se determinarán los supuestos en los que procede la 
extensión de cada uno de los documentos en que se recojan las actuacion es de 
la inspección, así como el contenido mínimo de cada uno de ellos.  
Artículo 138. Valor probatorio de las actas.  
1. Las actas extendidas por la inspección de los tributos tienen naturaleza de 
documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven  su 
formalización, salvo que se acredite lo contrario.  
2. Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de inspección 
se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse mediante prueba de haber 
incurrido en error de hecho.  
Sección 2ª. Procedi mientos de inspección  
Artículo 139. Clases de procedimientos y actuaciones de inspección.  
1. Son procedimientos y actuaciones de inspección, entre otros, los siguientes:  
 
Normativa vigente  120 a) El procedimiento de comprobación e investigación.  
b) El procedimiento de comprobaci ón restringida.  
c) El procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario.  
d) Las actuaciones de obtención de información.  
2. Reglamentariamente se podrán regular otros procedimientos de inspección a 
los que serán de aplicación, en todo c aso, las normas establecidas en el 
Capítulo II de este Título, así como, en lo que resulten compatibles, las demás 
disposiciones del presente Capítulo.  
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 143 de esta Norma Foral, serán de 
aplicación en los proc edimientos de inspección las medidas cautelares a que se 
refiere el Artículo 78 de esta Norma Foral en los términos establecidos en el 
mismo.  
Artículo 140. Lugar de las actuaciones correspondientes a los 
procedimientos de inspección.  
1. Las actuaciones ins pectoras podrán desarrollarse indistintamente, según 
determine la inspección:  
a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel 
donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina.  
b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.  
c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible 
o del presupuesto de hecho de la obligación tributaria.  
d) En las oficinas de la Administración tributaria, cuando los elementos  sobre los 
que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.  
e)108 En los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando 
dichas actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el 
artículo 95.1 0 de esta norma foral. La utilización de dichos sistemas requerirá la 
conformidad del obligado tributario.  
2. La inspección podrá personarse sin previa comunicación en las empresas, 
oficinas, dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario,  
entendiéndose las actuaciones con éste o con el encargado o responsable de los 
locales.  
                                                                 
108 Esta letra ha sido adicionada  por el apartado dos del artículo 3 del D ecreto Foral-Norma  6/2020, de 21 de julio, 
sobre medidas tributarias adicionales tras la emergencia sanitaria del C ovid-19.Entra en vigor el mismo día de su 
publicación en el  Boletín Oficia l de Gipuzkoa (BOG 22/07/2020).  
 
Normativa vigente  121 3. Los libros y demás documentación a los que se refiere el apartado 1 del 
Artículo 136 de esta Norma Foral deberán ser examinados en el domicilio, local, 
despacho u o ficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la 
persona que designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en 
las oficinas públicas. No obstante, la inspección podrá analizar en sus oficinas 
las copias en cualquier soporte de los mencionados libros y documentos.  
4.109 Tratándose de los registros y documentos establecidos por normas de 
carácter tributario o de los justificantes exigidos por éstas a los que se refieren la 
letra c) del apartado 2 del artículo 125 y la letra b) del a partado 2 del artículo 130 
de esta Norma Foral, podrá requerirse su presentación en las oficinas de la 
Administra ción tributaria para su examen.  
5. Reglamentariamente se podrán establecer criterios para determinar el lugar de 
realización de determinadas ac tuaciones de inspección.  
6. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con 
movilidad reducida, la inspección se desarrollará en el lugar que resulte más 
apropiado a la misma, de entre los descritos en el apartado 1 de este artículo.  
Artículo 141. Horario de las actuaciones correspondientes a los 
procedimientos de inspección.  
1. Las actuaciones que se desarrollen en oficinas públicas se realizarán dentro 
de la jornada de trabajo.  
2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del  interesado se respetará la 
jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la 
posibilidad de que pueda actuarse de común acuerdo en otros días u horas.  
3. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podrá actu ar fuera 
de los días y horas a los que se refiere el apartado anterior en los términos que 
se establezcan reglamentariamente.  
Sección 3ª. Procedimiento de comprobación e investigación  
Subsección 1ª. Normas generales  
Artículo 142. Objeto del procedimiento d e comprobación e investigación.  
1. Este procedimiento tendrá por objeto comprobar e investigar el adecuado 
cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se procederá, en su 
caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado medi ante la 
práctica de una o varias liquidaciones.  
                                                                 
109 Este apartado ha sido modificado por el apartado treinta y ocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  122 2. La comprobación tendrá por objeto los actos, elementos y valoraciones 
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones o 
autoliquidaciones.  
3. La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia, en su caso, de 
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por 
los obligados tributarios.  
4. Las actuaciones desarrolladas por la inspección de los tributos, se adecuarán 
a los correspondientes planes de inspecci ón aprobados por el órgano que se 
determine reglamentariamente, sin perjuicio de la iniciativa de los actuarios 
basada en criterios de eficacia y oportunidad, cuya incorporación al plan 
correspondiente deberá contar con la autorización del citado órgano.  
Artículo 143. Medidas cautelares en el procedimiento de comprobación e 
investigación.  
1. En el procedimiento de comprobación e investigación se podrán adoptar 
medidas cautelares debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se 
destruyan o alteren las  pruebas determinantes de la existencia o cumplimiento 
de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o 
exhibición.  
Las medidas podrán consistir, en su caso, en el precinto, depósito o incautación 
de las mercancías o productos som etidos a gravamen, así como de libros, 
registros, documentos, archivos, locales o equipos electrónicos de tratamiento de 
datos que puedan contener la información de que se trate.  
2. Las medidas cautelares serán proporcionadas y limitadas temporalmente a lo s 
fines anteriores sin que puedan adoptarse aquéllas que puedan producir un 
perjuicio de difícil o imposible reparación.  
3. Las medidas adoptadas deberán ser ratificadas por el órgano competente 
para liquidar en el plazo de 15 días desde su adopción y se l evantarán si 
desaparecen las circunstancias que las motivaron.  
Subsección 2ª. Iniciación y desarrollo  
Artículo 144. Iniciación del procedimiento de comprobación e 
investigación.  
1. El procedimiento de comprobación e investigación se iniciará:  
a) De oficio.  
b) A petición del obligado tributario, en los términos establecidos en el artículo 
Artículo 146 de esta Norma Foral.  
2. Los obligados tributarios deben ser informados al inicio de las actuaciones del 
procedimiento de comprobación e investigación sobre la naturaleza y alcance de 
 
Normativa vigente  123 las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales 
actuaciones.  
3. Con anterioridad al acuerdo de iniciación, se podrán realizar actuaciones 
previas de verificación y constatación, con el fin de conocer mejor l as 
circunstancias del caso concreto y la conveniencia o no de iniciar el 
procedimiento.  
En este caso, las actuaciones realizadas no se considerarán requerimientos 
administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del artículo 27 de esta 
Norma Foral.  
Artículo 145. Alcance de las actuaciones del procedimiento de 
comprobación e investigación.  
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación podrán 
tener carácter general o parcial.  
2. Las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación tendrán 
carácter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la 
obligación tributaria en el período objeto de la comprobación y en todos aquellos 
supuestos que se señalen reglamentariamente.  
En otro caso, las actuaciones de l procedimiento de comprobación e investigación 
tendrán carácter general en relación con la obligación tributaria y período 
comprobado, y darán lugar a una liquidación definitiva salvo lo dispuesto en el 
apartado siguiente.  
3. Podrán dictarse liquidaciones  provisionales en el procedimiento de 
comprobación e investigación en los siguientes supuestos:  
a) Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en 
función de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido 
comproba das, que hubieran sido regularizadas mediante liquidación provisional 
o mediante liquidación definitiva que no fuera firme, o cuando existan elementos 
de la obligación tributaria que no hayan sido comprobados con carácter 
definitivo, en los términos que se  establezcan reglamentariamente.  
b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con 
una misma obligación tributaria. Se entenderá que concurre esta circunstancia 
cuando el obligado tributario acepte parcialmente la propuesta de regularización 
de su situación tributaria, cuando se realice una comprobación de valor y no sea 
el objeto único de la regularización y en el resto de supuestos que estén 
previstos reglamentariamente.  
c)110 En todo caso tendrán el carácter de provisionales la s liquidaciones dictadas 
al amparo de lo dispuesto en el artículo 248.2 de esta Norma Foral.  
                                                                 
110 Esta letra ha sido adicionada p or el apartado treinta y nueve  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parc ial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  124 4. Cuando las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación 
hubieran terminado con una liquidación provisional, el objeto de las mismas no 
podrá re gularizarse nuevamente en otro procedimiento de inspección que se 
inicie con posterioridad, salvo que concurra alguna de las circunstancias de la 
letra a)del apartado 3 anterior y exclusivamente en relación con los elementos de 
la obligación tributaria afe ctados por dichas circunstancias.  
Artículo 146. Solicitud del obligado tributario de un procedimiento de 
comprobación e investigación de carácter general.  
1. Todo obligado tributario que esté siendo objeto de actuaciones en un 
procedimiento de comprobación  e investigación de carácter parcial podrá 
solicitar a la Administración tributaria que las mismas tengan carácter general 
respecto al tributo y, en su caso, períodos afectados por la actuación, sin que tal 
solicitud interrumpa las actuaciones en curso.  
2. El obligado tributario deberá formular la solicitud en el plazo de quince días 
desde la notificación del inicio de las actuaciones inspectoras de carácter parcial.  
3. La Administración tributaria deberá ampliar el alcance de las actuaciones o 
iniciar el p rocedimiento de comprobación e investigación de carácter general en 
el plazo de seis meses desde la solicitud.  
El incumplimiento de este plazo determinará que las actuaciones de carácter 
parcial no interrumpan el plazo de prescripción para comprobar e inve stigar el 
mismo tributo y período con carácter general.  
Artículo 147. Plazo máximo del procedimiento de comprobación e 
investigación.  
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación deberán 
concluir en el plazo de doce meses contado de sde la fecha de notificación al 
obligado tributario del inicio del mismo.  
Se entenderá que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se 
entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A efectos de 
entender cumplida la  obligación de notificar y de computar el plazo de resolución 
serán aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del Artículo 100 de esta 
Norma Foral.  
No obstante, podrá ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que 
reglamentariamente se dete rminen, por otro período que no podrá exceder de 
doce meses.  
Los acuerdos de ampliación del plazo de doce meses anteriormente previsto 
serán, en todo caso, motivados, con referencia a los hechos y fundamentos de 
derecho y deberán ser notificados antes de l a finalización del primer período de 
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  125 doce meses, siendo de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del Artículo 100 
de esta Norma Foral.  
2. La interrupción injustificada del procedimiento de comprobación e 
investigación por no realizar actuación alguna du rante más de seis meses por 
causas no imputables al obligado tributario o el incumplimiento del plazo de 
duración del procedimiento al que se refiere el apartado 1 de este artículo no 
determinarán la caducidad del procedimiento, que continuará hasta su 
terminación, pero producirán los siguientes efectos respecto a las obligaciones 
tributarias pendientes de liquidar:  
a) No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las 
actuaciones inspectoras desarrolladas hasta la interrupción injustif icada o 
durante el plazo señalado en el apartado 1 de este artículo.  
En estos supuestos, se entenderá interrumpida la prescripción por la 
reanudación de actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la 
interrupción injustificada o la realización de actuaciones con posterioridad a la 
finalización del plazo al que se refiere el apartado 1 de este artículo. En ambos 
supuestos, el obligado tributario tendrá derecho a ser informado sobre los 
conceptos y períodos a que alcanzan las actuaciones que vayan  a realizarse.  
b) Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudación 
de las actuaciones, que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo 
y período objeto de las actuaciones inspectoras tendrán el carácter de 
espon táneos a los efectos del Artículo 27 de esta Norma Foral.  
Tendrán, asimismo, el carácter de espontáneos los ingresos realizados desde el 
inicio del procedimiento hasta la primera actuación practicada con posterioridad 
al incumplimiento del plazo de duració n del procedimiento previsto en el 
apartado 1 de este artículo y que hayan sido imputados por el obligado tributario 
al tributo y período objeto de las actuaciones inspectoras.  
3. El incumplimiento del plazo de duración al que se refiere el apartado 1 de e ste 
artículo determinará que no se exijan intereses de demora desde que se 
produzca dicho incumplimiento hasta la finalización del procedimiento.  
4.111 Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdicción competente o se remita el 
expediente al Ministerio Fisc al de acuerdo con lo previsto en el artículo 249 de 
esta Norma Foral, dicho traslado producirá los siguientes efectos respecto al 
plazo de duración de las actuaciones inspectoras:  
a) Se considerará como un supuesto de interrupción justificada del cómputo d el 
plazo de dichas actuaciones.  
                                                                 
111 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuare nta del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipu zkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  126 b) Se considerará como causa que posibilita la ampliación de plazo, de acuerdo 
con lo dispuesto en el apartado 1 de este artículo, en el supuesto de que el 
procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido  alguno de 
los motivos a los que se refiere el artículo 249 de esta Norma Foral.  
5.112 Cuando una resolución judicial o económico -administrativa o un acuerdo de 
la Junta Arbitral prevista en el Concierto Económico ordene la retroacción de las 
actuaciones ins pectoras, éstas deberán finalizar en el período que reste desde el 
momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al 
que se refiere el apartado 1 de este artículo o en seis meses, si aquel período 
fuera inferior. El citado pla zo se computará desde la recepción del expediente 
por el órgano competente para ejecutar la resolución.  
Deberá ponerse en conocimiento del obligado tributario a través de la oportuna 
comunicación o en la primera diligencia que se suscriba en el curso del 
procedimiento de comprobación e investigación con posterioridad a la citada 
recepción, la fecha en que se produzca la recepción del expediente 
administrativo o de la resolución judicial a que se refiere el párrafo anterior.  
Se exigirán intereses de demora p or la nueva liquidación que ponga fin al 
procedimiento. La fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la 
misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artículo 26 de la 
presente Norma Foral, hubiera correspondido a la liquidació n anulada y el interés 
se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación.  
Subsección 3ª. Terminación de las actuaciones inspectoras  
Artículo 148. Terminación del procedimiento de comprobación e 
investigación.  
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación se darán 
por concluidas cuando, a juicio de la inspección de los tributos, se hayan 
obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos 
administrativos que proceda dictar, bien considerando corre cta la situación 
tributaria del obligado tributario o bien proponiendo la regularización de la misma 
con arreglo a derecho.  
Las conclusiones del procedimiento de comprobación e investigación se 
documentarán a través de las correspondientes actas de inspecc ión a que se 
refiere el apartado 2 del Artículo 137 de esta Norma Foral.  
2. No obstante, el procedimiento de comprobación e investigación concluirá sin 
la formalización de las correspondientes actas de inspección en los siguientes 
supuestos:  
                                                                 
112 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación ent ra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  127 a) Mediante in forme motivado de la inspección de los tributos, cuando no se 
considere procedente la regularización por constatarse la inconsistencia de los 
indicios que motivaron, en su caso, la inclusión en el Plan de Inspección, o 
cuando haya sido imposible desarrolla r el procedimiento, en los términos que se 
determinen reglamentariamente.  
b) Mediante orden escrita y motivada del órgano competente para la aprobación 
del Plan de Inspección.  
Artículo 149. Contenido de las actas.  
1. Las actas que documenten el resultado d el procedimiento de comprobación e 
investigación deberán contener, al menos, las siguientes menciones:  
a) El lugar y fecha de su formalización.  
b) El nombre y apellidos o razón social completa, el número de identificación 
fiscal y el domicilio fiscal del o bligado tributario, así como el nombre, apellidos y 
número de identificación fiscal de la persona con la que se entiendan las 
actuaciones y el carácter o representación con que interviene en las mismas.  
c) Los elementos esenciales del hecho imponible o pre supuesto de hecho de la 
obligación tributaria y de su atribución al obligado tributario, así como los 
fundamentos de derecho en que se base la regularización.  
d) La identificación del tributo y el periodo o periodos a que se refiera.  
e) En su caso, la regu larización de la situación tributaria del obligado y la 
propuesta de liquidación que proceda, incluyendo los intereses de demora 
correspondientes.  
En los supuestos de actas de conformidad y en aquellos otros en que el obligado 
tributario haya renunciado a la tramitación separada del procedimiento 
sancionador, se expresarán, cuando proceda, las infracciones que se aprecien y 
las sanciones que se propongan.  
f) La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularización y 
con la propuesta de liquidación, incluida, en su caso, la sanción.  
g) Los trámites del procedimiento posteriores al acta.  
h) En su caso, la renuncia a la tramitación separada del procedimiento 
sancionador.  
i) Las demás que se establezcan reglamentariamente.  
2. Cuando para la elaboración de la propuesta de regularización deba 
concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados, cuando resulte 
necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación 
de la norma al caso concreto, o cuando sea p reciso realizar estimaciones, 
valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para 
 
Normativa vigente  128 la obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta, la 
Administración tributaria podrá concretar dicha aplicación, la apreciació n de 
aquellos hechos o la estimación, valoración o medición mediante un acuerdo con 
el obligado tributario en los términos previstos en este artículo. Dicho acuerdo se 
incluirá dentro del contenido del acta donde se contendrá expresión del mismo y 
se perfe ccionará mediante la suscripción del acta.  
En este caso el acta contendrá necesariamente, además de los dispuesto en el 
párrafo anterior, el fundamento de la aplicación, estimación, valoración o 
medición realizada.  
Artículo 150. Clases de actas.  
1. A efect os de su tramitación, las actas de inspección pueden ser de 
conformidad o de disconformidad.  
2. Cuando el obligado tributario o su representante no se persone en el lugar y 
fecha señalados o personado se niegue a recibir o suscribir el acta, ésta se 
tramit ará como de disconformidad.  
3. Con carácter previo a la firma del acta se concederá trámite de audiencia al 
interesado, salvo que éste no se haya personado en las actuaciones por sí o por 
medio de representante, para que a la vista del expediente y en el p lazo de 
quince días naturales manifieste, sin perjuicio de otros que considere oportunos, 
los siguientes extremos:  
a) Su conformidad o disconformidad con la propuesta de acta realizada por la 
inspección de los tributos.  
b) Cuando manifieste su disconformid ad con la propuesta de acta, su opción por 
la tramitación conjunta o separada del procedimiento sancionador y del de 
comprobación e inspección.  
4. Finalizado el trámite de audiencia, se formalizará el acta correspondiente.  
Artículo 151. Actas de conformida d. 
1. Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad 
con la totalidad de la propuesta contenida en el acta que formule la inspección 
de los tributos, se hará constar expresamente esta circunstancia en el acta.  
2. Igualmente se t ramitará como acta de conformidad cuando la inspección de 
los tributos considere correcta la situación tributaria del obligado y no proceda 
regularización alguna, estando conforme con ello el propio obligado tributario.  
3. Se entenderá producida y notifica da la liquidación tributaria de acuerdo con la 
propuesta formulada en el acta si, en el plazo de un mes contado desde el día 
siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del 
órgano competente para liquidar, con alguno de lo s siguientes contenidos:  
a) Rectificando errores materiales.  
 
Normativa vigente  129 b) Ordenando completar el expediente mediante la realización de las 
actuaciones que procedan.  
c) Confirmando la liquidación propuesta en el acta.  
d) Estimando que en la propuesta de liquidación h a existido error en la 
apreciación de los hechos o indebida aplicación de las normas jurídicas y 
concediendo al interesado plazo de quince días naturales previo a la liquidación 
que se practique para que alegue lo que convenga a su derecho y manifieste lo 
que proceda sobre los extremos previstos en el apartado 1 de este artículo.  
e) Manifestando su disconformidad con el acuerdo adoptado con el obligado 
tributario al que se refiere el apartado 2 del Artículo 149 de esta Norma Foral e 
instando a que se adopte n las medidas necesarias para su corrección o 
modificación, dejando sin efecto la propuesta formulada.  
4. A los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los 
que el obligado tributario o su representante hubiera prestado su confor midad les 
será de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del Artículo 138 de esta Norma 
Foral.  
Artículo 152. Actas de disconformidad.  
1. En los casos establecidos en el apartado 2 del Artículo 150 de esta Norma 
Foral y cuando el obligado tributario o su representante manifieste su 
disconformidad con la propuesta de regularización que formule la inspección de 
los tributos, se hará constar expresamente esta circunstancia en el acta.  
2.113 Cuando se altere la propuesta de regularización formalizada en el acta con 
relación a la comunicada en su propuesta, el obligado tributario podrá, en el 
plazo de quince días naturales desde la fecha en que se haya extendido el acta 
o desde su notificación, formular, a la vista del expediente, alegaciones ante el 
órgano actuan te de la inspección, o bien prestar su conformidad, en cuyo caso la 
tramitación continuará como acta de conformidad.  
El mismo plazo de alegaciones dispondrá el obligado tributario cuando no 
habiéndose alterado la propuesta de regularización formalizada en el acta con 
respecto a la comunicada en la propuesta de acta, el obligado tributario no 
hubiera formulado alegaciones en el trámite de audiencia.  
3. El acta y, en su caso, las alegaciones formuladas por el interesado, se 
remitirán, junto con el resto del e xpediente, al órgano competente para resolver.  
                                                                 
113 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y uno del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Nor ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  130 4.114 Antes de dictar el acto de liquidación, el órgano competente podrá dictar 
acuerdo con alguno de los contenidos establecidos en las letras a), b) o d) del 
artículo 151.3 de esta Norma Foral.  
5. A la vista d el expediente completo, el órgano competente dictará la liquidación 
que proceda.  
Subsección 4ª. Estimación indirecta  
Artículo 153. Aplicación del método de estimación indirecta.  
1. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, la inspección d e 
los tributos acompañará a las actas incoadas para regularizar la situación 
tributaria de los obligados tributarios un informe razonado sobre:  
a) Las causas determinantes de la aplicación del método de estimación indirecta.  
b) La situación de la contabili dad y registros obligatorios del obligado tributario.  
c) La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases, 
rendimientos o cuotas.  
d) Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.  
2. La aplicación del mét odo de estimación indirecta no requerirá acto 
administrativo previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que 
procedan contra los actos y liquidaciones resultantes podrá plantearse la 
procedencia de la aplicación de dicho método.  
3.115 Los dat os y antecedentes utilizados para la aplicación del método de 
estimación indirecta podrán proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:  
a) Los signos, índices y módulos establecidos para el método de estimación 
objetiva, cuando la normativa propia de c ada tributo así lo prevea, que se 
utilizarán preferentemente tratándose de obligados tributarios que hayan 
renunciado o pudiendo optar por dicho método no lo haya hecho. No obstante, si 
la Inspección acredita la existencia de rendimientos o cuotas proceden tes de la 
actividad económica por un importe superior, será este último el que se 
considere a efectos de la regularización.  
Dichos signos, índices y módulos podrán aplicarse aun cuando no siendo de 
aplicación en virtud de lo previsto en la normativa del Te rritorio Histórico de 
                                                                 
114 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y uno del  artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (B OG 
12/05/2017).  
115 Este apartado ha sido modificado por el apartado  cuarenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entr a en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  131 Gipuzkoa, otra  normativa, común o foral, los prevea para la actividad económica 
objeto de comprobación e investigación.  
b) Los datos económicos y del proceso productivo obtenidos del propio obligado 
tributario.  
Podrán utilizarse dato s de ejercicios anteriores o posteriores al regularizado en 
los que disponga de información que se considere suficiente y fiable. En 
especial, podrá utilizarse información correspondiente al momento de desarrollo 
de la actuación inspectora, que podrá consi derarse aplicable a los ejercicios 
anteriores, salvo que se justifique y cuantifique, por la Inspección o por el 
obligado tributario, que procede efectuar ajustes en dichos datos.  
Cuando este método se aplique a la cuantificación de operaciones de 
caracter ísticas homogéneas del obligado tributario y este no aporte información 
al respecto, aporte información incorrecta o insuficiente o se descubra la 
existencia de incorrecciones reiteradas en una muestra de dichas operaciones, 
la inspección de los tributos p odrá regularizarlas por muestreo. En estos casos, 
podrá aplicarse el promedio que resulta de la muestra a la totalidad de las 
operaciones del período comprobado, salvo que el obligado tributario acredite la 
existencia de causas específicas que justifiquen la improcedencia de dicha 
proporción.  
c) Los datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos 
públicos o por organizaciones privadas de acuerdo con técnicas estadísticas 
adecuadas, y que se refieran al periodo objeto de regularización. En  este caso 
se identificará la fuente de los estudios, a efectos de que el obligado tributario 
pueda argumentar lo que considere adecuado a su derecho en relación con los 
mismos.  
d) Los datos de una muestra obtenida por los órganos de la Inspección sobre 
empresas, actividades o productos con características relevantes que sean 
análogas o similares a las del obligado tributario, y se refieran al mismo año. En 
este caso, la Inspección deberá identificar la muestra elegida, de forma que se 
garantice su adecuaci ón a las características del obligado tributario, y señalar el 
registro público o fuente de la que se obtuvieron los datos. En caso de que los 
datos utilizados procedan de la propia Administración tributaria, la muestra se 
realizará de conformidad con lo d ispuesto reglamentariamente.  
4.116 En caso de imposición directa, se podrá determinar por el método de 
estimación indirecta las ventas y prestaciones, las compras y gastos o el 
rendimiento neto de la actividad. La estimación indirecta puede referirse 
únicame nte a las ventas y prestaciones, si las compras y gastos que figuran en 
la contabilidad o en los registros fiscales se consideran suficientemente 
                                                                 
116 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuarenta y dos del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norm a Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  132 acreditados. Asimismo, puede referirse únicamente a las compras y gastos 
cuando las ventas y prestaciones resu lten suficientemente acreditadas.  
En caso de imposición sobre el consumo, se podrá determinar por el método de 
estimación indirecta la base y la cuota repercutida, la cuota que se estima 
soportada y deducible o ambos importes. La cuota que se estima soport ada y 
deducible se calculará estimando las cuotas que corresponderían a los bienes y 
servicios que serían normalmente necesarios para la obtención de las ventas o 
prestaciones correspondientes, pero solo en la cuantía en la que se aprecie que 
se ha repercu tido el impuesto y que este ha sido soportado efectivamente por el 
obligado tributario. Si la Administración tributaria no dispone de información que 
le permita apreciar la repercusión de las cuotas, corresponderá al obligado 
tributario aportar la informac ión que permita identificar a las personas o 
entidades que le repercutieron el impuesto y calcular su importe.  
Ningún gasto o cuota soportada correspondiente a un ejercicio regularizado por 
medio de estimación indirecta podrá ser objeto de deducción en un ejercicio 
distinto.  
5.117 En el caso de tributos con periodos de liquidación inferior al año, la cuota 
estimada por la Inspección de forma anual se repartirá linealmente entre los 
periodos de liquidación correspondientes, salvo que el obligado tributario 
justifique que procede un reparto temporal diferente.  
6.118 Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que 
motivaron la aplicación del método de estimación indirecta únicamente podrán 
ser tenidos en cuenta en la regularización o en la r esolución de los recursos o 
reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos:  
a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularización. En este 
caso, el período transcurrido desde la apreciación de dichas circunsta ncias hasta 
la aportación de los datos, documentos o pruebas no se incluirá en el cómputo 
del plazo al que se refiere el artículo 147 de esta Norma Foral.  
b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas 
presentados con poster ioridad a la propuesta de regularización fueron de 
imposible aportación en el procedimiento. En este caso, se ordenará la 
retroacción de las actuaciones al momento en que se apreciaron las 
mencionadas circunstancias, con aplicación de lo dispuesto en el ap artado 5 del 
artículo 147 de esta Norma Foral.  
                                                                 
117 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuarenta y dos del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BO G 
12/05/2017).  
118 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuarenta y dos del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra  en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  133 Sección 4ª. Procedimiento de comprobación restringida  
Artículo 154. Objeto del procedimiento de comprobación restringida.  
1. El procedimiento de comprobación restringida tendrá por objeto comprobar, a 
petición  de otros órganos de la Administración tributaria, la adecuación a lo 
dispuesto en la normativa tributaria de algún elemento de las declaraciones 
presentadas por un obligado tributario.  
Asimismo, se podrá utilizar este procedimiento cuando, a petición de d ichos 
órganos, deba comprobarse la procedencia de una devolución solicitada, de un 
determinado incentivo fiscal o de la aplicación de un régimen especial solicitado 
por el obligado tributario.  
2. En este procedimiento, la inspección de los tributos podrá r ealizar cuantas 
actuaciones comprobadoras o de obtención de información sean precisas, 
aplicándose, en lo que resulte compatible, las normas establecidas en las 
Secciones 3.ª y 6.ª de este Capítulo.  
Artículo 155. Iniciación del procedimiento de comprobació n restringida.  
El procedimiento de comprobación restringida se iniciará de oficio mediante 
acuerdo dirigido a los órganos de la inspección de los tributos que será notificado 
al obligado tributario.  
Artículo 156. Plazo máximo de duración del procedimiento de 
comprobación restringida.  
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación restringida deberán 
concluir en el plazo de 6 meses contado desde la fecha de notificación al 
obligado tributario del inicio del mismo.  
Se entenderá que las actuaciones final izan en la fecha en que se notifique al 
obligado tributario el informe de la inspección de los tributos en el que se recojan 
las conclusiones de las mismas, y será de aplicación lo dispuesto en el apartado 
2 del Artículo 100 de esta Norma Foral.  
2. El tran scurso del plazo máximo a que se refiere el apartado 1 de este artículo 
no determinará la caducidad del procedimiento, que continuará hasta su 
terminación, pero producirá los siguientes efectos respecto a las obligaciones 
tributarias pendientes de liquidar : 
a) No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las 
actuaciones inspectoras desarrolladas durante el plazo señalado.  
En estos supuestos, se entenderá interrumpida la prescripción por la realización 
de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo al que se refiere el 
apartado 1 de este artículo.  
 
Normativa vigente  134 b) Los ingresos realizados por el obligado tributario por el tributo y período objeto 
de las actuaciones inspectoras desde el inicio del procedimiento hasta la 
reanudación de las  actuaciones tendrán el carácter de espontáneos a los efectos 
del Artículo 27 de esta Norma Foral.  
Artículo 157. Terminación del procedimiento de comprobación 
restringida.  
1. El procedimiento de comprobación restringida se dará por concluido cuando, a 
juicio de la inspección de los tributos, se hayan obtenido los datos y pruebas 
necesarios para fundamentar los actos administrativos que proceda dictar, bien 
considerando correcta la declaración del obligado tributario o bien proponiendo la 
regularización de l a misma con arreglo a derecho.  
2. Las conclusiones del procedimiento de comprobación restringida se 
documentarán a través del correspondiente informe de inspección a que se 
refiere el apartado 3 del Artículo 137 de esta Norma Foral, en la forma que 
reglame ntariamente se determine.  
3. El informe de inspección correspondiente se notificará al obligado tributario, 
con especificación de las actuaciones concretas realizadas, informándole de que 
se dará traslado del mismo al órgano competente para dictar los acto s 
administrativos precisos para regularizar la situación tributaria del mismo, 
otorgándole un plazo de quince días para que realice las alegaciones que 
considere oportunas ante el citado órgano.  
4. El informe de inspección mencionado en este artículo no se rá susceptible de 
recurso o reclamación independiente, pero en los que se interpongan contra los 
actos y liquidaciones resultantes podrá plantearse la procedencia de la 
regularización propuesta en el mismo.  
5. No obstante lo dispuesto en los apartados ante riores de este artículo, el 
procedimiento de comprobación restringida concluirá sin la formalización del 
correspondiente informe de inspección por orden escrita y motivada del órgano 
al que se refiere la letra b) del apartado 2 del Artículo 148 de esta Nor ma Foral.  
Artículo 158. Efectos de las actuaciones de comprobación restringida.  
Dictado acto administrativo como consecuencia de la regularización propuesta 
en un informe emitido a resultas de un procedimiento de comprobación 
restringida, la Administración  tributaria no podrá efectuar una nueva 
regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en un 
procedimiento de comprobación limitada o en otro procedimiento de inspección 
posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de 
actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en el informe emitido.  
Sección 5ª. Procedimiento de regularización sin presencia del 
obligado tributario  
 
Normativa vigente  135 Artículo 159. Objeto del procedimiento de regularización sin presencia del 
obligado tributario.  
1. El procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario tendrá 
por objeto informar sobre la regularización tributaria pertinente en los supuestos 
en los que exista prueba preconstituida del hecho imponible, lo que se producirá 
cuando é ste pueda reputarse probado, según las reglas de valoración de la 
prueba contenidas en la Sección 2.ªdel Capítulo II del presente Título.  
2. Este procedimiento se aplicará cuando la inspección de los tributos no precise 
de la realización de ninguna actuaci ón de investigación, comprobación u 
obtención de información para determinar la regularización procedente de la 
situación del obligado tributario.  
Artículo 160. Desarrollo del procedimiento de regularización sin presencia 
del obligado tributario.  
1. Este p rocedimiento se llevará a efecto sin la presencia del obligado tributario 
ni su representante y las conclusiones del mismo se documentarán a través del 
correspondiente informe de inspección a que se refiere el apartado 3 del Artículo 
137 de esta Norma Fora l, en la forma que reglamentariamente se determine.  
2. El informe de inspección correspondiente se notificará al obligado tributario, 
con especificación de los elementos de prueba que acreditan la realización del 
hecho imponible, informándole de que se dar á traslado del mismo al órgano 
competente para dictar los actos administrativos precisos para regularizar la 
situación tributaria del mismo, otorgándole un plazo de quince días para que 
realice las alegaciones que considere oportunas ante el citado órgano.  
3. El informe de inspección mencionado en este artículo no será susceptible de 
recurso o reclamación independiente, pero en los que se interpongan contra los 
actos y liquidaciones resultantes podrá plantearse la procedencia de la 
regularización propuesta en el mismo.  
4. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores de este artículo, el 
procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario concluirá sin 
la formalización del correspondiente informe de inspección por orden escrita y 
motivada del órgano a que se refiere la letra b) del apartado 2 Artículo 148 de 
esta Norma Foral.  
Artículo 161. Efectos del procedimiento de regularización sin presencia 
del obligado tributario.  
Dictado acto administrativo como consecuencia de la regularizaci ón propuesta 
en un informe emitido a resultas de un procedimiento de regularización sin 
presencia del obligado tributario, la Administración tributaria no podrá efectuar 
una nueva regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en un 
procedi miento de comprobación limitada o en otro procedimiento de inspección 
posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de 
actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicho informe.  
 
Normativa vigente  136 Sección 6ª. Actuaciones de obtención de in formación  
Artículo 162. Actuaciones de obtención de información.  
1. Cuando la Administración tributaria deba proceder a realizar las actuaciones 
de obtención de información previstas en el artículos 90 y 91 de esta Norma 
Foral, y para ello sea preciso la a ctuación de la misma fuera de sus oficinas, 
tales actuaciones deberán llevarse a cabo por parte de la inspección de los 
tributos, sin perjuicio de las facultades previstas en esta Norma Foral para los 
órganos de recaudación.  
2. Las citadas actuaciones se l levarán a efecto en los términos que 
reglamentariamente se establezcan.  
3. La inspección de los tributos al desarrollar estas actuaciones atenderá a lo 
dispuesto en los artículos 90 a 92 de esta Norma Foral y, en tanto sea 
compatible con los mismos, a las normas de actuación establecidas en las 
demás secciones de este capítulo.  
Sección 7ª. Cláusula antielusión  
Artículo 163. Procedimiento para la aplicación de la cláusula antielusión.  
1. Cuando en el transcurso de un procedimiento de inspección se estime que  
pudieran concurrir las circunstancias previstas en el apartado 1 del Artículo 14 de 
esta Norma Foral, la inspección de los tributos emitirá un informe en el que se 
fundamente la aplicación de la claúsula antielusión.  
2. Del citado informe se dará traslado  al interesado, concediéndole un plazo de 
15 días para presentar alegaciones y aportar o proponer las pruebas que estime 
procedentes.  
Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el 
órgano actuante remitirá el expediente co mpleto al órgano colegiado que 
reglamentariamente se determine, a efectos de que dictamine sobre la 
procedencia de la cláusula antielusión.  
3. El tiempo transcurrido desde que se comunique al interesado el informe de la 
inspección de los tributos hasta el dictamen del órgano colegiado mencionado en 
el apartado anterior será considerado como una interrupción justificada del 
cómputo del plazo de las actuaciones inspectoras.  
4. El plazo máximo para emitir el referido dictamen será de tres meses.  
5. Transcurrid o dicho plazo sin que se haya emitido dictamen, y sin perjuicio de 
la obligación de emitirlo, se reanudarán las actuaciones inspectoras respecto a 
los demás elementos de la obligación tributaria no relacionados con la aplicación 
de la claúsula antielusión.  
 
Normativa vigente  137 6. El dictamen del órgano colegiado vinculará a la inspección de los tributos. Una 
vez emitido, se le comunicará para que ultime las actuaciones correspondientes 
y practique, en su caso, las liquidaciones tributarias que procedan.  
7. El informe y los demá s actos dictados en aplicación de lo dispuesto en este 
artículo no serán susceptibles de recurso o reclamación independiente, pero en 
los que se interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes podrá 
plantearse la procedencia de la declaración de l a aplicación de la cláusula 
antielusión.  
Capítulo V. Actuaciones y procedimiento de recaudacion  
Sección 1ª. Disposiciones generales  
Artículo 164. La recaudación tributaria.  
1. La recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones 
administrati vas conducentes al cobro de las deudas tributarias.  
En particular, son funciones de la recaudación tributaria:  
a) Llevar a cabo las actuaciones necesarias para posibilitar y facilitar el pago de 
las obligaciones tributarias.  
b) La realización de actuacione s de obtención de información en relación con las 
acciones encaminadas al cobro de la deuda o a la exigencia de responsabilidad 
administrativa, civil y penal.  
c) La realización de actuaciones contra el patrimonio del deudor, ejecución de 
sus bienes y derec hos y la práctica de medidas preventivas, en su caso.  
d) La información a los obligados tributarios con motivo de actuaciones 
relacionadas con procedimientos recaudatorios, de sus derechos y obligaciones 
y la forma en que deben cumplirse éstas últimas.  
2. La recaudación de las deudas tributarias podrá realizarse:  
a) En período voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario 
en los plazos previstos en el Artículo 61 de esta Norma Foral.  
b) En período ejecutivo, mediante el pago o cumplimi ento espontáneo del 
obligado tributario o, en su defecto, a través del procedimiento administrativo de 
apremio.  
Artículo 164 bis. La recaudación en el ámbito de la asistencia mutua.119 
                                                                 
119 Este artículo ha sido adicionado por el apartado quince del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fisc al, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  138 1. La recaudación de deudas en el ámbito de la asistencia mutua se realiz ará 
mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los términos previstos 
en el apartado 6 del artículo 61 y en el apartado 7 del artículo 64 de esta Norma 
Foral, así como, en su caso, a través de la aplicación de las normas de la 
Sección 2.ª d e este Capítulo, sin perjuicio de las especialidades contenidas en el 
mismo.  
2. Se acordará la suspensión de oficio del procedimiento de recaudación instado 
al amparo de las normas de asistencia mutua por la comunicación de la 
existencia de un litigio por el Estado o entidad internacional o supranacional 
requirente que pudiera afectar al crédito respecto del cual se hubiera solicitado 
asistencia. Dicha suspensión también tendrá lugar cuando el interesado en el 
procedimiento comunique y acredite fehacienteme nte la existencia del mismo. 
No obstante lo anterior, dicha suspensión no se acordará o quedará sin efecto 
cuando dicho Estado o entidad internacional o supranacional manifieste su 
voluntad a favor de la ejecución.  
Cuando el litigio se refiera solo a una p arte de la solicitud de asistencia, la 
suspensión referida en el apartado anterior se entenderá producida solo respecto 
de la parte afectada por la impugnación, pudiéndose continuar con la ejecución 
de la parte no afectada.  
Salvo que la normativa sobre asi stencia mutua establezca otra cosa, también se 
suspenderá el procedimiento de recaudación cuando alguno de los Estados o 
entidades internacionales o supranacionales intervinientes en dicha asistencia 
hubieran iniciado un procedimiento amistoso y el resulta do de dicho 
procedimiento pudiera afectar al crédito respecto del cual se hubiera solicitado 
asistencia. La suspensión surtirá efectos hasta que concluya dicho 
procedimiento, salvo que, entre otros supuestos, existan indicios racionales de 
que dicho cobro se verá frustrado o gravemente dificultado, en cuyo caso se 
continuará la ejecución. No obstante lo anterior, se podrán adoptar las medidas 
cautelares para garantizar el cobro del crédito conforme a lo dispuesto en el 
apartado 2 del artículo 78 de esta Nor ma Foral.  
3. Los procedimientos de recaudación tramitados al amparo de la asistencia 
mutua podrán terminar, además de por las causas del artículo 177 de esta 
Norma Foral, por la modificación o retirada de la petición de cobro original 
efectuada por el Esta do o entidad internacional o supranacional requirente de 
dicha asistencia.  
Artículo 165. Recaudación en período ejecutivo.  
1. El período ejecutivo se inicia:  
a) En el caso de deudas liquidadas por la Administración tributaria, el día 
siguiente al del venci miento del plazo establecido para su ingreso en el Artículo 
61 de esta Norma Foral.  
                                                                                                                                                                                            
 
 
Normativa vigente  139 b) En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin 
realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización del plazo que establezca la 
normativa de  cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya hubiere concluido, el 
día siguiente a la presentación de la autoliquidación.  
2. La presentación de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento, 
compensación o dación de bienes o derechos en pago de deuda en  período 
voluntario impedirá el inicio del período ejecutivo durante la tramitación de dichos 
expedientes.  
La interposición de un recurso o reclamación en tiempo y forma contra una 
sanción impedirá el inicio del período ejecutivo hasta que la sanción sea f irme en 
vía administrativa y haya finalizado el plazo para el ingreso voluntario del pago.  
3. Iniciado el período ejecutivo, la Administración tributaria efectuará la 
recaudación de las deudas liquidadas o autoliquidadas a las que se refiere el 
apartado 1 de este artículo por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio 
del obligado al pago.  
4. El inicio del período ejecutivo determinará la exigencia de los intereses de 
demora y de los recargos del período ejecutivo en los términos de los artículos 
26 y 28 de esta Norma Foral y, en su caso, de las costas del procedimiento de 
apremio.  
Artículo 166. Facultades de la recaudación tributaria.  
1. Para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, los órganos que 
desarrollen actuaciones de recaudación ten drán las facultades que se reconocen 
a la inspección de los tributos en el Artículo 136 de esta Norma Foral, con los 
requisitos allí establecidos, y podrán adoptar medidas cautelares en los términos 
previstos en los Artículos 78 y 143 de esta Norma Foral, tanto respecto a los 
bienes, derechos y registros de los obligados tributarios como de terceros en 
cuanto tengan relación con las operaciones del obligado tributario.  
2. Todo obligado tributario deberá poner en conocimiento de la Administración 
tributaria,  cuando ésta así lo requiera, una relación de bienes y derechos 
integrantes de su patrimonio en cuantía suficiente para cubrir el importe de la 
deuda tributaria.  
3. Los órganos que desempeñen funciones de recaudación desarrollarán las 
actuaciones materiale s que sean necesarias en el curso del procedimiento de 
apremio. Los obligados tributarios deberán atenderles en sus actuaciones y les 
prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.  
4. Si el obligado tributario no cumpliera las resoluci ones o requerimientos que al 
efecto se hubiesen dictado, se podrá acordar, previo apercibimiento, la ejecución 
subsidiaria de dichas resoluciones o requerimientos, mediante acuerdo del 
órgano competente.  
Sección 2ª. Procedimiento de apremio  
 
Normativa vigente  140 Subsección 1ª. Normas generales  
Artículo 167. Carácter del procedimiento de apremio.  
1. El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo y consiste en el 
conjunto de actuaciones dirigidas al cobro de las deudas tributarias mediante la 
ejecución del patrimonio  del deudor. La competencia para entender del mismo y 
resolver todas sus incidencias corresponde únicamente a la Administración 
tributaria.  
2. El procedimiento administrativo de apremio no será acumulable a los judiciales 
ni a otros procedimientos de ejecu ción. Su iniciación o tramitación no se 
suspenderá por la iniciación de aquellos, salvo cuando proceda de acuerdo con 
lo establecido en la legislación de conflictos jurisdiccionales, o con las normas 
del artículo siguiente.  
La Administración tributaria vel ará por el ámbito de potestades que en esta 
materia le atribuye la normativa, de conformidad con lo previsto en la legislación 
de conflictos jurisdiccionales.  
3. El procedimiento de apremio se iniciará e impulsará de oficio en todos sus 
trámites y, una vez  iniciado, sólo se suspenderá en los casos y en la forma 
previstos en la normativa tributaria.  
Artículo 168. Concurrencia de procedimientos.120 
1. Sin perjuicio del respeto al orden de prelación que para el cobro de los 
créditos viene establecido por la legi slación en atención a su naturaleza, en caso 
de concurrencia del procedimiento de apremio para la recaudación de los 
tributos con otros procedimientos de ejecución, ya sean singulares o universales, 
judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecuc ión de los bienes trabados 
en el procedimiento vendrá determinada con arreglo a las siguientes reglas:  
a) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de 
ejecución, el procedimiento de apremio será preferente si el embargo efectuado 
en el  curso del procedimiento de apremio es el más antiguo.  
b) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o 
universales de ejecución, el procedimiento de apremio será preferente para la 
ejecución de los bienes o derechos embargados en el mi smo, siempre que el 
embargo acordado en el mismo se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha 
de declaración del concurso.  
Para ambos casos, se estará a la fecha de la diligencia de embargo del bien o 
derecho.  
                                                                 
120 Este artículo ha sido modificado por el apartado cuatro  del artículo 7 de la NORMA FORAL 5/2011, de 26 de 
diciembre, de modificación del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la recuperación de la 
equidad, y de aprobación de otras medidas tributarias. Surte efectos a partir de 1 de enero de 2012  (BOG 
27/12/2011).  
 
Normativa vigente  141 2. En caso de concurso de acreedores se a plicará lo dispuesto en la legislación 
concursal y, en su caso, en la normativa financiera y presupuestaria del Territorio 
Histórico de Gipuzkoa, sin que ello impida que se dicte la correspondiente 
providencia de apremio y se devenguen los recargos del per íodo  ejecutivo si se 
dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaración del 
concurso, o bien se trate de créditos contra la masa.  
3. Los juzgados y tribunales estarán obligados a colaborar con la Administración 
tributaria facilita ndo a los órganos de recaudación los datos relativos a procesos 
concursales o universales de ejecución que precisen para el ejercicio de sus 
funciones.  
Asimismo, tendrán este deber de colaboración, respecto de sus procedimientos, 
cualesquiera órganos admin istrativos con competencia para tramitar 
procedimientos de ejecución.  
4. El carácter privilegiado de los créditos tributarios otorga a la Hacienda Pública 
el derecho de abstención en los procesos concursales. No obstante, aquélla 
podrá suscribir en el curs o de estos procesos los acuerdos o convenios previstos 
en la legislación concursal, así como acordar, de conformidad con el deudor y 
con las garantías que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de 
pago, que no pueden ser más favorables para el d eudor que las recogidas en el 
convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podrá 
ejercerse en los términos previstos en la legislación concursal.  
Igualmente podrá acordar la compensación de dichos créditos en los términos 
previstos  en la normativa tributaria.  
Para la suscripción y celebración de los acuerdos y convenios a que se refiere el 
párrafo anterior se requerirá únicamente la autorización del órgano competente 
de la Administración tributaria.  
Artículo 169. Suspensión del proc edimiento de apremio.  
1. El procedimiento de apremio se suspenderá en la forma y con los requisitos 
previstos en las disposiciones reguladoras de los recursos y reclamaciones 
económico -administrativas, y en los restantes supuestos previstos en la 
normativa  tributaria.  
2. El procedimiento de apremio se suspenderá de forma automática por los 
órganos de recaudación, sin necesidad de prestar garantía, cuando el interesado 
demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritmético o de 
hecho en la determinación de la deuda, que la misma ha sido ingresada, 
condonada, compensada, aplazada o suspendida o que ha prescrito el derecho 
a exigir el pago.  
3. Cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por entender que le 
pertenece el dominio o ti tularidad de los bienes o derechos embargados o 
cuando considere que tiene derecho a ser reintegrado de su crédito con 
preferencia a la Hacienda Pública, formulará reclamación de tercería ante el 
órgano administrativo competente.  
 
Normativa vigente  142 4. Si se interpone tercerí a de dominio se suspenderá el procedimiento de 
apremio en lo que se refiere a los bienes y derechos controvertidos, una vez que 
se hayan adoptado las medidas de aseguramiento que procedan.  
5. Si la tercería fuera de mejor derecho proseguirá el procedimient o hasta la 
realización de los bienes y el producto obtenido se consignará en depósito a 
resultas de la resolución de la tercería.  
6. Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento para tramitar las 
declaraciones de tercería, cuya resolución agotará, e n todo caso, la vía 
administrativa.  
Artículo 170. Conservación de actuaciones.  
1. Cuando se declare la nulidad de determinadas actuaciones del procedimiento 
de apremio se dispondrá la conservación de las no afectadas por la causa de la 
nulidad.  
2. La anula ción de los recargos u otros componentes de la deuda tributaria 
distintos de la cuota o la anulación de las sanciones no afectará a la validez de 
las actuaciones realizadas en el curso del procedimiento de apremio respecto a 
los componentes no anulados de la deuda tributaria o sanciones.  
Subsección 2ª. Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio  
Artículo 171. Iniciación del procedimiento de apremio.  
1. El procedimiento de apremio se iniciará con la notificación de la providencia de 
apremio al oblig ado tributario en la que se identificará la deuda pendiente, se 
liquidarán los recargos a los que se refiere el Artículo 28 de esta Norma Foral y 
se le requerirá para que efectúe el pago.  
2. La providencia de apremio será título suficiente para iniciar el procedimiento 
de apremio y tendrá la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para 
proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios.  
3. Contra la providencia de apremio sólo serán admisibles los siguientes motivos 
de oposición:  
a) Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.  
b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período 
voluntario y otras causas de suspensión del procedimiento de recaudación.  
c) Falta de notificación de la liqui dación.  
d) Anulación de la liquidación.  
e) Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la 
identificación del deudor o de la deuda apremiada.  
 
Normativa vigente  143 4. Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere 
el apartado 5 del Artículo 61 de esta Norma Foral, se procederá al embargo de 
sus bienes, advirtiéndose así en la providencia de apremio.  
Artículo 171 bis. Instrumento de ejecución en el ámbito de la asistencia 
mutua.121 
1. Tendrá la consideración de instrumen to de ejecución aquel que, en virtud de 
las normas de asistencia mutua, habilite para el ejercicio de las actuaciones 
recaudatorias a las que se refiere éste capítulo.  
2. El instrumento de ejecución se asimila a la providencia de apremio. En 
particular, se rá considerado título suficiente para iniciar el procedimiento de 
recaudación y tendrá la misma fuerza ejecutiva que la providencia de apremio a 
la que se refiere el artículo 171 de esta Norma Foral para proceder contra los 
bienes y derechos de los obligad os al pago.  
3. Cuando el instrumento de ejecución vaya acompañado de otros documentos 
referentes al mismo y expedidos por el Estado o entidad internacional o 
supranacional requirente, dichos documentos serán remitidos al destinatario en 
la lengua en la que  sean recibidos por la Administración tributaria, salvo que la 
normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.  
4. En ningún caso, ni el instrumento de ejecución ni los documentos que 
acompañen y se refieran al mismo, que hayan sido recibidos conform e a la 
normativa de asistencia mutua, estarán sujetos a acto alguno de reconocimiento, 
adición o sustitución por parte de la Administración tributaria, salvo que dicha 
normativa establezca otra cosa.  
5. Contra el instrumento de ejecución dictado al amparo de las normas de 
asistencia mutua no serán admisibles los motivos de oposición a los que se 
refiere el apartado 3 del artículo 171 de esta Norma Foral, siendo de aplicación 
lo establecido en el apartado 4 del artículo 174 de esta Norma Foral.  
Artículo 172.  Ejecución de garantías.122 
1. Si la deuda tributaria estuviera garantizada, se procederá en primer lugar a 
ejecutar la garantía a través del procedimiento administrativo de apremio.  
                                                                 
121 Este artículo ha sido adicionado por el apartado dieciséis del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013 . 
 
122 Este a rtículo  ha sido modificado por el apartado cuarenta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor e l día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  144 No obstante, la Administración tributaria podrá optar por el embargo y 
enajenación de otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecución de la 
garantía cuando ésta no sea proporcionada a la deuda garantizada o cuando la 
persona o entidad obligada lo solicite, señalando bienes suficientes al efecto. En 
estos casos, la garantí a prestada quedará sin efecto en la parte asegurada por 
los embargos.  
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en supuestos de deudas 
garantizadas con hipoteca de igual rango, el diputado o la diputada foral del 
Departamento de Hacienda y Finan zas, previo informe de la Subdirección 
General de Recaudación, podrá acordar, junto con el resto de acreedores 
garantizados en igual rango, las condiciones particulares de la ejecución de la 
garantía que originen menor quebranto a los intereses de la Hacie nda Pública.  
Dicha ejecución también podrá hacerse judicial o extrajudicialmente, en cuyo 
caso será necesario el acuerdo del Consejo de Gobierno Foral.  
Artículo 173. Práctica del embargo de bienes y derechos.  
1. Con respeto siempre al principio de proporc ionalidad, se procederá al 
embargo de los bienes y derechos del obligado tributario en cuantía suficiente 
para cubrir:  
a) El importe de la deuda o sanción no ingresada.  
b) Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del 
ingreso.  
c) Los recargos que procedan.  
d) Las costas del procedimiento de apremio.  
2. La Administración tributaria embargará los bienes y derechos del obligado que 
sean más fáciles de realizar y causen menos perjuicios al obligado hasta que se 
cubra el importe de la de uda pendiente. En todo caso, se embargarán en último 
lugar aquéllos para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio 
constitucionalmente protegido del obligado tributario.  
3. A solicitud del obligado tributario se podrán sustituir los bienes y dere chos 
embargados por los que señale, si los mismos garantizan el cobro de la deuda 
con similar eficacia y prontitud que los que hayan sido trabados y no se causa 
con ello perjuicio a terceros.  
4. No se embargarán los bienes o derechos declarados inembargab les por las 
Normas Forales o leyes ni aquellos otros respecto de los que se presuma que el 
coste de su realización pudiera exceder del importe que normalmente podría 
obtenerse en su enajenación.  
Artículo 174. Diligencia de embargo y anotación preventiva.  
 
Normativa vigente  145 1. Cada actuación de embargo se documentará en diligencia, que se notificará a 
la persona con la que se entienda dicha actuación.  
Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificará al 
obligado tributario y, en su caso, al tercero tit ular, poseedor o depositario de los 
bienes si no se hubiesen llevado a cabo con ellos las actuaciones, así como al 
cónyuge del obligado tributario cuando los bienes embargados sean gananciales 
o a la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en l a Ley 2/2003, de 7 
de mayo, cuando el régimen económico patrimonial establecido sea el de 
gananciales y a los condueños o cotitulares de los mismos.  
2. Si los bienes embargados fueran inscribibles en un registro público, la 
Administración tributaria tendrá  derecho a que se practique anotación preventiva 
de embargo en el registro correspondiente. A tal efecto, el órgano competente 
expedirá mandamiento, con el mismo valor que si se tratara de mandamiento 
judicial de embargo, solicitándose, asimismo, que se em ita certificación de las 
cargas que figuren en el registro. El registrador hará constar por nota al margen 
de la anotación de embargo la expedición de esta certificación, expresando su 
fecha y el procedimiento al que se refiera.  
En ese caso, el embargo se notificará a los titulares de cargas posteriores a la 
anotación de embargo y anteriores a la nota marginal de expedición de la 
certificación.  
La anotación preventiva así practicada no alterará la prelación que para el cobro 
de los créditos tributarios esta blece el Artículo 75 de esta Norma Foral, siempre 
que se ejercite la tercería de mejor derecho. En caso contrario, prevalecerá el 
orden registral de las anotaciones de embargo.  
3. Contra la diligencia de embargo sólo serán admisibles los siguientes motivos  
de oposición:  
a) Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.  
b) Falta de notificación de la providencia de apremio.  
c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta 
Norma Foral.  
d) Suspensión del procedimie nto de recaudación.  
e) Tener concedido un aplazamiento o fraccionamiento de pago.  
4.123 Contra las diligencias de embargo dictadas al amparo de la asistencia 
mutua solo serán admisibles como motivos de oposición aquellos a los que se 
refiere el apartado ante rior. 
                                                                 
123 Este apartado ha sido modificado por el apartado diecisiete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  146 En el caso de que el motivo de oposición se fundamente en medios de prueba 
obtenidos en actuaciones ante instancias administrativas o judiciales de otro 
Estado o entidad internacional o supranacional, se deberá solicitar por el órgano 
competente la d ebida acreditación de los mismos. La información remitida a 
estos efectos tendrá el valor probatorio que proceda en derecho de acuerdo con 
lo dispuesto en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 101 de esta Norma 
Foral.  
Contra el resto de las actuac iones de la Administración tributaria derivadas de 
una solicitud de cobro recibida en el marco de la asistencia mutua serán 
oponibles los motivos que deriven de la presente Norma Foral y su normativa de 
desarrollo.  
5.124 Cuando se embarguen bienes muebles, l a Administración tributaria podrá 
disponer su depósito en la forma que se determine reglamentariamente.  
6.125 Cuando se ordene el embargo de establecimiento mercantil o industrial o, 
en general, de los bienes y derechos integrantes de una empresa, si se apre cia 
que la continuidad de las personas que ejercen la dirección de la actividad 
pudiera perjudicar la solvencia del obligado tributario, el órgano competente, 
previa audiencia del titular del negocio u órgano de administración de la entidad, 
podrá acordar el nombramiento de una persona que ejerza de administrador o 
que intervenga en la gestión del negocio en la forma que reglamentariamente se 
establezca, fiscalizando previamente a su ejecución aquellos actos que se 
concreten en el acuerdo administrativo.  
7.126 La Administración tributaria podrá acordar la prohibición de disponer sobre 
los bienes o derechos que recaigan sobre los mismos, de una sociedad, sin 
necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija contra ella, cuando se 
hubieran embargado al ob ligado tributario acciones o participaciones de aquella 
o de otras a través de las que éste ejerza el control efectivo, total o parcial, 
directo o indirecto sobre la sociedad titular de los bienes o derechos en cuestión 
en los términos previstos en el artí culo 42 del Código de Comercio y aunque no 
estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podrá tomarse anotación 
preventiva de la prohibición de disponer en el Registro correspondiente, en virtud 
del correspondiente mandamiento en que se justificará la validez de la medida 
cautelar contra persona distinta del titular registral por referencia a la existencia 
                                                                 
124 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diecisiete del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medid as de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
125 Este apartado ha sido renumerado por el apartado diecisiete del artículo 5 de la NORM A FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
126 Este apartado ha sido renumerado por el apart ado cuatro  del artículo 6 de la NORMA FORAL 18/2014, de 16 de 
diciembre, de correcciones técnicas de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras modificaciones trib utarias (BOG 19/12/2014). Entra en 
vigor el 20 de diciembre de 2014.  
 
Normativa vigente  147 de la correspondiente relación de control cuyo presupuesto de hecho se detallará 
en el propio mandamiento.  
Tratándose de bienes inmuebles, la anot ación preventiva de la prohibición se 
anotará en la hoja abierta a las fincas en el Registro de la propiedad competente.  
El recurso contra la medida de prohibición de disponer solo podrá fundarse en la 
falta de alguno de los presupuestos de hecho que permi ten su adopción.  
La medida se alzará cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las 
participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la 
Administración tributaria podrá acordar el levantamiento de la prohibición de 
dispon er cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de difícil o 
imposible reparación, debidamente acreditados por la sociedad.  
Artículo 175. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de 
depósito.  
1.127 Cuando la Administración tributaria ten ga conocimiento o existan indicios de 
la existencia de fondos, valores, títulos u otros bienes entregados o confiados a 
una entidad de crédito u otra persona o entidad depositaria, podrá disponer su 
embargo en la cuantía que proceda, sin necesidad de preci sar los datos 
identificativos de los bienes o derechos existentes en dicha entidad.  
Si de la información suministrada por la persona o entidad depositaria en el 
momento del embargo se deduce que los fondos, valores, títulos u otros bienes 
existentes no son  homogéneos o que su valor excede de la cuantía señalada en 
el apartado 1 del artículo 173 de esta Norma Foral, se concretarán por el órgano 
de recaudación los que hayan de quedar trabados.  
2. Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuenta s a nombre 
de varios titulares sólo se embargará la parte correspondiente al obligado 
tributario.  
A estos efectos, en el caso de cuentas de titularidad indistinta con solidaridad 
activa frente al depositario o de titularidad conjunta mancomunada, el saldo se 
presumirá dividido en partes iguales, salvo que se pruebe una titularidad material 
diferente.  
3. Cuando en la cuenta afectada por el embargo se efectúe habitualmente el 
abono de sueldos, salarios o pensiones, deberán respetarse las limitaciones 
establec idas en la Ley de Enjuiciamiento Civil, mediante su aplicación sobre el 
importe que deba considerarse sueldo, salario o pensión del deudor. A estos 
efectos se considerará sueldo, salario o pensión el importe ingresado en dicha 
                                                                 
127 Este apartado ha sido modificado por el apartado catorce  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para e l cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  148 cuenta por ese concepto en el  mes en que se practique el embargo o, en su 
defecto, en el mes anterior.  
Artículo 176. Enajenación de los bienes y derechos embargados.  
1. La enajenación de los bienes y derechos embargados se realizará mediante 
subasta, concurso o adjudicación directa, e n los casos y condiciones que se fijen 
reglamentariamente.  
El acuerdo de enajenación únicamente podrá impugnarse si las diligencias de 
embargo se han tenido por notificadas de acuerdo con lo dispuesto en el 
apartado 3 del Artículo 108 de esta Norma Foral. En ese caso, contra el acuerdo 
de enajenación sólo serán admisibles los motivos de impugnación contra las 
diligencias de embargo a los que se refiere el apartado 3 del Artículo 174 de esta 
Norma Foral.  
2. El procedimiento de apremio podrá concluir con la a djudicación de bienes a la 
Hacienda Pública cuando se trate de bienes o derechos cuya adjudicación pueda 
interesar a la Hacienda Pública y no se hubieran adjudicado en el procedimiento 
de enajenación.  
La adjudicación se acordará por el importe del débito p erseguido, sin que, en 
ningún caso, pueda rebasar el 75 por 100 del tipo inicial fijado en el 
procedimiento de enajenación.  
3. La Administración tributaria no podrá proceder a la enajenación de los bienes 
y derechos embargados en el curso del procedimiento  de apremio hasta que el 
acto de liquidación de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los 
supuestos de fuerza mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un 
riesgo de pérdida inminente de valor o cuando el obligado tributario solicite d e 
forma expresa su enajenación.  
4. En cualquier momento anterior a la adjudicación de bienes, la Administración 
tributaria liberará los bienes embargados si el obligado extingue la deuda 
tributaria y las costas del procedimiento de apremio.  
5. La Administr ación tributaria podrá no enajenar aquellos bienes o derechos 
cuyo coste de realización pudiera exceder al previsible importe a obtener.  
Subsección 3ª.Terminación del procedimiento de apremio  
Artículo 177. Terminación del procedimiento de apremio.  
1. El procedimiento de apremio termina:  
a) Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del Artículo 
173 de esta Norma Foral.  
b) Con el acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable, una vez 
declarados fallidos todos los obliga dos al pago.  
 
Normativa vigente  149 c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda tributaria o sanción por 
cualquier otra causa.  
2. En los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el procedimiento 
de apremio se reanudará, dentro del plazo de prescripción, c uando se tenga 
conocimiento de la solvencia de algún obligado tributario.  
Sección 3ª. Procedimiento frente a responsables y sucesores  
Subsección 1ª. Procedimiento frente a los responsables  
Artículo 178. Carácter del procedimiento.  
El procedimiento frente a  responsables comprende todas las actuaciones 
recaudatorias con el fin de declarar obligados al pago a los responsables de la 
deuda tributaria junto a los deudores principales, a otras personas o entidades, 
de acuerdo con lo establecido en los artículos 41  a 43 de esta Norma Foral.  
Artículo 179. Declaración de responsabilidad.  
1. La responsabilidad podrá ser declarada en cualquier momento posterior a la 
práctica de la liquidación o a la presentación de la autoliquidación, salvo que la 
Norma Foral disponga o tra cosa.  
2.128 En el supuesto de liquidaciones administrativas, la declaración de 
responsabilidad se efectuará por el órgano de recaudación en todo caso, incluso 
si se realiza con anterioridad al vencimiento del período voluntario de pago.  
3. El trámite de audiencia previo a los responsables no excluirá el derecho que 
también les asiste a formular con anterioridad a dicho trámite las alegaciones 
que estimen pertinentes y a aportar la documentación que consideren necesaria.  
4. El acto de declaración de respon sabilidad será notificado a los responsables y 
tendrá el siguiente contenido:  
a) Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad, con indicación 
del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho 
presupuesto.  
b) Me dios de impugnación que pueden ser ejercitados contra dicho acto, órgano 
ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.  
c) Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al 
responsable.  
                                                                 
128 Este apartado ha sido modificado por el apartado cinco del artículo 6 de la NORMA FORAL 18/2014, de 16 de 
diciembre, de correcciones técnicas de la  Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras modificaciones tributarias (BOG 19/12/2014). Entra en 
vigor el 20 de diciembre de 2014.  
 
Normativa vigente  150 5.129 En el recurso o reclamación c ontra el acuerdo de derivación de 
responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las 
liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia 
de la resolución de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse la s 
liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, 
sino únicamente el importe de la obligación del responsable que haya 
interpuesto el recurso o la reclamación.  
No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 4 del artí culo 42 de esta 
Norma Foral no podrán impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho 
presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad. Asimismo, en los 
supuestos previstos en el citado apartado no resultará de aplicación lo dispuesto 
en el a partado 2 del artículo 218 de esta Norma Foral, tanto si el origen del 
importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.  
6. El plazo concedido al responsable para efectuar el pago en período voluntario 
será el establecido en el apartado 2 d el Artículo 61 de esta Norma Foral.  
Si el responsable no realiza el pago en dicho plazo, la deuda le será exigida en 
vía de apremio, extendiéndose al recargo del período ejecutivo que proceda 
según el Artículo 28 de esta Norma Foral.  
7. Las actuaciones del  procedimiento para declarar la responsabilidad deberán 
concluir en el plazo de seis meses contado desde la fecha de notificación al 
obligado tributario del inicio del mismo. A efectos de dicho cómputo, no se 
tendrán en consideración las dilaciones imputab les al interesado.  
El transcurso del plazo máximo de duración del procedimiento a que se refiere el 
párrafo anterior sin que se hubiera dictado el acto administrativo de declaración 
de responsabilidad no determinará la caducidad del procedimiento, que 
continuará hasta su terminación, pero supondrá que no se considere 
interrumpida la prescripción del derecho de la Administración para exigir el pago, 
como consecuencia de las actuaciones desarrolladas frente al responsable. En 
este supuesto, se entenderá inter rumpida la prescripción por la realización de 
actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo al que se refiere el 
párrafo anterior.  
Artículo 180. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.  
1. El procedimiento para exigir la responsa bilidad solidaria, según los casos, será 
el siguiente:  
a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada al responsable en 
cualquier momento anterior al vencimiento del período voluntario de pago de la 
deuda que se deriva, bastará con requerirl e el pago una vez transcurrido dicho 
período.  
                                                                 
129 Este apartado ha sido modificado  por el apartado quince  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013 . 
 
Normativa vigente  151 b) En los demás casos, una vez transcurrido el período voluntario de pago de la 
deuda que se deriva, el órgano competente dictará acto de declaración de 
responsabilidad que se notificará al responsable.  
2. El q ue pretenda adquirir la titularidad de explotaciones y actividades 
económicas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria contemplada en el 
el apartado 2 del Artículo 42 de esta Norma Foral, tendrá derecho, previa la 
conformidad del titular actual,  a solicitar de la Administración certificación 
detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de 
su ejercicio. La Administración tributaria deberá expedir dicha certificación en el 
plazo de tres meses desde la solicitud. En t al caso quedará la responsabilidad 
del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades contenidas 
en la misma. Si la certificación se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o 
responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado, el solicitante quedará 
exento de la responsabilidad a la que se refiere dicho artículo.  
Artículo 181. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria.  
Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables 
solidarios, la Admi nistración tributaria dictará acto de declaración de 
responsabilidad, que se notificará al responsable subsidiario.  
Subsección 2ª. Procedimiento frente a los sucesores  
Artículo 182. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores.  
1. Fallecido cualquie r obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de 
recaudación continuará con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin más 
requisitos que la constancia del fallecimiento de aquél y la notificación a los 
sucesores, con requerimiento del pago  de la deuda tributaria y costas pendientes 
del causante.  
Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se 
suspenderá el procedimiento de recaudación hasta que transcurra el plazo 
concedido para ello, durante el cual podrá solicitar de  la Administración tributaria 
la relación de las deudas tributarias pendientes del causante, con efectos 
meramente informativos.  
Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de recaudación de 
las deudas tributarias pendientes podrá continuar  dirigiéndose contra sus bienes 
y derechos, a cuyo efecto se deberán entender las actuaciones con quien 
ostente su administración o representación.  
2. Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudación 
continuará con sus socios, p artícipes o cotitulares, una vez constatada la 
extinción de la personalidad jurídica.  
Disuelta y liquidada una fundación, el procedimiento de recaudación continuará 
con los destinatarios de sus bienes y derechos.  
 
Normativa vigente  152 La Administración tributaria podrá dirigirs e contra cualquiera de los socios, 
partícipes, cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simultánea o 
sucesivamente, para requerirles el pago de la deuda tributaria y costas 
pendientes.  
TITULO IV.  
 
LA POTESTAD SANCIONA DORA  
Capítulo I. Principios d e la potestad sancionadora en 
materia tributaria  
Artículo 183. Principios de la potestad sancionadora.  
La potestad sancionadora en materia tributaria se ejercerá de acuerdo con los 
principios reguladores de la misma en materia administrativa, con las 
espec ialidades establecidas en esta Norma Foral y en las reguladoras de cada 
tributo.  
En particular, serán aplicables los principios de legalidad, tipicidad, 
responsabilidad, proporcionalidad y no concurrencia. El principio de 
irretroactividad se aplicará con c arácter general, teniendo en cuenta lo dispuesto 
en el apartado 2 del Artículo 9 de esta Norma Foral.  
Artículo 184. Principio de responsabilidad en materia de infracción 
tributaria.  
1. Las personas físicas o jurídicas y las entidades mencionadas en el apar tado 3 
del Artículo 35 de esta Norma Foral podrán ser sancionadas por hechos 
constitutivos de infracción tributaria cuando resulten responsables de los 
mismos. La actuación de los obligados tributarios se presume realizada siempre 
de buena fe.  
2.130 Las acci ones u omisiones tipificadas en las Normas Forales o en las leyes 
no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes 
supuestos:  
a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden 
tributario.  
b) Cuando con curra fuerza mayor.  
                                                                 
130 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  153 c) Cuando deriven de una decisión colectiva, para quienes hubieran salvado su 
voto o no hubieran asistido a la reunión en que se adoptó la misma.  
d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las 
obligaciones tr ibutarias.  
Entre otros supuestos, se entenderá que se ha puesto la diligencia necesaria 
cuando el obligado tributario haya actuado amparándose en una interpretación 
razonable de la norma. En particular, se considerará que la actuación realizada 
se fundamen ta en una interpretación razonable de la norma cuando el 
contribuyente haya actuado de conformidad con:  
a’) Las resoluciones del Tribunal Económico -Administrativo Foral, o de los 
Tribunales de lo Contencioso -Administrativo, o con la doctrina emanada de las  
sentencias del Tribunal Constitucional y con las del Tribunal de Justicia de la 
Unión Europea en autos y sentencias, respecto de supuestos en los que los 
hechos y las circunstancias sean sustancialmente iguales.  
b’) Los criterios manifestados por la Admin istración tributaria en:  
— Instrucciones contenidas en los modelos y manuales de divulgación para la 
presentación de declaraciones y autoliquidaciones;  
— en las divulgaciones y comunicaciones a las que se refiere el artículo 81 de 
esta Norma Foral;  
— o en las contestaciones a consultas tributarias escritas a que se refiere el 
artículo 83 de esta Norma Foral, formuladas por otros obligados tributarios, 
respecto de supuestos en los que los hechos y las circunstancias sean 
sustancialmente iguales, siempre que dichos criterios no hayan sido modificados.  
A efectos de lo dispuesto en este apartado 2, en los supuestos a que se refiere 
el artículo 211 bis de esta Norma Foral, no podrá considerarse, salvo prueba en 
contrario, que existe concurrencia ni de la diligenc ia debida en el cumplimiento 
de las obligaciones tributarias ni de la interpretación razonable de la norma 
señaladas en esta letra d).  
e) Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas 
informáticos de asistencia facilitados por la Admini stración tributaria para el 
cumplimiento de las obligaciones tributarias.  
3. Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situación 
tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones o solicitudes 
presentadas con anterioridad de for ma incorrecta, sin requerimiento previo de la 
Administración tributaria, no incurrirán en responsabilidad por las infracciones 
tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas.  
Lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá sin perjuicio de lo previsto en el 
Artículo 27 de esta Norma Foral y de las posibles infracciones que puedan 
cometerse como consecuencia de la presentación tardía o incorrecta de las 
nuevas declaraciones, autoliquidaciones o solicitudes.  
 
Normativa vigente  154 Artículo 185. Principio de no co ncurrencia de sanciones tributarias.131 
1. Una misma acción u omisión que deba aplicarse como criterio de graduación 
de una infracción no podrá ser sancionada como infracción independiente.  
2. La realización de varias acciones u omisiones constitutivas de va rias 
infracciones posibilitará la imposición de las sanciones que procedan por todas 
ellas.  
3. Las sanciones derivadas de la comisión de infracciones tributarias resultan 
compatibles con la exigencia del interés de demora y de los recargos del período 
ejecutivo.  
Capítulo II. Disposiciones generales sobre infracciones y 
sanciones tributarias  
Sección 1ª. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones 
tributarias  
Artículo 186. Sujetos infractores.  
1. Serán sujetos infractores las personas físicas o juríd icas y las entidades 
mencionadas en el apartado 3 del Artículo 35 de esta Norma Foral que realicen 
las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las Normas Forales o 
en las leyes.  
Entre otros, serán sujetos infractores los siguientes:  
a) Los s ujetos pasivos.  
b) Los obligados a realizar pagos a cuenta.  
c) Los obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.  
d) Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.  
e)132 La entidad representante del grupo fisca l en el régimen de consolidación 
fiscal.  
                                                                 
131 Este artículo ha sido modificad o por el apartado cuarenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral G eneral Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
132 Esta letra ha sido modificada  por el apartado cuarenta y seis  del artículo ún ico de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/201 7). 
 
Normativa vigente  155 f) Las entidades que estén obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o 
miembros.  
g) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de 
obrar en el orden tributario.  
h)133 Los obligad os tributarios conforme a la normativa sobre asistencia mutua.  
2. El sujeto infractor tendrá la consideración de deudor principal a efectos de lo 
dispuesto en el apartado 1 del Artículo 41 de esta Norma Foral en relación con la 
declaración de responsabilid ad. 
3. La concurrencia de varios sujetos infractores en la realización de una 
infracción tributaria determinará que queden solidariamente obligados frente a la 
Administración al pago de la sanción.  
Artículo 187.  Responsables y sucesores de las sanciones tr ibutarias.  
1. Responderán solidariamente del pago de las sanciones tributarias las 
personas o entidades que se encuentren en los supuestos a que se refiere el 
Artículo 42 de esta Norma Foral, en los términos establecidos en dicho artículo.  
2. Responderán s ubsidiariamente del pago de las sanciones tributarias las 
personas o entidades que se encuentren en el supuesto de la letra a) del 
apartado 1 del Artículo 43 de esta Norma Foral, en los términos establecidos en 
dicho artículo.  
3. El procedimiento para decl arar y exigir la responsabilidad solidaria o 
subsidiaria será el previsto en los artículos 180 y 181 de esta Norma Foral.  
4. Las sanciones tributarias no se transmitirán a los herederos y legatarios de las 
personas físicas infractoras.  
Las sanciones tribut arias por infracciones cometidas por las sociedades y 
entidades disueltas se transmitirán a los sucesores de las mismas en los 
términos previstos en el Artículo 40 de esta Norma Foral.  
Sección 2ª. Concepto y clases de infracciones y sanciones 
tributarias  
Artículo 188. Concepto de infracciones tributarias.  
Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con 
cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales 
en esta u otra Norma Foral o ley.  
                                                                 
133 Esta letra ha sido adicionad a por el apartado dieciocho  del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/ 07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  156 Artículo 189. Cl ases de sanciones tributarias.  
1. Las infracciones tributarias se sancionarán mediante la imposición de 
sanciones pecuniarias y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de 
carácter accesorio.  
2. Las sanciones pecuniarias podrán consistir en multa fija o proporcional.  
Artículo 190. Sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias.  
1.134 Cuando la multa pecuniaria impuesta por la comisión de una infracción sea 
de importe igual o superior a 30.000 euros y, además de mediar ocultación de 
datos, se hubier a utilizado como criterio de graduación de la sanción el de 
comisión repetida de infracciones tributarias, establecido en la letra a) del 
apartado 1 del artículo 191 de esta Norma Foral, además del de utilización de 
medios fraudulentos o persona interpuest a, establecido en la letra b) del mismo 
apartado, se podrán imponer, además, las siguientes sanciones accesorias:  
a) Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del 
derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter ro gado durante un 
plazo de uno a dos años en los términos reglamentariamente establecidos.  
b) Prohibición para contratar con la Administración pública que hubiera impuesto 
la sanción durante un plazo de uno a dos años en los términos 
reglamentariamente estab lecidos.  
2.135 Cuando la multa pecuniaria impuesta por la comisión de una infracción sea 
de importe igual o superior a 60.000 euros y, además de mediar ocultación de 
datos, se hubiera utilizado como criterio de graduación de la sanción el de 
comisión repetid a de infracciones tributarias, establecido en la letra a) del 
apartado 1 del artículo 191 de esta Norma Foral, además del de utilización de 
medios fraudulentos o persona interpuesta, establecido en la letra b) del mismo 
apartado, se podrán imponer, además,  las siguientes sanciones accesorias:  
a) Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del 
derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado durante un 
plazo de tres, cuatro o cinco años, cuando el importe de la sanción impuesta 
hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 ó 300.000 euros, 
respectivamente.  
                                                                 
134 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipu zkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
135 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y siete del artículo único de la N ORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017). Ver dis posición transitoria única.  
 
Normativa vigente  157 b) Prohibición para contratar con la Administración pública que hubiera impuesto 
la sanción durante un plazo de tres, cuatro o cinco años, cuando el importe de la 
sanción impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 ó 300.000 
euros, respectivamente.  
3. Cuando las autoridades o las personas que ejerzan profesiones oficiales 
cometan infracciones derivadas de la vulneración de los deberes de colaborac ión 
de los artículos 90 y 91 de esta Norma Foral y siempre que, en relación con 
dicho deber, hayan desatendido tres requerimientos según lo previsto en el 
Artículo 208 de esta Norma Foral, además de la multa pecuniaria que proceda, 
podrá imponerse como san ción accesoria la suspensión del ejercicio de 
profesiones oficiales, empleo o cargo público por un plazo de tres meses.  
La suspensión será por un plazo de doce meses si se hubiera sancionado al 
sujeto infractor con la sanción accesoria a la que se refiere el párrafo anterior en 
virtud de resolución firme en vía administrativa dentro de los cuatro años 
anteriores a la comisión de la infracción.  
A efectos de lo dispuesto en este apartado, se considerarán profesiones oficiales 
las desempeñadas por registradore s de la propiedad y mercantiles, notarios y 
todos aquellos que, ejerciendo funciones públicas, no perciban directamente 
haberes de las Instituciones Forales, Estado, Comunidades Autónomas, 
Entidades Locales u otras entidades de derecho público.  
4.136 Cuando se imponga la sanción prevista en el artículo 207.3 de esta Norma 
Foral se podrán imponer, además, las sanciones accesorias previstas en el 
apartado 1 de este artículo.  
Sección 3ª. Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias  
Artículo 191. Crite rios de graduación de las sanciones tributarias.  
1.137 Las sanciones tributarias se graduarán exclusivamente conforme a los 
siguientes criterios, en la medida en que resulten aplicables:  
a) Comisión repetida de infracciones tributarias.  
Se entenderá producid a esta circunstancia cuando la persona o entidad 
infractora hubiera sido sancionada por una infracción de la misma naturaleza en 
virtud de resolución firme en vía administrativa dentro de los cuatro años 
anteriores a la comisión de la infracción.  
                                                                 
136 Este apartado ha sido adicionado por el apartado siete del artículo 9 de la NORMA FORAL 3/2008, de  9 de julio, 
por la que se aprueban medidas fiscales  para incentivar la actividad económica, de adaptación del Impuesto sobre 
Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su 
publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 11-07-2008).  
137 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuarenta y ocho  del art ículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  158 A estos e fectos se considerarán de la misma naturaleza las infracciones 
previstas en un mismo artículo del capítulo III de este título. No obstante, las 
infracciones previstas en los artículos 195, 196 y 197 de esta Norma Foral se 
considerarán todas ellas de la mis ma naturaleza.  
Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará entre 10 
y 30 puntos porcentuales en los términos que se determine reglamentariamente.  
En el supuesto de que la sanción no sea proporcional se incrementará entre un 
100 y un 300 por 100 en los términos que se determine reglamentariamente.  
b) Utilización de medios fraudulentos o de persona interpuesta.  
Se consideran medios fraudulentos, en los términos que se establezcan 
reglamentariamente:  
— Las anomalías sustanciales en la  contabilidad y en los libros o registros 
establecidos por la normativa tributaria;  
— El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, 
siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados 
represente un porcen taje superior al 10 por 100 de la base de la sanción;  
— La utilización de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, 
con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un 
tercero, con o sin su consentimiento, la tit ularidad de los bienes o derechos, la 
obtención de las rentas o ganancias patrimoniales o la realización de las 
operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligación 
tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción que se sanci ona. 
Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará entre 25 
y 100 puntos porcentuales en los términos que se establezcan 
reglamentariamente.  
c) La especial colaboración de la persona o entidad interesada durante las 
actuaciones insp ectoras, mediante la aportación espontánea de datos de difícil 
obtención para la Administración tributaria y que comporten un incremento de la 
deuda tributaria.  
Cuando concurra esta circunstancia en la comisión de una infracción, el 
porcentaje de la sanció n que corresponda aplicar a la cuantía incrementada por 
dicha colaboración se reducirá entre 10 y 30 puntos porcentuales en los términos 
que se establezcan reglamentariamente.  
2. Los criterios de graduación son aplicables simultáneamente. En ningún caso 
la aplicación simultánea de los criterios de graduación supondrá una sanción 
superior al importe máximo de ésta ni inferior al importe mínimo correspondiente 
a la infracción cometida.  
Artículo 192. Reducción de las sanciones.  
 
Normativa vigente  159 1. La cuantía de las sanciones p ecuniarias impuestas se reducirá en un 40 por 
100 en los supuestos en que el obligado tributario preste su conformidad tanto a 
la regularización como a sanción.  
La reducción a que se refiere el párrafo anterior no se aplicará a las sanciones 
pecuniarias im puestas a que se refieren los artículos 202 a 211 de esta Norma 
Foral.  
2. El importe de la reducción practicada conforme a lo dispuesto en el apartado 
anterior se exigirá por la Administración tributaria sin mas requisito que la 
notificación al interesado,  cuando se haya interpuesto recurso o reclamación 
contra la regularización y/o contra la sanción.  
3. Cuando según lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo se exija el 
importe de la reducción practicada, no será necesario interponer recurso 
independie nte contra dicho acto si previamente se hubiera interpuesto recurso o 
reclamación contra la sanción reducida.  
Si se hubiera interpuesto recurso o reclamación contra la sanción reducida se 
entenderá que la cuantía a la que se refiere dicho recurso será el i mporte total de 
la sanción, y se extenderán los efectos suspensivos derivados del recurso a la 
reducción practicada que se exija.  
4. Si como consecuencia de la presentación de alegaciones en la propuesta de 
regularización tributaria y/o de la sanción, o de  un recurso o reclamación en vía 
administrativa, fuesen estimadas en su totalidad las pretensiones del obligado 
tributario, se entenderá que a los efectos de las sanciones que procedan, es de 
aplicación la reducción a que se refiere este artículo.  
5.138 No o bstante lo dispuesto en el apartado 1, podrá aplicarse una reducción 
del 40 por 100 en aquellos supuestos en los que, aun no habiendo 
regularización, se preste conformidad a la sanción, siempre que así se prevea 
expresamente en la normativa tributaria. En particular, esta reducción resultará 
de aplicación a las sanciones previstas en las letras c) y d) del artículo 205.2 y 
en el segundo párrafo del artículo 206. 2.letra b) de esta Norma Foral.  
Sección 4ª. Extinción de la responsabilidad derivada de las 
infracciones y de las sanciones tributarias  
Artículo 193. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones 
tributarias.  
1. La responsabilidad derivada de las infracciones tributarias se extinguirá por el 
fallecimiento del sujeto infractor y por el t ranscurso del plazo de prescripción 
para imponer las correspondientes sanciones.  
                                                                 
138 Este apartado ha sido adicionado  por el apartado cuarenta y nueve  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  160 2. El plazo de prescripción para imponer sanciones tributarias será de cuatro 
años y comenzará a contarse desde el momento en que se cometieron las 
correspondientes infraccion es. 
3. El plazo de prescripción para imponer sanciones tributarias se interrumpirá:  
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con 
conocimiento formal del interesado, conducente a la imposición de la sanción 
tributaria.  
Las acciones  administrativas conducentes a la regularización de la situación 
tributaria del obligado interrumpirán el plazo de prescripción de la potestad 
administrativa para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de 
dicha regularización.  
b) Por la int erposición de recursos o reclamaciones de cualquier clase, por el 
planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral prevista en el Concierto 
Económico, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la 
presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por las actuaciones 
realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichos 
procedimientos.  
No se considerará interrumpido el plazo de prescripción en los supuestos en que 
la interrupción se hubiera prod ucido por la presentación de recursos o 
reclamaciones de cualquier clase, cuando los citados recursos o reclamaciones 
presentados por el obligado tributario hubieran sido estimados en su integridad 
con anulación del acto administrativo frente al que los mi smos se hubieran 
interpuesto.  
Igualmente será de aplicación lo dispuesto en el apartado 10 del artículo 67 de 
esta Norma Foral al ejercicio de la potestad de la Administración tributaria para 
imponer sanciones tri butarias.139 
4. La prescripción se aplicará d e oficio por la Administración tributaria, sin 
necesidad de que la invoque el interesado.  
Artículo 194. Extinción de las sanciones tributarias.  
1. Las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por 
prescripción del derecho para exigir s u pago, por compensación, por 
condonación y por el fallecimiento de todos los obligados a satisfacerlas.  
2. Será de aplicación a las sanciones tributarias lo dispuesto en el capítulo IV del 
Título II de esta Norma Foral, así como las normas comprendidas en  el capítulo 
V del Título III.  
                                                                 
139 Este párrafo ha sido adicionado  por el apartado cincuenta  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  161 3.140 Las sanciones tributarias firmes sólo podrán ser condonadas de forma 
graciable:  
a) Por el Consejo de Gobierno Foral cuando siendo la solicitud de condonación 
relativa a sanciones derivadas de un mismo procedimiento tribut ario de gestión o 
inspección, su cuantía acumulada sea igual o superior a 6.000 euros. 
Posteriormente, dicha condonación será comunicada a las Juntas Generales.  
b) Por el diputado o la diputada foral del Departamento de Hacienda y Finanzas 
en el resto de l os casos.  
Reglamentariamente se desarrollarán los requisitos y el procedimiento para la 
condonación de las sanciones tributarias.  
4. Las sanciones tributarias ingresadas indebidamente tendrán la consideración 
de ingresos indebidos a los efectos de esta Nor ma Foral.  
Capítulo III. Infracciones y sanciones tributarias  
Artículo 195. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria 
que debiera resultar de una autoliquidación.141 
1. Constituye infracción tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido 
en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que 
debiera resultar de la correcta autoliquidación del tributo, salvo que se regularice 
con arreglo a lo dispuesto en el artículo 27 o proceda la aplicación de la letr a b) 
del apartado 1 del artículo 165 sin que haya mediado requerimiento previo, 
ambos de esta Norma Foral.  
También constituye infracción tributaria la falta de ingreso total o parcial de la 
deuda tributaria de las personas o entidades socias, herederas, co muneras o 
partícipes derivada de las cantidades no atribuidas o atribuidas incorrectamente 
por las entidades en atribución de rentas.  
2. La base de la sanción será la cuantía no ingresada en la autoliquidación como 
consecuencia de la comisión de la infracc ión. 
3. La sanción por la comisión de esta infracción tributaria consistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultación de 
datos.  
                                                                 
140 Este apartado ha sido modificado por el a partado cincuenta y uno  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Bol etín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
141 Este a rtículo  ha sido modificado por el apartado cincuenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tribut aria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  162 No obstante, cuando la infracción sea consecuencia de haber dejado de ingresar 
canti dades retenidas o ingresos a cuenta practicados o tributos efectivamente 
repercutidos, la sanción oscilará entre el 75 por 100 y el 150 por 100 de la base 
de la sanción si no media ocultación de datos.  
4. La sanción por la comisión de esta infracción tribu taria consistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultación de 
datos.  
No obstante, cuando la infracción sea consecuencia de haber dejado de ingresar 
cantidades retenidas o ingresos a cuenta practicados o tributos efe ctivamente 
repercutidos, la sanción oscilará entre el 105 por 100 y el 150 por 100 de la base 
de la sanción.  
5. Se entenderá que existe ocultación de datos a la Administración tributaria 
cuando no se presenten autoliquidaciones o se presenten autoliquidaci ones en 
las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o 
en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, 
productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la 
deuda tributaria, s iempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación, 
en relación con la base de la sanción, sea superior al 10 por 100.  
6. Cuando el obligado tributario hubiera obtenido indebidamente una devolución 
y como consecuencia de la regularización pract icada procediera la imposición de 
una sanción de las reguladas en este artículo, se entenderá que la cuantía no 
ingresada es el resultado de adicionar al importe de la devolución obtenida 
indebidamente la cuantía total que hubiera debido ingresarse en la 
autoliquidación.  
En estos supuestos, no será sancionable la infracción a la que se refiere el 
artículo 197 de esta Norma Foral, consistente en obtener indebidamente una 
devolución.  
7.  No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, se sancionará con el 
porcentaje del 30 por 100 la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a 
cuenta que hubieran sido incluidos o regularizados por el mismo obligado 
tributario en una autoliquidación presentada con posterioridad sin cumplir los 
requisitos establecidos en el apartado 4 del artículo 27 de esta Norma Foral para 
la aplicación de los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento 
previo.  
Lo previsto en este apartado no será aplicable cuando la autoliquidación 
presentada incluya ingresos correspondie ntes a conceptos y períodos 
impositivos respecto a los que se hubiera notificado previamente un 
requerimiento de la Administración tributaria.  
 
Normativa vigente  163 Artículo 196. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar 
de forma completa y correcta declara ciones o documentos necesarios 
para practicar liquidaciones.142 
1. Constituye infracción tributaria incumplir la obligación de presentar de forma 
completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios para que la 
Administración tributaria pueda practi car la adecuada liquidación de aquellos 
tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidación, salvo que se 
regularice con arreglo a lo dispuesto en el artículo 27 de esta Norma Foral.  
2. La base de la sanción será la cuantía de la liquidación cuando no se hubiera 
presentado declaración, o la diferencia entre la cuantía que resulte de la 
adecuada liquidación del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los 
datos declarados.  
3. La sanción por la comisión de esta infracción tributaria con sistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultación.  
La sanción por la comisión de esta infracción tributaria consistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultación de 
datos.  
4. Se entenderá que existe ocultación de datos a la Administración tributaria 
cuando no se presenten declaraciones  o se presenten declaraciones en las que 
se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las 
que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, 
bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda 
tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación, en 
relación con la base de la sanción, sea superior al 10 por 100.  
Artículo 197. Infracción tributaria por obtener indebidamente 
devoluciones.143 
1. Constituye infracción tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas 
de la normativa de cada tributo.  
2. La base de la sanción será la cantidad devuelta  indebidamente como 
consecuencia de la comisión de la infracción.  
3. La sanción por la comisión de esta infracción tributaria consistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultación.  
                                                                 
142 Este a rtículo ha sido modificado por el apartado cincue nta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
143 Este a rtículo ha sido modificado por el apartado cincuenta y cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del T erritorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  164 La sanción por la comisión de es ta infracción tributaria consistirá en multa 
pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultación de 
datos.  
4. Se entenderá que existe ocultación de datos a la Administración tributaria 
cuando no se presenten autoliquidaciones o se pre senten autoliquidaciones en 
las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o 
en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, 
productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la  
deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación, 
en relación con la base de la sanción, sea superior al 10 por 100.»  
Artículo 198. Infracción tributaria por solicitar indebidamente 
devoluciones, beneficios o incentivos fi scales.  
1. Constituye infracción tributaria solicitar indebidamente devoluciones derivadas 
de la normativa de cada tributo mediante la omisión de datos relevantes o la 
inclusión de datos falsos en autoliquidaciones o declaraciones, sin que las 
devoluciones  se hayan obtenido.  
La base de la sanción será la cantidad indebidamente solicitada.  
La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por 100.  
2. Asimismo, constituye infracción tributaria solicitar indebidamente beneficios o 
incentivos fiscal es mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de 
datos falsos siempre que, como consecuencia de dicha conducta, no proceda 
imponer al mismo sujeto sanción por alguna de las infracciones previstas en los 
artículos 195, 196 ó 199 de esta Norma Fo ral, o en el primer apartado de este 
artículo.  
La infracción tributaria prevista en este apartado se sancionará con multa 
pecuniaria fija de 300 euros.  
Artículo 199. Infracción tributaria por determinar o acreditar 
improcedentemente partidas positivas o ne gativas o créditos tributarios 
aparentes.  
1. Constituye infracción tributaria determinar o acreditar improcedentemente 
partidas positivas o negativas o créditos tributarios a compensar o deducir en la 
base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros.  
También se incurre en esta infracción cuando se declare incorrectamente la 
renta neta, las cuotas repercutidas, las cantidades o cuotas a deducir o los 
incentivos fiscales de un período impositivo, sin que se produzca falta de ingreso 
u obtenc ión indebida de devoluciones por haberse compensado en un 
procedimiento de gestión o de inspección cantidades pendientes de 
compensación, deducción o aplicación.  
2. La base de la sanción será el importe de las cantidades indebidamente 
determinadas o acredi tadas. En el supuesto previsto en el segundo párrafo del 
 
Normativa vigente  165 apartado anterior, se entenderá que la cantidad indebidamente determinada o 
acreditada es el incremento de la renta neta o de las cuotas repercutidas, o la 
minoración de las cantidades o cuotas a ded ucir o de los incentivos fiscales, del 
período impositivo.  
3. La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 10 por 100 si se 
trata de partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 30 por 100 si 
se trata de partidas a deducir en la  cuota o de créditos tributarios aparentes.  
4. Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este artículo serán 
deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran 
proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto 
infractor como consecuencia de la compensación o deducción de los conceptos 
aludidos, sin que el importe a deducir pueda exceder de la sanción 
correspondiente a dichas infracciones.  
Artículo 200. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o n o 
imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades 
sometidas a un régimen de imputación de rentas.  
1. Constituye infracción tributaria imputar incorrectamente o no imputar bases 
imponibles o resultados a los socios o miembros por las entidad es sometidas a 
un régimen de imputación de rentas. Esta acción u omisión no constituirá 
infracción por la parte de las bases o resultados que hubiese dado lugar a la 
imposición de una sanción a la entidad sometida al régimen de imputación de 
rentas por la comisión de las infracciones de los artículos 195, 196 ó 197 de esta 
Norma Foral.  
2. La base de la sanción será el importe de las cantidades no imputadas. En el 
supuesto de cantidades imputadas incorrectamente, la base de la sanción será 
el importe que res ulte de sumar las diferencias con signo positivo, sin 
compensación con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron 
imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos.  
3. La sanción consistirá en multa pecuniaria pr oporcional del 40 por 100.  
Artículo 201. Infracción tributaria por imputar incorrectamente 
deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades 
sometidas a un régimen de imputación de rentas.  
1. Constituye infracción tributaria imputar incorrecta mente deducciones, 
bonificaciones y pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades 
sometidas al régimen de imputación de rentas. Esta acción no constituirá 
infracción por la parte de las cantidades incorrectamente imputadas a los socios 
o partíci pes que hubiese dado lugar a la imposición de una sanción a la entidad 
sometida a un régimen de imputación de rentas por la comisión de las 
infracciones de los artículos 195, 196 ó 197 de esta Norma Foral.  
2. La base de la sanción será el importe que resul te de sumar las diferencias con 
signo positivo, sin compensación con las diferencias negativas, entre las 
 
Normativa vigente  166 cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se 
imputaron a cada uno de ellos.  
3. La sanción consistirá en multa pecuniaria prop orcional del 75 por 100.  
Artículo 202. Infracción tributaria por no presentar en plazo 
autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio 
económico o por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal.  
1. Constituye infracción tribut aria no presentar en plazo autoliquidaciones o 
declaraciones, siempre que no se haya producido o no se pueda producir 
perjuicio económico a la Hacienda pública.  
La sanción consistirá en:  
a) Con carácter general, multa pecuniaria fija de 200 euros.  
b) Si se  trata de declaraciones censales o la relativa a la comunicación de la 
designación del representante de personas o entidades cuando así lo establezca 
la normativa, multa pecuniaria fija de 400 euros.  
c) Si se trata de declaraciones exigidas con carácter ge neral en cumplimiento de 
la obligación de suministro de información recogida en los artículos 90 y 91 de 
esta Norma Foral, multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de 
datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido inclui rse en 
la declaración, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros.  
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si las autoliquidaciones o 
declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la 
Administración tributari a, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad 
de los previstos en el apartado anterior.  
Si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones 
incompletas, inexactas o con datos falsos y posteriormente se presentara fuera 
de plaz o sin requerimiento previo una autoliquidación o declaración 
complementaria o sustitutiva de las anteriores, no se producirán las infracciones 
a que se refieren los artículos 198 y 203 de esta Norma Foral en relación con las 
autoliquidaciones o declaracion es presentadas en plazo y se impondrá la 
sanción que resulte de la aplicación de este apartado respecto de lo declarado 
fuera de plazo.  
3. Si se hubieran realizado requerimientos, la sanción prevista en el apartado 1 
de este artículo será compatible con la  establecida para la resistencia, 
obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria 
en el Artículo 208 de esta Norma Foral por la desatención de los requerimientos 
realizados.  
4. También constituye infracción tributaria incum plir la obligación de comunicar el 
domicilio fiscal o el cambio del mismo por las personas físicas que no realicen 
actividades económicas.  
 
Normativa vigente  167 La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 100 euros.  
Artículo 203. Infracción tributaria por presentar incorr ectamente 
autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio 
económico o contestaciones a requerimientos individualizados de 
información.  
1. Constituye infracción tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con 
datos falsos autoliquid aciones o declaraciones, siempre que no se haya 
producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda pública, o 
contestaciones a requerimientos individualizados de información.  
2. La sanción consistirá en:  
a) Con carácter general, si se prese ntan autoliquidaciones o declaraciones 
incompletas o inexactas, multa pecuniaria fija de 150 euros. En el caso de 
declaraciones con datos falsos, la multa ascenderá a 250 euros.  
b) Si se presentan declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos 
falsos, multa pecuniaria fija de 250 euros.  
c) Tratándose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas 
con carácter general en cumplimiento de la obligación de suministro de 
información recogida en los artículos 90 y 91 de esta Norma Fora l, que no 
tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido 
contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, 
multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a 
una misma person a o entidad omitido, inexacto o falso.  
En el supuesto de datos expresados en magnitudes monetarias la sanción 
consistirá en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por 100 del importe de 
las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con u n mínimo de 
500 euros.  
Reglamentariamente se determinará, dentro de los límites señalados, la sanción 
aplicable en cada caso en función el porcentaje que las operaciones no 
declaradas o declaradas incorrectamente representen sobre el importe total de 
las q ue debieron declararse.  
Artículo 204. Infracción por incumplir la obligación de presentar 
autoliquidaciones,  declaraciones u otros documentos con trascendencia 
tributaria en el modelo aprobado al efecto o por medios distintos a los 
electrónicos, informáti cos o telemáticos.144 
                                                                 
144 Este artículo ha sido modificado por el apartado cincuenta y cinc o del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzk oa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  168 1. Constituye infracción tributaria la presentación de autoliquidaciones, 
declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria en un modelo 
distinto del que apruebe y publique para cada caso la Administración tributaria.  
La san ción consistirá en multa pecuniaria fija de 100 euros.  
2. También constituye infracción el incumplimiento de la obligación de presentar 
autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria 
por medios electrónicos, informáticos o  telemáticos en aquellos supuestos en 
que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios.145 
Dicha infracción será sancionada con multa pecuniaria fija de 300 euros .146 
3. No obstante, tratándose de declaraciones exigidas con carácter general en 
cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los 
artículos 90 y 91 de esta Norma Foral las sanciones impuestas de acuerdo con 
lo dispuesto en este artículo se incrementarán en un 100 por 100.  
Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir o bligaciones contables y 
registrales.  
1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y 
registrales.  
2. La sanción consistirá en:  
a) Con carácter general, multa pecuniaria fija de 150 euros.  
b) La inexactitud u omisión de ope raciones en la contabilidad o en los libros y 
registros exigidos por las normas tributarias, así como la utilización de cuentas 
con significado distinto del que les corresponda, según su naturaleza, que 
dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado, multa pecuniaria 
proporcional del 1 por 100 de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, 
inexactos, falseados o recogidos en cuentas con significado distinto del que les 
corresponda, con un mínimo de 150 y un máximo de 6.000 euros.  
c)147 El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los 
libros y registros establecidos por las normas tributarias, multa pecuniaria 
                                                                 
145 Este párrafo ha sido modificado por el apartado dos del artículo 8 de la Norma Foral  3/2021, de 15 de abril, por la 
que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el día 
sigui ente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
146 Este párrafo segundo ha sido modificada por el apartado cuatro  del artículo 7 de la Norma Foral 1/2020, de 24 
abril, por la que se introducen modificac iones tributarias relacionadas con la transposición de Directivas europeas y 
otras modificaciones de carácter técnico. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la publicación en el 
Boletín Oficial de Gipuzkoa de la norma foral (BOG 28/04/2020) . 
147 Esta letra ha sido modificada  por el apartado cincuenta y seis  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el d ía siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  169 proporcional del 10 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad 
infractora en el ejercicio al  que se refiere la infracción, con un mínimo de 15.000 
euros. En el caso de que dicho período impositivo hubiera sido inferior al año 
natural, se elevará al año la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.  
Cuando el incumplimiento se refiera a la ob ligación de conservar los programas 
o archivos informáticos que sirvan de soporte a la contabilidad, libros y registros 
señalados en el párrafo anterior, o a los sistemas de codificación utilizados, 
resultará de aplicación la sanción prevista en el párrafo  anterior.  
148En el supuesto de que la Administración tributaria compruebe que los 
programas o archivos informáticos que sirven de soporte para el control de la 
facturación y los sistemas de codificación utilizados, han sido destruidos, 
borrados o manipulado s y esta circunstancia se acredite en relación con un 
período impositivo aún no finalizado en el momento de la comprobación, la multa 
pecuniaria proporcional será del 20 por 100 de la cifra de negocios de la persona 
o entidad infractora en el ejercicio ant erior, con un mínimo de 30.000 euros. En el 
caso de que dicho período impositivo anterior hubiera sido inferior al año natural, 
se elevará al año la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.  
d)149 La llevanza de contabilidades distintas referidas a un a misma actividad y 
ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del 
obligado tributario, multa pecuniaria fija de 30.000 euros por cada uno de los 
ejercicios económicos a los que alcance dicha llevanza.  
e) El retraso en más  de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los 
libros y registros establecidos por las normas tributarias, multa pecuniaria fija de 
300 euros.  
f) La utilización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados o 
haberlo sido fu era de plazo por la Administración cuando la normativa tributaria 
exija dicho requisito, multa pecuniaria fija de 300 euros.  
g)150 El retraso en la obligación de llevar los libros registro a través de la sede 
electrónica de la Diputación Foral de Gipuzkoa me diante el suministro de los 
registros de facturación en los términos establecidos reglamentariamente, multa 
pecuniaria proporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura objeto de 
registro, con un mínimo trimestral de 300 eu ros y un máximo de 6.00 0 euros.  
                                                                 
148  Con efectos desde el 1 de enero de 2022, el artículo 4 de la  NORMA FORAL 3/2020, de 6 de noviembre, por la 
que se establece la obligación de utilizar herramientas tec nológicas para evitar el fraude fiscal establece la 
eliminación de este último párrafo de la letra c) con efectos desde el 1 de enero de 2022. (BOG 12/11/2020).  
149 Esta letra ha sido modificada  por el apartado cincuenta y seis  del artículo único de la NORMA  FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017) . 
150 Esta letra ha sido adicionada  por el apartado cincuenta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente  al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  170 Artículo 206. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de 
facturación o documentación.  
1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones de 
facturación.  
2. La sanción consistirá en:  
a) Cuando se incumplan los requis itos exigidos por la normativa reguladora de la 
obligación de facturación, entre otros, los relativos a la expedición, remisión, 
rectificación y conservación de facturas o documentos sustitutivos, salvo lo 
dispuesto en las letras siguientes de este apartad o, multa pecuniaria 
proporcional del 1 por 100 del importe del conjunto de las operaciones que 
hayan originado la infracción.  
b)151 Cuando el incumplimiento consista en la falta de expedición, remisión o 
entrega de facturas o justificantes, o en la falta de su conservación, multa 
pecuniaria proporcional del 2 por 100 del importe del conjunto de las operaciones 
que hayan originado la infracción. Cuando no sea posible conocer el importe de 
las operaciones a que se refiere la infracción, la sanción será de 600 e uros por 
cada operación respecto de la que no se haya emitido o conservado la 
correspondiente factura o documento.  
En el supuesto de que la Administración tributaria compruebe que no se expide, 
remite o  entrega la correspondiente factura, y esta circunsta ncia se acredite en 
relación con un período impositivo aún no finalizado en el momento de la 
comprobación, la sanción será de 1.000 euros por cada operación respecto de la 
que no se haya expedido, remitido o entregado la correspondiente factura.  
c) Cuando el incumplimiento consista en la expedición de facturas o documentos 
sustitutivos con datos falsos o falseados, multa pecuniaria proporcional del 75 
por 100 del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la 
infracción.  
3. Cuando el incumpl imiento afecte a más del 20 por 100 del importe de las 
operaciones sujetas al deber de facturación en relación con el tributo u 
obligación tributaria y período objeto de la comprobación o investigación, o 
cuando como consecuencia de dicho incumplimiento, l a Administración tributaria 
no pueda conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturación, 
se incrementará en un 100 por 100 la cuantía resultante de la sanción.  
4. También constituye infracción el incumplimiento de las obligaciones relati vas a 
la correcta expedición o utilización de los documentos de circulación exigidos por 
la normativa de los impuestos especiales.  
                                                                 
151 Esta letra ha sido modificad apor el apartado cincuenta y ocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria de l Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  171 La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros por cada documento 
incorrectamente expedido o utilizado.  
Cuando e l incumplimiento afecte a más del 20 por 100 de los documentos de 
circulación expedidos o utilizados en el período objeto de comprobación o 
investigación, se incrementará en un 100 por 100 la cuantía resultante de la 
sanción.  
No obstante, en los supuestos en los que el incumplimiento de tales obligaciones 
constituya infracción tipificada en la normativa reguladora de dichos impuestos, 
se aplicará la sanción establecida en la misma.  
Artículo 207. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas  
a la utilización del número de identificación fiscal o de otros números o 
códigos.152 
1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones relativas 
a la utilización del número de identificación fiscal y de otros números o códigos 
estab lecidos por la normativa tributaria.  
2. La sanción consistirá en:  
a) Con carácter general, multa pecuniaria fija de 150 euros.  
b) Cuando se trate del incumplimiento de los deberes que específicamente 
incumben a las entidades de crédito en relación con la u tilización del número de 
identificación fiscal en las cuentas u operaciones, multa pecuniaria proporcional 
del 5 por 100 de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas o del 
importe de la operación o depósito que debería haberse cancelado, con un 
mínimo de 1.000 euros.  
Si el incumplimiento se refiere al libramiento o abono de los cheques al portador, 
multa pecuniaria proporcional del 5 por 100 del valor facial del efecto, con un 
mínimo de 1.000 euros.  
3. También constituye infracción tributaria comunic ar datos falsos o falseados en 
las solicitudes de número de identificación fiscal provisional o definitivo. La 
infracción prevista en este apartado será sancionada con multa pecuniaria fija de 
30.000 euros.   
Artículo 208. Infracción tributaria por resisten cia, obstrucción, excusa o 
negativa a las actuaciones de la Administración tributaria.153 
                                                                 
152 Este artículo ha sido modificado por el apartado ocho  del artículo 9 de la NORMA FORAL 3/2008, de  9 de julio, 
por la que se aprueban medidas fiscales  para incentivar la actividad económica, de adaptación del Impuesto sobre 
Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su 
publicació n en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 11-07-2008).  
153 Este a rtículo ha sido modificado por el apartado cincuenta y nueve  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hi stórico de Gipuzkoa. 
 
Normativa vigente  172 1. Constituye infracción tributaria la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a 
las actuaciones de la Administración tributaria.  
Se entiende producida esta circuns tancia cuando la persona o entidad infractora, 
debidamente notificada al efecto, haya realizado actuaciones tendentes a dilatar, 
entorpecer o impedir las actuaciones de la Administración tributaria en relación 
con el cumplimiento de sus obligaciones.  
Entre  otras, constituyen resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las 
actuaciones de la Administración tributaria las siguientes conductas:  
a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, 
registros, ficheros, facturas, justificante s y asientos de contabilidad principal o 
auxiliar, programas y archivos informáticos, sistemas operativos y de control y 
cualquier otro dato con trascendencia tributaria.  
b) No atender algún requerimiento debidamente notificado.  
c) La incomparecencia, salv o causa justificada, en el lugar y tiempo que se 
hubiera señalado.  
d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas o locales a 
los funcionarios de la Administración tributaria o el reconocimiento de locales, 
máquinas, instalaciones y ex plotaciones relacionadas con las obligaciones 
tributarias.  
e) Las coacciones al personal funcionario de la Administración tributaria.  
f) El incumplimiento o cumplimiento inexacto de las diligencias de embargo 
efectuadas por los órganos de recaudación.  
2. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 300 euros, salvo que sea de 
aplicación lo dispuesto en los apartados siguientes de este artículo.  
3. Cuando la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación de la 
Administración tributaria consi sta en desatender requerimientos en el plazo 
concedido, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de:  
a) 150 euros, si se ha incumplido por primera vez un requerimiento.  
b) 300 euros, si se ha incumplido por segunda vez el requerimiento.  
c) 600 euros,  si se ha incumplido por tercera vez el requerimiento.  
4. Cuando la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación de la 
Administración tributaria se produzca en relación con el ejercicio de actividades 
económicas realizadas por personas física s o entidades, la sanción consistirá en:  
                                                                                                                                                                                            
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  173 a) Multa pecuniaria fija de 300 euros, si no se comparece o no se facilita la 
actuación administrativa o la información exigida en el plazo concedido en el 
primer requerimiento notificado al efecto.  
b) Multa pecunia ria fija de 1.500 euros, si no se comparece o no se facilita la 
actuación administrativa o la información exigida en el plazo concedido en el 
segundo requerimiento notificado al efecto.  
c) Multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por 100 de la cifra de negocios de 
la persona o entidad infractora en el año natural anterior a aquél en que se 
produjo la infracción, con un mínimo de 10.000 euros y un máximo de 400.000 
euros, cuando no se haya comparecido o no se haya facilitado la actuación 
administrativa o la información exigida en el plazo concedido en el tercer 
requerimiento notificado al efecto.  
Reglamentariamente se determinará, dentro de los límites señalados, la sanción 
aplicable en cada caso en función el porcentaje que las operaciones no 
declaradas r epresenten sobre el total que debieron declararse.  
Cuando la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación de la 
Administración tributaria consista en desatender en el plazo concedido 
requerimientos relativos a la información que deben contene r las declaraciones 
exigidas con carácter general en cumplimiento de la obligación de suministro de 
información recogida en los artículos 90 y 91 de esta Norma Foral, la sanción 
consistirá en multa pecuniaria proporcional de hasta el 3 por 100 de la cifra de 
negocios de la persona o entidad infractora en el año natural anterior a aquél en 
el que se produjo la infracción, con un mínimo de 15.000 euros y un máximo de 
600.000 euros.  
Reglamentariamente se determinará, dentro de los límites señalados, la sanción  
aplicable en cada caso en función del porcentaje que las operaciones no 
declaradas representen sobre el total que debieron declararse.  
En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento 
no se refiera a magnitudes monetarias, se impondrá el mínimo establecido en los 
dos párrafos anteriores, respectivamente.  
Cuando con anterioridad a la terminación del procedimiento sancionador se 
diese total cumplimiento al requerimiento administrativo la sanción será de 6.000 
euros.  
5. En el caso  de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se 
refieren las letras a), b), c), d) y e) del apartado 1, esté siendo objeto de un 
procedimiento de comprobación e investigación, de comprobación restringida o 
de comprobación limitada, se l e sancionará de la siguiente forma:  
a) Cuando la infracción la realicen personas o entidades que no desarrollen 
actividades económicas y la infracción consista en:  
1.º No comparecer o no facilitar la actuación administrativa o la información 
exigida en el plazo concedido:  
 
Normativa vigente  174 a’) Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si se incumple el primer requerimiento 
notificado al efecto.  
b’) Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si se incumple en el segundo 
requerimiento notificado al efecto.  
c’) Multa pecuniaria fija de 10.000 euros, si se incumple en el tercer 
requerimiento notificado al efecto.  
2.º Coacciones al personal funcionario de la Administración tributaria, multa 
pecuniaria fija de 10.000 euros.  
b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que de sarrollen 
actividades económicas y se refiera a información relacionada con esas 
actividades, se sancionará de la siguiente forma:  
1.º Si la infracción consiste en la no aportación o en no facilitar el examen de 
libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas, sistemas 
operativos y de control o consista en el incumplimiento del deber de facilitar la 
entrada o permanencia en fincas y locales, el reconocimiento de elementos o 
instalaciones, o consista en coacciones a los funcionarios de la Adm inistración 
tributaria, multa proporcional del 2 por 100 de la cifra de negocios de la persona 
o entidad infractora en el último período impositivo cuyo plazo de declaración 
haya finalizado a la fecha de comisión de la infracción, con un mínimo de 20.000 
euros y un máximo de 600.000 euros.  
2.º Si la infracción consiste en la falta de aportación de datos, informes, 
antecedentes, documentos, facturas u otros justificantes concretos distintos a los 
previstos en el número 1.º anterior:  
a’) Multa pecuniaria fija  de 3.000 euros, si no se comparece o no se facilita la 
información exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado 
al efecto.  
b’) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no se comparece o no se facilita la 
información exigida en el p lazo concedido en el segundo requerimiento notificado 
al efecto.  
c’) Multa pecuniaria proporcional del 3 por 100 de la cifra de negocios de la 
persona o entidad infractora en el período impositivo cuyo plazo de declaración 
haya finalizado a la fecha de com isión de la infracción, con un mínimo de 30.000 
euros y un máximo de 600.000 euros, si no se comparece o no se facilita la 
información exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al 
efecto.  
En el caso de que el período impositivo a que se refiere esta letra b) hubiera sido 
inferior al año natural, se elevará al año la magnitud correspondiente a la cifra de 
negocios.  
 
Normativa vigente  175 Reglamentariamente se determinará, dentro de los límites señalados, la sanción 
aplicable en cada caso en función el por centaje que las operaciones no 
declaradas representen sobre el total que debieron declararse.  
En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento 
no se refiera a magnitudes monetarias, se impondrá el mínimo establecido en  el 
núme ro 1.º y en la letra c’) del número 2.º de esta letra b).  
Cuando con anterioridad a la terminación del procedimiento sancionador se 
diese total cumplimiento a los requerimientos administrativos a los que se refiere 
este apartado, la sanción se reducirá a l a mitad de la cuantía que resulte de 
acuerdo con las reglas anteriores.  
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores también será de aplicación cuando la 
resistencia, obstrucción, excusa o negativa se refiera a actuaciones del personal 
funcionario extranjer o realizadas en el marco de la asistencia mutua.  
7. Cuando la resistencia, obstrucción, excusa o negativa se refiera al 
quebrantamiento de las medidas cautelares adoptadas conforme a lo dispuesto 
en los artículos 143, 166 y 215 de esta Norma Foral, la sanc ión consistirá en 
multa pecuniaria proporcional del 2 por 100 de la cifra de negocios de la persona 
o entidad infractora en el año natural anterior a aquel en el que se produjo la 
infracción, con un mínimo de 3.000 euros.  
8. Cuando en relación con lo dispu esto en letra c) del artículo 90.1 de esta 
Norma Foral, la resistencia, obstrucción, excusa o negativa se refiera al 
incumplimiento o cumplimiento inexacto de las diligencias de embargo 
efectuadas por los órganos de recaudación por parte de las personas o 
entidades depositarias de fondos, valores u otros bienes de deudores a la 
Administración, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 25 por 
100 del importe al que asciendan los fondos, valores o bienes que debieron ser 
efectivamente embarga dos con un mínimo de 1.000 euros.  
Dicha sanción resultará aplicable sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que 
corresponda a quienes por culpa o negligencia incumplan las órdenes de 
embargo conforme a lo dispuesto en la letra b) del artículo 42.4 de  esta Norma 
Foral.  
Artículo 209. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a 
los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta.  
1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento del deber de sigilo que el 
Artículo 92 d e esta Norma Foral exige a retenedores y obligados a realizar 
ingresos a cuenta.  
2. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 300 euros por cada dato o 
conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera sido 
comunicado indebidame nte. 
 
Normativa vigente  176 Artículo 210. Infracción tributaria por incumplir la obligación de 
comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a 
retención o ingreso a cuenta.  
1. Constituye infracción tributaria no comunicar datos o comunicar datos falsos, 
incompleto s o inexactos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a 
cuenta, cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores a 
los procedentes.  
2. La sanción consistirá en:  
a) Multa pecuniaria proporcional del 35 por 100, cuando el obl igado tributario 
tenga obligación de presentar autoliquidación que incluya las rentas sujetas a 
retención o ingreso a cuenta.  
b) Multa pecuniaria proporcional del 70 por 100, cuando el obligado tributario no 
tenga obligación de presentar autoliquidación qu e incluya las rentas sujetas a 
retención o ingreso a cuenta.  
En ambos supuestos, la base de la sanción será la diferencia entre la retención o 
ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el período de 
aplicación de los datos falsos, i ncompletos o inexactos.  
Asimismo, en ambos supuestos la multa será incrementada en un 10% cuando 
se hayan proporcionado por el sujeto pasivo datos falsos.  
Artículo 211. Infracción por incumplir la obligación de entregar el 
certificado de retenciones o ingr esos a cuenta y por incumplir otras 
obligaciones establecidas en la normativa reguladora de cada tributo.  
1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de la obligación de entregar 
el certificado de retenciones o ingresos a cuenta practicados a los  obligados 
tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.  
La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros.  
2. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones o deberes 
tributarios exigidos a  los obligados por la normativa reguladora de cada tributo, 
cuando no constituyan infracciones de las tipificadas en este capítulo o en otra 
Norma Foral y no operen como tributo de graduación de la sanción a imponer 
por la comisión de otra infracción tribu taria.  
La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros.  
Artículo 211 bis. Infracción en supuestos de aplicación de la cláusula 
antielusión.154 
                                                                 
154 Este a rtículo ha sido adicionado  por el apartado sesenta  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de 
mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  177 1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones tributarias 
mediante la reali zación de actos o negocios cuya regularización se hubiese 
efectuado mediante la aplicación de lo dispuesto en el artículo 14 de esta Norma 
Foral y en la que hubiese resultado acreditada cualquiera de las siguientes 
situaciones:  
a) La falta de ingreso dentr o del plazo establecido en la normativa de cada 
tributo de la totalidad o parte de la deuda tributaria.  
b) La obtención indebida de una devolución derivada de la normativa de cada 
tributo.  
c) La solicitud indebida de una devolución, beneficio o incentivo f iscal.  
d) La determinación o acreditación improcedente de partidas positivas o 
negativas o créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota 
de declaraciones futuras, propias o de terceros.  
2. El incumplimiento a que se refiere el apartad o anterior constituirá infracción 
tributaria exclusivamente cuando se acredite la existencia de igualdad sustancial 
entre el caso objeto de regularización y aquel o aquellos otros supuestos en los 
que se hubiera establecido criterio administrativo y éste h ubiese sido hecho 
público para general conocimiento antes del inicio del plazo para la presentación 
de la correspondiente declaración o autoliquidación.  
A estos efectos se entenderá por criterio administrativo el establecido por 
aplicación de lo dispuesto en el artículo 163.6 de esta Norma Foral.  
Reglamentariamente se regulará la publicidad del criterio administrativo derivado 
de los dictámenes establecidos en el artículo 163.6 de esta Norma Foral.  
3. La sanción consistirá en:  
a) Multa pecuniaria proporcion al del 50 por 100 de la cuantía no ingresada en el 
supuesto del apartado 1.a).  
b) Multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 de la cantidad devuelta 
indebidamente en el supuesto del apartado 1.b).  
c) Multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 de la can tidad indebidamente 
solicitada en el supuesto del apartado 1.c).  
d) Multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 del importe de las cantidades 
indebidamente determinadas o acreditadas, si se trata de partidas a compensar 
o deducir en la base imponible, o d el 50 por 100 si se trata de partidas a deducir 
en la cuota o de créditos tributarios aparentes, en el supuesto del apartado 1.d).  
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  178 4. Las infracciones y sanciones reguladas en este artículo serán incompatibles 
con las que corresponderían por las reguladas en los artículos 195, 197, 198 y 
199 de esta Norma Foral.  
5. En los supuestos regulados en este artículo resultará de aplicación lo 
dispuesto en el artículo 192 de esta Norma Foral.  
Capítulo IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria  
Artículo 212.  Regulación del procedimiento sancionador en materia 
tributaria.  
El procedimiento sancionador en materia tributaria se regulará:  
a) Por las normas especiales establecidas en este Título y la normativa 
reglamentaria dictada en su desarrollo.  
b) En su defect o, por las normas reguladoras del procedimiento sancionador en 
materia administrativa.  
Artículo 213. Procedimiento para la imposición de sanciones 
tributarias.155 
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitará de forma 
separada a los de a plicación de los tributos regulados en el título III de esta 
Norma Foral, salvo renuncia del obligado tributario que se hará constar 
expresamente, en cuyo caso se tramitará conjuntamente.  
2. En los supuestos previstos en el párrafo segundo del artículo 149 .1.e) de esta 
Norma Foral, las cuestiones relativas a las infracciones se analizarán en el 
correspondiente procedimiento de aplicación de los tributos de acuerdo con la 
normativa reguladora del mismo, conforme se establezca reglamentariamente.  
3. La prácti ca de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia 
tributaria se efectuará de acuerdo con lo previsto en la sección 3.ª del capítulo II 
del título III de esta Norma Foral.  
Artículo 214. Iniciación del procedimiento sancionador en materia 
tribu taria.  
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se iniciará siempre de 
oficio, mediante la notificación del acuerdo del órgano competente.  
2.156 Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un 
procedimiento de gestión o de  inspección, no podrán iniciarse respecto a la 
                                                                 
155 Este art ículo  ha sido modificado p or el apartado sesenta y uno  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en e l Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  179 persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez 
transcurrido el plazo de seis meses desde que se hubiese notificado o se 
entendiese notificada la correspondiente liquidación o resolución.  
Los procedimientos sancionadores que se incoen para la imposición de las 
sanciones a que se refiere el artículo 190 de esta Norma Foral deberán iniciarse 
en el plazo de seis meses desde que se hubiese notificado o se entendiese 
notificada la sanción pecunia ria a que se refiere dicho precepto.  
Artículo 215. Instrucción del procedimiento sancionador en materia 
tributaria.  
1. En la instrucción del procedimiento sancionador serán de aplicación las 
normas especiales sobre el desarrollo de las actuaciones y proced imientos 
tributarios a las que se refiere el Artículo 95 de esta Norma Foral.  
2. Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en 
alguno de los procedimientos de aplicación de los tributos regulados en el Título 
III de esta Norma For al y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento 
sancionador deberán incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta 
de resolución.  
3. En el curso del procedimiento sancionador se podrán adoptar medidas 
cautelares de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 143 de esta Norma Foral.  
4. Concluidas las actuaciones, se formulará propuesta de resolución en la que se 
recogerán de forma motivada los hechos, su calificación jurídica y la infracción 
que aquéllos puedan constituir o la declaración, en su  caso, de inexistencia de 
infracción o responsabilidad.  
En la propuesta de resolución se concretará, asimismo, la sanción propuesta con 
indicación de los criterios de graduación aplicados, con motivación adecuada de 
la procedencia de los mismos.  
La propues ta de resolución será notificada al interesado, indicándole la puesta 
de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que 
alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y 
pruebas que estime oportunos.  
Artículo 216. Procedimiento abreviado.  
1. Si al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder 
del órgano competente todos los elementos de hecho que permitan formular la 
propuesta de imposición de sanción, el documento de notificación de iniciación 
del procedimiento sancionador tendrá, además, el carácter de propuesta de 
resolución, advirtiéndolo así a los interesados a efectos de la puesta de 
                                                                                                                                                                                            
156 Este apartado ha sido modificado por el apartado dieciséis  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos  y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  180 manifiesto del expediente y concediéndoles un plazo de quince días para que 
aleguen lo que a s u derecho convenga y presenten, en su caso, los documentos, 
justificaciones y pruebas que estimen oportunos.  
2. Finalizado el plazo de alegaciones sin que se hayan formulado alegaciones o 
renunciado de forma expresa al plazo previsto para la presentación d e las 
mismas, o cuando el infractor o responsable manifieste expresamente su 
conformidad con la propuesta formulada, se entenderá producida la notificación 
de la resolución en los términos de la propuesta si, transcurrido el plazo de un 
mes desde la notifi cación de la misma, no se ha notificado al interesado acuerdo 
expreso del órgano competente para resolver modificándola, o bien se ordene 
practicar actuaciones complementarias.  
A tales efectos, la propuesta de resolución deberá contener indicación de la 
forma y momento en que puede entenderse producida la notificación de la 
resolución, de acuerdo con lo señalado en el párrafo anterior, de los medios de 
impugnación que puedan ser ejercidos, plazos y órganos ante quienes habrán de 
ser interpuestos y, en su ca so, del lugar, plazo y forma en que debe ser 
satisfecha la sanción.  
Será fecha determinante para el cómputo de los plazos de ingreso y para la 
interposición de recursos o reclamaciones, aquélla en que se entienda producida 
la notificación de la resolución.  
3. En los procedimientos sancionadores iniciados por los órganos de gestión 
tributaria, el plazo de un mes a que se refiere el párrafo primero del apartado dos 
anterior será de quince días, coincidiendo con el plazo de alegaciones. En este 
caso, y a los e xclusivos efectos resolutorios de la propuesta, ésta deberá ir 
firmada por el órgano competente para resolver, además de incluir el contenido a 
que hace referencia el párrafo segundo del apartado 2 anterior.  
Artículo 217. Terminación del procedimiento sanc ionador en materia 
tributaria.  
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria terminará mediante 
resolución o por caducidad.  
2. El procedimiento sancionador en materia tributaria deberá concluir en el plazo 
máximo de seis meses contados desde la not ificación de la comunicación de 
inicio del procedimiento.  
Se entenderá que el procedimiento concluye en la fecha en que se notifique o se 
entienda notificado el acto administrativo de resolución del mismo.  
A efectos de entender cumplida la obligación de no tificar y de computar el plazo 
de resolución serán aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del Artículo 
100 de esta Norma Foral.  
3. La resolución expresa del procedimiento sancionador en materia tributaria 
contendrá la fijación de los hechos, la valoración de las pruebas practicadas, la 
determinación de la infracción cometida, la identificación de la persona o entidad 
 
Normativa vigente  181 infractora y la cuantificación de la sanción que se impone, con indicación de los 
criterios de graduación de la misma y, en su caso , de la reducción prevista en el 
Artículo 192 de esta Norma Foral. En su caso, contendrá la declaración de 
inexistencia de infracción o responsabilidad.  
4. El vencimiento del plazo establecido en el apartado 2 de este artículo sin que 
se haya notificado o se entienda notificada la resolución expresa producirá la 
caducidad del procedimiento.  
La declaración de caducidad podrá dictarse de oficio o a instancia del interesado 
y ordenará el archivo de las actuaciones. Dicha caducidad impedirá la iniciación 
de un nuevo procedimiento sancionador.  
5. Son órganos competentes para la imposición de sanciones:  
a) El Consejo de Diputados, si consisten en la suspensión del ejercicio de 
profesiones oficiales, empleo o cargo público.  
b) El Diputado Foral del Departamento par a la Fiscalidad y las Finanzas, el 
órgano competente de las entidades locales u órganos en quienes deleguen, 
cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos 
fiscales cuya concesión les corresponda, o de la posibilidad de obtene r 
subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición para contratar con la 
Administración pública correspondiente.  
c) El órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, 
cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el mism o, salvo lo 
dispuesto en la letra b) anterior.  
d) El órgano competente para liquidar o el órgano superior inmediato de la 
unidad administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador, 
en los demás supuestos.  
Artículo 218. Recursos contra sanciones.  
1. El acto de resolución del procedimiento sancionador podrá ser objeto de 
recurso o reclamación independiente.  
En el supuesto de que el contribuyente impugne también la deuda tributaria, se 
acumularán ambos recursos o reclamaciones, siendo comp etente el que 
conozca la impugnación contra la deuda.  
2.157 La interposición en tiempo y forma de un recurso o reclamación 
administrativa contra una sanción producirá los siguientes efectos:  
                                                                 
157 Este apartado ha sido modificado por el apartado diecisiete del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de as istencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  182 a) La ejecución de las sanciones quedará automáticamente suspendida  en 
período voluntario sin necesidad de aportar garantías hasta que sean firmes en 
vía administrativa.  
b) No se exigirán intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la 
finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificac ión de 
la resolución que ponga fin a la vía administrativa, exigiéndose intereses de 
demora a partir del día siguiente a la finalización de dicho plazo.  
c) Se perderá la reducción por conformidad del obligado tributario conforme a lo 
dispuesto en el artícu lo 192 de esta Norma Foral.  
Lo dispuesto en los párrafos anteriores de este apartado se  aplicará a los efectos 
de suspender las sanciones tributarias  objeto de derivación de responsabilidad, 
tanto en el caso de que  la sanción fuese recurrida por el sujeto infractor, como 
cuando  en ejercicio de lo dispuesto en el artículo 179.5 de esta Norma  Foral 
dicha sanción sea recurrida por el responsable. En ningún  caso será objeto de 
suspensión automática por este precepto la  deuda tributaria objeto de derivación.  
Tampoco se suspenderán con arreglo a este precepto las responsabilidades por 
el pago de deudas previstas en el artículo  42.4 de esta Norma Foral . 
TITULO V.  
 
REVISION EN VIA ADMI NISTRATIVA  
Capítulo I. Normas comunes  
Artículo 219. Medios de revisión.  
1. Los act os y actuaciones de aplicación de los tributos y los actos de imposición 
de sanciones tributarias podrán revisarse, conforme a lo establecido en los 
capítulos siguientes, mediante:  
a) Los procedimientos especiales de revisión.  
b) El recurso de reposición.  
c) Las reclamaciones económico -administrativas.  
2. Las resoluciones firmes del órgano económico -administrativo, así como los 
actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones sobre los que 
hubiera recaído resolución económico -administrativa,  no podrán ser revisados en 
vía administrativa, cualquiera que sea la causa alegada, salvo en los supuestos 
de nulidad de pleno derecho previstos en el Artículo 224, rectificación de errores 
del Artículo 227 y recurso extraordinario de revisión regulado en  el Artículo 246 
de esta Norma Foral.  
 
Normativa vigente  183 Las resoluciones del órgano económico -administrativo podrán ser declaradas 
lesivas conforme a lo previsto en el Artículo 225 de esta Norma Foral.  
3. Cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme, no serán 
revisables en ningún caso los actos de aplicación de los tributos y de imposición 
de sanciones ni las resoluciones de las reclamaciones económico -
administrativas.  
4.158 La revisión del instrumento de ejecución al que se refiere el artículo 171 bis 
de esta No rma Foral se llevará a cabo por el Estado o entidad internacional o 
supranacional requirente de la asistencia mutua, salvo que las normas 
reguladoras de la misma establezcan otra cosa.  
La revisión de las diligencias de embargo y demás actuaciones de la 
Administración tributaria derivadas de una solicitud de cobro recibida, se llevará 
a cabo por los órganos revisores establecidos en la presente Norma Foral y en 
su normativa de desarrollo.  
Artículo 219 bis. Iniciación por medios electrónicos.159 
Quienes estén o bligados a relacionarse con la Administración tributaria por 
medios electrónicos, deberán utilizar dichos medios para iniciar los 
procedimientos, recursos y reclamaciones previstos en el artículo anterior. En 
caso de incumplimiento de dicha obligación, se les requerirá para que en un 
plazo de 15 días naturales subsanen la falta a través de su presentación 
electrónica, con indicación de que si así no lo hicieran se les tendrá por desistido 
del  procedimiento, recurso o reclamación, previa resolución que debe rá ser 
dictada en tal sentido.  
Artículo 220. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos 
de resolución.  
1. En los procedimientos especiales de revisión, recursos y reclamaciones 
previstos en este título serán de aplicación las normas sobre capacidad y 
representación establecidas en la Sección 4.ª del Capítulo II del Título II de esta 
Norma Foral, y las normas sobre prueba y notificaciones establecidas en las 
Secciones 2.ª y 3.ª del Capítulo II del Título III de esta Norma Foral.  
2. Lo dispue sto en el apartado anterior se aplicará teniendo en consideración las 
especialidades reguladas en el capítulo IV de este título.  
                                                                 
158 Este apartado ha sido adicionado por el apartado veinte del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
159 Este a rtículo  ha sido adiconado  por el apartado sesenta y dos  del artículo único de la NORM A FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  184 3. A efectos del cómputo de los plazos de resolución previstos en este título será 
de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del Artículo 100 de esta Norma Foral.  
Artículo 221. Motivación de las resoluciones.  
1. Las resoluciones de los procedimientos especiales de revisión, recursos y 
reclamaciones regulados en este título deberán ser motivadas, con sucinta 
referencia a hechos y  fundamentos de derecho.  
2. También deberán motivarse los actos dictados en estos procedimientos 
relativos a las siguientes cuestiones:  
a) La inadmisión de escritos de cualquier clase presentados por los interesados.  
b) La suspensión de la ejecución de los  actos impugnados, la denegación de la 
suspensión y la inadmisión a trámite de la solicitud de suspensión.  
c) La abstención de oficio para conocer o seguir conociendo del asunto por razón 
de la materia.  
d) La procedencia o improcedencia de la recusación, l a denegación del 
recibimiento a prueba o de cualquier diligencia de ella y la caducidad de la 
instancia.  
e) Los que limiten derechos subjetivos de los interesados en el procedimiento.  
f) La suspensión del procedimiento o las causas que impidan la continuac ión del 
mismo.  
Artículo 222. Suspensión de la ejecución del acto recurrido.  
1.160 La ejecución del acto impugnado mediante recurso de reposición o en vía 
económico -administrativa quedará suspendida automáticamente a instancia de 
la persona o entidad interesa da si se garantiza el importe de dicho acto, los 
intereses de demora que genere la suspensión y los recargos que procederían 
en caso de ejecución de la garantía, en los términos que se establezcan 
reglamentariamente.  
Si la impugnación afectase a una sanci ón tributaria, su ejecución quedará 
suspendida automáticamente sin necesidad de aportar garantías de acuerdo con 
lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 218 de esta Norma Foral.  
Si la impugnación afectase a un acto censal relativo a un tributo de gestió n 
compartida, no se suspenderá en ningún caso, por este hecho, el procedimiento 
de cobro de la liquidación que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la 
                                                                 
160 Este apa rtado ha sido modificado por el apartado sesenta y tres del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguient e al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  185 resolución que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidación 
abonada, se  realice la correspondiente devolución de ingresos.  
2. Las garantías necesarias para obtener la suspensión automática a la que se 
refiere el apartado anterior serán exclusivamente las siguientes:  
a) Depósito de dinero o valores públicos.  
b) Aval o fianza d e carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de 
garantía recíproca o certificado de seguro de caución.  
c) Fianza personal y solidaria prestada por otros contribuyentes del Territorio 
Histórico de Gipuzkoa de reconocida solvencia, sólo para los déb itos que no 
excedan de la cuantía que a estos efectos se establezca en la normativa 
tributaria.  
3. Cuando el interesado no pueda aportar las garantías necesarias para obtener 
la suspensión a que se refiere el apartado anterior, se acordará la suspensión 
previa prestación de otras garantías que se estimen suficientes.  
4. Sin perjuicio de lo anterior, podrá acordarse la suspensión de la ejecución del 
acto impugnado:  
a) Con dispensa total o parcial de garantías cuando dicha ejecución pudiera 
causar perjuicios de difícil o imposible reparación, en los términos previstos 
reglamentariamente.  
En el supuesto al que se refiere esta letra, se podrá modificar la resolución sobre 
la suspensión cuando se aprecie que no se mantienen las condiciones que 
motivaron la misma,  cuando las garantías aportadas hubieran perdido valor o 
efectividad, o cuando se conozca la existencia de otros bienes o derechos 
susceptibles de ser entregados en garantía que no hubieran sido conocidos en el 
momento de dictarse la resolución sobre la su spensión.  
b) Sin necesidad de aportar garantía cuando se aprecie que al dictarlo se ha 
podido incurrir en error aritmético, material o de hecho.  
c) Cuando se trate de actos que no tengan por objeto una deuda tributaria o 
cantidad líquida y así lo solicite el interesado y justifique que su ejecución 
pudiera causar perjuicios de imposible o difícil reparación.  
5. Si el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensión se 
referirá a la parte recurrida, quedando obligado el recurrente a ing resar la 
cantidad restante.  
6.161 En los casos del artículo 67.10 de esta Norma Foral, si el recurso o la 
reclamación afecta a una deuda tributaria que, a su vez, ha determinado el 
                                                                 
161 Este apartado ha sido modificado por el apartado sesenta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria  del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
 
Normativa vigente  186 reconocimiento de una devolución a favor del obligado tributario, las garantí as 
aportadas para obtener la suspensión garantizarán asimismo las cantidades que, 
en su caso, deban reintegrarse como consecuencia de la estimación total o 
parcial del recurso o reclamación.  
7.162 La suspensión producida en el recurso de reposición se podrá mantener en 
la vía económico -administrativa en las condiciones que se determinen 
reglamentariamente.  
8.163 Se mantendrá la suspensión producida en vía administrativa cuando el 
interesado comunique a la Administración tributaria en el plazo de interposición 
del recurso contencioso -administrativo que ha promovido dicho recurso y ha 
solicitado la suspensión en el mismo. Dicha suspensión continuará, siempre que 
la garantía que se hubiese aportado en vía administrativa conserve su vigencia y 
eficacia, hasta que el  órgano judicial adopte la decisión que corresponda en 
relación con la suspensión solicitada.  
Tratándose de sanciones, la suspensión se mantendrá, en los términos previstos 
en el párrafo anterior y sin necesidad de prestar garantía, hasta que se adopte la 
decisión judicial.  
9.164 La ejecución del acto o resolución impugnado mediante un recurso 
extraordinario de revisión no podrá suspenderse en ningún caso.  
10.165 Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto 
impugnado como consecuenci a de la resolución del recurso o reclamación, se 
liquidará interés de demora por todo el período de suspensión, sin perjuicio de lo 
previsto en el apartado 4 del Artículo 26 y en el apartado 2 del Artículo 218 de 
esta Norma Foral.  
                                                                                                                                                                                            
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
162 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y tres del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gip uzkoa (BOG 
12/05/2017).  
163 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificac ión entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
164 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de  la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
165 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y t res del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipu zkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  187 Capítulo II. Procedimient os especiales de revision  
Artículo 223. Clases de procedimientos especiales de revisión.  
Son procedimientos especiales de revisión los de:  
a) Revisión de actos nulos de pleno derecho.  
b) Declaración de lesividad de actos anulables.  
c) Revocación.  
d) Rectif icación de errores.  
e) Devolución de ingresos indebidos.  
Sección 1ª. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno 
derecho  
Artículo 224. Declaración de nulidad de pleno derecho.  
1. Podrá declararse la nulidad de pleno derecho de los actos dictados en m ateria 
tributaria, así como de las resoluciones del órgano económico -administrativo, 
que hayan puesto fin a la vía administrativa o que no hayan sido recurridos en 
plazo, en los siguientes supuestos:  
a) Que lesionen los derechos y libertades susceptibles d e amparo constitucional.  
b) Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón 
de la materia o del territorio.  
c) Que tengan un contenido imposible.  
d) Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de 
ésta.  
e) Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del 
procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen 
las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados.  
f) Los actos expresos o presu ntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que 
se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos 
esenciales para su adquisición.  
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una Norma Foral o ley.  
2. El procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este artículo podrá 
iniciarse:  
a) Por acuerdo del órgano que dictó el acto o de su superior jerárquico.  
 
Normativa vigente  188 b) A instancia del interesado.  
3. Se podrá acordar motivadamente la inadmisión a trámite de las solicitudes 
formula das por los interesados, sin necesidad de recabar dictamen del órgano 
consultivo, cuando el acto no sea firme en vía administrativa o la solicitud no se 
base en alguna de las causas de nulidad del apartado 1 de este artículo o 
carezca manifiestamente de fu ndamento, así como en el supuesto de que se 
hubieran desestimado en cuanto al fondo otras solicitudes sustancialmente 
iguales.  
4. En el procedimiento se dará audiencia al interesado y serán oídos aquellos a 
quienes reconoció derechos el acto o cuyos intere ses resultaron afectados por el 
mismo.  
La declaración de nulidad requerirá dictamen favorable previo de la Comisión 
Jurídica Asesora del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
5. En el ámbito de las competencias de la Diputación Foral de Gipuzkoa, la 
resolución  de este procedimiento corresponderá a la Diputada Foral o Diputado 
Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, salvo que el acto que 
se declare nulo haya sido dictado por el Consejo de Diputados, correspondiendo 
en tal caso a este órgano la resolución.166 
6. El plazo máximo para notificar resolución expresa será de un año desde que 
se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo 
de iniciación de oficio del procedimiento.  
El transcurso del plazo previsto en el p árrafo anterior sin que se hubiera 
notificado resolución expresa producirá los siguientes efectos:  
a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que 
pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.  
b) La desestimac ión por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento 
se hubiera iniciado a instancia del interesado.  
7. La resolución expresa o presunta o el acuerdo de inadmisión a trámite de las 
solicitudes de los interesados pondrán fin a la vía adminis trativa.  
Sección 2ª. Declaración de lesividad de actos anulables  
Artículo 225. Declaración de lesividad.  
1. Fuera de los casos previstos en los artículos 224 y 227 de esta Norma Foral, 
la Administración tributaria no podrá anular en perjuicio de los intere sados sus 
propios actos y resoluciones.  
                                                                 
166 Este apartado 5 ha sido modificado por el artículo 7 de la NORMA FORAL 8/2006 de 1 de diciembre, por la que 
se aprueban determinadas medidas tributarias. Entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el BOG (BOG 
núm. 234,  de 12 -12-2006).  
 
Normativa vigente  189 La Administración tributaria podrá declarar lesivos para el interés público sus 
actos y resoluciones favorables a los interesados que incurran en cualquier 
infracción del ordenamiento jurídico, a fin de proceder a su  posterior 
impugnación en vía contencioso -administrativa.  
2. La declaración de lesividad no podrá adoptarse una vez transcurridos cuatro 
años desde que se notificó el acto administrativo y exigirá la previa audiencia de 
cuantos aparezcan como interesados e n el procedimiento.  
3. Transcurrido el plazo de seis meses desde la iniciación del procedimiento sin 
que se hubiera declarado la lesividad se producirá la caducidad del mismo.  
4. En el ámbito de las competencias de la Diputación Foral de Gipuzkoa, la 
decla ración de lesividad corresponderá al Consejo de Diputados.  
Sección 3ª. Revocación  
Artículo 226. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de 
imposición de sanciones.  
1. La Administración tributaria podrá revocar sus actos en beneficio de los 
interesados cuando se estime que infringen manifiestamente el ordenamiento 
jurídico, cuando circunstancias sobrevenidas que afecten a una situación jurídica 
particular pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado, o cuando en 
la tramitación del p rocedimiento se haya producido indefensión a los interesados.  
La revocación no podrá constituir, en ningún caso, dispensa o exención no 
permitida por las normas tributarias, ni ser contraria al principio de igualdad, al 
interés público o al ordenamiento ju rídico.  
2. La revocación sólo será posible mientras no haya transcurrido el plazo de 
prescripción.  
3. El procedimiento de revocación se iniciará siempre de oficio, y será 
competente para declararla el órgano que se determine reglamentariamente.  
En el exped iente, en su caso, se dará audiencia a los interesados y deberá 
incluirse, si lo estimara necesario el órgano competente, un informe del órgano 
con funciones de asesoramiento jurídico del Departamento para la Fiscalidad y 
las Finanzas sobre la procedencia de la revocación del acto.  
4. El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde 
la notificación del acuerdo de iniciación del procedimiento.  
Transcurrido el plazo establecido en el párrafo anterior sin que se hubiera 
notificado res olución expresa, se producirá la caducidad del procedimiento.  
5. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondrán fin a la vía 
administrativa.  
 
Normativa vigente  190 Sección 4ª. Rectificación de errores  
Artículo 227. Rectificación de errores.  
1. El órgano que hubiera  dictado el acto o la resolución de la reclamación 
rectificará en cualquier momento, de oficio o a instancia del interesado, los 
errores materiales, de hecho o aritméticos, siempre que no hubiera transcurrido 
el plazo de prescripción.  
En particular, se rec tificarán por este procedimiento los actos y las resoluciones 
de las reclamaciones económico -administrativas en los que se hubiera incurrido 
en error de hecho que resulte de los propios documentos incorporados al 
expediente.  
La resolución corregirá el erro r en la cuantía o en cualquier otro elemento del 
acto o resolución que se rectifica.  
2. El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde 
que se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el 
acuerdo de ini ciación de oficio del procedimiento.  
El transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior sin que se hubiera 
notificado resolución expresa producirá los siguientes efectos:  
a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que 
pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.  
b) La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento 
se hubiera iniciado a instancia del interesado.  
3. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento serán susceptibles de 
recurso de reposición y de reclamación económico -administrativa.  
Sección 5ª. Devolución de ingresos indebidos  
Artículo 228. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos.  
1.167 El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la  devolución de 
ingresos indebidos se iniciará de oficio o a instancia de la persona o entidad 
interesada, en los siguientes supuestos:  
a) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o 
sanciones.  
                                                                 
167 Este apartado ha sido modificado por el apartado sesenta y cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación e ntra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  191 b) Cuando la cantidad pagada hay a sido superior al importe a ingresar resultante 
de un acto administrativo o de una autoliquidación.  
c)  Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o 
sanciones tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción. 
En nin gún caso se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización 
voluntaria establecida en el artículo 250 de esta Norma Foral.  
d) Cuando así lo establezca la normativa tributaria.  
Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento previsto en este apartado, 
al que será de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 227 de esta 
Norma Foral.  
2. Cuando el derecho a la devolución se hubiera reconocido mediante el 
procedimiento previsto en el apartado 1 de este artículo o en virtud de un acto 
administrativo o una resolución económico -administrativa o judicial, se procederá 
a la ejecución de la devolución en los términos que reglamentariamente se 
establezcan.  
3. Cuando el acto de aplicación de los tributos o de imposición de sanciones en 
virtud d el cual se realizó el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza, 
únicamente se podrá solicitar la devolución del mismo instando o promoviendo la 
revisión del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisión 
establecidos en las letras a), c) y d) del Artículo 223 y mediante el recurso 
extraordinario de revisión regulado en el Artículo 246 de esta Norma Foral.  
4. Cuando un obligado tributario considere que la presentación de una 
autoliquidación ha dado lugar a un ingreso indebido, podrá inst ar la rectificación 
de la autoliquidación de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del Artículo 
116 de esta Norma Foral.  
5. En la devolución de ingresos indebidos se liquidarán intereses de demora de 
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del Artícu lo 32 de esta Norma Foral.  
6. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento serán susceptibles de 
recurso de reposición y de reclamación económico -administrativa.  
Capítulo III. Recurso de reposición  
Artículo 229. Objeto y naturaleza del recurso de r eposición.  
1. Los actos dictados por la Administración tributaria susceptibles de reclamación 
económico -administrativa podrán ser objeto de recurso potestativo de reposición, 
con arreglo a lo dispuesto en este capítulo.  
2. El recurso de reposición deberá i nterponerse, en su caso, con carácter previo 
a la reclamación económico -administrativa.  
Si el interesado interpusiera el recurso de reposición no podrá promover la 
reclamación económico -administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de 
 
Normativa vigente  192 forma expresa o hasta que pueda considerarlo desestimado por silencio 
administrativo.  
Cuando en el plazo establecido para recurrir se hubieran interpuesto recurso de 
reposición y reclamación económico -administrativa que tuvieran como objeto el 
mismo acto, se tramitará e l presentado en primer lugar y se declarará 
inadmisible el segundo. Si se hubieran interpuesto simultáneamente, se tramitará 
el recurso de reposición.  
Artículo 230. Iniciación y tramitación del recurso de reposición.  
1. El plazo para la interposición del r ecurso de reposición será de un mes 
contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible. También 
podrá interponerse a partir del día siguiente a aquel en el que se produzcan los 
efectos del silencio administrativo.  
Tratándose de de udas de vencimiento periódico y notificación colectiva, el 
recurso podrá interponerse durante el periodo voluntario de pago o durante el 
plazo de un mes contado a partir del día siguiente al de finalización de aquél.  
2. Si el recurrente precisase del exped iente para formular sus alegaciones, 
deberá comparecer durante el plazo de interposición del recurso para que se le 
ponga de manifiesto.  
3. A los legitimados e interesados en el recurso de reposición les serán 
aplicables las normas establecidas al efecto p ara las reclamaciones económico -
administrativas.  
4. La reposición somete a conocimiento del órgano competente para su 
resolución todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el 
expediente, hayan sido o no planteadas en el recurso, sin que en ning ún caso se 
pueda empeorar la situación inicial del recurrente.  
Si el órgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no 
planteadas por los interesados, las expondrá a los mismos para que puedan 
formular alegaciones.  
Artículo 231. Resoluc ión del recurso de reposición.  
1. Será competente para conocer y resolver el recurso de reposición el órgano 
que dictó el acto recurrido.  
Tratándose de actos dictados por delegación y salvo que en ésta se diga otra 
cosa, el recurso de reposición se resolve rá por el órgano delegado.  
2. El órgano competente para conocer del recurso de reposición no podrá 
abstenerse de resolver, sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia de 
los preceptos legales.  
La resolución contendrá una exposición sucinta de los he chos y los fundamentos 
jurídicos adecuadamente motivados que hayan servido para adoptar el acuerdo.  
 
Normativa vigente  193 3.168 En ejecución de una resolución que estime total o parcialmente el recurso 
contra la liquidación de una obligación tributaria conexa a otra del mismo 
obligado tributario de acuerdo con el artículo 67.10 de esta Norma Foral, se 
regularizará la obligación conexa distinta de la recurrida en la que la 
Administración hubiese aplicado los criterios o elementos en que se fundamentó 
la liquidación de la obligación  tributaria objeto de la reclamación.  
Si de dicha regularización resultase la anulación de la liquidación de la obligación 
conexa distinta de la recurrida y la práctica de una nueva liquidación que se 
ajuste a lo resuelto en el recurso, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 
26.5 de esta Norma Foral.»  
4.169 El plazo máximo para notificar la resolución será de tres meses contados 
desde el día siguiente al de presentación del recurso.  
Transcurrido el plazo máximo para resolver sin haberse notificado res olución 
expresa, y siempre que se haya acordado la suspensión del acto recurrido, 
dejará de devengarse el interés de demora en los términos previstos en el 
apartado 4 del Artículo 26 de esta Norma Foral.  
5.170 Transcurrido el plazo de tres meses desde la int erposición, el interesado 
podrá considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamación 
procedente.  
6.171 Contra la resolución de un recurso de reposición no puede interponerse de 
nuevo este recurso.  
Capítulo IV. Reclamaciones economico -admi nistrativas  
Sección 1ª. Disposiciones generales  
Subsección 1ª. Ambito de las reclamaciones económico -administrativas  
                                                                 
168 Este apartado ha sido modificado por el apartado sesenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
169 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzko a (BOG 
12/05/2017).  
170 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación  entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
171 Este apartado ha sido renumerado por el apartado sesenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de l a Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  194 Artículo 232. Ambito de aplicación de las reclamaciones económico -
administrativas.  
Podrá reclamarse en vía económico -administrativa en rela ción con las siguientes 
materias:  
a) La aplicación de los tributos y la imposición de sanciones tributarias.  
b) La recaudación de otros ingresos de derecho público.  
c) Cualquier otra que se establezca expresamente por Norma Foral.  
Artículo 233. Actos susce ptibles de reclamación económico -
administrativa.  
1. La reclamación económico -administrativa será admisible, en relación con las 
materias a las que se refiere el artículo anterior, contra los actos siguientes:  
a) Los que provisional o definitivamente recono zcan o denieguen un derecho o 
declaren una obligación o un deber.  
b) Los de trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o 
pongan término al procedimiento.  
2. En materia de aplicación de los tributos, son reclamables:  
a) Las liquidaci ones provisionales o definitivas.  
b) Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de 
rectificación de una autoliquidación.  
c) Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, 
así como los actos de fijación de  valores, rendimientos y bases, cuando la 
normativa tributaria lo establezca.  
d) Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos 
fiscales.  
e) Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortización.  
f) Los actos que de terminen el régimen tributario aplicable a un obligado 
tributario, en cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso 
formales, a su cargo, salvo lo dispuesto para los procedimientos de vinculación 
administrativa previa, en la Sección 2.ª del Ca pítulo I del Título III de esta Norma 
Foral.  
g) Los actos dictados en las actuaciones de los órganos de recaudación.  
h) Los que resuelvan la solicitud de devoluciones de ingresos indebidos de 
naturaleza tributaria.  
 
Normativa vigente  195 i) Los actos respecto a los que la normat iva tributaria así lo establezca.  
3. Asimismo, serán reclamables los actos que impongan sanciones tributarias.  
4. Serán reclamables, igualmente, previo cumplimiento de los requisitos y en la 
forma que se determine reglamentariamente, las siguientes actuaci ones u 
omisiones de los particulares en materia tributaria:  
a) Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusión prevista 
legalmente.  
b) Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos 
a cuenta.  
c) Las  relativas a la obligación de expedir, entregar y rectificar facturas que 
incumbe a los empresarios y profesionales.  
d) Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.  
5. No se admitirán reclamaciones económico -administrativas respec to de los 
siguientes actos:  
a) Los que den lugar a reclamación en vía administrativa previa a la judicial, civil 
o laboral o pongan fin a dicha vía.  
b) Los dictados en procedimientos en los que esté reservada al Diputado Foral 
del Departamento para la Fis calidad y las Finanzas la resolución que ultime la 
vía administrativa.  
c) Los dictados en virtud de una Norma Foral o disposición de rango legal que 
los excluya de reclamación económico -administrativa.  
Subsección 2ª. Organización y competencias  
Artículo 23 4. Tribunal Económico -Administrativo Foral.  
1. El conocimiento de las reclamaciones económico -administrativas 
corresponderá al Tribunal Económico -Administrativo Foral, que actuará con 
independencia funcional en el ejercicio de sus competencias.  
2. La compe tencia del Tribunal Económico -Administrativo Foral será 
irrenunciable e improrrogable y no podrá ser alterada por la voluntad de los 
interesados.  
Artículo 235. Competencias del Tribunal Económico -Administrativo Foral.  
1. El Tribunal Económico -Administrativ o Foral conocerá en única instancia:  
a) De las reclamaciones económico -administrativas que se interpongan contra 
los actos administrativos dictados por los órganos de la Diputación Foral de 
Gipuzkoa en las materias previstas en el Artículo 233 de esta Norm a Foral.  
 
Normativa vigente  196 b) De los recursos extraordinarios de revisión.  
c) De la rectificación de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de 
acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 227 de esta Norma Foral.  
2. El Tribunal Económico -Administrativo Foral conoc erá, asimismo, en única 
instancia de las reclamaciones que se interpongan contra actuaciones de los 
particulares en materia tributaria susceptibles de reclamación económico -
administrativa:  
a) En el caso de retenciones y otros pagos a cuenta, cuando les re sulte de 
aplicación la normativa guipuzcoana de acuerdo con lo previsto en el Concierto 
Económico.  
b) En el caso de repercusiones de tributos, cuando la operación se entienda 
realizada en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, de acuerdo con lo previsto en e l 
Concierto Económico.  
Artículo 236. Acumulación de reclamaciones económico -
administrativas.172 
1. Las reclamaciones económico -administrativas se podrán acumular a efectos 
de su tramitación y resolución en los siguientes casos:  
a) Las interpuestas por una mi sma persona o entidad interesada relativas al 
mismo tributo, que deriven de un mismo procedimiento.  
b) Las interpuestas por varias personas o entidades interesadas relativas al 
mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente y planteen idénticas 
cuestiones.  
c) Las que se hayan interpuesto por varias personas o entidades interesadas 
contra un mismo acto administrativo o contra una misma actuación tributaria de 
las o los particulares.  
2. En todo caso, se acumulará la reclamación interpuesta contra un a sanción si 
se hubiera presentado reclamación contra la deuda tributaria de la que derive.  
3. Fuera de los casos establecidos en los números anteriores, el Tribunal, de 
oficio o a instancia de parte, podrá acumular motivadamente aquellas 
reclamaciones que  considere que deben ser objeto de resolución unitaria que 
afecten al mismo o a distintos tributos, siempre que exista conexión entre ellas. 
En el caso de que se trate de distintos reclamantes y no se haya solicitado por 
ellos mismos, deberá previamente co ncedérseles un plazo de 15 días para 
                                                                 
172 Este artículo ha sido modificado por el apartado sesenta y sei s del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzk oa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  197 manifestar lo que estimen conveniente respecto de la procedencia de la 
acumulación.  
Las acumulaciones a las que se refiere este apartado podrán quedar sin efecto 
cuando el Tribunal considere conveniente la resolución se parada de las 
reclamaciones.  
4. Los acuerdos sobre acumulación o por los que se deja sin efecto una 
acumulación tendrán el carácter de actos de trámite y no serán recurribles.  
5. Lo dispuesto en los apartados anteriores será aplicable cuando se interponga 
una sola reclamación contra varios actos o actuaciones.  
Artículo 237. Funcionamiento del Tribunal Económico -Administrativo 
Foral.  
1. El Tribunal Económico -Administrativo Foral funcionará en Pleno, en Salas o 
de forma individual a través de cualquiera de su s componentes en los casos que 
en esta Norma Foral o reglamentariamente se determinen.  
2. El Pleno estará formado por el Presidente, todos los Vocales y el Secretario.  
3. Las Salas estarán formadas por el Presidente, como mínimo un Vocal y el 
Secretario.  
4. El Tribunal Económico -Administrativo Foral podrá actuar de forma individual a 
través del componente del mismo que el Presidente designe, cuando entienda 
que concurre alguna de las siguientes circunstancias:  
a) Que proceda declarar la inadmisibilidad en a tención a lo dispuesto en el 
apartado 4 del Artículo 244 de esta Norma Foral.  
b) Que sobre la cuestión planteada por el reclamante exista sentado pacífico y 
reiterado criterio por parte del Tribunal.  
c) Que versando la reclamación sobre cuestiones fácticas , aquélla adolezca de 
una total falta de prueba.  
5. Reglamentariamente se regularán las cuestiones de composición, 
organización y funcionamiento del Tribunal Económico -Administrativo Foral no 
previstas en los apartados anteriores.  
Subsección 3ª. Interesado s 
Artículo 238. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico -
administrativas.  
1. Estarán legitimados para promover las reclamaciones económico -
administrativas:  
a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores.  
 
Normativa vigente  198 b) Cualquier otra persona cu yos intereses legítimos resulten afectados por el 
acto, omisión o la actuación tributaria.  
2. No estarán legitimados:  
a) Los funcionarios y empleados públicos, salvo en los casos en que inmediata y 
directamente se vulnere un derecho que en particular les e sté reconocido o 
resulten afectados sus intereses legítimos.  
b) Los particulares, cuando obren por delegación de la Administración o como 
agentes o mandatarios de ella.  
c) Los denunciantes.  
d) Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o co ntrato.  
e) Los organismos u órganos que hayan dictado el acto impugnado, así como 
cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos 
gestionados mediante dicho acto.  
3. En el procedimiento económico -administrativo ya iniciado podrán  comparecer 
todos los que sean titulares de derechos o intereses legítimos que puedan 
resultar afectados por la resolución que hubiera de dictarse, sin que la 
tramitación haya de retrotraerse en ningún caso.  
Si durante la tramitación del procedimiento se a dvierte la existencia de otros 
titulares de derechos o intereses legítimos que no hayan comparecido en el 
mismo, se les notificará la existencia de la reclamación para que formulen 
alegaciones, y será de aplicación lo dispuesto en el apartado 5 del Artícul o 244 
de esta Norma Foral.  
4. Cuando se actúe mediante representación, se deberá acreditar la misma en el 
momento de la presentación del primer escrito que no aparezca firmado por el 
interesado, que no se cursará sin este requisito. No obstante, la falta o  la 
insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por presentado el escrito 
siempre que el compareciente acompañe el poder, subsane los defectos de que 
adolezca el presentado o ratifique las actuaciones realizadas en su nombre y 
representación sin poder  suficiente.  
Sección 2ª. Procedimiento económico -administrativo  
Artículo 239. Normas generales.173 
1. Se tendrá por acreditada la representación voluntaria, sin necesidad de 
aportar uno de los medios establecidos en el artículo 46.2 de esta Norma Foral, 
                                                                 
173 Este a rtículo ha sido modificado por el apartado sesenta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hi stórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  199 cuan do la representación ya hubiera sido acreditada ante la Administración 
tributaria en el procedimiento en el que se dictó el acto impugnado.  
2. El procedimiento se impulsará de oficio con sujeción a los plazos establecidos, 
que, salvo en el supuesto previst o en el artículo 241.1 de esta Norma Foral, no 
serán susceptibles de prórroga ni precisarán que se declare su finalización.  
3. Serán objeto de notificación todos los actos y resoluciones que afecten a las 
personas o entidades interesadas o pongan término a  una reclamación 
económico -administrativa, bien por medios electrónicos, bien en el domicilio 
señalado o, en su defecto, de acuerdo con el artículo 108 de esta Norma Foral.  
La notificación se hará de forma electrónica obligatoriamente para los 
interesados que estén obligados a relacionarse con la Administración tributaria 
del Territorio Histórico de Gipuzkoa por medios electrónicos.  
La notificación deberá contener el texto íntegro de la resolución, y deberá 
expresar los recursos que procedan, órgano ante el  que hubieran de presentarse 
y plazo para interponerlos, sin que ello impida que las personas o entidades 
interesadas puedan ejercitar cualquier otro recurso que estimen pertinente.  
4. El procedimiento económico -administrativo será gratuito. No obstante, s i la 
reclamación o el recurso resulta desestimado o inadmitido y el Tribunal 
Económico -Administrativo Foral aprecia temeridad o mala fe, podrá exigir a la 
persona a la que resulte imputable dicha temeridad o mala fe que sufrague las 
costas del procedimient o, según los criterios que se fijen reglamentariamente.  
La condena en costas se impondrá en la resolución que se dicte, con mención 
expresa de los motivos por los que el Tribunal ha apreciado la concurrencia de 
mala fe o temeridad, así como la cuantificaci ón de la misma.  
5. El procedimiento económico -administrativo se regulará de acuerdo con las 
disposiciones previstas en este Capítulo y en las disposiciones reglamentarias 
que se dicten en su desarrollo.  
Subsección 1ª. Procedimiento en única instancia  
Artíc ulo 240. Iniciación.174 
1. La reclamación económico -administrativa se interpondrá ante el Tribunal 
Económico -Administrativo Foral en el plazo de un mes a contar desde el día 
siguiente al de la notificación del acto impugnado o desde el día siguiente a 
aquél en que quede constancia de la realización u omisión de la retención o 
ingreso a cuenta, de la repercusión motivo de la reclamación o de la sustitución 
derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.  
                                                                 
174 Este a rtículo  ha sido modificado por el apartado sesenta y ocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2 017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  200 También podrá interponerse reclamación  económico -administrativa a partir del 
día siguiente a aquel en el que se produzcan los efectos del silencio 
administrativo. Si con posterioridad a la interposición de la reclamación, y antes 
de su resolución, se dictara resolución expresa, se remitirá al Tribunal, una vez 
notificada a la persona o entidad interesada.  
En la notificación se advertirá que la resolución expresa, según su contenido, se 
considerará impugnada en vía económico -administrativa, o causará la 
terminación del procedimiento por satisfac ción extraprocesal que será declarada 
por el Tribunal.  
Tratándose de reclamaciones relativas a la obligación de expedir y entregar 
factura que incumbe a quienes desarrollen actividades empresarios y 
profesionales, el plazo al que se refiere el párrafo ante rior empezará a contarse 
transcurrido un mes desde que se haya requerido formalmente el cumplimiento 
de dicha obligación.  
En el supuesto de deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva, el 
recurso podrá interponerse durante el periodo voluntari o de pago o durante el 
plazo de un mes contado a partir del día siguiente al de finalización de aquél.  
2. El procedimiento deberá iniciarse mediante escrito dirigido al Tribunal, en el 
que además de identificar al reclamante, el acto o actuación contra el que se 
reclama, y consignar el domicilio, podrá incluir las alegaciones y adjuntar las 
pruebas pertinentes. No obstante, la persona o entidad reclamante podrá 
reservarse el derecho de ampliar las mismas a la vista del expediente remitido, 
cuando solicite e xpresamente trámite de alegaciones.  
En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, 
repercusiones, obligación de expedir y entregar factura y a las relaciones entre el 
sustituto y el contribuyente, el escrito deberá identificar ta mbién a la persona 
recurrida y su domicilio y adjuntar todos los antecedentes que obren a 
disposición de la reclamante o en registros públicos.  
3. La interposición de la reclamación se realizará obligatoriamente a través de la 
sede electrónica de la Diputa ción Foral de Gipuzkoa, cuando las reclamantes 
estén obligadas a relacionarse con la Administración tributaria del Territorio 
Histórico de Gipuzkoa por medios electrónicos.  
Artículo 241. Tramitación.  
1.175 El Tribunal Económico -Administrativo Foral, una vez recibido y, en su caso, 
completado el expediente, lo pondrá de manifiesto a las personas o entidades 
interesadas que hubieran comparecido en la reclamación y no hubiesen 
formulado alegaciones en el escrito de interposición o las hubiesen formulado 
                                                                 
175 Este apartado ha sido modificado por el apartado sesenta y nueve del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipu zkoa. 
La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  201 pero con  la solicitud expresa de este trámite, por plazo común de un mes en el 
que deberán presentar el escrito de alegaciones con aportación de las pruebas 
oportunas.  
La puesta de manifiesto del expediente electrónico podrá tener lugar por medios 
electrónicos, pu diendo presentarse por estos medios las alegaciones y pruebas. 
Las personas o entidades obligadas a interponer la reclamación de forma 
electrónica, habrán de presentar las alegaciones, pruebas, y cualquier otro 
escrito, por esta misma vía. En caso de defic iencia técnica imputable a la 
Administración tributaria que imposibilite la realización del trámite por esta vía, el 
Tribunal adoptará las medidas oportunas para evitar perjuicios a la persona o 
entidad interesada, pudiendo, entre otras, conceder un nuevo plazo, prorrogar el 
anteriormente concedido o autorizar que se realice por otros medios.  
2. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, 
repercusiones, obligación de expedir y entregar factura o a las relaciones entre el 
sustit uto y el contribuyente, el Tribunal notificará la interposición de la 
reclamación a la persona recurrida para que comparezca, mediante escrito de 
mera personación, adjuntando todos los antecedentes que obren a su 
disposición o en registros públicos.  
3. El Tribunal podrá, asimismo, solicitar informe al órgano que dictó el acto 
impugnado, al objeto de aclarar las cuestiones que lo precisen. El Tribunal 
deberá dar traslado del informe al reclamante para que pueda presentar 
alegaciones al mismo.  
Reglamentariame nte se podrán establecer supuestos en los que la solicitud de 
dicho informe tenga carácter preceptivo.  
4. Cuando de las alegaciones formuladas en el escrito de interposición de la 
reclamación o de los documentos adjuntados por el interesado resulten 
acredi tados todos los datos necesarios para resolver o éstos puedan tenerse por 
ciertos, o cuando de aquéllos resulte evidente un motivo de inadmisibilidad, se 
podrá prescindir de los trámites señalados en los anteriores apartados de este 
artículo.  
5. Reglamenta riamente se regulara el régimen de la práctica de prueba.  
6. Podrán plantearse como cuestiones incidentales aquellas que se refieran a 
extremos que, sin constituir el fondo del asunto, estén relacionadas con el mismo 
o con la validez del procedimiento y cu ya resolución sea requisito previo y 
necesario para la tramitación de la reclamación, no pudiendo aplazarse hasta 
que recaiga acuerdo sobre el fondo del asunto.  
La resolución que ponga término al incidente no será susceptible de recurso. Al 
recibir la res olución de la reclamación, el interesado podrá discutir nuevamente 
el objeto de la cuestión incidental mediante el recurso que proceda contra la 
resolución.  
Artículo 242. Extensión de la revisión en vía económico -administrativa.  
 
Normativa vigente  202 1. Las reclamaciones económ ico-administrativas someten a conocimiento del 
Tribunal Económico -Administrativo Foral para su resolución todas las cuestiones 
de hecho y de Derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas 
por los interesados, sin que en ningún caso pueda emp eorar la situación inicial 
del reclamante.  
2. Si el Tribunal estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas 
por los interesados, las expondrá a los mismos para que puedan formular 
alegaciones.  
3.176 Cuando se hubiese planteado una cuestión pr ejudicial ante el Tribunal de 
Justicia de la Unión Europea, se suspenderá el procedimiento económico -
administrativo desde su planteamiento y hasta que se reciba la resolución de la 
cuestión prejudicial. Asimismo, procederá la suspensión del curso de aquell os 
procedimientos económico -administrativos para cuya resolución sea preciso 
conocer el resultado de la cuestión prejudicial planteada. Dicha suspensión se 
comunicará a las personas o entidades interesadas en el procedimiento 
económico -administrativo y la misma determinará la suspensión del cómputo del 
plazo de prescripción de los derechos a que se refiere el artículo 65 de esta 
norma foral, cómputo que continuará una vez se reciba en el Tribunal 
Económico -Administrativo Foral la resolución de la cuestión p lanteada.  
Artículo 243. Terminación.  
1. El procedimiento finalizará por renuncia al derecho en que la reclamación se 
fundamente, por desistimiento de la petición o instancia, por caducidad de ésta, 
por satisfacción extraprocesal y mediante resolución.  
2.177 Cuando se produzca la renuncia o desistimiento de la persona o entidad 
reclamante, la caducidad de la instancia o la satisfacción extraprocesal, el 
Tribunal acordará motivadamente el archivo de las actuaciones. Este acuerdo 
podrá ser adoptado por los compo nentes del Tribunal de forma individual en los 
términos establecidos en el apartado 4 del artículo 237 de esta Norma Foral.  
El acuerdo de archivo de actuaciones podrá revisarse conforme a lo dispuesto 
en el artículo 245 bis de esta Norma Foral.  
Artículo 24 4. Resolución.  
1. El Tribunal no podrá abstenerse de resolver ninguna reclamación sometida a 
su conocimiento, sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia en los 
preceptos legales.  
                                                                 
176 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 8 de la Norma Foral 3 /2021, de 15 de abril, por 
la que se ap rueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el día 
siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
177 Este apartado ha sido modificado por el apa rtado  setenta y uno  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín  Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  203 2. Las resoluciones dictadas deberán contener los antecedentes de hec ho y los 
fundamentos de Derecho en que se basen y decidirán todas las cuestiones que 
se susciten en el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados.  
3.178 La resolución podrá ser estimatoria, desestimatoria o declarar la 
inadmisibilidad. La res olución estimatoria podrá anular total o parcialmente el 
acto impugnado por razones de derecho sustantivo o por defectos formales.  
Cuando la resolución aprecie defectos formales que hayan disminuido las 
posibilidades de defensa de la reclamante, se produc irá la anulación del acto en 
la parte afectada y se ordenará la retroacción de las actuaciones al momento en 
que se produjo el defecto formal.  
Con excepción del supuesto al que se refiere el párrafo anterior, los actos de 
ejecución, incluida la práctica d e liquidaciones que resulten de los 
pronunciamientos, no formarán parte del procedimiento en el que tuviese su 
origen el acto objeto de impugnación.  
Salvo en los casos de retroacción, los actos resultantes de la ejecución de la 
resolución deberán ser notif icados en el plazo de un mes desde que dicha 
resolución tenga entrada en el registro del órgano competente para su ejecución. 
No se exigirán intereses de demora desde que la Administración incumpla el 
plazo de un mes.  
4. Se declarará la inadmisibilidad en los siguientes supuestos:  
a) Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamación o 
recurso en vía económico -administrativa.  
b) Cuando la reclamación se haya presentado fuera de plazo.  
c) Cuando falte la identificación del acto o actuaci ón contra el que se reclama.  
d) Cuando la petición contenida en el escrito de interposición no guarde relación 
con el acto o actuación recurrido.  
e) Cuando concurran defectos de legitimación o de representación.  
f) Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del 
acto objeto de la reclamación, cuando se recurra contra actos que reproduzcan 
otros anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de 
otros consentidos, así como cuando exista cosa juzgada.  
5.179 La resolución que se dicte tendrá plena eficacia respecto de las personas o 
entidades interesadas a quienes se hubiese notificado la existencia de la 
                                                                 
178 Este apartado ha sido modificado por el apartado setenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa . La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  204 reclamación. Las resoluciones del Tribunal dictadas en las reclamaciones 
relativas a actuaciones u omisiones  de los particulares, a que se refiere el 
artículo 233.4 de esta Norma Foral, una vez hayan adquirido firmeza, vincularán 
a la Administración tributaria en cuanto a la calificación jurídica de los hechos 
tenidos en cuenta para resolver, sin perjuicio de su s potestades de 
comprobación e investigación. A tal efecto, estas resoluciones serán 
comunicadas a la Administración tributaria.  
6.180 Cuando no se cumpla, en el plazo legalmente establecido, la resolución del 
Tribunal que imponga la obligación de expedir fa ctura, la reclamante podrá, en 
nombre y por cuenta de la persona o entidad reclamada, expedir la factura en la 
que se documente la operación, conforme a las siguientes reglas:  
1.ª El ejercicio de esta facultad deberá ser comunicado por escrito al Tribunal,  
indicándose que el fallo no se ha cumplido y que se va a emitir la factura 
correspondiente. Igualmente deberá comunicar a la reclamada por cualquier 
medio que deje constancia de su recepción, que va a ejercitar esta facultad.  
2.ª La factura en la que se d ocumente la operación será confeccionada por la 
reclamante, que constará como destinataria de la operación, figurando como 
expedidora la que ha incumplido dicha obligación.  
3.ª La persona o entidad reclamante remitirá copia de la factura a la persona o 
entidad reclamada, debiendo quedar en su poder el original de la misma. 
Igualmente deberá enviar al Departamento de Hacienda y Finanzas  copia de 
dicha factura y del escrito presentado ante el Tribunal en el que comunicaba el 
incumplimiento de la resolución d ictada.  
7.181 En ejecución de una resolución que estime total o parcialmente la 
reclamación contra la liquidación de una obligación tributaria conexa a otra del 
mismo obligado tributario, de acuerdo con el artículo 67.10 de esta Norma Foral, 
se regularizará la obligación conexa distinta de la recurrida en la que la 
Administración hubiese aplicado los criterios o elementos en que se fundamentó 
la liquidación de la obligación tributaria objeto de la reclamación.  
Si de dicha regularización resultase la anulación  de la liquidación de la obligación 
conexa distinta de la recurrida y la práctica de una nueva liquidación que se 
                                                                                                                                                                                            
179 Este apartado ha sido modificado por el apartado setenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de refor ma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
180 Este apartado ha sido modificado por el apartad o setenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Ofi cial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
181 Este apartado ha sido modificado por el apartado setenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La  
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  205 ajuste a lo resuelto por el Tribunal, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 
26.5 de esta Norma Foral.  
8.182 La doctrina que de modo rei terado establezca el Tribunal Económico -
Administrativo Foral vinculará al resto de la Administración tributaria. La doctrina 
sentada por las Salas vinculará a sus componentes cuando actúen de forma 
individual y la del Pleno vinculará a las Salas y a sus co mponentes. Las 
resoluciones y los actos de la Administración tributaria que se fundamenten en la 
doctrina establecida conforme a este precepto lo harán constar expresamente.  
Artículo 245. Plazo de resolución.  
1.183 El plazo máximo de duración del procedimien to será de un año contado 
desde la interposición de la reclamación. Transcurrido este plazo, la persona o 
entidad interesada podrá considerar desestimada la reclamación al objeto de 
interponer el recurso procedente.  
El Tribunal deberá resolver expresamente  en todo caso. Los plazos para la 
interposición de los correspondientes recursos comenzarán a contarse desde el 
día siguiente al de la notificación de la resolución expresa.  
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo primero de este apartado y en el 
apart ado 3 del artículo 242 de la presente Norma Foral, si el Tribunal estimase 
que los actos impugnados pudieran verse afectados por resoluciones pendientes 
de ser dictadas en procedimientos seguidos en otros ámbitos o jurisdicciones, 
podrá acordar, de forma m otivada y previa audiencia a la persona o entidad 
interesada, la paralización de sus actuaciones, con suspensión del cómputo del 
plazo de resolución así como del período de prescripción a que se refiere el 
artículo 65 de esta Norma Foral, hasta la finaliza ción de aquéllos.»  
2. Transcurrido un año desde la interposición de la reclamación sin haberse 
notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del 
acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora en los términos 
previsto s en el apartado 4 del Artículo 26 de esta Norma Foral.  
Artículo 245 bis. Recurso de anulación.184 
                                                                 
182 Este apartado ha sido renumerado  por el apartado setenta y dos  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma p arcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
183 Este apartado ha sido modificado por el apartado setenta y tres  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficia l de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
184 Este a rtículo ha sido adicionado  por el apartado setenta y cuatro  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La  
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  206 1. Contra las resoluciones de las reclamaciones económico -administrativas, con 
carácter previo, en su caso, a la interposición del recurso contencioso -
administ rativo, y sin que altere el plazo de interposición de éste, las personas o 
entidades interesadas podrán interponer recurso de anulación en el plazo de 15 
días a contar desde el día siguiente al de la notificación de la resolución, ante el 
Tribunal Económic o-Administrativo Foral, exclusivamente en los siguientes 
casos:  
a) Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la 
reclamación.  
b) Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas 
oportunamente presentadas en la vía económ ico-administrativa.  
c) Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la 
resolución.  
2. También podrá interponerse recurso de anulación, en los términos previstos 
en el primer párrafo del apartado 1 anterior, contra el acuerdo de archivo de 
actuaciones al que se refiere el artículo 243 de esta Norma Foral.  
3. El Tribunal declarará la inadmisibilidad del recurso de anulación cuando no se 
trate de uno de los casos señalados en los apartados anteriores, cuando se 
presente el recurso f uera del plazo establecido o concurran defectos de 
legitimación o representación.  
4. No podrá deducirse nuevamente este recurso frente a su resolución. El 
recurso de anulación no procederá frente a la resolución del recurso 
extraordinario de revisión.  
5. El escrito de interposición incluirá las alegaciones y adjuntará las pruebas 
pertinentes. El Tribunal resolverá sin más trámite en el plazo de un mes, 
entendiéndose desestimado en caso contrario.  
Artículo 245 ter. Recurso contra la ejecución.185 
1. Los actos de ejecución de las resoluciones económico -administrativas se 
ajustarán exactamente a los pronunciamientos de aquéllas.  
2. Si la persona o entidad interesada está disconforme con los actos dictados 
como consecuencia de la ejecución de una resolución económ ico-administrativa, 
podrá presentar este recurso.  
                                                                 
185 Este a rtículo ha sido adicionado  por el apartado setenta y cinco  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma  parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  207 3. Será competente para conocer de este recurso el Tribunal Económico -
Administrativo Foral. La resolución dictada podrá establecer los términos 
concretos en que haya de procederse para dar debido cumplimien to al fallo.  
4. El plazo de interposición de este recurso será de un mes a contar desde el día 
siguiente al de la notificación del acto impugnado. El Tribunal resolverá en el 
plazo de seis meses. Transcurrido ese plazo sin haberse notificado resolución 
expresa, la persona o entidad interesada podrá entender desestimado el recurso.  
5. En ningún caso se admitirá la suspensión del acto recurrido cuando no se 
planteen cuestiones nuevas respecto a la resolución económico -administrativa 
que se ejecuta.  
6. No cabr á la interposición de recurso de reposición con carácter previo al 
recurso contra la ejecución.  
7. El Tribunal declarará la inadmisibilidad del recurso contra la ejecución 
respecto de aquellas cuestiones que se planteen sobre temas ya decididos por la 
resolución que se ejecuta, sobre temas que hubieran podido ser planteados en la 
reclamación cuya resolución se ejecuta o cuando concurra alguno de los 
supuestos a que se refiere el artículo 244.4 de esta Norma Foral.  
Subsección 2ª. Recurso en vía económico -administrativa  
Artículo 246. Recurso extraordinario de revisión.  
1. El recurso extraordinario de revisión podrá interponerse por los interesados 
contra los actos firmes de la Administración tributaria y contra las resoluciones 
firmes del Tribunal Económico -Administrativo Foral cuando concurra alguna de 
las siguientes circunstancias:  
a) Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisión del asunto que 
fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al 
tiempo de dictarse lo s mismos y que evidencien el error cometido.  
b) Que al dictar el acto o la resolución hayan influido esencialmente documentos 
o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a 
aquella resolución.  
c) Que el acto o la resolu ción se hubiese dictado como consecuencia de 
prevaricación, cohecho, violencia, maquinación fraudulenta u otra conducta 
punible y se haya declarado así en virtud de sentencia judicial firme.  
2. Estarán legitimados para interponer este recurso los interesad os y los 
Directores Generales del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas en las 
materias de su competencia.  
3. Se declarará la inadmisibilidad del recurso cuando se aleguen circunstancias 
distintas a las previstas en el apartado 1 anterior.  
 
Normativa vigente  208 4. El recurso se interpondrá en el plazo de tres meses a contar desde el 
conocimiento de los documentos o desde que quedó firme la sentencia judicial.  
5.186 La resolución del recurso extraordinario de revisión se dictará en el plazo de 
seis meses. Transcurrido ese plazo sin haberse notificado resolución expresa, la 
persona o entidad interesada podrá e ntender desestimado el recurso.  
Sección 3ª. Recurso contencioso -administrativo  
Artículo 247. Recurso contencioso -administrativo.  
Las resoluciones que pongan fin a la ví a económico -administrativa serán 
susceptibles de recurso contencioso -administrativo ante el órgano jurisdiccional 
competente.  
Asimismo, en aquellos supuestos cuya cuantía, calculada de acuerdo con las 
normas previstas en la Ley Reguladora de la Jurisdicció n Contencioso -
Administrativa, supere los 18.000 euros y haya recaído resolución expresa en un 
recurso de reposición, el interesado podrá optar por interponer directamente 
recurso contencioso -administrativo contra la misma, sin necesidad de 
interposición pr evia de reclamación económico -administrativa.187 
TÍTULO VI  
ACTUACIONES Y PROCED IMIENTOS DE APLICACI ÓN 
DE LOS TRIBUTOS EN S UPUESTOS DE DELITO 
CONTRA LA HACIENDA P ÚBLICA188 
Artículo 248. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios 
de delitos cont ra la Hacienda Pública.  
1. Cuando la Administración tributaria aprecie indicios de delito contra la 
Hacienda Pública, se continuará la tramitación del procedimiento con arreglo a 
las normas generales que resulten de aplicación, sin perjuicio de que se pase  el 
                                                                 
186 Este apartado ha sido modificado  por el apartado setenta y seis  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, 
de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al d e su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
187 Este párrafo segundo ha sido declarado disconforme a derecho y por tanto anulado por sentencia de 31 de mayo de 
2011 de la sala de lo contencioso del Tribunal Superior de Justicia del P aís Vasco. Edicto publicado en el Boletín 
Oficial de Gipuzkoa de 21 de julio de 2011.  
188 Este título ha sido adicionado  por el apartado setenta y siete  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  Ver disposición transitoria única.  
 
Normativa vigente  209 tanto de culpa a la jurisdicción competente o se remita el expediente al Ministerio 
Fiscal, y con sujeción a las reglas que se establecen en el presente título.  
Salvo en los casos a que se refiere el artículo siguiente, procederá dictar 
liquidación de los elementos de la obligación tributaria objeto de comprobación, 
separando en liquidaciones diferentes aquellos que se encuentren vinculados 
con el posible delito contra la Hacienda Pública y aquellos que no se encuentren 
vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública.  
La competencia para la práctica de las liquidaciones a que se refiere este 
apartado se atribuirá a la Diputación Foral de Gipuzkoa cuando le corresponda a 
la misma la competencia inspectora del obligado tributario de conformidad  con lo 
previsto en el Concierto Económico y en las normas correspondientes de cada 
impuesto, y surtirán efectos frente a todas las Administraciones competentes, 
incluyendo la proporción de tributación aplicable a las mismas, correspondiendo 
el cobro de la  totalidad de la liquidaciones a la Diputación Foral de Gipuzkoa, sin 
perjuicio de las compensaciones que entre  las Administraciones procedan.189 
2. La liquidación que en su caso se dicte, referida a aquellos elementos de la 
obligación tributaria que se encu entren vinculados con el posible delito contra la 
Hacienda Pública se ajustará a lo establecido en este título.  
En los supuestos a los que se refiere este apartado, la Administración tributaria 
se abstendrá de iniciar o, en su caso, continuar, el procedimi ento sancionador 
correspondiente a estos mismos hechos. En caso de haberse iniciado un 
procedimiento sancionador, de no haber concluido éste con anterioridad, dicha 
conclusión se entenderá producida, en todo caso, en el momento en que se pase 
el tanto de c ulpa a la jurisdicción competente o se remita el expediente al 
Ministerio Fiscal, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento 
sancionador en los casos a que se refiere el último párrafo de este apartado.  
La sentencia condenatoria de l a autoridad judicial impedirá la imposición de 
sanción administrativa por los mismos hechos.  
De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administración tributaria 
iniciará, cuando proceda, el procedimiento sancionador administrativo de 
acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.  
3. La liquidación que se dicte en relación con conceptos tributarios que no se 
encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública se 
ajustará en su tramitación al procedimient o ordinario que corresponda según lo 
dispuesto en el capítulo IV del título III de esta Norma Foral y se sujetará al 
régimen de revisión establecido en su título V.  
                                                                 
189 Este párrafo ha sido adicionado  por el apartado dos del artículo 4 del Decreto Foral -Norma 1/2018, de 19 de junio, 
por el que  se  modifican  los  impuestos  sobre  sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre sucesiones y 
donaciones, así como la Norma Foral General Tributaria  para  incorporar  l as  modificaciones  aprobadas por la Ley 
10/2017, de 28 de diciembre, por la que se  modifica  la  Ley  12/2002,  de  23  de  mayo,  por  la que se aprueba el 
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco. El decreto foral -norma entra en vig or el día 
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/06/2018) y la modificación surt e efectos a 
partir del 30 de diciembre de 2017.  
 
Normativa vigente  210 Artículo 249. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de 
existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública.  
1. Cuando la Administración tributaria aprecie indicios de delito contra la 
Hacienda Pública, pasará el tanto de culpa a la jurisdicción competente o remitirá 
el expediente al Ministerio Fiscal, absteniéndose de practi car la liquidación a que 
se refiere el artículo 248.2 de esta Norma Foral, en los siguientes supuestos:  
a) Cuando la tramitación de la liquidación administrativa pueda ocasionar la 
prescripción del delito con arreglo a los plazos previstos en el artículo 1 31 del 
Código Penal.  
b) Cuando de resultas de la investigación o comprobación, no pudiera 
determinarse con exactitud el importe de la liquidación o no hubiera sido posible 
atribuirla a un obligado tributario concreto.  
c) Cuando la liquidación administrativ a pudiese perjudicar de cualquier forma la 
investigación o comprobación de la defraudación.  
En los casos anteriormente señalados, junto al escrito de denuncia o de querella 
presentado por la Administración tributaria, se trasladará también el acuerdo 
motiv ado en el que se justifique la concurrencia de alguna de las circunstancias 
determinantes de la decisión administrativa de no proceder a dictar liquidación.  
En estos casos no se concederá trámite de audiencia o alegaciones al obligado 
tributario.  
2. En los  supuestos señalados en el apartado anterior, la Administración se 
abstendrá de iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento administrativo, que 
quedará suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga 
lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la 
devolución del expediente por el Ministerio Fiscal.  
No obstante, en caso de que se hubiera iniciado un procedimiento sancionador, 
éste se entenderá concluido, en todo caso, en el momento en que se pase el 
tanto de culpa a la jurisdicción competente o se remita el expediente al Ministerio 
Fiscal. Todo ello, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento 
sancionador si finalmente no se apreciara delito y de acuerdo con los hechos 
que, en su c aso, los tribunales hubieran considerado probados.  
El pase del tanto de culpa o la remisión del expediente interrumpirá los plazos de 
prescripción del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanción, 
de acuerdo con lo previsto en los artícu los 67.1 y 193.3 de esta Norma Foral.  
La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de 
sanción administrativa por los mismos hechos.  
Las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación realizadas 
durante el periodo  de suspensión respecto de los hechos denunciados se 
tendrán por inexistentes.  
 
Normativa vigente  211 3. En los supuestos anteriores, de no haberse apreciado la existencia de delito, 
la Administración tributaria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con 
los hechos que  los órganos jurisdiccionales hubieran considerado probados en el 
periodo que reste hasta la conclusión del plazo a que se refiere el artículo 147.1 
de esta Norma Foral o en el plazo de 6 meses si éste último fuese superior, a 
computar desde la recepción d e la resolución judicial o del expediente devuelto 
por el Ministerio Fiscal por el órgano competente que deba continuar el 
procedimiento.  
El cómputo de los plazos de prescripción se iniciará de nuevo de acuerdo con lo 
indicado en el artículo 67.7 de esta N orma Foral.  
Artículo 250. Regularización voluntaria.  
La Administración tributaria no pasará el tanto de culpa a la jurisdicción 
competente ni remitirá el expediente al Ministerio Fiscal salvo que conste que el 
obligado tributario no ha regularizado su situ ación tributaria mediante el completo 
reconocimiento y pago de la deuda tributaria antes de que se le hubiera 
notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a 
la determinación de la deuda tributaria objeto de la regularizació n o, en el caso 
de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio 
Fiscal, o el representante procesal de la Administración tributaria, interponga 
querella o denuncia contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o e l 
Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento 
formal de la iniciación de diligencias.  
La deuda tributaria se entiende integrada por los elementos a los que se refiere 
el artículo 57 de esta Norma Foral, debiendo proceder el obligado tributario a la 
autoliquidación e ingreso simultáneo tanto de la cuota como de los intereses de 
demora y de los recargos legalmente devengados a la fecha del ingreso. No 
obstante, cuando los tributos regularizados voluntariamente no se exijan por el 
procedimiento de autoliquidación, el obligado tributario deberá presentar la 
declaración correspondiente, procediendo al ingreso de la totalidad de la deuda 
tributaria liquidada por la Administración en el plazo para el pago establecido en 
la normativa tributaria.  
Lo dispuesto en este artículo resultará también de aplicación cuando la 
regularización se hubiese producido una vez prescrito el derecho de la 
Administración para determinar la deuda tributaria.  
Para determinar la existencia del completo recono cimiento y pago a que se 
refiere el primer párrafo de este artículo, la Administración tributaria podrá 
desarrollar las actuaciones de comprobación o investigación que resulten 
procedentes, aún en el caso de que las mismas afecten a periodos y conceptos 
tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripción regulada en 
el artículo 65.a) de esta Norma Foral.  
Artículo 251. Tramitación del procedimiento de comprobación e 
investigación en caso de que proceda practicar liquidación.  
 
Normativa vigente  212 1. Cuando la Adm inistración tributaria aprecie indicios de delito contra la 
Hacienda Pública y no concurran las circunstancias que impiden dictar 
liquidación de acuerdo con el artículo 249.1 de esta Norma Foral, procederá 
formalizar una propuesta de liquidación vinculada a delito, en la que se 
expresarán los hechos y fundamentos de derecho en los que se basa la misma.  
Dicha propuesta se notificará al obligado tributario concediéndole el trámite de 
audiencia para que alegue lo que convenga a su derecho en el plazo de 15 día s 
naturales, contados a partir del siguiente al de notificación de la propuesta.  
En ningún caso los defectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir 
durante la tramitación administrativa, producirán los efectos de extinguir total o 
parcialmente l a obligación tributaria vinculada a delito ni los previstos en las 
letras a) y b) del artículo 147.2 de esta Norma Foral en relación con las 
actuaciones desarrolladas por la Administración tributaria tendentes a la 
liquidación de la deuda tributaria, sin p erjuicio de los que de aquellos pudiesen 
derivarse en caso de devolución del expediente por el Ministerio Fiscal o en caso 
de resolución judicial firme que obligue a practicar el ajuste previsto por el 
artículo 255.2 c) de esta Norma Foral por no apreciar la existencia de delito 
contra la Hacienda Pública.  
Transcurrido el plazo previsto para el trámite de audiencia y examinadas las 
alegaciones presentadas en su caso, el órgano competente dictará una 
liquidación administrativa, con la autorización previa o s imultánea de la Directora 
o del Director de General Hacienda, cuando considere que la regularización 
procedente pone de manifiesto la existencia de un posible delito contra la 
Hacienda Pública.  
Una vez dictada la liquidación administrativa, la Administraci ón tributaria a través 
del órgano competente para ello, pasará el tanto de culpa a la jurisdicción 
competente o remitirá el expediente al Ministerio Fiscal y el procedimiento de 
comprobación finalizará, respecto de los elementos de la obligación tributaria  
regularizados mediante dicha liquidación, con la notificación al obligado tributario 
de la misma, en la que se advertirá de que el período voluntario de ingreso sólo 
comenzará a computarse una vez que sea notificada la admisión a trámite de la 
denuncia o querella correspondiente, en los términos establecidos en el artículo 
253 de esta Norma Foral.  
El pase del tanto de culpa o la remisión del expediente interrumpirá los plazos de 
prescripción del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanci ón, 
de acuerdo con lo previsto en los artículos 67.1 y 193.3 de esta Norma Foral.  
2. La inadmisión de la denuncia o querella determinará la retroacción de las 
actuaciones inspectoras al momento anterior a aquel en que se dictó la 
propuesta de liquidación v inculada a delito, procediendo en ese caso la 
formalización del acta que corresponda, que se tramitará de acuerdo con lo 
establecido en esta Norma Foral y su normativa de desarrollo.  
La terminación de las actuaciones inspectoras seguirá lo dispuesto en la 
subsección 3.ª de la sección 3.ª del capítulo IV del título III.  
 
Normativa vigente  213 El procedimiento deberá finalizar en el periodo que reste desde el momento al 
que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al que se refiere 
el artículo 147.1 de esta Nor ma Foral o en seis meses, si éste último fuera 
superior. El citado plazo se computará desde la recepción de la resolución 
judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el órgano 
competente que deba continuar el procedimiento.  
Se exigirán intereses de demora por la nueva liquidación que ponga fin al 
procedimiento. La fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la 
misma que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 26.2 de esta Norma 
Foral, hubiera correspondido a la liquidaci ón anulada y el interés se devengará 
hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación.  
En estos casos se iniciará el cómputo de los plazos de prescripción del derecho 
a determinar la deuda y a imponer la sanción de acuerdo con lo indicado en el  
artículo 67.7 de esta Norma Foral.  
3. En los casos en los que, por un mismo concepto impositivo y periodo, quepa 
distinguir elementos en los que se aprecia una conducta dolosa que pueda ser 
determinante de un delito contra la Hacienda Pública, junto con o tros elementos 
y cuantías a regularizar respecto de los que no se aprecia esa conducta dolosa, 
se efectuarán dos liquidaciones de forma separada.  
A efectos de la cuantificación de ambas liquidaciones, se formalizará una 
propuesta de liquidación vinculada a l delito y una propuesta de acta de 
inspección, de acuerdo con las siguientes reglas:  
a) La propuesta de liquidación vinculada a delito comprenderá los elementos que 
hayan sido objeto de declaración, en su caso, a los que se sumarán todos 
aquellos elemento s en los que se aprecie dolo, y se restarán los ajustes a favor 
del obligado tributario a los que éste pudiera tener derecho, así como las 
partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota que le correspondan 
adicionalmente. Si la declaración present ada hubiera determinado una cuota a 
ingresar, ésta se descontará para el cálculo de esta propuesta de liquidación.  
b) La propuesta de liquidación contenida en la propuesta de acta comprenderá la 
totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que estén o no 
vinculados con el posible delito, y se deducirá la cantidad resultante de la 
propuesta de liquidación a que se refiere el párrafo anterior.  
No obstante, el obligado tributario podrá optar por la aplicación de un sistema de 
cálculo de ambas c uotas basado en la aplicación proporcional de las partidas a 
compensar o deducir en la base o en la cuota, en los términos que se 
determinen reglamentariamente. Esta opción deberá comunicarse a la 
Administración en el plazo de alegaciones posterior a la no tificación de la 
propuesta de liquidación vinculada al delito.  
Artículo 252. Impugnación de las liquidaciones.  
1. Frente a la liquidación administrativa dictada como consecuencia de lo 
dispuesto en el artículo 248.2 de esta Norma Foral, no procederá recurs o o 
 
Normativa vigente  214 reclamación en vía administrativa, sin perjuicio del ajuste que proceda con 
arreglo a lo que se determine en el proceso penal, de acuerdo con lo dispuesto 
en el artículo 305 del Código Penal y en el artículo 255 de esta Norma Foral, 
correspondiendo al Juez penal determinar en sentencia la cuota defraudada 
vinculada a los delitos contra la Hacienda Pública que hubiese sido liquidada al 
amparo de lo previsto en el apartado 5 del artículo 305 del Código Penal y en el 
presente título.  
En ningún caso los def ectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir 
durante la tramitación administrativa, producirán los efectos de extinguir total o 
parcialmente la obligación tributaria vinculada a delito ni los previstos en las 
letras a) y b) del artículo 147.2 de  esta Norma Foral en relación con las 
actuaciones desarrolladas por la Administración tributaria tendentes a la 
liquidación de la deuda tributaria.  
2. Frente a la liquidación que resulte de la regularización de los elementos y 
cuantías que no se encuentren  vinculados con el posible delito, cabrá interponer 
los recursos y reclamaciones previstos en el título V de esta Norma Foral.  
Artículo 253. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de 
indicios de delito contra la Hacienda Pública.  
En los su puestos a que se refiere el artículo 248.2 de esta Norma Foral, la 
existencia del procedimiento penal por delito contra la Hacienda Pública no 
paralizará las actuaciones administrativas dirigidas al cobro de la deuda tributaria 
liquidada, salvo que el Juez  hubiere acordado la suspensión de las actuaciones 
de ejecución.  
Las actuaciones administrativas dirigidas al cobro a las que se refiere el párrafo 
anterior se regirán por las normas generales establecidas en el capítulo V del 
título III de esta Norma Fora l, salvo las especialidades establecidas en el 
presente título.  
Una vez que conste admitida la denuncia o querella por delito contra la Hacienda 
Pública, la Administración tributaria procederá a notificar al obligado tributario el 
inicio del período volunt ario de pago requiriéndole para que realice el ingreso de 
la deuda tributaria liquidada en los plazos a que se refiere el artículo 61.2 de esta 
Norma Foral.  
Artículo 254. Causas de oposición frente a las actuaciones de 
recaudación.  
Frente a los actos del p rocedimiento de recaudación desarrollados para el cobro 
de la deuda tributaria liquidada conforme a lo dispuesto en el artículo 248.2 de 
esta Norma Foral, solo serán oponibles los motivos previstos en los artículos 
171.3 y 174.3 y en el segundo párrafo del  artículo 176.1. de esta Norma Foral y 
su revisión se realizará conforme a lo dispuesto en su título V.  
Artículo 255. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación 
tributaria.  
 
Normativa vigente  215 1. La liquidación dictada por la Administración tributaria en los supue stos a los 
que se refiere el artículo 248.2 de esta Norma Foral, se ajustará a lo que se 
determine finalmente en el proceso penal en relación con la existencia y la 
cuantía de la defraudación.  
2. El ajuste se realizará de la siguiente forma:  
a) Si en el pr oceso penal se dictara sentencia condenatoria por delito contra la 
Hacienda Pública y en dicho proceso se determinara una cuota defraudada 
idéntica a la liquidada en vía administrativa, no será necesario modificar la 
liquidación realizada, sin perjuicio de  la liquidación de los intereses de demora y 
recargos que correspondan.  
Si la cuantía defraudada que se determinara en el proceso penal difiriera, en 
más o en menos, de la fijada en vía administrativa, la liquidación dictada al 
amparo del artículo 248.2 de  esta Norma Foral deberá modificarse. En este 
caso, subsistirá el acto inicial, que será rectificado de acuerdo con el contenido 
de la sentencia para ajustarse a la cuantía fijada en el proceso penal como cuota 
defraudada.  
Dicha modificación, practicada po r la Administración tributaria al amparo de lo 
dispuesto en el párrafo anterior, no afectará a la validez de las actuaciones 
recaudatorias realizadas, respecto de la cuantía confirmada en el proceso penal.  
El acuerdo de modificación se trasladará al Tribun al competente para la 
ejecución, a la persona o entidad obligada al pago y a las demás partes 
personadas en el procedimiento penal.  
Si la cuantía defraudada que se determinara en el proceso penal fuese inferior a 
la fijada en vía administrativa, serán de a plicación las normas generales 
establecidas al efecto en la normativa tributaria en relación con las devoluciones 
de ingresos y el reembolso del coste de las garantías.  
b) Si en el proceso penal no se apreciara finalmente la existencia de delito por 
inexis tencia de la obligación tributaria, la liquidación administrativa será anulada 
siendo de aplicación las normas generales establecidas al efecto en la normativa 
tributaria en relación con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste 
de las garantía s. 
c) Si en el proceso penal se dictara resolución firme, no apreciándose delito por 
motivo diferente a la inexistencia de la obligación tributaria, procederá la 
retroacción de las actuaciones inspectoras al momento anterior en el que se 
dictó la propuesta  de liquidación vinculada a delito prevista en el artículo 251.1 
de esta Norma Foral, teniendo en cuenta los hechos que el órgano judicial 
hubiese considerado probados, procediendo la formalización del acta, que se 
tramitará de acuerdo con lo establecido e n esta Norma Foral y su normativa de 
desarrollo.  
La terminación de las actuaciones inspectoras seguirá lo dispuesto en la 
subsección 3.ª de la sección 3.ª del capítulo IV del título III de esta Norma Foral.  
 
Normativa vigente  216 El procedimiento deberá finalizar en el periodo q ue reste desde el momento al 
que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al que se refiere 
el artículo 147.1 de esta Norma Foral o en seis meses, si éste último fuera 
superior. El citado plazo se computará desde la recepción del exped iente por el 
órgano competente para la reanudación de las actuaciones.  
Se exigirán intereses de demora por la nueva liquidación que ponga fin al 
procedimiento. La fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la 
misma que, de acuerdo con lo establ ecido en el artículo 26.2 de esta Norma 
Foral, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará 
hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación.  
Esta liquidación se sujetará al régimen de revisión y recursos propios de toda 
liquidación tributaria regulado en el título V de esta Norma Foral, pero no podrán 
impugnarse los hechos considerados probados en la sentencia judicial.  
En estos casos se iniciará el cómputo del plazo de prescripción del derecho a 
determinar la deuda y a imponer la sanción de acuerdo con lo indicado en el 
artículo 67.7 de esta Norma Foral.  
Artículo 256. Responsables.  
1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria liquidada conforme a lo 
establecido en el artículo 248.2 de esta Norma Foral las personas o entidades 
que hubieran sido causantes o hubiesen colaborado activamente en la 
realización de los actos que den lugar a dicha liquidación y se encuentren 
investigadas o imputadas en el proceso penal iniciado por el delito denunciado o 
hubieran si do condenadas como consecuencia del citado proceso.  
Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el 
procedimiento de liquidación y que vayan a ser tenidos en cuenta en el 
procedimiento para exigir la responsabilidad establecida e n este artículo, 
deberán incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resolución.  
2. En relación con las liquidaciones a que se refiere el artículo 248.2 de esta 
Norma Foral, también resultarán de aplicación los supuestos de responsabilidad 
regulados en el artículo 42.4 de esta Norma Foral.  
3. En el recurso o reclamación contra el acuerdo que declare la responsabilidad 
prevista en el apartado 1 anterior sólo podrá impugnarse el alcance global de la 
citada responsabilidad.  
4. Si en el proceso p enal se acordara el sobreseimiento o absolución respecto de 
cualquiera de los responsables a que se refiere el apartado 1, la declaración de 
su responsabilidad será anulada, siendo de aplicación las normas generales 
establecidas en la normativa tributaria en relación con las devoluciones y 
reembolso del coste de garantías.  
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 67.9 de esta Norma Foral, en los 
supuestos de responsabilidad a que se refiere el apartado 1 de este artículo, 
 
Normativa vigente  217 interrumpido el plazo de pre scripción para un obligado tributario, dicho efecto se 
extiende a todos los demás obligados, incluidos los responsables.  
6. La competencia para dictar los acuerdos de declaración de responsabilidad en 
los supuestos regulados en los apartados 1 y 2 de este artículo corresponderá al 
órgano de recaudación.  
7. El plazo del procedimiento de declaración de responsabilidad se entenderá 
suspendido durante el periodo de tiempo que transcurra desde la presentación 
de la denuncia o querella ante el Ministerio Fiscal o  el órgano judicial hasta la 
imputación formal de los encausados.  
A las medidas cautelares adoptadas durante la tramitación del procedimiento de 
declaración de responsabilidad previsto en este artículo les será de aplicación lo 
previsto en el artículo 78.6 .e) de esta Norma Foral.  
TÍTULO VII  
RECUPERACIÓN DE AYUD AS DE ESTADO QUE 
AFECTEN AL ÁMBITO TR IBUTARIO190 
CAPÍTULO I. Disposiciones generales  
Artículo 257. Disposiciones generales.  
1. Corresponde a la Administración tributaria la realización de las actuacione s 
necesarias para la ejecución de las decisiones de recuperación de ayudas de 
Estado que afecten al ámbito tributario.  
2. Se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las actividades 
administrativas necesarias para la ejecución de las decisiones  de recuperación 
de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario, así como las actuaciones 
de las personas o entidades obligadas en el ejercicio de sus derechos o en 
cumplimiento de sus obligaciones tributarias derivados de dichas decisiones.  
3. Ademá s de en los supuestos a que se refieren los apartados anteriores de 
este artículo, lo dispuesto en este título resultará de aplicación en cualquier 
supuesto en que, en cumplimiento del Derecho de la Unión Europea, resulte 
procedente exigir el reintegro de cantidades percibidas en concepto de ayudas 
de Estado que afecten al ámbito tributario.  
                                                                 
190 Este título ha sido adiconado  por el apartado setenta y ocho  del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 
de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  218 Artículo 258. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación 
de ayudas de Estado.  
1. Son procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de 
Estado los siguientes:  
a) Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los 
elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión.  
b) Procedimiento de recuperación en otros supuestos.  
2. La ejecución de las decisiones de recu peración de ayudas de Estado también 
se podrá llevar a cabo mediante el procedimiento de inspección regulado en la 
sección 3.ª del capítulo IV del título III cuando el alcance de dicho procedimiento 
exceda de lo dispuesto en el artículo 262.1 de esta Norma  Foral.  
En estos casos, procederá dictar liquidación de los elementos de la obligación 
tributaria objeto de comprobación, separando en liquidaciones diferentes 
aquellos a los que se refiera la decisión y aquellos que no estén vinculados a la 
misma.  
Artícul o 259. Prescripción.  
1. Prescribirá a los diez años el derecho de la Administración tributaria para 
determinar y exigir el pago de la deuda tributaria que, en su caso, resulte de la 
ejecución de la decisión de recuperación.  
2. El plazo de prescripción empe zará a contarse desde el día siguiente a aquel 
en que la aplicación de la ayuda de Estado en cumplimiento de la obligación 
tributaria objeto de regularización hubiese surtido efectos jurídicos conforme a la 
normativa tributaria.  
3. El plazo de prescripción  se interrumpe:  
a) Por cualquier actuación de la Comisión Europea o de la Administración 
tributaria a petición de la Comisión Europea que esté relacionada con la ayuda 
de Estado.  
b) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con 
conoci miento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, 
regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de la 
deuda tributaria derivada de aquellos elementos afectados por la decisión de 
recuperación, o a la exigencia de su pago.  
c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la 
liquidación o pago de la deuda tributaria o por la interposición de los recursos 
procedentes.  
4. El cómputo del plazo de prescripción se suspenderá durante el tiempo en que 
la decisión de recuperación sea objeto de un procedimiento ante el Tribunal de 
Justicia de la Unión Europea.  
 
Normativa vigente  219 Artículo 260. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación.  
1. Cuando existiese una resolución o liquidación previa practicada por la  
Administración tributaria en relación con la obligación tributaria afectada por la 
decisión de recuperación de la ayuda de Estado, la ejecución de dicha decisión 
determinará la modificación de la resolución o liquidación, aunque sea firme.  
2. Los interese s de demora se regirán por lo dispuesto en la normativa de la 
Unión Europea.  
Artículo 261. Recursos contra el acto de ejecución.  
La resolución o liquidación derivada de la ejecución de la decisión de 
recuperación será susceptible de recurso de reposición y , en su caso, de 
reclamación económico -administrativa, en los términos previstos en esta Norma 
Foral.  
Si la resolución o liquidación se somete a revisión de acuerdo con el párrafo 
anterior, sólo será admisible la suspensión de la ejecución de los actos 
administrativos mediante la aportación de garantía consistente en depósito de 
dinero en la caja o cuenta que se indique al efecto de la Tesorería Foral.  
CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de 
regularización de los elementos de la obligació n tributaria 
afectados por la decisión de recuperación  
Artículo 262. Recuperación en supuestos de regularización de los 
elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de 
recuperación.  
1. En el procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los 
elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión, la Administración 
tributaria se limitará a la comprobación de aquellos elementos de la obligación a 
los que se refiere dicha decisión.  
2. En este procedimiento, la Admin istración tributaria podrá realizar únicamente 
las siguientes actuaciones:  
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus 
declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.  
b) Examen de los datos y antec edentes en poder de la Administración tributaria.  
c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa 
tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial, 
incluida la contabilidad mercantil, así como el examen  de las facturas o 
documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos 
libros, registros o documentos.  
d) Requerimientos de información a terceros.  
 
Normativa vigente  220 3. Las actuaciones del procedimiento podrán realizarse fuera de las oficinas de 
la Administración tributaria, a cuyo efecto serán de aplicación las reglas 
contenidas en los artículos 136.2 y 140 de esta Norma Foral.  
4. El examen de los documentos y las actuaciones referidas en los apartados 
anteriores se entenderán efectuados a los solos  efectos de determinar la 
procedencia de la recuperación de la ayuda de Estado, sin que impida ni limite la 
ulterior comprobación de los mismos hechos o documentos.  
Artículo 263. Inicio.  
1. El procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de  los 
elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión se iniciará de 
oficio por resolución de la Subdirectora o del Subdirector General de Inspección.  
2. El inicio de las actuaciones del procedimiento deberá notificarse a los 
obligados tribu tarios mediante comunicación que deberá expresar la naturaleza y 
alcance de las mismas e informará sobre sus derechos y obligaciones en el 
curso de tales actuaciones.  
Cuando los datos en poder de la Administración tributaria sean suficientes para 
formular la propuesta de liquidación, el procedimiento podrá iniciarse mediante la 
notificación de dicha propuesta.  
Artículo 264. Tramitación.  
1. Las actuaciones del procedimiento de recuperación en supuestos de 
regularización de los elementos de la obligación trib utaria afectados por la 
decisión se documentarán en las comunicaciones y diligencias a las que se 
refiere el artículo 95.8 de esta Norma Foral.  
2. Los obligados tributarios deberán atender a la Administración tributaria y le 
prestarán la debida colaboració n en el desarrollo de sus funciones.  
El obligado tributario que hubiera sido requerido deberá personarse en el lugar, 
día y hora señalados para la práctica de las actuaciones, y deberá aportar o 
tener a disposición de la Administración tributaria la docume ntación y demás 
elementos solicitados.  
3. Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la 
Administración tributaria deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de 
liquidación para que, en un plazo de 10 días, alegue lo que conv enga a su 
derecho.  
Artículo 265. Terminación.  
1. El procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los 
elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión terminará de 
alguna de las siguientes formas:  
 
Normativa vigente  221 a) Por resolución expresa de la Administración tributaria, que deberá incluir, al 
menos, el siguiente contenido:  
1.º Elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de 
recuperación y ámbito temporal objeto de las actuaciones.  
2.º Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolución.  
3.º Liquidación provisional o, en su caso, manifestación expresa de que no 
procede regularizar la situación tributaria como consecuencia de la decisión de 
recuperación.  
b) Por el inicio de un procedimiento comprobación e investigación que incluya el 
objeto del procedimiento de recuperación.  
2. El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento regulado en el 
artículo 100 de esta Norma Foral no determinará la caducidad del procedimiento, 
que continuará hasta su termi nación. En este caso, no se considerará 
interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones 
administrativas desarrolladas durante dicho plazo.  
En estos supuestos, se entenderá interrumpida la prescripción por la realización 
de actuaciones con  conocimiento formal de la persona o entidad interesada con 
posterioridad a la finalización del plazo al que se refiere el párrafo anterior.  
3. Cuando una resolución judicial aprecie defectos formales y ordene la 
retroacción de las actuaciones administrati vas, éstas deberán finalizar en el 
periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta 
la conclusión del plazo al que se refiere el artículo 100 de esta Norma Foral o en 
el plazo de tres meses, si este último fuera superior. El citado plazo se 
computará desde la recepción del expediente por el órgano competente para la 
reanudación del procedimiento de recuperación de ayudas de Estado.  
4. La ejecución de la resolución judicial a que se refiere el apartado anterior no 
podrá implica r en ningún caso la restitución de las cantidades recuperadas del 
obligado tributario, que quedarán en depósito en la Administración tributaria 
hasta su aplicación de conformidad con lo dispuesto en el acto administrativo 
que ponga fin al procedimiento.  
CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros 
supuestos  
Artículo 266. Procedimiento de recuperación en otros supuestos.  
1. Cuando la ejecución de la decisión de recuperación no implique la 
regularización de una obligación tributaria, el procedimiento a seguir será el 
regulado en este capítulo.  
 
Normativa vigente  222 2. Para la ejecución de la decisión de recuperación el órgano competente tendrá 
las facultades que se reconocen a la Administración tributaria en el artículo 166 
de esta Norma Foral, con los requisitos allí estab lecidos.  
Artículo 267. Inicio.  
El procedimiento de recuperación se iniciará de oficio.  
El inicio de las actuaciones del procedimiento deberá notificarse a los obligados 
tributarios mediante comunicación que deberá expresar la naturaleza de las 
mismas e inf ormará de sus derechos y obligaciones en el curso de aquellas.  
La comunicación de inicio contendrá la propuesta de resolución, concediéndose 
un plazo de 10 días al obligado tributario para que alegue lo que convenga a su 
derecho.  
Artículo 268. Terminación.  
1. El procedimiento de recuperación terminará por resolución expresa de la 
Administración tributaria, que deberá notificarse en el plazo de cuatro meses 
desde la fecha de notificación al obligado tributario del inicio del procedimiento, 
salvo que la decis ión de recuperación establezca un plazo distinto, siendo de 
aplicación lo dispuesto en el artículo 265.2 de esta Norma Foral.  
2. La resolución que ponga fin al procedimiento deberá incluir, al menos, el 
siguiente contenido:  
a) Acuerdo de modificación, en e l sentido de la decisión de recuperación, de la 
resolución previamente dictada por la Administración o, en su caso, 
manifestación expresa de que no procede modificación alguna como 
consecuencia de la decisión de recuperación.  
b) Relación de hechos y fundam entos de derecho que motiven la resolución.  
c) Liquidación en el supuesto de que la ejecución de la decisión de recuperación 
determine la exigencia de deuda tributaria, en particular, procedente del devengo 
de intereses de demora conforme a lo establecido en el artículo 260.2 de esta 
Norma Foral.  
3. Cuando una resolución judicial aprecie defectos formales y ordene la 
retroacción de las actuaciones administrativas, estas deberán finalizar en el 
periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las ac tuaciones hasta 
la conclusión del plazo al que se refiere el apartado 1, o en el plazo de dos 
meses, si este último fuera superior. El citado plazo se computará desde la 
recepción del expediente por el órgano competente para la reanudación del 
procedimient o de recuperación de ayudas de Estado.  
4. La ejecución de la resolución judicial a que se refiere el apartado anterior no 
podrá implicar en ningún caso la restitución de las cantidades recuperadas del 
obligado tributario, que quedarán en depósito en la Adm inistración tributaria 
 
Normativa vigente  223 hasta su aplicación de conformidad con lo dispuesto en el acto administrativo 
que ponga fin al procedimiento.  
DISPOSICIONES ADICIO NALES  
Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter 
público .191 
1. Son prestacion es patrimoniales de carácter público aquellas a las que se 
refiere el artículo 31.3 de la Constitución que se exigen con carácter coactivo.  
2. Las prestaciones patrimoniales de carácter público citadas en el apartado 
anterior podrán tener carácter tributar io o no tributario.  
Tendrán la consideración de tributarias las prestaciones mencionadas en el 
apartado 1 que tengan la consideración de tasas, contribuciones especiales e 
impuestos a las que se refiere el artículo 16 de esta norma foral.  
Serán prestacione s patrimoniales de carácter público no tributario las demás 
prestaciones que exigidas coactivamente respondan a fines de interés general.  
En particular, se considerarán prestaciones patrimoniales de carácter público no 
tributarias aquellas que teniendo tal  consideración se exijan por la prestación de 
un servicio gestionado de forma directa mediante personificación privada o 
mediante gestión indirecta.  
En concreto, tendrán tal consideración aquellas exigidas por la explotación de 
obras o la prestación de ser vicios, en régimen de concesión o sociedades de 
economía mixta, entidades públicas empresariales, sociedades de capital 
íntegramente público y demás fórmulas de derecho privado.  
Segunda. Normas relativas a las Haciendas Locales.  
1. La normativa aplicable a  los tributos y restantes ingresos de derecho público 
de las entidades locales en materia de recurso de reposición y reclamaciones 
económico -administrativas será la prevista en las disposiciones reguladoras de 
las Haciendas Locales.  
2. Lo dispuesto en el a partado 3 del Artículo 32 de esta Norma Foral será 
aplicable a la devolución de ingresos indebidos derivados de pagos fraccionados 
de deudas de notificación colectiva y periódica realizados a las entidades 
locales.  
3. Las entidades locales, dentro del ámbi to de sus competencias, podrán 
desarrollar lo dispuesto en esta Norma Foral mediante la aprobación de las 
correspondientes ordenanzas fiscales.  
                                                                 
191 Este dispo sición adicional ha sido modificad a por el del ordinal segundo  del artículo 13 de la Norma Foral 3/2019, 
de 11 de febrero,  de aprobación de determinadas medidas tributarias para el año 2019. La modificación entra en vigor 
el día siguiente al de su publicac ión en el Boletín Oficial de Gipuzkoa ( BOG 20/02/2019 ). 
 
Normativa vigente  224 Tercera. Declaraciones censales.  
1. Las personas o Entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio  
guipuzcoano actividades empresariales o profesionales o satisfagan 
rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta, deberán comunicar a la 
Administración tributaria, a través de las correspondientes declaraciones 
censales, su alta en el censo de oblig ados tributarios, las modificaciones que se 
produzcan en su situación tributaria y la baja en dicho censo. El censo de 
obligados tributarios formará parte del censo de contribuyentes, en el que 
figurarán la totalidad de las personas físicas o jurídicas y e ntidades a que se 
refiere el artículo 35 de la Norma Foral General Tributaria, identificados a efectos 
fiscales en el Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
Las declaraciones censales servirán, asimismo, para comunicar el inicio de las 
actividades económicas qu e desarrollen, las modificaciones que les afecten y el 
cese en las mismas. A efectos de lo dispuesto en esta disposición adicional, 
tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes tuvieran tal 
condición de acuerdo con las disposiciones prop ias del Impuesto sobre el Valor 
Añadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicación 
de este Impuesto.  
2. El incumplimiento de estas obligaciones constituirá infracción tributaria que se 
sancionará de acuerdo con lo dispuesto  en la Norma Foral General Tributaria.  
3. Reglamentariamente se regulará el contenido, la forma y los plazos para la 
presentación de estas declaraciones censales.  
4. La declaración censal de alta en el censo de obligados tributarios contendrá, 
al menos, la  siguiente información:  
a) El nombre y apellidos o razón social del declarante.  
b) Su número de identificación si se trata de una persona física que lo tenga 
atribuido. Si se trata de personas jurídicas o entidades del apartado 3 del artículo 
35 de la Norm a Foral General Tributaria, la declaración de alta servirá para 
solicitar este número, para lo cual deberán aportar la documentación que se 
establezca reglamentariamente y completar el resto de la información que se 
relaciona en este apartado. De igual for ma procederán las personas físicas sin 
número de identificación fiscal que resulten obligadas a la presentación de la 
declaración censal de alta, porque vayan a realizar actividades económicas o 
vayan a satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso  a cuenta.  
c) Su domicilio fiscal, y su domicilio social cuando sea distinto de aquél.  
d) El ámbito territorial en el que vaya a desarrollar sus actividades económicas. A 
estos efectos, el contribuyente que vaya operar en la Unión Europea solicitará su 
alta en el censo de operadores intracomunitarios en los términos que se 
determinan reglamentariamente.  
e) Su condición de persona o entidad residente o no residente. En este último 
caso, se especificará si cuenta o no con establecimientos permanentes, 
 
Normativa vigente  225 identif icándose todos ellos, con independencia de que éstos deban darse de alta 
individualmente. Si se trata de un establecimiento permanente, en la declaración 
de alta se identificará la persona o entidad no residente de la que dependa, así 
como el resto de los establecimientos permanentes de dicha persona o entidad 
que se hayan dado de alta en el censo de obligados tributarios.  
f) Su régimen de tributación en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas o en el Impuesto sob re la Renta de no 
Residentes, según corresponda, con mención expresa de los regímenes y 
modalidades de tributación que le resulten de aplicación y los pagos a cuenta 
que le incumban.  
g) Su régimen de tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido, con 
referencia a las obligaciones periódicas derivadas de dicho impuesto que le 
correspondan y el plazo previsto para el inicio de la actividad, distinguiendo el 
previsto para el inicio de las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios 
del previsto par a las entregas de bienes y prestaciones de servicios que 
constituyen el objeto de su actividad, en el caso de que uno y otro sean 
diferentes.  
h) Su régimen de tributación en los impuestos que se determinen 
reglamentariamente.  
i) En el caso de que se trate de entidades en constitución, la declaración de alta 
contendrá, al menos, los datos identificativos y domicilio completo de las 
personas o entidades que promuevan su constitución.  
5. La declaración censal de modificación contendrá cualquier variación que 
afecte a los datos consignados en la declaración de alta o en cualquier otra 
declaración de modificación anterior, en los términos que se establezcan 
reglamentariamente.  
6. La declaración censal de baja se presentará cuando se produzca el cese 
efectivo en t odas las actividades a que se refiere esta disposición adicional, de 
acuerdo con lo que se disponga reglamentariamente.  
7. La Administración tributaria llevará conjuntamente con el Censo de Obligados 
Tributarios, un Censo de Operadores Intracomunitarios en  el que se darán de 
alta los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que realicen 
entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes, así como determinadas 
prestaciones de servicios en los términos que se establezcan 
reglamentariamente.  
8. Las personas o Entidades a que se refiere el apartado uno de esta disposición 
adicional podrán resultar exoneradas reglamentariamente de presentar otras 
declaraciones de contenido o finalidad censal establecidas por las normas 
propias de cada tributo.  
Cuarta . Número de Identificación Fiscal.  
 
Normativa vigente  226 1.192 Toda persona física o jurídica, así como las entidades sin personalidad a 
que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de esta Norma Foral, tendrán un 
número de identificación fiscal para sus relaciones de naturaleza o con 
trascendencia tributaria.  
Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica deberán solicitar la 
asignación de número de identificación fiscal a la Diputación Foral de Gipuzkoa 
cuando su domicilio fiscal este situado en el Territorio Histó rico de Gipuzkoa.  
Las entidades no residentes sin establecimiento permanente deberán solicitar la 
asignación del número de identificación fiscal a la Diputación Foral de Gipuzkoa 
cuando vayan a realizar en el Territorio Histórico de Gipuzkoa actos u 
opera ciones de naturaleza o con transcendencia tributaria, salvo que con 
anterioridad se les haya asignado un número de identificación fiscal por otra 
Administración tributaria.  
Este número de identificación fiscal será facilitado por la Diputación Foral, de 
oficio o a instancia del interesado.  
La revocación del número de identificación fiscal corresponderá a la Diputación 
Foral de Gipuzkoa cuando su  domicilio fiscal este situado en el Territorio 
Histórico de Gipuzkoa, salvo que la competencia para comprobación  e 
investigación esté atribuida a otra Administración, en cuyo caso, corresponderá a 
ésta.  
En el caso de las entidades no residentes sin establecimiento permanente será 
competente para la revocación la Administración que lo asignó.  
Reglamentariamente se re gulará el procedimiento de asignación y revocación, la 
composición del número de identificación fiscal y la forma en que deberá 
utilizarse en las relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.  
2. En particular, quienes entreguen o confíen a entid ades de crédito fondos, 
bienes o valores en forma de depósitos u otras análogas, recaben de aquéllas 
créditos o préstamos de cualquier naturaleza o realicen cualquier otra operación 
financiera con una entidad de crédito, deberán comunicar previamente su 
número de identificación fiscal a dicha entidad.  
La citada obligación será exigible aunque las operaciones activas o pasivas que 
se realicen con las entidades de crédito tengan un carácter transitorio.  
                                                                 
192 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 4 del Decreto Foral -Norma 1/2018, de 19 de 
junio, por el que  se  modifican  los  impuestos  sobre  sociedades, sobre la renta de n o residentes y sobre sucesiones y 
donaciones, así como la Norma Foral General Tributaria  para  incorporar  las  modificaciones  aprobadas por la Ley 
10/2017, de 28 de diciembre, por la que se  modifica  la  Ley  12/2002,  de  23  de  mayo,  por  la que se  aprueba el 
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco. El decreto foral -norma entra en vigor el día 
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/06/2018) y la modificación surte efectos a 
partir del 30 de dici embre de 2017.  
 
Normativa vigente  227 Reglamentariamente se podrán establecer reglas especiale s y excepciones a la 
citada obligación, así como las obligaciones de información que deberán cumplir 
las entidades de crédito en tales supuestos.  
3. Las entidades de crédito no podrán librar cheques contra la entrega de 
efectivo, bienes, valores u otros ch eques sin la comunicación del número de 
identificación fiscal del tomador, quedando constancia del libramiento y de la 
identificación del tomador. Se exceptúa de lo anterior los cheques librados contra 
una cuenta bancaria.  
De igual manera, las entidades de  crédito exigirán la comunicación del número 
de identificación fiscal a las personas o entidades que presenten al cobro, 
cuando el abono no se realice en una cuenta bancaria, cheques emitidos por una 
entidad de crédito. También lo exigirán en caso de chequ es librados por 
personas distintas por cuantía superior a 3.000 euros. En ambos casos deberá 
quedar constancia del pago del cheque, así como de la identificación del tenedor 
que lo presente al cobro.  
Reglamentariamente se establecerá la forma en que las en tidades de crédito 
deberán dejar constancia y comunicar a la Administración tributaria los datos a 
que se refieren los párrafos anteriores.  
4.193 La publicación en el “Boletín Oficial de Gipuzkoa” de la revocación del 
número de identificación fiscal asignado  determinará la pérdida de validez a 
efectos identificativos de dicho número en el ámbito fiscal.  
Asimismo, la publicación anterior determinará que las entidades de crédito no 
realicen cargos o abonos en las cuentas o depósitos bancarios en que consten 
como titulares o autorizados los titulares de dichos números revocados, salvo 
que se rehabilite dicho número o se asigne un nuevo número de identificación 
fiscal.  
Cuando la revocación se refiera a una entidad, la publicación anterior también 
determinará que e l registro público en que esté inscrita, en función del tipo de 
entidad de que se trate, proceda a extender en la hoja abierta a la entidad a la 
que afecte la revocación una nota marginal en la que se hará constar que, en lo 
sucesivo, no podrá realizarse i nscripción alguna que afecte a ésta, salvo que se 
rehabilite dicho número o se asigne un nuevo número de identificación fiscal.  
Lo dispuesto en este apartado no impedirá a la Administración tributaria exigir el 
cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes. No obstante, la admisión 
de las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos en los que 
conste un número de identificación fiscal revocado quedará condicionada, en los 
términos reglamentariamente establecidos, a la rehabilitación  del citado número 
de identificación fiscal o, en su caso, a la obtención de un nuevo número.  
                                                                 
193 Este apartado ha sido modificado por el apartado setenta y nueve  del artículo único de la NORMA FORAL 
1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. 
La modificación entr a en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  228 5.194 Para asegurar los efectos derivados del procedimiento de revocación del 
número de identificación fiscal la Administración tributaria podrá adoptar medidas 
cautelares cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, la finalidad 
perseguida con dicho procedimiento se vería frustrada o gravemente dificultada.  
La medida cautelar, debidamente fundamentada, deberá ser notificada con 
expresa mención de los mot ivos que aconsejan su adopción, para que el 
obligado tributario realice las alegaciones que considere oportunas.  
Las medidas cautelares, que deberán ser proporcionadas al daño que se 
pretende evitar y que, en ningún caso, podrán producir un perjuicio de di fícil o 
imposible reparación, podrán consistir en:  
a) La retención del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba 
realizar la Administración tributaria.  
b) La baja cautelar en el Registro de Operadores Intracomunitarios.  
c) La baja cautelar  en el Registro de Devoluciones Mensuales del I.V.A.  
d) El embargo preventivo de las cuentas o depósitos de que disponga el obligado 
tributario, del que se practicará, en su caso, anotación preventiva.  
Quinta. Procedimientos concursales.  
Lo dispuesto en es ta Norma Foral se aplicará de acuerdo con lo establecido en 
la legislación concursal vigente en cada momento.  
Sexta. Competencias en materia del deber de información.  
A efectos del apartado 1 del artículo 8 de la Ley Orgánica 1/1982, de 5 de mayo, 
de Prote cción Civil del Derecho al Honor, a la Intimidad Personal y Familiar y a la 
Propia Imagen, se considerará autoridad competente el Diputado Foral del 
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas o el órgano de gobierno de las 
entidades locales.  
Séptima. E xacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la 
Hacienda Pública.195 
                                                                 
194 Este apartado ha sido adicionado por el apartado dieciocho  del artículo 1 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de 
julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
195 Esta disposición ha sido modificado por el apartado ochenta del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 
9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La 
modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017).  
 
Normativa vigente  229 1. En los procedimientos por delito contra la Hacienda Pública, la 
responsabilidad civil, que comprenderá el importe de la deuda tributaria que la 
Administración tributaria  no haya liquidado por prescripción u otra causa legal en 
los términos previstos en esta Norma Foral, incluidos sus intereses de demora, 
junto a la pena de multa, se exigirá por el procedimiento administrativo de 
apremio.  
2. Una vez que sea firme la senten cia, el juez o tribunal al que competa la 
ejecución remitirá testimonio a los órganos de la Administración tributaria, 
ordenando que se proceda a su exacción. En la misma forma se procederá 
cuando el juez o la jueza o tribunal hubieran acordado la ejecució n provisional de 
una sentencia recurrida.  
3. Cuando se hubiera acordado el fraccionamiento de pago de la responsabilidad 
civil o de la multa conforme al artículo 125 del Código Penal, el juez o la jueza o 
tribunal lo comunicará a la Administración tributar ia. En este caso, el 
procedimiento de apremio se iniciará si se incumplieran los términos del 
fraccionamiento.  
4. La Administración tributaria informará al juez o la jueza o tribunal 
sentenciador, a los efectos del artículo 117.3 de la Constitución Español a, de la 
tramitación y, en su caso, de los incidentes relativos a la ejecución 
encomendada.  
5.196 La competencia para la exacción de las cantidades a que se refiere esta 
disposición adicional se atribuirá a la Diputación Foral de Gipuzkoa cuando le 
correspon da a la misma la competencia inspectora del obligado tributario de 
conformidad con lo previsto en el Concierto Económico y en las normas 
correspondientes de cada impuesto, y surtirá efectos frente a todas las 
Administraciones competentes, incluyendo la pro porción de tributación aplicable 
a las mismas, correspondiendo el cobro de la totalidad de la cantidades a la 
Diputación Foral de Gipuzkoa, sin perjuicio de las compensaciones que entre las 
Administraciones procedan.  
Octava. Reclamaciones económico -adminis trativas en otras materias.  
1. Podrá interponerse reclamación económico -administrativa, previa interposición 
potestativa de recurso de reposición, contra las resoluciones y los actos de 
trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto rel ativo a las 
siguientes materias:  
a) Los actos recaudatorios del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas 
relativos a ingresos de derecho público de la Diputación Foral de Gipuzkoa y de 
                                                                 
196 Est apartado ha sido adicionad o por el apartado cuatro  del artículo 4 del Decreto Foral -Norma 1/2018, de 19 de 
junio, por el que  se  modifican  los  impuestos  sobre  sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre sucesiones y 
donaciones, así como la Norma Foral General Tributaria  para  incorporar  las  modificaciones  aprobadas por la Ley 
10/2017, de 28 de diciembre, por la que se  modifica  la  Ley  12/2002,  de  23  de  mayo,  por  la que se aprueba el 
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco. El decreto fora l-norma entra en vigor el día 
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/06/2018) y la modificación surte efectos a 
partir del 30 de diciembre de 2017 . 
 
Normativa vigente  230 la Administración Institucional vinculada o dependiente de la Dip utación Foral de 
Gipuzkoa, o relativos a ingresos de Derecho público, tributarios o no tributarios, 
de otra Administración Pública.  
b) El reconocimiento o la liquidación por autoridades u organismos del 
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas de ob ligaciones de la Tesorería 
Foral y las cuestiones relacionadas con las operaciones de pago por dichos 
órganos con cargo a la citada Tesorería.  
c) El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que 
sea competencia de la Diputación Fo ral de Gipuzkoa.  
2. No se admitirán reclamaciones económico -administrativas con respecto a los 
siguientes actos:  
a) Los que den lugar a reclamación en vía administrativa previa a la judicial, civil 
o laboral o pongan fin a dicha vía.  
b) Los dictados en pr ocedimientos en los que esté reservada al Diputado Foral 
competente la resolución que ultime la vía administrativa.  
c) Los dictados en virtud de una Norma Foral o norma con rango legal que los 
excluya de reclamación económico -administrativa.  
3. Estará legi timado para interponer reclamación económico -administrativa 
contra los actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1, 
cualquier persona cuyos intereses legítimos resulten afectados por el acto 
administrativo.  
4. No estarán legitimados p ara interponer reclamación económico -administrativa 
contra los actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1:  
a) Los funcionarios y empleados públicos, salvo en los casos en que inmediata y 
directamente se vulnere un derecho que en part icular les esté reconocido o 
resulten afectados sus intereses legítimos.  
b) Los particulares cuando obren por delegación de la Administración o como 
agentes o mandatarios de ella.  
c) Los denunciantes.  
d) Los que asuman obligaciones en virtud de pacto o con trato.  
e) Los organismos u órganos que hayan dictado el acto impugnado, así como 
cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos 
gestionados mediante dicho acto.  
5. Podrán interponer el recurso extraordinario de revisión las pers onas previstas 
en el apartado 3 de esta disposición adicional, y los órganos directivos del 
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas que se determinen 
reglamentariamente en materias de su competencia.  
 
Normativa vigente  231 6. Salvo lo dispuesto en los apartados anteriores , en las reclamaciones 
económico administrativas reguladas en la presente disposición adicional se 
aplicarán las normas reguladoras de las reclamaciones económico -
administrativas en materia tributaria contenidas en esta Norma Foral.  
Novena. Liquidaciones d e pequeña cuantía.  
Se autoriza al Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas 
para que pueda disponer la no liquidación o, en su caso, la anulación y baja en 
contabilidad de todas aquellas liquidaciones de las que resulten deudas de 
cuantía inferior a la que se estime y fije insuficiente para la cobertura del coste 
que su exacción y recaudación representen.  
Disposición adicional d écima. Definición de paraíso fiscal, de nula 
tributación y de efectivo intercambio de información tributari a.197 
1. Tienen la consideración de paraíso fiscal los países o  territorios que se 
determinen reglamentariamente.  
2. La relación de países y territorios que tienen la consideración  de paraísos 
fiscales se podrá actualizar atendiendo a los  siguientes criterio s: 
a) La existencia con dicho país o territorio de un convenio  para evitar la doble 
imposición internacional con cláusula de  intercambio de información, un acuerdo 
de intercambio de información  en materia tributaria o el Convenio de Asistencia 
Administrati va Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y del Consejo de  Europa 
enmendado por el Protocolo 2010, que resulte de aplicación.  
b) Que no exista un efectivo intercambio de información  tributaria en los términos 
previstos por el apartado 4 de esta  disposición adi cional.  
c) Los resultados de las evaluaciones inter pares realizadas  por el Foro Global 
de Transparencia e Intercambio de Información  con Fines Fiscales.  
3. Existe nula tributación cuando en el país o territorio de  que se trate no se 
aplique un impuesto id éntico o análogo al  Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, al Impuesto  sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta 
de No Residentes,  según corresponda.  
A efectos de lo previsto en esta disposición, tendrán la consideración  de 
impuesto idéntico o análogo los tributos que tengan  como finalidad la imposición 
de la renta, siquiera parcialmente,  con independencia de que el objeto del mismo 
                                                                 
197 Esta disposición adicional ha sido modificada por el artículo 9 de la NO RMA FORAL 7/2015, de 23 de diciembre, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. La modificación e ntra en vigor al día siguiente de la 
publicación de la norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 28/12/2015).   
adicionada por el  apartado once del artículo 9 de la NORMA FORAL 3/2008, de 9  de julio, por la que se aprueban 
medidas fiscales  para incentivar la actividad económica, de adaptación del Impuesto sobre Sociedades a la reforma 
contable y otras medidas tributarias. La modifi cación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín 
Oficial de Gipuzkoa (BOG 11-07-2008).  Ver disposición transitoria cuarta de la Norma Foral 3/2008.  
 
Normativa vigente  232 lo constituya  la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento  indiciario de 
ésta. En el caso del Impuest o sobre la Renta de las  Personas Físicas también 
tendrán dicha consideración las cotizaciones  a la Seguridad Social en las 
condiciones que reglamentariamente  se determinen.  
Se considerará que se aplica un impuesto idéntico o análogo  cuando el país o 
territorio de que se trate tenga suscrito  con España un Convenio para evitar la 
doble imposición internacional  que sea de aplicación, con las especialidades 
previstas  en el mismo.  
4. Existe efectivo intercambio de información tributaria  con aquellos países o 
territorios que no tengan la consideración  de paraíso fiscal, a los que resulte de 
aplicación:  
a) un convenio para evitar la doble imposición internacional  con cláusula de 
intercambio de información, siempre que en  dicho convenio no se establezca 
expresamente  que el nivel de  intercambio de información tributaria es 
insuficiente a los efectos  de esta disposición;  
b) un acuerdo de intercambio de información en materia  tributaria; o  
c) el Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en  Materia Fiscal de la OCDE 
y del Consejo de Europa enmendado  por el Protocolo 2010.  
No obstante lo anterior, reglamentariamente se podrán fijar  los supuestos en los 
que, por razón de las limitaciones de intercambio  de información, no exista 
efectivo intercambio de información  tributar ia. 
5. Las normas de cada tributo podrán establecer especialidades  en la aplicación 
de la presente disposición.  
6. Se habilita a la Diputación Foral para dictar cuantas disposiciones  sean 
necesarias para el desarrollo y aplicación de lo  regulado en esta di sposición 
adicional, así como para actualizar  la relación de países y territorios que tengan 
la consideración de  paraísos fiscales . 
Disposición adicional undécima. Obligación de información sobre bienes 
y derechos situados en el extranjero.198 
1. Los obligad os tributarios deberán suministrar a la Administración tributaria, 
conforme a lo dispuesto en los artículos 29 y 90 de esta Norma Foral y en los 
términos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente información:  
a) Información sobre las cuentas situ adas en el extranjero abiertas en entidades 
que se dediquen al tráfico bancario o crediticio de las que sean titulares o 
                                                                 
198 Esta disposición adicional ha sido adicionada por el apartado diecinueve del artí culo 1 de la NORMA FORAL 
5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de 
otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
 
Normativa vigente  233 beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma 
ostenten poder de disposición.  
b) Información de cualesquier a títulos, activos, valores o derechos 
representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de 
entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean 
titulares y que se encuentren depositados o situados en el ext ranjero, así como 
de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas 
vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la 
entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con 
entida des establecidas en el extranjero.  
c) Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles 
de su titularidad situados en el extranjero.  
d) Información sobre los bienes muebles y derechos sobre los mismos de su 
titularidad que se encuent ren situados en el extranjero.  
e) Información sobre los bienes muebles y derechos sobre los mismos de su 
titularidad matriculados o que consten en registros de países extranjeros.  
Las obligaciones previstas en los párrafos anteriores se extenderán a quiene s 
tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el 
apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del 
blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo.  
2.199 Constituyen infracciones tributaria s no presentar en plazo y presentar de 
forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a 
que se refiere esta disposición adicional.  
3.200 Las anteriores infracciones se sancionarán conforme a las siguientes reglas:  
a) Cuando la d eclaración se hubiera presentado fuera de plazo, tras haber sido 
requerida su presentación por la Administración tributaria, se sancionará 
conforme a lo dispuesto en el artículo 202.1.c) de esta norma foral.  
b) Cuando la declaración se hubiera presentado f uera de plazo sin ser requerida 
su presentación por la Administración tributaria, se sancionará conforme a lo 
dispuesto en el primer párrafo del artículo 202.2 de esta norma foral.  
c) Cuando se hubiera presentado en plazo pero de forma incompleta, inexacta  o 
con datos falsos, se sancionará conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo 
del artículo 203.2.c) de esta norma foral.  
                                                                 
199 Este apartado ha sido modif icado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la Norma Foral 03/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
200 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuatro del artículo 8 de la Norma Foral 03/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. L a modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021) . 
 
Normativa vigente  234 d) Cuando la declaración se hubiera presentado incompleta, inexacta o con 
datos falsos y posteriormente se presentara fuera de plazo , sin requerimiento 
previo, una declaración complementaria o sustitutiva de la anterior, se 
sancionará conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 202.2 de 
esta norma foral.  
4.201 No obstante, las sanciones previstas en las letras a) y c) del apartado 3 
anterior, se elevarán al duplo de las que correspondan en virtud de lo dispuesto 
en las mismas cuando la información a suministrar se refiera a bienes o 
derechos situados fuera de la Unión Europea.  
5.202 Cuando una misma declaración contenga o deb a contener información 
relativa a bienes o derechos situados dentro y fuera de la Unión Europea y la 
infracción se cometa en relación a ambos tipos de información, la sanción se 
calculará, en su caso, con arreglo a lo previsto en los apartados 3 y 4 anteri ores.  
No obstante, las cuantías mínima y máxima de la sanción global que, en su 
caso, corresponda, se calcularán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 4 
anterior.  
6.203 A los efectos del régimen sancionador previsto en este artículo, se 
entenderá por da to o conjunto de datos:  
a) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre cuentas en 
entidades de crédito situadas en el extranjero, los referidos a una misma cuenta.  
b) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre títul os, 
activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u 
obtenidas en el extranjero, los referidos a cada elemento patrimonial 
individualmente considerado según su clase.  
c) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre  bienes 
muebles e inmuebles y derechos sobre los mismos a los que se refieren las 
letras c), d) y e) del apartado 1 anterior, los referidos a un mismo bien mueble o 
inmueble o a un mismo derecho sobre cada uno de los citados bienes.  
7.204 Las normas forales reguladoras de cada tributo podrán establecer 
consecuencias específicas para el caso de incumplimiento de la obligación de 
información establecida  en esta disposición adicional.  
                                                                 
201 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
202 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada nor ma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
203 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021.  La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
 
Normativa vigente  235 Disposición adicional duodécima.  Suspensión en supuestos de 
tramitación de pro cedimientos amistosos.205 
En caso de que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 de la 
disposición adicional tercera de la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del 
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se simultanee un procedimiento 
amistos o en materia de imposición directa previsto en los convenios o tratados 
internacionales con un procedimiento de revisión de los regulados en el título V 
de esta Norma Foral, se suspenderá este último hasta que finalice el 
procedimiento amistoso.  
Disposició n adicional decimotercera. Competencias de investigación 
patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública.206 
En los procesos por delito contra la Hacienda Pública, y sin  perjuicio de las 
facultades que corresponden a las unidades de  la Poli cía Judicial, los órganos de 
recaudación de la  Administración tributaria mantendrán la competencia para  
investigar, bajo la supervisión de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda 
resultar afecto al pago de las cuantías pecuniarias asociadas al delit o. 
A tales efectos, podrán ejercer las facultades previstas en los  artículos 90, 91 y 
166 de esta Norma Foral, realizar informes  sobre la situación patrimonial de las 
personas relacionadas con  el delito y adoptar las medidas cautelares previstas 
en el apar tado 8 del artículo 78 de la misma.  
De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dará  cuenta inmediata al 
juez penal, que resolverá sobre la confirmación, modificación o levantamiento de 
las medidas adoptadas.  
Las actuaciones desarrolladas se some terán a lo previsto en  la presente Norma 
Foral y su normativa de desarrollo, sin perjuicio de la posibilidad de que el juez 
decida la realización de  otras actuaciones al amparo de lo previsto en el artículo 
989 de  la Ley de enjuiciamiento criminal.  
                                                                                                                                                                                            
204 Este apartado ha sido adicionado por el apartado cuatro  del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
205 A esta disposición ad icional le ha dado contenido el apartado ochenta y uno  del artículo único de la NORMA 
FORAL 1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa. La modificación entra en vigor el día siguiente  al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa 
(BOG 12/05/2017).  
Esta disposición adicional ha sido derogada por la letra d) del apartado 2 dela disposición derogatoria única de la 
NORMA FORAL 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedade s del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa (BOG 22/01/2014). Entra en vigor al día siguiente de su publicación y surte efectos para los períodos 
impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014 . 
206 Esta disposición adicional ha sido adicionada por el aparta do veintiuno del artículo 1 de la NORMA FORAL 
5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de 
otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
Normativa vigente  236 Disposi ción adicional decimocuarta. Naturaleza jurídica de los créditos 
gestionados en el ámbito de la asistencia mutua.207 
1. A efectos de la asistencia mutua a la que se refiere el apartado 2 del artículo 1 
de esta Norma Foral y sin perjuicio de lo dispuesto en s u artículo 75.3 tendrán la 
consideración de derechos de la Hacienda Pública de naturaleza pública todo 
crédito de otro Estado o entidad supranacional o internacional respecto del que 
se ejerzan las acciones de asistencia, colaboración, cooperación y otras de 
naturaleza análoga que preste la Administración tributaria en ejercicio de dicha 
asistencia mutua.  
2. A los efectos del ejercicio de dichas acciones de asistencia mutua, tales 
derechos conservarán su naturaleza jurídica originaria conforme a la normativ a 
del Territorio Histórico de Gipuzkoa y les será de aplicación el régimen jurídico 
regulado en la Norma Foral de Régimen Financiero y Presupuestario y en la 
presente Norma Foral.  
Disposición adicional decimoquinta.  Obligaciones de información  y de 
diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la 
asistencia mutua.208 
1. Las instituciones financieras deberán identificar la residencia de las personas 
que ostenten la titularidad o el control de determi nadas cuentas financieras, y 
suministrar información a la Administración tributaria respecto de tales cuentas, 
conforme a lo dispuesto en la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, de 5 de febrero 
de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito d e la fiscalidad, 
modificada por la Directiva 2014/107/UE, del Consejo, de 9 de diciembre de 
2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automático de 
información en el ámbito de la fiscalidad, y a lo dispuesto en el Acuerdo 
Multilateral  entre Autoridades Competentes sobre intercambio automático de 
información de cuentas financieras.  
Asimismo, las personas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas 
financieras estarán obligadas a identificar su residencia fiscal ante las 
instituciones financieras en las que se encuentren abiertas las citadas cuentas. 
Reglamentariamente se desarrollarán las obligaciones de identificación de 
residencia y suministro de información, así como las normas de diligencia debida 
que deberán aplicar las instituciones financieras respecto de las cuentas 
financieras abiertas en ellas para identificar la residencia fiscal de las personas 
que ostenten la titularidad o el control de aquéllas.  
                                                                 
207 Esta di sposición adicional ha sido adicionada por el apartado veintiuno del artículo 5 de la NORMA FORAL 
5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de 
otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.  
 
208 Esta disposición adicional ha sido adicionada por el apartado dos del artículo 3 de la NORMA FORAL 3/2016, de 
20 de junio, por la que se introducen determinadas modificaciones para adaptar el ordenamiento tribu tario foral a 
diversos acuerdos alcanzados en el seno de la OCDE así como a directivas y sentencias de la Unión Europea. La 
adición tiene efectos desde el día siguiente al de su publicación en el Boletin Oficial de Gipuzkoa (BOG 23/06/2016).  
 
Normativa vigente  237 2. Las infracciones y sanciones derivadas del incumplimiento de la o bligación de 
suministro de información prevista en el apartado 1 de esta disposición adicional 
se regularán por lo dispuesto en el Título IV de esta norma foral.  
3. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de la obligación de identificar 
la resid encia de las personas que ostenten la titularidad o el control de las 
cuentas financieras conforme a las normas de diligencia debida a que se refiere 
el apartado 1 de esta disposición adicional, siempre que tal incumplimiento no 
determine el incumplimiento  de la obligación de suministro de información 
respecto de las citadas cuentas.  
Constituye infracción tributaria comunicar a la institución financiera datos falsos, 
incompletos o inexactos en relación con las declaraciones que resulten exigibles 
a las pers onas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras 
en orden a la identificación de su residencia fiscal, cuando se derive de ello la 
incorrecta identificación de la residencia fiscal de las citadas personas.  
4. La infracción tributari a señalada en el primer párrafo del apartado anterior será 
sancionada con multa fija de 200 euros por cada persona respecto de la que se 
hubiera producido el incumplimiento.  
La infracción tributaria señalada en el segundo párrafo del apartado anterior será  
sancionada con multa fija de 300 euros.  
5. En relación con las declaraciones que resulten exigibles a las personas que 
ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras abiertas a partir de 1 
de enero de 2016 en orden a la identificación de su residencia fiscal a los efectos 
previstos en esta disposición adicional, su falta de aportación a la institución 
financiera en el plazo de 90 días desde que se hubiese solicitado la apertura de 
la cuenta, determinará que ésta no realice cargos, abonos, ni cualesquiera otras 
operaciones en la misma hasta el momento de su aportación.  
6. Las pruebas documentales, las declaraciones que resulten exigibles a las 
personas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras y 
demás información ut ilizada en cumplimiento de las obligaciones de información 
y de diligencia debida a que se refiere esta disposición adicional, deberán estar a 
disposición de la Administración tributaria hasta la finalización del cuarto año 
siguiente a aquél en el que se p roduzca el cierre de la cuenta financiera.  
7. Toda institución financiera obligada a comunicar información conforme a la 
Directiva 2011/16/UE deberá comunicar a cada persona física sujeta a 
comunicación de información, que la información sobre ella a que s e refiere el 
apartado 3 bis del artículo 8 de la Directiva 2011/16/UE será comunicada a la 
Administración tributaria y transferida al Estado miembro que corresponda con 
arreglo a la citada Directiva. Dicha comunicación debe realizarse antes del 31 de 
enero  del año natural siguiente al primer año en que la cuenta sea una cuenta 
sujeta a comunicación de información.  
8. Lo dispuesto en los apartados 5 y 6 será igualmente de aplicación en relación 
con las obligaciones de información y de diligencia debida relat ivas a cuentas 
financieras conforme a lo dispuesto en el Acuerdo entre los Estados Unidos de 
 
Normativa vigente  238 América y el Reino de España para la mejora del cumplimiento fiscal 
internacional y la implementación de la Foreign Account Tax Compliance Act - 
FATCA.   
Asimismo, en el caso de cuentas abiertas durante los años 2015 y 2016 respecto 
de las que a 1 de enero de 2016 no se hubiesen aportado las declaraciones a 
que se refiere el apartado 5, su falta de aportación a la institución financiera en el 
plazo de 60 días desde d icha fecha determinará que ésta no realice cargos, 
abonos, ni cualesquiera otras operaciones en la misma hasta el momento de su 
aportación.  
Disposición adicional decimosexta. Obligaciones de información sobre 
valores.209 
Las entidades emisoras de valores, la  sociedad y agencias de valores y los 
demás intermediarios financieros quedan obligados a comunicar a la 
Administración tributaria cualquier operación de emisión, suscripción y 
transmisión de valores en la que hubieran intervenido. Esta comunicación 
implic ará la presentación de relaciones nominales de compradores y 
vendedores, clase y número de los valores transmitidos, precios de compra y 
venta, fecha de la transmisión y número de identificación fiscal del adquirente y 
transmitente, en los plazos y en la f orma que reglamentariamente se determine.  
A los efectos previstos en el párrafo anterior, quien pretenda adquirir o transmitir 
valores deberá comunicar al tiempo de dar la orden correspondiente, su número 
de identificación fiscal a la entidad emisora e int ermediarios financieros 
respectivos, que no atenderán aquella hasta el cumplimiento de dicha obligación.  
Disposición adicional decimoséptima. Obligación de información de 
determinados mecanismos de planificación fiscal.210 
1. Las personas o entidades interme diarias y los obligados tributarios 
interesados deberán suministrar a la Administración tributaria, conforme a lo 
dispuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, 
relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscal idad y por la que 
se deroga la Directiva 77/799/CEE, y los artículos 17, apartados 4 y 5, 29 y 91 de 
esta norma foral y en los términos que reglamentariamente se establezcan, la 
siguiente información:  
a) Mecanismos transfronterizos definidos en el artículo  3.18 de la Directiva 
2011/16/UE del Consejo en los que intervengan o participen cuando concurran 
                                                                 
209 Este disposi ción adicional h a sido adicionada por el apartado ochenta y dos  del artículo único de la NORMA 
FORAL 1/2017, de 9 de mayo,  de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa 
(BOG 12/05/2017).  
210 Este disposición adicional h a sido modificada  por el apartado cinco del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 
de abril, por la que se aprueban determinadas modificaci ones tributarias para el año 2021. La modificación entra en 
vigor el día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 
21/04/2021). . 
 
Normativa vigente  239 algunas de las señas distintivas determinadas en el anexo IV de la citada 
Directa.  
b) Información de actualización de los mecanismos transfronterizos 
comercia lizables a los que se refiere el artículo 3.24 de la Directiva 2011/16/UE 
del Consejo.  
c) Información de la utilización en España de los mecanismos transfronterizos de 
planificación fiscal a que se refieren los párrafos a) y b) anteriores.  
A los efectos de  esta obligación de información, no tendrán la consideración de 
mecanismo transfronterizo de planificación fiscal objeto de declaración aquellos 
acuerdos, negocios jurídicos, esquemas u operaciones transfronterizas basadas 
en regímenes fiscales comunicados  y expresamente autorizados por una 
Decisión de la Comisión Europea.  
2. Estarán dispensados de la obligación de información por el deber de secreto 
profesional al que se refiere el apartado 5 del artículo 8 bis ter de la Directiva 
2011/16/UE del Consejo, l os que tuvieran la consideración de personas o 
entidades intermediarias conforme a dicha Directiva, con independencia de la 
actividad económica desarrollada, y hayan asesorado con respecto al diseño, 
comercialización, organización, puesta a disposición par a su ejecución o gestión 
de la ejecución de un mecanismo transfronterizo de los definidos en la Directiva, 
con el único objeto de evaluar la adecuación de dicho mecanismo a la normativa 
aplicable y sin procurar ni facilitar la implantación del mismo.  
La pe rsona o entidad intermediaria obligada por el deber de secreto profesional 
podrá quedar liberada del mismo mediante autorización comunicada de forma 
fehaciente por el obligado tributario interesado.  
3. El cumplimiento por las personas o entidades intermedi arias de la obligación 
de información de mecanismos de planificación fiscal a que se refiere la Directiva 
2011/16/UE del Consejo, en los términos legalmente exigibles, no constituirá 
violación de las restricciones sobre divulgación de información impuestas  por vía 
contractual o normativa, no implicando para los sujetos obligados ningún tipo de 
responsabilidad respecto del obligado tributario interesado titular de dicha 
información.  
4. Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de  
forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a 
que se refiere esta disposición adicional.  
También constituirá infracción tributaria la presentación de las mismas por 
medios distintos a los electrónicos, informáticos o telem áticos en aquellos 
supuestos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios.  
Las anteriores infracciones se sancionarán con una multa pecuniaria fija de 
2.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma 
declaración o que hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, 
con un mínimo de 4.000 euros y un máximo equivalente a los honorarios 
percibidos o a percibir o al valor del efecto fiscal derivado del mecanismo 
 
Normativa vigente  240 transfronterizo calculado en los términos establecidos r eglamentariamente, 
dependiendo de que el infractor sea la persona o entidad intermediaria o el 
obligado tributario interesado, respectivamente. El límite máximo no se aplicará 
cuando el mismo fuera inferior a 4.000 euros.  
No obstante lo anterior, cuando el  mecanismo transfronterizo carezca de valor en 
los términos establecidos reglamentariamente y el infractor lo sea en su 
condición de obligado tributario interesado, el límite máximo será el equivalente a 
los honorarios percibidos o a percibir por la person a o entidad intermediaria.  
En caso de no existencia de honorarios, el límite se referirá al valor de mercado 
de la actividad cuya concurrencia hubiera dado lugar a la consideración de 
persona o entidad intermediaria, calculado de acuerdo con lo dispuesto e n el 
artículo 42.1 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre 
Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa.  
A efectos de la aplicación de los límites máximos anteriores, el infractor deberá 
aportar prueba fehaciente de la concurrencia y magnitud de los mismos.  
La sanción y los límites mínimo y máximo previstos en este apartado se 
reducirán a la mitad cuando la información haya sido presentada fuera de plazo 
sin requerimiento previo de la Administración tributaria.  
La presentación de la información por medios distintos a los electrónicos, 
informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos 
medios, se sancionará con una multa fija de 250 euros por dato o conjunto de 
datos referidos a la misma declaración con un mínimo  750 euros y un máximo de 
1.500 euros.  
5. Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposición adicional serán 
incompatibles con las establecidas en los artículos 202 y 203 de la presente 
norma foral.  
Disposición adicional decimoctava. Obligaciones e ntre particulares 
derivadas de la obligación de declaración de los mecanismos 
transfronterizos de planificación fiscal.211 
1. Las personas o entidades intermediarias eximidas por el deber de secreto 
profesional de la presentación de la declaración de los mec anismos 
transfronterizos de planificación fiscal deberán comunicar fehacientemente dicha 
exención a las demás personas o entidades intermediarias y obligados tributarios 
interesados que participen en los citados mecanismos, sobre quienes recaerá la 
obligac ión de presentar la declaración en los términos establecidos 
reglamentariamente.  
                                                                 
211 Esta disposición ha sido modificado por el apartado seis del artículo 8 de la Norma Foral 3/2021, de 15 de abril, 
por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2021. La modificación entra en vigor el 
día siguiente al de la publicación de la citada norma foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 21/04/2021).  
 
Normativa vigente  241 2. Las personas o entidades que tuvieran la condición legal de obligados a 
declarar y que hubieran presentado la declaración, determinando dicha 
presentación la exención del r esto de las personas o entidades intermediarias o, 
en su caso, del resto de obligados tributarios interesados que participen en los 
citados mecanismos transfronterizos, deberán comunicar fehacientemente dicha 
presentación a los citados obligados eximidos, en los términos establecidos 
reglamentariamente.  
3. Constituyen infracción tributaria no efectuar las comunicaciones a las que se 
refiere esta disposición adicional en el plazo establecido o efectuar las 
comunicaciones omitiendo datos o incluyendo datos fa lsos, incompletos o 
inexactos.  
La infracción de este artículo se sancionará con una multa fija de 600 euros.  
Cuando esta infracción concurra con la falta de declaración en plazo del 
correspondiente mecanismo transfronterizo de planificación fiscal, a que s e 
refiere la letra a) del apartado 1 de la disposición adicional decimoséptima de 
esta norma foral, por otro intermediario o, en su caso, por el obligado tributario 
interesado que hubiera debido presentar la declaración si se hubiera realizado 
dicha comuni cación, será sancionada en los mismos términos que la infracción 
derivada de la falta de presentación en plazo de la declaración mencionada, 
según lo dispuesto en el apartado 4 de la citada disposición adicional.  
DISPOSICIONES TRANSI TORIAS  
Primera. Recargo s del período ejecutivo, interés de demora y 
responsabilidad en contratas y subcontratas.  
1. Lo dispuesto en el artículo 28 de esta Norma Foral se aplicará a las deudas 
tributarias cuyo período ejecutivo se inicie a partir de la entrada en vigor de la 
mism a. 
2. Lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 26 de esta Norma Foral en materia 
de interés de demora será de aplicación a los procedimientos, escritos y 
solicitudes que se inicien o presenten a partir de la entrada en vigor de la misma.  
3. El supuesto d e responsabilidad a que se refiere la letra e) del apartado 1 del 
artículo 43 de esta Norma Foral no se aplicará a las obras o prestaciones de 
servicios contratadas o subcontratadas y cuya ejecución o prestación se haya 
iniciado antes de la entrada en vigo r de esta Norma Foral.  
Segunda. Procedimientos tributarios.  
1. Los procedimientos tributarios iniciados antes de la fecha de entrada en vigor 
de esta Norma Foral se regirán por la normativa anterior a dicha fecha hasta su 
conclusión, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.  
2. Serán de aplicación a los procedimientos iniciados antes de la fecha de 
entrada en vigor de esta Norma Foral los siguientes artículos:  
 
Normativa vigente  242 a) El apartado 2 del artículo 61 de esta Norma Foral, relativo a los plazos de 
pago en período voluntario, cuando la liquidación administrativa se notifique a 
partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.  
b) El artículo 78 de esta Norma Foral, relativo a medidas cautelares, cuando se 
adopten a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.  
c) El apartado 2 del artículo 108 de esta Norma Foral, relativo a la notificación 
por comparecencia, cuando las publicaciones se realicen a partir de la entrada 
en vigor de esta Norma Foral.  
d) El artículo 173 de esta Norma Foral, relativo a la práctica de l embargo de 
bienes y derechos, cuando se dicte la diligencia de embargo a partir de la 
entrada en vigor de esta Norma Foral.  
e) El artículo 176 de esta Norma Foral, relativo a la enajenación de los bienes y 
derechos embargados, cuando se adopte el acuerdo  de enajenación a partir de 
la entrada en vigor de esta Norma Foral.  
f) El apartado 2 del artículo 218 de esta Norma Foral, relativo a los efectos de la 
interposición de recursos o reclamaciones contra sanciones.  
g) El apartado 1 del artículo 230 de esta N orma Foral, relativo al plazo de 
interposición del recurso de reposición, cuando el acto o resolución objeto del 
recurso se notifique a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.  
3. Los artículos 14 y 163 de esta Norma Foral, relativos a la cláusul a antielusión, 
se aplicará cuando los actos o negocios objeto del informe se hayan realizado a 
partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral. A los actos o negocios 
anteriores les será de aplicación, en su caso, lo dispuesto en el artículo 24 de la 
Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico 
de Gipuzkoa.  
Tercera. Infracciones y sanciones tributarias.  
1. Esta Norma Foral será de aplicación a las infracciones tributarias cometidas 
con anterioridad a su entrada en vigor,  siempre que su aplicación resulte más 
favorable para el sujeto infractor y la sanción impuesta no haya adquirido 
firmeza.  
La revisión de las sanciones no firmes y la aplicación de la nueva normativa se 
realizará por los órganos administrativos y jurisdicc ionales que estén conociendo 
de las reclamaciones y recursos, previa audiencia al interesado.  
2. Los procedimientos sancionadores en materia tributaria iniciados antes del 1 
de julio de 2005 deberán concluir antes del 31 de diciembre de 2005, sin que les 
sea de aplicación el plazo máximo de resolución previsto en el artículo 81.4 de la 
Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico 
de Gipuzkoa, y en el artículo 10.3 del DECRETO FORAL 4/1997, de 11 de 
febrero, por el que se d esarrollan las disposiciones de la Norma Foral General 
 
Normativa vigente  243 Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias y condonación de 
sanciones tributarias.  
Cuarta. Reclamaciones económico -administrativas.  
1. Esta Norma Foral se aplicará a las reclamacione s o recursos que se 
interpongan a partir de la fecha de entrada en vigor de la misma. A las 
interpuestas con anterioridad se les aplicará la normativa anterior a dicha fecha 
hasta su conclusión.  
2. El plazo al que se refiere el apartado 1 del artículo 240 de esta Norma Foral 
relativo a la interposición de las reclamaciones económico -administrativas se 
aplicará cuando el acto o resolución objeto de la reclamación se notifique a partir 
de la entrada en vigor de la misma.  
3. Lo dispuesto en el apartado 2 del a rtículo 245 de esta Norma Foral se aplicará 
a las reclamaciones económico -administrativas que se interpongan a partir de un 
año desde la entrada en vigor de la misma.  
Disposición transitoria quinta. Régimen transitorio de las obligaciones de 
declaración de  los mecanismos transfronterizos sometidos a declaración 
que se hayan realizado con anterioridad a 1 de julio de 2020.212 
Los mecanismos transfronterizos cuyo deber de declaración haya nacido, en los 
términos reglamentariamente establecidos, entre el 25 de j unio de 2018  y el 30 
de junio de 2020 deberán ser objeto de declaración a más tardar el 28 de febrero 
de 2021 .213 
DISPOSICION DEROGATO RIA UNICA  
1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias de esta Norma Foral, a la 
entrada en vigor de la misma qu edarán derogadas todas las disposiciones que 
se opongan a lo establecido en esta Norma Foral y, entre otras, las siguientes 
normas:  
a) La NORMA FORAL 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio 
Histórico de Gipuzkoa.  
b) DECRETO FORAL 5/1988, de 1 de marzo, sobre adaptación de la Ley de 
Presupuestos Generales del Estado para 1988, en lo relativo al número de 
identificación fiscal e identificación de operaciones en establecimientos de 
crédito.  
                                                                 
212 Esta disposición ha sido adicionada por el apartado s iete del artículo 7 de la Norma Foral 1/2020, de 24 abril, por 
la que se introducen modificaciones tributarias relacionada s con la transposición de Directivas europeas y otras 
modificaciones de carácter técnico. La modificación entra en vigor el 1 de julio de 2020 (BOG 28/04/2020).  
213 Esta disposición ha sido modificada  por el apartado tres del artículo 3 del D ecreto  Foral-Norma 6/2020, de 21 de 
julio, sobre medidas tributarias adicionales tras la emergencia sanitaria del C ovid-19.Entra en vigor el mismo día de 
su publicación en el  Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 22/07/2020).  Con efectos desde 1 de julio de 2020.  
 
Normativa vigente  244 c) El artículo 7 del DECRETO FORAL 5/2003, de 25 de febrero, por el que se 
adaptan determinadas disposiciones forales a las modificaciones normativas 
efectuadas en las Leyes 52/2002 y 53/2002, aprobadas en territorio común.  
2. Las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de los textos derogados a 
los qu e se refiere el apartado anterior continuarán vigentes, en tanto no se 
opongan a lo previsto en esta Norma Foral, hasta la entrada en vigor de las 
distintas normas reglamentarias que puedan dictarse en desarrollo de esta 
Norma Foral.  
3. Las referencias con tenidas en normas vigentes a las disposiciones que se 
derogan expresamente deberán entenderse efectuadas a las disposiciones de 
esta Norma Foral que regulan la misma materia que aquéllas.  
DISPOSICIONES FINALE S 
Primera. Modificación de la NORMA FORAL 8/1998 , de 24 de diciembre, 
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 8/1998, de 24 de 
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:  
Uno.  Se modifica el apartado 1 del artículo 11, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no 
personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás 
entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de l a Norma Foral 
General Tributaria, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, 
respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del capítulo VI 
del título IV de esta Norma Foral».  
Dos.  Se modifica el apartado 2 del artícul o 50 quinquies, que queda redactado 
en los siguientes términos:  
«2. La obligación de información a que se refiere el apartado anterior deberá ser 
cumplida por quien tenga la consideración de representante de la entidad en 
régimen de atribución de rentas de  acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del 
artículo 45 de la Norma Foral General Tributaria, o por sus miembros 
contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre 
Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero ». 
Tres.  Se modifica el apartado 1 del artículo 89, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota tributaria y, en su caso, por 
los demás conceptos comprendidos en los apartados 1 y 2 del artículo 5 7 de la 
Norma Foral General Tributaria».  
 
Normativa vigente  245 Cuatro.  Se modifica el apartado 4 del artículo 92, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. La declaración en tributación conjunta será suscrita y presentada por los 
miembros de la unidad familiar mayores  de edad que actuarán en representación 
de los menores integrados en ella en los términos del apartado 1 del artículo 45 
de la Norma Foral General Tributaria».  
Cinco.  Se modifica el apartado 5 del artículo 95, que queda redactado en los 
siguientes términos : 
«5. Los sucesores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones 
de presentar y suscribir las declaraciones pendientes por este Impuesto, con 
exclusión de las sanciones, de conformidad con el artículo 39 de la Norma Foral 
General Tributaria».  
Seis.  Se modifican los apartados 3 y 4 del artículo 97, que quedan redactados 
en los siguientes términos:  
«3. La Diputación Foral podrá admitir el pago de la deuda tributaria mediante 
entrega de los siguientes bienes:  
a) Los integrantes del Patrimonio Cul tural Vasco que estén inscritos en el 
Registro de Bienes Culturales Calificados o incluidos en el Inventario General a 
que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.  
b) Los integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el 
Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de 
Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, 
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.  
No se integrarán en la base impo nible las rentas que se pongan de manifiesto 
con ocasión de la dación en pago de los bienes referidos en las letras a) y b) 
anteriores, ni en los supuestos a que hace referencia el apartado 2 del artículo 
59 de la Norma Foral General Tributaria.  
4. Los suc esores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones 
tributarias de declaración, autoliquidación e ingreso pendientes por este 
Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformidad con el artículo 39 de 
la Norma Foral General Tributaria».  
Siete. Se modifica el apartado 4 del artículo 104, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. Transcurrido el plazo para efectuar la devolución sin que se haya ordenado 
su pago por causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la 
cantidad pendiente de devolución, desde el día siguiente al final de dicho plazo y 
hasta la fecha del ordenamiento de su pago, el interés de demora a que se 
refiere el artículo 26 de la Norma Foral General Tributaria, sin necesidad de que 
el contribuyente as í lo reclame».  
 
Normativa vigente  246 Ocho.  Se modifica el artículo 110, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 110. Infracciones y sanciones.  
Las infracciones tributarias en este Impuesto se sancionarán con arreglo a lo 
dispuesto en el Título IV de la Norma F oral General Tributaria».  
Nueve.  Se deja sin contenido la disposición adicional decimocuarta.  
Segunda. Modificación de la NORMA FORAL 14/1991, de 27 de diciembre, 
del Impuesto sobre el Patrimonio.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 14/ 1991, de 27 de 
diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio:  
Uno.  Se modifica los apartados dos y tres del artículo 6, que quedan redactados 
en los siguientes términos:  
«Dos. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado uno 
constituirá  una infracción tributaria, sancionable con multa de 150 a 6.010 euros.  
Tres. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no 
residentes responderá solidariamente del ingreso de la deuda tributaria 
correspondiente a este impuesto p or los bienes o derechos depositados o cuya 
gestión tenga encomendada, en los términos previstos en el apartado 4 del 
artículo 42 de la Norma Foral General Tributaria».  
Dos.  Se modifica el artículo 26, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artíc ulo 26. Determinación de la base imponible.  
Con carácter general, la base imponible se determinará en régimen de 
estimación directa.  
Cuando concurran las circunstancias previstas en el artículo 52 de la Norma 
Foral General Tributaria, será aplicable el rég imen de estimación indirecta de 
bases tributarias».  
Tres.  Se modifica el artículo 27, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 27. Tasación pericial.  
La tasación pericial contradictoria a que se refiere el artículo 129 de la Norma 
Foral Ge neral Tributaria sólo será de aplicación a los bienes y derechos 
mencionados en los artículos 18, 19 y 24 de esta Norma Foral, excepto cuando 
se haga uso de lo previsto en el párrafo segundo del artículo 18 de esta Norma 
Foral».  
Cuatro.  Se modifica el apar tado dos del artículo 35, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
 
Normativa vigente  247 «Dos. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes 
o derechos, en los términos previstos en el apartado 2 del artículo 59 de la 
Norma Foral General Trib utaria».  
Cinco.  Se modifica el artículo 38, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 38. Infracciones y sanciones.  
Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la presente Norma Foral, 
las infracciones tributarias en este Impuesto se sancionarán con arreglo a lo 
dispuesto en el Título IV de la Norma Foral General Tributaria».  
Tercera. Modificación de la NORMA FORAL 7/1996, de 4 de julio, del 
Impuesto sobre Sociedades.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 7/1996, d e 4 de 
julio, del Impuesto sobre Sociedades:  
Uno.  Se modifica el apartado 1 del artículo 6, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no 
personalidad jurídica, herencias yacentes, com unidades de bienes y demás 
entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma Foral 
General Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que se hayan 
soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, 
respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del capítulo VI 
del Título IV de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre 
la Renta de las Personas Físicas».  
Dos.  Se modifica el apartado 2 del artículo 10, que queda redac tado en los 
siguientes términos:  
«2. La base imponible se determinará por el régimen de estimación directa, por 
el de estimación objetiva cuando esta Norma Foral determine su aplicación y, 
subsidiariamente, por el de estimación indirecta, de conformidad co n lo dispuesto 
en el artículo 52 de la Norma Foral General Tributaria».  
Tres.  Se modifica el apartado 2 del artículo 70, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«2. La falta de cumplimiento de este requisito tendrá la consideración de 
infracción t ributaria, sancionable con multa de 3.000 a 6.000 euros, por cada 
período impositivo en que se haya dado el incumplimiento.  
De esta infracción serán responsables subsidiarios los administradores de la 
sociedad, salvo los que hayan propuesto expresamente la s medidas necesarias 
para dar cumplimiento a lo previsto en el apartado anterior, sin que hubiesen 
sido aceptadas por los restantes administradores».  
 
Normativa vigente  248 Cuatro.  Se modifica el apartado 4 del artículo 77, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este 
artículo determinará la imposibilidad de aplicar el régimen de consolidación 
fiscal.  
La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo 
deban integrarse en e l grupo fiscal constituirá infracción tributaria de la entidad 
dominante, que se sancionará con una multa de 300 a 6.000 euros, y no 
impedirá la efectiva integración en el grupo de las sociedades afectadas, 
determinándose la imposibilidad de aplicar el rég imen de consolidación fiscal, si 
en el plazo de dos años a partir del día en que concluya el primer período 
impositivo en que deban tributar en el régimen de consolidación fiscal, persistiera 
la falta de los acuerdos a que se refiere este artículo.  
Cinco.  Se modifica el apartado 1 del artículo 87, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. El régimen de consolidación fiscal se perderá por las siguientes causas:  
a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo 
fiscal de  alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en el 
artículo 52 de la Norma Foral General Tributaria determinan la aplicación del 
régimen de estimación indirecta.  
b) El incumplimiento de las obligaciones de información a que se refiere el  
apartado 1 del artículo anterior».  
Seis.  Se modifica el apartado 4 del artículo 100, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados 
anteriores tendrá la consideración de infracción t ributaria, sancionable con multa 
de 150 a 6.010 euros por cada dato omitido, con el límite del 5 por 100 del valor 
por el que la entidad adquirente haya reflejado los bienes y derechos 
transmitidos en su contabilidad».  
Siete.  Se modifica el apartado 2 del artículo 125, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«2. Constituirá infracción tributaria el incumplimiento de la obligación establecida 
en el apartado anterior.  
Dicha infracción se sancionará, por una sola vez, con una multa del 5 por 100 del 
importe de la revalorización, cuyo pago no determinará que el citado importe se 
incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la 
revalorización».  
Ocho.  Se modifica el apartado 2 del artículo 127, que queda redactado en los 
siguie ntes términos:  
 
Normativa vigente  249 «2. En casos excepcionales, la Diputación Foral, previos los informes que estime 
oportunos, podrá admitir el pago de la deuda tributaria mediante entrega de los 
siguientes bienes:  
a) Los integrantes del Patrimonio Cultural Vasco que estén in scritos en el 
Registro de Bienes Culturales Calificados o incluidos en el Inventario General a 
que se refiere Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.  
b) Los integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el 
Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de 
Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, 
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.  
No se integrarán en la base imponible las rentas que se pon gan de manifiesto 
con ocasión de la dación en pago de los bienes referidos en las letras a) y b) 
anteriores, ni en los supuestos a que hace referencia el apartado 2 del artículo 
59 de la Norma Foral General Tributaria».  
Nueve.  Se modifica el artículo 128, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 128. Liquidación provisional.  
Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquidación provisional que 
proceda de conformidad con lo dispuesto en la Sección 2.ª del Capítulo III del 
Título III de la Norma Foral General Tributaria, sin perjuicio de la posterior 
comprobación e investigación que pueda realizar la Inspección de los Tributos».  
Diez.  Se modifica el artículo 131, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 131. Obligacion es de los sujetos pasivos con relación al domicilio fiscal.  
Los sujetos pasivos estarán obligados a poner en conocimiento de la 
Administración tributaria el cambio de su domicilio fiscal y ésta, a su vez, podrá 
promover el cambio del mismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 48 
de la Norma Foral General Tributaria».  
Once.  Se dejan sin contenido las disposiciones adicionales décima, undécima y 
duodécima.  
Cuarta. Modificación de la NORMA FORAL 3/1990, de 11 de enero, del 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 3/1990, de 11 de 
enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:  
Uno.  Se modifica el apartado 1 del artículo 17, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
 
Normativa vigente  250 «1. La Administración  podrá comprobar el valor de los bienes y derechos 
transmitidos por los medios de comprobación establecidos en el artículo 56 de la 
Norma Foral General Tributaria».  
Dos.  Se modifica el artículo 40, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 40. Régimen sancionador.  
Las infracciones tributarias del impuesto regulado en la presente Norma Foral 
serán sancionadas con arreglo a lo dispuesto en el Título IV de la Norma Foral 
General Tributaria.  
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, la falta de presentación y la 
presentación fuera de plazo de declaraciones -liquidaciones en las que sea de 
aplicación la exención establecida en el número 4 del artículo 5 de esta Norma 
Foral, se sancionará con una multa fija de 150 a 6.010 euros por cada sujeto 
pasivo».  
Quinta. Modificación de la NORMA FORAL 2/1999, de 26 de abril, del 
Impuesto sobre la Renta de No Residentes.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 2/1999, de 26 de 
abril, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes:  
Uno.  Se modifica el apartado 3 del artículo 8, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediación de 
establecimiento permanente por los contribuyentes por este Impuesto, las 
actuaciones de la Adm inistración tributaria podrán entenderse directamente con 
el responsable, al que será exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el 
acto administrativo previo de derivación de responsabilidad previsto en el 
apartado 5 del artículo 41 de la Norma F oral General Tributaria.  
En el caso del depositario o gestor de los bienes o derechos no afectos a un 
establecimiento permanente, la responsabilidad solidaria se exigirá en los 
términos previstos en el apartado 5 del artículo 41 de la Norma Foral General 
Tributaria».  
Dos.  Se modifica el apartado 3 del artículo 9, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«3. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado 1 
constituirá infracción tributaria, sancionable con multa de 600 a 6.000 euro s». 
Tres.  Se modifica el artículo 34, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 34. Sucesión en la deuda tributaria.  
En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante 
quedarán obligados a cumplir las obligacion es tributarias pendientes del mismo 
 
Normativa vigente  251 por este Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformidad con lo 
dispuesto en el artículo 39 de la Norma Foral General Tributaria».  
Cuatro.  Se modifica el artículo 36, queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 36. Infracciones y sanciones.  
Las infracciones tributarias en este Impuesto se sancionarán con arreglo a lo 
dispuesto en el Título IV de la Norma Foral General Tributaria».  
Cinco.  Se modifica el apartado 1 del artículo 38, queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquidación provisional que 
proceda, de conformidad con lo dispuesto en la Sección 2.ª del Capítulo III del 
Título III de la Norma Foral General Tributaria».  
Sexta. Modificación de la NORMA FORAL 18/1987, de 30 de diciembre, del 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos 
Documentados.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 18/1987 de 30 de 
diciembre, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos 
Documentados:  
Uno.  Se modifica el apartado 4 del artículo 14, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesión, la 
base imponible no pueda fijarse por las reglas del a partado anterior, se 
determinará ajustándose a las siguientes reglas:  
a) Aplicando el valor de los activos fijos afectos a la explotación, uso o 
aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada año de 
duración de la concesión, con el m ínimo del 10 por 100 y sin que el máximo 
pueda exceder del valor de los activos.  
b) A falta de la anterior valoración, se tomará la señalada por la respectiva 
Administración Pública.  
c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por lo s 
interesados, sin perjuicio del derecho de la Administración para proceder a su 
comprobación por los medios del artículo 56 de la Norma Foral General 
Tributaria».  
Dos.  Se modifica el apartado 2 del artículo 42, que queda redactado en los 
siguientes términ os: 
«2. La comprobación se llevará a cabo por los medios establecidos en el artículo 
56 de la Norma Foral General Tributaria».  
 
Normativa vigente  252 Tres.  Se modifica el apartado 1 del artículo 49, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. La prescripción, salvo lo di spuesto en el apartado siguiente, se regulará por 
lo previsto en los artículos 65 y siguientes de la Norma Foral General Tributaria».  
Cuatro.  Se modifica el artículo 51, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 51.  
Las infracciones tributa rias de este Impuesto se sancionarán con arreglo a los 
dispuesto en el Título IV de la Norma Foral General Tributaria».  
Séptima. Modificación del DECRETO FORAL 102/1992, de 29 de diciembre, 
por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el 
Valor Añadido.  
Se modifican los siguientes preceptos del DECRETO FORAL 102/1992, de 29 de 
diciembre, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor 
Añadido:  
Uno.  Se modifica el párrafo primero del apartado cinco del artículo 89, que 
queda redactado en los siguientes términos:  
«Cinco. Cuando la rectificación de las cuotas implique un aumento de las 
inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto 
pasivo deberá presentar una declaración -liquidación rectificativa aplicándose a la 
misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo 
previsto en el artículo 27 de la Norma Foral General Tributaria».  
Dos.  Se modifica el párrafo primero del número 2.º del apartado dos del artículo 
114, que queda redactado en los siguientes términos:  
«2. Cuando la rectificación determine una minoración del importe de las cuotas 
inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deberá presentar una declaración -
liquidación rectificativa aplicándose a la misma el recargo y los intereses de 
demora que procedan de conformidad con lo previsto en el artículo 27 de la 
Norma Foral Gener al Tributaria».  
Tres.  Se modifica el párrafo cuarto del apartado tres del artículo 115, que queda 
redactado en los siguientes términos:  
«Transcurrido el plazo establecido en el primer párrafo de este apartado sin que 
se haya ordenado el pago de la devoluci ón por causa imputable a la 
Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el 
interés de demora a que se refiere el artículo 26 de la Norma Foral General 
Tributaria, desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazo y hasta la 
 
Normativa vigente  253 fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo 
reclame».  
Cuatro.  Se modifica el artículo 167 bis, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 167 bis. Liquidación provisional.  
Los órganos de gestión  tributaria podrán girar la liquidación provisional que 
proceda de conformidad con lo dispuesto en la Sección 2.ª del del Capítulo III del 
Título III de la Norma Foral General Tributaria, incluso en los supuestos a los que 
se refiere el artículo siguiente» . 
Cinco.  Se modifica el apartado uno del artículo 170, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente Título, las infracciones 
tributarias en este Impuesto se sancionarán conforme a lo establecido en la 
Norma Foral General Tributaria y demás normas de general aplicación».  
Seis.  Se modifica el apartado dos del artículo 171, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«Dos. La sanción impuesta de acuerdo con lo previsto en la norma 4.ª del 
apartado uno d e este artículo se reducirá conforme a lo dispuesto en el artículo 
192 de la Norma Foral General Tributaria».  
Octava. Modificación del DECRETO FORAL 20/1998, de 3 de marzo, por el 
que se adapta la normativa tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa a  
lo dispuesto en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos 
Especiales.  
Se modifican diversos preceptos del DECRETO FORAL 20/1998, de 3 de marzo, 
por el que se adapta la normativa tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa a 
lo dispuesto en la L ey 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales:  
Uno.  Se modifica el apartado 2 del artículo 12, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«2. La estimación indirecta de bases imponibles será aplicable a los supuestos y 
en la forma previstos en el artículo 52 de la Norma Foral General Tributaria».  
Dos.  Se modifica el apartado 4 del artículo 14, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«4. Los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricación, que hayan 
efectuado el ingreso de l as correspondientes cuotas tributarias, gozarán de los 
mismos derechos y garantías que a la Diputación Foral de Gipuzkoa y a los 
Ayuntamientos reconocen los artículos 75 y 77 de la Norma Foral General 
Tributaria, frente a los obligados a soportar la reperc usión de dichas cuotas 
 
Normativa vigente  254 tributarias y por el importe de éstas integrado en los créditos vencidos y no 
satisfechos por tales obligados».  
Tres.  Se modifica el artículo 19, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 19. Infracciones y sanciones.  
1. El régimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de 
fabricación se regirá por lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria, en 
las normas específicas que para cada uno de estos impuestos se establecen en 
este Decreto Foral  y en las contenidas en los siguientes apartados.  
En particular, cuando las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en 
este Decreto Foral se deriven de la previa regularización de la situación tributaria 
del obligado, será aplicable la reducción pre vista en el artículo 192 de la Norma 
Foral General Tributaria.  
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias:  
a) La fabricación e importación de productos objeto de los impuestos especiales 
de fabricación con incumplimiento de las condiciones y re quisitos exigidos en 
este Decreto Foral y su reglamento.  
b) La circulación y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de 
fabricación con fines comerciales cuando se realice sin cumplimiento de lo 
previsto en el apartado 7 del artículo 15.  
3. Las infracciones a las que se refiere el apartado anterior se sancionarán con 
multa pecuniaria proporcional del 100 por 100 de las cuotas que corresponderían 
a las cantidades de los productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la 
fecha de descubrim iento de la infracción.  
Las sanciones se graduarán incrementando la sanción en un 25 por 100 cuando 
se produzca comisión repetida de infracciones tributarias. Esta circunstancia se 
apreciará cuando el infractor, dentro de los dos años anteriores a la comis ión de 
la nueva infracción, hubiese sido sancionado por resolución firme en vía 
administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el 
apartado anterior.  
Igualmente, las sanciones se graduarán incrementando la sanción en un 25 por 
100 cuando la infracción se cometa mediante el quebrantamiento de las normas 
de control.  
4. Por la comisión de las infracciones tributarias citadas en el apartado dos de 
este artículo, podrán imponerse, además, las siguientes sanciones:  
a) El cierre tempor al de los establecimientos de los que sean titulares los 
infractores, por un período de seis meses, que será acordado, en su caso, por el 
Diputado Foral para la Fiscalidad y las Finanzas, o el cierre definitivo de los 
mismos, que será acordado, en su caso,  por el Consejo de Diputados. Podrá 
acordarse el cierre definitivo cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado 
 
Normativa vigente  255 por resolución firme en vía administrativa por la comisión de una infracción de la 
misma naturaleza dentro de los dos años anteriores que hubiese dado lugar a la 
imposición de la sanción de cierre temporal del establecimiento.  
b) El precintado por un período de seis meses o la incautación definitiva de los 
aparatos de venta automática, cuando las infracciones se cometan a través de 
los mismo s. Podrá acordarse la incautación definitiva cuando el sujeto infractor 
hubiese sido sancionado por resolución firme en vía administrativa por la 
comisión, por medio del aparato de venta automática, de una infracción de la 
misma naturaleza dentro de los do s años anteriores que hubiera dado lugar a la 
imposición de la sanción de precintado de dicho aparato.  
A efectos de la imposición de las sanciones previstas en la presente letra, 
tendrán la consideración de sujetos infractores tanto el titular del aparato de 
venta automática como el titular del establecimiento donde se encuentra 
ubicado.  
Salvo en los casos establecidos en la letra c) siguiente, la imposición de estas 
sanciones será acordada por el órgano competente para la imposición de la 
sanción principal . 
c) No obstante, cuando la imposición de las sanciones previstas en la letra b) 
concurra con la imposición de las previstas en la letra a) anterior, procederá la 
incautación definitiva del aparato de venta automática siempre que se acuerde el 
cierre defin itivo del establecimiento. En los casos en que se produzca esta 
concurrencia, la imposición de las sanciones será acordada por los órganos 
previstos en la letra a).  
5. La circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación 
sin ir aco mpañados por los documentos que reglamentariamente se establezcan, 
se sancionará, en concepto de infracción tributaria, con multa pecuniaria 
proporcional del 10 por 100 de la cuota que correspondería a los productos en 
circulación, con un mínimo de 600 eur os. 
6. La tenencia, con fines comerciales, de labores del tabaco que no ostenten 
marcas fiscales o de reconocimiento, cuando tal requisito sea exigible 
reglamentariamente, se sancionará:  
a) Con multa de 75 euros por cada 1.000 cigarrillos que se tengan con  fines 
comerciales sin ostentar tales marcas, con un importe mínimo de 600 euros por 
cada infracción cometida.  
b) Con multa de 600 euros por cada infracción cometida respecto de las 
restantes labores del tabaco.  
Las sanciones establecidas en las letras a)  y b) anteriores se graduarán 
incrementando el importe de la multa en un 50 por 100 en caso de comisión 
repetida de estas infracciones. La comisión repetida se apreciará cuando el 
sujeto infractor, dentro de los dos años anteriores a la comisión de la nuev a 
infracción, hubiese sido sancionado en virtud de resolución firme en vía 
 
Normativa vigente  256 administrativa por la comisión de las infracciones contempladas en este 
apartado».  
Cuatro.  Se modifica el apartado 7 del artículo 23, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«7. Constituirá infracción tributaria:  
a) La introducción en Canarias de los productos a que se refiere el apartado 6 de 
este artículo, con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en este 
Decreto Foral y en su reglamento. La infracción se sancionará con multa del 
tanto al triple de las cuotas que corresponderían a las cantidades de productos 
introducidos, calculadas aplicando los tipos a que se refieren los apartados 4, 5 y 
6 de este artículo que estén vigentes en la fecha del descubrimient o de la 
infracción.  
b) La introducción en la península e Islas Baleares de los productos a que se 
refiere el apartado 1 de este artículo con incumplimiento de las condiciones y 
requisitos exigidos en este Decreto Foral y en los reglamentos de desarrollo. L a 
infracción se sancionará con multa del tanto al triple de las cuotas que 
corresponderían a las cantidades de productos introducidos, calculadas 
aplicando la diferencia de tipos impositivos existente entre dichos territorios en el 
momento del envío».  
Cinc o. Se modifica el apartado 5 del artículo 40, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«5. Infracciones y sanciones.  
a) Constituirá infracción tributaria la utilización en el proceso de destilación de 
primeras materias con una graduación alcohólica superior a la declarada en la 
solicitud de autorización para destilar. La multa que se impondrá como sanción 
por esta infracción se determinará por el procedimiento establecido en la letra a) 
del artículo 35 y tendrá una cuantía mínima de 1.020 euros.  
b) La comisión repetida de infracciones tributarias o de aquellas infracciones que 
se penalizan con las sanciones especiales a que se refiere el artículo 45 de este 
Decreto Foral, podrá sancionarse, además, con la prohibición de disfrutar del 
régimen de destil aciones artesanales, temporal o definitivamente».  
Novena.  Modificación de la NORMA FORAL 2/2002, de 20 de marzo, del 
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.  
Se modifica el artículo 13 de la NORMA FORAL 2/2002, de 20 de marzo, de l 
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, que 
queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 13. Infracciones y sanciones.  
Las infracciones tributarias en este impuesto se sancionarán conforme a lo 
dispuesto en la Norma F oral General Tributaria, sin perjuicio de las sanciones 
 
Normativa vigente  257 cuya imposición pudiera proceder con arreglo a lo dispuesto en el artículo 55 del 
Decreto Foral 20/1998, de 3 de marzo, por el que se adapta la normativa 
tributaria del Territorio Histórico de Gipuzko a a lo dispuesto en la Ley 38/1992, 
de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales».  
Décima. Modificación de la NORMA FORAL 11/1989, de 5 de julio, 
Reguladora de las Haciendas Locales de Gipuzkoa.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 11/198 9, de 5 de 
julio, Reguladora de las Haciendas Locales de Gipuzkoa:  
Uno.  Se modifica el artículo 7, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 7.  
1. Corresponde a los Municipios del Territorio Histórico de Gipuzkoa, en el marco 
de lo establec ido por la presente Norma Foral, la gestión, liquidación, inspección 
y recaudación de sus tributos que se realizarán, sin perjuicio de las 
especialidades que se establezcan en las Normas Forales reguladoras de los 
impuestos municipales y demás disposicione s dictadas para su desarrollo, de 
conformidad con lo prevenido en la Norma Foral General Tributaria y en las 
disposiciones dictadas para su desarrollo.  
2. A través de sus ordenanza fiscales, los municipios del Territorio Histórico de 
Gipuzkoa podrán adopta r la normativa a que se refiere el apartado anterior al 
régimen de organización y funcionamiento interno propio de cada uno de ellos, 
sin que tal adaptación pueda contravenir el contenido material de dicha 
normativa».  
Dos.  Se modifica el artículo 11, que q ueda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 11.  
En materia de tributos municipales se aplicará el régimen de infracciones y 
sanciones regulado en la Norma Foral General Tributaria y en las disposiciones 
que la complementen y desarrollen, con las e specificaciones que resulten de 
esta Norma Foral o de las Normas Forales Reguladoras de los Impuestos 
Municipales, y las que, en su caso, se establezcan en las Ordenanzas fiscales 
dictadas al amparo de aquéllas».  
Tres.  Se modifica el artículo 12, que queda  redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 12.  
En relación con la gestión, liquidación, inspección y recaudación de los tributos 
municipales, las obligaciones de información y asistencia a los obligados 
tributarios recogidas en la Sección 2.ª del Cap ítulo I del Titulo III de la Norma 
Foral General Tributaria corresponde a la Entidad titular de la competencia».  
Cuatro.  Se modifica el artículo 13, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
 
Normativa vigente  258 «Artículo 13.  
1. Corresponde al Ayuntamiento respectivo la declaración de nulidad de pleno 
derecho y la revisión de los actos dictados en la aplicación de los tributos en los 
casos y de acuerdo con los procedimientos establecidos en el Título V de la 
Norma Foral General Tributaria, sin perjuicio de lo que se dispo ne en los 
apartados siguientes.  
2. La devolución de ingresos indebidos y la rectificación de errores materiales en 
el ámbito de los tributos municipales, se ajustará a lo dispuesto en los artículos 
227 y 228 de la Norma Foral General Tributaria.  
3. No será n en ningún caso revisables los actos administrativos confirmados por 
sentencia judicial firme.  
4. Fuera de los casos previstos en la Norma Foral General Tributaria, los 
Municipios no podrán anular sus propios actos declarativos de derechos, y para 
consegu ir su anulación deberán previamente declararlos lesivos para el interés 
público e impugnarlos en la vía contencioso -administrativa con arreglo a la Ley 
de dicha jurisdicción.  
5. Los actos dictados en materia de gestión de los restantes ingresos de derecho 
público de las entidades locales, también estarán sometidos a los 
procedimientos especiales de revisión conforme a lo previsto en los apartados 
anteriores».  
Cinco.  Se modifica el apartado 1 del artículo 14, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. Contra los actos de los Municipios sobre la aplicación y efectividad de sus 
tributos podrá formularse ante el mismo órgano que los dictó, el correspondiente 
recurso de reposición previo al contencioso administrativo, en el plazo de un mes 
a contar desde  el día siguiente al de la notificación expresa o la exposición 
pública de los correspondientes padrones o matrículas de contribuyentes.  
En los supuestos a que se refiere el párrafo anterior, el interesado podrá 
interponer contra la resolución expresa o tá cita del recurso de reposición, con 
carácter potestativo y previamente a la vía contencioso administrativa, 
reclamación económico -administrativa ante el Tribunal Económico -Administrativo 
Foral en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente al de la notificación.  
En todo caso, cuando el Municipio haya creado su propio órgano de resolución 
para las reclamaciones económico -administrativas, será éste el competente para 
el conocimiento de dichas reclamaciones, de conformidad con la normativa bajo 
cuyo amp aro se haya creado dicho órgano».  
Seis.  Se modifica el artículo 23, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 23.  
 
Normativa vigente  259 1. Son sujetos pasivos de las tasas, en concepto de contribuyentes, las personas 
físicas y jurídicas, así como las entidades a  que se refiere el apartado 3 del 
artículo 35 de la Norma Foral General Tributaria:  
a) Que disfruten, utilicen o aprovechen especialmente el dominio público 
municipal en beneficio particular, conforme a alguno de los supuestos previstos 
en el artículo 20.2  de ésta Norma Foral.  
b) Que soliciten o resulten beneficiadas o afectadas por los servicios o 
actividades municipales que presten o realicen los Municipios, conforme a 
alguno de los supuestos previstos en el artículo 20.3 de esta Norma Foral.  
2. Tendrán l a condición de sustitutos del contribuyente:  
a) En las tasas establecidas por razón de servicios o actividades que beneficien 
o afecten a los ocupantes de viviendas o locales, los propietarios de dichos 
inmuebles, quienes podrán repercutir, en su caso, las  cuotas sobre los 
respectivos beneficiarios.  
b) En las tasas establecidas por el otorgamiento de las licencias urbanísticas 
previstas en la normativa sobre suelo y ordenación urbana, los constructores y 
contratistas de obras.  
c) En las tasas establecidas p or la prestación de servicios de prevención y 
extinción de incendios, de prevención de ruinas, construcciones y derribos, 
salvamentos y, en general, de protección de personas y bienes, 
comprendiéndose también el mantenimiento del servicio, las entidades o 
sociedades aseguradoras del riesgo.  
d) En las tasas establecidas por la utilización privativa o el aprovechamiento 
especial por entradas de vehículos o carruajes a través de las aceras y por su 
construcción, mantenimiento, modificación o supresión, los pro pietarios de las 
fincas y locales a que den acceso dichas entradas de vehículos, quienes podrán 
repercutir, en su caso, las cuotas sobre los respectivos beneficiarios».  
Siete.  Se modifica el artículo 31, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 31.  
1. Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales las personas físicas y 
jurídicas y las Entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la 
Norma Foral General Tributaria, especialmente beneficiadas por la realización de 
las obr as o por el establecimiento o ampliación de los servicios que originen la 
obligación de contribuir.  
2. Se considerarán personas especialmente beneficiadas:  
a) En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o 
ampliación de serv icios que afecten a bienes inmuebles, los propietarios de los 
mismos.  
 
Normativa vigente  260 b) En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o 
ampliación de servicios a consecuencia de explotaciones empresariales, las 
personas o entidades titulares  de éstas.  
c) En las contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación de los 
servicios de extinción de incendios, además de los propietarios de los bienes 
afectados, las compañías de seguros que desarrollen su actividad en el ramo, en 
el térmi no municipal correspondiente.  
d) En las contribuciones especiales por construcción de galerías subterráneas, 
las empresas suministradoras que deban utilizarlas».  
Ocho.  Se modifica la disposición adicional primera, que queda redactada en los 
siguientes térm inos:  
«Primera.  
Cuando por la prestación de un servicio o la realización de una actividad se esté 
exigiendo el pago de un precio público de carácter periódico, y por variación de 
las circunstancias en que el servicio se presta o la actividad se realiza deb a 
exigirse el pago de una tasa, no será preciso realizar la notificación individual a 
que se refiere el artículo 98 de la Norma Foral General Tributaria, siempre que el 
sujeto pasivo y la cuota de la tasa coincidan con el obligado al pago y el importe 
del precio público al que sustituye.  
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación aún en el supuesto en el 
que la cuota de la tasa resulte incrementada respecto del importe del precio 
público al que sustituya, siempre que tal incremento se correspond a con una 
actualización de carácter general».  
Undécima. Modificación del DECRETO FORAL NORMATIVO 1/1993, de 20 
de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre 
Actividades Económicas.  
Se modifican los siguientes preceptos del DECRETO F ORAL NORMATIVO 
1/1993, de 20 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto 
sobre Actividades Económicas:  
Uno.  Se modifica la letra c) del apartado 1 del artículo 5, que queda redactado 
en los siguientes términos:  
«c) Los sujetos pasivos q ue tengan un volumen de operaciones inferior a 
2.000.000 euros.  
En cuanto a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No 
Residentes, la exención sólo alcanzará a los que operen en territorio español 
mediante establecimiento permanente, siempre q ue tengan un volumen de 
operaciones inferior a 2.000.000 de euros.  
En todo caso, será requisito para la aplicación de la exención que los sujetos 
pasivos no se hallen participados directa o indirectamente en más de un 25 por 
 
Normativa vigente  261 100 por empresas que no reúnan el requisito de volumen de operaciones 
previsto en esta letra, excepto que se trate de fondos o sociedades de capital 
riesgo o sociedades de promoción de empresas a que se refieren los artículos 59 
y 60, respectivamente, de la Norma Foral 7/1996, de 4 de j ulio, del Impuesto 
sobre Sociedades, cuando la participación sea consecuencia del cumplimiento 
del objeto social de estas últimas.  
A efectos de la aplicación de la exención prevista en esta letra, se tendrán en 
cuenta las siguientes reglas:  
1.ª El volumen de operaciones del sujeto pasivo se determinará de conformidad 
con lo dispuesto en el apartado Dos del artículo 14 de la Ley 12/2002, de 23 de 
mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad 
Autónoma del País Vasco.  
2.ª El volumen de op eraciones será, en el caso de los sujetos pasivos del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre 
Sociedades o de los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No 
Residentes, el del período impositivo cuyo plazo de presentaci ón de 
declaraciones por dichos tributos hubiese finalizado el año anterior al del 
devengo de este impuesto.  
En el caso de las sociedades civiles y las entidades a que se refiere el apartado 
3 del artículo 35 de la Norma Foral General Tributaria, el volumen  de 
operaciones será el que corresponda al penúltimo año anterior al de devengo de 
este impuesto.  
Si el período impositivo hubiera tenido una duración inferior al año natural, el 
volumen de operaciones se elevará al año.  
3.ª Para el cálculo del volumen de operaciones del sujeto pasivo, se tendrá en 
cuenta el conjunto de las actividades económicas ejercidas por el mismo.  
Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades conforme al artículo 
42 del Código de Comercio, las magnitudes anteriormente indica das se referirán 
al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicará 
este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con otras 
personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, 
consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentran 
con relación a otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a 
que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio.  
A los efectos de lo dispuesto en el párrafo ante rior, se entenderá que los casos 
del artículo 42 del Código de Comercio son los contemplados en la sección 1.ª 
del Capítulo I de las normas para la formulación de las cuentas anuales 
consolidadas, aprobadas por Real Decreto 1.815/1991, de 20 de diciembre.  
4.ª En el supuesto de los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No 
Residentes, se atenderá al volumen de operaciones imputable al conjunto de los 
establecimientos permanentes situados en territorio español».  
 
Normativa vigente  262 Dos.  Se modifica el artículo 6, que q ueda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 6.  
Son sujetos pasivos de este Impuesto las personas físicas o jurídicas y las 
Entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma Foral 
General Tributaria siempre que realicen en el Ter ritorio Histórico de Gipuzkoa 
cualquiera de las actividades que originen el hecho imponible».  
Tres.  Se modifica el apartado 1 del artículo 14 bis, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. A los efectos de la aplicación de la exención prevista en  la letra c) del 
apartado 1 del artículo 5 de esta Norma Foral, los sujetos pasivos del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del 
Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no presenten declaración de 
estos impu estos en el Territorio Histórico de Gipuzkoa estarán obligados a 
presentar una comunicación dirigida al órgano competente para la gestión del 
Impuesto sobre Actividades Económicas en la que se haga constar que se 
cumplen los requisitos establecidos en dich a letra para la aplicación de la 
mencionada exención. Dicha obligación será asimismo aplicable a los socios, 
herederos, comuneros o partícipes de las sociedades civiles y de las entidades a 
que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma Foral Gen eral Tributaria.  
A estos efectos, el Diputado Foral para la Fiscalidad y las Finanzas establecerá 
el contenido, el plazo y la forma de presentación de dicha comunicación, así 
como los supuestos en que podrá presentarse por vía telemática».  
Cuatro.  Se modif ica el artículo 16, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 16.  
Los recursos y reclamaciones que se interpongan contra los actos de calificación 
de actividades y señalamiento de cuotas se regirán por lo dispuesto en los 
artículos 229 a 24 6 de la Norma Foral General Tributaria, siendo el Organo 
competente para resolver el recurso de reposición la Diputación Foral de 
Gipuzkoa. La interposición de estas reclamaciones no suspenderá la ejecución 
de los actos».  
Cinco.  Se modifica el apartado 3 d e la Regla 3.ª del capítulo II del Anexo II, que 
queda redactada en los siguientes términos:  
«3.ªTienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la 
Sección 2. de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando 
una persona jurídica o una entidad de las previstas en el apartado 3 del artículo 
35 de la Norma Foral General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la 
Sección 2.ª de las Tarifas, deberá matricularse y tributar por la actividad 
correlativa o análoga de la Sección 1.ªde aquellas».  
 
Normativa vigente  263 Duodécima. Modificación de la NORMA FORAL 12/1989, de 5 de julio, del 
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 12/1989 de 5 de 
julio, del Impuesto sobre Bienes Inmuebles:  
Uno.  Se modifica el apartado 1 del artículo 5, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
«1. Son sujetos pasivos de este impuesto, a título de contribuyente, las personas 
naturales y jurídicas y las Entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 
de la Norma Foral General Tributaria, que ostenten la titularidad del derecho que, 
en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto.  
En el supuesto de concurrencia de varios concesionarios sobre un mismo 
inmueble, será sustituto del cont ribuyente el que deba satisfacer el mayor 
canon».  
Dos.  Se modifica el artículo 17, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 17.  
1. En los supuestos de cambio, por cualquier causa, en la titularidad de los 
derechos que constituyen el hecho imponible de este impuesto, los bienes 
inmuebles objeto de dichos derechos quedarán afectos al pago de la totalidad de 
la cuota tributaria, en los términos previstos en la Norma Foral General 
Tributaria. A estos efectos, los notarios solicitarán informació n y advertirán 
expresamente a los comparecientes en los documentos que autoricen sobre las 
deudas pendientes por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles asociadas al 
inmueble que se transmite, sobre el plazo dentro del cual están obligados los 
interesados a pre sentar declaración por el impuesto, sobre la afección de los 
bienes al pago de la cuota tributaria y, asimismo, sobre las responsabilidades en 
que incurran por la falta de presentación de declaraciones, por no efectuarlas en 
plazo o por la presentación de declaraciones falsas, incompletas o inexactas.  
2. Responden solidariamente de la cuota de este Impuesto, y en proporción a 
sus respectivas participaciones, los copartícipes o cotitulares de las entidades a 
que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la  Norma Foral General Tributaria, 
si figuran inscritos como tales en el Catastro Inmobiliario. De no figurar inscritos, 
la responsabilidad se exigirá por partes iguales en todo caso».  
Tres.  Se modifica el apartado 3 del artículo 18, que queda redactado en l os 
siguientes términos:  
«3. La inclusión, exclusión o alteración de los datos contenidos en los Catastros 
Inmobiliarios resultantes de revisiones catastrales, fijación, revisión y 
modificación de valores catastrales, actuaciones de la inspección o formaliz ación 
de altas y comunicaciones, se considerarán acto administrativo, y conllevarán la 
modificación del Padrón del Impuesto. Cualquier modificación del Padrón que se 
refiera a datos obrantes en los Catastros Inmobiliarios requerirá, 
inexcusablemente, la pr evia alteración de estos últimos en el mismo sentido.  
 
Normativa vigente  264 Las modificaciones que se introduzcan en los datos obrantes en los Catastros 
Inmobiliarios a consecuencia de alteraciones físicas, económicas o jurídicas que 
experimente los bienes inmuebles y que no se  deriven de los procedimientos de 
revisión o modificación catastral a que se refieren los artículos 11 y 12 de esta 
Norma Foral, se notificarán a los interesados de conformidad con lo dispuesto en 
el artículo 105 de la Norma Foral General Tributaria.  
No ob stante lo anterior, tratándose de modificaciones por alteraciones de orden 
jurídico derivadas de la transmisión de titularidad o constitución de cualquiera de 
los derechos contemplados en el artículo 5 de esta Norma Foral, se podrá 
prescindir de este trámi te cuando para su realización, no sean tenidos en cuenta 
otros documentos que los aportados por el interesado en cualquier declaración 
presentada ante la Administración tributaria».  
Cuatro.  Se modifica el artículo 20, que queda redactado en los siguientes 
términos:  
«Artículo 20.  
Los recursos y reclamaciones que se interpongan contra los actos aprobatorios 
de las Ponencias de valores y contra los valores catastrales con arreglo a lo 
dispuesto en los artículos 11 y 12 de la presente Norma Foral, se regirán po r lo 
dispuesto en los artículos 229 a 246 de la Norma Foral General Tributaria, 
siendo competente para resolver el recurso de reposición la Diputación Foral de 
Gipuzkoa. La interposición de estos recursos y reclamaciones no suspenderá la 
ejecutoridad de lo s actos».  
Cinco.  Se modifica el apartado 5 de la disposición adicional segunda, que queda 
redactado en los siguientes términos:  
«5. Los actos dictados en virtud de dicha delegación serán impugnables con 
arreglo a lo previsto en la Norma Foral General Tribu taria».  
Decimotercera. Modificación de la NORMA FORAL 16/1989, de 5 de julio, 
del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza 
Urbana.  
Se modifican los siguientes preceptos de la NORMA FORAL 16/1989, de 5 de 
julio, del Impuesto sobre  el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza 
Urbana:  
Uno.  Se modifica el artículo 3, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 3.  
1. Es sujeto pasivo del Impuesto a título de contribuyente:  
a) En las transmisiones de terrenos o en  la constitución o transmisión de 
derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona 
física o jurídica, o la entidad a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la 
 
Normativa vigente  265 Norma Foral General Tributaria, que adquiera el terreno o la persona a cuyo 
favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate.  
b) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de 
derechos reales de goce limitativos del dominio a título oneroso, la persona física 
o jurídica, o l a entidad a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma 
Foral General Tributaria que transmita el terreno, o que constituya o transmita el 
derecho real de que se trate.  
2. En los supuestos a que se refiere la letra b) del apartado anterior, te ndrá la 
consideración de sujeto pasivo sustituto del contribuyente, la persona física o 
jurídica, o la entidad a que se refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma 
Foral General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o 
trans mita el derecho real de que se trate, cuando el contribuyente sea una 
persona física no residente en España».  
Dos.  Se modifica la letra c) del apartado 2 de la disposición transitoria primera, 
que queda redactada en los siguientes términos:  
«c) Los que se deriven del valor del suelo que resulte de la comprobación 
realizada por la Administración tributaria del valor real de los bienes inmuebles 
de naturaleza urbana con arreglo a los precios medios en el mercado a que se 
refiere el artículo 56 de la Norma For al General Tributaria. En el supuesto de que 
se opte por la aplicación de este último valor, la escala de gravamen para el 
cálculo de la cuota del Impuesto será fijada por el Ayuntamiento sin que el tipo 
máximo pueda ser superior al 10 por 100».  
Decimocuar ta. Modificación de la NORMA FORAL 15/1989, de 5 de julio, 
del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.  
Se modifica el apartado 1 del artículo 2 de la NORMA FORAL 15/1989, de 5 de 
julio, del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras , que queda 
redactado en los siguientes términos:  
«1. Son sujetos pasivos de este impuesto, a título de contribuyentes, las 
personas físicas, personas jurídicas o entidades a que se refiere el apartado 3 
del artículo 35 de la Norma Foral General Tributaria , que sean dueños de la 
construcción, instalación u obra, sean o no propietarios del inmueble sobre el 
que se realice aquélla.  
A los efectos previstos en el párrafo anterior, tendrá la consideración de dueño 
de la construcción, instalación u obra quien sop orte los gastos o el coste que 
comporte su realización».  
Decimoquinta. Modificación de la NORMA FORAL 14/1989, de 5 de julio, 
del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.  
Se modifica el artículo 3 de la NORMA FORAL 14/1989, de 5 de julio, del 
Impuest o sobre Vehículos de Tracción Mecánica, que queda redactado en los 
siguientes términos:  
 
Normativa vigente  266 «Artículo 3.  
Son sujetos pasivos de este Impuesto las personas físicas o jurídicas y las 
entidades a que se refiere el apartado 3 del articulo 35 de la Norma Foral 
Gene ral Tributaria, a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de 
circulación».  
Decimosexta. Modificación de la NORMA FORAL 22/1993, de 28 de 
diciembre, por la que se establece y regula el recurso cameral 
permanente.  
Se modifica el artículo 2 de la NORMA F ORAL 22/1993, de 28 de diciembre, por 
la que se establece y regula el recurso cameral permanente, que queda 
redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 2. Obligación de pago.  
Estarán obligados al pago del recurso cameral permanente establecido en el 
artículo anterior, las personas físicas o jurídicas, así como las entidades a que se 
refiere el apartado 3 del artículo 35 de la Norma Foral General Tributaria que, 
durante la totalidad o parte de un ejercicio económico, hayan ejercido las 
actividades a que se refiere el artículo 6 de la Ley 3/1993, de 22 marzo, y, en tal 
concepto, queden sujetos al Impuesto sobre Actividades Económicas».  
Decimoséptima. Modificación de la NORMA FORAL 2/1990, de 11 de 
enero, de Tasas y Precios Públicos.  
Se modifican los siguie ntes preceptos de la NORMA FORAL 2/1990, de 11 de 
enero, de Tasas y Precios Públicos:  
Uno.  Se modifica el artículo 6, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 6. Concepto.  
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizac ión privativa o 
el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la 
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, 
afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los 
servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los 
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.  
Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en 
régimen de derecho público cuando se lleve n a cabo mediante cualquiera de las 
formas previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio 
público y su titularidad corresponda a un ente público».  
Dos.  Se modifica el artículo 9, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 9. Fuentes normativas de las tasas.  
Las tasas se regirán:  
 
Normativa vigente  267 a) Por la presente Norma Foral, por la Norma Foral General Tributaria y demás 
Normas Forales aplicables en cuanto no preceptúen lo contrario.  
b) En su caso, por la Norma Foral propia de cada t asa. 
c) Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de estas Normas 
Forales».  
Tres.  Se modifica el artículo 22, que queda redactado en los siguientes términos:  
«Artículo 22. Gestión.  
1. La gestión de las tasas corresponde al Departamento para la F iscalidad y las 
Finanzas, sin perjuicio de lo dispuesto en las Normas Forales reguladoras de 
cada tasa.  
2. No obstante lo anterior, y de acuerdo con la naturaleza y características de 
cada tasa, podrá establecerse reglamentariamente la participación en el 
procedimiento de gestión tributaria, de otros Departamentos de la Diputación 
Foral, así como de Entes u Organismos distintos de la Diputación Foral de 
Gipuzkoa.  
3. En la gestión de las tasas se aplicarán, en todo caso, los principios y 
procedimientos de la  Norma Foral General Tributaria recogidos en sus Títulos II 
y III, respectivamente, y la regulación relativa al régimen sancionador y a la 
revisión de actos en vía administrativa recogidos en sus Títulos IV y V».  
Decimoctava. Habilitación normativa.  
La Dip utación Foral dictará cuantas disposiciones sean necesarias para el 
desarrollo y aplicación de esta Norma Foral.  
Decimonovena. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos 
por medios electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos a medios 
de autenticación.  
En el ámbito de competencias de la Diputación Foral, el Diputado Foral para la 
Fiscalidad y las Finanzas podrá dictar las correspondientes normas de desarrollo 
aplicables a las actuaciones y procedimientos tributarios que se realicen por 
medios electrónicos, informáticos o telemáticos y a las relacionadas con los 
medios de autenticación utilizados por la Administración tributaria.  
Vigésima. Entrada en vigor.  
La presente Norma Foral entrará en vigor el 1 de julio de 2005, salvo el apartado 
2 de la Disposición Transitoria Tercera que entrará en vigor al día siguiente de la 
publicación de esta Norma Foral en el Boletin Oficial de Gipuzkoa.  
 
 
Normativa vigente  268 MODIFICACIONES  
En la presente relación se incluyen las modificaciones de las que ha sido objeto 
esta Norma  Foral.  
 
 NORMA FORAL 8/2006 de 1 de diciembre, por la que se aprueban 
determinadas medidas tributarias (BOG 12 -12-2006)  
- Su artículo 7 modifica  el apartado 5 del artículo 224.  
 
 DECRETO FORAL NORMA DE URGENCIA FISCAL 1/2007, de 9 de 
enero, por el que se ada pta la normativa tributaria del Territorio 
Histórico de Gipuzkoa a determinadas disposiciones recogidas en el 
Real Decreto -Ley 10/2006, y en las Leyes 36/2006 y 42/2006 aprobadas 
en territorio común (BOG 15 -1-2007)  
-  Su Disposición Adicional Segunda estable ce el interés de demora 
para 2007.  
 
 NORMA FORAL 3/2008, de 9 de julio, por la que se aprueban medidas 
fiscales para incentivar la actividad económica, de adaptación del 
Impuesto sobre Sociedades a la reforma contable y otras medidas 
tributarias (BOG 11-07-2008)  
- El artículo 9 modifica los siguientes preceptos:  
- Añade una letra f) al apartado 1 del artículo 43.  
- Artículo 56.1.  
- Artículo 78.4.  
- Añade una letra m) al apartado 1 del artículo 92.  
- Artículo 179.5.  
- Artículo 185.1.  
- Añade un apartado 4 al artículo 190.  
- Artículo 207.  
- El primer párrafo del apartado 1 del artículo 222.  
 
Normativa vigente  269 - Añade un apartado 4 a la disposición adicional cuarta.  
- Añade una disposición adicional décima.  
 
 NORMA FORAL  1/2009, de 17 de marzo, por la que se modifica la 
Norma Foral 10/2006, de 29 de dici embre, del Impuesto sobre la Renta 
de las Personas Físicas, la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del 
Impuesto sobre la Renta de no residentes y la Norma Foral 2/2005, de 8 
de marzo, General Tributaria  (BOG 23 -03-2009) . 
- El artículo 4 modifica el artículo 26.6, el artículo 64 y el artículo 
245.1.  
   
 NORMA FORAL 5/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban 
determinadas modificaciones tributarias (BOG 2 8-11-2010). 
- El artículo 6  modifica el artículo 64.    
 
 NORMA FORAL 5/2011, de 26 de diciembre, de modif icación del 
Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la 
recuperación de la equidad, y de aprobació n de otras medidas 
tributarias (BOG 27/12/2011).  
- Su artículo 7 suprime el segundo párrafo de la letra a) del apartado 2 
del artículo 16, y m odifica los siguientes preceptos:  
- El apartado 2 del artículo 75.  
- Los artículos 108 y 168.  
- El apartado 3 del artículo 194.  
- El apartado 5 del artículo 195.  
 
   NORMA FORAL 3/2012, de 12 de junio, de modificación de la Norma 
Foral 2/2005, de 8 de marzo, Genera l Tributaria del Te rritorio Histórico 
de Gipuzkoa (BOG 18/06/2012) . 
- Su artículo único modifica la letra a) del apartado 3 del artículo 194.  
 
 
Normativa vigente  270  NORMA FORAL 13/2012, de 27 de diciembre, por la que se aprueban 
determin adas modificaciones tributarias (BOG 28/12/ 2012).  
- Su artículo 8 modifica los siguientes preceptos:  
- El apartado 1 del artículo 27.  
- El apartado 2 del artículo 64.  
- Las letras e) y l) del apartado 1 del artículo 92 y adiciona una letra n) al 
mismo apartado.  
- Se adiciona un artículo 92 bis.  
- El artículo 1 85. 
- La letra c) del apartado 1 del artículo 228.  
 
 NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el 
fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras 
modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013).  
 Su título I modifica lo s siguientes preceptos:  
- Adiciona un párrafo al apartado 3 del artículo 39.  
- Los apartados 1, 2 y 6 del artículo 40.  
- El apartado 4 del artículo 41.  
- El apartado 3 del artículo 42.  
- La letra c) del apartado 1 del artículo 43, y suprime la letra f) del 
mismo apa rtado.  
- Introduce un nuevo apartado 2 en el artículo 43,  modifica el 
apartado 2 que se numera como 3, y el apartado 3 pasa a 
numerarse como apartado 4 . 
- Los apartados 3 y 4 del artículo 48 . 
- El apartado 2 del artículo 66. 
- El artículo 67.  
- Se adiciona un aparta do 4 al artículo 68.  
- El artículo 78.  
 
Normativa vigente  271 - El apartado 3 del artículo 102.  
- Se adiciona un apartado 6 al artículo 174.  
- El apartado 1 del artículo 175.  
- El apartado 5 del artículo 179.  
- El apartado 2 del artículo 214.  
- El apartado 2 del artículo 218.  
- Adiciona un apar tado 5 a la disposición adicional cuarta.  
- Se introducen las disposiciones adicionales undécima a 
decimotercera.  
  Su título II modifica los siguientes preceptos:  
- Se introduce un nuevo apartado 2, numerando como 1 el contenido 
anterior.  
- Adiciona un párrafo s egundo al apartado 3 del artículo 5.  
- El apartado 5  del artículo 17 , pasando a constituir su anterior 
contenido como apartado 6.  
- La letra f) del apartado 2 del artículo 26.  
- Se adiciona un apartado 6 al artículo 28.  
- El apartado 1 del artículo 35.  
- El apartado  6 del artículo 61, renumerándose los anteriores 
apartados 6 a 8 como 7 a 9.  
- El apartado 7 del artículo 64, pasando a constituir su anterior 
contenido como apartado 8.  
- Se adiciona un apartado 3 al artículo 75.  
- El apartado 2 del artículo 80, renumerándose los anteriores 
apartados 2 a 4 como 3 a 5.  
- Se adiciona una letra ñ) al apartado 1 del artículo 92, añadiendo un 
apartado 5 al mismo.  
- Se adiciona un párrafo al apartado 1 del artículo 101.  
- Se adiciona un artículo 105 bis.  
- Se adiciona un apartado 3 al artícu lo 106.  
 
Normativa vigente  272 - Se adiciona un artículo 164 bis.  
- Se adiciona un artículo 171 bis.  
- El apartado 4 del artículo 174, renumerándose los anteriores 
apartados 4 a 5 como 5 a 6.  
- Se adiciona una letra h) al apartado 1 del artículo 186.  
- El apartado 5 del artículo 174, renu merándose los anteriores 
apartados 5 a 6 como 6 a 7.  
- Se adiciona un apartado 4 al artículo 219.  
- Se introduce la disposición adicional decimocuarta.  
 NORMA FORAL 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de 
Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa (BO G 22/01/2014).  
- La letra d) del apartado 2 de su disposición derogatoria única deroga 
la disposición adicional duodécima.  
 
 NORMA FORAL 18/2014, de 16 de diciembre, de correcciones técnicas 
de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Rent a 
de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa y otras 
modificaciones tributarias (BOG 19/12/2014).  
- El artículo 6 modifica los siguientes preceptos:  
° El apartado 1 del artículo 68.  
° El último párrafo del apartado 1 del artículo 79.  
° El apartad o 2 del artículo 105.  
° Se renumera como apartado 7 el último apartado 6.  
° El apartado 2 del artículo 179.  
 
 NORMA FORAL 7/2015, de 23 de diciembre, por la que se aprueban 
determinadas modificaciones tributaria s (BOG 28/12/2015).  
- Su artículo 9 modifica la disp osición adicional décima.  
 
 
Normativa vigente  273  NORMA FORAL 1/2016, de 14 de marzo, por la que se modifica la 
Norma Foral General Tributaria para incluir la publicación periódica de 
listados comprensivos de deudores a la Hacienda Foral por deudas o 
sanciones tributarias en lo s que concurran determinadas 
circunstancias (BOG 21/03/2016).  
- Su artículo único adiciona el artículo 92 ter.  
 
 NORMA FORAL 3/2016, de 20 de junio, por la que se introducen 
determinadas modificaciones para adaptar el ordenamiento tributario 
foral a diversos acuerdos alcanzados en el seno de la OCDE así como 
a directivas y sentencias de la Unión Europea  (BOG 23/06/201 6) 
- Su artículo 3 adiciona una letra o) al apartado 1 del artículo 92 y la 
disposición adicional decimoquinta.  
 
 NORMA FORAL  1/2017, de 9 de mayo, de reforma parcial de la Norma 
Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa (BOG 
12/05/2017) . 
- Su art ículo único modifica los siguientes preceptos:  
 Apartado 1 del artículo 5.  
 Deja sin contenido el artículo 8.  
 El apartado 3 del artículo 11.  
 El apartado 3 del artículo 14.  
 El apartado 3 del artículo 29.  
 El apartado 1 del artículo 39.  
 El apartado 1 del artículo 40.  
 El apartado 2 del artículo 42.  
 El apartado 2 del artículo 46.  
 El apartado 2 del artículo 64.  
 Se adiciona el artículo 65 bis.  
 El apar tado 1 del artículo 66.  
 
Normativa vigente  274  Se da nuevo contenido al apartado 10 del artículo 67, 
pasando el 10 anterior como apartado 11.  
 Se deroga el apartado 4 del artículo 68.  
 El apartado 3 del artículo 69.  
 El apartado 1 del artículo 72, y se adiciona un apartado 4.  
 Los a partados 6 y 8 del artículo 78.  
 El apartado 1 del artículo 89. 
 Se modifica la letra n) y se adiciona una letra p) al apartado 1 
del artículo 92. Además, se da nuevo contenido al apartado 4 
y se renumeran los apartados 4 y 5 como apartados 5 y 6.  
 La letra a ) del artículo 95.9.  
 El apartado 2 del artículo 100.  
 Se modifica el apartado 2 y se suprime el apartado 3 del 
artículo 102.  
 Se adiciona un apartado 5 al artículo 104.  
 El artículo 108.  
 Los apartados 1 y 2 del artículo 111.  
 Se adiciona un apartado 5 al artíc ulo 115.  
 El apartado 1 del artículo 120.  
 El apartado 1 del artículo 121.  
 Los artículos 124, 125 y 126.  
 El apartado 4 del artículo 127.  
 Los apartados 1 y 2 del artículo 128.  
 El apartado 1 del artículo 129.  
 El apartado 2 del artículo 130.  
 El apartado 2 del a rtículo 131.  
 Se modifica la letra b) del apartado 1 y se adiciona un 
apartado 3 al artículo 133.  
 El apartado 4 del artículo 140.  
 
Normativa vigente  275  Se adiciona una letra c) al artículo 145.3.  
 Los apartados 4 y 5 del artículo 147.  
 Los apartados 2 y 4 del artículo 152.  
 Se modi fica el apartado 3 del artículo 153 y se adicionan los 
apartados 4 a 6.  
 El artículo 172.  
 El apartado 2 del artículo 184.  
 El artículo 185.  
 La letra e) del artículo 186.1.  
 Los apartados 1 y 2 del artículo 190.  
 El apartado 1 del artículo 191.  
 Se adiciona el a partado 5 al artículo 192.  
 Se añade un párrafo final al artículo 193.3.  
 El apartado 3 del artículo 194.  
 Los artículos 195, 196, 197  y 204.  
 Se modifican las letras c) y d) y se adiciona una letra g) al 
artículo 205.2.  
 La letra b) del artículo 206.2.  
 El art ículo 208.  
 Se adiciona un artículo 211 bis.  
 El artículo 213.  
 Se adiciona un artículo 219 bis.  
 Se modifica el apartado 1 y se da nueva redacción al 
apartado 6, renumerándose los apartados 6 a 9 anteriores 
como 7 a 10.  
 El apartado 1 del artículo 228.  
 Se da nuevo contenido al apartado 3 del artículo 231, 
renumerándose los apartados 3, 4 y 5 anteriores como 4, 5 y 
6. 
 
Normativa vigente  276  Los artículos 236, 239 y 240.  
 El apartado 1 del artículo 241.  
 Se adiciona un apartado 3 del artículo 242.  
 El apartado 2 del artículo 243.  
 Los apa rtados 3, 5 y 6 del artículo 244. Además, se da nuevo 
contenido al apartado 7 y el apartado 7 anterior se renumera 
como 8.  
 El apartado 1 del artículo 245.  
 Se adicionan los artículos 245 bis y 245 ter.  
 El apartado 5 del artículo 246.  
 Se introducen dos nuevo s títulos VI y VII.  
 El apartado 4 de la disposición adicional cuarta.  
 La disposición adicional séptima.  
 Se da contenido a la disposición adicional duodécima.  
 Se adiciona la disposición adicional decimosexta.          
 
 NORMA FORAL 1/201 8, de 10 de mayo, por  la que se introducen 
modificaciones en diversas normas tributarias (BOG 17/05/2018).  
- Su artículo  5 modifica el apartado 6 del artículo 78 y el apartado 1 
del artículo 121.  
 
 Decreto Foral -Norma 1/2018, de 19 de junio, por el que  se  modifican  
los  impues tos  sobre  sociedades, sobre la renta de no residentes y 
sobre sucesiones y donaciones, así como la Norma Foral General 
Tributaria  para  incorporar  las  modificaciones  aprobadas por la Ley 
10/2017, de 28 de diciembre, por la que se  modifica  la  Ley  12/2002,  
de  23  de  mayo,  por  la que se aprueba el Concierto Económico con 
la Comunidad Autónoma del País Vasco (BOG 21/06/2018) . 
- Su artículo 4 introduce las siguientes modificaciones:  
 Adiciona una sección 8ª al capítulo II del título III . 
 Adiciona un párrafo  al apartado 1 del artículo 248.  
 
Normativa vigente  277  Modifica el apartado 1 de la disposición adicional cuarta . 
 Adiciona un apartado 5 a la disposición adicional séptima . 
 NORMA FORAL  3/2019, de 11 de febrero , de aprobación de 
determinadas medidas tributarias para el añ o 2019 (BO G 20/02/2019) . 
- El ordinal segundo del artículo 13 modifica la disposición adicional 
primera, con efectos desde la entrada  en vigor de la norma foral 
(21/02/2019).  
- El ordinal primero del artículo 13 modifica los siguientes preceptos 
con efectos de sde 1 de agosto de 2019:  
 El apartado 1 del artículo 100.  
 El artículo 118.  
 Las subsecciones 1ª a 5ª de la sección 2ª del capítulo III del 
título III.  
  Renumera la subsecciones 5ª como la 6ª, de la sección 2ª 
del capítulo III del título III.  
 El artículo 128.  
 Norma Foral 1/2020, de 24 abril, por la que se introducen 
modificaciones tributarias relacionadas con la transposición de 
Directivas europeas y otras modificaciones de carácter técnico (BOG 
28/04/2020).  
- Su artículo 7 modifica los siguientes preceptos con efectos desde la 
entrada  en vigor de la norma foral (29/04/2020):  
 La letra d) del artículo 126.1  
 El apartado 1 del artículo 127.  
 Renumera la subsección relativa a la comprobación limitada 
incluida en la sección 2.ª del capítulo III del título III.  
 El párra fo segundo del artículo 204.2.  
- El apartado 5 del referido artículo 7 adiciona los siguientes 
preceptos con fecha 1 de julio de 2020:  
 La disposición adicional decimoséptima.  
 La disposición adicional decimoctava.  
 La disposición transitoria quinta.   
 
Normativa vigente  278  Decreto  Foral -Norma 6/2020, de 21 de julio, sobre medidas tributarias 
adicionales tras la emergencia sanitaria del C ovid-19. (BOG 
22/07/2020).  
- El apartado uno  del artículo 3  introduce un nuevo apartado 10 en el 
artículo 95.  
- El apartado dos del artículo 3 introduc e una nueva letra e) en el 
apartado 1 del artículo 140.  
- El apartado tres del artículo 3 modifica la disposición transitoria quinta 
con efectos desde 1 de julio de 2020.  
 Norma Foral 3/2020, de 6 de noviembre, por la que se establece la 
obligación de utiliza r herramientas tecnológic as para evitar el fraude 
fiscal. (BOG 12 -11-2020).  
El artículo 4 elimina el último párrafo de la letra c) del apartado 2 del artículo 
205 con efectos desde el 1 de enero de 2022.  
 
 Norma Foral 3/2021, de 15 de abril , por la que se a prueban 
determinadas modificaciones tributarias para el año 2021 (BOG 
21/04/2021).  
Su artículo 8 modifica los siguientes preceptos con efectos desde la entrada  en 
vigor de la norma foral ( 22/04/2021):  
- El apartado 3 del artículo 28  
- El texto en castellano de l párrafo primero del apartado 2 del artículo 
204. 
- El apartado 3 del artículo 242 . 
- Los apartados 2 y 3 de la disposición adicional undécima y se 
adicionan a dicha disposición los apartados 4, 5, 6 y 7 . 
- Las disposici ones adicional es decimoséptima  y decimoct ava.