A N U N C I O
BOLETÍN Nº 118 - 20 de junio de 2012
1.1. Disposiciones Generales
1.1.1. Leyes Forales y Decretos Forales Legislativos
LA PRESIDENT A DEL GOBIERNO DE NA VARRA.
Hago saber que el Parlamento de Navarra ha aprobado la siguiente:
LEY FORAL POR LA QUE SE INTRODUCEN DIVERSAS MEDIDAS TRIBUT ARIAS DIRIGIDAS A
INCREMENT AR LOS INGRESOS PÚBLICOS.
La constatación de que en el primer trimestre de 2012 se han producido desviaciones
significativas en la ejecución de ingresos respecto de lo previsto en los Presupuestos Generales
de Navarra para este ejercicio, obliga al Gobierno de Navarra a adoptar medidas urgentes
encaminadas a corregir esas desviaciones. T odo ello dentro de un contexto recesivo en el ámbito
económico y enmarcado en la necesidad ineludible de cumplir con el objetivo de déficit para 2012,
de conformidad con lo acordado con el Estado y dentro del plan nacional de estabilidad. Las
medidas van a afectar a ámbitos muy diversos y se dirigen tanto hacia el incremento de los
ingresos públicos como a la disminución de los gastos, ya que la reducción del déficit público y el
cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria son aspiraciones irrenunciables del
Gobierno de Navarra. Dicha estabilidad, recogida expresamente en el texto constitucional y
requerida también por la normativa de la Unión Europea, ha de ser el primer paso para la
adopción de otras medidas que impulsen el crecimiento económico y la creación de empleo en la
economía navarra. T odos estos objetivos han de partir de la base de un sector público sólido y
equilibrado, que cuente con una financiación adecuada y suficiente, de manera que le permita
prestar unos servicios públicos de calidad.
Para alcanzar esas metas se hace imprescindible actuar con rapidez e incorporar a la legislación
de la Comunidad Foral, mediante esta norma, una serie de medidas tributarias que ayuden a
incrementar los ingresos públicos, incluso en el ejercicio presupuestario de este año 2012.
La Ley Foral consta de cuatro artículos y de una disposición final.
El artículo primero implanta en la Comunidad Foral el tipo de gravamen autonómico en el
Impuesto sobre las V entas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. El artículo 36.2 del1. Comunidad Foral de Navarra
LEY FORAL 10/2012, de 15 de junio, por la que se introducen diversas
medidas tributarias dirigidas a incrementar los ingresos públicos.
Convenio Económico suscrito con el Estado le otorga a Navarra esta facultad, ya que le permite
establecer los tipos de gravamen del Impuesto sobre las V entas Minoristas de Determinados
Hidrocarburos dentro de los límites y en las condiciones vigentes en cada momento en territorio
común. En ese marco, el tipo de gravamen elegido, y que resultará de aplicación en la Comunidad
Foral, se encuentra ubicado exactamente en la mitad de la banda señalada en las normas
estatales. Así, en las gasolinas, en el gasóleo de uso general y en el queroseno se sitúa en 24
euros por cada mil litros. En el gasóleo de usos especiales y de calefacción será de 6 euros por
cada mil litros, y en el fuelóleo alcanzará 1 euro por tonelada. Por otra parte, la Comunidad Foral
no aplicará este tipo de gravamen autonómico al gasóleo de uso profesional, es decir , a los
titulares de los vehículos de motor destinados exclusivamente al transporte de mercancías por
carretera, a los destinados al transporte de pasajeros, así como a los taxis dedicados al servicio
público de viajeros bajo licencia municipal y provistos de taxímetro.
Con el fin de establecer un incentivo a que los obligados tributarios se pongan de manera
voluntaria al corriente en sus obligaciones fiscales, y de que el correcto cumplimiento de sus
deberes con la Hacienda T ributaria de Navarra suponga un incremento de los ingresos públicos, el
artículo segundo de la Ley Foral añade una disposición adicional decimocuarta a la Ley Foral
General T ributaria al objeto de implantar con carácter temporal y extraordinario algunas rebajas en
los recargos e intereses de demora que se deriven de la aplicación del artículo 52.3 de la Ley
Foral General T ributaria. Este precepto reglamenta, con carácter general y permanente, las
regularizaciones tributarias realizadas voluntariamente, es decir , las que tengan lugar sin que haya
mediado requerimiento previo por parte de la Administración tributaria.
Al objeto de facilitar temporalmente las señaladas regularizaciones voluntarias, y de que ello
acarree un incremento de las cuotas tributarias recaudadas, la Ley Foral dispone que, en el caso
de que las declaraciones, declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones extemporáneas se
presenten en el lapso temporal comprendido entre el día de entrada en vigor de esta Ley Foral y el
31 de diciembre de 2012, los recargos derivados de la aplicación de lo establecido en el artículo
52.3 de la Ley Foral General T ributaria, tendrán una reducción del 90 por 100, mientras que los
intereses de demora que, en su caso, se devenguen en las mismas circunstancias y condiciones
tendrán una reducción del 20 por 100. De ello se deduce que la cuota tributaria resultante de la
regularización voluntaria no será objeto de rebaja en ningún caso y que no podrán acogerse a la
reducción del recargo y de los intereses de demora los obligados tributarios que hayan sido
citados por la Administración tributaria para llevar a cabo actuaciones de comprobación o para
iniciar un procedimiento de inspección.
Además, de manera relacionada con la anterior medida y como claro aviso a los defraudadores
que no se pongan con rapidez al corriente de sus obligaciones tributarias, se incrementan
ostensiblemente las multas pecuniarias a imponer en las sanciones por infracciones tributarias
graves, ya que pasarán a estar comprendidas entre el 75 y el 180 por 100 de las cantidades
dejadas de ingresar . La norma fija con claridad los efectos de estas nuevas sanciones: se
aplicarán a las infracciones tributarias cometidas a partir de la entrada en vigor de la Ley Foral.
El artículo tercero introduce modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, encaminadas todas
ellas a incrementar la recaudación en este Impuesto, y a potenciar la capitalización de las
empresas, en la línea con las medidas adoptadas por la legislación estatal y por otros países de
nuestro entorno. Durante los últimos años se han producido en el seno de las grandes empresas
una serie de operaciones económicas, relacionadas fundamentalmente con la deducción de los
gastos financieros, del fondo de comercio y de la llamada diferencia de fusión, que, siendo
aparentemente legales e incluso legítimas, lo cierto es que han ocasionado una fuerte erosión en
las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades. A pesar de que la Inspección tributaria ha
tratado, en ocasiones, de regularizar las consecuencias tributarias de esas operaciones, lo cierto
es que se ha encontrado con grandes dificultades, ya que la letra de la ley en la mayoría de las
ocasiones las amparaba. Por ello, se ha considerado oportuno atajar algunas de ellas mediante
cambios legislativos.
En primer lugar , se establecen limitaciones en la deducción de los gastos financieros, y ello en dos
ámbitos específicos. Por una parte, se dispone que no serán deducibles los gastos financieros
generados dentro de un grupo de sociedades, cuando vayan destinados a la realización de
determinadas operaciones con entidades que pertenecen al mismo grupo mercantil:
concretamente a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o
fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o
fondos propios de otras entidades del grupo. No obstante, la norma indica que esos gastos
financieros podrán ser deducibles si el sujeto pasivo acreditase que existen motivos económicos
válidos para la realización de esas operaciones.
Por otra parte, se da nueva redacción al artículo 38 de la Ley Foral del Impuesto sobre
Sociedades. La norma señala que, en los supuestos en que sea de aplicación, los gastos
financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio
y teniendo en cuenta que siempre serán deducibles hasta el importe de un millón de euros. Por
tanto, no siempre será deducible la totalidad de los gastos financieros. Ahora bien, realmente, más
que una limitación en la deducibilidad de los gastos financieros, ha de calificarse como una norma
de imputación temporal, ya que lo que hoy no es deducible lo podrá ser en los períodos
impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los gastos
financieros del período impositivo correspondiente, pero con el límite previsto del 30 por 100 del
beneficio operativo del ejercicio.
También en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se establecen limitaciones en las
deducciones que tienen lugar en la base imponible como consecuencia de las operaciones de
reestructuración empresarial: fusiones, escisiones y operaciones con efectos similares. Se trata de
medidas de carácter temporal, ya que afectarán solamente a los períodos impositivos que se
inicien dentro de los años 2012 y 2013. Así, la deducción correspondiente al fondo de comercio a
que se refiere el artículo 21 de la Ley Foral del Impuesto, pasa del límite anual máximo del 10 por
100 al límite anual máximo del 2 por 100. De la misma manera, la llamada diferencia de fusión, es
decir , la diferencia entre el precio de adquisición de la participación por parte de la entidad
adquirente, y los fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido imputada a bienes
y derechos adquiridos, a que se refiere el artículo 139.3 de la Ley Foral del Impuesto, será
deducible con el límite anual máximo del 2 por 100 en lugar del 10 por 100 como era hasta ahora.
Por último, con marcado carácter recaudatorio, se establece, con carácter temporal, un gravamen
especial del 8 por 100 sobre los dividendos y sobre las rentas de fuente extranjera derivadas de la
transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio español, siempre que esos dividendos o esas rentas se devenguen en el año 2012. Se
pretende que con ese gravamen las entidades que no han podido utilizar la exención prevista para
los dividendos y rentas de fuente extranjera por estar alguna de las sociedades participadas en un
país de reducida tributación, estarán estimuladas para repatriar fondos a un coste reducido.
El artículo cuarto, aprobado en el debate de la Ley Foral, equipara las retenciones de las
prestaciones por desempleo a las establecidas con carácter general.
Finalmente, la disposición adicional única introduce en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, a fin de facilitar la información tributaria al Instituto Nacional de la Seguridad Social, una
adecuación entre la base liquidable general y la base liquidable especial del ahorro determinada
conforme a la normativa foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la base
liquidable general y del ahorro fijada con arreglo a la normativa estatal.
La disposición final única se refiere a su entrada en vigor , que tendrá lugar el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial de Navarra, pero con los efectos previstos en cada caso.
Artículo primero.-Impuesto sobre las V entas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.
1. De conformidad con el artículo 36 del Convenio Económico suscrito con el Estado, y con
efectos para los devengos que tengan lugar a partir del 1 de julio de 2012, se establece en la
Comunidad Foral la aplicación de los tipos de gravamen autonómicos del Impuesto sobre las
Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, previstos en el artículo 9 de la Ley 24/2001, de
27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
2. Los referidos tipos de gravamen serán los siguientes:
a) Gasolinas: 24 euros por cada 1.000 litros.
b) Gasóleo de uso general: 24 euros por cada 1.000 litros.
c) Gasóleo de usos especiales y de calefacción: 6 euros por cada 1.000 litros.
d) Fuelóleo: 1 euro por tonelada.
e) Queroseno de uso general: 24 euros por cada 1.000 litros.
3. En ejercicio de la facultad prevista en el artículo 9.seis.bis de la citada Ley 24/2001, la
Comunidad Foral no aplicará el tipo de gravamen autonómico del Impuesto al gasóleo de uso
profesional, en las condiciones establecidas en dicho precepto. Esta no aplicación se llevará a
cabo mediante la devolución de las cuotas del Impuesto satisfechas o soportadas por la aplicación
del mismo al referido gasóleo.
El tipo de devolución del referido gasóleo de uso profesional será de 24 euros por cada 1.000
litros.
El procedimiento para la práctica de la devolución se establecerá por el Consejero de Economía y
Hacienda.
Artículo segundo.-Modificaciones relativas a la Ley Foral General T ributaria.
Con los efectos que se señalan en cada caso, se modifica la Ley Foral 13/2000, de 14 de
diciembre, General T ributaria, en los siguientes términos:
Uno.-Artículo 76.1, primer párrafo. Con efectos para las infracciones tributarias cometidas a partir
de la entrada en vigor de la presente Ley Foral.
"1. Las infracciones tributarias graves serán sancionadas con multa pecuniaria proporcional del 75
al 180 por 100 de las cuantías a que se refiere el artículo 69.1, salvo lo dispuesto en el párrafo
segundo de este apartado y en el artículo siguiente, y sin perjuicio de la reducción fijada en el
artículo 71.3".
Dos.-Artículo 105.1.c). Con efectos a partir de la entrada en vigor de la presente Ley Foral.
"c) La colaboración con la Inspección de T rabajo y Seguridad Social y con las Entidades Gestoras
y Servicios Comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotización y
recaudación de las cuotas del sistema de Seguridad Social y contra el fraude en la obtención y
disfrute de las prestaciones a cargo del sistema; así como para la determinación del nivel de
aportación de cada usuario en las prestaciones del Sistema Nacional de Salud."
Tres.-Adición de una disposición adicional decimocuarta.
"Disposición adicional decimocuarta.-Declaraciones, declaraciones-liquidaciones o
autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo.
1. Los recargos derivados de la aplicación de lo establecido en el artículo 52.3 de esta Ley Foral,
en el caso de que las declaraciones, declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones
extemporáneas se presenten entre el día de la entrada en vigor de la Ley Foral aprobada por el
Parlamento de Navarra el día 14 de junio de 2012, por la que se introducen diversas medidas
tributarias dirigidas a incrementar los ingresos públicos, y el 31 de diciembre de 2012, tendrán una
reducción del 90 por 100.
Los intereses de demora que se devenguen en las mismas circunstancias y condiciones que las
establecidas en el párrafo anterior tendrán una reducción del 20 por 100.
2. Las reducciones señaladas en el apartado anterior serán aplicables a las declaraciones,
declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones extemporáneas cuyo plazo de presentación
hubiera finalizado con anterioridad al día 1 de abril de 2012.
3. Los recargos e intereses de demora que, en aplicación de los apartados anteriores, pudieran
devengarse como consecuencia del comienzo del periodo ejecutivo no serán objeto de ninguna
reducción.
4. En todo lo demás se estará a lo dispuesto en el citado artículo 52.3."
Cuatro.-Adición de una disposición adicional decimoquinta. Con efectos a partir de la entrada en
vigor de la presente Ley Foral.
"Disposición adicional decimoquinta.-Cesión de información tributaria.
La Administración tributaria de la Comunidad Foral facilitará, dentro de cada ejercicio, al órgano de
la Administración pública responsable del reconocimiento y control de la condición de asegurado o
de beneficiario de éste, los datos relativos a sus niveles de renta en cuanto sean necesarios para
determinar el. porcentaje de participación en el pago de las prestaciones de la cartera común de
servicios sujetas a aportación en el Sistema Nacional de Salud.
En el tratamiento de estos datos la Administración cesionaria deberá respetar la normativa sobre
protección de datos de carácter personal."
Artículo tercero.-Modificaciones relativas a la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Con los efectos que se señalan en cada caso, se modifica la Ley Foral 24/1996, de 30 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en los siguientes términos:
Uno.-Artículo 24.1, adición de una letra g). Con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2012.
"g) Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con
entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas,
destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos
propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos
económicos válidos para la realización de dichas operaciones."
Dos.-Rúbrica del Capítulo IX del Título IV . Con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2012.
"Capítulo IX. Reglas para la deducibilidad de los gastos financieros".
Tres.-Artículo 38. Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2012.
"Artículo 38. Limitación en la deducibilidad de determinados gastos financieros.
1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por 100 del beneficio
operativo del ejercicio.
A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros
respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el
período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere el artículo 24.1.g).
El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas
y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa
contable de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones
de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y
adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre
que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o
bien el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100 o bien el valor de
adquisición de la participación sea superior a 6 millones de euros, excepto que dichas
participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles
por aplicación del artículo 24.1.g).
En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1
millón de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción podrán deducirse en los
períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los
del período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en este número.
2. En el caso de que los gastos financieros netos del período impositivo no alcanzaran el límite
establecido en el número 1 anterior , la diferencia entre el citado límite y los gastos financieros
netos del período impositivo se adicionará al límite previsto en el citado número 1 anterior ,
respecto de la deducción de gastos financieros netos en los períodos impositivos que concluyan
en los 5 años inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.
3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a
lo establecido en el artículo 107 se tendrán en cuenta por aquéllos a los efectos de la aplicación
del límite previsto en este artículo.
4. Tratándose de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, el límite previsto en
este artículo se referirá al grupo fiscal.
No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pendientes de deducir en el momento de
su integración en el grupo fiscal se deducirán con el límite del 30 por 100 del beneficio operativo
de la propia entidad.
En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo fiscal dejaran de
pertenecer a éste o se produjera la extinción del mismo, y existieran gastos financieros netos
pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrán el mismo tratamiento fiscal que corresponde
a las bases liquidables negativas del grupo fiscal pendientes de compensar , en los términos
establecidos en el artículo 131.
5. Lo previsto en este artículo no resultará de aplicación:
a) A las entidades que no formen parte de un grupo según los criterios establecidos en el artículo
42 del Código de Comercio, salvo que los gastos financieros derivados de deudas con personas o
entidades que tengan una participación, directa o indirecta, en la entidad de al menos el 20 por
100, o bien los gastos financieros derivados de deudas con entidades en las que se participe,
directa o indirectamente, en al menos el 20 por 100, excedan del 10 por 100 de los gastos
financieros netos.
b) A las entidades de crédito. No obstante, en el caso de entidades de crédito que tributen en el
régimen de consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta
consideración, el límite establecido en este artículo se calculará teniendo en cuenta el beneficio
operativo y los gastos financieros netos de estas últimas entidades."
Cuatro.-Artículo 107.1.b). Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2012.
"b) Se imputarán a sus socios residentes en territorio español:
1.º Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 38, no hayan sido objeto de
deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos financieros netos que se
imputen a sus socios no serán deducibles por la entidad.
2.º Las bases liquidables, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases
liquidables negativas que imputen a sus socios no serán compensables por la entidad que las
obtuvo.
3.º Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. A este
respecto, las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación de los
socios, y la correspondiente minoración de la cuota se llevará a cabo según las normas de este
impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
4.º Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad."
Cinco.-Adición de una disposición adicional vigesimoctava. Con efectos para los períodos
impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013.
"Disposición adicional vigesimoctava.-Limitaciones en la deducibilidad del fondo de comercio y de
la diferencia de fusión.
1. La deducción correspondiente al fondo de comercio a que se refiere el artículo 21 estará sujeta
al límite anual máximo del 2 por 100 de su importe.
2. La deducción de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación por parte de la
entidad adquirente, y los fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido imputada
a bienes y derechos adquiridos, a que se refiere el artículo 139.3 estará sujeta al límite anual
máximo del 2 por 100 de su importe."
Seis.-Adición de una disposición adicional vigesimonovena.
"Disposición adicional vigesimonovena.-Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente
extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio español.
1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español
que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del artículo 62.1, que se devenguen
en el año 2012, podrán no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opción
del sujeto pasivo por la sujeción al mismo a través de un gravamen especial. El requisito
establecido en la letra c) se podrá determinar para cada entidad, directa o indirectamente
participada, por el conjunto de todos los ingresos obtenidos durante el período de tenencia de la
participación.
La base imponible del gravamen especial estará constituida por el importe íntegro de los
dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la
pérdida por deterioro del valor de la participación que pudiera derivarse de la distribución de los
beneficios que sean objeto de este gravamen especial.
2. Las rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio español que cumplan el requisito establecido en la letra a) del
artículo 62.1 el día en que se produzca la transmisión, y el requisito establecido en la letra c) del
citado artículo durante todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación, cuya
transmisión se realice en el año 2012, podrán no integrarse en la base imponible de este
Impuesto, mediante la opción del sujeto pasivo por la sujeción al mismo a través del gravamen
especial previsto en el número anterior .
En este caso, la base imponible estará constituida por la renta obtenida en la transmisión, así
como por la reversión de cualquier corrección de valor sobre la participación transmitida, que
hubiera tenido la consideración de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la
participación.
3. El tipo del gravamen especial será del 8 por 100.
No obstante, en el caso de transmisión de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio español, la parte de base imponible que se corresponda con
cualquier corrección de valor que hubiera tenido la consideración de fiscalmente deducible durante
el tiempo de tenencia de la participación, tributará al tipo de gravamen que corresponda al sujeto
pasivo.
Los dividendos o participaciones en beneficios, así como las rentas derivadas de la transmisión de
valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español,
sujetos a este gravamen especial, no generarán derecho a la aplicación de la deducción por doble
imposición internacional prevista en los artículos 60 y 61.
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no será fiscalmente deducible de la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en
territorio español, el gravamen especial se devengará el día del acuerdo de distribución de
beneficios por la junta general de accionistas, u órgano equivalente.
En el caso de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no
residentes en territorio español, el gravamen especial se devengará el día en que se produzca
dicha transmisión.
El gravamen especial deberá autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 días naturales
siguientes a la fecha de devengo. No obstante, si al inicio del indicado plazo no se hubiera
aprobado la Orden Foral que establezca el modelo de declaración a que se refiere el número
siguiente, la declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a la fecha
de entrada en vigor de la citada Orden.
6. El modelo de declaración de este gravamen especial se aprobará por Orden Foral del
Consejero de Economía y Hacienda, que establecerá la forma y lugar para su presentación."
Artículo cuarto.-Modificaciones relativas al T exto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
Con efectos para las prestaciones por desempleo que se abonen en el año 2012, a partir de la
entrada en vigor de esta Ley Foral, y en el año 2013, se modifica el apartado 3 de la disposición
adicional cuadragésima primera del T exto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas.
"3. Porcentajes de retención en caso de prestaciones por desempleo.
Tratándose de prestaciones por desempleo, reconocidas por la respectiva entidad gestora, será
de aplicación la tabla de porcentajes de retención establecida con carácter general en el apartado
1 anterior .
Disposición adicional única. Determinación del nivel de renta a efectos del suministro de
información al Instituto Nacional de la Seguridad Social para la fijación del porcentaje de
aportación del usuario a la prestación farmacéutica ambulatoria.
Para los sujetos pasivos que apliquen normativa foral navarra en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, el importe de la renta a suministrar al Instituto Nacional de la Seguridad
Social, a los efectos de determinar los porcentajes y los topes máximos de aportación del usuario
a que se refieren los apartados 5 y 6 del artículo 94 bis de la Ley 29/2006, de 26 de julio, de
garantías y uso racional de los medicamentos y productos sanitarios, se calculará de la siguiente
manera:
1. En primer lugar , se determinará de forma individual, para los sujetos pasivos que obtengan
rendimientos netos positivos del trabajo, una reducción cuyo importe será el siguiente:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080
euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260
euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del
trabajo y 9.180 euros anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. En el
supuesto de que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, dicha reducción
adicional será de 7.242 euros anuales.
La reducción determinada conforme a lo dispuesto en este apartado 1 no podrá ser superior al
importe de los rendimientos netos del trabajo del sujeto pasivo.
2. En segundo lugar , se restará de la parte general de la base imponible a que se refiere el artículo
53 del T exto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, el importe de la reducción por
rendimientos netos positivos de trabajo obtenida en el apartado 1 anterior , sin que dicho resultado
pueda ser negativo.
Si el resultado fuera positivo, se minorará en el importe de las reducciones establecidas en los
apartados 1, 2 y 6 del articulo 55, y en las Disposiciones Adicionales 13.ª, 14.ª y 15.ª del T exto
Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sin que este
resultado pueda ser , a su vez, negativo.
3. En tercer lugar , se restará de la parte especial del ahorro a que se refiere el artículo 54 del T exto
Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el remanente, si lo
hubiera, de las reducciones establecidas en los apartados 2 y 6 del articulo 55 del mencionado
Texto Refundido que no hubieran podido aplicarse conforme a lo establecido en apartado 2
anterior , sin que este resultado pueda ser , a su vez, negativo.
4. Al Instituto Nacional de la Seguridad Social se le suministrará, para cada sujeto pasivo, los
importes resultantes de los apartados anteriores 2 y 3.
5. En el supuesto de las unidades familiares definidas en el artículo 71.1, letras a) y b), del T exto
Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que hayan optado
por la tributación conjunta en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas y
que cumplan los requisitos establecidos en este apartado, el importe de la renta será la suma de
los importes correspondientes a cada cónyuge o miembro de la pareja estable determinados
conforme al apartado 2 anterior con una reducción de 3.400 euros. En caso de que, una vez
realizada esta operación, existiese remanente, la reducción se aplicará sobre la suma de los
importes correspondientes a los cónyuges o miembros de la pareja estable calculados en el
anterior apartado 3.
Esta reducción se aplicará siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.º Que la suma de las bases liquidables general y especial del ahorro, calculadas de acuerdo con
lo establecido en los artículos 55 y 57 del T exto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, de uno de los cónyuges o miembros de la pareja estable sea
positiva y la del otro sea cero o negativa.
2.º Que para el cónyuge o miembro de la pareja estable cuya suma de las bases liquidables
calculadas de acuerdo con lo establecido en los artículos 55 y 57 del T exto Refundido de la Ley
Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sea cero o negativa, el resultado de la
suma de los importes obtenidos de acuerdo con lo establecido en los apartados 2 y 3 anteriores,
sea inferior a 3.400 euros.
6. En el supuesto de las unidades familiares definidas en el artículo 71.1.c) del T exto Refundido de
la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que hayan optado por la
tributación conjunta en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, al
importe determinado conforme al apartado 2 anterior correspondiente al declarante se le aplicará
una reducción de 2.150 euros. En caso de que, una vez realizada esta operación, existiese
remanente, la reducción, se aplicará sobre el importe determinado conforme al apartado 3 anterior .
Disposición final única.-Entrada en vigor .
Con los efectos en ella previstos, esta Ley Foral entrará en vigor el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial de Navarra.
Yo, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley Orgánica de Reintegración y
Amejoramiento del Régimen Foral de Navarra, promulgo, en nombre de S.M. el Rey , esta Ley
Foral, ordeno su inmediata publicación en el Boletín Oficial de Navarra y su remisión al "Boletín
Oficial del Estado" y mando a los ciudadanos y a las autoridades que la cumplan y la hagan
cumplir .
Pamplona, 15 de junio de 2012.-La Presidenta del Gobierno de Navarra, Y olanda Barcina Angulo.
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