ORDEN FORAL 71/2021, DE 12 MAYO, DE LA 
CONSEJERA DE ECONOMÍA Y HACIENDA, 
POR LA QUE SE APRUEBA EL MODELO 234 DE 
“DECLARACIÓN DE INFORMACIÓN DE 
DETERMINADOS MECANISMOS DE 
PLANIFICACIÓN FISCAL”, EL MODELO 235 DE 
“DECLARACIÓN DE INFORMACIÓN DE 
ACTUALIZACIÓN D E DETERMINADOS 
MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS 
COMERCIALIZABLES” Y EL MODELO 236 DE 
“DECLARACIÓN DE INFORMACIÓN DE LA 
UTILIZACIÓN DE DETERMINADOS 
MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS DE 
PLANIFICACIÓN”  
(Publicada en el Boletín Oficial d e Navarra de 21 de mayo de 2021)  
 
 
  
  
 ÍNDICE  
Preámbulo  ................................ ................................ ................................ ................................ ....................  3 
Artículo  1. Aprobación  del modelo  234................................. ................................ ................................ ...... 4 
Artículo  2. Obligados  a presentar  el modelo  234. ................................ ................................ ........................  4 
Artículo  3. Contenido  del modelo  234. ................................ ................................ ................................ ........  6 
Artículo  4. Plazo  de presentación  del Modelo  234. ................................ ................................ .....................  8 
Artículo  5. Aprobación  del modelo  235................................. ................................ ................................ ...... 9 
Artículo  6. Obligados  a presentar  el modelo  235. ................................ ................................ ........................  9 
Artículo  7. Contenido  del modelo  235. ................................ ................................ ................................ ........  9 
Artículo  8. Plazo  de presentación  del modelo  235. ................................ ................................ ....................  10 
Artículo  9. Aprobación  del modelo  236................................. ................................ ................................ .... 10 
Artículo  10. Obligados  a presentar  el modelo  236. ................................ ................................ ....................  10 
Artículo  11. Contenido  del modelo  236. ................................ ................................ ................................ .... 10 
Artículo  12. Plazo  de presentación  del modelo  236. ................................ ................................ ..................  11 
Artículo  13. Señas  distintivas.  ................................ ................................ ................................ ...................  11 
Artículo  14. Forma  de presentación,  condiciones  generales  y procedimiento  para la presentación  
electr ónica de los modelos  234, 235 y 236. ................................ ................................ ...............................  13 
Artículo 15. Resultados  de la información  obtenida  de la declaración  de los mecanismos  transfronterizos  
de planificación  fiscal.  ................................ ................................ ................................ ...............................  14 
Artículo 16. Aprobación  del modelo  de comunicación  del intermediario  eximido  de la obligación  de 
informar  de determinados  mecanismos  trasfronterizos  de planificación  fiscal  por el deber  de secreto  
profesional.  ................................ ................................ ................................ ................................ ................  14 
Artículo  17. Aprobación  del modelo  de comunicación  de presentación  de la declaración  informativa  de 
determinados  mecanismos  transfronterizos  de planificación  fiscal  por un intermed iario que determina  la 
exención  de presentación  del resto  de intermediarios.  ................................ ................................ ...............  15 
Artículo  18. Aprobación  del modelo  de comunicación  de presentación  de la declaración  informativa  de 
determinados  mecanismos  transfronterizos  de planificación  fiscal  por un obligado  tributario  interesado  
que determina  la exención  de presentación  del resto  de obligados  tributarios  interesados.  .......................  15 
Disposición  Transitoria  Primera.  Régimen  transitorio  de los mecanismos  transfronterizos  sometidos  a 
declaración  cuya  primera  fase se haya  ejecutado  entre  el 25 de junio  de 2018  y el 30 de junio  de 2020.  15 
Disposición  Transitoria  Segunda.  Plazo  de declaración  de información  de determinados  mecanismos  
transfronterizos  sujetos  a comunicación  cuya  obligación  haya  surgido  entre  el 1 de julio de 2020  y el día 
anterior  a la entrada  en vigor  de esta Orden  Foral.  ................................ ................................ .................  15 
Disposición  Transitoria  Tercera.  Plazo  de declaración  de información  de actualización  de determinados  
mecanismos  transfronterizos  comercializables  puestos  a disposi ción entre  el 1 de julio de 2020  y el 31 de 
marzo  de 2021.  ................................ ................................ ................................ ................................ ...........  16 
Disposición  Final  Primera.  Incorporación  de derecho  de la Unión  Europe a. ................................ ...........  16 
Disposición  Final  Segunda.  Entrada  en vigor.  ................................ ................................ ..........................  16 
 
 
 
 
 
 
 
 3 
  
  
Preámbulo  
La Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 
2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito 
de la fiscalidad en relación c on los mecanismos t ransfron terizos sujetos a comunicación de inform a-
ción, establece la obligación de comunicación de determinados mecanismos transfronterizos de plan i-
ficación fiscal potencialmente agresiva.  
La Ley Foral 29/2019, de 23 de diciembre , de mod ificación de diverso s impues tos y otras medidas 
tributarias  , añade una disposición adicional trigésima tercera   en la Ley Foral 13/2000, de 14 de d i-
ciembre , General Tributaria, en la que se recoge la obligación de información de de terminados mec a-
nismos de p lanificación fiscal, creando  tres obligaciones distintas de información que permitan a los 
Estados Miembros proteger sus bases imponibles nacionales de la erosión que representan tales mec a-
nismos, que abarcan varias jurisdicciones , trasladando beneficios i mponibles a regímenes fiscal es más 
favorables, o que tienen por efecto la reducción de la factura fiscal global del contribuyente.  
Por todo ello resulta importante que las autoridades tributarias de los Estados miembros obtengan i n-
formación completa y per tinente sobre los mecanismos fiscales potencialmente agresivos, que les 
permita reaccionar de forma rápida y eficaz.  
Esta Orden Foral tiene por objeto aprobar los modelos de declaración 234, 235 y 236, los obligados a 
presentarlos,  así como la forma, plaz o y lugar de presentación, y e l resto de datos relevantes.  
Asimismo, esta Orden Foral aprueba los modelos de comunicación entre particulares para cumplir con 
las obligaciones previstas en la disposición adicional trigésima cuarta   de la Ley Foral General T ribu-
taria, y que se desarrollan  en los apartados 1 .º y 2.º del artículo 2.1.b), y en la letra c) del artículo 2.2   
de la presente Orden Foral.  
La disposición adicional trigésima terce ra de la Ley Foral General Tributaria habilita a la persona tit u-
lar del d epartamento competente en materi a tributaria a establecer los términos en los que los interm e-
diarios y los obligados tributarios han de suministrar la información en ella recogida; la  disposición 
adicional trigésima cuarta habilita a la persona titular del  departamento competente en mate ria tribut a-
ria para aprobar el modelo de comunicación del intermediario eximido de la obligación de informar de 
determinados mecanismos trasfronterizos  de planificación fiscal por el deber de secreto profesional, el 
modelo d e comunicación de presentación d e la declaración informativa de determinados mecanismos 
transfronterizos de planificación fiscal por un intermediario que determina la exención de pres entación 
del resto de intermediarios, así como el modelo de comunicación de presentación de la declaració n 
informativa de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por un obligado tr i-
butario interesado que determina la exención de pr esentación del resto de obligados tributarios inter e-
sados; y la disposici ón adicional séptima a regular, mediante Orden Foral  , los supuestos y condiciones 
en los que los contribuyentes y las entidades puedan presentar por medios electrónicos, i nformáticos y 
telemáticos, declaraciones, comunicaciones, declaraciones -liquidaciones , autoliquidaciones o cuale s-
quiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria.  
En su virtud,  
ordeno : 
 
 
 
 
 
 
 
 4 
  
 Artículo 1. Aprobación del modelo 234.  
Se aprueba el modelo  234 de “Declaración de información de determinados mecanismos de planific a-
ción f iscal”, que se presentará electrónic amente a través de la página web de la Hacienda Foral de 
Navarra.  
Artículo 2. Obligados a presentar el modelo 234.  
1.  
a) Estarán obligados  a presentar el modelo 234 en concepto de intermediarios siempre que co ncu-
rra al guno de los criterios de conexión a lo s que se refiere el apartado 3.a):  
1.º Toda persona o entidad que diseñe, comercialice, organice, ponga a disposición para su 
ejecución un  mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, o que ge s-
tione su ejecución.  
2.º Toda persona o entid ad que conoce o razonablemente cab e suponer que conoce que se ha 
comprometido a prestar directamente o por medio de otras personas ayuda, asistencia o as e-
soramiento con respecto al diseño, comercialización, organización, puesta a disposición para 
su ejecuc ión o gestión de la ejecución de u n mecanismo transfronterizo sujeto a comunic a-
ción de información.  
b) No estarán obligados a presentar la  declaración aquellos intermediarios en los que concurran 
alguna de las siguientes circunstancias:  
1.º Aquellos en que  la cesión de la información vul nere el régimen jurídico del deber de s e-
creto profesional al que se refiere el apartado 2 de la disposició n adicional trigésima tercera   
de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre , General Tributaria, salvo autorización del obli-
gado tributario interesado c onforme a lo dispuesto en la citada disposición adicional.  
En este caso,  el intermediario eximido deberá comunicar dicha circunstancia en un plazo de 
cinco días contados a partir del día siguiente al nacimiento de la obligac ión de información a 
los otros intermediarios que intervengan en el mecanismo y al obligado tributario i nteresado 
a través de la comunicación a la que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional trig é-
sima cuarta   de la Ley Foral General Tributaria . 
La comunicación se podrá real izar a través del modelo que se aprueba en el artículo 16   de 
esta Orden Foral.  
2.º Cuando existiendo varios intermediarios la declaración haya sido presentada por uno de 
ellos.  
El intermediario eximido deberá conservar prueba fehaciente de que la declara ción ha sido 
presentada , conforme a las reglas legalmente aplicables, por otros intermediarios obligados.  
A estos efectos tendrá la consideración de prueba fehaciente la comunicación a la que se r e-
fiere el apartado 2 de la dispo sición adicional trigésima cuarta   de la Ley Foral General Tr i-
butaria . 
El intermediario que hubiera presentado la declaración deberá comunicarlo a los otros inte r-
mediarios que intervengan en el mecanismo en el plazo de cinco días contados a partir del 
día siguiente a su pres entación . 
La comunicación se podrá realizar a través del modelo que se aprueba en el artículo 17   de 
esta Orden Foral.  
 
 
 
 
 
 
 
 5 
  
 2.  
a) Estarán obligados a presentar la declaración en concepto de obligados tributarios interesados, 
siempre que concu rra alguno de los criterio s de conexión a los que se refiere el apartado 3.b), 
cualquier persona o entidad a cuya disposición se haya puesto, para su ejecución, un mecanismo 
transfronterizo sujeto a comunicación de información o que se dispone a ejecutar o  ha ejecutado 
la primera f ase de tales mecanismos siempre que no exista intermediario obligado a la present a-
ción de la declaración.  
b) Cuando exista más de un obligado tributario interesado con el deber de presentación de la d e-
claración, esta se efectuará por la persona o entidad que figure primero en la siguiente lista:  
1.º El obligado tributario interesado que acordó con el intermediario el mecanismo transfro n-
terizo sujeto a comunicación de información.  
2.º El obligado tributario interesado que gestiona l a ejecución de dicho me canismo.  
c) El obligado tributario interesado que esté obligado a presentar la declaración conforme a lo 
dispuesto en la letra b), quedará exento de la obligación si prueba que dicha declaración ha sido 
presentada por otro obligado t ributario interesado.  
A estos e fectos tendrá la consideración de prueba fehaciente la comunicación a la que se refiere el 
apartado 2 de la disposición adicional trigésima cuarta   de la Ley Foral General Tributaria . 
El obliga do tributario interesado que hubier a presentado la declaración deberá comunicarlo a los 
otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco días contados a partir del día siguiente 
a su presentación.  
La comunicación se podrá realizar a través del modelo que se aprueba en el artícul o 18  de esta 
Orden Foral.  
3. La persona o entidad obligada a informar que, de acuerdo con lo establecido en las letras a) y b) 
deba presentar la declaración a la Administración tributaria española, la p resentará ante la Hacienda 
Foral de Navarra cuando así  corresponda de acuerdo co n lo establecido en el artículo 46.2 del Conv e-
nio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.  
a) Cuando el obligado a informar sea el intermediario, deberá prese ntar la declaración a la Adm i-
nistración tributaria esp añola cuando concurra alg uno de los criterios de conexión que se señalan 
conforme al siguiente orden:  
1.º Que el intermediario sea residente fiscal en España.  
2.º Que el intermediario facilite los servi cios de intermediación respecto del mecanismo de s-
de un  establecimiento perman ente situado en España.  
3.º Que el intermediario se hubiera constituido en España o se rija por la legislación españ o-
la. 
4.º Que el intermediario esté registrado en un colegio o a sociación profesional española rel a-
cionada con servici os jurídicos, fiscale s o de asesoría.  
Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexión señalados en el art í-
culo 8  bis ter.3   de la Directiva 2011/16/UE del  Consejo, que determine una obligación múltiple 
de información, el intermedi ario estará exento d e presentar la declaración ante la Administración 
tributaria española siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentación de la declar a-
ción en el otro Estado miembro.  
 
 
 
 
 
 
 
 6 
  
 b) Cuando el obligado a informar sea el obligado tributario interesado, deberá presentar la decl a-
ración a la Administración tributaria española cuando concurra alguno de los criterios de c o-
nexión que se señalan conforme al siguiente orden:  
1.º Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en España.  
2.º Que el obligado  tributario interesado tenga un establecimiento permanente situado en E s-
paña que se beneficie del mecanismo.  
3.º Que el obligado tributario interesado perciba rent as o genere beneficios en España esta n-
do el mecanismo relacionado con dichas  rentas o beneficios.  
4.º Que obligado tributario interesado realice una actividad en España estando el mecanismo 
incluido de ntro de dicha actividad.  
Cuando concurra en otro Estado  miembro alguno de los criterios de conexión señalados en el artículo 
8 bis ter.7  de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, que determine una obligación múltiple de info r-
mación, el obligado tributario i nteresado estará exento de present ar la declaración ante la Administr a-
ción tributaria española siempre que disponga de prueba fehaci ente de la presentación de la declar a-
ción en el otro Estado miembro.  
Artículo 3. Contenido del modelo 234.  
1. Deberán ser objeto de declaración en el modelo 2 34 los mecanismos transfronterizos de planific a-
ción fiscal a los que se refiere la disposición adi cional trigésima tercera.1.a) de la Ley Foral General 
Tributaria en los que intervengan o participen los obligados a prese ntar este modelo mencionados en el 
artículo 2  , cuando concurran alguna de las señas distintivas determinadas en el Anexo IV de la Dire c-
tiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el 
ámbito de la fiscal idad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.  
2. A estos efectos, tendrá la consideración de mecanismo de planificación fiscal objeto de declaración 
todo acuerdo, negocio jurídico, esquema u operación transfronterizo en el que concurran los requisi tos 
que se establec en en el apartado 3.  
Un mecanismo podrá incluir, en su caso, una serie de mecanismos y podrá estar constituido por m ás 
de una fase o parte.  
No tendrán la consideración individualizada de mecanismo los pagos derivados de la formalizació n de 
mecanismos que d eban ser objeto de declaración, que no tengan una sustantividad propia que obligue 
a un tratamiento individualizado,  sin perjuicio de su declaración como parte del contenido de este 
último mecanismo.  
3. Tendrá la consideración de meca nismo de carácter tran sfronterizo a los efectos de la obligación de 
información aquellos mecanismos que afecten a más de un Estado miembro  o a un Estado miembro y 
una tercera jurisdicción fiscal cuando concurra cualquiera de las condiciones siguientes:  
a) Que no todos los parti cipantes del mecanismo sean residentes fiscales en la misma jurisdicción.  
b) Que uno o más de los participantes del mecanismo sean simultáneamente residentes fiscales en 
más de una jurisdicción.  
c) Que uno o varios de los participa ntes del mecanismo ejerza n una actividad económica en otra 
jurisdicción fiscal a través de un establecimiento permanente situado en esa juris dicción, y el m e-
canismo constituya una parte o la totalidad de la actividad económica de ese establecimiento 
perman ente.  
 
 
 
 
 
 
 
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 d) Que uno o varios  de los participantes en el mecanismo ejercen una actividad en otra jurisdi c-
ción sin ser residentes a efectos fiscal es o sin crear un establecimiento permanente que esté situ a-
do en esta jurisdicción y el mecanismo constituya una p arte o la totalidad de dic ha actividad 
económica.  
e) Que dicho mecanismo tenga posibles consecuencias sobre el intercambio automático de info r-
mación o la identificación de la titularidad real.  
No obstante, no tendrán la consideración de mecanismo transfr onterizo de planificación fi scal objeto 
de declaración aquellos acuerdos, negocios jurídicos, esquemas u operaciones transfronterizas basados 
en regímenes fiscales comunicados y expresamente autorizados por una decisión de la Comisión E u-
ropea.  
4. En la obligación de declaración de de terminados mecanismos transfronterizos de planificación d e-
berán constar, según proceda, los siguientes datos:  
a) La identificación de los intermediarios y de los obligados tributarios interesados, incluido su 
nombre , fecha y lugar de nacimiento (en el caso  de personas físicas), residencia fiscal, domicilio, 
NIF y, en su caso, las personas o entidades que sean empresas a sociadas al obligado tributario i n-
teresado.  
A estos efectos, tendrán la consideración de “empresas  asociadas” aquellas que se ajusten a la d e-
finición establecida en el punto 23) del artículo 3   de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.  
b) Información pormenor izada sobre las señas distintivas concurrentes que figuran en el Anexo 
IV de la Directiva 2011/16 /UE del Consejo  , en los términos desarrollados en el artículo 13   de 
esta Orden Foral, que determinan la obligación de declaración del mecanismo. Así como, en s u 
caso, el número de referencia asignado al mecanismo por la Administración tributaria ante  la qu e 
se haya declarado por primera vez.  
c) Un resumen del contenido del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de inform a-
ción que incluirá los datos del mecanismo con transcendencia tributaria.  
Deberá constar una referencia a la denominación po r la que se le conozca comúnmente, en su c a-
so, y una descripción en términos abstractos de las actividades económicas o mecanismos pert i-
nentes, que no dé lugar a la revelación de un secreto tecnológico, científico, industrial, comercial, 
profesional, organ izativo o financiero, o a la de una información cuya revelación sea contraria al 
interés público.  
d) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera  fase de la ejecución del mec a-
nismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, a sí como la fecha de nacimiento de 
la obligación de información conforme a lo previsto en el apartado 5.  
e) Información pormenorizada de las disposiciones nacionales y extranjeras que constituyen la 
base del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación d e información.  
f) Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo sujeto a información, expresado 
en euros.  
Tendrá la consideración de valor del efect o fiscal el resultado producido, en términos de deuda 
tributaria, del mecanismo declarado q ue deberá incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado 
de acuerdo con lo previsto en el artículo 13.2.  
g) La determinación del Estado de residencia del obligado  u obligados tributarios interesados que 
participen y de los intermediarios que intervenga n en el mecanismo objeto de declaración, así 
 
 
 
 
 
 
 
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 como cualesquiera otros Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo 
sujeto a comunicación de in formación.  
h) La determinación de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera  verse afectada 
por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, con indicación de los 
Estados miembros a los que está vinculada dicha persona . 
A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposición adicional trigésima terce ra  de la Ley Foral 
General Tributaria , constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada 
una de las distintas letras precedentes de este  apartado, en relación con cada uno de los mecanismos 
que deban ser objeto de declaració n. 
5.  
a) La obligación de información nacerá cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:  
1.º El día siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo s ujeto a comunicación de 
información se ponga a disposici ón para su ejecución.  
Se considerará que la puesta a disposición se produce cuando el intermediario transmita y el 
obligado tributari o interesado adquiera de forma definitiva el servicio que ha determ inado la 
consideración del primero como intermediario de  conformidad con lo dispuesto en el artículo 
3.21)   de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.  
A los efectos de probar la puesta a dispo sición a la que se refiere el párrafo anterior se 
podrán admitir cua lquiera de los medios de prueba admisi bles en derecho conforme a lo di s-
puesto en el artículo 107   de la Ley Foral General Tributaria. En particular, los documentos 
tales como hojas de acept ación, informes, facturas, entre otros.  
2.º El día siguiente a aquel  en que un mecanis mo transfronterizo sujeto a comunicación de 
información sea ejecutable.  
Se considerará que el mecanismo es ejecutable cuando esté en condiciones de ser ejecutado 
por el  obligado tributario interesado.  
3.º El momento en que se haya realiza do la primera fase  de ejecución del mecanismo tran s-
fronterizo sujeto a comunicación de información.  
Se considerará que se ha realizado la primera fase de ejecución de un mecanismo cuan do se 
ponga en práctica generando algún efecto jurídico o económico.  
b) No obstante lo dis puesto en la letra a), en el caso de intermediarios a los que se refiere el art í-
culo 2.1.a).2 .º, la obligación nacerá al día siguiente a aquel en que facilitaron, di rectamente o por 
medio de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramien to. 
c) En el caso de que el obligado a la presentación de la declaración lo fuera por concurrir la ci r-
cunstancia a la que se refiere el artículo 2.1.b).1 .º se entenderá que se produc e el nacimiento de la 
obligación cuando reciba la comunicación en el plazo  a que se refiere dicho precepto.  
Artículo 4. Plazo de presentación del Modelo 234.  
La presentación del modelo 234 deberá realizarse en el plazo de los 30 días naturales siguientes  al 
nacimiento de la obligación de informar definido en el artículo 3.5.  
 
 
 
 
 
 
 
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 Artículo 5. Aprobació n del modelo 235.  
Se aprueba el modelo 235 de “Declaración de información de actualización de determinados mec a-
nismos transfronterizos comercializables”, que se  presentará electrónicamente a través de la página 
web de la Hacienda Foral de  Navarra.  
Artículo  6. Obligados a presentar el modelo 235.  
Estarán obligados a presentar el modelo 235 las personas o entidades que tuvieran la consideración de 
intermediarios a los efectos de la obligación de información de determinados mecanismos de plan ifi-
cación fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.1, respecto de los mecanismos transfronter i-
zos comercializables puestos a disposición con posterioridad al mismo mecanismo originariamente 
declarado.  
Artículo 7. Contenido del modelo 235.  
1. Deberán ser objeto d e declaración en el modelo 235 los datos actualizados de los mecanismos tran s-
fronterizos comercializables a los que se refiere el artículo 3.24)   de la Directiva 2011/16/UE del Co n-
sejo siempre que hayan sido declarados con anteriorida d com o mecanismo transfronterizo.  
La presentación del modelo 235 eximirá de la presentación del modelo 234 por cada uno de los mec a-
nismos transfronterizos comercializables puestos a disposición con posterioridad al mecanismo orig i-
nariamente declarado.  
2. La dec laración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos c o-
mercializables, modelo 235, deberá contener los siguientes datos:  
a) La identificación del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a través del númer o 
de ref erencia asignado al mecanismo en la primera declaración.  
b) La identificación de los intermediarios y de los obligados tributarios interesados, incluido su 
nombre, fecha y lugar de nacimiento (en el caso de persona física), residencia fiscal, domi cilio, 
NIF y, en su caso, las personas o entidades que sean empresas asociadas al obligado tributario i n-
teresado.  
A estos efectos, tendrán la consideración de “empresas asociadas” aquellas que se ajusten a la d e-
finición establecida en el punto 23) del art ículo 3   de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.  
c) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecución del mec a-
nismo transfronterizo sujeto a comunicación, así como la fecha de puesta a disposición del mec a-
nismo co mercial izable.  
d) La determinación del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios interesados que 
participen y de los intermediarios que intervengan en el mecanismo objeto de declaración, así 
como cualesquiera otros Estados miembros a los qu e pued a afectar el  mecanismo transfronterizo 
sujeto a comunicación de información.  
e) La determinación de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada 
por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, con i ndica ción de los 
Estados miembros a los que está vinculada dicha persona.  
3. A efectos de lo dispuesto en la disposición adicional trigésima tercera.4   de la Ley Foral General 
Tributaria , constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refie ren cada una d e las 
distintas letras del apartado 2 de este artículo, en relación con cada una de las actualizaciones relativa a 
un mecanismo que deban ser objeto de declaración.  
 
 
 
 
 
 
 
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 Artículo 8. Plazo de presentación del m odelo 235.  
La presentación del model o 235 deberá rea lizarse en el plazo del mes natural siguiente a la finaliz a-
ción del trimestre natural en el que se hayan puesto a disposición mecanismos transfronterizos come r-
cializables con posterioridad al mismo mecani smo originariamente declarado en el modelo 234 o en el 
último modelo 235 presentado.  
Artículo 9. Aprobación del modelo 236.  
Se aprueba el modelo 236 de “Declaración de información de la utilización de determinados mecani s-
mos transfronterizos de planificaci ón”, que se presentará electrónicamente a través de la página web 
de la Hacienda Foral de Navarra.  
Artículo 10. Obligados a  presentar el modelo 236.  
El obligado tributario interesado deberá presentar ante la Hacienda Foral de Navarra una declaración 
anual sobre la utilización en España de los mecanismos tra nsfronterizos que hayan debido ser previ a-
mente declarados, con indepen dencia de la Administración tributaria a la que se hubieran declarado en 
virtud de la obligación de declaración general a la que se re fiere el artículo 8  bis ter.1   de la Directiva 
2011/1 6/UE, cuando así resulte de acuerdo con lo establecido en el artículo 46.2 del Convenio econ ó-
mico entre el Estado y la Comunidad de Foral de Navarra, siempre que concurra alguno de l os crit e-
rios de conexión y en el mismo orden establecido en los ordinales 1.º a 4.º del artículo 2.3.b)   de esta 
Orden Foral.  
Artículo 11. Conte nido del modelo 236.  
1. La declaración de información de la utilización de determinados mecanis mos transfronterizos de 
planificación deberá contener los siguientes datos:  
a) La identifica ción de los intermediarios y de los obligados tributarios interesad os, incluido su 
nombre, fecha y lugar de nacimiento (en el caso de personas físicas), residencia fiscal, domicilio, 
NIF y, en su caso, las personas o entidades que sean empresas asociadas a l obligado tributario i n-
teresado.  
A estos efectos, tendrán la cons ideración de “empresas asociadas” aquellas que se ajusten a la d e-
finición establecida en el punto 23) del artículo 3   de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.  
b) La identificación del mecanism o transfronterizo originariamente declarado a través del número 
de referencia asignado al mecanismo en la primera declaración.  
c) La fecha en la q ue se ha utilizado el mecanismo transfronterizo.  
d) Cualquier dato que hubiera sido modificado en la utilizaci ón del mecanismo respecto de los 
que se hubieran contenido en l a declaración originaria del mismo.  
e) Valor del efecto fiscal derivado del mecanis mo en el año al que se refiere la declaración, e x-
presado en euros.  
Tendrá la consideración de valor del efecto  fiscal el resultado producido en España, en términos 
de deud a tributaria, del mecanismo declarado que deberá incluir, en su caso, el ahorro fisca l de-
terminado de acuerdo con lo previsto en el artículo 13.2.  
2. A efectos de lo dispuesto en la disposición a dicional trigésima tercera.4   de la Ley Foral General 
Tributa ria, constituyen distintos conjuntos de datos las in formaciones a que se refieren cada una de las 
 
 
 
 
 
 
 
 11 
  
 letras del apartado 2 de este artículo, en relación a cada utilización de mecanismo que deba ser o bjeto 
de declaración.  
Artículo 12. Plazo de presentación de l modelo 236.  
La presentación del modelo 236 deberá r ealizarse durante el último trimestre del año natural siguiente 
a aquel en el que se haya producido la utilización en España de los mecanismos t ransfronterizos que 
hayan debido ser previamente declarado s. 
Artículo 13. Señas distintivas.  
1. Las señas distin tivas a las que se refiere la disposición adicional trigésima tercera.1.a) de la Ley 
Foral General Tributaria son las reguladas por el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo  , 
con las especialidades establecidas en este artículo.  
2. Criterio del beneficio principal.  
Se entenderá satisfecho este criterio cuando el principal efecto o uno de los principales efectos que una 
persona puede esper ar razonablemente del mecanismo, teniendo en cuenta todos los factores y circun s-
tancias per tinentes,  sea la obtención de un ahorro fiscal.  
A estos efectos será ahorro fiscal cualquier minoración de la base o la cuota tributaria, en términos de 
deuda tribut aria, incluyendo el diferimiento en el devengo de la misma, que hubiera correspondido si 
no se hubie se realizado el mecanismo transfronterizo sometido a declaración o cuando se evite total o 
parcialmente la realización del hecho imponible mediante la reali zación de dicho mecanismo. Igua l-
mente se considerará ahorro fiscal la generación de bases,  cuotas, d educciones o cualquier otro crédito 
fiscal susceptible de compensación o deducción en el futuro.  
Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tengan la consideración de empresas 
asociadas a las que se refiere el artículo 3.23)   de la Directiva 2011/16/UE, la calificación de la exi s-
tencia de ahorro fiscal a los efectos de este apartado se efectuará considerando los efectos a los que se 
refiere el párrafo anterior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de l a juris dic-
ción de tributación.  
El criterio de beneficio principal deberá concurrir en las señas distintivas generales de la categoría A y 
las señas distintivas específicas de  la categoría B y de la categoría C, apartado 1, letra b), inciso i), y 
letras c) y d) d el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE  , del Consejo.  
3. Señas distintivas generales vinculadas al criterio del beneficio principal.  
a) En relación a la seña distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categoría A del Anexo IV 
de la  Directiva 2011/ 16/UE  , del Consejo, relativa a la percepción de honorarios relacionados con 
el ahorro fiscal del mecanismo, se entenderá que concurre la misma con independencia de que la  
vinculación de los honorarios con el ahorro fiscal sea to tal o parcial.  
b) En relaci ón a la seña distintiva a la que se refiere el apartado 3 de la categoría A del Anexo IV 
de la Directiva 2011/16/UE  , del Consejo, tendrá la consideración de mecanismo norm alizado el 
mecanismo comercializable definido en el artículo 3.24) de dicha Directiva . 
4. Señas distintivas específicas vinculadas a operaciones transfronterizas.  
a) En las señas distintivas específicas del apartado 1 de la categoría C del Anexo IV de la D irecti-
va 2011/16/UE  , del Consejo, sobre deducibilidad de los pagos transfronterizos  entre empresas 
asociadas, el término “pagos transfronterizos” incluirá los gastos transfronterizos con indepe n-
dencia de que se hubiera realizado el pago.  
 
 
 
 
 
 
 
 12 
  
 También se conside rará que el pago se realiza entre dos empresas asociadas en los términos de la 
seña distintiva cuando, cumpliendo el resto de los requisitos exigidos por la normativa, el pago se 
realice entre las mismas de forma indirecta a través de una o varias personas  o entidades inte r-
puestas.  
Se repu tará destinatario del pago transfronterizo el p erceptor indirecto de los pagos, si los mismos 
hubieran sido fiscalmente atribuidos o imputados al perceptor en virtud de regímenes tributarios 
de transparencia fiscal, imputa ción de rentas o equivalentes.  
b) La seña distintiva del apartado 1, letra b), inciso i) de la categoría C del Anexo IV de la Dire c-
tiva 2011/16/UE  , del Consejo, relativa a que el destinatario no aplica ningún impuesto sobre s o-
ciedades o aplica el impuesto sobre sociedades al ti po cero o  casi cero, se determinará de acuerdo 
con las siguientes reglas:  
1.º Tendrá la consideración de impuesto sobre sociedades, todo aquel impuesto idéntico o 
análogo al impuesto sobre sociedades exigido en España.  
2.º Se entender á que se aplica un tip o 0 o c asi 0 cuando el país o territorio de residencia del 
destinatario determina un tipo impositivo nominal inferior al 1 por 100.  
c) En relación con la seña distintiva del apartado 1, letra d) de la categoría C del Anexo IV de la 
Directiva 2011/16/UE  , del Cons ejo, no tendrá la consideración de régimen fiscal preferente aquel 
que hubiera sido autorizado conforme a derecho por la Unión Europea.  
d) La seña distintiva específica del apartado 4 de la categoría C del Anexo IV de la Directi va 
2011/16 /UE , del Consejo,  sobre mecanismos que incluyen una transferencia de activos con una 
diferencia significativa de valor entre las jurisdicciones implicadas, se determinará de acuerdo 
con las siguientes reglas:  
1.º No se incluirán las diferencias  significativas que se hayan  producido como consecuencia 
de la diferencia de valores a efectos exclusivamente contables y no fiscales.  
2.º Tendrá la consideración de diferencia significativa aquella diferencia superior a un 25 por 
100 entre los valores fis cales en ambas jurisdiccion es. 
5. Señas distintivas específicas relativas al intercambio automático de información y titularidad real.  
a) El régimen jurídico de las señas distintivas de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 
2011/16/UE  , del Consejo, se interpretará de acuerdo  con las Normas tipo de comunicación obl i-
gatoria de información para abordar mecanismos de elusión del Estándar común de comunicación 
de información y estructuras extraterritoriales opacas y su comentario de la Organiza ción para la 
Cooperación y el Desarro llo Económico.  
b) Se considerará que concurre la seña distintiva a la que se refiere el apartado 1 de la categoría D 
del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE  , del Consejo, en un mecanismo que cumpla alguna de  
las siguientes condicione s: 
1.º Que pueda tene r por efecto menoscabar la obligación de suministrar información sobre 
cuentas financieras establecida en la disposición adicional decimosexta de la Ley Foral G e-
neral Tributaria y en la   Orden Foral  149/2016, de 9 de diciembre , del Cons ejero de Hacie n-
da y P olítica Financiera por la que se aprueba el modelo 289, “Declaración informativa anual 
de cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua”  ; o en cualquier acuerdo equiv a-
lente so bre el intercambio automático de información sobre  “cuentas financieras ” entre los 
Estados miembros de la Unión Europea o con terceros países.  
2.º Que aproveche la inexistencia de la legislación o los acuerdos del ordinal anterior.  
 
 
 
 
 
 
 
 13 
  
 Estos mecanismos incluir án al menos alguna de las características a las qu e se refiere el apa rtado 
1 de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE  , del Consejo.  
La característica a la que se refiere la letra e) del apartado 1 de la categoría D del Anexo IV  de la 
Directiva 2011/16/UE  , del Consejo, se entenderá referid a a la utilización  de entidades, instr u-
mentos o estructuras jurídicos que eliminan o pretenden eliminar la falta de información acerca de 
uno o varios titulares de cuentas o personas  que ejercen el control con arreglo al intercambio a u-
tomático de informaci ón sobre “cuentas financieras”.  
c) Se considerará que concurre la seña distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categoría D 
del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE  , del Consejo, en un mecanismo que implique una c a-
dena de titularidad formal o real  no transparente,  siempre que concurran acumulativamente todas 
las condiciones a las que se refieren respectivamente las letras a), b) y c) del citado apartado.  
6. Señas distintivas específicas relativas a los precios de transferencia.  
a) Se entenderá que no concurre ninguna de las señas distintivas relativas a precios de transfere n-
cia previstas en la categoría E del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE  , del Con sejo, cuando los 
valores del mecanismo hayan sido determinados por un acuerdo de valoración de los  regulados en 
el capítulo XI del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto 
Foral 114/2017, de 20 de diciembre  , o por otros acu erdos previos de valoración sobre precios de 
transferencia que sean objeto de intercambio automá tico conforme a la Directiva anterior.  
b) En relación con la seña distintiva a que se refiere el apartado 3 de la categoría E del Anexo IV 
de la D irectiva 2011 /16/UE  , del Consejo, relativa a un mecanismo que implica transferencias de 
funciones, riesgos y a ctivos entre personas del mismo grupo que supongan una disminución del 
resultado de explotación, tendrán la consideración de personas del mismo grupo aquellas personas 
a las cuales se refiere el artículo 3.11) de la Directiva 2011/16/UE del Consejo que tuv ieran la 
consideración de empresa asociada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 23) del artículo c i-
tado.  
Artículo 14. Forma de p resentación, condiciones  generales y procedimiento para la presentación 
electrónica de los modelos 234, 235 y 236.  
1. La presentación de los modelos 234, 235 y 236 se efectuará por vía electrónica a través de Internet, 
de acuerdo con las condiciones genera les y el procedimiento previstos en los apartados siguientes.  
2. El declarante deberá disponer:  
a) De Número de Identifica ción Fiscal (NIF).  
b) Un sistema de identificación, autenticación y firma electrónica utilizando un certificado 
electrónico reconocido , que resulte admisi ble por la Hacienda Foral de Navarra, emitido confo r-
me a la legislación vigente en la materia.  
Los pre stadores de servicios de certificación y los certificados electrónicos autorizados se encue n-
tran relacionados en el apartado correspon diente, al que se a ccede a través de la dirección de I n-
ternet https://hacienda.navarra.es.  
c) Si el presentador es una per sona o entidad autorizada para presentar declaraciones en represe n-
tación de terceras personas, de conformidad con lo dispuesto en la O rden Foral 130/200 9, de 29 
de junio , por la que se aprueba el Acuerdo de colaboración externa para realizar en representac ión 
de terceras personas la presentación por vía telemática de declaraciones, comunicaciones y otros 
documentos tributarios y la trami tación telemática del pago de deudas tributarias  , deberá disp o-
 
 
 
 
 
 
 
 14 
  
 ner sistema de identificación, autenticación y firma electró nica utilizando un certificado electr ó-
nico reconocido, al que se refiere la letra b).  
d) Para efectuar la presentación ele ctrónica de los modelos 234, 235 y 236, el declarante o, en su 
caso, el presentador autorizado, deberá utilizar el formulario web disp onible en la página de I n-
ternet de la Hacienda Foral de Navarra.  
e) Los declarantes deberán tener en cuenta las normas téc nicas que se requieren para poder efe c-
tuar la citada presentación electrónica y que se encuentran publicadas en la página web de 
Hacie nda Foral de Navarra, en la dirección de Internet https://hacienda.navarra.es.  
f) En aquellos casos en que se detecten ano malías de tipo formal en la  transmisión electrónica de 
declaraciones, dicha circunstancia se pondrá en conocimiento del declarante por  el propio sistema 
mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su subsanación.  
3. El procedimiento  para la presentación elec trónica a través de Internet de los modelos 234, 235 y 236 
será el siguiente:  
1.º Acceder al servicio de trá mites con Hacienda a través de la siguiente dirección: 
https://hacienda.navarra.es.  
2.º Señalar el modelo de declaración a  realizar, cumplimentando todos los datos necesarios para 
poder presentar la declaración.  
3.º Una vez cumplimentada la declaración, se  autoriza el envío de la misma.  
Artículo 15. Resultados de la información obtenida de la declaración de los mecanismos tra ns-
fronterizos de planificación fiscal.  
La Hacienda Foral de Navarra podrá publicar en su página web,  a efectos meramente informativos,  los 
mecanismos transfronterizos de planificación fiscal más relevantes que hayan sido declarados, incl u-
yendo, en su caso,  la información relativa al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en 
cada caso les corresponda.  
Artículo 16. Apro bación del modelo de comunicación del intermediario eximido de la obligación 
de informar de determinados mecanismos trasfr onterizos de planificación fiscal por el deber de 
secreto profesional.  
A los efectos del artículo 2.1.b). 1 .º y de acuerdo con el apar tado 1 de la disposición adicional trigés i-
ma cuarta   de la Ley Foral General Tributaria , se aprueba el modelo de comunicación del intermedi a-
rio eximido de la obligación de informar de determinados mecanismos transfronteri zos de planific a-
ción fiscal por el d eber de secreto profesional, que podrá obtenerse a través de la página web de la 
Hacienda  Foral de Navarra.  
Esta comunicación es una obligación de información entre particulares, es decir, el intermediario ex i-
mido deber á remitirla a los otros intermediario s que intervengan en el mecanismo y a los obligados 
tributarios interesados, sin que deba  dirigirse a la Administración Tributaria.  
Serán válidos también, aquellos formularios que, ajustados al contenido del modelo que  aprueba la 
presente Orden Foral, resp ondan a un formato diferente.  
 
 
 
 
 
 
 
 15 
  
 Artículo 17. Aprobación del modelo de comunicación de prese ntación de la declaración inform a-
tiva de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por un intermediario 
que determina la exención de presentació n del resto de intermediarios.  
A los efectos del artículo 2.1.b). 2 .º y de acuerdo con el  apartado 2 de la disposición adicional trigés i-
ma cuarta   de la Ley Foral General Tributaria , se aprueba el modelo de comunicaci ón de presentación 
de la declaración inf ormativa de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por 
el intermediario que determina la exención de presentación del resto de intermediarios, que podrá o b-
tenerse a través de la página web d e la Hacienda Foral de Navarra.  
Esta com unicación es una obligación de información entre particu lares, es decir, el intermediario que 
hubiera presentado la declaración deberá remitirla a los otros intermediarios que intervengan en el 
mecanismo, sin que de ba dirigirse a la Administración Tributar ia. 
Serán válidos también, aquellos formularios que, aju stados al contenido del modelo que aprueba la 
presente Orden Foral, respondan a un formato diferente.  
Artículo 18. Aprobación del modelo de comunicación de p resentación de la declaración inform a-
tiva d e determinados mecanismos transfronterizos de planificac ión fiscal por un obligado trib u-
tario interesado que determina la exención de presentación del resto de obligados tributarios 
interesados.  
A los efectos del  artículo 2.2.c) y de acuerdo con el apartad o 2 de la Disposición adicional trigésima 
cuarta   de la Ley Foral General Tributaria , se aprueba el modelo de comunicación de presentación de 
la declaración informativa de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por un 
obligado trib utario interesado que d etermina la exención de presentación del resto de obligados trib u-
tarios interesados, que podrá obtenerse a través de la página web de la Hacienda Foral de Navarra.  
Esta comunicación es una obligación de información entre particulares , es decir, el obligado  tributario 
interesado que hubiera presentado la declaración deberá remitirla a los otros obligados tributarios int e-
resados, sin que deba dirigirse a la Administrac ión Tributaria.  
Serán válidos también, aquellos formularios que, ajus tados al contenido del modelo que aprueba la 
presente Orden Foral, respondan a un formato diferente.  
Disposición Transitoria Primera . Régimen transitorio de los mecanismos transfronteri zos sometidos 
a declaración cuya primera fase se haya ejecutado entre e l 25 de junio de 2018 y  el 30 de junio de 
2020.  
Los mecanismos transfronterizos cuya primera fase de ejecución se haya realizado entre el 25 de junio 
de 2018 y el 30 de junio de 2020 d eberán ser objeto de declaración en el plazo de 30 días naturales 
siguie ntes a partir de la ent rada en vigor de esta Orden Foral.  
Disposición Transitoria Segunda . Plazo de declaración de información de determinados mecani s-
mos transfronterizos sujetos a co municación cuya obligación haya surgido entre el 1 de julio de 2020 
y el día anterior a la entra da en vigor de esta Orden Foral.  
La declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación 
cuya obligación haya nacido e ntre el 1 de julio de 2020 y el día anterior a la entrada en vigor de esta  
Orden Foral, deberá re alizarse en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor 
de esta Orden Foral.  
 
 
 
 
 
 
 
 16 
  
 Disposición Transitoria Tercera . Plazo de declaració n de información de actualización de determ i-
nados mecanismos transfronteriz os comercializables pue stos a disposición entre el 1 de julio de 2020 
y el 31 de marzo de 2021.  
La declaración de información de actualización de los mecanismos transfronterizos co mercializables 
puestos a disposición, con posterioridad al mecanismo origina riamente declarado, ent re el 1 de julio de 
2020 y el 31 de marzo de 2021, deberá realizarse en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de 
la entrada en vigor de esta Orde n Foral.  
Disposición Final Primera . Incorporación de derecho de la Unión Eur opea.  
Mediante esta ord en foral se incorpora a la normativa foral navarra la Directiva (UE) 2018/822 del 
Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE   por lo que se refiere al inte r-
cambio automático y obligatorio de información en el  ámbito de la fiscalidad en relación con los m e-
canismos transfronterizos sujetos a comunicación de información.  
Disposición Final Segunda . Entrada en vigor.  
La presente Orden F oral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficia l de 
Navarr a. 
La declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de plan i-
ficación fiscal, modelo 236, será exigible por aquellos mecan ismos que se utilicen en España a partir 
de la entrada en vigor de la presente Or den Foral.