Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba 
el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de 
imposición directa.
Ministerio de Economía y Hacienda
«BOE» núm. 278, de 18 de noviembre de 2008
Referencia: BOE-A-2008-18544
ÍNDICE
   
Preámbulo ................................................................ 4
Artículos ................................................................. 6
Artículo único. Aprobación del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición 
directa. ............................................................. 6
Disposiciones finales ......................................................... 6
Disposición final primera. Título competencial. ..................................... 6
Disposición final segunda. Entrada en vigor. ....................................... 6
REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIÓN DIRECTA ........... 6
TÍTULO I. Disposiciones comunes .................................................... 6
Artículo 1. Ámbito de aplicación. .............................................. 6
Artículo 2. Autoridad competente. ............................................. 7
Artículo 3. Derechos y deberes del obligado tributario. ................................ 7
TÍTULO II. Procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposición firmados por España 
para eliminar las imposiciones no acordes al convenio ..................................... 7
CAPÍTULO I. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes 
españolas por acciones de la Administración tributaria española ............................. 7
Sección 1.ª Inicio ........................................................... 7
Artículo 4. Legitimación. .................................................... 7
Artículo 5. Plazo. ........................................................ 7
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
Página 1
Artículo 6. Solicitud. ...................................................... 7
Artículo 7. Subsanación y mejora. ............................................. 8
Artículo 8. Admisión de inicio. ................................................ 8
Sección 2.ª Desarrollo ........................................................ 9
Artículo 9. Desarrollo de las actuaciones. ......................................... 9
Artículo 10. Comisión consultiva. .............................................. 9
Sección 3.ª Terminación ....................................................... 10
Artículo 11. Terminación del procedimiento. ....................................... 10
Artículo 12. Terminación por desistimiento del obligado tributario. ......................... 10
Artículo 13. Terminación mediante acuerdo de no eliminar la doble imposición o la imposición no 
acorde con el convenio. .................................................. 10
Artículo 14. Terminación mediante acuerdo de eliminar la doble imposición o la imposición no acorde 
con el convenio. ....................................................... 10
Sección 4.ª Ejecución ........................................................ 11
Artículo 15. Ejecución del acuerdo. ............................................. 11
CAPÍTULO II. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del 
otro Estado por acciones de la Administración tributaria española ............................ 11
Artículo 16. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución de las actuaciones. ............. 11
CAPÍTULO III. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del 
otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado ...................... 12
Artículo 17. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 12
Artículo 18. Comunicación de la fecha de inicio del cómputo del periodo para acceder a la comisión 
consultiva. ........................................................... 12
Artículo 19. Desarrollo y ejecución. ............................................. 12
CAPÍTULO IV. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes 
españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado ......................... 12
Artículo 20. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 12
TÍTULO III. Procedimiento sobre la aplicación del convenio CEE/90/436, de 23 de julio de 1990, relativo a la 
supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas ......... 13
Artículo 21. Disposiciones generales. ........................................... 13
CAPÍTULO I. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por 
acciones de la Administración tributaria española ....................................... 13
Artículo 22. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 13
Sección 1.ª Primera fase del procedimiento ........................................... 13
Artículo 23. Legitimación. ................................................... 13BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
Página 2
Artículo 24. Plazo. ....................................................... 14
Artículo 25. Solicitud. ..................................................... 14
Artículo 26. Admisión de inicio. ............................................... 14
Artículo 27. Inicio del cómputo del periodo de dos años. ............................... 14
Sección 2.ª Desarrollo ........................................................ 15
Artículo 28. Desarrollo de las actuaciones. ........................................ 15
Sección 3.ª Segunda fase del procedimiento .......................................... 15
Artículo 29. Constitución y funcionamiento de una comisión consultiva. ...................... 15
Artículo 30. Dictamen de la comisión consultiva. .................................... 15
Artículo 31. Acuerdo de las autoridades competentes. ................................ 15
CAPÍTULO II. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro 
Estado por acciones de la Administración tributaria española ............................... 15
Artículo 32. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 15
CAPÍTULO III. Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro 
Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado ......................... 16
Artículo 33. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 16
CAPÍTULO IV. Procedimiento iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la 
Administración tributaria del otro Estado ............................................. 16
Artículo 34. Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución. .......................... 16
TÍTULO IV. Suspensión del ingreso de la deuda ........................................... 16
Artículo 35. Suspensión del ingreso de la deuda. .................................... 16
Artículo 36. Obligados tributarios. .............................................. 16
Artículo 37. Órganos competentes. ............................................. 17
Artículo 38. Solicitud de suspensión. ............................................ 17
Artículo 39. Garantías de la suspensión. ......................................... 18
Artículo 40. Efectos de la concesión o de la denegación de la suspensión. ................... 18
Disposición transitoria única. Régimen transitorio de los procedimientos. ..................... 19
Disposiciones finales ......................................................... 19
Disposición final única. Autorización al Ministro de Economía y Hacienda. .................... 19BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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TEXTO CONSOLIDADO
Última modificación: 17 de noviembre de 2015
I
El presente real decreto tiene por objeto la aprobación del Reglamento de 
procedimientos amistosos en materia de imposición directa, desarrollándose de esta forma la 
disposición adicional primera del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no 
Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, introducida por 
la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
Este real decreto contiene un artículo único y dos disposiciones finales.
En virtud de su artículo único, se aprueba el texto del Reglamento de procedimientos 
amistosos en materia de imposición directa.
II
Los procedimientos amistosos constituyen un mecanismo de solución de conflictos entre 
dos Administraciones tributarias cuando la actuación de una o de ambas Administraciones 
produce o es susceptible de producir una imposición no conforme con el Convenio para 
evitar la Doble Imposición suscrito entre ambos Estados, o puede producir una doble 
imposición. Constituyen, por tanto, un mecanismo suplementario para solucionar problemas 
no resueltos en otras disposiciones de los Convenios.
Debe destacarse que en el ámbito internacional este tipo de mecanismos de resolución 
de conflictos han adquirido un mayor protagonismo en los últimos tiempos; por ello, y en aras 
de una mayor seguridad jurídica, las Administraciones tributarias han ido desarrollando 
diferentes mecanismos que permitan la aplicación efectiva de estos procedimientos. 
Ejemplos de lo anterior es la adopción, en el ámbito de la Unión Europea, de un Código de 
Conducta para la aplicación del Convenio 90/436/CEE, de 23 de julio de 1990, relativo a la 
supresión de la doble imposición en caso de corrección de beneficios de empresas 
asociadas y de la aprobación en el ámbito de la OCDE de un manual para la aplicación 
efectiva de los procedimientos amistosos.
En el marco de los procedimientos amistosos previstos en los convenios y tratados 
internacionales hay que distinguir entre aquellos regulados en el artículo correspondiente de 
cada Convenio para evitar la doble imposición suscrito entre España y otro Estado, y los 
procedimientos regulados en el Convenio Europeo de Arbitraje, Convenio 90/436/CEE, de 23 
de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de 
beneficios de empresas asociadas. Existen importantes diferencias entre ambos textos que 
han aconsejado una regulación separada de ambos tipos de procedimientos; así, por 
ejemplo, en el Convenio Europeo de Arbitraje existe un periodo de tiempo para que los dos 
Estados afectados se pongan de acuerdo para eliminar la doble imposición, transcurrido el 
cual, si no se ha alcanzado un acuerdo, se constituye una comisión consultiva que emite un 
dictamen que será obligatorio para ambos Estados, salvo que acuerden algo distinto en un 
plazo concreto. Sin embargo, en los procedimientos amistosos previstos en los Convenios 
para evitar la Doble Imposición no existe la obligación de resolver y, de forma coherente, no 
hay plazo temporal concreto para resolver. El Convenio no obliga a llegar a un resultado sino 
a la voluntad de alcanzarlo.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, y en consonancia con los últimos trabajos 
desarrollados en el seno de la OCDE, que se han plasmado en la introducción de un nuevo 
apartado al artículo 25 -que regula los procedimientos amistosos- del Modelo Convenio 
Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, que prevé el establecimiento de un 
plazo para que las Administraciones tributarias alcancen un acuerdo, y, ante la ausencia del 
mismo, se establece la posibilidad de acudir a una comisión consultiva para que resuelva las 
cuestiones pendientes entre ambas Administraciones, el reglamento que ahora se aprueba 
contempla la posibilidad de creación de una comisión consultiva siempre que esté previsto 
en el convenio que resulte de aplicación.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Por lo que se refiere al contenido del citado reglamento, cabe destacar los siguientes 
aspectos:
En el Título I se regulan unas disposiciones comunes a ambos tipos de procedimientos 
como la autoridad competente, la Dirección General de Tributos, o la participación del 
obligado tributario. Los procedimientos amistosos regulados en este reglamento se inician a 
solicitud del obligado tributario; sin embargo, todo su desarrollo, así como su posible 
resolución, se realiza entre las autoridades competentes de los Estados contratantes. Lo 
anterior es compatible con la interposición de recursos en el marco del derecho interno de 
los Estados contratantes. Se trata por tanto de un procedimiento extraordinario respecto al 
derecho interno y ello implica que opera sólo en los casos previstos en el Convenio 
respectivo.
En el Título II se regula el procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar 
la doble imposición firmados por España. En todos estos convenios se sigue en mayor o 
menor medida el artículo 25 del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el 
Patrimonio de la OCDE. Son procedimientos que inicia el obligado tributario cuando 
considera que un Estado ha adoptado una medida que provoca una imposición no conforme 
con el convenio, sobre la base del Modelo Convenio de la OCDE, si bien en cada caso 
concreto, habrá que estar a lo que disponga el convenio respectivo en materia. El Título II 
contempla regímenes distintos según el procedimiento amistoso se inicie en España o por 
una Administración tributaria extranjera y dependiendo de la Administración tributaria que 
haya ejercido la acción que origina la imposición no acorde con el convenio.
Los aspectos que se regulan en el Título II comprenden desde el inicio, su legitimación, 
plazos de inicio, requisitos de la solicitud, el desarrollo de las actuaciones así como todo lo 
relativo a su terminación y ejecución en su caso. En el desarrollo de las actuaciones se 
indican unos plazos para las actuaciones que deba realizar la Administración tributaria 
española con el fin de agilizar el procedimiento amistoso, si bien, el plazo final de duración 
del mismo si es que se alcanza algún resultado, depende también de la diligencia con que 
actúe la Administración tributaria extranjera.
Junto con el procedimiento amistoso regulado en los convenios para evitar la doble 
imposición, el presente reglamento desarrolla en su Titulo III el Convenio Europeo de 
Arbitraje, Convenio 90/436/CEE de 23 de julio de 1990, relativo a la supresión de la doble 
imposición en caso de corrección de beneficios de los beneficios de empresas asociadas. 
Este procedimiento sólo es aplicable cuando, a efectos impositivos, los resultados que se 
hallen incluidos en los beneficios de una empresa de un Estado contratante estén incluidos o 
vayan a incluirse probablemente también en los beneficios de una empresa de otro Estado 
contratante, por no respetarse los principios que se enuncian en el artículo 4.º del Convenio 
90/436/CEE y siempre que el conflicto se trate entre Administraciones pertenecientes a los 
Estados que hayan suscrito el Convenio Europeo de Arbitraje.
En este procedimiento se distinguen dos fases, una primera en la que las 
Administraciones tributarias intentan alcanzar una solución y una segunda fase, que surge 
siempre que no se haya alcanzado un acuerdo en la primera, y en la que se constituye una 
comisión consultiva que adoptará una solución que será obligatoria para los Estados 
contratantes salvo que en el plazo de seis meses los Estados alcancen un acuerdo sobre el 
caso. En el desarrollo reglamentario se han seguido las normas recogidas en el Código de 
Conducta de la Unión Europea.
Al igual que en el Título II, en este Título también se prevén regímenes distintos según 
se inicie el procedimiento en España o por una Administración tributaria extranjera y 
dependiendo de la Administración tributaria que haya realizado la corrección de beneficios.
De nuevo, en su articulado se regulan las distintas fases del procedimiento, que 
comprenden desde el inicio, su legitimación, plazos de inicio, requisitos de la solicitud, el 
desarrollo de las actuaciones así como todo lo relativo a su terminación y ejecución en su 
caso. De igual forma se señalan plazos a la Administración tributaria española en el ejercicio 
de sus actuaciones de conformidad con lo acordado en el Código de Conducta para la 
aplicación del Convenio 90/436/CEE.
Por último, en el Título IV del reglamento establece el régimen para suspender el ingreso 
de la deuda cuando se haya solicitado un procedimiento amistoso. Esta suspensión sólo 
existirá cuando no se pueda instar la suspensión del ingreso de la deuda en vía 
administrativa o contencioso-administrativa y, adicionalmente, se aporten las garantías BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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previstas en el apartado 5.2.º de la disposición adicional primera del texto refundido de la 
Ley del Impuesto sobre la renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 
5/2004, de 5 de marzo.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economía y Hacienda, de acuerdo con el 
Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 31 
de octubre de 2008,
D I S P O N G O :
Artículo único.  Aprobación del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de 
imposición directa.
Se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición 
directa, que se inserta a continuación.
Disposición final primera.  Título competencial.
El presente real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la 
Constitución, que atribuye al Estado competencia exclusiva en materia de Hacienda General.
Disposición final segunda.  Entrada en vigor.
1. El presente real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el 
«Boletín Oficial del Estado».
2. El Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa se 
aplicará a los procedimientos amistosos que se inicien a partir de la entrada en vigor de este 
real decreto.
Dado en Madrid, el 3 de noviembre de 2008.
JUAN CARLOS R.
El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economía y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA
REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE 
IMPOSICIÓN DIRECTA
TÍTULO I
Disposiciones comunes
Artículo 1.  Ámbito de aplicación.
1. De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera del texto refundido 
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, se desarrollan los siguientes procedimientos amistosos 
previstos en los respectivos convenios o tratados internacionales para evitar la doble 
imposición firmados por España:
a) El procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposición 
firmados por España cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o 
ambos Estados implican o pueden implicar una imposición que no esté de acuerdo con el 
convenio.
b) El procedimiento previsto en el Convenio 90/436/CEE de 23 de julio de 1990, relativo 
a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas 
asociadas.
2. Este reglamento será aplicable a las personas definidas en los convenios o tratados 
internacionales aplicables en cada caso y a la Administración española.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Artículo 2.  Autoridad competente.
La autoridad competente para ejercer las funciones reguladas en este reglamento será:
a) Con carácter general, la Dirección General de Tributos.
b) La Agencia Estatal de Administración Tributaria cuando se trate de los procedimientos 
regulados en el título III de este Reglamento, así como los regulados en el título II cuando se 
refieran a la aplicación de los artículos de los Convenios para evitar la doble imposición que 
regulan los Beneficios empresariales con establecimiento permanente y las Empresas 
asociadas.
Los procedimientos amistosos que sean de competencia conjunta serán coordinados por 
la Dirección General de Tributos.
Corresponde a la autoridad competente el impulso de las actuaciones.
Artículo 3.  Derechos y deberes del obligado tributario.
1. En el curso de la tramitación de los procedimientos previstos en el artículo 1, los 
obligados tributarios deberán facilitar a las Administraciones tributarias cuantos datos, 
informes, antecedentes y justificantes sean necesarios para solucionar el caso. Dicha 
información y documentación deberá ser completa y exacta, y deberá ser entregada a la 
Administración tributaria requirente en el plazo concedido para ello.
2. Los obligados tributarios tendrán derecho a iniciar los procedimientos previstos en el 
artículo 1, a ser informados del estado de tramitación del procedimiento, y a ser oídos en 
comparecencia ante la Administración tributaria para exponer su caso.
TÍTULO II
Procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble 
imposición firmados por España para eliminar las imposiciones no acordes al 
convenio
CAPÍTULO I
Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española
Sección 1.ª Inicio
Artículo 4.  Legitimación.
Cuando así esté dispuesto en un convenio o tratado para evitar la doble imposición 
firmado o suscrito por España, cualquier persona, que sea residente en España en el sentido 
definido por el correspondiente convenio y que considere que las medidas adoptadas por la 
Administración tributaria española implican o pueden implicar para ella una imposición que 
no esté de acuerdo con las disposiciones del citado convenio, podrá someter su caso a la 
autoridad competente.
Artículo 5.  Plazo.
La solicitud para iniciar el procedimiento deberá presentarse antes de la finalización del 
plazo que disponga el respectivo Convenio, contado a partir del día siguiente al de la 
notificación del acto de liquidación o equivalente que ocasione o pueda ocasionar una 
imposición no conforme con las disposiciones del convenio.
Artículo 6.  Solicitud.
1. La solicitud de inicio se formulará mediante un escrito dirigido a la autoridad 
competente, que deberá contener como mínimo la siguiente información:BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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a) Nombre completo, domicilio y número de identificación fiscal, de la persona que 
presenta la solicitud y de las demás partes implicadas en las transacciones objeto de 
examen.
b) Identificación de la Administración tributaria extranjera competente.
c) El artículo del convenio que el obligado tributario considera que no se ha aplicado 
correctamente y la interpretación que el propio obligado tributario da a ese artículo.
d) Identificación de los períodos impositivos o de liquidación afectados.
e) Descripción detallada de los hechos y circunstancias relevantes relativos al caso. Se 
deberán incluir las cuantías en cuestión, así como los datos correspondientes a las 
relaciones, situaciones o estructura de las operaciones entre las personas afectadas.
f) Identificación de los recursos administrativos o judiciales interpuestos por el solicitante 
o por las demás partes implicadas, así como cualquier resolución que hubiera recaído sobre 
la misma cuestión.
g) Indicación de si el obligado tributario ha presentado una solicitud con anterioridad ante 
cualquiera de las autoridades competentes implicadas sobre la misma cuestión u otra 
similar.
h) Declaración en la que se haga constar si la solicitud incluye alguna cuestión que 
pueda considerarse que forma parte de un procedimiento de acuerdo previo de valoración o 
de algún procedimiento similar.
i) Compromiso por parte de la persona que solicita el inicio a responder lo más completa 
y rápidamente posible a todos los requerimientos hechos por la Administración tributaria y a 
tener a disposición de la Administración tributaria la documentación relativa al caso.
j) Fecha y firma de la persona que solicita el inicio o de su representante.
2. A la solicitud se acompañará:
a) En los casos relativos a ajustes por operaciones vinculadas, la documentación exigida 
en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, 
de 30 de julio.
b) En el caso de que existan, copias del acto de liquidación, de su notificación y de los 
informes de los órganos de inspección o equivalentes en relación con el caso.
c) Copia de cualquier resolución o acuerdo emitido por la Administración del otro Estado 
que afecte a este procedimiento.
d) La acreditación de la representación, en caso de que se actúe por medio de 
representante.
Artículo 7.  Subsanación y mejora.
En el plazo de dos meses desde la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada 
en el registro de la autoridad competente, se podrá analizar su contenido y requerir al 
solicitante, en su caso, que se subsanen los errores o se complete la documentación que se 
cita en el artículo 6 de este reglamento. Se podrá también solicitar aclaraciones para resolver 
cualquier duda que se plantee en el examen de la documentación citada, así como cualquier 
información adicional. El solicitante dispondrá del plazo de un mes, contado desde el día 
siguiente al de la notificación del requerimiento para aportar la documentación o subsanar 
los errores. La falta de atención del requerimiento determinará el archivo de las actuaciones 
y se tendrá por no presentada la solicitud.
Artículo 8.  Admisión de inicio.
1. Transcurridos dos meses sin que la Administración haya requerido la ampliación, 
subsanación o mejora de la solicitud o un mes desde la recepción de la totalidad de la 
documentación en caso de que se haya realizado el requerimiento a que se refiere el artículo 
7, la autoridad competente determinará la admisión o no de la solicitud de inicio, que será 
notificada al obligado tributario. Si en dichos plazos no se ha notificado ninguna decisión al 
respecto, se considerará admitida la solicitud.
2. Se podrá denegar motivadamente el inicio del procedimiento amistoso, entre otros, en 
los siguientes supuestos:BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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a) Cuando no exista un convenio aplicable con artículo relativo al procedimiento 
amistoso.
b) Cuando la solicitud se haya presentado fuera del plazo regulado en el convenio o se 
presente por persona no legitimada.
c) Cuando no proceda iniciar un procedimiento amistoso por ser una cuestión de derecho 
interno y no una divergencia o discrepancia en la aplicación del convenio.
d) Cuando se tenga constancia de que la actuación del obligado tributario trataba de 
evitar una tributación en alguno de los Estados afectados.
e) Cuando la solicitud se refiera a la apertura de un nuevo procedimiento sobre una 
cuestión que ya hubiera sido objeto de otro procedimiento amistoso planteado con 
anterioridad por el mismo obligado tributario y sobre el cual se hubiese alcanzado un 
acuerdo entre ambas autoridades competentes o sobre el que hubiera desistido el obligado 
tributario.
f) Cuando el requerimiento de subsanación y de completar la información haya sido 
contestado en plazo pero no se entiendan subsanados los defectos o aportada la 
documentación requerida.
3. El procedimiento amistoso se iniciará en los siguientes casos:
a) Cuando la autoridad competente española considere que la solicitud es fundada y que 
puede por sí misma encontrar una solución.
b) Cuando la autoridad competente española considere que la solicitud es fundada y que 
no puede por sí misma encontrar una solución. En este caso, se comunicará a la autoridad 
competente del otro Estado que se ha admitido el inicio del procedimiento, que la 
presentación de la solicitud se ha producido dentro del plazo a que se refiere el artículo 5 y, 
se adjuntará, la documentación del caso. Si el convenio aplicable prevé la creación de la 
comisión consultiva a que se refiere el artículo 10, se solicitará a la Administración del otro 
Estado que comunique la fecha de recepción de la documentación. Dicha fecha será la de 
inicio del cómputo del periodo para poder acceder a la comisión consultiva. Conocida esta 
fecha, se notificará al obligado tributario.
4. A efectos de lo dispuesto en este artículo, la autoridad competente podrá solicitar la 
documentación e informes que estime oportunos.
Sección 2.ª Desarrollo
Artículo 9.  Desarrollo de las actuaciones.
1. La instrucción del procedimiento, así como la fijación de la posición española, 
corresponderá a la autoridad competente.
La instrucción de los procedimientos que sean competencia conjunta de la Dirección 
General de Tributos y de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria será coordinada 
por la Dirección General de Tributos. La posición española se fijará conjuntamente por las 
dos autoridades competentes.
2. Para la fijación de la posición española, la autoridad competente podrá solicitar la 
documentación y los informes que se consideren pertinentes, que deberán ser remitidos en 
el plazo de 3 meses desde la recepción de la solicitud.
3. La autoridad competente en España dispondrá de cuatro meses desde la fecha de 
admisión de inicio del procedimiento amistoso, para elaborar una propuesta española inicial 
sobre el caso. Esta propuesta se comunicará a la autoridad competente del otro Estado.
4. Se intercambiarán por las autoridades competentes tantas propuestas como sean 
necesarias para intentar alcanzar un acuerdo.
Artículo 10.  Comisión consultiva.
1. En los casos en que el convenio prevea la creación de una comisión consultiva y no 
se haya alcanzado un acuerdo en el periodo establecido en el mismo, el obligado tributario 
podrá solicitar su constitución por las autoridades competentes para que adopte una decisión 
sobre las cuestiones pendientes.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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2. La comisión consultiva se regirá por lo previsto en el convenio para evitar la doble 
imposición respectivo y por los requisitos que se pacten de forma bilateral en aquellos 
convenios en los que se regule su existencia.
3. Las autoridades competentes a la vista de la decisión de la comisión consultiva 
alcanzarán un acuerdo de conformidad con el artículo 14 sobre todas las cuestiones 
planteadas en el caso.
Sección 3.ª Terminación
Artículo 11.  Terminación del procedimiento.
1. El procedimiento amistoso podrá terminar por alguna de las siguientes formas:
a) Por desistimiento en los términos previstos en el artículo 12.
b) Por acuerdo de la autoridad competente española en el caso del artículo 8.3.a) de 
acuerdo con el procedimiento previsto en el artículo 14.
c) Por acuerdo entre las autoridades competentes de los Estados implicados en los 
términos previstos en los artículos 13 y 14.
2. No podrá interponerse recurso alguno contra los acuerdos de terminación del 
procedimiento, sin perjuicio de los recursos que procedan contra el acto o actos 
administrativos que se dicten en aplicación de dichos acuerdos.
Artículo 12.  Terminación por desistimiento del obligado tributario.
1. Los obligados tributarios podrán desistir del procedimiento mediante escrito dirigido a 
la autoridad competente con el que se dará por finalizado el procedimiento y se acordará el 
archivo de las actuaciones. Si hubiera varios obligados tributarios el desistimiento afectará 
sólo a aquellos que lo hubiesen formulado.
2. Este acuerdo de archivo de actuaciones deberá ser comunicado a la autoridad 
competente del otro Estado.
Artículo 13.  Terminación mediante acuerdo de no eliminar la doble imposición o la 
imposición no acorde con el convenio.
1. Los acuerdos de no eliminar la doble imposición o la imposición no acorde con el 
convenio, podrán fundamentarse, entre otras, en alguna de las siguientes causas:
a) Cuando los actos objeto del procedimiento no puedan modificarse por haber prescrito 
conforme a la normativa interna y el convenio aplicable.
b) Cuando ambas autoridades competentes mantengan distintas interpretaciones del 
Convenio por divergencias en las legislaciones internas respectivas.
c) Cuando el obligado tributario no facilite la información y documentación necesaria para 
solucionar el caso o cuando se produzca la paralización del procedimiento por causas 
atribuibles al mismo.
d) Cuando el obligado tributario no acepte el acuerdo de eliminar la doble imposición o la 
imposición no acorde con el convenio a que se refiere el artículo siguiente.
2. El acuerdo se formalizará mediante un intercambio de cartas entre las autoridades 
competentes que incluirá una descripción de las razones para tomar esa decisión y será 
notificado al obligado tributario.
Artículo 14.  Terminación mediante acuerdo de eliminar la doble imposición o la imposición 
no acorde con el convenio.
1. Cuando las autoridades competentes alcancen un acuerdo para eliminar la doble 
imposición o la imposición no acorde con el convenio, aquél se formalizará mediante un 
intercambio de cartas. Dicho acuerdo se podrá aceptar o rechazar por el obligado tributario.
2. La aceptación por el obligado tributario se formalizará en un escrito en el que quedará 
constancia de su conformidad con el contenido del acuerdo y de su renuncia a los recursos 
pendientes que pudiera tener presentados respecto a las cuestiones solucionadas por este BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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procedimiento. El acuerdo adquirirá firmeza en la fecha en que el obligado tributario acepte 
expresamente el mismo.
3. La no aceptación del acuerdo por el obligado tributario se formalizará en un escrito en 
el que quedará constancia de su disconformidad con el contenido del acuerdo. Esta 
disconformidad se comunicará a la autoridad competente del otro Estado para, de mutuo 
acuerdo, considerar el caso cerrado con acuerdo de no eliminar la doble imposición o la 
imposición no acorde con el convenio.
Sección 4.ª Ejecución
Artículo 15.  Ejecución del acuerdo.
1. Una vez que adquiera firmeza el acuerdo, éste será comunicado en el plazo de un 
mes a la Administración tributaria española competente para ejecutarlo.
2. El acuerdo será ejecutado de oficio o a instancia del interesado.
3. La ejecución del acuerdo por la Administración tributaria española competente se 
realizará mediante la práctica de una liquidación por cada período impositivo objeto del 
procedimiento amistoso. Para la práctica de esta liquidación se tendrá en cuenta la 
normativa vigente en cada período objeto del procedimiento amistoso.
Tratándose de impuestos en los que no exista período impositivo, la aplicación del 
acuerdo se realizará mediante la práctica de una liquidación correspondiente al momento del 
devengo de cada hecho imponible objeto del procedimiento amistoso.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la Administración tributaria podrá 
dictar un único acto que contendrá las liquidaciones derivadas del procedimiento amistoso a 
fin de que la cantidad resultante se determine mediante la suma algebraica de dichas 
liquidaciones.
5. Cuando existiese una liquidación previa practicada por la Administración tributaria 
española en relación con la misma obligación tributaria objeto del procedimiento amistoso, la 
ejecución del acuerdo determinará la modificación, o en su caso, anulación, de dicha 
liquidación.
6. En la liquidación resultante de la ejecución del acuerdo se exigirán los intereses de 
demora devengados sobre la deuda derivada de dicha ejecución, incluido, en su caso, el 
periodo de tiempo que haya durado la suspensión, sin que se exijan intereses de demora por 
el tiempo de tramitación del procedimiento amistoso de conformidad con lo establecido en la 
disposición adicional primera, apartado 5, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la 
Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
CAPÍTULO II
Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria 
española
Artículo 16.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución de las actuaciones.
1. Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.a) se inicie ante las 
autoridades competentes de otro Estado por acciones de la Administración tributaria 
española, estarán legitimados para solicitar el inicio de este procedimiento:
a) Cualquier persona que sea residente en ese otro Estado en el sentido definido por el 
convenio y que considere que las medidas adoptadas por la Administración española 
implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté de acuerdo con las 
disposiciones del citado convenio.
b) Las personas nacionales del otro Estado que consideren que se ha producido un 
supuesto de discriminación en el sentido definido en los propios convenios.
2. La autoridad competente española podrá rechazar la admisión de la solicitud en los 
supuestos previstos en el artículo 8.2 de este Reglamento.
3. Las actuaciones que, en su caso, deba realizar la autoridad española se regirán por lo 
dispuesto en los artículos 9 al 15, ambos inclusive, y por el artículo 18 de este reglamento.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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CAPÍTULO III
Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de 
ese otro Estado
Artículo 17.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
1. Cuando el procedimiento a que se refiere el artícu-lo 1.1.a) se inicie ante las 
autoridades competentes de otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese 
otro Estado, estará legitimada para solicitar el inicio de este procedimiento cualquier persona 
que sea residente en el otro Estado en el sentido definido por el correspondiente convenio y 
que considere que las medidas adoptadas por la Administración tributaria del citado Estado 
implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté de acuerdo con las 
disposiciones del citado convenio.
2. La autoridad competente española podrá rechazar la admisión de la solicitud en los 
supuestos previstos en el artículo 8.2 de este Reglamento.
3. Las actuaciones que, en su caso, deba realizar la autoridad española se regirán por lo 
dispuesto en los artículos siguientes de este capítulo y, en lo no previsto en este capítulo, 
por lo dispuesto en los artículos 9 al 15, ambos inclusive.
Artículo 18.  Comunicación de la fecha de inicio del cómputo del periodo para acceder a la 
comisión consultiva.
Cuando el procedimiento amistoso se haya iniciado en el otro Estado, la autoridad 
competente española comunicará a la otra autoridad competente la fecha de recepción de la 
documentación relacionada con el caso. Dicha fecha será la de inicio del cómputo del 
periodo para poder acceder a la comisión consultiva.
Artículo 19.  Desarrollo y ejecución.
1. La instrucción del procedimiento así como la fijación de la posición española 
corresponderá a la autoridad competente.
La instrucción de los procedimientos que sean competencia conjunta de la Dirección 
General de Tributos y de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria será coordinada 
por la Dirección General de Tributos.
2. Recibida la propuesta del otro Estado, la autoridad competente española dispondrá de 
un plazo máximo de 6 meses para emitir una respuesta inicial, salvo que el convenio 
aplicable disponga otro plazo.
3. Para elaborar la respuesta española, la autoridad competente podrá solicitar la 
documentación y los informes que se consideren pertinentes, que deberán ser remitidos en 
un plazo de 4 meses desde la recepción de la solicitud.
CAPÍTULO IV
Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro 
Estado
Artículo 20.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
1. Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.a) se inicie ante las 
autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro 
Estado, y así este dispuesto en un convenio o tratado para evitar la doble imposición firmado 
o suscrito por España, cualquier persona que sea residente en España en el sentido definido 
por el convenio correspondiente y que considere que las medidas adoptadas por la 
Administración tributaria del otro Estado implican o pueden implicar para ella una imposición 
que no esté de acuerdo con las disposiciones del citado convenio, podrá someter su caso a 
la autoridad competente española.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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2. También podrá someter el caso a las autoridades españolas, aquellas personas de 
nacionalidad española que consideren que se ha producido un supuesto de discriminación 
en el sentido definido por los propios convenios.
3. Las actuaciones que, en su caso, deba realizar la autoridad española se regirán por lo 
dispuesto en los artículos 4 al 15, ambos inclusive, con las especialidades previstas en el 
artículo 19.
TÍTULO III
Procedimiento sobre la aplicación del convenio CEE/90/436, de 23 de julio de 
1990, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de 
los beneficios de empresas asociadas
Artículo 21.  Disposiciones generales.
1. Lo dispuesto en este título se aplicará cuando, a efectos impositivos, los resultados 
que se hallen incluidos en los beneficios de una empresa de un Estado contratante estén 
incluidos o vayan a incluirse probablemente también en los beneficios de una empresa de 
otro Estado contratante, por no respetarse los principios que se enuncian en el artículo 4 del 
Convenio 90/436/CEE.
2. No se tramitará el procedimiento previsto en este título si las empresas de las que se 
trate, mediante actos que den lugar a una corrección de los beneficios con arreglo al artículo 
4 del Convenio 90/436/CEE, han sido objeto de una sanción grave, en los términos 
establecidos en el citado convenio, con carácter firme. En el caso español tendrán dicha 
consideración las sanciones administrativas por infracciones tributarias graves y muy graves, 
así como las penas en caso de delitos contra la Hacienda Pública.
3. Una vez iniciado el procedimiento amistoso quedará suspendido automáticamente, por 
la interposición de cualquier recurso o reclamación en vía administrativa o en vía 
contencioso-administrativa contra las sanciones impuestas a que se refiere el apartado 
anterior, desde la interposición del primer recurso que proceda hasta que se dicte resolución 
o sentencia firme que resuelva con carácter definitivo si procede o no la imposición de la 
sanción. A estos efectos, el obligado tributario deberá comunicar a la autoridad competente, 
en el plazo de un mes, tanto la interposición del recurso como la resolución o sentencia 
definitiva, contado desde el día siguiente al de la interposición o al de la notificación de la 
resolución o sentencia, respectivamente.
CAPÍTULO I
Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española
Artículo 22.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.b) se inicie ante las autoridades 
competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española, el 
procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 6 al 15, ambos inclusive, excepto el 
10 y 13, con las especialidades establecidas en los artículos siguientes.
Sección 1.ª Primera fase del procedimiento
Artículo 23.  Legitimación.
Podrán solicitar el inicio de este procedimiento las empresas residentes y los 
establecimientos permanentes situados en territorio español de una empresa residente en 
otro Estado miembro que haya suscrito el Convenio CEE/90/436 y que se encuentren en 
alguna de las situaciones previstas del artículo 4 del citado Convenio.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Artículo 24.  Plazo.
La solicitud para iniciar el procedimiento deberá presentarse antes de transcurridos tres 
años contados desde el día siguiente al de la notificación del acto de liquidación tributaria o 
medida equivalente que ocasione o pueda ocasionar una doble imposición con arreglo al 
artículo 1 del Convenio CEE/90/436.
Artículo 25.  Solicitud.
1. La solicitud de inicio se formulará mediante escrito dirigido a la autoridad competente y 
deberá indicar si otros Estados contratantes están afectados.
2. El escrito deberá contener la información y documentación a la que se refiere el 
artículo 6 salvo lo dispuesto en el apartado 1 letra c).
Adicionalmente deberá incluirse una descripción por parte de la empresa de las razones 
que le amparan para sostener que no se han respetado los principios establecidos en el 
artículo 4 del Convenio CEE/90/436, y deberá comunicarse si se ha impuesto una sanción 
aunque no tenga carácter definitivo. En el caso de que la sanción se haya impuesto con 
posterioridad a la solicitud de inicio, el obligado tributario deberá comunicar a la autoridad 
competente, en el plazo de un mes, la imposición de la sanción aunque no tenga carácter 
definitivo.
Artículo 26.  Admisión de inicio.
1. Se denegará motivadamente el inicio del procedimiento en los siguientes supuestos:
a) Cuando no se cumplan los principios recogidos en el artículo 4 del Convenio CEE/
90/436.
b) Cuando la solicitud no se haya presentado dentro de los límites temporales recogidos 
en el Convenio CEE/90/436 o se presente por persona no legitimada.
c) Cuando se hubiere impuesto con carácter firme una sanción grave en los términos 
definidos en el Convenio CEE/90/436. En el caso español tendrán dicha consideración las 
sanciones administrativas por infracciones tributarias graves y muy graves, así como las 
penas en caso de delitos contra la Hacienda Pública.
2. El procedimiento amistoso se iniciara en los siguientes casos:
a) Cuando la autoridad competente española considere que la solicitud es fundada y que 
puede por sí misma encontrar una solución.
b) Cuando la autoridad competente española considere que la solicitud es fundada y no 
puede por si misma encontrar una solución. En este caso se comunicará a la autoridad 
competente del otro Estado que se ha admitido el inicio del procedimiento, que la 
presentación de la solicitud se ha producido dentro del plazo a que se refiere el artículo 24 y 
se adjuntará, cuando proceda, la documentación del caso. Asimismo, se señalara la fecha 
de inicio del cómputo del periodo de dos años para alcanzar un acuerdo, transcurrido el cual, 
si las autoridades competentes no han alcanzado un acuerdo, se constituirá la comisión 
consultiva a que se refiere el artículo 29. La decisión de admisión se notificará al obligado 
tributario, en la que se le indicará igualmente la fecha de inicio del periodo de 2 años.
Artículo 27.  Inicio del cómputo del periodo de dos años.
1. El cómputo del periodo de dos años para poder acudir a la segunda fase prevista en el 
Convenio 90/436/CEE, se inicia en la última de las dos fechas siguientes:
a) Fecha de notificación del acto de liquidación tributaria o medida equivalente.
b) Fecha en la que la autoridad competente recibe la solicitud de inicio acompañada de 
toda la información y documentación a la que se refiere el artículo 25 anterior.
2. No obstante, cuando se interponga recurso administrativo o contencioso-
administrativo, el inicio del cómputo del periodo de dos años o su interrupción se producirá 
de acuerdo con lo previsto en el artículo 7 del Convenio 90/436/CEE.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Sección 2.ª Desarrollo
Artículo 28.  Desarrollo de las actuaciones.
La autoridad competente dispondrá de cuatro meses, desde la última de las fechas a que 
se refiere el párrafo 1.º del artículo 27 de este reglamento, para elaborar una propuesta 
española inicial sobre el caso. Esta propuesta se comunicará a la autoridad competente del 
otro Estado.
Sección 3.ª Segunda fase del procedimiento
Artículo 29.  Constitución y funcionamiento de una comisión consultiva.
1. Si las autoridades competentes interesadas no llegasen a un acuerdo por el que se 
evite la doble imposición en un periodo de dos años, contado a partir de la fecha en que se 
inicie su cómputo de acuerdo con el artículo 27, constituirán una comisión consultiva a la que 
encargarán que emita un dictamen sobre la forma de suprimir la doble imposición en 
cuestión.
2. Las autoridades competentes podrán acordar un período diferente al previsto en el 
apartado anterior, con la aprobación de las empresas asociadas interesadas.
3. La constitución, composición y funcionamiento de la comisión consultiva, así como la 
remisión de información, la participación del obligado tributario y de las autoridades 
competentes, se regirá por lo dispuesto en los artículos 9 y 10 del Convenio CEE/90/436.
Artículo 30.  Dictamen de la comisión consultiva.
De conformidad con el artículo 11 del Convenio CEE/90/436 la comisión consultiva 
deberá emitir un dictamen en un plazo de 6 meses siguientes a la fecha en que haya sido 
consultada. Se considerará como fecha de consulta, la fecha a partir de la cuál la comisión 
ha recibido toda la documentación e información relevante de los Estados implicados.
Artículo 31.  Acuerdo de las autoridades competentes.
1. Las autoridades competentes adoptarán de común acuerdo, basándose en las 
disposiciones del artículo 4 del Convenio CEE/90/436, una decisión que garantice la 
supresión de la doble imposición en un plazo de 6 meses contado a partir de la fecha en que 
la comisión consultiva haya emitido el dictamen.
2. Las autoridades competentes podrán adoptar un acuerdo que se aparte del dictamen 
de la comisión consultiva.
3. No podrá interponerse recurso alguno contra el acuerdo de las autoridades 
competentes ni, en su caso, contra el dictamen, sin perjuicio de los recursos que procedan 
contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de dicho acuerdo o 
dictamen.
CAPÍTULO II
Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria 
española
Artículo 32.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
1. Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.b) se inicie ante las 
autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria 
española, estarán legitimadas para solicitar el inicio las personas que estén en las 
situaciones reguladas en los artículos 4 y 6 del Convenio 90/436/CEE. En este sentido, 
estarán legitimadas las empresas residentes del otro Estado miembro y los establecimientos 
permanentes situados en el territorio del otro Estado miembro de una empresa residente en BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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otro Estado miembro siempre y cuando el otro Estado miembro haya suscrito el Convenio 
CEE/90/436.
2. La autoridad competente española podrá rechazar la admisión de la solicitud en los 
supuestos a que se refiere el artículo 26.1.
3. El procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 9 al 15 ambos inclusive, 
excepto el 10 y el 13, con las especialidades de los artículos 28 al 31 en cuanto a su 
desarrollo y ejecución.
CAPÍTULO III
Régimen del procedimiento cuando es iniciado ante las autoridades 
competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de 
ese otro Estado
Artículo 33.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.b) se inicie ante las autoridades 
competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado, 
el procedimiento se regirá por lo dispuesto en el artículo anterior en lo referente al inicio, y 
por lo dispuesto en los artículos 9 al 15, ambos inclusive, excepto el 10 y 13, con las 
especialidades de los artículos 29 a 31 y el artículo 19, en cuanto a su desarrollo y ejecución.
CAPÍTULO IV
Procedimiento iniciado ante las autoridades competentes españolas por 
acciones de la Administración tributaria del otro Estado
Artículo 34.  Normativa aplicable al inicio, desarrollo y ejecución.
Cuando el procedimiento a que se refiere el artículo 1.1.b) se inicie ante las autoridades 
competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado, el 
procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 22 al 31, ambos inclusive, excepto 
el 28, y por el artículo 19.
TÍTULO IV
Suspensión del ingreso de la deuda
Artículo 35.  Suspensión del ingreso de la deuda.
1. Se podrá solicitar la suspensión del ingreso de la deuda en los procedimientos 
previstos en el artículo 1 cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya solicitado el inicio de los procedimientos a que se refiere el párrafo 
anterior.
b) Que no se pueda solicitar la suspensión en vía administrativa o en vía contenciosa-
administrativa.
c) Que se aporten las garantías previstas en el apartado 5.2.º de la disposición adicional 
primera del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
2. En lo no dispuesto en este título será de aplicación el Reglamento general de 
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión 
en vía administrativa, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.
Artículo 36.  Obligados tributarios.
Podrá solicitar la suspensión del ingreso de la deuda cualquier persona que haya 
solicitado el inicio de los procedimientos previstos en el artículo 1.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Artículo 37.  Órganos competentes.
La solicitud de suspensión se presentará ante el órgano de recaudación competente que 
se determine en la norma de organización específica que será, asimismo, competente para 
tramitar y resolver la solicitud de suspensión.
Artículo 38.  Solicitud de suspensión.
1. Podrá solicitarse la suspensión regulada en este título desde la presentación de la 
solicitud de inicio de los procedimientos previstos en el artículo 1.
2. La solicitud de suspensión que no esté vinculada a los procedimientos previstos en el 
artículo 1 carecerá de eficacia, sin necesidad de un acuerdo expreso de inadmisión.
3. Si el obligado tributario al tiempo de solicitar la suspensión prevista en este título 
puede todavía solicitar la suspensión en vía administrativa o en vía contencioso-
administrativa, la solicitud no surtirá efectos suspensivos y se tendrá por no presentada a 
todos los efectos. En este supuesto se procederá al archivo de la solicitud y a su notificación 
al obligado tributario.
4. Cuando el obligado tributario no pueda seguir obteniendo la suspensión del ingreso de 
la deuda en vía administrativa o en vía contencioso-administrativa, podrá solicitar la 
suspensión prevista en este título.
5. La suspensión deberá solicitarse mediante la presentación de un escrito que deberá 
contener los siguientes extremos y deberá ir acompañado de la siguiente documentación, así 
como de cualquier otra que el obligado tributario estime pertinente para justificar la 
concurrencia de los requisitos necesarios para su concesión:
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación 
fiscal y domicilio del obligado tributario. En el caso de que se actúe por medio de 
representante, se deberá incluir su identificación completa y la acreditación de la 
representación.
b) Órgano ante el que se solicita la suspensión.
c) Documento en que se formalice la garantía aportada, que deberá constituirse ante el 
órgano competente para recaudar y deberá incorporar las firmas de los otorgantes 
legitimados por un fedatario público, por comparecencia ante la Administración autora del 
acto o generadas mediante un mecanismo de autenticación electrónica. Dicho documento 
podrá ser sustituido por su imagen electrónica con su misma validez y eficacia, siempre que 
el proceso de digitalización garantice su autenticidad e integridad.
d) Acto administrativo, actuación administrativa o autoliquidación generadora de la deuda 
cuya suspensión se solicita, indicando los datos identificativos y las fechas de los actos o 
actuaciones anteriores.
e) Copia de la presentación del escrito de solicitud de inicio de los procedimientos 
previstos en al artículo 1 y, en caso de que hubiera sido admitido al presentar la solicitud de 
suspensión, copia de la admisión de inicio de los procedimientos previstos en al artículo 1.
f) Declaración en la que se haga constar que no puede solicitar la suspensión en vía 
administrativa o en vía contencioso-administrativa.
g) Domicilio que el obligado tributario señala a los efectos de notificaciones.
h) Lugar, fecha y firma del escrito o la solicitud.
6. Cuando la solicitud de suspensión no se acompañe del documento en que se 
formalice la garantía aportada o no se acompañe la copia del escrito de solicitud de inicio de 
los procedimientos previstos en el artículo 1 o, en su caso, de la copia de la admisión de 
inicio, aquella no surtirá efectos suspensivos y se tendrá por no presentada a todos los 
efectos. En este supuesto se procederá al archivo de la solicitud y a su notificación al 
obligado tributario.
7. Cuando la solicitud no reúna los requisitos que señala el apartado 5 anterior o cuando 
sea necesaria la subsanación de defectos del documento en que se formalice la garantía, se 
requerirá al obligado tributario para que en un plazo de 10 días, contados a partir del día 
siguiente al de la notificación del requerimiento, subsane la falta o acompañe los 
documentos preceptivos con indicación de que la falta de atención a dicho requerimiento BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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determinará el archivo de las actuaciones y se tendrá por no presentada la solicitud o el 
escrito.
Artículo 39.  Garantías de la suspensión.
1. La garantía deberá cubrir el importe de la deuda y los recargos que pudieran proceder 
en el momento de la solicitud de suspensión. Las garantías quedarán, a los efectos de su 
eventual ejecución a disposición del órgano competente de recaudación.
2. Cuando el obligado tributario solicite la suspensión en el supuesto previsto en el 
artículo 38.4, las garantías aportadas ante los órganos administrativos o contencioso-
administrativos seguirán siendo válidas, siempre y cuando fueran las mismas que las 
previstas en el apartado 1 de este artículo. El documento que formalice la garantía deberá 
ponerse a disposición del órgano de recaudación competente, así como el documento de 
ampliación de la garantía que, en su caso, resulte necesaria para la suspensión. En estos 
supuestos, la suspensión mantendrá sus efectos durante la substanciación de los 
procedimientos previstos en el artículo 1.
3. Si el acuerdo que recayese en los procedimientos previstos en el artículo 1 modificara 
el importe de la deuda a ingresar, la garantía aportada quedará afecta al pago de la nueva 
cuota o cantidad resultante y recargos que correspondan.
Artículo 40.  Efectos de la concesión o de la denegación de la suspensión.
1. Cuando se haya admitido el inicio de los procedimientos previstos en el artículo 1, la 
solicitud de suspensión que cumpla los requisitos previstos en los párrafos b) y c) del artículo 
35.1 y con lo establecido en el artículo 38 suspenderá la recaudación de la deuda durante la 
substanciación de los procedimientos previstos en el artículo 1. La suspensión se entenderá 
acordada desde la fecha de la solicitud y dicha circunstancia deberá notificarse al obligado 
tributario.
Cuando sea necesaria la subsanación de defectos del documento en que se formalice la 
garantía de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 38.7 y aquellos hayan sido subsanados, 
el órgano competente acordará la suspensión con efectos desde la solicitud. El acuerdo de 
suspensión deberá ser notificado al obligado tributario.
Cuando el requerimiento de subsanación haya sido objeto de contestación en plazo por 
el obligado tributario pero no se entiendan subsanados los defectos observados, procederá 
la denegación de la suspensión. Contra dicho acuerdo podrá interponerse recurso de 
reposición o reclamación económico administrativa.
2. Cuando no se hubiera determinado la admisión o inadmisión de inicio de los 
procedimientos previstos en el artículo 1 al solicitar la suspensión y se admitiera el inicio con 
posterioridad, el órgano competente de recaudación acordará la suspensión con efectos 
desde la solicitud de suspensión. El acuerdo de suspensión deberá ser notificado al obligado 
tributario.
Cuando, presentada la solicitud de inicio de un procedimiento de los regulados en el 
artículo 1, la Dirección General de Tributos no hubiera determinado la admisión o inadmisión 
del mismo y, presentada la solicitud de suspensión regulada en este título, la misma cumpla 
con los requisitos de admisibilidad regulados en los párrafos b) y c) del artículo 35.1 y con lo 
establecido en el artículo 38, se suspenderá cautelarmente la recaudación de la deuda, si la 
solicitud de suspensión se presentó en periodo voluntario. Si, en las mismas circunstancias, 
la solicitud de suspensión se presentó en periodo ejecutivo, se iniciará o continuará el 
procedimiento de apremio, sin perjuicio de que proceda la anulación de las actuaciones 
posteriores a la solicitud de suspensión en el caso de admisión a trámite de los 
procedimientos regulados en el artículo 1.
El órgano de recaudación competente solicitará a la Dirección General de Tributos que le 
comunique la admisión o inadmisión a trámite de los procedimientos previstos en el artículo 
1 para notificar la suspensión al obligado tributario.
Si finalmente no se admite a trámite los procedimientos previstos en el artículo 1, 
procederá la denegación de la suspensión. Dicho acuerdo no será susceptible de recurso.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Disposición transitoria única.  Régimen transitorio de los procedimientos.
Lo dispuesto en los artículos 2, 9.1 y 19.1 de este Reglamento será de aplicación a los 
procedimientos pendientes de terminación a 1 de enero de 2016.
Disposición final única.  Autorización al Ministro de Economía y Hacienda.
Se autoriza al Ministro de Economía y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias 
para la aplicación del presente reglamento.
Este texto consolidado no tiene valor jurídico.
Más información en info@boe.esBOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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