LEY FORAL 21/2020, DE 29 DE DICIEMBRE, DE 
MODIFICACIÓN DE DIVERSOS IMPUESTOS Y 
OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y DE 
MODIFICACIÓN DEL TEXTO REFUNDIDO DE 
LA LEY FORAL DE ORDENACIÓN DEL 
TERRITORIO Y URBANISMO  
(Publicada en el Boletín Oficial de Navarra de 31 de diciembre de 2020; BOE de 30 de enero de 2021)  
 
 
  
  
 ÍNDICE  
Preámbulo  ................................ ................................ ................................ ................................ ....................  3 
Artículo  Primero.  Texto  Refundido  de la Ley Fora l del Impuesto  sobre  la Renta  de las Personas  Físicas.
 ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ... 11 
Artículo  Segundo.  Ley Foral  del Impuesto  sobre  Sociedades.  ................................ ................................ .. 27 
Artículo  Tercero.  Ley Foral  General  Tributaria.  ................................ ................................ ......................  38 
Artículo  Cuarto.  Ley Foral  reguladora  del régimen  tributario  de las fundaciones  y de las actividades  de 
patrocinio.  ................................ ................................ ................................ ................................ ..................  43 
Artículo  Quinto.  Ley Foral  reguladora  del Régimen  Fiscal  de las Cooperativas  de Navarra.  .................  44 
Artículo  Sexto . Ley Foral  por la que se aprueban  las tarifas  y la instrucción  del Impuesto  sobre  
Activ idades  económicas  o licencia  fiscal.  ................................ ................................ ................................ .. 44 
Artículo  Séptimo.  Impuesto  sobre  los grandes  establecimientos  comerciales.  ................................ .........  45 
Disposición  Adicional  Primera.  Impuesto  sobre  los Gran des Establecimientos  Comerciales.  .................  45 
Disposición  Adicional  Segunda.  Tributos  sobre  el juego.  ................................ ................................ .........  45 
Disposición  Adicional  Tercera.  Precio  máximo  de venta  de las viviendas  protegidas  durante  2021.  ...... 46 
Disposición  Adicional  Cuarta.  Precio  máximo  de renta  de las viviendas  de protección  oficial  de régimen  
general  durante  2021.  ................................ ................................ ................................ ................................  46 
Disposición  Adicional  Quinta.  Exención  en el Impuesto  de la Renta  de las Personas  Físicas  e Impuesto  
sobre  Sociedades  de determinadas  ayudas  extraordinarias  concedidas  como  consecuenci a del covid  19.
 ................................ ................................ ................................ ................................ ................................ ... 46 
Disposición  Derogatoria  Única.  Derogación  normativa. ................................ ................................ ...........  47 
Disposición  Final  Primera.  Modificación  de la Ley Foral  de la Hacienda  Pública  de Navarra.  ..............  47 
Disposición  Final  Segunda.  Modificación  del Decreto  Foral  Legislativo  1/2017,  de 26 de julio,  por el que 
se aprueba  el Texto  Refundido  de la Ley Foral  de Ordenación  del Territorio  y Urbanismo.  ...................  47 
Disposición  Final  Tercera.  Habilitación  normativa.  ................................ ................................ ..................  48 
Disposición  Final  Cuarta.  Entrada  en vigor.  ................................ ................................ .............................  48 
 
 
 
 
 
 
 
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Preámbulo  
Constituye el objeto de la presente Ley Foral la modif icación de las siguientes normas: el Texto R e-
fundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas  , la Ley Foral del Impue s-
to sobre S ociedades  , la Ley Foral General Tributaria  , la Ley Foral reguladora del Régimen Tributario 
de las Fun daciones y de las actividades de patrocinio  , la Ley Foral reguladora del Régimen Fiscal de 
las Cooperativas de Navarra  , la Ley Foral por la que se aprueban las tarif as y la instrucción del I m-
puesto sobre Actividades económicas o licencia fiscal  , la Ley For al de la Hacienda Pública de Nav a-
rra  y el Texto Refundid o de la Ley Foral de Ordena ción del Ter ritorio y Urbanismo  . 
El primer objetivo que debe inspirar toda modific ación tributaria debe ser el de mejorar la justicia en 
dicho ámbito y luchar contra el fra ude fiscal. Para ello, se introducen medidas dirigidas tanto a facili tar 
las actuaciones de control tributario como a prevenir el fraude fiscal, especialmente en fase  recaudat o-
ria. En segundo lugar, con el objetivo de cumplir las disposiciones de la normat iva europea, se co m-
pleta la transposición al ordenamiento tributario de la Comunidad Foral de la Directiva 
(UE)2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, por la que se e stablecen normas contra las prácticas de 
elusión fiscal que inciden directamente en el fun cionamiento del mercado interior   (Directiva antiel u-
sión fisc al o ATAD ). De acuerdo con lo establecido en los considerandos de la Directiva, es necesario 
garantizar el  pago del impuesto allí donde se generen los beneficios y el valor, reforzar el nivel medi o 
de protección contra la planifi cación fiscal abusiva y est ablecer n ormas contra la erosión de las bases 
imponibles en el mercado interior y el traslado de beneficio s fuera del mismo. En cumplimiento de 
dichos objetivos se incorporan las disposiciones rel ativas al Tax Exit (Impuesto de s alida) y a la tran s-
parencia  fiscal i nternacional. Finalmente, en el contexto actual, no se puede olvidar la situación de 
crisis econó mica en la que nos encontramos, derivada de la crisis sanitaria del coronavirus (COVID -
19), por lo que se introducen tambié n medidas destinadas a pali ar los ef ectos de la misma en determ i-
nados sectores, o en relación con determinadas personas, que se están  viendo especialmente afectadas.  
En la elaboración del proyecto se han seguido los princi pios de buena regulación estableci dos en el 
artículo 129   de la Ley Foral 11/2019 de 11 de marzo , de la Administración de la Comunidad Foral de 
Navarra y del Sector Púb lico Institucional Foral. Así, esta Ley Foral cumple por los motivos expuestos 
anteriorme nte con los pr incipios de necesidad y efi cacia: es tá justificada por razones de interés gen e-
ral, ya que modifica diversas normas tributarias; se basa en una identifica ción clara de los fines pers e-
guidos definidos en los párrafos precedentes; y, finalmente,  es el instrum ento adecuado para garantiz ar 
su con secución, dada la reserva de ley que rige en el ámbito tributario establecida en el artículo 11   de 
la Ley Foral 13/20 00, de 14 de diciembre, General Tributaria . 
Esta Ley Foral modifica determinados art ículos de otras leyes foral es, con l a mayor precisión posible, 
de manera que el principio de proporcionalidad también se ve observado. Por el mismo motivo se 
cumple con el principio de seguridad jurídica. En efecto, la coherencia con el resto del ordenamie nto 
jurídico, la estabilida d, la pre decibilidad y la certidumbre para personas y empresas han sido minuci o-
samente ponderadas para conseguir el correcto equilibrio entre la voluntad del legislador y el resto de 
la rea lidad jurídica existente, incluida la ju risprudencia más reciente. El princi pio de simplicidad y 
eficiencia que persigue evitar las cargas administrativas innecesarias o accesorias y racionalizar la 
gestión de lo s recursos públicos ha sido, asimismo, tenid o muy en cuenta para la consecución de d e-
terminados objetivos prete ndidos co n esta Ley Foral . 
Las publicaciones en el Boletín del Parlamento de Navarra, en el Boletín Oficial de Navarra y en la 
página web de Nava rra.es, tanto de la propia Ley Foral , como del procedimiento de su elaboración y 
 
 
 
 
 
 
 
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 de sus efectos en el resto de normas, velan por el respeto a los principios de transparencia y de acces i-
bilidad.  
Para concluir, se ha tenido presente el principio de igualdad entre hombres y mujeres y se han realiz a-
do modificaciones con el objeto de utilizar en las normas un lenguaj e inclusivo y no sexista.  
La norma legal se estructura en siete artículos, cinco disposiciones adicionales, una disposición der o-
gatoria y cuatro dis posiciones finales.  
En el ámbito del Imp uesto sobre la Renta de las Personas Físicas  se introducen diversas modificaci o-
nes. 
Se declara la exención de las prestaciones percibidas de entidades de previsión social voluntaria por 
las personas socias trabajador as de las cooperativas, cuando dichas p restaciones se perciban en las 
mismas circuns tancias que las percibid as de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta 
o gran invalidez. De este modo, se equipara el tratamiento fiscal de estas prestacione s al de las prest a-
ciones de la Segurida d Social o al de las percibidas de mutualidad es de previsión social p or profesi o-
nales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de trabajadores autónomos.  
También se declara exento el Ingreso Mínimo Vital, establecido en el Real Decreto Ley 20/2020, de 
29 de mayo  , en coh erencia con la exención vigente de la Renta Garantizada.  
Finalmente, con el objetivo de no penalizar a las personas desempleadas que asisten a acciones form a-
tivas, se declaran exentas las becas, ayudas de transporte, manu tención y alojamiento, así como las  
ayudas a la conciliació n previstas en el Capítulo IV   de la Orden TMS/368/2019, de 28 de marzo, por 
la que se desarrolla el Real Decreto 694/2017, de 3 de julio , por el que se desarrol la la Ley 30/2015, de 
9 de septiembre , por la que se regula el Sistema de Formac ión Profesional para el Empleo en el ámbito 
laboral , en relación con la oferta formativa de las administraciones competentes y su financiación, y se 
establecen las bases regula doras para la concesión de subvencion es públicas dest inadas a su financi a-
ción.  
En el ámbito de los rendimientos de trabajo se modifica la estructura del artículo relativo a las retrib u-
ciones no dinerarias o en especie. En el apartado 1 se establece el conc epto y una lista abierta de retr i-
buciones en especie.  En el apartado 2 se incluy en conceptos retributivos que no encajan en el concepto 
de retribución en especie del apartado 1, porque faltaría el requisito de destino a fines particulares, 
pero respecto de  los cuales se quiere dejar claro qu e nunca serán con siderados como retribución en 
especie. Finalmente, en el apartado 3 se recogen las retribuciones en especie exentas, es decir, conce p-
tos retributivos que encajan en el concepto de retribución en especie,  pero que el legislador ha querido 
exceptuarlos de tr ibutación. En este apartado  se recogen una serie de retribuciones que de acuerdo con 
la legislación anterior “no se consideraban retribuciones en especie”. Aunque no se modifica la trib u-
tación de los dif erentes conceptos retributivos el ca mbio realizado at iende a dos razones: una co ncep-
tual, ya que es más correcto técnicamente establecer que ciertas retribuciones en especie están exentas 
que “no considerarlas retribución en especie”, cuando sí lo son; y o tra de control tributario, ya que 
existe obligación d e informar sobre las retrib uciones de trabajo exentas (dinerarias o en especie) y 
dicha obligación no resulta tan clara si se trata de retribuciones que “no tienen la consideración de 
retribuciones en es pecie”. De este modo se consigue inf ormación sobre to das las rentas de trabajo, 
dinerarias o en especie, sujetas o exentas, y se coordina mejor el intercambio de información con otras 
administraciones tributarias.  
La permanente intención de acrecentar la e quidad constituye un objetivo básic o de cualquier sis tema 
tributario, por lo que  la capacidad económica ha de ser la verdadera medida para distribuir las oblig a-
ciones tributarias. En ese sentido se ha considerado oportuno suprimir el régimen de estimación obje-
tiva de determinación del rendi miento neto de las  actividades empresariales y profesionales, con la 
finalidad de acercar la tributación de los empresarios personas físicas al rendimiento real de su activ i-
 
 
 
 
 
 
 
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 dad. Este régimen de estimación objetiva se sust ituye, desde el 1 de enero de 2021,  por un régimen de  
estimación directa especia l, en el que se parte de los ingresos generados por la actividad económica, 
pero en el que, atendiendo al volumen de operaciones de los sujetos pasivos y a las características de 
las actividades, se establecen d eterminados gastos  que no son fiscalmente ded ucibles y, en su lugar, el 
sujeto pasivo aplicará un porcentaje de deducción de su rendimiento neto positivo.  
Por lo que respecta a los límites máximos de reducción de la parte  general de la base imponible por 
aportaciones y cont ribuciones empresariales a sistemas de previsión social se reduce a 2.000 euros el 
límite general y a 5.000 euros el límite de aportación para mayores de 50 años; por otro lado, se eleva 
a 5.000 euros el  límite propio e independiente est ablecido para las c ontribuciones empresariales  que 
hayan sido imputadas a los partícipes.  
En el ámbito de las deducciones de la cuota diferencial, se suprime la deducción de las cuotas satisf e-
chas por el Impuesto sobre Act ividades Económicas. Esta modific ación viene motivada  porque los 
sujetos pasivos  cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 euros estarán exe n-
tos desde el 1 de enero de 2021 de pagar el Impuesto sobre Actividades Económicas.  
Con la finalidad de facilitar el acceso  al alquiler de las p ersonas jóvenes, se estable ce que el abono de 
la deducción por arrendamiento para emancipación (Emanzipa) se realizará con periodicidad mensual 
en lugar de trimestral.  
Asimismo, se flexibilizan, exclusiv amente durante 2021, los requis itos de la deducción p or arrend a-
miento para emanc ipación con el objeto de que puedan beneficiarse de la misma las personas en E x-
pediente de Regulación Temporal de Empleo (ERTE) o en situación de desempleo; así como los de las  
deducciones por arrendamiento para acceso a vivienda , para que puedan acceder a  ellas familias in s-
critas en el censo de solicitantes de vivienda protegida con anterioridad al 31 de diciembre de 2020 en 
la modalidad de arrendamiento o arrendamiento con opc ión de compra, o arrendatarias de una vivie n-
da proteg ida con contrato visado adm inistrativamente antes de dicha fecha, aunque no cumplan el 
requisito de 1 año de antigüedad.  
Se establecen reglas especiales de imputación temporal en relación con las ayudas públicas para la 
primera insta lación de jóvenes agric ultores previstas en el Mar co Nacional de Desarrollo Rural de 
España. Estas ayudas ya no se vinculan a inversiones y gastos de instalación, sino que están condici o-
nadas directamente al desarrollo de un p lan empresarial. Esto implica que han pasado de tener  la co n-
sideración de subven ciones de capital a ser consideradas subvenciones corrientes o de explotación, por 
lo que el beneficiario debería imputar la ayuda en el periodo impositivo en que la percibe, c on el efe c-
to que ello tiene en  el aumento de su base imponible y la aplicación d e la tarifa progresiva del Impue s-
to sobre la Renta de las Personas Físicas. Si bien en Navarra el impacto no es muy grande debido a 
que el cobro de las mencionadas ayudas se fr acciona en dos años, se establ ece, igual que en la no rma-
tiva estatal, que las ay udas se podrán imputar por cuartas partes, en el periodo impositivo de la perce p-
ción y en los tres siguientes.  
Estas ayudas serán calificadas como rendimiento de actividades ec onómicas cuando quien las percibe 
desarrolle su activ idad agrícola como persona física, y como incremento de patrimonio cuando se de s-
tinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas societarias. En cualqui e-
ra de los dos casos  se podrán imputar por cuartas partes.  
Por otra parte , en relación con los segur os de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inve r-
sión, se adaptan los requisitos exigibles para que  no resulte de aplicación la regla especial de imput a-
ción temporal  para este tipo de seguros, en concordancia con las ú ltimas modificaciones norma tivas 
aplicables a las entidades aseguradoras. Dado que la actual normativa aseguradora no regula límites 
expresos de diversificación y dispersión, y que las normas sobre inver siones de entidades aseguradoras 
se regulan el artícu lo 89   del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión 
 
 
 
 
 
 
 
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 y solvencia de las entidades aseguradoras y reasegurador as, resulta procedente sustituir los requisitos 
hasta ahora en vig or, por los regulados en dicho pre cepto.  
Con el objetivo de r eforzar el control tributario, se introducen nuevas obligaciones de información.  
Por un lado, se obliga a las cooperativas a in formar sobre las rentas derivadas de la transmisión o el 
reembolso d e las aportaciones sociales de las  mismas.  
Por otro, se estab lecen dos nuevas obligaciones informativas referidas a la tenencia y operativa con 
monedas virtuales.  
Así, se introduce una o bligación de suministro de información sobre los saldos que mantienen las pe r-
sonas titulares de monedas virtuales, a cargo de quien es proporcionen servicios en nombre de terceros 
para salvaguardar claves criptográficas privadas que posibilitan la tenencia y utilización de tales m o-
nedas, incluidos los proveedores de servicios  de cambio de las citadas monedas si también prestan el 
menci onado servicio de tenencia.  
Igualmente, para estas mismas personas o entidades, se establece la obligación de suministrar in for-
mación acerca de las operaciones sobre monedas virtuales (adquisició n, transmisión, permuta, transf e-
rencia, cobros y pagos) en la s que intervengan. Esta misma obligación se extiende a quienes realicen 
ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales y a qu ienes proporcionen servicios de cambio entre m o-
nedas virtuales y dinero  de curso legal o entre diferentes  monedas virtuales, o inter medien de cualquier 
forma en la realización de dichas operaciones.  
Finalmente, se prorroga para las cotizaciones a la Segur idad Social satisfechas en el año 2021 la d e-
ducción del 100 por 100 de l as mencionadas cotizaciones corres pondientes a contratos form alizados 
con personas que trabajan en el hogar familiar en el cuidado de descendientes, ascendientes y personas 
con discapa cidad.  
En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, se introducen dos lim itaciones en relación con la exe n-
ción de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos en los fondos pr o-
pios de entidades residentes y no residentes. Por un lado, ya no resulta de aplicación la exención en 
ningún caso cuando el  porcentaje de participación sea i nferior al 5 por 100, es de cir, aunque el valor 
de la participación sea superior a 20 millones de euros se va a exigir también que represente una par ti-
cipación de al menos el 5 por 100. Por otro lado, el importe exento de los dividendos y de la renta 
posit iva obtenida en la transmis ión de las participaciones significativas se reducirá en un 5 por 100 en 
concepto de gastos de gestión de las mencionadas participaciones. Esta reducción no se aplicará, de 
forma temporal y solo respecto a los dividendos, cuando la entidad perceptora no te nga la consider a-
ción de entidad patrimonial, tenga una cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y los divide n-
dos procedan de una entidad constituida a partir del 1 de enero de 2021 y en la que la perceptora part i-
cipe al 100 por 100.  
Estas limitaci ones afectan también a la deducción por doble imposición económica internacional, de 
modo que para poder aplicarla la par ticipación debe ser siempre al menos del 5 por 100 y para dete r-
minar el im porte de la cuota que corresponder ía pagar en España hay que reducir el importe de los 
dividendos en un 5 por 100 en concepto de gastos de gestión.  
Finalmente se regula un régimen t ransitorio para las participaciones con valor de adquisición superior 
a 20 millones de euros adquiridas antes  de 1 de enero de 2021, que  podrán seguir aplicando el régimen 
fiscal establecido en los artículos 35 o 57 de la Ley Foral del Impuesto sobre Socie dades hasta el p e-
riodo impositivo 2025 incluido.  
Otras modificaciones relev antes en el Impuesto sobre Socieda des tienen que ver con la t rasposición de 
la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas co n-
tra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento  del mercado interior   
 
 
 
 
 
 
 
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 (Directiva ATAD), que se en marca dentro del  paquete de medidas de la Comisión Europea para lograr 
una tributación más justa, sencilla y eficaz en la Unión Eur opea (UE). En particular, se procede a la 
trasposición de lo dispuesto en el  artículo 5   de la Directiva ATA D, relativa a la imposición de sal ida, 
y de las normas relativas a las sociedades extranjeras controladas (artículos 7   y 8 de la Directiva).  
El impu esto de salida garantiza que, cuando un contribuyente traslade activos o su r esidencia fis cal 
fuera de la jurisdicción fiscal de un Estado, di cho Estado grave el valor económico de cualquier plu s-
valía creada en su territorio aun cuando dicha plusvalía no h aya sido realizada.  
Por su parte, las normas relativas a las so ciedades extra njeras contro ladas (régimen de transparencia 
fiscal internacional  en la terminología de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades), permiten r e-
asignar la renta de una filial con trolada o de un establecimiento permanente sujetos a un bajo niv el de 
imposici ón, a su soci edad matriz.  
Se trata de dos normas que ya existen e n la normativa foral pero que han de modificarse para adaptar 
su contenido al previsto en la Directiva ATAD.  
Por lo que respecta al tax exit o impuesto de salida, en el supuesto  de que el cam bio de reside ncia se 
efectúe a otro Estado miembro o un tercer pa ís que sea parte en el Acuerdo sobre el Espacio Económ i-
co Europeo, se establecía el aplazamiento del pago del impuesto de salida, a solicitud del contribuye n-
te, hasta la fecha d e la transmisi ón a terceros  de los elem entos patrimoniales afectados. Sin embar go, 
lo que prevé la Directiva en estos supuestos es un derecho del contribuyente a fraccionar el pago del 
impuesto de salida a lo largo de cinco años, estableciendo, asimismo, d eterminadas no rmas compl e-
mentarias para  el caso de que se solicite ese fraccion amiento; es este fraccionamiento el que se ha 
incorporado a la normativa foral en sustitución del aplazamiento.  
Además, con el objeto de evitar la doble imposición que se produc iría en caso d e que la plus valía que 
ha originado el pago del impuesto de salid a vuelva a gravarse en un momento posterior dentro de la 
Unión Europea, la Directiva ATAD regula que el Estado miembro al que se han trasladado los activos, 
la residencia o la a ctividad, ha d e aceptar el valor deter minado por el Estado miembro de salida co mo 
valor a efectos fiscales, salvo que dicho valor no refleje el valor de mercado basado en el principio de 
plena competencia; regulación que se incorpora también a la normativa  foral.  
Por lo  que respecta  a la tran sparencia fiscal internacional, se modific a el mencionado régimen para 
incluir como susceptibles de transparencia fiscal internacional las rentas obtenidas por establecimie n-
tos permanentes en el extranjero, así como las  rentas deriva das de operac iones de a rrendamiento f i-
nanciero o de actividades d e seguros, bancarias y otras actividades financieras. Estas modificaciones 
se realizan también en la regulación de la transparencia fiscal internacional en el Impuesto sobre la 
Renta de las P ersonas Físic as. 
En el  ámbito de deducciones de la cuota se modif ican la deducción por inversiones en producciones 
cinematográficas y series audiovisuales y la deducción por creación de empleo.  
Con el objetivo de dotar de una mayor seguridad jurídica a la deducción por  inversi ones en producci o-
nes cinematográficas y seri es audiovisuales, se establece que la base de deducción se determinará m e-
diante resolución de la Dirección General de Cultura teniendo en cuenta la inversión realizada por la 
productora y el importe de lo s gastos  realizados en Navarra. Se habilita asimismo  a la persona titular 
del departamento competente en materia tributaria para determinar los gastos que forman parte de la 
inversión de la productora, así como los criterios en v irtud de los c uales los gas tos se e ntienden real i-
zados en Navarra.  
Además, se e stablecen dos procedimientos, que se desarrollarán mediante orden foral de la persona 
titular del departamento competente en materia tributaria, uno de validación previa de los requisitos 
para poder aplic ar la d educción y otro de justificación posterior de  los costes incurridos a efectos de 
 
 
 
 
 
 
 
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 determinar la base de la deducción. Si la deducción aplicada es superior a la que hubiera correspond i-
do de acuerdo con la base de deducción r econocida en l a resolución de la D irección General de Cult u-
ra, el contribuyente  deberá regularizar la deducción en la autoliquidación correspondiente al periodo 
impositivo en que haya recibido la notificación de la mencionada resolución.  
Finalmente se esta blece un peque ño incentivo adicio nal (5 puntos porcentuales más respecto del pr i-
mer millón de base de deducción) para determinadas producciones: obras cuya única versión original 
sea en euskera, obras realizadas exclusivamente por directoras, documentales,  producciones de anim a-
ción y producciones de directores nóveles.  
Con el objetiv o de simplificar la deducción por creación de empleo se elimina el requisito de mant e-
nimiento de las plantillas para consolidar la deducción. La introducción de los límites sobr e el salario, 
así como los diferentes importes de deducción en función de si la  creación de empleo afecta a la pla n-
tilla de hombres, de mujeres o de personas con discapacidad, ha complicado enormemente el cálculo 
de la deducción y sobre todo su posterior r egularización en caso de in cumpl imiento de mantenimiento 
de alguna de las plant illas. Todo ello genera errores en la aplicación de la deducción y complica su 
revisión y regularización. Además, el requisito de mantenimiento de las plantillas ocasiona incert i-
dumbre en las  empresas, qu e deben estar pendientes de la evolución del empleo a dos años vista para 
poder consolidar la deducción generada. Por otra parte, en contextos de crisis como la actual por la 
COVID -19, u otras circunstancias, se considera necesar io flexibiliza r los requisi tos para no ocasionar 
perjuicios a las empresas que se deben adaptar a la nueva coyuntura.  
Para incentivar de un modo especial la innovación en los procesos de producción de la industria de la 
automoción, en los períodos impositi vos que se ini cien en 2020 y 2021, se incrementa para las pequ e-
ñas y medianas e mpresas, el porcentaje de deducción por la realización de actividades de innovación 
tecnológica si el resultado es un avance tecnológico en la obtención de nuevos procesos de pr oducción 
en la  cadena de va lor de la industria de la automoción o mejoras susta nciales en los procesos ya exi s-
tentes. Así, el porcentaje de deducción en 2020 y en 2021 será 25 por 100, en lugar del 15 por 100, 
cuando se trate de PYMES de acuerdo con lo pre visto en el Re glamento (UE)  número 651/2014 de la 
Comisión, de 17 de junio de 2 014, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas compat i-
bles con el mercado interior en aplicación de los artículos 107   y 108  del Tratado de Fun cionamiento 
de la Unión Eur opea. Asimismo, se estab lece un límite para ese incremento de deducción de 7,5 m i-
llones de euros por proyecto.  
Por otro lado, se prorroga, para los gastos e inversiones realizados en 2021 la deducción del 30 por 
100 para la trans formación digital de las em presas regulada en el Decreto Le y Foral 6/2020, de 17 de 
junio , por el que se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por la crisis sanit a-
ria del coronavirus (COVID -19) . 
Al igual que en el Impuest o sobre la Renta de las Per sonas Físicas, y po r el mismo mo tivo, se elimina 
la deducción de las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Actividades Económicas.  
Finalmente, se completa la regulación del régimen especial aplicable a las entidades parcialmen te ex-
entas, para aclarar qu e las inversiones q ue realicen e stas entidades solo darán derecho a deducción de 
la cuota en la medida en que estén vinculadas con actividades sujetas y no exentas.  
La misma precisión se introduce en la Ley Foral 10/1996, de 2 de  julio, reguladora del régi men trib u-
tario de l as fundacione s y de las actividades de patrocinio  , a efectos de determinar la cuota líquida del 
Impuesto sobre Sociedades de las fundaciones.  
También en la Ley Foral reguladora del régimen tributari o de las fundaciones  , se realiza una modif i-
cación que vien e motivada p or la exención del Impuesto sobre Actividades Económicas de los sujetos 
pasivos que tengan un importe neto de cifra de negocios inferior a 1.000.000 euros. En virtud de dicha  
modificación, desde el 1 d e enero de 2021 las fundaciones cuyo import e neto cifra  de negocios sea 
 
 
 
 
 
 
 
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 inferior a 1.000.000 euros estarán exentas del IAE sin necesidad de solicitarlo a los ayuntamientos 
competentes y con independencia de que estén acogidas o n o al régimen fiscal regulad o en la Ley F o-
ral 10/1996  . Por tanto, única mente las fu ndaciones que tengan una cifra de negocios igual o superior a 
1.000.000 euros deberán solicitar la exención y acreditar que la actividad económica que realizan 
constituye su objeto o finali dad específica y que están acogi das al régimen fiscal d e la Ley For al 
10/1996 de fundaciones  . 
La misma justificación, supresión del Impuesto sobre Actividades Económicas para sujetos pasivos 
cuyo importe neto de la ci fra de negocios se inferior  a 1.000.000 de euros, tienen la s modificaciones 
introducidas en la  Ley Foral reguladora del régimen fisca l de las cooperativas  . Se mantienen, por 
tanto, las bonificaciones existentes únicamente para las cooperativas cuyo importe neto de la cif ra de 
negocios sea igual o super ior a 1.000.000 de euros.  
El deber de contribui r al sostenimiento de los gastos públi cos que enuncia el artículo 31.1   de la Con s-
titución española, implica de acuerdo con la doctr ina del Tribunal Constituci onal, una exigencia dir e-
cta al l egislador, obligado a buscar la riqueza allá donde se encuentre, a sí como la prohibición en la 
concesión  de privilegios tributarios discriminatorios, al constituir una quiebra del deber genérico de  
contribuir al sostenimient o de los gastos del Estado. El T ribunal Constitucional ya declaró inconstit u-
cional en su sentencia  73/2017, de 8 de junio  , la declaració n tributaria especial establecida por la di s-
posición adicional primera del Real D ecreto -ley 12/2012  , por afectar a la esencia del deber de c ontri-
buir del mencionado artículo 31.1   de la Constitución . Conforme con lo ant erior, se incluye en la Ley 
Foral Gene ral Tributaria la prohibición del establecimiento de cualquier mecanismo extr aordinario de 
regularización fiscal que impl ique una disminución de la cuantía de la deuda tributaria y, por tanto, 
una vulneración de los pr incipios capacidad económica, igualdad  y progresividad que deben presidir la 
ordenación del sistema tributario.  
Com o medida de control tributario, se establece  la obligación de que los sistemas informáticos o 
electrónicos que soporten los procesos contable s o de gestión empresarial se ajusten  a ciertos requis i-
tos que garanticen la integridad,  conservación, accesibilida d, legibilidad, trazabilidad e inalterabilid ad 
de los registros, requisitos cuya especificación técnica puede ser objeto de desarrollo reglam entario, 
incluyendo en este la posibi lidad de someterlos a certificación. Asimismo, en c oncordancia con dicha 
regul ación, se establece un régimen sancionador e specífico, derivado de la mera producción de estos 
sistemas o programas, o de la tenencia de los mismos sin la adecuada certificación.  
En otro orden de cosas, se elimina la obligación d e que los representantes de  sujetos pasivos domic i-
liados fiscalmente fu era de Navarra deban tener su domicilio fiscal en Navarra, para adecuar la regul a-
ción al Derecho de la Unión Europea.  
En el ámbito d e las infracciones y sanciones se incluye como sujeto  infractor a la entidad dom inante 
en el régimen especial del grupo de e ntidades del IVA, con la finalidad de dar un tratamiento homog é-
neo a los sujetos infractores tant o en el régimen de consolidación fi scal del Impuesto sobre Sociedades 
como en el régimen  especial del grupo de enti dades en el Impuesto sobre el Valor Añadido.  
En relación con los procedimientos tributarios se realizan varias modificaciones. Se incluyen lo s pe-
riodos de interrupción justifi cada como tiempo a excluir del cómputo del plazo de re solución de los 
procedimien tos y se da cobertura legal expresa a la reg ulación por norma de rango inferior a la ley de 
las dilaciones, interrupciones y suspensiones en el procedimiento; se especifica qu e el cómputo de los 
plazos en los procedimientos inici ados de oficio se debe hace r desde la fecha de notificación del 
acuerdo  de iniciación; y se incluye en la Ley Foral General Tributaria la posibilidad de aprobar mod e-
los de utilización obligatoria, así c omo de obligar a la presentación de documentos por med ios tel e-
máticos. Con ello s e persigue impulsar la utilización de estas herramientas, los modelos normalizados 
y la presentación telemática, que tan eficientes han demos trado ser en la gestión masiva y a utomatiz a-
da de instancias de diversa índole, siempre q ue se establecen con caráct er obligatorio.  
 
 
 
 
 
 
 
 10 
  
 Por lo que respecta a las me didas que inciden especialmente en la recaudación, a efectos de evitar el 
uso inadecuado de la pr esentación de reiteradas solicitu des de aplazamiento, fraccionamiento, co m-
pensación, sus pensión, o pago en especie cuyo periodo de tramitación suspende cautela rmente el in i-
cio del periodo ejecutivo, se dispone que la reiteración de solicitudes, cuando otra s previas hayan sido 
denegadas y no se haya efectuado el ingreso correspondiente, no imp ide el inicio del periodo e jecuti-
vo; además, para evitar que los proced imientos de suspensión con otras garantías, o con dispensa de 
ellas, sean utilizados de forma fra udulenta, se incorpora la posibil idad de adoptar medidas cautelares 
durante la tramitaci ón de los mismos; finalment e se otorga cobertura legal a la posibilidad  de inadmitir 
las solicitudes de suspensión con dispensa total o parcial de garantías por los órg anos competentes 
para resolver so bre la solicitud, cuando de la documentación incorporad a al expediente se deduzca que 
no cumplen los requisitos establecidos p ara la concesión de la solicitud. También con la finalidad de 
evitar prácticas fraudulentas consi stentes en el aprovechamiento de la dificultad existente para la tr a-
mitación de ciertas solicitudes de suspensión, se otorga rango legal a la posibilidad de la  Administr a-
ción de continuar con su actuación en aquellos supuestos en que la deuda se encuentre en período ej e-
cutivo. También en el ámbito de la recaudación, se modifica el cálculo de los recargos del periodo 
ejecutivo para simplificarlo y asemejarlo a la  normativa de nuestro entorno.  
En el ámbito del delito fiscal se especifica que resultará de apli cación el régimen general de res pons a-
bilidad y de sucesión a la deuda tributaria derivad a de delito fiscal, precisi ón que se incluye también 
en la Ley Foral de  Hacienda Pública de Navarra en relación con el cobro de los derechos de naturaleza 
pública no tr ibutaria. Se pretende con ello, en línea con la más reciente jurisprudencia del Tribunal  
Superior de Justicia de Na varra, eliminar las dudas que se hubieran po dido generar respecto de la apl i-
cación en esos casos de los supuestos de responsabilidad recogido s en la Ley Foral General Tribut aria 
. 
Por lo que se refiere a la obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero, 
resulta necesario ajustar su contenido a las nuevas circunstancias existentes en el mundo económico. A 
tal fin, se in troduce la obligación de inform ar sobre las monedas virtuales situadas en el  extranjero. 
Estos cambios están en consonancia con la modificación de la Directiva (UE) 2015/849  , que ha i n-
cluido los citados activos en el ámbito objetivo de la misma.  
Finalmente , se continúa para el año 2021  con las medidas específicas aplic ables a las solicitudes de 
concesión de aplazamientos o fraccionamientos de la deud a tributaria que estuvieron en vigor en los 
años 2017, 2018, 2019 y 2020; pero, además, el número de aplazami entos existentes pendientes de  
cancelación como causa de denegac ión automática prevista en la disposición específica 4 .ª se eleva de 
3, a 4 o más.  
En el Impuesto sobre Actividades Económicas, se crean nuevos epígrafes o grupos en las Tarifas del 
Impuesto, con el fin de clasificar de f orma específica las actividades de comercialización de los sum i-
nistros de carácter general (electricidad y gas), que h asta la fecha carecen de dicha clasificación.  
Con la posibilidad de elegir en las nuevas rúbricas entre los t res tipos de cuotas (municip al, provincial 
o nacional), se reduc en las cargas administrativ as para las empresas comercializadoras de energía elé c-
trica y gas que operan a lo largo del territorio nacional que estaban obligadas a satisfacer cuotas mun i-
cipales  en todos y cada uno de los municipios, se les equipara a los re stantes operadores, es deci r, a los 
productores, transportistas y distribuidores, y  se evitan los litigios que estaba provocando la actual 
inexistencia de epígrafes previstos en las Tarifas pa ra dicha actividad de comerc ialización de energía 
eléctrica y ga s. 
En relación con el Impue sto sobre los Grandes Establecimientos Comerciales, dada  la situación gen e-
rada por la crisis del coronavirus y la previsión de que en los próximos meses siga afectan do de modo 
especial a la ho stelería, se establece que, a efectos  de determinar la base impo nible del impuesto en 
2021, se excluirá del cómputo, ade más de la superficie ocupada por locales de ocio y espectáculos, la 
 
 
 
 
 
 
 
 11 
  
 superficie ocupada por locales de hostele ría. Por otro lado, se real iza una aclaración en relación a la 
determinación de la base imp onible. Dado que se habían planteado consultas sobre la aplicación del 
coeficiente reductor de 0,9, por entenderse que la superficie resultante debía reducirse un 90  por 100 y 
en ningún caso d ebía ser esa la interpretación, se mo difica la redacción de form a que no quepa ning u-
na duda de que la superficie resulta nte hay que multiplicarla por 0,9 (lo que, en definitiva, supone una 
reducción del 10 por 100).  
La Orden Fora l 57/2020, de 21 de octubr e, de la Consejera de Salud, por la qu e se adoptan medidas 
especí ficas de prevención, de carácter extraordina rio, para la Comunidad Foral de Navarra, como co n-
secuencia de la evolución de la situación epidemiológica derivada del CO VID-19 , ha decretado el 
cierre durante dos semanas d e los establecimientos de h ostelería y restauración, así como de los loc a-
les y salo nes de juego. Dada la situación de incertidumbre en la que nos encontramos y ante la posib i-
lidad de que dichas medidas se  prolonguen en el tiempo, se considera necesario est ablecer una redu c-
ción en la  cuota de los Tributos sobre el Juego por la explotación  de máquinas recreativas. En cons e-
cuencia, se reduce el importe de la cuota correspondiente al cuarto trimestre en propor ción al tiempo 
en que, dur ante el mencionado trimest re, permanezcan cerrados lo s establecimientos en los que estén 
instaladas las máqui nas recreativas, como consecuencia de las medidas extraordinarias y específicas 
de prevención que se adopten por la evolu ción de la situación epide miológica derivada del COV ID-19. 
Las disposiciones ad icionales tercera   y cuarta recogen sendas medidas en mat eria de vivienda y la 
disposición final segunda   se ocupa de modificar el Decreto Foral Legislativo 1/2017, de 26 de julio , 
por el que se aprueba el Text o Refundido de la Ley Foral de Ordenación del Territorio y Urbanismo  . 
La disposición adicion al quinta recoge la exención en el Impuesto sobre la Renta de la Personas Fís i-
cas y en el Impuesto sobre Sociedades de determ inadas a yudas extraordinari as concedidas como co n-
secuencia del cov id-19. 
La disposición derogatoria   deroga determinados apartados d e la Ley foral 29/2019, de 23 de dicie m-
bre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tribu tarias  . 
Se dero ga también la d isposición adicional novena de la Ley Foral 21/1997 de P resupuestos Generales 
de Navarra para el ejercicio de 1 998, que recogía unas bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre 
Actividades Económicas en los tres primeros ejercicios de la a ctividad. Dicha s bonificaciones, cuyo 
objeto eran incentivar el emprend imiento, dejan de tener sentido a partir del 1 de enero  de 2021 puesto 
que se exime de pagar cuotas de IAE a los sujetos pasivos que tengan un importe neto de  cifra de n e-
gocios inferior  a 1.000.000 de  euros.  
Las disposiciones finales tercera y cuarta esta blecen respectivamente la habilitación al Gobierno de 
Navarra para el desarrollo de esta Ley Foral y su entrada en vigor.  
Artículo Primero . Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto s obre la Renta d e las Personas Fís i-
cas. 
Los preceptos del Texto Refun dido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Pe rsonas Fís i-
cas, aprobado por el Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio  , que a cont inuación se relaci o-
nan, que darán redactados del siguie nte modo:  
Uno.  Artículo 7, segundo párrafo y tercer párrafo de la letra a), cua rto párrafo de la letra k) y ad i-
ción de una letra y)  . Con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“Asimismo,  estarán exentas las siguie ntes prestaciones siempre que se perciban en situaciones 
idénticas a las previstas para la incap acidad permanente absoluta o  gran invalidez de la Seguridad 
Social:  
 
 
 
 
 
 
 
 12 
  
 1.º Las reconocidas a los profesionales no integrados en el régim en especial de la Seguridad  So-
cial de los trabajadores por cuenta propia  o autónomos por las mutualidades de previsión soc ial 
que actúen como alternati vas al mencionado régimen especial de la Seguridad Social.  
2.º Las percibidas de entidades de previsión s ocial voluntaria por las pe rsonas socias trabajadoras 
de cooperativas.  
La cuantía exenta tendrá como límite el importe d e la prestación máxima que reco nozca la Seg u-
ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del traba jo, 
entendiéndose producido , en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las 
mutualidades o de l as entidades de previsión socia l voluntaria antes citadas, en las prestaciones de 
estas últimas.”  
“También estarán exentas las prestacio nes económicas establecidas  en el Decreto Foral 168/1990, 
de 28 de junio , por el que se regulan las prestaciones y ayud as individuales y fa miliares en mat e-
ria de Servicios Sociales , así como la renta garantizada establecida en la ley foral por la que se r e-
gulan los derechos a la Inc lusión Social y a la Renta Garantizada, y el ingreso mínimo vital reg u-
lado en el Real Decret o Ley 20/2020, de 29  de mayo . Asimismo, estarán exentas las demás pre s-
taciones públicas por nacimiento, adopción, hijos a cargo, acogimie nto de menores, orfandad, 
parto o adopción múltiple, cuidado de hijos me nores afectados por cáncer u otra enfermedad gr a-
ve, así  como las ayudas concedidas mediante las correspondientes convocatorias en materia de 
familia como medidas complementarias para f omentar la natalidad y conc iliar la vida laboral y 
familiar de las perso nas trabajadoras.”  
“y) Las becas, ayudas de tr ansporte,  manutención y alojamiento, y ayudas a la conciliación pr e-
vistas en el Capítulo IV de la Orden TMS/368/2019, de 28 de marzo, por la que se desarrolla el 
Real Decreto 694/2017, de 3 de julio , por el que  se desarrolla la Ley 30/2015, de 9 de sept iembre, 
por la que se regula el Sistema de Formación Profesional para el Empleo en el ámbito laboral , en 
relación con la oferta formativa de las administraciones compet entes y su financiación, y se est a-
blecen las bases reguladoras para la concesión de subv enciones públicas destinadas a su financi a-
ción.”  
Dos. Artículo 14.2.a)1 .ª, segundo párrafo  . Con efectos desde el 1 de ener o de 2021.  
“No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las prestaciones por incapacid ad temporal, nac i-
miento y cuidado de menor percibidas por quienes ejerzan actividades empresariales o profesi o-
nales se computarán como rendimiento de ellas.”  
Tres.  Artículo 14 .2.a)3 .ª  Con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“3.ª Las prestaciones percibida s por los beneficiarios de planes de pensio nes y las percibidas de 
los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento  Europeo y del 
Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de p en-
siones de empleo.  
Asimismo, las cantidade s percibidas en los supuestos contemplados en el artículo 8.8  del Texto 
Refundido de la Ley de Regulaci ón de los Planes y Fondos d e Pensiones , aprobado por el Real 
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre , tendrán el mis mo tratamiento fiscal que las 
prestaciones de los planes de pensiones.”  
Cuatro.  Artículo 15  , con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“Artícu lo 15. Retribucio nes no dinerarias o en especie.  
1. A efectos de esta Ley Foral tendrán la consideraci ón de retribu ciones no dinerarias o en especie 
la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derecho s o servicios de 
 
 
 
 
 
 
 
 13 
  
 forma grat uita o por preci o inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real 
para quien las c onceda.  
Cuand o el pagador de las rentas entregue al sujeto pasivo importes en metálico para que éste a d-
quiera los bienes, derec hos o servicios, la renta t endrá la consid eración de dineraria.  
Entre otras, se considerarán retribuciones no dinerarias o en esp ecie del trab ajo las siguientes:  
a) La utilización de vivienda.  
b) La utilización o entrega de vehículos automóviles.  
c) Los pr éstamos con tipo de interés  inferiores  al legal del dinero.  
d) Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes de turismo y sim ilares.  
e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro simil ar. 
f) Las c ontribuciones o aportacione s satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones, así 
como las cantidades satisfechas por empre sarios para h acer frente a los compromisos por pensi o-
nes asumidos por las empresas, en los términos previstos en la dis posición  adicional primera del 
Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y en su normativa 
de desarroll o, incluidos los planes de previsión social empresarial.  
Se incluirán también en esta letra las contribuciones satisfe chas por las empresas promotoras r e-
guladas en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de dicie m-
bre de 2016 , relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo. Igua l-
mente, las cantidades satisfechas  por los empresarios en virtud de co ntratos de seguro de depe n-
dencia.  
g) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manut ención del su jeto pasivo o de 
otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco hasta el cuarto grado inclusi ve. 
2. En ningún caso tendrán la cons ideración de retribuciones de trabajo en especie:  
a) Las cantidades destinadas a la actualización, cap acitación o r eciclaje del personal empleado, 
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las cara cterísticas de los puestos de 
trabajo.  
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente l a-
boral  o de respons abilidad civil del trabajador.  
3. Estarán exentas las siguientes retribuciones de trabajo en especie : 
a) Las entre gas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de e m-
presa o economatos de carácter social. Tendrán la considerac ión de entrega de productos a precios 
rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmula s indirectas de  prestación del se r-
vicio cu ya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.  
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal e m-
pleado. Tendrán esta consideración, entre otros , los espacios y  locales debidamente homolo gados 
por la Administración pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el  
servicio de primer ciclo de educación infantil de los hijos de sus trabajadores, así como la contr a-
tación de e ste servicio con  terceros debidamente autor izados.  
c) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de tra nspo r-
te colec tivo de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el 
centro  de trabajo, con el límite de 1.500 euros an uales para cada trabajador. También tendrán la 
 
 
 
 
 
 
 
 14 
  
 consideración de cantidades satisfechas a las entidades  encargadas d e prestar el citado servicio 
público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones  que se establezc an regl a-
mentariamente.  
d) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, 
cuando se cum plan los sigu ientes requisitos:  
1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo ta mbién alcanzar a su  
cónyuge y descendientes.  
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las pe r-
sonas se ñaladas en el  ordinal 1 .º, o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad. El e x-
ceso sobre dicha c uantía constituirá r etribución en especie.  
e) La entrega gratuita o por precio inferior al normal de mercado que, de sus propias acciones o 
participa ciones o de l as de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del 
artículo 42  del Có digo de Comercio , efectúen las sociedades a sus trabajadores en activo, en la 
parte en que la retribución en especie no exceda, para el conjunto  de la s entregadas a cada trab a-
jador, de 12.000 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:  
1.º Que la oferta se  realice en idénticas condi ciones para todos los trabajadores de la empresa.  
2.º Que estos trabajadores, sus cónyuges o fam iliare s hasta el segundo grado, no tengan una part i-
cipación conjunta en la empresa superior al 5 por 100. En el supuesto de que dicho  porcentaje se 
supere como consecuencia de la adquisición de estas participac iones la exención sólo alcanzará a 
las partici pacion es entregadas hasta completar el 5 por 100.  
3.º Que los valores se mantengan, al menos, durante tres años.  
El incumplimiento de l plazo a que se refiere el  requisito 3 .º supondrá la obligación de regular izar 
la situación tributaria conforme a lo estab lecido  en el artículo 83.4.  
Para la determinación de los incrementos y disminuciones patrimoniales derivados de la transm i-
sión de las  acciones o participaciones  se tendrá en cuenta para el cálculo del valor de adquisición 
el importe exento de la retribució n en e specie.  
Lo dispuesto en esta letra no resultará de aplicación cuando proceda aplicar lo establecido en la 
letra f).  
f) La entre ga gratuita o por precio in ferior al normal de mercado que, de sus propi as acciones o 
participaciones o de las de cualquier a de l as sociedades integrantes del grupo en el sentido del 
artículo 42  del Código de Comercio , efectúen las sociedades a su personal  en activo, cuando la 
perso na trabajadora y las acciones o participacion es adquiridas cumplan los requis itos establec i-
dos para pr acticar la deducción recogida en el artículo 62.11, en la parte en que la retribución en 
especie no exceda, para el conjunto de  las entregadas a cada trab ajador, de 20.000 euros anuales.  
El incumpli miento de cualquier requisito est ablecido en el artículo 6 2.11 supondrá que el sujeto 
pasivo deberá regularizar la situación tributaria conforme a lo establecido en el artículo 83.4.  
Para la determinación de los incrementos y disminuciones patrimoniales d erivados de la transm i-
sión de las acciones o participacione s se tendrá en cuenta para el cálculo del valor de adquisición 
el importe exento de la retribución en especie.”  
Cinco.  Artículo  34.1 , con efectos a partir del 1 de enero de 2021.  
“1. El rendimien to neto de las actividades empresari ales o profesionales se d eterminará según las 
normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas  en esta 
 
 
 
 
 
 
 
 15 
  
 sección, y se llev ará a cabo a través del régimen de estimación directa que ad mitirá tres modal i-
dades:  
a) La norma l 
b) La simplificada  
c) La especial”  
Seis.  Artículo 35  . Modificación del segundo párrafo de la regla 1 .ª, y supres ión de la regla 6 .ª 
Con efe ctos desde el 1 de enero de 2021.  
“No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas  en concepto de 
primas o cotizaciones por virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de prev i-
sión social por profesionales no  integrados en el régimen especial  de la Seguridad Social de los 
trabajadores por cuenta propia o autónomos, de acu erdo con lo establecido e n las disposiciones 
adicionales decimoctava y decimonovena del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad 
Social, en la parte que tenga por obj eto la cobertura de contingencias atendidas por la Seg uridad 
Social, con el límite anual de 4.500 euros.”  
Siete.  Artículo 35, adición de un apartado 2  , el actual contenido del artículo pasará a ser el ap ar-
tado 1. Con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“2. Incompatibilidad de los regímenes de determinación d el rendimiento.  
a) Los sujetos pasivos que determine n el rendimiento de alguna actividad empresarial o profesi o-
nal por las  modalidades normal o simpl ificada, determinarán el rendimiento neto de todas  sus a c-
tividades empresariales o profesionales, en la mod alidad correspondiente.  
b) Los sujetos pasivos que d eterminen el rendimiento de alguna de sus actividades empresariales 
o profesionales por la modali dad normal, determinarán el rendimiento neto de t odas sus activid a-
des por esta modalidad.  
c) En el supuesto  en que el sujeto pasivo iniciara una nueva activida d, se aplicarán las siguientes 
reglas:  
1.º Si el rendimiento de las ac tividades que se venían des arrollando con anterioridad se determina 
por la  modalidad normal, esta será de aplicación a la nueva activi dad. 
2.º Si el rendimiento de las actividades que se  venían desarrollando con anterioridad se determina 
por la modalidad s implificada, no será de apl icación para ese año la incompatibilidad a que  se re-
fiere la letra b).  
3.º Si el rendimiento de las activid ades que se venían desarrollando con anterioridad se  determina 
por la modalidad especial y se iniciara durante el año algu na actividad empresarial o profesional 
no incluida en la misma o por la que se renuncie a dicha modalidad, la incompatibilidad a que s e 
refiere la letra a) no surtirá efectos para ese añ o respecto a las actividades que se venían realiza n-
do con anterioridad ”. 
Ocho.  Artículo 36  , con efectos a partir del 1 de enero de 2021.  
“Artículo 36. Determinación del rendimiento neto en estimación dire cta simplificada y en estim a-
ción directa especial.  
A) Estimación directa simplificada.  
1. Aplicarán est a modalidad, salvo que renu ncien a la misma en los términos establecidos regl a-
mentariam ente, los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales cuyo 
 
 
 
 
 
 
 
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 importe neto de la cifra de negoc ios no supere 600.000 euros en el año inmediatament e anterior y 
no determinen el rendimiento neto en la modalidad especial.  
2. El rendimi ento neto se determinará según las normas contenidas en los artícul os 34 y 35, con 
las especialidades siguientes:  
a) Las amortizaciones del inmovilizado material y de las  inversiones inmobiliarias se practicarán 
únicamente por el método de tablas, estable cido en el artículo 26 del Reglamento del Impuesto 
sobre la Renta de  las personas físicas aprobado por Decreto Foral 174 /1999, de 24 de mayo . 
b) No serán deducibles las pr ovisiones ni las pérdidas p or deterioro.  
3. Del rendimiento neto positivo calculado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado A).2 se d e-
ducirá el 5 por 100 del mismo.  
B) Estimación directa especial.  
1. Aplicarán esta modali dad, salvo que renuncien a la mi sma:  
a) Los sujetos pasivos  que ejerzan actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras sie m-
pre que el importe neto de su cifra de n egocios no haya superado 300.000 euros en el año inm e-
diatamente anterior.  
b) Los sujetos pasivos que ejerzan activi dades empresariales a las q ue resulte de aplicación el 
régimen especial del recargo de equivalencia o el régimen especial simplificado del Im puesto s o-
bre el Valor Añadido, siempre que el importe neto de su  cifra de negocio s no haya superado 
150.000 euros e n el año inmediatamente ant erior. 
c) No podrán aplicar esta modalidad los sujetos pasivos que queden excluidos o renuncien al 
régimen simplif icado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca , del Impuesto s o-
bre el Valor Añadido.  
2. A los efe ctos del cómputo del import e neto de la cifra de negocios deberán tenerse en cuenta no 
solo las operaciones correspondientes a las actividade s empresariales desarrolladas por el sujeto 
pasivo sino también las correspondi entes a las desarrolladas por el cón yuge, los descendientes y 
los ascendientes, por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cua l-
quiera de los ante riores, así como por las entidades vinculadas con el sujeto pasi vo en los térm i-
nos establecidos en el artículo 28  de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto s o-
bre Sociedades , en las que concurran las siguientes circunstanc ias: 
a) Que las actividades empresariales desarrolladas sean idénticas o similares.  A estos efect os, se 
entenderán que son idénticas o  similares las clasificadas  en el mismo grupo en el Impuesto sobre 
Actividades Económicas.  
b) Que exista una dirección com ún de tales actividades, compartiéndose medios personales o m a-
teriales.  
3. El rendi miento neto se determinará según las normas conteni das en los artículos 34 y 3 5, con 
las especialidades siguientes:  
a) No serán deducibles las provisiones, las pérdidas por deterioro ni las amortizaciones.  
b) No serán deducibles las cantidades en concepto de gastos de arrendamiento o de cesión de 
elementos  de transporte o de maquina ria agrícola.  
4. Del rendimiento neto positivo calculado de acuerdo con lo dispuesto en el apar tado B).3 se d e-
ducirá:  
 
 
 
 
 
 
 
 17 
  
 a) Con carácter general, el 10 por 100 del mismo.  
b) Tratánd ose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales  o pesqueras, el 35 por 100  del mi s-
mo. 
c) Tratándose de actividades de transporte de mercancías por carretera, el 45 por 1 00 del mismo. 
A estos  efectos se entenderán por actividades de transporte de mercan cías por carretera las inclu i-
das en el epígrafe 722  de las Tarifas del Impuest o sobre Actividades Económicas, aprobadas m e-
diante la Ley Foral 7/1996, de 28 de mayo . 
5. La renuncia a la estimaci ón directa especial, así como su revocación, se realizarán en l a forma 
establecida reglamentariamente para la esti mación directa simplificada , teniendo los efectos para 
ella señalados.  
6. Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine 
en esta modalidad especial de estimació n directa estarán obligados a llevar los libros reg istro e s-
tablecidos en las l etras a) y b) del artículo 61.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo , salvo que lleven contab i-
lidad de acuerdo a lo previsto en el código de comerc io. 
7. Entidades en régimen  de atribución de rentas.  
a) La modalidad especial del régimen de estim ación directa será aplicable para la dete rminación 
del rendimiento neto de las actividades empresariales de sarrolladas por las entidades a que se r e-
fiere el a rtículo 11, siempre que cum plan los requisitos establecidos en esta letra B) y todos sus 
socios, h erederos, comuneros o partícipes sean per sonas físicas sujetos pasivos de este Impuesto.  
b) La renuncia a e sta modalidad, que deberá efectuarse de acuerdo a l o establecido en el apartad o 
5 de esta letra B), se formulará por todos los socios, herederos, com uneros o partícipes.  
c) La aplicación d e esta modalidad se efectuará con independencia de las circunstancia s que co n-
curran individualmente en los socios, here deros, comuneros o partícip es. 
No obstante, a los efectos de la determinación de la magnitud del v olumen de ingresos, deberán 
tenerse en  cuenta no sólo las operaciones correspondientes a las actividades em presariales de s-
arrolladas por la propia entidad en régimen de atribución, sino  también las correspondientes a las 
desarrolladas por sus socios, hered eros, comuneros o partícipes; por los cónyuges, descendientes 
y ascendientes de estos; así como por otras e ntidades en régimen de atribución de rentas en las 
que participe cualquiera de  las personas anteriores o por entidades vinculadas con dichas personas  
en los términos establecidos en el artículo 28  de la Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre Soci e-
dades, siem pre que concurran en ellas las siguientes circunsta ncias:  
1.ª) Que las activid ades empresariales desarrolladas sean idénticas o si milares. A estos efectos, se 
entenderá que son idénticas  o similares las clasificadas en el mismo grupo a efectos del Impuesto  
sobre Actividades Económicas.  
2.ª) Que exista una dirección común de tales ac tividades, compartiéndose medios personales o 
materi ales. 
C) El importe neto de la cifra de negocios vendr á determinado por los importes de la venta de los 
productos y de la pres tación de servicios u otros ingresos correspondient es a las actividades ord i-
narias del sujeto pasivo, incluida en su caso la compe nsación del régimen especial de la agricult u-
ra ganader ía y pesca, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las v entas, así c o-
mo el Impuesto sobre el Valor Añadido,  excepto en el caso de suje tos pasivos acogidos al rég i-
men de recargo equivalen cia, y otros impuestos directamente relacionados con l a mencionada c i-
fra de negocios. Igualmente se computarán las subvencione s corrientes y de capital, así como las 
 
 
 
 
 
 
 
 18 
  
 indemnizaci ones percibidas para compen sar pérdidas de ingresos de la actividad. Tratándose  de 
comisionistas se tendrá en cuenta el importe ínteg ro de las comisiones.  
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini ciado la actividad, el importe neto de la cifra 
de negocios se elevará al año. ” 
Nueve.  Artículo 39.4, primer párrafo de la letra c ), letra c) b’), primer párrafo de la letra e) y let ra 
e) b’)  . Con efectos desde el 1 de enero de 2020.  
“c) Con ocasión de las  transmisiones lucrativas ‘inter  vivos’ de una empresa o de  la totalidad o 
parte de las participaciones en entidades a las que sea  de aplicación la exención regulada en el 
artículo 5 .º8.Dos  de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre,  del Impuesto sobre el  Patrimonio , 
cuando concurran lo s siguientes requisitos:”  
“b’) Que el transmitente haya ejercido la actividad em presarial o profesional al menos durante los 
cinco años anteriores a la fecha de transmisión o, tratándose de participaci ones en entidades de la s 
señaladas en esta letra, que e l transmitente las hubiera adquirido con cinco años de antelación a la 
transmisi ón y que el adquirente o adquirentes continúen en el ejercicio de la misma actividad del 
transmitente o mantengan esas pa rticipaciones durante u n plazo mínimo de cinco años, sa lvo que 
durante ese plazo f allezcan o les sea reconocida una situación de invali dez absoluta o gran inval i-
dez. Asimismo, el adquirente o adquirentes no podrán realizar actos de disposición ni operacion es 
societarias que, dir ecta o indirectamente, puedan da r lugar a una minoración su stancial del valor 
de la adquisición.”  
“e) Con ocasió n de las transmisiones de una empresa o de la totalidad o parte de las participaci o-
nes en entidades a las que sea de apl icación la exención regu lada en el artículo 5 .º8. Dos de  la Ley 
Foral 13/1992, de 1 9 de noviembre , del Impuesto sobre el Pat rimonio , a personas trabajadoras de 
la empresa, cuando concurran los siguientes requisitos:”  
“b’) Que la persona transmitente haya ejercido la actividad emp resarial o profesional al menos 
durante los cinco años ante riores a la fecha de transmisión o, tratá ndose de participaciones en e n-
tidades de las señaladas en esta letra, que la transmitente las hubiera adquirido con cinco años de 
antelación a la transmisió n y que la persona adquirente o adquirentes continúen en el  ejercicio de 
la misma actividad de la tr ansmitente o mantengan esas participaciones durante un plazo mínimo 
de cinco años, salvo que durante ese plazo fallezcan o les sea reconocida una situación de inval i-
dez absoluta o gran inv alidez. Asimismo, la person a o personas adquirentes no podrán realiz ar ac-
tos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una 
minoración sustancial del valor de la adquisición.”  
Diez.  Artículo 43.1.a)  . Con efectos des de el 1 de enero de 2021.  
“a) De valores representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades 
admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valor es definidos en la Directiv a 
2014/65/UE del Parlamento Europeo y de l Consejo de 15 de mayo  de 2014 relativa a los m erca-
dos de instrumentos financieros , el incremento o disminución se determinará por la diferencia e n-
tre su valor de adquisición y el valor de  transmisión, determinado p or su cotizac ión en dichos 
mercados en l a fecha en que se produzca dicha transmisión o p or el precio pactado, cuando sea 
superior a la cotización.”  
Once.  Artículo 43.1.n)  . Con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“n) En las ope raciones realizadas en los me rcados de futuros, op ciones y otros instrumentos f i-
nancieros derivados regulados en el T exto Refundido de la Ley del Mercado de Valores y su 
normativa de desarrollo, se considerará incremento o disminución de patrimonio el impo rte obt e-
nido cuando la operac ión no suponga la cob ertura de otra principal concertada en el desarrollo de 
 
 
 
 
 
 
 
 19 
  
 las activid ades empresariales realizadas por el sujeto pasivo, en cuyo caso tributarán de acuerdo 
con lo previsto en la sección 3 .ª de este capítulo.”  
Doce.  Artículo 51  . Con efect os desde el 1 de enero de 2021.  
“Artículo 51. imputación de rentas en el régimen de tran sparencia fiscal internacional.  
1. Los sujetos pasivos imputarán las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en t e-
rritor io espa ñol o por un establecimie nto permanente a que se refieren los apartados 2 o 3 cuando 
se cumplan las circunstancia s siguientes:  
a) Que por sí solos o conjuntamente con entidades vinculadas, en el sentido del artículo 28  de la 
Ley Foral 26/2016, de l Impuesto  sobre Sociedades, u otro s sujetos pasivos unidos por vínculos de 
parentesco, incluido el cóny uge, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad hasta el 
segundo grado inclusive, tengan una participación igual o superior al 50 por 100 e n el cap ital, los 
fondos propios,  los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio esp a-
ñol en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.  
El importe de la renta positiva a imputar se determinará en proporción a l a partici pación en los r e-
sultados y, en su defecto, a la participación en el capital, los fondos propio s o los derechos de v o-
to de la entidad.  
Esta imputación será obligatoria tanto en el supuesto de participación directa en la entidad no r e-
sidente como e n el de pa rticipación indirecta a t ravés de otra u otras entidades no residentes. En 
este último caso el  importe de la renta positiva a imputar será el correspondiente a la participación 
indirecta.  
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territor io español por razón de g rava-
men de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades , imputable a alguna de las 
clases de rentas previstas en los apartados 2 o 3, sea inferior al  75 por 100 del que hubiere corre s-
pondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.  
2. Los sujetos pasivos imputarán la renta positiva total obtenida por la entidad no residente en t e-
rritorio español o por el establecimiento permanente cuando estos n o dispongan de la correspo n-
diente organización de medios materiales y  personales para su reali zación, incluso si las oper a-
ciones tienen carácter recurrente.  
Este a partado no resultará de aplicación cuando el sujeto pasivo acredite que las referidas oper a-
ciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en  una entidad no residente  
en territorio español perteneciente al mismo grupo, en el sentido de l artículo 42  del Código de 
Comercio , con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales 
consolidadas, o bien que su constitución y  operativa responde a mot ivos económicos válidos.  
A los efectos del present e artículo se entenderá que el grupo de sociedades a que se refiere el art í-
culo 42 del Código de Comercio incl uye las entidades multigrupo y asociadas en los términos de 
la legislac ión mercantil.  
La aplicac ión de lo dispuesto en el primer párrafo de este a partado prevalecerá sobre lo previsto 
en el apartado siguiente:  
3. En el supuesto de no aplicarse lo estable cido en el apartado anterior, se imputará únicamente la 
renta positiva qu e provenga de cada una de  las siguientes fuentes:  
a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos o urbanos o de derechos reales que recaigan sobre 
ellos, salvo que estén afectos a una a ctividad económica o cedidos en uso a entidades no reside n-
tes pertenecient es al mismo grupo de soci edades de la titular en el sentido del artículo 42  del 
 
 
 
 
 
 
 
 20 
  
 Código de Comercio , con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas 
anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad económica.  
b) Participación en fondos  propios de cualquier tipo de e ntidad y cesión a terceros de capitales 
propios, que tengan tal consideración con arreglo a lo dispuesto en los artículos 28 y 29. No se 
entenderá incluida la renta positiva que proceda de los siguien tes activos financieros:  
1.º) Los tenidos para dar cumpl imiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el 
ejercicio de actividades económicas.  
2.º) Los que incorpo ren derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas c o-
mo consecuencia del desarro llo de actividades económicas.  
3.º) Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en mercados 
oficiales de valores.  
4.º) Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejerc icio de sus 
actividades, sin perjuicio de lo establecido  en la letra i).  
La renta positiva derivada de la cesión a terceros de capitales propios se entenderá que procede de 
la realización de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra i ), cuando el cedente 
y el cesionario pertenezcan a un gr upo de sociedades en el sentido del artículo 42  del Código de 
Comercio , con independencia de su residencia y de la oblig ación de formular cuentas anuales 
consolidadas, y los ingresos del cesionario pr ocedan, al menos en el 85  por 100, de l ejercicio de 
actividades económicas.  
c) Operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.  
d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de imagen y 
arrendamiento o subarrendami ento de negocios o minas, en los términos establecidos en el artíc u-
lo 30.3.  
No obstante, no será objeto de imputación la renta procedente de derechos de imagen que deba 
imputarse conforme a lo dispuesto en el artículo 5 2.bis.  
e) Transmisión de los bienes y  derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores, que gen e-
ren rentas.  
f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo específic a-
mente identificado derivado de la realizaci ón de actividades económi cas. 
g) Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras activid a-
des financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de actividades económicas, 
sin perjuicio de lo establecido en la letra i).  
h) Operac iones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades vinculadas en el sen-
tido del artículo 28  de la Ley Foral 26/2016, en las que la entidad no residente o establecimiento 
añade un valor económico escaso o nulo.  
i) Actividades creditic ias, fi nancieras, aseguradoras y de prestación de servicios realizadas, dir e-
cta o indirect amente, con personas o entidades residentes en territorio español y vinculadas en el 
sentido de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades , en cuant o dete rminen gastos fisca lmente 
deducibles en dichas personas residentes.  
No se incluirá la renta positiva cuando al menos dos tercios de los ingresos derivados de las act i-
vidades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestación de servicios realizad as por  la ent i-
 
 
 
 
 
 
 
 21 
  
 dad no resi dente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en  
el sentido del artículo 28  de la Ley Foral 26/2016 . 
4. No se imputarán las rentas a que se refiere el apartado 3 cuando la suma de sus importes sea in-
ferior al 15 por 100 de  la renta total obtenida por la entidad no residente o el establecimiento 
permane nte. 
No obstante, se imputarán en todo caso las rentas a las que se refiere el apartado 3.i) sin perjuicio 
de que, asimismo, sean tomadas  en considera ción a efectos de determi nar la suma a la que se r e-
fiere el párrafo anterior.  
5. El importe de la renta a imputar se calculará de acuerdo con los principios y criterios establec i-
dos para la determinación de la base imponible en la Ley Foral de l Impuesto so bre Sociedades y 
en sus d isposiciones de desarrollo, entendiéndose por renta total el importe de la base  imponible 
que resulte de aplicar estos principios y criterios.  
No se imputará en la base imponible del sujeto pasivo el impuesto o impuest os de natural eza 
idéntica o similar al  Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no res i-
dente o por el establecimiento permanente, por la parte de renta a incluir.  
Para determinar el importe de la renta a imputar se utilizará el ti po de cambio vigente al cierre del 
ejercicio social de la entidad no residente en territorio español.  
Las rentas p ositivas a que se refiere este artículo se imputarán en la parte general de la base i m-
ponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo 53.  
En ningún caso  se imputará una cantidad  superior a la renta total de la entidad no residente.  
Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por una sola vez, cualquiera 
que sea la forma y la entidad en que se manifieste.  
6. La imputación  se realizará  en el periodo impositivo  que comprenda el día en que la entidad no 
residente e n territorio español haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá e n-
tenderse de duración superior a doce meses.  
Tratándose de establecimientos permanentes, la imputación se realizar á en el período impositivo 
en el que se obtengan las rentas.  
7. No se integrarán en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte 
que corresponda a la renta positiva que haya sido imputad a. El mismo t ratamiento se aplicará a 
los dividendos a cuenta.  
En caso de distribución de  reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social y, 
en su defecto, se entenderán aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.  
8. Será deducible  de la cuota líquida el i mpuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el ex-
tranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios, sea co n-
forme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con l a legislación  interna del 
país o terri torio de que se trate, en la parte que corresponda  a la renta positiva imputada con ant e-
rioridad en la base imponible.  
Esta deducción se practicará en el periodo impositivo en que se reciban los dividendos o partic i-
paciones en bene ficios, aun cuando los im puestos correspondan a periodos impositivos disti ntos a 
aquel en el que se realizó la imputación.  
En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados como j u-
risdicciones no coopera tivas.  
 
 
 
 
 
 
 
 22 
  
 Esta d educción no podrá exceder  de la cuota íntegra que correspondería pagar e n España por la 
renta positiva imputada en la base imponible.  
9. Para calcular la renta derivada de la transmisión de la participación, directa o indirecta, el valor 
de ad quisición se incrementará en el import e de los beneficios sociales que, sin efectiva  distrib u-
ción, se correspondan con rentas que hubiesen sido imputadas a los socios como rentas de sus a c-
ciones o participaciones en el periodo de tiempo comprendido entre s u adquisición  y su transm i-
sión.  
Tratán dose de socios que adquieran la participación  con posterioridad a la obtención de los ben e-
ficios sociales, el valor de adquisición se disminuirá por el importe de los dividendos o particip a-
ciones en beneficios que se c orrespondan c on rentas que hubiesen si do previamente imputadas.  
En el caso de enti dades que tengan la consideración de entidad patrimonial en los términos est a-
blecidos en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades , el valor de transmisión a com putar será, 
como mínimo, el valor del patrimonio n eto que corresponda a los valores transmitid os resultante 
del último balance cerrado una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que 
tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio,  o por su valor de mercad o si éste fuese inf e-
rior. 
10. Cuando la entidad participada resida o  el establecimiento permanente se sitúe en un país o t e-
rritorio calificado jurisdicción no cooperativa se presumirá que:  
a) Se cumple la circunstancia prevista en el apartado 1.b).  
b) Las rentas de la entidad part icipada reúnen las características del ap artado 3.  
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la pa r-
ticipación.  
Las presunciones contenidas en las letras an teriores admitirán prueba  en contrario.  
11. Lo pre visto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad no residente o el establ e-
cimiento permanente sea residente o se sitúe en otro Estado miembro de la  Unión Europea, sie m-
pre que el contribuyente acredite que realiza acti vidades económicas, o se trate de una institución 
de inversión colectiva, regulada por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Co n-
sejo, de 13 de julio  de 2009, por la que se  coordinan las disposiciones lega les, reglamentarias y 
administrativas  sobre determinados organ ismos de inversión colectiva en valores mobiliarios , dis-
tintas de las previstas en el artículo 52.4, constituida y domiciliada en algún Estado miembro de la 
Unió n Europea.  
12. Los sujetos pasivo s a quienes sea de aplicación lo prev isto en el presente artíc ulo deberán pr e-
sentar conjuntamente con la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 
los siguientes datos relativos a la entidad no res idente en territorio español:  
a) Nombre o razón social y lugar del domi cilio social.  
b) Relación  de administradores y lugar de su domicilio fiscal.  
c) Balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria.  
d) Importe de las rentas positiva que deba ser imp utada.  
e) Justificación de los impuest os satisfechos respecto de la renta p ositiva que deba ser impu tada. 
En el caso de establecimientos permanentes, el contribuyente deberá aportar conjuntamente con la 
declaración por este Impuesto los datos a los que s e refieren las letras d) y e), así como registros 
contables de las operacione s que realicen y de los a ctivos y pasivos afectos a los mismos.”  
 
 
 
 
 
 
 
 23 
  
 Trece.  Artículo 55.1.7 .º, letras a)b’) y b)b’)  , con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
“b’) 2.000 euros anuale s. 
En el caso de partícipes o mutualistas mayores de cincuen ta años la cuantía anterior  será de 5.000 
euros anuales.”  
“b’) 5.000 euros anuales para las contribuciones empresariales a sistemas de previsión social que 
hayan sido imputadas a los partícipes,  asegurados o mutualistas. Las contribucione s imputadas 
que ex cedan de ese importe, se te ndrán en cuenta a  efectos de aplicar el límite máximo conjunto 
previsto en la letra a) anterior.”  
Catorce.  Artículo 62.3, segundo párrafo  , derogación con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
Quince.  Artículo 66 .f)  derogación. Con efectos desde el 1 de enero de 2021.  
Diecis éis. Artículo 68 quinquies, apartados A.2 y D.5  . Con efectos desde el 1 de ener o de 2021.  
“2. El importe de esta deducción se abonará de forma anticipada, previa justificación, ante el de-
partame nto competente en materia de vivienda, de la renta satisfecha cada mes.”  
“5. El abono de la deducción por arrendamiento para emancipación s e realizará mensualmente. Se 
perderá el derecho a la deducción y a su abono de  forma anticipada de aquell os meses res pecto de 
los que no se justifique el pago del alquiler antes d el día 1 del mes siguiente.”  
Diecisiete.  Artículo 78  , adición de un párrafo al apartado 2 y adición de un párrafo al apartado 3. 
Con efe ctos desde el 1 de enero de  2020.  
“No obstante, las ayudas  públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en 
el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputar se por cuartas partes, en el pe r-
íodo impositivo en el que se obtengan y en los tres sigu ientes.”  
“No obstante, las ayud as públicas para la primera instalación de jóvenes agricultore s previstas en 
el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se dest inen a la adquisición de una partic i-
pación en el capital de em presas agrícolas societaria s podrán imputarse por cuartas partes, en el 
período impositivo en el que se obtengan y en lo s tres siguientes.”  
Dieciocho.  Artículo 78.9  , con efectos desde el 1 de e nero de 2021:  
“9. Se imputará como rendimien to del capital mobiliario, a que se refiere el artículo 30.1, de cada 
periodo  impositivo la diferencia entre el valor liquidativo de los ac tivos afectos a la póliza al final 
y al comienzo del periodo impositivo en los contratos de seguro de vida en que el tomador asuma 
el riesgo de la inversión.  
El importe de las rentas imputadas m inorará el rendimiento derivado de la percepción de cantid a-
des de los contratos.  
No resultará de aplicación esta regla especial de i mputación temporal en aquellos contratos en los  
que concurra alguna de las  siguientes circunstancias:  
A. No se otorgue al to mador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pó liza. 
B. Las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:  
a) Acciones o participaciones de instituciones de i nversión colectiva, predete rminadas en los co n-
tratos, siempre que:  
a’) Se tra te de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , 
de Instituciones de Inversión Colectiva . 
 
 
 
 
 
 
 
 24 
  
 b’) Se trate de instituciones de inversión colec tiva amparadas por la Direc tiva 2009/65/CE, del 
Parlamento Europe o y del Consejo de 13 de julio de 2009.  
b) Conjuntos de activos reflejados  de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, 
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:  
a’) La determinación de los activo s integrantes de cada uno de los dist intos conjuntos de activos 
separados deberá corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora, la cual, a estos efe c-
tos, gozará de plena libertad para elegir los activos, con sujeción, ú nicamente, a criterios gene ra-
les predeterminados relativos al pe rfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias 
objetivas.  
b’) La inversión de las provisiones de cada conjunto de activos deberá efectuarse en activos que 
cumplan las normas e stablecidas en el artículo 89 del Real Decreto  1060/2015, de 20  de novie m-
bre, de ordenación, supervisión y solvencia de las entidades asegu radoras y reaseguradoras . En 
ningún caso podrá tratarse de bienes inmuebles o derechos reales inmobiliarios.  
No obsta nte, se entenderá que cumpl en tales requisitos  aquellos conjun tos de activos que traten de 
desarrollar una política de inversión caracteriz ada por reproducir un determinado índice bursátil o 
de renta fija representativo de algunos de los mercados secundari os oficiales de valores de la 
Unión Europea.  
c’) El tomador ú nicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separado s de 
activos, en cuáles debe invertir la entidad aseguradora la provisión matemática del seguro, pero 
en ningún caso podrá intervenir en la dete rminación de los ac tivos concretos  en los que, dentro de 
cada conjunto separado, se inviertan tales provisiones.  
En estos contratos el tomador o el asegurado podrán elegir, de conformidad con las especificaci o-
nes de la póliza, en tre las distintas instituci ones de inversión c olectiva o con juntos separados de 
activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones 
singulares para cada tomador o asegurado.  
Las condiciones a que se refiere este ap artado deberán cumplirse du rante toda la vigen cia del co n-
trato.”  
Diecinueve.  Artículo 87, adición de una letra f)  . Con efectos desde el 1 d e enero de 2021.  
“f) Para las cooperativas, en relación con las rentas derivadas de la transmisión  o el reembolso de 
las apor taciones sociales a la cooperativa. Se  habilita a  la persona titular del Departamento co m-
petente en materia tributaria para que det ermine la información a suministrar y la forma y plazos 
para cumplir con dicha obligación de infor mación.”  
Veinte.  Disposició n adicional cuarta, adición de los apa rtados 8 y  9 , con efectos desde el 1 de 
enero de 2021.  
“8. Las personas y entidades residente s en España y los establecimientos permanentes en territ o-
rio español de per sonas o entidades residente s en el extranjero, que proporcionen servicios para 
salvaguar dar clave s criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y 
transfer ir monedas virtuales, ya se preste dicho servicio con carácter principal o en conexión con 
otra activi dad, vendrán obligadas a suministrar a la Administración trib utaria in formación sobre la 
totalidad de las monedas virtuales que mantengan custodiadas. Est e suministro comprenderá i n-
formación sobre saldos en cada moneda virtual di ferente y, en su caso, en d inero de curso legal, 
así como la identificación de los titul ares, aut orizados o beneficiarios de dichos saldos.  
 
 
 
 
 
 
 
 25 
  
 Mediante orden foral de la persona titula r del departamento competente en materia tributaria se 
establecerá el model o, plazo, forma de presenta ción y contenido de la declaración a que se refiere 
este apar tado.  
9. Las personas y entidades residentes en España y los establecimientos permanentes en territorio 
español de personas o entidades residentes en el extranjero, que  proporcionen servicios de cambio 
entre monedas virtuales y dinero de curso legal o entr e dife rentes monedas virtuales, o interm e-
dien de cualquier forma en la realización de dichas operaciones, o proporcionen servicios para 
salvaguardar claves criptográfic as privadas en nombre de te rceros, para mantener, almacenar y 
transferir monedas virtual es, ve ndrán obligadas a comunicar a la Administración tributaria las 
operaciones de adquisici ón, transmisión, permuta y transferencia, relativas a monedas virtuales, 
así como los cobros y pagos r ealizados en dichas monedas, en las que intervengan o medien,  pre-
sentando relación nominal de sujetos intervinientes con indicación de su domicilio y núme ro de 
identificación fiscal, clase y número de monedas virtuales, así como precio y fecha de la oper a-
ción. 
La misma obligación anterior tendrán las personas y enti dades  residentes en España y los establ e-
cimientos permanentes en territorio español de person as o entidades residentes en el extranjero, 
que realicen ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales , respecto de las que entreguen a cambio 
de aportación de otr as mo nedas virtuales o de dinero de curso legal.  
Mediante orden foral de la persona titular d el departamento competente en materia tributaria se 
establecerá el modelo, plazo, forma de presentació n y contenido de la declaración a que se refiere 
este apartad o.” 
Veintiuno.  Disposición adicional novena  . 
“Disposición adicional novena. -Requisitos en 202 1 de las deducciones para facilitar el acceso a 
una vivienda en régimen de alqu iler. 
1. Durante el año 2021, podrán optar a la deducción por arrendamiento para ema ncipación previ s-
ta en el artículo 68 quinquies.A, las personas empadronadas en Navarra que, c umpliendo el resto 
de requisitos exigidos para ser b eneficiarias de la misma, e xcepto el relativo a la edad, se encue n-
tren en alguna de las siguientes situaciones:  
a) Consten inscritas a 1 de enero de 2021, o fecha posterior, como demandantes de empleo en si-
tuación de desempleo.  
b) Consten a 1 de enero de 2 021, o fecha posterior, com o inscritas en situación de expediente de 
regulación temporal de empleo (ERTE).  
La concesión de la deducción se realizará hasta el 31 de diciembre de 2021.  
2. Durante el año 202 1, no será exigible el requisito de antigüedad mínim a de un año de inscri p-
ción en el censo de solicitantes de vivienda protegida y en el contrato de arrendamien to visado 
para ser beneficiario de la deducción por arrendamiento para acceso a vivienda previst a en el art í-
culo 68 quinquies.B.1.a), siendo suficie nte la inscripción en el ce nso de solicitantes de vivienda 
protegida con anterioridad al 31 de diciembre de 2020 en la modalidad de arrendamiento o arre n-
damiento con opción de compra, o ser persona arrend ataria de una vivienda protegida con contr a-
to visado  administrativamente antes de dicha fecha.”  
Veintidós.  Disposición adicional cuadragésima séptima  , derogaci ón, con efectos desde el 1 de 
enero de 2021.  
Veintitrés.  Adición de una disposición adicional sex agésima  , con ef ectos desde el 1 de enero de 
2021.  
 
 
 
 
 
 
 
 26 
  
 “Disposición adicional sexagésima. -Porcentaje de reducción del rendimiento neto de la actividad 
de transpor te de mercancías por carretera en 2021.  
Para el año 2021 el porcentaje de reducción del  rendimiento  neto aplicable  en estimación directa 
especial a la actividad de transporte de mercancías por carretera será el 50 por 100, en lugar del 
establecido en el a rtículo  36.B.4.c).”  
Veinticuatro.  Adición de una disposición adicional sexagésima primer a , con efect os desde el 1 de 
enero de 2021  
“Disposición adicional sexagésima primera. -Porcentaje de reducción del rendimiento neto de las 
actividades de hostelería y restaurac ión en 2021.  
Para el año 2021 el porcentaje de  reducción del rendimiento neto aplicable en es timación directa 
especial a la s siguientes actividades será el 20 por 100, en lugar del establecido en el artículo 
36.B.4.a):  
 
 
 
Veinticinco.  Adición de una dispo sición adicional sexagésima segunda  , con efectos desde el 1 de 
enero de 2021.  
“Disposición adicional sexagésima segunda. -Retenc iones y pagos fraccionados en estimación d i-
recta especial.  
1. Cuando el rendimiento neto se determine con arreglo al régimen de e stimación d irecta especial, 
se aplicar á un tipo de retención del 1 por 100 sobre  los ingresos íntegros satisfechos como contr a-
prestación a las siguientes actividades:  
 
 
 
2. Los sujetos pasivos no estarán obligados a realizar pagos a cuenta por las activid ades a que se 
refiere el apartado 1, c uando por aplicación del mism o sus ingresos estén sujetos a retención.  
3. Lo establecido en esta disposición adicional podrá modificarse reglamentariamente.”  
Veintiséis.  Adición de una disposición adicional sexagésima tercera . Con efectos en 2021  
“Disposición adicional sexagésima terc era.-Deducción en 2021 de cuotas satisfechas a la Segur i-
dad S ocial por cuidado de descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas.  
 
 
 
 
 
 
 
 27 
  
 Será deduci ble de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el 100 por 
100 de las cantidades satisfechas en 2021 por el sujeto pasivo p or cotizaciones a la Seguridad S o-
cial corno consecuencia de contratos formalizados con personas que traba jen en el hogar familiar  
en el cuidado de las personas a que se refiere el artículo 62. 9.c ) 
Durante el ejercicio 2021 no será de aplicación la deducc ión prevista en el artículo 62. 9. c).”  
Veintisiete.  Adición de una disposición transitoria vigesimoséptim a . 
“Disposición transito ria vigesimoséptima. -Renuncia al régimen de estimación directa espe cial p a-
ra el año 2021.  
Los sujetos pasivos que desarroll an actividades empresariales y quieran renunciar para 2021 a la 
aplicación d el régimen de estimación di recta especial, podrán present ar la renuncia hasta el 31 de 
marzo de 2021. La mencionada renuncia  tendrá los efectos señalados en el artículo 36.B).5.”  
Veintiocho.  Adición de una disposición transitoria vigesimoctava  , con ef ectos desde el 1 de en e-
ro de 2021.  
“Disposición transitoria vi gesimoctava. -Efectos de las renuncias anteriores a 2021, al régimen  de 
estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de  las Personas Físicas, y a los regímenes simpl i-
ficado y especial de la ag ricultura ganadería y Pesca del Impuesto sobre el Valor Añadid o. 
Las renuncias al régimen de estimación objetiva del Impuesto sob re la Renta de las Personas Fís i-
cas, y a los regímenes simplificado y especial de la agricultura gan adería y pesca del Impuesto  
sobre el Valor Añadido, presentadas en el año 2020 y anterior es, mantendrán los efectos establ e-
cidos de acuerdo con la normativa  vigente a 31 de diciembre de 2020.  
La revocación que deba tener efectos para 2021 se podrá presenta r hasta el 31 de marzo de 2 021.” 
Artículo Segundo . Ley Foral del Impuesto sobre Sociedade s. 
Los preceptos de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre , del I mpuesto sobre Sociedades  , que a 
continuación se relacionan, quedarán redactados del sigu iente modo:  
Uno.  Artículo 2 4.1, tercer párrafo  . Con efectos para periodos impositivos que  se inicien  a partir 
del 1 de enero de 2021.  
“El beneficio operativo se determi nará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérd i-
das y  ganancias del ejercicio de terminado de acuerdo con el Código de Comercio y demás norm a-
tiva contable de desa rrollo, el iminando la amortización del inmovilizado, la imputación de su b-
vencio nes de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado p or enajenaciones de 
inmovil izado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patri-
monio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades 
en las que el porcentaje de participación, di recto o indirecto, sea al m enos el 5 por 100, excepto 
que dichas participaciones hayan sido adquiridas con d euda s cuyo s gastos financieros no resulten 
deducibles por aplicación del artícu lo 23.1.g)”.  
Dos. Artículo 26.1.a) y b)  , con efect os para periodos impositivo s que se inicien a partir del 1 de 
enero de 2020.  
“a) Tratándose de elementos patrimoniales amortiza bles integrantes del inmovilizado o de las i n-
versiones inmobiliarias, en los pe riodos impositivos que resten de vida útil, aplica ndo a la citada 
diferencia el método de amortización utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que 
éstos se transmit an con anterioridad a la finalización de su vida útil, en cuyo caso la diferenc ia 
pendiente se integrará en el periodo impositivo  en que tal transmisión se efectúe.  
 
 
 
 
 
 
 
 28 
  
 b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado o de las 
inversiones inmobiliarias, en el periodo impositivo en que se transmitan.”  
Tres.  Artículo 27.2  , con efecto s para periodos impositivos  que se inicien a partir del 1 de enero 
de 2020, siempre que no hayan concluido a la entrada en vigor de la presente le y foral. 
“2. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de 
los elementos patrimoniales q ue sean propiedad de una entidad residente en territorio español que 
traslada su residencia fuera de éste, excepto cuan do dichos elementos patrimoniales queden afe c-
tados a un establecimiento permane nte de la mencionada entidad si tuado en territorio español . En 
este caso será de aplicación a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artículo 120.  
En el supuesto de el emen tos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unión Europea 
o del Espacio Económico Europeo que  haya celebrado un acuerdo con España o con la Unión E u-
ropea sobre asistencia mutua en materia de cobro de créditos tributarios que sea equivalent e a la 
asistencia mutua prevista en la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo  de 2010  sobre 
la asist encia mutua en materia de c obro de los créditos correspondientes a determinados impue s-
tos, derechos y otras medidas, el contribuyente podrá optar por fraccionar el pago de la deuda tr i-
butaria resultante de la aplicación de lo  dispuesto en el párrafo anteri or por quintas partes anual es 
iguales.  
El ejercicio de la opción se realizará exclusivamente en la propia declaración del impuesto c o-
rrespondiente al  período impositivo concluido con ocasión del cambio de residencia, debiéndo se 
efectuar el pago de la prime ra fracción en el plazo vol untario de declaración correspondiente a d i-
cho período impositivo.  
El vencimiento y exigibilidad de cada un a de las cuatr o fracciones anuales restantes, junto con los 
intereses de demora devengados por cada una de ellas, se produ cirá de forma sucesiva tran scurri-
do un año desde la finalización del plazo voluntario de declaración correspondiente al último pe r-
íodo impositivo.  
Salvo las especialidades contenidas en este apartado, a este fraccionamiento l e será de aplicación 
lo dispues to en la Ley Foral 13/2000,  de 14 de diciembre , General Tributaria y su normativa de 
desarrollo, en cuanto al devengo de i ntereses de demora y a la  constitución de garantías. No ob s-
tante, únicamente será exigible la constituc ión de garantías cuando se just ifique la existencia de 
indicios racionales de que el cobro de la deuda se podría ver frustrado o gravemente dificultado.  
En el caso de que dichos indicios racionales sean apreciados por el órgano de recaudación en el 
plazo d e los 6 meses siguientes a la f inalización del plazo volun tario de pago de la primera fra c-
ción, se pondrá en conocimiento del contribuyente mediante el o portuno requerimiento para que 
aporte garantías suficientes en el plazo de 10 días contados a partir de l siguiente a la notificación 
del mismo. Si el requerimien to no es atendido o, siéndolo, no se entiende aportada garantía suf i-
ciente o debidamente justif icada lo innecesario de la misma, se exigirá la totalidad de la deuda 
pendiente en los plazos estableci dos en la Ley Foral General Tri butaria y en el Reglamento de 
Recaudación de la Comunidad Foral de Navarra aprobado por Decreto Foral 177/2001, de 2 de 
julio. De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzará el periodo ejecutivo y deberá in i-
ciarse el p rocedimiento de apremio en los términos previstos en la Ley Foral General Tributaria . 
El fraccionamiento perderá su vigencia en l os siguientes supuestos : 
a) Cuando los elementos patrimoniales afectados sean objeto de transmisión a terceros.  
b) Cuando los e lementos patrimoniales afectado s se trasladen con posterio ridad a un tercer Estado 
distinto de los señalados en el párrafo segund o de este apartado.  
 
 
 
 
 
 
 
 29 
  
 c) Cuando el contribuyente traslade con posterioridad su residencia fiscal a un tercer Estado di s-
tinto de l os señalados en el párrafo segu ndo de este apartado.  
d) Cuando el contribuyente se encuentre en liquidación o esté incurso en un procedimiento de 
ejecución colectiva, como concurso, o cualquier procedimiento equivalente.  
e) Cuando el contribuyente no efect úe el ingreso en el plazo previ sto en el fraccionamiento.  
En los casos de transmisión o traslado a los que se refieren las letras  a) y b), cuando se trate de 
una transmisión o traslado parcial de los elementos patrimoniales, el fraccionamiento perderá su 
vigencia únicamente respecto de la parte proporcional de la  deuda tributaria correspondiente a la 
diferencia positiva entre el val or de mercado y e l valor fiscal de dichos elementos, cuando el co n-
tribuyente pruebe que dicha transmisión o traslado afecta sol o a alguno o algunos de los ele men-
tos patrimoniales.  
En lo s supuestos de pérdida de vigencia contemplados en las letras a), b) y c), las cantidad es para 
las cuales ha perdido su vigencia el fraccionamiento deberán ser ingresadas en el plazo de un mes 
conta do a partir de que se produzca la pérdida de vigencia del fraccionamiento. La falta de ingr e-
so en el referido plazo de un mes det erminará que se proceda, exclusivamente respecto de las ca n-
tidades para las cuales ha perdido su vigencia el fraccionamiento, a  iniciar el procedimiento de 
apremio, de acuerdo con lo es tablecido en la Ley Foral General Tributaria . El importe qu e se in-
grese será aplicado a  los últimos vencimientos del fraccionamiento. De no producirse el ingreso 
de las cantidades exigidas en dichos  plazos, se considerará vencida , en su caso, el resto de d euda 
fraccionada, debiendo iniciarse el procedimiento de ap remio respecto de la misma.  
La pérdida de vigencia del fraccionamiento a que se refiere la letra d) determinará el vencimiento 
y exigibilid ad de la totalidad de la deuda pendiente en el plazo de un  mes contado a partir de que 
se produzca la misma. La falta  de ingreso en el referido plazo determinará el inicio del periodo 
ejecutivo debiendo iniciarse el procedimiento de apremio en los términos  previstos en la Ley F o-
ral Gene ral Tributaria . 
Si concurre  el supuesto de pérdida de vigencia del fraccio nami ento al que se refiere la letra e) , se 
procederá a iniciar el procedimiento de apremio exclusivamente respecto de dicha fracción i n-
cumplida. Se exi girá el importe de dicha fracci ón, los intereses de demora  devengados a partir del 
día siguiente al del v encimiento del plazo de ingreso en per íodo voluntario hasta la fecha del ve n-
cimiento del plazo concedido, y el recargo del período ejecutivo sobre la s uma de ambos conce p-
tos. 
De no p roducirse el ingreso de las  cantidades exigidas conforme al párrafo anteri or se consid e-
rarán vencidas el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el procedimiento de apr e-
mio respecto de todas las deudas. Se exig irán los intereses de demora de vengados a partir del día 
siguiente al del vencimiento del plazo de ingres o en periodo voluntario hasta la fech a del venc i-
miento de pago de la fracción incumplida.  
En el caso de cambio de residencia, transferencia a España de  elementos patrimoniales o acti vi-
dades que, de acuerdo con  lo previsto en el artículo 5 de la Directiva ( UE) 2016/1164 del Cons e-
jo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal 
que inciden directamente en e l funcionamiento del mercado in terior, haya sido objeto de  una i m-
posición de salida en un Estado Miembro de la Unión Europea, el valor determ inado por el Est a-
do miembro de salida tendrá la consideración de valor fiscal en España, salvo que no refleje el v a-
lor de mercado.  
No será de apli cación lo dispuesto en el p resente apartado y, por tanto, no se integrará en la base 
imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales 
 
 
 
 
 
 
 
 30 
  
 transferidos, que estén relacionados con la financiación o entrega de ga rantías o para cumplir r e-
quisitos prudenciales de capital o a efectos de g estión de liquidez, siempre que se prevea que d e-
ben volver a territorio español para afectarse en el plazo máximo de un año a un establecimiento 
perman ente situado en España.”  
Cuatro . Artículo 35  , modificación del primer párrafo del apartado 1.a), del apar tado 6.a) y ad i-
ción de los apartados 11 y 12. Con efectos para periodos impositivos que se inicien a partir del 1 
de enero de 2021.  
“a) Que el porcenta je de partic ipación, dir ecta o indirect a, en el capital o en los fondos propios de 
la entidad sea, al men os, del 5 por 100”.  
“a) que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 4. No obstante, el requisito relativo 
al porcentaje de participación se entenderá  cumplido c uando el mismo s e haya alcanzado en algún 
momento durante el año anterior al día e n que se produzca la transmisión”.  
“11. El importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y el importe de la 
renta positiva obt enida en la transmisió n de la participa ción en una entidad y en el resto de s u-
puestos a que se refiere el  apartado 4, a los que resulte de aplicación la exención prevista en este 
artículo, se reducirá, a efectos de la aplicación de dicha exención, en un 5 por 100 en c oncepto de  
gastos de gestió n referidos a dichas participaciones.  
12. La reducción aplicable a  dividendos o participaciones en beneficios de entidades a que se r e-
fiere el apartado anterior no será de aplicación cuando concurran las siguientes ci rcunstancias : 
a) La entidad perceptora de los dividendos:  
1.º El importe neto de la cifra de negocios hab ida en el período impositivo inmediato anterior sea 
inferior a 40 millones de euros.  
A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios se rá de aplica ción l o dispuesto en 
los pá rrafos segundo y tercero del artículo 12.1.a).  
2.º No debe tener l a consideración de entidad patrimonial en los términos establecidos el artículo 
8.2. 
3.º No debe formar parte con carácter previo a la constitución de la entidad a  que se refiere la letra 
b), de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42  del Código de Comercio , con indepe n-
dencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.  
4.º No debe tener, con carácter previo a la constit ución de la entidad a que s e refiere la letra b), un 
porcentaje de partici pación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de otra ent i-
dad igual o superior al 5 por 100.  
b) Los dividendos o participaciones en beneficios proced an de una en tidad constituida con post e-
rioridad al 1 de enero de 2021 en la que se ost ente, de forma directa y desde su constitución, la t o-
talidad del capital o los fondos propios.  
c) Los dividendos o participaciones en beneficios se perciban en los períod os impositiv os que 
concluyan en los 3 a ños inmediatos y sucesivos al año de constituci ón de la entidad que los di s-
tribuya”.  
Cinco.  Artículo 37.2, segundo párrafo   con efectos para periodos impositivos que se inicien a pa r-
tir del 1 de enero de 2020.  
“Se ente nderá, a ef ectos de esta ley foral, que un elemento es nuevo si previamente no ha sido  uti-
lizado por otra persona o entidad. Se entenderá que el elemento ha sido utilizado cuando haya s i-
 
 
 
 
 
 
 
 31 
  
 do incorporado a su inmovilizado o a sus inversiones inmobiliar ias, o debiera hab erlo sido  de 
conformidad con el Plan General de Contabilidad, pese a que no  hubiese entrado en funcion a-
miento.”  
Seis.  Artículo 53.2.2 .º y 3.ºc) , con efectos para periodos impositivos que se inicien a partir del 1 
de ene ro de 2020.  
“2.º Sobre el importe obtenido se aplicarán los siguientes porcentajes:  
a) Contribuyentes que tribut en al tipo de gravamen establecido en el artículo 51.1.a), el 18 por 
100. 
b) Contribuyentes que tributen al tipo de gravamen establecido en el p rimer párrafo del artículo  
51.1.b) o del artículo 51.2, el 16 por 100.  
c) Contribuyentes que tributen al tipo de  gravamen establecido en el segun do párrafo del artículo 
51.1.b), el 13 por 100.”  
“c) El 50 por 100 de las deducciones por la realización de act ividades de investigación,  desarrollo 
e innovación tecnológica o por participación en las mismas, reguladas en l os artículos 61 y 62. 
Tratándose  de contribuyentes que tributen a los tipos de gravamen establecidos en el artículo 
51.1.b) o 51.2 dicho porcent aje será del 100 por 100.”  
Siete. Artículo 57, apartado 1.a) y primer párrafo del apartado 4  . Con efectos para p eriodos i m-
positivos que se inic ien a partir del 1 de enero de 2021.  
“a) Que la participación directa o indirecta en el capita l de la entidad no resident e sea, al menos, 
del 5 por 100”.  
“4. Esta deducción, conjuntamente con la establecida en el artículo 56 respecto de los dividendos 
o participaciones en los beneficios, no podrá exceder de la cuota íntegra que correspondería pagar  
en España por estas rentas  si se hubieran ob tenido en territorio español. Para calcular dicha cuota 
íntegra los dividendos o parti cipaciones en los beneficios se reducirán en un 5 por 100 en conce p-
to de gastos de gestión referidos a dichas participaciones . Dicha reducción no se pra cticará en el 
caso de los dividendos o participaciones en los beneficios en los que concurran las circun stancias 
establecidas en el a rtículo 35.12”.  
Ocho.  Artículo 65, apartado 1, sexto párrafo del apartado 2, y letra c) del apar tado 6  , con efectos 
para las producciones que  se inicien a partir del 1 de enero de 2021.  
“1.a) Las inversiones en producciones esp añolas de largometrajes cin ematográficos y de series 
audiovisuales de ficción, animación o documental, que  permitan la confección de un soporte fís i-
co previo a su producc ión industrial seriada darán derecho a la productora a practicar una dedu c-
ción de la c uota líquida del 35 por 100 . 
La base de la deducción, que se determinará mediante resolución del órgano de l Gobierno de N a-
varra compe tente en materia de cultura, estará c onstituida por la inversión de la productora si los 
gastos realizados en territorio na varro alcanzan el 40 por 1 00 de la inversión. En otro caso, la base 
de deducción será el resultado de divi dir entre 0,4 los gastos re alizados en territorio navarro.  
Media nte orden foral de la persona titular del departamento competente en materia tributari a se 
determinarán los gas tos que pueden formar parte de la base de deducción, así como los criterios 
en vi rtud de los cuales los gast os se entienden realizados en territo rio navarro.  
El porcentaje de deducción establecido en el primer párrafo de esta letra  a) será el 40 por 100 r es-
pecto del primer millón de base de deducción cuando se trate de:  
 
 
 
 
 
 
 
 32 
  
 1.º Produccione s cuya única versión origin al sea en euskera.  
2.º Producciones r ealizadas exclusivamente por directoras.  
3.º Producciones documentales.  
4.º Produccion es de animación.  
5.º Producciones dirigidas por una persona que no haya dirigido o codirigido ningún largo metraje 
cinematográfico o s erie audiovisual de ficción, animació n o documental.  
El importe de la deducción regulada en este apartado n o podrá ser supe rior a cinco millones de 
euros.  
En el supuesto de una coproducción, los importes señalados en este apartad o se determinarán, p a-
ra cad a coproductor, en función de su respe ctivo porcentaje de participación en aquella.  
b) La deducción se ent enderá generada en  el período impositivo en el que finalice la producción 
de la obra. No obstante, cuando la producción teng a un plazo superior a los d oce meses o afecte a 
más de un períod o impositivo de la entidad, esta podrá optar por aplicar la deducció n a medida 
que se efectúen los pagos y por la cuantía de estos, con aplicación del régimen de deducción v i-
gente a la fecha e n que se inicie la misma. E n este supuesto la deducción se enten derá generada 
en los periodos en que se efectúen los pagos.  
c) Los contribuyentes que pretendan acogerse a esta deducción deberán presentar una memoria 
explicativa del proyecto ante la Direcci ón General del Gobierno de Navarra competente en mat e-
ria de cult ura, la cual emitirá un informe sobre si dicho proyecto cumple con los requisitos y co n-
diciones de la deducción.  
El contenido y el procedimiento para la solicitud de este informe se determinar á por la persona t i-
tular de l departamento competente en materia tributaria.  
Una vez solicitado el informe el contribuyente podrá consignar en su decla ración-liquidación la 
deducción generada.  
d) Para la aplicación de esta deducción será necesario que la pr oducción obtenga el corresp on-
diente certificado de nacionalidad y el certificado que acredite el carácter cultural en relación c on 
su contenido, su vi nculación con la realidad cultural o su contribución al enriquecimiento de la 
diversidad cultural de las o bras cinematográficas que s e exhiben en España, emitidos por el Insti-
tuto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales.  
e) En el plazo de 6 meses de sde la solicitud del certificado de nacionalidad, el contribuyente d e-
berá presentar ante la Dirección Gene ral del Gobierno de Navarra  competente en materia de cu l-
tura la justificación de la inversión de la productora, así como del cu mplimiento de los resta ntes 
requisitos establecidos para acreditar la deducción, en las condiciones que se determinen por la 
persona titular del departament o competente en materia tributaria.  
El incumplimiento del plazo señalado en el párrafo anterior det erminará la pérdida de l a deduc-
ción aplicada y su regularización de acuerdo con lo establecido en el artículo 76.3.  
La Dirección G eneral competente en materi a de cultura, en el plazo de 6 meses desde la present a-
ción de la documentación que justifica la de ducción, dictará y notifi cará resolución en la que se 
determinará la base de la deducción, teniendo en cuenta la inversión de la pr oductora y los gastos 
realizados en territorio navarro.  
Si la ba se de deducción reconocida en la mencionada resolución resulta ser inferior a la base de 
deducción declarada, el contribuyente deberá ingresar, junto con la cuota del periodo impositivo 
 
 
 
 
 
 
 
 33 
  
 en que  se ha notificado la resolu ción, la cuota íntegra corres pondient e a la deducción indebid a-
mente aplicada más los intereses de demora.  
“El importe de es ta deducción no podrá ser superior a cinco millones de euros.”  
“c) En el caso de producciones o coproducci ones nacionales, la product ora deberá hacer entrega 
de una copia  de la producción a la Filmoteca de Navarra, en el plazo de tres meses desde la final i-
zación de la obra.”  
Nueve.  Artículo 66.6  , con efectos para los periodos impositivos que  se inicien a partir del 1 de 
enero de 2020.  
“6. Las deducciones contem pladas en lo s apartados anteriores serán incompatibles entre sí.”  
Diez.  Artículo 69.2  , derogación.  Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir 
del 1 de enero de 2021.  
Once . Artículo 82.1, 2 y 3  , con efectos para los periodos imposit ivos que se in icien a partir del 1 
de enero de 2020, siempre que no hayan concluido a la entrada en vigor de la presente ley foral.  
“1. El régimen de  transparencia fiscal inter nacional consiste en la imputación al contribuyente de 
las rentas positivas pre vistas en el ar tículo 83, obtenidas por una entidad no residente en territorio 
español, así como por un establecimiento permanente, cuando se cumplan las siguientes circun s-
tanci as: 
a) Que el contribuyente por sí solo o conjuntamente con personas o entidad es vinculadas, e n el 
sentido del artículo 28, tenga una participación igual o superior al 50 por 100 e n el capital, los 
fondos propios, los resultados o los derechos de voto de l a entidad no residente en territorio esp a-
ñol en la fecha del cierre del ejerci cio social de es ta última.  
El importe de la renta positiva a imputar se determinará en proporción a la  participación en los r e-
sultados y, en su defecto , en proporción a la partic ipación en el capital, los fondos propios o los 
derechos de voto.  
Esta imput ación será obligat oria tanto en el supuesto de participación directa en la entidad no r e-
sidente como en el de participación indirecta a través de otra u otras entidades no resident es. En 
este último caso el importe de la renta positiva a imputar será el co rrespondiente a la  participación 
indirecta.  
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español por razón de grav a-
men de natur aleza idéntica o análoga a este Impuesto, imputable a alguna de las clases de rentas 
previstas en el a rtículo 83.1 y 2, s ea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de 
acuerdo con las normas del mism o. 
Esta imputación también procederá cuando d ichas rentas sean obtenidas  a través de un establec i-
miento permanente si se da la circunstancia previ sta en la letra b) a nterior sin que, en este caso, 
resulte de aplicación la exención prevista en el artícu lo 36. 
2. Lo previsto en este capítulo no será de  aplicación cuando la entid ad no residente o el establ e-
cimiento permanente sea residente o se sitúe en otro Estado miembr o de la Unión Europea, sie m-
pre que el contribuyente acredite que realiza actividades e conó micas o se trate de una institución 
de invers ión colectiva regulada en l a Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Cons e-
jo, de 13 de jul io de 2009, por la qu e se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y a d-
ministrativas  sobre determinados organismos de inversión colectiva en valo res mobiliarios , dis-
tinta de las previstas en el artículo 97 de esta ley foral, constituida y domici liada en algún Estado  
miembro de la Unión Europea.  
 
 
 
 
 
 
 
 34 
  
 3. Cuando la entidad participada resida o el  establecimiento permanente se sitúe en un país o terr i-
torio calificado como jurisdicció n no cooperativa se presumirá que:  
a) Se cumple la circunstancia prevista en el apartado 1.b).  
b) Las rentas de la entidad  participada o del establecimiento permanente reúnen las características 
del artículo 83.2.  
c) La renta obt enida por la entidad partic ipada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la pa r-
ticipación.  
Las presunciones contenid as en las letras anteriore s admitirán prueba en contrario.”  
Doce.  Artículo  83 , con efectos para los periodos imposit ivos que se inicien a parti r del 1 de enero 
de 2020, siempre que no hayan concluido a la entrada en vigor de la presente ley foral.  
“Artícul o 83. Rentas imputables.  
1. Los contribuyentes imputarán la renta positiva  total obtenida por la entidad no resident e en t e-
rritorio español o p or el establecimiento permanente, cuando estos no dispongan de la correspo n-
diente organización de medios material es y personales para su  obtención, incluso si las operaci o-
nes tienen carác ter recurrente.  
Este apartado no resultará  de aplicación cuando el co ntribuyente acredite que las referidas oper a-
ciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no resi dente 
en territorio español perteneciente al mismo g rupo en el sentido del artículo 42  del Cód igo de 
Comercio , con indepe ndencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales 
consolidadas, o bien que su constitución y operativa responde a  motivos económicos válidos.  
La aplicación de lo dispuesto en el primer párrafo de este aparta do prevalecerá sobre lo pre visto 
en el apartado siguiente:  
2. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado 1, se imputará ún icamente la renta 
positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:  
a) Titularidad de bienes inmuebles rú sticos o urbanos o de derec hos reales que recaigan sobre 
ellos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en uso a entidad es no reside n-
tes pe rtenecientes al mismo grupo de socie dade s de la titular en el sentido del artículo 42  del 
Código de Comercio , con independen cia de su residencia y de la obligación de formular cuentas 
anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos  a una actividad ec onómica.  
b) Parti cipación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de c apitales 
propios, que tenga n tal consideración con arreglo a lo dispuesto en los artículos 28  y 29 del Texto 
Refundido de la Ley Foral del  Impuesto sobre la R enta de las Personas Físicas . No se entenderá 
incluida la renta positiva que proceda de los siguie ntes activos financieros:  
1.º Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el 
ejercicio de act ividades económicas . 
2.º Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como 
consecuencia del desarrollo  de actividades económicas.  
3.º Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en  mercados 
oficiales de valores.  
4.º Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercici o de sus 
actividades, sin p erjuicio de lo establecido en la letra i).  
 
 
 
 
 
 
 
 35 
  
 La renta positiva derivada de la cesión a terceros de capitales prop ios se entenderá que procede de 
la realización de actividades crediticias y financieras, a que se refiere la letra i),  cuando el cedente 
y el ces ionario pertenezcan a un g rupo de sociedades en el sentido del artículo 42  del Código de 
Com ercio, con independen cia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales 
consolidadas, y los ingresos del cesionario proc edan, al menos en el 85 por  100, del ejercicio de 
actividades económicas.  
c) Operaciones de capitalización y seguro que  tengan como benefici aria a la propia entidad.  
d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de ima gen y 
arrendamiento o subar rendamiento de negocios o minas, que tengan tal consideración con arreglo 
a lo dispuesto en el artículo 30.3  del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta 
de las Personas Físicas . 
e) Transmisión de los bienes y derechos referidos en las l etras a), b), c) y d) q ue genere rentas.  
f) Instrumentos financieros deri vado s, excepto los designados para cubri r un riesgo específic a-
mente identificado derivado de la realización de actividades económicas.  
g) Actividades de seg uros, crediticias, operacio nes de arrendamiento financiero y otras activid a-
des financieras salvo que  se trate de rentas obtenidas en el ejer cicio de actividades económicas, 
sin perjuicio de lo establecido en la letra i).  
h) Operaciones sobre bienes y servi cios realizados con persona s o entidades vincul adas en el se n-
tido del artículo 28, en las que la ent idad no residente o establecimiento añad e un valor económ i-
co escaso o nulo.  
i) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servici os, realizadas, dir e-
cta o i ndirectamente, con personas o entidades residentes en territorio español y vinculadas en el 
sentido del artículo 28, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades 
residentes.  
No se incluirá la renta posit iva a que se refiere esta l etra cuando al men os dos tercios de los ingr e-
sos derivados de las activid ades crediticias, financieras, asegurado ras o de prestación de servicios, 
procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el se ntido del art í-
culo 28.  
3. No se imputarán la s rentas previstas en el apartado 2 en los siguientes su puestos: 
a) Cuando la suma de sus import es sea inferior al 15 por 100 de la renta total obtenida por la ent i-
dad no residente o el establecimiento permanente . 
No obstante, se imputarán  en todo caso l as rentas a las que se refiere el apartado 2.i) sin perjui cio 
de que, asimismo, sean tomadas en co nsideración a efectos de determinar la suma a la que se r e-
fiere el párrafo anterior.  
b) Cuando se correspondan con g astos fiscalmente no deduci bles de entidades residentes en terr i-
torio español.  
4. El importe de las rentas a imputar se calculará de acuerdo  con los principios y criterios establ e-
cidos en esta ley foral y en las restantes di sposiciones relativas a este Imp uesto para la determin a-
ción de la base imponible, entendiéndose por renta total el importe de la bas e imponible positiva 
que resulte de apli car estos principios y criterios.  
A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vi gente al cierre del ejercicio soc ial de la entidad no 
reside nte en territorio español.  
 
 
 
 
 
 
 
 36 
  
 En ningún caso se imputará una cantidad superi or a la renta total de la entidad no res idente o a la 
obtenida a través del establecimiento permanente.  
Una misma renta p ositiva solamente podrá ser objeto de inclusión, por una sola vez, cualquiera 
que sea la forma y la entidad en que se manifieste.  
5. La imputación se realizará en el periodo i mpositivo que comprenda el día en que la entidad no 
residente en territorio espa ñol haya concluido su ejercicio soci al que, a estos efectos, no  podrá e n-
tenderse de duración superior a doce meses.  
Tratándose de establ ecim ientos permanentes, la imputación se  realizará en el período impositivo 
en el que se obtengan las rentas.  
6. No se  integrarán en la base imponible los d ividendos o participaciones  en beneficios en la parte 
que corresponda a la renta positiva que haya s ido incluida en la base imponible. A est os efectos, 
el importe de los dividendos o participaciones en beneficios se re ducirá en un 5 por 100 en co n-
cepto de gastos de gestión referidos  a dichas participaciones, salvo que concurran las circunsta n-
cias estable cidas en el artículo 35.12. El mismo tra tamiento se aplicará a los dividendos a cuenta.  
En caso de distribución de re servas se atenderá a la designación con tenida en el acuerdo social  y, 
en su defecto, se entenderán aplicadas las últimas cantidades abonada s a dichas reservas.”  
Trece.  Artículo 84 .2, segundo párrafo  , con efectos para los periodos impositivos que se inicie n a 
partir del 1 de e nero de 2020, siempre que n o hayan concluido a la entrada en vigor de la presente 
ley foral.  
“En ningún caso se deducir án los impuestos satisfechos en países o  territorios calificados como 
jurisdicciones no cooperativas.”  
Catorce.  Artículo 85, primer párra fo . Con efectos para periodos impositivos que se inicien a pa r-
tir del 1 de enero de 2021.  
“Para calcular la renta deriv ada de la transmisión de la participació n, directa o indirecta, el valor 
de adquisición se incrementará en el imp orte de los beneficios sociales que, sin efectiva distrib u-
ción, se correspondan con rentas que hubiesen sido imputadas a los socios como rentas  de sus a c-
ciones o participaciones en el  periodo de tiempo comprendido entre su adquisición y su transm i-
sión. A e stos efectos, el importe de los beneficios sociales a que se refiere este párrafo se reducirá 
en un 5 por ciento en concepto de gastos de gesti ón referidos a dichas participaciones”.  
Quince.  Artículo 86  , adición de un último párrafo, con efec tos para los periodos impos itivos que 
se inicien a partir de 1 de enero de 2020, siempre que no hayan concluido a la entrada en vigor de 
la presente ley fora l. 
“En el caso de establecimientos perma nentes, el contribuyente deberá aportar conjuntamente con 
la declaració n por este Impu esto los datos a los que se refieren las letras d) y e) anteriores, así 
como registros contables de las operaciones que realicen y  de los activos y pasivos afectos a los 
mismos.”  
Dieciséis.  Artículo 104.2  , adición de un párrafo. Con efe ctos para periodos impositivos que se 
inicien a partir del 1 de enero de 2021.  
“No serán objeto de eliminación los importes que deban integrarse en la s bases imponibles ind i-
viduales por apli cación d e lo establecido en el artículo  35.11”.  
Diecisiete.  Artícu lo 111.1, primer párrafo  , con efectos para los periodos impositivos que se in i-
cien a partir del 1 de enero de 2020.  
 
 
 
 
 
 
 
 37 
  
 “1. La cuota íntegra del grupo fis cal se minorará en el importe de las bon ificac iones y deduc cio-
nes previstas en los cap ítulos II, III y IV del título VI, así como cualquier otra deducción que p u-
diera resultar de aplicación.”  
Dieciocho.  Adición de un artículo 132.bis   en la sección primera del capítulo IX del título VIII, 
con efe ctos para los periodos  impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021.  
“Artículo 132.bis. Deducciones de la cuota.  
Las deducciones de la cuota se determinarán aplicando las normas previstas en el título V I. No 
obstante, no darán derecho a deduc ción los gastos e inve rsiones imputables exclusivamente a las 
actividades exentas. Los gastos e inversiones parcialmente imputables a las actividades no exe n-
tas darán derecho a deducción en el porcentaje que represen ten los ingresos obtenidos en el ej er-
cicio de actividades econ ómicas y del resto de actividades cuyas rentas no gocen de exención, 
respecto de los ingresos totales de la entidad.”  
Diecinueve.  Adición de una disposición adicional vigésima  . 
“Disposición adic ional vigé sima. -Deducción por creació n de empleo generada en 2019.  
La deducción por creación de empleo regulada en el artículo 66 que se haya generado en el peri o-
do impositivo 2019 no estará condicionada al requisito de mantenimiento de los promedios de 
plantillas q ue dieron derecho a la dedu cción, durante el segundo periodo de doce meses siguientes 
a la conclusión del periodo impositivo en el que se generó la deducción, siempre que el incu m-
plimiento del mantenimiento de dichos promedios de plantillas se de ba a la situación de crisis s a-
nitaria  ocasionada por la COVID -19.” 
Veinte.  Adición de una disposición adicional vigesimoprimera  , con efectos para los periodos i m-
positivos que se inicien en 2020 y en 2021.  
“Disposición adicional viges imoprimera. -Deducción p or actividades de innovación tecnológi ca 
de procesos de producción en la cadena de valor de la industria de la automoción.  
1. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2020 y 2021, el 
porcentaje de d educción al que se refi ere el artículo 61.3 se incrementará en 10 puntos porcentu a-
les para los gastos efectuados en la realización de actividades de innovación tecnológica cuyo r e-
sultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos procesos de produ cción en la cadena 
de valor de la industria de la automoción  o mejoras sustanciales en los procesos ya existentes.  
2. Podrán aplicar este incremento aquellos contribuyentes que tengan la consideración de pequ e-
ñas y medianas empresas de acuerdo con lo dispu esto en el anexo I del Regl amento (UE) número 
651/2014 de l a Co misión, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran determinadas categorías 
de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Trat a-
do. 
3. El importe de la deducción que se corresponda con el incremento previsto e n este artículo no 
podrá ser superior a 7,5 millones de euros por cada proyecto desarrollado por el contribuyente. 
Adicionalmente el importe de la citada deducción, conjuntamente con el resto d e ayudas percib i-
das por  el contribuyente, no podrá superar el 5 0 por 100 del coste del proyecto que haya sido o b-
jeto de subvención.  
4. Para la aplicación del incremento previsto en este artículo, el informe exigido de acuerdo con el 
artículo . 61.6 deberá e specificar que la activ idad de innovación tecnológica tiene com o resultado 
un avance tecnológico en la obtención de nuevos procesos de producción en la cadena de valor de 
la industria de la automoción o mejoras sustanciales de los ya existen tes”.”  
 
 
 
 
 
 
 
 38 
  
 Veintiun o. Adición de una dispo sición adicional vigesimosegunda  . 
“Dispo sición adicional vigesimosegunda. -Deducción para la transformación digital de las empr e-
sas. 
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto s obre la Renta d e no Res i-
dentes que operen mediante estab lecimiento permanente, que tengan la con sideración de pequeña 
empresa de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12  de la Ley Foral 26/2016, de 28 de dicie m-
bre, del Impuesto sobre Sociedades , así como  los sujetos pa sivos del Im puesto sob re la Renta de 
las Personas Físicas que ejerzan actividades  económicas y determinen el rendimiento neto de su 
actividad en estimación directa, podrán practicar una deducción de la cuota íntegra del 30 por 100 
de los gas tos e inversion es efectuado s en 2020 y en 2021, destinados a la transformación digital 
de la emp resa y la implantación del comercio electrónico.  
2. Los gastos e inversiones objeto de deducción son los siguientes:  
a) Adquisición, suscripción, actualización o renovación del software q ue posibil ite la digitaliz a-
ción de los procesos administrativos de ve ntas, facturación o contabilidad, así como accesos a 
servicios en la nube, o creación de páginas web, incluyendo los gastos de su instalación e impla n-
tación.  
b) Adquisición , suscripción, actualizac ión o renovación del software, que posibilite la comercial i-
zación y venta electrónica y los sistemas de pago por internet, incluyendo los gastos de su instal a-
ción e implantación.  
3. La base de la deducción estará formad a por el im porte de los gas tos e inve rsiones realizados 
con el límite de 5.000 euros, límite que  se aplicará al conjunto de periodos impositivos que, en su 
caso, abarque la inversión.  
4. La deducción establecida en esta disposición se aplicará de acuerdo c on lo disp uesto en la no r-
mativa foral  del Impuesto sobre Sociedades, sin que le resulte de aplic ación el límite del 25 por 
100 de la cuota líquida regulado en el artículo 67.4.”  
Veintidós.  Adición de una disposición transitoria vigesimonovena  . Con efe ctos para peri odos 
impositivos que se inic ien a partir del 1 de enero de 2021.  
“Disposición transitor ia vigesimonovena. -Régimen de tributación de las participaciones con un 
valor de adquisición superior a 20 millones de euros.  
Las participaciones adquirida s en los per íodos impositivos iniciados co n anterioridad al 1 de en e-
ro de 2021, que tuvieran un valor  de adquisición superior a 20 millones de euros sin alcanzar el 
porcentaje establecido en el primer párrafo del artículo 35.1.a)  o en el artículo 57.1.a), aplicarán 
el régimen fiscal establecido en  los artículos 35 o 57, según proceda, siempre que cumplan el re-
sto de los requisitos previstos en ellos durante los períodos impositivos que se inicien dentro de 
los años 2021, 2022, 202 3, 2024 y 2025”.  
Artículo Tercero . Ley Foral General Tributaria.  
Los preceptos de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre , Gene ral Tributaria  , que a continuación se 
relacionan, quedarán redactados del siguiente modo:  
Uno.  Artículo 3.1  . 
“1. La ordenació n del sistema tributario se basa en la capacidad económica d e las personas obl i-
gadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, 
equitativa distribución de la carga tributaria y no confis catoriedad.  
 
 
 
 
 
 
 
 39 
  
 A estos efectos, se prohíbe el establecimiento de cualquier inst rume nto extraordinario de regular i-
zación fiscal que pueda suponer una m inoración de la deuda tributaria devengada de acuerdo con 
la normativa vigente.”  
Dos. Artículo 27. 5, adició n de una letra i)  , con efectos a partir de los 3 meses desde la entrada en 
vigor de esta ley foral.  
“i) La obligación, por parte de los productores, comercializadores y usuarios, de que los sistemas 
y programas informáticos o el ectrónicos que soporten los  procesos contables, de facturación o de 
gestión de quienes desarrollen activid ades económicas garanticen la integridad, conservación, tr a-
zabilidad e inviolabilidad de los registros, sin interpolaciones, omisiones o alteraciones de las que 
no quede la debi da anotación en los sistemas. Reglamentariamente se podrán establecer especif i-
caciones técnicas que deban reunir dichos sistemas y programas, así como  la obligación de que 
los mismos estén debidamente certificados y utilicen form atos estándar para su legib ilidad.”  
Tres.  Artículo 38  . 
“En supuestos excepcionales y debidamente justifica dos en cada caso, la Administración tribut a-
ria podrá exigir a los sujet os pasivos, domiciliados fiscalmente fuera de Navarra, la de signación 
de un representan te, a efectos de sus relaciones con aquélla.  
Lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá sin perjuicio de lo establecido en la legislación de 
régimen común para los  no residentes en territorio español.”  
Cuatro.  Artículo 66.3 , adición de una letra f)  . 
“f) La entidad  dominante en el régimen especial del grupo de entidades del IVA.”  
Cinco.  Artículo 6 8, adición de letras g) y h)  , con efectos a partir de los 3 meses desde  la entrada 
en vigor d e esta ley foral.  
“g) La fa bricación, producción y comercialización de sistem as y programas informáticos o 
electrónicos que soporten los procesos contables, de fac turación o de gestión por parte de las pe r-
sonas o entidades que desarro llen actividades econó micas, cuando concurra cual quiera de las s i-
guientes circunstancias:  
a’) Perm itan llevar contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio económ ico 
que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obliga do tributario.  
b’) Per mitan no reflejar, total o parcialmente, la anotación de transacciones real izadas.  
c’) Permitan registrar transacciones ficticias.  
d’) Permitan alterar transaccion es ya registradas incumpliendo la normativa aplicable.  
e’) No cumplan c on las especificacione s técnicas que garanticen l a integridad, conservación, tr a-
zabilidad e inviolabilidad de los registros, así como su legibilidad por parte de los órganos co m-
petentes  de la Administración tributaria, en los términos del a rtículo 27.5.i).  
f’) No se certifiquen , estando obligado a ello p or disposición reglamentaria, los sistemas fabric a-
dos, producidos o comercializados.  
h) La tenencia de los sistemas o programas informát icos o electrónicos que no se ajusten a lo e s-
tablecid o en el artículo 2 7.5.i), cuando los mis mos no estén debidamente ce rtificados teniendo 
que estarlo por disposición reglamentaria o cuando se hayan alterado o modificado los disposit i-
vos certificados.  
 
 
 
 
 
 
 
 40 
  
 La mism a persona o entidad que haya sido sancionada por  la letra g) no pod rá ser sancionada por 
lo dispuesto en esta letra. ” 
Seis.  Artículo 77  , adición de un apartado 5, con efectos a partir de los 3 meses desde la entrada 
en vigor de esta ley foral.  
“5.a) La  infracción señalada en el artículo 68.g) se sanci onará con multa pecun iaria fija de 
150.000 euros, p or cada ejercicio económico en el que se hayan producido ventas y por cada tipo 
distinto de sistema o programa informático o electrónico que sea objeto de la infracción. No ob s-
tante, las infracciones del a rtículo 68.g).f’) se sancionarán con multa pecuniar ia fija de 1000 euros 
por cada sistema o programa comercializado en el que se produzca la falta del certificado.  
b) La infracción señalada en el artículo 6 8.h), se sancionará con multa pecuniaria fija de 50.000 
euros por cada ejercicio, cuando se trate de la infracción por la tenencia de sistemas o programas 
informáticos o electrónicos que no estén debidamente certificados, teniendo que estarlo por di s-
posici ón reglamentaria, o se hayan alterado o modificad o los dispositivos cer tificados”.  
Siete.  Artículo 87 .2 primer párrafo  . 
“2. Las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración tributaria, los 
períodos de interrupción justificada y  los períodos de suspensión del plazo que se pr oduzcan con-
forme a lo pr evisto en e sta ley foral y sus normas de desarrollo, no se incluirán en el cómputo del 
plazo de resolución.”  
Ocho.  Artículo 87.8.a)  . 
“a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde  la fecha de notificación del acuerd o de in i-
ciación.”  
Nueve.  Artículo 9 5 . 
“Artículo 95. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria.  
1. El procedimiento de gestión tributaria podrá iniciarse de oficio o a instancia del obligado trib u-
tario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro medio pr e-
visto en la normativa tributaria.  
2. Los documentos de inic iación del procedimiento de gestión tributaria deberán incluir, en todo 
caso, el nombre y apellidos o razón social y el número de iden tificación fiscal del oblig ado trib u-
tario y, en su cas o, de la persona que lo represente.  
3. La Administración tributaria  podrá aprobar modelos y sistemas normalizados de autoliquid a-
ciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cual quier otro medio previsto en la normat i-
va tributaria de uso obligatorio  para los casos en que se produzca la tramitación masiva de las a c-
tuaciones y procedimientos tributarios.  
4. Mediante orden foral de la persona titular del departamento competente en ma teria tributaria,  
se podrán determinar los s upuestos y condiciones en l os que los obligados tributarios deberán 
presentar por medios tele máticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicit u-
des y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.”  
Diez . Artículo 116.4  . 
“4. La presentación de una solicitud  de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en perí o-
do volu ntario impedirá el inicio del período ejecutivo durante la tramitación de dichos expedie n-
tes. 
 
 
 
 
 
 
 
 41 
  
 No obstante lo anterior,  las solicitudes a las que se refiere el párrafo anterior así como las sol ici-
tudes de suspensión y pago en especie no impedirán el inicio  del periodo ejecutivo cuando ant e-
riormente se hubiera denegado, respecto de la misma deuda tributaria, otra solicitud previa de 
aplazamiento, fra ccionamiento, compensación, suspensión o pago e n especie en periodo volunt a-
rio habiéndose abierto otro plazo d e ingreso sin que se hubiera producido el mismo.  
La interposición de un recurso o reclamación en tiempo y forma contra una sanción impedirá el 
inicio del período ejecutivo hasta que la sanción sea firme en vía administrativa y haya finalizado 
el plazo par a el ingreso voluntario del pago.  
La declaración de concurso no suspenderá el plazo voluntario de pago de las deudas que  tengan  la 
calificación de concursal de acuerdo con el Texto Refundido de la Ley Concursal aprobado por el 
Real Decreto Legislativo 1/2 020, de 5 de mayo , sin perjuicio de que las actuaciones del periodo 
ejecutivo se rijan por lo dispuesto en dicho  Texto Re fundido”  
Once.  Artículo 117 .1, tercer párrafo, y apartados 2, 3 y 4  , con e fectos para las deudas que se s a-
tisfagan a partir del 1 de m arzo de 2021.  
“Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda  no ingr e-
sada en período vo luntario.  
2. El recargo ejecutivo será del 5 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda 
no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.  
3. El recargo reducido de a premio será  del 10 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la total i-
dad de la deuda no ingre sada en periodo voluntario y el propio recargo antes de l a finalización del 
plazo reglamentariamente establecido para el pago de las deudas para las que se haya i niciado el 
procedimiento de  apremio.  
4. El recargo ordinario de apremio será del 20 por 100 y será aplicable cuando no concurran las 
circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este artículo”.  
Doce.  Artículo 118  , modific ación del apartado 5 y adic ión de un apartado 8, pasando el actual 
contenido de los apartados 5, 6 y 7 a los apart ados 6, 7 y 8, respectivamente.  
“5. Cuando en la tramitación de una solicitud de suspensión con otras garantías di stintas de las 
necesarias pa ra obtener la suspensión au tomática, o con dispensa total o parcial de garantías, o 
basada en la existencia de err or aritmético, material o de hecho, se observe que existen indicios 
racionales de que el cobro de las deudas cuya ejecutividad pretende suspen derse pueda verse fru s-
trado  o gravemente dificultado, se podrán adoptar medidas cautelares que aseguren el cobro d e las 
mismas.  
Dichas medidas serán levantadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente, o cuando 
así lo acuerde el órgano competen te para la resolución de la  solicitud de suspensión.”  
Trece.  Artículo 143  , modificación de los apartados 6 y 7, y adición de los apartados 16 y 17, p a-
sando el actual contenido de los apartados 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15 a los a partados 8, 9, 
10, 11, 12, 13, 14 y 15, 16 y 17 res pectivamente.  
“6. El órgano competente decidirá sobre la admisión a trámite de la s olicitud de suspensión en los 
supuestos a los que se refieren los apartados 5 y 9 de este artículo, y la inadmi tirá cuando  no pu e-
da deducirse de la d ocumentación aportada en  la solicitud de suspensión o existente en el exp e-
diente administrativo, la existen cia de indicios de los perjuicios de difícil o imposible reparación 
o la existencia de error aritmético, materi al o de hec ho. 
 
 
 
 
 
 
 
 42 
  
 7. Si la deuda se encon trara en periodo ejecuti vo, la presentación de la solicitud de suspensión 
con otras garantías distintas de las necesarias para obtener la suspensión automática, o con di s-
pensa total o parcial de garantías, o basada en  la existenc ia de error aritmético, mat erial o de 
hecho, no imp edirá la continuación de las actuaciones de la Administración, sin perjuicio de que  
proceda la anulación de las efectuadas con posterioridad a la fecha de la solicitud si la suspensión 
fuese co ncedida fina lmente.”  
Catorce.  Artículo 168.2 . 
“2. En relación c on las liquidaciones a que se refiere el artículo 160.2, también les resultará de 
aplicación el régimen de responsabilidad y de sucesión regulados, respectivamente, en las Se c-
ciones 2 .ª y 3.ª del Capítulo III del  Título III.”  
Quince.  Disposición adicional decimoctava  , apartado 1, adición de una letra d) y modificación 
del último párrafo:  
“d) Información sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero d e las que se sea titular, o  
respec to de las cuales se tenga la condición de beneficiario o autorizado  o de alguna otra forma se 
ostente poder de disposición, custodiadas por personas o  entidades que proporcionan servicios p a-
ra salvaguardar claves criptográ ficas privadas en nombre de  tercer os, para mantener, almacenar y 
transferir monedas virtuales.  
Las ob ligaciones previstas en este apartado se extenderán a quienes tengan la consideraci ón de t i-
tulares reales de acuerdo con lo previsto en el artículo 4.2  de la Ley 10/2010, de 28 de ab ril, de 
prevención del blanqueo de capitales y de la fin anciación del terrorismo .” 
Dieciséis.  Disposición adicional decimoctava, apartado 2  , adición de una l etra d):  
“d) En el caso de incumplimiento de la obligación de informa r sobre las monedas virtuales situ a-
das en el extranjero, la sanción consistirá en mult a pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o 
conjunto de datos referidos a cada moneda virtual in dividualmente considerada según su clase 
que hubiera debido incluirse  en la declaración o hubieran sido  aportados de forma incompleta, i n-
exacta o falsa, co n un mínimo de 10.000 euros.  
La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos  a cada moneda virtual 
individualmente con siderada según su clase, co n un mínimo de 1.500 euros, cuand o la declar a-
ción haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. 
Del mismo modo se sancionará la presentació n de la declaración por medios distintos a  los 
electrónicos, informát icos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.”  
Diecisiete.  Adición de una disposición adicional trigésima quinta  . 
“Disposición adicional trigésima quinta. Medi das espec íficas aplicables a las sol icitudes de co n-
cesión de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria que sean realizadas durante 
2021.  
A las solicitudes de concesión de aplazamientos o de fracci onamientos de deuda tributaria que s e-
an realiz adas dura nte el año 2021 y cuya gest ión recaudatoria tenga encomendada el departame n-
to competente en materia tributaria se les aplicarán las siguientes dis posiciones específicas:  
1.ª No se exigirán garantías e n aquellos aplazamientos en los que el importe total de la deuda sea 
inferior al es tablecido en el artículo 51.1.b) del Reglamento de Recaudación de la Comunidad F o-
ral de Navarra, aprobado por Decreto F oral 177 /2001, de 2 de julio , siempre que el impuesto  o el 
concepto al que corresponda la deuda a ap lazar no esté incluido dentro de las  excepciones señal a-
das en el artículo 48.3 del citado Reglamento, que el aplazamiento tenga periodicidad me nsual, 
 
 
 
 
 
 
 
 43 
  
 que el plazo no exceda de dos años y el solicitante ingrese  con anterioridad a su tramitación el 30 
por 10 0 de la d euda cuyo aplazamiento soli cite. 
2.ª En los supuestos de solicitudes de aplazamiento o de fraccionamiento realizadas tanto en p e-
riodo voluntario como en periodo ejecutivo, siempre que el importe a ap lazar o fraccionar sea i n-
ferior a 6.000 euros, c on un per iodo de aplazamiento o frac cionamiento de hasta doce meses y p e-
riodicidad mensual, no se exigirán garantías ni tampoco el ingreso ante rior a su tramitación.  
3.ª Cuando entre las deudas a aplazar o f raccionar en vía de apremio se encuentren deudas pre-
viamen te aplazadas o fraccionadas  en dicha vía y que hayan sido canceladas, junto. con el pago 
del 30 por 100 indicado en la anterior dispos ición 1.ª, se exigirá el pago del importe íntegro de los 
recargo s e intereses del periodo ejecutivo correspondien tes a las  deudas que se consideraron  en el 
aplazamiento o fraccionamiento incumplido y cuya exigibilidad, de conformidad con lo dispuesto 
en el  artículo 117.3, se pospuso con la concesión del aplazamiento.  
Estos importes se exigirán igualmente en aquellos aplazamie ntos o fraccionamientos par a los que 
sea exigible la constitución de garantía, conforme a lo dispuesto en el artículo 50 del citado R e-
glam ento de Recaudación.  
Para el resto de deudas incluidas en la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, si las hubie re, 
se aplicará lo establec ido en las disposiciones 1 .ª y 2.ª anteriores.  
4.ª En el caso de deuda en periodo voluntario, será causa de  denegación automática de la solicitud 
de aplazamiento o de f raccionamiento la existencia de cuatro o más aplazam ientos de  deudas tr i-
butarias o de in gresos de otros derechos económicos de la Hacienda Pública de Navarra pendie n-
tes de cancelación total, salv o que las deudas cuyo aplazamiento se solicita se garanticen o estén 
garantizadas las anteriores, exclusivamente,  por los tipos de garantía indicados  en los artículos 
50.1 y 50.2.a) del mencionado Reglamento de Recaudación”.  
Artículo Cuarto . Ley Foral regu ladora del régimen tributario de las fundaciones y de las ac tividades 
de patrocinio.  
Con efectos para los periodo s imposit ivos que se inicien a parti r del 1 de enero de 2021, los preceptos 
de la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio , reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las 
actividades de patrocini o , que a continuación se relacionan quedarán redact ados del siguiente modo:  
Uno. Artículo 25.1  . 
“1. Se entenderá por cuota líquida la resultante de minorar la cuota íntegra en el import e de las 
deducciones y bonificaciones establecidas en el Impuesto sob re Sociedades. No obstante, no 
darán derecho a deducción  los gastos e inversiones imputables a las actividades exentas.”  
Dos. Artículo 31  . 
“Artículo 31. Impuesto sobre Actividades Económi cas. 
Las fundaciones cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 1.000.000 de e u-
ros, estar án exentas por  las actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, en 
los términos que se determinen reglamentariamente.  
El impo rte neto de la cifra de negocios se determinará conforme a lo establecido en el artículo 
150.1.g)  de la Ley  Foral 2/1995,  de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra .” 
 
 
 
 
 
 
 
 44 
  
 Artículo Quinto.  Ley Foral reguladora del Régimen Fiscal de las Cooperativas de Nav arra.  
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, los precepto s 
de la Ley Fo ral 9/1994, de 21 de junio , reguladora del Régimen Fiscal de las Cooperativas de Navarra   
que a cont inuación se relacionan, quedarán r edactados del siguiente modo:  
Uno.  Artículo 27.3.a)  . 
“a) Impuesto sobre Activi dades Económicas o Licencia Fiscal correspond iente a cooperativas 
protegidas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 1. 000.000 de euros.  
El importe ne to de la cifra de negocios se determinará conforme a l o establecido en el artícul o 
150.1.g)  de la Ley Foral 2/1995, de 10 de m arzo, de Haciendas Locales de Navarra .” 
Dos. Artículo 30.c)  . 
“c) Tributos Local es. 
Bonificación del 95 por 100 de la cuota del Impuesto sobre Actividades Económicas o Licencia 
Fiscal correspon diente a Uniones, Federaciones y Confederaciones de cooperativas  cuyo importe 
neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 1.000.000 de euros. 
El importe neto de la cifra de negocios se determinará conforme a lo establecid o en el artículo 
150.1.g)  de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de N avarra .” 
Tres.  Disposición adicional segunda, segundo párra fo de la letra b)  . 
“Bonificación del 95 por 100 de la cuota corre spondiente a Soci edades Agrarias de Transfor ma-
ción cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 1.000.000 de eur os. 
El importe neto de la cifra de negocios se determinará conforme a lo establecido en el artículo 
150.1.g)  de la Ley Fora l 2/1995, de 10 de  marzo, de Haciendas Locale s de Navarra .” 
Artículo Sexto . Ley Foral por la que se aprueban las tarifas y la instruc ción del Impuesto sobre Act i-
vidades eco nómi cas o licencia fiscal.  
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de la ent rada en vigor de esta ley f o-
ral, se introducen las siguientes modificaciones en la agrupación 15 de la sección prim era de las Tar i-
fas aprobadas por la Ley Foral 7/1996, de 28 de may o, por la que se aprueban las tarifas y la instru c-
ción del Impuesto sobre A ctividades económicas o lic encia fiscal  : 
Uno.  Se modifica el título de la agrupación 15:  
“Agrupación 15. Producción , transporte, distribución y comercialización de energía eléctri ca, gas, 
vapor y agua caliente.”  
Dos. Se modifica el título del g rupo 151:  
“Grupo 151. Produ cción, transporte, distribución y comercialización de energía eléctrica.”  
Tres.  Se crea un nuevo epí grafe dentro del grupo 151:  
“Epígrafe 151.6. Comercializació n de energía eléctrica.  
Cuota mínima municipal:  
Por cada 1.000 abonad os o fracción: 62,20 euros.  
Cuota provincial:  
Por cada 1.000 abonados o fracción: 137,48 euros.  
 
 
 
 
 
 
 
 45 
  
 Cuota nacional:  
Por cada 1.000 abonados o fracción: 137,48  euros.” 
Cuatro.  Se modifi ca el grupo 152:  
“Grupo 152. Fabricación, distribución y comercialización de  gas. 
Epígrafe 152.1. Fabri cación y Distribución de Gas.  
Cuota de:  
Por cada Kw: 15,86 euros.  
Epígrafe 152.2. Comercialización d e Gas.  
Cuota mínima municip al: 
Por cada 1.000 abonados o fracción: 62,20 euros.  
Cuota provincial:  
Por cada 1.000 abonados o fracc ión: 137,48 euros.  
Cuota na cional:  
Por cada 1.000 abonados o fracción: 137,48 euros.  
Nota: Este grupo comprende la instalación de redes de distribución de l gas.” 
Artículo Séptimo . Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales.  
El último párrafo d el apartado siete. b) del a rtículo undécimo   de la Ley Foral 30/2018, de 27 de d i-
ciembre , quedará redactado del siguiente modo:  
“Este concepto se computará reducido en la proporción que resulte de la relación entre 2.000 metros y 
la superficie útil para venta  y exposición de productos. Por último, se multiplicará por 0,9”.  
Disposición Adicional Primera . Impuesto sobre los Grandes E stablecimientos  Com erciales.  
Durante el periodo impositivo 2021, a efectos del cómputo de la superficie útil para venta y exposició n 
de productos a que se refiere la letra a) del apartado Siete de l artículo undécimo   de la Ley Foral 
30/2018, de 27 de diciem bre, no se computará la superficie ocupada por empresas de ocio, hostelería y 
espectáculos.  
Disposición Adicional Segunda . Tributos sobre el juego.  
En los supuestos de explotación de máquinas “t ipo B” o recreativas con premio a que se refiere el 
artículo 9 .2  de la Ley Foral 27/2016, de 28 de diciembre, por la que se  regulan los Tributos sobre  el 
Juego en la Comunidad Foral de Navarra , la cuota correspondiente al cuarto trimestre de 2020 se r e-
ducirá en el porcentaje que proporcionalmente corre spon da al perio do de tiempo en que durante el 
mencionado trimestre hayan est ado cerrados los establecim ientos en los que estén instaladas, como 
consecuencia de las medidas específicas de prevención, de carácte r extraordinario, adoptadas por la 
evolución de  la situación e pidemiológica derivada del COVID -19. 
 
 
 
 
 
 
 
 46 
  
 Disposición Adicional Te rcera . Precio máximo de ven ta de las viviendas protegidas durante 2021.  
1. Para la determinación del precio máximo de venta de las viviendas protegidas y anejos para 2021 no 
result ará de aplicaci ón lo dispuesto en el artículo 10.1.a)   y 10.1.d)  de la Ley Foral 10/2 010, de 10 de 
mayo, del derecho a la vivienda en Navarra . 
2. El módulo ponderado aplicable a las actuaciones protegibles e n materia de  vivienda en Navarra para 
el año 2021 queda fijado en  1.266,06 euros/m² útil.  
3. El módulo sin ponderar aplicable a las ac tuaciones protegibles en materia de vivienda en Navarra 
para el año 2021 queda fijado en 1.215,42 euros/m² útil.  
Disposi ción Adicional Cuarta . Precio máximo de renta de las viviendas de p rotección oficial de 
régimen general duran te 2021.  
Durante 2021, la r enta anual máxima para las viviendas de protección oficial de régimen general cal i-
ficadas definitivamente en régimen de  arrendamiento cuya  calificación provisional se solicitó con 
anterio ridad a la entrada en vigor de la Ley Fora l 10/2010, de 10 de mayo , del Derecho a la Vivienda 
en Navarra  , será el equivalente al 6 por 100 del precio máximo de venta vigente en la fecha de  cele-
bración del contrato de arrendamiento para las segundas transmi siones de vivienda y anejos vi ncula-
dos. 
Disposición Adici onal Quinta . Exención en el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas e I m-
puesto sobre Sociedades de determinadas ayudas extrao rdinarias concedidas como consecuencia del 
covid  19. 
Estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de  las Personas Físicas y del  Impuesto sobre Sociedades 
las siguientes ayudas extraordinarias concedidas como consecuencia del covid -19: 
a) Las ayudas para t rabaja doras y trabajadores autónomos reguladas en el título primero   del De-
creto -Ley Foral 3/2020, de 15 de abr il, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al 
impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID -19). 
b) Las ay udas concedidas con arreglo a lo establecido en la Orden Foral 6/2020, de 2 d e junio, de 
la Consejera de Relaciones Ciudadanas, por la que se aprueba la convocatoria de la subvención 
“Ayudas a navarros y navarras emigrantes y sus familiares destinadas al r etorno definitivo mot i-
vado por dificultades económicas o por la pérdida de em pleo con mot ivo de la crisis sanitaria 
provocada por el COVID -19” en 2020.  
c) Las ayudas concedidas con arreglo a lo establecido en la Resolución 625/2020, de 21 de julio, 
del Dir ector General de Agricultura y Ganadería, por la que se establecen las bases reguladoras 
para la concesión de una ay uda al ganado de lidia, acogida al m arco nacional temporal de med i-
das de ayudas estatales destinadas a respaldar la economía en el contexto del actual brote de C O-
VID-19 y aprobar la convocatoria de ayudas para el año 2020.  
d) Las ayudas concedidas con arre glo a lo establecido en la Orden Fo ral 358/2020, de 22 de oct u-
bre, de la Consejera de Derechos Sociales, por la que se aprueba la convocator ia de subvenciones 
para la concesión de ayudas extraordinarias para las perso nas trabajad oras afectadas por exp e-
dientes temporales de regulación tempor al de empleo derivados del COVID -19. 
e) Las ayudas concedidas con arreglo a lo establecido en la Resoluci ón 70/2020, de 24 de n o-
viembre, de la Directora General de Turismo, Comercio y Consumo, p or la que se aprueba la 
convocatoria de ayudas a los sectores  del turismo y la hostelería para compensar las afecciones 
económicas provocadas por la COVID -19. 
 
 
 
 
 
 
 
 47 
  
 Disposic ión Derogatoria  Única . Derogación normativa.  
1. Se derogan, con efectos desde el 1 de ene ro de 2020, el apartado sei s del artículo primero, el apart a-
do un o  del artículo quinto   y el artículo noveno   de la Ley Foral 29/2019, de 23 de diciembre , de m o-
dificación de diversos impue stos y otras medidas tribut arias. 
2. Se deroga, con efectos desd e el 1 de enero de 2021, la disposición adicional novena de la Ley For al 
21/1997, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1998.  
Disposición Final Primera . Modificación de la Ley For al de la Hacienda Pública de Navarra.  
Se introduce un párrafo segundo en el artículo 11   de la Ley Foral 1 3/2007, de 4 de abril, de la 
Hacienda Pública de Navarra : 
“En particular, a las obligaciones de pago dima nantes de derechos de natur aleza pública les resultará 
de aplicación el régimen de responsabilidad y de sucesión regulados, respectivamente, en las Se ccio-
nes 2 .ª y 3.ª del Capítulo III del Título III de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre , General Tri bu-
taria.” 
Disposición Final  Segunda . Modificación del Decreto Foral Legislativo 1/2 017, de 26 de julio, por el 
que se aprueba el Texto Refundido de l a Ley Foral de Ordenación del Territorio y Urbanismo.  
Uno.  Artículo 23 1.2 : 
“2. Los bien es integrantes del Patrimon io Municipal del Suelo podrán ser objeto de transmisión en los 
términos sigu ientes:  
a) Mediante enajenación por concurso o subasta. La enaj enación se realizará ordinariamente por los 
procedimientos de concurso o subasta. No obsta nte, cuando el destino de l os bienes sea el de usos 
comerciales o residenciales de vivienda libre la en ajenación se realizará por subasta pública. Asimi s-
mo, se aplica rá preferentemente el procedimiento de subasta pública cuando los bienes se destinen a 
usos industriales.  
En la enaje nación mediante subasta pública, el tipo de licitación será como mínimo el v alor urbaníst i-
co, al que se incorporarán los costes proporcion ales por planeamiento, urbanización, gestión y cuantos 
se deriven de las a ctuaciones admini strativas y materiales nece sarias para su adecuación, minorado en 
la depreciación que corresponda según  los años transcurridos desde su construcción, pudiendo real i-
zarse mediante la valoración de un técnico experto.  
En el caso de que no se  produjera adjudi cación en la subasta o se d eclarara desierto el concurso, podrá 
acordarse excepcionalmente la enajenaci ón directa, siempre que se celebre en las mismas condiciones 
y por precio no inferior al que haya sido objeto de licitación.  
b) Mediante  enajenación dire cta a precio no inferior al  valor de los terrenos a entidades de carácter 
asistencial, social o sindica l sin ánimo de lucro, que promuevan la construcción de viviendas sujetas a 
algún régimen de protección pública y acrediten su  experienci a y medios para g arantizar la viabilidad 
de la promoción.  
c) Mediante cesión, incluso a título gratuito, a otras Adminis traciones Públicas, organismos públicos, 
entes instrumentales o sociedades públicas, con fines de promoción de viviendas pro tegidas, con struc-
ción de equi pamiento comunitario u otra s instalaciones de uso público o interés social.”  
Dos. Artículo 237  : 
“1. Los  bienes integrantes del Banco Foral de Suelo Público podrán:  
 
 
 
 
 
 
 
 48 
  
 a) Ser objeto de adscripción a los organismos o entes instru mentales dep endientes de la Administr a-
ción de la Comunidad Foral de Navarra o a sociedades públicas, a los fines de su gestión en orden  al 
cumplimiento de su destino.  
b) Ser objeto de enajenación por concurso o subasta o enajenación directa de acuerdo con  lo establec i-
do en el artículo 231.  
c) Ser objeto de cesión a otras Administraciones Públicas, Organismos Públicos, entes instrumentales  
o sociedades públicas, conforme lo dispuesto en el artículo 231.  
d) Gestionarse bajo la fórmula del derecho de superf icie prevista e n el artículo 239.”  
Tres.  Artículo 239.1  : 
“1. La Administración de la Comunidad Foral de Navarra, las entidades locales, lo s organismos públ i-
cos, los entes instrumentales y las sociedades públicas podrán constituir el derecho de superfi cie en 
terrenos de su p ropiedad o integrantes del patrimonio público del suelo con destino a la construcción 
de viviendas sujetas a algún régim en de protección pública o a otros usos de interés social, cuyo der e-
cho corresponderá al superficiario”.  
Disposic ión Final Tercera . Habi litación normativa.  
El Gobierno de Navarra dictará cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicación  
de esta ley foral.  
Disposición Final Cuarta . Entrada en vigor.  
La presente ley foral entrará en vigor el día si guiente al de su publica ción en el Boletín Oficial de N a-
varra, con los efectos en ella previstos.