Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se 
aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 
no Residentes.
Ministerio de Hacienda
«BOE» núm. 62, de 12 de marzo de 2004
Referencia: BOE-A-2004-4527
TEXTO CONSOLIDADO
Última modificación: 15 de julio de 2015
I
La disposición adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial 
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y por la que se modifican las Leyes de 
los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redacción dada 
por la disposición final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas 
fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborará y aprobará 
en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no 
Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.
Esta delegación legislativa tiene el alcance más limitado de los previstos en el apartado 5 
del artículo 82 de la Constitución, ya que se circunscribe a la mera formulación de un texto 
único y no incluye autorización para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que 
han de ser refundidos.
Esta habilitación tiene por finalidad dotar de mayor claridad al sistema tributario mediante 
la integración en un único cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos 
tributos, contribuyendo con ello a aumentar la seguridad jurídica de la Administración 
tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.
En ejercicio de tal autorización, se elabora este real decreto legislativo, por el que se 
aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
II
La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y 
Normas Tributarias, publicada en el "Boletín Oficial del Estado" el 10 de diciembre de 1998, 
respondió a la necesidad de configurar una norma que regulase, de forma unitaria, la 
tributación de los no residentes en los impuestos sobre la renta, la conocida tradicionalmente 
como sujeción por "obligación real de contribuir", debido a la creciente internacionalización 
de las relaciones económicas y la integración progresiva de España en la Unión Europea.
La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1999, ha 
experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por 
las siguientes normas:
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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a) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes 
de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa, que incorporó un nuevo 
artículo a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la deducción de pagos a cuenta del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuando un contribuyente adquiere su 
condición por cambio de residencia y cambió la redacción del cálculo de la base imponible 
correspondiente a las ganancias patrimoniales.
b) La Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden 
social, que estableció nuevos supuestos de exención en el Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas que, por la interrelación existente entre ambas normativas, repercutió en el 
artículo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, y equiparó, para determinados supuestos, 
los tipos de gravamen en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con los tipos de 
retención existentes para residentes.
c) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden 
social, que estableció un nuevo tipo de gravamen para los rendimientos del trabajo 
percibidos por trabajadores de temporada.
d) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, que ha sido la que ha originado la 
reforma más sustancial en el texto de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, desde que entró en 
vigor. Con ella se pretendió mejorar técnicamente el texto anterior a la vista de la experiencia 
que ha proporcionado su aplicación, al tiempo que se incorporaron algunas cuestiones que 
no estaban expresamente reguladas con anterioridad, como las definiciones de cánones o 
pensiones o el régimen de entidades en atribución de rentas.
e) Finalmente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y 
del orden social, ha introducido determinadas modificaciones como consecuencia de la 
aprobación de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un 
régimen fiscal común aplicable a los pagos de intereses y cánones efectuados entre 
sociedades asociadas de diferentes Estados miembros, con un régimen transitorio específico 
para cánones. Por otra parte, también se ha excluido de la obligación de retener e ingresar a 
cuenta a las misiones diplomáticas u oficinas diplomáticas de Estados extranjeros.
III
En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, 
se refunde con las siguientes normas:
a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que reguló en 
su disposición adicional cuarta las normas sobre retenciones y otras cuestiones relativas a 
activos financieros y otros valores mobiliarios.
Esta norma se incorpora en los apartados 2 y siguientes del artículo 53 del texto 
refundido.
b) La Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden 
social, que estableció, en su artículo 24, la posibilidad de regular reglamentariamente las 
obligaciones de retención e ingreso a cuenta que podían incumbir a determinadas entidades 
o a los propios partícipes en los casos de transmisiones o reembolsos de acciones o 
participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión 
colectiva en manos de contribuyentes no residentes. Esta regulación se incorpora en el 
apartado 1 del artículo 53 del texto refundido.
c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, que reguló, en el apartado cuatro de su artículo 
23, el tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de las operaciones de 
reducción de capital con devolución de aportaciones a los socios y de devolución de la prima 
de emisión. Esta regulación se incorpora en el apartado 4 del artículo 31 del texto refundido.
e) La Ley 34/2003, de 4 de noviembre, de modificación y adaptación a la normativa 
comunitaria de la legislación de seguros privados, que ha modificado la Ley 30/1995, de 8 de 
noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, estableciendo la obligación 
de practicar retención o ingreso a cuenta para los representantes de las entidades 
aseguradoras que operen en régimen de libre prestación de servicios en España, a los que 
se refiere el artículo 86.1 y la disposición adicional decimoséptima de la citada Ley 30/1995, 
de 8 de noviembre.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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f) Por último, con la finalidad de conseguir mayor claridad, se desglosa la actual 
regulación en un solo artículo del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades 
no Residentes en los artículos 40 a 45 de este texto refundido.
IV
Conviene señalar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemática y 
coherencia normativa, aquellas normas de carácter fiscal que, por su contenido especial 
desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa 
de carácter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundición en este texto 
originaría una dispersión de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes ámbitos 
y a varios impuestos como, por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen 
Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de
modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de 
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales 
al mecenazgo, la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, 
relativa a los préstamos de valores, o la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 
25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de 
los intermediarios financieros, y la disposición transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de 
julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones 
económicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de 
capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.
Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de 
especial interés público, tales como, por ejemplo, el Año Santo Jacobeo 2004 o la Copa 
América 2007.
V
Este real decreto legislativo contiene un artículo, una disposición adicional, una 
disposición transitoria, una disposición derogatoria y una disposición final.
En virtud de su artículo único, se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre 
la Renta de no Residentes.
En la disposición adicional única se dispone que las referencias que en otras normas se 
contengan a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, se entenderán realizadas al articulado del 
texto refundido que se aprueba.
En la disposición transitoria única se señala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de 
entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuará 
vigente un determinado precepto de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, y que hasta dicha 
fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley 
General Tributaria se entenderán realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 
28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y 
Garantías de los Contribuyentes, en los términos que disponía la Ley 41/1998, de 9 de 
diciembre.
En la disposición derogatoria única se recogen las normas que se refunden en este 
texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo también objeto de refundición, son 
derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las 
Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre Sociedades, por 
afectar en mayor medida a uno de estos impuestos.
Por último, en la disposición final única se establece que la entrada en vigor del real 
decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba será el día siguiente al de su 
publicación en el "Boletín Oficial del Estado">Por último, en la disposición final única se 
establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se 
aprueba será el día siguiente al de su publicación en el "Boletín Oficial del Estado", salvo 
algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General 
Tributaria y de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003.
El texto refundido que se aprueba está compuesto por 53 artículos, agrupados en un 
capítulo preliminar y ocho capítulos, una disposición transitoria y dos disposiciones finales.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un índice de su contenido, cuyo objeto 
es facilitar la utilización de la norma por sus destinatarios mediante una rápida localización y 
ubicación sistemática de sus preceptos.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado 
y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 5 de marzo de 2004,
D I S P O N G O :
Artículo único.  Aprobación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no 
Residentes.
Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, 
que se inserta a continuación.
Disposición adicional única.  Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 41/1998, de 9 de 
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, se 
entenderán realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba 
por este real decreto legislativo.
Disposición transitoria única.  Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de 
diciembre, General Tributaria:
a) Conservará su vigencia el artículo 9.3 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del 
Impuesto sobre la Renta de No Residentes y Normas Tributarias.
b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto 
legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entenderán realizadas 
a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la 
Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, en los 
términos que disponía la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.
Disposición derogatoria única.  Derogación normativa.
1. Salvo lo dispuesto en la disposición transitoria única anterior, a la entrada en vigor de 
este real decreto legislativo quedará derogada, con motivo de su incorporación al texto 
refundido que se aprueba, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta 
de no Residentes y Normas Tributarias, con excepción de la disposición adicional segunda, 
que conservará su vigencia.
2. La derogación de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicará los 
derechos de la Hacienda pública respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante 
su vigencia.
Disposición final única.  Entrada en vigor.
1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrarán en vigor 
el día siguiente al de su publicación en el "Boletín Oficial del Estado", con excepción de lo 
dispuesto en los apartados siguientes.
2. Los artículos 10.3 y 18.1.b) del texto refundido entrarán en vigor el día 1 de julio de 
2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
3. El artículo 25.1.i) del texto refundido entrará en vigor el día 1 de enero de 2005, fecha 
a la que se refiere la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un 
régimen fiscal común aplicable a los pagos de intereses y cánones efectuados entre 
sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Dado en Madrid, a 5 de marzo de 2004.
JUAN CARLOS R.
El Ministro de Hacienda,
CRISTÓBAL MONTORO ROMERO
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO 
RESIDENTES
CAPÍTULO PRELIMINAR
Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
Artículo 1.  Naturaleza y objeto.
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carácter directo que grava 
la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en 
éste.
Artículo 2.  Ámbito de aplicación.
1. Este impuesto se aplicará en todo el territorio español.
2. El territorio español comprende el territorio del Estado español, incluyendo el espacio 
aéreo, las aguas interiores, así como el mar territorial y las áreas exteriores a él, en las que, 
con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislación interna, el Estado español 
ejerza o pueda ejercer jurisdicción o derechos de soberanía respecto del fondo marino, su 
subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales.
3. Lo dispuesto en el apartado 1 se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios 
forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en losTerritorios 
Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
4. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades que resulten 
aplicables en virtud de su normativa específica y de lo dispuesto en esta ley.
Artículo 3.  Normativa aplicable.
El impuesto se rige por esta ley, que se interpretará en concordancia con la normativa 
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre 
Sociedades, según proceda.
Artículo 4.  Tratados y convenios.
Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y 
convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de 
conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española.
CAPÍTULO I
Elementos personales
Artículo 5.  Contribuyentes.
Son contribuyentes por este impuesto:
a) Las personas físicas y entidades no residentes en territorio español conforme al 
artículo 6 que obtengan rentas en él, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la 
Renta de las Personas Físicas.
b) Las personas físicas que sean residentes en España por alguna de las circunstancias 
previstas en el artículo 9.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
c) Las entidades en régimen de atribución de rentas a que se refiere el artículo 38.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Artículo 6.  Residencia en territorio español.
La residencia en territorio español se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el 
artículo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el artículo 8.1 del texto 
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Artículo 7.  Atribución de rentas.
Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas a que se 
refiere el artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, así como 
las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los socios, 
herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la 
sección 2.ª del título VII de dicho texto refundido y en el capítulo V de esta ley.
Artículo 8.  Individualización de rentas.
A los contribuyentes personas físicas les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 11 
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado 
por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualización de rentas.
Artículo 9.  Responsables.
1. Responderán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a 
los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito 
o gestión tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados 
sin mediación de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor 
de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.
Esta responsabilidad no existirá cuando resulte de aplicación la obligación de retener e 
ingresar a cuenta a que se refiere el artículo 31, incluso en los supuestos previstos en el 
apartado 4 de dicho artículo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la 
condición de retenedor.
2. No se entenderá que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite 
a efectuar una simple mediación de pago. Se entenderá por simple mediación de pago el 
abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.
3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediación de establecimiento 
permanente por los contribuyentes de este Impuesto, así como cuando se trate del 
depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y 
pertenecientes a personas o entidades residentes en países o territorios considerados como 
paraísos fiscales, las actuaciones de la Administración tributaria podrán entenderse 
directamente con el responsable, al que será exigible la deuda tributaria, sin que sea 
necesario el acto administrativo previo de derivación de responsabilidad, previsto en el 
artículo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigirá en los términos 
previstos en el artículo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
4. Responderán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a 
los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que 
se refiere el artículo 38 de esta ley, las personas que, de acuerdo con lo establecido en su 
artículo 10, sean sus representantes.
Artículo 10.  Representantes.
1. Los contribuyentes por este Impuesto estarán obligados a nombrar, antes del fin del 
plazo de declaración de la renta obtenida en España, una persona física o jurídica con 
residencia en España, para que les represente ante la Administración tributaria en relación 
con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediación de un establecimiento 
permanente, en los supuestos a que se refieren los artículos 24.2 y 38 de esta Ley o cuando, 
debido a la cuantía o características de la renta obtenida en territorio español por el 
contribuyente, así lo requiera la Administración tributaria.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Esta obligación será, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en países 
o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria de 
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley de 
Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, que sean titulares de bienes situados o de 
derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, excluidos los valores negociados 
en mercados secundarios oficiales.
El contribuyente, o su representante, estarán obligados a poner en conocimiento de la 
Administración tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos 
meses a partir de la fecha de éste.
La designación se comunicará a la Delegación de la Agencia Estatal de Administración 
Tributaria en la que hayan de presentar la declaración por este Impuesto. A la comunicación 
acompañará la expresa aceptación del representante.
2. En caso de incumplimiento de la obligación de nombramiento que establece el 
apartado anterior, la Administración tributaria podrá considerar representante del 
establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el artículo 5.c) de esta Ley a 
quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiese representante nombrado o 
inscrito, o fuera persona distinta de quien esté facultado para contratar en nombre de 
aquéllos, la Administración tributaria podrá considerar como tal a este último.
En el caso de incumplimiento de la obligación de nombramiento de representante 
exigible a las personas o entidades residentes en países o territorios con los que no exista 
un efectivo intercambio de información tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 
3 de la disposición adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude 
Fiscal, la Administración tributaria podrá considerar que su representante es el depositario o 
gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.
3. El incumplimiento de la obligación a que se refiere el apartado 1 se considerará 
infracción tributaria grave, y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 2.000 euros.
Cuando se trate de contribuyentes residentes en países o territorios con los que no 
exista un efectivo intercambio de información tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el 
apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del 
Fraude Fiscal, dicha multa ascenderá a 6.000 euros.
La sanción impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducirá conforme 
a lo dispuesto en el artículo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artículo 11.  Domicilio fiscal.
1. Los contribuyentes no residentes en territorio español tendrán su domicilio fiscal, a 
efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en España:
a) Cuando operen en España a través de establecimiento permanente, en el lugar en 
que radique la efectiva gestión administrativa y la dirección de sus negocios en España. En 
el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el 
criterio anterior, prevalecerá aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del 
representante y, en su defecto, en el lugar de situación del inmueble correspondiente.
c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su defecto, en el 
del responsable solidario.
2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el 
domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor y producirán iguales efectos 
que si se hubieran practicado directamente al contribuyente.
La misma validez, en defecto de designación de representante por parte de personas o 
entidades residentes en países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de 
información tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición 
adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, y a falta de 
responsable solidario, tendrán las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de 
situación de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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CAPÍTULO II
Sujeción al impuesto
Artículo 12.  Hecho imponible.
1. Constituye el hecho imponible la obtención de rentas, dinerarias o en especie, en 
territorio español por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en el 
artículo siguiente.
2. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de 
bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.
3. No estarán sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto 
sobre Sucesiones y Donaciones.
Artículo 13.  Rentas obtenidas en territorio español.
1. Se consideran rentas obtenidas en territorio español las siguientes:
a) Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas mediante 
establecimiento permanente situado en territorio español.
Se entenderá que una persona física o entidad opera mediante establecimiento 
permanente en territorio español cuando por cualquier título disponga en éste, de forma 
continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que 
realice toda o parte de su actividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para 
contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos 
poderes.
En particular, se entenderá que constituyen establecimiento permanente las sedes de 
dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almacenes, tiendas u 
otros establecimientos, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, las 
explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploración o de 
extracción de recursos naturales, y las obras de construcción, instalación o montaje cuya 
duración exceda de seis meses.
b) Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas sin mediación de 
establecimiento permanente situado en territorio español, cuando no resulte de aplicación 
otro párrafo de este artículo, en los siguientes casos:
1.º Cuando las actividades económicas sean realizadas en territorio español. No se 
considerarán obtenidos en territorio español los rendimientos derivados de la instalación o 
montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones 
se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 
por ciento del precio de adquisición de dichos elementos.
2.º Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio español, en 
particular las referidas a la realización de estudios, proyectos, asistencia técnica o apoyo a la 
gestión. Se entenderán utilizadas en territorio español aquellas que sirvan a actividades 
económicas realizadas en territorio español o se refieran a bienes situados en éste. Cuando 
tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades económicas realizadas en territorio 
español, se considerarán obtenidas en España sólo por la parte que sirva a la actividad 
desarrollada en España.
3.º Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuación personal en territorio 
español de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha 
actuación, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
c) Los rendimientos del trabajo:
1.º Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en 
territorio español.
2.º Cuando se trate de retribuciones públicas satisfechas por la Administración española.
3.º Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas físicas que realicen 
actividades económicas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en 
territorio español o por establecimientos permanentes situados en éste por razón de un 
empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tráfico internacional.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Lo dispuesto en los párrafos 2.º y 3.º no será de aplicación cuando el trabajo se preste 
íntegramente en el extranjero y tales rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza 
personal en el extranjero.
d) Las pensiones y demás prestaciones similares, cuando deriven de un empleo 
prestado en territorio español o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en 
territorio español o por un establecimiento permanente situado en éste.
Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por razón de un empleo 
anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.
Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el artículo 16.2.a) y 
f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de 
administración, de las juntas que hagan sus veces o de órganos representativos de una 
entidad residente en territorio español.
f) Los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
1.º Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos 
propios de entidades residentes en España, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 118 
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.º Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales 
propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español, o por 
establecimientos permanentes situados en éste, o que retribuyan prestaciones de capital 
utilizadas en territorio español.
3.º Los cánones o regalías satisfechos por personas o entidades residentes en territorio 
español o por establecimientos permanentes situados en éste, o que se utilicen en territorio 
español.
Tienen la consideración de cánones o regalías las cantidades de cualquier clase 
pagadas por el uso, o la concesión de uso de:
Derechos sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas 
cinematográficas.
Patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o 
procedimientos secretos.
Derechos sobre programas informáticos.
Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen.
Equipos industriales, comerciales o científicos.
Cualquier derecho similar a los anteriores.
En particular, tienen esa consideración las cantidades pagadas por el uso o la concesión 
de uso de los derechos amparados por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de 
marzo, de Patentes, y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.
4.º Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los párrafos 1.º, 2.º y 3.º 
anteriores, satisfechos por personas físicas que realicen actividades económicas, en el 
ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio español o por 
establecimientos permanentes situados en éste.
g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados 
en territorio español o de derechos relativos a éstos.
h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes 
inmuebles urbanos situados en territorio español no afectos a actividades económicas.
i) Las ganancias patrimoniales:
1.º Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en 
territorio español.
2.º Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en 
territorio español o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio español.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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3.º Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en 
territorio español o de derechos relativos a éstos. En particular, se consideran incluidas:
Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, 
residente o no, cuyo activo esté constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por 
bienes inmuebles situados en territorio español.
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos o participaciones 
en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes 
inmuebles situados en territorio español.
4.º Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio 
español o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no 
deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego.
2. No se consideran obtenidos en territorio español los siguientes rendimientos:
a) Los satisfechos por razón de compraventas internacionales de mercancías, incluidas 
las comisiones de mediación en éstas, así como los gastos accesorios y conexos.
b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos 
permanentes situados en el extranjero, con cargo a éstos, cuando las prestaciones 
correspondientes estén vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el 
extranjero.
3. Para la calificación de los distintos conceptos de renta en función de su procedencia 
se atenderá a lo dispuesto en este artículo y, en su defecto, a los criterios establecidos en el 
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por 
el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
Artículo 14.  Rentas exentas.
1. Estarán exentas las siguientes rentas:
a) Las rentas mencionadas en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 
5 de marzo, salvo las mencionadas en la letra y), percibidas por personas físicas, así como 
las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 
728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad 
en favor de los emigrantes españoles.
b) Las becas y otras cantidades percibidas por personas físicas, satisfechas por las 
Administraciones públicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de 
cooperación cultural, educativa y científica o en virtud del plan anual de cooperación 
internacional aprobado en Consejo de Ministros.
c) Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales 
propios a que se refiere el artículo 25.2 de la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los 
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, así 
como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos sin mediación de 
establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o 
por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de 
la Unión Europea.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación a las ganancias 
patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones, participaciones u otros derechos en 
una entidad en los siguientes casos:
1. Que el activo de la entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en 
bienes inmuebles situados en territorio español.
2. En el caso de contribuyentes personas físicas, que en algún momento anterior, 
durante el periodo de 12 meses precedente a la transmisión, el contribuyente haya 
participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por ciento del capital o patrimonio de 
la entidad.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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3. En el caso de entidades no residentes, que la transmisión no cumpla los requisitos 
para la aplicación de la exención prevista en el artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre 
Sociedades.
d) Los rendimientos derivados de la Deuda Pública, obtenidos sin mediación de 
establecimiento permanente en España.
e) Las rentas derivadas de valores emitidos en España por personas físicas o entidades 
no residentes sin mediación de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de 
residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pago o medien en la 
emisión o transmisión de los valores.
No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente en 
territorio español, las rentas a que se refiere el párrafo anterior quedarán sujetas a este 
impuesto y, en su caso, al sistema de retención a cuenta, que se practicará por la institución 
financiera residente que actúe como depositaria de los valores.
f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes 
por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en 
territorio español, por el Banco de España, o por las entidades registradas a que se refiere la 
normativa de transacciones económicas con el exterior.
g) Las rentas obtenidas en territorio español, sin mediación de establecimiento 
permanente en éste, procedentes del arrendamiento, cesión o transmisión de contenedores 
o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegación marítima o aérea 
internacional.
En el caso de aeronaves, la exención se aplicará también cuando el grado de utilización 
en trayectos internacionales represente más del 50 por ciento de la distancia total recorrida 
en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por la compañía arrendataria.
h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a 
sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea o a los 
establecimientos permanentes de estas últimas situados en otros Estados miembros, cuando 
concurran los siguientes requisitos:
1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos que 
gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros de la Unión 
Europea, mencionados en el artículo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de 
junio de 2011, relativa al régimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados 
miembros diferentes, y los establecimientos permanentes estén sujetos y no exentos a 
imposición en el Estado en el que estén situados.
2.º Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la sociedad 
filial.
3.º Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo de la 
Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al régimen aplicable a las 
sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 
2014/86/UE del Consejo, de 8 de julio de 2014.
Tendrá la consideración de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de 
otra sociedad una participación directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o bien que el 
valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros. Esta última 
tendrá la consideración de sociedad filial. La mencionada participación deberá haberse 
mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el 
beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea 
necesario para completar un año.
Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que la participación 
haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las circunstancias a 
que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de 
sociedades, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas 
anuales consolidadas. En este último caso, la cuota tributaria ingresada será devuelta una 
vez cumplido dicho plazo.
La residencia se determinará con arreglo a la legislación del Estado miembro que 
corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposición.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Hacienda y Administraciones 
Públicas podrá declarar, a condición de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea 
de aplicación a las sociedades filiales que revistan una forma jurídica diferente de las 
previstas en el Anexo de la Directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz 
que posea en el capital de una sociedad filial residente en España una participación directa o 
indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o bien que el valor de adquisición de la participación 
sea superior a 20 millones de euros, siempre que se cumplan las restantes condiciones 
establecidas en esta letra h).
Lo establecido en esta letra h) no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos 
de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o 
jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea o en Estados integrantes 
del Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de información 
en materia tributaria en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional 
primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude 
fiscal, excepto cuando la constitución y operativa de aquella responde a motivos económicos 
válidos y razones empresariales sustantivas.
Lo dispuesto en esta letra h) se aplicará igualmente a los beneficios distribuidos por las 
sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en 
los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo o a los establecimientos 
permanentes de estas últimas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los 
siguientes requisitos:
1.º Que los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo donde residan las 
sociedades matrices tengan un efectivo intercambio de información en materia tributaria en 
los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, 
de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
2.º Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan 
los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros de la Unión Europea, 
mencionados en el artículo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 
2011, relativa al régimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros 
diferentes, y los establecimientos permanentes estén sujetos y no exentos a imposición en el 
Estado en el que estén situados.
3.º Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio 
Económico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en el Anexo de la 
Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al régimen aplicable a las 
sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes.
4.º Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra h).
i) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones 
en fondos de inversión realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de 
valores españoles, obtenidas por personas físicas o entidades no residentes sin mediación 
de establecimiento permanente en territorio español, que sean residentes en un Estado que 
tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de 
intercambio de información.
j) (Suprimido) .
k) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de 
establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el 
texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la 
Unión Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro 
Estado miembro de la Unión Europea.
Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsión 
social que cumplan los siguientes requisitos:
Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestación complementaria en el 
momento de la jubilación, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos términos 
previstos en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulación de los planes y 
fondos de pensiones.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Página 12
Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al 
partícipe a quien se vincula la prestación, transmitiéndole de forma irrevocable el derecho a 
la percepción de la prestación futura.
Que cuenten con un régimen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto 
de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. 
Dicho régimen debe caracterizarse por la tributación efectiva de todas las aportaciones y 
contribuciones así como de la rentabilidad obtenida en su gestión en el momento de la 
percepción de la prestación.
Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a los fondos de pensiones 
equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo siempre 
que estos hayan suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición 
internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de 
información en materia tributaria.»
l) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de 
establecimiento permanente por las instituciones de inversión colectiva reguladas por la 
Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la 
que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre 
determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios; no obstante en 
ningún caso la aplicación de esta exención podrá dar lugar a una tributación inferior a la que 
hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que 
tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversión colectiva residentes 
en territorio español.
Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a las instituciones de inversión 
colectiva residentes en los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo siempre que 
estos hayan suscrito un convenio con España para evitar la doble imposición internacional 
con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en 
materia tributaria.
m) Los cánones o regalías satisfechos por una sociedad residente en territorio español o 
por un establecimiento permanente situado en éste de una sociedad residente en otro 
Estado miembro de la Unión Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a 
un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente 
de un Estado miembro cuando concurran los siguientes requisitos:
1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos 
mencionados en el artículo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 
2003, relativa a un régimen fiscal común aplicable a los pagos de intereses y cánones 
efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
2.º Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la 
Directiva 2003/49/CE.
3.º Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Unión Europea y que, a efectos 
de un convenio para evitar la doble imposición sobre la renta concluido con un tercer Estado, 
no se consideren residentes de ese tercer Estado.
4.º Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se 
considerarán asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participación directa 
de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una 
participación directa de, al menos, el 25 por ciento.
La mencionada participación deberá haberse mantenido de forma ininterrumpida durante 
el año anterior al día en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, 
deberá mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un año.
5.o Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento 
permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que esté situado.
6.º Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como 
mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, tratándose de un 
establecimiento permanente, las cantidades que reciba estén efectivamente relacionadas 
con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinación de su base 
imponible en el Estado en el que esté situado.
Lo establecido en esta letra m) no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos 
de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea, 
excepto cuando la constitución y operativa de aquella responde a motivos económicos 
válidos y razones empresariales sustantivas.
Lo establecido en esta letra m) no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos 
de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, 
por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea, 
excepto cuando aquélla pruebe que se ha constituido por motivos económicos válidos y no 
para disfrutar indebidamente del régimen previsto en esta letra m).
2. En ningún caso será de aplicación lo dispuesto en las letras c), i) y j) del apartado 
anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a través de los países o 
territorios que tengan la consideración de paraíso fiscal.
Tampoco será de aplicación lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la 
sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente esté situado, en 
un país o territorio que tenga la consideración de paraíso fiscal.
3. El Ministro de Economía y Hacienda podrá declarar, a condición de reciprocidad, la 
exención de los rendimientos correspondientes a entidades de navegación marítima o aérea 
residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio español, aunque 
tengan en éste consignatarios o agentes.
Artículo 15.  Formas de sujeción y operaciones vinculadas.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente 
situado en territorio español tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho 
establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtención, de acuerdo con lo dispuesto en 
el capítulo III.
Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente 
tributarán de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a 
gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre aquéllas y en los términos 
previstos en el capítulo IV.
2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o 
entidades vinculadas a ellos les serán de aplicación las disposiciones del artículo 16 del 
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
A estos efectos, se considerarán personas o entidades vinculadas las mencionadas en el 
artículo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el 
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En cualquier caso, se entenderá que existe 
vinculación entre un establecimiento permanente situado en territorio español con su casa 
central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras 
personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya 
estén situados en territorio español o en el extranjero.
En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento 
permanente podrán solicitar a la Administración tributaria que determine la valoración de los 
gastos de dirección y generales de administración que resulten deducibles, conforme a lo 
dispuesto en el artículo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
CAPÍTULO III
Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Artículo 16.  Rentas imputables a los establecimientos permanentes.
1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:
a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones económicas desarrolladas por 
dicho establecimiento permanente.
b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento 
permanente.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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c) Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales 
afectos al establecimiento permanente.
Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los 
vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.
Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad sólo se 
considerarán elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando éste 
sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos 
reglamentariamente.
A estos efectos, se considerarán elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro 
de los tres períodos impositivos siguientes al de la desafectación.
2. En los casos de reexportación de bienes previamente importados por el mismo 
contribuyente, se considerará:
a) Que no se ha producido alteración patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento 
aplicable a los pagos realizados por el período de utilización, si se trata de elementos de 
inmovilizado importados temporalmente.
b) Que ha habido alteración patrimonial, si se trata de elementos de inmovilizado 
adquiridos para su utilización en las actividades desarrolladas por un establecimiento 
permanente.
c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotación 
económica, si se trata de elementos que tengan la consideración de existencias.
Artículo 17.  Diversidad de establecimientos permanentes.
1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio 
español, se considerará que éstos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se 
gravarán en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
b) Que la gestión de éstas se lleve de modo separado.
2. En ningún caso será posible la compensación de rentas entre establecimientos 
permanentes distintos.
Artículo 18.  Determinación de la base imponible.
1. La base imponible del establecimiento permanente se determinará con arreglo a las 
disposiciones del régimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo 
dispuesto en los párrafos siguientes:
a) Para la determinación de la base imponible, no serán deducibles los pagos que el 
establecimiento permanente efectúe a la casa central o a alguno de sus establecimientos 
permanentes en concepto de cánones, intereses, comisiones, abonados en contraprestación 
de servicios de asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos.
No obstante lo dispuesto anteriormente, serán deducibles los intereses abonados por los 
establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros 
establecimientos permanentes, para la realización de su actividad.
b) Para la determinación de la base imponible será deducible la parte razonable de los 
gastos de dirección y generales de administración que corresponda al establecimiento 
permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.º Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
2.º Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaración, de los 
importes, criterios y módulos de reparto.
3.º Racionalidad y continuidad de los criterios de imputación adoptados.
Se entenderá cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputación cuando 
éstos se basen en la utilización de factores realizada por el establecimiento permanente y en 
el coste total de dichos factores.
En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio señalado en el párrafo 
anterior, la imputación podrá realizarse atendiendo a la relación en que se encuentre alguna 
de las siguientes magnitudes:BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Cifra de negocios.
Costes y gastos directos.
Inversión media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o 
explotaciones económicas.
Inversión media total en elementos afectos a actividades o explotaciones económicas.
c) En ningún caso resultarán imputables cantidades correspondientes al coste de los 
capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento 
permanente.
2. El establecimiento permanente podrá compensar sus bases imponibles negativas de 
acuerdo con lo previsto en el artículo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre 
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
3. Cuando las operaciones realizadas en España por un establecimiento permanente no 
cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en España, finalizándose éste 
por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se 
produzca contraprestación alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el 
establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o 
servicios a terceros distintos del propio contribuyente, serán aplicables las siguientes reglas:
a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorarán según las normas 
del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por 
el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con determinación de la deuda tributaria 
según las normas aplicables en el régimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo 
previsto en los apartados anteriores de este artículo.
b) Subsidiariamente, se aplicarán las siguientes reglas:
1.ª La base imponible se determinará aplicando el porcentaje que a estos efectos señale 
el Ministro de Economía y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de 
la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se 
adicionará la cuantía íntegra de los ingresos de carácter accesorio, como intereses o 
cánones, que no constituyan su objeto empresarial, así como las ganancias y pérdidas 
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.
A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computarán 
por su cuantía íntegra, sin que sea admisible minoración o compensación alguna.
2.ª La cuota íntegra se determinará aplicando sobre la base imponible el tipo de 
gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones 
reguladas en el citado régimen general.
4. Tratándose de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio español 
consista en obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de seis 
meses, actividades o explotaciones económicas de temporada o estacionales, o actividades 
de exploración de recursos naturales, el Impuesto se exigirá conforme a las siguientes 
reglas:
a) Según lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones económicas 
obtenidas en territorio español sin mediación de establecimiento permanente en los artículos 
24.2 y 25, siendo de aplicación, a estos efectos, las siguientes reglas:
1.ª Las reglas sobre devengo y presentación de declaraciones serán las relativas a las 
rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.
2.ª Los contribuyentes quedarán relevados del cumplimiento de las obligaciones 
contables y registrales de carácter general. No obstante, deberán conservar y mantener a 
disposición de la Administración tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los 
pagos realizados por este Impuesto, así como, en su caso, de las retenciones e ingresos a 
cuenta practicados y declaraciones relativas a éstos.
Asimismo, estarán obligados a presentar una declaración censal y declarar su domicilio 
fiscal en territorio español, así como a comunicar los cambios que se produjesen en éste o 
en los datos consignados en aquélla.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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b) No obstante, el contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen general 
previsto para los establecimientos permanentes en los artículos precedentes.
Será obligatoria, en cualquier caso, la aplicación del sistema señalado en el párrafo a) 
anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las 
rentas obtenidas en territorio español.
La opción deberá manifestarse al tiempo de presentar la declaración censal de comienzo 
de actividad.
c) No resultarán aplicables, en ningún caso, a los contribuyentes que sigan el sistema 
previsto en el párrafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble 
imposición en los supuestos de rentas obtenidas sin mediación de establecimiento 
permanente.
5. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor 
contable de los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los que estén afectos a un establecimiento permanente situado en territorio español 
que cesa su actividad.
b) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en 
territorio español son transferidos al extranjero.
El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicación de la letra b) anterior, en el 
supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unión 
Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista efectivo intercambio de 
información tributaria, será aplazado por la Administración Tributaria a solicitud del 
contribuyente hasta la fecha de la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales 
afectados, resultando de aplicación lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, 
General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de 
demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento.
Artículo 19.  Deuda tributaria.
1.  A la base imponible determinada con arreglo al artículo anterior se aplicará el tipo de 
gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de 
Sociedades.
2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de 
entidades no residentes se transfieran al extranjero, será exigible una imposición 
complementaria, al tipo de gravamen del 19 por ciento, sobre las cuantías transferidas con 
cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia 
el artículo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijación de la base 
imponible del establecimiento permanente.
La declaración e ingreso de dicha imposición complementaria se efectuará en la forma y 
plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.
3. La imposición complementaria no será aplicable:
a) A las rentas obtenidas en territorio español a través de establecimientos permanentes 
por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Unión Europea, 
salvo que se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
b) A las rentas obtenidas en territorio español a través de establecimientos permanentes 
por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con España un 
convenio para evitar la doble imposición, en el que no se establezca expresamente otra 
cosa, siempre que exista un tratamiento recíproco.
4. En la cuota íntegra del impuesto podrán aplicarse:
a) El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los artículos 30 al 
44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real 
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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5. Las distintas deducciones y bonificaciones se practicarán en función de las 
circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten 
trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente en territorio español.
6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente 
realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota íntegra del impuesto las 
bonificaciones y deducciones a que se refiere el apartado 4.a) de este artículo, la 
Administración tributaria procederá a devolver de oficio el exceso, en los plazos y 
condiciones previstos en el artículo 139 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre 
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4 /2004, de 5 de marzo.
Artículo 20.  Período impositivo y devengo.
1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico declarado por el 
establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.
Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el período impositivo se entenderá referido 
al año natural.
La comunicación del período impositivo deberá formularse en el momento en que deba 
presentarse la primera declaración por este impuesto, entendiéndose subsistente para 
períodos posteriores en tanto no se modifique expresamente.
2. Se entenderá concluido el período impositivo cuando el establecimiento permanente 
cese en su actividad o, de otro modo, se realice la desafectación de la inversión en su día 
efectuada respecto del establecimiento permanente, así como en los supuestos en que se 
produzca la transmisión del establecimiento permanente a otra persona física o entidad, 
aquéllos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.
3. El impuesto se devengará el último día del período impositivo.
Artículo 21.  Declaración.
1. Los establecimientos permanentes estarán obligados a presentar declaración, 
determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la 
documentación que determine el Ministro de Hacienda.
La declaración se presentará en el plazo de 25 días naturales siguientes a los seis 
meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
2. Cuando se produzcan los supuestos del artículo 20.2, el plazo de presentación será el 
previsto con carácter general para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento 
permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse 
su baja en el Índice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal declaración.
Artículo 22.  Obligaciones contables, registrales y formales.
1. Los establecimientos permanentes estarán obligados a llevar contabilidad separada, 
referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen 
afectos a ellos.
2. Estarán, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole 
contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio español por las 
normas del Impuesto sobre Sociedades.
Artículo 23.  Pagos a cuenta.
1. Los establecimientos permanentes estarán sometidos al régimen de retenciones del 
Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedarán obligados a efectuar 
pagos fraccionados a cuenta de la liquidación de este impuesto en los mismos términos que 
las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
2. Asimismo, estarán obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los 
mismos términos que las entidades residentes en territorio español.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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CAPÍTULO IV
Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente
Artículo 24.  Base imponible.
1. Con carácter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los 
contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediación de establecimiento permanente 
estará constituida por su importe íntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto 
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el 
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicación los porcentajes 
multiplicadores del artículo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.
2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de instalación o 
montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de actividades o explotaciones 
económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente, la base 
imponible será igual a la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos de personal, de 
aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las 
condiciones que se establezcan reglamentariamente.
3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de 
reaseguro estará constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al 
reasegurador no residente.
4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará 
aplicando, a cada alteración patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Sección 
4.ª del Capítulo II del Título III, salvo el artículo 33.2, y en la Sección 6.ª del Título X, salvo el 
artículo 94.1.a), segundo párrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una 
adquisición a título lucrativo, su importe será el valor de mercado del elemento adquirido.
Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de esta Ley 
procedentes de la transmisión de derechos o participaciones en entidades residentes en 
países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria de 
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley de 
medidas para la prevención del fraude fiscal, el valor de transmisión se determinará 
atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisión, de los 
bienes inmuebles situados en territorio español, o de los derechos de disfrute sobre dichos 
bienes.
En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas por ganancias patrimoniales por cambio de residencia, de acuerdo con lo 
establecido en el artículo 95 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la 
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para el cálculo de la ganancia patrimonial 
correspondiente a la transmisión se tomará como valor de adquisición el valor de mercado 
de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la 
ganancia patrimonial prevista en el mencionado artículo.
5. En el caso de personas físicas no residentes, la renta imputada de los bienes 
inmuebles situados en territorio español se determinará con arreglo a lo dispuesto en el 
artículo 87 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión 
Europea, se aplicarán las siguientes reglas especiales:
1.ª Para la determinación de base imponible correspondiente a los rendimientos que 
obtengan sin mediación de establecimiento permanente, se podrán deducir:
a) En caso de personas físicas, los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de 
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de 
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el 
Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con 
los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e 
indisociable con la actividad realizada en España.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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b) En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo previsto en la Ley 
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que el contribuyente 
acredite que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y 
que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.
2.ª La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará 
aplicando, a cada alteración patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Sección 
4.ª del Capítulo II del Título III y en la Sección 6.ª del Título X salvo el artículo 94.1.a), 
segundo párrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, 
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a los contribuyentes residentes en 
un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo 
intercambio de información tributaria en los términos previstos en el apartado 4 de la 
disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la 
prevención del fraude fiscal.
Artículo 25.  Cuota tributaria.
1. La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base imponible determinada conforme al 
artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen:
a) Con carácter general el 24 por 100. No obstante, el tipo de gravamen será el 19 por 
ciento cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión 
Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de 
información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional 
primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude 
fiscal.
b) Las pensiones y demás prestaciones similares percibidas por personas físicas no 
residentes en territorio español, cualquiera que sea la persona que haya generado el 
derecho a su percepción, serán gravadas de acuerdo con la siguiente escala:
Importe anual
pensión hasta
–
EurosCuota
–
EurosResto pensión hasta
–
EurosTipo aplicable
–
Porcentaje
0 0 12.000 8
12.000 960 6.700 30
18.700 2.970 En adelante 40
c) Los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes en territorio español, 
siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 
que presten sus servicios en misiones diplomáticas y representaciones consulares de 
España en el extranjero, cuando no proceda la aplicación de normas específicas derivadas 
de los tratados internacionales en los que España sea parte, se gravarán al 8 por ciento.
d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por 
ciento.
e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegación marítima o aérea residentes en 
el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio español.
f) El 19 por ciento cuando se trate de:
1.º Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios 
de una entidad.
2.º Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
3.º Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones 
de elementos patrimoniales.
g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas físicas no residentes en territorio 
español en virtud de un contrato de duración determinada para trabajadores extranjeros de BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravarán al tipo del 2 
por ciento.
2. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español por 
contribuyentes que actúen sin establecimiento permanente, el adquirente estará obligado a 
retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la 
contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a 
aquéllos.
No procederá el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de 
aportación de bienes inmuebles, en la constitución o aumento de capitales de sociedades 
residentes en territorio español.
Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracción en que se 
hubiera incurrido, si la retención o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes 
transmitidos quedarán afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retención o 
ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.
3. Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de esta 
Ley procedentes de la transmisión de derechos o participaciones en entidades residentes en 
países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria de 
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley de 
Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, los bienes inmuebles situados en territorio 
español quedarán afectos al pago del Impuesto.
No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia 
fiscal en España, quedarán afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en 
dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.
Artículo 26.  Deducciones.
De la cuota sólo se deducirán:
a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los términos 
previstos en el artículo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del 
contribuyente.
Artículo 27.  Devengo.
1. El impuesto se devengará:
a) Tratándose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si ésta 
fuera anterior.
b) Tratándose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteración patrimonial.
c) Tratándose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 
31 de diciembre de cada año.
d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.
2. Las rentas presuntas a que se refiere el artículo 12.2 se devengarán cuando 
resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada año.
3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de 
imputación se entenderán exigibles en la fecha del fallecimiento.
Artículo 28.  Declaración.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio español sin mediación de 
establecimiento permanente estarán obligados a presentar declaración, determinando e 
ingresando la deuda tributaria correspondiente, por este impuesto en la forma, lugar y plazos 
que se establezcan.
2. Podrán también efectuar la declaración e ingreso de la deuda los responsables 
solidarios definidos en el artículo 9.
3. No se exigirá a los contribuyentes por este impuesto la presentación de la declaración 
correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención o BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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efectuado el ingreso a cuenta, a que se refiere el artículo 31, salvo en el caso de ganancias 
patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados 
en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, cuando la 
retención practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a lo 
previsto en los artículos 24 y 25 de esta Ley.
Artículo 28 bis.  Borrador de declaración.
1. La Administración tributaria, previa solicitud de los contribuyentes, podrá poner a su 
disposición, a efectos meramente informativos, borradores de declaración, sin perjuicio del 
cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 28 de esta Ley, exclusivamente 
relativos a las rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el artículo 13.1.h) de esta Ley, 
con los límites y condiciones que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones 
Públicas.
Se generará un borrador de declaración por cada inmueble que origine imputación de 
rentas inmobiliarias.
2. No podrán suscribir ni confirmar el borrador de declaración los contribuyentes que 
pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente 
presentadas.
3. La Administración tributaria pondrá el borrador de declaración a disposición de los 
contribuyentes de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de 
Hacienda y Administraciones Públicas.
La falta de puesta a disposición del mismo no exonerará al contribuyente del 
cumplimiento de su obligación de presentar declaración.
4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su situación 
tributaria a efectos de este Impuesto, podrá confirmarlo, en las condiciones que establezca el 
Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. En este supuesto, tendrá la consideración 
de declaración por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artículo 28 de 
esta Ley.
La presentación y el ingreso que, en su caso, resulte deberá realizarse en el lugar, forma 
y plazos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración no refleja su 
situación tributaria a efectos de este Impuesto, deberá presentar la correspondiente 
declaración, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de esta Ley. No obstante, en los 
supuestos que se determinen reglamentariamente, podrá instar la rectificación del borrador.
6. El procedimiento de solicitud de borrador de declaración será aprobado por el Ministro 
de Hacienda y Administraciones Públicas, quien establecerá el plazo y el lugar de 
presentación, así como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la 
solicitud por medios electrónicos.
Artículo 29.  Obligaciones formales.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el artículo 24.2 estarán 
obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.
2. Cuando hubieran de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estarán obligados a 
presentar la declaración censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que 
reglamentariamente se determinen.
Artículo 30.  Retenciones.
Los contribuyentes que operen en España sin mediación de establecimiento permanente 
estarán obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los 
rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos 
a retención que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere 
el artículo 24.2.
Artículo 31.  Obligación de retener e ingresar a cuenta.
1. Estarán obligados a practicar retención e ingreso a cuenta respecto de las rentas 
sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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a) Las entidades, incluidas las entidades en régimen de atribución, residentes en 
territorio español.
b) Las personas físicas residentes en territorio español que realicen actividades 
económicas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aquéllas.
c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin 
establecimiento permanente, pero, en este caso, únicamente respecto de los rendimientos a 
que se refiere el artículo 30.
d) Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5.c).
e) Las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio 
Económico Europeo que operen en España en régimen de libre prestación de servicios, en 
relación con las operaciones que se realicen en España.
En ningún caso estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta las misiones 
diplomáticas u oficinas consulares en España de Estados extranjeros.
2. Los sujetos obligados a retener deberán retener o ingresar a cuenta una cantidad 
equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Ley para 
determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin 
establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble 
imposición que resulte aplicable, sin tener en consideración lo dispuesto en los artículos 
24.2, 24.6, 26 y 44.
Sin perjuicio de lo anterior, para el cálculo del ingreso a cuenta se estará a lo dispuesto 
reglamentariamente.
No obstante lo previsto en el primer párrafo de este apartado, en los reembolsos de 
participaciones en fondos de inversión regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de 
instituciones de inversión colectiva, la base para el cálculo de la retención será la que se 
determine reglamentariamente.
3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirán la obligación de 
efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligación pueda 
excusarles de ésta.
4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de:
a) Las rentas que estén exentas en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 o en un 
convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligación 
de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo.
No obstante lo anterior, sí existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta 
respecto de las rentas a las que se refieren las letras k) y l) del apartado 1 del artículo 14.
No existirá obligación de presentar declaración respecto de los rendimientos a que se 
refiere el artículo 14.1.d).
b) El rendimiento derivado de la distribución de la prima de emisión de acciones o 
participaciones, o de la reducción de capital. Reglamentariamente podrá establecerse la 
obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en estos supuestos.
c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este Impuesto sin 
establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de 
exención.
d) Las rentas a que se refiere el artículo 118.1.c) del Texto Refundido de la Ley del 
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de 
marzo.
e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.
5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deberá presentar 
declaración y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se 
establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaración 
negativa cuando no hubiera procedido la práctica de éstos. Asimismo, presentará un 
resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine 
reglamentariamente.
El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estará obligado a conservar 
la documentación correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, 
certificación acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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6. Lo establecido en este artículo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 
25.2.
Artículo 32.  Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de 
residencia.
Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, 
vayan a adquirir dicha condición como consecuencia de su desplazamiento al extranjero 
podrán comunicarlo a la Administración tributaria, dejando constancia de la fecha de salida 
del territorio español, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del 
trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.
De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la 
Administración tributaria expedirá un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta 
ajena que lo soliciten, que comunicarán al pagador de sus rendimientos del trabajo 
residentes o con establecimiento permanente en España, y en el que conste la fecha a partir 
de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán por este impuesto.
Lo anterior no exonerará al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la 
Administración tributaria.
Artículo 33.  Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de 
Deuda Pública.
(Derogado)
CAPÍTULO V
Entidades en régimen de atribución de rentas
Artículo 34.  Entidades en régimen de atribución de rentas.
1. Las entidades a que se refiere el artículo 7 de esta ley que cuenten entre sus 
miembros con contribuyentes de este impuesto aplicarán lo dispuesto en la sección 2.adel 
título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades 
previstas en este capítulo según se trate de entidades constituidas en España o en el 
extranjero.
2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que 
sean contribuyentes de este impuesto aplicarán las especialidades recogidas en este 
capítulo.
Sección 1.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en 
España
Artículo 35.  Entidades que realizan una actividad económica.
En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen una 
actividad económica en territorio español, los miembros no residentes en territorio español 
serán contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.
Artículo 36.  Entidades que no realizan una actividad económica.
1. En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas que no desarrollen una 
actividad económica en territorio español, los miembros no residentes en territorio español 
serán contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta 
que les sea atribuible se determinará de acuerdo con las normas del capítulo IV.
2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en 
régimen de atribución de rentas estará obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la 
parte de la retención soportada que le corresponda al miembro no residente y la retención 
que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto 
en el artículo 31.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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3. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español, 
cuando alguno de los miembros de la entidad en atribución de rentas no sea residente en 
territorio español, el adquirente practicará, sobre la parte de la contraprestación acordada 
que corresponda a dichos miembros, la retención que resulte por aplicación del artículo 25.2.
4. El Ministro de Hacienda determinará la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la 
obligación mencionada en el apartado 2.
Sección 2.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el 
extranjero
Artículo 37.  Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero.
Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas, las entidades 
constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las 
entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
Artículo 38.  Entidades con presencia en territorio español.
1. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero 
realice una actividad económica en territorio español, y toda o parte de ésta se desarrolle, de 
forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, 
o actúe en él a través de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la 
entidad, será contribuyente de este impuesto y presentará, en los términos que establezca el 
Ministro de Hacienda, una autoliquidación anual conforme a las siguientes reglas:
1.ª La base imponible estará constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el 
lugar de su obtención, determinada conforme a lo establecido en el artículo 90 del texto 
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el 
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, que resulte atribuible a los miembros no 
residentes de la entidad.
2.ª La cuota íntegra se determinará aplicando sobre la base imponible el tipo de 
gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de 
Sociedades.
3.ª Dicha cuota se minorará aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el 
artículo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, así 
como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los 
miembros no residentes.
2. Estas entidades deberán presentar la declaración informativa a que se refiere el 
artículo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por la parte de la 
renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.
3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estarán obligados a realizar 
pagos fraccionados a cuenta de este impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en 
las condiciones que reglamentariamente se determinen.
4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se 
refiere el apartado 1 de este artículo invoque un convenio de doble imposición, se 
considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte 
que les corresponda.
Artículo 39.  Entidades sin presencia en territorio español.
1. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero 
obtenga rentas en territorio español sin desarrollar en éste una actividad económica en la 
forma prevista en el apartado 1 del artículo anterior, los miembros no residentes en territorio 
español serán contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de 
renta que les sea atribuible se determinará de acuerdo a lo dispuesto en el capítulo IV.
2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio 
español no les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 90.2 del texto refundido de la 
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
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Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicarán de la 
siguiente forma:
a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporción 
en que se les atribuye la renta, se aplicará a cada miembro la retención que corresponda a 
tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el párrafo 
anterior, practicará la retención o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este 
impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que 
contempla el artículo 14. El tipo de retención será el que corresponda de acuerdo con el 
artículo 25.1.
Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas esté constituida en un país o 
territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, la retención a aplicar seguirá en 
todo caso la regla establecida en el párrafo anterior.
La retención o ingreso a cuenta será deducible de la imposición personal del socio, 
heredero, comunero o partícipe, en la misma proporción en que se atribuyan las rentas.
3. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español, 
cuando alguno de los miembros de la entidad en atribución de rentas no sea residente en 
territorio español, el adquirente practicará, sobre la parte de la contraprestación acordada 
que corresponda a dichos miembros, la retención que resulte por aplicación del artículo 25.2.
4. Las entidades a que se refiere este artículo no estarán sometidas a las obligaciones 
de información a que se refiere el artículo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 
5 de marzo.
CAPÍTULO VI
Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Artículo 40.  Sujeción.
Las entidades residentes en un país o territorio que tenga la consideración de paraíso 
fiscal, que sean propietarias o posean en España, por cualquier título, bienes inmuebles o 
derechos reales de goce o disfrute sobre éstos, estarán sujetas al impuesto mediante un 
gravamen especial.
Artículo 41.  Base imponible.
1. La base imponible del gravamen especial estará constituida por el valor catastral de 
los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizará el valor determinado 
con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
2. En los supuestos en que una entidad de las mencionadas en el artículo 40 participe en 
la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el 
Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en España será 
exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a 
su participación en la titularidad de aquéllos.
Artículo 42.  Exenciones.
El gravamen especial sobre bienes inmuebles no será exigible a:
a) Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los organismos internacionales.
b) Las entidades que desarrollen en España, de modo continuado o habitual, 
explotaciones económicas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del 
inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente 
reconocidos.
Artículo 43.  Tipo de gravamen.
El tipo del gravamen especial será del 3 por ciento.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Artículo 44.  Deducibilidad del gravamen.
La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes 
tendrá la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación de la base 
imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los artículos 
anteriores de esta ley.
Artículo 45.  Devengo, declaración y afectación.
1. El gravamen especial se devengará a 31 de diciembre de cada año y deberá 
declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se 
establezcan.
2. La falta de autoliquidación e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en 
el plazo establecido en el apartado 1 dará lugar a su exigibilidad por el procedimiento de 
apremio sobre los bienes inmuebles, siendo título suficiente para su iniciación la certificación 
expedida por la Administración tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin 
haberse ingresado el impuesto y de su cuantía.
3. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español por 
entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedarán afectos al pago 
del importe de dicho gravamen especial.
CAPÍTULO VII
Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión 
Europea
Artículo 46.  Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión 
Europea.
1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona física residente de un 
Estado miembro de la Unión Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o 
residencia habitual en un Estado miembro de la Unión Europea, podrá optar por tributar en 
calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando 
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya obtenido durante el ejercicio en España por rendimientos del trabajo y por 
rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por ciento de la totalidad de su 
renta siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el período por el 
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
b) Que la renta obtenida durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90 por ciento 
del mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus 
circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España siempre que dicha 
renta haya tributado efectivamente durante el período por el Impuesto sobre la Renta de no 
Residentes y que la renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho 
mínimo.
2. La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en España 
por el contribuyente que se acoge al régimen opcional regulado en este artículo. Las rentas 
se computarán por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto 
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el 
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
3. El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio resultante de aplicar las normas del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el 
contribuyente durante el período, con independencia del lugar donde se hubiesen producido 
y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias 
personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.
El tipo medio de gravamen se expresará con dos decimales.
4. La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de 
base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente 
en territorio español durante el período impositivo que se liquida.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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5. Para la determinación del período impositivo y el devengo del impuesto se estará a lo 
dispuesto por el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, para los 
contribuyentes por dicho impuesto.
6. Las personas físicas a las que resulte de aplicación el régimen opcional regulado en 
este capítulo no perderán su condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de 
no Residentes.
7. El régimen opcional no será aplicable en ningún caso a los contribuyentes residentes 
en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
8. Los contribuyentes por este impuesto que formen parte de alguna unidad familiar de 
las establecidas en el artículo 84.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta 
de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, 
podrán solicitar que el régimen opcional regulado en este artículo les sea aplicado teniendo 
en cuenta las normas sobre tributación conjunta contenidas en el título VI del citado texto 
refundido, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
9. Lo dispuesto en este artículo se aplicará igualmente a los contribuyentes residentes en 
un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo 
intercambio de información tributaria en los términos previstos en el apartado 4 de la 
disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la 
prevención del fraude fiscal.
10. Reglamentariamente se desarrollará el contenido de este régimen opcional.
CAPÍTULO VIII
Otras disposiciones
Artículo 47.  Sucesión en la deuda tributaria.
En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante 
quedarán obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aquél por este 
impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformidad con el artículo 39.1 de la Ley 
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artículo 48.  Responsabilidad patrimonial del contribuyente.
Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendrán la 
misma consideración que las referidas en el artículo 1365 del Código Civil y, en 
consecuencia, los bienes gananciales responderán directamente frente a la Hacienda 
pública por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contraídas por cualquiera de los 
cónyuges.
Artículo 49.  Infracciones y sanciones.
Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarán y sancionarán con arreglo a lo 
dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artículo 50.  Orden jurisdiccional.
La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agotamiento de la vía económico-
administrativa, será la única competente para dirimir las controversias de hecho y de 
derecho que se susciten entre la Administración y los contribuyentes, retenedores y demás 
obligados tributarios en relación con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.
Artículo 51.  Liquidación provisional.
1. Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquidación provisional que proceda, 
de conformidad con lo dispuesto en los artículos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de 
diciembre, General Tributaria.
2. Lo señalado en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de la posterior 
comprobación e investigación que pueda realizar la Administración tributaria.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Artículo 52.  Deducción de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas.
Cuando un contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia, tendrán la 
consideración de retenciones o ingresos a cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas practicados desde el inicio del año hasta 
que se acredite ante la Administración tributaria el cambio de residencia, cuando dichos 
pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el 
contribuyente.
Artículo 53.  Normas sobre retención, transmisión y obligaciones formales relativas a activos 
financieros y otros valores mobiliarios.
1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del 
capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva estarán obligadas a practicar 
retención o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que 
reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, 
comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.
Reglamentariamente podrá establecerse la obligación de efectuar pagos a cuenta a 
cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva, 
con el límite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.
2. A los efectos de la obligación de retener sobre los rendimientos implícitos del capital 
mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retención se efectuará por las siguientes 
personas o entidades:
a) En los rendimientos obtenidos en la transmisión o reembolso de los activos financieros 
sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligación de retener, el 
retenedor será la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operación.
b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se 
documenten en títulos, así como en las transmisiones encargadas a una institución 
financiera, el retenedor será el banco, caja o entidad que actúe por cuenta del transmitente.
c) En los casos no recogidos en los párrafos anteriores, será obligatoria la intervención 
de fedatario público que practicará la correspondiente retención.
3. Para proceder a la enajenación u obtención del reembolso de los títulos o activos con 
rendimientos implícitos que deban ser objeto de retención, habrá de acreditarse su previa 
adquisición con intervención de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el 
apartado anterior, así como el precio al que se realizó la operación.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operación que, de acuerdo con 
el párrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del título o activo deberán 
constituir por dicha cantidad depósito a disposición de la autoridad judicial.
4. Los fedatarios públicos que intervengan o medien en la emisión, suscripción, 
transmisión, canje, conversión, cancelación y reembolso de efectos públicos, valores o 
cualesquiera otros títulos y activos financieros, así como en operaciones relativas a derechos 
reales sobre aquéllos, vendrán obligados a comunicar tales operaciones a la Administración 
tributaria presentando rela ción nominal de sujetos intervinientes con indicación de su 
domicilio y número de identificación fiscal, clase y número de los efectos públicos, valores, 
títulos y activos, así como del precio y fecha de la operación, en los plazos y de acuerdo con 
el modelo que determine el Ministro de Hacienda.
La misma obligación recaerá sobre las entidades y establecimientos financieros de 
crédito, las sociedades y agencias de valores, los demás intermediarios financieros y 
cualquier persona física o jurídica que se dedique con habitualidad a la intermediación y 
colocación de efectos públicos, valores o cualesquiera otros títulos de activos financieros, 
índices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en 
cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captación o 
colocación de recursos a través de cualquier clase de valores o efectos.
Asimismo, estarán sujetas a esta obligación de información las sociedades gestoras de 
instituciones de inversión colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las 
acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o 
partícipes.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Las obligaciones de información que establece este apartado se entenderán cumplidas 
respecto a las operaciones sometidas a retención que en él se mencionan, con la 
presentación de la relación de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de 
retenciones correspondiente.
5. Deberá comunicarse a la Administración tributaria la emisión de certificados, 
resguardos o documentos representativos de la adquisición de metales u objetos preciosos, 
timbres de valor filatélico o piezas de valor numismático, por las personas físicas o jurídicas 
que se dediquen con habitualidad a la promoción de la inversión en dichos valores.
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultará aplicable en relación con la 
obligación de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto 
a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explícito.
Disposición adicional primera.  Procedimientos amistosos.
1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la 
aplicación de los convenios y tratados internacionales se resolverán de acuerdo con los 
procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del 
derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.
2. La aplicación del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el ámbito de un 
procedimiento amistoso se realizará en el momento o período en que el acuerdo adquiera 
firmeza, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
3. A estos efectos, reglamentariamente se establecerá el procedimiento para la 
resolución de estos procedimientos amistosos, así como para la aplicación del acuerdo 
resultante.
4. No podrá interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los 
recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de 
dichos acuerdos.
5. Durante la tramitación de los procedimientos amistosos no se devengarán intereses 
de demora.
6. 1.º En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedará suspendido 
automáticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe y los recargos 
que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensión, en los términos que 
reglamentariamente se establezcan.
No se podrá suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el párrafo 
anterior, mientras se pueda solicitar la suspensión en vía administrativa o jurisdiccional.
2.º Las garantías admisibles para obtener la suspensión automática a la que se refiere el 
número anterior serán exclusivamente las siguientes:
a) Depósito de dinero o valores públicos.
b) Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía 
recíproca o certificado de seguro de caución.
3.º Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la 
suspensión prevista en este apartado se limitará al importe afectado por los procedimientos 
amistosos.
Disposición adicional segunda.  
(Suprimida) .
Disposición adicional tercera.  Tipo de gravamen del Impuesto en los ejercicios 2012, 
2013 y 2014.
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los 
tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artículos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley 
se elevan al 21 por 100.
Asimismo, durante el período a que se refiere el párrafo anterior, el tipo de gravamen 
del 24 por ciento previsto en el artículo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Disposición adicional cuarta.  Exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la 
transmisión de determinados bienes inmuebles.
Estarán exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales obtenidas sin 
mediación de establecimiento permanente en España, derivadas de la enajenación de 
bienes inmuebles urbanos situados en territorio español, que hubiesen sido adquiridos a 
partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 
2012.
No resultará de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior cuando concurran las 
circunstancias previstas en el segundo párrafo de la Disposición adicional trigésima séptima 
de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 
y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de 
no Residentes y sobre el Patrimonio, o tratándose de entidades, las circunstancias previstas 
en el último párrafo de la Disposición adicional decimosexta del Texto Refundido de la Ley 
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de 
marzo.
Disposición adicional quinta.  Gravamen especial sobre los premios de determinadas 
loterías y apuestas.
1. Estarán sujetos a este impuesto mediante un gravamen especial los premios incluidos 
en el apartado 1.a) de la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de 
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de 
las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el 
Patrimonio, en los términos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin 
mediación de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a 
continuación.
2. Los premios previstos en esta disposición adicional estarán sujetos a retención o 
ingreso a cuenta en los términos previstos en el artículo 31 de este Texto Refundido. 
Asimismo, existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta cuando el premio esté 
exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición que resulte 
aplicable.
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por ciento. La base de retención 
o ingreso a cuenta vendrá determinada por el importe de la base imponible del gravamen 
especial.
3. Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en 
esta disposición estarán obligados a presentar una declaración por este gravamen especial, 
determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el 
lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
No obstante, no existirá obligación de presentar la citada declaración cuando el premio 
obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento o se hubiera practicado en 
relación con el mismo la retención o el ingreso a cuenta previsto en el apartado 2 anterior.
4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a 
cuenta por este gravamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven de la 
aplicación de un convenio para evitar la doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación 
y la devolución consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
La Administración tributaria podrá facilitar al Estado de residencia del contribuyente los 
datos incluidos en dicha solicitud de devolución, en los términos y con los límites 
establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.
5. En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en 
esta disposición adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediación de establecimiento 
permanente, solo podrán ser gravados por este gravamen especial.
Disposición adicional sexta.  Gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones 
internas de un establecimiento permanente.
En los casos en los que, por aplicación de lo dispuesto en un convenio para evitar la 
doble imposición internacional suscrito por España se permita, a efectos de determinar la 
renta de un establecimiento permanente situado en territorio español, la deducción de los 
gastos estimados por operaciones internas realizadas con su casa central o con alguno de BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio español, se tendrá en cuenta 
lo siguiente:
1.º No será aplicable el artículo 18.1.a) de este texto refundido.
2.º Los rendimientos imputados a la casa central o a alguno de los establecimientos 
permanentes situados fuera del territorio español que se correspondan con los citados 
gastos estimados se considerarán rentas obtenidas en territorio español, sin mediación de 
establecimiento permanente, a efectos de lo dispuesto en el artículo 15.1 de este texto 
refundido.
3.º El impuesto correspondiente a los rendimientos imputados se devengará el 31 de 
diciembre de cada año.
4.º El establecimiento permanente situado en territorio español estará obligado a 
practicar retención e ingreso a cuenta por los rendimientos imputados de acuerdo con lo 
dispuesto en el artículo 31 de este texto refundido.
5.º A las operaciones internas realizadas por un establecimiento permanente situado en 
territorio español con su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes 
situados fuera del territorio español, a los que resulte de aplicación esta disposición 
adicional, les será de aplicación lo previsto en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre 
Sociedades.
Disposición adicional séptima.  Exención por reinversión en vivienda habitual.
1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por los 
contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Unión Europea por la transmisión de 
la que haya sido su vivienda habitual en España, siempre que el importe total obtenido por la 
transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. Cuando el importe 
reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de 
tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la 
cantidad reinvertida.
2. A efectos de aplicar lo señalado en el apartado anterior se tendrá en cuenta lo 
establecido en el artículo 38 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la 
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre 
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y normativa de 
desarrollo.
3. También resultarán de aplicación la obligación de retención prevista en el apartado 2 
del artículo 25 así como la de presentación de la declaración e ingreso de la deuda tributaria 
correspondiente, prevista en el apartado 1 del artículo 28 de este texto refundido. No 
obstante lo anterior, cuando la reinversión se haya producido con anterioridad a la fecha en 
la que se deba presentar la mencionada declaración, la reinversión, total o parcial, podrá 
tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente.
4. Lo previsto en esta disposición se aplicará igualmente a los contribuyentes que sean 
residentes en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un 
efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de 
la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la 
prevención del fraude fiscal.
5. Las condiciones para solicitar la devolución que, en su caso, resulte procedente, se 
determinarán reglamentariamente.
Disposición adicional octava.  Efectivo intercambio de información tributaria.
Las referencias en este texto refundido a «los Estados integrantes del Espacio 
Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con España para evitar 
la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo 
de intercambio de información en materia tributaria» se entenderán hechas a «los Estados 
miembros del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de 
información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional 
primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude 
fiscal.BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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Disposición adicional novena.  Tipos de gravamen aplicables en 2015.
En el año 2015, para los impuestos devengados con anterioridad a 12 de julio, el tipo de 
gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del artículo 19 y en las letras a) y f) del 
apartado 1 del artículo 25 de esta Ley, será del 20 por ciento. Los citados tipos serán del 
19,5 por ciento cuando el impuesto se devengue a partir de dicha fecha.
Disposición transitoria única.  Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 
5 de marzo.
1. Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y décima del texto refundido 
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, serán aplicables a los contribuyentes sin establecimiento 
permanente que sean personas físicas.
2. Las modificaciones efectuadas en las disposiciones transitorias quinta y novena del 
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por la 
disposición final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la 
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, solamente surtirán efectos en el Impuesto 
sobre la Renta de no Residentes desde la fecha de entrada en vigor de la citada disposición
Disposición final primera.  Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá:
a) Modificar los tipos de gravamen.
b) Modificar los límites cuantitativos y porcentajes fijos.
c) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del 
Tratado de la Unión Europea y del derecho que de éste se derive.
Disposición final segunda.  Habilitación normativa.
1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el 
desarrollo y ejecución de esta ley.
2. Los modelos de declaración de este impuesto y los de sus pagos a cuenta se 
aprobarán por el Ministro de Hacienda, que establecerá la forma, lugar y plazos para su 
presentación, así como los supuestos y condiciones de su presentación por medios 
telemáticos.
Este texto consolidado no tiene valor jurídico.
Más información en info@boe.esBOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
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