BOEnúm.312 Martes29diciembre 1.992 44247
28740 LEY37/1992, de28dediciembre, del
Impuesto sobreelValorAñadido.
JUANCARLOS I
REYDEESPAÑA
Atodoslosquelapresente vierenyentendieren.
Sabed:QuelasCortesGenerales hanaprobado yYo
vengoensancionar lasiguiente Ley:
EXPOSICION DEMOTIVOS
1
Fundamentos delamodificación delanormativa del
Impuesto sobreelValorAñadido
Lacreación delMercado interiorenelámbitocomu­
nitarioimplicalasupresión delasfronteras fiscalesy
exigeunaregulación nuevayespecífica. aefectosdel
Impuesto sobreelValorAñadido, delasoperaciones
i.ntracomunitarias. asícomounamínimaarmonización
delostiposimpositivos delimpuesto yunaadecuada
cooperación administrativa entrelosEstadosmiembros.
Enestesentido.elConsejodelasComunidades Euro­
peashaaprobado laDirectiva 91/680/CEE. de16de
diciembre. reguladora delrégimen jurldicodeltráfico
intracomunitario. laDirectiva 92/77/CEE. de19deoctu­
bre.sobrelaarmonización delostiposimpositivos y
hadictadoelReglamento 92/218/CEE, de27deenero
de1992.relativoalacooperación quedebenprestarse
lasAdministraciones tributarias. creandoconellouncua­
.dronormativo quedebeincorporarse anuestralegis­
laciónporimperativo delTratado deAdhesión alas
Comunidades Europeas.
Porotraparte.laexperiencia acumulada durantelos
sieteañosdevigencia delIVAhapuestodemanifiesto
lanecesidad deintroducir determinadas modificaciones
ensulegislación. parasolucionar algunosproblemas téc­
nicososimplificar suaplicación.
Todoellodetermina unaprofunda modificación de
lanormativa delImpuesto sobreelValorAñadido que
justificalaaprobación deunanuevaLeyreguladora de
dichoImpuesto. paraincorporar lasmencionadas dis­
posiciones comunitarias ylasmodificaciones aludidas
deperfeccionamiento delanormativa.
2
Lacreación delMercado interior
Elartículo13delActaúnicahaintroducido enel
TratadoCEEalarticulo8A.segúnelcual<daComunidad
adoptará lasmedidas destinadas aestablecer progre­
sivamente elMercado interior,eneltranscurso deun
perladoqueterminará el31dediciembre de1992».
Lacreación delMercado interior.queiniciarásufun­
cionamiento eldia1deenerode1993.supone.entre
otrasconsecuencias. laabolición delasfronteras fiscales
ylasupresión deloscontroles enfrontera. loqueexigiría
regularlasoperaciones intracomunitarias comolasrea­
lizadasenelinteriordecadaEstado.aplícando elprin­
cipiodetributación enorigen,esdecir,conrepercusión
deltributodeorigenaladquirente dededucción por
éstedelascuotassoportadas. segúnelmecanismo nor­
maldelimpuesto.
Sinembargo. losproblemas estructurales dealgunos
Estadosmiembros ylasdiferencias, todavíaimportantes.
delostiposimpositivos existentes encadaunodeellos.
inclusodespués delaarmonización, handeterminado
queelplenofuncionamiento delMercado interior,aefec­
tosdelImpuesto sobreelValorAñadido, sólosealcancédespués desuperada unafasepreviadefinida porel
régimentransitorio. .
Enelrégimen transitorio. quetendrá.enprincipio,
unaduración decuatroaños,sereconoce lasupresión
defronteras fiscales. perosemantiene. elprincipio de
tributación endestinocon carácter general.Altérmino
delindicado período. elConsejo delasComunidades
deberáadoptarlasdecisiones pertinentes sobrelaapli­
cacióndelrégimen definitivo olacontinuación delrégi-
mentransitorio. .
AlRegulación jurídicadelrégimentransitorio
Elrégimen transitorio. regulado enlamencionada
Directiva 91/680/CEE, seconstruye sobrecuatropuntos
fundamentales:
1.°Lacreación delhechoimponible adquisición
intracomunitaria debienes.
Laabolición defronteras fiscalessuponeladesapa­
ricióndelasimportaciones entrelosEstadosmiembros.
perolaaplicación delprincipio detributación endestino
exigelacreación deestehechoimponible. comosolución
técnicaqueposibilita laexigencia deltributoenelEstado
miembro dellegadadelosbienes.
Estenuevohechoimponible seconfigura comola
obtención delpoderdedisposición, efectuada porun
sujetopasivoopersonajuridicaquenoactúecomotal.
sobreunbienmueblecorporalobjetodeunatransmisión
realizada porunsujetopasivo.siemprequedichobien
seexpidaotransporte deunEstadomiembro aotro.
2.°Lasexenciones delasentregas intracomunita­
riasdebienes.
Enlastransacciones entrelosEstadosmiembros es
degranimportancia ladelimitación delasexenciones
delasentregas debienesqueseenvíandeunosEstados
aotros.alobjetodeque.enlaoperación económica
queseiniciaenunodeellosyseultimaenotro,no
seproduzcan situaciones denoimposición o.contra­
riamente. dedobletributación.
Lasentregas intracomunitarias debienesestarán
exentasdelimpuesto cuandoseremitandesdeunEstado
miembro aotro.condestinoaladquirente. quehabrá
desersujetopasivoopersona jurídicaquenoactúe
comotal.Esdecir.laentregaenorigensebeneficiará
delaexención cuandodélugaraunaa.dquisición intra­
comunitaria gravadaendestino,deacuerdoconlacon­
dicióndeladquirente.
Eltransporte esunserviciofundamental enlacon­
figuración delasoperaciones in~racomunitarias: Laexen­
cióndelaentregaenorigenyelgravamen delaadqUI­
siciónendestinosecondicionan aqueelbienobjeto
dedichasoperaciones setransporte deunEstadomiem­
broaotro.
.Eltransporte eneltráficointracomunitario secon­
figuracomounaoperación autónoma delasentregas
yadquisiciones y.contrariamente alalegislación ante­
rior.noestáexentodelimpuesto, peroenconjunto resul­
tamejorsurégimen detributación. porquelascuotas
soportadas sepuedendeduciryseevitanlasdificultades,
derivadas delajustificación delaexención.
3.°Losreglmenes particulares.
Dentrodelrégimentransitorio seestablecen unaserie
dereglmenes particulares queservirán paraimpulsar
lasustitución delrégimen transitorio poreldefinitivo.
Sonlossiguientes:
alEldeviajeros, quepermitealaspersonas resi­
dentesenlaComunidad adquirirdirectamente. encual­
quierEstadomiembro. losbienespersonales queno
constituyan expedición comercial. tributando únicamen"
tedondeefectúen suscompras;
44248 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
b)Eldepersonas enrégimenespecial(agricultores.
sujetospasivosquesólorealicenoperaciones exentas
ypersonas· jurídicas quenoactúencomosujetospasi­
vos).cuyascompras tributanenorigencuandosuvolu­
mentotalporañonaturalnosobrepase ciertoslímites
(paraEspaña.10.000Ecus);
c)Eldeventasadistancia. quepermitirá alascita­
daspersonas enrégimenespecialyalaspersonas físicas
quenotienenlacondición deempresarios oprofesio­
nales.adquiririndirectamente. sindesplazamiento físico.
sinoatravésdecatálogos, ·anuncios. etc.•cualquier clase
debienes.contributación enorigen.sielvolumen de
ventasdelempresario noexcede,porañonaturalde
ciertoslímites(enEspaña.35.000Ecus).y
d)Eldemediosdetransporte nuevos.cuyaadqui­
sicióntributasiempreendestino.aunquesehagapor
laspersonas enrégimen especial oquenotenganla
condición deempresarios oprofesionales yaunqueel
vendedor enorigentampoco tengalacondición de
empresario oprofesional. Laespecial significación de
estosbienesenelmercado justificaque.duranteelrégi­
mentransitorio. seaplique.sinexcepción. elprincipio
detributación endestino.
4.°Lasobligaciones formales.
Lasupresión deloscontroles enfronteraprecisauna
másintensacooperación administrativa. asícomoel
establecimiento deobligaciones formales complemen­
tariasquepermitan elseguimiento delasmercancías
objetodetráficointracomunitarío.
Así.seprevéenlanuevareglamentación quetodos
losoperadores comunitarios deberánidentificarse aefec­
tosdelIVAenlosEstadosmiembros enquerealicen
operaciones sujetasalimpuesto; quelossujetospasivos
deberán presentar declaraciones periódicas. enlasque
consignarán separadamente lasoperaciones intracomu­
nitariasydeclaraciones anualesconelresumen delas
entregas efectuadas condestinoalosdemásEstados
miembros. paraposibilitar alasAdministraciones lacon­
feccióndelistadosrecapitulativos delosenvíosque.
durantecadaperíodo. sehayanrealizado desdecada
Estado mi~mbro condestinoalosdemásy.asimismo.
seprevélaobligación deunacontabilización específica
dedeterminadas operaciones intracomunitarias (ejecu­
cionesdeobra,transferencias debienes)parafacilitar
suseguimiento.
B)Laarmonización detiposimpositivos
LaDirectiva 92/77/CEE. de19deoctubre.hadictado
lasnormasrelativas adichaarmonización que.funda­
mentalmente. seconcreta delasiguiente forma:
1.°Seestablece unalistadecategorías debienes
yservicios quepuedendisfrutar deltiporeducido. en
atención asucaráctersocialocultural.
Esunalistade«máximos». quenopuedesuperarse
porlosEstadosmiembros.
2.°LosEstadosmiembros deberán aplicaruntipo
general.igualosuperioral15por100ypodránaplicar
unoodostiposreducidos. igualesosuperiores al5por
100.paralosbienesyservicios delamencionada lista.
3.°Sereconocen losderechos adquiridos enfavor
delosEstadosmiémbros queveníanaplicando eltipo
cerootiposinferiores alreducido yseadmiten ciertas
facultades paraaquellos otrosqueseveanobligados
asubirmásdedospuntossutiponormalparacumplir
lasexigencias dearmonización. comoocurreconEspaña.
Aunqueestasnormasnodefinenunmarcototalmen­
teestrictodearmonización. representan unavance
importante enrelaciónconlasituación actual.C)Elcomercio contercerospaíses
Lacreación delMercado interiorsuponetambién
otroscambios importantes enlalegislación comunitaria.
queafectan. particularmente. alasoperaciones de
comercio exterioryquehandeterminado lascorrespon­
dientesmodificaciones delaSextaDirectiva, recogidas
igualmente enlaDirectiva 91/680/CEE.
Comoconsecuencia delaabolición defronteras fis­
cales.elhechoimponible importación debienessólo
seproduce respecto delosbienesprocedentes deter­
cerospaíses.mientras quelarecepción debienespro­
cedentes deotrosEstadosmiembros delaComunidad
configuran lasadquisiciones intracomunitarias.
También semodifica latributación delasentradas
debienesparaserintroducidas enáreasexentasoal
amparoderegímenes suspensivos.
Enlalegislación precedente. dichasoperaciones se
definíancomoimportaciones debienes.sibiengozaban
deexención mientras secumplían losrequisitos quefun­
dabanlaautorización delascitadassituaciones oregí­
menes.Enlanuevalegislación fiscalcomunitaria, dichas
operaciones noconstituyen objetodelimpuesto y.con­
secuentemente. noseprevélaexención delasmismas.
Segúnlanuevaregulación. laimportación seproduce
enelIU9arymomento enquelosbienessalendelas
citadasareasoabandonan losregímenes indicados.
Asimismo. laabolición delasfronteras fiscalesobliga
aconfigurar las·exenciones relativasalasexportaciones
comoentregas debienesenviados otransportados fuera
delaComunidad ynocuandoseenvíanaotroEstado
miembro. Enestéúltimocaso,seproducirán lasentregas
intracomunitarias debienes.queestaránexentasdel
impuesto cuandosedenlascircunstancias detalladas
anteriormente.
3
Modificaciones derivadas delacreación delMercado
interior .
Laadaptación denuest~alegislación delImpuesto
sobreelValorAñadido alasnuevasdisposiciones comu­
nitariasimplicaunaampliamodificación delamisma.
Enestamateria,debeseñalarse quelamencionada
Directiva 91/680/CEE modifica laSextaDirectiva en
materiadelImpuesto sobreelValorAñadido, incluyendo
enunosolodesusTítulos.elVIIIbis.todalanormativa
correspondíente alrégimentransitorio.
Contrariamente, lanuevaLeydelIVAhapreferido
utilizarunametodología distinta,regulando encadauno
desusTítuloslamateriacorrespondiente acadahecho
imponible. Así.elTítuloPrimero.relativoaladelimitación
delhechoimponible. dedicauncapítuloalasentregas
debienesyprestaciones deservicios, otroalasadqui­
sicionesintracomunitarias debienesyotroalasimpor­
taciones; elTítulo11,regulador delasexenciones. con­
sagracadaunodesuscapítulos alaconfiguración de
lasexenciones relativas acadahechoimponible yasí
sucesivamente.
Deestamaneraseconsigue untextolegalmáscom­
prensible que,dentrodelacomplejidad delrégimentran­
sitoriocomunitario, evitalaabstracción delasolución
deladirectivayproporciona mayorsimplificación ysegu­
ridadjurídicaalcontribuyente.
Laincorporación delasmodificaciones introducidas
porlaDirectiva 91/680/CEE afectan,enprimerlugar
alaconfiguración delasimportaciones, referidas ahora
exclusivamente alosbienesprocedentes deterceros paí­
ses.loquedetermina latotalmodificación delTítulo
11delaLeyanteriorparaadaptarse alnuevoconcepto
deestehechoimponible. Enélsólosecomprenden ya
lasentradas debienesdeprocedencia extracomunitaria
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44249
yseexcluyen lasentradas debienesparaserintrodu­
cidosenáreasexentasoalamparoderegímenes sus­
pensivos.
Lasconclusiones dearmonízación enmateriadetipos
impositivos obligantambiénalamodíficación delTítulo
111delaleyprecedente.
Enaplicación dedichasconclusiones. sesuprimeel
tipoincrementado, semantienen losactualestiposgene­
raldel15por100Yreducido del6por100,aunque
respecto deesteúltimoserealizanlosajustesnecesarios
pararespetarelcuadrodeconclusiones delConsejoEco-
fínenestamateria. •
Igualmente. enusodelasautorizaciones contenidas
enlasnormasintracomunitarias, seestablece untipo
reducido del3por100paradeterminados consumos
deprimeranecesidad.
ElTítuloIVrelativoalasdeducciones ydevoluciones
semodifica pararecogerlasnormasrelativas alasope­
raciones intracomunitarias; elTítuloV,correspondiente
alosregímenes especiales. tienetambién importantes
cambiosparaadaptarse alrégimentransitorio ylomismo
ocurreconlosTítulosreguladores delasobligaciones
formales ydelagestióndelimpuesto quedebenadap­
tarsealnuevorégimen deobligaciones ycooperación
administrativa.
Enrelaciónconlasobligaciones.·formales, lapresente
leydacobertura alaexigencia delasobligaciones deri­
vadasdelasupresión deloscontroles enfrontera, cuya
precisión deberáhacerseporvíareglamentaria. .
Finalmente, lacreación delnuevohechoimponible
«adquisición intracomunitaria debienes»exigeunaregu­
laciónespecífica delmismo,adaptada alanuevaDirec­
tiva,estableciendo lasnormasquedeterminen larea­
lizacióndelhechoimponible, lasexenciones, lugarde
realización, devengo, sujetopasivoybaseimponible apli·
cablesalasreferidas adquisiciones.
4
Modificaciones paraperfeccionar lalegislación
delimpuesto
Laaplicación delImpuesto sobreelValorAñadido
durantelosúltimossieteañoshapuestodemanifiesto
lanecesidad deintroducir también otroscambios para
perfeccionar suregulación osimplificar sugestión, lo
queafectaprincipalmente alascuestiones siguientes:
1.Incorporación denormasreglamentarias
Resultaprocedente incorporar alaleyalgunospre­
ceptosreglamentarios delanormativa anterior. para
dejaranivelreglamentario únicamente lasprevisiones
relativasalasobligaciones formales yalosprocedimien­
toscorrespondientes alejercicio delosderechos reco­
nocidosalcontribuyente yaldesarrollo delagestión
delimpuesto.
Enparticular, debenincorporarse alaleylasnormas
quecontriubyan adelimitar' elhechoimponible ylas
exenciones. quefiguraban enelReglamento delimpuesto.
2.Territorialidad delimpuesto
laaplicación delrégimen transitorio enlasopera­
cionesintracomunitarias, conunrégimenjuridicoespe­
cíficoparalosintercambios debienesentredospuntos
delterritorio comunitario delsistemacomúndelIVA.
exigedelimitar conprecisión esteterritorio. indicando
laszonasopartesdelaComunidad queseexcluyen
deél.aunqueesténintegradas enlaUniónAduanera:
Estaszonastendrán,aefectosdelIVA.laconsideración
detercerospaíses.Ennuestroterritorio nacional. Canarias, CeutayMeli­
Ilaestánexcluidas delámbitodeaplicación delsistema
armonizado delIVA.aunqueCanarias seintegraenla
UniónAduanera.
3.lastransmisiones globales
laregulación deestebeneficio enlalegislación ante­
riornoestabasuficientemente armonizada conlaSexta
Directiva; queprevéenestoscasoslasubrogación del
adquirente enlaposición deltransmitente respecto de
losbienesadquiridos.
Porello.debeperfeccionarse estaregulación, reco­
nociendo lasubrogación deladquirente encuantoala
regularización delosbienesdeinversión yenloque
serefierealacalificación deprimeraosegunda entrega
delasedificaciones comprendidas enlastransmisiones
globales oparciales, evitándose asídistorsiones enel
funcionamiento delImpuesto.
4.Actividades delosentespúblicos
lanosujeción delasoperaciones realizadas porlos
entespúblicos adolecía' deciertacomplejidad ylainter­
pretación literaldelasdisposiciones que laregulaban
podíaoriginarconsecuencias contrarias alosprincipios
querigenlaaplicación deliml!luesto.
Era,portanto.necesario aclararesteprecePto ypre­
cisarelalcancedelbeneficio fiscalparafacilitarlauni­
formidad decriteriosyevitarsoluciones quedistorsionen
laaplicación deltributo.
Enestesentido,lanuevaleyestablece criteriosmás
claros,refiriendo lanosujeción alasactividades rea­
lizadasporlosentespúblicos ynoalasoperaciones
concretas enquesemanifiestan lasmismasydefiniendo
comoactividad nosujetaaquellacuyasoperaciones prin­
cipales(lasquerepresenten másdel80por100de
losingresos), serealicensincontraprestación omediante
contraprestación tributaria.
5.Derechos realessobrebienesinmuebles
Enrelaciónconlasentregas debienes,semodifica
laleyanteriorparadisponer quelaconstitución, trans­
misiónomodificación dederechos realesdeusoodis­
frutesobrebienesinmuebles constituyen prestaciones
deservicios, alobjetodedaraestasoperaciones el
mismotratamiento fiscalquecorresponde alarrenda­
mientodebienesinmuebles, quetieneunsignificado
económico similaralaconstitución delosmencionados
derechos reales.
6.Renuncia alasexenciones
Paraevitarlasconsecuencias delarupturadelacade­
nadelasdeducciones producida porlasexenciones.
lanuevaley,dentrodelasfacultades queconcede la
SextaDirectiva enestamateria,concede alossujetos
pasivoslafacultaddeoPtarporlatributación dedeter­
minadas operaciones relativas ainmuebles quetienen
reconocida laexención delimpuesto, concretamente, las
entregas deterrenosnoedificables, lasentregas deterre­
nosalasJuntasdeCompensación ylasadjudicaciones
efectuadas pordichasJuntasylassegundas yulteriores
entregas deedificaciones.
Noobstante, considerando queelefectoqueseper­
sigueespermitirelejerciciodelasdeducciones, larenun­
ciaalaexención sóloprocede cuandoeldestinatario
delasoperaciones exentasessujetopasivoconderecho
aladeducción totaldelascuotassoportadas.
44250 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
7.Exenciones enlasoperaciones asimiladas alas
exportaciones
Enestecapítulotienenunaparticular importancia las
exenciones delasoperaciones relativas alosbuques
yaeronaves afectosalanavegación internacional.
Lapresente Ley.sinapartarse delospostulados de
lanormativa comunitaria. hasimplificado ladelimitación
deestasexenciones parafacilitarsuaplicación: laafee­
tacióndefinitiva alasnavegaciones internacionales se
alcanzaenfuncióndelosrecorridos efectuados enel
añooañoymediosiguiente alaentrega.transformación.
adquisición intracomunitária oimportación delosbuques
oaeronaves, suprimiéndose laexigencia establecida por
lalegislación anteriorde continuar endichaafectación
durantelosquinceañossiguientes. conlasconsiguientes
ycomplicadas regularizaciones quepudieran originarse.
Elincumplimiento delosrequisitos quedeterminan
laafectación producirá elhechoimponible importación
debienes.
8.Rectificación delascuotasrepercutidas
Parafacilitarlaregularización delimpuesto enlos
casosdeerrordehechoodederecho. devariación de
lascircunstancias determinantes desucuantíaocuando
lasoperaciones quedensinefecto.seelevaacincoaños
elplazopararectificar lascuotasrepercutidas. comple­
mentando estaregulación conlarelativaalarectificación
delasdeducciones. quepermitealsujetopasivomodi­
ficardichasdeducciones duranteelplazodelañosiguien­
tealarecepción delanuevafactura.
Sinembargo, porrazonesoperativas ydecontrol.
seexceptúan delaposibilidad derectificación lascuotas
repercutidas adestinatarios quenoactúencomoempre­
sariosoprofesionales y,paraevitarsituaciones defraude.
seexceptúan tambiénlasrectificaciones decuotasderi­
vadasdeactuaciones inspectoras cuandolaconducta
delsujetopasivoseamerecedora desanciónporinfrac­
cióntributaria.
9.Deducciones
Enmateriadededucciones. hasidonecesario intro­
ducirlosajustescorrespondientes alnuevohechoimpo­
nible(adquisiciones intracomunitarias). configurándolo
comooperación queoriginaelderechoaladeducción.
También sehanintroducido cambios enrelacióncon
laslimitaciones delderechoadeducir,pararecogerlos
criterios delTribunal deJusticiadelasComunidades
Europeas enestamateria. quehareconocido recien­
temente elderecho adeducirenfavordeloscontri­
buyentes queutilicenparcialmente losbienesyservicios
hoyexcluidos eneldesarrollo desusactividades empre­
sariales.
Lacomplejidad delaregularización delasdeduccio­
nesdelascuotassoportadas conanterioridad alinicio
delaactividad hapropiciado tambiénotroscambios en
suregulación. confinesdesimplificación.
Así.enlanuevanormativa, sóloseprecisarealizar
unaúnicaregularización paralasexistencias ybienes
deinversión quenoseaninmuebles. completándose con
otraregularización paraestosúltímosbienescuando.
desdesuefectivautilización, nohayantranscurrido diez
años;y,paraevitareconomías deopción,seexigeque
elperíodotranscurrido entrelasolicituddedevoluciones
anticipadas yeliniciodelaactividad noseasuperior
aunaño,salvoque,porcausasjustificadas. laAdmi­
nistración autoricesuprórroga.10.Régimen delaagricultura. ganaderla ypesca
Enelrégimen especial delaagricultura. ganaderia
ypescasereducesuaplicación alossujetospasivos.
personas físicas,cuyovolumen deoperaciones noexce­
da de50millones depesetas. Asimismo. seexcluyen.
entodocaso,lassociedades mercantiles que,porsu
naturaleza, estáncapacitadas paracumplirlasobliga­
cionesformales establecidas concarácter generalpor
lanormativa delimpuesto.
Además, paramantener ladebidacorrelación con
lasregla~sobreregularización dededucciones porbie­
nesdeinversión, seelevaacincoañoselperiodode
exclusión delrégimenespecialenelcasodequeelcon­
tribuyente hubiese optadoporsometerse alrégimen
generaldelimpuesto.
11.Responsabilidad solidariaeinfracciones
Considerando lascaracterísticas defuncionamiento
delimpuesto yladeterminación delasobligaciones del
sujetopasivoque,enmuchoscasos.deberáaplicar tipos
impositivos reducidos oexenciones enbaseexclusiva­
mentealasdeclaraciones deldestinatario delasope­
raciones, laLeycubreunaimportante lagunadelalegis­
laciónprecedente, estableciendo laresponsabilidad soli­
dariadeaquellos destinatarios que,mediante susdecla­
raciones omanifestaciones inexactas sebeneficiasen
indebidamente deexenciones, supuestos denosujeción
odelaaplicación detiposimpositivos menores delos
procedentes conforme aderecho.
Estecuadroderesponsabilidades secompleta con
latipificación deunainfracción especial paraaquellos
destinatarios quenotenganqerechoaladeducción total
delascuotassoportadas eincurranenlasdeclaraciones
omanifestaciones aqueserefiereelpárrafoanterior.
5
Disposiciones transitorias
Lanuevaregulación delImpuesto sobreelValorAña­
didohacenecesario quesedictenlasnormastransitorias
queresuelvan latributación deaquellasoperaciones que
estánafectadas porloscambios legislativos.
Así,seestablecen lassiguientes disposiciones tran­
sitorias:
1.·Enrelaciónconlasfranquicias aplicables alos
viajerosprocedentes deCanarias, CautayMelilla.se
mantienen loslímitesestablecidos porlalegislación ante­
riorparadichasprocedencias, quecoincidían conlos
correspondientes alosdemásEstadosmiembros dela
Comunidad.
Esterégimen seaplicará hastaelmomento dela
entrada envigorenCanarias delArancel Aduanero
Comúnensuintegridad.
2.·Elnuevorégimen deexenciones delasopera­
cionesrelativasalosbuquesyaeronaves tendrátambién
efectosrespecto delasoperaciones efectuadas bajoel
régimenanterior,paraevitardistorsiones enlaaplicación
delimpuesto.
3.·Elnuevoplazodecincoañosparalarectificación
delascuotasrepercutidas, previstoenestaLey.será
deaplicación congeneralidad. enlosmismoscasosy
condiciones, alascuotasdevengadas ynoprescritas
conanterioridad asuentradaenvigor.'
4.·Elrégimen dededucciones anteriores alinicio
delasactividades previstoporlaLeypretende eliminar
determinadas actuaciones especulativas derivadas del
régimen anterioryestablece reglasmássencillas para
laregularización dedichasdeducciones, quesonrazones
suficientes paratrasladar sueficaciaalosprocesos de
deducción anticipada encurso.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44251
5.8Enrelación conlosregímenes especiales, se
reconocen losefectosdelasrenuncias yopciones efec­
tuadasantesdel1deenerode1993,pararespetar
lasexpectativas deloscontribuyentes quetomaron sus
decisiones alamparodelaLeyanterior.
6.8Finalmente, enrelación conI<lsoperacionl1s
intracomunitarias sehamantl1nido elcriferiogeneralde
aplicarelrégimen vigenteenel<momento enquese
iniciólacorrespondiente operación económica, definien­
docomoimportaciones lasentradas ennuestroterritorio
después del31dediciembre de1992demercancías
quesalierondeotroEstadomiembro <antesdedicha
fechayelabandono, también después delafechaindi­
cada,delosregímenes suspensivos autorizados con
anterioridad.
Títulopreliminar
Naturaleza yámbitodeaplicación
Artículo1.Naturaleza delimpuesto.
ElImpuesto sobreelValorAñadido esuntributode
naturaleza indirecta querecaesobreelconsumo ygrava,
enlaformaycondiciones previstas enestaLey,las
siguientes operaciones:
a)Lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosefectuadas porempresarios oprofesionales.
b)Lasadquisiciones intracomunitarias debienes.
c)Lasimportaciones debienes.
Artículo2.Normasaplicables.
Uno.Elimpuesto seexigirádeacuerdoconloesta­
blecidoenestaLeyyenlasnormasreguladoras delos
regímenes deConcierto yConvenio Económico envigor,
respectivamente, enlosTerritorios Históricos delPaís
VascoyenlaComunidad ForaldeNavarra.
Dos.Enlaaplicación delimpuesto setendráen
cuentalodispuesto enlosTratados yConvenios inter­
nacionales queformenpartedelordenamiento interno
español.
Artículo3.Territorialidad.
Uno.Elámbitoespacialdeaplicación delimpuesto
eselterritorio español. determinado segúnlasprevisio­
nesdelapartado siguiente, incluyendo enéllasislas
adyacentes, elmarterritorial hastaellímitede12millas
náuticas, definidoenelartículo3.°delaLey10/1977,
de4deenero,yelespacíoaéreocorrespondiente a
dichoámbito.
Dos.AlosefectosdeestaLey.seentenderá por:
1.°«Estado miembro», «Territorio deunEstado
miembro» o«interiordelpaís»,elámbitodeaplicación
delTratadoconstitutivo delaComunidad Económica
Europeadefinidoenelmismo,paracadaEstadomiem­
bro.conlassiguientes exclusiones:
.a)EnlaRepública FederaldeAlemania. laislade
Helgoland yelterritorio deBüsingen; enelReinode
España,CeutayMelillayenlaRepública Italiana.Livigno.
Campione d'ltaliaylasaguasnacionales dellagode
Lugano, encuantoterritorios nocomprendidos enla
UniÓnAduanera.
b)EnelReinodeEspaña.Canarias; enlaRepública
Francesa. losDepartamentos deultramar yenlaRepú­
blicaHelénica, MonteAthos,encuantoterritorios exclui­
dosdelaarmonización delosimpuestos sobreelvolu­
mendenegocios.
2.°«Comunidad» y«territorio delaComunidad», el
conjunto delosterritorios queconstituyen el«interiordelpaís»paracadaEstadomiembro, segúnelnúmero
anterior.
3.°«Territorio tercero» y«paístercero», cualquier
territorio distintodelosdefinidos como«interiordelpaís»
enelnúmero1.°anterior.
Tres.Aefectosdeesteimpuesto, lasoperaciones
efectuadas conelPrincipado deMÓnaco yconlaisla
deMantendranlamismaconsideración quelasefec­
tuadas,respectivamente, conFranciayelReinoUnido
deGranBretañaeIrlandadelNorte.
TituloI
Delimitación delhechoimponible
Capitulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo4.Hechoimponible.
Uno.Estaránsujetasalimpuesto lasentregas de
bienesyprestaciones deservicios realizadas enelámbito
espacial delimpuesto porempresarios oprofesionales
atítulooneroso, concarácter habitual uocasional. en
eldesarrollo desuactividad empresarial oprofesional.
inclusosiseefectúan enfavordelospropiossocios.
asociados. miembros opartícipes delasentidades que
lasrealicen.
Dos. <Seentenderán, entodocaso,realizadas enel
desarrollo deunaactividad empresarial oprofesional:
a)Lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosefectuadas porlassociedades mercantiles.
b)Lastransmisiones ocesiones deusoaterceros
delatotalidad opartedecualesquiera delosbienes
oderechos queintegrenelpatrimonio empresarial opro­
fesionaldelossujetospasivos. inclusolasefectuadas
conocasióndelceseenelejercicio delasactividades
econÓmicas quedeterminan lasujeciÓn alimpuesto.
Tres.LasujeciÓn alimpuesto seproduceconinde­
pendencia delosfinesoresultados perseguidos enla
actividad empresarial oprofesional oencadaoperaciÓn
enparticular.
Cuatro. Lasoperaciones sujetasaesteimpuesto no
estaránsujetasalconcepto «transmisiones patrimoniales
onerosas» delImpuesto sobreTransmisiones Patrimo­
nialesyActosJurídicos Documentados.
Seexceptúan delodispuesto enelpárrafoanterior
lasoperaciones queseindicanacontinuaciÓn:
a)Lasentregas yarrendamientos debienesinmue­
bles.asícomolaconstitución otransmisión dederechos
realesdegoceodisfrutéquerecaigan sobrelosmismos,
cuandoesténexentosdelimpuesto, salvoenloscasos
enqueelsujetopasivorenuncie alaexención enlas
circunstancias yconlascondiciones recogidas enelartí­
culo20.Dos.
b)Lastransmisiones devaloresaqueserefiereel
artículo108,apartado dos,números 1.0y2.°delaLey
24/1988. de28dejulio,delMercado deValores,según
laredacciÓn establecida porladisposición adicional
12.8delaLey18/1991, de6dejunio.delImpuesto
sobrelaRentadelasPersonas Físicas.
44252 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Artículo5.Concepto deempresario oprofesional.
Uno.Alosefectosdelodispuesto enestaley.se
reputarán empresarios oprofesionales:
a)laspersonas oentidades quereálicenlasacti­
vidadesempresariales oprofesionales definidas enel
apartado siguiente deesteartículo.
Noobstante. notendránlaconsideración deempre­
sariosoprofesionales quienesrealicenexclusivamente
entregas debienesoprestaciones deservicios atítulo
gratuito. sinperjuicio deloestablecido enlaletra
siguiente.
bllassociedades mercantiles. entodocaso.
c)Quienesrealicenunaovariasentregas debienes
oprestaciones deservicios quesupongan laexplotación
deunbiencorporal oincorporal conelfindeobtener
ingresoscontinuados eneltiempo.
Enparticular. tendrándichaconsideración losarren­
dadoresdebienes.
d)Quienes efectúen laurbanización deterrenos o
lapromoción. construcción orehabilitación deedifica­
cionesdestinadas, entodosloscasos,asuventa.adju­
dicación ocesiónporcualquier título,aunque sea
ocasionalmente.
elQuienes realicenatítuloocasional lasentregas
demediosdetransportes nuevosexentasdel impuesto
envirtuddelodispuesto enelartículo25,apartados
unoydosdeestaley.
losempresarios oprofesionales aqueserefiereesta
letrasólotendrándichacondición alosefectosdelas
entregas delosmediosdetransporte queenellase
comprenden.
Dos..Sonactividades empresariales oprofesionales
lasqueimpliquen laordenación porcuentapropiade
factoresdeproducción materiales yhumanos odeuno
deellos.conlafinalidad deintervenir enlaproducción
odistribución debienesoservicios.
Enparticular. tienenestaconsideración lasactivida­
desextractivas, defabricación. comercio yprestación
deservicios, incluidas lasdeartesanía. agrícolas. fores­
tales.ganaderas. pesqueras, deconstrucCión, mineras
yelejerciciodeprofesiones liberalesyartísticas.
Tres.Sepresumirá elejerciciodeactividades empre­
sarialesoprofesionales:
alEnlossupuestos aqueserefiereelartículo3.odel
CódigodeComercio.
blCuandoparalarealización delasoperaciones
definidas enelartículo4deestaleyseexija c~mtribuir
porelImpuesto sobreActividades Económicas.
Artículo6.Concepto deedificaciones.
Uno.Alosefectosdeesteimpuesto. seconside­
raránedificaciones lasconstrucciones unidaspermanen­
temente alsueloo aotrosinmuebles, efectuadas tanto
sobrelasuperficie comoenelsubsuelo, queseansus­
ceptibles,de utilización autónoma eindependiente.
Dos.Enparticular. tendránlaconsideración deedi­
ficaciones lasconstrucciones queacontinuación serela­
cionan,siempreque'esténunidasauninmueble deuna
manerafija,desuertequenopuedansepararse deél
sinquebranto delamaterianideterioro delobjeto:
a)losedificios, considerándose comotalestoda
construcción permanente. separada eindependiente,
concebida paraserutilizadacomoviviendaoparaservir
aldesarrollo deuna'actividad económica.
b)lasinstalaciones industriales nohabitables, tales
comodiques,tanquesocargaderos.
cllasplataformas paraexploración yexplotación
dehidrocarburos.
dllospuertos.aeropuertos ymercados.e)lasinstalaciones derecreoydeportivas queno
seanaccesorias deotrasedificaciones.
flloscaminos, canalesdenavegación, líneasde
ferrocarril. carreteras. autopistas ydemásvíasdecomu­
nicación terrestres ofluviales, asícomolospuenteso
viaductos ytúnelesrelativosalasmismas.
g)lasinstalaciones fijasdetransporte porcable.
Tres.Notendránlaconsideración deedificaciones:
allasobrasdeurbanización deterrenos yenpar-
ticularlasdeabastecimiento yevacuación deaguas,
suministro deenergíaeléctrica. redesdedistribución de
gas,instalaciones telefónicas, accesos, callesyaceras.
bllasconstrucciones accesorias deexplotaciones
agrícolas queguarden relaciónconlanaturaleza ydes­
tinodelafincaaunqueeltitulardelaexplotación, sus
familiares olaspersonas queconéltrabajen tengan
enellassuvivienda.
c)losobjetosdeusoyornamentación, talescomo
máquinas. instrumentos yutensilios ydemásinmuebles
pordestinoaqueserefiereelartículo334,números
4 y 5delCódigoCivil.
dllasminas,canteras oescoriales. pozosdepetró­
leoodegasuotroslugaresdeextracción deproductos
naturales.
Artículo7.Operaciones nosujetasalimpuesto.
Noestaránsujetasalimpuesto:
1.°lassiguientes transmisiones debienesydere­
chos:
a)latransmisión delatotalidad delpatrimonio
empresarial oprofesional delsujetopasivorealizada en
favordeunsoloadquirente. cuandoéstecontinúe el
ejercicio delasmismasactividades empresariales opro­
fesionales deltransmitente.
b)latransmisión delatotalidad delpatrimonio
empresarial delsujetopasivoodeloselementos patri­
moniales afectosaunaovariasramasdelaactividad
-empresarial deltransmitente. envirtuddelasoperacio­
nesaqueserefiereelartículo1delaley29/1991.
de16dediciembre. deadecuación dedeterminados
conceptos impositivos alasDirectivas yReglamentos
delasComunidades Europeas, siemprequelasopera­
cionestenganderecho alrégimen tributario regulado
enelTítulo1delacitadaley.
Alosefectosprevistos enestaletra,seentenderá
porramadeactividad ladefinidaenelapartado cuatro
delartículo2delaleymencionada enelpárrafoanterior.
cl'latransmisión «mortiscausa"delatotalidad o
partedelpatrimonio empresarial oprofesional delsujeto
pasivo.realizada enfavordeaquellos adquirentes que
continúen elejercicio delasmismasactividades empre­
sarialesoprofesionales deltransmitente.
Cuandolosbienesyderechos transmitidos sedesa­
fectenposteriormente delasactividades empresariales
oprofesionales quedeterminan lanosujeción prevista
enlasletrasalyc)deestenúmero.lareferidatransmisión
quedarásujetaalimpuesto enlaformaestablecida para
cadacasoenestaley.
losadquirentes delosbienescomprendidos enlas
transmisiones quesebeneficien delanosujeción esta­
blecidaenestenúmero sesubrogarán, respecto de
dichosbienes.enlaposicióndeltransmitente encuanto
alaaplicación delasnormascontenidas enelartícu­
lo20,apartado uno.número22.°yenlosartículos 104
a114deestaley.
2.°lasentregas gratuitas demuestras demercan­
cíassinvalorcomercial estimable. confinesdepromo­
cióndelasactividades empresariales o,profesionales.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44253
AlosefectosdeestaLey.seentenderá pormuestras
demercancías losartículos representativos deunacate­
goríadelasmismasque.porsumododepresentación
ocantidad. sólopuedanutilizarse enfinesdepromoción.
3.°Lasprestaciones deservicios dedemostración
atítulogratuitoefectuadas paralapromoción delas
actividades empresariales oprofesionales.
4.°Lasentregas sincontraprestación deimpresos
uobjetosdecarácterpublicitario.
Losimpresos publicitarios deberán llevardeforma
visibleelnombredelempresario oprofesional quepro­
duzcaocomercialice bienesoqueofrezcadeterminadas
prestaciones deservicios.
AlosefectosdeestaLey.seconsiderarán objetos
decarácterpublicitario losquecarezcan devalorcomerc
cialintrínseco. enlosqueseconsigne deformaindeleble
lamención publicitaria. .
Porexcepción alodispuesto enestenúmero. que­
daránsujetasalimpuesto lasentregas deobjetospubli­
citarioscuandoelcostetotaldelossuministros aun
mismodestinatario duranteelañonaturalexcedade
15.000pesetas.amenosqueseentreguen aotrossuje­
tospasivosparasuredistribución gratuita.
5.°Losservicios prestados porpersonas físicasen
régimen dedependencia derivado derelaciones admi­
nistrativas olaborales. incluidas enestasúltimaslasde
carácterespecial.
6.°Losservicios prestados alascooperativas de
trabajoasociado porlossociosdelasmismasylospres­
tadosalasdemáscooperativas porsussociosdetrabajo.
7.°Lasoperaciones previstas enelartículo9.núme­
ro1.°yenelartículo12.números 1.°y2.°deesta
Ley.siemprequenosehubieseatribuido alsujetopasivo
elderecho aefectuar ladeducción totaloparcialdel
Impuesto sobreelValorAñadido efectivamente sopor­
tadoconocasióndelaadquisición oimportación de
losbienesodesuselementos componentes quesean
objetodedichasoperaciones.
Tampoco estaránsujetasalimpuesto lasoperaciones
aqueserefiereelartículo12.número3.°deestaLey
cuandoelsujetopasivoselimiteaprestarelmismo
serviciorecibidodetercerosynoselehubieraatribuido
elderecho adeducirtotaloparcialmente elImpuesto
sobreelValorAñadido efectivamente soportado enla
recepción dedichoservicio.
8.°Lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosrealizadas directamente porlosentespúblicos
mediante contraprestación denaturaleza tributaria.
Tampoco estaránsujetasalimpuesto lasentregas
debienesyprestaciones deservicios realizadas direc­
tamente porlosentespúblicos cuandoseefectúen en
eldesarrollo deunaactividad empresarial oprofesional
cuyasoperaciones principales serealicenmediante con­
traprestación denaturaleza tributaria.
Aefectosdeloprevisto enelpárrafoanterior. se
considerarán operaciones principales aquellasquerepre­
sentenalmenosel80por100delosingresosderivados
delaactividad.
Lossupuestos denosujeción aqueserefiereeste
número noseaplicarán cuandolosreferidos entes
actúenpormediodeempresa pública.privada.mixta
o.engeneral.deempresas mercantiles.
Noobstante loestablecido enlospárrafosanteriores
deestenúmero. estaránsujetasalimpuesto. entodo
caso.lasentregas debienesyprestaciones deservicios
quelosentespúblicos realicen. enelejercicio delas
actividades queacontinuación serelacionan:
a)Télecomunicaciones.
b)Distribución deagua.gas.calor.frío.energíaeléc­
tricaydemásmodalidades deenergía.
c)Transportes depersonas ybienes.
d)Servicios portuarios yaeroportuarios.e)Obtención. fabricación otransformación depro­
ductosparasutransmisión posterior.
f)Intervención sobreproductos agropecuarios diri­
gidaalaregulación delmercado deestosproductos.
g)Explotación deferiasydeexposiciones decarlÍQ-
tercomercial.
h)Almacenaje ydepósito.
i)Lasdeoficinascomerciales depublicidad.
j)Explotación decantinas ycomedores deempre­
sas.economatos. cooperativas yestablecimientos simi­
lares.
k)Lasdeagencias deviajes.
1)Lascomerciales omercantiles delosentespúbli­
.cosderadioytelevisión. incluidas lasrelativasalacesión
delusodesusinstalaciones.
m)Lasdematadero.
9.°Lasconcesiones yautorizaciones administrati-·
vas.excepto lasquetenganporobjetolacesióndel
derechoautilizarinmuebles oinstalaciones enpuertos
yaeropuertos.
10.°Lasprestaciones deserviciós atítulogratuito
aqueserefiereelartículo12.número3.°deestaLey
queseanobligatorias .paraelsujetopasivoenvirtud
denormasjurídicas oconvenios colectivos. inclusolos
servicios telegráficos ytelefónicos prestados enrégimen
defranquicia.
11.°Lasoperaciones realizadas porlasComunida­
desdeRegantes paralaordenación yaprovechamiento
delasaguas.
12.°Lasentregas dedineroatítulodecontrapres­
taciónopago.
Artículo8.Concepto deentregadebienes.
Uno.Seconsiderará entregadebieneslatransmi­
sión del poderdedisposición sobrebienescorporales.
inclusosiseefectúamediante cesióndetítulosrepre­
sentativos dedichosbienes.
Aestosefectos.tendránlacondición debienescor­
poraleselgas.elcalor.elfrío.laenergíaeléctricaydemás
modalidades deenergía.
Dos.También seconsiderarán entregas debienes:
1.°Lasejecuciones deobrasenlasqueelempre­
sarioaportelatotalidad delosmateriales utilizados y
aquellas enqueaportesolamente unapartesiempre
que.enesteúltimocaso.sucosteexcedadel20por
100delabaseimponible.
Noobstante. lasejecuciones deobraquetenganpor
objetolaobtención deunbienmueblecorporal. cons­
truido Oensamblado porelsujetopasivoconlosmate­
rialesquelehayaconfiado sucliente.seconsiderará.
entodocaso.entregade'bienes.independientemente
dequeelempresario hayaempleado onobienespropios
endichotrabajo.
2.°Lasaportaciones nodinerarias efectuadas por
lossujetospasivosdelimpuesto deelementos desu
patrimonio empresarial oprofesional asociedades o
comunidades debieneso acualquier otrotipodeenti­
dadesylasadjudicaciones deestanaturaleza encaso
deliquidación odisolución totaloparcialdeaquéllas.
sinperjuicio delatributación queprocedaconarreglo
alasnormasreguladoras delosconceptos «actosjurí­
dicosdocumentados» y«operaciones societarias» del
Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales yActos
Jurídicos Documentados.
3.°Lastransmisiones debienesenvirtuddeuna
normaodeunaresolución administrativa ojurisdiccional.
incluidalaexpropiación forzosa.
4.°Lascesiones debienesenvirtuddecontratos
deventaconpactodereservadedominioocondición
suspensiva.
44254 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
5.°Lascesiones debienesenvirtuddecontratos
dearrendamiento-venta yasimilados.
Aefectosdeesteimpuesto, seasimilarán aloscon­
tratosdearrendamiento-venta losdearrendamiento con
opcióndecompradesdeelmomento enqueelarren­
datariosecompromete aejercitar dichaopcióny,en
general, losdearrendamiento debienesconcláusula
detransferencia delapropiedad vinculante paraambas
partes.
6.°Lastransmisiones debienesentrecomitente y
comisionista queactúeennombrepropioefectuadas
envirtuddecontratos decomisión deventaocomisión
decompra.
7.°Elsuministro deproductos informáticos norma­
lizados,comprensivos delsoporteylosprogramas o
informaciones incorporados almismo.
Seconsiderarán productos informáticos normalizados
losdeestanaturaleza quesehayanproducido enserie,
deformaquepuedanserutilizados indistintamente por
cualquier consumidor final,
Artículo 9.Operaciones asimiladas alasentregas de
bienes.
Seconsiderarán operaciones asimiladas alasentre­
gasdebienesatítulooneroso:
1.°Elautoconsumo debienes.
Alosefectosdeesteimpuesto, seconsiderarán auto­
consumos debieneslassiguientes operaciones realiza­
dassincontraprestación:
ailatransferencia, efectuada porelsujetopasivo,
debienescorporales desupatrimonio empresarial o
profesional asupatrimonio personal oalconsumo par­
ticulardedichosujetopasivo.
blLatransmisión delpoderdedisposición sobre
bienescorporales queintegrenelpatrimonio empresarial
oprofesional delsujetopasivo.
clElcambiodeafectación debienescorporales de
unsectoraotrodiferenciado desuactividad empresarial
oprofesional.
Enelsupuesto deque,pormodificación delanor­
mativadelimpuesto, unadeterminada actividad econó­
micadelsujetópasivopaseaconstituir, inclusoporejer­
ciciodeunderecho deopción,unsectordiferenciado
distintodelqueconstituía precedentemente, noseapli­
cará,conocasióndedichocambio,lodispuesto enesta
letra.
Tampoco seaplicará lodispuesto enestaletraen
lossupuestos decambiodesectordiferenciado porobli­
gaciónlegal.
Aefectosdelodispuesto enestaLey,seconsiderarán
sectores diferenciados delaactividad empresarial opro­
fesíonallos siguientes:
a'lAquellos enlosquelasactividades económicas
realizadas ylosregímenes dededucción aplicables sean
distintos.
Seconsiderarán actividades económicas distintas
aquellas quetenganasignados gruposdiferentes enla
Clasificación Nacional deActividades Económicas.
Noobstante loestablecido enelpárrafoanterior, no
sereputará distintalaactividad accesoria aotracuando,
enelañoprecedente, suvolumen deoperaciones no
excediera del5por100deldeestaúltimay,además,
contribuya asurealización. Sinosehubieseejercido
laactividad accesoria duranteelañoprecedente, enel
añoencursoelrequisito relativoalmencionado por­
centajeseráaplicable segúnlasprevisiones razonables
delsujetopasivo,sinperjuicio delaregularización que
proceda sielporcentaje realexced.iese dellímiteindi­
cado.Lasactividades accesorias seguirán elmismorégimen
quelasactividades delasquedependan.
Losregímenes dededucción aqueserefiereesta
letraa')seconsiderarán distintos silosporcentajes de
deducción, determinados conarregloalodispuesto en
elartículo104deestaLey,queresultarían aplicables
enlaactividad oactividades distintas delaprincipal difi­
riesenenmásde50puntosporcentuales delcorres­
pondiente alacitadaactividad principal.
Laactividad principal, conlasactividades accesorias
alamismaylasactividades económicas distintas cuyos
porcentajes dededucción nodifiriesen enmásde50
puntosporcentuales coneldeaquéllaconstituirán un
solosectordiferenciado.
Lasactividades distintas delaprincipal cuyospor·
centajes dededucción difiriesen enmásde50puntos
porcentuales coneldeéstaconstituirán otrosectordife­
renciado delprincipal.
Alosefectosdelodispuesto enestaletraa')secon·
sideraráprincipal laactividad enlaquesehubieserea·
lizadomayorvolumen deoperaciones duranteelaño
inmediato anterior.
b')Lasactividades acogidas aiosregímenes espe­
cialessimplificados delaagricultura, ganadería ypesca
odelrecargodaequivalencia.
c'}Lasoperaciones dearrendamiento financiero a
queserefiereladisposición adicional séptimadelaLe~
26/1988, de29dejulio,sobreDisciplina eIntervención
delasEntidades deCrédito.
d)Laafectación o,ensucaso,elcambiodeafec­
tacióndebienesproducidos, construidos, extraídos,
transformados, adquiridos oimportados enelejercicio
delaactividad empresarial oprofesional delsujetopasivo
parasuutilización comobienesdeinversión.
Lodispuesto enestaletranoserádeaplicación en
lossupuestos enquealsujetopasivoselehubieraatrio
buidoelderechoadeduciríntegramente lascuotasdel
Impuesto sobreelValorAñadido quehubieresoportado
enelcasodeadquiriraterceros bienesdeidéntica
naturaleza.
Noseentenderá atribuido elderecho adeducirínte
gramente lascuotasdelimpuesto quehubiesen sopor·
tadolossujetospasivosaladquirirbienesdeidéntica
naturaleza cuando,conposterioridad asupuestaenfun
cionamiento yduranteelperíododeregularización dE
deducciones, losbienesafectados sedestinasen aalgu·
nadelassiguientes finalidades:
a')Lasque,envirtuddeloestablecido enlosart!
culos95y96deestaLey,limitenoexcluyan elderechc
adeducir. .
b')Lautilización enoperaciones quenooriginer
elderechoaladeducción.
c')Lautilización exclusiva enoperaciones queori
ginenelderechoaladeducción, siendoaplicable laregl,
deprorratageneral.
d')Larealización deunaentregaexentadelimpue.s
toquenoorigineelderechoadeducir.
2.°Laexpedición aotrosujetopasivodelresultadc
deunaejecución deobra,definidaenelartículo8,apar
tadodos,número 1.°,segundo párrafo,realizada ene
territorio deaplicación delimpuesto, cuandolosmate
rialesutilizados porelempresario delaobrahayansidc
expedidos otransportados porelclienteoporsucuenta
apartirdeotroEstadomiembro enelqueestéiden
tificadoaefectosdelimpuesto ylaobrafabricada c
montada seaexpedida porelempresario condestine
almismoclienteyEstadomiembro.
3.°Latransferencia porunsujetopasivodeunbier
corporaldesuempresa condestinoaotroEstadomiem
bro,paraafectarlo alasnecesidades deaquéllaenestl
último.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992•44255
Quedarán excluidas delodispuesto enestenúmero
lastransferencias debienesqueseutilicenparalarea­
lizacióndelassiguientes operaciones.
a)lasentregas dedichosbienesefectuadas por
elsujetopasivoqueseconsiderarlan efectuadas enel
interiordelEstadomiembro dellegadadelaexpedición
odeltransporte poraplicación deloscriterioscontenidos
enelartículo68,apartado dos,número2.0,tresycuatro,
deestaley.
b)lasentregas dedichosbienesefectuada porel
sujetopasivoaqueserefiereelarticulo68,apartado
dos,número4.0,deestaley.
c)lasentregas dedichosbienesefectuadas porel
sujetopasivoenelinteriordelpalsenlascondiciones
previstasenelartículo21oenelartículo25deesta
ley.
d).Unaejecución deobraparaelsujetopasivo,en
lascondiciones establecidas enelnúmero2.0,enelEsta­
domiembro dellegadadelaexpedición odeltransporte
dedichosbienes.
e)laprestación deunserviciorealizada paraelsuje­
topasivo,quetengaporobjetotrabajosefectuados sobre
dichosbienesenelEstadomiembro dellegadadela
expedición odeltransporte dedichosbienes.
f)lautilización temporal dedichosbienes,enel
territorio delEstadomiembro dellegadadelaexpedición
odeltransporte delosmismos,enlarealización depres­
tacionesdeservicios efectuadas porelsujetopasivoesta­
blecidoenEspaña.
g)lautilización temporal dedichosbienes,porun
períodoquenoexcedadeveinticuatro meses,enelterri­
toriodeotroEstadomiembro enelinteriordelcualla
importación delmismobienprocedente deunpaíster­
ceroparasuutilización temporal sebeneficiaría del régi­
mendeimportación temporal, conexención totaldelos
derechos deimportación.
Sinembargo, laexclusión deestaletrag)notendrá
efectodesdeelmomento enquedejedecumplirse cual­
quieradelosrequisitos quelacondicionan.
Artículo10.Concepto detransformación.
Salvolodispuesto especialmente enotrospreceptos
deestaley,seconsiderará transformación cualquier lilte­
racióndelosbienesquedetermine lamodificación de
losfinesespecíficos paraloscualeseranutilizables.
Artículo11.Concepto deprestación deservicios.
Uno.AlosefectosdelImpuesto sobreelValorAña­
dido,seentenderá porprestación deservicios todaope­
raciónsujetaalcitadotributoque,deacuerdoconesta
ley,notengalaconsideración deentrega, adquisición
intracomunitaria oimportación debienes.
Dos.Enparticular, seconsiderarán prestaciones de
servicios:
1.0Elejercicioindependiente deunaprofesión, arte
uoficio.
2.0losarrendamientos debienes,industria onego­
cio,empresas oestablecimientos mercantiles, conosin
opcióndecompra.
3.0lascesiones delusoodisfrutedebienes.
4.0lascesiones yconcesiones dederechos de
autor,licencias, patentes, marcasdefábricaycomer­
cialesydemásderechos depropiedad intelectual e
industrial.
5.0lasobligaciones dehacerynohacerylasabs­
tenciones estipuladas encontratos deagenciaoventa
enexclusiva oderivadas deconvenios dedistribución
debienesenáreasterritoriales delimitadas.6.0lasejecuciones deobraquenotenganlacon­
sideración deentregas debienesconarregloalodiS­
puestoenelarticulo8deestaley.
7.0lostraspasos delocalesdenegocio.
8.0lostransportes.
9.0losservicios dehostelería, restaurante oacam­
pamento ylasventasdebebidasoalimentos parasu
consumo inmediato enelmismolugar.
10.0lasoperaciones deseguro,reaseguro ycapi-
talizació.n.
11.0lasprestaciones dehospitalización.
12.0lospréstamos ycréditos.
13.0Elderechoautilizarinstalaciones deportivas o
recreativas.
14.0laexplotación deferiasyexposiciones.
15.0lasoperaciones demediación ylasdeagencia
ocomisión cuandoelagenteocomisionista actúeen
nombreajeno.Cuandoactúeennombrepropioymedie
enunaprestación deservicios seentenderá queharecI­
bidoyprestado porsímismoloscorrespondientes
servicios.
16.0Elsuministro deproductos informáticos espe­
cíficos,considerándose accesoria alaprestación delser­
viciolaentregadelcorrespondiente soporte.
Seconsiderarán productos .informáticos específicos
losde.estanaturaleza quehayansidoproducidos previo
encargodelcliente.
Artículo12.Operaciones asimiladas alasprestaciones
deservicios.
Seconsiderarán operaciones asimiladas alaspres­
taciones deservicios atítuloonerosolosautoconsumos
deservicios.
Aefectosdeesteimpuesto seránautoconsumos de
servicios lassiguientes operaciones realizadas sincon­
traprestáción:
1.0lastransferencias debienesyderechos, nocom­
prendidas enelartículo9,número1.0,deestaley,del
patrimonio empresarial oprofesional alpatrimonio per-
sonaldelsujetopasivo. .
2.0laaplicación totaloparcialalusoparticular del
sujetopasivoo,engeneral,afinesajenosasuactividad
empresarial oprofesional delosbienesintegrantes de
supatrimonio empresarial oprofesional.
3.0lasdemásprestaciones deservicios efectuadas
atítulogratuitoporelsujetopasivonomencionadas
enlosnúmeros anteriores deesteartículo.
Capítulo 11
Adquisiciones intracomunítarias debienes
Artículo13.Hechoimponible.
Estaránsujetaslassiguientes operaciones realizadas
enelámbitoespacialdeaplicación delimpuesto:
1.0lasadquisiciones intracomunitarias debienes
efectuadas atítuloonerosoporempresarios oprofesio­
nalesoporpersonas jurídicasquenoactúencomotales
cuandoeltransmitente seaunempresario o profesional
quenosebeneficie delrégimendefranquicia delimpuesto
enelEstadomiembro desdeelqueseinicielaexpedición
oeltransporte delosbienes.
Nosecomprenden enlasmencionadas adquisiciones
intracomunitarias debieneslasrelativas alasoperacio­
nesdescritas enelartículo68,apartados dos,número
2.0,tresycinco,deestaley.
2.0lasadquisiciones intracomunitarias demedios
detransporte nuevos,efectuadas atítulooneroso por
laspersonas alasqueseadeaplicación lanosujeción
previstaenelarticulo14,apartados unoydosdeesta
44256 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Ley,asícomolasrealizadas porcualquier otrapersona
quenotengalacondición deempresario oprofesional.
cualquiera quesealacondición deltransmitente.
Aestosefectosseconsiderarán mediosdetransporte:
alLosvehículos terrestres accionados amotorcuya
cilindrada s.easuperior a48centímetros cúbicososu
potencia excedade7,2Kw.
blLasembarcaciones cuyaesloramáximaseasupe­
riora7,5metros,conexcepción deaquellas alasque
afectelaexención delartículo22,apartado uno,deesta
Ley.
c)Lasaeronaves cuyopesototalaldespegue exceda
de1.550kilogramos. conexcepción deaquellas alas
queafectelaexención delartIculo22,apartado cuatro,
deestaLey.
Losreferidos mediosdetransporte tendránlacon­
sideración denuevoscuando,respecto deellos,sedé
cualquiera delascircunstancias queseindicanacon­
tinuación:
alQuesuentregaseefectúeantesdelostresmeses
siguientes alafechadesuprimerdpuestaenservicio.
b)Quelosvehiculos terrestres nohayanrecorrido
másde3.000kilómetros, lasembarcaciones nohayan
navegado másdecienhorasylasaeronaves nohayan
voladomásdecuarenta horas.
Artículo14.Adquisiciones nosujetas.
Uno.Noestaránsujetasalimpuesto lasadquisicio­
nesintracomunitarias debienes,conlaslimitaciones
establecidas enelapartado siguiente, realizadas porlas
personas oentidades queseindicanacontinuación:
1.°Lossujetospasivosacogidos alrégimenespecial
delaagricultura, ganadería ypesca,respecto delosbie­
nesdestinados aldesarrollo delaactividad sometida
adichorégimen.
2.°Lossujetospasivosquerealicenexclusivamente
operaciones quenooriginanelderechoaladeducción
totaloparcialdelimpuesto.
3.°Laspersonas jurídicas quenoactúencomo
empresarios oprofesionales.
Dos.Lanosujeciónestablecida enelapartado ante­
riorsóloseaplicarárespecto delasadquisiciones intra­
comunitarias debienes,efectuadas porlaspersonas indi­
cadas,cuandoelimportetotaldelasadquisiciones de
bienesprocedentes delosdemásEstados miembros,
excluido elimpuesto devengado endichosEstados, no
hayaalcanzado enelañonaturalprecedente elequi­
valenteenpesetasa10.000Ecus.
Lanosujeción seaplicaráenelañonaturalencurso
hastaalcanzarelcitadoimporte.
Enlaaplicación dellImiteaqueserefiereesteapar­
tadodebeconsiderarse queelimportedelacontrapres­
taciónrelativaalosbienesadquiridos nopodráfrac­
cionarse aestosefectos.
Paraelcálculodellimiteindicado enesteapartado
secomputará elimportedelacontraprestación delas
entregas debienesaqueserefiereelartículo68,apar­
tadotres,deestaLeycuando,poraplicación delasreglas
comprendidas endichoprecepto, seentiendan realiza­
dasfueradelterritorio deaplicación delimpuesto.
Tres.Lodispuesto enelpresente artículonoserá
deaplicación respecto delasadquisiciones demedios
detransporte nuevosydelosbienesqueconstituyen
elobjetodelosImpuestos Especiales, cuyoimporteno
secomputará enellímiteindicado enelapartado
anterior.
Cuatro. Noobstante loestablecido enelapartado
uno,lasoperaciones. descritas enélquedarán sujetas
alimpuesto cuandolaspersonas quelasrealicenoptenporlasujeción almismo,enlaformaquesedetermine
reglamentariamente.
Laopciónabarcará unperladomínimodedosaños.
Artículo15.Concepto deadquisición intracomunitaria
debienes.
Uno.Seentenderá poradquisición intracomunitaria
debieneslaobtención delpoderdedisposición sobre
bienesmuebles corporales expedidos otransportados
alterritorio deaplicación delimpuesto. condestinoal
adquirente, desdeotroEstadomiembro, poreltrans­
mitente, elpropioadquirente ounterceroennombre
yporcuentadecualquiera delosanteriores.
.,Dos.Cuandolosbienesadquiridos porunapersona
jurídicaquenoactúecomoempresario oprofesional
seantransportados desdeunterritorio terceroeimpor·
tadospordichapersonaenotroEstadomiembro, dichos
bienesseconsiderarán expedidos otransportados apar·
tirdelcitadoEstadomiembro deimportación.
Artículo16.Operaciones asimiladas alasadquisicione!
intracomunitarias debienes.
Seconsiderarán operaciones asimiladas alasadqu~
siciones intracomunitarias debienesatítulooneroso
1.°Larecepción porunsujetopasivo,enelterritoric
deaplicación delimpuesto, delresultado deunaeje­
cucióndeobraquehayasidorealizada enotroEstadc
miembro segúnloscriteriosdefinidos enelartículo 9.
número2.°,deestaLey.
2.°Laafectación alasactividades deunempresaric
oprofesional desarrolladas enelterritorio deaplicaciór
delimpuesto deunbienexpedido otransportado pOI
eseempresario, oporsucuenta,desdeotroEstadc
miembro enelqueelreferidobienhayasidoproducido
extraído, transformado, adquirido oimportado pordichc
empresario oprofesional eneldesarrollo desuactividac
empresarial oprofesional realizada enelterritorio dE
esteúltimoEstadomiembro.
Seexceptúan delodispuesto enestenúmerolasope
raciones excluidas delconcepto detransferencia debie
nessegúnloscriterioscontenidos enelartIculo9,núme
ro3.°,deestaLey.
3.°Laafectación realizada porlasfuerzasdeunEsta
dopartedelTratadodelAtlántico Norteenelterritorie
deaplicación delimpuesto, parasuusooeldelelemente
civilquelesacompaña, delosbienesquenohanside
adquiridos pordichasfuerzasoelementos, civilenla:
condiciones normales detributación delimpuesto er
laComunidad, cuandosuimportación nopudierabene
ficiarsedelaexención delimpuesto establecida ene
artIculo62deestaLey.
4.°Cualquier adquisición resultante deunaopera
ciónque,sisehubieseefectuado enelinteriordelpai,
.porunempresario oprofesional. seríacalificada come
entregadebienesenvi.rtuddelodispuesto enelartícul<
8deestaLey.
Capftulo 11I
Importaciones debienes
ArtIculo17.Hechoimponible.
Estaránsujetasalimpuesto lasimportaciones debie
nes,cualquiera queseaelfinaquesedestinen y1,
condición delimportador.
Artículo18.Concepto deimportación debienes.
Uno.Tendrálaconsideración deimportación dE
bienes:
Primero. Laentradaenelinteriordelpaísdeur
bienquenocumplalascondiciones previstas enlo!
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44257
artículos 9Y10delTratadoconstitutivo delaComunidad
Económica Europeao.sisetratadeunbiencomprendido
enelámbitodeaplicación delTratadoconstitutivo de
laComunidad Europea delCarbónydelAcero.queno
estéenlibrepráctica.
Segundo. Laentradaenelinteriordelpaísdeun
bienprocedente deunterritorio tercero.distintodelos
bienesaqueserefiereelnúmeroanterior.
Dos.Noobstante lodispuesto enelapartado uno.
cuandounbiendelosquesemencionanen élsecoloque.
desdesuentradaenelinteriordelterritorio deaplicación
delimpuesto. enlasáreasaqueserefiereelartículo
23osevinculealosregímenes comprendidos enel
artículo24.ambosdeestaLey.conexcepción delrégi­
mendedepósito distintodeladuanero. laimportación
dedichobienseproducirá cuandoelbiensalgadelas
mencionadas áreasoabandone losrégimenes indicados
enelterritorio deaplicación delimpuesto.
Lodispuesto enesteapartado sóloserádeaplicación
cuandolosbienessecoloquen enlasáreasosevinculen
alosregímenes indicados concumplimiento delalegis­
laciónqueseaaplicable encadacaso.Elincumplimiento
dedichalegislación determinará elhechoimponible
importación debienes.
Artículo 19.Operaciones asimiladas alasimportacio­
nesdebienes.
Seconsiderarán asimiladas alasimportaciones de
bienes:
1.°Elincumplimiento delosrequisitos determinan­
tesdelaafectación alanavegación marítima interna­
cionaldelosbuquesquesehubiesen beneficiado de
exención delimpuesto enloscasosaqueserefieren
losartículos 22.apartado uno.número1.°.26.apartado
uno.y27.número2.°.deestaLey.
2.°Lanoafectación exclusiva alsalvamento. ala
asistencia maritima o alapescacosteradelosbuques
cuyaentrega.adquisición intracomunitaria oimportación
sehubiesen beneficiado delaexención delimpuesto.
3.°Elincumplimiento delosrequisitos quedeter­
minanladedicaciónesencial alanavegación aéreainter­
nacional delascompañías querealicen actividades
comerciales, enrelaciónconlasaeronaves cuyaentrega.
adquisición intracomunitaria oimportación sehubiesen
beneficiado delaexención delimpuesto enloscasos
aqueserefierenlosartículos 22.apartado cuatro,26.
apartado uno.y27.número 3.°.
4.°Lasadquisiciones realizadas enelterritorio de
aplicación delimpuesto delosbienescuyaentrega,
adquisición intracomunitaria oimportación previasse
.hubiesen beneficiado delaexención delimpuesto. en
virtuddelodispuesto enlosartículos 22.apartados ocho
ynueve.26.ensurelaciónconelartículoanterior.60
y 61deestaLey.
Noobstante lodispuesto enelpárrafoanteriorno'
serádeaplicación cuandoeladquirente expidaotrans­
porteinmediata ydefinitivamente dichosbienesfuera
delterritorio delaComunidad.
5.°Lassalidasdelasáreasaqueserefiereelartículo
23oelabandono delosregímenes comprendidos en
elartículo24deestaLey.delosbienescuyaentrega
oadquisición intracomunitaria paraserintroducidos en
lascitadasáreasovinculados adichosregímenes se
hubiesebeneficiado delaexención delimpuesto. envir­
tuctdelodispuesto enlosmencionados artículos yen
elartículo26.apartado uno.ohubiesen sidoobjetode
entregas oprestaciones deservicios igualmente exentas
pordichosartíCUlos.TItulo 11
Exenciones
Capítulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo20.Exenciones enoperaciones interiores.
Uno.Estaránexentasdeesteimpuesto lassiguien­
tesoperaciones:
1.°Lasprestaciones deservicios ylasentregas de
bienesaccesorias alasmismasefectuadas porlosser­
viciospúblicos postales.
Laexención noseextiende alostransportes depasa­
jerosnialastelecomunicaciones.
2.°Lasprestaciones deservicios dehospitalización
oasistencia sanitaria ylasdemásrelacionadas direc­
tamente conlasmismasrealizadas porentidades de
Derecho públicooporentidades oestablecimientos pri­
vadosenrégimendepreciosautorizados ocomunicados.
Seconsiderarán directamente relacionados conlas
dehospitalización yasistencia sanitaria lasprestaciones
deservicios dealimentación. alojamiento. quirófano,
suministro demedicamentos ymaterialsanitario yotros
análogos prestados porclínicas,laboratorios. sanatorios
ydemásestablecimientos dehospitalización yasistencia
sanitaria.
Laexención noseextiende alasoper.aciones siguien­
tes:
alLaentregademedicamentos paraserconsumi­
dosfueradelosestablecimientos mencionados enel
primerpárrafodeestenúmero.
blLosservicios dealimentación yalojamiento pres­
tadosapersonas distintas delosdestinatarios delos
servicios dehospitalización yasistencia sanitélria yde
susacompañantes.
clLosservicios veterinarios.
dlLosarrendamientos debienesefectuados porlas
entidades aqueserefiereelpresente número.
3.°Laasistencia apersonas físicasporprofesionales
médicos osanitarios. cualquiera quesealapersonades­
tinatariadedichosservicios.
Aefectosdeesteimpuesto tendránlacondición de
profesionales médicos osanitarios losconsiderados
comotalesenelordenamiento jurídicoylospsicólogos.
logopedas yópticos.diplomados encentrosoficiales o
reconocidos porlaAdministración.
Laexención comprende lasprestaciones deasisten­
ciamédica,quirúrgica ysanitaria. relativasaldiagnóstico.
prevención ytratamiento deenfermedades, inclusolas
deanálisisc1inicosyexploraciones radiológicas.
4.°Lasentregas desangre.plasmasanguineo y
demásfluidos.tejidosyotroselementos delcuerpo
humano efectuadas parafinesmédicos odeinvestiga­
ciónoparasuprocesamiento conidénticos fines.
5.°Lasprestaciones deservicios realizadas enel
ámbitodesusrespectivas profesiones porestomatólo­
gos.odontólogos, mecánicos dentistas yprotésicos den­
tales.asícomolaentrega, reparación ycolocación de
prótesisdentales yortopedias maxilares realizadas por
losmismos. cualquiera quesealapersonaacuyocargo
serealicendichasoperaciones.
6.°Losservicios prestados directamente asus
miembros poruniones. agrupaciones oentidades autó­
nomas.incluidas lasAgrupaciones deInterésEconómico.
constituidas exclusivamente porpersonas queejerzan
esencialmente unaactividad exentaonosujetaal
impuesto cuandoconcurran lassiguientes condiciones:
44258 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
alQuetalesservicios seutilicendirectayexclusi­
vamente endichaactividad yseannecesarios parael
ejercicios delasmismas.
b)Quelosmiembros selimitenareembolsar laparte
quelescorresponda enlosgastoshechosencomún.
c)Quesereconozca previamente elderechodelos
sujetospasivosalaexención enlaformaquesedeter­
mine·reglamentariamente.
Seentenderá aestosefectosquelosmiembros de
unaentidadejercenesencialmente unaactividad exenta
onosujetaal·impuesto cuandoelvolumen totalanual
delasoperaciones efectivamente gravadas porel
impuestó noexcedadel10por100deltotaldelas
realizadas.
laexención noalcanzaalosservicios prestados por
sociedades mercantiles.
7.0lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosque,paraelcumplimiento desusfinesespecíficos,
realicelaSeguridad Social,directamente o atravésde
susentidades gestoras ocolaboradoras.
Sóloseráaplicable estaexención enloscasosen
quequienesrealicentalesoperaciones noperciban con­
traprestación algunadelosadquirentes delosbienes
odelosdestinatarios delosservicios, distintadelas
cotizaciones efectuadas alaSeguridad Social.
laexención noseextiendealasentregas demedi­
camentos odematerial sanitario realizadas porcuenta
delaSeguridad Social.
8.0lasprestaciones deservicios deasistencia social
queseindicanacontinuación efectuadas porentidades
deDerecho públicooentidades oestablecimientos pri­
vadosdecaráctersocial:.
a)Protección delainfancia ydelajuventud. Se
considerarán actividades deprotección delainfancia
ydelajuventud lasderehabilitación yformación de
niñosyjóvenes. ladeasistencia alactantes, lacustodia
yatención aniñosmenores deseisañosdeedad.la
realización decursos.excursiones, campamentos ovia­
jesinfantiles yjuveniles yotrasanálogas prestadas en
favordepersonas menores deveinticinco añosdeedad.
blAsistencia alaterceraedad.
clEducación especial yasistencia apersonas con
minusvalía.
d)Asistencia aminorías étnicas.
e)Asistencia arefugiados yasilados.
flAsistencia atranseuntes.
g)Asistencia apersonas concargasfamílíares no
compartidas.
h)Acciónsocialcomunitaria yfamílíar.
ilAsistencia aexreclusos.
j)Reinserción socialyprevención deladelincuencia.
k)Asistencia aalcohólicos ytoxicómanos.
laexención comprende laprestación delosservicios
dealimentación. alojamiento otransporte accesorios de
losanteriores prestados pordichosestablecimier¡tos o
entidades. conmediospropiosoajenos.
9.0laeducación delainfanciaydelajuventud,
laguardaycustodia deniños,laenseñanza escolar.uni­
versitaria ydepostgraduados. laenseñanza deidiomas
ylaformación yreciclajeprofesional, realizadas porenti­
dadesdederecho públicooentidades privadas auto­
rizadasparaelejercicio dedichasactividades.
laexención seextenderá alasprestaciones deser­
viciosyentregas debienesdirectamente relacionadas
conlosservicios enumerados enelpárrafoanterior,efec­
tuadas,conmediospropiosoajenos,porlasmismas
empresas docentes oeducativas queprestenlosmen­
cionados servicios.
laexención nocomprenderá lassiguientes ope­
raciones:a)losservicios relativos' alapráctica deldeporte.
prestados porempresas distintas deloscentrosdo­
centes.
Enningúncaso,seentenderán comprendidos enesta
letralosservicios prestados porlasAsociaciones de
PadresdeAlumnos vinculadas aloscentrosdocentes.
bllasdealojamiento yalimentación prestadas por
Colegios Mayores oMenores yresidencias deestu­
diantes.
cllasefectuadas porescuelas deconductores de
vehículos.
dllasentregas debienesefectuadas atítuloone­
roso.
10.0lasclasesatítuloparticular prestadas porper­
sonasfísicassobrematerias incluidas enlosplanesde
estudiosdecualquiera delosnivelesygradosdelsistema
.educativo. .
Notendránlaconsideración declasesprestadas a
títuloparticular. aquéllas paracuyarealización seanece­
sariodarsedealtaenlastarifasdeactividades empre­
sarialesoartísticas delImpuesto sobreActividades
Económicas,
11.0lascesiones depersonal realizadas enelcum­
plimiento desusfines,porentidades religiosas inscritas
enelRegistrocorrespondiente delMinisterio deJusticia.
paraeldesarrollo delassiguientes actividades:
alHospitalización, asistencia sanitaria ydemás
directamente relacionadas conlasmismas.
bl.lasdeasistencia socialcomprendidas enel
número8.0deesteapartado.
clEducación, enseñanza, formación yreciclaje
profesional.
12.0lasprestaciones deservícios ylasentregas
debienesaccesorias alasmismasefectuadas directa­
menteasusmíembros pororganismos oentidades legal­
mentereconocidos quenotenganfinalidad lucrativa,
cuyosobjetivos seanexclusivamente denaturaleza polí­
tica,sindical, religiosa, patriótica, filantrópica ocívica,
realizadas paralaconsecución desusfinalidades espe­
cíficas,siemprequenoperciban delosbeneficiarios de
talesoperaciones contr¡¡prestación algunadistintadelas
cotizaciones fijadasensusestatutos.
Seentenderán incluidos enelpárrafoanterior los
Colegios profesionales, lasCámaras Oficiales,· lasOrga­
nizaciones patronales ylasFederaciones queagrupen
alosorganismos oentidades aqueserefiereeste
número.
Eldisfrútedeestaexención requerirá suprevioreco­
nocimiento porel6I'ganocompetente delaAdminis­
tracióntributaria, acondición dequenoseasusceptible
deproducir distorsiones decompetencia, segúnelpro­
cedimiento quereglamentariamente sefije.
13.0losservicios prestados porentidades deDere­
chopúblico,Federaciones deportivas oentidades oesta­
blecimientos deportivos privados decarácter sociala
quienespractiquen eldeporteolaeducación física. cua~
quieraquesealapersona oentidadacuyocargose
realicelaprestación, siemprequetalesservicios estén
directamente relacionados condichasprácticas ylascuo­
tasdelosmismosnosuperenlascantidades aquecon­
tinuaciónse indican:
Cuotasdeentrada oadmisión: 240.000 pesetas.
Cuotasperíódicas: 3.600pesetasmensuales.
laexención noseextiende alosespectáculos
deportivos.
14.0lasprestaciones deservicios queacontinua­
ciónserelacionan efectuadas porentidades deDerecho
públicooporentidades oestablecimientos culturales
privados decaráctersocial:
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44259
a)Laspropiasdebibliotecas, archivosycentrosde
documentación.
.b)Lasvisitasamuseos, galeríasdearte,pinaco­
tecas.monumentos, lugareshistóricos, jardinesbotáni­
cos.parqueszoológicos yparquesnaturales yotrosespa­
ciosnaturales protegidos decaracterísticas similares.
c)Lasrepresentaciones teatrales, musicales, coreo­
gráficas.audiovisuales ycinematográficas.
d)Laorganización deexpósiciones ymanifestacio­
nessimilares.
15.0Eltransporte deenfermos oheridosenambu­
lanciasovehículos especialmente adaptados paraello.
16.0Lasoperaciones deseguro,reaseguro ycapi­
talización. asícomolasprestaciones deservicios relativas
alasmismasrealizadas poragentes, subagentes, corre­
doresydemásintermediarios de_seguros yreaseguros.
Dentrodelasoperaciones desegurosseentenderán
comprendidas lasmodalidades deprevisión.
17.0Lasentregas desellosdeCorreosyefectos
timbrados decursolegalenEspañaporimportenosupe­
riorasuvalorfacial.
Laexención noseextiende alosservicios deexpe­
dicióndelosreferidos bienesprestados ennombrey
porcuentadeterceros.
18.0Lassiguientes operaciones financieras:
a)Losdepósítos enefectivoensusdiversasformas,
incluidos losdepósitos encuentacorriente ycuentas
deahorro.ylasdemásoperaciones relacionadas con
losmismos,incluidos losservicios decobroopagopres­
tadosporeldepositario enfavordeldepositante.
Laexención noseextiende alosservicios degestión
decobrodecréditos, letrasdecambio,recibosyotros
documentos.
Noseconsiderarán degestióndecobrolasopera­
cionesdeabonoencuentadecheques otalones.
b)Latransmisión dedepósitos enefectivo, incluso
mediante certificados dedepósito otítulosquecumplan
análogafunción.
c)Laconcesión decréditosypréstamos endinero.
cualquiera quesealaformaenqueseinstrumente. inclu­
somediante efectosfinancieros otítulosdeotranatu­
raleza.
d)Lasdemásoperaciones, incluidalagestión,.rela­
tivasapréstamos ocréditosefectuadas porquieneslos
concedieron entodooenparte.
Laexención noalcanzaalosservicios prestados a
losdemásprestamistas enlospréstamos sindicados.
Entodocaso.estaránexentaslasoperaciones deper­
mutafinanciera.
e)Latransmisión depréstamos ocréditos.
f)Laprestación defianzas,avales,cauciones y
demásgarantías realesopersonales, asícomolaemi­
sión,aviso.confirmación ydemásoperaciones relativas
aloscréditosdocumentarios.
Laexención seextiende alagestióndegarantías'
depréstamos ocréditos efecutadas porquienescon­
cedieron' lospréstamos ocréditos garantizados olas
propiasgarantías, peronoalarealizada porterceros.
g)Latransmisión degarantías.
h)Lasoperaciones relativas atransferencias, giros.
cheques, libranzas. pagarés, letrasdecambio,tarjetas
depagoodecréditoyotrasórdenesdepago.
Laexención seextiende alasoperaciones siguientes:
a')Lacompensación interbancaria decheques y
talones.
b')Laaceptación ylagestióndelaaceptación.
c')Elprotesto odeclaración sustitutiva ylagestión.
delprotesto. .
Noseincluyeenlaexención elserviciodecobro
deletrasdecambioodemásdocumentos quesehayan
.recibidoengestióndecobro.i)Latransmisión delosefect~syórdenesdeI?~Qo
aqueserefierelaletraantenor, mclusolatransmlslon
deefectosdescontados,
Noseincluyeenlaexención lacesióndeefectos
encomisión decobranza.
j)Lasoperaciones -decompra,.venta. ~cambioy
servicios análogos quetenganporobjetodiVisas,billetes
debancoymonedas queseanmedioslegalesdeI?~go,
aexcepción delasmonedas ybilletesdecolecClon y
delaspiezasdeoro,platayplatino.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior, se
considerarán decolección lasmonedas ylosbilletesque
noseannormalmente utilizados parasufunciónde
mediolegaldepagootenganuninterésnumismátic<;l.
k)Losservicios yoperaciones, exceptuados eldepo­
sitoylagestión, relativos aacciones, participaciones
ensociedades, obligaciones ydemásvaloresnomen­
cionados enlasletrasanteriores deestenúmero, con
excepción delossiguient~s:
a')Losrepresentativos demercaderías.
b')Aquéllos cuyaposesión aseguredehechoode
derecho lapropiedad, elusooeldisfruteexclusivo de
latotalidad opartedeunbieninmueble. Notienenesta
naturaleza lasacciones olasparticipaciones ensocie­
dades.
1)Latransmisión delosvaloresaqueserefierela
letraanteriorylosservicios relacionados conella,incluso
porcausadesuemisiónoamortización, conlasmismas
excepciones.
m)Lamediación enlasoperaciones exentasdes­
critasenlasletrasanteriores deestenúmeroyenlas
operaciones deigualnaturaleza norealizadas enelejer­
ciciodeactividades empresariales oprofeSIOnales.
Laexención seextiende alosservicios demediación
enlatransmisión oenlacolocación enelmercado. de
depósitos. depréstamos enefectivoodevalores.rea­
lizadosporcuentadesusentidades emisoras. delos
titularesdelosmismosodeotrosintermediarios, inclui­
dosloscasosenquemedieelaseguramiento dedichas
operaciones ..
n)Lagestiónydepósito delasInstituciones deInver­
siónColectiva, delosFondosdePensiones. deRegu­
lacióndelMercado Hipotecario. deTitulación Hipotecaria
yColectivos deJubilación. constituidos deacuerdocon
sulegislación específica.
ñ)Losservicios deintervención prestados porfeda­
tariospúblicosenlasoperaciones exentasaqueserefie­
renlasletrasanteriores deestenúmeroyenlasope­
raciones deigualnaturaleza norealizadas enelejercicio
deactividades empresariales oprofesionales.
19.0Lasloterías.apuestas yjuegosorganizados por
elOrganismo Nacional deLoteríasyApuestas delEstado.
laOrganización Nacional deCiegosyporlosorganismos
correspondientes delasComunidades Autónomas. así
comolasactividades queconstituyan loshechosimpo­
niblesdelatasasobrerifas,tómbolas. apuestas ycom­
binaciones aleatorias odelatasaquegravalosjuegos
desuerte,enviteoazar.
Laexención noseextiende alosservicios degestión
ydemásoperaciones decarácter accesorio ocomple­
mentario delasincluidas enelpárrafoanteriorqueno
constituyan elhechoimponible delasreferidas tasas.
conexcepción delosservicios degestióndelbingo.
20.0Lasentregas deterrenosrústicosydemásque
notenganlacondición deedificabies.incluidas lascons­
trucciones decualquier naturaleza enellosenclavadas •.
queseanindispensables paraeldesarrollo deunaexplo­
taciónagraria.ylosdestínados exclusivamente aparques
yjardinespúblicoso asuperficies vialesdeusopúblico.
44260 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Aestosefectos,seconsideran edificables losterrenos
calificados comosolaresporlaLeysobreelRégimen
delSueloyOrdenación Urbanaydemásnormasurba­
nística,asícomolosdemásterrenos aptosparalaedi­
ficación porhabersidoéstaautorizada porlacOrres­
pondiente licenciaadministrativá.
Laexención noseextiende alasentregas delos
siguientes terrenos, aunquenotenganlacondición de
edificables:
a)Lasdeterrenos urbanizados oencursodeurba­
nización, realizadas porelpromotor delaurbanízación,
exceptolosdestinados exclusivamente aparquesyjar­
dinespúblicos o asuperficies vialesdeusopúblico.
b)Lasdeterrenos enlosquesehallenenclavadas
edificaciones encursodeconstrucción oterminadas
cuandosetransmitan conjuntamente conlasmismas
ylasentregas dedichasedificaciones esténsujetasy
noexentasalimpuesto. Noobstante, estaránexentas
lasentregas deterrenos noedificabiesenlosquese
hallenenclavadas construcciones decarácter agrario
indispensables parasuexplotación ylasdeterrenos de
lamismanaturaleza enlosqueexistanconstrucciones
paralizadas, ruinosasoderruidas.
21.oLasentregas deterrenosqueserealicencomo
consecuencia delaaportación inicialalasJuntasde
Compensación porlospropietarios deterrenoscompren­
didosenpolígonos deactuación urbanística ylasadju­
dicaciones deterrenosqueseefectúen alospropietarios
citadosporlaspropiasJuntasenproporción asus
aportaciones.
Laexención seextiende alasentregas deterrenos
aquedélugarlareparcelación enlascondiciones seña­
ladasenelpárrafoanterior.
Estaexención estarácondicionada alcumplimiento
delosrequisitos exigidos porlalegislación urbanística.
22.0Lassegundas yulteriores entregas deedifica­
ciones,incluidos losterrenos enquesehallenencla­
vadas,cuandotenganlugardespués determinada su
construcción orehabilitación.
Losterrenos enquesehallenenclavadas lasedifi­
caciones comprenderán aquéllos enlosquesehayan
realizados lasobrasdeurbanización accesorias alasmis­
mas.Noobstante, tratándose deviviendas unifamiliares,
losterrenosurbanizados decarácteraccesorio nopodrán
excederde5.000metroscuadrados.
Alosefectosdelodispuesto enestaLey,secon­
siderará primeraentregalarealizada porelpromotor,
siemprequetengalugarunavezterminada laconstruc­
ciónorehabilitación yantesdelautilización ininterrum­
pidaporunplazodedosañosporsupropietario opor
titularesdederechos realesdegoceodisfruteoenvirtud
decontratos dearrendamiento sinopcióndecompra,
siempre que,además, eladquirente seaunapersona
distintadelaqueutilizólaedificación duranteelreferido
plazo:Nosecomputarán aestosefectoslosperíodos
deutilización deedificaciones porlosadquirentes de
lasmismasenloscasosderesolución delasoperaciones
encuyavirtudseefectuaron lascorrespondientes
transmisiones.
También alosefectosdeestaLey,lasobrasdereha­
bilitación deedificaciones sonlasquetienenporobjeto
lareconstrucción delasmismasmediante laconsoli­
daciónyeltratamiento· delasestructuras, fachadas o
cubiertas yotrasanálogas siemprequeelcosteglobal
delasoperaciones derehabilitación excedadel25por
100delpreciodeadquisición sisehubieseefectuado
durantelosdosañosinmediatamente anteriores o,en
otrocaso,delverdadero valorquetuvieralaedificación
opartedelamismaantesdesurehabilitación.
Lastransmisiones nosujetasalimpuesto envirtud
deloestablecido enelartículo7,número 1.0,deestaLeynotendrán, ensucaso,laconsideración deprimera
entrega aefectosdelodispuesto eneste'número.
Laexención noseextiende:
a)Alasentregas deedificaciones efectuadas en
elejercicio delaopcióndecomprainherente auncon­
tratodearrendamiento, porempresas dedicadas habi­
tualmente arealizaroperaciones dearrendammiento
financiero. .
Alosefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior,
elcompromiso deejercitar laopcióndecomprafrente
alarrendador seasimilará alejercicio delaopciónde
compra.
b)Alasentregas deedificaciones parasuinmediata
.rehabilitación poreladquirente, siemprequesecumplan
losrequisitos quereglamentariamente seestablezcan.
c)Alasentregas deedificaciones queseanobjeto
dedemolición concarácter previoaunanuevapromo­
ciónurbanística.
23.0Losarrendamientos quetenganlaconsidera­
cióndeservicios conarregloalodispuesto enelartículo
11deestaLeyylaconstitución ytransmisión dedere­
chosrealesdegoceydisfrute, quetenganporobjeto
lossiguientes bienes:
a)Terrenos, incluidas lasconstrucciones inmobilia­
riasdecarácter' agrarioutilizadas paralaexplotación
deunafincarústica.
Seexceptúan lasconstrucciones inmobiliarias dedi­
cadasaactividades deganaderfa independiente dela
explotación delsuelo. .
b)Losedificios opartesdelosmismosdestinados
exclusivamente aviviendas, incluidos losgarajesy
anexosaccesorios aestasúltimasylosmuebles, arren­
dadosconjuntamente conaquéllos.
Laexención nocomprenderá:
a')Losarrendamientos deterrenos paraestaciona­
mientodevehículos.
.b')Losarrendamientos deterrenos paradepósito
oalmacenaje debienes,mercancías oproductos, opara
instalarenelloselementos deunaactividad empresarial.
c')Losarrendamientos deterrenos paraexposicio­
nesoparapublicidad.
d')Losarrendamientos conopcióndecomprade
terrenos oviviendas cuyaentregaestuviese sujetayno
exentaalimpuesto.
e')Losarrendamientos deapartamentos oviviendas
amueblados cuandoelarrendador seobliguealapres­
tacióndealgunodelosservicios complementarios pro­
piosdelaindustria hotelera, talescomolosderestau­
rante,limpieza, lavadoderopauotrosanálogos.
f)Losarrendamientos deedificios opartedelos
mismosparasersubarrendados.
g')Losarrendamientos deedificios opartedelos
mismosasimilados aviviendas deacuerdo conlodis­
puestoenlaLeydeArrendamientos Urbanos. .
h')Laconstitución otransmisión dederechos reales
degoceodisfrutesobrelosbienesaqueserefieren
lasletrasa'),b'),c'),e')yf)anteriores. .
i')Laconstitución otransmisión dederechos reales
desuperficie.
24.0Lasentregas debienesquehayansidoutili­
zadosporeltransmitente enlarealización deopera­
cionesexentasdelimpuesto envirtuddeloestablecido
enesteartículo,siempre'quealsujetopasivonosele
hayaatribuido elderecho aefectuarladeducción total
'0parcialdelimpuesto soportado alrealizarlaadqui­
sición,afectación oimportación 'dedichosbienesode
suselementos componentes.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior, se
considerará quealsujetopasivonoselehaatribuido
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44261
elderechoaefectuarladeducción parcialdelascuotas
soportadas cuandohayautilizado losbienesoservicios
adquiridos exclusivamente enlarealización deopera­
cionesexentasquenooriginen elderecho aladeduc­
ción.aunquehubiese sidodeaplicación lareglade
prorrata.
Lodispuesto enestenúmeronoseaplicaráalas
entregas debienesdeinversión queserealicendurante
superíododeregulación.
25.°Lasentregas debienescuyaadquisición. afec­
taciónoimportación oladesuselementos componentes
hubieradeterminado laexclusión totaldelderecho a
deducirenfavordeltransmitente envirtuddelodis­
puestoenlosartículos95y96deestaLey.
26.°Losservicios profesionales. incluidos aquéllos
cuyacontraprestación consista enderechos deautor.
prestados porartistasplásticos. escritores. colaborado­
resliterarios. gráficosyfotográficos deperiódicos yrevis­
tas.compositores musicales, autoresdeobrasteatrales
ydeargumento, adaptación. guiónydiálogos delas
obrasaudiovisuales, traductores yadaptadores.
27.°Lasentregas deobrasdearteybienesaná­
logosquenosedestinen normalmente ausoindustrial,
cuandoseefectúen porsusautoresoporpersonas que
actúenennombreyporcuentadeellos.
Enestenúmerosecomprenden lossiguientes bienes:
a)Laspinturas. dibujosypinturasalpastel,incluidas
lascopias,realizadas totalmente amano,conexclusión
delosartículos manufacturados decorados amanoy
delosdibujosindustriales. .
b)Laslitrografías, grabados yestampas firmadas
ynumeradas porelartistayobtenidas pormediode
piedraslitográficas, planchas uotrassuperficies graba­
das,totalmente ejecutadas amano.
c)Lasobrasoriginales dearteestatuario yescul­
tórico,conexclusión delasreproducciones enseriede
lasobrasdeartesanía decaráctercomercial.
Dos.Lasexenciones relativas alosnúmeros 20.°,
21.°Y22.°delapartado anteriorpodránserobjetode
renuncia porelsujetopasívo,enlaformayconlosrequi­
sitosquesedeterminen reglamentariamente, cuandoel
adquirente seaunsujetopasivoqueactúeenelejercicio
desusactividades empresariales oprofesionales ytenga
derecho aladeducción totaldelimpuesto soportado
porlascorrespondientes adquisiciones.
Tres.Aefectosdelodispuesto enesteartículo,se
considerarán entidades oestablecimientos decarácter
socialaquéllos enlosqueconcurran lossiguientes
requisitos:
1.°Caracter definalidad lucrativa ydedicar,ensu
caso,losbeneficios eventualmente obtenidos aldesarrO­
llodeactividades exentasdeidénticanaturaleza.
2.°Loscargosdepresidente, patronoorepresen­
tantelegaldeberán sergratuitos ycarecerdeinterés
enlosresultados económicos delaexplotación porsí
mismoso atravésdepersonainterpuesta.
3.°Lossocios,comuneros opartícipes delasenti­
dadesoestablecimientos ysuscónyuges oparientes
consanguíneos, haStaelsegundo gradoinclusive, no
podránserdestinatarios principales delasoperaciones
exentasnigozardecondiciones especiales enlapres­
tacióndelosservicios.
Esterequisito noseaplicarácuandosetratedelas
prestaciones deservicios aqueserefiereelapartado
uno,números 8.0y13.°deesteartículo.
Lasentidades oestablecimientos decarácter social
deberán solicitarelreconocimiento desucondición en
laformaquereglamentariamente sedetermine.
Laeficaciadedicho reconocimiento quedará subor­
dinada,entodocaso,alasubsistencia delascondicionesyrequisitos que,segúnlodispuesto enestaLey,fun­
damentan laexención.
Artículo21.Exenciones enlasexportaciones debienes.
Estaránexentasdelimpuesto, enlascondiciones y
conlósrequisitos queseestablezcan reglamentariamen­
te.lassiguientes operaciones:
1.°Lasentregas debienesexpedidos otranspor­
tadosfueradelaComunidad poreltransmitente opor
unterceroqueactúeennombreyporcuentadeéste.
2.°Lasentregas debienesexpedidos otranspor­
tadosfueradelaComunidad poreladquirente noesta­
blecidoenelterritorio deaplicación delimpuesto opor
unterceroqueactúeennombreyporcuentadeél.
Seexcluyen delodispuesto enelpárrafoanterior
losbienesdestinados alequipamiento oavituallamiento
deembarcaciones deportivas oderecreo,deaviones
deturismoodecualquier mediodetransporte deuso
privado.
Estarántambiénexentasdelimpuesto:
A)Lasentregas debienesaviajerosconcumpli­
mientodelossiguientes requisitos:
a)Laexención seharáefectivamediante elreem­
bolsodelimpuesto soportado enlasadquisiciones.
Elreembolso aqueserefiereelpárrafoanteriorsólo
seaplicarárespecto delosbienescuyovalorunitario,
impuestos incluidos, seasuperior a15.000pesetas.
b)Quelosviajerostengansuresidencia habitual
fueradelterritorio delaComunidad.
c)Quelosbienesadquiridos salganefectivamente
delterritorio delaComunidad.
d)Queelconjunto delosbienesadquiridos nocons-
tituyaunaexpedición comercial. .
AlosefectosdeestaLey,seconsiderará quelos
bienesconducidos porlosviajerosnoconstituyen una
expedición comercial cuandosetratedebienesadqui­
ridosocasionalmente, quesedestinen alusopersonal
ofamiliardelosviajeroso aserofrecidos comoregalos
yque,porsu.naturaleza ycantidad, nopuedapresumirse
queseanelobjetodeunaactividad comercial.
B)Lasentregas debienesefectuadas enlastiendas
libresdeimpuestos que,bajocontroladuanero, existen
enlospuertosyaeropuertos cuandolosadquirentes
seanpersonas quesalganinmediatamente condestino
aterritorios terceros, asícomolasefectuadas abordo
delosbuquesoaeronaves querealicennavegaciones
condestinoapuertosoaeropuertos sitúadosenterri­
toriosterceros.
3.°Lasprestaciones. deservicios queconsistan en
trabajos realizados sobrebienesmuebles adquiridos o
importados paraserobjetodedichostrabajosenelterri­
toriodeaplicación delimpuesto y,seguidamente, expe­
didosotransportados fueradelaComunidad porquien
haefectuado losmencionados trabajos. poreldestina­
tariodelosmismosnoestablecido enelterritorio de
aplicación delimpuesto o,bien.porotrapersona que
actúeennombreyporcuentadecualquiera delos
anteriores.
Laexención noseextiende alostrabajos derepa­
raciónomantenimiento deembarcaciones deportivas
oderecreo,avionesdeturismoocualquier otromedio
detransporte deusoprivadointroducidos enrégimen
detránsitoo'deimportación temporal.
4.°Lasentregas debienesaorganismos recono­
cidosquelosexporten fueradelterritorio delaComu­
nidadenelmarcodesusactividades humanitarias. cari­
tativasoeducativas, previoreconocimiento delderecho
alaexención.
44262 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
5.°lasprestaciones deservicios, incluidas lasde
transporte yoperaciones accesorias, distintas delasque
gocendeexención conforme alartículo20deestaley,
cuandoesténdirectamente relacionadas conlasexpor­
taciones debienesfueradelterritorio delaComunidad.
Seconsiderarán directamente relacionados conlas
mencionadas exportaciones losservicios respecto delos
cualesconcurran lassiguientes condíciones:
a)Queseprestenaquienesrealicendichasexpor­
taciones, alosdestinatarios delosbieneso aquienes
actúenporcuentadeunosyotros.
blQueserealicenapartirdelmomento enque
losbienesseexpidan directamente condestinoaun
puntosituadofueradelterritorio delaComunidad o
aunpuntosituadoenzonaportuaria, aeroportuaria o
fronteriza parasuinmediata expedición fueradedicho
territorio.
lacondición aqueserefiere.laletrab)anteriorno
seexigiráenrelaciónconlosservicios dearrendamiento
demediosdetransporte, embalaje yacondicionamiento
delacarga,reconocimiento delasmercandas porcuenta
delosadquirentes yotrosanálogos cuyarealización pre­
viaseaimprescindible parallevaracaboelenvio.
6.°lasprestaciones deservicios realizadas por
intermediarios queactúenennombreyporcuentade
terceroscuandointervengan enlasoperaciones exentas
descritas enelpresente articulo.
Articulo 22.Exenciones enlasoperaciones asimiladas
alasexportaciones.
/
Estaránexentasdelimpuesto, enlascondiciones y
conlosrequisitos queseestablezcan reglamentariamen­
te,lassiguientes operaciones:
Uno.lasentregas, construcciones, transformacio­
nes,reparaciones, mantenimiento, fletamento totaly
arrendamiento delosbuquesqueseindicanacon­
tinuación:
1.°losbuquesaptosparanavegarporaltamarque
seafectenalanavegación marítima internacional en
elejercicio deactividades comerciales detransporte
remunerado demercancfas opasajeros, incluidos loscir­
cuitosturísticos, odeactividades industriales odepesca.
laexención noseaplicará enningúncasoalos
buquesdestinados aactividades deportivas, derecreo
o,engeneral,deusoprivado.
2.°losbuquesafectos exclusivamente alsalvamen­
to,alaasistencia marítima o alapescacostera.
ladesafectación deunbuquedelasfinalidades indi­
cadasenelpárrafoanteriorproducirá efectosdurante
unplazomínimodeunaño,exceptoenlossupuestos
deentregaposterior delmismo.
3.°losbuquesdeguerra.
laexención descritaenelpresente apartado queda
condiccionada aqueeladquirente delosbíenesodes­
tinatario delosservicios indicados sealapropiacom­
pañíaquerealicelasactividades mencionadas yutilice
losbuqueseneldesarrollo dedichasactividades o,en
sucaso,lapropiaentidadpúblicaqueutilicelosbuques
ensusfinesdedefensa.
Alosefectosdeestaley,seconsiderará:
Primero. Navegación marítima internacional. laque
serealiceatravésdelasaguasmaritimas enlossiguien­
tessupuestos:
allaqueseinicieenunpuertosituadoenelámbito
espacial deaplicación delimpuesto ytermineohaga
escalaenotropuertosituadofueradedichoámbito
espacial.bllaqueseinicieenunpuertosituadofueradel
ámbitoespacial deaplicación delimpuesto ytermine
ohagaescalaenotropuertosituadodentroofuera
dedichoámbitoespacial.
cllaqueseinicieyfinaliceencualquier puerto.
sinrealizarescalas.cuandolapermanencia enaguas
situadasfueradelmarterritorial delámbitoespacialde
aplicación delimpuesto excedadecuarenta yocho
horas.
lodispuesto enestaletrac)noseaplicará alos
buquesquerealicenactividades comerciales detranns­
porteremunerado depersonas omercancfas.
Enesteconcepto denavegación marítima internacional
nosecomprenderán lasescalastécnicasrealizadas para
repostar, repararoserviciosanálogos.
Segundo. Queunbuqueestáafectoalanavegación
marítima internacional. cuandosusrecorridos ensingla­
durasdedichanavegación representen másdel50por
100deltotalrecorrido efectuado durantelosperíodos
detiempoqueseindicanacontinuación:
a)Elañonaturalanterioralafechaenqueseefec­
túenlascorrespondieotes operaciones. dereparación,
mantenimiento. fletamento totaloarrendamiento, salvo
lodispuesto enlaletrasiguiente.
b)Enlossupuestos deentrega.construcción, trans­
formación. adquisición intracomunitaria oimportación
delbuqueoenlosdedesafectación delosfinesaque
serefiereelnúmero2,°anterior, elañonaturalenque
seefectúen dicha:¡.operaciones, amenosquetuviesen
lugardespuésdelprimersemestre dedichoaño.encuyo
casoelperíodoaconsiderar comprenderá eseañonatu­
ralyelsiguiente.
Estecriterioseaplícarátambién enrelaciónconlas
operaciones mencionadas enlaletraanteriorcuando
serealicendespués delascitadasenlapresente letra.
Aefectosdelodispuesto enestaletra,seconsiderará
quelaconstrucción deunbuquehafinalizado enel
momento desumatriculación definitiva enelRegistro
Marítimo correspondiente.
Si,transcurridos losperlados aqueserefiereesta
letrab),elbuquenocumpliese losrequisitos quedeter­
minanlaafectación alanavegacíón marltima interna­
cional.seregularizará susituación tributaria enrelación
conlasoperaciones deesteapartado, deacuerdo con
lodispuesto enelartículo19.número1.°
Dos.lasentregas, arrendamientos, reparaciones y
mantenimiento delosobjetos.incluidos losequiposde
pesca,queseincorporen oseencuentren abordode
losbuquesaqueafectanlasexenciones establecidos
enelapartado anterior.siemprequeserealicendurante
losperlados enquedichosbeneficios fiscalesresulten
deaplicación.
laexención quedarácondicionada alaconcurrencia
delossiguientes requisitos:
------ -
1.°Queeldestinatario directodedichasoperaciones
seaeltitulardelaexplotación delbuqueo,ensucaso.
supropietario.
2.°Quelosobjetosmencionados seutiliceno.en
sucaso.sedestinen aserutílizados exclusivamente en
laexplotación dedichoshuques.
3.°Quelasoperaciones aqueafectenlasexencio­
nesseefectúen después delamatriculación definitiva
delosmencionados buquesenelRegistro Marítimo
correspondiente.
Tres.lasentregas deproductos deavituallamiento
paralosbuquesqueseindicanacontinuación. cuando
seadquieran poriostituíaresdeíaellpiotáción dedichos
buques:
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44263
1.°losbuquesaqueserefierenlasexenciones del
apartado unoanterior, números 1.0y2.°,siempre que
s.erealicendurantelosperíodos enquedichosbeneficios
fiscalesresultendeaplicación.
Noobstante, cuandosetratedebuquesafectosa
lapescacostera,laexención noseextiende alasentre­
gasdeprovisiones deabordo.
2.°losbuquesdeguerraquerealicennavegación
marítima internacional, enlostérminos descritos enel
apartado uno.
Cuatro. lasentregas, transformaciones, reparacio-
nes,mantenimiento, fletamiento totaloarrendamiento
delassiguientes aeronaves:
1.°lasutilizadas exclusivamente porcompañías
dedicadas esencialmente alanavegación aéreainter­
nacional enelejercicio deactividades comerciales de
transporte remunerado demercancías opasajeros.
2.°lasutilizadas porentidades públicas enelcum­
plimiento desusfunciones públicas.
laexención estácondicionada aqueeladquirente
odestinatario delosservicios indicados sealapropia
compañía querealicelasactividades mencionadas yuti­
licelasaeronaves eneldesarrollo dedichasactividades
o,ensucaso,lapropiaentidadpúblicaqueutilicelas
aeronaves enlasfunciones públicas.
Alosefectosdeestaley,seconsiderará:
Primero. Navegación aéreainternacional, laquese
realiceenlossiguientes supuestos:
a).laqueseinicieenunaeropuerto situadoenel
ámbitoespacial deaplicación delimpuesto ytermine
ohagaescalaenotroaeropuerto situadofueradedicho
ámbitoespacial.
b)laqueseinicieenunaeropuerto situadofuera
delámbitoespacialdelimpuesto ytermineohagaescala
enotroaeropuerto situadodentroofueradedichoámbi­
toespacial.
Enesteconcepto denavegación aéreainternacional
nosecomprenderán lasescalastécnicasrealizadas para
repostar, repararoservicios análogos.
Segundo.-Que unacompañía estádedicada esen­
cialmente alanavegación aéreainternacional cuando
corresponda adichanavegación másdel50por100
deladistancia totalrecorrida enlosvuelosefectuados
portodaslasaeronaves utilizadas pordichacompañía
durante losperíodos detiempoqueseindican a
continuación:
a)Elañonaturalantérioralarealización delasope­
raciones dereparación, mantenimiento, fletamiento total
oarrendamiento, salvolodispuesto enlaletrasiguiente.
b)Enlossupuestos deentrega,construcción, trans­
formación, adquisición intracomunitaria oimportación
delasaeronaves, elañonaturalenqueseefectúen
dichasoperaciones, amenosquetuviesen lugardespués
delprimersemestre dedichoaño,encuyocasoelperío­
doaconsiderar comprenderá eseañonaturalyel'
siguiente. .
Estecriterioseaplicarátambién enrelaciónconlas
operaciones mencionadas enlaletraanteriorcuando
serealitendespués delascitadasenlapresente letra.
SIaltranscurrir losperíodos aqueserefiereesta
letrab!lacompañía nocumpliese losrequisitos que
determinan sudedicación alanavegación aéreainter­
nacIonal. seregularizará susituación tributaria enrela­
ciónconlasoperaciones deesteapartado deacuerdo
conlodispuesto enelartículo19,número3.°
Cinco.lasentregas, arrendamientos, reparaciones
ymantenimiento delosobjetosqueseincorporen o
seencuentren abordodelasaeronaves aqueserefieren
lasexenciones establecidas enelapartado anterior.laexención quedarácondicionada alaconcurrencia
delossiguientes requisitos:
1.°Queeldestinatario dedichasoperaciones sea
eltitulardelaexplotación delaaeronave aquese
refieran.
2.°Quelosobjetosmencionados seutiliceno,en
sucaso,sedestinen aserutilizados enlaexplotación
dedichasaeronaves yabordodelasmismas.
3.°Quelasoperaciones aqueserefierenlasexen­
cionesserealicendespués delamatriculación definitiva
delasmencionadas aeronaves enelRegistro dematrí­
culacorrespondiente.
Seis.lasentregas deproductos deavituallamiento
paralasaeronaves aqueserefierenlasexenciones esta­
blecidas enelapartado cuatro,cuandoseanadquiridos
porlascompañías oentidades públicas titulares dela
explotación dedichasaeronaves.
Siete.lasprestaciones deservicios, distintas delas
relacionadas enlosapartados anteriores deesteartículo,
realizadas paraatenderlasnecesidades directasdelos
buquesydelasaeronaves alosquecorresponden las
exenciones establecidas enlosapartados unoycuatro
anteriores, oparaatenderlasnecesidades delcarga­
mentodedichosbuquesyaeronaves.
Ocho.lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosrealizadas enelmarcodelasrelaciones diplo­
máticasyconsulares, enloscasosyconlosrequisitos
quesedeterminen reglamentariamente.
Nueve.lasentregas debienesyprestaciones de
servicios destinadas alosorganismos internacionales
reconocidos porEspañaoalpersonal dedichosorga­
nismosconestatuto diplomático, dentrodeloslímites
yenlascondiciones fijadasenlosConvenios interna­
cionalesqueseanaplicables encadacaso.
Diez.lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosefectuadas porlasfuerzasdelosdemásEstados
partesdelTratadodelAtlántico Norte,enlostérminos
establecidos enelConvenio entrelosEstados partes
dedichoTratado relativoalestatuto desusfuerzas.
Once.lasentregas debienesylasprestaciones de
servicios efectuadas condestinoaotroEstadomiembro
yparalasfuerzasdecualquier EstadoparteejelTratado
delAtlántico Norte,distintodelpropioEstadomiembro
dedestino,enlostérminos establecidos enelConvenio
entrelosEstadospartesdedichoTratadorelativoalesta­
tutodesusfuerzas.
Doce.lasentregas deoroalBancodeEspaña.
Trece..lostransportes deviajerosysusequipajes
porvíamarítima oaéreaprocedentes deocondestino
aunpuertooaeropuerto situadofueradelámbitoespa­
cialdelimpuesto.
Catorce. lasprestaciones detransporte intracomu­
nitariodebienes,definido enelartículo72,apartado
dosdeestaley,condestinoalasislasAzoresoMadeira
oprocedentes dedichasislas.
Quince. lasprestaciones deservicios realizadas por
intermediarios queactúenennombreyporcuentade
terceros éuandointervengan enlasoperaciones que
esténexentasdelimpuesto envirtuddelodispuesto
enesteartículo.
Dieciséis. losservicios' prestados porempresas de
servicios públicos detelecomunicación aotrasdeigual
actividad establecidas enelextranjero porlarealización
dedichosservicios públicos, cuandohubieren sidoini­
ciadosfueradelterritorio deaplicación delimpuesto.
laexención alcanzaalosservicios detelecomuni­
cacióniniciados enbuquesoaeronaves quenaveguen
fueradelterritorio deaplicación delimpuesto y alos
servicios deigualnaturaleza iniciados enbuquesesen­
cialmente afectosalanavegación marítima internacional
oenaeronaves utilizadas exclusivamente porcompañías
44264 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
quesedediquen esencialmente alanavegación aérea
internacional. inclusodurantesunavegación porelterri­
toriodeaplicación delimpuesto.
Artículo 23.Exenciones relativas alaszonasfrancas.
depósitos francosyotrosdepósitos.
Uno.Estaránexentas,enlascondiciones yconlos
requisitos queseestablezcan reglamentariamente; las
siguientes operaciones:
1.°Lasentregas debienesdestinados aserintro­
ducidosenzonafranca,depósito francoodepósito adua­
nero,asícomoconlasdelosbienesconducidos ala
Aduanaycolocados, ensucaso,ensituaciones dedepó­
sitotemporal.
2.°Lasentregas debienesqueseanconducidos
almarterritorial. paraincorporarlos aplataformas deper­
foración odeexplotación parasuconstrucción, repa­
ración,mantenimiento, transformación oequipamiento
oparaunirdichasplataformas alcontinente.
Laexención seextiende alasentregas debienes
destinados alavituallamiento delasplataformas a'que
serefiereelpárrafoanterior.
3.°Lasprestaciones deservicios relacionadas direc­
tamente conlasentregas debienesdescritas enlos
números 1.°y2.°anteriores, asícomoconlasimpor­
taciones debienesdestinados aserintroducidos enlos
lugaresaqueserefiereesteapartado. '
4.°Lasentregas delosbienesqueseencuentren
enloslugaresindicados enlosnúmeros 1.°Y2.°pre­
cedentes, mientras semantengan enlassituaciones indi­
cadas.asícomolasprestaciones deservicios realizadas
endichoslugares.
Dos.Laszonasfrancas,depósitos francos.depósi­
tosaduaneros ysituaciones dedepósito temporal men­
cionados enelpresente artículosonlosdefinidos como
talesenlalegislación aduanera.
Laentradaypermanencia delasmercancías enlas
zonasydepósitos francosodepósitos aduaneros, así
comosucolocación ensituación dedepósito temporal.
seajustaráalasnormasyrequisitos establecidos por
dichalegislación.
Tres.Lasexenciones estableéidas enesteartículo
estáncondicionadas, entodocaso.aquelosbienes
aqueserefierennoseanutilizados nidestinados asu
consumo finalenlasáreasindicadas.
Aestosefectos,noseconsiderarán utilizados enlas
citadasaéreaslosbienesintroducidos enlasmismas
paraserincorporados alosprocesos detransformación
encursoqueserealicenenellas,alamparodelosregí­
menesaduaneros detransformación enaduanaode
perfeccionamiento activoenelsistemadesuspensión
odelrégimenfiscaldeperfeccionamiento activo.
Cuatro. Lasprestaciones deservicios exentasenvir­
tuddelapartado unonocomprenderán lasquegocen
deexención porelartículo20deestaLey.
Artículo24.Exenciones relativasaregímenes aduaneros
yfiscales,
Uno,Estaránexentasdelimpuesto. enlascondi­
cionesyconlosrequisitos queseestablezcan regla­
mentariamente, lassiguientes operaciones:
1.°Lasentregas delosbienesqueseinaicana
continuación:
a)Losdestinados aserutilizados enlosprocesos
efectuados alamparodelosregímenes aduanero yfiscal
deperfeccionamiento activoydelrégimen detransfor­
maciónenAduana,asícomodelosqueesténvinculados
adichosregímenes, conexcepción delamodalidad de
exportación anticipada delperfeccionamiento activo.b)Losqueseencuentren vinculados alrégimende
importación temporal conexención totaldederechos
deimportación odetránsitoexterno.
c)Loscomprendidos enelartículo18,apartado
uno,número 2.°,queseencuentren alamparodelrégi­
menfiscaldeimportación temporal odelprocedimiento
detránsitocomunitario interno.
d)Losdestinados aservinculados alrégimen de
depósito aduanero ylosqueesténvinculados adicho
régimen. '
e)Losdestinados aservinculados aunrégimen
dedepósito distintodeladuanero ydelosqueestén
vinculados adichorégimen.
2.°Lasprestaciones deservicios relacionadas direc­
tamenteconlasentregas descritas enelnúmeroanterior.
3.°Lasprestaciones deservicios relacionadas direc­
tamenteconlassiguientes operaciones ybienes:
a)Lasimportaciones debienesquesevinculen al
régimendetránsitoexterno. '
b)Lasimportaciones delosbienescomprendidos
enelartículo 18,apartado uno,número2.",quesecolo­
quenalamparodelrégimen fiscaldeimportación tem­
poralodeltránsitocomunitario interno.
c)Lasimportaciones debienesquesevinculen a
losregímenes aduanero yfiscaldeperfeccionamiento
activoyaldetransformación enAduana.
d)Lasimportaciones debienesquesevinculen al
régimendedepósito aduanero.
e)Lasimportaciones debienesquesevinculen al
régimen deimportación temporal conexención total.
f)Lasimportaciones debienes'quesevinculen a
unrégimendedepósito distintodeladuanero.
g)Losbienesvinculados alosregímenes descritos
enlasletrasa),b),c),d)y1)anteriores. '
Dos,'Losregímenes aqueserefiereelapartado
anteriorsonlosdefinidos enlalegislación aduanera y
suvinculación' ypermanencia enellosseajustarán a
lasnormasyrequisitos establecidos endichalegislación.
Elrégimenfiscaldeperfeccionamiento activoseauto­
rizarárespecto delosbienesquequedanexcluidos del
régimenaduanero delamismadenominación, consuje­
ción,enlodemás,alasmismasnormasqueregulan
elmencionado régimenaduanero.
Elrégimen fiscaldeimportación temporal seauto­
rizarárespecto delosbienesprocedentes delosterri­
torioscomprendidos enelartículo3,apartado dos,
número1.°,letrab)deestaLey,cuyaimportación tem­
poralsebeneficie deexención totaldederechos de
importación osebeneficiaría dedichaexención silos
bienesprocediesen detercerospaíses.
AlosefectosdeestaLey,elrégimen dedepósito
.distintodeladuanero seráeldefinido enelanexode
lamisma,alquesólopodránvincularse losbienesque
seanobjetodelosImpuestos Especiales.
Tres.Lasexenciones descritas enelapartado uno
seaplicarán mientras losbienesaqueserefierenper­
manezcan vinculados alosregímenes indicados.
Cuatro. Lasprestaciones deservicios exentaspor
aplicación delapartado unonocomprenderán lasque
gocendeexención envirtuddelartículo20deesta
Ley.
Artículo25.Exenciones enlasentregas debienesdes­
tinadosaotroEstadomiembro.
Estaránexentas delimpuesto lassiguientes ope­
raciones":
Uno.Lasentregas debienesdefinidas enelartículo
8 yenelartículo9,número2deestaLey,expedidos
otransportados, porelvendedor, poreladquirente o
porunterceroennombreyporcuenta,decualquiera
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44265
delosanteriores, alterritorio deotroEstadomiembro
siemprequeeladquirente sea: '
alUnempresario oprofesional identificado aefee­
losdelImpuesto sobreelValorAñadido enunEstado
miembro distintodelReinodeEspaña.
blUnapersonajurldicaquenoactúecomoempre­
sane;>oprofesional, peroqueestéidentificada aefectos
delImpuesto enunEstadomiembro distintodelReino
deEspaña.
Laexención descritaenesteapartado noseaplicará
alasentregas debienesefectuadas paraaquellas per­
sonas!luyasadquisi.ciones intracomunitarias debienes
noe.stensu¡etasalImpuesto enelEstadomiembro de
destinoenvirtuddeloscriterioscontenidos enelartIculo
14,apartados unoydosdeestaLey.
Dos.Lasentregas demediosdetransporte nuevos.
efectuadas enlascondiciones indicadas enelapartado
uno.cuandolosadqUirentes endestinoseanlaspersonas
comprendidas enelúltimopárrafodelapartado prece­
d!l~teocualquiera. otrapersonaquenotengalacon­
diCióndeempresano oprofesional.
Tres.Lasentregas debienescomprendidas enel
arti.culo9.númere;> 3.°deestaLeyalasqueresultaria
aplicable laexención delapartado unosieldestinatario
fueseotroempresario oprofesional.
.Cuatro. Lasentregas, efectuadas enlastiendas
IIb~esdeimpuestos. debienesquetransporte ensuequi­
pajepersonal elviajeroquesedesplace aotrpEstado
ml~mbro enunvuelootravesiamarítima intracomuni­
tana.enlascantidades ycondiciones establecidas en
elartIculo35.apartados uno,número1.°ytresdeesta
Ley.
Seasimilan alasentregas debienesmencionadas
enelpárrafoanteriorlasefectuadas abordodeunavión
odeunbuqueeneltranscurso deuntransporte intra­
comunltano deViajeros.
Capítulo 11
Adquisiciones intracomunitarias debienes
Artículo26.Exenciones enlasadquisiciones intracomu­
n/tanasdebienes.
Estaránexentasdelimpuesto:
Uno.Lasadquisiciones intracomunitarias debienes
cuYIOlentregaenelterritorio deaplicación delimpuesto
h.ubleraestado.entodocaso,nosujetaoexentaen
Virtuddelodispuesto enlosartículos 7,20. 22,23
y24deestaLey.
Dos..Lasadquisiciones intracomunitarias debienes
cuyaImportación hubieraestado,entodocaso.exenta
delImpuesto envirtuddelodispuesto enelCapítulo
11IdeesteTítulo.
Tres.Lasadquisiciones intracomunitarias debienes
respecto delascualesseatribuyaaladquirente. envirtud
delodispuesto enelartículo119deestaLey,elderecho
aladevolUCión totaldelImpuesto quesehubiesedeven­
gadoporlasmismas.
Capítulo 111
Importaciones debienes
Artículo 27.Importaciones debienescuyaentregaen
elmtenorestuViese exentadelimpuesto.
Estaránexentasdel impuesto lasimportaciones de
lossiguientes bienes:
1.°..Lasangre.elplasmasanguíneo ylosdemásflui­
dos.tejidosyotroselementos delcuerpohumano parafinesmédicosodeinvestigación oparasuprocesamien-
toporidénticos fines. -
'2.oLos buquesylosobjetosparaserincorporados
aellosaqueserefierenlasexenciones establecidas
enélartículo22.apartados unoydosdeestaLey.
3.°Lasaeronaves ylosobjetosparaserincorpo­
radosaellasaqueserefierenlasexenciones estable­
cidasenelartIculo22,apartados cuatroycincodeesta
Ley.
4.°Losproductos deavituallamiento que.desdeel
momento enqueseproduzca laentradaenelámbito
espacialdeaplicación delimpuesto hastalallegadaal
puertoopuertossituados endichoámbitoterritorial y
durantelapermanencia enlosmismosporelplazonece­
sarioparaelcumplimiento desusfines.sehayancon­
sumidooseencuentren abordodelosbuquesalos
quecorresponden lasexenciones delasentregas deavi­
tuallamientos establecidas enelartículo22.apartado
tresdeestaLey,conlaslimitaciones previstas endicho
precepto.
5.°Losproductos deavituallamiento que,desdela
entradaenelámbitoespacialdeaplicación delimpuesto
hastalallegadaalaeropuerto oaeropuertos situados
endichoámbitoterritorial ydurantelapermanencia en
losmismosporelplazonecesario paraelcumplimiento
desusfinlls,sehayanconsumido oseencuentren a
bordodelasaeronaves aqueafectanlasexenciones
correspondientes alasentregas deavituallamientos esta­
blecidas enelartículo22,apartado seisdeestaLey
yenlascondiciones previstas enél.
6.°Losproductos deavituallamiento queseimpor­
tenporlasempresas titularesdelaexplotación delos
buquesyaeronaves aqueafectanlasexenciones esta­
blecidasenelartíc,:,lo22,apartados tresyseis.deesta
Ley.conlaslimitaCiones establecidas endichosprecep­
tosyparaserdestinados exclusivamente alosmen­
cionados buquesyaeronaves.
7.°Losbilletesdebancodecursolegal.
8.°Lostítulos-valores.
_9.°Lasobrasdearteybienesanálogos compren­
didosenelartIculo20.apartado uno,número27.°.de
estaLey,cuandosetratedeobrasoriginales yseimpor­
tenporlosautoresdelasmismasounterceroennombre
yporcuentadeellos.
Los.marc~sde laspin.turas, dibujos.grabados. estam­
pasyIItograflas sóloseinclUirán enlaexención cuando
sunaturaleza yvaloresténenrelaciónconlosmismos.
10.°Eloroimportado directamente porelBanco
deEspaña.
11.°Losbienesdestinados alasplataformas aque
serefiereelartículo23.apartado uno.número2.°.de
estaLey,cuandosedestinen alosmismosfines-men­
cionados endichoprecepto.
12.°Losbienescuyaexpedición otransporte tenga
c~mopuntodellegadaunlugarsituadoenotroEstado
miembro. siemprequelaentregaulteriordedichosbie­
nesefectuada porelimportador estuviese exentaen
virtuddelodispuesto enelartículo25deestaLey.
Artículo28.Importaciones debienespersonales portras­
ladoderesidencia habitual.
Uno..Est¡¡ránexentasdelImpuesto lasimportacio­
nesdebienespersonales pertenecientes apersonas físi­
casquetrasladen suresidencia habitualdesdeunterri­
torioterceroalReinodeEspaña.
Dos.Laexención quedará condicionada alacon­
currencia delossiguientes requisitos:
1,°Losinteresados deberán habertenidosuresi­
denciahabitualfueradelaComunidad almenosdurante
losdocemesesconsecutivos anteriores altraslado.
44266 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
2.°Losbienesimportados habrándedestinarse en
lanuevaresidencia alosmismosusosofinalidades que
enlaanterior.
3.°Quelosbieneshubiesen sidoadquiridos oimpor­
tadosenlascondiciones normales detributación enel
paísdeorigenoprocedencia ynosehubieran bene­
ficiadodeningunaexención odevolución delascuotas
devengadas conocasióndesusalidadedichopaís.
Seconsiderará cumplido esterequisito cuandolos
bienessehubiesen adquirido oimportado alamparo
delasexenciones establecidas enlosregímenes diplo­
mático Oconsular enfavordelosmiembros delosorga­
nismosinternacionales reconocidos yconsedeenel
Estadodeorigen,conloslímitesycondiciones fijados
porlosConvenios internacionales porlosquesecrean
dichosorganismos oporlosAcuerdos desede.
4.°Quelosbienesobjetodeimportación hubiesen
estadoenposesión delinteresado o,tratándose debie­
nesnoconsumibles, hubiesen sidoutilizados porélen
suantiguaresidencia duranteunperíodomínimodeseis
mesesantesdehaberabandonado dicharesidencia.
Noobstante, cuandosetratedevehículos provistos
demotormecánico paracircularporcarretera, susremol­
ques,caravanas decámping, viviendas transportables,
embarcaciones derecreoyavionesdeturismo, quese
hubiesen adquirido oimportado alamparo(jelasexen­
cionesaqueserefiereelsegundo párrafodelnúmero
3.oanterior,elperíododeutilización descritoenelpárrafo
precedente habrádesersuperioradocemeses.
Noseexigiráelcumplimiento delosplazosestable­
cidosenestenúmero, enloscasosexcepcionales en
queseadmitaporlalegislación aduanera aefectosde
losderechos deimportación.
5.°Quelaimportación delosbienesserealiceen
elplazomáximodedocemesesapartH-delafecha
deltrasladoderesidencia alterritorio deaplicación del
fmpuesto.
Noobstante, losbienespersonales podránimportarse
antesdeltraslado, previocompromiso delinteresado
deestablecer sunuevaresidencia antesdelosseismeses
siguientes alaimportación, pudiendo exigirsegarantía
encumplimiento dedichocompromiso. .
Enelsupuesto aqueserefiereelpárrafoanterior,
losplazosestablecidos enelnúmeroanteriorsecal­
cularánconreferencia alafechadelaimportación.
6.°Quelosbienesimportados conexención nosean
transmitidos, cedidosoarrendados duranteelplazode
docemesesposteriores alaimportación, salvocausa
justificada. .
Elincumplimiento deesterequisito determinará la
exacción delimpuesto referidoalafechaenquese
produjera dichoincumplimiento.
Tres.Quedanexcluidos delaexención lossiguientes
bienes:
1.°Losproductos alcohólicos comprendidos enlos
códigos NC22.03a22.08delAranceladuanero.
2.°Eltabacoenramaomanufacturado.
Noobstante, losbienescomprendidos enes1enúme­
ro2.0yenel1.°anteriorpodránserimportados con
exención ¡'¡astael límitedelascantidades autorizadas
confranquicia enelrégimen deviajerosregulado en
elartículo35deestaLey.
3.°Losmediosdetransporte decarácterindustrial.
4.°Losmateriales deusoprofesional distintos de
instrumentos portátiles paraelejercicio delaprofesión
uoficiodelimportador.
5.°Losvehículos deusomixtoutilizados parafines
comerciales oprofesionales.Artículo29.Concepto debienespersonales.
AlosefectosdeestaLey,seconsiderarán bienes
personales losdestinados normalmente alusopersonal
delinteresado odelaspersonas queconvivan conél
oparalasnecesidades desuhogar,siempreque,por
sunaturaleza ycantidad, nopuedapresumirse suafee­
taciónaunaactividad empresarial oprofesional.
Noobstante lodispuesto enelpárrafoanterior,cons­
tituyentambién bienespersonales losinstrumentos por­
tátilesnecesarios paraelejerciciodelaprofesión uoficio
delimportador.
Artículo 30.Importaciones debienespersonales desti­
nadosalamueblamiento deunaviviendasecundaria.
Uno.Estaránexentasdel impuesto lasimportacio­
nesdebienespersonales efectuadas porparticulares,
conelfindeamueblar unavivienda secundaria del
importador.
Dos.Laexención establecida enelapartado anterior
quedarácondicionada alaconcurrencia delossiguientes
requisitos:
1.°Losestablecidos enelapartado dos,números
2.°,3.°,4.OY6.°,delartículo28deestaLey,encuanto
seanaplicables.
2.°QueelImportador fuesepropietario delavivien­
dasecundaria o,ensucaso,arrendatario delamisma,
porunplazomínimodedocemeses.
3.°Quelosbienesimportados correspondan al
mobiliario oajuarnormaldelavivienda secundaria.
Artículo 31.Importaciones debienespersonajes por
razóndematrimonio.
Uno.Estaránexentaslasimportaciones delosbie­
nesintegrantes delajuarylosobjetosdemobiliario,
inclusonuevos,pertenecientes apersonas que,conoca­
sióndesumatrimonio, trasladen suresidencia habitual
desdeterceros paísesalterritorio deaplicación del
impuesto.
Dos.Laexención quedará condicionada alacon­
currencia delossiguientes requisitos:
1.°Losestablecidos enelartículo28,apartado dos,
nÚmeros 1.°,3.°y6.°,deestaLey. _
2.°Queelinteresado aportelapruebadesumatr~
monioy,ensucaso,delainiciación delasgestiones
oficialesparasucelebración.
3.°Quelaimportación seefectúedentrodelperíodo
comprendido entrelosdosmesesanteriores yloscuatro
mesesposteriores alacelebración delmatrimonio.
LaAdministración podráexigirgarantíasuficiente en
lossupuestos enquelaimportación. seefectúeantes
delafechadecelebración del matrimonio.
Tres.Laexención seextiende tambiénalasimpar·
taciones delosregalosofrecidos normalmente porrazón
dematrimonio; efectuados porpersonas quetengansu
residencia habitualfueradelaComunidad yrecibidos
poraquellas otrasalasqueserefiereelapartado une
anterior, siempre queelvalorunitariodelosobjetos
ofrecidos comoregalonoexcediera delcontravalor en
pesetasde200Ecus.
Cuatro. Lodispuesto enesteartículonoseráde
aplicación alosvehículos conmotormecánico paracir­
cularporcarretera, susremolques, caravanas decám
ping,viviendas transportables, embarcaciones derecree
yavionesdeturismo, sinperjuicio delodispuesto er
elartículo28deestaLey.
Cinco.Seexcluyen igualmente delaexención los
productos comprendidos enelartículo28,apartado tres
,BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44267
números 1.°Y2.od~estaLeyconlasexcepciones con­
signadas endichoprecepto.
Seis.Lafaltadejustificación delmatrimonio, enel
plazodecuatromesesapartirdelafechaindicada para
lacelebración delmismo,determinará laexacción del
impuesto referida alafechaenquetuvolugarla
importación.
Artículo32:Importaciones debienespersonales porcau­
sadeherencia.
Uno.EstaránexentasdelImpuesto sobreelValor
Añadido lasimportaciones debienespersonales adqui­
ridosmortiscausa,cuandoseefectúen porpersonas
físicasquetengansuresidencia habitualenelterritorio
deaplicación delimpuesto.
Dos.Laexención sóloseaplicarárespecto delos
bienesimportados enelplazodedosañosapartirdel
momento enqueelinteresado hubieseentradoenpose­
sióndelosbienesadquiridos, salvocausasexcepcionales
apreciadas porlaAdministración.
Tres.Lodispuesto enlosapartados anteriores se
aplicarátambién alasimportaciones debienesperso­
nalesadquiridos mortiscausaporentidades sinfines
delucroestablecidas enelterritorio deaplicación del'
impuesto.
Cuatro. Quedanexcluidos delaexención lossiguien­
tesbienes:
1.°Losproductos alcohólicos comprendidos enlos
códigosNC22.03a22.08delAranceladuanero.
2.°Eltabacoenramaomanufacturado.
3.°Losmediosdetransporte decarácterindustrial.
4.°Losmateriales deusoprofesional distintos de
losinstrumentos portátiles necesarios paraelejercicio
delaprofesión deldifunto.
5.°Lasexistencias dematerias primasydepro­
ductosterminados osemiterminados.
6.°Elganadovivoylasexistencias deproductos
agrícolas queexcedan delascantidades correspondien­
tesaunaprovisionamiento familiarnormal.
Artículo33.Importaciones debienesmueblesefectuadas
porestudiantes.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdelajuar,materialdeestudioyotrosbienesmuebles
usadosqueconstituyan elequipamiento normaldeuna
habitación deestudiante, pertenecientes apersonas que
vayanaresidirtemporalmente en,elterritorio de.apli­
cacióndelimpuesto pararealizarenélsusestudios y
quesedestinen asuusopersonal mientras durenlos
mismos.
Paralaaplicación deestaexención seentenderá por:
a)Estudiante: Todapersona regularmente inscrita
enuncentrodeenseñanza establecido enelterritorio
deaplicación delimpuesto paraseguirconplenádedi­
caciónloscursosqueseimpartan endichocentro.
b)Ajuar:Laropadeusopersonal odecasa,incluso
enestadonuevo.
c)Material deestudio:Losobjetoseinstrumentos
empleados normalmente porlosestudiantes paralarea­
lizacióndesusestudios.
Dos.Laexención seconcederá solamente unavez
porañoescolar.
Artículo34.Importaciones debienesdeescasovalor.
.Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
bIenescuyovalorglobalnoexcedadelcontravalor en
pesetasde14Ecus.
Seexceptúan de,lodispuesto enelpárrafoanterior:1.'!Losproductos alcohólicos comprendidos enlos
códigosNC22.03a22.08delAranceladuanero.
2.°Losperfumes yaguasdecolonia.
3.°Eltabacoenramaomanufacturado.
4.°Losbienesobjetodeunaventa'porcorres­
pondencia.
Artículo 35.Importaciones debienesenrégimen de
vIaJeros.
Uno.EstaránexentasdelImpuesto sobreelValor
Añadido lasimportaciones delosbienescontenidos en
losequipajes personales delosviajerosprocedentes de.
paísesterceros, conlaslimitaciones yrequisitos quese
indicanacontinuación:
1.°Quelasmencionadas importaciones notengan
carácter comercial. enlostérminos previstos enelartí­
culo21,número2.°,letraA),letradI.
2.°Queelvalorglobaldeloscitadosbienesnoexce­
da,porpersona. delcontravalor enpesetasde45Ecus
o.tratándose deviajerosmenores dequinceañosde
edad.de23Ecus.
Cuandoelvalorglobalexcedadelascantidades indi­
cadas,laexención seconcederá hastaellímitededichas
cantidades. exclusivamente paraaquellos bienesque,
importados separadamente, hubiesen podidobeneficiar­
sedelaexención.
Paraladeterminación deloslímitesdeexención seña­
ladosanteriormente nosecomputará elvalordelos
bienesqueseanobjetodeimportación temporal ode
reimportacion derivada deunapreviaexportación tem­
poral.
Dos.Alosefectosdelapresente exención, secon­
siderarán equipajes personales delosviajeroselconjunto
deequipajes quepresenten alaAduanaenelmomento
desullegada.asícomolosquesepresenten conpos­
terioridad. siemprequesejustifique que,enelmomento
delasalida,fueronfacturados enlaempresa quelos
transporte comoequipajes acompañados.
NoconstituYen equipajes personales losdepósitos
portátiles quecontengan carburantes. Sinembargo. esta­
ráexentadelimpuesto laimportación del·carburante
contenido endichosdepósitos cuandolacantidad no
excedadediezlitrosporcadamediodetransporte con
motormecánico paracircularporcarretera.
Tres.Sinperjuicio deloestablecido enelapartado
uno,estránexentasdelimpuesto lassiguientes impor­
taciones debienes:
a)Laboresdeltabaco:
-cigarrillos: 200unidades, o
-puritos(cigarros conunpesomáximotresgramos
unidad):100unidades. o
-cigarrospuros:50unidades, o
-tabacoparafumar:250gramos.
b)Alcoholes ybebidasalcohólicas:
-bebidasdestiladas ybebidasespirituosas deuna
graduación alcohólica superior a22por100volumen;
alcoholetílico,nodesnatoralizado, de80por100vol.
omás:Unlitroentotal.o
-bebidasdestiladas ybebidasespirituosas. aperitivos
abasedevinoodealcohol.tafia.sakeobebidassimilares
deunagraduación alcohólica igualoinferiora22por
100vol.;vinosespumosos ygenerosos: Doslitrosen
total.u
-otrosvinos:Doslitrosentotal.
c)Perfumes: 50gramosyaguas detocador:1/4
delitro.
d)Café:500gramos.oextractos yesencias decafé:
200gramos.
-44268 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
e)Té:100gramos, Oextractos yesencias deté:
40gramos.
Elvalordeestosbienesnosecomputará parala
determinación deloslímitesdevalorglobalseñalados
enelapartado unoprecedente.
Losviajerosmenores dediecisiete añosdeedadno
sebeneficiarán delasexenciones señaladas enlasletras
a)yb)anteriores.
Losviajeros menores dequinceañosdeedadno
sebeneficiarán delasexenciones señaladas enlaletra
d)anterior.
Cuatro. Cuandoelviajeroprocedadeunpaístercero
enrégimen detránsito, yacredite quelosbieneshan
sidoadquiridos enlascondiciones normales detribu­
tacióndeotroEstadomiembro, laimportación dedichos
bienesefectuada alamparodelrégimen deviajerosesta­
ráexenta,sinsujeción aloslímitesdevalorglobaly
decantidad establecidos enlosapartados unoytres
antenores.
.Cinco.Loslímitesprevistos paralaexención del
Impuesto enelpresente artículosereducirán aladécima
partedelascantidades señaladas cuandolosbienes
aqueserefieran seimporten porelpersonal delos
mediosdetransporte utilizados eneltráficointernacional
yconocasión delosdesplazamientos efectuados en
elejercicio desusactividades profesionales.
Artículo36.Importaciones depequeños envíos.
Uno.Estaránexentas delImpuesto sobreelValor
Añadido lasimportaciones depequeños envíos,proce­
dentesdepaísesterceros, quenoconstituyan unaexpe­
dicióncomercial yseremitanporunparticular condes­
tinoaotroparticular queseencuentre enterritorio de
aplicación delimpuesto.
Dos.Aestosefectos, seconsiderarán pequeños
envíossincarácter comercial aquellos enlosquecon­
curranlossiguientes requisitos:
1.°Queseimporten ocasionalmente.
2.°Quecomprendan exclusivamente bienesdeuso
personal deldestinatario odesufamiliayque,porsu
naturaleza ocantidad, nopuedapresumirse suafecta­
ciónaunaactividad empresarial oprofesional.
3.°Queseenvíenporelremitente atítulogratuito.
4.°Queelvalorglobaldelosbienesimportados
noexcedadelcontravalor enpesetas de45Ecus.
Tres.Laexención seaplicarátambién alosbienes
queserelacionan yhastalascantidades queigualmente
seindicanacontinuación:
a)Laboresdeltabaco:
-cigarrillos: 50unidades. o
-puritos(cigarros conunpesomáximodetresgra-
mosunidad):25unidades. o
-cigarrospuros:10unidades. o
-tabacoparafumar:50gramos.
b)Alcoholes ybebidasalcohólicas:
-bebidasdestiladas ybebidasespirituosas deuna
graduación alcohólica superiora22por100vol.;alcohol
etmco,nodesnaturalizado, de80por100vol.omás:
Unabotellaestándar (hastaunIítro),o
-bebidas destiladas ybebidas espirituosas. aperi­
tivosabasedevinoodealcohol.tafia.sakeobebidas
similares deunagraduación alcohólica igualoinferior
a22por100vol.:vinosespumosos ygenerosos: Una
botellaestándar (hastaunlitro).u
-otrosvinos:Doslitrosentotal.
c)Perfumes: 50gramos,yaguas detocador:1/4
delitrouochoonzas.d)Café:500gramos.oextractos yesencias decafé:
200gramos.
e)Té:100gramos. oextractos yesencias deté:
40gramos.
Silosbienescomprendidos enesteapartado exce­
dierandelascantidades señaladas. seexcluirán ensu
totalidad delbeneficio delaexención.
Artículo37.Importaciones debienesconocasióndeltras­
ladodelasededeactividad.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdelosbienesdeinversión afectosalaactividad
empresarial oprofesional deunaempresa deproducción
odeservicios quecesadefinitivamente ensuactividad
empresarial enunpaísterceroparadesarrollar unasimi­
larenelterritorio deaplicación delimpuesto.
Laexención noalcanzará alosbienespertenecientes
aempresas establecidas enunpaístercerocuyatrans­
ferencia alterritorio deaplicación delimpuesto sepro­
duzcaconocasióndelafusiónconunaempresa esta·
blecidapreviamente enesteterritorio odelaabsorción
porunadeestasempresas. sinqueseinicieunaactividad
nueva.
Sifaempresa quetransfiere suactividad sededicase
enellugardeprocedencia aldesarrollo deunaactividad
ganadera, laexención seaplicará también alganado
vivoutilizado endichaexplotación.
Quedarán excluidos delapresente exención los
siguientes bienes:
a)Losmediosdetransporte quenotenganelcarác­
terdeinstrumentos deproducción odeservicios.
b)Lasprovisiones detodaclasedestinadas alcon·
sumohumano o alaalimentación delosanimales.
c)Loscombustibles.
d)Lasexistencias dematerias primas.productos ter·
minados osemiterminados ..
e)Elganadoqueestéenposesión delostratantes
deganado.
Dos.Laexención establecida enelapartado anterior
quedará condicionada alcumplimiento delossiguientes
requisitos:
a)Quelosbienesimportados hayansidoutilizados
porlaempresa durante unperíodo mínimo dedoce
mesesantesdelcesedelaactividad enellugarde
procedencia.
b)Quesedestir:len alosmismosusosenelterritorio
deaplicación delimpuesto.
c)Quelaimportación delosbienesseefectúeden·
trodelplazodedocemesessiguientes alcesedela
actividad enellugardeprocedencia.
d)Quelosbienesimportados nosedestinen al
desarrollo deunaactividad queconsista fundamental·
menteenlarealización deoperaciones exentas del
impuesto envirtuddeloestablecido enelartículo2C
deestaLey.
e)Quelosbienesseanadecuados alanaturaleza
eimportancia delaempresa considerada.
f)Quelaempresa. quetransfiera suactividad alterri·
toriodeaplicación delimpuesto. presente declaraciór
dealtacomosujetopasivodelimpuesto antesderealizal
laimportación delosbienes.
Artículo38.Bienesobtenidos porproductores agrícolas
oganaderos entierrassituadas enterceros países.
Uno.Estaránexentaslasimportaciones deproduc
tosagrícolas. ganaderos, hortícolas osilvícolas proca
dentesdetierrassituadas enunpaístercerocontiguc
alterritorio deaplicación delimpuesto •.obtenidos POI
BOEnúm.312 o Martes29diciembre 1992 44269
productores cuyasededeexplotación seencuentre en
elmencionado territorio enlaproximidad inmediata de
aquelpaís.
Dos.laexención previstaenesteartículoestará
condicionada alcumplimiento delossiguientes requi­
sitos:
1.°losproductos ganaderos debenproceder deani­
malescriados;adquiridos oimportados enlascondicio­
nesgenerales detributación delaComunidad.
2.°loscaballosderazapuranopodrántenermás
deseismesesdeedadydeberán habernacidoenel
paístercerodeunanimalfecundado enelterritorio de
aplicación delimpuesto yexportado temporalmente para
parir.
3.°losbienesdeberán serimportados porelpro­
ductorOporpersonaqueactúeennombreyporcuenta
deél.
Artículo 39.Semillas. abonosyproductos paraeltra­
tamiento delsueloydelosvegetales.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto, acondición de
reciprocidad. lasimportaciones desemillas. abonosy
productos paraeltratamiento delsueloydelosvege­
tales.destinados alaexplotación detierrassituadas en
laproximidad inmediata deunpaísterceroyexplotadas
porproductores agrícolas cuyasededeexplotación se
encuentre endichopaístercero,enlaproximidad inme­
diatadelterritorio deaplicación delimpuesto.
Dos.laexención estarácondicionada alossiguien-
tesrequisitos: o
1.°Quelosmencionados productos seimporten en
cantidades nosuperiores alasnecesarias paralaexplo­
tacióndelastierrasaquesedestinen.
2.°Quelaimportación seefectúeporelproductor
oporpersonaqueactúeennombreyporcuentade
él.
Artículo40.Importaciones deanimales delaboratorio y
sustancias biológicas yquímicas destinados alainves­
tigación.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones, a
títulogratuito, deanimales especialmente preparados
paraserutilizados enlaboratorios ydesustancias bio­
lógicasyquímicas procedentes depaísesterceros. siem­
prequeunosyotrasseimporten porestablecimientos
públicos, oservicios dependientes deellos,quetengan
porobjetoesencial laenseñanza oinvestigación cien­
tífica,o,previaautorización, porestablecimientos pri­
vadosdedicados también esencialmente alasmismas
actividades.
laexención establecida enesteartículoseconcederá
conlosmismoslímitesycondiciones fijadosenlalegis­
laciónaduanera.
Artículo41.Importaciones desustancias terapéuticas de
origenhumano ydereactivos paraladeterminación
delosgrupossanguíneos ydelostejidoshumanos.
Uno.Sinperjuicio delodispuesto enelartículo27,
número1.°.deestaley,estaránexentasdelimpuesto
lasimportaciones desustancias terapéuticas deorigen
humano ydereactivos destinados aladeterminación
delosgrupossanguíneos ydelostejidoshumanos.
laexención alcanzará tambiénalosembalajes espe­
cialesindispensables paraeltransporte dedichospro­
ductos,asícomoalosdisolventes yaccesorios nece­
sariosparasuconservación yutilización.
Dos.Aestosefectos.seconsiderarán:«SLJstancias terapéuticas deorigenhumano)): lasan­
grehumanaysusderivados, talescomosangrehumana
total,plasmahumano desecado, albúmina humana y
soluciones estables deproteínas plasmáticas humanas.
inmoglobulina yfibrinógeno humano. .
«Reactivos paraladeterminación delosgrupossan­
guíneos)): Todoslosreactivos deorigenhumano. vegetal
uotro,paraladeterminación delosgrupossanguíneos
yladetección deincompatibilidades sanguíneas.
«Reactivos paraladeterminación delosgruposde
tejidoshumélnOS)): Todoslosreactivos deorigenhumano,
animal,vegetaluotro.paraladeterminación delosgru­
posdelostejidoshumanos.
Tres.Estaexención sóloseaplicarácuandosecum­
planlossiguientes requisitos:
1.°Quesedestinen aorganismos olaboratorios
autorizados porlaAdministración. parasuutilización
exclusiva enfinesmédicos ocientíficos conexclusión
detodaoperación comercial.
2.°Quelosbienesimportados sepresenten enreci­
pientesprovistos deunaetiqueta especial deiden­
tificación.
3.°Quelanaturaleza ydestinodelosproductos
importados seacrediteenelmomento delaimportación
mediante uncertificado expedido pororganismo habi­
litadoparaelloenelpaísdeorigen.
Artículo42.Importaciones desustancias dereferencia
paraelcontroldecalidaddelosmedicamentos.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
muestras desustancias referenciadas. autorizadas por
laOrganización Mundial delaSaludparaelcontrolde
calidaddelasmaterias utilizadas paralafabricación de
medicamentos. cuandoseimporten porentidades auto­
rizadaspararecibirdichosenvíosconexención.
Artículo43.Importaciones deproductos farmacéuticos
utilizados conocasióndecompeticiones deportivas
internacionales.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
losproductos farmacéuticos destinados alusodelas
personas odelosanimales queparticipen encompe­
ticionesdeportivas internacionales. encantidades apro-
opiadasasusnecesidades duranteeltiempodesuper­
manencia enelterritorio deaplicación delimpuesto.
Artículo44.Importaciones debienesdestinados aorga­
nismoscaritativos ofilantrópicos.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdelossiguientes bienes.queserealicenporenti­
dadespúblicas opororganismos privados autorizados,
decaráctercar'itativo ofilantrópico:
1.°losbienesdeprimeranecesidad. adquiridos a
títulogratuito. paraserdistribuidos gratuitamente aper­
sonasnecesitadas.
Aestosefectos, seentiende porbienesdeprimera
necesidad losqueseanindispensables paralasatisfac­
cióndenecesidades inmediatas delaspersonas, tales
comoalimentos, medicamentos yropadecamayde
vestir.
2.°losbienesdecualquier clase,quenoconsti­
tuyanelobjetodeunaactividad comercial, remitidos
atítulogratuitoporpersonas oentidades establecidas
fueradelaComunidad ydestinados alascolectas de
fondosorganizadas enelcursodemanifestaciones oca­
sionales debeneficencia enfavordepersonas nece-
sitadas. o '.
44270 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
3.°Losmateriales deequipamiento ydeoficina.que
noconstituyan elobjetodeunaactividad comercial. remi­
tidos.atítulogratuito. porpersonas oentidades esta­
blecidas fUeradelaComunidad paralasnecesidades
delfuncionamiento y.delarealización delosobjetivos
caritativos yfilantrópicos quepersiguen dichosorga­
nismos.
Dos.Laexención noalcanzaalossiguientes bienes:
a)Losproductos alcohólicos comprendidos enlos
códigosNC22.03a22.08delAranceladuanero.
b)Eltabacoenramaomanufacturado.
c)Elcaféyelté.
d)Losvehículos dematardistintos delasambu­
lancias.
Tres.LosbienesaqUeserefiereelapartado uno
anteriornopodránserutilizados. prestados. arrendados
ocedidosatítuloonerosoogratUitoparafinesdistintos
delosprevistos enlosnúmeros 1.°y2.°dedichoapar­
tadosinquedichasoperaciones Sehayancomunicado
previamente alaAdministración.
Encasodeincumplimiento deloestablecido enel
párrafoanteriorocuandolosorganismos aqueSerefiere
esteartículodejasendecumplirlosrequisitos quejus­
tificaron laaplicación delaexención. Seexigiráelpago
delimpuesto conreferencia alafechaenquesepro­
dujerandichascircunstancias.
Noobstante. losmencionados bienespodránSerobje­
todepréstamo. arrendamiento ocesión.sinpérdidade
laexención. cuandodichasoperaciones Serealicenen
favordeotrosorganismos quecumplan losrequisitos
previstos enelpresente artículo.
Artículo45Bienesimportados enbeneficio deperso­
nasconminusvalía.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
neSdebienesespecialmente concebidos paralaedu­
cación.elempleoolapromoción socialdelaspersonas
físicasomentalmente disminuidas. efectuadas porins­
tituciones uorganismos debidamente autorizados que
tenganporactividad principal laeducación oasistencia
aestaspersonas. cuando Seremitangratuitamente y
sinfinescomerciales alasmencionadas instituciones
uorganismos.
Laexención Seextenderá alasimportaciones delos
repuestos. elementos oaccesorios deloscitadosbienes
ydelasherramientas oinstrumentos utilizados ensu
mantenimiento. control.calibrado oreparación. cuando
Seimporten conjuntamente conlosbienesoseiden­
tifiquequecorrespondan aellos.
Dos.Losbienesimportados conexención podrán
serprestados. alquilados ocedidos. sinánimodelucro.
porlasentidades oestablecimientos beneficiarios alas
personas menpionadas enelapartado anterior. sin pér­
didadelbeneficio delaexención.
Tres.Sinperjuicio deloprevisto enelapartado
precedente. alasexenciones reguladas enesteartículo
yenrelaciónconlosfinesdescritos enél.serádeapli­
caciónlodispuesto enelartículo44.apartado tres.de
estaLey.
Artículo46.Importaciones debienesenbeneficio de
lasvíctimasdecatástrofes.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
neSdebienesdecualquier clase.efectuadas porenti­
dadespúblicasopororganismos privadosoautorizados.
decaráctercaritativo ofilantrópico. siempreqUeSedeS­
tinenalossiguientes fines:1.°Ladistribución gra~uitaalasvíctimas decatás­
trofesqueafectenalterritorio deaplicación delimpuesto.
2.°Lacesióndeusogratuitaalasvíctimasdedichas
catástrofes. manteniendo losmencionados organismos
lapropiedad delosbienes.
Dos.Igualmente estaránexentaslasimportaciones
debienesefectuadas porunidades desocorroparaaten­
dersusnecesidades duranteeltiempodesuintervención
enauxiliodelascitadaspersonas.
Tres.Seexcluirán delaexención establecida enel
presente artículolosmateriales decualquier clasedes­
tinadosalareconstrucción delaszonassiniestradas.
Cuatro. Laexención contemplada enesteartículo
quedarácondicionada alapreviaautorización delaComi­
sióndelasComunidades Europeas. Noobstante. hasta
queSeconceda lamencionada autorización podrárea­
lizarselaimportación consuspensión provisional del
pagodelimpuesto. sielimportador prestagarantía
suficiente.
Cinco.Enlasexenciones reguladas enesteartículo
yenrelaciónconlosfinesquelascondicionan. será
deaplicación lodispuesto enelartículo44.apartado
treS.deestaLey.
Artículo47.Importaciones debienesefectuadas enel
marcodeciertasrelaciones internacionales.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones. des­
provistas decarártercomercial. delossiguientes bienes:
1.°Lascondecoraciones concedidas porlasauto­
ridadesdeunpaísterceroapersonas quetengansu
residencia habitual enelterritorio deaplicación del
impuesto.
2.°Lascopas.medallas yobjetossimilares queten­
gancarácteresencialmente simbólico yseanconcedidos
enunpaísterceroapersonas quetengansuresidencia
habitualenelterritorio deaplicación delimpuesto. en
homenaje alaactividad quedichaspersonas hayan
.desarrollado enlasartes.lasciencias. losdeportes o
losservicios públicos. oenreconocimiento desusméri­
tosconocasióndeunacontecimiento concreto. siempre
queseimporten porlospropiosinteresados.
3.°Losbienescomprendidos enelnúmeroanterior
queseanofrecidos gratuitamente porautoridades oper­
sonasestablecidas enunpaísterceroparaserentre­
gados.porlasmismascausas.enelinteriordelterritorio
deaplicación delimpuesto.
4.°Lasrecompensas. trofeos.recuerdos decarácter
simbólico ydeescasovalordestinados aSerdistribuidos
gratuitamente apersonas quetengansuresidencia habi­
tualfueradelterritorio deaplicación delimpuesto con
ocasióndecongresos. reuniones denegocios omani­
festaciones similares decarácter internacional queten­
ganlugarenelterritorio deaplicación delimpuesto.
5.°Losbienesqueenconcepto deobsequio ycon
carácterocasional:
a)Seimporten porpersonas que.teniendo suresi­
denciahabitual enelámbitoespacial delimpuesto.
hubiesen realizado unavisitaoficialaunpaístercero
yhubiesen recibidotalesobsequios delasautoridades
deeSepaísconocasióndedichavisita.
b)Seimporten porpersonas queefectúen unavisita
oficialalterritorio deaplicación delimpuesto paraentre­
garloscomoregaloalasautoridades deesteterritorio
conocasióndedichavisita.
c)Seenvíen.enconcepto deregalo.alasauto­
ridades.corporaciones públicasoagrupaciones queejer­
zanactividades deinteréspúblicoenelterritorio deapli­
cacióndelimpuesto. porlasautoridades. corporaciones
BOEnúm.312· Martes29diciembre 1992 44271
oagrupaciones deigualnaturaleza deunpaístercero
enpruebadeamistadobuenavoluntad. .
Entodosloscasosaqueserefiereestenúmeroque­
daránexcluidos delaexencion lbsproductos alcohólicos
yeltabacoenramaomanufacturado.
lodispuesto enestenúmeroseaplicarásinperjuicio
delasdisposiciones relativas a!régimen deviajeros.
6.°losbienesdonados alosReyesdeEspaña.
7.°losbienesquenormalmente puedanconside­
rarsecomodestinados aserutilizados oconSUmidos
durantesupermanencia oficialenelterritorio deapli­
cacióndelimpuesto porlosJefesdelosEstadosextran­
jeros,porquieneslosrepresenten oporquienestengan
prerrogativas análogas, acondición dereciprocidad.
Artículo48.Importaciones debienesconfinesdepro-
mocióncomercial.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdelossiguientes bienes:
1.°lasmuestras demercancfas sinvalorcomercial
estimable.
laexención deestenúmeroseaplicarásinperjuicio
delodispuesto enelnúmero4.°,letraa),siguiente.
2.°losimpresos decarácterpublicitario, talescomo
catálogos, listasdeprecios,instrucciones deusoofolle­
toscomerciales queserefierana:
a)Mercancías destinadas alaventaoarrendamien­
toporempresarios oprofesionales noestablecidos en
elterritorio delaComunidad.
b)Prestaciones deservicios enmateriadetrans­
porte,desegurocomercial odebanca,ofrecidas por
personas establecidas enunpaístercero.
laexención deestenúmeroquedará condicionada
alcumplimiento delossiguientes requisitos:
a)losimpresos deberán llevardeformavisibleel
nombredelempresario oprofesional queproduzca, ven­
tiao·alquilelasmercancías oqueofrezcalasprestaciones
deservicios aqueserefieran. .
b)Cadaenvíocomprenderá unsoloejemplar de
cadadocumento o,sicomprendiese variosejemplares,
elpesobrutototalnopodráexcederdeunkilogramo.
c)losimpresos nodeberán serobjetodeenvíos
agrupados deunmismoremitente aunmismodes­
tinatario.
3.°losobjetosdecarácter publicitario que,care­
ciendodevalorcomercial intrínseco, seremitangratui­
tamenteporlosproveedores asusclientes,siempreque
notenganotrafinalidad· económica distinta dela
publicitaria.
4.°losbienesqueacontinuación serelacionan,
destinados aunaexposición omanifestación similar:
a)laspequeñas muestras representativas demer­
cancías.
laexención quedarácondicionada alaconcurrencia
delosrequisitos queacontinuación serelacionan:
a')Queseanimportadas gratuitamente comotales
oqueseanobtenidas enlamanifestación apartirde
lasmercancías importadas agranel.
b')Quesedistribuyan gratuitamente alpúblico
durantelamanifestación oexposición parasuutilización
oconsumo.
c')Queseanidentificables comomuestras decarác­
terpublicitario deescasovalorunitario.
d')Quenoseansusceptibles desercomercializadas
ysepresenten, ensucaso,enenvasesquecontengan
unacantidad demercancías inferioralamáspequeñacantidad delamismamercancía ofrecidaefectivamente
enelcomercio.
e')Tratándose demuestras delosproductos alimen­
ticiosybebidasnoacondicionados enlaformaindicada
enlaletraanterior, queseconsuman enelactoenla
propiamanifestación.
f)Quesuvalorglobalycantidad esténenconso­
nanciaconlanaturaleza delaexposición omanifes­
tación,elnúmerodevisitantes ylaimportancia dela
participación delexpositor.
b)losquehayandeutilizarse exclusivamente en
larealización dedemostraciones oparapermitirelfun­
cionamiento demáquinl3s oaparatos presentados en
dichasexposiciones omanifestaciones.
laexención estarácondicionada alossiguientes
requisitos:
a')Quelosbienesimportados seanconsumidos o
destruidos enelcursodelamanifestación oexposición.
b')Quesuvalorglobalycantidad seaproporcionada
alanaturaleza delaexposición omanifestación, alnúme­
rodevisitantes ylaimportancia delaparticipación del
expositor.
c)losmateriales deescasovalor,talescomopin­
turas,barnices, papelespintados osimilares, utilizados
paralaconstrucción, instalación odecoración delos
pabellones delosexpositores yqueseutilicenalemplear­
losendichosfines.
d)losimpresos, catálogos, prospectos, listasdepre­
cios,carteles, calendarios. fotografías noenmarcadas o
similares distribuidos gratuitamente confinesexclusivos
depublicidad delosbienesobjetodelaexposición o
manifestación.
laexención quedarácondicionada alaconcurrencia
delossiguientes requisitos:
a')Quelosbienesimportados sedestinen exclusi­
vamente a'serdistribuidos gratuitamente alpúblicoen
ellugardelaexposición omanifestación.
b')Que,porsuvalorglobalycantidad, seanpro­
porcionados alanaturaleza delamanifestación, alnúme­
rodesusvisitantes ylaimportancia delaparticipación
delexpositor.
Dos.lasexenciones establecidas enelnúmero
4.°delapartado anteriornoseaplicarán alasbebidas
alcohólicas. altabacoenramaomanufacturado. alos
combustibles nialoscarburantes.
Tres.Alosefectosdelodispuesto enestaley,se
entenderá porexposiciones omanifestaciones simila­
reslasexposiciones, ferias,salonesoacontecimientos
análogos delcomercio. laindustria, laagricultura olaarte­
sanía,lasorganizadas principalmente confinesfilantró­
picos,científicos. técnicos, deartesanía, artísticos, edu­
cativos,culturales. deportivos oreligiosos oparaelmejor
desarrollo delasactividades sindicales, turísticas ode
lasrelaciones entrelospueblos. Asimismo secompren­
deránenesteconcepto lasreuniones derepresentantes
deorganizaciones ogruposinternacionales ylascere­
moniasdecarácteroficialoconmemorativo.
Notendránestaconsideración 'lasqueseorganicen
concarácterprivadoenalmacenes olocalescomerciales
utilizados paralaventademercancías.
Artículo49.Importaciones debienesparaserobjeto
deexámenes, análisisoensayos.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdebienesdestinados aserobjetodeexámenes,
análisisoensayosparadeterminar sucomposición, cali­
daduotrascaracterísticas técnicas confinesdeinfor­
maciónodeinvestigaciones decarácter industrial o
comercial.
44272 Martes29diciembre 1992 BOEnúm 312
Seexcluyen delaexención losbienesqueseutilicen
enexámenes. análisisoensayosqueensímismoscons­
tituyanoperaciones depromoción comercial.
Dos.Laexención sóloalcanzará alacantidad de
losmencionados bienesqueseaestrictamente necesaria
paralarealización delosobjetivos indicados yquedará
condicionada aquelos.mismosseantotalmente con'
sumidos odestruidos enelcursodelasoperaciones
deinvestigación.
Noobstante. laexención seextenderá igualmente
alosproductos restantes quepudieran resultardedichas
operaciones si.conautorización delaAdministración.
fuesendestruidos oconvertidos enbienessinvalor
comercial. abandonados enfavordelEstadolibresde
gastosoreexportados aunpaístercero.Endefectode
lacitadaautorización losmencionados productos que­
daránsujetosalpagodelimpuesto enelestadoenque
seencontrasen. conreferencia almomento enquese
ultimasen lasoperaciones deexamen. análisisoensayo.
Aestosefectos.seentiende porproductos restantes
losqueresulten delosexámenes. análisisoensayos._
obienlasmercancías importadas condichafinalidad
quenofuesenefectivamente utilizadas.
Artículo 50.Importaciones debienesdestinados alos
organismos competentes enmateriadeprotección
delapropiedad intelectual oindustrial.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
marcas.modelos odiseños.asícomodelosexpedientes
relativos alasolicitud dederechos depropiedad inte­
lectualoindustrial destinados alosorganismos como
petentes paratramitarlos.
Artículo51.Importaciones dedocumentos decarácter
turístico.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
lossiguientes documentos decarácterturístico:
1.0Losdestinados aserdistribuidos gratuitamente
confinesdepropaganda sobreviajesalugaressituados
fueradelaComunidad. principalmente paraasistírareu·
nionesomanifestaciones quepresenten carácter cul­
tural.turístico. deportivo. religioso oprofesional. siempre
quenocontengan másdeun25por100depublicidad
comercial privadayqueseaevidente sufinalidad de
propaganda decaráctergeneral.'
2.°Laslistasoanuarios dehotelesextranjeros. así
comolasguíasdeservicios detransporte, explotados
fueradelaComunidad yquehayansidopublicados por
organismos ofíciales deturismoobajosupatrocinio.
siempre quesedestinen asudistribución gratuita. y
nocontengan másdeun25por100depublicidad
comercial privada.
3.0Elmaterialtécnicoenviadoalosrepresentantes
acreditados ocorresponsales designados pororganis­
mosoficiales nacionales deturismo. quenosedestine
asudistribución, comoanuarios, listasdeabonados de
teléfono odetélex,listadehoteles,catálogos deferias,
muestras deproductos deartesanía sinvalorcomercial
estimable. documentación sobremuseos,universidades,
estaciones termales yotrasinstituciones análogas.
Artículo 52.Importaciones dedocumentos diversos.
,
Estaránexentas delimpuesto Ii/simportaciones de
/ossiguientes bienes:
1.0Losdocumentos enviados gratuitamente 8las
entidades públicas.2.0Laspublicaciones degobiernos deterceros paí·
sesydeorganismos oficiales internacionales parasu
distribución gratuita.
3.0Laspapeletas devotoparalaselecciones con­
vocadas pororganismos establecidos fueradelterritorio
deaplicación delimpuesto.
4.0Losobjetosdestinados aservirdepruebaopara
fínessimilares antelosjuzgados, tribunales uotrasins­
tanciasoficialesdelReinodeEspaña.
5.°Losreconocimientos defirmasylascirculares
impresas relacionadas queseexpidanenlosintercam­
biosusualesdeinformación entreservicios públicos o
establecimientos bancarios.
6.0Losimpresos decarácteroficialdirigidos alBan­
codeEspaña.
7.0Losinformes, memorias deactividades. notas
deinformación. prospectos. boletines desuscripción y
otrosdocumentos dirigidos alostenedores osuscrip­
toresdetítulosemitidos porsociedades extranjeras.
8.0Lasfichasperforadas. registros sonoros, micro­
filmesyotrossoportes grabados utilizados paralatrans­
misióndeinformación remitidos gratuitamente asus
destinatarios.
9.0Losexpedientes. archivos, formularios ydemás
documentos destinados aserutilizados enreuniones,
conferencias ocongresos internacionales, asícomolas
actasyresúmenes dedichasmanifestaciones.
10.Losplanos,dibujostécnicos, copias.descripcio­
nesyotrosdocumentos análogos importados parala
obtención oejecución depedidosoparaparticipar en
unconcurso organizado enelterritorio deaplicación
delimpuesto.
11.Losdocumentos destinados aserutilizados en
exámenes organizados enelámbitodeaplicación del
impuesto porinstituciones establecidas fueradela
Comunidad.
12.Losformularios destinados aserutilizados como
documentos oficialeseneltráficointernacional devehí­
culosomercancías, enaplicación delosconvenios
internacionales.
13.Losformularios, etiquetas, títulosdetransporte
ydocumentos similares expedidos porempresas de
transporte uhoteleras establecidas fueradelaComu­
nidadydirigidas ¡jlasagencias deviajeestablecidas
enelterritorio deaplicación delimpuesto.
14.Losformularios ytítulosdetransporte. cono­
cimientos deembarque. cartas deporteydemásdocu­
mentoscomerciales odeoficinayautilizados.
15.Losimpresos oficialesdelasautoridades nacio­
nalesointernacionales ylosimpresos ajustados amode­
losinternacionales dirigidos porasociaciones estable­
cidasfueradelaComunidad alasasociaciones corres­
pondientes establecidas enelterritorio deaplicación del
impuesto parasudistribución.
16.Lasfotograffas, diapositivas yclichésparafoto­
grafías,inclusoacompañados deleyendas, dirigidos a
lasagencias deprensaoaloseditores deperiódicos
Orevistas.
17.Laspublicaciones oficiales queconstituyan el
mediodeexpresión delaautoridad públicadelpaísde
exportación. deorganismos internacionales. deentida­
despúblicas yorganismos dederecho público,estable­
cidosenelpaísdeexportación, asícomolosimpresos
distribuidos pororganizaciones políticas extranjeras
reconocidas oficialmente comotalesporEspañacon
motivodeelecciones, siemprequedichaspublicaciones
eimpresos hayanestadogravados porelImpuesto sobre
elValorAñadidoountributoanálogoenelpaísdeexpor­
taciónynohayansidoobjetodedesgravación ala
exportación.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44273
Artlcull?53.Importaciones dematerialaudiovisual pro­
ducidoporlaOrganización delasNaciones Unidas.CódigoNC Designación delamercancla
Estaránexentaslasimportaciones delosmateriales
audiovisuales decaráctereducativo, cientlfico ocultural,
producidos porlaOrganización delasNaciones Unidas
oalgunodesusOrganismos especializados, queserela­
cionanacontinuación:Losdemásimpresos, incluidas las
estampas, grabados yfotografías:
Lasdemás:
Lasdemás:
Lasdemás.
Microtarjetas uotrossoportes utili-
,zadosporlosservicios deinforma­
ciónydedocumentación pororde­
nador,decarácter educativo, cien­
tíficoocultural.
-Murales destinados exclusivamente
alademostración ylaenseñanza.
Discos,cintasydemássoportes para
grabarsonidooparagrabaciones
análogas, grabados.' incluso las
matrices ymoldesgalvánicos para
lafabricación dediscosconexclu­
sióndelosproductos delcapítulo37:
Decarácter educativo, científico o
cultural.
Instrumentos, aparatos ymodelos, pro­
yectados para(lemostraciones (por
ejemplo enlaenseñanza oexposi­
ciones),quenoseansusceptibles de
otrosusos:
Modelos, maquetas ymurales de
carácter educativo, científico ocul­
tural.destinados exclusivamente ala
demostración ylaenseñanza.
-Maquetas o'modelos visualesredu­
cidosdeconceptos abstractos tales
comolasestructuras moleculares o
fórmulas matemáticas.
Hologramas paraproyección porláser.
Juegosmultimedia.
Material deenseñanza programada,
incluidomaterialenformadeequipo.
acompañado delmaterial impreso
correspondiente. ,4911
ex8524
ex902300491199
ex49119990
Varios.
Articulo54.Importaciones deobjetosdecolección o
dearte.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
losobjetosdecolección odeartedecaráctereducativo,
científico ocultural,nodestinados alaventaeimpor­
tadospormuseos,galeríasyotrosestablecimientos auto­
rizadospararecibiresosobjetosconexención.
Laexención estarácondicionada aquelosobjetos
seimporten atítulogratuítoo.silofueranatituloone­
roso,queseanentregados porunapersonaoEntidad
quenoactúecomoempresario oprofesional.
Articulo55.Importaciones demateriales paraelacon­
dicionamiento Vprotección demercancias.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
losmateriales utilizados paraelacondicionamiento opro­
tección;inclusotérmica.demercancías durantesutrans­
porte.siemprequeconrespecto dedichosmateriales
secumplan lossiguientes requisitos:
a)Quenoseannormalmente susceptibles dereu­
tilización.Designación delamercancla
Pellculas cinematográficas, impresiona­
dasyreveladas. conregistrodesoni­
doosinéloconregistrodesonido
solamente:
Deanchura superior oiguala35
mm:
Lasdemás:
Lasdemáspositivas.
Pellculas deactualidad (tenganono
sonido)querecojansucesosqueten­
gancarácter deactualidad enel
momento delaimportación eimpor­
tadasparasureproducción ennúme­
rodedoscopiasportemacomo
máximo.
Películas dearchivo(quetengano.
nosonido)destinadas aacompañar
apellculas deactualidad.
-Pellculas recreativas especialmente
adecuadas paralosniñosylosjóve­
nes.
Lasdemásdecarácter educativo,
científico ocultural.
Lasdemás:
Lasdemás:
Lasdemáspositivas:
Pellcules deactualidad (tenganono
sonido)querecojansucesosqueten­
gancarácter deactualidad enel
momento delaimportación eimpor­
tadasparasureproducción ennúme­
rodedoscopiasportemacomo
máximo.
Pellculas dearchivo(quetengano
nosonido)destinadas aacompañar
apellculas deactualidad.
-Pellculas recreativas especialmente
adecuadas paralosniñosylosjóve­
nes.
Lasdemásdecarácter educativo,
científico ocultural.CódigoNC
370610370400 Placas,pellculas, papel,cartónytex­
tiles,fotográficos, impresionados
perosinrevelar:
ex37040010-Placasypelículas.
-Pellculas cinematográficas, posíti­
vas,decaráctereducativo, cientlfíco
ocultural.
Placasypelículas, fotográficas,
impresionadas yreveladas, excepto
lascinematográficas:
Decarácter educativo. científico o
cultural. '
3706ex3705
ex37061099
370690
ex37069051
ex370690 91
ex37069099
44274 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
blQuesucontraprestación estéincluidaenlabase
imponible delimpuesto enlaimportación delasmer-
cancíasaqueserefieran. .
Artículo 56.Importaciones debienesdestinados al
acondicionamiento o alaalimentación enrutade
animales.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
losbienesdestinados alacondicionamiento o alaali­
mentación enrutadeanimales importados. siempreque
losmencionados bienesseutilicenodistribuyan alos
animales duranteeltransporte.
Artículo57.Importaciones decarburantes y-lubricantes.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdecarburantes ylubricantes contenidos enlosdepó­
sitosdelosvehículos automóviles industriales ydeturis­
moyenlosdeloscontenedores deusoespecial que
seintroduzcan enelterritorio deaplicación delimpuesto.
conlossiguientes requisitos:
1.°Elcarburante contenido enlosdepósitos nor­
malesdelosvehículos automóvíles industriales ydelos
contenedores deusosespeciales. sólopodráimportarse
conexención hastaellímitede200litros.
Paralosdemásvehículos. podráimportarse conexen­
ciónelcarburante contenido enlosdepósitos normales.
sinlimitación alguna.
2.°Elcarburante contenido enlosdepósitos por­
tátIlesdelosvehículos deturismosólopodráimportarse
conexención hastaellímitede10litros.
3.°Loslubricantes queseencuentren abordode
losvehículos enlascantidades quecorrespondan alas
necesidades normales defuncionamiento dedichosvehí-
culosduranteeltrayectoencurso. .
Dos.Alosefectosdeesteartículo.seentiende por:
1.°Vehículo automóvil industrial: Todovehículo a
motorcapazdecircularporcarretera que.porsuscarac­
terísticas yequipamiento. resulteaptoyestédestinado
altransporte. conosinremuneración. depersonas. con
capacidad superior anuevepersonas incluidoelcon­
ductor. Odemercancías. asícomoparaotrosusosindus­
trialesdistintos deltransporte. .
2.°Vehículo automóvil deturismo: Todovehículo
amotor.aptoparacircularporcarretera quenoesté
comprendido enelconcepto devehículo automóvil
industrial.
3.°Contenedores deusosespeciales: Todoconte­
nedorequipado condispositivos especialmente adap­
tadosparalossistemas derefrigeración. oxigenación.
aislamiento térmicouotrossimilares.
4.°Depósitos normales: Losdepósitos. inclusolos
degas.incorporados deunamanerafijaporelcons­
tructorentodoslosvehículos deserieoenloscon­
tenedores deunmismotipoycuyadisposición permita
lautilización directadelcarburante enlatracción del
vehículoo.ensucaso.elfuncionamiento delossistemas
derefrigeración odecualquier otroconqueestéequi­
padoelvehículo oloscontenedores deusosespeciales.
Tres.Loscarburantes admitidos conexención no
podránserempleados envehículos distintos deaquellos
enlosquesehubiesen importado. niextraídos delos
mismos.nialmacenados. salvoloscasosenquelosmen­
ciondosvehículos fuesenobjetodeunareparación nece­
saria.nipodránserobjetodeunacesiónonerosaogra­
tuitaporpartedelbeneficiario delaexención.Eri.otrocaso.quedarán sujetasalímpuesto lascan­
tidadesquehubiesen recibido losdestinos irregulares
mencionados.
Artículo 58.Importaciones deataúdes. materiales y
objetosparacementerios.
Uno.Estaránexentasdelimpuesto lasimportacio­
nesdeataúdesyurnasquecontengan cadáveres ores­
tosdesuincineración. asícomolasflores.coronasy
demásobjetosdeadornoconducidos porpersonas resi­
dentesenunpaísterceroqueasistanafunerales olas
utilicenparadecorarlastumbassituadasenelterritorio
deaplicación delimpuesto. siempre.quesepresenten
encantidades quenoseanpropiasdeunaactividad
decaráctercomercial.
Dos.También estaránexentaslasimportaciones de
bienesdecualquier naturaleza destinados alaconstruc­
ción.conservación odecoración deloscementerios.
sepulturas ymonumentos conmemorativos delasvíc­
timasdeguerradeunpaístercero.inhumadas enel
territorio deaplicación delimpuesto. siemprequedichas
importaciones serealicen pororganizaciones debida-
menteautorizadas. .
Artículo59.Importaciones deproductos delapesca.·
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones rea­
lizadasporlasAduanas marítimas. deproductos dela
pescacuando secumplan lossiguientes requisitos:
1.°Queseefectúen porlospropiosarmadores de
losbuquespesqueros oennombreyporcuentade
ellosyprocedan directamente desuscapturas. .
2.°Quelosproductos seimporten enelmismoesta­
doenquesecapturaron osehubiesen sometido aope­
raciones destinadas exclusivamente apreservarlos para
sucomercialización, talescomolimpieza. troceado. cla­
sificación yembalaje. refrigeración, congelación oadi­
cióndesal.
3.°Quedichosproductos nohubiesen sidoobjeto
deunaentrega'previa alaimportación.
Artículo60.Importaciones debienesenrégimendiplo­
máticooconsular.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
bienesenrégimendiplomático oconsular cuandogocen
deexención delosderechos deimportación.
Artículo 61.Importaciones debienesdestinados a
Organismos internacionales.
EstaránexentasdelImpuesto lasimportaciones de
bienesefectuadas porOrganismos internacionales reco­
nocjdosporEspañaylasrealizadas porsusmiembros
conestatuto diplomático. conloslímitesyenlascon­
dicionesfijadasenlosConvenios internacionales porlos
quesecreantalesOrganismos oenlosacuerdos de
sededelosmismos.
Artículo62.Importaciones debienesdestinados ala
OTAN.
Estaránexentasdelimpuesto lasimportaciones de
bienesefectuadas porlasfuerzasdelosdemásEstados
partesdelTratadodelAtlántico Norte.enlostérminos
establecidos enelConvenio entrelosEstados partes
dedichoTratado relativoalestatuto desusfuerzas.
Artículo63.Reimportaciones debienes.
Estaránexentasdelimpuesto lasreimportaciones de
bienesenelmismoestadoenquefueranexportados
previamente. cuandoseefectúen porquienloshubiese
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44275
exportado ysebeneficien, asimismo, delaexención de
losderechos deimportación.
Articulo64.Prestaciones deservicios relacionados con
lasimportaciones.
Estaránexentasdelimpuesto lasprestaciones deser­
vicios,distintas delasdeclaradas exentasenelartículo
20deestaLey,cuyacontraprestación estéincluidaen
labaseimponible delasimportaciones debienesaque
serefieran,deacuerdoconloestablecido enelartículo
84deestaLey.
Articulo65..Importaciones debienesquesevinculen
alrégimendedepósito distintodeladuanero.
Estaránexentasdelimpuesto, enlascondiciones y
conlosrequisitos quesedeterminen reglamentariamen­
te,lasimportaciones debienesquesevinculen alrégi­
mendedepósito distintodeladuanero, mientras per­
manezcan endichasituación, asícomolasprestaciones
deservicios relacionadas directamente conlasmencio­
nadasimportaciones.
Articulo66.Exenciones enlasimportaciones debienes
paraevitarladobleimposición.
Estaránexentas delimpuesto lassiguientes ope­
raciones:
1.°Lasimportaciones debienescuyaentregase
entienda realizada enelterritorio deaplicación del
impuesto, envirtuddeloestablecido enelartículo68,
apartado dos,número2.°deestaLey.
2.°Lasimportaciones temporales debienescon
exención parcialdelosderechos deimportación, cuando
fuesencedidosporsupropietario mediante operaciones
sujetasynoexentasdelimpuesto, envirtuddeloprevisto
enelarticulo70,apartado uno,número5.°,letra1)de
estaLey.
Articulo67.Normasgenerales aplicables alasexen­
cionesprevistas enelpresente capítulo.
Uno.-Elimportador deberáaportarlaspruebassufi­
cientesparaacreditar elcumplimiento delosrequisitos
establecidos enlosartículos precedentes.
Dos.-Elcontravalor enmonedanacional delascan­
tidadesexpresadas enEcusrelativas alasexenciones
delasimportaciones debienessefijaráanualmente por
elMinistrodeEconomía yHacienda.
Lostiposdecambioaplicables seránlosdelprimer
díahábildelmesdeoctubre,ylascantidades queresul­
tenpodránredondearse hastaellímitede2Ecus.
Losnuevosvaloresserándeaplicación apartirdel
dia1deenerosiguiente.
Eltipodecambiovigenteenelmomento delaentrada
envigordeestaLeyylosaplicables enlosañossucesivos
podránmantenerse enelañosiguiente, cuandolavaria­
ciónqueresultara aplicable fueseinferioral5porciento
delacuantíacorrespondiente alañoencursoOcuando
dichavariación supusiera unareducción delascanti­
'dadesestablecidas.
Título 111
Lugarderealización delhechoimponible
Capítulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo68.Lugarderealización delasentregas de
bienes.
Ellugarderealización delasentregas debienesse
determinará segúnlasreglassiguientes:Uno.-Las entregas debienesquenoseanobjetode
expedición otransporte, seentenderán realizadas enel
territorio deaplicación delImpuesto cuandolosbienes
seponganadisposición deladquirente endichoterri­
torio.
Dos.-También seentenderán realizadas enelterri­
toriodeaplicación delimpuesto:
1.°Lasentregas debienesmuebles corporales que
debanserobjetodeexpedición otransporte parasu
puestaadisposición deladquirente, cuandolaexpedi­
ciónotransporte seinicienenelreferidoterritorio, sin
perjuicio delodispuesto enelapartado cuatrodeeste
articulo.
Noobstante lodispuestoen elpárrafoanterior,cuan­
doellugardeiniciación delaexpedición odeltransporte
delosbienesquehayandeserobjetodeimportación
estésituadoenunpaístercero,lasentregas delosmis­
mosefectuadas porelimportador y,ensuci'so,por
sucesivos adquirentes seentenderán realizadas enel
territorio deaplicación delImpuesto.
2.°Lasentregas delosbienesquehayandeser
objetodeinstalación omontaje antesdesupuestaa
disposición; cuandolainstalación seultimeenelreferido
territorio. Estareglasóloseaplicarácuandolainstalación
omontajeimplique lainmovilización delosbienesentre­
gadosysu.costeexcedadel15por100delatotal
contraprestación correspondiente alaentregadelosbie­
nesinstalados.
3.°Lasentregas debienesinmuebles queradiquen
endichoterritorio.•
4.°Lasentregas debienesalospasajeros quese
efectúen abordodeunbuque,deunaviónodeun
tren,enelcursodelapartedeuntransporte realizada
enelinteriordelaComunidad, cuyolugardeiniciose
encuentre ~nelámbitoespacialdelImpuesto yellugar
dellegadaenotropuntodelaComunidad.
Cuandosetratedeuntransporte deidayvuelta,
eltrayectodevueltaseconsiderará comountransporte
distinto.
Alosefectosdeestenúmero, seconsiderará como:
a)Lapartedeuntransporte realizada enelinterior
delaComunidad, lapartedeuntransporte que,sinesca­
lasenterritorios terceros, discurraentreloslugaresde
inicioydellegadasituadosenlaComunidad.
b)Lugardeinicio,elprimerlugarprevistoparael
embarque depasajeros enelinteriordelaComunidad,
inclusodespués delaúltimaescalafueradelaComu­
nidad.
c)Lugardellegada,elúltimolugarprevisto para
eldesembarque enlaComunidad depasajeros embar­
cadostambién enella,inclusoantesdeotraescalaen
territorios terceros.
Tres.-Se entenderán realizadas enelterritorio deapli­
cacióndelimpuesto lasentregas debienescuyaexpe­
diciónotransporte seinicieenotroEstadomiembro
condestinoalmencionado territorio cuandoconcurran
lossiguientes requisitos:
1.°Quelaexpedición oeltransporte delosbienes
seefectúeporelvendedor oporsucuenta.
2.°Quelosdestinatarios delascitadasentregas
seanlaspersonas cuyasadquisiciones intracomunitarias
debienesnoesténsujetasalImpuesto envirtudde
lodispuesto enelartículo14deestaLey,obien,cual­
quierotrapersonaquenotengalacondición desujeto
pasivo.
3.°Quelosbienesobjetodedichasentregas sean
distintos delosmediosdetransporte nuevos,definidos
enelartículo13,número2.°deestaLeyydelosbienes
objetodeinstalación omontajeaqueserefiereelapar­
tadodos,número2.odelpresente artículo.
44276 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
4.0Queelimportetotal,excluido delimpuesto. de
lasentregas efectuadas porelempresario oprofesional
desdeotroEstadomiembro condestinoalterritorio de
aplicación delimpuesto. conlosrequisitos delosnúme­
rosanteriores. hayasuperado duranteelañonaturalpre­
cedentelacar)tidad de4.550.000 pesetas.
Loprevistoenesteapartado serádeaplicación. en
todocaso.alasentregas efectuadas duranteelañoen
curso.unavezsuperado ellímitecuantitativo indicado
enelpárrafoanterior.
También seconsiderarán realizadas enelterritorio
deaplicación delimpuesto lasentregas efectuadas en
lascondiciones señaladas enesteapartado. aunqueno
sehubiesesuperado ellímitecuantitativo indicado. cuan­
dolosempresarios hubiesen optadopordicholugarde
tributación enelEstadomiembro deiniciodelaexpe­
diciónotransporte.
Enlaaplicación dellímitll aqueserefiereestenúmero
debeconsiderarse queelimportedelacontraprestación
delasentregas delosbienesnopodráfraccionarse a
estosefectos.
Cuatro.-No seentenderán realizadas enelterritorio
deaplicación delimpuesto laser)tregas debienescuya
expedición otransporte seinicieendichoterritorio con
destinoaotroEstadomiembro cuandoconcurran los
requisitos aqueserefierenlosnúmeros 1.0•2.0y3.odel
apartado anterioryelimportetotaldelasmismas.exclui­
doelimpuesto. hayaexcedido duranteelañonatural
precedente deloslímitesfijadosendichoEstadoaestos
efectos.
Loprevistoenesteapartado serádeaplicación. en
todocaso.alasentregas efectuadas duranteelañoen
cursoapartirdelmomento enqueelimportedelos
mismossupereloslímitescuantitativos queestablezcan
losrespectivos Estadosmiembros dedestino.
Podránoptarporaplicarlodispuesto enesteapar­
tado.enlaformaquereglamentariamente seestablezca,
losempresarios cuyasventascóndestinoaotrosEstados
miembros nohayansuperado loslímitesindicados. La
opcióncomprenderá. comomínimo.dosañosnaturales.
Noobstante lodispuesto enlospárrafos anteriores.
lasreferidas entregas debienesnoseentenderán rea­
lizadas.enningúncaso.enelterritorio deaplicación
delimpuesto cuandolosbienesseanobjetodelos
Impuestos Especiales.
Cinco.-Las entregas debienesqueseanobjetode
Impuestos Especiales. efectuadas enlascondiciones des­
critasenelapartado tres.números 1.0y2.0•seenten­
derán.entodocaso.realizadas enelterritorio deapli­
cacióndelImpuesto cuandoellugardellegadadela
expedición odeltransporte seencuentre enelreferido
territorio.
Elimportedelasentregas delosbienesaquese
refiereelpárrafoanteriornosecomputará alosefectos
dedeterminar loslímitesprevistos enlosapartados tres
ycuatroanteriores.
Seis.-Cuando losbienesobjetodelasentregas aque
serefierenlosapartados tresycuatrodeesteartículo
seanexpedidos otransportados desdeunpaístercero
eimportados porelvendedor enunEstadomiembro
distintodeldedestinofinal,seentenderá quehansido
expedidos otransportados apartirdelEstadomiembro
deimportación.
Artículo69.Lugarde realización delasprestaciones
deservicios. Reglageneral.
Uno.-Las prestaciones deservicios seentenderán
realizadas enelterritorio deaplicación delImpuesto
cuandoelprestador delosmismostengasituadaell
dichoterritorio lasededesuactividad económica, sin
perjuicio delodispuesto enelartículo70deestaLey.Dos.-Alosefectosdeesteimpuesto, seentenderá
situadalasededelaactividad económica enelterritorio
dondeelinteresado centralice lagestiónyelejercicio
habitualdesuactividad empresarial oprofesional, siem­
prequecarezcadeestablecimientos permanentes en
otrosterritorios .
.Tres.-Si elsujetopasivoejerciese suactividad simul­
táneamente enelterritorio deaplicación delImpuesto
yenotrosterritorios. losservicios seentenderán rea­
lizadosenelámbitoespacialdelImpuesto cuandoradi­
queenélelestablecimiento permanente desdeelque
serealícelaprestación delosmismos.
Cuatro.-En defectodelosanteriores criterios. secon­
siderarálugardeprestación delosservicios eldeldomi­
ciliodequienlospreste.
Cinco.-A efectosdeesteimpuesto, seconsiderará
establecimiento permanente cualquier lugarfijodenego­
ciosdondelosempresarios oprofesionales realicenacti-
vidadeseconómicas. .
Enparticular, tendránestaconsideración:
alLasedededirección. sucursales. oficinas. fábri­
cas.talleres.instalaciones. tiendasy.engeneral.lasagen­
ciasorepresentaciones autorizadas paracontratar en
nombreyporcuentadelsujetopasivo. .
blLasminas.canteras oescoriales. pozosdepetró­
leoodegasuotroslugaresdeextracción deproductos
naturales.
clLasobrasdeconstrucción. instalación omontaje
cuyaduración excedadedocemeses.
d)Lasexplotaciones agrarias. forestales opecua­
rias.
elLasinstalaciones explotadas concarácterdeper­
manencia porunempresario oprofesional paraelalma­
cenamiento yposterior entregadesusmercancías.
f)Loscentrosdecompras debienesodeadqui­
sicióndeservicios.
glLosbienesinmuebles explotados enarrenda­
mientooporcualquier título.
Artículo70.Lugarde realización de lasprestaciones
deservicios. Reglasespeciales.
Uno.-Se entenderán prestados enelterritorio de:apli­
cacióndelimpuesto lossiguientes servicios:
1.0Losrelacionados directamente conbienes
inmuebles queradiquen enelreferidoterritorio.
Seconsiderarán directamente relacionados conbie­
nesinmuebles. entreotros.losarrendamientos ocesio­
nesporcualquier títulodetalesbienes.incluidos los
deviviendas amuebladas; losservicios relativos alapre­
paración. coordinación yejecución delasconstrucciones'
inmobiliarias; losdecarácter técnicorelativos adichas
construcciones. incluidos losprestados porarquitectos.
aparejadores eingenieros; losdemediación enlastran'
sacciones inmobilíarias; losdegestiónrelativosabienes
inmuebles yoperaciones inmobiliarias; losdealquiler
decajasdeseguridad ylosdeutilización delasvías
depeaje.' .
2.0Lostransportes porlapartedetrayectorealizada
enelmismo.incluidos suespacio aéreoyaguas
jurisdiccionales.
3.0Lossiguientes servicios cuando serealicen
materialmente enelcitadoterritorio:
alLosdecaráctercultural.artístico. deportivo. cien­
tifico.docente. recreativo osimilares. comprendidos los
deorganización delosmismos,asícomolosdemásacce-
soriosdelosanteriores. .
blLosjuegosdeazar.
clElvisionado deprogramas detelevisión.
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44277
d)Losdehostelería. restaurante c:>acampamento
y.engeneral. lossuministros debebidasoalimentos
paraconsumir enelmismolocal.
e)Losaccesorios alostransportes demercancías.
prestados durantelarealización deltransporte yrelativos
alaspropiasmercancías. talescomocargaydescarga.
transbordo, almacenaje yservicios análogos.
Noseconsiderarán accesorios alostransporttes los
servicios demediación.
f)Losrealizados enbienesmuebles corporales.
inclusolosdeconstrucción, transformación yreparación
delosmismos, asícomolosinformes periciales. dic­
támenes yvaloraciones relativosadichosbienes.
4.0Losservicios telefónicos ytelegráficos y.'en
general.lastelecomunicaciones queseinicienendicho
territorio.
5.0Losserviciosqueseindicanacontinuación cuando
eldestinatario seaunempresario oprofesional yradique
enelcitadoterritorio lasededesuactividad ecónomica
otengaenelmismounestablecimiento permanente
o.ensudefecto.ellugardesudomicilio:
a)Lascesiones yconcesiones dederechos deautor.
patentes. licencias. marcasdefábricaocomerciales y
losdemásderechos depropiedad intelectual oindustrial.
b)Lacesiónoconcesión defondosdecomercio.
deexclusivas decompraoventaodelderechoaejercer
unaactividad profesional.
e)Losservicios prestados envirtuddeloscontratos
depublicidad. creación publicitaria. difusiónpublicitaria
opatrocinio publicitario.
Lodispuesto enesteletranoserádeaplicación res­
pectodelosservicios depromoción.
d)Losservicios profesionales deasesoramiento.
auditoría, ingenierla. gabinete deestudios. abogacía, con­
sultores. expertos contables ofiscalesyotrosanálogos.
exceptoloscomprendidos enelnúmero1.0
e)Eltratamiento dedatosporprocedimientos infor­
máticos.incluidoelsuministro deproductos informáticos
especificas.
f)Elsuministro deinformaciones. incluidos lospro­
eedimientos yexperiencias decaráctercomercial.
g)Losservicios detraducción, corrección ocom­
posición detextos.asícomolosprestados porintér­
pretes.
h)Lasoperaciones deseguro.reaseguro. capitali­
zaciónyfinancieras descritas enelartil:ulo20.apartado
uno,números 16y18deestaLey.incluidas lasque
nogocendeexención.
Lodispuesto enelpárrafoanteriornoseextiende
alalquilerdecajasdeseguridad.
i)Lagestióndeempresas.
jiLascesiones, inclusoportiempodeterminado. de
losservicios depersonas físicas.
k)Eldoblajedepelículas.
1)Losarrendamientos debienesmuebles corpora­
les.conexcepción delosmediosdetransporte ylos
contenedores.
m)Lasobligaciones denoprestartotaloparcial­
mentecualquiera delosservicios mencionados eneste
número.
n)Losdemediación ygestiónenlasoperaciones
definidas enlasletrasanteriores deestenúmero.cuando
elintermediario ogestoractúenennombreyporcuenta
ajena.
6.0Losservicios demediación. ennombreypor
cuentadeterceros. enoperaciones distintas delascom­
prendidas enlosnúmeros 1.0y5.0deeste.apartado
yenlosartículos 72y73deestaLey,cuando:
a)Lasmencionadas operaciones serealicenénel
referidoterritorio deaplicación delimpuesto. salvoqueeldestinatario delserviciodemediación hubiesecomu­
nicadoalprestador delserviciounnúmerodeidenti­
ficaciónaefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido
atribuido porotroEstadomiembro.
b)Lasoperaciones sehubiesen realizado material­
menteenotroEstadomiembro. peroeldestinatario del
serviciodemediación hubiesecomunicado alprestador
delmismounnúmerodeidentificación aefectosdel
Impuesto sobreelValorAñadido atribuido porlaAdmi­
nistración española.
1.0Losservicios. exceptuando eltransporte. pres­
tadosapasajeros. abordodeunbuque.deunavión
odeuntren.enelcursodelapartedeuntransporte
realizada enelinteriordelaComunidad. cuyolugarde
inicioseencuentre enelámbitoespacial delImpuesto
yellugardellegadaenotropuntodelaComunidad.
enlostérminos definidos enelartículo68.apartado
dos.número4.0delapresente Ley.
Oos.-No seconsiderarán realizados enelterritorio
deaplicación delImpuesto losservicios aqueserefiere
elnúmero5.0delapartado .anterior cuandosepresten
porunempresario oprofesional establecido endicho
territorio yeldestinatario delosmismosestéestablecido
odomiciliado fueradelaComunidad oseaunempresario
oprofesional establecido enlaComunidad.
Capftulo "
Operaciones intracomunitarias
Articulo71.Lugarde realización de lasadquisiciones
intracomunitarias debienes.
Uno.-Las adquisiciones intracomunitarias debienes
seconsiderarán realizadas enelterritorio deaplicación
delimpuesto cuandoseencuentre enesteterritorio el
lugardelallegadadelaexpedición otransporte con
destinoaladquirente.
Oos.-También seconsiderarán realizadas enelterri­
toriodeaplicación delimpuesto lasadquisiciones intra-.
comunitarias aqueserefiereelartículo13.número1.ode
lapresente Leycuandoeladquirente hayacomunicado
alvendedor elnúmerodeidentificación aefectosdel
impuesto sobreelValorAñadido atribuido porlaAdmi­
nistración española. enlamedidaenquenohayansido
gravadas enelEstadomiembro dellegadadelaexpe­
diciónodeltransporte.
Artículo 72.Lugarde realización de lostransportes
intracomunitarios debienes.
Uno.-Los transportes intracomunitarios debienesse
considerarán realizados enelterritorio deaplicación del
impuesto:
1.0Cuandoseinicieeltransporte endichoterritorio.
salvoqueeldestinatario deltransporte hubiesecomu­
nicadoaltransportista unnúmerodeidentificación a
efectosdelimpuesto sobreelValorAñadido atribuido
porotroEstaddomiembro.
2.0Cuandoeltransporte seinicieenotroEstado
miembro peroeldestinatario delserviciohayacumu­
nicadoaltransportista unnúmerodeidentificación a
efectosdelImpuesto sobreelValorAñadido atribuido
porlaAdministración española.
Oos.-Alosefectosdelodispuesto enestaLey,se
entenderá por:
a)Transporte intracomunitario debienes:eltrans­
portedebienescuyoslugaresdeinicioydellegada
esténsituadosenlosterritorios dedosEstadosmiembros
diferentes.
44278 Martes29diciembre 1992 80Enúm.312
blLugardeinicio:ellugardondecomience efec­
tivamente eltransporte delosbienes.sintenerencuenta
lostrayectos efectuados parallegarallugarenquese
encuentren losbienes.
clLugardellegada:ellugardondesetermineefec­
tivamente eltransporte delosbienes.
Artículo73.Lugarde realización delosservicios acce­
soriosaltransporte intracomunitario debienes.
Losservicios accesorios alostransportes intracomu­
nitariosseentenderán realizados enelterritorio deapli­
cacióndelimpuesto:
1.°Cuandoseprestenmaterialmente endichoterri­
torio.salvoqueeldestinatario hubiesecomunicado al
prestador delserviciounnúmerodeidentificación aefec­
tosdelImpuesto sobreelValor Añadido atribuido por
otroEstadomiembro.
2.°Cuandosehubiesen prestado materialmente en
otroEstadomiembro. peroeldestinatario hubiesecomu­
nicadoalprestador delserviciounnúmerodeidenti­
ficaciónaefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido
atribuido porlaAdministración española.
Artículo 74.Lugarderealización delosservicios de
mediación enlostransportes intracomunitarios de
bienesyenlosservicios accesorios adichostrans­
portes.
Uno.-Los· servicios demediación. ennombre ypor
cuentadeterceros, enlostranspOrtes intracomunitarios
debienesseconsiderarán prestados enelterritorio de
aplicación delimpuesto:
1.°Cuando ellugardeinicio4etransporte se
encuentre enelreferidoterritorio. salvoqueeldesti­
natariodelserviciodemediación hubiesecomunicado
alprestador dedichoserviciounnúmerodeidentifi­
caciónaefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido
atribuido porotroEstadomiembro.
2.°Cuando ellugardeiniciodeltransporte se
encuentre enotroEstadomiembro. peroeldestinatario
delserviciodemediación hubiesecomunicado alpres­
tadordedichoserviciounnúmerodeidentificación a
efectosdelImpuesto sobreelValorAñadido atribuido
porlaAdministración española.
Dos.-Los servicios demediación, ennombreypor
cuentaajena.enlosservicios accesorios alostransportes
intracomunitarios debienes,seconsiderarán prestados
enelterritorio deaplicación delImpuesto:
1.°Cuando losservicios accesorios serealicen
materialmente enelreferidoterritorio, salvoqueeldes­
tinatario delserviciodemediación hubiesecomunicado
alprestador dedichoserviciounnúmerodeidentifi­
caciónaefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido
atribuido porotroEstadomiembro.
2.°Cuando losservicios accesorios serealicen
materialmente enotroEstadomiembro. peroeldesti­
natariodelserviciodemediación hubiesecomunicado
alprestador delmismounnúmerodeidentificación a
efectosdelImpuesto sobreelValorAñadido atribuido
porlaAdministración española.TituloIV
Devengo delimpuesto
Capitulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo75.Devengo delimpuesto.
Uno.Sedevengará elimpuesto:
1.°Enlasentregas debienes.cuando tenga lugar
supuestaadisposición deladquirente o.ensucaso,
cuandoseefectúen conforme alalegislación queles
seaaplicable.
Noobstante lodispuesto enelpárrafoanterior. en
lasentregas debienesefectuadas envirtuddecontratos
deventaconpactodereservadedominio ocualquier
otracondición suspensiva, dearrendamiento-venta de
bienesodearrendamiento debienesconcláusula de
transferencia delapropiedad vinculante paraambaspar­
tes.sedevengará elimpuesto cuandolosbienesque
constituyan suobjetosepongan enposesión del
adquirente.
2.°Enlasprestaciones deservicios. cuandosepres­
ten,ejecuten oefectúen lasoperaciones gravadas.
Noobstante. cuandosetratedeejecuciones deobra
conaportación demateriales. enelmomento en.que
losbienesaqueserefieranseponganadispOSIción
deldueñodelaobra.
3.°Enlastransmisiones debienesentreelcomi­
tenteycomisionista efectuadas envirtuddecontratos
decomisión deventa.cuandoelúltimoactúeennombre
propio.enelmomento enqueelcomisionista efectúe
laentregadelosrespectivos bienes.
Cuandosetratedeentregas debienesefectuadas
envirtuddecontratos porlosqueunadelaspartes
entregaalaotrabienesmuebles. cuyovalorseestima
enunacantidad cierta,obligándose quienlosrecibea
procurar suventadentrodeunplazoy adevolver el
valorestimado delosbienesvendidos yelrestodelos
novendidos. eldevengo de.Iasentregas relativas alos
bienesvendidos seproducirá cuandoquienlosrecibe
lospongaadisposición deladquirente.
4.°Enlastransmisiones debienesentrecomisio­
nistaycomitente efectuadas envirtuddecontratos de
comisión decompra.cuandoelprimeroactúeennombre
propio.enelmomento enquealcomisionista lesean
entregados losbienesaqueserefieran.
5.°Enlossupuestos deautoconsumo. cuandose
efectúen lasoperaciones gravadas.
Noobstante, enloscasosaqueserefiereelarticulo
9.número1.°.letradI.párrafotercero,deestaLey,el
impuesto sedevengará:
alCuando seproduzcan lascircunstancias que
determinan lalimitación oexclusión delderecho ala
deducción.
blElúltimodiadelañoenquelosbienesquecons­
tituyansuobjetosedestinen aoperaciones quenoori-
ginenelderechoaladeducción. . .
clElúltimodia delañoenqueseadeaplicaCión
laregladeprorratageneral.
dICuandoseproduzca eldevengo delaentrega
exenta.
6.°Enlastransferencias debienesaqueserefiere
elarticulo9,número3.°.deestaLey.enelmomento
enqueseinicielaexpedición oeltransporte delos
bienesenelEstadomiembro deorigen.
7.°Enlosarrendamientos. enlossuministros y.en
general, enlasoperaciones detractosucesivo ocon-
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44279
tinuado,enelmomento enqueresulteexigiblelaparte
delprecioquecomprenda cadapercepción ..
Seexceptúan delodispuesto enelpá'rrafoanterior
lasoperaciones aqueserefiereelpárrafosegundo del
número1.°precedente.
Dos.Noobstante lodispuesto enelapartado ante­
rior,enlasoperaciones sujetasagravamen queoriginen
pagosanticipados anteriores alarealización delhecho
imponible elimpuesto sedevengará enelmomento del
cobrototaloparcialdelprecioporlosimportes efec­
tivamente percibidos.
Capítulo 11
Adquisiciones intracomunitariasde bienes
Artículo76.Devengo delimpuesto.
Enlasadquisiciones intracomunitarias debienes,el
impuesto sedevengará enelmomento enquesecon­
siderenefectuadas lasentregas debienessimilares de
conformidad conlodispuesto enelartículo75deesta
Ley.
Ensucaso,seráaplicable lodispuesto enelarticulo
75,apartado dos.
Asimismo, enlossupuestos deafectación debienes
aqueserefiereelartículo16,número2.°,deestaLey,
eldevengo seproducirá enelmomento enqueseinicie
laexpedición otransporte delosbienesenelEstado
miembro deorigen.
Capítulo 11I
Importaciones
Artículo77.Devengo delimpuesto.
Uno.Enlasimportaciones debienes,eldevengo
delimpuesto seproducirá enelmomento enquehubiera
teni<;lolugareldevengo delosderechos deimportación,
deacuerdo conlalegislación aduanera, independien­
tementedequedichasimportaciones esténonosujetas
alosmencionados derechos deimportación.
Noobstante. enelsupuesto deabandono delrégimen
dedepósito distintodeladuanero, eldevengo sepro­
duciráenelmomento enquetengalugarelabandono
dedichorégimen. .
Dos.Enlasoperaciones asimiladas alasimporta­
cionesdefinidas enelartículo19deestaley,eldevengo
seproducirá enelmomento enquetenganlugarlas
circunstancias queenelmismoseindican. .
TítuloV
Baseimponible
Capítulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo78.Baseimponible. Reglageneral.
Uno.labaseimponible delimpuesto estarácons­
tituidaporelimportetotaldelacontraprestación de
lasoperaciones sujetasalmismoprocedente deldes­
tinatarioodeterceraspersonas.
Dos.Enparticular, seincluyen enelconcepto de
contraprestación:
1.°losgastosdecomisiones, portesytransporte,
seguros, primasporprestaciones anticipadas, intereses
enlospagosaplazados ycualquier otrocréditoefectivo
afavordequienrealicelaentregaopresteelservicio,derivado delaprestación principal odelasaccesorias
alamisma.
.2.°losintereses devengados comoconsecuencia
delretrasoenelpagodelprecio.
3.°lassubvenciones vinculadas directamente al
preciodelasoperaciones sujetasalimpuesto. .
Seconsiderarán vinculadas directamente alprecIo
delasoperaciones sujetasalimpuesto lassubvenciones
establecidas enfuncióndelnúmerodeunidades entre­
gadasodelvolumen delosservicios prestados cuando
sedeterminen conanterioridad alarealización dela
operación.
4.°lostributos ygravámenes decualquier clase
querecaigan sobrelasmismasoperaciones gravadas,
excepto elpropioImpuesto sobreelValorAñadido.
lodispuesto enestenúmero comprenderá los
impuestos especiales queseexijanenrelaciónconlos
bienesqueseanobjetodelasoperaciones gravadas,
conexcepción delimpuesto espeCialsobredeterminados
mediosdetr¡msporte.
5.°laspercepciones retenidas conarregloadere­
choporelobligado aefectuarlaprestación enloscasos
deresolución delasoperaciones sujetasalimpuesto.
6.°Elimportedelosenvasesyembalajes, incluso
lossusceptibles dedevolución, cargado alosdestina­
tariosdelaoperación, cualquiera queseaelconcepto
porelquedichoimporteseperciba.
7.°Elimportedelasdeudasasumidas poreldes­
tinatario delasoperaciones sujetascomocontrapres­
tacióntotaloparcialdelasmismas.
Tres.Noseincluirán enlabaseimponible:
1.°.lascantidades percibidas porrazóndeindem­
nizaciones, distintas delascontempladas enelapartado
anteriorque,porsunaturaleza yfunción,noconstituyan
contraprestación ocompensación delasentregas debie­
nesoprestaciones deservicios sujetasalimpuesto.
2.°losdescuentos ybonificaciones quesejusti­
fiquenporcualquier mediodepruebaadmitido endere­
choyqueseconcedan previaosimultáneamente al
momento enquelaoperación serealiceyenfunción
deella.lodispuesto enelpárrafoanteriornoserádeapli­
cacióncuandolasminoraciones deprecioconstituyan
remuneraciones deotrasoperaciones.
3.°lassumaspagadas ennombreyporcuenta
delclienteenvirtuddemandato expresodelmismo.
Elsujetopasivovendráobligado ajustificar lacuantía
efectivadetalesgastosynopodráproceder aladeduc­
cióndelimpuesto queeventualmente loshubieragra­
vado.
Cuatro. Cuandolascuota"sdelImpuesto sobreel
ValorAñadido quegravenlasoperaciones sujetasa
dichotributonosehubiesen repercutido expresamente
enfacturaodocumento equivalente, seentenderá que
lacontraprestación noincluyódichascuotas.
Seexceptúan delodispuesto enelpárrafoanterior:
1.°loscasosenquelarepercusión expresadel
Impuesto nofueseobligatoria.
2.°lossupuestos aqueserefiereelapartado dos,
número5.°,deesteartículo.
Artículo79.Baseimponible. Reglasespeciales.
Uno.Enlasoperaciones cuyacontraprestación no
consistaendinero,seconsiderará comobaseimponible
laquesehubieseacordado encondiciones normales
demercado. enlamismafasedeproducción ocomer­
cialización, entrepartesquefuesenindependientes.
Noobstante, silacontraprestación consistiera par­
cialmente endinero,seconsiderará baseimponible el
resultado deañadiralvalorenelmercado delaparte
442S0 Martes29diciembre 1992 SOEnúm.312
nodineraria delacontraprestación elimportedelaparte
dineraria delamisma,siemprequedichoresultado fuere
superior aldeterminado poraplicación delodispuesto
enelpárrafoanterior. .
Dos.Cuandoenunamismaoperación yporprecio
únicoseentreguen bienesoseprestenservicios dediver­
sanaturaleza, inclusoenlossupuestos detransmisión
delatotalidad opartedeunpatrimonio empresarial,
labaseimponible correspondiente acadaunodeellos.
sedeterminará enproporción alvalordemercado de
.losbienesentregados' odelosservicios prestados.
Lodispuesto enelpárrafoanteríornoseaplicará
cuandodichosbienesoservicios constituyan elobjeto
deprestaciones 'accesorias deotraprincipal sujetaal
impuesto.
Tres.Enlossupuestos deautoconsumo ydetrans­
ferenciadebienes,comprendidos enelartículo9,núme­
ros1.0y3.0,deestaLey,serándeaplicación lassiguien­
tesreglasparaladeterminación delabaseimponible:
1."Silosbienesfuesenentregados enelmismo
estadoenquefueronadquirídos sinhabersidosome­
tidosaproceso algunodefabricación, elaboración o
transformación porelpropiosujetopasivooporsúcuen­
ta,labaseimponible serálaquesehubiesefijadoen
laoperación porlaqueseadquiriero!) dichosbienes.
Tratándose debienesimportados, labaseimponible
serálaquehubieraprevalecido paralaliquidación del
impuesto alaimportación delosmismos.
2."Silosbienesentregados sehubiesen sometido
aprocesos deelaboración otransformación poreltrans­
mitenteoporsucuenta,labaseimponible seráelcoste
delosbienesoservicios utilizados porelsujetopasivo
paralaobtención dedichosbienes,incluidos losgastos
depersonal efectuados conlamismafinalidad.
3."Noobstante, sielvalordelosbienesentregados
hubieseexperimentado alteraciones comoconsecuencia
desuutilización. deterioro, obsolescencia, envilecimien­
to.revalorización ocualquier otracausa,seconsiderará
comobaseimponible elvalordelosbienesenelmomen­
toenqueseefectúelaentrega.
Cuatro. Enloscasosdeautoconsumo deservicios.
seconsiderará comobaseimponible elcostedepres­
tacióndelosservicios incluida, ensucaso,laamor­
tizacióndelosbienescedidos.
Cinco.Cuandoexistiendo vinculación entrelaspar­
tesqueintervengan enlasoperaciones sujetasalimpues­
to.seconvengan preciosnotoriamente inferiores alos
normales enelmercado, labaseimponible nopodrá
serinferioralaqueresultaría deaplicarlasreglasesta­
,blecidasenlosapartados tresycuatroanteriores.
Lavinculación podráprobarse porcualquiera delos
mediosadmitidos enderecho.
Aestosefectos.sepresumirá queexistevinculación:
alEnelcasodequeunadelaspartesintervinientes
seaunsujetopasivodelImpuesto sobreSociedades.
cuandoasísededuzca delasnormasreguladoras de
dichoimpuesto.
bl.Enlasoperaciones realizadas entrelossujetos
pasivosylaspersonas ligadasaellosporrelaciones de
carácterlaboraloadministrativo. .
clEnlasoperaciones realizadas entreelsujetopasi­
voysucónyuge osusparientes consanguíneos hasta
elsegundo gradoinclusive.
Seis.Enlastransmisiones debienesdelcomitente
alcomisionista envirtuddecontratos decomisión de
ventaenlosqueelcomisionista actúeennombrepropio.
labaseimponible estaráconstituida porlacontrapres­
taciónconvenida porelcomisionista menoselimporte
delacomisión.
Siete.Enlastransmisiones debienesdelcomisio­
nistaalcomitente. envirtuddecontratos decomisióndecompraenlosqueelcomisionista hayaactuadoen
nombrepropio,labaseimponible estaráconstituida por
lacontraprestación convenida porelcomisionista más
elimportedelacomisión.
Ocho.Enlasprestaciones deservicios realizadas por
cuentádetercero.cuandoquienprestalosservicios
actúeennombrepropio.labaseimponible delaope­
raciónrealizada entreelcomitente yelcomisionista esta­
ráconstituida porlacontraprestación delserviciocon­
certadaporelcomisionista menoselimporte dela
comisión. .
Nueve. Enlasadquisiciones deservicios realizadas
porcuentadeterceros, cuandoquienadquiera losser­
viciosactúeennombrepropio.labaseimponible de
laoperación realizada entreelcomisionista yelcomi­
tenteestaráconstituida porlacontraprestación delser­
vicioconvenida porelcomisionista máselimportede
lacomisión.
Diez.Enlasoperaciones cuyacontraprestación se
hubiesefijadoenmonedaodivisadistintas delasespa­
ñolas.seaplicaráeltipodecambiovendedor, fijadopor
elBancodeEspaña,queestévigenteenelmomento
deldevengo.
Once.Enlabaseimponible delasoperaciones a
queserefierenlosapartados anteriores. encuantopro­
ceda,deberán incluirse oexcluirse losgastosocom­
ponentes comprendidos. respectivamente. enlosapar­
tadosdosytresdelarticuloanterior.
Articulo80.Modificación delabaseimponible.
Uno.Labaseimponible determinada con·arreglo
alodispuesto enlosartlculos 78y79anteriores se
reduciráenlascuantlassiguientes:
1.0Elimportedelosenvasesyembalajes suscep­
tiblesdereutilización quehayansidoobjetodedevo­
lución.
2.0Losdescuentos ybonificaciones otorgados con
posterioridad almomento enquelaoperación sehaya
realizado siempre queseandebidamente justificados.
Dos.Cuandoporresolución firme.judicialoadmi­
nistrativa. oconarregloaderechoo alosusosdecomer­
óoquedensinefectototaloparcialmente lasopera­
cionesgravadas osealtereelpreciodespuésdelmomen­
toenquelaoperación sehayaefectuado, labaseimpo­
niblesemodificará enlacuantíacorrespondiente.
Tres.Enloscasosaqueserefierenlosapartados
anteriores lareducción delabaseimponible estarácon­
dicionada alcumplimiento delosrequisitos queregla­
mentariamente seestablezcan.
Cuatro. Sielimportedelacontraprestación noresul-·
taraconocido enelmomento deldevengo delimpuesto,
elsujetopasivodeberáfijarloprovisionalmente aplicando
criteriosfundados. sinperjuició desurectificación cuan­
dodichoimportefueraconocido.
Artículo81.Determinación delabaseimponible.
Uno.'Concarácter general, labaseimponible se
determinará enrégimendeestimación directa.sinmás
excepciones quelasestablecidas enestaLeyyenlas
normasreguladoras delrégimendeestimación indirecta
delasbasesimponibles.
Laaplicación delrégimen deestimación indirecta
comprenderá elimportedelasadquisiciones debienes
yservicios efectuadas porelsujetopasivoyelimpuesto
soportado correspondiente alasmismas.
Dos.Reglamentariamente. enlossectores oacti­
vidadeseconómicas yconlaslimitaciones queseespe­
cifiquen, podráestablecerse elrégímen deestimación
objetiva paraladeterminación delabaseimponible.
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44281
Enningúncaso.esterégimenseaplicaráenlasentre­
gasdebienesinmuebles nienlasoperaciones aque
serefierenlosarticulos 9.número 1.°.letrasc)ydI.
13.17Y84.apartado uno.número2.°.deestaLey.
Tres.Enlossupuestos defaltadepresentación de
lasdeclaraciones-liquidaciones seestaráalodispuesto
enelartículo168deestaLeyenrelaciónconlaliqui­
daciónprovisional deoficio.
Capitulo 11
Adquisiciones intracomunitarias debienes
Articulo82.Baseimponible.
Uno.Labaseimponible delasadquisiciones intra­
comunitarias debienessedeterminará deacuerdocon
lodispuesto enelcapítuloanterior.
Enparticular. enlasadquisiciones aqueserefiere
elartículo16.número2.°.deestaLey.labaseimponible
sedeterminará deacuerdoconlodispuesto enelartículo
79.apartado tres.delapresente Ley.
Enlossupuestos derecepción deunaejecución de
obraaqueserefiereelartículo16.número1.°.deesta
Ley.labaseimponible sedeterminará deacuerdo con
lasnormasaplicables alasreimportaciones debienes
comprendidas enelartículo 83.apartado dos.
reglal.".tambiéndeestaLey.
Enelsupuesto dequeeladquirente obtengaladevo­
lucióndelosimpuestos especiales enel·Estado miembro
departidadelaexpedición odeltransporte delosbienes.
seregularizará susituación tributaria enlaformaque
sedetermine reglamentariamente.
Dos.Cuandoseadeaplicación loprevistoenelartí­
culo71.apartado dos.labaseimponible serálacorres­
pondiente alasadquisiciones intracomunitarias queno
sehayangravadoenelEstadomiembro dellegadade
laexpedición odeltransporte delosbienes.
CapItulo 111
Importaciones
Artículo83.Baseimponible.
Uno.Reglageneral.
Enlasimportaciones debienes.inclusoenlascom­
prendidas enelartículo18.apartado uno.númerosegun­
do.deestaLey.labaseimponible resultará deadicionar
alvalorquelasdisposiciones comunitarias definancomo
Valorenaduanalosconceptos siguientes encuantono
esténcomprendidos enelmismo:
a)Losimpuestos. derechos. exacciones ydemás
gravámenes quesedevenguen fueradelterritorio de
aplicación delimpuesto. asícomolosquesedevenguen
conmotivodelaimportación. conexcepción dellmpues­
tosobreelValorAñadido.
blLosgastosaccesorios. comolascomisiones y
losgastosdeembalaje. transporte yseguroquesepro­
duzcanhastaelprimerlugardedestinodelosbienes
enelinteriordelaComunidad.Seentenderá por«primerlugardedestino» elque
figureenlacartadeporteoencualquier otrodocumento
queamparelaentradadelosbienesenelinteriorde
laComunidad. Denoexistirestaindicación. seconsi­
deraráqueellugardedestinoesaquélenqueseproduce
laprimeradesagregación delosbienesenelinterior
delaComunidad.
Dos.Reglasespeciales.
1."Labaseimponible delasreimportaciones debie­
nesexportados temporalmente fueradelaComunidad
paraserobjetodetrabajos dereparación. transforma­
ción.adaptación otrabajos porencargo. serálacon­
traprestación delosreferidos trabajos determinada
segúnlasnormascontenidas enelcapítulo 1deeste
título.
También secomprenderán enlabaseimponible los
conceptos aqueserefierenlasletrasa)yb)delapartado
anteriorcuandonoesténincluidos enlacontraprestación
definidaenelpárrafoprecedente.
2."Labaseimponible delasimportaciones aque
serefiereelartículo19.números 1.°.2.°y3.°.incluirá
elimportedelacontraprestación detodaslasopera­
cionesrelativasaloscorrespondientes mediosdetrans­
porte.efectuadas conanterioridad aestasimportaciones.
quesehubiesen beneficiado delaexención delimpuesto.
3."Labaseimponible delosbienesqueabandonen
elrégimen dedepósito distintodeladuanero serála
siguiente:
a)Paralosbienesprocedentes deotroEstadomiem­
broodeterceros países.laqueresultedeaplicar.res­
pectivamente. lasnormasdelartículo82odelapartado
unodeesteartículoo.ensucaso.laquecorresponda
alaúltimaentregarealizada endichodepósito.
b)Paralosbienesprocedentes delinteriordelpaís.
laquecorresponda alaúltimaentregadedichosbienes
exentadelimpuesto.
clParalosbienesresultantes deprocesos deincor­
poración otransformación delosbienescomprendidos
enlasletrasanteriores. lasumadelasbasesimponibles
queresultendeaplicarlasreglascontenidas endichas
letras.
d)Entodosloscasos.deberácomprender elimporte
delascontraprestaciones correspondientes alosser­
viciosexentosdelimpuesto prestados después dela
importación. adquisición intracomunitaria o.ensucaso.
últimaentregadelosbienes.
4."Labaseimponible delasdemásoperaciones
aqueserefiereelartículo19.número5.°.deestaLey.
serálasumadelascontraprestaciones delaúltimaentre­
gaoadquisición intracomunitaria de·bienesydelos
servicios prestados después dedichasentregaoadqui­
sición.exentostodosellosdelimpuesto. determinadas
deconformidad conlodispuesto enloscapítulos 1y
11delpresente Título.
5."Enlasimportaciones deproductos informáticos
normalizados. labaseimponible serálacorrespondiente
alsoportey alosprogramas oinformaciones incorpo­
radosalmismo.
Tres.Lasnormascontenidas enelartículo80de
estaLeyserántambién aplicables. cuandoproceda. a
ladeterminación delabaseimponible delasimpor­
taciones.
Cuatro. Cuandoloselementos determinantes dela
baseimponible sehubiesen fijadoenmoneda odivisa
distintas delasespañolas. eltipodecambiosedeter­
minarádeacuerdo conlasdisposiciones comunitarias
envigorparacalcularelValorenaduana.
44282 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
TítuloVI
Sujetospasivos
Capítulo I
Entregas debienesyprestaciones deservicios
Artículo84.Sujetospasivos.
Uno.Seránsujetospasivosdelimpuesto:
1.°Laspersonas físicasojurídicas quetenganla
condición deempresarios oprofesionales yrealicenlas
entregas debienesoprestenlosservicios sujetosal
impuesto, salvolodispuesto enelnúmerosiguiente.
2.°Losempresarios oprofesionales paraquienes
serealicenlasoperaciones sujetasagravamen, cuando
lasmismasseefectúen porpersonas oentidades no
establecidas enelterritorio deaplicación delimpuesto.
Noobstante, lodispuesto enelpárrafoanteriorno
seaplicaráenlossiguientes casos: .
alCuandoeldestinatario noestéestablecido enel
territorio deaplicación delimpuesto yseleprestenser­
viciosdistintos deloscomprendidos enlosartículos 70,
apartado uno,número5.°,72,73Y74deestaLey.
blCuandosetratedelasentregas debienesaque
serefiereelartículo68,apartados tresycincodeesta
Ley. ~
Dos.Alosefectosdelodispuesto enestaLey,se
considerarán establecidos enelterritorio deaplicación
delimpuesto lossujetospasivosquetenganenelmismo
lasededesuactividad económica, unestablecimiento
permanente osudomicilio fiscal,aunquenorealicen
lasoperaciones sujetasalimpuesto desdedichoesta­
blecimiento.
Tres.Tienenlaconsideración desujetospasivoslas
herencias yacentes, comunidades debienesydemás
entidades que,careciendo depersonalidad jurídica,cons·
tituyanunaunidadeconómica ounpatrimonio separado
susceptible deimposición, cuandorealicenoperaciones
sujetasalimpuesto.
Capítulo 11
Adquisiciones intracomunitarias debienes
Artículo85.Sujetospasivos.
Enlasadquisiciones intracomunitarias debieneslos
sujetospasivosdelimpuesto seránquieneslasrealicen,
deconformidad conloprevistoenelartículo71deesta
Ley.
Capítulo 111
Importaciones
Artículo86.Sujetospasivos.
Seránsujetospasivosdelimpuesto quienesrealicen
lasimportaciones.
Seconsiderarán importadores, siemprequesecum­
planencadacasolosrequisitos previstos enlalegis­
laciónaduanera:
1.°Losdestinatarios delosbienesimportados, sean
adquirentes, cesionarios opropietarios delosmismos
obienconsignatarios queactúenennombrepropioen
laimportación dedichosbienes.
2.°Losviajeros, paralosbienesqueconduzcan al
entrarenelterritorio deaplicación delimpuesto.3.°Lospropietarios delosbienesenloscasosno
contemplados enlosnúmeros anteriores.
4."Losadquirentes o,ensucaso,lospropietarios
delosbienesaqueserefiereelartículo19deesta
Ley.
CapituloIV
Responsables delimpuesto
Artículo87.Responsables delimpuesto.
Uno.Responderán solidariamente deladeudatri­
butariacorrespondiente losdestinatarios delasopera­
cionessujetasagravamen que,mediante susdeclara­
cionesomanifestaciones inexactas, sehubiesen bene­
ficiadoindebidamente deexenciones, supuestOs deno
sujeción odelaaplicación detiposimpositivos menores
delosqueresultenprocedentes conarregloaderecho.
Dos.enlasimportaciones debienes,tambiénserán
responsables solidarios delpagodelimpuesto:
1.°Lasasociaciones garantes enloscasosdeter­
minados enlosConvenios internacionales.
2.°LaRENFE,cuandoactúeennombredeterceros
envirtuddeConvenios internacionales.
3.°LosAgentes deAduanas, cuandoactúenen
nombrepropioyporcuentadesuscomitentes.
Tres.Seránresponsables subsidiarios delpagodel
impuesto losAgentesdeAduanas queactúenennombre
yporcuentadesuscomitentes.
Cuatro. Lasresponsabilidades establecidas enlos
apartados dosytresnoalcanzarán alasdeudastribu­
tariasquesepongandemanifiesto comoconsecuencia
deactuaciones practicadas fueradelosrecintosadua­
neros.
Capítulo V
Repercusión delimpuesto
Artículo88.Repercusión delimpuesto.
Uno.Lossujetospasivosdeberán repercutir ínte­
gramente elimportedelimpuesto sobreaquelparaquien
serealicelaoperación gravada, quedando ésteobligado
asoportarlo simprequelarepercusión seajustealo
dispuesto enestaLey,cualesquiera quefueranlasesti­
pulaciones existentes entreellos.
Enlasentregas debienesyprestaciones deservicios
sujetasynoexentasalimpuesto cuyosdestinatarios
fuesenentespúblicosseentenderá siemprequelossuje­
tospasivosdelimpuesto, alformular suspropuestas eco­
nómicas, aunqueseanverbales, hanincluidodentrode
lasmismaselImpuesto sobreelValorAñadido que,no
obstante, deberáserrepercutido comopartidaindepen­
diente,cuandoasíprocedá,en losdocumentos quese
presenten paraelcobro,sin,queelimporteglobalcon­
tratadoexperimente incremento comoconsecuencia de
laconsignación deltributorepercutido.
Dos.Larepercusión delimpuesto deberáefectuarse
mediante facturaodocumento análogo, quepodránemi­
tirseporvíatelemática, enlascondiciones yconlos
requisitos quesedeterminen reglamentariamente.
Aestosefectos,lacuotarepercutida seconsignará
separadamente delabaseimponible, inclusoenelcaso
depreciosfijadosadministrativamente, indicando eltipo
impositivo aplicado.
Seexceptuarán delodispuesto enlospárrafosante­
rioresdeesteapartado lasoperaciones quesedeter­
minenreglamentariamente.
BOEnúm.312. Manes29diciembre 1992 44283
Tres.Larepercusión delimpuesto deberáefectuarse
altiempodeexpediryentregar lafacturaoqo'cur'nento
análogocorrespondiente.
Cuatro. Seperderáelderechoalarepercusión cuan­
dohayatranscurrido unañodesdelafechadeldevengo.
Cinco. Eldestinatario delaoperación gravada por
elImpuesto sobreelValorAñadido noestaráobligado
asoportar larepercusión delmismoconanterioridad
almomento deldevengo dedichoimpuesto.
Seis.Lascontroversias quepuedanproducirse con
referencia alarepercusión delimpuesto. tantorespecto
alaprocedencia comoalacuantíadelamisma.se
considerarán denaturaleza tributaria aefectosdelas
correspondientes- reclamaciones enlavíaeconómico-ad­
ministrativa.
Artículo89.Rectificaci6nde lascuotasimpositivas reper­
cutidas.
Uno.Larectificación delascuotasimpositivas reper­
cutidasdeberáefectuarse enloscasosdeincorrecta
fijacióndedíchascuotas.cuandovaríenlascircunstan­
ciasdeterminantes desucuantíaocuando.conarreglo
aderecho. quedensinefectolasoperaciones gravadas
porelimpuesto. siemprequenohubiesen transcurrido
cincoañosapartirdelmomento enquesedevengó
elimpuesto correspondiente alaoperación gravada o.
ensu'caso,delafechaenquesehayanproducido las
circunstancias modificativas delacontraprestación o
determinantes delaineficacia delaoperación gravada.
Dos.Noobstante lodispuesto enelapartado ante­
ríor,noprocederá larectificación delascuotasimpo­
sitívasrepercutidas enlossiguientes casos:
1.°Candolarectificación implique unaumento de
lascuotasrepercutidas ylosdestinatarios delasope­
raciones noactúencomoempresarios oprofesionales
delimpuesto. salvoensupuestos deeleVación legalde
lostiposimpositivos enquelarectificación podráefec­
tuarseenelmesenquetengalugarlaentradaenvigor'
delosnuevostiposimpositivos yenelsiguiente.
2.°CuandosealaAdministración tributaria laque
pongademanifiesto, atravésdelascorrespondientes
liquidaciones, cuotasimpositivas devengadas ynoreper­
cutidasmayores quelasdeclaradas porelsujetopasivo
ylaconducta deésteseaconstitutiva deinfracción
tributaria.
TítuloVII
Eltipoimpositivo
Artículo90.Tipoimpositivo general.
Uno.Elimpuesto seexigiráaltipodel15por100.
salvolodispuesto enelartículosiguiente.
Dos.Eltipoimpositivo aplicable acadaoperación
seráelvigenteenelmomento deldevengo.
Tres.Enlasreimportaciones debienesquehayan
sidoexportados temporalmente fueradelaComunidad
yquesereimporten después dehaber.sidoobjetoen
unpaístercerodetrabajos dereparación. transforma­
ción.adaptación, ejecuciones deobraoincorporación
deotrosbienes.seaplicaráeltipoimpositivo quehubiera
correspondido alasoperaciones indicadas sisehubiesen
realizado enelterritorio deaplicación delimpuesto.
Artículo91.Tiposimpositivos reducidos.
Uno.Seaplicaráeltipodel6por100alasope­
racionessiguientes:
1.Lasentregas. adquisiciones intracomunitarias o
importaciones delosbienesqueseindicanacon­
tinuación:1.°Lassustancias oproductos. cualquiera quesea
suorigenque;porsuscaracterísticas. aplicaciones. com­
ponentes. preparación yestadodeconservación. sean
susceptibles deserhabitual eidóneamenteutilizados
paralanutrición humana oanimal.deacuerdo conlo
establecido enelCódigoalimentario ylasdisposiCIOnes
dictadas parasudesarrollo. excepto lasbebidasalco­
hólicasylasbebidasrefrescantes.
Seentiende porbebidaalcohólica todolíquidoapto
paraelconsumo humano poringestión quecontenga
alcoholetílicoyporbebidarefrescante loslíquidosdefi­
nidoscomotalesenelCódigoalimentario españoly
susreglamentaciones complementarias. excepto:
alLasaguasminerales olasimplemente gaseosa
conanhídrido carbónico.
blLosjarabessimples.
clLashorchatas.
dlLasgaseosas incoloras.
Alosefectosdeestenúmeronotendránlaconsi­
deración dealimento eltabaconilassustancias noaptas
paraelconsumo humanooanimalenelmismoestado
enquefuesenentregadas oimportadas.
2.°Losanimales. vegetales ylosdemásproductos
susceptibles deserutilizados habitual eidóneamente
paralaobtención delosproductos aqueserefiereel
númeroanterior, directamente omezclados conotros
deorigendistinto.
3.°Lossiguientes bienessusceptibles deseruti­
lizadoshabitualeidóneamente enlasactividades agrí­
colas.forestales oganaderas: semillas, materiales para
laprotección yreproducción devegetales oanimales.
fertilizantes yenmiendas, productos fitosanitarios. her­
bicidasyresiduosorgánicos.
Nosecomprenderán enestenúmerolamaquinaria.
utensilios oherramientas utilizados enlascitadasacti­
vidades.
4.°Lasaguasaptasparalaalimentación humana
oanimaloparaelriego.inclusoenestadosólido.
5.°Lasespecialidades farmacéuticas parafines
veterinarios. .
6.°Losaparatos ycomplementos. incluidas las
gafasgraduadas ylaslentillasque.objetivamente con­
siderados, sólopuedandestinarse asuplirlasdeficiencias
físicasdelhombreodelosanimales.
Losproductos sanitarios. material. equiposeinstru­
mentalque.objetivamente considerados. solamente pue­
danutilizarse paraprevenir, diagnosticar. tratar.aliviar
ocurarlasenfermedades odolencias delhombreode
losanimales.
Lodispuesto enestenúmero. seentenderá sin per­
juiciodeloprevisto enelnúmero 10.0delapartado
dos.
7.0Losedificios opartedelosmismosaptospara
suutilización comoviviendas. incluidos losgarajesy
anexosenellossituados quesetransmitan conjun­
tamente.
Notendránestaconsideración loslocalesdenegocio.
aunquesetransmitan conjuntamente conlosedificios
opartedelosmismosdestinados aviviendas nilasedi­
ficaciones aqueserefiereelartículo20.apartado uno.
número22.0•párrafosexto.letracl.deestaLey.
Nosecomprenderán enestenúmerolasviviendas
aqueserefiereelnúmero 11.0delapartado dosde
esteartículo.
2.Lasprestaciones deservicios siguientes:
1.0Lostransportes deviajerosydesusequipajes.
2.°Losservicios dehostelería. acampamento ybal-
neario.losservicios derestaurante y.engeneral.elsumi­
nistrodecomidas ybebidasparaconsumir enelacto.
44284 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
inclusosiseconfeccionan previoencargo deldesti­
natario.
Seexceptúan delodispuesto enelpárrafoanterior:
alLosservicios prestados porhotelesdecinco
estrellas.
b)Losservicios prestados porrestaurantes detres.
cuatroycincotenedores.
c)Losservicios mixtosdehostelerra. espectáculos.
discotecas. salasdefiestas,barbacoas uotrosanálogos.
3.°Losservicios accesorios decarácter agrrcola.
forestalyganadero. aqueserefiereelartrculo127de
estaLey,cuandoesténexcluidos del,régimen especial
delaagricultura, ganaderra ypesca.
4.°Losprestados porintérpretes. artistas.directores
ytécnicos, queseanpersonasfrsicas. alosproductores
depelículas cinematográficas susceptibles deserexhi­
bidasensalasdeespectáculos y alosorganizadores
deobrasteatrales ymusicales.
5.°Losservicios delimpieza devraspúblicas. par­
quesyjardinespúblicos.
6.°.Losservicios derecogida debasurasylosde
tratamiento deresiduos. limpiezadealcantarillados públi­
cosydesratización delosmismosyeltratamiento de
lasaguasresiduales.
.7.°Laentradaateatros.circos.parquesdeatrac­
ciones.conciertos. bibliotecas. museos. parqueszooló­
giCOS,salascinematográficas yexposiciones. asícomo
alasmanifestaciones similares decarácterculturalque
sedeterminen reglamentariamente. .
8.°Elsuministro deservicios deradiodifusión ytele­
visiónaquienes noactúencomoempresarios opro­
fesionales. mediante elpagodecuotasoabonos.
9.°Lasprestaciones deservicios aqueserefiere
elartículo20.apartado uno.númeroa.0•deestaLey,
cuandonoresulten exentos deacuerdo condichas
normas.
10.°Losservicios prestados porempresas funera­
rias.incluidas lasentregas debienesrelacionados con
supropiaactividad ylosservicios decremación.
11.°Laasistencia sanitaria. dentalycurastermales
quenogocendeexención deacuerdo conelartículo
20deestaLey.
12.°Losespectáculos deportivos decarácter afi-
cionado. '
13.°Lasexposiciones yferiasdecaráctercomercial.
3.Lasejecuciones deobras.conosinaportación
demateriales, consecuencia decontratos directamente
formalizados entreelpromotor yelcontratista queten­
ganporobjetolaconstrucción orehabilitación deedi­
ficaciones opartesdelasmismasdestinadas principal­
menteaviviendas. incluidos loslocales.anejos,garajes.
instalaciones yservicios complementarios enellossitua­
dos.
Seconsiderarán destinadas principalmente avivien­
daslasedificaciones enlasquealmenosel50por
100delasuperficie construida sedestineadicha
utilización.
Dos.Se.aplicará eltipodel3por100alasope­
racionessiguientes:
1.Lasentregas. adquisiciones intracomunitarias o
importaciones delosbienesqueseindicanacon­
tinuación:
1.°Elpancomún.
2.°Lasharinaspanificables ycereales parasu
elaboración. ,
3,°Laleche.inclusolahigienizada. esterilizada. con­
centrada. desnatada. evaporada yenpolvo.
4.°Losquesos.
5.°Loshuevos.6.°Lasfrutas.verduras. hortalizas. legumbres y
tubérculos naturales quenohayansidoobjetodeningún
procesodetransformación.
7.°Loslibros.periódicos yrevistasquenoconten­
ganúnicaofundamentalmente publicidad. asícomolos
elementos complementarios queseentreguen conjun­
tamenteconestosbienesmediante precioúnico.
Aestosefectos.tendránlaconsideración deelemen­
toscomplementarios lascintasmagnetofónicas. discos.
videocasetes yotrossoportes sonoros ovideomagné­
ti~ossimilares cuyocostedeadquisición nosupereel
50por100delpreciounitariodeventaalpúblico.
Seentenderá queloslibros.periódicos yrevistascon­
tienenfundamentalmente publicidad cuandomásdel75
por100delosingresos queproporcionen asueditor
seobtengan poresteconcepto.
Seconsiderarán comprendidos enestenúmerolos
álbumes. partituras. mapas.cuadernos dedibujoylos
objetosque.porsuscaracterísticas. sólopuedanutili­
zarsecomomaterialescolar.exceptolosartículos yapa­
ratoselectrónicos.
8.°Lasespecialidades farmacéuticas, lasfórmulas
magistrales ylospreparados oficinales. asícomolassus­
tanciasmedicinales utilizadas ensuobtención, parafines
médicos.
Nosecomp~enden enestenúmeroloscosméticos
nilassustancias yproductos deusomeramente higié­
nico.
9.°Loscochesdeminusválidos aqueserefiereel
número ~OdelanexodelRealDecreto legislativo
339/1990. de2demarzo.porelqueseaprueba el
Textoarticulado delaLeysobreelTráfico.Circulación
deVehículos aMotorySeguridad Vialylassillasde
ruedasparausoexclusivo depersonas conminusvalía.
Losvehículos destinados aserutilizados comoauto­
taxisoautoturismos especiales paraeltransporte de
personas conminusvalía ensilladeruedas.biendirec­
tamenteopreviasuadaptación.
Laaplicación deltipoimpositivo reducido alosvehí­
culoscomprendidos enelpárrafoanteriorrequerirá el
previoreconocimiento delderecho deladquirente. que
deberájustificar eldestinodelvehículo.
10.°Lasprótesis yórtesisparapersonas con
minusvalía.
11.°Lasviviendas calificadas administrativamente
comodeprotección oficialderégimenespecial. cuando
lasentregas seefectúen porlospromotores delas
mismas.
2.Losservicios dereparación deloscochesyde
lassillasderuedascomprendidos enelpárrafoprimero
delnúmero1.9.°.deesteapartado ylosservicios de
adaptación delosautotasis yautoturismos parapersonas
conminusvalía aqueserefiereelpárrafosegundo del
mismoprecepto.
TituloVIII
Deducciones ydevoluciones
Capitulo I
Deducciones
Artículo92.Cuotastributarias deducibles.
Uno.Lossujetospasivospodrándeducirdelascuo­
tasdelImpuesto sobreelValor ~ñadido devengadas
porlasoperaciones gravadas querealicenenelinterior
delpaíslasque,devengadas enelmismoterritorio. hayan
.soportado porrepercusión directaosatisfecho porlas
siguientes operaciones:
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44285
1.°Lasentregas debienesyprestaciones deser­
viciosefectuadas porotrosujetopasivodelimpuesto.
2.°Lasimportaciones debienes.
3.°Lasentregas debienesyprestaciones deser­
vicioscomprendidas enlosartículos 9.número1.°.letras
c)ydI.Y84.apartado uno.número2.°.ambosdeesta
Ley.
4.°Lasadquisiciones intracomunitiarias debienes
definidas enlosartículos 13.número1.°.y16deesta
Ley..
Dos.Elderecho aladeducción. establecido enel
apartado anteriorsóloprocederá enlamedidaenque
losbienesyservicios adquiridos seutilicenenlarea-:
lizacióndelasoperaciones comprendidas enelartículo
94.apartado uno.deestaLey.
Artículo93.Requisitos subjetivos deladeducción.
Uno.Podránhacerusodelderecho adeducirlos
sujetospasivosdel impuesto enquienesconcurran los
siguientes requisitos: .
1.°Tenerlacondición deempresarios oprofesinales
deconformidad conlodispuesto enestaLey.
2.°Haberpresentado ladeclaración decomienzo
delaactividad aqueserefiereelartículo164deesta
Ley.
3.°Haberiniciado larealización efectiva delas
entregas debienesoprestaciones deservicios corres­
pondientes asuactividad económica.
Dos.También podránbacerusodelderechoadedu­
cirlossujetospasivosdelimpuesto querealicencon
carácterocasional lasentregas delosmediosdetrans­
portenuevosaqueserefiereelartículo25.apartados
unoydos.deestaLey.
Tres.Noobstante lodispuesto enelapartado uno,
lascuotassoportadas conanterioridad alcomienzo de
lasoperaciones delaactividad podrándeducirse con
arregloalodispuesto enlosartículos 111.112Y113
deestaLey.
Asismismo. serándeducibles lascuotasquehubiesen
sidosoportadas conanterioridad alapresentación de
ladeclaración decomienzo delaactividad apartirdel
momento enquesehubierepresentado dichadecla­
racióno.ensudefecto, la.declaración-liquidación corres­
pondIente alperíodoenquedichascuotashubiesen sido
soportadas. siempre quenohubieremediado requeri­
mIentodelaAdministración oactuación inspectora.
Cuatro. Elejercicio delderecho aladeducción
correspondiente alossectores oactividades alosque
resultenaplicables losregímenes especiales regulados
enelTituloIXdeestaLeyserealizará deacuerdocon
lasnormasestablecidas endichoTítuloparacadauno
deellos.
Artículo94.Operaciones cuyarealización originaelder­
lechoaladeducción.
Uno.Lossujetospasivosaqueserefiereelapartado
unodelartículoanteriorpodrándeducirlascuotasdel
Impuesto sobreelValorAñadido comprendidas enel
artículo92enlamedidaenquelosbienesoservicios.
cuyaadquisición oimportación determinen elderecho
aladeducción, seutilicenporelsujetopasivoenla
realización delassiguientes operaciones:
1.°Las.efectuadas enelámbitoespacial deapli­
cacIóndelImpuesto queseindicanacontinuación:
..a)Lasentregas debienesyprestaciones deser­
VICIOSsUjetasynoexentasdelImpuesto sobreelValor
Añadido.
b)Lasprestaciones deservicios cuyovaloresté
incluidoenlabaseimponible delasimportaciones debienes,deacuerdoconloestablecido enelarticulo83
deestaLey.
c)Lasoperaciones exentasenvirtuddelodispuesto
enlosartículos 21, 22. 23. 24y25deestaLey.asi
comolasdemásexportaciones definitivas debienesfue­
radelaComunidad quenosedt;lstinen alarealización
delasoperaciones aqueserefiereelnúmero2.°de
esteapartado.
d)Losservicios prestados poragencias deviajes
queesténexentosdelimpuesto envirtuddeloesta­
blecidoenelartículo143deestaLey.
2.°Lasoperaciones realizadas fueradelterritorio
deaplicación delimpuesto queoriginarían elderecho
aladeducción sisehubieran efectuado enelinterior
delmismo.
3.°Lasoperaciones deseguro,reaseguro, capita­
lizaciónyservicios relativos alasmismas.asícomolas
bancarias ofinancieras. queestaríanexentassisehubie­
senrealizado enelterritorio deaplicación delimpuesto,
envirtuddelodispuesto enelartículo20.apartado
uno,números 16.°y18.°deestaLey.siemprequeel
destinatario detalesprestaciones estéestablecido fuera
delaComunidad oquelascitadasoperaciones estén
directamente relacionadas conexportaciones fuerade
laComunidad yseefectúen apartirdelmomento en
quelosbienesseexpidancontaldestino.cualquiera
queseaelmomento enquedichasoperaciones sehubie­
senconcertado.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior. las
personas oentidades quenotenganlacondición de
empresarios oprofesionales seconsiderarán noesta­
blecidas enlaComunidad cuandonoestésituadoen
dichoterritorio ningúnlugarderesidencia habitual o
secundaria. nielcentrodesusintereses económicos.
niprestenconhabitualidad enelmencionado territorio
servicios enrégimendedependencia derivados derela­
cioneslaborales oadministrativas.
Dos.Lossujetospasivoscomprendidos enelapar­
tadodosdelarticuloanteriorúnicamente podrándeducir
elimpuesto soportado osatisfecho porlaadquisición
delosmediosdetransporte queseanobjetodelaentre­
gaaqueserefiereelartículo25.apartado dos,deesta
Ley.hastalacuantíadelacuotadelimpuesto quepro­
.cederíarepercutir silaentrega noestuviese exénta.
Tres.Enningúncasoprocederá ladeducción delas
cuotasencuantíasuperior alaquelegalmente corres­
pondaniantesdequesehubiesen devengado conarre­
gloaderecho.
Articulo95.Limitaciones delderechoadeducir.
Uno.Losempresarios oprofesionales nopodrán
deducirlascuotassoportadas osatisfechas porlasadqui­
sicionesoimportaciones debienesoservicios queno
seafecten, directayexclusivamente. asuactividad
empresarial oprofesional.
Dos.Noseentenderán afectosdirectayexclusiva­
mentealaactividad empresarial oprofesional. entre
otros:
1.°Losbienesquesedestinen habitualmente a
dichaactividad y aotrasdenaturaleza noempresarial
niprofesional porperíodos detiempoalternativos.
2.°Losbienesoservicios queseutilicensimultá­
neamente paraactividades empresariales oprofesiona­
lesyparanecesidades privadas..
3.°Losbienesoderechos quenofigurenenlacon­
tabilidad oregistros oficialesdelaactividad empresarial
oprofesional delsujetopasivo.
44286 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
4.°Losbienesyderechos adquiridos por,elsujeto
pasivoquenoseintegren ensupatrimonio empresarial
oprofesional.
5.°Losbienesdestinados aserutilizados enlasatis­
faccióndenecesidades personales oparticulares delos
empresarios oprofesionales, desusfamiliares odelper­
sonaldependiente delosmismos, conexcepción delos
destinados alalojamiento gratuitoenloslocalesoins­
talaciones delaempresa delpersonal encargado dela
vigilancia yseguridad delosmismos, y alosservicios
económicos ysocio-culturales delpersonal alservicio
delaactividad.
Tres.Seexceptúan delodispuesto enlosnúmeros
1.°,2.°Y5.°delapartado anteriorlosbienesoservicios
utilizados paranecesidades personales oparticulares de
formaaccesoria ynotoriamente irrelevante.
Cuatro. Noobstante lodispuesto enlosapartados
anteriores, cuandosetratedeelementos patrimoniales
quesirvansóloparcialmente alobjetodelaactividad
seentenderá producida laafectación poraquellaparte
delosmismosqueseutilicerealmente enlaactividad
dequesetrate.
Enestesentidosóloseconsiderarán afectadas aque­
llaspartesdeloselementos patrimoniales queseansus­
ceptibles deunaprovechamiento separado eindepen- '
dientedelresto.
Enningúncasoseránsusceptibles deafectación par­
cialloselementos patrimoniales indivisibles.
Artículo 96.Exclusiones yrestricciones delderecho a
deducir,
Uno..Nopodránserobjetodededucción:
1.°Lascuotassoportadas comoconsecuencia de
laadquisición, inclusoporautoconsumo, arrendamiento,
importación, transformación, reparación, mantenimiento
outilización deautomóviles deturismoysusremolques,
motocicletas, aeronaves oembarcaciones deportivas o
derecreo,asícomolosaccesorios, piezasderecambio,
combustibles, carburantes ylubrificantes condestinoa
dichosvehículos ylosservicios referentes alosmísmos,
inclusolosdeaparcamiento yutilización deautopistas
depeaje.
Lodispuesto enelpárrafoanterior noseaplicará
enrelaciónconlossiguientes vehículos:
a)Losdestinados exclusivamente altransporte de
mercancías.
b)Losdestinados exclusivamente alaprestación
deservicios detransporte deviajerosmediante contra­
prestación, conexcepción delascuotassoportadas por
lautilización dedichosvehículos, quenoserándedu­
ciblesenningúncaso.
c)Losdestinados exclusivamente alaprestación
deservicios deenseñanza deconductores' opilotos
mediante contraprestación.
d)Losdestinados porsusfabricantes exclusivamen­
tealarealización depruebas, ensayos, demostraciones
o alapromoción deventas.
e)Losdestinados exclusivamente alosdesplaza­
mientos profesionales delosrepresentantes oagentes
comerciales.
f)Losutilizados exclusivamente enservicios de
vigilancia.
g)Engeneral.aquéllos cuyautilización nodélugar
alaaplicación deloprevisto enlosartículos 26y27
delaLey18/1991, de6dejunio,delImpuesto sobre
laRentadelasPersonas Físicasy,además, puedancon­
siderarse afectosalaactividad empresarial oprofesional
delsujetopasivodeacuerdoconlodispuesto enelartículo
anterior. .2.°Lascuotassoportadas porlosservicios dedes­
plazamiento oviajesyporlosgastosdemanutención
yestancia delpropio-sujetopasivo,desupersonal o
deterceros, inclusolosrelacionados conlaactividad
empresarial oprofesional. salvoqueelimportedelos
mismostuvieralaconsideración degastodeducible a
efectosdelImpuesto sobrelaRentadelasPersonas
FísicasodelImpuesto sobreSociedades. ,
3.°Lascuotassoportadas enlasadquisiciones o
importaciones dealimentos, tabacoybebidasoporser­
viciosdehostelería, restaurante oespectáculos.
4.°Lascuotassoportadas comoconsecuencia de
lasadquisiciones, arrendamientos oimportaciones de
losbienessiguientes: joyas,alhajas,piedraspreciosas,
perlasnaturales ocultivadas, objetoselaborados total
oparcialmente conorooplatinoylostapicesyobjetos
comprendidos enelartículo139deestaLey.
AlosefectosdeesteImpuesto, seconsiderarán pie­
draspreciosas eldiamante, elrubí,elzafiro,laesmeralda,
elaguamarina, elópaloylaturquesa.
5.°Lascuotassoportadas comoconsecuencia de
adquisiciones debienesoservicios destinados aaten­
cionesaclientes, asalariados o aterceras personas.
Notendránestaconsideración:
a)Lasmuestras gratuitas ylosobjetospublicitarios
deescasovalordefinidos enelartículo7,números 2.°y
4.odeestaLey.
b)Losdescritos enelapartado dos,número2.°de
esteartículoque,enunmomento posterior asuadqui­
sición,sedestinasen aatenciones aclientes,asalariados
o aterceraspersonas.
Dos.Seexceptúan delodispuesto enelapartado
anterior lascuotassoportadas enlasadquisiciones o
importaciones delosbienessiguientes ylarecepción
delosservicios queacontinuación serelacionan:
1.°Losbienesqueobjetivamente considerados
seande.exclusiva aplicación industrial, comercial, agra­
ria,clínicaocientífica.
2.°Losbienesdestinados exclusivamente aser
objetodeentrega ocesióndeuso,directamente o
mediante transformación, atItulooneroso.
3.°Losservicios recibidos paraserprestados
mediante contraprestación envirtuddeoperaciones
sujetasalImpuesto.
Artículo97.Requisitos formales deladeducción.
Uno.Sólopodránejercitarelderechoaladeducción
lossujetospasivosqueesténenposesión deldocumento
justificativo desuderecho.
Seconsiderarán justificativos delderechoaladeduc-
ción: .
1.°Lafacturaoriginalexpedida porquienrealice
laentregaopresteelservicio.
2.°Eldocumento acreditativo delpagodelimpuesto
alaimportación.
3.°Eldocumento expedido porelsujetopasivoen
lossupuestos previstos enelartículo165,apartado uno,
deestaLey. ,
4.°Elrecibooriginalfirmadoporeltitúlardelaexplo­
taciónagrícola, forestal.ganadera opesquera aquese
refiereelartículo134,apartado tres,deestaLey.
Dos.Lo"sreferidos documentos únicamente justifi­
caránelderecho aladeducción cuando'seajustena
lodispuesto enestaLeyyenlasnormasreglamentarias
dictadas parasudesarrollo.
Tres.Enningúncasoseráadmisible elderecho a
deducirencuantíasuperioralacuotatributaria expresa.
yseparadamente consignada quehayasidorepercutida
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44287
o.ensucaso.satisfecha segúnelc!ocumenl0 juslificativo
deladeducción.' . . .
Cuatro. Tratándose debienesadquiridos encomún
porvariossujetospasivos,cac!aunodelosac!quirentes
podráefectuar ladeducción delaparteproporcional
correspondiente, siemprequeeneloriginalyencada
unodelosejemplares duplicados delafacturaodocu­
mentojustificativo seconsigne, enformadistintaysepa­
rada,la.porcióndebaseimponible ycuotarepercutiva
acadaunodelosadquirentes.
Artículo98.Nacimiento delderechoadeducir.
Uno.Elderechoaladeducción naceenelmomento
enquesedevengan lascuotasdeducibles. salvoenlos
casosprevistos enlosapartados siguientes.
Dos.Enlasimportaciones debienes.enlasadqui­
sicionesintracomunitarias debienesyenlossupuestos
aqueserefiereelartículo9.número 1.°,apartados
c)yd)Yelartículo84,apartado uno,número2.°,ambos
deestaLey,elderechoaladeducción naceenelmomen­
toenqueelsujetopasivoefectúeelpagodelascuotas
deducibles. .
Tres.Enlasentregas demediosdetransporte nue­
vos,realizadas ocasionalmente porlaspersonas aque
serefiereelartículo5,apartado uno.letrae)deesta
Ley,elderecho aladeducción naceenelmomento
deefectuarlacorrespondiente entrega.
Artículo99.Ejerciciodelderechoaladeducción.
Uno.Enlasdeclaraciones-liquidaciones correspon­
dientesacadaunodelosperíodos deliquidación. los
sujetospasivospodrándeducirglobalmente elmontante
totaldelascuotasdeducibles soportadas endichoperío­
dodelimportetotaldelascuotasdelImpuesto sobre
elValorAñadido devengadas duranteelmismoperíodo
deliquidación enelterritorio deaplicación delImpuesto
comoconsecuencia delasentregas debienes,adqui­
sicionesintracomunitarias debienesoprestaciones de
servicios porellosrealizadas.
Dos.Lasdeducciones deberán efectuarse enfun­
cióndeldestinoprevisible delosbienesyservicios adqui­
ridos.sinperjuicio desurectificación posterior siaquél
fuesealterado.
Noobstante, enlossupuestos dedestrucción opér­
didadelosbienesadquiridos oimportados, porcausa
noimputable alsujetopasivodebidamente justificada.
noseráexigiblelareferidarectificación.
Tres.Elderecho aladeducción sólopodráejerci­
tarseenladeclaración-liquidación relativaalperíodode
liquidación enquesutitularhayasoportado lascuotas
deducibles oenlasdelossucesivos. siemprequeno
hubieretranscurrido elplazodecincoaños.contados
apartirdelnacimiento delmencionado derecho.
Cuandohubiesemediado requerimiento delaAdmi­
nistración oactuación inspectora. serándeducibles en
lasliquidaciones queprocedan, lascuotassoportadas
queestuviesen debidamente contabilizadas enloslibros
registro establecidos reglamentariamente paraeste
impuesto. siemprequenohubieratranscurrido elplazo
aqueserefiereelpárrafoanteríor.
Enelsupuesto delasventasocasionales aquese
refiereelartículo5.apartado uno,letrae)deestaLey.
elderecho aladeducción sólopodráejercitarse enla
declaración relativaalperíodoenqueserealicelaentre­
gadeloscorrespondientes mediosdetransporte nuevos.
Cuatro. Seentenderán soportadas lascuotasdedu­
ciblesenelmomento enquesutitularrecibalacorres­
pondiente facturao,ensucaso,eldocumento justifi­
cativodelderechoadeducir.
Sieldevengo delimpuesto seprodujese enun
momento posterior aldelarecepción delafacturaenqueseefectúesurepercusión. dichascuotasseenten­
deránsoportadas cuandosedevenguen.
Noobstante, enloscasosaqueserefiereelartículo
98,apartado dosdeestaLey.lascuotasdeducibles se
entenderán soportadas enelmomento enquenazca
elderechoaladeducción.
Cinco.Cuandolacuantíadelasdeducciones pro­
cedentes supereelimportedelascuotasdevengadas
enelmismoperíododeliquidación. elexcesopodrá
sercompensado enlasdeclaraciones-liquidaciones pos­
teriores. siempre quenohubiesen transcurrido cinco
añoscontados apartirdelapresentación deladecla­
ración-liquidación enqueseoriginedichoexceso.
Noobstante, elsujetopasivopodráoptarporladevo­
lucióndelsaldoexistente asufavorcuandoresultepro­
cedente envirtuddelodispuesto enelcapítulo 11de
esteTítulo.sinqueentalcasopuedaefectuar sucom­
pensación endeclaraciones-liquidaciones posteriores.
cualquiera queseaelperíododetiempotranscurrido
hastaquedichadevolución sehagaefectiva.
Artículo 100.Caducidad delderecho aladeducción.
Elderecho aladeducción caducacuandoeltitular
nolohubieraejercitado enlosplazosycuantías seña­
ladosenelartículo99deestaLey.
Noobstante. enloscasosenquelaprocedencia del
derecho adeducirolacuantíadeladeducción esté
pendiente delaresolución deunacontroversia envía
administrativa ojurisdiccional, elderechoaladeducción
caducará cuandohubiesen transcurrido cincoañosdes­
delafechaenquelaresolución osentencia seanfirmes.
Artículo101.Régimen dededucciones ensectoresdife-
renciados delaactividad empresarial oprofesional.
Uno.Lossujetospasivosquerealicenactividades
económicas ensectores diferenciados delaactividad
empresarial oprofesional deberán aplicarconindepen­
denciaelrégimendededucciones respecto decadauno
deellos.
Noobstante, laopciónporlaaplicación delaregla
deprorrataespecialsurtiráefectosúnicamente respecto
delossectores diferenciados delaactividad delsujeto
pasivo.determinados poraplicación delodispuesto en
elartículo9.número1.°.letrac),letraa')deestaLey.
Cuandoseefectúen adquisiciones oimportaciones
debienesoservicios parasuutilización encomúnen
variossectores diferenciados deactividad, serádeapli­
caciónloestablecido enelartículo104.apartados dos
ysiguientes deestaLeyparadeterminar elporcentaje
dededucción aplicable respecto delascuotassopor­
tadasendichasadquisiciones oimportaciones. compu­
tandoalefectolasoperaciones realizadas enlossectores
diferenciados correspondientes.
.Paraelcálculodelporcentaje aqueserefiereelpárra­
foanteriorseconsiderará quenooriginan elderecho
adeducirlasoperaciones incluidas enlosregímenes
especiales delaagricultura, ganadería ypescaodel
recargodeequivalencia, asícomolasincluidas enel
régimensimplificado cuandoelporcentaje dededucción
hayadeaplicarse abienesdistintos deloscomprendidos
enelarticulo123;apartado cinco,número4.°deesta
Ley.
Dos:LaAdministración podráautorizar laaplicación
deunrégimendededucción comúnalossectores dife­
renciados delaactividad empresarial oprofesional del
sujetopasivodeterminados únicamente poraplicación
delodispuesto enelartículo9,número 1.°.letrac).
letraa')deestaLey.
Laautorización nosurtiráefectosenelañoenque
elmontante totaldelascuotasdeducibles porlaapli­
cacióndelrégimen dededucción comúnexcedaenun
44288 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
20por100alqueresultaría deaplicarconindepen­
denciaelrégimendededucciones respecto decadasec­
tordiferenciado.
Laautorización concedida continuará vigentedurante
losañossucesivos entantonosearevocada orenuncie
aellaelsujetopasivo.
Reglamentariamente seestablecerán losrequisitos y
elprocedimiento alosquedebanajustarse lasauto­
rizaciones aqueserefiereesteapartado.
Artículo102.Regladeprorrata.
Uno.Laregladeprorrataserádeaplicación cuando
elsujetopasivo.enelejercicio desuactividad empre­
sarialoprofesional, efectúeconjuntamente entregas de
bienesoprestaciones deservicios queorigineneldere­
choaladeducción yotrasoperaciones deanáloganatu­
ralezaquenohabiliten paraelejercicio delcitado
derecho.
Dos.Noobstante lodispuesto enelapartado ante­
rior,lossujetospasivospodrándeduciríntegramente
lascuotassoportadas enlasadquisiciones oimporta­
cionesdebienesoenlasprestaciones deservicios en
lamedidaenquesedestinen alarealización delos
autoconsumos aqueserefiereelartículo9,número
1.0
,letrac),quetenganporobjetobienesconstitutivos
delasexistencias ydelosautoconsumos comprendidos
enlaletrad)delmismoartículoynúmerodeestaLey.
Artículo103.G/asesdeprorrata ycriteriosdeaplicación.
Uno.Laregladeprorratatendrádosmodalidades
deaplicación: generalyespecial.
Laregladeprorratageneralseaplicarácuandono
sedenlascircunstancias indicadas enelapartado
siguiente.
Dos.Laregladeprorrataespecialseráaplicable en
lossiguientes supuestos:
1.0Cuandolossujetospasivosoptenporlaapli­
cacióndedichareglaenlosplazosyformaquesedeter­
minenreglamentariamente.
2.0Cuandoelmontante totaldelascuotasdedu­
ciblesenunañonaturalporaplicación delareglade
prorratageneralexcedaenun20por100delqueresul­
taríaporaplicación delaregladeprorrata especial.
Artículo104.Laprorratageneral.
Uno.Enloscasosdeaplicación delaregladeprorra­
tageneral. sóloserádeducible elimpuesto soportado
encadaperíododeliquidación enelporcentaje que
represente elmontante delasoperaciones queoriginan
derecho aladeducción respecto deltotaldelasrea­
lizadasporelsujetopasivoenelejercicio desuactividad
empresarial oprofesional.
Paralaaplicación delodispuesto enelpárrafoante­
riornosecomputarán enelimpuesto soportado lascuo­
tasquenoseandeducibles envirtuddelodispuesto
enlosartículo95y96deestaLey.
Dos.Elporcentaje dededucción aqueserefiere
elapartado anterior sedeterminará multiplicando por
cienelresultante deunafracción enlaquefiguren:
1.0Enelnumerador, elimportetotal,determinado
paracadaañonatural,delasentregas debienesypres­
taciones deservicios queoriginenelderechoaladeduc­
ción,realizadas porelsujetopasivoeneldesarrollo de
su'actividad empresarial oprofesional o.ensucaso,
enelsectordiferenciado quecorresponda:
2.°Eneldenominador. elimportetotal,determinado
paraelmismoperíododetiempo,delas'entregasde
bienesyprestaciones deservicios realizadas porelsujeto
pasivoeneldesarrollo desuactividad empresarial o
profesional o,ensucaso.enelsectordiferenciado quecorresponda, incluidas aquellasquenoorigineneldere­
choadeducir.
Enlasoperaciones decesióndedivisas,billetesde
bancoymonedas queseanmedioslegalesdepago.
exentasdelimpuesto. elimporteacomputar eneldeno­
minador seráeldelacontraprestación delareventa
dedichosmediosdepago,incrementado, ensucaso.
eneldelascomisiones percibidas yminorado enel
preciodeadquisición delasmismaso.siéstenopudiera
determinarse. enelpreciodeotrasdivisas,billeteso
monedas delamismanaturaleza adquiridas enigual
fecha.
Enlasoperaciones decesióndepagarésyvalores
nointegrados enla'carteradelasentidades financieras.
elimporteacomputar eneldenominador seráelde
lacontraprestación delareventadedichosefectosincre­
mentado. ensucaso.eneldelosintereses ycomisiones
exigibles yminorado enelpreciodeadquisición delos
mismos.
Tratándose devaloresintegrados enlacarterade
lasentidades financieras deberán computarse enel
denominador delaprorratalosintereses exigibles duran­
teelperíododetiempoquecorresponda y,enloscasos
detransmisión delosreferidos valores.lasplusvalías
obtenidas.
Laprorratadededucción resultante delaaplicación
deloscriterios anteriores seredondeará enlaunidad
superior.
Tres.Paraladeterminación delporcentaje dededuc­
ciónnosecomputarán enningunodelostérminos de
larelación:
1.0Lasoperaciones realizadas desdeestablecimien­
tospermanentes situados fueradelterritorio deaplica­
cióndelimpuesto. cuandoloscostesrelativos adichas
operaciones noseansoportados porestablecimientos
permanentes situados dentrodelmencionado territorio.
2.0LascuotasdelImpuesto sobreelValorAñadido
quehayangravadodirectamente lasoperaciones aque
serefiereelapartado anterior.
3.°Elimportedelasentregas yexportaciones de
losbienesdeinversión queelsujetopasivohayautilizado
ensuactividad empresarial oprofesional.
4.°Elimportedelasoperaciones inmobiliarias o
financieras quenoconstituyan actividad empresarial o
profesional habitualdelsujetopasivo.
Entodocasosereputará actividad empresarial opro­
fesionalhabitualdelsujetopasivoladearrendamiento.
Tendrán laconsideración deoperaciones financíeras
aestosefectoslasdescritas enelartículo20,apartado
uno.número 18.0deestaLey.incluidas lasqueno
gocendeexención.
5.°Lasoperaciones nosujetasalimpuesto según
lodispuesto enelartículo7deestaLey.
6.0Lasoperaciones aqueserefiereelartículo9.
número1.0
•letradldeestaLey.
Cuatro. Alosefectosdelcálculodelaprorrata. se
entenderá porimportetotaldelasoperaciones lasuma
delascontraprestaciones correspondientes alasmis­
mas.determinadas segúnloestablecido enlosartículos
78y79deestaLey.inclusorespecto delasoperaciones
exentasonosujetasalimpuesto.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior. en
aquellasoperaciones enlasquelacontraprestación fue­
seinferioralabaseimponible delImpuesto sobreel
ValorAñadido deberácomputarse elimportedeesta
últimaenlugardeaquélla.
Tratándose deentregas condestinoaotrosEstados
miembros odeexportaciones definitivas. endefectode
contraprestación setomarácomoimportedelaape­
raciónelvalordemercado enelinteriordelterritorio
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44289
deaplicación del impuesto delosproductos entregados
oexportados.
Cinco.Enlasejecuciones deobrasyprestaciones
deservicios realizadas fueradelterritorio deaplicación
del impuesto setomarácomoimportedelaoperación
elresultante demultiplicar latotalcontraprestación por
elcoeficiente obtenido dedividirlapartedecostesopor­
tadaenterritorio deaplicación delimpuesto porelcoste
totaldelaoperación.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior. no
secomputarán losgastosdepersonal dependiente de
laempresa.
Seis.Paraefectuarlaimputación temporal seránde
aplicación. respecto delatotalidad deoperacionesinclui­
dasenlosapartados anteriores. lasnormassobreel
devengo delimpuesto establecidas enelTítuloIVde
estaLey.
Noobstante. lasexportaciones exentasdelimpuesto
envirtuddeloestablecido enelartículo21deesta
Leyylasdemásexportaciones definitivas debienesse
entenderán realizadas. aestosefectos.enelmomento
enqueseaadmitida porlaAduanalacorrespondiente
solicituddesalida.
Artículo105.Procedimiento delaprorratageneral.
Uno.Salvolodispuesto enlosapartados dosytres
deesteartículo. elporcentaje dededucción provisio­
nalmente aplicable cadaañonaturalseráelfijadocomo
definitivo paraelañoprecedente.
Dos.Podrásolicitarse laaplicación deunporcentaje
provisional distintodelestablecido enelapartado ante­
riorcuandoseproduzcan circunstancias susceptibles de
alterarlosignificativamente.
Tres.Elporcentaje provisional dededucción apli­
cableduranteelprimerañodelejercicio delasacti­
vidadesempresariales oprofesionales o.ensucaso.de
lossectores diferenciados delaactividad delossujetos
pasivosquesehubiesen acogidoalrégimendededuc­
cionesanteriores alcomienzo dedichasactividades. será'
eldeterminado porlaAdministración deacuerdo con
loestablecido enelartículo111.apartado cinco.de
estaLey.
Enloscasosenquenohubierasidodeaplicación
elrégimen dededucciones anteriores alcomienzo de
lasactividades empresariales oprofesionales. odelos
sectores diferenciados. elporcentaje provisional delaño
naturalenqueseinicientalesactividades sefijaráde
formaanálogaalaestablecida enelartículo111de
estaLey.
Cuatro. Enlaúltimadeclaración-liquidación del
impuesto correspondiente acadaañonaturalelsujeto
pasivocalculará laprorratadededucción definitiva en
funcióndelasoperaciones realizadas endichoañonatu­
ralypracticará laconsiguiente regularización delas
deducciones provisionales.
Cinco.Enlossupuestos deinterrupción duranteuno
omásañosnaturales delaactividad empresarial opro­
fesionalo.ensucaso.deunsectordiferenciado dela
misma.elporcentaje dededucción definitivamente apli­
cabledurantecadaunodelosmenciOnados añosserá
elqueglobalmente corresponda alconjunto delostres
últimosañosnaturales enquesehubiesen realizado
operaciones.
Seis.Elporcentaje dededucción. determinado con
arregloalodispuesto enlosapartados anteriores de
esteartículo.seaplicaráalasumadelascuotassopor­
tadasporelsujetopasivoduranteelañonaturalcorres­
pondiente. excluidas lasquenoseandeducibles envirtud
deloestablecido enlosartículos 95y96deestaLey.Artículo106.Laprorrataespecial.
Uno.Elejerciciodelderechoadeducirenlaprorrata
especialseajustaráalassiguientes reglas:
1."Lascuotasimpositivas soportadas enlaadqui­
siciónoimportación debienesoservicios utilizados
exclusivamente enlarealización deoperaciones queori­
\linenelderecho aladeducción podrándeducirse
mtegramente.
2."Lascuotasimpositivas soportadas enlaadqui­
siciónoimportación debienesoservicios utilizados
exclusivamente enlarealización deoperaciones queno
originen elderecho adeducirnopodránserobjetode
deducción.
3."Lascuotasimpositivas soportadas enlaadqui­
siciónoimportación debienesoservicios utilizados sólo
enparteenlarealización deoperaciones queoriginen
elderecho aladeducción podránserdeducidas enla
proporción resultante deaplicaralimporteglobaldelas
mismaselporcentaje aqueserefiereelartículo104.
apartados dosysiguientes.
Laaplicación dedichoporcentaje seajustaráalas
normasdeprocedimiento establecidas enelartículo105
deestaLey.
Dos.Enningúncasopodránserobjetodededuc­
ciónlascuotasnodeducibles envirtuddelodispuesto
enlosartículos95y96deestaLey.
Artículo107.Regularización dededucciones porbienes
deinversión
Uno.Lascuotasdeducibles porlaadquisición o
importación debienesdeinversión deberánregularizarse
duranteloscuatroañosnaturales siguientes aaquelen
quelossujetospasivosrealicenlascitadasoperaciones.
Noobstante. cuandolautilización efectivaoentrada
enfuncionamiento delosbienesseinicienconposte­
rioridadasuadquisición oimportación. laregularización
seefectuará elañoenqueseproduzcan dichascircuns­
tanciasyloscuatrosiguientes.
Lasregularizaciones indicadas enesteapartado sólo
sepracticarán cuando.entreelporcentaje dededucción
definitivo correspondiente acadaunodedichosaños
yelqueprevaleció enelañoenquesesoportólareper­
cusión,existaunadiferencia superior adiezpuntos.
Dos.Asimismo seaplicarálaregularización aque
serefiereelapartado anteriorcuandolossujetospasivos
hubiesen realizado. durante elañodeadquisición de
losbienesdeinversión, exclusivamente operaciones que
originen derecho adeducción oexclusivamente opera­
cionesquenooriginen talderecho y.posteriormente.
durantelosañossiguientes indicados endichoapartado
semodificase estasituación enlostérminos previstos
enelapartado anterior.
Tres.Tratándose deterrenos oedificaciones, sisu
utilización efectivaoentradaenfuncionamiento seini­
cianconposterioridad asuadquisición oimportación.
laregularización seefectuará elañoenqueseproduzcan
dichascircunstancias ylosnuevesiguientes.
Cuatro. Laregularización delascuotasimpositivas
quehubiesen sidosoportadas conposterioridad ala
adquisición oimportación delosbienesdeinversión o.
ensucaso,de.liniciodesuutilización odesuentrada
enfuncionamiento. deberáefectuarse alfinalizarelaño
enquesesoporten dichascuotasconreferencia ala
fechaenquesehubieran producido lascircunstancias
indicadas yporcadaunodelosañostranscurridos desde
entonces.
Cinco.Lodispuesto enesteartículonoserádeapli­
caciónenlasoperaciones aqueserefiereelartículo
7,número1.adeestaLey,quedando eladquirente auto­
máticamente subrogado enlaposicióndeltransmitente.
44290 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Entalescasos,laporratadededucción aplicable para
practicar laregularización dededucciones dedichosbie­
nesduranteelmismoañoylosquefaltenparaterminar
elperíododeregularización serálaquecorresponda al
adquirente.
Seis.Enlossupuestos 'depérdidaoinutilización defi­
nitivadelosbienesdeinversión, porcausanoimputable
alsujetopasivodebidamente justificada, noprocederá
efectuar regularización algunadurantelosañosposte­
rioresaaquelenqueseproduzca dichacircunstancia.
Siete.Losingresos o,ensucaso,deducciones com­
plementarias resultantes delaregularización dededuc­
cionesporbienesdeinversión deberán efectuarse en
ladeclaración-liquidación correspondiente alúltimo
períododeliquidación delañonaturalaqueserefieran,
salvoenelsupuesto menGionado enelapartado cuatro,
enelquedeberárealizarse enelmismoañoenque
sesoporten lascuotasrepercutidas.
Artículo108.Concepto debienesdeinversión.
Uno.Alosefectosdeesteimpuesto, seconside­
rarándeinversión losbienescorporales, muebles, semo­
vientesoinmuebles que,porsunaturaleza yfunción,
esténnormalmente destinados aserutilizados porun
períododetiemposuperioraunañocomoinstrumentos
detrabajoomediosdeexplotación.
Dos.Notendrán laconsideración debienesde
inversión:
1.°Losaccesorios ypiezasderecambio adquiridos
paralareparación delosbienesdeinversión utilizados
porelsujetopasivo.
2.°Lasejecuciones deobraparalareparación de
otrosbienesdeinversión.
3.°Losenvasesyembalajes, aunqueseansuscep­
tiblesdereutilización.
4.°Lasropasutilizadas paraeltrabajoporlossuje­
tospasivosoelpersonal dependiente.
5.°Cualquier otrobiencuyovalordeadquisición
seainferioraquinientas milpesetas.
Artículo109.Procedimiento parapracticar laregulariza­
cióndededucciones porbienesdeinversión.
I,.aregularización de'lasdeducciones aqueserefiere
elartículo107deestaLeyserealizará delsiguiente
modo:
1.°Conocido elporcentaje dededucción definiti­
vamente aplicable encadaunodelosañosenquedeba
tenerlugarlaregularización, sedeterminará elimporte
deladeducción queprocedería silarepercusión delas
cuotassehubiesesoportado enelañoqueseconsidere.
2.°Dichoimporteserestarádeldeladeducción
efectuada enelañoenquetuvolugarlarepercusión.
3.°Ladiferencia positivaonegativa sedividirápor
cincoo,tratándose deterrenosoedificaciones:1>or diez,
yelcociente resultante serálacuantíadelingresoo
,deladeducción complementarios aefectuar.
Artículo 110.Entregas debienesdeinversión durante
elperíododeregularización.
Uno.Enloscasosdeentregas debienesdeinver­
siónduranteelperíododeregularización seefectuará
unaregularización únicaporeltiempodedichoperíodo
quequedeportranscurrir.
Atalefecto,seaplicarán lassiguientes reglas:
l."Silaentregaestuviere sujetaalimpuesto yno
exenta,seconsiderará queelbiendeinversión seempleó
exclusivamente enlarealización deoperaciones queori­
ginanelderechoadeducirdurantetodoelañoenqueserealizódichaentregayenlosrestantes hastalaexpi­
racióndelperíododeregularización.
Noobstante, noserádeducible ladiferencia entre
lacantidad queresultedelaaplicación delodispuesto
enelpárrafoanterioryelimportedelacuotadevengada
porlaentregadelbien.
2."Silaentrega'resultare exentaonosujeta,se
considerará queelbiendeinversión seempleóexclu­
sivamente enlarealización deoperaciones quenoori­
ginanelderechoadeducirdurantetodoelañoenque
serealizódichaentregayenlosrestantes hastalaexpi­
racióndelperíododeregularización.
Lareglaestablecida enelpárrafoanteriortambién
serádeaplicación enlossupuestos enqueelsujeto
pasivodestinase bienesdeinversión afinesque,con
arregloaloestablecido enlosarticulas 95y96deesta
Ley,determinen laaplicación delimitaciones, exclusio­
nesorestricciones delderechoadeducir,durantetodo
elañoenqueseprodujesen dichascircunstancias y
losrestantes hastalaterminación delperíododeregu­
larización.
Seexceptúan deloprevistoenelprimerpárrafode
estareglalasentregas debienesdeinversión exentas
onosujetasqueoriginen elderecho aladeducción,
alasqueseaplicarálareglaprimera. Lasdeducciones
queprocedan enestecasonopodránexceder dela
cuota,que resultaria deaplicareltipoimpositivo vigente
enrelaciónconlasentregas debienesdelamismanatu­
ralezaalvalorinteriordelosbienesexportados oenvia­
dosaotroEstadomiembro delaComunidad.
Dos.Laregularización aqueserefiereesteartículo
deberápracticarse inclusoenelsupuesto dequeen
losañosanteriores nohubieresidodeaplicación laregla
deprorrata.
Tres.Lodispuesto enesteartículoserátambiénde
aplicación cuando,losbienesdeinversión setransmi­
tiesenantesdesuutilización porelsujetopasivo.
Cuatro. Lodispuesto enesteartículonoseráde
aplicación, enningúncaso,alasoperaciones aquese
refiereelartículo7.número1.0
•deestí!Ley.
Artículo111.Deducciones delascuotassoportadas con
anterioridad a/comienzo dalasactividades empresa­
ria/esoprofesionales.
Uno.Losempresarios oprofesionales podrándedu­
cirlascuotasquehubiesen soportado conanterioridad
alcomienzo desus.actividades empresariales oprofe­
sionaleso,ensucaso,delasdeunsectordiferenciado
delasmismas. siemprequedesdelapresentación de
lacorrespondiente declaración desolicitudhastaelinicio
delasactividades indicadas nohayatranscurrido un
períododetiemposuperioraunaño.
Noobstante. laAdministración podráprorrogar el
mencionado plazocuandolanaturaleza delasactivi­
dadesadesarrollar enelfuturoolascircunstancias con­
currentes enlapuestaenmarchadelaactividad lo
justifiquen.
Dos.Seexceptúan delodispuesto enelapartado
anteriorlascllotassoportadas porlaadquisición deterre­
nos,lascualessólopodránserdeducidas apartirdel
momento enqueseinicienefectivamente lasactividades'
empresariales oprofesionales o,ensucaso,lasdelsector
diferenciado.
Tres.Seconsiderarán iniciadas lasactividades
empresariales oprofesionales cuandocomience larea­
lizaciónhabitualdelasentregas debienesoprest'lciones
deservicios queconstituyan elobjetodelaal:tividad
empresarial oprofesional delsujetopasivo.o,ensucaso.
delsectordiferenciado quecorresponda.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44291
Cuatro. Aefectosdelodispuesto enestearticulo
yenlosartículos 112y113deestaLey,seconsiderará
primerañodelejercicio delaactividad aquéldurante
elcualelsujetopasivocomience elejercicio habitual
desusactividades empresariales oprofesionales, siem­
prequeeliniciodelasreferidas actividades tengalugar
antesdeldía1dejulio,yenotrócaso,elañosiguiente.
julio.yenotrocaso.elañosiguiente.
Cinco.Paralapráctica delasdeducciones aque
serefiereesteartículo.seaplicará. provisionalmente. el
porcentaje dededucción queseproponga porelsujeto
pasivoalaAdministración, salvoqueéstafijaseuno
diferente enatención alascaracterísticas delascorres­
pondientes actividades 'empresariales oprofesionales o
sectoresdiferenciados.
Lasdeducciones provisionales seregularizarán según
lodispuesto enlosartículos 112y113deestaLey.
Seis.Losempresarios oprofesionales podránsoli­
citarladevolución delascuotasqueseandeducibles
envirtuddeloestablecido enelpresente artículo.con
'arregloalodispuesto enelarticulo115.
Siete.Losempresarios que,envirtuddeloesta­
blecidoenestaLey.debanquedarsometidos alrégimen
especial delrecargodeequivalencia desdeeliniciode
suactividad comercial nopodránefectuar lasdeduc­
cionesaqueserefiereelapartado unoanteriorenrela­
ciónconlasactividades incluidas endichorégimen
especial.
Ocho.Lossujetospasivosquehubiesen solicitado
laaplicación delasdeducciones reguladas enesteartí­
culonopodránacogerse alosregímenes especiales sim­
plificado odelaagricultrua. ganadería ypescaporlas
actividades económicas enqueseutilicenlos'bienes
oservicios aqueafectenlasmencionadas deducciones
hastaquefinaliceelquintoañonaturaldelejercicio de
dichasactividades.
Laaplicación delodispuesto enelpárrafoanterior
tendrálosmismosefectosquelarenuncia aloscitados
regímenes especiales. .
Artículo 112.Regulariza9ión delasdeducciones delas
cuotassoponadas conanterioridad alcomienzo delas
actividades empresariales oprofesionales.
Uno.Lasdeducciones provisionales delascuotas
soportadas conanterioridad alcomienzo delasactivi­
dadesempresariales oprofesionales o,ensucaso.de
unsector.seregularizarán aplicando elporcentaje defi­
nitivoqueglobalmente corresponda alperíododiferen­
ciadodeactividad. deloscuatroprimElros añosnaturales
delejerciciodelaactividad.
Dos.Elporcentaje definitivo aqueserefiereelapar­
tadoanteriorsedeterminará segúnlodispuesto enel
articulo104deestaLey,computandQ alefecto.elcon­
juntodelasoperaciones realizadas duranteloscuatro
primeros añosdelejerciciodelaactividad.
Tres.Laregularización delasdeducciones aque
serefiereesteartículoserealizará delsiguiente modo:
1.0Conocido elporcentaje dededucción definiti­
vamente aplicable alascuotassoportadas conanterio­
ridadalcomienzo delasactividades empresariales o
profesionales. sedeterminará elimportedeladeducción
queprocedería enaplicación delmencionado porcentaje.
2.0Dichoimporteserestarádelasumatotalde
lasdeducciones provisionales delascuotassoportadas
conanterioridad alejercicio delaactividad empresarial
oprofesional.
3.0Ladiferencia, positivaonegativa. serálacuantía
delingresoodeladeducción complementaria aefectuar.Artículo113.Regularización complementaria delascuo­
tassoponadas conanterioridad alcomienzo delasacti­
vidadesempresariales oprofesionales poradquisición
debienesdeinversión queseanedificaciones.
Uno.Lasdeducciones delascuotassoportadas con
anterioridad alcomienzo delasactividades empresaria­
lesoprofesionales. o.ensucaso,deunsectordife­
renciado deactividad. poradquisición debienesdeinver­
siónqueseanedificaciones. regularizadas conarreglo
alodispuesto enelarticuloanterior,deberánserobjeto
deunaregularización complementaria cuandoresulte
procedente segúnloestablecido enelartículo107de
estaLey.Dicharegularización sereferiráaloscincoaños
siguientes alafinalización delplazoindicado enelapar­
tadounodelartículoanterior.
Dos.Paralapráctica delasregularizaciones Pre­
vistasenesteartículo. seconsiderará deducción efec­
tuadaelañoenquetuvolugarlarepercusión. según
lodispuesto enelartículo109,número2.0•deestaLey,
laqueresultedelprocentaje dededucción definitiva­
menteaplicable envirtuddeloestablecido enelartículo
112.apartado uno.dedichaLey.
Tres.Cuandolos'bienes deinversión aqueserefiere
esteartículoseanobjetodeentregaantesdelater­
minación delperíododeregularización aqueserefiere
esteartículo. seaplicarán lasreglasdelartículo110.
sinperjuicio deloprevistoenlosartículos 111,112
Yapartados anteriores deesteartículo.
Artículo114.Rectificación dededucciones.
Uno.Lossujetospasivospodránrectificar lasdeduc­
cionespracticadas enlossupuestos deincorrecta apli­
caciónovariación enelimportedelascuotasadeducir.
Dos.Larectificación dededucciones quedetermine
unincremento decuotasanteriormente deducidas sólo
podráefectuarse sielsujetopasivoestuviese enposesión
delafacturaodocumento justificativo correspondiente.
expedidos deconformidad conlodispuesto enestaLey.
Larectificación seráobligatoria cuandoimplique una
minoración delascuotasdeducidas ydeberáefectuarse
enladeclaración-liquidación delperíodoimpositivo en
quesehubieserecibidoeldocumento rectificativo.
Tres.Larectificación dededucciones podráefec­
tuarseenelplazomáximodecincoañosapartirdel
nacimiento delderecho adeduciro.ensucaso,dela
fechaderealización delhechoquedetermina lavariación
enelimportedelascuotasadeducir.
Noobstante, enlossupuestos deerrorenlaliqui­
dacióndelascuotasrepercutidas quedeterminen un
incremento delascuotasadeducir.nopodráefectuarse
larectificación después detranscurrido unañoapartir
delafechadeexpedición delafacturaodocumento
equivalente rectificados.
Capitulo 11
Devoluciones
Artículo115.Supuestos generales dedevolución.
Uno.Lossujetospasivosquenohayanpodidoefec­
tuarlasdeducciones originadas enunperíododelíqui­
daciónporelprocedimiento previstoenelartículo99
deestaLey,porexcedercontinuamente lacuantíade
lasmismasdeladelascuotasdevengadas, tendrán
derecho asolicitarladevolución delsaldoasufavor
existente a31dediciembre decadaañoenladecla­
ración-liquidación correspondiente alúltimoperíodode
liquidación dedichoaño.
Dos.Reglamentariamente podráestablecerse, con
referencia asectores osujetospasivosdeterminados,
44292 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
elderechoala-devolución delsaldoasufavorexistente
altérminodecadaperíododeliquidación.
Tres.Enlossupuestos aqueserefierenesteartículo
yelsiguiente, laAdministración vendráobligada aprac­
ticarliquidación provisional dentrodelosseismeses
siguientes altérminodelplazo'previstoparalapresen­
tacióndeladeclaración-liquidación enquesesolicite
ladevolución delimpuesto.
Cuandodelaliquidación provisional r¡¡sulteunacan­
tidadadevolver, laAdministración procederá, enelplazo
detreintadías,asudevolución deoficio.
Silaliquidación provisional nosehubierapracticado
enelplazoanteriormente previsto,laAdministración pro­
cederáadevolver deoficio,enelplazodetreintadías,
elimportetotaldelacantidad solicitada.
Transcurrido elplazolegalparaefectuar la"devolución
sinhabertenidolugarésta,elsujetopasivopodrásoli­
citarporescritoqueleseanabonados intereses dedemo­
ra,enlaformadispuesta enelartículo45deltexto
refundido delaLeyGeneralPresupuestaria, aprobado
porRealDecreto Legislativo 1091/1988, de23de
septiembre.
Reglamentariamente sedeterminarán elprocedimien­
toylaformadepagoparalarealización deladevolución
deoficioaqueserefiereelpresente apartado..
Artículo 116.Devoluciones aexportadores enrégimen
comercial.
Uno.Lossujetospasivosque,duranteelañonatural
inmediato anterioroduranteelañonaturalencurso,
hubieran realizado lasoperaciones queseindicanen
elapartado siguiente porimporteglobalsuperioraveinte
millones depesetas, tendránderecho aladevolución
delsaldoasufavorexistente altérminodecadaperíodo
deliquidación hastaellímiteresultante deaplicareltipo
impositivo generaldelimpuesto alimportetotal,endicho
período,delasmencionadas operaciones.
Dos.Ladevolución descritaenelapartado anterior
seaplicaráalasoperaciones exentasenvirtuddelo
dispuesto enlosartículos 21, 22,25Y64onosujetas
delartículo68,apartado cuatro,deestaLey.
Cuandoestasoperaciones originenpagosanticipados
determinantes deldevengo delimpuesto, podránaco­
gerseigualmente alderecho aladevolución regulado
enesteartículo, comoexportaciones, entregas oser­
viciosefectivamente realizados duranteelañonatural
correspondiente.
Tres.Alosefectosdeesteartículo, seentenderá
porimportedelasexportaciones, entregas yprestacio­
nesdeservicios, lasumatotaldelascontraprestaciones.
correspondientes, incluidos lospagosanticipados o,en
sudefecto, delosvaloresenelinteriordelosbienes
exportados oentregados ydelosservicios prestados.
Cuatro. Enlossupuestos aqueserefiereelartículo
15,apartado dos,deestaLey,lapersonajurídicaque
importe losbienesenelterritorio deaplicación del
impuesto podrárecuperar lacuotasatisfecha alaímpor­
tacióncuandoacredite laexpedición otransporte de
losbienesaotroEstadomiembro yelpagodelimpuesto
endichoEstado.
Cinco.Reglamentariamente sedeterminarán los
requisitos yelprocedimiento parapoderejercitarelderse
choestablecido enesteartículo.
Artículo 117.Devoluciones aexportadores enrégimen
deviajeros.
Uno.Enelrégimen deviajerosregulado enelartí­
culo21,núméro2.°,deestaLey,ladevolución delas
cuotassoportadas enlasadquisiciones debienesseajus­
taráalosrequisitos yprocedimiento queseestablezcan
reglamentariamente.Dos.Ladevolución delascuotasaqueserefiere
elapartado anteriortambién procederá respecto delas
ventasefectuadas porlossujetospasivosaquienes Séa
aplicable elrégimenespecialdelrecargodeequivalencia.
Tres.Ladevolución delascuotasregulada enel
presente artículopodrárealizarse también atravésde
entidades colaboradoras, enlascondiciones quese
det~rminen reglamentariamente.
Artículo118.Garantías delasdevoluciones.
LaAdministración Tributaria podráexigirdelossuje­
tospasivoslaprestación degarantías suficientes enlos
supuestos dedevolución regulados enestecapítulo.
Capítulo 111
Devoluciones alosempresarios oprofesionales no
establecidos enelterritorio deaplicación delimpuesto
Artículo 119.Régimen especial dedevoluciones aper-
sonasnoestablecidas enelámbitoespacialdeaplicación
delimpuesto.
Uno.Losempresarios oprofesionales noestable­
cidosenelterritorio deaplicación delimpuesto, enquie­
nesconcurran losrequisitos previstos enelapartado
siguiente, podránejercitar eldereCho aladevolución
delImpuesto sobreelValorAñadido quehayansatis­
fecl'loo,ensucaso,leshayasidorepercutido endicho
territorio conarregloaloestablecido enesteartículo.
Seasimilarán alosnoestablecidos enelámbitoespa­
cialdeaplicación delimpuesto, losempresarios opro­
fesionales que,siendotitulares deunestablecimiento
permanente situadoenelmencionado territorio, norea­
licenentregas debienesniprestaciones deservicios
enelmencionado ámbitoespacial.
Dos.Sonrequisitos paraelejercicio delderechoa
ladevolución aqueserefiereesteartículo:
1.°Quelaspersonas quepretendan ejercitarlo estén
establecidas enlaComunidad o,casodenoconcurrir
dichacircunstancia, seaCreditelareciprocidad enfavor
delosempresarios oprofesionales establecidos en
España.
2.°Queduranteelperíodoaqueserefierelasoli­
citudlosinteresados nohayanrealizado enelterritorio
deaplicación delimpuesto entregas debienesopres­
taciones deservicios sujetasalImpuesto sobreelValor
Añadido distintas delasqueacontinuación serela­
cionan:
a)Lasprestaciones de·servicios enlasquelossuje­
tospasivosdelimpuesto seanlosdestinatarios delas
mismas, segúnlodispuesto enelartículo84,apartado
uno,número2.°,deestaLey.
b)Losservicios detransporte ylosservicios acce­
soriosalostransportes, exentosdelimpuesto envirtud
delodispuesto enlosartículos 21,23,24Y64de
estaLey.
Tres.Laspersonas noestablecidas enlaComuni­
dad,quepretendan hacerusodelderechoaladevolución
regulado enesteartículo,deberánnombrar previamente
unrepresentante residente enelterritorio deaplicación
delimpuesto acuyocargoestaráelcumplimiento de
lasobligaciones formales odeprocedimiento correspon­
dientes,elcualresponderá s.olidariamente conelinte­
resadoenloscasosdedevolución improcedente.
LaHacienda Públicapodráexigiradichorepresen­
tantecauciónsuficiente aestosefectos."
Cuatro. Laspersonas enquienes concurran los
requisitos descritos enesteartículotendránderecho a
solicitarladevolución delImpuesto sobreelValorAña-
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44293
didoquehayansatisfecho osoportado enlasadqui­
siciones oimportaciones debienesoenlosservicios
queleshayansidoprestados enelperiododetiempo
aquecorresponda lasolicitud, enlamedidaenque
losindicados bienesoservicios seutilicenenlarea­
lizacióndelasoperaciones descritas enelartículo94,
apartado uno,deestaLeyyenelapartado dos,número
2.°,letraal,deesteartículo.
Cinco.Noseaplicarálodispuesto enesteartículo
alasentregas debienesalasqueseandeaplicación
lasexenciones establecidas enlosartículos 21,número
2.°,y25deestaLey.
Seis.Paraladeterminación delascuotasadevolver
seatenderá aldestinoefectivodelosbienesoservicios
adquiridos oimportados, sinqueseadeaplicación a
estosefectoslaregladeprorrata.
Siete.Aefectosdelodispuesto enlosapartados
anteriores lascuotasimpositivas soportadas enIIIadqui­
siciónOimportación debienesoservicios utilizados sólo
enparteenlarealización deoperaciones queoriginen
elderechoaladevolución deberándevolverse alosinte­
resadosenfuncióndelgradodeafectación dedichos
bienesyservicios alarealización deoperaciones que
originenelderechoaladevolución.
Lapruebadelaafectación incumbirá aquienpretenda
ejercitarelderechoaladevolución.
Ocho.Serándeaplicación alasdevoluciones regu­
ladasenesteartículolaslimitaciones yexclusiones del
derecho adeducirprevistas enlosartículos 95y96
deestaLey.
-Nueve. Noseránadmisibles lassolicitudes dedevo­
luciónporunimporteglobalinferioralacifraquese
determine reglamentariamente. -
Diez.Lassolicitudes dedevolución únicamente
podránreferirsealosperíodos anualotrimestral inme­
diatamente anteriores.
Noobstante, seránadmisibles lassolicitudes dedevo­
luciónqueserefieranaunperíododetiempoinferior
siempre queconcluya eldía31dediciembre delaño
quecorresponda.
Once.Reglamentariamente sedeterminará elpro­
cedimiento parasolicitarlasdevoluciones aqueserefiere
esteartículo.
TituloIX
Reglmenes especiales
Capítulo I
Normasgenerales
Articulo120.Normasgenerales.
Uno.Losregímenes especiales enelImpuesto sobre
elValorAñadido, sonlossiguientes:
1.°Régimen simplificad().
2.°Régimen especial delaagricultura, ganaderia
ypesca. •
3.°Régimen especialdebienesusados.
4.°Régimen especial deobjetosdearte,antigüe-
dadesyobjetosdecolección.
5.°Régimen especial delasagencias deviajes.
6.°Regímenes especiales delcomercio minorista.
Dos.Losregímenes especiales regulados eneste
Títulotendráncaracter voluntario aexcepción delos
deagencias deviajesyrecargodeequivalencia del
comercio minorista.
Tres.Losregímenes especiales debienesusados,
deobjetosdearte;antigüedades yobjetosdecolección
ydedeterminación proporcional delasbasesimponibles
seaplicarán exclusivamente alossujetospasivosquehayanpresentado ladeclaración previstaenelarticulo
164,apartado uno,número1.°deestaLey,relativaal
comienzo delasactividades quedeterminan susujeción
alImpuesto.
Losregímenes especiales simplificado ydelaagri­
cultura,ganadería-y pescaseaplicarán alossujetospasi­
vosquereúnanlosrequisitos señalados enestaLeyy
quenohayanrenunciado expresamente alosmismos.
Cuatro. Elderechodeopciónparalaaplicación de
losregímenes especiales y,ensucaso,larenuncia a
losmismosdeberán ejercitarse enlosplazosyforma
quesedeterminen reglamentariamente.
Artículo121.Detenninaci6n delvoIúmendeoperaciones.
Uno.Aefectosdelodispuesto enesteTítulo,se
entenderá porvolumen deoperaciones elimportetotal.
excluido elpropioImpuesto sobreelValorAñadido y,
ensucaso,elrecargodeequivalencia ylacompensación
atantoalzado,delasentregas debienes.y prestaciones
deservicios efectuadas porelsujetopasivodUranteel
añonatural,incluidas lasexentasdelimpuesto.
Enrelaciónconelrégimensimplificado, lodispuesto
enelpárrafoanteriorsereferiráalasactillidades alas
quenoseadeaplicación elmétododeestimación obje­
tivaporsignos.índicesomódulos delImpuesto sobre
laRentadelasPersonas Flsicas.
Dos.Lasoperaciones seentenderán realizadas
cuandoseproduzca o,ensucaso.sehubieraproducido
eldevengo delImpuesto sobreelValorAñadido.
Tres.Paraladeterminación delvolumen deopera­
cionesnosetomarán enconsideración lassiguientes:
1.°Lasentregas ocasionales debienesinmuebles.
2.°Lasentregas debienescalificados comode
inversión respecto deltransmitente, deacuerdoconlo
dispuesto enelartículo108deestaLey.
3.°Lasoperaciones financieras mencionadas enel
artículo20,apartado uno,número 18.°.deestaLey,
incluidas lasquenogocendeexención, cuandonosean
habituales delaactividad empresarial oprofesional del
sujetopasivo.
Capitulo 11
Régimen simplificado
Artículo122.Régimen simplificado.
Uno.Régimen simplificado seaplicaráalossujetos
pasivos.personas físicas,y alasentidades enrégimen
deatribución derentasenelImpuesto sobrelaRenta
delasPersonas Físicas.quereúnanlascircunstancias
previstas enlasnormasqueloregulen,salvoquerenun­
cienaélenlostérminos quereglamentariamente se
establezcan.
Elámbitodeaplicación delrégimen simplificado se
determinará reglamentariamente enfuncióndelvolumen
deoperaciones delossujetospasivos,salvoconrespecto
aaquéllasdesusactividades alasqueseadeaplicación
lamodalidad designos,índicesomódulos, delmétodo
deestimación objetivadelImpuesto sobrelaRentade
lasPersonas Físicas.enqueseestaráalodispuesto
enlasórdenesministeriales aqueserefiereelapartado
dosdelartículosiguiente.
Dos.Elrégimen simplificado seaplicaráalossec­
toreseconómicos y alasactividades empresariales que
seestablezcan reglamentariamente.
Tres.Nopodrántributarporelrégimensimplificado
porningunadesusactividades econórr.icas, lossujetos
44294 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
pasivosaquienessiendodeaplicación elmétodode
estimación objetiva porsignos,índicesomódulos del
Impuesto sobrelaRentadelasPersonas Físicashubiesen
renunciado aél..
Artículo 123.Contenido delrégimensimplificado.
Uno.Paralaaplicación delrégimen especial regu­
ladoenestecapítulosedeterminará, mediante índices
omódulos, elimportedelascuotasdelImpuesto sobre
elValor Añadido y,ensucaso,delrecargodeequi­
valencia aingresar porelsujetopasivodurantecada
unodelosañosnaturales enquedichorégimenespecial
resulteaplicable.
Dos.Losíndicesomódulos aqueserefiereelapar­
tadoanterior, asícomolasinstrucciones parasucóm­
puto,seestablecerán, paracadasectoreconómico o
paracadaactividad empresarial, porelMinistrodeEco­
nomíayHacienda.
Tres.'Enlaestimación indirecta delImpuesto sobre
elValorAñadido setendránencuenta,preferentemente,
losíndicesomódulos establecidos paraelrégimensim­
plificado, cuandosetratedesujetospasivosquehayan
renunciado aesteúltimorégimen.
Cuatro. Lossujetospasivosquehubiesen incurrido
enomisiónofalseamiento delosíndicesomódulos a
queserefiereelapartado dosanterior,estaránobligados
alpagodelascuotastributarias totalesqueresultasen
delaaplicación delrégimen simplific_ado, conlassan­
cioneseintereses dedemoraqueprocedan.
Cinco.Quedarán excluidas delrégimensimplificado
lassiguientes operaciones:
1.0Lasimportaciones debienes.
2.0Lasadquisiciones intracomunitarias debienes.
3.0Lasoperaciones aqueserefiereelartículo84,
apartado uno,número2.0deestaLey.
4.0Lasentregas debienesinmuebles, buquesyacti­
vosfijosinmateriales.
ElImpuesto sobreelValorAñadidosatisfecho osopor­
tadoenlaadquisición oimportación delosbienescom­
prendidos enelnúmero4.0anterior, serádeducible de
conformidad conloprevisto enelTítuloVIIIdeesta
Ley.
Seis.Reglamentariamente seregularáesterégimen
simplificado ysedeterminarán lasobligaciones formales
yregistralesquedeberán cumplirlossujetospasivos
acogidos almismo.
Capítulo 111
Régimen especial delaagricultura. ganadería ypesca
Artículo124.Ambitosubjetivo deaplicación.
Uno.Elrégimenespecialdelaagricultura, ganaderla
ypescaserádeaplicación alostitularesdeexplotaciones
agrlcolas, forestales, ganaderas opesqueras enquienes
concurran losrequisitos señalados enestecapítulo.siem­
prequenohubiesen renunciado almismo.
Larenuncia alrégimen especial delaagricultura,
ganadería ypescaproducirá efectosentantonosea
revocada porelinteresado y,entodocaso.duranteun
períodomínimodecincoaños.
Dos.Quedarán excluidos delrégimen especialdela
agricultura, ganadería ypesca:
1.0Lassociedades mercantiles.
2.0Lassociedades cooperativas ylassociedades
agrariasdetransformación.
3.0Lossujetospasivoscuyovolumen deoperacio­
nesduranteel'añoinmediatamente anterior hubieseexcedido de50.000.000 depesetas. siempre queno
tributenenelImpuesto sobrelaRentadalasPersonas
Ffsicasporelsistemadeestimación objetiva,enlamoda­
lidaddesignos.Indicesymódulos.
Laexclusión porestaúltimacausaimpedirá laapli­
cacióndelrégimenentantosubsistan lascircunstancias
queladeterminan y,entodocaso.duranteloscinco
añosnaturales inmediatamente posteriores.
Tres.Laaplicación delrégimenespecialalossujetos
pasivospreviamente excluidos solamente podráefec­
tuarsepreviaopcióndelosmismosenlaformaque
sedetermine reglamentariamente.
Artículo 125.Concepto deexplotación agrícola, forestal,
ganadera opesquera.
Alosefectosdelodispuesto enestecapítulo. se
considEll"arán explotaciones agrícolas. forestales. gana­
derasopesqueras lasqueobtengan directamente pro­
ductosnaturales, vegetales oanimales, desuscultivos.
explotaciones ocapturas.
Artículo126.Actividades económicas excluidas delrégi­
menespecial delaagricultura, ganadería ypesca.
Elrégimenespecialdelaagricultura. ganadería ypes­
canopodráextenderse alassiguientes actividades:
1.0Lasdetransformación, elaboración omanufac­
turadelosproductos naturales obtenidos enlasexplo­
taciones acogidas aesterégimenespecialparasuentre­
gaaterceros.
Sepresumirá. entodocaso,detransformación. toda
actividad paracuyoejercicio seapreceptiva elaltaen
unepígrafecorrespondiente aactividades industriales en
lasTarifasdelImpuesto sobreActividades.Económicas.
2.0Lacomercialización deproductos obtenidos en
laspropiasexplotaciones agrícolas, forestales, ganaderas
opesqueras acogidas aesterégimenespecialmezclados
conotrosadquiridos aterceros. aunqueseandenatu­
ralezaidénticaosimilar,salvoaquellos quetenganpor
objetolameraconservación.
3.0Lacomercialización deproductos naturales en
establecimientos fijossituadosfueradellugardonderadi­
quenlasexplotaciones agrícolas. forestales, ganaderas
opesqueras.
Aestosefectos, seconsiderarán establecimientos
fijosaquéllos enlosqueelsujetopasivorealicecon­
tinuadamente actividades decomercialización depro­
ductosnaturales obtenídos ensusexplotaciones agrí­
colas,forestales. ganaderas opesqueras.
4.0Lacomercialización deproductos naturales en
losestablecimientos enlosqueelsujetopasivorealice
ademásotrasactividades económicas sujetasal1mpues­
todistintas delascomprendidas enelrégimenespecial
delaagricultura. ganadería ypesca.
5.0Lasexplotaciones cinegéticas decarácter
recreativo odeportivo.
6.0Lapescamarítima.
7.0Laganadería independiente.
Aestosefectos,seconsiderará ganadería indepen­
dienteladefinidacomotalenelImpuesto sobreActi­
vidadesEconómicas. conreferencia alconjunto dela
actividad ganadera explotada dil"ectamente porelsujeto
pasivo.
8.0Laprestación deservicios accesorios noinclui­
dosenesterégimenespecial.
Artículo127.Servicios accesorios incluidosenelrégimen
especial.
Uno.Séconsiderarán incluidos enelrégimenespe­
cialdelaagricultura, ganadería ypescalosservicios
decarácter accesorio quelostitulares delasexplota-
BOEnúm.312. Martes29diciembre 1992 44295
cionesdescritas enelartículo125deestaleypresten
aterceros. conlosmediosordinariamente utilizados en
dichasexplotaciones. siemprequecontribuyan alarea­
lizacióndelasproducciones agrícolas. forestales. gana­
derasopesqueras delosdestinatarios.
Dos.lodispuesto enelapartado precedente noserá
deaplicación si.durante elañoinmediato anterior. el
importedefacturación porelconjunto delosservicios
accesorios prestados excediera del20por100delvolu­
mentotaldeoperaciones delaexplotación agrícola.
forestal. gan~ra opesquera principal.
Art.128.Realización deactividades económicas ensec­
toresdiferenciados delaactividad empresarial opro­
fesional.
Uno.Podránacogerse alrégimen especial regulado
enestecapítulolostitularesdeexplotaciones agrÍColas.
forestales. ganaderas opesqueras aunquerealicensimul­
táneamente operaciones enotrossectores desuacti­
vidadempresarial oprofesional. Entalcasoelrégimen
especial sóloproducirá efectosrespecto delasopera­
cionesincluidas enelmismo.
Aefectosdelodispuesto enelpárrafoanterior. se
considerarán actividades realizadas ensectores diferen­
ciadosenlostérminos previstos enelartículo9,núme­
ro1.0
,letrac),deestaley.lasexcluidas delámbito
deaplicación deesterégimen especial.
Dos.Enloscasosaqueserefi!lFeelapartado ante­
rior.seconsiderarán exclusivamente utilizados enlarea­
.lizacióndeactividades incluidas enelrégimen especial
regulado enestecapítulo losbienesyservicios adqui­
ridosoimportados queseanutilizados únicamente en
lasexplotaciones agrícolas. forestales, ganaderas ope&­
queras.aunquepartedelosproductos naturales obte­
nidosenlasmismasseutilicenporelsujetopasivoen
larealización deotrasactividades excluidas delrégimen
especial.
Artículo 129..Obligaciones delossujetospasivosaco­
gidosalrégimen especial delaagricultura. ganadería
ypesca.
Uno.lossujetospasivosacogidos aesterégimf;ln
especial noestaránsometidos. enloqueconcierne a
lasactividades incluidas enelmismo.alasobligaciones
deliquidación. repercusión opagodelimpuesto. alas
deíndolecontable oregistral ni.engeneral. acuales­
quieradelasestablecidas enlostítulosX yXIdeesta
ley,aexcepción delascontempladas enelartículo164.
apartado uno.números 1.0•2.0y5.0dedichaLey.
Lareglaanteriortambién serádeaplicación respecto
delasentregas debienesdeinversión distintos delos
bienesinmuebles. utilizados exclusivamente enlasrefe-
dasactividades. .
Dos.Seexceptúan delodispuesto enelapartado'
anteriorlasoperaciones siguientes:
1.0Lasimportaciones debienes.
2.0Lasadquisiciones intracomunitarias debienes.
3.°Lasoperaciones aqueserefiereelartículo84.
apartado uno.número2.°deestalf;lY.
Tres.SiJosempresarios acogidos aesterégimen
especial realizasen actividades enotrossectores dife­
renciados. deberán llevaryconservar endebidaforma
los.librosydocumentos quesedeterminen reglamen­
tanamente.
Artículo 130.Régimen dededucciones ycompensa­
ciones.
Uno.Sinperjuicio delodispuesto enelartículo128.
apartado dos.deestaLey.lossujetospasivosacogidosalrégimen especialdelaagricultura. ganadería ypesca
nopodrándeducirlascuotassoportadas porlasadqui­
siciones oimportaciones debienesdecualquier natu­
ralezaoporlosservicios quelesllayansidoprestados
enlamedidaenquedichosbienesoservicios seutilicen
paralarealización delasactividades alasqueseade
aplicación esterégimen especial.
Aefectosdelaregulación dededucciones porbienes
deinversión. elporcentaje dededucción aplicable en
estesectordeactividad durante elperiodoenqueel
sujetopasivoestésometido alrégimen especial será
cero.
Dos.Losempresarios acogidos alrégimen especial
delaagricultura. ganadería ypescatendrán derecho
apercibirunacompensación atantoalzadoporlascuo­
tasdelImpuesto sobreelValorAñadido soportadas en
lasadquisiciones debienesoenlosservicios queles
hayansidoprestados.
Elderecho apercibirlacompensación naceráenel
momento enqueserealicen lasoperaciones aquese
refiereelapartado siguiente.
Tres.Lacompensación aqueserefiereestearticulo
sepodráobtenerporlassiguientes operaciones:
1.0Lasentreg;ls delosproductos naturales obte­
nidosensusexplotaciones aotrosempresarios opro­
fesionales. cualquiera queseaelterritorio enelqueestén
establecidos. conexcepción delosqueesténacogidos
alrégimen especial enelterritorio deaplicación del
impuesto yutilicenlosreferidos productos eneldesarro­
llodelasactividades correspondientes adichorégimen
especial.
Seexceptúan delodispuesto enestenúmero las
entregas aempresarios oprofesionales que.enelterri­
toriodeaplicación delimpuesto. realicenexclusivamente
operaciones exentasdelImpuesto distintas delasenu­
meradas enelartículo94.ap;lrtado uno.deestaLey.
2.0Lasentregas aqueserefiereelartículo25de
estaLeydelosproductos naturales obtenidos ensus
explotaciones. cuandoeladquirente seaunapersona
jurídicaquenoactúecomoempresario oprofesional
ynoleafecte.enelEstadomiembro dedestino.lano
sujección establecida segúnloscriterios contenidos en
elarticulo14deestaLey.
3.°Lasprestaciones deservicios aqueserefiere
elartículo127deestaLey.realizadas enfavordeotros
emptesarioso profesionales. cualquiera queseaelterri­
torioenelqueesténestablecidos. siemprequenoestén
acogidos alrégimen especial enelámbitoespacial del
impuesto.
Cuatro. Enningúncasoprocederá laaplicación .de
lascompensaciones porlasafectaciones delosproduc­
tosnaturales queoriginen lasactividades contempladas
enlosnúmeros 2.0•3.0y4.0delarticulo126deestaLey.
Cinco.Lodispuesto enlosapartados dosytresde
esteartículonoserádeaplicación cuandolossujetos
pasivosacogidos alrégimen .especial delaagricultura.
ganadería ypescaefectúen lasentregas oexportaciones
deproductos naturales eneldesarrollo de actividades
alasquenofueseaplicable dichorégimen especial.
sinperjuicio desuderecho alasdeducciones estable­
cidaseneltítuloVIIIdeestaLey.
Seis.Lacompensación atantoalzadoaquetienen
derecho lossujetospasivosacogidos aesterégimen
serálacantidad resultante deaplicarelporcentaje del
4por100alpreciodeventadelosproductos ode
losservicios indicados. Paraladeterminación detales
preciosnosecomputarán lostributos indirectos que
gravandichasoperaciones. nilosgastosaccesorios y
complementarios. talescomocomisiones. embalajes.
portes.transportes, seguros ofinancieros. cargados
separadamente aladqllirente.
44296 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Enlasoperaciones realizadas sincontraprestación
dineraria elreferidoporcentaje seaplicaráalvaloren
elmercado delosproductos entregados.
Artículo 131.Obligadas alreintegro delascompen­
saciones.
Elreintegro delascompensaciones aqueserefiere
elartículo130deestaleyseefectuará por:
1.°laHacienda Públicaporlasentregas debienes
queseanobjetodeexportación odeexpedición otrans­
porteaotroEstadomiembro yporlosservicios com­
prendidos enelrégimen especial prestados adestina­
tariosestablecidos fueradelterritorio deaplicación del
Impuesto.
2.°Eladquirente delosbienesqueseanobjetode
entregas distintasdelasmencionadas enelnúmeroante­
rioryeldestinatario delosservicios comprllndidos en
elrégimen especial establecido enelterritorio deaplie
cacióndelimpuesto.
Artículo132.Récursos.
lascontroversias quepuedanproducirse conrefe­
renciaalascompensaciones correspondientes aeste
régimenespecial. tantorespecto alaprocedencia como
alacuantíadelasmismas.seconsiderarán denaturaleza
tributaria a.efectosdelaspertinentes reclamaciones
económico-administrativas.
Artículo 133.Devolución decompensaciones inde-
bidas.
.lostitulares deexplotaciones agrícolas. forestales.
ganaderas opesqueras aquienesnoresulteaplicable
elrégimen especial regulado enestecapítulo deberán
reintegrar alaHacienda Públicalascompensaciones
indebidamente percibidas. sinperjuicio delasdemás
obligaciones yresponsabilidades quelesseanexigibles.
Artículo 134.Deducción delascompensaciones
correspondientes alrégimen especial delaagricul­
tura.ganaderia ypesca.
Uno.lossujetospasivosquehayansatisfecho las
compensaciones aqueserefiereelartículo130deesta
.leypodrándeducirsuimportedelascuotasdevengadas
porlasoperaciones querealicenaplicando lodispuesto
enelTítuloVIIIdeestaleyrespecto delascuotassopor­
tadasdeducibles.
.Dos.Seexceptúan delodispuesto enelapartado
anteriorlossujetospasivosaquienes seaaplicable el
régimen esp~cialdelrecargodeequivalencia enrelación
conlasadquisiciones delosproductos naturales des­
tinadosasucomercialización alamparodedichorégi­
menespecial.
Tres.Paraejercitar elderecho establecido eneste
artículodeberán estarenposesión deldocumento emi­
tidoporellosmismosenlaformayconlosrequisitos
quesedeterminen reglamentariamente.
CapítuloIV
Régimen especial delosbienesusados
Artículo135.Régimen especialdelosbienesusados.
losempresarios querealicen habitualmente trans­
misiones debienesusadospodránoptarporlaaplicación
delrégimenespecialregulado enestecapítulo. consuje­
ciónaloqueenélsedisponey aloqueseestablezca
enlasnormasreglamentarias dictadasparasudesarrollo.Artículo136.Concepto debienesusados.
Uno.Alosefectosdelodispuesto enestaley.se
considerarán bienesusadoslosdenaturaleza mobiliaria
susceptibles deusoduradero que,habiendo sidouti­
lizadosconanterioridad alaadquisicion efectuada' por
elsujetopasivoacogidoaesterégimen especial. sean
susceptibles denuevautilización parasusfinesespe­
cíficos.
Dos.Noobstante lodispuesto enelapartado ante­
rior.elmencionado régimen especial noserádeapli­
caciónrespecto delossiguientes bienes:
1.°losadquiridos aotrossujetospasivos del
impuesto. salvoloscasosenquelasentregas encuya
virtudseefectuódichaadquisición nohubiesen estado
sujetasohubiesen estadoexentasdelimpuesto sindere­
choadeducción o.ensucaso.hubiesen tributado t.am­
biénconsujeción alasreglasestablecidas eneste
capítulo. .
2.°losadquiridos aotrosempresarios identificados
aefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido enlos
demásEstadosmiembros. salvoloscasosenquelas
entregas encuyavirtudseefectuódichaadquisición
hubiesen estadonosujetasoexentasdelimpuesto o.
ensucaso.hubiesen tributado consujeción alasreglas
establecidas paraelrégimen especialdebienesusados
enelEstadomiembro deorigen.sinderechoadeducción
odevolución enningunodedichossupuestos.
3.°losimportados directamente poreltransmi­
tente.
4.°losquehayansidoutilizados. renovados otrans­
formados porelpropiosujetopasivotransmitente opor
sucuenta.
Alosefectosdelosregímenes especiales regulados
enestecapítuloyenelsiguiente. seconsiderará:
a)Renovación: Lasoperaciones quetenganporfina­
lidadelmantenimiento delascaracterísticas originales
delosobjetosusadoscuandosucosteexcedadelprecio
deadquisición dedichosobjetos.
b)Transformación: larealización deoperaciones
quetenganporobjetoalterarlosfinesespecíficos para
loscualesseutilicennormalmente losbienesusados.
5.°losmateriales derecuperación.
6.°losenvasesyembalajes .
7.°losintegrados totaloparcialmente pororo.pla­
tino.piedraspreciosas operlasnaturales.
Artículo137.Contenido delrégimendebienesusados.
Uno.Enlasentregas debienesusadosefectuadas
porlossujetospasivosrevendedores quehubiesen opta­
doporelrégimen especial regulado enestecapítulo.
labaseimponible seráel30por100delacontrapres­
tacióndeterminada conarregloalodispuesto enlos
artíCulos 78y79deestaley.
Noobstante. elsujetopasivopodráoptarporcon­
siderarbaseimponible ladiferencia entrelacontrapres­
tacióndelatransmisión yladelaadquisición delbien
transmitido. determinadas deconformidad conloesta­
blecidoenloscitadosartículos 78y79deestaley
yjustificadas documentalmente enlaformaqueregla­
mentariamente seestablezca. laopcióndeberáejerci­
tarseenlosplazosyformaquesedeterminen enlas
normasdedesarrollo delapresenteleyysurtiráefectos
durantetódoelañonaturalinmediatamente posterior..
labaseimponible aqueserefiereelpárrafoanterior
nopodráserinferioral20por100delacontraprestación
delatransmisión determinada segúnloestablecido en
losartículos78y79deestaley.Noobstante. tratándose
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44297
devehículos automóviles deturismousados,dichopor­
centajeserádel10por100.
Dos.lasreglasdedeterminación delabaseimpo­
nibleestablecida enelapartado anteriorseaplicarán
tambiénalasadquisiciones intracomunitarias debienes
cuyasentregas posteriores noquedenexcluidas delrégi­
mElnespecial envirtuddelodispuesto enelartículo
136,apartado dos,número2.0,deestaley.,
lossujetospasivosalosqueseaaplicable esterégi­
menespecial nopodrándeducirlascuotassoportadas
porlasadquisiciones debienesqueafectenadicho
régimen.
Capítulo V
Régimen especialdelosobjetosdearte,antigüedades
yobjetosdecolección
Artículo138.Régimen especialdelosobjetosdearte,
antigüedades yobjetosdecolección.
lossujetospasivosquerealicen conhabitualidad
entregas debienesmueblesquetenganlaconsideración
deobjetosdearte,antigüedades uobjetosdecolección
podránoptarporlaaplicación deesterégimenespecial.
laopcióndeberáefectuarse enlosplazosyforma
quesedeterminen reglamentariamente.
Articulo 139.Concepto deobjetosdearte,antigüe­
dadesyobjetosdecolección.
Uno.Aefectosdeesteimpuesto, seconsiderarán:
1.0Objetosdearte.
lasobrasdearteoriginales definidas enelarticulo
20,apartado uno,número27.°deestaley.
2.0Antigüedades.
losbienesmuebles útilesuornamentales, excluidas
lasobrasdearteylosobjetosdecolección, quetengan
másdecienañosdeantigüedad ycuyascaracterísticas
originales fundamentales nohubieran sidoalteradas por
modificaciones efectuadas duranteloscienúltimosaños.
3.°Objetosdecolección.
losquepresenten uninterésarqueológico, histórico,
documental, bibliográfico, etnográfico, paleontológico,
zoológico, botánico, mineralógico, numismático ofila­
télicoyseansusceptibles dedestinarse aformarparte
deunacolección. '
Dos.lodispuesto enestecapítulonoserádeapli­
caciónalasentregas delossiguientes bienes:
1.0losadquiridos aotrossujetospasivos del
impuesto, salvoloscasosenquelasentregas encuya
virtudseefectuódichaadquisición nohubiesen estado
sujetasalimpuesto ohubiesen estadoexentasdelmismo
sinderecho adeduccion o.ensucaso.hubiesen tri­
butadotambién consujeción alasreglasestablecidas
enestecapítulo.
2.0losadquiridos aotrosempresarios identificados
aefectosdelImpuesto sobreelValorAñadido enlos
demásEstadosmiembros, salvoloscasosenquelas
entregas encuyavirtudseefectuódichaadquisición
hubiesen estadonosujetasoexentasdel impuesto o,
ensucaso.hubiesen tributado consujeciónalasreglas
establecidas paraelrégimenespecialdeobjetosdearte,
antigüedades yobjetosdecolección enelEstadomiem­
brodeorigen.sinderecho adeducción odevolución
enningunodedichossupuestos.
3.°losimportados directamente poreltransmi­
tente.4.0losconstruidos, renovados otransformados por
elpropiosujetopasivooporsucuenta.
5.°losintegrados totaloparcialmente pororo,pla­
tino,piedraspreciosas operlasnaturales.
Artículo140.Contenido delrégimenespecialdeobje­
tosdearte,antigüedades yobjetosdecolección.
Enlasentregas yenlasadquisiciones iRtracomuni­
tariasdelosobjetosdearte.antigüedades yobjetos
decolección efectuadas porlossujetospasivosreven­
dedores quehubiesen optadoporelrégimen especial
regulado enesteCapítulo. seaplicarálodispuesto en
elarticulo137deestaley.
Capítulo VI
Régimen especial delasagencias,de viajes
Articulo 141.Régimen especial delasagencias de
viajes.
Uno.Elrégimenespecialdelasagencias deviajes
serádeaplicación:
1.0Alasoperaciones realizadas porlasagencias
deviajescuandoactúenennombrepropiorespecto de
losviajerosyutilicenenlarealización delviajebienes
entregados oservicios prestados porotrosempresarios
oprofesionales.
Aefectosdeesterégimenespecial. seconsiderarán
viajeslosservicios combinados o«aforfait»dehospedaje
ytransporte y,ensucaso.otrosdecarácteraccesorio
ocomplementario.
2.0Alasoperaciones realizadas porlosorganiza­
'doresdecircuitos turísticos enlosqueconcurran las
circunstancias previstas enelnúmeroanterior.
Dos.Elrégimen especialdelasagencias deviajes
noserádeaplicación alassiguientes operaciones:
1.0lasventasalpúblicoefectuadas poragencias
minoristas deviajesorganizados poragencias mayo­
ristas.
2.0lasllevadasacaboutilizando paralarealización
delviajeexclusivamente mediosdetransporte odehos­
teleríapropios.
Tratándose deviajesrealizados utilizando enparte
mediospropiosyenpartemediosajenos.elrégimen
especialsóloseaplicarárespecto delosservicios pres­
tadosmediante mediosajenos.
Artículo142.Repercusion delimpuesto
Enlasoperaciones alasqueresulteaplicable este
régimeen especial lossujetospasivosnoestaránobli­
gadosaconsignar enfacturaseparadamente lacuota
repercutida, debiendo entenderse. ensucaso.compren­
didaenelpreciodelaoperación.
Artículo143.Exenciones.
Estaránexentosdelimpuesto losservicios prestados
porlossujetospasivossometidos alrégimen especial
delasagencias deviajescuandolasentregas debienes
oprestaciones deservicios. adquiridos enbeneficio del
viajeroyutilizados paraefectuarelviaje.serealicenfuera
delaComunidad.
Enelcasodequelasmencionadas entregas debienes
oprestaciones deservicios serealicensóloparcialmente
enelterritorio delaComunidad, únicamente gozaráde
exención lapartedelaprestación deservicios dela
agenciacorrespondiente alasefectuadas fueradedicho
territorio.
44298 Mar1es29diciembre 1992 80Enúrn.312
Capltulo VII
Regímenes especiales delcomercio minoñsta
Sección 1.&
Disposiciones comunes
Regímenes especiales delcomercio Artículo 148.
minorista.
Uno.losregímenes especiales delcomercio mino­
ritaseránlossiguienlBs:
1.0Régimen dede1Brrninación proporcional delas
basesimponibles.
2.0Régimen derecargodeequivalencia.
Dos.losregímenes especiales aqueserefiereel
apartado anteriorseránaplicables exclusivamente alos
comerciantes minoristas definidos enelartículo149de
estaley-
Tres.ReglamentariamenlB podrándelBrminarse los
artículos oproductos cuyacomercialización quedará
excluida delosregímenes especiales delcomercio
minorista.Tres.Labaseimponible nopodráresultar.enningún
caso.negativa.
NoobstanlB. enlossupuestos dedeterminación glo­
baldelabaseimponible. lacantidad enqueelsustraendo
excedadelminuendo podráagregarse alosimportes
acomputar enelsustraendo enlosperíodos deliqu¡'
dacioninmediatamente posteriores.
Artículo147..Deducciones.
Lasagencias deviajesalasqueseapliqueesterégi­
menespecial podránpracticar susdeducciones enlos
términos establecidos enelTítuloVIIIdeestaley.
Noobstante. nopodrándeducirelimpuesto sopor­
tadoenlasadquisiciones debienesyservicios que.efec­
tuadasparalarealización delviaje.redunden directa­
menteenbeneficio delviajero.
Artículo149.Conceplo decomerciante minorista.
Uno.Alosefectosdeestaley.seconsiderarán
comerciantes minoristas lossujetospasivosenquienes
concurran lossiguientes requisitos:
1.0Realizar conhabitualidad entregas debienes
muebles osemovienlBs sinhaberlos sometido aproceso
algunodefabricación. elaboración omanufactura. por
símismosopormediodeterceros.
Noseconsiderarán cornercianlBs minoristas. enrela­
ciónconlosproductos poreaostransformados. quienes
hubiesen sometido losproductos objetodesuactividad
porsímismosopormediode1Brceros. aalgunos de
losprocesos indicados enelpárrafoanterior. sinperjuicio
desuconsideración comotalesrespecto deotrospro­
ductosdeanáloga odistintanaturaleza quecomercia­
licenenelmismoestadoenquelosadquirieron.
2.0Quelasumadelascontraprestaciones corres­
pondienlBs alasentregas de.dichosbienesalaSegu­
ridadSocial.asusentidades gestoras ocolaboradoras
o aquienesnotenganlacondición deempresarios o
profesionales. e~as duranlB elañoprecedente.
hubieseexcedido del80por100deltotaldelasentregas
realizadas deloscitadosbienes.
Elrequisito establecido enelpárrafoanteriornoserá
deaplicación enrelación conlossujetospasivosque
lBnganlacondición decomercianlBs minoristas según
lasnormasreguladoras delImpuesto sobreActividades
Económicas. siempre queenellosconcurra algunade
lassiguienlBs circunstancias: •Artículo144.Lugarderea'izariOO delhechoimponible
Lasoperaciones efectuadas porlasagencias respecto
decadaviajeroparalarealización deunviajelBndrán
laconsideración deprestación deservicios única.aunque
seleproporcionen variasentregas oservicios enelmarco
delcitadoviaje.'.
Dichapres1ación seentenderá realizada enellugar
dondelaagencia tengaestablecida lasededesuacti­
vidadeconómica oposeaunestablecimiento permanen­
lBdesdedondeefectúelaoperación.
Artículo145.Labaseimponible.
Uno.Labaseimponible seráelmargenbrutode
laagenciadeviajes.
AestosefeclOS. seconsiderará margenbrutodela
agencialadiferencia entrelacantidad totalcargada al
cliente.excluido elImpuesto sobreelValorAñadido que
gravelaoperación. yelimpor1B efectivQ. impuestos
incluidos. delasentregas debienesoprestaciones de
servicios que.efectuadas porotrosempresarios opro­
fesionales. seanadquiridos porlaagencia parasuuti­
lizaciónenlarealización delviajeyredunden directa­
menteenbeneficio delviajero.
AefecbJsdelodispuesto enelpárrafoanterior. se
considerarán adquiridos porlaagenciaparasuutilización
enlarealización delviaje.entreotros.losservicios prelr
tadosporotrasagencias deviajescondichafinalidad.
inclusolospres1ados poragencias. minoristas alas
mayollslas.
Par,¡ladeterminación delmargenbrutodelaagencia
nosecomputarán lascantidades oimportes correspon­
dientesalasoperaciones exentasdelImpuesto envirtud
delodispueSto enelartículo143deestaLey.nilos
delosbienesoservicios utilizados paralarealización
delasmismas.
Dos.Noseconsiderarán pres1ados paralarealiza­
cióndeunviaje.entreotros.lossiguientes servicios:
1.0Lasoperaciones decompra-venta ocambiode
monedaextranjera.
2.0losgastosdelBléfono. relex.correspondencia
yotrosanálogos efectuados porlaagencia.
Artículo 146.lJetemJinación delabaseimponible.
Uno.lossujetospasivospodránoptarpordeter­
minarlabaseimponible operación poroperación oen
formaglobalparacadaperíodoimpositivo.
Laopciónsurtiráefectosrespecto detodaslasope­
raciones sujetaSalrégimen especial efectuadas porel
sujetopasivoduranlBunperiodomfnimodecincoaños.
ysinomediare declaración encontrario. durante los
añossucesivos.
Dos.Ladeterminación enformagklbal.paracada
períodoimpositivo. delabaseimponible COrrespondiente
alasojleraciOnes alasqueresu/1B.aplicable elrégimen
especial. seefectuará conarregloalsiguienlB proce­
dimiento:
1.°DelimporlB globalcargado alosclientes.
Impuesto sobreelValorAñadido incluido. correspondien­
lBalasoperaciones cuyodevengo sehayaproducido
endichoperiododeliquidación. seSIlSbaerá elimporte
efectivQglobal.impuestos incluidos. delasentregas de
bienesyprestacior1es deservicios efectuadas porotros
empresarios oprofesionales que.adquiridos porlaagen­
ciaenelmismoperiodo. seanutilizados enlarealización
delviajeYAldunden enbeneficio delvilljem
2.0Labaseimponible globalsehallarámultiplican­
doporcienlacantidad resultante ydiviendiendo elpro­
duetoporcienmáseltipoimpositivo generalestablecido
enelartículo90deestaley.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44299
alQuenopuedancalcularelporcentaje queseindi­
caendichopárrafopornohaberrealizado duranteel
año.precedente actividades comerciales.
blQuelesseadeaplicación ynohayanrenunciado
alamodalidad designos.índicesymódulos delmétodo
deestimación objetivadelImpuesto sobrelaRentade
lasPersonas Fisicas.
Dos.Reglamentariamente sedeterminarán lasope­
raciones oprocesos quenotienenlaconsideración de
transformación a105efectosdelapérdidadelacondición
decomerciante minorista.
Sección2.·
Régimen especial dedeterminación proporcional
delasbasesimponibles
Artículo150.Régimen especialdedeterminaci6n pro­
porcional delasbasesimponibles ..
Loscomerciantes minoristas querealicenconhabi­
tualidadentregas debienesa105quecorresponda aplicar
tiposimpositivos diferentes podránoptarporelrégimen
especial dedeterminación proporcional delasbases
imponibles en105plazosyformaquesedeterminen
reglamentariamente.
Artículo 151.Exclusiones delrégimen especial de
determinaci6n proporcional delasbasesimponibles.
Quedarán excluidos delrégimen especial dedeter­
minación proporcional delasbasesimponibles 105
comerciantes minoristas sometidos alrégimenespecial
delrecargodeequivalencia.
Articulo152.Contenido delrégimenespecialdedeter­
minaci6n proporcional delasbasesimponibles.
Uno.Lossujetospasivosacogidos aesterégimen
especial. a105efectosdecumplimentar susdeclaracio­
nes-liquidaciones poresteimpuesto. determinarán las
basesimponibles globales alasqueresultenaplicables
cadaunode105tiposimpositivos. conarregloalsiguiente
procedimiento:
1.°Enfuncióndelimportetotaldelasadquisiciones
eimportaciones debienesdestinados aserobjetode
suactividad comercial acogidaalrégimenespecialrea­
lizadasduranteelañonatural.incluidoelIVAsoportado
osatisfecho. sehallaráelporcentaje decompras relativo
acadagrupodeoperaciones alasquehubieseresultado
aplicable untipo.degravamen diferente.
2.°Losporcentajes resultantes seimputarán alvolu­
mentotaldeventasalasqueresulten aplicable este
régimenespecial. incluidoelIVArepercutido. realizadas
porelsujetopasivodurantecadaperíododeliquidación
paradeterminar lascantidades que.dedichovolumen
global.corresponden acadatipotributario.
3.°Lasrespectivas basesimponibles globales se
hallarán multiplicando por100cadaunadelascan­
tidadesaqueserefiereelnúmeroanteriorydividiendo
elproducto por100máseltipodegravamen respectivo.
4.°Losporcentajes provisionalmente aplicables
cadaañonaturalserán105determinados enbasealas
operaciones delañoprecedente.
Cuandonosepuedacalculardichoporcentaje. se
aplicaráprovisionalmente elqueproponga elsujetopasi­
voalaAdministración. salvoqueéstafijaseunodistinto
enatención alascaracterísticas delascorrespondientes
actividades empresariales.Enlaúltimadeclaración-liquidación delimpuesto
correspondiente acadaañonatural.elsujetopasivocal­
cularáelporcentaje definitivo enfuncióndelasadqui­
siciones oimportaciones efectuadas endichoperíodo
ypracticará laconsiguiente regularización delasdecla­
raciones-liquidacionesreferidas atodoelañonatural.
Dos.A105efectosdelodispuesto enesteartículo.
sólosecomputarán lasadquisiciones. importaciones o
ventasdeartículos oproductos comercializados habi­
tualmente porelsujetopasivoa105queresultedeapli­
caciónesterégimenespecial:
Sección3.·
Régimen especial delrecargodeequivalencias
Artículo 153.Régimen especial delrecargodeequi­
valencia.
Uno.Elrégimenespecialdelrecargodeequivalen­
ciaseaplicaráa105comerciantes minoristas quesean
personas físicasoentidades enrégimen deatribución
derentasenelImpuesto sobrelaRentadelasPersonas
Físicas.quedesarrollen suactividad en105sectores eco­
nómicos ycumplan 105requisitos quesedeterminen
reglamentariamente.
Dos.Enelsupuesto dequeelsujetopasivoaquien
seadeaplicación esterégimen especialrealizase otras
actividades empresariales oprofesionales sujetasal
Impuesto so.breelValorAñadido. ladecomercio mino­
ristasometida adichorégimenespecialtendrá.entodo
caso.laconsideración desectordiferenciado delaacti­
vidadeconómica. .
Artículo154.Contenido delrégimenespecialdelrecar­
godeequivalencia.
Uno.Laexacción delImpuesto sobreelValorAña­
didoexigiblea105comerciantes minoristas aquienes
resulteaplicable esterégimen especial seefectuará
mediante larepercusión delrecargo.deequivalencia
efectuada porsusproveedores.
Lodispuesto enesteapartado seentenderá sin per­
juiciodelaobligación deautoliquidación ypagodel
impuesto correspondiente alasadquisiciones intraco­
munitarias debienesy alasoperaciones aqueserefiere
elartículo84.apartado uno.número2.OdeestaLey.
Dos.Lossujetospasivossometidos aesterégimen
especial noestaránobligados aefectuar laliquidación
nielpagodelimpuesto alaHacienda Públicaenrelación
conlasoperaciones comerciales porellosefectuadas
alasqueresulteaplicable esterégimenespecial. nipor
lastransmisiones de105bienesoderechos utilizados
excluSivamente endichasactividades.
Tampoco podrándeducirlascuotassoportadas por
lasadquisiciones oimportaciones debienesdecualquier
naturaleza opor105servicios queleshayansidopres­
tados.enlamedidaenquedichosbienesoservicios
seutilicenenlarealización delasactividades alasque
afecteesterégimenespecial.
Aefectosdelaregularización dededucciones por
bienesdeinversión. laprorratadededucción aplicable
enestesectordiferenciado deactividad económica
duranteelperrodoenqueelsujetopasivoestésometido
aesterégimenespecialserácero.Noprocederá efectuar
laregularización aqueserefiereelartículo110deesta
Leyenlossupuestos detransmisión debienesdeinver­
siónutilizados exclusivamente paralarealización deacti­
vidadessometidas aesterégimenespecial.
44300 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
Tres.Loscomerciantes minoristas sometidos aeste
régimen especial repercutirán asusclienteslacuota
resultante deaplicareltipotributario delimpuesto a
labaseimponible correspondiente alasventasy alas
demásoperaciones gravadas pordichotributoquerea­
licen.sinque.enningúncaso.puedanincrementar dicho
porcentaje enelimportedelrecargodeequivalencia.
Artículo155.Comienzo ocesedeactividades sujetas
alrégimen especial delrecargo deequivalencia.
Enlossupuestos deiniciación oceseenelrégimen
especialdelrecargodeequivalencia serándeaplicación
lassiguientes reglas:
1.°Enloscasosdeiniciación lossujetospasivos
deberánefectuarlaliquidación eingresodelacantidad
resultante deaplicaralvalordeadquisición delasexis­
tenciasinventariadas. Impuesto sobreelValorAñadido
excluido. lostiposdelcitadoimpuesto ydelrecargode
equivalencia vigentes enlafechadeiniciación.
Lodispuesto enelpárrafoanteriornoserádeapli­
cacióncuandolasexistencias hubiesen sidoadquiridas
auncomerciante sometido igualmente adichorégimen
especial envirtuddelatransmisión delatotalidad o
partedeunpatrimonio empresarial nosujetaalImpuesto
sobreelValorAñadido envirtuddeloestablecido en
elartículo7.número1.°deestaLey.
2.°Enloscasosdecesedebidoalafaltadecon­
currencia delosrequisitos previstos enelartículo149
deestaLey.lossujetospasivospodránefectuarladeduc­
cióndelacuotaresultante deaplicaralvalordeadqui­
sición.desusexistencias inventariadas enlafechadel
cese.Impuesto sobreelValorAñadidoyrecargodeequi­
valenciaexcluidos. lostiposdedichoimpuesto yrecargo
queestuviesen vigentes enlamismafecha.
Sielceseseprodujese comoconsecuencia dela
transmisión. totaloparcial.delpatrimonio empresarial
nosujetaalimpuesto acomerciantes nosometidos al
régimenespecialdelrecargodeequivalencia; losadqui­
rentespodrándeducirlacuotaresultante deaplicarlos
tiposdelimpuesto queestuviesen vigentes eldiade
latransmisión alvalordelmercado delasexistencias
endichafecha.
3.°Alosefectosdelodispuesto enlasdosreglas
anteriores. lossujetospasivosdeberánconfeccionar. en
laformaquereglamentariamente sedetermine. inven­
tariosdesusexistencias conreferencia alosdíasde
iniciación yceseenlaaplicación deesterégimen.
Artículo156.Recargo deequivalencia.
Elrecargodeequivalencia seexigiráenlassiguientes
operaciones queesténsujetasynoexentasdelImpuesto
sobreelValorAñadido:
1.°Lasentregas debienesmuebles osemovientes
quelosempresarios efectúen acomerciantes minoristas
quenoseansociedades mercantiles.
2.°Lasadquisiciones intracomunitarias oimporta­
cionesdebienesrealizadas porloscomerciantes aque
serefiereelnúmeroanterior.
3.°Lasadquisiciones debienesrealizadas porlos
citadoscomerciantes aqueserefiereelartículo84.apar­
tadouno.número2.°deestaLey.
Artículo157.Supuestos denoaplicación delrecargode
equivalencia.
Seexceptúan delodispuesto enelartículoanterior
lassiguientes operaciones:
1.°Lasentregas efectuadas acomerciantes que
acrediten. enlaformaquereglamentariamente sedeter­
mine.noestarsometidos alrégimenespecialdelrecargo
deequivalencia.2.°Lasentregas efectuadas porlossujetospasivos
acogidos alrégimenespecialdelaagricultura. ganadería
ypescaconsujeción alasnormasqueregulandicho
régimenespecial.
3.°Lasentregas. adquisiciones intracomunitarias e
importaciones debienesdecualquier naturaleza queno
sean'objetodecomercio poreladquirente.
4.°Lasoperaciones delnúmeroanteriorrelativas
aartículosexcluidos delaaplicación delrégimenespecial
delrecargodeequivalencia.
Artículo158.Sujetospasivosdelrecargodeequivalencia.
Estaránobligados alpagodelrecargodeequivalencia:
1.°Lossujetospasivosdel impuesto queefectúen
lasentregas sometidas almismo.
2.°Lospropioscomerciantes sometidos aesterégi­
menespecialenlasadquisiciones intracomunitarias de
bieneseimportaciones queefectúen. asícomoenlos
supuestos contemplados enelartículo84.apartado uno.
número2.odeestaLey.
Artículo 159.Repercusión delrecargodeequivalencia.
Lossujetospasivosindicados enelnúmero1.°del
artículoanteriorestánobligados aefectuarlarepercusión
delrecargodeequivalencia sobrelosrespectivos adqui­
rentesenlaformaestablecida enelartículo88deesta
Ley.
Artículo160.Baseimponible.
Labaseimponible delrecargodeequivalencia será
lamismaqueresulteparaelImpuesto sobreelValor
Añadido.
Artículo161.Tipos.
Lostiposdelrecargo deequivalencia seránlos
siguientes:
1.°Concaráctergeneral.el4por100.
2.°Paralasentregas debienesalasqueresulte
aplicable eltipoimpositivo establecido enelartículo91.
apartado unodeestaLey.el1por100.
3.°Paralasentregas debienesalasqueseaapli­
cableeltipoimpositivo previstoen.elartículo91.apar­
tadodosdeestaLey.el0.50por100.
Artículo162.Liquidación eingreso.
Laliquidación yelingresodelrecargodeequivalencia
seefectuarán conjuntamente conelImpuesto sobreel
Valor Añadido yajustándose alamismasnormasesta­
blecidasparalaexacción dedichoimpuesto.
Artículo163.Obligación deacreditar lasujeciónalrégi­
menespecialdelrecargodeequivalencia.
Laspersonas oentidades quenoseansociedades
mercantiles yrealicen habitualmente operaciones de
ventasalpormenorestaránobligadas aacreditar ante
susproveedores o.ensucaso.antelaAduana.elhecho
deestarsometidos onoalrégimenespecialdelrecargo
deequivalencia enrelación conlasadquisiciones o
importaciones debienesquerealicen.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44301
TituloX
Obligl;lciones delossujetospasivos
Artículo164..Obligaciones delossujetospasivos.
Uno.Sinperjuicio deloestablecido eneltítuloante­
rior,lossujetospasivosdelimpuesto estaránobligados,
conlosrequisitos, límitesycondiciones quesedeter­
minenreglamentariamente, a:
1.0Presentar declaraciones relativas alcomienzo,
modificación ycesedelasactividades quedeterminen
susujeciónalimpuesto.
2.°SolicitardelaAdministración elnúmerodeiden­
tificación fiscalycomunicarlo yacreditarlo enlossupues­
tosqueseestablezcan.
3.°Expediryentregar facturasodocumentos equi­
valentes desusoperaciones, ajustados alodispuesto
enestetítuloyconservar duplicado delosmismos.
4.°Llevarlacontabilidad ylosregistros queseesta­
blezcan, sinperjuicio delodispuesto enelCódigode
Comercio ydemásnormascontables.
5.°Presentar periódicamente o arequerimiento de
laAdministración, información relativaasusoperaciones
económicas conterceraspersonas.
.6.°Presentar lasdeclaraciones-liquidaciones corres­
pondientes eingresarelimportedelimpuesto resultante.
Sinperjuicio deloprevistoenelpárrafoanterior,·los
sujetospasivos'deberán presentar unadeclaración-re­
sumenanual.
Enlossupuestos delartículo13,número2.°deesta
Leydeberáacreditarse elpagodelimpuesto paraefec­
tuarlamatriculación definitiva delmediodetransporte.
7.°Nombrar unrepresentante aefectosdelcum­
plimiento delasobligaciones establecidas enestaley
cuandosetratedesujetospasivosnoestablecidos en
elterritorio deaplicación delimpuesto.
Dos.Reglamentariamente podráestablecerse la
obligación, acargodedeterminadas categorías desuje­
tospasivos,deutilizarmáquinas facturadoras ymaterial
complementario paralaexpedición delasfacturas o
documentos equivalentes aqueserefiereelnúmero
3.°delapartado anterior,enlascondiciones quesedeter­
minenporelMinistrodeEconomía yHacienda.
ElGobierno podrádisponer, enlaformayporelpro­
cedimiento quealefectodetermine, queelcostetotal
oparcialdelasmáquinas facturadorasmencionadas que­
deacargodelaHacie-nda Pública.
Artículo 165.Reglasespeciales enmateriadefactu­
ración.
Uno.Enelsupuesto aqueserefiereelartículo84.
apartado uno,número2.°,Yenlasadquisiciones intra­
comunitarias definidas enelarticulo13,número 1.°,
ambosdeestaLey,seuniráaljustificante contable de
cadaoperación undocumento quecontenga laliqui­
dacióndelimpuesto.
Dichodocumento seajustaráalosrequisitos quese
establezcan reglamentariamente.
Dos.Lasfacturas recibidas. losjustificantes conta­
bles,losdocumentos indicados enelapartado anterior
ylosduplicados delasfacturas emitidas deberán con­
servarse duranteelplazodeprescripción delimpuesto.
Cuandolasfacturas recibidas serefieranabienes
deinversión deberánconservarse durantesucorrespon­
dienteperíodo deregularización yloscincoaños
siguientes.
Tres.Reglamentariamente podránestablecerse fór­
mulasalternativas paraelcumplimiento delasobliga­
cionesdefacturación conelfindeimpedirperturba-cioneseneldesarrollo delasactividades empresariales
oprofesionales.
Artículo166.Obligaciones contables.
Uno.Lacontabilidad deberápermitir determinar
conprecisión:
1.°ElimportetotaldelImpuesto sobreelValorAña­
didoqueelsujetopasivohayarepercutido asusclientes.
2.0Elimportetotaldelimpuesto soportado porel
sujetopasivo.
Dos.Todaslasoperaciones realizadas porlossuje­
tospasivosenelejercicio desusactividades empre­
sarialesoprofesionales deberán contabilizarse oregis­
trarsedentrodelosplazosestablecidos paralaliqui­
daciónypagodelimpuesto.
Tres.ElMinistrodeEconomía yHacienda podrádis­
poneradaptaciones omodificaciones delasobligaciones
registrales dedeterminados sectores empresariales o
profesionales.
TituloXI
Gestióndelimpuesto
Artículo167.Liquidación delimpuesto.
Uno.Salvolodispuesto enelapartado siguiente.
lossujetospasivosdeberándeterminar eingresarladeu­
datributaria enellugar,forma.plazoseimpresos que
establezca elMinistrodeEconomía yHacienda.
Dos.Enlasimportaciones debieneselimpuesto
seliquidará enlaformaprevistaporlalegislación adua­
neraparalosderechos arancelarios.
Tres.Reglamentariamente sedeterminarán las
garantías queresultenprocedentes paraasegurar elcum­
plimiento delascorrespondientes obligaciones tribu­
tarias.
Artículo168.'Liquidación provisional deoficio.
Uno.Transcurridos treintadíasdesdelanotificación
alsujetopasivodelrequerimiento delaAdministración
tributaria paraqueefectúeladeclaración-liquidación que
norealizóenelplazoreglamentario, sepodráiniciar
poraquéllaelprocedimiento paralaprácticadelaliqui­
daciónprovisional delImpuesto sobreelValorAñadido
correspondiente, salvoqueenelindicado plazosesub­
saneelincumplimiento osejustifique debidamente la
inexistencia delaobligación.
Dos.Laliquidación provisional deoficioserealizará
enbasealosdatos,antecedentes, signos,índices,módu­
losodemáselementos dequedisponga laAdminis­
tracióntributaria yqueseanrelevantes alefecto,ajus­
tándose alprocedimiento quesedetermine reglamen­
tariamente.
Tres.Lasliquidaciones provisionales reguladas en
esteartículo,unaveznotificadas, seráninmediatamente
ejecutivas, sinperjuicio delasreclamaciones queregal­
mentepuedaninterponerse contraellas.
Cuatro. Sinperjuicio deloestablecido enlosapar­
tadosanteriores deesteartículo,laAdministración podrá
efectuar ulteriormente lacomprobación delasituación
tributaria delossujetospasivos, practicando lasliqui­
daciones queprocedan conarregloalodispuesto en
laLeyGeneralTributaria.
44302 Martes29·diciembre 1992 BOEnúm.312
TituloXII
Suspensión delingreso
Artículo169.Suspensión delingreso.
Uno.ElGobierno. apropuesta delMinistr.o deEco­
nomíayHacienda. podráautorizar lasuspensión dela
exacción delimpuesto enlossupuestos deadquisición
debienesoservicios relacionados directamente conlas
entregas debienes.destinados aotroEstadomiembro
o alaexportación. enlossectorEls oactividades ycon
losrequisitos queseestablezcan reglamentariamente.
Dos.Losadquirentes 1ebienesoservicios acogidos
alrégimendesuspensión delingresoestaránobligados
aefectuar elpagodelas.cuotasnoingresadas porsus
proveedores cuandonoacreditasen. enlaformayplazos
quesedeterminen reglamentariamente. larealización
delasoperaciones quejustifiquen dichasuspensión. En
ningúncasoserándeducibles lascuotasingresadas en
virtuddelodispuesto enesteapartado.
Tres.ElGobierno podráestablecer límitescuanti­
tativosparalaaplicación delodispuesto enesteartículo.
TituloXIII
Infracciones ysanciones
Artículo170.Infracciones.
Uno.Sinperjuicio delodispuesto enelpresente
Título.lasinfracciones tributarias enesteImpuesto se
calificarán ysancionarán conforme aloestablecido en
laLeyGeneralTributaria ydemásnormasdegeneral
aplicación.
Dos.Constituirán infracciones simples:
1.°Laadquisición debienesporpartedesujetos
pasivosacogidos alrégimenespecialdelrecargodeequi­
valenciasin.Queenlascorrespondientes facturasfigure
expresamente consignado elrecargodeequivalencia.
salvoloscasosenqueeladquirente hubieradadocuenta
deelloalaAdministración enlaformaquesedetermine
reglamentariamente.
2.°Disfrutar uobtener indebidamente. mediante
declaraciones omanifestaciones inexactas. laaplicación
deexenciones. supuestos denosujeción otiposimpo­
sitivosinferiores alosprocedentes. cuandoeldestina­
tario.notengaderechoaladeducción totaldelascuotas
soportadas.
Seránsujetosinfractores laspersonas oEntidades
destinatarias delasreferidas operaciones queefectúen
lasdeclaracil2..nes omanifestaciones falsasoinexactas
aqueserefilrfeelpárrafoanterior.
3.°La.repercusión improcedente enfacturaodocu­
mentoequivalente. porpersonas quenoseansujetos
pasivosdelimpuesto. decuotasimpositivas queno
hayansidoobjetodeingresoenelplazocorrespondiente.
Artículo171.Sanciones.
Uno.Lasinfracciones establecidas enelartículo
anterior sesancionarán conarregloalasnormas
si¡juientes:
1.0Lasestablecidas enelapartado dos.número1.°.
conmultadel200por100delimportedelrecargode
equivalencia quehubiera'debidorepercutirse. conun
importemínimode5.000pesetasporcadaunadelasadquisiciones efectuadas sinlacorrespondiente reper­
cusióndelrecargodeequivalencia.
2.°Lasestablecidas enelapartado dos.número2.°.
conmultadel200por100delbeneficio indebidamente
obtenido.
3.°Lasestablecidas enelapartado dos.número3.°.
conmultasdeltriplodelascuotasindebidamente reper­
cutidas.conunmínimode50.000pesetasporcada
facturaodocumento análogo enqueseproduzca la
infracción.
Dos.Lasancióndepérdidadelderechoagozarde
beneficios fiscalesnoserádeaplicación enrelacióncon
lasexenciones establecideas enlapresente Leyydemás
normasreguladoras delImpuesto sobreelValorAñadido.
Disposición adicional primera. Impuesto sobreBienes
Inmuebles.
1.Elartículo70.apartado cinco.delaLeyRegu­
ladoradelasHaciendas Locales. de28dediciembre
de1988.quedaredactado así:
«Cinco.Apartirdelapublicación delasPonencias
losvalorescatastrales resultantes delasmismas
deberánsernotificados individualmente acadasuje­
topasivoantesdelafinalización delañoinmedia­
tamente anterioraaquélenquedebansurtirefecto
dichosvalores.pudiendo serrecurridos envíaeco­
nómico-administrativa sinquelainterposición dela
reclamación suspenda laejecutoriedad delacto.
Lanotificación delosvalorescatastrales serárea­
lizadaporelCentrodeGestiónCatastral yCoope­
raciónTributaria directamente omediante empresas
deservicioespecializadas. Aestosefectos.losnoti­
ficadores. debidamente habilitados porelCentrode
GestiónCatastral yCooperación Tributaria. levanta­
ránactadesuactuación. recogiendo loshechos.
acaecidos enlamisma.Lanotificación serealizará
eneldomicilio delinteresado. Enelcasodeser
desconocido elinteresado osudomicilio. oconcurrir
cualquier circunstancia queimpidatenerconstancia
delarealización delanotificación habiéndolo inten­
tadoentiempoyformapordosveces.éstaseenten­
derárealizada sinmástrámiteconlapublicación
delosvaloresmediante edictosdentrodelplazo
señalado anteriormente. sinperjuicio deque.en
estossupuestos. losinteresados puedansernoti­
ficadospersonándose enlasoficinasdelaGerencia
Territorial encuyoámbitoseubiquenlosinmuebles.
Losedictosseexpondrán e.nelAyuntamiento
correspondiente altérminomunicipal enqueseubi­
quenlosinmuebles. previoanuncio efectuado en
el"BoletínOficiardelaprovincia.
Entodocaso.losinteresados podránseñalaral
CentrodeGestiónCatast,,!l yCooperación Tributaria
eldomicilio enelquesehandeefectuar lasnoti­
ficaciones. acompañando relación delosbienes
inmuebles cuyavaloración debaserobjetode
notificación.
Enloscasosdenotificación devaloresrevisados
omodificados elplazoparalainterposición delrecur­
sodereposición oreclamación económica adminis­
trativaserádeunmes.contado apartirdeldía
siguiente aldelarecepción fehaciente delanoti­
ficacióno.ensucaso.aldelafinalización delplazo
depublicación delosedicto8>I>
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44303
2.Seañadeelsiguiente apartado alarticulo73de
laLeyReguladora delasHaciendas Localesde28de
diciembre de1988:
"Siete.losAyuntamientos cuyosmunicipios
esténafectados porprocesos derevisiónomodi­
ficacióndevalorescatastrales aprobarán lostipos
degravamen delImpuesto sobreBienesInmue­
blescorrespondientes duranteelprimersemestre
delañoinmediatamente anterioraaquelenque
debansurtirefecto,dandotrasladodelacuerdo
alCentrodeGestiónCatastral yCooperación Tri­
butariaantesdeltérminodedichoplazo.»
3.Gozarándeunabonificación del50por100en
lacuotadelImpuesto sobreBienesInmuebles lasvivien­
dasdeprotección oficial.duranteunplazodetresaños,
contados desdeelotorgamiento delacalificación
definitiva.
Elotorgamiento deestasbonificaciones nodarádere­
choacompensación económica algunaenfavordelas
entidades localesafectadas, deacuerdoconelarticulo
9delaLeyReguladora delasHaciendas Locales.
Disposición adicional segunda. Proyecto deLeydel
Impuesto sobreSociedades.
Seprorroga, hastael31dediciembre de1993,el
plazoestablecido enladisposición adicional vigésima
delaLey18/1991, de6dejunio,delImpuesto sobre
laRentadelasPersonas Físicas,paraqueenlaela­
boración delproyecto deLeydelImpuesto sobreSocie­
dadespuedantenerseencuentalasproposiciones comu­
nitariasrespecto delaarmonización enmateriadetri­
butación sobreelbeneficio empresarial.
Disposición adicional tercera. Textorefundido del
Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales yActos
Jurídicos Documentados.
Seprorroga hastael31dediciembre de1993la
autorización concedida alGobierno porladisposición
adicional novenadelaLey29/1991, de16dediciembre,
deadecuación dedeterminados conceptos impositivos
alasDirectivas yReglamentos delasComunidades Euro­
peas,paraelaboraryaprobarunnuevoTextorefundido
delImpuesto sobreTransmisiones Patrimoniales yActos
Jurídicos Documentados, coninclusión enelmismode
latotalidad delasdisposiciones legalesvigentes que
serefierenalimpuesto, haciéndola extensiva alaregu­
larización, aclaración yarmonización desucontenid6.
Disposición adicional cuarta. Delimitación delasrefe-
renciasalosImpuestos Especiales.
Lasreferencias alosImpuestos Especiales contenidas
enestaLeydebenentenderse realizadas alosimpuestos
especiales defabricación comprendidos enelarticulo
2delaLey...... de......de......deImpuestos Espe­
ciales.
Disposición adicion~1 sexta.Referencias delImpuesto
sobreelValorAnadldo alImpuesto GeneralIndirecto
Canano .
1.Lasreferencias quesecontienen enlanormativa
delImpuesto sobreTransmisiones Patrimoniales yActos
Jurldlcos Documentados alImpuesto sobreelValorAña­
dido,seentenderán hechasalImpuesto GeneralIndi­
rectoCanario, enelámbitodesuaplicación, cuando
esteúltimoentreenvigor.
2.Elcriteriodelapartado anteri",seaplicaráigual­
menterespecto alArbitriosobrelaproducción ylaimpor­
tacióndebienesysobrelasprestaciones deserviciosenCeutayMelilla.teniendo encuentalasespecialidades
delaconfiguración desuhechoimponible.
Disposición transitoria primera. Franquicias relativasa
losviajerosprocedentes deCanarias. CeutaVMelilla..
Duranteelperladotransitorio aqueserefiereelartí­
culo6delReglamento 91/1911/CEE, de26dejunio,
subsistirán loslimitesdefranquicia delequivalente en
pesetasa600Ecusparalaimportación delosbienes
conducidos porlosviajerosprocedentes deCanarias.
CeutayMelillaydelequivalente a150Ecusparalos
viajerosmenores dequinceañosdeedadqueprocedan
delosmencionados territorios.
Disposición transitoria segunda. Exenciones relativasa
buquesalanavegación marítimainternacional.
Aefectosdelaaplicación deestasexenciones, los
buquesque.eldía31dediciembre de1992,hubiesen
efectuado durantelosperíodos establecidos enlosartí­
culos22.apartado uno.párrafotercero,segundo y27.
número2.°deestaLey,losrecorridos igualmente esta­
blecidos endichospreceptos, seconsiderarán afectos
anavegación marltima internacional.
Losbuquesque,enlacitadafechanohubiesen efec­
tuadoaúnenlosperíodos indicados losrecorridos tam­
biénindicados. seconsiderarán afectosalanavegación
marítima internacional enelmomento enquelosrealicen
conforme alasdisposiciones deestaLey.
Dísposícíón transitoria tercera.-Exenciones relativas a
aeronaves dedicadas esencialmente alanavegación
aéreainternacional.
Aefectosdelaaplicación deestasexenciones, las
compañías denavegación aérea.cuyasaeronaves. eldía
31dediciembre de1992,hubiesen efectuado durante
losperíodos establecidos enlosartículos 22,apartado
cuatro,párrafotercero.segundo y27,número 3.°de
estaLey,losrecorridos igualmente establecidos en
dichospreceptos, seconsiderarán dedicadas esencial­
mentealanavegación aéreainternacional.
Lascompañías cuyasaeronaves, enlacitadafecha
nohubiesen efectuado aúnenlosperíodos indicados
losrecorridos también indicados, seconsiderarán dedi­
cadasesencialmente alanavegación aéreainternacional
enelmomento enquelosrealicenconforme alasdis-
posiciones deestaLey. .
Disposición transitoria cuarta. Rectificación decuotas
impositivas repercutidas ydeducciones.
Lascondiciones queestablece lapresente Leypara
larectificación delascuotasimpositivas repercutidas
ydelasdeducciones efectuadas serándeaplicación res­
pectodelasoperaciones cuyoimpuesto sehayadeven­
gadoconanterioridad asuentradaenJUgarsinque
hayatranscurrido elperladodeprescripciói'l'.
Disposición transitoria quinta. Deducción enlasadqui­
sicionesutilizadas enautoconsumos.
Lascuotassoportadas porlaadquisición debienes
oservicios quesedestinen alarealización delosauto­
consumos aqueserefiereelartículo102,apartado dos
deestaLey,sólopodrándeducirse ensutotalidad cuan­
doeldevengo delosmencionados autoconsumos se
produzca después deldía31dediciembre de1992.
Disposición transitoria sexta.Deducciones anteriores al
iniciodelaactividad.
Elprocedimiento dededucción delascuotassopor­
tadasconanterioridad alcomienzo delasactividades
44304 Martes29diciembre 1992 BOEnúm.312
empresariales. quesehubieseiniciadoantesdelaentra­
daenvigordelapresente Ley.seadecuará aloesta­
blecidoenlamisma.
Cuandohayatranscurrido elplazoestablecido enel
artículo111.apartado 1.párrafoprimero. lossujetos
pasivosdeberán solicitarlaprórroga aqueserefiere
elpárrafosegundo delmismoapartado. antesdel31
demarzode1993.
Disposición transitoria séptima. Regularización delas
deducciones efectuadas conanterioridad aliniciode
laactividad.
Laregularización enCursoalaentradaenvigorde
lapresente Leydelasdeducciones porcuotassopor­
tadasconanterioridad alcomienzo delasactividades
empresariales oprofesionales o.ensucaso.deunsector
diferenciado delaactividad. sefinalizará deacuerdocon
lanormativa vigentea31dediciembre de1992.
Cuandoeliniciodelaactividad empresarial opro­
fesionalo.ensucaso.deunsectordelaactividad. se
produzca después delaentradaenvigordelapresente
Ley.laregularización delasdeducciones efectuadas con
anterioridad serealizarádeacuerdoconlasnormascon­
tenidasenlosartículos 112y113delamisma.
Disposición transitoria octava. Renuncias yopciones en
losregímenes especiales.
Lasrenuncias yopciones previstas enlosregímenes
especiales quesehayanefectuado conanterioridad a
laentradaenvigordelapresente Leyagotarán susefec­
tosconforme alanormativa acuyoamparoserealizaron.
Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a
losbienes enáreasexentasoregímenes suspensivos.
Lasmercancías comunitarias queeldía31dediciem­
brede1992seencontrasen enlasáreasoalamparo
delosregímenes aqueserefieren. respectivamente.
losartículos23y24delapresente Leyquedarán sujetas
alasdisposiciones aplicables amesdeldía1deenero
de1993mientras permanezcan enlassituaciones
indicadas.
Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas
alasimportaciones.
Se.considerarán operaciones asimiladas aimporta­
cioneslassalidasdelasáreasoelabandono delos
regímenes aqueserefieren. respectivamente. losartí­
culos23y24deestaLeycuandoseproduzcan después
del31dediciembre de1992yserefieranamercancías
queseencontraban endichassituaciones antesdel1
deenerode1993.
Noobstante. noseproducirá importacion debienes
enlossiguientes casos:
1.°Cuandolosbienesseanexpedidos otranspor­
tadosseguidamente fueradelaComunidad.
2.°Cuando setratedebienesdistintos delos
mediosdetransporte. queseencontrasen previamente
enrégimendeimportación temporal yabandonasen esta
situación paraserexpedidos otransportados seguida­
mentealEstadomiembro deprocedencia.
.3.°Cuandosetratedemediosdetransporte que
seencontrasen previamente enrégimendeimportación
temporal ysecumplacualquiera delasdoscondiciones
siguientes:
a)Quelafechadesuprimerautilización seaanterior
aldía1deenerode1985.b)Queelimpuesto devengado porlaimportación
seainferiora25.000pesetas.
Disposición transitoria undécima. Tiposimpositivos.
Duranteelaño1993tributarán altipoimpositivo del
15por100losservicios detransporte aéreoymarítimo
deviajerosysusequipajes.
Antesde31dediciembre de1996.lasLeyesde
Presupuestos Generales delEstado.considerando laevo­
lucióndelasvariables económicas yelniveldecum­
plimiento enelimpuesto. determinarán lafechade
comienzo delaaplicación deltipoimpositivo del6por
100alosservicios aqueserefiereestadisposición.
Disposición transitoria duodécima. Devengo enlas
entregas dI'determinados mediosdetransporte.
Eldevengo delImpuesto sobreelValorAñadido en
lasentregas demediosdetransporte. cuyaprimeramatri­
culación sehubieseefectuado antesdel1deenerode
1993yhubieseestadosujetaalImpuesto Especialsobre
determinados mediosdetransporte apartirdedicha
fecha.seproducirá eldía31dediciembre de1992
cuandolapuestaadisposición correspondiente adichas
entregas tuvieselugarapartirdel1deenerode1993.
Disposición derogatoria primera. Disposiciones quese
derogan.
AlaentradaenvigordeestaLey.quedarán derogadas
lasdisposiciones que acontinuación serelacionan. sin
perjuicio delderecho delaAdministración aexigirlas
deudastributarias devengadas conanterioridad aaquella
fechaodelreconocimiento deaquellos derechos exi­
giblesconforme alasmismas:
1.0LaLey30/1985. de2deagosto.delImpuesto
sobreelValorAñadido.
2.°Ladisposición adicional terceradelaLey
22/1987, de11denoviembre. dePropiedad Intelectual.
Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que
continuarán envigor.
Seguirán envigorlassiguientes nonnas:
1.°Lasdisposiciones relativas alImpuesto sobreel
ValorAñadido contenidas enlaLey6/1987. de14de
mayo.sobredotaciones presupuestarias parainversio­
nesysostenimiento delasFuerzasArmadas.
2.°Lasnormasreglamentarias delImpuesto sobre
elValorAñadido creadoporlaLey30/1985. de2de
agosto.encuantonoseopongan alospreceptos de
estaLeyo alasnormasqueladesarrollan.
Disposición finalprimera. Modificaciones porLeyde
Presupuestos.
Mediante LeydePresupuestos podránefectuarse las
siguientes modificaciones delasnormasreguladoras del
Impuesto sobreelValorAñadido:
1.°Determinación delostiposdelimpuesto ydel
recargodeequivalencia.
2.°Loslímitescuantitativos yporcentajes fijosesta­
blecidosenlaLey.
3.°Lasexenciones delimpuesto.
4.°Losaspectos procedimentales ydegestióndel
Impuesto regulados enestaLey.
5.°Lasdemásadaptaciones quevenganexigidas
porlasnormasdearmonización fiscalaprobadas enla
Comunidad Económica Europea.
BOEnúm.312 Martes29diciembre 1992 44305
Disposición finalsegunda. EntradaenvigordelaLey.
Lapresente Leyentraráenvigoreldia1deenero
de1993.
Portanto,
Mandoatodoslosespañoles, particulares yauto­
ridades,queguardenyhaganguardarestaLey.
Madrid,28dediciembre de1992.
JUANCARLOS R.
ElPresidente delGobierno.
FEUPEGONZALEZ MAROUEZ
ANEXO
A105efectosdelodispuesto enestaLeysecon­
siderará:
Primero. 'Buques: Loscomprendidos enlaspartidas
89.01; 89.02; 89.03;89.04y89.06.10 delArancel
Aduanero.
Segundo. Aeronaves: Losaerodinos quefuncionen
conayudadeunamáquina propulsora comprendida en
lapartida88.02delAranceldeAduanas.
Tercero. Productos deavituallamiento: Lasprovisio­
nesdeabordo, 105combustibles, carburantes, lubrican­
tesydemásaceitesdeusotécnicoy105productos acce­
soriosdeabordo.
Seentenderá por:
a)Provisiones deabordo:Losproductos destinados
exclusivamente alconsumo delatripulación ydelos
pasajeros.
b)Combustibles, carburantes, lubricantes ydemás
aceitesdeusotécnico:Losproductos destinados ala
alimentación de105órganos depropUlsión oalfuncio­
namiento delasdemásmáquinas yaparatos deabordo.
c)Productos accesorios deabordo:Losdeconsumo
parausodoméstico, 105destinados alaalimentación
de105animales transportados y105consumibles utili­
zadosparalaconservación, tratamiento ypreparación
abordodelasmercancias transportadas. .
Cuarto. Depósitos normales decombustibles ycar­
burantes: Loscomunicados directamente con105órga­
nosdepropulsión, máquinas yaparatos deabordo.
Quinto. Régimen dedepósito distintode105adua­
neros:EldefinidocomotalenlaLeyreguladora de105
Impuestos Especiales.
Sexto.Paralaconversión delascantidades fijadas
enEcusen105articulos 14y68deestaLey,seaplicará
laequivalencia de1Ecuiguala129,98pesetas.
28741 LEY38/1992, de28dediciembre, de
Impuestos Especiales.
JUANCARLOS
REYDEESPAÑA
Atodos 105quelapresente vierenyentendieren,
Sabed:QuelasCortesGenerales hanaprobado yYo
vengoensancionar lasiguiente Ley:
EXPOSIClON DEMOTIVOS
1
Necesidad delanorma
Laconfiguración delaComunidad Económica Euro­
peacomounmercado interior,establecida enelActaUnicaEuropea, implicalalibertad,entreotras,delacir­
culación demercancias sinquesesometan acontroles
comoconsecuencia delcrucedelasfronteras interiores,
haciendo necesaria unaprofunda modificación dela
imposición indirecta queveniarespondiendo, enloque
alacirculación intracomunitaria serefiere.aunmodelo
basadoprecisamente enlarealización deajustesfiscales
enlasfronteras.
Estamodificación afectaa105impuestos especiales
defabricación queconstituyen, juntoconelImpuesto
sobreelValorAñadido, lasfigurasbásicasdelaimpo­
siciónindirecta yseconfiguran comoimpuestos sobre
consumos especificos. gravando elconsumo deunos
determinados bienes,.ademásdeloquelohaceelIVA
ensucondición deimpuesto general. Estedoblegra­
vamensejustificaenrazónaqueelconsumo de105
bienesquesonobjetodeestosimpuestos generaunos
costessociales, notenidosencuentaalahoradefijar
suspreciosprivados, quedebensersufragados por105
consumidores, mediante unaimposición específica que
graveselectivamente estosconsumos. cumpliendo. ade­
másdesufunciónrecaudatoria, unafinalidad extrafiscal
comoinstrumento delaspolíticassanitarias; energéticas,
detransportes, demedioambiente, etc.
Estaadaptación delaimposición indirecta alanueva
configuración delaComunidad comounespaciosin
fronteras debeproducirse deunaformaarmonizada para
todos105Estadosmiembros, conelfindequenose
produzcan distorsiones alacompetencia, secontrolen
susefectossobreotraspolíticascomunitarias ysehaga
posibleque105impuestos serecauden por105Estados
dondeseproduzca elconsumo.
Comoconsecuencia detodoloanteriorsehaapro­
badounconjunto deDirectivas quejuntoconlaspreexis­
tentes72/464/CEE y79/32/CEE. debidamente modi­
ficadas,constituyen elmarcodefinitivo delaimposición
porImpuestos Especiales anivelcomunitario. Encon­
creto,talesdisposiciones sonlassiguientes:
-Directiva 92/12/CEE delConsejo, de25defebre­
rode1992,relativaalrégimen general.tenencia, cir­
culaciónycontroles de105productos objetodeimpues­
tosespeciales.
-Directiva 92/83/CEE delConsejo, de19deoctu­
brede1992.relativaalaarmonización delasestructuras
de105impuestos especiales sobrelasbebidasalcohó­
licasyelalcohol.
-Directiva 92/84/CEE delConsejo. de19deoctu­
brede1992.relativaalaaproximación de105tipos
impositivos de105impuestos especiales sobrelasbebi­
dasalcohólicas ysobreelalcohol.
-Directiva 92/81/CEEdelConsejo. de19deoctu­
brede1992.relativaalaarmonización delasestructuras
delimpuesto especialsobre105hidrocarburos.
-Directiva 92/82/CEE delConsejo. de19deoctu­
brede1992,relativaalaaproximación de105tipos
delimpuesto especialsobre105hidrocarburos.
-Directiva 72/464/CEE delConsejo, de19de
diciembre de1972.relativaa105impuestos distintos
de105impuestos sobreelvolumen denegocios quegra­
vanelconsumo delaboresdeltabaco.
-Directiva 79/32/CEE delConsejo, de18de
diciembre de1978.relativaa105impuestos distintos
de105impuestos sobreelvolumen denegocios quegra­
vanelconsumo delaboresdeltabaco.
-Directiva 92j78/CEE delConsejo. de19deoctu­
brede1992,quemodifica lasdirectivas 72/464/CEE
y79/32/CEE relativas alosimpuestos distintos de105
impuestos sobre·el volumen denegocios que.gravan
elconsumo·de laboresdeltabaco.
-Directiva 92/7-9/CEE delConsejo, de19deoctu­
.brede19-92,~ativa alaaproximación de105tipos
deimpuestos especialas sobrecigarrillos.