cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 1
SECCIÓN I
ADMINISTRACIÓN FORAL DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA
Diputación Foral de Bizkaia
Departamento de Hacienda y Finanzas
DECRETO FORAL NORMATIVO 2/2021, de 19 de enero, de trasposición de 
la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con terceros países.
El 5 de octubre de 2015, la Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos 
(OCDE) hizo públicos los informes finales sobre los quince puntos de acción contra la 
erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS), que fueron acogidos 
por el Consejo Europeo en sus Conclusiones de 8 de diciembre de 2015, quien subrayó 
la necesidad de encontrar soluciones comunes, y a la vez flexibles, a escala de la Unión 
Europea, que se ajusten a lo indicado en dichos informes finales.
Con el objetivo de concretar las conclusiones del proyecto BEPS de la OCDE, el 28 
de enero de 2016, la Comisión Europea presentó su paquete contra la elusión fiscal, en 
el marco del cual, posteriormente, se aprobó la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, 
de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión 
fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior.
Dicha Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, estableció un 
marco para luchar contra las asimetrías híbridas que, sin embargo, fue posteriormente ampliado por la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, mediante la que 
se establecen reglas que neutralizan las asimetrías híbridas de una forma más global, 
incluyendo las que impliquen a terceros países.
Así, en este contexto, la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, re-
coge una serie de asimetrías híbridas, basadas en lo establecido en el Informe Final 
sobre la Acción 2 del Proyecto BEPS de la OCDE, y establece las reglas necesarias 
para eliminarlas, mediante la regulación de un mandato primario, entendido como la 
solución que se considera más apropiada para neutralizar cada asimetría híbrida, y de 
un mandato secundario, que debe ser aplicado en caso de que, en la jurisdicción de que 
se trate, no se aplique el citado mandato primario, bien porque exista una discrepancia 
en la trasposición de la Directiva, o bien porque la asimetría implique a un tercer Estado 
que no tenga aprobadas medidas defensivas contra ella.
Mediante este Decreto Foral Normativo se trasponen al ordenamiento tributario viz-
caíno las reglas contenidas en la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, incorporándolas a la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Socie-
dades, y a la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de 
no Residentes, fundamentalmente, mediante la introducción de un nuevo artículo 31 bis en la primera, y de un nuevo apartado 11 en el artículo 18 de la segunda.
Los preceptos sobre asimetrías híbridas objeto de trasposición mediante este Decre-
to Foral Normativo resultan aplicables cuando existe una relación de asociación entre las partes, o cuando éstas actúan en el marco de un mecanismo estructurado, en am-
bos casos, en el sentido de lo dispuesto en la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, 
de 12 de julio de 2016. Por ello, el presente Decreto Foral Normativo incluye nuevos 
supuestos de vinculación, circunscritos únicamente a estos efectos de eliminación de 
las asimetrías híbridas, para, así, cubrir todos los casos de asociación de la Directiva 
(UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, y define qué debe entenderse por 
mecanismo estructurado en este ámbito.
Las asimetrías de instrumentos financieros híbridos, incluidas las transferencias hí-
bridas, que dan lugar a una deducción sin inclusión, o a una deducción sin inclusión en un plazo razonable, de la letra a) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva 
(UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, deben ser neutralizadas en primer 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 2
término (mandato primario), mediante la denegación del gasto en la jurisdicción del or-
denante, y, subsidiariamente (mandato secundario), mediante la inclusión de la renta en 
la base imponible del inversor, sin que proceda su exención. Estas reglas se recogen, 
respectivamente, en el apartado 1 del nuevo artículo 31 bis, y en los artículos 33 y 34, 
todos ellos de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Socieda -
des, salvo en lo que respecta a los supuestos de deducción sin inclusión en un plazo razonable, los cuales quedan regulados en el artículo 54 de la misma Norma Foral, en 
uso de la posibilidad establecida al efecto en el último inciso del Considerando (22) de la 
Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo.
Por su parte, la asimetría de deducción sin inclusión de los pagos realizados a una 
entidad híbrida inversa recogida en la letra b) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, queda neutralizada con 
la regla prevista en el apartado 2 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, 
de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En este caso, la Directiva (UE) 
2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, prevé como mandato primario la dene -
gación de la deducción en el Estado miembro del ordenante, y confiere a los Estados miembros la potestad para no trasponer a la normativa interna el mandato secundario. 
Haciendo uso de esta posibilidad que otorga la letra a) del artículo 9.4 de la Directiva 
(UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, mediante el presente Decreto Foral Normativo únicamente se traspone el mandato primario para neutralizar esta asimetría.
A estos efectos, por entidades híbridas se entiende «toda entidad o mecanismo que 
sea considerado entidad imponible en virtud de la legislación de una jurisdicción y cuyas rentas o gastos se consideren rentas o gastos de otro u otros sujetos en virtud de la 
legislación de otra jurisdicción». 
En el caso de la deducción sin inclusión de los pagos realizados por una entidad 
híbrida, cuando en la jurisdicción del beneficiario no se computa el pago, de la letra e) 
del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de 
julio de 2016, el mandato primario consiste en denegar la deducción en la jurisdicción 
del ordenante, es decir, en la que se consideran realizados dichos pagos, y el mandato 
secundario en incluir el ingreso en la base imponible del inversor o beneficiario. Ambos 
mandatos quedan regulados en el apartado 3 del nuevo artículo 31 bis de la Norma 
Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, en lo 
que hace referencia a esta categoría de asimetrías híbridas, debe tenerse en cuenta 
que únicamente existirá asimetría en resultados en la medida en que la jurisdicción del 
ordenante permita la deducción del pago con ingresos que no sean de doble inclusión. 
Además, en esta Norma Foral también se hace uso de la habilitación contenida en el úl-
timo inciso del Considerando (20) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, 
según la cual: «si la jurisdicción del ordenante permite que la deducción se traslade a un 
período fiscal posterior, el requisito de realizar ajustes con arreglo a la presente Directiva 
podría aplazarse hasta que la deducción se compensara realmente con una renta que 
no fuera de doble inclusión en la jurisdicción del ordenante». 
En lo que respecta al supuesto de doble deducción de los gastos o de las pérdidas 
soportadas por una entidad híbrida, de la letra g) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, el mandato primario con-siste en denegar la deducción del gasto o de la pérdida en el Estado miembro del inver-
sor, y el mandato secundario en denegar dicha deducción en el país del ordenante. En 
este caso, ambos mandatos se encuentran previstos en el apartado 4 del nuevo artículo 
31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Al 
igual que se indica en el párrafo anterior, en esta categoría de asimetrías híbridas solo existirá asimetría en resultados en la medida en que la jurisdicción del ordenante permita 
que la deducción se compense con ingresos que no sean de doble inclusión. Además, 
en este punto, también se hace uso de la habilitación contenida en el último inciso del 
Considerando (21) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, según la cual: 
«si la jurisdicción del ordenante permite que la deducción se traslade a un período fiscal 
posterior, el requisito de realizar un ajuste con arreglo a la presente Directiva podría 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 3
aplazarse hasta que la deducción se compensara realmente con una renta que no fuera 
de doble inclusión en la jurisdicción del ordenante». 
En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, las asimetrías de establecimientos per-
manentes quedan reguladas en el apartado 5 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Así, las asimetrías que dan 
lugar a una deducción sin inclusión de las letras c), d) y f) del primer párrafo del artículo 
2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, se encuentran 
neutralizadas en las letras a), b) y c) del apartado 5 del nuevo artículo 31 bis de la Nor-
ma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en virtud de los 
cuales se deniega la deducibilidad de los gastos o de las pérdidas soportadas en la juris-
dicción del ordenante (mandato primario), sin que se trasponga el mandato secundario, 
haciendo uso de la habilitación conferida al efecto también para estos casos en la letra 
a) del artículo 9.4 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016.
Adicionalmente, también en lo que respecta a las asimetrías de establecimientos 
permanentes, la letra d) del apartado 5 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, recoge el mandato prima-
rio correspondiente a la asimetría de doble deducción, de la letra g) del primer párrafo 
del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016. En este caso, conforme al mandato primario, se deniega la deducibilidad del gasto o de la 
pérdida en Bizkaia cuando éste sea el territorio del inversor, y, en virtud del mandato se-
cundario, se deniega la deducción aquí, cuando se trate de la jurisdicción del ordenante, 
regla esta segunda que queda regulada en la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, 
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En estos supuestos, al igual que en el 
caso de la asimetría de la letra f) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 
2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2106, únicamente existirá asimetría en resul-tados en la medida en que la jurisdicción del ordenante permita la deducción del pago, 
del gasto o de la pérdida, según el caso, con ingresos que no sean de doble inclusión, 
trasladándose el ajuste el ejercicio en el que, en su caso, se produzca efectivamente 
dicha deducción.
Los supuestos de doble residencia del artículo 9 ter de la Directiva (UE) 2016/1164, 
del Consejo, de 12 de julio de 2016, que pueden dar lugar a una doble deducción del mismo gasto o de la misma pérdida, quedan regulados en el apartado 6 del nuevo artícu-
lo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, 
en virtud del cual se deniega la deducibilidad de dichos gastos o pérdidas, en la medida 
en que sean compensados en la otra jurisdicción con rentas que no sean de doble inclu -
sión. Esta regla no opera en relación con los eventuales supuestos de doble residencia con otros Estados miembros con convenio para evitar la doble imposición en vigor, ya 
que, en estos casos, se permite la deducción del gasto en el país o territorio en el que el 
contribuyente sea residente fiscal conforme a lo indicado en dicho convenio.
La regla prevista para las asimetrías importadas del apartado 3 del artículo 9 de la 
Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, consiste en denegar la «deducción por un pago realizado por un contribuyente cuando dicho pago financie, di-
recta o indirectamente, gastos deducibles que den lugar a una asimetría híbrida median -
te una transacción o una serie de transacciones realizadas entre empresas asociadas 
o acordadas en el marco de un mecanismo estructurado, excepto cuando una de las 
jurisdicciones afectadas por las transacciones o series de transacciones haya realizado 
un ajuste equivalente respecto de dicha asimetría híbrida».  En estos casos, la asime-
tría híbrida tiene lugar en un tercer país que no aplica ninguna regla para neutralizarla, 
pero su efecto se traslada a territorio vizcaíno mediante la generación de un pago que financia dicha asimetría. El mandato previsto en el citado apartado 3 del artículo 9 de 
la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, queda regulado en el 
apartado 7 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del 
Impuesto sobre Sociedades.
La asimetría de establecimiento permanente no computado, del apartado 5 del ar-
tículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, entendida como aquélla en la que existe un establecimiento permanente con arreglo a la legisla -
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 4
ción de la casa central, pero no con arreglo a la legislación del otro país o territorio, que 
da lugar a una doble no inclusión de las rentas atribuidas a dicho establecimiento per-
manente en la jurisdicción de la casa central, se neutraliza mediante la inclusión de una 
nueva regla especial en el artículo 35 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del 
Impuesto sobre Sociedades. En estos casos, la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, 
de 12 de julio de 2016, impone que la jurisdicción de la casa central exija al contribu -
yente que incluya en su base imponible las rentas que, de otro modo, se atribuirían al establecimiento permanente, salvo que esté obligada a aplicar una exención a dichas 
rentas en virtud de un convenio para evitar la doble imposición suscrito con un tercer 
país ajeno a la Unión Europea.
De otro lado, en lo que afecta a las asimetrías de transferencias híbridas generadas 
por una doble utilización de retenciones del apartado 6 del artículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, se incluyen determinadas correcciones 
al efecto en el apartado 9 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de 
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el artículo 60 de la misma Norma Foral, 
para neutralizarlas.
El efecto de la doble no inclusión de una renta, es decir, de la no tributación de una 
renta en ningún país o territorio como consecuencia de la diferente calificación de una 
entidad en el país o territorio en el que está constituida o establecida y en el país de 
residencia de sus socios, miembros, inversores o partícipes, del artículo 9 bis de la Di-
rectiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, no puede producirse en el 
ordenamiento tributario vizcaíno, ya que la regulación establecida al efecto en la Norma 
Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en la Norma Foral 
12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, impide que 
pueda darse dicho efecto, por lo que no resulta necesario establecer ninguna regla es-pecial sobre el particular.
Por último, en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se ha optado 
por regular expresamente en la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, las especialidades correspondientes a las asimetrías 
híbridas reguladas en las letras c), d), f) y g) mandato secundario, del primer párrafo del 
artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, median -
te la introducción de un nuevo apartado 11 en el artículo 18 de dicha Norma Foral. En todo lo no dispuesto en la citada Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto 
sobre la Renta de no Residentes, tanto en lo que afecta a las citadas letras como en 
lo que se refiere a los demás supuestos de asimetrías híbridas, deberá atenderse a lo 
indicado en la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, 
en virtud de la remisión que realiza a la misma el apartado 1 del citado artículo 18 de la 
Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Las previsiones contenidas en el apartado 2 del artículo 8 de la Norma Foral 2/2005, 
de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, exigen la utili-zación de la vía del Decreto Foral Normativo, radicando en este caso las razones de 
urgencia para la tramitación de las modificaciones normativas recogidas en el presente 
texto normativo en la necesidad de que las mismas sean aprobadas y publicadas en 
el Boletín Oficial de Bizkaia, tal y como ha sido requerido por la Comisión Europea, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 258, párrafo primero, del Tratado de Funcio-
namiento de la Unión Europea, con anterioridad a la finalización del plazo de prorroga 
concedido, que expirará el próximo 28 de febrero de 2021. A estos efectos, el Decreto 
Foral Normativo es el único instrumento que garantiza el cumplimiento de lo exigido en 
el plazo establecido, consiguiendo así que las medidas contenidas en el mismo tengan efectos inmediatos, dándose cuenta de su contenido a las Juntas Generales para su 
posterior ratificación.
En su virtud, a propuesta del diputado foral de Hacienda y Finanzas, previa delibera -
ción y aprobación por la Diputación Foral, en su reunión de 19 de enero de 2021.
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 5
DISPONGO:
Artículo 1.— Modificación de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Im-
puesto sobre Sociedades
Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 11/2013, de 5 de di-
ciembre, del Impuesto sobre Sociedades:
Uno. Se da nueva redacción al apartado 1 del artículo 25 bis, que queda redactado 
en los siguientes términos:
«1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por 100 del 
beneficio operativo del ejercicio.
A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos el exceso de gastos finan-
cieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios 
devengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren la letra 
g) del apartado 1 del artículo 31 y el artículo 31 bis, ambos de esta Norma Foral.
El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuen-
ta de pérdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con la normativa a la que hace referencia el apartado 3 del artículo 15 de esta Norma Foral, eliminando la 
amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado no finan-
ciero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando 
los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que 
se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las 
que el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, o el 3 
por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario 
organizado. No obstante, no formarán parte del beneficio operativo en ningún caso ni los 
ingresos ni los gastos que no se integren en la base imponible de este impuesto.
En todo caso, serán deducibles los gastos financieros netos del período impositivo 
por importe de 3 millones de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción podrán deducir -
se en los períodos impositivos siguientes, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en este apartado.»
Dos. Se deja sin contenido la letra j) del apartado 1 del artículo 31.
Tres. Se da nueva redacción al apartado 5 del artículo 31, que queda redactado en 
los siguientes términos:
«5. No obstante lo previsto en la letra a) del apartado 1 anterior, y sin perjuicio de lo 
dispuesto en el apartado 1 del artículo 31 bis de esta Norma Foral, serán deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, excepto a los que resulte de aplicación 
lo dispuesto en el artículo 47 de esta Norma Foral, de un préstamo participativo en el que 
se contemplen los siguientes requisitos y condiciones:
a)  La entidad prestamista perciba un interés variable que se determine en función 
de la evolución de la actividad de la empresa prestataria.
    El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: el beneficio neto, el volu-men de negocio, el patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las 
partes contratantes.
b)  Las partes contratantes pueden acordar un interés fijo con independencia de la 
evolución de la actividad.
c)  Las partes contratantes pueden acordar una cláusula penalizadora para el caso 
de amortización anticipada.
Deberá estar previsto que, si el prestatario amortiza anticipadamente el préstamo 
participativo, dicha amortización se compense con una ampliación de igual cuantía de 
sus fondos propios y que éste no provenga de la actualización de activos.»
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 6
Cuatro. Se introduce un artículo 31 bis, que queda redactado en los siguientes tér-
minos:
«Artículo 31 bis.—Asimetrías híbridas
1. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones rea-
lizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una califica -
ción diferente en éstas del gasto o de la operación, no generen un ingreso, o generen un 
ingreso exento, sujeto a eliminación de la doble imposición económica, o sometido a un 
tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará aplicable en relación con los gas-
tos que representen el rendimiento subyacente de un instrumento financiero transferido 
cuando el pago sea realizado por un operador financiero en el marco de una transferen-
cia híbrida introducida en el mercado, siempre que el país o territorio del ordenante obli -
gue al operador financiero a incluir como renta todos los importes percibidos en relación con el instrumento financiero transferido, sin que proceda su exención ni la eliminación 
de la doble imposición.
A estos efectos, se entenderá por operador financiero la persona o entidad que se 
dedique a la actividad de comprar y vender con regularidad instrumentos financieros por 
cuenta propia a los efectos de obtener un beneficio, y por país o territorio del ordenante 
aquel en el que el gasto se considere realizado a efectos fiscales.
Por su parte, se entenderá por transferencia híbrida cualquier operación relativa a la 
transferencia de un instrumento financiero cuando el rendimiento subyacente del instru-mento financiero transferido se considere, a efectos fiscales, como derivado simultánea -
mente de más de una de las partes que intervienen en la operación, y por transferencia híbrida introducida en el mercado cualquier transferencia híbrida que haya sido intro-
ducida por el operador financiero en el curso ordinario de su actividad profesional y no 
como parte de un mecanismo estructurado.
2. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones que 
no generen un ingreso, como consecuencia de una calificación fiscal diferente de las 
personas o entidades perceptoras en el país o territorio en el que residan y en el que 
lo hagan sus socios, miembros, inversores o partícipes, cuando el contribuyente se en-
cuentre vinculado con dichas personas o entidades, o con sus socios, miembros, inver-
sores o partícipes.
3. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones rea-
lizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro país o territorio que, como consecuencia de una calificación diferente del contribuyente en dicho país o terri-
torio, no generen un ingreso, en la parte que no se compense con un ingreso sometido 
a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior podrán ser 
compensados en los períodos impositivos que concluyan en los treinta años sucesivos 
con las rentas netas positivas obtenidas por el contribuyente que estén sometidas a tri-
butación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
Se integrará en la base imponible el importe correspondiente a las operaciones rea-
lizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro país o territorio que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente de éstas, haya tenido la conside -
ración de gasto fiscalmente deducible en ese otro país o territorio, y haya sido compen -
sado directa o indirectamente en el mismo con un ingreso no sometido a tributación con 
arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
4. No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas correspondientes a ope-
raciones realizadas con o por personas o entidades vinculadas residentes en otro país o territorio que, como consecuencia de la diferente calificación fiscal de éstas, sean, 
asimismo, gastos o pérdidas fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades 
vinculadas, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente por las mis-
mas con un ingreso no sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la 
legislación del otro país o territorio. En el supuesto de que la citada compensación se 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 7
produzca en un ejercicio posterior al de la deducción del gasto o de la pérdida por el 
contribuyente, éste deberá integrar en su base imponible el importe correspondiente a la 
referida compensación en el otro país o territorio.
No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas de operaciones realizadas por 
el contribuyente cuando tengan, asimismo, la consideración de fiscalmente deducibles en el país o territorio de una persona o entidad vinculada como consecuencia de una 
diferente calificación fiscal del contribuyente, en la parte que no se compense con un 
ingreso sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro 
país o territorio.
Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior podrán 
ser compensados en los períodos impositivos que concluyan en los treinta años sucesi-vos con las rentas netas positivas obtenidas por el contribuyente que estén sometidas 
a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
5. No serán fiscalmente deducibles:
a)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones realizadas con estableci -
mientos permanentes de una persona o entidad vinculada, o con una persona o entidad vinculada que tenga establecimientos permanentes, cuando, como con-
secuencia de una diferencia fiscal en la atribución de ingresos entre uno o más 
de los establecimientos permanentes y su casa central, o entre distintos estable -
cimientos permanentes, no generen un ingreso, o generen un ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble imposición.
b)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones realizadas con un esta-
blecimiento permanente de una persona o entidad vinculada que no generen 
un ingreso, o que generen un ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble 
imposición, como consecuencia de que dicho establecimiento permanente no 
sea reconocido fiscalmente como tal en el país o territorio de situación.
c)  Los gastos estimados en operaciones internas realizadas con un establecimien -
to permanente en el extranjero, en aquellos supuestos en los que así estén reco-nocidos en un convenio para evitar la doble imposición internacional que resulte 
de aplicación, cuando, debido a la legislación del país o territorio del estable -
cimiento permanente, no generen un ingreso o generen un ingreso exento o 
sujeto a eliminación de la doble imposición, en la parte que no se compense con 
un ingreso del establecimiento permanente sometido a tributación con arreglo a 
esta Norma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
    Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en esta letra podrán ser com-
pensados en los períodos impositivos que concluyan en los treinta años sucesi-
vos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento permanente 
que se encuentren sometidas a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la 
legislación del otro país o territorio.
d)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones realizadas con o por un establecimiento permanente del contribuyente que sean, asimismo, fiscalmente 
deducibles en dicho establecimiento permanente o en una entidad vinculada con 
él, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente por dicho 
establecimiento permanente o entidad vinculada con un ingreso no sometido a 
tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o terri-torio. En el supuesto de que la citada compensación se produzca en un ejercicio 
posterior al de la deducción del gasto o de la pérdida por el contribuyente, éste deberá integrar en su base imponible el importe correspondiente a la referida 
compensación en el otro país o territorio.
6. No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas que resulten fiscalmente 
deducibles en otro país o territorio en el que el contribuyente sea, asimismo, residente fiscal, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente con un ingreso 
no sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país 
o territorio. En el supuesto de que la citada compensación se produzca en un ejercicio 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 8
posterior al de la deducción del gasto o de la pérdida por el contribuyente, éste deberá 
integrar en su base imponible el importe correspondiente a la referida compensación en 
el otro país o territorio.
Lo dispuesto en este apartado no resultará de aplicación cuando el otro país o terri-
torio sea un Estado miembro de la Unión Europea con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional en virtud del cual el contribuyente 
sea considerado residente fiscal en territorio español.
7. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los correspon -
dientes a una transacción o serie de transacciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro país o territorio, cuando financien, directa o indirectamen -
te, gastos deducibles realizados en el marco de operaciones que generen los efectos a los que se refieren los apartados anteriores de este artículo, excepto cuando uno de 
los países o territorios afectados haya realizado un ajuste para evitar la deducción del 
gasto, someter el ingreso a tributación o evitar la doble deducción del mismo gasto, en 
los términos expuestos en dichos apartados.
8. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artículo resultará igualmente 
aplicable cuando las operaciones a las que se refieren dichos apartados tengan lugar en el marco de un mecanismo estructurado.
A estos efectos, tendrá la consideración de mecanismo estructurado todo acuerdo, 
negocio jurídico, esquema, operación, o conjunto de los mismos, en el que la generación de un gasto deducible sin su correlativo ingreso sometido a tributación, o de un gasto de-
ducible en dos o más países o territorios, en los términos señalados en este artículo, se 
encuentre cuantificada o tarificada en sus condiciones, o que haya sido diseñado para producir los resultados mencionados, salvo que, en este último supuesto, ni el contribu -
yente, ni ninguna persona o entidad vinculada con él, pueda razonablemente haberlos 
conocido, y no comparta el valor de la ventaja fiscal resultante de dichos resultados.
9. Será deducible en la cuota efectiva de este Impuesto el importe de la retención 
practicada a cuenta del mismo en la proporción que se corresponda con la renta obteni -
da en una transferencia híbrida integrada en la base imponible que se haya realizado en 
el marco de un mecanismo estructurado.
10. A efectos de lo indicado en este artículo, se considerará que un ingreso está 
sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro país o 
territorio, cuando dicho ingreso no esté exento ni sujeto a eliminación de la doble impo-
sición.
11. A efectos de lo indicado en este artículo, además de lo dispuesto en el artículo 
42.3 de esta Norma Foral, se considerarán personas o entidades vinculadas:
a)  La persona o entidad que actúe conjuntamente con otra respecto de los dere-
chos de voto o la propiedad del capital de una entidad. Dicha persona o entidad 
será tratada como el titular de una participación en relación con todos los dere-
chos de voto o la propiedad del capital de dicha entidad que sean propiedad de 
la otra persona.
b)  Una entidad en cuya gestión el contribuyente tenga una influencia significativa o 
una entidad que tenga una influencia significativa en la gestión del contribuyente.
12. Los contribuyentes estarán obligados a informar en la memoria de los importes 
a los que se refiere el tercer párrafo del apartado 3, el primer párrafo del apartado 4, la 
letra d) del apartado 5 y el primer párrafo del apartado 6, todos ellos de este artículo, que 
deban ser integrados en la base imponible del Impuesto cuando sean compensados en 
otro país o territorio con un ingreso no sometido a tributación con arreglo a esta Norma 
Foral y a la legislación de ese otro país o territorio, indicando, asimismo, el ejercicio en 
el que se produzca dicha compensación y el importe de la misma.
Esta mención deberá ser consignada en la memoria de todos los ejercicios mientras 
exista la posibilidad de que los importes en cuestión sean compensados en otro país o territorio con un ingreso no sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 9
legislación del otro país o territorio, así como en la del ejercicio en el que se produzca su 
compensación efectiva, en los términos indicados en el párrafo anterior.
El incumplimiento de la obligación de mención en la memoria establecida en este 
apartado constituirá infracción tributaria, sancionándose con una multa pecuniaria pro-porcional del 5 por 100 de los importes no mencionados, a la que resultará de aplicación 
lo dispuesto en el artículo 193 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histó-
rico de Bizkaia.»
Cinco. Se da nueva redacción a la letra a) del apartado 3 del artículo 33, que queda 
redactada en los siguientes términos:
«a)  Los dividendos y participaciones en beneficios cuya distribución genere un gas-
to fiscalmente deducible en la entidad pagadora, o que dé derecho a la aplica -
ción de una medida equivalente.»
Seis. Se añade una nueva letra e) al apartado 3 del artículo 33, que queda redac-
tada en los siguientes términos:
«e)  Los dividendos o participaciones en beneficios cuyo importe deba ser entregado a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobre los valores de los que 
procedan, dando lugar a un gasto fiscalmente deducible para el contribuyente.
La entidad receptora de dicho importe en virtud del referido contrato podrá aplicar 
la exención prevista en este artículo, en la medida en que se cumplan los siguientes requisitos:
a)  Que conserve el registro contable de los valores.
b)  Que pruebe que el dividendo ha sido percibido por la otra entidad contratante o una entidad perteneciente al mismo grupo de sociedades de cualquiera de las 
dos entidades, en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Co-
mercio.
c)  Que se cumplan las condiciones establecidas en este artículo para la práctica de 
la exención.»
Siete. Se da nueva redacción a los apartados 1 y 2 del artículo 35, que quedan 
redactados en los siguientes términos:
«1. No se integrarán en la base imponible del contribuyente las rentas positivas obte-
nidas a través de establecimientos permanentes situados en el extranjero, siempre que:
a)  Tales rentas estén sujetas y no exentas a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto, en los términos establecidos en la letra b) del aparta-
do 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, y los establecimientos permanentes 
que las obtengan no estén situados en un país o territorio considerado como 
paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea 
y el contribuyente acredite que su constitución y operativa responden a motivos 
económicos válidos y que realizan actividades empresariales.
b)  Que la renta del establecimiento permanente se derive de la realización de acti-vidades empresariales, en los términos previstos en la letra c) del apartado 1 del 
artículo 33 de esta Norma Foral.
No resultará de aplicación lo dispuesto en este artículo en relación con las rentas del 
establecimiento permanente que se encuentren exentas de tributación en el Estado en el que se localice el mismo o con las que hayan tributado en un impuesto de naturaleza 
idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.
Tampoco resultará de aplicación lo dispuesto en este artículo en relación con las 
rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente que, como consecuencia de que el mismo no sea reconocido fiscalmente por el país o territorio de su situación, no 
se encuentren sometidas a tributación en dicho país o territorio, excepto que la exención 
de tales rentas se establezca en virtud de un convenio para evitar la doble imposición 
internacional suscrito con un país o territorio distinto de un Estado miembro de la Unión 
Europea.
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 10
2. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, y sin perjuicio de lo indicado en el 
apartado 4 y en la letra d) del apartado 5 del artículo 31 bis de esta Norma Foral, cuando el 
contribuyente haya integrado en un período impositivo anterior rentas negativas proceden-
tes de los citados establecimientos permanentes, la no integración de las rentas positivas 
a que se refiere este artículo tendrá como límite el importe en que dichas rentas positivas 
exceda sobre el de las rentas negativas que hayan sido previamente integradas.»
Ocho. Se añaden dos nuevos apartados 12 y 13 al artículo 54, que quedan redac-
tados en los siguientes términos:
«12. Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o enti-
dades vinculadas que generen ingresos a incluir en un período impositivo que comience 
pasados más de doce meses desde el final del ejercicio en el que resulten deducibles 
para el contribuyente, como consecuencia de una calificación diferente en dichas perso-
nas o entidades del gasto o de la operación y del acuerdo entre ellas de condiciones de 
pago distintas de las que se acordarían entre partes independientes, resultarán dedu -
cibles en el período impositivo en el que las referidas personas o entidades tengan que incluir los citados ingresos en la base imponible de este Impuesto, o de un Impuesto de 
naturaleza idéntica o análoga.
En lo que respecta a este apartado, resultará de aplicación lo previsto en los párrafos 
segundo, tercero y cuarto del apartado 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del artí-
culo 31 bis de esta Norma Foral.
13. Los ingresos correspondientes a operaciones realizadas con personas o enti-
dades vinculadas que generen gastos a incluir en un período impositivo que haya fina-
lizado con más de doce meses de anterioridad al comienzo del ejercicio en el que se devenguen dichos ingresos para el perceptor, como consecuencia de una calificación 
diferente en dichas personas o entidades del ingreso o de la operación y del acuerdo entre ellas de condiciones de pago distintas de las que se acordarían entre partes inde -
pendientes, deberán integrarse en la base imponible del período impositivo en el que resulten deducibles para dichas personas o entidades.
En lo que respecta a este apartado, resultará de aplicación lo previsto en los párrafos 
segundo, tercero y cuarto del apartado 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del artí-culo 31 bis de esta Norma Foral.»
Nueve. Se da nueva redacción al apartado 1 del artículo 60, que queda redactado 
en los siguientes términos:
«1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y 
gravadas en el extranjero se deducirá de la cuota íntegra el importe efectivo de lo satis-fecho en el extranjero por razón de un gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este 
Impuesto.
En los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artículo 34 de esta Norma 
Foral, y a los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se tomará exclusivamente el 
importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza 
idéntica o análoga a este Impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda 
con la renta que no tenga derecho a la no integración correspondiente a aquellos ejer-
cicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en las letras b) o c) del 
apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, en relación con la renta total obtenida en 
la transmisión de la participación.
Adicionalmente, en los casos de transferencias híbridas realizadas en el marco de 
mecanismos estructurados, el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por ra-zón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto no podrá exceder de 
la parte que proporcionalmente corresponda a las rentas netas obtenidas por el contri-
buyente en el marco de dichos mecanismos.
No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención, bonificación o 
cualquier otro beneficio fiscal. Tampoco podrán deducirse los impuestos satisfechos en 
relación con rentas no integradas en la base imponible en virtud de lo dispuesto en el 
apartado 3 del artículo 39 de esta Norma Foral.
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 11
Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la deducción no 
podrá exceder del impuesto que corresponda según el mismo.»
Diez. Se da nueva redacción al apartado 4 del artículo 60, que queda redactado en 
los siguientes términos:
«4. Adicionalmente, cuando en la base imponible se computen dividendos o parti-
cipaciones en los beneficios pagados por una entidad, se deducirá el impuesto efecti-
vamente pagado por esta última respecto de los beneficios con cargo a los cuales se 
abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos, siempre que 
dicha cuantía se incluya en la base imponible del contribuyente.
Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado será necesario que se cumpla el 
requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, 
resultando igualmente de aplicación lo dispuesto en los apartados 3 y 5 del mencionado artículo.
En particular, la deducción prevista en este apartado no resultará aplicable en rela-
ción con los dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser objeto de entrega a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobre los valores 
de los que aquéllos proceden, registrando un gasto al efecto. La entidad receptora de 
dicho importe podrá aplicar la deducción prevista en este apartado en la medida en que 
conserve el registro contable de dichos valores y se cumplan las condiciones estableci -
das en él.
A estos efectos, tendrá la consideración de impuesto efectivamente pagado el im-
puesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distri-
buye el dividendo y por las que, a su vez, estén participadas directamente por aquéllas, 
y así sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se 
pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100, 
o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secun-
dario organizado, y cumplan el requisito a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artí-
culo 33 de esta Norma Foral en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a las sociedades patrimoniales 
a que se refiere el artículo 14 de esta Norma Foral.»
Once. Se da nueva redacción al apartado 4 del artículo 75, que queda redactado 
en los siguientes términos:
«4. La opción por la aplicación de lo establecido en los artículos 33, 34 y 35 de esta 
Norma Foral determinará su aplicación hasta la extinción de la unión temporal. Sin per-
juicio de lo indicado en el apartado 4 y en la letra d) del apartado 5 del artículo 31 bis de esta Norma Foral, la renta negativa obtenida por la unión temporal se imputará en la 
base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios 
la unión temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrarán en su 
base imponible, con carácter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el 
límite del importe de dichas rentas positivas.»
Artículo 2.— Modificación de la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes
Se añade un apartado 11 al artículo 18 de la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, 
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que queda redactado en los siguientes 
términos:
«11. No serán fiscalmente deducibles:
a)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones realizadas con la casa 
central o con alguno de sus establecimientos permanentes, así como con una 
persona o entidad vinculada a dicha casa central o alguno de sus estableci -
mientos permanentes, cuando, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en la atribución de ingresos en dicha casa central o establecimientos 
permanentes, no se genere ingreso, o se genere un ingreso exento o sujeto a 
eliminación de la doble imposición.
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 12
b)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones realizadas con un esta-
blecimiento permanente de la casa central o de una persona o entidad vinculada 
que no generen ingresos, o que generen ingresos exentos o sujetos a elimina -
ción de la doble imposición, como consecuencia de que dicho establecimiento permanente no sea reconocido fiscalmente como tal en el país o territorio de 
situación.
c)  Los gastos estimados por operaciones internas con la casa central o con alguno 
de sus establecimientos permanentes o los de una persona o entidad vinculada, 
en los que, debido a la legislación del país o territorio del beneficiario, no se ge-
nere ingreso, o se genere un ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble 
imposición, en la parte que no se compense con un ingreso de la casa central o 
del establecimiento permanente sometido a tributación con arreglo a esta Norma 
Foral y a la legislación del otro país o territorio.
    Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior podrán 
ser compensados en los períodos impositivos que concluyan en los treinta años 
sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento perma-
nente que se encuentren sometidas a tributación con arreglo a esta Norma Foral 
y a la legislación del otro país o territorio.
d)  Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones del establecimiento per-manente que también sean fiscalmente deducibles en la casa central, o en una 
persona o entidad vinculada, en la parte que no se compense con un ingreso 
sometido a tributación con arreglo a esta Norma Foral y a la legislación del otro 
país o territorio.
    Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior po-
drán ser compensados en los períodos impositivos que concluyan en los treinta años sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento 
permanente que se encuentren sometidas a tributación con arreglo a esta Nor-
ma Foral y a la legislación del otro país o territorio.
    A efectos de lo dispuesto en el presente apartado:
    a)  Se considerará que un ingreso está sometido a tributación con arreglo a esta 
Norma Foral y a la legislación de otro país o territorio, cuando dicho ingreso 
no esté exento ni sujeto a eliminación de la doble imposición.
    b)  Además de lo indicado en el artículo 15.2 de esta Norma Foral, se conside -
rarán personas o entidades vinculadas:
      a´)  La persona o entidad que actúe conjuntamente con otra respecto de 
los derechos de voto o la propiedad del capital de una entidad. Dicha 
persona o entidad será tratada como el titular de una participación en 
relación con todos los derechos de voto o la propiedad del capital de 
dicha entidad que sean propiedad de la otra persona.
      b´)  Una entidad en cuya gestión el contribuyente tenga una influencia sig-
nificativa o una entidad que tenga una influencia significativa en la ges-
tión del contribuyente.
Disposición Derogatoria Única.— Derogación normativa
Queda derogado el apartado 2 de la disposición adicional segunda de la Norma Foral 
2/2004, de 23 de abril, de Medidas Tributarias en 2004, en lo que se refiere al Impuesto 
sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con establecimiento 
permanente.
DISPOSICIONES FINALES
Disposición Final Primera.— Incorporación del derecho de la Unión Europea
Mediante este Decreto Foral Normativo se incorporan al sistema tributario del Te-
rritorio Histórico de Bizkaia las normas sobre asimetrías híbridas de la Directiva (UE) 
cve: BOB-2021a012-(I-33)BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA BOB
Miércoles, 20 de enero de 2021 Núm. 12 Pág. 13
2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra 
las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del merca-
do interior, en la redacción dada por la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de 
mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a 
las asimetrías híbridas con terceros países.
Disposición Final Segunda.— Entrada en vigor
El presente Decreto Foral Normativo entrará en vigor el día siguiente al de su publi -
cación en el Boletín Oficial de Bizkaia y tendrá efectos para los períodos impositivos que 
se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a la entrada en vigor 
de este Decreto Foral Normativo.
Disposición Final Tercera.— Habilitación
Se autoriza a la Diputación Foral de Bizkaia y al diputado de Hacienda y Finanzas 
para dictar cuantas disposiciones sean precisas para el desarrollo y aplicación del pre-
sente Decreto Foral Normativo.
Disposición Final Cuarta— Remisión a Juntas Generales
De acuerdo con lo previsto en la Norma Foral 3/1987, de 13 de febrero, sobre elec-
ción, organización, régimen y funcionamiento de las Instituciones Forales del Territorio 
Histórico de Bizkaia, de la aprobación del presente Decreto Foral Normativo se dará 
cuenta a las Juntas Generales para su posterior ratificación.
En Bilbao, a 19 de enero de 2021.
El diputado foral de Hacienda y Finanzas,
JOSÉ MARÍA IRUARRIZAGA ARTARAZ
El Diputado General,
UNAI REMENTERIA MAIZ
BOLETÍN OFICIAL DE BIZKAIA