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Jueves, 11 de febrero de 2021 Núm. 28 Pág. 1
SECCIÓN I
ADMINISTRACIÓN FORAL DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA
Diputación Foral de Bizkaia
Departamento de Hacienda y Finanzas
DECRETO FORAL 5/2021, de 2 de febrero, de la Diputación Foral de Bizkaia, 
por el que se desarrollan las nuevas obligaciones de información sobre los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal mediante la modifica-ción del Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias forma-les del Territorio Histórico de Bizkaia.
La Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la 
Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de in-
formación en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos 
sujetos a comunicación de información, establece la obligación de comunicación de de-
terminados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva. 
El presente Decreto Foral desarrolla, en este sentido, la modificación de la Norma Foral 
2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia operada 
por la Norma Foral 6/2020, de 15 de julio, de transposición de la Directiva (UE) 2018/822 
del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que 
se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fisca-
lidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de infor-
mación, de la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en 
el funcionamiento del mercado interior y de la Directiva (UE) 2017/1852 del Consejo, de 
10 de octubre de 2017, relativa a los mecanismos de resolución de litigios fiscales en la 
Unión Europea y de modificación de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General 
Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia y de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciem -
bre, del Impuesto Sobre Sociedades, que ha introducido, en cumplimiento de la citada Directiva, la obligación de información de determinados mecanismos de planificación 
fiscal. 
La Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, y consecuentemen -
te la citada modificación de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, vino motivada por las dificultades a las que se enfren-
tan las Administraciones fiscales de los distintos Estados miembros para proteger sus 
bases imponibles, debido a la creciente complejidad que vienen presentando las estruc-
turas de planificación fiscal utilizadas por los y las contribuyentes, que, aprovechando el incremento de la movilidad de personas y capitales dentro del mercado interior, pueden 
trasladar los beneficios imponibles a regímenes fiscales más favorables logrando reducir 
su factura fiscal global, con la consiguiente merma de los ingresos fiscales de los Esta-
dos miembros. En vista de esta realidad, se torna indispensable que las autoridades tri-
butarias de los Estados miembros obtengan información completa y pertinente sobre los 
mecanismos fiscales potencialmente agresivos, con el fin de ser capaces de reaccionar 
con prontitud ante las prácticas fiscales nocivas y para facilitar la promulgación de aque -
lla normativa que elimine las lagunas de las que pudiera adolecer la legislación fiscal.
En base a lo anterior, e inscribiéndose en el ámbito de la «asistencia mutua» tal y 
como se define en la Norma Foral General Tributaria, este Decreto Foral lleva a cabo el necesario desarrollo normativo relativo al cumplimiento de las obligaciones de informa-
ción sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal recientemente estableci -
das introduciendo, para ello, las modificaciones necesarias en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia.
Se debe señalar que la tramitación de este Decreto Foral se ha llevado a cabo de 
acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral 4/2018, de 20 de junio, para la Igualdad de 
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Mujeres y Hombres y en el Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 141/2013, 
de 19 de noviembre, sobre la realización de la evaluación previa de impacto en función 
del género. 
Asimismo, se han observado los trámites previstos en el Decreto Foral de la Dipu -
tación Foral de Bizkaia 2/2017, de 17 de enero, por el que se regula el procedimiento de elaboración de disposiciones de carácter general en la Diputación Foral de Bizkaia.
Por lo expuesto, a propuesta del diputado foral de Hacienda y Finanzas, previa deli -
beración y aprobación del Consejo de Gobierno de esta Diputación Foral en su reunión de 2 de febrero de 2021
DISPONGO:
Artículo único.—  Modificación del Reglamento por el que se regulan las obliga -
ciones tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia, 
aprobado por Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 
205/2008, de 22 de diciembre
Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan 
las obligaciones tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia, aprobado por 
Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 205/2008, de 22 de diciembre:
Uno.™Se modifica el título de la Sección 2 del Capítulo II del Título VI, que queda 
redactado en los siguientes términos:
«Sección 2.  Obligaciones de información de los mecanismos transfronterizos de pla-
nificación fiscal.»
Dos.™Se da contenido al artículo 47 y se introducen nuevos artículos 47 bis, ter, 
quater, quinquies, sexies, septies, octies y nonies, con la siguiente redacción:
«Artículo 47.— Obligación de información de determinados mecanismos de plani -
ficación fiscal
1. Las personas o entidades que tuvieran la consideración de intermediarias o in-
termediarios fiscales a los efectos de esta obligación, de acuerdo con lo dispuesto en el 
artículo 47.bis de este Reglamento o, en su caso, los obligados tributarios interesados 
a los que se refiere su artículo 47. ter, estarán obligados a informar a la Administración 
tributaria de los mecanismos transfronterizos a los que se refiere el apartado 2 de este 
artículo en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando se de alguna de 
las señas distintivas determinadas en el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Conse -
jo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CE. 
2. Tendrá la consideración de mecanismo de planificación fiscal objeto de decla -
ración todo acuerdo, negocio jurídico, esquema u operación transfronterizo en el que concurran los requisitos exigibles que obliguen a su comunicación. 
A estos efectos, un mecanismo incluirá también una serie de mecanismos y un me-
canismo podrá estar constituido por más de una fase o parte. 
No tendrán la consideración individualizada de mecanismo los pagos derivados de la 
formalización de mecanismos que deban ser objeto de declaración que no tengan una sustantividad propia que obligue a un tratamiento individualizado, sin perjuicio de su 
declaración como parte del contenido de este último mecanismo. 
3. Deberán ser objeto de declaración ante la Administración tributaria todos aque -
llos mecanismos que tengan la consideración de transfronterizos y respecto de los cua-les se de alguna de las señas distintivas a las cuales se refiere el Anexo IV de la Direc-
tiva 2011/16/UE, en los términos desarrollados en este Reglamento.
Tendrá la consideración de mecanismo de carácter transfronterizo a los efectos de 
esta obligación de información aquellos mecanismos que afecten a más de un Estado 
miembro o a un Estado miembro y una tercera jurisdicción fiscal cuando se de cualquie -
ra de las condiciones siguientes: 
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a)  Que no todas las personas o entidades participantes del mecanismo sean resi-
dentes fiscales en la misma jurisdicción. 
b)  Que una o más de las personas o entidades participantes del mecanismo sean 
simultáneamente residentes fiscales en más de una jurisdicción. 
c)  Que una o varias de las personas o entidades participantes del mecanismo ejer-
zan una actividad económica en otra jurisdicción fiscal a través de un estableci -
miento permanente situado en esa jurisdicción, y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de la actividad económica de ese establecimiento perma- 
nente. 
d)  Que una o varias de las personas o entidades participantes en el mecanismo ejerzan una actividad en otra jurisdicción sin ser residentes a efectos fiscales o 
sin crear un establecimiento permanente que esté situado en esta jurisdicción y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de dicha actividad económica. 
e)  Que dicho mecanismo tenga posibles consecuencias sobre el intercambio auto-
mático de información o la identificación de la titularidad real. 
4. Tendrá la consideración de seña distintiva cualquiera de las referidas en el Ane-
xo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en los términos desarrollados en este Reglamento. 
5. La obligación de información regulada en este artículo solo será aplicable res-
pecto de los Impuestos a que se refiere el artículo 2 de la Directiva 2011/16/UE del Con-sejo.
Artículo 47 bis.—  Personas o entidades obligadas a presentar la declaración en 
concepto de intermediarios 
1. Estarán obligadas a presentar la declaración en concepto de personas o entida -
des intermediarias, cuando se cumpla alguno de los supuestos recogidos en el artículo 
47 quater de este Reglamento: 
a)  Toda persona o entidad que diseñe, comercialice, organice, ponga a disposición para su ejecución un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de infor-
mación, o que gestione su ejecución. 
b)  Toda persona o entidad que conoce o razonablemente cabe suponer que conoce 
que se ha comprometido a prestar directamente o por medio de otras personas 
ayuda, asistencia o asesoramiento con respecto al diseño, comercialización, or-
ganización, puesto a disposición para su ejecución o gestión de la ejecución de 
un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información. 
2. No estarán obligadas a presentar la declaración aquellas personas o entidades 
intermediarias en las que se cumpla alguna de las siguientes circunstancias: 
a)  Cuando la cesión de la información vulnere el deber de secreto profesional al 
que se refiere el apartado 5 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo, en relación con aquellos o aquellas que, con independencia de la acti-
vidad desarrollada, hayan asesorado con respecto al diseño, comercialización, 
organización, puesta a disposición para su ejecución o gestión de la ejecución de un mecanismo transfronterizo de los definidos en la Directiva, con el único 
objeto de evaluar la adecuación de dicho mecanismo a la normativa aplicable y 
sin procurar ni facilitar la implantación del mismo, en los términos establecidos 
por la disposición adicional trigésimo tercera de la Norma Foral 2/2005, de 10 de 
marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. 
  El intermediario obligado por el deber de secreto profesional podrá quedar libe -
rado del mismo mediante autorización comunicada de forma fehaciente por el obligado tributario interesado. 
  En este caso, la persona o entidad intermediaria eximida deberá comunicar di-
cha circunstancia en un plazo de cinco días contados a partir del día siguiente al 
nacimiento de la obligación de información a las otras personas o entidades in-
termediarias que intervengan en el mecanismo y a los otros obligados tributarios 
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interesados a través de la comunicación a la que se refiere el apartado 1 de la 
disposición adicional trigésimo cuarta de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, 
General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. 
  El contenido de la comunicación se ajustará al modelo que se apruebe por Orden 
Foral de la persona titular del Departamento de Hacienda y Finanzas.
b)  Cuando existiendo varias personas o entidades intermediarias la declaración 
haya sido presentada por una de ellas. 
  La persona o entidad intermediaria eximida deberá conservar prueba fehaciente de que la declaración ha sido presentada conforme a las reglas legalmente apli -
cables por otras personas o entidades intermediarias obligadas. 
  A estos efectos tendrá la consideración de prueba fehaciente la comunicación a 
la que se refiere el apartado 2 de la disposición adicional trigésimo cuarta de la 
Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico 
de Bizkaia.
  La persona o entidad intermediaria que hubiera presentado la declaración debe -
rá comunicarlo a las otras personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo en el plazo de cinco días contados a partir del día siguiente a 
su presentación. El contenido de la comunicación se ajustará al modelo que se 
apruebe por Orden Foral de la persona titular del Departamento de Hacienda y 
Finanzas.
Artículo 47 ter.— Obligadas u obligados a presentar la declaración en concepto de 
obligados tributarios interesados 
1. Estarán obligados a presentar la declaración en concepto de obligados tributa-
rios interesados cualquier persona o entidad a cuya disposición se ha puesto, para su 
ejecución, un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información o que se 
dispone a ejecutar o ha ejecutado la primera fase de tales mecanismos siempre que no 
exista persona o entidad intermediaria obligada a la presentación de la declaración. 
2. Cuando exista más de un obligado tributario interesado con el deber de presen -
tación de la declaración, ésta se efectuará por la persona o entidad que figure primero en la siguiente lista: 
1.º)  Quien acordó con la persona o entidad intermediaria el mecanismo transfron-terizo sujeto a comunicación de información. 
2.º)  Quien gestiona la ejecución de dicho mecanismo. 
3.º)  El obligado tributario interesado que esté obligado a presentar la declaración 
conforme a lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo, quedará exento de la obligación si prueba que dicha declaración ha sido presentada por otro obli -
gado tributario interesado. 
A estos efectos tendrá la consideración de prueba fehaciente la comunicación a la 
que se refiere el apartado 2 de la disposición adicional trigésimo cuarta de la Norma Fo-
ral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.
El obligado tributario interesado que hubiera presentado la declaración deberá comu-
nicarlo a los otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco días contados 
a partir del día siguiente a su presentación. El contenido de la comunicación se ajustará 
al modelo que se apruebe por Orden Foral de la persona titular del Departamento de 
Hacienda y Finanzas.
Artículo 47 quater.—Competencia de la Diputación Foral de Bizkaia
1. El obligado u obligada a informar, sea la intermediaria o el intermediario o el 
obligado tributario interesado, deberá presentar la declaración a la Diputación Foral de 
Bizkaia cuando por la aplicación de los criterios de conexión establecidos para cada 
supuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la 
cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y de lo establecido en el artículo 
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46 Dos del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado 
por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, la Diputación Foral de Bizkaia sea competente por 
razón del territorio.
2. En particular, deberá presentar la declaración a la Diputación Foral de Bizkaia 
cuando corresponda a ésta la competencia para la comprobación e investigación de las actividades empresariales o profesionales de los obligados al cumplimiento de la obliga -
ción de suministro de información, en los siguientes supuestos:
a)  Cuando la persona o entidad obligada a informar sea la intermediaria o el in-termediario, deberá presentar la declaración a la Diputación Foral de Bizkaia, 
cuando, además de lo dispuesto en el párrafo anterior, concurra alguno de los 
criterios de conexión que se señalan conforme al siguiente orden:
 1.º)  Que el intermediario o intermediaria sea residente fiscal en territorio es- 
pañol.
 2.º)  Que el intermediario o intermediaria facilite los servicios de intermediación 
respecto del mecanismo desde un establecimiento permanente situado en 
territorio español.
 3.º)  Que el intermediario o intermediaria se hubiera constituido en territorio es-
pañol o se rija por la legislación española.
 4.º)  Que el intermediario o intermediaria esté registrada en un colegio o asocia -
ción profesional española relacionada con servicios jurídicos, fiscales o de asesoría.
  Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexión 
señalados en el apartado 3 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo, que determine una obligación múltiple de información el intermediario 
o intermediaria estará exenta de presentar la declaración ante Diputación Foral 
de Bizkaia siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentación de la 
declaración en el otro Estado miembro.
b)  Cuando la persona o entidad obligada a informar sea el obligado tributario intere-sado, deberá presentar la declaración a la Diputación Foral de Bizkaia, cuando, 
además de lo dispuesto en el primer párrafo de este apartado, concurra alguno 
de los criterios de conexión que se señalan conforme al siguiente orden:
 1.º)  Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en territorio espa-
ñol.
 2.º)  Que el obligado tributario interesado tenga un establecimiento permanente situado en territorio español que se beneficie del mecanismo.
 3.º)  Que el obligado tributario interesado perciba rentas o genere beneficios en 
territorio español estando el mecanismo relacionado con dichas rentas o 
beneficios.
 4.º)  Que el obligado tributario interesado realice una actividad en territorio es-pañol estando el mecanismo incluido dentro de dicha actividad.
  Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexión 
señalados en el apartado 7 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo, que determine una obligación múltiple de información, el obligado tri-
butario interesado estará exento de presentar la declaración ante la Diputación 
Foral de Bizkaia siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentación 
de la declaración en el otro Estado miembro.
Artículo 47 quinquies.—  Contenido y nacimiento de la declaración de determina-
dos mecanismos de planificación fiscal
1. En la obligación de declaración de determinados mecanismos transfronterizos 
de planificación deberán constar, según proceda, los siguientes datos: 
a)  La identificación de las personas o entidades intermediarias o intermediarios y 
de los obligados tributarios interesados, incluido su nombre, fecha y lugar de 
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nacimiento (en el caso de una persona física), residencia fiscal, domicilio y Nú-
mero de Identificación Fiscal y, en su caso, las personas o entidades que sean 
empresas asociadas al obligado tributario interesado. 
  A estos efectos, tendrán la consideración de «empresas asociadas» aquellas 
que se ajusten a la definición establecida en el punto 23) del artículo 3 de la 
Directiva 2011/16/UE del Consejo.
b)  Información pormenorizada sobre las señas distintivas existentes que figuran 
en el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en los términos desa-
rrollados en el artículo 47 sexies del presente Reglamento, que determinan la 
obligación de declaración del mecanismo. Así como, en su caso, el número de 
referencia asignado al mecanismo por la Administración tributaria ante la que se 
haya declarado por primera vez. 
c)  Un resumen del contenido del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación 
de información que incluirá los datos del mecanismo con transcendencia tribu- 
taria. 
  Deberá constar una referencia a la denominación por la que se le conozca co-
múnmente, en su caso, y una descripción en términos abstractos de las activida -
des económicas o mecanismos pertinentes. 
  En ningún caso se deberán comunicar los datos privados no patrimoniales cuya revelación atente contra el honor y la intimidad personal y familiar, así como 
aquellos de carácter confidencial que den lugar a la revelación de un secreto 
comercial, industrial o profesional o de un procedimiento comercial, o a la de una 
información cuya revelación sea contraria al interés público. 
d)  La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la eje-
cución del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, así 
como la fecha de nacimiento de la obligación de información conforme a lo pre-
visto en el apartado 3 de este artículo.
e)  Información pormenorizada de las disposiciones nacionales y extranjeras que 
constituyen la base del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de in-formación. 
f)  Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo sujeto a informa-
ción. 
  Tendrá la consideración de valor del efecto fiscal el resultado producido, en tér-
minos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deberá incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 47 
sexies del presente Reglamento. 
g)  La determinación del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios 
interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que in-
tervengan en el mecanismo objeto de declaración, así como cualesquiera otros 
Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto 
a comunicación de información. 
h)  La determinación de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de 
información, con indicación de los Estados miembros a los que está vinculada 
dicha persona. 
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposición adicional trigésimo 
tercera de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-tórico de Bizkaia, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se 
refieren cada una de las distintas letras del apartado 1 anterior, en relación con cada uno 
de los mecanismos que deban ser objeto de declaración. 
3. La obligación de información nacerá en los términos que se establecen a conti-
nuación:
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a)  Cuando se dé la seña de identidad de mecanismos normalizados a la que se 
refiere el apartado 3 de la letra A de la parte II del Anexo IV de la Directiva 
2011/116/UE del Consejo, el día siguiente a aquel en que un mecanismo trans-
fronterizo sujeto a comunicación de información se ponga a disposición para su 
ejecución. 
  Se considerará que la puesta a disposición se produce cuando la persona o en-
tidad intermediaria transmita y el obligado tributario interesado acepte de forma 
definitiva la prestación de servicios que ha determinado la consideración de la 
primera como persona o entidad intermediaria de conformidad con lo dispuesto 
en el apartado 21) del artículo 3 de la Directiva 2011/116/UE del Consejo. 
  A los efectos de probar la puesta a disposición a la que se refiere el párrafo ante-
rior se podrán admitir cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho 
conforme a lo dispuesto en el artículo 103 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de 
marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. En particular, los 
documentos tales como hojas de encargo y aceptación, informes, facturas, entre 
otros. 
b)  En el caso de aquellos mecanismos que cuenten con documentación o estructu-
ra sustancialmente normalizadas pero que requiera de una modificación relevan -
te para su ejecución, el día siguiente a aquel en que un mecanismo transfronte-
rizo sujeto a comunicación de información sea ejecutable. 
  Se considerará que el mecanismo es ejecutable cuando, una vez efectuada la modificación relevante a que se refiere el párrafo anterior de este número, se 
hubiera puesto a disposición del obligado tributario interesado conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo de la letra a) anterior. 
c)  En el caso de aquellos mecanismos que no se encuentren en ninguno de los supuestos a que se refieren los anteriores números de esta letra, el momento en 
que se haya realizado la primera fase de ejecución del mecanismo transfronteri-
zo sujeto a comunicación de información. 
  Se considerará que se ha realizado la primera fase de ejecución de un mecanis -
mo cuando se ponga en práctica generando algún efecto jurídico o económico. 
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 anterior, en el caso de intermediarios 
a los que se refiere el artículo 47 bis.1. b) del presente Reglamento, la obligación nacerá al día siguiente a aquel en que facilitaron, directamente o por medio de otras personas, 
ayuda, asistencia o asesoramiento. 
5. En el caso de que la persona o entidad obligada a la presentación de la decla -
ración lo fuera por concurrir la circunstancia a la que se refiere artículo 47 bis. 2. a) del 
presente Reglamento, se entenderá que se produce el nacimiento de la obligación cuan-
do reciba la comunicación en plazo a que se refiere dicho precepto. 
6. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaración correspondiente 
establecerá el plazo de presentación y contendrá la información a que se refiere el apar-tado 1 de este artículo, así como cualquier otro dato relevante. 
Artículo 47 sexies.—Señas distintivas
1. Las señas distintivas a las que se refiere el artículo 47.1 del presente Reglamen -
to se regularan por el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, con las especia -
lidades establecidas reglamentariamente.
2. Se entenderá satisfecho el criterio del beneficio principal cuando el principal 
efecto o uno de los principales efectos que una persona puede esperar razonablemente 
del mecanismo, teniendo en cuenta todos los factores y circunstancias pertinentes, sea 
la obtención de un ahorro fiscal. 
A estos efectos será ahorro fiscal cualquier minoración de la base o la cuota tributa-
ria, en términos de deuda tributaria, incluyendo el diferimiento en el devengo de la mis-ma, que hubiera correspondido si no se hubiese realizado el mecanismo transfronterizo 
sometido a declaración o cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho 
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imponible mediante la realización de dicho mecanismo. Igualmente se considerará aho-
rro fiscal la generación de bases, cuotas, deducciones o cualquier otro crédito fiscal 
susceptible de compensación o deducción en el futuro. 
Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tuvieran la conside -
ración de empresas asociadas a las que se refiere el apartado 23) del artículo 3 de la Directiva 2011/16/UE, la calificación de la existencia de ahorro fiscal a los efectos de 
este apartado se efectuará considerando los efectos a los que se refiere el párrafo ante-
rior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de la jurisdicción de 
tributación. 
El criterio de beneficio principal deberá concurrir en señas distintivas generales de 
la categoría A y las señas distintivas específicas de la categoría B y de la categoría C, apartado 1, letra b), inciso i), y letras c) y d) del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del 
Consejo. 
3. Respecto de las señas distintivas generales vinculadas al criterio del beneficio 
principal, se establece lo siguiente:
a)  En relación con la seña distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categoría A del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a la percepción 
de honorarios relacionados con el ahorro fiscal del mecanismo, se entenderá 
que concurre la misma con independencia de que la vinculación de los honora -
rios con el ahorro fiscal sea total o parcial. 
b)  En relación con la seña distintiva a la que se refiere el apartado 3 de la categoría A del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, tendrá la consideración 
de mecanismo normalizado el mecanismo comercializable definido en el aparta-
do 24) del artículo 3 de dicha Directiva. 
4. En relación con las señas distintivas específicas vinculadas a operaciones trans-
fronterizas, se establece lo siguiente:
a)  En las señas distintivas específicas del apartado 1 de la categoría C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre deducibilidad de los pagos 
transfronterizos entre empresas asociadas, el término «pagos transfronterizos» incluirá los gastos transfronterizos con independencia de que se hubiera realiza -
do el pago. 
  También se considerará que el pago se realiza entre dos empresas asociadas en los términos de la seña distintiva cuando, cumpliendo el resto de los requisitos 
exigidos por la normativa, el pago se realice entre las mismas de forma indirecta 
a través de una o varias personas o entidades interpuestas. 
  Se reputará destinataria del pago transfronterizo la persona o entidad perceptora indirecta de los pagos, si los mismos hubieran sido fiscalmente atribuidos o im-
putados a la persona o entidad perceptora en virtud de regímenes tributarios de 
transparencia fiscal, imputación de rentas o equivalentes.
b)  La seña distintiva del apartado 1, letra b), inciso i) de la categoría C del Anexo 
IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que la persona o entidad 
destinataria no aplica ningún Impuesto sobre Sociedades o aplica el Impuesto 
sobre Sociedades al tipo cero o casi cero, se determinará de acuerdo con las 
siguientes reglas: 
 1.º)  Tendrá la consideración de Impuesto sobre Sociedades, todo aquel Im-puesto idéntico o análogo al Impuesto sobre Sociedades exigido en el Te-
rritorio Histórico de Bizkaia.
 2.º)  Se entenderá que se aplica un tipo cero o casi cero cuando el país o terri-
torio de residencia del destinatario determina un nivel impositivo efectivo 
inferior al 1 por ciento. 
c)  A efectos de la seña distintiva del apartado 1, letra b), inciso ii) de la categoría C 
del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que el destinata -
rio o la destinataria resida en una jurisdicción no cooperadora de acuerdo con las 
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normas de la OCDE, se considerarán como «jurisdicciones de terceros países 
no cooperadoras» aquellos países, territorios y regímenes a los que se refiere 
como «jurisdicciones no cooperativas» la disposición adicional vigésimo cuarta 
de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-
tórico de Bizkaia.
d)  En relación con la seña distintiva del apartado 1, letra d) de la categoría C del 
Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, no tendrá la consideración de 
régimen fiscal preferente aquel que hubiera sido autorizado conforme a derecho 
por la Unión Europea. 
e)  La seña distintiva específica del apartado 4 de la categoría C del Anexo IV de la 
Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre mecanismos que incluyen una transfe-
rencia de activos con una diferencia significativa de valor entre las jurisdicciones 
implicadas, se determinará de acuerdo con las siguientes reglas: 
 1.º)  No se incluirán las diferencias significativas que se hayan producido como 
consecuencia de la diferencia de valores a efectos exclusivamente conta-
bles y no fiscales. 
 2.º)  Tendrá la consideración de diferencia significativa aquella diferencia supe-
rior a un 25 por ciento entre los valores fiscales en ambas jurisdicciones. 
5. En relación con las señas distintivas específicas relativas al intercambio automá-
tico de información y titularidad real, se establece lo siguiente:
a)  El régimen jurídico de las señas distintivas de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se interpretará de acuerdo con las Normas 
tipo de comunicación obligatoria de información para abordar mecanismos de 
elusión del Estándar común de comunicación de información y estructuras extra-
territoriales opacas y su comentario de la Organización para la Cooperación y el 
Desarrollo Económico. 
b)  Se considerará que se da la seña distintiva a la que se refiere el apartado 1 
de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un 
mecanismo que pueda tener por efecto menoscabar la obligación de suministrar información sobre cuentas financieras establecida en la Disposición adicional 
trigésima primera de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria 
del Territorio Histórico de Bizkaia, en el Decreto Foral de la Diputación Foral 
de Bizkaia 151/2016, de 11 de octubre, por el que se establece la obligación 
de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o 
el control de determinadas cuentas financieras y de suministro de información 
acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua, o en cualquier acuer-
do equivalente sobre el intercambio automático de información sobre «cuentas 
financieras» entre los Estados miembros de la Unión Europea o con terceros 
países, o que aproveche la inexistencia de tal legislación o de tales acuerdos. 
Estos mecanismos incluirán al menos alguna de las características a las que se 
refiere el mencionado apartado 1 de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 
2011/16/UE, del Consejo. 
  La característica a la que se refiere la letra e) del apartado 1 de la categoría D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se entenderá referida a 
la utilización de entidades, instrumentos o estructuras jurídicas que eliminan o pretenden eliminar la falta de información acerca de uno o varios titulares de 
cuentas o personas que ejercen el control con arreglo al intercambio automático de información sobre «cuentas financieras». 
c)  Se considerará que se da la seña distintiva a la que se refiere el apartado 2 de 
la categoría D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un me-
canismo que implique una cadena de titularidad formal o real no transparente, 
siempre que concurran acumulativamente todas las condiciones a las que se 
refieren respectivamente las letras a), b) y c) del citado apartado. 
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6. En relación con las señas distintivas específicas relativas a los precios de trans-
ferencia, y en lo que respecta a la seña distintiva a que se refiere el apartado 3 de la 
categoría E del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a un mecanis -
mo que implica transferencias de funciones, riesgos o activos entre personas del mismo grupo que supongan una disminución del resultado de explotación, tendrán la considera -
ción de personas del mismo grupo aquellas personas a las cuales se refiere el apartado 11) del artículo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo que tuvieran la consideración 
de empresa asociada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 23) del artículo citado. 
Asimismo, se entenderá que no concurre la seña distintiva a que se refiere el apar-
tado 2 de la categoría E del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a un mecanismo que conlleva la transmisión de activos intangibles difíciles de valorar, 
cuando los valores del mecanismo hayan sido determinados por un acuerdo de valo-
ración de los establecidos en el apartado 3 del artículo 45 de la Norma Foral 11/2013, 
de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que verse sobre la valoración o la 
calificación de intangibles o de las rentas procedentes de los mismos.
Artículo 47 septies.— Obligación de información de actualización de los mecanis-
mos transfronterizos comercializables
1. Las personas o entidades intermediarias deberán presentar una declaración tri-
mestral de actualización de los datos de los mecanismos transfronterizos comercializa -
bles a los que se refiere el apartado 24) del artículo 3 de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo siempre que hayan sido declarados con anterioridad como mecanismo trans-
fronterizo. 
La presentación de la declaración a la que se refiere este artículo eximirá de la obli -
gación de presentación de la declaración a que se refiere el artículo 47 del presente Reglamento por cada uno de los mecanismos transfronterizos comercializables puestos 
a disposición con posterioridad al mecanismo originariamente declarado. 
2. En la declaración deberán constar los siguientes datos: 
a)  La identificación del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a tra-vés del número de referencia asignado al mecanismo en la primera declaración. 
b)  La identificación de las personas o entidades intermediarias y de los obligados 
tributarios interesados, según lo dispuesto en el artículo 47 quinquies 1.a) del 
presente Reglamento.
c)  La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecu -
ción del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación, así como la fecha de 
puesta a disposición del mecanismo comercializable. 
d)  La determinación del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios 
interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que in-tervengan en el mecanismo objeto de declaración, así como cualesquiera otros 
Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto 
a comunicación de información. 
e)  La determinación de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera 
verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de 
información, con indicación de los Estados miembros a los que está vinculada dicha persona. 
3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposición adicional trigésimo 
tercera de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-tórico de Bizkaia, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se 
refieren cada una de las distintas letras del apartado 2, en relación con cada una de las 
actualizaciones relativa a un mecanismo que deban ser objeto de declaración. 
4. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaración correspondien -
te establecerá el plazo de presentación y contendrá la información a que se refiere el apartado anterior, así como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella 
información. 
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Artículo 47 octies.— Obligación de información de la utilización de los mecanis-
mos transfronterizos de planificación
1. El obligado tributario interesado deberá presentar a la Diputación Foral de Biz- 
kaia una declaración anual sobre la utilización de los mecanismos transfronterizos que 
hayan debido ser previamente declarados, cuando por la aplicación de los criterios de 
conexión establecidos en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, 
relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y de lo establecido 
en el artículo 46 Dos del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País 
Vasco aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, la Diputación Foral de Bizkaia sea 
competente por razón del territorio. 
2. En la declaración deberán constar los siguientes datos: 
a)  La identificación de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, según lo dispuesto en el artículo 47 quinquies. 1.a) del 
presente Reglamento. 
b)  La identificación del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a tra-
vés del número de referencia asignado al mecanismo en la primera declaración. 
c)  La fecha en la que se ha utilizado el mecanismo transfronterizo. 
d)  Cualquier dato que hubiera sido modificado en la utilización del mecanismo res-pecto de los que se hubieran contenido en la declaración originaria del mismo. 
e)  Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo en el año al que se refiere la de-claración. 
  Tendrá la consideración de valor del efecto fiscal el resultado producido en terri-
torio español, en términos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que de-
berá incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto 
en el artículo 47 sexies. 2 del presente Reglamento.
3. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaración correspondien -
te establecerá el plazo de presentación y contendrá la información a que se refiere el apartado anterior, así como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella 
información.
4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposición adicional trigésimo 
tercera de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-tórico de Bizkaia, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se 
refieren cada una de las letras del apartado 2, en relación con cada utilización de meca-
nismo que deba ser objeto de declaración. 
Artículo 47 nonies.—  Resultados de la información obtenida de la declaración de 
los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal
La Diputación Foral de Bizkaia publicará en su sede electrónica, a efectos meramen -
te informativos, los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal más relevantes 
que hayan sido declarados y, en su caso, la información relativa al régimen, la clasifica -
ción o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda.»
DISPOSICIÓN ADICIONAL
Disposición Adicional Única.—Plazos para la presentación de la información
Los plazos para la presentación de la información establecida en el presente Decreto 
Foral se establecerán por Orden Foral del titular del Departamento de Hacienda y Fi-
nanzas. 
Sin perjuicio de lo anterior, el plazo de treinta días para la presentación de la informa-
ción sobre mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, al que se refiere el artículo 8 bis, ter, apartados 1 y 7 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 
15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fisca-
lidad, comenzará el 1 de enero de 2021, en el caso de los mecanismos transfronterizos 
sujetos a comunicación de información que se pongan a disposición para su ejecución o 
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estén listos para su ejecución o cuya primera fase de ejecución se haya realizado entre 
el 1 de julio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020 o si los intermediarios prestan direc-
tamente o a través de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramiento entre el 1 de 
julio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020. 
Por lo que se refiere a los mecanismos comercializables, la primera declaración tri-
mestral, a que se refiere el artículo 8 bis ter, apartado 2, de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito 
de la fiscalidad, se presentará por el intermediario, antes del 30 de abril de 2021. 
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Disposición Transitoria Única.— Régimen transitorio de las obligaciones de decla-
ración de los mecanismos transfronterizos some-
tidos a declaración que se hayan realizado con 
anterioridad al 1 de julio de 2020
Los mecanismos transfronterizos cuya primera fase de ejecución se haya realizado, 
en los términos reglamentariamente establecidos, entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de 
junio de 2020, deberán ser objeto de declaración a más tardar el 28 de febrero de 2021.
DISPOSICIÓN FINAL 
Disposición Final.— Entrada en vigor
El presente Decreto Foral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el 
«Boletín Oficial de Bizkaia» y tendrá efectos desde el 1 de julio de 2020
En Bilbao, a 2 de febrero de 2021.
El diputado foral de Hacienda y Finanzas,
JOSÉ MARÍA IRUARRIZAGA ARTARAZ
El Diputado General,
UNAI REMENTERIA MAIZ
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