GIPUZKOAKO FORU ALDUNDIA
OGASUN ETA FINANTZA DEPARTAMENTUA
1/2021 Foru Dekretu-Araua, urtarrilaren 19koa, Kon -
 tsei luaren 2016/1164/EB Zuzentaraua hirugarrenherrialdeekiko asimetria hibridoei dagokienez alda -tzen duen maia tza ren 29ko 2017/952/EB Zuzenta-rauaren transposizioari buruzkoa.
2015eko urriaren 5ean, Ekonomia Lankide tza eta Garapene-
rako Antolakundeak (ELGA) argitara eman zituen zerga oinarria-ren higaduraren eta mozkinen lekualdaketaren aurkako hama-bost ekin tza puntuei buruz (BEPS) egindako azken txos tenak.Europako Kon tsei luak 2015eko aben dua ren 8ko Ondorioetanjaso zituen haiek, eta azpimarratu zuen Europar Batasunarenmailan irtenbide komunak eta, aldi berean, malguak aurki tze kobeharra, betiere azken txos tenetan adierazitakoari jarraituta.
ELGAren BEPS proiektuaren ondorioak zehazteko, 2016ko
urtarrilaren 28an Europako Ba tzor deak saiheste fiskalaren aur-kako neurri sorta aurkeztu zuen, zeinaren esparruan geroagoonartu bai tzen Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EBZuzentaraua, barne merkatuaren fun tzio namenduan zuzenekoeragina duen saiheste fiskalaren aurkako arauak ezar tzen di-tuena.
Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraua-
ren bidez, asimetria hibridoen aurka borroka tze ko esparrua eza-rri zen. Halere, zuzentarau hori aldatu zuen Kon tsei luaren maia -tza ren 29ko 2017/952 (EB) Zuzentarauak, 2016/1164/EB Zu-zentaraua hirugarren herrialdeekiko asimetria hibridoei dagokie-nez alda tzen duenak.
Aipatutako 2017/952/EB Zuzentarauaren 2. artikuluaren 1.
apartatuak jaso tzen duenez, estatu kideek beharrezko lege,erregelamendu eta administrazio xedapenak onartu eta argita-ratuko dituzte zuzentarau horretan ezarritakoa bete tze ko, etaberehala jakinaraziko diote Ba tzor deari xedapen horien testua.
Maia tza ren 23ko 12/2002 Legearen bidez onartutako Eus-
kal Autonomia Erkidegoarekiko Ekonomia Itunak 1. artikuluanezar tzen duenez, lurralde historikoetako erakunde eskudunekberen zerga araubidea mantendu, ezarri eta arautu ahal izangodute beren lurraldean. Haren 14. artikuluak xeda tzen du sozie-tateen gaineko zerga araudi autonomoko zerga itundua delaegoi tza fiskala Euskal Autonomia Erkidegoan duten subjektu pa-siboen tzat. Bestalde, Ekonomia Ituneko 21. artikuluak ezar tzendu ez-egoiliarren errentaren gaineko zerga tributu itundua dela,eta Estatuak une bakoi tze an ezarritako fun tsez ko eta formazkoarau berak aplikatuko zaizkiola. Aurretik xedatutakoa xedatutaere, atze rrian egoi tza duten per tso na edo entitateek Euskal Au-tonomia Erkidegoan dituzten establezimendu iraunkorrei sozie-tateen gaineko zergaren araudi autonomoa aplikatuko zaie,Ekonomia Itunaren 14. artikuluan eza rri ta koa ren arabera.
Horregatik, lurralde historikoetako erakundeek eskumena
dute aipatutako bi zerga horiek arau tze ko, eta erregulazio horie-tan txer tatu behar dute 2017/952/EB Zuzentarauan jasotakomandatua.DIPUTACIÓN FORAL DE GIPUZKOA
DEPARTAMENTO DE HACIENDA Y FINANZAS
Decreto Foral-Norma 1/2021, de 19 de enero, de
transposición de la Directiva (UE) 2017/952 del Con-sejo de 29 de mayo de 2017, por la que se modificala Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a lasasimetrías híbridas con terceros países.
El 5 de octubre de 2015, la Organización de Cooperación y
De sa rro llo Económicos (OCDE) hizo públicos los informes finalessobre los quince puntos de acción contra la erosión de la baseimponible y el traslado de beneficios (BEPS), que fueron acogi-dos por el Consejo Europeo en sus Conclusiones de 8 de diciem-bre de 2015, quien subrayó la necesidad de encontrar solucio-nes comunes, y a la vez flexibles, a escala de la Unión Europeaque se ajusten a lo indicado en dichos informes finales.
Con el objetivo de concretar las conclusiones del proyecto
BEPS de la OCDE, el 28 de enero de 2016, la Comisión Europeapresentó su paquete contra la elusión fiscal, en el marco delcual, posteriormente, se aprobó la Directiva (UE) 2016/1164,del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecennormas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden direc-tamente en el funcionamiento del mercado interior.
Dicha Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio
de 2016, que estableció un marco para luchar contra las asime-trías híbridas fue, sin embargo, objeto de modificación por la Di-rectiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo de 2017que modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere alas asimetrías híbridas con terceros países.
El apartado 1 del artículo 2 de la citada Directiva (UE)
2017/952, prevé que los Estados miembros adoptarán y publi-carán las disposiciones legales, reglamentarias y administrati-vas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la re-ferida Directiva, comunicando inmediatamente a la Comisión eltexto de dichas disposiciones.
El Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del
País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, esta-blece en su artículo 1 que las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos podrán mantener, establecer y regular,dentro de su territorio, su régimen tributario. Su artículo 14 dis-pone que el impuesto sobre sociedades es un tributo concerta-do de normativa autónoma para los sujetos pasivos que tengansu domicilio fiscal en el País Vasco. Por su parte, su artículo 21establece que el impuesto sobre la renta de no residentes es untributo concertado que se regirá por las mismas normas sustan-tivas y formales que las establecidas en cada momento por elEstado. No obstante lo anterior, a los establecimientos perma-nentes domiciliados en el País Vasco de personas o entidadesresidentes en el extranjero, les será de aplicación la normativaautónoma de este impuesto de acuerdo con lo establecido en elartículo 14.
Es por ello que las Instituciones de los Territorios Históricos
son competentes para regular los dos citados impuestos ydeben transponer en dichas regulaciones el mandato recogidoen la mencionada Directiva (UE) 2017/952.
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GIPUZKOAKO LURRALDE HISTORIKOKO
XEDAPEN OROKORRAKDISPOSICIONES GENERALES DEL
TERRITORIO HISTÓRICO DE GIPUZKOA1
Hala, testuinguru horretan, Kon tsei luaren maia tza ren 29ko
2017/952/EB Zuzentarauak asimetria hibrido ba tzuk jaso tzenditu, ELGAren BEPS proiektuaren 2. ekin tza ri buruzko azkentxos tenean ezarritakoan oinarrituta. Asimetria horiek ezaba tze -
ko beharrezko erregelak ezar tzen ditu: lehen mandatu bat, asi-metria hibrido bakoi tza neutraliza tze ko irtenbide egokien tzat jo -tzen den irtenbidea; eta bigarren mandatu bat, berriz, dagokionjurisdikzioan aipatutako lehen mandatu hori aplika tzen ez badabete behar den irtenbidea, bai Zuzentarauaren transposizioandesadostasun bat egoteagatik, bai asimetriak defen tsa neurri-rik onartuta ez daukan hirugarren estatu bati eragiteagatik.
Foru dekretu-arau honen bidez, Kon tsei luaren maia tza ren
29ko 2017/952/EB Zuzentarauan jasotako erregelak Gi puz koa -ko zerga antolamenduan txe rta tzen dira, eta nagusiki urtarrilaren17ko 2/2014 Foru Arauan (Gi puz koa ko Lurralde Historikoko So-zietateen gaineko Zergarena) eta aben dua ren 10eko 16/2014Foru Arauan (Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergarena) sar -tzen dira, lehendabizikoan 31 bis artikulu berri bat txer tatuz etabigarrenean, aldiz, 18. artikuluko 11. apartatu berria.
Foru dekretu-arau honen bidez txe rta tzen diren asimetria hi-
bridoei buruzko mandatuak aplikagarriak izango dira alderdienartean elkar tze harreman bat dagoenean edo, bestela, alderdiekmekanismo egituratu baten esparruan jarduten dutenean, bi ka-suetan Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzenta-rauan xe da tu ta koa ren ildotik. Horregatik, foru dekretu-arauhonek lotura kasu berriak jaso tzen ditu, asimetria hibridoak eza-ba tze ko bakarrik, Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EBZuzentarauaren elkar tze kasu guztiak estal tze aldera, eta eremuhorretan mekanismo egituratu gisa zer ulertu behar den defini -tzen du.
Tresna finan tza rio hibridoen asimetriak, transferen tzi a hibri-
doak barne, zein tzu en bidez eragiten den Kon tsei luaren uztaila-ren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren 2.9 artikuluarenlehen paragrafoaren a) letran jasota dagoen sartu gabeko ken-kari bat edo arrazoizko epe batean sartu gabeko kenkari bat,neutralizatu egin behar dira lehenik (lehen mandatua) aginduemai learen jurisdikzioan gastua ukatuta, eta subsidiarioki, in-ber tso rearen zerga oinarrian errenta sartuta, betiere hura sal-bue tsi gabe. Erregela horiek, hurrenez hurren, Gi puz koa ko Lu-rralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikulu berriaren 1. aparta-tuan eta 33. eta 34. artikuluetan jaso tzen dira, salbu arrazoizkoepe batean sartu gabeko kenkari kasuei dagokienez. Izan ere,azken kasu horiek foru arau beraren 54. artikuluan erregula tzendira, horretarako Kon tsei luaren maia tza ren 29ko 2017/952/EBZuzentarauaren (22) kontuan hartuzkoaren azken tartekian ja-sotako aukera erabilita.
Bestalde, Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zu-
zentarauaren 2.9 artikuluaren lehen paragrafoaren b) letran ja-sotako alderan tzi zko entitate hibrido bati egindako ordainketaksartu gabeko kenkariaren asimetria neutralizatuta geldi tzen daGi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergarenurtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikulu berria-ren 2. apartatuan jasotako erregelaren bidez. Kasu horretan,Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauak le -hen mandatu gisa jaso tzen du agindu emai learen estatu kideankenkaria uka tzea, eta estatu kideei ahalmena ematen die biga-rren mandatua barne araudira ez ekar tze ko. Kon tsei luaren uz-tailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren 9.4 artikuluarena) letrak ematen duen aukera baliatuta, foru dekretu-arau honenbidez, asimetria hori neutraliza tze ko lehen mandatua baizik ezda transposizioz jaso tzen.
Ondorio horietarako, entitate hibrido tzat har tzen da «juris-
dikzio bateko legeriaren arabera zergapeko entitate tzat har tzenAsí, en este contexto, la Directiva (UE) 2017/952, del Conse-
jo, de 29 de mayo, recoge una serie de asimetrías híbridas, ba-sadas en lo establecido en el Informe Final sobre la Acción 2 delProyecto BEPS de la OCDE, y establece las reglas necesariaspara eliminarlas, mediante la regulación de un mandato prima-rio, entendido como la solución que se considera más apropia-da para neutralizar cada asimetría híbrida, y de un mandato se-cundario, que debe ser aplicado en caso de que, en la jurisdic-ción de que se trate, no se aplique el citado mandato primario,bien porque exista una discrepancia en la trasposición de la Di-rectiva, o bien porque la asimetría implique a un tercer Estadoque no tenga aprobadas medidas defensivas contra ella.
Mediante este decreto foral-norma se trasponen al ordena-
miento tributario guipuzcoano las reglas contenidas en la Direc-tiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, incorporándo-las a la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuestosobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi puz koa, y a laNorma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobrela Renta de no Residentes, fundamentalmente, mediante la in-troducción de un nuevo artículo 31 bis en la primera, y de unnuevo apartado 11 en el artículo 18 de la segunda.
Los preceptos sobre asimetrías híbridas objeto de trasposi-
ción mediante este decreto foral-norma resultan aplicablescuando existe una relación de asociación entre las partes, ocuando éstas actúan en el marco de un mecanismo estructura-do, en ambos casos, en el sentido de lo dispuesto en la Directi-va (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016. Porello, el presente decreto foral-norma incluye nuevos supuestosde vinculación, circunscritos únicamente a estos efectos de eli-minación de las asimetrías híbridas, para, así, cubrir todos loscasos de asociación de la Directiva (UE) 2016/1164, del Conse-jo, de 12 de julio de 2016, y define qué debe entenderse pormecanismo estructurado en este ámbito.
Las asimetrías de instrumentos financieros híbridos, inclui-
das las transferencias híbridas, que dan lugar a una deducciónsin inclusión, o a una deducción sin inclusión en un plazo razo-nable, de la letra a) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Di-rectiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016,deben ser neutralizadas en primer término (mandato primario),mediante la denegación del gasto en la jurisdicción del orde-nante, y, subsidiariamente (mandato secundario), mediante lainclusión de la renta en la base imponible del inversor, sin queproceda su exención. Estas reglas se recogen, respectivamente,en el apartado 1 del nuevo artículo 31 bis, y en los artículos 33y 34, todos ellos de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, delImpuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi puz koa,salvo en lo que respecta a los supuestos de deducción sin inclu-sión en un plazo razonable, los cuales quedan regulados en elartículo 54 de la misma norma foral, en uso de la posibilidad es-tablecida al efecto en el último inciso del Considerando (22) dela Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo.
Por su parte, la asimetría de deducción sin inclusión de los
pagos realizados a una entidad híbrida inversa recogida en laletra b) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE)2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, queda neutra-lizada con la regla prevista en el apartado 2 del nuevo artículo31 bis de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuestosobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi puz koa. En estecaso, la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de juliode 2016, prevé como mandato primario la denegación de la de-ducción en el Estado miembro del ordenante, y confiere a losEstados miembros la potestad para no trasponer a la normativainterna el mandato secundario. Haciendo uso de esta posibili-dad que otorga la letra a) del artículo 9.4 de la Directiva (UE)2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, mediante elpresente decreto foral-norma únicamente se traspone el man-dato primario para neutralizar esta asimetría.
A estos efectos, por entidades híbridas se entiende «toda
entidad o mecanismo que sea considerado entidad imponible
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den entitate edo mekanismo oro, zeinaren errenta edo gastuak
beste subjektu baten edo ba tzu en errenta edo gastu tzat har -tzen baitira beste jurisdikzio bateko legeriaren arabera».
Entitate hibrido batek egindako ordainketak sartu gabeko
kenkariaren kasuan, onuradunaren jurisdikzioan Kon tsei luarenuztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren 2.9 artikulua-ren lehen paragrafoko e) letran jasotako ordainketa konputa -tzen ez denean, lehen mandatua da kenkaria uka tze a aginduemai learen jurisdikzioan, hau da, ordainketa horiek egindako -tzat jo tzen diren jurisdikzioan, eta bigarren mandatua, berriz,diru sarrera inber tso re edo onuradunaren zerga oinarrian sar -tzea. Bi mandatu horiek Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozie-tateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Araua-ren 31 bis artikulu berriaren 3. apartatuan erregula tzen dira.Hala ere, asimetria hibridoen kategoria horri dagokionez, kon-tuan hartu behar da emai tze tan asimetria gertatuko dela baldineta soilik baldin agindu emai learen jurisdikzioak ordainketarenkenkaria egitea ahalbide tzen badu bi aldiz sar tzen ez diren dirusarrerekin. Gainera, foru dekretu-arau honetan Kon tsei luarenmaia tza ren 29ko 2017/952/EB Zuzentarauaren (20) kontuanhartuzkoaren azken tartekian jasotako gaikun tza ere erabil tzenda. Izan ere, gaikun tza horren arabera, «agindu emai learen ju-risdikzioak kenkaria ondorengo zergaldi batera alda tze a ahalbi-de tzen badu, zuzentarau honen araberako doikun tzak egi te kobeharkizuna atze ratu daiteke, harik eta kenkaria agindu emai -
learen jurisdikzioan bi aldiz sar tzen ez den errenta batekin be-netan konpen tsa tu arte».
Euskal Autonomia Erkidegoko entitate hibrido batek jasanda-
ko gastu edo galeren kenkari bikoi tza ren kasuari dagokionez(Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren2.9 artikuluaren lehen paragrafoaren g) letra, lehen mandatuada estatu kidean inber tso rearen gastu edo galeraren kenkariauka tze a eta bigarren mandatua, berriz, agindu emai learen he-rrialdean kenkari hori uka tzea. Kasu horretan, bi mandatuak ja-sota daude Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gaine-ko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis arti-kulu berriaren 4. apartatuan. Aurreko paragrafoan adierazi denbezala, asimetria hibridoen kategoria honetan, emai tze tan asi-metria gertatuko da baldin eta soilik baldin agindu emai learenjurisdikzioak ahalbide tzen badu kenkaria bi aldiz sar tzen ezdiren diru sarrerekin konpen tsa tzea. Puntu honetan, gainera,Kon tsei luaren maia tza ren 29ko 2017/952/EB Zuzentarauaren(21) kontuan hartuzkoaren azken tartekian jasotako gaikun tzaere erabil tzen da. Izan ere, gaikun tza horren arabera, «aginduemai learen jurisdikzioak kenkaria ondorengo zergaldi batera al-da tze a ahalbide tzen badu, zuzentarau honen arabera doikun tzabat egi te ko beharkizuna atze ratu daiteke, harik eta kenkariaagindu emai learen jurisdikzioan bi aldiz sar tzen ez den errentabatekin benetan konpen tsa tu arte».
Sozietateen gaineko zergaren esparruan, establezimendu
iraunkorren asimetriak erregulatuta ageri dira Gi puz koa ko Lurral-de Historikoko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikulu berriaren 5. apartatuan.Hala, Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraua -ren 2.9 artikuluaren lehen paragrafoaren c), d) eta f) letretan jaso-ta dagoen sartu gabeko kenkaria eragiten duten asimetriak neu-tralizatuta daude Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gai-neko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis ar-tikulu berriaren 5. apartatuaren a), b) eta c) letretan. Izan ere, haieijarraituz, ukatu egiten da agindu emai learen jurisdikzioan jasanda-ko gastu edo galeren kengarritasuna (lehen mandatua), bigarrenmandatuaren transposizioa egin gabe, kasu horietarako ere Kon -tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren 9.4 ar-tikuluaren a) letran emandako gaikun tza erabiliz.
Horrez gain, establezimendu iraunkorren asimetriei dagokie-
nez ere, Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gainekoZergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikuluberriaren 5. apartatuaren d) letrak Kon tsei luaren uztailaren 12koen virtud de la legislación de una jurisdicción y cuyas rentas ogastos se consideren rentas o gastos de otro u otros sujetos envirtud de la legislación de otra jurisdicción».
En el caso de la deducción sin inclusión de los pagos realiza-
dos por una entidad híbrida, cuando en la jurisdicción del bene-ficiario no se computa el pago, de la letra e) del primer párrafodel artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de12 de julio de 2016, el mandato primario consiste en denegar ladeducción en la jurisdicción del ordenante, es decir, en la que seconsideran realizados dichos pagos, y el mandato secundario enincluir el ingreso en la base imponible del inversor o beneficiario.Ambos mandatos quedan regulados en el apartado 3 del nuevoartículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, delImpuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi puz koa.No obstante, en lo que hace referencia a esta categoría de asi-metrías híbridas, debe tenerse en cuenta que únicamente existi-rá asimetría en resultados en la medida en que la jurisdiccióndel ordenante permita la deducción del pago con ingresos queno sean de doble inclusión. Además, en este decreto foral-normatambién se hace uso de la habilitación contenida en el último in-ciso del Considerando (20) de la Directiva 2017/952, del Conse-jo, de 29 de mayo, según la cual: «si la jurisdicción del ordenantepermite que la deducción se traslade a un período fiscal poste-rior, el requisito de realizar ajustes con arreglo a la presente Di-rectiva podría aplazarse hasta que la deducción se compensararealmente con una renta que no fuera de doble inclusión en lajurisdicción del ordenante».
En lo que respecta al supuesto de doble deducción de los
gastos o de las pérdidas soportadas por una entidad híbrida, dela letra g) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE)2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, el mandatoprimario consiste en denegar la deducción del gasto o de la pér-dida en el Estado miembro del inversor, y el mandato secunda-rio en denegar dicha deducción en el país del ordenante. Eneste caso, ambos mandatos se encuentran previstos en el apar-tado 4 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio His-tórico de Gi puz koa. Al igual que se indica en el párrafo anterior,en esta categoría de asimetrías híbridas solo existirá asimetríaen resultados en la medida en que la jurisdicción del ordenantepermita que la deducción se compense con ingresos que nosean de doble inclusión. Además, en este punto, también sehace uso de la habilitación contenida en el último inciso delConsiderando (21) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de29 de mayo, según la cual: «si la jurisdicción del ordenante per-mite que la deducción se traslade a un período fiscal posterior,el requisito de realizar un ajuste con arreglo a la presente Direc-tiva podría aplazarse hasta que la deducción se compensara re-almente con una renta que no fuera de doble inclusión en la ju-risdicción del ordenante».
En el ámbito del impuesto sobre sociedades, las asimetrías
de establecimientos permanentes quedan reguladas en el apar-tado 5 del nuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio His-tórico de Gi puz koa. Así, las asimetrías que dan lugar a una de-ducción sin inclusión de las letras c), d) y f) del primer párrafodel artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de12 de julio de 2016, se encuentran neutralizadas en las letrasa), b) y c) del apartado 5 del nuevo artículo 31 bis de la NormaForal 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedadesdel Territorio Histórico de Gi puz koa, en virtud de las cuales sedeniega la deducibilidad de los gastos o de las pérdidas sopor-tadas en la jurisdicción del ordenante (mandato primario), sinque se trasponga el mandato secundario, haciendo uso de lahabilitación conferida al efecto también para estos casos en laletra a) del artículo 9.4 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Con-sejo, de 12 de julio de 2016.
Adicionalmente, también en lo que respecta a las asimetrías
de establecimientos permanentes, la letra d) del apartado 5 delnuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de 17 de ene -ro, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi -
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2016/1164/EB Zuzentarauaren 2.9 artikuluaren lehen paragra-
foaren g) letran ezarritako kenkari bikoi tza ren asimetriari dago-kion lehen mandatua jaso tzen du. Kasu honetan, lehen manda-tuaren arabera, Gi puz koan gastu edo galeraren kengarritasunauka tzen da inber tso rearen lurraldea hura denean, eta, bigarrenmandatuaren arabera, berriz, kenkaria hemen uka tzen da, lurral-de hau agindu emai learen jurisdikzioa denean; bigarren erregelahori Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren aben dua ren10eko 16/2014 Foru Arauan erregula tzen da. Kasu horietan,Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren2.9 artikuluaren lehen paragrafoaren f) letran jasotako asimetria-ren kasuan bezala, emai tze tan asimetria gertatuko da baldin etasoilik baldin agindu emai learen jurisdikzioak ahalbide tzen baduordainketa, gastu edo galeraren kenkaria, kasuaren arabera, bialdiz sar tzen ez diren diru sarrerekin egitea, betiere doikun tzakenkari hori benetan gerta tzen den ekitaldira aldatuz, hala bada-gokio.
Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraua-
ren 9 ter artikuluan jasotako egoi tza bikoi tze ko kasuak, zein tzu -en bidez gastu edo galera beraren kenkari bikoi tza eragin baitai-teke, Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zer-garen urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikulu be-rriaren 6. apartatuan erregulatuta daude. Apartatu horren arabe-ra, gastu edo galera horien kengarritasuna uka tzen da, baldin etahaiek beste jurisdikzioan bi aldiz sar tzen ez diren errentekin kon-pen tsa tzen badira. Erregela horrek ez du eraginik zergape tze bi-koi tza saihesteko hi tzar mena indarrean duten beste estatu kideba tzu ei dagokienez, egoi tza bikoi tze ko balizko kasuetan; izanere, kasu horietan, zergaduna egoiliar fiskala den herrialde edolurraldean gastuaren kenkaria egitea baimen tzen da, hi tzar menhorretan adierazitakoaren arabera.
Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraua-
ren 9. artikuluaren 3. apartatutik ekarritako asimetrietarako ja-sotako erregela honako hau uka tze an da tza: «zergadun batekgauzatutako ordainketa batengatik egin den kenkaria, baldin etaordainketa horren bidez finan tza tzen badira, zuzenean edo ze-harka, transakzio baten bidez edo mekanismo egituratu batenesparruan elkartu edo adostutako enpresen artean egindakotransakzio ba tzu en bidez asimetria hibrido bat eragiten dutengastu kengarriak, salbu transakzioek edo transakzio serieek era-gindako jurisdikzioetako batek asimetria horri dagokion doikun -tza baliokide bat egin badu». Kasu horietan, asimetria hibridoahura neutraliza tze ko erregelarik aplika tzen ez duen hirugarrenherrialde batean gerta tzen da, baina haren efektua Gi puz koa kolurraldera alda tzen da asimetria hori finan tza tzen duen ordain-keta baten bidez. Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EBZuzentarauaren 9. artikuluaren 3. apartatu horretan jasotakomandatua Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gainekoZergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikuluberriaren 7. apartatuan erregula tzen da.
Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentaraua -
ren 9. artikuluaren 5. apartatuan jasotako establezimendu iraun-kor ez-konputatuaren asimetria neutraliza tze ko, baldin eta uler -tzen bada haren bidez establezimendu iraunkor bat da goe la etxenagusiaren legeriaren arabera, baina ez, ordea, beste herrialdeedo lurraldeko legeriaren arabera, eta, haren ondorioz, establezi-mendu iraunkor horri esleitutako errentak etxe nagusiaren juris-dikzioan bi aldiz sar tzen ez direla, erregela berezi berri bat sar -tzen da Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gainekoZergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 35. artikuluan.Kasu horietan, Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EBZuzentarauak ezar tzen du etxe nagusiaren jurisdikzioak zergadu-nari exijitu behar diola bere zerga oinarrian sar di tza la bestela es-tablezimendu iraunkorrari esleituko li tza izkiokeen errentak,salbu eta behartuta badago errenta horiei salbuespen bat aplika -tze ra Europar Batasunetik kanpoko hirugarren herrialde batekinsinatutako zergape tze bikoi tza saihesteko hi tzar men baten ara-bera.puz koa, recoge el mandato primario correspondiente a la asi-metría de doble deducción, de la letra g) del primer párrafo delartículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12de julio de 2016. En este caso, conforme al mandato primario,se deniega la deducibilidad del gasto o de la pérdida en Gi puz -koa cuando éste sea el territorio del inversor, y, en virtud delmandato secundario, se deniega la deducción aquí, cuando setrate de la jurisdicción del ordenante, regla esta segunda quequeda regulada en la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciem-bre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En estos su-puestos, al igual que en el caso de la asimetría de la letra f) delprimer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164,del Consejo, de 12 de julio de 2106, únicamente existirá asime-tría en resultados, en la medida en que la jurisdicción del orde-nante permita la deducción del pago, del gasto o de la pérdida,según el caso, con ingresos que no sean de doble inclusión,trasladándose el ajuste en el ejercicio en el que, en su caso, seproduzca efectivamente dicha deducción.
Los supuestos de doble residencia del artículo 9 ter de la Di-
rectiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016,que pueden dar lugar a una doble deducción del mismo gasto ode la misma pérdida, quedan regulados en el apartado 6 delnuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de 17 de ene -ro, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi -puz koa, en virtud del cual se deniega la deducibilidad de dichosgastos o pérdidas, en la medida en que sean compensados enla otra jurisdicción con rentas que no sean de doble inclusión.Esta regla no opera en relación con los eventuales supuestos dedoble residencia con otros Estados miembros con convenio envigor para evitar la doble imposición, ya que, en estos casos, sepermite la deducción del gasto en el país o territorio en el queel contribuyente sea residente fiscal conforme a lo indicado endicho convenio.
La regla prevista para las asimetrías importadas del aparta-
do 3 del artículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo,de 12 de julio de 2016, consiste en denegar la «deducción porun pago realizado por un contribuyente cuando dicho pago fi-nancie, directa o indirectamente, gastos deducibles que denlugar a una asimetría híbrida mediante una transacción o unaserie de transacciones realizadas entre empresas asociadas oacordadas en el marco de un mecanismo estructurado, exceptocuando una de las jurisdicciones afectadas por las transaccio-nes o series de transacciones haya realizado un ajuste equiva-lente respecto de dicha asimetría híbrida». En estos casos, laasimetría híbrida tiene lugar en un tercer país que no aplica nin-guna regla para neutralizarla, pero su efecto se traslada a terri-torio guipuzcoano mediante la generación de un pago que fi-nancia dicha asimetría. El mandato previsto en el citado aparta-do 3 del artículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo,de 12 de julio de 2016, queda regulado en el apartado 7 delnuevo artículo 31 bis de la Norma Foral 2/2014, de 17 deenero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico deGi puz koa.
La asimetría de establecimiento permanente no computado,
del apartado 5 del artículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, delConsejo, de 12 de julio de 2016, entendida como aquélla en laque existe un establecimiento permanente con arreglo a la legis-lación de la casa central, pero no con arreglo a la legislación delotro país o territorio, que da lugar a una doble no inclusión de lasrentas atribuidas a dicho establecimiento permanente en la ju-risdicción de la casa central, se neutraliza mediante la inclusiónde una nueva regla especial en el artículo 35 de la Norma Foral2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Te-rritorio Histórico de Gi puz koa. En estos casos, la Directiva (UE)2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, impone que lajurisdicción de la casa central exija al contribuyente que incluyaen su base imponible las rentas que, de otro modo, se atribuiríanal establecimiento permanente, salvo que esté obligada a apli-car una exención a dichas rentas en virtud de un convenio paraevitar la doble imposición suscrito con un tercer país ajeno a laUnión Europea.
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Bestalde, Kon tsei luaren 2016ko uztailaren 12ko 2016/
1164/EB Zuzentarauaren 9. artikuluaren 6. apartatuan jasota-ko atxi kipenen erabilera bikoi tzak eragindako transferen tzi a hi-bridoen asimetriak neutraliza tze ko, zenbait zuzenketa sar tzendira Gi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zer-garen urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauaren 31 bis artikuluberriaren 9. apartatuan eta haren 60. artikuluan.
Errenta bat bi aldiz ez sar tze aren efektua, hau da, errenta
bat entitate bat eratu den edo egoi tza duen herrialde edo lurral-dean eta bere bazkide, kide, inber tso re edo partaideen herrial-dean duen kalifikazio desberdina izatearen ondorioz errenta batinongo herrialde edo lurraldetan ez zergape tze aren efektua(Kon tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren9 bis artikuluan jasotakoa) ezin da Gi puz koa ko zerga antola-menduan gertatu. Izan ere, efektu hori gerta tze a galarazten duGi puz koa ko Lurralde Historikoko Sozietateen gaineko Zergarenurtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Arauak eta Ez-egoiliarren Erren-taren gaineko Zergaren aben dua ren 10eko 16/2014 ForuArauak horretarako ezarria duten erre gu la zioak; beraz, ez da be-harrezkoa hari buruzko erregela berezirik ezar tzea.
Azkenik, ez-egoiliarren errentaren gaineko zergaren espa-
rruan, espresuki erregula tzen dira Ez-egoiliarren Errentaren gai-neko Zergaren aben dua ren 10eko 16/2014 Foru Arauan Kon -tsei luaren uztailaren 12ko 2016/1164/EB Zuzentarauaren 2.9artikuluaren lehen paragrafoko c), d), f) eta g) letretan (bigarrenmandatua) araututako asimetria hibridoei dagozkien berezitasu-nak; horretarako, 11. apartatu berri bat sar tzen da foru arau ho-rretako 18. artikuluan. Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga-ren aben dua ren 10eko 16/2014 Foru Arauan xeda tzen ez denguztian, bai letra horiei dagokienez bai asimetria hibridoen gai-nerako kasuei dagokienez, bete beharko da Gi puz koa ko LurraldeHistorikoko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko2/2014 Foru Arauan adierazitakoa, zeren eta Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergaren aben dua ren 10eko 16/2014 ForuArauak 18. artikuluaren 1. apartatuan hartara bidal tzen baitu.
Esku artean dugun gaiaren konplexutasunak eta COVID-
19aren pandemiak eragindako egoe rak ez dute aukerarik emanaipatutako transposizioa behar bezain azkar egi te ko; beraz,barne antolamenduan ezarritako data kontuan hartuta, lehen-bailehen ekin behar zaio zeregin horri.
Uztailaren 12ko 6/2005 Foru Arauak, Gi puz koa ko Lurralde
Historikoaren Erakunde Antolaketa, Gobernu eta Administrazioariburuzkoak, 14. artikuluan xeda tzen du ezen, premiazko eta apar-teko arrazoiak daudenean, Diputatuen Kon tsei luak behin-behine-ko arau xedapenak eman ahal izango dituela; xedapen horiekforu dekretu-arauak izango dira eta ezin eragingo diete foru orga-noen antolaketari, araubideari eta fun tzio namenduari eragin.Foru dekretu-arauak Ba tzar Nagusietan eztabaidatu eta bozkatubehar dira berehala, baliozkotuak izateko.
Horrenbestez, Ogasun eta Finan tza Departamentuko foru di-
putatuak proposaturik, eta Diputatuen Kon tsei luak gaurko bile-ran eztabaidatu eta onartu ondoren, honako hau
XEDA TZEN DUT
1. artikulua. Alda tze a Gi puz koa ko Lurralde Historikoko So-
zietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 Foru Araua.
Aldaketa hau ek sar tzen dira Gi puz koa ko Lurralde Historiko-
ko Sozietateen gaineko Zergaren urtarrilaren 17ko 2/2014 ForuArauan:
Bat. Honela ida tzi ta geldi tzen da 25 bis artikuluko 1. apar-
tatuaren bigarren paragrafoa:De otro lado, en lo que afecta a las asimetrías de transferen-
cias híbridas generadas por una doble utilización de retencionesdel apartado 6 del artículo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, delConsejo, de 12 de julio de 2016, se incluyen determinadas co-rrecciones al efecto en el apartado 9 del nuevo artículo 31 bis dela Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre So-ciedades del Territorio Histórico de Gi puz koa, y en el artículo 60de la misma norma foral, para neutralizarlas.
El efecto de la doble no inclusión de una renta, es decir, de
la no tributación de una renta en ningún país o territorio comoconsecuencia de la diferente calificación de una entidad en elpaís o territorio en el que está constituida o establecida y en elpaís de residencia de sus socios, miembros, inversores o partí-cipes, del artículo 9 bis de la Directiva (UE) 2016/1164, delConsejo, de 12 de julio de 2016, no puede producirse en el or-denamiento tributario guipuzcoano, ya que la regulación esta-blecida al efecto en la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, delImpuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gi puz koa,y en la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuestosobre la Renta de no Residentes, impide que pueda darse dichoefecto, por lo que no resulta necesario establecer ninguna reglaespecial sobre el particular.
Por último, en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, se ha optado por regular expresamente en laNorma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobrela Renta de no Residentes, las especialidades correspondientesa las asimetrías híbridas reguladas en las letras c), d), f) y g)(mandato secundario), del primer párrafo del artículo 2.9 de laDirectiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016,mediante la introducción de un nuevo apartado 11 en el artículo18 de dicha norma foral. En todo lo no dispuesto en la citadaNorma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobrela Renta de no Residentes, tanto en lo que afecta a las citadasletras como en lo que se refiere a los demás supuestos de asi-metrías híbridas, deberá atenderse a lo indicado en la NormaForal 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedadesdel Territorio Histórico de Gi puz koa, en virtud de la remisión querealiza a la misma el apartado 1 del citado artículo 18 de laNorma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobrela Renta de no Residentes.
La complejidad de la materia tratada y la situación provoca-
da por la pandemia del COVID-19 no han permitido abordar conla debida premura la mencionada transposición, por lo que te-niendo en cuenta la fecha establecida para la incorporación enel ordenamiento interno, resulta urgente abordar la indicadatarea en el plazo más breve posible.
El artículo 14 de la Norma Foral 6/2005, de 12 de julio,
sobre Organización Institucional, Gobierno y Administración delTerritorio Histórico de Gi puz koa, regula la posibilidad de dictarpor el Consejo de Gobierno Foral, por razones de extraordinariay urgente necesidad, disposiciones normativas provisionalesque tomarán la forma de decreto foral-norma, y que no podránafectar a la organización, régimen y funcionamiento de los órga-nos forales. Las disposiciones así adoptadas deberán ser inme-diatamente sometidas a debate y votación en las Juntas Gene-rales para su convalidación.
En su virtud, a propuesta del diputado foral del Departa-
mento de Hacienda y Finanzas, previa deliberación y aproba-ción del Consejo de Gobierno Foral en sesión del día de la fecha,
DISPONGO
Artículo 1. Modificación de la Norma Foral 2/2014, de 17
de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Históricode Gi puz koa.
Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma
Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedadesdel Territorio Histórico de Gi puz koa:
Uno. El párrafo segundo del apartado 1 del artículo 25 bis
queda redactado en los siguientes términos:
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«Ondorio horietarako, honako hau ek hartuko dira finan tza
gastu garbi tzat: zergaldian zehar sortutako finan tza gastuek ka-pital propioak hirugarrenei laga tze agatik lor tzen diren diru sa-rrerekiko ageri duten soberakina, foru arau honen 31. artikulu-ko 1. apartatuaren g) letran eta 31 bis artikuluan aipatutakogastuak kanpoan utzi ta.»
Bi. Edukirik gabe uzten da 31.1 artikuluaren j) letra.
Hiru. Idazkera berria ematen zaio 31. artikuluaren 6. apar-
tatuari, eta honela ida tzi ta geldi tzen da:
«6. Aurreko 1. apartatuko a) letran xedatutakoa gorabehe-
ra, eta foru arau honetako 31 bis artikuluaren 1. apartatuan ja-sotakoa erago tzi gabe, partaide tza mailegu baten ondorioz sor -tzen diren interesak, finkoak zein aldakorrak, foru arau honeta-ko 47. artikuluan xedatutakoa aplikatu behar zaienak izan ezik,kengarriak izango dira, baldin eta mailegu horrek beharkizuneta bal din tza hau ek bete tzen baditu:
a) Entitate mailegu emailek interes aldakorra jaso tzea, en-
presa mailegu har tzai learen jardueraren bilakaeraren araberazehazten dena.
Bilakaera hori zehazteko irizpide hau ek erabili ahal izango
dira: mozkin garbia, negozio bolumena, ondare osoa edo kon-tratuko alderdiek askatasunez adosten duten beste edozein.
b) Kontratuko alderdiek adostu ahal izango dute interes
finkoa jar tzea, jardueraren bilakaerarekin zerikusirik ez duena.
c) Kontratuko alderdiek amortizazio aurreratua zigor tze ko
klausula adostu ahal izango dute.
Aurreikusita eduki beharko da, mailegu har tzai leak garaiz
aurretik amortiza tzen badu partaide tza mailegua, amortizaziohori konpen tsa tu egingo dela haren funts propioak beste hain-beste handituz eta hori ez dela aktiboen egunera tze tik aterako.»
Lau. 31 bis artikulu bat gehi tzen da. Hona hemen haren
edukia:
«31 bis artikulua. Asimetria hibridoak.1. Ez dira fiskalki kengarriak izango per tso na edo entitate
lotuekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, per -tso na edo entitate horietan gastu edo eragiketaren kalifikaziodesberdina izateagatik, diru sarrerarik sor tzen ez badute edo,bestela, sor tzen duten sarrera salbue tsi ta badago, zergape tzeekonomiko bikoi tza ezabatu behar bazaio edo 100eko 10etikbeherako karga tasa nominalean zergapetuta badago.
Aurreko paragrafoan xedatutakoa ez da aplikatuko tresna fi-
nan tza rio transferitu baten azpiko etekinaren gastuei dagokie-nez, ordainketa operadore finan tza rio batek egiten dueneanmerkatuan sartutako transferen tzi a hibrido baten esparruan,baldin eta agindu emai learen herrialde edo lurraldeak behar -tzen badu operadore finan tza rioa tresna finan tza rio transferi-tuari dagokionez jasotako zenbateko guztiak errenta gisa sar -tze ra; ez da bidezkoa izango ez gastu horiek salbuestea eta ezzergape tze bikoi tza ezaba tzea.
Ondorio horietarako, operadore finan tza rio tzat hartuko da
mozkin bat lor tze ko asmoz erregulartasunez norberaren konturatresna finan tza rioak erosi eta sal tzen dituen per tso na edo enti-tatea. Agindu emai learen herrialde edo lurralde tzat, berriz, gas-tua ondorio fiskaletarako egindako tzat jo tzen dena hartuko da.
Bestalde, transferen tzi a hibrido tzat hartuko da tresna finan -
tza rio baten transferen tzi ari lotutako eragiketa oro, baldin etatresna finan tza rio transferitu baten azpiko etekina, ondorio fis-kaletarako, eragiketan esku har tzen duten alderdietako batetikbaino gehiagotik aldi berean eratorri tzat jo tzen bada. Merka-tuan sartutako transferen tzi a hibrido tzat hartuko da, berriz,operadore finan tza rioak bere jarduera profesionalean, eta ez,ordea, mekanismo egituratu baten zati gisa, sartu duen edozeintransferen tzi a hibrido.
2. Ez dira fiskalki kengarriak izango diru sarrerarik sor tzen
ez duten eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, per tso na edo«A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos
el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos deriva-dos de la cesión a terceros de capitales propios devengados enel período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refie-ren la letra g) del apartado 1 del artículo 31 y al artículo 31 bis,ambos de esta norma foral.»
Dos. Se deja sin contenido la letra j) del artículo 31.1.
Tres. Se da nueva redacción al apartado 6 del artículo 31,
que queda redactado en los siguientes términos:
«6. No obstante lo previsto en la letra a) del apartado 1 an-
terior, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artícu-lo 31 bis de esta norma foral, serán deducibles los intereses de-vengados, tanto fijos como variables, excepto respecto a los queresulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 47 de estanorma foral, de un préstamo participativo en el que se contem-plen los siguientes requisitos y condiciones:
a) La entidad prestamista perciba un interés variable que
se determine en función de la evolución de la actividad de laempresa prestataria.
El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: el be-
neficio neto, el volumen de negocio, el patrimonio total o cual-quier otro que libremente acuerden las partes contratantes.
b) Las partes contratantes pueden acordar un interés fijo
con independencia de la evolución de la actividad.
c) Las partes contratantes pueden acordar una cláusula
penalizadora para el caso de amortización anticipada.
Deberá estar previsto que, si el prestatario amortiza antici-
padamente el préstamo participativo, dicha amortización secompense con una ampliación de igual cuantía de sus fondospropios y que éste no provenga de la actualización de activos.»
Cuatro. Se introduce un artículo 31 bis con el siguiente
contenido:
«Artículo 31 bis. Asimetrías híbridas.1. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspon-
dientes a operaciones realizadas con personas o entidades vin-culadas que, como consecuencia de una calificación diferenteen éstas del gasto o de la operación, no generen un ingreso, ogeneren un ingreso exento, sujeto a eliminación de la doble im-posición económica, o sometido a un tipo de gravamen nominalinferior al 10 por 100.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará aplicable en
relación con los gastos que representen el rendimiento subya-cente de un instrumento financiero transferido cuando el pagosea realizado por un operador financiero en el marco de unatransferencia híbrida introducida en el mercado, siempre que elpaís o territorio del ordenante obligue al operador financiero aincluir como renta todos los importes percibidos en relación conel instrumento financiero transferido, sin que proceda su exen-ción ni la eliminación de la doble imposición.
A estos efectos, se entenderá por operador financiero la per-
sona o entidad que se dedique a la actividad de comprar y ven-der con regularidad instrumentos financieros por cuenta propiaa los efectos de obtener un beneficio, y por país o territorio delordenante aquel en el que el gasto se considere realizado aefectos fiscales.
Por su parte, se entenderá por transferencia híbrida cual-
quier operación relativa a la transferencia de un instrumento fi-nanciero cuando el rendimiento subyacente del instrumento fi-nanciero transferido se considere, a efectos fiscales, como deri-vado simultáneamente de más de una de las partes que intervie-nen en la operación, y por transferencia híbrida introducida en elmercado cualquier transferencia híbrida que haya sido introduci-da por el operador financiero en el curso ordinario de su activi-dad profesional y no como parte de un mecanismo estructurado.
2. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspon-
dientes a operaciones que no generen un ingreso, como conse-
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entitate jaso tza ileek beraiek egoiliar diren herrialde edo lurral-
dean eta beren bazkide, kide, inber tso re edo partaideen herrial-de edo lurraldean kalifikazio fiskal desberdina izatearen ondo-rioz, zergaduna lotuta badago per tso na edo entitate horiekinedo haien bazkide, kide, inber tso re edo partaideekin.
3. Ez dira fiskalki kengarriak izango beste herrialde edo lu-
rralde batean egoi tza duten per tso na edo entitate lotuekin egin-dako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, zergadunak he-rrialde edo lurralde horretan kalifikazio desberdina izatearenondorioz, diru sarrerarik sor tzen ez badute, foru arau honi etabeste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zergapetutakodiru sarrera batekin konpen tsa tzen ez den zatian.
Aurreko paragrafoan eza rri ta koa ren arabera kenkaririk izan
ez duten gastuak hurrengo hogeita hamar urteetan amai tzendiren zergaldietan konpen tsa tu ahal izango dira zergadunak lor-tutako errenta garbi positiboekin, baldin eta haiek foru arauhoni eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zerga-petuta badaude.
Zerga oinarrian sartu behar da beste herrialde edo lurralde
batean egoi tza duten per tso na edo entitate lotuekin egindakoeragiketen zenbatekoa, baldin eta, haiek beste herrialde edo lu-rralde horretan beste kalifikazio fiskal bat izatearen ondorioz,beste herrialde edo lurralde horretan fiskalki kengarri tzat hartubadira eta ber tan zuzenean edo zeharka konpen tsa tu bada foruarau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituzzergapetuta ez dagoen diru sarrera batekin.
4. Ez dira fiskalki kengarriak izango beste herrialde edo lu-
rralde batean egoi tza duten per tso na edo entitate lotuekin edoberaiek egindako eragiketei dagozkien gastu edo galerak, bal-din eta, beraiek kalifikazio fiskal desberdina izatearen ondorioz,per tso na edo entitate lotu horietan fiskalki kengarriak direngastu edo galerak ere badira, per tso na edo entitate lotu horiekforu arau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarrai-tuz zergapetuta ez dagoen diru sarrera batekin zuzenean edozeharka konpen tsa tu duten zatian. Aipatutako konpen tsa zioazergadunak gastu edo galeraren kenkaria egin ondorengo eki-taldi batean gerta tzen bada, zergadunak beste herrialde edo lu-rraldean konpen tsa zio horri dagokion zenbatekoa sartu behar-ko du bere zerga oinarrian.
Ez dira fiskalki kengarriak izango zergadunak egindako era-
giketen gastu edo galerak, baldin eta per tso na edo entitate lotubaten herrialde edo lurraldean fiskalki kengarri tzat ere har tzenbadira, zergadunaren kalifikazio fiskal desberdinaren ondorioz,foru arau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarrai-tuz zergapetuta dagoen diru sarrera batekin konpen tsa tzen ezden zatian.
Aurreko paragrafoan eza rri ta koa ren arabera kenkaririk izan
ez duten zenbatekoak hurrengo hogeita hamar urteetan amai -tzen diren zergaldietan konpen tsa tu ahal izango dira zergadu-nak lortutako errenta garbi positiboekin, baldin eta errenta ho-riek foru arau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriarijarraituz zergapetuta badaude.
5. Honako hau ek ez dira fiskalki kengarriak izango:a) Per tso na edo entitate lotu baten establezimendu iraun-
korrekin edo establezimendu iraunkorrak dituen per tso na edoentitate lotu batekin egindako eragiketei dagozkien gastu edogalerak, baldin eta, establezimendu iraunkor baten edo gehia-goren eta beraien etxe nagusiaren artean edo establezimenduiraunkorren artean diru sarreren egozpenean diferen tzi a fiskalbat izatearen ondorioz, diru sarrerarik sor tzen ez badute edo,bestela, sor tzen duten diru sarrera salbue tsi ta badago edo zer-gape tze bikoi tza ezabatu behar bazaio.
b) Per tso na edo entitate lotu baten establezimendu iraun-
kor batekin egindako eragiketei dagozkien gastu edo galerak,baldin eta diru sarrerarik sor tzen ez badute edo, bestela, sor tzenduten diru sarrera salbue tsi ta badago edo zergape tze bikoi tzacuencia de una calificación fiscal diferente de las personas oentidades perceptoras en el país o territorio en el que residan yen el que lo hagan sus socios, miembros, inversores o partíci-pes, cuando el contribuyente se encuentre vinculado con dichaspersonas o entidades, o con sus socios, miembros, inversores opartícipes.
3. No serán fiscalmente deducibles los gastos correspon-
dientes a operaciones realizadas con personas o entidades vin-culadas residentes en otro país o territorio que, como conse-cuencia de una calificación diferente del contribuyente en dichopaís o territorio, no generen un ingreso, en la parte que no secompense con un ingreso sometido a tributación con arreglo aesta norma foral y a la legislación del otro país o territorio.
Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el pá-
rrafo anterior podrán ser compensados en los períodos imposi-tivos que concluyan en los treinta años sucesivos con las rentasnetas positivas obtenidas por el contribuyente que estén some-tidas a tributación con arreglo a esta norma foral y a la legisla-ción del otro país o territorio.
Se integrará en la base imponible el importe correspondien-
te a las operaciones realizadas con personas o entidades vincu-ladas residentes en otro país o territorio que, como consecuen-cia de una calificación fiscal diferente de éstas, haya tenido laconsideración de gasto fiscalmente deducible en ese otro paíso territorio, y haya sido compensado directa o indirectamente enel mismo con un ingreso no sometido a tributación con arregloa esta norma foral y a la legislación del otro país o territorio.
4. No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas
correspondientes a operaciones realizadas con o por personas oentidades vinculadas residentes en otro país o territorio que,como consecuencia de la diferente calificación fiscal de éstas,sean, asimismo, gastos o pérdidas fiscalmente deducibles en di-chas personas o entidades vinculadas, en la parte que haya sidocompensada directa o indirectamente por las mismas con un in-greso no sometido a tributación con arreglo a esta norma foral ya la legislación del otro país o territorio. En el supuesto de que lacitada compensación se produzca en un ejercicio posterior al dela deducción del gasto o de la pérdida por el contribuyente, éstedeberá integrar en su base imponible el importe correspondien-te a la referida compensación en el otro país o territorio.
No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas de
operaciones realizadas por el contribuyente cuando tengan, asi-mismo, la consideración de fiscalmente deducibles en el país oterritorio de una persona o entidad vinculada, como consecuen-cia de una diferente calificación fiscal del contribuyente, en laparte que no se compense con un ingreso sometido a tributa-ción con arreglo a esta norma foral y a la legislación del otropaís o territorio.
Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el
párrafo anterior podrán ser compensados en los períodos impo-sitivos que concluyan en los treinta años sucesivos con las ren-tas netas positivas obtenidas por el contribuyente que estén so-metidas a tributación con arreglo a esta norma foral y a la legis-lación del otro país o territorio.
5. No serán fiscalmente deducibles:a) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
realizadas con establecimientos permanentes de una personao entidad vinculada, o con una persona o entidad vinculada quetenga establecimientos permanentes, cuando, como conse-cuencia de una diferencia fiscal en la atribución de ingresosentre uno o más de los establecimientos permanentes y su casacentral, o entre distintos establecimientos permanentes, no ge-neren un ingreso, o generen un ingreso exento o sujeto a elimi-nación de la doble imposición.
b) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
realizadas con un establecimiento permanente de una personao entidad vinculada que no generen un ingreso, o que generenun ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble imposición,
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ezabatu behar bazaio, establezimendu iraunkor hori kokapen
herrialde edo lurraldean fiskalki halako tzat ez har tze aren ondo-rioz.
c) Atze rrian establezimendu iraunkor batekin egindako ba-
rruko eragiketetan zenbate tsi tako gastuak, na zio ar te ko zergape -tze bikoi tza saihesteko hi tzar men aplikagarri batean horrela aitor-tuta dauden kasuetan, baldin eta, establezimendu iraunkorrarenherrialde edo lurraldeko legeriaren ondorioz, diru sarrerarik sor -tzen ez badute edo, bestela, sor tzen duten diru sarrera salbue tsi -ta badago edo zergape tze bikoi tza ezabatu behar bazaio, foruarau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zer-gapetuta dagoen establezimendu iraunkorraren diru sarrera ba-tekin konpen tsa tzen ez den zatian.
Letra honetan eza rri ta koa ren arabera kenkaririk izan ez duten
gastuak hurrengo hogeita hamar urteetan amai tzen diren zergal-dietan konpen tsa tu ahal izango dira establezimendu iraunkorraklortutako errenta garbi positiboekin, baldin eta haiek foru arauhoni eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zergape-tuta badaude.
d) Zergadunaren establezimendu iraunkor batekin edo
berak egindako eragiketei dagozkien gastu edo galerak, baldineta, era berean, fiskalki kengarriak badira establezimendu iraun-kor horretan edo harekin lotutako entitate batean, establezimen-du iraunkor horrek edo harekin lotutako entitate batek foru arauhoni eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zerga-petuta ez dagoen diru sarrera batekin zuzenean edo zeharkakonpen tsa tu den zatian. Aipatutako konpen tsa zioa zergadunakgastu edo galeraren kenkaria egin ondorengo ekitaldi bateangerta tzen bada, zergadunak beste herrialde edo lurraldean kon-pen tsa zio horri dagokion zenbatekoa sartu beharko du berezerga oinarrian.
6. Ez dira fiskalki kengarriak izango zergaduna egoiliar fis-
kala den beste herrialde edo lurralde batean fiskalki kengarriakdiren gastu edo galerak, foru arau honi eta beste herrialde edolurraldeko legeriari jarraituz zergapetuta egon ez den diru sarre-ra batekin zuzenean edo zeharka konpen tsa tu den zatian. Aipa-tutako konpen tsa zioa zergadunak gastu edo galeraren kenkariaegin ondorengo ekitaldi batean gerta tzen bada, zergadunakbeste herrialde edo lurraldean konpen tsa zio horri dagokion zen-batekoa sartu beharko du bere zerga oinarrian.
Apartatu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko beste he-
rrialde edo lurraldea Europar Batasuneko estatu kide bat dene-an, zeinarekin Espainiak na zio ar te ko zergape tze bikoi tza sai-hesteko hi tzar men bat sinatuta duen, baldin eta hi tzar men ho-rretan zergaduna Espainiako lurraldeko egoiliar fiskal tzat har -tzen bada.
7. Ez dira gastu fiskalki kengarri tzat hartuko beste herrial-
de edo lurralde batean egoi tza duten per tso na edo entitate lo-tuekin egindako transakzio bati edo transakzio sorta bati dagoz-kion gastuak, baldin eta zuzenean edo zeharka finan tza tzen ba-dituzte artikulu honen aurreko apartatuetan aipatutako ondo-rioak sor tzen dituzten eragiketen esparruan egindako gastukengarriak, salbu eta eragindako herrialde edo lurraldeetakobatek doikun tza bat egin duenean gastuaren kenkaria saihestu,diru sarrera zergapetu edo gastu beraren kenkari bikoi tza sai-hesteko, apartatu horietan jasotakoaren arabera.
8. Artikulu honen aurreko apartatuetan xedatutakoa apli-
katuko da, era berean, apartatu horietan aipatutako eragiketakmekanismo egituratu baten esparruan egiten direnean.
Ondorio horietarako, mekanismo egituratu tzat hartuko dira
akordio, negozio juridiko, eskema, eragiketa edo haien mul tzooro, baldin eta ber tan gastu kengarri bat sor tzen bada zergape-tutako sarrera korrelatiborik gabe edo gastu kengarri bat sor -
tzen bada bi herrialde edo lurraldetan edo gehiagotan, artikuluhonetan adierazitako moduan, eta gastu horren sorrera baldin -
tze tan kuantifikatuta edo tarifikatuta badago edo, bestela, aipa-como consecuencia de que dicho establecimiento permanente
no sea reconocido fiscalmente como tal en el país o territorio desituación.
c) Los gastos estimados en operaciones internas realiza-
das con un establecimiento permanente en el extranjero, enaquellos supuestos en los que así estén reconocidos en un con-venio para evitar la doble imposición internacional que resultede aplicación, cuando, debido a la legislación del país o territo-rio del establecimiento permanente, no generen un ingreso ogeneren un ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble im-posición, en la parte que no se compense con un ingreso del es-tablecimiento permanente sometido a tributación con arreglo aesta norma foral y a la legislación del otro país o territorio.
Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en esta
letra podrán ser compensados en los períodos impositivos queconcluyan en los treinta años sucesivos con las rentas netas po-sitivas obtenidas por el establecimiento permanente que se en-cuentren sometidas a tributación con arreglo a esta norma foraly a la legislación del otro país o territorio.
d) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
realizadas con o por un establecimiento permanente del contri-buyente que sean, asimismo, fiscalmente deducibles en dichoestablecimiento permanente o en una entidad vinculada con él,en la parte que haya sido compensada directa o indirectamentepor dicho establecimiento permanente o entidad vinculada conun ingreso no sometido a tributación con arreglo a esta normaforal y a la legislación del otro país o territorio. En el supuesto deque la citada compensación se produzca en un ejercicio posterioral de la deducción del gasto o de la pérdida por el contribuyente,éste deberá integrar en su base imponible el importe correspon-diente a la referida compensación en el otro país o territorio.
6. No serán fiscalmente deducibles los gastos o pérdidas
que resulten fiscalmente deducibles en otro país o territorio en elque el contribuyente sea, asimismo, residente fiscal, en la parteque haya sido compensada directa o indirectamente con un in-greso no sometido a tributación con arreglo a esta norma foral ya la legislación del otro país o territorio. En el supuesto de que lacitada compensación se produzca en un ejercicio posterior al dela deducción del gasto o de la pérdida por el contribuyente, éstedeberá integrar en su base imponible el importe correspondientea la referida compensación en el otro país o territorio.
Lo dispuesto en este apartado no resultará de aplicación
cuando el otro país o territorio sea un Estado miembro de laUnión Europea con el que España tenga suscrito un conveniopara evitar la doble imposición internacional en virtud del cualel contribuyente sea considerado residente fiscal en territorioespañol.
7. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente de-
ducibles los correspondientes a una transacción o serie detransacciones realizadas con personas o entidades vinculadasresidentes en otro país o territorio, cuando financien, directa oindirectamente, gastos deducibles realizados en el marco deoperaciones que generen los efectos a los que se refieren losapartados anteriores de este artículo, excepto cuando uno delos países o territorios afectados haya realizado un ajuste paraevitar la deducción del gasto, someter el ingreso a tributación oevitar la doble deducción del mismo gasto, en los términos ex-puestos en dichos apartados.
8. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artícu-
lo resultará igualmente aplicable cuando las operaciones a lasque se refieren dichos apartados tengan lugar en el marco deun mecanismo estructurado.
A estos efectos, tendrá la consideración de mecanismo es-
tructurado todo acuerdo, negocio jurídico, esquema, operación,o conjunto de los mismos, en el que la generación de un gastodeducible sin su correlativo ingreso sometido a tributación, o deun gasto deducible en dos o más países o territorios, en los tér-minos señalados en este artículo, se encuentre cuantificada otarificada en sus condiciones, o que haya sido diseñado para
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tutako emai tzak sor tze ko diseinatu bada, salbu eta, azken kasu
horretan, ez zergadunak eta ez harekin lotutako per tso na edoentitate batek haiek zen tzuz ezagu tze rik izan ez dutenean etaemai tza horietatik datorren abantaila fiskalaren balioa parteka -tzen ez dutenean.
9. Zerga honen kuota efektiboan haren kontura egindako
atxi kipenaren zenbatekoa kengarria izango da, zerga oinarrianintegratu den eta mekanismo egituratu baten esparruan eginden transferen tzi a hibrido batean lortutako errentari dagokionpropor tzi oan.
10. Artikulu honetan adierazitakoaren ondorioetarako, uler-
tuko da diru sarrera bat foru arau honi eta beste herrialde edo lu-rraldeko legeriari jarraituz zergapetuta da goe la, baldin eta dirusarrera hori ez badago salbue tsi ta eta ez bazaio zergape tze bikoi -tza ezabatu behar.
11. Artikulu honetan adierazitakoaren ondorioetarako, fo -
ru arau honetako 42.3 artikuluan xedatutakoaz gain, honakohau ek joko dira per tso na edo edo entitate lotu tzat:
a) Beste per tso na edo entitate batekin batera entitate
baten boto eskubideei edo kapitalaren jabe tza ri dagokienez jar-duten duen per tso na edo entitatea. Per tso na edo entitate horipartaide tza baten titular tzat hartuko da, beste per tso narenjabe tza koak diren entitate horren boto eskubide guztiei edo ka-pitalaren jabe tza ri dagokienez.
b) Entitate bat, zeinean zergadunak haren Ku dea ke tan
eragin esangura tsu a duen, edo entitate bat, zeinak zergaduna-ren Ku dea ke tan eragin esangura tsu a duen.
12. Zergadunek memorian jakinarazi beharko dituzte arti-
kulu honen 3. apartatuko hirugarren paragrafoan, 4. apartatukolehen paragrafoan, 5. apartatuaren d) letran eta 6. apartatukolehen paragrafoan aipa tzen diren zenbatekoak, zein tzuk zerga-ren zerga oinarrian integratu behar baitira, baldin eta beste he-rrialde edo lurralde batean konpen tsa tzen badira foru arau honieta beste herrialde edo lurralde horretako legeriari jarraituz zer-gapetuta ez dagoen diru sarrera batekin. Era berean, adierazibeharko dute konpen tsa zioa zer ekitalditan egiten den eta zen-batekoa den.
Aipamen hori ekitaldi guztietako memorian jaso beharko da,
aurreko paragrafoan adierazitakoaren arabera, zenbateko ho-riek beste herrialde edo lurralde batean foru arau honi eta besteherrialde edo lurraldeko legediari jarraituz zergapetuta ez dago-en diru sarrera batekin konpen tsa tzeko aukera dagoen bitarte-an, eta haien konpen tsa zio efektiboa gerta tzen den ekitaldikomemorian ere jakinarazi beharko dituzte.
Apartatu honetan adierazitako memorian aipamen obliga-
zioa ez bete tze a zerga arloko arau haustea izango da, eta aipatugabeko zenbatekoen 100eko 5eko diruzko isun propor tzi o na -larekin zehatuko da.»
Bost. Honela ida tzi ta geldi tzen da 33.3 artikuluaren a) letra:
«a) Bana tze ko momentuan entitate ordain tza ileari fiskalki
kengarria den gastu bat sor tzen dioten edo neurri baliokide bataplika tze ko eskubidea ematen duten dibidenduak eta mozkine-tako partaide tzak.»
Sei. e) letra berri bat eransten zaio 33.3 artikuluari. Hona
hemen bere edukia:
«e) Dibidenduak edo mozkinetako partaide tzak, haien zen-
batekoa beste entitate bati eman behar zaionean haien jatorriz-ko baloreetan oinarritutako kontratu bat dela eta, zergadunaren -tzat fiskalki kengarria den gastu bat eraginez.
Aipatutako kontratuari jarraituz zenbateko hori jaso tzen
duen entitateak artikulu honetan ezarritako salbuespena apli-katu ahal izango du, beharkizun hau ek bete tzen badira:
a’) Gorde tze a baloreen kontabilitate erregistroa.b’) Froga tze a dibidendua entitate kontrata tza ileak edo bi
entitateetako edozeinen sozietate talde bereko entitate batekjaso duela, Merkatari tza Kodearen 42. artikuluan jasotakoarenarabera.producir los resultados mencionados, salvo que, en este último
supuesto, ni el contribuyente, ni ninguna persona o entidad vin-culada con él, pueda razonablemente haberlos conocido, y nocomparta el valor de la ventaja fiscal resultante de dichos resul-tados.
9. Será deducible en la cuota efectiva de este impuesto el
importe de la retención practicada a cuenta del mismo en la pro-porción que se corresponda con la renta obtenida en una trans-ferencia híbrida integrada en la base imponible que se haya rea-lizado en el marco de un mecanismo estructurado.
10. A efectos de lo indicado en este artículo, se considera-
rá que un ingreso está sometido a tributación con arreglo a estanorma foral y a la legislación del otro país o territorio, cuandodicho ingreso no esté exento ni sujeto a eliminación de la dobleimposición.
11. A efectos de lo indicado en este artículo, además de lo
dispuesto en el artículo 42.3 de esta norma foral, se considera-rán personas o entidades vinculadas:
a) La persona o entidad que actúe conjuntamente con otra
respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital deuna entidad. Dicha persona o entidad será tratada como el titu-lar de una participación en relación con todos los derechos devoto o la propiedad del capital de dicha entidad que sean propie-dad de la otra persona.
b) Una entidad en cuya gestión el contribuyente tenga una
influencia significativa o una entidad que tenga una influenciasignificativa en la gestión del contribuyente.
12. Los contribuyentes estarán obligados a informar en la
memoria de los importes a los que se refiere el tercer párrafodel apartado 3, el primer párrafo del apartado 4, la letra d) delapartado 5 y el primer párrafo del apartado 6, todos ellos deeste artículo, que deban ser integrados en la base imponible delImpuesto cuando sean compensados en otro país o territoriocon un ingreso no sometido a tributación con arreglo a esta nor -ma foral y a la legislación de ese otro país o territorio, indicando,asimismo, el ejercicio en el que se produzca dicha compensa-ción y el importe de la misma.
Esta mención deberá ser consignada en la memoria de
todos los ejercicios mientras exista la posibilidad de que los im-portes en cuestión sean compensados en otro país o territoriocon un ingreso no sometido a tributación con arreglo a estanorma foral y a la legislación del otro país o territorio, así comoen la del ejercicio en el que se produzca su compensación efec-tiva, en los términos indicados en el párrafo anterior.
El incumplimiento de la obligación de mención en la memo-
ria establecida en este apartado constituirá infracción tributa-ria, sancionándose con una multa pecuniaria proporcional del 5por 100 de los importes no mencionados.»
Cinco. La letra a) del artículo 33.3 queda redactada en los
siguientes términos:
«a) Los dividendos y participaciones en beneficios cuya
distribución genere un gasto fiscalmente deducible en la enti-dad pagadora, o que dé derecho a la aplicación de una medidaequivalente.»
Seis. Se añade una nueva letra e) al artículo 33.3 con el
siguiente contenido:
«e) Los dividendos o participaciones en beneficios cuyo im-
porte deba ser entregado a otra entidad con ocasión de un con-trato que verse sobre los valores de los que procedan, dandolugar a un gasto fiscalmente deducible para el contribuyente.
La entidad receptora de dicho importe en virtud del referido
contrato podrá aplicar la exención prevista en este artículo, enla medida en que se cumplan los siguientes requisitos:
a’) Que conserve el registro contable de los valores.b’) Que pruebe que el dividendo ha sido percibido por la
otra entidad contratante o una entidad perteneciente al mismogrupo de sociedades de cualquiera de las dos entidades, en lostérminos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
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c’) Bete tze a artikulu honetan salbuespena egi te ko jarrita-
ko bal din tzak.»
Zazpi. Honela ida tzi ta geldi tzen dira 35. artikuluaren 1.
eta 2. apartatuak:
«1. Ez dira zergadunaren zerga oinarrian sartuko atze rrian
diren establezimendu iraunkorren bitartez lortutako errenta po-sitiboak, betiere:
a) Errenta horiek zerga honen pareko edo an tze ko zerga
bati lotuta eta salbue tsi gabe badaude, foru arau honetako 33.artikuluko 1. apartatuaren b) letran ezarritakoari jarraituz, etahaiek lor tzen dituzten establezimendu iraunkorrak ez badaudezerga paradisu tzat jo tzen den herrialde edo lurralde batean ko-katuta, salbuespen honekin: egoi tza Europar Batasuneko esta-tu kide batean eduki tze a eta zergadunak froga tze a haiek era -
tze ko eta jarduteko arrazoi ekonomiko baliozkoak izan direla etaenpresa jarduerak egiten dituztela.
b) Establezimendu iraunkorraren errenta enpresa jardue-
rak egitetik sortua bada, foru arau honetako 33. artikuluko 1.apartatuaren c) letran ezar tzen den moduan, hain zuzen.
Artikulu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko establezi-
mendu iraunkorrak lortutako errentei, baldin eta establezimen-du hori kokatuta dagoen estatuan errenta horiek salbue tsi ta ba-daude edo sozietate zergaren pareko edo an tze ko zerga batean100eko 10etik beherako karga tasa nominalaren arabera tribu-tatu badute.
Era berean, artikulu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko
establezimendu iraunkor baten bidez lortutako errentei, baldineta, haren kokapen herrialde edo lurraldeak hura fiskalki ezonar tze aren ondorioz, ez badaude herrialde edo lurralde horre-tan zergapetuta, salbu eta errenta horien salbuespena ezarriabada Europar Batasuneko estatu kide bat ez den herrialde edolurralde batekin sinatutako na zio ar te ko zergape tze bikoi tza sai-hesteko hi tzar men bati jarraituz.
2. Aurreko paragrafoan xedatutakoa gorabehera, eta foru
arau honetako 31 bis artikuluaren 4. apartatuan eta 5. aparta-tuaren d) letran jasotakoa erago tzi gabe, zergadunak aurrekozergaldi batean halako establezimenduetatik eratorritako erren-ta negatiboak sartu baditu zerga oinarrian, errenta positiboakez sar tze ak –artikulu honetan aipa tzen dena– muga izango duerrenta positibo horien eta aldez aurretik zerga oinarrian sartu-tako errenta negatiboen arteko diferen tzia.»
Zor tzi. 12. eta 13. apartatuak gehi tzen zaizkio 54. artiku-
luari. Hona hemen beren edukia:
«12. Per tso na edo entitate lotuekin egindako eragiketei da -
gozkien gastuak kengarriak izango dira, baldin eta, per tso na edoentitate horietan gastu edo eragiketaren kalifikazio desberdinaizatearen ondorioz eta beraien artean alderdi independenteenartean adostuko liratekeen ordainketa baldin tzez bestelako ba -tzuk adostearen ondorioz, eragiketa horiek sor tzen badituzte zer-gadunaren tzat kengarriak diren ekitaldia amai tzen denetik ha-mabi hilabete baino gehiago igaro ondoren hasten den zergaldibatean integratu beharreko diru sarrerak. Gastu horiek kenga-rriak izango dira per tso na edo entitate horiek aipatutako diru sa-rrerak zerga honen zerga oinarrian edo pareko edo an tze kozerga baten zerga oinarrian sartu behar dituzten zergaldian.
Apartatu honi dagokionez, aplikagarria izango da foru arau
honetako 31 bis artikuluaren 1. apartatuko bigarren, hirugarreneta laugarren paragrafoetan eta 8. e ta 11. apartatuetan jasota-
koa.
13. Per tso na edo entitate lotuekin egindako eragiketei da-
gozkien diru sarrerak integratu beharko dira, baldin eta, per tso -na edo entitate horiek sarreraren edo eragiketaren kalifikazioadesberdina izateagatik eta alderdi independenteen artean ados-tuko liratekeen ordainketa baldin tzez bestelako ba tzuk elkarre-kin hi tza rtze agatik, beraien ondorioz sor tzen badira jaso tza ile a -c’) Que se cumplan las condiciones establecidas en este
artículo para la práctica de la exención.»
Siete. Los apartados 1 y 2 del artículo 35 quedan redacta-
dos en los siguientes términos:
«1. No se integrarán en la base imponible del contribuyen-
te las rentas positivas obtenidas a través de establecimientospermanentes situados en el extranjero, siempre que:
a) Tales rentas estén sujetas y no exentas a un impuesto
de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto, en los térmi-nos establecidos en la letra b) del apartado 1 del artículo 33 deesta norma foral, y los establecimientos permanentes que lasobtengan no estén situados en un país o territorio consideradocomo paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembrode la Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitu-ción y operativa responden a motivos económicos válidos y querealizan actividades empresariales.
b) Que la renta del establecimiento permanente se derive
de la realización de actividades empresariales, en los términosprevistos en la letra c) del apartado 1 del artículo 33 de estanorma foral.
No resultará de aplicación lo dispuesto en este artículo en
relación con las rentas del establecimiento permanente que seencuentren exentas de tributación en el Estado en el que se lo-calice el mismo o con las que hayan tributado en un impuestode naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedadesa un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.
Tampoco resultará de aplicación lo dispuesto en el este artí-
culo en relación con las rentas obtenidas a través de un estable-cimiento permanente que, como consecuencia de que el mis mono sea reconocido fiscalmente por el país o territorio de su situa-ción, no se encuentren sometidas a tributación en dicho país oterritorio, excepto que la exención de tales rentas se establezcaen virtud de un convenio para evitar la doble imposición interna-cional suscrito con un país o territorio distinto de un Estadomiembro de la Unión Europea.
2. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, y sin
perjuicio de lo indicado en el apartado 4 y en la letra d) del apar-tado 5 del artículo 31 bis de esta norma foral, cuando el contri-buyente haya integrado en un período impositivo anterior rentasnegativas procedentes de los citados establecimientos perma-nentes, la no integración de las rentas positivas a que se refiereeste artículo tendrá como límite el importe en que dichas rentaspositivas exceda sobre el de las rentas negativas que hayansido previamente integradas.»
Ocho. Se adicionan los apartados 12 y 13 al artículo 54
con el siguiente contenido:
«12. Los gastos correspondientes a operaciones realiza-
das con personas o entidades vinculadas que generen ingresosa incluir en un período impositivo que comience pasados másde doce meses desde el final del ejercicio en el que resulten de-ducibles para el contribuyente, como consecuencia de una cali-ficación diferente en dichas personas o entidades del gasto ode la operación y del acuerdo entre ellas de condiciones depago distintas de las que se acordarían entre partes indepen-dientes, resultarán deducibles en el período impositivo en elque las repetidas referidas personas o entidades tengan que in-cluir los citados ingresos en la base imponible de este Impues-to, o de un Impuesto de naturaleza idéntica o análoga.
En lo que respecta a este apartado, resultará de aplicación
lo previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del aparta-do 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del artículo 31 bis deesta norma foral.
13. Los ingresos correspondientes a operaciones realiza-
das con personas o entidades vinculadas que generen gastos aincluir en un período impositivo que haya finalizado con más dedoce meses de anterioridad al comienzo del ejercicio en el quese devenguen dichos ingresos para el perceptor, como conse-cuencia de una calificación diferente en dichas personas o en-
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ren tzat diru sarrera horiek sor tzen diren ekitaldia hasi baino ha-
mabi hilabete lehenago amaitu den zergaldian sartu beharrekogastuak, eta betiere haiek per tso na edo entitate horien tzat ken-garriak diren zergaldiko zerga oinarrian.
Apartatu honi dagokionez, aplikagarria izango da foru arau
honetako 31 bis artikuluaren 1. apartatuko bigarren, hirugarreneta laugarren paragrafoetan eta 8. e ta 11. apartatuetan jasota-
koa.»
Bedera tzi. Honela ida tzi ta geldi tzen da 60. artikuluaren 1.
apartatua:
«1. Zergadunaren zerga oinarrian atze rrian lortu eta karga-
tutako errentak sar tzen badira, kuota osotik kendu behar dazerga honen pareko edo an tze ko karga baten zioz atze rrian or-daindutako zenbatekoa.
Foru arau honetako 34. artikuluko 2. apartatuan aipa tzen
diren kasuetan, aurreko paragrafoaren xe da tu ta koa ren ondo-rioetarako zenbateko hau soilik hartuko da kontuan: atze rrianzerga honen pareko edo an tze ko karga baten zioz benetan or-daindutako kopurutik foru arau honetako 33. artikuluko 1. apar-tatuaren b) edo c) letran eza rri ta koa ren arabera zerga oinarrianintegratu behar ez diren errentei dagokion zatia, hain zuzen erepartaide tza ren eskualdaketari esker lortutako guztirako erren-ten propor tzi ozkoa.
Gainera, mekanismo egituratuen esparruan egindako trans-
feren tzi a hibridoen kasuetan, zerga honen pareko edo an tze kokarga dela-eta atze rrian ordaindutakoaren zenbateko efektibo-ak ezin izango du gainditu mekanismo horien esparruan zerga-dunak lortutako errenta garbiei pro por tzio nal ki dagokien zatia.
Salbuespena, hobaria edo beste edozein zerga onura dela
bide ordaindu ez diren zergak ez dira kenduko. Halaber, foruarau honetako 39. artikuluko 3. apartatuan xedatutakoarekinbat etorriz zerga oinarrian sartu ez diren errentei dagokienez or-daindutako zergak ere ez dira kengarriak izango.
Zergape tze bikoi tza saihesteko hi tzar men bat ezarri behar
denean, kenkaria ezin da izan hi tzar men horren arabera ordain-du beharreko zergak ezarritakotik gorakoa.»
Hamar. Honela ida tzi ta geldi tzen da 60. artikuluaren 4.
apartatua:
«4. Gainera, zerga oinarrian entitate batek ordaindutako
dibidenduak edo mozkinetako partaide tzak sartuz gero, entitatehorrek dibidenduen iturri diren mozkinengatik benetan ordain-dutako zerga karga kenduko da, hain zuzen ere dibidenduei da-gokien zenbatekoa, baldin eta zenbateko hori zergadunaren zer -ga oinarrian sartuta badago.
Apartatu honetan xedatutakoa aplika tze ko, ezinbestekoa da
foru arau honetako 33. artikuluko 1. apartatuko a) letran ezarri-takoa bete tzea; kasu horretan artikulu bereko 3. eta 5. aparta-tuetan xedatutakoa ere aplikatuko da.
Partikularki, apartatu honetan ezarritako kenkaria ez da
aplikagarria izango jasotako dibidenduei edo mozkinetako par-taide tze i dagokienez, haien zenbatekoa beren jatorrizko balore-etan oinarritutako kontratu baten ondorioz beste entitate batieman behar zaionean, horretarako gastu bat erregistratuz. Zen-bateko hori jaso tzen duen entitateak apartatu honetan ezarrita-ko kenkaria aplikatu ahal izango du, baldin eta balore horienkontabilitate erregistroa gorde tzen badu eta ber tan ezarritakobal din tzak bete tzen baditu.
Hori dela eta, benetan ordaindutako zerga tzat hartuko da di-
bidendua bana tzen duen sozietateak zuzenean partaide tzen di-tidades del ingreso o de la operación y del acuerdo entre ellasde condiciones de pago distintas de las que se acordarían entrepartes independientes, deberán integrarse en la base imponibledel período impositivo en el que resulten deducibles para di-chas personas o entidades.
En lo que respecta a este apartado, resultará de aplicación
lo previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del aparta-do 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del artículo 31 bis deesta norma foral.»
Nueve. El apartado 1 del artículo 60 queda redactado en
los siguientes términos:
«1. Cuando en la base imponible del contribuyente se inte-
gren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deduciráde la cuota íntegra el importe efectivo de lo satisfecho en el ex-tranjero por razón de un gravamen de naturaleza idéntica o aná-loga a este Impuesto.
En los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artí-
culo 34 de esta norma foral, y a los efectos de lo dispuesto enel párrafo anterior, se tomará exclusivamente el importe efectivode lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de na-turaleza idéntica o análoga a este Impuesto, por la parte queproporcionalmente se corresponda con la renta que no tengaderecho a la no integración correspondiente a aquellos ejerci-cios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos enlas letras b) o c) del apartado 1 del artículo 33 de esta normaforal, en relación con la renta total obtenida en la transmisiónde la participación.
Adicionalmente, en los casos de transferencias híbridas re-
alizadas en el marco de mecanismos estructurados, el importeefectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamende naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto no podrá ex-ceder de la parte que proporcionalmente corresponda a las ren-tas netas obtenidas por el contribuyente en el marco de dichosmecanismos.
No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de
exención, bonificación o cualquier otro beneficio fiscal. Tampo-co podrán deducirse los impuestos satisfechos en relación conrentas no integradas en la base imponible en virtud de lo dis-puesto en el apartado 3 del artículo 39 de esta norma foral.
Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble impo-
sición, la deducción no podrá exceder del impuesto que corres-ponda según el mismo.»
Diez. El apartado 4 del artículo 60 queda redactado en los
siguientes términos:
«4. Adicionalmente, cuando en la base imponible se com-
puten dividendos o participaciones en los beneficios pagadospor una entidad, se deducirá el impuesto efectivamente pagadopor esta última respecto de los beneficios con cargo a los cua-les se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente detales dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en labase imponible del contribuyente.
Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado será ne-
cesario que se cumpla el requisito establecido en la letra a) delapartado 1 del artículo 33 de esta norma foral, resultando igual-mente de aplicación lo dispuesto en los apartados 3 y 5 delmencionado artículo.
En particular, la deducción prevista en este apartado no re-
sultará aplicable en relación con los dividendos o participacio-nes en beneficios recibidos cuyo importe deba ser objeto de en-trega a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobrelos valores de los que aquéllos proceden, registrando un gastoal efecto. La entidad receptora de dicho importe podrá aplicar ladeducción prevista en este apartado en la medida en que con-serve el registro contable de dichos valores y se cumplan lascondiciones establecidas en él.
A estos efectos, tendrá la consideración de impuesto efecti-
vamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades parti-
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tuen entitateek eta azken horiek aldi berean zuzenean partaide -
tzen dituzten entitateek –eta horrela hurrenez hurren– ordainduduten zerga, dibidenduak ordain tze ko erabili diren mozkinei ego -tzi tako zatian, baldin eta partaide tza horiek 100eko 5 baino txi -kiagoak ez badira (edo 100eko 3 baino txi kiagoak, sozietate par-taidetuak bigarren mailako merkatu antolatu batean kotiza tzenbadu) eta foru arau honetako 33. artikuluko 1. apartatuko a) le-tran ezarritako beharkizuna bete tzen badute partaide tza reneduki tza aldiari dagokionez.
Apartatu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foru arau
honetako 14. artikuluan aipatutako ondare sozietateei.»
Hamaika. Honela ida tzi ta geldi tzen da 75. artikuluko 4.
apartatua:
«4. Foru arau honetako 33., 34. eta 35. artikuluetan ezarri-
takoa aplika tze a aukera tzen bada, aldi baterako enpresa elkar-tea amaitu arte aplikatu beharko da. Foru arau honetako 31 bisartikuluko 4. apartatuan eta 5. apartatuaren d) letran jasotakoaerago tzi gabe, aldi baterako enpresa elkartetik lortutako errentanegatiboa entitate kideen zerga oinarriari ego tzi ko zaio. Halakoe-tan, hurrengo ekitaldietan aldi baterako enpresa elkarteak erren-ta positiborik daukanean, enpresa kideek beren zerga oinarrie-tan, positibo modura, aurretiaz ego tzi tako errenta negatiboa sar-tuko dute, errenta positibo horien zenbatekoaren mugarekin.»
2. artikulua. Alda tze a Ez-egoiliarren Errentaren gaineko
Zergaren aben dua ren 10eko 16/2014 Foru Araua.
11. apartatu berri bat gehi tzen zaio Ez-egoiliarren Errenta-
ren gaineko Zergaren aben dua ren 10eko 16/2014 Foru Araua-ren 18. artikuluari. Hona hemen bere edukia:
«11. Honako hau ek ez dira fiskalki kengarriak izango:a) Etxe nagusiarekin edo haren establezimendu iraunko-
rren batekin egindako eragiketei dagozkien gastu edo galerak,bai eta etxe nagusi horri edo haren establezimendu iraunkorrenbatekin lotutako per tso na edo entitate batekin egindako eragi-ketei dagozkienak ere, baldin eta, etxe nagusi horretan edo ha -ren establezimendu iraunkorretan diru sarrerak eslei tze an kali-fikazio fiskal desberdin bat izatearen ondorioz, diru sarrerariksor tzen ez bada edo, bestela, sor tzen den diru sarrera salbue -tsi ta badago edo zergape tze bikoi tza ezabatu behar bazaio.
b) Etxe nagusiaren edo harekin lotutako per tso na edo en-
titate baten establezimendu iraunkor batekin egindako eragike-tei dagozkien gastu edo galerak, baldin eta diru sarrerarik sor -tzen ez badute edo, bestela, sor tzen dituzten diru sarrerak sal-bue tsi ta badaude edo zergape tze bikoi tza ezabatu behar ba-zaie, establezimendu iraunkor hori kokapen herrialde edo lurral-dean fiskalki halako tzat ez har tze aren ondorioz.
c) Etxe nagusiarekin edo haren establezimendu iraunko-
rren batekin edo per tso na edo entitate lotu batekin egindako ba-rruko eragiketengatik zenbate tsi tako gastuak, baldin eta, onura-dunaren herrialde edo lurraldeko legeriaren ondorioz, diru sarre-rarik sor tzen ez bada edo, bestela, sor tzen den diru sarrera sal-bue tsi ta badago edo zergape tze bikoi tza ezabatu behar bazaio,foru arau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriari jarrai-tuz zergapetuta dagoen etxe nagusiaren edo establezimenduiraunkorraren diru sarrera batekin konpen tsa tzen ez den zatian.
Aurreko paragrafoan eza rri ta koa ren arabera kenkaririk izan
ez duten gastuak hurrengo hogeita hamar urteetan amai tzendiren zergaldietan konpen tsa tu ahal izango dira establezimen-du iraunkorrak lortutako errenta garbi positiboekin, baldin etahaiek foru arau honi eta beste herrialde edo lurraldeko legeriarijarraituz zergapetuta badaude.
d) Establezimendu iraunkorraren eragiketei dagozkien gas -
tu edo galerak, baldin eta etxe nagusian edo per tso na edo enti-tate lotu batean fiskalki kengarriak badira, foru arau honi etabeste herrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zergapetua da-goen diru sarrera batekin konpen tsa tzen ez den zatian.cipadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo
y por las que, a su vez, estén participadas directamente poraquéllas, y así sucesivamente, en la parte imputable a los bene-ficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre quedichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100, o del 3por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en unmercado secundario organizado, y cumplan el requisito a que serefiere la letra a) del apartado 1 del artículo 33 de esta normaforal en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a las
sociedades patrimoniales a que se refiere el artículo 14 de estanorma foral.»
Once. El apartado 4 del artículo 75 queda redactado en
los siguientes términos:
«4. La opción por la aplicación de lo establecido en los ar-
tículos 33, 34 y 35 de esta norma foral determinará su aplica-ción hasta la extinción de la unión temporal. Sin perjuicio de loindicado en el apartado 4 y en la letra d) del apartado 5 del ar-tículo 31 bis de esta norma foral, la renta negativa obtenida porla unión temporal se imputará en la base imponible de las enti-dades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios launión temporal obtenga rentas positivas, las empresas miem-bros integrarán en su base imponible, con carácter positivo, larenta negativa previamente imputada, con el límite del importede dichas rentas positivas.»
Artículo 2. Modificación de la Norma Foral 16/2014, de
10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Se añade un apartado 11 al artículo 18 de la Norma Foral
16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta deno Residentes, con el siguiente contenido:
«11. No serán fiscalmente deducibles:a) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
realizadas con la casa central o con alguno de sus estableci-mientos permanentes, así como con una persona o entidad vin-culada a dicha casa central o alguno de sus establecimientospermanentes, cuando, como consecuencia de una calificaciónfiscal diferente en la atribución de ingresos en dicha casa cen-tral o establecimientos permanentes, no se genere ingreso, o segenere un ingreso exento o sujeto a eliminación de la doble im-posición.
b) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
realizadas con un establecimiento permanente de la casa cen-tral o de una persona o entidad vinculada que no generen ingre-sos, o que generen ingresos exentos o sujetos a eliminación dela doble imposición, como consecuencia de que dicho estable-cimiento permanente no sea reconocido fiscalmente como talen el país o territorio de situación.
c) Los gastos estimados por operaciones internas con la
casa central o con alguno de sus establecimientos permanen-tes o los de una persona o entidad vinculada, en los que, debidoa la legislación del país o territorio del beneficiario, no se genereingreso, o se genere un ingreso exento o sujeto a eliminación dela doble imposición, en la parte que no se compense con un in-greso de la casa central o del establecimiento permanente so-metido a tributación con arreglo a esta norma foral y a la legis-lación del otro país o territorio.
Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el pá-
rrafo anterior podrán ser compensados en los períodos imposi-tivos que concluyan en los treinta años sucesivos con las rentasnetas positivas obtenidas por el establecimiento permanenteque se encuentren sometidas a tributación con arreglo a estanorma foral y a la legislación del otro país o territorio.
d) Los gastos o pérdidas correspondientes a operaciones
del establecimiento permanente que también sean fiscalmentededucibles en la casa central, o en una persona o entidad vin-culada, en la parte que no se compense con un ingreso someti-do a tributación con arreglo a esta norma foral y a la legislacióndel otro país o territorio.
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Aurreko paragrafoan eza rri ta koa ren arabera kenkaririk izan
ez duten zenbatekoak hurrengo hogeita hamar urteetan amai -tzen diren zergaldietan konpen tsa tu ahal izango dira establezi-mendu iraunkorrak lortutako errenta garbi positiboekin, baldineta errenta horiek foru arau honi eta beste herrialde edo lurral-deko legeriari jarraituz zergapetuta badaude.
Apartatu honetan xe da tu ta koa ren ondorioetarako:a) Ulertuko da diru sarrera bat foru arau honi eta beste he-
rrialde edo lurraldeko legeriari jarraituz zergapetuta da goe la,baldin eta diru sarrera hori ez badago salbue tsi ta eta ez bazaiozergape tze bikoi tza ezabatu behar.
b) Foru arau honetako 15. artikuluaren 2. apartatuan adie-
razitakoaz gain, honako hau ek joko dira per tso na edo entitatelotu tzat:
a’) Beste per tso na edo entitate batekin batera entitate ba -
ten boto eskubideei edo kapitalaren jabe tza ri dagokienez jardu-ten duen per tso na edo entitatea. Per tso na edo entitate hori par-taide tza baten titular tzat hartuko da, beste per tso naren jabe -
tza koak diren entitate horren boto eskubide guztiei edo kapita-laren jabe tza ri dagokienez.
b’) Entitate bat, zeinean zergadunak haren Ku dea ke tan
eragin esangura tsu a duen, edo entitate bat, zeinak zergaduna-ren Ku dea ke tan eragin esangura tsu a duen.»
Xedapen indargabe tza ile bakarra. Arauak indargabe tzea.
Indargabetuta geldi tzen da Zerga neurri jakin ba tzuk onar -
tzen dituen apirilaren 6ko 2/2004 Foru Arauaren bigarren xeda-pen gehigarriaren 2. apartatua, sozietateen gaineko zergari etaestablezimendu iraunkorrik gabeko ez-egoiliarren errentaren gai-neko zergari dagokienez.
Azken xedapenetako lehena. Europar Batasuneko zuzen-
bidea txe rta tzea.
Foru dekretu-arau honen bidez, Gi puz koa ko lurralde histori-
koko zerga sisteman sar tzen dira Kon tsei luaren uztailaren 12ko2016/1164/EB Zuzentarauak, barne merkatuaren fun tzio na -menduan zuzeneko eragina duten saiheste fiskaleko jardunbi-deen kontrako arauak ezar tzen dituenak jaso tzen dituen asime-tria hibridoei buruzko arauak, betiere Kon tsei luaren maia tza ren29ko 2017/952/EB Zuzentarauak, hirugarren herrialdeekikoasimetria hibridoei dagokienez 2016/1164/EB Zuzentaraua al-da tzen duenak, emandako idazkeran.
Azken xedapenetako bigarrena. Indarrean jar tzea.
Foru dekretu-arau hau Gi puz koa ko A
LDIZKARI OFIZIALEAN argita-
ratu eta biharamunean jarriko da indarrean, eta 2020ko urtarri-laren 1etik aurrera hasten diren eta foru dekretu-arau hau inda-rrean jar tze an amaitu ez diren zergaldietarako izango ditu ondo-rioak.
Donostia, 2021eko urtarrilaren 19a.
                                                           D
IPUTATU NAGUSIA ,                     
                                                      Markel Olano Arrese.
                  O GASUN ETA FINANTZA                                                         
                     D EPARTAMENTUKO                                                             
                      F ORUDIPUTATUA ,                                                             
             Jokin Perona Lerchundi.                                           (300)Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el
párrafo anterior podrán ser compensados en los períodos impo-sitivos que concluyan en los treinta años sucesivos con las ren-tas netas positivas obtenidas por el establecimiento permanen-te que se encuentren sometidas a tributación con arreglo a estanorma foral y a la legislación del otro país o territorio.
A efectos de lo dispuesto en el presente apartado:a) Se considerará que un ingreso está sometido a tributa-
ción con arreglo a esta norma foral y a la legislación de otro paíso territorio, cuando dicho ingreso no esté exento ni sujeto a eli-minación de la doble imposición.
b) Además de lo indicado en el apartado 2 del artículo 15
de esta norma foral, se considerarán personas o entidades vin-culadas:
a’) La persona o entidad que actúe conjuntamente con
otra respecto de los derechos de voto o la propiedad del capitalde una entidad. Dicha persona o entidad será tratada como eltitular de una participación en relación con todos los derechosde voto o la propiedad del capital de dicha entidad que seanpropiedad de la otra persona.
b’) Una entidad en cuya gestión el contribuyente tenga
una influencia significativa o una entidad que tenga una influen-cia significativa en la gestión del contribuyente.»
Disposición derogatoria única. Derogación normativa.
Queda derogado el apartado 2 de la disposición adicional
segunda de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que seaprueban determinadas medidas tributarias, en lo que se refie-re al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Rentade no Residentes, con establecimiento permanente.
Disposición final primera. Incorporación de derecho de la
Unión Europea.
Mediante este decreto foral-norma se incorporan al sistema
tributario del Territorio Histórico de Gi puz koa las normas sobreasimetrías híbridas de la Directiva (UE) 2016/1164, del Conse-jo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas con-tra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente enel funcionamiento del mercado interior, en la redacción dadapor la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo de2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en loque se refiere a las asimetrías híbridas con terceros países.
Disposición final segunda. Entrada en vigor.
El presente decreto foral-norma entrará en vigor el día si-
guiente al de su publicación en el B
OLETÍN OFICIAL de Gi puz koa y
tendrá efectos para los períodos impositivos que se inicien apartir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a la en-trada en vigor de este decreto foral-norma.
San Sebastián, a 19 de enero de 2021.
                                                       E
LDIPUTADO GENERAL ,                  
                                                      Markel Olano Arrese.
                   E LDIPUTADO FORAL                                                           
                 DELDEPARTAMENTO DE                                                         
                  H ACIENDA Y FINANZAS ,                                                         
             Jokin Perona Lerchundi.                                           (300)
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