Palabras clave

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Palabras clave

1 Disposiciones fiscales - Tributos internos - Impuesto especial sobre la electricidad - Sistema de tributación que aplica a la electricidad de origen nacional tipos diferenciados según el modo de producción y a la electricidad importada un tipo único - Calificación de tributo interno y no de exacción de efecto equivalente

(Tratado CE, arts. 9, 12 y 95)

2 Disposiciones fiscales - Tributos internos - Sistema de tributación diferenciada - Procedencia - Requisitos - Sistema de tributación diferenciada que grava la electricidad - Tipo aplicable que varía según el modo de producción - Diferenciación que se basa en consideraciones relacionadas con la protección del medio ambiente - Procedencia

(Tratado CE, art. 95)

3 Disposiciones fiscales - Tributos internos - Impuesto especial sobre la electricidad - Sistema de tributación que aplica a la electricidad de origen nacional tipos diferenciados según el modo de producción y a la electricidad importada un tipo único - Improcedencia

(Tratado CE, art. 95)

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1 Un impuesto especial que grava la electricidad de origen nacional con tipos diferenciados según el modo de producción de ésta, mientras que grava la electricidad importada con un tipo impositivo único superior al tipo más bajo, pero inferior al tipo más elevado aplicable a la electricidad de origen nacional, constituye un tributo interno en el sentido del artículo 95 del Tratado y no una exacción de efecto equivalente a un derecho de aduana en el sentido de los artículos 9 y 12, ya que, por un lado, forma parte de un sistema general de tributación que grava no sólo la energía eléctrica como tal, sino también varias fuentes de energía primaria, y que, por otro lado, tanto a la electricidad importada como a la de origen nacional se aplica el mismo régimen fiscal y que el impuesto es percibido por la misma autoridad y según los mismos procedimientos, cualquiera que sea el origen de la electricidad.

El hecho de que la electricidad importada sea gravada en el momento de la importación y la electricidad de origen nacional en el de la producción carece de pertinencia en lo que respecta a la calificación de tal tributo, puesto que, habida cuenta de las características de la electricidad, esos dos momentos corresponden a una misma fase de comercialización, que es la de la llegada de la electricidad a la red de distribución nacional.

2 El Derecho comunitario no restringe, en el estado actual de su evolución, la libertad de cada Estado miembro de establecer un sistema diferenciado de tributación para algunos productos, aunque sean similares en el sentido del párrafo primero del artículo 95 del Tratado, en función de criterios objetivos, tales como la naturaleza de las materias primas utilizadas o los procedimientos de producción aplicados. No obstante, esas diferencias sólo son compatibles con el Derecho comunitario si persiguen objetivos de política económica compatibles, a su vez, con las prescripciones del Tratado y del Derecho derivado y si se aplican de manera que eviten cualquier forma de discriminación, directa o indirecta, respecto a las importaciones procedentes de los demás Estados miembros, o de protección de las producciones nacionales competidoras.

El artículo 95 del Tratado no se opone, por tanto, a que el tipo de un tributo interno sobre la electricidad varíe según el método de producción de ésta y según las materias primas utilizadas para dicha producción, en la medida en que esa diferenciación se base en razones relacionadas con el medio ambiente. En efecto, la protección del medio ambiente constituye uno de los objetivos esenciales de la Comunidad. Esta tiene como misión, entre otras, promover un crecimiento sostenible y no inflacionista que respete el medio ambiente y su acción implica una política en este ámbito. Además, la compatibilidad con el medio ambiente de los métodos de producción de la energía eléctrica constituye un objetivo importante de la política energética de la Comunidad.

3 El párrafo primero del artículo 95 del Tratado se opone a que un impuesto especial, que forma parte de un régimen nacional de tributación de las fuentes de energía, grave la electricidad de origen nacional con tipos diferenciados según el método de producción de ésta, mientras que grava la electricidad importada, cualquiera que sea su método de producción, con un tipo único que, aun cuando sea inferior al tipo más elevado aplicable a la electricidad de origen nacional, da lugar, aunque sólo sea en algunos casos, a una tributación superior de la electricidad importada.

En efecto, infringe el artículo 95 del Tratado un sistema de tributación interior en el que el tributo que grava el producto importado y el que grava el producto nacional similar se calculan de modo diferente y con arreglo a distintas modalidades que den lugar, aunque sólo sea en ciertos casos, a una tributación más elevada del producto importado.

El hecho de que, debido a las características de la electricidad, puede resultar extremadamente difícil determinar con exactitud el método de producción de la electricidad importada y, por tanto, las fuentes de energía primaria empleadas para producirla, no puede justificar tal sistema de tributación, ya que unas dificultades de orden práctico no pueden justificar la aplicación de tributos internos discriminatorios con respecto a los productos originarios de otros Estados miembros. Si bien, en principio, el artículo 95 del Tratado no obliga a los Estados miembros a suprimir las diferencias objetivamente justificadas establecidas por la legislación nacional entre los tributos internos que gravan productos nacionales, no ocurre lo mismo cuando esa supresión es el único medio que permite evitar una discriminación, directa o indirecta, de los productos importados.