Palabras clave

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Palabras clave

1 Libre circulación de personas - Libertad de establecimiento - Igualdad de trato - Fiscalidad directa - Impuestos sobre la renta - Legislación de un Estado miembro que supedita la compensación de las pérdidas sufridas por un sujeto pasivo no residente a la existencia de una relación económica entre dichas pérdidas y los rendimientos obtenidos en el citado Estado miembro - Procedencia - Requisitos

(Tratado CEE, art. 52)

2 Libre circulación de personas - Libertad de establecimiento - Normas de procedimiento en materia de impuestos sobre la renta - Restricciones - Legislación de un Estado miembro que supedita la compensación de las pérdidas sufridas por un sujeto pasivo no residente a que haya llevado y conservado en dicho Estado miembro una contabilidad que sea conforme a las normas nacionales - Improcedencia - Justificación por razones de interés general - Eficacia de los controles fiscales - Obligación del sujeto pasivo de demostrar de manera clara y precisa la coincidencia entre las pérdidas declaradas y las realmente sufridas - Procedencia

(Tratado CEE, art. 52)

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3 El artículo 52 del Tratado no se opone a que un Estado miembro supedite la compensación de pérdidas anteriores, solicitada por un sujeto pasivo que tiene una sucursal en su territorio sin haber establecido en él su residencia, al requisito de que las pérdidas guarden relación económica con rendimientos obtenidos por el sujeto pasivo en dicho Estado, siempre y cuando los sujetos pasivos residentes no reciban un trato más favorable.

4 El artículo 52 del Tratado se opone a que un Estado miembro supedite la compensación de pérdidas anteriores, solicitada por un sujeto pasivo que tiene una sucursal en su territorio sin haber establecido en él su residencia, al requisito de que, durante el ejercicio en el que sufrió dichas pérdidas, haya llevado y conservado en el referido Estado una contabilidad relativa a las actividades ejercidas en él que sea conforme a las normas nacionales vigentes en la materia.

En efecto, tal requisito puede constituir una restricción, a efectos del artículo 52 del Tratado, a la libertad de establecimiento de las sociedades que deseen establecer una sucursal en otro Estado miembro distinto del de su domicilio social, en el sentido de que las obliga a llevar y a conservar en el lugar en que esté situada la sucursal, además de su propia contabilidad que debe ser conforme a las normas tributarias vigentes en el Estado miembro en que tenga su domicilio social, una contabilidad separada para las actividades de dicha sucursal con arreglo a las normas tributarias aplicables en el Estado miembro en que esté situada esta última.

Si bien dicho requisito puede estar justificado por la razón imperiosa de interés general que constituye la eficacia de los controles fiscales, no es indispensable a este respecto que los medios a través de los cuales el sujeto pasivo no residente esté autorizado a demostrar el importe de las pérdidas cuya compensación solicita sean los previstos taxativamente por la normativa nacional de que se trate. En cambio, un Estado miembro puede, por la citada razón imperiosa de interés general, exigir que el sujeto pasivo no residente demuestre, de manera clara y precisa, que el importe de las pérdidas que afirma haber sufrido coincide, con arreglo a las normas nacionales relativas al cálculo de los rendimientos y de las pérdidas vigentes durante el ejercicio de referencia, con el importe de las pérdidas realmente sufridas por él en dicho Estado.