Palabras clave

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Palabras clave

1 Disposiciones fiscales - Tributos internos - Concepto

(Tratado CE, art. 95)

2 Libre circulación de mercancías - Derechos de aduana - Exacciones de efecto equivalente - Tributos internos - Tasa que grava los productos nacionales e importados, pero que redunda exclusivamente en beneficio de los primeros o los beneficia más - Criterios de calificación

(Tratado CE, arts. 9, 12 y 95)

3 Disposiciones fiscales - Armonización de las legislaciones - Impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido - Prohibición de percibir otros impuestos que tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios - Objetivo - Concepto de «impuestos sobre el volumen de negocios» - Alcance - Tasa percibida únicamente sobre determinados productos - Exclusión

(Directiva 77/388/CEE del Consejo, art. 33)

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4 Las cargas pecuniarias que resultan de un sistema general de tributos internos que se aplican sistemáticamente, según los mismos criterios, tanto a los productos nacionales como a los productos importados están comprendidas, en principio, en los artículos 95 y siguientes del Tratado.

5 Una tasa de comercialización de carnes percibida indistintamente sobre los productos nacionales y los productos importados constituye una exacción de efecto equivalente a un derecho de aduana, prohibida por los artículos 9 y 12 del Tratado, si sus ingresos se destinan a financiar actividades de las que únicamente se benefician los productos nacionales gravados y si las ventajas que de ello derivan compensan íntegramente la carga que éstos soportan; si dichas ventajas sólo compensan una parte de la carga que recae sobre los productos nacionales, constituye un tributo interno discriminatorio, prohibido por el artículo 95 del Tratado, y debe ser objeto de una reducción proporcional.

Cuando las actividades financiadas por el tributo benefician a los productos nacionales y a los productos importados gravados, pero los primeros obtienen de ello un beneficio proporcionalmente más importante, el tributo constituye una exacción de efecto equivalente a un derecho de aduana o un tributo interno discriminatorio, en la medida en que la ventaja obtenida por los productos nacionales gravados compense íntegramente o sólo en parte la carga que soportan.

De ello se deduce que, para determinar la calificación jurídica de las tasas de comercialización de carnes y despojos, así como sobre los rumiantes, y de la tasa contra la peste porcina, corresponde al órgano jurisdiccional nacional examinar

- si los ingresos procedentes de los tributos, destinados específicamente a combatir las enfermedades del ganado criado en el territorio nacional, no redundan exclusivamente en beneficio de los animales de origen nacional o, por lo menos, si proporcionalmente no los benefician más que a los animales importados;

- si los ingresos procedentes de todos los tributos de referencia son afectados únicamente a la regularización del comercio con los demás Estados miembros de los productos gravados por los tributos;

- si el encuadramiento institucional de las organizaciones representativas de los agentes económicos interesados y la aplicación de los regímenes de ayudas y de los incentivos financieros y fiscales, nacionales y comunitarios, en favor de la industria y la distribución agro-alimentarias, a los que es destinada una parte de los ingresos de los tributos controvertidos, benefician exclusivamente a la producción nacional o si proporcionalmente la benefician más que a los productos importados.

6 Dado que el objeto del artículo 33 de la Directiva 77/388, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, es evitar que se establezcan impuestos, derechos o tasas que, al gravar la circulación de bienes y servicios de una manera comparable al Impuesto sobre el Valor Añadido, pondrían en peligro el funcionamiento del sistema común de este último, esta disposición no se opone a la percepción de una tasa que grava únicamente determinados productos, que no es proporcional al precio de dichos productos ni se percibe en cada una de las fases del proceso de producción y de distribución y que no se aplica sobre el valor añadido de los productos. En efecto, por no tener ninguna de las características del Impuesto sobre el Valor Añadido, dicha tasa no grava la circulación de bienes y servicios de una manera comparable al Impuesto sobre el Valor Añadido.