Palabras clave

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Palabras clave

1 Disposiciones fiscales - Armonización de las legislaciones - Impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores de tabaco - Directiva 92/80/CEE - Tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos - Fórmula impositiva - Tributo ad valorem que no puede ser inferior a un importe determinado - Improcedencia

(Directiva 92/80/CEE del Consejo, art. 3, ap. 1)

2 Disposiciones fiscales - Armonización de las legislaciones - Impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores de tabaco - Directiva 92/80/CEE - Tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos - Fórmula impositiva - Fórmula no prevista por la Directiva - Facultad de apreciación de los Estados miembros - Alcance - Posibilidad de que los sujetos pasivos invoquen la disposición pertinente de la Directiva - Obligación de los órganos jurisdiccionales nacionales

(Directiva 92/80/CEE del Consejo, art. 3, ap. 1)

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1 El artículo 3, apartado 1, de la Directiva 92/80, relativa a la aproximación de los impuestos sobre el tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, que prevé que los Estados miembros podrán elegir entre tres fórmulas impositivas, a saber, una fórmula ad valorem, una fórmula específica, por cantidad, y una fórmula mixta, que comprende un elemento ad valorem y un elemento específico, debe interpretarse en el sentido de que se opone a la percepción de un impuesto sobre los cigarros puros o cigarritos calculado ad valorem sin que pueda ser inferior a un importe mínimo.

En efecto, tal fórmula impositiva se distingue claramente del impuesto especial mixto, porque aplica un elemento ad valorem y un elemento específico cumulativamente y no alternativamente, en función de un umbral de precio, y constituye por tanto una fórmula impositiva no prevista por el artículo citado. (véanse los apartados 23, 26, 27, 29 y el punto 1 del fallo)

2 El artículo 3, apartado 1, de la Directiva 92/80, relativa a la aproximación de los impuestos sobre el tabaco elaborado, excluidos los cigarrillos, no confiere al sujeto pasivo de un impuesto sobre los cigarros puros o los cigarritos, calculado ad valorem sin que pueda ser inferior a un importe mínimo, el derecho a invocarlo ante un órgano jurisdiccional nacional con la única finalidad de evitar que se le aplique el elemento de la fórmula impositiva relativo a la percepción del derecho específico mínimo y, en consecuencia, de ser gravado únicamente con un impuesto ad valorem.

En efecto, aunque el sujeto pasivo del impuesto puede invocar el artículo 3, apartado 1, de la Directiva, que otorga a los Estados miembros un cierto margen de apreciación al permitirles elegir entre tres fórmulas impositivas diferentes, para evitar que se le aplique una fórmula impositiva que exceda del margen de apreciación concedido al legislador nacional, esta disposición no le confiere el derecho a invocarlo ante un órgano jurisdiccional nacional para evitar únicamente que se le aplique el derecho específico mínimo. Por una parte, no es el derecho específico mínimo tomado separadamente sino el conjunto de la fórmula impositiva lo que excede del margen de apreciación permitido, y, por otra parte, considerar que el sujeto pasivo puede invocar el artículo 3, apartado 1, de la Directiva con la única finalidad de evitar que se le aplique el derecho específico mínimo supondría que esta disposición genera, en su favor, el derecho a ser gravado según la fórmula ad valorem. Pues bien, ésta sólo corresponde a una de las opciones previstas por la Directiva, y esta última no puede interpretarse en el sentido de que obliga al Juez nacional a sustituir al legislador nacional a quien corresponde exclusivamente elegir la fórmula impositiva que considere apropiada, en el marco definido por el artículo antes citado.

No obstante, el órgano jurisdiccional nacional, cuando aplique disposiciones de Derecho nacional anteriores o posteriores a una Directiva, está obligado a interpretarlas en la medida de lo posible a la luz del tenor y de la finalidad de la Directiva. (véanse los apartados 31, 33, 36 a 39, 41 y el punto 2 del fallo)