Asunto C-334/10

X

contra

Staatssecretaris van Financiën

(Petición de decisión prejudicial planteada por el Hoge Raad der Nederlanden)

«Sexta Directiva IVA — Artículos 6, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b), 11, parte A, apartado 1, letra c), y 17, apartado 2 — Parte de un bien de inversión afectado a una empresa — Utilización temporal con fines privados — Reformas duraderas realizadas a dicho bien — Pago del IVA por reformas duraderas — Derecho a deducción»

Sumario de la sentencia

Armonización de las legislaciones fiscales — Sistema común del impuesto sobre el valor añadido — Deducción del impuesto soportado — Bienes de inversión — Utilización temporal con fines privados de parte de un bien afectado a una empresa — Derecho a deducir de sus ingresos los gastos en que se incurre para realizar adaptaciones duraderas a dicho bien — Requisito — Intención de utilizar el bien reformado para las necesidades de la empresa — Criterios de apreciación

[Directiva 77/388/CEE del Consejo, arts. 6, ap. 2, párr. 1, letras a) y b), 11, parte A, ap. 1, letra c), y 17, ap. 2]

Los artículos 6, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b), 11, parte A, apartado 1, letra c), y 17, apartado 2, de la Directiva 77/388, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, en su versión modificada por la Directiva 95/7, deben interpretarse, por un lado, en el sentido de que un sujeto pasivo que utiliza temporalmente para sus necesidades privadas una parte de un bien de inversión afectado a su empresa goza, en aplicación de dichas disposiciones, del derecho a deducir el IVA soportado por los gastos en que incurrió para realizar reformas duraderas a dicho bien aunque dichas reformas se realizaran a los efectos de dicha utilización temporal con fines privados y, por otro, en el sentido de que ese derecho a deducción existe con independencia de si, al adquirirse el bien de inversión al que se realizaron dichas reformas, se facturó el IVA al sujeto pasivo o éste lo dedujo.

A este respecto, la intención del sujeto pasivo, confirmada por elementos objetivos, de utilizar un bien o un servicio para las necesidades de su empresa es, en particular, lo que permite determinar si, en el momento en que efectúa la operación por la que se soporta el impuesto sobre el valor añadido, dicho sujeto pasivo actúa como tal y, por consiguiente, ha de poder gozar del derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido devengado o ingresado por dichos bienes o servicios.

Entre esos elementos, figuran en particular la naturaleza de los bienes de que se trate y el período transcurrido entre la adquisición de éstos y su utilización para las actividades económicas del sujeto pasivo. No obstante, la circunstancia de que los bienes adquiridos para las necesidades de una actividad económica no se utilicen inmediatamente para tales actividades no puede, en principio, poner en entredicho el derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido soportado. Una utilización inicial exclusivamente con fines privados es conforme al principio de neutralidad fiscal inherente al sistema común del impuesto sobre el valor añadido y puede considerarse que constituye un uso mixto de un bien de inversión afectado a la empresa.

(véanse los apartados 19, 23, 31, 32, 34 y 43 y el fallo)

Asunto C-334/10

X

contra

Staatssecretaris van Financiën

(Petición de decisión prejudicial planteada por el Hoge Raad der Nederlanden)

«Sexta Directiva IVA — Artículos 6, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b), 11, parte A, apartado 1, letra c), y 17, apartado 2 — Parte de un bien de inversión afectado a una empresa — Utilización temporal con fines privados — Reformas duraderas realizadas a dicho bien — Pago del IVA por reformas duraderas — Derecho a deducción»

Sumario de la sentencia

Armonización de las legislaciones fiscales — Sistema común del impuesto sobre el valor añadido — Deducción del impuesto soportado — Bienes de inversión — Utilización temporal con fines privados de parte de un bien afectado a una empresa — Derecho a deducir de sus ingresos los gastos en que se incurre para realizar adaptaciones duraderas a dicho bien — Requisito — Intención de utilizar el bien reformado para las necesidades de la empresa — Criterios de apreciación

[Directiva 77/388/CEE del Consejo, arts. 6, ap. 2, párr. 1, letras a) y b), 11, parte A, ap. 1, letra c), y 17, ap. 2]

Los artículos 6, apartado 2, párrafo primero, letras a) y b), 11, parte A, apartado 1, letra c), y 17, apartado 2, de la Directiva 77/388, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, en su versión modificada por la Directiva 95/7, deben interpretarse, por un lado, en el sentido de que un sujeto pasivo que utiliza temporalmente para sus necesidades privadas una parte de un bien de inversión afectado a su empresa goza, en aplicación de dichas disposiciones, del derecho a deducir el IVA soportado por los gastos en que incurrió para realizar reformas duraderas a dicho bien aunque dichas reformas se realizaran a los efectos de dicha utilización temporal con fines privados y, por otro, en el sentido de que ese derecho a deducción existe con independencia de si, al adquirirse el bien de inversión al que se realizaron dichas reformas, se facturó el IVA al sujeto pasivo o éste lo dedujo.

A este respecto, la intención del sujeto pasivo, confirmada por elementos objetivos, de utilizar un bien o un servicio para las necesidades de su empresa es, en particular, lo que permite determinar si, en el momento en que efectúa la operación por la que se soporta el impuesto sobre el valor añadido, dicho sujeto pasivo actúa como tal y, por consiguiente, ha de poder gozar del derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido devengado o ingresado por dichos bienes o servicios.

Entre esos elementos, figuran en particular la naturaleza de los bienes de que se trate y el período transcurrido entre la adquisición de éstos y su utilización para las actividades económicas del sujeto pasivo. No obstante, la circunstancia de que los bienes adquiridos para las necesidades de una actividad económica no se utilicen inmediatamente para tales actividades no puede, en principio, poner en entredicho el derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido soportado. Una utilización inicial exclusivamente con fines privados es conforme al principio de neutralidad fiscal inherente al sistema común del impuesto sobre el valor añadido y puede considerarse que constituye un uso mixto de un bien de inversión afectado a la empresa.

(véanse los apartados 19, 23, 31, 32, 34 y 43 y el fallo)