14.

Según el Gobierno fiancés, esta cuestión prejudicial equivale a preguntarse acerca de si una sociedad holding que no desarrolla más actividades que las relacionadas con la tenencia de acciones mediante filiales debe considerarse sujeto pasivo en el sentido de los artículos 7 y 17 de la Sexta Directiva, si su actividad consiste en recibir — dividendos, intereses y comisiones; — dividendos e intereses; — tan sólo dividendos. El Gobierno francés examina separadamente la situación de la sociedad holding en estos tres supuestos con respecto a la Sexta Directiva. En el primer caso, según el artículo 2, en relación con los apartados 1 y 4 del artículo 4 de la Sexta Directiva, una sociedad holding que presta servicios a sus filiales en calidad de sede de dirección, mediante el pago de comisiones («management fees»), debiera incluirse en el ámbito de aplicación del IVA y considerarse como sujeto pasivo. Esta tesis se sustenta en el tercer guión de la letra e) del apartado 2 del artículo 9 de la Sexta Directiva. En el segundo caso, considera el Gobierno francés que la sociedad holding que cobra intereses debido a su actividad de prestamista es sujeto pasivo del IVA de conformidad con el número 1 de la letra d) del punto B del artículo 13 de la Sexta Directiva, que dispone que los Estados miembros deben eximir la concesión y la negociación de créditos, así como la gestión de créditos efectuada por quienes los concedieron. Esta exención es sólo necesaria, según dicho Gobierno, porque tales operaciones debieran incluirse en el ámbito de aplicación del IVA. La concesión de un crédito consiste en facilitar fondos contra una remuneración, el interés. Por lo tanto, se trata de una prestación de servicios a título oneroso, exenta, que se incluiría en el ámbito de aplicación del IVA cuando se efectúe con carácter habitual. En tal circunstancia, la sociedad holding no tiene derecho á deducir. En el tercer caso, el Gobierno francés entiende que, en términos económicos, debería considerarse que la sociedad holding no participa activamente en la dirección de las filiales. No obstante, habría que determinar la naturaleza de los dividendos. En apoyo de la tesis de que éstos constituyen la remuneración de los servicios relativos a la puesta a disposición de un capital, podría alegarse, por una parte, que los activos sociales de que son titulares las filiales son un bien incorporal destinado a obtener ingresos continuados en el tiempo, en el sentido del apartado 2 del artículo 4 de la Sexta Directiva, y, por otra parte, que la percepción de dividendos es una operación relativa a acciones, en el sentido del número 5 de la letra d) del punto B del artículo 13 de la Sexta Directiva. No obstante, esta tesis es contraria al espíritu y finalidad del sistema común del IVA según los considerandos segundo y octavo de la Primera Directiva 67/227/CEE del Consejo, de 11 de abril de 1967, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios (DO 71, p. 1301; EE 09/01, p. 3), según los cuales la necesidad de realizar una armonización de legislaciones en materia de impuestos sobre el volumen de negocios tiene por objetivo la eliminación de los factores que pueden falsear las condiciones de competencia y, por lo tanto, conducir a una neutralidad en la competencia, en el sentido de que dentro de cada país las mercancías semejantes soporten la misma carga fiscal, sea cual fuere la longitud del circuito de producción y distribución. Para alcanzar este objetivo, el IVA, calculado sobre el precio del bien o del servicio, es exigible previa deducción de la cuota del IVA que haya gravado directamente el coste de los diversos elementos constitutivos del precio. Ahora bien, los dividendos nunca gravan el coste de los elementos del precio, contrariamente a los intereses o las comisiones anteriormente mencionados. El dividendo no constituye la contrapartida por una prestación de servicios a efectos de la Sexta Directiva, puesto que se entiende como reparto del beneficio y, de este modo, nunca se incluye en el ámbito de aplicación del IVA. En consecuencia, en el tercer supuesto, la sociedad holding no es un sujeto pasivo.