Palabras clave

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Palabras clave

1. Disposiciones fiscales - Armonización de las legislaciones - Impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido - Sexta Directiva - Ámbito de aplicación - Utilización de un bien para fines profesionales y para fines privados - Posibilidad para un sujeto pasivo de conservar enteramente el bien en su patrimonio privado y excluirlo completamente del sistema del impuesto sobre el valor añadido

(Directiva 77/388/CEE del Consejo)

2. Disposiciones fiscales - Armonización de las legislaciones - Impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido - Sexta Directiva - Ámbito de aplicación - Utilización de un bien para fines profesionales y para fines privados - Integración del bien en el patrimonio privado o profesional del sujeto pasivo - Incidencia sobre el sistema del impuesto en caso de venta del bien

[Directiva 77/388/CEE del Consejo, arts. 2, punto 1, 5, ap. 6, y 11, parte A, ap. 1, letra a)]

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1. Un sujeto pasivo que adquiere un bien de inversión con el fin de utilizarlo al mismo tiempo para fines profesionales y para fines privados puede conservarlo enteramente en su patrimonio privado y excluirlo así completamente del sistema del impuesto sobre el valor añadido.

La utilización, con fines profesionales o con fines privados, que hace efectivamente el sujeto pasivo de un bien de inversión sólo debe tomarse en consideración para determinar la afectación de este último, si el sujeto pasivo solicita el derecho a deducir, total o parcialmente, el impuesto sobre el valor añadido soportado sobre la adquisición.

El régimen fiscal aplicable a la entrega de un bien de inversión debe desvincularse del de los gastos imponibles incurridos con miras a su utilización y mantenimiento.

( véanse los apartados 29, 33 y 34, y el punto 1 del fallo )

2. Cuando un sujeto pasivo ha optado por integrar enteramente en su patrimonio profesional un bien de inversión que utiliza al mismo tiempo con fines profesionales y con fines privados, la venta de dicho bien está íntegramente sujeta al impuesto sobre el valor añadido conforme a los artículos 2, punto 1, y 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Directiva 77/388, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios. Cuando el sujeto pasivo sólo ha integrado en su patrimonio profesional la parte del bien utilizada para fines profesionales, únicamente está sujeta al impuesto sobre el valor añadido la venta de esta parte. El hecho de que el bien haya sido comprado de ocasión a alguien que no sea sujeto pasivo y, por consiguiente, que el sujeto pasivo no esté autorizado para deducir el impuesto sobre el valor añadido residual que lo grava carece de pertinencia a este respecto. Sin embargo, si el sujeto pasivo detrae el bien de su empresa, debe considerarse que dicho bien no generó derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido, con arreglo al artículo 5, apartado 6, de la Sexta Directiva y debe excluirse, por ende, la sujeción al impuesto de dicha detracción, en virtud de esta disposición. Si, posteriormente, el sujeto pasivo vende el bien, efectúa esta operación con carácter privado y, por tanto, ésta se halla excluida del sistema del impuesto sobre el valor añadido.

( véanse el apartado 47, y el punto 2 del fallo )