Comunicación de la Comisión de las Comunidades Europeas acerca de las Decisiones del Tribunal de Justicia Europeo de 5 de mayo de 1982 y de 21 de mayo de 1985 (asuntos Gaston Schul) relativas a la importación por un particular de mercancías usadas adquiridas en otro Estado miembro de un particular (1)(86/C 13/02)

En esencia, las conclusiones que la Comisión saca de las sentencias del Tribunal Europeo en los asuntos Schul son que la doble imposición del IVA, sobre mecancías exportadas de un Estado miembro a otro, es contraria al Derecho Comunitario y al logro de un auténtico mercado común. Dada la importancia de los principios establecidos en dichos asuntos para los ciudadanos de la Comunidad y la lentitud que han mostrado los Estados miembros para su aplicación práctica, la Comisión desea atraer la atención pública hacia su propia política en esta materia. 1. Los progresos en el establecimiento del mercado común han traído consigo un incremento del comercio, no sólo entre comerciantes, sino también entre particulares de distintos Estados miembros. Un obstáculo importante para la libre circulación de mercancías y personas surgía del hecho de que mercancías que habían soportado ya el IVA en un Estado miembro se veían sujetas de nuevo por completo a dicho impuesto al ser importadas en otro Estado miembro. Resultaban afectadas, sobre todo, las mercancías de segunda mano adquiridas por particulares e importadas por ellos mismos en su país de residencia. Esta doble imposición dio lugar a numerosas quejas y el público consideraba, con razón, que era incompatible con un verdadero mercado común. 2. El Tribunal, requerido para pronunciarse con carácter prejudicial en el asunto 15/81 (Gaston Schul) , decidió que «el impuesto sobre el valor añadido con que un Estado miembro grava la importación de productos de otro Estado miembro suministrados por un particular, cuando el suministro de productos similares por un particular en el territorio del Estado miembro de importación no está sometido a tal impuesto, constituye una imposición interna superior a la que grava a los productos nacionales similares en el sentido del artículo 95 del Tratado, en tanto en cuanto la parte del impuesto sobre el valor añadido pagado en el Estado miembro de exportación que todavía está contenida en el valor del producto en el momento de su importación no se tiene en cuenta. La carga de la prueba de los hechos que justifican el tener en cuenta el impuesto recae sobre el importador». 3. El artículo 95 del Tratado CEE dispone que «ningún Estado miembro gravará directa o indirectamente los productos de los demás Estados miembros con tributos internos, cualquiera que sea su naturaleza, superiores a los que graven directa o indirectamente los productos nacionales similares». El Tribunal estableció ciertos principios para la interpretación de este artículo que dan un nuevo impulso a la libre circulación de mercancías y, en particular, a las mercancías de segunda mano. Decidió, en efecto, que no se respetaba el Tratado cuando un Estado miembro de importación, al calcular el importe de su propio IVA, no tenía en cuenta la parte del IVA ya pagado en el Estado miembro de exportación que está incorporada en el valor del producto en el momento de su importación. Por tanto, el principio básico del caso 15/81 es que el particular no debe tener que soportar doble imposición cuando las mercancías de segunda mano permanecen gravadas con el IVA en el momento de la importación, en tanto en cuanto: - se haya pagado el IVA por las mercancías en uno de los demás Estados miembros de la Comunidad y el importador (el particular o su agente) aporte la prueba de ello; -el particular en el país de exportación no pueda obtener la devolución del IVA incorporado en el precio de las mercancías. 4. El Tribunal fue requerido para aclarar las posiciones sobre un número de puntos en el asunto 47/84 (Gaston Schul) . En su Decisión de 21 de mayo de 1985, estableció el método para calcular el IVA correspondiente a la importación por un particular de artículos usados que ya han soportado el IVA en el Estado miembro de exportación. El método establecido era el siguiente: a) la base imponible está constituida por el precio de las mercancías menos la parte del IVA pagado en el Estado miembro de exportación que todavía está incorporada en dicho precio o, en ausencia de tal precio, por el valor en aduana, que es un valor libre de IVA; b) el tipo del impuesto es el tipo aplicable a suministros a título oneroso efectuados en el territorio del país de importación; c) al importe del IVA resultante de la aplicación de la base imponible a) del tipo b) se le restará la parte residual del IVA pagado en el Estado miembro de exportación; d) la parte residual del IVA en el Estado miembro de exportación es: - el importe del IVA realmente pagado en dicho Estado menos el porcentaje en que ha disminuido el valor de las mercancías, si realmente el valor de las mercancías ha disminuido entre el último pago del IVA y su importación, o -el importe total del IVA realmente pagado en tal Estado cuando el valor de las mercancías se ha incrementado desde el último pago del IVA. Considérese, a modo de ejemplo, el caso de mercancías adquiridas nuevas por 1 000 ECUS más 100 ECUS de IVA. El precio, IVA incluido, de las mercancías nuevas es de 1 100 ECUS: -suponiendo una depreciación del 50 %, el precio de las mercancías se convierte en 550 ECUS, de los cuales el IVA residual representa 50 ECUS; en el momento de la importación, por tanto, el valor imponible de tales mercancías es de 550 - 50 = 500 ECUS. Suponiendo un tipo del IVA de 15 % en el Estado miembro de importación, el IVA que se debe pagar es de 500 × 0,15 = 75 ECUS menos la parte residual del IVA, es decir, 75 - 50 = 25 ECUS. -suponiendo que las mercancías aumentan de valor y son vendidas, por ejemplo, por 2 000 ECUS, el valor imponible en el momento de la importación es ese valor menos el importe total del IVA pagado en el Estado de exportación, es decir, 2 000 - 100 = 1 900 ECUS. El IVA que se debe pagar es, por tanto, 1 900 × 0,15 = 285 ECUS, menos la parte residual del IVA, es decir, 285 - 100 = 185 ECUS. En ciertos casos el resultado de los cálculos es una cantidad negativa. En concreto, tal resultado se produce cuando el tipo del IVA del Estado miembro de importación es menor que el del Estado miembro de exportación. En tales casos, el Estado miembro de importación no puede solicitar ningún pago en concepto de IVA. 5. Esta sentencia del Tribunal ha llevado a la Comisión a definir un enfoque general en este ámbito: las mercancías de un Estado miembro de la Comunidad importadas en otro Estado miembro no pueden ser gravadas sin tener en cuenta el IVA ya pagado por dichas mercancías. Así, por ejemplo, mientras el Tribunal consideraba únicamente el caso de suministro de mercancías a título oneroso, la Comisión estima que el alcance de su Decisión engloba a las mercancías recibidas como regalo cuando tales transferencias están exentas en el país y el beneficiario puede mostrar que las mercancías han sido adquiridas en las condiciones del mercado nacional. Otro ejemplo de un caso que se encuentra con frecuencia es el del traslado de bienes por una persona que cambia su residencia de un Estado miembro a otro. La Comisión considera que el ciudadano que no puede cumplir las condiciones de la Directiva del Consejo de 28 de marzo de 1983, sobre las exenciones fiscales para las importaciones con carácter permanente desde un Estado miembro de los bienes que son propiedad personal de los particulares (1) , tiene también derecho a beneficiarse del principio establecido por el Tribunal en esos casos. Este principio se aplica igualmente en los casos en que no se concede la importación temporal (2) . 6. De acuerdo con las recomendaciones del informe del Comité ad hoc para la Europa de los pueblos que fue aprobado por el Consejo Europeo, la Comisión vela con particular atención por asegurar que las administraciones nacionales apliquen la decisiones del Tribunal en este ámbito. Con esta finalidad, ha iniciado procedimientos contra todos los Estados miembros por no respetar el artículo 95 del Tratado CEE, en algunos casos por no haber aplicado la interpretación de este artículo por el Tribunal, en otros por haber aplicado sólo parcialmente el principio de la prohibición de doble imposición. Las personas que encuentren dificultades en esta materia pueden dirigirse a la Comisión -directamente a su Secretaría General, 200, rue de la Loi, B-1049 Bruxelles, -o a través de una de las Oficinas de información de la Comisión, cuya lista se adjunta. Oficinas de información (3) BÉLGICA Bruxelles/Brussel rue Archimède 73, 1040 Bruxelles Archimedesstraat 73, 1040 Brussel Tel. 235 11 11 Télex 26657 COMINF B DINAMARCA Koebenhavn Hoejbrohus OEstergade 61 Postbox 144 1004 Koebenhavn Tel. 14 41 40 Télex 16402 COMEUR DK ESPAÑA Madrid Calle de Serrano, 41 5a Planta Madrid 1 Tel. 435 17 00/435 15 28 Télex 46818 OIPE E FRANCIA París 61, rue des Belles-Feuilles 75782 París Cedex 16 Tel. 501 58 85 Télex París 630176 F COMEUR Marseille (suboficina dependiente de la oficina de París) C. M. C. I. /Bureau 320 2, rue Henri Barbusse F-13241 Marseille CEDEX 01 Tel. código abreviado: 8467 GRECIA Aq´hna 2, Vassilissis Sofias T. K. 1602 Athina 134 Tel. 724 39 82/724 39 83/724 38 84 Télex 219324 ECAT GR IRLANDA Dublín 39 Molesworth Street Dublín 2 Tel. 71 22 44 Télex 25551 EUCO EI ITALIA Roma Via Poli 29 00187 Roma Tel. 678 97 22 Télex 610184 EUROMA I Milano (suboficina dependiente de la oficina de Roma) Corso Magenta 61 20123 Milano Tel. 80 15 05/6/7/8 Télex 316002 EURMIL I LUXEMBURGO Luxemburgo Batiment Jean Monnet rue Alcide de Gasperi 2920 Luxembourg Tel. 430 11 Télex 3423/3446/3476 COMEUR LU PAÍSES BAJOS Den Haag Lange Voorhout 29 Den Haag Tel. 46 93 26 Télex 31094 EURCO NL PORTUGAL Lisboa Rua do Sacramento à Lapa 35 1200 Lisboa Tel. 60 21 99 Télex 18810 COMEUR P REINO UNIDO London 8, Storey's Gate London SW1 P 3 at Tel. 222 81 22 Télex 23208 EURUK G Belfast (suboficina dependiente de la oficina de Londres) Windsor House 9/15 Bedford Street Belfast BT2 7EG Tel. 407 08 Télex 74117 CECBEL G Cardiff (suboficina dependiente de la oficina de Londres) 4 Cathedral Road Cardiff CF1 9SG Tel. 37 16 31 Télex 497727 EUROPA G Edinburgh (suboficina dependiente de la oficina de Londres) 7 Alva Street Edinburgh EH2 4PH Tel. 225 20 58 Télex 727420 EUEDING REPÚBLICA FEDERAL DE ALEMANIA Bonn Zitelmannstrasse 22 5300 Bonn Tel. 23 80 41 Télex 886648 EUROP D Berlín (suboficina dependiente de la oficina de Bonn) Kurfuerstendamm 102 1000 Berlin 31 Tel. 892 40 28 Télex 184015 EUROP D Munich (suboficina dependiente de la oficina de Bonn) Erhardtstrasse 27 8000 Muenchen Tel. 23 99 29 00 Télex 5218135 (1) Asunto 15/81, Informe 1982, p. 1409-1437 y Caso 47/84 DO C 144 de 13. 6. 1985, p. 4 (todavía no recogido en informe) .

(1) Directiva 81/183/CEE de 28. 3. 1983, DO L 105 de 23. 4. 1983, p. 64.

(2) Caso 134/83 de 11. 12. 1984 - (Abbink) - DO C 3 de 5. 1. 1985, p. 4.

(3) En orden alfabético por países en los que hay Oficinas de información.