DECISIÓN DEL CONSEJO de 8 de julio de 1996 por la que se autoriza al Reino de los Países Bajos a aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios (Sexta Directiva IVA) (96/432/CE)

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,

Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,

Vista la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme (1), y, en particular, su artículo 27,

Vista la propuesta de la Comisión,

Considerando que, con arreglo al apartado 1 del artículo 27 de la Directiva 77/388/CEE, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro para que establezca medidas especiales de inaplicación de dicha Directiva, a fin de simplificar la recaudación del impuesto o de evitar determinados fraudes o evasiones fiscales;

Considerando que, mediante carta registrada en la Comisión el 13 de agosto de 1993, el Reino de los Países Bajos solicitó autorización para aplicar una medida de excepción a lo previsto en los artículos 11 y 20 de dicha Directiva;

Considerando que, conforme a lo establecido en el apartado 3 del artículo 27 de la misma Directiva, los demás Estados miembros fueron informados el 13 de septiembre de 1993 de la solicitud presentada por el Reino de los Países Bajos;

Considerando que, mediante carta de fecha 11 de noviembre de 1993, la Comisión, al estimar que la solicitud del Gobierno neerlandés suscitaba serias objeciones por su parte, requirió que el Consejo examinara el asunto, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 27 de la Directiva antes citada;

Considerando que, posteriormente, el Gobierno neerlandés modificó su solicitud, reduciendo considerablemente el alcance de las medidas de excepción al sistema común del IVA;

Considerando que la solicitud se limita a una medida destinada a establecer una base imponible mínima para la constitución de derechos reales sobre edificios o partes de edificios y la porción de terreno sobre la que éstos se levantan, cuando quien adquiera tales derechos sea una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo o un sujeto pasivo que realice operaciones exentas que no originen derecho a deducir el IVA;

Considerando que, en virtud de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 5 de la Directiva 77/388/CEE, los Países Bajos asimilan la constitución de derechos reales a una entrega de bienes;

Considerando que, en virtud de la facultad que confiere la letra b) de la parte C del artículo 13 de la Directiva 77/388/CEE, los Países Bajos permiten a los sujetos pasivos optar por la tributación de la constitución de derechos reales sobre edificios o partes de edificios y la porción del terreno sobre la que éstos se levantan distintos de los contemplados en la letra a) del apartado 3 del artículo 4 de la citada Directiva, y que, por consiguiente, la medida especial se refiere igualmente a tales operaciones;

Considerando que, al determinar la base imponible de ciertas entregas en función del valor normal de mercado, la medida prevista constituye una excepción a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 de la parte A del artículo 11 de dicha Directiva, que establece que la base imponible en las entregas de bienes está constituida por la totalidad de la contraprestación que quien realice la entrega obtenga o vaya a obtener del comprador de los bienes o de un tercero, incluidas las subvenciones directamente vinculadas al precio de estas operaciones;

Considerando que la medida especial está destinada a impedir la evasión fiscal que se produce cuando las partes contratantes acuerdan, por un lado, un precio anormalmente bajo para la constitución de derechos reales, sujeta al IVA, y por otro, la compensación del mismo mediante un precio elevado para la venta de la plena propiedad con exención del IVA;

Considerando, no obstante, que la medida especial sólo será aplicable cuando la Administración pueda demostrar que la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 de la parte A del artículo 11 de la Directiva antes citada es anormalmente baja, quedando excluida la posibilidad de recurrir a simples presunciones y entendiéndose que los interesados habrán de poder aportar la prueba contraria en caso de que refuten el valor normal fijado por la Administración;

Considerando que, habida cuenta de su reducido ámbito de aplicación, la medida especial es proporcional al objetivo perseguido;

Considerando que la autorización se concederá temporalmente, lo que permitirá evaluar los efectos de la medida tras un determinado período de aplicación;

Considerando que la medida especial prevista no tiene ninguna repercusión negativa para los recursos propios de las Comunidades Europeas procedentes del impuesto sobre el valor añadido,

HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN:

Artículo 1

No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 de la parte A del artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE, el Reino de los Países Bajos queda autorizado para utilizar el valor normal, tal como se define en la letra d) del apartado 1 de la parte A del artículo 11 de la citada Directiva, como base imponible de la constitución de derechos reales sobre edificios o partes de edificios y el suelo colindante a los mismos, considerados bienes materiales en aplicación de lo previsto en el apartado 3 del artículo 5 de la misma Directiva, cuando concurran las dos circunstancias siguientes:

- que la base imponible fijada con arreglo a lo establecido en la letra a) del apartado 1 de la parte A del artículo 11 sea anormalmente baja en relación con el precio que podrían acordar por el bien considerado, en condiciones de libre competencia, partes independientes,

- que quien adquiera los derechos reales sea una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo o un sujeto pasivo que realice actividades exentas que no le confieran derecho a deducir el IVA.

Artículo 2

La presente autorización será válida hasta el 31 de diciembre de 1998.

Artículo 3

El destinatario de la presente Decisión será el Reino de los Países Bajos.

Hecho en Bruselas, el 8 de julio de 1996.

Por el Consejo

El Presidente

R. QUINN

(1) DO n° L 145 de 13. 6. 1977, p. 1. Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 95/7/CE (DO n° L 102 de 5. 5. 1995, p. 18).