Comunicación de la Comisión sobre las normas en materia de IVA e impuestos especiales aplicables, a partir del 1 de julio de 1999, por los proveedores de bienes vendidos a bordo de transbordadores y aeronaves o en los aeropuertos a pasajeros que viajen dentro de la Unión Europea

(1999/C 99/08)

Bienes vendidos antes de emprender un viaje intracomunitario o en el transcurso del mismo

El fundamento jurídico del régimen aplicable, en materia de IVA e impuestos especiales, a los bienes vendidos antes de emprender un viaje intracomunitario o en el transcurso del mismo y que no están destinados a consumo inmediato, viene constituido por las disposiciones generales de la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977(1) y la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 12 de febrero de 1992(2), respectivamente. Hasta el 30 de junio de 1999, los Estados miembros están facultados, en virtud de la excepción prevista en el artículo 28 duodecies de la Directiva 77/388/CEE y en el artículo 28 de la Directiva 92/12/CEE, para eximir los citados bienes de la aplicación del IVA y los impuestos especiales, siempre que se cumplan determinadas condiciones en cuanto al valor y la cantidad.

Concepto de viaje intracomunitario

Por viaje intracomunitario se entiende todo desplazamiento entre dos puertos o aeropuertos comunitarios sin escala intermedia en terceros países o en territorios que no formen parte del territorio da la Comunidad Europea a efectos fiscales [véanse el artículo 28 duodecies de la Directiva 77/388/CEE y el artículo 28 de la Directiva 91/12/CEE, en conjunción con el artículo 2 del Reglamento CEE n° 3925/91 del Consejo, de 19 de diciembre de 1991(3)]. Esta norma básica se aplica incluso en los casos en que hayan de atravesarse aguas o espacio aéreo internacionales.

Si un transbordador o una aeronave hacen una escala intermedia en un tercer país o en un territorio que no forme parte del territorio de la CE a efectos fiscales, con el fin de que embarquen o desembarquen pasajeros, se considerará que el trayecto tiene destino y origen en un tercer país. Cualquier bien adquirido por los pasajeros a bordo del transbordador o de la aeronave y no destinado a consumo inmediato se considerará adquirido en terceros países, salvo si se trata de bienes que ya han sido gravados con el IVA o los impuestos especiales comunitarios. En el momento de la importación, los pasajeros pueden beneficiarse de una franquicia cuyos límites cuantitativos y de valor fijan los artículos 1 y 4 de la Directiva 69/169/CEE del Consejo, de 28 de mayo de 1969(4). No obstante, esta norma no será de aplicación si la estancia en el tercer país tiene carácter puramente simbólico y no ofrece realmente a los pasajeros la oportunidad de efectuar compras en tierra. Cuando los pasajeros entren o regresen al territorio comunitario, deberán efectuarse los oportunos controles de los bienes que porten con ellos, fundamentalmente para comprobar su consideración fiscal.

Bienes vendidos a bordo de transbordadores o aeronaves y no destinados a consumo inmediato

Con arreglo a la legislación comunitaria vigente en materia del IVA y, en concreto, la letra c) del apartado 1 del artículo 8 de la Directiva 77/388/CEE, los bienes entregados a bordo de transbordadores y aeronaves en el curso de un viaje intracomunitario y que no estén destinados a consumo inmediato estarán sujetos a las mismas condiciones impositivas y al mismo tipo del IVA aplicables en el Estado miembro de partida del viaje. Esto será válido con independencia de que los bienes hayan sido vendidos en aguas territoriales o en el espacio aéreo del Estado miembro de partida o del Estado miembro de destino o en aguas o espacio aéreo internacionales. De este modo, por ejemplo, las compañías de transbordadores o las líneas aéreas que operen entre Alemania y Dinamarca tendrán que inscribirse y declarar a efectos del IVA en Alemania, en lo que respecta a las ventas de bienes realizadas durante los trayectos entre Alemania y Dinamarca, e inscribirse y declarar en Dinamarca cuando se trate de trayectos entre Dinamarca y Alemania.

En el caso de bienes sujetos a impuestos especiales destinados a ser vendidos a pasajeros durante viajes intracomunitarios y para su consumo fuera de éstos, las compañías de transbordadores y aéreas ya no podrán transportar esos bienes con exención de impuestos, pues ya no estarán exentos. Al amparo de lo dispuesto en la Directiva 92/12/CEE, se considerará que esos bienes ya no gozan del régimen suspensivo tan pronto como sean cargados a bordo, y no existe la posibilidad de instalar depósitos fiscales a bordo de transbordadores o aeronaves. En consecuencia, los bienes estarán sujetos a impuestos especiales al tipo aplicable en el Estado miembro en que hayan sido cargados, siempre y cuando ese Estado miembro forme parte de la ruta del transbordador o la aeronave. Los bienes podrán ser vendidos aplicando el tipo del impuesto especial vigente en el Estado miembro en que se haya realizado la carga hasta que el medio de transporte llegue al territorio del Estado miembro de destino. Esta norma básica se aplicará con independencia de que se atraviese o no el territorio fiscal de otros Estados miembros durante el viaje, a condición de que no se efectúe ninguna escala intermedia que dé a los pasajeros la posibilidad de desembarcar. El mero hecho de atravesar las aguas territoriales o el espacio aéreo de otros Estados miembros no implica que puedan exigirse impuestos especiales.

Según lo previsto en los apartados 1 y 2 del artículo 7, los bienes que se pongan en venta en el territorio de Estado miembro de destino tendrán que volver a ser objeto de imposición. Ahora bien, si las compañías de transbordadores o aéreas desean evitar la imposición en el segundo Estado miembro podrán declarar que no tienen previsto vender los bienes en el territorio de ese Estado miembro. En este supuesto, los apartados 1 y 2 del artículo 7 no serán de aplicación y los bienes podrán conservarse a bordo sin ser objeto de una nueva imposición. No obstante, en estos casos será preciso cumplir con lo dispuesto en los apartados 7 y 8 del artículo 7 en materia de documentación y notificación previa, si bien los Estados miembros podrán celebrar acuerdos bilaterales, de conformidad con el apartado 9 del artículo 7, para simplificar los procedimientos. Los operadores económicos podrán también seguir vendiendo los bienes imponibles cargados en un Estado miembro en los territorios de otros Estados miembros. En este caso, se aplicarán los apartados 1 y 2 del artículo 7 y será preciso aplicar los impuestos especiales de los sucesivos Estados miembros. Por lo que se refiere a los impuestos especiales ya satisfechos en el Estado miembro en que se haya efectuado la carga, los operadores económicos pueden pedir el reembolso con arreglo a lo establecido en el apartado 3 del artículo 22. Las modalidades de imposición y reembolso de los impuestos especiales, entre las que cabrá recurrir a procedimientos simplificados, las decidirán las diferentes autoridades fiscales.

Por lo que atañe a los viajes multilaterales, con escalas intermedias en uno o más Estados miembros, la norma básica consiste en considerar cada tramo del viaje de forma independiente. Si una compañía de transbordadores carga bienes en el Estado miembro A y desea venderlos a bordo, cuando el transbordador esté atravesando aguas internacionales en su trayecto entre el Estado miembro B y el Estado miembro C, no existe ningún fundamento jurídico que permita aplicar a esas ventas el tipo vigente en el Estado miembro A. Puesto que los bienes no estarán destinados a ser devueltos al Estado miembro de partida, deberán ser objeto de imposición en el Estado miembro B, y a continuación en el Estado miembro C, de conformidad con lo previsto en los apartados 1 y 2 del artículo 7.

Bienes vendidos para consumo inmediato a bordo de transbordadores y aeronaves

El régimen del IVA y los impuestos especiales aplicable a los bienes vendidos a los pasajeros para su consumo inmediato a bordo de transbordadores y aeronaves permanecerá invariable a partir del 1 de julio de 1999. Para que la exención sea aplicable, los Estados miembros podrán aún acogerse a la posibilidad, establecida en el apartado 5 del artículo 23 de la Directiva 92/12/CEE, de eximir las entregas de bienes destinados a venta para consumo inmediato a bordo de transbordadores y aeronaves. En aquellos casos en que la legislación nacional, en aplicación de la legislación comunitaria, prevea la exención de los bienes vendidos o entregados gratuitamente para su consumo inmediato a bordo, las compañías de transbordadores y aéreas podrán seguir transportando bebidas alcohólicas o labores del tabaco no gravadas. La exención no se aplicará en los casos en que los productos vendidos a los pasajeros no estén destinados a consumo inmediato, aun cuando esos productos sean o puedan ser consumidos a bordo del transbordador o la aeronave.

Bienes vendidos en tiendas situadas en las terminales de aeropuertos y del Túnel del Canal

Con arreglo a la legislación comunitaria en materia de IVA e impuestos especiales [letra b) del apartado 1 del artículo 8 de la Directiva 77/388/CEE y artículo 6 de la Directiva 92/12/CEE], los bienes entregados en las tiendas de esas terminales estarán sujetos a las mismas condiciones impositivas y al mismo tipo del IVA e impuestos especiales aplicables en el Estado miembro en que se hallen los bienes en el momento de la entrega. Al igual que ocurre con otras ventas al por menor, esto supone que las ventas estarán sujetas a los tipos del IVA y de impuestos especiales aplicables allí donde estén situadas las tiendas.

(1) DO L 145 de 13.6.1977, p. 1; Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 98/80/CE.

(2) DO L 76 de 23.3.1992, p. 1; Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 96/99/CE.

(3) DO L 374 de 31.12.1991, p. 4.

(4) DO L 133 de 4.6.1969, p. 6. (edición especial en español: capítulo 9, tomo 1, p. 19); Directiva cuya última modificación la constituye la Directiva 94/4/CE.

ANEXO

EJEMPLO 1

Una compañía de transbordadores que opere entre el Reino Unido y Francia podrá vender bienes sujetos a impuestos especiales, tales como bebidas alcohólicas y productos a base de tabaco, aplicando los tipos impositivos franceses en el trayecto entre Francia y el Reino Unido, hasta que entre en el territorio fiscal de este último país. A partir de ese momento, podrá optar entre interrumpir la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, con el fin de no activar otro sistema impositivo, o seguir vendiendo esos bienes y aplicar los impuestos especiales vigentes en el Reino Unido. Si decide proseguir con las ventas, ello no supone necesariamente que deba hacer automáticamente una doble fijación de precios. La compañía podrá optar entre calcular un precio único, en función del margen de beneficio que desee obtener, o aplicar precios diferentes en cada parte del trayecto. En el trayecto de regreso del Reino Unido a Francia, la compañía puede comenzar a vender los citados bienes a los tipos impositivos franceses tan pronto como el transbordador abandone el territorio fiscal británico.

EJEMPLO 2

En el caso de un transbordador que se desplace entre Alemania, Dinamarca y Suecia, con escala en cada uno de estos Estados miembros, cada tramo del viaje ha de considerarse por separado. Desde su partida de Alemania, los bienes podrán venderse a los tipos impositivos alemanes, hasta que el transbordador entre en el territorio fiscal de Dinamarca. Los bienes que se vendan en territorio danés deberán gravarse a los tipos impositivos daneses. Durante el trayecto entre Dinamarca y Suecia, no será posible aplicar los tipos alemanes, ni aun cuando deban atravesarse aguas internacionales. Si la compañía de transbordadores desea proseguir las ventas en aguas suecas, los tipos impositivos suecos volverán a ser de aplicación.

EJEMPLO 3

Una aeronave parte de Madrid con destino a Copenhague, sin ninguna escala intermedia y atravesando el espacio aéreo de Francia y Alemania. En este caso, los bienes sujetos a impuestos especiales cargados a bordo y gravados en España podrán venderse a bordo sin necesidad de otra imposicion en Francia o Alemania. Durante el vuelo, no habrá que aplicar los tipos impositivos franceses o alemanes, aunque se atraviese el espacio aéreo de esos países.

EJEMPLO 4

Un transbordador realiza el trayecto entre Estocolmo y Tallinn (en Estonia), donde realiza una parada intermedia, y prosigue viaje de Tallinn a Helsinki. Al llegar a Finlandia, serán de aplicación las disposiciones aduaneras concernientes a las importaciones de terceros países y los controles de aduana. En particular, las restricciones cuantitativas basadas en la exoneración a los viajeros de terceros países deberán aplicarse en relación a todas las mercancías compradas sobre el navío.