1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B ►M3 DIRECTIVADELCONSEJO
de19dediciembre de1977
relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el
ámbito de los impuestos directos, de determinados impuestos sobre consumos específicos y de los
impuestossobrelasprimasdeseguros
(77/799/CEE) ◄
(DO L 336 de 27.12.1977, p. 15)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Directiva 79/1070/CEE del Consejo de 6 de diciembre de 1979 L 331 8 27.12.1979
►M2Directiva 92/12/CEE del Consejo de 25 de febrero de 1992 L 76 1 23.3.1992
►M3Directiva 2003/93/CE del Consejo de 7 de octubre de 2003 L 264 23 15.10.2003
Modificada por:
►A1Acta de adhesión de Grecia L 291 17 19.11.1979
►A2Acta de adhesión de España y de Portugal L 302 23 15.11.1985
►A3Acta de adhesión de Austria, de Finlandia y de Suecia C 241 21 29.8.1994
(adaptada porDecisión 95/1/CE, Eur atom, CECA del Consejo) L 1 1 1.1.1995
►A4Acta relativa a las condiciones de adhesión de la República Checa, la
República de Estonia, la República de Chipre, la República de Letonia,
la República de Lituania, la República de Hungría, la República deMalta, la República de Polonia, la República de Eslovenia y la RepúblicaEslovaca, y a las adaptaciones de los Tratados en los que se fundamentala UniónL 236 33 23.9.2003
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DIRECTIVADELCONSEJO
de19dediciembre de1977
relativa alaasistenciamutuaentre lasautoridadescompetentesde
los Estados miembros en el ámbito de los impuestos directos, de
determinados impuestos sobre consumos específicos y de los
impuestossobrelasprimasdeseguros
(77/799/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
en particular, su artículo 100,
Vista la propuesta de la Comisión,Visto el dictamen del Parlamento Europeo (
1),
Visto el dictamen del Comité económico y social (2),
Considerando que la práctica del fraude y de la evasion fiscal a través
de las fronteras de los Estados miembros no solo ocasiona pérdidas
presupuestarias, sino que además es contraria al principio de justiciafiscal y puede provocar distorsiones en los movimientos de capitales yen las condiciones de competencia; que tal práctica afecta, pues, alfuncionamiento del mercado común;
Considerando que el Consejo, por estos motivos, ha adoptado, el 10 de
febrero de 1975, una Resolución relativa a las medidas que deberá
adoptar la Comunidad en materia de lucha contra el fraude y la evasiónfiscal internacional (
3);
Considerando que, habida cuenta del carácter internacional de este
problema, las medidas nacionales, cuyos efectos no se extienden másallá de las fronteras de un Estado, son insuficientes y que la colabora-
ción entre Administraciones, sobre la base de acuerdos bilaterales, es
igualmente incapaz de hacer frente a las nuevas formas de fraude y deevasión fiscal, que adoptan cada vez más un carácter multinacional;
Considerando que es conveniente, por tanto, intensificar la colabora-
ción entre Administraciones fiscales en el interior de la Comunidadsobre la base de principios y normas comunes;
Considerando que los Estados miembros deben intercambiar, al ser
requeridos para ello, informaciones relativas a un caso concreto y que
el Estado al que se le pidan debe realizar las averiguaciones necesariaspara obtener estas informaciones;
Considerando que los Estados miembros deben intercambiar, incluso
cuando no sean requeridos para ello, cualquier información que parezcaútil para el cálculo correcto de los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, en particular en el caso de que aparezca una transferencia
ficticia de beneficios entre empresas situadas en Estados miembrosdiferentes, o cuando estas transacciones entre empresas situadas endos Estados miembros se realicen por mediación de un tercer país conobjeto de gozarde ventajas fiscales, o cuando el impuesto haya sido opueda ser eludido por una u otra razón;
Considerando que es importante permitir la presencia de agentes de la
Administración fiscal de un Estado miembro en el territorio de otro
Estado miembro cuando ambos Estados lo consideren necesario;
Considerando que es conveniente garantizar que las informaciones
comunicadas en el marco de esta colaboración no sean divulgadas apersonas no autorizadas, de modo que se respeten los derechos funda-mentales de los ciudadanos y de las empresas; que es necesario por1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 2
(1)D O noC 293 de 13.12.1976, p. 34.
(2)D O noC 56 de 7.3.1977, p. 66.
(3)D O noC 35 de 14.2.1975, p. 1.▼M3
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consiguiente, salvo autorización del Estado miembro que las facilita,
que los Estados miembros que reciben estas informaciones las utilicenexclusivamente con fines fiscales o con el propósito de sostener las
acciones judiciales que se inicien contra las personas que no
cumpliesen la legislación fiscal de estos Estados; que es igualmentenecesario que estos Estados den a sus informaciones el mismo carácterconfidencial que tenían en el Estado del cual provienen, si este últimolo exige;
Considerando que conviene conceder a un Estado miembro el derecho
a negarse a realizar averiguaciones o a proceder a la comunicación deinformaciones cuando la legislación o la práctica administrativa delEstado miembro que haya de facilitar informaciones no autorice a su
administración fiscal a realizar tales investigaciones ni a recoger o
utilizar estas informaciones para sus propias necesidades o cuandoesta transmisión fuese contraria al orden público o llevase a divulgarun secreto comercial, industrial o profesional, o un procedimientocomercial, o cuando el Estado miembro al que las informaciones van
destinadas no esté en condiciones de proceder, por razones de hecho o
de derecho, a una transmisión de informaciones equivalentes;
Considerando que una colaboración entre los Estados miembros y la
Comisión es necesaria para estudiar, de manera permanente, los proce-
dimientos de cooperación y los intercambios de experiencias en los
ámbitos considerados, y especialmente en el de la transferencia ficticiade beneficios en el interior de grupos de empresas, con objeto demejorar estos procedimientos y elaborar una normativa comunitariaapropiada,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1
Disposicionesgenerales
1. Las autoridades competentes de los Estados miembros intercam-
biarán, de conformidad con lo dispuesto en la presente Directiva,todas las informaciones necesarias para la liquidación correcta de losimpuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, así como todas las
informaciones necesarias para la liquidación de los siguientes
impuestos indirectos:
— los impuestos sobre las primas de seguro contempladas en el sexto
guión del artículo 3 de la Directiva 76/308/CEE de Consejo;
— los impuestos especiales sobre los hidrocarburos;
— los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas;
— los impuestos especiales sobre las labores de tabaco.
2. Se consideran como impuestos sobre la rentra y sobre el patri-
monio, cualquiera que sea el sistema de percepción, los impuestossobre la renta total, sobre el patrimonio total o sobre los elementos de
la renta o del patrimonio, comprendidos los impuestos sobre los bene-
ficios procedentes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles,los impuestos sobre el importe de los salarios pagados por los empre-sarios, y los impuestos sobre la plusvalía.
3. Los impuestos a que se refiere el apartado 2 son en la actualidad
los siguientes:
en Bélgica:
Impôt des personnes physiques — Personenbelasting
Impôt des sociétés — Vennootschapsbelasting
Impôt des personnes morales — Rechtspersonenbelasting1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 3
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Impôt des non-résidents — Belasting der nietverblijfhouders
en Dinamarca:
Indkomstskat til staten
Selskabsskat
Den kommunale indkomstskat
Den amtskommunale indkomstskat
Folkepensionsbidragene
SømandsskatDen særlige indkomstskat
Kirkeskat
Formueskat til staten
Bidrag til dagpengefonden
en Alemania:
Einkommensteuer
Körperschaftsteuer
Vermögensteuer
Gewerbesteuer
Grundsteuer
en Grecia:
Φόρος εισοδήµατος φυσικών προσώπων
Φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων
Φόρος ακινήτου περιουσίας
en España:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fisicas
en Francia:
Impôt surle r evenu
Impôt surles sociétés
Taxe professionnelle
Taxe foncière sur les propriétés bâtiesTaxe foncière sur les propriétés non bâties
en Irlanda:
Income tax
Corporation taxCapital gains tax
Wealth tax
en Italia:
Imposta sul reddito delle persone fisiche
Imposta sul reddito delle persone giuridiche
Imposta locale sui redditi
en Luxemburgo:
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Impôt surle r evenu des collectivités
Impôt commercial communal
Impôt surla for tune
Impôt foncier1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 4
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en los Países Bajos:
Inkomstenbelasting,
Vennootschapsbelasting,Vermogensbelasting;
en Austria:
Einkommensteuer,
Körperschaftsteuer,Grundsteuer,Bodenwertabgabe,
Abgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
en Portugal:
Contribuição predial
Imposto sobre a indústria agrícolaContribuição industrialImposto de capitaisImposto profissionalImposto complementarImposto de mais-valiasImposto sobre o rendimento do petróleo
Os adicionais devidos sobre os impostos precedentes
en Finlandia:
Valtion tuloverot — de statliga inkomstskatterna
Yhteisöjen tulovero — inkomstskatten för samfundKunnallisvero — kommunalskattenKirkollisvero — kyrkoskattenKansaneläkevakuutusmaksu — folkpensionsförsäkringspremienSairausvakuutusmaksu — sjukförsäkringspremienKorkotulon lähdevero — källskatten på ränteinkomstRajoitetusti verovelvollisen lähdevero — källskatten för begränsat
skattskyldig
Valtion varallisuusvero — den statliga förmögenhetsskattenKiinteistövero — fastighetsskatten
en Suecia:
Den statliga inkomstskatten
SjömansskattenKupongskattenDen särskilda inkomstskatten för utomlands bosattaDen särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.
Den statliga fastighetsskatten
Den kommunala inkomstskattenFörmögenhetsskatten
en el Reino Unido:
Income tax
Corporation taxCapital gains taxPetroleum revenue taxDevelopment land tax1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 5
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en la República Checa:
Danězpříjmů
Daňz nemovitostí
Daňdědická, da ňdarovací a da ňzpřevodu nemovitostí
Daňzpřidané hodnoty
Spotřební dan ě
en Estonia:
Tulumaks
Sotsiaalmaks
Maamaks
en Chipre:
Φόρος Εισοδήµατος
'Εκτακτη Εισφορά για την Άµυνα της ∆ηµοκρατίας
Φόρος Κεφαλαιουχικών ΚερδώνΦόρος Ακίνητης Ιδιοκτησίας
en Letonia:
iedzīvotāju ien ākuma nodoklis
nekustam āīpašuma nodoklis
uzņēmumu ien ākuma nodoklis
en Lituania:
Gyventoj ųpajam ųmokestis
Pelno mokestis
Įmoni ųiror ganizacij ųnekilnojamojo turto mokestis
Žemės mokestis
Mokestis už valstybinius gamtos ištekliusMokestis už aplinkos teršim ą
Naftos irduj ųištekli ųmokestis
Paveldimo turto mokestis
en Hungría:
Személyi jövedelemadó
Társasági adóOsztalékadóÁltalános forgalmi adó
Jövedéki adó
ÉpítményadóTelekadó
en Malta:
Taxxa fuq l- income
en Polonia:
Podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób fizycznychPodatek od czynno ści cywilnopranych
en Eslovenia:
Dohodnina
Davki ob čanov
Davek od dobi čka pravnih oseb
Posebni davek na bilan čno vsoto bank in hranilnic1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 6
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en Eslovaquia:
daňz príjmov fyzických osôb
daňz príjmov právnických osôb
daňz dedi čstva
daňz darovania
daňz prevodu a prechodu nehnute ľností
daňz nehnute ľností
daňz pridanej hodnoty
spotrebné dane
4. El apartado 1 será igualmente aplicable a los impuestos de idén-
tica o análoga naturaleza que se agreguen o sustituyan a los impuestoscontemplados en el apartado 3. Las autoridades competentes de losEstados miembros se communicarán entre ellas y a la Comisión lasfechas de entrada en vigor de estos impuestos.
5. Por«autor idad competente» se entiende:
en Bélgica:
De Minister van financiën o un representante autorizado
Le Ministre des finances o un representante autorizado
en Dinamarca:
Skatteministeren o un representante autorizado
en Alemania:
Der Bundesminister der Finanzen o un representante autorizado
in Greece:
Το Υπουργείο Οικονοµικών or an authorized representative
en España:
El Ministro de Economía y Hacienda o un representante autorizado
en Francia:
Le ministre de l'économie o un representante autorizado
en Irlanda:
The Revenue Commissioners o un representante autorizado
en Italia:
Il ministro dell'economia e delle finanze o un representante autori-
zado
en Luxemburgo:
Le ministre de finance o un representante autorizado
en los Países Bajos:
De minister van financiën o un representante autorizado
en Austria:
Der Bundesminister für Finanzen o un representante autorizado
en Portugal:
O Ministro das Finanças o un representante autorizado
en Finlandia:
Valtiovarainministeriö o un representante autorizado
Finansministeriet o un representante autorizado1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 7
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en Suecia:
Ministern med ansvar för skattefrågor o un representante autorizado
en el Reino Unido:
The Commissioners of Customs and Excise o un representante auto-
rizado para la información exigida relativa a los impuestos sobre las
primas de seguros y a los impuestos sobre consumos específicos
The Commissioners of Inland Revenne o un representante autori-
zado para toda la demás información
en la República Checa:
Ministr financí o un representante autorizado
en Estonia:
Rahandusminister o un representante autorizado
en Chipre:
Υπουργός Οικονοµικών o un representante autorizado
en Letonia:
Finanšu ministrs o un representante autorizado
en Lituania:
Finans ųministras o un representante autorizado
en Hungría:
A pénzügyminiszter o un representante autorizado
en Malta:
Il-Ministru responsabbli g ħall-Finanzi o un representante autorizado
en Polonia:
Minister Finansów o un representante autorizado
en Eslovenia:
Minister za finance o un representante autorizado
en Eslovaquia:
Minister financií oo un representante autorizado
Artículo 2
Intercambiopreviasolicitud
1. La autoridad competente de un Estado miembro podrá solicitar a
la autoridad competente de otro Estado miembro que le comunique las
informaciones a que se refiere el apartado 1 del artículo 1 con relacióna un caso concreto. La autoridad competente del Estado requerido noestará obligada a dar curso a esta solicitud cuando la autoridad compe-tente del Estado peticionario no haya agotado sus propias fuentes
habituales de información, fuentes que hubiera podido utilizar, según
las circunstancias, para obtener las informaciones solicitadas sin correrel riesgo de perjudicar la obtención del resultado buscado.
2. A los fines de la comunicación de las informaciones a que se
refiere el apartado 1, la autoridad competente del Estado miembrorequerido, llevará a cabo, si procede, las investigaciones necesariaspara obtener estas informaciones.
Artículo 3
Intercambioautomático
Para las modalidades de casos que se determinen en el marco del
procedimiento de consulta establecido en el artículo 9, las autoridadescompetentes de los Estados miembros intercambiarán las informaciones1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 8
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a que se refiere el apartado 1 del artículo 1, sin solicitud previa y de
una manera regular.
Artículo 4
Intercambioespontáneo
1. La autoridad competente de cada Estado miembro comunicará,
sin solicitud previa, las informaciones a que se refiere el apartado 1
del artículo 1, de las que tenga conocimiento, a la autoridad compe-tente de cualquier Estado miembro interesado en los casos en que:
a) la autoridad competente de un Estado miembro tenga razones para
presumir que existe una reducción o una exención anormales deimpuestos en otro Estado miembro;
b) un contribuyente obtenga, en un Estado miembro, una reducción o
una exención fiscal que produjera un aumento del impuesto o unasujeción al impuesto en otro Estado miembro;
c) las operaciones entre un contribuyente de un Estado miembro y un
contribuyente de otro Estado miembro se efectúen a través de uno omás países de tal modo que supongan una disminución del impuestoen uno u otro Estado miembro o en los dos;
d) la autoridad competente de un Estado miembro tenga razones para
suponerque existe una disminución del impuesto como conse-cuencia de transferencias ficticias de beneficios dentro de grouposde empresas;
e) en un Estado miembro, como consecuencia de las informaciones
comunicadas por la autoridad competente de otro Estado miembro,se recojan informaciones que puedan ser útiles para el cálculo delimpuesto en este otro Estado miembro.
2. Las autoridades competentes de los Estados miembros podrán en
el marco del procedimiento de consulta contemplado en el artículo 9,extender el intercambio de informaciones previsto en el apartado 1 aotros casos distintos a los que allí se contemplan.
3. Las autoridades competentes de los Estados miembros podrán
intercambiarse, en cualquier otro caso y sin solicitud previa, las infor-
maciones a que se refiere el apartado 1 del artículo 1, de las que tengan
conocimiento.
Artículo 5
Plazo detransmisión
La autoridad competente del Estado miembro que deba facilitar infor-
maciones en virtud de los artículos precedentes procederá a sutransmisión lo más rápidamente posible. En caso de dificultades ocuando se negare a facilitar tales informaciones, dicha autoridad
competente deberá informar de ello inmediatamente a la autoridad soli-
citante, indicando la naturaleza de las dificultades o las razones de sunegativa.
Artículo 6
ColaboracióndeagentesdelEstadointeresado
Para la aplicación de las disposiciones que preceden, la autoridad
competente del Estado miembro que suministre las informaciones y la
autoridad competente del Estado al que vayan destinadas las informa-
ciones podrán acordar, en el marco del procedimiento de consultacontemplado en el artículo 9, autorizar la presencia, en el primerEstado miembro, de agentes de la administración fiscal del otro Estadomiembro. Las modalidades de aplicación de esta disposición se deter-minarán en el marco de este mismo procedimiento.1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 9
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Artículo 7
Disposicionesrelativas alsecreto
1. Toda información que se dé a conocer a un Estado miembro con
arreglo a la presente Directiva será mantenida en secreto por eseEstado, del mismo modo que la información recabada con arreglo asu legislación nacional. En cualquiercaso, dicha infor mación:
— podrá facilitarse sólo a las personas que participen directamente en
la determinación del impuesto o en su control administrativo,
— sólo podrá darse a conocer en relación con procedimientos judi-
ciales o administrativos que impliquen sanciones y que tengan porobjeto la revisión de la determinación del impuesto o guarden rela-ción con ella, y sólo a personas que participen directamente endichos procedimientos. La información podrá, sin embargo, facili-
tarse en audiencias públicas o juicios si la autoridad competente
del Estado miembro que la ha facilitado no tiene objeción para ello,
— no se utilizará en ninguna circunstancia para otro fin que no sea de
carácter fiscal o en relación con procedimientos judiciales o admi-nistrativos que impliquen sanciones que tengan por objeto ladeterminación o revisión de la imposición o guarden relación conella.
Además, los Estados miembros podrán disponer que la información
mencionada en el párrafo primero se utilice para la liquidación de otroscánones, derechos e impuestos a que se refiere el artículo 2 de laDirectiva 76/308/CEE del Consejo (
1).
2. El apartado 1 no obligará a un Estado miembro cuya legislación o
cuya práctica administrativa establezcan, con fines internos, limi-
taciones más estrictas que las contenidas en el susodicho apartado, asuministrar informaciones, si el Estado interesado no se compromete arespetar estas limitaciones más estrictas,
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la autoridad compe-
tente del Estado miembro que suministre las informaciones podrá
permitir que se utilicen estas informaciones con otros fines en el
Estado solicitante cuando, según su propia legislación su utilizaciónsea posible con fines similares en las mismas circustancias.
4. Cuando la autoridad competente de un Estado miembro considere
que las informaciones que ha recibido de la autoridad competente deotro Estado miembro son susceptibles de ser utilizadas por la autoridad
competente de un tercer Estado miembro, podrá transmitirlas a este
último con el consentimiento de la autoridad competente que las hayafacilitado.
Artículo 8
Límitesdelintercambio deinformaciones
1. La presente Directiva no impondrá la obligación de llevar a cabo
investigaciones o comunicarinfor maciones cuando la legislación o la
práctica administrativa del Estado miembro que debiera suministrar
las informaciones no autoricen a la autoridad competente a efectuarestas investigaciones, ni a recoger o a utilizar estas informacionespara las propias necesidades de este Estado.
2. Podrá negarse la transmisión de informaciones en caso de que
ello condujese a divulgar un secreto comercial, industrial o profesional,
o un procedimiento comercial, o una información cuya divulgación
fuese contraria al orden público.
3. La autoridad competente de un Estado miembro podrá negarse a
la transmisión de informaciones cuando el Estado interesado no esté encondiciones de suministrar una transmisión de informaciones equiva-lentes por razones de hecho o de derecho.1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 10
(1) DO L 73 de 19.3.1976, p. 18.▼M3
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Artículo 9
Consultas
1. A los fines de la aplicación de la presente Directiva, se llevarán a
cabo consultas, si ello fuese necesario en el seno de un comité, entre:
— las autoridades competentes de los Estados miembros implicadas, a
solicitud de una de ellas, en el caso de cuestiones bilaterales,
— las autoridades competentes del conjunto de los Estados miembros,
y la Comisión, a petición de una de estas autoridades o de la Comi-sión, sólo en los casos en que no se trate de cuestionesexclusivamente bilaterales.
2. Las autoridades competentes de los Estados miembros se podrán
comunicar directamente entre ellas. Las autoridades competentes de los
Estados miembros podrán de común acuerdo, permitir a autoridades
designadas por ellas realizar contactos directos para casos determinadoso para ciertas categorías de casos.
3. Cuando las autoridades competentes se hayan puesto de acuerdo
sobre cuestiones bilaterales en los ámbitos que son objeto de lapresente Directiva, excepto aquellos que afecten a casos particulares,
informarán de ello a la Comisión a la mayor brevedad. La Comisión
informará de ello, a su vez, a las autoridades competentes de losdemás Estados miembros.
Artículo 10
Comunicacióndeexperiencias
Los Estados miembros, conjuntamente con la Comisión, seguirán cons-
tantemente el desarrollo del procedimiento de cooperación previsto porla presente Directiva y se comunicarán los resultados de conjunto delas experiencias realizadas, especialmente en el ámbito de los precios
de transferencia de grupos de empresas, con el propósito de mejorar
esta cooperación y de elaborar, llegado el caso, una normativa comuni-taria en tales sectores.
Artículo 11
Aplicabilidad de disposiciones más favorables en materia de asis-
tenciarecíproca
Las disposiciones que preceden no excluyen el cumplimiento de obli-
gaciones más amplias respecto al intercambio de informaciones queresulten de otros actos jurídicos.
Artículo 12
Disposicionesfinales
1. Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales, regla-
mentarias y administrativas necesarias para cumplir la presente
Directiva a más tardar el 1 de enero de 1979, e informarán de ello
inmediatamente a la Comisión.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbitoregulado por la presente Directiva.
Artículo 13
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.1977L0799 — ES — 01.05.2004 — 007.001 — 11