1995L0059 — ES — 01.01.1999 — 001.001 — 1
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►B DIRECTIVA 95/59/CE DEL CONSEJO
de 27 de noviembre de 1995
relativa a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el
consumo de labores del tabaco
(DO L 291 de 6.12.1995, p. 40)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Directiva 1999/81/CE del Consejo de 29 de julio de 1999 L 211 47 11.8.1999
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DIRECTIVA 95/59/CE DEL CONSEJO
de 27 de noviembre de 1995
relativaalosimpuestosdistintosdelosimpuestossobreelvolumen
de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea y, en particular,su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión,Visto el dictamen del Parlamento Europeo (
1),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social(2),
(1)Considerando que la Directiva 72/464/CEE del Consejo, de 19 de
diciembre de 1972, relativa a los impuestos distintos de losimpuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumode labores(
3) y la segunda Directiva 79/32/CEE del Consejo, de
18 de diciembre de 1978, relativa a los impuestos distintos de losimpuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumode labores del tabaco(
4), han sido modificadas de forma sustan-
cial en varias ocasiones; que, en aras de una mayor racionalidad yclaridad, conviene proceder a la codificación de dichas Direc-tivas, reuniéndolas en un único texto;
(2)Considerando que el objetivo del Tratado es el de crear una unióneconómica que implique una competencia y presente caracterís-ticas análogas a las de un mercado interior; que, en lo queconcierne al sector de las labores del tabaco, la realización deeste objetivo presupone la aplicación en los Estados miembros deimpuestos sobre el consumo de productos de dicho sector que nofalseen las condiciones de competencia y no obstaculicen su librecirculación en la Comunidad;
(3)Considerando que, en lo que concierne a los impuestos espe-ciales, la armonización de las estructuras debe conducir, en parti-cular, a que la competitividad de las diferentes categorías delabores del tabaco pertenecientes a un mismo grupo no seafalseada por los efectos de la imposición y que, en consecuencia,se realice la apertura de los mercados nacionales de los Estadosmiembros;
(4)Considerando que la estructura del impuesto especial sobre loscigarrillos debe incluir, además de un elemento específico deter-minado por unidad de producto, un elemento proporcionalfundado en el precio de venta al por menor, comprendidos todoslos tributos; que, al tener el impuesto sobre el volumen de nego-cios aplicable a los cigarrillos el mismo efecto que un impuestoespecial proporcional, procede tenerlo en cuenta para determinarla relación entre el elemento específico del impuesto especial y lacarga fiscal total;
(5)Considerando que en el caso de los cigarrillos, un sistema queasegure una disminución de la incidencia del impuesto es lo másadecuado para alcanzar el objetivo antes citado y que, a tal fin, esoportuno combinar, para la imposición de dichas labores, unimpuesto especial proporcional con un impuesto especial especí-fico cuyo importe fije cada Estado miembro con arreglo a crite-rios comunitarios;
(1)D OnoC 56 de 6. 3. 1995, p. 164.
(2)D OnoC 133 de 31. 5. 1995, p. 1.
(3)D OnoL 303 de 31. 12. 1972, p. 1. Directiva cuya última modificación la
constituye la Directiva 92/78/CEE (DO noL 316 de 31. 10. 1992, p. 5).
(4)D OnoL 10 de 16. 1. 1979, p. 8. Directiva cuya última modificación la
constituye la Directiva 92/78/CEE.
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(6)Considerando que la armonización de las estructuras de los
impuestos especiales sobre las labores del tabaco debe efectuarsepor etapas;
(7)Considerando que los imperativos de la competencia implican unrégimen de precios libres para todos los grupos de labores deltabaco;
(8)Considerando que existen varias clases de labores del tabaco quese diferencian entre sí por sus características y por los usos a quese destinan;
(9)Considerando que conviene definir estas diferentes clases delabores del tabaco;
(10)Considerando que, por razones económicas, conviene preverexcepciones transitorias para determinados Estados miembros;
(11)Considerando que conviene establecer una distinción entre lapicadura fina destinada a liar cigarrillos y los demás tabacos parafumar;
(12)Considerando que conviene precisar el concepto de fabricantecomo aquella persona física o jurídica que elabora efectivamentelos productos del tabaco y que fija el precio máximo de venta alpor menor para cada uno de los Estados miembros en que losproductos de cada especie estén destinados a ser puestos aconsumo;
(13)Considerando que puesto que una mayoría de los Estados miem-bros aplica exenciones o efectúa devoluciones de impuestos espe-ciales respecto a determinados tabacos manufacturados según eluso, conviene fijar las exenciones a las devoluciones para usosparticulares en la presente Directiva;
(14)Considerando que conviene clasificar como cigarrillos igual-mente los rollos de tabaco que puedan fumarse en su formaoriginal mediante una sencilla manipulación no industrial a losefectos de una imposición uniforme de dichos productos;
(15)Considerando que conviene autorizar a la República Federal deAlemania a gravar dichos rollos hasta el 31 de diciembre de1998, a más tardar, al menos al mismo tipo o importe aplicado ala picadura fina de tabaco destinada a liar cigarrillos;
(16)Considerando que la presente Directiva no debe afectar a lasobligaciones de los Estados miembros relativas a los plazos detransposición de las Directivas mencionadas en la parte B delAnexo I,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
Principios generales
Artículo 1
1. Las estructuras del impuesto especial al que los Estados miembros
someterán las labores del tabaco se armonizarán en varias etapas.
2. La presente Directiva fija los principios generales de dicha armo-
nización y los criterios particulares aplicables en el curso de la primeraetapa de armonización.
3. El paso de una etapa de armonización a la siguiente lo decidirá el
Consejo a propuesta de la Comisión, teniendo en cuenta los efectosproducidos durante la etapa en curso por las medidas introducidas porlos Estados miembros en su sistema de impuestos indirectos para ajus-tarse a las disposiciones aplicables durante la misma. Si el paso de unaetapa a la siguiente pudiera entrañar para un Estado miembro pérdidasdesproporcionadas de ingresos fiscales, dicho paso podrá retrasarse.
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Artículo 2
1. Tendrán la consideración de labores del tabaco:
a) los cigarrillos;
b) los cigarros puros y los cigarritos;
c) tabaco para fumar:
— picadura fina de tabaco destinada a liar cigarrillos,
— los demás tabacos para fumar,
tal como se definen en los artículos 3 a 7.
2. El Consejo adoptará, a propuesta de la Comisión, las disposiciones
necesarias para determinar de qué manera conviene definir y agrupar laslabores del tabaco.
3. Sin perjuicio de las disposiciones comunitarias ya adoptadas, las
definiciones de los artículos 3a7n o prejuzgarán la determinación de
los sistemas ni de los niveles de imposición aplicables a los diferentesgrupos de productos allí señalados.
Artículo 3
Se considerarán cigarros puros o cigarritos, si son susceptibles de
fumarse sin transformación:
1) los rollos de tabaco constituidos enteramente por tabaco natural;2) los rollos de tabaco provistos de una capa exterior de tabaco natural;3) los rollos de tabaco provistos de una capa exterior, del color normal
de los cigarros, y de una subcapa, formadas ambas por tabacoreconstituido, cuando al menos 60 % del peso de las partículas detabaco tenga una anchura y una longitud superiores a 1,75 milíme-tros y cuando la capa esté ajustada en espiral con un ángulo agudomínimo de 30 grados respecto al eje longitudinal del cigarro;
4) los rollos de tabaco provistos de una capa exterior, del color normal
de los cigarros, de tabaco reconstituido, cuando su masa unitaria sinfiltro ni boquilla sea igual o superior a 2,3 gramos y cuando almenos 60 % del peso de las partículas de tabaco tenga una anchuray una longitud superior a 1,75 milímetros y su perímetro, al menosen un tercio de su longitud, sea igual o superior a 34 milímetros.
Artículo 4
1. Se considerarán cigarillos:
a) los rollos de tabaco que puedan fumarse en su forma original, que no
sean cigarros puros ni cigarritos a efectos del artículo 3;
b) los rollos de tabaco que mediante una simple manipulación no
industrial se introducen en fundas de cigarrillos;
c) los rollos de tabaco que mediante una simple manipulación no
industrial se envuelven en hojas de papel de fumar.
Se autoriza a la República Federal de Alemania a gravar, ►
M1hasta el
31 de diciembre de 2001 inclusive ◄, los rollos de tabaco contem-
plados en la letra b) con un impuesto correspondiente, como mínimo, altipo o importe aplicable a las picaduras finas de tabaco destinadas a liarcigarrillos.
2. Un rollo de tabaco contemplado en el apartado 1 se considerará, a
los fines de aplicación del impuesto especial, como dos cigarrilloscuando tenga una longitud, sin comprender el filtro ni la boquilla,superior a 9 centímetros, sin exceder de 18 centímetros; como trescigarrillos cuando tenga una longitud, sin comprender el filtro ni laboquilla, superior a 18 centímetros, sin exceder de 27 centímetros; y asísucesivamente.
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Artículo 5
Se considerará tabaco para fumar:
1) el tabaco cortado o fraccionado de otra forma, hilado o prensado en
placas, que sea susceptible de ser fumado sin transformación indus-trial ulterior;
2) los desechos de tabaco acondicionados para la venta al por menor,
no comprendidos en los artículos 3y4yq u e sean susceptibles de
ser fumados.
Artículo 6
Se considerará picadura fina de tabaco destinada a liar cigarrillos para
fumar, definido en el artículo 5, en el cual más del 25 % en peso de suspartículas de tabaco presenten una anchura de corte inferior a 1 milí-metro. Los Estados miembros que el 1 de enero de 1993 no aplicaren laanchura de corte de 1 milímetro se ajustarán a la presente disposición amás tardar el 31 de diciembre de 1997.
Además, los Estados miembros podrán considerar como picadura fina
de tabaco destinada a liar cigarrillos el tabaco para fumar en el cual másdel 25 % en peso de sus partículas de tabaco presenten una anchura decorte superio r a 1 milímetro, y que haya sido vendido o destinado a la
venta para liar cigarrillos.
Artículo 7
1. Se asimilarán a los cigarros puros y cigarritos los productos cons-
tituidos parcialmente por sustancias distintas del tabaco pero querespondan a los demás criterios del artículo 3, a condición, no obstante,de que estos productos estén provistos, respectivamente:
— de una capa de tabaco natural,
— de una capa y de una subcapa de tabaco, ambas de tabaco reconsti-
tuido,
— de una capa de tabaco reconstituido.
2. Se asimilarán a los cigarrillos y al tabaco para fumar los productos
constituidos exclusiva o parcialmente por sustancias distintas del tabacopero que respondan a los demás criterios de los artículos 4 o 5.
No obstante lo dispuesto en el párrafo primero, los productos que no
contengan tabaco no se considerarán tabaco manufacturado cuandotengan una función exclusivamente medicinal.
Artículo 8
1. Los cigarrillos fabricados en la Comunidad y los importados de
países terceros estarán sometidos en cada Estado miembro a unimpuesto especial proporcional calculado sobre el precio máximo deventa al por menor, incluidos los derechos de aduana, así como a unimpuesto especial específico calculado por unidad de producto.
2. El tipo de impuesto especial proporcional y el importe del
impuesto especial específico deberán ser los mismos para todos loscigarrillos.
3. En la etapa final de la armonización de las estructuras, se estable-
cerá para los cigarrillos, en todos los Estados miembros, la mismarelación entre el impuesto especial específico y la suma del impuestoespecial proporcional y del impuesto sobre el volumen de negocios, deforma que la gama de los precios de venta al por menor refleje demanera equitativa la diferencia de los precios de cesión de los fabri-cantes.
4. Si ello fuera necesario, el impuesto especial sobre los cigarrillos
podrá comprender una fiscalidad mínima, cuyo máximo para cada etapaserá fijado por el Consejo a propuesta de la Comisión.
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Artículo 9
1. Tendrán la consideración de fabricantes las personas físicas o
jurídicas establecidas en la Comunidad, que transformen el tabaco enproductos manufacturados confeccionados para la venta al por menor.
Los fabricantes o, en su caso, sus representantes o mandatarios en la
Comunidad, así como los importadores de países terceros, determinaránlibremente los precios máximos de venta al por menor de cada uno desus productos para cada Estado miembro en que vayan a ser destinadosa ser puestos a consumo.
No obstante, la disposición del párrafo segundo no impedirá la aplica-
ción de las legislaciones nacionales sobre el control del nivel de precioso sobre el cumplimiento de los precios impuestos, siempre que seancompatibles con la normativa comunitaria.
2. Con objeto de facilitar la percepción del impuesto especial, los
Estados miembros podrán fijar un baremo de precios de venta al pormenor por grupos de labores del tabaco siempre que cada baremo sea losuficientemente amplio y diversificado como para corresponder real-mente a la diversidad de productos comunitarios. Cada baremo seráválido para todos los productos que pertenezcan al grupo de labores deltabaco al que se refiera, sin distinción fundada en la calidad, la presen-tación, el origen de los productos o de las materias empleadas, lascaracterísticas de las empresas o en cualquier otro criterio.
Artículo 10
1. Las modalidades de percepción del impuesto especial serán armo-
nizadas a más tardar en la etapa final. En el curso de las etapasanteriores, el impuesto especial será percibido, en principio, por mediode sellos fiscales. Si percibieran el impuesto especial mediante sellosfiscales, los Estados miembros estarán obligados a poner estos sellosfiscales a disposición de los fabricantes y comerciantes de los demásEstados miembros. Si percibiesen el impuesto especial por otrosmedios, los Estados miembros velarán por que ningún obstáculo admi-nistrativo o técnico afecte por ello a los intercambios entre los Estadosmiembros.
2. Los importadores y los fabricantes de labores del tabaco quedarán
sometidos al régimen contemplado en el apartado 1 en lo que se refierea las modalidades de percepción y pago del impuesto especial.
Artículo 11
Podrán ser objeto de exención del impuesto especial, u obtener la
devolución del impuesto especial ya abonado:
a) las labores de tabaco desnaturalizado que se utilicen para fines
industriales u hortícolas;
b) las labores de tabaco que se destruyan bajo control administrativo;
c) las labores de tabaco que estén exclusivamente destinadas a ensayos
científicos y a pruebas relacionadas con la calidad de los productos;
d) las labores de tabaco que el productor vuelva a elaborar.
Los Estados miembros determinarán las condiciones y trámites a que se
supeditarán dichas exenciones o devoluciones.
TÍTULO II
Disposiciones particulares aplicables en el curso de la primera etapa de
armonización
Artículo 12
1. Salvo lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 1, la primera etapa
de armonización de las estructuras de los impuestos especiales sobre laslabores del tabaco abarcará un período de sesenta meses a contar desdeel 1 de julio de 1973.
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2. Durante la primera etapa de armonización serán aplicables losartículos 13 y 14.
Artículo 13
1. El importe del impuesto especial específico percibido sobre los
cigarrillos se fijará por primera vez con relación a los cigarrillos perte-necientes a la clase de precio más solicitada según los datos conocidosel 1 de enero de 1973.
2. Sin perjuicio de la solución que finalmente se adopte a propósito
de la relación entre el elemento específico y el elemento proporcional,el importe contemplado en al apartado 1 no podrá ser inferior al 5 % nisuperior al 75 % del importe acumulado del impuesto especial propor-cional y del impuesto especial específico percibidos sobre estos cigarri-llos.
3. Si el impuesto especial sobre la clase de precio a que se refiere el
apartado 1 se modificara antes del 1 de enero de 1973, el importe delimpuesto especial específico se establecerá en relación con la nuevacarga fiscal de los cigarrillos mencionados en el apartado 1.
Artículo 14
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 8, cada Estado
miembro podrá excluir los derechos de aduana de la base de cálculo delimpuesto especial proporcional percibido sobre los cigarrillos.
TÍTULO III
Disposicionesparticularesaplicablesdurantelasegundaetapadearmoniza-
ción
Artículo 15
1. La segunda etapa de armonización de las estructuras del impuesto
especial sobre las labores del tabaco manufacturado comienza el 1 dejulio de 1978.
2. Durante la segunda etapa de armonización, se aplica el artículo 16.
Artículo 16
1. La cuantía del impuesto especial específico sobre los cigarrillos se
establecerá por referencia a los cigarrillos de la clase de precio mássolicitada según los datos conocidos el 1 de enero de cada año, empe-zando por el 1 de enero de 1978.
2. El elemento específico del impuesto especial no podrá ser inferior
al 5 % ni superior al 55 % del importe de la carga fiscal total resultantede la acumulación del impuesto especial proporcional, del impuestoespecial específico y del impuesto sobre el volumen de negocios perci-bidos sobre estos cigarrillos.
▼
M1
2 bis. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, cuando el precio deventa al por menor de los cigarrillos pertenecientes a la categoría deprecio más solicitada experimente en un Estado miembro un cambioque haga descender el elemento específico del impuesto especial, expre-sado en porcentaje de la carga fiscal total, a un nivel inferior al 5 % osuperior al 55 % de la carga fiscal total, el Estado miembro en cuestiónpodrá abstenerse de ajustar el importe del impuesto especial específicohasta, a más tardar, el 1 de enero del segundo año siguiente al año enque se haya producido el cambio.
▼
B
3.►M1si el impuesto especial aplicable ◄a la clase de precio
contemplada en el apartado 1 se modificase después del 1 de enero de1978, el importe del impuesto especial específico se determinará porreferencia a la nueva carga fiscal total de los cigarrillos a que se refiereel apartado 1.
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4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 8, cadaEstado miembro podrá excluir los derechos de aduana de la base decálculo del impuesto especial proporcional percibido sobre los cigarri-llos.
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M1
5. Los Estados miembros podrán aplicar un impuesto especialmínimo a los cigarrillos siempre que ello no suponga llevar la cargafiscal más allá del 90 % de la carga fiscal total aplicable a los cigarrillosde la categoría de precio más solicitada.
▼
B
TÍTULO IV
Disposiciones finales
Artículo 17
Si ello fuera necesario, el Consejo adoptará, a propuesta de la Comisión,
las disposiciones relativas a la aplicación de la presente Directiva.
Artículo 18
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbitoregulado por la presente Directiva.
Artículo 19
1. Quedan derogadas las Directivas mencionadas en la parte A del
Anexo I, sin perjuicio de las obligaciones de los Estados miembrosrelativas a los plazos de transposición que figuran en la parte B delAnexo I.
2. Las referencias a las Directivas derogadas se entenderán hechas a
la presente Directiva con arreglo a la tabla de correspondencias quefigura en el Anexo II.
Artículo 20
La presente Directiva entrará en vigor el vigésimo día siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas .
Artículo 21
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.
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Directiva Plazos de transposiciónANEXO I
PARTE A
LISTA DE DIRECTIVAS DEROGADAS
(a que se refiere el artículo 19)
1. Directiva 72/464/CEE
2. Directiva 79/32/CEEy sus modificaciones sucesivas:— Directiva 74/318/CEE
— Directiva 75/786/CEE— Directiva 76/911/CEE— Directiva 77/805/CEE— Directiva 80/369/CEE— Directiva 80/1275/CEE— Directiva 81/463/CEE— Directiva 82/2/CEE— Directiva 82/877/CEE— Directiva 84/217/CEE— Directiva 86/246/CEE— Directiva 92/78/CEE
PARTE B
— 72/464/CEE
1. 7. 1973 (1)
— 79/32/CEE 1. 1. 1980
— 74/318/CEE
— 75/786/CEE
— 76/911/CEE
— 77/805/CEE
— 80/369/CEE
— 80/1275/CEE
— 81/463/CEE
— 82/2/CEE
— 82/877/CEE
— 84/217/CEE
— 86/246/CEE 1. 1. 1986
— 92/78/CEE 31. 12. 1992
(1) El Reino Unido e Irlanda podían ampliar este plazo hasta el 31. 12. 1977.
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Presente Directiva Directiva 72/464/CEE Directiva 79/32/CEEANEXO II
TABLA DE CORRESPONDENCIAS
Título I Título I
Artículo 1, apartado s1y2 Artículo 1, apartado s1y2
Artículo 1, apartado 3 Artículo 1, apartado 4
Artículo 2, apartado s1y2 Artículo 3, apartado s1y2 Artículo 1, apartado 1
Artículo 2, apartado 3 Artículo 1, apartado 2
Artículo 3 Artículo 2
Artículo 4 Artículo 3
Artículo 5 Artículo 4
Artículo 6 Artículo 4bis
Artículo 7 Artículo 7
Artículo 8 Artículo 4
Artículo 9 Artículo 5
Artículo 10 Artículo 6
Artículo 11 Artículo 6bis
Título II Título II
Artículo 12 Artículo 7
Artículo 13 Artículo 8
Artículo 14 Artículo 9
Título III Título IIbis
Artículo 15 Artículo 10 bis
Artículo 16 Artículo 10 ter
Título IV Título III
Artículo 17 Artículo 11
Artículo 18 Artículo 12, apartado 2
Artículo 19 ——
Artículo 20 ——
Artículo 21 Artículo 13 Artículo 10