1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 1
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►B DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 23 de julio de 1990
relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros
diferentes
(90/435/CEE)
(DO L 225 de 20.8.1990, p. 6)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1 Directiva 2003/123/CE del Consejo de 22 de diciembre de 2003 L 7 41 13.1.2004
Modificada por:
►A1 Acta de adhesión de Austria, de Finlandia y de Suecia C 241 21 29.8.1994
(adaptada por Decisión 95/1/CE, Euratom, CECA del Consejo) L 1 1 1.1.1995
►A2 Acta relativa a las condiciones de adhesión de la República Checa, la
República de Estonia, la República de Chipre, la República de Letonia,
la República de Lituania, la República de Hungría, la República deMalta, la República de Polonia, la República de Eslovenia y la RepúblicaEslovaca, y a las adaptaciones de los Tratados en los que se fundamentala UniónL 236 33 23.9.2003
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DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 23 de julio de 1990
relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices
y filiales de Estados miembros diferentes
(90/435/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
en particular, su artículo 100,
Vista la propuesta de la Comisión (1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que los grupos de sociedades de Estados miembros dife-
rentes pueden ser necesarios para crear en la Comunidad condiciones
análogas a las de un mercado interior y para garantizar así el estableci-
miento y el buen funcionamiento del mercado común; que no se debendificultar estas operaciones con restricciones, desventajas o distorsionesparticulares derivadas de las disposiciones fiscales de los Estadosmiembros; que, por consiguiente, es importante establecer para esosgrupos unas normas fiscales neutras respecto a la competencia con el
fin de permitir que las empresas se adapten a las exigencias del
mercado común, aumenten su productividad y refuercen su posiciónde competitividad en el plano internacional;
Considerando que los grupos en cuestión pueden desembocar en la
creación de grupos de sociedades matrices y filiales;
Considerando que las actuales disposiciones fiscales por las que se
rigen las relaciones entre sociedades matrices y filiales de Estados
miembros diferentes varían sensiblemente de un Estado miembro aotro y son, por lo general, menos favorables que las que se aplican alas relaciones entre sociedades matrices y filiales de un mismo Estadomiembro; que la cooperación entre sociedades de Estados miembros
diferentes queda por ello penalizada con relación a la cooperación entre
sociedades de un mismo Estado miembro; que es conveniente eliminardicha penalización mediante el establecimiento de un régimen común,y facilitar de este modo los grupos de sociedades a escala comunitaria;
Considerando que, cuando una sociedad matriz recibe, en calidad de
socio de su sociedad filial, beneficios distribuidos, el Estado de la
sociedad matriz deberá:
— o bien abstenerse de gravar dichos beneficios;
— o bien gravarlos, autorizando al mismo tiempo a dicha sociedad a
deducir de la cuantía de su impuesto la fracción del impuesto de
la filial correspondiente a dichos beneficios;
Considerando que para garantizar la neutralidad fiscal es conveniente,
por otra parte, eximir de retención en origen, salvo en determinadoscasos particulares, a los beneficios que una sociedad filial distribuye asu sociedad matriz; que procede, no obstante, autorizar a la RepúblicaFederal de Alemania y a la República Helénica, debido a la particula-
ridad de sus sistemas de imposición sobre las sociedades, y a la
República Portuguesa, por motivos presupuestarios, a seguir perci-biendo temporalmente una retención en origen,1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 2
(1)D O noC 39 de 22. 3. 1969, p. 7; y modificación transmitida el 5 de julio de
1985.
(2)D O noC 51 de 29. 4. 1970, p. 6.
(3)D O noC 100 de 1. 8. 1969, p. 7.
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HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1
1. Cada Estado miembro aplicará la presente Directiva:
— a las distribuciones de beneficios recibidas por sociedades de dicho
Estado y procedentes de sus filiales en otros Estados miembros;
— a las distribuciones de beneficios efectuadas por sociedades de
dicho Estado a sus sociedades filiales en otros Estados miembros,
— a las distribuciones de beneficios percibidas por establecimientos
permanentes, situados en ese Estado y pertenecientes a sociedadesde otros Estados miembros, y que procedan de sus filiales en algúnEstado miembro distinto de aquél en el que está situado el estable-cimiento permanente,
— a las distribuciones de beneficios por parte de empresas de dicho
Estado a establecimientos permanentes situados en otro Estado
miembro, y pertenecientes a sociedades del mismo Estado miembro
de las que son matrices.
2. La presente Directiva no será obstáculo para la aplicación de
disposiciones nacionales o convencionales que sean necesarias a finde evitar fraudes y abusos.
Artículo 2
►
M1 1.◄ A los efectos de la aplicación de la presente Directiva,
el término «sociedad de un Estado miembro» designará toda sociedad:
a) que revista una de las formas enumeradas en el Anexo;
b) que, con arreglo a la legislación fiscal de un Estado miembro, se
considere que tiene su domicilio fiscal en dicho Estado y que, a
tenor de un convenio en materia de doble imposición, celebradocon un Estado tercero, no se considera que tiene su domicilio fiscalfuera de la Comunidad;
c) que, además, esté sujeta, sin posibilidad de opción y sin estar
exenta, a uno de los impuestos siguientes:
— impôt des sociétés/vennootschapsbelasting en Bélgica,
— selskabsskat en Dinamarca,— Körperschaftsteuer en la RF de Alemania,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα en Grecia,
— impuesto sobre sociedades en España,— impôt sur les sociétés en Francia,— corporation tax en Irlanda,— imposta sul reddito delle persone giuridiche en Italia,— impôt sur le revenu des collectivités en Luxemburgo,— vennootschapsbelasting en los Países Bajos,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas en Portugal,— corporation tax en el Reino Unido,
— Körperschaftsteuer en Austria,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund en Finlandia,— statlig inkomstskatt en Suecia,
—D a ňzpříjmůprávnických osob en la República Checa,
— Tulumaks en Estonia,—Φόρος Εισοδήµατος en Chipre,
—u z ņēmumu ien ākuma nodoklis en Letonia,
— Pelno mokestis en Lituania,— Társasági adó, osztalékadó en Hungría,— Taxxa fuq l-income en Malta,1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 3
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— Podatek dochodowy od osób prawnych en Polonia,
— Davek od dobi čka pravnih oseb en Eslovenia,
—d a ňz príjmov právnických osôb en Eslovaquia.
o a cualquier otro impuesto que sustituyere a uno de dichos impuestos.
2. A efectos de la presente Directiva, por establecimiento perma-
nente se entenderá un centro de actividades fijo, situado en un Estado
miembro, a través del cual se realice una parte o la totalidad de las
actividades empresariales de una sociedad de otro Estado miembro, enla medida en que los beneficios del centro de actividades estén sujetosa imposición en el Estado miembro en el que está situado en virtud deun tratado bilateral en materia fiscal o, en su defecto, en virtud de lalegislación nacional.
Artículo 3
1. ►
M1 A efectos de la aplicación de la presente Directiva:
a) la calidad de sociedad matriz se reconocerá por lo menos a toda
sociedad de un Estado miembro que cumpla las condiciones enun-
ciadas en el artículo 2 y que posea en el capital de una sociedadde otro Estado miembro, que cumpla las mismas condiciones, unaparticipación mínima del 20 %.
Dicha calidad se atribuirá también, en las mismas condiciones, a
una sociedad de un Estado miembro con una participación mínima
del 20 % en el capital de una empresa de otro Estado miembro,
controlada total o parcialmente por un establecimiento permanentede la primera empresa situada en otro Estado miembro.
A partir del 1 de enero de 2007, el porcentaje mínimo de participa-
ción será del 15 %.
A partir del 1 de enero de 2009, el porcentaje mínimo de participa-
ción será del 10 %;
b) se entenderá por filial la sociedad cuyo capital incluye la participa-
ción mencionada en la letra a). ◄
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros
tendrán la facultad:
— mediante acuerdos bilaterales, de sustituir el criterio de participa-
ción en el capital por el de posesión de derechos de voto,
— de no aplicar la presente Directiva a aquéllas de sus sociedades que
no conserven, durante un período ininterrumpido de por lo menosdos años, una participación que dé derecho a la calidad de sociedadmatriz, ni a las sociedades en las cuales una sociedad de otro
Estado miembro no conserve, durante un período ininterrumpido
de por lo menos dos años, una participación semejante.
Artículo 4
1. Cuando una sociedad matriz o un establecimiento permanente de
ésta reciban, por la participación de aquélla en una sociedad filial,beneficios distribuidos por motivos distintos de la liquidación de lamisma, el Estado de la sociedad matriz y el Estado del establecimiento
permanente:
— o bien se abstendrán de gravar dichos beneficios,
— o bien los gravarán, autorizando al mismo tiempo a la sociedad
matriz y a su establecimiento permanente a deducir de la cuantía
de su impuesto la fracción del impuesto relacionado con dichosbeneficios y abonado por la filial y toda filial de ulterior nivel,sujeto a la condición de que cada una de las filiales y la filial deulterior nivel siguiente cumplan los requisitos previstos en losartículos 2 y 3, hasta la cuantía máxima del impuesto adeudado.1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 4
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1bis. Ninguna disposición de la presente Directiva impedirá al
Estado de la sociedad matriz otorgar a una filial de ésta la considera-ción de transparente en virtud de la evaluación por dicho Estado de las
características jurídicas de dicha filial derivadas de la legislación con
arreglo a la cual se constituyó, y, en consecuencia, someter a gravamena la empresa matriz por su participación en los beneficios de la filial,en el momento en que éstos se perciben. En este caso, dicho Estado seabstendrá de gravar los beneficios distribuidos de la filial.
Si el Estado de la sociedad matriz somete a ésta a evaluación por su
participación en los beneficios de la filial, en el momento en que éstosse perciben, eximirá dichos beneficios o autorizará a dicha sociedad
matriz a que se deduzca del impuesto adeudado la fracción del
impuesto relacionado con la participación de la sociedad matriz en losbeneficios y abonado por la filial y toda filial de ulterior nivel, a condi-ción de que, en cada nivel, las sociedades y filiales de ulterior nivelcumplan los requisitos previstos en los artículos 2 y 3, hasta la cuantía
máxima del correspondiente impuesto nacional adeudado.
2. No obstante, todo Estado miembro conservará la facultad de
prever que los gastos que se refieren a la participación y las minus-
valías derivadas de la distribución de los beneficios de la sociedad
filial no sean deducibles del beneficio imponible de la sociedad matriz.Si, en dicho caso, los gastos de gestión referidos a la participaciónquedasen fijados a tanto alzado, la cuantía a tanto alzado no podráexceder un 5 % de los beneficios distribuidos por la sociedad filial.
3. ►
M1 Los apartados 1 y 1 bis serán de aplicación hasta la fecha
de entrada en vigor efectiva de un sistema común de impuesto sobresociedades. ◄
El Consejo aprobará a su debido tiempo las disposiciones aplicables a
partir de la fecha contemplada en el párrafo primero.
Artículo 5
1. ►
M1 Los beneficios distribuidos por una sociedad filial a su
sociedad matriz quedarán exentos de la retención en origen. ◄
Artículo 6
El Estado miembro del que dependa la sociedad matriz no podrá
percibir una retención en origen sobre los beneficios que dichasociedad reciba de su filial.
Artículo 7
1. La expresión «retención en origen» utilizada en la presente Direc-
tiva no comprenderá el pago anticipado o previo (descuento previo) del
impuesto de sociedades al Estado miembro en el que esté situada lafilial, efectuado en relación con la distribución de beneficios a lasociedad matriz.
2. La presente Directiva no afectará a la aplicación de las disposi-
ciones nacionales o a las incluidas en convenios, cuyo objetivo seasuprimir o atenuar la doble imposición económica de los dividendos,en particular las disposiciones relativas al pago de créditos fiscales a
los beneficiarios de dividendos.
Artículo 8
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lodispuesto en la presente Directiva a más tardar el 1 de enero de 1992.Informarán de ello inmediatamente a la Comisión.1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 5
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2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbitoregulado por la presente Directiva.
Artículo 9
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 6
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ANEXO
LISTA DE LAS SOCIEDADES A QUE HACE REFERENCIA LA LETRA
A) DEL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO 2
a) las sociedades de Derecho belga denominadas «société anonyme»/«naam-
loze vennootschap», «société en commandite par actions»/«commanditaire
vennootschap op aandelen», «société privée à responsabilité limitée»/
«besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid»«société coopérative
à responsabilité limitée»/«coöperatieve vennootschap met beperkte aanspra-
kelijkheid», «société coopérative à responsabilité illimitée»/«coöperatieve
vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid», «société en nom
collectif»/«vennootschap onder firma», «société en commandite simple»/
«gewone commanditaire vennootschap», las entidades de Derecho público
que adopten alguna de las formas jurídicas acabadas de mencionar, así
como otras sociedades constituidas con arreglo al Derecho belga sujetas al
impuesto sobre sociedades belga;
b) las sociedades de Derecho danés denominadas «aktieselskab» y «anparts-
selskab». Otras sociedades sujetas a imposición en virtud de la Ley relativa
al impuesto sobre sociedades, siempre y cuando su renta imponible se
calcule y grave conforme a las disposiciones generales en materia tributaria
aplicables a «aktieselskaber»;
c) las sociedades de Derecho alemán denominadas «Aktiengesellschaft»,
«Kommanditgesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit beschränkter
Haftung», «Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit», «Erwerbs- und Wirts-
chaftsgenossenschaft», «Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen
des öffentlichen Rechts», así como otras sociedades constituidas con arreglo
al Derecho alemán sujetas al impuesto sobre sociedades alemán;
d) las sociedades de Derecho helénico denominadas « αvώvυµη εταιρεία »,
«εταιρεία περιωρισµέ vης ευθύ vης (Ε.Π.Ε.) », así como otras sociedades
constituidas con arreglo al Derecho helénico sujetas al impuesto sobre socie-
dades helénico;
e) las sociedades de Derecho español denominadas «sociedad anónima»,
«sociedad comanditaria por acciones», «sociedad de responsabilidad limi-
tada», así como las entidades de Derecho público que operen en régimen
de Derecho privado y otras entidades constituidas con arreglo al Derecho
español sujetas al impuesto sobre sociedades español;
f) las sociedades de Derecho francés denominadas «société anonyme», «société
en commandite par actions», «société à responsabilité limitée», «sociétés par
actions simplifiées», «sociétés d'assurances mutuelles», «caisses d'épargne et
de prévoyance», «sociétés civiles» que están automáticamente sujetas al
impuesto de sociedades, «coopératives», «unions de coopératives», los esta-
blecimientos y empresas públicos de carácter industrial y comercial, así
como otras sociedades constituidas con arreglo al Derecho francés sujetas
al impuesto sobre sociedades francés;
g) las sociedades constituidas o reconocidas de conformidad con el Derecho
irlandés, las entidades registradas bajo el régimen de la «Industrial and
Provident Societies Act», las «building societies» constituidas al amparo de
las «Building Societies Acts» y «trustee savings banks» según se definen en
la «Trustee Savings Banks Act» de 1989;
h) las sociedades de Derecho italianas denominadas «società per azioni»,
«società in accomandita per azioni», «società a responsibilità limitata»,
«società cooperative», «società di mutua assicurazione», y las entidades
públicas y privadas cuya actividad sea íntegra o principalmente de carácter
comercial;
i) las sociedades de Derecho luxemburgués denominadas «société anonyme»,
«société en commandite par actions», «société à responsabilité limitée»,
«société coopérative», «société coopérative organisée comme une société
anonyme», «association d'assurances mutuelles», «association d'épargne-
pension», «entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de
l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements
publics et des autres personnes morales de droit public», así como otras
sociedades constituidas con arreglo al Derecho luxemburgués sujetas al
impuesto sobre sociedades luxemburgués;
j) sociedades de Derecho neerlandés denominadas «naamloze vennnootschap»,
«besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid», «Open commandi-
taire vennootschap», «Coöperatie», «onderlinge waarborgmaatschappij»,
«Fonds voor gemene rekening», «vereniging op coöperatieve grondslag»,
«vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinste-
lling optreedt», así como otras sociedades constituidas con arreglo al
Derecho neerlandés sujetas al impuesto sobre sociedades neerlandés;1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 7
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k) sociedades de Derecho austriaco denominadas «Aktiengesellschaft»,
«Gesellschaft mit beschränkter Haftung», «Versicherungsvereine auf Gegen-
seitigkeit», «Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften», «Betriebe
gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts», «Spar-
kassen», así como otras sociedades constituidas con arreglo al Derecho
austriaco sujetas al impuesto sobre sociedades austriaco;
l) las sociedades mercantiles o las sociedades civiles con objeto mercantil, las
cooperativas y las empresas públicas constituidas de conformidad con el
Derecho portugués;
m) las sociedades de Derecho finlandés denominadas «osakeyhtiö/aktiebolag»,
«osuuskunta/andelslag»,«säästöpankki/sparbank» y «vakuutusyhtiö/
försäkringsbolag»;
n) las sociedades de Derecho sueco denominadas «aktiebolag», «försäkringsak-
tiebolag», «ekonomiska föreningar», «sparbanker», «ömsesidiga
försäkringsbolag»;
o) las sociedades constituidas de conformidad con el Derecho del Reino Unido;
p) las sociedades constituidas al amparo de lo dispuesto en el Reglamento (CE)
no2157/2001 del Consejo, de 8 de octubre de 2001, por el que se aprueba el
Estatuto de la Sociedad Anónima Europea (SE), y la Directiva 2001/86/CE
del Consejo, de 8 de octubre de 2001, por la que se completa el Estatuto de
la Sociedad Anónima Europea en lo que respecta a la implicación de los
trabajadores, y las sociedades cooperativas incorporadas en virtud del Regla-
mento (CE) no1435/2003 del Consejo, de 22 de julio de 2003, relativo al
Estatuto de la Sociedad Cooperativa Europea (SCE), y la Directiva 2003/
72/CE del Consejo, de 22 de julio de 2003, por la que se completa el Esta-
tuto de la Sociedad Cooperativa Europea en lo que respecta a la implicación
de los trabajadores;
q) las sociedades de derecho checo denominadas: «akciová spole čnost», «spole
◄nost s ru čením omezeným»;
r) las sociedades de derecho estonio denominadas: «täisühing», «usaldu-
sühing», «osaühing», «aktsiaselts», «tulundusühistu»;
s) en virtud del derecho chipriota: « εταιρείες » según se definen en la Ley del
impuesto sobre la renta;
t) las sociedades de derecho letón denominadas: «akciju sabiedr ība»,
«sabiedr ība ar ierobežotu atbild ību»;
u) las sociedades de derecho lituano;
v) las sociedades de derecho húngaro denominadas: «közkereseti társaság»,
«betéti társaság», «közös vállalat», «korlátolt felel ősségűtársaság», «rész-
vénytársaság», «egyesülés», «szövetkezet»;
w) las sociedades de derecho maltés denominadas: «Kumpaniji ta' Responsabi-
lita' Limitata», «So ċjetajiet en commandite li l-kapital tag ħhom maqsum
f'azzjonijiet»;
x) las sociedades de derecho polaco denominadas: «spółka akcyjna», «spółka z
ograniczon ąodpowiedzialno ścią»;
y) las sociedades de derecho esloveno denominadas: «delniška družba»,
«komanditna družba», «družba z omejeno odgovornostjo»;
z) las sociedades de derecho eslovaco denominadas: «akciová spolo čnosť»,
«spolo čnosťsr učením obmedzeným», «komanditná spolo čnosť».1990L0435 — ES — 01.05.2004 — 003.001 — 8
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