69/335/CEE - - - I
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DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de julio de 1969
relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales
(69/335/CEE)
(DO n ûL 249 de 3. 10. 1969, p. 25)
Modificada por:
Diario Oficial
nû página fecha
Directiva del Consejo de 9 de abril de 1973 (73/79/CEE) L 103 13 18. 4. 1973Directiva del Consejo de 7 de noviembre de 1974 (74/553/CEE) L 303 9 13. 11. 1974Directiva del Consejo de 10 de junio de 1985 (85/303/CEE) L 156 23 15. 6. 1985
Modificada
por:
Acta relativa a las condiciones de adhesión y a las adaptaciones de los
T ratados. Adhésion a las Comunidades Europeas del Reino de Dina-
marca, de Irlanda y del Reino Unido de Gran Bretanã y de Irlanda del
Norte (172 B)L 73 93 27. 3. 1972
Decisión del Consejo, de las Comunidades Europeas, de 1 de enero de
1973, por la que se adaptan las actas relativas a la adhesión de nuevos
Estados miembros a las Comunidades Europeas (373 D 0101(01))L 2 20 1. 1. 1973
Acta relativa a las condiciones de adhesión y a las adaptaciones de los
T ratados. Adhesión a las Comunidades Europeas de la República Helé-
nica (179 H)L 291 95 19. 11. 1979
Acta relativa a las condiciones de adhesión y a las adaptaciones de los
T ratados. Adhesión del Reino de España y de la República Portuguesa
(185 I)L 302 167 15. 11. 1985
69/335/CEE - - - I
IDIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de julio de I969
relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales
(69/335/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el T ratado constitutivo de la Comunidad Económica
Europea y, en particular, sus artículos 99 y 100,
V i s t al ap r o p u e s t ad el aC o m i s i ó n ,
Visto el dictamen del Parlamento Europeo(1),
Visto el dictamen del Comité económico y social(2),
Considerando que el objetivo del T ratado es el de crear
una unión económica que tenga características análogas a
las de un mercado interior y que una de las condiciones
fundamentales para llegar a ello es la de promover la libre
circulacíon de capitales;
Considerando que los impuestos indirectos actualmente en
vigor en los Estados miembros que gravan la concentra-
ción de capitales, a saber, el impuesto al que están someti-
dos las aportaciones a sociedades y el impuesto de timbre
sobre los títulos, dan lugar a discriminaciones, doble impo-
sición y disparidades que obstaculizan la libre circulación
de los capitales y que deben, consecuentemente, ser elimi-
nados por la vía de la armonización;
Considerando que la armonización de tales impuestos que
gravan la concentración de capitales debe concebirse de tal
manera que las repercusiones presupuestarias para los Es-
tados miembros se reduzcan al mínimo;
Considerando que la percepeión de un impuesto de timbre
por un Estado miembro sobre los títulos de los demás Es-
tados miembros introducidos en o emitidos sobre su terri-
torio es contraria a la idea de un mercado común que ten-
ga las características de un mercado interior; que ha
resultado evidente, además, que el mantenimiento del im-
puesto de timbre sobre la emisión de títulos nacionales de
préstamo, así como la introducción en o emisión sobre elmercado de un Estado miembro de títulos extranjeros no
es deseable desde el punto de vista económico y se aparta,
además, de la orientación seguida por el derecho fiscal de
los Estados miembros en esta materia;
Considerando que en estas condiciones conviene suprimir
el impuesto de timbre sobre los títulos, sean éstos repre-
sentativos de capitales proprios de sociedades o de capita-
les prestados, y cualqiera que sea su procedencia;
Considerando que la idea de un mercado común que tenga
las características de un mercado interior supone que la
aplicacíon a los capitales, concentrados en el ámbito de
una sociedad, del impuesto sobre la concentración de capi-
tales sólo pueda producirse una vez en el seno del merca-
do común y que esta imposición, con el fin de no pertur-
bar la circulación de capitales, debiera ser igual en todos
los Estados miembros;
Considerando, por tanto, que es conveniente proceder a
una armonización de este impuesto, tanto en lo referente a
su estructura como a sus tipos;
(1)DO n û119 de 3. 7. 1965, p. 2057.
(2)DO n û134 de 23. 7. 1965, p. 2227.
69/335/CEE - - - I
IIConsiderando que el mantenimiento de otros impuestos in-
directos que presenten las mismas características que el
impuesto sobre las aportaciones de capital o el impuesto
de timbre sobre los títulos, corre el riesgo de poner en
peligro los fines perseguidos por las medidas previstas en
la presente Directiva y que, en consecuencia, su supresión
se impone,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
69/335/CEE - - - I
1Artículo 1
Los Estados miembro percibirán un impuesto sobre las
aportaciones de capital a las sociedades, armonizado con-
forme a las disposiciones de los artículos 2 al 9 y denomi-
nado en lo sucesivo derecho de aportación.
Artículo 2
l. Las operaciones sometidas al impuestro sobre las
aportaciones serán imponibles únicamente en el Estado
miembro en cuyo territorio se encuentre la sede de la di-
rección efectiva de la sociedad de capital en el momento
en que se realicen estas operaciones.
2. Cuando la sede de la dirección efectiva de una socie-
dad de capital se encuentre en un tercer país y su domici-
lio social en un Estado miembro, las operaciones sujetas al
impuesto sobre las aportaciones serán gravables en el Esta-
do miembro en que se encuentre el domicilio social.
3. Cuando el domicilio social y la sede de la dirección
efectiva de una sociedad de capital se encuentren en un
tercer país, la aportación de capitales fijos o de trabajo a
una sucursal situada en un Estado miembro podrá estar
sujeta al impuesto en el Estado miembro en cuyo territorio
la sucursal esté situada.
Artículo 3
l. A los efectos de la presente Directiva se entenderá
por sociedad de capital:
a) las sociedades de derecho belga, danés, alemán, espa-
ñol, francés, griego, irlandés, italiano, luxemburgués,
holandés, portugués y del Reino Unido denominadas,
respectivamente:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktie-
selskab, Aktiengesellschaft, sociedad anónima, so-
ciété anonyme, Ανώνυμος Εταιρία ,companies
incorporated with limited liability, società per
azioni, société anonyme, naamloze vennootschap,
sociedade anónima, companies incorporated with
limited liability;
— société en commandite par actions/commanditai-
re vennootschap op aandelen, kommandit-aktie-
selskab, Kommanditgesellschaft auf Aktien, socie-
dad comanditaria por acciones, société en
commandite par actions, Ετερόρρυθμος κατά
μετοχάς Εταιρία ,società in accomandita per
azioni, société en commandite par actions, com-
manditaire vennootschap op aandelen, sociedade
em comandita por acções;
— société de personnes à responsabilité limitée/
personenvennootschap met beperkte aansprake-
lijkheid, Gesellschaft mit beschränkter Haf- - -
tung, sociedad de responsabilidad limitada, socié-
té à responsabilité limitée, Εταιρία
Περιωρισμένης Ευθύνης ,società a responsabilità
limitata, société à responsabilité limitée, socieda-
de por quotas;69/335/CEE
172 B
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
69/335/CEE - - - I
2b) toda sociedad, asociación o persona moral cuyas par-
tes representativas del capital o del patrimonio social
puedan ser negociadas en bolsa;
c) toda sociedad, asociación o persona moral que persiga
fines lucrativos, cuyo miembros tengan derecho a
transmitir sin previa autización sus partes en la socie-
dad a terceros y sólo sean responsables de las deudas
de la sociedad, asociación o persona moral por el im-
porte de su participación.
2. A los efectos de la aplicación de la presente Directi-
va, se asimilarán a las sociedades de capital cualesquiera
otras sociedades, asociaciones o personas morales que per-
sigan fines lucrativos. Sin embargo, un Estado miembro
podrá no considerarlas como tales para la percepción del
impuesto sobre las aportaciones.
Artículo 4
l. Estarán sujetas al impuesto sobre las aportaciones las
siguientes operaciones:
a) la constitución de una sociedad de capital;
b) la transformación en una sociedad de capital de una
sociedad, asociación o persona moral que no sea una
sociedad de capital;
c) el aumento del capital social de una sociedad de capi-
tal mediante la aportación de bienes de cualquier na-
turaleza;
d) el incremento del patrimonio social de una sociedad
de capital mediante la aportación de bienes de cual-
quier naturaleza, en contrapartida no de partes repre-
sentativas del capital o del patriminio social, sino de
derechos de la misma naturaleza que los socios, tales
como el derecho de voto, o de participación en bene-
ficios o en el remanente en caso de liquidación;
e) el traslado de un tercer país a un Estado miembro de
la sede de la dirección efectiva de una sociedad, aso-
ciación o persona moral cuyo domicilio social se en-cuentre en un tercer país y que sea considerada, a
efectos de percepción del impuesto sobre las aporta-
ciones, como sociedad de capitales en tal Estado
miembro;
f) el traslado de un tercer país a un Estado miembro del
domicilio social de una sociedad. asociación o persona
moral que tenga la sede de su dirección efectiva en
un país tercero y que esté considerada, a efectos de la
percepción del impuesto sobre las aportaciones, come
una sociedad de capital en tal Estado miembro;69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
3g) el traslado de un Estado miembro a otro Estado
miembro de la sede de la dirección efectiva de una
sociedad, asociación o persona moral que esté consi-
derada, a efectos de la percepción del impuesto sobre
las aportaciones, como sociedad de capital en esteúlti-
mo Estado miembro, aunque no lo esté en el otro
Estado miembro;
h) el traslado de un Estado miembro a otro Estado
miembro del domicilio social de una sociedad, asocia-
ción o persona moral que tenga la sede de su direc-
ción efectiva en un tercer país, y que esté considera-
da, a efectos de la percepción del impuesto sobre las
aportaciones, como sociedad de capital en este último
Estado miembro, no estándolo en el otro Estado
miembro.
2. Podrán continuar siendo sometidas al derecho deaportación las operaciones siguientes, siempre que el l dejulio de 1984 estuviesen gravadas al tipo del 1 %,
a) el aumento del capital social de una sociedad de capi-
tal mediante la capitalización de beneficios o reservas
permanentes o provisionales;
b) el incremento del patrimonio social de una sociedad
de capital por medio de prestaciones efectuadas por
un socio que no supongan un aumento del capital so-
c i a l ,s i n oq u eot e n g a nc o m oc o n t r a p a r t i d au n am o d i -
ficación de los derechos sociales o bien puedan au-
mentar el valor de las partes sociales;
c) el empréstito que contrate una sociedad de capital, si
el acreedor tuviere derecho a una cuota-parte de los
beneficios de la sociedad;
d) del empréstito que contrate una sociedad de capital
con un socio, con el cónyuge o con un hijo de un
socio así como el contratado con un tercero, cuando
esté garantizado por un socio, a condición de que el
empréstito cumpla la misma función que un aumento
del capital social.
No obstante lo anterior, la República Helénica determina-rá qué operaciones someterá al derecho de aportación de
entre las enumeradas más arriba;
3. A los efectos de la letra a) del apartado 1 no se con-siderará constitución la modificación de la escritura de
constitución o de los estatutos de una sociedad de capital
y, en particular:
a) la transformación de una sociedad de capital e una
sociedad de capital de tipo diferente;
b) el traslado de un Estado miembro a otro Estado
miembro de la sede de la dirección efectiva o del do-
micilio social de una sociedad, asociación 0 persona
moral, que esté considerada, a efectos de la percep-
ción del impuesto sobre las aportaciones, como socie-
dad de capital en cada uno de tales Estados miem-
bros;69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
4c) el cambio del objeto social de una sociedad de capi-
tal;
d) la prórroga del plazo de duración de una sociedad de
capital.
Artículo 5
1. Se liquidará el impuesto:a) en el caso de constitución de una sociedad de capital,
de aumento de su capital social o de aumento de su
patrimonio social, operaciones señaladas en las letras
a), c) y d) del apartado 1 del artículo 4: sobre el va-
lor real de los bienes de cualquier naturaleza, aporta-
dos oque deban aportarse por los asociados. previa
decucción de las obligaciones asumidas y de los gastos
soportados por la sociedad a consecuencia de cada
aportación; los Estados miembros tendrán la facultad
de diferir la obligación de pago del impuesto sobre
l a sa p o r t a c i o n e sh a s t ae lm o m e n t oe nq u eé s t a ss e
efectúen;
b) en el caso de transformación en sociedad de capital o
de traslado de la sede de la dirección efectiva o del
domicilio social de una sociedad de capital, operacio-
nes señaladas en las letras b), e), f), g) y h) del apar-
tado 1 del artículo 4: sobre el valor real de los bienes
de cualquier naturaleza que pertenezcan a la sociedad
en el momento de la transformación o del traslado,
previa deducción de las obligaciones y cargas que pe-
sensobre ella en este momento;
c) en el caso de aumento del capital social por capitali-
zacíon de beneficios, de reservas permanentes o provi-
sionales. señaladas en la letra a) del apartado 2 del
artículo 4: sobre el importe nominal de tal aumento;
d) en el caso de aumento del patrimonio social señalado
en la letra b) del apartado 2 del artículo 4: sobre el
valor real de las prestaciones efectuadas, previa de-
ducción de las obligaciones asumidas y de los gastossoportados por la sociedad debido a esas prestaciones;
e) en el caso de empréstitos señalados en las letras c) y
d) del apartado 2 del artículo 4: sobre el importe no-
minal del empréstito contratado.
2. En los casos contemplados en las letras a) y b) dela-partado 1, los Estados miembros podrán determinar el im-
porte sobre el cual deba liquidarse el impuesto sobre las
aportaciones de capital sobre la base del valor real de las
participaciones sociales atribuidas o pertenecientes a cada
socio; esto no se aplicará a loscasos en que sólo deban
efectuarse aportaciones en efectivo. El importe sobre el
cual se liquide el impuesto no podrá en ningún caso ser
inferior al importe nominal de las participaciones sociales
atribuídas o pertenecientes a cada socio.69/335/CEE
74/553/CEE
69/335/CEE - - - I
53. El importe sobre el que se liquide el impuesto en ca-
so de aumento de capital social no comprenderá:
— el importe de aquellos activos de la sociedad de capi-
tal que se afecten al aumento del capital social y que
hubieren ya sido sometidos al impuesto sobre las
aportaciones;
— el importe de los préstamos contratados por la socie-
d a dd ec a p i t a lq u es ec o n v i e r t a ne np a r t e ss o c i a l e sy
que hubiesen ya sido sometidos al impuesto sobre las
aportaciones.
Artículo 6
1. Cada Estado miembro podrá excluir de la base impo-
nible, determinada conforme a las disposiciones del artícu-
lo 5, el importe de las aportaciones de los socios que res-
pondan ilimitadamente de las obligaciones de una sociedad
da capital, así como la cuota-parte de dicho asociado en el
patrimonio social.
2. Si un Estado miembro hiciera uso de la facultad pre-
vista en el apartado 1, estarán sometidos al impuesto sobre
las aportaciones:
— el traslado de la sede de la dirección efectiva de una
sociedad de capital a otro Estado miembro que no
haga uso de esta facultad;
— e lt r a s l a d od e ld o m i c i l i os o c i a ld eu n as o c i e d a dd e
capital que tenga la sede de su dirección efectiva en
un tercer país a otro Estado miembro que no haga
uso de esta facultad
— culaquier operación por la que la responsabilidad de
un socio esté limitada a su participación en el capital
social, en particular cuando la limitación de la respon-
dabilidad sea el resultado de la transformación de la
sociedad de capital en una sociedad de capital de tipo
diferente.
En todos estos casos el impuesto sobre las aportaciones se
liquidará sobre el valor de la cuota-parte que, en el patri-monio social, pertenezca a los socios ilimitadamente res-
ponsables de las obligaciones de la sociedad de capital.
Artículo 7
l. Los Estados miembros eximirán del derecho de apor-
tación a las operaciones, distintas de las contempladas en
el artículo 9 que estuvieran exentas o gravadas a un tipo
igual o inferior al 0,50 % el 1 de julio de l984.
La exención quedará sometida a las condiciones aplicables
en dicha fecha para la concesión de la exención, o, en su
caso, para la imposición a un tipo igual o inferior al
0,50 %.
La República Helénica determinará las operaciones que
eximirá del derecho de aportación.69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE - - - I
62. Los Estados miembros podrán eximir del derechode
aportación a todas las operaciones distintas de las contem-
pladas en el apartado 2, o bien someterlas a un tipo único
que no exceda del 1 %.
3. En caso de aumento de capital social de conformidad
con lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 4
que siga a una reducción de capital social efectuada con
motivo de pérdidas sufridas, la parte del aumento corres-
pondiente a la reducción de capital podrá quedar exenta,
con la condición de que dicho aumento se produzca en de
l o sc u a t r oa ñ o ss i g u i e n t e sal ar e d u c c i ó nd e lc a p i t a l .
Artículo 8
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
7, los Estados miembros podrán eximir delderecho de
aportación las operaciones contempladas en los apartados
1 y 2 del artículo 4 relativas a:
— las sociedades de capital que proporcionen servicios
de utilidad pública, como las empresas de transporte
público, las empresas portuarias o las de suministro
de agua, gas o electricidad, en el caso de que el Esta-
do u otros entes públicos territoriales posean al me-
nos la mitad del capital social;
— las sociedades de capital que, conforme a sus estatu-
tos y en la práctica, persigan única y directamente fi-
nes culturales, de beneficencia, de asistencia o educa-
tivos.
Artículo 9
Ciertas categorías de operaciones o de sociedades de capi-
tal podrán ser objeto de exenciones, de reducciones o de
incrementos de los tipos por motivos de equidad fiscal o
de orden social, o para permitir a un Estado miembro ha-
cer frente a situaciones especiales. El Estado miembro que
se proponga tomar medidas de esta naturaleza someterá la
cuestión a la Comisión con la suficiente antelación y a
efectos de la aplicación del artículo 102 del T ratado.
Artículo 10
Al margen del impuesto sobre las aportaciones los Estados
miembros no percibirán, en lo que respecta a las socieda-des, asociaciones o personas morales que persigan fines lu-
crativos, ningún impuesto, cualquiera que sea su forma:
a) sobre las operaciones contempladas en el artículo 4;
b) sobre las aportaciones, préstamos o prestaciones efec-
tuadas en el ámbito de operaciones contempladas en
el artículo 4;
c) sobre la matriculación o cualquier otra formalidad
previa al ejercicio de una actividad, a que las socieda-
des, asociaciones o personas morales que persigan fi-
nes lucrativos puedan estar sometidas por razón de su
forma jurídica.85/303/CEE
69/335/CEE
85/303/CEE
69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
7Artículo 11
Los Estados miembros no someterán a ninguna imposi-
ción, cualquiera que sea su forma:
a) la creación, la emisión, la admisión para cotización en
bolsa, la puesta en circulación o la negociación de ac-
ciones, partecipaciones u otros títulos de la misma na-
turaleza, así como de los certificados representativos
de estos títulos, sea quien fuere el emisor;
b) los empréstitos, incluidos los públicos, contratados en
forma de emisión de obligaciones u otros títulos ne-
gociables, sea quien fuere el emisor, y todas las for-
malidades a ellos relativas, así como la creación, emi-
sión, admisión para cotización en bolsa, puesta en
circulación o negociación de estas obligaciones u otros
títulos negociables.
Artículo 12
l. No obstante lo dispuesto en las disposiciones de los
artículos 19 y 11, los Estados miembros podrán percibir:
a) impuestos sobre la transmisión de valores mobiliarios,
liquidados estimativamente o no;
b) impuestos sobre las transmisiones, comprendiéndose
en ellos los derechos de inscripción en el Registro de
la Propiedad, referidos a las aportaciones a una socie-
dad, asociación o persona moral que persiga fines lu-
c r a t i v o s ,d eb i e n e si n m u e b l e sod ef o n d o sd ec o m e r -
cio situados en su territorio;
c) impuestos sobre las transmisiones referidos a los bie-
nes de cualquier naturaleza que se aporten a una so-
cietad, asociación o persona moral que persiga fines
lucrativos, en la medida en que la transmisión de es-
tos bienes tenga una contrapar1ida que no sean parti-
cipaciones sociales;
d) impuestos que graven la constitución, inscripción o
cancelación de priv ilegios e hipotecas;
e) derechos que tengan un carácter remunerativo;f) el impuesto sobre el valor anadido.
2. Los derechos e impuestos contemplados en las letras
b), c), d) y e) del apartado 1, serán los mismos en el caso
de que la sede de la dirección efectiva o el domicilio social
de la sociedad, asociación o persona moral que persiga fi-
nes lucrativos se encuentre en el territorio del Estado
miembro que los liquide y en el caso contrario. Estos dere-
chos e impuestos no podrán sin embargo ser superiores a
los que sean aplicables a las operaciones similares en el
Estado miembro que los liquide.
Artículo 13
Los Estados miembros aplicarán el 1 de enero de 1972, las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas nece-
sarias para cumplir las disposiciones de la presente Directi-
va e informarán de ello inmediatamente a la Comision.69/335/CEE
69/335/CEE - - - I
8Artículo 14
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto
de las disposiciones básicas de Derecho interno que adop-
ten posteriormente en el ámbito regulado por la presente
Directiva.
Artículo 15
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Esta-
dos miembros.69/335/CEE