1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—1
Este documento es un instrumento de documentación y no compromete la responsabilidad de las instituciones
►B SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados miembros relativas a los impuestos
sobre el volumen de negocios — Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base impo-
nible uniforme
(77/388/CEE)
(DOL145de13.6.1977,p.1)
Modificadapor:
DiarioOficial
nopágina fecha
►M1UndécimaDirectivadelConsejode26demarzode1980(80/368/CEE) L90 41 3.4.1980
►M2DécimaDirectivadelConsejode31dejuliode1984(84/386/CEE) L208 58 3.8.1984
►M3DecimoctavaDirectivadelConsejode18dejuliode1989(89/465/CEE) L226 21 3.8.1989
►M4DirectivadelConsejode16dediciembrede1991(91/680/CEE) L376 1 31.12.1991
►M5Directiva92/77/CEEdelConsejode19deoctubrede1992 L316 1 31.10.1992
►M6Directiva92/111/CEEdelConsejode14dediciembrede1992 L384 47 30.12.1992
►M7Directiva94/4/CEdelConsejode14defebrerode1994 L60 14 3.3.1994
►M8Directiva94/5/CEdelConsejode14defebrerode1994 L60 16 3.3.1994
►M9Directiva94/76/CEdelConsejode22dediciembrede1994 L365 53 31.12.1994
►M10Directiva95/7/CEdelConsejode10deabrilde1995 L102 18 5.5.1995
►M11Directiva96/42/CEdelConsejode25dejuniode1996 L170 34 9.7.1996
►M12Directiva96/95/CEdelConsejode20dediciembrede1996 L338 89 28.12.1996
►M13Directiva98/80/CEdelConsejode12deoctubrede1998 L281 31 17.10.1998
►M14Directiva1999/49/CEdelConsejode25demayode1999 L139 27 2.6.1999
►M15Directiva1999/59/CEdelConsejode17dejuniode1999 L162 63 26.6.1999
►M16Directiva1999/85/CEdelConsejode22deoctubrede1999 L277 34 28.10.1999
►M17Directiva2000/17/CEdelConsejode30demarzode2000 L84 24 5.4.2000
►M18Directiva2000/65/CEdelConsejode17deoctubrede2000 L269 44 21.10.2000
►M19Directiva ►C32001/4/CE ◄delConsejode19deenerode2001 L22 17 24.1.2001
►M20Directiva2001/115/CEdelConsejode20dediciembrede2001 L15 24 17.1.2002
Modificadapor:
►A1ActadeadhesióndeGrecia(*) L291 17 19.11.1979
►A2ActadeadhesióndeEspañaydePortugal(*) L302 23 15.11.1985
Rectificadapor:
►C1Rectificación,DOL272de17.9.1992,p.72(91/680/CEE)
(*) Noexisteversiónenespañoldeesteacto.
1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—2
►C2Rectificación,DOL197de6.8.1993,p.57(92/111/CEE)
►C3Rectificación,DOL26de27.1.2001,p.40(2001/4/CE)
NB: Esta versión consolidada contiene referencias a la unidad de cuenta europea y/o al ecu que a partir del 1 enero 1999
deberán entenderse como referencias al euro — Reglamento (CEE) no3308/80 del Consejo (DO L 345 de 20.12.1980,
p.1)yReglamento(CE)no1103/97delConsejo(DOL162de19.6.1997,p.1).
▼B
SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados
miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios— Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base
imponible uniforme
(77/388/CEE)
ELCONSEJODELASCOMUNIDADESEUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
enparticular,susartículos99y100,
VistalapropuestadelaComisión,VistoeldictamendelParlamentoEuropeo(
1),
VistoeldictamendelComitéeconómicoysocial(2),
ConsiderandoquetodoslosEstadosmiembroshanadoptadounsistema
deimpuestosobreelValorAñadido,deconformidadconlaPrimeraySegundaDirectivasdelConsejode11deabrilde1967,enmateria dearmonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas alosimpuestossobreelvolumendenegocios(
3);
Considerando que, en aplicación de la Decisión, de 21 de abril de
1970,sobresustitucióndelascontribucionesfinancierasdelosEstadosmiembros por recursos propios de las Comunidades(
4), el presupuesto
delasComunidadesserá,sinperjuicio deotrosingresos,íntegramentefinanciado por los recursos propios de las Comunidades; que tales
recursoscomprenderán,entreotros,losprocedentesdelimpuestosobre
el Valor Añadido, obtenidos por aplicación de un tipo impositivocomúnaunabaseimponiblefijadauniformemente deacuerdoconlasnormascomunitarias;
Considerandoqueconvieneproseguirlaliberaciónefectivadelacircu-
lacióndepersonas,bienes,serviciosycapitalesylainterpenetraciónde
laseconomías;
Considerandoqueconvienetenerencuentaelobjetivodelasupresión
delosgravámenesalaimportaciónydelasdesgravacionesalaexpor-taciónenelcomercioentrelosEstadoscomunitariosy,eldegarantizarla neutralidad del sistema común de impuestos sobre el volumen de
negocios en cuanto al origen de los bienes y de las prestaciones de
servicios, a fin de conseguir finalmente unmercado común basado enla libre competencia y con unas características análogas a las de unverdaderomercadointerno;
Considerando que la noción de sujeto pasivo debe precisarse en el
sentido de que permita a los Estados miembros incluir en ella a las
personas que efectúen operaciones ocasionales, con objeto de garan-tizarunamejorneutralidaddelimpuesto;
Considerando que la noción de hecho imponible ha suscitado dificul-
tades, especialmente en lo que concierne a las operaciones asimiladasaoperacionesgravables,porloquesehahechonecesarioprecisarestas
nociones;
Considerandoqueladeterminacióndellugardelasoperacionesimpo-
nibles ha provocado conflictos de competencia entre los Estadosmiembros, en especial por lo que se refiere a la entrada de bienespara sumontaje ya las prestaciones de servicios; que sibien el lugar
de las prestaciones de servicios debe fijarse en principio donde la
personaquelosprestetengaestablecida lasededesuactividad profe-sional,conviene,noobstante,quedicholugarseafijadoenelpaísdel1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—3
(1)D OnoC40de8.4.1974,p.25.
(2)D OnoC139de12.11.1974,p.15.
(3)D Ono71de14.4.1967,p.1301/67.
(4)D OnoL94de28.4.1970,p.19.
▼B
destinatariodelaprestación,especialmenteenlorelativoaciertaspres-
taciones de servicios efectuadas entre sujetos pasivos y cuyo costoentreenelpreciodelosbienes;
Considerando que las nociones de hecho imponible y de exigibilidad
delimpuestodebenserarmonizadasparaquelaaplicaciónylasmodi-ficacionesulterioresdeltipocomunitarioentrenenvigorconlamisma
fechaentodoslosEstadosmiembros;
Considerando que la base imponible debe someterse a una armoniza-
ción,conelfindequelaaplicación deltipoimpositivocomunitario a
lasoperacionesimponiblesconduzcaaresultadoscomparablesentodos
losEstadosmiembros;
Considerando que los tipos impositivos aplicados por los Estados
miembros deben establecerse en forma que permitan la deducción del
impuestoaplicadoenlafaseprecedente;
Considerando que conviene establecer una lista común de exenciones,
con objeto de que los recursos propios de las Comunidades puedan
percibirsedemodouniformeentodoslosEstadosmiembros;
Considerando que el régimen de deducciones debe ser armonizado en
la medida enqueincide sobrela cuantía real de larecaudaciónyque
elcálculodelaprorratadededuccióndeberealizarsedeformaanáloga
entodoslosEstadosmiembros;
Considerandoqueconvieneprecisarquiénessonlossujetospasivosdel
impuesto, especialmente en ciertos casos de prestaciones de servicios
enlasqueelprestadorestáestablecidoenelextranjero;
Considerando que las obligaciones de los contribuyentes deben ser
armonizadas en lo posible para asegurar con un mínimo de garantías
quelarecaudacióndelimpuestoseefectúedemodouniformeentodoslos Estados miembros; que en especial los contribuyentes debendeclarar periódicamente la cuantía global de susoperaciones, tanto deaquellasporlasquesoportenelImpuestosobreelValorAñadidocomodeaquellasenlasquelorepercutan,cuandoelloseanecesarioparala
comprobación y el control de la base imponible de los recursos
propios;
Considerando que conviene armonizar los distintos regímenes espe-
ciales existentes; que en lo concerniente a las pequeñas empresas, sin
embargo, conviene que los Estados miembros puedan mantener susregímenes especiales, sobre las base de disposiciones comunes y enarasdeunaarmonizaciónmásavanzada; que,enloconcerniente alosagricultores, conviene dejar al arbitrio de los Estados miembros lafacultad deaplicar enrégimen especial quecomporte, enbeneficio de
los agricultores que no estén sometidos al régimen normal, una
compensación a tanto alzado del Impuesto sobre el Valor Añadidosoportado; que interesa fijar los principios esenciales de este régimeny establecer un método común de determinación del valor añadido deestos agricultores para las necesidades de la recaudación de los
recursospropios;
Considerandoqueesimportantegarantizarlaaplicacióncoordinadade
las normas de la presente Directiva y que a estos efectos es indispen-sable contar con un procedimiento comunitario de consulta; que la
creación de un Comité del Impuesto sobre Valor Añadido permite
organizar una estrecha colaboración entre los Estados miembros y laComisiónenestamateria;
Considerando conveniente que,dentrodeciertos límites yendetermi-
nadas condiciones, los Estados miembros puedan adoptar o mantenermedidas especiales de inaplicación de la presente Directiva, en ordena simplificar la recaudación del impuesto o a evitar ciertos fraudes oevasionesfiscales;
Considerando que puede surgir la conveniencia de autorizar a los
Estadosmiembrosparaqueconcluyan,conpaísestercerosoconorga-nismos internacionales, acuerdos que contengan supuestos deinaplicacióndelapresenteDirectiva;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—4
▼B
Considerando que es indispensable prever un período transitorio que
permita una adaptación progresiva de las legislaciones nacionales endeterminadasmaterias,
HAADOPTADOLAPRESENTEDIRECTIVA:
TÍTULOI
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1
LosEstadosmiembrosadaptarán surégimen actual deImpuestosobre
elValorAñadidoalodispuestoen(SIC!enlos)artículossiguientes.
Adoptarán las medidas legales, reglamentarias y administrativas nece-
sarias para que su régimen impositivo adaptado entre en vigor en el
másbreveplazoposibleyamástardarel1deenerode1978.
TÍTULOII
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2
EstaránsujetasalImpuestosobreelValorAñadido:1. Lasentregasdebienesyprestacionesdeserviciosrealizadasatítulo
onerosoenelinteriordelpaísporunsujetopasivoqueactúecomotal.
2. Lasimportacionesdebienes.
TÍTULOIII
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 3
1. AefectosdelapresenteDirectiva,seentenderápor:
— «territorio de un Estado miembro» el interior del país, como se
define,paracadaEstadomiembro,enlosapartados2y3;
— «Comunidad» y «territorio de la Comunidad»: el interior de los
Estados miembros, como se define, para cada Estado miembro, en
losapartados2y3;
— «territorio tercero» y«paístercero»: cualquier territorio distinto de
losdefinidoscomointeriordeunEstadomiembroenlosapartados
2y3.
2. A efectos de la aplicación de la presente Directiva, el «interior
del país» corresponderá al ámbito de aplicación del Tratado constitu-
tivo de la Comunidad Económica Europea, como queda definido paracadaEstadomiembroensuartículo227.
3. Notendrán laconsideración de«interior delpaís»,losterritorios
nacionalessiguientes:
— RepúblicaFederaldeAlemania:
isladeHelgoland,territoriodeBüsingen;
— ReinodeEspaña:
Ceuta,Melilla;
— Repúblicaitaliana:
Livigno,
Campioned'Italia,
lasaguasnacionalesdellagodeLugano;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—5
▼M4
▼M4
Tampocotendránlaconsideraciónde«interiordelpaís»,losterritorios
nacionalessiguientes:
— ReinodeEspaña:
IslasCanarias,
— RepúblicaFrancesa:
losDepartamentosdeultramar;
— RepúblicaHelénica:
Άγιο Όρος (MonteAthos).
4. Noobstantelodispuestoenelapartado1yhabidacuentadelos
convenios y tratados que han celebrado con la República Francesa yconelReinoUnidodeGranBretañaeIrlandadelNorte,elPrincipado
deMónacoylaIsladeMan,respectivamente,noseconsideraránterri-
toriostercerosaefectosdelaaplicacióndelapresenteDirectiva:
LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasnecesariasparagarantizar
quelasoperacionesefectuadasprocedentesocondestinoa:
— el Principado de Mónaco, tengan el mismo tratamiento que las
operaciones efectuadas con procedencia o destino a la RepúblicaFrancesa;
— la Isla de Man, tengan el mismo tratamiento que las operaciones
efectuadas con procedencia o destino al Reino Unido de Gran
BretañaeIrlandadelNorte.
5. Si la Comisión considera que las disposiciones previstas en los
apartados3y4hanperdidosujustificación,especialmenteenelámbitode la neutralidad de la competencia o en el de los recursos propios,
presentaráalConsejolaspropuestasadecuadas.
TÍTULOIV
SUJETOS PASIVOS
Artículo 4
1. Serán considerados como sujetos pasivos quienes realicen con
carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización,
alguna de las actividades económicas mencionadas en el apartado 2,
cualesquieraqueseanlosfinesolosresultadosdeesaactividad.
2. Las actividades económicas a que se alude en el apartado 1 son
todas las de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas
las actividades extractivas, las agrícolas y el ejercicio de profesionesliberales o asimiladas. En especial será considerada como actividadeconómicalaoperaciónqueimpliquelaexplitación(SIC!explotación)deunbienincorporalconelfindeobteneringresoscontinuadosenel
tiempo.
3. LosEstadosmiembrosestaránfacultadosparaconsiderartambién
como sujetos pasivos a quienes realicen de modos (SIC! modo)
ocasional relacionada (SIC! relacionado) con las actividades mencio-
nadas en el apartado 2 y en especial alguna de las operacionessiguientes:
a) la entrega anterior a su primera ocupación de edificios o partes de
edificios y de la porción de terreno sobre la que éstosse levantan;losEstadosmiembros podrándefinir lasmodalidades deaplicacióndeestecriterioalastransformacionesdeinmuebles,yakl(SIC!al)terrenosobreelqueéstosselevantan.
Los Estados miembros estarán facultados para aplicar criterios
distintosaldelaprimeraocupación,talescomoeldelplazotranscu-
rridoentrelafechadeterminación delinmueble yladelaprimera
entrega, o el del plazo transcurrido entre la fecha de la primeraocupación y la de la entrega ulterior, en tanto que estos plazos norebasen,respectivamente, cincoydosaños.
Se considerará como edificio toda construcción incorporada al
suelo;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—6
▼M6
▼M4
▼B
▼B
b) laentregadeterrenosedificables.
Serán considerados como terrenos edificables los terrenos urbani-
zadosono,quesedefinancomotalesporlosEstadosmiembros.
4. El término «con carácter independiente», que se utiliza en el
apartado 1, excluye del gravamen a los asalariados y a otras personasenlamedidaenqueesténvinculadas asuempresario poruncontratode trabajo o por cualquier otra relación jurídica que cree lazos de
subordinaciónenloqueconciernealascondicioneslaboralesyretribu-
tivasyalaresponsabilidaddelempresario.
Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, cada Estado
miembroquedaráfacultadoparaconsiderarcomounsolosujetopasivo
alaspersonasestablecidasenelinteriordelpaísquegocendeindepen-dencia jurídica, pero que se hallen firmemente vinculadas entre síen(SIC!síen)losórdenesfinanciero,económicoydeorganización.
5. Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los
demás organismos de Derecho público no tendrán la condición desujetos pasivosencuanto a lasactividades uoperaciones quedesarro-llenenelejerciciodesusfuncionespúblicas,nisiquieraenelcasodeque con motivo de tales actividades u operaciones perciban derechos,
rentas,cotizacionesoretribuciones.
No obstante, cuando efectúen tales actividades u operaciones deberán
ser considerados como sujetos pasivos en cuanto a dichas actividade
(SIC!actividades) uoperaciones, enla medida enqueel hecho de no
considerarlos sujetos pasivos lleve a distorsiones graves de la compe-tencia.
En cualquier caso, los organismos anteriormente citados tendrán la
condición de sujetos pasivos cuando efectúen las operaciones enume-radas en el Anexo D, excepto cuando el volumen de éstas seainsignificante.
LosEstadosmiembrospodránconsiderarcomoacitivdades (SIC!acti-
vidades) de la autoridad pública las actividades de los organismosanteriormente citadosqueesténexentasenvirtuddelosartículos13ó28.
TÍTULOV
HECHO IMPONIBLE
Artículo 5
Entrega de bienes
1. Seentenderápor«entregadebienes»latransmisióndelpoderde
disposición sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a supropietario.
2. Tendrán la condición de bienes corporales la corriente eléctrica,
elgas,elcalor,elfríoycosassimilares.
3. LosEstadosmiembrospodránconsiderarcomobienescorporales:
a) ciertosderechossobrebienesinmuebles;
b) losderechosrealesqueconfieranasutitularunpoderdeutilización
sobrebienesinmuelbes(SIC!inmuebles);
c) las participaciones y acciones cuya posesión asegure, de derecho o
de hecho, la atribución de la propiedad o del disfrute de uninmuebleodeunapartedelmismo.
4. Tendránigualmentelaconsideracióndeentregasdebienes,enel
sentidodelapartado1:
a) la transmisión, con indemnización, de la propiedad de bienes en
virtuddelaexpropiación llevada acabo porlaautoridad pública oensunombreoenlascondicionesprevistasporlaLey;
b) la entraga (SIC! entrega) material de bienes en virtud de contratos
en lo que se estipule el arrendamiento del bien durante un ciertoperíodo de tiemps (SIC! tiempo),o la venta a plazos de bienes,1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—7
▼B
cuando se pacte que se adquirirá su plena propriedad (SIC!
propiedad) en el momento del pago del último vencimiento comomáximo;
c) la transmisión de bienes efectuada en virtud de contratos de comi-
sióndecompraodecomisióndeventa.
5. LosEstadosmiembrospodránconsiderarcomoentregadebienes,
enlaacepcióndelapartado1,laentregadeciertasobraseninmuebles.
6. Se asimilará a entregas a título oneroso la apropiación por un
sujeto pasivo de unbien de suempresa para susnecesidades privadas
o las del personal de la propia empresa, o su transmisión a tercero atítulo gratuito, o más generalmente su afectación a fines ajenos a losde la propia empresa, siempre que tal bien o los elementos que locomponen hubieran sido objeto del derecho de deducción total oparcial del Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, no se
tendránencuentalasapropiacionesquepornecesidadesdelaempresa
tengan como destino la entrega de los bienes a título de obsequios deescasovalorocomomuestrascomerciales.
7. Los Estados miembros podrán asimilar a entregas a título
oneroso:
a) laaplicaciónporunsujetopasivoalasnecesidadesdu(SIC!de)su
empresa de bienes producidos, detraídos, construidos, transfor-mados, comprados o importados dentro de la actividad de laempresa,siemprequelaadquisicióndelosbienes,derivadadeunaentrega realizada porotrosujetopasivo,noorigineunderechoaladeduccióndelImpuestosobreelValorAñadido;
b) la aplicación de bienes por un sujeto pasivo a una actividad no
gravada,siemprequedichosbieneshayanoriginadoelderechoaladeduccióntotaloparcialdelImpuestosobreelValorAñadidoenel
momentodesuadquisiciónodesuaplicaciónenlostérminosenun-
ciadosenlaletraa);
c) conexcepcióndeloscasosenunciadosenelapartado8,laretención
de bienes por un sujeto pasivo o por sus derechohabientes, en el
caso de cesación de su actividad económica gravable, siempre que
dichosbieneshubieranunderechoaladeduccióntotaloparcialenel momento de su adquisición o de su aplicación en los términosenunciadosenlaletraa).
8. Los Estados miembros quedan facultados para considerar que la
transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación
a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes nosupone la realización de una entrega de bienes y que el beneficiariocontinúa la personalidad del cedente. Llegado el caso, los Estadosmiembros podrán adoptar las medidas necesarias para evitar distor-siones de la competencia siempre que el bneficiario (SIC!
beneficiario)noseasujetopasivototal.
Artículo 6
Prestaciones de servicios
1. Serán consideradas como «prestaciones de servicios» todas las
operaciones quenodtengan (SIC!tengan) la consideración de entregadebienesconarregloalodispuestoenelartículo5.
Talesoperacionespuedenconsistir,entreotras:
— enlacesióndeunbienincorporal,representadoonoporuntítulo;
— enlaobligacióndenohacerodetoleraractososituacionesdeter-
minadas;
— (SIC!) en la realización de un servicio en virtud de requerimiento
coactivo delaautoridad públicaoensunombreoenlostérminosprevistosporlaLey.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—8
▼M10
▼B
▼B
2. Seasimilaránalasprestacionesdeserviciosatítulooneroso:
a) el uso de bienes afectados a una empresa para las necesidades
privadasdelsujetopasivooparalasdesupersonal,omásgeneral-
mente parafinesajenosalaempresa,cuandotalesbieneshubieran
originado el derecho a la deducción total o parcial del ImpuestosobreelValorAñadido;
b) lasprestacionesdeserviciosatítulogratuitoefectuadasporelsujeto
pasivo para sus necesidades privadas o para las de su personal o,másgeneralmente,parafinesajenosasuempresa.
LosEstadosmiembrosestaránfacultadosparaprocederencontradelo
dispuesto en este apartado 2 a condición de que ello no sea causa dedistorsionesdelacompetencia.
3. Afindeevitardistorsionesdelacompetencia, ysinperjuiciode
la consulta prevista en el artículo 29, los Estados miembros podránasimilar a las prestaciones de servicios efectuadas a título oneroso larealización, por un sujeto pasivo, de un servicio para las necesidadesde su empresa en aquellos casos en que la realización del mismo
servicioporotrosujetopasivonoleconcedieseelderechoaladeduc-
cióntotaldelImpuestosovre(SIC!sobre)elValorAñadido.
4. Cuando un sujeto pasivo que actúe en nombre propio, pero por
cuenta ajena, medie en una prestación de servicios se presumirá queharecibidoysuministradopersonalmentelosserviciosdequesetrate.
5. Elapartado8delartículo5seaplicaráenlasmismascondiciones
alasprestacionesdeservicios.
Artículo 7
Importaciones
1. Seconsiderará«importacióndeunbien»:
a) laentradaenelinteriordelaComunidaddeunbienquenocumpla
lascondicionesprevistasenlosartículos9y10delTratadoconsti-tutivodelaComunidadEconómicaEuropeao,sisetratadeunbiencomprendidoenelámbitodeaplicacióndelTratadoconstitutivodelaComunidadEuropeadelCarbónydelAcero,quenoestéenlibrepráctica;
b) laentradaenelinteriordelaComunidaddeunbienprocedentede
un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere la letra
a).
2. Laimportación deunbienseconsiderará efectuada enelEstado
miembro en cuyo territorio se encuentre el bien en el momento de su
entradaenelinteriordelaComunidad.
3. Noobstantelodispuestoenelapartado2,cuandounbiendelos
quesecontemplanenelapartado1,letraa)secoloca,desdesuentradaenelinteriordelaComunidad,alamparodealgunodelosregímenesaqueserefiereelartículo16,apartado1,letraB, ►
M6letrasa),b),c)
yd )◄en régimen de importación temporal con exención total de
derechosdeimportaciónodeltránsitoexterno,laimportacióndedicho
bienseconsiderará efectuada enelEstadomiembro encuyoterritorioelbienabandonaesosregímenes.
Del mismo modo, en caso de que un bien de los mencionados en la
letra b) del apartado 1 se halle desde su entrada en la Comunidad alamparodeunodelosregímenesprevistosenlasletrasb)oc)delapar-tado1delartículo33 bis,laimportacióndedichobienseefectuaráen
el Estado miembro en cuyo territorio el bien salga de los regímenesmencionados.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—9
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼B
TÍTULOVI
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Artículo 8
Entrega de bienes
1. Se considerará que el lugar en que las entregas de bienes se
consumanes:
a) en los supuestos en que los biene (SIC! bienes) sean expedidos o
transportadosporelproveedor,poreladquiriente,oporuntercero,
en el lugar en que los bienes se encuentren en el momento de
iniciarse la expedición o el transporte con destino al adquiriente.Cuando los bienes hayan de ser objeto de instalación o montaje,con o sin comprobación de funcionamiento por el proveedor o porsucuenta,ellugardelaentregaseráeldelainstalaciónon(SIC!o)
montaje. Enelcaso dequelainstalación oelmontaje sellevara a
cabo►
M4enunEstadomiembro ◄quenoseaeldelproveedor,
►M4elEstadomiembroencuyointeriorseefectúe lainstalación
o el montaje ◄adoptará las medidas necesarias para evitar una
dobleimposicióneneseEstado;
b) en los supuestos en que los bienes no hayan de ser expedidos o
transportados:enellugarenquelosbienessehallenenelmomento
delaentrega.
c) encasodequelaentregadebienesseefectúeabordodeunbuque,
aviónotrenyeneltranscursodelapartedeuntransportedepasa-
jerosefetuada(SIC!efectuada)dentrodelaComunidad:enellugardepartidadeltransportedepasajeros.
Aefectosdelapresentedisposición,seentenderápor:—parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la
Comunidad, la parte de un transporte que se efectúe, sin hacer
escalafueradelaComunidad,entreellugardepartidayellugardellegadadeuntransportedepasajeros;
—lugar de partida de un transporte de pasajeros ,el primer lugar
situadodentrodelaComunidadenelqueestéprevistoembarcarpasajeros,ensucasotrashaberhechoescalafueradelaComu-nidad;
—lugar de llegada de un transporte de pasajeros ,el último lugar
situado dentro de la Comunidad en el que esté previsto eldesembarquedelospasajerosquehayanembarcadoenlaComu-nidad,ensucasoantesdehacerescalafueradelaComunidad.
Enelcasodeuntransportedeidayvuelta,eltrayectodevueltase
consideraráuntransportedistinto.
La Comisión presentará al Consejo, a mástardar el30dejunio de
1993,uninformeque,ensucaso,iráacompañadodelaspropuestas
adecuadassobreellugardeimposicióndelasentregasdelosbienesdestinados al consumo a bordo y de las prestaciones de servicios,incluidos los de restauración, que se hagan a los pasajeros a bordodeunbuque,deunaviónodeuntren.
El Consejo se pronunciará por unanimidad, antes del 31 de
diciembre de 1993, sobre la propuesta de la Comisión y previa
consultaalParlamentoEuropeo.
Hasta el 31 de diciembre de 1993, los Estados miembros podrán
eximir, o seguir eximiendo, con derecho a deducción del impuestosobre el valor añadido pagado en la fase anterior, las entregas debienesdestinadosaserconsumidosabordoycuyolugardeimposi-ción se haya determinado de conformidad con las anteriores
disposiciones.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, letra a), cuando el
lugar de salida de la expedición o del transporte de los bienes seencuentre en un territorio tercero, se considerará que el lugar de laentrega efectuada por el importador con arreglo al ►
M18apartado 41977L0388—ES—06.02.2002—004.001—10
▼M6
▼M4
▼M4
del artículo 21 ◄, así como el lugar de eventuales entregas poste-
riores, se halla situado en el Estado miembro de importación de losbienes.
Artículo 9
Prestaciones de servicios
1. Los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté
situada la sede de la actividad económica de quien los preste o en ellugardondeesteúltimoposeaunestablecimiento permanente desdeelquesehagalaprestacióndeservicioso,endefectodelasedeoelesta-blecimiento mencionados, el lugar de su domicilio o residencia
habitual.
2. Sinembargo:
a) el lugar de la prestación de los servicios relacionados con bienes
inmuebles, incluidas las prestaciones de agentes inmobiliarios y deprofesionales y peritos, así como las prestaciones de servicios diri-gidasalapreparaciónocoordinacióndelasejecucionesdeobraseninmuebles, como, por ejemplo, las prestaciones suministradas por
losarquitectos ylosgabinetes técnicos de vigilancia de obras,será
ellugardonderadiquenlosbienesinmuebles;
b) el lugar de las prestaciones del servicio de transporte será el lugar
en que el transporte se realice, en función de las distancias reco-
rridas;
c) ellugardelasprestacionesdeservicioquetenganporobjeto:
— actividadesculturales,artísticas,deportivas,científicas,docentes
osimilares,incluidaslasdelosorganizadoresdelasmismas,asícomo, llegado el caso, las prestaciones de los servicios acceso-riospropiosdedichasactividades;
— lasactividadesaccesorias propiasdelostransportes, tales como
carga,descarga,mantenimientoysimilares;
— informespericialessobrecosasmueblescorporales;— trabajosrelacionadosconcosasmueblescorporales;
será el lugar en que estas prestaciones sean materialmente reali-
zadas;
e) el lugar de las siguientes prestaciones de servicios, hechas a
personas establecidas fuera de la Comunidad, o a sujetos pasivosestablecidos en la Comunidad, pero fuera del país de quien los
preste,seráellugarenqueeldestinatariodedichosserviciostenga
establecidalasededesuactividadeconómicaoposeaunestableci-miento permanenteal que vaya dirigida la prestación o,en defectodeunauotro,ellugardesudomicilioodesuresidenciahabitual:
— lascesionesyconcesionesdederechosdeautor,patentes,licen-
cias,marcasdefábricaycomercialesyotrosderechossimilares;
— lasprestacionesdepublicidad;— lasprestacionesdelosconsejeros,ingenieros,gabinetesdeestu-
dios, abogados, expertos contables y oras (SIC! otras)prestacionessimilares,asícomoeltratamiento dedato(SIC!dedatos)yelsuministrodeinformaciones;
— lasobligacionesdenoejercertotaloparcialmenteunaactividad
profesionalounodelosderechosmencionadosenesteapartadoe);
— las operaciones bancarias, financieras y de seguro, incluidas las
dereaseguro,aexcepcióndelalquilerdecajasdeseguridad;
— lasprestacionesconsistentesencesionesdepersonal;— las prestaciones de servicios realizadas por los intermediarios
queactúan ennombre yporcuenta deotro,cuando éstosinter-vengan en el suministro de las prestaciones de serviciosenunciadasenesteapartadoe).1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—11
▼B
▼M2
▼B
▼M2
— elarrendamientodebienesmueblescorporales,conlaexcepción
decualquiermediodetransporte ►M15;◄
— serviciosdetelecomunicaciones.Seconsideraráquelosservicios
de telecomunicaciones son servicios relativos a la transmisión,emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos oinformacióndecualquiernaturalezamediantehilo,radio,medios
ópticosuotrosmedioselectromagnéticos, incluidalacorrespon-
dientetransferenciayconcesióndelderechodeutilizacióndelosmedios para tal transmisión, emisión o recepción. Los serviciosde telecomunicaciones en el sentido de la presente disposiciónincluiránasimismoladisposicióndeaccesoalasredesdeinfor-
maciónmundiales.
3. Afindeevitarloscasosdedobleimposición,denoimposicióno
dedistorsionesdelacompetencia,losEstadosmiembrospodránconsi-derar,enloqueconciernealasprestacionesdeserviciosenunciadasenla letra e) del apartado 2 ►
M2y a los arrendamientos de medios de
transporte ◄,que:
a) ellugardelasprestacionesdeservicios,queenvirtuddelpresente
artículo se halla en el interior del país, está situado fuera de laComunidad, siempre que la utilización y la explotación efectiva se
llevenacabofueradelaComunidad;
b) ellugardelasprestacionesdeservicios,queenvirtuddelpresente
artículo se halla fuera de la Comunidad, está situado en el interior
del país, siempre que la utilización y la explotación efectivas se
llevenacaboenelinteriordepaís.
4. En el caso de servicios de telecomunicación a que se refiere la
letrae)delapartado2queseanprestadosporunsujetopasivoestable-cido fuera de la Comunidad a todo sujeto no pasivo establecido en laComunidad,losEstadosmiembrosaplicaránlodispuestoenlaletrab)delapartado3.
TÍTULOVII
DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO
Artículo 10
1. Seconsideraráncomo:
a) devengodelimpuesto:elhechomedianteelcualquedancumplidas
lascondicioneslegalesprecisasparalaexigibilidaddelimpuesto;
b) exibilidad (SIC! exigibilidad) del impuesto: el derecho que el
Tesoro Público puede hacer valer, en los términos fijados en laLey y a partir de un determinado momento, ante el deudor para elpago del impuesto, incluso en el caso de que el pago pueda apla-zarse.
2. El devengo del impuesto se produce y el impuesto se hace
exigible, en el momento en que se efectúe la entrega de bienes o laprestacióndeservicios.Lasentregasdebienesquenoseanlascitadasenlaletrab)delapartado4delartículo5,ylasprestacionesdeservi-cios que den lugar a descuentos o a pagos sucesivos se considerarán
efectuadasenelmomentodelaexpiracióndelosperíodosaquetales
descuentos opagosserefieran. ►
M18LosEstadosmiembros podrán
establecerqueendeterminadoscasoslasentregasdebienesylaspres-taciones de servicios continuas que se lleven a cabo a lo largo de undeterminado período se consideren efectuadas porlo menos a la expi-racióndeunplazodeunaño. ◄
Sin embargo, en aquellos casos en que las entregas de bienes o las
prestaciones de servicios originen pagos anticipados a cuenta, ante-riores a la entrega o a la prestación de servicios, la exigibilidad delimpuesto procederá en el momento del cobro del precio y en lascuantíasefectivamentecobradas.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—12
▼M15
▼B
▼M15
▼B
▼B
Noobstantelasdisposicionesanteriores,losEstadosmiembrosestarán
facultados para disponer que el impuesto sea exigible, por lo que serefiereaciertasoperacionesoaciertascategoríasdesujetospasivos:
— sea,comoplazomáximo,enelmomentodelaentregadelafactura
►
M20 ◄;
— sea,comoplazomáximo,enelmomentodelcobrodelprecio;— sea, en los casos de no entrega retrasada de la factura
►
M20 ◄, en un plazo determinado a partir de la
fechadeldevengo.
3. Eldevengodelimpuestoseproduce,yelimpuestoesexigible,en
el momento en que se efectúa la importación del bien. En el caso de
bienesque,desdesuentradaenelinteriordelaComunidadseencuen-
tren al amparo de uno de los regímenes a que se refiere el artículo7,apartado 3, el devengo y la exigibilidad del impuesto se producen enelmomentoenquelosbienesabandonanestosregímenes.
Noobstante,cuandolosbienesimportadosesténsujetosaderechosde
aduana, exacciones reguladores agrícolas o exacciones de efecto equi-valenteestablecidosenelmarcodeunapolíticacomún,eldevengose
produceyelimpuestoesexigibleenelmomentoenqueseproducenel
devengoylaexigibilidaddelosmencionadosderechoscomunitarios.
Enelcasoenquelosbienesimportadosnoesténsujetosaningunode
los citados derechos comunitarios, los Estados miembros aplicarán lasdisposiciones vigentes en materia de derechos de aduana en lo querespectaaldevengoyalaexigibilidaddelimpuesto.
TÍTULOVIII
BASE IMPONIBLE
Artículo 11
A.EN (SIC!En)elinteriordelpaís
1. Labaseimponibleestaráconstituida:
a) en las entregas de bienes y prestaciones de servicios no ompren-
didas (SIC! comprendidas) entre las enunciadas en las letras b), c)yd)delpresenteapartado1,porlatotalidad delacontraprestaciónque quien realice la entrega o preste el servicio obtenga o vaya a
obtener,concargoaestasoperaciones,delcompradordelosbienes,
del destinatario de la prestación o de un tercero, incluidas lassubvenciones directamente vinculadas al precio de estas opera-ciones;
b) enlasoperacionesenunciadasenlosapartados6y7delartículo5,
por el precio de compra de tales bienes o de bienes similares o, a
falta de precio de compra, por el precio de coste, evaluados talespreciosenelmomentoenquelasoperacionesserealicen;
c) enlasoperacionesenunciadasenelapartado2delartículo6,porel
totaldelosgastoshechosporelsujetopasivoparalarealizaciónde
laprestacióndeservicios;
d) enlasoperacionesenunciadasenelapartado3delartículo6,porel
valornormaldelaoperacióndequesetrate.
Se considerará como «valor normal» de un servicio todo lo que el
destinatariodelmismo,queseencuentreenlamismafasedecomercia-
lizaciónenquelaoperaciónseefectúe,tendríaquepagaralapersonaindependientequeprestasedichoservicio,enelinteriordelpaís,enelmomento en que la operación se efectúe y en condiciones de librecompetencia,paraobteneresemismoservicio.
2. Quedaráncomprendidosenlabaseimponible:
a) losimpuestos,derechos,tasasyexaccionesparafiscales,conexcep-
cióndelpropioImpuestosobreelValorAñadido;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—13
▼M4
▼B
▼B
b) losgastosaccesorios,talescomolosdecomisiones,embalaje,trans-
porte y seguro, exigidos por el proveedor al comprador o aldestinatario del servicio. Los Estados miembros podrán considerar
como gastos accesorios losque sean objeto de pacto especial entre
laspartes.
3. Nosecomprenderánenlabaseimponible:
a) las disminuciones de precio a título de descuento por pago antici-
pado;
b) las rebajas y descuentos de precio concedidos al comprador o al
destinatario del servicio con efecto en el mismo momento en quelaoperaciónserealice;
c) lassumasqueunsujetopasivorecibadelcompradordelosbieneso
deldestinatariodelaprestaciónenreembolsodelosgastospagados
ennombreyporcuentadeestosúltimosyquefigurenensuconta-bilidad en cuentas específicas. El sujeto pasivo vendrá obligado ajustificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder ala deducción del impuesto que, eventuelamente (SIC! eventual-
mente),loshubieragravado.
4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3, los Estados
miembros que,a1deenerode1993,nohiciesen usodelafacultad aqueserefiereelpárrafotercerodelaletraa)delapartado3delartículo12podrán,cuandohaganusodelafacultadprevistaenelapartado6de
la parte B, establecer que, para las operaciones contempladas en el
párrafo segundo de la letra c) del apartado 3 del artículo 12, la baseimponible sea igual a una fracción del importe fijado con arreglo alosapartados1,2y3.
Estafracciónsefijarádeformaqueelimpuestosobreelvalorañadido
adeudadosea,encualquiercaso,porlomenosigualal5%delimportefijadoconarregloalosapartados1,2y3.
B.En la importación de bienes
1. La base imponible estará constituida, inclusive para las impor-
taciones de bienes a que se refiere la letra b) del apartado 1 delartículo 7, por el valor que las disposiciones comunitarias vigentesdefinancomovalorenaduana.
3. Debenincluirseenlabaseimponible,enlamedidaenquenoloestén:
a) los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se
devenguen fuera del Estado miembro de importación, así como los
que se devenguen con motivo de la importación, excepto elImpuestosobreelValorAñadidoquehayadepercibirse;
b) losgastosaccesorios,comolascomisionesylosgastosdeembalaje,
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar dedestinodelosbienesenelinteriordelEstadomiembrodeimporta-ción.
Seentenderápor«primerlugardedestino»elquefigureenlacarta
de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de
losbienesenelEstadomiembrodeimportación.Denoexistirestaindicación,seconsideraráqueelprimerlugardedestinoesaquelenqueseproducelaprimeradesagregacióndelosbienesenelEstadomiembrodeimportación.
Se incluirán asimismo en la base imponible los gastos accesorios
mencionados anteriormente cuando se deriven del transporte haciaotro lugar de destino situado dentro dela Comunidad, siempre que1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—14
▼M8
▼B
▼M6
▼M4
▼M10
▼M10
este último lugar se conozca en el momento en que se produce el
devengodelimpuesto.
4. No quedarán comprendidos en la base imponible los elementos
enunciadosenlasletrasa)yb)delapartado3delpuntoA.
5. Enlosbienesqueseanexportadostemporalmente ►M4fuerade
la Comunidad ◄y reimportados con posterioridad por el propio
exportador, después de haber sido objeto ►M4fuera de la Comu-
nidad◄de reparación, transformación, adaptación o ejecución de
obra simple, ►M4 ◄los Estados miembros adoptarán
las medidas necesarias para asegurar que el tratamiento fiscal por el
ImpuestosobreelValorAñadidocorrespondientealbienobtenidoseael mismo que el que se habría aplicado al bien de que se trate si lasoperacionesenunciadashubierantenidolugarenelinteriordelpaís.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 a 4, los Estados
miembros,que,a1deenerode1993,nohiciesenusodelafacultada
queserefiereelpárrafotercerodelaletraa)delapartado3delartículo
12 podrán establecer que, en la importación de objetos de arte, decolección o antigüedades definidos en las letras a) a c) de la parte Adel artículo 26 bis, la base imponible sea igual a una fracción del
importefijadoconarregloalosapartados1a4.
Estafracciónsefijarádeformaqueelimpuestosobreelvalorañadido
adeudadoenlaimportaciónsea,encualquiercaso,porlomenosigualal5%delimportefijadoconarregloalosapartados1a4.
C.Disposiciones diversas
1. En los casos de anulación, rescisión, impago toal (SIC! total) o
parcialoreduccióndelprecio,despuésdelmomentoen(SIC!momentoen)quelaoperación quedeformalizada, labaseimponible sereduciráen la cuantía correspondiente y en las condiciones que los Estadosmiembrosdeterminen.
Noobstante,enloscasosdeimpagototaloparcial,losEstadosmiem-
brospodránnoaplicarestaregla.
2. Cuando los elementos que sirven para determinar la base impo-
nible se expresen en moneda distinta de la del Estado miembro enque se efectúa la valoración, el tipo de cambio se determinará conarregloalasdisposicionescomunitariasvigentesparacalcular elvalor
enaduana.
Cuandoloselementos utilizados paradeterminar la baseimponible de
una operación que no sea una importación de bienes se expresen enmonedadistintadeladelEstadomiembroenqueseefectúelavalora-
ción, el tipo de cambio aplicable será el último tipo vendedor
registrado, en el momento en que el impuesto es exigible, en elmercado o mercados de cambios más representativos del Estadomiembro de que se trate, o un tipo determinado tomando como refe-rencia dichos mercados con arreglo a las modalidades que establezcaese Estado miembro. No obstante, para ciertas operaciones o para
ciertas categorías de sujetos pasivos, los Estados miembros tendrán la
facultad de aplicar el tipo de cambio determinado con arreglo a lasdisposicionescomunitariasvigentesparacalcularelvalorenaduana.
3. En lo cocerniente (SIC! concerniente) al valor de los envases
retornables,losEstadosmiembrospodrán:
— bienexcluirlosdelabaseimponible,adoptandolasmedidasnecesa-
rias para que esta (SIC! ésta) quede regularizada cuando dichosenvasesnoseandevueltos;o1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—15
▼B
▼M8
▼B
▼M4
▼B
▼B
— bienincluirlosenlabaseimponible,adoptandolasmedidasnecesa-
rias para que esta (SIC! ésta) quede regularizada cuando dichosenvasesseanefectivamentedevueltos.
TÍTULOIX
Tipos impositivos
Artículo 12
1. Lostiposimpositivosaplicablesalasoperacionesgravadasserán
los vigentes en el momento en que tenga lugar el devengo delimpuesto.Sinembargo:
a) enloscasosenunciadosenlospárrafossegundoytercerodelapar-
tado 2 del artículo 10, el tipo aplicable será el vigente en el
momentoenqueelimpuestosehagaexigible;
b) enloscasosenunciadosenlospárrafossegundoytercerodelapar-
tado3delartículo10,eltipoaplicableseráelvigenteenlafechaen
queelimpuestopaseaserexigible.
2. Si los tipos impositivos fuesen modificados, los Estados miem-
brospodrán:
— proceder a una regularización, en los casos previstos en la letra a)
delapartado1,paratenerencuentaeltipoaplicableenelmomentoenqueseefectuá(SIC!efectúa)laentregadebienesolaprestación
deservicios,
— adoptartodaslasmedidastransitoriasidóneas.
3. a) Cada Estado miembro fijará el tipo impositivo normal del
impuesto sobre el valor añadido en un porcentaje de la baseimponible queseaplicará tanto a lasentregas debienes como alasprestacionesdeservicios.Desdeel1deenerode2001hastael31dediciembre de2005,dicho porcentaje nopodráserinfe-rioral15%.
A propuesta de la Comisión y previa consulta al Parlamento
Europeo y al Comité Económico y Social, el Consejo decidirápor unanimidad el nivel del tipo impositivo normal aplicabledespuésdel31dediciembrede2005.
►
M14Asimismo, los Estados miembros podrán aplicar uno o
dos tipos reducidos. Estos tipos reducidos se fijarán como un
porcentajedelabaseimponiblequenopuedeserinferioral5%y se aplicarán únicamente a las entregas de bienes y a las pres-tacionesdeserviciosdelascategoríasenumeradasenelanexoH.
◄b)Los Estados miembros podrán aplicar un tipo impositivo redu-
cido al suministro de gas natural y electricidad siempre que no
exista riesgo alguno de distorsión de la competencia. TodoEstadomiembro quevayaaaplicar dichotipolopondráprevia-mente en conocimiento de la Comisión. La Comisión sepronunciará acerca delaexistencia deriesgodedistorsiónde la
competencia.SilaComisiónnosepronunciaalostresmesesde
larecepcióndelainformación,seentenderáquenoexisteriesgoalgunodedistorsióndelacompetencia.
c) Los Estados miembros podrán establecer que el tipo reducido o
unodelostiposreducidosqueapliquen conarregloalasdispo-sicionesdelpárrafotercerodelaletraa)seapliqueasimismoalaimportaciones de objetos de arte, de colección o antigüedades ala que se hace referencia en las letras a), b) y c) de la parte Adelartículo26 bis.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—16
▼M6
▼B
▼M19
▼M5
▼M8
▼M8
Cuandohaganusodeestafacultad,losEstadosmiembrospodrán
aplicar igualmente dicho tipo reducido a las entregas de objetosdearte,segúnsedefinenenlaletraa)delaparteAdelartículo
26bis:
— efectuadas por sus autores o los derechohabientes de los
mismos,
— efectuadas esporádicamente por un sujeto pasivo distinto del
sujeto pasivo revendedor, cuando dichos objetos de artehayan sido importados por él mismo, le hayan sido entre-gados por el autor o por sus derechohabientes o le hayandado derecho a una deducción íntegra del impuesto sobre elvalorañadido.
4.►M5 ◄Lostiposreducidosseestablecerán detal
modo que el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido, resultantede la aplicación de tales tipos, permita normalmente deducir la tota-
lidad del Impuesto sobre el Valor Añadido cuya deducción esté
autorizadaconformealartículo17.
Apartirde1994elConsejo,basándoseenuninformedelaComisión,
examinará cada dos años el ámbito de aplicación de los tipos imposi-
tivos reducidos, y por unanimidad podrá decidir, a propuesta de laComisión, la modificación de la lista de bienes y servicios del AnexoH.
5. Sinperjuiciodelasdisposicionesdelaletrac)delapartado3del
artículo 12, el tipo aplicable a la importación de un bien será el apli-cadoenelpaísparalaentregadeunmismobien.
6. LaRepública Portuguesapodráasimilar alastransacciones efec-
tuadas enlasregiones autónomas delasAzoresydeMadeira, yalasimportaciones efectuadas directamente enestasregiones, tiposimposi-tivosreducidosencomparaciónconlosaplicadosenelcontinente.
TÍTULOX
Exenciones
Artículo 13
Exenciones en el interior del país
A.Exenciones en favor de ciertas actividades de interés general
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunita-
rias, los Estados miembros eximirán, en las condiciones por ellosfijadas y a fin de asegurar la aplicación correcta y simple delas (SIC!de las) exenciones previstas a continuación y de evitar todo posiblefraude,evasiónoabuso:
a) lasprestacionesdeserviciosylasentregasdebienesaccesoriasde
las mismas realizadas por los servicios públicos postales, conexcepción de los transportes de pasajeros y de las telecomunica-ciones;
b) las prestaciones de servicios de hospitalización y asistencia sani-
taria y las demás relacionadas directamente con las mismasrealizadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho público o,en condiciones sociales comparables a las que rigen para estosúltimos, por establecimientos hospitalarios, centros de cuidados1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—17
▼M11
▼M13
▼B
▼M5
▼M8
▼A2
▼B
▼B
médicos y de diagnóstico y otros establecimientos de la misma
naturalezalegalmentereconocidos;
c) la asistencia a personas físicas realizada en el ejercicio de profe-
siones médicas y sanitarias definidas como tales por el Estadomiembrodequesetrate;
d) lasentregasdeórganos,sangre,lecheyotroselementosdelcuerpo
humano;
e) lasprestacionesdeserviciosrelaizadas(SIC!realizadas)enelejer-
cicio de su profesión por los protésicos dentales, así como elsuministro de prótesis dentales realizado por los dentistas y porlosprotésicosdentales;
f) las prestaciones de servicios relaizadas (SIC! realizadas) por agru-
paciones autónomasde personasque ejerzan unaactividad exenta,oparalacualnotenganlacualidaddesujetopasivo,conobjetodeproporcionar a susmiembros los servicios directamente necesariosparaelejerciciodeesaactividad,siemprequetalesagrupacionesse
limitenaexigirasusmiembroselreembolsoexactodelaparteque
les incumba en los gastos hechos en común, con la condición deque esta exención no sea susceptible de provocar distorsiones delacompetencia;
g) las prestacionesde servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con la asistencia social y con la Seguridad Social,realizadas por Entidades de Drecho (SIC! entidades de Derecho)público o por otros organismos a los que el Estado miembro dequesetratereconozcasucaráctersocial;
h) las prestacionesde servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadasconlaproteccióndelainfanciaydelajuventud,reali-zadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho público o porotrosorganismosalosqueelEstadomiembrodequesetratereco-
nozcasucaráctersocial;
i) laeducacióndelainfanciaodelajuventud,laenseñanzaescolaro
universitaria, la formación o el reciclaje profesional, así como las
prestacionesdeserviciosylasentregasdebienesdirectamenterela-
cionadas con estas actividades, cuando sean realizadas porEntidades (SIC! entidades) de Derecho público que tengan estemismoobjetooporotrosorganismosalosqueelEstadomiembrodequesetratereconozcaquetienenfinescomparables;
j) lasclasesdadasatítuloparticularpordocentesyqueserelacionen
conlaenseñanzaescolarouniversitaria;
k) las cesiones de personal por Instituciones religiosas o filosóficas
para las actividades enunciadas en las letras b), g), h) e i) y confinesdeasistenciaespiritual;
l) las prestacionesde servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con ellas, facilitadas a sus miembros e interés colec-
tivo, de éstos mediante una cotización fijada de conformidad conlos estatutos, por organismos sin fin lucrativo que persigan obje-tivos de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica,filosófica,filantrópicaocívica,conlacondicióndequeestaexen-
ciónnoseasusceptibledeprovocardistorsionesdelacompetencia;
m) determinadas prestaciones de servicios, directamente relacionadas
conlaprácticadeldeporteodelaeducación física,facilitadas pororganismossinfinlucrativoalaspersonasquepracticaneldeporte
olaeducaciónfísica;
n) determinadas prestaciones de servicios culturales y las entregas de
bienes directamente relacionadas con las mismas, cuando sean
realizadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho público o
porotrosorganismosculturalesreconocidosporelEstadomiembrodequesetrate;
o) lasprestacionesdeserviciosylasentregasdebienesrealizadaspor
los organismos cuyas operaciones estén exentas, de conformidadcon las letras b), g), h), i), l), m) y n), con motivo de manifes-taciones destinadas a aportarles unapoyofinanciero yorganizadasensuexclusivobeneficio,conlacondicióndequeestaexenciónnosea susceptible de provocar distorsiones de la competencia. Los1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—18
▼B
Estados miembros podrán establecer todas las restricciones que
considerennecesarias,especialmentelimitandoelnúmerodemani-festacionesolacuantíadelosingresosqueorigineunderechoala
exención;
p) el transporte de enfermos o de heridos con ayuda de vehículos
especialmente acondicionados para este fin, cuando sea realizado
pororganismoslegalmenteautorizados;
q) las actividades de los organismos públicos de radiotelevisión que
notengancaráctercomercial.
2. a) Los Estados miembros podrán subordinar, caso por caso, la
concesión a organismos que no sean de Derecho público decada unade las exenciones enunciadas en las letra b),g),h),i),l),m)yn)delapartado1,alcumplimientodeunaodevariasde
lascondicionessiguientes:
— losorganismosdequesetratenodeberántenerporobjetola
consecución sistemática de beneficios, no pudiéndose distri-
buir en ningún caso los posibles beneficias, que deberándestinarsealmantenimientooalamejoradelasprestacionessuministradas;
— deberán ser gestionados y administrados, con carácter esen-
cialmente filantrópico, por personas que no tengan, por sí
mismasoporpersonasinterpuestas,ningúninterésdirectoni
indirectoenlosresultadosdelaexplotación;
— deberán aplicar unos precios hologados (SIC! homologados)
por las autoridades públicas o que no sean superiores a losasíhomologadoso,porloqueserefierealasactividades nosusceptibles de homologación de precios, unos precios infe-riores a los exigidos para operaciones análogas por las
empresas comerciales sometidas al Impuesto sobre el Valor
Añadido;
— lasexencionesnodeberánsersusceptiblesdeprovocardistor-
siones de la competencia en perjuicio de las empresascomercialessujetasalImpuestosobreelValorAñadido.
b) Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes estarán
excluidas del beneficio de la exención prevista en las letras b),g)h),i),l)m)yn)delapartado1,si:
— no fueran indispensables para la realización de las opera-
cionesexentas;
— estuvieran esencialmente destinadas a procurar al organismo
unos ingresos suplementarios por la realización de opera-
ciones efectuadas en competencia directa con las de lasempresas comerciales sometidas al Impuesto sobre el ValorAñadido.
B.Otras exenciones
Sinperjuiciodeloestablecidoenotrasdisposicionescomunitarias,los
Estadosmiembroseximirán,enlascondicionesporellosfijadasyafindeasegurarlaaplicacióncorrectaysimpledelasexencionesprevistasacontinuaciónydeevitartodoposiblefraude,evasiónoabusos:
a) las operaciones de seguro y reaseguro, incluidas las prestacines
(SIC! prestaciones) de servicios relativas a las mismas efectuadasporcorredoresyagentesdeseguros;
b) elarrendamientoyalquilerdebienesinmuebles,conexcepciónde:
1. lasoperacionesdealojamiento, talcomosedefinanenlaslegis-
laciones de los Estados miembros, que se efectúen en el marcodelsectorhotelerooensectoresquetenganunafunciónsimilar,incluidos los arrendamientos de campos de vacaciones o de
terrenosacondicionadosparaacampar;
2. los arrendamientos de espacios para el estacionamiento de
vehículos;
3. los arrendamientos de herramientas y maquinaria de instalación
fija;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—19
▼B
4. losalquileresdecajadeseguridad.
Los Estados miembros podrán ampliar el ámbito de aplicación de
estaexenciónaotrossupuestos;
c) las entregas de bienes que estuvieran afectados a una actividad
declarada exenta por este artículo, o por la letra b) del apartado 3
del artículo 28, siempre que tales bienes no hayan sido objeto del
derecho de decucción (SIC! deducción), así como las entregas debienes cuya adquisición o afectación hubiera estado privade (SIC!privada) del derecho de deducción, conforme a lo dispuesto en elapartado6delartículo17;
d) lasoperacionessiguientes:
1. laconcesiónylanegociacióndecréditos,asícomolagestiónde
créditosefectuadaporquieneslosconcedieron;
2. la negociación y la prestación de fianzas, cauciones y otras
modalidades de garantía, así como la gestión de garantías decréditosefectuadaporquieneslosconcedieron;
3. lasoperaciones,incluidaslasnegociaciones,relativasadepósitos
de fondos, cuentas corrientes, pagos, giros, créditos, cheques y
otrosefectoscomerciales,conexcepcióndelcobrodecréditos;
4. lasoperaciones,incluidalanegociación,relativaalasdivisas,los
billetesdebancoylasmonedasqueseanmedioslegalesdepago,con excepción de las monedas y billetes de colección; se consi-derarán de de (SIC! considerarán de) colección las monedas de
oro, plata u otro metal, así como los billetes, que no sean utili-
zados normalmente para su función de medio legal de pago oquerevistanuninterésnumismático;
5. las operaciones, incluida la negociación, pero exceptuados el
depósito y la gestión, relativas a acciones, participaciones ensociedades o asociaciones, obligaciones y demás títulos-valores,conexcepciónde:
— lostítulosrepresentativosdemercaderías,y
— los derechos o títulos enunciados en el aparatdo (SIC! apar-
tado)enelapartado(SIC!)3delartículo5;
6. la gestión de fondoscomunes de inversión definidos como tales
porlosEstadosmiembros;
e) las entregas, por su valor facial, de sellos de Correos que tengan
valor postal en el interior del país, de timbres fiscales y de otrosvaloressimilares;
f) las apuestas, loterías y otros jeugos (SIC! juegos) de azar o de
dinero, a reserva de las condiciones y límites determinados por
cadaEstadomiembro;
g) las entregas de edificios o de partes de los mismos, y del terreno
sobreelqueselevanten, distintasalascontempladas enlaletra a)deapartado3delartículo4;
h) lasentregasdebienesinmueblesnoedificados,distintasalasdelos
terrenos edificables contemplados en la letra b) del apartado 3 delartículo4.
C.Opciones
Los Estados miembros podrá (SIC! podrán) conceder a sus sujetos
pasivoselderechoaoptarporlatributación:
a) delarrendamientoydelalquilerdebienesinmuebles;
b) de las operaciones contempladas en las letras d),g) y h) del punto
B.
Los Estados miembros podrán restringir el alcance del derecho de
opciónydeterminaránlasmodalidadesdesuejercicio.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—20
▼B
Artículo 14
Exenciones relativas a las exportaciones
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunita-
rias,losEstadosmiembrosdeclararánexentas,enlascondicionespour
ellosfjadas(SIC!porellosfijadas)yafindeasegurat(SIC!asegurar)
laaplicación correcta ysimpledelasexenciones previstasacontinua-ciónydeevitartodoposiblefraude,evasiónoabuso:
a) lasimportaciones definitivas debienescuyaentrega porlossujetos
pasivosdelimpuestoestéexentaencualquiercasoenelinteriordel
país;
d) lasimportacionesdefinitivasdebienesquegocendeunrégimende
franquicia excepcional en los derechos de aduanas
►M4 ◄. No obstante, los Estados miembros estarán
facultados para no conceder la exención si ésta implicara unaamenaza grave para las condiciones de competencia►
M4 ◄;
Esta exención se aplicará asimismo a las importaciones de bienes,
en el sentido de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 delartículo 7, que podrían beneficiarse de la franquicia anteriormenteprevistaencasodequefuesenimportadosconarregloalodispuestoenlaletraa)delapartado1delartículo7.
e) lareimportacióndebienes,enelmismoEstadodesdeelquefueron
exportados, por quien los hubiera exportado y que gocen de fran-quiciaaduanera ►
M4 ◄;
g) lasimportacionesdebienes:
— efectuadas en el marco de las relaciones diplomáticas y consu-
laresquegocendefranquiciaaduanera ►M4 ◄;
— efectuadasporlosorganismosinternacionalesreconocidoscomo
talesporlasautoridadespúblicasdelpaísderecepción,asícomolas efectuadas por los miembros de estos organismos, en loslímitesybajolascondicionesfijadasenlosconveniosinernacio-nales (SIC! internacionales) por los que se crearan tales
organismosoenlosacuerdossobrelasededelosmismos;
— efectuadas, en los Estados miembros que forman parte del
TratadodelAtlánticoNorte,porlasfuerzasdelosotrosEstadosque forman parte de dicho Tratado para uso de esas fuerzas odel elemento civil que las acompaña, o para el aprovisiona-
miento de sus comedores de oficiales o cantinas, siempre que
talesfuerzasesténafectadasalesfuerzocomúndedefensa;
h) las importaciones en puertos, efectuadas por empresas de pesca
marítima, deproductosdelapescanotranformados(SIC!transfor-mados), o que hayan sido objeto de operaciones destiadas (SIC!destinadas) a conservarlos con miras a su comercialización y quetodavíanohayandadolugaraunaentrega;
i) las prestaciones de servicios que se refieran a la importación de
bienes u(SIC!y)cuyovalor estéincluido en labaseimponible de
conformidadconlaletrab)delapartado 3delpuntoBdelartículo
11;
j) lasimportacionesdeoroefectuadasporlosBancoscentrales.
2. La Comisión someterá al Consejo, dentro del más breve plazo
posible, propuestas dirigidas al establecimiento de normas fiscales1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—21
▼M4
▼M6
▼B
▼M6
▼B
▼M4
▼B
▼B
comunitarias que delimiten el ámbito de aplicación de las exenciones
enunciadasenelapartado1ysusmodalidadesprácticasdeejecución.
Hasta la entrada en vigor de tales normas, los Estados miembros
podrán:
— mantener las disposiciones nacionales vigentes en el ámbito de las
disposicionesarribaseñaladas;
— adaptarlasafindereducirlasdistorisones(SIC!distorsiones)dela
competencia y en particular la no imposición en el ámbito elImpuestosobreelValorAñadidoenelinteriordelaComunidad;
— utilizat(SIC!utilizar)losprocedimientosadministrativosqueconsi-
derenmásidóneosparallegaralaexención.
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión, que informará de
elloalosdemásEstadosmiembros,lasmedidasadoptatas(SIC!adop-tadas)ylasqueadoptenenvirtuddelasdisposicionesanteriores.
Artículo 15
Exención de las operaciones de exportación fuera de la Comunidad,
de las operaciones asimiladas y de los transportes internacionales.
Sinperjuiciodeloestablecidoenotrasdisposicionescomunitarias,los
Estadosmiembroseximirán,enlascondicionesporellosfijadasyafindeasegurarlaaplicacióncorrectaysimpledelasexencionesprevistasacontinuaciónydeevitartodoposiblefraude,evasiónoabuso:
1. Las entregas de bienes expedidos o transportados ►
M4fuera de
laComunidad ◄porelpropiovendedoroporcuentadeéste.
2. Lasentregasdebienesexpedidosotransportadosporelcomprador
quenosehalleestablecidoenelinteriordelpaís,oporsucuenta,
►M4fuera de la Comunidad ◄, con exclusión de los bienes
transportados porel comprador mismo y destinados al armamentoo al avituallamiento de embarcaciones de recreo y de aviones deturismoodecualquierotromediodetransportedeusoprivado.
Encasodequelaentregaserefieraabienesquevayanatranspor-
tarseenelequipajepersonaldeviajeros,estaexenciónseaplicarácuando:
— elviajeronoestéestablecidoenlaComunidad;
— losbienessetransportenfuera delaComunidad antesdefina-
lizar el tercer mes siguiente a aquél en que se efectúa laentrega;
— el valor global de la entrega, incluido el Impuesto sobre el
ValorAñadido,seasuperioralcontravalorenmonedanacionalde175ecus,determinadoconarregloalapartado2delartículo7 de la Directiva 69/169/CEE(
1); no obstante, los Estados
miembros podrán eximir del impuesto las entregas cuyo valor
globalseainferioraesteimporte.
Paralaaplicacióndelpárrafosegundo:— se considerará que un viajero no está establecido en la Comu-
nidadcuandosudomiciliooresidenciahabitualnoestésituadoen la Comunidad. A efectos de la presente disposición, seentenderá por «domicilio o residencia habitual» el lugar
mencionado como tal en el pasaporte, el documento de iden-
tidadocualquierotrodocumentoqueelEstadomiembroenelqueseefectúe laentrega reconozca comoequivalente aldocu-mentodeidentidad;
— la prueba de la exportación estará constituida por la factura o
un documento justificativo equivalente, provista del visado delaaduanadesalidadelaComunidad.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—22
(1)D OnoL 133 de 4. 6. 1969, p. 6. Directiva cuya última modificación la
constituyelaDirectiva94/4/CE(DOnoL60de3.3.1994,p.14).▼M4
▼B
▼M10
▼M10
LosEstadosmiembrosfacilitarán alaComisiónunmodelodelos
sellos que utilicen para expedir el visado mencionado en elsegundo guión del párrafo tercero. La Comisión comunicará esta
informaciónalasautoridadesfiscalesdelosdemásEstadosmiem-
bros.
3. Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos efectuados
en bienes muebles, adquiridos o importados para ser objeto dedichos trabajos, en el interior de la Comunidad, y expedidos o
transportados, fuera de la Comunidad, por quien ha prestado los
servicios, por el destinatario de los mismos ►
M6no establecido
enelinteriordelpaís ◄,oporcuentadeéstos.
4. Lasentregasdebienesdestinadasalavituallamiento debuques:
a) dedicadosalanavegaciónenaltamaryqueefectúenuntráfico
remunerado de viajeros o desarrollen una actividad comercial,
industrialopesquera;
b) desalvamentoydeasistencia marítima, odedicadosalapesca
debajura,conexclusiónencuantoaestosúltimosdelasprovi-sionesdeabordo;
c) de guerra, tal como se definen en la subpartida 89.01 A del
arancel aduanero común, que dejen el país con destino a un
puertoomuellesituadoenelextranjero.
LaComisiónpresentaráalConsejo,enelplazomásbreveposible,
propuestasdestinadasaestablecerlasnormasfiscalescomunitariasenlasquesepreciseelámbitodeaplicaciónylasnormasprácticas
de ejecución de la presente exención, así como de las exenciones
mencionadas en los puntos 5 a 9. Hasta la entrada en vigor dedichas normas, los Estados miembros tendrán la posibilidad delimitarlacuantíadelaexenciónaqueserefiereelpresentepunto;
5. Las entregas, transformaciones, reparaciones, fletamentos y arren-
damientos delosbuquesmarítimos señalados en las letras a)yb)del apartado 4, asícomo (SIC! así como) las entregas, arrenda-mientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos — incluidoel armamento de pesca — incorporados a estos buques o que seutilicenparasuexplotación.
6. Lasentregas,transformaciones,reparaciones,mantenimiento,fleta-
mentosyarrendamientosdeaeronavesutilizadasporlascompañíasdenavegaciónaéreaquesedediquenesencialmentealtráficointer-nacional remunerado, así como las entregas, arrendamientos,reparaciones y mantenimiento de los objetos incorporados a estas
aeronavesoqueseutilicenparasuexplotación.
7. Las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las aero-
navesenunciadasenelapartado6.
8. Lasprestacionesdeservicios,quenoseanlasdescritasenelapar-
tado 5, efectuadas para las necesidades directas de los buques
marítimosqueallíseenuncianydesucargamento.
9. Lasprestacionesdeservicios,quenoseanlasdescritasenelapar-
tado 6, efectuadas para las necesidades directas de las aeronavesqueallísemencionanydesucargamento.
10. Lasentregasdebienesylasprestacionesdeservicios:
— que se realicen en el marco de las relaciones diplomáticas y
consulares;
— que se destinen a los organismos internacionales reconocidos
como tales por las autoridades públicas del país de recepción,así como a los miembros de tales organismos, dentro de loslímitesybajolascondicionesfijadasenlosconveniosinterna-cionales por los que se crearan estos organismos o en losacuerdossobrelasededelosmismos;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—23
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼B
— que se realicen en losEstados miembros que formen parte del
Tratado del Atlántico Norte y se destinen a las fuerzas de losotros Estados que formen parte de dicho Tratado, para uso de
esasfuerzas odel elemento civil quelasacompaña, oalapro-
visionamiento de sus comedores de oficiales o cantinas,siemprequetalesfuerzasesténafectadasalesfuerzocomúndedefensa.
— efectuadas con destino a otro Estado miembro y destinadas a
lasfuerzasdecualquier Estadoparte del Tratado del Atlántico
Norte,distintodelpropioEstadomiembrodedestino,parausodedichasfuerzasodelelementocivilquelasacompaña,oparaelaprovisionamiento de suscomedores ocantinas cuando esasfuerzasesténafectasalesfuerzocomúndedefensa.
La presente exención se aplicará, ►
M6dentro de los límites ◄
►M4porelEstado miembro deacogida ◄,hasta queseadopte
unanormativafiscaluniforme.
En caso de que los bienes no se expidan o transporten fuera del
país y para las prestaciones de servicios, el beneficio de la exen-ción podrá otorgarse con arreglo a un procedimiento de
devolucióndelascuotasingresadas.
11. LasentregasdeoroalosBancoscentrales.
12. Las entregas de bienes a organismos legalmente autorizados que
exporten esos bienes ►
M4fuera de la Comunidad ◄al extran-
jero en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas oeducativas.Elbeneficiodelaexenciónpodráotorgarsedeacuerdoconunprocedimientodedevolucióndelascuotasingresadas.
13. Las prestaciones de servicios, incluidos los transportes y opera-
ciones accesorias, pero con la excepción de las prestaciones de
servicios exentas con arreglo al artículo 13, cuando estén directa-
mente relacionadas con la exportación de bienes o con lasimportaciones de bienes que se beneficien de las disposicionesestablecidas en el apartado 3 del artículo 7 o en el título A delapartado1delartículo16.
14. Lasprestacionesdeserviciosrealizadas porlosintermediarios que
actúenennombreyporcuentadeterceros,cuandointervenganen
lasoperacionesenunciadasenelpresenteartículooenoperaciones
quesellevenacabo ►
M4fueradelaComunidad ◄.
Estaexenciónnoseaplicaráalasagenciasdeviajescuandosumi-
nistren, en nombre y por cuenta del viajero, prestaciones que se
realicenenotrosEstadosmiembros.
15. LaRepúblicaPortuguesapodráasimilaraltransporteinternacional
lostransportesmarítimosyaéreosentrelasislasquecomponenlasregionesautónomasdelasAzoresydeMadeira,yentreéstasyelcontinente.
Artículo 16
Exenciones especiales vinculadas al tráfico internacional de bienes
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones fiscales
comunitarias, losEstadosmiembrosestaránfacultados, areservadela
consulta prevista en el artículo 29, para adoptar medidas especiales afin de que no queden somtidas (SIC! sometidas) al Impuesto sobre elValor Añadido las operaciones siguientes, o alguna de ellas, a condi-ción de que no estén dirigidas a una utilización y/o a un consumofinalesydequelacuantíadelImpuestosobreelValorAñadido,perci-1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—24
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼M6
▼B
▼A2
▼B
▼B
bido en el momento del consumo, se corresponda con la cuantía del
impuestoquedeberíahabersepercibidosicadaunadeesasoperacioneshubierasidogravadaenlaimportaciónoenelinteriordelpaís:
A. las importaciones de bienes destinados a ser colocados en un
régimendedepósitodistintodeladuanero;
B. lasentregasdebienesdestinadosaser:
a) conducidos a la aduana y colocados, en su caso, en depósito
temporal;
b) colocadosenunazonafrancaoenundepósitofranco;
c) colocados bajo régimen de depósito aduanero o de perfecciona-
mientoactivo;
d) admitidosenelmarterritorialpara:
— incorporarlos a plataformas de perforación o de explotación
parasuconstrucción,reparación,mantenimiento,transforma-ción o equipamiento, o para unir dichas plataformas de
perforaciónodeexplotaciónalcontinente;
— elavituallamiento deplataformas deperforaciónodeexplo-
tación;
e) colocadosbajounrégimendedepósitodistintodeladuanero;
Loslugarescontempladosenlasletrasa),b),c)yd)seránlosdefi-
nidosporlasdisposicionesaduanerascomunitariasvigentes.
C. las prestaciones de servicios inherentes a las entregas de bienes a
queserefierelaparteB;
D. las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas en
los lugares enumerados en la parte B, mientras se mantengan lassituacionescitadasenlamisma;
E. lasentregas:
— delosbienescontemplados enelartículo7, apartado1,letraa),
siempre que se mantengan los regímenes de importación
temporal con exención total de derechos de importación o de
tránsitoexterno;
— delosbienescontempladosenelartículo7,apartado1,letrab),
siempre que se mantenga el procedimiento de tránsito comuni-tariointernoprevistoenelartículo33 bis,
así como las prestaciones de servicios relacionadas con dichas
entregas.
2. Sinperjuiciodelaconsultaprevistaenelartículo29,losEstados
miembros estarán facultados para eximir las importaciones y lasentregas de bienes destinados a un sujeto pasivo con objeto de serexportados tal como se hallen o después de ser transformados, asícomo las prestaciones de servicios correspondientes a la actividad
axportadora(SIC!exportadora)dedichosujeto,conunlímitemáximo
igualalacuantíadelasexportacionesporélrealizadasenelcursodelosdocemesesanteriores.
3. La Comisión someterá al Consejo, dentro del plazo más breve
posible,propuestasrelativasalasmodalidadescomunesdeaplicación
del Impuesto sobre el Valor Añadido para las operaciones enunciadas
enlosapartados1y2.
TÍTULOXI
Deducciones
Artículo 17
Nacimiento y alcance del derecho a deducir
1. El derecho a deducir nace en el momento en que es exigible el
impuestodeducible.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—25
▼M4
▼B
▼B
2. En la medida en que los bienes y servicios se utilicen para las
necesidades de sus propias operaciones gravadas, el sujeto pasivoestará autorizado para deducir de las cuotas impositivas por él deven-
gadas:
a) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o
ingresadas,porlosbienesqueleseanolehayandeserentregadosyporlosserviciosqueleseanolehayandeserprestadosporotrosujetopasivo;
b) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o
ingresadas,porlosbienesimportados;
c) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas
conformealaletraa)delapartado7delartículo5,yalapartado3delartículo6.
3. LosEstadosmiembrosconcederánigualmenteatodoslossujetos
pasivos el derecho a la deducción o a la devolución de las cuotas delImpuesto sobre el Valor Añadido que se enuncian en el apartado 2,
siemprequelosbienesylosserviciosseutilicenparalasnecesidades:
a) seadesusoperacionesrelacionadas conlasactividadeseconómicas
que se enuncian en el apartado 2 del artículo 4, efectuadas en elextranjero, que hubieran estado gravadas de haber sido realizadasenelinteriordelpaís;
b) seadesusoperacionesexentasconformealaletrai)delapartado1
delartículo14;alartículo15yalospuntosB,CyDdelapartado1
yalapartado2delartículo16;
c) seadesusoperacionesexentasconformealosnúmeros1a5dela
letra d)yalaletra a)delpuntoBdelartículo 13,cuandoeldesti-natario esté establecido fuera de la Comunidad o cuando esas
operaciones estén directamente relacionadas con bienes destinados
aserexportadoshaciaunpaísextracomunitario.
4. ElConsejoprocuraráadoptarantesdel31dediciembrede1977,
apropuestadelaComisiónyporunanimidad,lasmodalidadesdeapli-cación comunitarias por las que deban efectuarse las devoluciones,conforme al apartado 3, en favor de los sujetos pasivos que no esténestablecidosenelinteriordelpaís.Hastalaentradaenvigordedichas
modalidadesdeaplicacióncomunitaria,losEstadosmiembrosdetermi-
narán por sí mismo (SIC! mismos) las modalidades por las que debaefectuarse la devolución. Si el sujeto pasivo no estuviera establecidoenelterritoriodelaComunidad,losEstadosmiembrostendránlaposi-bilidad de excluir la devolución o de someterla a condicionescomplementarias.
5. En lo concerniente a bienes y servicios utilizados por un sujeto
pasivoparaefectuar indistintamente operacionesconderechoadecuc-
ción (SIC! deducción), enunciadas en los apartados 2 y 3, yoperacionesquenoconlleventalderecho,sóloseadmitiráladeducciónporlapartedelascuotasdelImpuestosobreelValorAñadidoqueseaproporcionalalacuantíadelasoperacionesprimeramenteenunciadas.
Esta prorrata se aplicará enfunción (SIC! en función) del conjunto de
lasoperacionesefectuadasporelsujetopasivo,conformealasdisposi-
cionesdelartículo19.
Estonoobstante,losEstadosmiembrospodrán:
a) autorizaralossujetospasivosparadeterminarunaprorrataporcada
unodelossectoresdesuactividad,siemprequesellevencontabili-
dadesseparadasparacadaunodeestossectores;
b) obligar a los sujetos pasivos a determinar una prorrata por cada
sector de su actividad, llevando obligatoriamente contabilidadesseparadasparacadaunodeestossectores;
c) autorizaruobligaralossujetospasivosaefectuarladeducciónpor
elprocedimientodeafectaciónrealdelatotalidadodepartedelosbienesyservicios;
d) autorizar u obligar a los sujetos pasivos a efectuar la deducción,
conforme a la regla prevista en el párrafo primero, por todos los1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—26
▼B
bienes y servicios utilizados para todas las operaciones allí enun-
ciadas;
e) disponer que no se tenga en cuenta la cuota del Impuesto sobre el
Valor Añadidoquenopueda serobjeto dedecucción (SIC!deduc-ción)porelsujetopasivo,cuandodichacuotaseainsignificante.
6. Antesdecuatro años,contadosapartir delafecha delaentrada
envigor (SIC! en vigor) de la presente Directiva, el Consejo deter-minará, a propuesta de la Comisión y por unanimidad, los gastos queno conlleven el derecho a la deducción de las cuotas del Impuestosobre el Valor Añadido. Del derecho de deducción se excluirán entodo caso los gastos que no tengan un carácter estrictamente profe-
sional,talescomolosdelujo,recreoorepresentación.
Hasta la entrada en vigor de las normas del apartado anterior, los
Estadosmiembrospodránmantenertodaslasexclusionesprevistasporsu legislación nacional en el momento de la entrada en vigor de lapresenteDirectiva.
7. Sinperjuiciodelareservaprevistaenelartículo29,cadaEstado
miembroestaráfacultado,porrazonescoyunturales,paraexcluirtotaloparcialmentedelrégimendededuccionesalgunosotodoslosbienesdeinversión u otros bienes. En orden a mantener unas condiciones decompetencia idénticas, los Estados miembros podrán, en vez de negar
ladeducción,gravarlosbienesqueelsujetopasivohayafabricadopor
símismoohayacompradoenelinteriordelpaís,ohayaimportado,demaneraqueestatributaciónnosobrepaselacuantíadelImpuestosobreel Valor Añadido quegravaría (SIC! que gravaría) la adquisición debienessimilares.
Artículo 18
Requisitos formales y modalidades de ejercicio del derecho a
deducir
1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el sujeto pasivo
deberá:
a) enladeducciónenunciada enlaletraa)delapartado2delartículo
17, poseer facturas formalizadas de acuerdo con lo dispuesto en elapartado3delartículo22;
b) enladeducciónenunciada enlaletrab)delapartado2delartículo
17, poseer documentos demostrativos de la importación en los quese le designe como destinatario importador y que indiquen opermitancalcularlacuotadelimpuestodevengado;
c) enladeducciónenunciada enlaletrac)delapartado2delartículo
17,cumplirlasformalidadesestablecidasporcadaEstadomiembro;
d) cuando esté obligado a pagar el impuesto en concepto de destina-
tario de un servicio o comprador, en los casos de aplicación delapartado 1 del artículo 21, cumplir las formalidades establecidasporcadaEstadomiembro.
2. La deducción se practicará globalmente por los sujetos pasivos
mediante imputación, sobre las cuotas del impuesto devengado en
cadaperíodoimpositivo,delascuotasdelimpuestoquetenganrecono-cidoelderechoaladeducción,ejercitadoenvirtuddelodispuestoenel apartado 1 del presente artículo, en el curso del mismo períodoimpositivo.
Sin embargo, los Estados miembros podrán obligar a los sujetos
pasivos que efectúen las operaciones ocasionales definidas en el apar-tado3delartículo4,anoejercitarelderechoaladeducciónmásqueenelmomentodelaentrega.
3. Los Estados miembros fijarán las condiciones y modalidades en
cuya virtud un sujeto pasivo puede ser autorizado a proceder a una
deducciónalaquenohayaprocedidoconformealosapartados1y2.
4. Cuandolacuantíadelasdeduccionesautorizadassupereladelas
cuotas devengadas durante un período impositivo, los Estados miem-bros podrán trasladar el excedente al período impositivo siguiente, o1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—27
▼B
bienproceder (SIC! bien proceder) a la devolución de acuerdo con las
modalidadesporellosfijadas.
No obstante, los Estados miembros estarán facultados para negar el
trasladooladevolucióncuandoelexcedenteseainsignificante.
Artículo 19
Cálculo de la prorrata de deducción
1. La prorrata de decucción (SIC! deducción), establecida en el
párrafo primero del apartado 5 del artículo 17, será la resultante deunafracciónenlaquefiguren:
— en el numerador, la cuantía total determinada para el año natural
del volumen de negocios, excluido el Impuesto sobre el ValorAñadido, relativa a las operaciones que conlleven el derecho a ladeducción, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2y 3 del
artículo17;
— eneldenominador,lacuantíatotaldeterminadaparaelañonatural
del volumen de negocios, excluido el Impuesto sobre el ValorAñadido, relativa a las operaciones reflejadas en el numerador y alas restantes operaciones que no conlleven el derecho a la deduc-ción. Los Estados miembros estarán facultados para incluirigualmente en el denominador la cuantía de lassubvenciones (SIC!
lassubvenciones)quenoseanlasenunciadasenlaletraa)delapar-
tado1delpuntoBdelartículo11.
Lacifradeprorrata,válidaparaelañonatural,quedarádeterminadaen
unporcentajequeseráredondeadoenlaunidadsuperior.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 para el cácluo (SIC
cálculo)delaprorratadededucción,seexcluirálacuantíadelvolumen
denegociosrelativaalasentregasdebienesdeinversiónutilizadospor
el sujeto pasivo en su empresa. Se excluirá igualmente la cuantía delvolument (SIC!volumen) denegocios relativa a las operaciones acce-sorias inmobiliarias y financieras o a las enunciadas en la letra d) delpuntoBdelartículo13,siemprequesetratedeoperacionesaccesorias.
CuandolosEstadosmiembroshaganusodelaposibilidadprevistaenel
(SIC! en el) apartado 5 del artículo 20 de no exigir la regularizaciónpara los bienes de inversión, podrán incluir el producto de la cesióndeestosbienesenelcálculodelaprorratadededucción.
3. La prorrata provisionalmente aplicable a un año natural será la
calculada sobre la base de las operaciones del año natural precedente.
En defecto de tales operaciones o cuando la cuantía de las mismas
fuerainsignificante,laprorratasedeterminaráconcarácterprovisionalpor los propios sujetos pasivos bajo el control de la Administración yde acuerdo con las previsiones suministradas por los primeros. Noobstante,losEstadosmiembrospodránmantenersunormativaactual.
Lafijacióndelaprorratadefinitiva,quequedarádeterminadaparacada
añonaturalenelcursodelañosiguiente,llevaráconsigolaregulariza-
ción de las deducciones practicadas por aplicación de la prorratautilizadaprovisionalmente.
Artículo 20
Regularización de las deducciones
1. Las deducciones inicialmente practicadas se regularizarán de
acuerdo con las modalidades fijadas por los Estados miembros, en
concreto:
a) cuandoladeducciónseasuperioroinferioralaqueelsujetopasivo
hubieratenidoderechoapracticar;
b) cuandoconposterioridadaladeclaraciónsehayanproducidomodi-
ficaciones en los elementos tomados en consideración para ladeterminacióndelacuantí(SIC!cuantía) delasdeducciones,espe-cialmente en loscasosde compras anuladas ode rebajas obtenidasen los precios. Sin embargo, no habrá lugar a la regularización enloscasosdeoperacionestotaloparcialmenteimpagadas,dedestruc-1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—28
▼B
ciones,depérdidasorobosfehacientementeprobadosojustificados
yenloscasosdelasapropiacionesenunciadasenelapartado6delartículo5,efectuadasparahacerobsequiosdeescasovaloryofrecer
muestras comerciales. No obstante, los Estados miembros estarán
facultados para exigir la regularización en las operaciones total oparcialmenteimpagadasyenloscasosderobo.
2. Enloqueconciernealosbienesdeinversión,laregularizaciónse
practicará durante un período de cinco años, que se iniciará en el
mismoañoenquelosbieneshayansidoadquiridos.Laregularización
se limitará cada anualidad a la quinta parte de las cuotas impositivasquehayangravadolosbienes.Talregularización seefecturará (SIC!e-fectuará)enfuncióndelasvariacionesdelderechodededucciónqueseproduzcan en el curso de los años siguientes, en relación con el
derecho dededucción delañoenelqueelbienhayasidoadquiridoo
fabricado.
NoobstantelodispuestoenelapartadoanteriorlosEstadosmiembros
podrán tomar como base en el momento de la regularización unperíododecincoañosnaturales completosapartirdelcomienzo dela
utilizacióndelbien.
Porloquerespectaalosbienesinmueblesdeinversión,laduracióndel
períodoquesirvedebaseparaelcálculodelasregularizacionespodrá
extendersehastaveinteaños.
3. En loscasosde entregas durante el período de regularización, el
bien de inversión se considerará como si hubiera quedado afectado a
una actividad económica del sujeto pasivo hasta la expiración delperíodo de regularización. Se presumirá que esta actividad económicaqueda plenamente gravada en el caso de que la entrega de dicho bienestégravada;sepresumiráqueestátotalmenteexentaenelcasodequelaentregaestéexenta.Laregularizaciónseharáunasolavezparatodo
eltiempodelperíododeregularizaciónquequedeportranscurrir.
Sin embargo, los Estados miembros podrán no exigir en este último
caso una regularización en tanto el adquiriente sea un sujeto pasivoque utilice el biende (SIC! bien de) inversión de que se trate única-mente para operaciones en las que la cuota del Impuesto sobre el
ValorAñadidoseadeducible.
4. En la aplicación de los apartados 2 y 3 los Estados miembros
podrán:
— definirlanocióndebienesdeinversión;
— precisar cuáles (SIC! cuál es) la cuantía del impuesto que ha de
tomarseenconsideraciónparalaregularización;
— tomartodaslasmedidas queseanútilesparaevitar quelasregula-
rizacionesprocurenalgunaventajainjustificada,y
— autorizarsimplificacionesadministrativas.
5. Si en un Estado miembro la aplicación de lo dispuesto en los
apartados 2 y 3 diese un resultado insignificante, dicho Estado podráproceder, sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, a suno aplicación, habida cuenta de la incidencia global del impuesto enel Estado miembro de que se trate y de la necesidad de simplifica-ciones administrativas y siempre que no se deriven de ello
distorsionesdelacompetencia.
6. Encasodetránsitodesdeunrégimennormaldeimposiciónauno
especial, o a la inversa, los Estados miembros podrán tomar lasmedidas necesarias para evitar que el sujeto pasivo de que se trateobtengaventajasinjustificadasosufraunperjuicioinjustificado.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—29
▼M10
▼B
▼B
TÍTULOXII
Responsables del pago del impuesto
Artículo 21
Deudores del impuesto ante el Tesoro Público
SerándeudoresdelImpuestosobreelValorAñadido:
1. Enoperacionesderégimeninterior:
a) el sujeto pasivo que efectúe una operación gravada, que no sea
ningunadelasenunciadasenlaletre(SIC!letra)e)delapartado
2delartículo 9yejecutadas porunsujetopasivoestablecido en
elextranjero. Cuandolaoperacióngravadaseaefectuada porunsujetopasivoestablecido enelextranjero, losEstadosmiembrospodrán disponer que el impuesto es debido por otra persona. Aestos efectos podrán ser especialmente designados un represen-tante del fisco o el destinatario de la operación gravada. Los
Estados miembros podrán disponer igualmente que una persona
quenoseasujetopasivoestéobligada solidariamente apagar elimpuesto;
b) el destinatario de una prestación con arreglo a la letra e) del
apartado 2 del artículo 9 que sea sujeto pasivo o el destinatario
de una prestación de las mencionadas en las letras C, D, E y F
delartículo 28 ter,registrado enelterritorio delaComunidada
losefectosdelimpuestosobreelvalorañadido,cuandolapresta-ción haya sido realizada por un sujeto pasivo establecido en elextranjero. Sin embargo, los Estados miembros podrán disponerquequienpresteelservicioestéobligadosolidariamenteapagar
elimpuesto;
c) cualquier persona que mencione la cuota del Impuesto sobre el
Valor Añadido en una factura o en cualquier otro documentoqueproduzcansusefectos.
2. Enoperaciones deimportación: lapersonaopersonasdesignadaso
reconocidasporelEstadosmiembroimportador.
TÍTULOXIII
Obligaciones formales de los contribuyentes
Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. Los sujetos pasivos estarán obligados a declarar la iniciación, la
modificaciónyelcesedesuactividadcomotalessujetospasivos.
2. Lossujetospasivosdeberánformalizarunacontabilidadsuficien-
temente detallada para permitir la aplicación del Impuesto sobre elValorAñadidoysucontrolporlaAdministraciónfiscal.
3. a) Los sujetos pasivos extenderán facturas, o documentos que
produzcan susefectos, por las entregas de bienes y prestacionesde servicios que realicen para otros sujetos pasivos, debiendo
conservarunduplicadodetodoslosdocumentosextendidos.
Igualmentelossujetospasivosextenderánfacturasseparadaspor
los anticipos a cuenta que les sean pagados por otros sujetospasivos, antes de que sean consumadas en su totalidad lasentregasdebienesylasprestacionesdeserviciosconvenidas.
b) En las facturas deberá figurar separadamente el precio sin
impuestoyelimpuestocorrespondienteporcadatipoimpositivodiferente,asícomo,ensucaso,lasexencionesqueprocedan.
c) LosEstadosmiembrosfigarán(SIC!fijarán)loscriteriosencuya
virtud se considerará que un documento produce los efectos deunafactura.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—30
▼M15
▼B
▼B
4. Lossujetos pasivosdeberán presentar unadeclaración dentro del
plazoquefijenlosEstadosmiembros.Esteplazonopodráexcederenmásdedosmeseselviencimiento (SIC!vencimiento)decadaperíodo
fiscal.EsteperíodoseráfijadoporlosEstadosmiembrosenuno,doso
tres meses. No obstante, los Estados miembros podrán fijar períodosdiferentesque,sinembargo,nopodránsersuperioresaunaño.
Enladeclaracióndeberánfigurartodoslosdatosprecisosparaliquidar
lacuotadelimpuestoexigibleydeterminarlasdeduccionesquedebanpracticarse, incluyéndose, llegado el caso y en la medida en que seanecesario para la comprobación de la base imponible, et (SIC! el)
volumen total de las operaciones relativas a este impuesto y a esas
deducciones,asícomoelvolumendelasoperacionesexentas.
5. Los sujetos pasivos vendrán obligados a pagar la cuota neta del
Impuesto sobre el Valor Añadido en el momento de la presentacióndeladeclaraciónperiódica.Noobstante,losEstadosmiembrospodránfijar un vencimiento distinto para el pago de esta cantidad o podránpercibircantidadesprovisionalesacuenta.
6. Los Estados miembros estarán facultados para pedir al sujeto
pasivo que presente una declaración en la que se recojan todos los
datosenunciadosenelapartado4yqueserefieranalconjuntodelasoperaciones efectuadas durante el año precedente. Esta declaracióndeberáincluirigualmentetodosloselementosnecesariosparalasregu-larizacioneseventuales.
7. Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para que
las personas que de conformidad con las letras a) y b) del apartado 1
delartículo21seanconsideradasdeudorasdelimpuestoenlugardeun
sujeto pasivo establecido en el extranjero, o que estén solidariamenteobligadas a pagarlo, cumplan las obligaciones de declaración y depagomencionadasmásarriba.
8. Sinperjuiciodelasdisposicionesquehayandedictarseenvirtud
delapartado4delartículo17,losEstadosmiembrosestaránfacultadosparaestablecer otrasdisposiciones,siemprequelasjuzguennecesarias
en orden a asegurar la exacta percepción del impuesto y a evitar el
fraude.
9. Les (SIC!Los)Estados miembros podrán dispensara lossujetos
pasivos:
— deciertasobligaciones;
— de toda obligación cuando ne (SIC! no) efectúen más que opera-
cionesexentas;
— delpagodelimpuestodevengado,siemprequesucuantíaseainsig-
nificante.
Artículo 22bis
Derecho de acceso a las facturas conservadas por medios electró-
nicos en otro Estado miembro
Cuandounsujetopasivoconservelasfacturasqueexpidaorecibapor
medios electrónicos que garanticen un acceso en línea a los datos ycuando el lugar de conservación esté situado en un Estado miembrodistinto de aquel en que está establecido, las autoridades competentes
del Estado miembro en el que está establecido tendrán derecho, a
efectos de la presente Directiva, de acceso por medios electrónicos adichas facturas y de carga remota y utilización de las mismas con loslímitesfijadosporlanormativadelEstadomiembrodeestablecimientodel sujeto pasivo y en la medida en que ello le resulte necesario confinesdecontrol.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—31
▼M20
▼B
Artículo 23
Obligaciones formales en las operaciones de importación
Enloqueconcierne alasimportaciones debienes,losEstadosmiem-
brosdictarán lasdisposiciones pertinentes sobrelasmodalidades dela
declaraciónypago.
LosEstadosmiembrospodránestablecerenespecialqueenlasimpor-
taciones de bienes efectuadas por los sujetos pasivos o por losdeudores, o por determinadas categorías de los mismos, la cuota delImpuesto sobre el Valor Añadido devengada en razón de la importa-ción no sea pagada en el momento mismo de la importación, a
condicióndequedichacuotaseamencionadacomotalenunadeclara-
ciónestablecidadeconformidadconelapartado4delartículo22.
TÍTULOXIV
Regimes (SIC!Regímenes )especiales
Artículo 24
Régimen especial de las pequeñas empresas
1. LosEstadosmiembrosqueencuentrendificultadesparasometera
laspequeñasempresas,porrazóndesusactividadesodesuestructura,
alrégimennormaldelImpuestosobreelValorAñadido,estaránfacul-
tados, con los límites y las condiciones que ellos mismos establezcan—pero sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29—, paraaplicar modalidades simplificadas de liquidación e ingreso de loscuotas impositivas, en especial regímenes de estimación objetiva,siempre que esta simplificación no implique una bonificación de tales
cuotas.
2. Hasta tanto no se adopte por el Consejo, por unanimidad y a
propuesta de la Comisión, una fecha que no podrá ser posterior a ladelasupresióndelosgravámenesalaimportaciónydelasdesgrava-ciones a la exportación en los intercambios entre los Estadosmiembros:
a) los Estados miembros que hayan hecho uso de la facultad estable-
cida en el artículo 14 de la Segunda Directiva del Consejo, de 11
deabrilde1967,paraintroducirfranquiciasobonificacionesdegre-sivas del Impuesto sobre el Valor Añadido, podrán mantenerlas, aligual que sus modalidades de aplicación, si se ajustan al sistemadelImpuestosobreelValorAñadido.
Los Estados miembros que concedan una franquicia del Impuesto
sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos cuyo volumen deoperaciones anual sea inferior al contravalor en moneda nacionalde5000unidadesdecuentaeuropeas,altipodecambiodeldíaenqueseadoptelapresenteDirectiva,podránaumentarestafranquicia
hasta5000unidadesdecuentaeuropeas.
Los estados miembros que apliquen una bonificación degresiva del
ImpuestosobreelValorAñadidonopodránelevarellímitesuperiorde esta bonificación ni hacer más favorables las condiciones de su
concesión;
b) los Estados miembros que no hayan hecho uso de dicha facultad
podrán conceder una franquicia del Impuesto sobre el ValorAñadido a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual
seacomomáximoigualalcontravalorenmonedanacionald(SIC!
de)5000unidadesdecuentaeuropeas,altipodecambiodeldíaenqueseadoptelapresenteDirectiva. Llegadoelcasopodránaplicaruna bonificación degresiva del Impuesto sobre el Valor Añadido alos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual supere el
límitefijadoporestosEstadosparalaaplicacióndelafranquicia;
c) los Estados miembros que concedan una franquicia del Impuesto
sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos cuyo volumen deoperaciones anual sea igual o superior al contravalor en monedanacional de 5000 unidades de cuenta europeas, al tipo de cambio1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—32
▼B
deldíaenqueseadoptelapresenteDirectiva,podránaumentarlaa
findemantenersuvalorreal.
3. Las nociones de franquicia y de bonificación degresiva se apli-
carán a las entregas de bienes y a las prestaciones deserviciosefectuadasporlaspequeñasempresas.
LosEstadosmiembrosestaránfacultadosparaexcluirdelrégimenesta-
blecido en el apartado 2 determinadas operaciones. En todo caso elapartado 2 no será aplicable a las operaciones enunciadas en el apar-tado3delartículo4.
4. Lacifradelvolumendenegociosqueservirádereferenciaparala
aplicación del apartado 2 estará constituida por la cuantía total, antes
de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, de las entregasde bienes y de las prestaciones de servicios definidas en los artículos5 y 6, siempre que estén gravadas, comprendidas las operacionesexentas con devolución de las cuotas pagadas en la fase anterior en
virtud del apartado 2 del artículo 28, así como por la cuantía de las
operaciones exentas en virtud del artículo 15 y por la cuantía de lasoperaciones inmobiliarias, de las operaciones financieras enunciadasenlaletrad)de(SIC!del)puntoBdelartículo13,delasprestacionesdeseguros,amenosqueestasoperacionestenganelcarácterdeopera-cionesaccesorias.
Sinembargo,lascesionesdebienesdeinversión,corporalesoincorpo-
rales, de la empresa no serán tomadas en consideración para ladeterminacióndelvolumendeoperaciones.
5. LossujetospasivosquegocendelafranquiciadelImpuestosobre
el Valor Añadido no tendrán el derecho a deducir a que se refiere elartículo 17, ni podrán tampoco hacer aparecer el Impuesto sobre elValorAñadidoensusfacturas ►
M20 ◄.
6. Los sujetos pasivos legitimados para gozar de la franquicia del
ImpuestosobreelValorAñadidopodránoptarentreelrégimennormalde aplicación del Impuesto o por la aplicación de la modalidadessimplificadas que se enuncian en el apartado 1. En tal caso gozaránde las bonificaciones degresivas del Impuesto previstas eventualmente
porlalegislaciónnacional.
7. Lossujetospasivosquegocendelabonificación degresivaserán
considerados como sujetos pasivos sometidos al régimen normal delImpuesto sobre el Valor Añadido, sin perjuicio de la aplicación del
apartado1.
8. Cada cuatro años, a partir del 1 de enero de 1982, la Comisión,
previaq consíta (SIC! previa consulta) a los Estados miembros,presentará al Consejo un informe sobre la aplicación de las disposi-ciones del presente artículo. Este informe irá acompañado, en tanto
elloseaprecisoyhabidacuentadelanecesidaddeasegurarlaconver-
gencia final de las diferentes normativas nacionales, de proposicionesrelativasa:
a) las mejoras que deban introducirse en el régimen especial de las
pequeñasempresas;
b) laadaptacióndelosregímenesnacionalesenmateriadefranquicias
ybonificacionesdegresivasdelImpuestosobreelValorAñadido;
c) la adaptación del límite de 5000 unidades de cuenta europeas
mencionadoenelapartado2.
9. EnelmomentooportunoelConsejodecidirásilarealizacióndel
objetivoenunciadoenelartículo4delaPrimeraDirectivadelConsejo,de11deabrilde1967,requiereelestablecimientodeunrégimenespe-
cialparalaspequeñasempresas,yllegadoelcasoadoptaráloslímites
y condiciones comunes de aplicación de este régimen. Mientras no seestablezcaunrégimendeestanaturalezalosEstadosmiembrospodránmantener susregímenesespeciales,queaplicarán decnformidad(SIC!conformidad)conelpresenteartículoyconlasdisposicionesulterioresdelConsejo.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—33
▼B
Artículo 25
Régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas
1. Los Estados miembros estarán facultados para otorgar a los
productores agrícolas, cuando la aplicación a los mismos del régimengeneraldelImpuestosobreelValorAñadidoo,ensucaso,delrégimensimplificado previsto en el artículo 24 implicase dificultades, unrégimendetantoalzadoquetiendaacompensarlacargadelImpuesto
pagadaporlascomprasdebienesyserviciosdelosagricultoressome-
tidosalrégimendetantoalzado,deconformidadconlodispuestoenelpresenteartículo.
2. Aefectosdelpresenteartículoseconsideraráque:
— «productoragrícola»esunsujetopasivoqueejercesuactividaden
elmarcodeunaexplotaciónagrícola,forestalopesquera;
— «explotación agrícola, forestal o pesquera» son las explotaciones
definidas como tales por cada Estado miembro en el marco de las
actividadesdeproducciónenumeradasenelAnexoA;
— «agricultor enrégimen detantoalzado»eselproductoragrícola al
queseaplicaelrégimendetantoalzadodescritoenlosapartados3ysiguientes;
— «productosagrícolas»sonlosbienesresultantesdelejerciciodelas
actividadesenumeradasenelAnexoAqueseanproducidosporlasexplotaciones agrícolas, forestales o pesqueras de cada Estado
miembro;
— «prestaciones de servicios agrícolas» sonlas prestaciones de servi-
cios enumeradas en el Anexo B, realizadas por un productoragrícola utilizando sus propios medios de mano de obra y/o lasinstalaciones normales de su explotación agrícola, forestal opesquera;
— «cargafiscaldelImpuestosobreelValorAñadidoprecedente»esla
cargaglobaldelImpuestosobreelValorAñadidoquehayagravado
los bienes y los servicios adquiridos por el conjunto de las explo-taciones agrícolas, forestales y pesqueras de cada Estado miembrosometidas al régimen de tanto alzado, en la medida en que est(SIC!este)gravamenfueradeducibleconformealartículo17,paraunproductoragrícolasometidoalrégimennormaldeaplicacióndel
ImpuestosobreelValorAñadido;
— «porcentajes a tanto alzado de compensación» son los porcentajes
que los Estados miembros establezcan, de conformidad con lodispuesto en el apartado 3, y que se apliquen en los supuestoscontempladosenelapartado5,conelfindeconcederalosagricul-tores sometidos al régimen de tanto alzado el beneficio de la
compensación a tanto alzado de la carge (SIC! carga) fiscal del
ImpuestosobreelValorAñadidoprecedente;
— «compensación a tanto alzado» es la cantidad resultante de aplicar
el porcentaje a tanto alzado de compensación, establecido en elapartado 3, a la cifra del volumen de operaciones del agricultorsometidoalrégimen detantoalzado enloscasosenunciadosenel
apartado5.
3. Los Estados miembros establecerán, en tanto sea necesario,
porcentajes a tanto alzado de compensación y los comunicarán a laComisión antes de aplicarlos. Estos porcentajes se determinarán sobrela base de los datos macroeconómicos relativos exclusivamente a los
agricultores sometidos al régimen de tanto alzado en los tres últimos
años. No podrán tener por efecto que el conjunto de los agricultoressometidosalrégimen detantoalzado recibadevoluciones superioresalas cargas fiscales del Impuesto sobre el Valor Añadido precedente.LosEstadosmiembrospodránreducirdichosporcentajeshastaelnivelcero.Losporcentajespodránredondearseenmediopuntoporexcesoo
pordefecto.
LosEstadosmiembrosestaránfacultadosparaestablecer porcentajes a
tanto alzado de compensación diferenciados en función de las explo-tacionesforestalesydelosdistintossubsectoresdelaagricultura ydelapesca.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—34
▼B
4. Los Estados miembros estarán facultados para dispensar a los
agricultores en régimen de tanto alzado de las obligaciones formalesquecorrespondenalossujetospasivosenvirtuddelartículo22.
5. Los porcentajes a tanto alzado previstos en el apartado 3 serán
aplicadosalosprecios,libresdeimpuestos,delosproductosagrícolasque losagricultores sometidos a régimen de tanto alzado hayan entre-gado a sujetos pasivos que no sean agricultores sometidos a dichorégimen y a los precios, libres de impuestos, de las prestaciones deservicios agrícolas que hayan efectuado a sujetos pasivos que nosean
agricultores sometidos al mismo régimen. Esta compensación excluirá
cualquierotraformadededucción.
6. Los Estados miembros estarán facultados para disponer que el
reintegrodelascompensacionesatantoalzadoseefectúe:
a) sea por el comprador o el destinatario del servicio sujeto al
Impuesto sobre el Valor Añadido. En este caso el comprador o eldestinatario sujeto al Impuesto (SIC! impuesto) estará autorizado,
deacuerdoconlasmodalidadesestablecidasporlosEstadosmiem-
bros, para deducir del Impuesto sobre et (SIC! el) Valor Añadidopor él devengado el importe de la compensación a tanto alzadoque haya reintegrado a los agricultores sometidos al régimen detantoalzado;
b) seaporlaHaciendaPública.
7. Los Estados miembros dispondrán lo necesario para poder
controlar eficazmente los reintegros de las compensaciones a tantoalzadoalosagricultoressometidosalrégimendetantoalzado.
8. En todas las entregas de productos agrícolas y prestaciones de
serviciosagrícolasquenoseanlasenunciadasenelapartado5,elrein-
tegro de las compensaciones a tanto alzado lo hará el comprador o el
destinatariodelosservicios.
9. LosEstadosmiembrosestaránfacultadosparaexcluirdelrégimen
detantoalzadoadeterminadascategoríasdeproductoresagrícolas,asícomo a los productores agrícolas a los que la aplicación del régimennormal del Impuesto sobre el Valor Añadido o, llegado el caso, del
régimen simplificado previsto en el apartado 1 del artículo 24, no
presentedificultadesadministrativas.
10. Los agricultores e (SIC! de) régimen de tanto alzado tendrán
derecho a optar por la aplicación del régimen normal de ImpuestosobreelValorAñadidoo,ensucaso,porladelrégimensimplificadodelapartado1delartículo24,enlostérminosycondicionesquecada
Estadomiembroestablezca.
11. Antes de que concluya el quinto año siguiente a la entrada en
vigordelapresenteDirectiva,laComisiónsometeráalConsejonuevaspropuestasparalaaplicacióndelImpuestosobreelValorAñadio(SIC!Añadido)enlasoperacionesquetenganporobjetolosproductosylosserviciosagrícolas.
12. Cuandohaganusodelafacultadprevistaenelpresenteartículo,
losEstadosmiembrosdeterminaránlasbasesimponiblesuniformesdel
Impuesto sobre el Valor Añadido a efectos del régimen de recursosporpios (SIC! propios), aplicando el método común de cálculo delAnexoC.
Artículo 26
Régimen especial de las agencias de viajes
1. Los Estados miembros aplicarán el Impuesto sobre el Valor
Añadidoalasoperacionesdelasoperacionesdelasagenciasdeviajes
conforme al presente artículo, en tanto tales agencias actúen en su
propio nombre con respecto al viajero y siempre que utilicen para larealización del viaje entregas y prestaciones de servicios de otrossujetos pasivos. El presente artículo no será aplicable a las agenciasde viajes que actúen únicamente en calidad de intermediario y a lasque sea de aplicación el apartado 3 del punto A del artículo 11. A1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—35
▼B
efectos del presente artículo los organizadores de circuitos turísticos
tendránigualmentelaconsideracióndeagenciasdeviajes.
2. Las operaciones efectuadas por las agencias de viajes para la
realización del viaje se considerarán como una prestación de servicioúnica de la agencia de viajes al viajero. Esta prestación será gravada
en el Estado miembro en que la agencia de viajes haya establecido la
sededesuactividadeconómicaotengaunestablecimientopermanentedesdeelquehayasuministradolaprestacióndeservicios.Enestapres-tación se considerará como base imponible y como precio libre deimpuesto, a efectos de la letra b) del apartado 3 del artículo 22, el
margendelaagenciadeviajes,esdecir,ladiferenciaentrelacantidad
totalapagarporelviajero,sinelImpuestosobreelValorAñadido,yel costo (SIC! coste) efectivo soportado por la agencia de viajes paralas entregas yprestaciones de servicios de otrossujetos pasivos, en lamedida en que esas operaciones redunden en beneficio directo delviajero.
3. Silasoperacionesparalasquelaagenciadeviajesrecurraaotros
sujetos pasivosfueran efectuadas por estosúltimos fuera de la Comu-
nidad,laprestacióndeserviciosdelaagenciaquedaráasimiladaauna
actividaddeintermediario,exentaenvirtuddelodispuestoenelapar-tado 14 del artículo 15. Si estas operaciones se efectúan tanto dentrocomo fuera de la Comunidad, únicamente se considerará exenta lapartedelaprestacióndeserviciosdelaagencia deviajesqueserela-cioneconlasoperacionesefectuadasfueradelaComunidad.
4. LascuotasdelImpuestosobreelValorAñadidoqueotrossujetos
pasivosimputen alaagencia deviajes porlasoperaciones enunciadas
en el apartado 2, que redunden en beneficio directo del viajero, no
serándeduciblesnireembolsablesenningúnEstadomiembro.
Artículo 26bis
Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección
A.Definiciones
A efectos del presente artículo, y sin perjuicio de otras disposiciones
comunitarias,seentenderápor:
a)«objetos de arte» ,losbienesmencionados enlaletra a)del Anexo
I.
No obstante, los Estados miembros podrán decidir no considerar
«objetos de arte» los objetos mencionados en los tres últimosguionesdelaletraa)delAnexoI;
b)«objetos de colección» , los bienes mencionados en la letra b) del
AnexoI;
c)«antigüedades» ,losbienesmencionadosenlaletrac)delAnexoI;
d)«bienes de ocasión» , los bienes muebles corporales que sean
susceptibles denueva utilización, directamente oprevia reparación,y que no sean objetos de arte, de colección o antigüedades, nimetalespreciososopiedraspreciosasconarregloaladefiniciónde
losEstadosmiembros;
e)«sujeto pasivo revendedor» ,elsujetopasivoque,enelmarcodesu
actividad económica, compre o destine a las finalidades de suempresa, o importe para su posterior reventa, bienes de ocasión,objetosdearteodecolecciónoantigüedades,tantosiactúaporsucuentacomoporcuentaajenaconarregloauncontratodecomisión
enlacompraoenlaventa;
f)«organizador de una venta en subasta pública» ,todosujetopasivo
que, en el marco de su actividad económica, propone un bien ensubastapúblicaconelfindeentregárseloalmejorpostor;
g)«comitente de un organizador de ventas en subasta pública» , toda
personaquetransmiteunbienaunorganizadordeventasensubasta1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—36
▼M8
▼M8
pública,envirtuddeuncontratodecomisióndeventaquecontenga
lassiguientesdisposiciones:
— elorganizadordelaventaensubastapúblicaproponeelbienen
subasta pública en su propio nombre, pero por cuenta de su
comitente,
— elorganizadordelaventaensubastapúblicaentregaelbien,en
su propio nombre pero por cuenta de su comitente, al mejor
postordelasubastaalqueseadjudiqueelbienenventapública.
B.Régimen especial de los sujetos pasivos revendedores
1. Los Estados miembros aplicarán a las entregas de bienes de
ocasión, objetos de arte, de colección o antigüedades efectuadas por
sujetos pasivos revendedores un régimen especial de imposición del
margen beneficiario obtenido por el sujeto pasivo revendedor, deconformidadconlasdisposicionesestablecidasacontinuación.
2. Las entregas de bienes mencionadas en el apartado 1 será (SIC!
serán) las entregas, efectuadas por un sujeto pasivo revendedor, debienes deocasión, deobjetos dearte, de colección ode antigüedades,quelehayansidoentregadas,dentrodelaComunidad:
— porunapersonaquenoseasujetopasivo,
o
— porotrosujetopasivo,siemprequelaentregadelbienporesteotro
sujetopasivogocedeexenciónconarregloalaletrac)delaparteBdelartículo13,
o
— porotrosujetopasivo,siemprequelaentregadelbienporesteotro
sujetopasivogocedelaexenciónestablecidaenelartículo24yserefieraaunbiendeinversión,
o
— porotro sujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega del bien
por este otro sujeto pasivo revendedor haya estado sujeta al
impuesto sobre el valor añadido con arreglo al presente régimenespecial.
3. La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en el
apartado 2 estará constituida por el margen beneficiario aplicado porel sujeto pasivo revendedor, del que se habrá deducido la cuota delimpuesto sobreelvalor añadido correspondiente adicho margen. Estemargenesigualaladiferenciaentreelpreciodeventasolicitadoporel
sujetopasivorevendedorporelbienyelpreciodecompra.
Aefectosdelpresenteapartado,seentenderápor:
—«precio de venta» ,todoloqueconstituyelacontrapartida obtenida
o por obtener por el sujeto pasivo revendedor del comprador o deuntercero, incluidas lassubvencionesdirectamente vinculadas a laoperación, asícomo losimpuestos, derechos, exacciones ytasas,ylos gastos adicionales como gastos de comisión, de embalaje, detransporte ydesegurosexigidos alcomprador porelsujetopasivo
revendedor,conexcepcióndelosimportesquesemencionanenel
apartado3delaparteAdelartículo11;
—«precio de compra» , todo lo que constituye la contrapartida defi-
nida en el primer guión, obtenida o por obtener del sujeto pasivo
revendedorporsuproveedor.
4. LosEstadosmiembrosconcederán alossujetospasivosrevende-
dores el derecho de optar por la aplicación del régimen especial para
lasentregassiguientes:
a) objetos de arte, de colección o de antigüedades que hayan sido
importadosporellosmismos;
b) objetosdeartequeleshayansidoentregadosporsuautoroporlos
derechohabientesdeéste;
c) objetos de arte que les hayan sido entregados por un sujeto pasivo
distinto que no se considere sujeto pasivo revendedor, cuando esta1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—37
▼M8
entrega haya estado sujeta al tipo reducido en aplicación de lo
dispuestoenlaletrac)delapartado3delartículo12.
Los Estados miembros determinarán las modalidades de ejercicio de
esta opción que, en cualquier caso, abarcará un período de dos años
naturalescomomínimo.
En el caso de que se opte por la aplicación del régimen especial, la
base imponible se fijará con arreglo al apartado 3. Para las entregasde objetos de arte, de colección o de antigüedades que hayan sidoimportadosporelpropiosujetopasivorevendedor,elpreciodecompraquesetendráencuentaparaelcálculodelmargenseráigualalabaseimponible enlaimportación, determinada conarregloalaparteBdel
artículo11,máselimpuestosobreelvalorañadido,adeudadoopagado
enelmomentodelaimportación.
5. Lasentregasdebienesdeocasión,deobjetosdearteocolección
odeantigüedadessujetasalrégimenespecialdeimposicióndelmargenquedaránexentasconformealoprevistoenelartículo15,siemprequeseefectúenenlascondicionesestablecidasenelmismo.
6. Los sujetos pasivos no estarán autorizados para deducir del
impuestoquelescorrespondaelimpuestosobreelvalorañadidoadeu-
dado o pagado por los bienes que les haya entregado o les vaya a
entregar un sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega de dichosbienes por el sujeto pasivo revendedor esté sujeta al régimen especialdeimposicióndelmargen.
7. Cuando los bienes vayan a ser objeto de entregas sujetas al
régimen especial de imposición del margen, el sujeto pasivo reven-dedornoestaráautorizadoparadeducirdelimpuestoqueadeude:
a) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetosdearte,antigüedadesuobjetosdecolecciónquehayansido
importadosporélmismo;
b) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte que le hayan sido entregados o que vayan a serleentregadosporsuautoroporsusderechohabientes.
c) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte que le hayan sido entregados o que vayan a serleentregados por un sujeto pasivo que no se considere sujeto pasivorevendedor.
8. Cuandohayadeaplicarsimultáneamentetantoelrégimennormal
delimpuestosobreelvalorañadidocomoelrégimenespecialdeimpo-
sición del margen, el sujeto pasivo revendedor deberá llevar por
separado la contabilidad de las operaciones correspondientes a uno yotro régimen, con arreglo a las modalidades fijadas por los Estadosmiembros.
9. Elsujetopasivorevendedornopodráindicarporseparadoenlas
facturas que expida ►
M20 ◄, el impuesto correspon-
diente a las entregas de bienes sujetas al régimen especial de
imposicióndelmargen.
10. Con el fin de simplificar la percepción del impuesto y sin
perjuiciodelaconsultaestablecidaenelartículo29,losEstadosmiem-bros podrán establecer que, para determinadas operaciones o paradeterminadascategoríasdesujetospasivosrevendedores,labaseimpo-nible de las entregas de bienes sujetas al régimen especial deimposicióndelmargensefijeparacadaperíodofiscalenqueelsujeto
pasivo revendedor deba presentar la declaración a que se hace refe-
renciaenelapartado4delartículo22.
Enestecaso,labaseimponible delasentregas debienesalasquese
apliqueunmismotipodelimpuestosobreelvalorañadidoestarácons-tituida porelmargen global obtenido porelsujeto pasivorevendedor,menos la cuota del impuesto sobre el valor añadido correspondiente aestemismomargen.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—38
▼M8
Elmargenglobalseráigualaladiferenciaentre:
— elimporteglobaldelasentregasdebienessujetasalrégimenespe-
cial de imposición del margen y que hayan sido efectuadas por elsujeto pasivo revendedor durante el período. Dicho importe será
igualaltotaldelospreciosdeventadeterminadosconarregloalo
dispuestoenelapartado3
y
— el importe total de las compras de bienes que se mencionan en el
apartado 2 y efectuadas, durante el período, por el sujeto pasivo
revendedor. Este importe será igual al total de los precios de
compradeterminadosconarregloalodispuestoenelapartado3.
LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasoportunasparaevitarque
los sujetos pasivos interesados disfruten de ventajas injustificadas o
sufranperjuiciosinjustificados.
11. Entodaslasentregasalasqueseaaplicableelrégimenespecial
deimposiciónenvirtuddelosapartados2o4,elsujetopasivoreven-
dedor podrá optar por el régimen normal del impuesto sobre el valor
añadido.
Cuandoelsujetopasivorevendedoropteporaplicarelrégimennormal
delimpuestosobreelvalorañadido:
a) a la entrega de un objeto de arte, de colección o de antigüedades
importados por él mismo, estará autorizado para deducir delimpuesto que adeude el impuesto sobre el valor añadido adeudadoopagadoenelmomentodelaimportacióndedichobien;
b) alaentregadeunobjetodeartequelehayasidoentregadoporsu
autoroporsusderechohabientes,estaráautorizadoparadeducirdel
impuestoqueadeudeelimpuestosobreelvalorañadidoadeudadoopagadoporelobjetodeartequelehayasidoentregado;
c) alaentregadeunobjetodeartequelehayasidoentregadoporun
sujeto pasivo que no se considere sujeto pasivo revendedor, estaráautorizadoparadeducirdelimpuestoqueadeudeelimpuestosobreel valor añadido adeudado o pagado por el objeto de arte que lehayasidoentregado.
Estederechoadeducciónnaceráenelmomentoenquesedevengueel
impuestoadeudadoporlaentregaalaqueelsujetopasivorevendedoropteporaplicarelrégimennormaldelimpuestosobreelvalorañadido.
C.Régimen particular de ventas en subastas públicas
1. No obstante lo dispuesto en la parte B, los Estados miembros
podrándeterminar conarregloalasdisposicionesestablecidasaconti-
nuación la base imponible de las entregas de bienes de ocasión, deobjetosdearteocolecciónodeantigüedadesefectuadasporunorgani-zador de ventas en subasta pública que actúe en nombre propio, envirtuddeuncontratodecomisióndeventadedichosbienesensubastapúblicaporcuentade:
— unapersonaquenotengalaconsideracióndesujetopasivo,
u
— otrosujetopasivo,siemprequelaentregadelbienporpartedeeste
otro sujeto pasivo,según lo dispuesto en la letra c) del apartado 4delartículo 5,estéexenta,deacuerdoconlaletrac)delaparteBdelartículo13,
u
— otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del bien por este otro
sujeto pasivo, según lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 delartículo 5, goce de la exención dispuesta en el artículo 24 y se
refieraaunbiendeinversión,
o
— un sujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega del bien por
parte de dicho sujeto revendedor, según lo dispuesto en la letra c)delapartado4delartículo5,estésujetaalimpuestodeacuerdocon1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—39
▼M8
el régimen especial de imposición del margen previsto en la parte
B.
2. La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en el
apartado 1 consistirá en el importe total facturado, de acuerdo con elapartado 4, por el organizador de la venta en subasta pública alcomprador,menos:
— elimportenetoquehayapagadoodebapagarelorganizadordela
venta en subasta pública a su comitente, determinado conforme alapartado3;
y
— la cuota del impuesto adeudado por el organizador de la venta en
subastapúblicaporsuentrega.
3. Elimportenetoquehayapagadooquedebapagarelorganizador
delaventaensubastapúblicaasucomitente seráiguala ladiferenciaentre:
— elpreciodeadjudicacióndelbienenlasubastapública,
y
— el importe de la comisión que haya obtenido o vaya a obtener el
organizador de la venta en subasta pública de su comitente, envirtuddelcontratodecomisióndeventa.
4. El organizador de la venta en subasta pública deberá entregar al
compradorunafactura ►
M20 ◄quemencionedeforma
diferenciada:
— elpreciodeadjudicacióndelbien,
— losimpuestos,derechos,exaccionesytasas,— los gastos accesorios, como gastos de comisión, embalaje, trans-
porteyseguroexigidosporelorganizadoralcompradordelbien.
Dichafacturanodeberámencionarporseparadoningúnimpuestosobre
elvalorañadido.
5. Elorganizadordelaventaensubastapúblicaaquienlehayasido
transmitido el bien en virtud de un contrato de comisión de venta ensubastapúblicadeberáentregaruninformeasucomitente.
Dichoinformedeberáhacerconstarclaramenteelimportedelaopera-
ción, esdecir, elprecio deadjudicación del bienmenoselimporte delacomisiónobtenidaoquehayadeobtenersedelcomitente.
El informe así redactado servirá de factura, que el comitente, cuando
seasujetopasivo,deberáentregaralorganizadordelaventaensubasta
públicadeacuerdoconelapartado3delartículo22.
6. Los organizadores de ventas en subasta pública que entreguen
bienes en las condiciones previstas en el apartado 1 deberán registrarensucontabilidad,encuentastransitorias:
— los importes obtenidos o que deban obtenerse del comprador del
bien;
— los importes reembolsados o que se deban reembolsar al vendedor
delbien.
Estosimportesdeberánjustificarsedebidamente.7. Se considerará que se ha efectuado la entrega de un bien a un
sujetopasivoorganizadordeventasensubastapúblicaenelmomentomismoenqueseefectúelaventadedichobienensubastapública.
D.Régimen transitorio de imposición de los intercambios entre los
Estados miembros
Durante el período mencionado en el artículo 28 decimotercero, los
Estadosmiembrosaplicaránlasdisposicionessiguientes:
a) Lasentregasdemediosdetransportenuevos,segúnlodispuestoen
elapartado 2delartículo 28 bis,efectuadas enlascondicionesque
establece la parte A del artículo 28 quater, quedarán excluidas de
losregímenesespecialesestablecidosenlaspartesByC.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—40
▼M8
b) Noobstantelodispuestoenlaletraa)delapartado1delartículo28
bis, las adquisiciones intracomunitarias de bienes de ocasión, de
objetos de arte o colección o de antigüedades no estarán sujetas al
impuesto sobre el valor añadido cuando el vendedor sea un sujeto
pasivorevendedorqueactúecomotalylosbienesadquiridoshayansido gravados en el Estado miembro de partida de la expedición odel transporte conforme al régimen especial de imposición delmargenprevistoenlaparteB,ocuandoelvendedorseaunorgani-
zadordeventasensubastapúblicaqueactúecomotalylosbienes
adquiridoshayansidogravadosenelEstadomiembrodepartidadelaexpediciónodeltransporteconformealrégimenespecialprevistoenlaparteC.
c) La parte Bdel artículo 28 terylas letras a), c)yd)de la parte A
del artículo 28 quaterno se aplicarán a las entregas de bienes
sujetas al impuesto sobre el valor añadido conforme a uno de losregímenesespecialesestablecidosenlaspartesByC.
Artículo 26ter
Régimen especial aplicable al oro de inversión
A.Definición
AefectosdelapresenteDirectiva,sinperjuicio deotrasdisposiciones
comunitarias,seentenderápor«orodeinversión»:
i) oro en barras o láminas de peso aceptado en los mercados de
lingotes,deunapurezaigualosuperiora995milésimas,coninde-pendencia de que esté o no representado por títulos. Los Estadosmiembrospodránexcluir delpresenterégimen lasbarrasoláminaspequeñasdepesoigualoinferioraungramo;
ii) lasmonedasdeoroque:
— seandeunapurezaigualosuperiora900milésimas,
— sehayanacuñadodespuésde1800,
— seanohayansidomonedadecursolegalenelpaísdeorigen,
— cuyo precio de venta no supere normalmente el valor, en el
mercadolibre,deloroquecontienenenmásdel80%.
A efectos de la presente Directiva, no se considerará que tales
monedassevendenporsuinterésnumismático.
CadaEstadomiembroinformaráalaComisiónantesdel1dejulio
de cada año, y por primera vez en 1999, de las monedas quecumplan dichos criterios que sean objeto de operaciones en dichoEstado miembro. La Comisión publicará una lista completa dedichasmonedasenlaserieCdel Diario Oficial de las Comunidades
Europeasantesdel1dediciembredecadaaño.Seconsideraráque
lasmonedasincluidasenlalistapublicadacumplendichoscriteriosdurantetodoelañoalcualserefierelalista.
B.Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión
LosEstadosmiembroseximirándelimpuestosobreelvalorañadidoa
lasentregas,adquisicionesintracomunitariaseimportacionesdeorodeinversión,incluidoselorodeinversiónrepresentadoportítulosdeoroasignadoonoasignadoonegociadoencuentasenoro,yenparticular,lospréstamosy swapsenoroqueimpliquenunderechodepropiedado
uncréditosobreelorodeinversión,asícomolasoperacionesconoro
de inversión que impliquen contratos de futuros y a plazo que denlugaralatransferencia deunderechodepropiedadouncréditosobreelorodeinversión.
Los Estados miembros eximirán también la prestación de servicios
prestados por agentes que actúen en nombre y por cuenta de otraspersonas, cuando intervengan en la entrega de oro de inversión parasumandante.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—41
▼M13
▼M13
C.Opción de tributación
LosEstadosmiembrosreconoceránalossujetospasivosqueproduzcan
oro de inversión o transformen oro en oro de inversión, tal como sedefineenlaletraA,elderechoaoptarporlatributacióndelaentrega
de oro de inversión a otro sujeto pasivo que de otra forma quedaría
exentoenvirtuddelaletraB.
Los Estados miembros podrán reconocer a los sujetos pasivos que en
sus operaciones normalmente entreguen oro con fines industriales, el
derecho a optar por la tributación de la entrega de oro de inversión,tal como se define en el inciso i) de la letra A, a otro sujeto pasivo,quedeotraformaquedaríaexentaenvirtuddelaletraB.LosEstadosmiembrospodránrestringirelámbitodeestaopción.
Cuandoelsuministradorhayaejercido elderechoaoptarporlatribu-
tación de acuerdo con los párrafos primero o segundo, los Estadosmiembros concederán el derecho a optar por la tributación al agente
respecto alosserviciosmencionados enelpárrafosegundodelaletra
B.
Los Estados miembros fijarán las modalidades de ejercicio de las
opcionesmencionadas einformarán alaComisióndelasmodalidades
aplicables al ejercicio de tales opciones en el Estado miembro corres-pondiente.
D.Derecho de deducción
1. Lossujetospasivospodrándeducir:
a) los impuestos debidos o pagados respecto de oro de inversión
queleshayasidosuministradoporunapersonaquehayaejercidoelderechodeopciónconarregloalaletraCoqueleshayareali-zadolaentrega deconformidad conelprocedimiento delaletra
G;
b) los impuestos debidos o pagados por las entregas que se les
hayan hecho o por adquisiciones intracomunitarias o impor-taciones de oro distinto del oro de inversión que posteriormentehayan transformado por sí mismos o se haya transformado porcuentasuyaenorodeinversión;
c) losimpuestosdebidosopagadosrespectodeserviciosqueseles
hayan prestado que consistan en el cambio de forma, de peso odepurezadeloro,incluidoelorodeinversión,
silaposteriorentrega deeseoroestáexenta envirtuddelpresente
artículo.
2. Los sujetos pasivos que produzcan oro de inversión o transformen
oro en oro de inversión tendrán derecho a deducir los impuestosdebidosopagadosporellosporentregas,adquisicionesintracomuni-tarias o importaciones de mercancías o servicios vinculados con laproducciónotransformacióndedichoorocomosilaentregaposte-
riordeloroexentaenvirtuddelpresenteartículoestuvieragravada.
E.Obligaciones especiales de los operadores de oro de inversión
Los Estados miembros, como mínimo, velarán por que los operadores
de oro de inversión lleven un registro de toda transacción importantedeorodeinversiónyconservenladocumentaciónquepermitalaiden-
tificacióndelclientededichaoperación.
Los operadores deberán conservar esta información durante al menos
cincoaños.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—42
▼M13
Los Estados miembros podrán aceptar obligaciones equivalentes en
virtuddemedidasadoptadasconarregloaotranormativacomunitaria,como la Directiva 91/308/CEE del Consejo, de 10 de junio de 1991,
relativaalaprevencióndelautilización delsistemafinancieroparael
blanqueodecapitales(
1),encumplimientodelosrequisitosdelpárrafo
primero.
Los Estados miembros podrán establecer obligaciones más rigurosas,
en particular normas que obliguen a llevar registros especiales oimponganrequisitosdecontabilidadespeciales.
F.Procedimiento de inversión impositiva
No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21,
modificado por la letra g) del artículo 28 octiesen el caso de las
entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro depureza igual o superior a 325 milésimas o de las entregas de oro deinversión en que se haya hecho uso de una opción contemplada en la
letra C del presente artículo, los Estados miembros podrán designar
como deudor del impuesto al comprador, con arreglo a los procedi-mientos y condiciones que establezcan. Cuando hagan uso de estafacultad, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias paraque la persona designada como sujeta al pago del impuesto cumplaconlasobligacionesdedeclaraciónydepagodelimpuestoconarreglo
alodispuestoenelartículo22.
G.Procedimiento para las operaciones en un mercado de lingotes de
oro regulado
1. Sinperjuiciodelaconsultaaqueserefiereelartículo29,unEstado
miembro podrásuspenderlaaplicación de laexención sobreelorode inversión establecida en el presente régimen especial en el caso
delasoperacionesespecíficas,distintasdelasentregasintracomuni-
tariasyexportaciones,relativasaorodeinversiónquetenganlugarendichoEstadomiembro:
a) entresujetospasivosmiembros deunmercado delingotes regu-
ladoporelEstadomiembrodequesetrate;y
b) cuandolaoperaciónserealice entreunmiembrodeunmercado
delingotesreguladoporelEstadomiembrodequesetrateyotrosujetopasivoquenoseamiembrodedichomercado.
Endichascircunstanciaslasoperacionesdereferenciaseránimponi-
bles,aplicándoselasdisposicionessiguientes:
2. a) Paralasoperacionesquefiguranenlaletraa)delapartado1,con
elfindesimplificar,losEstadosmiembrosautorizaránlasuspen-
sión de la recaudación del impuesto y dispensarán de las
obligacionesderegistrodelimpuestosobreelvalorañadido.
b) Para las operaciones que figuran en la letra b) del apartado 1,
será aplicable el procedimiento de inversión impositiva que
figuraenlaletraF.Encasodequeunapersonanomiembrode
un mercado de lingotes no estuviera sujeta a la obligación deregistro del IVA en el Estado miembro pertinente para opera-ciones distintas de las mencionadas en este punto, el miembrocumplirá las obligaciones fiscales en nombre del no miembro,conarregloalodispuestoendichoEstadomiembro.
TÍTULOXV
Medidas de simplificación
Artículo 27
1. El Consejo, porunanimidad y a propuesta de la Comisión podrá
autorizar a cualquier Estado miembro para que establezca medidas1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—43
(1) DOL166de28.6.1991,p.77.▼B
▼B
especiales de inaplicación de la presente Directiva, en ordena simpli-
ficar la percepción del impuesto o a evitar determinados fraudes oevasiones fiscales. Las medidas dirigidas a simplificar la percepción
del Impuesto no podrán influir, salvo en proporciones desdeñables,
sobrelacuantíadelimpuestodevengadoenlafasedelconsumofinal.
2. El Estado miembro que desee establecer las medidas a que se
refiere el apartado 1 informará de ello a la Comisión y proporcionará
aéstatodoslosdatosqueseanoportunosparasuponderación.
3. LaComisióninformarádeelloalosdemásEstadosmiembrosen
elplazodeunmes.
4. SeconsideraráqueharecaídodecisióndelConsejosienelplazo
dedosmesesapartirdelainformaciónaqueserefiereelapartado3,ni la Comisión ni ningún Estado miembro hubiesen requerido que el
Consejoexamineelasunto.
5. Los Estados miembros que el 1 de enero de 1977 apliquen
medidas especiales, del tipo de las mencionadas en el apartado 1,podrán mantenerlas a condición de comunicarlas a la Comisión antes
del1deenerode1978ydequeseanconformes,siemprequesetrate
de medidas dirigidas a simplificar la percepción del impuesto, con elcriteriodefinidoenelapartado1.
TÍTULOXVI
Disposiciones transitorias
Artículo 28
1. Las disposiciones dictadas por los Estados miembros dentro de
las facultades previstas en el artículo 17 de la Segunda Directiva del
Consejo, de 11de abril de 1967,quedarán derogadas, en cada uno delosEstadosmiembros dequesetrate, enlafecha deentrada envigordelasnormasenunciadasenelapartado2delartículo1delapresenteDirectiva.
1bis. Hastael30dejuniode1999,elReinoUnidodeGranBretaña
e Irlanda del Norte podrá aplicar, a las importaciones de objetos dearte, o (SIC! o de) colección o de antigüedades que gozasen de unaexencióna1deenerode1993,elapartado6delaparteBdelartículo11, de forma que el impuesto sobre el valor añadido adeudado en laimportaciónsea,encualquiercaso,igualal2,5%delimporteestable-
cidoconarregloaloprevistoenlosapartados1a4delaparteBdel
artículo11.
2. Noobstantelodispuestoenelapartado3delartículo12,durante
el período transitorio contemplado en el apartado 1 del artículo 28decimoterceroseaplicaránlassiguientesdisposiciones:
a) Podrán mantenerse las exenciones con devolución del impuesto
abonado en la fase anterior, así como los tipos impositivos redu-cidos inferiores al mínimo establecido por el apartado 3 delartículo 12 para los tipos reducidos que el 1 de enero de 1991
fuesen aplicables, que se ajusten a la legislación comunitaria y
cumplanlosrequisitosfijadosenelúltimoguióndelartículo17delasegundaDirectivadelConsejo,de11deabrilde1967.
LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasnecesariasparagaran-
tizar la determinación de los recursos propios inherentes a dichasoperaciones.
Enelsupuestodequelasdisposicionesdelpresenteapartadocausen
en Irlanda distorsiones de la competencia en el suministro de
productos energéticos para calefacción y alumbrado, la Comisión
podrá autorizar a Irlanda, previa solicitud, a aplicar a dichos sumi-nistros un tipo impositivo reducido conforme a lo dispuesto en elapartado 3 del artículo 12. En ese caso, Irlanda presentará su soli-citud a la Comisión junto con la información necesaria. Si laComisión no hubiere tomado una decisión a los tres meses de1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—44
▼M8
▼M5
▼M5
recibirlasolicitud,Irlandapodráaplicarlostiposimpositivosredu-
cidospropuestos.
b) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991, de conformidad
conlalegislacióncomunitaria, aplicabanunrégimendeexencionescon devolución del impuesto abonado en la fase anterior o tiposimpositivos reducidos inferiores al mínimo establecido por el apar-tado3delartículo 12paralostiposreducidos,abienesyservicios
nocontempladosenelAnexoH,podránaplicaralossuministrosde
dichos bienes y servicios el tipo reducido o uno de los dos tiposreducidosestablecidosenelapartado3delartículo12.
c) Los Estados miembros que estén obligados, en virtud de lo dispu-
esto en el apartado 3 del artículo 12, a aumentar en más del 2 %
su tipo normal vigente el 1 de enero de 1991, podrán aplicar a lasentregas de bienes y prestaciones de servicios de las categoríasenumeradas en el Anexo H un tipo reducido inferior al mínimoqueseestablece endichoapartado.Además,dichosEstadosmiem-
brospodránaplicardichotipoalosserviciosderestaurante,ropay
calzado infantiles y vivienda. Los Estados miembros no podránintroducir en virtud del presente apartado exenciones con devolu-cióndelimpuestoenlaetapaprecedente.
d) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991 estuviesen apli-
cando un tipo impositivo reducido a los servicios de restaurante,ropa y calzado infantiles y vivienda, podrán continuar aplicandodicho tipo a las entregas de dichos bienes y a la prestación dedichosservicios.
e) LosEstadosmiembrosque,el1deenerode1991,estuviesenapli-
cando un tipo impositivo reducido a la entrega de bienes yprestación de servicios no contemplados en el Anexo H, podránaplicar a los suministros de dichos bienes y servicios el tipo redu-cido o uno de los dos tipos reducidos del apartado 3 del artículo
12,siemprequeeltiponoseainferioral12%.
Esta disposición no podrá aplicarse a las entregas de bienes de
ocasión,deobjetosdearteocolecciónodeantigüedadessujetasal
impuesto sobre el valor añadido de conformidad con uno de losregímenes especiales previstos en las partes B y C del artículo 26bis.
f) La República Helénica podrá aplicar tipos del IVA hasta un 30 %
inferiores a los tipos correspondientes aplicados en Grecia conti-nental, en los departamentos de Lesbos, Quíos, Samos, elDodecanesoylasCícladasasícomoenlassiguientesislasdelmarEgeo:Tasos,EspóradasdelNorte,SamotraciayScyros.
g) Antes del 31 de diciembre de 1994, el Consejo examinará, basán-
dose en un informe de la Comisión, las disposiciones de las letrasa)af),enparticularenrelaciónconelcorrectofuncionamientodelmercado interior. En caso de que se manifiesten distorsiones de
competencia importantes, el Consejo tomará las medidas oportunas
porunanimidad,apropuestadelaComisión.
h) LosEstadosmiembrosqueenfecha1deenerode1993hacíanuso
de la facultad prevista en la letra a) del apartado 5 del artículo 5
vigente en esa fecha, podrán aplicar a las operaciones de entregade las ejecuciones de obra eltipo aplicable al bienobtenido porlarealizacióndeestasúltimas.
Aefectosdelaaplicacióndelapresentedisposición,seconsiderará
entregadeunaejecucióndeobralaentregaporelempresariodelaobraasucliente deunbienmueblequehayafabricado omontadoconmaterialesuobjetosqueelclientelehayaconfiadoparaesefin,conindependenciadequeelempresariohayasuministradoonouna
partedelosmaterialesutilizados.
i) Los Estados miembros podrán aplicar un tipo reducido a las
entregasdeplantasvivasyotrosproductosdefloricultura(incluidos1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—45
▼M8
▼M5
▼M10
▼M11
▼M11
bulbos, raíces y otros productos análogos, flores cortadas y hojas
ornamentales),asícomoalamaderaparaleña.
j) la República de Austria podrá aplicar al alquiler de bienes inmue-
bles parausoresidencial unodelostiposreducidos previstos en el
párrafotercerodelaletraa)delapartado3delartículo12,siemprequenoseainferioral10%.
k) la República Portuguesa podrá aplicar al sector de la restauración
unodelostiposreducidosprevistosenelpárrafotercerodelaletra
a) del apartado 3 del artículo 12, siempre que no sea inferior al
12%.
3. Enelcursodelperíodotransitorioaqueserefiereelapartado4,
losEstadosmiembrospodrán:
a) continuar aplicando et (SIC! el) Impuesto a las operaciones que
estén exentas delmismoenvirtuddellosartículos 13ó15ycuyalistaseencuentraenelAnexoE;
b) continuar dejando exentas la operaciones enumeradas en el Anexo
F,enlascondicionesvigentesenelEstadomiembro;
c) concederalossujetospasivoslafacultaddeoptarporlatributación
delasoperacionesexentas,enlascondicionesqueseestablecen enelAnexoG;
d) continuar aplicando las disposiciones contrarias al principio de la
deducción inmediata, definido enelpárrafo primero del apartado 2delartículo18;
e) continuar aplicando las disposiciones que no se ajusten a lo dispu-
estoen►
M8 ◄elapartado4delartículo6ylaletra
c)delapartado3delpuntoAdelartículo11;
f) disponer que en las entregas de edificios y de terrenos edificables
comprados con fines de reventa por un sujeto pasivo que no hayatenido derecho a deducción con ocasión de la adquisición, la baseimponibleestéconstituidaporladiferenciaentreelpreciodeventayelpreciodecompra;
g) no obstante lo dispuesto en el apartado 3 de Irtículo (SIC! del
artículo) 17, y en el apartado 3 del artículo 26, continuar dejandoexentas sinderecho adeducción delas cuotaspagadas enlasfasesprecedenteslasprestacionesdeserviciosdelasagnecias(SIC!agen-cias) de viajes enunciadas en el apartado 3 del artículo 26. Loanterior sería igualmente aplicable a las agencias que actúen en
nombreyporcuentadelviajero.
3bis. Hasta que el Consejo adopte la decisión que, en virtud del
artículo3delaDirectiva89/465/CEE(
1),deberesolversobrelasupre-
sión de las excepciones transitorias previstas en el apartado 3, Españapodrá conceder la exención a las operaciones contempladas en elAnexo F, número 2, en lo que se refiere a los servicios prestados porlos autores, así como las operaciones previstas en el Anexo F, puntos23y25.
4. El período transitorio estará inicialmente fijado en cinco años a
partir del 1 de enero de 1978. Como máximo seis meses antes de la
terminación de este período, y posteriormente siempre que sea nece-
sario, el Consejo, prevoi (SIC! previo) informe de la Comisión,reexaminarálasituaciónenloconcernientee(SIC!de)lasexcepcionesestablecidas en el apartado 3 y resolverá por unanimidad, a propuestadelaComisión,sobrelaeventualsupresióndealgunasodetodasestasexcepciones.
5. Enrégimendefinitivo,lostransportesdepersonasserángravados
enelpaísdesalidaencuantoaltrayectoefectuadoenelinteriordela1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—46
(1)D OnoL226de3.8.1989,p.21.▼M17
▼B
▼M4
▼B
▼B
Comunidad,deacuerdoconlasmodalidadesquedicteelconsejo(SIC!
Consejo),porunanimidadyapropuestadelaComisión.
6. ElConsejo,porunanimidadyapropuestadelaComisión,podrá
autorizar a un Estado miembro a que aplique, durante un período detres años comprendido entre el 1 de enero de 2000 y el 31 dediciembre de 2002, los tipos reducidos previstos en el párrafo tercero
delaletraa)delapartado 3delartículo 12aunmáximodedoscate-
gorías de los servicios que figuran en la lista del anexo K. En casosexcepcionales se podrá autorizar a los Estados miembros a aplicar eltiporeducidoaserviciosdetresdelascategoríasmencionadas.
Los servicios de que se trata deberán cumplir las condiciones
siguientes:
a) serdegranintensidaddemanodeobra;
b) prestarseengranmedidadirectamentealosconsumidoresfinales;
c) tener un carácter fundamentalmente local y sin posibilidades de
falsearlacompetencia;
d) deberá existirunerelación estrechaentreladisminucióndeprecios
derivada de la reducción del tipo y el previsible aumento de lademandaydelempleo.
Laaplicación deuntiporeducido nodeberá perturbar elbuenfuncio-
namientodelmercadointerior.
Todo Estado miembro que desee introducir esta medida lo pondrá en
conocimiento de la Comisión, a más tardar el 1 de noviembre de1999,ylecomunicará,antesdeestamismafecha,todoslosdatosperti-nentesparasuevaluacióny,enparticular,lossiguientes:
a) elámbitodeaplicacióndelamedidayladescripciónprecisadelos
serviciosafectados;
b) los elementos que demuestren que se cumplen las condiciones
previstasenlospárrafossegundoytercero;
c) los elementos que muestren el coste presupuestario de la medida
prevista.
Los Estados miembros autorizados a aplicar el tipo reducido previsto
enelpresenteapartado,elaborarán,antesdel1deoctubrede2002un
informe detallado que incluya una evaluación global de la eficacia dela medida, en especial en términos de creación de empleo y deeficiencia.
Antes del 31 de diciembre de 2002, la Comisión presentará al Parla-
mento EuropeoyalConsejouninforme deevaluación global,queiráacompañado, en caso necesario, de una propuesta de medidasadecuadas con miras a una decisión definitiva sobre el tipo de IVAaplicablealosserviciosdegranintensidaddemanodeobra.
TÍTULOXVI bis
RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRIBUTACIÓN DE LOS INTERCAM-
BIOS ENTRE LOS ESTADOS MIEMBROS
Artículo 28bis
Ámbito de aplicación
1. EstántambiénsujetasalImpuestosobreelValorAñadido:
a) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título
onerosoen elinterior del paísporunsujeto pasivoactuando ensu
condición de tal, o por una persona jurídica que no sea sujeto
pasivo, cuando el vendedor es un sujeto pasivo actuando en sucondición de tal, que nosebeneficia de la franquicia del impuestoprevistaenelartículo24yencuantonoleafectenlasdisposicionesprevistas enelartículo8, apartado 1,letra a),segundafraseoenelartículo28 ter,parteB,apartado1.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—47
▼M16
▼M4
▼M6
Noobstantelodispuestoenelpárrafoprimero,noestaránsujetasal
impuesto sobreelvalorañadido lasadquisiciones intracomunitariasdebienesefectuadasporunsujetopasivoounapersonajurídicaque
no tenga la consideración de sujeto pasivo en las condiciones
previstasenelapartado1 bis.
Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos y a las
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que puedan
acogersealasdisposicionesdelpárrafosegundo,elderechoaoptar
por el régimen general previsto en el párrafo primero. Los Estadosmiembrosdeterminaránlasmodalidadesdeejercicio deestaopciónque,entodocaso,abarcaráunperíododedosañosciviles.
b) Lasadquisicionesintracomunitariasdemediosdetransportenuevos
efectuadasatítuloonerosoenelinteriordelpaísporsujetospasivosopersonasjurídicas que nosean sujetos pasivos,que sebeneficiendelaexcepción previstaenelpárrafosegundodelaletra a),opor
cualquierotrapersonaquenotengalacondicióndesujetopasivo.
c) lasadquisicionesintracomunitariasdeproductossujetosaimpuestos
especiales efectuadas a título oneroso en el interior del país porsujetos pasivos, o personas jurídicas que no sean sujetos pasivos,que se beneficien de la excepción prevista en el párrafo segundo
de la letra a), cuando los correspondientes impuestos especiales
sean exigibles dentro del país en aplicación de la Directiva 92/12/CEE(
1);
1bis. Podránacogersealaexcepciónprevistaenelpárrafosegundo
delaletraa)delapartado1:
a) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega pudiese
quedar exenta dentro del país en aplicación de lo dispuesto en lospuntos4a10delartículo15;
b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes, distintas de las
contempladasenlaletraa),efectuadas:
— por un sujeto pasivo, a fin de atender las necesidades de su
explotación agrícola, silvícola o pesquera, sujeta al régimenglobalprevistoenelartículo25,porunsujetopasivoquerealice
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios
que no originen derecho de deducción, o por una personajurídicaquenoseasujetopasivo,
— hasta alcanzar un importe global que no rebase, en el año civil
en curso, el umbral que fijen los Estados miembros y que enningún caso será inferior al contravalor en moneda nacional de
10000ecus,
y
— siemprequeelimporteglobaldelasadquisicionesintracomuni-
tarias de bienes no haya rebasado, en el año civil anterior, elumbralaqueserefiereelsegundoguión.
El umbral de referencia para la aplicación de las anteriores
disposiciones vendrá constituido por el importe global de las
adquisiciones intracomunitarias de bienes que no sean mediosdetransportenuevosoproductossujetosaimpuestosespeciales,sin incluir las cuotas del impuesto sobre el valor añadido quedeban pagarse o ya pagadas, en el Estado miembro de partida
delaexpediciónoeltransportedelosbienes.
2. Alosefectosdelpresentetítulo:
a) Seconsiderarán«mediosdetransporte»:lasembarcacionesconuna
longitudsuperiora7,5m,lasaeronavescuyopesototalaldespegueexcedade1550kgylosvehículosterrestresconmotordecilindradasuperior a 48 cm
3o de potencia superior a 7,2 kw, destinados al1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—48
(1)D OnoL76de23.3.1992,p.1.▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
transportedepersonasodemercancías,conexclusióndelasembar-
cacionesoaeronavescontempladasenelartículo15,puntos5y6.
b) Noseconsiderarán«mediosdetransportenuevos»losmediosde
transporte a que se refiere la letra a) cuando concurran simultá-neamentelasdoscondicionessiguientes:
— que la entrega se efectúe más de tres meses después de la
primera puesta en servicio. No obstante, este plazo se
ampliará a seis meses para los vehículos terrestres de motor
definidosenlaletraa),
— queelmediodetransportehayarecorridomásde6000kiló-
metros si se trata de un vehículo terrestre, navegado más de100 horas si se trata de una embarcación o volado más de
40horassisetratadeunaaeronave.
LosEstadosmiembrosfijarán lascondiciones enlasquepodrán
determinarselosdatosanteriormentemencionados.
3. Se considerará «adquisición intracomunitaria»; de un bien la
obtención del poder de disponer como propietario de un bien mueblecorporal expedido o transportado, con destino al adquirente, por elvendedor, por el adquirente o por cuenta de ellos, hacia un Estado
miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte del
bien.
Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no sea
sujeto pasivo sean expedidos o transportados a partir de un territorio
terceroeimportadospordichapersonaenunEstadomiembrodistinto
deldellegadadelaexpediciónodeltransporte,losbienesseconside-rarán expedidos o transportados a partir del Estado miembro deimportacióndelosbienes.DichoEstadomiembroconcederáalimpor-tador, en el sentido del ►
M18apartado 4 del artículo 21 ◄,l a
devolucióndelImpuestosobreelValorAñadidopagadoporlaimpor-
tación delosbienesenlamedida enqueelimportador acredite haber
satisfechoporsuadquisición,elImpuestosobreelValorAñadidoenelEstado miembro de llegada de la expedición o de transporte de losbienes.
4. También tendrá la consideración de sujeto pasivo toda persona
queefectúeconcarácterocasionallaentregadeunmediodetransportenuevoenlascondicionesprevistasenelartículo28 quater,parteA.
El Estado miembro en cuyo interior se efectúe la entrega concederá a
dicho sujeto pasivo un derecho a la deducción determinado conformelassiguientesdisposiciones:
— el derecho a la deducción nace y sólo puede ejercitar-se en el
momentodelaentrega;
— elsujetopasivopuedededucirelImpuestosobreelValorAñadido
incluido en el precio de compra o pagado por la importación o
adquisición intracomunitaria de este medio de transporte, dentrodel límite o hasta la cuantía del Impuesto del que sería deudor silaentreganoestuvieseexenta.
Los Estados miembros aprobarán las normas de desarrollo de estas
disposiciones.
5.►
M10Se asimilará una entrega de bienes efectuada a título
oneroso: ◄
b) Latransferenciaporunsujetopasivodeunbiendesuempresacon
destinoaotroEstadomiembro.
Se considerará transferido con destino a otro Estado miembro todo
biencorporalexpedidootransportado,porelsujetopasivooporsucuenta, fuera del territorio contemplado en el artículo 3 pero en el1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—49
▼M8
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
interior de la Comunidad para las necesidades de su empresa, que
noseanlarealizacióndecualquieradelasoperacionessiguientes:
— laentregadeestebienefectuadaporelsujetopasivoenelinte-
rior del Estado miembro de llegada de la expedición o deltransporteenlascondicionesprevistasenelartículo8,apartado
1, letra a), segunda frase y en el artículo 28 ter, parte B, apar-
tado1;
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en las
condicionesprevistasenelartículo8,apartado1,letrac);
— laentregadeestebienefectuadaporelsujetopasivoenelinte-
riordelpaísenlascondicionesprevistasenelartículo15oenelartículo28 quater,parteA;
— laprestación deunservicio para elsujetopasivoquetenga por
objeto los trabajos efectuados sobre este bien, materialmente
realizados en el Estado miembro de llegada de la expedición o
deltransportedelbien,siemprequeestebien,despuésdedichostrabajos, se reexpida con destino al sujeto pasivo en el Estadomiembrodepartidadelaexpediciónodeltransportedelbien.
— la utilización temporal de este bien, en el territorio del Estado
miembro de llegada de la expedición o del transporte de losbienes,enlarealización deprestaciones deserviciosefectuadaspor el sujeto pasivo establecido en el interior del Estadomiembrodepartidadelaexpediciónodeltransportedelbien;
— la utilización temporal de este bien, por un período que no
excedade24meses,enelterritorio deotroEstadomiembroen
elinteriordelcuallaimportacióndelmismobienprocedentedeun país tercero para su utilización temporal se beneficiaría delrégimendeimportacióntemporalconexencióntotaldelosdere-chosdeimportación.
Noobstante,encasodequedejedecumplirsealgunadelascondi-
ciones a las que está supeditado el beneficio de las disposiciones
anteriores, el bien de que se trate se considerará transferido condestinoaotroEstadomiembro.Entalcaso,latransferenciaseefec-tuaráenelmomentoenquelacondicióndejedecumplirse.
6. Se asimilará a una adquisición intracomunitaria de bienes efec-
tuada a título oneroso la afectación por un sujeto pasivo a lasnecesidades desuempresa deunbienexpedido otransportado, porelsujeto pasivo o por su cuenta, a partir de otro Estado miembro en el
interior del cual el bien ha sido producido, extraído, transformado,
comprado, adquirido en el sentido del apartado 1 o importado por elsujetopasivo,enelmarcodesuempresa,enesteotroEstadomiembro.
Se asimilará asimismo a una adquisición intracomunitaria de bienes
efectuada a titulo (SIC! título) oneroso la asignación por las fuerzasdeunEstadopartedelTratadodelAtlánticoNorte,parausodedichasfuerzasodelelementocivilquelasacompaña,debienesquenohayanadquirido con arreglo a las condiciones impositivas generales delmercadointeriordeunEstadomiembro,encasodequelaimportación
de tales bienes no pudiese beneficiarse de la exención prevista en la
letrag)delapartado1delartículo14.
7. LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasqueasegurenquese
califican como adquisiciones intracomunitarias de bienes las opera-ciones que, si se hubiesen efectuado en el interior del país por unsujetopasivoactuando ensucondicióndetal,habríansidocalificadasde entregas de bienes en el sentido del apartado 5 y en el sentido delartículo5.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—50
▼M10
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
Artículo 28ter
Lugar de las operaciones
A.Lugar de adquisiciones intracomunitarias de bienes
1. Seconsideraráquelaadquisiciónintracomunitariadebienesseha
efectuadoenellugardondeseencuentrenlosbienesenelmomentode
lallegadadelaexpediciónodeltransportecondestinoaladquirente.
2. Sinperjuicio delodispuestoenelapartado 1,tendrá laconside-
racióndelugardeadquisiciónintracomunitaria debienescontempladaenelartículo 28 bisapartado 1,letra a),sinembargo, elterritorio del
EstadomiembroquehaatribuidoelnúmerodeidentificaciónaefectosdelImpuestosobreelValorAñadidobajoelcualeladquirentehaefec-tuado esta adquisición, en la medida en que el adquirente no acredite
que dicha adquisición ha quedado sujeta al Impuesto conforme a las
disposicionesprevistasenelapartado1.
No obstante, si, en aplicación del apartado 1, la adquisición queda
gravada porelImpuestoenelEstadomiembro dellegada delaexpe-dición o del transporte de los bienes, habiéndolo sido también, enaplicación de lo establecido en el párrafo primero, la base imponibledebe reducirse en la cantidad procedente en el Estado miembro queha atribuido el número de identificación a efectos del Impuesto sobre
el Valor Añadido bajo el que el adquirente ha efectuado esta adquisi-
ción.
Aefectosdelpárrafoprimero, seconsiderará quelaadquisición intra-
comunitariadebieneshasidogravadadeconformidadconlodispuesto
enelapartado1cuandosecumplanlassiguientescondiciones:
— que el adquirente acredite haber efectuado dicha adquisición intra-
comunitariaaefectosdeunaentregasubsiguiente,efectuadadentrodel Estado miembro al que se hace referencia en el apartado 1,
respectodelacualeldestinatariohayasidodesignadocomodeudor
del impuesto, con arreglo a lo establecido en el apartado 3 de laparteEdelartículo28 quater,
— que el adquirente haya cumplido las obligaciones de declaración
establecidas en el último párrafo de la letra b) del apartado 6 del
artículo22.
B.Lugar de las entregas de bienes
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 8, apartado 1, letra a) y
apartado2,seconsideraráqueellugardeunaentregadebienesexpe-
didosotransportados,porelproveedoroporsucuenta,apartirdeun
Estado miembro distinto del de llegada de la expedición o del trans-porte, se sitúa en el lugar en que los bienes se encuentran en elmomento de la llegada de la expedición o del transporte con destinoaladquirente,cuandosecumplanlassiguientescondiciones:
— quelaentregadelosbienesseefectúeparaunsujetopasivoopara
unapersonajurídicaquenoseasujetopasivo,quesebeneficiende
la excepción prevista en el artículo 28 bis, apartado 1, letra a),
párrafo segundo, o para cualquier otra persona que no tenga lacondicióndesujetopasivo,
— quelosbienesnoseanmediosdetransportenuevosnibienesentre-
gados previo montaje o instalación, con o sin prueba de puesta enfuncionamiento,porelproveedoroporsucuenta.
Cuandolosbienesasíentregadossonexpedidosotransportadosapartir
de un territorio tercero e importados por el proveedor en un Estadomiembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte condestinoaladquirente,seconsideraráquehansidoexpedidosotranspor-
tadosapartirdelEstadomiembrodeimportación.
2. Sinembargo,silosbienesentregadosnofuesenproductossujetos
aimpuestosespeciales,lasdisposicionesdelapartado1noseaplicarán1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—51
▼M6
▼M4
▼M4
a las entregas de bienes expedidos o transportados con destino a un
mismoEstadomiembrodellegadadelaexpediciónodeltransporte:
— efectuadas dentro del límite o hasta alcanzar un importe global,
excluidoelImpuestosobreelValorAñadido,quenosobrepase,en
el transcurso de un mismo año civil, el contravalor en monedanacionalde100000ecus;
y
— acondicióndequeelimporteglobal,excluidoelImpuestosobreel
Valor Añadido, de las entregas de bienes no sujetos a impuestosespeciales, efectuadas en las condiciones previstas en el apartado1, en el curso del año civil precedente no haya sobrepasado el
contravalorenmonedanacionalde100000ecus.
El Estado miembro en cuyo territorio se hallen los bienes en el
momento de la llegada de la expedición o del transporte con destino
al adquirente podrá limitar los umbrales indicados anteriormente al
contravalor en moneda nacional de 35000 ecus, en el caso de quedicho Estado miembro estime que las citadas cantidades de100000ecuspuedendarlugaragravesdistorsionesenlascondicionesdecompetencia.LosEstadosmiembrosquehaganusodeestafacultad
tomaránlasmedidasnecesariasparainformardeelloalasautoridades
competentesdelEstadomiembroapartirdelcuallosbienessonexpe-didosotransportados.
LaComisiónpresentaráalConsejoantesdel31dediciembre de1994
un informe sobre el funcionamiento de los límites especiales de35000 ecus, contemplados en el párrafo precedente. La Comisiónpodrá comunicar al Consejo mediante dicho informe que la supresióndeloslímitesespecialesnotendráporefectoseriasdistorsionesenlas
condiciones de competencia. Hasta que el Consejo no resuelva por
unanimidad sobre la propuesta de la Comisión, continuarán en vigorlasdisposicionesdelpárrafoprecedente.
3. ElEstadomiembroencuyoterritoriolosbienesseencuentrenen
elmomentodelasalidadelaexpediciónodeltransporteconcederá alossujetospasivosqueefectúenentregasdebienesquepuedanbenefi-ciarsedelasdisposicionesdelapartado2,elderechodeoptaraqueellugar de estas entregas se determine conforme a lo dispuesto en elapartado1.
Los Estados miembros determinarán las modalidades de ejercicio de
estaopciónque,entodocaso,abarcaráunperíododedosañosciviles.
C.Lugar de las prestaciones de servicios de transporte intracomuni-
tario de bienes
1. Noobstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 2,letra b),el
lugar de las prestaciones de transporte intracomunitario de bienes sedeterminará con arreglo a lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4. A
efectosdelpresentetítuloseentenderápor:
— «transporte intracomunitario de bienes»: todo transporte de bienes
cuyos lugares de partida y de llegada estén situados en losterrito-riosdedosEstadosmiembrosdistintos;
Seasimilaráauntransporteintracomunitariodebieneseltransporte
de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situados
dentro del país cuando dicho transporte esté directamente relacio-
nado con un transporte de bienes cuyos lugares de partida y dellegada estén situados en el territorio de dos Estados miembrosdistintos.
— «lugardepartida»:ellugardondecomienzaefectivamenteeltrans-
portedelosbienes,sintenerencuentalostrayectosefectuadosparallegarallugardondeseencuentranlosbienes;
— «lugar de llegada»: el lugar donde termina efectivamente el trans-
portedelosbienes.
2. Tendrá la consideración de lugar de las prestaciones de trans-
portesintracomunitariasdebienes,ellugardepartida.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—52
▼M10
▼M4
▼M4
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el lugar de las pres-
taciones de transportes intracomunitarios de bienes realizados paradestinatarios identificados a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido en un Estado miembro distinto del de partida del transporte,
seconsiderarásituadoenelterritorio delEstadomiembroquehaatri-buido a dichos destinatarios el número de identificación a efectos delImpuesto sobre el Valor Añadido bajo el cual les ha sido prestado elservicio.
4. Los Estados miembros pueden excluir de gravamen la parte del
transporte que corresponda a los trayectos efectuados por aguas quenoformanpartedelterritoriodelaComunidadconarregloalodispu-estoenelartículo3.
D.Lugar de las prestaciones de servicios accesorias a las prestaciones
de transporte intracomunitario de bienes
Noobstante lodispuestoenelartículo 9,apartado 2,letra c),ellugar
delasprestacionesdeserviciosquetenganporobjetoactividadesacce-sorias a transportes intracomunitarios de bienes, prestados a
destinatarios identificados a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido en un Estado miembro distinto de aquél en cuyo interior serealizan materialmente estas prestaciones, se considerará situado en elterritorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario elnúmero de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadidobajoelqueselehaprestadoelservicio.
E.Lugar de las prestaciones de servicios efectuadas por los interme-
diarios
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones de servicios efectuadas por
intermediarios queactúan ennombreyporcuentadeterceros,cuandointervengan en las prestaciones de transportes intracomunitarios debienes,esellugardepartidadeltransporte.
Sinembargo,cuandoeldestinatariodelaprestacióndelservicioreali-
zadoporelintermediarioestéidentificadoaefectosdelImpuestosobre
el Valor Añadido en un Estado miembro distinto del de partida deltransporte, ellugardelaprestación delservicio realizado porelinter-mediario seentenderá situado enelterritorio del Estado miembro queha atribuido a dicho destinatario elnúmero deidentificación a efectos
del Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el que se le ha prestado el
servicio.
2. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones deservicios efectuadas por losintermediarios queactúan ennombreyporcuentadeterceros,cuando
intervengan enlarealización de unaprestación deservicios que tenga
por objeto actividades accesorias a transportes intracomunitarios debienes,esellugardeejecuciónmaterialdelaprestaciónaccesoria.
Sinembargo,cuandoeldestinatariodelaprestacióndeserviciosreali-
zadaporelintermediarioestéidentificadoaefectosdelImpuestosobre
elValorAñadidoenunEstadomiembrodistintodeaquélenqueseha
efectuado materialmente la prestación accesoria, se considerará que ellugardelaprestaciónrealizadaporelintermediariosehallasituadoenelterritoriodelEstadomiembroquehaatribuidoaldestinatariodeestaprestación elnúmero deidentificación aefectosdelImpuesto sobreel
ValorAñadidobajoelqueselehaprestadoelservicioporelinterme-
diario.
3. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones deservicios efectuadas por losintermediarios queactúen ennombreyporcuentadeterceros,cuando
intervenganenoperacionesnocomprendidasenlosapartados 1y2ni
enelartículo9,apartado2,letrae),esellugarenqueseefectúanestasoperaciones.
Sin embargo, cuando el destinatario esté identificado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido en un Estado miembro distinto de1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—53
▼M4
aquélenelqueserealizandichasoperaciones,ellugardelaprestación
efectuadaporelintermediarioseconsiderarásituadoenelterritoriodelEstadomiembroquehaatribuidoaldestinatarioelnúmerodeidentifi-
caciónaefectosdelImpuestosobreelValorAñadidobajoelquesele
haprestadoelservicioporelintermediario.
F.Lugar de las prestaciones de servicios en caso de informes peri-
ciales o trabajos realizados con bienes muebles corporales
Noobstantelodispuestoenlaletrac)delapartado2delartículo9,en
casodeinformespericialesotrabajosrelacionadosconbienesmueblescorporalesrealizadosparadestinatariosquetenganunnúmerodeiden-tificaciónaefectosdelImpuestosobreelValorAñadidodeunEstadomiembro distinto de aquél en que se presten materialmente dichos
servicios, se considerará que el lugar de la prestación de servicio se
encuentra en el territorio del Estado miembro que haya atribuido aldestinatario delaprestacióndelservicioelnúmerodeidentificación aefectos del Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el cual le ha sidoprestadodichoservicio.
Esta excepción no se aplicará cuando los bienes no hayan sido expe-
didos o transportados fuera del Estado miembro en que los serviciosfueronmaterialmenteefectuados.
Artículo 28 quater
Exenciones
A.Exención de las entregas de bienes
Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias y en las condiciones
que fijen para asegurar la aplicación correcta y simple de las exen-ciones previstas a continuación y de prevenir todo fraude, evasión oabusoseventuales,losEstadosmiembrosconcederánlaexencióna:
a) las entregas de bienes comprendidas en el artículo 5
►
M10 ◄, expedidos o transportados, por el
vendedor,poreladquirenteoporcuentadeellos,fueradelterritoriocontemplado en el artículo 3 pero en el interior de la Comunidad,efectuadas para otro sujeto pasivo, o para una persona jurídica quenoseasujetopasivo,actuandoensucondicióndetalenunEstado
miembrodistintodeldepartidadelaexpediciónodeltransportede
losbienes.
Estaexenciónnoseaplicaráalasentregasdebienesefectuadaspor
sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia del impuestoprevista en el artículo 24 ni a las entregas de bienes efectuadaspara sujetos pasivos o para personas jurídicas que no sean sujetospasivos, que se beneficien de la excepción prevista en el artículo
28bis,apartado1,letraa),párrafosegundo;
b) las entregas de medios de transporte nuevos expedidos o transpor-
tados con destino al comprador por el vendedor, por el comprador
oporcuentadeellos,fueradelterritoriocontempladoenelartículo3 pero en el interior de la Comunidad, efectuadas para sujetospasivos o para personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, quesebeneficiendelaexcepciónestablecidaenelartículo28 bis,apar-
tado1,letra a),párrafo segundo,oparacualquier otrapersonaque
notengalacondicióndesujetopasivo;
c) las entregas de productos sujetos a impuestos especiales que sean
expedidos o transportados con destino al adquirente, por el
vendedor,eladquirenteoporcuentadelosmismos,fueradelterri-
torio o (SIC! a) que se refiere el artículo 3 pero dentro de laComunidad, efectuadas para sujetos pasivos o personas jurídicasquenoseansujetospasivos,cuandoéstossebeneficiendelaexcep-ciónprevistaenelpárrafosegundodelaletraa)delapartado1delartículo28 bisycuandolaexpediciónoeltransportedelosbienes1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—54
▼M10
▼M4
▼M6
▼M6
serealicendeconformidadconlosapartados4y5delartículo7o
conelartículo16delaDirectiva92/12/CEE.
Esta exención no se aplicará a las entregas de productos sujetos a
impuestosespecialesefectuadasporsujetospasivoquesebeneficiendelafranquiciafiscalprevistaenelartículo24;
d) lasentregasdebienescontempladasenlaletrab)delapartado5del
artículo28 bisalasqueseríanaplicableslaexencionesanterioressi
seefectuasenparaotrosujetopasivo.
B.Exención de las adquisiciones intracomunitarias de bienes
Sinperjuiciodeotrasdisposicionescomunitarias,losEstadosmiembros
declararánexentas,enlascondicionesquefijenparaasegurarlaaplica-cióncorrecta ysimpledelasexencionesestablecidas acontinuaciónydeprevenircualquierfraude,evasiónyabusoseventuales:
a) lasadquisicionesintracomunitariasdebienescuyaentregaefectuada
porsujetospasivosestuviese,entodocaso,exentaenelinteriordelpaís;
b) lasadquisicionesintracomunitariasdebienescuyaimportaciónestu-
viese, en todo caso, exenta de acuerdo con las disposiciones delartículo14,apartado1;
c) lasadquisicionesintracomunitariasdebienesparalasque,enaplica-
cióndelartículo17,apartados3y4,eladquirentedelosbienessebeneficiaría, en todo caso, del derecho a la devolución total delImpuesto sobre el Valor Añadido de cuyo pago vendría obligadode acuerdo con las disposiciones previstas en el artículo 28 bis,
apartado1.
C.Exención de las prestaciones de transporte
LosEstadosmiembrosdeclararánexentaslasprestacionesdetransporte
intracomunitariasdebienesefectuadascondestinooprocedentesdelas
islas que componen las regiones autónomas de Azores y Madeira, así
comolasprestacionesdetransportesdebienesefectuadas entredichasislas.
D.Exención a la importación de bienes
Cuando los bienes expedidos o transportados a partir de un territorio
tercero se importen en un Estado miembro distinto del de llegada delaexpediciónodeltransporte,losEstadosmiembrosdeclararánexentaesta importación en el caso en que la entrega de dichos bienes, efec-tuada por el importador definido en el ►
M18apartado 4 del artículo
21◄, estuviese exenta de acuerdo con las disposiciones previstas en
laparteA.
Los Estados miembros fijarán las condiciones de esta exención para
asegurar su aplicación correcta y simple y prevenir todo fraude,evasiónoabusoeventuales.
E.Otras exenciones
1. Enelartículo16:
— sesustituyeelapartado1poreltextosiguiente:
«1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
fiscales comunitarias, los Estados miembros estarán facultados,
consujeciónalaconsultaprevistaenelartículo29,paraadoptar
medidas especiales a fin de que queden exentas las operacionessiguientes, oalgunas deellas, a condición deque noestén diri-gidasaunautilizaciónounconsumofinalesyquelacuantíadelImpuesto sobre el Valor Añadido, adeudada al término de losregímenes o situaciones contemplados en las partes A a E1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—55
▼M4
▼M6
▼M10
▼M10
siguientes, se corresponda con la cuantía del impuesto que se
hubiera adeudado si cada una de esas operaciones se hubieragravadodentrodelpaís:
A. lasimportacionesdebienesdestinadosasercolocadosenun
régimendedepósitodistintodeladuanero;
B. lasentregasdebienesdestinadosaser:
a) conducidosalaaduanaycolocados,ensucaso,endepó-
sitotemporal;
b) colocadosenunazonafrancaoenundepósitofranco;
c) colocadosbajorégimendedepósitoaduaneroodeperfec-
cionamientoactivo;
d) admitidosenelmarterritorialpara:
— incorporarlos a plataformas de perforación o explota-
ción para su construcción, reparación, mantenimiento,
transformación o equipamiento, o para unir dichasplataformas de perforación o de explotación al conti-nente;
— para el avituallamiento de las plataformas de perfora-
ciónodeexplotación;
e) colocados, dentro del país, bajo un régimen de depósito
distintodeladuanero.
A efectos del presente artículo, se considerarán depósitos
distintosdelosaduaneros:
— respectoalosproductosobjetodelosimpuestosespe-
ciales, los definidos como depósitos fiscales en laacepción de la letra b) del artículo 4 de la Directiva
92/12/CEE,
— respecto a losbienes distintosde losproductosobjeto
de los impuestos especiales, los definidos como talespor los Estados miembros. No obstante, los Estadosmiembros no podrán prever un régimen de depósitodistintodeladuanerocuandodichosbienesesténdesti-
nadosaserentregadosenelcomercioalpormenor.
Sin embargo, los Estados miembros podrán aplicar dicho
régimenalosbienesdestinados:
— a sujetos pasivos para entregas que efectúen en las
condiciones contempladas en el artículo 28 duodé-
cimo;
— a tiendas libres de impuestos, en la acepción del
artículo 28 duodécimo, para entregas que efectúenpara viajeros que se dirijan a un tercer país, en vuelootravesía marítima, yqueestán exentas en virtuddel
artículo15;
— a sujetos pasivos para entregas que efectúen para
viajerosabordodeunaviónobarco,duranteunvueloo una travesía marítima cuyo punto de llegada seencuentrefueradelaComunidad;
— asujetospasivosparaentregasqueefectúenconexen-
ción del impuesto en virtud del apartado 10 del
artículo15.
Loslugaresreferidosenlasletrasa),b),c)yd)sonlosdefi-
nidos como tales por las disposiciones aduaneras
comunitariasenvigor;
C. lasprestacionesdeserviciosrelacionadasconlasentregasde
bienesmencionadasenlaparteB;
D. las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efec-
tuados:
a) enloslugaresenumeradosenlasletrasa),b),c)yd)dela
parte B,mientras semantengan las situaciones citadas enlasmismas;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—56
▼M10
b) en los lugares enumerados en la letra e) de la parte B,
mientras se mantenga, dentro del país, la situaciónmencionadaendichaletra.
Cuando hagan uso de la facultad prevista en la letra a)
respectoalasoperacionesefectuadasendepósitosaduaneros,
losEstados miembros adoptarán las medidas necesariasparagarantizar que se hayan definido regímenes de depósitodistintos de los aduaneros que permitan la aplicación de lodispuesto en la letra b) a las mismas operaciones relativas a
bienesquefiguranenelAnexoJ,yefectuadasenesosdepó-
sitosdistintosdelosaduaneros;
E. lasentregas:
— de los bienes contemplados en la letra a) del apartado 1
del artículo 7, siempre que se mantengan los regímenesde importación temporal con exención total de derechosdeimportaciónodetránsitoexterno;
— de los bienes contemplados en la letra b) del apartado 1
delartículo7,siemprequesemantengaelprocedimiento
de tránsito comunitario interno previsto en el artículo 33bis,
así como las prestaciones de servicios relativas a dichas
entregas.
Noobstantelodispuestoenelpárrafoprimerodelaletraa)del
apartado1delartículo21,eldeudorconformealpárrafoprimeroserá la persona que saque los bienes de los regímenes o situa-cionesenumeradosenelpresenteapartado.
Cuando la salida de los bienes de los regímenes o situaciones
contempladosenelpresenteapartadodélugaraunaimportación
enlaacepción delapartado 3delartículo 7,elEstadomiembro
de importación tomará las medidas necesarias para evitar unadobleimposicióndentrodelpaís»;
— seañadeelapartadosiguiente:
«1bis. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el apar-
tado 1, los Estados miembros tomarán las medidas necesariaspara asegurarse de que las adquisiciones intracomunitarias debienes destinados a ser colocados bajo uno de los regímenes o
situacionesmencionadosenelapartado1,parteB,quedensome-
tidas a las mismas disposiciones que las entregas de bienesefectuadasdentrodelpaísenlasmismascondiciones.»
2. Enelapartado2delartículo16:
— a continuación de las palabras «estarán facultados para eximir»
se añadirán las palabras «las adquisiciones intracomunitarias debienes efectuadas por un sujeto pasivo»; y, a continuación delaspalabras«conobjetodeserexportados»,seañadiránlaspala-bras«fueradelaComunidad»;
— seañadiránlossiguientespárrafos:
Cuando hagan uso de dicha facultad, y sin perjuicio de la
consultaprevistaenelartículo29,losEstadosmiembrosconce-derán también el beneficio de esta exención a las adquisiciones
intracomunitarias debienesefectuadasporsujetospasivos,alas
importaciones y las entregas de bienes destinados a sujetospasivos con vistas a una posterior entrega de los mismos, talcomosehallenopreviatransformación,efectuadasenlascondi-cionesprevistasenlaparteAdelartículo28 quater,asícomoa
las prestaciones de servicios relativas a dichas entregas, con un
límitemáximoigualalacuantíadelasentregasdebienesefec-tuadas por el sujeto pasivo, en las condiciones señaladas en laparteAdelartículo28 quater,durantelosdocemesesanteriores.
Los Estados miembros podrán fijar un límite común para el
importe de las exenciones que concedan en aplicación delpárrafoprimeroydelpárrafosegundo.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—57
▼M6
▼M6
3. Los Estados miembros adoptarán medidas específicas para no
someteralimpuestosobreelvalorañadidolasadquisicionesintraco-munitarias de bienes efectuadas, con arreglo al apartado 1 de la
parte Adel artículo 28 ter,enelinterior desuterritorio cuando se
cumplanlossiguientesrequisitos:
— que (SIC! que quien) realice la adquisición intracomunitaria de
bienes sea un sujeto pasivo no establecido en el interior del
país, sino identificado a efectos del impuesto sobre el valorañadidoenotroEstadomiembro,
— la adquisición intracomunitaria de bienes se realice con motivo
de una entrega subsiguiente de dichos bienes efectuados porestesujetopasivoenelinteriordelpaís,
— los bienes así adquiridos por dicho sujeto pasivo se expidan o
transporten directamente a partir de un Estado miembro que no
sea aquél en el que se encuentre identificado a efectos delimpuestosobreelvalorañadidoycondestinoalapersonaparalacualseefectúelasubsiguienteentrega,
— eldestinatariodelaentregasubsiguienteseaotrosujetopasivoo
una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, identificados enamboscasosaefectosdelimpuestosobreelvalorañadidoenel
interiordelpaís,
— dicho destinatario haya sido desginado (SIC! designado),
conforme a lo dispuesto en la ►
M18letra c) del apartado 1
del artículo 21 ◄, como deudor del impuesto exigible por
conceptodelaentregaefectuadaporelsujetopasivonoestable-cidoenelinteriordelpaís.
Artículo 28 quinto
Devengo y exigibilidad del impuesto
1. El impuesto se devengará en el momento en que se efectúa la
adquisiciónintracomunitariadebienes.Laadquisiciónintracomunitaria
de bienes se considerará realizada en el momento en que se entienda
efectuadalaentregadebienessimilaresenelinteriordelpaís.
2. Para las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el impuesto
seráexigibleeldía15delmessiguienteaaquélenquesehayadeven-gado.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el impuesto será
exigible en el momento de la expedición de la factura►
M20 ◄contemplado enelpárrafoprimero delaletra
a) del apartado 3 del artículo 22 cuando tal factura
►M20 ◄leseaexpedidaaladquirenteantesdeldía15
delmessiguientealdelafechadedevengodelimpuesto.
4. Noobstantelodispuestoenelartículo10,apartado2,elimpuesto
seráexigible,paralasentregasdebienesefectuadasenlascondiciones
previstasenelartículo28 quater,parteA,eldía15delmessiguientea
aquélenquesehayadevengado.
Noobstante,elimpuestoseráexigibleenelmomentodelaexpedición
delafacturacontempladaenelpárrafoprimerodelaletraa)delapar-tado 3 del artículo 22 ►
M20 ◄si tal factura
►M20 ◄sea extendida antes del día 15 del mes
siguientealdelafechadedevengodelimpuesto.
Artículo 28 sexto
Base imponible y tipo
1. La base imponible de la adquisición intracomunitaria de bienes
está constituida por los mismos elementos que para determinar,conforme al artículo 11, parte A, la base imponible de la entrega de1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—58
▼M4
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
esos mismos bienes en el interior del país. ►M6En particular, para
las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refiere el apar-tado 6 del artículo 28 bis, la base imponible se determinará conforme
a lo dispuesto en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra b), y apar-
tados2y3. ◄
LosEstados miembros tomarán las medidas necesarias paragarantizar
que los impuestos especiales debidos o pagados por la persona que
realiza la adquisición intracomunitaria de un producto sujeto a dichosimpuestos se incluyen en la base imponible, conforme a las disposi-ciones del artículo 11, parte A, apartado 2, letra a). ►
M6Cuando,
con posterioridad a la fecha de la adquisición intracomunitaria debienes,eladquirenteobtengaladevolucióndelosimpuestosespeciales
pagadosenelEstadomiembrodepartidadelaexpediciónodeltrans-
porte de los bienes, la base imponible se reducirá en un importecorrespondiente en el Estado miembro en el que se haya efectuado laadquisiciónintracomunitaria. ◄
2. Paralasentregasdebienesaqueserefierelaletrad)delaparte
Adelartículo28 quater,labaseimponiblesedeterminaráconformea
lodispuestoenelartículo11,parteA,apartado1,letrab)yapartados2y3.
►
M63.◄Eltipodelimpuestoaplicablealasadquisicionesintra-
comunitarias de bienes será el vigente en el momento en que seproduzcalaexigibilidaddelimpuesto.
►
M64.◄El tipo impositivo aplicable a la adquisición intraco-
munitaria deunbienseráelqueseapliqueenelinteriordelpaísalaentregadelmismobien.
Artículo 28 séptimo
Derecho a la deducción
1. Los apartados 2, 3 y 4 del artículo 17 se sustituyen por el
siguientetexto:
«2. En la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para
las necesidades de sus operaciones gravadas, el sujeto pasivo podrá
deducirdelimpuestodelqueesdeudor;
a) elImpuestosobreelValorAñadidodebidoopagadodentrodelpaís
porlosbienesquelehayan sidoolevayan aserentregados yporlos servicios que le hayan sido o le vayan a ser prestados por otro
sujetopasivo;
b) elImpuestosobreelValorAñadidodebidoopagadoporlosbienes
importadosenelinteriordelpaís;
c) el Impuesto sobreel ValorAñadido debido conforme al artículo 5,
apartado 7, letra a), al artículo 6, apartado 3 y al artículo 28 bis,
apartado6;
d) elImpuestosobreelValorAñadidodebidoconformealartículo28
bis,apartado1,letraa).
3. Los Estados miembros concederán igualmente a todo sujeto
pasivo la deducción o la devolución del Impuesto sobre el ValorAñadidoaqueserefiereelapartado2enlamedidaenquelosbienesylosserviciosseutilicenparalasnecesidades:
a) de sus operaciones correspondientes a las actividades económicas
contempladas en el artículo 4, apartado 2, efectuadas en el extran-jero, que hubiesen originado el derecho a la deducción si sehubieranefectuadoenelinteriordelpaís;
b) desusoperacionesexentasconformealartículo14,apartado1,letra
i), al artículo 15, al artículo 16, apartado 1, partes B, C, D y E yapartado2 ►
M6yalartículo28 quater,partesAyC ◄;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—59
▼M6
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
c) desusoperacionesexentasconformealartículo13,parteB,letraa)
y letra d), apartados 1 a 5, cuando el destinatario esté establecidofuera de la Comunidad o cuando estas operaciones estén directa-
mente relacionadas conlosbienesquesedestinanaserexportados
fueradelaComunidad.
4. La devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a que se
refiereelapartado3seefectuará:
— enfavordelossujetospasivosquenoesténestablecidosenelinte-
riordel paíspero síen otro Estado miembro, segúnlas normas de
desarrollodeterminadasporlaDirectiva79/1072/CEE(*);
— enfavordelossujetospasivosquenoestánestablecidosenelterri-
torio de la Comunidad, según las normas de desarrollodeterminadasporlaDirectiva86/560/CEE(**)
(*) DOn
oL331de27.12.1979,p.11.
(**) DOnoL326de21.11.1986,p.40.»
.
Aefectosdelaaplicacióndelasanterioresdisposiciones:
a) lossujetospasivosaqueserefiereelartículo1delaDirectiva79/
1072/CEE que únicamente hayan realizado en el interior del paísentregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatariohaya sido designado como deudor del impuesto, conforme a lodispuesto en las ►
M18letras a) y c) del apartado 1 del artículo
21◄, serán considerados igualmente sujetos pasivos no estable-
cidos en el interior del país a efectos de la aplicación de la
mencionadaDirectiva;
b) lossujetospasivosaqueserefiereelartículo1delaDirectiva86/
560/CEE que únicamente hayan realizado en el interior del país
entregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatariohaya sido designado como deudor del impuesto, conforme a lodispuesto en la letra a) del ►
M18apartado 1 del artículo 21 ◄,
seránconsideradosigualmente sujetospasivosnoestablecidosenel
interior de la Comunidad a efectos de la aplicación de la mencio-
nadaDirectiva;
c) las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE no se aplicarán a las
entregasdebienesexentas,oquepuedanestarexentasenvirtudde
lo previsto en la parte A del artículo 28 quater, cuando los bienes
entregados sean expedidos o transportados por el adquirente o porcuentadelmismo.
2. Elapartado1delartículo18sesustituyeporelsiguientetexto:
«1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el sujeto pasivo
deberá:
a) paraladeduccióncontempladaenelartículo17,apartado2,letraa),
estar en posesión de una factura expedida conforme al artículo 22,apartado3;
b) paraladeducciónaqueserefiereelartículo17,apartado2,letrab),
estar en posesión de un documento acreditativo de la importaciónque lo designe como destinatario o importador y que mencione opermitacalcularelimportedelimpuestodebido;
c) paraladeducciónaqueserefiereelartículo17,apartado2,letrac),
cumplirlasformalidadesqueestablezcacadaEstadomiembro;
d) cuando esté obligado a pagar el impuesto por ser el destinatario o
adquirente por aplicación del artículo 21, apartado 1, cumplir lasformalidadesqueestablezcacadaEstadomiembro;
e) para la deducción contemplada en el artículo 17, apartado 2, letra
d),haberhechofigurarenladeclaraciónprevistaenelartículo 22,apartado4,todoslosdatosnecesariosparadeterminarelimportedelimpuestodebidoporsusadquisicionesintracomunitariasdebienesy1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—60
▼B
▼M6
▼M4
▼M4
estar en posesión de una factura conforme al artículo 22, apartado
3.».
3. Enelartículo18,seintroduceelapartadosiguiente:
«3bisLos Estados miembros podrán autorizar a un sujeto pasivo
que no esté en poseción (SIC! posesión) de una factura conforme alartículo 22, apartado 3 a aplicar la deducción contemplada en el
artículo17,apartado2,letrad;losEstadosmiembrosfijaránlascondi-
ciones de aplicación y normas de desarrollo de la presentedisposición.».
Artículo 28 octavo
Deudores del impuesto
Elartículo21sesustituyeporelsiguientetexto:
«►
M18 Artículo 21
Deudores del impuesto ante el Tesoro Público1. En operaciones de régimen interior, serán deudores del
impuestosobreelvalorañadido:
a) los sujetos pasivos que efectúen una entrega de bienes o una
prestación de servicios gravada, salvoen loscasosprevistos en
lasletrasb)yc).
Cuandolaentregadebienesolaprestacióndeserviciosgravada
seaefectuadaporunsujetopasivoquenoestéestablecidoenel
territorio del país, los Estados miembros podrán establecer, enlas condiciones que fijen, que el sujeto pasivo sea la persona aquien se han entregado los bienes o se han prestado los servi-cios;
b) lossujetos pasivos destinatarios de servicios a que se refiere la
letra e) del apartado 2 del artículo 9 o, cuando estén identifi-cados a efectos del impuesto sobre el valor añadido en el
interior del país, los destinatarios de los servicios a que se
refieren las partes C,D,EyFdel artículo 28 ter,siempre que
elservicioseaprestadoporunsujetopasivonoestablecidoenelinteriordelpaís;
c) losdestinatariosdelasentregasdebienessiemprequeconcurran
lascircunstanciassiguientes:
— que la operación gravada sea una entrega de bienes efec-
tuada en las condiciones previstas en el apartado 3 de laparteEdelartículo28 quater,
— queeldestinatariodelaentregaseatambiénunsujetopasivo
ouna personajurídica nosujeta al impuesto yesté identifi-
cado a efectos del impuesto sobre el valor añadido en el
interiordelpaís,
— que la factura expedida por el sujeto pasivo no establecido
enelinteriordelpaísseajustealodispuestoenelapartado3delartículo22.
Sin embargo, los Estados miembros podrán establecer una
excepción para esta obligación cuando el sujeto pasivo que noestéestablecidoenelterritoriodeesepaíshayanombradoaun
representantefiscalenelpaís;
d) cualquier persona que mencione el impuesto sobre el valor
añadidoenunafactura ►
M20 ◄;
e) las personas que efectúen una adquisición intracomunitaria de
bienesgravada.
2. Noobstantelodispuestoenelapartado1:
a) cuando,conarregloalasdisposicionesdelapartado1,eldeudor
delimpuestoseaunsujetopasivonoestablecidoenelterritoriodel país, los Estados miembros podrán permitirle nombrar a surepresentante fiscal como la persona que adeuda el impuesto.EstaposibilidadquedarásujetaalasmodalidadesycondicionesqueestablezcacadaEstadomiembro;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—61
▼M4
b) cuando la operación imponible se efectúe por un sujeto pasivo
no establecido en el interior del país y que no exista, con elpaís de la sede o de establecimiento de dicho sujeto pasivo,
ningún instrumento jurídico que instituya una asistencia mutua
similar a la prevista por las Directivas 76/308/CEE(*) y 77/799/CEE(**), y por el Reglamento (CEE) n
o218/92 del
Consejo, de 27 de enero de 1992, relativo a la cooperaciónadministrativa en el ámbito de los impuestos indirectos
(IVA)(***),losEstadosmiembrospodránadoptardisposiciones
porlasqueseatribuyalaconsideracióndedeudordelimpuestoaunrepresentantefiscaldesignadoporelsujetopasivonoesta-blecidoenelinteriordelpaís.
3. En las situaciones a que se refieren los apartados 1 y 2, los
Estados miembros podrán disponer que una persona distinta deldeudor del impuesto quede obligada solidariamente al pago delmismo.
4. En operaciones de importación, el impuesto sobre el valor
añadidosedebeporlapersonaopersonasdesignadasoreconocidascomodeudorasporelEstadomiembrodeimportación. ◄
(*) DOL73de19.3.1976,p.18;Directiva cuyaúltima modifica-
ciónlaconstituyeelActadeadhesiónde1994.
(**) DOL336de27.12.1977,p.15;Directiva cuyaúltimamodi-
ficaciónlaconstituyeelActadeadhesiónde1994.
(***) DOL24de1.2.1992,p.1.».
Artículo 28 nono
Obligaciones de los deudores
Elartículo22sesustituyeporelsiguientetexto:
«Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. a) Lossujetospasivosdeberándeclarar elcomienzo, lamodifi-
caciónyelcesedesuactividadcomotalessujetospasivos.
b) Sinperjuicio delasdisposicionesprevistasenlaletraa),los
sujetospasivosaquehacereferenciaelartículo28 bis,apar-
tado 1, letra a), párrafo segundo deberán declarar que
efectúan adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando
nosecumplanlascondicionesparalaaplicacióndelaexcep-cióncontempladaendichoartículo.
c) LosEstadosmiembros deben adoptar las medidas necesarias
paraqueseanidentificadosconunnúmeroindividual:
— todos aquellos sujetos pasivos, a excepción de los
previstosenelapartado4delartículo28 bis,queefectúen
enelinteriordelpaísentregasdebienesoprestacionesdeserviciosquelesconfieranderechoadeducciónyqueno
seanentregasdebienesoprestacionesdeserviciosenlas
queeldeudordelimpuestoseaexclusivamenteeldestina-tario,deconformidadconloprevistoenlasletrasa),b)oc)delapartado1delartículo21.Noobstante,losEstadosmiembrospodránnoprocederalaidentificacióndedeter-minados sujetos pasivos previstos en el apartado 3 del
artículo4;
— los sujetos pasivos a que hace referencia la letra b) del
apartado 1 y los que hayan ejercitado la opción previstaenelartículo28 bis,apartado1,letraa),párrafotercero.
— los sujetos pasivos que efectúen en el interior del país
adquisiciones intracomunitarias de bienes para la realiza-ción,enelextranjero,deoperacionescomprendidasentrelas actividades económicas aqueserefiere elapartado 2delartículo4.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—62
▼M18
▼M4
▼M6
▼M4
d) Elnúmerodeidentificación individualdebellevarunprefijo
conformealestándarinternacionalcódigoISO-3166alfa2—que permita identificar al Estado miembro que lo haya atri-
buido.►
M20No obstante, se autoriza a la República
Helénicaaemplearelprefijo“EL”. ◄
e) LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasnecesariaspara
que su sistema de identificación permita distinguir a los
sujetos pasivos que se mencionan en la letra c) y garanticeasí la correcta aplicación del régimen transitorio de tributa-ción de las operaciones intracomunitarias que se contemplanenelpresentetítulo.
2. a) Lossujetospasivosdeben llevar unacontabilidad suficiente-
mentedetalladaparahacerposiblelaaplicacióndelImpuestosobre el Valor Añadido y su control por la Administraciónfiscal.
b) Los sujetos pasivos deberán llevar un registro de los bienes
que hayan enviado o transportado por sí mismos o por su
cuentafueradelterritorio contemplado enelartículo 3,perodentro de la Comunidad, para su utilización en las opera-ciones mencionadas en los guiones quinto, sexto y séptimodelaletrab)delapartado5delartículo28 bis.
Los sujetos pasivos deberán llevar una contabilidad lo sufi-
cientemente detallada para poder identificar los bienes queleshayansidoenviadosapartirdeotroEstadomiembroporun sujeto pasivo, o por su cuenta, registrado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido en dicho Estado miembro
y que son objeto de la prestación de servicios contempladaen el tercer o cuarto guión de la letra c) del apartado 2 delartículo9;
3. a) Los sujetos pasivos deberán garantizar la expedición, por
ellosmismos,porsuclienteo,ensunombreyporsucuenta,por un tercero, de una factura por las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que efectúen para otros sujetos
pasivosoparapersonasjurídicasquenoseansujetospasivos.Lossujetospasivosdeberántambiéngarantizarlaexpedición,por ellos mismos, por su cliente o, en su nombre y por sucuenta, por un tercero, de una factura por las entregas debienes a que hace referencia el apartado 1 de la parte B del
artículo 28 ter,ypor las entregas de bienes queefectúen en
las condiciones que establece la parte A del artículo 28quater.
Igualmente, lossujetospasivosdeberángarantizar laexpedi-
ción,porsímismos,porsuclienteo,ensunombreyporsucuenta, por un tercero, de una factura por los pagos antici-pados efectuados por otros sujetos pasivos o por personasjurídicas que no sean sujetos pasivos antes de la realizacióndelas entregas de bienes a queserefiere el párrafo primero
odelaconclusióndelasprestacionesdeservicios.
Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos
laobligacióndeexpedirunafacturaporlosbienesquehayan
entregadoolosserviciosquehayanprestado,distintosdelos
mencionados en los párrafos anteriores, que efectúen en suterritorio. En este contexto, los Estados miembros podránimponer menos obligaciones respecto de dichas facturas quelasqueaparecenenlasletrasb),c)yd).
LosEstadosmiembrospodrándispensaralossujetospasivos
delaexpedicióndefacturaporlasentregasdebienesopres-tacionesdeserviciosqueefectúenensuterritorioyqueesténexentas, con o sin devolución del impuesto abonado en la
fase anterior, a tenor del artículo 13,así como de la letra a)
delapartado2ydelaletrab)delapartado3delartículo28.
Cualquierdocumentoomensajerectificativoquemodifiquey
haga referencia expresa e inequívoca a la factura inicial se1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—63
▼M10
▼M20
▼M20
asimilaráaunafactura.LosEstadosmiembrosencuyoterri-
torioseefectúenlasentregasdebienesolasprestacionesdeservicios podrán dispensar estos documentos o mensajes de
determinadasmencionesobligatorias.
Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos
que efectúen entregas de bienes o presten servicios en su
territoriounplazoparalaexpedicióndelasfacturas.
ConarregloacondicionesquedeberánestablecerlosEstados
miembros en cuyo territorio se efectúen las entregas debienes o las prestaciones de servicios, podrá expedirse unafactura recapitulativa por varias entregas de bienes o pres-tacionesdeserviciosdiferentes.
Se autoriza la expedición de facturas por el cliente de un
sujeto pasivo por las entregas de bienes o las prestacionesde servicios que dicho sujeto pasivo le haya suministrado,
siemprequeexistaunacuerdoprevioentreambaspartesya
condicióndequecadafacturaseaobjetodeunprocedimientode aceptación por el sujeto pasivo que realice la entrega debienes o la prestación de servicios. Los Estados miembrosen cuyo territorio se efectúen las entregas de bienes o lasprestacionesdeserviciosdeterminaránlascondicionesdelos
acuerdospreviosydelosprocedimientosdeaceptaciónentre
elsujetopasivoysucliente.
Los Estados miembros podrán imponer a los sujetos pasivos
queentreguenbienesoprestenserviciosensuterritoriootrascondiciones para la expedición de facturas por sus clientes.Podrán exigir, en particular, que dichas facturas se expidanen nombre y por cuenta del sujeto pasivo. En cualquiercaso, estas condiciones deberán ser las mismas cualquiera
queseaellugardeestablecimientodelcliente.
Los Estados miembros podrán imponer además condiciones
específicas a los sujetos pasivos que efectúen entregas de
bienes o prestaciones de servicios en su territorio cuando eltercero oelcliente queexpide lasfacturas estuviera estable-cido en un país con el cual no exista ningún instrumentojurídicorelativoalaasistenciamutuaconunámbitodeapli-cación similar al previsto por la Directiva 76/308/CEE del
Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua
enmateriadecobrodeloscréditoscorrespondientesadeter-minadasexacciones,derechos,impuestosyotrasmedidas(*),y la Directiva 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembrede 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades
competentes de los Estados miembros en el ámbito de los
impuestos directos e indirectos(**) y por el Reglamento(CEE)n
o218/92delConsejo,de27deenerode1992,sobre
cooperación administrativa en materia de impuestos indi-rectos(IVA)(***).
b) Sinperjuiciodelasdisposicionesparticularesprevistasporla
presente Directiva, solamente serán obligatorias lasmenciones siguientes a efectos del impuesto sobre el valor
añadidoenlasfacturasemitidasenaplicacióndelasdisposi-
cionesde lospárrafosprimero, segundoytercero de laletraa):
— lafechadeexpedición,
— unnúmerosecuencial, basadoenunaovariasseries,que
identifiquelafacturadeformaúnica,
— el número de identificación a efectos del IVA, citado en
la letra c) del apartado 1, con el que el sujeto pasivo haefectuado la entrega de bienes o la prestación de servi-
cios,
— elnúmerodeidentificación delcliente aefectosdelIVA
citado en la letra c) del apartado 1, con el cual se hayarecibido unaentregadebienesounaprestacióndeservi-ciosporlaqueseadeudordelimpuesto,ounaentregadebienescitadaenlaparteAdelartículo28 quater,1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—64
▼M20
— elnombreyladirección completa delsujetopasivoyde
sucliente,
— la cantidad y la naturaleza de los bienes suministrados o
elalcanceylanaturalezadelosserviciosprestados,
— lafechaenquesehaefectuadooconcluidolaentregade
bienes o la prestación de servicios o en la que se ha
abonado el pago anticipado mencionado en el párrafosegundo de la letra a), en la medida en que se trate deuna fecha determinada y distinta de la fecha de expedi-cióndelafactura,
— la base de imposición para cada tipo o exoneración, el
precio unitario sin el impuesto, así como cualquierdescuento,rebajaodevoluciónquenoestéincluidoenelpreciounitario,
— eltipoimpositivoaplicado,
— el importe del impuesto pagadero, salvo en caso de apli-
cación de un régimen especial para el que la presente
Directivaexcluyeestamención,
— en caso de exención o cuando el cliente sea deudor del
impuesto, la referencia a las disposiciones adecuadas de
la presente Directiva, a las disposiciones nacionales
correspondientes o a cualquier otra indicación de que laentregaestáexentaosujetaalaautoliquidación,
— encasodeentregaintracomunitariadeunmediodetrans-
porte nuevo, los datos enumerados en el apartado 2 del
artículo28 bis,
— encasodeaplicacióndelrégimenespecialdeimposición
del margen, la referencia al artículo 26 o 26 bis, o a las
disposiciones nacionales correspondientes, o a cualquier
otraindicación dequesehaaplicadoelrégimenespecialdeimposicióndelmargen,
— cuandolapersonadeudoradelimpuestoseaunrepresen-
tante fiscal con arreglo al apartado 2 del artículo 21, el
número de identificación a efectos del impuesto sobre elvalor añadido al queserefiere la letra c) del apartado 1,de dicho representante fiscal, junto con su nombre ydireccióncompletos.
Los Estados miembros podrán exigir a los sujetos pasivos
establecidosensuterritorioyqueefectúenenéloperaciones
deentregadebienesoprestacionesdeservicios,queindiquenel número de identificación de su cliente a efectos del IVAcontemplado en la letra c) del apartado 1 en casos distintosdelosmencionadosenelcuartoguióndelpárrafoprimero.
Los Estados miembros no exigirán que las facturas estén
firmadas.
Los importes que figuran en la factura podrán expresarse en
cualquier moneda, a condición de que el importe delimpuesto pagadero se exprese en la moneda nacional delEstadomiembroenquetengalugarlaentregadebienesolaprestación de servicios, utilizando el mecanismo de conver-
siónprevistoenelapartado2delaletrac)delartículo11.
Cuando resulte necesario a efectos de control, los Estados
miembrospodránexigirunatraducciónensulenguanacionalde las facturas correspondientes a entregas de bienes opres-tacionesdeserviciosefectuadasensuterritorio, asícomodelas recibidas por los sujetos pasivos establecidos en su terri-
torio.
c) Las facturas expedidas en aplicación de las disposiciones de
laletraa)podrántransmitirseenpapelo,acondicióndequeel cliente haya dado su consentimiento, por medios electró-nicos.
Lasfacturastransmitidaspormedioselectrónicosseránacep-
tadas por los Estados miembros a condición de que se1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—65
▼M20
garantice la autenticidad de su origen y la integridad de su
contenido:
— bien por medio de una firma electrónica avanzada con
arreglo alapartado 2del artículo 2delaDirectiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo; de 13 de
diciembre de 1999, por la que se establece un marco
comunitarioparalafirmaelectrónica(****),sinembargo,losEstadosmiembrospodránexigirquelafirmaelectró-nicaavanzadaestébasadaenuncertificado reconocidoyla cree un dispositivo seguro de creación de firmas, conarregloalosapartados6y10delartículo2delamencio-
nadaDirectiva;
— o bien mediante un intercambio electrónico de datos
(EDI)talcomosedefineenelartículo2delaRecomen-dación1994/820/CEdelaComisión,de19deoctubrede1994, relativa a los aspectos jurídicos del intercambioelectrónico de datos(*****), cuando el acuerdo relativo
aesteintercambioprevealautilizacióndeprocedimientos
que garanticen la autenticidad del origen y la integridadde los datos; sin embargo, los Estados miembros podránexigir, con arreglo a las condiciones que establezcan, lapresentación adicionaldeundocumentorecapitulativo en
papel.
Noobstante,lasfacturas podrántransmitirse porvía electró-
nica mediante otrosmétodos, a reserva de suaceptación por
el o los Estados miembros de que se trate. La Comisión
presentará, a más tardar el 31 de diciembre de 2008, uninforme, acompañado de una propuesta, si procede, por laquesemodifiquenlascondicionesaplicablesalafacturaciónelectrónica con el fin de tomar en consideración la posible
evolucióntecnológicaenlamateriaenelfuturo.
Los Estados miembros no podrán imponer a los sujetos
pasivos que entreguen bienes o presten servicios en su terri-
torio ninguna otra obligación o formalidad relativa a la
utilización de un sistema de transmisión de facturas pormedios electrónicos. No obstante, hasta el 31 de diciembrede 2005 podrán disponer que la utilización de dicho sistemaseaobjetodeunanotificaciónprevia.
LosEstadosmiembrospodránprevercondicionesespecíficas
paralaexpedicióndefacturaspormedioselectrónicosporlaentregadebienesolaprestacióndeserviciosensuterritorio,
desde un país con el cual no exista ningún instrumento
jurídicorelativo alaasistencia mutuaquetenganunalcancesimilar al previsto por las Directivas 76/308/CEE y 77/799/CEEyporelReglamento(CEE)n
o218/92.
Enel casodelotes queincluyan varias facturas transmitidas
simultáneamente por medios electrónicos al mismo destina-tario, los detalles comunes a las distintas facturas podránmencionarse una sola vez en la medida en que se tenga
accesoparacadafacturaalatotalidaddelainformación.
d) Todosujetopasivodeberávelarporqueseconservencopias
delasfacturasemitidasporélmismo,porsuclienteo,ensu
nombreyporsucuenta,poruntercero,asícomolasfacturas
porélrecibidas.
A efectos de la presente Directiva, el sujeto pasivo podrá
determinar el lugar de conservación a condición de que
ponga a disposición de la autoridad competente, ante cual-quier solicitud de ésta y sin demora injustificada, todas lasfacturas o información así conservadas. Los Estados miem-bros podrán, sin embargo, imponer a los sujetos pasivos
establecidos ensuterritorio laobligación decomunicarles el
lugardeconservaciónencasodequeestésituadofueradesuterritorio.LosEstadosmiembrospodránasimismoimponeralossujetos pasivosestablecidos ensuterritorio laobligaciónde conservar en el interior del país las facturas emitidas porellos mismos o por sus clientes o, en su nombre o por su1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—66
▼M20
cuenta,poruntercero,asícomotodaslasquehayanrecibido,
cuando la conservación no se lleve a cabo por medios elec-trónicos que garanticen un acceso completo en línea a los
datosdequesetrate.
La autenticidad del origen y la integridad del contenido de
dichasfacturas,asícomosulegibilidad,deberángarantizarsedurantetodoelperíododeconservación.Porloquerespecta
alasfacturasmencionadasenelpárrafotercerodelaletrac),
los datos que contengan no podrán modificarse y deberánpermanecerlegiblesdurantedichoplazo.
LosEstadosmiembros determinarán elplazo durante elcual
los sujetos pasivos deberán velar por que se conserven las
facturas relativas a suministros de bienes o prestaciones de
servicios efectuados en su territorio, así como las recibidasporlossujetospasivosestablecidosensuterritorio.
Con objeto de garantizar el respeto de las condiciones esta-
blecidas en el párrafo tercero, los Estados miembros
mencionados en el párrafo cuarto podrán exigir que lasfacturasseconservenenlaformaoriginal,yaseaenpapeloelectrónica,enlaquesehayantransmitido.Asimismopodránexigir que, cuando las facturas se hayan conservado pormedios electrónicos, se conserven asimismo los datos que
garanticen la autenticidad del origen y la integridad del
contenidodecadafactura.
Los Estados miembros mencionados en el párrafo cuarto
podrán imponer condiciones específicas que prohíban o
limiten la conservación de las facturas en un país con el
cual noexista ningún instrumento jurídico relativo a la asis-tenciamutuaquetengaunalcancesimilaralprevistoporlasDirectivas 76/308/CEE y 77/799/CEE y por el Reglamento(CEE)n
o218/92,nirelativoalderechodeaccesopormedios
electrónicos, carga remota y utilización mencionado en el
artículo22 bis.
Los Estados miembros podrán, en las condiciones que ellos
mismos fijen, prever una obligación de conservación de lasfacturasrecibidasporpersonasquenoseansujetospasivos.
e) Aefectosdelasletrasc)yd),seentiendeportransmisióny
conservación de una factura “por medios electrónicos” unatransmisión o puesta a disposición del destinatario y laconservación efectuados por medio de equipos electrónicosde tratamiento (incluida la compresión numérica) y almace-
namiento de datos, y utilizando el teléfono, la radio, los
mediosópticosuotrosmedioselectromagnéticos.
A efectos de la presente Directiva, los Estados miembros
aceptarán como factura cualquier documento o mensaje en
papel o en forma electrónica que cumpla las condiciones
determinadasporelpresenteapartado.
(*) DO L 73 de 19.3.1976, p. 1; Directiva modificada por última
vez por la Directiva 2001/44/CE (DO L 175 de 28.6.2001, p.17).
(**) DO L 336 de 27.12.1977, p. 15; Directiva modificada por
últimavezporelActadeadhesiónde1994.
(***) DOL24de1.2.1992,p.1.(****) DOL13de19.1.2000,p.12.(*****) DOL338de28.12.1994,p.98.
4. a) Lossujetospasivosdeberánpresentarunadeclaracióndentro
del plazo que fijen los Estados miembros. Este plazo nopodrá exceder en más de dos meses al vencimiento de cadaperíodo de liquidación. Dicho período se fijará por los
Estados miembros en uno, dos o tres meses. No obstante,
los Estados miembros pueden establecer períodos diferentesque,enningúncaso,podránexcederdeunaño.
b) En la declaración deben figurar todos los datos necesarios
para determinar la cuota del impuesto exigible y las deduc-1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—67
▼M4
▼M4
ciones a practicar, incluyendo, en su caso, en la medida en
queseanecesarioparaladeterminacióndelabaseimponible,elimporteglobaldelasoperacionesgravadasporelimpuesto
ydelasoperacionesrelativasadichasdeducciones,asícomo
elimportedelasoperacionesexentas.
c) Enladeclaracióndebenfigurartambién:
— porunaparte,elimportetotal,excluidoelImpuestosobre
el Valor Añadido, de las entregas de bienes a que se
refiereelartículo28 quater,parteA,porlascualesfuese
exigibleelimpuestoduranteelperíododeliquidación.
Asimismo, debe incluirse el importe total, excluido el
Impuesto sobre el Valor Añadido, de las entregas debienes comprendidos en el artículo 8, apartado 1, letra
a),segundafraseyenelartículo28 ter,parteB,apartado
1, efectuadas en el interior de otro Estado miembro, porlas que el impuesto sea exigible durante el período deliquidación, cuando el lugar de salida de la expedición odeltransportedelosbienesestésituadoenelinteriordelpaís;
— porotraparte,elimportetotal,excluidoelimpuestosobre
elvalorañadido,delasadquisicionesintracomunitariasdebienesaqueserefierenlosapartados1y6delaparteA
delartículo28 terefectuadasenelinteriordelpaísypor
lasqueseaexigibleelimpuesto.
Se debe añadir, además, el importe total, excluido el
impuestosobreelvalorañadido,delasentregasdebienesaqueserefierenlasegundafrasedelaletra a)delapar-tado 1 del artículo 8 y el apartado 1 de la parte B del
artículo 28 ter, efectuadas en el interior del país y por
lasqueseaexigibleelimpuestoenelperíododeliquida-ción, cuando el lugar de salida de la expedición o deltransporte de los bienes esté situado en el territorio deotroEstadomiembro,asícomoelimportetotal,excluido
el impuesto sobre el valor añadido, de las entregas de
bienes efectuadas en el interior del país para las que elsujeto pasivo haya sido designado como deudor delimpuesto conforme a lo dispuesto en el apartado 3 de laparteEdelartículo28 quateryporlascualesseaexigible
elimpuestoenelperíododeliquidación.
5. Los sujetos pasivos deberán abonar el importe neto del
Impuesto sobre el Valor Añadido en el momento de presentar ladeclaración-liquidación periódica. No obstante, los Estados miem-brospodránfijarunplazodistintoparaelpagodedichoimporteoaceptarpagosacuenta.
6. a) Los Estados miembros podrán exigir al sujeto pasivo que
presenteunadeclaraciónqueincluyatodoslosdatosmencio-
nados en el apartado 4, relativa al conjunto de las
operacionesefectuadaselañoanterior.Estadeclaracióndebeincluir también todos los elementos necesarios para efectuarlasposiblesregularizaciones.
b) LossujetospasivosidentificadosaefectosdelImpuestosobre
el Valor Añadido deberán también presentar un estado reca-
pitulativo de los adquirentes identificados a efectos delImpuesto sobreel Valor Añadidoa quienes hayan entregadobienesenlascondicionesprevistasenlasletrasa)yd)delaparteAdelartículo28 quater,ydelosdestinatariosidentifi-
cados a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de las
operacionesmencionadasenelpárrafoquinto.
El estado recapitulativo debe presentarse por cada trimestre
civil, en el plazo y con arreglo a las condiciones que esta-blezcan los Estados miembros, que deberán tomar lasmedidas necesarias para que se cumplan, en todo caso, las1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—68
▼M6
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
disposiciones relativas a la cooperación administrativa en el
ámbitodelosimpuestosindirectos.
Enelestadorecapitulativodebenfigurar:— elnúmerodeidentificacióndelsujetopasivoaefectosdel
ImpuestosobreelValorAñadidoenelinteriordelpaísybajo el cual haya efectuado las entregas de bienes en lascondicionesprevistas ►
M6enelartículo28 quater,letra
a)delaparteA ◄;
— elnúmerodeidentificación quetengacadaadquirenteen
otro Estado miembro a efectos del Impuesto sobre elValor Añadido bajo el cual le han sido entregados los
bienes,
— yparacadaadquirente,elimportetotaldelasentregasde
bienes realizadas por el sujeto pasivo. Estos importes
debenreferirsealtrimestrecivilenquesehayaproducido
laexigibilidaddelimpuesto.
Tambiéndebenfigurarenelestadorecapitulativo:
— paralasentregasdebienesprevistas ►
M6enelartículo
28quater, parte A, letra d) ◄, el número de identifica-
ción del sujeto pasivo en el interior del país, a efectos
delImpuestosobreelValorAñadido,elnúmerodeiden-tificación quetengaenelEstadomiembrodellegadadeltransporte, ►
M6así como el importe total de dichas
entregas, determinado con arreglo al apartado 2 del
artículo28sexto ◄;
— el importe de las regularizaciones efectuadas en aplica-
ción del artículo 11, parte C, apartado 1. Dichosimportes deben referirse al trimestre civil durante el quesenotifiquelaregularizaciónaladquirente.
En los casos mencionados en el tercer párrafo del apar-tado 2 de la parte A del artículo 28 ter, el sujeto pasivo
identificadoaefectosdelimpuestosobreelvalorañadidoen el interior del país deberá mencionar de manera clara
enelestadorecapitulativo:
— su número de identificación a efectos del impuesto
sobre el valor añadido en el interior del país, bajo el
cual haya efectuado la adquisición intracomunitaria ylaentregasubsiguientedebienes,
— elnúmeroconelqueseidentifique, enelinteriordel
Estado miembro de llegada de la expedición o deltransporte de los bienes, el destinatario de la entrega
subsiguienteefectuadaporelsujetopasivo,
— y,paracadaunodelosdestinatarios,elimportetotal,
excluido el impuesto sobre el valor añadido, de lasentregas efectuadas porel sujeto pasivo en el interiordelEstadomiembrodellegadadelaexpediciónodeltransporte de los bienes. Dichos importes se referirán
altrimestre civil duranteelcualsehayaproducidola
exigibilidaddelimpuesto.
c) Noobstanteloestablecidoenlasdisposicionesprevistasenla
letrab),losEstadosmiembrospodrán:
— establecerquelosestadosrecapitulativosseanpresentados
sobreunabasemensual;
— establecer que los estados recapitulativos contengan más
información.
d) Para las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas
enlascondicionesprevistasenelartículo28 quater,parteA,
letra b), por un sujeto pasivo identificado a efectos del1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—69
▼M10
▼M4
▼M10
▼M6
▼M4
▼M4
ImpuestosobreelValorAñadidoparauncompradornoiden-
tificadoaefectosdelImpuestosobreelValorAñadido,oporunsujeto pasivo contemplado en el artículo 28 bis,apartado
4, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias
para que el vendedor comunique todas las informacionesnecesarias que permitan la aplicación del Impuesto sobre elValorAñadidoysucontrolporpartedelaAdministración.
e) LosEstadosmiembrospodránexigiralossujetospasivosque
efectúenadquisicionesintracomunitariasdebienesenelinte-
riordel país, conarreglo al artículo 28 bis,apartado 1, letra
a), y apartado 6, que presenten declaraciones con el detallede dichas adquisiciones, siempre que dichas declaracionesnoseexijanparaperíodosinferioresaunmes.
Los Estados miembros pueden también exigir a las personas
que realicen adquisiciones intracomunitarias de medios de
transporte nuevos contempladas en el artículo 28 bis, apar-
tado 1, letra b), que, en el momento de presentar ladeclaración prevista en el apartado 4, suministren las infor-macionesnecesariasparalaaplicación delImpuestosobreelValorAñadidoyparasucontrolporpartedelaAdministra-ción.
7. LosEstadosmiembrosadoptarán lasmedidasnecesariaspara
quelaspersonasque,conarregloalodispuestoenlosapartados1
y 2 del artículo 21, se consideren deudoras del impuesto en lugar
delsujetopasivonoestablecidoenelinteriordelpaíscumplanlasobligacionesdedeclaraciónypagoprevistasenelpresenteartículo;asimismo, adoptarán las medidas necesarias para que aquellaspersonasque,conarregloalapartado3delartículo21,seanconsi-
deradassolidariamenteresponsablesdelpagodelimpuestocumplan
lasobligacionesdepagoprevistasenelpresenteartículo.
8. Los Estados miembros podrán establecer otras obligaciones
que estimen necesarias para garantizar la correcta recaudación delimpuesto y prevenir el fraude, siempre que respete el principio deigualdaddetratodelasoperacionesinterioresydelasoperacionesefectuadasentreEstadosmiembrosporsujetospasivos,acondiciónquedichasobligacionesnodenlugar,enlosintercambiosentrelos
Estadosmiembros,aformalidadesrelacionadas conelpasodeuna
frontera.
No podrá utilizarse la facultad prevista en el párrafo primero para
imponer obligaciones suplementarias respecto de las fijadas en elapartado3.
9. a) Los Estados miembros podrán dispensar de determinadas
obligacionesodetodaobligacióna:
— lossujetospasivosquesólorealicenentregasdebieneso
prestaciones de servicios exentas en aplicación de lodispuestoenlosartículos13y15;
— lossujetos pasivosquesebeneficien de lafranquicia del
impuesto prevista en el artículo 24, y de la excepciónprevistaenelartículo28 bis,apartado1,letraa),párrafo
segundo;
— los sujetos pasivos que no realicen operación alguna de
lascomprendidasenelapartado4,letrac).
Porloqueserefierealossujetospasivosmencionadosenel
tercerguión,ysinperjuiciodelasdisposicionesprevistasenla letra d), los Estados miembros no podrán, sin embargo,dispensarles de las obligaciones mencionadas en el apartado3delartículo22.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—70
▼M18
▼M4
▼M20
▼M4
▼M20
▼M4
b) Los Estados miembros podrán dispensar de determinadas
obligaciones contempladas en el apartado 2, letra a) a lossujetospasivosquenoesténcomprendidosenlaletraa).
c) LosEstadosmiembrospodrándispensaralossujetospasivos
delpagodelimpuestoadeudadocuandosuimporteseainsig-
nificante.
d) A reserva de la consulta del Comité a que se refiere el
artículo 29 y con arreglo a las condiciones que establezcan,losEstadosmiembrospodrándisponerquenoseaobligatorioquelasfacturasrelativas alasentregas debienesolaspres-
taciones de servicios efectuadas en su territorio no cumplan
algunas de las condiciones mencionadas en la letra b) delapartado3,enlossiguientescasos:
— cuandoelimportedelafacturaseapequeño,
— cuando las prácticas comerciales o administrativas del
sector de actividades de que se trate, o bien las condi-ciones técnicas de expedición de dichas facturasdificulten el cumplimiento de la totalidad de las obliga-cionesprevistasenlaletrab)delapartado3.
Dichasfacturasdeberáncontener,entodocaso,loselementos
siguientes:
— lafechadeexpedición,
— laidentidaddelsujetopasivo,— laidentificación deltipodebienesentregadosodeservi-
ciosprestados,
— elimpuestoadeudadoolosdatosquepermitancalcularlo.
Sinembargo,nopodráaplicarselasimplificaciónprevistaen
lapresenteletraalasoperacionescontempladasenlaletrac)
delapartado4.
e) En los casos en que los Estados miembros se acojan a la
facultadprevistaeneltercerguióndelaletraa)paranoatri-
buirelnúmerocontempladoenlaletrac)delapartado1alossujetospasivosquenoefectúenningunadelasoperacionesaqueserefierelaletrac)delapartado4,deberásustituirseenla factura este número de identificación del proveedor y delcliente —cuando no se haya atribuido— por otro número,
denominado número de identificación fiscal, tal y como lo
definanlosEstadosmiembrosafectados.
Los Estados miembros a que se refiere el párrafo primero
podrán exigir además, cuando se haya atribuido al sujetopasivo el número a que se refiere la letra c) del apartado 1,queconstenenlafactura:
— para las prestaciones de servicios a que se refieren las
partesC,D,EyFdelartículo 28 teryparalasentregas
debienes aqueserefieren laparte Ayelpunto3de laparteEdelartículo28 quater,elnúmeroaqueserefiere
la letra c) del apartado 1 y el número de identificación
fiscaldelproveedor;
— para las restantes entregas de bienes y prestaciones de
servicios, únicamente el número de identificación fiscaldelproveedoroúnicamenteelnúmeroaqueserefierelaletrac)delapartado1.
10. Los Estados miembros tomarán las medidas que aseguren
que las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que
resulten deudoras del impuesto por realizar adquisiciones intraco-
munitarias de bienes previstas en el artículo 28 bis, apartado 1,
letra a), párrafo primero, cumplan las obligaciones de declaracióny de pago mencionadas anteriormente y se identifiquen medianteunnúmero individual en la forma prevista en el apartado 1, letrasc),d)ye).1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—71
▼M20
▼M4
▼M4
11.►M6Enloquerespectaalasadquisicionesintracomunita-
riasdeproductossujetosaimpuestosespecialescontempladasenelartículo 28 bis, apartado 1, letra c), así como ◄por lo que se
refiere a las adquisiciones intracomunitarias de medios de trans-
porte nuevos contempladas en el artículo 28 bis, apartado 1, letra
b),losEstados miembros fijarán las modalidades de declaración ydepagoquedebancumplirsepordichasoperaciones.
12. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión,
podráautorizaralosEstadosmiembrosaintroducirmedidasparti-culares que permitan simplificar las obligaciones relativas a la
declaración previstas en el apartado 6, letra b). Estas medidas de
simplificación, que no deben comprometer la seguridad en elcontrol de las operaciones intracomunitarias, podrán adoptar laformadelasdisposicionessiguientes:
a) Los Estados miembros podrán autorizar a los sujetos pasivos
que reunan (SIC! reúnan) los tres requisitos siguientes, apresentar, para un período de un año, un estado recapitulativoenelqueseindiqueelnúmeroporelqueseidentificaaefectosdel Impuesto sobreel Valor Añadido, en otro Estado miembro,
cadaadquirentealqueelsujetopasivohayaentregadobienesen
lascondicionesprevistasenelartículo28 quater,parteA:
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de susentregas de bienes y prestaciones deservicios, en el sentido de los artículos 5, 6 y 28 bis, apar-
tado 5, no sobrepase en más de 35000 ecus el importe delvolumen de negocios anual que sirva de referencia para la
aplicacióndelafranquiciaprevistaenelartículo24;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de las entregas de bienes que efectúen enlas condiciones previstas en el artículo 28 quater, parte A,
no sobrepase el equivalente en moneda nacional de
15000ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las condiciones
previstasenelartículo 28 quater,parteA,noseanentregas
demediosdetransportenuevos.
b) LosEstadosmiembrosquefijenenmásdetresmeseselperíodo
deliquidación porelquelossujetospasivosdebanpresentar la
declaración prevista en el apartado 4, podrán autorizarles a
presentarelestadorecapitulativoporestemismoperíodocuandodichossujetospasivoscumplanlostresrequisitossiguientes:
— que el importe total anual, excluído el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de susentregas de bienes y prestaciones deservicios,enelsentidodelosartículos5y6,delartículo28bis, apartado 5, no sobrepase el equivalente en moneda
nacionalde200000ecus;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de las entregas de bienes que efectúen enlas condiciones previstas en el artículo 28 quater, parte A,
no sobrepase el equivalente en moneda nacional de
15000ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las condiciones
previstasenelartículo 28 quater,parteA,noseanentregas
demediosdetransportenuevos.»
Artículo 28 décimo
Régimen especial de las pequeñas empresas
Enelapartado3delartículo24seañadeelsiguientepárrafo:
«En cualquier caso,las entregas de medios detransporte nuevosefec-
tuadasenlascondicionesprevistasenlaparteAdelartículo28 quater,
así como las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efec-tuadas por un sujeto pasivo que no esté establecido en el interior del1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—72
▼M6
▼M6
país, no podrán disfrutar de la franquicia del impuesto prevista en el
apartado2.»
Artículo 28 undécimo
Régimen común a tanto alzado de los productores agrícolas
1. Enelapartado4delartículo25seañadeelpárrafosiguiente:«Cuandohaganusodeestafacultad,losEstadosmiembrostomaránlas
medidas necesarias para la correcta aplicación del régimen transitoriodetributacióndelasoperacionesintracomunitariasprevistoeneltítuloXVI bis.»
2. Los apartados 5 y 6 del artículo 25 se sustituyen por el texto
siguiente;
«5. Losporcentajesatantoalzadoprevistosenelapartado3seapli-
caránalpreciosinimpuestosde:
a) los productos agrícolas que los agricultores en régimen a tanto
alzado hayan entregado a sujetos pasivos que no se beneficien, enel interior del país, del régimen a tanto alzado previsto en elpresenteartículo;
b) los productos agrícolas que los agricultores en régimen a tanto
alzadohayanentregado,enlascondicionesprevistasporelartículo28quater,parteA,apersonasjurídicasquenoseansujetospasivos
yquenosebeneficien,enelEstadomiembrodellegadadelaexpe-dición odel transporte de losproductos agrícolas entregados, de la
excepciónprevistaporelartículo28 bis,apartado1,letraa),párrafo
segundo;
c) lasprestacionesdeserviciosagrícolasefectuadasporagricultoresen
régimenatantoalzadoparasujetospasivosquenosebeneficien,enel interior del país, del régimen a tanto alzado previsto en elpresenteartículo.
Estacompensaciónexcluyecualquierotraformadededucción.
6. Porlo querespecta a las entregas de productos agrícolas ypres-
taciones deserviciosprevistasenelapartado 5,losEstadosmiembros
dispondrán que el reintegro de las compensaciones a tanto alzado se
efectúe:
a) bienporelcompradoroeldestinatario.Enestecaso,elcomprador
oeldestinatario sujetopasivoestará autorizado, en lascondicionesprevistasporelartículo17,ysegúnlasmodalidadesfijadasporlosEstadosmiembros,adeducir,delimpuestodelqueseadeudorenel
interior delpaís, elimporte delacompensación atanto alzado que
hayareintegradoalosagricultoresenrégimenatantoalzado.
LosEstadosmiembrosconcederánalcompradoroaldestinatariola
devolucióndelimportedelacompensaciónatantoalzadoquehaya
pagado a los agricultores en régimen a tanto alzado por alguna de
lassiguientesoperaciones:
— lasentregasdeproductosagrícolasefectuadasenlascondiciones
previstasenelartículo28 quater,parteA,cuandoelcomprador
sea un sujeto pasivo, o una persona jurídica que no sea sujeto
pasivo y actúe como tal en otro Estado miembro dentro delcualnosebeneficie delaexcepción aqueserefiere elartículo28bis,apartado1,letraa),párrafosegundo;
— las entregas de productos agrícolas efectuadas, en las condi-
ciones previstas en el artículo 15 y en el artículo 16, apartado1, partes B, D y E, a un comprador sujeto pasivo establecido
fueradelterritoriodelaComunidad,enlamedidaenquedichos
productosagrícolasseutilicenporelcompradorparalasnecesi-dades de sus operaciones contempladas en el artículo 17,apartado3,letrasa)yb)odesusprestacionesdeserviciosqueseconsiderenrealizadasdentrodelpaísyrespectodelascualeselimpuestoesdebidoúnicamenteporeldestinatario,deconfor-1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—73
▼M4
▼C1
▼M4
▼M4
midad con lo dispuesto en el ►M18apartado 1 del artículo
21◄,letrab);
— las prestaciones de servicios agrícolas efectuadas a sujetos
pasivosestablecidosdentrodelaComunidadperoenotroEstado
miembro,oasujetospasivosestablecidosfueradelterritoriode
la Comunidad, siempre que dichos servicios se utilicen por eldestinatario para las necesidades de sus operaciones compren-didas en el artículo 17, apartado 3, letras a) y b) o en lasprestaciones de servicios que se consideren realizadas dentrodel país y respecto de las cuales el impuesto es debido única-
menteporeldestinatariodeconformidadconlodispuestoenel
►
M18apartado1delartículo21 ◄,letrab).
Los Estados miembros determinarán las condiciones para efectuar
las mencionadas devoluciones; podrán, en particular, aplicar las
disposicionesprevistasenelartículo17,apartado4;
b) bienporlospoderespúblicos.».
3. Enelapartado9delartículo25seañadeelsiguientepárrafo:«Cuando hagan uso de la facultad establecida en el presente artículo,
los Estados miembros adoptarán todas las disposiciones necesariaspara garantizar que las entregas de productos agrícolas efectuadas en
las condiciones previstas en el artículo 28 ter, parte B, apartado 1,
queden gravadas de manera idéntica, tanto si la entrega la efectúa unagricultorenrégimenatantoalzadocomosilarealizaunsujetopasivoquenoseaagricultorenrégimenatantoalzado.».
Artículo 28 duodécimo
Disposiciones varias
Las disposiciones que figuran a continuación serán de aplicación
duranteelperíodoquefinalizael30dejuniode1999.
1. Los Estados miembros podrán conceder la exención a las entregas,
por las tiendas libres de impuestos, de bienes que transporte en su
equipajepersonalelviajeroquesedesplaceaotroEstadomiembroen unvuelo otravesía marítima intracomunitaria. Alosefectos delpresenteartículo,seentenderápor:
a) «tienda libre de impuestos»: todo establecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla las condi-
ciones previstas por la autoridad pública competente, en
particularenaplicacióndelodispuestoenelapartado5;
b) «viajero que se desplace a otro Estado miembro»: todo pasajero
quedispongadeuntítulodetransporte,porvíaaéreaomarítima,
en el que conste como destino inmediato un aeropuerto o un
puertosituadoenotroEstadomiembro;
c) «vuelootravesíamarítimaintracomunitaria»:todotransportepor
vía aérea o marítima, que se inicie en el interior del país en el
sentido del artículo 3 y cuyo lugar de llegada efectiva esté
situadoenelinteriordeotroEstadomiembro.
Seasimilanalasentregasdebienesefectuadasportiendaslibresde
impuestos las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión o
de un buque en el transcurso de un transporte intracomunitario de
viajeros.
La presente exención se aplica también a las entregas de bienes
efectuadas,portiendaslibresdeimpuestossituadasenelrecintode
las dosterminales deacceso altúnel dela Mancha,a lospasajeros
que dispongan de un billete de transporte válido para el trayectoentrelascitadasterminales.
2. Elbeneficiodelaexenciónprevistaenelapartado1sóloseaplicará
alasentregasdebienes:
a) cuyovalorglobalnosupere,porpersonayporviaje,90ecus.
No obstante lo dispuesto en el artículo 28 decimocuarto, los
Estados miembros determinarán el contravalor en moneda1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—74
▼M7
▼M7
nacionaldelimportearribacitado,deconformidadconlodispu-
estoenelapartado2delartículo7delaDirectiva69/169/CEE.
Cuandoelvalorglobaldevariosbienes,odevariasentregas de
bienes,sobrepase,porpersonayporviaje,dichoslímites,sóloseconcederá la exención hasta el importe de los mismos, teniendoencuentaqueelvalordeunbiennopodráfraccionarse;
b) cuyas cantidades no excedan, por persona y viaje, los límites
previstosporlasdisposicionescomunitariasvigentesenelmarcodeltráficodeviajerosentrepaísestercerosylaComunidad.
Elvalordelasentregasdebienesefectuadasdentrodeloslímites
cuantitativos previstosenelpárrafoprecedente, nosetomará en
cuentaparalaaplicacióndelodispuestoenlaletraa).
3. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos la deduc-
ciónoladevolucióndelImpuestosobreelValorAñadidoaquese
refiere elartículo 17,apartado 2,en lamedida enquelosbienesyservicios se utilicen para las necesidades de sus entregas de bienesexentosenaplicacióndelpresenteartículo.
4. Los Estados miembros que hagan uso de la facultad prevista en el
artículo16,apartado2,concederánigualmenteelbeneficioprevistopordicha disposición a las importaciones, adquisiciones intracomu-nitarias y entregas de bienes destinados a un sujeto pasivo que los
utilice para las necesidades de sus entregas de bienes exentas en
aplicacióndelpresenteartículo.
5. LosEstadosmiembrosadoptaránlasmedidasnecesariasparagaran-
tizarlaaplicacióncorrectaysimpledelasexencionesprevistasenelpresenteartículoyparaprevenircualquierposiblefraude,evasiónyabusoseventuales.
Artículo 28 decimotercero
Período de aplicación
Elrégimentransitorioprevistoenelpresentetítuloentraráenvigorel
1deenerode1993.LaComisiónpresentaráalConsejoantesdel31dediciembre de 1994 un informe sobre el funcionamiento del régimen
transitorio,acompañadodepropuestassobreelrégimendefinitivo.
El régimen transitorio será sustituido por un régimen definitivo de
tributación de los intercambios entre Estados miembros basado en elprincipio de gravamen en el Estado miembro de origen de los bienes
entregados y de los servicios prestados. A tal efecto el Consejo, tras
un examen detenido del mencionado informe, tras comprobar que secumplen de manera satisfactoria las condiciones para el paso alrégimen definitivo, y a propuesta de la Comisión, decidirá por unani-midad, antes del 31de diciembre de 1995 acerca de las disposiciones
necesarias para la entrada en vigor y el funcionamiento del régimen
definitivo.
Elrégimentransitorioentrará envigorparaunplazodecuatroañosy
será,portanto,aplicablehastael31dediciembrede1996.Elplazodeaplicacióndelrégimentransitorioquedaráautomáticamenteprorrogado
hasta la fecha de entrada en vigor del régimen definitivo y, en cual-
quier caso, mientras el Consejo no haya decidido sobre el régimendefinitivo.
Artículo 28 decimocuarto
Tipo de conversión del ecu
La determinación del contravalor en moneda nacional de los importes
contemplados en el presente título, se hará al tipo de conversión apli-cableel16dediciembrede1991(
1).1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—75
(1)D OnoC328de17.12.1991,p.4.▼M4
▼M6
Artículo 28 decimoquinto
Medidas transitorias
1. Paralosbienesque:
— sehayanintroducidoantesdel1deenerode1993enelinteriordel
país,aefectosdelodispuestoenelartículo3,
y
— desdesuentradaenelinteriordelpaís,sehallenalamparodeuno
delosregímenescontemplados enlasletrasb)oc)delapartado 1delartículo14,oenlaparteAdelapartado1delartículo16,
y
— no hayan salido de tal régimen antes del 1 de enero de 1993,
seguirán aplicándose las disposiciones vigentes en la fecha en quelos bienes hayan sido colocados bajo dicho régimen durante todoel período, determinado con arreglo a dichas disposiciones, en quelosbienespermanezcanalamparodetalrégimen.
2. Se asimilarán a importaciones de bienes a efectos de lo previsto
enelapartado1delartículo7:
a) todasalida,inclusoirregular,dedichosbienesdelrégimenaquese
refiere la letra c) del apartado 1 del artículo 14, cuando se hayancolocado al amparo del mismo antes del 1 de enero de 1993 y en
lascondicionesseñaladasenelapartado1;
b) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes de uno de los
regímenes a que se refiere la parte A del apartado 1 del artículo
16,cuando se hayan colocado al amparo del mismo antes del 1deenerode1993enlascondicionescontempladasenelapartado1;
c) eltérminodeunaoperacióndetránsitocomunitariointernoiniciada
antes del 1 de enero de 1993 en el interior de la comunidad conmotivo de una entrega de bienes efectuada, a título oneroso, en elinterior de la Comunidad y antes del 1 de enero de 1993, por unsujetopasivoensucalidaddetal;
d) eltérminodeunaoperacióndetránsitoexternoiniciadaantesdel1
deenerode1993;
e) toda irregularidad oinfracción cometida con ocasión o en el trans-
curso de una operación de tránsito externo iniciada conforme a loprevisto en la letra c) o de una operación de tránsito externo
conformealoprevistoenlaletrad);
f) la afectación en el interior del país, por un sujeto pasivo, o por
alguien que no sea sujeto pasivo, de bienes que le han sido entre-
gados, antes del 1 de enero de 1993, dentro de otro Estado
miembro,cuandoconcurrenlascondicionessiguientes:
— laentregadedichosbieneshasidoexenta,opodíahaberlosido,
envirtuddelospuntos1y2delartículo15;
— losbienesnohansidoimportadosdentrodelpaísantesdel1de
enerode1993.
Aefectosdelodispuestoenlaletrac),seentenderápor«operaciónde
tránsito comunitario interno», la expedición o el transporte de bienes
realizadaalamparodelrégimendetránsitocomunitariointernooutili-
zandoundocumentoT2Loelcarnetdecirculación intracomunitario,oelenvíodebienesporcorreo.
3. Enlossupuestosaqueserefierenlasletrasa)ae)delapartado2
se considerará que la importación se ha efectuado, a efectos de lo
dispuesto en el apartado 2 del artículo 7, en el Estado miembro enque los bienes salgan del régimen bajo el cual hayan sido colocadosantesdel1deenerode1993.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 10, se
entenderá que se ha efectuado una importación de bienes, con arreglo
aloprevistoenelapartado2delpresenteartículo,sinqueseproduzcaeldevengodelimpuestocuando:
a) los bienes importados sean expedidos o transportados fuera de la
Comunidadaefectosdelodispuestoenelartículo3;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—76
▼M6
o
b) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la letra a) del
apartado 2, no sean medios de transporte y se reexpidan o trans-porten con destino al Estado miembro desde el cual se hayanexportadoyaaquelqueloshayaexportado;
o
c) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la letra a) del
apartado 2, sean medios de transporte que hayan sido adquiridos oimportados,antesdel1deenerode1993,enlascondicionesgene-rales de imposición del mercado interior de un Estado miembro, aefectos de lo dispuesto en el artículo 3, y/o cuya exportación no
hayadadolugaraunaexenciónodevolucióndelimpuestosobreel
valorañadido.
Seconsideraráquesecumpleestacondicióncuandolafechaenque
los medios de transporte se hayan puesto en servicio por primera
vez seaanterior al1deenero de1985ocuandolacuota tributaria
apagarporlaimportaciónseainsignificante.
TÍTULOXVI ter
DISPOSICIONES TRANSITORIAS APLICABLES EN EL ÁMBITO DE
LOS BIENES DE OCASIÓN, LOS OBJETOS DE ARTE O DE
COLECCIÓN O LAS ANTIGÜEDADES
Artículo 28 decimosexto
1. LosEstadosmiembrosque,a31dediciembrede1992,aplicasen
unrégimenespecialdeimposicióndistintodelqueestablecelaparteBdel artículo 26 bisa las entregas de medios de transporte de ocasión
efectuadas por sujetos pasivos revendedores, podrán mantener este
régimen, durante el período mencionado en el artículo 28 decimoter-cero, siempre que dicho régimen respete, o se adapte de manera quepuedarespetar,lascondicionessiguientes:
a) esterégimenespecialseaplicarásolamentealasentregasdemedios
detransportemencionadosenlaletraa)delapartado2delartículo
28bis,consideradoscomobienesdeocasiónconarregloalodispu-
esto enla letra d) dela parte Adel artículo 26 bis,efectuados por
sujetospasivosrevendedores,segúnlodispuestoenlaletrae)delaparteAdelartículo26 bis,yqueesténsujetasarégimenespecialde
imposición del margen en aplicación de los apartados 1 y 2 de la
parteBdelartículo26 bis.Quedaránexcluidasdelpresenterégimen
especial las entregas de medios de transporte nuevos con arreglo alaletrab)delapartado2delartículo28 bis,efectuadasenlascondi-
cionesprevistasenlaparteAdelartículo28 quater;
b) elimpuestoadeudadoporcadaunadelasentregasmencionadasen
la letra a) será igual a la cuota del impuesto que se hubiera adeu-dado si dicha entrega hubiese estado sujeta al régimen normal delimpuesto sobre el valor añadido, una vez deducida la cuota delimpuesto sobre el valor añadido que se considere incluida en el
precio de compra del medio de transporte por el sujeto pasivo
revendedor;
c) el impuesto que se considera incluido en el precio de compra del
medio de transporte por el sujeto pasivo revendedor se calculará
segúnelsiguientemétodo:
— elpreciodecompraseráelfijadoenelapartado3delaparteB
delartículo26 bis;
— se considerará que dicho precio de compra por el sujeto pasivo
revendedor incluye el impuesto que se hubiera adeudado si el
proveedor del sujeto pasivo revendedor hubiese aplicado a laentregaelrégimennormaldelimpuestosobreelvalorañadido;
— eltipodegravamenseráelaplicable,aefectosdeloprevistoen
elapartado1delartículo12,enelEstadomiembroenelqueseconsideresituado,conarregloalartículo8,ellugardelaentregaalsujetopasivorevendedor;1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—77
▼C2
▼M8
▼M8
d) elimpuestoadeudadoporcadaunadelasentregasmencionadasen
laletraa),determinadoconarregloalodispuestoenlaletrab),nopodráserinferior a lacuota del impuesto quesehubiera adeudado
sidichaentrega hubieraestadosujetaalrégimenespecial deimpo-
sición del margen, deconformidad conelapartado 3de laparte Bdelartículo26 bis;
A efectos de la aplicación de las disposiciones anteriores, los
Estados miembros podrán establecer que, si la entrega hubiese
estado sujeta al régimen especial de imposición del margen, este
margen no hubiera sido inferior al 10 % del precio de venta, conarreglo a lo previsto en el apartado 3de la parte Bdel artículo 26bis;
e) el sujeto pasivo revendedor no estará autorizado para indicar por
separado en sus facturas ►
M20 ◄el impuesto
correspondientealasentregasalasqueapliqueelrégimenespecial;
f) lossujetospasivosnoestaránautorizadosparadeducirdelimpuesto
quelescorrespondaelimpuestoadeudadooabonadoporlosmediosdetransportedeocasiónqueleshayansidoentregadosporunsujetopasivorevendedor,enlamedidaenquelaentregadedichosbienespor elsujeto pasivo revendedor esté sujeta al impuesto conforme a
loprevistoenlaletraa);
g) noobstantelodispuestoenlaletraa)delapartado1delartículo28
bis, las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte no
estarán sujetas al impuesto sobre el valor añadido cuando elvendedor sea un sujeto pasivo revendedor que actúe como tal y elmedio de transporte de ocasión adquirido haya sido gravado en el
Estado miembro de partida de la expedición o del transporte
conformealodispuestoenlaletraa);
h) la parte B del artículo 28 tery las letras a) y d) de la parte Adel
artículo28 quaternoseaplicaránalasentregasdemediosdetrans-
portedeocasiónsujetasalimpuestodeconformidadconloprevisto
enlaletraa).
2. No obstante lo dispuesto en la primera frase del apartado 1, el
ReinodeDinamarcaestaráautorizado,duranteelperíodocontemplado
en el artículo 28 decimotercero, para aplicar el régimen especial de
imposiciónquesecontemplaenlasletrasa)ah)delapartado1.
3. Cuando apliquen el régimen especial de las ventas en subasta
públicaprevistoenlaparteCdelartículo26 bis,losEstadosmiembros
aplicarán, asimismo, dicho régimen especial a las entregas de mediosde transporte de ocasión efectuadas por un organizador de ventas ensubasta pública que actúe en nombre propio, en virtud de un contratodecomisióndeventadedichosbienesensubastapúblicayporcuenta
de unsujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega de los medios
de transporte de ocasión por este sujeto pasivo revendedor, según lodispuesto en la letra c) del apartado 4 del artículo 5, esté sujeta alimpuestoconformealoprevistoenlosapartados1y2.
4. En las entregas, por un sujeto pasivo revendedor, de objetos de
arte o colección o de antigüedades que le hayan sido entregados enlascondicionesprevistasenelapartado2delaparteBdelartículo26bis,laRepúblicaFederaldeAlemaniaestaráautorizada,hastael30de
juniode1999,paraestablecerlaposibilidaddeaplicarelrégimenespe-
cial de los sujetos pasivos revendedores o bien el régimen normal delimpuesto sobre el valor añadido, con arreglo a las siguientes modali-dades:
a) para laaplicación a dichas entregas debienes del régimen especial
de los sujetos pasivos revendedores, la base imponible se deter-minaráconformealoprevistoenlosapartados1,2y3delaparteAdelartículo11;
b) siemprequedestinelosbienesaoperacionesgravadasconarregloa
lo dispuesto en la letra a), el sujeto pasivo revendedor estará auto-rizadoparadeducirdelacuotatributariaquelecorrespondapagar:
— el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte o colección o las antigüedades que le hayansido o le vayan a ser entregados por otro sujeto pasivo reven-1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—78
▼M8
dedor, cuando laentrega poreste otrosujeto pasivo revendedor
sehayagravadoconarregloaloprevistoenlaletraa),
— elimpuestosobreelvalorañadidoqueseconsidereincluidoen
el precio de compra de losobjetos dearte o colección ode lasantigüedades quelehayan sidoolevayan a serentregados porotro sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega por este otrosujetopasivorevendedorhayaquedadosujetaalimpuestosobre
elvalorañadido deacuerdo conelrégimen especial deimposi-
cióndelmargenprevistoenlaparteBdelartículo26 bis,enel
Estadomiembroencuyoterritorioseconsideresituado,segúnloestablecidoenelartículo8,ellugardedichaentrega.
Este derecho a deducción nacerá en el momento en que se
devengue el impuesto adeudado por la entrega gravada con
arregloaloprevistoenlaletraa);
c) aefectosdelaaplicacióndelodispuestoenelsegundoguióndela
letrab),elpreciodecompradelosobjetosdearteocolecciónodelas antigüedades cuyaentrega porunsujeto pasivorevendedor estégravada con arreglo a lo previsto en la letra a) se determinaráconformealoestablecidoenelapartado3delaparteBdelartículo
26bis,yelimpuestoqueseconsideraráincluidoendichopreciode
comprasecalcularásegúnelmétodosiguiente:
— se considerará que el precio de compra incluye el impuesto
sobre el valor añadido que se hubiera adeudado si el margenimponibleobtenidoporelproveedorhubiesesidoigualal20%delpreciodecompra,
— eltipodegravamenseráelaplicable,conarregloalodispuesto
enelapartado1delartículo 12,enelEstadomiembro encuyoterritorio se considere situado, con arreglo a lo previsto en elartículo 8, el lugar de la entrega sujeta al régimen especial deimposicióndelmargenbeneficiario;
d) cuando aplique el régimen normal del impuesto sobre el valor
añadido a la entrega de objetos de arte o colección o de antigüe-
dades que le hayan sido entregados por otro sujeto pasivo
revendedor y dichos bienes se hayan gravado con arreglo a loprevistoenlaletraa),elsujetopasivorevendedorestaráautorizadoa deducir de la cuota impositiva que le corresponda pagar elimpuestosobreelvalorañadidoaqueserefierelaletrab);
e) la categoría de tipo impositivo aplicable a dichas entregas será la
queeradeaplicacióna1deenerode1993;
f) a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el cuarto guión del
apartado2delaparteB,elcuartoguióndelapartado1delaparte
Cylasletras b)yc)delaparte Ddelartículo 26 bis,losEstados
miembrosconsideraránlasentregasdeobjetosdearteocolecciónode antigüedades gravadas con arreglo a lo previsto en la letra a)comoentregassujetasalimpuestosobreelvalorañadidoconforme
al régimen especial de imposición del margen beneficiario estable-
cidoenlaparteBdelartículo26 bis;
g) cuandos las entregas de objetos de arte o colección o de antigüe-
dades gravadas con arreglo a lo previsto en la letra a) se efectúenenlascondicionesestablecidasenlaparteAdelartículo28 quater,
la factura expedida conforme al apartado 3 del artículo 22 incluirálamencióndequesehaaplicadoelrégimenespecialdeimposición
delmargenestablecidoenelapartado4delartículo28decimosexto.
TítuloXVI quater
Medidas transitorias aplicables en el marco de la adhesión a la Unión
europea de Austria, Finlandia y Suecia
Artículo 28 decimoséptimo
1. Aefectosdelaaplicacióndelpresenteartículoseentenderápor:
— «Comunidad»: el territorio de la Comunidad tal como queda defi-
nidoenelartículo3antesdelaadhesión,1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—79
▼M9
▼M9
— «nuevos Estados miembros»: el territorio de losEstados miembros
que hayan entrado a formar parte de la Unión Europea por elTratado firmado el 24 de junio de 1994, tal como queda definido
para cada uno de estos Estados miembros en el artículo 3 de la
presenteDirectiva,
— «Comunidad ampliada»: el territorio de la Comunidad tal como
quedadefinidoenelartículo3,despuésdelaadhesión.
2. Cuandounbien:
— hayasidointroducidoantesdelafechadelaadhesiónenlaComu-
nidadoenunodelosnuevosEstadosmiembros,y
— desdesuentradaenlaComunidadoenunodelosnuevosEstados
miembroshayasidocolocadoalamparodeunrégimendeadmisióntemporal con exención total de derechos de importación, bajo uno
de los regímenes contemplados en las letras a) a d) del punto B
delapartado1delartículo 16obajounrégimenanálogoaunodeesosregímenesenunodelosnuevosEstadosmiembros,y
— nohayaabandonadoesterégimenantesdelafechadeadhesión,
continuaránaplicándoselasdisposicionesenvigorenelmomentoenel
queelbienhubierasidocolocadobajoesterégimenhastalasalidadelbiendeesterégimendespuésdelafechadeadhesión.
3. Cuandounbien:
— hayasidocolocado,antesdelafechadeadhesión,bajoelrégimen
de tránsito común o bajo cualquier otro régimen de tránsito adua-
nero,y
— nohayaabandonadoesterégimenantesdelafechadeadhesión,
continuarán aplicándose las disposiciones vigentes en el momento en
que el bien hubiera sido colocado bajo este régimen hasta la salida
delbiendeesterégimendespuésdelafechadeadhesión.
A efectos del primer guión, se entenderá por «régimen de tránsito
común»lasmedidasparaeltransportedemercancías entránsitoentre
la Comunidad y los países de la Asociación Europea de Libre
Comercio (AELC) así como entre los propios países pertenecientes aesta última, contempladas en el Convenio relativo al régimen detránsitocomún,de20demayode1987(
1).
4. Seasimilaráaunaimportacióndeunbienenelsentidodelapar-
tado1delartículo7,cuandoexistanpruebasdequeésteseencontrabaen libre práctica en uno de los nuevos Estados miembros o en laComunidad:
a) todasalidadeunbien,inclusodeformairregular,deunrégimende
admisión temporal al que dicho bien se haya acogido antes de lafechadeadhesiónenlascondicionesprevistasenelapartado2;
b) toda salida de un bien, incluso de forma irregular, de uno de los
regímenes contemplados en lasletras a)ad)del puntoBdel apar-tado1delartículo16,odeunrégimenanálogoalosqueelbiensehaya acogido antes de la fecha de adhesión en las condiciones
previstasenelapartado2;
c) elfindeunodelosregímenescontempladosenelapartado3,intro-
ducidoantesdelafechadeadhesiónenunodelosnuevosEstados
miembros,paraefectuarunaentregadebienesatítuloonerosoantesde esta fecha en el interior de ese mismo Estado miembro por unsujetopasivoqueactúecomotal;
d) toda irregularidad o infracción cometida durante uno de los
regímenescontempladosenelapartado3,introducidoenlascondi-cionesprevistasenlaletrac).
5. Asimismo, se asimilará a una importación de un bien en el
sentidodelapartado1delartículo7,laafectación,despuésdelafechadeadhesiónenelinteriordeunEstadomiembro,porunsujetopasivo,delosbienesquelehansidoentregados,antesdelafechadeadhesión,1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—80
(1)D OnoL226de13.8.1987,p.2.
▼M9
dentro de la Comunidad o de uno de los nuevos Estados miembros,
cuandosereúnanlassiguientescondiciones:
— laentregadeestosbienessehadeclaradoexentaopuededeclararse
exenta,envirtuddelospuntos1y2delartículo15oenvirtuddeunadisposiciónanálogaenlosnuevosEstadosmiembros;
— losbienesnohansidoimportadosalinteriordeunodelosnuevos
EstadosmiembrosoalaComunidadantesdelafechadeadhesión.
6. En los casos contemplados en el apartado 4, la importación se
consideraráefectuadaenelsentidodelapartado3delartículo7,enel
Estadomiembroencuyoterritorioelbienabandoneelrégimenbajoel
quehasidocolocadoantesdelafechadeadhesión.
7. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 10, la
importación de un bien en el sentido de los apartados 4 y 5 delpresente artículo, se efectuará sin que se produzca el devengo del
impuestocuando:
a) el bien importado sea expedido o transportado fuera de la Comu-
nidadampliada,o
b) elbienimportadoenelsentidodelaletraa)delapartado4nosea
un medio de transporte y se reexpida o transporte a un Estadomiembro a partir del cual hubiera sido exportado y se destine a la
personaquelohubieraexportado,o
c) elbienimportado,enelsentidodelaletraa)delapartado4,seaun
medio de transporte adquirido o importado antes de la fecha de
adhesión en las condiciones generales de imposición del mercadointerior de uno de los nuevos Estados miembros o de uno de losEstados miembros de la Comunidad o no se haya beneficiado, enconcepto de exportación, de una exención o de la devolución delimpuestosobreelvalorañadido.
Seconsideraráquesecumpleesterequisitocuandolafechadeprimera
entrada en servicio del medio de transporte sea anterior al 1 de enerode 1987, o cuando el importe del impuesto que se adeudaría enconceptodeimportaciónresulteinsignificante.
TÍTULOXVII
Comité del Impuesto sobre el Valor Añadido
Artículo 29
1. Se crea un Comité consultivo del Impuesto sobre el Valor
Añadido,enadelantedenominado«Comité».
2. El Comité estará compuesto por representantes de los Estados
miembrosydelaComisión.
ElComitéestarápresididoporunrepresentantedelaComisión.LasecretaríadelComitéestaráacargodelosserviciosdelaComisión.
3. ElComitéadoptarásureglamente(SIC!reglamento)interno.
4. Con independencia de los supuestos de consulta obligatoria
previstos en la presente Directiva, el Comité examinará las cuestionesplanteadas por supresidente, sea por iniciativa de éste o por solicitud
delrepresentantedeunEstadomiembro,relativasalaaplicacióndelas
disposiciones comunitarias que se refieran al Impuesto sobre el ValorAñadido.
TITULOXVIII
Disposiciones diversas
Artículo 30
Acuerdos internacionales
ElConsejo,porunanimidadyapropuestadelaComisión,podráauto-
rizaracualquierEstadomiembroparafirmarconunpaístercero,ocon1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—81
▼B
▼B
unorganismointernacional, unacuerdosusceptibledecontenerexcep-
ciones a la presente Directiva. El Estado que desee firmar unacuerdode esta naturaleza informará de ello a la Comisión y proporcionará a
éstatodoslosdatosqueseanoportunosparasuponderación.LaComi-
sióninformarádeelloatodoslosdemásEstadosmiembrosenelplazodeunmes.
Se considerará que ha recaído decisión del Consejo si en el plazo de
dosmesesapartirdelainformaciónaqueserefiereelpárrafoprimeronoseelevaelasuntoanteelConsejo.
Artículo 31
Unidad de cuenta
1. La unidad de cuenta utilizada en la presenta Directiva es la
unidad de cuenta europea (UCE) definida en la Decisión 75/250/CEE(
1).
2. Al convertir esta unidad de cuenta en monedas nacionales, los
Estados miembros estarán facultados para redondear, hasta el 10 %por exceso o por defecto, las cantidades que resulten de esta conver-
sión.
Artículo 33
1. Sinperjuiciodeloestablecidoenotrasdisposicionescomunitarias
y,enparticular, enlasdisposicionescomunitarias vigentes relativas al
régimengeneraldelatenencia,circulaciónycontrolesdelosproductossujetos a impuestos especiales, las disposiciones de la presente Direc-tiva noseoponenalmantenimiento oestablecimiento porpartedeunEstado miembro de impuestos sobre los contratos de seguros, sobre
juegos y apuestas, impuestos especiales, derechos de registro y, en
general, de cualquier impuesto, derecho o gravamen que no tengacarácterdeimpuestosobreelvolumendenegocios,siemprequedichosimpuestos, derechos o gravámenes no den lugar, en los intercambiosentre Estados miembros, a formalidades relacionadas con el paso deunafrontera.
2. Toda referencia a productos sujetos a impuestos especiales en la
presente Directiva seentenderá hecha a lossiguientes productos, taly
comosedefinenenlasdisposicionescomunitariasvigentes:
— losaceitesminerales,
— elalcoholylasbebidasalcohólicas,
— laslaboresdeltabaco.
Artículo 33bis
1. Para los bienes contemplados en la letra b) del apartado 1 del
artículo 7 que entren en la Comunidad procedentes de un territorioque forme parte del territorio aduanero comunitario, pero que seaconsiderado territorio tercero a efectos de la aplicación de la presenteDirectiva,seaplicaránlassiguientesdisposiciones:
a) lasformalidadesrelativasalaentradadeestosbienesenelinterior
delaComunidadseránlasmismasquelasprevistasenlasdisposi-ciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de importación
debienesalinteriordelterritorioaduanerocomunitario;
b) cuando el lugar de llegada de la expedición o transporte de dichos
bienes esté situado fuera del Estado miembro de su entrada en laComunidad, circularán en el interior de la misma con arreglo alprocedimientodetránsitocomunitariointernoprevistoporlasdispo-siciones aduaneras comunitarias vigentes, siempre que en el1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—82
(1)D OnoL104de24.4.1975,p.35.▼M8
▼M4
▼M6
▼M6
momento de su entrada en la Comunidad hayan sido adscritos a
dichorégimenmedianteunadeclaración;
c) sienelmomento desuentrada enlaComunidad,dichosbienesse
encontraran en una de las situaciones que les permitirían acogerse,si fueran importados de acuerdo con la letra a) del apartado 1 del
artículo 7, a uno de los regímenes contemplados en las letras a),
b), c) y d) del apartado 1 del artículo 16, parte B, o a un régimende admisión temporal con exención total de derechos de importa-ción, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias paragarantizarquedichosbienespuedanpermanecerenelinteriordelaComunidadenlasmismascondicionesquelasprevistasparalaapli-
cacióndelosregímenesmencionados.
2. Paralosbienesnocontempladosenlaletraa)delapartado1del
artículo 7 que sean expedidos o transportados desde un Estadomiembro y con destino a un territorio que forme parte del territorioaduanero comunitario, pero que sea considerado territorio tercero a
efectos de la presente Directiva, se aplicarán las siguientes disposi-
ciones:
a) las formalidades relativas a la exportación deestosbienes fuera de
la Comunidad serán las mismas que las previstas en las disposi-ciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de exportación
debienesfueradelterritorioaduanerocomunitario;
b) para los bienes que hayan sido temporalmente exportados fuera de
la Comunidad con el fin de reimportarlos, los Estados miembros
adoptarán las medidas necesarias para garantizar que, cuando se
reimporten alaComunidad,puedanacogersealasmismasdisposi-ciones que si hubieran sido temporalmente exportados fuera delterritorioaduanerodelaComunidad.
TÍTULOXIX
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 34
Preiva (SIC! Previa) consulta con los Estados miembros, la Comisión
presentará al Consejo, por primera vez el 1 de enreo (SIC! enero) de1982 y, a partir de esa fecha, cada dos años, un informe sobre elfuncionamiento del sistema común del Impuesto sobre el Valor
AñadidoenlosEstadosmiembros.ElConsejoremitiráesteinformeal
ParlamentoEuropeo.
Artículo 35
El Consejo, por unanimidad, a propuesta de la Comisión y previo
dictamen del Parlamento Europeo y del Comité Económico y Social,
adaptará ensumomento,eninterésdelmercadocomún,lasdirectivas
idóneas para completar el sistema comunitario del Impuesto sobre elValor Añadido y, en concreto, para restringir progresivamente osuprimir las disposciones (SIC! disposiciones) adoptadas por losEstados miembros que se opongan a dicho sistema y conseguir, comoresultado final, una convergencia de los sistemas nacionales del
ImpuestosobreelValorAñadido,conelfindefacilitarlaconsecución
del objetivo enunciado en el artículo 4 de la Primera Directiva delConsejo,de11deabrilde1967.
Artículo 36
Qudanderogandos(SIC!Quedanderogados)elapartado4delartículo
2yelartículo5delaPrimeraDirectivadelConsejo,de11deabrilde
1967.
Artículo 37
La Segunda Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967, cesará de
producir efectos en los Estados miembros desde la aplicación de lapresenteDirectiva.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—83
▼B
▼B
Artículo 38
LosdestinatariosdelapresenteDirectivaseránlosEstadosmiembros.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—84
▼B
ANEXO A
LISTA DE ACTIVIDADES DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
I. ELCULTIVOPROPIAMENTEDICHO
1. agriculturageneral,comprendidalaviticultura;
2. arboricultura frutícola (comprendida la oleicultura) y horticultura y
cultivofloralyornamental,inclusoeninvernaderos;
3. produccióndesemillasyplantas;explotacióndeviveros.
II. GANADERíAVINCULADAALAEXPLOTACIÓNDELSUELO
1. críadeanimales;
2. avicultura;
3. cunicultura;
4. apicultura;5. sericultura;6. helicultura.
III. SILVICULTURAIV. LAPESCA
1. pescadeaguadulce;
2. piscicultura;3. mitilicultura,ostriculturaycríadelosdemásmoluscosycrustáceos;
4. críaderanas.
V. Seconsideranigualmenteactividadesdeproducciónagrícolalasactividades
detransformaciónqueefectúeunproductoragrícoladelosproductosprove-
nientes esencialmente de su producción agrícola con los medios
normalmente utilizados en las exportaciones agrícolas, forestales o
pesqueras.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—85
▼B
ANEXO B
LISTA DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS AGRÍCOLAS
Se consideran prestaciones de servicios agrícolas las prestaciones de servicios
quecontribuyanalarealizaciónagrícola,yespecialmente:
— lostrabajosdecultivo,derecolección, dematadero, deempacado, dereco-
gidaysiega,incluidaslasiembraylaplantación,
— el embalaje y el acondicionamiento, tales como el secado, la limpieza, la
trituración,ladesinfecciónyelensiladodeproductosagrícolas,
— elalmacenamientodeproductosagrícolas,— lacustodia,críaoengordedeanimales,— elarrendamiento,parafinesagrícolas,delosmediosnormalmenteutilizados
enlasexplotacionesagrícolas,silvícolasopesqueras,
— laasistenciatécnica,— la destrucción de plantas y animales nocivos, el tratamiento de plantas y
tierrasporpulverización,
— laexplotacióndeinstalacionesderiegoydrenaje,
— lataladeárboles,elcortedemadrerayotrosserviciosdelasilvicultura.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—86
▼B
ANEXO C(1)
MÉTODO COMÚN DE CÁLCULO
I. Para el cálculo del valor añadido del conjunto de las explotaciones
agrícolas, forestales y pesqueras se tendrá en cuenta el valor, excluido el
ImpuestosobreelValorAñadido:
1. de la producción final, comprendido el autoconsumo de las ramas
«productos agrícolas y de caza»«maderas brutas» enumeradas en los
puntos IV y V, a los que se añadirán los productos resultantes de las
actividadesdetransformaciónseñaladasenelpuntoVdelAnexoA;
2. delosconsumosintermediosnecesariosparalarealizacióndelaproduc-
cióndefinidaenelnúmero;
3. delaformaciónbrutadelcapitalfijoefectuada enrelaciónconlasacti-
vidadesdefinidasenlosAnexosAyB.
II. ParadeterminarlasentradassometidasalImpuestosobreelValorAñadido
y que den derecho a decucción (SIC!deducción) y las salidas de losagri-
cultoresenrégimendetantoalzadosededucirándelascuentasnacionales
lasentradasysalidasdelamismanaturaleza delosagricultores sometidos
alrégimennormaldelImpuestosobreelValorAñadido,teniendoencuenta
losmismoselementostomadosenconsideraciónenelpunto1.
III. Elvalorañadido delosproductosagrícolas enrégimen global seráigual a
ladiferencia entre, poruna parte, el valor dela producción final, excluido
elImpuestosobreelValorAñadido,señaladoenelapartado1delpunto1,
y,porotraparte,lasumadelosvaloresdelosconsumosintermediosseña-
lados en el apartado 2 del punto 1, y de la formación bruta de capital
señalada en el apartado 3 del punto 1. Todos estos elementos se referirán
únicamentealosagricultoresenrégimendetantoalzado.
IV. PRODUCTOSAGRÍCOLASYDECAZA
Número de codificación OECE
Cereales (salvo arroz)
Trigoyescanda
Trigoblancoyescanda 10.01.11
10.01.191
1
Trigodeinvierno(incluyeescanda) —Trigodeprimavera —
Trigoduro 10.01.51
10.01.59
Trigodeinvierno —Trigodeprimavera —
Centenoymorcajo
Centeno 10.02.00
Centenodeinvierno —Centenodeprimavera —
Morjaco(SIC!Morcajo) 10.01.11
10.01.192
2
Cebada 10.03.10
10.03.90
Cebeda(SIC!Cebada)deinvierno —
Cebeda(SIC!Cebada)deprimavera —
Avenaymezclasdecerealesdeverano
Avena 10.04.10
10.04.90
Mezclasdecerealesdeverano —1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—87
(1) Los conceptos que seutilizan en este Anexosonlos mismos utilizados en la contabi-
lidad económica agrícola de la Oficina estadística de las Comunidades Europeas
(OECE).
▼B
Número de codificación OECE
Maíz(grano) 10.05.10
10.05.92
Otroscereales(salvoarroz)
Alforfón 10.07.10
Mijo 10.07.91Sorgo 10.07.95
Alpiste 10.07.96
Cerealesnoincluidosanteriormente(salvoarroz) 10.07.99
Arroz cáscara (paddy) 10.06.11
Legumbres secas
Guisantessecosyforrajeros 07.05.11
Guisantessecosnoforrajeros —
Guisantessecos(sinincluirgarbanzos) —Garbanzos —
Guisantesforrajeros —
Judíassecas,habasynabo
Judíassecas 07.05.15Habasynabo 07.05.95
Otraslegumbressecas
Lentejas 07.05.91
Granosde«visces» 12.03.31 2Granosde«lupins» 12.03.49 2
Legumbres secas no incluidas anteriormente y
mezclasconotroscereales07.05.97
Plantas escardadas
Patatas
Patatas(noincluidaslasdesimiente)
Patatastempranas 07.01.13
07.01.15
Patatasnotempranas 07.01.17
07.01.19
Patatasdesimiente 07.01.11
Remolachaazucarera 12.04.11
Remolacha forrajera, colinabo, zanahorias y nabosfo-
rrajerosyotrasplantasescardadas
Remolachasforrajeras /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Colinabo,zanahoriasynabosforrajeros
Colinabos
Zanahorias,nabosforrajeros
Colesforrajeras 12.10.99 2Otrasplantasescardadas
Aguaturma 07.06.10Patatasdulces 07.06.50
Otrasplantasescardadasnoincluidasconanterio-
ridad07.06.30
12.10.9931977L0388—ES—06.02.2002—004.001—88
▼B
Número de codificación OECE
Plantas industriales
Granosyfrutosoleaginosos(salvoaceitunas)
Granosdecolzaydenabina 12.01.91
Colzadeinvierno —
Colzadeverano —
Nabina —
Granosdegirasol 12.01.95Habasdesoja 12.01.40Granosdericino 12.01.50Granosdelino 12.01.61
12.01.69
Granos de sésamo, cáñamo, mostaza, clavel, ador-
midera
Granossesésamo 12.01.97Granosdecáñamo 12.01.94
Granosdemostaza 12.01.92
Granosdeclavelydeadormidera 12.01.93
Plantastextiles
Lino 54.01.10Cáñamo 57.01.10
Tabacosbrutos 24.01.10
24.01.90
Lúpulo 12.06.00Otrasplantasindustriales
Achicoria 12.05.00Plantasmedicinales,aromáticasyparacondimento
Azafrán 09.10.31Comino 07.01.82
Plantas medicinales, aromáticas y para condi-
mentonoincluidasanteriormente09.09(11-13-15-17-18)
09.10(11-20-51-55-71)
12.07(10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Legumbres fescas (SIC! frescas)
Repollo
Coliflor 07.01.21
07.01.22
Ottras(SIC!Otras)coles
ColesdeBruselas 07.01.26Colesblancas/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.23Colesrojas
ColesdeSaboya(odeMilán)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1 Colesverdes
Colesnoincluidasanteriormente
Legumbresconosintallodistintasalacol
Apio-naboyapioenramas 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Puerros 07.01.68
Lechuas(SIC!Lechugas)flamencas 07.01.31
07.01.331977L0388—ES—06.02.2002—004.001—89
▼B
Número de codificación OECE
Achicoriasrizadasyescarolas 07.01.36 1
Espinacas 07.01.29Espárragos 07.01.71Endibias 0701.34Alcachofas 07.01.73
Otraslegumbresconosintallo
Colleja 07.01.36 2Cardos 07.01.37Hinojo 07.01.91Ruibarbo /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Berro
Perejil
Brécol
Legumbres con o sin tallo no incluidas anterior-
mente
Legumbrescultivadasporsufruta
Tomates 07.01.75
07.01.77
Pepinosypepinillos 07.01.83
07.01.85
Melones 08.09.10Berenjenas,calabazas,calabacines 07.01.95Pimientosmorrones 07.01.93Otraslegumbrescultivadasporsufruto 07.01.97 3
Raíces,bulbosytubérculos
Lombarda 07.01.27 2
Nabos/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Zanahorias
Ajo 07.01.67Cebollasychalotes 07.01(62-63-66)Remolachas/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Escorzoneras
Otras raíces, bulbos, tubérculos (cebolleta, rábano
yrábanoblanco)
Legumbresdevaina
Guisantes 07.01.41
07.01.43
Judías 07.01.45Otraslegumbresdevaina 07.01.49
Champiñonesdecultiva(SIC!cultivo) 07.01.87
Frutos frescos, agrios (excepto uvas y aceitunas)
Manzanasyperasdemesa
Manzanasdemesa 08.06(13-15-17)
Perasdemesa 08.06(36-38)
Manzanasdesidrayperasdeperada
Manzanasdesidra 08.06.11Perasdeperada 08.06.321977L0388—ES—06.02.2002—004.001—90
▼B
Número de codificación OECE
Frutosconhueso
Melocotones 08.07.32Albaricoques 08.07.10Cerezas 08.07(51-55)Ciruelas(mirabel,claudias,damascenas) 08.07(71-75)Otrosfrutosconhueso 08.07.90
Frutosconcáscara
Nueces 08.05.31
Avellanas 08.05.91Almendras 08.05.11
08.05.19
Castañas 08.05.50Otrosfrutosconcáscara(exceptotropicales)Cacahuetes 08.05.70Frutos con cáscara no incluidos anteriormente
(exceptotropicales)08.05.97 1
Otrosfrutosdeplantasleñosas
Higos 08.03.10Membrillos 08.06.50Frutosdeplantasleñosasnoincluidosanteriormente
(exceptotropicales)08.09.90 1
Fresas 08.08(11-15)
Bayas
Grosellaygrosellanegra
Grosellanegra 08.08.41Grosella 08.08.49 1
Frambuesas —
Grosellassilvestres 08.08.90 1Otros bayas (por ejemplo, morales cultivadas),
exceptomorassalvajes08.09.90 2
Agrios
Naranjas 08.02(21-22-24-27)MandarinasyClementinas 08.02(32-36)Limones 08.02.50Pomelos 08.02.70Otrosagrios 08.02.90
Cidras —
Limas —
Bergamotas —
Agriosnoincluidosanteriormente —
Uvas y aceitunas
Uvas
Uvasdemesa 08.04(21-23)Otrasuvas(paravino,paralaproduccióndejugosy
paralaproduccióndeuvaspasas)08.04(25-27)
Aceitunas
Aceitunasdemesa 07.01.781977L0388—ES—06.02.2002—004.001—91
▼B
Número de codificación OECE
Otrasaceitunas(paralaproduccióndeaceite) 07.01.79
07.03.13
Otros productos vegetales
Plantasforrajeras(1) 12.10.99 1
Plantasdepepinos
Arbolesyarbustosfrutales 06.02(19-40-51-55)Vides 06.02(10-30)Árbolesyarbustosdeadorno 06.02(71-75-79-98)Plantasforestales 06.02.60
Materiasparatrenzar
Mimbres,juncos,bastóndecaña 14.01(11-19-51-59)Cañas,bambúes 14.01(31-39)Otrasmateriasparatrenzar 14.01.90
Flores, plantas ornamentales y árboles de Navidas
(SIC!Navidad)
Cebollasytubérculosdeflores 06.01.10Plantasdeadorno 06.01(31-39)Floresparacortar,verdeyfollaje 06.03(11-15-90)
06.04(20-40-50)
ÁrbolesdeNavidad 06.04.90Plantasvivacesalairelibre 06.02.92
Semillas
Semillasdeproductosagrícolas(
3) 06.02.95
12.03(11-19-35-39-44-46-84-86-89)12.03.31 112.03.49 1
Semillasdeflores 12.03.81
Productosderecolección(
2) 07.01(88-89)
08.05.97 208.08.31
08.08.35
08.08.90 2
23.06.10 1
Productosderivados(SIC!Productosderivados)(
3)
Productos derivados de cultivos de cereales
(exceptoarroz)12.08(10-31)
12.08.90
12.09.90
13.03.12
14.02(10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
14.05(11-19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.00
ProductosderivadosdecultivosdearrozProductosderivadosdecultivosdelegumbressecas1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—92
▼B
Número de codificación OECE
Productos derivados de cultivos de plantas escar-
dadas
Productos derivados de cultivos de plantas indus-
triales
Productos derivados de cultivos de legumbres
frescas
Productosderivadosdecultivosdefrutasyagrios 2
Productosderivadosdeuvasyaceitunas
Productosderivadosdecultivosdeplantas
Productosvegetalesnoincluidosanteriormente
Mosto y vino
Mosto 22.04.00
Vino 22.05(21-25-31-35-41-44-45-47-51-
57-59-61-69)
Productosderivadosdelaproduccióndevino(4) 23.05.00
Aceite de oliva
Aceitedeolivavirgen(5) 15.07.06
Aceitedeolivanorefinado 15.07(07-08)Productosderivatos(SIC!derivados)delaextracción
deaceitedeoliva(
7)23.04.05
Bovinos
Bovinosdomésticos 01.02(11-13-14-15-17)
Terneros —
Otrosbovinosdemenosdeunaño —Becerras —
Vacas —
Bovinosmachosreproductores
Bovinosmachosreproductoresdeunoadosaños —Bovinos machos reproductores de más de dos
años—
Bovinosparacarneyengorde —
Bovinosparacarneyengordedeunoadosaños —Bovinosparacarneyengordedemásdedosaños —
Porcinos
Porcinosdomésticos 01.03(11-15-17)
Lechón —
Cerdojoven —
Cerdodeengorde —
Cerdasparareproducción —Cerdosparareproducción —
Équidos
Caballos 01.01(11-15-19)
Asnos 01.01.311977L0388—ES—06.02.2002—004.001—93
▼B
Número de codificación OECE
Mulosyburdéganos 01.01.50
Ovinos y caprinos
Ovinosdomésticos 01.04(11-13)Caprinosdomésticos 01.04.15
Aves, conejos, pichones y otros animales
Gallinas,gallos,pollosypollitos 01.05(10-91)Patos 01.05.93Gansos 01.05.95Pavas 01.05.97Pintadas 01.05.98
Conejosdomésticos 01.06.10
Pichonesdomésticos 01.06.30Otrosanimales
Abejas —Gusanosdeseda —Animalesdepeletería —Caracoles(distintosdelosdemar) 03.03.66Otrosanimales 01.06.99
02.04.991
Caza y carne de caza
Caza(
8) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.90
Carnedecaza 02.04.30
Leche de producción
Lechedevaca —Lechedeoveja —Lechedecabra —Lechedebúfala —
Huevos
Huevosdegallina
Huevosdegallinaparaincubar 04.05.12 1Otroshuevosdegallina 04.05.14
Huevosdistintosalosdegallina
Huevosdistintosalosdegallinaparaincubar 04.05.12 2Otros heuvos (SIC! huevos) distintos a los de
gallina04.05.16
04.05.181977L0388—ES—06.02.2002—004.001—94
▼B
Número de codificación OECE
Otros productos animales
Lana(comprendidopelo)(9) 53.01(10-20)
53.02(93-95)
Miel 04.06.00
Capullosdegusanosdeseda 50.01.00
Productosresidualesdeproductosanimales(10)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01.(10-20-30-90)
Productosanimalesnocitadosanteriormente 53.02.97
Trabajos agrícolas de labor (
11)
Productos agrícolas: casi exclusivamente importados
Semillasyfrutosoleaginosos
Semillasdecacahuete 12.01.11
12.01.15
Copra 12.01.20
Nuezyalmendrasdepalmiste 12.01.30
Semillasdealgodón 12.01.96
Semillas y frutos oleaginosos no citados anterior-
mente12.01.99
Plantastextilestropicales
Algodón 55.01.00
Otrasplantastextiles
Abacá 57.02.00Yute 57.03.10
Sisal 57.04.10
Coco 57.04.30Ramio 54.02.00Plantastextilesnocitadasanteriormente 57.04.50
Otrasplantastropicalesindustriales
Café 09.01.11
Cacao 18.01.00
Cañadeazúcar 12.04.30
Frutostropicales
Frutosdecocotropical
Nuezdecoco 08.01.75Nuezdeanacardo 08.01.77NuezdelBrasil 08.01.80Nuezapacena 08.05.80
Otrosfrutostropicales
Dátiles 08.01.10Bananas 08.01(31-35)Ananás 08.01.50Papayas 08.08.50
Frutostropicalesnocitadosanteriormente 08.01(60-99)
Marfilenbruto 05.10.00
(1) Porejemplo,henoytrébol(excluidaslascolesforrajeras).
(2) Exceptosemillasdecereales,arrozypatatas.
(3) Por ejempo (SIC! ejemplo), champiñones, salvajes, arándanos, moras salvajes,
frambuesassalvajes,etc.
(4) Porejemplo,paja,hojas,vainasdeguisantesydehabas.
(5) Porejemplo,hecesdelvino,sedimentos,etc.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—95
▼B
(6) Los dos productos no se distinguen por los estrados de producción diferentes,
sinoporlosprocesosdetransformación.
(7) Porejemplo,hecesdelaceiteyotrosresiduosdeextraccióndeaceitedeoliva.
(8) Lacazavivanocorrespondenadamásquealacazaparalacría,asícomoala
cazaencautividad.
(9) Encuantoqueconstituyenprodutosprincipales.
(10) Porejemplo,pieles,pelos,peleteríadecazaabatida,cera,estiércol,purín.
(11) Es decir, los que, normalmente se ejerce por las mismas empresas agrícolas,
como,porejemplo,labrar,cosechareltrigo,secareltabaco,esquilarloscordero,cuidarlosanimales.
V. MADERASENBRUTO
Maderadeconíferasparalaconstrucciónylaindustria
Madras(SIC!Maderas)deconíferaslargas
—1 Troncos
(1) Abetos,epiceas,douglas(2) Pinos,alerces
—2 Apeasparaminas
(1) Abetos,epiceas,douglas
(2) Pinos,alerces
—3 Otrasmaderaslargas
(1) Abetos,epcieas(SIC!epiceas),douglas
(2) Pinos,alerces
Maderasdeconíferasparatrituración—1 Abetos,coníferas,douglas
—2 Pinos,alerces
Maderasdeconíferasparaleña
Abetos,coníferas,douglas
Pinos,alerces
Maderasdecaducifoliosparalaconstrucciónyparalaindustria
Maderasdecaducifolioslargas—1 Troncos
(1) Robles
(2) Hayas(3) Alamos(SIC!Álamos)
(4) Otros
—2 Apeasparaminas
(1) Robles(2) Otros
—3 33(SIC!)Otrasmaderaslargas
(1) Robles(2) Hayas
(3) Alamos(SIC!Álamos)
(4) Otros
Maderasdecaducifoliosparatrituración(1) Robles
(2) Hayas
(3) Alamos(SIC!Álamos)(4) Otros1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—96
▼B
Maderasdecaducifoliosparaleña
(1) Robles(2) Hayas(3) Alamos(SIC!Álamos)
(4) Otros
Serviciosforestales(
1)
Otrosproductos(porejemplo,cortezas,corcho,resina)1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—97
(1) Es decir, servicios de la silvicultura que normalmente son realizados por las mismas
empresasforestales(porejemplo,lacorta(SIC!tala)delamadera).
▼B
ANEXO D
LISTA DE LAS ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO
TERCERO DEL APARTADO 5 DEL ARTÍCULO 4
1. Telecomunicaciones.
2. Distribucióndeagua,gas,electricidadyenergíatérmica.
3. Transportedebienes.
4. Serviciosportuariosyaeroportuarios.5. Transportedepersonas.6. Entregadebienesnuevosfabricdosparalaventa.
7. Operacionesdeorganismosdeintervenciónagrícolaqueafectenaproductos
agrícolasrealizadasenaplicacióndelareglamentación enmateriadeorga-
nizacióncomúndelmercadodedichosproductos.
8. Explotacióndeferiasyexposicionescomerciales.9. Explotacióndealmacesdedepósito.
10. Actividadesdelasoficinascomercialesdepublicidad.
12. Operacionesdecantinasdeempresas,economatos,cooperativasyestableci-
mientossimilares.
13. Actividadesdeorganismosderadioytelevisióndistintasalascontempladas
enlaletraq)delapartado1delpuntoAdelartículo13.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—98
▼B
ANEXO E
LISTA DE LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE LA LETRA a)
DEL APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1.►M3 ◄
2. Operacionesindicadasenlaletrac)delapartado1delpuntoAdelartículo
13.
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7. Operacionesindicadesenlaletraq)delapartado1delpuntoAdelartículo
13.
8.►M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11. Entregas indicadas en la letra g) del punto B del artículo 13, cuando sean
efectuadasporsujetosquetenganderecho aladeduccióndelosimpuestos
pagadosenexcesoporeledificioencuestión.
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15. Lasprestacionesdeserviciosdeagenciasdeviajesindicadasenelartículo
26, así como las de las agencias de viajes que actúan en nombre o por
cuentacuentadelviajero,paraviajesefectuadosfueradelaComunidad.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—99
▼B
ANEXO F
LISTA DE LAS OPERACIONES INDICADAS EN LA LETRA b) DEL
APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1. Lapercepcióndederechosdeentradaenlasmanifestacionesdeportivas.
2. Laprestacióndeserviciosdeautores,artistaseintérpretesdeobrasdearte,
abogados y otros miembros de la profesiones liberales, a excepción de la
profesionesmédicasysanitarias,puestoquenosetrata delasprestaciones
indicadas en el Anexo D de la Segunda Directiva del Consejo, de 11 de
abrilde1967.
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorios a las
llamadas prestaciones efectuadas por los servicios públicos postales en el
terrenodelastelecomunicaciones.
6. Lasprestacionesdeserviciosefectuadas porlasempresasdepompasfúne-
bres y de cremación, así como las entregas de bienes accesorios a las
citadasprestaciones.
7. Las operaciones efectuadas por los ciegos o de los talleres de ciegos a
condición de que suexoneración no lleve consigo distorsionesimportantes
delacompetencia.
8. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios hechas a los orga-
nismos encargados de la construcción, de la instalación y del
mantenimiento de los cementerios, de las sepulturas y de los monumentosconmemorativosdelasvíctimasdelaguerra.
9.►
M3 ◄
10. Las operaciones efectuadas por los establecimientos hospitalarios no indi-
cadasenlaletrad)delapartado1delpuntoAdelartículo13.
11.►M3 ◄
12. Elsuministrodeaguaporunorganismodederechopúblico.13.►
M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16. Las entregas de edificios y de terrenos indicados en el apartado 3 del
artículo4.
17. Eltransportedepersonas.
Lostransportesdebienes,talescomolosequipajesylosvehículosautomó-
viles, acompañados de viajeros o la prestación de servicios ligados al
transporte de personas no están exonerados más que en la medida en que
lostransportesdeestaspersonasesténexonerados.
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23. Las entregas, transformaciones, reparaciones. mantenimiento, fletamento y
arrendamiento de aeronaves utilizadas por las instituciones del Estado, así
como de los objetos incorporados a estas aeronaves o que sirven para su
explotación.
24.►M3 ◄
25. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento y
arrendamientodebarcosdeguerra.
27. Las prestaciones de servicios de las agencias de viajes indicadas en el
artículo 26, así como de las agencias de viajes que actúen en nombre y
porcuentadelviajeroparaviajesefectuadosenelinteriordelaComunidad.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—100
▼M13
▼B
▼B
ANEXO G
DERECHO DE OPCIÓN
1. El derecho de opción indicado en la letra c) del apartado 1 del artículo 28,
podráconcederse:
a) sisetratadeoperacionesindicadasenelAnexoE;
los Estados miembros que apliquen ya la exención, pero aparejada a un
derechodeopción,podránmantenerestederechodeopción;
b) sisetratadeoperacionesindicadasenelAnexoF;
losEstadosmiembrosquemantenganconcaráctertransitoriolaexención
podránconcederalossujetospasivoselderechodeopciónparalaimpo-
sición.
2. Los Estados miembros que concedan un derecho de opción para la imposi-
ciónnocubierto porlasdisposicionesdelapartado 1,podránautorizar alos
sujetos pasivos que hagan uso de él a mantenerlo, como máximo hasta la
expiracióndeunperíododetresaños,acontardesdelafechadeentradaen
vigordelapresenteDirectiva.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—101
▼M5
ANEXO H
LISTA DE ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
QUE PODRÁN ESTAR SUJETOS A TIPOS REDUCIDOS DEL IVA
AltrasponeralDerechonacionallascategoríasquefiguranacontinuación,rela-
tivas a bienes, los Estados miembros podrán utilizar la Nomenclatura
Combinadaconobjetodedelimitarconexactitudcadaunadedichascategorías.
Categoria Descripción
1 Productosalimenticios(incluidaslasbebidasperoconexclusión
de las bebidas alcohólicas) para consumo humano o animal,
ingredientes utilizados normalmente en la preparación de
productos alimenticios y productos utilizados normalmente
como complemento o sucedáneo de productos alimenticios,
conexclusióndelasbebidasalcohólicas.
2 Elsuministrodeagua.
3 Productosfarmacéuticosdeltipodelosutilizadosnormalmente
para el cuidado de la salud, la prevención de enfermedades y
tratamiento con fines médicos o veterinarios, incluidos los
contraceptivosylosproductosdehigienefemenina.
4 Equipos médicos, aparatos y demás instrumental utilizados
normalmenteparaaliviarotratardeficiencias,parausopersonal
y exclusivo de minusválidos, incluida la reparación de dichos
bienesylosasientosinfantilesparaacoplarenautomóviles.
5 Eltransportedepersonasydesusequipajes.
6 Elsuministrodelibros,comprendidosualquilerporbibliotecas
(incluidos folletos, prospectos,impresos afines, álbumes, libros
infantiles de pintura, dibujo y coloreado, música impresa o
manuscrita, planos y mapas hidrográficos y similares), perió-
dicos y revistas, que no sean íntegra o predominantemente
materialpublicitario.
7 El derecho de acceso a espectáculos, teatros, circos, ferias,
parques de atracciones, conciertos, museos, parques zoológicos
salas cinematográficas, exposiciones y otras manifestaciones y
localessemejantesdecaráctercultural.
Recepcióndeserviciosderadiodifusiónytelevisión.
8 Serviciosprestadosporescritores,compositoresyartistasintér-
pretes,yderechosdeautordebidosalosmismos.
9 Suministro, construcción, renovación y transformación de
viviendasproporcionadasenelmarcodeunapolíticasocial.
10 Suministrodebienesyserviciosdelosutilizadosnormalmente
para la producción agraria, excepto bienes de capital como
maquinariaoedificios.
11 El alojamiento facilitado por hoteles y establecimientos afines,
incluido el alojamiento para vacaciones y el arrendamiento de
emplazamientos en terrenos para campings y espacios de esta-
cionamientodecaravanas.
12 Elderechodeaccesoamanifestacionesdeportivas.
13 Elderechodeutilizarinstalacionesdeportivas.
14 Entregadebienesyprestacióndeserviciosporpartedeorgani-
zaciones caritativas reconocidas por los Estados miembros,
dedicadas a obras de bienestar y de seguridad social, en tanto
en cuanto no estén exentos en virtud de lo dispuesto en el
artículo13.
15 Servicios prestados por funerarias y servicios de cremación,
junto con el suministro de los bienes relacionados con dicha
actividad.
16 La prestación de la asistencia sanitaria y dental, así como de
tratamiento termal, entantoencuantonoestéexentaenvirtud
delodispuestoenelartículo13.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—102
▼M5
Categoria Descripción
17 Losservicios prestados en relación con la limpieza de las vías
públicas, la recogida debasuras ytratamiento deresiduos,que
noseanlosprestadosporlosórganosmencionados en elapar-
tado5delartículo4.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—103
▼M8
ANEXO I
OBJETOS DE ARTE, OBJETOS DE COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES
AefectosdelapresenteDirectiva,seentenderápor
a) «objetosdearte»losbienessiguientes:
— cuadros, «collages» y cuadros de pequeño tamaño similares, pinturas y
dibujos, realizados totalmente a mano por el artista, con excepción de
los planos de arquitectura e ingeniería y demás dibujos industriales,
comerciales, topográficos o similares, de los artículos manufacturados
decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro,
fondosdeestudioousosanálogos(códigoNC9701);
— grabados,estampasylitografíasoriginalesdetiradaslimitadas,enblanco
ynegrooencolor,queprocedan directamente deunaovariasplanchas
totalmenteejecutadasamanoporelartista,cualquieraquesealatécnica
olamateriaempleada,aexcepcióndelosmediosmecánicosofotomecá-
nicos(códigoNC97020000);
— esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan
sidorealizadastotalmenteporelartista;vaciadosdeesculturas,detirada
limitada a ocho ejemplares y controlada por el artista o sus derechoha-
bientes (código NC 97030000); para los vaciados de esculturas
anteriores al1deenerode1989,encasosdeterminadosporlosEstados
miembros podrá rebasarse, con carácter excepcional, el límite de ocho
ejemplares;
— tapicerías (código NC 58050000) y textiles murales (código NC
63040000) tejidos a mano sobre la base de cartones originales reali-
zados por artistas, a condición de que no haya más de ocho ejemplares
decadaunodeellos;
— ejemplares únicos de cerámica, realizados totalmente por el artista y
firmadosporél;
— esmaltessobrecobrerealizadostotalmenteamano,conunlímitedeocho
ejemplares numerados y en los que aparezca la firma del artista o deltaller,aexcepcióndelosartículosdebisutería,orfebreríayjoyería;
— fotografías tomadas por el artista y reveladas e impresas por el autor o
bajosucontrol,firmadasynumeradasconunlímitedetreintaejemplares
entotal,seancualesfuerenlosformatosysoportes.
b) Por«objetosdecolección»seentenderánlosbienessiguientes:
— sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer día,
artículosfranqueadosyanálogos,obliterados,obiensinobliterarqueno
tengannihayandetenercursolegal(códigoNC97040000);
— coleccionesyespecímenesparacoleccionesdezoología,botánica,mine-
ralogía o anatomía, o que tengan interés histórico, arqueológico,
paleontológico,etnográficoonumismático(códigoNC97050000).
c) Por«antigüedades»seentenderánlosobjetosquetenganmásdecienañosde
antigüedad y que no sean objetos de arte o de colección (código NC
97060000).1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—104
▼M10
ANEXO J
Descripcióndelosbienes CódigoNC
Estaño 8001
Cobre 7402
74037405
7408
Cinc 7901Níquel 7502Aluminio 7601Plomo 7801Indio ex811291
ex811299
Cereales 1001a1005
1006: únicamente el arroz con
cáscara
1007a1008
Semillasyfrutosoleaginosos
Cocos,nuecesdeBrasilynuecesdecajuilOtrosfrutosdecáscaraAceitunas1201a1207
08010802071120
Semillas(incluidaslasdesoja) 1201a1207Cafésintostar 09011100
09011200
Té 0902Cacaoengranoopartido,crudootostado 1801Azúcarenbruto 170111
170112
Cauchoenformasprimariasoenplacas,hojasobandas 4001
4002
Lana 5101Productosquímicos,agranel capítulos28y29Hidrocarburos (incluidos el propano y el butano, y los petróleos
crudosdeorigenmineral)2709
2710271112271113
Plata 7106Platino(paladio,rodio) 71101100
7110210071103100
Patatas 07011977L0388—ES—06.02.2002—004.001—105
▼M10
Descripcióndelosbienes CódigoNC
Grasasyaceitesvegetalesysusfracciones,enbruto,refinadospero
sinmodificarquímicamente1507a15151977L0388—ES—06.02.2002—004.001—106
▼M16
ANEXO K
Lista de prestaciones de servicios que se mencionan en el apartado 6 del
artículo 28
1. Pequeñosserviciosdereparaciónde:
— bicicletas,
— calzadoydeartículosdecuero,— prendasdevestiryderopablanca(incluidalareparaciónyarreglo).
2. Reparación y renovación de viviendas particulares, excluidos los materiales
queformanpartesignificativadelvalordelsuministro.
3. Limpiezadecristalesylimpiezadeviviendasparticulares.4. Servicios deasistencia adomicilio (porejemplo ayuda doméstica ycuidado
delosniños,ayudaalosancianos,enfermosodiscapacitados).
5. Peluquería.1977L0388—ES—06.02.2002—004.001—107