1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B DIRECTIVA92/12/CEEDELCONSEJO
de25defebrero de1992
relativaalrégimengeneral,tenencia,circulaciónycontrolesdelosproductosobjetodeimpuestos
especiales
(DO L 76 de 23.3.1992, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Directiva 92/108/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 390 124 31.12.1992
►M2Directiva 94/74/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 46 31.12.1994
►M3Directiva 96/99/CE del Consejo de 30 de diciembre de 1996 L 8 12 11.1.1997
►M4Directiva 2000/44/CE del Consejo de 30 de junio de 2000 L 161 82 1.7.2000
►M5Directiva 2000/47/CE del Consejo de 20 de julio de 2000 L 193 73 29.7.2000
►M6Reglamento (CE) no807/2003 del Consejo de 14 de abril de 2003 L 122 36 16.5.2003
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DIRECTIVA92/12/CEEDELCONSEJO
de25defebrero de1992
relativa alrégimen general, tenencia, circulación ycontroles delos
productosobjetodeimpuestosespeciales
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
en particular, su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión (1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que la creación y funcionamiento del mercado interior
implican la libre circulación de mercancías, comprendidas las que sonobjeto de impuestos especiales;
Considerando que resulta oportuno definir el territorio en el que serán
de aplicación la presente Directiva y las directivas relativas a los tipos
impositivos y a las estructuras de los impuestos especiales;
Considerando que resulta necesario definir el concepto de productos
objeto de impuestos especiales; que únicamente aquellas mercancíasque sean consideradas como tales en todos los Estados miembros
podrán ser objeto de disposiciones comunitarias; que dichos productos
pueden ser objeto de otras imposiciones indirectas que persigan unafinalidad concreta; que el mantenimiento o introducción de otras impo-siciones indirectas no deben originar formalidades relacionadas con loscruces de fronteras;
Considerando que, para garantizar la creación y el funcionamiento del
mercado interior, el devengo de los impuestos especiales debe ser idén-tico en todos los Estados miembros;
Considerando que toda entrega, tenencia con vistas a la entrega o afec-
tación a las necesidades de un operador que desarrolle de manera
independiente una actividad económica o a las necesidades de un orga-nismo de derecho público que tenga lugar en un Estado miembrodistinto del de puesta a consumo, determinará la exigibilidad delimpuesto especial en ese otro Estado miembro;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales que son
adquiridos por los particulares para sus necesidades personales y trans-portados por ellos mismos deben gravarse en el Estado miembro dondedichos productos hayan sido adquiridos;
Considerando que, para determinar que los productos objeto de
impuestos especiales no se destinan a fines personales sino comer-
ciales, los Estados miembros deben tener en cuenta ciertos criterios;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales adqui-
ridos por personas que no tengan la condición de depositarioautorizado, operador registrado o no registrado y que sean enviados o
transportados directa o indirectamente por el vendedor o por su propia
cuenta deben estargr avados porel impuesto especial del Estadomiembro de destino;
Considerando que, para garantizar la percepción puntual de la deuda
fiscal, deberá poder efectuarse un control tanto en las unidades de
producción como en aquéllas donde se guarde el producto; que un
régimen de depósito, supeditado a la autorización de las autoridadescompetentes, debe permitir garantizar dichos controles;1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 2
(1)D O noC 322 de 21. 12. 1990, p. 1; y
DO noC 45 de 20. 2. 1992, p. 10.
(2)D O noC 183 de 15. 7. 1991, p. 131.
(3)D O noC 169 de 18. 3. 1991, p. 25.
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Considerando que el paso del territorio de un Estado miembro al de
otro no puede dar lugar a un control que pueda obstaculizar la librecirculación intracomunitaria; que, no obstante, las exigencias inherentes
a la exigibilidad requieren que se conozcan los movimientos de los
productos objeto de impuestos especiales; que conviene, por lo tanto,prever un documento de acompañamiento para estos productos;
Considerando que resulta oportuno establecer las obligaciones a que
deben atenerse los depositarios autorizados así como los operadores
que no tengan tal condición de depositarios autorizados;
Considerando que, a fin de garantizar la percepción del impuesto a los
tipos impositivos fijados por los Estados miembros, resulta oportunoestablecer un procedimiento para la circulación de dichos productosen régimen suspensivo;
Considerando que, en este sentido, conviene, en primer lugar, que cada
envío pueda serfácilmente identificado; que su situación, en lo que
atañe a la deuda fiscal, debe poderserconocida inmediatamente; que,
por consiguiente, resulta necesario prever a estos fines un documentode acompañamiento, de carácter administrativo o comercial; que eldocumento comercial que se utilice deberá contener los datos indispen-sables que figuren en el documento administrativo;
Considerando que resulta oportuno especificar el procedimiento por el
cual los operadores informarán a las autoridades fiscales de los Estadosmiembros sobre las expediciones enviadas o recibidas con este docu-mento de acompañamiento;
Considerando, además, que no procede utilizar el documento de acom-
pañamiento cuando los productos objeto de impuestos especiales
circulan al amparo de un régimen aduanero comunitario distinto del
despacho de aduana o son introducidos en una zona franca o en undepósito franco;
Considerando que, en el marco de disposiciones nacionales, resulta
oportuno, asimismo, que la percepción del impuesto especial, en casode infracción o irregularidad, sea efectuada por el Estado miembro en
cuyo territorio haya sido cometida dicha infracción o irregularidad, o
bien por el Estado miembro donde haya sido comprobada, o, en casode no presentación en el Estado miembro de destino, por el Estadomiembro de partida;
Considerando que los Estados miembros pueden prever que los
productos que se pongan a consumo vayan provistos de marcas fiscales
o de marcas nacionales de reconocimiento; que el empleo de tales
marcas no debe suponer obstáculo alguno al comercio intracomunitario;
Considerando que el pago del impuesto especial en el Estado miembro
donde haya tenido lugarla puesta a consumo debe poderdarlugara ladevolución del impuesto cuando los productos no están destinados aconsumo en dicho Estado miembro;
Considerando que resulta oportuno prever exenciones que resulten de
acuerdos celebrados por los Estados miembros con otros Estados ocon organizaciones internacionales;
Considerando que, debido a la supresión del principio de gravamen a la
importación en las relaciones entre Estados miembros, las disposicionesrelativas a las exenciones y a las franquicias a la importación pierden
su sentido en las relaciones entre Estados miembros, y que, por lo
tanto, resulta oportuno suprimir dichas disposiciones y adaptar enconsecuencia las directivas correspondientes;
Considerando que conviene crear un Comité de impuestos especiales
que estudie disposiciones comunitarias que permitan la aplicación delo establecido en materia de impuestos especiales;
Considerando que con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del
artículo 1 del Reglamento relativo a la supresión de los controles yformalidades aplicables a los equipajes de mano y a los equipajesfacturados de las personas que realicen un vuelo intracomunitario, asícomo a los equipajes de personas que realicen una travesía marítimaintracomunitaria, dicho Reglamento se aplicará sin perjuicio de los1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 3
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controles que resulten de las prohibiciones o restricciones promulgadas
por los Estados miembros, siempre que sean compatibles con los tresTratados constitutivos de las Comunidades Europeas; que, en estas
circunstancias, las comprobaciones necesarias para el respeto de las
restricciones cuantitativas mencionadas en el artículo 26 deben consi-derarse como controles del tipo antes mencionado y, como tales,compatibles con la legislación comunitaria;
Considerando que es necesario un período de tiempo a fin de adoptar
las medidas pertinentes para paliar a la vez las repercusiones sociales
en los sectores afectados y las dificultades regionales, especialmente
en las regiones fronterizas, que podrían surgir por la supresión de losgravámenes a la importación y de las exenciones a la exportación enlos intercambios entre Estados miembros; que a tal fin resulta oportunoautorizar a los Estados miembros a que declaren exentos de imposi-ción, por un período que concluiría el 30 de junio de 1999, los
productos despachados, dentro de los límites previstos, en los estableci-
mientos libres de impuestos y en el marco del tráfico, por vía aérea omarítima, de viajeros entre Estados miembros;
Considerando que conviene poder dispensar a los pequeños productores
de vinos de determinadas obligaciones que se derivan del régimengeneral de los impuestos especiales;
Considerando, por último, que conviene modificar la Directiva 77/799/
CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia
mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el
ámbito de los impuestos directos y del impuesto sobre el valorañadido (
1) con el fin de ampliarlas disposiciones de dicha Dir ectiva
a los impuestos especiales,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
Disposicionesgenerales
Artículo 1
1. La presente Directiva establece el régimen de los productos
objeto de impuestos especiales y de otros impuestos indirectos quegravan directa o indirectamente el consumo de dichos productos, conexclusión del impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos esta-
blecidos porla Comunidad.
2. Las disposiciones específicas sobre los tipos impositivos y las
estructuras de los productos objeto de impuestos especiales figuran en
Directivas específicas.
Artículo 2
1. La presente Directiva y las Directivas a que se hace referencia en
el apartado 2 del artículo 1, serán de aplicación en el territorio de laComunidad tal como se define, para cada Estado miembro, en elTratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, en concretoen su artículo 227, exceptuando los territorios nacionales siguientes:
— en la República Federal de Alemania: la isla de Helgoland y el
territorio de Büsingen;
— en la República Italiana: Livigno, Campione d'Italia y las aguas
italianas del lago de Lugano;
— en el Reino de España: Ceuta y Melilla.
2. Como excepción a lo dispuesto en el apartado 1, no serán aplica-
bles a las islas Canarias la presente Directiva ni las Directivas a que se
refiere el apartado 2 del artículo 1. No obstante, el Reino de Españapodrá notificar mediante una declaración que dichas Directivas serán1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 4
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15. Directiva modificada en último lugar
porla Dir ectiva 79/1070/CEE (DO noL 331 de 27. 12. 1979, p. 8.).
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aplicables al citado territorio, para la totalidad o a algunos de los
productos mencionados en el apartado 1 del artículo 3, a partir delprimer día del segundo mes posterior al depósito de la mencionada
declaración.
3. Como excepción a lo dispuesto en el anterior apartado 1, no serán
aplicables a los departamentos de Ultramar de la República Francesa lapresente Directiva ni las Directivas a que se refiere el apartado 2 delartículo 1.
No obstante, la República Francesa podrá notificar mediante una decla-
ración que dichas Directivas serán aplicables al citado territorio, sinperjuicio de las medidas de adaptación a la situación periférica extremade dicho territorio, a partir del primer día del segundo mes posterior aldepósito de la declaración.
4. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
garantizar que las operaciones que tengan como procedencia o destino:
— el Principado de Mónaco reciban el mismo trato dispensado a las
operaciones con procedencia o destino en la República Francesa;
— Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) reciban el mismo trato
dispensado a las operaciones con procedencia o destino en la Repú-blica Federal de Alemania;
— la Isla de Man reciban el mismo trato dispensado a las operaciones
con procedencia o destino en el Reino Unido de Gran Bretaña e
Irlanda del Norte;
— San Marino reciban el mismo trato dispensado a las operaciones
con procedencia o destino en la República Italiana.
5. Las disposiciones de la presente Directiva no impedirán que
Grecia mantenga el estatuto específico que se concedió al MonteAthos, tal como lo garantiza el artículo 105 de la Constitución griega.
6. En caso de que la Comisión considere que lo dispuesto en los
apartados 1 a 4 ya no tiene justificación, especialmente desde el puntode vista de la neutralidad competitiva, presentará al Consejo las opor-tunas propuestas.
Artículo 3
1. La presente Directiva es aplicable, a escala comunitaria, a los
productos siguientes, definidos en sus correspondientes Directivas:
— los hidrocarburos;
— el alcohol y las bebidas alcohólicas;— las labores del tabaco.
2. Los productos a que se refiere el apartado 1 podrán estar
gravados por otros impuestos indirectos de finalidad específica, acondición de que tales impuestos respeten las normas impositivas apli-cables en relación con los impuestos especiales o el IVA para ladeterminación de la base imponible, la liquidación, el devengo y el
control del impuesto.
3. Los Estados miembros conservarán la facultad de introducir o
mantener gravámenes sobre otros productos que no sean los enunciadosen el apartado 1, siempre y cuando dichos gravámenes no den lugar, enel comercio entre Estados miembros, a formalidades relativas al cruce
de fronteras.
Con la misma limitación, los Estados miembros conservarán igual-
mente la facultad de imponer gravámenes a prestaciones de serviciossiempre que no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen denegocios, incluidas las relacionadas con los productos objeto de
impuestos especiales.
Artículo 4
A los efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
a)depositario autorizado : toda persona física o jurídica que haya sido
autorizada por las autoridades competentes de un Estado miembro a1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 5
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producir, transformar, almacenar, recibir y enviar, en el ejercicio de
su profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo dentro de un depósito fiscal;
b)depósito fiscal : todo lugar en el que un depositario autorizado
produzca, transforme, almacene, reciba o envíe, en el ejercicio de
su profesión, mercancías objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo bajo determinadas condiciones fijadas por las autori-dades competentes del Estado miembro en el que esté situadodicho depósito fiscal;
c)régimen suspensivo : el régimen fiscal aplicable a la producción,
transformación, tenencia y circulación de productos en suspensión
de impuestos especiales;
d)operador registrado : toda persona física o jurídica que, sin tener la
condición de depositario autorizado, esté autorizada por las autori-
dades competentes de un Estado miembro a recibir, en el ejerciciode su profesión, productos objeto de impuestos especiales enrégimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro. Noobstante, dicho operador no podrá almacenar ni enviar dichos
productos en régimen suspensivo;
e)operador no registrado : la persona física o jurídica que, sin tener
condición de depositario autorizado, esté autorizada para recibir a
título ocasional, en el ejercicio de su profesión, productos objetode impuestos especiales en régimen suspensivo procedentes de otroEstado miembro. Dicho operador no podrá almacenar ni enviar esosproductos en régimen suspensivo. El operador no registrado deberá
garantizar, antes de la expedición de la mercancía, el pago de los
impuestos especiales ante la autoridad fiscal del Estado miembrode destino.
Artículo 5
1. Estarán sujetas a los impuestos especiales la fabricación, en el
territorio de la Comunidad, tal como se define en el artículo 2, y laimportación en dicho territorio de los productos a que se refiere elapartado 1 del artículo 3.
Se considerará «importación de un producto objeto de impuestos espe-
ciales» la entrada en la Comunidad de dicho producto, incluida laentrada procedente de un territorio de los exceptuados en los apartados1, 2 y 3 del artículo 2 o de las islas anglonormandas.
No obstante, en caso de que en el momento de su entrada en la Comu-
nidad el citado producto se incluya en un régimen aduanerocomunitario, se considerará que la importación del mismo se ha efec-tuado en el momento de la ultimación del régimen aduanero
comunitario.
2. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias en
materia de regímenes aduaneros, cuando los productos objeto deimpuestos especiales:
— tengan como procedencia o destino países terceros o los territorios a
los que se refieren los apartados 1, 2 y 3 del artículo 2, o las islas
del Canal, y se encuentren vinculados a uno de los regímenes desuspensión a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo84 del Reglamento (CEE) n
o2913/92 (1), o se hallen en una zona
franca o en un depósito franco.
— sean despachados entre Estados miembros a través de países de la
AELC o entre un Estado miembro y un país de la AELC, conarreglo al procedimiento de tránsito intracomunitario, o a través deuno o varios terceros países que no pertenezcan a la AELC acom-pañados de los cuadernos TIR o ATA.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 6
(1)D O noL 302 de 19. 10. 1992, p. 1.▼M1
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se considerará que están en régimen suspensivo de dichos derechos
especiales.
En los casos en los que se utilice el documento administrativo único
— la casilla 33 del documento administrativo único se rellenará
mediante la partida pertinente de la nomenclatura combinada;
— se indicará claramente en la casilla 44 del documento administra-
tivo único que se trata de una expedición de productos sujetos aimpuestos especiales;
— el expedidor conservará una copia de la «copia 1» del documento
administrativo único;
— el destinatario deberá devolver al expedidor una copia de la «copia
5» del documento administrativo único debidamente cumplimen-
tada.
3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar en
los documentos de transporte o en los documentos comerciales que
sirvan de documentos de tránsito, así como las modificaciones necesa-
rias para adaptar el procedimiento de ultimación, cuando los bienessujetos a impuestos especiales circulen por medio de un procedimientosimplificado de tránsito intracomunitario, se definirán con arreglo alprocedimiento previsto en el artículo 24.
Artículo 6
1. El impuesto se devengará en el momento de la puesta a consumo
o cuando se comprueben las diferencias que deberán someterse aimpuestos especiales de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 delartículo 14.
Se considerará puesta a consumo de productos objeto de impuestos
especiales:
a) cualquier salida, incluso irregular, del régimen suspensivo;
b) la fabricación, incluso irregular, de esos productos fuera del régimen
suspensivo;
c) la importación, incluso irregular, de tales productos cuando no se
acojan al régimen suspensivo.
2. Las condiciones de devengo y el tipo impositivo aplicable serán
los vigentes en la fecha del devengo en el Estado miembro en que se
efectúe la puesta a consumo o la comprobación de pérdidas. El
impuesto especial se liquidará y pagará con arreglo a los procedi-mientos establecidos por cada Estado miembro, teniendo presente quelos Estados miembros aplicarán a los productos nacionales los mismosprocedimientos de liquidación y pago que a los procedentes de losrestantes Estados miembros.
Artículo 7
1. En caso de que productos objeto de impuestos especiales, que ya
hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, sean detentadoscon fines comerciales en otro Estado miembro distinto, el impuestoespecial se percibirá en el Estado miembro en que se encuentren dichos
productos.
2. Con este fin y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, en
caso de que productos que ya hayan sido puestos a consumo en un
Estado miembro, tal como se define en dicho artículo, se entreguen►
M1o se destinen a la entrega en el interior de otro Estado
miembro ◄, o afectación en el interior de otro Estado miembro a las
necesidades de un operador que lleve a cabo de forma independienteuna actividad económica o a las necesidades de un organismo de1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 7
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derecho público, el impuesto especial será exigible en ese otro Estado
miembro.
3. Está obligada al pago del impuesto, según los casos, la persona
que, en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que losproductos hayan sido puestos a consumo, tenga los productos desti-nados a ser entregados o la persona que realice la entrega o efectúe laafectación, así como el operador profesional o el organismo de derechopúblico.
4. Los productos a que se hace referencia en el apartado 1 circularán
entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de undocumento de acompañamiento que mencionará los principaleselementos del documento contemplado en el apartado 1 del artículo18. La forma y el contenido se establecerán con arreglo al procedi-
miento establecido en el artículo 24 de la presente Directiva.
5. La persona, operador u organismo a que se refiere el anterior
apartado 3 deberá cumplir las siguientes obligaciones:
a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración
ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizar
el pago de los impuestos especiales;
b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de
acuerdo con los procedimientos establecidos por dicho Estado
miembro;
c) someterse a cualquier control que permita a la administración del
Estado miembro de destino cerciorarse de la recepción de lasmercancías así como del pago de los impuestos especiales de que
las mismas son objeto.
6. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro a
que se hace referencia en el apartado 1 se devolverán de acuerdo con lodispuesto en el apartado 3 del artículo 22.
7. Cuando los productos objeto de impuestos especiales ya comer-
cializados en un Estado miembro se entreguen en otro lugar dedestino en dicho Estado a través del territorio de otro Estado miembrodistinto utilizando un itinerario adecuado, lo harán al amparo del docu-
mento de acompañamiento establecido en el anterior apartado 4.
8. En los casos contemplados en el apartado 7:
a) antes de la expedición de las mercancías, el expedidor deberá
presentar declaración ante las autoridades fiscales del lugar departida encargadas del control de impuestos especiales;
b) el destinatario deberá confirmar la recepción de las mercancías
siguiendo las normas previstas por las autoridades fiscales del lugarde destino encargadas del control de impuestos especiales;
c) el expedidor y el destinatario deberán presentarse a cualesquiera
controles que permitan a las autoridades fiscales de sus paísesasegurarse de la efectiva recepción de las mercancías.
9. Cuando los productos objeto de impuestos especiales se despa-
chen frecuente y regularmente en las condiciones mencionadas en elapartado 7, los Estados miembros podrán autorizar, mediante acuerdosbilaterales, un procedimiento simplificado que se aparte de lo dispuestoen los apartados 7 y 8.
Artículo 8
En cuanto a los productos adquiridos por particulares para satisfacer
sus propias necesidades y transportados por ellos, el principio que rigeel mercado interior dispone que los impuestos especiales se perciban enel país en que se hayan adquirido dichos productos.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 8
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Artículo 9
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 6, 7 y 8, se producirá
el devengo del impuesto cuando los productos puestos a consumo enun Estado miembro sean detentados con fines comerciales en otroEstado miembro.
En este caso, deberá pagarse el impuesto en el Estado miembro en
cuyo territorio se hallen los productos y estará obligado al pago delmismo el tenedorde éstos.
2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el
artículo 8 están destinados a fines comerciales, los Estados miembrosdeberán tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
— estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos;
— lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de
transporte utilizado;
— cualquier documento relativo a dichos productos;
— naturaleza de los productos;— cantidad de dichos productos.
En lo que respecta a la aplicación del quinto guión del párrafo primero,
los Estados miembros podrán establecer niveles indicativos, exclusiva-mente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podránser inferiores a:
a)Labores de tabaco
cigarrillos 800 unidades
cigarritos (cigarros con un peso máximo de 3 g/
unidad)400 unidades
cigarros 200 unidades
tabaco para fumar 1,0 kg
b)Bebidas alcohólicas
bebidas espirituosas 10 l
productos intermedios 20 l
vinos (de los cuales 60 l como máximo de vinos
espumosos)90 l
cervezas 110 l
Irlanda estará autorizada a aplicar, hasta el 30 de junio de 1997, niveles
indicativos que no podrán ser inferiores a 45 litros para los vinos (delos cuales 30 litros como máximo de vinos espumosos) y a 55 litrospara las cervezas.
3. Respecto a la adquisición de hidrocarburos que ya se hayan
puesto a consumo en otro Estado miembro, los Estados miembrospodrán asimismo disponer que el impuesto sea exigible en el Estado
miembro donde se consuma siempre que el transporte de dichos
productos se efectúe mediante formas de transporte atípicas realizadaspor particulares o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de trans-porte atípicas el transporte de combustibles de automoción que no serealice dentro del depósito de los vehículos ni en bidones de reservaadecuados, así como el transporte de combustibles de calefacción
líquidos que no se realice en camiones cisterna utilizados por cuenta
de operadores profesionales.
Artículo 10
1. Los productos objeto de impuestos especiales que sean adquiridos
por personas que no sean depositarios autorizados, operadores regis-trados u operadores no registrados, y enviados o transportados directao indirectamente por el vendedor o a cargo del mismo, estarángravados por impuesto especial en el Estado miembro de destino. A1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 9
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los efectos del presente artículo, se considerará como Estado miembro
de destino el Estado miembro de llegada del envío o del transporte.
2. Con este fin, la entrega de productos objeto de impuestos espe-
ciales que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro,que dé lugar a envío o transporte de los mismos con destino a unapersona de las citadas en el apartado 1 domiciliada en otro Estado
miembro y que sean enviados o transportados en forma directa o indi-
r ecta porel vendedoro porcuenta de éste, dar á lugara la exigibilidaddel impuesto especial sobre dichos productos en el Estado miembro dedestino.
3. El impuesto especial del Estado miembro de destino será exigible
al vendedor en el momento de efectuarse la entrega. No obstante, losEstados miembros podrán adoptar disposiciones a fin de establecerque el sujeto pasivo del impuesto especial sea un representante fiscaldistinto, a su vez, del destinatario de los productos. Dicho representantefiscal estará establecido en el Estado miembro de destino y reconocido
porlas autor idades fiscales del mismo.
El Estado miembro en el que esté establecido el vendedor deberá
asegurarse de que éste cumpla las siguientes obligaciones:
— garantizar el pago de los impuestos especiales, en las condiciones
establecidas porel Estado miembr o de destino, antes del envío de
los productos y asegurarse del pago de los impuestos después de
la llegada de los productos;
— llevar una contabilidad de las entregas de los productos.
4. En el caso contemplado en el apartado 2, los impuestos especiales
que hayan sido pagados en el primer Estado miembro se devolverán de
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 22.
5. Los Estados miembros podrán establecer, siempre que respeten el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de la
presente disposición para los productos objeto de impuestos especialesque sean objeto de una normativa nacional concreta en lo que se refierea la distribución compatible con el Tratado.
TÍTULO II
Producción,transformaciónytenencia
Artículo 11
1. Los Estados miembros establecerán su propia normativa en
materia de producción, transformación y tenencia de productos objetode impuestos especiales, sin perjuicio de las disposiciones de la
presente Directiva.
2. La producción, transformación y tenencia de productos objeto de
impuestos especiales, cuando estos últimos no hayan sido pagados, serealizarán en un depósito fiscal.
Artículo 12
La apertura y el funcionamiento de los depósitos fiscales estarán supe-
ditados a la autorización de las autoridades competentes de los Estados
miembros.
Artículo 13
El depositario autorizado deberá:
a) sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 15, prestar
una garantía eventual en materia de producción, transformación ytenencia, así como una garantía obligatoria en materia de circula-ción, cuyos requisitos serán establecidos por las autoridadescompetentes del Estado miembro en que se haya autorizado el depó-sito fiscal;1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 10
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b) cumplircon las obligaciones establecidas porel Estado miembr o en
cuyo territorio se halle el depósito fiscal;
c) llevaruna contabilidad, pordepósito fiscal, de las existencias y de
los movimientos de los productos;
d) presentar los productos cuando así se le requiera;
e) someterse a controles y recuentos de existencias.
Dichas obligaciones deberán respetar el principio de no discriminación
entre operaciones nacionales y operaciones intracomunitarias.
Artículo 14
1. El depositario autorizado se beneficiará de una franquicia por las
pérdidas acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerzamayor, que sean comprobadas por las autoridades de cada Estado
miembro. También se beneficiará, en régimen suspensivo, de una fran-
quicia por las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productosdurante el proceso de producción y de transformación, el almacena-miento y el transporte. Cada Estado miembro determinará lascondiciones de concesión de las franquicias. Estas franquicias se apli-
carán asimismo a los operadores a que se refiere el artículo 16 en el
caso de transporte de productos en régimen suspensivo de impuestosespeciales.
2. Las pérdidas a que se refiere el apartado 1, acaecidas durante el
transporte intracomunitario de productos en régimen suspensivo deimpuestos especiales, deberán establecerse con arreglo a las normas
del Estado miembro de destino.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, en caso de
pérdidas distintas de las pérdidas contempladas en el apartado 1 y encaso de pérdidas a las que no se hayan concedido las franquicias aque se refiere el apartado 1, el impuesto se percibirá con arreglo a lostipos vigentes en el Estado miembro de que se trate en el momento enque se hayan producido las pérdidas, debidamente comprobadas por las
autoridades competentes o, en su caso, en el momento de la comproba-
ción de las mismas.
4. Las mermas mencionadas en el apartado 3 y las pérdidas que no
queden exentas en virtud del apartado 1 deberán, en todos los casos,
dar lugar a una anotación de las autoridades competentes, en el reverso
del ejemplarde r eenvío al expedidordel documento de acompaña-miento en régimen suspensivo previsto en el apartado 1 del artículo 18.
Dicha anotación podrá adoptar las siguientes formas:
— en caso de pérdidas y de mermas acaecidas en el curso del trans-
porte intracomunitario de los productos sujetos a impuestos
especiales en régimen suspensivo, las autoridades competentes delEstado miembro en que se comprueben tales pérdidas o dichasmermas efectuarán la correspondiente anotación en el ejemplar dereenvío del documento de acompañamiento;
— en el momento de la llegada de los productos al Estado miembro de
destino, las autoridades competentes de dicho Estado miembro indi-
carán si conceden unas franquicias limitadas o si no conceden
franquicia alguna por las pérdidas y mermas comprobadas.
En los casos anteriormente expuestos precisarán la base de cálculo de
los impuestos especiales adeudados en virtud de lo dispuesto en elapartado 3. Dichas autoridades enviarán una copia del ejemplar dereenvío del documento de acompañamiento a las autoridades compe-tentes del Estado miembro en que se han verificado las pérdidas.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 11
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TÍTULO III
Circulación
Artículo 15
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 5, el
artículo 16, el apartado 4 del artículo 19 y el apartado 1 bisdel artículo
23, la circulación en régimen suspensivo de los productos sujetos aimpuestos especiales habrá de efectuarse entre depósitos fiscales.
Lo dispuesto en el primer párrafo será de aplicación a la circulación
intracomunitaria de los productos sujetos a un tipo cero del impuestoespecial que no se hayan despachado a consumo.
2. Los depositarios autorizados por las autoridades competentes de
un Estado miembro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
13, se considerarán autorizados para las operaciones tanto de circula-
ción nacional como intracomunitaria.
3. Los riesgos inherentes a la circulación intracomunitaria estarán
cubiertos por la garantía aportada por el depositario autorizado expe-didor, con arreglo a lo previsto en el artículo 13, y, en su caso, poruna garantía solidaria entre expedidor y transportista. Las autoridades
competentes de los Estados miembros podrán permitir que el transpor-
tista o el propietario de los productos aporten una garantía en lugar dela aportada por el depositario autorizado expedidor. En su caso, losEstados miembros podrán exigir una garantía al destinatario.
Si hidrocarburos sujetos a impuestos especiales se transportan dentro de
la Comunidad porvía mar ítima o porcanalizaciones, los Estados
miembros podrán dispensar a los depositarios autorizados expedidoresde la obligación de aportar la garantía contemplada en el párrafoprimero del presente apartado.
Las condiciones de la garantía serán fijadas por los Estados miembros.
La garantía habrá de ser válida en toda la Comunidad.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, la responsabilidad
del depositario autorizado expedidor y, en su caso, la del transportistasólo finalizarán una vez que se pruebe que el destinatario se ha hechocargo de los productos, principalmente mediante documento de acom-
pañamiento a que se refiere el artículo 18 en las condiciones
determinadas en el artículo 19.
5. Un depositario autorizado expedidor o su representante podrá
modificarel contenido de las casillas 4, 7, 7 bis, 13, 14 y/o 17 del
documento administrativo de acompañamiento para indicar una modifi-cación de destinatario, que deberá ser un depositario autorizado o un
operador registrado, o del lugar de entrega. Ello deberá ser comunicado
inmediatamente a las autoridades competentes del Estado miembro deexpedición debiendo indicarse también inmediatamente al reverso deldocumento administrativo de acompañamiento el nuevo destinatario oel nuevo lugarde entr ega.
6. En la circulación intracomunitaria de hidrocarburos por vía
marítima o fluvial, el depositario autorizado expedidor podrá nocumplimentarlas casillas 4, 7, 7 bis, 13 y 17 del documento de acom-
pañamiento si, en el momento de expedición de los productos, no seconoce con exactitud el destinatario, siempre que:
— las autoridades competentes del Estado miembro de partida hayan
autorizado previamente al expedidor a no cumplimentar dicha
casilla;
— se comunique a las mismas autoridades el nombre y dirección del
destinatario, así como su número del impuesto especial y el paísde destino en cuanto se conozcan o, a más tardar, una vez hayanllegado los productos a su lugar de destino final.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 12
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Artículo 15 bis
1. A más tardar el 1 de abril de 1993, la autoridad competente de
cada Estado miembro habrá de disponer de una base de datos electró-
nica que contenga un registro de las personas que poseen la condiciónde depositario autorizado o de operador registrado en materia deimpuestos especiales, así como un registro de los lugares autorizadosen cuanto depósitos fiscales.
2. Dichos registros incluirán la información siguiente:
a) el número de identificación expedido por las autoridades compe-
tentes por lo que respecta a la persona o los lugares;
b) el nombre, apellidos y dirección de la persona y la denominación y
dirección de los lugares;
c) la categoría de los productos que pueden ser objeto de almacena-
miento o recepción por la persona o en los lugares;
d) la dirección de las autoridades competentes a las que se pueda soli-
citarinfor mación adicional;
e) la fecha de expedición y, en su caso, la fecha en que vence la
validez del número de identificación.
3. Los datos a que se refieren el apartado 1 y las letras a), b), c) y d)
del apartado 2 del presente artículo serán transmitidos a la autoridad
competente de cada Estado miembro. En aquellos casos en que la
información contemplada en la letra e) del apartado 2 no se comuniquede forma automática, se facilitará a petición expresa de cualquierEstado miembro. Todos los datos se utilizarán exclusivamente con elfin de identificar la autorización o el registro de la persona y de los
lugares.
4. La autoridad competente de cada Estado miembro velará por que
las personas que intervienen en la circulación intracomunitaria deproductos sujetos a impuestos especiales estén autorizadas a obtener laconfirmación de la información que obra en poder de dicha autoridad
con arreglo a lo dispuesto en el presente artículo.
5. La información comunicada en aplicación del presente artículo
gozará de carácter confidencial, independientemente de la forma enque haya sido comunicada, y estará amparada por el secreto profesionaly por la protección acordada a la información similar con arreglo al
Derecho nacional del Estado miembro al que iba destinada.
6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, la autoridad compe-
tente del Estado miembro que facilita dicha información podrápermitir su utilización para otros fines en el Estado miembro de la
autoridad requirente si la legislación del Estado miembro de la auto-
ridad requerida autoriza su utilización con fines similares.
Artículo 15 ter
1. En lo que respecta a los controles por sondeo previstos en el apar-
tado 6 del artículo 19, las autoridades competentes de los Estadosmiembros podrán solicitar, de las autoridades competentes de otroEstado miembro, datos que complementen la información definida enel artículo 15 bis. La Directiva 77/799/CEE (
1) se aplicará a este inter-
cambio de información, en lo que se refiere a la protección de los
datos.
2. Si se intercambian informaciones con arreglo al apartado 1 y las
normas jurídicas nacionales prevén en un Estado miembro la audiencia
de las personas afectadas por dicho intercambio de información, dichas
normas podrán seguir aplicándose.
3. El intercambio de información necesario para la realización de los
controles a que se refiere el apartado 1 se efectuará con ayuda de undocumento uniforme de control. La forma y contenido de dicho docu-1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 13
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15.▼M2
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mento se determinarán con arreglo al procedimiento previsto en el
artículo 24.
Artículo 16
1. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 15, el desti-
natario podrá ser un operador profesional que no posea la condición dedepositario autorizado. Dicho operador podrá, en el ejercicio de su
profesión, recibir productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo procedentes de otros Estados miembros. Sin embargo, nopodrá almacenar ni enviar dichos productos en régimen suspensivo.
Los Estados miembros podrán establecer, de conformidad con el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de la
presente disposición para los productos objeto de impuestos especialesque sean objeto de una normativa nacional específica de distribucióncompatible con el Tratado.
2. Previamente a la recepción de las mercancías, el operador a que
se refiere el apartado 1 podrá solicitar a las autoridades fiscales de suEstado miembro su inscripción en un registro.
El operador registrado deberá cumplir los siguientes requisitos:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones
fijadas por las autoridades fiscales de su Estado miembro, sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se
determina la responsabilidad del depositario autorizado expedidor y,en su caso, del transportista;
b) llevar una contabilidad de las entregas de productos;
c) presentar los productos cuando así se le requiera;
d) someterse a controles o recuentos de existencias.
Para dicho operador, los impuestos especiales se devengarán en el
momento de la recepción de las mercancías y deberán pagarse con
arreglo al procedimiento que determine cada Estado miembro.
3. Cuando el operador mencionado en el apartado 1 no esté inscrito
en el registro de las autoridades fiscales de su Estado miembro, deberá
cumplirlos siguientes r equisitos:
a) presentar, previamente a la expedición de las mercancías, una decla-
ración ante las autoridades fiscales del Estado miembro de destino y
garantizar el pago de los impuestos especiales, sin perjuicio de lo
dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se determina laresponsabilidad del depositario autorizado expedidor y, en su caso,del transportista;
b) pagarlos impuestos especiales del Estado miembr o de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al procedi-miento determinado por dicho Estado miembro;
c) someterse a todos los controles que permitan a la administración del
Estado miembro de destino asegurarse de la recepción efectiva de
las mercancías y del pago de los impuestos especiales que lasgravan.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3, serán de apli-
cación las disposiciones de la presente Directiva relativas a la
circulación de productos objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo.
Artículo 17
El depositario autorizado expedidor podrá designar un representante
fiscal. Dicho representante fiscal deberá estar establecido en el Estadomiembro de destino y autorizado por las autoridades fiscales de dichoEstado. Deberá cumplir, en lugar del destinatario que no tiene la condi-
ción de depositario autorizado, las siguientes obligaciones:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones
que determinen las autoridades fiscales del Estado miembro de1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 14
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destino, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15
en el que se establece la responsabilidad del depositario autorizadoexpedidor y, en su caso, del transportista;
b) pagarlos impuestos especiales del Estado miembr o de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al procedi-miento previsto por el Estado miembro de destino;
c) llevar una contabilidad de existencias sobre las entregas de
productos e indicar a las autoridades fiscales del Estado miembro
de destino el lugar en que se entregan las mercancías.
Artículo 18
1. Sin perjuicio de la posible utilización de procedimientos informa-
tizados, todo producto objeto de impuestos especiales que circule enrégimen suspensivo entre territorios de distintos Estados miembros,incluida la circulación por vía marítima o aérea directa entre dos
puertos o aeropuertos comunitarios, irá acompañado de un documento
cumplimentado por el expedidor, de tipo administrativo o comercial.La forma y el contenido de este documento, así como el procedimientopreceptivo cuando su utilización sea objetivamente inadecuada, sedeterminarán conforme al procedimiento previsto en el artículo 24.
2. Con el fin de identificar y controlar las mercancías, se procederá
a la enumeración de los paquetes y a la descripción de los productosmediante el documento citado en el apartado 1 y, en su caso, el expe-didor procederá a precintar el conjunto de la carga, cuando el medio de
transporte sea reconocido apto para el precinto por parte del Estado
miembro de salida, o precintará los paquetes.
3. En caso de que el destinatario no sea un depositario autorizado o
un operador registrado y, no obstante lo dispuesto en el artículo 17, eldocumento al que se refiere el apartado 1 deberá ir acompañado de otrodocumento que acredite el pago de los impuestos especiales en elEstado miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obliga-ción que garantice la percepción de dichos impuestos con arreglo a las
condiciones fijadas porlas autor idades competentes del Estado
miembro de destino.
El documento deberá indicar:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales del
país de destino;
— la fecha y referencia del pago o de la aceptación de la garantía de
pago porpar te de dicha oficina.
4. Lo dispuesto en el apartado 1 no será de aplicación cuando los
productos objeto de impuestos especiales circulen en las condiciones
previstas en el apartado 2 del artículo 5.
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3, los
Estados miembros podrán mantener sus respectivas normativas sobrecirculación y almacenamiento de materias primas utilizadas en la fabri-cación o elaboración de productos objeto de impuestos especiales.
6. Las disposiciones del presente artículo se aplicarán igualmente a
los productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimensuspensivo entre dos depósitos fiscales situados en el mismo Estadomiembro, a través del territorio de otro Estado miembro.
Artículo 19
1. Los operadores de cada Estado miembro deberán informar a las
autoridades fiscales sobre los envíos expedidos y recibidos, medianteel documento contemplado en el artículo 18 o una referencia al mismo.Dicho documento se formalizará en cuatro ejemplares con los destinossiguientes:
— un ejemplar para el expedidor;1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 15
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— un ejemplar para el destinatario;
— un ejemplar que se reenviará al expedidor para ultimación del
régimen;
— un ejemplar para las autoridades competentes del Estado miembro
de destino.
Las autoridades competentes del Estado miembro de expedición podrán
disponerque el documento contenga una copia más par a su utilización.
Las autoridades competentes del Estado miembro de partida y del
Estado miembro de destino podrán prever que las informaciones conte-
nidas en los ejemplares del documento de acompañamiento a ellasdestinados sean expedidas pormedios infor máticos.
El Estado miembro de destino podrá exigir que el ejemplar que deberá
remitirse al expedidor para ultimación del régimen sea debidamente
certificado o visado por sus propias autoridades. Los Estados miembros
que apliquen esta disposición deberán informar de ello a la Comisiónque, a su vez, lo comunicará a los demás Estados miembros.
El procedimiento que deba aplicarse en el caso del ejemplar destinado
a las autoridades competentes del Estado miembro de destino seaprobará de conformidad con el procedimiento previsto en el artículo24.
2. Cuando los productos objeto de impuestos especiales circulen en
régimen suspensivo con destino a un depositario autorizado, a unoperador registrado o a un operador no registrado, el destinatarioremitirá al expedidor, para ultimación del régimen, un ejemplar deldocumento administrativo de acompañamiento o una copia del docu-
mento comercial debidamente cumplimentado, a más tardar en un
plazo de quince días siguientes al mes de la recepción por parte deldestinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, los Estados miembros
podrán disponer que la copia mencionada se reenvíe inmediatamente
al expedidor por telefax para llevar a término rápidamente la operación.Esto no afectará a la obligación de reenviar el original con arreglo alapartado 1.
Cuando los productos sujetos a impuestos especiales circulen con
frecuencia y regularidad en régimen suspensivo entre depósitos fiscalessituados en dos Estados miembros distintos, las autoridades compe-tentes de dichos Estados miembros podrán autorizar, de mutuoacuerdo, a los depositarios autorizados expedidores a acelerar el proce-
dimiento de ultimación del documento de acompañamiento pormedio
de una certificación sucinta o de un certificado automatizado.
El ejemplar que deberá remitirse al expedidor contendrá los siguientes
datos, indispensables para la ultimación del régimen:
a) la dirección de la oficina de las autoridades fiscales de la que
dependa el destinatario;
b) la fecha y el lugar de recepción de las mercancías;
c) la descripción de las mercancías recibidas, con el fin de verificar si
el envío se ajusta a las indicaciones que figuran en el documento.En caso de conformidad, basta con que figure la expresión «envío
conforme»;
d) el número de referencia o de registro que pudiera haber expedido las
autoridades competentes del Estado miembro de destino que utilicendicha numeración; y/o el visto bueno de las autoridades competentesdel Estado miembro de destino si dicho Estado miembro disponeque el ejemplar que haya de remitirse debe ser certificado o visadopor sus propias autoridades;
e) la firma autorizada del destinatario.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 16
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3. El régimen de suspensión definido en la letra c) del artículo 4 se
ultimará mediante la inclusión de los productos objeto de impuestosespeciales en una de las situaciones a que se refiere el apartado 2 del
artículo 5 y de conformidad con dicho apartado, una vez que el expe-
didor haya recibido el ejemplar que se le deberá remitir del documentoadministrativo de acompañamiento, o bien una copia del documentocomercial, con la debida indicación acerca de dicha inclusión.
4. Los productos sujetos a impuestos especiales, expedidos por un
depositario autorizado situado en un Estado miembro para su exporta-ción a través de uno o varios Estados miembros distintos, se admitirán
a circulación en régimen suspensivo de conformidad con lo dispuesto
en la letra c) del artículo 4. Dicho régimen se ultimará mediante unacertificación, expedida por la oficina de aduanas de salida de la Comu-nidad, en la que se hará constar que los productos han salido realmentede la Comunidad. Dicha oficina de aduanas deberá reenviar al expe-
didorel ejemplarcer tificado a él destinado del documento de
acompañamiento.
5. En caso de falta de ultimación, el expedidor deberá informar de
ello a las autoridades fiscales de su Estado miembro en el plazo quelas mismas determinen. No obstante, dicho plazo no podrá ser superiora 3 meses a partir de la fecha de envío de las mercancías.
6. Los Estados miembros cooperarán con el fin de establecer
controles por sondeo, que se efectuarán, en su caso, mediante procedi-mientos informatizados.
Artículo 20
1. Cuando se cometa una irregularidad o infracción en el curso de la
circulación que implique la exigibilidad del impuesto especial, dichoimpuesto deberá ser pagado en el Estado miembro en que se hayacometido la irregularidad o infracción por la persona física o jurídica
que haya garantizado el pago del mismo, con arreglo a lo dispuesto
en el apartado 3 del artículo 15, sin perjuicio del ejercicio de accionessancionadoras.
Cuando la recaudación del impuesto se efectúe en un Estado miembro
distinto del Estado de salida, el Estado miembro que proceda a larecaudación informará a las autoridades competentes del país de salida.
2. Cuando se compruebe una irregularidad o infracción en el curso
de la circulación y no sea posible determinar el lugar en que fue come-tida, se considerará que ésta se produjo en el Estado miembro en que
fue comprobada.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 6,
cuando los productos objeto de impuestos especiales no lleguen a
destino y no sea posible determinar el lugar en que fue cometida lainfracción o irregularidad, se considerará que ésta se produjo en elEstado miembro de salida, el cual procederá a la recaudación de losimpuestos especiales al tipo impositivo vigente en la fecha de envíode los productos, a no ser que, en un plazo de cuatro meses a partir
de la fecha de envío de los productos, se presente la prueba, a satisfac-
ción de las autoridades competentes, de la regularidad de la operacióno del lugar en que se cometió realmente la infracción o irregularidad.►
M1Los Estados miembros tomarán las medidas adecuadas para
hacer frente a cualquier infracción o irregularidad e imponer sanciones
eficaces. ◄
4. Si antes de que expire un plazo de tres años a partir de la fecha
de expedición del documento de acompañamiento llegara a determi-
narse el Estado miembro en que realmente se cometió la irregularidado infracción, dicho Estado procederá a recaudar el impuesto especial altipo impositivo vigente en la fecha del envío de las mercancías. En esesupuesto, y una vez presentada la prueba de la recaudación, sedevolverá el impuesto cobrado inicialmente.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 17
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Artículo 21
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 6, los
Estados miembros podrán disponer que los productos destinados a lapuesta a consumo en su territorio vayan provistos de marcas fiscales o
marcas de reconocimiento nacionales utilizadas con fines fiscales.
2. Todo Estado miembro que establezca el uso de marcas fiscales o
marcas de reconocimiento nacionales tal como se definen en el apar-
tado 1, deberá ponerlas a disposición de los depositarios autorizadosde los restantes Estados miembros. No obstante, los Estados miembrospodrán establecer que las marcas fiscales se pongan a disposición de unrepresentante fiscal autorizado por sus respectivas autoridades fiscales.
Sin perjuicio de las disposiciones que fijen para asegurar la aplicación
correcta del presente artículo, y para evitar cualquier fraude, evasión yabuso, los Estados miembros velarán por que las marcas no creen
obstáculo alguno a la libre circulación de los productos sujetos a
impuestos especiales.
3. Las marcas fiscales o de reconocimiento definidas en el apartado
1 sólo serán válidas en el Estado miembro en que se hayan expedido.
No obstante, los Estados miembros podrán reconocer recíprocamente
dichas marcas.
4. En Irlanda los hidrocarburos sólo podrán tenerse, transportarse o
utilizarse en otros lugares que no sean los depósitos normales de losvehículos autorizados a utilizar carburantes sujetos a un tipo reducidosi cumplen los requisitos establecidos en dicho país en materia decontrol y de marcas.
5. La circulación intracomunitaria de los productos provistos de una
marca fiscal o de una marca de reconocimiento nacional de un Estado
miembro, de las mencionadas en el apartado 1, y destinados a la venta
en ese Estado miembro, se efectuará en el territorio de otro Estadomiembro al amparo del documento de acompañamiento previsto enlos apartados 1 y 3 del artículo 18 o, en su caso, con arreglo a lasdisposiciones del apartado 2 del artículo 5.
TÍTULO IV
Devolución
Artículo 22
1. Cuando proceda, y a instancias de cualquier operador en el ejer-
cicio de su profesión, los productos objeto de impuestos especialespuestos a consumo podrán ser objeto de una devolución del impuestopor parte de las autoridades fiscales del Estado miembro en que tengalugarla puesta a consumo, cuando no estén destinados a serconsu-
midos en dicho Estado miembro.
No obstante, los Estados miembros podrán no dar curso a la solicitud
de devolución cuando no se cumplan los requisitos de regularidad que
hayan establecido.
2. Para la aplicación del apartado 1, serán de aplicación las
siguientes disposiciones:
a) el expedidor deberá presentar una solicitud de devolución ante las
autoridades competentes de su Estado miembro antes del envío delas mercancías y justificar que el impuesto ha sido pagado. Noobstante, las autoridades competentes no podrán rechazar la devolu-ción si la única razón es que no se les ha presentado el documentoexpedido porellas mismas que cer tifique el pago inicial;
b) la circulación de las mercancías a que se refiere la letra a) se efec-
tuará►
M1de conformidad con lo dispuesto en el título III. ◄
c) el expedidor presentará a las autoridades competentes de su Estado
miembro el ejemplar de reenvío del documento a que se refiere laletra b) debidamente cumplimentado por el destinatario, junto con1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 18
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un documento que acredite el cargo de los impuestos especiales en
el Estado miembro de consumo o con una diligencia acreditativa delos siguientes datos:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales
del Estado miembro de destino;
— la fecha en que dicha oficina aceptó la declaración y el número
de referencia o de registro de esta declaración;
d) los productos objeto de impuestos especiales y puestos a consumo
en un Estado miembro y, por este concepto, provistos de una marcafiscal o de una marca de reconocimiento de dicho Estado, podrán
ser objeto de devolución del impuesto por parte de las autoridades
fiscales del Estado miembro que haya expedido dichas marcasfiscales o de reconocimiento, siempre que la destrucción de estasmarcas sea comprobada por dichas autoridades.
3. En los casos contemplados en el artículo 7, el Estado miembro de
salida procederá a la devolución del impuesto ya pagado con la únicacondición de que dicho impuesto ya haya sido pagado en el Estadomiembro de destino con arreglo al procedimiento previsto en el apar-tado 5 del artículo 7.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad queellos mismos establezcan.
4. En los casos a que se refiere el artículo 10 y a instancias del
vendedor, el Estado miembro de salida procederá a la devolución delimpuesto especial pagado porel vendedorcuando éste último hayaseguido los procedimientos previstos en el apartado 3 del artículo 10.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad queellos mismos establezcan.
En los casos en que el vendedortenga la condición de depositar io auto-
rizado, los Estados miembros podrán establecer un procedimiento dedevolución simplificado.
5. Las autoridades fiscales de los Estados miembros determinarán
los procedimientos y normas de control aplicables a las devolucionesefectuadas en sus respectivos territorios. Los Estados miembros velaránporque la devolución del impuesto especial no exceda de la cantidad
realmente pagada.
TÍTULO V
Exenciones
Artículo 23
1. Los productos objeto de impuestos especiales estarán exentos del
pago de dichos impuestos cuando estén destinados:
— a ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consu-
lares;
— a organizaciones internacionales reconocidas como tales por las
autoridades públicas del Estado miembro de acogida y a los miem-
bros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en lascondiciones que se determinen en los convenios internacionalesconstitutivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de sede;
— a las fuerzas armadas de cualquier Estado que sea parte del Tratado
del Atlántico del Norte distinto del Estado miembro en que seaexigible el impuesto especial y a las fuerzas armadas a que serefiere el artículo 1 de la Decisión 90/640/CEE (
1) para uso de
dichas fuerzas, o del personal civil a su servicio o para el abasteci-miento de sus comedores y cantinas;1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 19
(1)D O noL 349 de 13. 12. 1990, p. 19.
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— al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países
terceros u organizaciones internacionales, siempre que dichoacuerdo se admita o autorice en materia de exención del IVA.
Las presentes exenciones serán aplicables en las condiciones y con los
límites que fije el Estado miembro de acogida, hasta que se adopte unanormativa fiscal uniforme. El beneficio de la exención podrá conce-derse mediante el procedimiento de devolución de los impuestos
especiales.
1bis. Se autorizará a las fuerzas armadas y organismos contem-
plados en el apartado 1 a recibir productos procedentes de otros
Estados miembros en régimen suspensivo de impuestos especiales conel documento de acompañamiento previsto en el artículo 18 de lapresente Directiva, siempre que éste venga acompañado de un certifi-cado de exención. La forma y el contenido del certificado de exenciónse determinarán con arreglo al procedimiento establecido en el artículo
24.
2. El Consejo podrá autorizar, por unanimidad y a propuesta de la
Comisión, a cualquier Estado miembro a celebrar con un país tercero
o con una organización internacional un acuerdo que incluya exen-ciones de los impuestos especiales.
El Estado que desee celebrar un acuerdo de estas características lo
presentará a la Comisión y facilitará todos los datos de interés. La
Comisión informará de ello a los restantes Estados miembros en elplazo de un mes. La decisión del Consejo se considerará afirmativa si,en un plazo de dos meses a partir de la fecha de presentación de dichainformación, el asunto no ha sido sometido al Consejo.
3. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las disposi-
ciones relativas a los impuestos especiales de las siguientes Directivas:
— Directiva 74/651/CEE (
1),
— Directiva 83/183/CEE (2),
— Directiva 68/297/CEE (3).
4. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las disposi-
ciones relativas a los impuestos especiales de la Directiva 69/169/CEE (
4), por lo que se refiere a las relaciones entre Estados miembros.
5. Hasta que el Consejo, pronunciándose por unanimidad y a
propuesta de la Comisión, adopte las disposiciones comunitarias rela-tivas al abastecimiento de buques y aeronaves, los Estados miembrospodrán mantener sus disposiciones nacionales en este ámbito.
TÍTULO VI
Comitédeimpuestosespeciales
Artículo 24
1. La Comisión estará asistida por un Comité, denominado en lo
sucesivo «Comité de impuestos especiales».
2. Las medidas necesarias para la aplicación de los artículos 5, 7,
15ter, 18, 19 y 23 se adoptarán con arreglo al procedimiento previsto
en el apartado 3.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 20
(1)D O noL 354 de 30. 12. 1974, p. 6; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 88/663/CEE (DO noL 382 de 31. 12. 1988, p. 40).
(2)D O noL 105 de 23. 4. 1983, p. 64; Directiva modificada por la Directiva
89/604/CEE (DO noL 348 de 29. 11. 1989, p. 28).
(3)D O noL 175 de 25. 7. 1968, p. 15; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 85/347/CEE (DO noL 183 de 16. 7. 1985, p. 22).
(4)D O noL 135 de 4. 6. 1969, p. 6; Directiva modificada en último lugar por la
Directiva 91/191/CEE (DO noL 94 de 16. 4. 1991, p.24).▼M2
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3. En los casos en que se haga referencia al presente apartado, serán
de aplicación los artículos 5 y 7 de la Decisión 1999/468/CE (1).
El plazo contemplado en el apartado 6 del artículo 5 de la Decisión
1999/468/CE queda fijado en tres meses.
4. Además de las medidas a que se refiere el apartado 2, el Comité
estudiará las cuestiones planteadas por su presidente, ya sea por inicia-tiva propia o a instancias del representante de un Estado miembro,
referidas a la aplicación de las disposiciones comunitarias en materia
de impuestos especiales.
5. El Comité aprobará su reglamento interno.
Artículo 25
Los Estados miembros y la Comisión examinarán y evaluarán la apli-
cación de las disposiciones comunitarias en materia de impuestosespeciales.
TÍTULO VII
Disposicionesfinales
Artículo 26
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, hasta el 31 de
diciembre de 2003, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a aplicarlas disposiciones específicas establecidas en los párrafos segundo ytercero a determinadas bebidas alcohólicas y labores del tabaco intro-
ducidas en su territorio por particulares para su uso personal.
A partir del 1 de enero de 1997, Dinamarca y Finlandia estarán auto-
rizadas a seguir aplicando las mismas restricciones que apliquen el 31de diciembre de 1996 a la cantidad de productos que pueden introdu-cire en su territorio sin pagar nuevamente un impuesto especial. Dichas
restricciones serán eliminadas progresivamente por estos Estados
miembros. ►
M5Finlandia aumentará las restricciones cuantitativas
aplicables a la cerveza hasta un mínimo de 24 litros a partir de laentrada en vigor de la legislación finlandesa por la que se aplique elapartado 9 del artículo 5 de la Directiva 69/169/CEE, hasta un mínimo
de 32 litros a partir del 1 de enero de 2001 y hasta un mínimo de 64
litros a partir del 1 de enero de 2003. ◄
Cuando tales productos sean importados por personas residentes en su
territorio, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a restringir elbeneficio de la administración sin pago de impuestos a aquellas
personas que hayan estado fuera de su territorio durante más de 24
horas.
2. Antes del 30 de junio de 2000, la Comisión informará al Parla-
mento Europeo y al Consejo sobre la aplicación del apartado 1.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, Suecia estará auto-
rizada a aplicar las restricciones presentadas en el anexo a las bebidasalcohólicas y productos derivados del tabaco.
La autorización concernirá la cantidad de bebidas alcohólicas y
productos derivados del tabaco que los particulares pueden introduciren territorio sueco para su uso personal sin pagar nuevamente unimpuesto especial.
Se aplicará hasta el 31 de diciembre de 2003.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 21
(1) DO L 184 de 17.7.1999, p. 23.▼B
▼M3
▼M4
▼M3
4. Dinamarca, Finlandia y Suecia podrán recaudar impuestos espe-
ciales y efectuar los controles oportunos en relación con los productoscontemplados en el presente artículo.
Artículo 26 bis
Los productos objeto de impuestos especiales que, con anterioridad al 1
de enero de 1993, estén bajo un régimen suspensivo distinto del que sedefine en el apartado 2 del artículo 5 y el apartado 1 del artículo 18 yque no haya sido apurado, se considerarán, a partir de esa fecha, en
régimen suspensivo de impuestos especiales.
Cuando la situación contemplada en el párrafo primero implique el
régimen suspensivo de tránsito comunitario interno, las disposiciones
vigentes en la fecha en que los productos se hayan acogido a dicho
régimen seguirán siendo de aplicación durante todo el período, determi-nado con arreglo a las mencionadas disposiciones, en que los productosse hallen bajo tal régimen.
Cuando dicha situación implique un régimen suspensivo nacional, los
Estados miembros determinarán las condiciones y formalidades a lasque estará supeditada, después del 1 de enero de 1993, el apuramiento
de dicho régimen suspensivo.
Artículo 27
Sobre la base de un informe de la Comisión, el Consejo volverá a
examinar, antes del 1 de enero de 1997, las disposiciones de losartículos 7 a 10 y, en su caso, adoptará por unanimidad las modifica-ciones necesarias a propuesta de la Comisión y previa consulta del
Parlamento Europeo.
Artículo 28
Hasta el 30 de junio de 1999, se aplicarán las siguientes disposiciones:1) Los Estados miembros podrán conceder una exención con respecto a
los productos entregados en establecimientos de venta y transpor-tados como equipaje personal de un viajero que se traslade a otroEstado miembro mediante un vuelo o travesía marítima intracomu-nitarios.
A los efectos de la presente disposición se entenderá por:
a)establecimiento de venta : cualquierestablecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla los requi-
sitos establecidos porlas autor idades competentes, en aplicaciónprincipalmente del apartado 3 del presente artículo;
b)viajero que se traslade a otro Estado miembro : cualquierpasa-
jero en posesión de un título de transporte, por vía aérea omarítima, en el que figure como destino inmediato un aeropuerto
o puerto situado en otro Estado miembro;
c)vuelo o travesía marítima intracomunitarios : cualquiertr ans-
porte, por vía aérea o marítima que comience en el interior deun Estado miembro y cuyo lugar de llegada efectivo esté situadoen el interior de otro Estado miembro.
Se equipararán a entregas de bienes efectuadas en establecimientos
de venta las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión o deun barco durante un transporte intracomunitario de viajeros.
La presente exención se aplicará asimismo a los productos despa-
chados en establecimientos de venta situados en el recinto de unade las dos terminales de acceso al túnel bajo el Canal de la Mancha
a pasajeros que tengan en su poder un título de transporte válido
para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2) Sólo se beneficiarán de la exención a que se refiere el apartado 1 los
productos cuyas cantidades no superen, por persona y viaje, loslímites previstos en las disposiciones comunitarias vigentes en elámbito del tráfico de viajeros entre países terceros y la Comunidad.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 22
▼M1
▼B
▼B
3) Los Estados miembros adoptarán todas las medidas necesarias para
garantizar una aplicación correcta y sencilla de las exencionesprevistas en el presente artículo y prevenir cualquier posible fraude,
evasión o abuso.
Artículo 29
1. Los Estados miembros podrán dispensar a los pequeños produc-
tores de vino de las obligaciones mencionadas en los títulos II y III,así como de otras obligaciones relacionadas con la circulación y elcontrol. Cuando dichos productores efectúen por su cuenta operacionesintracomunitarias, informarán de ello a sus autoridades fiscales compe-tentes y respetarán las obligaciones establecidas en el Reglamento
(CEE) n
o986/89 de la Comisión (1) especialmente porlo que r especta
al registro de salida y al documento de acompañamiento.
Se entenderá por pequeños productores de vino las personas con una
producción media inferior a 1 000 hl de vino al año.
2. El destinatario informará a las autoridades fiscales del Estado
miembro de destino de las expediciones de vino recibidas, mediante eldocumento o una referencia al documento a que se refiere el anterior
apartado 1.
3. Los Estados miembros adoptarán, de forma bilateral, las medidas
que sean necesarias para establecer controles por sondeo, que, en su
caso, se efectuarán mediante procedimientos informáticos.
Artículo 30
La Directiva 77/799/CEE queda modificada del siguiente modo:
1) Se sustituye el título porel siguiente texto:
«Directiva del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la
asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estadosmiembros en el ámbito de los impuestos directos e indirectos».
2) En el artículo 1:
a) Se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Las autoridades competentes de los Estados miembros
intercambiarán, de conformidad con lo dispuesto en la presenteDirectiva, todas las informaciones necesarias para la liquidacióncorrecta de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio,así como todas las informaciones necesarias para la liquidación
de los siguientes impuestos indirectos:
— los impuestos sobre el valor añadido;
— los impuestos especiales sobre los hidrocarburos;— los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas;
— los impuestos especiales sobre las labores de tabaco.».
b) Se sustituye el apartado 5 por el texto siguiente, en lo que
respecta a Dinamarca, a Grecia, al Reino Unido y a Portugal:
«en Dinamarca:
Skattenministeren o un representante autorizado;
en Grecia:
Υπουργός Οικονοµικών o un representante autorizado;
en el Reino Unido:— The Commissioners of Customs and Excise o un represen-
tante autorizado para las informaciones requeridas para elimpuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales,1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 23
(1)D O noL 106 de 18. 4. 1989, p. 1; Reglamento modificado en último lugar
porel Reglamento (CEE) no592/91 (DO noL 66 de 13. 3. 1991, p. 13).
▼B
— The Commissioners of Inland Revenue o un representante
autorizado para todas las demás informaciones;
en Portugal:
O Ministro das Finanças o un representante autorizado.»
.
Artículo 30 bis
La Directiva 76/308/CEE se modifica como sigue:1) El título se sustituye porel texto siguiente:
«Directiva del Consejo, de 15 de marzo de 1976, referente a la asis-
tencia mutua en materia de cobro de los créditos resultantes de
operaciones que formen parte del sistema de financiación del Fondo
Europeo de Orientación y de Garantía Agrícola, así como de lasexacciones reguladoras agrícolas y de los derechos de aduana y enrelación con el impuesto sobre el valor añadido y determinadosimpuestos especiales»
2) En el artículo 2:
a) la letra e) se sustituye por f);
b) después de la letra d) se inserta la nueva letra e) siguiente:
«e) los impuestos especiales siguientes:
— impuesto especial sobre las labores del tabaco;
— impuesto especial sobre el alcohol y las bebidas alcohó-
licas;
— impuesto especial sobre los hidrocarburos;»
Artículo 31
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para ajustarse a la presenteDirectiva el 1 de enero de 1993.
No obstante, en lo referente al apartado 3 del artículo 9, el Reino de
Dinamarca queda autorizado a poner en vigor las disposiciones legales,reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a
dicha disposición a más tardar el 1 de enero de 1993.
Cuando los Estados miembros adopten estas disposiciones, éstas
incluirán una referencia a la presente Directiva o irán acompañadas dedicha referencia en su publicación oficial. Los Estados miembros esta-blecerán las modalidades de la mencionada referencia.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten para ajustarse a
la presente Directiva.
Artículo 32
Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 24
▼M1
▼B
▼M4
ANEXO
Apartado3delartículo 26
Cantidad de bebidas alcohólicas y de productos derivados del tabaco que
pueden ser introducidos en el territorio sueco sin más pago del impuesto
especial porlosparticularesparasuusopropio
Bebidas alcohólicas
A partir del
1 de julio
de 2000A partir del
1 de enero
de 2001A partir del
1 de enero
de 2002A partir del
1 de enero
de 2003
Bebidas espirituosas 1 l 1 l 2 l 5 l
Productos intermedios 3 l 3 l 3 l 3 l
Vinos (incluidos los
espumosos)20 l 26 l 26 l 52 l
Cerveza 24 l 32 l 32 l 64 l
Productos derivados del tabaco
A partir del 1 de julio de 2000
Cigarillos o 400
puritos o 200
cigarros o 100
tabaco de fumar550 g.1992L0012 — ES — 05.06.2003 — 004.001 — 25