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"BDIRECTIV A 92/12/CEE DEL CONSEJO
de 25 de febrero de 1992
relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos
especiales
(DO L 76 de 23.3.1992, p. 1)
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Diario Oficial
nopágina fecha
"M1 Directiva 92/108/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 390 124 31.12.1992
"M2 Directiva 94/74/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 46 31.12.1994
"M3 Directiva 96/99/CE del Consejo de 30 de diciembre de 1996 L 8 12 11.1.1997
"M4 Directiva 2000/44/CE del Consejo de 30 de junio de 2000 L 161 82 1.7.20001992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 1
DIRECTIV A 92/12/CEE DEL CONSEJO
de 25 de febrero de 1992
relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los
productos objeto de impuestos especiales
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y, en
particular, su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión (1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que la creación y funcionamiento del mercado interior
implican la libre circulación de mercancías, comprendidas las que son
objeto de impuestos especiales;
Considerando que resulta oportuno definir el territorio en el que serán de
aplicación la presente Directiva y las directivas relativas a los tipos
impositivos y a las estructuras de los impuestos especiales;
Considerando que resulta necesario definir el concepto de productos
objeto de impuestos especiales; que únicamente aquellas mercancías que
sean consideradas como tales en todos los Estados miembros podrán ser
objeto de disposiciones comunitarias; que dichos productos pueden ser
objeto de otras imposiciones indirectas que persigan una finalidad
concreta; que el mantenimiento o introducción de otras imposiciones
indirectas no deben originar formalidades relacionadas con los cruces de
fronteras;
Considerando que, para garantizar la creación y el funcionamiento del
mercado interior, el devengo de los impuestos especiales debe ser
idéntico en todos los Estados miembros;
Considerando que toda entrega, tenencia con vistas a la entrega o
afectación a las necesidades de un operador que desarrolle de manera
independiente una actividad económica o a las necesidades de un
organismo de derecho público que tenga lugar en un Estado miembro
distinto del de puesta a consumo, determinará la exigibilidad del
impuesto especial en ese otro Estado miembro;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales que son
adquiridos por los particulares para sus necesidades personales y
transportados por ellos mismos deben gravarse en el Estado miembro
donde dichos productos hayan sido adquiridos;
Considerando que, para determinar que los productos objeto de
impuestos especiales no se destinan a fines personales sino comerciales,
los Estados miembros deben tener en cuenta ciertos criterios;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales
adquiridos por personas que no tengan la condición de depositario
autorizado, operador registrado o no registrado y que sean enviados o
transportados directa o indirectamente por el vendedor o por su propia
cuenta deben estar gravados por el impuesto especial del Estado
miembro de destino;
Considerando que, para garantizar la percepción puntual de la deuda
fiscal, deberá poder efectuarse un control tanto en las unidades de
producción como en aquéllas donde se guarde el producto; que un
régimen de depósito, supeditado a la autorización de las autoridades
competentes, debe permitir garantizar dichos controles;!B
(1)D O noC 322 de 21. 12. 1990, p. 1; y
DO noC 45 de 20. 2. 1992, p. 10.
(2)D O noC 183 de 15. 7. 1991, p. 131.
(3)D O noC 169 de 18. 3. 1991, p. 25.1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 2
Considerando que el paso del territorio de un Estado miembro al de otro
no puede dar lugar a un control que pueda obstaculizar la libre
circulación intracomunitaria; que, no obstante, las exigencias inherentes
a la exigibilidad requieren que se conozcan los movimientos de los
productos objeto de impuestos especiales; que conviene, por lo tanto,
prever un documento de acompañamiento para estos productos;
Considerando que resulta oportuno establecer las obligaciones a que
deben atenerse los depositarios autorizados así como los operadores que
no tengan tal condición de depositarios autorizados;
Considerando que, a fin de garantizar la percepción del impuesto a los
tipos impositivos fijados por los Estados miembros, resulta oportuno
establecer un procedimiento para la circulación de dichos productos en
régimen suspensivo;
Considerando que, en este sentido, conviene, en primer lugar, que cada
envío pueda ser fácilmente identificado; que su situación, en lo que atañe
a la deuda fiscal, debe poder ser conocida inmediatamente; que, por
consiguiente, resulta necesario prever a estos fines un documento de
acompañamiento, de carácter administrativo o comercial; que el
documento comercial que se utilice deberá contener los datos
indispensables que figuren en el documento administrativo;
Considerando que resulta oportuno especificar el procedimiento por el
cual los operadores informarán a las autoridades fiscales de los Estados
miembros sobre las expediciones enviadas o recibidas con este
documento de acompañamiento;
Considerando, además, que no procede utilizar el documento de
acompañamiento cuando los productos objeto de impuestos especiales
circulan al amparo de un régimen aduanero comunitario distinto del
despacho de aduana o son introducidos en una zona franca o en un
depósito franco;
Considerando que, en el marco de disposiciones nacionales, resulta
oportuno, asimismo, que la percepción del impuesto especial, en caso de
infracción o irregularidad, sea efectuada por el Estado miembro en cuyo
territorio haya sido cometida dicha infracción o irregularidad, o bien por
el Estado miembro donde haya sido comprobada, o, en caso de no
presentación en el Estado miembro de destino, por el Estado miembro de
partida;
Considerando que los Estados miembros pueden prever que los
productos que se pongan a consumo vayan provistos de marcas fiscales
o de marcas nacionales de reconocimiento; que el empleo de tales
marcas no debe suponer obstáculo alguno al comercio intracomunitario;
Considerando que el pago del impuesto especial en el Estado miembro
donde haya tenido lugar la puesta a consumo debe poder dar lugar a la
devolución del impuesto cuando los productos no están destinados a
consumo en dicho Estado miembro;
Considerando que resulta oportuno prever exenciones que resulten de
acuerdos celebrados por los Estados miembros con otros Estados o con
organizaciones internacionales;
Considerando que, debido a la supresión del principio de gravamen a la
importación en las relaciones entre Estados miembros, las disposiciones
relativas a las exenciones y a las franquicias a la importación pierden su
sentido en las relaciones entre Estados miembros, y que, por lo tanto,
resulta oportuno suprimir dichas disposiciones y adaptar en consecuencia
las directivas correspondientes;
Considerando que conviene crear un Comité de impuestos especiales que
estudie disposiciones comunitarias que permitan la aplicación de lo
establecido en materia de impuestos especiales;
Considerando que con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artículo
1 del Reglamento relativo a la supresión de los controles y formalidades
aplicables a los equipajes de mano y a los equipajes facturados de las
personas que realicen un vuelo intracomunitario, así como a los
equipajes de personas que realicen una travesía marítima intracomuni-!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 3
taria, dicho Reglamento se aplicará sin perjuicio de los controles que
resulten de las prohibiciones o restricciones promulgadas por los Estados
miembros, siempre que sean compatibles con los tres Tratados
constitutivos de las Comunidades Europeas; que, en estas circunstancias,
las comprobaciones necesarias para el respeto de las restricciones
cuantitativas mencionadas en el artículo 26 deben considerarse como
controles del tipo antes mencionado y, como tales, compatibles con la
legislación comunitaria;
Considerando que es necesario un período de tiempo a fin de adoptar las
medidas pertinentes para paliar a la vez las repercusiones sociales en los
sectores afectados y las dificultades regionales, especialmente en las
regiones fronterizas, que podrían surgir por la supresión de los
gravámenes a la importación y de las exenciones a la exportación en
los intercambios entre Estados miembros; que a tal fin resulta oportuno
autorizar a los Estados miembros a que declaren exentos de imposición,
por un período que concluiría el 30 de junio de 1999, los productos
despachados, dentro de los límites previstos, en los establecimientos
libres de impuestos y en el marco del tráfico, por vía aérea o marítima,
de viajeros entre Estados miembros;
Considerando que conviene poder dispensar a los pequeños productores
de vinos de determinadas obligaciones que se derivan del régimen
general de los impuestos especiales;
Considerando, por último, que conviene modificar la Directiva
77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la
asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados
miembros en el ámbito de los impuestos directos y del impuesto sobre el
valor añadido (1) con el fin de ampliar las disposiciones de dicha
Directiva a los impuestos especiales,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
Disposiciones generales
Artículo 1
1. La presente Directiva establece el régimen de los productos objeto de
impuestos especiales y de otros impuestos indirectos que gravan directa o
indirectamente el consumo de dichos productos, con exclusión del
impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos establecidos por la
Comunidad.
2. Las disposiciones específicas sobre los tipos impositivos y las
estructuras de los productos objeto de impuestos especiales figuran en
Directivas específicas.
Artículo 2
1. La presente Directiva y las Directivas a que se hace referencia en el
apartado 2 del artículo 1, serán de aplicación en el territorio de la
Comunidad tal como se define, para cada Estado miembro, en el Tratado
constitutivo de la Comunidad Económica Europea, en concreto en su
artículo 227, exceptuando los territorios nacionales siguientes:
— en la República Federal de Alemania: la isla de Helgoland y el
territorio de Büsingen;
— en la República Italiana: Livigno, Campione d’Italia y las aguas
italianas del lago de Lugano;
— en el Reino de España: Ceuta y Melilla.!B
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15. Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 79/1070/CEE (DO noL 331 de 27. 12. 1979, p. 8.).1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 4
2. Como excepción a lo dispuesto en el apartado 1, no serán aplicables
a las islas Canarias la presente Directiva ni las Directivas a que se refiere
el apartado 2 del artículo 1. No obstante, el Reino de España podrá
notificar mediante una declaración que dichas Directivas serán aplicables
al citado territorio, para la totalidad o a algunos de los productos
mencionados en el apartado 1 del artículo 3, a partir del primer día del
segundo mes posterior al depósito de la mencionada declaración.
3. Como excepción a lo dispuesto en el anterior apartado 1, no serán
aplicables a los departamentos de Ultramar de la República Francesa la
presente Directiva ni las Directivas a que se refiere el apartado 2 del
artículo 1.
No obstante, la República Francesa podrá notificar mediante una
declaración que dichas Directivas serán aplicables al citado territorio, sin
perjuicio de las medidas de adaptación a la situación periférica extrema
de dicho territorio, a partir del primer día del segundo mes posterior al
depósito de la declaración.
4. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
garantizar que las operaciones que tengan como procedencia o destino:
— el Principado de Mónaco reciban el mismo trato dispensado a las
operaciones con procedencia o destino en la República Francesa;
— Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) reciban el mismo trato
dispensado a las operaciones con procedencia o destino en la
República Federal de Alemania;
— la Isla de Man reciban el mismo trato dispensado a las operaciones
con procedencia o destino en el Reino Unido de Gran Bretaña e
Irlanda del Norte;
— San Marino reciban el mismo trato dispensado a las operaciones con
procedencia o destino en la República Italiana.
5. Las disposiciones de la presente Directiva no impedirán que Grecia
mantenga el estatuto específico que se concedió al Monte Athos, tal
como lo garantiza el artículo 105 de la Constitución griega.
6. En caso de que la Comisión considere que lo dispuesto en los
apartados 1 a 4 ya no tiene justificación, especialmente desde el punto de
vista de la neutralidad competitiva, presentará al Consejo las oportunas
propuestas.
Artículo 3
1. La presente Directiva es aplicable, a escala comunitaria, a los
productos siguientes, definidos en sus correspondientes Directivas:
— los hidrocarburos;— el alcohol y las bebidas alcohólicas;— las labores del tabaco.
2. Los productos a que se refiere el apartado 1 podrán estar gravados
por otros impuestos indirectos de finalidad específica, a condición de
que tales impuestos respeten las normas impositivas aplicables en
relación con los impuestos especiales o el IVA para la determinación de
la base imponible, la liquidación, el devengo y el control del impuesto.
3. Los Estados miembros conservarán la facultad de introducir o
mantener gravámenes sobre otros productos que no sean los enunciados
en el apartado 1, siempre y cuando dichos gravámenes no den lugar, en el
comercio entre Estados miembros, a formalidades relativas al cruce de
fronteras.
Con la misma limitación, los Estados miembros conservarán igualmente
la facultad de imponer gravámenes a prestaciones de servicios siempre
que no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios,
incluidas las relacionadas con los productos objeto de impuestos
especiales.!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 5
Artículo 4
A los efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
a)depositario autorizado : toda persona física o jurídica que haya sido
autorizada por las autoridades competentes de un Estado miembro a
producir, transformar, almacenar, recibir y enviar, en el ejercicio de
su profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo dentro de un depósito fiscal;
b)depósito fiscal : todo lugar en el que un depositario autorizado
produzca, transforme, almacene, reciba o envíe, en el ejercicio de su
profesión, mercancías objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo bajo determinadas condiciones fijadas por las autorida-
des competentes del Estado miembro en el que esté situado dicho
depósito fiscal;
c)régimen suspensivo : el régimen fiscal aplicable a la producción,
transformación, tenencia y circulación de productos en suspensión
de impuestos especiales;
d)operador registrado : toda persona física o jurídica que, sin tener la
condición de depositario autorizado, esté autorizada por las
autoridades competentes de un Estado miembro a recibir, en el
ejercicio de su profesión, productos objeto de impuestos especiales
en régimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro. No
obstante, dicho operador no podrá almacenar ni enviar dichos
productos en régimen suspensivo;
e)operador no registrado : la persona física o jurídica que, sin tener
condición de depositario autorizado, esté autorizada para recibir a
título ocasional, en el ejercicio de su profesión, productos objeto de
impuestos especiales en régimen suspensivo procedentes de otro
Estado miembro. Dicho operador no podrá almacenar ni enviar esos
productos en régimen suspensivo. El operador no registrado deberá
garantizar, antes de la expedición de la mercancía, el pago de los
impuestos especiales ante la autoridad fiscal del Estado miembro de
destino.
Artículo 5
1. Estarán sujetas a los impuestos especiales la fabricación, en el
territorio de la Comunidad, tal como se define en el artículo 2, y la
importación en dicho territorio de los productos a que se refiere el
apartado 1 del artículo 3.
Se considerará «importación de un producto objeto de impuestos
especiales» la entrada en la Comunidad de dicho producto, incluida la
entrada procedente de un territorio de los exceptuados en los apartados 1,
2 y 3 del artículo 2 o de las islas anglonormandas.
No obstante, en caso de que en el momento de su entrada en la
Comunidad el citado producto se incluya en un régimen aduanero
comunitario, se considerará que la importación del mismo se ha
efectuado en el momento de la ultimación del régimen aduanero
comunitario.
2. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias en
materia de regímenes aduaneros, cuando los productos objeto de
impuestos especiales:
— tengan como procedencia o destino países terceros o los territorios a
los que se refieren los apartados 1, 2 y 3 del artículo 2, o las islas del
Canal, y se encuentren vinculados a uno de los regímenes de
suspensión a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 84
del Reglamento (CEE) no2913/92 (1), o se hallen en una zona franca
o en un depósito franco.!B
(1)D O noL 302 de 19. 10. 1992, p. 1.!M1
!M21992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 6
!M2
— sean despachados entre Estados miembros a través de países de la
AELC o entre un Estado miembro y un país de la AELC, con arreglo
al procedimiento de tránsito intracomunitario, o a través de uno o
varios terceros países que no pertenezcan a la AELC acompañados
de los cuadernos TIR o ATA.
se considerará que están en régimen suspensivo de dichos derechos
especiales.
En los casos en los que se utilice el documento administrativo único
— la casilla 33 del documento administrativo único se rellenará
mediante la partida pertinente de la nomenclatura combinada;
— se indicará claramente en la casilla 44 del documento administrativo
único que se trata de una expedición de productos sujetos a
impuestos especiales;
— el expedidor conservará una copia de la «copia 1» del documento
administrativo único;
— el destinatario deberá devolver al expedidor una copia de la «copia
5» del documento administrativo único debidamente cumplimenta-
da.
3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar en los
documentos de transporte o en los documentos comerciales que sirvan de
documentos de tránsito, así como las modificaciones necesarias para
adaptar el procedimiento de ultimación, cuando los bienes sujetos a
impuestos especiales circulen por medio de un procedimiento sim-
plificado de tránsito intracomunitario, se definirán con arreglo al
procedimiento previsto en el artículo 24.
Artículo 6
1. El impuesto se devengará en el momento de la puesta a consumo o
cuando se comprueben las diferencias que deberán someterse a
impuestos especiales de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del
artículo 14.
Se considerará puesta a consumo de productos objeto de impuestos
especiales:
a) cualquier salida, incluso irregular, del régimen suspensivo;b) la fabricación, incluso irregular, de esos productos fuera del régimen
suspensivo;
c) la importación, incluso irregular, de tales productos cuando no se
acojan al régimen suspensivo.
2. Las condiciones de devengo y el tipo impositivo aplicable serán los
vigentes en la fecha del devengo en el Estado miembro en que se efectúe
la puesta a consumo o la comprobación de pérdidas. El impuesto especial
se liquidará y pagará con arreglo a los procedimientos establecidos por
cada Estado miembro, teniendo presente que los Estados miembros
aplicarán a los productos nacionales los mismos procedimientos de
liquidación y pago que a los procedentes de los restantes Estados
miembros.
Artículo 7
1. En caso de que productos objeto de impuestos especiales, que ya
hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, sean detentados
con fines comerciales en otro Estado miembro distinto, el impuesto
especial se percibirá en el Estado miembro en que se encuentren dichos
productos.!M1
!M2
!M1
!M2
!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 7
2. Con este fin y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, en caso
de que productos que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado
miembro, tal como se define en dicho artículo, se entreguen "M1os e
destinen a la entrega en el interior de otro Estado miembro 3,o
afectación en el interior de otro Estado miembro a las necesidades de un
operador que lleve a cabo de forma independiente una actividad
económica o a las necesidades de un organismo de derecho público, el
impuesto especial será exigible en ese otro Estado miembro.
3. Está obligada al pago del impuesto, según los casos, la persona que,
en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que los
productos hayan sido puestos a consumo, tenga los productos destinados
a ser entregados o la persona que realice la entrega o efectúe la
afectación, así como el operador profesional o el organismo de derecho
público.
4. Los productos a que se hace referencia en el apartado 1 circularán
entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de un
documento de acompañamiento que mencionará los principales elemen-
tos del documento contemplado en el apartado 1 del artículo 18. La
forma y el contenido se establecerán con arreglo al procedimiento
establecido en el artículo 24 de la presente Directiva.
5. La persona, operador u organismo a que se refiere el anterior
apartado 3 deberá cumplir las siguientes obligaciones:
a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración
ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizar el
pago de los impuestos especiales;
b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de
acuerdo con los procedimientos establecidos por dicho Estado
miembro;
c) someterse a cualquier control que permita a la administración del
Estado miembro de destino cerciorarse de la recepción de las
mercancías así como del pago de los impuestos especiales de que las
mismas son objeto.
6. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro a
que se hace referencia en el apartado 1 se devolverán de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 3 del artículo 22.
7. Cuando los productos objeto de impuestos especiales ya comercia-
lizados en un Estado miembro se entreguen en otro lugar de destino en
dicho Estado a través del territorio de otro Estado miembro distinto
utilizando un itinerario adecuado, lo harán al amparo del documento de
acompañamiento establecido en el anterior apartado 4.
8. En los casos contemplados en el apartado 7:a) antes de la expedición de las mercancías, el expedidor deberá
presentar declaración ante las autoridades fiscales del lugar de
partida encargadas del control de impuestos especiales;
b) el destinatario deberá confirmar la recepción de las mercancías
siguiendo las normas previstas por las autoridades fiscales del lugar
de destino encargadas del control de impuestos especiales;
c) el expedidor y el destinatario deberán presentarse a cualesquiera
controles que permitan a las autoridades fiscales de sus países
asegurarse de la efectiva recepción de las mercancías.
9. Cuando los productos objeto de impuestos especiales se despachen
frecuente y regularmente en las condiciones mencionadas en el apartado
7, los Estados miembros podrán autorizar, mediante acuerdos bilaterales,
un procedimiento simplificado que se aparte de lo dispuesto en los
apartados 7 y 8.!B
!M21992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 8
Artículo 8
En cuanto a los productos adquiridos por particulares para satisfacer sus
propias necesidades y transportados por ellos, el principio que rige el
mercado interior dispone que los impuestos especiales se perciban en el
país en que se hayan adquirido dichos productos.
Artículo 9
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 6, 7 y 8, se producirá el
devengo del impuesto cuando los productos puestos a consumo en un
Estado miembro sean detentados con fines comerciales en otro Estado
miembro.
En este caso, deberá pagarse el impuesto en el Estado miembro en cuyo
territorio se hallen los productos y estará obligado al pago del mismo el
tenedor de éstos.
2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el
artículo 8 están destinados a fines comerciales, los Estados miembros
deberán tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
— estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos;— lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de
transporte utilizado;
— cualquier documento relativo a dichos productos;
— naturaleza de los productos;
— cantidad de dichos productos.En lo que respecta a la aplicación del quinto guión del párrafo primero,
los Estados miembros podrán establecer niveles indicativos, exclusiva-
mente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podrán
ser inferiores a:
a)Labores de tabaco
cigarrillos 800 unidades
cigarritos (cigarros con un peso máximo de
3 g/unidad)400 unidades
cigarros 200 unidades
tabaco para fumar 1,0 kg
b)Bebidas alcohólicas
bebidas espirituosas 10 l
productos intermedios 20 lvinos (de los cuales 60 l como máximo de vinos
espumosos)90 l
cervezas 110 l
Irlanda estará autorizada a aplicar, hasta el 30 de junio de 1997, niveles
indicativos que no podrán ser inferiores a 45 litros para los vinos (de los
cuales 30 litros como máximo de vinos espumosos) y a 55 litros para las
cervezas.
3. Respecto a la adquisición de hidrocarburos que ya se hayan puesto a
consumo en otro Estado miembro, los Estados miembros podrán
asimismo disponer que el impuesto sea exigible en el Estado miembro
donde se consuma siempre que el transporte de dichos productos se
efectúe mediante formas de transporte atípicas realizadas por particu-
lares o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de transporte atípicas
el transporte de combustibles de automoción que no se realice dentro del
depósito de los vehículos ni en bidones de reserva adecuados, así como el
transporte de combustibles de calefacción líquidos que no se realice en
camiones cisterna utilizados por cuenta de operadores profesionales.!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 9
Artículo 10
1. Los productos objeto de impuestos especiales que sean adquiridos
por personas que no sean depositarios autorizados, operadores regis-
trados u operadores no registrados, y enviados o transportados directa o
indirectamente por el vendedor o a cargo del mismo, estarán gravados
por impuesto especial en el Estado miembro de destino. A los efectos del
presente artículo, se considerará como Estado miembro de destino el
Estado miembro de llegada del envío o del transporte.
2. Con este fin, la entrega de productos objeto de impuestos especiales
que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, que dé
lugar a envío o transporte de los mismos con destino a una persona de las
citadas en el apartado 1 domiciliada en otro Estado miembro y que sean
enviados o transportados en forma directa o indirecta por el vendedor o
por cuenta de éste, dará lugar a la exigibilidad del impuesto especial
sobre dichos productos en el Estado miembro de destino.
3. El impuesto especial del Estado miembro de destino será exigible al
vendedor en el momento de efectuarse la entrega. No obstante, los
Estados miembros podrán adoptar disposiciones a fin de establecer que
el sujeto pasivo del impuesto especial sea un representante fiscal distinto,
a su vez, del destinatario de los productos. Dicho representante fiscal
estará establecido en el Estado miembro de destino y reconocido por las
autoridades fiscales del mismo.
El Estado miembro en el que esté establecido el vendedor deberá
asegurarse de que éste cumpla las siguientes obligaciones:
— garantizar el pago de los impuestos especiales, en las condiciones
establecidas por el Estado miembro de destino, antes del envío de los
productos y asegurarse del pago de los impuestos después de la
llegada de los productos;
— llevar una contabilidad de las entregas de los productos.4. En el caso contemplado en el apartado 2, los impuestos especiales
que hayan sido pagados en el primer Estado miembro se devolverán de
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 22.
5. Los Estados miembros podrán establecer, siempre que respeten el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de la
presente disposición para los productos objeto de impuestos especiales
que sean objeto de una normativa nacional concreta en lo que se refiere a
la distribución compatible con el Tratado.
TÍTULO II
Producción, transformación y tenencia
Artículo 11
1. Los Estados miembros establecerán su propia normativa en materia
de producción, transformación y tenencia de productos objeto de
impuestos especiales, sin perjuicio de las disposiciones de la presente
Directiva.
2. La producción, transformación y tenencia de productos objeto de
impuestos especiales, cuando estos últimos no hayan sido pagados, se
realizarán en un depósito fiscal.
Artículo 12
La apertura y el funcionamiento de los depósitos fiscales estarán
supeditados a la autorización de las autoridades competentes de los
Estados miembros.!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 10
Artículo 13
El depositario autorizado deberá:
a) sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 15, prestar
una garantía eventual en materia de producción, transformación y
tenencia, así como una garantía obligatoria en materia de
circulación, cuyos requisitos serán establecidos por las autoridades
competentes del Estado miembro en que se haya autorizado el
depósito fiscal;
b) cumplir con las obligaciones establecidas por el Estado miembro en
cuyo territorio se halle el depósito fiscal;
c) llevar una contabilidad, por depósito fiscal, de las existencias y de
los movimientos de los productos;
d) presentar los productos cuando así se le requiera;e) someterse a controles y recuentos de existencias.
Dichas obligaciones deberán respetar el principio de no discriminación
entre operaciones nacionales y operaciones intracomunitarias.
Artículo 14
1. El depositario autorizado se beneficiará de una franquicia por las
pérdidas acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerza
mayor, que sean comprobadas por las autoridades de cada Estado
miembro. También se beneficiará, en régimen suspensivo, de una
franquicia por las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos
durante el proceso de producción y de transformación, el almacena-
miento y el transporte. Cada Estado miembro determinará las
condiciones de concesión de las franquicias. Estas franquicias se
aplicarán asimismo a los operadores a que se refiere el artículo 16 en
el caso de transporte de productos en régimen suspensivo de impuestos
especiales.
2. Las pérdidas a que se refiere el apartado 1, acaecidas durante el
transporte intracomunitario de productos en régimen suspensivo de
impuestos especiales, deberán establecerse con arreglo a las normas del
Estado miembro de destino.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, en caso de pérdidas
distintas de las pérdidas contempladas en el apartado 1 y en caso de
pérdidas a las que no se hayan concedido las franquicias a que se refiere
el apartado 1, el impuesto se percibirá con arreglo a los tipos vigentes en
el Estado miembro de que se trate en el momento en que se hayan
producido las pérdidas, debidamente comprobadas por las autoridades
competentes o, en su caso, en el momento de la comprobación de las
mismas.
4. Las mermas mencionadas en el apartado 3 y las pérdidas que no
queden exentas en virtud del apartado 1 deberán, en todos los casos, dar
lugar a una anotación de las autoridades competentes, en el reverso del
ejemplar de reenvío al expedidor del documento de acompañamiento en
régimen suspensivo previsto en el apartado 1 del artículo 18.
Dicha anotación podrá adoptar las siguientes formas:
— en caso de pérdidas y de mermas acaecidas en el curso del transporte
intracomunitario de los productos sujetos a impuestos especiales en
régimen suspensivo, las autoridades competentes del Estado
miembro en que se comprueben tales pérdidas o dichas mermas
efectuarán la correspondiente anotación en el ejemplar de reenvío
del documento de acompañamiento;
— en el momento de la llegada de los productos al Estado miembro de
destino, las autoridades competentes de dicho Estado miembro!B
!M2
!B
!M21992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 11
indicarán si conceden unas franquicias limitadas o si no conceden
franquicia alguna por las pérdidas y mermas comprobadas.
En los casos anteriormente expuestos precisarán la base de cálculo de los
impuestos especiales adeudados en virtud de lo dispuesto en el apartado
3. Dichas autoridades enviarán una copia del ejemplar de reenvío del
documento de acompañamiento a las autoridades competentes del Estado
miembro en que se han verificado las pérdidas.
TÍTULO III
Circulación
Artículo 15
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 5, el
artículo 16, el apartado 4 del artículo 19 y el apartado 1 bisdel artículo
23, la circulación en régimen suspensivo de los productos sujetos a
impuestos especiales habrá de efectuarse entre depósitos fiscales.
Lo dispuesto en el primer párrafo será de aplicación a la circulación
intracomunitaria de los productos sujetos a un tipo cero del impuesto
especial que no se hayan despachado a consumo.
2. Los depositarios autorizados por las autoridades competentes de un
Estado miembro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 13, se
considerarán autorizados para las operaciones tanto de circulación
nacional como intracomunitaria.
3. Los riesgos inherentes a la circulación intracomunitaria estarán
cubiertos por la garantía aportada por el depositario autorizado
expedidor, con arreglo a lo previsto en el artículo 13, y, en su caso,
por una garantía solidaria entre expedidor y transportista. Las
autoridades competentes de los Estados miembros podrán permitir que
el transportista o el propietario de los productos aporten una garantía en
lugar de la aportada por el depositario autorizado expedidor. En su caso,
los Estados miembros podrán exigir una garantía al destinatario.
Si hidrocarburos sujetos a impuestos especiales se transportan dentro de
la Comunidad por vía marítima o por canalizaciones, los Estados
miembros podrán dispensar a los depositarios autorizados expedidores de
la obligación de aportar la garantía contemplada en el párrafo primero
del presente apartado.
Las condiciones de la garantía serán fijadas por los Estados miembros.
La garantía habrá de ser válida en toda la Comunidad.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, la responsabilidad del
depositario autorizado expedidor y, en su caso, la del transportista sólo
finalizarán una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo
de los productos, principalmente mediante documento de acompaña-
miento a que se refiere el artículo 18 en las condiciones determinadas en
el artículo 19.
5. Un depositario autorizado expedidor o su representante podrá
modificar el contenido de las casillas 4, 7, 7 bis, 13, 14 y/o 17 del
documento administrativo de acompañamiento para indicar una
modificación de destinatario, que deberá ser un depositario autorizado
o un operador registrado, o del lugar de entrega. Ello deberá ser
comunicado inmediatamente a las autoridades competentes del Estado
miembro de expedición debiendo indicarse también inmediatamente al
reverso del documento administrativo de acompañamiento el nuevo
destinatario o el nuevo lugar de entrega.!M2
!B
!M2
!B
!M2
!B
!M21992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 12
!M2
6. En la circulación intracomunitaria de hidrocarburos por vía marítima
o fluvial, el depositario autorizado expedidor podrá no cumplimentar las
casillas 4, 7, 7 bis, 13 y 17 del documento de acompañamiento si, en el
momento de expedición de los productos, no se conoce con exactitud el
destinatario, siempre que:
— las autoridades competentes del Estado miembro de partida hayan
autorizado previamente al expedidor a no cumplimentar dicha
casilla;
— se comunique a las mismas autoridades el nombre y dirección del
destinatario, así como su número del impuesto especial y el país de
destino en cuanto se conozcan o, a más tardar, una vez hayan llegado
los productos a su lugar de destino final.
Artículo 15 bis
1. A más tardar el 1 de abril de 1993, la autoridad competente de cada
Estado miembro habrá de disponer de una base de datos electrónica que
contenga un registro de las personas que poseen la condición de
depositario autorizado o de operador registrado en materia de impuestos
especiales, así como un registro de los lugares autorizados en cuanto
depósitos fiscales.
2. Dichos registros incluirán la información siguiente:a) el número de identificación expedido por las autoridades compe-
tentes por lo que respecta a la persona o los lugares;
b) el nombre, apellidos y dirección de la persona y la denominación y
dirección de los lugares;
c) la categoría de los productos que pueden ser objeto de almacena-
miento o recepción por la persona o en los lugares;
d) la dirección de las autoridades competentes a las que se pueda
solicitar información adicional;
e) la fecha de expedición y, en su caso, la fecha en que vence la validez
del número de identificación.
3. Los datos a que se refieren el apartado 1 y las letras a), b), c) y d) del
apartado 2 del presente artículo serán transmitidos a la autoridad
competente de cada Estado miembro. En aquellos casos en que la
información contemplada en la letra e) del apartado 2 no se comunique
de forma automática, se facilitará a petición expresa de cualquier Estado
miembro. Todos los datos se utilizarán exclusivamente con el fin de
identificar la autorización o el registro de la persona y de los lugares.
4. La autoridad competente de cada Estado miembro velará por que las
personas que intervienen en la circulación intracomunitaria de productos
sujetos a impuestos especiales estén autorizadas a obtener la confirma-
ción de la información que obra en poder de dicha autoridad con arreglo
a lo dispuesto en el presente artículo.
5. La información comunicada en aplicación del presente artículo
gozará de carácter confidencial, independientemente de la forma en que
haya sido comunicada, y estará amparada por el secreto profesional y por
la protección acordada a la información similar con arreglo al Derecho
nacional del Estado miembro al que iba destinada.
6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, la autoridad competente
del Estado miembro que facilita dicha información podrá permitir su
utilización para otros fines en el Estado miembro de la autoridad
requirente si la legislación del Estado miembro de la autoridad requerida
autoriza su utilización con fines similares.!M11992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 13
!M2
Artículo 15 ter
1. En lo que respecta a los controles por sondeo previstos en el apartado
6 del artículo 19, las autoridades competentes de los Estados miembros
podrán solicitar, de las autoridades competentes de otro Estado miembro,
datos que complementen la información definida en el artículo 15 bis.L a
Directiva 77/799/CEE (1) se aplicará a este intercambio de información,
en lo que se refiere a la protección de los datos.
2. Si se intercambian informaciones con arreglo al apartado 1 y las
normas jurídicas nacionales prevén en un Estado miembro la audiencia
de las personas afectadas por dicho intercambio de información, dichas
normas podrán seguir aplicándose.
3. El intercambio de información necesario para la realización de los
controles a que se refiere el apartado 1 se efectuará con ayuda de un
documento uniforme de control. La forma y contenido de dicho
documento se determinarán con arreglo al procedimiento previsto en el
artículo 24.
Artículo 16
1. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 15, el
destinatario podrá ser un operador profesional que no posea la condición
de depositario autorizado. Dicho operador podrá, en el ejercicio de su
profesión, recibir productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo procedentes de otros Estados miembros. Sin embargo, no
podrá almacenar ni enviar dichos productos en régimen suspensivo.
Los Estados miembros podrán establecer, de conformidad con el derecho
comunitario, modalidades específicas de aplicación de la presente
disposición para los productos objeto de impuestos especiales que sean
objeto de una normativa nacional específica de distribución compatible
con el Tratado.
2. Previamente a la recepción de las mercancías, el operador a que se
refiere el apartado 1 podrá solicitar a las autoridades fiscales de su
Estado miembro su inscripción en un registro.
El operador registrado deberá cumplir los siguientes requisitos:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones
fijadas por las autoridades fiscales de su Estado miembro, sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se
determina la responsabilidad del depositario autorizado expedidor y,
en su caso, del transportista;
b) llevar una contabilidad de las entregas de productos;
c) presentar los productos cuando así se le requiera;
d) someterse a controles o recuentos de existencias.
Para dicho operador, los impuestos especiales se devengarán en el
momento de la recepción de las mercancías y deberán pagarse con
arreglo al procedimiento que determine cada Estado miembro.
3. Cuando el operador mencionado en el apartado 1 no esté inscrito en
el registro de las autoridades fiscales de su Estado miembro, deberá
cumplir los siguientes requisitos:
a) presentar, previamente a la expedición de las mercancías, una
declaración ante las autoridades fiscales del Estado miembro de
destino y garantizar el pago de los impuestos especiales, sin perjuicio
de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se determina la
responsabilidad del depositario autorizado expedidor y, en su caso,
del transportista;
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15.!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 14
b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al
procedimiento determinado por dicho Estado miembro;
c) someterse a todos los controles que permitan a la administración del
Estado miembro de destino asegurarse de la recepción efectiva de las
mercancías y del pago de los impuestos especiales que las gravan.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3, serán de
aplicación las disposiciones de la presente Directiva relativas a la
circulación de productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo.
Artículo 17
El depositario autorizado expedidor podrá designar un representante
fiscal. Dicho representante fiscal deberá estar establecido en el Estado
miembro de destino y autorizado por las autoridades fiscales de dicho
Estado. Deberá cumplir, en lugar del destinatario que no tiene la
condición de depositario autorizado, las siguientes obligaciones:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones que
determinen las autoridades fiscales del Estado miembro de destino,
sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 en el que
se establece la responsabilidad del depositario autorizado expedidor
y, en su caso, del transportista;
b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al
procedimiento previsto por el Estado miembro de destino;
c) llevar una contabilidad de existencias sobre las entregas de productos
e indicar a las autoridades fiscales del Estado miembro de destino el
lugar en que se entregan las mercancías.
Artículo 18
1. Sin perjuicio de la posible utilización de procedimientos informa-
tizados, todo producto objeto de impuestos especiales que circule en
régimen suspensivo entre territorios de distintos Estados miembros,
incluida la circulación por vía marítima o aérea directa entre dos puertos
o aeropuertos comunitarios, irá acompañado de un documento cum-
plimentado por el expedidor, de tipo administrativo o comercial. La
forma y el contenido de este documento, así como el procedimiento
preceptivo cuando su utilización sea objetivamente inadecuada, se
determinarán conforme al procedimiento previsto en el artículo 24.
2. Con el fin de identificar y controlar las mercancías, se procederá a la
enumeración de los paquetes y a la descripción de los productos
mediante el documento citado en el apartado 1 y, en su caso, el expedidor
procederá a precintar el conjunto de la carga, cuando el medio de
transporte sea reconocido apto para el precinto por parte del Estado
miembro de salida, o precintará los paquetes.
3. En caso de que el destinatario no sea un depositario autorizado o un
operador registrado y, no obstante lo dispuesto en el artículo 17, el
documento al que se refiere el apartado 1 deberá ir acompañado de otro
documento que acredite el pago de los impuestos especiales en el Estado
miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obligación que
garantice la percepción de dichos impuestos con arreglo a las
condiciones fijadas por las autoridades competentes del Estado miembro
de destino.
El documento deberá indicar:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales del
país de destino;
— la fecha y referencia del pago o de la aceptación de la garantía de
pago por parte de dicha oficina.!B
!M1
!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 15
4. Lo dispuesto en el apartado 1 no será de aplicación cuando los
productos objeto de impuestos especiales circulen en las condiciones
previstas en el apartado 2 del artículo 5.
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3, los
Estados miembros podrán mantener sus respectivas normativas sobre
circulación y almacenamiento de materias primas utilizadas en la
fabricación o elaboración de productos objeto de impuestos especiales.
6. Las disposiciones del presente artículo se aplicarán igualmente a los
productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimen
suspensivo entre dos depósitos fiscales situados en el mismo Estado
miembro, a través del territorio de otro Estado miembro.
Artículo 19
1. Los operadores de cada Estado miembro deberán informar a las
autoridades fiscales sobre los envíos expedidos y recibidos, mediante el
documento contemplado en el artículo 18 o una referencia al mismo.
Dicho documento se formalizará en cuatro ejemplares con los destinos
siguientes:
— un ejemplar para el expedidor;— un ejemplar para el destinatario;
— un ejemplar que se reenviará al expedidor para ultimación del
régimen;
— un ejemplar para las autoridades competentes del Estado miembro
de destino.
Las autoridades competentes del Estado miembro de expedición podrán
disponer que el documento contenga una copia más para su utilización.
Las autoridades competentes del Estado miembro de partida y del Estado
miembro de destino podrán prever que las informaciones contenidas en
los ejemplares del documento de acompañamiento a ellas destinados
sean expedidas por medios informáticos.
El Estado miembro de destino podrá exigir que el ejemplar que deberá
remitirse al expedidor para ultimación del régimen sea debidamente
certificado o visado por sus propias autoridades. Los Estados miembros
que apliquen esta disposición deberán informar de ello a la Comisión
que, a su vez, lo comunicará a los demás Estados miembros.
El procedimiento que deba aplicarse en el caso del ejemplar destinado a
las autoridades competentes del Estado miembro de destino se aprobará
de conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 24.
2. Cuando los productos objeto de impuestos especiales circulen en
régimen suspensivo con destino a un depositario autorizado, a un
operador registrado o a un operador no registrado, el destinatario remitirá
al expedidor, para ultimación del régimen, un ejemplar del documento
administrativo de acompañamiento o una copia del documento comercial
debidamente cumplimentado, a más tardar en un plazo de quince días
siguientes al mes de la recepción por parte del destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, los Estados miembros
podrán disponer que la copia mencionada se reenvíe inmediatamente al
expedidor por telefax para llevar a término rápidamente la operación.
Esto no afectará a la obligación de reenviar el original con arreglo al
apartado 1.
Cuando los productos sujetos a impuestos especiales circulen con
frecuencia y regularidad en régimen suspensivo entre depósitos fiscales
situados en dos Estados miembros distintos, las autoridades competentes
de dichos Estados miembros podrán autorizar, de mutuo acuerdo, a los!B
!M2
!B
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!M21992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 16
depositarios autorizados expedidores a acelerar el procedimiento de
ultimación del documento de acompañamiento por medio de una
certificación sucinta o de un certificado automatizado.
El ejemplar que deberá remitirse al expedidor contendrá los siguientes
datos, indispensables para la ultimación del régimen:
a) la dirección de la oficina de las autoridades fiscales de la que
dependa el destinatario;
b) la fecha y el lugar de recepción de las mercancías;
c) la descripción de las mercancías recibidas, con el fin de verificar si
el envío se ajusta a las indicaciones que figuran en el documento. En
caso de conformidad, basta con que figure la expresión «envío
conforme»;
d) el número de referencia o de registro que pudiera haber expedido las
autoridades competentes del Estado miembro de destino que utilicen
dicha numeración; y/o el visto bueno de las autoridades competentes
del Estado miembro de destino si dicho Estado miembro dispone que
el ejemplar que haya de remitirse debe ser certificado o visado por
sus propias autoridades;
e) la firma autorizada del destinatario.3. El régimen de suspensión definido en la letra c) del artículo 4 se
ultimará mediante la inclusión de los productos objeto de impuestos
especiales en una de las situaciones a que se refiere el apartado 2 del
artículo 5 y de conformidad con dicho apartado, una vez que el
expedidor haya recibido el ejemplar que se le deberá remitir del
documento administrativo de acompañamiento, o bien una copia del
documento comercial, con la debida indicación acerca de dicha
inclusión.
4. Los productos sujetos a impuestos especiales, expedidos por un
depositario autorizado situado en un Estado miembro para su
exportación a través de uno o varios Estados miembros distintos, se
admitirán a circulación en régimen suspensivo de conformidad con lo
dispuesto en la letra c) del artículo 4. Dicho régimen se ultimará
mediante una certificación, expedida por la oficina de aduanas de salida
de la Comunidad, en la que se hará constar que los productos han salido
realmente de la Comunidad. Dicha oficina de aduanas deberá reenviar al
expedidor el ejemplar certificado a él destinado del documento de
acompañamiento.
5. En caso de falta de ultimación, el expedidor deberá informar de ello
a las autoridades fiscales de su Estado miembro en el plazo que las
mismas determinen. No obstante, dicho plazo no podrá ser superior a 3
meses a partir de la fecha de envío de las mercancías.
6. Los Estados miembros cooperarán con el fin de establecer controles
por sondeo, que se efectuarán, en su caso, mediante procedimientos
informatizados.
Artículo 20
1. Cuando se cometa una irregularidad o infracción en el curso de la
circulación que implique la exigibilidad del impuesto especial, dicho
impuesto deberá ser pagado en el Estado miembro en que se haya
cometido la irregularidad o infracción por la persona física o jurídica que
haya garantizado el pago del mismo, con arreglo a lo dispuesto en el
apartado 3 del artículo 15, sin perjuicio del ejercicio de acciones
sancionadoras.
Cuando la recaudación del impuesto se efectúe en un Estado miembro
distinto del Estado de salida, el Estado miembro que proceda a la
recaudación informará a las autoridades competentes del país de salida.!M2
!B
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!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 17
2. Cuando se compruebe una irregularidad o infracción en el curso de
la circulación y no sea posible determinar el lugar en que fue cometida,
se considerará que ésta se produjo en el Estado miembro en que fue
comprobada.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 6, cuando
los productos objeto de impuestos especiales no lleguen a destino y no
sea posible determinar el lugar en que fue cometida la infracción o
irregularidad, se considerará que ésta se produjo en el Estado miembro
de salida, el cual procederá a la recaudación de los impuestos especiales
al tipo impositivo vigente en la fecha de envío de los productos, a no ser
que, en un plazo de cuatro meses a partir de la fecha de envío de los
productos, se presente la prueba, a satisfacción de las autoridades
competentes, de la regularidad de la operación o del lugar en que se
cometió realmente la infracción o irregularidad. "M1Los Estados
miembros tomarán las medidas adecuadas para hacer frente a cualquier
infracción o irregularidad e imponer sanciones eficaces. 3
4. Si antes de que expire un plazo de tres años a partir de la fecha deexpedición del documento de acompañamiento llegara a determinarse el
Estado miembro en que realmente se cometió la irregularidad o
infracción, dicho Estado procederá a recaudar el impuesto especial al
tipo impositivo vigente en la fecha del envío de las mercancías. En ese
supuesto, y una vez presentada la prueba de la recaudación, se devolverá
el impuesto cobrado inicialmente.
Artículo 21
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 6, los
Estados miembros podrán disponer que los productos destinados a la
puesta a consumo en su territorio vayan provistos de marcas fiscales o
marcas de reconocimiento nacionales utilizadas con fines fiscales.
2. Todo Estado miembro que establezca el uso de marcas fiscales o
marcas de reconocimiento nacionales tal como se definen en el apartado
1, deberá ponerlas a disposición de los depositarios autorizados de los
restantes Estados miembros. No obstante, los Estados miembros podrán
establecer que las marcas fiscales se pongan a disposición de un
representante fiscal autorizado por sus respectivas autoridades fiscales.
Sin perjuicio de las disposiciones que fijen para asegurar la aplicación
correcta del presente artículo, y para evitar cualquier fraude, evasión y
abuso, los Estados miembros velarán por que las marcas no creen
obstáculo alguno a la libre circulación de los productos sujetos a
impuestos especiales.
3. Las marcas fiscales o de reconocimiento definidas en el apartado 1
sólo serán válidas en el Estado miembro en que se hayan expedido.
No obstante, los Estados miembros podrán reconocer recíprocamente
dichas marcas.
4. En Irlanda los hidrocarburos sólo podrán tenerse, transportarse o
utilizarse en otros lugares que no sean los depósitos normales de los
vehículos autorizados a utilizar carburantes sujetos a un tipo reducido si
cumplen los requisitos establecidos en dicho país en materia de control y
de marcas.
5. La circulación intracomunitaria de los productos provistos de una
marca fiscal o de una marca de reconocimiento nacional de un Estado
miembro, de las mencionadas en el apartado 1, y destinados a la venta en
ese Estado miembro, se efectuará en el territorio de otro Estado miembro
al amparo del documento de acompañamiento previsto en los apartados 1
y 3 del artículo 18 o, en su caso, con arreglo a las disposiciones del
apartado 2 del artículo 5.!B
!M2
!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 18
TÍTULO IV
Devolución
Artículo 22
1. Cuando proceda, y a instancias de cualquier operador en el ejercicio
de su profesión, los productos objeto de impuestos especiales puestos a
consumo podrán ser objeto de una devolución del impuesto por parte de
las autoridades fiscales del Estado miembro en que tenga lugar la puesta
a consumo, cuando no estén destinados a ser consumidos en dicho
Estado miembro.
No obstante, los Estados miembros podrán no dar curso a la solicitud de
devolución cuando no se cumplan los requisitos de regularidad que
hayan establecido.
2. Para la aplicación del apartado 1, serán de aplicación las siguientes
disposiciones:
a) el expedidor deberá presentar una solicitud de devolución ante las
autoridades competentes de su Estado miembro antes del envío de
las mercancías y justificar que el impuesto ha sido pagado. No
obstante, las autoridades competentes no podrán rechazar la
devolución si la única razón es que no se les ha presentado el
documento expedido por ellas mismas que certifique el pago inicial;
b) la circulación de las mercancías a que se refiere la letra a) se
efectuará "M1de conformidad con lo dispuesto en el título III. 3
c) el expedidor presentará a las autoridades competentes de su Estado
miembro el ejemplar de reenvío del documento a que se refiere la
letra b) debidamente cumplimentado por el destinatario, junto con un
documento que acredite el cargo de los impuestos especiales en el
Estado miembro de consumo o con una diligencia acreditativa de los
siguientes datos:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales
del Estado miembro de destino;
— la fecha en que dicha oficina aceptó la declaración y el número
de referencia o de registro de esta declaración;
d) los productos objeto de impuestos especiales y puestos a consumo en
un Estado miembro y, por este concepto, provistos de una marca
fiscal o de una marca de reconocimiento de dicho Estado, podrán ser
objeto de devolución del impuesto por parte de las autoridades
fiscales del Estado miembro que haya expedido dichas marcas
fiscales o de reconocimiento, siempre que la destrucción de estas
marcas sea comprobada por dichas autoridades.
3. En los casos contemplados en el artículo 7, el Estado miembro de
salida procederá a la devolución del impuesto ya pagado con la única
condición de que dicho impuesto ya haya sido pagado en el Estado
miembro de destino con arreglo al procedimiento previsto en el apartado
5 del artículo 7.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad que
ellos mismos establezcan.
4. En los casos a que se refiere el artículo 10 y a instancias del
vendedor, el Estado miembro de salida procederá a la devolución del
impuesto especial pagado por el vendedor cuando éste último haya
seguido los procedimientos previstos en el apartado 3 del artículo 10.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad que
ellos mismos establezcan.
En los casos en que el vendedor tenga la condición de depositario
autorizado, los Estados miembros podrán establecer un procedimiento de
devolución simplificado.!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 19
5. Las autoridades fiscales de los Estados miembros determinarán los
procedimientos y normas de control aplicables a las devoluciones
efectuadas en sus respectivos territorios. Los Estados miembros velarán
por que la devolución del impuesto especial no exceda de la cantidad
realmente pagada.
TÍTULO V
Exenciones
Artículo 23
1. Los productos objeto de impuestos especiales estarán exentos del
pago de dichos impuestos cuando estén destinados:
— a ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o
consulares;
— a organizaciones internacionales reconocidas como tales por las
autoridades públicas del Estado miembro de acogida y a los
miembros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las
condiciones que se determinen en los convenios internacionales
constitutivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de sede;
— a las fuerzas armadas de cualquier Estado que sea parte del Tratado
del Atlántico del Norte distinto del Estado miembro en que sea
exigible el impuesto especial y a las fuerzas armadas a que se refiere
el artículo 1 de la Decisión 90/640/CEE (1) para uso de dichas
fuerzas, o del personal civil a su servicio o para el abastecimiento de
sus comedores y cantinas;
— al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros
u organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se
admita o autorice en materia de exención del IVA.
Las presentes exenciones serán aplicables en las condiciones y con los
límites que fije el Estado miembro de acogida, hasta que se adopte una
normativa fiscal uniforme. El beneficio de la exención podrá concederse
mediante el procedimiento de devolución de los impuestos especiales.
1bis. Se autorizará a las fuerzas armadas y organismos contemplados
en el apartado 1 a recibir productos procedentes de otros Estados
miembros en régimen suspensivo de impuestos especiales con el
documento de acompañamiento previsto en el artículo 18 de la presente
Directiva, siempre que éste venga acompañado de un certificado de
exención. La forma y el contenido del certificado de exención se
determinarán con arreglo al procedimiento establecido en el artículo 24.
2. El Consejo podrá autorizar, por unanimidad y a propuesta de la
Comisión, a cualquier Estado miembro a celebrar con un país tercero o
con una organización internacional un acuerdo que incluya exenciones
de los impuestos especiales.
El Estado que desee celebrar un acuerdo de estas características lo
presentará a la Comisión y facilitará todos los datos de interés. La
Comisión informará de ello a los restantes Estados miembros en el plazo
de un mes. La decisión del Consejo se considerará afirmativa si, en un
plazo de dos meses a partir de la fecha de presentación de dicha
información, el asunto no ha sido sometido al Consejo.
3. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las
disposiciones relativas a los impuestos especiales de las siguientes
Directivas:
— Directiva 74/651/CEE (2),!B
(1)D O noL 349 de 13. 12. 1990, p. 19.
(2)D O noL 354 de 30. 12. 1974, p. 6; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 88/663/CEE (DO noL 382 de 31. 12. 1988, p. 40).!M2
!B1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 20
— Directiva 83/183/CEE (1),
— Directiva 68/297/CEE (2).
4. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las
disposiciones relativas a los impuestos especiales de la Directiva
69/169/CEE (3), por lo que se refiere a las relaciones entre Estados
miembros.
5. Hasta que el Consejo, pronunciándose por unanimidad y a propuesta
de la Comisión, adopte las disposiciones comunitarias relativas al
abastecimiento de buques y aeronaves, los Estados miembros podrán
mantener sus disposiciones nacionales en este ámbito.
TÍTULO VI
Comité de impuestos especiales
Artículo 24
1. La Comisión estará asistida por un «Comité de impuestos
especiales», en lo sucesivo denominado «Comité», compuesto por
representantes de los Estados miembros y presidido por un representante
de la Comisión. El Comité elaborará su reglamento interno.
2. Las medidas necesarias para la aplicación de los artículos 5, 7, 15
ter, 18, 19 y 23 se adoptarán con arreglo al procedimiento previsto en los
apartados 3 y 4.
3. El representante de la Comisión presentará al Comité un proyecto de
las medidas que deban tomarse. El Comité emitirá su dictamen sobre
dicho proyecto en un plazo que el presidente podrá determinar según la
urgencia de la cuestión de que se trate. El dictamen se emitirá por
mayoría, de la manera definida en el apartado 2 del artículo 148 del
Tratado. El presidente no tomará parte en la votación.
4. a) La Comisión adoptará las medidas previstas cuando sean
conformes al dictamen del Comité.
b) Cuando las medidas previstas no sean conformes al dictamen del
Comité, o en ausencia de dictamen, la Comisión someterá sin
demora al Consejo una propuesta relativa a las medidas que
deban tomarse. El Consejo se pronunciará por mayoría
cualificada.
Si, transcurrido un plazo de tres meses a partir del momento en que la
propuesta se presentó al Consejo, éste no se hubiere pronunciado, la
Comisión adoptará las medidas propuestas, excepto en el caso en que el
Consejo se haya pronunciado por mayoría simple contra dichas medidas.
5. El Comité examinará, además de las medidas a que se refiere el
apartado 2, los problemas planteados por su presidente, por su propia
iniciativa o a requerimiento del representante de un Estado miembro,
concernientes a la aplicación de las disposiciones comunitarias sobre los
impuestos especiales.
Artículo 25
Los Estados miembros y la Comisión examinarán y evaluarán la
aplicación de las disposiciones comunitarias en materia de impuestos
especiales.!B
(1)D O noL 105 de 23. 4. 1983, p. 64; Directiva modificada por la Directiva
89/604/CEE (DO noL 348 de 29. 11. 1989, p. 28).
(2)D O noL 175 de 25. 7. 1968, p. 15; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 85/347/CEE (DO noL 183 de 16. 7. 1985, p. 22).
(3)D O noL 135 de 4. 6. 1969, p. 6; Directiva modificada en último lugar por la
Directiva 91/191/CEE (DO noL 94 de 16. 4. 1991, p.24).!M2
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TÍTULO VII
Disposiciones finales
Artículo 26
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, hasta el 31 de
diciembre de 2003, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a aplicar
las disposiciones específicas establecidas en los párrafos segundo y
tercero a determinadas bebidas alcohólicas y labores del tabaco
introducidas en su territorio por particulares para su uso personal.
A partir del 1 de enero de 1997, Dinamarca y Finlandia estarán
autorizadas a seguir aplicando las mismas restricciones que apliquen el
31 de diciembre de 1996 a la cantidad de productos que pueden
introducire en su territorio sin pagar nuevamente un impuesto especial.
Dichas restricciones serán eliminadas progresivamente por estos Estados
miembros.
Cuando tales productos sean importados por personas residentes en su
territorio, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a restringir el
beneficio de la administración sin pago de impuestos a aquellas personas
que hayan estado fuera de su territorio durante más de 24 horas.
2. Antes del 30 de junio de 2000, la Comisión informará al Parlamento
Europeo y al Consejo sobre la aplicación del apartado 1.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, Suecia estará
autorizada a aplicar las restricciones presentadas en el anexo a las
bebidas alcohólicas y productos derivados del tabaco.
La autorización concernirá la cantidad de bebidas alcohólicas y
productos derivados del tabaco que los particulares pueden introducir
en territorio sueco para su uso personal sin pagar nuevamente un
impuesto especial.
Se aplicará hasta el 31 de diciembre de 2003.
4. Dinamarca, Finlandia y Suecia podrán recaudar impuestos especiales
y efectuar los controles oportunos en relación con los productos
contemplados en el presente artículo.
Artículo 26 bis
Los productos objeto de impuestos especiales que, con anterioridad al 1
de enero de 1993, estén bajo un régimen suspensivo distinto del que se
define en el apartado 2 del artículo 5 y el apartado 1 del artículo 18 y que
no haya sido apurado, se considerarán, a partir de esa fecha, en régimen
suspensivo de impuestos especiales.
Cuando la situación contemplada en el párrafo primero implique el
régimen suspensivo de tránsito comunitario interno, las disposiciones
vigentes en la fecha en que los productos se hayan acogido a dicho
régimen seguirán siendo de aplicación durante todo el período,
determinado con arreglo a las mencionadas disposiciones, en que los
productos se hallen bajo tal régimen.
Cuando dicha situación implique un régimen suspensivo nacional, los
Estados miembros determinarán las condiciones y formalidades a las que
estará supeditada, después del 1 de enero de 1993, el apuramiento de
dicho régimen suspensivo.!B
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Artículo 27
Sobre la base de un informe de la Comisión, el Consejo volverá a
examinar, antes del 1 de enero de 1997, las disposiciones de los artículos
7 a 10 y, en su caso, adoptará por unanimidad las modificaciones
necesarias a propuesta de la Comisión y previa consulta del Parlamento
Europeo.
Artículo 28
Hasta el 30 de junio de 1999, se aplicarán las siguientes disposiciones:
1) Los Estados miembros podrán conceder una exención con respecto a
los productos entregados en establecimientos de venta y trans-
portados como equipaje personal de un viajero que se traslade a otro
Estado miembro mediante un vuelo o travesía marítima intracomu-
nitarios.
A los efectos de la presente disposición se entenderá por:a)establecimiento de venta : cualquier establecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla los
requisitos establecidos por las autoridades competentes, en
aplicación principalmente del apartado 3 del presente artículo;
b)viajero que se traslade a otro Estado miembro : cualquier
pasajero en posesión de un título de transporte, por vía aérea o
marítima, en el que figure como destino inmediato un
aeropuerto o puerto situado en otro Estado miembro;
c)vuelo o travesía marítima intracomunitarios : cualquier trans-
porte, por vía aérea o marítima que comience en el interior de un
Estado miembro y cuyo lugar de llegada efectivo esté situado en
el interior de otro Estado miembro.
Se equipararán a entregas de bienes efectuadas en establecimientos
de venta las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión o de
un barco durante un transporte intracomunitario de viajeros.
La presente exención se aplicará asimismo a los productos
despachados en establecimientos de venta situados en el recinto de
una de las dos terminales de acceso al túnel bajo el Canal de la
Mancha a pasajeros que tengan en su poder un título de transporte
válido para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2) Sólo se beneficiarán de la exención a que se refiere el apartado 1 los
productos cuyas cantidades no superen, por persona y viaje, los
límites previstos en las disposiciones comunitarias vigentes en el
ámbito del tráfico de viajeros entre países terceros y la Comunidad.
3) Los Estados miembros adoptarán todas las medidas necesarias para
garantizar una aplicación correcta y sencilla de las exenciones
previstas en el presente artículo y prevenir cualquier posible fraude,
evasión o abuso.
Artículo 29
1. Los Estados miembros podrán dispensar a los pequeños productores
de vino de las obligaciones mencionadas en los títulos II y III, así como
de otras obligaciones relacionadas con la circulación y el control.
Cuando dichos productores efectúen por su cuenta operaciones
intracomunitarias, informarán de ello a sus autoridades fiscales
competentes y respetarán las obligaciones establecidas en el Reglamento
(CEE) n
o986/89 de la Comisión (1) especialmente por lo que respecta al
registro de salida y al documento de acompañamiento.
Se entenderá por pequeños productores de vino las personas con una
producción media inferior a 1 000 hl de vino al año.!B
(1)D O noL 106 de 18. 4. 1989, p. 1; Reglamento modificado en último lugar por
el Reglamento (CEE) no592/91 (DO noL 66 de 13. 3. 1991, p. 13).1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 23
2. El destinatario informará a las autoridades fiscales del Estado
miembro de destino de las expediciones de vino recibidas, mediante el
documento o una referencia al documento a que se refiere el anterior
apartado 1.
3. Los Estados miembros adoptarán, de forma bilateral, las medidas
que sean necesarias para establecer controles por sondeo, que, en su caso,
se efectuarán mediante procedimientos informáticos.
Artículo 30
La Directiva 77/799/CEE queda modificada del siguiente modo:
1) Se sustituye el título por el siguiente texto:«Directiva del Consejo, de
19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las
autoridades competentes de los Estados miembros en el ámbito de
los impuestos directos e indirectos».
2) En el artículo 1:
a) Se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Las autoridades competentes de los Estados miembros
intercambiarán, de conformidad con lo dispuesto en la presente
Directiva, todas las informaciones necesarias para la liquidación
correcta de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio,
así como todas las informaciones necesarias para la liquidación
de los siguientes impuestos indirectos:
— los impuestos sobre el valor añadido;— los impuestos especiales sobre los hidrocarburos;— los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas;
— los impuestos especiales sobre las labores de tabaco.».
b) Se sustituye el apartado 5 por el texto siguiente, en lo que
respecta a Dinamarca, a Grecia, al Reino Unido y a Portugal:
«en Dinamarca:
Skattenministeren o un representante autorizado;
en Grecia:
Υπ/omikronυργ/omikronacuteς /Omikronικ/omikronν/omikronµικών o un representante autorizado;
en el Reino Unido:
— The Commissioners of Customs and Excise o un represen-
tante autorizado para las informaciones requeridas para el
impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales,
— The Commissioners of Inland Revenue o un representante
autorizado para todas las demás informaciones;
en Portugal:
O Ministro das Finanças o un representante autorizado.»
.
Artículo 30 bis
La Directiva 76/308/CEE se modifica como sigue:
1) El título se sustituye por el texto siguiente:«Directiva del Consejo, de
15 de marzo de 1976, referente a la asistencia mutua en materia de
cobro de los créditos resultantes de operaciones que formen parte del
sistema de financiación del Fondo Europeo de Orientación y de
Garantía Agrícola, así como de las exacciones reguladoras agrícolas
y de los derechos de aduana y en relación con el impuesto sobre el
valor añadido y determinados impuestos especiales»!B
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2) En el artículo 2:
a) la letra e) se sustituye por f);b) después de la letra d) se inserta la nueva letra e) siguiente:
«e) los impuestos especiales siguientes:
— impuesto especial sobre las labores del tabaco;— impuesto especial sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas;— impuesto especial sobre los hidrocarburos;»
Artículo 31
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para ajustarse a la presente
Directiva el 1 de enero de 1993.
No obstante, en lo referente al apartado 3 del artículo 9, el Reino de
Dinamarca queda autorizado a poner en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a
dicha disposición a más tardar el 1 de enero de 1993.
Cuando los Estados miembros adopten estas disposiciones, éstas
incluirán una referencia a la presente Directiva o irán acompañadas de
dicha referencia en su publicación oficial. Los Estados miembros
establecerán las modalidades de la mencionada referencia.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten para ajustarse a la
presente Directiva.
Artículo 32
Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.!M1
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ANEXO
Apartado 3 del artículo 26
Cantidad de bebidas alcohólicas y de productos derivados del tabaco que pueden ser introducidos en el territorio
sueco sin más pago del impuesto especial por los particulares para su uso propio
Bebidas alcohólicas
A partir del 1 de
julio de 2000A partir del 1 de
enero de 2001A partir del 1 de
enero de 2002A partir del 1 de
enero de 2003
Bebidas espirituosas 1 l 1 l 2 l 5 l
Productos intermedios 3 l 3 l 3 l 3 lVinos (incluidos los espumosos) 20 l 26 l 26 l 52 lCerveza 24 l 32 l 32 l 64 l
Productos derivados del tabaco
A partir del 1 de julio de 2000
Cigarillos o 400
puritos o 200
cigarros o 100
tabaco de fumar 550 g.1992L0012 — ES — 01.07.2000 — 002.001 — 26