1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 1
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►B DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de julio de 1969
relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales
(69/335/CEE)
(DO L 249 de 3.10.1969, p. 25)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1 Directiva delConsejo de 9 de abrilde 1973 (73/79/CEE) L 103 13 18.4.1973
►M2 Directiva delConsejo de 7 de noviembre de 1974 (74/553/CEE) L 303 9 13.11.1974
►M3 Directiva delConsejo de 10 de junio de 1985 (85/303/CEE) L 156 23 15.6.1985
Modificada por:
►A1 Acta de adhesión de Dinamarca, de Irlanda y del Reino Unido de Gran
Bretaña e Irlanda del Norte (*) L 73 14 27.3.1972
(adaptada por Decisión delConsejo de 1 de enero de 1973) L 2 1 1.1.1973
►A2 Acta de adhesión de Grecia (*) L 291 17 19.11.1979
►A3 Acta de adhesión de España y de Portugal(*) L 302 23 15.11.1985
►A4 Acta de adhesión de Austria, de Finlandia y de Suecia C 241 21 29.8.1994
(adaptada por Decisión 95/1/CE, Euratom, CECA delConsejo) L 1 1 1.1.1995
(*) No existe versión en españolde este acto.
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DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de julio de I969
relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de
capitales
(69/335/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto elTratado constitutivo de l a Comunidad Económica Europea y, en
particular, sus artículos 99 y 100,
Vista la propuesta de la Comisión,Visto eldictamen delParl amento Europeo (
1),
Visto eldictamen delComité económico y social (2),
Considerando que elobjetivo delTratado es elde crear una unión
económica que tenga características análogas a las de un mercadointerior y que una de las condiciones fundamentales para llegar a ello esla de promover la libre circulacíon de capitales;
Considerando que los impuestos indirectos actualmente en vigor en los
Estados miembros que gravan la concentración de capitales, a saber, elimpuesto alque están sometidos l as aportaciones a sociedades y el
impuesto de timbre sobre los títulos, dan lugar a discriminaciones, doble
imposición y disparidades que obstaculizan la libre circulación de loscapitales y que deben, consecuentemente, ser eliminados por la vía de laarmonización;
Considerando que la armonización de tales impuestos que gravan la
concentración de capitales debe concebirse de tal manera que lasrepercusiones presupuestarias para los Estados miembros se reduzcan al
mínimo;
Considerando que la percepeión de un impuesto de timbre por un Estado
miembro sobre los títulos de los demás Estados miembros introducidos
en o emitidos sobre su territorio es contraria a la idea de un mercadocomún que tenga las características de un mercado interior; que haresultado evidente, además, que el mantenimiento del impuesto detimbre sobre la emisión de títulos nacionales de préstamo, así como laintroducción en o emisión sobre elmercado de un Estado miembro de
títulos extranjeros no es deseable desde el punto de vista económico y se
aparta, además, de la orientación seguida por el derecho fiscal de losEstados miembros en esta materia;
Considerando que en estas condiciones conviene suprimir elimpuesto de
timbre sobre los títulos, sean éstos representativos de capitales propriosde sociedades o de capitales prestados, y cualqiera que sea suprocedencia;
Considerando que la idea de un mercado común que tenga las
características de un mercado interior supone que la aplicacíon a los
capitales, concentrados en el ámbito de una sociedad, del impuesto sobre
la concentración de capitales sólo pueda producirse una vez en el senodelmercado común y que esta imposición, con elfin de no perturbar l acirculación de capitales, debiera ser igual en todos los Estadosmiembros;
Considerando, por tanto, que es conveniente proceder a una armoniza-
ción de este impuesto, tanto en lo referente a su estructura como a sus
tipos;
Considerando que elmantenimiento de otros impuestos indirectos que
presenten las mismas características que el impuesto sobre las
aportaciones de capital o el impuesto de timbre sobre los títulos, correel riesgo de poner en peligro los fines perseguidos por las medidas1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 2
(1)D O no119 de 3. 7. 1965, p. 2057.
(2)D O no134 de 23. 7. 1965, p. 2227.
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previstas en la presente Directiva y que, en consecuencia, su supresión
se impone,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1
Los Estados miembro percibirán un impuesto sobre las aportaciones de
capital a las sociedades, armonizado conforme a las disposiciones de los
artículos 2 al 9 y denominado en lo sucesivo derecho de aportación.
Artículo 2
1. Las operaciones sometidas alimpuestro sobre l as aportaciones
serán imponibles únicamente en el Estado miembro en cuyo territorio seencuentre la sede de la dirección efectiva de la sociedad de capital en elmomento en que se realicen estas operaciones.
2. Cuando la sede de la dirección efectiva de una sociedad de capital
se encuentre en un tercer país y su domicilio social en un Estado
miembro, las operaciones sujetas al impuesto sobre las aportacionesserán gravabl es en elEstado miembro en que se encuentre eldomicil iosocial.
3. Cuando el domicilio social y la sede de la dirección efectiva de una
sociedad de capitalse encuentren en un tercer país, l a aportación de
capitales fijos o de trabajo a una sucursal situada en un Estado miembro
podrá estar sujeta alimpuesto en elEstado miembro en cuyo territorio l asucursalesté situada.
Artículo 3
1. A los efectos de la presente Directiva se entenderá por sociedad de
capital:
a) las sociedades de derecho belga, danés, alemán, ►
A3español, ◄
francés,►A2griego,◄irlandés, italiano, luxemburgués, holandés
►A3, portugués ◄y delReino Unido denominadas, respectiva-
mente:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktieselskab, Aktien-
gesellschaft, ►A3sociedad anónima, ◄société anonyme,
►A2Ανώνυµος Εταιρία, ◄companies incorporated with
limited liability, società per azioni, société anonyme, naamlozevennootschap, ►
A3sociedade anónima, ◄companies incorpo-
rated with limited liability;
— société en commandite par actions/commanditaire vennootschap
op aandelen, kommandit-aktieselskab, Kommanditgesellschaft
auf Aktien, ►A3sociedad comanditaria por acciones, ◄société
en commandite par actions, ►A2Ετερόρρυθµος κατά µετοχάς
Εταιρία, ◄società in accomandita per azioni, société en
commandite par actions, commanditaire vennootschap opaandelen ►
A3, sociedade em comandita por acções ◄;
— société de personnes à responsabilité limitée/ personenvennoots-
chap met beperkte aansprakelijkheid, Gesellschaft mit
beschränkter Haf- tung, ►A3sociedad de responsabilidad
limitada, ◄société à responsabilité limitée, ►A2Εταιρία
Περιωρισµένης Ευθύνης, ◄società a responsabilità limitata,
société à responsabilité limitée ►A3, sociedade por quotas ◄;
las sociedades de derecho austríaco denominadas:
— «Aktiengesellschaft»
— «Gesellschaft mit beschränkter Haftung»;
las sociedades de derecho finlandés denominadas:
— «osakeyhtiö — aktiebolag», «osuuskunta — andelslag»,
«säästöpankki — sparbank» and «vakuutusyhtiö — försäkrings-bolag»;1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 3
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las sociedades de derecho sueco denominadas:
— «aktiebolag»
— «bankaktiebolag»
— «försäkringsaktiebolag».
b) toda sociedad, asociación o persona moralcuyas partes representa-
tivas delcapitalo delpatrimonio socialpuedan ser negociadas enbolsa;
c) toda sociedad, asociación o persona moralque persiga fines
lucrativos, cuyo miembros tengan derecho a transmitir sin previa
autización sus partes en la sociedad a terceros y sólo sean
responsables de las deudas de la sociedad, asociación o personamoralpor elimporte de su participación.
2. A los efectos de la aplicación de la presente Directiva, se
asimilarán a las sociedades de capital cualesquiera otras sociedades,asociaciones o personas morales que persigan fines lucrativos. Sin
embargo, un Estado miembro podrá no considerarlas como tales para la
percepción delimpuesto sobre l as aportaciones.
Artículo 4
1. Estarán sujetas al impuesto sobre las aportaciones las siguientes
operaciones:
a) la constitución de una sociedad de capital;
b) la transformación en una sociedad de capital de una sociedad,
asociación o persona moralque no sea una sociedad de capital ;
c) elaumento delcapitalsocialde una sociedad de capitalmediante l a
aportación de bienes de cualquier naturaleza;
d) elincremento delpatrimonio socialde una sociedad de capital
mediante la aportación de bienes de cualquier naturaleza, en
contrapartida no de partes representativas delcapitalo delpatriminio
social, sino de derechos de la misma naturaleza que los socios, talescomo elderecho de voto, o de participación en beneficios o en elremanente en caso de liquidación;
e) el traslado de un tercer país a un Estado miembro de la sede de la
dirección efectiva de una sociedad, asociación o persona moralcuyo
domicilio social se encuentre en un tercer país y que sea considerada,a efectos de percepción delimpuesto sobre l as aportaciones, comosociedad de capitales en tal Estado miembro;
f) el traslado de un tercer país a un Estado miembro del domicilio social
de una sociedad. asociación o persona moralque tenga l a sede de sudirección efectiva en un país tercero y que esté considerada, a efectosde la percepción del impuesto sobre las aportaciones, come unasociedad de capitalen talEstado miembro;
g) el traslado de un Estado miembro a otro Estado miembro de la sede
de la dirección efectiva de una sociedad, asociación o persona moralque esté considerada, a efectos de la percepción del impuesto sobrelas aportaciones, como sociedad de capital en esteúltimo Estadomiembro, aunque no lo esté en el otro Estado miembro;
h) eltrasl ado de un Estado miembro a otro Estado miembro del
domicil io socialde una sociedad, asociación o persona moralquetenga la sede de su dirección efectiva en un tercer país, y que estéconsiderada, a efectos de la percepción del impuesto sobre lasaportaciones, como sociedad de capitalen este úl timo Estado
miembro, no estándolo en el otro Estado miembro.
2. Podrán continuar siendo sometidas alderecho de aportación l as
operaciones siguientes, siempre que ellde jul io de 1984 estuviesengravadas altipo del1 %,
a) elaumento delcapitalsocialde una sociedad de capitalmediante l a
capitalización de beneficios o reservas permanentes o provisionales;1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 4
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b) elincremento delpatrimonio socialde una sociedad de capitalpor
medio de prestaciones efectuadas por un socio que no supongan unaumento delcapitalsocial , sino que o tengan como contrapartida una
modificación de los derechos sociales o bien puedan aumentar el
valor de las partes sociales;
c) elempréstito que contrate una sociedad de capital , si elacreedor
tuviere derecho a una cuota-parte de los beneficios de la sociedad;
d) delempréstito que contrate una sociedad de capitalcon un socio, con
elcónyuge o con un hijo de un socio así como elcontratado con un
tercero, cuando esté garantizado por un socio, a condición de que el
empréstito cumpla la misma función que un aumento del capitalsocial.
No obstante lo anterior, la República Helénica determinará qué
operaciones someterá alderecho de aportación de entre l as enumeradasmás arriba;
3. A los efectos de la letra a) del apartado 1 no se con-siderará
constitución la modificación de la escritura de constitución o de los
estatutos de una sociedad de capitaly, en particul ar:
a) la transformación de una sociedad de capital e una sociedad de
capitalde tipo diferente;
b) el traslado de un Estado miembro a otro Estado miembro de la sede
de la dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad,asociación 0 persona moral, que esté considerada, a efectos de lapercepción delimpuesto sobre l as aportaciones, como sociedad decapitalen cada uno de tal es Estados miembros;
c) elcambio delobjeto socialde una sociedad de capital ;
d) la prórroga del plazo de duración de una sociedad de capital.
Artículo 5
1. Se liquidará el impuesto:
a) en elcaso de constitución de una sociedad de capital , de aumento de
su capitalsocialo de aumento de su patrimonio social , operacionesseñaladas en las letras a), c) y d) del apartado 1 del artículo 4: sobreel valor real de los bienes de cualquier naturaleza, aportados oquedeban aportarse por los asociados. previa decucción de lasobligaciones asumidas y de los gastos soportados por la sociedad a
consecuencia de cada aportación; los Estados miembros tendrán la
facultad de diferir la obligación de pago del impuesto sobre lasaportaciones hasta elmomento en que éstas se efectúen;
b) en elcaso de transformación en sociedad de capitalo de trasl ado de
la sede de la dirección efectiva o del domicilio social de una sociedadde capital, operaciones señaladas en las letras b), e), f), g) y h) del
apartado 1 del artículo 4: sobre el valor real de los bienes de
cualquier naturaleza que pertenezcan a la sociedad en el momento dela transformación o del traslado, previa deducción de las obligacionesy cargas que pesensobre ella en este momento;
c) en elcaso de aumento delcapitalsocialpor capital izacíon de
beneficios, de reservas permanentes o provisionales. señaladas en la
letra a) del apartado 2 del artículo 4: sobre el importe nominal de tal
aumento;
d) en el caso de aumento del patrimonio social señalado en la letra b)
del apartado 2 del artículo 4: sobre el valor real de las prestacionesefectuadas, previa deducción de las obligaciones asumidas y de losgastos soportados por la sociedad debido a esas prestaciones;
e) en el caso de empréstitos señalados en las letras c) y d) del apartado 2
delartícul o 4: sobre elimporte nominaldelempréstito contratado.
2. En los casos contemplados en las letras a) y b) delapartado 1, los
Estados miembros podrán determinar elimporte sobre elcualdeba1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 5
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liquidarse el impuesto sobre las aportaciones de capital sobre la base del
valor real de las participaciones sociales atribuidas o pertenecientes acada socio; esto no se aplicará a loscasos en que sólo deban efectuarse
aportaciones en efectivo. Elimporte sobre elcualse l iquide elimpuesto
no podrá en ningún caso ser inferior alimporte nominalde l asparticipaciones sociales atribuídas o pertenecientes a cada socio.
3. Elimporte sobre elque se l iquide elimpuesto en caso de aumento
de capitalsocialno comprenderá:
— el importe de aquellos activos de la sociedad de capital que se
afecten alaumento delcapitalsocialy que hubieren ya sidosometidos alimpuesto sobre l as aportaciones;
— el importe de los préstamos contratados por la sociedad de capital
que se conviertan en partes sociales y que hubiesen ya sidosometidos alimpuesto sobre l as aportaciones.
Artículo 6
1. Cada Estado miembro podrá excluir de la base imponible,
determinada conforme a las disposiciones del artículo 5, el importe delas aportaciones de los socios que respondan ilimitadamente de lasobligaciones de una sociedad da capital, así como la cuota-parte dedicho asociado en elpatrimonio social .
2. Si un Estado miembro hiciera uso de la facultad prevista en el
apartado 1, estarán sometidos alimpuesto sobre l as aportaciones:
— el traslado de la sede de la dirección efectiva de una sociedad de
capitala otro Estado miembro que no haga uso de esta facul tad;
— el traslado del domicilio social de una sociedad de capital que tenga
la sede de su dirección efectiva en un tercer país a otro Estadomiembro que no haga uso de esta facultad
— culaquier operación por la que la responsabilidad de un socio esté
limitada a su participación en el capital social, en particular cuandola limitación de la respondabilidad sea el resultado de latransformación de la sociedad de capital en una sociedad de capitalde tipo diferente.
En todos estos casos el impuesto sobre las aportaciones se liquidará
sobre el valor de la cuota-parte que, en el patrimonio social, pertenezca a
los socios ilimitadamente responsables de las obligaciones de la
sociedad de capital.
Artículo 7
1. Los Estados miembros eximirán delderecho de aportación a l as
operaciones, distintas de las contempladas en el artículo 9 que estuvieran
exentas o gravadas a un tipo igualo inferior al0,50 % el1 de jul io del984.
La exención quedará sometida a las condiciones aplicables en dicha
fecha para la concesión de la exención, o, en su caso, para la imposicióna un tipo igualo inferior al0,50 %.
La República Helénica determinará las operaciones que eximirá del
derecho de aportación.
2. Los Estados miembros podrán eximir delderechode aportación a
todas las operaciones distintas de las contempladas en el apartado 2, o
bien someterlas a un tipo único que no exceda del 1 %.
3. En caso de aumento de capitalsocialde conformidad con l o
dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 4 que siga a unareducción de capitalsocialefectuada con motivo de pérdidas sufridas, l aparte delaumento correspondiente a l a reducción de capitalpodráquedar exenta, con la condición de que dicho aumento se produzca en delos cuatro años siguientes a la reducción del capital.1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 6
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Artículo 8
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 7, los Estados
miembros podrán eximir delderecho de aportación las operacionescontempladas en los apartados 1 y 2 del artículo 4 relativas a:
— las sociedades de capital que proporcionen servicios de utilidad
pública, como las empresas de transporte público, las empresasportuarias o las de suministro de agua, gas o electricidad, en el casode que el Estado u otros entes públicos territoriales posean al menos
la mitad del capital social;
— las sociedades de capital que, conforme a sus estatutos y en la
práctica, persigan única y directamente fines culturales, debeneficencia, de asistencia o educativos.
Artículo 9
Ciertas categorías de operaciones o de sociedades de capitalpodrán ser
objeto de exenciones, de reducciones o de incrementos de los tipos pormotivos de equidad fiscalo de orden social , o para permitir a un Estado
miembro hacer frente a situaciones especiales. El Estado miembro que
se proponga tomar medidas de esta naturaleza someterá la cuestión a laComisión con la suficiente antelación y a efectos de la aplicación delartículo 102 del Tratado.
Artículo 10
Al margen del impuesto sobre las aportaciones los Estados miembros no
percibirán, en lo que respecta a las sociedades, asociaciones o personas
morales que persigan fines lucrativos, ningún impuesto, cualquiera quesea su forma:
a) sobre las operaciones contempladas en el artículo 4;
b) sobre las aportaciones, préstamos o prestaciones efectuadas en el
ámbito de operaciones contempladas en el artículo 4;
c) sobre la matriculación o cualquier otra formalidad previa al ejercicio
de una actividad, a que las sociedades, asociaciones o personas
morales que persigan fines lucrativos puedan estar sometidas porrazón de su forma jurídica.
Artículo 11
Los Estados miembros no someterán a ninguna imposición, cualquiera
que sea su forma:
a) la creación, la emisión, la admisión para cotización en bolsa, la
puesta en circulación o la negociación de acciones, partecipaciones u
otros títulos de la misma naturaleza, así como de los certificadosrepresentativos de estos títulos, sea quien fuere el emisor;
b) los empréstitos, incluidos los públicos, contratados en forma de
emisión de obligaciones u otros títulos negociables, sea quien fuere elemisor, y todas las formalidades a ellos relativas, así como lacreación, emisión, admisión para cotización en bolsa, puesta encirculación o negociación de estas obligaciones u otros títulosnegociables.
Artículo 12
1. No obstante lo dispuesto en las disposiciones de los artículos 19 y
11, los Estados miembros podrán percibir:
a) impuestos sobre la transmisión de valores mobiliarios, liquidados
estimativamente o no;
b) impuestos sobre las transmisiones, comprendiéndose en ellos los
derechos de inscripción en el Registro de la Propiedad, referidos a lasaportaciones a una sociedad, asociación o persona moralque persigafines lucrativos, de bienes inmuebles o de fondos de comerciosituados en su territorio;1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 7
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c) impuestos sobre las transmisiones referidos a los bienes de cualquier
naturaleza que se aporten a una societad, asociación o persona moralque persiga fines lucrativos, en la medida en que la transmisión de
estos bienes tenga una contrapar1ida que no sean participaciones
sociales;
d) impuestos que graven la constitución, inscripción o cancelación de
priv ilegios e hipotecas;
e) derechos que tengan un carácter remunerativo;
f) elimpuesto sobre elval or anadido.
2. Los derechos e impuestos contemplados en las letras b), c), d) y e)
del apartado 1, serán los mismos en el caso de que la sede de la
dirección efectiva o el domicilio social de la sociedad, asociación o
persona moralque persiga fines l ucrativos se encuentre en elterritoriodel Estado miembro que los liquide y en el caso contrario. Estosderechos e impuestos no podrán sin embargo ser superiores a los quesean aplicables a las operaciones similares en el Estado miembro que los
liquide.
Artículo 13
Los Estados miembros aplicarán el 1 de enero de 1972, las disposiciones
legales, reglamentarias y administrativas necesarias para cumplir las
disposiciones de la presente Directiva e informarán de ello inmediata-mente a la Comision.
Artículo 14
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten posteriormente enel ámbito regulado por la presente Directiva.
Artículo 15
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.1969L0335 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 8