1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B DIRECTIVADELCONSEJO
de8dediciembre de1986
relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de los bancos y otras entidades finan-
cieras
(86/635/CEE)
(DOL372de31.12.1986,p.1)
Modificadapor:
DiarioOficial
nopágina fecha
►M1Directiva 2001/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de
septiembrede2001L283 28 27.10.2001
▼B
DIRECTIVADELCONSEJO
de8dediciembre de1986
relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de los
bancosyotrasentidadesfinancieras
(86/635/CEE)
ELCONSEJODELASCOMUNIDADESEUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
enparticular,laletrag)delapartado3desuartículo54,
VistalapropuestadelaComisión(1),
VistoeldictamendelParlamentoEuropeo(2),
VistoeldictamendelComitéEconómicoySocial(3),
ConsiderandoquelaDirectiva78/660/CEEdelConsejo,de25dejulio
de1978,basadaenlaletrag)delapartado3delartículo54delTratado
yrelativaalascuentasanualesdedeterminadasformasdesociedad(4),
modificadaenúltimotérminoporlaDirectiva84/569/CEE(5)noesde
aplicación obligatoria, hasta posterior coordinación, para los bancos yotras entidades financieras denominadas en lo sucesivo «entidades decrédito»; que dada la importancia capital de dichas empresas en la
Comunidad,dichacoordinaciónesnecesaria;
ConsiderandoquelaDirectiva83/349/CEEdelConsejo,de13dejunio
de 1983, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 delTratado,relativaalascuentasconsolidadas(
6)únicamenteprevéexcep-
ciones para las entidades de crédito hasta la expiración de los plazosprevistosparalaaplicacióndelapresenteDirectiva;quedeelloresulta
que la presente Directiva debe incluir asimismo disposiciones especí-
ficassobrecuentasconsolidadasparalasentidadesdecrédito;
Considerandoquelaurgenciadedichacoordinaciónsedebetambiénal
hecho de que un número creciente de entidades de crédito desarrollasus actividades fuera de las fronteras nacionales; que una mayor
comparabilidadentrelascuentasanualesylascuentasconsolidadasde
dichas entidades reviste una importancia fundamental para los acree-dores,deudoresysociosasícomoparaelpúblicoengeneral;
Considerando que, en casi todos los Estados miembros de la Comu-
nidad, las formas jurídicas de las entidades de crédito, con arreglo ala Directiva 77/780/CEE del Consejo, de 12 de diciembre de 1977,
tendenteacoordinarlasdisposicioneslegalesreglamentariasyadminis-
trativas, relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito ysuejercicio(
7),queactúanencompetencia enelsectordelcréditoson
múltiples;que,porlotantoparecerazonablenolimitarlacoordinaciónparadichosestablecimientos decréditoalasformasjurídicasprevistas
por la Directiva 78/660/CEE, sino determinar, por el contrario, un
campo de aplicación que se extienda a todas las sociedades tal ycomo vienen definidas por el párrafo segundo del artículo 58 delTratado;
Considerando que por lo que respecta a las entidades financieras
conviene limitar el campo de aplicación de la presente Directiva, a
aquellas que tengan alguna de las formas jurídicas contempladas por
la Directiva 78/660/CEE; que se les deberá aplicar a las entidadesfinancierasalasquenoseapliquedichaDirectivaautomáticamente;1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—2
(1)D OnoC130de1.6.1981,p.1,DOnoC83de24.3.1984,p.6yDOnoC
351de31.12.1985,p.24.
(2)D OnoC242de12.9.1983,p.33yDOnoC163de10.7.1978,p.60.
(3)D OnoC112de3.5.1982,p.60.
(4)D OnoL222de14.8.1978,p.11.
(5)D OnoL314de4.12.1984,p.28.
(6)D OnoL193de18.7.1983,p.1.
(7)D OnoL322de17.12.1977,p.30.
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Considerandoqueseimponeasimismounacoordinaciónenmateriade
entidades de crédito, puesto que determinadas normas sobre cuentasanuales o sobre cuentas consolidadas tendrán una repercusión sobre
otrosámbitos afectados pordicha coordinación, como porejemplo las
condicionesdeautorizaciónolosindicadoresconfinesdesupervisión;
Considerando que, si bien, debido a las particularidades de las enti-
dades de crédito, puede parecer conveniente proponer directivas
distintas paralascuentas anuales ylascuentas consolidadas dedichas
entidades, ello no implica sin embargo que la nueva normativa sedisocie de la normativa contenida en las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE; quetaldisociación nosería,enefecto, niútilnicompatibleconel principio fundamental de lacoordinación del derecho desocie-
dades, teniendo en cuenta que, a causa de la importante función que
desempeñan en la economía comunitaria, las entidades de crédito nopodrían quedar fuera de una normativa concebida para el conjunto delasempresas;queesaes,porlotanto,larazónporlacualúnicamentelas particularidades sectoriales de las entidades de crédito han sidotomadasenconsideración,yaquelapresenteDirectiva sóloregulalas
excepcionesalasDirectivas78/660/CEEy83/349/CEE;
Considerando que la estructura y el contenido de los balances de las
entidades de crédito varían según los Estados miembros; que lapresente Directiva, por consiguiente, debe prever la misma estructura,
la misma nomenclatura y la misma terminología para las partidas del
balance de todas las entidades de crédito de la Comunidad; que enfunción de la forma o de la naturaleza particular de sus actividades,determinadasexcepcionesdeberánserpermitidas.
Considerando que la comparabilidad de las cuentas anuales y de las
cuentas consolidadas exige solucionar determinadas cuestiones funda-
mentalesqueguardanrelaciónconlainclusióndealgunasoperacionesenelbalanceoenlascuentasdeorden;
Considerandoque,parapodergarantizarunamayorcomparabilidad,es
necesario además determinar con exactitud el contenido de las dife-
rentespartidasdelbalanceydelascuentasdeorden;
Considerando queocurre lo mismo conla estructura yladelimitación
delaspartidasdelacuentadepérdidasyganancias;
Considerando que, además, la comparabilidad de las cantidades que
figuran en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias dependefundamentalmentedelvalorqueseatribuyaaloselementosdeactivoydepasivoconsignadosenelbalance;
Considerando que resulta conveniente, habida cuenta de los riesgos
particulares inherentes a las operaciones bancarias y la necesidad deproteger la confianza, prever la posible creación, en el pasivo delbalance, de una partida denominada «Fondo para riesgos bancariosgenerales»; queporlas mismas razones pareció oportuno permitir que
losEstadosmiembrosdejaranalasentidadesdecrédito,hastaposterior
coordinación, un cierto margen de apreciación, especialmente en lavaloración de los créditos y de determinados títulos; que interesa, eneste caso, que los Estados miembros permitan también a dichas enti-dades crear la partida «Fondo para riesgos bancarios generales»mencionado; que también parece indicado autorizar a los Estados
miembros para que permitan a los establecimientos de crédito a
proceder a determinadas compensaciones en la cuenta de pérdidas yganancias;
Considerando que deben hacerse ciertas modificaciones al Anexo
habidacuentadelcarácterparticulardelasentidadesdecrédito;
Considerando queafindeponerenelmismoplanoelmayornúmero
posibledeentidadesdecrédito,talycomofueelcasoenlaDirectiva77/780/CEE,laspequeñasymedianasentidadesdecréditonosebene-
ficiaron de las excepciones previstas en la Directiva 78/660/CEE; que
sin embargo, aunque la experiencia probara la necesidad de talesexcepciones,éstaspodríanhabersidoestablecidasenunacoordinaciónposterior; que, por las mismas razones, no se tuvo en cuenta para lasentidades decrédito laposibilidad prevista paralosEstadosmiembrosenlaDirectiva 83/349/CEE, consistente eneximir delaobligación de1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—3
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consolidar a las empresas matrices que formen parte de grupos de
empresasquedebanserconsolidadasyquenosobrepasenunadetermi-nadadimensión;
Considerando que la aplicación de las disposiciones sobre las cuentas
consolidadas a las entidades de crédito impone algunas adaptacionesde normas aplicables al conjunto de las sociedades industriales ycomerciales; queenconsecuencia seestablecen normasexplícitasparalos grupos mixtos y que la exención de la subconsolidación puedeversesometidaacondicionessuplementarias;
Considerandoque,habidacuentadelaimportanciadelasredesbanca-
rias que se extienden más allá de las fronteras nacionales y de sudesarrollo constante, es importante que las cuentas anuales, al igualquelascuentasconsolidadasdeunaentidaddecréditoconsedesocialenunEstadomiembro,sepubliquenentodoslosEstadosmiembrosenlosqueestéestablecida;
Considerando que el examen de los problemas que se plantean en la
materia objeto de la presente Directiva, especialmente en lo que serefiere a su aplicación, exige que los representantes de los Estadosmiembros y los de la Comisión cooperen en el seno de un comité decontacto; que para evitar la proliferación de tales comités sería prefe-rible que dicha cooperación se llevara a cabo en el seno del comité
contemplado en el artículo 52 de la Directiva 78/660/CEE; que, sin
embargo, cuando haya que examinar los problemas de las entidadesdecrédito,elcomitédeberáestarcompuestodeformaadecuada;
Considerandoquelacomplejidaddelamateriaexigequeseconcedaa
las entidades de crédito afectadas por la presente Directiva un plazomáslargoqueelhabitualparalaaplicacióndesusdisposiciones;
Considerandoqueresultaútilpreverunnuevoexamendedeterminadas
disposiciones de la presente Directiva después de una experiencia de
cinco años de aplicación en función de los objetivos de una mayortransparenciayarmonización,
HAADOPTADOLAPRESENTEDIRECTIVA:
SECCIÓN1
DISPOSICIONESPRELIMINARESYÁMBITODEAPLICACIÓN
Artículo 1
1. Los artículos 2 y 3, los apartados 1y3a5d e l artículo 4, los
artículos6,7,13y14,losapartados3y4delartículo15,losartículos16a21,29a35,37a41,laprimerafrasedelartículo42,losartículos42bisa42quinquies,elapartado1delartículo45,losapartados1y2
del artículo 46, los artículos 48 a 50, el artículo 50 bis, el apartado 1
delartículo 51,losartículos 56a59,ylosartículos 61y61 bisdela
Directiva 78/660/CEE se aplicarán a las entidades mencionadas en elartículo 2 de la presente Directiva, salvo cuando ésta disponga otracosa. No obstante, el apartado 3 del artículo 35, los artículos 36 y 37ylosapartados1a4delartículo39delapresenteDirectivanoseapli-
caránalosactivosypasivosvaloradosdeconformidadconlasección
7bisdelaDirectiva78/660/CEE.
2. CuandolasDirectivas78/660/CEEy83/349/CEEserefierenalos
artículos 9 y 10(balance) o 23a 26 (cuenta de pérdidas y ganancias)
delaDirectiva78/660/CEE,talesreferenciasseconsideraránhechasa
losartículos4(balance)o27y28(cuentadepérdidasyganancias)delapresenteDirectiva.
3. Las referencias que las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE
hacen a los artículos 31 a 42 de la Directiva 78/660/CEE se conside-rarán referidas a estos últimos artículos, teniendo en cuenta lodispuestoenlosartículos35a39delapresenteDirectiva.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—4
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4. Cuando las disposiciones de la Directiva 78/660/CEE mencio-
nadas en el presente artículo afecten a las partidas del balance sinequivalencia enlapresente Directiva, dichas disposiciones seconside-
rarán referidas a aquellas partidas del artículo 4 de la presente
Directivaqueincluyanloselementosdepatrimoniocorrespondientes.
Artículo 2
1. LasmedidasdecoordinacióndispuestasporlapresenteDirectiva
seaplicarána:
a) lasentidadesdecrédito,talcomosedefinenenelprimerguióndel
artículo 1 de la Directiva 77/780/CEE, que sean sociedades con
arreglo a la definición del párrafo segundo del artículo 58 delTratado;
b) lasentidadesfinancierasquerevistanalgunadelasformasjurídicas
contempladasenelapartado1delartículo1delaDirectiva78/660/CEE y que, de acuerdo con el apartado 2 del mismo artículo, noesténreguladasporlacitadaDirectiva.
AefectosdelapresenteDirectiva,elconceptodeentidaddecréditose
extenderátambiénalasentidadesfinancierassiemprequedelcontexto
noresulteotracosa.
2. Los Estados miembros podrán excluir de la aplicación de la
Directivaa:
a) lasentidadesdecréditomencionadasenelapartado2delartículo2
delaDirectiva77/780/CEE;
b) las entidades de un mismo Estado miembro que estén afiliadas, en
la forma definida en la letra a) del apartado 4 del artículo 2 de laDirectiva77/780/CEE,aunorganismocentraldeesemismoEstado
miembro.Entalcaso,ysinperjuiciodelaaplicacióndelapresente
Directiva al organismo central, el conjunto integrado por el orga-nismo central y sus entidades filiales deberá figurar en las cuentasconsolidadas, con informe de gestión, establecidas, controladas ypublicadasconarregloalasdisposicionesdelapresenteDirectiva;
c) lassiguientesentidadesdecrédito:
— enGrecia:lasentidadesETEBA(BancoNacionaldeInversiones
para el Desarrollo Industrial) y Τράπεζα Επενδύσεων ( Banco
deInversiones);
— enIrlanda:las«IndustrialandProvidentSocieties»;— enelReinoUnido:las«FriendlySocieties»ylas«Industrialand
ProvidentSocieties».
4. Sin perjuicio de la aplicación del apartado 3del artículo 2 de la
Directiva 78/660/CEE, los Estados miembros podrán, hasta posterior
coordinación:
a) en lo que se refiere a las entidades de crédito, mencionadas en el
apartado 1 punto a) del artículo 2 de la presente Directiva, que norevistan la forma de alguna de las sociedades contempladas por elapartado1delartículo1delaDirectiva78/660/CEE,prevernormasque establezcan excepciones a la presente Directiva, en la medida
en quedichasnormassean necesarias, teniendo encuenta laforma
jurídicadelaentidad;
b) enloqueserefierealasentidadesdecréditoespecializadas,prever
normas que establezcan excepciones a la presente Directiva, en la
medida en que sean necesarias dichas normas, teniendo en cuentalanaturalezaparticulardesuactividad.
Estasexcepciones sólopodrán afectar al esquema, la nomenclatura, la
terminología y el contenido de las partidas del balance yde la cuenta
depérdidasyganancias,ynopodrántenerporefectoquelasentidades
en cuestión proporcionen en sus cuentas anuales menos informaciónquelasdemásentidadesalasqueseapliquelapresenteDirectiva.
Los Estados miembros notificarán a la Comisión las entidades de
crédito en cuestión, en su caso por categorías, en un plazo de seismesesapartirdelaexpiracióndelplazoseñaladoenelapartado2del1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—5
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artículo 47; informarán a la Comisión acerca de las disposiciones que
establezcanexcepcionesaesterespecto.
Dichas normasexcepcionales serán objeto de unnuevo examen en un
plazo máximo de diez años a partir de la notificación de la presenteDirectiva. La Comisión presentará, en su caso, las propuestasadecuadas. También presentará un informe provisional en un plazomáximodecincoañosapartirdelanotificacióndelapresenteDirec-
tiva.
SECCIÓN2
DISPOSICIONES GENERALES RELATIVAS AL BALANCE Y A LA
CUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 3
La reagrupación de partidas, en las condiciones contempladas en las
letras a) o b) del apartado 3 del artículo 4 de la Directiva 78/660/CEE, sólo se podrá practicar, en lo que se refiere a entidades decrédito, en las subpartidas precedidas de una letra minúscula delbalance y de la cuenta de pérdidas y ganancias, y sólo se autorizaráenelmarcodelanormativaestablecidaatalfinporlosEstadosmiem-
bros.
SECCIÓN3
ESTRUCTURADELBALANCE
Artículo 4
Para la presentación del balance, los Estados miembros dispondrán el
esquemasiguiente:
Activo
1. Caja, depósitos en bancos centrales y en oficinas de cheques
postales.
2. Efectospúblicosydemástítulosadmisibles parasurefinanciación
enelbancocentral:
a) efectospúblicosyvaloresasimilados;
b) otros efectos admisibles para su refinanciación en el banco
central (salvocuandolalegislación nacional prescriba lainclu-sióndedichostítulosenlaspartidas 3y4delActivo).
3. Créditossobreentidadesdecrédito:
a) alavista;
b) otroscréditos.
4. Créditossobreclientes.
5. Obligacionesyotrostítulosderentafija:
a) deemisiónpública;
b) deotrasfuentesdeemisión,
delosque:obligaciones propias (salvo cuando la legislación nacional
preveasudeducciónenelpasivo).
6. Accionesyotrostítulosderentavariable.
7. Participaciones,
delasque:en entidades de crédito (salvo cuando la legislación nacional
dispongaquefigurenenAnexo).
8. Participacionesenempresasdelgrupo:
delasque:
en entidades de crédito (salvo cuando la legislación nacional
dispongaquefigurenenAnexo).1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—6
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9. Activos inmateriales contemplados en las partidas B y C I del
artículo9delaDirectiva78/660/CEE,
delosque:— gastos de constitución, con arreglo a la legislación nacional y
siempre que ésta autorice su anotación en el activo (salvo
cuando dicha legislación nacional disponga que figuren enAnexo),
— fondo de comercio, cuando se haya adquirido a título oneroso
(salvo cuando la legislación nacional disponga que figure en
Anexo).
10. Activos materiales contemplados en la partida C II del artículo 9
delaDirectiva78/660/CEE:
delosque:terrenosyedificiosutilizadosporlaentidaddecréditoenelmarco
de su actividad propia (salvo cuando la legislación nacional
dispongaquefigureenAnexo).
11. Capitalsuscritonodesembolsado:
delque:los dividendos pasivos (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figuren en el Pasivo. En tal caso, la partida delcapital reclamado pero todavía no desembolsado deberá figurarbien en la presente partida del activo o bien en la partida 14 del
activo).
12. Acciones propias o participaciones propias (con indicación de su
valor nominal o, a falta de valor nominal, de su valor contable,cuandolalegislaciónnacionalautoricesuinclusiónenelbalance).
13. Losdemásactivos.14. Capitalsuscrito,reclamadoperonodesembolsado(salvocuandola
legislación nacional disponga su inclusión en la partida 11 del
activo).
15. Cuentasdeperiodificación.16. Pérdidas del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
dispongasuinclusiónenlapartida14delpasivo).
Totaldelactivo.
Pasivo
1. Débitosaentidadesdecrédito:
a) alavista;
b) aplazooconpreaviso.
2. Débitosaclientes:
a) depósitosdeahorro
delosque:a la vista y a plazo o con preaviso, cuando la legislación
nacional disponga este desglose (salvo cuando la misma
dispongaquefigureenAnexo).
b) otrosdébitos:
ba) alavista;
bb) aplazooconpreaviso.
3. Débitosrepresentadosportítulos:
a) bonosyobligacionesencirculación;
b) losdemás.
4. Losdemáspasivos.5. Cuentasdeperiodificación.6. Provisionesparariesgosycargas:
a) provisionesparapensionesyobligacionessimilares;1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—7
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b) provisionesparaimpuestos;
c) otrasprovisiones.
7. Beneficio del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
dispongaquefigureenlapartida14delpasivo).
8. Pasivossubordinados.
9. Capital suscrito (salvo cuando la legislación nacional disponga la
inclusión del capital cuyo desembolso haya sido reclamado enesta partida. En tal caso, las cuantías del capital suscrito y del
capitaldesembolsadodeberánmencionarseporseparado).
10. Primasdeemisión.11. Reservas.
12. Reservasderevalorización.
13. Resultadosdeejerciciosanteriores.
14. Resultado del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
dispongasuinclusiónenlapartida16delactivo oenlapartida7delpasivo).
Totaldelpasivo.
Cuentasdeorden
1. Pasivoscontingentes:
delosque:
— efectos aceptados por cuenta de terceros y compromisos por
endosodeefectosredescontados;
— fianzasyactivosprestadosengarantía.
2. Compromisos:
delosque:
losresultantesdeoperacionesdecesióntemporal.
Artículo 5
Deberán figurar por separado, como subpartidas de las partidas consi-
deradas:
— los créditos, representados o no por un título, sobre empresas del
grupoyquecorrespondanalaspartidas2a5delactivo,
— los créditos, representados o no por un título, sobre empresas con
lasquelaentidadtengaunarelacióndeparticipaciónyquecorres-pondanalaspartidas2a5delactivo,
— losdébitos,representadosonoporuntítulo,aempresasdelgrupo,
quecorrespondanalaspartidas1,2, 3y8delpasivo,
— losdébitos,representadosonoporuntítulo,aempresasconlasque
laentidadtengaunarelacióndeparticipaciónyquecorrespondanalaspartidas1,2, 3y8delpasivo.
Artículo 6
1. Los activos de carácter subordinado se indicarán por separado,
como subpartidas de las partidas del esquema y de las subpartidas
formadasenvirtuddelartículo5.
2. Tendráncarácter subordinadolosactivos,representados onopor
un título, cuyos derechos, en caso de liquidación o quiebra, sólopuedan realizarse después de haber realizado los suyos los restantesacreedores.
Artículo 7
Los Estados miembros podrán permitir que las indicaciones contem-
pladas en los artículos 5 y 6 figuren en el Anexo, debidamentedesglosadasentrelasdistintaspartidasconsideradas.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—8
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Artículo 8
1. Los activos pignorados por la entidad de crédito en garantía de
compromisos propios o de compromisos de terceros, o cedidos en
garantíaaterceros,semantendránensuspartidascorrespondientesdelbalance.
2. Losactivospignoradosafavordelaentidaddecréditoocedidos
aéstaengarantíasólodeberánfigurarensubalancecuandosetratede
depósitosefectuadosenefectivoenlapropiaentidaddecrédito.
Artículo 9
1. Enelcasodepréstamossindicados,cadaunadelasentidadesque
participen en el préstamo habrá de indicar exclusivamente su aporta-
ciónalimportetotaldelosmediosdefinanciación.
2. Cuando, en el caso de un préstamo sindicado, el importe de la
aportación garantizada por una entidad de crédito sea superior a losmedios de financiación anticipados, dicha entidad habrá de hacerfigurar el eventual complemento de garantía en la cuenta de orden
(partida1,segundoguión),comopasivocontingente.
Artículo 10
1. Losfondosquelaentidaddecréditoadministreennombrepropio
peroporcuenta deuntercero deberán figurar enelbalance cuando laentidad sea titular de los activos correspondientes. El importe total de
los activos y las obligaciones de esa naturaleza se indicará, por sepa-
rado o en forma de anexo, desglosado de acuerdo con las distintaspartidas del activo o del pasivo. Sin embargo, los Estados miembrospodrán autorizar que dichos fondos figuren en las cuentas de ordensiempre que exista un régimen particular que permita excluir dichosfondos de la masa patrimonial en caso de liquidación colectiva (o
procedimientosanálogos)delaentidaddecrédito.
2. Los activos adquiridos en nombre y por cuenta de terceros no
debenfigurarenelbalance.
Artículo 11
Sólo serán considerados importes a la vista aquéllos que puedan ser
retirados en cualquier momento, sin previo aviso, o los que esténsujetosaunpreavisode24horasoundíalaborable.
Artículo 12
1. Poroperacionesdecesióntemporalseentenderánaquéllasporlas
queunaentidaddecréditoouncliente(elcedente)cedeaotraentidad
o cliente (el cesionario) elementos de activo de su patrimonio, comopor ejemplo, efectos, créditos, o valores mobiliarios, en virtud de unacuerdo por el cual dichos elementos de activo serán posteriormentedevueltosalcedenteaunprecioconvenido.
2. Si el cesionario se comprometiere a devolver los elementos de
activo en una fecha determinada o a determinar por el cedente,entonces se tratará de una operación de cesión temporal basada en uncontratodeventaydereventaenfirme.
3. Si, por el contrario, el cesionario tuviese únicamente el derecho
dedevolverloselementosdeactivoalpreciodecesión,oaotroprecioconvenidodeantemano,yenunafechadeterminadaopordeterminar,entonces se tratará de una operación de cesión temporal basada en uncontratodeventaenfirmeconopcióndereventa.
4. Enelcasodelasoperacionesdecesióntemporalcontempladasen
elapartado2,loselementosdeactivocedidoscontinuaránfigurandoenelbalancedelcedente,yelpreciodecesiónpercibidoporéstefigurarácomo una deuda hacia el cesionario. Además, se hará figurar en elanexodelascuentasdelcedenteelimportedeloselementosdeactivocedidos. El cesionario no podrá hacer figurar en su balance los1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—9
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elementos de activo adquiridos, y el precio de cesión pagado por éste
figurarácomocréditosobreelcedente.
5. Enelcasodelasoperacionesdecesióntemporalcontempladasen
elapartado3,elcedente,porelcontrario,yanopodráhacerfiguraren
su balance los elementos de activo enajenados, que figurarán en el
activo del cesionario. El cedente indicará en cuentas de orden, en lapartida 2, un importe igual al precio convenido para la eventualreventa.
6. Las operaciones a plazo en divisas, las operaciones de bolsa a
crédito y las operaciones de emisión en las que el emisor se compro-meta aproceder alareventa, total oparcial, delasobligaciones antes
desuvencimiento,asícomolasdemásoperacionesanálogas,nocons-
tituiránoperacionesdecesióntemporalaefectosdelpresenteartículo.
SECCIÓN4
DISPOSICIONES PARTICULARES RELATIVAS A DETERMINADAS
PARTIDASDELBALANCE
Artículo 13
Activo: partida 1 — Caja, depósitos en bancos centrales y en
oficinasdechequespostales
1. La caja comprenderá las monedas de curso legal, incluidos los
billetesylaspiezasdemonedaextranjera.
2. En esta partida sólo podrán constar los depósitos en el banco
central y en las oficinas de cheques postales del país o de los paísesdondeestéestablecida laentidad decrédito.Dichosdepósitosdeberán
estar disponibles en todo momento. Los demás créditos sobre dichas
instituciones deberán constar como créditos sobreentidades decrédito(partida 3 del activo) o como créditos sobre clientes (partida 4 delactivo).
Artículo 14
Activo: partida 2 — Efectos públicos y demás efectos admisibles
parasurefinanciación enelbancocentral
1. Esta partida incluirá en su letra a), como efectos públicos y
valores asimilados, los efectos del Tesoro, los bonos del Tesoro ydemás títulos de crédito similares de organismos públicos, siempreque sean admisibles para su refinanciación en el banco central del
país o de los países de establecimiento de la entidad de crédito. Los
títulos de crédito de organismos públicos que no cumplan el mencio-nadorequisitofiguraránenlasubpartida5a)delactivo.
2. Estapartidaincluirá,ensuletrab),comoefectosadmisiblespara
su refinanciación en el banco central, todos los efectos en carteracomprados a una entidad de crédito o a un cliente, cuando sean, conarreglo a la legislación nacional, admisibles para su refinanciación en
el banco central del país o de los países de establecimiento de la
entidaddecrédito.
Artículo 15
Activo:partida3—Créditossobreentidadesdecrédito1. Porcréditosaentidadesdecréditoseentenderántodoslosquela
entidad de crédito que establece las cuentas anuales posea sobre enti-
dades de crédito nacionales o extranjeras, en virtud de operaciones
bancarias, conindependencia de ladenominación quereciban en cadacasoespecífico.
De dicha categoría se excluirán únicamente los créditos representados
por obligaciones o por cualquier otra clase de título, que habrán dereflejarseenlapartida5delactivo.
2. A efectos del presente artículo se entenderá por entidades de
crédito todas las empresas incluidas en la lista publicada en el Diario
Oficial de las Comunidades Europeas en virtud del apartado 7 del1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—10
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artículo3delaDirectiva77/780/CEE,asícomolosbancoscentralesy
los organismos oficiales nacionales e internacionales de carácterbancario, comoasimismocualquier otraempresa privada opública no
establecida enlaComunidad,querespondaaladefinicióndelartículo
1delaDirectiva77/780/CEE.
Los créditos sobre empresas que no reúnan las citadas condiciones
figuraránenlapartida4delactivo.
Artículo 16
Activo:partida4—Créditossobreclientes
Por créditos sobre clientes se entenderá todos los elementos de activo
que representen créditos sobre clientes nacionales o extranjerosdistintos delasentidades decrédito, conindependencia deladenomi-naciónquerecibanencadacasoespecífico.
De dicha categoría se excluirán únicamente los créditos representados
porobligaciones ocualquier otraclasedetítulos,quehabránderefle-jarseenlapartida5delactivo.
Artículo 17
Activo:partida5—Obligacionesyotrostítulosderentafija
1. Estapartidaconstarádeobligacionesyotrostítulosderentafijay
negociablesemitidosporentidadesdecrédito,porotrasempresasopororganismos públicos; sin embargo, las obligaciones y otros títulos derenta fija emitidos por estos últimos sólo se anotarán en esta partidacuandonocorrespondanalapartida2delactivo.
2. Se asimilarán a obligaciones y otros títulos de renta fija los
valores cuyo tipo deinterés esvariable en función de undeterminadoparámetro, porejemplo, eltipodeinterés delmercado interbancario odeleuromercado.
3. Enlasubpartida5b)sólopodránfigurarlasobligacionespropias
recompradasynegociables.
Artículo 18
Pasivo:partida1—Débitosaentidadesdecrédito1. Por débitos a entidades de crédito se entenderá todas las deudas
que la entidad de crédito que elabora las cuentas anuales hayacontraído,envirtuddeoperacionesbancarias,conentidadesdecrédito
nacionales o extranjeras, con independencia de la denominación que
recibanencadacasoespecífico.
De dicha categoría se excluirán únicamente las deudas representadas
porobligaciones oporcualquier otrotítulo, las cuales deberán figurarenlapartida3delpasivo.
2. A efectos del presente artículo, se entenderá por entidades de
crédito todas las empresas incluidas en la lista publicada en el Diario
Oficial de las Comunidades Europeas en virtud del apartado 7 del
artículo 3 de la Directiva 77/780/CEE, así como los bancos centralesy los organismos oficiales nacionales e internacionales de carácter
bancario, comoasimismocualquier otraempresa privada opública no
establecida enlaComunidad,querespondaaladefinicióndelartículo1delaDirectiva77/780/CEE.
Artículo 19
Pasivo:partida2—Débitosaclientes1. Esta partida comprenderá los importes debidos a los acreedores
que no sean entidades de crédito con arreglo al artículo 18, con inde-
pendenciadeladenominaciónquerecibanencadacasoespecífico.
De dicha categoría se excluirán únicamente las deudas representadas
por obligaciones o cualquier otro título, que deberán reflejarse en lapartida3delPasivo.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—11
▼B
2. Por depósitos de ahorro se entenderá exclusivamente los fondos
que cumplan los requisitos exigidos al respecto por la legislaciónnacional.
3. Losbonosdeahorrosólosereflejaránenlasubpartidacorrespon-
dientesinoestánrepresentadosporuntítulotransmisible.
Artículo 20
Pasivo:partida3—Débitosrepresentadosportítulos1. Estapartida comprenderá tantolasobligaciones comolasdeudas
representadasportítulostransmisibles,enparticularloscertificadosde
depósito y los bonos de caja, así como las aceptaciones propias y lospagarésencirculación.
2. Poraceptacionespropiasseentenderáexclusivamentelasemitidas
porlaentidaddecréditoparasupropiafinanciaciónyenlasquedicha
entidadfigurecomoprimerdeudor(«librado»).
Artículo 21
Pasivo:partida8—PasivossubordinadosCuando,porcontrato,losderechosinherentesaunadeudarepresentada
o no por un título sólo puedan ejercerse, en caso de liquidación o dequiebra, despuésdehaberejercido susderechoslosdemásacreedores,
dichadeudadeberáanotarseenlapartida8delpasivo.
Artículo 22
Pasivo:partida9—CapitalsuscritoEstapartidacontendrá,cualquiera queseasudenominación precisaen
el caso específico, todas las cantidades que deban considerarse, enfuncióndelaformajurídicadelaentidadencuestión,comoparticipa-
cionessuscritasporlossociosuotrosinversoresensucapitalpropiode
acuerdoconlalegislaciónnacional.
Artículo 23
Pasivo:partida11—ReservasEsta partida contendrá todos los tipos de reservas previstos en el
artículo 9 de la Directiva 78/660/CEE en la partida A IV del pasivo,
talycomosedefinenenlamisma.LosEstadosmiembrospodránfijar,además, otros tipos de reservas si fueren necesarias para las entidadesdecrédito quetenganunaformajurídica nocontemplada enlaDirec-tiva78/660/CEE.
Las reservas contempladas en el párrafo primero figurarán por sepa-
rado, como subpartidas de la partida 11 del pasivo, en el balance de
las entidades de crédito, excepto la reserva de revalorización, quefiguraráenlapartida12.
Artículo 24
Cuentasdeorden:Partida1—Pasivoscontingentes
En esta partida se incluirán todas las operaciones por las que una
entidadgaranticelasobligacionesdeuntercero.
En el Anexo se precisará la naturaleza y la cuantía de todo tipo de
pasivocontingenteimportanteenrelaciónconelconjuntodelasactivi-dadesdelaentidad.
Loscompromisosporendosodeefectosredescontadossóloseincluirán
en esta partida si la legislación nacional no dispone otra cosa. Lo
mismo se hará con los efectos aceptados que no sean aceptacionespropias.
Las fianzas y activos prestados en garantía comprenderán todas las
garantías concedidas y todos los activos prestados en garantía por1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—12
▼B
cuentadeterceros,enparticularlasfianzasylascartasdecréditoirre-
vocables.
Artículo 25
Cuentasdeorden:partida2—CompromisosEn esta partida se incluirán todos los compromisos irrevocables que
podríandarlugaraunriesgodecrédito.
En el Anexo se precisará la naturaleza y la cuantía de todo tipo de
compromiso importante en relación con el conjunto de las actividadesdelaentidad.
Los compromisos derivados de operaciones de cesión temporal
comprenderán los compromisos contraídos por la entidad de créditoen el marco de operaciones de cesión temporal (con arreglo a conve-
niosdeventaenfirmeydeopcióndereventa)talcomosedefinenen
elapartado3delartículo12.
SECCIÓN5
ESTRUCTURADELACUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 26
Paralapresentación delacuenta depérdidasyganancias, losEstados
miembros fijarán unooambos delosdosesquemas contenidos en los
artículos27y28.SiunEstadomiembrofijaseambosesquemas,podrá
dejaralassociedadeslaelecciónentrelosdos.
Artículo 27
Presentación vertical
1. Interesesyrendimientosasimilados,
delosque:
detítulosderentafija.
2. Interesesycargasasimiladas.
3. Rendimientosdetítulos:
a) rendimientosdeaccionesyotrostítulosderentavariable;
b) rendimientosdeparticipaciones(permanentes);
c) rendimientosdeparticipacionesenempresasdelgrupo.
4. Comisionescobradas.
5. Comisionespagadas.
6. Resultadosprocedentesdeoperacionesfinancieras.
7. Otrosresultadosdeexplotación.
8. Gastosgeneralesdeadministración.
a) gastosdepersonal
delosque:
— sueldosysalarios,
— cargas sociales, con mención aparte de las destinadas a
pensiones;
b) otrosgastosadministrativos.
9. Correcciones de valor en loselementos de las partidas 9 y 10del
activo.
10. Otrascargasdeexplotación,
11. Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentesyparacompromisos.
12. Rectificaciones de correcciones de valor en créditos y en provi-
sionesparapasivoscontingentesyparacompromisos.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—13
▼B
13. Correcciones de valor en valores mobiliarios que tengan carácter
de inmovilizaciones financieras y en participaciones, incluidas lascorrespondientesenempresasdelgrupo.
14. Rectificacionesdecorreccionesdevalorenvaloresmobiliariosque
tengan carácter de inmovilizaciones financieras y en participa-ciones,incluidaslascorrespondientesenempresasdelgrupo.
15. Impuestossobrelosresultadosprocedentesdelasactividadesordi-
narias.
16. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después de
impuestos.
17. Beneficiosextraordinarios.18. Quebrantosextraordinarios.19. Resultadosextraordinarios.20. Impuestossobrelosresultadosextraordinarios.21. Resultadosextraordinarios,despuésdeimpuestos.
22. Otrosimpuestosquenoconstanenlaspartidasanteriores.
23. Resultadosdelejercicio.
Artículo 28
Presentación horizontal
A.Cargas
1. Interesesycargasasimiladas.2. Comisionespagadas.3. Pérdidasprocedentesdelasoperacionesfinancieras.4. Gastosgeneralesdeadministración:
a) gastosdepersonal,
delosque:— sueldosysalarios,
— cargas sociales, con mención aparte de las destinadas a
pensiones;
b) otrosgastosadministrativos.
5. Correcciones de valor en los elementos de las partidas 9 y 10
delactivo.
6. Otrascargasdeexplotación.7. Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentesyparacompromisos.
8. Correcciones de valor en valores mobiliarios que tengan
carácter de inmovilizaciones financieras y en participaciones,
incluidaslascorrespondientesenempresasdelgrupo.
9. Impuestos sobre los resultados procedentes de las actividades
ordinarias.
10. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después
deimpuestos.
11. Quebrantosextraordinarios.12. Impuestossobrelosresultadosextraordinarios.13. Resultadosextraordinarios,despuésdeimpuestos.14. Otrosimpuestosquenoconstanenlaspartidasanteriores.15. Beneficiosdelejercicio.
B.Rendimientos
1. Interesesyrendimientosasimilados,
delosque:detítulosderentafija.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—14
▼B
2. Rendimientosdetítulos:
a) rendimientosdeacciones,yotrostítulosderentavariable;
b) rendimientosdeparticipaciones(permanentes);
c) rendimientosdeparticipacionesenempresasdelgrupo.
3. Comisionescobradas.
4. Beneficiosprocedentesdeoperacionesfinancieras.
5. Rectificaciones de correcciones de valor en créditos y provi-
sionesparapasivoscontingentesyparacompromisos.
6. Rectificaciones decorreccionesdevalorenvaloresmobiliarios
quetengan carácter deinmovilizaciones financieras yen parti-cipaciones, incluidos los correspondientes en empresas del
grupo.
7. Otrosresultadosdeexplotación.
8. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después
deimpuestos.
9. Beneficiosextraordinarios.
10. Resultadosextraordinarios,despuésdeimpuestos.
11. Pérdidadelejercicio.
SECCIÓN6
DISPOSICIONES PARTICULARES RELATIVAS A DETERMINADAS
PARTIDASDELACUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 29
Partidas1y2delartículo27(presentaciónvertical)
y
partidasA1yB1delartículo28(presentaciónhorizontal)
Interesesyrendimientosasimilados;intereses ycargasasimiladas
En estas partidas se reflejarán todos los resultados de la actividad
bancaria,enparticular:
1. todoslosrendimientos precedentes deloselementos quefigurenen
las partidas 1 a 5 del activo del balance, independientemente decómo se calculen. Dichos rendimientos comprenderán también laperiodificacióncorrespondientedelaprimadelosactivosadquiridospordebajodelacantidadpagaderaalvencimiento,ydeloscompro-misoscontraídosporencimadedichacantidad;
2. todaslascargasrelativasaloscompromisosdelaspartidas1,2,3y
8 del pasivo, independientemente de cómo se calculen. Dichascargas comprenderán también la periodificación correspondiente a
la amortización de la prima de los activos adquiridos por encima
de la cantidad pagadera al vencimiento y de los compromisoscontraídospordebajodedichacantidad;
3. los rendimientos y las cargas derivados de operaciones a plazo
cubiertas, periodificadas a lo largo de la duración efectiva de laoperaciónyquetengancarácterdeintereses;
4. lascomisionesconcarácter deinteresesycalculadas enfunción de
laduraciónodelacuantíadelcréditoodelcompromiso.
Artículo 30
Partida3delartículo27(presentaciónvertical)ypartidaB2delartículo28(presentaciónhorizontal)1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—15
▼B
Rendimientos de acciones y otros títulos de renta variable; rendi-
mientos de participaciones (permanentes); rendimientos departicipaciones enempresasdelgrupo.
Esta partida comprenderá todos los dividendos y demás rendimientos
detítulosderentavariableydeparticipaciones,incluidaslasdelgrupo.
Figurarántambiénlosrendimientosdelasparticipacionesenlassocie-
dadesdeinversión.
Artículo 31
Partidas4y5delartículo27(presentaciónvertical),
ypartidasA2yB3delartículo28(presentaciónhorizontal)
Comisionescobradasycomisionespagadas
Por comisiones cobradas o comisiones pagadas se entenderá, sin
perjuicio de las disposiciones del artículo 29, los rendimientos queretribuyan losservicios prestadosaterceros olascargas derivadas del
recursoalosserviciosdeterceros,enparticular:
— lascomisionesdefianza, gestióndepréstamosporcuenta deotros
prestamistas, así como las transacciones con títulos por cuenta deterceros,
— las comisiones de liquidación de operaciones comerciales y otras
cargas o rendimientos relacionados, los gastos de mantenimientodecuentas,losderechosdecustodiaydegestióndetítulos,
— lascomisionesdecambio,decomprayventademonedasymetales
preciososporcuentadeterceros,
— las comisiones percibidas como intermediario en operaciones de
crédito,contratosdeahorroodeseguros.
Artículo 32
Partida6delartículo27(presentaciónvertical)y
partidaA3opartidaB4delartículo28(presentaciónhorizontal)
Resultadosprocedentesdeoperacionesfinancieras
Estapartidacomprenderá:
1. El saldo en beneficio/pérdida de las operaciones con títulos que no
tengan carácter de inmovilizaciones financieras, así como de las
correcciones de valor en dichos títulos y de las rectificaciones enestascorrecciones,habidacuenta,encasodeaplicacióndelapartado2 del artículo 36, de la diferencia resultante de la aplicación dedicho artículo; no obstante, en los Estados miembros que hagan
uso de la facultad contemplada en el artículo 37, estas rectifica-
ciones y correcciones se incluirán únicamente en la medida en queserefieranatítulosincluidosenlacarteracomercial;
2. El saldo en beneficio/pérdida de la actividad de cambio, sin
perjuiciodelpunto3delartículo29
3. Lossaldosenbeneficio/pérdidadelasdemásactividadesdecompra-
venta relativas a instrumentos financieros, incluyendo los metales
preciosos.
Artículo 33
Partidas11y12delartículo27(presentaciónvertical)ypartidasA7yB5delartículo28(presentaciónhorizontal)
Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentesyparacompromisos1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—16
▼B
y
rectificacionesdecorreccionesdevalorencréditosyenprovisiones
parapasivoscontingentesyparacompromisos
1. Estas partidas comprenderán, por una parte, las cargas para
correcciones de valor efectuadas en los créditos que figuren en laspartidas3y4delactivoylasprovisionesparapasivoscontingentesy
compromisosquefigurenenlaspartidas 1y2delascuentasdeorden
y,porotraparte,losproductosprocedentesdelcobrodecréditosamor-tizados y de rectificaciones de correcciones de valor y de provisionesefectuadasanteriormente.
2. En los Estados miembros que hagan uso de la facultad contem-
plada en el artículo 37, esta partida comprenderá también el saldo en
beneficio/pérdida de las operaciones con títulos incluidos en laspartidas5 y 6 del activo que no tengan carácter de inmovilizaciones
financieras, tal como se definen en el apartado 2 del artículo 35, yque no estén incluidas en la cartera comercial, así como las correc-
ciones de valor y rectificaciones de correcciones de valor en tales
títulos,habidacuenta,encasodeaplicacióndelapartado2delartículo36, de la diferencia resultante de la aplicación de dicho artículo. Eltítulodeestapartidadeberámodificarseconvenientemente.
3. LosEstadosmiembrospodránautorizarcompensacionesentrelas
cargasylosproductosdedichaspartidasdemaneraquesólofigureel
saldo(productoocargo).
4. Lascorreccionesdevalorencréditosconlasentidadesdecrédito,
laclientela, empresasconlasquelaentidaddecréditotengaunarela-
cióndeparticipaciónyconlasempresasdelgrupo,deberándesglosarse
en el Anexo cuando tengan alguna importancia. La aplicación de estanormanoseráobligatoria sielEstadomiembro autorizare lacompen-sacióndeacuerdoconelapartado3.
Artículo 34
Partidas13y14delartículo27(presentaciónvertical)
ypartidasA8yB5delartículo28(presentaciónhorizontal)
Correcciones de valor en valores mobiliarios que tengan carácter
de inmovilizaciones financieras y en participaciones, incluidas lascorrespondientesenempresasdelgrupo
y
Rectificación por correcciones de valor en valores mobiliarios que
tengan carácter de inmovilizaciones financieras y en participa-ciones,incluidaslascorrespondientesenempresasdelgrupo
1. Estaspartidascomprenderán,porunaparte,lascargasporcorrec-
cionesdevalorefectuadasenelementosquesereflejanenlaspartidas
5a8delactivoy,porotraparte,losproductosprocedentesdelarecti-ficación de correcciones de valor efectuadas anteriormente, en lamedidaenquelascargasyproductosserefieranavaloresmobiliariosque tengan carácter de inmovilizaciones financieras, tal y como sedefinen enel apartado 2del artículo 35,ya participaciones, incluidas
lascorrespondientesenempresasdelgrupo.
2. LosEstadosmiembrospodránautorizarcompensacionesentrelas
cargasylosproductosdeestaspartidas,demaneraquesólosereflejeelsaldo(productoocargo).
3. Lascorreccionesdevalorendichosvaloresmobiliarios,enparti-
cipaciones, incluidas las del grupo, deberán desglosarse en el Anexocuandotenganciertaimportancia.Laaplicacióndeestanormanoseráobligatoria si el Estado miembro autorizare la compensación deacuerdoconelapartado2.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—17
▼B
SECCIÓN7
NORMASDEVALORACIÓN
Artículo 35
1. Las partidas 9 y 10 del activo deberán valorarse siempre como
activo inmovilizado. Los demás elementos que figuren en el balance
deberán valorarse comoinmovilizado cuandoesténdestinadosaservirdemaneraduraderaalaactividaddelaempresa.
2. Laexpresión«inmovilizacionesfinancieras»utilizadaenelmarco
delaSección7delaDirectiva78/660/CEEseentenderá,enelcasodelas entidades de crédito, en relación con las participaciones, incluidaslas del grupo ycon lostítulos destinados a servirde manera duraderaalaactividaddelaempresa.
3. a) Lasobligacionesyotrostítulosderentafijaquetengancarácter
de inmovilizaciones financieras se anotarán en el balance a suprecio de adquisición. Sin embargo, los Estados miembros
podrán permitir o exigir que dichos títulos se reflejen en el
balanceasupreciodereembolso.
b) Cuando el precio de adquisición de dichos títulos exceda de su
precio de reembolso, la diferencia deberá cargarse a la cuentade pérdidas y ganancias. Sin embargo, los Estados miembrospodrán permitir o exigir que se periodifique la amortización de
esa diferencia, a más tardar en el momento de reembolsarse
dichos títulos. La diferencia deberá indicarse porseparado en elbalanceoenelAnexo.
c) Cuando el precio de adquisición de esos títulos sea inferior al
precio de reembolso, los Estados miembros podrán permitir oexigir que la diferencia sea incluida en resultados periodificán-
dola durante todo el período que reste hasta el vencimiento. La
diferencia deberá indicarse por separado en el balance o en elAnexo.
Artículo 36
1. Cuandolostítulosnegociablesquenotengancarácterdeinmovi-
lizaciones financieras se incluyan en el balance por su valor de
adquisición, las entidades de crédito indicarán en el Anexo la dife-
rencia entre dicho valor y el valor de mercado cuando éste seasuperiorenlafechadecierredelbalance.
2. LosEstadosmiembrospodránpermitiroexigir,sinembargo,que
dichostítulosnegociablesseincluyanenelbalanceporsuvalorsupe-rior de mercado cuando éste sea superior en la fecha de cierre delbalance. La diferencia entre el valor de adquisición y el valor demercadocitadoseindicaráenelAnexo.
Artículo 37
1. Las disposiciones del artículo 39 de la Directiva 78/660/CEE se
aplicarán a la valoración de los créditos, obligaciones, acciones ydemás títulos de renta variable, propiedad de los establecimientos decrédito,quenoconstituyaninmovilizacionesfinancieras.
2. Noobstante,enesperadeunacoordinaciónposterior,losEstados
miembrospodránpermitirque:
a) los créditos sobre las entidades de crédito y sobre la clientela
(partidas3 y 4 del activo), así como las obligaciones, acciones y
demás títulos de renta variable incluidos en las partidas 5y6d e l
activo que no constituyan inmovilizaciones financieras, tal y como
sedefinenenelapartado2delartículo35yquenoesténincluidos
en la cartera comercial, se incluyan por un valor inferior del queresultedelaaplicacióndelapartado1delartículo39delaDirectiva78/660/CEE cuando motivos de prudencia lo exijan, habida cuentade los riesgos particulares inherentes a las operaciones bancarias.La diferencia entre estos dos valores no podrá exceder del 4 por1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—18
▼B
cientodelimportetotaldedichosactivosdespuésdehaberaplicado
elartículo39;
b) se mantenga la valoración al valor inferior obtenido por aplicación
delaletraa)hastaelmomentoenquelaentidaddecréditodecida
ajustarlo;
c) no sean aplicables ni el apartado 1 del artículo 36 de la presente
Directiva ni el apartado 2 del artículo 40 de la Directiva 78/660/CEE, cuando hayan recurrido a la posibilidad prevista en el puntoa).
Artículo 38
1. Hasta tanto tenga lugar una coordinación posterior, los Estados
miembros que hayan hecho uso de la facultad prevista en el artículo
37deberán permitir, ylosEstadosmiembros quenohayan hecho uso
dedichafacultadpodránpermitirlacreacióndeunapartida6bisdeno-minada «Fondo para riesgos bancarios generales» en el pasivo delbalance.Dichapartidaintegrará losimportesquelaentidaddecréditodecida asignar a la cobertura de tales riesgos, cuando motivos de
prudencialoexijan,habidacuentadelosriesgosparticularesinherentes
alasoperacionesbancarias.
2. Elsaldodelasdotacionesal«Fondoparariesgosbancariosgene-
rales»deberáreflejarsedeformadiferenciadaenlacuentadepérdidas
yganancias.
Artículo 39
1. Los elementos del activo o del pasivo denominados en moneda
extranjera se convertirán al cambio de contado en vigor a la fecha decierredelbalance.Noobstante,losEstadosmiembrospodránpermitiro exigir que los elementos de activo con carácter de inmovilizacionesfinancieras,asícomolosactivosmaterialeseinmaterialesquenoestén
cubiertos o que no estén específicamente cubiertos en el mercado al
contado o en el mercado a plazo sean convertidos a los cambios envigorenlafechadesuadquisición.
2. Las operaciones a plazo en moneda extranjera y las operaciones
al contado no vencidas se convertirán al cambio al contado en vigorenlafechadecierredelbalance.
LosEstadosmiembrospodránexigir,sinembargo,quelasoperaciones
aplazoseanconvertidasalcambioaplazoenvigoralafechadecierredelbalance.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el punto 3 del artículo 29, las
diferencias entre el valor contable de los elementos del activo o delpasivoydelasoperacionesaplazo,porunlado,yelimporteresultantedelaconversiónefectuadadeconformidadconlosapartados1y2,porotro lado, se anotarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Noobstante, los Estados miembros podrán permitir o exigir que las dife-
rencias que resulten de la conversión efectuada con arreglo a los
apartados 1 y 2 sean imputadas total o parcialmente a las reservas nodistribuibles, cuando dichas diferencias resulten, por un lado, deelementosdeacivoquetengancarácterdeinmovilizacionesfinancierasydeelementosdeactivosmaterialeseinmaterialesy,porotrolado,de
cualquieroperacióndestinadaacubrirdichoselementosdeactivo.
4. LosEstadosmiembrospodránestablecerquelasdiferenciasposi-
tivas de conversión que procedan de operaciones a plazo o de
elementos de activo o de pasivo no cubiertos o no específicamente
cubiertos por otras operaciones a plazo o por elementos de activo odepasivo,noseincluyanenlacuentadepérdidasyganancias.
5. Siseaplicarealgunodelosmétodosprevistosenelartículo59de
la Directiva 78/660/CEE, losEstadosmiembros podrán preverquelasdiferenciasdeconversiónseimputenentodooenpartedirectamentealasreservas.Lasdiferenciaspositivasynegativasdeconversiónimpu-tadasalasreservasseregistrarándeformadiferenciadaenelbalanceoenelAnexo.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—19
▼B
6. Los Estados miembros podrán permitir o exigir que las diferen-
cias de conversión que resulten, en el momento de la consolidación,delareconversióndeloscapitalespropiosexistentesaliniciodelejer-
cicio contable en una empresa del grupo o de la parte de capitales
propios existentes al inicio del ejercicio contable en una empresa conlacualelestablecimientotengaunvínculodeparticipación,seanimpu-tadas total oparcialmente alas reservasconsolidadas, al igual quelasdiferencias de conversión que resulten de la conversión de cualquier
operacióndestinadaacubrirdichoscapitalespropios.
7. Los Estados miembros podrán permitir o exigir que los rendi-
mientos y los quebrantos de las empresas del grupo y de lasparticipaciones se conviertan al cambio medio durante el períodocontable.
SECCIÓN8
CONTENIDODELANEXO
Artículo 40
1. El apartado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE se
aplicará salvolodispuestoenelartículo 37delapresenteDirectivay
enlasdisposicionessiguientes.
2. Además de la información exigida en el punto 5 del apartado 1
del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, las entidades de créditoincluirán la siguiente información relativa a la partida 8 del pasivo(pasivossubordinados):
a) Paracadaempréstitoqueexcedadel10porcientodelimportetotal
delospasivossubordinados:
i) el importe del empréstito, la moneda en la que se haya efec-
tuado, el tipo de interés y el vencimiento, o una mención queindiquequesetratadeunempréstitoperpetuo;
ii) en su caso, las circunstancias en las que se requerirá un reem-
bolsoanticipado;
iii) las condiciones de la subordinación, la eventual existencia de
disposicionesquepermitanlaconversióndelpasivosubordinadoen capital o en otra forma de pasivo, así como las condicionesprevistaspordichasdisposiciones;
b) Paralosdemásempréstitos, lasmodalidades porlasqueseregulan
seindicarándeformaglobal.
3. a) Enlugardelasinformacionesrequeridasenelpunto6delapar-
tado1del artículo 43delaDirectiva 78/660/CEE, lasentidadesdecréditoindicaránenelAnexo,porseparadoparacadaunadelaspartidasysubpartidas3b)y4delactivoy1b),2a),2b)bb)
y 3 b) del pasivo, el importe de dichos créditos y de dichos
débitos desglosados de la siguiente manera según su plazo resi-dual:
— hastatresmeses,
— demásdetresmesesaunaño,— másdeunañoacincoaños,— demásdecincoaños.
Enlapartida 4delactivo seindicará, además,elimportedelos
créditosdeduraciónindeterminada.
En caso de créditos odébitos que impliquen pagos escalonados,
seentenderá porplazoresidualeltiempo quetranscurraentrela
fecha de cierre del balance y la fecha de vencimiento de cadapago.
Noobstante,hastaquehayatranscurridounplazodecincoaños
apartirdelafechacontempladaenelapartado2delartículo47,
losEstadosmiembrospodránautorizaruordenarlaindicacióndelos elementos del activo y del pasivo contemplados en elpresente artículo, en función de la duración contractual inicial ode la duración inicial del preaviso. En tal caso exigirán que,tratándose de préstamos no materializados por un título de1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—20
▼B
crédito, si la entidad de crédito se hiciere cargo de un préstamo
existente, lo clasifique en función de la duración residual en lafecha en la que lo tomó a su cargo. A efectos del presente
párrafo,seentenderáporduracióncontractual deunpréstamoel
períodocomprendidoentrelafechadeprimerautilizacióndelosfondos y la fecha de reembolso; por duración del preaviso, seentenderá el período comprendido entre la fecha del preaviso ylafechaenlaquedebaefectuarseelcorrespondientereembolso;
encasodecréditosodedébitosreembolsablesporpagosescalo-
nados,laduracióncontractualseráelperíodocomprendidoentrela fecha en que nacen los créditos o las deudas y la fecha devencimiento del último pago. Las entidades de crédito indicaránademás, en lo que se refiere a las partidas del balance contem-pladas en el presente punto, el importe de dichos elementos de
activo ode pasivo quevenzan en elañosiguiente a lafecha de
cierredelbalance.
b) Enloquerespectaalapartida5delactivo(obligacionesyotros
títulos de renta fija) y a la subpartida 3 a) del pasivo (bonos yobligaciones en circulación), las entidades de crédito indicaránel importe de los elementos de activo o de pasivo que venzanduranteelañosiguientealafechadecierredelbalance.
c) Los Estados miembros podrán prever que las indicaciones
contempladasenlospuntosa)yb)sereflejenenelbalance.
d) Porúltimo,lasentidadesdecréditofacilitaráninformaciónsobre
los activos que hayan cedido como garantía de sus propios
compromisos o de compromisos de terceros (incluidos los
pasivos contingentes), de manera que se refleje el importe totalde los correspondientes activos, para cada partida del pasivo ocadapartidadecuentasdeorden.
4. Lasentidadesdecréditoquedebanreflejar enlaspartidasdelas
cuentas de orden las informaciones contempladas en el punto 7 delapartado1delartículo43delaDirectiva78/660/CEE,noestaránobli-gadasavolveraincluirlasenelAnexo.
5. Enlugardelainformaciónrequeridaenelpunto8delapartado1
del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, las entidades de créditoharán figurar en el Anexo el desglose de los rendimientos correspon-dientes a las partidas 1, 3, 4, 6 y 7 del artículo 27, o a las partidas
B1,B2,B3,B4yB7delartículo28,pormercadogeográfico,cuando,
desdeelpuntodevistadelaorganización delasentidadesdecrédito,
dichos mercados difieran considerablemente entre sí. Se aplicará laletrab)delapartado1delartículo45delaDirectiva78/660/CEE.
6. Deberá considerarse la referencia que se hace en el punto 9 del
apartado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE a la partida 6
delartículo23,comohechaalapartida8delartículo27oalapartidaA4delartículo28delapresenteDirectiva.
7. No obstante lo dispuesto en el punto 13 del apartado 1 del
artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, las entidades de crédito sólo
estarán obligadas a indicar los importes de los adelantos y créditosconcedidosalosmiembrosdesusórganosdeadministración,dedirec-ción o de supervisión, así como las garantías prestadas o loscompromisoscontraídosporcuentadedichaspersonas.Dichainforma-cióndeberáindicareltotalparacadacategoría.
Artículo 41
1. La información requerida en el apartado 3 del artículo 15 de la
Directiva 78/660/CEE se aplicará a los elementos del activo que se
consideran activos inmovilizados, en virtud del artículo 35 de la
presente Directiva. No obstante, la obligación de indicar por separadolas correcciones de valor no se aplicará cuando un Estado miembrohaya autorizado una compensación entre las correcciones de valor envirtuddelapartado2delartículo34delapresenteDirectiva.Endichocaso,lascorreccionesdevalorpodránintegrarseenotraspartidas.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—21
▼B
2. Los Estados miembros, exigirán a las entidades de crédito que
faciliten,además,lasindicacionessiguientesenelAnexo:
a) eldesglosedelostítulosnegociablesquefigurenenlaspartidas5a
8delactivo,enfuncióndesuadmisiónonoacotización;
b) eldesglosedelostítulosnegociablesquefigurenenlaspartidas5y
6delactivoenfuncióndesuconsideración onocomoinmoviliza-ciones financieras con arreglo al artículo 35, así como el criterioutilizadoparadistinguirlasdoscategoríasdetítulosnegociables;
c) elimportedelasoperacionesdearrendamientofinanciero(leasing),
desglosadoentrelascorrespondientespartidasdelbalance;
d) eldesglosedelaspartidas13delactivoy4delpasivo,asícomode
laspartidas10y18(presentaciónvertical)oA6yA11(presenta-ciónhorizontal),ydelaspartidas7y17(presentaciónvertical)oB7yB9(presentaciónhorizontal)delacuentadepérdidasyganan-cias,entrelosprincipaleselementosquelascomponen,siempreque
éstosnocarezcandeimportanciaparalaapreciación delascuentas
anuales. Deberán darse además explicaciones sobre su importe ynaturaleza;
e) las cargas pagadas en concepto de pasivos subordinados por la
entidaddecréditoenelcursodelejercicio;
f) elhechodequelaentidadpresteatercerosserviciosdegestiónyde
representación, siempre que dichas actividades representen unamagnitudsignificativaenrelaciónconelconjuntodelasactividadesdelaentidad;
g) elimporteglobaldeloselementosdelactivoyelimporteglobalde
loselementos del pasivoexpresados enmoneda extranjera, conver-
tidosenlamonedaenlaqueseestablecenlascuentasanuales;
h) una relación de los tipos de operaciones a plazo no vencidas en la
fecha de cierre del balance y en la que se indicará, en particular,para cada tipo de operación, si una parte significativa de éstas ha
sido efectuada con vistas a cubrir los efectos de las fluctuaciones
en los tipos de interés, los tipos de cambio o los precios demercado,ysiunapartesignificativadeéstasrepresentaoperacionescomerciales. Estos tipos de operaciones incluyen todas las opera-ciones cuyos productos o cargas son regulados por el artículo 27partida6,elartículo28partidaA3oB4oelpunto3delartículo
29, por ejemplo divisas, metales preciosos, títulos negociables,
bonosdecajayotroshaberes.
SECCIÓN9
DISPOSICIONESRELATIVASALASCUENTASCONSOLIDADAS
Artículo 42
1. Las entidades de crédito deberán establecer cuentas consolidadas
yuninformeconsolidadodegestiónconarregloalaDirectiva83/349/
CEE,salvoquelapresenteSeccióndispongaotracaso.
2. CuandounEstadomiembronohayarecurridoalartículo 5dela
Directiva 83/349/CEE, el apartado 1 del presente artículo se aplicaráasimismoalasempresasmatricescuyoúnicoobjetosealaadquisicióndeparticipacionesenempresasfiliales,asícomolagestiónylarevalo-rización de dichas participaciones cuando tales empresas filiales sean
exclusivaoprincipalmenteentidadesdecrédito.
Artículo 43
1. La Directiva 83/349/CEE se aplicará salvo lo dispuesto en el
artículo 1 de la presente Directiva y en el apartado 2 del presenteartículo.
2. a) Noseránaplicableslosartículos4,6,15y40delaDirectiva83/
349/CEE.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—22
▼B
b) LosEstadosmiembrospodránsupeditarlaaplicacióndelartículo
7 de la Directiva 83/349/CEE a las siguientes condicionescomplementarias:
— quelaempresamatrizsedeclaregarantedeloscompromisos
adquiridos por la empresa exenta; dicha declaración deberá
figurarenlascuentasdelaempresaexenta;
— quelaempresamatrizseaunaentidaddecréditotalcomose
define en la letra a) del apartado 1 del artículo 2 de lapresenteDirectiva.
c) La información contemplada en los dos primeros guiones del
apartado2delartículo9delaDirectiva83/349/CEErelativasa:
— elimportedelactivoinmovilizado,
— elimportenetodelacifradenegocios,
se sustituirán por las informaciones relativas al resultado global
de las partidas 1, 3, 4, 6 y 7 contempladas en el artículo 27 o
en las partidas B 1, B 2, B 3, B 4 y B 7 del artículo 28 de la
presenteDirectiva.
d) Cuando, como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en
laletrac)delapartado3delartículo13,delaDirectiva83/349/CEE,unaempresafilialqueseaunaentidaddecrédito,nohayasidoincluida en las cuentas consolidadas, aunque las acciones oparticipaciones de dicha empresa estén en su poder temporal-mente en razón de una operación de asistencia financiera con
vistasasanearosalvarlacitadaempresa,lascuentasanualesde
ésta se unirán a las cuentas consolidadas y en el Anexo seproporcionarán informaciones complementarias sobre la natura-lezaylascondicionesdelaoperacióndeasistenciafinanciera.
e) Cualquier Estado miembro podrá aplicar igualmente el artículo
12 de la Directiva 83/349/CEE cuando dos o más entidades decrédito, aunque no se encuentren en las relaciones a las que serefierenlosapartados1o2delartículo1delamismaDirectiva,
se encuentren bajo una dirección única sin que dicha dirección
debaserestablecidaporcontratoocláusulasestatutarias.
f) El artículo 14 de la Directiva 83/349/CEE, a excepción de su
apartado2,seaplicarásalvolodispuestoacontinuación:
Cuando la empresa matriz sea una entidad de crédito y una o
varias empresas filiales que deban consolidarse no tengan dicha
condición,talesempresasfilialesquedaránincluidasenlaconso-lidación si su actividad prolonga directamente la actividadbancariaoperteneceaserviciosauxiliaresdeésta,comoelarren-damiento financiero (leasing), el factoring, la gestión de fondos
comunes de inversión, la gestión de servicios informáticos o
cualquierotraactividadsimilar.
g) Enloreferentealaestructuradelascuentasconsolidadas
— se aplicarán los artículos 3, 5 a 26 y 29 a 34 de la presente
Directiva,
— la referencia que hace el artículo 17 de la directiva 83/349/
CEE al apartado 3 del artículo 15 de la Directiva 78/660/CEE será aplicable a los elementos de activo consideradoscomo activos inmovilizados con arreglo al artículo 35 de lapresenteDirectiva.
h) EnloquerespectaalcontenidodelAnexodelascuentasconso-
lidadas,salvolodispuestoenlosartículos40y41delapresenteDirectiva,seaplicaráelartículo34delaDirectiva83/349/CEE.
SECCIÓN10
PUBLICIDAD
Artículo 44
1. Lascuentasanualesdeentidadesdecréditoquehayansidoapro-
badas regularmente y el informe de gestión, así como el informeelaborado por la persona responsable del control, de cuentas, serán1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—23
▼B
objeto de publicidad en la forma prevista por la legislación de cada
Estado miembro con arreglo al artículo 3 de la Directiva 68/151/CEE(
1).
No obstante, la legislación nacional podrá permitir que el informe de
gestión no sea objeto de la mencionada publicidad. En tal caso, el
informe de gestión estará a disposición del público en el domiciliosocial en el Estado miembro en cuestión. Deberá poder obtenerse unacopia completa o parcial de dicho informe mediante simple solicitud.Elpreciodedichacopianopodráexcederdesucosteadministrativo.
2. El apartado 1 se aplica asimismo a las cuentas consolidadas que
hayan sido aprobadas regularmente y al informe consolidado de
gestión, asícomo alinforme elaborado porlapersonaresponsable del
controldecuentas.
3. No obstante, cuando la entidad de crédito que ha elaborado las
cuentas anuales o las cuentas consolidadas esté organizada de formadistintadelasenumeradasenelapartado 1delartículo 1delaDirec-tiva78/660/CEE,yenloqueserefierealosdocumentoscontempladosenlosapartados 1y2del presente artículo sulegislación nacional no
le imponga una obligación de publicidad análoga a la prevista en el
artículo 3 de la Directiva 68/151/CEE, deberá como mínimo ponerlasadisposición delpúblicoensudomicilio socialoensudefecto ensuadministración central. Deberá poder obtenerse una copia de dichosdocumentos mediante simple solicitud. El precio de la copia nopodrá
excederdesucosteadministrativo.
4. Lascuentasanualesylascuentasconsolidadasdelasentidadesde
crédito deberán publicarse en todos los Estados miembros en los que
dichas entidades tengan sucursales tal como se definen en el tercerguión del artículo 1 de la Directiva 77/780/CEE. Dicho Estadomiembro podrá exigir que la publicación de los documentos se haganensulenguaoficial.
5. LosEstadosmiembrosestableceránsancionesapropiadasparalos
casosdeincumplimientodelasnormasdepublicidadcontempladasen
elpresenteartículo.
SECCIÓN11
CONTROL
Artículo 45
LosEstadosmiembrospodránnoaplicarelartículo2,apartado1,letra
b), inciso iii) de la Directiva 84/253/CEE(2) a las cajas de ahorro
públicascuandoelcontrollegaldelosdocumentosdedichasentidadescontempladas en el apartado 1 del artículo 1 de dicha Directiva estéreservado a una autoridad de control existente para dichas cajas de
ahorro al entrar en vigor la presente Directiva, y cuyo responsable
cumpla como mínimo los requisitos fijados en los artículos 3 a 9 delaDirectiva84/253/CEE.
SECCIÓN12
DISPOSICIONESFINALES
Artículo 46
ElComitédecontactocreadoporelartículo52delaDirectiva78/660/
CEE, reunido con una composición apropiada, tendra asimismo comomisión:
a) facilitar, sin perjuicio de los artículos 169 y 170 del Tratado, una
aplicación armonizada de la presente Directiva mediante una
concertación regular, en particular respecto de problemas concretosrelativosasuaplicación;1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—24
(1)D OnoL65de14.3.1968,p.8.
(2)D OnoL126de12.5.1984,p.20.
▼B
b) asesorar a la Comisión, si fuere necesario, respecto de los comple-
mentosomodificacionesquerequieralapresenteDirectiva.
Artículo 47
1. LosEstadosmiembrosadoptaránlasdisposicioneslegales,regla-
mentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a la
presenteDirectivaamástardarel31dediciembrede1990.Informarán
deelloinmediatamente alaComisión.
2. CualquierEstadomiembropodráestablecerquelasdisposiciones
contempladas en el apartado 1 se apliquen por primera vez a lascuentasanualesyalascuentasconsolidadasdelejercicioquecomienzael1deenerode1993oeneltranscursodelaño1993.
3. LosEstadosmiembroscomunicaránalaComisióneltextodelas
disposiciones esenciales de derecho interno que adopten en el ámbito
reguladoporlapresenteDirectiva.
Artículo 48
ElConsejo,apropuestadelaComisión,procederácincoañosdespués
delafechaseñaladaenelapartado2delartículo47alexameny,ensucaso,alarevisióndecualquierdisposicióndelapresenteDirectivaquepreveaunafacultadparalosEstadosmiembros,asícomodelapartado1delartículo2ydelosartículos27,28y41,enfuncióndeexperienciaadquiridaenlaaplicacióndelapresenteDirectivayenparticularde
los objetivos de mayor transparencia y armonización de las disposi-
cionescontempladasporlapresenteDirectiva.
Artículo 49
LosdestinatariosdelapresenteDirectivasonlosEstadosmiembros.1986L0635—ES—16.11.2001—001.001—25