1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B DIRECTIVADELCONSEJO
de17dejuliode1969
relativa alosimpuestosindirectosquegravanlaconcentracióndecapitales
(69/335/CEE)
(DOL249de3.10.1969,p.25)
Modificadapor:
DiarioOficial
nopágina fecha
►M1Directiva73/79/CEEdelConsejode9deabrilde1973 L103 13 18.4.1973
►M2Directiva74/553/CEEdelConsejode7denoviembrede1974 L303 9 13.11.1974
►M3Directiva85/303/CEEdelConsejode10dejuniode1985 L156 23 15.6.1985
Modificadapor:
►A1Acta deadhesión deDinamarca, deIrlanda ydel Reino Unidode Gran
BretañaeIrlandadelNorteL73 14 27.3.1972
(adaptadaporDecisióndelConsejode1deenerode1973)(*) L2 1 1.1.1973
►A2ActadeadhesióndeGrecia L291 17 19.11.1979
►A3ActadeadhesióndeEspañaydePortugal L302 23 15.11.1985
►A4ActadeadhesióndeAustria,deFinlandiaydeSuecia C241 21 29.8.1994
(adaptadaporDecisión95/1/CE,Euratom,CECAdelConsejo) L1 1 1.1.1995
►A5Acta relativa a las condiciones de adhesión de la República Checa, la
República de Estonia, la República de Chipre, la República de Letonia,
la República de Lituania, la República de Hungría, la República de
Malta,laRepúblicadePolonia,laRepúblicadeEsloveniaylaRepúblicaEslovaca,yalasadaptacionesdelosTratadosenlosquesefundamentalaUniónL236 33 23.9.2003
(*) Noexisteversiónenespañoldeesteacto.
▼B
DIRECTIVADELCONSEJO
de17dejuliodeI969
relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de
capitales
(69/335/CEE)
ELCONSEJODELASCOMUNIDADESEUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
enparticular,susartículos99y100,
VistalapropuestadelaComisión,VistoeldictamendelParlamentoEuropeo(
1),
VistoeldictamendelComitéeconómicoysocial(2),
Considerando que el objetivo del Tratado es el de crear una unión
económicaquetengacaracterísticasanálogasalasdeunmercadointe-rioryqueunadelascondicionesfundamentalesparallegaraelloesladepromoverlalibrecirculacíondecapitales;
Considerandoquelosimpuestosindirectosactualmenteenvigorenlos
Estadosmiembrosquegravanlaconcentracióndecapitales,asaber,elimpuesto al que están sometidos las aportaciones a sociedades y el
impuesto de timbre sobre los títulos, dan lugar a discriminaciones,
doble imposición y disparidades que obstaculizan la libre circulaciónde loscapitales yquedeben, consecuentemente, sereliminados porlavíadelaarmonización;
Considerando que la armonización de tales impuestos que gravan la
concentracióndecapitalesdebeconcebirsedetalmaneraquelasreper-cusiones presupuestarias para los Estados miembros se reduzcan al
mínimo;
Considerando que la percepción de un impuesto de timbre por un
EstadomiembrosobrelostítulosdelosdemásEstadosmiembrosintro-
ducidos en o emitidos sobre su territorio es contraria a la idea de unmercado común que tenga las características de un mercado interior;queharesultadoevidente,además,queelmantenimiento delimpuestodetimbresobrelaemisióndetítulosnacionalesdepréstamo,asícomola introducción en oemisión sobreel mercado deunEstado miembro
detítulosextranjerosnoesdeseabledesdeelpuntodevistaeconómico
yseaparta,además,delaorientaciónseguidaporelderechofiscaldelosEstadosmiembrosenestamateria;
Considerando que en estas condiciones conviene suprimir el impuesto
de timbre sobre los títulos, sean éstos representativos de capitalespropriosdesociedadesodecapitalesprestados,ycualqieraqueseasuprocedencia;
Considerando que la idea de un mercado común que tenga las carac-
terísticas de un mercado interior supone que la aplicacíon a los
capitales, concentrados en el ámbito de una sociedad, del impuesto
sobre la concentración de capitales sólo pueda producirse una vez enel seno del mercado común y que esta imposición, con el fin de noperturbar la circulación de capitales, debiera ser igual en todos losEstadosmiembros;
Considerando,portanto,queesconveniente procederaunaarmoniza-
cióndeesteimpuesto,tantoenloreferenteasuestructuracomoasus
tipos;
Considerando que el mantenimiento de otros impuestos indirectos que
presenten las mismas características que el impuesto sobre las apor-
taciones de capital o el impuesto de timbre sobre los títulos, corre elriesgo de poner en peligro los fines perseguidos por las medidas1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—2
(1)D Ono119de3.7.1965,p.2057/65.
(2)D Ono134de23.7.1965,p.2227/65.
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previstasenlapresenteDirectivayque,enconsecuencia,susupresión
seimpone,
HAADOPTADOLAPRESENTEDIRECTIVA:
Artículo 1
LosEstadosmiembropercibiránunimpuestosobrelasaportacionesde
capital a las sociedades, armonizado conforme a las disposiciones de
losartículos2al9ydenominadoenlosucesivoderechodeaportación.
Artículo 2
1. Las operaciones sometidas al impuestro sobre las aportaciones
serán imponibles únicamente en el Estado miembro en cuyo territoriose encuentre la sede de la dirección efectiva de la sociedad de capitalenelmomentoenqueserealicenestasoperaciones.
2. Cuandolasededeladirecciónefectivadeunasociedaddecapital
se encuentre en un tercer país y su domicilio social en un Estado
miembro, las operaciones sujetas al impuesto sobre las aportacionesserángravablesenelEstadomiembroenqueseencuentreeldomiciliosocial.
3. Cuando el domicilio social y la sede de la dirección efectiva de
una sociedad de capital se encuentren en un tercer país, la aportación
de capitales fijos o de trabajo a una sucursal situada en un Estado
miembropodráestarsujetaalimpuestoenelEstadomiembroencuyoterritoriolasucursalestésituada.
Artículo 3
1. A los efectos de la presente Directiva se entenderá por sociedad
decapital:
a) las sociedades de derecho belga, danés, alemán, ►
A3español, ◄
francés, ►A2griego, ◄irlandés,italiano,luxemburgués,holandés
►A3, portugués ◄y del Reino Unido denominadas, respectiva-
mente:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktieselskab, Aktien-
gesellschaft, ►A3sociedad anónima, ◄société anonyme,
►A2Ανώνυµος Εταιρία, ◄companies incorporated with
limited liability, società per azioni, société anonyme, naamlozevennootschap, ►
A3sociedadeanónima, ◄companiesincorpo-
ratedwithlimitedliability;
— société en commandite par actions/commanditaire vennootschap
op aandelen, kommandit-aktieselskab, Kommanditgesellschaft
auf Aktien, ►A3sociedad comanditaria por acciones, ◄
société en commandite par actions, ►A2Ετερόρρυθµος κατά
µετοχάς Εταιρία, ◄societàinaccomanditaperazioni,société
en commandite par actions, commanditaire vennootschap opaandelen ►
A3,sociedadeemcomanditaporacções ◄;
— sociétédepersonnesàresponsabilité limitée/ personenvennoots-
chap met beperkte aansprakelijkheid, Gesellschaft mit
beschränkter Haftung, ►A3sociedad de responsabilidad
limitada, ◄société à responsabilité limitée, ►A2Εταιρία
Περιωρισµένης Ευθύνης, ◄società a responsabilità limitata,
sociétéàresponsabilitélimitée ►A3,sociedadeporquotas ◄;
lassociedadesdederechoaustríacodenominadas:
— «Aktiengesellschaft»
— «GesellschaftmitbeschränkterHaftung»;
lassociedadesdederechofinlandésdenominadas:
— «osakeyhtiö / aktiebolag», «osuuskunta / andelslag»,
«säästöpankki / sparbank» and «vakuutusyhtiö / försäkrings-bolag»;1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—3
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lassociedadesdederechosuecodenominadas:
— «aktiebolag»
— «bankaktiebolag»
— «försäkringsaktiebolag»;
lassociedadesdederechochecodenominadas:
— «akciováspole čnost»
— «komanditníspole čnost»
— «spole čnostsru čenímomezeným»;
lassociedadesdederechochipriotadenominadas:—«εταιρείες περιορισµένης ευθύνης »;
lassociedadesdederecholetóndenominadas:— «kapit ālsabiedr ība»;
lassociedadesdederechohúngarodenominadas:— «részvénytársaság»
— «korlátoltfelel ősségűtársaság»;
lassociedadesdederechomaltésdenominadas:— «Kumpanijita'ResponsabilitàLimitata»
— «So ċjetajietencommanditelil-kapitaltag ħhommaqsumf'azzjo-
nijiet»;
lassociedadesdederechopolacodenominadas:— «spółkaakcyjna»
— «spółkazograniczon ąodpowiedzialno ścią»;
lassociedadesdederechoeslovenodenominadas:— «delniškadružba»
— «komanditnadelniškadružba»
— «družbazomejenoodgovornostjo»;
lassociedadesdederechoeslovacodenominadas:— «Akciováspolo čnosť»
— «Spolo čnosťsručenímobmedzeným»
— «Komanditnáspolo čnosť».
b) toda sociedad, asociación o persona moral cuyas partes representa-
tivas del capital o del patrimonio social puedan ser negociadas enbolsa;
c) toda sociedad, asociación o persona moral que persiga fines lucra-
tivos, cuyo miembros tengan derecho a transmitir sin previaautizaciónsuspartesenlasociedadatercerosysóloseanresponsa-
blesdelasdeudasdelasociedad,asociaciónopersonamoralporel
importedesuparticipación.
2. Alosefectos delaaplicación delapresente Directiva, seasimi-
larán a las sociedades de capital cualesquiera otras sociedades,
asociaciones o personas morales que persigan fines lucrativos. Sin
embargo, un Estado miembro podrá no considerarlas como tales paralapercepcióndelimpuestosobrelasaportaciones.
Artículo 4
1. Estarán sujetas al impuesto sobre las aportaciones las siguientes
operaciones:
a) laconstitucióndeunasociedaddecapital;
b) la transformación en una sociedad de capital de una sociedad,
asociaciónopersonamoralquenoseaunasociedaddecapital;
c) elaumentodelcapitalsocialdeunasociedaddecapitalmediantela
aportacióndebienesdecualquiernaturaleza;
d) el incremento del patrimonio social de una sociedad de capital
mediantelaaportacióndebienesdecualquiernaturaleza,encontra-1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—4
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partida no de partes representativas del capital o del patriminio
social,sinodederechosdelamismanaturalezaquelossocios,talescomo el derecho de voto, o de participación en beneficios o en el
remanenteencasodeliquidación;
e) el traslado deuntercer paísa unEstadomiembro delasedede la
direcciónefectivadeunasociedad,asociaciónopersonamoralcuyodomicilio social se encuentre en un tercer país y que sea conside-rada, a efectos de percepción del impuesto sobre las aportaciones,
comosociedaddecapitalesentalEstadomiembro;
f) el traslado de un tercer país a un Estado miembro del domicilio
social de una sociedad. asociación o persona moral que tenga lasededesudirecciónefectivaenunpaísterceroyqueestéconside-rada,aefectosdelapercepcióndelimpuestosobrelasaportaciones,comeunasociedaddecapitalentalEstadomiembro;
g) eltrasladodeunEstadomiembroaotroEstadomiembrodelasede
deladirecciónefectivadeunasociedad,asociaciónopersonamoralqueestéconsiderada,aefectosdelapercepcióndelimpuestosobrelas aportaciones, como sociedad de capital en esteúltimo Estadomiembro,aunquenoloestéenelotroEstadomiembro;
h) eltrasladodeunEstadomiembroaotroEstadomiembrodeldomi-
cilio social de una sociedad, asociación o persona moral que tenga
lasededesudirecciónefectivaenuntercerpaís,yqueestéconsi-derada, a efectos de la percepción del impuesto sobre lasaportaciones, como sociedad de capital en este último Estadomiembro,noestándoloenelotroEstadomiembro.
2. Podrán continuar siendo sometidas al derecho de aportación las
operaciones siguientes, siempre que el l de julio de 1984 estuviesengravadasaltipodel1%,
a) elaumentodelcapitalsocialdeunasociedaddecapitalmediantela
capitalización debeneficiosoreservaspermanentesoprovisionales;
b) el incremento del patrimonio social de una sociedad de capital por
mediodeprestacionesefectuadasporunsocioquenosuponganun
aumento del capital social, sino que o tengan como contrapartidauna modificación de los derechos sociales o bien puedan aumentarelvalordelaspartessociales;
c) el empréstito que contrate una sociedad de capital, si el acreedor
tuvierederechoaunacuota-partedelosbeneficiosdelasociedad;
d) del empréstito que contrate una sociedad de capital con un socio,
con el cónyuge o con un hijo de un socio así como el contratadocon un tercero, cuando esté garantizado por un socio, a condicióndequeelempréstito cumplalamismafunciónqueunaumento delcapitalsocial.
Noobstante loanterior, laRepública Helénica determinará quéopera-
cionessometeráalderechodeaportacióndeentrelasenumeradasmásarriba;
3. Alosefectosdelaletraa)delapartado1nosecon-siderarácons-
titución la modificación de la escritura de constitución o de losestatutosdeunasociedaddecapitaly,enparticular:
a) la transformación de una sociedad de capital e una sociedad de
capitaldetipodiferente;
b) eltrasladodeunEstadomiembroaotroEstadomiembrodelasede
de la dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad,
asociación o persona moral, que esté considerada, a efectos de lapercepción del impuesto sobre las aportaciones, como sociedad decapitalencadaunodetalesEstadosmiembros;
c) elcambiodelobjetosocialdeunasociedaddecapital;
d) laprórrogadelplazodeduracióndeunasociedaddecapital.1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—5
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Artículo 5
1. Seliquidaráelimpuesto:
a) en el caso de constitución de una sociedad de capital, de aumento
de su capital social o de aumento de su patrimonio social, opera-
cionesseñaladasenlasletrasa),c)yd)delapartado1delartículo4: sobre el valor real de los bienes de cualquier naturaleza, apor-tados oque deban aportarse por los asociados. previa decucción delasobligacionesasumidasydelosgastossoportadosporlasociedad
aconsecuenciadecadaaportación;losEstadosmiembrostendránla
facultad de diferir la obligación de pago del impuesto sobre lasaportacioneshastaelmomentoenqueéstasseefectúen;
b) enelcasodetransformaciónensociedaddecapitalodetrasladode
la sede de la dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedaddecapital,operacionesseñaladasenlasletrasb),e),f),g)yh)del apartado 1delartículo 4:sobreelvalorreal delosbienesde cualquier naturaleza que pertenezcan a la sociedad en elmomento de la transformación o del traslado, previa deducción de
lasobligacionesycargasquepesensobreellaenestemomento;
c) enelcasodeaumentodelcapitalsocialporcapitalizacíondebene-
ficios,dereservaspermanentesoprovisionales.señaladasenlaletraa) del apartado 2 del artículo 4: sobre el importe nominal de tal
aumento;
d) enelcasodeaumentodelpatrimoniosocialseñaladoenlaletrab)
delapartado2delartículo4:sobreelvalorrealdelasprestaciones
efectuadas, previa deducción de lasobligaciones asumidas yde los
gastossoportadosporlasociedaddebidoaesasprestaciones;
e) enelcasodeempréstitosseñaladosenlasletrasc)yd)delapartado
2delartículo4:sobreelimportenominaldelempréstitocontratado.
2. Enloscasoscontempladosenlasletrasa)yb)delapartado1,los
Estados miembros podrán determinar el importe sobre el cual debaliquidarse el impuesto sobre las aportaciones de capital sobre la basedelvalorrealdelasparticipacionessocialesatribuidasopertenecientes
a cada socio; esto no se aplicará a loscasos en que sólo deban efec-
tuarse aportaciones en efectivo. El importe sobre el cual se liquide elimpuesto no podrá en ningún caso ser inferior al importe nominal delasparticipacionessocialesatribuídasopertenecientesacadasocio.
3. El importe sobre el que se liquide el impuesto en caso de
aumentodecapitalsocialnocomprenderá:
— el importe de aquellos activos de la sociedad de capital que se
afectenalaumentodelcapitalsocialyquehubierenyasidosome-
tidosalimpuestosobrelasaportaciones;
— el importe de los préstamos contratados por la sociedad de capital
que seconviertan en partes sociales yque hubiesen ya sido some-tidosalimpuestosobrelasaportaciones.
Artículo 6
1. Cada Estado miembro podrá excluir de la baseimponible, deter-
minada conforme a las disposiciones del artículo 5, el importe de las
aportacionesdelossociosquerespondanilimitadamente delasobliga-
ciones de una sociedad da capital, así como la cuota-parte de dichoasociadoenelpatrimoniosocial.
2. Si un Estado miembro hiciera uso de la facultad prevista en el
apartado1,estaránsometidosalimpuestosobrelasaportaciones:
— el traslado de la sede de la dirección efectiva de una sociedad de
capitalaotroEstadomiembroquenohagausodeestafacultad;
— eltrasladodeldomiciliosocialdeunasociedaddecapitalquetenga
la sede de su dirección efectiva en un tercer país a otro Estadomiembroquenohagausodeestafacultad
— culaquier operación por la que la responsabilidad de un socio esté
limitadaasuparticipaciónenelcapitalsocial,enparticularcuando1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—6
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la limitación de la respondabilidad sea el resultado de la transfor-
mación de la sociedad de capital en una sociedad de capital detipodiferente.
En todos estos casos el impuesto sobre las aportaciones se liquidará
sobreelvalordelacuota-parteque,enelpatrimoniosocial,pertenezcaa los socios ilimitadamente responsables de las obligaciones de lasociedaddecapital.
Artículo 7
1. Los Estados miembros eximirán del derecho de aportación a las
operaciones, distintas de las contempladas en el artículo 9 que estu-vieran exentas ogravadas auntipoigual oinferior al0,50%el1de
juliodel984.
La exención quedará sometida a las condiciones aplicables en dicha
fecha para laconcesión de laexención, o,en sucaso, para la imposi-ciónauntipoigualoinferioral0,50%.
La República Helénica determinará las operaciones que eximirá del
derechodeaportación.
2. LosEstadosmiembros podráneximir delderechode aportación a
todaslasoperacionesdistintasdelascontempladasenelapartado2,obiensometerlasauntipoúnicoquenoexcedadel1%.
3. En caso de aumento de capital social de conformidad con lo
dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 4 que siga a una
reducción de capital social efectuada conmotivo de pérdidas sufridas,la parte del aumento correspondiente a la reducción de capital podráquedarexenta,conlacondicióndequedichoaumentoseproduzcaendeloscuatroañossiguientesalareduccióndelcapital.
Artículo 8
Sinperjuiciodelodispuestoenelapartado1delartículo7,losEstados
miembros podrán eximir delderecho de aportación las operaciones
contempladasenlosapartados 1y2delartículo4relativasa:
— las sociedades de capital que proporcionen servicios de utilidad
pública, como las empresas de transporte público, las empresasportuarias o las de suministro de agua, gas o electricidad, en elcasodequeelEstadouotrosentespúblicosterritoriales poseanal
menoslamitaddelcapitalsocial;
— las sociedades de capital que, conforme a sus estatutos y en la
práctica, persigan única y directamente fines culturales, de benefi-cencia,deasistenciaoeducativos.
Artículo 9
Ciertascategoríasdeoperacionesodesociedadesdecapitalpodránser
objetodeexenciones,dereduccionesodeincrementosdelostipospor
motivos de equidad fiscal o de orden social, o para permitir a un
Estado miembro hacer frente a situaciones especiales. El Estadomiembro que se proponga tomar medidas de esta naturaleza someterála cuestión a la Comisión con la suficiente antelación y a efectos delaaplicacióndelartículo102delTratado.
Artículo 10
Al margen del impuesto sobre las aportaciones los Estados miembros
no percibirán, en lo que respecta a las sociedades, asociaciones opersonasmoralesquepersiganfineslucrativos,ningúnimpuesto,cual-quieraqueseasuforma:
a) sobrelasoperacionescontempladasenelartículo4;1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—7
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b) sobre las aportaciones, préstamos o prestaciones efectuadas en el
ámbitodeoperacionescontempladasenelartículo4;
c) sobrelamatriculaciónocualquierotraformalidadpreviaalejercicio
de una actividad, a que las sociedades, asociaciones o personasmorales que persigan fines lucrativos puedan estar sometidas por
razóndesuformajurídica.
Artículo 11
LosEstadosmiembrosnosometerán aningunaimposición,cualquiera
queseasuforma:
a) la creación, la emisión, la admisión para cotización en bolsa, la
puesta en circulación olanegociación de acciones, partecipacionesuotrostítulosdelamismanaturaleza, asícomo deloscertificados
representativosdeestostítulos,seaquienfuereelemisor;
b) los empréstitos, incluidos los públicos, contratados en forma de
emisióndeobligacionesuotrostítulosnegociables,seaquienfuere
el emisor, y todas las formalidades a ellos relativas, así como lacreación, emisión, admisión para cotización en bolsa, puesta encirculaciónonegociacióndeestasobligacionesuotrostítulosnego-ciables.
Artículo 12
1. Noobstantelodispuestoenlasdisposicionesdelosartículos19y
11,losEstadosmiembrospodránpercibir:
a) impuestos sobre la transmisión de valores mobiliarios, liquidados
estimativamenteono;
b) impuestos sobre las transmisiones, comprendiéndose en ellos los
derechos de inscripción en el Registro de la Propiedad, referidos alas aportaciones a una sociedad, asociación o persona moral quepersiga fines lucrativos, de bienes inmuebles o de fondos decomerciosituadosensuterritorio;
c) impuestossobrelastransmisionesreferidosalosbienesdecualquier
naturaleza que se aporten a una societad, asociación o personamoralquepersigafineslucrativos,enlamedidaenquelatransmi-
sión de estos bienes tenga una contrapar1ida que no sean
participacionessociales;
d) impuestos que graven la constitución, inscripción o cancelación de
privilegiosehipotecas;
e) derechosquetenganuncarácterremunerativo;
f) elimpuestosobreelvaloranadido.
2. Losderechos e impuestos contemplados enlas letras b),c), d)y
e) del apartado 1, serán los mismos en el caso de que la sede de ladirección efectiva o el domicilio social de la sociedad, asociación opersonamoralquepersigafineslucrativosseencuentreenelterritorio
delEstadomiembroquelosliquideyenelcasocontrario.Estosdere-
choseimpuestosnopodránsinembargosersuperioresalosqueseanaplicables a las operaciones similares en el Estado miembro que losliquide.
Artículo 13
Los Estados miembros aplicarán el 1 de enero de 1972, las disposi-
ciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias paracumplirlasdisposicionesdelapresenteDirectivaeinformarándeelloinmediatamente alaComision.
Artículo 14
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten posteriormenteenelámbitoreguladoporlapresenteDirectiva.1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—8
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Artículo 15
LosdestinatariosdelapresenteDirectivaseránlosEstadosmiembros.1969L0335—ES—01.05.2004—003.001—9