1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B OCTAVADIRECTIVADELCONSEJO
de6dediciembre de1979
enmateriadearmonizacióndelaslegislacionesdelosEstadosmiembrosrelativasalosimpuestos
sobreelvolumendenegocios—modalidadesdedevolucióndelImpuestosobreelvalorañadidoa
lossujetospasivosnoestablecidosenelinterior delpaís
(79/1072/CEE)
(DO L 331 de 27.12.1979, p. 11)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►A1Acta de adhesión de España y de Portugal L 302 23 15.11.1985
►A2Acta de adhesión de Austria, de Finlandia y de Suecia C241 21 29.8.1994
(adaptada por Decisión 95/1/CE, Euratom, CECA del Consejo) L 1 1 1.1.1995
NB: Esta versión consolidada contiene referencias a la unidad de cuenta europea y/o al ecu que a partir del 1 enero 1999
deberán entenderse como referencias al euro — Reglamento (CEE) no3308/80 del Consejo (DO L 345 de 20.12.1980,
p. 1) y Reglamento (CE) no1103/97 del Consejo (DO L 162 de 19.6.1997, p. 1).
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OCTAVADIRECTIVADELCONSEJO
de6dediciembre de1979
en materia de armonización de las legislaciones de los Estados
miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios— modalidades de devolución del Impuestosobre el valor añadido
alossujetospasivosnoestablecidosenelinterior delpaís
(79/1072/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea,
Vista la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de
1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estadosmiembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios-
sistema común del Impuesto sobre el valor añadido: base imponible
uniforme(
1) y, en particular, el apartado 4 de su artículo 17,
Vista la propuesta de la Comision(2),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo(3),
Visto el dictamen del Comité económico y social(4),
Considerando que, con arreglo a lo dispuesto en el aparatado 4 del
artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE, el Consejo adopta las modali-dades de aplicación comunitarias en materia de devolución del
Impuesto sobre el valor anãadido, a que se refiere al apartado 3 del
mencionado artículo, en favor de los sujetos pasivos que nos estén esta-blecidos en el interior del país;
Considerando que procede evitar que un sujeto pasivo establecido en el
interior de un Estado miembro soporte definitivamente el impuesto que
se le haya liquidado en otro Estado miembro, por entregas de bienes o
prestaciones de servicios, o que él haya satisfecho por las impor-taciones a ese otro Estado, hallándose por tanto sometido a una dobleimposición;
Considerando que conviene poner fin a las divergencias entre las dispo-
siciones actualmente vigentes en los Estados miembros, y que en
determinadas ocasiones son origen de desviaciones del tráfico comer-cial y de distorsiones en la competencia;
Considerando que la introducción de una normativa comunitaria de esta
materia constituye un progreso hacia la liberación efectiva de la circu-
lación de personas, bienes y servicios, contribuyendo así a completar el
proceso de integración económica;
Considerando que tal normativa no debe concluir a que los sujetos
pasivos queden sometidos a un tratamiento diferente, según cual seael Estado miembro en cuyo interior se hallen establecidos;
Considerando que deben impedirse ciertas formas de fraude o de
evasión fiscal;
Considerando que, según los términos del apartado 4 del artículo 17 de
la Directiva 77/388/CEE, los Estados miembros tienen la posibilidad de
excluir la devolución o de someterla a condiciones complementarias
cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en territorio de laComunidad; que conviene, no obstante, evitar que estos sujetos pasivosse beneficien de devoluciones en condiciones más favorables que lasprevistas para los sujetos pasivos comunitarios;
Considerando que conviene limitarse en una primera etapa a la adop-
ción de las modalidades de aplicación comunitaria incluidas en lapresente Directiva; que estas modalidades establecen, en concreto, que1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 2
(1)D O noL 145 de 13.6.1977, p. 1.
(2)D O noC 26 de 1.2.1978, p. 5.
(3)D O noC 39 de 12.2.1979, p. 14.
(4)D O noC 269 de 13.11.1978, p. 51.
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las decisiones relativas a las solicitudes de devolución deberán ser noti-
ficadas en un plazo de seis meses a partir de la fecha de supresentación, y que las devoluciones deberán ser efectuadas en el
mismo plazo; que, durante un período de un año a partir de la última
fecha prevista para la puesta en práctica de estas modalidades,conviene autorizar a la República italiana para que notifique les deci-siones adoptadas por sus servicios competentes, en lo relativo a lassolicitudes presentadas por sujetos pasivos no establecidos en su terri-
torio, y para que efectúe las devoluciones correspondientes a estas
solicitudes en un plazo de nueve meses a fin de permitir a este Estadomiembro la reorganización de su actual sistema con miras a su ajuste ala aplicación del regimen comunitario;
Considerando que el Consejo tendrá que acordar ulteriores modalidades
para completar este régimen comunitario; que hasta la entrada en vigorde estas últimas modalidades los Estados miembros devolverán elimpuesto que grave las operaciones no incluidas en la presente Direc-tiva de acuerdo con las modalidades que ellos decidan, en aplicación de
lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 17 de la Directiva 77/388/
CEE,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1
Para la aplicación de la presente Directiva se considera como sujeto
pasivo no establecido en el interior del país al sujeto pasivo enunciadoen el apartado 1 del artículo 4 de la Directiva 77/388/CEE que durante
el período a que se refiere el párrafo primero del apartado 1 del
artículo 7 de la presente Directiva, no haya tenido en el interior delpaís de que se trate ni la sede de su actividad económica ni un estable-cimiento permanente desde el que se efectúen las operaciones ni, endefecto de sede o establecimiento permanente, su domicilio o su resi-
dencia habitual, y que no haya efectuado durante el mismo período
ninguna entrega de bienes o prestación de servicios que pueda conside-rarse efectuada en este país, con excepción:
a) de las prestaciones de transporte, y de las prestaciones de servicios
accesorios a estas prestaciones de transporte, exentas en virtud de lo
dispuesto en la letra i) del apartado 1 del artículo 14, del artículo15, o de las letras B, C y D del apartado 1 del artículo 16 de laDirectiva 77/388/CEE;
b) de las prestaciones de servicios en los casos en que el impuesto sea
debido únicamente por el destinatario del servicio, de conformidadcon lo establecido en la letra b) del apartado 1 del artículo 21 de
la Directiva 77/388/CEE.
Artículo 2
Cada Estado miembro devolverá, en las condiciones que se fijan en los
artículos siguientes, a todo sujeto pasivo que no esté establecido en elinterior del país, pero que se halle establecido en otro Estado miembro,el Impuesto sobre el Valor Añadido que haya gravado los servicios quese le hayan prestado o los bienes muebles que le hayan sido entregadosen el interior del país por otros sujetos pasivos, o que haya gravado la
importación de bienes al país, en la medida en que tales bienes y servi-
cios se utlicen para las necesidades de las operaciones enunciadas enlas letras a) y b) del apartado 3 del artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE o para las necesidades de las prestaciones de servicios enunciadasen la letra b) del artículo 1.
Artículo 3
Para tener derecho a la devolución, todo sujeto pasivo definido en el
artículo 2 que no haya efectuado ninguna entrega de bienes o ninguna
prestación de servicios que puedan considerarse realizadas en el inte-
rior del país estará obligado a:
a) presentar, ante el Servicio competente a que se refiere el párrafo
primero del artículo 9, una solicitud ajustada al modelo que figura1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 3
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en el Anexo A, a la que se acompañarán los originales de las
facturas o de los documentos de importación. Los Estados miembrospondrán a disposición de los solicitantes una nota explicativa, en la
que figurarán necesariamente los elementos de información minimos
recogidos en el Anexo C.
b) justificar, mediante certificación expedida por la administración del
Estado en que el sujeto pasivo esté establecido, que está sometido al
Impuesto sobre el Valor Añadido en dicho Estado. No obstante,
cuando el servicio competente a que se refiere el páarrafo primerodel artículo 9, se halle ya en posesión de esta justificación, el sujetopasivo no estará obligado a proporcionar una nueva durante unperiodo de un año, a contar de la fecha de expedición de la primeracertificación de la administración del Estado en que se halle estable-
cido. Los Estados miembros no expedirán certificación a los sujetos
pasivos que gocen de franquicia del Impuesto en virtud del apartado2 del artículo 24 de la Directiva 77/388/CEE;
c) declarar por escrito que no ha efectuado ninguna entrega de bienes o
ninguna prestación de servicios, que puedan considerarse realizadas
en el interior del país durante el período a que se refiere el párrafoprimero del apartado 1 del artículo 7;
d) Comprometerse a reintegrar toda suma indebidamente percibida.
Artículo 4
Para tener derecho a la devolución, todo sujeto pasivo definido en el
artículo 2 que no haya efectuado en el interior del país ninguna entregade bienes ni ninguna prestación de servicios que puedan considerarse
realizadas en el interior del país, distintas de las prestaciones enun-
ciadas en las letras a) y b) del artículo 1 esterá obligado a:
a) cumplir las obligaciones a que se refieren las letras a), b) y d) del
artículo 3;
b) declarar por escrito que no ha efectuado, durante el período a que se
refieren la primera y segunda frase del párrafo primero del apartado
1 del artículo 7 ninguna entrega de bienes ni ninguna prestación de
servicios, que puedan considerarse realizadas en el interior del país,distintas de las prestaciones enunciadas en las letras a) y b) delartículo 1.
Artículo 5
A efectos de la presente Directiva, el derecho a la devolución del
Impuesto de determina, de conformidad con el artículo 17 de la Direc-tiva 77/388/CEE, tal como se aplique en el Estado miembro de ladevolución.
La presente Directiva no será aplicable a las entregas de bienes exentas
o que puedan exonerarse en virtud del apartado 2 del artículo 15 de la
Directiva 77/388/CEE.
Artículo 6
Los Estados miembros no podrán imponer a los sujetos pasivos defi-
nidos en el artículo 2, además de las obligaciones enunciadas en losartículos 3 y 4, ninguna obligación distinta de la de facilitar, en casosparticulares, las informaciones necesarias para apreciar el correctofundamento de la solicitud de devolución.
Artículo 7
1. La solicitud de devolución prevista en los artículos 3y4s e
referirá a las compras de bienes o servicios facturadas o a las impor-taciones efectuadas durante un periodo que no sea inferior a tres
meses ni superior a un año natural. No obstante, la solicitud podrá refe-
rirse a un período inferior a tres meses cuando dicho período constituyael saldo de un año natural. Las solicitudes podrán referirse igualmentea facturas o documentos de importación que no hayan sido objeto desolicitudes anteriores y que conciernan a operaciones efectuadasdurante el ão natural en cuestión. La solicitud del artículo 9, dentro de1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 4
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los seis meses siguientes a la expiración del año natural durante el que
se hubiera devendago el impuesto.
Si la solidictud se refiere a un período inferior a un año natural pero
igual o superior a tres meses, el total correspondiente no deberá serinferior al equivalente en moneda nacional de 200 unidades de cuentaeuropea; si el período de que se trata corresponde a un año natural o alsaldo de un año natural, el total no deberá ser inferior al equivalente en
moneda nacional de 25 unidades de cuenta europeas.
2. La unidad de cuenta europea utilizada es la definida en el Regla-
mento financiero, de 21 de diciembre de 1977(
1), determinada al 1 de
enero del año correspondiente al período a que se refiere la primera ysegunda linea del párrafo primero del apartado 1. Los Estados miem-
bros quedan facultados para redondear hasta el 10
o, por exceso o por
defecto, los totales resultantes de esta conversión en moneda nacional.
3. El servicio competente a que se refiere el párrafo primero del
artículo 9, marcará con su sello cada factura o documento de importa-ción a fin de que no puedan ser nuevamente utilizados en otra solicitud,
y los devolverá en el plazo de un mes.
4. Las decisiones relativas a las solicitudes de devolución deberán
notificarse en el plazo de seis meses, a contar desde la fecha de presen-tación, al servicio competente a que se refiere el apartado 3 de estas
solicitudes acompañados de todos los documentos requeridos por la
presente Directiva para tramitar la solicitud. La devolución deberáefectuarse antes de que expire el plazo precitado previa solicitud delinteresado, sea en el Estado miembro que haya de efectuar la devolu-ción, sea en el Estado en que el solicitante se halle establecido. En esteúltimo caso los gastos bancarios de transferencia correrán a cargo del
solicitante.
Las decisiones denegatorias deberán exponer los motivos en que se
fundan. Podrán ser objeto de recurso ante las instancias competentesdel Estado miembro interesado en la forma y los plazos previstos paralas reclamaciones relativas a las devoluciones solicitadas por los
sujetos pasivos establecidos en ese Estado.
5. En los casos en que se hubiera obtenido una devolución de modo
fraudulento o de otra forma irregular, el servicio competente a que serefiere el apartado 3 procederá directamente a la recuperación de las
sumas indebitamente percibidas y a la imposición de las eventuales
multas según el procedimiento aplicable en el Estado miembro intere-sado, sin perjuicio de las disposiciones relativas a la sistencia mutua enmateria de recaudación del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En el caso de una solicitud fraudulenta que, según la legislación
nacional, no pueda ser objeto de multa, el Estado miembro interesado
podrá negar toda devolución ulterior al sujeto pasivo en cuestióndurante un periodo máximo de dos años, a contar desde la fecha depresentación de la solicitud fraudulenta. En el caso de una solicitudfraudulenta, a proposito de la cual se hubiera impuesto una multa pero
ésta no hubiera sido pagada, el Estado miembro interesado podrá
suspender toda devolución ulterior que haya de pagarse al sujeto pasivoen cuestión hasta que la multa sea satisfecha.
Artículo 8
En lo relativo a los sujetos pasivos que no estén establecidos en terri-
torio comunitario, cada Estado miembro está facultado para excluirlos
de la devolución o parasometer la devolución a unas condiciones parti-culares.
La devolución no podrá concederse en unas condiciones más favorables
que las aplicadas a los sujetos pasivos de la Comunidad.1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 5
(1)D O noL 356 de 31.12.1977, p. 1.
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Artículo 9
Los Estados miembros darán a conocer, por el procedimiento más
adecuado, cuál es el servicio competente para recibir las solicitudes a
que se refieren la letra a) del artículo 3 y la letra a) del artículo 4.
Las certificaciones designadas en la letra b) del artículo 3 y en la letra
a) del artículo 4, relativas a la condición de sujeto pasivo, deberán ajus-tarse al modelo que figura en el Anexo B.
Artículo 10
Los Estados miembros aplicarán las disposiciones necesarias para
cumplir la presente Directiva, a más tardar el 1 de enero de 1981. Lapresente Directiva afecta exclusivamente a las solicitudes de devolu-ción relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido que grave lascompras de bienes o las prestaciones de servicios facturadas o las
importaciones efectuadas a partir de esta misma fecha.
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en elambitoregulado por la presente Directiva. La Comisión informará de ello alos demás Estados miembros.
Artículo 11
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 7, la Repú-
blica italiana podrá ampliar, hasta el 1 de enero de 1982, el plazo quese fija en dicho apartado de seis a nueve meses.
Artículo 12
La Comisión presentará al Consejo, previa consulta a los Estados
miembros y en el plazo de tres años a partir de la fecha designada en
el artículo 10, un informe sobre la apliación de la presente Directiva, y
en especial de los artículos 3, 4 y 7.
Artículo 13
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 6
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ANEXO A
1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 7
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1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 8
▼B
ANEXO B
MODELO
CERTIFICACIÓNDELACONDICIÓNDESUJETOPASIVO
1979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 9
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ANEXO C
Listadeloselementosdeinformaciónmínimosquedebenfigurarenlanoticiaexplicativa
►(1)A21979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 10
▼B
►(1)A21979L1072 — ES — 01.01.1995 — 002.001 — 11