1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 1
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►B SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados miembros relativas a los impuestos
sobre el volumen de negocios — Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base impo-
nible uniforme
(77/388/CEE)
(DO L 145 de 13.6.1977, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Undécima Directiva del Consejo de 26 de marzo de 1980 (80/368/CEE) L 90 41 3.4.1980
►M2Décima Directiva del Consejo de 31 de julio de 1984 (84/386/CEE) L 208 58 3.8.1984
►M3Decimoctava Directiva del Consejo de 18 de julio de 1989 (89/465/CEE) L 226 21 3.8.1989
►M4Directiva del Consejo de 16 de diciembre de 1991 (91/680/CEE) L 376 1 31.12.1991
►M5Directiva 92/77/CEE del Consejo de 19 de octubre de 1992 L 316 1 31.10.1992
►M6Directiva 92/111/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 384 47 30.12.1992
►M7Directiva 94/4/CE del Consejo de 14 de febrero de 1994 L 60 14 3.3.1994
►M8Directiva 94/5/CE del Consejo de 14 de febrero de 1994 L 60 16 3.3.1994
►M9Directiva 94/76/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 53 31.12.1994
►M10Directiva 95/7/CE del Consejo de 10 de abril de 1995 L 102 18 5.5.1995
►M11Directiva 96/42/CE del Consejo de 25 de junio de 1996 L 170 34 9.7.1996
►M12Directiva 96/95/CE del Consejo de 20 de diciembre de 1996 L 338 89 28.12.1996
►M13Directiva 98/80/CE del Consejo de 12 de octubre de 1998 L 281 31 17.10.1998
►M14Directiva 1999/49/CE del Consejo de 25 de mayo de 1999 L 139 27 2.6.1999
►M15Directiva 1999/59/CE del Consejo de 17 de junio de 1999 L 162 63 26.6.1999
►M16Directiva 1999/85/CE del Consejo de 22 de octubre de 1999 L 277 34 28.10.1999
►M17Directiva 2000/17/CE del Consejo de 30 de marzo de 2000 L 84 24 5.4.2000
►M18Directiva 2000/65/CE del Consejo de 17 de octubre de 2000 L 269 44 21.10.2000
►M19Directiva ►C32001/4/CE ◄del Consejo de 19 de enero de 2001 L 22 17 24.1.2001
Modificada por:
►A1Acta de adhesión de Grecia (*) L 291 17 19.11.1979
►A2Acta de adhesión de España y de Portugal (*) L 302 23 15.11.1985
(*) No existe versión en español de este acto.
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Rectificada por:
►C1Rectificación, DO L 272 de 17.9.1992, p. 72 (91/680/CEE)
►C2Rectificación, DO L 197 de 6.8.1993, p. 57 (92/111/CEE)
►C3Rectificación, DO L 26 de 27.1.2001, p. 40 (2001/4/CE)
NB: Esta versión consolidada contiene referencias a la unidad de cuenta europea y/o al ecu que a partir del 1 enero 1999
deberán entenderse como referencias al euro — Reglamento (CEE) no3308/80 del Consejo (DO L 345 de 20.12.1980,
p. 1) y Reglamento (CE) no1103/97 del Consejo (DO L 162 de 19.6.1997, p. 1).
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SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados
miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios— Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base
imponible uniforme
(77/388/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
en particular, sus artículos 99 y 100,
Vista la propuesta de la Comisión,Visto el dictamen del Parlamento Europeo (
1),
Visto el dictamen del Comité económico y social (2),
Considerando que todos los Estados miembros han adoptado un sistema
de impuesto sobre el Valor Añadido, de conformidad con la Primera ySegunda Directivas del Consejo de 11 de abril de 1967, en materia dearmonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas alos impuestos sobre el volumen de negocios (
3);
Considerando que, en aplicación de la Decisión, de 21 de abril de
1970, sobre sustitución de las contribuciones financieras de los Estadosmiembros por recursos propios de las Comunidades (
4), el presupuesto
de las Comunidades será, sin perjuicio de otros ingresos, íntegramentefinanciado por los recursos propios de las Comunidades; que tales
recursos comprenderán, entre otros, los procedentes del impuesto sobre
el ValorAñadido, obtenidos poraplicación de un tipo impositivocomún a una base imponible fijada uniformemente de acuerdo con lasnormas comunitarias;
Considerando que conviene proseguir la liberación efectiva de la circu-
lación de personas, bienes, servicios y capitales y la interpenetración de
las economías;
Considerando que conviene tener en cuenta el objetivo de la supresión
de los gravámenes a la importación y de las desgravaciones a la expor-tación en el comercio entre los Estados comunitarios y, el de garantizarla neutralidad del sistema común de impuestos sobre el volumen de
negocios en cuanto al origen de los bienes y de las prestaciones de
servicios, a fin de conseguir finalmente un mercado común basado enla libre competencia y con unas características análogas a las de unverdadero mercado interno;
Considerando que la noción de sujeto pasivo debe precisarse en el
sentido de que permita a los Estados miembros incluir en ella a las
personas que efectúen operaciones ocasionales, con objeto de garan-tizaruna mejorneutr alidad del impuesto;
Considerando que la noción de hecho imponible ha suscitado dificul-
tades, especialmente en lo que concierne a las operaciones asimiladasa operaciones gravables, por lo que se ha hecho necesario precisar estas
nociones;
Considerando que la determinación del lugar de las operaciones impo-
nibles ha provocado conflictos de competencia entre los Estadosmiembros, en especial por lo que se refiere a la entrada de bienespara su montaje y a las prestaciones de servicios; que si bien el lugar
de las prestaciones de servicios debe fijarse en principio donde la
persona que los preste tenga establecida la sede de su actividad profe-sional, conviene, no obstante, que dicho lugarsea fijado en el país del1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 3
(1)D O noC 40 de 8. 4. 1974, p. 25.
(2)D O noC 139 de 12. 11. 1974, p. 15.
(3)D O no71 de 14. 4. 1967, p. 1301/67.
(4)D O noL 94 de 28. 4. 1970, p. 19.
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destinatario de la prestación, especialmente en lo relativo a ciertas pres-
taciones de servicios efectuadas entre sujetos pasivos y cuyo costoentre en el precio de los bienes;
Considerando que las nociones de hecho imponible y de exigibilidad
del impuesto deben ser armonizadas para que la aplicación y las modi-ficaciones ulteriores del tipo comunitario entren en vigor con la misma
fecha en todos los Estados miembros;
Considerando que la base imponible debe someterse a una armoniza-
ción, con el fin de que la aplicación del tipo impositivo comunitario a
las operaciones imponibles conduzca a resultados comparables en todos
los Estados miembros;
Considerando que los tipos impositivos aplicados por los Estados
miembros deben establecerse en forma que permitan la deducción del
impuesto aplicado en la fase precedente;
Considerando que conviene establecer una lista común de exenciones,
con objeto de que los recursos propios de las Comunidades puedan
percibirse de modo uniforme en todos los Estados miembros;
Considerando que el régimen de deducciones debe ser armonizado en
la medida en que incide sobre la cuantía real de la recaudación y que
el cálculo de la prorrata de deducción debe realizarse de forma análoga
en todos los Estados miembros;
Considerando que conviene precisar quiénes son los sujetos pasivos del
impuesto, especialmente en ciertos casos de prestaciones de servicios
en las que el prestador está establecido en el extranjero;
Considerando que las obligaciones de los contribuyentes deben ser
armonizadas en lo posible para asegurar con un mínimo de garantías
que la recaudación del impuesto se efectúe de modo uniforme en todoslos Estados miembros; que en especial los contribuyentes debendeclarar periódicamente la cuantía global de sus operaciones, tanto deaquellas por las que soporten el Impuesto sobre el Valor Añadido comode aquellas en las que lo repercutan, cuando ello sea necesario para la
comprobación y el control de la base imponible de los recursos
propios;
Considerando que conviene armonizar los distintos regímenes espe-
ciales existentes; que en lo concerniente a las pequeñas empresas, sin
embargo, conviene que los Estados miembros puedan mantener susregímenes especiales, sobre las base de disposiciones comunes y enaras de una armonización más avanzada; que, en lo concerniente a losagricultores, conviene dejar al arbitrio de los Estados miembros lafacultad de aplicar en régimen especial que comporte, en beneficio de
los agricultores que no estén sometidos al régimen normal, una
compensación a tanto alzado del Impuesto sobre el Valor Añadidosoportado; que interesa fijar los principios esenciales de este régimeny establecerun método común de deter minación del valorañadido deestos agricultores para las necesidades de la recaudación de los
recursos propios;
Considerando que es importante garantizar la aplicación coordinada de
las normas de la presente Directiva y que a estos efectos es indispen-sable contar con un procedimiento comunitario de consulta; que la
creación de un Comité del Impuesto sobre Valor Añadido permite
organizar una estrecha colaboración entre los Estados miembros y laComisión en esta materia;
Considerando conveniente que, dentro de ciertos límites y en determi-
nadas condiciones, los Estados miembros puedan adoptar o mantenermedidas especiales de inaplicación de la presente Directiva, en ordena simplificar la recaudación del impuesto o a evitar ciertos fraudes oevasiones fiscales;
Considerando que puede surgir la conveniencia de autorizar a los
Estados miembros para que concluyan, con países terceros o con orga-nismos internacionales, acuerdos que contengan supuestos deinaplicación de la presente Directiva;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 4
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Considerando que es indispensable prever un período transitorio que
permita una adaptación progresiva de las legislaciones nacionales endeterminadas materias,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1
Los Estados miembros adaptarán su régimen actual de Impuesto sobre
el ValorAñadido a lo dispuesto en (SIC! en los) ar tículos siguientes.
Adoptarán las medidas legales, reglamentarias y administrativas nece-
sarias para que su régimen impositivo adaptado entre en vigor en el
más breve plazo posible y a más tardar el 1 de enero de 1978.
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2
Estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido:1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas a título
oneroso en el interior del país por un sujeto pasivo que actúe comotal.
2. Las importaciones de bienes.
TÍTULO III
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 3
1. A efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
— «territorio de un Estado miembro» el interior del país, como se
define, para cada Estado miembro, en los apartados 2 y 3;
— «Comunidad» y «territorio de la Comunidad»: el interior de los
Estados miembros, como se define, para cada Estado miembro, en
los apartados 2 y 3;
— «territorio tercero» y «país tercero»: cualquier territorio distinto de
los definidos como interior de un Estado miembro en los apartados
2y3 .
2. A efectos de la aplicación de la presente Directiva, el «interior
del país» corresponderá al ámbito de aplicación del Tratado constitu-
tivo de la Comunidad Económica Europea, como queda definido paracada Estado miembro en su artículo 227.
3. No tendrán la consideración de «interior del país», los territorios
nacionales siguientes:
— República Federal de Alemania:
isla de Helgoland,territorio de Büsingen;
— Reino de España:
Ceuta,Melilla;
— República italiana:
Livigno,
Campione d'Italia,
las aguas nacionales del lago de Lugano;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 5
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Tampoco tendrán la consideración de «interior del país», los territorios
nacionales siguientes:
— Reino de España:
Islas Canarias,
— República Francesa:
los Departamentos de ultramar;
— República Helénica:
Άγιο Όρος ( Monte Athos).
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 y habida cuenta de los
convenios y tratados que han celebrado con la República Francesa ycon el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, el Principado
de Mónaco y la Isla de Man, respectivamente, no se considerarán terri-
torios terceros a efectos de la aplicación de la presente Directiva:
Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garantizar
que las operaciones efectuadas procedentes o con destino a:
— el Principado de Mónaco, tengan el mismo tratamiento que las
operaciones efectuadas con procedencia o destino a la RepúblicaFrancesa;
— la Isla de Man, tengan el mismo tratamiento que las operaciones
efectuadas con procedencia o destino al Reino Unido de Gran
Bretaña e Irlanda del Norte.
5. Si la Comisión considera que las disposiciones previstas en los
apartados3 y 4 han perdido su justificación, especialmente en el ámbitode la neutralidad de la competencia o en el de los recursos propios,
presentará al Consejo las propuestas adecuadas.
TÍTULO IV
SUJETOS PASIVOS
Artículo 4
1. Serán considerados como sujetos pasivos quienes realicen con
carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización,
alguna de las actividades económicas mencionadas en el apartado 2,
cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa actividad.
2. Las actividades económicas a que se alude en el apartado 1 son
todas las de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas
las actividades extractivas, las agrícolas y el ejercicio de profesionesliberales o asimiladas. En especial será considerada como actividadeconómica la operación que implique la explitación (SIC! explotación)de un bien incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el
tiempo.
3. Los Estados miembros estarán facultados para considerar también
como sujetos pasivos a quienes realicen de modos (SIC! modo)
ocasional relacionada (SIC! relacionado) con las actividades mencio-
nadas en el apartado 2 y en especial alguna de las operacionessiguientes:
a) la entrega anterior a su primera ocupación de edificios o partes de
edificios y de la porción de terreno sobre la que éstos se levantan;los Estados miembros podrán definir las modalidades de aplicaciónde este criterio a las transformaciones de inmuebles, y akl (SIC! al)terreno sobre el que éstos se levantan.
Los Estados miembros estarán facultados para aplicar criterios
distintos al de la primera ocupación, tales como el del plazo transcu-
rrido entre la fecha de terminación del inmueble y la de la primera
entrega, o el del plazo transcurrido entre la fecha de la primeraocupación y la de la entrega ulterior, en tanto que estos plazos norebasen, respectivamente, cinco y dos años.
Se considerará como edificio toda construcción incorporada al
suelo;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 6
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b) la entrega de terrenos edificables.
Serán considerados como terrenos edificables los terrenos urbani-
zados o no, que se definan como tales porlos Estados miembr os.
4. El término «con carácter independiente», que se utiliza en el
apartado 1, excluye del gravamen a los asalariados y a otras personasen la medida en que estén vinculadas a su empresario por un contratode trabajo o por cualquier otra relación jurídica que cree lazos de
subordinación en lo que concierne a las condiciones laborales y retribu-
tivas y a la responsabilidad del empresario.
Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, cada Estado
miembro quedará facultado para considerar como un solo sujeto pasivo
a las personas establecidas en el interior del país que gocen de indepen-dencia jurídica, pero que se hallen firmemente vinculadas entre síen(SIC! sí en) los órdenes financiero, económico y de organización.
5. Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los
demás organismos de Derecho público no tendrán la condición desujetos pasivos en cuanto a las actividades u operaciones que desarro-llen en el ejercicio de sus funciones públicas, ni siquiera en el caso deque con motivo de tales actividades u operaciones perciban derechos,
rentas, cotizaciones o retribuciones.
No obstante, cuando efectúen tales actividades u operaciones deberán
serconsider ados como sujetos pasivos en cuanto a dichas actividade
(SIC! actividades) u operaciones, en la medida en que el hecho de no
considerarlos sujetos pasivos lleve a distorsiones graves de la compe-tencia.
En cualquier caso, los organismos anteriormente citados tendrán la
condición de sujetos pasivos cuando efectúen las operaciones enume-radas en el Anexo D, excepto cuando el volumen de éstas seainsignificante.
Los Estados miembros podrán considerar como acitivdades (SIC! acti-
vidades) de la autoridad pública las actividades de los organismosanteriormente citados que estén exentas en virtud de los artículos 13 ó28.
TÍTULO V
HECHO IMPONIBLE
Artículo 5
Entrega de bienes
1. Se entenderá por «entrega de bienes» la transmisión del poder de
disposición sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a supropietario.
2. Tendrán la condición de bienes corporales la corriente eléctrica,
el gas, el calor, el frío y cosas similares.
3. Los Estados miembros podrán considerar como bienes corporales:
a) ciertos derechos sobre bienes inmuebles;
b) los derechos reales que confieran a su titular un poder de utilización
sobre bienes inmuelbes (SIC! inmuebles);
c) las participaciones y acciones cuya posesión asegure, de derecho o
de hecho, la atribución de la propiedad o del disfrute de uninmueble o de una parte del mismo.
4. Tendrán igualmente la consideración de entregas de bienes, en el
sentido del apartado 1:
a) la transmisión, con indemnización, de la propiedad de bienes en
virtud de la expropiación llevada a cabo por la autoridad pública oen su nombre o en las condiciones previstas por la Ley;
b) la entraga (SIC! entrega) material de bienes en virtud de contratos
en lo que se estipule el arrendamiento del bien durante un ciertoperíodo de tiemps (SIC! tiempo),o la venta a plazos de bienes,1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 7
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cuando se pacte que se adquirirá su plena propriedad (SIC!
propiedad) en el momento del pago del último vencimiento comomáximo;
c) la transmisión de bienes efectuada en virtud de contratos de comi-
sión de compra o de comisión de venta.
5. Los Estados miembros podrán considerar como entrega de bienes,
en la acepción del apartado 1, la entrega de ciertas obras en inmuebles.
6. Se asimilará a entregas a título oneroso la apropiación por un
sujeto pasivo de un bien de su empresa para sus necesidades privadas
o las del personal de la propia empresa, o su transmisión a tercero atítulo gratuito, o más generalmente su afectación a fines ajenos a losde la propia empresa, siempre que tal bien o los elementos que locomponen hubieran sido objeto del derecho de deducción total oparcial del Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, no se
tendrán en cuenta las apropiaciones que por necesidades de la empresa
tengan como destino la entrega de los bienes a título de obsequios deescaso valor o como muestras comerciales.
7. Los Estados miembros podrán asimilar a entregas a título
oneroso:
a) la aplicación porun sujeto pasivo a las necesidades du (SIC! de) su
empresa de bienes producidos, detraídos, construidos, transfor-mados, comprados o importados dentro de la actividad de laempresa, siempre que la adquisición de los bienes, derivada de unaentrega realizada por otro sujeto pasivo, no origine un derecho a ladeducción del Impuesto sobre el Valor Añadido;
b) la aplicación de bienes porun sujeto pasivo a una actividad no
gravada, siempre que dichos bienes hayan originado el derecho a ladeducción total o parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido en el
momento de su adquisición o de su aplicación en los términos enun-
ciados en la letra a);
c) con excepción de los casos enunciados en el apartado 8, la retención
de bienes porun sujeto pasivo o porsus der echohabientes, en el
caso de cesación de su actividad económica gravable, siempre que
dichos bienes hubieran un derecho a la deducción total o parcial enel momento de su adquisición o de su aplicación en los términosenunciados en la letra a).
8. Los Estados miembros quedan facultados para considerar que la
transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación
a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes nosupone la realización de una entrega de bienes y que el beneficiariocontinúa la personalidad del cedente. Llegado el caso, los Estadosmiembros podrán adoptar las medidas necesarias para evitar distor-siones de la competencia siempre que el bneficiario (SIC!
beneficiario) no sea sujeto pasivo total.
Artículo 6
Prestaciones de servicios
1. Serán consideradas como «prestaciones de servicios» todas las
operaciones que no dtengan (SIC! tengan) la consideración de entregade bienes con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5.
Tales operaciones pueden consistir, entre otras:
— en la cesión de un bien incorporal, representado o no por un título;
— en la obligación de no hacer o de tolerar actos o situaciones deter-
minadas;
— (SIC!) en la realización de un servicio en virtud de requerimiento
coactivo de la autoridad pública o en su nombre o en los términosprevistos por la Ley.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 8
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2. Se asimilarán a las prestaciones de servicios a título oneroso:
a) el uso de bienes afectados a una empresa para las necesidades
privadas del sujeto pasivo o para las de su personal, o más general-
mente para fines ajenos a la empresa, cuando tales bienes hubieran
originado el derecho a la deducción total o parcial del Impuestosobre el Valor Añadido;
b) las prestaciones de servicios a título gratuito efectuadas por el sujeto
pasivo para sus necesidades privadas o para las de su personal o,más generalmente, para fines ajenos a su empresa.
Los Estados miembros estarán facultados para proceder en contra de lo
dispuesto en este apartado 2 a condición de que ello no sea causa dedistorsiones de la competencia.
3. A fin de evitar distorsiones de la competencia, y sin perjuicio de
la consulta prevista en el artículo 29, los Estados miembros podránasimilar a las prestaciones de servicios efectuadas a título oneroso larealización, por un sujeto pasivo, de un servicio para las necesidadesde su empresa en aquellos casos en que la realización del mismo
servicio por otro sujeto pasivo no le concediese el derecho a la deduc-
ción total del Impuesto sovre (SIC! sobre) el Valor Añadido.
4. Cuando un sujeto pasivo que actúe en nombre propio, pero por
cuenta ajena, medie en una prestación de servicios se presumirá queha recibido y suministrado personalmente los servicios de que se trate.
5. El apartado 8 del artículo 5 se aplicará en las mismas condiciones
a las prestaciones de servicios.
Artículo 7
Importaciones
1. Se considerará «importación de un bien»:
a) la entrada en el interior de la Comunidad de un bien que no cumpla
las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado consti-tutivo de la Comunidad Económica Europea o, si se trata de un biencomprendido en el ámbito de aplicación del Tratado constitutivo dela Comunidad Europea del Carbón y del Acero, que no esté en librepráctica;
b) la entrada en el interior de la Comunidad de un bien procedente de
un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere la letra
a).
2. La importación de un bien se considerará efectuada en el Estado
miembro en cuyo territorio se encuentre el bien en el momento de su
entrada en el interior de la Comunidad.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, cuando un bien de los
que se contemplan en el apartado 1, letra a) se coloca, desde su entradaen el interior de la Comunidad, al amparo de alguno de los regímenes aque se refiere el artículo 16, apartado 1, letra B, ►
M6letras a), b), c)
yd )◄en régimen de importación temporal con exención total de
derechos de importación o del tránsito externo, la importación de dicho
bien se considerará efectuada en el Estado miembro en cuyo territorioel bien abandona esos regímenes.
Del mismo modo, en caso de que un bien de los mencionados en la
letra b) del apartado 1 se halle desde su entrada en la Comunidad alamparo de uno de los regímenes previstos en las letras b) o c) del apar-tado 1 del artículo 33 bis, la importación de dicho bien se efectuará en
el Estado miembro en cuyo territorio el bien salga de los regímenesmencionados.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 9
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TÍTULO VI
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Artículo 8
Entrega de bienes
1. Se considerará que el lugar en que las entregas de bienes se
consuman es:
a) en los supuestos en que los biene (SIC! bienes) sean expedidos o
transportados por el proveedor, por el adquiriente, o por un tercero,
en el lugaren que los bienes se encuentr en en el momento de
iniciarse la expedición o el transporte con destino al adquiriente.Cuando los bienes hayan de serobjeto de instalación o montaje,con o sin comprobación de funcionamiento por el proveedor o porsu cuenta, el lugar de la entrega será el de la instalación on (SIC! o)
montaje. En el caso de que la instalación o el montaje se llevara a
cabo►
M4en un Estado miembro ◄que no sea el del proveedor,
►M4el Estado miembro en cuyo interior se efectúe la instalación
o el montaje ◄adoptará las medidas necesarias para evitar una
doble imposición en ese Estado;
b) en los supuestos en que los bienes no hayan de serexpedidos o
transportados: en el lugar en que los bienes se hallen en el momento
de la entrega.
c) en caso de que la entrega de bienes se efectúe a bordo de un buque,
avión o tren y en el transcurso de la parte de un transporte de pasa-
jeros efetuada (SIC! efectuada) dentro de la Comunidad: en el lugarde partida del transporte de pasajeros.
A efectos de la presente disposición, se entenderá por:—parte de un transporte de pasajeros efectuada dentro de la
Comunidad , la parte de un transporte que se efectúe, sin hacer
escala fuera de la Comunidad, entre el lugar de partida y el lugarde llegada de un transporte de pasajeros;
—lugar de partida de un transporte de pasajeros , el primer lugar
situado dentro de la Comunidad en el que esté previsto embarcarpasajeros, en su caso tras haber hecho escala fuera de la Comu-nidad;
—lugar de llegada de un transporte de pasajeros , el último lugar
situado dentro de la Comunidad en el que esté previsto eldesembarque de los pasajeros que hayan embarcado en la Comu-nidad, en su caso antes de hacerescala fuer a de la Comunidad.
En el caso de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se
considerará un transporte distinto.
La Comisión presentará al Consejo, a más tardar el 30 de junio de
1993, un informe que, en su caso, irá acompañado de las propuestas
adecuadas sobre el lugar de imposición de las entregas de los bienesdestinados al consumo a bordo y de las prestaciones de servicios,incluidos los de restauración, que se hagan a los pasajeros a bordode un buque, de un avión o de un tren.
El Consejo se pronunciará por unanimidad, antes del 31 de
diciembre de 1993, sobre la propuesta de la Comisión y previa
consulta al Parlamento Europeo.
Hasta el 31 de diciembre de 1993, los Estados miembros podrán
eximir, o seguir eximiendo, con derecho a deducción del impuestosobre el valor añadido pagado en la fase anterior, las entregas debienes destinados a serconsumidos a bor do y cuyo lugarde imposi-ción se haya determinado de conformidad con las anteriores
disposiciones.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, letra a), cuando el
lugar de salida de la expedición o del transporte de los bienes seencuentre en un territorio tercero, se considerará que el lugar de laentrega efectuada por el importador con arreglo al ►
M18apartado 41977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 10
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del artículo 21 ◄, así como el lugarde eventuales entr egas poste-
riores, se halla situado en el Estado miembro de importación de losbienes.
Artículo 9
Prestaciones de servicios
1. Los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté
situada la sede de la actividad económica de quien los preste o en ellugardonde este último posea un establecimiento per manente desde elque se haga la prestación de servicios o, en defecto de la sede o el esta-blecimiento mencionados, el lugarde su domicilio o r esidencia
habitual.
2. Sin embargo:
a) el lugar de la prestación de los servicios relacionados con bienes
inmuebles, incluidas las prestaciones de agentes inmobiliarios y deprofesionales y peritos, así como las prestaciones de servicios diri-gidas a la preparación o coordinación de las ejecuciones de obras eninmuebles, como, por ejemplo, las prestaciones suministradas por
los arquitectos y los gabinetes técnicos de vigilancia de obras, será
el lugardonde r adiquen los bienes inmuebles;
b) el lugar de las prestaciones del servicio de transporte será el lugar
en que el transporte se realice, en función de las distancias reco-
rridas;
c) el lugar de las prestaciones de servicio que tengan por objeto:
— actividades culturales, artísticas, deportivas, científicas, docentes
o similares, incluidas las de los organizadores de las mismas, asícomo, llegado el caso, las prestaciones de los servicios acceso-rios propios de dichas actividades;
— las actividades accesorias propias de los transportes, tales como
carga, descarga, mantenimiento y similares;
— informes periciales sobre cosas muebles corporales;— trabajos relacionados con cosas muebles corporales;
será el lugar en que estas prestaciones sean materialmente reali-
zadas;
e) el lugar de las siguientes prestaciones de servicios, hechas a
personas establecidas fuera de la Comunidad, o a sujetos pasivosestablecidos en la Comunidad, pero fuera del país de quien los
preste, será el lugar en que el destinatario de dichos servicios tenga
establecida la sede de su actividad económica o posea un estableci-miento permanente al que vaya dirigida la prestación o, en defectode una u otro, el lugar de su domicilio o de su residencia habitual:
— las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licen-
cias, marcas de fábrica y comerciales y otros derechos similares;
— las prestaciones de publicidad;— las prestaciones de los consejeros, ingenieros, gabinetes de estu-
dios, abogados, expertos contables y oras (SIC! otras)prestaciones similares, así como el tratamiento de dato (SIC! dedatos) y el suministro de informaciones;
— las obligaciones de no ejercer total o parcialmente una actividad
profesional o uno de los derechos mencionados en este apartadoe);
— las operaciones bancarias, financieras y de seguro, incluidas las
de reaseguro, a excepción del alquiler de cajas de seguridad;
— las prestaciones consistentes en cesiones de personal;— las prestaciones de servicios realizadas por los intermediarios
que actúan en nombre y por cuenta de otro, cuando éstos inter-vengan en el suministro de las prestaciones de serviciosenunciadas en este apartado e).1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 11
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— el arrendamiento de bienes muebles corporales, con la excepción
de cualquier medio de transporte ►M15;◄
— servicios de telecomunicaciones. Se considerará que los servicios
de telecomunicaciones son servicios relativos a la transmisión,emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos oinformación de cualquier naturaleza mediante hilo, radio, medios
ópticos u otros medios electromagnéticos, incluida la correspon-
diente transferencia y concesión del derecho de utilización de losmedios para tal transmisión, emisión o recepción. Los serviciosde telecomunicaciones en el sentido de la presente disposiciónincluirán asimismo la disposición de acceso a las redes de infor-
mación mundiales.
3. A fin de evitarlos casos de doble imposición, de no imposición o
de distorsiones de la competencia, los Estados miembros podrán consi-derar, en lo que concierne a las prestaciones de servicios enunciadas enla letra e) del apartado 2 ►
M2y a los arrendamientos de medios de
transporte ◄, que:
a) el lugar de las prestaciones de servicios, que en virtud del presente
artículo se halla en el interior del país, está situado fuera de laComunidad, siempre que la utilización y la explotación efectiva se
lleven a cabo fuera de la Comunidad;
b) el lugar de las prestaciones de servicios, que en virtud del presente
artículo se halla fuera de la Comunidad, está situado en el interior
del país, siempre que la utilización y la explotación efectivas se
lleven a cabo en el interior de país.
4. En el caso de servicios de telecomunicación a que se refiere la
letra e) del apartado 2 que sean prestados por un sujeto pasivo estable-cido fuera de la Comunidad a todo sujeto no pasivo establecido en laComunidad, los Estados miembros aplicarán lo dispuesto en la letra b)del apartado 3.
TÍTULO VII
DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO
Artículo 10
1. Se considerarán como:
a) devengo del impuesto: el hecho mediante el cual quedan cumplidas
las condiciones legales precisas para la exigibilidad del impuesto;
b) exibilidad (SIC! exigibilidad) del impuesto: el derecho que el
Tesoro Público puede hacer valer, en los términos fijados en laLey y a partir de un determinado momento, ante el deudor para elpago del impuesto, incluso en el caso de que el pago pueda apla-zarse.
2. El devengo del impuesto se produce y el impuesto se hace
exigible, en el momento en que se efectúe la entrega de bienes o laprestación de servicios. Las entregas de bienes que no sean las citadasen la letra b) del apartado 4 del artículo 5, y las prestaciones de servi-cios que den lugar a descuentos o a pagos sucesivos se considerarán
efectuadas en el momento de la expiración de los períodos a que tales
descuentos o pagos se refieran. ►
M18Los Estados miembros podrán
establecer que en determinados casos las entregas de bienes y las pres-taciones de servicios continuas que se lleven a cabo a lo largo de undeterminado período se consideren efectuadas por lo menos a la expi-ración de un plazo de un año. ◄
Sin embargo, en aquellos casos en que las entregas de bienes o las
prestaciones de servicios originen pagos anticipados a cuenta, ante-riores a la entrega o a la prestación de servicios, la exigibilidad delimpuesto procederá en el momento del cobro del precio y en lascuantías efectivamente cobradas.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 12
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No obstante las disposiciones anteriores, los Estados miembros estarán
facultados para disponer que el impuesto sea exigible, por lo que serefiere a ciertas operaciones o a ciertas categorías de sujetos pasivos:
— sea, como plazo máximo, en el momento de la entrega de la factura
o del documento que la sustituya;
— sea, como plazo máximo, en el momento del cobro del precio;— sea, en los casos de no entrega retrasada de la factura o del docu-
mento que la sustituya, en un plazo determinado a partir de la fechadel devengo.
3. El devengo del impuesto se produce, y el impuesto es exigible, en
el momento en que se efectúa la importación del bien. En el caso de
bienes que, desde su entrada en el interior de la Comunidad se encuen-
tren al amparo de uno de los regímenes a que se refiere el artículo7,apartado 3, el devengo y la exigibilidad del impuesto se producen enel momento en que los bienes abandonan estos regímenes.
No obstante, cuando los bienes importados estén sujetos a derechos de
aduana, exacciones reguladores agrícolas o exacciones de efecto equi-valente establecidos en el marco de una política común, el devengo se
produce y el impuesto es exigible en el momento en que se producen el
devengo y la exigibilidad de los mencionados derechos comunitarios.
En el caso en que los bienes importados no estén sujetos a ninguno de
los citados derechos comunitarios, los Estados miembros aplicarán lasdisposiciones vigentes en materia de derechos de aduana en lo querespecta al devengo y a la exigibilidad del impuesto.
TÍTULO VIII
BASE IMPONIBLE
Artículo 11
A.EN (SIC! En)el interior del país
1. La base imponible estará constituida:
a) en las entregas de bienes y prestaciones de servicios no ompren-
didas (SIC! comprendidas) entre las enunciadas en las letras b), c)y d) del presente apartado 1, por la totalidad de la contraprestaciónque quien realice la entrega o preste el servicio obtenga o vaya a
obtener, con cargo a estas operaciones, del comprador de los bienes,
del destinatario de la prestación o de un tercero, incluidas lassubvenciones directamente vinculadas al precio de estas opera-ciones;
b) en las operaciones enunciadas en los apartados 6 y 7 del artículo 5,
por el precio de compra de tales bienes o de bienes similares o, a
falta de precio de compra, por el precio de coste, evaluados talesprecios en el momento en que las operaciones se realicen;
c) en las operaciones enunciadas en el apartado 2 del artículo 6, por el
total de los gastos hechos por el sujeto pasivo para la realización de
la prestación de servicios;
d) en las operaciones enunciadas en el apartado 3 del artículo 6, por el
valor normal de la operación de que se trate.
Se considerará como «valor normal» de un servicio todo lo que el
destinatario del mismo, que se encuentre en la misma fase de comercia-
lización en que la operación se efectúe, tendría que pagar a la personaindependiente que prestase dicho servicio, en el interior del país, en elmomento en que la operación se efectúe y en condiciones de librecompetencia, para obtener ese mismo servicio.
2. Quedarán comprendidos en la base imponible:
a) los impuestos, derechos, tasas y exacciones parafiscales, con excep-
ción del propio Impuesto sobre el Valor Añadido;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 13
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b) los gastos accesorios, tales como los de comisiones, embalaje, trans-
porte y seguro, exigidos por el proveedor al comprador o aldestinatario del servicio. Los Estados miembros podrán considerar
como gastos accesorios los que sean objeto de pacto especial entre
las partes.
3. No se comprenderán en la base imponible:
a) las disminuciones de precio a título de descuento por pago antici-
pado;
b) las rebajas y descuentos de precio concedidos al comprador o al
destinatario del servicio con efecto en el mismo momento en quela operación se realice;
c) las sumas que un sujeto pasivo reciba del comprador de los bienes o
del destinatario de la prestación en reembolso de los gastos pagados
en nombre y por cuenta de estos últimos y que figuren en su conta-bilidad en cuentas específicas. El sujeto pasivo vendrá obligado ajustificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder ala deducción del impuesto que, eventuelamente (SIC! eventual-
mente), los hubiera gravado.
4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3, los Estados
miembros que, a 1 de enero de 1993, no hiciesen uso de la facultad aque se refiere el párrafo tercero de la letra a) del apartado 3 del artículo12 podrán, cuando hagan uso de la facultad prevista en el apartado 6 de
la parte B, establecer que, para las operaciones contempladas en el
párrafo segundo de la letra c) del apartado 3 del artículo 12, la baseimponible sea igual a una fracción del importe fijado con arreglo alos apartados 1, 2 y 3.
Esta fracción se fijará de forma que el impuesto sobre el valor añadido
adeudado sea, en cualquiercaso, porlo menos igual al 5 % del impor tefijado con arreglo a los apartados 1, 2 y 3.
B.En la importación de bienes
1. La base imponible estará constituida, inclusive para las impor-
taciones de bienes a que se refiere la letra b) del apartado 1 delartículo 7, por el valor que las disposiciones comunitarias vigentesdefinan como valoren aduana.
3. Deben incluirse en la base imponible, en la medida en que no loestén:
a) los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se
devenguen fuera del Estado miembro de importación, así como los
que se devenguen con motivo de la importación, excepto elImpuesto sobre el Valor Añadido que haya de percibirse;
b) los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje,
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar dedestino de los bienes en el interior del Estado miembro de importa-ción.
Se entenderá por «primer lugar de destino» el que figure en la carta
de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de
los bienes en el Estado miembro de importación. De no existir estaindicación, se considerará que el primer lugar de destino es aquel enque se produce la primera desagregación de los bienes en el Estadomiembro de importación.
Se incluirán asimismo en la base imponible los gastos accesorios
mencionados anteriormente cuando se deriven del transporte haciaotro lugar de destino situado dentro de la Comunidad, siempre que1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 14
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este último lugarse conozca en el momento en que se pr oduce el
devengo del impuesto.
4. No quedarán comprendidos en la base imponible los elementos
enunciados en las letras a) y b) del apartado 3 del punto A.
5. En los bienes que sean exportados temporalmente ►M4fuera de
la Comunidad ◄y reimportados con posterioridad por el propio
exportador, después de haber sido objeto ►M4fuera de la Comu-
nidad◄de reparación, transformación, adaptación o ejecución de
obra simple, ►M4 ◄los Estados miembros adoptarán
las medidas necesarias para asegurar que el tratamiento fiscal por el
Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al bien obtenido seael mismo que el que se habría aplicado al bien de que se trate si lasoperaciones enunciadas hubieran tenido lugar en el interior del país.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 a 4, los Estados
miembros, que, a 1 de enero de 1993, no hiciesen uso de la facultad a
que se refiere el párrafo tercero de la letra a) del apartado 3 del artículo
12 podrán establecer que, en la importación de objetos de arte, decolección o antigüedades definidos en las letras a) a c) de la parte Adel artículo 26 bis, la base imponible sea igual a una fracción del
importe fijado con arreglo a los apartados 1 a 4.
Esta fracción se fijará de forma que el impuesto sobre el valor añadido
adeudado en la importación sea, en cualquier caso, por lo menos igualal 5 % del importe fijado con arreglo a los apartados 1 a 4.
C.Disposiciones diversas
1. En los casos de anulación, rescisión, impago toal (SIC! total) o
parcial o reducción del precio, después del momentoen (SIC! momentoen) que la operación quede formalizada, la base imponible se reduciráen la cuantía correspondiente y en las condiciones que los Estadosmiembros determinen.
No obstante, en los casos de impago total o parcial, los Estados miem-
bros podrán no aplicar esta regla.
2. Cuando los elementos que sirven para determinar la base impo-
nible se expresen en moneda distinta de la del Estado miembro enque se efectúa la valoración, el tipo de cambio se determinará conarreglo a las disposiciones comunitarias vigentes para calcular el valor
en aduana.
Cuando los elementos utilizados para determinar la base imponible de
una operación que no sea una importación de bienes se expresen enmoneda distinta de la del Estado miembro en que se efectúe la valora-
ción, el tipo de cambio aplicable será el último tipo vendedor
registrado, en el momento en que el impuesto es exigible, en elmercado o mercados de cambios más representativos del Estadomiembro de que se trate, o un tipo determinado tomando como refe-rencia dichos mercados con arreglo a las modalidades que establezcaese Estado miembro. No obstante, para ciertas operaciones o para
ciertas categorías de sujetos pasivos, los Estados miembros tendrán la
facultad de aplicar el tipo de cambio determinado con arreglo a lasdisposiciones comunitarias vigentes para calcular el valor en aduana.
3. En lo cocerniente (SIC! concerniente) al valor de los envases
retornables, los Estados miembros podrán:
— bien excluirlos de la base imponible, adoptando las medidas necesa-
rias para que esta (SIC! ésta) quede regularizada cuando dichosenvases no sean devueltos; o1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 15
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— bien incluirlos en la base imponible, adoptando las medidas necesa-
rias para que esta (SIC! ésta) quede regularizada cuando dichosenvases sean efectivamente devueltos.
TÍTULO IX
Tipos impositivos
Artículo 12
1. Los tipos impositivos aplicables a las operaciones gravadas serán
los vigentes en el momento en que tenga lugarel devengo del
impuesto. Sin embargo:
a) en los casos enunciados en los párrafos segundo y tercero del apar-
tado 2 del artículo 10, el tipo aplicable será el vigente en el
momento en que el impuesto se haga exigible;
b) en los casos enunciados en los párrafos segundo y tercero del apar-
tado 3 del artículo 10, el tipo aplicable será el vigente en la fecha enque el impuesto pase a serexigible.
2. Si los tipos impositivos fuesen modificados, los Estados miem-
bros podrán:
— proceder a una regularización, en los casos previstos en la letra a)
del apartado 1, para tener en cuenta el tipo aplicable en el momento
en que se efectuá (SIC! efectúa) la entrega de bienes o la prestación
de servicios,
— adoptar todas las medidas transitorias idóneas.
3. a) Cada Estado miembro fijará el tipo impositivo normal del
impuesto sobre el valor añadido en un porcentaje de la baseimponible que se aplicará tanto a las entregas de bienes como alas prestaciones de servicios. Desde el 1 de enero de 2001 hastael 31 de diciembre de 2005, dicho porcentaje no podrá ser infe-rior al 15 %.
A propuesta de la Comisión y previa consulta al Parlamento
Europeo y al Comité Económico y Social, el Consejo decidiráporunanimidad el nivel del tipo impositivo nor mal aplicabledespués del 31 de diciembre de 2005.
►
M14Asimismo, los Estados miembros podrán aplicar uno o
dos tipos reducidos. Estos tipos reducidos se fijarán como unporcentaje de la base imponible que no puede ser inferior al 5 %
y se aplicarán únicamente a las entregas de bienes y a las pres-
taciones de servicios de las categorías enumeradas en el anexoH.◄
b) Los Estados miembros podrán aplicar un tipo impositivo redu-
cido al suministro de gas natural y electricidad siempre que noexista riesgo alguno de distorsión de la competencia. Todo
Estado miembro que vaya a aplicar dicho tipo lo pondrá previa-
mente en conocimiento de la Comisión. La Comisión sepronunciará acerca de la existencia de riesgo de distorsión de lacompetencia. Si la Comisión no se pronuncia a los tres meses dela recepción de la información, se entenderá que no existe riesgoalguno de distorsión de la competencia.
c) Los Estados miembros podrán establecer que el tipo reducido o
uno de los tipos reducidos que apliquen con arreglo a las dispo-
siciones del párrafo tercero de la letra a) se aplique asimismo a la
importaciones de objetos de arte, de colección o antigüedades ala que se hace referencia en las letras a), b) y c) de la parte Adel artículo 26 bis.
Cuando hagan uso de esta facultad, los Estados miembros podrán
aplicar igualmente dicho tipo reducido a las entregas de objetos1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 16
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de arte, según se definen en la letra a) de la parte A del artículo
26bis:
— efectuadas por sus autores o los derechohabientes de los
mismos,
— efectuadas esporádicamente por un sujeto pasivo distinto del
sujeto pasivo revendedor, cuando dichos objetos de arte
hayan sido importados por él mismo, le hayan sido entre-
gados porel autoro porsus der echohabientes o le hayandado derecho a una deducción íntegra del impuesto sobre elvalorañadido.
4.►M5 ◄Los tipos reducidos se establecerán de tal
modo que el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido, resultantede la aplicación de tales tipos, permita normalmente deducir la tota-lidad del Impuesto sobre el Valor Añadido cuya deducción estéautorizada conforme al artículo 17.
A partir de 1994 el Consejo, basándose en un informe de la Comisión,
examinará cada dos años el ámbito de aplicación de los tipos imposi-tivos reducidos, y por unanimidad podrá decidir, a propuesta de la
Comisión, la modificación de la lista de bienes y servicios del Anexo
H.
5. Sin perjuicio de las disposiciones de la letra c) del apartado 3 del
artículo 12, el tipo aplicable a la importación de un bien será el apli-
cado en el país para la entrega de un mismo bien.
6. La República Portuguesa podrá asimilar a las transacciones efec-
tuadas en las regiones autónomas de las Azores y de Madeira, y a las
importaciones efectuadas directamente en estas regiones, tipos imposi-tivos reducidos en comparación con los aplicados en el continente.
TÍTULO X
Exenciones
Artículo 13
Exenciones en el interior del país
A.Exenciones en favor de ciertas actividades de interés general
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunita-
rias, los Estados miembros eximirán, en las condiciones por ellos
fijadas y a fin de asegurar la aplicación correcta y simple delas (SIC!
de las) exenciones previstas a continuación y de evitar todo posiblefraude, evasión o abuso:
a) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias de
las mismas realizadas por los servicios públicos postales, con
excepción de los transportes de pasajeros y de las telecomunica-
ciones;
b) las prestaciones de servicios de hospitalización y asistencia sani-
taria y las demás relacionadas directamente con las mismas
realizadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho público o,en condiciones sociales comparables a las que rigen para estosúltimos, por establecimientos hospitalarios, centros de cuidadosmédicos y de diagnóstico y otros establecimientos de la mismanaturaleza legalmente reconocidos;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 17
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c) la asistencia a personas físicas realizada en el ejercicio de profe-
siones médicas y sanitarias definidas como tales por el Estadomiembro de que se trate;
d) las entregas de órganos, sangre, leche y otros elementos del cuerpo
humano;
e) las prestaciones de servicios relaizadas (SIC! realizadas) en el ejer-
cicio de su profesión por los protésicos dentales, así como elsuministro de prótesis dentales realizado por los dentistas y porlos protésicos dentales;
f) las prestaciones de servicios relaizadas (SIC! realizadas) por agru-
paciones autónomas de personas que ejerzan una actividad exenta,o para la cual no tengan la cualidad de sujeto pasivo, con objeto deproporcionar a sus miembros los servicios directamente necesariospara el ejercicio de esa actividad, siempre que tales agrupaciones selimiten a exigir a sus miembros el reembolso exacto de la parte que
les incumba en los gastos hechos en común, con la condición de
que esta exención no sea susceptible de provocar distorsiones dela competencia;
g) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con la asistencia social y con la Seguridad Social,realizadas por Entidades de Drecho (SIC! entidades de Derecho)
público o por otros organismos a los que el Estado miembro de
que se trate reconozca su carácter social;
h) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con la protección de la infancia y de la juventud, reali-zadas porEntidades (SIC! entidades) de Der echo público o porotros organismos a los que el Estado miembro de que se trate reco-
nozca su carácter social;
i) la educación de la infancia o de la juventud, la enseñanza escolaro
universitaria, la formación o el reciclaje profesional, así como lasprestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente rela-cionadas con estas actividades, cuando sean realizadas porEntidades (SIC! entidades) de Derecho público que tengan este
mismo objeto o por otros organismos a los que el Estado miembro
de que se trate reconozca que tienen fines comparables;
j) las clases dadas a título particular por docentes y que se relacionen
con la enseñanza escolar o universitaria;
k) las cesiones de personal por Instituciones religiosas o filosóficas
para las actividades enunciadas en las letras b), g), h) e i) y confines de asistencia espiritual;
l) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con ellas, facilitadas a sus miembros e interés colec-tivo, de éstos mediante una cotización fijada de conformidad conlos estatutos, por organismos sin fin lucrativo que persigan obje-tivos de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica,filosófica, filantrópica o cívica, con la condición de que esta exen-
ción no sea susceptible de provocar distorsiones de la competencia;
m) determinadas prestaciones de servicios, directamente relacionadas
con la práctica del deporte o de la educación física, facilitadas pororganismos sin fin lucrativo a las personas que practican el deporteo la educación física;
n) determinadas prestaciones de servicios culturales y las entregas de
bienes directamente relacionadas con las mismas, cuando sean
realizadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho público opor otros organismos culturales reconocidos por el Estado miembrode que se trate;
o) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por
los organismos cuyas operaciones estén exentas, de conformidad
con las letras b), g), h), i), l), m) y n), con motivo de manifes-
taciones destinadas a aportarles un apoyo financiero y organizadasen su exclusivo beneficio, con la condición de que esta exención nosea susceptible de provocar distorsiones de la competencia. LosEstados miembros podrán establecer todas las restricciones queconsideren necesarias, especialmente limitando el número de mani-1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 18
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festaciones o la cuantía de los ingresos que origine un derecho a la
exención;
p) el transporte de enfermos o de heridos con ayuda de vehículos
especialmente acondicionados para este fin, cuando sea realizadopor organismos legalmente autorizados;
q) las actividades de los organismos públicos de radiotelevisión que
no tengan carácter comercial.
2. a) Los Estados miembros podrán subordinar, caso por caso, la
concesión a organismos que no sean de Derecho público de
cada una de las exenciones enunciadas en las letra b), g), h), i),l), m) y n) del apartado 1, al cumplimiento de una o de varias delas condiciones siguientes:
— los organismos de que se trate no deberán tener por objeto la
consecución sistemática de beneficios, no pudiéndose distri-buiren ningún caso los posibles beneficias, que deber ándestinarse al mantenimiento o a la mejora de las prestacionessuministradas;
— deberán ser gestionados y administrados, con carácter esen-
cialmente filantrópico, por personas que no tengan, por sí
mismas o por personas interpuestas, ningún interés directo niindirecto en los resultados de la explotación;
— deberán aplicar unos precios hologados (SIC! homologados)
por las autoridades públicas o que no sean superiores a losasí homologados o, por lo que se refiere a las actividades no
susceptibles de homologación de precios, unos precios infe-
riores a los exigidos para operaciones análogas por lasempresas comerciales sometidas al Impuesto sobre el ValorAñadido;
— las exenciones no deberán ser susceptibles de provocar distor-
siones de la competencia en perjuicio de las empresascomerciales sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
b) Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes estarán
excluidas del beneficio de la exención prevista en las letras b),g) h), i), l) m) y n) del apartado 1, si:
— no fueran indispensables para la realización de las opera-
ciones exentas;
— estuvieran esencialmente destinadas a procurar al organismo
unos ingresos suplementarios por la realización de opera-
ciones efectuadas en competencia directa con las de las
empresas comerciales sometidas al Impuesto sobre el ValorAñadido.
B.Otras exenciones
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunitarias, los
Estados miembros eximirán, en las condiciones por ellos fijadas y a fin
de asegurar la aplicación correcta y simple de las exenciones previstasa continuación y de evitartodo posible fr aude, evasión o abusos:
a) las operaciones de seguro y reaseguro, incluidas las prestacines
(SIC! prestaciones) de servicios relativas a las mismas efectuadas
por corredores y agentes de seguros;
b) el arrendamiento y alquiler de bienes inmuebles, con excepción de:
1. las operaciones de alojamiento, tal como se definan en las legis-
laciones de los Estados miembros, que se efectúen en el marco
del sector hotelero o en sectores que tengan una función similar,incluidos los arrendamientos de campos de vacaciones o deterrenos acondicionados para acampar;
2. los arrendamientos de espacios para el estacionamiento de
vehículos;
3. los arrendamientos de herramientas y maquinaria de instalación
fija;
4. los alquileres de caja de seguridad.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 19
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Los Estados miembros podrán ampliar el ámbito de aplicación de
esta exención a otros supuestos;
c) las entregas de bienes que estuvieran afectados a una actividad
declarada exenta por este artículo, o por la letra b) del apartado 3
del artículo 28, siempre que tales bienes no hayan sido objeto del
derecho de decucción (SIC! deducción), así como las entregas debienes cuya adquisición o afectación hubiera estado privade (SIC!privada) del derecho de deducción, conforme a lo dispuesto en elapartado 6 del artículo 17;
d) las operaciones siguientes:
1. la concesión y la negociación de créditos, así como la gestión de
créditos efectuada por quienes los concedieron;
2. la negociación y la prestación de fianzas, cauciones y otras
modalidades de garantía, así como la gestión de garantías decréditos efectuada por quienes los concedieron;
3. las operaciones, incluidas las negociaciones, relativas a depósitos
de fondos, cuentas corrientes, pagos, giros, créditos, cheques y
otros efectos comerciales, con excepción del cobro de créditos;
4. las operaciones, incluida la negociación, relativa a las divisas, los
billetes de banco y las monedas que sean medios legales de pago,con excepción de las monedas y billetes de colección; se consi-derarán de de (SIC! considerarán de) colección las monedas de
oro, plata u otro metal, así como los billetes, que no sean utili-
zados normalmente para su función de medio legal de pago oque revistan un interés numismático;
5. las operaciones, incluida la negociación, pero exceptuados el
depósito y la gestión, relativas a acciones, participaciones ensociedades o asociaciones, obligaciones y demás títulos-valores,con excepción de:
— los títulos representativos de mercaderías, y
— los derechos o títulos enunciados en el aparatdo (SIC! apar-
tado) en el apartado (SIC!) 3 del artículo 5;
6. la gestión de fondos comunes de inversión definidos como tales
porlos Estados miembr os;
e) las entregas, por su valor facial, de sellos de Correos que tengan
valor postal en el interior del país, de timbres fiscales y de otrosvalores similares;
f) las apuestas, loterías y otros jeugos (SIC! juegos) de azar o de
dinero, a reserva de las condiciones y límites determinados por
cada Estado miembro;
g) las entregas de edificios o de partes de los mismos, y del terreno
sobre el que se levanten, distintas a las contempladas en la letra a)de apartado 3 del artículo 4;
h) las entregas de bienes inmuebles no edificados, distintas a las de los
terrenos edificables contemplados en la letra b) del apartado 3 del
artículo 4.
C.Opciones
Los Estados miembros podrá (SIC! podrán) conceder a sus sujetos
pasivos el derecho a optar por la tributación:
a) del arrendamiento y del alquiler de bienes inmuebles;
b) de las operaciones contempladas en las letras d), g) y h) del punto
B.
Los Estados miembros podrán restringir el alcance del derecho de
opción y determinarán las modalidades de su ejercicio.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 20
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Artículo 14
Exenciones relativas a las exportaciones
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunita-
rias, los Estados miembros declararán exentas, en las condiciones pour
ellos fjadas (SIC! por ellos fijadas) y a fin de asegurat (SIC! asegurar)
la aplicación correcta y simple de las exenciones previstas a continua-ción y de evitartodo posible fr aude, evasión o abuso:
a) las importaciones definitivas de bienes cuya entrega por los sujetos
pasivos del impuesto esté exenta en cualquiercaso en el inter iordel
país;
d) las importaciones definitivas de bienes que gocen de un régimen de
franquicia excepcional en los derechos de aduanas
►M4 ◄. No obstante, los Estados miembros estarán
facultados para no conceder la exención si ésta implicara unaamenaza grave para las condiciones de competencia►
M4 ◄;
Esta exención se aplicará asimismo a las importaciones de bienes,
en el sentido de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 delartículo 7, que podrían beneficiarse de la franquicia anteriormenteprevista en caso de que fuesen importados con arreglo a lo dispuestoen la letra a) del apartado 1 del artículo 7.
e) la reimportación de bienes, en el mismo Estado desde el que fueron
exportados, por quien los hubiera exportado y que gocen de fran-quicia aduanera ►
M4 ◄;
g) las importaciones de bienes:
— efectuadas en el marco de las relaciones diplomáticas y consu-
lares que gocen de franquicia aduanera ►M4 ◄;
— efectuadas por los organismos internacionales reconocidos como
tales por las autoridades públicas del país de recepción, así comolas efectuadas por los miembros de estos organismos, en loslímites y bajo las condiciones fijadas en los convenios inernacio-nales (SIC! internacionales) por los que se crearan tales
organismos o en los acuerdos sobre la sede de los mismos;
— efectuadas, en los Estados miembros que forman parte del
Tratado del Atlántico Norte, por las fuerzas de los otros Estadosque forman parte de dicho Tratado para uso de esas fuerzas odel elemento civil que las acompaña, o para el aprovisiona-
miento de sus comedores de oficiales o cantinas, siempre que
tales fuerzas estén afectadas al esfuerzo común de defensa;
h) las importaciones en puertos, efectuadas por empresas de pesca
marítima, de productos de la pesca no tranformados (SIC! transfor-mados), o que hayan sido objeto de operaciones destiadas (SIC!destinadas) a conservarlos con miras a su comercialización y quetodavía no hayan dado lugara una entr ega;
i) las prestaciones de servicios que se refieran a la importación de
bienes u (SIC! y) cuyo valoresté incluido en la base imponible de
conformidad con la letra b) del apartado 3 del punto B del artículo
11;
j) las importaciones de oro efectuadas por los Bancos centrales.
2. La Comisión someterá al Consejo, dentro del más breve plazo
posible, propuestas dirigidas al establecimiento de normas fiscales1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 21
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comunitarias que delimiten el ámbito de aplicación de las exenciones
enunciadas en el apartado 1 y sus modalidades prácticas de ejecución.
Hasta la entrada en vigor de tales normas, los Estados miembros
podrán:
— mantenerlas disposiciones nacionales vigentes en el ámbito de las
disposiciones arriba señaladas;
— adaptarlas a fin de reducir las distorisones (SIC! distorsiones) de la
competencia y en particular la no imposición en el ámbito elImpuesto sobre el Valor Añadido en el interior de la Comunidad;
— utilizat (SIC! utilizar) los procedimientos administrativos que consi-
deren más idóneos para llegar a la exención.
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión, que informará de
ello a los demás Estados miembros, las medidas adoptatas (SIC! adop-tadas) y las que adopten en virtud de las disposiciones anteriores.
Artículo 15
Exención de las operaciones de exportación fuera de la Comunidad,
de las operaciones asimiladas y de los transportes internacionales.
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunitarias, los
Estados miembros eximirán, en las condiciones por ellos fijadas y a finde asegurar la aplicación correcta y simple de las exenciones previstasa continuación y de evitartodo posible fr aude, evasión o abuso:
1. Las entregas de bienes expedidos o transportados ►
M4fuera de
la Comunidad ◄porel pr opio vendedoro porcuenta de éste.
2. Las entregas de bienes expedidos o transportados por el comprador
que no se halle establecido en el interior del país, o por su cuenta,
►M4fuera de la Comunidad ◄, con exclusión de los bienes
transportados por el comprador mismo y destinados al armamentoo al avituallamiento de embarcaciones de recreo y de aviones deturismo o de cualquier otro medio de transporte de uso privado.
En caso de que la entrega se refiera a bienes que vayan a transpor-
tarse en el equipaje personal de viajeros, esta exención se aplicarácuando:
— el viajero no esté establecido en la Comunidad;
— los bienes se transporten fuera de la Comunidad antes de fina-
lizarel ter cermes siguiente a aquél en que se efectúa laentrega;
— el valor global de la entrega, incluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido, sea superior al contravalor en moneda nacionalde 175 ecus, determinado con arreglo al apartado 2 del artículo7 de la Directiva 69/169/CEE (
1); no obstante, los Estados
miembros podrán eximir del impuesto las entregas cuyo valor
global sea inferior a este importe.
Para la aplicación del párrafo segundo:— se considerará que un viajero no está establecido en la Comu-
nidad cuando su domicilio o residencia habitual no esté situadoen la Comunidad. A efectos de la presente disposición, seentenderá por «domicilio o residencia habitual» el lugar
mencionado como tal en el pasaporte, el documento de iden-
tidad o cualquier otro documento que el Estado miembro en elque se efectúe la entrega reconozca como equivalente al docu-mento de identidad;
— la prueba de la exportación estará constituida por la factura o
un documento justificativo equivalente, provista del visado dela aduana de salida de la Comunidad.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 22
(1)D O noL 133 de 4. 6. 1969, p. 6. Directiva cuya última modificación la
constituye la Directiva 94/4/CE (DO noL 60 de 3. 3. 1994, p. 14).▼M4
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Los Estados miembros facilitarán a la Comisión un modelo de los
sellos que utilicen para expedir el visado mencionado en elsegundo guión del párrafo tercero. La Comisión comunicará esta
información a las autoridades fiscales de los demás Estados miem-
bros.
3. Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos efectuados
en bienes muebles, adquiridos o importados para ser objeto dedichos trabajos, en el interior de la Comunidad, y expedidos o
transportados, fuera de la Comunidad, por quien ha prestado los
servicios, por el destinatario de los mismos ►
M6no establecido
en el interior del país ◄, o porcuenta de éstos.
4. Las entregas de bienes destinadas al avituallamiento de buques:
a) dedicados a la navegación en alta mary que efectúen un tr áfico
remunerado de viajeros o desarrollen una actividad comercial,
industrial o pesquera;
b) de salvamento y de asistencia marítima, o dedicados a la pesca
de bajura, con exclusión en cuanto a estos últimos de las provi-siones de a bordo;
c) de guerra, tal como se definen en la subpartida 89.01 A del
arancel aduanero común, que dejen el país con destino a un
puerto o muelle situado en el extranjero.
La Comisión presentará al Consejo, en el plazo más breve posible,
propuestas destinadas a establecer las normas fiscales comunitariasen las que se precise el ámbito de aplicación y las normas prácticas
de ejecución de la presente exención, así como de las exenciones
mencionadas en los puntos 5 a 9. Hasta la entrada en vigor dedichas normas, los Estados miembros tendrán la posibilidad delimitar la cuantía de la exención a que se refiere el presente punto;
5. Las entregas, transformaciones, reparaciones, fletamentos y arren-
damientos de los buques marítimos señalados en las letras a) y b)del apartado 4, asícomo (SIC! así como) las entregas, arrenda-mientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos — incluidoel armamento de pesca — incorporados a estos buques o que seutilicen para su explotación.
6. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fleta-
mentos y arrendamientos de aeronaves utilizadas por las compañíasde navegación aérea que se dediquen esencialmente al tráfico inter-nacional remunerado, así como las entregas, arrendamientos,reparaciones y mantenimiento de los objetos incorporados a estas
aeronaves o que se utilicen para su explotación.
7. Las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las aero-
naves enunciadas en el apartado 6.
8. Las prestaciones de servicios, que no sean las descritas en el apar-
tado 5, efectuadas para las necesidades directas de los buques
marítimos que allí se enuncian y de su cargamento.
9. Las prestaciones de servicios, que no sean las descritas en el apar-
tado 6, efectuadas para las necesidades directas de las aeronavesque allí se mencionan y de su cargamento.
10. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios:
— que se realicen en el marco de las relaciones diplomáticas y
consulares;
— que se destinen a los organismos internacionales reconocidos
como tales por las autoridades públicas del país de recepción,así como a los miembros de tales organismos, dentro de loslímites y bajo las condiciones fijadas en los convenios interna-cionales por los que se crearan estos organismos o en losacuerdos sobre la sede de los mismos;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 23
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— que se realicen en los Estados miembros que formen parte del
Tratado del Atlántico Norte y se destinen a las fuerzas de losotros Estados que formen parte de dicho Tratado, para uso de
esas fuerzas o del elemento civil que las acompaña, o al apro-
visionamiento de sus comedores de oficiales o cantinas,siempre que tales fuerzas estén afectadas al esfuerzo común dedefensa.
— efectuadas con destino a otro Estado miembro y destinadas a
las fuerzas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlántico
Norte, distinto del propio Estado miembro de destino, para usode dichas fuerzas o del elemento civil que las acompaña, o parael aprovisionamiento de sus comedores o cantinas cuando esasfuerzas estén afectas al esfuerzo común de defensa.
La presente exención se aplicará, ►
M4dentro de los límites
►M6porel Estado miembr o de acogida ◄◄ , hasta que se
adopte una normativa fiscal uniforme.
En caso de que los bienes no se expidan o transporten fuera del
país y para las prestaciones de servicios, el beneficio de la exen-ción podrá otorgarse con arreglo a un procedimiento de
devolución de las cuotas ingresadas.
11. Las entregas de oro a los Bancos centrales.
12. Las entregas de bienes a organismos legalmente autorizados que
exporten esos bienes ►
M4fuera de la Comunidad ◄al extran-
jero en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas oeducativas. El beneficio de la exención podrá otorgarse de acuerdocon un procedimiento de devolución de las cuotas ingresadas.
13. Las prestaciones de servicios, incluidos los transportes y opera-
ciones accesorias, pero con la excepción de las prestaciones de
servicios exentas con arreglo al artículo 13, cuando estén directa-
mente relacionadas con la exportación de bienes o con lasimportaciones de bienes que se beneficien de las disposicionesestablecidas en el apartado 3 del artículo 7 o en el título A delapartado 1 del artículo 16.
14. Las prestaciones de servicios realizadas por los intermediarios que
actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en
las operaciones enunciadas en el presente artículo o en operaciones
que se lleven a cabo ►
M4fuera de la Comunidad ◄.
Esta exención no se aplicará a las agencias de viajes cuando sumi-
nistren, en nombre y por cuenta del viajero, prestaciones que se
realicen en otros Estados miembros.
15. La República Portuguesa podrá asimilar al transporte internacional
los transportes marítimos y aéreos entre las islas que componen lasregiones autónomas de las Azores y de Madeira, y entre éstas y elcontinente.
Artículo 16
Exenciones especiales vinculadas al tráfico internacional de bienes
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones fiscales
comunitarias, los Estados miembros estarán facultados, a reserva de la
consulta prevista en el artículo 29, para adoptar medidas especiales afin de que no queden somtidas (SIC! sometidas) al Impuesto sobre elValorAñadido las oper aciones siguientes, o alguna de ellas, a condi-ción de que no estén dirigidas a una utilización y/o a un consumofinales y de que la cuantía del Impuesto sobre el Valor Añadido, perci-1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 24
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bido en el momento del consumo, se corresponda con la cuantía del
impuesto que debería haberse percibido si cada una de esas operacioneshubiera sido gravada en la importación o en el interior del país:
A. las importaciones de bienes destinados a ser colocados en un
régimen de depósito distinto del aduanero;
B. las entregas de bienes destinados a ser:
a) conducidos a la aduana y colocados, en su caso, en depósito
temporal;
b) colocados en una zona franca o en un depósito franco;
c) colocados bajo régimen de depósito aduanero o de perfecciona-
miento activo;
d) admitidos en el mar territorial para:
— incorporarlos a plataformas de perforación o de explotación
para su construcción, reparación, mantenimiento, transforma-ción o equipamiento, o para unir dichas plataformas de
perforación o de explotación al continente;
— el avituallamiento de plataformas de perforación o de explo-
tación;
e) colocados bajo un régimen de depósito distinto del aduanero;
Los lugares contemplados en las letras a), b), c) y d) serán los defi-
nidos por las disposiciones aduaneras comunitarias vigentes.
C. las prestaciones de servicios inherentes a las entregas de bienes a
que se refiere la parte B;
D. las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas en
los lugares enumerados en la parte B, mientras se mantengan lassituaciones citadas en la misma;
E. las entregas:
— de los bienes contemplados en el artículo7, apartado 1, letra a),
siempre que se mantengan los regímenes de importación
temporal con exención total de derechos de importación o de
tránsito externo;
— de los bienes contemplados en el artículo7, apartado 1, letra b),
siempre que se mantenga el procedimiento de tránsito comuni-tario interno previsto en el artículo 33 bis,
así como las prestaciones de servicios relacionadas con dichas
entregas.
2. Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, los Estados
miembros estarán facultados para eximir las importaciones y lasentregas de bienes destinados a un sujeto pasivo con objeto de serexportados tal como se hallen o después de ser transformados, asícomo las prestaciones de servicios correspondientes a la actividad
axportadora (SIC! exportadora) de dicho sujeto, con un límite máximo
igual a la cuantía de las exportaciones por él realizadas en el curso delos doce meses anteriores.
3. La Comisión someterá al Consejo, dentro del plazo más breve
posible, propuestas relativas a la s modalidades comunes de aplicación
del Impuesto sobre el Valor Añadido para las operaciones enunciadas
en los apartados 1 y 2.
TÍTULO XI
Deducciones
Artículo 17
Nacimiento y alcance del derecho a deducir
1. El derecho a deducir nace en el momento en que es exigible el
impuesto deducible.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 25
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2. En la medida en que los bienes y servicios se utilicen para las
necesidades de sus propias operaciones gravadas, el sujeto pasivoestará autorizado para deducir de las cuotas impositivas por él deven-
gadas:
a) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o
ingresadas, por los bienes que le sean o le hayan de ser entregadosy por los servicios que le sean o le hayan de ser prestados por otrosujeto pasivo;
b) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o
ingresadas, por los bienes importados;
c) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas
conforme a la letra a) del apartado 7 del artículo 5, y al apartado 3del artículo 6.
3. Los Estados miembros concederán igualmente a todos los sujetos
pasivos el derecho a la deducción o a la devolución de las cuotas delImpuesto sobre el Valor Añadido que se enuncian en el apartado 2,
siempre que los bienes y los servicios se utilicen para las necesidades:
a) sea de sus operaciones relacionadas con las actividades económicas
que se enuncian en el apartado 2 del artículo 4, efectuadas en elextranjero, que hubieran estado gravadas de haber sido realizadasen el interior del país;
b) sea de sus operaciones exentas conforme a la letra i) del apartado 1
del artículo 14; al artículo 15 y a los puntos B, C y D del apartado 1
y al apartado 2 del artículo 16;
c) sea de sus operaciones exentas conforme a los números 1 a 5 de la
letra d) y a la letra a) del punto B del artículo 13, cuando el desti-natario esté establecido fuera de la Comunidad o cuando esas
operaciones estén directamente relacionadas con bienes destinados
a ser exportados hacia un país extracomunitario.
4. El Consejo procurará adoptar antes del 31 de diciembre de 1977,
a propuesta de la Comisión y por unanimidad, las modalidades de apli-cación comunitarias por las que deban efectuarse las devoluciones,conforme al apartado 3, en favor de los sujetos pasivos que no esténestablecidos en el interior del país. Hasta la entrada en vigor de dichas
modalidades de aplicación comunitaria, los Estados miembros determi-
nar án porsí mismo (SIC! mismos) las modalidades porlas que debaefectuarse la devolución. Si el sujeto pasivo no estuviera establecidoen el territorio de la Comunidad, los Estados miembros tendrán la posi-bilidad de excluirla devolución o de someter la a condicionescomplementarias.
5. En lo concerniente a bienes y servicios utilizados por un sujeto
pasivo para efectuar indistintamente operaciones con derecho a decuc-
ción (SIC! deducción), enunciadas en los apartados 2 y 3, yoperaciones que no conlleven tal derecho, sólo se admitirá la deducciónpor la parte de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que seaproporcional a la cuantía de las operaciones primeramente enunciadas.
Esta prorrata se aplicará enfunción (SIC! en función) del conjunto de
las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo, conforme a las disposi-
ciones del artículo 19.
Esto no obstante, los Estados miembros podrán:
a) autorizar a los sujetos pasivos para determinar una prorrata por cada
uno de los sectores de su actividad, siempre que se lleven contabili-
dades separadas para cada uno de estos sectores;
b) obligar a los sujetos pasivos a determinar una prorrata por cada
sectorde su actividad, llevando obligator iamente contabilidadesseparadas para cada uno de estos sectores;
c) autorizar u obligar a los sujetos pasivos a efectuar la deducción por
el procedimiento de afectación real de la totalidad o de parte de losbienes y servicios;
d) autorizar u obligar a los sujetos pasivos a efectuar la deducción,
conforme a la regla prevista en el párrafo primero, por todos los1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 26
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bienes y servicios utilizados para todas las operaciones allí enun-
ciadas;
e) disponerque no se tenga en cuenta la cuota del Impuesto sobr e el
ValorAñadido que no pueda serobjeto de decucción (SIC! deduc-ción) porel sujeto pasivo, cuando dicha cuota sea insignificante.
6. Antes de cuatro años, contados a partir de la fecha de la entrada
envigor (SIC! en vigor) de la presente Directiva, el Consejo deter-minará, a propuesta de la Comisión y por unanimidad, los gastos queno conlleven el derecho a la deducción de las cuotas del Impuestosobre el Valor Añadido. Del derecho de deducción se excluirán entodo caso los gastos que no tengan un carácter estrictamente profe-
sional, tales como los de lujo, recreo o representación.
Hasta la entrada en vigor de las normas del apartado anterior, los
Estados miembros podrán mantener todas las exclusiones previstas porsu legislación nacional en el momento de la entrada en vigor de lapresente Directiva.
7. Sin perjuicio de la reserva prevista en el artículo 29, cada Estado
miembro estará facultado, por razones coyunturales, para excluir total oparcialmente del régimen de deducciones algunos o todos los bienes deinversión u otros bienes. En orden a mantener unas condiciones decompetencia idénticas, los Estados miembros podrán, en vez de negar
la deducción, gravar los bienes que el sujeto pasivo haya fabricado por
sí mismo o haya comprado en el interior del país, o haya importado, demanera que esta tributación no sobrepase la cuantía del Impuesto sobreel Valor Añadido quegravaría (SIC! que gravaría) la adquisición debienes similares.
Artículo 18
Requisitos formales y modalidades de ejercicio del derecho a
deducir
1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el sujeto pasivo
deberá:
a) en la deducción enunciada en la letra a) del apartado 2 del artículo
17, poseer facturas formalizadas de acuerdo con lo dispuesto en elapartado 3 del artículo 22;
b) en la deducción enunciada en la letra b) del apartado 2 del artículo
17, poseer documentos demostrativos de la importación en los quese le designe como destinatario importador y que indiquen opermitan calcular la cuota del impuesto devengado;
c) en la deducción enunciada en la letra c) del apartado 2 del artículo
17, cumplir las formalidades establecidas por cada Estado miembro;
d) cuando esté obligado a pagarel impuesto en concepto de destina-
tario de un servicio o comprador, en los casos de aplicación delapartado 1 del artículo 21, cumplir las formalidades establecidasporcada Estado miembr o.
2. La deducción se practicará globalmente por los sujetos pasivos
mediante imputación, sobre las cuotas del impuesto devengado en
cada período impositivo, de las cuotas del impuesto que tengan recono-cido el derecho a la deducción, ejercitado en virtud de lo dispuesto enel apartado 1 del presente artículo, en el curso del mismo períodoimpositivo.
Sin embargo, los Estados miembros podrán obligar a los sujetos
pasivos que efectúen las operaciones ocasionales definidas en el apar-tado 3 del artículo 4, a no ejercitar el derecho a la deducción más queen el momento de la entrega.
3. Los Estados miembros fijarán las condiciones y modalidades en
cuya virtud un sujeto pasivo puede ser autorizado a proceder a una
deducción a la que no haya procedido conforme a los apartados 1 y 2.
4. Cuando la cuantía de las deducciones autorizadas supere la de las
cuotas devengadas durante un período impositivo, los Estados miem-bros podrán trasladar el excedente al período impositivo siguiente, o1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 27
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bienproceder (SIC! bien proceder) a la devolución de acuerdo con las
modalidades porellos fijadas.
No obstante, los Estados miembros estarán facultados para negar el
traslado o la devolución cuando el excedente sea insignificante.
Artículo 19
Cálculo de la prorrata de deducción
1. La prorrata de decucción (SIC! deducción), establecida en el
párrafo primero del apartado 5 del artículo 17, será la resultante deuna fracción en la que figuren:
— en el numerador, la cuantía total determinada para el año natural
del volumen de negocios, excluido el Impuesto sobre el ValorAñadido, relativa a las operaciones que conlleven el derecho a ladeducción, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del
artículo 17;
— en el denominador, la cuantía total determinada para el año natural
del volumen de negocios, excluido el Impuesto sobre el ValorAñadido, relativa a las operaciones reflejadas en el numerador y alas restantes operaciones que no conlleven el derecho a la deduc-ción. Los Estados miembros estarán facultados para incluirigualmente en el denominadorla cuantía de lassubvenciones (SIC!
las subvenciones) que no sean las enunciadas en la letra a) del apar-
tado 1 del punto B del artículo 11.
La cifra de prorrata, válida para el año natural, quedará determinada en
un porcentaje que será redondeado en la unidad superior.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 para el cácluo (SIC
cálculo) de la prorrata de deducción, se excluirá la cuantía del volumen
de negocios relativa a las entregas de bienes de inversión utilizados por
el sujeto pasivo en su empresa. Se excluirá igualmente la cuantía delvolument (SIC! volumen) de negocios relativa a las operaciones acce-sorias inmobiliarias y financieras o a las enunciadas en la letra d) delpunto B del artículo 13, siempre que se trate de operaciones accesorias.
Cuando los Estados miembros hagan uso de la posibilidad prevista enel
(SIC! en el) apartado 5 del artículo 20 de no exigir la regularizaciónpara los bienes de inversión, podrán incluir el producto de la cesiónde estos bienes en el cálculo de la prorrata de deducción.
3. La prorrata provisionalmente aplicable a un año natural será la
calculada sobre la base de las operaciones del año natural precedente.
En defecto de tales operaciones o cuando la cuantía de las mismas
fuera insignificante, la prorrata se determinará con carácter provisionalpor los propios sujetos pasivos bajo el control de la Administración yde acuerdo con las previsiones suministradas por los primeros. Noobstante, los Estados miembros podrán mantener su normativa actual.
La fijación de la prorrata definitiva, que quedará determinada para cada
año natural en el curso del año siguiente, llevará consigo la regulariza-
ción de las deducciones practicadas por aplicación de la prorratautilizada provisionalmente.
Artículo 20
Regularización de las deducciones
1. Las deducciones inicialmente practicadas se regularizarán de
acuerdo con las modalidades fijadas por los Estados miembros, en
concreto:
a) cuando la deducción sea superior o inferior a la que el sujeto pasivo
hubiera tenido derecho a practicar;
b) cuando con posterioridad a la declaración se hayan producido modi-
ficaciones en los elementos tomados en consideración para ladeterminación de la cuantí (SIC! cuantía) de las deducciones, espe-cialmente en los casos de compras anuladas o de rebajas obtenidasen los precios. Sin embargo, no habrá lugar a la regularización enlos casos de operaciones total o parcialmente impagadas, de destruc-1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 28
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ciones, de pérdidas o robos fehacientemente probados o justificados
y en los casos de las apropiaciones enunciadas en el apartado 6 delartículo 5, efectuadas para hacer obsequios de escaso valor y ofrecer
muestras comerciales. No obstante, los Estados miembros estarán
facultados para exigir la regularización en las operaciones total oparcialmente impagadas y en los casos de robo.
2. En lo que concierne a los bienes de inversión, la regularización se
practicará durante un período de cinco años, que se iniciará en el
mismo año en que los bienes hayan sido adquiridos. La regularización
se limitará cada anualidad a la quinta parte de las cuotas impositivasque hayan gravado los bienes. Tal regularización se efecturará (SIC!e-fectuará) en función de las variaciones del derecho de deducción que seproduzcan en el curso de los años siguientes, en relación con el
derecho de deducción del año en el que el bien haya sido adquirido o
fabricado.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior los Estados miembros
podrán tomar como base en el momento de la regularización unperíodo de cinco años naturales completos a partir del comienzo de la
utilización del bien.
Por lo que respecta a los bienes inmuebles de inversión, la duración del
período que sirve de base para el cálculo de las regularizaciones podrá
extenderse hasta veinte años.
3. En los casos de entregas durante el período de regularización, el
bien de inversión se considerará como si hubiera quedado afectado a
una actividad económica del sujeto pasivo hasta la expiración delperíodo de regularización. Se presumirá que esta actividad económicaqueda plenamente gravada en el caso de que la entrega de dicho bienesté gravada; se presumirá que está totalmente exenta en el caso de quela entrega esté exenta. La regularización se hará una sola vez para todo
el tiempo del período de regularización que quede por transcurrir.
Sin embargo, los Estados miembros podrán no exigir en este último
caso una regularización en tanto el adquiriente sea un sujeto pasivoque utilice el biende (SIC! bien de) inversión de que se trate única-mente para operaciones en las que la cuota del Impuesto sobre el
ValorAñadido sea deducible.
4. En la aplicación de los apartados 2 y 3 los Estados miembros
podrán:
— definirla noción de bienes de inver sión;
— precisar cuáles (SIC! cuál es) la cuantía del impuesto que ha de
tomarse en consideración para la regularización;
— tomar todas las medidas que sean útiles para evitar que las regula-
rizaciones procuren alguna ventaja injustificada, y
— autorizar simplificaciones administrativas.
5. Si en un Estado miembro la aplicación de lo dispuesto en los
apartados 2 y 3 diese un resultado insignificante, dicho Estado podráproceder, sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, a suno aplicación, habida cuenta de la incidencia global del impuesto enel Estado miembro de que se trate y de la necesidad de simplifica-ciones administrativas y siempre que no se deriven de ello
distorsiones de la competencia.
6. En caso de tránsito desde un régimen normal de imposición a uno
especial, o a la inversa, los Estados miembros podrán tomar lasmedidas necesarias para evitar que el sujeto pasivo de que se trateobtenga ventajas injustificadas o sufra un perjuicio injustificado.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 29
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TÍTULO XII
Responsables del pago del impuesto
Artículo 21
Deudores del impuesto ante el Tesoro Público
Serán deudores del Impuesto sobre el Valor Añadido:
1. En operaciones de régimen interior:
a) el sujeto pasivo que efectúe una operación gravada, que no sea
ninguna de las enunciadas en la letre (SIC! letra) e) del apartado
2 del artículo 9 y ejecutadas por un sujeto pasivo establecido en
el extranjero. Cuando la operación gravada sea efectuada por unsujeto pasivo establecido en el extranjero, los Estados miembrospodrán disponer que el impuesto es debido por otra persona. Aestos efectos podrán ser especialmente designados un represen-tante del fisco o el destinatario de la operación gravada. Los
Estados miembros podrán disponer igualmente que una persona
que no sea sujeto pasivo esté obligada solidariamente a pagar elimpuesto;
b) el destinatario de una prestación con arreglo a la letra e) del
apartado 2 del artículo 9 que sea sujeto pasivo o el destinatario
de una prestación de las mencionadas en las letras C, D, E y F
del artículo 28 ter, registrado en el territorio de la Comunidad a
los efectos del impuesto sobre el valor añadido, cuando la presta-ción haya sido realizada por un sujeto pasivo establecido en elextranjero. Sin embargo, los Estados miembros podrán disponerque quien preste el servicio esté obligado solidariamente a pagar
el impuesto;
c) cualquier persona que mencione la cuota del Impuesto sobre el
Valor Añadido en una factura o en cualquier otro documentoque produzcan sus efectos.
2. En operaciones de importación: la persona o personas designadas o
reconocidas por el Estados miembro importador.
TÍTULO XIII
Obligaciones formales de los contribuyentes
Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. Los sujetos pasivos estarán obligados a declarar la iniciación, la
modificación y el cese de su actividad como tales sujetos pasivos.
2. Los sujetos pasivos deberán formalizar una contabilidad suficien-
temente detallada para permitir la aplicación del Impuesto sobre elValor Añadido y su control por la Administración fiscal.
3. a) Los sujetos pasivos extenderán facturas, o documentos que
produzcan sus efectos, por las entregas de bienes y prestacionesde servicios que realicen para otros sujetos pasivos, debiendo
conservar un duplicado de todos los documentos extendidos.
Igualmente los sujetos pasivos extenderán facturas separadas por
los anticipos a cuenta que les sean pagados porotr os sujetospasivos, antes de que sean consumadas en su totalidad lasentregas de bienes y las prestaciones de servicios convenidas.
b) En las facturas deberá figurar separadamente el precio sin
impuesto y el impuesto correspondiente por cada tipo impositivodiferente, así como, en su caso, las exenciones que procedan.
c) Los Estados miembros figarán (SIC! fijarán) los criterios en cuya
virtud se considerará que un documento produce los efectos deuna factura.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 30
▼M15
▼B
▼B
4. Los sujetos pasivos deberán presentar una declaración dentro del
plazo que fijen los Estados miembros. Este plazo no podrá exceder enmás de dos meses el viencimiento (SIC! vencimiento) de cada período
fiscal. Este período será fijado por los Estados miembros en uno, dos o
tres meses. No obstante, los Estados miembros podrán fijar períodosdiferentes que, sin embargo, no podrán ser superiores a un año.
En la declaración deberán figurar todos los datos precisos para liquidar
la cuota del impuesto exigible y determinar las deducciones que debanpracticarse, incluyéndose, llegado el caso y en la medida en que seanecesario para la comprobación de la base imponible, et (SIC! el)
volumen total de las operaciones relativas a este impuesto y a esas
deducciones, así como el volumen de las operaciones exentas.
5. Los sujetos pasivos vendrán obligados a pagar la cuota neta del
Impuesto sobre el Valor Añadido en el momento de la presentaciónde la declaración periódica. No obstante, los Estados miembros podránfijar un vencimiento distinto para el pago de esta cantidad o podránpercibir cantidades provisionales a cuenta.
6. Los Estados miembros estarán facultados para pedir al sujeto
pasivo que presente una declaración en la que se recojan todos los
datos enunciados en el apartado 4 y que se refieran al conjunto de las
operaciones efectuadas durante el año precedente. Esta declaracióndeberá incluir igualmente todos los elementos necesarios para las regu-larizaciones eventuales.
7. Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para que
las personas que de conformidad con las letras a) y b) del apartado 1del artículo 21 sean consideradas deudoras del impuesto en lugar de un
sujeto pasivo establecido en el extranjero, o que estén solidariamente
obligadas a pagarlo, cumplan las obligaciones de declaración y depago mencionadas más arriba.
8. Sin perjuicio de las disposiciones que hayan de dictarse en virtud
del apartado 4 del artículo 17, los Estados miembros estarán facultadospara establecer otras disposiciones, siempre que las juzguen necesariasen orden a asegurar la exacta percepción del impuesto y a evitar el
fraude.
9. Les (SIC! Los) Estados miembros podrán dispensar a los sujetos
pasivos:
— de ciertas obligaciones;
— de toda obligación cuando ne (SIC! no) efectúen más que opera-
ciones exentas;
— del pago del impuesto devengado, siempre que su cuantía sea insig-
nificante.
Artículo 23
Obligaciones formales en las operaciones de importación
En lo que concierne a las importaciones de bienes, los Estados miem-
bros dictarán las disposiciones pertinentes sobre las modalidades de ladeclaración y pago.
Los Estados miembros podrán establecer en especial que en las impor-
taciones de bienes efectuadas porlos sujetos pasivos o porlos
deudores, o por determinadas categorías de los mismos, la cuota delImpuesto sobre el Valor Añadido devengada en razón de la importa-ción no sea pagada en el momento mismo de la importación, acondición de que dicha cuota sea mencionada como tal en una declara-ción establecida de conformidad con el apartado 4 del artículo 22.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 31
▼B
TÍTULO XIV
Regimes (SIC!Regímenes )especiales
Artículo 24
Régimen especial de las pequeñas empresas
1. Los Estados miembros que encuentren dificultades para someter a
las pequeñas empresas, por razón de sus actividades o de su estructura,al régimen normal del Impuesto sobre el Valor Añadido, estarán facul-tados, con los límites y las condiciones que ellos mismos establezcan—pero sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29—, para
aplicarmodalidades simplificadas de liquidación e ingr eso de los
cuotas impositivas, en especial regímenes de estimación objetiva,siempre que esta simplificación no implique una bonificación de talescuotas.
2. Hasta tanto no se adopte porel Consejo, porunanimidad y a
propuesta de la Comisión, una fecha que no podrá ser posterior a lade la supresión de los gravámenes a la importación y de las desgrava-
ciones a la exportación en los intercambios entre los Estados
miembros:
a) los Estados miembros que hayan hecho uso de la facultad estable-
cida en el artículo 14 de la Segunda Directiva del Consejo, de 11de abril de 1967, para introducir franquicias o bonificaciones degre-sivas del Impuesto sobre el Valor Añadido, podrán mantenerlas, al
igual que sus modalidades de aplicación, si se ajustan al sistema
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Los Estados miembros que concedan una franquicia del Impuesto
sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos cuyo volumen de
operaciones anual sea inferior al contravalor en moneda nacional
de 5 000 unidades de cuenta europeas, al tipo de cambio del día enque se adopte la presente Directiva, podrán aumentar esta franquiciahasta 5 000 unidades de cuenta europeas.
Los estados miembros que apliquen una bonificación degresiva del
Impuesto sobre el Valor Añadido no podrán elevar el límite superiorde esta bonificación ni hacermás favor ables las condiciones de suconcesión;
b) los Estados miembros que no hayan hecho uso de dicha facultad
podrán conceder una franquicia del Impuesto sobre el ValorAñadido a los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anualsea como máximo igual al contravalor en moneda nacional d (SIC!de) 5 000 unidades de cuenta europeas, al tipo de cambio del día en
que se adopte la presente Directiva. Llegado el caso podrán aplicar
una bonificación degresiva del Impuesto sobre el Valor Añadido alos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones anual supere ellímite fijado por estos Estados para la aplicación de la franquicia;
c) los Estados miembros que concedan una franquicia del Impuesto
sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos cuyo volumen deoperaciones anual sea igual o superior al contravalor en monedanacional de 5 000 unidades de cuenta europeas, al tipo de cambiodel día en que se adopte la presente Directiva, podrán aumentarla afin de mantenersu valorr eal.
3. Las nociones de franquicia y de bonificación degresiva se apli-
carán a las entregas de bienes y a las prestaciones deservicios
efectuadas porlas pequeñas empr esas.
Los Estados miembros estarán facultados para excluir del régimen esta-
blecido en el apartado 2 determinadas operaciones. En todo caso elapartado 2 no será aplicable a las operaciones enunciadas en el apar-tado 3 del artículo 4.
4. La cifra del volumen de negocios que servirá de referencia para la
aplicación del apartado 2 estará constituida por la cuantía total, antesde liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, de las entregasde bienes y de las prestaciones de servicios definidas en los artículos5 y 6, siempre que estén gravadas, comprendidas las operacionesexentas con devolución de las cuotas pagadas en la fase anterior en1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 32
▼B
virtud del apartado 2 del artículo 28, así como por la cuantía de las
operaciones exentas en virtud del artículo 15 y por la cuantía de lasoperaciones inmobiliarias, de las operaciones financieras enunciadas
en la letra d) de (SIC! del) punto B del artículo 13, de las prestaciones
de seguros, a menos que estas operaciones tengan el carácter de opera-ciones accesorias.
Sin embargo, las cesiones de bienes de inversión, corporales o incorpo-
rales, de la empresa no serán tomadas en consideración para ladeterminación del volumen de operaciones.
5. Los sujetos pasivos que gocen de la franquicia del Impuesto sobre
el Valor Añadido no tendrán el derecho a deducir a que se refiere elartículo 17, ni podrán tampoco hacer aparecer el Impuesto sobre elValorAñadido en sus factur as o documentos equivalentes.
6. Los sujetos pasivos legitimados para gozar de la franquicia del
Impuesto sobre el Valor Añadido podrán optar entre el régimen normal
de aplicación del Impuesto o porla aplicación de la modalidades
simplificadas que se enuncian en el apartado 1. En tal caso gozaránde las bonificaciones degresivas del Impuesto previstas eventualmenteporla legislación nacional.
7. Los sujetos pasivos que gocen de la bonificación degresiva serán
considerados como sujetos pasivos sometidos al régimen normal delImpuesto sobre el Valor Añadido, sin perjuicio de la aplicación delapartado 1.
8. Cada cuatro años, a partir del 1 de enero de 1982, la Comisión,
previaq consíta (SIC! previa consulta) a los Estados miembros,
presentará al Consejo un informe sobre la aplicación de las disposi-
ciones del presente artículo. Este informe irá acompañado, en tantoello sea preciso y habida cuenta de la necesidad de asegurar la conver-gencia final de las diferentes normativas nacionales, de proposicionesrelativas a:
a) las mejoras que deban introducirse en el régimen especial de las
pequeñas empresas;
b) la adaptación de los regímenes nacionales en materia de franquicias
y bonificaciones degresivas del Impuesto sobre el Valor Añadido;
c) la adaptación del límite de 5 000 unidades de cuenta europeas
mencionado en el apartado 2.
9. En el momento oportuno el Consejo decidirá si la realización del
objetivo enunciado en el artículo 4 de la Primera Directiva del Consejo,de 11 de abril de 1967, requiere el establecimiento de un régimen espe-cial para las pequeñas empresas, y llegado el caso adoptará los límitesy condiciones comunes de aplicación de este régimen. Mientras no seestablezca un régimen de esta naturaleza los Estados miembros podrán
mantener sus regímenes especiales, que aplicarán de cnformidad (SIC!
conformidad) con el presente artículo y con las disposiciones ulterioresdel Consejo.
Artículo 25
Régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas
1. Los Estados miembros estarán facultados para otorgar a los
productores agrícolas, cuando la aplicación a los mismos del régimengeneral del Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, del régimen
simplificado previsto en el artículo 24 implicase dificultades, un
régimen de tanto alzado que tienda a compensar la carga del Impuestopagada por las compras de bienes y servicios de los agricultores some-tidos al régimen de tanto alzado, de conformidad con lo dispuesto en elpresente artículo.
2. A efectos del presente artículo se considerará que:
— «productor agrícola» es un sujeto pasivo que ejerce su actividad en
el marco de una explotación agrícola, forestal o pesquera;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 33
▼B
— «explotación agrícola, forestal o pesquera» son las explotaciones
definidas como tales por cada Estado miembro en el marco de lasactividades de producción enumeradas en el Anexo A;
— «agricultor en régimen de tanto alzado» es el productor agrícola al
que se aplica el régimen de tanto alzado descrito en los apartados 3
y siguientes;
— «productos agrícolas» son los bienes resultantes del ejercicio de las
actividades enumeradas en el Anexo A que sean producidos por lasexplotaciones agrícolas, forestales o pesqueras de cada Estadomiembro;
— «prestaciones de servicios agrícolas» son las prestaciones de servi-
cios enumeradas en el Anexo B, realizadas por un productoragrícola utilizando sus propios medios de mano de obra y/o lasinstalaciones normales de su explotación agrícola, forestal o
pesquera;
— «carga fiscal del Impuesto sobre el Valor Añadido precedente» es la
carga global del Impuesto sobre el Valor Añadido que haya gravado
los bienes y los servicios adquiridos por el conjunto de las explo-taciones agrícolas, forestales y pesqueras de cada Estado miembrosometidas al régimen de tanto alzado, en la medida en que est(SIC! este) gravamen fuera deducible conforme al artículo 17, para
un productor agrícola sometido al régimen normal de aplicación del
Impuesto sobre el Valor Añadido;
— «porcentajes a tanto alzado de compensación» son los porcentajes
que los Estados miembros establezcan, de conformidad con lodispuesto en el apartado 3, y que se apliquen en los supuestoscontemplados en el apartado 5, con el fin de conceder a los agricul-tores sometidos al régimen de tanto alzado el beneficio de lacompensación a tanto alzado de la carge (SIC! carga) fiscal del
Impuesto sobre el Valor Añadido precedente;
— «compensación a tanto alzado» es la cantidad resultante de aplicar
el porcentaje a tanto alzado de compensación, establecido en el
apartado 3, a la cifra del volumen de operaciones del agricultorsometido al régimen de tanto alzado en los casos enunciados en elapartado 5.
3. Los Estados miembros establecerán, en tanto sea necesario,
porcentajes a tanto alzado de compensación y los comunicarán a la
Comisión antes de aplicarlos. Estos porcentajes se determinarán sobre
la base de los datos macroeconómicos relativos exclusivamente a losagricultores sometidos al régimen de tanto alzado en los tres últimosaños. No podrán tener por efecto que el conjunto de los agricultoressometidos al régimen de tanto alzado reciba devoluciones superiores a
las cargas fiscales del Impuesto sobre el Valor Añadido precedente.
Los Estados miembros podrán reducir dichos porcentajes hasta el nivelcero. Los porcentajes podrán redondearse en medio punto por exceso opordefecto.
Los Estados miembros estarán facultados para establecer porcentajes a
tanto alzado de compensación diferenciados en función de las explo-
taciones forestales y de los distintos subsectores de la agricultura y de
la pesca.
4. Los Estados miembros estarán facultados para dispensar a los
agricultores en régimen de tanto alzado de las obligaciones formalesque corresponden a los sujetos pasivos en virtud del artículo 22.
5. Los porcentajes a tanto alzado previstos en el apartado 3 serán
aplicados a los precios, libres de impuestos, de los productos agrícolas
que los agricultores sometidos a régimen de tanto alzado hayan entre-
gado a sujetos pasivos que no sean agricultores sometidos a dichorégimen y a los precios, libres de impuestos, de las prestaciones deservicios agrícolas que hayan efectuado a sujetos pasivos que no seanagricultores sometidos al mismo régimen. Esta compensación excluirácualquier otra forma de deducción.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 34
▼B
6. Los Estados miembros estarán facultados para disponer que el
reintegro de las compensaciones a tanto alzado se efectúe:
a) sea por el comprador o el destinatario del servicio sujeto al
Impuesto sobre el Valor Añadido. En este caso el comprador o eldestinatario sujeto al Impuesto (SIC! impuesto) estará autorizado,de acuerdo con las modalidades establecidas por los Estados miem-bros, para deducir del Impuesto sobre et (SIC! el) Valor Añadido
porél devengado el impor te de la compensación a tanto alzado
que haya reintegrado a los agricultores sometidos al régimen detanto alzado;
b) sea porla Hacienda Pública.
7. Los Estados miembros dispondrán lo necesario para poder
controlar eficazmente los reintegros de las compensaciones a tantoalzado a los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado.
8. En todas las entregas de productos agrícolas y prestaciones de
servicios agrícolas que no sean las enunciadas en el apartado 5, el rein-tegro de las compensaciones a tanto alzado lo hará el comprador o eldestinatario de los servicios.
9. Los Estados miembros estarán facultados para excluir del régimen
de tanto alzado a determinadas categorías de productores agrícolas, asícomo a los productores agrícolas a los que la aplicación del régimennormal del Impuesto sobre el Valor Añadido o, llegado el caso, delrégimen simplificado previsto en el apartado 1 del artículo 24, no
presente dificultades administrativas.
10. Los agricultores e (SIC! de) régimen de tanto alzado tendrán
derecho a optar por la aplicación del régimen normal de Impuestosobre el Valor Añadido o, en su caso, por la del régimen simplificado
del apartado 1 del artículo 24, en los términos y condiciones que cada
Estado miembro establezca.
11. Antes de que concluya el quinto año siguiente a la entrada en
vigor de la presente Directiva, la Comisión someterá al Consejo nuevaspropuestas para la aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadio (SIC!
Añadido) en las operaciones que tengan por objeto los productos y los
servicios agrícolas.
12. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el presente artículo,
los Estados miembros determinarán las bases imponibles uniformes del
Impuesto sobre el Valor Añadido a efectos del régimen de recursos
porpios (SIC! propios), aplicando el método común de cálculo delAnexo C.
Artículo 26
Régimen especial de las agencias de viajes
1. Los Estados miembros aplicarán el Impuesto sobre el Valor
Añadido a las operaciones de las operaciones de las agencias de viajesconforme al presente artículo, en tanto tales agencias actúen en supropio nombre con respecto al viajero y siempre que utilicen para la
realización del viaje entregas y prestaciones de servicios de otros
sujetos pasivos. El presente artículo no será aplicable a las agenciasde viajes que actúen únicamente en calidad de intermediario y a lasque sea de aplicación el apartado 3 del punto A del artículo 11. Aefectos del presente artículo los organizadores de circuitos turísticostendrán igualmente la consideración de agencias de viajes.
2. Las operaciones efectuadas por las agencias de viajes para la
realización del viaje se considerarán como una prestación de servicioúnica de la agencia de viajes al viajero. Esta prestación será gravadaen el Estado miembro en que la agencia de viajes haya establecido la
sede de su actividad económica o tenga un establecimiento permanente
desde el que haya suministrado la prestación de servicios. En esta pres-tación se considerará como base imponible y como precio libre deimpuesto, a efectos de la letra b) del apartado 3 del artículo 22, elmargen de la agencia de viajes, es decir, la diferencia entre la cantidadtotal a pagar por el viajero, sin el Impuesto sobre el Valor Añadido, y1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 35
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el costo (SIC! coste) efectivo soportado por la agencia de viajes para
las entregas y prestaciones de servicios de otros sujetos pasivos, en lamedida en que esas operaciones redunden en beneficio directo del
viajero.
3. Si las operaciones para las que la agencia de viajes recurra a otros
sujetos pasivos fueran efectuadas por estos últimos fuera de la Comu-
nidad, la prestación de servicios de la agencia quedará asimilada a unaactividad de intermediario, exenta en virtud de lo dispuesto en el apar-tado 14 del artículo 15. Si estas operaciones se efectúan tanto dentrocomo fuera de la Comunidad, únicamente se considerará exenta la
parte de la prestación de servicios de la agencia de viajes que se rela-
cione con las operaciones efectuadas fuera de la Comunidad.
4. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que otros sujetos
pasivos imputen a la agencia de viajes porlas oper aciones enunciadas
en el apartado 2, que redunden en beneficio directo del viajero, noserán deducibles ni reembolsables en ningún Estado miembro.
Artículo 26 bis
Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección
A.Definiciones
A efectos del presente artículo, y sin perjuicio de otras disposiciones
comunitarias, se entenderá por:
a)«objetos de arte» , los bienes mencionados en la letra a) del Anexo
I.
No obstante, los Estados miembros podrán decidir no considerar
«objetos de arte» los objetos mencionados en los tres últimos
guiones de la letra a) del Anexo I;
b)«objetos de colección» , los bienes mencionados en la letra b) del
Anexo I;
c)«antigüedades» , los bienes mencionados en la letra c) del Anexo I;
d)«bienes de ocasión» , los bienes muebles corporales que sean
susceptibles de nueva utilización, directamente o previa reparación,y que no sean objetos de arte, de colección o antigüedades, ni
metales preciosos o piedras preciosas con arreglo a la definición de
los Estados miembros;
e)«sujeto pasivo revendedor» , el sujeto pasivo que, en el marco de su
actividad económica, compre o destine a las finalidades de suempresa, o importe para su posterior reventa, bienes de ocasión,
objetos de arte o de colección o antigüedades, tanto si actúa por su
cuenta como por cuenta ajena con arreglo a un contrato de comisiónen la compra o en la venta;
f)«organizador de una venta en subasta pública» , todo sujeto pasivo
que, en el marco de su actividad económica, propone un bien ensubasta pública con el fin de entregárselo al mejor postor;
g)«comitente de un organizador de ventas en subasta pública» , toda
persona que transmite un bien a un organizador de ventas en subastapública, en virtud de un contrato de comisión de venta que contengalas siguientes disposiciones:
— el organizador de la venta en subasta pública propone el bien en
subasta pública en su propio nombre, pero por cuenta de su
comitente,
— el organizador de la venta en subasta pública entrega el bien, en
su propio nombre pero por cuenta de su comitente, al mejorpostorde la subasta al que se adjudique el bien en venta pública.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 36
▼M8
▼M8
B.Régimen especial de los sujetos pasivos revendedores
1. Los Estados miembros aplicarán a las entregas de bienes de
ocasión, objetos de arte, de colección o antigüedades efectuadas por
sujetos pasivos revendedores un régimen especial de imposición del
margen beneficiario obtenido por el sujeto pasivo revendedor, deconformidad con las disposiciones establecidas a continuación.
2. Las entregas de bienes mencionadas en el apartado 1 será (SIC!
serán) las entregas, efectuadas por un sujeto pasivo revendedor, debienes de ocasión, de objetos de arte, de colección o de antigüedades,que le hayan sido entregadas, dentro de la Comunidad:
— poruna per sona que no sea sujeto pasivo,
o
— por otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del bien por este otro
sujeto pasivo goce de exención con arreglo a la letra c) de la parteB del artículo 13,
o
— por otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del bien por este otro
sujeto pasivo goce de la exención establecida en el artículo 24 y serefiera a un bien de inversión,
o
— por otro sujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega del bien
por este otro sujeto pasivo revendedor haya estado sujeta al
impuesto sobre el valor añadido con arreglo al presente régimen
especial.
3. La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en el
apartado 2 estará constituida por el margen beneficiario aplicado porel sujeto pasivo revendedor, del que se habrá deducido la cuota delimpuesto sobre el valor añadido correspondiente a dicho margen. Estemargen es igual a la diferencia entre el precio de venta solicitado por el
sujeto pasivo revendedor por el bien y el precio de compra.
A efectos del presente apartado, se entenderá por:
—«precio de venta» , todo lo que constituye la contrapartida obtenida
o porobtenerporel sujeto pasivo r evendedordel compr adoro deun tercero, incluidas las subvenciones directamente vinculadas a laoperación, así como los impuestos, derechos, exacciones y tasas, ylos gastos adicionales como gastos de comisión, de embalaje, de
transporte y de seguros exigidos al comprador por el sujeto pasivo
revendedor, con excepción de los importes que se mencionan en elapartado 3 de la parte A del artículo 11;
—«precio de compra» , todo lo que constituye la contrapartida defi-
nida en el primer guión, obtenida o por obtener del sujeto pasivorevendedor por su proveedor.
4. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos revende-
dores el derecho de optar por la aplicación del régimen especial paralas entregas siguientes:
a) objetos de arte, de colección o de antigüedades que hayan sido
importados por ellos mismos;
b) objetos de arte que les hayan sido entregados por su autor o por los
derechohabientes de éste;
c) objetos de arte que les hayan sido entregados por un sujeto pasivo
distinto que no se considere sujeto pasivo revendedor, cuando estaentrega haya estado sujeta al tipo reducido en aplicación de lo
dispuesto en la letra c) del apartado 3 del artículo 12.
Los Estados miembros determinarán las modalidades de ejercicio de
esta opción que, en cualquier caso, abarcará un período de dos años
naturales como mínimo.
En el caso de que se opte porla aplicación del r égimen especial, la
base imponible se fijará con arreglo al apartado 3. Para las entregasde objetos de arte, de colección o de antigüedades que hayan sidoimportados por el propio sujeto pasivo revendedor, el precio de compraque se tendrá en cuenta para el cálculo del margen será iguala la base1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 37
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imponible en la importación, determinada con arreglo a la parte B del
artículo 11, más el impuesto sobre el valor añadido, adeudado o pagadoen el momento de la importación.
5. Las entregas de bienes de ocasión, de objetos de arte o colección
o de antigüedades sujetas al régimen especial de imposición del margen
quedarán exentas conforme a lo previsto en el artículo 15, siempre quese efectúen en las condiciones establecidas en el mismo.
6. Los sujetos pasivos no estarán autorizados para deducir del
impuesto que les corresponda el impuesto sobre el valor añadido adeu-dado o pagado porlos bienes que les haya entr egado o les vaya a
entregar un sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega de dichos
bienes por el sujeto pasivo revendedor esté sujeta al régimen especialde imposición del margen.
7. Cuando los bienes vayan a serobjeto de entr egas sujetas al
régimen especial de imposición del margen, el sujeto pasivo reven-dedor no estará autorizado para deducir del impuesto que adeude:
a) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte, antigüedades u objetos de colección que hayan sido
importados por él mismo;
b) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte que le hayan sido entregados o que vayan a serleentr egados porsu autoro porsus der echohabientes.
c) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte que le hayan sido entregados o que vayan a serleentregados por un sujeto pasivo que no se considere sujeto pasivorevendedor.
8. Cuando haya de aplicar simultáneamente tanto el régimen normal
del impuesto sobre el valor añadido como el régimen especial de impo-sición del margen, el sujeto pasivo revendedor deberá llevar por
separado la contabilidad de las operaciones correspondientes a uno y
otro régimen, con arreglo a las modalidades fijadas por los Estadosmiembros.
9. El sujeto pasivo revendedor no podrá indicar por separado en las
facturas que expida ni en cualquier otro documento que haga las vecesde las mismas, el impuesto correspondiente a las entregas de bienessujetas al régimen especial de imposición del margen.
10. Con el fin de simplificarla per cepción del impuesto y sin
perjuicio de la consulta establecida en el artículo 29, los Estados miem-
bros podrán establecer que, para determinadas operaciones o paradeterminadas categorías de sujetos pasivos revendedores, la base impo-nible de las entregas de bienes sujetas al régimen especial deimposición del margen se fije para cada período fiscal en que el sujeto
pasivo revendedor deba presentar la declaración a que se hace refe-
rencia en el apartado 4 del artículo 22.
En este caso, la base imponible de las entregas de bienes a las que se
aplique un mismo tipo del impuesto sobre el valor añadido estará cons-tituida por el margen global obtenido por el sujeto pasivo revendedor,menos la cuota del impuesto sobre el valor añadido correspondiente aeste mismo margen.
El margen global será igual a la diferencia entre:
— el importe global de las entregas de bienes sujetas al régimen espe-
cial de imposición del margen y que hayan sido efectuadas por elsujeto pasivo revendedor durante el período. Dicho importe seráigual al total de los precios de venta determinados con arreglo a lodispuesto en el apartado 3
y
— el importe total de las compras de bienes que se mencionan en el
apartado 2 y efectuadas, durante el período, por el sujeto pasivorevendedor. Este importe será igual al total de los precios decompra determinados con arreglo a lo dispuesto en el apartado 3.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 38
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Los Estados miembros adoptarán las medidas oportunas para evitar que
los sujetos pasivos interesados disfruten de ventajas injustificadas osufran perjuicios injustificados.
11. En todas las entregas a las que sea aplicable el régimen especial
de imposición en virtud de los apartados 2 o 4, el sujeto pasivo reven-
dedor podrá optar por el régimen normal del impuesto sobre el valor
añadido.
Cuando el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar el régimen normal
del impuesto sobre el valor añadido:
a) a la entrega de un objeto de arte, de colección o de antigüedades
importados por él mismo, estará autorizado para deducir del
impuesto que adeude el impuesto sobre el valor añadido adeudado
o pagado en el momento de la importación de dicho bien;
b) a la entrega de un objeto de arte que le haya sido entregado por su
autor o por sus derechohabientes, estará autorizado para deducir delimpuesto que adeude el impuesto sobre el valor añadido adeudado opagado por el objeto de arte que le haya sido entregado;
c) a la entrega de un objeto de arte que le haya sido entregado por un
sujeto pasivo que no se considere sujeto pasivo revendedor, estaráautorizado para deducir del impuesto que adeude el impuesto sobreel valorañadido adeudado o pagado porel objeto de ar te que lehaya sido entregado.
Este derecho a deducción nacerá en el momento en que se devengue el
impuesto adeudado por la entrega a la que el sujeto pasivo revendedoropte por aplicar el régimen normal del impuesto sobre el valor añadido.
C.Régimen particular de ventas en subastas públicas
1. No obstante lo dispuesto en la parte B, los Estados miembros
podrán determinar con arreglo a las disposiciones establecidas a conti-nuación la base imponible de las entregas de bienes de ocasión, deobjetos de arte o colección o de antigüedades efectuadas por un organi-
zador de ventas en subasta pública que actúe en nombre propio, en
virtud de un contrato de comisión de venta de dichos bienes en subastapública porcuenta de:
— una persona que no tenga la consideración de sujeto pasivo,
u
— otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del bien por parte de este
otro sujeto pasivo, según lo dispuesto en la letra c) del apartado 4del artículo 5, esté exenta, de acuerdo con la letra c) de la parte Bdel artículo 13,
u
— otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del bien por este otro
sujeto pasivo, según lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 del
artículo 5, goce de la exención dispuesta en el artículo 24 y serefiera a un bien de inversión,
o
— un sujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega del bien por
parte de dicho sujeto revendedor, según lo dispuesto en la letra c)del apartado 4 del artículo 5, esté sujeta al impuesto de acuerdo conel régimen especial de imposición del margen previsto en la parte
B.
2. La base imponible de las entregas de bienes mencionadas en el
apartado 1 consistirá en el importe total facturado, de acuerdo con el
apartado 4, por el organizador de la venta en subasta pública alcomprador, menos:
— el importe neto que haya pagado o deba pagar el organizador de la
venta en subasta pública a su comitente, determinado conforme alapartado 3;
y
— la cuota del impuesto adeudado porel or ganizadorde la venta en
subasta pública porsu entr ega.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 39
▼M8
3. El importe neto que haya pagado o que deba pagar el organizador
de la venta en subasta pública a su comitente será iguala la diferenciaentre:
— el precio de adjudicación del bien en la subasta pública,
y
— el importe de la comisión que haya obtenido o vaya a obtener el
organizador de la venta en subasta pública de su comitente, envirtud del contrato de comisión de venta.
4. El organizador de la venta en subasta pública deberá entregar al
comprador una factura o un documento equivalente que mencione deforma diferenciada:
— el precio de adjudicación del bien,
— los impuestos, derechos, exacciones y tasas,— los gastos accesorios, como gastos de comisión, embalaje, trans-
porte y seguro exigidos por el organizador al comprador del bien.
Dicha factura no deberá mencionar por separado ningún impuesto sobre
el valorañadido.
5. El organizador de la venta en subasta pública a quien le haya sido
transmitido el bien en virtud de un contrato de comisión de venta en
subasta pública deberá entregar un informe a su comitente.
Dicho informe deberá hacer constar claramente el importe de la opera-
ción, es decir, el precio de adjudicación del bien menos el importe dela comisión obtenida o que haya de obtenerse del comitente.
El informe así redactado servirá de factura, que el comitente, cuando
sea sujeto pasivo, deberá entregar al organizador de la venta en subastapública de acuerdo con el apartado 3 del artículo 22.
6. Los organizadores de ventas en subasta pública que entreguen
bienes en las condiciones previstas en el apartado 1 deberán registraren su contabilidad, en cuentas transitorias:
— los importes obtenidos o que deban obtenerse del comprador del
bien;
— los importes reembolsados o que se deban reembolsar al vendedor
del bien.
Estos importes deberán justificarse debidamente.
7. Se considerará que se ha efectuado la entrega de un bien a un
sujeto pasivo organizador de ventas en subasta pública en el momentomismo en que se efectúe la venta de dicho bien en subasta pública.
D.Régimen transitorio de imposición de los intercambios entre los
Estados miembros
Durante el período mencionado en el artículo 28 decimotercero, los
Estados miembros aplicarán las disposiciones siguientes:
a) Las entregas de medios de transporte nuevos, según lo dispuesto en
el apartado 2 del artículo 28 bis, efectuadas en las condiciones que
establece la parte A del artículo 28 quater , quedarán excluidas de
los regímenes especiales establecidos en las partes B y C.
b) No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 28
bis, las adquisiciones intracomunitarias de bienes de ocasión, de
objetos de arte o colección o de antigüedades no estarán sujetas alimpuesto sobre el valor añadido cuando el vendedor sea un sujetopasivo revendedor que actúe como tal y los bienes adquiridos hayansido gravados en el Estado miembro de partida de la expedición o
del transporte conforme al régimen especial de imposición del
margen previsto en la parte B, o cuando el vendedor sea un organi-zadorde ventas en subasta pública que actúe como tal y los bienesadquiridos hayan sido gravados en el Estado miembro de partida dela expedición o del transporte conforme al régimen especial previstoen la parte C.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 40
▼M8
c) La parte B del artículo 28 tery las letras a), c) y d) de la parte A
del artículo 28 quater no se aplicarán a las entregas de bienes
sujetas al impuesto sobre el valor añadido conforme a uno de los
regímenes especiales establecidos en las partes B y C.
Artículo 26 ter
Régimen especial aplicable al oro de inversión
A.Definición
A efectos de la presente Directiva, sin perjuicio de otras disposiciones
comunitarias, se entenderá por «oro de inversión»:
i) oro en barras o láminas de peso aceptado en los mercados de
lingotes, de una pureza igual o superior a 995 milésimas, con inde-pendencia de que esté o no representado por títulos. Los Estadosmiembros podrán excluir del presente régimen las barras o láminas
pequeñas de peso igual o inferior a un gramo;
ii) las monedas de oro que:
— sean de una pureza igual o superior a 900 milésimas,
— se hayan acuñado después de 1800,— sean o hayan sido moneda de curso legal en el país de origen,— cuyo precio de venta no supere normalmente el valor, en el
mercado libre, del oro que contienen en más del 80 %.
A efectos de la presente Directiva, no se considerará que tales
monedas se venden porsu inter és numismático.
Cada Estado miembro informará a la Comisión antes del 1 de julio
de cada año, y por primera vez en 1999, de las monedas quecumplan dichos criterios que sean objeto de operaciones en dichoEstado miembro. La Comisión publicará una lista completa de
dichas monedas en la serie C del Diario Oficial de las Comunidades
Europeas antes del 1 de diciembre de cada año. Se considerará que
las monedas incluidas en la lista publicada cumplen dichos criteriosdurante todo el año al cual se refiere la lista.
B.Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión
Los Estados miembros eximirán del impuesto sobre el valor añadido a
las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro deinversión, incluidos el oro de inversión representado por títulos de oro
asignado o no asignado o negociado en cuentas en oro, y en particular,
los préstamos y swaps en oro que impliquen un derecho de propiedad o
un crédito sobre el oro de inversión, así como las operaciones con orode inversión que impliquen contratos de futuros y a plazo que denlugar a la transferencia de un derecho de propiedad o un crédito sobreel oro de inversión.
Los Estados miembros eximirán también la prestación de servicios
prestados por agentes que actúen en nombre y por cuenta de otraspersonas, cuando intervengan en la entrega de oro de inversión parasu mandante.
C.Opción de tributación
Los Estados miembros reconocerán a los sujetos pasivos que produzcan
oro de inversión o transformen oro en oro de inversión, tal como se
define en la letra A, el derecho a optar por la tributación de la entregade oro de inversión a otro sujeto pasivo que de otra forma quedaríaexento en virtud de la letra B.
Los Estados miembros podrán reconocer a los sujetos pasivos que en
sus operaciones normalmente entreguen oro con fines industriales, el
derecho a optar por la tributación de la entrega de oro de inversión,tal como se define en el inciso i) de la letra A, a otro sujeto pasivo,que de otra forma quedaría exenta en virtud de la letra B. Los Estadosmiembros podrán restringir el ámbito de esta opción.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 41
▼M13
▼M13
Cuando el suministrador haya ejercido el derecho a optar por la tribu-
tación de acuerdo con los párrafos primero o segundo, los Estadosmiembros concederán el derecho a optar por la tributación al agente
respecto a los servicios mencionados en el párrafo segundo de la letra
B.
Los Estados miembros fijarán las modalidades de ejercicio de las
opciones mencionadas e informarán a la Comisión de las modalidadesaplicables al ejercicio de tales opciones en el Estado miembro corres-
pondiente.
D.Derecho de deducción
1. Los sujetos pasivos podrán deducir:
a) los impuestos debidos o pagados respecto de oro de inversión
que les haya sido suministrado por una persona que haya ejercido
el derecho de opción con arreglo a la letra C o que les haya reali-
zado la entrega de conformidad con el procedimiento de la letraG;
b) los impuestos debidos o pagados porlas entr egas que se les
hayan hecho o por adquisiciones intracomunitarias o impor-taciones de oro distinto del oro de inversión que posteriormentehayan transformado por sí mismos o se haya transformado porcuenta suya en oro de inversión;
c) los impuestos debidos o pagados respecto de servicios que se les
hayan prestado que consistan en el cambio de forma, de peso ode pureza del oro, incluido el oro de inversión,
si la posterior entrega de ese oro está exenta en virtud del presente
artículo.
2. Los sujetos pasivos que produzcan oro de inversión o transformen
oro en oro de inversión tendrán derecho a deducir los impuestos
debidos o pagados por ellos por entregas, adquisiciones intracomuni-
tarias o importaciones de mercancías o servicios vinculados con laproducción o transformación de dicho oro como si la entrega poste-rior del oro exenta en virtud del presente artículo estuviera gravada.
E.Obligaciones especiales de los operadores de oro de inversión
Los Estados miembros, como mínimo, velarán por que los operadores
de oro de inversión lleven un registro de toda transacción importantede oro de inversión y conserven la documentación que permita la iden-tificación del cliente de dicha operación.
Los operadores deberán conservar esta información durante al menos
cinco años.
Los Estados miembros podrán aceptar obligaciones equivalentes en
virtud de medidas adoptadas con arreglo a otra normativa comunitaria,como la Directiva 91/308/CEE del Consejo, de 10 de junio de 1991,relativa a la prevención de la utilización del sistema financiero para elblanqueo de capitales (
1), en cumplimiento de los requisitos del párrafo
primero.
Los Estados miembros podrán establecer obligaciones más rigurosas,
en particular normas que obliguen a llevar registros especiales oimpongan requisitos de contabilidad especiales.
F.Procedimiento de inversión impositiva
No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21,
modificado por la letra g) del artículo 28 octies en el caso de las
entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro depureza igual o superior a 325 milésimas o de las entregas de oro deinversión en que se haya hecho uso de una opción contemplada en la1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 42
(1) DO L 166 de 28. 6. 1991, p. 77.
▼M13
letra C del presente artículo, los Estados miembros podrán designar
como deudor del impuesto al comprador, con arreglo a los procedi-mientos y condiciones que establezcan. Cuando hagan uso de esta
facultad, los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para
que la persona designada como sujeta al pago del impuesto cumplacon las obligaciones de declaración y de pago del impuesto con arregloa lo dispuesto en el artículo 22.
G.Procedimiento para las operaciones en un mercado de lingotes de
oro regulado
1. Sin perjuicio de la consulta a que se refiere el artículo 29, un Estado
miembro podrá suspender la aplicación de la exención sobre el oro
de inversión establecida en el presente régimen especial en el caso
de las operaciones específicas, distintas de las entregas intracomuni-tarias y exportaciones, relativas a oro de inversión que tengan lugaren dicho Estado miembro:
a) entre sujetos pasivos miembros de un mercado de lingotes regu-
lado por el Estado miembro de que se trate; y
b) cuando la operación se realice entre un miembro de un mercado
de lingotes regulado por el Estado miembro de que se trate y otro
sujeto pasivo que no sea miembro de dicho mercado.
En dichas circunstancias las operaciones de referencia serán imponi-
bles, aplicándose las disposiciones siguientes:
2. a) Para las operaciones que figuran en la letra a) del apartado 1, con
el fin de simplificar, los Estados miembros autorizarán la suspen-
sión de la recaudación del impuesto y dispensarán de lasobligaciones de registro del impuesto sobre el valor añadido.
b) Para las operaciones que figuran en la letra b) del apartado 1,
será aplicable el procedimiento de inversión impositiva que
figura en la letra F. En caso de que una persona no miembro de
un mercado de lingotes no estuviera sujeta a la obligación deregistro del IVA en el Estado miembro pertinente para opera-ciones distintas de las mencionadas en este punto, el miembrocumplirá las obligaciones fiscales en nombre del no miembro,con arreglo a lo dispuesto en dicho Estado miembro.
TÍTULO XV
Medidas de simplificación
Artículo 27
1. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión podrá
autorizar a cualquier Estado miembro para que establezca medidas
especiales de inaplicación de la presente Directiva, en orden a simpli-
ficar la percepción del impuesto o a evitar determinados fraudes oevasiones fiscales. Las medidas dirigidas a simplificar la percepcióndel Impuesto no podrán influir, salvo en proporciones desdeñables,sobre la cuantía del impuesto devengado en la fase del consumo final.
2. El Estado miembro que desee establecer las medidas a que se
refiere el apartado 1 informará de ello a la Comisión y proporcionará
a ésta todos los datos que sean oportunos para su ponderación.
3. La Comisión informará de ello a los demás Estados miembros en
el plazo de un mes.
4. Se considerará que ha recaído decisión del Consejo si en el plazo
de dos meses a partir de la información a que se refiere el apartado 3,
ni la Comisión ni ningún Estado miembro hubiesen requerido que elConsejo examine el asunto.
5. Los Estados miembros que el 1 de enero de 1977 apliquen
medidas especiales, del tipo de las mencionadas en el apartado 1,podrán mantenerlas a condición de comunicarlas a la Comisión antesdel 1 de enero de 1978 y de que sean conformes, siempre que se trate1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 43
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▼B
de medidas dirigidas a simplificar la percepción del impuesto, con el
criterio definido en el apartado 1.
TÍTULO XVI
Disposiciones transitorias
Artículo 28
1. Las disposiciones dictadas por los Estados miembros dentro de
las facultades previstas en el artículo 17 de la Segunda Directiva del
Consejo, de 11 de abril de 1967, quedarán derogadas, en cada uno delos Estados miembros de que se trate, en la fecha de entrada en vigorde las normas enunciadas en el apartado 2 del artículo 1 de la presenteDirectiva.
1bis. Hasta el 30 de junio de 1999, el Reino Unido de Gran Bretaña
e Irlanda del Norte podrá aplicar, a las importaciones de objetos de
arte, o (SIC! o de) colección o de antigüedades que gozasen de unaexención a 1 de enero de 1993, el apartado 6 de la parte B del artículo11, de forma que el impuesto sobre el valor añadido adeudado en laimportación sea, en cualquier caso, igual al 2,5 % del importe estable-
cido con arreglo a lo previsto en los apartados 1 a 4 de la parte B del
artículo 11.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 12, durante
el período transitorio contemplado en el apartado 1 del artículo 28decimotercero se aplicarán las siguientes disposiciones:
a) Podrán mantenerse las exenciones con devolución del impuesto
abonado en la fase anterior, así como los tipos impositivos redu-cidos inferiores al mínimo establecido por el apartado 3 del
artículo 12 para los tipos reducidos que el 1 de enero de 1991
fuesen aplicables, que se ajusten a la legislación comunitaria ycumplan los requisitos fijados en el último guión del artículo 17 dela segunda Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967.
Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garan-
tizar la determinación de los recursos propios inherentes a dichasoperaciones.
En el supuesto de que las disposiciones del presente apartado causen
en Irlanda distorsiones de la competencia en el suministro de
productos energéticos para calefacción y alumbrado, la Comisión
podrá autorizar a Irlanda, previa solicitud, a aplicar a dichos sumi-nistros un tipo impositivo reducido conforme a lo dispuesto en elapartado 3 del artículo 12. En ese caso, Irlanda presentará su soli-citud a la Comisión junto con la información necesaria. Si la
Comisión no hubiere tomado una decisión a los tres meses de
recibir la solicitud, Irlanda podrá aplicar los tipos impositivos redu-cidos propuestos.
b) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991, de conformidad
con la legislación comunitaria, aplicaban un régimen de exenciones
con devolución del impuesto abonado en la fase anterior o tipos
impositivos reducidos inferiores al mínimo establecido por el apar-tado 3 del artículo 12 para los tipos reducidos, a bienes y serviciosno contemplados en el Anexo H, podrán aplicar a los suministros dedichos bienes y servicios el tipo reducido o uno de los dos tiposreducidos establecidos en el apartado 3 del artículo 12.
c) Los Estados miembros que estén obligados, en virtud de lo dispu-
esto en el apartado 3 del artículo 12, a aumentar en más del 2 %su tipo normal vigente el 1 de enero de 1991, podrán aplicar a lasentregas de bienes y prestaciones de servicios de las categorías
enumeradas en el Anexo H un tipo reducido inferior al mínimo
que se establece en dicho apartado. Además, dichos Estados miem-bros podrán aplicar dicho tipo a los servicios de restaurante, ropa ycalzado infantiles y vivienda. Los Estados miembros no podránintroducir en virtud del presente apartado exenciones con devolu-ción del impuesto en la etapa precedente.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 44
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▼M5
d) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991 estuviesen apli-
cando un tipo impositivo reducido a los servicios de restaurante,ropa y calzado infantiles y vivienda, podrán continuar aplicando
dicho tipo a las entregas de dichos bienes y a la prestación de
dichos servicios.
e) Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1991, estuviesen apli-
cando un tipo impositivo reducido a la entrega de bienes yprestación de servicios no contemplados en el Anexo H, podránaplicar a los suministros de dichos bienes y servicios el tipo redu-
cido o uno de los dos tipos reducidos del apartado 3 del artículo
12, siempre que el tipo no sea inferior al 12 %.
Esta disposición no podrá aplicarse a las entregas de bienes de
ocasión, de objetos de arte o colección o de antigüedades sujetas al
impuesto sobre el valor añadido de conformidad con uno de losregímenes especiales previstos en las partes B y C del artículo 26bis.
f) La República Helénica podrá aplicar tipos del IVA hasta un 30 %
inferiores a los tipos correspondientes aplicados en Grecia conti-nental, en los departamentos de Lesbos, Quíos, Samos, elDodecaneso y las Cícladas así como en las siguientes islas del marEgeo: Tasos, Espóradas del Norte, Samotracia y Scyros.
g) Antes del 31 de diciembre de 1994, el Consejo examinará, basán-
dose en un informe de la Comisión, las disposiciones de las letras
a) a f), en particular en relación con el correcto funcionamiento delmercado interior. En caso de que se manifiesten distorsiones decompetencia importantes, el Consejo tomará las medidas oportunasporunanimidad, a pr opuesta de la Comisión.
h) Los Estados miembros que en fecha 1 de enero de 1993 hacían uso
de la facultad prevista en la letra a) del apartado 5 del artículo 5vigente en esa fecha, podrán aplicar a las operaciones de entregade las ejecuciones de obra el tipo aplicable al bien obtenido por la
realización de estas últimas.
A efectos de la aplicación de la presente disposición, se considerará
entrega de una ejecución de obra la entrega por el empresario de laobra a su cliente de un bien mueble que haya fabricado o montadocon materiales u objetos que el cliente le haya confiado para ese fin,con independencia de que el empresario haya suministrado o no una
parte de los materiales utilizados.
i) Los Estados miembros podrán aplicar un tipo reducido a las
entregas de plantas vivas y otros productos de floricultura (incluidos
bulbos, raíces y otros productos análogos, flores cortadas y hojas
ornamentales), así como a la madera para leña.
j) la República de Austria podrá aplicar al alquiler de bienes inmue-
bles para uso residencial uno de los tipos reducidos previstos en el
párrafo tercero de la letra a) del apartado 3 del artículo 12, siempreque no sea inferior al 10 %.
k) la República Portuguesa podrá aplicar al sector de la restauración
uno de los tipos reducidos previstos en el párrafo tercero de la letraa) del apartado 3 del artículo 12, siempre que no sea inferior al12 %.
3. En el curso del período transitorio a que se refiere el apartado 4,
los Estados miembros podrán:
a) continuaraplicando et (SIC! el) Impuesto a las oper aciones que
estén exentas del mismo en virtud del los artículos 13 ó 15 y cuyalista se encuentra en el Anexo E;
b) continuar dejando exentas la operaciones enumeradas en el Anexo
F, en las condiciones vigentes en el Estado miembro;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 45
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c) concedera los sujetos pasivos la facultad de optarporla tr ibutación
de las operaciones exentas, en las condiciones que se establecen enel Anexo G;
d) continuar aplicando las disposiciones contrarias al principio de la
deducción inmediata, definido en el párrafo primero del apartado 2del artículo 18;
e) continuaraplicando las disposiciones que no se ajusten a lo dispu-
esto en►
M8 ◄el apartado 4 del artículo 6 y la letra
c) del apartado 3 del punto A del artículo 11;
f) disponer que en las entregas de edificios y de terrenos edificables
comprados con fines de reventa por un sujeto pasivo que no haya
tenido derecho a deducción con ocasión de la adquisición, la baseimponible esté constituida por la diferencia entre el precio de ventay el precio de compra;
g) no obstante lo dispuesto en el apartado 3 de Irtículo (SIC! del
artículo) 17, y en el apartado 3 del artículo 26, continuar dejando
exentas sin derecho a deducción de las cuotas pagadas en las fases
precedentes las prestaciones de servicios de las agnecias (SIC! agen-cias) de viajes enunciadas en el apartado 3 del artículo 26. Loanterior sería igualmente aplicable a las agencias que actúen ennombre y por cuenta del viajero.
3bis. Hasta que el Consejo adopte la decisión que, en virtud del
artículo 3 de la Directiva 89/465/CEE (
1), debe resolver sobre la supre-
sión de las excepciones transitorias previstas en el apartado 3, Españapodrá conceder la exención a las operaciones contempladas en elAnexo F, número 2, en lo que se refiere a los servicios prestados por
los autores, así como las operaciones previstas en el Anexo F, puntos
23 y 25.
4. El período transitorio estará inicialmente fijado en cinco años a
partir del 1 de enero de 1978. Como máximo seis meses antes de la
terminación de este período, y posteriormente siempre que sea nece-sario, el Consejo, prevoi (SIC! previo) informe de la Comisión,reexaminará la situación en lo concerniente e (SIC! de) las excepcionesestablecidas en el apartado 3 y resolverá por unanimidad, a propuestade la Comisión, sobre la eventual supresión de algunas o de todas estas
excepciones.
5. En régimen definitivo, los transportes de personas serán gravados
en el país de salida en cuanto al trayecto efectuado en el interior de la
Comunidad, de acuerdo con las modalidades que dicte el consejo (SIC!
Consejo), porunanimidad y a pr opuesta de la Comisión.
6. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá
autorizar a un Estado miembro a que aplique, durante un período de
tres años comprendido entre el 1 de enero de 2000 y el 31 dediciembre de 2002, los tipos reducidos previstos en el párrafo tercerode la letra a) del apartado 3 del artículo 12 a un máximo de dos cate-gorías de los servicios que figuran en la lista del anexo K. En casosexcepcionales se podrá autorizar a los Estados miembros a aplicar el
tipo reducido a servicios de tres de las categorías mencionadas.
Los servicios de que se trata deberán cumplir las condiciones
siguientes:
a) ser de gran intensidad de mano de obra;
b) prestarse en gran medida directamente a los consumidores finales;
c) tenerun car ácterfundamentalmente local y sin posibilidades de
falsearla competencia;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 46
(1)D O noL 226 de 3. 8. 1989, p. 21.▼M4
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d) deberá existir une relación estrecha entre la disminución de precios
derivada de la reducción del tipo y el previsible aumento de lademanda y del empleo.
La aplicación de un tipo reducido no deberá perturbar el buen funcio-
namiento del mercado interior.
Todo Estado miembro que desee introducir esta medida lo pondrá en
conocimiento de la Comisión, a más tardar el 1 de noviembre de1999, y le comunicará, antes de esta misma fecha, todos los datos perti-
nentes para su evaluación y, en particular, los siguientes:
a) el ámbito de aplicación de la medida y la descripción precisa de los
servicios afectados;
b) los elementos que demuestren que se cumplen las condiciones
previstas en los párrafos segundo y tercero;
c) los elementos que muestren el coste presupuestario de la medida
prevista.
Los Estados miembros autorizados a aplicar el tipo reducido previsto
en el presente apartado, elaborarán, antes del 1 de octubre de 2002 uninforme detallado que incluya una evaluación global de la eficacia dela medida, en especial en términos de creación de empleo y deeficiencia.
Antes del 31 de diciembre de 2002, la Comisión presentará al Parla-
mento Europeo y al Consejo un informe de evaluación global, que irá
acompañado, en caso necesario, de una propuesta de medidas
adecuadas con miras a una decisión definitiva sobre el tipo de IVAaplicable a los servicios de gran intensidad de mano de obra.
TÍTULO XVI bis
RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRIBUTACIÓN DE LOS INTERCAM-
BIOS ENTRE LOS ESTADOS MIEMBROS
Artículo 28 bis
Ámbito de aplicación
1. Están también sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido:
a) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título
oneroso en el interior del país por un sujeto pasivo actuando en sucondición de tal, o por una persona jurídica que no sea sujetopasivo, cuando el vendedores un sujeto pasivo actuando en su
condición de tal, que no se beneficia de la franquicia del impuesto
prevista en el artículo 24 y en cuanto no le afecten las disposicionesprevistas en el artículo8, apartado 1, letra a), segunda frase o en elartículo 28 ter, parte B, apartado 1.
No obstante lo dispuesto en el párrafo primero, no estarán sujetas al
impuesto sobre el valor añadido las adquisiciones intracomunitariasde bienes efectuadas por un sujeto pasivo o una persona jurídica que
no tenga la consideración de sujeto pasivo en las condiciones
previstas en el apartado 1 bis.
Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos y a las
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que puedanacogerse a las disposiciones del párrafo segundo, el derecho a optarpor el régimen general previsto en el párrafo primero. Los Estadosmiembros determinarán las modalidades de ejercicio de esta opción
que, en todo caso, abarcará un período de dos años civiles.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos
efectuadas a título oneroso en el interior del país por sujetos pasivoso personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, que se beneficiende la excepción prevista en el párrafo segundo de la letra a), o porcualquier otra persona que no tenga la condición de sujeto pasivo.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 47
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c) las adquisiciones intracomunitarias de productos sujetos a impuestos
especiales efectuadas a título oneroso en el interior del país porsujetos pasivos, o personas jurídicas que no sean sujetos pasivos,
que se beneficien de la excepción prevista en el párrafo segundo
de la letra a), cuando los correspondientes impuestos especialessean exigibles dentro del país en aplicación de la Directiva 92/12/CEE (
1);
1bis. Podrán acogerse a la excepción prevista en el párrafo segundo
de la letra a) del apartado 1:
a) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega pudiese
quedarexenta dentr o del país en aplicación de lo dispuesto en lospuntos 4 a 10 del artículo 15;
b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes, distintas de las
contempladas en la letra a), efectuadas:
— porun sujeto pasivo, a fin de atenderlas necesidades de su
explotación agrícola, silvícola o pesquera, sujeta al régimenglobal previsto en el artículo 25, por un sujeto pasivo que realiceexclusivamente entregas de bienes o prestaciones de serviciosque no originen derecho de deducción, o por una personajurídica que no sea sujeto pasivo,
— hasta alcanzar un importe global que no rebase, en el año civil
en curso, el umbral que fijen los Estados miembros y que en
ningún caso será inferior al contravalor en moneda nacional de10 000 ecus,
y
— siempre que el importe global de las adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes no haya rebasado, en el año civil anterior, elumbral a que se refiere el segundo guión.
El umbral de referencia para la aplicación de las anteriores
disposiciones vendrá constituido por el importe global de las
adquisiciones intracomunitarias de bienes que no sean medios
de transporte nuevos o productos sujetos a impuestos especiales,sin incluirlas cuotas del impuesto sobr e el valorañadido quedeban pagarse o ya pagadas, en el Estado miembro de partidade la expedición o el transporte de los bienes.
2. A los efectos del presente título:
a) Se considerarán «medios de transporte»: las embarcaciones con una
longitud superior a 7,5 m, las aeronaves cuyo peso total al despegueexceda de 1550 kg y los vehículos terrestres con motor de cilindrada
superior a 48 cm
3o de potencia superior a 7,2 kw, destinados al
transporte de personas o de mercancías, con exclusión de las embar-caciones o aeronaves contempladas en el artículo 15, puntos 5 y 6.
b) No se considerarán «medios de transporte nuevos» los medios de
transporte a que se refiere la letra a) cuando concurran simultá-neamente las dos condiciones siguientes:
— que la entrega se efectúe más de tres meses después de la
primera puesta en servicio. No obstante, este plazo seampliará a seis meses para los vehículos terrestres de motordefinidos en la letra a),
— que el medio de transporte haya recorrido más de 6 000 kiló-
metros si se trata de un vehículo terrestre, navegado más de
100 horas si se trata de una embarcación o volado más de40 horas si se trata de una aeronave.
Los Estados miembros fijarán las condiciones en las que podrán
determinarse los datos anteriormente mencionados.
3. Se considerará «adquisición intracomunitaria»; de un bien la
obtención del poder de disponer como propietario de un bien mueble1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 48
(1)D O noL 76 de 23. 3. 1992, p. 1.▼M4
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corporal expedido o transportado, con destino al adquirente, por el
vendedor, por el adquirente o por cuenta de ellos, hacia un Estadomiembro distinto del de partida de la expedición o del transporte del
bien.
Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no sea
sujeto pasivo sean expedidos o transportados a partir de un territoriotercero e importados por dicha persona en un Estado miembro distintodel de llegada de la expedición o del transporte, los bienes se conside-rarán expedidos o transportados a partir del Estado miembro deimportación de los bienes. Dicho Estado miembro concederá al impor-
tador, en el sentido del ►
M18apartado 4 del artículo 21 ◄,l a
devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido pagado por la impor-tación de los bienes en la medida en que el importador acredite habersatisfecho porsu adquisición, el Impuesto sobr e el ValorAñadido en elEstado miembro de llegada de la expedición o de transporte de losbienes.
4. También tendrá la consideración de sujeto pasivo toda persona
que efectúe con carácter ocasional la entrega de un medio de transporte
nuevo en las condiciones previstas en el artículo 28 quater , parte A.
El Estado miembro en cuyo interior se efectúe la entrega concederá a
dicho sujeto pasivo un derecho a la deducción determinado conformelas siguientes disposiciones:
— el derecho a la deducción nace y sólo puede ejercitar-se en el
momento de la entrega;
— el sujeto pasivo puede deducirel Impuesto sobr e el ValorAñadido
incluido en el precio de compra o pagado por la importación oadquisición intracomunitaria de este medio de transporte, dentrodel límite o hasta la cuantía del Impuesto del que sería deudor si
la entrega no estuviese exenta.
Los Estados miembros aprobarán las normas de desarrollo de estas
disposiciones.
5.►
M10Se asimilará una entrega de bienes efectuada a título
oneroso: ◄
b) La transferencia por un sujeto pasivo de un bien de su empresa con
destino a otro Estado miembro.
Se considerará transferido con destino a otro Estado miembro todo
bien corporal expedido o transportado, por el sujeto pasivo o por sucuenta, fuera del territorio contemplado en el artículo 3 pero en elinterior de la Comunidad para las necesidades de su empresa, que
no sean la realización de cualquiera de las operaciones siguientes:
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en el inte-
rior del Estado miembro de llegada de la expedición o deltransporte en las condiciones previstas en el artículo 8, apartado1, letra a), segunda frase y en el artículo 28 ter, parte B, apar-
tado 1;
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en las
condiciones previstas en el artículo 8, apartado 1, letra c);
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto pasivo en el inte-
rior del país en las condiciones previstas en el artículo 15 o en elartículo 28 quater , parte A;
— la prestación de un servicio para el sujeto pasivo que tenga por
objeto los trabajos efectuados sobre este bien, materialmenterealizados en el Estado miembro de llegada de la expedición odel transporte del bien, siempre que este bien, después de dichostrabajos, se reexpida con destino al sujeto pasivo en el Estadomiembro de partida de la expedición o del transporte del bien.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 49
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— la utilización temporal de este bien, en el territorio del Estado
miembro de llegada de la expedición o del transporte de losbienes, en la realización de prestaciones de servicios efectuadas
porel sujeto pasivo establecido en el inter iordel Estado
miembro de partida de la expedición o del transporte del bien;
— la utilización temporal de este bien, por un período que no
exceda de 24 meses, en el territorio de otro Estado miembro enel interior del cual la importación del mismo bien procedente deun país tercero para su utilización temporal se beneficiaría delrégimen de importación temporal con exención total de los dere-chos de importación.
No obstante, en caso de que deje de cumplirse alguna de las condi-
ciones a las que está supeditado el beneficio de las disposicionesanteriores, el bien de que se trate se considerará transferido condestino a otro Estado miembro. En tal caso, la transferencia se efec-
tuará en el momento en que la condición deje de cumplirse.
6. Se asimilará a una adquisición intracomunitaria de bienes efec-
tuada a título oneroso la afectación por un sujeto pasivo a las
necesidades de su empresa de un bien expedido o transportado, por elsujeto pasivo o por su cuenta, a partir de otro Estado miembro en elinterior del cual el bien ha sido producido, extraído, transformado,comprado, adquirido en el sentido del apartado 1 o importado por el
sujeto pasivo, en el marco de su empresa, en este otro Estado miembro.
Se asimilará asimismo a una adquisición intracomunitaria de bienes
efectuada a titulo (SIC! título) oneroso la asignación por las fuerzasde un Estado parte del Tratado del Atlántico Norte, para uso de dichasfuerzas o del elemento civil que las acompaña, de bienes que no hayanadquirido con arreglo a las condiciones impositivas generales delmercado interior de un Estado miembro, en caso de que la importación
de tales bienes no pudiese beneficiarse de la exención prevista en la
letra g) del apartado 1 del artículo 14.
7. Los Estados miembros adoptarán las medidas que aseguren que se
califican como adquisiciones intracomunitarias de bienes las opera-ciones que, si se hubiesen efectuado en el interior del país por unsujeto pasivo actuando en su condición de tal, habrían sido calificadasde entregas de bienes en el sentido del apartado 5 y en el sentido del
artículo 5.
Artículo 28 ter
Lugar de las operaciones
A.Lugar de adquisiciones intracomunitarias de bienes
1. Se considerará que la adquisición intracomunitaria de bienes se ha
efectuado en el lugardonde se encuentr en los bienes en el momento dela llegada de la expedición o del transporte con destino al adquirente.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1, tendrá la conside-
ración de lugar de adquisición intracomunitaria de bienes contemplada
en el artículo 28 bisapartado 1, letra a), sin embargo, el territorio del
Estado miembro que ha atribuido el número de identificación a efectosdel Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el cual el adquirente ha efec-tuado esta adquisición, en la medida en que el adquirente no acrediteque dicha adquisición ha quedado sujeta al Impuesto conforme a las
disposiciones previstas en el apartado 1.
No obstante, si, en aplicación del apartado 1, la adquisición queda
gravada por el Impuesto en el Estado miembro de llegada de la expe-dición o del transporte de los bienes, habiéndolo sido también, enaplicación de lo establecido en el párrafo primero, la base imponibledebe reducirse en la cantidad procedente en el Estado miembro queha atribuido el número de identificación a efectos del Impuesto sobre1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 50
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el ValorAñadido bajo el que el adquir ente ha efectuado esta adquisi-
ción.
A efectos del párrafo primero, se considerará que la adquisición intra-
comunitaria de bienes ha sido gravada de conformidad con lo dispuesto
en el apartado 1 cuando se cumplan las siguientes condiciones:
— que el adquirente acredite haber efectuado dicha adquisición intra-
comunitaria a efectos de una entrega subsiguiente, efectuada dentrodel Estado miembro al que se hace referencia en el apartado 1,respecto de la cual el destinatario haya sido designado como deudordel impuesto, con arreglo a lo establecido en el apartado 3 de laparte E del artículo 28 quater ,
— que el adquirente haya cumplido las obligaciones de declaración
establecidas en el último párrafo de la letra b) del apartado 6 delartículo 22.
B.Lugar de las entregas de bienes
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 8, apartado 1, letra a) y
apartado 2, se considerará que el lugar de una entrega de bienes expe-didos o transportados, por el proveedor o por su cuenta, a partir de unEstado miembro distinto del de llegada de la expedición o del trans-porte, se sitúa en el lugar en que los bienes se encuentran en elmomento de la llegada de la expedición o del transporte con destino
al adquirente, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
— que la entrega de los bienes se efectúe para un sujeto pasivo o para
una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, que se beneficien de
la excepción prevista en el artículo 28 bis, apartado 1, letra a),
párrafo segundo, o para cualquier otra persona que no tenga lacondición de sujeto pasivo,
— que los bienes no sean medios de transporte nuevos ni bienes entre-
gados previo montaje o instalación, con o sin prueba de puesta en
funcionamiento, porel pr oveedoro porsu cuenta.
Cuando los bienes así entregados son expedidos o transportados a partir
de un territorio tercero e importados por el proveedor en un Estado
miembro distinto del de llegada de la expedición o del transporte con
destino al adquirente, se considerará que han sido expedidos o transpor-tados a partir del Estado miembro de importación.
2. Sin embargo, si los bienes entregados no fuesen productos sujetos
a impuestos especiales, las disposiciones del apartado 1 no se aplicarán
a las entregas de bienes expedidos o transportados con destino a unmismo Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte:
— efectuadas dentro del límite o hasta alcanzar un importe global,
excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido, que no sobrepase, enel transcurso de un mismo año civil, el contravalor en monedanacional de 100 000 ecus;
y
— a condición de que el importe global, excluido el Impuesto sobre el
ValorAñadido, de las entr egas de bienes no sujetos a impuestosespeciales, efectuadas en las condiciones previstas en el apartado1, en el curso del año civil precedente no haya sobrepasado elcontravalor en moneda nacional de 100 000 ecus.
El Estado miembro en cuyo territorio se hallen los bienes en el
momento de la llegada de la expedición o del transporte con destinoal adquirente podrá limitar los umbrales indicados anteriormente alcontravalor en moneda nacional de 35 000 ecus, en el caso de que
dicho Estado miembro estime que las citadas cantidades de
100 000 ecus pueden dar lugar a graves distorsiones en las condicionesde competencia. Los Estados miembros que hagan uso de esta facultadtomarán las medidas necesarias para informar de ello a las autoridadescompetentes del Estado miembro a partir del cual los bienes son expe-didos o transportados.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 51
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La Comisión presentará al Consejo antes del 31 de diciembre de 1994
un informe sobre el funcionamiento de los límites especiales de35 000 ecus, contemplados en el párrafo precedente. La Comisión
podrá comunicar al Consejo mediante dicho informe que la supresión
de los límites especiales no tendrá por efecto serias distorsiones en lascondiciones de competencia. Hasta que el Consejo no resuelva porunanimidad sobre la propuesta de la Comisión, continuarán en vigorlas disposiciones del párrafo precedente.
3. El Estado miembro en cuyo territorio los bienes se encuentren en
el momento de la salida de la expedición o del transporte concederá alos sujetos pasivos que efectúen entregas de bienes que puedan benefi-ciarse de las disposiciones del apartado 2, el derecho de optar a que ellugar de estas entregas se determine conforme a lo dispuesto en el
apartado 1.
Los Estados miembros determinarán las modalidades de ejercicio de
esta opción que, en todo caso, abarcará un período de dos años civiles.
C.Lugar de las prestaciones de servicios de transporte intracomuni-
tario de bienes
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 2, letra b), el
lugar de las prestaciones de transporte intracomunitario de bienes sedeterminará con arreglo a lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4. Aefectos del presente título se entenderá por:
— «transporte intracomunitario de bienes»: todo transporte de bienes
cuyos lugares de partida y de llegada estén situados en los territo-rios de dos Estados miembros distintos;
Se asimilará a un transporte intracomunitario de bienes el transporte
de bienes cuyos lugares de partida y de llegada estén situadosdentro del país cuando dicho transporte esté directamente relacio-nado con un transporte de bienes cuyos lugares de partida y de
llegada estén situados en el territorio de dos Estados miembros
distintos.
— «lugar de partida»: el lugar donde comienza efectivamente el trans-
porte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para
llegaral lugardonde se encuentr an los bienes;
— «lugar de llegada»: el lugar donde termina efectivamente el trans-
porte de los bienes.
2. Tendrá la consideración de lugar de las prestaciones de trans-
portes intracomunitarias de bienes, el lugar de partida.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el lugar de las pres-
taciones de transportes intracomunitarios de bienes realizados paradestinatarios identificados a efectos del Impuesto sobre el ValorAñadido en un Estado miembro distinto del de partida del transporte,se considerará situado en el territorio del Estado miembro que ha atri-
buido a dichos destinatarios el número de identificación a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el cual les ha sido prestado elservicio.
4. Los Estados miembros pueden excluir de gravamen la parte del
transporte que corresponda a los trayectos efectuados por aguas que
no forman parte del territorio de la Comunidad con arreglo a lo dispu-
esto en el artículo 3.
D.Lugar de las prestaciones de servicios accesorias a las prestaciones
de transporte intracomunitario de bienes
No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 2, letra c), el lugar
de las prestaciones de servicios que tengan por objeto actividades acce-sorias a transportes intracomunitarios de bienes, prestados adestinatarios identificados a efectos del Impuesto sobre el ValorAñadido en un Estado miembro distinto de aquél en cuyo interior serealizan materialmente estas prestaciones, se considerará situado en el1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 52
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territorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario el
número de identificación a efectos del Impuesto sobre el ValorAñadido bajo el que se le ha prestado el servicio.
E.Lugar de las prestaciones de servicios efectuadas por los interme-
diarios
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones de servicios efectuadas por
intermediarios que actúan en nombre y por cuenta de terceros, cuandointervengan en las prestaciones de transportes intracomunitarios debienes, es el lugar de partida del transporte.
Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación del servicio reali-
zado por el intermediario esté identificado a efectos del Impuesto sobreel Valor Añadido en un Estado miembro distinto del de partida del
transporte, el lugar de la prestación del servicio realizado por el inter-
mediario se entenderá situado en el territorio del Estado miembro queha atribuido a dicho destinatario el número de identificación a efectosdel Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el que se le ha prestado elservicio.
2. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones deservicios efectuadas por losintermediarios que actúan en nombre y por cuenta de terceros, cuando
intervengan en la realización de una prestación de servicios que tenga
por objeto actividades accesorias a transportes intracomunitarios debienes, es el lugar de ejecución material de la prestación accesoria.
Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación de servicios reali-
zada por el intermediario esté identificado a efectos del Impuesto sobreel ValorAñadido en un Estado miembr o distinto de aquél en que se haefectuado materialmente la prestación accesoria, se considerará que el
lugar de la prestación realizada por el intermediario se halla situado en
el territorio del Estado miembro que ha atribuido al destinatario de estaprestación el número de identificación a efectos del Impuesto sobre elValor Añadido bajo el que se le ha prestado el servicio por el interme-diario.
3. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 1, se consi-
derará que el lugar de las prestaciones deservicios efectuadas por losintermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando
intervengan en operaciones no comprendidas en los apartados 1y2n i
en el artículo 9, apartado 2, letra e), es el lugar en que se efectúan estasoperaciones.
Sin embargo, cuando el destinatario esté identificado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido en un Estado miembro distinto deaquél en el que se realizan dichas operaciones, el lugar de la prestaciónefectuada por el intermediario se considerará situado en el territorio del
Estado miembro que ha atribuido al destinatario el número de identifi-
cación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el que se leha prestado el servicio por el intermediario.
F.Lugar de las prestaciones de servicios en caso de informes peri-
ciales o trabajos realizados con bienes muebles corporales
No obstante lo dispuesto en la letra c) del apartado 2 del artículo 9, en
caso de informes periciales o trabajos relacionados con bienes mueblescorporales realizados para destinatarios que tengan un número de iden-tificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de un Estado
miembro distinto de aquél en que se presten materialmente dichos
servicios, se considerará que el lugar de la prestación de servicio seencuentra en el territorio del Estado miembro que haya atribuido aldestinatario de la prestación del servicio el número de identificación aefectos del Impuesto sobre el Valor Añadido bajo el cual le ha sidoprestado dicho servicio.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 53
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Esta excepción no se aplicará cuando los bienes no hayan sido expe-
didos o transportados fuera del Estado miembro en que los serviciosfueron materialmente efectuados.
Artículo 28 quater
Exenciones
A.Exención de las entregas de bienes
Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias y en las condiciones
que fijen para asegurar la aplicación correcta y simple de las exen-ciones previstas a continuación y de prevenir todo fraude, evasión oabusos eventuales, los Estados miembros concederán la exención a:
a) las entregas de bienes comprendidas en el artículo 5
►
M10 ◄, expedidos o transportados, por el
vendedor, por el adquirente o por cuenta de ellos, fuera del territoriocontemplado en el artículo 3 pero en el interior de la Comunidad,efectuadas para otro sujeto pasivo, o para una persona jurídica queno sea sujeto pasivo, actuando en su condición de tal en un Estado
miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte de
los bienes.
Esta exención no se aplicará a las entregas de bienes efectuadas por
sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia del impuestoprevista en el artículo 24 ni a las entregas de bienes efectuadaspara sujetos pasivos o para personas jurídicas que no sean sujetospasivos, que se beneficien de la excepción prevista en el artículo28bis, apartado 1, letra a), párrafo segundo;
b) las entregas de medios de transporte nuevos expedidos o transpor-
tados con destino al comprador por el vendedor, por el comprador
o por cuenta de ellos, fuera del territorio contemplado en el artículo
3 pero en el interior de la Comunidad, efectuadas para sujetospasivos o para personas jurídicas que no sean sujetos pasivos, quese beneficien de la excepción establecida en el artículo 28 bis, apar-
tado 1, letra a), párrafo segundo, o para cualquier otra persona queno tenga la condición de sujeto pasivo;
c) las entregas de productos sujetos a impuestos especiales que sean
expedidos o transportados con destino al adquirente, por elvendedor, el adquirente o por cuenta de los mismos, fuera del terri-torio o (SIC! a) que se refiere el artículo 3 pero dentro de la
Comunidad, efectuadas para sujetos pasivos o personas jurídicas
que no sean sujetos pasivos, cuando éstos se beneficien de la excep-ción prevista en el párrafo segundo de la letra a) del apartado 1 delartículo 28 bisy cuando la expedición o el transporte de los bienes
se realicen de conformidad con los apartados 4 y 5 del artículo 7 ocon el artículo 16 de la Directiva 92/12/CEE.
Esta exención no se aplicará a las entregas de productos sujetos a
impuestos especiales efectuadas porsujetos pasivo que se beneficien
de la franquicia fiscal prevista en el artículo 24;
d) las entregas de bienes contempladas en la letra b) del apartado 5 del
artículo 28 bisa lasque serían aplicables la exenciones anteriores si
se efectuasen para otro sujeto pasivo.
B.Exención de las adquisiciones intracomunitarias de bienes
Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias, los Estados miembros
declararán exentas, en las condiciones que fijen para asegurar la aplica-ción correcta y simple de las exenciones establecidas a continuación y
de prevenir cualquier fraude, evasión y abusos eventuales:
a) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega efectuada
porsujetos pasivos estuviese, en todo caso, exenta en el inter iordelpaís;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 54
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b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importación estu-
viese, en todo caso, exenta de acuerdo con las disposiciones delartículo 14, apartado 1;
c) las adquisiciones intracomunitarias de bienes para las que, en aplica-
ción del artículo 17, apartados 3 y 4, el adquirente de los bienes sebeneficiaría, en todo caso, del derecho a la devolución total del
Impuesto sobre el Valor Añadido de cuyo pago vendría obligado
de acuerdo con las disposiciones previstas en el artículo 28 bis,
apartado 1.
C.Exención de las prestaciones de transporte
Los Estados miembros declararán exentas las prestaciones de transporte
intracomunitarias de bienes efectuadas con destino o procedentes de lasislas que componen las regiones autónomas de Azores y Madeira, asícomo las prestaciones de transportes de bienes efectuadas entre dichasislas.
D.Exención a la importación de bienes
Cuando los bienes expedidos o transportados a partir de un territorio
tercero se importen en un Estado miembro distinto del de llegada dela expedición o del transporte, los Estados miembros declararán exentaesta importación en el caso en que la entrega de dichos bienes, efec-
tuada porel impor tadordefinido en el ►
M18apartado 4 del artículo
21◄, estuviese exenta de acuerdo con las disposiciones previstas en
la parte A.
Los Estados miembros fijarán las condiciones de esta exención para
asegurar su aplicación correcta y simple y prevenir todo fraude,
evasión o abuso eventuales.
E.Otras exenciones
1. En el artículo 16:
— se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
fiscales comunitarias, los Estados miembros estarán facultados,con sujeción a la consulta prevista en el artículo 29, para adoptarmedidas especiales a fin de que queden exentas las operacionessiguientes, o algunas de ellas, a condición de que no estén diri-
gidas a una utilización o un consumo finales y que la cuantía del
Impuesto sobre el Valor Añadido, adeudada al término de losregímenes o situaciones contemplados en las partes A a Esiguientes, se corresponda con la cuantía del impuesto que sehubiera adeudado si cada una de esas operaciones se hubiera
gravado dentro del país:
A. las importaciones de bienes destinados a ser colocados en un
régimen de depósito distinto del aduanero;
B. las entregas de bienes destinados a ser:
a) conducidos a la aduana y colocados, en su caso, en depó-
sito temporal;
b) colocados en una zona franca o en un depósito franco;
c) colocados bajo régimen de depósito aduanero o de perfec-
cionamiento activo;
d) admitidos en el mar territorial para:
— incorporarlos a plataformas de perforación o explota-
ción para su construcción, reparación, mantenimiento,transformación o equipamiento, o para unir dichasplataformas de perforación o de explotación al conti-nente;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 55
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— para el avituallamiento de las plataformas de perfora-
ción o de explotación;
e) colocados, dentro del país, bajo un régimen de depósito
distinto del aduanero.
A efectos del presente artículo, se considerarán depósitos
distintos de los aduaneros:
— respecto a los productos objeto de los impuestos espe-
ciales, los definidos como depósitos fiscales en la
acepción de la letra b) del artículo 4 de la Directiva
92/12/CEE,
— respecto a los bienes distintos de los productos objeto
de los impuestos especiales, los definidos como talesporlos Estados miembr os. No obstante, los Estadosmiembros no podrán prever un régimen de depósitodistinto del aduanero cuando dichos bienes estén desti-nados a ser entregados en el comercio al por menor.
Sin embargo, los Estados miembros podrán aplicar dicho
régimen a los bienes destinados:
— a sujetos pasivos para entregas que efectúen en las
condiciones contempladas en el artículo 28 duodé-cimo;
— a tiendas libres de impuestos, en la acepción del
artículo 28 duodécimo, para entregas que efectúenpara viajeros que se dirijan a un tercer país, en vueloo travesía marítima, y que están exentas en virtud del
artículo 15;
— a sujetos pasivos para entregas que efectúen para
viajeros a bordo de un avión o barco, durante un vuelo
o una travesía marítima cuyo punto de llegada seencuentre fuera de la Comunidad;
— a sujetos pasivos para entregas que efectúen con exen-
ción del impuesto en virtud del apartado 10 delartículo 15.
Los lugares referidos en las letras a), b), c) y d) son los defi-
nidos como tales porlas disposiciones aduaner ascomunitarias en vigor;
C. las prestaciones de servicios relacionadas con las entregas de
bienes mencionadas en la parte B;
D. las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efec-
tuados:
a) en los lugares enumerados en las letras a), b), c) y d) de la
parte B, mientras se mantengan las situaciones citadas enlas mismas;
b) en los lugares enumerados en la letra e) de la parte B,
mientras se mantenga, dentro del país, la situación
mencionada en dicha letra.
Cuando hagan uso de la facultad prevista en la letra a)
respecto a las operaciones efectuadas en depósitos aduaneros,
los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
garantizar que se hayan definido regímenes de depósitodistintos de los aduaneros que permitan la aplicación de lodispuesto en la letra b) a las mismas operaciones relativas abienes que figuran en el Anexo J, y efectuadas en esos depó-sitos distintos de los aduaneros;
E. las entregas:
— de los bienes contemplados en la letra a) del apartado 1
del artículo 7, siempre que se mantengan los regímenes
de importación temporal con exención total de derechosde importación o de tránsito externo;
— de los bienes contemplados en la letra b) del apartado 1
del artículo 7, siempre que se mantenga el procedimientode tránsito comunitario interno previsto en el artículo 33bis,1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 56
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así como las prestaciones de servicios relativas a dichas
entregas.
No obstante lo dispuesto en el párrafo primero de la letra a) del
apartado 1 del artículo 21, el deudor conforme al párrafo primero
será la persona que saque los bienes de los regímenes o situa-ciones enumerados en el presente apartado.
Cuando la salida de los bienes de los regímenes o situaciones
contemplados en el presente apartado dé lugar a una importaciónen la acepción del apartado 3 del artículo 7, el Estado miembro
de importación tomará las medidas necesarias para evitar una
doble imposición dentro del país»;
— se añade el apartado siguiente:
«1bis. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el apar-
tado 1, los Estados miembros tomarán las medidas necesariaspara asegurarse de que las adquisiciones intracomunitarias debienes destinados a sercolocados bajo uno de los r egímenes o
situaciones mencionados en el apartado 1, parte B, queden some-
tidas a las mismas disposiciones que las entregas de bienesefectuadas dentro del país en las mismas condiciones.»
2. En el apartado 2 del artículo 16:
— a continuación de las palabras «estarán facultados para eximir»
se añadirán las palabras «las adquisiciones intracomunitarias debienes efectuadas porun sujeto pasivo»; y, a continuación delas palabras «con objeto de ser exportados», se añadirán las pala-
bras «fuera de la Comunidad»;
— se añadirán los siguientes párrafos:
Cuando hagan uso de dicha facultad, y sin perjuicio de la
consulta prevista en el artículo 29, los Estados miembros conce-derán también el beneficio de esta exención a las adquisicionesintracomunitarias de bienes efectuadas por sujetos pasivos, a lasimportaciones y las entregas de bienes destinados a sujetos
pasivos con vistas a una posterior entrega de los mismos, tal
como se hallen o previa transformación, efectuadas en las condi-ciones previstas en la parte A del artículo 28 quater , así como a
las prestaciones de servicios relativas a dichas entregas, con unlímite máximo igual a la cuantía de las entregas de bienes efec-tuadas porel sujeto pasivo, en las condiciones señaladas en la
parte A del artículo 28 quater , durante los doce meses anteriores.
Los Estados miembros podrán fijar un límite común para el
importe de las exenciones que concedan en aplicación delpárrafo primero y del párrafo segundo.
3. Los Estados miembros adoptarán medidas específicas para no
someter al impuesto sobre el valor añadido las adquisiciones intraco-
munitarias de bienes efectuadas, con arreglo al apartado 1 de la
parte A del artículo 28 ter, en el interior de su territorio cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
— que (SIC! que quien) realice la adquisición intracomunitaria de
bienes sea un sujeto pasivo no establecido en el interior delpaís, sino identificado a efectos del impuesto sobre el valorañadido en otro Estado miembro,
— la adquisición intracomunitaria de bienes se realice con motivo
de una entrega subsiguiente de dichos bienes efectuados poreste sujeto pasivo en el interior del país,
— los bienes así adquiridos por dicho sujeto pasivo se expidan o
transporten directamente a partir de un Estado miembro que nosea aquél en el que se encuentre identificado a efectos delimpuesto sobre el valor añadido y con destino a la persona parala cual se efectúe la subsiguiente entrega,
— el destinatario de la entrega subsiguiente sea otro sujeto pasivo o
una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, identificados enambos casos a efectos del impuesto sobre el valor añadido en elinterior del país,1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 57
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— dicho destinatario haya sido desginado (SIC! designado),
conforme a lo dispuesto en la ►M18letra c) del apartado 1
del artículo 21 ◄, como deudordel impuesto exigible por
concepto de la entrega efectuada por el sujeto pasivo no estable-
cido en el interior del país.
Artículo 28 quinto
Devengo y exigibilidad del impuesto
1. El impuesto se devengará en el momento en que se efectúa la
adquisición intracomunitaria de bienes. La adquisición intracomunitariade bienes se considerará realizada en el momento en que se entiendaefectuada la entrega de bienes similares en el interior del país.
2. Para las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el impuesto
será exigible el día 15 del mes siguiente a aquél en que se haya deven-gado.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el impuesto será
exigible en el momento de la expedición de la factura o del documentosustitutivo contemplados en el párrafo primero de la letra a) del apar-tado 3 del artículo 22 cuando tal factura o documento le seanexpedidos al adquirente antes del día 15 del mes siguiente al de lafecha de devengo del impuesto.
4. No obstante lo dispuesto en el artículo 10, apartado 2, el impuesto
será exigible, para las entregas de bienes efectuadas en las condicionesprevistas en el artículo 28 quater , parte A, el día 15 del mes siguiente a
aquél en que se haya devengado.
No obstante, el impuesto será exigible en el momento de la expedición
de la factura contemplada en el párrafo primero de la letra a) del apar-
tado 3 del artículo 22 o del documento sustitutivo si tal factura o
documento se han extendido antes del día 15 del mes siguiente al dela fecha de devengo del impuesto.
Artículo 28 sexto
Base imponible y tipo
1. La base imponible de la adquisición intracomunitaria de bienes
está constituida por los mismos elementos que para determinar,conforme al artículo 11, parte A, la base imponible de la entrega deesos mismos bienes en el interior del país. ►
M6En particular, para
las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refiere el apar-
tado 6 del artículo 28 bis, la base imponible se determinará conforme
a lo dispuesto en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra b), y apar-tados 2 y 3. ◄
Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias para garantizar
que los impuestos especiales debidos o pagados porla per sona que
realiza la adquisición intracomunitaria de un producto sujeto a dichosimpuestos se incluyen en la base imponible, conforme a las disposi-ciones del artículo 11, parte A, apartado 2, letra a). ►
M6Cuando,
con posterioridad a la fecha de la adquisición intracomunitaria de
bienes, el adquirente obtenga la devolución de los impuestos especiales
pagados en el Estado miembro de partida de la expedición o del trans-porte de los bienes, la base imponible se reducirá en un importecorrespondiente en el Estado miembro en el que se haya efectuado laadquisición intracomunitaria. ◄
2. Para las entregas de bienes a que se refiere la letra d) de la parte
A del artículo 28 quater , la base imponible se determinará conforme a
lo dispuesto en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra b) y apartados2y3 .1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 58
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►M63.◄ El tipo del impuesto aplicable a las adquisiciones intra-
comunitarias de bienes será el vigente en el momento en que seproduzca la exigibilidad del impuesto.
►
M64.◄ El tipo impositivo aplicable a la adquisición intraco-
munitaria de un bien será el que se aplique en el interior del país a laentrega del mismo bien.
Artículo 28 séptimo
Derecho a la deducción
1. Los apartados 2, 3 y 4 del artículo 17 se sustituyen por el
siguiente texto:
«2. En la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para
las necesidades de sus operaciones gravadas, el sujeto pasivo podrádeducirdel impuesto del que es deudor ;
a) el Impuesto sobre el Valor Añadido debido o pagado dentro del país
porlos bienes que le hayan sido o le vayan a serentr egados y por
los servicios que le hayan sido o le vayan a ser prestados por otrosujeto pasivo;
b) el Impuesto sobre el Valor Añadido debido o pagado por los bienes
importados en el interior del país;
c) el Impuesto sobre el Valor Añadido debido conforme al artículo 5,
apartado 7, letra a), al artículo 6, apartado 3 y al artículo 28 bis,
apartado 6;
d) el Impuesto sobre el Valor Añadido debido conforme al artículo 28
bis, apartado 1, letra a).
3. Los Estados miembros concederán igualmente a todo sujeto
pasivo la deducción o la devolución del Impuesto sobre el ValorAñadido a que se refiere el apartado 2 en la medida en que los bienesy los servicios se utilicen para las necesidades:
a) de sus operaciones correspondientes a las actividades económicas
contempladas en el artículo 4, apartado 2, efectuadas en el extran-jero, que hubiesen originado el derecho a la deducción si se
hubieran efectuado en el interior del país;
b) de sus operaciones exentas conforme al artículo 14, apartado 1, letra
i), al artículo 15, al artículo 16, apartado 1, partes B, C, D y E yapartado 2 ►
M6y al artículo 28 quater , partes A y C ◄;
c) de sus operaciones exentas conforme al artículo 13, parte B, letra a)
y letra d), apartados 1 a 5, cuando el destinatario esté establecidofuera de la Comunidad o cuando estas operaciones estén directa-mente relacionadas con los bienes que se destinan a ser exportadosfuera de la Comunidad.
4. La devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a que se
refiere el apartado 3 se efectuará:
— en favorde los sujetos pasivos que no estén establecidos en el inte-
rior del país pero sí en otro Estado miembro, según las normas de
desarrollo determinadas por la Directiva 79/1072/CEE (
1);
— en favor de los sujetos pasivos que no están establecidos en el terri-
torio de la Comunidad, según las normas de desarrollodeterminadas por la Directiva 86/560/CEE (
2)
(1)D OnoL 331 de 27. 12. 1979, p.11.
(2)D OnoL 326 de 21. 11. 1986, p.40.»
.
A efectos de la aplicación de las anteriores disposiciones:
a) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la Directiva 79/
1072/CEE que únicamente hayan realizado en el interior del paísentregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatario1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 59
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haya sido designado como deudordel impuesto, confor me a lo
dispuesto en las ►M18letras a) y c) del apartado 1 del artículo
21◄, serán considerados igualmente sujetos pasivos no estable-
cidos en el interior del país a efectos de la aplicación de la
mencionada Directiva;
b) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la Directiva 86/
560/CEE que únicamente hayan realizado en el interior del paísentregas de bienes o prestaciones de servicios cuyo destinatariohaya sido designado como deudordel impuesto, confor me a lo
dispuesto en la letra a) del ►
M18apartado 1 del artículo 21 ◄,
serán considerados igualmente sujetos pasivos no establecidos en elinterior de la Comunidad a efectos de la aplicación de la mencio-nada Directiva;
c) las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE no se aplicarán a las
entregas de bienes exentas, o que puedan estar exentas en virtud de
lo previsto en la parte A del artículo 28 quater , cuando los bienes
entregados sean expedidos o transportados por el adquirente o porcuenta del mismo.
2. El apartado 1 del artículo 18 se sustituye por el siguiente texto:
«1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el sujeto pasivo
deberá:
a) para la deducción contemplada en el artículo 17, apartado 2, letra a),
estar en posesión de una factura expedida conforme al artículo 22,apartado 3;
b) para la deducción a que se refiere el artículo 17, apartado 2, letra b),
estar en posesión de un documento acreditativo de la importación
que lo designe como destinatario o importador y que mencione opermita calcular el importe del impuesto debido;
c) para la deducción a que se refiere el artículo 17, apartado 2, letra c),
cumplir las formalidades que establezca cada Estado miembro;
d) cuando esté obligado a pagarel impuesto porserel destinatar io o
adquirente por aplicación del artículo 21, apartado 1, cumplir las
formalidades que establezca cada Estado miembro;
e) para la deducción contemplada en el artículo 17, apartado 2, letra
d), haber hecho figurar en la declaración prevista en el artículo 22,apartado 4, todos los datos necesarios para determinar el importe delimpuesto debido por sus adquisiciones intracomunitarias de bienes yestar en posesión de una factura conforme al artículo 22, apartado
3.».
3. En el artículo 18, se introduce el apartado siguiente:
«3bis Los Estados miembros podrán autorizar a un sujeto pasivo
que no esté en poseción (SIC! posesión) de una factura conforme alartículo 22, apartado 3 a aplicar la deducción contemplada en elartículo 17, apartado 2, letra d; los Estados miembros fijarán las condi-
ciones de aplicación y normas de desarrollo de la presente
disposición.».
Artículo 28 octavo
Deudores del impuesto
El artículo 21 se sustituye por el siguiente texto:
«►
M18 Artículo 21
Deudores del impuesto ante el Tesoro Público1. En operaciones de régimen interior, serán deudores del
impuesto sobre el valor añadido:
a) los sujetos pasivos que efectúen una entrega de bienes o una
prestación de servicios gravada, salvo en los casos previstos enlas letras b) y c).1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 60
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Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios gravada
sea efectuada porun sujeto pasivo que no esté establecido en elterritorio del país, los Estados miembros podrán establecer, en
las condiciones que fijen, que el sujeto pasivo sea la persona a
quien se han entregado los bienes o se han prestado los servi-cios;
b) los sujetos pasivos destinatarios de servicios a que se refiere la
letra e) del apartado 2 del artículo 9 o, cuando estén identifi-cados a efectos del impuesto sobre el valor añadido en elinterior del país, los destinatarios de los servicios a que se
refieren las partes C, D, E y F del artículo 28 ter, siempre que
el servicio sea prestado por un sujeto pasivo no establecido en elinterior del país;
c) los destinatarios de las entregas de bienes siempre que concurran
las circunstancias siguientes:
— que la operación gravada sea una entrega de bienes efec-
tuada en las condiciones previstas en el apartado 3 de laparte E del artículo 28 quater ,
— que el destinatario de la entrega sea también un sujeto pasivo
o una persona jurídica no sujeta al impuesto y esté identifi-
cado a efectos del impuesto sobre el valor añadido en elinterior del país,
— que la factura expedida por el sujeto pasivo no establecido
en el interior del país se ajuste a lo dispuesto en el apartado
3 del artículo 22.
Sin embargo, los Estados miembros podrán establecer una
excepción para esta obligación cuando el sujeto pasivo que no
esté establecido en el territorio de ese país haya nombrado a unrepresentante fiscal en el país;
d) cualquier persona que mencione el impuesto sobre el valor
añadido en una factura o cualquier otro documento queproduzca los mismos efectos;
e) las personas que efectúen una adquisición intracomunitaria de
bienes gravada.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1:
a) cuando, con arreglo a las disposiciones del apartado 1, el deudor
del impuesto sea un sujeto pasivo no establecido en el territorio
del país, los Estados miembros podrán permitirle nombrar a surepresentante fiscal como la persona que adeuda el impuesto.Esta posibilidad quedará sujeta a las modalidades y condicionesque establezca cada Estado miembro;
b) cuando la operación imponible se efectúe por un sujeto pasivo
no establecido en el interior del país y que no exista, con elpaís de la sede o de establecimiento de dicho sujeto pasivo,
ningún instrumento jurídico que instituya una asistencia mutua
similar a la prevista por las Directivas 76/308/CEE (*) y 77/799/CEE (**), y porel Reglamento (CEE) n
o218/92 del
Consejo, de 27 de enero de 1992, relativo a la cooperaciónadministrativa en el ámbito de los impuestos indirectos
(IVA) (***), los Estados miembros podrán adoptar disposiciones
por las que se atribuya la consideración de deudor del impuestoa un representante fiscal designado por el sujeto pasivo no esta-blecido en el interior del país.
3. En las situaciones a que se refieren los apartados 1 y 2, los
Estados miembros podrán disponer que una persona distinta deldeudordel impuesto quede obligada solidar iamente al pago delmismo.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 61
▼B
4. En operaciones de importación, el impuesto sobre el valor
añadido se debe por la persona o personas designadas o reconocidascomo deudoras por el Estado miembro de importación.
(*) DO L 73 de 19.3.1976, p. 18; Directiva cuya última modifica-
ción la constituye el Acta de adhesión de 1994.
(**) DO L 336 de 27.12.1977, p. 15; Directiva cuya última modi-
ficación la constituye el Acta de adhesión de 1994.
(***) DO L 24 de 1.2.1992, p. 1. ◄».
Artículo 28 nono
Obligaciones de los deudores
El artículo 22 se sustituye por el siguiente texto:
«Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. a) Los sujetos pasivos deberán declarar el comienzo, la modifi-
cación y el cese de su actividad como tales sujetos pasivos.
b) Sin perjuicio de las disposiciones previstas en la letra a), los
sujetos pasivos a que hace referencia el artículo 28 bis, apar-
tado 1, letra a), párrafo segundo deberán declarar queefectúan adquisiciones intracomunitarias de bienes cuandono se cumplan las condiciones para la aplicación de la excep-ción contemplada en dicho artículo.
c) Los Estados miembros deben adoptar las medidas necesarias
para que sean identificados con un número individual:
— todos aquellos sujetos pasivos, a excepción de los
previstos en el apartado 4 del artículo 28 bis, que efectúen
en el interior del país entregas de bienes o prestaciones de
servicios que les confieran derecho a deducción y que no
sean entregas de bienes o prestaciones de servicios en lasque el deudordel impuesto sea exclusivamente el destina-tario, de conformidad con lo previsto en las letras a), b) oc) del apartado 1 del artículo 21. No obstante, los Estadosmiembros podrán no proceder a la identificación de deter-
minados sujetos pasivos previstos en el apartado 3 del
artículo 4;
— los sujetos pasivos a que hace referencia la letra b) del
apartado 1 y los que hayan ejercitado la opción previstaen el artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo tercero.
— los sujetos pasivos que efectúen en el interior del país
adquisiciones intracomunitarias de bienes para la realiza-
ción, en el extranjero, de operaciones comprendidas entre
las actividades económicas a que se refiere el apartado 2del artículo 4.
d) El número de identificación individual debe llevar un prefijo
conforme al estándar internacional código ISO-3166 alfa 2 —que permita identificar al Estado miembro que lo haya atri-buido.
e) Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
que su sistema de identificación permita distinguir a lossujetos pasivos que se mencionan en la letra c) y garantice
así la correcta aplicación del régimen transitorio de tributa-
ción de las operaciones intracomunitarias que se contemplanen el presente título.
2. a) Los sujetos pasivos deben llevaruna contabilidad suficiente-
mente detallada para hacer posible la aplicación del Impuestosobre el Valor Añadido y su control por la Administraciónfiscal.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 62
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b) Los sujetos pasivos deberán llevar un registro de los bienes
que hayan enviado o transportado por sí mismos o por sucuenta fuera del territorio contemplado en el artículo 3, pero
dentro de la Comunidad, para su utilización en las opera-
ciones mencionadas en los guiones quinto, sexto y séptimode la letra b) del apartado 5 del artículo 28 bis.
Los sujetos pasivos deberán llevar una contabilidad lo sufi-
cientemente detallada para poder identificar los bienes queles hayan sido enviados a partir de otro Estado miembro porun sujeto pasivo, o por su cuenta, registrado a efectos delImpuesto sobre el Valor Añadido en dicho Estado miembro
y que son objeto de la prestación de servicios contemplada
en el tercer o cuarto guión de la letra c) del apartado 2 delartículo 9;
3. a) Los sujetos pasivos deberán expedir factura, o documento
que la sustituya, por las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que efectúen para otros sujetos pasivos o para
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos. Los sujetospasivos deberán expedir asimismo factura, o documento quela sustituya, por las entregas de bienes a que hace referenciael artículo 28 ter, parte B, apartado 1 y por las entregas de
bienes que efectúen en las condiciones que establece el
artículo 28 quater , parte A. El sujeto pasivo deberá conservar
un duplicado de todos los documentos expedidos.
Igualmente, los sujetos pasivos deberán expedir factura por
los pagos anticipados anteriores a la realización de lasentregas de bienes a que se refiere el párrafo primero y porlos pagos anticipados, efectuados porotr os sujetos pasivos opor personas jurídicas que no sean sujetos pasivos anterioresa la realización de las prestaciones de servicios.
b) La factura debe consignar, separadamente, el precio, excluido
el impuesto, y la cuota correspondiente a cada tipo imposi-
tivo diferente, así como, en su caso, las exenciones que
procedan.
La factura debe mencionar igualmente:
— en las operaciones contempladas en las partes C, D, E y F
del artículo 28 ter, el número de identificación fiscal del
sujeto pasivo dentro del país, así como el número de iden-tificación fiscal del destinatario bajo el cual se le haprestado el servicio,
— para las operaciones contempladas en el artículo 28
quater , parte A, letra a), el número de identificación del
sujeto pasivo en el interior del país, así como el númerocon que esté identificado el adquirente en otro Estado
miembro;
— para las entregas de medios de transporte nuevos, los
datos enumerados en el artículo 28 bis, apartado 2.
— en caso de aplicación de las disposiciones contempladas
en el apartado 3 de la parte E del artículo 28 quater , una
referencia explícita a dichas disposiciones así como elnúmero de identificación del impuesto sobre el valorañadido bajo el cual el sujeto pasivo haya efectuado laadquisición intracomunitaria y la entrega subsiguiente de
bienes así como el número mediante el cual el destina-
tario de dicha entrega de bienes esté identificado aefectos del impuesto sobre el valor añadido.
c) Los Estados miembros fijarán los criterios en virtud de los
cuales un documento se puede considerar sustitutivo de unafactura.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 63
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4. a) Los sujetos pasivos deberán presentar una declaración dentro
del plazo que fijen los Estados miembros. Este plazo nopodrá exceder en más de dos meses al vencimiento de cada
período de liquidación. Dicho período se fijará por los
Estados miembros en uno, dos o tres meses. No obstante,los Estados miembros pueden establecer períodos diferentesque, en ningún caso, podrán exceder de un año.
b) En la declaración deben figurar todos los datos necesarios
para determinar la cuota del impuesto exigible y las deduc-
ciones a practicar, incluyendo, en su caso, en la medida enque sea necesario para la determinación de la base imponible,el importe global de las operaciones gravadas por el impuestoy de las operaciones relativas a dichas deducciones, así como
el importe de las operaciones exentas.
c) En la declaración deben figurar también:
— por una parte, el importe total, excluido el Impuesto sobre
el ValorAñadido, de las entr egas de bienes a que serefiere el artículo 28 quater , parte A, por las cuales fuese
exigible el impuesto durante el período de liquidación.
Asimismo, debe incluirse el importe total, excluido el
Impuesto sobre el Valor Añadido, de las entregas de
bienes comprendidos en el artículo 8, apartado 1, letraa), segunda frase y en el artículo 28 ter, parte B, apartado
1, efectuadas en el interior de otro Estado miembro, porlas que el impuesto sea exigible durante el período deliquidación, cuando el lugarde salida de la expedición o
del transporte de los bienes esté situado en el interior del
país;
— por otra parte, el importe total, excluido el impuesto sobre
el valor añadido, de las adquisiciones intracomunitarias de
bienes a que se refieren los apartados 1 y 6 de la parte Adel artículo 28 terefectuadas en el interior del país y por
las que sea exigible el impuesto.
Se debe añadir, además, el importe total, excluido el
impuesto sobre el valor añadido, de las entregas de bienesa que se refieren la segunda frase de la letra a) del apar-tado 1 del artículo 8 y el apartado 1 de la parte B del
artículo 28 ter, efectuadas en el interior del país y por
las que sea exigible el impuesto en el período de liquida-ción, cuando el lugarde salida de la expedición o deltransporte de los bienes esté situado en el territorio deotro Estado miembro, así como el importe total, excluidoel impuesto sobre el valor añadido, de las entregas de
bienes efectuadas en el interior del país para las que el
sujeto pasivo haya sido designado como deudordelimpuesto conforme a lo dispuesto en el apartado 3 de laparte E del artículo 28 quater y porlas cuales sea exigible
el impuesto en el período de liquidación.
5. Los sujetos pasivos deberán abonar el importe neto del
Impuesto sobre el Valor Añadido en el momento de presentar ladeclaración-liquidación periódica. No obstante, los Estados miem-bros podrán fijar un plazo distinto para el pago de dicho importe oaceptarpagos a cuenta.
6. a) Los Estados miembros podrán exigir al sujeto pasivo que
presente una declaración que incluya todos los datos mencio-nados en el apartado 4, relativa al conjunto de lasoperaciones efectuadas el año anterior. Esta declaración debeincluir también todos los elementos necesarios para efectuar
las posibles regularizaciones.
b) Los sujetos pasivos identificados a efectos del Impuesto sobre
el Valor Añadido deberán también presentar un estado reca-pitulativo de los adquirentes identificados a efectos delImpuesto sobre el Valor Añadido a quienes hayan entregado1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 64
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bienes en las condiciones previstas en las letras a) y d) de la
parte A del artículo 28 quater , y de los destinatarios identifi-
cados a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de las
operaciones mencionadas en el párrafo quinto.
El estado recapitulativo debe presentarse por cada trimestre
civil, en el plazo y con arreglo a las condiciones que esta-blezcan los Estados miembros, que deberán tomar lasmedidas necesarias para que se cumplan, en todo caso, las
disposiciones relativas a la cooperación administrativa en el
ámbito de los impuestos indirectos.
En el estado recapitulativo deben figurar:
— el número de identificación del sujeto pasivo a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido en el interior del país y
bajo el cual haya efectuado las entregas de bienes en lascondiciones previstas ►
M6en el artículo 28 quater , letra
a) de la parte A ◄;
►M10— el número de identificación que tenga cada adqui-
rente en otro Estado miembro a efectos del Impuestosobre el Valor Añadido bajo el cual le han sido entre-gados los bienes, ◄
— y para cada adquirente, el importe total de las entregas de
bienes realizadas por el sujeto pasivo. Estos importesdeben referirse al trimestre civil en que se haya producidola exigibilidad del impuesto.
También deben figurar en el estado recapitulativo:— para las entregas de bienes previstas ►
M6en el artículo
28quater , parte A, letra d) ◄, el número de identifica-
ción del sujeto pasivo en el interior del país, a efectosdel Impuesto sobre el Valor Añadido, el número de iden-
tificación que tenga en el Estado miembro de llegada del
transporte, ►
M6así como el importe total de dichas
entregas, determinado con arreglo al apartado 2 delartículo 28 sexto ◄;
— el importe de las regularizaciones efectuadas en aplica-
ción del artículo 11, parte C, apartado 1. Dichos
importes deben referirse al trimestre civil durante el que
se notifique la regularización al adquirente.
En los casos mencionados en el tercer párrafo del apar-tado 2 de la parte A del artículo 28 ter, el sujeto pasivo
identificado a efectos del impuesto sobre el valor añadidoen el interior del país deberá mencionar de manera claraen el estado recapitulativo:
— su número de identificación a efectos del impuesto
sobre el valor añadido en el interior del país, bajo elcual haya efectuado la adquisición intracomunitaria y
la entrega subsiguiente de bienes,
— el número con el que se identifique, en el interior del
Estado miembro de llegada de la expedición o deltransporte de los bienes, el destinatario de la entregasubsiguiente efectuada porel sujeto pasivo,
— y, para cada uno de los destinatarios, el importe total,
excluido el impuesto sobre el valor añadido, de las
entregas efectuadas por el sujeto pasivo en el interiordel Estado miembro de llegada de la expedición o deltransporte de los bienes. Dichos importes se referiránal trimestre civil durante el cual se haya producido laexigibilidad del impuesto.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 65
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c) No obstante lo establecido en las disposiciones previstas en la
letra b), los Estados miembros podrán:
— establecer que los estados recapitulativos sean presentados
sobre una base mensual;
— establecerque los estados r ecapitulativos contengan más
información.
d) Para las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas
en las condiciones previstas en el artículo 28 quater , parte A,
letra b), por un sujeto pasivo identificado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido para un comprador no iden-tificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, o porun sujeto pasivo contemplado en el artículo 28 bis, apartado
4, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias
para que el vendedor comunique todas las informaciones
necesarias que permitan la aplicación del Impuesto sobre elValor Añadido y su control por parte de la Administración.
e) Los Estados miembros podrán exigir a los sujetos pasivos que
efectúen adquisiciones intracomunitarias de bienes en el inte-rior del país, con arreglo al artículo 28 bis, apartado 1, letra
a), y apartado 6, que presenten declaraciones con el detalle
de dichas adquisiciones, siempre que dichas declaracionesno se exijan para períodos inferiores a un mes.
Los Estados miembros pueden también exigir a las personas
que realicen adquisiciones intracomunitarias de medios detransporte nuevos contempladas en el artículo 28 bis, apar-
tado 1, letra b), que, en el momento de presentar la
declaración prevista en el apartado 4, suministren las infor-
maciones necesarias para la aplicación del Impuesto sobre elValor Añadido y para su control por parte de la Administra-ción.
7. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
que las personas que, con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1y 2 del artículo 21, se consideren deudoras del impuesto en lugar
del sujeto pasivo no establecido en el interior del país cumplan las
obligaciones de declaración y pago previstas en el presente artículo;asimismo, adoptarán las medidas necesarias para que aquellaspersonas que, con arreglo al apartado 3 del artículo 21, sean consi-deradas solidariamente responsables del pago del impuesto cumplan
las obligaciones de pago previstas en el presente artículo.
8. Los Estados miembros podrán establecer otras obligaciones
que estimen necesarias para garantizar la correcta recaudación del
impuesto y prevenir el fraude, siempre que respete el principio deigualdad de trato de las operaciones interiores y de las operacionesefectuadas entre Estados miembros por sujetos pasivos, a condiciónque dichas obligaciones no den lugar, en los intercambios entre los
Estados miembros, a formalidades relacionadas con el paso de una
frontera.
9. a) Los Estados miembros podrán dispensar de determinadas
obligaciones o de toda obligación a:
— los sujetos pasivos que sólo realicen entregas de bienes o
prestaciones de servicios exentas en aplicación de lodispuesto en los artículos13 y 15;
— los sujetos pasivos que se beneficien de la franquicia del
impuesto prevista en el artículo 24, y de la excepciónprevista en el artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo
segundo;
— los sujetos pasivos que no realicen operación alguna de
las comprendidas en el apartado 4, letra c).
b) Los Estados miembros podrán dispensar de determinadas
obligaciones contempladas en el apartado 2, letra a) a lossujetos pasivos que no estén comprendidos en la letra a).1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 66
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c) Los Estados miembros podrán dispensar a los sujetos pasivos
del pago del impuesto adeudado cuando su importe sea insig-nificante.
10. Los Estados miembros tomarán las medidas que aseguren
que las personas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que
resulten deudoras del impuesto por realizar adquisiciones intraco-munitarias de bienes previstas en el artículo 28 bis, apartado 1,
letra a), párrafo primero, cumplan las obligaciones de declaracióny de pago mencionadas anteriormente y se identifiquen mediante
un número individual en la forma prevista en el apartado 1, letras
c), d) y e).
11.►
M6En lo que respecta a las adquisiciones intracomunita-
rias de productos sujetos a impuestos especiales contempladas en elartículo 28 bis, apartado 1, letra c), así como ◄porlo que se
refiere a las adquisiciones intracomunitarias de medios de trans-porte nuevos contempladas en el artículo 28 bis, apartado 1, letra
b), los Estados miembros fijarán las modalidades de declaración y
de pago que deban cumplirse por dichas operaciones.
12. El Consejo, porunanimidad y a pr opuesta de la Comisión,
podrá autorizar a los Estados miembros a introducir medidas parti-culares que permitan simplificar las obligaciones relativas a ladeclaración previstas en el apartado 6, letra b). Estas medidas de
simplificación, que no deben comprometer la seguridad en el
control de las operaciones intracomunitarias, podrán adoptar laforma de las disposiciones siguientes:
a) Los Estados miembros podrán autorizar a los sujetos pasivos
que reunan (SIC! reúnan) los tres requisitos siguientes, a
presentar, para un período de un año, un estado recapitulativoen el que se indique el número por el que se identifica a efectosdel Impuesto sobre el Valor Añadido, en otro Estado miembro,cada adquirente al que el sujeto pasivo haya entregado bienes en
las condiciones previstas en el artículo 28 quater , parte A:
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de sus entregas de bienes y prestaciones deservicios, en el sentido de los artículos 5, 6 y 28 bis, apar-
tado 5, no sobrepase en más de 35 000 ecus el importe delvolumen de negocios anual que sirva de referencia para laaplicación de la franquicia prevista en el artículo 24;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
ValorAñadido, de las entr egas de bienes que efectúen enlas condiciones previstas en el artículo 28 quater , parte A,
no sobrepase el equivalente en moneda nacional de
15 000 ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las condiciones
previstas en el artículo 28 quater , parte A, no sean entregas
de medios de transporte nuevos.
b) Los Estados miembros que fijen en más de tres meses el período
de liquidación porel que los sujetos pasivos deban pr esentarla
declaración prevista en el apartado 4, podrán autorizarles a
presentar el estado recapitulativo por este mismo período cuandodichos sujetos pasivos cumplan los tres requisitos siguientes:
— que el importe total anual, excluído el Impuesto sobre el
Valor Añadido, de sus entregas de bienes y prestaciones deservicios, en el sentido de los artículos 5 y 6, del artículo 28bis, apartado 5, no sobrepase el equivalente en moneda
nacional de 200 000 ecus;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto sobre el
ValorAñadido, de las entr egas de bienes que efectúen enlas condiciones previstas en el artículo 28 quater , parte A,
no sobrepase el equivalente en moneda nacional de
15 000 ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las condiciones
previstas en el artículo 28 quater , parte A, no sean entregas
de medios de transporte nuevos.»1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 67
▼M6
Artículo 28 décimo
Régimen especial de las pequeñas empresas
En el apartado 3 del artículo 24 se añade el siguiente párrafo: «En
cualquier caso, las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas
en las condiciones previstas en la parte A del artículo 28 quater , así
como las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadasporun sujeto pasivo que no esté establecido en el inter iordel país, nopodrán disfrutar de la franquicia del impuesto prevista en el apartado2.»
Artículo 28 undécimo
Régimen común a tanto alzado de los productores agrícolas
1. En el apartado 4 del artículo 25 se añade el párrafo siguiente:
«Cuando hagan uso de esta facultad, los Estados miembros tomaránlas medidas necesarias para la correcta aplicación del régimen transi-torio de tributación de las operaciones intracomunitarias previsto en eltítulo XVI bis.»
2. Los apartados 5 y 6 del artículo 25 se sustituyen por el texto
siguiente;
«5. Los porcentajes a tanto alzado previstos en el apartado 3 se apli-
carán al precio sin impuestos de:
a) los productos agrícolas que los agricultores en régimen a tanto
alzado hayan entregado a sujetos pasivos que no se beneficien, enel interior del país, del régimen a tanto alzado previsto en elpresente artículo;
b) los productos agrícolas que los agricultores en régimen a tanto
alzado hayan entregado, en las condiciones previstas por el artículo28quater , parte A, a personas jurídicas que no sean sujetos pasivos
y que no se beneficien, en el Estado miembro de llegada de la expe-
dición o del transporte de los productos agrícolas entregados, de laexcepción prevista por el artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo
segundo;
c) las prestaciones de servicios agrícolas efectuadas por agricultores en
régimen a tanto alzado para sujetos pasivos que no se beneficien, enel interior del país, del régimen a tanto alzado previsto en elpresente artículo.
Esta compensación excluye cualquier otra forma de deducción.
6. Por lo que respecta a las entregas de productos agrícolas y pres-
taciones de servicios previstas en el apartado 5, los Estados miembrosdispondrán que el reintegro de las compensaciones a tanto alzado se
efectúe:
a) bien por el comprador o el destinatario. En este caso, el comprador
o el destinatario sujeto pasivo estará autorizado, en las condiciones
previstas por el artículo 17, y según las modalidades fijadas por los
Estados miembros, a deducir, del impuesto del que sea deudor en elinterior del país, el importe de la compensación a tanto alzado quehaya reintegrado a los agricultores en régimen a tanto alzado.
Los Estados miembros concederán al comprador o al destinatario la
devolución del importe de la compensación a tanto alzado que hayapagado a los agricultores en régimen a tanto alzado por alguna de
las siguientes operaciones:
— las entregas de productos agrícolas efectuadas en las condiciones
previstas en el artículo 28 quater , parte A, cuando el comprador
sea un sujeto pasivo, o una persona jurídica que no sea sujetopasivo y actúe como tal en otro Estado miembro dentro delcual no se beneficie de la excepción a que se refiere el artículo28bis, apartado 1, letra a), párrafo segundo;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 68
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— las entregas de productos agrícolas efectuadas, en las condi-
ciones previstas en el artículo 15 y en el artículo 16, apartado1, partes B, D y E, a un comprador sujeto pasivo establecido
fuera del territorio de la Comunidad, en la medida en que dichos
productos agrícolas se utilicen por el comprador para las necesi-dades de sus operaciones contempladas en el artículo 17,apartado 3, letras a) y b) o de sus prestaciones de servicios quese consideren realizadas dentro del país y respecto de las cuales
el impuesto es debido únicamente por el destinatario, de confor-
midad con lo dispuesto en el ►
M18apartado 1 del artículo
21◄, letra b);
— las prestaciones de servicios agrícolas efectuadas a sujetos
pasivos establecidos dentro de la Comunidad pero en otro Estadomiembro, o a sujetos pasivos establecidos fuera del territorio dela Comunidad, siempre que dichos servicios se utilicen por eldestinatario para las necesidades de sus operaciones compren-
didas en el artículo 17, apartado 3, letras a) y b) o en las
prestaciones de servicios que se consideren realizadas dentrodel país y respecto de las cuales el impuesto es debido única-mente por el destinatario de conformidad con lo dispuesto en el►
M18apartado 1 del artículo 21 ◄, letra b).
Los Estados miembros determinarán las condiciones para efectuar
las mencionadas devoluciones; podrán, en particular, aplicar lasdisposiciones previstas en el artículo 17, apartado 4;
b) bien porlos poder es públicos.».
3. En el apartado 9 del artículo 25 se añade el siguiente párrafo:
«Cuando hagan uso de la facultad establecida en el presente artículo,
los Estados miembros adoptarán todas las disposiciones necesariaspara garantizar que las entregas de productos agrícolas efectuadas enlas condiciones previstas en el artículo 28 ter, parte B, apartado 1,
queden gravadas de manera idéntica, tanto si la entrega la efectúa un
agricultor en régimen a tanto alzado como si la realiza un sujeto pasivo
que no sea agricultor en régimen a tanto alzado.».
Artículo 28 duodécimo
Disposiciones varias
Las disposiciones que figuran a continuación serán de aplicación
durante el período que finaliza el 30 de junio de 1999.
1. Los Estados miembros podrán conceder la exención a las entregas,
por las tiendas libres de impuestos, de bienes que transporte en suequipaje personal el viajero que se desplace a otro Estado miembroen un vuelo o travesía marítima intracomunitaria. A los efectos delpresente artículo, se entenderá por:
a) «tienda libre de impuestos»: todo establecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla las condi-
ciones previstas por la autoridad pública competente, enparticular en aplicación de lo dispuesto en el apartado 5;
b) «viajero que se desplace a otro Estado miembro»: todo pasajero
que disponga de un título de transporte, por vía aérea o marítima,
en el que conste como destino inmediato un aeropuerto o un
puerto situado en otro Estado miembro;
c) «vuelo o travesía marítima intracomunitaria»: todo transporte por
vía aérea o marítima, que se inicie en el interior del país en el
sentido del artículo 3 y cuyo lugar de llegada efectiva esté
situado en el interior de otro Estado miembro.
Se asimilan a las entregas de bienes efectuadas por tiendas libres de
impuestos las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión ode un buque en el transcurso de un transporte intracomunitario de
viajeros.
La presente exención se aplica también a las entregas de bienes
efectuadas, por tiendas libres de impuestos situadas en el recinto delas dos terminales de acceso al túnel de la Mancha, a los pasajeros1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 69
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que dispongan de un billete de transporte válido para el trayecto
entre las citadas terminales.
2. El beneficio de la exención prevista en el apartado 1 sólo se aplicará
a las entregas de bienes:
a) cuyo valor global no supere, por persona y por viaje, 90 ecus.
No obstante lo dispuesto en el artículo 28 decimocuarto, los
Estados miembros determinarán el contravalor en monedanacional del importe arriba citado, de conformidad con lo dispu-esto en el apartado 2 del artículo 7 de la Directiva 69/169/CEE.
Cuando el valor global de varios bienes, o de varias entregas de
bienes, sobrepase, por persona y por viaje, dichos límites, sólo seconcederá la exención hasta el importe de los mismos, teniendoen cuenta que el valor de un bien no podrá fraccionarse;
b) cuyas cantidades no excedan, porper sona y viaje, los límites
previstos por las disposiciones comunitarias vigentes en el marco
del tráfico de viajeros entre países terceros y la Comunidad.
El valor de las entregas de bienes efectuadas dentro de los límites
cuantitativos previstos en el párrafo precedente, no se tomará encuenta para la aplicación de lo dispuesto en la letra a).
3. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos la deduc-
ción o la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a que serefiere el artículo 17, apartado 2, en la medida en que los bienes yservicios se utilicen para las necesidades de sus entregas de bienes
exentos en aplicación del presente artículo.
4. Los Estados miembros que hagan uso de la facultad prevista en el
artículo 16, apartado 2, concederán igualmente el beneficio previsto
por dicha disposición a las importaciones, adquisiciones intracomu-nitarias y entregas de bienes destinados a un sujeto pasivo que losutilice para las necesidades de sus entregas de bienes exentas enaplicación del presente artículo.
5. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para garan-
tizar la aplicación correcta y simple de las exenciones previstas en el
presente artículo y para prevenir cualquier posible fraude, evasión y
abusos eventuales.
Artículo 28 decimotercero
Período de aplicación
El régimen transitorio previsto en el presente título entrará en vigor el
1 de enero de 1993. La Comisión presentará al Consejo antes del 31 de
diciembre de 1994 un informe sobre el funcionamiento del régimen
transitorio, acompañado de propuestas sobre el régimen definitivo.
El régimen transitorio será sustituido por un régimen definitivo de
tributación de los intercambios entre Estados miembros basado en el
principio de gravamen en el Estado miembro de origen de los bienesentregados y de los servicios prestados. A tal efecto el Consejo, trasun examen detenido del mencionado informe, tras comprobar que secumplen de manera satisfactoria las condiciones para el paso alrégimen definitivo, y a propuesta de la Comisión, decidirá por unani-
midad, antes del 31 de diciembre de 1995 acerca de las disposiciones
necesarias para la entrada en vigor y el funcionamiento del régimendefinitivo.
El régimen transitorio entrará en vigor para un plazo de cuatro años y
será, por tanto, aplicable hasta el 31 de diciembre de 1996. El plazo deaplicación del régimen transitorio quedará automáticamente prorrogadohasta la fecha de entrada en vigor del régimen definitivo y, en cual-quier caso, mientras el Consejo no haya decidido sobre el régimendefinitivo.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 70
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Artículo 28 decimocuarto
Tipo de conversión del ecu
La determinación del contravalor en moneda nacional de los importes
contemplados en el presente título, se hará al tipo de conversión apli-cable el 16 de diciembre de 1991(
1).
Artículo 28 decimoquinto
Medidas transitorias
1. Para los bienes que:
— se hayan introducido antes del 1 de enero de 1993 en el interior del
país, a efectos de lo dispuesto en el artículo 3,
y
— desde su entrada en el interior del país, se hallen al amparo de uno
de los regímenes contemplados en las letras b) o c) del apartado 1del artículo 14, o en la parte A del apartado 1 del artículo 16,
y
— no hayan salido de tal régimen antes del 1 de enero de 1993,
seguirán aplicándose las disposiciones vigentes en la fecha en que
los bienes hayan sido colocados bajo dicho régimen durante todo
el período, determinado con arreglo a dichas disposiciones, en quelos bienes permanezcan al amparo de tal régimen.
2. Se asimilarán a importaciones de bienes a efectos de lo previsto
en el apartado 1 del artículo 7:
a) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes del régimen a que se
refiere la letra c) del apartado 1 del artículo 14, cuando se hayancolocado al amparo del mismo antes del 1 de enero de 1993 y enlas condiciones señaladas en el apartado 1;
b) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes de uno de los
regímenes a que se refiere la parte A del apartado 1 del artículo
16, cuando se hayan colocado al amparo del mismo antes del 1 de
enero de 1993 en las condiciones contempladas en el apartado 1;
c) el término de una operación de tránsito comunitario interno iniciada
antes del 1 de enero de 1993 en el interior de la comunidad conmotivo de una entrega de bienes efectuada, a título oneroso, en elinterior de la Comunidad y antes del 1 de enero de 1993, por un
sujeto pasivo en su calidad de tal;
d) el término de una operación de tránsito externo iniciada antes del 1
de enero de 1993;
e) toda irregularidad o infracción cometida con ocasión o en el trans-
curso de una operación de tránsito externo iniciada conforme a loprevisto en la letra c) o de una operación de tránsito externoconforme a lo previsto en la letra d);
f) la afectación en el interior del país, por un sujeto pasivo, o por
alguien que no sea sujeto pasivo, de bienes que le han sido entre-
gados, antes del 1 de enero de 1993, dentro de otro Estadomiembro, cuando concurren las condiciones siguientes:
— la entrega de dichos bienes ha sido exenta, o podía haberlo sido,
en virtud de los puntos 1 y 2 del artículo 15;
— los bienes no han sido importados dentro del país antes del 1 de
enero de 1993.
A efectos de lo dispuesto en la letra c), se entenderá por «operación de
tránsito comunitario interno», la expedición o el transporte de bienesrealizada al amparo del régimen de tránsito comunitario interno o utili-zando un documento T2 L o el carnet de circulación intracomunitario,o el envío de bienes por correo.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 71
(1)D O noC 328 de 17. 12. 1991, p.4.▼M6
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3. En los supuestos a que se refieren las letras a) a e) del apartado 2
se considerará que la importación se ha efectuado, a efectos de lodispuesto en el apartado 2 del artículo 7, en el Estado miembro en
que los bienes salgan del régimen bajo el cual hayan sido colocados
antes del 1 de enero de 1993.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 10, se
entenderá que se ha efectuado una importación de bienes, con arreglo
a lo previsto en el apartado 2 del presente artículo, sin que se produzca
el devengo del impuesto cuando:
a) los bienes importados sean expedidos o transportados fuera de la
Comunidad a efectos de lo dispuesto en el artículo 3;
o
b) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la letra a) del
apartado 2, no sean medios de transporte y se reexpidan o trans-porten con destino al Estado miembro desde el cual se hayanexportado y a aquel que los haya exportado;
o
c) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la letra a) del
apartado 2, sean medios de transporte que hayan sido adquiridos oimportados, antes del 1 de enero de 1993, en las condiciones gene-
rales de imposición del mercado interior de un Estado miembro, a
efectos de lo dispuesto en el artículo 3, y/o cuya exportación nohaya dado lugara una exención o devolución del impuesto sobr e elvalorañadido.
Se considerará que se cumple esta condición cuando la fecha en que
los medios de transporte se hayan puesto en servicio por primeravez sea anterior al 1 de enero de 1985 o cuando la cuota tributariaa pagarporla impor tación sea insignificante.
TÍTULO XVI ter
DISPOSICIONES TRANSITORIAS APLICABLES EN EL ÁMBITO DE
LOS BIENES DE OCASIÓN, LOS OBJETOS DE ARTE O DE
COLECCIÓN O LAS ANTIGÜEDADES
Artículo 28 decimosexto
1. Los Estados miembros que, a 31 de diciembre de 1992, aplicasen
un régimen especial de imposición distinto del que establece la parte B
del artículo 26 bisa las entregas de medios de transporte de ocasión
efectuadas por sujetos pasivos revendedores, podrán mantener esterégimen, durante el período mencionado en el artículo 28 decimoter-cero, siempre que dicho régimen respete, o se adapte de manera que
pueda respetar, las condiciones siguientes:
a) este régimen especial se aplicará solamente a las entregas de medios
de transporte mencionados en la letra a) del apartado 2 del artículo28bis, considerados como bienes de ocasión con arreglo a lo dispu-
esto en la letra d) de la parte A del artículo 26 bis, efectuados por
sujetos pasivos revendedores, según lo dispuesto en la letra e) de la
parte A del artículo 26 bis, y que estén sujetas a régimen especial de
imposición del margen en aplicación de los apartados 1 y 2 de laparte B del artículo 26 bis. Quedarán excluidas del presente régimen
especial las entregas de medios de transporte nuevos con arreglo ala letra b) del apartado 2 del artículo 28 bis, efectuadas en las condi-
ciones previstas en la parte A del artículo 28 quater ;
b) el impuesto adeudado porcada una de las entr egas mencionadas en
la letra a) será igual a la cuota del impuesto que se hubiera adeu-
dado si dicha entrega hubiese estado sujeta al régimen normal delimpuesto sobre el valor añadido, una vez deducida la cuota delimpuesto sobre el valor añadido que se considere incluida en elprecio de compra del medio de transporte por el sujeto pasivorevendedor;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 72
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c) el impuesto que se considera incluido en el precio de compra del
medio de transporte por el sujeto pasivo revendedor se calcularásegún el siguiente método:
— el precio de compra será el fijado en el apartado 3 de la parte B
del artículo 26 bis;
— se considerará que dicho precio de compra por el sujeto pasivo
revendedor incluye el impuesto que se hubiera adeudado si elproveedor del sujeto pasivo revendedor hubiese aplicado a la
entrega el régimen normal del impuesto sobre el valor añadido;
— el tipo de gravamen será el aplicable, a efectos de lo previsto en
el apartado 1 del artículo 12, en el Estado miembro en el que seconsidere situado, con arreglo al artículo 8, el lugar de la entregaal sujeto pasivo revendedor;
d) el impuesto adeudado porcada una de las entr egas mencionadas en
la letra a), determinado con arreglo a lo dispuesto en la letra b), no
podrá ser inferior a la cuota del impuesto que se hubiera adeudadosi dicha entrega hubiera estado sujeta al régimen especial de impo-sición del margen, de conformidad con el apartado 3 de la parte Bdel artículo 26 bis;
A efectos de la aplicación de las disposiciones anteriores, los
Estados miembros podrán establecer que, si la entrega hubiese
estado sujeta al régimen especial de imposición del margen, este
margen no hubiera sido inferior al 10 % del precio de venta, conarreglo a lo previsto en el apartado 3 de la parte B del artículo 26bis;
e) el sujeto pasivo revendedor no estará autorizado para indicar por
separado en sus facturas, o en cualquier otro documento equiva-lente, el impuesto correspondiente a las entregas a las que aplique
el régimen especial;
f) los sujetos pasivos no estarán autorizados para deducir del impuesto
que les corresponda el impuesto adeudado o abonado por los mediosde transporte de ocasión que les hayan sido entregados por un sujetopasivo revendedor, en la medida en que la entrega de dichos bienespor el sujeto pasivo revendedor esté sujeta al impuesto conforme alo previsto en la letra a);
g) no obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 28
bis, las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte no
estarán sujetas al impuesto sobre el valor añadido cuando elvendedorsea un sujeto pasivo r evendedorque actúe como tal y elmedio de transporte de ocasión adquirido haya sido gravado en elEstado miembro de partida de la expedición o del transporte
conforme a lo dispuesto en la letra a);
h) la parte B del artículo 28 tery las letras a) y d) de la parte A del
artículo 28 quater no se aplicarán a las entregas de medios de trans-
porte de ocasión sujetas al impuesto de conformidad con lo previstoen la letra a).
2. No obstante lo dispuesto en la primera frase del apartado 1, el
Reino de Dinamarca estará autorizado, durante el período contempladoen el artículo 28 decimotercero, para aplicar el régimen especial deimposición que se contempla en las letras a) a h) del apartado 1.
3. Cuando apliquen el régimen especial de las ventas en subasta
pública previsto en la parte C del artículo 26 bis, los Estados miembros
aplicarán, asimismo, dicho régimen especial a las entregas de mediosde transporte de ocasión efectuadas por un organizador de ventas ensubasta pública que actúe en nombre propio, en virtud de un contrato
de comisión de venta de dichos bienes en subasta pública y porcuenta
de un sujeto pasivo revendedor, siempre que la entrega de los mediosde transporte de ocasión por este sujeto pasivo revendedor, según lodispuesto en la letra c) del apartado 4 del artículo 5, esté sujeta alimpuesto conforme a lo previsto en los apartados 1 y 2.
4. En las entregas, por un sujeto pasivo revendedor, de objetos de
arte o colección o de antigüedades que le hayan sido entregados enlas condiciones previstas en el apartado 2 de la parte B del artículo 26bis, la República Federal de Alemania estará autorizada, hasta el 30 de1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 73
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junio de 1999, para establecer la posibilidad de aplicar el régimen espe-
cial de los sujetos pasivos revendedores o bien el régimen normal delimpuesto sobre el valor añadido, con arreglo a las siguientes modali-
dades:
a) para la aplicación a dichas entregas de bienes del régimen especial
de los sujetos pasivos revendedores, la base imponible se deter-minará conforme a lo previsto en los apartados 1, 2 y 3 de la parte
A del artículo 11;
b) siempre que destine los bienes a operaciones gravadas con arreglo a
lo dispuesto en la letra a), el sujeto pasivo revendedor estará auto-rizado para deducir de la cuota tributaria que le corresponda pagar:
— el impuesto sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
objetos de arte o colección o las antigüedades que le hayansido o le vayan a ser entregados por otro sujeto pasivo reven-dedor, cuando la entrega por este otro sujeto pasivo revendedorse haya gravado con arreglo a lo previsto en la letra a),
— el impuesto sobre el valor añadido que se considere incluido en
el precio de compra de los objetos de arte o colección o de lasantigüedades que le hayan sido o le vayan a serentr egados porotro sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega por este otrosujeto pasivo revendedor haya quedado sujeta al impuesto sobre
el valor añadido de acuerdo con el régimen especial de imposi-
ción del margen previsto en la parte B del artículo 26 bis,e ne l
Estado miembro en cuyo territorio se considere situado, según loestablecido en el artículo 8, el lugar de dicha entrega.
Este derecho a deducción nacerá en el momento en que se
devengue el impuesto adeudado por la entrega gravada con
arreglo a lo previsto en la letra a);
c) a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el segundo guión de la
letra b), el precio de compra de los objetos de arte o colección o delas antigüedades cuya entrega por un sujeto pasivo revendedor estégravada con arreglo a lo previsto en la letra a) se determinaráconforme a lo establecido en el apartado 3 de la parte B del artículo26bis, y el impuesto que se considerará incluido en dicho precio de
compra se calculará según el método siguiente:
— se considerará que el precio de compra incluye el impuesto
sobre el valor añadido que se hubiera adeudado si el margenimponible obtenido porel pr oveedorhubiese sido igual al 20 %del precio de compra,
— el tipo de gravamen será el aplicable, con arreglo a lo dispuesto
en el apartado 1 del artículo 12, en el Estado miembro en cuyo
territorio se considere situado, con arreglo a lo previsto en el
artículo 8, el lugar de la entrega sujeta al régimen especial deimposición del margen beneficiario;
d) cuando aplique el régimen normal del impuesto sobre el valor
añadido a la entrega de objetos de arte o colección o de antigüe-dades que le hayan sido entregados por otro sujeto pasivorevendedor y dichos bienes se hayan gravado con arreglo a lo
previsto en la letra a), el sujeto pasivo revendedor estará autorizado
a deducir de la cuota impositiva que le corresponda pagar elimpuesto sobre el valor añadido a que se refiere la letra b);
e) la categoría de tipo impositivo aplicable a dichas entregas será la
que era de aplicación a 1 de enero de 1993;
f) a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el cuarto guión del
apartado 2 de la parte B, el cuarto guión del apartado 1 de la parteC y las letras b) y c) de la parte D del artículo 26 bis, los Estados
miembros considerarán las entregas de objetos de arte o colección o
de antigüedades gravadas con arreglo a lo previsto en la letra a)
como entregas sujetas al impuesto sobre el valor añadido conformeal régimen especial de imposición del margen beneficiario estable-cido en la parte B del artículo 26 bis;
g) cuandos las entregas de objetos de arte o colección o de antigüe-
dades gravadas con arreglo a lo previsto en la letra a) se efectúenen las condiciones establecidas en la parte A del artículo 28 quater ,
la factura expedida conforme al apartado 3 del artículo 22 incluirá1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 74
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la mención de que se ha aplicado el régimen especial de imposición
del margen establecido en el apartado 4 del artículo 28 decimosexto.
Título XVI quater
Medidas transitorias aplicables en el marco de la adhesión a la Unión
europea de Austria, Finlandia y Suecia
Artículo 28 decimoséptimo
1. A efectos de la aplicación del presente artículo se entenderá por:
— «Comunidad»: el territorio de la Comunidad tal como queda defi-
nido en el artículo 3 antes de la adhesión,
— «nuevos Estados miembros»: el territorio de los Estados miembros
que hayan entrado a formar parte de la Unión Europea por elTratado firmado el 24 de junio de 1994, tal como queda definidopara cada uno de estos Estados miembros en el artículo 3 de la
presente Directiva,
— «Comunidad ampliada»: el territorio de la Comunidad tal como
queda definido en el artículo 3, después de la adhesión.
2. Cuando un bien:
— haya sido introducido antes de la fecha de la adhesión en la Comu-
nidad o en uno de los nuevos Estados miembros, y
— desde su entrada en la Comunidad o en uno de los nuevos Estados
miembros haya sido colocado al amparo de un régimen de admisióntemporal con exención total de derechos de importación, bajo uno
de los regímenes contemplados en las letras a) a d) del punto B
del apartado 1 del artículo 16 o bajo un régimen análogo a uno deesos regímenes en uno de los nuevos Estados miembros, y
— no haya abandonado este régimen antes de la fecha de adhesión,
continuarán aplicándose las disposiciones en vigor en el momento en el
que el bien hubiera sido colocado bajo este régimen hasta la salida delbien de este régimen después de la fecha de adhesión.
3. Cuando un bien:
— haya sido colocado, antes de la fecha de adhesión, bajo el régimen
de tránsito común o bajo cualquier otro régimen de tránsito adua-nero, y
— no haya abandonado este régimen antes de la fecha de adhesión,
continuarán aplicándose las disposiciones vigentes en el momento en
que el bien hubiera sido colocado bajo este régimen hasta la salidadel bien de este régimen después de la fecha de adhesión.
A efectos del primer guión, se entenderá por «régimen de tránsito
común» las medidas para el transporte de mercancías en tránsito entre
la Comunidad y los países de la Asociación Europea de LibreComercio (AELC) así como entre los propios países pertenecientes aesta última, contempladas en el Convenio relativo al régimen detránsito común, de 20 de mayo de 1987 (
1).
4. Se asimilará a una importación de un bien en el sentido del apar-
tado 1 del artículo 7, cuando existan pruebas deque éste se encontraba
en libre práctica en uno de los nuevos Estados miembros o en la
Comunidad:
a) toda salida de un bien, incluso de forma irregular, de un régimen de
admisión temporal al que dicho bien se haya acogido antes de lafecha de adhesión en las condiciones previstas en el apartado 2;
b) toda salida de un bien, incluso de forma irregular, de uno de los
regímenes contemplados en las letras a) a d) del punto B del apar-tado 1 del artículo 16, o de un régimen análogo a los que el bien sehaya acogido antes de la fecha de adhesión en las condicionesprevistas en el apartado 2;1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 75
(1)D O noL 226 de 13. 8. 1987, p. 2.▼M9
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c) el fin de uno de los regímenes contemplados en el apartado 3, intro-
ducido antes de la fecha de adhesión en uno de los nuevos Estadosmiembros, para efectuar una entrega de bienes a título oneroso antes
de esta fecha en el interior de ese mismo Estado miembro por un
sujeto pasivo que actúe como tal;
d) toda irregularidad o infracción cometida durante uno de los
regímenes contemplados en el apartado 3, introducido en las condi-ciones previstas en la letra c).
5. Asimismo, se asimilará a una importación de un bien en el
sentido del apartado 1 del artículo 7, la afectación, después de la fechade adhesión en el interior de un Estado miembro, por un sujeto pasivo,
de los bienes que le han sido entregados, antes de la fecha de adhesión,
dentro de la Comunidad o de uno de los nuevos Estados miembros,cuando se reúnan las siguientes condiciones:
— la entrega de estos bienes se ha declarado exenta o puede declararse
exenta, en virtud de los puntos 1 y 2 del artículo 15 o en virtud deuna disposición análoga en los nuevos Estados miembros;
— los bienes no han sido importados al interior de uno de los nuevos
Estados miembros o a la Comunidad antes de la fecha de adhesión.
6. En los casos contemplados en el apartado 4, la importación se
considerará efectuada en el sentido del apartado 3 del artículo 7, en elEstado miembro en cuyo territorio el bien abandone el régimen bajo elque ha sido colocado antes de la fecha de adhesión.
7. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 10, la
importación de un bien en el sentido de los apartados 4 y 5 delpresente artículo, se efectuará sin que se produzca el devengo delimpuesto cuando:
a) el bien importado sea expedido o transportado fuera de la Comu-
nidad ampliada, o
b) el bien importado en el sentido de la letra a) del apartado 4 no sea
un medio de transporte y se reexpida o transporte a un Estado
miembro a partir del cual hubiera sido exportado y se destine a lapersona que lo hubiera exportado, o
c) el bien importado, en el sentido de la letra a) del apartado 4, sea un
medio de transporte adquirido o importado antes de la fecha deadhesión en las condiciones generales de imposición del mercado
interior de uno de los nuevos Estados miembros o de uno de los
Estados miembros de la Comunidad o no se haya beneficiado, enconcepto de exportación, de una exención o de la devolución delimpuesto sobre el valor añadido.
Se considerará que se cumple este requisito cuando la fecha de primera
entrada en servicio del medio de transporte sea anterior al 1 de enerode 1987, o cuando el importe del impuesto que se adeudaría enconcepto de importación resulte insignificante.
TÍTULO XVII
Comité del Impuesto sobre el Valor Añadido
Artículo 29
1. Se crea un Comité consultivo del Impuesto sobre el Valor
Añadido, en adelante denominado «Comité».
2. El Comité estará compuesto por representantes de los Estados
miembros y de la Comisión.
El Comité estará presidido por un representante de la Comisión.La secretaría del Comité estará a cargo de los servicios de la Comisión.
3. El Comité adoptará su reglamente (SIC! reglamento) interno.
4. Con independencia de los supuestos de consulta obligatoria
previstos en la presente Directiva, el Comité examinará las cuestionesplanteadas porsu pr esidente, sea poriniciativa de éste o porsolicitud1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 76
▼B
▼B
del representante de un Estado miembro, relativas a la aplicación de las
disposiciones comunitarias que se refieran al Impuesto sobre el ValorAñadido.
TITULO XVIII
Disposiciones diversas
Artículo 30
Acuerdos internacionales
El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá auto-
rizar a cualquier Estado miembro para firmar con un país tercero, o conun organismo internacional, un acuerdo susceptible de contener excep-ciones a la presente Directiva. El Estado que desee firmar un acuerdode esta naturaleza informará de ello a la Comisión y proporcionará a
ésta todos los datos que sean oportunos para su ponderación. La Comi-
sión informará de ello a todos los demás Estados miembros en el plazode un mes.
Se considerará que ha recaído decisión del Consejo si en el plazo de
dos meses a partir de la información a que se refiere el párrafo primerono se eleva el asunto ante el Consejo.
Artículo 31
Unidad de cuenta
1. La unidad de cuenta utilizada en la presenta Directiva es la
unidad de cuenta europea (UCE) definida en la Decisión 75/250/CEE (
1).
2. Al convertir esta unidad de cuenta en monedas nacionales, los
Estados miembros estarán facultados para redondear, hasta el 10 %
porexceso o pordefecto, las cantidades que r esulten de esta conver -sión.
Artículo 33
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones comunitarias
y, en particular, en las disposiciones comunitarias vigentes relativas alrégimen general de la tenencia, circulación y controles de los productos
sujetos a impuestos especiales, las disposiciones de la presente Direc-
tiva no se oponen al mantenimiento o establecimiento porpar te de unEstado miembro de impuestos sobre los contratos de seguros, sobrejuegos y apuestas, impuestos especiales, derechos de registro y, engeneral, de cualquier impuesto, derecho o gravamen que no tenga
carácter de impuesto sobre el volumen de negocios, siempre que dichos
impuestos, derechos o gravámenes no den lugar, en los intercambiosentre Estados miembros, a formalidades relacionadas con el paso deuna frontera.
2. Toda referencia a productos sujetos a impuestos especiales en la
presente Directiva se entenderá hecha a los siguientes productos, tal ycomo se definen en las disposiciones comunitarias vigentes:
— los aceites minerales,
— el alcohol y las bebidas alcohólicas,
— las labores del tabaco.
Artículo 33 bis
1. Para los bienes contemplados en la letra b) del apartado 1 del
artículo 7 que entren en la Comunidad procedentes de un territorio1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 77
(1)D O noL 104 de 24. 4. 1975, p. 35.▼M8
▼M4
▼M6
▼M6
que forme parte del territorio aduanero comunitario, pero que sea
considerado territorio tercero a efectos de la aplicación de la presenteDirectiva, se aplicarán las siguientes disposiciones:
a) las formalidades relativas a la entrada de estos bienes en el interior
de la Comunidad serán las mismas que las previstas en las disposi-ciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de importaciónde bienes al interior del territorio aduanero comunitario;
b) cuando el lugar de llegada de la expedición o transporte de dichos
bienes esté situado fuera del Estado miembro de su entrada en laComunidad, circularán en el interior de la misma con arreglo al
procedimiento de tránsito comunitario interno previsto por las dispo-
siciones aduaneras comunitarias vigentes, siempre que en elmomento de su entrada en la Comunidad hayan sido adscritos adicho régimen mediante una declaración;
c) si en el momento de su entrada en la Comunidad, dichos bienes se
encontraran en una de las situaciones que les permitirían acogerse,si fueran importados de acuerdo con la letra a) del apartado 1 delartículo 7, a uno de los regímenes contemplados en las letras a),
b), c) y d) del apartado 1 del artículo 16, parte B, o a un régimen
de admisión temporal con exención total de derechos de importa-ción, los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias paragarantizar que dichos bienes puedan permanecer en el interior de laComunidad en las mismas condiciones que las previstas para la apli-
cación de los regímenes mencionados.
2. Para los bienes no contemplados en la letra a) del apartado 1 del
artículo 7 que sean expedidos o transportados desde un Estadomiembro y con destino a un territorio que forme parte del territorioaduanero comunitario, pero que sea considerado territorio tercero a
efectos de la presente Directiva, se aplicarán las siguientes disposi-
ciones:
a) las formalidades relativas a la exportación de estos bienes fuera de
la Comunidad serán las mismas que las previstas en las disposi-
ciones aduaneras comunitarias vigentes en materia de exportación
de bienes fuera del territorio aduanero comunitario;
b) para los bienes que hayan sido temporalmente exportados fuera de
la Comunidad con el fin de reimportarlos, los Estados miembros
adoptarán las medidas necesarias para garantizar que, cuando sereimporten a la Comunidad, puedan acogerse a las mismas disposi-ciones que si hubieran sido temporalmente exportados fuera delterritorio aduanero de la Comunidad.
TÍTULO XIX
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 34
Preiva (SIC! Previa) consulta con los Estados miembros, la Comisión
presentará al Consejo, por primera vez el 1 de enreo (SIC! enero) de1982 y, a partir de esa fecha, cada dos años, un informe sobre elfuncionamiento del sistema común del Impuesto sobre el ValorAñadido en los Estados miembros. El Consejo remitirá este informe alParlamento Europeo.
Artículo 35
El Consejo, por unanimidad, a propuesta de la Comisión y previo
dictamen del Parlamento Europeo y del Comité Económico y Social,adaptará en su momento, en interés del mercado común, las directivas
idóneas para completar el sistema comunitario del Impuesto sobre el
Valor Añadido y, en concreto, para restringir progresivamente osuprimir las disposciones (SIC! disposiciones) adoptadas por losEstados miembros que se opongan a dicho sistema y conseguir, comoresultado final, una convergencia de los sistemas nacionales delImpuesto sobre el Valor Añadido, con el fin de facilitar la consecución1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 78
▼B
▼B
del objetivo enunciado en el artículo 4 de la Primera Directiva del
Consejo, de 11 de abril de 1967.
Artículo 36
Qudan derogandos (SIC! Quedan derogados) el apartado 4 del artículo
2 y el artículo 5 de la Primera Directiva del Consejo, de 11 de abril de
1967.
Artículo 37
La Segunda Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967, cesará de
producir efectos en los Estados miembros desde la aplicación de la
presente Directiva.
Artículo 38
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 79
▼B
ANEXO A
LISTA DE ACTIVIDADES DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
I. EL CULTIVO PROPIAMENTE DICHO
1. agricultura general, comprendida la viticultura;
2. arboricultura frutícola (comprendida la oleicultura) y horticultura y
cultivo floral y ornamental, incluso en invernaderos;
3. producción de semillas y plantas; explotación de viveros.
II. GANADERíA VINCULADA A LA EXPLOTACIÓN DEL SUELO
1. cría de animales;
2. avicultura;
3. cunicultura;
4. apicultura;5. sericultura;6. helicultura.
III. SILVICULTURAIV. LA PESCA
1. pesca de agua dulce;
2. piscicultura;3. mitilicultura, ostricultura y cría de los demás moluscos y crustáceos;
4. cría de ranas.
V. Se consideran igualmente actividades de producción agrícola las actividades
de transformación que efectúe un productor agrícola de los productos prove-
nientes esencialmente de su producción agrícola con los medios
normalmente utilizados en las exportaciones agrícolas, forestales o
pesqueras.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 80
▼B
ANEXO B
LISTA DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS AGRÍCOLAS
Se consideran prestaciones de servicios agrícolas las prestaciones de servicios
que contribuyan a la realización agrícola, y especialmente:
— los trabajos de cultivo, de recolección, de matadero, de empacado, de reco-
gida y siega, incluidas la siembra y la plantación,
— el embalaje y el acondicionamiento, tales como el secado, la limpieza, la
trituración, la desinfección y el ensilado de productos agrícolas,
— el almacenamiento de productos agrícolas,— la custodia, cría o engorde de animales,— el arrendamiento, para fines agrícolas, de los medios normalmente utilizados
en las explotaciones agrícolas, silvícolas o pesqueras,
— la asistencia técnica,— la destrucción de plantas y animales nocivos, el tratamiento de plantas y
tierras por pulverización,
— la explotación de instalaciones de riego y drenaje,
— la tala de árboles, el corte de madrera y otros servicios de la silvicultura.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 81
▼B
ANEXO C (1)
MÉTODO COMÚN DE CÁLCULO
I. Para el cálculo del valor añadido del conjunto de las explotaciones
agrícolas, forestales y pesqueras se tendrá en cuenta el valor, excluido el
Impuesto sobre el Valor Añadido:
1. de la producción final, comprendido el autoconsumo de las ramas
«productos agrícolas y de caza»«maderas brutas» enumeradas en los
puntos IV y V, a los que se añadirán los productos resultantes de las
actividades de transformación señaladas en el punto V del Anexo A;
2. de los consumos intermedios necesarios para la realización de la produc-
ción definida en el número;
3. de la formación bruta del capital fijo efectuada en relación con las acti-
vidades definidas en los Anexos A y B.
II. Para determinar las entradas sometidas al Impuesto sobre el Valor Añadido
y que den derecho a decucción (SIC! deducción) y las salidas de los agri-
cultores en régimen de tanto alzado se deducirán de las cuentas nacionales
las entradas y salidas de la misma naturaleza de los agricultores sometidos
al régimen normal del Impuesto sobre el Valor Añadido, teniendo en cuenta
los mismos elementos tomados en consideración en el punto 1.
III. El valor añadido de los productos agrícolas en régimen global será igual a
la diferencia entre, por una parte, el valor de la producción final, excluido
el Impuesto sobre el Valor Añadido, señalado en el apartado 1 del punto 1,
y, por otra parte, la suma de los valores de los consumos intermedios seña-
lados en el apartado 2 del punto 1, y de la formación bruta de capital
señalada en el apartado 3 del punto 1. Todos estos elementos se referirán
únicamente a los agricultores en régimen de tanto alzado.
IV. PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y DE CAZA
Número de codificación OECE
Cereales (salvo arroz)
Trigo y escanda
Trigo blanco y escanda 10.01.11
10.01.191
1
Trigo de invierno (incluye escanda) —Trigo de primavera —
Trigo duro 10.01.51
10.01.59
Trigo de invierno —Trigo de primavera —
Centeno y morcajo
Centeno 10.02.00
Centeno de invierno —Centeno de primavera —
Morjaco (SIC! Morcajo) 10.01.11
10.01.192
2
Cebada 10.03.10
10.03.90
Cebeda (SIC! Cebada) de invierno —
Cebeda (SIC! Cebada) de primavera —
Avena y mezclas de cereales de verano
Avena 10.04.10
10.04.90
Mezclas de cereales de verano —1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 82
(1) Los conceptos que se utilizan en este Anexo son los mismos utilizados en la contabi-
lidad económica agrícola de la Oficina estadística de las Comunidades Europeas
(OECE).
▼B
Número de codificación OECE
Maíz (grano) 10.05.10
10.05.92
Otros cereales (salvo arroz)
Alforfón 10.07.10
Mijo 10.07.91
Sorgo 10.07.95Alpiste 10.07.96
Cereales no incluidos anteriormente (salvo arroz) 10.07.99
Arroz cáscara (paddy) 10.06.11
Legumbres secas
Guisantes secos y forrajeros 07.05.11
Guisantes secos no forrajeros —
Guisantes secos (sin incluirgar banzos) —Garbanzos —
Guisantes forrajeros —
Judías secas, habas y nabo
Judías secas 07.05.15
Habas y nabo 07.05.95
Otras legumbres secas
Lentejas 07.05.91
Granos de «visces» 12.03.31 2
Granos de «lupins» 12.03.49 2
Legumbres secas no incluidas anteriormente y
mezclas con otros cereales07.05.97
Plantas escardadas
Patatas
Patatas (no incluidas las de simiente)
Patatas tempranas 07.01.13
07.01.15
Patatas no tempranas 07.01.17
07.01.19
Patatas de simiente 07.01.11
Remolacha azucarera 12.04.11
Remolacha forrajera, colinabo, zanahorias y nabosfo-
rrajeros y otras plantas escardadas
Remolachas forrajeras/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Colinabo, zanahorias y nabos forrajeros
Colinabos
Zanahorias, nabos forrajeros
Coles forrajeras 12.10.99 2
Otras plantas escardadas
Aguaturma 07.06.10
Patatas dulces 07.06.50
Otras plantas escardadas no incluidas con anterio-
ridad07.06.30
12.10.9931977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 83
▼B
Número de codificación OECE
Plantas industriales
Granos y frutos oleaginosos (salvo aceitunas)
Granos de colza y de nabina 12.01.91
Colza de invierno —Colza de verano —
Nabina —
Granos de girasol 12.01.95
Habas de soja 12.01.40
Granos de ricino 12.01.50
Granos de lino 12.01.61
12.01.69
Granos de sésamo, cáñamo, mostaza, clavel, ador-
midera
Granos se sésamo 12.01.97Granos de cáñamo 12.01.94
Granos de mostaza 12.01.92
Granos de clavel y de adormidera 12.01.93
Plantas textiles
Lino 54.01.10
Cáñamo 57.01.10
Tabacos brutos 24.01.10
24.01.90
Lúpulo 12.06.00
Otras plantas industriales
Achicoria 12.05.00
Plantas medicinales, aromáticas y para condimento
Azafrán 09.10.31
Comino 07.01.82Plantas medicinales, aromáticas y para condi-
mento no incluidas anteriormente09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Legumbres fescas (SIC! frescas)
Repollo
Coliflor07.01.21
07.01.22
Ottras (SIC! Otras) coles
Coles de Bruselas 07.01.26
Coles blancas/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.23Coles rojas
Coles de Saboya (o de Milán)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1 Coles verdes
Coles no incluidas anteriormente
Legumbres con o sin tallo distintas a la col
Apio-nabo y apio en ramas 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Puerros 07.01.68
Lechuas (SIC! Lechugas) flamencas 07.01.31
07.01.331977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 84
▼B
Número de codificación OECE
Achicorias rizadas y escarolas 07.01.36 1
Espinacas 07.01.29
Espárragos 07.01.71
Endibias 07 01.34
Alcachofas 07.01.73
Otras legumbres con o sin tallo
Colleja 07.01.36 2
Cardos 07.01.37Hinojo 07.01.91
Ruibarbo /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Berro
Perejil
Brécol
Legumbres con o sin tallo no incluidas anterior-
mente
Legumbres cultivadas por su fruta
Tomates 07.01.75
07.01.77
Pepinos y pepinillos 07.01.83
07.01.85
Melones 08.09.10
Berenjenas, calabazas, calabacines 07.01.95
Pimientos morrones 07.01.93
Otras legumbres cultivadas por su fruto 07.01.97 3
Raíces, bulbos y tubérculos
Lombarda 07.01.27 2
Nabos/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Zanahorias
Ajo 07.01.67Cebollas y chalotes 07.01 (62-63-66)
Remolachas/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Escorzoneras
Otras raíces, bulbos, tubérculos (cebolleta, rábano
yrábano blanco)
Legumbres de vaina
Guisantes 07.01.41
07.01.43
Judías 07.01.45
Otras legumbres de vaina 07.01.49
Champiñones de cultiva (SIC! cultivo) 07.01.87
Frutos frescos, agrios (excepto uvas y aceitunas)
Manzanas y peras de mesa
Manzanas de mesa 08.06 (13-15-17)
Peras de mesa 08.06 (36-38)
Manzanas de sidra y peras de perada
Manzanas de sidra 08.06.11
Peras de perada 08.06.321977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 85
▼B
Número de codificación OECE
Frutos con hueso
Melocotones 08.07.32
Albaricoques 08.07.10
Cerezas 08.07 (51-55)
Ciruelas (mirabel, claudias, damascenas) 08.07 (71-75)
Otros frutos con hueso 08.07.90
Frutos con cáscara
Nueces 08.05.31
Avellanas 08.05.91
Almendras 08.05.11
08.05.19
Castañas 08.05.50
Otros frutos con cáscara (excepto tropicales)
Cacahuetes 08.05.70
Frutos con cáscara no incluidos anteriormente
(excepto tropicales)08.05.97 1
Otros frutos de plantas leñosas
Higos 08.03.10
Membrillos 08.06.50
Frutos de plantas leñosas no incluidos anteriormente
(excepto tropicales)08.09.90 1
Fresas 08.08 (11-15)
Bayas
Grosella y grosella negra
Grosella negra 08.08.41
Grosella 08.08.49 1
Frambuesas —
Grosellas silvestres 08.08.90 1
Otros bayas (por ejemplo, morales cultivadas),
excepto moras salvajes08.09.90 2
Agrios
Naranjas 08.02 (21-22-24-27)
Mandarinas y Clementinas 08.02 (32-36)
Limones 08.02.50
Pomelos 08.02.70
Otros agrios 08.02.90
Cidras —Limas —Bergamotas —Agrios no incluidos anteriormente —
Uvas y aceitunas
Uvas
Uvas de mesa 08.04 (21-23)
Otras uvas (para vino, para la producción de jugos y
para la producción de uvas pasas)08.04 (25-27)
Aceitunas
Aceitunas de mesa 07.01.781977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 86
▼B
Número de codificación OECE
Otras aceitunas (para la producción de aceite) 07.01.79
07.03.13
Otros productos vegetales
Plantas forrajeras (1) 12.10.99 1
Plantas de pepinos
Arboles y arbustos frutales 06.02 (19-40-51-55)
Vides 06.02 (10-30)
Árboles y arbustos de adorno 06.02 (71-75-79-98)
Plantas forestales 06.02.60
Materias para trenzar
Mimbres, juncos, bastón de caña 14.01 (11-19-51-59)
Cañas, bambúes 14.01 (31-39)Otras materias para trenzar 14.01.90
Flores, plantas ornamentales y árboles de Navidas
(SIC! Navidad)
Cebollas y tubérculos de flores 06.01.10
Plantas de adorno 06.01 (31-39)
Flores para cortar, verde y follaje 06.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-50)
Árboles de Navidad 06.04.90
Plantas vivaces al aire libre 06.02.92
Semillas
Semillas de productos agrícolas (
2) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-44-46-84-86-89)
12.03.31 1
12.03.49 1
Semillas de flores 12.03.81
Productos de recolección (1) 07.01 (88-89)
08.05.97 208.08.31
08.08.35
08.08.90 2
23.06.10 1
Productosderivados (SIC! Productos derivados) (
2)
Productos derivados de cultivos de cereales
(excepto arroz)12.08 (10-31)
12.08.90
12.09.90
13.03.12
14.02 (10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
14.05 (11-19)
15.16.10
23.06.10
23.06.30
13.01.00
Productos derivados de cultivos de arroz
Productos derivados de cultivos de legumbres secas1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 87
▼B
Número de codificación OECE
Productos derivados de cultivos de plantas escar-
dadas
Productos derivados de cultivos de plantas indus-
triales
Productos derivados de cultivos de legumbres
frescas
Productos derivados de cultivos de frutas y agrios 2
Productos derivados de uvas y aceitunas
Productos derivados de cultivos de plantas
Productos vegetales no incluidos anteriormente
Mosto y vino
Mosto 22.04.00
Vino 22.05 (21-25-31-35-41-44-45-47-51-
57-59-61-69)
Productos derivados de la producción de vino (3) 23.05.00
Aceite de oliva
Aceite de oliva virgen (4) 15.07.06
Aceite de oliva no refinado 15.07 (07-08)Productos derivatos (SIC! derivados) de la extracción
de aceite de oliva (
1)23.04.05
Bovinos
Bovinos domésticos 01.02 (11-13-14-15-17)
Terneros —
Otros bovinos de menos de un año —
Becerras —
Vacas —
Bovinos machos reproductores
Bovinos machos reproductores de uno a dos años —Bovinos machos reproductores de más de dos
años—
Bovinos para carne y engorde —
Bovinos para carne y engorde de uno a dos años —Bovinos para carne y engorde de más de dos años —
Porcinos
Porcinos domésticos 01.03 (11-15-17)
Lechón —
Cerdo joven —
Cerdo de engorde —
Cerdas para reproducción —
Cerdos para reproducción —
Équidos
Caballos 01.01 (11-15-19)
Asnos 01.01.311977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 88
▼B
Número de codificación OECE
Mulos y burdéganos 01.01.50
Ovinos y caprinos
Ovinos domésticos 01.04 (11-13)
Caprinos domésticos 01.04.15
Aves, conejos, pichones y otros animales
Gallinas, gallos, pollos y pollitos 01.05 (10-91)
Patos 01.05.93
Gansos 01.05.95
Pavas 01.05.97
Pintadas 01.05.98Conejos domésticos 01.06.10
Pichones domésticos 01.06.30
Otros animales
Abejas —
Gusanos de seda —
Animales de peletería —
Caracoles (distintos de los de mar) 03.03.66
Otros animales 01.06.99
02.04.991
Caza y carne de caza
Caza (
1) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.90
Carne de caza 02.04.30
Leche de producción
Leche de vaca —
Leche de oveja —
Leche de cabra —
Leche de búfala —
Huevos
Huevos de gallina
Huevos de gallina para incubar 04.05.12 1
Otros huevos de gallina 04.05.14
Huevos distintos a los de gallina
Huevos distintos a los de gallina para incubar 04.05.12 2Otros heuvos (SIC! huevos) distintos a los de
gallina04.05.16
04.05.181977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 89
▼B
Número de codificación OECE
Otros productos animales
Lana (comprendido pelo) (2) 53.01 (10-20)
53.02 (93-95)
Miel 04.06.00
Capullos de gusanos de seda 50.01.00
Productos residuales de productos animales (1)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01. (10-20-30-90)
Productos animales no citados anteriormente 53.02.97
Trabajos agrícolas de labor (
2)
Productos agrícolas: casi exclusivamente importados
Semillas y frutos oleaginosos
Semillas de cacahuete 12.01.11
12.01.15
Copra 12.01.20
Nuez y almendras de palmiste 12.01.30
Semillas de algodón 12.01.96
Semillas y frutos oleaginosos no citados anterior-
mente12.01.99
Plantas textiles tropicales
Algodón 55.01.00Otras plantas textiles
Abacá 57.02.00Yute 57.03.10Sisal 57.04.10Coco 57.04.30Ramio 54.02.00Plantas textiles no citadas anteriormente 57.04.50
Otras plantas tropicales industriales
Café 09.01.11
Cacao 18.01.00
Caña de azúcar12.04.30
Frutos tropicales
Frutos de coco tropical
Nuez de coco 08.01.75
Nuez de anacardo 08.01.77
Nuez del Brasil 08.01.80Nuez apacena 08.05.80
Otros frutos tropicales
Dátiles 08.01.10
Bananas 08.01 (31-35)
Ananás 08.01.50Papayas 08.08.50Frutos tropicales no citados anteriormente 08.01 (60-99)
Marfil en bruto 05.10.00
(1) Por ejemplo, heno y trébol (excluidas las coles forrajeras).
(1) Excepto semillas de cereales, arroz y patatas.
(2) Por ejempo (SIC! ejemplo), champiñones, salvajes, arándanos, moras salvajes,
frambuesas salvajes, etc.
(3) Porejemplo, paja, hojas, vainas de guisantes y de habas.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 90
▼B
(4) Porejemplo, heces del vino, sedimentos, etc.
(5) Los dos productos no se distinguen por los estrados de producción diferentes, sino
por los procesos de transformación.
(1) Por ejemplo, heces del aceite y otros residuos de extracción de aceite de oliva.
(1) La caza viva no corresponde nada más que a la caza para la cría, así como a la
caza en cautividad.
(2) En cuanto que constituyen produtos principales.
(1) Por ejemplo, pieles, pelos, peletería de caza abatida, cera, estiércol, purín.
(2) Es decir, los que, normalmente se ejerce por las mismas empresas agrícolas,
como, por ejemplo, labrar, cosechar el trigo, secar el tabaco, esquilar los cordero,cuidarlos animales.
V. MADERAS EN BRUTO
Madera de coníferas para la construcción y la industria
Madras (SIC! Maderas) de coníferas largas
— 1 Troncos
(1) Abetos, epiceas, douglas
(2) Pinos, alerces
— 2 Apeas para minas
(1) Abetos, epiceas, douglas
(2) Pinos, alerces
— 3 Otras maderas largas
(1) Abetos, epcieas (SIC! epiceas), douglas
(2) Pinos, alerces
Maderas de coníferas para trituración
— 1 Abetos, coníferas, douglas
— 2 Pinos, alerces
Maderas de coníferas para leña
Abetos, coníferas, douglas
Pinos, alerces
Maderas de caducifolios para la construcción y para la industria
Maderas de caducifolios largas
— 1 Troncos
(1) Robles
(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros
— 2 Apeas para minas
(1) Robles
(2) Otros
— 3 3 3 (SIC!) Otras maderas largas
(1) Robles
(2) Hayas(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros
Maderas de caducifolios para trituración
(1) Robles
(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 91
▼B
Maderas de caducifolios para leña
(1) Robles(2) Hayas(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros
Servicios forestales (
1)
Otros productos (por ejemplo, cortezas, corcho, resina)1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 92
(1) Es decir, servicios de la silvicultura que normalmente son realizados por las mismas
empresas forestales (por ejemplo, la corta (SIC! tala) de la madera).
▼B
ANEXO D
LISTA DE LAS ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO
TERCERO DEL APARTADO 5 DEL ARTÍCULO 4
1. Telecomunicaciones.
2. Distribución de agua, gas, electricidad y energía térmica.
3. Transporte de bienes.
4. Servicios portuarios y aeroportuarios.5. Transporte de personas.6. Entrega de bienes nuevos fabricdos para la venta.
7. Operaciones de organismos de intervención agrícola que afecten a productos
agrícolas realizadas en aplicación de la reglamentación en materia de orga-
nización común del mercado de dichos productos.
8. Explotación de ferias y exposiciones comerciales.9. Explotación de almaces de depósito.
10. Actividades de las oficinas comerciales de publicidad.
12. Operaciones de cantinas de empresas, economatos, cooperativas y estableci-
mientos similares.
13. Actividades de organismos de radio y televisión distintas a las contempladas
en la letra q) del apartado 1 del punto A del artículo 13.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 93
▼B
ANEXO E
LISTA DE LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE LA LETRA a)
DEL APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1.►M3 ◄
2. Operaciones indicadas en la letra c) del apartado 1 del punto A del artículo
13.
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7. Operaciones indicades en la letra q) del apartado 1 del punto A del artículo
13.
8.►M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11. Entregas indicadas en la letra g) del punto B del artículo 13, cuando sean
efectuadas porsujetos que tengan der echo a la deducción de los impuestos
pagados en exceso porel edificio en cuestión.
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15. Las prestaciones de servicios de agencias de viajes indicadas en el artículo
26, así como las de las agencias de viajes que actúan en nombre o por
cuenta cuenta del viajero, para viajes efectuados fuera de la Comunidad.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 94
▼B
ANEXO F
LISTA DE LAS OPERACIONES INDICADAS EN LA LETRA b) DEL
APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1. La percepción de derechos de entrada en las manifestaciones deportivas.
2. La prestación de servicios de autores, artistas e intérpretes de obras de arte,
abogados y otros miembros de la profesiones liberales, a excepción de la
profesiones médicas y sanitarias, puesto que no se trata de las prestaciones
indicadas en el Anexo D de la Segunda Directiva del Consejo, de 11 de
abril de 1967.
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorios a las
llamadas prestaciones efectuadas por los servicios públicos postales en el
terreno de las telecomunicaciones.
6. Las prestaciones de servicios efectuadas por las empresas de pompas fúne-
bres y de cremación, así como las entregas de bienes accesorios a las
citadas prestaciones.
7. Las operaciones efectuadas por los ciegos o de los talleres de ciegos a
condición de que su exoneración no lleve consigo distorsiones importantes
de la competencia.
8. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios hechas a los orga-
nismos encargados de la construcción, de la instalación y del
mantenimiento de los cementerios, de las sepulturas y de los monumentosconmemorativos de las víctimas de la guerra.
9.►
M3 ◄
10. Las operaciones efectuadas por los establecimientos hospitalarios no indi-
cadas en la letra d) del apartado 1 del punto A del artículo 13.
11.►M3 ◄
12. El suministro de agua por un organismo de derecho público.13.►
M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16. Las entregas de edificios y de terrenos indicados en el apartado 3 del
artículo 4.
17. El transporte de personas.
Los transportes de bienes, tales como los equipajes y los vehículos automó-
viles, acompañados de viajeros o la prestación de servicios ligados al
transporte de personas no están exonerados más que en la medida en que
los transportes de estas personas estén exonerados.
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23. Las entregas, transformaciones, reparaciones. mantenimiento, fletamento y
arrendamiento de aeronaves utilizadas por las instituciones del Estado, así
como de los objetos incorporados a estas aeronaves o que sirven para su
explotación.
24.►M3 ◄
25. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento y
arrendamiento de barcos de guerra.
27. Las prestaciones de servicios de las agencias de viajes indicadas en el
artículo 26, así como de las agencias de viajes que actúen en nombre y
por cuenta del viajero para viajes efectuados en el interior de la Comunidad.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 95
▼M13
▼B
▼B
ANEXO G
DERECHO DE OPCIÓN
1. El derecho de opción indicado en la letra c) del apartado 1 del artículo 28,
podrá concederse:
a) si se trata de operaciones indicadas en el Anexo E;
los Estados miembros que apliquen ya la exención, pero aparejada a un
derecho de opción, podrán mantener este derecho de opción;
b) si se trata de operaciones indicadas en el Anexo F;
los Estados miembros que mantengan con carácter transitorio la exención
podrán conceder a los sujetos pasivos el derecho de opción para la impo-
sición.
2. Los Estados miembros que concedan un derecho de opción para la imposi-
ción no cubierto por las disposiciones del apartado 1, podrán autorizar a los
sujetos pasivos que hagan uso de él a mantenerlo, como máximo hasta la
expiración de un período de tres años, a contar desde la fecha de entrada en
vigor de la presente Directiva.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 96
▼M5
ANEXO H
LISTA DE ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
QUE PODRÁN ESTAR SUJETOS A TIPOS REDUCIDOS DEL IVA
Al trasponer al Derecho nacional las categorías que figuran a continuación, rela-
tivas a bienes, los Estados miembros podrán utilizar la Nomenclatura
Combinada con objeto de delimitarcon exactitud cada una de dichas categor ías.
Categoria Descripción
1 Productos alimenticios (incluidas las bebidas pero con exclusión
de las bebidas alcohólicas) para consumo humano o animal,
ingredientes utilizados normalmente en la preparación de
productos alimenticios y productos utilizados normalmente
como complemento o sucedáneo de productos alimenticios,
con exclusión de las bebidas alcohólicas.
2 El suministro de agua.
3 Productos farmacéuticos del tipo de los utilizados normalmente
para el cuidado de la salud, la prevención de enfermedades y
tratamiento con fines médicos o veterinarios, incluidos los
contraceptivos y los productos de higiene femenina.
4 Equipos médicos, aparatos y demás instrumental utilizados
normalmente para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal
y exclusivo de minusválidos, incluida la reparación de dichos
bienes y los asientos infantiles para acoplar en automóviles.
5 El transporte de personas y de sus equipajes.
6 El suministro de libros, comprendido su alquiler por bibliotecas
(incluidos folletos, prospectos, impresos afines, álbumes, libros
infantiles de pintura, dibujo y coloreado, música impresa o
manuscrita, planos y mapas hidrográficos y similares), perió-
dicos y revistas, que no sean íntegra o predominantemente
material publicitario.
7 El derecho de acceso a espectáculos, teatros, circos, ferias,
parques de atracciones, conciertos, museos, parques zoológicos
salas cinematográficas, exposiciones y otras manifestaciones y
locales semejantes de carácter cultural. Recepción de servicios
de radiodifusión y televisión.
8 Servicios prestados por escritores, compositores y artistas intér-
pretes, y derechos de autor debidos a los mismos.
9 Suministro, construcción, renovación y transformación de
viviendas proporcionadas en el marco de una política social.
10 Suministro de bienes y servicios de los utilizados normalmente
para la producción agraria, excepto bienes de capital como
maquinaria o edificios.
11 El alojamiento facilitado porhoteles y establecimientos afines,
incluido el alojamiento para vacaciones y el arrendamiento de
emplazamientos en terrenos para campings y espacios de esta-
cionamiento de caravanas.
12 El derecho de acceso a manifestaciones deportivas.13 El derecho de utilizar instalaciones deportivas.
14 Entrega de bienes y prestación de servicios por parte de organi-
zaciones caritativas reconocidas por los Estados miembros,
dedicadas a obras de bienestar y de seguridad social, en tanto
en cuanto no estén exentos en virtud de lo dispuesto en el
artículo 13.
15 Servicios prestados por funerarias y servicios de cremación,
junto con el suministro de los bienes relacionados con dicha
actividad.
16 La prestación de la asistencia sanitaria y dental, así como de
tratamiento termal, en tanto en cuanto no esté exenta en virtud
de lo dispuesto en el artículo 13.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 97
▼M5
Categoria Descripción
17 Los servicios prestados en relación con la limpieza de las vías
públicas, la recogida de basuras y tratamiento de residuos, que
no sean los prestados por los órganos mencionados en el apar-
tado 5 del artículo 4.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 98
▼M8
ANEXO I
OBJETOS DE ARTE, OBJETOS DE COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES
A efectos de la presente Directiva, se entenderá por
a) «objetos de arte» los bienes siguientes:
— cuadros, «collages» y cuadros de pequeño tamaño similares, pinturas y
dibujos, realizados totalmente a mano por el artista, con excepción de
los planos de arquitectura e ingeniería y demás dibujos industriales,
comerciales, topográficos o similares, de los artículos manufacturados
decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro,
fondos de estudio o usos análogos (código NC 9701);
— grabados, estampas y litografías originales de tiradas limitadas, en blanco
y negro o en color, que procedan directamente de una o varias planchas
totalmente ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la técnica
o la materia empleada, a excepción de los medios mecánicos o fotomecá-
nicos (código NC 9702 00 00);
— esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan
sido realizadas totalmente por el artista; vaciados de esculturas, de tirada
limitada a ocho ejemplares y controlada por el artista o sus derechoha-
bientes (código NC 9703 00 00); para los vaciados de esculturas
anteriores al 1 de enero de 1989, en casos determinados por los Estados
miembros podrá rebasarse, con carácter excepcional, el límite de ocho
ejemplares;
— tapicerías (código NC 5805 00 00) y textiles murales (código NC
6304 00 00) tejidos a mano sobre la base de cartones originales reali-
zados por artistas, a condición de que no haya más de ocho ejemplares
de cada uno de ellos;
— ejemplares únicos de cerámica, realizados totalmente por el artista y
firmados por él;
— esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano, con un límite de ocho
ejemplares numerados y en los que aparezca la firma del artista o deltaller, a excepción de los artículos de bisutería, orfebrería y joyería;
— fotografías tomadas por el artista y reveladas e impresas por el autor o
bajo su control, firmadas y numeradas con un límite de treinta ejemplares
en total, sean cuales fueren los formatos y soportes.
b) Por«objetos de colección» se entender án los bienes siguientes:
— sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer día,
artículos franqueados y análogos, obliterados, o bien sin obliterar que no
tengan ni hayan de tenercur so legal (código NC 9704 00 00);
— colecciones y especímenes para colecciones de zoología, botánica, mine-
ralogía o anatomía, o que tengan interés histórico, arqueológico,
paleontológico, etnográfico o numismático (código NC 9705 00 00).
c) Por«antigüedades» se entender án los objetos que tengan más de cien años de
antigüedad y que no sean objetos de arte o de colección (código NC
9706 00 00).1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 99
▼M10
ANEXO J
Descripción de los bienes Código NC
Estaño 8001
Cobre 7402
7403
7405
7408
Cinc 7901Níquel 7502Aluminio 7601
Plomo 7801
Indio ex 8112 91
ex 8112 99
Cereales 1001 a 1005
1006: únicamente el arroz con
cáscara
1007 a 1008
Semillas y frutos oleaginosos
Cocos, nueces de Brasil y nueces de cajuilOtros frutos de cáscaraAceitunas1201 a 1207
080108020711 20
Semillas (incluidas las de soja) 1201 a 1207Café sin tostar0901 11 00
0901 12 00
Té 0902
Cacao en grano o partido, crudo o tostado 1801Azúcaren br uto 1701 11
1701 12
Caucho en formas primarias o en placas, hojas o bandas 4001
4002
Lana 5101Productos químicos, a granel capítulos 28 y 29
Hidrocarburos (incluidos el propano y el butano, y los petróleos
crudos de origen mineral)2709
27102711 122711 13
Plata 7106Platino (paladio, rodio) 7110 11 00
7110 21 007110 31 00
Patatas 07011977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 100
▼M10
Descripción de los bienes Código NC
Grasas y aceites vegetales y sus fracciones, en bruto, refinados pero
sin modificarquímicamente1507 a 15151977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 101
▼M16
ANEXO K
Lista de prestaciones de servicios que se mencionan en el apartado 6 del
artículo 28
1. Pequeños servicios de reparación de:
— bicicletas,
— calzado y de artículos de cuero,— prendas de vestir y de ropa blanca (incluida la reparación y arreglo).
2. Reparación y renovación de viviendas particulares, excluidos los materiales
que forman parte significativa del valor del suministro.
3. Limpieza de cristales y limpieza de viviendas particulares.4. Servicios de asistencia a domicilio (por ejemplo ayuda doméstica y cuidado
de los niños, ayuda a los ancianos, enfermos o discapacitados).
5. Peluquería.1977L0388 — ES — 01.01.2001 — 003.001 — 102