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►B DIRECTIVA 92/81/CEE DELCONSEJO
de 19 de octubre de 1992
relativa a la armonización de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos
(DO L 316 de 31.10.1992, p. 12)
Modificada por:
Diario Oficial
no página fecha
►M1 Directiva 92/108/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 390 124 31.12.1992
►M2 Directiva 94/74/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 46 31.12.1994
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DIRECTIVA 92/81/CEE DELCONSEJO
de 19 de octubre de 1992
relativa a la armonización de las estructuras del impuesto especial
sobre los hidrocarburos
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,en particular, su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión (
1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que la Directiva 92/12/CEE (4)establece disposiciones
relativas al régimen general de los productos sometidos a impuestosespeciales;
Considerando que la Directiva 92/82/CEE (
5) establece disposiciones
relativas a los tipos mínimos de los impuestos especiales aplicables adeterminados hidrocarburos;
Considerando que es importante para el correcto funcionamiento del
mercado interior, establecer definiciones comunes para todos los hidro-carburos sometidos al sistema general de control de los impuestosespeciales;
Considerando que conviene basar dichas definiciones en la Nomencla-
tura Combinada vigente en la fecha de adopción de la presente Direc-tiva;
Considerando que es necesario establecer determinadas exenciones obli-
gatorias de ámbito comunitario;
Considerando, no obstante, que los Estados miembros deben poder
aplicar, con carácter facultativo, otras exenciones o tipos impositivosreducidos en su territorio, siempre que ello no dé lugar a distorsiones decompetencia;
Considerando que es necesario establecer un procedimiento para auto-
rizar la creación de nuevas exenciones y tipos reducidos;
Considerando que es necesario establecer un procedimiento de revisión
para todas las exenciones y tipos reducidos establecidos por la presenteDirectiva, con el fin de comprobar que continúan siendo compatiblescon el buen funcionamiento del mercado interior,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
I.Ámbito de aplicación
Artículo 1
1. Los Estados miembros aplicarán a los hidrocarburos un impuesto
especial armonizado con arreglo a lo dispuesto en la presente Directiva.
2. Los Estados miembros fijarán sus tipos impositivos con arreglo a
lo dispuesto en la Directiva 92/82/CEE relativa a la aproximación de lostipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
(1)D OnoC 322 de 21. 12. 1990, p. 18.
(2)D OnoC 183 de 15. 7. 1991, p. 289.
(3)D OnoC 69 de 18. 3. 1991, p. 25.
(4)D OnoL 76 de 23. 3. 1992, p. 1.
(5) Véase la página 19 del presente Diario Oficial
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Artículo 2
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1. A efectos de la presente Directiva, se entenderá por «hidrocar-buros»:
a) los productos del código NC 2706;b) los productos de los códigos NC 2707 10, 2707 20, 2707 30,
2707 50, 2707 91 00, 2707 99 11 y 2707 99 19;
c) los productos del código NC 2709;d) los productos del código NC 2710;e) los productos del código NC 2711, incluidos el metano química-
mente puro y el propano, pero excluido el gas natural;
f) los productos de los códigos NC 2712 10, 2712 20 00, 2712 90 31,
2712 90 33, 2712 90 39 y 2712 90 90;
g) los productos del código NC 2715;h) los productos del código NC 2901;i) los productos de los códigos NC 2902 11 00, 2902 19 90, 2902 20,
2902 30, 2902 41 00, 2902 42 00, 2902 43 00 y 2902 44;
j) los productos de los códigos NC 3403 11 00 y 3403 19;k) los productos del código NC 3811;l) los productos del código NC 3817.
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2. Los hidrocarburos distintos de aquéllos para los que se hayaespecificado un nivel de impuesto especial en la Directiva 92/82/CEE,estarán sometidos al impuesto especial si se destinan al consumo, seponen a la venta o se utilizan como combustible o como carburante. Eltipo impositivo se fijará, en función de la utilización, al nivel del tipoaplicado al combustible o carburante equivalente.
3. Además de los productos gravados a que se refiere el apartado 1,
también será gravado como carburante cualquier producto destinado alconsumo, puesto a la venta o utilizado como carburante o como aditivoo para aumentar el volumen final de los carburantes. Cualquier otrohidrocarburo, excepto el carbón, el lignito, la turba u otros hidrocar-buros sólidos similares o el gas natural, destinado al consumo, puesto ala venta o utilizado para calefacción estará sometido al tipo impositivoaplicado al hidrocarburo equivalente.
No obstante, se podrá gravar el carbón, el lignito, la turba u otros
hidrocarburos sólidos similares o el gas natural con arreglo a lodispuesto en el apartado 3 del artículo 3 de la Directiva 92/12/CEE.
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4. Las referencias en la presente Directiva a los códigos NC seentenderán hechas a la versión de la nomenclatura combinada vigente el1 de octubre de 1994.
Artículo 2 bis
1. Únicamente los hidrocarburos que figuran a continuación están
sujetos a las disposiciones de control y de circulación de la Direcitiva92/12/CEE:
a) los productos de los códigos NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 y
2707 50;
b) los productos de los códigos NC 2710 00 11 a 2710 00 78; sin
embargo, para los productos de los códigos NC 2710 00 21,2710 00 25 y 2710 00 59, las disposiciones de control y de circula-ción se aplicarán únicamente a los movimientos comerciales al pormayor;
c) los productos de los códigos NC 2711 (con excepción de los
productos de los códigos NC 2711 11 00 y 2711 21 00);
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d) los productos del código NC 2901 10;
e) los productos de los códigos NC 2902 20, 2902 30, 2902 41 00,
2902 42 00, 2902 43 00 y 2902 44;
2. Si un Estado miembro tiene conocimiento de que hidrocarburos
distintos de los contemplados en el apartado 1 se destinan a ser utili-zados, son vendidos para ser utilizados o se utilizan como carburante ocombustible de calefacción, o dan lugar en algún modo a un fraude,evasión o abuso fiscal, deberá informar inmediatamente de ello a laComisión. La Comisión transmitirá dicha comunicación a los demásEstados miembros en un plazo de un mes a partir del momento de larecepción. La decisión sobre si dichos productos deben someterse a lasdisposiciones de control y de circulación de la Directiva 92/12/CEE, setomará según el procedimiento previsto en el artículo 24 de la Directiva92/12/CEE.
3. Los Estados miembros podrán eximir total o parcialmente de las
medidas de control de la Directiva 92/12/CEE, siempre que no seencuentren incluidos en el artículo 2 de la Directiva 92/82/CEE, a todoslos productos arriba mencionados , o a algunos de ellos, con arreglo a
acuerdos bilaterales. Dichos acuerdos no afectarán a los Estados miem-bros que no sean partes contratantes de los mismos. Todos los acuerdosbilaterales deberán comunicarse a la Comisión que, a su vez, informaráa los demás Estados miembros.
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II.Determinación del importe del impuesto especial
Artículo 3
1. En cada Estado miembro, los hidrocarburos estarán sometidos a
un impuesto especial específico calculado por 1 000 litros de producto auna temperatura de 15 grados Celsius. Sin embargo, para los productosa que se refiere el apartado 1 del artículo 2 utilizados como fuelóleos asícomo para el GLP y el metano, el impuesto especial específico secalculará por 1 000kg.
2. Los Estados miembros podrán calcular el impuesto específico del
fuelóleo, del GLP y del metano de forma distinta a la prevista en elapartado 1. En ese caso, deberán efectuar el cálculo a prorrata de lascantidades.
Artículo 4
1. Además de las disposiciones generales que definen el hecho impo-
nible y las disposiciones relativas al pago del impuesto enunciadas en laDirectiva 92/12/CEE, el impuesto especial será exigible sobre los hidro-carburos en cualquiera de los casos contemplados en el apartado 3 delartículo 2 de la presente Directiva.
2. Los Estados miembros podrán también disponer que sea exigible
el impuesto especial sobre hidrocarburos cuando se demuestre que no secumple o ha dejado de cumplirse cualquiera de las condiciones deutilización final que se hayan establecido en la normativa nacional paraacogerse a un tipo impositivo reducido del impuesto o para beneficiarsede una exención.
3. El consumo de hidrocarburos en las instalaciones de un estableci-
miento productor de hidrocarburos no se considerará como hecho impo-nible, siempre que dicho consumo se efectúe con destino a dichaproducción.
No obstante, cuando dicho consumo se destine a fines no relacionados
con esa producción, y en particular a la propulsión de vehículos, seconsiderará como hecho imponible.
Artículo 5
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, se considerará
establecimiento productor de hidrocarburos todo establecimiento en elque los productos contemplados en el apartado 1 del artículo 2 seanmanufacturados o sometidos a un «tratamiento definido» tal como se
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define en la nota complementaria 4 del capítulo 27 de la NomenclaturaCombinada.
2. Sin perjuicio de las normas sobre circulación establecidas en la
Directiva 92/12/CEE, los Estados miembros no estarán obligados aconsiderar como «establecimientos productores de hidrocarburos» aque-llos establecimientos en los que los únicos productos fabricados seanhidrocarburos para los que no se haya establecido un nivel de impuestoespecial en la Directiva 92/82/CEE.
Artículo 6
Los Estados miembros no estarán obligados a considerar como «produc-
ción de hidrocarburos»:
a) las operaciones durante las cuales se obtengan de forma accesoria
pequeñas cantidades de hidrocarburos;
b) las operaciones mediante las cuales el usuario de un hidrocarburo
haga posible su reutilización en su propio establecimiento, siempreque el impuesto especial ya pagado sobre el mismo no sea inferior alimpuesto especial que se devengaría si el hidrocarburo reutilizadoestuviera sometido de nuevo al impuesto;
c) la operación consistente en mezclar, fuera de un establecimiento de
producción o de un depósito aduanero, hidrocarburos con otroshidrocarburos u otras sustancias, siempre que:
i) se haya pagado previamente el impuesto especial sobre los
componentes, y
ii) el importe pagado no sea inferior al impuesto especial que sería
aplicable a la mezcla.
La primera condición no se aplicará cuando la mezcla esté exenta
para una utilización específica.
Artículo 7
En caso de modificación de uno o más tipos del impuesto especial, las
existencias de hidrocarburos puestas a consumo podrán verse sometidasa un incremento o una reducción del impuesto.
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Artículo 7 bis
Los Estados miembros podrán reembolsar los impuestos especiales ya
pagados por hidrocarburos contaminados o mezclados accidentalmentey que sean enviados a un depósito fiscal a efectos de tratamiento.
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Artículo 8
1. Además de las disposiciones generales sobre las utilizaciones
exentas de los productos sujetos a impuestos especiales establecidas enla Directiva 92/12/CEE, y sin perjuicio de otras disposiciones comunita-rias, los Estados miembros eximirán del impuesto especial armonizado alos productos mencionados a continuación, en las condiciones que ellosestablezcan para garantizar la franca y correcta aplicación de dichasexenciones y de evitar cualquier fraude, evasión o abuso:
a) los hidrocarburos no utilizados como carburante o combustible para
calefacción;
b) los hidrocarburos suministrados para su utilización como carburante
en la navegación aérea, con exclusión de la navegación aérea derecreo privada.
A efectos de la presente Directiva se entenderá por «navegación
aérea de recreo privada», la utilización de una aeronave por supropietario o por la persona física o jurídica que pueda utilizarla envirtud de arrendamiento o de cualquier otro título, para fines nocomerciales y, en particular, para fines distintos del transporte depasajeros o mercancías o de la prestación de servicios a título
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oneroso, o que no se destinen a necesidades determinadas por lasautoridades públicas.Los Estados miembros podrán limitar el ámbito de aplicación dedicha exención a los suministros de queroseno de aviación (códigoNC 2710 00 51);
c) los hidrocarburos suministrados para ser utilizados como carburante
en la navegación en aguas comunitarias (incluida la pesca), conexclusión de los utilizados en embarcaciones privadas de recreo.A efectos de la presente Directiva se entenderá por «embarcacionesprivadas de recreo», las embarcaciones utilizadas por su propietarioo por la persona física o jurídica que las pueda utilizar en virtud dearrendamiento o por cualquier otro medio, para fines no comercialesy, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros omercancías o de la prestación de servicios a título oneroso, o que nose destinen a necesidades determinadas por las autoridades públicas;
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d) los hidrocarburos inyectados en altos hornos con fines de reducción
química, añadidos al carbón utilizado como combustible principal.
2. Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias, los Estadosmiembros podrán aplicar exenciones o reducciones totales o parcialesdel tipo impositivo a los hidrocarburos u otros productos destinados almismo uso que se utilicen bajo control fiscal:
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a) en el proceso de producción de electricidad y en las centrales combi-
nadas de producción de electricidad y de calor;
b) para la navegación por vías navegables interiores, distinta de la de
recreo;
c) en el ámbito del transporte de personas y mercancías por ferrocarril;
d) en el campo de los proyectos piloto para el desarrollo tecnológico de
productos menos contaminantes, en particular, por lo que respecta alos combustibles obtenidos a partir de recursos renovables;
e) en el ámbito de la construcción, modificación, pruebas y manteni-
miento de aeronaves y buques;
f) exclusivamente en la agricultura, horticultura, silvicultura y piscicul-
tura de agua dulce;
g) en operaciones de dragado de vías navegables y puertos.3. Los Estados miembros podrán también aplicar, respecto a todoslos usos industriales y comerciales citados a continuación o a parte delos mismos, un tipo impositivo reducido al gasóleo y/o al GLP y/o almetano y/o al queroseno utilizados bajo control fiscal siempre que eltipo aplicable no sea inferior al tipo mínimo fijado en la Directiva92/82/CEE relativa a la aproximación de los tipos de los impuestosespeciales sobre hidrocarburos:
a) en los motores fijos;
b) en el material y maquinaria utilizados en la construcción, la inge-
niería civil y obras públicas;
c) en los vehículos destinados a ser utilizados fuera de las carreteras o
que no hayan sido autorizados para un uso principal en las víaspúblicas.
4. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podráautorizar a un Estado miembro a introducir otras exenciones o reduc-ciones por motivos de políticas específicas.Los Estados miembros que deseen introducir dichas medidas deberáninformar de ello a la Comisión y suministrarle toda la informaciónpertinente o necesaria. La Comisión informará a los demás Estadosmiembros de la medida propuesta, dentro del plazo de un mes.La exención o reducción propuesta se considerará autorizada por elConsejo si, transcurrido un plazo de dos meses a partir de la fecha enque se haya informado a los demás Estados miembros con arreglo a lo
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dispuesto en el párrafo segundo, ni la Comisión ni ningún Estadomiembro solicita que el Consejo examine la cuestión.
5. La Comisión presentará propuestas adecuadas al Consejo si esti-
mare que las exenciones o reducciones previstas en el apartado 4 nopueden mantenerse por más tiempo por motivos de competencia desleal,de distorsión del funcionamiento del mercado interior o por motivosrelacionados con la política comunitaria de protección del medioambiente. El Consejo decidirá por unanimidad sobre dichas propuestas.
6. En cualquier caso, y a más tardar el 31 de diciembre de 1996, el
Consejo examinará la situación respecto de las exenciones o reduc-ciones previstas en el apartado 4 sobre la base de un informe de laComisión y, a propuesta de ésta y previa consulta al ParlamentoEuropeo, decidirá por unanimidad si conviene suprimirlas, modificarlaso ampliarlas en su totalidad o en parte.
7. A más tardar el 31 de diciembre de 1997, el Consejo examinará
las exenciones previstas en la letra b) del apartado 1 y en la letra b) delapartado 2 sobre la base de un informe de la Comisión y teniendo encuenta los costes externos causados por dichos medios de transporte ylas repercursiones ecológicas y decidirá por unanimidad, a propuesta dela Comisión, si procede la supresión o la modificación de tales exen-ciones.
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8. Los Estados miembros podrán dar efecto a las exenciones o reduc-ciones del tipo aplicable del impuesto especial contemplado en elpresente artículo mediante devolución del impuesto pagado.
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Artículo 8 bis
1. Los hidrocarburos comercializados en un Estasdo miembro, conte-
nidos en los depósitos normales de vehículos automóviles comerciales ydestinados a ser utilizados como carburantes de dichos vehículos, asícomo los contenidos en los contenedores de usos especiales y desti-nados al funcionamiento en el curso del transporte de los sistemas queequipan dichos contenedores, no estarán sujetos al impuesto especial enlos demás Estados miembros.
2. A efectos del presente artículo se entenderá por:
«depósitos normales»:
— los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en
todos los medios de transporte del mismo tipo que el medio detransporte considerado y cuya disposición permanente permita eluso directo del carburante, tanto para la tracción de los vehículoscomo, en su caso, para el funcionamiento, durante el transporte, delos sistemas de refrigeración u otros sistemas.
Se considerarán igualmente como depósitos normales los depósitos
de gas adaptados a medios de transporte que permitan la utilizacióndirecta del gas como carburante, así somo los depósitos adaptados alos otros sistemas de los que pueda estar equipado el medio detransporte;
— los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en
todos los contenedores del mismo tipo que el contenedor de que setrate y cuya disposición permanente permita el uso directo delcarburante para el funcionamiento, durante el transporte, de lossistemas de refrigeración u otros sistemas de los que estén equi-pados los contenedores para usos especiales.
«contenedor especial»: todo contenedor equipado de dispositivos espe-
cialmente adaptados para los sistemas de refrigeración, oxigenación,aislamiento térmico u otros sistemas.
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III.Controles
Artículo 9
Antes del 31 de diciembre de 1992, el Consejo, por unanimidad y a
propuesta de la Comisión, adoptará normas comunitarias relativas a lacoloración y marcado de los hidrocarburos que, como combustibles ocomo carburantes sean objeto de exención o de un tipo impositivoreducido.
IV.Disposiciones finales
Artículo 10
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a loestablecido en la presente Directiva, a más tardar el 31 de diciembre de1992. Informarán inmediatamente de ello a la Comisión.
Cuando los Estados miembros adopten las disposiciones a que se refiere
el apartado 1, éstas harán referencia a la presente Directiva o iránacompañadas de dicha referencia en su publicación oficial. Los Estadosmiembros establecerán las modalidades de la mencionada referencia.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión las principales
disposiciones que adopten en el ámbito regulado por la presente Direc-tiva.
Artículo 11
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.