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►B DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 23 de julio de 1990
relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros
diferentes
(90/435/CEE)
(DO L 225 de 20.8.1990, p. 6)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►A1Acta de adhesión de Austria, de Finlandia y de Suecia C 241 21 29.8.1994
(adaptada por Decisión95/1/CE, Euratom, CECA del Con sejo) L 1 1 1.1.1995
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DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 23 de julio de 1990
relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices
y filiales de Estados miembros diferentes
(90/435/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
enparticular, su artículo 100,
Vista la propuesta de la Comisión(1),
Visto el dictamendel Parlamen to Europeo (2),
Visto el dictamendel Comité Econ ómico y Social(3),
Considerando que los grupos de sociedades de Estados miembros dife-
rentes pueden ser necesarios para crear en la Comunidad condicionesanálogas a las de un mercado interior y para garantizar así el estableci-miento y el buen funcionamiento del mercado común; que no se debendificultar estas operaciones con restricciones, desventajas o distorsionesparticulares derivadas de las disposiciones fiscales de los Estados miem-bros; que, por consiguiente, es importante establecer para esos gruposunas normas fiscales neutras respecto a la competencia con el fin depermitir que las empresas se adaptena las exigen cias del mercadocomún, aumenten su productividad y refuercen su posición de competi-tividad en el plano internacional;
Con sideran do que los grupos encuestiónpuedendesembocar enla
creaciónde grupos de sociedades matrices y filiales;
Considerando que las actuales disposiciones fiscales por las que se rigen
las relaciones entre sociedades matrices y filiales de Estados miembrosdiferentes varían sensiblemente de un Estado miembro a otro y son, porlo general, menos favorables que las que se aplican a las relacionesentre sociedades matrices y filiales de un mismo Estado miembro; quela cooperación entre sociedades de Estados miembros diferentes quedapor ello pen alizada conrelacióna la cooperaciónen tre sociedades de unmismo Estado miembro; que es conveniente eliminar dicha penalizaciónmediante el establecimiento de un régimen común, y facilitar de estemodo los grupos de sociedades a escala comunitaria;
Considerando que, cuando una sociedad matriz recibe, en calidad de
socio de su sociedad filial, beneficios distribuidos, el Estado de lasociedad matriz deberá:
— o bien abstenerse de gravar dichos beneficios;— o biengravarlos, autorizan do al mismo tiempo a dicha sociedad a
deducir de la cuantía de su impuesto la fracción del impuesto de lafilial correspondiente a dichos beneficios;
Considerando que para garantizar la neutralidad fiscal es conveniente,
por otra parte, eximir de retención en origen, salvo en determinadoscasos particulares, a los beneficios que una sociedad filial distribuye asu sociedad matriz; que procede, no obstante, autorizar a la RepúblicaFederal de Alemania y a la República Helénica, debido a la particula-ridad de sus sistemas de imposiciónsobre las sociedades, y a la Repú-blica Portuguesa, por motivos presupuestarios, a seguir percibiendotemporalmente una retención en origen,
(1)D OnoC 39 de 22. 3. 1969, p. 7; y modificacióntran smitida el 5 de julio
de 1985.
(2)D OnoC 51 de 29. 4. 1970, p. 6.
(3)D OnoC 100 de 1. 8. 1969, p. 7.
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HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Artículo 1
1. Cada Estado miembro aplicará la presente Directiva:
— a las distribuciones de beneficios recibidas por sociedades de dicho
Estado y procedentes de sus filiales en otros Estados miembros;
— a las distribuciones de beneficios efectuadas por sociedades de dicho
Estado a sus sociedades filiales enotros Estados miembros.
2. La presente Directiva no será obstáculo para la aplicación de
disposiciones nacionales o convencionales que sean necesarias a fin deevitar fraudes y abusos.
Artículo 2
A los efectos de la aplicación de la presente Directiva, el término
«sociedad de unEstado miembro» design ará toda sociedad:
a) que revista una de las formas enumeradas en el Anexo;
b) que, conarreglo a la legislaciónfiscal de unEstado miembro, se
considere que tiene su domicilio fiscal en dicho Estado y que, atenor de un convenio en materia de doble imposición, celebrado conun Estado tercero, no se considera que tiene su domicilio fiscal fuerade la Comunidad;
c) que, además, esté sujeta, sinposibilidad de opcióny sinestar exen ta,
a uno de los impuestos siguientes:
— impôt des sociétés/vennootschapsbelasting en Bélgica,— selskabsskat enDin amarca,— Körperschaftsteuer enla RF de Aleman ia,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα enGrecia,
— impuesto sobre sociedades enEspaña,— impôt sur les sociétés enFran cia,— corporationtax enIrlan da,— imposta sul reddito delle persone giuridiche en Italia,— impôt sur le revenu des collectivités en Luxemburgo,— vennootschapsbelasting en los Países Bajos,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas en Portugal,— corporation tax en el Reino Unido,
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— Körperschaftsteuer enAustria,— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund en Finlandia,— statlig inkomstskatt en Suecia.
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o a cualquier otro impuesto que sustituyere a uno de dichos
impuestos.
Artículo 3
1. A los efectos de la aplicaciónde la presen te Directiva:
a) la calidad de sociedad matriz se reconocerá por lo menos a toda
sociedad de un Estado miembro que cumpla con las condicionesenunciadas en el artículo 2 y que posea en el capital de una sociedadde otro Estado miembro, que cumpla las mismas condiciones, unaparticipaciónmín ima del 25 %;
b) se entenderá por «sociedad filial» la sociedad en cuyo capital exista
la participacióncon templada enla letra a).
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros
tendrán la facultad:
— mediante acuerdos bilaterales, de sustituir el criterio de participación
enel capital por el de posesiónde derechos de voto,
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— de no aplicar la presente Directiva a aquéllas de sus sociedades que
no conserven, durante un período ininterrumpido de por lo menosdos años, una participación que dé derecho a la calidad de sociedadmatriz, ni a las sociedades en las cuales una sociedad de otro Estadomiembro no conserve, durante un período ininterrumpido de por lomenos dos años, una participación semejante.
Artículo 4
1. Cuando una sociedad matriz reciba, en calidad de socio de su
sociedad filial, beneficios distribuidos por motivos distintos de la liqui-daciónde la misma, el Estado de la sociedad matriz:
— o bien se abstendrá de gravar dichos beneficios;— o bienlos gravará, autorizan do al mismo tiempo a dicha sociedad a
deducir de la cuantía de su impuesto la fracción del impuesto de lafilial correspondiente a dichos beneficios y, en su caso, la cuantía dela reten ciónenorigenpercibida por el Estado miembro de resi-dencia de la filial en aplicación de las disposiciones de excepciónprevistas enel artículo 5, den tro de los límites del importe delimpuesto nacional correspondiente.
2. No obstante, todo Estado miembro conservará la facultad de
prever que los gastos que se refierena la participacióny las min usvalíasderivadas de la distribución de los beneficios de la sociedad filial nosean deducibles del beneficio imponible de la sociedad matriz. Si, endicho caso, los gastos de gestiónreferidos a la participaciónquedasenfijados a tanto alzado, la cuantía a tanto alzado no podrá exceder un5 % de los beneficios distribuidos por la sociedad filial.
3. El apartado 1 se aplicará hasta la fecha de puesta enaplicación
efectiva de unsistema comúnde impuesto sobre sociedades.
El Consejo aprobará a su debido tiempo las disposiciones aplicables a
partir de la fecha contemplada en el párrafo primero.
Artículo 5
1. Los beneficios distribuidos por una sociedad filial a su sociedad
matriz quedarán exentos de la retención en origen, al menos cuando lasegunda tenga una participación de un 25 % como mínimo en el capitalde la filial.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la República Helénica,
mientras no grave los beneficios distribuidos con el impuesto sobresociedades, podrá percibir una retención en origen sobre los beneficiosdistribuidos a sociedades matrices de otros Estados miembros. Sinembargo, el tipo de dicha retención no podrá ser superior al fijado porlos convenios bilaterales a fin de evitar la doble imposición.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la República Federal de
Alemania podrá percibir, mientras grave los beneficios distribuidos conun tipo de impuesto sobre las sociedades inferior por lo menos en 11puntos al aplicable a los beneficios no distribuidos, pero como muytarde hasta mediados de 1996, en concepto de impuesto compensatorio,una retención en origen del 5 % sobre los beneficios distribuidos porsus sociedades filiales.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, la República Portuguesa
podrá percibir una retención en origen sobre los beneficios distribuidospor sus filiales a sociedades matrices de otros Estados miembros hastauna fecha que no podrá ser posterior al final del octavo año siguiente alde la fecha de puesta enaplicaciónde la presen te Directiva.
Sin perjuicio de las disposiciones de los convenios bilaterales existentes
celebrados entre Portugal y un Estado miembro, el tipo de dicha reten-ción no podrá ser superior al 15 % durante los cinco primeros años delperíodo contemplado en el párrafo primero y al 10 % durante los tresúltimos años.
Antes de que finalice el octavo año, el Consejo se pronunciará por
unanimidad , y a propuesta de la Comisión, sobre la posible prórroga de
las disposiciones del presente apartado.
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Artículo 6
El Estado miembro del que dependa la sociedad matriz no podrá
percibir una retención en origen sobre los beneficios que dicha sociedadreciba de su filial.
Artículo 7
1. La expresión «retención en origen» utilizada en la presente Direc-
tiva no comprenderá el pago anticipado o previo (descuento previo) delimpuesto de sociedades al Estado miembro enel que esté situada lafilial, efectuado enrelaciónconla distribuciónde ben eficios a lasociedad matriz.
2. La presente Directiva no afectará a la aplicación de las disposi-
ciones nacionales o a las incluidas en convenios, cuyo objetivo seasuprimir o atenuar la doble imposición económica de los dividendos, enparticular las disposiciones relativas al pago de créditos fiscales a losbeneficiarios de dividendos.
Artículo 8
1. Los Estados miembros pon dránenvigor las disposicion es legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lodispuesto en la presente Directiva a más tardar el 1 de enero de 1992.Informarán de ello inmediatamente a la Comisión.
2. Los Estados miembros comun icarána la Comisiónel texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbitoregulado por la presente Directiva.
Artículo 9
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros.
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ANEXO
Lista de las sociedades a que hace referencia la letra a) del artículo 2
a) Las sociedades de derecho belga denominadas «société anonyme» / «naam-
loze vennootschap», «société en commandite par actions» / «commanditairevennootschap op aandelen», «société privée à responsabilité limitée» /«besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid», así como las enti-dades de derecho público que operenenrégimende derecho privado;
b) las sociedades de derecho danés denominadas «aktieselskab», «anparts-
selskab»;
c) las sociedades de derecho alemán denominadas «Aktiengesellschaft»,
«Kommanditgesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit beschränkterHaftung», «bergrechtliche Gewerkschaft»;
d) las sociedades de derecho helénico denominadas « ανώνυµη εταιρία »;
e) las sociedades de derecho español denominadas «sociedad anónima»,
«sociedad comanditaria por acciones», «sociedad de responsabilidad limi-tada», así como las en tidades de derecho público que operenenrégimendederecho privado;
f) las sociedades de derecho francés denominadas «société anonyme», «société
en commandite par actions», «société à responsabilité limitée», así como losestablecimientos y empresas públicas de carácter industrial y comercial;
g) las sociedades de derecho irlandés denominadas «public companies limited
by shares or by guarantee», «private companies limited by shares or byguarantee», los establecimientos registrados bajo el régimen de las «Indus-trial and Provident Societies Acts» o las «building societies» registradas bajoel régimende las «Buildin g Societies Acts»;
h) las sociedades de derecho italiano denominadas «società per azioni»,
«società in accomandita per azioni», «società a responsabilità limitata», asícomo las entidades públicas y privadas que ejercen actividades industriales ycomerciales;
i) las sociedades de derecho luxemburgués denominadas «société anonyme»,
«société en commandite par actions», «société à responsabilité limitée»;
j) las sociedades de derecho neerlandés denominadas «naamloze vennoots-
chap», «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid»;
k) las sociedades comerciales o las sociedades civiles de forma comercial, las
cooperativas y las empresas públicas constituidas de conformidad con elderecho portugués;
l) las sociedades constituidas de conformidad con el derecho del Reino Unido;
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m) las sociedades de derecho austríaco denominadas «Aktiengesellschaft»,
«Gesellschaft mit beschränkter Haftung»;
n) las sociedades de derecho finlandés denominadas «osakeyhtiö/aktiebolag»,
«osuuskunta/andelslag», «säästöpankki/sparbank» et «vakuutusyhtiö/försäk-ringsbolag»;
o) las sociedades de derecho sueco denominadas «aktiebolag», «bankaktie-
bolag», «försäkringsaktiebolag».