1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B DIRECTIVA92/12/CEEDELCONSEJO
de25defebrerode1992
relativaalrégimengeneral,tenencia,circulaciónycontrolesdelosproductosobjetodeimpuestos
especiales
(DO L 76 de 23.3.1992, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Directiva 92/108/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 390 124 31.12.1992
►M2Directiva 94/74/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 46 31.12.1994
►M3Directiva 96/99/CE del Consejo de 30 de diciembre de 1996 L 8 12 11.1.1997
►M4Directiva 2000/44/CE del Consejo de 30 de junio de 2000 L 161 82 1.7.2000
►M5Directiva 2000/47/CE del Consejo de 20 de julio de 2000 L 193 73 29.7.2000
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DIRECTIVA92/12/CEEDELCONSEJO
de25defebrerode1992
relativaalrégimengeneral,tenencia,circulaciónycontrolesdelos
productosobjetodeimpuestosespeciales
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y, en
particular, su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión(1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo(2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social(3),
Considerando que la creación y funcionamiento del mercado interior
implican la libre circulación de mercancías, comprendidas las que sonobjeto de impuestos especiales;
Considerando que resulta oportuno definir el territorio en el que serán de
aplicación la presente Directiva y las directivas relativas a los tipos
impositivos y a las estructuras de los impuestos especiales;
Considerando que resulta necesario definir el concepto de productos
objeto de impuestos especiales; que únicamente aquellas mercancías quesean consideradas como tales en todos los Estados miembros podrán ser
objeto de disposiciones comunitarias; que dichos productos pueden ser
objeto de otras imposiciones indirectas que persigan una finalidadconcreta; que el mantenimiento o introducción de otras imposicionesindirectas no deben originar formalidades relacionadas con los cruces defronteras;
Considerando que, para garantizar la creación y el funcionamiento del
mercado interior, el devengo de los impuestos especiales debe seridéntico en todos los Estados miembros;
Considerando que toda entrega, tenencia con vistas a la entrega o
afectación a las necesidades de un operador que desarrolle de manera
independiente una actividad económica o a las necesidades de unorganismo de derecho público que tenga lugar en un Estado miembrodistinto del de puesta a consumo, determinarála exigibilidad delimpuesto especial en ese otro Estado miembro;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales que son
adquiridos por los particulares para sus necesidades personales ytransportados por ellos mismos deben gravarse en el Estado miembrodonde dichos productos hayan sido adquiridos;
Considerando que, para determinar que los productos objeto de
impuestos especiales no se destinan a fines personales sino comerciales,
los Estados miembros deben tener en cuenta ciertos criterios;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales
adquiridos por personas que no tengan la condición de depositarioautorizado, operador registrado o no registrado y que sean enviados o
transportados directa o indirectamente por el vendedor o por su propia
cuenta deben estar gravados por el impuesto especial del Estadomiembro de destino;
Considerando que, para garantizar la percepción puntual de la deuda
fiscal, deberápoder efectuarse un control tanto en las unidades de
producción como en aquéllas donde se guarde el producto; que un
régimen de depósito, supeditado a la autorización de las autoridadescompetentes, debe permitir garantizar dichos controles;1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 2
(1)D O noC 322 de 21. 12. 1990, p. 1; y
DO noC 45 de 20. 2. 1992, p. 10.
(2)D O noC 183 de 15. 7. 1991, p. 131.
(3)D O noC 169 de 18. 3. 1991, p. 25.
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Considerando que el paso del territorio de un Estado miembro al de otro
no puede dar lugar a un control que pueda obstaculizar la librecirculación intracomunitaria; que, no obstante, las exigencias inherentes
a la exigibilidad requieren que se conozcan los movimientos de los
productos objeto de impuestos especiales; que conviene, por lo tanto,prever un documento de acompañamiento para estos productos;
Considerando que resulta oportuno establecer las obligaciones a que
deben atenerse los depositarios autorizados así como los operadores que
no tengan tal condición de depositarios autorizados;
Considerando que, a fin de garantizar la percepción del impuesto a los
tipos impositivos fijados por los Estados miembros, resulta oportunoestablecer un procedimiento para la circulación de dichos productos enrégimen suspensivo;
Considerando que, en este sentido, conviene, en primer lugar, que cada
envío pueda ser fácilmente identificado; que su situación, en lo que
atañe a la deuda fiscal, debe poder ser conocida inmediatamente; que,
por consiguiente, resulta necesario prever a estos fines un documento deacompañamiento, de carácter administrativo o comercial; que eldocumento comercial que se utilice deberácontener los datosindispensables que figuren en el documento administrativo;
Considerando que resulta oportuno especificar el procedimiento por el
cual los operadores informarán a las autoridades fiscales de los Estadosmiembros sobre las expediciones enviadas o recibidas con estedocumento de acompañamiento;
Considerando, además, que no procede utilizar el documento de
acompañamiento cuando los productos objeto de impuestos especiales
circulan al amparo de un régimen aduanero comunitario distinto del
despacho de aduana o son introducidos en una zona franca o en undepósito franco;
Considerando que, en el marco de disposiciones nacionales, resulta
oportuno, asimismo, que la percepción del impuesto especial, en caso deinfracción o irregularidad, sea efectuada por el Estado miembro en cuyo
territorio haya sido cometida dicha infracción o irregularidad, o bien por
el Estado miembro donde haya sido comprobada, o, en caso de nopresentación en el Estado miembro de destino, por el Estado miembro departida;
Considerando que los Estados miembros pueden prever que los
productos que se pongan a consumo vayan provistos de marcas fiscales
o de marcas nacionales de reconocimiento; que el empleo de tales
marcas no debe suponer obstáculo alguno al comercio intracomunitario;
Considerando que el pago del impuesto especial en el Estado miembro
donde haya tenido lugar la puesta a consumo debe poder dar lugar a ladevolución del impuesto cuando los productos no están destinados aconsumo en dicho Estado miembro;
Considerando que resulta oportuno prever exenciones que resulten de
acuerdos celebrados por los Estados miembros con otros Estados o conorganizaciones internacionales;
Considerando que, debido a la supresión del principio de gravamen a la
importación en las relaciones entre Estados miembros, las disposicionesrelativas a las exenciones y a las franquicias a la importación pierden su
sentido en las relaciones entre Estados miembros, y que, por lo tanto,
resulta oportuno suprimir dichas disposiciones y adaptar en conse-cuencia las directivas correspondientes;
Considerando que conviene crear un Comité de impuestos especiales
que estudie disposiciones comunitarias que permitan la aplicación de loestablecido en materia de impuestos especiales;
Considerando que con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artículo
1 del Reglamento relativo a la supresión de los controles y formalidadesaplicables a los equipajes de mano y a los equipajes facturados de laspersonas que realicen un vuelo intracomunitario, así como a losequipajes de personas que realicen una travesía marítima intracomuni-taria, dicho Reglamento se aplicarásin perjuicio de los controles que1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 3
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resulten de las prohibiciones o restricciones promulgadas por los Estados
miembros, siempre que sean compatibles con los tres Tratadosconstitutivos de las Comunidades Europeas; que, en estas circunstancias,
las comprobaciones necesarias para el respeto de las restricciones
cuantitativas mencionadas en el artículo 26 deben considerarse comocontroles del tipo antes mencionado y, como tales, compatibles con lalegislación comunitaria;
Considerando que es necesario un período de tiempo a fin de adoptar las
medidas pertinentes para paliar a la vez las repercusiones sociales en los
sectores afectados y las dificultades regionales, especialmente en las
regiones fronterizas, que podrían surgir por la supresión de losgravámenes a la importación y de las exenciones a la exportación enlos intercambios entre Estados miembros; que a tal fin resulta oportunoautorizar a los Estados miembros a que declaren exentos de imposición,por un período que concluiría el 30 de junio de 1999, los productos
despachados, dentro de los límites previstos, en los establecimientos
libres de impuestos y en el marco del tráfico, por vía aérea o marítima,de viajeros entre Estados miembros;
Considerando que conviene poder dispensar a los pequeños productores
de vinos de determinadas obligaciones que se derivan del régimengeneral de los impuestos especiales;
Considerando, por último, que conviene modificar la Directiva 77/799/
CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia
mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el
ámbito de los impuestos directos y del impuesto sobre el valorañadido(
1) con el fin de ampliar las disposiciones de dicha Directiva a
los impuestos especiales,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
Disposicionesgenerales
Artículo 1
1. La presente Directiva establece el régimen de los productos objeto
de impuestos especiales y de otros impuestos indirectos que gravandirecta o indirectamente el consumo de dichos productos, con exclusióndel impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos establecidos por
la Comunidad.
2. Las disposiciones específicas sobre los tipos impositivos y las
estructuras de los productos objeto de impuestos especiales figuran en
Directivas específicas.
Artículo 2
1. La presente Directiva y las Directivas a que se hace referencia en
el apartado 2 del artículo 1, serán de aplicación en el territorio de laComunidad tal como se define, para cada Estado miembro, en el Tratadoconstitutivo de la Comunidad Económica Europea, en concreto en suartículo 227, exceptuando los territorios nacionales siguientes:
— en la República Federal de Alemania: la isla de Helgoland y el
territorio de Büsingen;
— en la República Italiana: Livigno, Campione d'Italia y las aguas
italianas del lago de Lugano;
— en el Reino de España: Ceuta y Melilla.
2. Como excepción a lo dispuesto en el apartado 1, no serán
aplicables a las islas Canarias la presente Directiva ni las Directivas a
que se refiere el apartado 2 del artículo 1. No obstante, el Reino deEspaña podránotificar mediante una declaración que dichas Directivas1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 4
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15. Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 79/1070/CEE (DO noL 331 de 27. 12. 1979, p. 8.).
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serán aplicables al citado territorio, para la totalidad o a algunos de los
productos mencionados en el apartado 1 del artículo 3, a partir delprimer día del segundo mes posterior al depósito de la mencionada
declaración.
3. Como excepción a lo dispuesto en el anterior apartado 1, no serán
aplicables a los departamentos de Ultramar de la República Francesa lapresente Directiva ni las Directivas a que se refiere el apartado 2 delartículo 1.
No obstante, la República Francesa podránotificar mediante una
declaración que dichas Directivas serán aplicables al citado territorio,sin perjuicio de las medidas de adaptación a la situación periféricaextrema de dicho territorio, a partir del primer día del segundo mesposterior al depósito de la declaración.
4. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
garantizar que las operaciones que tengan como procedencia o destino:
— el Principado de Mónaco reciban el mismo trato dispensado a las
operaciones con procedencia o destino en la República Francesa;
— Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) reciban el mismo trato
dispensado a las operaciones con procedencia o destino en laRepública Federal de Alemania;
— la Isla de Man reciban el mismo trato dispensado a las operaciones
con procedencia o destino en el Reino Unido de Gran Bretaña e
Irlanda del Norte;
— San Marino reciban el mismo trato dispensado a las operaciones con
procedencia o destino en la República Italiana.
5. Las disposiciones de la presente Directiva no impedirán que Grecia
mantenga el estatuto específico que se concedió al Monte Athos, talcomo lo garantiza el artículo 105 de la Constitución griega.
6. En caso de que la Comisión considere que lo dispuesto en los
apartados 1 a 4 ya no tiene justificación, especialmente desde el puntode vista de la neutralidad competitiva, presentaráal Consejo lasoportunas propuestas.
Artículo 3
1. La presente Directiva es aplicable, a escala comunitaria, a los
productos siguientes, definidos en sus correspondientes Directivas:
— los hidrocarburos;
— el alcohol y las bebidas alcohólicas;— las labores del tabaco.
2. Los productos a que se refiere el apartado 1 podrán estar gravados
por otros impuestos indirectos de finalidad específica, a condición deque tales impuestos respeten las normas impositivas aplicables enrelación con los impuestos especiales o el IVA para la determinación dela base imponible, la liquidación, el devengo y el control del impuesto.
3. Los Estados miembros conservarán la facultad de introducir o
mantener gravámenes sobre otros productos que no sean los enunciadosen el apartado 1, siempre y cuando dichos gravámenes no den lugar, enel comercio entre Estados miembros, a formalidades relativas al cruce defronteras.
Con la misma limitación, los Estados miembros conservarán igualmente
la facultad de imponer gravámenes a prestaciones de servicios siempreque no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios,incluidas las relacionadas con los productos objeto de impuestosespeciales.
Artículo 4
A los efectos de la presente Directiva, se entenderápor:
a)depositario autorizado : toda persona física o jurídica que haya sido
autorizada por las autoridades competentes de un Estado miembro aproducir, transformar, almacenar, recibir y enviar, en el ejercicio de1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 5
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su profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo dentro de un depósito fiscal;
b)depósito fiscal : todo lugar en el que un depositario autorizado
produzca, transforme, almacene, reciba o envíe, en el ejercicio de su
profesión, mercancías objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo bajo determinadas condiciones fijadas por las autoridadescompetentes del Estado miembro en el que esté situado dichodepósito fiscal;
c)régimen suspensivo : el régimen fiscal aplicable a la producción,
transformación, tenencia y circulación de productos en suspensión deimpuestos especiales;
d)operador registrado : toda persona física o jurídica que, sin tener la
condición de depositario autorizado, esté autorizada por las auto-
ridades competentes de un Estado miembro a recibir, en el ejercicio
de su profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo procedentes de otro Estado miembro. No obstante, dichooperador no podráalmacenar ni enviar dichos productos en régimensuspensivo;
e)operador no registrado : la persona física o jurídica que, sin tener
condición de depositario autorizado, esté autorizada para recibir a
título ocasional, en el ejercicio de su profesión, productos objeto de
impuestos especiales en régimen suspensivo procedentes de otroEstado miembro. Dicho operador no podráalmacenar ni enviar esosproductos en régimen suspensivo. El operador no registrado deberágarantizar, antes de la expedición de la mercancía, el pago de los
impuestos especiales ante la autoridad fiscal del Estado miembro de
destino.
Artículo 5
1. Estarán sujetas a los impuestos especiales la fabricación, en el
territorio de la Comunidad, tal como se define en el artículo 2, y laimportación en dicho territorio de los productos a que se refiere elapartado 1 del artículo 3.
Se considerará«importación de un producto objeto de impuestos
especiales» la entrada en la Comunidad de dicho producto, incluida laentrada procedente de un territorio de los exceptuados en los apartados1, 2 y 3 del artículo 2 o de las islas anglonormandas.
No obstante, en caso de que en el momento de su entrada en la
Comunidad el citado producto se incluya en un régimen aduanerocomunitario, se consideraráque la importación del mismo se haefectuado en el momento de la ultimación del régimen aduanerocomunitario.
2. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias en
materia de regímenes aduaneros, cuando los productos objeto deimpuestos especiales:
— tengan como procedencia o destino países terceros o los territorios a
los que se refieren los apartados 1, 2 y 3 del artículo 2, o las islas del
Canal, y se encuentren vinculados a uno de los regímenes desuspensión a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 84del Reglamento (CEE) n
o2913/92(1), o se hallen en una zona franca
o en un depósito franco.
— sean despachados entre Estados miembros a través de países de la
AELC o entre un Estado miembro y un país de la AELC, con arregloal procedimiento de tránsito intracomunitario, o a través de uno ovarios terceros países que no pertenezcan a la AELC acompañadosde los cuadernos TIR o ATA.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 6
(1)D O noL 302 de 19. 10. 1992, p. 1.▼M1
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se consideraráque está n en régimen suspensivo de dichos derechos
especiales.
En los casos en los que se utilice el documento administrativo único
— la casilla 33 del documento administrativo único se rellenará
mediante la partida pertinente de la nomenclatura combinada;
— se indicaráclaramente en la casilla 44 del documento administrativo
único que se trata de una expedición de productos sujetos a
impuestos especiales;
— el expedidor conservaráuna copia de la «copia 1» del documento
administrativo único;
— el destinatario deberádevolver al expedidor una copia de la «copia
5» del documento administrativo único debidamente cumplimentada.
3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar en
los documentos de transporte o en los documentos comerciales que
sirvan de documentos de tránsito, así como las modificacionesnecesarias para adaptar el procedimiento de ultimación, cuando losbienes sujetos a impuestos especiales circulen por medio de unprocedimiento simplificado de tránsito intracomunitario, se definirán
con arreglo al procedimiento previsto en el artículo 24.
Artículo 6
1. El impuesto se devengaráen el momento de la puesta a consumo o
cuando se comprueben las diferencias que deberán someterse a
impuestos especiales de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del
artículo 14.
Se considerarápuesta a consumo de productos objeto de impuestos
especiales:
a) cualquier salida, incluso irregular, del régimen suspensivo;
b) la fabricación, incluso irregular, de esos productos fuera del régimen
suspensivo;
c) la importación, incluso irregular, de tales productos cuando no se
acojan al régimen suspensivo.
2. Las condiciones de devengo y el tipo impositivo aplicable serán
los vigentes en la fecha del devengo en el Estado miembro en que seefectúe la puesta a consumo o la comprobación de pérdidas. El impuestoespecial se liquidaráy pagarácon arreglo a los procedimientosestablecidos por cada Estado miembro, teniendo presente que losEstados miembros aplicarán a los productos nacionales los mismos
procedimientos de liquidación y pago que a los procedentes de los
restantes Estados miembros.
Artículo 7
1. En caso de que productos objeto de impuestos especiales, que ya
hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, sean detentados
con fines comerciales en otro Estado miembro distinto, el impuestoespecial se percibiráen el Estado miembro en que se encuentren dichosproductos.
2. Con este fin y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, en caso
de que productos que ya hayan sido puestos a consumo en un Estadomiembro, tal como se define en dicho artículo, se entreguen ►
M1os e
destinen a la entrega en el interior de otro Estado miembro ◄,o
afectación en el interior de otro Estado miembro a las necesidades de unoperador que lleve a cabo de forma independiente una actividadeconómica o a las necesidades de un organismo de derecho público, elimpuesto especial seráexigible en ese otro Estado miembro.
3. Estáobligada al pago del impuesto, según los casos, la persona
que, en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que los1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 7
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productos hayan sido puestos a consumo, tenga los productos destinados
a ser entregados o la persona que realice la entrega o efectúe laafectación, así como el operador profesional o el organismo de derecho
público.
4. Los productos a que se hace referencia en el apartado 1 circularán
entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de un
documento de acompañamiento que mencionarálos principales
elementos del documento contemplado en el apartado 1 del artículo18. La forma y el contenido se establecerán con arreglo al procedimientoestablecido en el artículo 24 de la presente Directiva.
5. La persona, operador u organismo a que se refiere el anterior
apartado 3 deberácumplir las siguientes obligaciones:
a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración
ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizar el
pago de los impuestos especiales;
b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de
acuerdo con los procedimientos establecidos por dicho Estadomiembro;
c) someterse a cualquier control que permita a la administración del
Estado miembro de destino cerciorarse de la recepción de lasmercancías así como del pago de los impuestos especiales de que las
mismas son objeto.
6. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro a
que se hace referencia en el apartado 1 se devolverán de acuerdo con lodispuesto en el apartado 3 del artículo 22.
7. Cuando los productos objeto de impuestos especiales ya comer-
cializados en un Estado miembro se entreguen en otro lugar de destinoen dicho Estado a través del territorio de otro Estado miembro distintoutilizando un itinerario adecuado, lo harán al amparo del documento deacompañamiento establecido en el anterior apartado 4.
8. En los casos contemplados en el apartado 7:
a) antes de la expedición de las mercancías, el expedidor deberá
presentar declaración ante las autoridades fiscales del lugar de partidaencargadas del control de impuestos especiales;
b) el destinatario deberáconfirmar la recepción de las mercancías
siguiendo las normas previstas por las autoridades fiscales del lugarde destino encargadas del control de impuestos especiales;
c) el expedidor y el destinatario deberán presentarse a cualesquiera
controles que permitan a las autoridades fiscales de sus países
asegurarse de la efectiva recepción de las mercancías.
9. Cuando los productos objeto de impuestos especiales se despachen
frecuente y regularmente en las condiciones mencionadas en el apartado7, los Estados miembros podrán autorizar, mediante acuerdos bilaterales,
un procedimiento simplificado que se aparte de lo dispuesto en los
apartados 7 y 8.
Artículo 8
En cuanto a los productos adquiridos por particulares para satisfacer sus
propias necesidades y transportados por ellos, el principio que rige el
mercado interior dispone que los impuestos especiales se perciban en elpaís en que se hayan adquirido dichos productos.
Artículo 9
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 6, 7 y 8, se producirá
el devengo del impuesto cuando los productos puestos a consumo en unEstado miembro sean detentados con fines comerciales en otro Estadomiembro.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 8
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En este caso, deberápagarse el impuesto en el Estado miembro en cuyo
territorio se hallen los productos y estaráobligado al pago del mismo eltenedor de éstos.
2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el
artículo 8 están destinados a fines comerciales, los Estados miembrosdeberán tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
— estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos;
— lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de
transporte utilizado;
— cualquier documento relativo a dichos productos;
— naturaleza de los productos;
— cantidad de dichos productos.
En lo que respecta a la aplicación del quinto guión del párrafo primero,
los Estados miembros podrán establecer niveles indicativos, exclusiva-mente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podránser inferiores a:
a)Labores de tabaco
cigarrillos 800 unidades
cigarritos (cigarros con un peso máximo de 3 g/
unidad)400 unidades
cigarros 200 unidades
tabaco para fumar 1,0 kg
b)Bebidas alcohólicas
bebidas espirituosas 10 l
productos intermedios 20 l
vinos (de los cuales 60 l como máximo de vinos
espumosos)90 l
cervezas 110 l
Irlanda estaráautorizada a aplicar, hasta el 30 de junio de 1997, niveles
indicativos que no podrán ser inferiores a 45 litros para los vinos (de loscuales 30 litros como máximo de vinos espumosos) y a 55 litros para lascervezas.
3. Respecto a la adquisición de hidrocarburos que ya se hayan puesto
a consumo en otro Estado miembro, los Estados miembros podránasimismo disponer que el impuesto sea exigible en el Estado miembro
donde se consuma siempre que el transporte de dichos productos se
efectúe mediante formas de transporte atípicas realizadas por particu-lares o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de transporte atípicasel transporte de combustibles de automoción que no se realice dentro deldepósito de los vehículos ni en bidones de reserva adecuados, así como
el transporte de combustibles de calefacción líquidos que no se realice
en camiones cisterna utilizados por cuenta de operadores profesionales.
Artículo 10
1. Los productos objeto de impuestos especiales que sean adquiridos
por personas que no sean depositarios autorizados, operadoresregistrados u operadores no registrados, y enviados o transportadosdirecta o indirectamente por el vendedor o a cargo del mismo, estarán
gravados por impuesto especial en el Estado miembro de destino. A los
efectos del presente artículo, se considerarácomo Estado miembro dedestino el Estado miembro de llegada del envío o del transporte.
2. Con este fin, la entrega de productos objeto de impuestos
especiales que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro,que dé lugar a envío o transporte de los mismos con destino a unapersona de las citadas en el apartado 1 domiciliada en otro Estadomiembro y que sean enviados o transportados en forma directa oindirecta por el vendedor o por cuenta de éste, darálugar a la1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 9
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exigibilidad del impuesto especial sobre dichos productos en el Estado
miembro de destino.
3. El impuesto especial del Estado miembro de destino seráexigible
al vendedor en el momento de efectuarse la entrega. No obstante, los
Estados miembros podrán adoptar disposiciones a fin de establecer que
el sujeto pasivo del impuesto especial sea un representante fiscaldistinto, a su vez, del destinatario de los productos. Dicho representantefiscal estaráestablecido en el Estado miembro de destino y reconocidopor las autoridades fiscales del mismo.
El Estado miembro en el que esté establecido el vendedor deberá
asegurarse de que éste cumpla las siguientes obligaciones:
— garantizar el pago de los impuestos especiales, en las condiciones
establecidas por el Estado miembro de destino, antes del envío de losproductos y asegurarse del pago de los impuestos después de lallegada de los productos;
— llevar una contabilidad de las entregas de los productos.
4. En el caso contemplado en el apartado 2, los impuestos especiales
que hayan sido pagados en el primer Estado miembro se devolverán deacuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 22.
5. Los Estados miembros podrán establecer, siempre que respeten el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de lapresente disposición para los productos objeto de impuestos especialesque sean objeto de una normativa nacional concreta en lo que se refiere
a la distribución compatible con el Tratado.
TÍTULO II
Producción,transformaciónytenencia
Artículo 11
1. Los Estados miembros establecerán su propia normativa en
materia de producción, transformación y tenencia de productos objetode impuestos especiales, sin perjuicio de las disposiciones de la presente
Directiva.
2. La producción, transformación y tenencia de productos objeto de
impuestos especiales, cuando estos últimos no hayan sido pagados, se
realizarán en un depósito fiscal.
Artículo 12
La apertura y el funcionamiento de los depósitos fiscales estarán
supeditados a la autorización de las autoridades competentes de los
Estados miembros.
Artículo 13
El depositario autorizado deberá:
a) sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 15, prestar
una garantía eventual en materia de producción, transformación y
tenencia, así como una garantía obligatoria en materia de circulación,
cuyos requisitos serán establecidos por las autoridades competentesdel Estado miembro en que se haya autorizado el depósito fiscal;
b) cumplir con las obligaciones establecidas por el Estado miembro en
cuyo territorio se halle el depósito fiscal;
c) llevar una contabilidad, por depósito fiscal, de las existencias y de los
movimientos de los productos;
d) presentar los productos cuando así se le requiera;
e) someterse a controles y recuentos de existencias.
Dichas obligaciones deberán respetar el principio de no discriminación
entre operaciones nacionales y operaciones intracomunitarias.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 10
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Artículo 14
1. El depositario autorizado se beneficiaráde una franquicia por las
pérdidas acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerza
mayor, que sean comprobadas por las autoridades de cada Estado
miembro. También se beneficiará, en régimen suspensivo, de unafranquicia por las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productosdurante el proceso de producción y de transformación, el almacena-miento y el transporte. Cada Estado miembro determinarálascondiciones de concesión de las franquicias. Estas franquicias se
aplicarán asimismo a los operadores a que se refiere el artículo 16 en el
caso de transporte de productos en régimen suspensivo de impuestosespeciales.
2. Las pérdidas a que se refiere el apartado 1, acaecidas durante el
transporte intracomunitario de productos en régimen suspensivo deimpuestos especiales, deberán establecerse con arreglo a las normas del
Estado miembro de destino.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, en caso de pérdidas
distintas de las pérdidas contempladas en el apartado 1 y en caso depérdidas a las que no se hayan concedido las franquicias a que se refiereel apartado 1, el impuesto se percibirácon arreglo a los tipos vigentes enel Estado miembro de que se trate en el momento en que se hayan
producido las pérdidas, debidamente comprobadas por las autoridades
competentes o, en su caso, en el momento de la comprobación de lasmismas.
4. Las mermas mencionadas en el apartado 3 y las pérdidas que no
queden exentas en virtud del apartado 1 deberán, en todos los casos, dar
lugar a una anotación de las autoridades competentes, en el reverso del
ejemplar de reenvío al expedidor del documento de acompañamiento enrégimen suspensivo previsto en el apartado 1 del artículo 18.
Dicha anotación podráadoptar las siguientes formas:
— en caso de pérdidas y de mermas acaecidas en el curso del transporte
intracomunitario de los productos sujetos a impuestos especiales enrégimen suspensivo, las autoridades competentes del Estadomiembro en que se comprueben tales pérdidas o dichas mermasefectuarán la correspondiente anotación en el ejemplar de reenvío deldocumento de acompañamiento;
— en el momento de la llegada de los productos al Estado miembro de
destino, las autoridades competentes de dicho Estado miembro
indicarán si conceden unas franquicias limitadas o si no concedenfranquicia alguna por las pérdidas y mermas comprobadas.
En los casos anteriormente expuestos precisarán la base de cálculo de
los impuestos especiales adeudados en virtud de lo dispuesto en elapartado 3. Dichas autoridades enviarán una copia del ejemplar dereenvío del documento de acompañamiento a las autoridades compe-
tentes del Estado miembro en que se han verificado las pérdidas.
TÍTULO III
Circulación
Artículo 15
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 5, el
artículo 16, el apartado 4 del artículo 19 y el apartado 1 bisdel artículo
23, la circulación en régimen suspensivo de los productos sujetos aimpuestos especiales habráde efectuarse entre depósitos fiscales.
Lo dispuesto en el primer párrafo será de aplicación a la circulación
intracomunitaria de los productos sujetos a un tipo cero del impuestoespecial que no se hayan despachado a consumo.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 11
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2. Los depositarios autorizados por las autoridades competentes de un
Estado miembro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 13, seconsiderarán autorizados para las operaciones tanto de circulación
nacional como intracomunitaria.
3. Los riesgos inherentes a la circulación intracomunitaria estarán
cubiertos por la garantía aportada por el depositario autorizadoexpedidor, con arreglo a lo previsto en el artículo 13, y, en su caso,
por una garantía solidaria entre expedidor y transportista. Las auto-
ridades competentes de los Estados miembros podrán permitir que eltransportista o el propietario de los productos aporten una garantía enlugar de la aportada por el depositario autorizado expedidor. En su caso,los Estados miembros podrán exigir una garantía al destinatario.
Si hidrocarburos sujetos a impuestos especiales se transportan dentro de
la Comunidad por vía marítima o por canalizaciones, los Estadosmiembros podrán dispensar a los depositarios autorizados expedidores
de la obligación de aportar la garantía contemplada en el párrafo primero
del presente apartado.
Las condiciones de la garantía serán fijadas por los Estados miembros.
La garantía habráde ser vá lida en toda la Comunidad.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, la responsabilidad
del depositario autorizado expedidor y, en su caso, la del transportistasólo finalizarán una vez que se pruebe que el destinatario se ha hechocargo de los productos, principalmente mediante documento de
acompañamiento a que se refiere el artículo 18 en las condiciones
determinadas en el artículo 19.
5. Un depositario autorizado expedidor o su representante podrá
modificar el contenido de las casillas 4, 7, 7 bis, 13, 14 y/o 17 del
documento administrativo de acompañamiento para indicar una
modificación de destinatario, que deberáser un depositario autorizadoo un operador registrado, o del lugar de entrega. Ello deberásercomunicado inmediatamente a las autoridades competentes del Estadomiembro de expedición debiendo indicarse también inmediatamente alreverso del documento administrativo de acompañamiento el nuevo
destinatario o el nuevo lugar de entrega.
6. En la circulación intracomunitaria de hidrocarburos por vía
marítima o fluvial, el depositario autorizado expedidor podráno
cumplimentar las casillas 4, 7, 7 bis, 13 y 17 del documento de
acompañamiento si, en el momento de expedición de los productos, nose conoce con exactitud el destinatario, siempre que:
— las autoridades competentes del Estado miembro de partida hayan
autorizado previamente al expedidor a no cumplimentar dichacasilla;
— se comunique a las mismas autoridades el nombre y dirección del
destinatario, así como su número del impuesto especial y el país dedestino en cuanto se conozcan o, a más tardar, una vez hayan llegadolos productos a su lugar de destino final.
Artículo 15 bis
1. A más tardar el 1 de abril de 1993, la autoridad competente de
cada Estado miembro habráde disponer de una base de datos electrónicaque contenga un registro de las personas que poseen la condición de
depositario autorizado o de operador registrado en materia de impuestos
especiales, así como un registro de los lugares autorizados en cuantodepósitos fiscales.
2. Dichos registros incluirán la información siguiente:
a) el número de identificación expedido por las autoridades competentes
por lo que respecta a la persona o los lugares;1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 12
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b) el nombre, apellidos y dirección de la persona y la denominación y
dirección de los lugares;
c) la categoría de los productos que pueden ser objeto de almacena-
miento o recepción por la persona o en los lugares;
d) la dirección de las autoridades competentes a las que se pueda
solicitar información adicional;
e) la fecha de expedición y, en su caso, la fecha en que vence la validez
del número de identificación.
3. Los datos a que se refieren el apartado 1 y las letras a), b), c) y d)
del apartado 2 del presente artículo serán transmitidos a la autoridadcompetente de cada Estado miembro. En aquellos casos en que la
información contemplada en la letra e) del apartado 2 no se comunique
de forma automática, se facilitará a petición expresa de cualquier Estadomiembro. Todos los datos se utilizarán exclusivamente con el fin deidentificar la autorización o el registro de la persona y de los lugares.
4. La autoridad competente de cada Estado miembro velarápor que
las personas que intervienen en la circulación intracomunitaria deproductos sujetos a impuestos especiales estén autorizadas a obtener la
confirmación de la información que obra en poder de dicha autoridad
con arreglo a lo dispuesto en el presente artículo.
5. La información comunicada en aplicación del presente artículo
gozaráde cará cter confidencial, independientemente de la forma en quehaya sido comunicada, y estaráamparada por el secreto profesional ypor la protección acordada a la información similar con arreglo al
Derecho nacional del Estado miembro al que iba destinada.
6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, la autoridad competente
del Estado miembro que facilita dicha información podrápermitir suutilización para otros fines en el Estado miembro de la autoridadrequirente si la legislación del Estado miembro de la autoridad requeridaautoriza su utilización con fines similares.
Artículo 15 ter
1. En lo que respecta a los controles por sondeo previstos en el
apartado 6 del artículo 19, las autoridades competentes de los Estados
miembros podrán solicitar, de las autoridades competentes de otro
Estado miembro, datos que complementen la información definida en elartículo 15 bis. La Directiva 77/799/CEE(
1) se aplicaráa este
intercambio de información, en lo que se refiere a la protección de losdatos.
2. Si se intercambian informaciones con arreglo al apartado 1 y las
normas jurídicas nacionales prevén en un Estado miembro la audiencia
de las personas afectadas por dicho intercambio de información, dichas
normas podrán seguir aplicándose.
3. El intercambio de información necesario para la realización de los
controles a que se refiere el apartado 1 se efectuarácon ayuda de undocumento uniforme de control. La forma y contenido de dichodocumento se determinarán con arreglo al procedimiento previsto en el
artículo 24.
Artículo 16
1. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 15, el
destinatario podráser un operador profesional que no posea la condiciónde depositario autorizado. Dicho operador podrá, en el ejercicio de suprofesión, recibir productos objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo procedentes de otros Estados miembros. Sin embargo, nopodráalmacenar ni enviar dichos productos en régimen suspensivo.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 13
(1)D O noL 336 de 27. 12. 1977, p. 15.▼M2
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Los Estados miembros podrán establecer, de conformidad con el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de lapresente disposición para los productos objeto de impuestos especiales
que sean objeto de una normativa nacional específica de distribución
compatible con el Tratado.
2. Previamente a la recepción de las mercancías, el operador a que se
refiere el apartado 1 podrásolicitar a las autoridades fiscales de su
Estado miembro su inscripción en un registro.
El operador registrado deberácumplir los siguientes requisitos:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones
fijadas por las autoridades fiscales de su Estado miembro, sinperjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde sedetermina la responsabilidad del depositario autorizado expedidor y,
en su caso, del transportista;
b) llevar una contabilidad de las entregas de productos;
c) presentar los productos cuando así se le requiera;
d) someterse a controles o recuentos de existencias.
Para dicho operador, los impuestos especiales se devengarán en el
momento de la recepción de las mercancías y deberán pagarse con
arreglo al procedimiento que determine cada Estado miembro.
3. Cuando el operador mencionado en el apartado 1 no esté inscrito
en el registro de las autoridades fiscales de su Estado miembro, deberácumplir los siguientes requisitos:
a) presentar, previamente a la expedición de las mercancías, una
declaración ante las autoridades fiscales del Estado miembro dedestino y garantizar el pago de los impuestos especiales, sin perjuicio
de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se determina la
responsabilidad del depositario autorizado expedidor y, en su caso,del transportista;
b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo alprocedimiento determinado por dicho Estado miembro;
c) someterse a todos los controles que permitan a la administración del
Estado miembro de destino asegurarse de la recepción efectiva de las
mercancías y del pago de los impuestos especiales que las gravan.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3, serán de
aplicación las disposiciones de la presente Directiva relativas a la
circulación de productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo.
Artículo 17
El depositario autorizado expedidor podrádesignar un representante
fiscal. Dicho representante fiscal deberáestar establecido en el Estadomiembro de destino y autorizado por las autoridades fiscales de dichoEstado. Deberácumplir, en lugar del destinatario que no tiene lacondición de depositario autorizado, las siguientes obligaciones:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones que
determinen las autoridades fiscales del Estado miembro de destino,sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 en el que
se establece la responsabilidad del depositario autorizado expedidor
y, en su caso, del transportista;
b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo alprocedimiento previsto por el Estado miembro de destino;
c) llevar una contabilidad de existencias sobre las entregas de productos
e indicar a las autoridades fiscales del Estado miembro de destino ellugar en que se entregan las mercancías.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 14
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Artículo 18
1. Sin perjuicio de la posible utilización de procedimientos
informatizados, todo producto objeto de impuestos especiales que
circule en régimen suspensivo entre territorios de distintos Estadosmiembros, incluida la circulación por vía marítima o aérea directa entredos puertos o aeropuertos comunitarios, iráacompañado de undocumento cumplimentado por el expedidor, de tipo administrativo ocomercial. La forma y el contenido de este documento, así como el
procedimiento preceptivo cuando su utilización sea objetivamente
inadecuada, se determinarán conforme al procedimiento previsto en elartículo 24.
2. Con el fin de identificar y controlar las mercancías, se procederáa
la enumeración de los paquetes y a la descripción de los productosmediante el documento citado en el apartado 1 y, en su caso, elexpedidor procederáa precintar el conjunto de la carga, cuando el mediode transporte sea reconocido apto para el precinto por parte del Estado
miembro de salida, o precintarálos paquetes.
3. En caso de que el destinatario no sea un depositario autorizado o
un operador registrado y, no obstante lo dispuesto en el artículo 17, eldocumento al que se refiere el apartado 1 deberáir acompañado de otrodocumento que acredite el pago de los impuestos especiales en el Estado
miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obligación que
garantice la percepción de dichos impuestos con arreglo a lascondiciones fijadas por las autoridades competentes del Estado miembrode destino.
El documento deberáindicar:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales del
país de destino;
— la fecha y referencia del pago o de la aceptación de la garantía de
pago por parte de dicha oficina.
4. Lo dispuesto en el apartado 1 no seráde aplicación cuando los
productos objeto de impuestos especiales circulen en las condicionesprevistas en el apartado 2 del artículo 5.
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3, los
Estados miembros podrán mantener sus respectivas normativas sobre
circulación y almacenamiento de materias primas utilizadas en lafabricación o elaboración de productos objeto de impuestos especiales.
6. Las disposiciones del presente artículo se aplicarán igualmente a
los productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimensuspensivo entre dos depósitos fiscales situados en el mismo Estadomiembro, a través del territorio de otro Estado miembro.
Artículo 19
1. Los operadores de cada Estado miembro deberán informar a las
autoridades fiscales sobre los envíos expedidos y recibidos, mediante eldocumento contemplado en el artículo 18 o una referencia al mismo.
Dicho documento se formalizaráen cuatro ejemplares con los destinos
siguientes:
— un ejemplar para el expedidor;
— un ejemplar para el destinatario;
— un ejemplar que se reenviaráal expedidor para ultimación del
régimen;
— un ejemplar para las autoridades competentes del Estado miembro de
destino.
Las autoridades competentes del Estado miembro de expedición podrán
disponer que el documento contenga una copia más para su utilización.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 15
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Las autoridades competentes del Estado miembro de partida y del
Estado miembro de destino podrán prever que las informacionescontenidas en los ejemplares del documento de acompañamiento a ellas
destinados sean expedidas por medios informáticos.
El Estado miembro de destino podráexigir que el ejemplar que deberá
remitirse al expedidor para ultimación del régimen sea debidamentecertificado o visado por sus propias autoridades. Los Estados miembrosque apliquen esta disposición deberán informar de ello a la Comisiónque, a su vez, lo comunicaráa los demá s Estados miembros.
El procedimiento que deba aplicarse en el caso del ejemplar destinado a
las autoridades competentes del Estado miembro de destino se aprobaráde conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 24.
2. Cuando los productos objeto de impuestos especiales circulen en
régimen suspensivo con destino a un depositario autorizado, a unoperador registrado o a un operador no registrado, el destinatarioremitiráal expedidor, para ultimación del régimen, un ejemplar deldocumento administrativo de acompañamiento o una copia del
documento comercial debidamente cumplimentado, a más tardar en un
plazo de quince días siguientes al mes de la recepción por parte deldestinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, los Estados miembros
podrán disponer que la copia mencionada se reenvíe inmediatamente alexpedidor por telefax para llevar a término rápidamente la operación.Esto no afectaráa la obligación de reenviar el original con arreglo al
apartado 1.
Cuando los productos sujetos a impuestos especiales circulen con
frecuencia y regularidad en régimen suspensivo entre depósitos fiscalessituados en dos Estados miembros distintos, las autoridades competentes
de dichos Estados miembros podrán autorizar, de mutuo acuerdo, a los
depositarios autorizados expedidores a acelerar el procedimiento deultimación del documento de acompañamiento por medio de unacertificación sucinta o de un certificado automatizado.
El ejemplar que deberáremitirse al expedidor contendrálos siguientes
datos, indispensables para la ultimación del régimen:
a) la dirección de la oficina de las autoridades fiscales de la que
dependa el destinatario;
b) la fecha y el lugar de recepción de las mercancías;
c) la descripción de las mercancías recibidas, con el fin de verificar si el
envío se ajusta a las indicaciones que figuran en el documento. En
caso de conformidad, basta con que figure la expresión «envíoconforme»;
d) el número de referencia o de registro que pudiera haber expedido las
autoridades competentes del Estado miembro de destino que utilicendicha numeración; y/o el visto bueno de las autoridades competentesdel Estado miembro de destino si dicho Estado miembro dispone que
el ejemplar que haya de remitirse debe ser certificado o visado por
sus propias autoridades;
e) la firma autorizada del destinatario.
3. El régimen de suspensión definido en la letra c) del artículo 4 se
ultimarámediante la inclusión de los productos objeto de impuestosespeciales en una de las situaciones a que se refiere el apartado 2 del
artículo 5 y de conformidad con dicho apartado, una vez que el
expedidor haya recibido el ejemplar que se le deberáremitir deldocumento administrativo de acompañamiento, o bien una copia deldocumento comercial, con la debida indicación acerca de dichainclusión.
4. Los productos sujetos a impuestos especiales, expedidos por un
depositario autorizado situado en un Estado miembro para su1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 16
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exportación a través de uno o varios Estados miembros distintos, se
admitirán a circulación en régimen suspensivo de conformidad con lodispuesto en la letra c) del artículo 4. Dicho régimen se ultimará
mediante una certificación, expedida por la oficina de aduanas de salida
de la Comunidad, en la que se haráconstar que los productos han salidorealmente de la Comunidad. Dicha oficina de aduanas deberáreenviar alexpedidor el ejemplar certificado a él destinado del documento deacompañamiento.
5. En caso de falta de ultimación, el expedidor deberáinformar de
ello a las autoridades fiscales de su Estado miembro en el plazo que lasmismas determinen. No obstante, dicho plazo no podráser superior a 3
meses a partir de la fecha de envío de las mercancías.
6. Los Estados miembros cooperarán con el fin de establecer
controles por sondeo, que se efectuarán, en su caso, medianteprocedimientos informatizados.
Artículo 20
1. Cuando se cometa una irregularidad o infracción en el curso de la
circulación que implique la exigibilidad del impuesto especial, dicho
impuesto deberáser pagado en el Estado miembro en que se hayacometido la irregularidad o infracción por la persona física o jurídicaque haya garantizado el pago del mismo, con arreglo a lo dispuesto en elapartado 3 del artículo 15, sin perjuicio del ejercicio de acciones
sancionadoras.
Cuando la recaudación del impuesto se efectúe en un Estado miembro
distinto del Estado de salida, el Estado miembro que proceda a larecaudación informaráa las autoridades competentes del país de salida.
2. Cuando se compruebe una irregularidad o infracción en el curso de
la circulación y no sea posible determinar el lugar en que fue cometida,
se consideraráque ésta se produjo en el Estado miembro en que fuecomprobada.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 6, cuando
los productos objeto de impuestos especiales no lleguen a destino y no
sea posible determinar el lugar en que fue cometida la infracción o
irregularidad, se consideraráque ésta se produjo en el Estado miembrode salida, el cual procederáa la recaudación de los impuestos especialesal tipo impositivo vigente en la fecha de envío de los productos, a no serque, en un plazo de cuatro meses a partir de la fecha de envío de losproductos, se presente la prueba, a satisfacción de las autoridades
competentes, de la regularidad de la operación o del lugar en que se
cometió realmente la infracción o irregularidad. ►
M1Los Estados
miembros tomarán las medidas adecuadas para hacer frente a cualquierinfracción o irregularidad e imponer sanciones eficaces. ◄
4. Si antes de que expire un plazo de tres años a partir de la fecha de
expedición del documento de acompañamiento llegara a determinarse el
Estado miembro en que realmente se cometió la irregularidad oinfracción, dicho Estado procederáa recaudar el impuesto especial altipo impositivo vigente en la fecha del envío de las mercancías. En esesupuesto, y una vez presentada la prueba de la recaudación, se devolveráel impuesto cobrado inicialmente.
Artículo 21
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 6, los
Estados miembros podrán disponer que los productos destinados a lapuesta a consumo en su territorio vayan provistos de marcas fiscales omarcas de reconocimiento nacionales utilizadas con fines fiscales.
2. Todo Estado miembro que establezca el uso de marcas fiscales o
marcas de reconocimiento nacionales tal como se definen en el apartado1, deberáponerlas a disposición de los depositarios autorizados de losrestantes Estados miembros. No obstante, los Estados miembros podránestablecer que las marcas fiscales se pongan a disposición de unrepresentante fiscal autorizado por sus respectivas autoridades fiscales.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 17
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Sin perjuicio de las disposiciones que fijen para asegurar la aplicación
correcta del presente artículo, y para evitar cualquier fraude, evasión yabuso, los Estados miembros velarán por que las marcas no creen
obstáculo alguno a la libre circulación de los productos sujetos a
impuestos especiales.
3. Las marcas fiscales o de reconocimiento definidas en el apartado 1
sólo serán válidas en el Estado miembro en que se hayan expedido.
No obstante, los Estados miembros podrán reconocer recíprocamente
dichas marcas.
4. En Irlanda los hidrocarburos sólo podrán tenerse, transportarse o
utilizarse en otros lugares que no sean los depósitos normales de los
vehículos autorizados a utilizar carburantes sujetos a un tipo reducido si
cumplen los requisitos establecidos en dicho país en materia de control yde marcas.
5. La circulación intracomunitaria de los productos provistos de una
marca fiscal o de una marca de reconocimiento nacional de un Estadomiembro, de las mencionadas en el apartado 1, y destinados a la ventaen ese Estado miembro, se efectuaráen el territorio de otro Estadomiembro al amparo del documento de acompañamiento previsto en los
apartados 1 y 3 del artículo 18 o, en su caso, con arreglo a las
disposiciones del apartado 2 del artículo 5.
TÍTULO IV
Devolución
Artículo 22
1. Cuando proceda, y a instancias de cualquier operador en el
ejercicio de su profesión, los productos objeto de impuestos especialespuestos a consumo podrán ser objeto de una devolución del impuestopor parte de las autoridades fiscales del Estado miembro en que tengalugar la puesta a consumo, cuando no estén destinados a ser consumidos
en dicho Estado miembro.
No obstante, los Estados miembros podrán no dar curso a la solicitud de
devolución cuando no se cumplan los requisitos de regularidad que
hayan establecido.
2. Para la aplicación del apartado 1, serán de aplicación las siguientes
disposiciones:
a) el expedidor deberápresentar una solicitud de devolución ante las
autoridades competentes de su Estado miembro antes del envío de las
mercancías y justificar que el impuesto ha sido pagado. No obstante,las autoridades competentes no podrán rechazar la devolución si laúnica razón es que no se les ha presentado el documento expedidopor ellas mismas que certifique el pago inicial;
b) la circulación de las mercancías a que se refiere la letra a) se
efectuará ►
M1de conformidad con lo dispuesto en el título III. ◄
c) el expedidor presentaráa las autoridades competentes de su Estado
miembro el ejemplar de reenvío del documento a que se refiere laletra b) debidamente cumplimentado por el destinatario, junto con undocumento que acredite el cargo de los impuestos especiales en elEstado miembro de consumo o con una diligencia acreditativa de los
siguientes datos:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales
del Estado miembro de destino;
— la fecha en que dicha oficina aceptó la declaración y el número de
referencia o de registro de esta declaración;
d) los productos objeto de impuestos especiales y puestos a consumo en
un Estado miembro y, por este concepto, provistos de una marcafiscal o de una marca de reconocimiento de dicho Estado, podrán serobjeto de devolución del impuesto por parte de las autoridadesfiscales del Estado miembro que haya expedido dichas marcas1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 18
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fiscales o de reconocimiento, siempre que la destrucción de estas
marcas sea comprobada por dichas autoridades.
3. En los casos contemplados en el artículo 7, el Estado miembro de
salida procederáa la devolución del impuesto ya pagado con la únicacondición de que dicho impuesto ya haya sido pagado en el Estado
miembro de destino con arreglo al procedimiento previsto en el apartado
5 del artículo 7.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad que
ellos mismos establezcan.
4. En los casos a que se refiere el artículo 10 y a instancias del
vendedor, el Estado miembro de salida procederáa la devolución del
impuesto especial pagado por el vendedor cuando éste último hayaseguido los procedimientos previstos en el apartado 3 del artículo 10.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad queellos mismos establezcan.
En los casos en que el vendedor tenga la condición de depositario
autorizado, los Estados miembros podrán establecer un procedimientode devolución simplificado.
5. Las autoridades fiscales de los Estados miembros determinarán los
procedimientos y normas de control aplicables a las devolucionesefectuadas en sus respectivos territorios. Los Estados miembros velaránpor que la devolución del impuesto especial no exceda de la cantidadrealmente pagada.
TÍTULO V
Exenciones
Artículo 23
1. Los productos objeto de impuestos especiales estarán exentos del
pago de dichos impuestos cuando estén destinados:
— a ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o
consulares;
— a organizaciones internacionales reconocidas como tales por las
autoridades públicas del Estado miembro de acogida y a losmiembros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las
condiciones que se determinen en los convenios internacionales
constitutivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de sede;
— a las fuerzas armadas de cualquier Estado que sea parte del Tratado
del Atlántico del Norte distinto del Estado miembro en que sea
exigible el impuesto especial y a las fuerzas armadas a que se refiere
el artículo 1 de la Decisión 90/640/CEE(
1) para uso de dichas
fuerzas, o del personal civil a su servicio o para el abastecimiento desus comedores y cantinas;
— al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros
u organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo seadmita o autorice en materia de exención del IVA.
Las presentes exenciones serán aplicables en las condiciones y con los
límites que fije el Estado miembro de acogida, hasta que se adopte unanormativa fiscal uniforme. El beneficio de la exención podráconcedersemediante el procedimiento de devolución de los impuestos especiales.
1bis. Se autorizaráa las fuerzas armadas y organismos contemplados
en el apartado 1 a recibir productos procedentes de otros Estadosmiembros en régimen suspensivo de impuestos especiales con eldocumento de acompañamiento previsto en el artículo 18 de la presenteDirectiva, siempre que éste venga acompañado de un certificado de1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 19
(1)D O noL 349 de 13. 12. 1990, p. 19.▼M2
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exención. La forma y el contenido del certificado de exención se
determinarán con arreglo al procedimiento establecido en el artículo 24.
2. El Consejo podráautorizar, por unanimidad y a propuesta de la
Comisión, a cualquier Estado miembro a celebrar con un país tercero ocon una organización internacional un acuerdo que incluya exencionesde los impuestos especiales.
El Estado que desee celebrar un acuerdo de estas características lo
presentaráa la Comisión y facilitarátodos los datos de interés. LaComisión informaráde ello a los restantes Estados miembros en el plazode un mes. La decisión del Consejo se consideraráafirmativa si, en un
plazo de dos meses a partir de la fecha de presentación de dicha
información, el asunto no ha sido sometido al Consejo.
3. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las
disposiciones relativas a los impuestos especiales de las siguientes
Directivas:
— Directiva 74/651/CEE(
1),
— Directiva 83/183/CEE(2),
— Directiva 68/297/CEE(3).
4. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las
disposiciones relativas a los impuestos especiales de la Directiva 69/169/CEE(
4), por lo que se refiere a las relaciones entre Estados miembros.
5. Hasta que el Consejo, pronunciándose por unanimidad y a
propuesta de la Comisión, adopte las disposiciones comunitariasrelativas al abastecimiento de buques y aeronaves, los Estados miembros
podrán mantener sus disposiciones nacionales en este ámbito.
TÍTULO VI
Comitédeimpuestosespeciales
Artículo 24
1. La Comisión estaráasistida por un «Comité de impuestos
especiales», en lo sucesivo denominado «Comité», compuesto porrepresentantes de los Estados miembros y presidido por un representante
de la Comisión. El Comité elaborarásu reglamento interno.
2. Las medidas necesarias para la aplicación de los artículos 5, 7, 15
ter, 18, 19 y 23 se adoptarán con arreglo al procedimiento previsto en los
apartados 3 y 4.
3. El representante de la Comisión presentaráal Comité un proyecto
de las medidas que deban tomarse. El Comité emitirásu dictamen sobredicho proyecto en un plazo que el presidente podrádeterminar según laurgencia de la cuestión de que se trate. El dictamen se emitirápormayoría, de la manera definida en el apartado 2 del artículo 148 del
Tratado. El presidente no tomaráparte en la votación.
4. a) La Comisión adoptarálas medidas previstas cuando sean
conformes al dictamen del Comité.
b) Cuando las medidas previstas no sean conformes al dictamen del
Comité, o en ausencia de dictamen, la Comisión someterásin
demora al Consejo una propuesta relativa a las medidas que debantomarse. El Consejo se pronunciarápor mayoría cualificada.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 20
(1)D O noL 354 de 30. 12. 1974, p. 6; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 88/663/CEE (DO noL 382 de 31. 12. 1988, p. 40).
(2)D O noL 105 de 23. 4. 1983, p. 64; Directiva modificada por la Directiva 89/
604/CEE (DO noL 348 de 29. 11. 1989, p. 28).
(3)D O noL 175 de 25. 7. 1968, p. 15; Directiva modificada en último lugar por
la Directiva 85/347/CEE (DO noL 183 de 16. 7. 1985, p. 22).
(4)D O noL 135 de 4. 6. 1969, p. 6; Directiva modificada en último lugar por la
Directiva 91/191/CEE (DO noL 94 de 16. 4. 1991, p.24).▼B
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Si, transcurrido un plazo de tres meses a partir del momento en que la
propuesta se presentó al Consejo, éste no se hubiere pronunciado, laComisión adoptarálas medidas propuestas, excepto en el caso en que el
Consejo se haya pronunciado por mayoría simple contra dichas medidas.
5. El Comité examinará, además de las medidas a que se refiere el
apartado 2, los problemas planteados por su presidente, por su propia
iniciativa o a requerimiento del representante de un Estado miembro,concernientes a la aplicación de las disposiciones comunitarias sobre losimpuestos especiales.
Artículo 25
Los Estados miembros y la Comisión examinarán y evaluarán la
aplicación de las disposiciones comunitarias en materia de impuestos
especiales.
TÍTULO VII
Disposicionesfinales
Artículo 26
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, hasta el 31 de
diciembre de 2003, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a aplicarlas disposiciones específicas establecidas en los párrafos segundo ytercero a determinadas bebidas alcohólicas y labores del tabacointroducidas en su territorio por particulares para su uso personal.
A partir del 1 de enero de 1997, Dinamarca y Finlandia estarán
autorizadas a seguir aplicando las mismas restricciones que apliquen el
31 de diciembre de 1996 a la cantidad de productos que pueden
introducire en su territorio sin pagar nuevamente un impuesto especial.Dichas restricciones serán eliminadas progresivamente por estos Estadosmiembros. ►
M5Finlandia aumentarálas restricciones cuantitativas
aplicables a la cerveza hasta un mínimo de 24 litros a partir de la entradaen vigor de la legislación finlandesa por la que se aplique el apartado 9
del artículo 5 de la Directiva 69/169/CEE, hasta un mínimo de 32 litros a
partir del 1 de enero de 2001 y hasta un mínimo de 64 litros a partir del1 de enero de 2003. ◄
Cuando tales productos sean importados por personas residentes en su
territorio, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a restringir elbeneficio de la administración sin pago de impuestos a aquellas personasque hayan estado fuera de su territorio durante más de 24 horas.
2. Antes del 30 de junio de 2000, la Comisión informaráal
Parlamento Europeo y al Consejo sobre la aplicación del apartado 1.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, Suecia estará
autorizada a aplicar las restricciones presentadas en el anexo a lasbebidas alcohólicas y productos derivados del tabaco.
La autorización concernirála cantidad de bebidas alcohólicas y
productos derivados del tabaco que los particulares pueden introduciren territorio sueco para su uso personal sin pagar nuevamente un
impuesto especial.
Se aplicaráhasta el 31 de diciembre de 2003.
4. Dinamarca, Finlandia y Suecia podrán recaudar impuestos
especiales y efectuar los controles oportunos en relación con losproductos contemplados en el presente artículo.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 21
▼M2
▼B
▼M3
▼M4
▼M3
▼M1
Artículo 26 bis
Los productos objeto de impuestos especiales que, con anterioridad al 1
de enero de 1993, estén bajo un régimen suspensivo distinto del que sedefine en el apartado 2 del artículo 5 y el apartado 1 del artículo 18 yque no haya sido apurado, se considerarán, a partir de esa fecha, en
régimen suspensivo de impuestos especiales.
Cuando la situación contemplada en el párrafo primero implique el
régimen suspensivo de tránsito comunitario interno, las disposiciones
vigentes en la fecha en que los productos se hayan acogido a dicho
régimen seguirán siendo de aplicación durante todo el período,determinado con arreglo a las mencionadas disposiciones, en que losproductos se hallen bajo tal régimen.
Cuando dicha situación implique un régimen suspensivo nacional, los
Estados miembros determinarán las condiciones y formalidades a lasque estarásupeditada, después del 1 de enero de 1993, el apuramiento dedicho régimen suspensivo.
Artículo 27
Sobre la base de un informe de la Comisión, el Consejo volveráa
examinar, antes del 1 de enero de 1997, las disposiciones de los artículos7 a 10 y, en su caso, adoptarápor unanimidad las modificacionesnecesarias a propuesta de la Comisión y previa consulta del ParlamentoEuropeo.
Artículo 28
Hasta el 30 de junio de 1999, se aplicarán las siguientes disposiciones:
1) Los Estados miembros podrán conceder una exención con respecto a
los productos entregados en establecimientos de venta y transpor-
tados como equipaje personal de un viajero que se traslade a otroEstado miembro mediante un vuelo o travesía marítima intracomu-nitarios.
A los efectos de la presente disposición se entenderápor:
a)establecimiento de venta : cualquier establecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla los requisitosestablecidos por las autoridades competentes, en aplicaciónprincipalmente del apartado 3 del presente artículo;
b)viajero que se traslade a otroEstado miembro : cualquier pasajero
en posesión de un título de transporte, por vía aérea o marítima, enel que figure como destino inmediato un aeropuerto o puertosituado en otro Estado miembro;
c)vuelo o travesía marítima intracomunitarios : cualquier transporte,
por vía aérea o marítima que comience en el interior de un Estado
miembro y cuyo lugar de llegada efectivo esté situado en el
interior de otro Estado miembro.
Se equipararán a entregas de bienes efectuadas en establecimientos
de venta las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión o deun barco durante un transporte intracomunitario de viajeros.
La presente exención se aplicaráasimismo a los productos
despachados en establecimientos de venta situados en el recinto de
una de las dos terminales de acceso al túnel bajo el Canal de laMancha a pasajeros que tengan en su poder un título de transporteválido para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2) Sólo se beneficiarán de la exención a que se refiere el apartado 1 los
productos cuyas cantidades no superen, por persona y viaje, los
límites previstos en las disposiciones comunitarias vigentes en el
ámbito del tráfico de viajeros entre países terceros y la Comunidad.
3) Los Estados miembros adoptarán todas las medidas necesarias para
garantizar una aplicación correcta y sencilla de las exencionesprevistas en el presente artículo y prevenir cualquier posible fraude,evasión o abuso.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 22
▼B
▼B
Artículo 29
1. Los Estados miembros podrán dispensar a los pequeños produc-
tores de vino de las obligaciones mencionadas en los títulos II y III, así
como de otras obligaciones relacionadas con la circulación y el control.
Cuando dichos productores efectúen por su cuenta operacionesintracomunitarias, informarán de ello a sus autoridades fiscalescompetentes y respetarán las obligaciones establecidas en el Reglamento(CEE) n
o986/89 de la Comisión(1) especialmente por lo que respecta al
registro de salida y al documento de acompañamiento.
Se entenderápor pequeños productores de vino las personas con una
producción media inferior a 1 000 hl de vino al año.
2. El destinatario informaráa las autoridades fiscales del Estado
miembro de destino de las expediciones de vino recibidas, mediante eldocumento o una referencia al documento a que se refiere el anterior
apartado 1.
3. Los Estados miembros adoptarán, de forma bilateral, las medidas
que sean necesarias para establecer controles por sondeo, que, en sucaso, se efectuarán mediante procedimientos informáticos.
Artículo 30
La Directiva 77/799/CEE queda modificada del siguiente modo:1) Se sustituye el título por el siguiente texto:
«Directiva del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la
asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estadosmiembros en el ámbito de los impuestos directos e indirectos».
2) En el artículo 1:
a) Se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Las autoridades competentes de los Estados miembros
intercambiarán, de conformidad con lo dispuesto en la presente
Directiva, todas las informaciones necesarias para la liquidacióncorrecta de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, asícomo todas las informaciones necesarias para la liquidación de lossiguientes impuestos indirectos:
— los impuestos sobre el valor añadido;
— los impuestos especiales sobre los hidrocarburos;— los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas;
— los impuestos especiales sobre las labores de tabaco.».
b) Se sustituye el apartado 5 por el texto siguiente, en lo que respecta
a Dinamarca, a Grecia, al Reino Unido y a Portugal:
«en Dinamarca:
Skattenministeren o un representante autorizado;
en Grecia:
Υπουργός Οικονοµικών o un representante autorizado;
en el Reino Unido:
— The Commissioners of Customs and Excise o un representante
autorizado para las informaciones requeridas para el impuestosobre el valor añadido y los impuestos especiales,
— The Commissioners of Inland Revenue o un representante
autorizado para todas las demás informaciones;
en Portugal:
O Ministro das Finanças o un representante autorizado.».1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 23
(1)D O noL 106 de 18. 4. 1989, p. 1; Reglamento modificado en último lugar por
el Reglamento (CEE) no592/91 (DO noL 66 de 13. 3. 1991, p. 13).
▼M1
Artículo 30 bis
La Directiva 76/308/CEE se modifica como sigue:1) El título se sustituye por el texto siguiente:
«Directiva del Consejo, de 15 de marzo de 1976, referente a la
asistencia mutua en materia de cobro de los créditos resultantes deoperaciones que formen parte del sistema de financiación del FondoEuropeo de Orientación y de Garantía Agrícola, así como de lasexacciones reguladoras agrícolas y de los derechos de aduana y enrelación con el impuesto sobre el valor añadido y determinados
impuestos especiales»
2) En el artículo 2:
a) la letra e) se sustituye por f);
b) después de la letra d) se inserta la nueva letra e) siguiente:
«e) los impuestos especiales siguientes:
— impuesto especial sobre las labores del tabaco;
— impuesto especial sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas;
— impuesto especial sobre los hidrocarburos;»
Artículo 31
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para ajustarse a la presenteDirectiva el 1 de enero de 1993.
No obstante, en lo referente al apartado 3 del artículo 9, el Reino de
Dinamarca queda autorizado a poner en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento adicha disposición a más tardar el 1 de enero de 1993.
Cuando los Estados miembros adopten estas disposiciones, éstas
incluirán una referencia a la presente Directiva o irán acompañadas dedicha referencia en su publicación oficial. Los Estados miembros
establecerán las modalidades de la mencionada referencia.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten para ajustarse a lapresente Directiva.
Artículo 32
Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 24
▼B
▼M4
ANEXO
Apartado3delartículo26
Cantidad de bebidas alcohólicas y de productos derivados del tabaco que
pueden ser introducidos en el territorio sueco sin más pago del impuesto
especialporlosparticularesparasuusopropio
Bebidas alcohólicas
A partir del
1 de julio de
2000A partir del
1 de enero
de 2001A partir del
1 de enero
de 2002A partir del
1 de enero
de 2003
Bebidas espirituosas 1 l 1 l 2 l 5 l
Productos intermedios 3 l 3 l 3 l 3 l
Vinos (incluidos los
espumosos)20 l 26 l 26 l 52 l
Cerveza 24 l 32 l 32 l 64 l
Productos derivados del tabaco
A partir del 1 de julio de 2000
Cigarillos o 400
puritos o 200
cigarros o 100
tabaco de fumar 550 g.1992L0012 — ES — 01.08.2000 — 003.001 — 25