77/388/CEE - - - I
1Este documento es un instrumento de documentación y no compromete la responsabilidad de las instituciones
SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados miembros relativas a los
impuestos sobre el volumen de negocios — Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido:
base imponible uniforme
(77/388/CEE)
(DO n ˚L 145 de 13. 6. 1977, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
n˚ página fecha
Undécima Directiva del Consejo de 26 de marzo de 1980 (80/368/CEE) L 90 41 3. 4. 1980
Décima Directiva del Consejo de 31 de julio de 1984 (84/386/CEE) L 208 58 3. 8. 1984Decimoctava Directiva del Consejo de 18 de julio de 1989 (89/465/CEE) L 226 21 3. 8. 1989Directiva del Consejo de 16 de diciembre de 1991 (91/680/CEE) L 376 1 31. 12. 1991Directiva 92/77/CEE del Consejo de 19 de octubre de 1992 L 316 1 31. 10. 1992Directiva 92/111/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 384 47 30. 12. 1992Directiva 94/4/CE del Consejo de 14 de febrero de 1994 L 60 14 3. 3. 1994Directiva 94/5/CE del Consejo de 14 de febrero de 1994 L 60 16 3. 3. 1994Directiva 94/76/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 53 31. 12. 1994Directiva 95/7/CE del Consejo de 10 de abril de 1995 L 102 18 5. 5. 1995Directiva 96/42/CE del Consejo de 25 de junio de 1996 L 170 34 9. 7. 1996Directiva 96/95/CE del Consejo de 20 de diciembre de 1996 L 338 89 28. 12. 1996
Modificada
por:
A1 Acta de adhesión de Grecia (*) L 291 95 19. 11. 1979
A2 Acta de adhesión de España y de Portugal L 302 167 15. 11. 1985
Rectificada por:
C1 Rectificación, DO n ˚L 272 de 17. 9. 1992, p. 72 (91/680/CEE)
C2 Rectificación, DO n ˚L 197 de 6. 8. 1993, p. 57 (92/111/CEE)
(*) No existe versión en español de este acto.
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ISEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO
de 17 de mayo de 1977
en materia de armonización de las legislaciones de los estados miembros relativas a los
impuestos sobre el volumen de negocios — Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido:
base imponible uniforme
(77/388/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el T ratado constitutivo de la Comunidad EconómicaEuropea y, en particular, sus artículos 99 y 100,
V i s t al ap r o p u e s t ad el aC o m i s i ó n ,
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (
1),
Visto el dictamen del Comité económico y social (2),
Considerando que todos los Estados miembros han adop-
tado un sistema de impuesto sobre el V alor Añadido, de
conformidad con la Primera y Segunda Directivas del Con-
sejo de 11 de abril de 1967, en materia de armonizaciónde las legislaciones de los Estados miembros relativas a los
impuestos sobre el volumen de negocios (
3);
Considerando que, en aplicación de la Decisión, de 21 de
abril de 1970, sobre sustitución de las contribuciones finan-
cieras de los Estados miembros por recursos propios de las
Comunidades (4), el presupuesto de las Comunidades será,
sin perjuicio de otros ingresos, íntegramente financiado por
los recursos propios de las Comunidades; que tales recur-
sos comprenderán, entre otros, los procedentes del impues-
to sobre el V alor Añadido, obtenidos por aplicación de un
tipo impositivo común a una base imponible fijada unifor-
memente de acuerdo con las normas comunitarias;
Considerando que conviene proseguir la liberación efectiva
de la circulación de personas, bienes, servicios y capitales y
la interpenetración de las economías;
Considerando que conviene tener en cuenta el objetivo de
la supresión de los gravámenes a la importación y de las
desgravaciones a la exportación en el comercio entre los
Estados comunitarios y, el de garantizar la neutralidad del
sistema común de impuestos sobre el volumen de negocios
en cuanto al origen de los bienes y de las prestaciones de
servicios, a fin de conseguir finalmente un mercado común
basado en la libre competencia y con unas características
análogas a las de un verdadero mercado interno;
Considerando que la noción de sujeto pasivo debe preci-
sarse en el sentido de que permita a los Estados miembros
incluir en ella a las personas que efectúen operaciones oca-
sionales, con objeto de garantizar una mejor neutralidad
del impuesto;
Considerando que la noción de hecho imponible ha susci-
tado dificultades, especialmente en lo que concierne a las
operaciones asimiladas a operaciones gravables, por lo que
se ha hecho necesario precisar estas nociones;
(1)D O n ˚C 40 de 8. 4. 1974, p. 25.
(2)D O n ˚C 139 de 12. 11. 1974, p. 15.
(3)D O n ˚71 de 14. 4. 1967, p. 1301/67.
(4)D O n ˚L 94 de 28. 4. 1970, p. 19.
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IIConsiderando que la determinación del lugar de las opera-
ciones imponibles ha provocado conflictos de competencia
entre los Estados miembros, en especial por lo que se refiere
a la entrada de bienes para su montaje y a las prestaciones
de servicios; que si bien el lugar de las prestaciones de servi-
cios debe fijarse en principio donde la persona que los preste
tenga establecida la sede de su actividad profesional, convie-
ne, no obstante, que dicho lugar sea fijado en el país del des-
tinatario de la prestación, especialmente en lo relativo a cier-
tas prestaciones de servicios efectuadas entre sujetos pasivos
y cuyo costo entre en el precio de los bienes;
Considerando que las nociones de hecho imponible y de exi-
gibilidad del impuesto deben ser armonizadas para que la
aplicación y las modificaciones ulteriores del tipo comunita-
rio entren en vigor con la misma fecha en todos los Estados
miembros;
Considerando que la base imponible debe someterse a una
armonización, con el fin de que la aplicación del tipo imposi-
tivo comunitario a las operaciones imponibles conduzca a re-
sultados comparables en todos los Estados miembros;
Considerando que los tipos impositivos aplicados por los Es-
tados miembros deben establecerse en forma que permitan
la deducción del impuesto aplicado en la fase precedente;
Considerando que conviene establecer una lista común de
exenciones, con objeto de que los recursos propios de las
Comunidades puedan percibirse de modo uniforme en to-
dos los Estados miembros;
Considerando que el régimen de deducciones debe ser ar-
monizado en la medida en que incide sobre la cuantía real
de la recaudación y que el cálculo de la prorrata de deduc-
ción debe realizarse de forma análoga en todos los Estados
miembros;
Considerando que conviene precisar quiénes son los suje-
tos pasivos del impuesto, especialmente en ciertos casos de
prestaciones de servicios en las que el prestador está esta-
blecido en el extranjero;
Considerando que las obligaciones de los contribuyentes
deben ser armonizadas en lo posible para asegurar con un
mínimo de garantías que la recaudación del impuesto se
efectúe de modo uniforme en todos los Estados miembros;
que en especial los contribuyentes deben declarar periódi-
camente la cuantía global de sus operaciones, tanto de
aquellas por las que soporten el Impuesto sobre el V alor
Añadido como de aquellas en las que lo repercutan, cuan-
do ello sea necesario para la comprobación y el control de
la base imponible de los recursos propios;
Considerando que conviene armonizar los distintos regíme-
nes especiales existentes; que en lo concerniente a las peque-
ñas empresas, sin embargo, conviene que los Estados miem-
bros puedan mantener sus regímenes especiales, sobre las
base de disposiciones comunes y en aras de una armoniza-
ción más avanzada; que, en lo concerniente a los agricultores,
conviene dejar al arbitrio de los Estados miembros la facul-
tad de aplicar en régimen especial que comporte, en benefi-
cio de los agricultores que no estén sometidos al régimen
normal, una compensación a tanto alzado del Impuesto sobre
el V alor Añadido soportado; que interesa fijar los principios
esenciales de este régimen y establecer un método común de
determinación del valor añadido de estos agricultores para
las necesidades de la recaudación de los recursos propios;
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IIIConsiderando que es importante garantizar la aplicación
coordinada de las normas de la presente Directiva y que a
estos efectos es indispensable contar con un procedimiento
comunitario de consulta; que la creación de un Comité del
Impuesto sobre V alor Añadido permite organizar una es-
trecha colaboración entre los Estados miembros y la Comi-
sión en esta materia;
Considerando conveniente que, dentro de ciertos límites y
en determinadas condiciones, los Estados miembros pue-
dan adoptar o mantener medidas especiales de inaplicación
de la presente Directiva, en orden a simplificar la recauda-
ción del impuesto o a evitar ciertos fraudes o evasiones
fiscales;
Considerando que puede surgir la conveniencia de autori-
zar a los Estados miembros para que concluyan, con países
terceros o con organismos internacionales, acuerdos que
contengan supuestos de inaplicación de la presente Directi-va;
Considerando que es indispensable prever un período
transitorio que permita una adaptación progresiva de las
legislaciones nacionales en determinadas materias,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
77/388/CEE - - - I
1TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1
Los Estados miembros adaptarán su régimen actual de Im-
puesto sobre el V alor Añadido a lo dispuesto en (SIC! en
los) artículos siguientes.
Adoptarán las medidas legales, reglamentarias y adminis-
trativas necesarias para que su régimen impositivo adapta-
do entre en vigor en el más breve plazo posible y a más
tardar el 1 de enero de 1978.
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2
Estarán sujetas al Impuesto sobre el V alor Añadido:
1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios rea-
lizadas a título oneroso en el interior del país por un
sujeto pasivo que actúe como tal.
2 . L a si m p o r t a c i o n e sd eb i e n e s .
TÍTULO III
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 3
1. A efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
— «territorio de un Estado miembro» el interior del
país, como se define, para cada Estado miembro, en
los apartados 2 y 3;
— «Comunidad» y «territorio de la Comunidad»: el in-
terior de los Estados miembros, como se define, para
cada Estado miembro, en los apartados 2 y 3;
— «territorio tercero» y «país tercero»: cualquier territo-
rio distinto de los definidos como interior de un Esta-
do miembro en los apartados 2 y 3.
2. A efectos de la aplicación de la presente Directiva, el
«interior del país» corresponderá al ámbito de aplicación
del T ratado constitutivo de la Comunidad Económica Eu-
ropea, como queda definido para cada Estado miembro en
su artículo 227.
3. No tendrán la consideración de «interior del país», los
territorios nacionales siguientes:
— República Federal de Alemania:
isla de Helgoland,
territorio de Büsingen;
— Reino de España:
Ceuta,
Melilla;77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
2— República italiana:
Livigno,
Campione d’Italia,
las aguas nacionales del lago de Lugano;
T ampoco tendrán la consideración de «interior del país»,
los territorios nacionales siguientes:
— Reino de España:
Islas Canarias,
— República Francesa:
los Departamentos de ultramar;
— República Helénica:
ΆγιοΌρος (Monte Athos).
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 y habida
cuenta de los convenios y tratados que han celebrado con
la República Francesa y con el Reino Unido de Gran Bre-
taña e Irlanda del Norte, el Principado de Mónaco y la
Isla de Man, respectivamente, no se considerarán territo-rios terceros a efectos de la aplicación de la presente Di-
rectiva:
Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias
para garantizar que las operaciones efectuadas procedentes
oc o nd e s t i n oa :
— el Principado de Mónaco, tengan el mismo tratamien-
to que las operaciones efectuadas con procedencia o
destino a la República Francesa;
— la Isla de Man, tengan el mismo tratamiento que las
operaciones efectuadas con procedencia o destino al
Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.
5. Si la Comisión considera que las disposiciones previs-
tas en los apartados3 y 4 han perdido su justificación, es-
pecialmente en el ámbito de la neutralidad de la compe-
tencia o en el de los recursos propios, presentará al
Consejo las propuestas adecuadas.
TÍTULO IV
SUJETOS PASIVOS
Artículo 4
1. Serán considerados como sujetos pasivos quienes rea-
licen con carácter independiente, y cualquiera que sea el
lugar de realización, alguna de las actividades económicas
mencionadas en el apartado 2, cualesquiera que sean los
f i n e sol o sr e s u l t a d o sd ee s aa c t i v i d a d .91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
32. Las actividades económicas a que se alude en el apar-
tado 1 son todas las de fabricación, comercio o prestación
de servicios, incluidas las actividades extractivas, las agríco-
las y el ejercicio de profesiones liberales o asimiladas. En
especial será considerada como actividad económica la
operación que implique la explitación (SIC! explotación)
de un bien incorporal con el fin de obtener ingresos conti-
nuados en el tiempo.
3. Los Estados miembros estarán facultados para consi-
derar también como sujetos pasivos a quienes realicen de
modos (SIC! modo) ocasional relacionada (SIC! relaciona-
do) con las actividades mencionadas en el apartado 2 y en
especial alguna de las operaciones siguientes:
a) la entrega anterior a su primera ocupación de edifi-
cios o partes de edificios y de la porción de terreno
sobre la que éstos se levantan; los Estados miembros
podrán definir las modalidades de aplicación de estecriterio a las transformaciones de inmuebles, y akl
(SIC! al) terreno sobre el que éstos se levantan.
Los Estados miembros estarán facultados para aplicar
criterios distintos al de la primera ocupación, tales co-
mo el del plazo transcurrido entre la fecha de termi-
nación del inmueble y la de la primera entrega, o el
del plazo transcurrido entre la fecha de la primera
ocupación y la de la entrega ulterior, en tanto que
estos plazos no rebasen, respectivamente, cinco y dos
años.
Se considerará como edificio toda construcción incor-
porada al suelo;
b) la entrega de terrenos edificables.
Serán considerados como terrenos edificables los te-
rrenos urbanizados o no, que se definan como tales
por los Estados miembros.
4. El término «con carácter independiente», que se utili-
za en el apartado 1, excluye del gravamen a los asalariados
y a otras personas en la medida en que estén vinculadas a
su empresario por un contrato de trabajo o por cualquier
otra relación jurídica que cree lazos de subordinación en lo
que concierne a las condiciones laborales y retributivas y a
la responsabilidad del empresario.
Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, cada
Estado miembro quedará facultado para considerar como
un solo sujeto pasivo a las personas establecidas en el in-
terior del país que gocen de independencia jurídica, pero
q u es eh a l l e nf i r m e m e n t ev i n c u l a d a se n t r es í e n( S I C !s íe n )
los órdenes financiero, económico y de organización.
5. Los Estados, las regiones, las provincias, los munici-
pios y los demás organismos de Derecho público no ten-
drán la condición de sujetos pasivos en cuanto a las activi-
dades u operaciones que desarrollen en el ejercicio de sus
funciones públicas, ni siquiera en el caso de que con moti-
vo de tales actividades u operaciones perciban derechos,
rentas, cotizaciones o retribuciones.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
4No obstante, cuando efectúen tales actividades u operacio-
nes deberán ser considerados como sujetos pasivos en
cuanto a dichas actividade (SIC! actividades) u operacio-
nes, en la medida en que el hecho de no considerarlos
sujetos pasivos lleve a distorsiones graves de la competen-
cia.
En cualquier caso, los organismos anteriormente citados
tendrán la condición de sujetos pasivos cuando efectúen las
operaciones enumeradas en el Anexo D, excepto cuando el
volumen de éstas sea insignificante.
Los Estados miembros podrán considerar como acitivdades
(SIC! actividades) de la autoridad pública las actividades
de los organismos anteriormente citados que estén exentas
en virtud de los artículos 13 ó 28.
TÍTULO V
HECHO IMPONIBLE
Artículo 5
Entrega de bienes
1. Se entenderá por «entrega de bienes» la transmisión
del poder de disposición sobre un bien corporal con las
facultades atribuidas a su propietario.
2. T endrán la condición de bienes corporales la corriente
eléctrica, el gas, el calor, el frío y cosas similares.
3. Los Estados miembros podrán considerar como bie-
nes corporales:
a) ciertos derechos sobre bienes inmuebles;
b) los derechos reales que confieran a su titular un po-
der de utilización sobre bienes inmuelbes (SIC! in-
muebles);
c) las participaciones y acciones cuya posesión asegure,
de derecho o de hecho, la atribución de la propiedad
o del disfrute de un inmueble o de una parte del mis-
mo.
4. T endrán igualmente la consideración de entregas de
bienes, en el sentido del apartado 1:
a) la transmisión, con indemnización, de la propiedad de
bienes en virtud de la expropiación llevada a cabo por
la autoridad pública o en su nombre o en las condi-
ciones previstas por la Ley;
b) la entraga (SIC! entrega) material de bienes en virtud
de contratos en lo que se estipule el arrendamiento
del bien durante un cierto período de tiemps (SIC!
t i e m p o ) ,ol av e n t aap l a z o sd eb i e n e s ,c u a n d os ep a c -
te que se adquirirá su plena propriedad (SIC! propie-
dad) en el momento del pago del último vencimientocomo máximo;
c) la transmisión de bienes efectuada en virtud de con-
tratos de comisión de compra o de comisión de venta.
5. Los Estados miembros podrán considerar como entre-ga de bienes, en la acepción del apartado 1, la entrega de
ciertas obras en inmuebles.77/388/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
56. Se asimilará a entregas a título oneroso la apropia-
c i ó np o ru ns u j e t op a s i v od eu nb i e nd es ue m p r e s ap a r a
sus necesidades privadas o las del personal de la propia
empresa, o su transmisión a tercero a título gratuito, o más
generalmente su afectación a fines ajenos a los de la pro-
pia empresa, siempre que tal bien o los elementos que lo
componen hubieran sido objeto del derecho de deducción
total o parcial del Impuesto sobre el V alor Añadido. No
obstante, no se tendrán en cuenta las apropiaciones que
por necesidades de la empresa tengan como destino la en-
trega de los bienes a título de obsequios de escaso valor o
como muestras comerciales.
7. Los Estados miembros podrán asimilar a entregas a
título oneroso:
a) la aplicación por un sujeto pasivo a las necesidades
du (SIC! de) su empresa de bienes producidos, detraí-
dos, construidos, transformados, comprados o impor-tados dentro de la actividad de la empresa, siempre
que la adquisición de los bienes, derivada de una en-
trega realizada por otro sujeto pasivo, no origine un
derecho a la deducción del Impuesto sobre el V alor
Añadido;
b) la aplicación de bienes por un sujeto pasivo a una
actividad no gravada, siempre que dichos bienes ha-
yan originado el derecho a la deducción total o par-
cial del Impuesto sobre el V alor Añadido en el mo-
m e n t od es ua d q u i s i c i ó nod es ua p l i c a c i ó ne nl o s
términos enunciados en la letra a);
c) con excepción de los casos enunciados en el apartado
8, la retención de bienes por un sujeto pasivo o por
sus derechohabientes, en el caso de cesación de su
actividad económica gravable, siempre que dichos bie-
nes hubieran un derecho a la deducción total o par-
cial en el momento de su adquisición o de su aplica-
ción en los términos enunciados en la letra a).
8. Los Estados miembros quedan facultados para consi-
derar que la transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo
la forma de aportación a una sociedad, de una universali-
dad total o parcial de bienes no supone la realización de
una entrega de bienes y que el beneficiario continúa la
personalidad del cedente. Llegado el caso, los Estados
miembros podrán adoptar las medidas necesarias para evi-
tar distorsiones de la competencia siempre que el bneficia-
rio (SIC! beneficiario) no sea sujeto pasivo total.
Artículo 6
Prestaciones de servicios
1. Serán consideradas como «prestaciones de servicios»
todas las operaciones que no dtengan (SIC! tengan) la
consideración de entrega de bienes con arreglo a lo dis-
puesto en el artículo 5.
T ales operaciones pueden consistir, entre otras:— e nl ac e s i ó nd eu nb i e ni n c o r p o r a l ,r e p r e s e n t a d oon o
por un título;
— en la obligación de no hacer o de tolerar actos o si-
tuaciones determinadas;77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
6— (SIC!) en la realización de un servicio en virtud de
requerimiento coactivo de la autoridad pública o en
su nombre o en los términos previstos por la Ley.
2. Se asimilarán a las prestaciones de servicios a título
oneroso:
a) el uso de bienes afectados a una empresa para las
necesidades privadas del sujeto pasivo o para las de
su personal, o más generalmente para fines ajenos a
la empresa, cuando tales bienes hubieran originado el
derecho a la deducción total o parcial del Impuesto
sobre el V alor Añadido;
b) las prestaciones de servicios a título gratuito efectua-
das por el sujeto pasivo para sus necesidades privadas
o para las de su personal o, más generalmente, para
fines ajenos a su empresa.
Los Estados miembros estarán facultados para proceder en
contra de lo dispuesto en este apartado 2 a condición deque ello no sea causa de distorsiones de la competencia.
3. A fin de evitar distorsiones de la competencia, y sin
perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29, los Esta-
dos miembros podrán asimilar a las prestaciones de servi-
cios efectuadas a título oneroso la realización, por un suje-
to pasivo, de un servicio para las necesidades de su
empresa en aquellos casos en que la realización del mismo
s e r v i c i op o ro t r os u j e t op a s i v on ol ec o n c e d i e s ee ld e r e c h o
a la deducción total del Impuesto sovre (SIC! sobre) el
V alor Añadido.
4. Cuando un sujeto pasivo que actúe en nombre pro-
pio, pero por cuenta ajena, medie en una prestación de
servicios se presumirá que ha recibido y suministrado per-
sonalmente los servicios de que se trate.
5. El apartado 8 del artículo 5 se aplicará en las mismas
condiciones a las prestaciones de servicios.
Artículo 7
Importaciones
1. Se considerará «importación de un bien»:
a) la entrada en el interior de la Comunidad de un bien
que no cumpla las condiciones previstas en los artícu-
los 9 y 10 del T ratado constitutivo de la Comunidad
Económica Europea o, si se trata de un bien com-
prendido en el ámbito de aplicación del T ratado cons-
titutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del
Acero, que no esté en libre práctica;
b) la entrada en el interior de la Comunidad de un bien
procedente de un territorio tercero, distinto de los
bienes a que se refiere la letra a).
2. La importación de un bien se considerará efectuadaen el Estado miembro en cuyo territorio se encuentre el
bien en el momento de su entrada en el interior de la
Comunidad.77/388/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
73. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, cuando un
bien de los que se contemplan en el apartado 1, letra a) se
coloca, desde su entrada en el interior de la Comunidad, al
amparo de alguno de los regímenes a que se refiere el
artículo 16, apartado 1, letra B, letras a), b), c) y d) en
régimen de importación temporal con exención total de
derechos de importación o del tránsito externo, la importa-
ción de dicho bien se considerará efectuada en el Estado
miembro en cuyo territorio el bien abandona esos regíme-
nes.
Del mismo modo, en caso de que un bien de los mencio-nados en la letra b) del apartado 1 se halle desde su entra-
da en la Comunidad al amparo de uno de los regímenes
previstos en las letras b) o c) del apartado 1 del artículo
33bis, la importación de dicho bien se efectuará en el
Estado miembro en cuyo territorio el bien salga de los re-
gímenes mencionados.
TÍTULO VI
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Artículo 8
Entrega de bienes
1. Se considerará que el lugar en que las entregas de
bienes se consuman es:
a) en los supuestos en que los biene (SIC! bienes) sean
expedidos o transportados por el proveedor, por el
adquiriente, o por un tercero, en el lugar en que los
bienes se encuentren en el momento de iniciarse laexpedición o el transporte con destino al adquiriente.
Cuando los bienes hayan de ser objeto de instalación
o montaje, con o sin comprobación de funcionamiento
por el proveedor o por su cuenta, el lugar de la en-
trega será el de la instalación on (SIC! o) montaje.
En el caso de que la instalación o el montaje se lleva-
ra a cabo en un Estado
miembro que no sea el del
proveedor, el Estado miembro en cuyo interior se
efectúe la instalación o el montaje adoptará las medi-
das necesarias para evitar una doble imposición en
ese Estado;
b) en los supuestos en que los bienes no hayan de ser
expedidos o transportados: en el lugar en que los bie-
nes se hallen en el momento de la entrega.
c) en caso de que la entrega de bienes se efectúe a bor-
do de un buque, avión o tren y en el transcurso de la
parte de un transporte de pasajeros efetuada (SIC!
efectuada) dentro de la Comunidad: en el lugar de
partida del transporte de pasajeros.
A efectos de la presente disposición, se entenderá
por:
— p a r t ed eu nt r a n s p o r t ed ep a s a j e r o se f e c t u a d ad e n -
tro de la Comunidad ,l ap a r t ed eu nt r a n s p o r t e
que se efectúe, sin hacer escala fuera de la Co-
munidad, entre el lugar de partida y el lugar de
llegada de un transporte de pasajeros;91/680/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE
91/680/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
8— lugar de partida de un transporte de pasajeros ,e l
primer lugar situado dentro de la Comunidad en
el que esté previsto embarcar pasajeros, en su
caso tras haber hecho escala fuera de la Comuni-
dad;
— lugar de llegada de un transporte de pasajeros ,e l
último lugar situado dentro de la Comunidad en
el que esté previsto el desembarque de los pasa-
jeros que hayan embarcado en la Comunidad, en
su caso antes de hacer escala fuera de la Comu-
nidad.
En el caso de un transporte de ida y vuelta, el trayec-
to de vuelta se considerará un transporte distinto.
La Comisión presentará al Consejo, a más tardar el
30 de junio de 1993, un informe que, en su caso, irá
acompañado de las propuestas adecuadas sobre el lu-
gar de imposición de las entregas de los bienes desti-nados al consumo a bordo y de las prestaciones de
servicios, incluidos los de restauración, que se hagan a
los pasajeros a bordo de un buque, de un avión o de
un tren.
El Consejo se pronunciará por unanimidad, antes del
31 de diciembre de 1993, sobre la propuesta de la
Comisión y previa consulta al Parlamento Europeo.
Hasta el 31 de diciembre de 1993, los Estados miem-
bros podrán eximir, o seguir eximiendo, con derecho
a deducción del impuesto sobre el valor añadido pa-
gado en la fase anterior, las entregas de bienes desti-
nados a ser consumidos a bordo y cuyo lugar de im-
posición se haya determinado de conformidad con las
anteriores disposiciones.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, letra a),cuando el lugar de salida de la expedición o del transporte
de los bienes se encuentre en un territorio tercero, se con-
siderará que el lugar de la entrega efectuada por el impor-
tador con arreglo al artículo 21, apartado 2, así como el
lugar de eventuales entregas posteriores, se halla situado
en el Estado miembro de importación de los bienes.
Artículo 9
Prestaciones de servicios
1. Los servicios se considerarán prestados en el lugar
donde esté situada la sede de la actividad económica de
q u i e nl o sp r e s t eoe ne ll u g a rd o n d ee s t eú l t i m op o s e au n
establecimiento permanente desde el que se haga la pres-
tación de servicios o, en defecto de la sede o el estableci-
miento mencionados, el lugar de su domicilio o residencia
habitual.
2. Sin embargo:
a) el lugar de la prestación de los servicios relacionados
con bienes inmuebles, incluidas las prestaciones de
agentes inmobiliarios y de profesionales y peritos, así
como las prestaciones de servicios dirigidas a la pre-
paración o coordinación de las ejecuciones de obras
en inmuebles, como, por ejemplo, las prestaciones su-
ministradas por los arquitectos y los gabinetes técni-
cos de vigilancia de obras, será el lugar donde radi-
q u e nl o sb i e n e si n m u e b l e s ;92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
9b) el lugar de las prestaciones del servicio de transporte
será el lugar en que el transporte se realice, en fun-
ción de las distancias recorridas;
c) el lugar de las prestaciones de servicio que tengan por
objeto:
— actividades culturales, artísticas, deportivas, cien-
tíficas, docentes o similares, incluidas las de los
organizadores de las mismas, así como, llegado el
caso, las prestaciones de los servicios accesorios
propios de dichas actividades;
— las actividades accesorias propias de los transpor-
tes, tales como carga, descarga, mantenimiento y
similares;
— informes periciales sobre cosas muebles corpora-
les;
— trabajos relacionados con cosas muebles corpora-
les;
será el lugar en que estas prestaciones sean material-
mente realizadas;
e) el lugar de las siguientes prestaciones de servicios, he-
chas a personas establecidas fuera de la Comunidad,
o a sujetos pasivos establecidos en la Comunidad, pe-
ro fuera del país de quien los preste, será el lugar en
que el destinatario de dichos servicios tenga estableci-
da la sede de su actividad económica o posea un esta-
blecimiento permanente al que vaya dirigida la presta-
ción o, en defecto de una u otro, el lugar de su
domicilio o de su residencia habitual:
— las cesiones y concesiones de derechos de autor,
patentes, licencias, marcas de fábrica y comercia-
les y otros derechos similares;
— las prestaciones de publicidad;
— las prestaciones de los consejeros, ingenieros, ga-
binetes de estudios, abogados, expertos contables
y oras (SIC! otras) prestaciones similares, así co-
mo el tratamiento de dato (SIC! de datos) y el
suministro de informaciones;
— las obligaciones de no ejercer total o parcialmen-
te una actividad profesional o uno de los dere-
chos mencionados en este apartado e);
— las operaciones bancarias, financieras y de segu-
ro, incluidas las de reaseguro, a excepción del al-
quiler de cajas de seguridad;
— las prestaciones consistentes en cesiones de per-
sonal;
— las prestaciones de servicios realizadas por los in-
termediarios que actúan en nombre y por cuenta
de otro, cuando éstos intervengan en el suminis-
tro de las prestaciones de servicios enunciadas en
este apartado e).77/388/CEE
84/386/CEE - - - suprimido
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
10— el arrendamiento de bienes muebles corporales,
con la excepción de cualquier medio de transpor-
te.
3. A fin de evitar los casos de doble imposición, de noimposición o de distorsiones de la competencia, los Esta-
dos miembros podrán considerar, en lo que concierne a las
prestaciones de servicios enunciadas en la letra e) del
apartado 2 y a los arrendamientos de medios de
transpor-
te, que:
a) el lugar de las prestaciones de servicios, que en virtud
del presente artículo se halla en el interior del país,
está situado fuera de la Comunidad, siempre que la
utilización y la explotación efectiva se lleven a cabo
f u e r ad el aC o m u n i d a d ;
b) el lugar de las prestaciones de servicios, que en virtud
del presente artículo se halla fuera de la Comunidad,
está situado en el interior del país, siempre que lautilización y la explotación efectivas se lleven a cabo
en el interior de país.
TÍTULO VII
DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DEL IMPUESTO
Artículo 10
1. Se considerarán como:
a) devengo del impuesto: el hecho mediante el cual que-
dan cumplidas las condiciones legales precisas para la
exigibilidad del impuesto;
b) exibilidad (SIC! exigibilidad) del impuesto: el derecho
que el T esoro Público puede hacer valer, en los térmi-
nos fijados en la Ley y a partir de un determinado
momento, ante el deudor para el pago del impuesto,
incluso en el caso de que el pago pueda aplazarse.
2. El devengo del impuesto se produce y el impuesto se
hace exigible, en el momento en que se efectúe la entrega
de bienes o la prestación de servicios. Las entregas de bie-
nes que no sean las citadas en la letra b) del apartado 4
del artículo 5, y las prestaciones de servicios que den lugar
a descuentos o a pagos sucesivos se considerarán efectua-
das en el momento de la expiración de los períodos a que
t a l e sd e s c u e n t o sop a g o ss er e f i e r a n .
Sin embargo, en aquellos casos en que las entregas de bie-
nes o las prestaciones de servicios originen pagos anticipa-
dos a cuenta, anteriores a la entrega o a la prestación de
servicios, la exigibilidad del impuesto procederá en el mo-
mento del cobro del precio y en las cuantías efectivamente
cobradas.
No obstante las disposiciones anteriores, los Estados miem-
bros estarán facultados para disponer que el impuesto sea
exigible, por lo que se refiere a ciertas operaciones o a
ciertas categorías de sujetos pasivos:
— sea, como plazo máximo, en el momento de la entre-
ga de la factura o del documento que la sustituya;84/386/CEE
77/388/CEE
84/386/CEE
77/388/CEE - - - I
11— sea, como plazo máximo, en el momento del cobro
del precio;
— sea, en los casos de no entrega retrasada de la factura
o del documento que la sustituya, en un plazo deter-
minado a partir de la fecha del devengo.
3. El devengo del impuesto se produce, y el impuesto esexigible, en el momento en que se efectúa la importación
del bien. En el caso de bienes que, desde su entrada en el
interior de la Comunidad se encuentren al amparo de uno
de los regímenes a que se refiere el artículo7, apartado 3,
el devengo y la exigibilidad del impuesto se producen en el
momento en que los bienes abandonan estos regímenes.
No obstante, cuando los bienes importados estén sujetos a
derechos de aduana, exacciones reguladores agrícolas o
exacciones de efecto equivalente establecidos en el marco
de una política común, el devengo se produce y el impues-
to es exigible en el momento en que se producen el deven-go y la exigibilidad de los mencionados derechos comunita-
rios.
En el caso en que los bienes importados no estén sujetos a
ninguno de los citados derechos comunitarios, los Estados
miembros aplicarán las disposiciones vigentes en materia
de derechos de aduana en lo que respecta al devengo y a
la exigibilidad del impuesto.
TÍTULO VIII
BASE IMPONIBLE
Artículo 11
A. EN (SIC! En)el interior del país
1. La base imponible estará constituida:
a) en las entregas de bienes y prestaciones de servicios
no omprendidas (SIC! comprendidas) entre las enun-
ciadas en las letras b), c) y d) del presente apartado
1, por la totalidad de la contraprestación que quien
realice la entrega o preste el servicio obtenga o vaya
a obtener, con cargo a estas operaciones, del compra-
dor de los bienes, del destinatario de la prestación o
de un tercero, incluidas las subvenciones directamente
vinculadas al precio de estas operaciones;
b) en las operaciones enunciadas en los apartados 6 y 7
del artículo 5, por el precio de compra de tales bienes
o de bienes similares o, a falta de precio de compra,
por el precio de coste, evaluados tales precios en el
momento en que las operaciones se realicen;
c) en las operaciones enunciadas en el apartado 2 del
artículo 6, por el total de los gastos hechos por el
sujeto pasivo para la realización de la prestación de
servicios;
d) en las operaciones enunciadas en el apartado 3 del
artículo 6, por el valor normal de la operación de que
se trate.77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
12Se considerará como «valor normal» de un servicio todo lo
q u ee ld e s t i n a t a r i od e lm i s m o ,q u es ee n c u e n t r ee nl am i s -
ma fase de comercialización en que la operación se efec-
túe, tendría que pagar a la persona independiente que
prestase dicho servicio, en el interior del país, en el mo-
m e n t oe nq u el ao p e r a c i ó ns ee f e c t ú eye nc o n d i c i o n e sd e
libre competencia, para obtener ese mismo servicio.
2. Quedarán comprendidos en la base imponible:
a) los impuestos, derechos, tasas y exacciones parafisca-
les, con excepción del propio Impuesto sobre el V alor
Añadido;
b) los gastos accesorios, tales como los de comisiones,
embalaje, transporte y seguro, exigidos por el provee-
dor al comprador o al destinatario del servicio. Los
Estados miembros podrán considerar como gastos ac-
cesorios los que sean objeto de pacto especial entre
las partes.
3. No se comprenderán en la base imponible:
a) las disminuciones de precio a título de descuento por
pago anticipado;
b) las rebajas y descuentos de precio concedidos al com-
prador o al destinatario del servicio con efecto en el
mismo momento en que la operación se realice;
c) las sumas que un sujeto pasivo reciba del comprador
d el o sb i e n e sod e ld e s t i n a t a r i od el ap r e s t a c i ó ne n
reembolso de los gastos pagados en nombre y por
cuenta de estos últimos y que figuren en su contabili-
dad en cuentas específicas. El sujeto pasivo vendrá
obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos
y no podrá proceder a la deducción del impuesto que,
eventuelamente (SIC! eventualmente), los hubiera
gravado.
4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3,los Estados miembros que, a 1 de enero de 1993, no hicie-
sen uso de la facultad a que se refiere el párrafo tercero
de la letra a) del apartado 3 del artículo 12 podrán, cuan-
do hagan uso de la facultad prevista en el apartado 6 de la
parte B, establecer que, para las operaciones contempladas
en el párrafo segundo de la letra c) del apartado 3 del
artículo 12, la base imponible sea igual a una fracción del
importe fijado con arreglo a los apartados 1, 2 y 3.
Esta fracción se fijará de forma que el impuesto sobre el
valor añadido adeudado sea, en cualquier caso, por lo me-
nos igual al 5 % del importe fijado con arreglo a los apar-
tados 1, 2 y 3.
B. En la importación de bienes
1. La base imponible estará constituida, inclusive paral a si m p o r t a c i o n e sd eb i e n e saq u es er e f i e r el al e t r ab )d e l
apartado 1 del artículo 7, por el valor que las disposiciones
comunitarias vigentes definan como valor en aduana.77/388/CEE
94/5/CE
77/388/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE - - - suprimido
77/388/CEE - - - I
133. Deben incluirse en la base imponible, en la medida
e nq u en ol oe s t é n :
a) los impuestos, derechos, exacciones y demás graváme-
nes que se devenguen fuera del Estado miembro de
importación, así como los que se devenguen con moti-
vo de la importación, excepto el Impuesto sobre el
V alor Añadido que haya de percibirse;
b) los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos
de embalaje, transporte y seguro que se produzcan
hasta el primer lugar de destino de los bienes en el
interior del Estado miembro de importación.
Se entenderá por «primer lugar de destino» el que
figure en la carta de porte o en cualquier otro docu-
mento que ampare la entrada de los bienes en el Es-
tado miembro de importación. De no existir esta indi-
cación, se considerará que el primer lugar de destino
es aquel en que se produce la primera desagregaciónde los bienes en el Estado miembro de importación.
Se incluirán asimismo en la base imponible los gastosaccesorios mencionados anteriormente cuando se deri-
ven del transporte hacia otro lugar de destino situado
dentro de la Comunidad, siempre que este último lu-
gar se conozca en el momento en que se produce el
devengo del impuesto.
4. No quedarán comprendidos en la base imponible loselementos enunciados en las letras a) y b) del apartado 3
del punto A.
5. En los bienes que sean exportados
temporalmentefue-
ra de la Comunidad y reimportados con posterioridad por
el propio exportador, después de haber sido objeto fuera
de la Comunidad de reparación, transformación, adapta-
ción o ejecución de obra simple, los Estados miembros
adoptarán las medidas necesarias para asegurar que el tra-
tamiento fiscal por el Impuesto sobre el V alor Añadido
correspondiente al bien obtenido sea el mismo que el que
se habría aplicado al bien de que se trate si las operacio-
nes enunciadas hubieran tenido lugar en el interior del
país.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 a 4, losEstados miembros, que, a 1 de enero de 1993, no hiciesen
uso de la facultad a que se refiere el párrafo tercero de la
letra a) del apartado 3 del artículo 12 podrán establecer
que, en la importación de objetos de arte, de colección o
antigüedades definidos en las letras a) a c) de la parte A
del artículo 26 bis, la base imponible sea igual a una frac-
ción del importe fijado con arreglo a los apartados 1 a 4.
Esta fracción se fijará de forma que el impuesto sobre el
valor añadido adeudado en la importación sea, en cual-
quier caso, por lo menos igual al 5 % del importe fijado
con arreglo a los apartados 1 a 4.91/680/CEE
95/7/CE
77/388/CEE
91/680/CEE
91/680/CEE91/680/CEE - - - suprimido
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
14C. Disposiciones diversas
1. En los casos de anulación, rescisión, impago toal
(SIC! total) o parcial o reducción del precio, después del
momentoen (SIC! momento en) que la operación quede
formalizada, la base imponible se reducirá en la cuantía
correspondiente y en las condiciones que los Estados
miembros determinen.
No obstante, en los casos de impago total o parcial, los
Estados miembros podrán no aplicar esta regla.
2. Cuando los elementos que sirven para determinar labase imponible se expresen en moneda distinta de la del
Estado miembro en que se efectúa la valoración, el tipo de
cambio se determinará con arreglo a las disposiciones co-
munitarias vigentes para calcular el valor en aduana.
Cuando los elementos utilizados para determinar la base
imponible de una operación que no sea una importación
de bienes se expresen en moneda distinta de la del Estadomiembro en que se efectúe la valoración, el tipo de cam-
bio aplicable será el último tipo vendedor registrado, en el
momento en que el impuesto es exigible, en el mercado o
mercados de cambios más representativos del Estado
miembro de que se trate, o un tipo determinado tomando
como referencia dichos mercados con arreglo a las modali-
dades que establezca ese Estado miembro. No obstante,
para ciertas operaciones o para ciertas categorías de suje-
tos pasivos, los Estados miembros tendrán la facultad de
aplicar el tipo de cambio determinado con arreglo a las
disposiciones comunitarias vigentes para calcular el valor
en aduana.
3. En lo cocerniente (SIC! concerniente) al valor de losenvases retornables, los Estados miembros podrán:
— bien excluirlos de la base imponible, adoptando las
medidas necesarias para que esta (SIC! ésta) quede
regularizada cuando dichos envases no sean devueltos;
o
— bien incluirlos en la base imponible, adoptando las
medidas necesarias para que esta (SIC! ésta) quede
regularizada cuando dichos envases sean efectivamen-
te devueltos.
TÍTULO IX
Tipos impositivos
Artículo 12
1. Los tipos impositivos aplicables a las operaciones gra-
vadas serán los vigentes en el momento en que tenga lugar
el devengo del impuesto. Sin embargo:
a) en los casos enunciados en los párrafos segundo y ter-
cero del apartado 2 del artículo 10, el tipo aplicable
será el vigente en el momento en que el impuesto se
haga exigible;77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
15b) en los casos enunciados en los párrafos segundo y ter-
cero del apartado 3 del artículo 10, el tipo aplicable
será el vigente en la fecha en que el impuesto pase a
ser exigible.
2. Si los tipos impositivos fuesen modificados, los Esta-dos miembros podrán:
— proceder a una regularización, en los casos previstos
en la letra a) del apartado 1, para tener en cuenta el
tipo aplicable en el momento en que se efectuá (SIC!
efectúa) la entrega de bienes o la prestación de servi-
cios,
— adoptar todas las medidas transitorias idóneas.
3. a) Cada uno de los Estados miembros fijará el tipo
normal del impuesto sobre el valor añadido co-
mo un porcentaje de la base imponible que será
el mismo para las entregas de bienes y las pres-
taciones de servicios. Entre el 1 de enero de
1997 y el 31 de diciembre de 1998, este porcen-
taje no podrá ser inferior al 15 %.
Basándose en una propuesta de la Comisión yprevia consulta al Parlamento Europeo y al Co-
mité Económico y Social, el Consejo decidirá por
unanimidad el nivel del tipo normal aplicable
después del 31 de diciembre de 1998.
Los Estados miembros podrán aplicar asimismo
uno o dos tipos reducidos. Estos tipos se fijarán
como un porcentaje de la base imponible que no
podrá ser inferior al 5 % y se aplicarán solamente
a las entregas de bienes y prestaciones de servi-
cios de las categorías enumeradas en el Anexo H.
b) Los Estados miembros podrán aplicar un tipo
impositivo reducido al suministro de gas natural
y electricidad siempre que no exista riesgo algu-
no de distorsión de la competencia. T odo Estado
miembro que vaya a aplicar dicho tipo lo pondrá
previamente en conocimiento de la Comisión. La
Comisión se pronunciará acerca de la existencia
de riesgo de distorsión de la competencia. Si la
Comisión no se pronuncia a los tres meses de la
recepción de la información, se entenderá que no
existe riesgo alguno de distorsión de la compe-
tencia.
c) Los Estados miembros podrán establecer que el
tipo reducido o uno de los tipos reducidos que
apliquen con arreglo a las disposiciones del pá-
rrafo tercero de la letra a) se aplique asimismo ala importaciones de objetos de arte, de colección
o antigüedades a la que se hace referencia en las
letras a), b) y c) de la parte A del artículo 26 bis.92/111/CEE
77/388/CEE
92/77/CEE - - - 96/95
96/95/CE
92/77/CEE
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
16Cuando hagan uso de esta facultad, los Estados
miembros podrán aplicar igualmente dicho tipo
reducido a las entregas de objetos de arte, según
se definen en la letra a) de la parte A del artícu-
lo 26 bis:
— e f e c t u a d a sp o rs u sa u t o r e sol o sd e r e c h o h a -
bientes de los mismos,
— efectuadas esporádicamente por un sujeto
pasivo distinto del sujeto pasivo revendedor,
cuando dichos objetos de arte hayan sido
importados por él mismo, le hayan sido en-
tregados por el autor o por sus derechoha-
bientes o le hayan dado derecho a una de-
ducción íntegra del impuesto sobre el valor
añadido.
e) Las normas referentes al régimen y los tipos im-
positivos aplicables al oro se aprobarán mediante
una Directiva relativa a disposiciones especiales
aplicables al oro. La Comisión presentará una
propuesta con tiempo suficiente para que el
Consejo la adopte, por unanimidad, antes del 31
de diciembre de 1992.
Los Estados miembros adoptarán todas las medi-
das necesarias para combatir el fraude en este
sector a partir del 1 de enero de 1993. Éstas po-
drán incluir la introducción de un sistema de de-
claración a efectos del IVA de los suministros de
oro entre sujetos pasivos del mismo Estado
miembro, que establezca el pago del impuesto
por el comprador por cuenta del vendedor y un
derecho simultáneo del comprador a deducir di-
cho importe en concepto de impuesto soportado.
4. Los tipos reducidos se establecerán de tal modo
que el importe del Impuesto sobre el V alor Añadido, resul-
t a n t ed el aa p l i c a c i ó nd et a l e st i p o s ,p e r m i t an o r m a l m e n t e
deducir la totalidad del Impuesto sobre el V alor Añadido
cuya deducción esté autorizada conforme al artículo 17.
A partir de 1994 el Consejo, basándose en un informe dela Comisión, examinará cada dos años el ámbito de aplica-
ción de los tipos impositivos reducidos, y por unanimidad
p o d r ád e c i d i r ,ap r o p u e s t ad el aC o m i s i ó n ,l am o d i f i c a c i ó n
de la lista de bienes y servicios del Anexo H.
5. Sin perjuicio de las disposiciones de la letra c) delapartado 3 del artículo 12, el tipo aplicable a la importa-
ción de un bien será el aplicado en el país para la entregade un mismo bien.94/5/CE
96/42/CE - - - suprimido
92/77/CEE
77/388/CEE - - - 92/77/CEE - - - suprimido
92/77/CEE
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
176. La República Portuguesa podrá asimilar a las transac-
ciones efectuadas en las regiones autónomas de las Azores
y de Madeira, y a las importaciones efectuadas directamen-
te en estas regiones, tipos impositivos reducidos en compa-
ración con los aplicados en el continente.
TÍTULO X
Exenciones
Artículo 13
Exenciones en el interior del país
A. Exenciones en favor de ciertas actividades de interés
general
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
comunitarias, los Estados miembros eximirán, en las
condiciones por ellos fijadas y a fin de asegurar la
aplicación correcta y simple delas (SIC! de las) exen-
ciones previstas a continuación y de evitar todo posi-
ble fraude, evasión o abuso:
a) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes
accesorias de las mismas realizadas por los servicios
públicos postales, con excepción de los transportes de
pasajeros y de las telecomunicaciones;
b) las prestaciones de servicios de hospitalización y asis-
tencia sanitaria y las demás relacionadas directamente
con las mismas realizadas por Entidades (SIC! entida-
des) de Derecho público o, en condiciones sociales
comparables a las que rigen para estos últimos, por
establecimientos hospitalarios, centros de cuidados
médicos y de diagnóstico y otros establecimientos de
la misma naturaleza legalmente reconocidos;
c) la asistencia a personas físicas realizada en el ejercicio
de profesiones médicas y sanitarias definidas como ta-
les por el Estado miembro de que se trate;
d) las entregas de órganos, sangre, leche y otros elemen-
tos del cuerpo humano;
e) las prestaciones de servicios relaizadas (SIC! realiza-
das) en el ejercicio de su profesión por los protésicos
dentales, así como el suministro de prótesis dentales
realizado por los dentistas y por los protésicos denta-
les;
f) las prestaciones de servicios relaizadas (SIC! realiza-
das) por agrupaciones autónomas de personas que
ejerzan una actividad exenta, o para la cual no tengan
la cualidad de sujeto pasivo, con objeto de proporcio-
nar a sus miembros los servicios directamente necesa-
rios para el ejercicio de esa actividad, siempre que
tales agrupaciones se limiten a exigir a sus miembrosel reembolso exacto de la parte que les incumba en
l o sg a s t o sh e c h o se nc o m ú n ,c o nl ac o n d i c i ó nd eq u e
esta exención no sea susceptible de provocar distorsio-
nes de la competencia;Acta de adhesión ES, PT
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
18g) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes
directamente relacionadas con la asistencia social y
con la Seguridad Social, realizadas por Entidades de
Drecho (SIC! entidades de Derecho) público o por
otros organismos a los que el Estado miembro de que
se trate reconozca su carácter social;
h) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes
directamente relacionadas con la protección de la in-
fancia y de la juventud, realizadas por Entidades
(SIC! entidades) de Derecho público o por otros or-
ganismos a los que el Estado miembro de que se tra-
te reconozca su carácter social;
i ) l ae d u c a c i ó nd el ai n f a n c i aod el aj u v e n t u d ,l ae n s e -
ñanza escolar o universitaria, la formación o el reci-
claje profesional, así como las prestaciones de servi-
cios y las entregas de bienes directamente
relacionadas con estas actividades, cuando sean reali-zadas por Entidades (SIC! entidades) de Derecho pú-
blico que tengan este mismo objeto o por otros orga-
nismos a los que el Estado miembro de que se trate
reconozca que tienen fines comparables;
j) las clases dadas a título particular por docentes y que
se relacionen con la enseñanza escolar o universitaria;
k) las cesiones de personal por Instituciones religiosas o
filosóficas para las actividades enunciadas en las letras
b), g), h) e i) y con fines de asistencia espiritual;
l) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes
directamente relacionadas con ellas, facilitadas a sus
miembros e interés colectivo, de éstos mediante una
cotización fijada de conformidad con los estatutos,
por organismos sin fin lucrativo que persigan objeti-
vos de naturaleza política, sindical, religiosa, patrióti-
ca, filosófica, filantrópica o cívica, con la condición de
que esta exención no sea susceptible de provocar dis-
torsiones de la competencia;
m) determinadas prestaciones de servicios, directamente
relacionadas con la práctica del deporte o de la edu-
cación física, facilitadas por organismos sin fin lucrati-
vo a las personas que practican el deporte o la educa-
ción física;
n) determinadas prestaciones de servicios culturales y las
entregas de bienes directamente relacionadas con las
mismas, cuando sean realizadas por Entidades (SIC!
entidades) de Derecho público o por otros organis-
mos culturales reconocidos por el Estado miembro de
q u es et r a t e ;77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
19o) las prestaciones de servicios y las entregas de bienes
realizadas por los organismos cuyas operaciones estén
exentas, de conformidad con las letras b), g), h), i), l),
m) y n), con motivo de manifestaciones destinadas a
aportarles un apoyo financiero y organizadas en su
exclusivo beneficio, con la condición de que esta
exención no sea susceptible de provocar distorsiones
de la competencia. Los Estados miembros podrán es-
tablecer todas las restricciones que consideren necesa-
rias, especialmente limitando el número de manifesta-
ciones o la cuantía de los ingresos que origine un
derecho a la exención;
p) el transporte de enfermos o de heridos con ayuda de
vehículos especialmente acondicionados para este fin,
cuando sea realizado por organismos legalmente auto-
rizados;
q) las actividades de los organismos públicos de radiote-
levisión que no tengan carácter comercial.
2. a) Los Estados miembros podrán subordinar, caso
por caso, la concesión a organismos que no sean
de Derecho público de cada una de las exencio-
nes enunciadas en las letra b), g), h), i), l), m) y
n) del apartado 1, al cumplimiento de una o de
varias de las condiciones siguientes:
— los organismos de que se trate no deberán
tener por objeto la consecución sistemática
de beneficios, no pudiéndose distribuir en
ningún caso los posibles beneficias, que de-
berán destinarse al mantenimiento o a la
mejora de las prestaciones suministradas;
— deberán ser gestionados y administrados,
con carácter esencialmente filantrópico, por
personas que no tengan, por sí mismas o
por personas interpuestas, ningún interés di-
recto ni indirecto en los resultados de la ex-
plotación;
— deberán aplicar unos precios hologados
(SIC! homologados) por las autoridades pú-
blicas o que no sean superiores a los así ho-
mologados o, por lo que se refiere a las ac-
tividades no susceptibles de homologación
de precios, unos precios inferiores a los exi-
gidos para operaciones análogas por las em-
presas comerciales sometidas al Impuesto
sobre el V alor Añadido;
— las exenciones no deberán ser susceptibles
de provocar distorsiones de la competencia
en perjuicio de las empresas comerciales su-
jetas al Impuesto sobre el V alor Añadido.
b) Las prestaciones de servicios y las entregas de
bienes estarán excluidas del beneficio de la exen-
ción prevista en las letras b), g) h), i), l) m) y n)
del apartado 1, si:77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
20— no fueran indispensables para la realización
de las operaciones exentas;
— estuvieran esencialmente destinadas a pro-
curar al organismo unos ingresos suplemen-
tarios por la realización de operaciones
efectuadas en competencia directa con las
d el a se m p r e s a sc o m e r c i a l e ss o m e t i d a sa l
Impuesto sobre el V alor Añadido.
B. Otras exenciones
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones co-
munitarias, los Estados miembros eximirán, en las condi-
ciones por ellos fijadas y a fin de asegurar la aplicación
correcta y simple de las exenciones previstas a continua-
ción y de evitar todo posible fraude, evasión o abusos:
a) las operaciones de seguro y reaseguro, incluidas las
prestacines (SIC! prestaciones) de servicios relativas a
las mismas efectuadas por corredores y agentes de se-guros;
b) el arrendamiento y alquiler de bienes inmuebles, con
excepción de:
1. las operaciones de alojamiento, tal como se defi-
nan en las legislaciones de los Estados miembros,
que se efectúen en el marco del sector hotelero
o en sectores que tengan una función similar, in-
cluidos los arrendamientos de campos de vaca-
ciones o de terrenos acondicionados para acam-
par;
2. los arrendamientos de espacios para el estaciona-
miento de vehículos;
3. los arrendamientos de herramientas y maquinaria
de instalación fija;
4. los alquileres de caja de seguridad.
Los Estados miembros podrán ampliar el ámbito de
aplicación de esta exención a otros supuestos;
c) las entregas de bienes que estuvieran afectados a una
actividad declarada exenta por este artículo, o por la
letra b) del apartado 3 del artículo 28, siempre que
tales bienes no hayan sido objeto del derecho de de-
cucción (SIC! deducción), así como las entregas de
bienes cuya adquisición o afectación hubiera estado
privade (SIC! privada) del derecho de deducción, con-
forme a lo dispuesto en el apartado 6 del artículo 17;
d) las operaciones siguientes:
1. la concesión y la negociación de créditos, así co-
mo la gestión de créditos efectuada por quienes
los concedieron;77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
212. la negociación y la prestación de fianzas, caucio-
nes y otras modalidades de garantía, así como la
gestión de garantías de créditos efectuada por
quienes los concedieron;
3. las operaciones, incluidas las negociaciones, rela-
tivas a depósitos de fondos, cuentas corrientes,
pagos, giros, créditos, cheques y otros efectos co-
merciales, con excepción del cobro de créditos;
4. las operaciones, incluida la negociación, relativa
a las divisas, los billetes de banco y las monedas
que sean medios legales de pago, con excepción
de las monedas y billetes de colección; se consi-
derarán de de (SIC! considerarán de) colección
las monedas de oro, plata u otro metal, así como
los billetes, que no sean utilizados normalmente
para su función de medio legal de pago o que
revistan un interés numismático;
5. las operaciones, incluida la negociación, pero ex-
ceptuados el depósito y la gestión, relativas a ac-
ciones, participaciones en sociedades o asociacio-
nes, obligaciones y demás títulos-valores, con
excepción de:
— los títulos representativos de mercaderías, y
— los derechos o títulos enunciados en el apa-
ratdo (SIC! apartado) en el apartado (SIC!)
3d e la r t í c u l o5 ;
6. la gestión de fondos comunes de inversión defini-
dos como tales por los Estados miembros;
e) las entregas, por su valor facial, de sellos de Correos
que tengan valor postal en el interior del país, de tim-
bres fiscales y de otros valores similares;
f) las apuestas, loterías y otros jeugos (SIC! juegos) de
azar o de dinero, a reserva de las condiciones y lími-
tes determinados por cada Estado miembro;
g) las entregas de edificios o de partes de los mismos, y
del terreno sobre el que se levanten, distintas a las
contempladas en la letra a) de apartado 3 del artículo
4;
h) las entregas de bienes inmuebles no edificados, distin-
tas a las de los terrenos edificables contemplados en
la letra b) del apartado 3 del artículo 4.
C. Opciones
Los Estados miembros podrá (SIC! podrán) conceder a sus
sujetos pasivos el derecho a optar por la tributación:
a) del arrendamiento y del alquiler de bienes inmuebles;
b) de las operaciones contempladas en las letras d), g) y
h) del punto B.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
22Los Estados miembros podrán restringir el alcance del de-
recho de opción y determinarán las modalidades de su
ejercicio.
Artículo 14
Exenciones relativas a las exportaciones
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
comunitarias, los Estados miembros declararán exentas, en
las condiciones pour ellos fjadas (SIC! por ellos fijadas) y
a fin de asegurat (SIC! asegurar) la aplicación correcta y
simple de las exenciones previstas a continuación y de evi-
tar todo posible fraude, evasión o abuso:
a) las importaciones definitivas de bienes cuya entrega
por los sujetos pasivos del impuesto esté exenta en
cualquier caso en el interior del país;
d) las importaciones definitivas de bienes que gocen de
un régimen de franquicia excepcional en los derechos
de aduanas . No obstante, los Estados miembros
estarán facultados para no conceder la exención si és-
ta implicara una amenaza grave para las condiciones
de competencia ;
Esta exención se aplicará asimismo a las importacio-
nes de bienes, en el sentido de lo dispuesto en la le-
tra b) del apartado 1 del artículo 7, que podrían be-
neficiarse de la franquicia anteriormente prevista en
caso de que fuesen importados con arreglo a lo dis-
puesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 7.
e) la reimportación de bienes, en el mismo Estado desde
el que fueron exportados, por quien los hubiera ex-
portado y que gocen de franquicia aduanera ;
g ) l a si m p o r t a c i o n e sd eb i e n e s :
— e f e c t u a d a se ne lm a r c od el a sr e l a c i o n e sd i p l o -
máticas y consulares que gocen de franquicia
aduanera ;
— efectuadas por los organismos internacionales re-
conocidos como tales por las autoridades públi-
cas del país de recepción, así como las efectua-
das por los miembros de estos organismos, en los
límites y bajo las condiciones fijadas en los con-
venios inernacionales (SIC! internacionales) por
los que se crearan tales organismos o en los
acuerdos sobre la sede de los mismos;77/388/CEE
91/680/CEE - - - suprimido
92/111/CEE - - - suprimido
77/388/CEE
91/680/CEE - - - suprimido
91/680/CEE - - - suprimido
92/111/CEE
77/388/CEE
91/680/CEE - - - suprimido
91/680/CEE - - - suprimido
77/388/CEE
91/680/CEE - - - suprimido
77/388/CEE - - - I
23— efectuadas, en los Estados miembros que forman
parte del T ratado del Atlántico Norte, por las
fuerzas de los otros Estados que forman parte de
dicho T ratado para uso de esas fuerzas o del ele-
mento civil que las acompaña, o para el aprovi-
sionamiento de sus comedores de oficiales o can-
tinas, siempre que tales fuerzas estén afectadas al
esfuerzo común de defensa;
h) las importaciones en puertos, efectuadas por empresas
de pesca marítima, de productos de la pesca no tran-
formados (SIC! transformados), o que hayan sido ob-
jeto de operaciones destiadas (SIC! destinadas) a con-
servarlos con miras a su comercialización y que
todavía no hayan dado lugar a una entrega;
i) las prestaciones de servicios que se refieran a la im-
portación de bienes u (SIC! y) cuyo valor esté inclui-
do en la base imponible de conformidad con la letrab) del apartado 3 del punto B del artículo 11;
j) las importaciones de oro efectuadas por los Bancos
centrales.
2. La Comisión someterá al Consejo, dentro del más
breve plazo posible, propuestas dirigidas al establecimiento
de normas fiscales comunitarias que delimiten el ámbito de
aplicación de las exenciones enunciadas en el apartado 1 y
sus modalidades prácticas de ejecución.
Hasta la entrada en vigor de tales normas, los Estados
miembros podrán:
— mantener las disposiciones nacionales vigentes en el
ámbito de las disposiciones arriba señaladas;
— adaptarlas a fin de reducir las distorisones (SIC! dis-
torsiones) de la competencia y en particular la no im-
posición en el ámbito el Impuesto sobre el V alor
Añadido en el interior de la Comunidad;
— utilizat (SIC! utilizar) los procedimientos administrati-
vos que consideren más idóneos para llegar a la exen-
ción.
Los Estados miembros comunicarán a la Comisión, que in-
formará de ello a los demás Estados miembros, las medi-
das adoptatas (SIC! adoptadas) y las que adopten en vir-
tud de las disposiciones anteriores.
Artículo 15
Exención de las operaciones de exportación fuera de la
Comunidad, de las operaciones asimiladas y de los trans-
portes internacionales.
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones co-munitarias, los Estados miembros eximirán, en las condi-
ciones por ellos fijadas y a fin de asegurar la aplicación
correcta y simple de las exenciones previstas a continua-
ción y de evitar todo posible fraude, evasión o abuso:
1. Las entregas de bienes expedidos o transportados
fue-
ra de la Comunidad por el propio vendedor o por
cuenta de éste.77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
242. Las entregas de bienes expedidos o transportados por
el comprador que no se halle establecido en el inter-
ior del país, o por su cuenta, fuera de la Comunidad,
con exclusión de los bienes transportados por el com-
prador mismo y destinados al armamento o al avitua-
llamiento de embarcaciones de recreo y de aviones de
turismo o de cualquier otro medio de transporte de
uso privado.
En caso de que la entrega se refiera a bienes quevayan a transportarse en el equipaje personal de via-
jeros, esta exención se aplicará cuando:
— el viajero no esté establecido en la Comunidad;
— los bienes se transporten fuera de la Comunidad
antes de finalizar el tercer mes siguiente a aquél
en que se efectúa la entrega;
— el valor global de la entrega, incluido el Impues-
to sobre el V alor Añadido, sea superior al con-travalor en moneda nacional de 175 ecus, deter-
minado con arreglo al apartado 2 del artículo 7
de la Directiva 69/169/CEE (
1); no obstante, los
Estados miembros podrán eximir del impuesto
las entregas cuyo valor global sea inferior a este
importe.
Para la aplicación del párrafo segundo:
— se considerará que un viajero no está establecido
en la Comunidad cuando su domicilio o residen-
cia habitual no esté situado en la Comunidad. A
e f e c t o sd el ap r e s e n t ed i s p o s i c i ó n ,s ee n t e n d e r á
por «domicilio o residencia habitual» el lugar
mencionado como tal en el pasaporte, el docu-
mento de identidad o cualquier otro documento
que el Estado miembro en el que se efectúe la
entrega reconozca como equivalente al documen-
to de identidad;
— l ap r u e b ad el ae x p o r t a c i ó ne s t a r ác o n s t i t u i d a
por la factura o un documento justificativo equi-
valente, provista del visado de la aduana de sali-
da de la Comunidad.
Los Estados miembros facilitarán a la Comisión un
modelo de los sellos que utilicen para expedir el visa-
do mencionado en el segundo guión del párrafo terce-
ro. La Comisión comunicará esta información a las
autoridades fiscales de los demás Estados miembros.
(1)D O n ˚L 133 de 4. 6. 1969, p. 6. Directiva cuya última
modificación la constituye la Directiva 94/4/CE (DO n ˚L
60 de 3. 3. 1994, p. 14).77/388/CEE
91/680/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
253. Las prestaciones de servicios que consistan en traba-
jos efectuados en bienes muebles, adquiridos o impor-
tados para ser objeto de dichos trabajos, en el interior
de la Comunidad, y expedidos o transportados, fuera
de la Comunidad, por quien ha prestado los servicios,
por el destinatario de los mismos no establecido en el
interior del país, o por cuenta de éstos.
4. Las entregas de bienes destinadas al avituallamiento
de buques:
a) dedicados a la navegación en alta mar y que
efectúen un tráfico remunerado de viajeros o
desarrollen una actividad comercial, industrial o
pesquera;
b) de salvamento y de asistencia marítima, o dedica-
dos a la pesca de bajura, con exclusión en cuanto
a estos últimos de las provisiones de a bordo;
c) de guerra, tal como se definen en la subpartida
89.01 A del arancel aduanero común, que dejen
el país con destino a un puerto o muelle situado
en el extranjero.
La Comisión presentará al Consejo, en el plazo másbreve posible, propuestas destinadas a establecer las
normas fiscales comunitarias en las que se precise el
ámbito de aplicación y las normas prácticas de ejecu-
ción de la presente exención, así como de las exencio-
nes mencionadas en los puntos 5 a 9. Hasta la entra-
da en vigor de dichas normas, los Estados miembros
tendrán la posibilidad de limitar la cuantía de la exen-
ción a que se refiere el presente punto;
5. Las entregas, transformaciones, reparaciones, fleta-
mentos y arrendamientos de los buques marítimos se-
ñalados en las letras a) y b) del apartado 4, asícomo
(SIC! así como) las entregas, arrendamientos, repara-
ciones y mantenimiento de los objetos — incluido el
armamento de pesca — incorporados a estos buques
o que se utilicen para su explotación.
6. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mante-
nimiento, fletamentos y arrendamientos de aeronaves
utilizadas por las compañías de navegación aérea que
se dediquen esencialmente al tráfico internacional re-
munerado, así como las entregas, arrendamientos, re-
paraciones y mantenimiento de los objetos incorpora-
dos a estas aeronaves o que se utilicen para su
explotación.
7 . L a se n t r e g a sd eb i e n e sd e s t i n a d o sa la v i t u a l l a m i e n t o
de las aeronaves enunciadas en el apartado 6.
8 . L a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o s ,q u en os e a nl a sd e s c r i -
tas en el apartado 5, efectuadas para las necesidades
directas de los buques marítimos que allí se enuncian
yd es uc a r g a m e n t o .91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
269 . L a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o s ,q u en os e a nl a sd e s c r i -
tas en el apartado 6, efectuadas para las necesidades
directas de las aeronaves que allí se mencionan y de
su cargamento.
1 0 . L a se n t r e g a sd eb i e n e syl a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o s :
— que se realicen en el marco de las relaciones di-
plomáticas y consulares;
— que se destinen a los organismos internacionales
reconocidos como tales por las autoridades públi-
cas del país de recepción, así como a los miem-
bros de tales organismos, dentro de los límites y
bajo las condiciones fijadas en los convenios in-
ternacionales por los que se crearan estos orga-
nismos o en los acuerdos sobre la sede de los
mismos;
— que se realicen en los Estados miembros que
formen parte del T ratado del Atlántico Norte yse destinen a las fuerzas de los otros Estados
que formen parte de dicho T ratado, para uso de
esas fuerzas o del elemento civil que las acompa-
ña, o al aprovisionamiento de sus comedores de
oficiales o cantinas, siempre que tales fuerzas es-
tén afectadas al esfuerzo común de defensa.
— efectuadas con destino a otro Estado miembro y
destinadas a las fuerzas de cualquier Estado par-
te del T ratado del Atlántico Norte, distinto del
propio Estado miembro de destino, para uso de
dichas fuerzas o del elemento civil que las acom-
paña, o para el aprovisionamiento de sus come-
dores o cantinas cuando esas fuerzas estén afec-
tas al esfuerzo común de defensa.
La presente exención se aplicará, dentro de los límites
p o re lE s t a d om i e m b r od e acogida, hasta que se
adopte una normativa fiscal uniforme.
En caso de que los bienes no se expidan o transpor-ten fuera del país y para las prestaciones de servicios,
el beneficio de la exención podrá otorgarse con arre-
glo a un procedimiento de devolución de las cuotas
ingresadas.
11. Las entregas de oro a los Bancos centrales.
1 2 . L a se n t r e g a sd eb i e n e sao r g a n i s m o sl e g a l m e n t ea u t o -
rizados que exporten esos bienes fuera de la Comuni-
dad al extranjero en el marco de sus actividades hu-manitarias, caritativas o educativas. El beneficio de la
exención podrá otorgarse de acuerdo con un procedi-
miento de devolución de las cuotas ingresadas.77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - 92/111/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
2713. Las prestaciones de servicios, incluidos los transportes
y operaciones accesorias, pero con la excepción de las
prestaciones de servicios exentas con arreglo al artícu-
lo 13, cuando estén directamente relacionadas con la
exportación de bienes o con las importaciones de bie-
nes que se beneficien de las disposiciones establecidas
en el apartado 3 del artículo 7 o en el título A del
apartado 1 del artículo 16.
14. Las prestaciones de servicios realizadas por los inter-
mediarios que actúen en nombre y por cuenta de ter-
ceros, cuando intervengan en las operaciones enuncia-
das en el presente artículo o en operaciones que se
lleven a cabo fuera de la Comunidad.
Esta exención no se aplicará a las agencias de viajes
cuando suministren, en nombre y por cuenta del via-
jero, prestaciones que se realicen en otros Estados
miembros.
15. La República Portuguesa podrá asimilar al transporte
internacional los transportes marítimos y aéreos entre
las islas que componen las regiones autónomas de las
Azores y de Madeira, y entre éstas y el continente.
Artículo 16
Exenciones especiales vinculadas al tráfico internacional
de bienes
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
fiscales comunitarias, los Estados miembros estarán facul-
tados, a reserva de la consulta prevista en el artículo 29,
para adoptar medidas especiales a fin de que no queden
somtidas (SIC! sometidas) al Impuesto sobre el V alor Aña-
dido las operaciones siguientes, o alguna de ellas, a condi-
ción de que no estén dirigidas a una utilización y/o a un
consumo finales y de que la cuantía del Impuesto sobre el
V alor Añadido, percibido en el momento del consumo, secorresponda con la cuantía del impuesto que debería ha-
berse percibido si cada una de esas operaciones hubiera
sido gravada en la importación o en el interior del país:
A. las importaciones de bienes destinados a ser coloca-
dos en un régimen de depósito distinto del aduanero;
B . l a se n t r e g a sd eb i e n e sd e s t i n a d o sas e r :
a) conducidos a la aduana y colocados, en su caso,
en depósito temporal;
b) colocados en una zona franca o en un depósito
franco;
c) colocados bajo régimen de depósito aduanero o
de perfeccionamiento activo;
d) admitidos en el mar territorial para:92/111/CEE
77/388/CEE
91/680/CEE
Acta de adhesión ES, PT
77/388/CEE [cf. Artículo 28 quater ]
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
28— incorporarlos a plataformas de perforación
o de explotación para su construcción, repa-
ración, mantenimiento, transformación o
equipamiento, o para unir dichas platafor-
mas de perforación o de explotación al con-
tinente;
— el avituallamiento de plataformas de perfo-
ración o de explotación;
e) colocados bajo un régimen de depósito distinto
del aduanero;
Los lugares contemplados en las letras a), b), c) y d)
serán los definidos por las disposiciones aduaneras co-
munitarias vigentes.
C. las prestaciones de servicios inherentes a las entregas
de bienes a que se refiere la parte B;
D . l a se n t r e g a sd eb i e n e syl a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o s
realizadas en los lugares enumerados en la parte B,mientras se mantengan las situaciones citadas en la
misma;
E. las entregas:
— de los bienes contemplados en el artículo7, apar-
tado 1, letra a), siempre que se mantengan los
regímenes de importación temporal con exención
total de derechos de importación o de tránsito
externo;
— de los bienes contemplados en el artículo7, apar-
tado 1, letra b), siempre que se mantenga el pro-
cedimiento de tránsito comunitario interno pre-
v i s t oe ne la r t í c u l o3 3 bis,
así como las prestaciones de servicios relacionadas
con dichas entregas.
2. Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo 29,los Estados miembros estarán facultados para eximir las
importaciones y las entregas de bienes destinados a un su-
jeto pasivo con objeto de ser exportados tal como se ha-
llen o después de ser transformados, así como las presta-
ciones de servicios correspondientes a la actividad
axportadora (SIC! exportadora) de dicho sujeto, con un lí-
mite máximo igual a la cuantía de las exportaciones por él
realizadas en el curso de los doce meses anteriores.
3. La Comisión someterá al Consejo, dentro del plazo
más breve posible, propuestas relativas a la s modalidades
comunes de aplicación del Impuesto sobre el V alor Añadi-
do para las operaciones enunciadas en los apartados 1 y 2.
TÍTULO XI
Deducciones
Artículo 17
Nacimiento y alcance del derecho a deducir
1. El derecho a deducir nace en el momento en que es
exigible el impuesto deducible.91/680/CEE
77/388/CEE
[cf. Artículo 28 séptimo]
77/388/CEE - - - I
292. En la medida en que los bienes y servicios se utilicen
para las necesidades de sus propias operaciones gravadas,
el sujeto pasivo estará autorizado para deducir de las cuo-
tas impositivas por él devengadas:
a) las cuotas del Impuesto sobre el V alor Añadido, de-
vengadas o ingresadas, por los bienes que le sean o le
hayan de ser entregados y por los servicios que le
sean o le hayan de ser prestados por otro sujeto pasi-
vo;
b) las cuotas del Impuesto sobre el V alor Añadido, de-
vengadas o ingresadas, por los bienes importados;
c) las cuotas del Impuesto sobre el V alor Añadido de-
vengadas conforme a la letra a) del apartado 7 del
artículo 5, y al apartado 3 del artículo 6.
3. Los Estados miembros concederán igualmente a todos
los sujetos pasivos el derecho a la deducción o a la devolu-
c i ó nd el a sc u o t a sd e lI m p u e s t os o b r ee lV a l o rA ñ a d i d oque se enuncian en el apartado 2, siempre que los bienes y
los servicios se utilicen para las necesidades:
a) sea de sus operaciones relacionadas con las activida-
des económicas que se enuncian en el apartado 2 del
artículo 4, efectuadas en el extranjero, que hubieran
estado gravadas de haber sido realizadas en el interior
del país;
b) sea de sus operaciones exentas conforme a la letra i)
del apartado 1 del artículo 14; al artículo 15 y a los
puntos B, C y D del apartado 1 y al apartado 2 del
artículo 16;
c) sea de sus operaciones exentas conforme a los núme-
ros 1 a 5 de la letra d) y a la letra a) del punto B del
artículo 13, cuando el destinatario esté establecido
fuera de la Comunidad o cuando esas operaciones es-
tén directamente relacionadas con bienes destinados a
ser exportados hacia un país extracomunitario.
4. El Consejo procurará adoptar antes del 31 de diciem-
bre de 1977, a propuesta de la Comisión y por unanimi-
dad, las modalidades de aplicación comunitarias por las
que deban efectuarse las devoluciones, conforme al aparta-
do 3, en favor de los sujetos pasivos que no estén estable-
cidos en el interior del país. Hasta la entrada en vigor de
dichas modalidades de aplicación comunitaria, los Estados
miembros determinarán por sí mismo (SIC! mismos) las
modalidades por las que deba efectuarse la devolución. Si
el sujeto pasivo no estuviera establecido en el territorio de
la Comunidad, los Estados miembros tendrán la posibili-
dad de excluir la devolución o de someterla a condicionescomplementarias.
5. En lo concerniente a bienes y servicios utilizados por
un sujeto pasivo para efectuar indistintamente operaciones
con derecho a decucción (SIC! deducción), enunciadas en
los apartados 2 y 3, y operaciones que no conlleven tal
derecho, sólo se admitirá la deducción por la parte de las
cuotas del Impuesto sobre el V alor Añadido que sea pro-
porcional a la cuantía de las operaciones primeramente
enunciadas.
Esta prorrata se aplicará enfunción (SIC! en función) del
conjunto de las operaciones efectuadas por el sujeto pasi-
vo, conforme a las disposiciones del artículo 19.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
30Esto no obstante, los Estados miembros podrán:
a) autorizar a los sujetos pasivos para determinar una
prorrata por cada uno de los sectores de su actividad,
siempre que se lleven contabilidades separadas para
cada uno de estos sectores;
b) obligar a los sujetos pasivos a determinar una prorra-
ta por cada sector de su actividad, llevando obligato-
riamente contabilidades separadas para cada uno de
estos sectores;
c) autorizar u obligar a los sujetos pasivos a efectuar la
deducción por el procedimiento de afectación real de
la totalidad o de parte de los bienes y servicios;
d) autorizar u obligar a los sujetos pasivos a efectuar la
deducción, conforme a la regla prevista en el párrafo
primero, por todos los bienes y servicios utilizados pa-
ra todas las operaciones allí enunciadas;
e) disponer que no se tenga en cuenta la cuota del Im-
puesto sobre el V alor Añadido que no pueda ser ob-
jeto de decucción (SIC! deducción) por el sujeto pasi-
vo, cuando dicha cuota sea insignificante.
6. Antes de cuatro años, contados a partir de la fecha
de la entrada envigor (SIC! en vigor) de la presente Direc-
tiva, el Consejo determinará, a propuesta de la Comisión y
por unanimidad, los gastos que no conlleven el derecho a
la deducción de las cuotas del Impuesto sobre el V alor
Añadido. Del derecho de deducción se excluirán en todo
caso los gastos que no tengan un carácter estrictamente
profesional, tales como los de lujo, recreo o representa-
ción.
Hasta la entrada en vigor de las normas del apartado ante-
rior, los Estados miembros podrán mantener todas las ex-
clusiones previstas por su legislación nacional en el mo-
mento de la entrada en vigor de la presente Directiva.
7. Sin perjuicio de la reserva prevista en el artículo 29,
cada Estado miembro estará facultado, por razones coyun-
turales, para excluir total o parcialmente del régimen de
deducciones algunos o todos los bienes de inversión u
otros bienes. En orden a mantener unas condiciones de
competencia idénticas, los Estados miembros podrán, en
vez de negar la deducción, gravar los bienes que el sujeto
p a s i v oh a y af a b r i c a d op o rs ím i s m ooh a y ac o m p r a d oe ne l
interior del país, o haya importado, de manera que esta
tributación no sobrepase la cuantía del Impuesto sobre el
V alor Añadido quegravaría (SIC! que gravaría) la adquisi-
ción de bienes similares.
Artículo 18
Requisitos formales y modalidades de ejercicio del dere-
cho a deducir
1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el suje-
to pasivo deberá:77/388/CEE
[cf. Artículo 28 séptimo]
77/388/CEE - - - I
31a) en la deducción enunciada en la letra a) del apartado
2 del artículo 17, poseer facturas formalizadas de
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo
22;
b) en la deducción enunciada en la letra b) del apartado
2 del artículo 17, poseer documentos demostrativos de
la importación en los que se le designe como destina-
tario importador y que indiquen o permitan calcular
la cuota del impuesto devengado;
c) en la deducción enunciada en la letra c) del apartado
2 del artículo 17, cumplir las formalidades estableci-
das por cada Estado miembro;
d) cuando esté obligado a pagar el impuesto en concepto
de destinatario de un servicio o comprador, en los ca-
sos de aplicación del apartado 1 del artículo 21, cum-
plir las formalidades establecidas por cada Estado
miembro.
2. La deducción se practicará globalmente por los suje-
tos pasivos mediante imputación, sobre las cuotas del im-
puesto devengado en cada período impositivo, de las cuo-
tas del impuesto que tengan reconocido el derecho a la
deducción, ejercitado en virtud de lo dispuesto en el apar-
tado 1 del presente artículo, en el curso del mismo período
impositivo.
Sin embargo, los Estados miembros podrán obligar a los
sujetos pasivos que efectúen las operaciones ocasionales
definidas en el apartado 3 del artículo 4, a no ejercitar el
derecho a la deducción más que en el momento de la en-
trega.
3. Los Estados miembros fijarán las condiciones y moda-
lidades en cuya virtud un sujeto pasivo puede ser autoriza-
do a proceder a una deducción a la que no haya procedido
conforme a los apartados 1 y 2.
4. Cuando la cuantía de las deducciones autorizadas su-
pere la de las cuotas devengadas durante un período impo-
sitivo, los Estados miembros podrán trasladar el excedente
al período impositivo siguiente, o bienproceder (SIC! bien
proceder) a la devolución de acuerdo con las modalidades
por ellos fijadas.
No obstante, los Estados miembros estarán facultados para
negar el traslado o la devolución cuando el excedente sea
insignificante.
Artículo 19
Cálculo de la prorrata de deducción
1. La prorrata de decucción (SIC! deducción), estableci-
da en el párrafo primero del apartado 5 del artículo 17,
será la resultante de una fracción en la que figuren:
— en el numerador, la cuantía total determinada para el
año natural del volumen de negocios, excluido el Im-
puesto sobre el V alor Añadido, relativa a las opera-
ciones que conlleven el derecho a la deducción, deacuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del
artículo 17;77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
32— en el denominador, la cuantía total determinada para
el año natural del volumen de negocios, excluido el
Impuesto sobre el V alor Añadido, relativa a las opera-
ciones reflejadas en el numerador y a las restantes
operaciones que no conlleven el derecho a la deduc-
ción. Los Estados miembros estarán facultados para
incluir igualmente en el denominador la cuantía de
lassubvenciones (SIC! las subvenciones) que no sean
las enunciadas en la letra a) del apartado 1 del punto
B del artículo 11.
La cifra de prorrata, válida para el año natural, quedará
determinada en un porcentaje que será redondeado en la
unidad superior.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 para el cá-
cluo (SIC cálculo) de la prorrata de deducción, se excluirá
la cuantía del volumen de negocios relativa a las entregas
de bienes de inversión utilizados por el sujeto pasivo en suempresa. Se excluirá igualmente la cuantía del volument
(SIC! volumen) de negocios relativa a las operaciones ac-
cesorias inmobiliarias y financieras o a las enunciadas en la
letra d) del punto B del artículo 13, siempre que se trate
de operaciones accesorias. Cuando los Estados miembros
hagan uso de la posibilidad prevista enel (SIC! en el) apar-
tado 5 del artículo 20 de no exigir la regularización para
los bienes de inversión, podrán incluir el producto de la
cesión de estos bienes en el cálculo de la prorrata de de-
ducción.
3. La prorrata provisionalmente aplicable a un año natu-
ral será la calculada sobre la base de las operaciones del
año natural precedente. En defecto de tales operaciones o
cuando la cuantía de las mismas fuera insignificante, la
prorrata se determinará con carácter provisional por los
propios sujetos pasivos bajo el control de la Administra-
ción y de acuerdo con las previsiones suministradas por los
primeros. No obstante, los Estados miembros podrán man-
tener su normativa actual.
La fijación de la prorrata definitiva, que quedará determi-
nada para cada año natural en el curso del año siguiente,
llevará consigo la regularización de las deducciones practi-
cadas por aplicación de la prorrata utilizada provisional-
mente.
Artículo 20
Regularización de las deducciones
1. Las deducciones inicialmente practicadas se regulari-
zarán de acuerdo con las modalidades fijadas por los Esta-
dos miembros, en concreto:
a) cuando la deducción sea superior o inferior a la que
el sujeto pasivo hubiera tenido derecho a practicar;77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
33b) cuando con posterioridad a la declaración se hayan
producido modificaciones en los elementos tomados
en consideración para la determinación de la cuantí
(SIC! cuantía) de las deducciones, especialmente en
los casos de compras anuladas o de rebajas obtenidas
en los precios. Sin embargo, no habrá lugar a la regu-
larización en los casos de operaciones total o parcial-
mente impagadas, de destrucciones, de pérdidas o ro-
bos fehacientemente probados o justificados y en los
casos de las apropiaciones enunciadas en el apartado
6 del artículo 5, efectuadas para hacer obsequios de
escaso valor y ofrecer muestras comerciales. No obs-
tante, los Estados miembros estarán facultados para
exigir la regularización en las operaciones total o par-
cialmente impagadas y en los casos de robo.
2. En lo que concierne a los bienes de inversión, la re-
gularización se practicará durante un período de cincoaños, que se iniciará en el mismo año en que los bienes
hayan sido adquiridos. La regularización se limitará cada
anualidad a la quinta parte de las cuotas impositivas que
hayan gravado los bienes. T al regularización se efecturará
(SIC!efectuará) en función de las variaciones del derecho
de deducción que se produzcan en el curso de los años
siguientes, en relación con el derecho de deducción del
año en el que el bien haya sido adquirido o fabricado.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior los Esta-
dos miembros podrán tomar como base en el momento de
la regularización un período de cinco años naturales com-
pletos a partir del comienzo de la utilización del bien.
Por lo que respecta a los bienes inmuebles de inversión, laduración del período que sirve de base para el cálculo de
las regularizaciones podrá extenderse hasta veinte años.
3. En los casos de entregas durante el período de regu-larización, el bien de inversión se considerará como si hu-
biera quedado afectado a una actividad económica del su-
jeto pasivo hasta la expiración del período de
regularización. Se presumirá que esta actividad económica
queda plenamente gravada en el caso de que la entrega de
dicho bien esté gravada; se presumirá que está totalmente
exenta en el caso de que la entrega esté exenta. La regula-
rización se hará una sola vez para todo el tiempo del pe-
ríodo de regularización que quede por transcurrir.
Sin embargo, los Estados miembros podrán no exigir en
este último caso una regularización en tanto el adquiriente
sea un sujeto pasivo que utilice el biende (SIC! bien de)
i n v e r s i ó nd eq u es et r a t eú n i c a m e n t ep a r ao p e r a c i o n e se nlas que la cuota del Impuesto sobre el V alor Añadido sea
deducible.
4. En la aplicación de los apartados 2 y 3 los Estados
miembros podrán:
— definir la noción de bienes de inversión;
— precisar cuáles (SIC! cuál es) la cuantía del impuesto
que ha de tomarse en consideración para la regulari-
zación;77/388/CEE
95/7/CE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
34— tomar todas las medidas que sean útiles para evitar
que las regularizaciones procuren alguna ventaja in-
justificada, y
— autorizar simplificaciones administrativas.
5. Si en un Estado miembro la aplicación de lo dispues-
to en los apartados 2 y 3 diese un resultado insignificante,
dicho Estado podrá proceder, sin perjuicio de la consulta
prevista en el artículo 29, a su no aplicación, habida cuen-
ta de la incidencia global del impuesto en el Estado miem-
bro de que se trate y de la necesidad de simplificaciones
administrativas y siempre que no se deriven de ello distor-
siones de la competencia.
6. En caso de tránsito desde un régimen normal de im-
posición a uno especial, o a la inversa, los Estados miem-
bros podrán tomar las medidas necesarias para evitar que
el sujeto pasivo de que se trate obtenga ventajas injustifi-
cadas o sufra un perjuicio injustificado.
TÍTULO XII
Responsables del pago del impuesto
Artículo 21
Deudores del impuesto ante el Tesoro Público
Serán deudores del Impuesto sobre el V alor Añadido:
1. En operaciones de régimen interior:
a) el sujeto pasivo que efectúe una operación grava-
da, que no sea ninguna de las enunciadas en la
letre (SIC! letra) e) del apartado 2 del artículo 9
y ejecutadas por un sujeto pasivo establecido en
el extranjero. Cuando la operación gravada sea
efectuada por un sujeto pasivo establecido en el
extranjero, los Estados miembros podrán dispo-
ner que el impuesto es debido por otra persona.
A estos efectos podrán ser especialmente desig-
nados un representante del fisco o el destinatario
de la operación gravada. Los Estados miembros
podrán disponer igualmente que una personaque no sea sujeto pasivo esté obligada solidaria-
mente a pagar el impuesto;
b ) e lq u ec o n t r a t el ap r e s t a c i ó nd eu ns e r v i c i o
enunciado en la letra e) del apartado 2 del artí-
culo 9, efectuado por un sujeto pasivo estableci-
do en el extranjero. Sin embargo, los Estados
miembros podrán disponer que quien preste el
servicio esté obligado solidariamente a pagar el
impuesto;
c) cualquier persona que mencione la cuota del Im-
puesto sobre el V alor Añadido en una factura o
en cualquier otro documento que produzcan sus
efectos.77/388/CEE
[cf. Artículo 28 octavo]
77/388/CEE - - - I
352. En operaciones de importación: la persona o personas
designadas o reconocidas por el Estados miembro im-
portador.
TÍTULO XIII
Obligaciones formales de los contribuyentes
Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. Los sujetos pasivos estarán obligados a declarar la ini-
ciación, la modificación y el cese de su actividad como ta-
les sujetos pasivos.
2. Los sujetos pasivos deberán formalizar una contabili-
dad suficientemente detallada para permitir la aplicación
del Impuesto sobre el V alor Añadido y su control por la
Administración fiscal.
3. a) Los sujetos pasivos extenderán facturas, o docu-
mentos que produzcan sus efectos, por las entre-
gas de bienes y prestaciones de servicios que rea-
licen para otros sujetos pasivos, debiendo
conservar un duplicado de todos los documentos
extendidos.
Igualmente los sujetos pasivos extenderán factu-
ras separadas por los anticipos a cuenta que les
sean pagados por otros sujetos pasivos, antes de
que sean consumadas en su totalidad las entregas
de bienes y las prestaciones de servicios conveni-
das.
b ) E nl a sf a c t u r a sd e b e r áf i g u r a rs e p a r a d a m e n t ee l
precio sin impuesto y el impuesto correspondien-
te por cada tipo impositivo diferente, así como,
en su caso, las exenciones que procedan.
c) Los Estados miembros figarán (SIC! fijarán) los
criterios en cuya virtud se considerará que un
documento produce los efectos de una factura.
4. Los sujetos pasivos deberán presentar una declaración
dentro del plazo que fijen los Estados miembros. Este pla-zo no podrá exceder en más de dos meses el viencimiento
(SIC! vencimiento) de cada período fiscal. Este período se-
rá fijado por los Estados miembros en uno, dos o tres me-
ses. No obstante, los Estados miembros podrán fijar perío-
dos diferentes que, sin embargo, no podrán ser superiores
au na ñ o .
En la declaración deberán figurar todos los datos precisos
para liquidar la cuota del impuesto exigible y determinar
las deducciones que deban practicarse, incluyéndose, llega-
do el caso y en la medida en que sea necesario para la
comprobación de la base imponible, et (SIC! el) volumen
total de las operaciones relativas a este impuesto y a esas
deducciones, así como el volumen de las operaciones exen-
tas.
5. Los sujetos pasivos vendrán obligados a pagar la cuo-
ta neta del Impuesto sobre el V alor Añadido en el mo-
mento de la presentación de la declaración periódica. No
obstante, los Estados miembros podrán fijar un vencimien-
to distinto para el pago de esta cantidad o podrán percibir
cantidades provisionales a cuenta.77/388/CEE
[cf. Artículo 28 octavo]
77/388/CEE - - - I
366. Los Estados miembros estarán facultados para pedir
al sujeto pasivo que presente una declaración en la que se
recojan todos los datos enunciados en el apartado 4 y que
se refieran al conjunto de las operaciones efectuadas du-
rante el año precedente. Esta declaración deberá incluir
igualmente todos los elementos necesarios para las regula-
rizaciones eventuales.
7. Los Estados miembros tomarán las medidas necesa-
rias para que las personas que de conformidad con las le-
tras a) y b) del apartado 1 del artículo 21 sean considera-
das deudoras del impuesto en lugar de un sujeto pasivo
establecido en el extranjero, o que estén solidariamente
obligadas a pagarlo, cumplan las obligaciones de declara-
ción y de pago mencionadas más arriba.
8. Sin perjuicio de las disposiciones que hayan de dictar-
se en virtud del apartado 4 del artículo 17, los Estados
miembros estarán facultados para establecer otras disposi-ciones, siempre que las juzguen necesarias en orden a ase-
gurar la exacta percepción del impuesto y a evitar el frau-
de.
9. Les (SIC! Los) Estados miembros podrán dispensar a
los sujetos pasivos:
— de ciertas obligaciones;
— de toda obligación cuando ne (SIC! no) efectúen más
que operaciones exentas;
— del pago del impuesto devengado, siempre que su
cuantía sea insignificante.
Artículo 23
Obligaciones formales en las operaciones de importación
En lo que concierne a las importaciones de bienes, los Es-
tados miembros dictarán las disposiciones pertinentes sobre
las modalidades de la declaración y pago.
Los Estados miembros podrán establecer en especial que
en las importaciones de bienes efectuadas por los sujetos
pasivos o por los deudores, o por determinadas categorías
de los mismos, la cuota del Impuesto sobre el V alor Aña-
dido devengada en razón de la importación no sea pagada
en el momento mismo de la importación, a condición de
que dicha cuota sea mencionada como tal en una declara-
ción establecida de conformidad con el apartado 4 del artí-
culo 22.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
37TÍTULO XIV
Regimes (SIC! Regímenes )especiales
Artículo 24
Régimen especial de las pequeñas empresas
1. Los Estados miembros que encuentren dificultades
para someter a las pequeñas empresas, por razón de sus
actividades o de su estructura, al régimen normal del Im-
puesto sobre el V alor Añadido, estarán facultados, con los
límites y las condiciones que ellos mismos establezcan —
pero sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo
29—, para aplicar modalidades simplificadas de liquidación
e ingreso de los cuotas impositivas, en especial regímenes
de estimación objetiva, siempre que esta simplificación no
implique una bonificación de tales cuotas.
2. Hasta tanto no se adopte por el Consejo, por unani-
m i d a dyap r o p u e s t ad el aC o m i s i ó n ,u n af e c h aq u en o
podrá ser posterior a la de la supresión de los gravámenes
a la importación y de las desgravaciones a la exportación
en los intercambios entre los Estados miembros:
a) los Estados miembros que hayan hecho uso de la fa-
cultad establecida en el artículo 14 de la Segunda Di-
rectiva del Consejo, de 11 de abril de 1967, para in-
troducir franquicias o bonificaciones degresivas del
Impuesto sobre el V alor Añadido, podrán mantener-
las, al igual que sus modalidades de aplicación, si se
ajustan al sistema del Impuesto sobre el V alor Añadi-
do.
Los Estados miembros que concedan una franquicia
del Impuesto sobre el V alor Añadido a los sujetos pa-
sivos cuyo volumen de operaciones anual sea inferior
al contravalor en moneda nacional de 5 000 unidades
de cuenta europeas, al tipo de cambio del día en quese adopte la presente Directiva, podrán aumentar esta
franquicia hasta 5 000 unidades de cuenta europeas.
Los estados miembros que apliquen una bonificación
degresiva del Impuesto sobre el V alor Añadido no po-
drán elevar el límite superior de esta bonificación ni
hacer más favorables las condiciones de su concesión;
b) los Estados miembros que no hayan hecho uso de di-
cha facultad podrán conceder una franquicia del Im-
puesto sobre el V alor Añadido a los sujetos pasivos
cuyo volumen de operaciones anual sea como máximo
igual al contravalor en moneda nacional d (SIC! de)
5 000 unidades de cuenta europeas, al tipo de cambio
del día en que se adopte la presente Directiva. Llega-
do el caso podrán aplicar una bonificación degresiva
del Impuesto sobre el V alor Añadido a los sujetos pa-
sivos cuyo volumen de operaciones anual supere el
límite fijado por estos Estados para la aplicación de la
franquicia;77/388/CEE
[cf. Artículo 28 décimo]
77/388/CEE - - - I
38c) los Estados miembros que concedan una franquicia
del Impuesto sobre el V alor Añadido a los sujetos pa-
sivos cuyo volumen de operaciones anual sea igual o
superior al contravalor en moneda nacional de 5 000
unidades de cuenta europeas, al tipo de cambio del
día en que se adopte la presente Directiva, podrán
aumentarla a fin de mantener su valor real.
3. Las nociones de franquicia y de bonificación degresiva
se aplicarán a las entregas de bienes y a las prestaciones
d es e r v i c i o se f e c t u a d a sp o rl a sp e q u e ñ a se m p r e s a s .
Los Estados miembros estarán facultados para excluir del
régimen establecido en el apartado 2 determinadas opera-
ciones. En todo caso el apartado 2 no será aplicable a las
operaciones enunciadas en el apartado 3 del artículo 4.
4. La cifra del volumen de negocios que servirá de refe-
rencia para la aplicación del apartado 2 estará constituida
por la cuantía total, antes de liquidación del Impuesto so-bre el V alor Añadido, de las entregas de bienes y de las
prestaciones de servicios definidas en los artículos 5 y 6,
siempre que estén gravadas, comprendidas las operaciones
exentas con devolución de las cuotas pagadas en la fase
anterior en virtud del apartado 2 del artículo 28, así como
por la cuantía de las operaciones exentas en virtud del ar-
tículo 15 y por la cuantía de las operaciones inmobiliarias,
de las operaciones financieras enunciadas en la letra d) de
(SIC! del) punto B del artículo 13, de las prestaciones de
seguros, a menos que estas operaciones tengan el carácter
de operaciones accesorias.
Sin embargo, las cesiones de bienes de inversión, corpora-
les o incorporales, de la empresa no serán tomadas en
consideración para la determinación del volumen de opera-
ciones.
5. Los sujetos pasivos que gocen de la franquicia del Im-
puesto sobre el V alor Añadido no tendrán el derecho a
deducir a que se refiere el artículo 17, ni podrán tampoco
h a c e ra p a r e c e re lI m p u e s t os o b r ee lV a l o rA ñ a d i d oe ns u s
facturas o documentos equivalentes.
6. Los sujetos pasivos legitimados para gozar de la fran-
quicia del Impuesto sobre el V alor Añadido podrán optar
entre el régimen normal de aplicación del Impuesto o por
la aplicación de la modalidades simplificadas que se enun-
cian en el apartado 1. En tal caso gozarán de las bonifica-
ciones degresivas del Impuesto previstas eventualmente por
la legislación nacional.
7. Los sujetos pasivos que gocen de la bonificación de-
gresiva serán considerados como sujetos pasivos sometidosal régimen normal del Impuesto sobre el V alor Añadido,
sin perjuicio de la aplicación del apartado 1.
8. Cada cuatro años, a partir del 1 de enero de 1982, la
Comisión, previaq consíta (SIC! previa consulta) a los Es-
tados miembros, presentará al Consejo un informe sobre la
aplicación de las disposiciones del presente artículo. Este
informe irá acompañado, en tanto ello sea preciso y habida
cuenta de la necesidad de asegurar la convergencia final de
las diferentes normativas nacionales, de proposiciones rela-
tivas a:77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
39a) las mejoras que deban introducirse en el régimen es-
pecial de las pequeñas empresas;
b) la adaptación de los regímenes nacionales en materia
de franquicias y bonificaciones degresivas del Impues-
to sobre el V alor Añadido;
c) la adaptación del límite de 5 000 unidades de cuenta
europeas mencionado en el apartado 2.
9. En el momento oportuno el Consejo decidirá si la
realización del objetivo enunciado en el artículo 4 de la
Primera Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967, re-
quiere el establecimiento de un régimen especial para las
pequeñas empresas, y llegado el caso adoptará los límites y
condiciones comunes de aplicación de este régimen. Mien-
tras no se establezca un régimen de esta naturaleza los
Estados miembros podrán mantener sus regímenes especia-
les, que aplicarán de cnformidad (SIC! conformidad) con
el presente artículo y con las disposiciones ulteriores delConsejo.
Artículo 25
Régimen común de tanto alzado de los productores agrí-
colas
1. Los Estados miembros estarán facultados para otor-
gar a los productores agrícolas, cuando la aplicación a los
mismos del régimen general del Impuesto sobre el V alor
Añadido o, en su caso, del régimen simplificado previsto
en el artículo 24 implicase dificultades, un régimen de tan-
to alzado que tienda a compensar la carga del Impuesto
pagada por las compras de bienes y servicios de los agri-
cultores sometidos al régimen de tanto alzado, de confor-
midad con lo dispuesto en el presente artículo.
2. A efectos del presente artículo se considerará que:
— «productor agrícola» es un sujeto pasivo que ejerce su
actividad en el marco de una explotación agrícola, fo-
restal o pesquera;
— «explotación agrícola, forestal o pesquera» son las ex-
plotaciones definidas como tales por cada Estado
miembro en el marco de las actividades de produc-
ción enumeradas en el Anexo A;
— «agricultor en régimen de tanto alzado» es el produc-
tor agrícola al que se aplica el régimen de tanto alza-
do descrito en los apartados 3 y siguientes;
— «productos agrícolas» son los bienes resultantes del
ejercicio de las actividades enumeradas en el Anexo A
que sean producidos por las explotaciones agrícolas,
forestales o pesqueras de cada Estado miembro;
— «prestaciones de servicios agrícolas» son las prestacio-
nes de servicios enumeradas en el Anexo B, realizadas
por un productor agrícola utilizando sus propios me-
dios de mano de obra y/o las instalaciones normales
de su explotación agrícola, forestal o pesquera;77/388/CEE
[cf. Artículo 28 undécimo]
77/388/CEE - - - I
40— «carga fiscal del Impuesto sobre el V alor Añadido
precedente» es la carga global del Impuesto sobre el
V alor Añadido que haya gravado los bienes y los ser-
vicios adquiridos por el conjunto de las explotaciones
agrícolas, forestales y pesqueras de cada Estado
miembro sometidas al régimen de tanto alzado, en la
medida en que est (SIC! este) gravamen fuera deduci-
ble conforme al artículo 17, para un productor agríco-
la sometido al régimen normal de aplicación del Im-
puesto sobre el V alor Añadido;
— «porcentajes a tanto alzado de compensación» son los
porcentajes que los Estados miembros establezcan, de
conformidad con lo dispuesto en el apartado 3, y que
se apliquen en los supuestos contemplados en el apar-
tado 5, con el fin de conceder a los agricultores some-
tidos al régimen de tanto alzado el beneficio de la
compensación a tanto alzado de la carge (SIC! carga)fiscal del Impuesto sobre el V alor Añadido preceden-
te;
— «compensación a tanto alzado» es la cantidad resul-
tante de aplicar el porcentaje a tanto alzado de com-
pensación, establecido en el apartado 3, a la cifra del
volumen de operaciones del agricultor sometido al ré-
gimen de tanto alzado en los casos enunciados en el
apartado 5.
3. Los Estados miembros establecerán, en tanto sea ne-
cesario, porcentajes a tanto alzado de compensación y los
comunicarán a la Comisión antes de aplicarlos. Estos por-
centajes se determinarán sobre la base de los datos ma-
croeconómicos relativos exclusivamente a los agricultores
sometidos al régimen de tanto alzado en los tres últimos
años. No podrán tener por efecto que el conjunto de los
agricultores sometidos al régimen de tanto alzado reciba
devoluciones superiores a las cargas fiscales del Impuesto
sobre el V alor Añadido precedente. Los Estados miembros
podrán reducir dichos porcentajes hasta el nivel cero. Los
porcentajes podrán redondearse en medio punto por exce-
so o por defecto.
Los Estados miembros estarán facultados para establecer
porcentajes a tanto alzado de compensación diferenciados
en función de las explotaciones forestales y de los distintos
subsectores de la agricultura y de la pesca.
4. Los Estados miembros estarán facultados para dispen-
s a ral o sa g r i c u l t o r e se nr é g i m e nd et a n t oa l z a d od el a s
obligaciones formales que corresponden a los sujetos pasi-
vos en virtud del artículo 22.
5. Los porcentajes a tanto alzado previstos en el aparta-
do 3 serán aplicados a los precios, libres de impuestos, de
los productos agrícolas que los agricultores sometidos a ré-
gimen de tanto alzado hayan entregado a sujetos pasivos
que no sean agricultores sometidos a dicho régimen y a los
precios, libres de impuestos, de las prestaciones de servi-
cios agrícolas que hayan efectuado a sujetos pasivos que
no sean agricultores sometidos al mismo régimen. Esta
compensación excluirá cualquier otra forma de deducción.
6. Los Estados miembros estarán facultados para dispo-
ner que el reintegro de las compensaciones a tanto alzado
se efectúe:77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
41a) sea por el comprador o el destinatario del servicio
sujeto al Impuesto sobre el V alor Añadido. En este
caso el comprador o el destinatario sujeto al Impues-
to (SIC! impuesto) estará autorizado, de acuerdo con
las modalidades establecidas por los Estados miem-
bros, para deducir del Impuesto sobre et (SIC! el)
V alor Añadido por él devengado el importe de la
compensación a tanto alzado que haya reintegrado a
los agricultores sometidos al régimen de tanto alzado;
b) sea por la Hacienda Pública.
7. Los Estados miembros dispondrán lo necesario para
poder controlar eficazmente los reintegros de las compen-
saciones a tanto alzado a los agricultores sometidos al régi-
men de tanto alzado.
8. En todas las entregas de productos agrícolas y presta-
ciones de servicios agrícolas que no sean las enunciadas en
el apartado 5, el reintegro de las compensaciones a tantoalzado lo hará el comprador o el destinatario de los servi-
cios.
9. Los Estados miembros estarán facultados para excluir
del régimen de tanto alzado a determinadas categorías de
productores agrícolas, así como a los productores agrícolas
a los que la aplicación del régimen normal del Impuesto
sobre el V alor Añadido o, llegado el caso, del régimen
simplificado previsto en el apartado 1 del artículo 24, no
presente dificultades administrativas.
10. Los agricultores e (SIC! de) régimen de tanto alzado
tendrán derecho a optar por la aplicación del régimen nor-
mal de Impuesto sobre el V alor Añadido o, en su caso, por
la del régimen simplificado del apartado 1 del artículo 24,
en los términos y condiciones que cada Estado miembro
establezca.
11. Antes de que concluya el quinto año siguiente a la
entrada en vigor de la presente Directiva, la Comisión so-
meterá al Consejo nuevas propuestas para la aplicación del
Impuesto sobre el V alor Añadio (SIC! Añadido) en las
operaciones que tengan por objeto los productos y los ser-
vicios agrícolas.
12. Cuando hagan uso de la facultad prevista en el pre-
sente artículo, los Estados miembros determinarán las ba-
ses imponibles uniformes del Impuesto sobre el V alor Aña-
dido a efectos del régimen de recursos porpios (SIC!
propios), aplicando el método común de cálculo del Anexo
C.
Artículo 26
Régimen especial de las agencias de viajes
1. Los Estados miembros aplicarán el Impuesto sobre el
V alor Añadido a las operaciones de las operaciones de las
agencias de viajes conforme al presente artículo, en tanto
tales agencias actúen en su propio nombre con respecto al
viajero y siempre que utilicen para la realización del viajeentregas y prestaciones de servicios de otros sujetos pasi-
vos. El presente artículo no será aplicable a las agencias de
viajes que actúen únicamente en calidad de intermediario y
a las que sea de aplicación el apartado 3 del punto A del
artículo 11. A efectos del presente artículo los organizado-
res de circuitos turísticos tendrán igualmente la considera-
ción de agencias de viajes.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
422. Las operaciones efectuadas por las agencias de viajes
para la realización del viaje se considerarán como una
prestación de servicio única de la agencia de viajes al via-
jero. Esta prestación será gravada en el Estado miembro
en que la agencia de viajes haya establecido la sede de su
actividad económica o tenga un establecimiento permanen-
te desde el que haya suministrado la prestación de servi-
cios. En esta prestación se considerará como base imponi-
ble y como precio libre de impuesto, a efectos de la letra
b) del apartado 3 del artículo 22, el margen de la agencia
de viajes, es decir, la diferencia entre la cantidad total a
pagar por el viajero, sin el Impuesto sobre el V alor Añadi-
do, y el costo (SIC! coste) efectivo soportado por la agen-
cia de viajes para las entregas y prestaciones de servicios
de otros sujetos pasivos, en la medida en que esas opera-
ciones redunden en beneficio directo del viajero.
3. Si las operaciones para las que la agencia de viajes
recurra a otros sujetos pasivos fueran efectuadas por estos
últimos fuera de la Comunidad, la prestación de servicios
de la agencia quedará asimilada a una actividad de inter-
mediario, exenta en virtud de lo dispuesto en el apartado
14 del artículo 15. Si estas operaciones se efectúan tanto
dentro como fuera de la Comunidad, únicamente se consi-
derará exenta la parte de la prestación de servicios de la
agencia de viajes que se relacione con las operaciones
efectuadas fuera de la Comunidad.
4 . L a sc u o t a sd e lI m p u e s t os o b r ee lV a l o rA ñ a d i d oq u e
otros sujetos pasivos imputen a la agencia de viajes por las
operaciones enunciadas en el apartado 2, que redunden en
beneficio directo del viajero, no serán deducibles ni reem-
bolsables en ningún Estado miembro.
Artículo 26 bis
Régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, obje-
tos de arte, antigüedades y objetos de colección
A. Definiciones
A efectos del presente artículo, y sin perjuicio de
otras disposiciones comunitarias, se entenderá por:
a) «objetos de arte» , los bienes mencionados en la
letra a) del Anexo I.
No obstante, los Estados miembros podrán deci-
dir no considerar «objetos de arte» los objetos
mencionados en los tres últimos guiones de la
letra a) del Anexo I;
b) «objetos de colección» , los bienes mencionados en
la letra b) del Anexo I;
c) «antigüedades» , los bienes mencionados en la le-
tra c) del Anexo I;77/388/CEE
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
43d) «bienes de ocasión» , los bienes muebles corpora-
les que sean susceptibles de nueva utilización, di-
rectamente o previa reparación, y que no sean
objetos de arte, de colección o antigüedades, ni
metales preciosos o piedras preciosas con arreglo
a la definición de los Estados miembros;
e) «sujeto pasivo revendedor» ,e ls u j e t op a s i v oq u e ,
en el marco de su actividad económica, compre
o destine a las finalidades de su empresa, o im-
porte para su posterior reventa, bienes de oca-
sión, objetos de arte o de colección o antigüeda-
d e s ,t a n t os ia c t ú ap o rs uc u e n t ac o m op o r
cuenta ajena con arreglo a un contrato de comi-
sión en la compra o en la venta;
f) «organizador de una venta en subasta pública» ,t o -
do sujeto pasivo que, en el marco de su actividad
económica, propone un bien en subasta públicacon el fin de entregárselo al mejor postor;
g) «comitente de un organizador de ventas en subasta
pública» , toda persona que transmite un bien a
un organizador de ventas en subasta pública, en
virtud de un contrato de comisión de venta que
contenga las siguientes disposiciones:
— el organizador de la venta en subasta públi-
ca propone el bien en subasta pública en su
propio nombre, pero por cuenta de su comi-
tente,
— el organizador de la venta en subasta públi-
ca entrega el bien, en su propio nombre pe-
ro por cuenta de su comitente, al mejor
postor de la subasta al que se adjudique el
bien en venta pública.
B. Régimen especial de los sujetos pasivos revendedores
1. Los Estados miembros aplicarán a las entregas
de bienes de ocasión, objetos de arte, de colección o
antigüedades efectuadas por sujetos pasivos revende-
dores un régimen especial de imposición del margen
beneficiario obtenido por el sujeto pasivo revendedor,
de conformidad con las disposiciones establecidas a
continuación.
2. Las entregas de bienes mencionadas en el apar-
tado 1 será (SIC! serán) las entregas, efectuadas por
un sujeto pasivo revendedor, de bienes de ocasión, de
objetos de arte, de colección o de antigüedades, que
le hayan sido entregadas, dentro de la Comunidad:
— por una persona que no sea sujeto pasivo,
o
— por otro sujeto pasivo, siempre que la entrega
del bien por este otro sujeto pasivo goce de
exención con arreglo a la letra c) de la parte B
del artículo 13,94/5/CE
77/388/CEE - - - I
44o
— por otro sujeto pasivo, siempre que la entrega
del bien por este otro sujeto pasivo goce de la
exención establecida en el artículo 24 y se refiera
au nb i e nd ei n v e r s i ó n ,
o
— por otro sujeto pasivo revendedor, siempre que
la entrega del bien por este otro sujeto pasivo
revendedor haya estado sujeta al impuesto sobre
el valor añadido con arreglo al presente régimen
especial.
3. La base imponible de las entregas de bienes
mencionadas en el apartado 2 estará constituida por
el margen beneficiario aplicado por el sujeto pasivo
revendedor, del que se habrá deducido la cuota del
impuesto sobre el valor añadido correspondiente a di-
cho margen. Este margen es igual a la diferencia en-t r ee lp r e c i od ev e n t as o l i c i t a d op o re ls u j e t op a s i v o
revendedor por el bien y el precio de compra.
A efectos del presente apartado, se entenderá por:
— «precio de venta» ,t o d ol oq u ec o n s t i t u y el ac o n -
trapartida obtenida o por obtener por el sujeto
pasivo revendedor del comprador o de un terce-
ro, incluidas las subvenciones directamente vincu-
ladas a la operación, así como los impuestos, de-
rechos, exacciones y tasas, y los gastos
adicionales como gastos de comisión, de embala-
je, de transporte y de seguros exigidos al com-
prador por el sujeto pasivo revendedor, con ex-
cepción de los importes que se mencionan en el
apartado 3 de la parte A del artículo 11;
— «precio de compra» ,t o d ol oq u ec o n s t i t u y el a
contrapartida definida en el primer guión, obte-
nida o por obtener del sujeto pasivo revendedor
por su proveedor.
4. Los Estados miembros concederán a los sujetos
pasivos revendedores el derecho de optar por la apli-
cación del régimen especial para las entregas siguien-
tes:
a) objetos de arte, de colección o de antigüedades
que hayan sido importados por ellos mismos;
b) objetos de arte que les hayan sido entregados
por su autor o por los derechohabientes de éste;
c) objetos de arte que les hayan sido entregados
por un sujeto pasivo distinto que no se considere
sujeto pasivo revendedor, cuando esta entregahaya estado sujeta al tipo reducido en aplicación
de lo dispuesto en la letra c) del apartado 3 del
artículo 12.94/5/CE
77/388/CEE - - - I
45Los Estados miembros determinarán las modalidades
de ejercicio de esta opción que, en cualquier caso,
abarcará un período de dos años naturales como mí-
nimo.
En el caso de que se opte por la aplicación del régi-
men especial, la base imponible se fijará con arreglo
al apartado 3. Para las entregas de objetos de arte, de
colección o de antigüedades que hayan sido importa-
dos por el propio sujeto pasivo revendedor, el precio
d ec o m p r aq u es et e n d r áe nc u e n t ap a r ae lc á l c u l o
d e lm a r g e ns e r ái g u a lal ab a s ei m p o n i b l ee nl ai m -
portación, determinada con arreglo a la parte B del
artículo 11, más el impuesto sobre el valor añadido,
adeudado o pagado en el momento de la importación.
5 . L a se n t r e g a sd eb i e n e sd eo c a s i ó n ,d eo b j e t o sd e
arte o colección o de antigüedades sujetas al régimen
especial de imposición del margen quedarán exentasconforme a lo previsto en el artículo 15, siempre que
se efectúen en las condiciones establecidas en el mis-
mo.
6. Los sujetos pasivos no estarán autorizados para
deducir del impuesto que les corresponda el impuesto
sobre el valor añadido adeudado o pagado por los
bienes que les haya entregado o les vaya a entregar
un sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega de di-
chos bienes por el sujeto pasivo revendedor esté suje-
ta al régimen especial de imposición del margen.
7. Cuando los bienes vayan a ser objeto de entre-
gas sujetas al régimen especial de imposición del mar-
gen, el sujeto pasivo revendedor no estará autorizado
para deducir del impuesto que adeude:
a) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o
pagado por los objetos de arte, antigüedades u
objetos de colección que hayan sido importados
por él mismo;
b) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o
pagado por los objetos de arte que le hayan sido
entregados o que vayan a serle entregados por
s ua u t o rop o rs u sd e r e c h o h a b i e n t e s .
c) el impuesto sobre el valor añadido adeudado o
pagado por los objetos de arte que le hayan sido
entregados o que vayan a serle entregados por
un sujeto pasivo que no se considere sujeto pasi-
vo revendedor.94/5/CE
77/388/CEE - - - I
468. Cuando haya de aplicar simultáneamente tanto
el régimen normal del impuesto sobre el valor añadi-
do como el régimen especial de imposición del mar-
gen, el sujeto pasivo revendedor deberá llevar por se-
parado la contabilidad de las operaciones
correspondientes a uno y otro régimen, con arreglo a
las modalidades fijadas por los Estados miembros.
9. El sujeto pasivo revendedor no podrá indicar por
separado en las facturas que expida ni en cualquier
otro documento que haga las veces de las mismas, el
impuesto correspondiente a las entregas de bienes su-
jetas al régimen especial de imposición del margen.
10. Con el fin de simplificar la percepción del im-
puesto y sin perjuicio de la consulta establecida en el
artículo 29, los Estados miembros podrán establecer
que, para determinadas operaciones o para determi-
nadas categorías de sujetos pasivos revendedores, labase imponible de las entregas de bienes sujetas al
régimen especial de imposición del margen se fije pa-
ra cada período fiscal en que el sujeto pasivo reven-
dedor deba presentar la declaración a que se hace re-
ferencia en el apartado 4 del artículo 22.
En este caso, la base imponible de las entregas de
bienes a las que se aplique un mismo tipo del impues-
to sobre el valor añadido estará constituida por el
margen global obtenido por el sujeto pasivo revende-
dor, menos la cuota del impuesto sobre el valor aña-
dido correspondiente a este mismo margen.
El margen global será igual a la diferencia entre:
— el importe global de las entregas de bienes suje-
tas al régimen especial de imposición del margen
y que hayan sido efectuadas por el sujeto pasivo
revendedor durante el período. Dicho importe
será igual al total de los precios de venta deter-
minados con arreglo a lo dispuesto en el aparta-
do 3
y
— el importe total de las compras de bienes que se
mencionan en el apartado 2 y efectuadas, duran-
te el período, por el sujeto pasivo revendedor.
Este importe será igual al total de los precios de
compra determinados con arreglo a lo dispuesto
en el apartado 3.
Los Estados miembros adoptarán las medidas oportu-
n a sp a r ae v i t a rq u el o ss u j e t o sp a s i v o si n t e r e s a d o sd i s -
fruten de ventajas injustificadas o sufran perjuicios in-justificados.94/5/CE
77/388/CEE - - - I
4711. En todas las entregas a las que sea aplicable el
régimen especial de imposición en virtud de los apar-
t a d o s2o4 ,e ls u j e t op a s i v or e v e n d e d o rp o d r áo p t a r
por el régimen normal del impuesto sobre el valor
añadido.
Cuando el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar
el régimen normal del impuesto sobre el valor añadi-
do:
a) a la entrega de un objeto de arte, de colección o
de antigüedades importados por él mismo, estará
autorizado para deducir del impuesto que adeu-
de el impuesto sobre el valor añadido adeudado
o pagado en el momento de la importación de
dicho bien;
b ) al ae n t r e g ad eu no b j e t od ea r t eq u el eh a y a
sido entregado por su autor o por sus derecho-
habientes, estará autorizado para deducir del im-puesto que adeude el impuesto sobre el valor
añadido adeudado o pagado por el objeto de ar-
t eq u el eh a y as i d oe n t r e g a d o ;
c ) al ae n t r e g ad eu no b j e t od ea r t eq u el eh a y a
sido entregado por un sujeto pasivo que no se
considere sujeto pasivo revendedor, estará autori-
zado para deducir del impuesto que adeude el
impuesto sobre el valor añadido adeudado o pa-
gado por el objeto de arte que le haya sido en-
tregado.
Este derecho a deducción nacerá en el momento en
que se devengue el impuesto adeudado por la entrega
a la que el sujeto pasivo revendedor opte por aplicar
el régimen normal del impuesto sobre el valor añadi-
do.
C. Régimen particular de ventas en subastas públicas
1. No obstante lo dispuesto en la parte B, los Esta-
dos miembros podrán determinar con arreglo a las
disposiciones establecidas a continuación la base im-
ponible de las entregas de bienes de ocasión, de obje-
tos de arte o colección o de antigüedades efectuadas
por un organizador de ventas en subasta pública que
actúe en nombre propio, en virtud de un contrato de
comisión de venta de dichos bienes en subasta pública
por cuenta de:
— una persona que no tenga la consideración de
sujeto pasivo,
u
— otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del
bien por parte de este otro sujeto pasivo, según
lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 del ar-
tículo 5, esté exenta, de acuerdo con la letra c)
de la parte B del artículo 13,
u
— otro sujeto pasivo, siempre que la entrega del
bien por este otro sujeto pasivo, según lo dis-
puesto en la letra c) del apartado 4 del artículo
5, goce de la exención dispuesta en el artículo 24
y se refiera a un bien de inversión,
o94/5/CE
77/388/CEE - - - I
48— un sujeto pasivo revendedor, siempre que la en-
trega del bien por parte de dicho sujeto revende-
dor, según lo dispuesto en la letra c) del aparta-
do 4 del artículo 5, esté sujeta al impuesto de
acuerdo con el régimen especial de imposición
d e lm a r g e np r e v i s t oe nl ap a r t eB .
2. La base imponible de las entregas de bienes
mencionadas en el apartado 1 consistirá en el importe
total facturado, de acuerdo con el apartado 4, por el
organizador de la venta en subasta pública al compra-
dor, menos:
— el importe neto que haya pagado o deba pagar
el organizador de la venta en subasta pública a
su comitente, determinado conforme al apartado
3;
y
— la cuota del impuesto adeudado por el organiza-
dor de la venta en subasta pública por su entre-
ga.
3. El importe neto que haya pagado o que deba
pagar el organizador de la venta en subasta pública a
s uc o m i t e n t es e r ái g u a lal ad i f e r e n c i ae n t r e :
— el precio de adjudicación del bien en la subasta
pública,
y
— el importe de la comisión que haya obtenido o
vaya a obtener el organizador de la venta en
subasta pública de su comitente, en virtud del
contrato de comisión de venta.
4. El organizador de la venta en subasta pública
deberá entregar al comprador una factura o un docu-
mento equivalente que mencione de forma diferencia-
da:
— el precio de adjudicación del bien,
— los impuestos, derechos, exacciones y tasas,
— los gastos accesorios, como gastos de comisión,
embalaje, transporte y seguro exigidos por el or-
ganizador al comprador del bien.
Dicha factura no deberá mencionar por separado nin-
gún impuesto sobre el valor añadido.
5. El organizador de la venta en subasta pública a
quien le haya sido transmitido el bien en virtud de un
contrato de comisión de venta en subasta pública de-
berá entregar un informe a su comitente.
Dicho informe deberá hacer constar claramente el im-
porte de la operación, es decir, el precio de adjudica-ción del bien menos el importe de la comisión obteni-
da o que haya de obtenerse del comitente.
El informe así redactado servirá de factura, que el
comitente, cuando sea sujeto pasivo, deberá entregar
al organizador de la venta en subasta pública de
acuerdo con el apartado 3 del artículo 22.94/5/CE
77/388/CEE - - - I
496. Los organizadores de ventas en subasta pública
que entreguen bienes en las condiciones previstas en
el apartado 1 deberán registrar en su contabilidad, en
cuentas transitorias:
— los importes obtenidos o que deban obtenerse
del comprador del bien;
— los importes reembolsados o que se deban reem-
bolsar al vendedor del bien.
Estos importes deberán justificarse debidamente.
7. Se considerará que se ha efectuado la entrega de
un bien a un sujeto pasivo organizador de ventas en
subasta pública en el momento mismo en que se efec-
túe la venta de dicho bien en subasta pública.
D. Régimen transitorio de imposición de los intercambios
entre los Estados miembros
Durante el período mencionado en el artículo 28 de-
cimotercero, los Estados miembros aplicarán las dis-posiciones siguientes:
a) Las entregas de medios de transporte nuevos, se-
gún lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 28
bis, efectuadas en las condiciones que establece
la parte A del artículo 28 quater ,q u e d a r á ne x -
cluidas de los regímenes especiales establecidos
e nl a sp a r t e sByC .
b) No obstante lo dispuesto en la letra a) del apar-
tado 1 del artículo 28 bis, las adquisiciones intra-
comunitarias de bienes de ocasión, de objetos de
a r t eoc o l e c c i ó nod ea n t i g ü e d a d e sn oe s t a r á n
sujetas al impuesto sobre el valor añadido cuan-
do el vendedor sea un sujeto pasivo revendedor
q u ea c t ú ec o m ot a lyl o sb i e n e sa d q u i r i d o sh a y a n
sido gravados en el Estado miembro de partida
de la expedición o del transporte conforme al ré-
gimen especial de imposición del margen previs-
to en la parte B, o cuando el vendedor sea un
organizador de ventas en subasta pública que ac-
túe como tal y los bienes adquiridos hayan sido
gravados en el Estado miembro de partida de la
expedición o del transporte conforme al régimen
especial previsto en la parte C.
c) La parte B del artículo 28 tery las letras a), c) y
d) de la parte A del artículo 28 quater no se
aplicarán a las entregas de bienes sujetas al im-
puesto sobre el valor añadido conforme a uno de
los regímenes especiales establecidos en las par-
tes B y C.94/5/CE
77/388/CEE - - - I
50TÍTULO XV
Medidas de simplificación
Artículo 27
1. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Co-
misión podrá autorizar a cualquier Estado miembro para
que establezca medidas especiales de inaplicación de la
presente Directiva, en orden a simplificar la percepción del
impuesto o a evitar determinados fraudes o evasiones fis-
cales. Las medidas dirigidas a simplificar la percepción del
Impuesto no podrán influir, salvo en proporciones desde-
ñables, sobre la cuantía del impuesto devengado en la fase
del consumo final.
2. El Estado miembro que desee establecer las medidas
a que se refiere el apartado 1 informará de ello a la Comi-
sión y proporcionará a ésta todos los datos que sean opor-
tunos para su ponderación.
3. La Comisión informará de ello a los demás Estados
miembros en el plazo de un mes.
4. Se considerará que ha recaído decisión del Consejo si
en el plazo de dos meses a partir de la información a que
se refiere el apartado 3, ni la Comisión ni ningún Estado
miembro hubiesen requerido que el Consejo examine el
asunto.
5. Los Estados miembros que el 1 de enero de 1977
apliquen medidas especiales, del tipo de las mencionadas
en el apartado 1, podrán mantenerlas a condición de co-
municarlas a la Comisión antes del 1 de enero de 1978 y
de que sean conformes, siempre que se trate de medidas
dirigidas a simplificar la percepción del impuesto, con el
criterio definido en el apartado 1.
TÍTULO XVI
Disposiciones transitorias
Artículo 28
1. Las disposiciones dictadas por los Estados miembros
dentro de las facultades previstas en el artículo 17 de la
Segunda Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967,
quedarán derogadas, en cada uno de los Estados miembros
de que se trate, en la fecha de entrada en vigor de las
normas enunciadas en el apartado 2 del artículo 1 de la
presente Directiva.
1bis. Hasta el 30 de junio de 1999, el Reino Unido de
Gran Bretaña e Irlanda del Norte podrá aplicar, a las im-
portaciones de objetos de arte, o (SIC! o de) colección o
de antigüedades que gozasen de una exención a 1 de ene-
ro de 1993, el apartado 6 de la parte B del artículo 11, de
forma que el impuesto sobre el valor añadido adeudado en
la importación sea, en cualquier caso, igual al 2,5 % del
importe establecido con arreglo a lo previsto en los aparta-
dos 1 a 4 de la parte B del artículo 11.77/388/CEE
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
512. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo
12, durante el período transitorio contemplado en el apar-
tado 1 del artículo 28 decimotercero se aplicarán las si-
guientes disposiciones:
a) Podrán mantenerse las exenciones con devolución del
impuesto abonado en la fase anterior, así como los
tipos impositivos reducidos inferiores al mínimo esta-
blecido por el apartado 3 del artículo 12 para los ti-
pos reducidos que el 1 de enero de 1991 fuesen apli-
cables, que se ajusten a la legislación comunitaria y
cumplan los requisitos fijados en el último guión del
artículo 17 de la segunda Directiva del Consejo, de 11
de abril de 1967.
Los Estados miembros adoptarán las medidas necesa-
rias para garantizar la determinación de los recursos
propios inherentes a dichas operaciones.
En el supuesto de que las disposiciones del presente
apartado causen en Irlanda distorsiones de la compe-
tencia en el suministro de productos energéticos para
calefacción y alumbrado, la Comisión podrá autorizar
a Irlanda, previa solicitud, a aplicar a dichos suminis-
tros un tipo impositivo reducido conforme a lo dis-
puesto en el apartado 3 del artículo 12. En ese caso,
Irlanda presentará su solicitud a la Comisión junto
con la información necesaria. Si la Comisión no hu-
biere tomado una decisión a los tres meses de recibir
la solicitud, Irlanda podrá aplicar los tipos impositivos
reducidos propuestos.
b) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991, de
conformidad con la legislación comunitaria, aplicaban
un régimen de exenciones con devolución del impues-
to abonado en la fase anterior o tipos impositivos re-
ducidos inferiores al mínimo establecido por el apar-
tado 3 del artículo 12 para los tipos reducidos, a
bienes y servicios no contemplados en el Anexo H,
podrán aplicar a los suministros de dichos bienes y
servicios el tipo reducido o uno de los dos tipos redu-
cidos establecidos en el apartado 3 del artículo 12.
c) Los Estados miembros que estén obligados, en virtud
de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 12, a
aumentar en más del 2 % su tipo normal vigente el 1
de enero de 1991, podrán aplicar a las entregas de
bienes y prestaciones de servicios de las categorías
enumeradas en el Anexo H un tipo reducido inferior
al mínimo que se establece en dicho apartado. Ade-
más, dichos Estados miembros podrán aplicar dichotipo a los servicios de restaurante, ropa y calzado in-
fantiles y vivienda. Los Estados miembros no podrán
introducir en virtud del presente apartado exenciones
con devolución del impuesto en la etapa precedente.92/77/CEE
77/388/CEE - - - I
52d) Los Estados miembros que el 1 de enero de 1991
estuviesen aplicando un tipo impositivo reducido a los
servicios de restaurante, ropa y calzado infantiles y
vivienda, podrán continuar aplicando dicho tipo a las
entregas de dichos bienes y a la prestación de dichos
servicios.
e) Los Estados miembros que, el 1 de enero de 1991,
estuviesen aplicando un tipo impositivo reducido a la
entrega de bienes y prestación de servicios no con-
templados en el Anexo H, podrán aplicar a los sumi-
nistros de dichos bienes y servicios el tipo reducido o
uno de los dos tipos reducidos del apartado 3 del ar-
tículo 12, siempre que el tipo no sea inferior al 12 %.
Esta disposición no podrá aplicarse a las entregas debienes de ocasión, de objetos de arte o colección o de
antigüedades sujetas al impuesto sobre el valor añadi-
do de conformidad con uno de los regímenes especia-l e sp r e v i s t o se nl a sp a r t e sByCd e la r t í c u l o2 6 bis.
f) La República Helénica podrá aplicar tipos del IVA
hasta un 30 % inferiores a los tipos correspondientes
aplicados en Grecia continental, en los departamentos
de Lesbos, Quíos, Samos, el Dodecaneso y las Cícla-
d a sa s íc o m oe nl a ss i g u i e n t e si s l a sd e lm a rE g e o :T a -
sos, Espóradas del Norte, Samotracia y Scyros.
g) Antes del 31 de diciembre de 1994, el Consejo exami-
nará, basándose en un informe de la Comisión, las
disposiciones de las letras a) a f), en particular en
relación con el correcto funcionamiento del mercado
interior. En caso de que se manifiesten distorsiones
de competencia importantes, el Consejo tomará las
medidas oportunas por unanimidad, a propuesta de la
Comisión.
h) Los Estados miembros que en fecha 1 de enero de
1993 hacían uso de la facultad prevista en la letra a)
del apartado 5 del artículo 5 vigente en esa fecha,
podrán aplicar a las operaciones de entrega de las
ejecuciones de obra el tipo aplicable al bien obtenido
por la realización de estas últimas.
A efectos de la aplicación de la presente disposición,
se considerará entrega de una ejecución de obra la
entrega por el empresario de la obra a su cliente de
un bien mueble que haya fabricado o montado con
materiales u objetos que el cliente le haya confiado
para ese fin, con independencia de que el empresario
haya suministrado o no una parte de los materiales
utilizados.
i) Los Estados miembros podrán aplicar un tipo reduci-
do a las entregas de plantas vivas y otros productos
de floricultura (incluidos bulbos, raíces y otros pro-
ductos análogos, flores cortadas y hojas ornamenta-
l e s ) ,a s íc o m oal am a d e r ap a r al e ñ a .92/77/CEE
94/5/CE
92/77/CEE
95/7/CE
96/42/CE
77/388/CEE - - - I
533. En el curso del período transitorio a que se refiere el
apartado 4, los Estados miembros podrán:
a) continuar aplicando et (SIC! el) Impuesto a las opera-
ciones que estén exentas del mismo en virtud del los
artículos 13 ó 15 y cuya lista se encuentra en el Ane-
xo E;
b) continuar dejando exentas la operaciones enumeradas
en el Anexo F, en las condiciones vigentes en el Esta-
do miembro;
c) conceder a los sujetos pasivos la facultad de optar por
la tributación de las operaciones exentas, en las condi-
c i o n e sq u es ee s t a b l e c e ne ne lA n e x oG ;
d) continuar aplicando las disposiciones contrarias al
principio de la deducción inmediata, definido en el
párrafo primero del apartado 2 del artículo 18;
e) continuar aplicando las disposiciones que no se ajus-
ten a lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 6
y la letra c) del apartado 3 del punto A del artículo
11;
f) disponer que en las entregas de edificios y de terre-
n o se d i f i c a b l e sc o m p r a d o sc o nf i n e sd er e v e n t ap o ru n
sujeto pasivo que no haya tenido derecho a deducción
con ocasión de la adquisición, la base imponible esté
constituida por la diferencia entre el precio de venta y
el precio de compra;
g) no obstante lo dispuesto en el apartado 3 de Irtículo
(SIC! del artículo) 17, y en el apartado 3 del artículo
26, continuar dejando exentas sin derecho a deduc-
ción de las cuotas pagadas en las fases precedentes las
prestaciones de servicios de las agnecias (SIC! agen-
cias) de viajes enunciadas en el apartado 3 del artícu-
lo 26. Lo anterior sería igualmente aplicable a las
agencias que actúen en nombre y por cuenta del via-
jero.
3bis. Hasta que el Consejo adopte la decisión que, en vir-
tud del artículo 3 de la Directiva 89/465/CEE (1), debe re-
solver sobre la supresión de las excepciones transitorias
previstas en el apartado 3, España podrá conceder la exen-
ción a las operaciones contempladas en el Anexo F, núme-
ro 2, en lo que se refiere a los servicios prestados por los
autores, así como las operaciones previstas en el Anexo F,
puntos 23 y 25.
4. El período transitorio estará inicialmente fijado encinco años a partir del 1 de enero de 1978. Como máximo
seis meses antes de la terminación de este período, y pos-
teriormente siempre que sea necesario, el Consejo, prevoi(SIC! previo) informe de la Comisión, reexaminará la si-
tuación en lo concerniente e (SIC! de) las excepciones es-
tablecidas en el apartado 3 y resolverá por unanimidad, a
propuesta de la Comisión, sobre la eventual supresión de
algunas o de todas estas excepciones.
(1)D O n ˚L 226 de 3. 8. 1989, p. 21.77/388/CEE
94/5/CE - - - suprimido
91/680/CEE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
545. En régimen definitivo, los transportes de personas se-
r á ng r a v a d o se ne lp a í sd es a l i d ae nc u a n t oa lt r a y e c t o
efectuado en el interior de la Comunidad, de acuerdo con
las modalidades que dicte el consejo (SIC! Consejo), por
unanimidad y a propuesta de la Comisión.
TÍTULO XVI bis
RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRIBUTACIÓN DE LOS
INTERCAMBIOS ENTRE LOS ESTADOS MIEMBROS
Artículo 28 bis
Ámbito de aplicación
1. Están también sujetas al Impuesto sobre el V alor
Añadido:
a) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectua-
das a título oneroso en el interior del país por un
sujeto pasivo actuando en su condición de tal, o por
una persona jurídica que no sea sujeto pasivo, cuando
el vendedor es un sujeto pasivo actuando en su condi-
ción de tal, que no se beneficia de la franquicia del
impuesto prevista en el artículo 24 y en cuanto no le
afecten las disposiciones previstas en el artículo8,
apartado 1, letra a), segunda frase o en el artículo
28ter, parte B, apartado 1.
No obstante lo dispuesto en el párrafo primero, no
estarán sujetas al impuesto sobre el valor añadido las
adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas
p o ru ns u j e t op a s i v oou n ap e r s o n aj u r í d i c aq u en o
tenga la consideración de sujeto pasivo en las condi-
ciones previstas en el apartado 1 bis.
Los Estados miembros concederán a los sujetos pasi-
vos y a las personas jurídicas que no sean sujetos pa-
sivos y que puedan acogerse a las disposiciones del
párrafo segundo, el derecho a optar por el régimen
general previsto en el párrafo primero. Los Estados
miembros determinarán las modalidades de ejercicio
de esta opción que, en todo caso, abarcará un período
de dos años civiles.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de medios de
transporte nuevos efectuadas a título oneroso en el
interior del país por sujetos pasivos o personas jurídi-
cas que no sean sujetos pasivos, que se beneficien de
la excepción prevista en el párrafo segundo de la letra
a), o por cualquier otra persona que no tenga la con-
dición de sujeto pasivo.
c) las adquisiciones intracomunitarias de productos suje-
tos a impuestos especiales efectuadas a título oneroso
en el interior del país por sujetos pasivos, o personas
jurídicas que no sean sujetos pasivos, que se benefi-
cien de la excepción prevista en el párrafo segundo de
la letra a), cuando los correspondientes impuestos es-
peciales sean exigibles dentro del país en aplicación
de la Directiva 92/12/CEE (1);
(1)D O n ˚L 76 de 23. 3. 1992, p. 1.77/388/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
551bis. Podrán acogerse a la excepción prevista en el párra-
fo segundo de la letra a) del apartado 1:
a) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya en-
trega pudiese quedar exenta dentro del país en aplica-
ción de lo dispuesto en los puntos 4 a 10 del artículo
15;
b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes, distintas
de las contempladas en la letra a), efectuadas:
— por un sujeto pasivo, a fin de atender las necesi-
dades de su explotación agrícola, silvícola o pes-
quera, sujeta al régimen global previsto en el ar-
t í c u l o2 5 ,p o ru ns u j e t op a s i v oq u er e a l i c e
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones
de servicios que no originen derecho de deduc-
ción, o por una persona jurídica que no sea suje-
to pasivo,
— hasta alcanzar un importe global que no rebase,
en el año civil en curso, el umbral que fijen los
Estados miembros y que en ningún caso será in-
ferior al contravalor en moneda nacional de
10 000 ecus,
y
— siempre que el importe global de las adquisicio-
nes intracomunitarias de bienes no haya rebasa-
d o ,e ne la ñ oc i v i la n t e r i o r ,e lu m b r a laq u es e
refiere el segundo guión.
El umbral de referencia para la aplicación de las
anteriores disposiciones vendrá constituido por el
importe global de las adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes que no sean medios de transpor-
te nuevos o productos sujetos a impuestos espe-
ciales, sin incluir las cuotas del impuesto sobre el
valor añadido que deban pagarse o ya pagadas,
en el Estado miembro de partida de la expedi-
ción o el transporte de los bienes.
2. A los efectos del presente título:
a) Se considerarán «medios de transporte»: las embarca-
ciones con una longitud superior a 7,5 m, las aerona-
ves cuyo peso total al despegue exceda de 1550 kg y
los vehículos terrestres con motor de cilindrada super-
ior a 48 cm3o de potencia superior a 7,2 kw, destina-
dos al transporte de personas o de mercancías, con
exclusión de las embarcaciones o aeronaves contem-
pladas en el artículo 15, puntos 5 y 6.
b) No se considerarán «medios de transporte nue-
vos» los medios de transporte a que se refiere laletra a) cuando concurran simultáneamente las
dos condiciones siguientes:92/111/CEE
91/680/CEE
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
56— que la entrega se efectúe más de tres meses
después de la primera puesta en servicio.
No obstante, este plazo se ampliará a seis
meses para los vehículos terrestres de motor
definidos en la letra a),
— que el medio de transporte haya recorrido
más de 6 000 kilómetros si se trata de un
vehículo terrestre, navegado más de 100 ho-
ras si se trata de una embarcación o volado
más de 40 horas si se trata de una aerona-
ve.
Los Estados miembros fijarán las condiciones en
las que podrán determinarse los datos anterior-
mente mencionados.
3. Se considerará «adquisición intracomunitaria»; de unbien la obtención del poder de disponer como propietario
de un bien mueble corporal expedido o transportado, condestino al adquirente, por el vendedor, por el adquirente o
por cuenta de ellos, hacia un Estado miembro distinto del
de partida de la expedición o del transporte del bien.
Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que
no sea sujeto pasivo sean expedidos o transportados a par-
tir de un territorio tercero e importados por dicha persona
en un Estado miembro distinto del de llegada de la expe-
dición o del transporte, los bienes se considerarán expedi-
dos o transportados a partir del Estado miembro de im-
portación de los bienes. Dicho Estado miembro concederá
al importador, en el sentido del artículo 21 apartado 2, la
devolución del Impuesto sobre el V alor Añadido pagado
por la importación de los bienes en la medida en que el
importador acredite haber satisfecho por su adquisición, el
Impuesto sobre el V alor Añadido en el Estado miembro
de llegada de la expedición o de transporte de los bienes.
4. T ambién tendrá la consideración de sujeto pasivo toda
persona que efectúe con carácter ocasional la entrega de
un medio de transporte nuevo en las condiciones previstas
en el artículo 28 quater ,p a r t eA .
El Estado miembro en cuyo interior se efectúe la entrega
concederá a dicho sujeto pasivo un derecho a la deducción
determinado conforme las siguientes disposiciones:
— el derecho a la deducción nace y sólo puede ejercitar-
se en el momento de la entrega;
— el sujeto pasivo puede deducir el Impuesto sobre el
V alor Añadido incluido en el precio de compra o pa-
gado por la importación o adquisición intracomunita-
ria de este medio de transporte, dentro del límite ohasta la cuantía del Impuesto del que sería deudor si
la entrega no estuviese exenta.
Los Estados miembros aprobarán las normas de desarrollo
de estas disposiciones.
5. Se asimilará una entrega de bienes efectuada a
título
oneroso:94/5/CE
91/680/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
57b) La transferencia por un sujeto pasivo de un bien de
su empresa con destino a otro Estado miembro.
Se considerará transferido con destino a otro Estado
miembro todo bien corporal expedido o transportado,
por el sujeto pasivo o por su cuenta, fuera del territo-
rio contemplado en el artículo 3 pero en el interior
de la Comunidad para las necesidades de su empresa,
que no sean la realización de cualquiera de las opera-
ciones siguientes:
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto
pasivo en el interior del Estado miembro de lle-
gada de la expedición o del transporte en las
condiciones previstas en el artículo 8, apartado 1,
letra a), segunda frase y en el artículo 28 ter,
parte B, apartado 1;
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto
pasivo en las condiciones previstas en el artículo
8, apartado 1, letra c);
— la entrega de este bien efectuada por el sujeto
pasivo en el interior del país en las condiciones
previstas en el artículo 15 o en el artículo 28
quater ,p a r t eA ;
— la prestación de un servicio para el sujeto pasivo
que tenga por objeto los trabajos efectuados so-
bre este bien, materialmente realizados en el Es-
tado miembro de llegada de la expedición o del
transporte del bien, siempre que este bien, des-
pués de dichos trabajos, se reexpida con destino
al sujeto pasivo en el Estado miembro de partida
de la expedición o del transporte del bien.
— la utilización temporal de este bien, en el territo-
rio del Estado miembro de llegada de la expedi-
ción o del transporte de los bienes, en la realiza-
ción de prestaciones de servicios efectuadas por
el sujeto pasivo establecido en el interior del Es-
tado miembro de partida de la expedición o del
transporte del bien;
— la utilización temporal de este bien, por un pe-
ríodo que no exceda de 24 meses, en el territorio
de otro Estado miembro en el interior del cual
la importación del mismo bien procedente de un
país tercero para su utilización temporal se bene-
ficiaría del régimen de importación temporal con
exención total de los derechos de importación.95/7/CE - - - suprimido
91/680/CEE
95/7/CE - - - suprimido
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
58No obstante, en caso de que deje de cumplirse
alguna de las condiciones a las que está supedi-
tado el beneficio de las disposiciones anteriores,
el bien de que se trate se considerará transferido
con destino a otro Estado miembro. En tal caso,
la transferencia se efectuará en el momento en
que la condición deje de cumplirse.
6. Se asimilará a una adquisición intracomunitaria debienes efectuada a título oneroso la afectación por un suje-
to pasivo a las necesidades de su empresa de un bien expe-
dido o transportado, por el sujeto pasivo o por su cuenta,
a partir de otro Estado miembro en el interior del cual el
bien ha sido producido, extraído, transformado, comprado,
adquirido en el sentido del apartado 1 o importado por el
sujeto pasivo, en el marco de su empresa, en este otro
Estado miembro.
Se asimilará asimismo a una adquisición intracomunitaria
de bienes efectuada a titulo (SIC! título) oneroso la asig-
nación por las fuerzas de un Estado parte del T ratado del
Atlántico Norte, para uso de dichas fuerzas o del elemento
civil que las acompaña, de bienes que no hayan adquirido
con arreglo a las condiciones impositivas generales del
mercado interior de un Estado miembro, en caso de que la
importación de tales bienes no pudiese beneficiarse de la
exención prevista en la letra g) del apartado 1 del artículo
14.
7. Los Estados miembros adoptarán las medidas queaseguren que se califican como adquisiciones intracomuni-
tarias de bienes las operaciones que, si se hubiesen efec-
tuado en el interior del país por un sujeto pasivo actuando
en su condición de tal, habrían sido calificadas de entregas
de bienes en el sentido del apartado 5 y en el sentido del
artículo 5.
Artículo 28 ter
Lugar de las operaciones
A. Lugar de adquisiciones intracomunitarias de bienes
1. Se considerará que la adquisición intracomunita-
r i ad eb i e n e ss eh ae f e c t u a d oe ne ll u g a rd o n d es e
encuentren los bienes en el momento de la llegada de
la expedición o del transporte con destino al adqui-
rente.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1,
tendrá la consideración de lugar de adquisición intra-
comunitaria de bienes contemplada en el artículo
28bisapartado 1, letra a), sin embargo, el territorio
del Estado miembro que ha atribuido el número de
identificación a efectos del Impuesto sobre el V alor
Añadido bajo el cual el adquirente ha efectuado esta
adquisición, en la medida en que el adquirente no
acredite que dicha adquisición ha quedado sujeta al
Impuesto conforme a las disposiciones previstas en elapartado 1.92/111/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
59No obstante, si, en aplicación del apartado 1, la ad-
quisición queda gravada por el Impuesto en el Estado
miembro de llegada de la expedición o del transporte
de los bienes, habiéndolo sido también, en aplicación
de lo establecido en el párrafo primero, la base impo-
nible debe reducirse en la cantidad procedente en el
E s t a d om i e m b r oq u eh aa t r i b u i d oe ln ú m e r od ei d e n -
tificación a efectos del Impuesto sobre el V alor Aña-
dido bajo el que el adquirente ha efectuado esta ad-
quisición.
A efectos del párrafo primero, se considerará que laadquisición intracomunitaria de bienes ha sido grava-
da de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
— que el adquirente acredite haber efectuado dicha
adquisición intracomunitaria a efectos de una en-
trega subsiguiente, efectuada dentro del Estadomiembro al que se hace referencia en el aparta-
do 1, respecto de la cual el destinatario haya si-
do designado como deudor del impuesto, con
a r r e g l oal oe s t a b l e c i d oe ne la p a r t a d o3d el a
parte E del artículo 28 quater ,
— que el adquirente haya cumplido las obligaciones
de declaración establecidas en el último párrafo
de la letra b) del apartado 6 del artículo 22.
B. Lugar de las entregas de bienes
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 8, aparta-
do 1, letra a) y apartado 2, se considerará que el lu-
gar de una entrega de bienes expedidos o transporta-
dos, por el proveedor o por su cuenta, a partir de un
Estado miembro distinto del de llegada de la expedi-
ción o del transporte, se sitúa en el lugar en que los
bienes se encuentran en el momento de la llegada de
la expedición o del transporte con destino al adqui-
rente, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
— que la entrega de los bienes se efectúe para un
s u j e t op a s i v oop a r au n ap e r s o n aj u r í d i c aq u en o
sea sujeto pasivo, que se beneficien de la excep-
ción prevista en el artículo 28 bis,a p a r t a d o1 ,
letra a), párrafo segundo, o para cualquier otra
persona que no tenga la condición de sujeto pa-
sivo,
— que los bienes no sean medios de transporte
nuevos ni bienes entregados previo montaje o
instalación, con o sin prueba de puesta en fun-
cionamiento, por el proveedor o por su cuenta.
Cuando los bienes así entregados son expedidos o
transportados a partir de un territorio tercero e im-
portados por el proveedor en un Estado miembro dis-
tinto del de llegada de la expedición o del transporte
con destino al adquirente, se considerará que han sido
expedidos o transportados a partir del Estado miem-
bro de importación.91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
602. Sin embargo, si los bienes entregados no fuesen
productos sujetos a impuestos especiales, las disposi-
ciones del apartado 1 no se aplicarán a las entregas
de bienes expedidos o transportados con destino a un
mismo Estado miembro de llegada de la expedición o
del transporte:
— efectuadas dentro del límite o hasta alcanzar un
importe global, excluido el Impuesto sobre el V a-
lor Añadido, que no sobrepase, en el transcurso
de un mismo año civil, el contravalor en moneda
nacional de 100 000 ecus;
y
— a condición de que el importe global, excluido el
Impuesto sobre el V alor Añadido, de las entregas
de bienes no sujetos a impuestos especiales, efec-
tuadas en las condiciones previstas en el aparta-
do 1, en el curso del año civil precedente no ha-ya sobrepasado el contravalor en moneda
nacional de 100 000 ecus.
El Estado miembro en cuyo territorio se hallen los
bienes en el momento de la llegada de la expedición
o del transporte con destino al adquirente podrá limi-
tar los umbrales indicados anteriormente al contrava-
lor en moneda nacional de 35 000 ecus, en el caso de
que dicho Estado miembro estime que las citadas
cantidades de 100 000 ecus pueden dar lugar a graves
distorsiones en las condiciones de competencia. Los
Estados miembros que hagan uso de esta facultad to-
marán las medidas necesarias para informar de ello a
las autoridades competentes del Estado miembro a
partir del cual los bienes son expedidos o transporta-
dos.
La Comisión presentará al Consejo antes del 31 de
diciembre de 1994 un informe sobre el funcionamien-
to de los límites especiales de 35 000 ecus, contempla-
dos en el párrafo precedente. La Comisión podrá co-
municar al Consejo mediante dicho informe que la
supresión de los límites especiales no tendrá por efec-
to serias distorsiones en las condiciones de competen-
cia. Hasta que el Consejo no resuelva por unanimidad
sobre la propuesta de la Comisión, continuarán en vi-
gor las disposiciones del párrafo precedente.
3. El Estado miembro en cuyo territorio los bienes
se encuentren en el momento de la salida de la expe-
dición o del transporte concederá a los sujetos pasivos
que efectúen entregas de bienes que puedan benefi-ciarse de las disposiciones del apartado 2, el derecho
de optar a que el lugar de estas entregas se determine
conforme a lo dispuesto en el apartado 1.
Los Estados miembros determinarán las modalidades
de ejercicio de esta opción que, en todo caso, abarca-
rá un período de dos años civiles.91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
61C. Lugar de las prestaciones de servicios de transporte in-
tracomunitario de bienes
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, aparta-
do 2, letra b), el lugar de las prestaciones de trans-
porte intracomunitario de bienes se determinará con
arreglo a lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4. A
efectos del presente título se entenderá por:
— «transporte intracomunitario de bienes»: todo
transporte de bienes cuyos lugares de partida y
de llegada estén situados en los territorios de
dos Estados miembros distintos;
Se asimilará a un transporte intracomunitario debienes el transporte de bienes cuyos lugares de
partida y de llegada estén situados dentro del
país cuando dicho transporte esté directamente
relacionado con un transporte de bienes cuyos
lugares de partida y de llegada estén situados enel territorio de dos Estados miembros distintos.
— «lugar de partida»: el lugar donde comienza
efectivamente el transporte de los bienes, sin te-
ner en cuenta los trayectos efectuados para llegar
al lugar donde se encuentran los bienes;
— «lugar de llegada»: el lugar donde termina efecti-
vamente el transporte de los bienes.
2. T endrá la consideración de lugar de las prestacio-
nes de transportes intracomunitarias de bienes, el lu-
gar de partida.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el lu-
gar de las prestaciones de transportes intracomunita-
rios de bienes realizados para destinatarios identifica-
dos a efectos del Impuesto sobre el V alor Añadido en
un Estado miembro distinto del de partida del trans-
porte, se considerará situado en el territorio del Esta-
do miembro que ha atribuido a dichos destinatarios el
número de identificación a efectos del Impuesto sobre
el V alor Añadido bajo el cual les ha sido prestado el
servicio.
4. Los Estados miembros pueden excluir de grava-
men la parte del transporte que corresponda a los tra-
yectos efectuados por aguas que no forman parte del
territorio de la Comunidad con arreglo a lo dispuesto
en el artículo 3.
D. Lugar de las prestaciones de servicios accesorias a las
prestaciones de transporte intracomunitario de bienes
No obstante lo dispuesto en el artículo 9, apartado 2,
letra c), el lugar de las prestaciones de servicios quetengan por objeto actividades accesorias a transportes
intracomunitarios de bienes, prestados a destinatarios
identificados a efectos del Impuesto sobre el V alor
Añadido en un Estado miembro distinto de aquél en
cuyo interior se realizan materialmente estas presta-
ciones, se considerará situado en el territorio del Es-
t a d om i e m b r oq u eh aa t r i b u i d oa ld e s t i n a t a r i oe ln ú -
mero de identificación a efectos del Impuesto sobre el
V a l o rA ñ a d i d ob a j oe lq u es el eh ap r e s t a d oe ls e r v i -
cio.91/680/CEE
95/7/CE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
62E. Lugar de las prestaciones de servicios efectuadas por
los intermediarios
1. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, aparta-
do 1, se considerará que el lugar de las prestaciones
de servicios efectuadas por intermediarios que actúan
en nombre y por cuenta de terceros, cuando interven-
gan en las prestaciones de transportes intracomunita-
rios de bienes, es el lugar de partida del transporte.
Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación
del servicio realizado por el intermediario esté identi-
ficado a efectos del Impuesto sobre el V alor Añadido
en un Estado miembro distinto del de partida del
transporte, el lugar de la prestación del servicio reali-
zado por el intermediario se entenderá situado en el
territorio del Estado miembro que ha atribuido a di-
cho destinatario el número de identificación a efectos
del Impuesto sobre el V alor Añadido bajo el que sele ha prestado el servicio.
2. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, aparta-
do 1, se considerará que el lugar de las prestaciones
d es e r v i c i o se f e c t u a d a sp o rl o si n t e r m e d i a r i o sq u ea c -
túan en nombre y por cuenta de terceros, cuando in-
tervengan en la realización de una prestación de ser-
vicios que tenga por objeto actividades accesorias a
transportes intracomunitarios de bienes, es el lugar de
ejecución material de la prestación accesoria.
Sin embargo, cuando el destinatario de la prestación
de servicios realizada por el intermediario esté identi-
ficado a efectos del Impuesto sobre el V alor Añadido
en un Estado miembro distinto de aquél en que se ha
efectuado materialmente la prestación accesoria, se
considerará que el lugar de la prestación realizada
por el intermediario se halla situado en el territorio
del Estado miembro que ha atribuido al destinatario
de esta prestación el número de identificación a efec-
tos del Impuesto sobre el V alor Añadido bajo el que
se le ha prestado el servicio por el intermediario.
3. No obstante lo dispuesto en el artículo 9, aparta-
do 1, se considerará que el lugar de las prestaciones
d es e r v i c i o se f e c t u a d a sp o rl o si n t e r m e d i a r i o sq u ea c -
túen en nombre y por cuenta de terceros, cuando in-
tervengan en operaciones no comprendidas en los
apartados 1 y 2 ni en el artículo 9, apartado 2, letra
e), es el lugar en que se efectúan estas operaciones.
Sin embargo, cuando el destinatario esté identificado
a efectos del Impuesto sobre el V alor Añadido en unEstado miembro distinto de aquél en el que se reali-
zan dichas operaciones, el lugar de la prestación efec-
tuada por el intermediario se considerará situado en
el territorio del Estado miembro que ha atribuido al
destinatario el número de identificación a efectos del
Impuesto sobre el V alor Añadido bajo el que se le ha
prestado el servicio por el intermediario.91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
63F. Lugar de las prestaciones de servicios en caso de infor-
mes periciales o trabajos realizados con bienes muebles
corporales
No obstante lo dispuesto en la letra c) del apartado 2
del artículo 9, en caso de informes periciales o traba-
jos relacionados con bienes muebles corporales reali-
zados para destinatarios que tengan un número de
identificación a efectos del Impuesto sobre el V alor
Añadido de un Estado miembro distinto de aquél en
que se presten materialmente dichos servicios, se con-
siderará que el lugar de la prestación de servicio se
encuentra en el territorio del Estado miembro que
haya atribuido al destinatario de la prestación del ser-
vicio el número de identificación a efectos del Im-
puesto sobre el V alor Añadido bajo el cual le ha sido
prestado dicho servicio.
Esta excepción no se aplicará cuando los bienes no
hayan sido expedidos o transportados fuera del Esta-
do miembro en que los servicios fueron materialmen-
te efectuados.
Artículo 28 quater
Exenciones
A. E x e n c i ó nd el a se n t r e g a sd eb i e n e s
Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias y en
las condiciones que fijen para asegurar la aplicación
correcta y simple de las exenciones previstas a conti-
nuación y de prevenir todo fraude, evasión o abusos
eventuales, los Estados miembros concederán la exen-
ción a:
a) las entregas de bienes comprendidas en el artícu-
lo 5 , expedidos o transportados, por el vende-
dor, por el adquirente o por cuenta de ellos, fue-
ra del territorio contemplado en el artículo 3pero en el interior de la Comunidad, efectuadas
para otro sujeto pasivo, o para una persona jurí-
dica que no sea sujeto pasivo, actuando en su
condición de tal en un Estado miembro distinto
del de partida de la expedición o del transporte
de los bienes.
Esta exención no se aplicará a las entregas de
bienes efectuadas por sujetos pasivos que se be-
neficien de la franquicia del impuesto prevista en
el artículo 24 ni a las entregas de bienes efectua-
das para sujetos pasivos o para personas jurídicas
que no sean sujetos pasivos, que se beneficien de
l ae x c e p c i ó np r e v i s t ae ne la r t í c u l o2 8 bis,a p a r -
tado 1, letra a), párrafo segundo;95/7/CE
91/680/CEE
95/7/CE - - - suprimido
77/388/CEE - - - I
64b) las entregas de medios de transporte nuevos ex-
pedidos o transportados con destino al compra-
dor por el vendedor, por el comprador o por
cuenta de ellos, fuera del territorio contemplado
en el artículo 3 pero en el interior de la Comu-
nidad, efectuadas para sujetos pasivos o para
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos,
que se beneficien de la excepción establecida en
el artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo
segundo, o para cualquier otra persona que no
tenga la condición de sujeto pasivo;
c) las entregas de productos sujetos a impuestos es-
peciales que sean expedidos o transportados con
destino al adquirente, por el vendedor, el adqui-
rente o por cuenta de los mismos, fuera del te-
rritorio o (SIC! a) que se refiere el artículo 3
pero dentro de la Comunidad, efectuadas parasujetos pasivos o personas jurídicas que no sean
sujetos pasivos, cuando éstos se beneficien de la
excepción prevista en el párrafo segundo de la
letra a) del apartado 1 del artículo 28 bisyc u a n -
do la expedición o el transporte de los bienes se
realicen de conformidad con los apartados 4 y 5
del artículo 7 o con el artículo 16 de la Directiva
92/12/CEE.
Esta exención no se aplicará a las entregas de
productos sujetos a impuestos especiales efectua-
d a sp o rs u j e t o sp a s i v oq u es eb e n e f i c i e nd el a
franquicia fiscal prevista en el artículo 24;
d ) l a se n t r e g a sd eb i e n e sc o n t e m p l a d a se nl al e t r a
b) del apartado 5 del artículo 28 bisal a sq u e
serían aplicables la exenciones anteriores si se
efectuasen para otro sujeto pasivo.
B. Exención de las adquisiciones intracomunitarias de bie-
nes
Sin perjuicio de otras disposiciones comunitarias, los
Estados miembros declararán exentas, en las condicio-
nes que fijen para asegurar la aplicación correcta y
simple de las exenciones establecidas a continuación y
de prevenir cualquier fraude, evasión y abusos even-
tuales:
a) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cu-
ya entrega efectuada por sujetos pasivos estuvie-
se, en todo caso, exenta en el interior del país;
b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes cu-
ya importación estuviese, en todo caso, exenta deacuerdo con las disposiciones del artículo 14,
apartado 1;91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
65c) las adquisiciones intracomunitarias de bienes pa-
ra las que, en aplicación del artículo 17, aparta-
dos 3 y 4, el adquirente de los bienes se benefi-
ciaría, en todo caso, del derecho a la devolución
total del Impuesto sobre el V alor Añadido de cu-
yo pago vendría obligado de acuerdo con las dis-
posiciones previstas en el artículo 28 bis,a p a r t a -
do 1.
C. Exención de las prestaciones de transporte
Los Estados miembros declararán exentas las presta-
ciones de transporte intracomunitarias de bienes efec-
tuadas con destino o procedentes de las islas que
componen las regiones autónomas de Azores y Ma-
deira, así como las prestaciones de transportes de bie-
n e se f e c t u a d a se n t r ed i c h a si s l a s .
D. Exención a la importación de bienes
Cuando los bienes expedidos o transportados a partir
de un territorio tercero se importen en un Estado
miembro distinto del de llegada de la expedición o
del transporte, los Estados miembros declararán exen-
ta esta importación en el caso en que la entrega de
dichos bienes, efectuada por el importador definido
en el artículo 21, apartado 2, estuviese exenta de
acuerdo con las disposiciones previstas en la parte A.
Los Estados miembros fijarán las condiciones de esta
exención para asegurar su aplicación correcta y simple
y prevenir todo fraude, evasión o abuso eventuales.
E. Otras exenciones
1. En el artículo 16:
— se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Sin perjuicio de lo establecido en otras dis-
posiciones fiscales comunitarias, los Estados
miembros estarán facultados, con sujeción a
la consulta prevista en el artículo 29, para
adoptar medidas especiales a fin de que
queden exentas las operaciones siguientes, o
algunas de ellas, a condición de que no es-
tén dirigidas a una utilización o un consumo
finales y que la cuantía del Impuesto sobre
el V alor Añadido, adeudada al término de
los regímenes o situaciones contemplados en
las partes A a E siguientes, se corresponda
con la cuantía del impuesto que se hubiera
adeudado si cada una de esas operaciones
se hubiera gravado dentro del país:
A . l a si m p o r t a c i o n e sd eb i e n e sd e s t i n a d o s
a ser colocados en un régimen de de-
pósito distinto del aduanero;
B . l a se n t r e g a sd eb i e n e sd e s t i n a d o sas e r :91/680/CEE
92/111/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
66a ) c o n d u c i d o sal aa d u a n ayc o l o c a -
dos, en su caso, en depósito tem-
poral;
b) colocados en una zona franca o
en un depósito franco;
c) colocados bajo régimen de depósi-
to aduanero o de perfecciona-
miento activo;
d) admitidos en el mar territorial pa-
ra:
— incorporarlos a plataformas de
perforación o explotación parasu construcción, reparación,mantenimiento, transforma-ción o equipamiento, o paraunir dichas plataformas deperforación o de explotaciónal continente;
— para el avituallamiento de las
plataformas de perforación ode explotación;
e) colocados, dentro del país, bajo
un régimen de depósito distinto
del aduanero.
A efectos del presente artículo, se
considerarán depósitos distintos
de los aduaneros:
— respecto a los productos obje-
to de los impuestos especiales,los definidos como depósitos
fiscales en la acepción de la le-
tra b) del artículo 4 de la Di-rectiva 92/12/CEE,
— respecto a los bienes distintos
de los productos objeto de losimpuestos especiales, los defi-nidos como tales por los Esta-dos miembros. No obstante,los Estados miembros no po-
drán prever un régimen de de-
pósito distinto del aduanerocuando dichos bienes esténdestinados a ser entregados enel comercio al por menor.
Sin embargo, los Estados miem-
bros podrán aplicar dicho régimen
a los bienes destinados:95/7/CE
77/388/CEE - - - I
67— a sujetos pasivos para entregas
q u ee f e c t ú e ne nl a sc o n d i c i o -n e sc o n t e m p l a d a se ne la r t í c u -lo 28 duodécimo;
— a tiendas libres de impuestos,
en la acepción del artículo 28
duodécimo, para entregas queefectúen para viajeros que sedirijan a un tercer país, envuelo o travesía marítima, yque están exentas en virtud delartículo 15;
— a sujetos pasivos para entregas
que efectúen para viajeros a
bordo de un avión o barco, du-
rante un vuelo o una travesíamarítima cuyo punto de llega-da se encuentre fuera de laComunidad;
— a sujetos pasivos para entregas
que efectúen con exención delimpuesto en virtud del aparta-do 10 del artículo 15.
Los lugares referidos en las letras a),
b), c) y d) son los definidos como tales
por las disposiciones aduaneras comu-
nitarias en vigor;
C. las prestaciones de servicios relaciona-
das con las entregas de bienes mencio-
nadas en la parte B;
D . l a se n t r e g a sd eb i e n e syl a sp r e s t a c i o -
nes de servicios efectuados:
a) en los lugares enumerados en las
letras a), b), c) y d) de la parte B,
mientras se mantengan las situa-
ciones citadas en las mismas;
b) en los lugares enumerados en la
letra e) de la parte B, mientras se
mantenga, dentro del país, la si-tuación mencionada en dicha le-
tra.95/7/CE
77/388/CEE - - - I
68Cuando hagan uso de la facultad pre-
vista en la letra a) respecto a las ope-
raciones efectuadas en depósitos adua-
neros, los Estados miembros adoptarán
las medidas necesarias para garantizar
q u es eh a y a nd e f i n i d or e g í m e n e sd e
depósito distintos de los aduaneros que
permitan la aplicación de lo dispuesto
en la letra b) a las mismas operaciones
relativas a bienes que figuran en el
Anexo J, y efectuadas en esos depósi-
tos distintos de los aduaneros;
E. las entregas:
— de los bienes contemplados en la
letra a) del apartado 1 del artículo
7, siempre que se mantengan los
regímenes de importación tempo-ral con exención total de derechos
de importación o de tránsito ex-
terno;
— de los bienes contemplados en la
letra b) del apartado 1 del artícu-
lo 7, siempre que se mantenga el
procedimiento de tránsito comuni-
tario interno previsto en el artícu-
lo 33 bis,
así como las prestaciones de servicios
relativas a dichas entregas.
No obstante lo dispuesto en el párrafo pri-
mero de la letra a) del apartado 1 del artí-
culo 21, el deudor conforme al párrafo pri-
mero será la persona que saque los bienes
de los regímenes o situaciones enumerados
en el presente apartado.
Cuando la salida de los bienes de los regí-
m e n e sos i t u a c i o n e sc o n t e m p l a d o se ne l
presente apartado dé lugar a una importa-
ción en la acepción del apartado 3 del artí-
culo 7, el Estado miembro de importación
tomará las medidas necesarias para evitar
una doble imposición dentro del país»;95/7/CE
77/388/CEE - - - I
69— se añade el apartado siguiente:
«1bis. Cuando hagan uso de la facultad
prevista en el apartado 1, los Estados miem-
bros tomarán las medidas necesarias para
asegurarse de que las adquisiciones intraco-
munitarias de bienes destinados a ser colo-
cados bajo uno de los regímenes o situacio-
nes mencionados en el apartado 1, parte B,
queden sometidas a las mismas disposicio-
n e sq u el a se n t r e g a sd eb i e n e se f e c t u a d a s
dentro del país en las mismas condiciones.»
2. En el apartado 2 del artículo 16:
— a continuación de las palabras «estarán fa-
cultados para eximir» se añadirán las pala-
bras «las adquisiciones intracomunitarias de
bienes efectuadas por un sujeto pasivo»; y,
a continuación de las palabras «con objetode ser exportados», se añadirán las palabras
«fuera de la Comunidad»;
— se añadirán los siguientes párrafos:
Cuando hagan uso de dicha facultad, y sin
perjuicio de la consulta prevista en el artícu-
lo 29, los Estados miembros concederán
también el beneficio de esta exención a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes
efectuadas por sujetos pasivos, a las impor-
taciones y las entregas de bienes destinados
a sujetos pasivos con vistas a una posterior
entrega de los mismos, tal como se hallen o
previa transformación, efectuadas en las
condiciones previstas en la parte A del artí-
culo 28 quater , así como a las prestaciones
de servicios relativas a dichas entregas, con
un límite máximo igual a la cuantía de las
entregas de bienes efectuadas por el sujeto
pasivo, en las condiciones señaladas en la
parte A del artículo 28 quater ,d u r a n t el o s
doce meses anteriores.
Los Estados miembros podrán fijar un lími-
te común para el importe de las exenciones
que concedan en aplicación del párrafo pri-
mero y del párrafo segundo.
3. Los Estados miembros adoptarán medidas espe-
cíficas para no someter al impuesto sobre el va-
lor añadido las adquisiciones intracomunitarias
de bienes efectuadas, con arreglo al apartado 1de la parte A del artículo 28 ter,e ne li n t e r i o rd e
su territorio cuando se cumplan los siguientes re-
quisitos:
— que (SIC! que quien) realice la adquisición
intracomunitaria de bienes sea un sujeto pa-
sivo no establecido en el interior del país,
sino identificado a efectos del impuesto so-
bre el valor añadido en otro Estado miem-
bro,
— la adquisición intracomunitaria de bienes se
realice con motivo de una entrega subsi-
guiente de dichos bienes efectuados por este
sujeto pasivo en el interior del país,95/7/CE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
70— los bienes así adquiridos por dicho sujeto pasivo
se expidan o transporten directamente a partir
de un Estado miembro que no sea aquél en el
q u es ee n c u e n t r ei d e n t i f i c a d oae f e c t o sd e li m -
puesto sobre el valor añadido y con destino a la
p e r s o n ap a r al ac u a ls ee f e c t ú el as u b s i g u i e n t e
entrega,
— el destinatario de la entrega subsiguiente sea
otro sujeto pasivo o una persona jurídica que no
sea sujeto pasivo, identificados en ambos casos a
efectos del impuesto sobre el valor añadido en el
interior del país,
— dicho destinatario haya sido desginado (SIC! des-
ignado), conforme a lo dispuesto en el tercer pá-
rrafo de la letra a) del apartado 1 del artículo
21, como deudor del impuesto exigible por con-
cepto de la entrega efectuada por el sujeto pasi-vo no establecido en el interior del país.
Artículo 28 quinto
Devengo y exigibilidad del impuesto
1. El impuesto se devengará en el momento en que se
efectúa la adquisición intracomunitaria de bienes. La ad-
quisición intracomunitaria de bienes se considerará realiza-
da en el momento en que se entienda efectuada la entrega
de bienes similares en el interior del país.
2. Para las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el
impuesto será exigible el día 15 del mes siguiente a aquél
en que se haya devengado.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, el impues-to será exigible en el momento de la expedición de la fac-
tura o del documento sustitutivo contemplados en el párra-
fo primero de la letra a) del apartado 3 del artículo 22
cuando tal factura o documento le sean expedidos al ad-quirente antes del día 15 del mes siguiente al de la fecha
de devengo del impuesto.
4. No obstante lo dispuesto en el artículo 10, apartado2, el impuesto será exigible, para las entregas de bienes
efectuadas en las condiciones previstas en el artículo 28
quater , parte A, el día 15 del mes siguiente a aquél en que
se haya devengado.
No obstante, el impuesto será exigible en el momento dela expedición de la factura contemplada en el párrafo pri-
mero de la letra a) del apartado 3 del artículo 22 o del
documento sustitutivo si tal factura o documento se han
extendido antes del día 15 del mes siguiente al de la fecha
de devengo del impuesto.92/111/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
71Artículo 28 sexto
Base imponible y tipo
1. La base imponible de la adquisición intracomunitaria
de bienes está constituida por los mismos elementos que
para determinar, conforme al artículo 11, parte A, la base
imponible de la entrega de esos mismos bienes en el inter-
ior del país. En particular, para las adquisiciones intraco-
munitarias de bienes a que se refiere el apartado 6 del
artículo 28 bis,l ab a s ei m p o n i b l es ed e t e r m i n a r á conforme
a lo dispuesto en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra
b), y apartados 2 y 3.
Los Estados miembros tomarán las medidas necesarias pa-
ra garantizar que los impuestos especiales debidos o paga-
dos por la persona que realiza la adquisición intracomuni-
taria de un producto sujeto a dichos impuestos se incluyen
en la base imponible, conforme a las disposiciones del artí-
culo 11, parte A, apartado 2, letra a). Cuando, con poste-
rioridad a la fecha de la adquisición intracomunitaria de
bienes, el adquirente obtenga la devolución de los impues-
tos especiales pagados en el Estado miembro de partida de
la expedición o del transporte de los bienes, la base impo-
nible se reducirá en un importe correspondiente en el Es-
tado miembro en el que se haya efectuado la adquisición
intracomunitaria.
2 . P a r al a se n t r e g a sd eb i e n e saq u es er e f i e r el al e t r ad )
de la parte A del artículo 28 quater ,l ab a s ei m p o n i b l es e
determinará conforme a lo dispuesto en el artículo 11, par-
te A, apartado 1, letra b) y apartados 2 y 3.
3. El tipo del impuesto aplicable a las adquisiciones in-tracomunitarias de bienes será el vigente en el momento
en que se produzca la exigibilidad del impuesto.
4. El tipo impositivo aplicable a la adquisición intraco-m u n i t a r i ad eu nb i e ns e r áe lq u es ea p l i q u ee ne li n t e r i o r
del país a la entrega del mismo bien.
Artículo 28 séptimo
Derecho a la deducción
1. Los apartados 2, 3 y 4 del artículo 17 se sustituyen
por el siguiente texto:
«2. En la medida en que los bienes y los servicios se utili-
cen para las necesidades de sus operaciones gravadas, el
sujeto pasivo podrá deducir del impuesto del que es deu-
dor;
a) el Impuesto sobre el V alor Añadido debido o pagado
d e n t r od e lp a í sp o rl o sb i e n e sq u el eh a y a ns i d ool e
vayan a ser entregados y por los servicios que le ha-
yan sido o le vayan a ser prestados por otro sujeto
pasivo;
b) el Impuesto sobre el V alor Añadido debido o pagado
por los bienes importados en el interior del país;91/680/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE - - - 92/111/CEE
92/111/CEE
95/7/CE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
72c) el Impuesto sobre el V alor Añadido debido conforme
al artículo 5, apartado 7, letra a), al artículo 6, apar-
tado 3 y al artículo 28 bis,a p a r t a d o6 ;
d) el Impuesto sobre el V alor Añadido debido conforme
al artículo 28 bis,a p a r t a d o1 ,l e t r aa ) .
3. Los Estados miembros concederán igualmente a todo
sujeto pasivo la deducción o la devolución del Impuesto
sobre el V alor Añadido a que se refiere el apartado 2 en
la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para
las necesidades:
a) de sus operaciones correspondientes a las actividades
económicas contempladas en el artículo 4, apartado 2,
efectuadas en el extranjero, que hubiesen originado el
derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el
interior del país;
b) de sus operaciones exentas conforme al artículo 14,
apartado 1, letra i), al artículo 15, al artículo 16,apartado 1, partes B, C, D y E y apartado 2 y
al
artículo 28 quater ,p a r t e sAy C;
c) de sus operaciones exentas conforme al artículo 13,
parte B, letra a) y letra d), apartados 1 a 5, cuando el
destinatario esté establecido fuera de la Comunidad o
cuando estas operaciones estén directamente relacio-
nadas con los bienes que se destinan a ser exportados
f u e r ad el aC o m u n i d a d .
4. La devolución del Impuesto sobre el V alor Añadido a
q u es er e f i e r ee la p a r t a d o3s ee f e c t u a r á :
— en favor de los sujetos pasivos que no estén estableci-
dos en el interior del país pero sí en otro Estado
miembro, según las normas de desarrollo determina-
das por la Directiva 79/1072/CEE (1);
— en favor de los sujetos pasivos que no están estableci-
dos en el territorio de la Comunidad, según las nor-
mas de desarrollo determinadas por la Directiva
86/560/CEE (2)».
A efectos de la aplicación de las anteriores disposiciones:
a) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la
Directiva 79/1072/CEE que únicamente hayan realiza-
do en el interior del país entregas de bienes o presta-
ciones de servicios cuyo destinatario haya sido desig-
nado como deudor del impuesto, conforme a lo
dispuesto en la letra a) del punto 1 del artículo 21,
serán considerados igualmente sujetos pasivos no esta-
blecidos en el interior del país a efectos de la aplica-
ción de la mencionada Directiva;
(1)D O n˚L 331 de 27. 12. 1979, p.11.
(2)D O n˚L 326 de 21. 11. 1986, p.40.91/680/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
73b) los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 1 de la
Directiva 86/560/CEE que únicamente hayan realiza-
do en el interior del país entregas de bienes o presta-
ciones de servicios cuyo destinatario haya sido desig-
nado como deudor del impuesto, conforme a lo
dispuesto en la letra a) del punto 1 del artículo 21,
serán considerados igualmente sujetos pasivos no esta-
blecidos en el interior de la Comunidad a efectos de
la aplicación de la mencionada Directiva;
c) las Directivas 79/1072/CEE y 86/560/CEE no se apli-
c a r á nal a se n t r e g a sd eb i e n e se x e n t a s ,oq u ep u e d a n
estar exentas en virtud de lo previsto en la parte A
del artículo 28 quater , cuando los bienes entregados
sean expedidos o transportados por el adquirente o
por cuenta del mismo.
2. El apartado 1 del artículo 18 se sustituye por el si-guiente texto:
«1. Para poder ejercitar el derecho a la deducción el suje-
to pasivo deberá:
a) para la deducción contemplada en el artículo 17,
apartado 2, letra a), estar en posesión de una factura
expedida conforme al artículo 22, apartado 3;
b) para la deducción a que se refiere el artículo 17,
a p a r t a d o2 ,l e t r ab ) ,e s t a re np o s e s i ó nd eu nd o c u -
mento acreditativo de la importación que lo designe
como destinatario o importador y que mencione o
permita calcular el importe del impuesto debido;
c) para la deducción a que se refiere el artículo 17,
apartado 2, letra c), cumplir las formalidades que es-
tablezca cada Estado miembro;
d) cuando esté obligado a pagar el impuesto por ser el
destinatario o adquirente por aplicación del artículo
21, apartado 1, cumplir las formalidades que establez-
ca cada Estado miembro;
e) para la deducción contemplada en el artículo 17,
apartado 2, letra d), haber hecho figurar en la decla-
ración prevista en el artículo 22, apartado 4, todos los
datos necesarios para determinar el importe del im-
puesto debido por sus adquisiciones intracomunitarias
de bienes y estar en posesión de una factura confor-
me al artículo 22, apartado 3.».
3. En el artículo 18, se introduce el apartado siguiente:
«3bisLos Estados miembros podrán autorizar a un sujeto
pasivo que no esté en poseción (SIC! posesión) de una
factura conforme al artículo 22, apartado 3 a aplicar la
deducción contemplada en el artículo 17, apartado 2, letrad; los Estados miembros fijarán las condiciones de aplica-
ción y normas de desarrollo de la presente disposición.».92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
74Artículo 28 octavo
Deudores del impuesto
El artículo 21 se sustituye por el siguiente texto:
«Artículo 21
Deudores del impuesto frente al Erario
El Impuesto sobre el V alor Añadido es debido;
1) en régimen interior:
a) por el sujeto pasivo que efectúe una entrega de
bienes o prestación de servicios sujeta al impues-
to y distinta de las prestaciones de servicios con-
templadas en la letra b).
Cuando la entrega de bienes o la prestación de
servicios sujeta al impuesto sea realizada por un
sujeto pasivo no establecido en el interior del
país, los Estados miembros podrán adoptar dis-
posiciones que establezcan que el obligado al pa-
go del impuesto sea otra persona. Se podrá des-i g n a rat a le f e c t oau nr e p r e s e n t a n t ef i s c a loa l
destinatario de la entrega de bienes o de la pres-
tación de servicios sujeta al impuesto.
No obstante, el deudor del impuesto será el des-
tinatario de la entrega de bienes cuando concu-
rran las siguientes condiciones:
— que la operación sujeta al impuesto sea una
entrega de bienes efectuada en las condicio-
nes previstas en el apartado 3 de la parte E
del artículo 28 quater ,
— que el destinatario de dicha entrega de bie-
nes sea otro sujeto pasivo o una persona ju-
rídica que no sea sujeto pasivo, identificada
a efectos del impuesto sobre el valor añadi-
do en el interior del país,
— que la factura extendida por el sujeto pasivo
no establecido en el interior del país se
atenga al apartado 3 del artículo 22.
No obstante, los Estados miembros podrán hacer
u n ae x c e p c i ó nae s t ao b l i g a c i ó ne nc a s od eq u e
el sujeto pasivo no establecido dentro del territo-
rio del país haya nombrado un representante fis-
cal en dicho país.
Los Estados miembros podrán disponer que una
persona distinta del sujeto pasivo esté obligada
solidariamente al pago del impuesto;91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
75b) por el destinatario de un servicio de los mencio-
nados en la letra e) del apartado 2 del artículo 9
o el destinatario de un servicio comprendido en
l a sp a r t e sC ,D ,EyFd e la r t í c u l o2 8 ter,r e g i s -
trado dentro del país a efectos del Impuesto so-
bre el V alor Añadido, cuando el servicio sea
prestado por un sujeto pasivo establecido en el
extranjero; no obstante, los Estados miembros
podrán disponer que quien preste el servicio esté
obligado solidariamente al pago del impuesto;
c) por cualquier persona que mencione el Impuesto
sobre el V alor Añadido en una factura o docu-
mento que la sustituya;
d) por la persona que efectúe una adquisición intra-
comunitaria de bienes sujeta. Si la adquisición in-
tracomunitaria de bienes se efectúa por una per-
sona establecida en el extranjero, los Estadosmiembros podrán tomar disposiciones que esta-
blezcan que el obligado al pago del impuesto sea
otra persona. A este efecto puede ser designado,
principalmente, un representante fiscal. Los Esta-
dos miembros también podrán disponer que una
p e r s o n ad i s t i n t ad el aq u ee f e c t ú el aa d q u i s i c i ó n
intracomunitaria de bienes esté obligada solida-
riamente al pago del impuesto.
2) A la importación: por la persona o personas des-
ignadas o reconocidas por el Estado miembro de
importación.».
Artículo 28 nono
Obligaciones de los deudores
El artículo 22 se sustituye por el siguiente texto:
«Artículo 22
Obligaciones en régimen interior
1. a) Los sujetos pasivos deberán declarar el comien-
zo, la modificación y el cese de su actividad co-
mo tales sujetos pasivos.
b) Sin perjuicio de las disposiciones previstas en la
letra a), los sujetos pasivos a que hace referencia
el artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo
segundo deberán declarar que efectúan adquisi-
ciones intracomunitarias de bienes cuando no se
cumplan las condiciones para la aplicación de la
excepción contemplada en dicho artículo.
c) Los Estados miembros deben adoptar las medi-
das necesarias para que sean identificados con
un número individual:95/7/CE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
76— los sujetos pasivos, a excepción de los con-
templados en el artículo 28 bis,a p a r t a d o4 ,
que efectúen en el interior del país entregas
de bienes o prestaciones de servicios que
originen el derecho a la deducción, distintas
d el a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o se nl a sq u ee l
deudor del impuesto sea el destinatario del
servicio, de acuerdo con el artículo 21, apar-
tado 1, letra b) y distintas de las entregas
de bienes o prestaciones de servicios en las
que el destinatario o el tomador sean los
obligados al pago del impuesto. No obstan-
te, los Estados miembros podrán no proce-
der a la identificación de determinados suje-
tos pasivos de los comprendidos en el
artículo 4, apartado 3;
— los sujetos pasivos a que hace referencia la
letra b) del apartado 1 y los que hayan ejer-
citado la opción prevista en el artículo
28bis, apartado 1, letra a), párrafo tercero.
— los sujetos pasivos que efectúen en el inter-
ior del país adquisiciones intracomunitarias
de bienes para la realización, en el extranje-
ro, de operaciones comprendidas entre las
actividades económicas a que se refiere el
apartado 2 del artículo 4.
d) El número de identificación individual debe lle-
var un prefijo conforme al estándar internacional
código ISO-3166 alfa 2 — que permita identifi-
c a ra lE s t a d om i e m b r oq u el oh a y aa t r i b u i d o .
e) Los Estados miembros adoptarán las medidas
necesarias para que su sistema de identificación
permita distinguir a los sujetos pasivos que se
mencionan en la letra c) y garantice así la co-
rrecta aplicación del régimen transitorio de tribu-
tación de las operaciones intracomunitarias que
se contemplan en el presente título.
2. a) Los sujetos pasivos deben llevar una contabilidad
suficientemente detallada para hacer posible la
aplicación del Impuesto sobre el V alor Añadido
y su control por la Administración fiscal.
b) Los sujetos pasivos deberán llevar un registro de
los bienes que hayan enviado o transportado por
sí mismos o por su cuenta fuera del territorio
contemplado en el artículo 3, pero dentro de la
Comunidad, para su utilización en las operacio-nes mencionadas en los guiones quinto, sexto y
séptimo de la letra b) del apartado 5 del artículo
28bis.91/680/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
91/680/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
77Los sujetos pasivos deberán llevar una contabili-
dad lo suficientemente detallada para poder
identificar los bienes que les hayan sido enviados
ap a r t i rd eo t r oE s t a d om i e m b r op o ru ns u j e t o
pasivo, o por su cuenta, registrado a efectos del
Impuesto sobre el V alor Añadido en dicho Esta-
do miembro y que son objeto de la prestación de
servicios contemplada en el tercer o cuarto guión
de la letra c) del apartado 2 del artículo 9;
3. a) Los sujetos pasivos deberán expedir factura, o
documento que la sustituya, por las entregas de
bienes y prestaciones de servicios que efectúen
para otros sujetos pasivos o para personas jurídi-
cas que no sean sujetos pasivos. Los sujetos pasi-
vos deberán expedir asimismo factura, o docu-
mento que la sustituya, por las entregas de
bienes a que hace referencia el artículo 28 ter,
parte B, apartado 1 y por las entregas de bienes
q u ee f e c t ú e ne nl a sc o n d i c i o n e sq u ee s t a b l e c ee l
artículo 28 quater , parte A. El sujeto pasivo de-
berá conservar un duplicado de todos los docu-
mentos expedidos.
Igualmente, los sujetos pasivos deberán expedir
factura por los pagos anticipados anteriores a la
realización de las entregas de bienes a que se
refiere el párrafo primero y por los pagos antici-
pados, efectuados por otros sujetos pasivos o por
personas jurídicas que no sean sujetos pasivos
anteriores a la realización de las prestaciones de
servicios.
b) La factura debe consignar, separadamente, el
precio, excluido el impuesto, y la cuota corres-
pondiente a cada tipo impositivo diferente, así
como, en su caso, las exenciones que procedan.
La factura debe mencionar igualmente:
— en las operaciones contempladas en las par-
t e sC ,D ,EyFd e la r t í c u l o2 8 ter,e ln ú m e -
ro de identificación fiscal del sujeto pasivo
dentro del país, así como el número de
identificación fiscal del destinatario bajo el
cual se le ha prestado el servicio,
— para las operaciones contempladas en el ar-
tículo 28 quater ,p a r t eA ,l e t r aa ) ,e ln ú m e -
ro de identificación del sujeto pasivo en el
interior del país, así como el número con
q u ee s t éi d e n t i f i c a d oe la d q u i r e n t ee no t r oEstado miembro;
— para las entregas de medios de transporte
nuevos, los datos enumerados en el artículo
28bis,a p a r t a d o2 .95/7/CE
91/680/CEE
95/7/CE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
78— en caso de aplicación de las disposiciones
contempladas en el apartado 3 de la parte
Ed e la r t í c u l o2 8 quater , una referencia ex-
plícita a dichas disposiciones así como el
número de identificación del impuesto sobre
el valor añadido bajo el cual el sujeto pasi-
vo haya efectuado la adquisición intracomu-
nitaria y la entrega subsiguiente de bienes
a s íc o m oe ln ú m e r om e d i a n t ee lc u a le ld e s -
tinatario de dicha entrega de bienes esté
identificado a efectos del impuesto sobre el
valor añadido.
c) Los Estados miembros fijarán los criterios en vir-
tud de los cuales un documento se puede consi-
derar sustitutivo de una factura.
4. a) Los sujetos pasivos deberán presentar una decla-
ración dentro del plazo que fijen los Estadosmiembros. Este plazo no podrá exceder en más
de dos meses al vencimiento de cada período de
liquidación. Dicho período se fijará por los Esta-
dos miembros en uno, dos o tres meses. No obs-
tante, los Estados miembros pueden establecer
períodos diferentes que, en ningún caso, podrán
exceder de un año.
b) En la declaración deben figurar todos los datos
necesarios para determinar la cuota del impuesto
exigible y las deducciones a practicar, incluyendo,
en su caso, en la medida en que sea necesario
para la determinación de la base imponible, el
importe global de las operaciones gravadas por
el impuesto y de las operaciones relativas a di-
chas deducciones, así como el importe de las
operaciones exentas.
c) En la declaración deben figurar también:
— por una parte, el importe total, excluido el
Impuesto sobre el V alor Añadido, de las en-
tregas de bienes a que se refiere el artículo
28quater , parte A, por las cuales fuese exi-
gible el impuesto durante el período de li-
quidación.
Asimismo, debe incluirse el importe total,
excluido el Impuesto sobre el V alor Añadi-
do, de las entregas de bienes comprendidos
en el artículo 8, apartado 1, letra a), segun-
da frase y en el artículo 28 ter,p a r t eB ,
apartado 1, efectuadas en el interior de otroEstado miembro, por las que el impuesto
sea exigible durante el período de liquida-
ción, cuando el lugar de salida de la expedi-
ción o del transporte de los bienes esté si-
tuado en el interior del país;92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
79— por otra parte, el importe total, excluido el
impuesto sobre el valor añadido, de las ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes a
q u es er e f i e r e nl o sa p a r t a d o s1y6d el a
parte A del artículo 28 terefectuadas en el
interior del país y por las que sea exigible el
impuesto.
Se debe añadir, además, el importe total,
excluido el impuesto sobre el valor añadido,
d el a se n t r e g a sd eb i e n e saq u es er e f i e r e n
la segunda frase de la letra a) del apartado
1 del artículo 8 y el apartado 1 de la parte
Bd e la r t í c u l o2 8 ter,e f e c t u a d a se ne li n t e r -
ior del país y por las que sea exigible el im-
puesto en el período de liquidación, cuando
el lugar de salida de la expedición o del
transporte de los bienes esté situado en elterritorio de otro Estado miembro, así como
el importe total, excluido el impuesto sobre
el valor añadido, de las entregas de bienes
efectuadas en el interior del país para las
q u ee ls u j e t op a s i v oh a y as i d od e s i g n a d oc o -
mo deudor del impuesto conforme a lo dis-
puesto en el apartado 3 de la parte E del
artículo 28 quater y por las cuales sea exigi-
b l ee li m p u e s t oe ne lp e r í o d od el i q u i d a -
ción.
5. Los sujetos pasivos deberán abonar el importe netodel Impuesto sobre el V alor Añadido en el momento de
presentar la declaración- - -liquidación periódica. No obstan-
te, los Estados miembros podrán fijar un plazo distinto pa-
ra el pago de dicho importe o aceptar pagos a cuenta.
6. a) Los Estados miembros podrán exigir al sujeto
pasivo que presente una declaración que incluya
todos los datos mencionados en el apartado 4,
relativa al conjunto de las operaciones efectuadas
el año anterior. Esta declaración debe incluir
también todos los elementos necesarios para
efectuar las posibles regularizaciones.
b) Los sujetos pasivos identificados a efectos del
Impuesto sobre el V alor Añadido deberán tam-
bién presentar un estado recapitulativo de los ad-
quirentes identificados a efectos del Impuesto so-
bre el V alor Añadido a quienes hayan entregado
bienes en las condiciones previstas en las letras
a) y d) de la parte A del artículo 28 quater ,yd e
los destinatarios identificados a efectos del Im-
puesto sobre el V alor Añadido de las operacio-
nes mencionadas en el párrafo quinto.92/111/CEE
91/680/CEE
95/7/CE
77/388/CEE - - - I
80El estado recapitulativo debe presentarse por ca-
da trimestre civil, en el plazo y con arreglo a las
condiciones que establezcan los Estados miem-
bros, que deberán tomar las medidas necesarias
para que se cumplan, en todo caso, las disposi-
ciones relativas a la cooperación administrativa
en el ámbito de los impuestos indirectos.
En el estado recapitulativo deben figurar:
— el número de identificación del sujeto pasi-
vo a efectos del Impuesto sobre el V alor
Añadido en el interior del país y bajo el
cual haya efectuado las entregas de bienes
en las condiciones previstas en el artículo 28
quater , letra a) de la parte A;
— el número de identificación que tenga cada
adquirente en otro Estado miembro a efec-
tos del Impuesto sobre el V alor Añadidobajo el cual le han sido entregados los bie-
nes,
— y para cada adquirente, el importe total de
l a se n t r e g a sd eb i e n e sr e a l i z a d a sp o re ls u j e -
to pasivo. Estos importes deben referirse al
trimestre civil en que se haya producido la
exigibilidad del impuesto.
T ambién deben figurar en el estado recapitulati-
vo:
— para las entregas de bienes previstas en el
artículo 28 quater ,p a r t eA ,l e t r a d), el nú-
mero de identificación del sujeto pasivo en
el interior del país, a efectos del Impuesto
sobre el V alor Añadido, el número de iden-
tificación que tenga en el Estado miembro
de llegada del transporte, así como el im-
porte total de dichas entregas, determinado
con arreglo al apartado 2 del artículo 28
sexto;
— el importe de las regularizaciones efectuadas
en aplicación del artículo 11, parte C, apar-
tado 1. Dichos importes deben referirse al
trimestre civil durante el que se notifique la
regularización al adquirente.
En los casos mencionados en el tercer pá-
rrafo del apartado 2 de la parte A del artí-
culo 28 ter,el sujeto pasivo identificado a
efectos del impuesto sobre el valor añadidoen el interior del país deberá mencionar de
manera clara en el estado recapitulativo:91/680/CEE
92/111/CEE
95/7/CE
91/680/CEE
92/111/CEE
92/111/CEE
95/7/CE - - - suprimido
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
81— su número de identificación a efectos del
impuesto sobre el valor añadido en el inter-
ior del país, bajo el cual haya efectuado la
adquisición intracomunitaria y la entrega
subsiguiente de bienes,
— el número con el que se identifique, en el
interior del Estado miembro de llegada de
la expedición o del transporte de los bienes,
el destinatario de la entrega subsiguiente
efectuada por el sujeto pasivo,
— y, para cada uno de los destinatarios, el im-
porte total, excluido el impuesto sobre el
valor añadido, de las entregas efectuadas
por el sujeto pasivo en el interior del Esta-
do miembro de llegada de la expedición o
del transporte de los bienes. Dichos impor-
tes se referirán al trimestre civil durante elcual se haya producido la exigibilidad del
impuesto.
c) No obstante lo establecido en las disposiciones
previstas en la letra b), los Estados miembros
podrán:
— establecer que los estados recapitulativos
sean presentados sobre una base mensual;
— establecer que los estados recapitulativos
contengan más información.
d) Para las entregas de medios de transporte nuevos
efectuadas en las condiciones previstas en el artí-
culo 28 quater , parte A, letra b), por un sujeto
pasivo identificado a efectos del Impuesto sobre
el V alor Añadido para un comprador no identifi-
cado a efectos del Impuesto sobre el V alor Aña-
dido, o por un sujeto pasivo contemplado en el
artículo 28 bis, apartado 4, los Estados miembros
adoptarán las medidas necesarias para que el
vendedor comunique todas las informaciones ne-
cesarias que permitan la aplicación del Impuesto
sobre el V alor Añadido y su control por parte de
la Administración.
e) Los Estados miembros podrán exigir a los suje-
tos pasivos que efectúen adquisiciones intraco-
munitarias de bienes en el interior del país, con
arreglo al artículo 28 bis,a p a r t a d o1 ,l e t r aa ) ,y
apartado 6, que presenten declaraciones con el
detalle de dichas adquisiciones, siempre que di-
chas declaraciones no se exijan para períodos in-feriores a un mes.
Los Estados miembros pueden también exigir a
las personas que realicen adquisiciones intraco-
munitarias de medios de transporte nuevos con-
templadas en el artículo 28 bis,a p a r t a d o1 ,l e t r a
b), que, en el momento de presentar la declara-
ción prevista en el apartado 4, suministren las
informaciones necesarias para la aplicación del
Impuesto sobre el V alor Añadido y para su con-
trol por parte de la Administración.92/111/CEE
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
827. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesa-
rias para que las personas consideradas deudores del im-
mpuesto (SIC! impuesto) en lugar de un sujeto pasivo es-
tablecido en el extranjero o que estén obligadas
solidariamente al pago del impuesto, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 21, apartado 1, letras a) y b),
cumplan las referidas obligaciones de declaración y de pa-
go.
8. Los Estados miembros podrán establecer otras obliga-
ciones que estimen necesarias para garantizar la correcta
recaudación del impuesto y prevenir el fraude, siempre que
respete el principio de igualdad de trato de las operaciones
interiores y de las operaciones efectuadas entre Estados
miembros por sujetos pasivos, a condición que dichas obli-
gaciones no den lugar, en los intercambios entre los Esta-
dos miembros, a formalidades relacionadas con el paso de
una frontera.
9. a) Los Estados miembros podrán dispensar de de-
terminadas obligaciones o de toda obligación a:
— los sujetos pasivos que sólo realicen entre-
gas de bienes o prestaciones de servicios
exentas en aplicación de lo dispuesto en los
artículos13 y 15;
— los sujetos pasivos que se beneficien de la
franquicia del impuesto prevista en el artí-
culo 24, y de la excepción prevista en el ar-
tículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo
segundo;
— los sujetos pasivos que no realicen opera-
ción alguna de las comprendidas en el apar-
tado 4, letra c).
b) Los Estados miembros podrán dispensar de de-
terminadas obligaciones contempladas en el apar-
tado 2, letra a) a los sujetos pasivos que no es-
tén comprendidos en la letra a).
c) Los Estados miembros podrán dispensar a los
sujetos pasivos del pago del impuesto adeudado
cuando su importe sea insignificante.
10. Los Estados miembros tomarán las medidas que ase-
guren que las personas jurídicas que no sean sujetos pasi-
vos y que resulten deudoras del impuesto por realizar ad-
quisiciones intracomunitarias de bienes previstas en el
artículo 28 bis, apartado 1, letra a), párrafo primero, cum-
plan las obligaciones de declaración y de pago menciona-
das anteriormente y se identifiquen mediante un número
individual en la forma prevista en el apartado 1, letras c),d) y e).
11. En lo que respecta a las adquisiciones
intracomunita-
rias de productos sujetos a impuestos especiales contem-
pladas en el artículo 28 bis,a p a r t a d o1 ,l e t r ac ) ,a s í como
por lo que se refiere a las adquisiciones intracomunitarias
de medios de transporte nuevos contempladas en el artícu-
lo 28 bis, apartado 1, letra b), los Estados miembros fija-
rán las modalidades de declaración y de pago que deban
cumplirse por dichas operaciones.91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
8312. El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Co-
misión, podrá autorizar a los Estados miembros a introdu-
cir medidas particulares que permitan simplificar las obli-
gaciones relativas a la declaración previstas en el apartado
6, letra b). Estas medidas de simplificación, que no deben
comprometer la seguridad en el control de las operaciones
intracomunitarias, podrán adoptar la forma de las disposi-
ciones siguientes:
a) Los Estados miembros podrán autorizar a los sujetos
pasivos que reunan (SIC! reúnan) los tres requisitos
siguientes, a presentar, para un período de un año, un
estado recapitulativo en el que se indique el número
por el que se identifica a efectos del Impuesto sobre
el V alor Añadido, en otro Estado miembro, cada ad-
quirente al que el sujeto pasivo haya entregado bienes
en las condiciones previstas en el artículo 28 quater ,
parte A:
— que el importe total anual, excluido el Impuesto
sobre el V alor Añadido, de sus entregas de bie-
nes y prestaciones de servicios, en el sentido de
los artículos5, 6 y 28 bis, apartado 5, no sobrepa-
se en más de 35 000 ecus el importe del volumen
de negocios anual que sirva de referencia para la
aplicación de la franquicia prevista en el artículo
24;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto
sobre el V alor Añadido, de las entregas de bie-
nes que efectúen en las condiciones previstas en
el artículo 28 quater , parte A, no sobrepase el
equivalente en moneda nacional de 15 000 ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las
condiciones previstas en el artículo 28 quater ,
p a r t eA ,n os e a ne n t r e g a sd em e d i o sd et r a n s -
porte nuevos.
b) Los Estados miembros que fijen en más de tres meses
el período de liquidación por el que los sujetos pasi-
vos deban presentar la declaración prevista en el
apartado 4, podrán autorizarles a presentar el estado
recapitulativo por este mismo período cuando dichos
sujetos pasivos cumplan los tres requisitos siguientes:
— que el importe total anual, excluído el Impuesto
sobre el V alor Añadido, de sus entregas de bie-
nes y prestaciones de servicios, en el sentido de
los artículos 5 y 6, del artículo 28 bis,a p a r t a d o
5, no sobrepase el equivalente en moneda nacio-
nal de 200 000 ecus;
— que el importe total anual, excluido el Impuesto
sobre el V alor Añadido, de las entregas de bie-
nes que efectúen en las condiciones previstas en
el artículo 28 quater , parte A, no sobrepase el
equivalente en moneda nacional de 15 000 ecus;
— que las entregas de bienes que efectúen en las
condiciones previstas en el artículo 28 quater ,
p a r t eA ,n os e a ne n t r e g a sd em e d i o sd et r a n s -
porte nuevos.»91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
84Artículo 28 décimo
Régimen especial de las pequeñas empresas
En el apartado 3 del artículo 24 se añade el siguiente pá-
rrafo:
«En cualquier caso, las entregas de medios de transporte
nuevos efectuadas en las condiciones previstas en la parte
Ad e la r t í c u l o2 8 quater , así como las entregas de bienes y
las prestaciones de servicios efectuadas por un sujeto pasi-
vo que no esté establecido en el interior del país, no po-
drán disfrutar de la franquicia del impuesto prevista en el
apartado 2.»
Artículo 28 undécimo
Régimen común a tanto alzado de los productores agríco-
las
1. En el apartado 4 del artículo 25 se añade el párrafo
siguiente:
«Cuando hagan uso de esta facultad, los Estados miembros
tomarán las medidas necesarias para la correcta aplicación
del régimen transitorio de tributación de las operaciones
intracomunitarias previsto en el título XVI bis.»
2. Los apartados 5 y 6 del artículo 25 se sustituyen por
el texto siguiente;
«5. Los porcentajes a tanto alzado previstos en el aparta-
do 3 se aplicarán al precio sin impuestos de:
a) los productos agrícolas que los agricultores en régi-
men a tanto alzado hayan entregado a sujetos pasivos
que no se beneficien, en el interior del país, del régi-
men a tanto alzado previsto en el presente artículo;
b) los productos agrícolas que los agricultores en régi-
men a tanto alzado hayan entregado, en las condicio-
nes previstas por el artículo 28 quater ,p a r t eA ,ap e r -
sonas jurídicas que no sean sujetos pasivos y que no
se beneficien, en el Estado miembro de llegada de laexpedición o del transporte de los productos agrícolas
entregados, de la excepción prevista por el artículo 28
bis, apartado 1, letra a), párrafo segundo;
c) las prestaciones de servicios agrícolas efectuadas por
agricultores en régimen a tanto alzado para sujetos
pasivos que no se beneficien, en el interior del país,
del régimen a tanto alzado previsto en el presente ar-
tículo.
Esta compensación excluye cualquier otra forma de deduc-
ción.
6. Por lo que respecta a las entregas de productos agrí-colas y prestaciones de servicios previstas en el apartado 5,
los Estados miembros dispondrán que el reintegro de las
compensaciones a tanto alzado se efectúe:92/111/CEE
91/680/CEE
C1, DO n ˚L 272, 17. 9. 1992, p. 72
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
85a) bien por el comprador o el destinatario. En este caso,
el comprador o el destinatario sujeto pasivo estará au-
torizado, en las condiciones previstas por el artículo
1 7 ,ys e g ú nl a sm o d a l i d a d e sf i j a d a sp o rl o sE s t a d o s
miembros, a deducir, del impuesto del que sea deudor
en el interior del país, el importe de la compensación
a tanto alzado que haya reintegrado a los agricultores
en régimen a tanto alzado.
Los Estados miembros concederán al comprador o al
destinatario la devolución del importe de la compen-
sación a tanto alzado que haya pagado a los agriculto-
res en régimen a tanto alzado por alguna de las si-
guientes operaciones:
— las entregas de productos agrícolas efectuadas en
las condiciones previstas en el artículo 28 quater ,
parte A, cuando el comprador sea un sujeto pasi-
vo, o una persona jurídica que no sea sujeto pa-sivo y actúe como tal en otro Estado miembro
dentro del cual no se beneficie de la excepción a
q u es er e f i e r ee la r t í c u l o2 8 bis,a p a r t a d o1 ,l e t r a
a), párrafo segundo;
— las entregas de productos agrícolas efectuadas,
en las condiciones previstas en el artículo 15 y
en el artículo 16, apartado 1, partes B, D y E, a
u nc o m p r a d o rs u j e t op a s i v oe s t a b l e c i d of u e r ad e l
territorio de la Comunidad, en la medida en que
dichos productos agrícolas se utilicen por el com-
prador para las necesidades de sus operaciones
contempladas en el artículo 17, apartado 3, letras
a) y b) o de sus prestaciones de servicios que se
consideren realizadas dentro del país y respecto
de las cuales el impuesto es debido únicamente
por el destinatario, de conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 21, punto1, letra b);
— las prestaciones de servicios agrícolas efectuadas
a sujetos pasivos establecidos dentro de la Co-
m u n i d a dp e r oe no t r oE s t a d om i e m b r o ,oas u j e -
tos pasivos establecidos fuera del territorio de la
Comunidad, siempre que dichos servicios se utili-
cen por el destinatario para las necesidades de
sus operaciones comprendidas en el artículo 17,
apartado 3, letras a) y b) o en las prestaciones
de servicios que se consideren realizadas dentro
d e lp a í syr e s p e c t od el a sc u a l e se li m p u e s t oe s
debido únicamente por el destinatario de confor-
midad con lo dispuesto en el artículo 21, punto1,letra b).
Los Estados miembros determinarán las condiciones
para efectuar las mencionadas devoluciones; podrán,
en particular, aplicar las disposiciones previstas en el
artículo 17, apartado 4;
b) bien por los poderes públicos.».91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
863. En el apartado 9 del artículo 25 se añade el siguiente
párrafo:
«Cuando hagan uso de la facultad establecida en el pre-
sente artículo, los Estados miembros adoptarán todas las
disposiciones necesarias para garantizar que las entregas de
productos agrícolas efectuadas en las condiciones previstas
en el artículo 28 ter, parte B, apartado 1, queden gravadas
de manera idéntica, tanto si la entrega la efectúa un agri-
cultor en régimen a tanto alzado como si la realiza un su-
jeto pasivo que no sea agricultor en régimen a tanto alza-
do.».
Artículo 28 duodécimo
Disposiciones varias
Las disposiciones que figuran a continuación serán de apli-
cación durante el período que finaliza el 30 de junio de
1999.
1. Los Estados miembros podrán conceder la exención a
las entregas, por las tiendas libres de impuestos, de bienes
q u et r a n s p o r t ee ns ue q u i p a j ep e r s o n a le lv i a j e r oq u es e
desplace a otro Estado miembro en un vuelo o travesía
marítima intracomunitaria. A los efectos del presente artí-
culo, se entenderá por:
a) «tienda libre de impuestos»: todo establecimiento si-
tuado en el recinto de un aeropuerto o de un puerto
que cumpla las condiciones previstas por la autoridad
pública competente, en particular en aplicación de lo
dispuesto en el apartado 5;
b) «viajero que se desplace a otro Estado miembro»: to-
do pasajero que disponga de un título de transporte,
por vía aérea o marítima, en el que conste como des-
tino inmediato un aeropuerto o un puerto situado en
otro Estado miembro;
c) «vuelo o travesía marítima intracomunitaria»: todo
transporte por vía aérea o marítima, que se inicie en
el interior del país en el sentido del artículo 3 y cuyo
lugar de llegada efectiva esté situado en el interior de
otro Estado miembro.
Se asimilan a las entregas de bienes efectuadas por tiendas
libres de impuestos las entregas de bienes efectuadas a
bordo de un avión o de un buque en el transcurso de un
transporte intracomunitario de viajeros.
La presente exención se aplica también a las entregas de
bienes efectuadas, por tiendas libres de impuestos situadas
en el recinto de las dos terminales de acceso al túnel de la
Mancha, a los pasajeros que dispongan de un billete de
transporte válido para el trayecto entre las citadas termina-
les.
2. El beneficio de la exención prevista en el apartado 1
sólo se aplicará a las entregas de bienes:
a) cuyo valor global no supere, por persona y por viaje,
90 ecus.
No obstante lo dispuesto en el artículo 28 decimo-
cuarto, los Estados miembros determinarán el contra-
valor en moneda nacional del importe arriba citado,
de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del
artículo 7 de la Directiva 69/169/CEE.91/680/CEE
94/4/CE
77/388/CEE - - - I
87Cuando el valor global de varios bienes, o de varias
entregas de bienes, sobrepase, por persona y por via-
je, dichos límites, sólo se concederá la exención hasta
el importe de los mismos, teniendo en cuenta que el
valor de un bien no podrá fraccionarse;
b) cuyas cantidades no excedan, por persona y viaje, los
límites previstos por las disposiciones comunitarias vi-
gentes en el marco del tráfico de viajeros entre países
terceros y la Comunidad.
El valor de las entregas de bienes efectuadas dentro
de los límites cuantitativos previstos en el párrafo pre-
cedente, no se tomará en cuenta para la aplicación de
lo dispuesto en la letra a).
3. Los Estados miembros concederán a los sujetos pasi-
vos la deducción o la devolución del Impuesto sobre el
V alor Añadido a que se refiere el artículo 17, apartado 2,
en la medida en que los bienes y servicios se utilicen paralas necesidades de sus entregas de bienes exentos en apli-
cación del presente artículo.
4. Los Estados miembros que hagan uso de la facultad
prevista en el artículo 16, apartado 2, concederán igual-
mente el beneficio previsto por dicha disposición a las im-
portaciones, adquisiciones intracomunitarias y entregas de
bienes destinados a un sujeto pasivo que los utilice para
las necesidades de sus entregas de bienes exentas en apli-
cación del presente artículo.
5. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesa-
rias para garantizar la aplicación correcta y simple de las
exenciones previstas en el presente artículo y para prevenir
cualquier posible fraude, evasión y abusos eventuales.
Artículo 28 decimotercero
Período de aplicación
El régimen transitorio previsto en el presente título entrará
en vigor el 1 de enero de 1993. La Comisión presentará al
Consejo antes del 31 de diciembre de 1994 un informe
sobre el funcionamiento del régimen transitorio, acompa-
ñado de propuestas sobre el régimen definitivo.
El régimen transitorio será sustituido por un régimen defi-
nitivo de tributación de los intercambios entre Estados
miembros basado en el principio de gravamen en el Esta-
do miembro de origen de los bienes entregados y de los
servicios prestados. A tal efecto el Consejo, tras un exa-
men detenido del mencionado informe, tras comprobar
que se cumplen de manera satisfactoria las condiciones pa-
ra el paso al régimen definitivo, y a propuesta de la Comi-
sión, decidirá por unanimidad, antes del 31 de diciembre
de 1995 acerca de las disposiciones necesarias para la en-
trada en vigor y el funcionamiento del régimen definitivo.91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
88El régimen transitorio entrará en vigor para un plazo de
cuatro años y será, por tanto, aplicable hasta el 31 de di-
ciembre de 1996. El plazo de aplicación del régimen trans-
itorio quedará automáticamente prorrogado hasta la fecha
de entrada en vigor del régimen definitivo y, en cualquier
caso, mientras el Consejo no haya decidido sobre el régi-
men definitivo.
Artículo 28 decimocuarto
Tipo de conversión del ecu
La determinación del contravalor en moneda nacional de
los importes contemplados en el presente título, se hará al
tipo de conversión aplicable el 16 de diciembre de
1991 (1).
Artículo 28 decimoquinto
Medidas transitorias
1 . P a r al o sb i e n e sq u e :
— se hayan introducido antes del 1 de enero de 1993 en
el interior del país, a efectos de lo dispuesto en el
artículo 3,
y
— desde su entrada en el interior del país, se hallen al
amparo de uno de los regímenes contemplados en las
letras b) o c) del apartado 1 del artículo 14, o en la
parte A del apartado 1 del artículo 16,
y
— no hayan salido de tal régimen antes del 1 de enero
de 1993, seguirán aplicándose las disposiciones vigen-
tes en la fecha en que los bienes hayan sido coloca-
dos bajo dicho régimen durante todo el período, de-
terminado con arreglo a dichas disposiciones, en que
los bienes permanezcan al amparo de tal régimen.
2. Se asimilarán a importaciones de bienes a efectos de
lo previsto en el apartado 1 del artículo 7:
a) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes del ré-
gimen a que se refiere la letra c) del apartado 1 del
artículo 14, cuando se hayan colocado al amparo delmismo antes del 1 de enero de 1993 y en las condi-
ciones señaladas en el apartado 1;
b) toda salida, incluso irregular, de dichos bienes de uno
de los regímenes a que se refiere la parte A del apar-
tado 1 del artículo 16, cuando se hayan colocado al
amparo del mismo antes del 1 de enero de 1993 en
las condiciones contempladas en el apartado 1;
(1)D O n˚C 328 de 17. 12. 1991, p.4.91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
89c) el término de una operación de tránsito comunitario
interno iniciada antes del 1 de enero de 1993 en el
interior de la comunidad con motivo de una entrega
de bienes efectuada, a título oneroso, en el interior de
la Comunidad y antes del 1 de enero de 1993, por un
sujeto pasivo en su calidad de tal;
d) el término de una operación de tránsito externo ini-
ciada antes del 1 de enero de 1993;
e) toda irregularidad o infracción cometida con ocasión
o en el transcurso de una operación de tránsito exter-
no iniciada conforme a lo previsto en la letra c) o de
una operación de tránsito externo conforme a lo pre-
visto en la letra d);
f) la afectación en el interior del país, por un sujeto pa-
sivo, o por alguien que no sea sujeto pasivo, de bie-
nes que le han sido entregados, antes del 1 de enero
de 1993, dentro de otro Estado miembro, cuandoconcurren las condiciones siguientes:
— la entrega de dichos bienes ha sido exenta, o po-
día haberlo sido, en virtud de los puntos 1 y 2
del artículo 15;
— los bienes no han sido importados dentro del
país antes del 1 de enero de 1993.
A efectos de lo dispuesto en la letra c), se entenderá por
«operación de tránsito comunitario interno», la expedición
o el transporte de bienes realizada al amparo del régimen
de tránsito comunitario interno o utilizando un documento
T2 L o el carnet de circulación intracomunitario, o el en-
vío de bienes por correo.
3. En los supuestos a que se refieren las letras a) a e)
del apartado 2 se considerará que la importación se ha
efectuado, a efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del
artículo 7, en el Estado miembro en que los bienes salgan
del régimen bajo el cual hayan sido colocados antes del 1
de enero de 1993.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo
10, se entenderá que se ha efectuado una importación de
bienes, con arreglo a lo previsto en el apartado 2 del pre-
sente artículo, sin que se produzca el devengo del impues-
to cuando:
a) los bienes importados sean expedidos o transportados
f u e r ad el aC o m u n i d a dae f e c t o sd el od i s p u e s t oe ne l
artículo 3;
o
b) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la
letra a) del apartado 2, no sean medios de transportey se reexpidan o transporten con destino al Estado
miembro desde el cual se hayan exportado y a aquel
que los haya exportado;
o92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
90c) los bienes importados, con arreglo a lo previsto en la
letra a) del apartado 2, sean medios de transporte
que hayan sido adquiridos o importados, antes del 1
de enero de 1993, en las condiciones generales de im-
posición del mercado interior de un Estado miembro,
a efectos de lo dispuesto en el artículo 3, y/o cuya
exportación no haya dado lugar a una exención o de-
volución del impuesto sobre el valor añadido.
Se considerará que se cumple esta condición cuando
la fecha en que los medios de transporte se hayan
puesto en servicio por primera vez sea anterior al 1
de enero de 1985 o cuando la cuota tributaria a pagar
por la importación sea insignificante.
TÍTULO XVI ter
DISPOSICIONES TRANSITORIAS APLICABLES EN EL
Á M B I T OD EL O SB I E N E SD EO C A S I Ó N ,L O SO B J E T O SD E
ARTE O DE COLECCIÓN O LAS ANTIGÜEDADES
Artículo 28 decimosexto
1. Los Estados miembros que, a 31 de diciembre de
1992, aplicasen un régimen especial de imposición distinto
del que establece la parte B del artículo 26 bisa las entre-
gas de medios de transporte de ocasión efectuadas por su-
jetos pasivos revendedores, podrán mantener este régimen,
durante el período mencionado en el artículo 28 decimo-
tercero, siempre que dicho régimen respete, o se adapte de
manera que pueda respetar, las condiciones siguientes:
a) este régimen especial se aplicará solamente a las en-
tregas de medios de transporte mencionados en la le-
tra a) del apartado 2 del artículo 28 bis, considerados
como bienes de ocasión con arreglo a lo dispuesto en
la letra d) de la parte A del artículo 26 bis,e f e c t u a -
dos por sujetos pasivos revendedores, según lo dis-
puesto en la letra e) de la parte A del artículo 26 bis,
y que estén sujetas a régimen especial de imposición
del margen en aplicación de los apartados 1 y 2 de la
parte B del artículo 26 bis. Quedarán excluidas del
presente régimen especial las entregas de medios de
transporte nuevos con arreglo a la letra b) del aparta-
do 2 del artículo 28 bis, efectuadas en las condiciones
previstas en la parte A del artículo 28 quater ;
b) el impuesto adeudado por cada una de las entregas
mencionadas en la letra a) será igual a la cuota del
impuesto que se hubiera adeudado si dicha entrega
hubiese estado sujeta al régimen normal del impuesto
sobre el valor añadido, una vez deducida la cuota del
impuesto sobre el valor añadido que se considere in-
cluida en el precio de compra del medio de transpor-te por el sujeto pasivo revendedor;
c) el impuesto que se considera incluido en el precio de
compra del medio de transporte por el sujeto pasivo
revendedor se calculará según el siguiente método:C2, DO n ˚L 197, 6. 8. 1993, p. 57
94/5/CE
77/388/CEE - - - I
91— el precio de compra será el fijado en el apartado
3 de la parte B del artículo 26 bis;
— se considerará que dicho precio de compra por
el sujeto pasivo revendedor incluye el impuesto
que se hubiera adeudado si el proveedor del su-
jeto pasivo revendedor hubiese aplicado a la en-
trega el régimen normal del impuesto sobre el
valor añadido;
— el tipo de gravamen será el aplicable, a efectos
de lo previsto en el apartado 1 del artículo 12,
en el Estado miembro en el que se considere si-
tuado, con arreglo al artículo 8, el lugar de la
entrega al sujeto pasivo revendedor;
d) el impuesto adeudado por cada una de las entregas
mencionadas en la letra a), determinado con arreglo a
lo dispuesto en la letra b), no podrá ser inferior a la
cuota del impuesto que se hubiera adeudado si dichaentrega hubiera estado sujeta al régimen especial de
imposición del margen, de conformidad con el aparta-
do 3 de la parte B del artículo 26 bis;
A efectos de la aplicación de las disposiciones ante-
riores, los Estados miembros podrán establecer que, si
la entrega hubiese estado sujeta al régimen especial
de imposición del margen, este margen no hubiera si-
do inferior al 10 % del precio de venta, con arreglo a
lo previsto en el apartado 3 de la parte B del artículo
26bis;
e) el sujeto pasivo revendedor no estará autorizado para
indicar por separado en sus facturas, o en cualquier
otro documento equivalente, el impuesto correspon-
diente a las entregas a las que aplique el régimen es-
pecial;
f) los sujetos pasivos no estarán autorizados para dedu-
cir del impuesto que les corresponda el impuesto
adeudado o abonado por los medios de transporte de
ocasión que les hayan sido entregados por un sujeto
pasivo revendedor, en la medida en que la entrega de
dichos bienes por el sujeto pasivo revendedor esté su-
jeta al impuesto conforme a lo previsto en la letra a);
g) no obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1
del artículo 28 bis, las adquisiciones intracomunitarias
de medios de transporte no estarán sujetas al impues-
to sobre el valor añadido cuando el vendedor sea un
sujeto pasivo revendedor que actúe como tal y el me-
dio de transporte de ocasión adquirido haya sido gra-
vado en el Estado miembro de partida de la expedi-ción o del transporte conforme a lo dispuesto en la
letra a);
h) la parte B del artículo 28 tery las letras a) y d) de la
parte A del artículo 28 quater no se aplicarán a las
entregas de medios de transporte de ocasión sujetas
al impuesto de conformidad con lo previsto en la le-
tra a).94/5/CE
77/388/CEE - - - I
922. No obstante lo dispuesto en la primera frase del apar-
tado 1, el Reino de Dinamarca estará autorizado, durante
el período contemplado en el artículo 28 decimotercero,
para aplicar el régimen especial de imposición que se con-
templa en las letras a) a h) del apartado 1.
3. Cuando apliquen el régimen especial de las ventas en
subasta pública previsto en la parte C del artículo 26 bis,
los Estados miembros aplicarán, asimismo, dicho régimen
especial a las entregas de medios de transporte de ocasión
efectuadas por un organizador de ventas en subasta públi-
ca que actúe en nombre propio, en virtud de un contrato
de comisión de venta de dichos bienes en subasta pública y
por cuenta de un sujeto pasivo revendedor, siempre que la
entrega de los medios de transporte de ocasión por este
sujeto pasivo revendedor, según lo dispuesto en la letra c)
del apartado 4 del artículo 5, esté sujeta al impuesto con-
forme a lo previsto en los apartados 1 y 2.
4. En las entregas, por un sujeto pasivo revendedor, de
objetos de arte o colección o de antigüedades que le hayan
sido entregados en las condiciones previstas en el apartado
2 de la parte B del artículo 26 bis,l aR e p ú b l i c aF e d e r a ld e
Alemania estará autorizada, hasta el 30 de junio de 1999,
para establecer la posibilidad de aplicar el régimen espe-
cial de los sujetos pasivos revendedores o bien el régimen
normal del impuesto sobre el valor añadido, con arreglo a
l a ss i g u i e n t e sm o d a l i d a d e s :
a) para la aplicación a dichas entregas de bienes del ré-
gimen especial de los sujetos pasivos revendedores, la
base imponible se determinará conforme a lo previsto
en los apartados 1, 2 y 3 de la parte A del artículo
11;
b) siempre que destine los bienes a operaciones gravadas
con arreglo a lo dispuesto en la letra a), el sujeto
pasivo revendedor estará autorizado para deducir de
la cuota tributaria que le corresponda pagar:
— el impuesto sobre el valor añadido adeudado o
pagado por los objetos de arte o colección o las
antigüedades que le hayan sido o le vayan a ser
entregados por otro sujeto pasivo revendedor,
cuando la entrega por este otro sujeto pasivo re-
vendedor se haya gravado con arreglo a lo pre-
visto en la letra a),94/5/CE
77/388/CEE - - - I
93— el impuesto sobre el valor añadido que se consi-
dere incluido en el precio de compra de los obje-
tos de arte o colección o de las antigüedades que
le hayan sido o le vayan a ser entregados por
otro sujeto pasivo revendedor, cuando la entrega
p o re s t eo t r os u j e t op a s i v or e v e n d e d o rh a y aq u e -
dado sujeta al impuesto sobre el valor añadido
de acuerdo con el régimen especial de imposi-
ción del margen previsto en la parte B del artí-
culo 26 bis, en el Estado miembro en cuyo terri-
torio se considere situado, según lo establecido
en el artículo 8, el lugar de dicha entrega.
Este derecho a deducción nacerá en el momento
en que se devengue el impuesto adeudado por la
entrega gravada con arreglo a lo previsto en la
letra a);
c) a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el segun-
do guión de la letra b), el precio de compra de los
objetos de arte o colección o de las antigüedades cuya
entrega por un sujeto pasivo revendedor esté gravada
con arreglo a lo previsto en la letra a) se determinará
conforme a lo establecido en el apartado 3 de la par-
te B del artículo 26 bis, y el impuesto que se conside-
rará incluido en dicho precio de compra se calculará
según el método siguiente:
— se considerará que el precio de compra incluye
el impuesto sobre el valor añadido que se hubie-
ra adeudado si el margen imponible obtenido
por el proveedor hubiese sido igual al 20 % del
precio de compra,
— el tipo de gravamen será el aplicable, con arreglo
a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 12,
en el Estado miembro en cuyo territorio se con-
sidere situado, con arreglo a lo previsto en el ar-
tículo 8, el lugar de la entrega sujeta al régimen
especial de imposición del margen beneficiario;
d) cuando aplique el régimen normal del impuesto sobre
el valor añadido a la entrega de objetos de arte o
colección o de antigüedades que le hayan sido entre-
gados por otro sujeto pasivo revendedor y dichos bie-
nes se hayan gravado con arreglo a lo previsto en la
letra a), el sujeto pasivo revendedor estará autorizado
a deducir de la cuota impositiva que le corresponda
pagar el impuesto sobre el valor añadido a que se
refiere la letra b);
e) la categoría de tipo impositivo aplicable a dichas en-
tregas será la que era de aplicación a 1 de enero de
1993;94/5/CE
77/388/CEE - - - I
94f) a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el cuarto
guión del apartado 2 de la parte B, el cuarto guión
del apartado 1 de la parte C y las letras b) y c) de la
parte D del artículo 26 bis, los Estados miembros
considerarán las entregas de objetos de arte o colec-
ción o de antigüedades gravadas con arreglo a lo pre-
visto en la letra a) como entregas sujetas al impuesto
sobre el valor añadido conforme al régimen especial
de imposición del margen beneficiario establecido en
la parte B del artículo 26 bis;
g) cuandos las entregas de objetos de arte o colección o
de antigüedades gravadas con arreglo a lo previsto en
la letra a) se efectúen en las condiciones establecidas
en la parte A del artículo 28 quater , la factura expedi-
da conforme al apartado 3 del artículo 22 incluirá la
mención de que se ha aplicado el régimen especial de
imposición del margen establecido en el apartado 4del artículo 28 decimosexto.
Título XVI quater
Medidas transitorias aplicables en el marco de la
a d h e s i ó nal aU n i ó ne u r o p e ad eA u s t r i a ,F i n l a n d i ay
Suecia
Artículo 28 decimoséptimo
1. A efectos de la aplicación del presente artículo se en-
tenderá por:
— «Comunidad»: el territorio de la Comunidad tal como
queda definido en el artículo 3 antes de la adhesión,
— «nuevos Estados miembros»: el territorio de los Esta-
dos miembros que hayan entrado a formar parte de la
Unión Europea por el T ratado firmado el 24 de junio
de 1994, tal como queda definido para cada uno de
estos Estados miembros en el artículo 3 de la presen-
te Directiva,
— «Comunidad ampliada»: el territorio de la Comunidad
tal como queda definido en el artículo 3, después de
la adhesión.
2. Cuando un bien:
— haya sido introducido antes de la fecha de la adhesión
en la Comunidad o en uno de los nuevos Estados
miembros, y
— desde su entrada en la Comunidad o en uno de los
nuevos Estados miembros haya sido colocado al am-
paro de un régimen de admisión temporal con exen-
ción total de derechos de importación, bajo uno de
los regímenes contemplados en las letras a) a d) del
punto B del apartado 1 del artículo 16 o bajo un régi-
men análogo a uno de esos regímenes en uno de los
nuevos Estados miembros, y
— no haya abandonado este régimen antes de la fecha
de adhesión,
continuarán aplicándose las disposiciones en vigor en el
momento en el que el bien hubiera sido colocado bajo este
régimen hasta la salida del bien de este régimen después
de la fecha de adhesión.
3. Cuando un bien:94/5/CE
94/76/CE
77/388/CEE - - - I
95— haya sido colocado, antes de la fecha de adhesión,
bajo el régimen de tránsito común o bajo cualquier
otro régimen de tránsito aduanero, y
— no haya abandonado este régimen antes de la fecha
de adhesión,
continuarán aplicándose las disposiciones vigentes en el
momento en que el bien hubiera sido colocado bajo este
régimen hasta la salida del bien de este régimen después
de la fecha de adhesión.
A efectos del primer guión, se entenderá por «régimen de
tránsito común» las medidas para el transporte de mercan-
cías en tránsito entre la Comunidad y los países de la Aso-
ciación Europea de Libre Comercio (AELC) así como en-
tre los propios países pertenecientes a esta última,
contempladas en el Convenio relativo al régimen de tránsi-
to común, de 20 de mayo de 1987 (1).
4. Se asimilará a una importación de un bien en el senti-
do del apartado 1 del artículo 7, cuando existan pruebas
d eq u eé s t es ee n c o n t r a b ae nl i b r ep r á c t i c ae nu n od el o s
nuevos Estados miembros o en la Comunidad:
a) toda salida de un bien, incluso de forma irregular, de
un régimen de admisión temporal al que dicho bien
se haya acogido antes de la fecha de adhesión en las
condiciones previstas en el apartado 2;
b) toda salida de un bien, incluso de forma irregular, de
uno de los regímenes contemplados en las letras a) a
d) del punto B del apartado 1 del artículo 16, o de
un régimen análogo a los que el bien se haya acogido
antes de la fecha de adhesión en las condiciones pre-
vistas en el apartado 2;
c) el fin de uno de los regímenes contemplados en el
apartado 3, introducido antes de la fecha de adhesión
en uno de los nuevos Estados miembros, para efec-
tuar una entrega de bienes a título oneroso antes de
esta fecha en el interior de ese mismo Estado miem-
bro por un sujeto pasivo que actúe como tal;
d) toda irregularidad o infracción cometida durante uno
de los regímenes contemplados en el apartado 3, in-
troducido en las condiciones previstas en la letra c).
5. Asimismo, se asimilará a una importación de un bien
en el sentido del apartado 1 del artículo 7, la afectación,
después de la fecha de adhesión en el interior de un Esta-
do miembro, por un sujeto pasivo, de los bienes que le
han sido entregados, antes de la fecha de adhesión, dentro
de la Comunidad o de uno de los nuevos Estados miem-
bros, cuando se reúnan las siguientes condiciones:
— la entrega de estos bienes se ha declarado exenta o
puede declararse exenta, en virtud de los puntos 1 y 2
del artículo 15 o en virtud de una disposición análoga
en los nuevos Estados miembros;
(1)D O n ˚L 226 de 13. 8. 1987, p. 2.94/76/CE
77/388/CEE - - - I
96— los bienes no han sido importados al interior de uno
de los nuevos Estados miembros o a la Comunidad
antes de la fecha de adhesión.
6. En los casos contemplados en el apartado 4, la impor-
tación se considerará efectuada en el sentido del apartado
3 del artículo 7, en el Estado miembro en cuyo territorio
el bien abandone el régimen bajo el que ha sido colocado
antes de la fecha de adhesión.
7. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 del artículo
1 0 ,l ai m p o r t a c i ó nd eu nb i e ne ne ls e n t i d od el o sa p a r t a -
dos 4 y 5 del presente artículo, se efectuará sin que se
produzca el devengo del impuesto cuando:
a) el bien importado sea expedido o transportado fuera
de la Comunidad ampliada, o
b) el bien importado en el sentido de la letra a) del
apartado 4 no sea un medio de transporte y se reexpi-
da o transporte a un Estado miembro a partir delcual hubiera sido exportado y se destine a la persona
que lo hubiera exportado, o
c) el bien importado, en el sentido de la letra a) del
apartado 4, sea un medio de transporte adquirido o
importado antes de la fecha de adhesión en las condi-
ciones generales de imposición del mercado interior
de uno de los nuevos Estados miembros o de uno de
los Estados miembros de la Comunidad o no se haya
beneficiado, en concepto de exportación, de una exen-
ción o de la devolución del impuesto sobre el valor
añadido.
Se considerará que se cumple este requisito cuando la fe-
cha de primera entrada en servicio del medio de transpor-
te sea anterior al 1 de enero de 1987, o cuando el importe
del impuesto que se adeudaría en concepto de importación
resulte insignificante.
TÍTULO XVII
Comité del Impuesto sobre el Valor Añadido
Artículo 29
1. Se crea un Comité consultivo del Impuesto sobre el
V alor Añadido, en adelante denominado «Comité».
2. El Comité estará compuesto por representantes de los
Estados miembros y de la Comisión.
El Comité estará presidido por un representante de la Co-
misión.
La secretaría del Comité estará a cargo de los servicios de
la Comisión.
3. El Comité adoptará su reglamente (SIC! reglamento)
interno.
4. Con independencia de los supuestos de consulta obli-
gatoria previstos en la presente Directiva, el Comité exami-
nará las cuestiones planteadas por su presidente, sea por
iniciativa de éste o por solicitud del representante de un
Estado miembro, relativas a la aplicación de las disposicio-
nes comunitarias que se refieran al Impuesto sobre el V a-
lor Añadido.94/76/CE
77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
97TITULO XVIII
Disposiciones diversas
Artículo 30
Acuerdos internacionales
El Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión,
podrá autorizar a cualquier Estado miembro para firmar
con un país tercero, o con un organismo internacional, un
acuerdo susceptible de contener excepciones a la presente
Directiva. El Estado que desee firmar un acuerdo de esta
naturaleza informará de ello a la Comisión y proporciona-
rá a ésta todos los datos que sean oportunos para su pon-
deración. La Comisión informará de ello a todos los demás
Estados miembros en el plazo de un mes.
Se considerará que ha recaído decisión del Consejo si en
el plazo de dos meses a partir de la información a que se
refiere el párrafo primero no se eleva el asunto ante el
Consejo.
Artículo 31
Unidad de cuenta
1. La unidad de cuenta utilizada en la presenta Directi-
va es la unidad de cuenta europea (UCE) definida en la
Decisión 75/250/CEE (1).
2. Al convertir esta unidad de cuenta en monedas nacio-
nales, los Estados miembros estarán facultados para redon-
dear, hasta el 10% por exceso o por defecto, las cantida-
des que resulten de esta conversión.
Artículo 32
Artículo 33
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
comunitarias y, en particular, en las disposiciones comuni-
tarias vigentes relativas al régimen general de la tenencia,
circulación y controles de los productos sujetos a impues-
tos especiales, las disposiciones de la presente Directiva no
se oponen al mantenimiento o establecimiento por parte
de un Estado miembro de impuestos sobre los contratos
de seguros, sobre juegos y apuestas, impuestos especiales,
derechos de registro y, en general, de cualquier impuesto,
derecho o gravamen que no tenga carácter de impuesto
sobre el volumen de negocios, siempre que dichos impues-
tos, derechos o gravámenes no den lugar, en los intercam-
bios entre Estados miembros, a formalidades relacionadas
con el paso de una frontera.
2. T oda referencia a productos sujetos a impuestos espe-
ciales en la presente Directiva se entenderá hecha a los
siguientes productos, tal y como se definen en las disposi-
ciones comunitarias vigentes:
— los aceites minerales,
— el alcohol y las bebidas alcohólicas,
— las labores del tabaco.
(1)D O n ˚L 104 de 24. 4. 1975, p. 35.77/388/CEE
94/5/CE - - - suprimido
91/680/CEE
77/388/CEE - - - I
98Artículo 33 bis
1. Para los bienes contemplados en la letra b) del apar-
tado 1 del artículo 7 que entren en la Comunidad proce-
dentes de un territorio que forme parte del territorio adua-
nero comunitario, pero que sea considerado territorio
tercero a efectos de la aplicación de la presente Directiva,
se aplicarán las siguientes disposiciones:
a) las formalidades relativas a la entrada de estos bienes
en el interior de la Comunidad serán las mismas que
las previstas en las disposiciones aduaneras comunita-
rias vigentes en materia de importación de bienes al
interior del territorio aduanero comunitario;
b) cuando el lugar de llegada de la expedición o trans-
p o r t ed ed i c h o sb i e n e se s t és i t u a d of u e r ad e lE s t a d o
miembro de su entrada en la Comunidad, circularán
en el interior de la misma con arreglo al procedimien-
to de tránsito comunitario interno previsto por las dis-posiciones aduaneras comunitarias vigentes, siempre
que en el momento de su entrada en la Comunidad
hayan sido adscritos a dicho régimen mediante una
declaración;
c) si en el momento de su entrada en la Comunidad,
dichos bienes se encontraran en una de las situaciones
que les permitirían acogerse, si fueran importados de
acuerdo con la letra a) del apartado 1 del artículo 7,
a uno de los regímenes contemplados en las letras a),
b), c) y d) del apartado 1 del artículo 16, parte B, o a
un régimen de admisión temporal con exención total
de derechos de importación, los Estados miembros
adoptarán las medidas necesarias para garantizar que
dichos bienes puedan permanecer en el interior de la
Comunidad en las mismas condiciones que las previs-
tas para la aplicación de los regímenes mencionados.
2 . P a r al o sb i e n e sn oc o n t e m p l a d o se nl al e t r aa )d e l
apartado 1 del artículo 7 que sean expedidos o transporta-
dos desde un Estado miembro y con destino a un territo-
rio que forme parte del territorio aduanero comunitario,
pero que sea considerado territorio tercero a efectos de la
presente Directiva, se aplicarán las siguientes disposiciones:
a) las formalidades relativas a la exportación de estos
bienes fuera de la Comunidad serán las mismas que
las previstas en las disposiciones aduaneras comunita-
rias vigentes en materia de exportación de bienes fue-
ra del territorio aduanero comunitario;
b) para los bienes que hayan sido temporalmente expor-
tados fuera de la Comunidad con el fin de reimpor-tarlos, los Estados miembros adoptarán las medidas
necesarias para garantizar que, cuando se reimporten
a la Comunidad, puedan acogerse a las mismas dispo-
siciones que si hubieran sido temporalmente exporta-
dos fuera del territorio aduanero de la Comunidad.91/680/CEE
92/111/CEE
77/388/CEE - - - I
99TÍTULO XIX
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 34
Preiva (SIC! Previa) consulta con los Estados miembros, la
Comisión presentará al Consejo, por primera vez el 1 de
enreo (SIC! enero) de 1982 y, a partir de esa fecha, cada
dos años, un informe sobre el funcionamiento del sistema
común del Impuesto sobre el V alor Añadido en los Esta-
dos miembros. El Consejo remitirá este informe al Parla-
mento Europeo.
Artículo 35
El Consejo, por unanimidad, a propuesta de la Comisión y
previo dictamen del Parlamento Europeo y del Comité
Económico y Social, adaptará en su momento, en interés
del mercado común, las directivas idóneas para completar
el sistema comunitario del Impuesto sobre el V alor Añadi-do y, en concreto, para restringir progresivamente o supri-
mir las disposciones (SIC! disposiciones) adoptadas por los
Estados miembros que se opongan a dicho sistema y con-
seguir, como resultado final, una convergencia de los siste-
mas nacionales del Impuesto sobre el V alor Añadido, con
el fin de facilitar la consecución del objetivo enunciado en
el artículo 4 de la Primera Directiva del Consejo, de 11 de
abril de 1967.
Artículo 36
Qudan derogandos (SIC! Quedan derogados) el apartado 4
del artículo 2 y el artículo 5 de la Primera Directiva del
Consejo, de 11 de abril de 1967.
Artículo 37
La Segunda Directiva del Consejo, de 11 de abril de 1967,
cesará de producir efectos en los Estados miembros desde
la aplicación de la presente Directiva.
Artículo 38
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Esta-
dos miembros.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
100ANEXO A
LISTA DE ACTIVIDADES DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
I. EL CULTIVO PROPIAMENTE DICHO
1. agricultura general, comprendida la viticultura;2. arboricultura frutícola (comprendida la oleicultura) y
horticultura y cultivo floral y ornamental, incluso en
invernaderos;
3. producción de semillas y plantas; explotación de viver-
os.
II. GANADERíA VINCULADA A LA EXPLOTACIÓN DEL
SUELO
1. cría de animales;
2. avicultura;3. cunicultura;
4. apicultura;
5. sericultura;6. helicultura.
III. SIL VICULTURA
IV . LA PESCA
1 . p e s c ad ea g u ad u l c e ;
2. piscicultura;
3. mitilicultura, ostricultura y cría de los demás moluscos
y crustáceos;
4. cría de ranas.
V . Se consideran igualmente actividades de producción agrícola
las actividades de transformación que efectúe un productoragrícola de los productos provenientes esencialmente de su
producción agrícola con los medios normalmente utilizados
en las exportaciones agrícolas, forestales o pesqueras.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
101ANEXO B
LISTA DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS AGRÍCO-
LAS
Se consideran prestaciones de servicios agrícolas las prestaciones
de servicios que contribuyan a la realización agrícola, y especial-
mente:
— los trabajos de cultivo, de recolección, de matadero, de em-
pacado, de recogida y siega, incluidas la siembra y la planta-
ción,
— el embalaje y el acondicionamiento, tales como el secado, la
limpieza, la trituración, la desinfección y el ensilado de pro-
ductos agrícolas,
— el almacenamiento de productos agrícolas,— la custodia, cría o engorde de animales,
— el arrendamiento, para fines agrícolas, de los medios nor-
malmente utilizados en las explotaciones agrícolas, silvícolaso pesqueras,
— la asistencia técnica,
— la destrucción de plantas y animales nocivos, el tratamiento
de plantas y tierras por pulverización,
— la explotación de instalaciones de riego y drenaje,
— la tala de árboles, el corte de madrera (SIC! madera) y
otros servicios de la silvicultura.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
102ANEXO C (1)
MÉTODO COMÚN DE CÁLCULO
I. Para el cálculo del valor añadido del conjunto de las explotaciones agrícolas,
forestales y pesqueras se tendrá en cuenta el valor, excluido el Impuesto sobre
el Valor Añadido:
1. de la producción final, comprendido el autoconsumo de las ramas «pro-
ductos agrícolas y de caza»«maderas brutas» enumeradas en los puntos
IV y V , a los que se añadirán los productos resultantes de las actividades
de transformación señaladas en el punto V del Anexo A;
2. de los consumos intermedios necesarios para la realización de la produc-
ción definida en el número;
3. de la formación bruta del capital fijo efectuada en relación con las activi-
d a d e sd e f i n i d a se nl o sA n e x o sAyB .
II. Para determinar las entradas sometidas al Impuesto sobre el Valor Añadido y
que den derecho a decucción (SIC! deducción) y las salidas de los agricultoresen régimen de tanto alzado se deducirán de las cuentas nacionales las entradas
y salidas de la misma naturaleza de los agricultores sometidos al régimen nor-
mal del Impuesto sobre el Valor Añadido, teniendo en cuenta los mismos
elementos tomados en consideración en el punto 1.
III. El valor añadido de los productos agrícolas en régimen global será igual a la
diferencia entre, por una parte, el valor de la producción final, excluido el
Impuesto sobre el Valor Añadido, señalado en el apartado 1 del punto 1, y,
por otra parte, la suma de los valores de los consumos intermedios señaladosen el apartado 2 del punto 1, y de la formación bruta de capital señalada en
el apartado 3 del punto 1. T odos estos elementos se referirán únicamente a
l o sa g r i c u l t o r e se nr é g i m e nd et a n t oa l z a d o .
IV . PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y DE CAZA
Número de codificación
OECE
Cereales (salvo arroz)
Trigo y escanda
T r i g ob l a n c oye s c a n d a 1 0 . 0 1 . 1 1 1
10.01.19 1
Trigo de invierno (incluye escanda) —
Trigo de primavera —
Trigo duro 10.01.51
10.01.59
Trigo de invierno —
Trigo de primavera —
Centeno y morcajo
Centeno 10.02.00
Centeno de invierno —Centeno de primavera —
Morjaco (SIC! Morcajo) 10.01.11 2
10.01.19 2
(1) Los conceptos que se utilizan en este Anexo son los mismos utilizados en la contabili-
dad económica agrícola de la Oficina estadística de las Comunidades Europeas (OE-
CE).77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
103Número de codificación
OECE
Cebada 10.03.10
10.03.90
Cebeda (SIC! Cebada) de invierno —
Cebeda (SIC! Cebada) de primavera —
Avena y mezclas de cereales de verano
Avena 10.04.10
10.04.90
Mezclas de cereales de verano —
Maíz (grano) 10.05.10
10.05.92
Otros cereales (salvo arroz)
Alforfón 10.07.10Mijo 10.07.91Sorgo 10.07.95Alpiste 10.07.96Cereales no incluidos anteriormente (salvo
arroz)10.07.99
Arroz cáscara (paddy) 10.06.11
Legumbres secas
Guisantes secos y forrajeros 07.05.11
Guisantes secos no forrajeros —
Guisantes secos (sin incluir garbanzos) —Garbanzos —
Guisantes forrajeros —
Judías secas, habas y nabo
Judías secas 07.05.15Habas y nabo 07.05.95
Otras legumbres secas
Lentejas 07.05.91Granos de «visces» 12.03.31 2Granos de «lupins» 12.03.49 2Legumbres secas no incluidas anteriormente
y mezclas con otros cereales07.05.97
Plantas escardadas
Patatas
Patatas (no incluidas las de simiente)77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
104Número de codificación
OECE
Patatas tempranas 07.01.13
07.01.15
Patatas no tempranas 07.01.17
07.01.19
Patatas de simiente 07.01.11
Remolacha azucarera 12.04.11Remolacha forrajera, colinabo, zanahorias y na-
bosforrajeros y otras plantas escardadas
Remolachas forrajeras


Colinabo, zanahorias y nabos forrajeros

121010
Colinabos

12.10.10
Zanahorias, nabos forrajeros

Coles forrajeras 12.10.99 2
Otras plantas escardadas
Aguaturma 07.06.10Patatas dulces 07.06.50Otras plantas escardadas no incluidas
con anterioridad07.06.30
12.10.99 3
Plantas industriales
Granos y frutos oleaginosos (salvo aceitunas)
Granos de colza y de nabina 12.01.91
Colza de invierno —Colza de verano —Nabina —
Granos de girasol 12.01.95Habas de soja 12.01.40Granos de ricino 12.01.50Granos de lino 12.01.61
12.01.69
Granos de sésamo, cáñamo, mostaza, clavel,
adormidera
Granos se sésamo 12.01.97
Granos de cáñamo 12.01.94Granos de mostaza 12.01.92Granos de clavel y de adormidera 12.01.93
Plantas textiles
Lino 54.01.1077/388/CEE
77/388/CEE - - - I
105Número de codificación
OECE
Cáñamo 57.01.10
T abacos brutos 24.01.10
24.01.90
Lúpulo 12.06.00
Otras plantas industrialesAchicoria 12.05.00Plantas medicinales, aromáticas y para condi-
mento
Azafrán 09.10.31
Comino 07.01.82
Plantas medicinales, aromáticas y para
condimento no incluidas anteriormente09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Legumbres fescas (SIC! frescas )
Repollo
Coliflor 07.01.21
07.01.22
Ottras (SIC! Otras) coles
Coles de Bruselas 07.01.26Coles blancas

070123
Coles rojas
07.01.23
C o l e sd eS a b o y a( od eM i l á n ) 

Coles verdes

07.01.27 1
Coles no incluidas anteriormente

Legumbres con o sin tallo distintas a la col
Apio -nabo y apio en ramas 07.01.51
07.01.53
07.01.97 2
Puerros 07.01.68
Lechuas (SIC! Lechugas) flamencas 07.01.31
07.01.33
Achicorias rizadas y escarolas 07.01.36 1
Espinacas 07.01.29Espárragos 07.01.71Endibias 07 01.34Alcachofas 07.01.73Otras legumbres con o sin tallo
Colleja 07.01.36 277/388/CEE
77/388/CEE - - - I
106Número de codificación
OECE
Cardos 07.01.37
Hinojo 07.01.91Ruibarbo


Berro

Perejil


07.01.97 1
Brécol

07.01.97 1
Legumbres con o sin tallo no incluidas
anteriormente


L e g u m b r e sc u l t i v a d a sp o rs uf r u t a
T omates 07.01.75
07.01.77
Pepinos y pepinillos 07.01.83
07.01.85
Melones 08.09.10
Berenjenas, calabazas, calabacines 07.01.95Pimientos morrones 07.01.93Otras legumbres cultivadas por su fruto 07.01.97 3
Raíces, bulbos y tubérculos
Lombarda 07.01.27 2Nabos

07.01.54
Zanahorias

Ajo 07.01.67
Cebollas y chalotes 07.01 (62-63-66)Remolachas


Escorzoneras


07.01.56
070159
Otras raíces, bulbos, tubérculos (cebolleta,
rábano yrábano blanco)

07.01.59
Legumbres de vaina
Guisantes 07.01.41
07.01.43
Judías 07.01.45
Otras legumbres de vaina 07.01.49
Champiñones de cultiva (SIC! cultivo) 07.01.87
Frutos frescos, agrios (excepto uvas y aceitunas)
Manzanas y peras de mesa
Manzanas de mesa 08.06 (13-15-17)77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
107Número de codificación
OECE
Peras de mesa 08.06 (36-38)
Manzanas de sidra y peras de perada
Manzanas de sidra 08.06.11Peras de perada 08.06.32
Frutos con hueso
Melocotones 08.07.32Albaricoques 08.07.10Cerezas 08.07 (51-55)Ciruelas (mirabel, claudias, damascenas) 08.07 (71-75)Otros frutos con hueso 08.07.90
Frutos con cáscara
Nueces 08.05.31Avellanas 08.05.91Almendras 08.05.11
08.05.19
Castañas 08.05.50
Otros frutos con cáscara (excepto tropi-
cales)
Cacahuetes 08.05.70
Frutos con cáscara no incluidos anterior-
mente (excepto tropicales)08.05.97 1
Otros frutos de plantas leñosas
Higos 08.03.10Membrillos 08.06.50Frutos de plantas leñosas no incluidos ante-
riormente (excepto tropicales)08.09.90 1
Fresas 08.08 (11-15)
Bayas
Grosella y grosella negra
Grosella negra

08.08.41
Grosella

08.08.49 1
Frambuesas


—
Grosellas silvestres

08.08.90 1
Otros bayas (por ejemplo, morales cultiva-
das), excepto moras salvajes

08.09.90 2
Agrios
Naranjas 08.02 (21-22-24-27)77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
108Número de codificación
OECE
Mandarinas y Clementinas 08.02 (32-36)
Limones 08.02.50Pomelos 08.02.70Otros agrios 08.02.90
Cidras —Limas —Bergamotas —Agrios no incluidos anteriormente —
Uvas y aceitunas
Uvas
Uvas de mesa 08.04 (21-23)Otras uvas (para vino, para la producción de
jugos y para la producción de uvas pasas)08.04 (25-27)
Aceitunas
Aceitunas de mesa 07.01.78Otras aceitunas (para la producción de
aceite)07.01.79
07.03.13
Otros productos vegetales
Plantas forrajeras (
1) 12.10.99 1
Plantas de pepinos
Arboles y arbustos frutales 06.02 (19-40-51-55)Vides 06.02 (10-30)Árboles y arbustos de adorno 06.02 (71-75-79-98)Plantas forestales 06.02.60
Materias para trenzar
Mimbres, juncos, bastón de caña 14.01 (11-19-51-59)Cañas, bambúes 14.01 (31-39)Otras materias para trenzar 14.01.90
Flores, plantas ornamentales y árboles de Navi-
das (SIC! Navidad)
Cebollas y tubérculos de flores 06.01.10
Plantas de adorno 06.01 (31-39)Flores para cortar, verde y follaje 06.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-50)
Árboles de Navidad 06.04.90
(1) Por ejemplo, heno y trébol (excluidas las coles forrajeras).77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
109Número de codificación
OECE
Plantas vivaces al aire libre 06.02.92
Semillas
Semillas de productos agrícolas (2) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-
44-46-84-86-89)
12.03.31 1
12.03.49 1
Semillas de flores 12.03.81
Productos de recolección (1) 07.01 (88-89)
08.05.97 2
08.08.31
08.08.3508.08.90 2
23.06.10 1
Productosderivados (SIC! Productos derivados) (
2)
Productos derivados de cultivos de cereales
(excepto arroz)

12.08 (10-31)
Productos derivados de cultivos de arroz


Productos derivados de cultivos de le-
gumbres secas



12.08.90
12.09.90
Productos derivados de cultivos de plantas
escardadas



13.03.12
14.02 (10-21-23-25-29)
Productos derivados de cultivos de plantas
industriales


14.03.00
14.04.00
Productos derivados de cultivos de le-
gumbres frescas



14.05 (11-19)
15.16.10
Productos derivados de cultivos de frutas y
agrios



23.06.10 2
23.06.30
Productos derivados de uvas y aceitunas
13.01.00
Productos derivados de cultivos de plantas
Productos vegetales no incluidos anteriormente
Mosto y vino
Mosto 22.04.00Vino 22.05 (21-25-31-35-41-
44-45-47-51-57-
59-61-69)
Productos derivados de la producción de vino (
3) 23.05.00
Aceite de oliva
Aceite de oliva virgen (4) 15.07.06
Aceite de oliva no refinado 15.07 (07-08)
(1) Excepto semillas de cereales, arroz y patatas.
(2) Por ejempo (SIC! ejemplo), champiñones, salvajes, arándanos, moras salvajes, frambuesas
salvajes, etc.
(3) Por ejemplo, paja, hojas, vainas de guisantes y de habas.
(4) Por ejemplo, heces del vino, sedimentos, etc.
(5) Los dos productos no se distinguen por los estrados de producción diferentes, sino por los
procesos de transformación.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
110Número de codificación
OECE
Productos derivatos (SIC! derivados) de la ex-
tracción de aceite de oliva (1)23.04.05
Bovinos
Bovinos domésticos 01.02 (11-13-14-15-17)
Ter n er o s —
Otros bovinos de menos de un año —
Becerras —
Vacas —Bovinos machos reproductores
Bovinos machos reproductores de uno a
dos años—
Bovinos machos reproductores de más
de dos años—
Bovinos para carne y engorde —
Bovinos para carne y engorde de uno a
dos años—
Bovinos para carne y engorde de más de
dos años—
Porcinos
Porcinos domésticos 01.03 (11-15-17)
Lechón —Cerdo joven —Cerdo de engorde —Cerdas para reproducción —Cerdos para reproducción —
Équidos
Caballos 01.01 (11-15-19)Asnos 01.01.31Mulos y burdéganos 01.01.50
Ovinos y caprinos
Ovinos domésticos 01.04 (11-13)Caprinos domésticos 01.04.15
Aves, conejos, pichones y otros animales
Gallinas, gallos, pollos y pollitos 01.05 (10-91)Patos 01.05.93Gansos 01.05.95
(1) Por ejemplo, heces del aceite y otros residuos de extracción de aceite de oliva.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
111Número de codificación
OECE
Pavas 01.05.97
Pintadas 01.05.98Conejos domésticos 01.06.10Pichones domésticos 01.06.30Otros animales
Abejas —Gusanos de seda —Animales de peletería —Caracoles (distintos de los de mar) 03.03.66
Otros animales 01.06.99
02.04.99 1
Caza y carne de caza
Caza (
1) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.9001.06.90
C a r n ed ec a z a 0 2 . 0 4 . 3 0
Leche de producción
L e c h ed ev a c a —L e c h ed eo v e j a —L e c h ed ec a b r a —L e c h ed eb ú f a l a —
Huevos
Huevos de gallina
Huevos de gallina para incubar 04.05.12 1Otros huevos de gallina 04.05.14
Huevos distintos a los de gallina
Huevos distintos a los de gallina para incu-
bar04.05.12 2
Otros heuvos (SIC! huevos) distintos a los
de gallina04.05.16
04.05.18
Otros productos animales
Lana (comprendido pelo) (
2) 53.01 (10-20)
53.02 (93-95)
Miel 04.06.00
(1) Lac a z av i v an oc o r r e s p o n d en a d am á sq u eal ac a z ap a r al ac r í a ,a s íc o m oal ac a z ae nc a u t i v i d a d .
(2) En cuanto que constituyen produtos principales.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
112Número de codificación
OECE
Capullos de gusanos de seda 50.01.00
Productos residuales de productos animales (1)

15.15.10
43.01. (10-20-30-90)
Productos animales no citados anteriormente53.02.97
Trabajos agrícolas de labor (2)
Productos agrícolas: casi exclusivamente importa-
dos
Semillas y frutos oleaginosos
Semillas de cacahuete 12.01.11
12.01.15
Copra 12.01.20
Nuez y almendras de palmiste 12.01.30Semillas de algodón 12.01.96Semillas y frutos oleaginosos no citados
anteriormente12.01.99
Plantas textiles tropicales
Algodón 55.01.00
Otras plantas textiles
Abacá 57.02.00Yute 57.03.10Sisal 57.04.10Coco 57.04.30Ramio 54.02.00Plantas textiles no citadas anteriormente 57.04.50
Otras plantas tropicales industriales
Café 09.01.11Cacao 18.01.00Caña de azúcar 12.04.30
Frutos tropicales
Frutos de coco tropical
Nuez de coco 08.01.75Nuez de anacardo 08.01.77Nuez del Brasil 08.01.80Nuez apacena 08.05.80
(1) Por ejemplo, pieles, pelos, peletería de caza abatida, cera, estiércol, purín.
(2) Es decir, los que, normalmente seejerce porlas mismasempresas agrícolas,como, porejemplo,
labrar, cosechar el trigo, secar el tabaco, esquilar los cordero, cuidar los animales.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
113Número de codificación
OECE
Otros frutos tropicales
Dátiles 08.01.10Bananas 08.01 (31-35)Ananás 08.01.50Papayas 08.08.50Frutos tropicales no citados anterior-
mente08.01 (60-99)
Marfil en bruto 05.10.00
V. MADERAS EN BRUTO
Madera de coníferas para la construcción y la industria
Madras (SIC! Maderas) de coníferas largas
—1 T r o n c o s
(1) Abetos, epiceas, douglas
(2) Pinos, alerces
— 2 Apeas para minas
(1) Abetos, epiceas, douglas
(2) Pinos, alerces
— 3 Otras maderas largas
(1) Abetos, epcieas (SIC! epiceas), douglas
(2) Pinos, alerces
Maderas de coníferas para trituración— 1 Abetos, coníferas, douglas
—2 P i n o s , a l e r c e s
Maderas de coníferas para leña
Abetos, coníferas, douglas
Pinos, alerces
M a d e r a sd ec a d u c i f o l i o sp a r al ac o n s t r u c c i ó nyp a r al ai n d u s t r i a
Maderas de caducifolios largas
—1 T r o n c o s
(1) Robles(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros
— 2 Apeas para minas
(1) Robles
(2) Otros
— 3 3 (SIC!) Otras maderas largas
(1) Robles(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)
(4) Otros77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
114Maderas de caducifolios para trituración
(1) Robles
(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)(4) Otros
Maderas de caducifolios para leña
(1) Robles
(2) Hayas
(3) Alamos (SIC! Álamos)(4) Otros
Servicios forestales (
1)
Otros productos (por ejemplo, cortezas, corcho, resina)
(1) Es decir, servicios de la silvicultura que normalmente son realizados por las
mismas empresas forestales (por ejemplo, la corta (SIC! tala) de la madera).77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
115ANEXO D
L I S T AD EL A SA C T I V I D A D E SAQ U ES ER E F I E R EE L
P Á R R A F OT E R C E R OD E LA P A R T A D O5D E LA R T Í C U L O4
1. Telecomunicaciones.
2. Distribución de agua, gas, electricidad y energía térmica.
3. Transporte de bienes.4. Servicios portuarios y aeroportuarios.
5. Transporte de personas.
6. Entrega de bienes nuevos fabricdos (SIC! fabricados) para
la venta.
7. Operaciones de organismos de intervención agrícola que
afecten a productos agrícolas realizadas en aplicación de lareglamentación en materia de organización común del mer-
cado de dichos productos.
8. Explotación de ferias y exposiciones comerciales.9. Explotación de almaces (SIC! almacenes) de depósito.
10. Actividades de las oficinas comerciales de publicidad.
12. Operaciones de cantinas de empresas, economatos, coopera-
tivas y establecimientos similares.
13. Actividades de organismos de radio y televisión distintas a
las contempladas en la letra q) del apartado 1 del punto A
del artículo 13.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
116ANEXO E
L I S T AD EL A SO P E R A C I O N E SAQ U ES ER E F I E R EL AL E -
TRA a) DEL APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1.
2. Operaciones indicadas en la letra c) del apartado 1 del pun-
to A del artículo 13.
3.
4.
5.
6.
7. Operaciones indicades en la letra q) del apartado 1 del pun-
to A del artículo 13.
8.
9.
10.
11. Entregas indicadas en la letra g) del punto B del artículo
13, cuando sean efectuadas por sujetos que tengan derecho
a la deducción de los impuestos pagados en exceso por eledificio en cuestión.
12.
13.
14.
15. Las prestaciones de servicios de agencias de viajes indicadas
en el artículo 26, así como las de las agencias de viajes que
actúan en nombre o por cuenta cuenta del viajero, para via-
jes efectuados fuera de la Comunidad.77/388/CEE
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido89/465/CEE - - - suprimido
77/388/CEE - - - I
117ANEXO F
LISTA DE LAS OPERACIONES INDICADAS EN LA LETRA b)
DEL APARTADO 3 DEL ARTÍCULO 28
1. La percepción de derechos de entrada en las manifestacio-
nes deportivas.
2. La prestación de servicios de autores, artistas e intérpretes
de obras de arte, abogados y otros miembros de la profesio-nes liberales, a excepción de la profesiones médicas y sani-
tarias, puesto que no se trata de las prestaciones indicadas
en el Anexo D de la Segunda Directiva del Consejo, de 11de abril de 1967.
3.
4.
5. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes acce-
s o r i o sal a sl l a m a d a sp r e s t a c i o n e se f e c t u a d a sp o rl o ss e r v i -
cios públicos postales en el terreno de las telecomunicacio-nes.
6. Las prestaciones de servicios efectuadas por las empresas de
pompas fúnebres y de cremación, así como las entregas debienes accesorios a las citadas prestaciones.
7. Las operaciones efectuadas por los ciegos o de los talleres
de ciegos a condición de que su exoneración no lleve consi-
go distorsiones importantes de la competencia.
8 . L a se n t r e g a sd eb i e n e syl a sp r e s t a c i o n e sd es e r v i c i o sh e c h a s
a los organismos encargados de la construcción, de la insta-
lación y del mantenimiento de los cementerios, de las sepul-
turas y de los monumentos conmemorativos de las víctimasde la guerra.
9.
10. Las operaciones efectuadas por los establecimientos hospita-
larios no indicadas en la letra d) del apartado 1 del punto
A del artículo 13.
11.
12. El suministro de agua por un organismo de derecho públi-
co.
13.
14.
15.
1 6 . L a se n t r e g a sd ee d i f i c i o syd et e r r e n o si n d i c a d o se ne la p a r -
tado 3 del artículo 4.
17. El transporte de personas.
Los transportes de bienes, tales como los equipajes y los
vehículos automóviles, acompañados de viajeros o la presta-
ción de servicios ligados al transporte de personas no están
exonerados más que en la medida en que los transportes de
estas personas estén exonerados.
18.
19.
20.
21.
22.
23. Las entregas, transformaciones, reparaciones. mantenimien-
to, fletamento y arrendamiento de aeronaves utilizadas porlas instituciones del Estado, así como de los objetos incor-
porados a estas aeronaves o que sirven para su explotación.
24.77/388/CEE
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
89/465/CEE - - - suprimido
77/388/CEE - - - I
11825. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimien-
to, fletamento y arrendamiento de barcos de guerra.
26. Las operaciones relativas al oro distinto del oro de uso in-
dustrial.
27. Las prestaciones de servicios de las agencias de viajes indi-
cadas en el artículo 26, así como de las agencias de viajes
q u ea c t ú e ne nn o m b r eyp o rc u e n t ad e lv i a j e r op a r av i a j e sefectuados en el interior de la Comunidad.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
119ANEXO G
DERECHO DE OPCIÓN
1. El derecho de opción indicado en la letra c) del apartado 1
del artículo 28, podrá concederse:
a) si se trata de operaciones indicadas en el Anexo E;
los Estados miembros que apliquen ya la exención, pe-
ro aparejada a un derecho de opción, podrán mante-ner este derecho de opción;
b) si se trata de operaciones indicadas en el Anexo F;
los Estados miembros que mantengan con carácter
transitorio la exención podrán conceder a los sujetos
pasivos el derecho de opción para la imposición.
2. Los Estados miembros que concedan un derecho de opción
para la imposición no cubierto por las disposiciones del
apartado 1, podrán autorizar a los sujetos pasivos que ha-
gan uso de él a mantenerlo, como máximo hasta la expira-ción de un período de tres años, a contar desde la fecha de
entrada en vigor de la presente Directiva.77/388/CEE
77/388/CEE - - - I
120ANEXO H
L I S T AD EE N T R E G A SD EB I E N E SYP R E S T A C I Ó ND ES E R -
VICIOS QUE PODRÁN ESTAR SUJETOS A TIPOS REDUCI-
DOS DEL IVA
Al trasponer al Derecho nacional las categorías que figuran a
continuación, relativas a bienes, los Estados miembros podrán
utilizar la Nomenclatura Combinada con objeto de delimitar conexactitud cada una de dichas categorías.
Categoria Descripción
1 P r o d u c t o sa l i m e n t i c i o s( i n c l u i d a sl a sb e b i d a sp e r ocon exclusión de las bebidas alcohólicas) para
consumo humano o animal, ingredientes utilizados
normalmente en la preparación de productos ali-menticios y productos utilizados normalmente
como complemento o sucedáneo de productos ali-
menticios, con exclusión de las bebidas alcohólicas.
2 El suministro de agua.
3 Productos farmacéuticos del tipo de los utilizadosnormalmente para el cuidado de la salud, la pre-
vención de enfermedades y tratamiento con fines
médicos o veterinarios, incluidos los contraceptivosy los productos de higiene femenina.
4 Equipos médicos, aparatos y demás instrumentalutilizados normalmente para aliviar o tratar defi-
ciencias, para uso personal y exclusivo de mi-
nusválidos, incluida la reparación de dichos bienesy los asientos infantiles para acoplar en au-
tomóviles.
5 El transporte de personas y de sus equipajes.
6 El suministro de libros, comprendido su alquiler
por bibliotecas (incluidos folletos, prospectos, im-
presos afines, álbumes, libros infantiles de pintura,
dibujo y coloreado, música impresa o manuscrita,planos y mapas hidrográficos y similares), periódi-
cos y revistas, que no sean íntegra o predomi-
nantemente material publicitario.
7 El derecho de acceso a espectáculos, teatros, cir-cos, ferias, parques de atracciones, conciertos, mu-
seos, parques zoológicos salas cinematográficas, ex-
posiciones y otras manifestaciones y locales seme-jantes de carácter cultural. Recepción de servicios
de radiodifusión y televisión.
8 Servicios prestados por escritores, compositores y
artistas intérpretes, y derechos de autor debidos a
los mismos.
9 Suministro, construcción, renovación y transforma-
ción de viviendas proporcionadas en el marco de
una política social.
10 Suministro de bienes y servicios de los utilizados
normalmente para la producción agraria, excepto
bienes de capital como maquinaria o edificios.92/77/CEE
77/388/CEE - - - I
121Categoria Descripción
11 El alojamiento facilitado por hoteles y estableci-
mientos afines, incluido el alojamiento para vaca-
ciones y el arrendamiento de emplazamientos en
terrenos para campings y espacios de estaciona-miento de caravanas.
12 El derecho de acceso a manifestaciones deportivas.
13 El derecho de utilizar instalaciones deportivas.
14 Entrega de bienes y prestación de servicios porparte de organizaciones caritativas reconocidas por
los Estados miembros, dedicadas a obras de bie-
nestar y de seguridad social, en tanto en cuanto noestén exentos en virtud de lo dispuesto en el
artículo 13.
15 Servicios prestados por funerarias y servicios de
cremación, junto con el suministro de los bienes
relacionados con dicha actividad.
16 La prestación de la asistencia sanitaria y dental, así
como de tratamiento termal, en tanto en cuanto
no esté exenta en virtud de lo dispuesto en el
artículo 13.
17 Los servicios prestados en relación con la limpiezade las vías públicas, la recogida de basuras y trata-
miento de residuos, que no sean los prestados por
los órganos mencionados en el apartado 5 delartículo 4.
77/388/CEE - - - I
122ANEXO I
OBJETOS DE ARTE, OBJETOS DE COLECCIÓN Y ANTIGÜE-
DADES
A efectos de la presente Directiva, se entenderá pora) «objetos de arte» los bienes siguientes:
— cuadros, «collages» y cuadros de pequeño tamaño si-
milares, pinturas y dibujos, realizados totalmente amano por el artista, con excepción de los planos de
arquitectura e ingeniería y demás dibujos industriales,
comerciales, topográficos o similares, de los artículosmanufacturados decorados a mano, de los lienzos pin-
tados para decorados de teatro, fondos de estudio o
usos análogos (código NC 9701);
— grabados, estampas y litografías originales de tiradas
limitadas, en blanco y negro o en color, que procedan
directamente de una o varias planchas totalmente eje-cutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la
t é c n i c aol am a t e r i ae m p l e a d a ,ae x c e p c i ó nd el o sm e -
dios mecánicos o fotomecánicos (códigoNC 9702 00 00);
— esculturas originales y estatuas de cualquier materia,
siempre que hayan sido realizadas totalmente por el
artista; vaciados de esculturas, de tirada limitada a
ocho ejemplares y controlada por el artista o sus dere-chohabientes (código NC 9703 00 00); para los vacia-
dos de esculturas anteriores al 1 de enero de 1989, en
c a s o sd e t e r m i n a d o sp o rl o sE s t a d o sm i e m b r o sp o d r árebasarse, con carácter excepcional, el límite de ocho
ejemplares;
— tapicerías (código NC 5805 00 00) y textiles murales
(código NC 6304 00 00) tejidos a mano sobre la base
de cartones originales realizados por artistas, a condi-
ción de que no haya más de ocho ejemplares de cadauno de ellos;
— ejemplares únicos de cerámica, realizados totalmente
por el artista y firmados por él;
— esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano,
con un límite de ocho ejemplares numerados y en los
que aparezca la firma del artista o del taller, a excep-ción de los artículos de bisutería, orfebrería y joyería;
— fotografías tomadas por el artista y reveladas e impre-
sas por el autor o bajo su control, firmadas y numera-das con un límite de treinta ejemplares en total, sean
cuales fueren los formatos y soportes.
b) Por «objetos de colección» se entenderán los bienes siguien-
tes:
— sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, so-
bres primer día, artículos franqueados y análogos, obli-
terados, o bien sin obliterar que no tengan ni hayan
de tener curso legal (código NC 9704 00 00);94/5/CE
77/388/CEE - - - I
123— colecciones y especímenes para colecciones de zoolo-
gía, botánica, mineralogía o anatomía, o que tengan
interés histórico, arqueológico, paleontológico, etno-
gráfico o numismático (código NC 9705 00 00).
c) Por «antigüedades» se entenderán los objetos que tengan
m á sd ec i e na ñ o sd ea n t i g ü e d a dyq u en os e a no b j e t o sd e
arte o de colección (código NC 9706 00 00).94/5/CE
77/388/CEE - - - I
124ANEXO J
Descripción de los bienes Código NC
Estaño 8001
Cobre 7402
7403
7405
7408
Cinc 7901
Níquel 7502
Aluminio 7601
Plomo 7801
Indio ex 8112 91
ex 8112 99
Cereales 1001 a 10051006: únicamente el arroz con
cáscara
1007 a 1008
Semillas y frutos oleaginososCocos, nueces de Brasil y
nueces de cajuil
Otros frutos de cáscara
Aceitunas1201 a 1207
0801
0802
0711 20
Semillas (incluidas las de soja) 1201 a 1207
Café sin tostar 0901 11 000901 12 00
Té 0902
C a c a oe ng r a n oop a r t i d o ,
c r u d oot o s t a d o1801
Azúcar en bruto 1701 11
1701 12
Caucho en formas primarias o
en placas, hojas o bandas4001
4002
Lana 5101
Productos químicos, a granel capítulos 28 y 29
Hidrocarburos (incluidos el
propano y el butano, y los
petróleos crudos de origen min-
eral)2709
2710
2711 12
2711 13
Plata 710695/7/CE
77/388/CEE - - - I
125Descripción de los bienes Código NC
Platino (paladio, rodio) 7110 11 00
7110 21 00
7110 31 00
Patatas 0701
Grasas y aceites vegetales y sus
fracciones, en bruto, refinados
pero sin modificar química-
mente1507 a 151595/7/CE