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►B DIRECTIVA 92/12/CEE DEL CONSEJO
de 25 de febrero de 1992
relativaalrégimengeneral,tenencia,circulaciónycontrolesdelosproductosobjetodeimpuestos
especiales
(DO L 76 de 23.3.1992, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
no página fecha
►M1 Directiva 92/108/CEE del Consejo de 14 de diciembre de 1992 L 390 124 31.12.1992
►M2 Directiva 94/74/CE del Consejo de 22 de diciembre de 1994 L 365 46 31.12.1994
►M3 Directiva 96/99/CE del Consejo de 30 de diciembre de 1996 L 8 12 11.1.1997
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DIRECTIVA 92/12/CEE DEL CONSEJO
de 25 de febrero de 1992
relativaalrégimengeneral,tenencia,circulaciónycontrolesdelos
productos objeto de impuestos especiales
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,en particular, su artículo 99,
Vista la propuesta de la Comisión (
1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que la creación y funcionamiento del mercado interior
implican la libre circulación de mercancías, comprendidas las que sonobjeto de impuestos especiales;
Considerando que resulta oportuno definir el territorio en el que serán
de aplicación la presente Directiva y las directivas relativas a los tiposimpositivos y a las estructuras de los impuestos especiales;
Considerando que resulta necesario definir el concepto de productos
objeto de impuestos especiales; que únicamente aquellas mercancíasque sean consideradas como tales en todos los Estados miembrospodrán ser objeto de disposiciones comunitarias; que dichos productospueden ser objeto de otras imposiciones indirectas que persigan unafinalidad concreta; que el mantenimiento o introducción de otras impo-siciones indirectas no deben originar formalidades relacionadas con loscruces de fronteras;
Considerando que, para garantizar la creación y el funcionamiento del
mercado interior, el devengo de los impuestos especiales debe seridéntico en todos los Estados miembros;
Considerando que toda entrega, tenencia con vistas a la entrega o
afectación a las necesidades de un operador que desarrolle de maneraindependiente una actividad económica o a las necesidades de un orga-nismo de derecho público que tenga lugar en un Estado miembrodistinto del de puesta a consumo, determinará la exigibilidad delimpuesto especial en ese otro Estado miembro;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales que son
adquiridos por los particulares para sus necesidades personales y trans-portados por ellos mismos deben gravarse en el Estado miembro dondedichos productos hayan sido adquiridos;
Considerando que, para determinar que los productos objeto de
impuestos especiales no se destinan a fines personales sino comerciales,los Estados miembros deben tener en cuenta ciertos criterios;
Considerando que los productos objeto de impuestos especiales adqui-
ridos por personas que no tengan la condición de depositario autorizado,operador registrado o no registrado y que sean enviados o transportadosdirecta o indirectamente por el vendedor o por su propia cuenta debenestar gravados por el impuesto especial del Estado miembro de destino;
Considerando que, para garantizar la percepción puntual de la deuda
fiscal, deberá poder efectuarse un control tanto en las unidades deproducción como en aquéllas donde se guarde el producto; que unrégimen de depósito, supeditado a la autorización de las autoridadescompetentes, debe permitir garantizar dichos controles;
(1)D OnoC 322 de 21. 12. 1990, p. 1; y
DO noC 45 de 20. 2. 1992, p. 10.
(2)D OnoC 183 de 15. 7. 1991, p. 131.
(3)D OnoC 169 de 18. 3. 1991, p. 25.
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Considerando que el paso del territorio de un Estado miembro al de otro
no puede dar lugar a un control que pueda obstaculizar la libre circula-ción intracomunitaria; que, no obstante, las exigencias inherentes a laexigibilidad requieren que se conozcan los movimientos de losproductos objeto de impuestos especiales; que conviene, por lo tanto,prever un documento de acompañamiento para estos productos;
Considerando que resulta oportuno establecer las obligaciones a que
deben atenerse los depositarios autorizados así como los operadores queno tengan tal condición de depositarios autorizados;
Considerando que, a fin de garantizar la percepción del impuesto a los
tipos impositivos fijados por los Estados miembros, resulta oportunoestablecer un procedimiento para la circulación de dichos productos enrégimen suspensivo;
Considerando que, en este sentido, conviene, en primer lugar, que cada
envío pueda ser fácilmente identificado; que su situación, en lo queatañe a la deuda fiscal, debe poder ser conocida inmediatamente; que,por consiguiente, resulta necesario prever a estos fines un documento deacompañamiento, de carácter administrativo o comercial; que el docu-mento comercial que se utilice deberá contener los datos indispensablesque figuren en el documento administrativo;
Considerando que resulta oportuno especificar el procedimiento por el
cual los operadores informarán a las autoridades fiscales de los Estadosmiembros sobre las expediciones enviadas o recibidas con este docu-mento de acompañamiento;
Considerando, además, que no procede utilizar el documento de acom-
pañamiento cuando los productos objeto de impuestos especialescirculan al amparo de un régimen aduanero comunitario distinto deldespacho de aduana o son introducidos en una zona franca o en undepósito franco;
Considerando que, en el marco de disposiciones nacionales, resulta
oportuno, asimismo, que la percepción del impuesto especial, en caso deinfracción o irregularidad, sea efectuada por el Estado miembro en cuyoterritorio haya sido cometida dicha infracción o irregularidad, o bien porel Estado miembro donde haya sido comprobada, o, en caso de nopresentación en el Estado miembro de destino, por el Estado miembrode partida;
Considerando que los Estados miembros pueden prever que los
productos que se pongan a consumo vayan provistos de marcas fiscaleso de marcas nacionales de reconocimiento; que el empleo de talesmarcas no debe suponer obstáculo alguno al comercio intracomunitario;
Considerando que el pago del impuesto especial en el Estado miembro
donde haya tenido lugar la puesta a consumo debe poder dar lugar a ladevolución del impuesto cuando los productos no están destinados aconsumo en dicho Estado miembro;
Considerando que resulta oportuno prever exenciones que resulten de
acuerdos celebrados por los Estados miembros con otros Estados o conorganizaciones internacionales;
Considerando que, debido a la supresión del principio de gravamen a la
importación en las relaciones entre Estados miembros, las disposicionesrelativas a las exenciones y a las franquicias a la importación pierden susentido en las relaciones entre Estados miembros, y que, por lo tanto,resulta oportuno suprimir dichas disposiciones y adaptar en conse-cuencia las directivas correspondientes;
Considerando que conviene crear un Comité de impuestos especiales
que estudie disposiciones comunitarias que permitan la aplicación de loestablecido en materia de impuestos especiales;
Considerando que con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del
artículo 1 del Reglamento relativo a la supresión de los controles yformalidades aplicables a los equipajes de man o y a los equipajes
facturados de las personas que realicen un vuelo intracomunitario, asícomo a los equipajes de personas que realicen una travesía marítimaintracomunitaria, dicho Reglamento se aplicará sin perjuicio de loscontroles que resulten de las prohibiciones o restricciones promulgadas
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por los Estados miembros, siempre que sean compatibles con los tres
Tratados constitutivos de las Comunidades Europeas; que, en estascircunstancias, las comprobaciones necesarias para el respeto de lasrestricciones cuantitativas mencionadas en el artículo 26 deben conside-rarse como controles del tipo antes mencionado y, como tales, compati-bles con la legislación comunitaria;
Considerando que es necesario un período de tiempo a fin de adoptar
las medidas pertinentes para paliar a la vez las repercusiones sociales enlos sectores afectados y las dificultades regionales, especialmente en lasregiones fronterizas, que podrían surgir por la supresión de los gravá-menes a la importación y de las exenciones a la exportación en losintercambios entre Estados miembros; que a tal fin resulta oportunoautorizar a los Estados miembros a que declaren exentos de imposición,por un período que concluiría el 30 de junio de 1999, los productosdespachados, dentro de los límites previstos, en los establecimientoslibres de impuestos y en el marco del tráfico, por vía aérea o marítima,de viajeros entre Estados miembros;
Considerando que conviene poder dispensar a los pequeños productores
de vinos de determinadas obligaciones que se derivan del régimengeneral de los impuestos especiales;
Considerando, por último, que conviene modificar la Directiva 77/
799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asis-tencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miem-bros en el ámbito de los impuestos directos y del impuesto sobre elvalor añadido (
1) con el fin de ampliar las disposiciones de dicha Direc-
tiva a los impuestos especiales,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
TÍTULO I
Disposiciones generales
Artículo 1
1. La presente Directiva establece el régimen de los productos objeto
de impuestos especiales y de otros impuestos indirectos que gravandirecta o indirectamente el consumo de dichos productos, con exclusióndel impuesto sobre el valor añadido y de los impuestos establecidos porla Comunidad.
2. Las disposiciones específicas sobre los tipos impositivos y las
estructuras de los productos objeto de impuestos especiales figuran enDirectivas específicas.
Artículo 2
1. La presente Directiva y las Directivas a que se hace referencia en
el apartado 2 del artículo 1, serán de aplicación en el territorio de laComunidad tal como se define, para cada Estado miembro, en elTratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, en concretoen su artículo 227, exceptuando los territorios nacionales siguientes:
— en la República Federal de Alemania: la isla de Helgoland y el
territorio de Büsingen;
— en la República Italiana: Livigno, Campione d’Italia y las aguas
italianas del lago de Lugano;
— en el Reino de España: Ceuta y Melilla.
2. Como excepción a lo dispuesto en el apartado 1, no serán aplica-
bles a las islas Canarias la presente Directiva ni las Directivas a que serefiere el apartado 2 del artículo 1. No obstante, el Reino de Españapodrá notificar mediante una declaración que dichas Directivas seránaplicables al citado territorio, para la totalida d o a algunos de los
(1)D OnoL 336 de 27. 12. 1977, p. 15. Directiva modificada en último lugar
por la Directiva 79/1070/CEE (DO noL 331 de 27. 12. 1979, p. 8.).
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productos mencionados en el apartado 1 del artículo 3, a partir del
primer día del segundo mes posterior al depósito de la mencionadadeclaración.
3. Como excepción a lo dispuesto en el anterior apartado 1, no serán
aplicables a los departamentos de Ultramar de la República Francesa lapresente Directiva ni las Directivas a que se refiere el apartado 2 delartículo 1.
No obstante, la República Francesa podrá notificar mediante una decla-
ración que dichas Directivas serán aplicables al citado territorio, sinperjuicio de las medidas de adaptación a la situación periférica extremade dicho territorio, a partir del primer día del segundo mes posterior aldepósito de la declaración.
4. Los Estados miembros adoptarán las medidas necesarias para
garantizar que las operaciones que tengan como procedencia o destino:
— el Principado de Mónaco reciban el mismo trato dispensado a las
operaciones con procedencia o destino en la República Francesa;
— Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) reciban el mismo trato
dispensado a las operaciones con procedencia o destino en la Repú-blica Federal de Alemania;
— la Isla de Man reciban el mismo trato dispensado a las operaciones
con procedencia o destino en el Reino Unido de Gran Bretaña eIrlanda del Norte;
— San Marino reciban el mismo trato dispensado a las operaciones con
procedencia o destino en la República Italiana.
5. Las disposiciones de la presente Directiva no impedirán que
Grecia mantenga el estatuto específico que se concedió al Monte Athos,tal como lo garantiza el artículo 105 de la Constitución griega.
6. En caso de que la Comisión considere que lo dispuesto en los
apartados 1a4y an o tiene justificación, especialmente desde el punto
de vista de la neutralidad competitiva, presentará al Consejo las opor-tunas propuestas.
Artículo 3
1. La presente Directiva es aplicable, a escala comunitaria, a los
productos siguientes, definidos en sus correspondientes Directivas:
— los hidrocarburos;— el alcohol y las bebidas alcohólicas;— las labores del tabaco.
2. Los productos a que se refiere el apartado 1 podrán estar gravados
por otros impuestos indirectos de finalidad específica, a condición deque tales impuestos respeten las normas impositivas aplicables en rela-ción con los impuestos especiales o el IVA para la determinación de labase imponible, la liquidación, el devengo y el control del impuesto.
3. Los Estados miembros conservarán la facultad de introducir o
mantener gravámenes sobre otros productos que no sean los enunciadosen el apartado 1, siempre y cuando dichos gravámenes no den lugar, enel comercio entre Estados miembros, a formalidades relativas al crucede fronteras.
Con la misma limitación, los Estados miembros conservarán igualmente
la facultad de imponer gravámenes a prestaciones de servicios siempreque no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios,incluidas las relacionadas con los productos objeto de impuestos espe-ciales.
Artículo 4
A los efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
a)depositario autorizado : toda persona física o jurídica que haya sido
autorizada por las autoridades competentes de un Estado miembro aproducir, transformar, almacenar, recibir y enviar, en el ejercicio de
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su profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimen
suspensivo dentro de un depósito fiscal;
b)depósito fiscal : todo lugar en el que un depositario autorizado
produzca, transforme, almacene, reciba o envíe, en el ejercicio de suprofesión, mercancías objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo bajo determinadas condiciones fijadas por las autoridadescompetentes del Estado miembro en el que esté situado dicho depó-sito fiscal;
c)régimen suspensivo : el régimen fiscal aplicable a la producción,
transformación, tenencia y circulación de productos en suspensión deimpuestos especiales;
d)operador registrado : toda persona física o jurídica que, sin tener la
condición de depositario autorizado, esté autorizada por las autori-dades competentes de un Estado miembro a recibir, en el ejercicio desu profesión, productos objeto de impuestos especiales en régimensuspensivo procedentes de otro Estado miembro. No obstante, dichooperador no podrá almacenar ni enviar dichos productos en régimensuspensivo;
e)operador no registrado : la persona física o jurídica que, sin tener
condición de depositario autorizado, esté autorizada para recibir atítulo ocasional, en el ejercicio de su profesión, productos objeto deimpuestos especiales en régimen suspensivo procedentes de otroEstado miembro. Dicho operador no podrá almacenar ni enviar esosproductos en régimen suspensivo. El operador no registrado deberágarantizar, antes de la expedición de la mercancía, el pago de losimpuestos especiales ante la autoridad fiscal del Estado miembro dedestino.
Artículo 5
1. Estarán sujetas a los impuestos especiales la fabricación, en el
territorio de la Comunidad, tal como se define en el artículo 2, y laimportación en dicho territorio de los productos a que se refiere elapartado 1 del artículo 3.
Se considerará «importación de un producto objeto de impuestos espe-
ciales» la entrada en la Comunidad de dicho producto, incluida laentrada procedente de un territorio de los exceptuados en los apartados1 ,2y3d e l artículo 2 o de las islas anglonormandas.
No obstante, en caso de que en el momento de su entrada en la
Comunidad el citado producto se incluya en un régimen aduanerocomunitario, se considerará que la importación del mismo se ha efec-tuado en el momento de la ultimación del régimen aduanero comuni-tario.
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M1
2. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias enmateria de regímenes aduaneros, cuando los productos objeto deimpuestos especiales:
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M2
— tengan como procedencia o destino países terceros o los territorios a
los que se refieren los apartados 1 ,2y3d e l artículo 2, o las islas
del Canal, y se encuentren vinculados a uno de los regímenes desuspensión a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 84del Reglamento (CEE) n
o2913/92 (1), o se hallen en una zona franca
o en un depósito franco.
— sean despachados entre Estados miembros a través de países de la
AELC o entre un Estado miembro y un país de la AELC, conarreglo al procedimiento de tránsito intracomunitario, o a través deuno o varios terceros países que no pertenezcan a la AELC acompa-ñados de los cuadernos TIR o ATA.
(1)D OnoL 302 de 19. 10. 1992, p. 1.
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se considerará que están en régimen suspensivo de dichos derechos
especiales.
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En los casos en los que se utilice el documento administrativo único
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— la casilla 33 del documento administrativo único se rellenará
mediante la partida pertinente de la nomenclatura combinada;
— se indicará claramente en la casilla 44 del documento administrativo
único que se trata de una expedición de productos sujetos aimpuestos especiales;
— el expedidor conservará una copia de la «copia 1» del documento
administrativo único;
— el destinatario deberá devolver al expedidor una copia de la «copia
5» del documento administrativo único debidamente cumplimen-tada.
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M2
3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar enlos documentos de transporte o en los documentos comerciales quesirvan de documentos de tránsito, así como las modificaciones necesa-rias para adaptar el procedimiento de ultimación, cuando los bienessujetos a impuestos especiales circulen por medio de un procedimientosimplificado de tránsito intracomunitario, se definirán con arreglo alprocedimiento previsto en el artículo 24.
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B
Artículo 6
1. El impuesto se devengará en el momento de la puesta a consumo o
cuando se comprueben las diferencias que deberán someterse aimpuestos especiales de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 delartículo 14.
Se considerará puesta a consumo de productos objeto de impuestos
especiales:
a) cualquier salida, incluso irregular, del régimen suspensivo;
b) la fabricación, incluso irregular, de esos productos fuera del régimen
suspensivo;
c) la importación, incluso irregular, de tales productos cuando no se
acojan al régimen suspensivo.
2. Las condiciones de devengo y el tipo impositivo aplicable serán
los vigentes en la fecha del devengo en el Estado miembro en que seefectúe la puesta a consumo o la comprobación de pérdidas. Elimpuesto especial se liquidará y pagará con arreglo a los procedimientosestablecidos por cada Estado miembro, teniendo presente que losEstados miembros aplicarán a los productos nacionales los mismosprocedimientos de liquidación y pago que a los procedentes de losrestantes Estados miembros.
Artículo 7
1. En caso de que productos objeto de impuestos especiales, que ya
hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, sean detentadoscon fines comerciales en otro Estado miembro distinto, el impuestoespecial se percibirá en el Estado miembro en que se encuentren dichosproductos.
2. Con este fin y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6, en
caso de que productos que ya hayan sido puestos a consumo en unEstado miembro, tal como se define en dicho artículo, se entreguen►
M1o se destinen a la entrega en el interior de otro Estado
miembro ◄, o afectación en el interior de otro Estado miembro a las
necesidades de un operador que lleve a cabo de forma independienteuna actividad económica o a las necesidades de un organismo de
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derecho público, el impuesto especial será exigible en ese otro Estadomiembro.
3. Está obligada al pago del impuesto, según los casos, la persona
que, en el interior de un Estado miembro distinto de aquél en que losproductos hayan sido puestos a consumo, tenga los productos destinadosa ser entregados o la persona que realice la entrega o efectúe laafectación, así como el operador profesional o el organismo de derechopúblico.
4. Los productos a que se hace referencia en el apartado 1 circularán
entre los territorios de los distintos Estados miembros al amparo de undocumento de acompañamiento que mencionará los principaleselementos del documento contemplado en el apartado 1 del artículo 18.La forma y el contenido se establecerán con arreglo al procedimientoestablecido en el artículo 24 de la presente Directiva.
5. La persona, operador u organismo a que se refiere el anterior
apartado 3 deberá cumplir las siguientes obligaciones:
a) presentar, antes de la expedición de la mercancía, una declaración
ante la autoridad fiscal del Estado miembro de destino y garantizarel pago de los impuestos especiales;
b) pagar el impuesto correspondiente al Estado miembro de destino de
acuerdo con los procedimientos establecidos por dicho Estadomiembro;
c) someterse a cualquier control que permita a la administración del
Estado miembro de destino cerciorarse de la recepción de lasmercancías así como del pago de los impuestos especiales de que lasmismas son objeto.
6. Los impuestos especiales pagados en el primer Estado miembro a
que se hace referencia en el apartado 1 se devolverán de acuerdo con lodispuesto en el apartado 3 del artículo 22.
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M2
7. Cuando los productos objeto de impuestos especiales ya comercia-lizados en un Estado miembro se entreguen en otro lugar de destino endicho Estado a través del territorio de otro Estado miembro distintoutilizando un itinerario adecuado, lo harán al amparo del documento deacompañamiento establecido en el anterior apartado 4.
8. En los casos contemplados en el apartado 7:
a) antes de la expedición de las mercancías, el expedidor deberá
presentar declaración ante las autoridades fiscales del lugar departida encargadas del control de impuestos especiales;
b) el destinatario deberá confirmar la recepción de las mercancías
siguiendo las normas previstas por las autoridades fiscales del lugarde destino encargadas del control de impuestos especiales;
c) el expedidor y el destinatario deberán presentarse a cualesquiera
controles que permitan a las autoridades fiscales de sus países asegu-rarse de la efectiva recepción de las mercancías.
9. Cuando los productos objeto de impuestos especiales se despachen
frecuente y regularmente en las condiciones mencionadas en el apartado7, los Estados miembros podrán autorizar, mediante acuerdos bilate-rales, un procedimiento simplificado que se aparte de lo dispuesto en losapartados 7 y 8.
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B
Artículo 8
En cuanto a los productos adquiridos por particulares para satisfacer sus
propias necesidades y transportados por ellos, el principio que rige elmercado interior dispone que los impuestos especiales se perciban en elpaís en que se hayan adquirido dichos productos.
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Artículo 9
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 6 ,7y8 ,s e producirá
el devengo del impuesto cuando los productos puestos a consumo en unEstado miembro sean detentados con fines comerciales en otro Estadomiembro.
En este caso, deberá pagarse el impuesto en el Estado miembro en cuyo
territorio se hallen los productos y estará obligado al pago del mismo eltenedor de éstos.
2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el
artículo 8 están destinados a fines comerciales, los Estados miembrosdeberán tener en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
— estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos;— lugar en que se encuentran dichos productos o, en su caso, modo de
transporte utilizado;
— cualquier documento relativo a dichos productos;— naturaleza de los productos;— cantidad de dichos productos.
En lo que respecta a la aplicación del quinto guión del párrafo primero,
los Estados miembros podrán establecer niveles indicativos, exclusiva-mente como elemento de prueba. Dichos niveles indicativos no podránser inferiores a:
a)Labores de tabaco
cigarrillos 800 unidades
cigarritos (cigarros con un peso máximo de
3 g/unidad)400 unidades
cigarros 200 unidades
tabaco para fumar 1,0 kg
b)Bebidas alcohólicas
bebidas espirituosas 10 l
productos intermedios 20 lvinos (de los cuales 60 l como máximo de vinos
espumosos)90 l
cervezas 110 l
Irlanda estará autorizada a aplicar, hasta el 30 de junio de 1997, niveles
indicativos que no podrán ser inferiores a 45 litros para los vinos (de loscuales 30 litros como máximo de vinos espumosos )ya5 5 litros para
las cervezas.
3. Respecto a la adquisición de hidrocarburos que ya se hayan puesto
a consumo en otro Estado miembro, los Estados miembros podránasimismo disponer que el impuesto sea exigible en el Estado miembrodonde se consuma siempre que el transporte de dichos productos seefectúe mediante formas de transporte atípicas realizadas por particu-lares o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de transporteatípicas el transporte de combustibles de automoción que no se realicedentro del depósito de los vehículos ni en bidones de reserva adecuados,así como el transporte de combustibles de calefacción líquidos que nose realice en camiones cisterna utilizados por cuenta de operadoresprofesionales.
Artículo 10
1. Los productos objeto de impuestos especiales que sean adquiridos
por personas que no sean depositarios autorizados, operadores regis-trados u operadores no registrados, y enviados o transportados directa oindirectamente por el vendedo r o a cargo del mismo, estarán gravados
por impuesto especial en el Estado miembro de destino. A los efectosdel presente artículo, se considerará como Estado miembro de destino elEstado miembro de llegada del envío o del transporte.
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2. Con este fin, la entrega de productos objeto de impuestos espe-ciales que ya hayan sido puestos a consumo en un Estado miembro, quedé lugar a envío o transporte de los mismos con destino a una personade las citadas en el apartado 1 domiciliada en otro Estado miembro yque sean enviados o transportados en forma directa o indirecta por elvendedor o por cuenta de éste, dará lugar a la exigibilidad del impuestoespecial sobre dichos productos en el Estado miembro de destino.
3. El impuesto especial del Estado miembro de destino será exigible
al vendedor en el momento de efectuarse la entrega. No obstante, losEstados miembros podrán adoptar disposiciones a fin de establecer queel sujeto pasivo del impuesto especial sea un representante fiscaldistinto, a su vez, del destinatario de los productos. Dicho representantefiscal estará establecido en el Estado miembro de destino y reconocidopor las autoridades fiscales del mismo.
El Estado miembro en el que esté establecido el vendedor deberá
asegurarse de que éste cumpla las siguientes obligaciones:
— garantizar el pago de los impuestos especiales, en las condiciones
establecidas por el Estado miembro de destino, antes del envío delos productos y asegurarse del pago de los impuestos después de lallegada de los productos;
— llevar una contabilidad de las entregas de los productos.
4. En el caso contemplado en el apartado 2, los impuestos especiales
que hayan sido pagados en el primer Estado miembro se devolverán deacuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 22.
5. Los Estados miembros podrán establecer, siempre que respeten el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de lapresente disposición para los productos objeto de impuestos especialesque sean objeto de una normativa nacional concreta en lo que se refierea la distribución compatible con el Tratado.
TÍTULO II
Producción, transformación y tenencia
Artículo 11
1. Los Estados miembros establecerán su propia normativa en
materia de producción, transformación y tenencia de productos objetode impuestos especiales, sin perjuicio de las disposiciones de la presenteDirectiva.
2. La producción, transformación y tenencia de productos objeto de
impuestos especiales, cuando estos últimos no hayan sido pagados, serealizarán en un depósito fiscal.
Artículo 12
La apertura y el funcionamiento de los depósitos fiscales estarán supedi-
tados a la autorización de las autoridades competentes de los Estadosmiembros.
Artículo 13
El depositario autorizado deberá:
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a) sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 15, prestar
una garantía eventual en materia de producción, transformación ytenencia, así como una garantía obligatoria en materia de circula-ción, cuyos requisitos serán establecidos por las autoridades compe-tentes del Estado miembro en que se haya autorizado el depósitofiscal;
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B
b) cumplir con las obligaciones establecidas por el Estado miembro en
cuyo territorio se halle el depósito fiscal;
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c) llevar una contabilidad, por depósito fiscal, de las existencias y de
los movimientos de los productos;
d) presentar los productos cuando así se le requiera;
e) someterse a controles y recuentos de existencias.
Dichas obligaciones deberán respetar el principio de no discriminación
entre operaciones nacionales y operaciones intracomunitarias.
Artículo 14
1. El depositario autorizado se beneficiará de una franquicia por las
pérdidas acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerzamayor, que sean comprobadas por las autoridades de cada Estadomiembro. También se beneficiará, en régimen suspensivo, de una fran-quicia por las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productosdurante el proceso de producción y de transformación, el almacena-miento y el transporte. Cada Estado miembro determinará las condi-ciones de concesión de las franquicias. Estas franquicias se aplicaránasimismo a los operadores a que se refiere el artículo 16 en el caso detransporte de productos en régimen suspensivo de impuestos especiales.
2. Las pérdidas a que se refiere el apartado 1, acaecidas durante el
transporte intracomunitario de productos en régimen suspensivo deimpuestos especiales, deberán establecerse con arreglo a las normas delEstado miembro de destino.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, en caso de pérdidas
distintas de las pérdidas contempladas en el apartado 1 y en caso depérdidas a las que no se hayan concedido las franquicias a que se refiereel apartado 1, el impuesto se percibirá con arreglo a los tipos vigentesen el Estado miembro de que se trate en el momento en que se hayanproducido las pérdidas, debidamente comprobadas por las autoridadescompetentes o, en su caso, en el momento de la comprobación de lasmismas.
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M2
4. Las mermas mencionadas en el apartado 3 y las pérdidas que noqueden exentas en virtud del apartado 1 deberán, en todos los casos, darlugar a una anotación de las autoridades competentes, en el reverso delejemplar de reenvío al expedidor del documento de acompañamiento enrégimen suspensivo previsto en el apartado 1 del artículo 18.
Dicha anotación podrá adoptar las siguientes formas:
— en caso de pérdidas y de mermas acaecidas en el curso del trans-
porte intracomunitario de los productos sujetos a impuestos espe-ciales en régimen suspensivo, las autoridades competentes delEstado miembro en que se comprueben tales pérdidas o dichasmermas efectuarán la correspondiente anotación en el ejemplar dereenvío del documento de acompañamiento;
— en el momento de la llegada de los productos al Estado miembro de
destino, las autoridades competentes de dicho Estado miembro indi-carán si conceden unas franquicias limitadas o si no concedenfranquicia alguna por las pérdidas y mermas comprobadas.
En los casos anteriormente expuestos precisarán la base de cálculo de
los impuestos especiales adeudados en virtud de lo dispuesto en elapartado 3. Dichas autoridades enviarán una copia del ejemplar dereenvío del documento de acompañamiento a las autoridades compe-tentes del Estado miembro en que se han verificado las pérdidas.
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B
TÍTULO III
Circulación
Artículo 15
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1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 5, elartículo 16, el apartado 4 del artículo 19 y el apartado 1 bisdel artículo
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23, la circulación en régimen suspensivo de los productos sujetos a
impuestos especiales habrá de efectuarse entre depósitos fiscales.
Lo dispuesto en el primer párrafo será de aplicación a la circulación
intracomunitaria de los productos sujetos a un tipo cero del impuestoespecial que no se hayan despachado a consumo.
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B
2. Los depositarios autorizados por las autoridades competentes deun Estado miembro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 13,se considerarán autorizados para las operaciones tanto de circulaciónnacional como intracomunitaria.
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M2
3. Los riesgos inherentes a la circulación intracomunitaria estaráncubiertos por la garantía aportada por el depositario autorizado expe-didor, con arreglo a lo previsto en el artículo 13, y, en su caso, por unagarantía solidaria entre expedidor y transportista. Las autoridadescompetentes de los Estados miembros podrán permitir que el transpor-tista o el propietario de los productos aporten una garantía en lugar de laaportada por el depositario autorizado expedidor. En su caso, losEstados miembros podrán exigir una garantía al destinatario.
Si hidrocarburos sujetos a impuestos especiales se transportan dentro de
la Comunidad por vía marítima o por canalizaciones, los Estados miem-bros podrán dispensar a los depositarios autorizados expedidores de laobligación de aportar la garantía contemplada en el párrafo primero delpresente apartado.
Las condiciones de la garantía serán fijadas por los Estados miembros.
La garantía habrá de ser válida en toda la Comunidad.
▼
B
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 20, la responsabilidaddel depositario autorizado expedidor y, en su caso, la del transportistasólo finalizarán una vez que se pruebe que el destinatario se ha hechocargo de los productos, principalmente mediante documento de acompa-ñamiento a que se refiere el artículo 18 en las condiciones determinadasen el artículo 19.
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M2
5. Un depositario autorizado expedidor o su representante podrámodificar el contenido de las casillas 4, 7, 7 bis, 13, 14 y/o 17 del
documento administrativo de acompañamiento para indicar una modifi-cación de destinatario, que deberá ser un depositario autorizado o unoperador registrado, o del lugar de entrega. Ello deberá ser comunicadoinmediatamente a las autoridades competentes del Estado miembro deexpedición debiendo indicarse también inmediatamente al reverso deldocumento administrativo de acompañamiento el nuevo destinatario o elnuevo lugar de entrega.
6. En la circulación intracomunitaria de hidrocarburos por vía marí-
tima o fluvial, el depositario autorizado expedidor podrá no cumpli-mentar las casillas 4, 7, 7 bis, 13 y 17 del documento de acompaña-
miento si, en el momento de expedición de los productos, no se conocecon exactitud el destinatario, siempre que:
— las autoridades competentes del Estado miembro de partida hayan
autorizado previamente al expedidor a no cumplimentar dichacasilla;
— se comunique a las mismas autoridades el nombre y dirección del
destinatario, así como su número del impuesto especial y el país dedestino en cuanto se conozcan o, a más tardar, una vez hayanllegado los productos a su lugar de destino final.
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M1
Artículo 15 bis
1. A más tardar el 1 de abril de 1993, la autoridad competente de
cada Estado miembro habrá de disponer de una base de datos electró-nica que contenga un registro de las personas que poseen la condiciónde depositario autorizado o de operador registrado en materia de
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impuestos especiales, así como un registro de los lugares autorizados en
cuanto depósitos fiscales.
2. Dichos registros incluirán la información siguiente:
a) el número de identificación expedido por las autoridades compe-
tentes por lo que respecta a la persona o los lugares;
b) el nombre, apellidos y dirección de la persona y la denominación y
dirección de los lugares;
c) la categoría de los productos que pueden ser objeto de almacena-
miento o recepción por la persona o en los lugares;
d) la dirección de las autoridades competentes a las que se pueda
solicitar información adicional;
e) la fecha de expedición y, en su caso, la fecha en que vence la validez
del número de identificación.
3. Los datos a que se refieren el apartado 1 y las letras a), b), c) y d)
del apartado 2 del presente artículo serán transmitidos a la autoridadcompetente de cada Estado miembro. En aquellos casos en que lainformación contemplada en la letra e) del apartado 2 no se comuniquede forma automática, se facilitará a petición expresa de cualquier Estadomiembro. Todos los datos se utilizarán exclusivamente con el fin deidentificar la autorización o el registro de la persona y de los lugares.
4. La autoridad competente de cada Estado miembro velará por que
las personas que intervienen en la circulación intracomunitaria deproductos sujetos a impuestos especiales estén autorizadas a obtener laconfirmación de la información que obra en poder de dicha autoridadcon arreglo a lo dispuesto en el presente artículo.
5. La información comunicada en aplicación del presente artículo
gozará de carácter confidencial, independientemente de la forma en quehaya sido comunicada, y estará amparada por el secreto profesional ypor la protección acordada a la información similar con arreglo alDerecho nacional del Estado miembro al que iba destinada.
6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, la autoridad competente
del Estado miembro que facilita dicha información podrá permitir suutilización para otros fines en el Estado miembro de la autoridad requi-rente si la legislación del Estado miembro de la autoridad requeridaautoriza su utilización con fines similares.
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M2
Artículo 15 ter
1. En lo que respecta a los controles por sondeo previstos en el
apartado 6 del artículo 19, las autoridades competentes de los Estadosmiembros podrán solicitar, de las autoridades competentes de otroEstado miembro, datos que complementen la información definida en elartículo 15 bis. La Directiva 77/799/CEE (
1) se aplicará a este inter-
cambio de información, en lo que se refiere a la protección de los datos.
2. Si se intercambian informaciones con arreglo al apartado 1 y las
normas jurídicas nacionales prevén en un Estado miembro la audienciade las personas afectadas por dicho intercambio de información, dichasnormas podrán seguir aplicándose.
3. El intercambio de información necesario para la realización de los
controles a que se refiere el apartado 1 se efectuará con ayuda de undocumento uniforme de control. La forma y contenido de dicho docu-mento se determinarán con arreglo al procedimiento previsto en elartículo 24.
(1)D OnoL 336 de 27. 12. 1977, p. 15.
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Artículo 16
1. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 15, el
destinatario podrá ser un operador profesional que no posea la condi-ción de depositario autorizado. Dicho operador podrá, en el ejercicio desu profesión, recibir productos objeto de impuestos especiales enrégimen suspensivo procedentes de otros Estados miembros. Sinembargo, no podrá almacenar ni enviar dichos productos en régimensuspensivo.
Los Estados miembros podrán establecer, de conformidad con el
derecho comunitario, modalidades específicas de aplicación de lapresente disposición para los productos objeto de impuestos especialesque sean objeto de una normativa nacional específica de distribucióncompatible con el Tratado.
2. Previamente a la recepción de las mercancías, el operador a que se
refiere el apartado 1 podrá solicitar a las autoridades fiscales de suEstado miembro su inscripción en un registro.
El operador registrado deberá cumplir los siguientes requisitos:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones
fijadas por las autoridades fiscales de su Estado miembro, sinperjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde sedetermina la responsabilidad del depositario autorizado expedidor y,en su caso, del transportista;
b) llevar una contabilidad de las entregas de productos;
c) presentar los productos cuando así se le requiera;
d) someterse a controles o recuentos de existencias.
Para dicho operador, los impuestos especiales se devengarán en el
momento de la recepción de las mercancías y deberán pagarse conarreglo al procedimiento que determine cada Estado miembro.
3. Cuando el operador mencionado en el apartado 1 no esté inscrito
en el registro de las autoridades fiscales de su Estado miembro, deberácumplir los siguientes requisitos:
a) presentar, previamente a la expedición de las mercancías, una decla-
ración ante las autoridades fiscales del Estado miembro de destino ygarantizar el pago de los impuestos especiales, sin perjuicio de lodispuesto en el apartado 4 del artículo 15 donde se determina laresponsabilidad del depositario autorizado expedidor y, en su caso,del transportista;
b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al procedi-miento determinado por dicho Estado miembro;
c) someterse a todos los controles que permitan a la administración del
Estado miembro de destino asegurarse de la recepción efectiva de lasmercancías y del pago de los impuestos especiales que las gravan.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3, serán de
aplicación las disposiciones de la presente Directiva relativas a la circu-lación de productos objeto de impuestos especiales en régimen suspen-sivo.
Artículo 17
El depositario autorizado expedidor podrá designar un representante
fiscal. Dicho representante fiscal deberá estar establecido en el Estadomiembro de destino y autorizado por las autoridades fiscales de dichoEstado. Deberá cumplir, en lugar del destinatario que no tiene la condi-ción de depositario autorizado, las siguientes obligaciones:
a) garantizar el pago de los impuestos especiales en las condiciones que
determinen las autoridades fiscales del Estado miembro de destino,sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 en elque se establece la responsabilidad del depositario autorizado expe-didor y, en su caso, del transportista;
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b) pagar los impuestos especiales del Estado miembro de destino con
ocasión de la recepción de las mercancías, con arreglo al procedi-miento previsto por el Estado miembro de destino;
c) llevar una contabilidad de existencias sobre las entregas de
productos e indicar a las autoridades fiscales del Estado miembro dedestino el lugar en que se entregan las mercancías.
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M1
Artículo 18
1. Sin perjuicio de la posible utilización de procedimientos informati-
zados, todo producto objeto de impuestos especiales que circule enrégimen suspensivo entre territorios de distintos Estados miembros,incluida la circulación por vía marítima o aérea directa entre dos puertoso aeropuertos comunitarios, irá acompañado de un documento cumpli-mentado por el expedidor, de tipo administrativo o comercial. La formay el contenido de este documento, así como el procedimiento preceptivocuando su utilización sea objetivamente inadecuada, se determinaránconforme al procedimiento previsto en el artículo 24.
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B
2. Con el fin de identificar y controlar las mercancías, se procederá ala enumeración de los paquetes y a la descripción de los productosmediante el documento citado en el apartado 1 y, en su caso, elexpedidor procederá a precintar el conjunto de la carga, cuando elmedio de transporte sea reconocido apto para el precinto por parte delEstado miembro de salida, o precintará los paquetes.
3. En caso de que el destinatario no sea un depositario autorizado o
un operador registrado y, no obstante lo dispuesto en el artículo 17, eldocumento al que se refiere el apartado 1 deberá ir acompañado de otrodocumento que acredite el pago de los impuestos especiales en elEstado miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obliga-ción que garantice la percepción de dichos impuestos con arreglo a lascondiciones fijadas por las autoridades competentes del Estado miembrode destino.
El documento deberá indicar:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales del
país de destino;
— la fecha y referencia del pago o de la aceptación de la garantía de
pago por parte de dicha oficina.
4. Lo dispuesto en el apartado 1 no será de aplicación cuando los
productos objeto de impuestos especiales circulen en las condicionesprevistas en el apartado 2 del artículo 5.
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3, los
Estados miembros podrán mantener sus respectivas normativas sobrecirculación y almacenamiento de materias primas utilizadas en la fabri-cación o elaboración de productos objeto de impuestos especiales.
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M2
6. Las disposiciones del presente artículo se aplicarán igualmente alos productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimensuspensivo entre dos depósitos fiscales situados en el mismo Estadomiembro, a través del territorio de otro Estado miembro.
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B
Artículo 19
1. Los operadores de cada Estado miembro deberán informar a las
autoridades fiscales sobre los envíos expedidos y recibidos, mediante eldocumento contemplado en el artículo 18 o una referencia al mismo.Dicho documento se formalizará en cuatro ejemplares con los destinossiguientes:
— un ejemplar para el expedidor;— un ejemplar para el destinatario;— un ejemplar que se reenviará al expedidor para ultimación del
régimen;
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— un ejemplar para las autoridades competentes del Estado miembro
de destino.
Las autoridades competentes del Estado miembro de expedición podrán
disponer que el documento contenga una copia más para su utilización.
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Las autoridades competentes del Estado miembro de partida y delEstado miembro de destino podrán prever que las informaciones conte-nidas en los ejemplares del documento de acompañamiento a ellasdestinados sean expedidas por medios informáticos.
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B
El Estado miembro de destino podrá exigir que el ejemplar que deberáremitirse al expedidor para ultimación del régimen sea debidamentecertificado o visado por sus propias autoridades. Los Estados miembrosque apliquen esta disposición deberán informar de ello a la Comisiónque, a su vez, lo comunicará a los demás Estados miembros.
El procedimiento que deba aplicarse en el caso del ejemplar destinado a
las autoridades competentes del Estado miembro de destino se aprobaráde conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 24.
2. Cuando los productos objeto de impuestos especiales circulen en
régimen suspensivo con destino a un depositario autorizado, a unoperador registrado o a un operador no registrado, el destinatario remi-tirá al expedidor, para ultimación del régimen, un ejemplar del docu-mento administrativo de acompañamiento o una copia del documentocomercial debidamente cumplimentado, a más tardar en un plazo dequince días siguientes al mes de la recepción por parte del destinatario.
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M2
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, los Estados miembrospodrán disponer que la copia mencionada se reenvíe inmediatamente alexpedidor por telefax para llevar a término rápidamente la operación.Esto no afectará a la obligación de reenviar el original con arreglo alapartado 1.
Cuando los productos sujetos a impuestos especiales circulen con
frecuencia y regularidad en régimen suspensivo entre depósitos fiscalessituados en dos Estados miembros distintos, las autoridades competentesde dichos Estados miembros podrán autorizar, de mutuo acuerdo, a losdepositarios autorizados expedidores a acelerar el procedimiento deultimación del documento de acompañamiento por medio de una certifi-cación sucinta o de un certificado automatizado.
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B
El ejemplar que deberá remitirse al expedidor contendrá los siguientesdatos, indispensables para la ultimación del régimen:
a) la dirección de la oficina de las autoridades fiscales de la que
dependa el destinatario;
b) la fecha y el lugar de recepción de las mercancías;
c) la descripción de las mercancías recibidas, con el fin de verificar si
el envío se ajusta a las indicaciones que figuran en el documento. Encaso de conformidad, basta con que figure la expresión «envíoconforme»;
d) el número de referencia o de registro que pudiera haber expedido las
autoridades competentes del Estado miembro de destino que utilicendicha numeración; y/o el visto bueno de las autoridades competentesdel Estado miembro de destino si dicho Estado miembro dispone queel ejemplar que haya de remitirse debe ser certificado o visado porsus propias autoridades;
e) la firma autorizada del destinatario.
3. El régimen de suspensión definido en la letra c) del artículo 4 se
ultimará mediante la inclusión de los productos objeto de impuestosespeciales en una de las situaciones a que se refiere el apartado 2 delartículo 5 y de conformidad con dicho apartado, una vez que el expe-didor haya recibido el ejemplar que se le deberá remitir del documento
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administrativo de acompañamiento, o bien una copia del documentocomercial, con la debida indicación acerca de dicha inclusión.
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M2
4. Los productos sujetos a impuestos especiales, expedidos por undepositario autorizado situado en un Estado miembro para su exporta-ción a través de uno o varios Estados miembros distintos, se admitirán acirculación en régimen suspensivo de conformidad con lo dispuesto enla letra c) del artículo 4. Dicho régimen se ultimará mediante unacertificación, expedida por la oficina de aduanas de salida de la Comu-nidad, en la que se hará constar que los productos han salido realmentede la Comunidad. Dicha oficina de aduanas deberá reenviar al expe-didor el ejemplar certificado a él destinado del documento de acompa-ñamiento.
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B
5. En caso de falta de ultimación, el expedidor deberá informar deello a las autoridades fiscales de su Estado miembro en el plazo que lasmismas determinen. No obstante, dicho plazo no podrá ser superior a 3meses a partir de la fecha de envío de las mercancías.
6. Los Estados miembros cooperarán con el fin de establecer
controles por sondeo, que se efectuarán, en su caso, mediante procedi-mientos informatizados.
Artículo 20
1. Cuando se cometa una irregularidad o infracción en el curso de la
circulación que implique la exigibilidad del impuesto especial, dichoimpuesto deberá ser pagado en el Estado miembro en que se hayacometido la irregularidad o infracción por la persona física o jurídicaque haya garantizado el pago del mismo, con arreglo a lo dispuesto enel apartado 3 del artículo 15, sin perjuicio del ejercicio de accionessancionadoras.
Cuando la recaudación del impuesto se efectúe en un Estado miembro
distinto del Estado de salida, el Estado miembro que proceda a larecaudación informará a las autoridades competentes del país de salida.
2. Cuando se compruebe una irregularidad o infracción en el curso
de la circulación y no sea posible determinar el lugar en que fuecometida, se considerará que ésta se produjo en el Estado miembro enque fue comprobada.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 6,
cuando los productos objeto de impuestos especiales no lleguen adestino y no sea posible determinar el lugar en que fue cometida lainfracción o irregularidad, se considerará que ésta se produjo en elEstado miembro de salida, el cual procederá a la recaudación de losimpuestos especiales al tipo impositivo vigente en la fecha de envío delos productos, a no ser que, en un plazo de cuatro meses a partir de lafecha de envío de los productos, se presente la prueba, a satisfacción delas autoridades competentes, de la regularidad de la operación o dellugar en que se cometió realmente la infracción o irregularidad.►
M1Los Estados miembros tomarán las medidas adecuadas para
hacer frente a cualquier infracción o irregularidad e imponer sancioneseficaces. ◄
4. Si antes de que expire un plazo de tres años a partir de la fecha de
expedición del documento de acompañamiento llegara a determinarse elEstado miembro en que realmente se cometió la irregularidad o infrac-ción, dicho Estado procederá a recaudar el impuesto especial al tipoimpositivo vigente en la fecha del envío de las mercancías. En esesupuesto, y una vez presentada la prueba de la recaudación, se devol-verá el impuesto cobrado inicialmente.
Artículo 21
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 6, los
Estados miembros podrán disponer que los productos destinados a lapuesta a consumo en su territorio vayan provistos de marcas fiscales omarcas de reconocimiento nacionales utilizadas con fines fiscales.
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2. Todo Estado miembro que establezca el uso de marcas fiscales omarcas de reconocimiento nacionales tal como se definen en el apartado1, deberá ponerlas a disposición de los depositarios autorizados de losrestantes Estados miembros. No obstante, los Estados miembros podránestablecer que las marcas fiscales se pongan a disposición de un repre-sentante fiscal autorizado por sus respectivas autoridades fiscales.
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M2
Sin perjuicio de las disposiciones que fijen para asegurar la aplicacióncorrecta del presente artículo, y para evitar cualquier fraude, evasión yabuso, los Estados miembros velarán por que las marcas no creenobstáculo alguno a la libre circulación de los productos sujetos aimpuestos especiales.
▼
B
3. Las marcas fiscales o de reconocimiento definidas en el apartado 1sólo serán válidas en el Estado miembro en que se hayan expedido.
No obstante, los Estados miembros podrán reconocer recíprocamente
dichas marcas.
4. En Irlanda los hidrocarburos sólo podrán tenerse, transportarse o
utilizarse en otros lugares que no sean los depósitos normales de losvehículos autorizados a utilizar carburantes sujetos a un tipo reducido sicumplen los requisitos establecidos en dicho país en materia de controly de marcas.
5. La circulación intracomunitaria de los productos provistos de una
marca fiscal o de una marca de reconocimiento nacional de un Estadomiembro, de las mencionadas en el apartado 1, y destinados a la ventaen ese Estado miembro, se efectuará en el territorio de otro Estadomiembro al amparo del documento de acompañamiento previsto en losapartados 1 y 3 del artículo 18 o, en su caso, con arreglo a las
disposiciones del apartado 2 del artículo 5.
TÍTULO IV
Devolución
Artículo 22
1. Cuando proceda, y a instancias de cualquier operador en el ejer-
cicio de su profesión, los productos objeto de impuestos especialespuestos a consumo podrán ser objeto de una devolución del impuestopor parte de las autoridades fiscales del Estado miembro en que tengalugar la puesta a consumo, cuando no estén destinados a ser consumidosen dicho Estado miembro.
No obstante, los Estados miembros podrán no dar curso a la solicitud de
devolución cuando no se cumplan los requisitos de regularidad quehayan establecido.
2. Para la aplicación del apartado 1, serán de aplicación las
siguientes disposiciones:
a) el expedidor deberá presentar una solicitud de devolución ante las
autoridades competentes de su Estado miembro antes del envío delas mercancías y justificar que el impuesto ha sido pagado. Noobstante, las autoridades competentes no podrán rechazar la devolu-ción si la única razón es que no se les ha presentado el documentoexpedido por ellas mismas que certifique el pago inicial;
b) la circulación de las mercancías a que se refiere la letra a) se
efectuará ►
M1de conformidad con lo dispuesto en el título III. ◄
c) el expedidor presentará a las autoridades competentes de su Estado
miembro el ejemplar de reenvío del documento a que se refiere laletra b) debidamente cumplimentado por el destinatario, junto con undocumento que acredite el cargo de los impuestos especiales en elEstado miembro de consumo o con una diligencia acreditativa de lossiguientes datos:
— la dirección de la oficina competente de las autoridades fiscales
del Estado miembro de destino;
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— la fecha en que dicha oficina aceptó la declaración y el número
de referencia o de registro de esta declaración;
d) los productos objeto de impuestos especiales y puestos a consumo en
un Estado miembro y, por este concepto, provistos de una marcafiscal o de una marca de reconocimiento de dicho Estado, podrán serobjeto de devolución del impuesto por parte de las autoridadesfiscales del Estado miembro que haya expedido dichas marcasfiscales o de reconocimiento, siempre que la destrucción de estasmarcas sea comprobada por dichas autoridades.
3. En los casos contemplados en el artículo 7, el Estado miembro de
salida procederá a la devolución del impuesto ya pagado con la únicacondición de que dicho impuesto ya haya sido pagado en el Estadomiembro de destino con arreglo al procedimiento previsto en el apar-tado 5 del artículo 7.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad queellos mismos establezcan.
4. En los casos a que se refiere el artículo 10 y a instancias del
vendedor, el Estado miembro de salida procederá a la devolución delimpuesto especial pagado por el vendedor cuando éste último hayaseguido los procedimientos previstos en el apartado 3 del artículo 10.
No obstante, los Estados miembros podrán no cursar la solicitud de
devolución cuando ésta no cumpla con los criterios de regularidad queellos mismos establezcan.
En los casos en que el vendedor tenga la condición de depositario
autorizado, los Estados miembros podrán establecer un procedimientode devolución simplificado.
5. Las autoridades fiscales de los Estados miembros determinarán los
procedimientos y normas de control aplicables a las devoluciones efec-tuadas en sus respectivos territorios. Los Estados miembros velarán porque la devolución del impuesto especial no exceda de la cantidadrealmente pagada.
TÍTULO V
Exenciones
Artículo 23
1. Los productos objeto de impuestos especiales estarán exentos del
pago de dichos impuestos cuando estén destinados:
— a ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consu-
lares;
— a organizaciones internacionales reconocidas como tales por las
autoridades públicas del Estado miembro de acogida y a los miem-bros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las condi-ciones que se determinen en los convenios internacionales constitu-tivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de sede;
— a las fuerzas armadas de cualquier Estado que sea parte del Tratado
del Atlántico del Norte distinto del Estado miembro en que seaexigible el impuesto especial y a las fuerzas armadas a que se refiereel artículo 1 de la Decisión 90/640/CEE (
1) para uso de dichas
fuerzas, o del personal civil a su servicio o para el abastecimiento desus comedores y cantinas;
— al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros
u organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo seadmita o autorice en materia de exención del IVA.
Las presentes exenciones serán aplicables en las condiciones y con los
límites que fije el Estado miembro de acogida, hasta que se adopte una
(1)D OnoL 349 de 13. 12. 1990, p. 19.
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normativa fiscal uniforme. El beneficio de la exención podrá concederse
mediante el procedimiento de devolución de los impuestos especiales.
▼M2
1bis. Se autorizará a las fuerzas armadas y organismos contem-
plados en el apartad o 1 a recibir productos procedentes de otros Estados
miembros en régimen suspensivo de impuestos especiales con el docu-mento de acompañamiento previsto en el artículo 18 de la presenteDirectiva, siempre que éste venga acompañado de un certificado deexención. La forma y el contenido del certificado de exención sedeterminarán con arreglo al procedimiento establecido en el artículo 24.
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B
2. El Consejo podrá autorizar, por unanimidad y a propuesta de laComisión, a cualquier Estado miembro a celebrar con un país tercero ocon una organización internacional un acuerdo que incluya exencionesde los impuestos especiales.
El Estado que desee celebrar un acuerdo de estas características lo
presentará a la Comisión y facilitará todos los datos de interés. LaComisión informará de ello a los restantes Estados miembros en elplazo de un mes. La decisión del Consejo se considerará afirmativa si,en un plazo de dos meses a partir de la fecha de presentación de dichainformación, el asunto no ha sido sometido al Consejo.
3. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las disposi-
ciones relativas a los impuestos especiales de las siguientes Directivas:
— Directiva 74/651/CEE (
1),
— Directiva 83/183/CEE (2),
— Directiva 68/297/CEE (3).
4. El 31 de diciembre de 1992 dejarán de estar en vigor las disposi-
ciones relativas a los impuestos especiales de la Directiva 69/169/CEE (
4), por lo que se refiere a las relaciones entre Estados miem-
bros.
5. Hasta que el Consejo, pronunciándose por unanimidad y a
propuesta de la Comisión, adopte las disposiciones comunitarias rela-tivas al abastecimiento de buques y aeronaves, los Estados miembrospodrán mantener sus disposiciones nacionales en este ámbito.
TÍTULO VI
Comité de impuestos especiales
Artículo 24
1. La Comisión estará asistida por un «Comité de impuestos espe-
ciales», en lo sucesivo denominado «Comité», compuesto por represen-tantes de los Estados miembros y presidido por un representante de laComisión. El Comité elaborará su reglamento interno.
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M2
2. Las medidas necesarias para la aplicación de los artículos 5, 7, 15ter, 18, 19 y 23 se adoptarán con arreglo al procedimiento previsto en
los apartados 3 y 4.
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B
3. El representante de la Comisión presentará al Comité un proyectode las medidas que deban tomarse. El Comité emitirá su dictamen sobredicho proyecto en un plazo que el presidente podrá determinar según laurgencia de la cuestión de que se trate. El dictamen se emitirá por
(1)D OnoL 354 de 30. 12. 1974, p. 6; Directiva modificada en último lugar
por la Directiva 88/663/CEE (DO noL 382 de 31. 12. 1988, p. 40).
(2)D OnoL 105 de 23. 4. 1983, p. 64; Directiva modificada por la Directiva
89/604/CEE (DO noL 348 de 29. 11. 1989, p. 28).
(3)D OnoL 175 de 25. 7. 1968, p. 15; Directiva modificada en último lugar
por la Directiva 85/347/CEE (DO noL 183 de 16. 7. 1985, p. 22).
(4)D OnoL 135 de 4. 6. 1969, p. 6; Directiva modificada en último lugar
por la Directiva 91/191/CEE (DO noL 94 de 16. 4. 1991, p.24).
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mayoría, de la manera definida en el apartado 2 del artículo 148 del
Tratado. El presidente no tomará parte en la votación.
4. a) La Comisión adoptará las medidas previstas cuando sean
conformes al dictamen del Comité.
b) Cuando las medidas previstas no sean conformes al dictamen del
Comité, o en ausencia de dictamen, la Comisión someterá sindemora al Consejo una propuesta relativa a las medidas quedeban tomarse. El Consejo se pronunciará por mayoría cualifi-cada.
Si, transcurrido un plazo de tres meses a partir del momento en
que la propuesta se presentó al Consejo, éste no se hubierepronunciado, la Comisión adoptará las medidas propuestas,excepto en el caso en que el Consejo se haya pronunciado pormayoría simple contra dichas medidas.
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M2
5. El Comité examinará, además de las medidas a que se refiere elapartado 2, los problemas planteados por su presidente, por su propiainiciativa o a requerimiento del representante de un Estado miembro,concernientes a la aplicación de las disposiciones comunitarias sobre losimpuestos especiales.
▼
B
Artículo 25
Los Estados miembros y la Comisión examinarán y evaluarán la aplica-
ción de las disposiciones comunitarias en materia de impuestos espe-ciales.
TÍTULO VII
Disposiciones finales
Artículo 26
▼M3
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, hasta el 31 dediciembre de 2003, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a aplicarlas disposiciones específicas establecidas en los párrafos segundo ytercero a determinadas bebidas alcohólicas y labores del tabaco introdu-cidas en su territorio por particulares para su uso personal.
A partir del 1 de enero de 1997, Dinamarca y Finlandia estarán autori-
zadas a seguir aplicando las mismas restricciones que apliquen el 31 dediciembre de 1996 a la cantidad de productos que pueden introducire ensu territorio sin pagar nuevamente un impuesto especial. Dichas restric-ciones serán eliminadas progresivamente por estos Estados miembros.
Cuando tales productos sean importados por personas residentes en su
territorio, Dinamarca y Finlandia estarán autorizadas a restringir elbeneficio de la administración sin pago de impuestos a aquellaspersonas que hayan estado fuera de su territorio durante más de 24horas.
2. Antes del 30 de junio de 2000, la Comisión informará al Parla-
mento Europeo y al Consejo sobre la aplicación del apartado 1.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8, del 1 de enero de
1997 al 30 de junio de 2000, y mediante un mecanismo de revisiónsimilar al previsto en el artículo 28 terdecies de la Directiva 77/
388/CEE, Suecia estará autorizada a seguir aplicando las mismasrestricciones que aplique el 31 de diciembre de 1996 a la cantidad debebidas alcohólicas y de labores del tabaco que los particulares puedenintroducir en territorio sueco para su uso personal sin pagar nuevamenteun impuesto especial.
4. Dinamarca, Finlandia y Suecia podrán recaudar impuestos espe-
ciales y efectuar los controles oportunos en relación con los productoscontemplados en el presente artículo.
1992L0012 — ES — 01.01.1997 — 001.001 — 22
▼M1
Artículo 26 bis
Los productos objeto de impuestos especiales que, con anterioridad al 1
de enero de 1993, estén bajo un régimen suspensivo distinto del que sedefine en el apartado 2 del artículo 5 y el apartado 1 del artículo 18 yque no haya sido apurado, se considerarán, a partir de esa fecha, enrégimen suspensivo de impuestos especiales.
Cuando la situación contemplada en el párrafo primero implique el
régimen suspensivo de tránsito comunitario interno, las disposicionesvigentes en la fecha en que los productos se hayan acogido a dichorégimen seguirán siendo de aplicación durante todo el período, determi-nado con arreglo a las mencionadas disposiciones, en que los productosse hallen bajo tal régimen.
Cuando dicha situación implique un régimen suspensivo nacional, los
Estados miembros determinarán las condiciones y formalidades a lasque estará supeditada, después del 1 de enero de 1993, el apuramientode dicho régimen suspensivo.
▼
B
Artículo 27
Sobre la base de un informe de la Comisión, el Consejo volverá a
examinar, antes del 1 de enero de 1997, las disposiciones de los artí-culos 7 a 10 y, en su caso, adoptará por unanimidad las modificacionesnecesarias a propuesta de la Comisión y previa consulta del ParlamentoEuropeo.
Artículo 28
Hasta el 30 de junio de 1999, se aplicarán las siguientes disposiciones:
1) Los Estados miembros podrán conceder una exención con respecto a
los productos entregados en establecimientos de venta y transpor-tados como equipaje personal de un viajero que se traslade a otroEstado miembro mediante un vuelo o travesía marítima intracomuni-tarios.
A los efectos de la presente disposición se entenderá por:
a)establecimiento de venta : cualquier establecimiento situado en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto que cumpla los requisitosestablecidos por las autoridades competentes, en aplicación prin-cipalmente del apartado 3 del presente artículo;
b)viajero que se traslade a otro Estado miembro : cualquier pasa-
jero en posesión de un título de transporte, por vía aérea omarítima, en el que figure como destino inmediato un aeropuertoo puerto situado en otro Estado miembro;
c)vuelo o travesía marítima intracomunitarios : cualquier trans-
porte, por vía aérea o marítima que comience en el interior de unEstado miembro y cuyo lugar de llegada efectivo esté situado enel interior de otro Estado miembro.
Se equipararán a entregas de bienes efectuadas en establecimientos
de venta las entregas de bienes efectuadas a bordo de un avión o deun barco durante un transporte intracomunitario de viajeros.
La presente exención se aplicará asimismo a los productos despa-
chados en establecimientos de venta situados en el recinto de una delas dos terminales de acceso al túnel bajo el Canal de la Mancha apasajeros que tengan en su poder un título de transporte válido parael trayecto efectuado entre ambas terminales.
2) Sólo se beneficiarán de la exención a que se refiere el apartado 1 los
productos cuyas cantidades no superen, por persona y viaje, loslímites previstos en las disposiciones comunitarias vigentes en elámbito del tráfico de viajeros entre países terceros y la Comunidad.
3) Los Estados miembros adoptarán todas las medidas necesarias para
garantizar una aplicación correcta y sencilla de las exencionesprevistas en el presente artículo y prevenir cualquier posible fraude,evasión o abuso.
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▼B
Artículo 29
1. Los Estados miembros podrán dispensar a los pequeños produc-
tores de vino de las obligaciones mencionadas en los títulos II y III, asícomo de otras obligaciones relacionadas con la circulación y el control.Cuando dichos productores efectúen por su cuenta operaciones intraco-munitarias, informarán de ello a sus autoridades fiscales competentes yrespetarán las obligaciones establecidas en el Reglamento (CEE) n
o
986/89 de la Comisión (1) especialmente por lo que respecta al registro
de salida y al documento de acompañamiento.
Se entenderá por pequeños productores de vino las personas con una
producción media inferior a 1 000 hl de vino al año.
2. El destinatario informará a las autoridades fiscales del Estado
miembro de destino de las expediciones de vino recibidas, mediante eldocumento o una referencia al documento a que se refiere el anteriorapartado 1.
3. Los Estados miembros adoptarán, de forma bilateral, las medidas
que sean necesarias para establecer controles por sondeo, que, en sucaso, se efectuarán mediante procedimientos informáticos.
Artículo 30
La Directiva 77/799/CEE queda modificada del siguiente modo:
1) Se sustituye el título por el siguiente texto:
«Directiva del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la
asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estadosmiembros en el ámbito de los impuestos directos e indirectos».
2) En el artículo 1:
a) Se sustituye el apartado 1 por el texto siguiente:
«1. Las autoridades competentes de los Estados miembros
intercambiarán, de conformidad con lo dispuesto en la presenteDirectiva, todas las informaciones necesarias para la liquidacióncorrecta de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, asícomo todas las informaciones necesarias para la liquidación delos siguientes impuestos indirectos:
— los impuestos sobre el valor añadido;— los impuestos especiales sobre los hidrocarburos;— los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alco-
hólicas;
— los impuestos especiales sobre las labores de tabaco.».
b) Se sustituye el apartado 5 por el texto siguiente, en lo que
respecta a Dinamarca, a Grecia, al Reino Unid o y a Portugal:
«en Dinamarca:Skattenministeren o un representante autorizado;en Grecia:Υπουργός Οικονοµικών o un representante autorizado;
en el Reino Unido:
— The Commissioners of Customs and Excise o un represen-
tante autorizado para las informaciones requeridas para elimpuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales,
— The Commissioners of Inland Revenue o un representante
autorizado para todas las demás informaciones;
(1)D OnoL 106 de 18. 4. 1989, p. 1; Reglamento modificado en último
lugar por el Reglamento (CEE) no592/91 (DO noL 66 de 13. 3. 1991, p.
13).
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▼B
en Portugal:
O Ministro das Finanças o un representante autorizado.».
▼M1
Artículo 30 bis
La Directiva 76/308/CEE se modifica como sigue:
1) El título se sustituye por el texto siguiente:
«Directiva del Consejo, de 15 de marzo de 1976, referente a la
asistencia mutua en materia de cobro de los créditos resultantes deoperaciones que formen parte del sistema de financiación del FondoEuropeo de Orientación y de Garantía Agrícola, así como de lasexacciones reguladoras agrícolas y de los derechos de aduana y enrelación con el impuesto sobre el valor añadido y determinadosimpuestos especiales»
2) En el artículo 2:
a) la letra e) se sustituye por f);
b) después de la letra d) se inserta la nueva letra e) siguiente:
«e) los impuestos especiales siguientes:
— impuesto especial sobre las labores del tabaco;— impuesto especial sobre el alcohol y las bebidas alcohó-
licas;
— impuesto especial sobre los hidrocarburos;»
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B
Artículo 31
1. Los Estados miembros pondrán en vigor las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas necesarias para ajustarse a la presenteDirectiva el 1 de enero de 1993.
No obstante, en lo referente al apartado 3 del artículo 9, el Reino de
Dinamarca queda autorizado a poner en vigor las disposiciones legales,reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento adicha disposición a más tardar el 1 de enero de 1993.
Cuando los Estados miembros adopten estas disposiciones, éstas
incluirán una referencia a la presente Directiva o irán acompañadas dedicha referencia en su publicación oficial. Los Estados miembros esta-blecerán las modalidades de la mencionada referencia.
2. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones básicas de Derecho interno que adopten para ajustarse a lapresente Directiva.
Artículo 32
Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.