1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 1
Estedocumentoesuninstrumentodedocumentaciónynocomprometelaresponsabilidaddelasinstituciones
►B DIRECTIVADELCONSEJO
de8dediciembre de1986
relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de los bancos y otras entidades finan-
cieras
(86/635/CEE)
(DO L 372 de 31.12.1986, p. 1)
Modificada por:
Diario Oficial
nopágina fecha
►M1Directiva 2001/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de
septiembre de 2001L 283 28 27.10.2001
►M2Directiva 2003/51/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 18 de
junio de 2003L 178 16 17.7.2003
▼B
DIRECTIVADELCONSEJO
de8dediciembre de1986
relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de los
bancosyotrasentidadesfinancieras
(86/635/CEE)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea y,
en particular, la letra g) del apartado 3 de su artículo 54,
Vista la propuesta de la Comisión (1),
Visto el dictamen del Parlamento Europeo (2),
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (3),
Considerando que la Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio
de 1978, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado
y relativa a lascuentasanualesde determinadasformasde s ociedad (4),
modificada en último término por la Directiva 84/569/CEE (5)n oe sd e
aplicación obligatoria, hasta posterior coordinación, para los bancos yotras entidades financieras denominadas en lo sucesivo «entidades decrédito»; que dada la importancia capital de dichasempres asen la
Comunidad, dicha coordinación esneces aria;
Considerando que la Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio
de 1983, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 delTratado, relativa a lascuentascons olidadas(
6) únicamente prevé excep-
cionespara lasentidadesde crédito has ta la expiración de losplazosprevistos para la aplicación de la presente Directiva; que de ello resulta
que la presente Directiva debe incluir asimismo disposiciones especí-
ficas sobre cuentas consolidadas para las entidades de crédito;
Considerando que la urgencia de dicha coordinación se debe también al
hecho de que un número creciente de entidadesde crédito des arrollasus actividades fuera de las fronteras nacionales; que una mayor
comparabilidad entre lascuentasanualesy lascuentascons olidadasde
dichasentidadesrevis te una importancia fundamental para losacree-dores, deudores y socios así como para el público en general;
Considerando que, en casi todos los Estados miembros de la Comu-
nidad, lasformasjurídicasde lasentidadesde crédito, con arreglo ala Directiva 77/780/CEE del Consejo, de 12 de diciembre de 1977,
tendente a coordinar las disposiciones legales reglamentarias y adminis-
trativas, relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito ysu ejercicio (
7), que actúan en competencia en el sector del crédito son
múltiples; que, por lo tanto parece razonable no limitar la coordinaciónpara dichos establecimientos de crédito a las formas jurídicas previstas
por la Directiva 78/660/CEE, sino determinar, por el contrario, un
campo de aplicación que se extienda a todas las sociedades tal ycomo vienen definidaspor el párrafo s egundo del artículo 58 delTratado;
Considerando que por lo que respecta a las entidades financieras
conviene limitar el campo de aplicación de la presente Directiva, a
aquellasque tengan alguna de lasformasjurídicascontempladaspor
la Directiva 78/660/CEE; que s e lesdeberá aplicar a lasentidadesfinancierasa lasque no s e aplique dicha Directiva automáticamente;1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 2
(1)D O noC 130 de 1. 6. 1981, p. 1, DO noC 83 de 24. 3. 1984, p. 6 y DO noC
351 de 31. 12. 1985, p. 24.
(2)D O noC 242 de 12. 9. 1983, p. 33 y DO noC 163 de 10. 7. 1978, p. 60.
(3)D O noC 112 de 3. 5. 1982, p. 60.
(4)D O noL 222 de 14. 8. 1978, p. 11.
(5)D O noL 314 de 4. 12. 1984, p. 28.
(6)D O noL 193 de 18. 7. 1983, p. 1.
(7)D O noL 322 de 17. 12. 1977, p. 30.
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Considerando que se impone asimismo una coordinación en materia de
entidades de crédito, puesto que determinadas normas sobre cuentasanuales o sobre cuentas consolidadas tendrán una repercusión sobre
otrosámbitosafectadospor dicha coordinación, como por ejemplo las
condiciones de autorización o los indicadores con fines de supervisión;
Considerando que, si bien, debido a las particularidades de las enti-
dadesde crédito, puede parecer conveniente proponer directivas
dis tintaspara lascuentasanualesy lascuentascons olidadasde dichas
entidades, ello no implica sin embargo que la nueva normativa sedisocie de la normativa contenida en las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE; que tal disociación no sería, en efecto, ni útil ni compatiblecon el principio fundamental de la coordinación del derecho de socie-
dades, teniendo en cuenta que, a causa de la importante función que
desempeñan en la economía comunitaria, las entidades de crédito nopodrían quedar fuera de una normativa concebida para el conjunto delas empresas; que esa es, por lo tanto, la razón por la cual únicamentelasparticularidadess ectorialesde lasentidadesde crédito han s idotomadas en consideración, ya que la presente Directiva sólo regula las
excepcionesa lasDirectivas78/660/CEE y 83/349/CEE;
Considerando que la estructura y el contenido de los balances de las
entidades de crédito varían según los Estados miembros; que lapresente Directiva, por consiguiente, debe prever la misma estructura,
la misma nomenclatura y la misma terminología para las partidas del
balance de todaslasentidadesde crédito de la Comunidad; que enfunción de la forma o de la naturaleza particular de sus actividades,determinadas excepciones deberán ser permitidas.
Cons iderando que la comparabilidad de lascuentasanualesy de las
cuentas consolidadas exige solucionar determinadas cuestiones funda-
mentalesque guardan relación con la inclus ión de algunasoperacionesen el balance o en lascuentasde orden;
Considerando que, para poder garantizar una mayor comparabilidad, es
necesario además determinar con exactitud el contenido de las dife-
rentespartidasdel balance y de lascuentasde orden;
Considerando que ocurre lo mismo con la estructura y la delimitación
de laspartidasde la cuenta de pérdidasy ganancias ;
Considerando que, además, la comparabilidad de las cantidades que
figuran en el balance y en la cuenta de pérdidasy gananciasdependefundamentalmente del valor que se atribuya a los elementos de activo yde pasivo consignados en el balance;
Considerando que resulta conveniente, habida cuenta de los riesgos
particularesinherentesa lasoperacionesbancariasy la neces idad deproteger la confianza, prever la posible creación, en el pasivo delbalance, de una partida denominada «Fondo para riesgos bancariosgenerales»; que por las mismas razones pareció oportuno permitir que
los Estados miembros dejaran a las entidades de crédito, hasta posterior
coordinación, un cierto margen de apreciación, especialmente en lavaloración de los créditos y de determinados títulos; que interesa, eneste caso, que los Estados miembros permitan también a dichas enti-dades crear la partida «Fondo para riesgos bancarios generales»mencionado; que también parece indicado autorizar a losEs tados
miembrospara que permitan a loses tablecimientosde crédito a
proceder a determinadascompens acionesen la cuenta de pérdidasyganancias;
Considerando que deben hacerse ciertas modificaciones al Anexo
habida cuenta del carácter particular de lasentidadesde crédito;
Considerando que a fin de poner en el mismo plano el mayor número
posible de entidades de crédito, tal y como fue el caso en la Directiva77/780/CEE, laspequeñasy medianasentidadesde crédito no s e bene-
ficiaron de lasexcepcionesprevis tasen la Directiva 78/660/CEE; que
sin embargo, aunque la experiencia probara la necesidad de talesexcepciones, éstas podrían haber sido establecidas en una coordinaciónposterior; que, por las mismas razones, no se tuvo en cuenta para lasentidades de crédito la posibilidad prevista para los Estados miembrosen la Directiva 83/349/CEE, consistente en eximir de la obligación de1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 3
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consolidar a las empresas matrices que formen parte de grupos de
empresas que deban ser consolidadas y que no sobrepasen una determi-nada dimensión;
Considerando que la aplicación de las disposiciones sobre las cuentas
consolidadas a las entidades de crédito impone algunas adaptaciones
de normas aplicables al conjunto de las sociedades industriales y
comerciales; que en consecuencia se establecen normas explícitas paralos grupos mixtos y que la exención de la subconsolidación puedeverse sometida a condiciones suplementarias;
Considerando que, habida cuenta de la importancia de las redes banca-
rias que se extienden más allá de las fronteras nacionales y de sudesarrollo constante, es importante que las cuentas anuales, al igualque las cuentas consolidadas de una entidad de crédito con sede social
en un Estado miembro, se publiquen en todos los Estados miembros en
los que esté establecida;
Considerando que el examen de los problemas que se plantean en la
materia objeto de la presente Directiva, especialmente en lo que serefiere a su aplicación, exige que los representantes de los Estadosmiembros y los de la Comisión cooperen en el seno de un comité decontacto; que para evitar la proliferación de talescomitéss ería prefe-
rible que dicha cooperación se llevara a cabo en el seno del comité
contemplado en el artículo 52 de la Directiva 78/660/CEE; que, sinembargo, cuando haya que examinar losproblemasde lasentidadesde crédito, el comité deberá estar compuesto de forma adecuada;
Considerando que la complejidad de la materia exige que se conceda a
lasentidadesde crédito afectadaspor la pres ente Directiva un plazomás largo que el habitual para la aplicación de sus disposiciones;
Considerando que resulta útil prever un nuevo examen de determinadas
disposiciones de la presente Directiva después de una experiencia decinco añosde aplicación en función de losobjetivosde una mayortransparencia y armonización,
HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
SECCIÓN 1
DISPOSICIONESPRELIMINARESYÁMBITODEAPLICACIÓN
Artículo 1
1. Salvo disposición contraria de la presente Directiva, se aplicarán
a las entidades contempladas en el artículo 2 las siguientes disposi-cionesde la Directiva 78/660/CEE: losartículos2 y 3, losapartados1, 3, 4, 5 y 6 del artículo 4, losartículos6, 7, 13 y 14, losapartados3 y 4 del artículo 15, losartículos16 a 21, 29 a 35 y 37 a 41, laprimera frase del artículo 42, los artículos 42 bisa4 2septies, el apar-
tado 1 del artículo 45, losapartados1 y 2 del artículo 46, losartículos
48 a 50, el artículo 50 bis, el apartado 1 del artículo 51, el artículo 51
bisy losartículos56 a 59, 61 y 61 bis. No obstante, el apartado 3 del
artículo 35, losartículos36 y 37 y losapartados1 a 4 del artículo 39de la presente Directiva no serán aplicables por lo que se refiere a los
activos y pasivos valorados de conformidad con la sección 7 bisde la
Directiva 78/660/CEE.
2. Cuando lasDirectivas78/660/CEE y 83/349/CEE s e refieran a los
artículos9, 10 y 10 bis(balance) o 22 a 26 (cuenta de pérdidasy
ganancias) de la Directiva 78/660/CEE, tales referencias se conside-rarán hechasa losartículos4 y 4 bis(balance) o 26, 27 y 28 (cuenta
de pérdidas y ganancias) de la presente Directiva.
3. Lasreferenciasque lasDirectivas78/660/CEE y 83/349/CEE
hacen a los artículos 31 a 42 de la Directiva 78/660/CEE se conside-rarán referidas a estos últimos artículos, teniendo en cuenta lodispuesto en los artículos 35 a 39 de la presente Directiva.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 4
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4. Cuando las disposiciones de la Directiva 78/660/CEE mencio-
nadas en el presente artículo afecten a las partidas del balance sinequivalencia en la presente Directiva, dichas disposiciones se conside-
rarán referidasa aquellaspartidasdel artículo 4 de la pres ente
Directiva que incluyan los elementos de patrimonio correspondientes.
Artículo 2
1. Las medidas de coordinación dispuestas por la presente Directiva
se aplicarán a:
a) lasentidadesde crédito, tal como s e definen en el primer guión del
artículo 1 de la Directiva 77/780/CEE, que sean sociedades con
arreglo a la definición del párrafo segundo del artículo 58 delTratado;
b) lasentidadesfinancierasque revis tan alguna de lasformasjurídicas
contempladasen el apartado 1 del artículo 1 de la Directiva 78/660/CEE y que, de acuerdo con el apartado 2 del mismo artículo, noestén reguladas por la citada Directiva.
A efectos de la presente Directiva, el concepto de entidad de crédito se
extenderá también a lasentidadesfinancierass iempre que del contexto
no resulte otra cosa.
2. LosEs tadosmiembrospodrán excluir de la aplicación de la
Directiva a:
a) lasentidadesde crédito mencionadasen el apartado 2 del artículo 2
de la Directiva 77/780/CEE;
b) las entidades de un mismo Estado miembro que estén afiliadas, en
la forma definida en la letra a) del apartado 4 del artículo 2 de laDirectiva 77/780/CEE, a un organismo central de ese mismo Estado
miembro. En tal caso, y sin perjuicio de la aplicación de la presente
Directiva al organismo central, el conjunto integrado por el orga-nismo central y sus entidades filiales deberá figurar en las cuentasconsolidadas, con informe de gestión, establecidas, controladas ypublicadas con arreglo a las disposiciones de la presente Directiva;
c) lass iguientesentidadesde crédito:
— en Grecia: lasentidadesETEBA (Banco Nacional de Invers iones
para el Desarrollo Industrial) y Τράπεζα Επενδύσεων ( Banco
de Inversiones);
— en Irlanda: las «Industrial and Provident Societies»;— en el Reino Unido: las«Friendly Societies » y las«Indus trial and
Provident Societies».
4. Sin perjuicio de la aplicación del apartado 3 del artículo 2 de la
Directiva 78/660/CEE, los Estados miembros podrán, hasta posterior
coordinación:
a) en lo que se refiere a las entidades de crédito, mencionadas en el
apartado 1 punto a) del artículo 2 de la presente Directiva, que norevistan la forma de alguna de las sociedades contempladas por elapartado 1 del artículo 1 de la Directiva 78/660/CEE, prever normasque establezcan excepciones a la presente Directiva, en la medida
en que dichas normas sean necesarias, teniendo en cuenta la forma
jurídica de la entidad;
b) en lo que se refiere a las entidades de crédito especializadas, prever
normas que establezcan excepciones a la presente Directiva, en la
medida en que sean necesarias dichas normas, teniendo en cuentala naturaleza particular de su actividad.
Estas excepciones sólo podrán afectar al esquema, la nomenclatura, la
terminología y el contenido de laspartidasdel balance y de la cuenta
de pérdidasy ganancias , y no podrán tener por efecto que lasentidades
en cuestión proporcionen en sus cuentas anuales menos informaciónque las demás entidades a las que se aplique la presente Directiva.
Los Estados miembros notificarán a la Comisión las entidades de
crédito en cuestión, en su caso por categorías, en un plazo de seismeses a partir de la expiración del plazo señalado en el apartado 2 del1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 5
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artículo 47; informarán a la Comisión acerca de las disposiciones que
establezcan excepciones a este respecto.
Dichasnormasexcepcionaless erán objeto de un nuevo examen en un
plazo máximo de diez añosa partir de la notificación de la pres ente
Directiva. La Comisión presentará, en su caso, las propuestas
adecuadas. También presentará un informe provisional en un plazomáximo de cinco añosa partir de la notificación de la pres ente Direc-tiva.
SECCIÓN 2
DISPOSICIONES GENERALES RELATIVAS AL BALANCE Y A LA
CUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 3
La reagrupación de partidas, en las condiciones contempladas en las
letrasa) o b) del apartado 3 del artículo 4 de la Directiva 78/660/
CEE, sólo se podrá practicar, en lo que se refiere a entidades decrédito, en las subpartidas precedidas de una letra minúscula delbalance y de la cuenta de pérdidas y ganancias, y sólo se autorizaráen el marco de la normativa establecida a tal fin por los Estados miem-
bros.
SECCIÓN 3
ESTRUCTURADELBALANCE
Artículo 4
Para la presentación del balance, los Estados miembros dispondrán el
esquema que figura a continuación. Como alternativa, los Estados
miembrospodrán permitir o exigir a lasentidadesde crédito queadopten la presentación del balance establecida en el artículo 4 bis.
Activo
1. Caja, depósitos en bancos centrales y en oficinas de cheques
postales.
2. Efectos públicos y demás títulos admisibles para su refinanciación
en el banco central:
a) efectos públicos y valores asimilados;
b) otros efectos admisibles para su refinanciación en el banco
central (salvo cuando la legislación nacional prescriba la inclu-sión de dichos títulos en las partidas 3 y 4 del Activo).
3. Créditoss obre entidadesde crédito:
a) a la vista;
b) otroscréditos .
4. Créditos sobre clientes.
5. Obligacionesy otrostítulosde renta fija:
a) de emisión pública;
b) de otrasfuentesde emis ión,
de losque:
obligaciones propias (salvo cuando la legislación nacional
prevea su deducción en el pasivo).
6. Accionesy otrostítulosde renta variable.7. Participaciones,
de lasque:
en entidades de crédito (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figuren en Anexo).
8. Participacionesen empres asdel grupo:1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 6
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de lasque:
en entidades de crédito (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figuren en Anexo).
9. Activosinmaterialescontempladosen laspartidasB y C I del
artículo 9 de la Directiva 78/660/CEE,
de losque:— gastos de constitución, con arreglo a la legislación nacional y
siempre que ésta autorice su anotación en el activo (salvocuando dicha legislación nacional disponga que figuren en
Anexo),
— fondo de comercio, cuando se haya adquirido a título oneroso
(salvo cuando la legislación nacional disponga que figure en
Anexo).
10. Activosmaterialescontempladosen la partida C II del artículo 9
de la Directiva 78/660/CEE:
de losque:terrenosy edificiosutilizadospor la entidad de crédito en el marco
de su actividad propia (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figure en Anexo).
11. Capital suscrito no desembolsado:
del que:los dividendos pasivos (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figuren en el Pasivo. En tal caso, la partida delcapital reclamado pero todavía no desembolsado deberá figurar
bien en la presente partida del activo o bien en la partida 14 del
activo).
12. Accionespropiaso participacionespropias(con indicación de s u
valor nominal o, a falta de valor nominal, de su valor contable,cuando la legislación nacional autorice su inclusión en el balance).
13. Losdemásactivos .
14. Capital suscrito, reclamado pero no desembolsado (salvo cuando la
legislación nacional disponga su inclusión en la partida 11 delactivo).
15. Cuentasde periodificación.16. Pérdidas del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
disponga su inclusión en la partida 14 del pasivo).
Total del activo.
Pasivo
1. Débitosa entidadesde crédito:
a) a la vista;
b) a plazo o con preaviso.
2. Débitosa clientes :
a) depósitos de ahorro
de losque:
a la vista y a plazo o con preaviso, cuando la legislación
nacional disponga este desglose (salvo cuando la mismadisponga que figure en Anexo).
b) otrosdébitos :
ba) a la vista;
bb) a plazo o con preaviso.
3. Débitos representados por títulos:
a) bonosy obligacionesen circulación;
b) losdemás .
4. Los demás pasivos.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 7
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5. Cuentasde periodificación.
6.►M2Provisiones ◄:
a) provisiones para pensiones y obligaciones similares;
b) provisiones para impuestos;
c) otras provisiones.
7. Beneficio del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
disponga que figure en la partida 14 del pasivo).
8. Pasivos subordinados.9. Capital suscrito (salvo cuando la legislación nacional disponga la
inclusión del capital cuyo desembolso haya sido reclamado enesta partida. En tal caso, las cuantías del capital suscrito y delcapital desembolsado deberán mencionarse por separado).
10. Primasde emis ión.11. Reservas.12. Reservas de revalorización.13. Resultados de ejercicios anteriores.14. Resultado del ejercicio (salvo cuando la legislación nacional
disponga su inclusión en la partida 16 del activo o en la partida 7del pasivo).
Total del pasivo.
Cuentasdeorden
1. Pasivos contingentes:
de losque:— efectosaceptadospor cuenta de tercerosy compromis ospor
endoso de efectos redescontados;
— fianzasy activospres tadosen garantía.
2. Compromisos:
de losque:los resultantes de operaciones de cesión temporal.
Artículo 4 bis
En lugar de la presentación de las partidas del balance de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 4, los Estados miembros podrán permitir
o exigir a lasentidadesde crédito, o a determinadascategoríasde enti-
dades de crédito, que presenten esas partidas clasificadas por sunaturaleza y por el orden de su liquidez relativa, siempre y cuando lainformación facilitada sea como mínimo equivalente a la exigida en elartículo 4.
Artículo 5
Deberán figurar por separado, como subpartidas de las partidas consi-
deradas:
— los créditos, representados o no por un título, sobre empresas del
grupo y que correspondan a las partidas 2 a 5 del activo,
— los créditos, representados o no por un título, sobre empresas con
lasque la entidad tenga una relación de participación y que corres -pondan a laspartidas2 a 5 del activo,
— los débitos, representados o no por un título, a empresas del grupo,
que correspondan a las partidas 1, 2, 3 y 8 del pasivo,
— los débitos, representados o no por un título, a empresas con las que
la entidad tenga una relación de participación y que correspondan alaspartidas1, 2, 3 y 8 del pasivo.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 8
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Artículo 6
1. Los activos de carácter subordinado se indicarán por separado,
como subpartidas de las partidas del esquema y de las subpartidasformadasen virtud del artículo 5.
2. Tendrán carácter subordinado los activos, representados o no por
un título, cuyos derechos, en caso de liquidación o quiebra, sólopuedan realizarse después de haber realizado los suyos los restantes
acreedores.
Artículo 7
LosEs tadosmiembrospodrán permitir que lasindicacionescontem-
pladasen losartículos5 y 6 figuren en el Anexo, debidamentedesglosadas entre las distintas partidas consideradas.
Artículo 8
1. Losactivospignoradospor la entidad de crédito en garantía de
compromisos propios o de compromisos de terceros, o cedidos engarantía a terceros, se mantendrán en sus partidas correspondientes delbalance.
2. Losactivospignoradosa favor de la entidad de crédito o cedidos
a ésta en garantía sólo deberán figurar en su balance cuando se trate dedepósitos efectuados en efectivo en la propia entidad de crédito.
Artículo 9
1. En el caso de préstamos sindicados, cada una de las entidades que
participen en el préstamo habrá de indicar exclusivamente su aporta-ción al importe total de losmediosde financiación.
2. Cuando, en el caso de un préstamo sindicado, el importe de la
aportación garantizada por una entidad de crédito sea superior a losmediosde financiación anticipados , dicha entidad habrá de hacerfigurar el eventual complemento de garantía en la cuenta de orden
(partida 1, segundo guión), como pasivo contingente.
Artículo 10
1. Losfondosque la entidad de crédito adminis tre en nombre propio
pero por cuenta de un tercero deberán figurar en el balance cuando laentidad sea titular de los activos correspondientes. El importe total delos activos y las obligaciones de esa naturaleza se indicará, por sepa-
rado o en forma de anexo, desglosado de acuerdo con las distintas
partidas del activo o del pasivo. Sin embargo, los Estados miembrospodrán autorizar que dichosfondosfiguren en lascuentasde ordensiempre que exista un régimen particular que permita excluir dichosfondos de la masa patrimonial en caso de liquidación colectiva (o
procedimientosanálogos ) de la entidad de crédito.
2. Losactivosadquiridosen nombre y por cuenta de tercerosno
deben figurar en el balance.
Artículo 11
Sólo serán considerados importes a la vista aquéllos que puedan ser
retirados en cualquier momento, sin previo aviso, o los que esténsujetos a un preaviso de 24 horas o un día laborable.
Artículo 12
1. Por operaciones de cesión temporal se entenderán aquéllas por las
que una entidad de crédito o un cliente (el cedente) cede a otra entidado cliente (el cesionario) elementos de activo de su patrimonio, comopor ejemplo, efectos, créditos, o valores mobiliarios, en virtud de unacuerdo por el cual dichos elementos de activo serán posteriormentedevueltosal cedente a un precio convenido.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 9
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2. Si el cesionario se comprometiere a devolver los elementos de
activo en una fecha determinada o a determinar por el cedente,entonces se tratará de una operación de cesión temporal basada en un
contrato de venta y de reventa en firme.
3. Si, por el contrario, el cesionario tuviese únicamente el derecho
de devolver loselementosde activo al precio de ces ión, o a otro precio
convenido de antemano, y en una fecha determinada o por determinar,entonces se tratará de una operación de cesión temporal basada en uncontrato de venta en firme con opción de reventa.
4. En el caso de las operaciones de cesión temporal contempladas en
el apartado 2, loselementosde activo cedidoscontinuarán figurando enel balance del cedente, y el precio de cesión percibido por éste figurarácomo una deuda hacia el cesionario. Además, se hará figurar en el
anexo de lascuentasdel cedente el importe de loselementosde activo
cedidos. El cesionario no podrá hacer figurar en su balance loselementos de activo adquiridos, y el precio de cesión pagado por éstefigurará como crédito sobre el cedente.
5. En el caso de las operaciones de cesión temporal contempladas en
el apartado 3, el cedente, por el contrario, ya no podrá hacer figurar ensu balance los elementos de activo enajenados, que figurarán en elactivo del cesionario. El cedente indicará en cuentas de orden, en la
partida 2, un importe igual al precio convenido para la eventual
reventa.
6. Las operaciones a plazo en divisas, las operaciones de bolsa a
crédito y las operaciones de emisión en las que el emisor se compro-
meta a proceder a la reventa, total o parcial, de lasobligacionesantesde su vencimiento, así como las demás operaciones análogas, no cons-tituirán operaciones de cesión temporal a efectos del presente artículo.
SECCIÓN 4
DISPOSICIONES PARTICULARES RELATIVAS A DETERMINADAS
PARTIDASDELBALANCE
Artículo 13
Activo: partida 1 — Caja, depósitos en bancos centrales y en
oficinasdechequespostales
1. La caja comprenderá lasmonedasde curs o legal, incluidoslos
billetesy laspiezasde moneda extranjera.
2. En esta partida sólo podrán constar los depósitos en el banco
central y en las oficinas de cheques postales del país o de los paísesdonde esté establecida la entidad de crédito. Dichos depósitos deberánestar disponibles en todo momento. Los demás créditos sobre dichasinstituciones deberán constar como créditos sobre entidades de crédito(partida 3 del activo) o como créditoss obre clientes(partida 4 del
activo).
Artículo 14
Activo: partida 2 — Efectos públicos y demás efectos admisibles
parasurefinanciación enelbancocentral
1. Esta partida incluirá en su letra a), como efectos públicos y
valores asimilados, los efectos del Tesoro, los bonos del Tesoro ydemás títulos de crédito similares de organismos públicos, siempreque sean admisibles para su refinanciación en el banco central delpaís o de los países de establecimiento de la entidad de crédito. Los
títulosde crédito de organis mospúblicosque no cumplan el mencio-
nado requisito figurarán en la subpartida 5 a) del activo.
2. Esta partida incluirá, en su letra b), como efectos admisibles para
su refinanciación en el banco central, todos los efectos en carteracompradosa una entidad de crédito o a un cliente, cuando s ean, conarreglo a la legislación nacional, admisibles para su refinanciación enel banco central del país o de los países de establecimiento de laentidad de crédito.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 10
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Artículo 15
Activo:partida3—Créditossobreentidadesdecrédito
1. Por créditosa entidadesde crédito s e entenderán todoslosque la
entidad de crédito que establece las cuentas anuales posea sobre enti-dadesde crédito nacionaleso extranjeras , en virtud de operacionesbancarias, con independencia de la denominación que reciban en cada
caso específico.
De dicha categoría se excluirán únicamente los créditos representados
por obligacioneso por cualquier otra clas e de título, que habrán dereflejarse en la partida 5 del activo.
2. A efectos del presente artículo se entenderá por entidades de
crédito todas las empresas incluidas en la lista publicada en el Diario
Oficial de las Comunidades Europeas en virtud del apartado 7 del
artículo 3 de la Directiva 77/780/CEE, así como los bancos centralesy losorganis mosoficialesnacionalese internacionalesde carácter
bancario, como asimismo cualquier otra empresa privada o pública no
establecida en la Comunidad, que responda a la definición del artículo1 de la Directiva 77/780/CEE.
Los créditos sobre empresas que no reúnan las citadas condiciones
figurarán en la partida 4 del activo.
Artículo 16
Activo:partida4—Créditossobreclientes
Por créditos sobre clientes se entenderá todos los elementos de activo
que representen créditos sobre clientes nacionales o extranjerosdistintos de las entidades de crédito, con independencia de la denomi-nación que reciban en cada caso específico.
De dicha categoría se excluirán únicamente los créditos representados
por obligaciones o cualquier otra clase de títulos, que habrán de refle-
jarse en la partida 5 del activo.
Artículo 17
Activo:partida5—Obligacionesyotrostítulosderentafija
1. Esta partida constará de obligaciones y otros títulos de renta fija y
negociablesemitidospor entidadesde crédito, por otrasempres aso pororganismos públicos; sin embargo, las obligaciones y otros títulos derenta fija emitidos por estos últimos sólo se anotarán en esta partida
cuando no correspondan a la partida 2 del activo.
2. Se asimilarán a obligaciones y otros títulos de renta fija los
valorescuyo tipo de interésesvariable en función de un determinadoparámetro, por ejemplo, el tipo de interésdel mercado interbancario odel euromercado.
3. En la subpartida 5 b) sólo podrán figurar las obligaciones propias
recompradasy negociables .
Artículo 18
Pasivo:partida1—Débitosaentidadesdecrédito
1. Por débitosa entidadesde crédito s e entenderá todaslasdeudas
que la entidad de crédito que elabora lascuentasanualeshayacontraído, en virtud de operacionesbancarias , con entidadesde crédito
nacionaleso extranjeras , con independencia de la denominación que
reciban en cada caso específico.
De dicha categoría se excluirán únicamente las deudas representadas
por obligacioneso por cualquier otro título, lascualesdeberán figurar
en la partida 3 del pasivo.
2. A efectos del presente artículo, se entenderá por entidades de
crédito todas las empresas incluidas en la lista publicada en el Diario
Oficial de las Comunidades Europeas en virtud del apartado 7 del
artículo 3 de la Directiva 77/780/CEE, así como los bancos centrales1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 11
▼B
y losorganis mosoficialesnacionalese internacionalesde carácter
bancario, como asimismo cualquier otra empresa privada o pública noestablecida en la Comunidad, que responda a la definición del artículo
1 de la Directiva 77/780/CEE.
Artículo 19
Pasivo:partida2—Débitosaclientes1. Es ta partida comprenderá losimportesdebidosa losacreedores
que no sean entidades de crédito con arreglo al artículo 18, con inde-
pendencia de la denominación que reciban en cada caso específico.
De dicha categoría se excluirán únicamente las deudas representadas
por obligacioneso cualquier otro título, que deberán reflejars e en lapartida 3 del Pasivo.
2. Por depósitos de ahorro se entenderá exclusivamente los fondos
que cumplan los requisitos exigidos al respecto por la legislaciónnacional.
3. Los bonos de ahorro sólo se reflejarán en la subpartida correspon-
diente si no están representados por un título transmisible.
Artículo 20
Pasivo:partida3—Débitosrepresentadosportítulos1. Es ta partida comprenderá tanto lasobligacionescomo lasdeudas
representadas por títulos transmisibles, en particular los certificados dedepósito y los bonos de caja, así como las aceptaciones propias y los
pagarésen circulación.
2. Por aceptaciones propias se entenderá exclusivamente las emitidas
por la entidad de crédito para su propia financiación y en las que dicha
entidad figure como primer deudor («librado»).
Artículo 21
Pasivo:partida8—Pasivossubordinados
Cuando, por contrato, losderechosinherentesa una deuda repres entada
o no por un título sólo puedan ejercerse, en caso de liquidación o de
quiebra, después de haber ejercido sus derechos los demás acreedores,dicha deuda deberá anotarse en la partida 8 del pasivo.
Artículo 22
Pasivo:partida9—CapitalsuscritoEsta partida contendrá, cualquiera que sea su denominación precisa en
el caso específico, todas las cantidades que deban considerarse, enfunción de la forma jurídica de la entidad en cuestión, como participa-ciones suscritas por los socios u otros inversores en su capital propio deacuerdo con la legislación nacional.
Artículo 23
Pasivo:partida11—ReservasEsta partida contendrá todos los tipos de reservas previstos en el
artículo 9 de la Directiva 78/660/CEE en la partida A IV del pasivo,tal y como se definen en la misma. Los Estados miembros podrán fijar,
además, otros tipos de reservas si fueren necesarias para las entidades
de crédito que tengan una forma jurídica no contemplada en la Direc-tiva 78/660/CEE.
Las reservas contempladas en el párrafo primero figurarán por sepa-
rado, como subpartidas de la partida 11 del pasivo, en el balance delasentidadesde crédito, excepto la res erva de revalorización, quefigurará en la partida 12.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 12
▼B
Artículo 24
Cuentasdeorden:Partida1—Pasivoscontingentes
En esta partida se incluirán todas las operaciones por las que una
entidad garantice lasobligacionesde un tercero.
En el Anexo se precisará la naturaleza y la cuantía de todo tipo de
pasivo contingente importante en relación con el conjunto de las activi-
dadesde la entidad.
Los compromisos por endoso de efectos redescontados sólo se incluirán
en esta partida si la legislación nacional no dispone otra cosa. Lomismo se hará con los efectos aceptados que no sean aceptacionespropias.
Lasfianzasy activospres tadosen garantía comprenderán todaslas
garantíasconcedidasy todoslosactivospres tadosen garantía porcuenta de terceros , en particular lasfianzasy lascartasde crédito irre-vocables.
Artículo 25
Cuentasdeorden:partida2—Compromisos
En esta partida se incluirán todos los compromisos irrevocables que
podrían dar lugar a un riesgo de crédito.
En el Anexo se precisará la naturaleza y la cuantía de todo tipo de
compromiso importante en relación con el conjunto de las actividades
de la entidad.
Los compromisos derivados de operaciones de cesión temporal
comprenderán loscompromis oscontraídospor la entidad de créditoen el marco de operacionesde ces ión temporal (con arreglo a conve-
niosde venta en firme y de opción de reventa) tal como s e definen en
el apartado 3 del artículo 12.
SECCIÓN 5
ESTRUCTURADELACUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 26
Para la presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias, los Estados
miembrosfijarán uno o ambosde losdoses quemascontenidosen los
artículos 27 y 28. Si un Estado miembro fijase ambos esquemas, podrádejar a las sociedades la elección entre los dos.
No obstante lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 2 de la Directiva
78/660/CEE, losEs tadosmiembrospodrán permitir o exigir a todaslasentidadesde crédito, o a cuales quiera categoríasde entidadesdecrédito, que presenten un estado de resultados en lugar de la presenta-ción de laspartidasde la cuenta de pérdidasy gananciasque figura en
los artículos 27 o 28, siempre y cuando la información facilitada sea
como mínimo equivalente a la exigida en dichosartículos .
Artículo 27
Presentación vertical
1. Intereses y rendimientos asimilados,
de losque:
de títulosde renta fija.
2. Intereses y cargas asimiladas.3. Rendimientosde títulos :
a) rendimientosde accionesy otrostítulosde renta variable;
b) rendimientosde participaciones(permanentes );
c) rendimientosde participacionesen empres asdel grupo.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 13
▼M2
▼B
▼B
4. Comisiones cobradas.
5. Comisiones pagadas.6. Resultados procedentes de operaciones financieras.
7. Otrosres ultadosde explotación.
8. Gastos generales de administración.
a) gastos de personal
de losque:— sueldos y salarios,
— cargas sociales, con mención aparte de las destinadas a
pensiones;
b) otros gastos administrativos.
9. Correccionesde valor en loselementosde laspartidas9 y 10 del
activo.
10. Otrascargasde explotación,
11. Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentes y para compromisos.
12. Rectificacionesde correccionesde valor en créditosy en provi-
siones para pasivos contingentes y para compromisos.
13. Correccionesde valor en valoresmobiliariosque tengan carácter
de inmovilizacionesfinancierasy en participaciones , incluidaslas
correspondientes en empresas del grupo.
14. Rectificacionesde correccionesde valor en valoresmobiliariosque
tengan carácter de inmovilizacionesfinancierasy en participa-
ciones, incluidas las correspondientes en empresas del grupo.
15. Impuestos sobre los resultados procedentes de las actividades ordi-
narias.
16. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después de
impuestos.
17. Beneficiosextraordinarios .
18. Quebrantosextraordinarios .19. Resultados extraordinarios.20. Impuestos sobre los resultados extraordinarios.
21. Resultados extraordinarios, después de impuestos.
22. Otros impuestos que no constan en las partidas anteriores.23. Resultados del ejercicio.
Artículo 28
Presentación horizontal
A.Cargas
1. Intereses y cargas asimiladas.
2. Comisiones pagadas.
3. Pérdidasprocedentesde lasoperacionesfinancieras .4. Gastos generales de administración:
a) gastos de personal,
de losque:— sueldos y salarios,
— cargas sociales, con mención aparte de las destinadas a
pensiones;
b) otros gastos administrativos.
5. Correccionesde valor en loselementosde laspartidas9 y 10
del activo.
6. Otrascargasde explotación.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 14
▼B
7. Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentes y para compromisos.
8. Correccionesde valor en valoresmobiliariosque tengan
carácter de inmovilizacionesfinancierasy en participaciones ,incluidas las correspondientes en empresas del grupo.
9. Impuestos sobre los resultados procedentes de las actividades
ordinarias.
10. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después
de impuestos.
11. Quebrantosextraordinarios .
12. Impuestos sobre los resultados extraordinarios.
13. Resultados extraordinarios, después de impuestos.14. Otros impuestos que no constan en las partidas anteriores.
15. Beneficiosdel ejercicio.
B.Rendimientos
1. Intereses y rendimientos asimilados,
de losque:
de títulosde renta fija.
2. Rendimientosde títulos :
a) rendimientosde acciones , y otrostítulosde renta variable;
b) rendimientosde participaciones(permanentes );
c) rendimientosde participacionesen empres asdel grupo.
3. Comisiones cobradas.4. Beneficiosprocedentesde operacionesfinancieras .
5. Rectificacionesde correccionesde valor en créditosy provi-
siones para pasivos contingentes y para compromisos.
6. Rectificacionesde correccionesde valor en valoresmobiliarios
que tengan carácter de inmovilizacionesfinancierasy en parti-cipaciones, incluidos los correspondientes en empresas del
grupo.
7. Otrosres ultadosde explotación.
8. Resultados procedentes de las actividades ordinarias, después
de impuestos.
9. Beneficiosextraordinarios .
10. Resultados extraordinarios, después de impuestos.
11. Pérdida del ejercicio.
SECCIÓN 6
DISPOSICIONES PARTICULARES RELATIVAS A DETERMINADAS
PARTIDASDELACUENTADEPÉRDIDASYGANANCIAS
Artículo 29
Partidas 1 y 2 del artículo 27 (presentación vertical)
y
partidasA 1 y B 1 del artículo 28 (pres entación horizontal)
Interesesyrendimientosasimilados;intereses ycargasasimiladas
En estas partidas se reflejarán todos los resultados de la actividad
bancaria, en particular:
1. todoslosrendimientosprecedentesde loselementosque figuren en
laspartidas1 a 5 del activo del balance, independientemente de
cómo se calculen. Dichos rendimientos comprenderán también laperiodificación correspondiente de la prima de los activos adquiridospor debajo de la cantidad pagadera al vencimiento, y de loscompro-misos contraídos por encima de dicha cantidad;1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 15
▼B
2. todaslascargasrelativasa loscompromis osde laspartidas1, 2, 3 y
8 del pasivo, independientemente de cómo se calculen. Dichascargascomprenderán también la periodificación corres pondiente a
la amortización de la prima de losactivosadquiridospor encima
de la cantidad pagadera al vencimiento y de loscompromis oscontraídospor debajo de dicha cantidad;
3. losrendimientosy lascargasderivadosde operacionesa plazo
cubiertas, periodificadas a lo largo de la duración efectiva de la
operación y que tengan carácter de intereses;
4. las comisiones con carácter de intereses y calculadas en función de
la duración o de la cuantía del crédito o del compromiso.
Artículo 30
Partida 3 del artículo 27 (presentación vertical)ypartida B 2 del artículo 28 (presentación horizontal)
Rendimientos de acciones y otros títulos de renta variable; rendi-
mientos de participaciones (permanentes); rendimientos de
participaciones enempresasdelgrupo.
Esta partida comprenderá todos los dividendos y demás rendimientos
de títulosde renta variable y de participaciones , incluidaslasdel grupo.Figurarán también losrendimientosde lasparticipacionesen lass ocie-dadesde invers ión.
Artículo 31
Partidas 4 y 5 del artículo 27 (presentación vertical),
ypartidasA 2 y B 3 del artículo 28 (pres entación horizontal)
Comisionescobradasycomisionespagadas
Por comisiones cobradas o comisiones pagadas se entenderá, sin
perjuicio de las disposiciones del artículo 29, los rendimientos que
retribuyan los servicios prestados a terceros o las cargas derivadas del
recurso a los servicios de terceros, en particular:
— las comisiones de fianza, gestión de préstamos por cuenta de otros
prestamistas, así como las transacciones con títulos por cuenta deterceros,
— lascomis ionesde liquidación de operacionescomercialesy otras
cargas o rendimientos relacionados, los gastos de mantenimientode cuentas, los derechos de custodia y de gestión de títulos,
— lascomis ionesde cambio, de compra y venta de monedasy metales
preciosos por cuenta de terceros,
— lascomis ionespercibidascomo intermediario en operacionesde
crédito, contratos de ahorro o de seguros.
Artículo 32
Partida 6 del artículo 27 (presentación vertical)ypartida A 3 o partida B 4 del artículo 28 (presentación horizontal)
Resultadosprocedentesdeoperacionesfinancieras
Esta partida comprenderá:1. El saldo en beneficio/pérdida de las operaciones con títulos que no
tengan carácter de inmovilizaciones financieras, así como de lascorreccionesde valor en dichostítulosy de lasrectificacionesenestas correcciones, habida cuenta, en caso de aplicación del apartado2 del artículo 36, de la diferencia resultante de la aplicación de1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 16
▼B
dicho artículo; no obstante, en los Estados miembros que hagan uso
de la facultad contemplada en el artículo 37, estas rectificaciones ycorrecciones se incluirán únicamente en la medida en que se refieran
a títulosincluidosen la cartera comercial;
2. El saldo en beneficio/pérdida de la actividad de cambio, sin
perjuicio del punto 3 del artículo 29
3. Loss aldosen beneficio/pérdida de lasdemásactividadesde compra-
venta relativas a instrumentos financieros, incluyendo los metalespreciosos.
Artículo 33
Partidas11 y 12 del artículo 27 (pres entación vertical)
y
partidasA 7 y B 5 del artículo 28 (pres entación horizontal)
Correcciones de valor en créditos y provisiones para pasivos
contingentesyparacompromisos
y
rectificacionesdecorreccionesdevalorencréditosyenprovisiones
parapasivoscontingentesyparacompromisos
1. Estas partidas comprenderán, por una parte, las cargas para
correccionesde valor efectuadasen loscréditosque figuren en laspartidas 3 y 4 del activo y las provisiones para pasivos contingentes y
compromisos que figuren en las partidas 1y2d el a s cuentasde orden
y, por otra parte, losproductosprocedentesdel cobro de créditosamor-tizadosy de rectificacionesde correccionesde valor y de provis ionesefectuadasanteriormente.
2. En losEs tadosmiembrosque hagan us o de la facultad contem-
plada en el artículo 37, esta partida comprenderá también el saldo enbeneficio/pérdida de lasoperacionescon títulosincluidosen laspartidas 5 y 6 del activo que no tengan carácter de inmovilizaciones
financieras, tal como se definen en el apartado 2 del artículo 35, y
que no estén incluidas en la cartera comercial, así como las correc-
cionesde valor y rectificacionesde correccionesde valor en talestítulos, habida cuenta, en caso de aplicación del apartado 2 del artículo36, de la diferencia resultante de la aplicación de dicho artículo. Eltítulo de esta partida deberá modificarse convenientemente.
3. Los Estados miembros podrán autorizar compensaciones entre las
cargasy losproductosde dichaspartidasde manera que s ólo figure elsaldo (producto o cargo).
4. Lascorreccionesde valor en créditoscon lasentidadesde crédito,
la clientela, empresas con las que la entidad de crédito tenga una rela-ción de participación y con las empresas del grupo, deberán desglosarseen el Anexo cuando tengan alguna importancia. La aplicación de esta
norma no será obligatoria si el Estado miembro autorizare la compen-
sación de acuerdo con el apartado 3.
Artículo 34
Partidas13 y 14 del artículo 27 (pres entación vertical)
y
partidasA 8 y B 5 del artículo 28 (pres entación horizontal)
Correcciones de valor en valores mobiliarios que tengan carácter
de inmovilizaciones financieras y en participaciones, incluidas las
correspondientesenempresasdelgrupo
y1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 17
▼B
Rectificación por correcciones de valor en valores mobiliarios que
tengan carácter de inmovilizaciones financieras y en participa-ciones,incluidaslascorrespondientesenempresasdelgrupo
1. Estas partidas comprenderán, por una parte, las cargas por correc-
cionesde valor efectuadasen elementosque s e reflejan en laspartidas
5 a 8 del activo y, por otra parte, losproductosprocedentesde la recti-ficación de correccionesde valor efectuadasanteriormente, en lamedida en que lascargasy productoss e refieran a valoresmobiliariosque tengan carácter de inmovilizaciones financieras, tal y como sedefinen en el apartado 2 del artículo 35, y a participaciones, incluidas
las correspondientes en empresas del grupo.
2. Los Estados miembros podrán autorizar compensaciones entre las
cargas y los productos de estas partidas, de manera que sólo se reflejeel saldo (producto o cargo).
3. Lascorreccionesde valor en dichosvaloresmobiliarios , en parti-
cipaciones, incluidas las del grupo, deberán desglosarse en el Anexocuando tengan cierta importancia. La aplicación de esta norma no seráobligatoria si el Estado miembro autorizare la compensación de
acuerdo con el apartado 2.
SECCIÓN 7
NORMASDEVALORACIÓN
Artículo 35
1. Las partidas 9 y 10 del activo deberán valorarse siempre como
activo inmovilizado. Losdemáselementosque figuren en el balance
deberán valorarse como inmovilizado cuando estén destinados a servirde manera duradera a la actividad de la empresa.
2. La expresión «inmovilizaciones financieras» utilizada en el marco
de la Sección 7 de la Directiva 78/660/CEE se entenderá, en el caso delasentidadesde crédito, en relación con lasparticipaciones , incluidaslas del grupo y con los títulos destinados a servir de manera duradera
a la actividad de la empresa.
3. a) Lasobligacionesy otrostítulosde renta fija que tengan carácter
de inmovilizaciones financieras se anotarán en el balance a suprecio de adquisición. Sin embargo, los Estados miembrospodrán permitir o exigir que dichostítuloss e reflejen en elbalance a su precio de reembolso.
b) Cuando el precio de adquisición de dichos títulos exceda de su
precio de reembolso, la diferencia deberá cargarse a la cuentade pérdidas y ganancias. Sin embargo, los Estados miembrospodrán permitir o exigir que se periodifique la amortización deesa diferencia, a más tardar en el momento de reembolsarsedichos títulos. La diferencia deberá indicarse por separado en el
balance o en el Anexo.
c) Cuando el precio de adquisición de esos títulos sea inferior al
precio de reembolso, los Estados miembros podrán permitir oexigir que la diferencia sea incluida en resultados periodificán-dola durante todo el período que reste hasta el vencimiento. La
diferencia deberá indicarse por separado en el balance o en el
Anexo.
Artículo 36
1. Cuando lostítulosnegociablesque no tengan carácter de inmovi-
lizaciones financieras se incluyan en el balance por su valor de
adquisición, las entidades de crédito indicarán en el Anexo la dife-rencia entre dicho valor y el valor de mercado cuando éste seasuperior en la fecha de cierre del balance.
2. Los Estados miembros podrán permitir o exigir, sin embargo, que
dichos títulos negociables se incluyan en el balance por su valor supe-rior de mercado cuando éste sea superior en la fecha de cierre del1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 18
▼B
balance. La diferencia entre el valor de adquisición y el valor de
mercado citado se indicará en el Anexo.
Artículo 37
1. Las disposiciones del artículo 39 de la Directiva 78/660/CEE se
aplicarán a la valoración de los créditos, obligaciones, acciones y
demástítulosde renta variable, propiedad de loses tablecimientosdecrédito, que no constituyan inmovilizaciones financieras.
2. No obstante, en espera de una coordinación posterior, los Estados
miembrospodrán permitir que:
a) los créditos sobre las entidades de crédito y sobre la clientela
(partidas 3 y 4 del activo), así como las obligaciones, acciones y
demástítulosde renta variable incluidosen laspartidas 5y6d e l
activo que no constituyan inmovilizaciones financieras, tal y comose definen en el apartado 2 del artículo 35 y que no estén incluidosen la cartera comercial, se incluyan por un valor inferior del que
resulte de la aplicación del apartado 1 del artículo 39 de la Directiva
78/660/CEE cuando motivosde prudencia lo exijan, habida cuentade los riesgos particulares inherentes a las operaciones bancarias.La diferencia entre estos dos valores no podrá exceder del 4 porciento del importe total de dichosactivosdes puésde haber aplicadoel artículo 39;
b) se mantenga la valoración al valor inferior obtenido por aplicación
de la letra a) hasta el momento en que la entidad de crédito decida
ajustarlo;
c) no sean aplicables ni el apartado 1 del artículo 36 de la presente
Directiva ni el apartado 2 del artículo 40 de la Directiva 78/660/CEE, cuando hayan recurrido a la posibilidad prevista en el puntoa).
Artículo 38
1. Hasta tanto tenga lugar una coordinación posterior, los Estados
miembros que hayan hecho uso de la facultad prevista en el artículo37 deberán permitir, y losEs tadosmiembrosque no hayan hecho us ode dicha facultad podrán permitir la creación de una partida 6 bisdeno-minada «Fondo para riesgos bancarios generales» en el pasivo delbalance. Dicha partida integrará losimportesque la entidad de crédito
decida asignar a la cobertura de tales riesgos, cuando motivos de
prudencia lo exijan, habida cuenta de losries gosparticularesinherentesa lasoperacionesbancarias .
2. El saldo de las dotaciones al «Fondo para riesgos bancarios gene-
rales» deberá reflejarse de forma diferenciada en la cuenta de pérdidasy ganancias.
Artículo 39
1. Loselementosdel activo o del pas ivo denominadosen moneda
extranjera se convertirán al cambio de contado en vigor a la fecha de
cierre del balance. No obstante, los Estados miembros podrán permitir
o exigir que loselementosde activo con carácter de inmovilizacionesfinancieras, así como los activos materiales e inmateriales que no esténcubiertos o que no estén específicamente cubiertos en el mercado alcontado o en el mercado a plazo sean convertidos a los cambios envigor en la fecha de su adquisición.
2. Lasoperacionesa plazo en moneda extranjera y lasoperaciones
al contado no vencidass e convertirán al cambio al contado en vigoren la fecha de cierre del balance.
Los Estados miembros podrán exigir, sin embargo, que las operaciones
a plazo sean convertidas al cambio a plazo en vigor a la fecha de cierredel balance.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el punto 3 del artículo 29, las
diferenciasentre el valor contable de loselementosdel activo o delpasivo y de las operaciones a plazo, por un lado, y el importe resultante1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 19
▼B
de la conversión efectuada de conformidad con los apartados 1 y 2, por
otro lado, se anotarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Noobstante, los Estados miembros podrán permitir o exigir que las dife-
rencias que resulten de la conversión efectuada con arreglo a los
apartados 1 y 2 sean imputadas total o parcialmente a las reservas nodistribuibles, cuando dichas diferencias resulten, por un lado, deelementosde acivo que tengan carácter de inmovilizacionesfinancierasy de elementosde activosmaterialese inmaterialesy, por otro lado, de
cualquier operación destinada a cubrir dichos elementos de activo.
4. Los Estados miembros podrán establecer que las diferencias posi-
tivasde convers ión que procedan de operacionesa plazo o deelementos de activo o de pasivo no cubiertos o no específicamente
cubiertospor otrasoperacionesa plazo o por elementosde activo o
de pasivo, no se incluyan en la cuenta de pérdidas y ganancias.
5. Si se aplicare alguno de los métodos previstos en el artículo 59 de
la Directiva 78/660/CEE, losEs tadosmiembrospodrán prever que las
diferencias de conversión se imputen en todo o en parte directamente alas reservas. Las diferencias positivas y negativas de conversión impu-tadas a las reservas se registrarán de forma diferenciada en el balance oen el Anexo.
6. LosEs tadosmiembrospodrán permitir o exigir que lasdiferen-
cias de conversión que resulten, en el momento de la consolidación,de la reconversión de los capitales propios existentes al inicio del ejer-cicio contable en una empresa del grupo o de la parte de capitalespropios existentes al inicio del ejercicio contable en una empresa con
la cual el establecimiento tenga un vínculo de participación, sean impu-
tadas total o parcialmente a las reservas consolidadas, al igual que lasdiferencias de conversión que resulten de la conversión de cualquieroperación destinada a cubrir dichos capitales propios.
7. LosEs tadosmiembrospodrán permitir o exigir que losrendi-
mientosy losquebrantosde lasempres asdel grupo y de lasparticipacioness e conviertan al cambio medio durante el períodocontable.
SECCIÓN 8
CONTENIDODELANEXO
Artículo 40
1. El apartado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE se
aplicará salvo lo dispuesto en el artículo 37 de la presente Directiva yen las disposiciones siguientes.
2. Ademásde la información exigida en el punto 5 del apartado 1
del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, lasentidadesde crédito
incluirán la siguiente información relativa a la partida 8 del pasivo(pasivos subordinados):
a) Para cada empréstito que exceda del 10 por ciento del importe total
de los pasivos subordinados:
i) el importe del empréstito, la moneda en la que se haya efec-
tuado, el tipo de interésy el vencimiento, o una mención queindique que se trata de un empréstito perpetuo;
ii) en su caso, las circunstancias en las que se requerirá un reem-
bolso anticipado;
iii) las condiciones de la subordinación, la eventual existencia de
disposiciones que permitan la conversión del pasivo subordinadoen capital o en otra forma de pasivo, así como las condicionesprevistas por dichas disposiciones;
b) Para los demás empréstitos, las modalidades por las que se regulan
se indicarán de forma global.
3. a) En lugar de lasinformacionesrequeridasen el punto 6 del apar-
tado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, lasentidadesde crédito indicarán en el Anexo, por separado para cada una delaspartidasy s ubpartidas3b) y 4 del activo y 1 b), 2 a), 2 b) bb)1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 20
▼B
y 3 b) del pasivo, el importe de dichos créditos y de dichos
débitos desglosados de la siguiente manera según su plazo resi-dual:
— hasta tres meses,
— de másde tresmes esa un año,
— másde un año a cinco años ,— de másde cinco años .
En la partida 4 del activo se indicará, además, el importe de los
créditosde duración indeterminada.
En caso de créditos o débitos que impliquen pagos escalonados,
se entenderá por plazo residual el tiempo que transcurra entre la
fecha de cierre del balance y la fecha de vencimiento de cada
pago.
No obstante, hasta que haya transcurrido un plazo de cinco años
a partir de la fecha contemplada en el apartado 2 del artículo 47,losEs tadosmiembrospodrán autorizar u ordenar la indicación deloselementosdel activo y del pas ivo contempladosen elpresente artículo, en función de la duración contractual inicial ode la duración inicial del preaviso. En tal caso exigirán que,
tratándose de préstamos no materializados por un título de
crédito, si la entidad de crédito se hiciere cargo de un préstamoexistente, lo clasifique en función de la duración residual en lafecha en la que lo tomó a su cargo. A efectos del presentepárrafo, se entenderá por duración contractual de un préstamo el
período comprendido entre la fecha de primera utilización de los
fondos y la fecha de reembolso; por duración del preaviso, seentenderá el período comprendido entre la fecha del preaviso yla fecha en la que deba efectuarse el correspondiente reembolso;en caso de créditos o de débitos reembolsables por pagos escalo-nados, la duración contractual será el período comprendido entre
la fecha en que nacen loscréditoso lasdeudasy la fecha de
vencimiento del último pago. Lasentidadesde crédito indicaránademás, en lo que se refiere a las partidas del balance contem-pladasen el pres ente punto, el importe de dichoselementosdeactivo o de pasivo que venzan en el año siguiente a la fecha de
cierre del balance.
b) En lo que respecta a la partida 5 del activo (obligaciones y otros
títulos de renta fija) y a la subpartida 3 a) del pasivo (bonos y
obligacionesen circulación), lasentidadesde crédito indicaránel importe de loselementosde activo o de pas ivo que venzandurante el año siguiente a la fecha de cierre del balance.
c) LosEs tadosmiembrospodrán prever que lasindicaciones
contempladasen lospuntosa) y b) s e reflejen en el balance.
d) Por último, lasentidadesde crédito facilitarán información s obre
losactivosque hayan cedido como garantía de s uspropioscompromisos o de compromisos de terceros (incluidos los
pasivos contingentes), de manera que se refleje el importe total
de los correspondientes activos, para cada partida del pasivo ocada partida de cuentasde orden.
4. Lasentidadesde crédito que deban reflejar en laspartidasde las
cuentasde orden lasinformacionescontempladasen el punto 7 del
apartado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, no estarán obli-gadasa volver a incluirlasen el Anexo.
5. En lugar de la información requerida en el punto 8 del apartado 1
del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, lasentidadesde créditoharán figurar en el Anexo el desglose de los rendimientos correspon-dientesa laspartidas1, 3, 4, 6 y 7 del artículo 27, o a laspartidas
B1, B2, B3, B4 y B7 del artículo 28, por mercado geográfico, cuando,desde el punto de vista de la organización de las entidades de crédito,
dichos mercados difieran considerablemente entre sí. Se aplicará la
letra b) del apartado 1 del artículo 45 de la Directiva 78/660/CEE.
6. Deberá considerarse la referencia que se hace en el punto 9 del
apartado 1 del artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE a la partida 61986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 21
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del artículo 23, como hecha a la partida 8 del artículo 27 o a la partida
A4 del artículo 28 de la presente Directiva.
7. No obstante lo dispuesto en el punto 13 del apartado 1 del
artículo 43 de la Directiva 78/660/CEE, lasentidadesde crédito s óloestarán obligadas a indicar los importes de los adelantos y créditos
concedidos a los miembros de sus órganos de administración, de direc-
ción o de supervisión, así como las garantías prestadas o loscompromisos contraídos por cuenta de dichas personas. Dicha informa-ción deberá indicar el total para cada categoría.
Artículo 41
1. La información requerida en el apartado 3 del artículo 15 de la
Directiva 78/660/CEE se aplicará a los elementos del activo que se
consideran activos inmovilizados, en virtud del artículo 35 de lapresente Directiva. No obstante, la obligación de indicar por separadolas correcciones de valor no se aplicará cuando un Estado miembrohaya autorizado una compensación entre las correcciones de valor en
virtud del apartado 2 del artículo 34 de la presente Directiva. En dicho
caso, las correcciones de valor podrán integrarse en otras partidas.
2. Los Estados miembros, exigirán a las entidades de crédito que
faciliten, además, las indicaciones siguientes en el Anexo:
a) el desglose de los títulos negociables que figuren en las partidas 5 a
8 del activo, en función de su admisión o no a cotización;
b) el desglose de los títulos negociables que figuren en las partidas 5 y
6 del activo en función de su consideración o no como inmoviliza-cionesfinancierascon arreglo al artículo 35, as í como el criterioutilizado para distinguir las dos categorías de títulos negociables;
c) el importe de lasoperacionesde arrendamiento financiero (leas ing),
desglosado entre las correspondientes partidas del balance;
d) el desglose de las partidas 13 del activo y 4 del pasivo, así como de
las partidas 10 y 18 (presentación vertical) o A 6 y A 11 (presenta-ción horizontal), y de laspartidas7 y 17 (pres entación vertical) o B7 y B 9 (presentación horizontal) de la cuenta de pérdidas y ganan-cias, entre los principales elementos que las componen, siempre que
éstos no carezcan de importancia para la apreciación de las cuentas
anuales. Deberán darse además explicaciones sobre su importe ynaturaleza;
e) las cargas pagadas en concepto de pasivos subordinados por la
entidad de crédito en el curso del ejercicio;
f) el hecho de que la entidad preste a terceros servicios de gestión y de
representación, siempre que dichas actividades representen una
magnitud significativa en relación con el conjunto de las actividadesde la entidad;
g) el importe global de loselementosdel activo y el importe global de
los elementos del pasivo expresados en moneda extranjera, conver-
tidos en la moneda en la que se establecen las cuentas anuales;
h) una relación de lostiposde operacionesa plazo no vencidasen la
fecha de cierre del balance y en la que se indicará, en particular,para cada tipo de operación, si una parte significativa de éstas hasido efectuada con vistas a cubrir los efectos de las fluctuacionesen lostiposde interés , lostiposde cambio o lospreciosde
mercado, y si una parte significativa de éstas representa operaciones
comerciales. Estos tipos de operaciones incluyen todas las opera-cionescuyosproductoso cargass on reguladospor el artículo 27partida 6, el artículo 28 partida A 3 o B 4 o el punto 3 del artículo29, por ejemplo divisas, metales preciosos, títulos negociables,bonosde caja y otroshaberes .1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 22
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SECCIÓN 9
DISPOSICIONESRELATIVASALASCUENTASCONSOLIDADAS
Artículo 42
1. Las entidades de crédito deberán establecer cuentas consolidadas
y un informe consolidado de gestión con arreglo a la Directiva 83/349/
CEE, salvo que la presente Sección disponga otra caso.
2. Cuando un Estado miembro no haya recurrido al artículo 5 de la
Directiva 83/349/CEE, el apartado 1 del presente artículo se aplicará
asimismo a las empresas matrices cuyo único objeto sea la adquisición
de participaciones en empresas filiales, así como la gestión y la revalo-rización de dichas participaciones cuando tales empresas filiales seanexclusiva o principalmente entidades de crédito.
Artículo 43
1. La Directiva 83/349/CEE se aplicará salvo lo dispuesto en el
artículo 1 de la presente Directiva y en el apartado 2 del presente
artículo.
2. a) No serán aplicables los artículos 4, 6, 15 y 40 de la Directiva 83/
349/CEE.
b) Los Estados miembros podrán supeditar la aplicación del artículo
7 de la Directiva 83/349/CEE a lass iguientescondiciones
complementarias:
— que la empresa matriz se declare garante de los compromisos
adquiridospor la empres a exenta; dicha declaración deberáfigurar en lascuentasde la empres a exenta;
— que la empresa matriz sea una entidad de crédito tal como se
define en la letra a) del apartado 1 del artículo 2 de lapresente Directiva.
c) La información contemplada en losdosprimerosguionesdel
apartado 2 del artículo 9 de la Directiva 83/349/CEE relativasa:
— el importe del activo inmovilizado,
— el importe neto de la cifra de negocios,
se sustituirán por las informaciones relativas al resultado global
de laspartidas1, 3, 4, 6 y 7 contempladasen el artículo 27 o
en laspartidasB 1, B 2, B 3, B 4 y B 7 del artículo 28 de la
presente Directiva.
d) Cuando, como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en
la letra c) del apartado 3 del artículo 13, de la Directiva 83/349/CEE, una empresa filial que sea una entidad de crédito, no hayasido incluida en las cuentas consolidadas, aunque las acciones oparticipaciones de dicha empresa estén en su poder temporal-
mente en razón de una operación de asistencia financiera con
vistas a sanear o salvar la citada empresa, las cuentas anuales deésta se unirán a las cuentas consolidadas y en el Anexo seproporcionarán informacionescomplementariass obre la natura-leza y las condiciones de la operación de asistencia financiera.
e) Cualquier Estado miembro podrá aplicar igualmente el artículo
12 de la Directiva 83/349/CEE cuando doso másentidadesde
crédito, aunque no se encuentren en las relaciones a las que serefieren losapartados1 o 2 del artículo 1 de la mis ma Directiva,se encuentren bajo una dirección única sin que dicha direccióndeba ser establecida por contrato o cláusulas estatutarias.
g) En lo referente a la estructura de las cuentas consolidadas
— se aplicarán los artículos 3, 5 a 26 y 29 a 34 de la presente
Directiva,
— la referencia que hace el artículo 17 de la directiva 83/349/
CEE al apartado 3 del artículo 15 de la Directiva 78/660/1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 23
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CEE será aplicable a los elementos de activo considerados
como activosinmovilizadoscon arreglo al artículo 35 de lapresente Directiva.
h) En lo que respecta al contenido del Anexo de las cuentas conso-
lidadas, salvo lo dispuesto en los artículos 40 y 41 de la presenteDirectiva, se aplicará el artículo 34 de la Directiva 83/349/CEE.
SECCIÓN 10
PUBLICIDAD
Artículo 44
1. Lascuentasanualesde entidadesde crédito que hayan s ido apro-
badas regularmente y el informe de gestión, así como el informeelaborado por la persona responsable del control, de cuentas, seránobjeto de publicidad en la forma prevista por la legislación de cadaEstado miembro con arreglo al artículo 3 de la Directiva 68/151/
CEE (
1).
No obstante, la legislación nacional podrá permitir que el informe de
gestión no sea objeto de la mencionada publicidad. En tal caso, el
informe de gestión estará a disposición del público en el domicilio
social en el Estado miembro en cuestión. Deberá poder obtenerse unacopia completa o parcial de dicho informe mediante simple solicitud.El precio de dicha copia no podrá exceder de su coste administrativo.
2. El apartado 1 se aplica asimismo a las cuentas consolidadas que
hayan sido aprobadas regularmente y al informe consolidado degestión, así como al informe elaborado por la persona responsable delcontrol de cuentas.
3. No obstante, cuando la entidad de crédito que ha elaborado las
cuentasanualeso lascuentascons olidadases té organizada de formadistinta de las enumeradas en el apartado 1 del artículo 1 de la Direc-tiva 78/660/CEE, y en lo que se refiere a los documentos contemplados
en losapartados 1 y 2 del presente artículo su legislación nacional no
le imponga una obligación de publicidad análoga a la prevista en elartículo 3 de la Directiva 68/151/CEE, deberá como mínimo ponerlasa disposición del público en su domicilio social o en su defecto en suadministración central. Deberá poder obtenerse una copia de dichos
documentos mediante simple solicitud. El precio de la copia no podrá
exceder de su coste administrativo.
4. Lascuentasanualesy lascuentascons olidadasde lasentidadesde
crédito deberán publicars e en todoslosEs tadosmiembrosen losque
dichas entidades tengan sucursales tal como se definen en el tercer
guión del artículo 1 de la Directiva 77/780/CEE. Dicho Estadomiembro podrá exigir que la publicación de losdocumentoss e haganen su lengua oficial.
5. Los Estados miembros establecerán sanciones apropiadas para los
casos de incumplimiento de las normas de publicidad contempladas enel presente artículo.
SECCIÓN 11
CONTROL
Artículo 45
LosEs tadosmiembrospodrán no aplicar el artículo 2, apartado 1, letra
b), inciso iii) de la Directiva 84/253/CEE (2) a lascajasde ahorro
públicascuando el control legal de losdocumentosde dichasentidades
contempladasen el apartado 1 del artículo 1 de dicha Directiva es té
reservado a una autoridad de control existente para dichas cajas deahorro al entrar en vigor la presente Directiva, y cuyo responsable1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 24
(1)D O noL 65 de 14. 3. 1968, p. 8.
(2)D O noL 126 de 12. 5. 1984, p. 20.
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cumpla como mínimo losrequis itosfijadosen losartículos3 a 9 de la
Directiva 84/253/CEE.
SECCIÓN 12
DISPOSICIONESFINALES
Artículo 46
El Comité de contacto creado por el artículo 52 de la Directiva 78/660/
CEE, reunido con una composición apropiada, tendra asimismo comomisión:
a) facilitar, sin perjuicio de los artículos 169 y 170 del Tratado, una
aplicación armonizada de la presente Directiva mediante unaconcertación regular, en particular respecto de problemas concretos
relativosa s u aplicación;
b) asesorar a la Comisión, si fuere necesario, respecto de los comple-
mentoso modificacionesque requiera la pres ente Directiva.
Artículo 47
1. Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales, regla-
mentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lapresente Directiva a más tardar el 31 de diciembre de 1990. Informarán
de ello inmediatamente a la Comisión.
2. Cualquier Estado miembro podrá establecer que las disposiciones
contempladasen el apartado 1 s e apliquen por primera vez a lascuentasanualesy a lascuentascons olidadasdel ejercicio que comienzael 1 de enero de 1993 o en el transcurso del año 1993.
3. Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el texto de las
disposiciones esenciales de derecho interno que adopten en el ámbito
regulado por la presente Directiva.
Artículo 48
El Consejo, a propuesta de la Comisión, procederá cinco años después
de la fecha señalada en el apartado 2 del artículo 47 al examen y, en su
caso, a la revisión de cualquier disposición de la presente Directiva queprevea una facultad para los Estados miembros, así como del apartado1 del artículo 2 y de losartículos27, 28 y 41, en función de experiencia adquirida en la aplicación de la presente Directiva y en particular delos objetivos de mayor transparencia y armonización de las disposi-
cionescontempladaspor la pres ente Directiva.
Artículo 49
Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.1986L0635 — ES — 17.07.2003 — 002.001 — 25