ARCHIVES HISTORIQUES 
DE LA COMMISSION 
 
 
 
COLLECTION RELIEE DES 
DOCUMENTS "COM" 
 
 
 
 
COM (83) 748 
 
 
 
 
Vol. 1983/0 264 
  
 
Disclaimer  
Conformém ent au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique 
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, 
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003 
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents 
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit 
règlem ent. 
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Econom ic 
Communit y and the European Atom ic Energy Communit y (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as 
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243, 
27.9.2003, p. 1 ), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this 
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.  
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom  1. 
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen  
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgem einschaft (ABI. L 43 vom  15.2.1983,  
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. Septem ber 2003  
(ABI. L 2 43 vom  27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit  
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung m it Artikel 5  
der genannten Verordnung freigegeben.  
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ
ΘΟΜ(83) 748 τ ε λ ικ ό  
Β ρ υΕ έλλες, 15 Δ εκεμ β ρ ίο υ  1983
ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ
που π αρουσ ιάσ τηκε σύμφωνα μ ε το  άρθρο 24 παράγραφος 8, 
τη ς  6ης ο δ η γ ία ς  το υ  Συμβουλίου τη ς  1 7 .5 .1 9 7 7
(εν α ρ μ ό ν ισ η  σ χ ε τ ικ ά  μ ε τ ι ς  φ ο ρ ο λ ο γ ικ ές  ε π ιβ α ρ ύ ν σ ε ις  ε π ί το υ  φόρου κύκλου εργασιώ ν)
Π ερ ιγρ α φ ή , ανάλυση κ α ι ε ισ η γ ή σ ε ις  γ ια  τη ν  ενα ρ μ ό νισ η  των εθ ν ικ ώ ν  καθεστώτων
των μ ικρ ώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν
(κατάσταση σ τ ις  3 1 .1 2 .1 9 8 2 )
ΟΟΜ(8 3 ) 748 τ ε λ ικ ό

1ο μέρος : Ανάλυση των διαφόρων καθεστώτων απαλλαγής που υπάρχουν στα 
κράτη μέλη
1. Τα ά ρ ια  τη ς  απαλλαγής στα κράτη μέλη π ο ικ ίλ λ ο υ ν  σε μεγάλο
βαθμό σελ Γ  ς 4
2 . Η τίμ ο λά γη σ η  κ α ι το  δ ικ α ίω μ α  αφαιρέσεω ς το υ  ΦΠΑ α ν τιμ ε τω π ίζ ο ν τα ι 
δ ια φ ο ρ ε τικ ά  σ τα συστήματα απαλλαγής κύκλου εργασιώ ν ή ποσού
το υ  φόρου. σ ε λ ίς  9
2ο μέρος : Ανάλυση των διαφόρων κ α τ ' αποκοπήν καθεστώτων που υπάρχουν 
στα κράτη μέλη
1. Τα σ υ ν ο λ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα σ ε λ ίς  11
2. Τα α το μ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα σ ε λ ίς  15
3ο μέρος : Συμπεράσματα κα ι π ρ ο τά σ εις ενός ιδ ια ιτ έ ρ ο υ  ενα ρμονισ μ ένου 
συστήματος των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν
1. Συμπεράσματα σ χ ε τ ικ ά  με τα  υπάρχοντα καθεστώ τα σ ε λ ίς  19
2. Πρόταση ενός ενα ρ μ ονισ μ ένου ανώ τατου ο ρ ίο υ  απαλλαγής σ ε λ ίς  20
3 . Πρόταση ενός π ρα γμ α τικού καθεστώ τος απλοποιημένου γ ια
τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  σ ε λ ίς  20
Παραρτήματα : Π εριγραφή των ιδ ια ιτ έ ρ ω ν  συστημάτων που υπάρχουν στα 
κράτη μέλη
I .  Τα συστήματα απαλλαγής σ ε λ ίς  25
I I .  Τα κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα :
Α. Τα σ υ ν ο λ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα σ ε λ ίς  33
Β. Τα α το μ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα σ ε λ ίς  42

Π ίν α κ ες
I .  Σ υ γ κ ρ ιτ ικ ό ς  π ίνα κα ς απαλλαγής κα ι τη ς β α θ μ ια ία ς  εξά λ ειψ η ς  στα διάφ ορα 
κράτη μ έλη .
I I .  Σ υ γ κ ρ ιτ ικ ό ς  π ίνα κα ς τη ς  ε ξ έ λ ιξ η ς  των κα θορισ θέντω ν ανωτάτων ορίω ν 
γ ια  τα  ιδ ια ίτ ε ρ α  καθεστώ τα των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν  από τη  θέση 
σε εφαρμογή τη ς  6ης ο δ η γ ία ς .
I I I .  Π ίνα κα ς όπου σ υ ν ο ψ ίζετα ι η εφαρμογή στα διάφορα κράτη μέλη τη ς 
μη λήψεως υπόψη γ ια  το υ ς ιδ ίο υ ς  πόρους των επ ιχ ειρ ή σ εω ν  των 
οποίων ο κύκλος εργασιώ ν ε ίν α ι χαμηλότερος από 10,000 ECU.
IV . Καθεστώς του Β ελ γ ίο υ
V. Σ υ γ κ ρ ιτ ικ ό ς  π ίνα κα ς των κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώτων στα διάφορα κράτη 
μέλη
-  σ υ λ λ ο γ ικ ά  κα τ'α π οκα π ήν καθεστώ τα
-  α το μ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα

ΕΙΣΑΓΩΓΗ
Το άρθρο 24, παράγραφος 8 , τη ς  6ης ο δ η γ ία ς  ( ΐ )  προβλέπει ά τ ι 
"κ ά θ ε τέσ σ ερα έ τη , κα ι γ ια  πρώτη φορά τη ν  1η ΙανουαρΓου 1982, η 
Ε π ιτροπ ή, μ ετά  απά δια βα ύλευσ η μ ε τα  κράτη μ έλη , κ ά ν ει έκθεση προς 
το  Συμβούλιο επΓ τη ς  εφαρμογής των δ ια τά ξεω ν  του παράντος άρθρου" 
σ υνοδεύοντάς το  με π ρ ο τά σ εις που τεΓ ν ο υ ν  να βελτιώ σ ουν και να 
προσαρμόσουν τα  ε θ ν ικ ά  καθεστώ τα.
Η παρούσα έκθεσ η έ χ ε ι σαν α ν τ ικ ε ίμ ε ν ο  να κ ά ν ει αναφορά τη ς  
σ η μ ερ ινή ς κατάστασης των εθνικώ ν καθεστώτων των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν 
και να π ρ ο τ ε ίν ε ι μέτρ α  προς το σκοπό τη ς  εξα σ φ ά λισ ης τη ς  σ ύ γκλισ ης 
αυτών των καθεστώτων.
Κ α τ’ αυτό το ν  τρόπο τα  διάφορα ε ιδ ικ ά  καθεστώ τα των μικρώ ν ε π ι­
χειρήσ εω ν π ερί γράφ ονται σε παράρτημα : καθεστώ τα απαλλαγής -  ε κ τό ς  
γ ια  τη ν  Ι τ α λ ία  κα ι το  Β έλ γ ιο  όπου δεν υπάρχουν, κ α τ ’ αποκοπήν καθε­
στώτα -  εκ τό ς  τη ς  Μεγάλης Β ρ ε τα ν ία ς , του Λ ουξεμβούργου, τη ς  Ολλαν­
δ ία ς , τη ς  Δ α νία ς που δεν δ ια θ έ το υ ν .
Μ ία ανάλυση των διαφόρων καθεστώτων απαλλαγής αφενός κα ι του 
κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τος αφ ετέρου α π ο τε λ ε ί α ν τ ικ ε ίμ ε ν ο  των δύο 
πρώτων μερών.
Α ν τ ικ ε ίμ ε ν ο  του τ ρ ίτ ο υ  μέρους απ οτελούν π ρ ο τά σ εις βελτίω σ ης 
κα ι ενα ρ μ ό νισ η ς που β α σ ίζο ν τα ι ε π ί των π ρα κτικώ ν συμπερασμάτων 
απλοποίησης. Η επ εξερ γ α σ ία  το υ ς έ γ ιν ε  υπό το π ρίσ μα τη ς  απλοποίησης 
στο επ ίπ εδο τη ς  δ ια χ ε ίρ ισ η ς  τόσο από πλευράς δ ιο ικ η τ ικ ή ς  γ ια  το υ ς υπο- 
βαλλομένους αυτούς κα θ ’ α υ το ύ ς, καθώς κα ι στο επ ίπ εδο του ελέγχου και 
της είσ π ραξης του φόρου δ ια τη ρ ώ ντα ς τη ν  ο ικ ο ν ο μ ικ ή  ο υ δ ε τε ρ ό τη τα  
των ε ιδ ικ ώ ν  καθεστώτων που υπάρχουν γ ια  τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις .
( ΐ )  6η ο δ η γ ία  του Συμβουλίου τη ς  17 ΜαΤου 1977 σε θέματα ενα ρ μ ό νισ η ς 
του φόρου τη ς  προστι θεμένης α ξ ία ς . ΕΕ α ρ ιθ . I- 145 τη ς  1 3 .6 .1 9 7 7  
σ. 1.

Ίο ΜΕΡΟΣ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΚΑΘΕΣΤΩΤΩΝ ΑΤΕΛΕΙΑΣ ΠΟΥ ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ
Τα καθεστώ τα α υτά  π ερί γράφ ονται στο παράρτημα I  (σ ε λ ίδ ε ς  25 έως 3 2 ).
0α πρέπει να α να φ ερ θ εί ό τ ι 7 κράτη μέλη έθεσαν σε εφαρμογή καθεστώ τα 
απαλλαγής (Γ ε ρ μ α ν ία , Δ α ν ία , Γ α λ λ ία , Μεγάλη Β ρ ε τα ν ία , Ιρ λ α ν δ ία , Λουξεμβούργο, 
Ο λ λ α ν δ ία ), ενώ το Β έλ γ ιο  κα ι η Ι τ α λ ία  δ εν έχουν κ α τ ’ αποκοπή συστήματα.
Σ υ γ κ ρ ιτ ικ ή  ανάλυση των διαφόρων καθεστώτων ε π ιτρ έ π ε ι τη ν  εξαγωγή των 
ακολούθων παρατηρήσεων.
V  Το ό ρ ια  της απαλλαγής π ο ικ ίλ λ ο υ ν  ανόλογα με τα  κρότη μ έλη σ η μ α ν τικ ό
α) Η εκ τίμ η σ η  δ ιε υ κ ο λ ύ ν ε τα ι ό τα ν  το  ανώτατο ό ρ ιο  ε ίν α ι συνάρτηση του 
κύκλου εργα σ ιώ ν. Κ α τ'α υ τό ν  το ν  τρόπο η Δ α ν ία  δ ια θ έ τ ε ι τη ν  π ιο  
π ε ρ ιο ρ ισ τ ικ ή  απαλλαγή (1 .2 2 0  ECU) ( i ) ,  που δεν σ υ νο δ εύ ετα ι εξάλλου 
ο ύ τε  από β α θ μ ια ία  εξά λ ειψ η  ο ύ τε  από ένα  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώς γ ια  
τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις . Η δ α ν ικ ή  δ ιο ίκ η σ η  α γ ν ο ε ί το ν  α ρ ιθμ ό των 
επ ιχ ειρ ή σ εω ν που αφορά το  θέμα κα ι το ν  κύκλο εργασιώ ν που πραγματο­
π ο ιο ύ ν , αλλά το  μ έγεθ ος το υ  κύκλου των εργασιώ ν ε ίν α ι τόσο μ ικ ρ ό  
που η π ρ α κ τικ ή  του επ ιρροή ε ίν α ι π ερίπ ου μ η δ ε ν ικ ή , ε κ τό ς  εάν πρό­
κ ε ιτ α ι γ ια  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τες  δ ευ τερ εύ ο ν το ς  χαρακτήρα.
Στο άλλο άκρο κ ε ίτ α ι η ιρ λ α ν δ ικ ή  απαλλαγή, η ο π ο ία , α π ο τε λ ε ί τ η  με­
γ α λύ τερ η  από ό λ ες (4 3 .7 6 0  ECU) γ ια  το υς εμπόρους των οποίων η δραστη­
ρ ιό τ η τ α  σ υ ν ίσ τα τα ι κα τά  90% το υ λ ά χ ισ το ν  από τη ν  πώληση φ ορολογισ ίμω ν 
αγαθών. 0 α ρ ιθ μ ό ς των επ ιχ ειρ ή σ εω ν  που έχουν απαλλαγή α ν έρ χ ετα ι σε 
9 .0 0 0  ενώ υπάρχουν 7 8 .5 0 0  εγ γ εγρ α μ μ ένες ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  ( 2 ) ,  που α ν τ ι­
προσωπεύει π ερισ σ ότερο από 10% των υποβαλλομένων σε φόρο. Η σπουδαιό—  
τη ς  του κύκλου εργασιώ ν των παρεχόντων υ π η ρ εσ ίες κα ι που δ ίν ε ι δ ι­
καίω μα απαλλαγής ε ίν α ι πολύ π ιο  χαμηλός (2 1 .8 8 0  ECU), λα μ β ά νετα ι 
δε υπόψη ο κύκλος εργασιώ ν τη ς  τρέχουσ α ς π ερ ιό δ ο υ .
Σε α ρ κετή  απόσταση από τη ν  ιρ λ α ν δ ικ ή  απαλλαγή, η β ρ ε τα ν ικ ή  απαλλαγή 
ε ίν α ι επ ίσ ης α ρ κετά  ε υ ρ ε ία  (3 0 .7 0 0  ECU), 0 α ρ ιθ μ ό ς κα ι ο κύκλος εργα­
σιώ ν των σ χ ετικ ώ ν  επ ιχ ειρ ή σ εω ν  δεν ε ίν α ι γνωστός με α κ ρ ίβ ε ια »  0 συ­
ν ο λ ικ ό ς  α ρ ιθ μ ό ς των εγγεγραμμένω ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν  α ν έρ χ ετα ι σε 1 .3 8 3 .0 0 0  
κα ι π ερ ιλ α μ β ά ν ει 350 .00 0  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  των οποίω ν ο κύκλος εργασιώ ν ε ίν α ι 
χα μηλότερος από το  ό ρ ιο  τη ς  απαλλαγής (£  1 7 .0 0 0 ) κα ι ο ι ο π ο ίες  επ έλεξα ν 
μόνες τη ν  εγγραφή το υ ς . 0 ι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  α υ τές  αντιπροσω πεύουν το  25%

— 4 α­
τών υποβαλλομένων σε φόρο. Το β ρ ε τα ν ικ ό  σύστημα απαλλαγής δεν σ υνο δ εύετα ι 
από κα νένα  μηχανισμό π ρ ο ο δ ευ τική ς εξά λ ειψ η ς  ο ύ τε  από κατ'απ οκοπ ήν 
καθεστώ ς. Το ανώτατο ό ρ ιο  κύκλου εργασιώ ν e fv a i το  Γ διο  ε ί τ ε  π ρ ό κ ει­
τ α ι γ ια  πω λήσεις εμπορευμάτων, κα τα σ κευ ής, ή παροχής υπηρεσιώ ν.
Κ α τόπ ιν έρ χ ο ν τα ι δύο κρά τη μ έλη των οποίων τα  ανώ τατα ό ρ ια  κύκλου 
εργασιώ ν α ν τ ισ τ ο ιχ ο ύ ν  π ερίπ ου στο ό ρ ιο  των 5 .0 0 0  ECU που κ α θ ο ρ ίζ ε τα ι 
από το  άρθρο 24 τη ς 5ης ο δ η γ ία ς .
1} Στο έγγραφο α υ τό , η μετατροπ ή σε ECU έ γ ιν ε  με τη ν  α ξ ία  τη ς  1 .7 .1 9 8 2  
2 ] Που δ ύ να ντα ι να υπαχθούν στο κ α ν ο ν ικ ό  καθεστώς ΦΠΑ

- 5 -
Το Λουξεμβούργο έ χ ε ι μ ία  απαλλαγή 2 00 .00 0  φράγκων Λουξεμβούργου εκ τό ς  
φόρων (4 .0 0 0  ECU) κα ι δεν κ ά ν ει δ ιά κ ρ ισ η  μ ετα ξύ  δρα σ τηριοτήτω ν πωλήσεως 
αγαθών κα ι παροχής υπηρεσιώ ν. 0 μηχανισ μός β α θ μ ια ία ς  εξά λ ειψ η ς  π ερ α το υ - 
τ α ι στο 1 .0 0 0 .0 0 0  φράγκα Λουξεμβούργου (2 0 .0 0 0  ECU), δεν π α ρέχει παρά 
μ ία  ανω τάτη μείω ση φόρου 8,.000 φράγκων Λουξεμβούργου.
350 ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  απολαμβάνουν τη ν  απαλλαγή κα ι 1.700 τ η  φθίνουσα εξά λ ειψ η  
δημιουργώ ντας ένα  σύνολο απω λείας εσόδων 7 .0 0 0 .0 0 0  φράγκων Λουξεμβούργου, 
ή το ι 0,1% των εσόδων ΦΠΑ κα τά  το  1980.
Στον καθορισμό του ανωτάτου ο ρ ίο υ  λα μ β ά νετα ι υπόψη ο κύκλος εργασιώ ν 
του προηγουμένου χρόνου υ π ο λογιζό μ ενο ς β α θ μ ιδ ό ν.
Η Γ ερ μ α ν ία  α π ο τελ ε ί τη  μόνη χώρα τη ς  ο π οία ς το  ανώτατο ό ρ ιο , κα θ ορ ιζό μ ενο  
σε ποσό του κύκλου ε ρ γ α σ ιώ ν ,ε ίν α ι κα θορισ μένο συμπ εριλαμβανομένου το υ  ΦΠΑ 
(2 0 .0 0 0  Ο Μ  »  8 .4 0 0  ECU) γ εγο νό ς ποα, λαμβανομένου υπόψη ενός κ α ν ο ν ικ ο ύ  
ποσοστού ΦΠΑ 13% κ α θ ο ρ ίζ ε ι το  ποσό ε κ τό ς  φόρων σε 7 .5 0 0  ECU. 0 κύκλος 
εργασιώ ν που λα μ β ά νετα ι υπόψη γ ια  να γ ίν ε ι γνωστό αν μ ία  ε π ιχ είρ η σ η  δύνα τα ι 
να απολαμβάνει τη ν  απαλλαγή ε ίν α ι ο κύκλος εργασιώ ν του περασμένου χρόνου 
(υ π ο λ ο γ ιζό μ εν ο ς κατά περίπτω ση β α θ μ ιδ ό ν ).
Αλλά η ε π ιχ είρ η σ η  που π ληροί τη ν  προϋπόθεση α υτή γ ια  το ν  προηγούμενο χρόνο 
δεν Βα πρέπει επ ίσ η ς να προβλέπει τη ν  πραγματοποίηση ενός κύκλου εργασιώ ν 
ανώτερου από 100.000 D M  (4 2 .3 0 0  ECU), κα τά  τη  δ ιά ρ κ ε ια  του τρ έχ ο ν το ς  έ το υ ς .
'Ο τα ν ο κύκλος εργασιώ ν υ π ερ β α ίν ει τα ποσό αυτό η μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  δ ύνα ται 
να απολαμβάνει το υ  υπό κ α τ ’ αποκσπήν υπολογισμού τη ς  μείω σης του ΦΠΑ σύμφω­
να με το  καθεστώς των μέσων ποσοστών. Το ανώτατο ό ρ ιο  τη ς β α θ μ ια ία ς  ε ξ ά λ ε ι­
ψης 8 .0 0 0  D M  (2 5 .4 0 0  ECU) ΦΠΑ συμπ εριλαμβανομένου ε ίν α ι τ α κ τ ικ ά  ίσ ο προς 
το  ανώτατο ό ρ ιο  που κ α θ ο ρ ίζ ε τα ι στο Λουξεμβούργο (1 .0 0 0 .0 0 0  φράγκα Λου­
ξεμβούργου ή 20,000 ECU).
9 .0 0 0  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  ( ΐ )  απολαμβάνουν τη ν  απαλλαγή, που αντιπροσω ­
π εύ ει μ ία  απώ λεια 2, εκ α το μ . D M  ε π ί ενός συνόλου εισπ ράξεω ν ΦΠΑ 
9 3.4 48  εκ α το μ . ΟΜ. 3 59 .00 0  ( ΐ )  εφαρμόζουν τ η  β α θ μ ια ία  ε ξ ά λ ειψ η  που 
δ η μ ιο υ ρ γ ε ί μ ία  απώ λεια εσόδων 305 εκ α το μ . DM, ή το ι 0,3% σε σχέση με το  
σύνολο των εσόδων ΦΠΑ κα τά  το  1980 ( 2 ) .
β) Τα δυο συστήματα απαλλαγής που έχουν σαν ανώ τατο ό ρ ιο  ένα  ποσό καθαρού 
φόρου ετησ ίω ς κα ι τα  ο π ο ία  εφ α ρμόζοντα ι σ τη Γ α λ λ ία  κα ι σ την Ο λλανδία δεν 
επ ιτρ έπ ο υ ν μ ία  καθαρή ε κ τίμ η σ η  γ ια  τη  σ ύ γκρ ισ η  με τα  άλλα κρήτη μ έλη .

— 5 α—
Η αναρορά ατο ποσό του ε τη σ ίο υ  φόρου που ο φ ε ίλ ε τ α ι κ δ ν ει π ρ α κ τικ ά  α δύνατη, 
ε κ τό ς  από π ληροφ ορίες που θα προερχόντουσαν από μ ία  ε ιδ ικ ή  κατανομή πραγ­
μα τοπ οιημ ένη στο επ ίπ εδο των δηλώσεων των επ ιχ ειρ ή σ εω ν  με απαλλαγή, τη ν  
εξεύρ εσ η του α ν τ ίσ τ ο ιχ ο υ  κύκλου ερ γ α σ ιώ ν ..
(1 ) Χωρίς να ληφθούν υπόψη ο ι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  που π ραγματοπ οιούν κύκλο 
εργασιώ ν μ ικ ρ ό τε ρ ο  από 12.000 0Μ των οποίων ο α ρ ιθ μ ό ς δεν ε ίν α ι
γνωστός
(2 ) Προσωρινές ε κ τ ιμ ή σ ε ις  γ ια  το 1980. Σύμφωνα με τ ι ς  σ χ ε τ ικ έ ς  σ τ α τ ισ τ ικ έ ς  
με το  φόρο κύκλου εργασιώ ν του 1980 ο ι ο π ο ίες  δ εν ε ίν α ι ακόμη π λ ή ρ εις
η απώ λεια θα ήταν καθαρά μ ικ ρ ό τε ρ η .

-6-
Μπορεί ωστόσο να γ ίν ε ι μ ία  π ροσπάθεια, μέσω των υποθέσεων που έχουν 
γ ίν ε ι επ ί των εφαρμοζομένων π εριθω ρίω ν, κα ι εκ κ ιν ώ ν τα ς  από το  καθαρό 
ΦΠΑ, ενός κα τά  π ροσ έγγισ η υπολογισμού το υ  κύκλου εργασιώ ν στον οπ οίο 
α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί η μ ε λ έ τη  απαλλαγής.
Κ α τ’ αυτόν το ν  τρόπο στη ΓΑΛΛΙΑ» ά τα ν μ ία  ε π ιχ είρ η σ η  απολαμβάνει τη ν  ε τή ­
σ ια  μ ε γ ίσ τη  απαλλαγή 1.350 FF (200 ECU), το ύ το  σ η μ α ίν ε ι ό τ ι ο φόρος 
της π ρ ο σ τιθ εμ ένη ς φ ορολογικής α ξ ία ς  α ν έρ χ ετα ι σε 1.350 FF.
1) Αν υποθέσουμε ό τ ι ο ι δ ρ α σ τη ρ ιό τη τές  τη ς υπ οβάλλονται στο κ α ν ο ν ικ ό  
ποσοστό ΦΠΑ 18,60%, η υ π ο λο γιζο μ ένη  π ρ οσ τιΒ εμ ένη α ξ ία  α ν έρ χ ετα ι σ ε:
■  V 3- 5 -0. * ..1° °  ■  :  7 .2 6 0  FF
1 8
,6
Εάν γ ίν ε ι υπόθεση ό τ ι η π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία  της ε ίν α ι ίσ η  προς 
30% του κύκου εργα σ ιώ ν, το ύ το  ε ίν α ι ίσ ο προς:
„ 2 · 260 Χ -  ΛΡ°.  .  ^  2 4 .2 0 0  FF (3 .7 0 0  ECU)
30
2 ) 0 ίδ ιο ς  υπ ολογισμός με ένα μ ειω μ ένο  ποσοστό 5,5%  θα ε ίν α ι το  ακόλουθο: 
π ρ ο σ τιθ εμ ένη  α ξ ία :
- 1 ^ 5 0 £ _ ιρ_ 0 _ ,  ^  FF
5 ,5
Εάν η π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία  α ν έρ χ ετα ι σε 30% του κύκλου εργασιώ ν θα έ δ ιν ε  
το απ οτέλεσμα:
..21%545 .Χ _.100 .. ^  ai>Q 00 FF (1 2 .5 0 0  ECU).
30
Γ
ια  να υπάρχει πλήρης α κ ρ ίβ ε ια  θα πρέπει να λ η φ θ εί υπόψη το γεγο νό ς 
ό τ ι το ανώτατο ό ρ ιο  α τ έ λ ε ια ς  1.350 FF κ α τ α ρ τ ίζ ε τ α ι προ αφ αίρεσης των 
επιβαρύνσεων που υπάρχουν ε π ί των επενδύσεων γ ια  τη  μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  που 
απολαμβάνει αυτό το καθεστώ ς. Αλλά ο ι α ρ ιθ μ ο ί σ τους οπ οίους καταλήγουμε 
απ οτελούν μ ία  τά ξη  μεγέθους απ οδεκτή γ ια  να ε π ιτρ έ ψ ε ι μ ία  σ ύγκρισ η 
με τα  κράτη μέλη που εφαρμόζουν τη ν  απαλλαγή σε συνάρτηση του ποσού 
του κύκλου εργασ ιώ ν.

Εάν η α τ έ λ ε ια  εφ α ρμόζεται σε παροχές υπηρεσιώ ν, γ ια  τ ι ς  ο π ο ίες  η 
π ρ ο σ τιθ εμ ένη  α ξ ία  ε ίν α ι π ιο  σ η μ α ν τικ ή , (π α ίρ νο υ μ ε τη ν υπόθεση του 
70% ), ο α ν τ ίσ τ ο ιχ ο ς  κύκλος εργασιώ ν ε ίν α ι πολύ π ια  χαμηλός ή το ι γ ια  
ένα  ποσοστό ΦΠΑ 18,6%
7 .2 6 0  X 100
70
κα ι γ ια  ένα ποσοστό 5,5%
2 4.5 45  X 10010.350 FF (1 .5 8 0  ECU)
3 5 .0 0 0  FF (5 .3 5 0  ECU)
70
0 α ριθμός των επ ιχ ειρ ή σ εω ν που αφορά το θέμα αυτό α ν έρ χ ετα ι σε 9 8.0 00  
γ ια  τη ν  απαλλαγή επ ί 2 .2 0 0 .0 0 0  υποβαλλομένων στο φόρο ή το ι π ερίπ ου 4,5% . 
0 α ριθμός των επ ιχ ειρ ή σ εω ν που απολαμβάνουν τ ι ς  β α θ μ ια ίε ς  ε ξ α λ ε ίψ ε ις  
"d é c o te ”  α ν έρ χ ετα ι σε 4 3 5 .0 0 0 . Αντιπροσωπεύουν δε μ ία  απώλεια
εσόδων 8 .5 0 0 .0 0 0  FF, ή το ι 5,5% σε σχέση προς το  σύνολο των εσόδων του 
1979 κ α ι 3% του κύκλου εργασιώ ν των υποβαλλομένων στο φόρο.
Στην Ο λλανδία η α τ έ λ ε ια  α ν έρ χ ετα ι σε 2 .0 5 0  FL κα ι το  κ α ν ο ν ικ ό  ποσοστό 
ΦΠΑ σε 18%, και με τ ι ς  ίδ ιε ς  π ροϋπ οθέσεις η π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία  ε ίν α ι 
η ε ξ ή ς :
2 .0 5 0  X 10011.390 FL
18
Εάν η π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία  α ν έρ χ ετα ι σε 30%, ο α ν τ ίσ τ ο ιχ ο ς  κύκλος εργασιώ ν 
α ν έρ χ ετα ι σε :
-11‘ . 39°  Χ 3 7 .9 6 0  FL (1 4 .5 5 0  ECU)
30
Με μειω μένο ποσοστό 4%, η π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία  α ν έρ χ ετα ι σε
, 2. :.05? XJ 0 0 - z 5 1 .2 5 0  FL
κα ι ο κύκλος εργασιώ ν σε
5 1 .2 5 0  X 100
30170.830 FL (6 5 .4 5 0  ECU).

- 7 α -
Εάν π ρ ό κ ε ιτα ι γ ια  παροχές υπηρεσιών γ ια  τ ι ς  οποΓες η π ρ ο σ τιθ εμ ένη  αζΓα 
ευ ρ Γσ κετα ι στην υπόθεσή μας του 70%, ο υ π ο λογιζό μ ενο ς κύκλος εργασιώ ν 
(σ το  ποσοστό του 18%) α ν έρ χ ετα ι σ ε:
11.390 X 16.270  Η_ ( 6.230  ΕΟυ)
70

-8-
Η μέθοδος αυτή ε π ιτρ έ π ε ι να δ ια π ισ τω θ ε ί η δ υ σ κο λία  του καθορισμού του 
κύκλου εργασιώ ν ό τα ν  ο ι απαλλαγές υ π ο λ ο γ ίζ ο ν τα ι. Εάν η απαλλαγή, στη 
Γ α λ λ ία , δεν κ α τα λ ή γ ει σε ένα ό ρ ιο  κύκλου εργασιώ ν απομεμακρυσμένο από 
τα  ανώ τατα ό ρ ια  που εφ αρμόζονται από τα  άλλα κρδτη μ έλη , δεν ε ίν α ι το 
ίδ ιο  γ ια  τη ν  ο λ λ α ν δ ικ ή  απαλλαγή που εφ α ρ μ ό ζετα ι σ τ ις  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή ­
σ ε ις  που υπ οβάλλονται σε ποσοστό 4% κα ι των οποίων η π ρ ο σ τιθ εμ ένη  
α ξ ία  ε ίν α ι χαμηλή: σ την υπόθεση μ ια ς  π ρ ο σ τιθ εμ ένη ς α ξ ία ς  30% (ΐ),
ο ρ ισ μ έν ες  θα έφθαναν ένα  κύκλο εργασιώ ν 6 5.4 50  ECU (β λέπ ε Γ α λ λ ία , 
σ ε λ ίς  6 : 12.500 ECU γ ια  ίδ ια  π ρ ο σ τιθ εμ έν η  α ξ ία ) ,  που υ π ερ β α ίν ει 
σε μεγάλο βαθμό τ ι ς  π ιο  υψηλές απαλλαγές που εφ αρμόζονται στην 
Ιρ λ α ν δ ία  κα ι τη  Μεγάλη Β ρ ε τα ν ία .
Τα π α ρα δείγμα τα  αυτό δ είχ ν ο υ ν  εξάλλου τ ι ς  σ η μ α ν τικ ές  α π ο κ λ ίσ ε ις  που 
μπορούν να υπάρχουν, λόγω ελλείψ εω ς προσαρμογής του ποσού τη ς  απαλλαγής 
ανάλογα με τ ι ς  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τες  ό τα ν  α υτή κ α θ ο ρ ίζ ε τα ι σε ποσό του φόρου : 
πω λήσεις με μ ικ ρ ό τε ρ α  ή μ εγα λύ τερ α  π ερ ιθ ώ ρ ια , π ω λήσεις αγαθών ή παροχές 
υπηρεσιώ ν. Το μ έγεθ ος τη ς  επ ιχ ειρ ή σ εω ς με απαλλαγή μ π ο ρ εί, μέσω των 
ποσοστών, επ ίσ ης να π ο ικ ίλ λ ε ι σε μεγάλο βαθμό: στο ο λ λ α ν δ ικ ό  π α ρά δειγμα , 
ο κύκλος εργασιώ ν π ερ ιλ α μ β ά ν ετα ι μ ετα ξύ  16.000 FL (6 .2 3 0  ECU) κα ι 
170.000 FL (6 5 .4 5 0  ECU).
0 α ρ ιθ μ ό ς των επ ιχ ειρ ή σ εω ν  που απολαμβάνουν τη ν  απαλλαγή υ π ο λο γιζο μ ένη  
σε ποσό το υ  φόρου ή η φ θίνουσα ε ξ ά λ ειψ η  σ την Ο λλανδία α ν έρ χ ετα ι σε 
103.000. 1 0.000 μ ετα ξύ  αυτών έχουν ένα κύκλο εργασιώ ν που υ π ερ β α ίν ει
τα  10.000 ECU. Το σύνολο των υποβαλλομένων σ την Ο λλανδία α ν έρ χ ετα ι 
σ τ ις  4 1 6 .0 0 0 .
Η απώ λεια εσόδων που απορρέουν από τα  καθεστώ τα α υτά  ε ίχ ε  υ π ο λ ο γ ισ τε ί 
γ ια  το  1979 σε 0 ,5  %  των εσόδων ΦΠΑ.
(1 ) Του ποσού των πωλήσεων

- 9 -
2 . Η τιμ ο λ ό γ η σ η  κα ι το δ ικ α ίω μ α  αφαιρέσεω ς του ΦΠΑ α ν τιμ ε τω π ίζ ο ν τα ι δια φ ο­
ρ ε τ ικ ά  στα συστήματα απαλλαγής κύκλου εργασιώ ν ή ποσού του φόρου.
Υπάρχουν σήμερα δύο συστήματα απαλλαγής που δια φ έρ ουν ανάλογα με τ ι ς  δ ια ­
τ ά ξ ε ις  που έχουν ληφθεΓ σ χ ε τ ικ ά  με τη ν  τιμ ο λ ό γ η σ η  κα ι το  δ ικ α ίω μ α  μείω σης 
του ΦΠΑ γ ια  τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  με απαλλαγή.
Στα κεθεστώ τα που π ε ρ ιο ρ ίζ ο υ ν  τη ν  ω φ έλ εια  τη ς  απαλλαγής σε συνάρτηση 
με το ν  κύκλο εργα σ ιώ ν, ο ι μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  δεν μπορούν ο ύ τε  να τ ιμ ο ­
λογήσουν το ΦΠΑ ο ύ τε  να μειώ σουν το  ΦΠΑ. 0 μηχα νισ μ ός ε ίν α ι σύμφωνος με 
το  άρθρο 24, παράγραφος 5 : η αρχή που π ροβλέπ εται στο άρθρο 24 τη ς  6ης 
ο δ η γ ία ς  προβλέπει ό τ ι η απαλλαγή τη ν  ο π οία  δ ικ α ιο ύ τ α ι η μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  
ε π ί τη ς  π ρ ο σ τιθ εμ ένη ς α ξ ία ς  έ χ ε ι σαν σ υ ν έπ εια  τη  μη μείω ση του ΦΠΑ τη ς  
κα ι τη ν  α δυνα μ ία  τιμ ο λ ό γ η σ η ς του ΦΠΑ στους υποβαλλομένους π ελ ά τες τ η ς , 
δημιουργώ ντας έ τσ ι ένα  πρόβλημα από τ ι ς  μη α φ α ιρ έ σ ιμ ε ς  αγορές των υποβαλ- 
λομένων αυτών ως προς τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις .
Στα καθεστώ τα που π ε ρ ιο ρ ίζ ο υ ν  το  όφελος τη ς  απαλλαγής σε συνάρτηση με 
το  ποσό του φόρου (γ α λ λ ικ ό  σύστημα κα ι ο λ λ α ν δ ικ ό  κα τά  ένα  μ έ ρ ο ς ), α ν τ ί­
θ ετα , ο μηχανισ μός καθορισμού τη ς  απαλλαγής σε συνάρτηση με το  ποσό του 
καθαρού ε τή σ ιο υ  φόρου προς πληρωμή ο δ η γ ε ί α ν α γ κ α σ τικ ά , στο να εκλαμβά­
ν ε τ α ι η μ ικ ρ ή  ε π ιχ ε ίρ η σ η  σαν ένας υποβαλλόμενος που τ ιμ ο λ ο γ ε ί κ α ν ο ν ικ ά  
το  ΦΠΑ κ α ι α φ α ιρ ε ί το ν  πληρωθέντα ΦΠΑ ε π ί των αγορών τ η ς . Π ρ α γμ α τικά , 
σε συνάρτηση με το ν  οφ ειλώ μενο καθαρό φόρο (δ ια φ ο ρ ά  μ ετα ξύ  του ΦΠΑ 
που τ ιμ ο λ ο γ ε ίτ α ι ( o u tp u t)  κα ι το υ  α φ α ιρ ετέο υ  ( in p u t )  ΦΠΑ δ ύ να τα ι η 
ε π ιχ ε ίρ η σ η , στο τέ λ ο ς  του έ το υ ς , να κ α θ ο ρ ίσ ει εάν απολαμβάνει τη ν  απαλ­
λαγή (που σ υ ν ίσ τα τα ι σε μ ία  σ υ ν ο λ ικ ή  καθαρή μείω ση του φόρου) ή τη  
β α θ μ ια ία  ε ξ ά λ ειψ η  που (α π ο τ ε λ ε ί μ ε ρ ικ ή  μ είω σ η ).
Στα δύο αυτά κράτη μ έλ η , ο ι αγορές των επ ιχ ειρ ή σ εω ν  με απαλλαγή δεν δ ημ ιο υ ρ ­
γούν προβλήματα ως προς το υ ς υποβαλλομένους π ελ ά τες  το υ ς  δ ιό τ ι ο ι μ ικ ρ έ ς  
ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  τιμ ο λ ο γ ο ύ ν  κ α ν ο ν ικ ά  το  ΦΠΑ στους υποβαλλομένους π ελά τες το υ ς .

-10 -
Π ρ ά γμ α τι, στη ΓαλλΓα η απαλλαγή 1 .350 FF (2 0 0  ECU) Εφαρμόζεται σ τον 
ε τή σ ιο  ο φ ειλό μ ενο  φόρο κ α τα λ ο γ ίζο ν τα ς  ε π ί του προηγουμένου α κα θα ρ ί­
στου ΦΠΑ, το  ΦΠΑ που α κ ο λ ο υ θ εί κα ι που αφορά α π ο κ λ ε ισ τικ ά  το  αγαθά 
κα ι τ ι ς  υπ η ρ εσ ίες εκ τό ς  των π αγίω ν. Ε ξάλλου, η επ ισ τροφ ή του ΦΠΑ 
ε π ί των παγίων κ α τ α ρ γ ε ίτ α ι στο ύψος τη ς  απαλλαγής. Εξ αυτού προκύπτει 
ό τ ι η μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  με απαλλαγή, τη ς  ο π οία ς ο ΦΠΑ προς αφ αίρεση στο 
π λ α ίσ ιο  των παγίων ε ίν α ι μ ικ ρ ό τερ ο ς  ή ίσ ο ς προς 1 .3 5 0  FF (ή  στο ποσό 
τη ς  απ α λλα γής), χ ά ν ε ι το  όφ ελος τη ς απαλλαγής.
Α ν τ ίθ ε τ α , ε κ ε ίν η  η ο π οία  δεν πραγματοπ οίησε επ εν δ ύ σ εις  δύνα τα ι να 
δ ια τη ρ ή σ ει τη ν  ο λ ό τη τα  το υ  καθαρού α π α ιτη τέο υ  ΦΠΑ μ έχ ρ ι α υτή τη  
σ τιγ μ ή .
Στην Ο λλανδία η μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  μ ε απαλλαγή που β ρ ίσ κ ε τα ι στη 
θέση να έ χ ε ι μ ία  πίστω ση φ ορολογικής επ ιβάρυνσης δ εν λα μβ άνει επ ισ τροφ ή 
παρά εφόσον υ π ερ β α ίν ει το  ποσό τη ς  απαλλαγής κα ι ως εκ το ύ το υ  η μ ικ ρ ή  
ε π ιχ είρ η σ η  χ ά ν ει το  όφελος α υ τή ς . Εφόσον ο μ ικ ρ ο ε π ιχ ε ίρ η μ α τ ία ς  α ρ ν ε ίτ α ι 
τ Ι ς  λ ο γ ισ τ ικ έ ς  το υ  υποχρεώ σεις κ α ι τ ι ς  δ η λώ σ εις, μπ ορ εί να  ε ν τ ά ξ ε ι το ν  
ΦΠΑ σ την τ ιμ ή  το υ  αλλά χ ά ν ε ι τ ο  δ ικ α ίω μ α  να  το ν  εμ φ α ν ίσ ει ξεχ ω ρ ισ τά  μέσα 
σ την α π ό δ ειξη .

2ο ΜΕΡΟΣ
ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΚΑΤ’ ΑΠΟΚΟΠΗΝ ΚΑΘΕΣΤΩΤΩΝ ΠΟΥ ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ
ΜΕΛΗ
Τα καθεστώ τα α υτά  π ερί γράφ ονται στο παράρτημα I I ,  σ ε λ ίδ α  33 έως 46.
Απά τη ν  εξέτα σ η  των κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώτων που έχουν τ ε θ έ ί σε εφαρμογή 
του άρθρου 24 τη ς  6ης ο δ η γ ία ς  δ ύνα τα ι να ληφθεΓ το  συμπέρασμα ά τ ι εξά ­
γ ο ν τα ι δύο τύπ οι α ν τιμ ετώ π ισ η ς  τη ς  απλοποίησης, που π η γα ίνο υ ν πέρα απά 
απλές π ο ικ ιλ ίε ς  στο επ ίπ εδο εφαρμογής, κα ι ο ι ο π ο ίες  οδηγούν σε σ κ έψ εις  
απά πλευράς κ ρ ιτ ικ ή ς  ε π ί των ιδ ια ιτ έ ρ ω ν  κατ'απ οκοπ ήν συστημάτων που υπάρ­
χουν σ τα κράτη μ έλη .
1. Η πρώτη μέθοδος β α σ ίζ ε τ α ι σ την ιδ έ α  ά τ ι ε ίν α ι δυνα τάν να καταταχθούν 
μ α ζ ί ο ρ ισ μ έν ε ς  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τες  ο ι ο π ο ίες  π αρουσ ιάζουν μ ία  επαρκή ο μ ο ιο ­
γ έ ν ε ια  ε ί τ ε  σ τη σύνθεση των εισροώ ν το υ ς  ( in p u t s ) ,  ε ί τ ε  στο ποοοστό 
των συνήθων π εριθω ρίω ν το υ ς , γ ια  να κ α θ ο ρ ισ το ύ ν σε συμφωνία με τα  
επ αγγέλματα, τα  ποσοστά ή κ α τ ’ αποκοπήν σ υ ν τελ εσ τές  που επ ιτρ έπ ο υ ν το ν  
υπολογισμό του ΦΠΑ χω ρ ίς ιδ ια ίτ ε ρ η  προσαρμογή το υ  κα τ'α π οκοπ ήν καθε­
στώ τος σε κάθε μ ικ ρ ή  ε π ιχ ε ίρ η σ η .
Από πλευράς δόλου θα μπορούσε θ εω ρ η τικά  να ε κ τ ιμ η θ ε ί ό τ ι ο ι κ ίν δ υ ν ο ι 
ε ίν α ι μ ικ ρ ό τε ρ ο ι στα συστήματα αναπαραγωγής του κύκλου εργασιώ ν δ ιό τ ι 
γ ίν ε τ α ι ε κ κ ίν η σ η  από γνω στές αγορές (κ α ν ο ν ικ ή  επ ιβάρυνση εξίσω σης 
στο Β έ λ γ ιο ) εγ γ εγ ρ α μ μ έν ες . Α ν τ ίθ ε τ α , σ τα κ α τ ’ αποκοπήν συστήματα καθο­
ρ ισ μού του α φ α ιρ ετέο υ  ΦΠΑ, ο ι π ω λήσεις δηλώ νονται χω ρίς σ υ σ τη μ α τικό  
έ λ εγ χ ο .
Τα σ υ λ λ ο γ ικ ά  αυτά κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα εφ α ρμόζοντα ι α ν α γ κ α ία  σε 
α ρ κετά  π ε ρ ιο ρ ισ μ έν ε ς  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τε ς  που καλύπτουν γ ε ν ικ ά  το  λ ια ν ικ ό  
εμπ όριο κα ι στο επ ίπ εδο των υπηρεσιώ ν στη χ ε ιρ ο τ ε χ ν ία  κα ι στα ελ εύ ­
θερα επ α γγέλμ α τα .
Ε ίτ ε  π ρ ό κ ε ιτα ι γ ια  ένα σ υ λ λ ο γ ικ ό  κατ*αποκοπήνκαθεστώ ς υπολογισμού 
του ΦΠΑ (Γ ε ρ μ α ν ία , Ι τ α λ ία ) ,  ε ί τ ε  γ ια  τα ν α ό Λ λ ο  εργασιώ ν κα ι το ν  
α κα θά ρισ το εισ π ρ α χ θ έντα  ΦΠΑ ( Β έ λ γ ιο ) , ο ι μ η χ α ν ισ μ ο ί α υ τ ο ί οδηγούν 
σε π ρ α κ τικ ό  κα ι ψ υχολογικό π λ α ίσ ιο  μ ία  καθαρή απλοποίηση, τόπο γ ια  
τ η  δ ιο ίκ η σ η , η ο π οία  αποφεύγει κάθε άμεση συζήτησ η με κάθε μ ικ ρ ό  
φορολογούμενο, όσο κα ι γ ια  τη  μ ικ ρ ή  ε π ιχ ε ίρ η σ η , η ο π οία  βλέπ ει τ ι ς  
υπ οχρεώ σεις τη ς  μ ειω μ έν ες  σ την λ ο γ ισ τ ικ ή  καταχώρηση των αγορών τη ς

- 1 1 α -
ή των εισπράξεώ ν τ η ς , τη ν  εφαρμογή ενός ποοοστού ή ενός σ υ ντελεσ τη ύ  
που ε π ιτρ έ π ε ι το ν  καθορισμό αυτού που θα πρέπει να α φ α ιρ εθ εΓ  ή αυτού 
που θα πρέπει να ε ισ π ρ α χ θ εί γ ια  λογαριασ μό του δημοσΓου τα μ ε ίο υ .

12 -
α ) θα πρέπει ωστόσο να  σ η μ ειω θ εί ό τ ι μ ετα ξύ  των σ υλλογικώ ν κ α τ ’ αποκοπή 
καθεστώ τω ν, τ α  καθεστώ τα το υ  κόκλου εργασιώ ν ε ίν α ι π ιο  δύσκολα στη θέση 
σε εφαρμογή το υ ς . Π ρόγματι δεν υπδρχουν παρδ στο Β έ λ γ ιο , όπου λαμβδνουν 
δόο μορφές α ρ κετδ  δ ια φ ο ρ ε τ ικ έ ς  : αυτήν τη ς  φ ορ ολογικής επ ιβδρυνσης^
Της εξίσω σης κ α ι αυτήν των κ α τ ’ αποκοπή καθεστώτων κ α τδ  το μ έα .
1) Η φορο λ ο γ ικ ή  επ ιβδρυνση εξίσω σης π α ρ ο υ σ ιδ ζει το  π λεονέκτη μ α  στο 
επ ίπ εδο των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν  λ ια ν ικ ο ό  εμπ ορίου ό τ ι απαλλδσσουν 
τη  δ ιο ίκ η σ η  κ α ι το  μικροέμπ ορο από κ&θε ερ γ α σ ία  (μ ετα θ έ το ν τδ ς  τη  
ωστόσο σ τον π ρ ο μ η θ ευ τή ). Κ ατδ το  μ έτρ ο  που η είσπ ραξη τη ς  φορολο­
γ ικ ή ς  επ ιβδρυνσης δ η μ ιο υ ρ γ ε ί τη ν  ευθόνη ενός τ ρ ίτ ο υ , ή τ ο ι του 
προμηθευτοΰ "ε ξ ισ ω θ έ ν το ς ” , ” ο δόλος”  το υ  μ ικ ρ ο ύ  λιανέμπ ορου ε ίν α ι 
δύσκολο π ολλές φορές να  α π ο δ ε ιχ θ ε ί, αλλδ κ α ι γ ίν ε τ α ι λ ίγ ο τ ε ρ ο  εύκολος 
δ ιό τ ι δ η μ ιο υ ρ γ ε ί τη ν  ανδγκη τη ς  σ υνενοχής το υ  π ρομηθευτοΰ. Το κ α τ ’ 
αποκοπή καθεστώ ς αφορδ εδώ απ’ ε υ θ ε ία ς  τη ν  π ρ ο σ τιθ εμ ένη  α ξ ία  τ η ς  μ ικ ρ ή ς  
επ ιχ είρ η σ η ς  κ α ι χω ρίς να λα μβ δνει υπόψη τ α  δύο σ τ ο ιχ ε ία  το υ  κα θορισ μού, 
ή το ι τη ν  εισ ρ ο ή  (iMPUT) κ α ι τη ν  εκροή (OUTPUT). Το ποσό τη ς  φ ο ρ ο λογικής 
επ ιβδρυνσης (το  οπ οίο υ π ο λ ο γ ίζ ε τα ι α π ευ θεία ς επ ί τη ς  π ρ ο σ τιθ εμ έν η ς  
α ξ ία ς )  ( ΐ )  τη ς  επ ιχ ειρ ή σ εω ς  που κ α τ ’ αυτό το ν  τρόπο ε ξ ισ ώ ν ε τα ι 
(é g a lis é e  ) , αντιπ ροσω π εύει σ την π ρ α γ μ α τικ ό τη τα  έν α  ε ν ια ίο  ποσοστό 
των αγορών. Κ ατδ σ υ ν έπ εια  το  σύστημα αυτό δε δ ύνα τα ι ν α  εφ α ρ μ ο σ τεί 
παρδ σε έν α  πολύ μ ικ ρ ό  αριθμό τομέων πωλήσεων αγαθών όπου τ α  π ερ ιθ ώ ρ ια  
ε ίν α ι σε μεγδλο βαθμό ε ν ια ία  κ α ι γ ια ™  ο π οία  δεν υπ δρχει ενσωμδτωση 
υπηρεσιώ ν. Σε δ ια φ ο ρ ε τικ ή  π ερίπ τω ση, όσο π ιο  μεγδλο θα ήτα ν το  
α το μ ικ ό  π ερ ιθ ώ ρ ιο  τόσο π ερ ισ σ ότερ ο  το  π ρ α γμ α τικό  βδρος τη ς  φ ο ρ ο λογικής 
επ ιβδρυνσης εξ  ισορρόπησης θα μ ειω ν ό τα ν .
Το κ ύ ρ ιο  πρόβλημα τη ς  φ ο ρ ο λογικής επ ιβδρυνσ ης τη ς  εξίσω σης ε ίν α ι ό τ ι 
δεν μ ο ρ φ ο π ο ιε ίτα ι κ α τδ  τρόπο ανδλογο με τη ν  π ρ ο σ τιθ εμ ένη  α ξ ία , γεγονό ς 
που δ η μ ιο υ ρ γ ε ί εν α  πολύ μ ικ ρ ό  π εδ ίο  εφαρμογής κ α ι πκρ όλα  α υτό ό χ ι 
ομοιόμορφ ο. Ε φ αρμόζεται π .χ . σ τον το μ έα  των τροφ ίμω ν (2 ) α λλδ ό χ ι 
σ τα  ε ιδ ικ ε υ μ έ ν α  εμ π ό ρ ια  όπως σε π ο υ λ ερ ικ δ  κ α ι κ υ ν ή γ ι, σε ιχ θ ε ίς ,  σε 
ζαχαρω τδ, ο ύ τε  κ α ι σε λ α χ α ν ικ δ , ο ίν ο υ ς , οινοπ νευματώ δη κ α ι δλλα π ατδ.
(1 ) Χωρίς να  λα μβ δνοντα ι υπόψη τα  ε π ε ν δ υ τικ ό  αγαθδ.
(2 ) Επίσης κ α ι σ το υς τ ο μ ε ίς  γ ε ν ικ ο ύ  εμπορίου υποδημδτων, υφασμ&των, τράπεζα· 
μδνδηλα κ α ι δλλα ασπρόρουχα γ ια  το  σ π ίτ ι,  καπ έλα, ενδ ύ μ α τα , υφδσματα 
επενδύσεων επ ίπ λω ν, β ιβ λ ία  κ α ι ε φ η μ ε ρ ίδ ε ς .

Δεν εφ α ρμόζεται σε κ α μ ία  περίπτω ση σ τ ις  παροχές υπηρεσιώ ν, ο ύ τε  στους 
επ α γ γ ελ μ α τίες  που παράγουν μ ετα π ο ιώ ντα ς τ α  εμπορεύματα που πολούν : 
ζαχαροπ λδστες, α ρ το π ο ιο ύ ς, κρεοπ ώ λες, ρ & π τ ε ς ....
Η φ ορ ολογική επιβάρυνση εξίσ ω σ ης β α σ ίζ ε τ α ι λοιπ όν σ την υπόθεση τη ς  
ο μ ο ιο γ έ ν ε ια ς  των π ε ρ ιφ ε ρ ε ιώ ν . Εδν το ύ το  δεν α π ο τελ ε ί τη ν  περίπτωση 
σ την π ρ α γ μ α τικ ό τη τα , ε ίν α ι ενδεχό μ ενο  ο ι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  που θα υποβληθούν 
σ το σύστημα αυτό να  κ ιν δ υ ν εό α ο υ ν  να  α ντιμ ετω π ισ θ ο ΰ ν  σαν ν α  μη ευ ρ ίσ κ ο ν το  
σ το π εδ ίο  εφαρμογής του ΦΠΑ κ α ι να  υποβληθούν σε μ ία  ε ιδ ικ ή  φ ορ ολογική 
επ ιβδρυνσ η. Ωστόσο, ο ι υπ οβαλλόμενοι στη φ ορολογική αυτή επ ιβδρυνση 
μπορούν σε κδ θε σ τιγ μ ή  να  ε π ιλ έ ζο υ ν  τ α  κ α ν ο ν ικ ό  καθεστώ ς το υ  ΦΠΑ.
Οι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  το υ  το μ έα  αυτού α ν έρ χ ο ν τα ι σε 14.000, κ · ι  αποφέρουν 
λ ιγ ό τε ρ ο  από 0 ,2  %  των εσόδων ΦΠΑ.
Ως συμπέρασμα, δ ΰ να τα ι να  λ ε χ θ ε ί ό τ ι το  εμβρυώδες αυτό καθεστώ ς δεν 
θα μπορούσε να  εφ αρμοσ θεί ως γ ε ν ικ ό  καθεστώ ς προς προώθηση γ ια  τ ι ς  
μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις . Ά λ λ ω σ τε , η 6λη σύλληψή το υ  δεν έ γ ιν ε  παρδ σαν 
έν α  μ ε τα β α τικ ό  σύστημα, α ιτιο λ ο γ ο ύ μ ε ν ο  από το ν  α ν α γκα ίο  χρόνο προσαρμογής 
των μικρώ ν εμπόρων στο ΦΠΑ, φδση η ο π οία  στο εξή ς  θα π ρέπ ει ως φ α ίν ε τ α ι 
να  θ ε ω ρ ε ίτα ι π ερα τουμ ένη.

-  14 -
2 ) Σ υ λ λ ο γ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα (γ ε ν ικ ά  ή ε ιδ ικ ά )  επ ιτρ έπ ουν 
τη ν  κα λύτερ η  α ν τιμ ετώ π ισ η  τη ς  π ρ ά γ μ α τικ δ τη το ς . Σ υ ν ίσ τα ν τα ι μέσο 
τη ς  εφαρμογής σ τ ις  αγορές διαφοροπ οιημένω ν π υντελεσ τώ ν κ α τα  τ ο μ ε ίς  
δ ρ α σ τη ρ ιό τη τα ς ανάλογα με τη ν  π ραγματοπ οιημένη π ρ ο ο τιθ εμ έν η  α ξ ία  
μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  σ την αναπαραγωγή το υ  κ α τ ’ αποκσπή κύκλου εργασ ιώ ν.
Η ο μ ο ιο γ έ ν ε ια  των π εριθω ρίω ν των σ χ ετικ ώ ν  τομέω ν θα πρέπει να  ε ίν α ι 
μεγάλη γ ια  να  ε ίν α ι α κ ρ ιβ ή ς κ α ι η εφαρμογή των κ α τ ’ αποκοπή συλλογικώ ν 
καθεστώτων καθορισ μού του κύκλου εργασιώ ν βά σ ει των αγορών. Μύνο μ ε ρ ι­
κ ο ί τ ο μ ε ίς  οκολουθούν λοιπ ά ν το  καθεστώ ς αυτά κ α ι το ύ το  με τη ν  
προϋπόθεση ά τ ι ο ι υποβαλλόμενοι ασκούν τη  δ ρ α σ τη ρ ιδ τη τδ  το υ ς  ε ν τό ς  
συνθηκών κα νο νικώ ν κ α ι σ υ γ κ ρ ισ ίμ ω ν . Το καθεστώ ς αυτό β α σ ίζ ε τ α ι, ε ί τ ε  
ε π ί των π εριθω ρίω ν κέρδους ( " κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα π ερ ιθ ω ρ ίο υ ")»  
ε ί τ ε  ε π ί των αποδόσεων ( " κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα α π όδοσ ης"), ε ί τ ε  
σαν συνδυασμός των δύο. Γ ια  τ α  καθεστώ τα π ερ ιθ ω ρ ίο υ , γ ίν ε τ σ ι καθορισ μός 
των "ποσοστών π ερ ιθ ω ρ ίο υ " που εφ α ρμόζοντα ι συνήθως σε σχέση με τη ν  
τ ιμ ή  αγοράς των αγαθών. Σε ό τ ι αφορά τ α  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα απόδοσης, 
ο εφαρμοζόμενος σ υ ν τελ εσ τή ς  υ π ο λ ο γ ίζ ε τα ι μέσω τη ς  τ ιμ ή ς  κόσ τους των 
παρεχομένων υπηρεσιών ή των παραγομένων π ρ ο ϊό ντω ν. Ε ξάλλου, η μ ικ ρ ή  
ε π ιχ είρ η σ η  π ρέπ ει να  υ π ο λ ο γ ίζ ε ι το ν  αφ αιροΰμενο ΦΠΑ. Η π ροσ έγγισ η 
λοιπ ό ν ε ίν α ι μ ικ ρ ό τε ρ η  από ό τ ι ε κ ε ίν η  τη ς  φ ο ρ ο λογικής επ ιβάρυνσης 
* εξίσω σης που τ ε ί ν ε ι  ν α  κ α θ ο ρ ίσ ε ι άμεσα σ την π ρ ο ο τιθ εμ ένη  α ξ ία  χω ρίς
να  λα μ β ά νετα ι υπόψη το  α το μ ικ ό  επ ίπ εδ ο , όπως κ ά ν ε ι το  σ υ λ λ ο γ ικ ό  κ α τ ’ 
αποκοπήν καθεσ τώ ς, τ ι ς  δ ια κ υ μ ά ν σ ε ις  το υ  ΦΠΑ που α ν τ ισ τ ο ιχ ο ύ ν  σε κάθε 
μ ία  των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν .
Αυτή η απ αίτηση ο μ ο ιο γ έ ν ε ια ς  ο δ η γ ε ί :
_  σ το Β έ λ γ ιο , τη ν  εφαρμογή των κ α τ ’ αποκοπήν αυτών καθεστώτων σε 
ένα  π ε ρ ιο ρ ισ μ έν ο  α ρ ιθμ ό δρα σ τηριοτήτω ν ( ΐ )  (που π ότε κ α λύ π το ντα ι 
από τη  φ ορολογική επ ιβάρυνση εξίσ ω σ η ς, π ότε α π ο κ λ είο ν τα ι από α υ τή ν ), 
που αντιπ ροσ ω π εύει ένα ν α ρ ιθμ ό 6 9 .0 0 0  επ ιχ ειρ ή σ εω ν  (ή το ι 12,7 των 
υποβαλλομένων, κ α ι που αποφέρει 1 ,5  ^  των εισπ ράξεω ν ΦΠΑ)
_ _  α τη ν ενδεχο μ ένη  διόρθωση των ήδη θ εσ π ιθ εισ ώ ν βάσεων κ σ τ αποκοπήν 
καθεστώτων ό τα ν λαμβάνουν χώρα α ισ θ η τέ ς  μ ετα β ο λ ές  κ α τά  τη  δ ιά ρ κ ε ια  
του έτο υ ς  σ τα  σ υ σ τα τικ ά  σ τ ο ιχ ε ία ,
_  σ την απ αίτηση το υ  λ ε ιτο υ ρ γ ο ΰ ν το ς  με κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ ς να  απομονώνει 
τ ι ς  αγορές που γ ίν ο ν τ α ι με ιδ ια ίτ ε ρ ο υ ς  ό ρ ου ς, που θα κ α θ ο ρ ίζ ε ι το  
πρόσθετο όφελος που λ α μ β ά ν ε ι, κ α ι να  α φ α ιρ ε ί τ ι ς  α ν τ ίσ τ ο ιχ ε ς  
εκπ τώ σ εις που έκ α ν ε.
( ΐ )  Οι σ χ ε τ ικ έ ς  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τες  ε ίν α ι α υ τές  των λιανοπωλητών σε τρ ό φ ιμ α , σε γα λα κτο ­
κ ο μ ικ ά  π ρ ο ϊό ν τα , σε π ο υ λ ερ ικ ά  κ α ι κ υ ν ή γ ι, σ ε ε ίδ η  ψ α ρ ικ ή ς, σε π λα νό διου ς ιχ θ υ ­
οπώλες, σ ε κρεοπ ώ λες, σε α ρ το π οιού ς -  ζαχαροπ λάσ τες, υπ οδηματοπ οιούς, υψαισμα-
τεμπ όρους, πω λητές χρωμάτων κ α ι σ ιδ η ρ ικ ώ ν , φ αρμακοπ οιούς, ια τρ ο ύ ς  που δ ια θ έτο υ ν  
φάρμακα, εφ ημεριδοπ ώ λες, β ιβ λ ιο π ώ λ ες , καφεπώ λες, ρ ά π τες, τσ α γγά ρ η δ ες, πω λητές 
παγωτών, καπνοπώλες.

15
Χωρίς λοιπ ό ν να  γ ίν ε τ α ι συζήτηση καθαρά γ ια  α το μ ικ ό  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ ς, 
ιδ ια ίτ ε ρ ε ς  δ ιε υ θ ε τ ή σ ε ις  θα π ρέπ ει να  εισ α χθο ΰ ν μ ό λ ις  ο ι ε ιδ ικ έ ς  συνθήκες 
εκ μ ετά λ λ ευ σ η ς, ακδμα κ α ι δ ευ τερ εΰ ο υ σ ες , λάβουν χώρα (β λ. φύλλο του κ α τ ’ 
αποκοπήν υπ ο λα γισ μ ο ύ -π ίνα κα ς I V ) .
θ ) Οι δ λλο ι τύπ οι σ υ λ λ ο γ ικ ή ν  κατ*αποκοπήν καθεστώτων που αφορούν τη  μείω ση 
του Φ Γ)Α εφ αρμόζονται σ τη ΓΕΡΜΑΝΙΑ κ α ι σ την ΙΤΑ Λ ΙΑ
Το κ ύ ρ ιο  π λεονέκτημ α  β ρ ίσ κ ε τ α ι σ τη ν ε υ κ ο λ ία  υπολογισμού του ποσού του 
α φ α ιρ ετέο υ  ΦΠΑ γ ια  τη  μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  κ α ι σ το ν έλεγχ ο  απδ τη  δ ιο ίκ η σ η  : 
το  κ α τ ’ απακοπήν καθεστώ ς ε π ιτρ έ π ε ι γ ια  το  μ ικ ρ δ  εμ π δ ρ ιο , το  β ιο τέ χ ν η  κ α ι 
ο ρ ισ μ ένο υ ς που παρέχουν υ π η ρ εσ ίες (50 8.0 00  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  υποβάλλοντας το  
καθεστώ ς αυτδ σ την Ι τ α λ ία )  το ν  υπ ολογισμό το υ  σ υ νο λικο ύ  α φ α ιρ ετέο υ  ΦΠΑ, 
ξ ε κ ιν ώ ν τα ς  απδ τη ν  αρχή δ τ ι δλα τ α  σ τ ο ιχ ε ία  (τδσο ο ι αγορές δσο κ α ι τα  
γ ε ν ικ ά  έξοδα  κ α ι ο ι ε π ε ν δ ύ σ ε ις ) ε ίν α ι ο μ ο ιο γ εν ή  κ α τά  τ ο μ ε ίς . Ωστόσο, στη 
Γ ερ μ α ν ία  (ΐ),  ο ρ ισ μ έν α  επ αγγέλματα (που αναφ έρανται σ τον π ίν α κ α  Β του παραρ­
τή μ α το ς στον κ α νο νισ μ ό  σ χ ε τ ικ ά  με το  φόρο ε π ί του κύκλου ερ γα σ ιώ ν) που 
δεν αντιπροσω πεύουν το ν  ίδιο  χαρακτήρα ο μ ο ιο γ ε ν ε ία ς  έχουν έν α  μ ικ τ δ  καθεστώ ς : 
δεν υπ ο λογίζο υ ν κ α τ ’ αποκοπή παρά το  μέρος το υ  α φ α ιρ ετέο υ  ΦΠΑ σ χ ε τ ικ ά  με τα  
γ ε ν ικ ά  έξοδα  κ α ι τ α  ενσώματα π ά γ ια  κ α ι αφ αιροΰν χω ρισ τά το ν  π ρ α γμ α τικό  
ΦΠΑ γ ια  π ιο  μ ετα β λ η τές  δαπάνες ανάλογα με το ν  τρόπο εκμ ετά λ λ ευ σ η ς (αγορές 
που π ρ ο ο ρ ίζο ν τα ι γ ια  τη ν  μεταπώληση, π ά γ ιε ς  επ εν δ ύ σ εις  συμπεριλαμβανομένω ν 
των ε ν ο ικ ίω ν ) .
( ΐ )  Ε τη Γ ερ μ α ν ία  απολαμβάνουν έν α  μέσο ποσοστό που ε π ιτρ έ π ε ι το ν  υπολογισμό 
του σ υ νο λικο ύ  ΦΠΑ με ένα ν κ α τ ’ αποκοπήν τρόπο ο ι ακόλουθες ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  : 
ο ι επ α γ γ ελ μ α τίε ς  που α σ χολούντα ι με τη ν  ο ικ ο δ ο μ ή , με το  ένδυμα, ο ι .α ρ το π ο ιο ί, 
ο ι τυπ ογρ ά φ οι, ο ι β ιβ λ ιο δ έ τ ε ς , ο ι σ ιδ ε ρ ά δ ε ς , ο ι κ ο υ ρ ε ίς , ο ι κη π ο υ ρ ο ί, 
ο ι έ χ ο ν τε ς  σ υ ν ερ γ α σ ία , ο ρ ισ μ έ ν ο ι έχ ο ν τα ς  εμπ όριο τρ οφ ίμ ω ν, ενδυμάτων κ α ι 
υφασμάτων, ο ι η λ ε κ τρ ο λ ό γ ο ι, ο ι πω λήτές ποτών, ο ι ανθοπώλες, ο ι εφ η μ ερ ιδ ο ­
πώλες, ο ι έ χ ο ν τε ς  τ α ξ ί κ α ι ο ι ε ν ο ικ ιά ζ ο ν τ ε ς  α υ το κ ίν η τα , ο ι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  
κα θα ρ ισ μ ού, τα  κ α φ ε ν ε ία , ο ι πωλητές παγωτών, ο ρ ισ μ έν α  ελεύ θ ερ α  επ αγγέλματα : 
κ α λ λ ιτ έ χ ν ε ς , κ α θ η γ η τέ ς , δ η μ ο σ ιο γρ ά φ ο ι, σ υ γ γ ρ α φ είς .
Δεν δ ια θ έτο υ ν  παρά μέσα ποσοστά που δεν επ ιτρ έπ ο υ ν παρά το ν  υπολογισμό 
ενός νέου ΦΠΑ : ο ι α ρ χ ιτ έ κ τ ο ν ε ς , ο ι δ ικ η γ ό ρ ο ι, ο ι σ υ μ β ο λα ιο γρ ά φ ο ι, ο ι 
ασχολούμενοι με τα  διπλώ ματα ε υ ρ ε σ ιτ ε χ ν ία ς , σύμβουλοι επ ιχ ειρ ή σ εω ν .

Το καθεστώς αυτό κ α τ ’ αποκοπήν καθορισ μού το υ  αφαιρσυμένου ΦΠΑ ε μ π ε ρ ιέ χ ε ι 
ο ρ ισ μ έν α  π λ εο νεκτή μ α τα  : κ α θ ισ τά  τη ν  εφαρμογή τ η ς  α φ α ιρ εσ ιμ δ τη το ς  πολύ 
α ν ε κ τ ικ ή  γ ια  το  μ ικ ρ ό  φορολογούμενο, ο ο π ο ίο ς δεν π ρέπ ει πλέον να 
εφ α ρμόζει παρδ έν α  ποσοστδ γ ια  να  γ ν ω ρ ίζ ε ι, χω ρίς κ ίν δ υ ν ο  λδθους, το  
ποσδ του δ ικ α ιώ μ α το ς  α φ α ίρ εσ η ς. Δεν π ροϋπ οθέτει μ ία  ε ν ια ία  π ρ ο σ τιθ εμ ένη  
α ξ ία  καθύσον ο μ ικ ρ δ ς  φορολογούμενος ο φ ε ίλ ε ι κ α ν ο ν ικ δ  να  εγγρδψ ει 
τ ι ς  ε ισ π ρ δ ξ ε ις  του γ ια  να κ α θ ο ρ ίσ ει το ν  α κα θδρ ισ το εισ π ρ α χ θ έν τα  ΦΠΑ. 
ϋ σ τ ίχ ο ς  απλοποίησης χω ρίς εκτροπή των μηχανισμώ ν ΦΠΑ φ α ίν ε τ α ι λοιπών 
ν α  ε π ιτ υ γ χ δ ν ε τ α ι, π ερ ισ σ ότερ ο δε καθόσον ε ίν α ι δυνατώ ν, ώπως τοώ το εφαρμό­
ζ ε τ α ι π .χ . σε ο ρ ισ μ έν ε ς  π ερ ιπ τώ σ εις  στη Γ ερ μ α ν ία , να  σ υνοδεώ εται ο κ α τ ’ 
αποκοπήν α υτός υπ ολογισμός από μ ία  π ρ α γμ α τική  μείω ση γ ια  τ ι ς  επ ιβ α ρ ύ ν σ εις  
ε ιδ ικ ο δ  χαρακτήρα (όπως ο ρ ισ μ έν ες  ε π ε ν δ ύ σ ε ις ).
Σ ε συμπέρασμα, θα π ρέπ ει ν α  λ η φ θ εί σοβαρδ υπόψη η τ ε λ ε υ τ α ία  αυτή μέθοδος 
του κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τος η ο π ο ία  έ χ ε ι το  μεγδλο π λεο νέκτη μ α  να  ε ίν α ι 
π ρ α γμ α τικό  απ λοποιημένη κ α ι να  δ ιε υ κ ο λ ύ ν ε ι τη ν  ανοχή του μ ικ ρ ο ύ  φορολογαυ- 
μένου ως προς τ ι ς  ε π ιτ α γ έ ς  το υ  λ ο γ ισ τ ικ ο ύ  σ χ εδ ίο υ  κ α ι του ΦΠΑ. Αποφεύγει 
μεγδλους κ α ι δαπανηρούς ελ έγ χ ο υ ς γ ια  τη  δ ιο ίκ η σ η . Α ν τ ίθ ε τ α  , π α ρ ο υ σ ιδ ζει 
μ ε ρ ικ έ ς  φορές πάρα πολύ μ εγ δ λ ες π ρ ο σ ε γ γ ίσ ε ις  εδν δ ια φ ο ρ ε τ ικ ό  ποσοστό 
δεν π ροβλέπ ονταί ανάλογα με το υ ς  ο ικ ο ν ο μ ικ ο ύ ς  τ ο μ ε ίς .

17
2 . Η δεύτερ η  μέθοδος του κατ*αποκοπήν καθεστώ τος β α σ ίζ ε τ α ι α ν τ ίθ ε τ α  σε 
μ ία  α το μ ικ ή  συζήτηση με το ν  υποβαλλόμενο στο φόρο σ ε μ ία  προσπάθεια προσέγ­
γ ισ η ς  κ α τά  το  δυνατόν τη ς  ο ικ ο ν ο μ ικ ή ς  π ρ ά γ μ α τικ δ τη τα ς . Η μέθοδος αοτή βα­
σ ίζ ε τ α ι σε α ρ κετά  α κρ ιβ ή  σ τ ο ιχ ε ία  που π α ρ έχο ντα ι απδ το ν  φορολογούμενο, τα  
ο π οία  η δ ιο ίκ η σ η  σ υ γ κ ρ ίν ε ι μ ε τ ι ς  ε π α γ γ ελ μ α τικ έ ς  μ ο νο γρ α φ ίες που παρέχουν 
τ α  μέσα πρότυπα σ τ ις  σ υ γ κ ε κ ρ ιμ έ ν ε ς  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τε ς . Το καθεστώ ς αυτό εφαρμόζε­
τ α ι πλήρως στη Γ α λ λ ία  σε ό λ ες  τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  (ε κ τό ς  από πολύ ε ιδ ικ έ ς  
δ ρ α σ τη ρ ιό τη τες  βλ. παράρτημα I I  σ ε λ ίς  4 3 ). Η μέθοδος αυτή δ ια  τη ς  ο π οία ς 
λα μβ άνοντα ι υπόψη τ α  ιδ ια ίτ ε ρ α  σ τ ο ιχ ε ία  τη ς  ε π ιχ ε ίρ η σ η ς  γ ια  το ν  καθορισ μό του 
ε τη σ ίο υ  κ α τ ’ αποκοπήν καθεσ τώ τος α ν α γ κ α ιε ί τη  θέση σε εφαρμογή μ ια ς  α ρ κετά  
λεπ τομερούς λ ο γ ισ τ ικ ή ς  που να ε π ιτ ρ έ π ε ι να  καταχω ροΰνται το υ λ ά χ ισ το ν  o r αγορές 
κ α ι ο σ χ ε τ ικ ό ς  ΦΠΑ, ο ι ε ισ π ρ ά ξ ε ις  κ α ι ο α κα θά ρ ισ τος ΦΠΑ, ενώ η απογραφή το υ  
αποθέματος α ν α γ κ α ιε ί μ ια  κατανομή των σ τ ο ιχ ε ίω ν  αυτών κ α τά  ποσοστό ΦΠΑ ή κα τά  
φύση, καθώς κ α ι μ ία  δήλωση των επενδύσεων κ α ι του α ν τ ίσ τ ο ιχ ο υ  ποσού ΦΠΑ κ α ι 
το υ  ποσού του ΦΠΑ που α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί σ τα  γ ε ν ικ ά  έξο δ α .
Σ το  ΒΕΛΓΙΟ, το  α ν τ ίσ τ ο ιχ ο  με τη ς  Γ α λ λ ία ς  α το μ ικ ό  κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ ς 
εφ α ρ μ ό ζετα ι κ α τ ’ εξα ίρ ε σ η  ότα ν τ α  σ υ λ λ ο γ ικ ά  καθεστώ τα που αναφέρδηκαν ανωτέρω 
δεν μπορούν να  εφαρμοστούν σε μ ια  ιδ ια ίτ ε ρ η  δ ρ α σ τη ρ ιό τη τα .
Τα α το μ ικ ά  κ α τ ’ αποκοπήν καθεσ τώ τα επ ιτρ έπ ο υ ν α να μφ ίβολα  έναν ε κ λ ε κ τισ μ δ  
των σ το ιχ ε ίω ν  των μονογραφιώ ν που χ ρ η σ ιμ ο π ο ιο ύ ν τα ι σ τ ις  σ υ λ λ ο γ ικ έ ς  μεθόδους 
κ α ι εμ π ερ ιέχ ο υ ν μ εγα λύ τερ η  π ρ οσ έγγισ η προς τη ν  π ρ α γ μ α τικ ό τη τα . Π αρουσιάζουν 
όμως το  πρόβλημα ό τ ι π εριλα μβ ά νουν μ ία  α μ ελ η τέα  ερ γ α σ ία  γ ια  τη  δ ιο ίκ η σ η  η 
ο π οία  θα π ρέπ ει να  ε ξ ε τ ά ζ ε ι α το μ ικ ά  κά θε φάκελο γ ια  να  κ α θ ο ρ ίσ ε ι σε σ υ νερ γα σ ία  
με το ν  υποβαλλόμενο έν α  κ α τ ’ αποκοπήν καθεσ τώ ς. Ακόμη κ α ι αν η συζήτηση αυτή δεν 
λα μβ άνει χώρα παρά κά θε δύο έ τη  όπως σ τη Γ α λ λ ία , α ν α γ κ α ιε ί μ ία  α το μ ικ ή  παρέμβαση 
σ ε -  1 .0 0 0 .0 0 0  φ α κέλους. Ε ξάλλου, φ α ίν ε τ α ι ό τ ι η απλοπ&ίηση γ ια  το  μ ικ ρ ό  φορολο­
γούμενο δεν λα μβ άνει χώρα σ την π ρ α γ μ α τικ ό τη τα  παρά σε ό τ ι αφορά τη  συμπλήρωση 
των εντύπων : δεν κ ά ν ε ι παρά μ ία  ε τ ή σ ια  δήλωση κ α ι πληρώ νει έ ν α ν τ ι, αλλά 
ο φ ε ίλ ε ι σ την π ρ α γ μ α τικ ό τη τα , λαμβανομένου υπόψη των σ τ ο ιχ ε ίω ν  που το υ  ζ η το ύ ν τα ι 
σ την ε τ ή σ ια  δήλωση, να  τ η ρ ε ί παράλληλα μ ία  α λ η θ ιν ή  λ ο γ ισ τ ικ ή  που θα το υ  επ έτρεπ ε 
σ το τέ λ ο ς  να  π ρα γμα τοπ οιήσ ει μ ία  α ν τ ίσ τ ο ιχ η  δήλωση με αυτή που α π α ιτ ε ίτ α ι στο 
π λ α ίσ ιο  του κ α ν ο ν ικ ο ύ  κα θεσ τώ τος. Η δ ίευ κό λυ νσ η  τη ς  δ ιο ικ η τ ικ ή ς  ερ γ α σ ία ς  δεν 
ε μ φ α ν ίζ ε τ α ι υπ οχρεω τικά  σαν κ α θ ο ρ ισ τικ ό  σ τ ο ιχ ε ίο  σ την επ ιλ ο γ ή  το υ  μ ικρ ο ύ  
φοραλογουμένου να  π α ρ α μ ε ίν ε ι στο κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ ς.

Η π ροτίμησ η το υ  καθεστώ τος α υ τ ο ί ®* μπορούσε λο ιπ ό ν να  π ρ ο έλθει από το  
γεγονό ς 6 τ ι λαμβανομένης υπόψη τ η ς  π ρ ο σ έγγισ η ς, η ο π οία  π αραμένει π δ ντο τε 
σ τον καθορισ μό του κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τος ακόμη κ α ι του κ α τ ’ αποκοπήν 
α τ ο μ ικ ο ί, ο φορολογούμενος π ισ τ ε ύ ε ι ό τ ι μπ ορεί ν α  φ ο ρ ο λ ο γ είτα ι λ ιγ ό τε ρ ο  
π αρδτι αν ε ίχ ε  π ρ ο τιμ ή σ ει το  κ α ν ο ν ικ ό  καθεστώ ς -  (χω ρίς να  υ π ο λ ο γ ίζ ε ι το ν  
καθορισ μό κ α ν ο ν ικ ό  ο ρ ισ τ ικ ό  του ο φ ειλ ο μ έν ο υ  ΦΠΑ ενώ ένα ς μ ε τα γ εν έσ τερ ο ς  
έλ εγ χ ο ς  δεν λα μ β όνει χώρα παρδ σ την περίπτω ση που δ η μ ιο υ ρ γ ο ΰ ν τα ι ν έ ε ς  
ο ικ ο ν ο μ ικ έ ς  π ε ρ ισ τ δ σ ε ις  ή που ε μ φ α ν ίζ ε τα ι ό τ ι ο κ α τ ’ αποκοπήν φορολογούμενος 
παρέσχε α να κρ ιβ ή σ τ ο ιχ ε ία ) .
Κατ'αποκοπήν κατανομή το ν  εσόδων καττδ ποσοστό
Τα δλλα κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ τα που- α να φ έροντα ι σ τον π ίν α κ α  V ( Ι τ α λ ία  κ α ι 
Ιρ λ α ν δ ία ) δεν αποτελούν σ την κ υ ρ ιο λ ε ξ ία  κ α τ ’ αποκοπή μεθόδους καθορισ μού 
του ΦΠΑ του κύκλου εργασιώ ν ή , όμεσα, τη ς  φ ορολογητέας π ρ ο σ τιθ εμ έν η ς  α ξ ία ς . 
Π ε ρ ιο ρ ίζ ο ν τ α ι μόνο στο να  επ ιτρ έπ ο υ ν στη μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  η ο π ο ία  υπ οβόλλετα ι 
σε πολλδ ποσοστό ΦΠΑ να  εφ α ρ μ ό ζει σ τ ις  π ω λήσεις τ η ς  το  σ τα θ μ ικ δ  μέσο ποσοστό 
ε π ί των αγορών τη ς  (κ α ι που το  κ α θ ο ρ ίζ ε ι ανδλογα με τ ι ς  μεθόδους υ π ο λ ο γ ισ μ ο ί 
που τη ς  υ π ο δ ε ικ ν ύ ο ν τ α ι). Το γ εγ ο ν ό ς  α υτό δ η μ ιο υ ρ γ εί φ υ σ ικ ό  μ ία  απλοποίηση 
αλλό π  ο π ο ία  π ε ρ ιο ρ ίζ ε τ α ι σ τον κα θορισ μό τη ς  βδσης του ποσοστού το υ  εφαρμο- 
ζομένου ΦΠΑ. Τα κ α τ ’ αποκοπήν α υτό καθεσ τώ τα απ οτελούν π α ρ α δ είγμ α τα  απλοποίησης 
του κ α θ ο ρ ισ μ ο ί των σ τ ο ιχ ε ίω ν  υπ ολογισμού τη ς  φ ορολογητέας βδσης, αλλό δεν ε ίν α ι 
κ δ τ ι το  α λ η θ ιν ό ι ιδ ια ίτ ε ρ ο  γ ια  τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  κ α θ ό τι κ α ι ο ι δ λ λ ες 
ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  απολαμβδνουν (με ο ρ ισ μ έν ε ς  δ ιε υ θ ε τ ή σ ε ις ) , σε κδθε κ ρ ό το ς μέλος 
τη  δ υ να τό τη τα  α ν τισ το ίχ ω ν  χ ειρ ισ μ ώ ν  όπου το ύ το  ε ίν α ι α ν α γκα ίο  λόγω τη ς  
ύπαρξης πολλών ποσοστών.

-  19 -
I I I  ΜΕΡΟΣ
Συμπεράσματα σ χ ε τ ικ ά  με το  ιδ ια ίτ ε ρ ο  καθεστώ ς των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν κ α ι π ρ ο τά σ εις 
ενα ρμά νισ ης
1. Οι σ η μ α ν τικ ές  δ ια φ ο ρ ές ως προς το  ποσά των απαλλαγών σ τα διάφ ορα Κράτη μέλη οδη­
γούν σε μ ία  πράταση π ροσ έγγισ ης αυτών των ορίω ν απαλλαγής.
Πρέπει πάντως να τ ε θ ε ί το  ερώτημα σ χ ε τ ικ ά  με τη ν  ίδ ια  τη ν  ανάγκη δ ια τή ρ ησ ης ενάς 
μηχανισμού απαλλαγών στο μέτρο που, σε τ ε χ ν ικ ά  επ ίπ εδ ο , π ρ ά κ ε ιτα ι να υ ιο θ ε τ η θ ε ί 
γ ια  τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  ένα καθεστώ ς π ρα γμα τικά  απ λουσ τευμ ένο: στο καθαρά
φ ορολογικά  επ ίπ εδ ο , ά λ ες ο ι ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  θα βρεθούν τ ά τ ε , έ ν α ν τ ι το υ  τ ε λ ικ ο ύ  
καταναλω τή, το π ο θ ετη μ έν ες σε ίσ η μ ο ίρ α * οπ οιοδήπ οτε φ α ινό μ ενο  απά κα τά λο ιπ α  
φάρου θα ε ξ α φ α ν ισ τ ε ί, πραγματοποιώ ντας πλήρως τ η  ζη το ύ μ ενη  ο υ δ ετερ ό τη τα * όσον 
αφόρα το υ ς  ίδ ίο υ ς  πόρους, η κατάργηση τη ς  απαλλαγής θα ε π ιτρ έ ψ ε ι τη ν  εξαφ άνισ η 
των δυσχερών προβλημάτων που τ ίθ ε ν τ α ι απά το  γ εγο νό ς ά τ ι δεν λα μβ άνοντα ι υπόψη 
ο ι μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  ο κύκλος εργασιώ ν των οποίων ε ίν α ι κατώ τερος τη ς  οροφής, 
κ α ι θα δ ιε υ ρ υ ν θ ε ί τα υ τό χρ ο να  η βάση των ιδ ίω ν  πόρων, κ α ι τ έ λ ο ς , σε καθαρά 
π ρ α κ τικ ό  επ ίπ εδ ο , το  ασήμαντο ύψος των οροφών στη Δ α ν ία  (12Q0 ECU) στο Λουξεμβούργο 
(4000 ECU), στην Ομοσπονδιακή Δ η μ ο κρ α τία  τη ς  Γ ερ μ α ν ία ς  (7500 ECU) κ α ι στη Γ α λ λ ία  
(200 ECU φόρου) α ν ά γ ει τη ν  εφαρμογή τ η ς  απαλλαγής σε π ρ ά ξεις  παρεπόμενου χαρακτήρα* 
στα δύο Κράτη μέλη (Μ εγάλη Β ρ ετα ν ία  κ α ι Ιρ λ α ν δ ία ) , σ τα ο π οία  ο ι οροφές ε ίν α ι υψη­
λ ό τε ρ ε ς , με τη ν  κατάργηση των απαλλαγών θα απ εφ εύγετο κά θε ενθάρρυνση μαλθου—  
σ ια ν ισ μ ο ύ  ή φοροδιαφυγής που ε ίν α ι π ιθα νόν να  ε μ φ α ν ισ τ ε ί ό τα ν  ο κύκλο ς εργασιώ ν 
φθάσει τ α  ό ρ ια , ε ν τ ε ιν ό μ ε ν η  από τη ν  έ λ λ ειψ η  καθεστώ τος π ρ ο ο δ ευ τικ ή ς μειώσεως 
το υ  φόρου.
Ε ν τ ο ύ τ ο ις , κ α ι παρά το  σ κ ε π τικ ό  αυτό ως προς τ α  θέμ α τα  α ρ χής, τ α  προβλήματα 
δ ια χ ε ίρ ισ η ς  ενός μεγάλου α ριθμού μικρών' φακέλων από τ ι ς  ε θ ν ικ έ ς  δ ιο ικ ή σ ε ις ,  το  
κόσ τος των οποίων θα μπορούσε να ε ίν α ι υψηλότερο από τα  έσοδα που θα πραγματο­
π οιηθούν μέσω τη ς  καταργήσεω ς τη ς  απαλλαγής, οδηγούν στη δ ια τή ρ ησ η  ενός κα τώ - 
τα το υ  ο ρ ίο υ  εξα ιρ έσ εω ς που θα ε π ιτρ έ π ε ι να  απ οφ εύγετα ι α υτός ο κ ίν δ υ ν ο ς .
Ό σ ον αφορά τα  κ ο ιν ό  σύστημα απαλλαγής, φ α ίν ε τ α ι ό τ ι ε ίν α ι π ρ ο τιμ ό τερ ο  να  ε π ι-  
λ ε γ ε ί,  με σκοπό τόσο τη ν  απλούστευση γ ια  τη  μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  κ α ι γ ια  τη  δ ι ο ί ­
κηση όσο κ α ι τη ν  κατάργηση των στρεβλώσεων στο επ ίπ εδο των ιδ ίω ν  πόρων, ο 
κα θορισ μός ενός ανω τάτου ο ρ ίο υ  σε ποσοστό το υ  κύκλου ερ γα σ ιώ ν, με παράλληλη 
σ υ ν έπ εια  να α π αγορεύεται η τιμ ο λ ό γ η σ η  το υ  ΦΠΑ κ α ι να  γ ίν ε τ α ι έκπτωση το υ  ΦΠΑ 
που έ χ ε ι ε π ιβ λ η θ ε ί κα τά  το  προηγούμενο σ τ ά δ ιο , δηλαδή η αυστηρή τήρηση των 
δ ια τά ξεω ν  το υ  άρθρου 24 τη ς  6ης ο δ η γ ία ς  ΦΠΑ.

-  20 -
Π ρ ά γ μ α τι, □ μηχανισ μός καθορισ μού τη ς  απαλλαγής σε ποσά ε π ί το υ  φάρου δεν 
α ν τα π ο κ ρ ίν ετα ι σ τ ις  α π α ιτή σ ε ις  απλούστευσης που επ ιβ ά λ λ ο ν τα ι σ τον το μ έα  α υ τό , 
ε π ειδ ή  υποχρεώνει αφενός τη  μ ικ ρ ή  ε π ιχ είρ η σ η  να τ η ρ έ ί λ ο γ ισ τ ικ ά  β ιβ λ ία  γ ια  τη ν  
καταχώρηση το υ  ΦΠΑ που ε ίν α ι εκπ εσ τέος από τ ι ς  αγορές κ α ι το υ  ΦΠΑ που έ χ ε ι κ α τ α - 
χω ρηθεί στα τ ιμ ο λ ό γ ια  εσόδων κ α ι,  α φ ετέρ ου , υποχρεώ νει τη  δ ιο ίκ η σ η  να  π ρ α γμ α το π ο ιεί 
το υ δ α να γκα ίο υ ς υπολογισμούς γ ια  το ν  π ροσδιορισμό το υ  καθαρού φόρου, ο οπ οίος δεν 
ε ισ π ρ ά ττε τα ι αν δεν ξεπ ερ ν ά ει τη ν  οροφή τη ς  απαλλαγής.
2 . Π ροκειμένου γ ια  τα  διάφορα συστήματα κ α τ ’ αποκοπήν που ισ χύουν στα Κράτη μ έλ η , από 
τη ν  ανάλυση φ α ίν ε τ α ι ό τ ι τ α  καθεστώ τα που τ ε ίν ο υ ν  να  αποκαταστήσουν κ α τ ’ αποκοπήν 
το ν  κύκλο εργασιώ ν ε ί τ ε  με τη ν  εφαρμογή τομεακώ ν ποσοστών τ ο ις  ° /ο  ε π ί των αγορών, 
ε ί τ ε  με χω ρισ τούς υπ ολογισμούς γ ια  κά θε ε π ιχ ε ίρ η σ η , ενέχουν ο ρ ισ μ έν ε ς  δ υ σ χ έρ ε ιε ς  
α ν α κ ρ ίβ ε ια ς  που υποχρεώνουν σε σοβαρό π ερ ιο ρ ισ μ ό  το υ  π εδ ίο υ  εφαρμογής το υ ς  ή 
ακόμη σ υνεπ άγονται κά π οια  βραδύτητα στη λ ε ιτ ο υ ρ γ ία  το υ ς  κ α ι έ τ σ ι παύουν να ε ίν α ι 
ε λ κ υ σ τικ ά .
Φ α ίν ε τα ι α ν τ ίθ ε τ α , ό τ ι τα  π λεονεκτή μ α τα  των συλλογικώ ν καθεστώτων που προβλέπουν 
ένα κ α τ ’ αποκοπή υπ ολογισμό το υ  εκπ εσ τέου ΦΠΑ, ε ίν α ι π ερ ισ σ ότερ ο  προσαρμοσμένα 
στην π ρ α γ μ α τικ ό τη τα  κ α ι μπορούν να  αντιπροσω πεύουν το ν  τύπο το υ  συστήματος που 
π ρ ό κ ε ιτα ι να γ ε ν ικ ε υ θ ε ί.
X
X X
3 . Η π ο λ ιτ ικ ή  αποδοχή τη ς  εφαρμογής το υ  ΦΠΑ σ ε μ ικ ρ ο ύ ς  φ ορολογούμενους, που απ ο- 
φ α σ ίσ τη κε κα τά  τη ν  έκδοση τη ς  6ης ο δ η γ ία ς  ΦΠΑ, καθώς κ α ι η προσπάθεια γ ια  τη ν  
ελάφρυνση τη ς  δ ια χ ε ίρ ισ η ς  κ α ι το υ  ελέγχο υ  των φακέλων αυτών από τη  δ ιο ίκ η σ η , 
συνεπ άγονται τη ν  ανάγκη να  τ ε θ ε ί σε λ ε ιτ ο υ ρ γ ία  ένα  καθεστώ ς κ α τ ’ αποκοπήν κ α ι 
ένα απλουστευμένο κ α ν ο ν ικ ό  καθεστώ ς φορολόγησης, λαμβανομένων υπόψη των 10 
ετών π είρ α ς  από τη ν  εφαρμογή το υ  ΦΠΑ στα Κράτη μ έλ η .
Η Ε π ιτροπ ή, ξ ε κ ιν ώ ν τα ς  από τη ν  ανάλυση των διαφόρων καθεστώτων απαλλαγής κ α ι 
κ α τ ’ αποκοπήν που υ φ ίσ τα ν τα ι σ τα Κράτη μέλη κ α ι από τ α  προαναφερόμενα συμπε­
ράσματα, π ισ τ ε ύ ε ι ό τ ι το  Σ υμ βούλιο θα π ρέπ ει να  ε ίν α ι σε θέση να  υ ιο θ ε τ ή σ ε ι 
τ ι ς  ακόλουθες π ρ ο τά σ εις :
1) Η δια τήρησ η ενός καθεστώ τος απαλλαγής, που σ υ νεπ ά γετα ι αναπόφευκτα στο 
ο ικ ο ν ο μ ικ ό  επ ίπ εδο ο ρ ισ μ έν ε ς  σ τρ εβ λώ σ εις το υ  ανταγω νισ μού κ α ι ο ρ ισ μ έν α  
φ α ινό μ ενα  από κα τά λο ιπ α  φόρου, θα πρέπει να α π ο φ α σ ισ τεί μόνο υπό τη ν  
ο π τικ ή  γω νία  τη ς  κατάργησης των μικρώ ν φακέλων η δ ια χ ε ίρ η σ η  των οποίων 
θα σ υνεπ ήγετο, γ ια  τ ι ς  φ ο ρ ο λ ο γ ικ ές  υ π η ρ εσ ίες , ένα κόσ τος ανώτερο από 
τ α  αναμενόμενα έσοδα από τη ν  κατάργηση τ η ς  απαλλαγής. Γ ια  το  σκοπό 
α υ τό , η ενα ρμόνισ η τη ς  απαλλαγής γ ια  το  σύνολο των Κραΐών μελών θα 
πρέπει να π ρ α γμ α το π ο ιη θεί σε ε ν ια ίο  επ ίπ εδο που να  α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί α π ο κ λ ει­
σ τ ικ ά  σε αυτό τ ο  μέσο κ ό σ το ς. Το ποσό α υ τό , γ ια  να α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί σ ’ αυτό

-  21 -
που κρα τήθηκε από πλευράς είσ π ραξης ιδ ίω ν  πόρων ΦΠΑ, κ α ι γ ια  να τ ε θ ε ί τέ λ ο ς  
σ τ ις  τ ε χ ν ικ έ ς  δ υ σ κ ο λ ίες  δ η μ ιο υ ρ γ ία ς  μ ία ς  ενα ρ μ ο νισ μ ένη ς βιίσης σ τον το μ έα  
α υ τό , θα έπρεπε να κ α θ ο ρ ισ τ ε ί σε 10.000 ECU σε ένα πρώτο σ τ ό δ ιο . Η ε ξ έ λ ιξ η  
το υ  θα μπορούσε να π ροβλεφ θεί σε συνόρτηση με το  ύψος το υ  δ ιο ικ η τ ικ ο ύ  
κόστους δ ια χ ε ίρ ισ η ς , βόσ ει παραμέτρων που θα πρέπει να κα θ ορ ισ τού ν σ ’ αυτό το  
π λ α ίσ ιο . Η προσαρμογή στο ποσό αυτό των 10.000 ECU θα μπορούσε να γ ίν ε ι από 
τη  θέση σε εφαρμογή τη ς  ν έα ς α υ τή ς δ ιά τα ξ η ς  ενα ρ μ όνισ ης γ ια  τ α  Κρότη μέλη 
που δεν έχουν απαλλαγή ( Ι τ α λ ία ,  Β έ λ γ ιο ) ή ε κ ε ίν α  που έχουν μ ία  απαλλαγή ίσ η 
ή μ ικ ρ ό τε ρ η  προς αυτή (Ο μοσπονδιακή Δ ημ οκρ α τία  τη ς  Γ ερ μ α ν ία ς , Δ α ν ία ς , 
Λ ουξεμβούργο, Ο λ λ α ν δ ία ). Οι απαλλαγές των Κρατών μελών που υπ ερβαίνουν το  
ποσό αυτό (Μ εγάλη Β ρ ε τα ν ία , Ιρ λ α ν δ ία , Ο λλα νδία  σε ο ρ ισ μ έν ε ς  π ερ ιπ τώ σ εις) 
θα μπορούσαν να δεσ μευτούν μ έ χ ρ ις  ότου η ε ξ έ λ ιξ η  το υ  δ ιο ικ η τ ικ ο ύ  κόστους 
φ έρ ει το  κ ο ιν ο τ ικ ό  μ έ γ ισ τα  ό ρ ιο  σ το επ ίπ εδό τ ο υ ς .
2 ) Η εφαρμογή ενός τ έ τ ο ιο υ  ενα ρμ ονισ μ ένου συστήματος σε θέμ α τα  απαλλαγής θα 
έπρεπε να σ υ νο δ εύ ετα ι από τη  θέση σε εφαρμογή ενό ς κ α ν ο ν ικ ο ύ  απλοποιημένου 
συστήματος που να αφορδ τ ι ς  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  το  οπ οίο έχο ντα ς σα στόχο 
χω ρίς να δια σ τρ εβ λώ σ ει τη  δομή το υ  φόρου, θα επ έτρεπ ε χω ρίς πρόσθετη ε π ιβ ά - 
ρυνση να  ε π ε κ τα θ ε ί σε ένα μεγδλο α ρ ιθ μ ό  φορολογουμένω ν. Κ α τ'α υ τό ν  το ν  τρ όπ οι
-  ο καθορισ μός το υ  ΦΠΑ θα έπρεπε να β α σ ίζ ε τ α ι ε π ί των σ το ιχ ε ίω ν  τη ς  λ ο γ ισ τ ι­
κής που χ ρ η σ ιμ ο π ο ιο ύ ν τα ι συνήθως στο μ ικ ρ ό  εμπ όριο κ α ι σ τη β ιο τ ε χ ν ία , ή το ι η
τα μ ε ια κ ή  λ ο γ ισ τ ικ ή  που κα τα γρ δ φ εί τ ι ς  α γορές ότα ν τ ιμ ο λ ο γ ο ύ ν τ α ι στη μ ικ ρ ή  
ε π ιχ είρ η σ η  κ α ι σ τ ις  εισ π ρ ώ ξεις  ό τα ν γ ίν ε τ α ι η πληρωμή.
Τούτα π ροϋπ οθέτει τη ν  προσαρμογή το υ  γ εγ ο ν ό το ς  που δ η μ ιο υ ρ γ ε ί το  ΦΠΑ γ ια  τ ι ς  
μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  κά νο ντα ς π α ρ έκκλισ η σ τον κανόνα τη ς  παρδδοσης γ ια  να 
υπ ο κα τα σ τα θεί σε αυτήν τη ς  πληρωμής κ α ι τη ς  είσ π ρ α ξη ς.
Φ υσικό η απλοποίηση αυτή γ ια  να ε ίν α ι π ρα γμα τική θα έπρεπε να σ υ νο δ εύ ετα ι 
από παρόμοια μέτρ α  γ ια  το ν  καθορισ μό το υ  φ ορολογητέου κέρδους κ α ι το ν  
καθορισ μό το υ  αμέσου φόρου. —
-  θα έπρεπε να α ν α ζ η τη θ ε ί μ ία  απλοποίηση των κανόνων κα τα λο γισ μ ο ύ  το υ  προη­
γουμένου κ α τα β λη θ έντο ς ΦΠΑ. Ε ίν α ι β έβ α ιο  ό τ ι αυτό δ εν θα γ ιν ό τ α ν  δυνατό 
κα τό  το  μέτρο που ο ι κα νό νες που δ ιέπ ο υ ν  τη  δ υ ν α τό τη τα  εκπτώσεως το υ  ΦΠΑ 
δ εν  π εριλαμβάνουν π ολλές ε ξ α ιρ έ σ ε ις  που να χ ρ ε ιά ζ ε τ α ι γ ι'α υ τ έ ς  μ ία  δύσκολη 
επεξήγηση κ α ι η επέμβαση ενός ειδ ή μ ο ν ο ς . Κ ατό το ν  τρόπο α υ τό , ο ι δ ια τ ά ξ ε ις  
όπως ο κανόνας τ η ς  χ ρ ο ν ικ ή ς  μετάθεσ ης ενός μηνάς που υπ άρχει ακόμη σε ένα 
Κ ρύτος μέλος θα έπρεπε να ε ξ α φ α ν ισ τ ε ί στο π λ α ίσ ιο  το υ  απλοποιημένου αυτού 
σ υσ τήμ ατος. Σ την ο π τικ ή  μ ια ς  τ έ τ ο ια ς  απλοποίησης σε α υτό τ ο  επ ίπ εδ ο , ένα 
κ α τ ’ αποκοπήν καθεστώ ς θα επ έτρ επ ε σ τ ις  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  που ασκούν δρ α σ τη ρ ιό ­
τ η τ ε ς  σ χ ε τ ικ ά  ο μ ο ιο γ ε ν ε ίς  θα μπορούσε να θ ε σ π ισ τ ε ί γ ια  να  ε π ιτρ έ ψ ε ι το ν

-  22  -
υπολογισμό κ α τ ’ αποκοπή, αμέσως σε σχέση με το ν  κύκλο εργα σ ιώ ν, το υ  ποσού 
το υ  εκπ εσ τέου ΦΠΑ.
-  θα έπρεπε επ ίσ ης να λά β ει χώρα μ ία  απλοποίηση των λεπ τομ ερ ειώ ν δήλωσης.
Στο π λ α ίσ ιο  αυτύ θα έπρεπε να προβλέπονται γ ια  το ν  το μ έα  αυτύ η κατάθεση 
μ ια ς  ε τή σ ια ς  δήλωσης, η οπ οία  να  ε ίν α ι μ ελ ετη μ έν η  σαν μ ία  ανακεφαλαίω ση 
των πράξεων το υ  δ ια ρ εύ σ α ν το ς π ο λ ιτ ικ ο ύ  έτο υ ς κ α ι να  π ε ρ ιέ χ ε ι (μέσω μερικώ ν 
σ τα τισ τικ ώ ν  δεδομένω ν) τ α  σ τ ο ιχ ε ία  που ε ίν α ι επακριβώ ς α ν α γ κ α ία  γ ια  το ν  
υπολογισμό ΦΠΑ (κ ύ κ λ ο ς εργασιώ ν κα τα νεμ ά μ ενος κα τά  ποσοστά, το  ΦΠΑ που 
α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί κ α ι ο ο π ο ίο ς έ χ ε ι εσ π ρ α χθείι κ α ι τ ο  σύνολο το υ  εκπ εσ τέου ΦΠΑ
ο ο π ο ίο ς ε ίχ ε  προηγουμένως κ α τα β λ η θ ε ί.
—  τ έ λ ο ς  θα έπρεπε να τ ε θ ε ί σε εφαρμογή μ ία  απλοποίηση των λεπ το μ ερ ειώ ν πλη­
ρωμής το υ  φάρου. Ε π ειδή η δήλωση δεν ε ίν α ι παρά ε τ ή σ ια , θα ήτα ν δυνατά 
να πληρώνονται προκαταβολές μ η ν ια ίε ς  ή τ ρ ιμ η ν ια ίε ς  που αντιπροσω πεύουν 
π .χ . ένα δωδέκατα ή ένα τέ τ α ρ τ ο  το υ  ΦΠΑ που ε ξ ο φ λ ε ίτ α ι γ ια  το  προηγούμενο 
π ο λ ιτ ικ ά  έ τ ο ς . Οι προκαταβολές α υ τές  έ ν α ν τι θα κ α τ α λ ο γ ίζ ο ν τ α ι ε π ί το υ  
ποσού το υ  υ π ο λογιζομ ένου φάρου στην ε τή σ ια  δήλωση. Σ ε ο ρ ισ μ έν α  Κράτη 
μ έλ η , η τ ρ ιμ η ν ια ία  πληρωμή το υ  ΦΠΑ θα μπορούσε να α π ο τελ έσ ει ένα  πλεο­
νέκ τη μ α  γ ια  το υ ς  μ ικ ρ ο ύ ς  φορολογουμένους που θα δια τη ρ ήσ ουν το ν  εισ π ρ α χθ έντα  
ΦΠΑ γ ια  λογαριασμά το υ  δημοσ ίου τ α μ ε ίο υ  κα τά  τη  δ ιά ρ κ ε ία μ ια ς  π ιο  μεγάλης 
π ερ ιά δ ου , αλλά το  μ ικ ρ ά  μ έγεθ ος των ποσών αυτών π ε ρ ιο ρ ίζ ε ι σ την π ρ α γμ α τικό ­
τη τα  αυτά το  π λεονέκτη μ α .
X
X X
Η μ ελ έτη  των διαφόρων ε ιδ ικ ώ ν  καθεστώτων σ τ ις  μ ικ ρ έ ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  σ τα Κράτη μέλη 
έ δ ε ιξ ε  τη  μεγάλη διαφ ορά των συστημάτων που έχουν τ ε θ ε ί σε εφαρμγαή στο π λ α ίσ ιο  
τη ς  μεγάλης ε λ ε υ θ ε ρ ία ς  που αφ έθηκε σ τα Κράτη μέλη κ α τά  τη ν  σ ύντα ξη το υ  άρθρου 24 
τη ς  6ης ο δ η γ ία ς .
Δ ια π ισ τώ θηκε ιδ ίω ς  ά τ ι η έ λ λ ειψ η  μ ε γ ίσ το υ  κ ο ιν ο τ ικ ο ύ  ο ρ ίο υ  γ ια  το ν  καθορισ μό τη ς  
α τ έ λ ε ια ς  στην 6η ο δ η γ ία  επ έτρεψ ε τη  μεγένθυσ η των αποκλίσεω ν μ ετα ξύ  των ορίω ν που 
εφ αρμόζονται από τ α  διά φ ορα  Κράτη μ έλη .
Η σπουδατότης τη ς  ενα ρ μ ό νισ η ς το υ  ιδ ια ιτ έ ρ ο υ  καθεστώ τος των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν 
που τ ε ί ν ε ι  να θ έσ ει σε εφαρμογή μ ια  α ν τα γ ω ν ισ τικ ή  κατάσταση γ ια  τ ι ς  ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις  
το υ  τομέω ς αυτού καθώς κ α ι η θέληση να  δ ο θ ε ί ένα  τέ λ ο ς  σ τ ις  δ υ σ κ ο λ ίε ς  διόρθω σης 
στο επ ίπ εδο των ιδ ίω ν  πόρων που απορρέουν από τ ι ς  παρούσες δ ια φ ο ρ ές οδηγούν τη ν  
Επιτροπή στην πρόβλεψη τη ς  εφαρμογής ε ν ια ίω ν  τε χ ν ικ ώ ν  γ ια  το ν  κα θορισ μό τη ς  φορο­
λ ο γη τέα ς βάσης των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν που υπ οβάλλονται στο φόρο τη ς  π ρ ο σ τιθ εμ ένη ς 
α ξ ία ς .
Η ενα ρμόνισ η αυτή θα χ ρ η σ ιμ ο π ο ιη θ ε ί εξά λλου σαν βάση αναφοράς α π α ρ α ίτη τη  κα τά  
τη ν  προσχώρηση νέων Κρατών μελών σ τα  ο π οία  ο το μ έα ς των μικρώ ν επ ιχ ειρ ή σ εω ν είναι 
σ η μ α ν τικ ό ς .

-  23 -
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ
Παράρτημα I - Τά συστήματα άπαλλαγης πού ισχύουν στά Κράτη μέλη
Παράρτημα II Α - Τά συλλογικά κατ’άποκοπήν καθεστώτα 
Β - Τά άτομικά κατ’άποκοπήν καθεστώτα

-  24 -
Περιγραφή τών μέτρων πού λήψθηκαν άπό τά Κράτη μέλη μέσα ατό 
πλαίσιο τών ιδιαιτέρων καθεστώτων των μικρών έπιχειρήσεων πού 
έφαρμόζονται βάσει τής 6nc 'Οδηγίας
*0 κατάλογος αύτός συγκεντρώνει τά διάφορα καθεστώτα τών Κρατών 
μελών γύρω άπό τρεις μηχανισμούς ειδικής φορολογίας γιά τις 
μικρές έπιχειρήσεις:
1) Ή  άπαλλαγή πού προσδιορίζεται:
- είτε άνάλογα μέ τό έτήσιο ποσό του κύκλου έργασιών 
_ ε[τε άνάλογα μέ τόν έτήσιο όφειλόμενο φόρο.
2) Τό συλλογικό κατ’άποκοπήν καθεστώς πού θεωρείται:
- είτε σάν άπλουστευμένη μέθοδος άνασυστάσεως τού άφαιρετέου 
Φ.Π.Α.
- είτε σάν άπλουστευμένη μέθοδος καθορισμού τού πραγματοποιου 
μένου κύκλου έργασιών.
3) Τό άτομικό κατ’άποκοπήν καθεστώς πού βασίζεται πάνω στήν 
άτομική προσαρμογή τών έπαγγελματικών περιγραφών πού άνα- 
συγκροτούν τόν κύκλο έργασιών βάσςι τών άγορών έμπορευμάτων 
ή τών ώρών έργασίας.

Π Α Ρ Α Ρ ΤΗ Μ Α  I
Τ ά  συστήματα άπαλλαγής π ού Ισχύουν οτ^ν Ε,Ο.Κ.
Τ ά  διάφορα συστήματα π ο ύ  Ισχύουν στά Κράτη μέλη μπορούν νά χωρισθούν  
σέ δύο κατηγορίες:
A . Τ ό  άνώτατο δριο τής άπαλλαγής καί /ή τής προοδευτικής μειώσεος  
όρίζεται άνάλογα μέ τό π ο σ ό  τού κύκλου έργασιών τώ ν μικρών  
έπιχειρήσεων
Αύτή είναι ή  κατάσταση π ο ύ  Ισχύει στή Γερμανία, στή Δανία, στή  
Μεγάλη Βρεταννία, στήν ’ Ιρλανδία καί στό Λουξεμβούργο.
ΓΕΡΜ ΑΝΙΑ (άρθρο 19.1 παρ. 1  τού νόμου)
Η  Α Π Α Λ Λ Α Γ Η  Ισχύει γιά τίς έπιχειρήσεις τώ ν δποίων ό  κύκλος έργασιών  
τού προηγουμένου έτους δέν ξεπέρασε 20.000 μάρκα (  8.400 E Ν Μ )  καί  
τώ ν δποίων ό  έκτιμώμενος κύκλος έργασιών τού τρέχοντος έτους δέν θά  
ύπερβεί 100.000 μάρκα (  42.30Û Ε Ν Μ ). ’ Εφαρμόζεται ένδεχομένως τό  
p r o r a t a  te m p o ri? ·.. Πρόκειται γιά τόν κύκλο έργασιών συμπεριλαμβανομένου  
τού φόρου π ο ύ  έχει σχέση μέ τίς είσπραχθεϊσες συναλλαγές.
'0 δικαιούχος τής άπαλλαγής δέν μπορεί νά άναφέρει τό Φ. Π. A.  στά  
τιμολόγια του.  Συνεπώς δέ μεταβιβάζει δικαίωμα γιά έκπτωση αύτού  
στούς πελάτες του. Δέν μπορεί νά  έκπέσει τό Φ.Π.Α. στήν π ηγή π ο ύ  
έχει έπιβαρύνει τίς άγορές του.
Ή τήρηση τώ ν λογιστικών του περιορίζεται στήν τήρηση ένός βιβλίου  
άγορών άγαθών καί έμπορευμάτων καί ένός καταλόγου τώ ν έσόδων χωρίς  
υποχρέωση γιά τίς περισσότερες μικρές έπιχειρήσεις νά  καταρτίζουν  
Ισολογισμό.
O Î μικρές έπιχειρήσεις πού δέν πληρώνουν Φ Π Α  Απαλλάσσονται, καταρχή, κι αότές  
Α π ώ  τήν υποχρέωση νά συντάσσουν δήλωση Φ Π Α  .
Ή έπιχείρηση π ο ύ  δικαιούται άπαλλαγή μπορεί στήν άρχή κάθε ημερο­
λογιακού έτους ν ά  Αποφασίσει νά  έπιλέξει τό κανονικό καθεστώς. Σ’  
αύτήν τήν περίπτωση δεσμεύεται γιά 5  έτη.  Μπορεί τότε νά  έχει προοδευ­
τική μείωση τώ καθεστώς κατ’ άποκοπήν τδν "μέσον ποσοστ«*" ποόπαρουσιάζονται
παρακάτω (ρλέπε Παράρτημα I I ) .
900 έπιχειρήσεις έχουν τά πλεονέκτημα τής Απαλλαγής Αντιπροσωπεύοντας μή είσπραχθέντα 
ΦΠΑ ύψους 2 έκατομμυρίων ΟΜ (χωρίς νά ληφθοΰν ύπάψη οΙ έπιχειρήσεις τδν Δποίων 6 κύκλος 
έργασιφν εΤναι μ,ιρκάτςρος των 12000 ϋΜ οΐ ΑποΤες Αέν είναι γνωστές).

-  26 -
*Η προοδευτική μείωση Τσχΰει γ ιά  τ ίς  μικρές έπ ιχειρήσεις των Αποίων Α κύκλος  
έργασιδν γ ιά  τά τρέχον ήμερολογιακά έτος δέν υπερβαίνει τά  60.000 μδρκα (25.400  
ΕΝΜ)καί οι ΑποΤες δέν ζητούν νά έφαρμοστεΤ τά Ανώτατο ορχο Απαλλαγής έπειδή έχουν  
έπ ιλ έξει τό συνηθισμένο καθεστώς. Αύτή ή Αναφορά στά τρέχον έτος είν α ι έφικτή  
έπειδή ή έπιχείρηση κάνει προσωρινές μηνιαίες η τρ ιμ η ν ια ίες  δηλώσεις κατά τή  
διάρκεια του έτους καί μιδ Αριστική Ανακεφαλαιωτική δήλωση στά τέλος του έτους.  
ΠράΛειται γ ιά  τόν είσπραχθέντα κύκλο έργασιδν.
-  60% μέχρι τά 20.500 μάρκα (θ.600 ΕΝΜ]  
κύκλου έργασιών
- 3 0 %  μείον 1 %  άνά κλίμακα 500 μάρκων (  200 Ε Ν Μ ) πέραν τοΰ  
κύκλου έργασιδν 20. 500 μάρκων (8.000 ΕΝΜ).
Μέσα orò πλαίσιο τής προοδευτικής μπώσεως  ή  μικρή έπιχείρηοη  
τιμολογεί τό Φ.Π.Α. καί μεταβιβάζει ένα δικαίωμα γιά έκπτωση στους  
πελάτες της.
'0 κύκλος έργασιδν π ο ύ  λαμβάνεται ύ π ό ψ η  περιλαμβάνει καί τό π ο σ ό
των συναλλαγών πού πραγματοποιείται έκτδς τής χώρας.
"Ολες οί δραστηριότητες μπορούν ν ά  υπαχθούν στις διατάζεις αύτές
Δηλώσεις:  κατά γενικό κανόνα, οί μικροί φορολογούμενοι τώ ν όποιων  
τό καθαρό π ο σ ό  Φ.Π.Α. π ο ύ  καταβάλλεται γιά τό προηγούμενο έτος δέν  
ύπερέβη 6.000 μάρκα, κάνουν προσωρινές τριμηνιαίες (καί δχι μη­
νιαίες) δηλώσεις κατά τό τρέχον έτος. “Α ν  έκτιμηϋεί Su ό  Φ.Π.Α.  
π ο ύ  θά όφείλεται yló τό τρέχον έτος δέν θά ύπερβεΐ τά 600 μάρκα,  
δ  μικρός φορολογούμενος δέν χρειάζεται νά κάνει προσωρινές τριμη­
νιαίες δηλώσεις ούτε νά καταβάλλει προσωρινούς λογαριασμούς. Κάνει
μόνο μιά έτήσια δήλω ση καί καταβάλλει μόνο μιά πληρωμή.
’ Υπάρχουν 359.000 έπ ιχειρ ήσ εις π ο ύ  έχουν αυτά τά ευεργέτημα, πράγμα π ο ύ  Αντιπρο­
σωπεύει μ ,δ Απώλεια 305 έκατομμυρίων DM  ήτοι 0,3% των συνολικών έσάδων ΦΠΑ.
ΣΤΗ ΔΑΝΙΑ
Ή Δανία έχει μόνο ένα σύστημα ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ, χωρίς φθίνουσα έλάφρυνσπ  
ούτε καθεστώς κατ’άποκοπήν.
Ή άπαλλαγή αύτή Ισχύει γιά τις έπιχειρήσεις τώ ν όποιων 6  κύκλος  
έργασιών άνά δωδεκάμηνη περίοδο δέν ύηερβαίνει 10.000 κορώνες
( 1  . 220 ΕΝΜ) .
Ό δικαιούχος της άπαλλαγης δέν μπορεί ούτε νά τιμολογήσει  τό Φ .Π .Α . ούτε νά  
άφαιρέσει  τό Φ .Π .Α . του στήν πηγή.
(1 ) κατά προσέγγιση Αριθμοί γ ιδ  τά 19Θ0. Σύμφωνα μέ τ ίς  σ τα τισ τικές γ ιά  τούς φάρους έπί
του κύκλου έργασιδν, πού δέν έχουν Ακδμη συμπληρωθεί γιά τά 1980, ή Απώλεια έσάδων * 
θά είναι πολύ μικρότερη.

-  27 -
"Ολες oL δραστηριότητες (πωλήσεις καί παρσχές ύπηρεσιών) μπορούν νά έπωφεληθοΰν  
τής άπαλλαγής αυτής (μέ τήν έξαίρεση τών γεωργικών δραστηριοτήτων).
Δέν προβλέπεται ή έπιλογή τδϋ κανανικοΰ καθεστώτσς.
Ή έπιχείρηση ποΰ_5ικ_αιοΰται τήν άπαλλανή δέν είν α ι καταχωρημένη καί συνεπώς
δέ χρειάζεται νδ υποβάλει δήλωση. Δέν εΤναι γνωστή στή διοίκηση πού άγνοεΤ τδν  
άριθμδ τδν ένδιαφερομένων έπιχειρήσεων, τδν συνολικό κύκλο έργασιδν καί τήν άπώ-  
λ εια  έσδδων πού προκύπτει.
Σχετικά μέ τ ίς  λογισ τικές της υποχρεώσεις, η μικρή έπιχείρηση άφ είλει νδ διατηρεί  
τδ τιμολδγιδ της άγορδν καί πωλήσεων έπί 5 ’ έτη.
Μ ΕΓΑΛΗ ΒΡΕΤΑΝΝΙΑ
Στή Μεγάλη Βρεταννία, ύπάρχει μόνο ένα σύστημα ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ, χωρίς προοδευτική μείωση  
ούτε καθεστώς κατ’άποκοπήν.
Αυτό ίσχύει γιά δλες τ ίς  έπ ιχειρήσεις, δποια κι άν είν α ι ή δραστηριότητά τους,  
τών όποίων 6 κύκλος έργασιών δέν υπερβαίνει 17000 λίρες (30.700 ΕΝΜ). Πρόκειται  
γιά τόν προβλεπόμενο κύκλο έργασιών έκτός φόρων γιά τό τρέχον έτος.
Ή άπαλλαγή ίσχύει έπίσης γιά τ ίς  έπιχειρήσεις πού πραγματοποίησαν κατά τό ή  
τδ Δ προηγούβενα τρίμηνα έναν κύκλο έργασιών πού δέν ξεπέρασε : αντίσ τοιχα τ ίς  
6.000 λ ίρ ες (10.800 ΕΝΜ) ή τ ίς  17.000 λίρ ες (30.700 ΕΝΜ).
01 έπιχειρήσεις αύτές δέν είν α ι καταχωρημένες καί είν α ι συνεπώς άγνωστες  
γιά τή διοίκηση, ^ έ ν  έχουν ούτε λογιστικές ύποχρεώσεις, ούτε δηλωτικές ύπο-  
χρεώσεις
Δέν υπάρχουν σ τα τισ τικές σχετικά μέ τδν άριθμδ τους. Μιδ κατά προσέγγιση έκτίμηση  
βασισμένη στή σύγκριση μέ τδν άριθμδ των έπιχειρήσεων πού έχουν καταχωρηθεΤ στό  
'Ηνωμένο Βασίλειο (1.090.000) άφήνει νά έννοηθεί δτι υπάρχουν περίπου 1  εκατομμύριο  
έπ ιχειρήσ εις πού δέν έχουν καταχωρηθεΤ στδ 'Ηνωμένο Βασίλειο.
Δέν μπορούν ούτε νά τιμολογούν τό Φ .Π.Α., ούτε νά έκπίπτουν τό Φ.Π.Α. τους στήν  
πηγή.
Τό άκέραιο τού πραγματοποιούμενου κύκλου έργασιών συμπεριλαμβανομένων τών έξαγω- ·  
γών λαμβάνεται υπόψη μέσα στό άνώτατο αύτό Οριο.
Γνωρίζουμε μόνο δτι 34.000 έπ ιχειρήσ εις μέ κύκλο έργασιδν μεταξύ £ 6.500 κ α ί  
£ 13.500 είχαν άπαλλαγεΤ τό 1980, πράγμα πού συνεπάγεται άπώλεια ΦΠΑ £ 15  
έκατομμυρίων ήτοι 0,1% τδν έσδδων ΦΠΑ.

-  28 -
ΙΡΛΑΝΔΙΑ
Ή ’ Ιρλανδία  έχει έν α  σύστημα ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ χωρίς προοδευτική μείωση καί ένα σύστημα  
κατ’άποκοπήν (πού παρουσιάζεται στό παράρτημα  II).
'Υπάρχουν δύο άνώτατα δρια κύκλου έργασιών πού ποικίλλουν άνάλογα μέ τή δραστηριό­
τητα καί πού άνέρχονται σέ:
- 30.000 λίρες ’ Ιρλανδίας έτησίως (43.760 ΕΝΜ ) γιά τούς έμπορους των όποιων ή  
δραστηριότητα άποτελεϊται κατά 90%  τούλάχιστόν άπό τήν πώληση φορολογήσιμων  
άγαθών.
- 15.000 λίρες ’ Ιρλανδίας έτησίως ( 21.8Θ05ΝΜ) γιά τούς άλλους έμπορους.
9.000 έπ ιχειρήσ εις Απολαύουν αίιτοΟ ταΟ καθεστώτος, έπ ί Θ7.000 υποκειμένων  
στό μέτρο, 'Αλλά ή πρόσφατη αύξηση του Ανώτατοι» όρίου Απαλλαγής αύξησε  
τόν Αριθμό τδν δικαιούχων Απαλλαγής κατά τό 1982 σέ 500.
Τά διάφορα άνώτατα δρια περιλαμβάνουν κύκλο έργασιών έκτός φόρων.
01 μή καταχωρημένες έπιχειρήσεις δέν μπορούν νά τιμολογούν  τό Φ.Π.Α., ούτε νά  
έκπίπτουν  τό Φ .Π .Α . τους στήν πηγή.
Μπορούν νά έπιλέξουν νά ύπαχθούν στό καθεστώς κατ’άποκοπήν ή στό κανονικό καθεστώς  
στήν άρχή κάθε φορολογικής δίμηνης περιόδου.
Οί έπιχειρήσεις πού δικαιούνται τήν άπαλλαγή όφείλουν νά διατηρούν δλα τους τά  
τιμολόγια Αγορών.
ΛΟΥΞΕΜ ΒΟΥΡΓΟ
Τό Λουξεμβούργο προβλέπει γιά τ ις  μικρές έπιχειρήσεις ένα καθεστώς άπαλλαγής καί  
προοδευτικής μειώσεως. Δέν ύπάρχει στήν πραγματικότητα γιά τήν ώρα καθεστώς  
κατ’ άποκοπήν παρ’ δλο πού αύτό ύπάρχει σάν άρχή ς,τό λουξεμβούργιο νόμο.
Ή ΑΠΑΛΛΑΓΗ ισχύει γιά τ ις  έπιχειρήσεις των όποιων ό κύκλος έργασιών τού προη­
γούμενου έτους δέν ύπερβαίνει 200.000 φράγκα Λοίί,ζεμβούργου έκτός φόρων (4*
ΕΝΜ).
Οΐ έπ ιχειρήσ εις αότές δέν συντάσσουν π εριοδικές δηλώσεις Αλλδ εϊν α ι υποχρεωμένες  
νδ τηρούν λογισ τικό β ιβ λία  πού ή διοίκηση μπορεί ένδεχομένας νά έ λ έ γ ζ ε ι.

-  29 -
"Ολες ol δραστηριότητες (πωλήσεις καί παροχές υπηρεσιών) δίΛΛίι.υι a f ,  αυτήν την  
άπαλλαγή (μέ τήν έξαίρεση τών γεωργικών δραστηριοτήτων),
Τδ p ro rata temporis έφαρμόζεται ένδεχομένως.
0L έπιχειρήσεις πού δικαιούνται τήν άπαλλαγή δέν μπορούν ούτε νά τιμολογούν ν  
Φ.Π.Α., ούτε νά έκπίπτουν τδ Φ.Π.Α. στήν πηγή.
Τδ δικαίωμα έπιλογής ύφίαταται γ ιδ  τδ συνηθισμένο καθεστώς καί γ ιδ  5 τούΧάχιοτον  
ετη, έκτδς άπδ έ ζ α ιρ ε τ ικές περι οτδσ εις.
*Η άπαλλαγή Ισχύει γ ιδ  500 μικρές έπ ιχειρ ή σ εις, γεγονδς πού ι· ,  απώλεια
έσδδων ύψους 2 ,3  έκατομμυρίων φράγκων Λουξεμβούργου τδ 1980,
Η npuuûbYιικΗ MLiiiXH ισχύει γιά τ ις  μικρές επιχειρήσεις ι_» .. υιών ο κύκλος 
έργασιών περιλαμβάνεται μεταξύ Ζ00.000 (4,000 p H ) καί 1.800.000 φράγκα-Λου-·*  
ξεμβούργου έκτός φόρων ( 2Q000 ΕΝΜ). Πρόκειται γιά μιά έκπτωσή ,.!Ν
διαφοράς μεταξύ 1.000,000 καί' του πραγματικού κύκλου έρ/ ^-ων Vi chu,,- .« » « μ
φόρου πού προκύπτει άπδ τήν έκπτωση αυτή δέν μπορεί δμιις ι υ. ερβ. ι  
J.000 φράγκα Λουξεμβούργου ( 160 ΕΝΜ).
01 μικρές αύτές έπιχειρήσεις μπορούν νά τιμολογούν τδ Φ Π Α  καί νά άφαιρούν  
τδ Φ Π Α  στήν πηγή.
*Η προοδευτική μείωση Ισχύει γ ιδ  1700 μικρές έπιχειρήσεις,, γεγονός πού συνεπάγεται  
άπώλεια έσδδων ΰψους 4 ,7  εκατομμυρίων φράγκων Λουξεμβούργου τδ 1980, ήτοι 0,0? ° /0  
των έσδδων Φ ΠΑ του 1980. *Η προοδευτική μείωση άφορα τδ 11 % των  φορολογουμένων  
έπιχειρήσεων.
Β. Ή  άπαλλαγή καί ή προοδευτική μείωση έχουν άνώτατα 5ρια άνάλογα μέ τδ  
ποσό τού έτήσιου καθαρού πληρωτέου φόρου των μικρών έπιχειρήσεων
Είναι ή κατάσταση πού Ισχύει στή Γαλλία καί σείς Κάτω Χώρες,
ΓΑΛΛΙΑ
Τδ καθεστώς άπαλλαγής καί προοδευτικής μειώσεως π εριορίζεται στίς μικρές έπ ιχ ει-  
ρήσεις πού ύπόκεινται στδ κατ'άποκσπήν καθεστώς. Αύτό σημαίνει δ τι 6 κύκλος 
έργασιών τους συμπεριλαμβανομένων τών φόρων δέν πρέπει νά ύπερβαίν:::  500.000 
γαλλικά φράγκα (76.300 ΕΝΜ ) γιά τ ίς  πωλήσεις έμπορευμάτων καί τήν ξενοδοχεία·“  
κή δραστηριότητα καί 150.000 γαλλικά φράγκα (23,900 ΕΝΜ) γιά τ ίς  παροχές ύπηρε·*  
αιών. Έπί πλέον, οί δραστηριότητες εισαγωγών, οι δραστηριότητες άκινήτων, ή  
έκμίσθωση άγαθών ή υλικού, ο ί εύκαιριακές έπιχειρήσεις άποκλείονται άπό  
δικαίωμα τής άπαλλαγής καί τής φθίνουσας έλαφρύνσεως, όπως κ ι άπδ τδ κατν  
άποκοπήν καθεστώς.

Η  ΑΠΑΛΛΑΓΗ -  30 -
Στό γαλλικό σύστημα, ή άπαλλαγή συνίσταται σέ μιά άπόδοση τού όφειλόμενου Φόρου  
άπό τή μικρή έπιχείρηση. Αύτή συμπεριψέρεται συνεπώς σάν έπιχείρηση πού ύπόκειται  
πλήρως σιό καθεστώς αυτό, δηλαδή αυτή τιμολογεί κανονικά  τά Φ.Π.Α.  πάνω στις π ω -  
λήσεις καί παροχές της, μεταφέρει συνεπώς ένα δικαίωμα έκπτώσεως στους πελάτες της  
καί άφαιρεί  τό  Φ .Π .Α . της στήν πηγή.
"Οταν τό ποσό τού έτήσιου καθαρού φόρου που έκτιμδται άπό τή διοίκηση μέσα στό  
πλαίσιο του κατ’άποκοπήν καθεστώτος, πριν άπό τήν άφαίρεση του φόρου στήν πηγή  
τού σχετικού μέ τ ίς  άκινητοποιήσεις, δέν υπερβαίνει  1.350 γαλλικά φράγκα  
( 200 ΕΝΜ), ό φορολογούμενος άπαλλάσσεται τής πληρωμής.’Αντίθετα, θά έπιτύχει  
έπιστροφή του Φ .Π .Α .  στήν πηγή πού έπιβαρύνει τ ίς  άκινητοποιήσεις του μόνο στό  
μέτρο όπου αυτός ύπερβαίνει τό ποσό τής άπαλλαγής πού δικαιούται ή μικρή έπ ι­
χείρηση.
Αύτδ τό ποσό δριο μειώνεται ένδεχομένως κατά τό pro rata temporis στήν περίπτωση  
όπου ή δραστηριότητα άσκείται μόνο κατά τή διάρκεια ένός μέρους τού ήμερολογια- —
9θ?ίΧ? 0 0μ.ς κρ?ς Επιχειρήσεις Απολαύουν τής Απαλλαγής (0,4% τών ΑποκειμΙνον στύ φάρο) ,
γεγονύς πού συνεπάγεται άπδλεια έσύδων Φ ΠΑ ΰψους Θ 1 εκατομμυρίων τ6 1979  
(Ο ,09 % των έσύδων ΦΠΑ).
Η  έπιλογή τού κανονικού (ή άπλουστευμένου) καθεστώτος είναι  έφικτή άλλά είν α ι  
τότε δριστική.
01 λογιστικές ύποχρεώσεις τής μικρής άπαλλασσόμενης έπιχειρήσεως είν α ι αύτές  
έκείνων πού ύπάγονται στό κατ’άποκοπήν σύστημα (τήρηση βιβλίου άγορών ιαί γιά  
αύτούς πού παρέχουν ύπηρεσίες τήρηση βιβλίου έσόδων).
Αύτή δφείλει  νά υποβάλλει μιά έτήσια δήλωση στήν όποια θά άναφέρει τό ποσό των  
άγορών της έκτός καί συμπεριλαμβανομένων τών φόρων, τόν κύκλο έργασιών της έκτός  
καί συμπεριλαμβανομένων τών φόρων καί τό ποσό τών άποθεμάτων της έκτός καί  
συμπεριλαμβανομένων τών φόρων.
Η  ΠΡΟΟΔΕΥΤΙΚΗ ΜΕΙΩΣΗ
Τό γαλλικό σύστημα περιλαμβάνει δύο μηχανισμούς προοδευτικής μειώσεως (ή έκπτώ­
σεως) :
1  ) ή γενική έκπτωση
’ Ισχύει γιά τ ίς  μικρές έπιχειρήσεις πού πληρούν τούς δρους τής άπαλλαγής (πού  
ύπόκεινται στό κατ'άποκοπήν καθεστώς καί μέ τήν έζαίρεση δρισμένων δραστηριοτή­
τω ν).
Ή μικρή έπιχείρηση δικαιούται μιά μερική άπόδοση τού κανονικά όφειλόμενου καθα­
ρού έτήσιου φόρου, δταν αυτός, πριν άπό τήν άφαίρεση τού Φ .Π.Α.  στήν πηγή πού  
έπιβαρύνει τ ίς  άκινητοποιήσεις, περιλαμβάνεται μεταξύ 1.350  φράγκα ( 200ΕΝΜ ) καί  
5.400 φράγκα (820 ΕΝΜ). Ό  φόρος πού πράγματι καταβάλλεται ε ίν α ι ίσος μέ:

-  31 -
■  t t t o i °ς καθαρός φ6οος ■  5· 400 ~ trija f S  καΒι1(|6'; ^
Τδ p ro rata temporis έφαρμόζεται ένδεχομένως στδ ποσό δριο των 5.400 φράγκων δταν  
ή έπιχείρηση άσκησε τή δραστηριότητά της μόνο κατά τή διάρκεια ένός μέρους τοϋ
ήμερολογιακοϋ έτους.
2) Ή ειδ ική έκπτωση γιά τούς βιοτέχνες
Τό καθεστώς αυτό προορίζεται γιά τούς βιοτέχνες των όποιων ό κύκλος έργασιών άπο-  
τελεΐται  τουλάχιστον κατά 35%  άπό τήν άμοιβή τής έργασίας τους.
Ή μικρή βιοτεχνική έπιχείρηση δικαιούται μερική άπόδοση τού όφειλόμενου έτήσιου  
καθαρού φόρου, πριν άπό τήν άφαίρεση τού Φ .Π .Α .  στήν πηγή πού έπιβαρύνει τ ίς  ά κ ι-  
νητοποιήσεις δταν αύτός περιλαμβάνεται μεταξύ 1.350 γαλλικά  φράγκα ( 2 2 0 ΕΝΜ ) καί
20.000 γαλλικά φράγκα ( 3.050 ΕΝΜ). '0  φόρος πού πράγματι καταβάλλεται είν α ι Ισος μέ:
. , „ , , έτήσιος καθαρός φόρος - 1.350
έτησιος καθαρός φόρος-------- J O .O O O  - T.^FÖ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
43
5.000 Επιχειρήσεις όπολαυουν μι8ς προοδευτικής μειάσεως (18% των υποκειμένων στό φάρο,)
πού συνεπάγεται άπδλεια Ισάδων υψους 1246 έκατομμυρίων τά 1979 (0 ,5  % των Ισάδων 
ΦΠΑ).
ΟΙ Επιχειρήσεις πού δικαιούνται τήν προοδευτική μείωση όφεΓλουν νά Εκπληρώνουν τΓς λογκττι 
κές ύποχρεώσεις αύτών πού ύπόκεινται στό κατ’άποκοπήν καθεστώς (βλέπε παράρτημα II).
’ Οφείλουν νά υποβάλλουν μιά έτήσια δήλωση στήν όποια νά άναφέρουν τό ποσό τοϋ  
κύκλου έργασιών τους έκτός καί συμπεριλαμβανομένων των φόρων, των άγορών τους  
έκτός καί συμπεριλαμβανομένων των φόρων, των άκινητοποιήσεών τους, των γενικών  
τους έξόδων (άναφέροντα γιά τά έξοδα αύτά, τό ποσό τού άφαιρετέου Φ.Π.Α. πού  
τιμολογήθηκε άπό τούς προμηθευτές).
Κ Α ΤΩ  ΧΩΡΕΣ
01 Κάτω Χώρες έχουν ένα καθεστώς άπαλλαγής καί προοδευτικής μεΓωσεως γιά  τ ίς  
μικρές έπιχειρήσεις.
Η  ΑΠΑΛΛΑΓΗ συνίσταται σέ μιά άπόδοση τού έτήσιου όφειλόμενου φόρου, δταν αύτός  
Η ν α ι κατώτερος των 2.050 φιορινιών (790 ΕΝΜ). Ή μικρή έπιχείρηση συμπεριφέ-  
ρεται σάν νά φορολογείται πλήρως: τ ιμ ολογεί κανονικά τ ό Φ.Π.Α. στις πωλήσεις  
καί παροχές της, μεταβιβάζει συνεπώς ΙΓνα δικαίωμα* γιά Τκπτωση ατούς φορολογού­
μενους πελάτες της, έκπίπτει τό Φ.Π.Α. στήν πηγή
τά γενικά της έξοδα καί τ ίς  άκινητοποιήσεις της. "Ομως, θά δικαιούται  
έπιστροφή τού Φ.Π.Α. στήν πηγή πού έπιβαρύνει τ ίς  έπενδύσεις της μόνο στό μέτρο  
δπου αύτός ύπερβαίνει τό ποσό τής άπαλλαγής πού δικαιούται ή  μικρή έπιχείρηση.
Οί λογιστικές καί δηλωτικές ύποχρεώσεις είν α ι κατ’ άρχήν οί ίδ ιε ς  μέ αύτές πού  
Ισχύουν γιά τό κανονικό καθεστώς^ ΤΓμ~ικρή άπαλλασσόμενη έπιχείρηση μπορεί δμως  
νά ζητήσει νά διατηρεί άπλώς τά τιμολόγια τών άγορών της. Χάνει δμως τότε τό  
δικαίωμα
έπιστροφής
κάθε ένδεχόμενης πιστώσεώς της.

-  32 -
Η  ΠΡΟΟΔΕΥΤΙΚΗ ΜΕΙΠΓΗ
Τό καθεστώς της προοδευτικές μειώσεως συνίσταται στή μείωση του έτήσιου όφειλό-  
μενου ποσού Φ .Π .Α .  κατά:
- 2.050 φιορίνια (790  ΕΝΜ) άν δ φόρος περιλαμβάνεται μεταξύ 2.050 φιορινιών  
(790 ΕΝΜ ) καί 2.500  φιορινιών ( 960 ΕΝΜ )
- τή διαφορά μεταξύ τού ποσού τού φόρου καί 4.150  φ ιορίνια (1600 ΕΝΜ) άν ό  
φόρος είν α ι ό Ιδιος άνώτερος των 2.500  φιορινιών.
Οί λογιστικές καί δηλωτικές ύποχρεώσεις είναι  οί ίδ ιε ς  μέ αύτές πού ισχύουν  
γιά τούς φορολογούμενους τού κανονικού καθεστώτος.
28.000 μικρές Επιχειρήσεις άπολαύουν τής Απαλλαγής (7%) κ α ί 75.000 της προο­
δευτικής μειώσεως (18% τδν ίιποκειμένων σ τ<5 φόρο).
Td καθεστώς atrrâ  Επιφυλάσσεται στίς δραστηριάτητες πού δσκοΟνται And φυσικά  
πρόσαπα.

-  33 -
Π Α Ρ Α Ρ Τ Η Μ Α  I I
Τά κατ'άποκοπήν συστήματα πού ισχύουν στήν Ε Ο Κ
Τά διάφορα συστήματα πού Ισχύουν στά Κράτη μέλη μπορούν νά συγκεντρωθούν σέ δύο  
κατηγορίες:
α) Τά συλλογικά κατ'άποκοπήν συστήματα πού άποβλέπουν είτε  στήν άνασύσταση τού  
άφαιρετέου Φ .Π .Α .  στήν πηγή, είτε  στόν ύπολονισμό τού κύκλου έργασιών πού  
πραγματοποιείται άπό τό φορολογούμενο μέ βάση τ ις  πραγματοποιηθεΐσες άγορές  
στις δποίες έφαρμόζονται οί. συντελεστές μέσου περιθωρίου πού καθορίζονται γιά  
τό σύνολο τής προκείμενης δραστηριότητας.
β) Τό άτομικό κατ’ άποκοπήν σύστημα πού τείνει  νά άνασυγκροτεί τόν κύκλο έργασιών  
μέ βάση τά στοιχεία στήν πηγή καί τά περιθώρια ατό πέρας ένός ίδιου ύπολογισμοΰ  
γιά κάθε μικρή έπιχείρηση πού βασίζεται π άνω  στις έπαγγελματικές περιγραφές.
Ή λεπτομερής έζέταση κατά χώρα των ίσχυόντων συστημάτων θά μάς έπιτρέψει νά  
έντοπίσουμε τά σημεία συγκλίσεως καί άποκλίσεως.
Α. ΤΑ ΣΥΛΛΟΓΙΚΑ ΚΑΤ'ΑΠΟΚΟΠΗΝ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ
Τρία Κράτη μέλη (Γερμανία, 'Ιταλία, Βέλγιο)  έχουν συλλογικά κατ’άποκοπήν συστή­
ματα πού άποβλέπουν:
- είτε  στόν κατ’άποκοπήν ύπολογισμό τού άφαιρετέου Φ .Π.Α.  στήν πηγή,
- είτε  στόν κατ’άποκοπήν προσδιορισμό τού κύκλου έργασιών καί τού άκαθαρίστου  
Φ .Π .Α .  πού συλλέγει δ φορολογούμενος.
1. Τά κατ’άποκοπήν συστήματα προσδιορισμού τού άφαιρετέου Φ .Π.Α.  στήν πηγή  
ΓΕΡΜΑΝΙΑ
* "
1) ( Αρθρο 23 τού νόμου! αρθρα 69 καί 70 του κανονισμού έφαρμογης) Μηχανισμ6ς :
Τό συλλογικό κατ’άποκοπήν σύσιημα έπιτρέπει  σέ συγκεκριμένες κατηγορίες  
φορολογουμένων πού άντιπροσωπεύουν μικρές έπιχειρήσεις πού άσκοϋν όμοιογενή  
δραστηριότητα, νά ύπολογίζουν τόν άφαιρετέο Φ .Π.Α.  στήν πηγή έφαρμόζοντας  
ένα ποσοστό στόν κύκλο έργασιών τους (άρθρο 65 τής άποφάσεως έφαρμογής).
Αύτά τά "μέσα ποσοστά άφαιρέσεως" είναι  άποκλειστικά κάθε άλλης άφαιρέσεως  
γιά  τ ις  δραστηριότητες βιοτεχνίας, λιανικού έμπορίου καί μεταφοράς άτόμων,  
καθώς καί γ ιδ  όρισμένα έλεΰθερα έπαγγέλματα«,

-  34 -
’ Επιτρέπουν τόν προσδιορισμό μόνο του Φ .Π .Α .  στήν πηγή πού έχει  έπιβαρύνει  
όρισμένες δαπάνες: γενικά έξοδα, άκινητοποιήαεις έκτός άπό άκίνητα γιά  
τά έλευθέρια έπαγγέλματα (άρχιτέκτονες, άντιπρόσωποι διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας,  
δικηγόροι, συμβολαιογράφοι, γραφεία συμβούλων καί έμπειρογνωμόνων λογιστών)  
καί όρισμένες δραστηριότητες (ταινιοπώλες κατ’οΐκον,  καπνοδοχοκαθαριστές).
Οί φορολογούμενοι αύτοί έκπίπτουν τότε τόν πραγματικό Φ .Π.Α.  στήν πηγή πού  
έπιβαρύνει τ ις  άγορές τους οί όποιες προορίζονται γιά μεταπώληση καί  
άκινητοποιήαεις τους σέ άκίνπτα (συμπεριλαμβάνεται καΤ τά έν ο ίκ ιο ).
2) Πεδίο έφαρμογής
Τό καθεστώς αύτό έφαρμόζεται κατόπιν έπιλογής γιά περίοδο ένός ήμερολογιακοΰ  
έτους. Σέ περίπτωση άνακλήσεως τής έπιλογής, μιά νέα έπιλογή γιά τήν έφαρμογή  
του κατ'άποκοπήν συστήματος δέν μπορεί πλέον νά γίνει  έπ ί 5 έτη.
Αύτό τό κατ'άποκοπήν σύστημα ύπολογισμοϋ του Φ .Π .Α .  στήν πηγή δέν ισχύει:
-  γιά τ ις  έπιχειρήσεις των όποιων ό κύκλος έργασιών τού προηγούμενου έτους  
ύπερέβη 100.000 μάρκα (άρθρο 69.3  τοΰ βουλεύματος έφαρμογής)
- γιά όρισμένες δραστηριότητες (τράπεζες, άσφάλειες, άκίνπτα),
- γιά τόν ύπολογισμό του άφαιρετέου Φ .Π .Α .  στήν ππνή πού έπιβαρύνει τ ις  
άγορές είσαγομένων ειδών (άρθρο 69.2  του βουλεύματος έφαρμογής).
3) Βάση του ύπολογισμοϋ του κατ’άποκοπήν συστήματος
Ό  κύκλος έργασιών πού χρησιμεύει σάν βάση τού ύπολογισμοϋ τοΰ κατ’  
άποκοπήν ποσού του Φ .Π .Α .  στήν πηγή άποτελεΐται άπό τά έσοδα έκτός φόρων.
4) Οί ύποχρεώσεις τών φορολογουμένων ε ίν α ι:
- τήρηση λογιστικών βιβλίων
Ο* έπ ιχειρήσ εις ποδ έψαρμάζουν τά κατ*Αποκοπή σδστημα υπολογισμοί)· του. Φ ΠΑ  
στήν πηγή δέν είν α ι υποχρεωμένοι νά Αναφέρουν στδ λογισ τικά βιβλία  τους τά  
ποσά των Αγορών τους καί τάν Φ ΠΑ ποδ εΤσπράττεται στήν πηγή.
- δήλωση τοΰ Φ.Π.Α.
Αύτοί πού ύπάγονται στό κατ’άποκοπήν σύστημα κάνουν τ ις  ίδ ιε ς  δηλώσεις  
μέ τούς φορολογούμενους τοΰ κανονικού καθεστώτος.

' -  35 -
- πληρωμή του φόρου
01 ϋποχρεώσεις είν α ι οΐ Ιδ ιε ς  μέ αύτές τοΰ κανονικού καθεστώτος.
- τιμολόγηση
'0 Φ .Π .Α .  τιμολογείται κανονικά καί άναφέρεται στά τιμολόγια.
’ Υπάρχει στή Γερμανία
Τό καθεστώς αύτό τών "μέσων ποσοστών" έκπτώσεως είν α ι τό μόνο κατ’άποκοπήν  
καθεστώς πού υπάρχει στή Γερμανία γ ι.ά .τ ίς  μικρές έπ ιχειρ ήσ εις.
ΙΤ Α Λ ΙΑ
Τό κατ’άποκοπήν καθεστώς τών μικρών έπιχειρήσεων έντάσσεται βασικά στήν κατηγορία  
αύτή τοΰ κατ’άποκοπήν καθορισμού τοΰ Φ .Π .Α ,  στήν πηγή. Πρέπει νά σημειωθεί δτι  
ύπάρχεί έπίσης £να< απλοποιημένο κατ’ άποκοπήν καθεστδς κατανομής του κύκλου έργασιων  
πού έπιτρέπει στους μικρούς λιανοπωλητές νά καθορίσουν τά Φ.Π.Α. στά τέλος όταν Ισχύουν  
πολλά διαφορετικά ποσοστά έπί τών πωλήσεων. Τό είδος αύτό το3 απλοποιημένου συστήματοε  
κατ’ άποκοπήν κατανπυής των έσάδων Ισχύει έπίσης γ ιά  τούς άλλους φορολογούμενους των  
οποίων ο* συναλλαγές υπάγονται σέ πολλά ποσοστά μέ διαφορετικά συστήματα. Τά  
ειδικό καθεστώς κατανομής γιά τ ις  μικρές έπιχειρήσεις θά έξετασθεί μέ τά κατ’  
άποκοπήν συστήματα καθορισμού τοΰ Φ .Π .Α .  στό τέλος στό σημείο I I .  Πρόκειται έξ  
άλλου γιά μιά άπλουστευμένη λογιστική τεχνική κι δχι κυριολεκτικά γιά ένα κατ’  
άποκοπήν καθεστώς τών μικρών έπιχειρήσεων.
1) Μηχανισμός
Ή άφαίρεση τοΰ Φ .Π .Α .  στήν πηγή ύπολογίζεται κατ’άποκοπήν έφαρμόζοντας στόν  
κύκλο έργασιών έκτός φόρων τά άκόλουθα ποσοστά:
α) βιοτεχνικές έπιχειρήσεις γενικά,  έπιχειρήσεις μεταφορών καί συναφών δραστηριο­
τήτων, ξενοδοχειακών ύπηρεσιών, διανομής τροφίμων καί ποτών σέ δημόσιους χώ­
ρους καί στις καντίνες τών έπιχειρήσεων, ά λ ιε ίς  στή θάλασσα ....................  50%
β)
 έμπόροι λιανικού έμπορίου συμπεριλαμβανομένων καί τών πλανοδίων .........  70%

-  36 -
y) μεσάζοντες καί έμπορικοΐ άντιπρόσωποι .........  25%
δ)
 καλλιτέχνες καί έλευθέρια έπαγγέλματα ........... 20%
Κά
θε ά λ λ η  έκπτωση γίν ετα ι τότε άδύνατπ.
2) Π εδίο  έψαρμογής (άρθρο 31 τοϋ διατάγματος τής 26.10.72  άρ. 633 καί μεταγενέστερες  
τροποποιήσεις)
Δικαιούνται αυτοδικαίως αύτό τό κατ’άποκοπήν καθεστώς: οΐ βιοτεχνικές έπιχειρή-  
α σ εις, οί έπιχειρήσεις πού δικαιούνται νά κάνουν λιανικό έμπόριο, νά παρέχουν  
ξενοδοχειακές υπηρεσίες καί νά διανέμουν τρόφιμα καί ποτά στούς δημόσιους  
χώρους καί στις καντίνες έπιχειρήσεων, οί μεσάζοντες καί οί έμπορικοί άντιπρό-  
σωποι, μέ τήν έξαίρεση αύτών πού έργάζονται μέ προμήθεια των άλιέων στή θάλασσα,  
των καλλιτεχνών καί των έλευθερίων έπαγγελμάτων των δποίων 6 κύκλος έργασιών  
δέν υπερβαίνει 6 έκατομμύρια λιρέττες (4.520 ΕΝΜ).
01 έπιχειρήσεις πού τό έπιθυμούν μπορούν νά έπιλέξουν τδ κανονικό καθεστώ ς  
Φ .Π .Α .  καί νά έγκαταλείφουν αύτό τό κατ’άποκοπήν καθεστώς υπολογισμού του  
Φ.Π.Α. στήν πηγή.
3) Άπλουστευμένες ύποχρεώσεις των ύπαγομένων στό κατ’άποκοπήν σύστημα
-  0L λογιστικές ύποχρεώσεις των μικρών αύτών έπιχειρήσεων είν α ι άπλουστευμένες.
01 έπιχειρήσεις αύτές:
. όφείλουν νά τηρούν ένα βιβλίο τών συναλλαγών πού άναφέρονται σ τις πραγμα-  
τοποιηθείσες πωλήσεις καί παροχές ύπηρεσιών
. δέν μπορούν νά έκδίδουν τιμολόγια πού νά άναφέρουν τό Φ.Π.Α.,
. δέν ύποχρεοΰνται νά τηρούν βιβλίο άγορών.
’ Εκτός τών άπλουστεύσεων αύτών γιά τ ις  μικρές έπιχειρήσεις τών όποιων ό κύκλος  
έργασιών δέν υπερβαίνει 6 έκατομμύρια λιρ έττες (4.520 ΕΝΜ), οί έπιχειρήσεις τών  
όποιων ό κύκλος'έργασιών δέν ύπερβαίνει 430 έκατομμύρια λιρ έττες μπορούν άντί  
τής έκδόσεως καί θεωρήσεως τιμολογίων, νά τηρούν ένα βιβλίο μέ στέλεχος.
- ’ Εκκαθάριση καί πληρωμή
01 έπιχειρήσεις τών όποιων ό κύκλος έργασιών δέν ύπερέβη 430 έκατομμύρια λιρ έττες  
μπροϋν νά πληρώνουν κάθε τρίμηνο καί δταν ό όφειλόμενος φόρος δέν ϋπερβαίνει

-  37 -
50.000 λιρ έττες, ή καταβολή μπορεί νά γίνει  μέ αύτήν του έπομένου '  
τριμήνου.
τιμολόγηση τού Φ.Π.Α.
Ο π ω ς λέχθηκε παραπάνω, οΐ μικρές έπιχειρήαεις πού δικαιούνται αύτό τό  
σύστημα έκπτώσεως Ισης μέ ένα ποσοστό τού κύκλου έργασιών τους, δέν  
μπορούν νά έκδίδουν τιμολόγια πού νά άναφέρουν τό Φ.Π.Α.,  άκόμη κ ι άν  
πωλοϋν σέ φορολογούμενους.
Τά συλλογικά κατ’άποκοπήν συστήματα καθορισμού τού πληρωτέου Φ.Π.Α.
Υπάρχει ένα άλλο συλλογικό κατ’άποκοπήν σύστημα πού συνίσταται στήν άνα-  
σύσταση αύτήν τή φορά, μέ βάση τ ις  άγορές πού πρέπει νά καταχωροϋνται,  
τού καθαρού πληρωτέου ποσού τού Φ .Π .Α .  Τό σύστημα αύτό ισχύει στδ ΒΕΛΓΙΟ  
μέ δύο μορφές: ό φόρος έζισώσεως καί οί γενικο ί καί ειδ ικ ο ί κατ’άποκοπήν  
μηχανισμοί.
α) Τό σύστημα τού φόρου έζισώσεως:
(άρθρο 56, παρ. 2 τού Κώδικα τού Φ.Π.Α.)
(βασιλικό βούλευμα άρ. 19 τής 20.7.70)
1 ) Μηχανισμός
Ό  όφειλόμενος Φ .Π .Α .  άπό τούς μικρούς λιανοπωλητές είσπράττετα ι κατ’  
άποκοπήν άπό τούς προμηθευτές τ ους πού τούς τιμολογούν, έκτός τού  
κανονικά τιμολογούμενου Φ .Π .Α .  έπ ί των παραδόσεών τους, ένα φόρο  
έζισώσεως πού ύποτίθεται ότι άντιπροσωπεύει τόν καθαρό Φ .Π.Α..πού  
οί μικροί λιανοπωλητές όφείλουν νά καταβάλλουν στό δημόσιο ταμείο,  
άπαλλάσσοντάς τους μέ τόν τρόπο αύτό άπό τ ις  περισσότερες ύποχρεώσεις  
πού έπιβαρύνουν τούς φορολογούμενους. Συνεπώς, ή  είσπραξη τού Φ .Π .Α .  
τών μικρών λιανοπωλητών μετατίθεται στό στάδιο πού προηγείται τής  
τελικής καταναλώσεως καί καθορίζεται κατ’άποκοπήν. Ό φόρος έζισώσεως  
άντιπροσωπεύει ένα ποσοστό τού ποσού τού Φ .Π .Α .  στδ όποιο προστίθεται,  
στήν έσχατη περίπτωση, ό ειδικός φόρος πολυτελείας, πού τιμολογείται  
κανονικά άπό τόν προμηθευτή τού μικρού λιανοπωλητή.

- 15%  γιά τά άγαθά πού ύπόκεινται σχό ποσοστό Φ .Π .Α .  τοϋ 6 %  γιά τή μαργαρίνη
καί γιά τά ποτά καί άλλα οίνοπνευματούχα (ι)(π ο ύ  ύπόκεινται άνόλογα μό τό προϊόν  
σέ ποσοστό 16%  P i  2 5 % ).
- 3 3 %  γιά τά ά λ λ α  άγαθά.
Αύτός δ έξισωτικός φόρος ίσχύει γιά όλες τ ίς  άγορές καί εισαγωγές πού πραγματο­
ποίησε ό λιανοπωλητής, όπω ς καί όλες τ ίς  προμήθειες πού άντιστοιχοΰν σέ γενικά  
έξοδα, μέ τήν έξαίρεση των ύπηρεσιών καί των άγορών κεφαλαιουχικών άναθών.
Σέ άντάλλαγμα αύτοΰ τού "ύπολογισμοΰ στήν πηγή" τού καθαρού Φ.Π.Α.,  δ μικρός  
λιανοπωλητής δέν έχει  άλλο δικαίωμα έκπτώσεως, έκτός γιά τό Φ .Π .Α .  στήν πηγή  
πού έπιβαρύνει τ ίς  έπενδύσεις του καί του έπιστρέφεται κάθε τρίμηνο άπό ιή  
Διοίκηση κατόπιν αίτήσεώς του.
) Πεδίο έφαρμογής
'0 έξισωτικός φόρος ίσχύει γιά τά φυσικά πρόσω πα καί τ ίς  έτα ιρ ίες (συμπεριλαμβα­
νομένων καί των έταιριών περιορισμένης εύθύνης) των όποιων ή δραστηριότητα  
συνίσταται στήν πώληση των άγαθών στήν κατάστασή τους καί λιανικά. 'Ορισμένες  
συνήθεις παρεμβάσεις στό λιανικό έμπόριο (κοπή κ λ π )  κατ’ εύκαιριακές πωλήσεις  
σέ έπαγγελματίες (έστιάτορες, καντίνες κλπ.)  δ έν προκαλοΰν όμως τήν άπώλεια  
τού δικαιώματος ύπαγωγής σ’αύτό τό καθεστώς.
θεωρούνται σάν λιανοπωλητές οί έμποροι των όποιων οί έτήσιες άγορές έκτός φόρων  
τοϋ προηγούμενου έτους πού προορίζονται νιά μεταπώληση δέν ύπερβαίνουν 4.500.000  
βελγικά φράγκα (91.600 ΕΝΜ) στά γενικά τρόφιμα καί 2.500.000 βελγικά (50.900 ΕΝΜ)  
στούς άλλους τομείς.
Τέλος, τό καθεστώς αύτδ Ισχύει μόνο γιά περιορισμένους τομείς λιανικού έμπορίου,  
ήτοι:
- γενικά τρόφιμα,
-  ύποδήματα,
- υφάσματα, λευκά είδη, φ ιλικά, καπέλλα, είδη προίκας, 'έτοιμα ένδύματα καί  
κλωστοϋφαντουργικά έπιπλώσεως,
- προϊόντα φαρμακείου,
- βιβλία καί περιοδικά.
( ΐ )  Συμπεριλαμβδνονται~καί τβ! χυμοί φρούτων, λαχανικών, τό έμφιαλωμδνο μεταλλικό νερό.

-  39 -
Πάντως, είν α ι δεκτό ό μικρός λιανοπωλητής νά άσκεΐ μιά άλλη συμπληρωματική δρα­
στηριότητα μέ τόν δρο οι σχετικές άγορές νά μήν Οπερβαίνουν 30%  των συνολικών  
άγορών του.
3) Λογιστικές καί δηλωτικές υποχρεώσεις
'Εφόσον ό φόρος έζισώσεως θεωρείται δτι ίσοδυναμεί μέ τό φόρο τόν όποιον δ μικρός  
λιανοπωλητής θά έπρεπε νά καταβάλει έπί τής προστιθεμένης άζίας πού πραγματοποιεί,  
αύτός άπαλλάσσεται τής ύποχρεώσεως τηρήσεως λονιστικών βιβλίων, υποβολής μιδς  
δηλώσεως Φ .Π .Α .  καί τής πληρωμής τοϋ φόρου.
- 01 μόνες διατυπώσεις γιά τ ις  όποιες έχει  ύποχρέωση είν α ι ή  έγγραφή ένός κωδικού  
άριθμοϋ στά τιμολόγια του (γράμμα Ε  πού έπιτρέπει τόν προσδιορισμό δ τι έπιβα-  
ρύνεται μέ τό φόρο αύτό δταν άγοράζει άπό 'ένα φορολογούμενο πού όφείλει τότε
νά τοϋ τιμολογεί τό φόρο έζισώσεως). Πρέπει νά κάνει μιά αίτηση έπιστροφής  
γιά νά άνακτήσει τό Φ .Π .Α .  έπ ί των έπενδύσεων του.
- Τιμολόγηση: οΐ μικροί λιανοπωλητές μπορούν δμως νά τιμολογούν κανονικά τό Φ.Π.Α.  
στούς φορολογούμενους πελάτες τους καί δέ μένουν συνεπώς έκκρεμότητες.
Ό μικρός λιανοπωλητής μπορεί νά έπιλέζει  νά ύπαχθεΐ στό κατ’ άποκοπήν συλλογικό  
καθεστώς άν ύπάρχει τέτοιο καθεστώς στόν τομέα τής δραστηριότητάς του ή στό  
κανονικό καθεστώς. Αύτή ή έπιλογή είν α ι άμετάκλητη.
Οί μικρές έπιχειρήσεις πού ύπόκεινται σ’αύτόν τό φόρο έζισώσεως άνέρχονται σέ  
14,000 καί ό άριθμός τους μειώνεται τακτικά κάθε χρόνο (ήτοι 2 » 6 %τών φορολο-  
γουμένων).
’ Εκτός αή’αύτό τό ειδικό καθεστώς τού φόρου έξισώσεως, ύπάρχουν στό Βέλγιο  
άφ'ένός γενικά κατ’άποκοπήν συστήματα γιά όρισμένους τομείς δραστηριότητας  
καί άφ’ έτέρου ειδ ικά  κατ’άποκοπήν συστήματα γιά όρισμένες συγκεκριμένες  
δραστηριότητες. —
β) Τά γενικά κατ’άποκοπήν συστήματα κατά τομείς δραστηριοτήτων
(άρθρο 56 παρ. 1  τού Κώδικα τού Φ .ΓΙ.Α .)
(βασιλικό βούλευμα άρ. ί τής 7.11.1969)
0 1 μηχανισμοί αύτοί καθορισμού τών βάσεων φορολογήσεως των μικρών έπιχειρήσεων  
έφαρμόζονται αύτοδικαίως σέ όρισμένους τομείς δραστηριοτήτων δπως αύτό είν α ι  
έφικτό, δεδομένης τής όμοιογένειας τών έφαρμοζομένων περιθωρίων.

-  40 -
1) Μηχανισμός των συλλογικών κατ’άποκοπήν συστημάτων καθορισμοί της φορολογήσεως 
βάσεως
01 βελγικοί κανονισμοί διακρίνουν δύο είδη συλλογικών κατ’ άποκοπήν συστημάτων,  
τά λεγόμενα "γενικά"  ή  "είδικά" πού έφαρμόζονται άνάλογα μέ τή δραστηριότητα.
Ή Διοίκηση, κατόπιν συμφωνίας μέ τ Ις  ένδιαφερόμενες έπαγγελματικές όργανώσεις,  
καθορίζει κάθε χρόνο κατ’άποκοπήν βάσεις άνά δραστηριότητα, πού χρησιμοποιούνται  
τόσο γιά τό Φ .Π .Α .  δσο καί γιά τό φόρο έπΐ τού είσοδήματος. 01 βάσεις αύτές δέν  
είναι  όριστικές, μπορούν νά προσαρμόζονται άνάλογα μέ τ Ις  αισθητές μεταβολές  
(άνω τού 2 % τού κατ’άποκοπήν κύκλου έργασιών πού είχ ε ληφθεΐ ύΛόφη άρχικά) πού  
σημειώθηκαν κατά τό έτος έφαρμογής.
Ή κατάρτιση αύτών των έπαγγελματικών περιγραφών συνίσταται στήν άνασύσταση  
τού κύκλου έργασιών μέ βάση τ Ις  άγορές καί τά μι,κτά περιθώρια κέρδους έκτός  
φόρων. Σάν παράδειγμα, μπορεί νά άναφερθεί δ τι ι;ά ποσοστά περιθωρίων πού έχρη-  
σιμοποιήθησαν γιά τά ποσά τών άγορών ήσαν τό 1979:
-  τομέας τροφίμων : 1,212
- κλωστοϋφαντουργικά, ύφάσματα,
φιλικά : 1,52
-  προϊόντα φαρμακείου : 1,52
- β ιβλία, περιοδικά : 1 ,4 1
Μιά’ έκτίμηση τών μέσων πωλουμένων ποσοτήτων ή  τών πραγματοποιουμένων ώ ρώ ν  
έργασίας γ ι ’αύτούς πού παρέχουν ύπηρεσίες έπιτρέπει τόν προσδιορισμό τού  
κατ’άποκοπήν κύκλου έργασιών μέ βάση τ ις  άγορές καί τά περιθώρια.
Ό  άκαθάριστος Φ .Π .Α .  ύπολογίζεται τότε μέ βάση αύτόν τόν κατ’άποκοπήν κύκλο  
έργασιών. Ό  Φ .Π .Α .  στήν πηγή καταλογίζεται γιά τόν καθορισμό τού καθαρού πληρω­
τέου Φ .Π .Α .
2) Πεδίο έφαρμογής τού συλλογικού κατ’άποκοπήν καθεστώτος
Τό καθεστώς αύτό Ισχύει γιά συγκεκριμένους τομείς δραστηριότητος (λιανικό  έμπόριο  
καί παροχές ύπηρεσιών) τών όποιων ό κύκλος έργασιών δέν ύπερβαίνει 15 έκατομμύρια  
βελγικά φράνκα έκτός φόρων (305.400 ΕΝΜ) καί πού πουλούν κυρίως σέ ιδιώτες  
(75% τουλάχιστον τού κύκλου έργασιών), χωρίς νά ε ίν α ι συνεπώς υποχρεωμένοι νά  
έκδίδουν τιμολόγιο.

-  41 -
Τά καθεστώς αότά Ισχύει γιά τίς καθαυτό έπιχειρήσει ς καί γιά τίς προσωπικές
έταιρίες (συμπεριλαμβάνονται καί οΐ έταιρίες περιορισμένης ευθύνης), έζαιρουμένων
όμως των κεφαλαιουχικων έταιριδν. ,;
"Οταν ένας άπό τούς άναφερόμενους δρους δέν πληροΰται πλέον, δ έπιχειρηματίας  
ύπάνεται τότε  αυτοδικαίως στό κανονικό καθεστώς. |
"Ενας υπαγόμενος στό κατ’άποκοπήν καθεστώς μπορεί νά έπιλέζει  τό κανονικό  
καθεστώς. Ή έπιλογή αυτή γίνεται  τότε γιά δύο έτη τουλάχιστον.
Μόνο ή φορολογητέα βάση ύπολογίζεται κατ’άποκοπήν. ’Α λ λ ά  ό ύπαγόμενος στό κατ’  
άποκοπήν καθεστώς συμπεριφέρεται σάν νά ύπάγεται στό κανονικό καθεστώς δσον  
άφορδ τήν τιμολόγηση τού Φ .Π .Α .  στούς φορολογούμενους πελάτες του (π ο ύ ,  τό 
ύπενθυμίζουμε, δέν πρέπει νά ύπερβαίνουν 25% τού κύκλου έργασιών του).
Καταλογίζει τόν άφαιρετέο Φ .Π .Α .  στήν πηγή έπί τού Ακαθαρίστου Φ .Π.Α.  πού ύπο-  
λογίζεται έπί τού κατ’άποκοπήν κύκλου έργασιών του.
Στό κατ’άποκοπήν καθεστώς, ύποτίθεται δ τι ό φορολογούμενος έχει  παραδόσει στό  
τέλος τής χρήσεως δλα τά άγορασθέντα άγαθά. Δέν λαμβάνονται συνεπώς ύπόφη τά  
άποθέματα γιά τόν καθορισμό τού κατ’άποκοπήν ποσού. Πάντως, ό φορολογούμενος  
μπορεί νά κάνει μιά άπογραφή τού άποθέματος εισόδου καί τού άποθέματος έξόδου  
καί νά ζητήσει νά ληφθοϋν ύπόψη ο ί άναλωθεϊσες άγορές γιά τόν ύπολογισμό τού  
κατ’άποκοπήν κύκλου έργασιών.
3) Υποχρεώσεις τών ύπαγομένων στό κατ’άποκοπήν καθεστώς
-  Λογιστικές ύποχρεώσεις: 01 ύπαγδμενοι στό κατ’ άποκοπήν καθεστώς δφείλουν νά  
τηρούν ύποχρεωτικά έναν κατάλογο τυποποιημένο τών άγορών τους καί, γιά τίς 
πωλήσεις πού γίνονται σέ φορολογούμενους, έναν κατάλογο των πωλήσεών τους.
Πρέπει νά υποβάλουν Απσγραφή των συμπληρωματικων κερδών τους όταν Αγοράζουν
ΰπά συνθήκες άλλες Από έκεΐνες πού εΤχαν ληφθεΤ υπόψη κατά τή θέσπιση, τής κατ’άπο- 
κοπή περιθωρίων. .  -
-  Δηλωτικές ύποχρεώσεις: Οί ύπαγόμενοι στο κατ'άποκυπην ,^.,^στως υποβάλλουν κάθε  
τρίμηνο μιά δήλωση στήν όποιαν, έπισυνδπτουν φύλλο οπού υπολογίζουν τόν κύκλο έργασιών 
τους, μέ βάση τίς άγορές τους στίς όποΤες έφαρμάζονται οι συντελεστές η ο! Αποδόσεις 
πού Αντιστοιχούν ατά έπάγγελμά τους.

-  42 -
- Πληρωμή: 01 ύπαγόμενοι στδ κατ’άποκοπήν καθεστώς καταβάλλουν κάθε μήνα  
μιά προκαταβολή ton μέ 1/3 του Φ .Π .Α .  πού καταβλήθηκε τό προηγούμενο  
τρίμηνο καί ή έκκαθάριση γ ίν ετα ι δταν ύποβάλλουν τήν τριμηνιαία δή­
λω σή τους όπότε καί έζοφλοϋν τό ύπόλοιπο.
- Τιμολόγηση: '0 ύπαγόμενος στό κατ’άποκοπήν καθεστώς πρέπει νά έκδίδει  
τιμολόγια μέ άναψορά τοΰ Φ .Π .Α .  γιά τούς φορολογούμενους πελάτες του.  
Στήν περίπτωση αύτή, όφείλει νά ύποβάλλει κάθε χρόνο έναν κατάλογο  
των πωλήσεων τους πρός φορολογούμενους καί του τιμολογούμενου Φ .Π .Α .  
καί νά τηρεί τά τιμολόγια τών έξερχομένων.
Οί ύπαγόμενοι στό κατ’άποκοπήν καθεστώς είν α ι 69.000 στό Βέλγιο (ήτοι  
ΐ2 ,7 /0  χών φορολογουμένων).
Β. ΤΑ ΑΤΟ Μ ΙΚΑ ΚΑΤ’Α Π Ο Κ Ο Π Η Ν  ΚΑΘΕΣΤΩ ΤΑ
Τέσσερα Κράτη μ έλη  έχουν άτομικά κατ’άποκοπήν καθεστώτα πού συνίστανται:
- ε ίτ ε  στόν κατ’άποκοπήν ύπολογισμό του κύκλου έργασιών πού πραγματοποιείται  
άπό κάθε μικρή έπιχείρηση ιδιαίτερα (Βέλγιο-Γαλλία),
- είτε  σέ μιά άπλουστευμένη κατ’άποκοπήν κατανομή τοΰ κύκλου έργασιών άνά πο­
σοστό σέ περίπτωση πολλαπλών ποσοστών ( ’Ιταλία - ’Ιρλανδία).
I. Τά άτομικά κατ’άποκοπήν καθεστώτα άνασυστάσεως τοΰ κύκλου έργασιών τών  
μικρών έπιχειρήσεων
ΒΕΛΓΙΟ
'Ορισμένες μικρές έπιχειρήσεις τών όποιων ή δραστηριότητα ύπάγεται κανονικά στό  
συλλογικό κατ’άποκοπήν καθεστώς άλλά πού άσκοϋν τή δραστηριότητα αύτή σέ ειδ ικ ές  
συνθήκες πού καθιστούν άδύνατη τήν έφαρμογή τών κατ’άποκοπήν βάσεων τοΰ συλλογι­
κού κατ’άποκοπήν συστήματος, φορολογούνται βάσει ένός άτομικοιι κατ άποκοπήν καθε­
στώτος πού ζη τείτα ι κατόπιν πρωτοβουλίας τοΠ φορολογουμδνου. ΙΟ ένδιαφερόμενος μπορεί  
τότε πάντα νά έπιλέξει  τό κανονικό καθεστώς.
Οί κατ’άποκοπήν βάσεις φορολογήσεως καθορίζονται άπό τή διοίκηση κατόπιν δηλώσεως  
τών στοιχείων (άγορές-ποσό πωλήσεων) άπό τό φορολογούμενο σύμφωνα μέ καθεστώς  
παρόμοιο μέ αύτό πού έφαρμόζεται στή Γαλλία.

-  43 -
01 δροι υπαγωγής στό καθεστώς αύτό είν α ι ταυτόσημοι μέ έκεΐνους  των συλλογικών  
κατ’άποκοπήν καθεστώτων (κύκλος έργασιών κατώτερος τών 15 έκατομμυρίων βελγικών  
φράγκων έκτός φόρων, πωλήσεις κυρίως πρός Ιδιώ τες).
Γ Α Λ Λ ΙΑ
Τό άτομικό κατ’ άποκοπήν καθεστώς Ισχύει αυτοδικαίως γιά τ Ις  μικρές έπιχειρήσεις  
τών όποΙων ό έτήσιος κύκλος έργασιών συμπεριλαμβανομένων τών φόρων δέν ύπερβαΐνει:
-  500.000 γαλλικά φράγκα (Θ2.000 ΕΝΜ) γ ιά  τ ίς  δραστηριότητες πωλήσεως καΤ παροχής  
στέγης,
-  150.000 γαλλικά φράγκα Î22.90D  ΕΝΜ) γ ιά  τ ίς  άλλες παροχές υπηρεσιών,
-  175.000 γαλλικά φράγκα '(26.700 ENMJ γ ιά  τούς έλεάθερους έπαγγελματίες.
’ Αποκλείονται άπό τά καθεστώς αύτά καί υπάγονται στά κανονικά καθεστώς ο! δραστηριό­
τητες έπί ακινήτων ένοικιάσεως άγαθων καί υλικού καί κάθε δραστηριότητα πού άσκεΤται  
μέσα στό πλαίσιο μίας ετα ιρ ία ς πού ύπδκειται στό φόρο έπί έταιριω ν καί ο* έλεύθεροι  
έπαγγελματίες πού υποβάλλουν έλεγχόμενη δήλωση γ ιά  άμεσους φόρους.
1) Μηχανισμός καθορισμού του κατ’ Αποκοπήν ποσού
Τό άτομικό κατ’ άποκοπήν καθεστώς συνίαταται στόν προσδιορισμό γ ιά  δύο ετη μέ ποσά  
πού ενδεχομένως διαφέρουν, τού ποσού του καθαρού πληρωτέου Φ.Π.Α. βάσει των
στοιχείων (ποσό άγορων, ποσό πωλήσεων) πού δηλώνει ά φορολογούμενος, κατόπιν συζη-  
τήσεως του κατ’ άποκοπήν ποσού μέ τή διοίκηση. Γιά νά προσδιοριστεί ά πληρωτέος Φ ΠΑ  
λαμβάνεται ύπόφη ό κανονικά άφαιρετέος Φ .Π .Α .  στήν πηγή.
Ά ν  στό πέρας του ύπολογισμοΰ αύτοΰ του κατ άποκοπήν ποσού, δ έτήσιος πληρωτέος  
καθαρός Φ .Π .Α .  δέν ύπερβαΐνει τό όριο τής άπςλλαγής (1.350  γαλλικά φράγκα  
ή ί ί0 ΕΝΜ), Ô  φορολογούμενος άπαλλάσσεται τού φόρου. Ή φθίνουσα έλάφρυνση  
Ισχύει δταν ό φόρος περιλαμβάνεται μεταξύ 1.350 καί 5.400  φράγκα (ή 20.000  
φράγκα όταν πρόκειται γιά β ιο τ έ χ ν η )^ . Πέραν του όρίου αύτοΰ, ό Φ.Π.Α. πού  
ύπολογίζεται μέσα στό πλαίσιο τού κατ’άποκοπήν ποσού όφείλεται κανονικά άπό  
τόν ύπαγόμενο στό κατ’άποκοπήν καθεστώς.
Αύτός μπορεί νά έπ ιλέξει στήν άρχή τού έτους τό άπλουστευμένο ή τό κανονικό  
καθεστώς. Ή έπιλογή αύτή είν α ι όριστική.
Τιμολογεί κανονικά τό Φ.Π.Α. στους φορολογούμενους πελάτες τους χωρίς νά  
άφήνει υπόλοιπα.
(1) Άναφερθεϊτε στό Ιο μέρος γιά τήν άπαλλαγή γιά περισσότερες λεπτομέρειες

-  44 -
2) ’ Υποχρεώσεις
- Λογιστικές: 01 υπαγόμενοι στό κατ’ άποκοπήν καθεστώς όφείλουν:
-  νά διατηρούν τά τιμολόγιά τους,
- νή τηρούν ένα βιβλίο άγορών δταν πουλούν έμπορευματα,
-  νά τηρούν Ενα βιβλίο ήμερολόγιο τΰν Εσόδων γιά τ ίς  παροχές,
-  νά τηρούν ένα βιβλίο άπογραφής.
- Δηλωτικές:'0  υπαγόμενος στό κατ’άποκοπήν καθεστώς όφείλει  νά κάνει μιά  
έτήσια δήλωση τού κύκλου Εργασιών του, τού άντίστοιχου ποσού τού Φ.Π.Α.,  
τών άγορών του καί τού Φ .Π .Α .  στήν πηγή, όπω ς έπίσης καί τών γενικών του  
Εξόδων καί τού άντίστοιχου Φ .Π .Α .  στήν πηγή. Ή δήλωση αύτή είν α ι κοινή μέ  
τή δήλωση τών βάσεων τού φόρου έπί τού εισοδήματος.
-  Πληρωμή: Ό ύπαγόμενος στό κατ’ άποκοπήν καθεστώς έζοφλεί κάθε μήνα ιό  1/12ο  
τού κατ’άποκοπήν ύπολογιζομένου φόρου (ή 1/4 κάθε τρίμηνο άν τό έτήσιο ποσό  
είν α ι κατώτερο τών 800 φράγκων).
3) ’ Αριθμός Ενδιαφερομένων Επιχειρήσεων:
’ Υπάρχουν περίπου 931.000 Επιχειρήσεις πού ύπάγονται στό κατ’άποκοπήν καθεστώς  
στή Γαλλία  έπ ί 2.350.000 φορολογουμένων ί^0% τών φορολογουμένων). Αυτές παρέχουν
4 % ιών συνολικών Εσόδων τού Φ .Π .Α .  , κ α ί δ Ετήσιος κύκλος Εργασιών τους ε ίν α ι,  
γι(5 περισσότερες &π6 τ ίς  μ ισ ές, κατώτερος τ δ / 10.000 ΕΝΜ.
II. οί κατ’άποκοπήν μέθοδοι κατανομής τών Εσόδων τά)γ μικρών Επιχειρήσεων πού ίιπόκεινται
σέ πολλά ποσοστά
Στήν πράξη, κάθε Κράτος υιοθέτησε μεθόδους Εμπειρικής κατανομής τών Εσόδων άνά  
ποσοστό πού γενικά δέ συνδέονται μέ τό μέγεθος τής ίδιας τής έπιχειρήσεως, πού  
είν α ι άναγκαίες γιά τή λιανική πώληση σέ Ιδιώτες δπου δέν έκδίδεται τιμολόγιο.
’Αναφέρουμε δμως Ε δώ  δρισμένες άπό τ ίς  μεθόδους αύτές δ ιό τι δύο Κρδτπ μέλη υΙοθΕτησαν  
μηχανισμούς κατανομής ιδιαίτερους γιά τ ίς  μικρές Επιχειρήσεις, Ενώ  έχουν άφ  
Ετέρου κατ’άποκοπήν μεθόδους γιά τ ίς  άλλες λια νικές Επιχειρήσεις μεγαλυτέρων
διαστάσεων.
ι

-  45 -
Τά Ιδιαίτερα συστήματα πού θέσπισαν ή 'Ιταλία  καί ή ’ Ιρλανδία περιγράφονται,  
κατωτέρω γιά νά είν α ι πλήρης ή παρουσίαση ιών μέτρων πού ισχύουν γιά τό  
καθεστώς Φ .Π .Α .  των μικρών έπιχειρήσεων, άλλά πρόκειται στήν πραγματικότητα  
περισσότερο γιά τυπικά μέτρα λογιστικής (ρύσεως παρά γιά μέτρα ουσίας πού δια­
φοροποιούν τό καθεστώς τών μικρών έπιχειρήσεων άπό τό κανονικό καθεστώς πού  
ισχύει γιά τό σύνολο τών φορολογουμένων.
ΙΤΑΛΙΑ
01 μικρές έπιχειρήσεις πού δικαιούνται νά κάνουν λιανικό έμπόριο καί τών  
όποιων οί πωλήσεις ύπόκεινται σέ διαφορετικά ποσοστά μπορούν νά ύπολογίζουν  
τόν πληρωτέο Φ .Π .Α .  έφαρμόζοντας στά συνολικά έσοδα ένα μέσο σταθμισμένο πο­
σοστό Φ .Π .Α .  προσδιορισμένο μέ βάση τό Φ .Π .Α .  πού έπιβαρύνει τ ις  άρχές.
Τό μέσο αυτό ποσοστό καθορίζεται μέ τή συσχέτιση μεταξύ τού Φ .Π.Α.  στήν πηγή  
πού έπιβαρύνει τ ις  άγορές καί τ ις  Ιδ ιε ς  τ ις  άγορές αύτές.
Τό ποσοστό αύτό έπιτρέπει τόν καθορισμό τού άκαθαρίστου Φ .Π.Α.  Ό καθαρός  
Φ .Π .Α .  ύπολογίζεται καταλογίζοντας τήν κατ’άποκοπήν έκπτωση ίση μέ 70%  τού  
άκαθαρίστου Φ .Π .Α .  πού έφαρμόζουν οί λιανοπωλητές (βλ. γιά περισσότερες λεπτο­
μέρειες τό ιταλικό κατ’άποκοπήν καθεστώς πού περιγραφεται στήν παρ. Α.Ι.).
ΙΡΛΑΝΔΙΑ
Υπάρχουν άπλουστευμένοι μηχανισμοί κατανομής τών έσόδων τών μικρών λιανοπωλητών  
πού ύπόκεινται σέ πολλά ποσοστά τά όποΐα ποικίλλουν άνάλογα μέ τόν κύκλο έργασιών.
1) "Οταν ό κύκλος έργασιών είναι  <i 100.οορ τά έσοδα κατατάσσονται άνάλογα μέ τήν  
κατανομή τών άγορών σύμφωνα μέ διάφορα ποσοστά - χωρίς νά λαμβάνονται ύπόψη  
οΐ διαφορές περιθωρίων πού μπορούν νά ύπάρχομν μεταξύ τών διαφόρων προϊόντων.
Ή μέθοδος αύτή είν α ι ταυτόσημη μέ αύτήν πού ισχύει στήν ’Ιταλία  γιά τούς  
μικρούς λιανοπωλητές.
Οί μικρές αύτές έπιχειρήσεις μπορούν έπίσρς κατόπιν έπιλογής νά έφαρμόζουν  
τ ις  μεθόδους 2,3 ή 4 πού παρουσιάζονται παρακάτω.

-  46 _
Όταν ό κύκλος έργασιών περιλαμβάνεται μεταξύ ·100.000 καί 300.000 λιρδν,
# ■ ·
ι 5 !  κατανομή των έσ66ων μδ κανονικό ποσοστό καί μδ μειωμένο ποσοστό γ ίν ετα ι μ£ βδση
Αγορές ποδ υπδκεινται στδ ίδ ια  αύτδ πασοστδ, ττροσπυζημδνα μέ τδ μέσο περιθώριο ποδ  
έφαρμόζεται στδ προΤδντα αύτδ. Μέ τή διάφορό προσδιορίζονται τδ έσοδα ποδ  
υπδκεινται σέ μηδενικό ποσοστό.
0L μέθοδοι αύτές είν α ι άπλουστευμένες δ ιό τι άντίθετα μέ τό σύστημα κατανομής  
των έσόδων των έπιχειρήσεων των όποιων ό κύκλος έργασιών ύπερβαίνει 300.000  
λέρες (μέθοδος ύπ’άρ. 4 ), δέν λαμβάνονται ύπόψη ο ί διακυμάνσεις των άποθεμάτων.  
Όμως, άκόμη καί γιά τ Ις  έπιχειρήσεις αύτές, είν α ι δυνατόν νά χρησιμοποιηθεί  
μιά μέθοδος πού δέν τ ίς  λαμβάνει ύπόψη.
01 λογιστικές αύτές μέθοδοι γιά τδ λιανικό έμπόριο δέν ε ίν α ι συνεπώς πραγματικά  
ε ίδ ικ ο ί μηχανισμοί γιά τ ίς  μικρές έπ ιχειρήσεις.

Α Π Α Λ Λ Α Γ Η  K A IΓΡΟΟύΕΥΤίΚΗ tÆ IflE Hχώρο πού δέν Εχει κατ’ άποκοπήν καθεστώς
a. οροφές  Σε κύκλο  εργαςιον
Προοδευτική μείωση Δραστηριότητες Δικαίωμα άφαιρέοεως 
Φ.Π.Α. στήν πηγήΜεταβίβαση έκπτώοεως στους 
<»ορολονοϋμενομς πελάτες'Επιλογή γ ιά  τό Τιμολόγηση Λ ογισ τικές Δηλώσεις
πραγματικά καθεστώς τού Φ.Π.Α. ______ υποχρεώσεις ____________’Α
ριθμός μικρών 
έπιχειρήσεων'Αριθμός έπιχειρήσεων 
μέ ποογμστικό κσθεστι
ΟΜ ΟΣΠΟΝΔΙΑΚΗ 20.000 μάρκα (8.000 ΕΝ Μ ) TTC
ΔΝΊΟΚΡΑΤΙΑ ΤΗΣ κύκλος έργασιών τοϋ προηγουμένου
ΓΕΡΜΑΝΙΑΣ Ετους (7000 E N M  HT)
καί
100.000 μάρκα (02.300 EN M ) TTC 
πρόβλεψη κύκλου έογασιών τού 
__________________ τρέχοντος Ετους._____________μέ
χρι 60.000 μάρκα (25.400 
Ενμ) κύκλος Εργασιών του 
τρέχοντος ΕτουςΌ λες ο ι δραστηριότητες: άπαλλαγή: όχι
κυλήσεις καί παροχές. φθίνουσα
έλάφρυνσπ: να ι, (-άπαλλαγή: ό χι 
! :φθίνουσα 
. 'έλάψρυνοη: vaiναι γιά  5 Ετη
τουλάχιστοάπαλλαγή:δχι 
προοδευτική 
μείωση: ναί
10.000 κορώνες (1.22C Ε Ν Μ ) 
Η.Τ. άνά δωδεκάμηνη περίοδοΌ λες ο ι δραστηριότητες: 
πυλήοεις καί παροχές.τ*χΓδ χ Γδπαλλαγη: μ η ν ια ίες,
καταχώρηση τδν τρ ιμ η ν ια ίε ς  ή 
είσπράξεσν, έτήσια άνάλογα 
προοδευτική vt τό ποσό του 
μείωση: κανό- πληρωτέου φόρου, 
ν ικ έ ς  δποχ,ιε—  
fioeicάπαλλαγή:3.000 1.690.000 (έκτδς fati
(έκτδς b ió  Επ»- τούς κα τ' ίπτοκσπή
χειρ ή οεις μέ κύ- γεωργικούς Εκμετσλ—
κλο Εργαοι&ν λευτός)
< 1 2 .0 0 0  OU  
προοδευτική μ είο -
α η ι 3 5 9 .0 0 0  -------------------------------------------------- _
κα
μιά άπαλλαγή:άγνωστη 215.000
ΜΕΓΑΛΗ 17.000 λ ίρ ες (30.700 ΕΝ Μ )
δΡΕΤΑΝΝΙΑ* Η.Τ. πρόβλεψη κύκλου έργασιών
__________________ τού τρέχοντος έτους ___________Πα
ραδόσεις όγαθων καί 
Φορολογούμενης δπηρεαίας δχιδχι καμιά καμιά άπαλλαγή:
άγνω στη
ανάλογα μέ τη δραστηριότητα:
■  30.000 λ ίρ ες Η .Τ .(43.350 ΕΛΜί 
- 15.000 λ ίρ ες Η .Τ .(21.*80 ΕΛΜ) 
κύκλος έργασιών της τρέχουσας 
περιόδου. ____________-π
ώληση έμπορευμάτων μέ 
μηδενικό η μειωμένο 
ποσοστό
-παροχή υπηρεσιών,0X1διατήρησή των καμιά
τιμολογίων
ίτγορ&νάπαλλαγή:9.000 1 1 £
έκ τών όποιων 
3-400 )10.000ΕΝ*
ACΥΞΞΜ80ΥΡΓ0* 200.0CO φοάγκα Λουξ.(4.300ΕΝΜ) 
Η.Τ. κύκλος έργασιών τού προη­
γουμένου Ετους.μεταξύ 200.000 καί 1.000.000 
Φράγκα Λουξ. (4 .0G0 καί 
20.000 ΕΝΜ ) μέ μέγιστη άπό- 
δοση φόρου ti. 000 φράγκα Λουξ.Ό λες ο ί δραστηριότητες: 
πωλήσεις καί παροχές 
(κ α ί γεωργικές)'Απαλλαγή: &χι 
προοδευτική 
μείωση : να ίδ»άπαλλαγή:δχι 
·\7<ρθΙνουσα 
" ί  έλάφρυνση:ναία ί 5 Ετηάπαλλαγη:δχι 
προοδευτική 
μείωση: να ίάπαλλαγή: μηδέν 
προοδευτική μεί· 
ωση: ναί Ετήσια ο0τΓ~'άπαλλαγή: 5503 ,5 *π ρ ο ο ^ τ . κ ^ Γ -
i l i
5. Ο ΡΟ Φ ΕΣ ΣΕ Π Ο Σ Ο  Ο Ο ΕΙΛΟ Μ ΕΝ Ο Υ Φ Ο Ρ Ο Υ
1^350 Φράγκα Γαλ. κατ'έτος 
ΕΝΜ)πρίν άπό τόν καταλο­
γισμό τού Φ .Π.Α.έπί τών òklvh - 
τοποιηαεων.-Γ ενική  Εκπτωπη:μεταξύ 1.350 
καί 5.400 φράγκα Γολ. πληρω­
τέου φόρου(200 καί 320 ΕΝ Μ ) 
-Ε ιδ ικ ή  Εκΐττωση:μεταζύ 1.350 
καί 20.000 φράγκα Γαλ.(200 
κα ί 3.θ50ΕΝΜ)πληρωτέου φόρου 
πριν άπό τόν καταλογισμό τοΰ 
Φ Π Α έπί τών άκινητοποιησευν.Δραστηριότητες τοϋ κατ' 
άποκοπήν καθεστώτος:έκτός 
συναλλαγών έπί άκινήτων, 
ένοικιάσεως ύλικοΰ ή άγα- 
6ών, τών εισαγωγών καί 
ευκαιριακών υποθέσεωνδπως στό κατ'
άποκοπήν
καθεστώςϋπως στό κατ'
αποκοπήν
καθεστώςάπαλλαγή:300.000 1.3.Ό .0.0 
έκπτωση: 16ϊ
2.050 φ.σ α ΐν ια  κα τ'έτος > 7 3 Π  Ε Ν Μ 'μεταξύ ^.050 καί 4. (50 φ:.ο 
ρ ιν ιά  (780 καί 1.&ΪΟΕΝΜ)Ό λες ο ί δραστηριότητες: 
.πωλήσεις καί παροχές\ \ ναίν α ί. Εκτός κανονικές έκτός Ο πω ς α~ό κανονικό άπαλλαγή: 5U.CC0
άπαλλαγης που άπαλλαγής πού αθεστος, έκτός προοδευτική
προκολεί όττ6- ποοκαλεί 3 ιώ- δποΛλα''ής ππύ προ—  μείωση
Λεία του δ ικ α ι—  λεία  τοϋ 6'.καίω- ,^ χ ε ' V Δλεια ταυ 
βμστος τιυ ο λ ο - ματος τίμο/.ογή- δι και ονατος τ,μολο- 
^Λσεως του Φ Π Α οεως TO U  Φ.Π.Α. yógeuc του οι'Λ------------------— -------------

ΠΙΝΑΚΑΣ ι ι  ~ "
ΕΞΕΛΙΞΗ ΤΩ Ν ΑΝΩΤΑΤΩΝ ΟΡΙΩΝ ΠΟ Υ ΚΑΘΟΡΙΣΘΗΚΑΝ ΓΙΑ ΤΑ ΙΔΙΑΙΤΕΡΑ ΚΑΘΕΣΤΩΤΑ ΤΩ Ν ΜΙΚΡΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ  
_____________________  __________Α Π Ο  ΤΟΤΕ ΠΟ Υ ΤΕΘΗΚΕ ΣΕ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΕΝΑ ΣΥΣΤΗΜΑ Φ.Π.Α. _____________________ _
-Ημ
ερομηνίες των
τροποποιήσεανΑνώτατο άριο
απαλλαγέςΑνώτατο άριο
προοδευτικές μειώσεωςΑνώτατο άριο
κατ’ αποκοπέ ποσού
ΓΕΡΜΑΝΙΑ1 .1 .6 8
1 .1 .8 0  ( έναρξη εφαρμο­
γές της 6ης  
οδηγίας)D M  12,000 (σύστημα του  
σωρευτικοΰ φόρου  
D M  20,000 (κύκλος εργα­
σιών του προηγουμένου έ­
τους μαζί με το ΦΠΑ)D M  60.000 Χορευτικό σύστη­
μα, συντελεστές φάρου 4%)  
DM60.000 {κύκλος εργασιών  
τρέχοντος έτου^0Μ 100,000 (κύκλος εργασιών ταυ προ­
ηγούμενου έτους) γ ια  μερικές ε π ιχ ε ι-  
ρέσεις και κλάδους δραστηριάτητας
ΒΕΛΓΙΟ1.4.73
1 .4 .7 8
1.1 .7 6
1 .4 .7 8άνευ αντικειμένου άνευ αντικειμένουΕξίσωτικάς φάρος:
ΒΡγ 2,000,000 ογ 3 ,0 0 0 ,0 0 0 ) ανΛλ· 0Υα με  
ΒΡ γ 2,500,000 ογ ) ΤΠ  δΡ°στη-  
ΒΡγ 4,500.000 ) ριάτητα
Κατ'αποκοπέ ποσά ; θ ρΓ  1 0,0 00 ,0 00
ΒΡγ 1 5,0 00 ,0 00
ΓΑΛΛΙΑπρίν από τ ις  1 .1 .7Θ  
1.1 .7 8
χωρίς τροποποίησηFF 1,350 σε ψώ ραFF 1,350 ως FF 3,500 έ  
13,500 (σ ε φάρο)
FF 1,350 ως FF 5,400 έ  
FF 20 0 0 0σε φάοο ανάλογε  
με τη δραστηριότητα¥¥ 150,000, ¥¥ 175,000 έ ^  500,000  
ανάλογα με τη δραστηριότητα
ΙΡΛΑΝΔΙΑ3 .9 .7 3
1 .3 .7 9  ( 6η οδηγία) »  
1.1 .8 2t  12,000 -  6,000 έ
t  1 ,8 0 0 , ανάλογα υε τη  δραστηριότητα
t  18,000 -  9,000 έ
b 3 ,0 0 0 , ανάλογα υε τη  . δραστηρίοτηα
b S u,000 -  15,000 -  " -άνευ αντικειμένου άνευ αντικειμένου
ΜΕΓΑΛΗ
ΒΡΕΤΑΝΙΑπριν από την 6η οδηγία  
1 .4 .7 8  (6η οδηγία)
21 : ί : Β
. 1  Tj3 81  
10.3.82b 7,500  
b 7,500  
b 10,000  
b 13^500άνευ αντικειμένου άνευ αντικειμένου
ΛΟΥΞΕΜΒΟΥΡΓΟ1.1.72
1 .1 .8 0  (,6Π Οδηγία)LFr 100,000  
LFr 200,000100,000 -  1,000,000  
200,000 -  1,000,000 άνευ αντικειμένου *
ΟΛΛΑΝΔΙΑ1 .1 .7 7
1.1 .7 9  ( 6η οδηγία)HFL 2,050 .σε φάρο  
χωρίς τροποποίησηHFL 2,050 -  HFL 4,150  
χωρίς τροποποίησηάνευ αντικειμένου
ΔΑΝΙΑ 1.7- 73
1.10.78C 6η οδηγία)DKr 5,000  
DKr 10,000άνευ αντικειμένου άνευ αντικειμένου
ΙΤΑΛΙΑ1.1.78
1.1 .7 9  ( 6Π  οδηγία) άνευ αντικειμένου άνευ αντικειμένουΙ . ιΐ  6,000,000  
χωρίς τροποποίηση

-  49 -
ΠΙΝΑΚΑΣ I I I  ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΤΑ ΔΙΑΦΟΡΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ ΤΉΣ Μ Η ΣΥΜΠΕΡΙΛΗΨΗΣ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΙΔΙΟΥΣ ΠΟΡΟΥΣ
ΤΩ Ν ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΚΥΚΛΟ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΚΑΤΩ ΤΩ Ν  10.000 ΕΝ Μ  
ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ ΠΟΥ ΔΕΝ ΕΧΟΥΝ ΑΠΑΛΛΑΓΗ
ΒΕΛΓΙΟ
ΙΤΑΛΙΑΟΛΕΣ ΟΙ ΜΙΚΡΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΥΠΟΚΕΙΝΤΑΙ ΣΤΟ Φ Ο Ρ Ο  (ΣΥΣΤΗΜΑ ΚΑΤ’ ΑΓΟΚΟΠΗ fl ΕΞΙΣΩΤΙΚΟΣ ΦΟΡΟΣ)
Μ Η  ΣΥΜΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΩ Ν ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ <10.000 ΕΝ Μ  ΠΟΥ ΠΩ ΛΟΥΝ ΣΤΗΝ ΤΕΛΙΚΗ ΚΑΤΑΝΑΛΩΣΗ, ΠΟ Υ ΓΙΝΕΤΑΙ ΣΤΟ ΕΠΙΠΕΔΟ ΤΩ Ν  
ΕΣΟΔΩ Ν
ΚΡΑΤΟΣ ΜΕΛΟΣ Μ Ε ΑΠΑΛΑΓΗ < 10.000 ΕΝΜ  ΣΕ ΚΥΚΛΟ ΕΡΓΑΣΙΩΝ
ΔΑΝΙΑΗ  ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΤΩ Ν ΚΑΤΑΛΟΙΠΩΝ Φ Ο ΡΟ Υ Π Α  ΤΗΝ ΑΠΑΛΛΑΓΗ <10.000 ΕΝ Μ  ΔΕΝ ΕΛΗΦΘΗ ΥΠΟΨΗ.
ΓΙΑ ΤΟ  ΤΜΗΜΑ ΜΕΤΑΞΥ ΑΠΑΛΛΑΓΉΣ ΚΑΙ 1 0 .0 00 ·ΕΝΜ: ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Π Ο Υ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ ΣΤΙΣ ΠΟΛΗΣΕΙΣ  
ΣΕ Μ Η  ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥΣ ΣΤΟ Φ Ο ΡΟ
ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ Μ Ε ΑΠΑΛΛΑΓΗ'ΠΟΥ ΓΙΝΕΤΑΙ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ  ΠΟ ΣΟ  Φ Ο ΡΟ Υ
ΓΑΛΛΙΑ Η ΑΠΑΛΛΑΓΉ ΘΕΩΡΗΘΗΚΕ ΟΤΙ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ ΣΕ 10.000 ΕΝΜ- ΔΕΝ ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΚΑΤΑΛΟΙΠΑ Φ Ο ΡΟ Υ ΑΝΑΓΚΗ
ΚΑΤΩ ΧΩΡΕΣΑΠΑΛΛΑΓΉ Μ Ε ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΚΑΙ ΕΙτΡΑΦΗ ΣΤΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΤΟΥ ΦΠΑ*
ΕΛΛΕΙΨΗ ΚΑΤΑΛΟΙΠΩΝ ΦΟΡΟΥ -  ΟΙ ΜΙΚΡΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ <10.000 ΕΝ Μ  ΕΧΟΥΝ ΓΡΟΣΔΙΟΡΙΣ —$ ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΤΗΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕ­
ΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΠΟ Υ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ ΣΤΙΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΣΕ Μ Η  ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥΣ ΣΤΟ Φ Ο Ρ Ο
ΑΠΑΛΛΑΓΉ ΧΩΡΙΣ ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΟΥΤΕ ΕΓΓΡΑΦΗ ΣΤΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΤΟΥ Φ Π Α = Η  ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΤΩ Ν  ΚΑΤΑΛΟΙΓΏΝ Φ ΟΡΟΥ ΔΕΝ ΕΛΗΦ Θ Η ΥΠΟ Ψ Η
ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ Μ Ε ΑΠΑΛΛΑΓΉ > . 10.000 ΕΝ Μ
ΜΕΓΑΛΗ ΒΡΕΤΑΝΙΑ
ΤΡΛΑΚΙΛΤΑΑΝΤΙΣΤΑΘΜΙΣΗ Π Α  ΤΗΝ ΑΠΑΛΛΑΓΉ > 10.000 ΕΝΜ  ΕΝΤΑΞΗ ΕΚ ΝΕΟΥ ΣΤΗ ΒΑΣΗ ΤΗΣ ΓΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΠΟ Υ ΑΝΤΙΣΤΟΙ­
ΧΕΙ ΣΤΙΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΣΕ Μ Η  ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥΣ ΣΤΟ Φ Ο ΡΟ  -  ΑΦΑΙΡΟΥΜΕΝΩΝ ΤΩ Ν ΚΑΤΑΛΟΙΠΩΝ Φ ΟΡΟΥ ΠΟΥ ΔΗΜΙΟΥΡΓΟΥΝΤΑΙ Α Π Ο  
Α Π Ο  ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΣΕ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥΣ ΣΤΟ Φ Ο Ρ Ο
Μ  FITTA ΡΑΓΜ ΤΩ Ν ΚΑΤΑΛΠΤΠηΝ (ftH PO V ΓΤΑ Τ Μ Μ  Α Π ΑΛΑΑ ΓΙ-1 _/  ΙΠ-ΠΟΠ FM M  A F K I FAm tini-l Vmuil -1---------------------------------------------------
,
ΓΕ
ΡΜΑΝΙΑ -(~ΕΑ ΤΟ  ΤΜ ΗΜ Α ΤΟΥ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΜΕΤΑΞΥ ΑΠΑΛΛΑΓΉΣ ΚΑΙ 10.000 ΕΝΜ: ΕΓΚΑΤΑΛΕΙΨΗ ΤΗΣ ΑΝΤΙΣΤΑΘΜΙΣΗΣ  
Η ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΤΩ Ν ΚΑΤΑΛΟΙΠΩΝ Φ Ο ΡΟ Υ Π Α  ΤΗΝ ΑΠΑΛΛΑΓΉ < 10.000 ΕΝ Μ  ΔΕΝ ΕΛΗΦΘΗ ΥΠΟ Ψ Η
Υ .Γ. Κατάσταση των πινύκων ιδίων πίρων 1979 ε κ τίς  Γερμανίας, Λουξεμβούργου, Ιρλανδίας: πίνακες γ ια  1980
f

—  50 -  Πίνακας IV
ΣΥΣΤΗΜΑ ΣΥΛΛΟΓΙΚΟΥ ΚΑΤ*ΑΠΟΚΟΠΗ ΠΟΣΟΥ ΣΤΟ ΒΕΛΓΙΟ
Δ ιο ικ η τικ ές δ ια τά ξεις .
Οι λιανοπωλητές που υπάγονται στο κατ’ αποκοπή σύστημα οφείλουν να τηρούνs
1ο ένα κατάστιχο εισερχομένων τιμολογίων σύμφωνο με το πράτυπο που προσαρτάται  
σ τις " ε ιδ ικ έ ς  δ ια τά ξεις"
Οι τιμ έ ς  αγοράς των εμπορευμάτων πρέπει να εμφανίζονται αναλυτικά και να  
μεταφέρονται σ τις στήλες που αντιστοιχούν σ τις διάφορες ομάδες προΤάντων  
που προβλέπονται σ τις " ε ιδ ικ έ ς  £ ια τ ά ξ ε ις " . Τα σύνολα αυτών των στηλών μ ετα -  
φέρονται, κατά περίοδο δηλώσεως,ΤΙ3π·ήλη 3 του φύλλου υπολογισμού*
2ο ενδεχομένως, μία αναλυτική κατάσταση των συμπληρωματικών κερδών που προέρχονται  
απά ειδικούς άρους πωλήσεως*
3ο ενδεχομένως, ένα κατάστιχο εξερχομένων τιμολογίων γ ια  τ ις  μεταβιβάσεις γ ια  τ ις  
οποίες εκδάθηκε τιμ ο λάγιο . Οι επιστροφές των οποίων γ ίν ε τ α ι!μνεία επί των τ ι ­
μολογίων πρέπει να εμφαίνονται σε χωριστή στήλη^κατά ομάδα εμπορευμάτων υπο-  
βαλλομένων στους ίδιους συντελεστές·
4ο ενδεχομένως, λογαριασμούς κατά πελάτη ή άλλα έγγραφα που να επιτρέπουν την  
κατάρτιση ετήσιας κατάστασης παραδόσεων σε άλλους υποκείμενους στο φάρο  
(άρθρα 5 0§ 1 | α ρ ιθ. 5 του κώδικα)*
5ο ενδεχομένως, ημερολόγιο εσόδων γ ια  τ ις  πωλήσεις και προσφορές υπηρεσιών στους  
ιδιώ τες, που δεν καλύπτονται από τ ις  δ ια τά ξεις  περί συστήματος κατ’ αποκοπή*
Ένα φύλο υπολογισμού συντεταγμένο σε έντυπο που χορηγεί η διοίκηση (β λ. παράρτημα Ι ΐ )
πρέπει να επισυνάπτεται στην περιοδική δήλωση. Συμπληρώνεται σύμφωνα με τ ις  ε ν δ ε ίξε ις
που εμφαίνονται σ τις "Γενικές δ ια τά ξεις /7 3 " και σ τις "Ε ιδ ικ ές δ ια τά ξεις" που προορί­
ζονται γ ια  τον τομέα στον οποίο ανήκει ο υποκείμενος στο φόρο.
Αναλυτική κατάσταση των συμπληρωματικών κερδών  
που προέρχονται από ειδικούς όρους πωλήσεως
ΗμερομΑριθ.
εγγράφου στο  
■  κατάστιχο  
εξερχομένων  
τιμολογ ίωνΦύση των  
ειδικών  
όρων
πωλήσεωςΤιμή
αγοράςΣυμπληρωματικό φορολογητέο  
κέρδος με συντελεστή
6% 17% 25%
+ Β  %  f 1)
(1 ) Ειδικός φόρος πολυτελείας

(Κολλήστε εδώ το δ ια κρ ιτικό  αναγνωρΓσεως ) ΒΕΛΓΙΟ ΠΙΝΑΚΑΣ IV  (συνέχεια)
Επώνυμο και όνομα: ' Προσαρτόται στη δήλωση του __ τριμήνου 19
#η
 ΦΥΛΛΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ “Διεύθυνση:
Αριθ. Φ .Π .Α .: ΚΑΘΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΑΤ'ΑΠΟΚΟΠΗ ΠΟΣΟΥ:
Τιμή
αγορόςΣυντελε­
στέςΚύκλος  
εργασιών  
κατ’ απο­
κοπή  
(3X4)ΣύνολοΕ ιδ ικ ο ί
όροι
αγορόςιιράξεις
χωρίς
βόση
κατ'
αποκοπήΠρός
αφαίρεση
Επιστρο­
φέςΣύνολο
(6+7+8  
-  9)"
Φορολογητέα ποσόΓ
Συντε­
λε­
στήςΟφειλώμενος
Φ.Π.Α.
Μ 1 * 121
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Ι- Γ
6ω3 -»ω  (0Η>31 * 411VΠρος μεταφορό στο  
ΤΕτηανωνΓ&ια 01
12της δηλώσεως
13 > χ  6 % Α
14'
Προς μεταφορά στο τετρ α -  
γονίδιο 03 της δηλώσεως1 _ ΓΚΓ
I *ω  *-
>31 1
32-
33 .> χ  17% 8
34
35
ισ(Μ
υ "*£ Γ
£ω« <ω1 ->31 * 441Προς μεταφορό στο τετρα­
γωνίδιο 04 της δηλώσεως
42 χ  25% ε
43
44
49-I->ι °
υ·Ό¥ υ-  Ο« 3  Ο . -  Όω ο·0 χ  8 %
.  ^I  _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ I Σύν
ολα Α  + 8 + 0
Προς μεταφορό στο  
τετραγωνίδιο 12  
της δηλώσεωςΠρος μεταφορό'  
στο τετραγωνί­
διο 11 της δηλώσεως
Προτού-συμπληρώσετε το φύλλο υπολογισμού, διαβόστε ενδιαφέρουσες παρατηρήσεις όπισθεν

Σ Υ Λ Λ Ο Γ Ι Κ Α  : ·' J ( - A T ‘ A Π Ο  K O  Π Η  H Π  Η  Η Η A T A
ΕΙΔΟΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ Ο ΡΟ Φ Η ΕΠΙΛΟΓΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΠΛΗΡΩΜΗ rQYjSOPQïûIIJAIQMA ΕΚΠΤΟΣΕΟΣ Τ Ιηπλπγητμ  τη ν Λ πί ΝΟΜΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ ΤΟΥ ΦΠΑ Τ£)γ ìd oMOYXOV
I)Φδρος έξισώσεως:  
προστιθέμενη  
ό ξΙα  υπολογιζόμενα  
κατ'άποκοπήν uè  
Βάση τ ις  είαρ ο ές.
Ρ ίΓενικ ά  κστ'άποκο-  
Γτήν συστήματα άνά  
μεγάλους το μ είς  
δραστηριότητας.  
Ε ιδ ικ ά  κατ'άπο­
κοπήν συστήματα  
γιά  όριαμένες  
συγκεκριμένες  
δραστηριότητες.δρισμένοι υ ικο ο ί  
λιανοπωλητές πού.  
πουλούν άγαοά ώς  
ίχουν στόν κατα­
ναλωτή χωοίς  
μεταποίηση.
Περιορισμένες  
δοαστηριότητες:  
τρόφιμα, ένδύμα-  
ca, εφημερίδες,  
καφεπώλες, κομ­
μωτές, υποδημα­
το π ο ιο ί, * u i-
ρ ο ΐ ,  φ α ρ μ α κο -
π ο ιο ί.4 ,5  ft 2 ,5  
έχ .β ελ γικ ά  
έτησίων  
άγορών  
έκτάς φόρων  
(προηγούμε­
νο Ιτ ο ς )καθεστώς  
δικαίου, 
όοιστική επιλο­
γή  γΐά T Ó  K U T -  
άποκοπήν ή  ιό 
κανονικό 
καθεστώς.ειδ ικ ό ς  άοιθμός  
μητρώου.Αίτηση  
επιστροφής τού  
•Φ.Π.Α. έπί επεν­
δύσεων. Στέλεχος  
τιμολογίων εισ α­
γωγών κ α ί έζα-I έτήσια δήλωση  
άγοοΰν
I έτήσια δήλωση  
πωλήοεων στους  
Φορολογούμενους!
Κατ'άποκοπήν  
έκπτωση  
“Μέοα ποσοστά"  
πβύ ποικίλλουν  
άνάλσγα μέ  
τ ι ς  δραστηριό­
τη τες ________ ___'Ο
ρισμένες δραστη­
ρ ιό τη τες: λια νικό  
εμπόριο. Β ιο τεχ ν ία ,  
έλευθέρ ια επαγγέλ­
ματα.Κύκλος Καθεστώς
έογασιών επιλογής
τοΰ προηγου­
μένου έτους  
100.000 
μάρκαΤυποποιημένο ο τ έ- 1  έτήσια δήλωση
Αεχος τών Βάσεων τού
εισαγωγών καί κατ άποκοπήν
έξαγωγών. συστήματος.
Ί 1νακας έπενδύ- Ετήσιος κατόλο-
οεων κατανεμημέ- γος τών φορολο-
νος άνά πουοστό. γουμένων
Κατάλογος τών πελατών.
προσθέτων κερδών.
'Ημερολόγιο τών
έοόδυν γ ιά  δρα-
υτη ρ ιό τη τες έκτός
τού κατ άποκοπήν
συστήματος.
Φύλλο υπολογισμού
τού κατ'άποκοπήν
κύκλου έργασιών
ΰέν {τνπφέρονται Ταυτόσημο μέ
άγορές κ α ί ΦΠΛ μέ αυτά Τΐ/ϋ
ατήν πηγή κσνονικου κα—
Scemi τωςάπό τό ν 
ΠΟύμηθΐ!
ΚοταΒολη ποοών  
έν α ν τι Φόρου  
κάβε τρίμηνο.Η6ίο γ ιά  τόν Φ.Π.Α.  
έπί, των έπενδύσεων  
Γ ιά  τά υπόλοιπα:  
κοθορισμός κατ'  
άπσκοπήν μέ τήν  
προστιθέμενη  
ά ξ ια .ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ-
ton AoceEVArcs_
ν α ι ■ ικάΌ χ ι. 'Αλλά τιμο λό ­
γηση τού φόρου  
έξισωσεως πού ζητά  
δ προμηθευτής άπό  
τούς Φορολογούμε­
νους πελάτες,
voi άν πωλήσεις οέ  
ΦορολογούμενουςΦυσικά πρόσω~α ή  
έ τ α ιρ ε ΐε ς  άτιμων  
συμπεριλαμβανο­
μένων καί τΰν  
έταιριώ ν περιο­
ρισμένης ευθύνης.*ιοιι .α^3ανο-
ύπσηθέμενα  
σταθερά έκτός  
άν υπάρχει  
άπογραφήdvcpÛvÎoui
μενών ιών _________
έκ
τό ς  τών κ£φ·ρΑαιουχικών 
άγαύΰν κ α ί ύαηρεαιών)πού 
τ ιμ ο λ ο γ ε ί Ô  προμηθευτής 
τού μ ικρ ο ύ  λια,ο π ω λη τή . 
ΓΟΑΛαπ.νασιασμόςτων άγορών 
ή ωρών έρ γα ο ία ς έπ ί τού 
σ υ ντελεσ τή repLÛ-upiou. 
'Α νάγκη κατανομής κατά 
ΐμ ά δ ες  ivo > cva  μέ τά πο­
σοστά κ α ι τά π εριθώ ρια. 
Γρροαρυογίς οε μ.νορτηοη 
μέ τ ις  επ ιστροφ ές ή τά 
πρόσθετα κέρδη (άμεοες 
ά γο ρ ές )Βαςη rr.c.viriLMor
15» re
JCVOJ .
αυντελεστ  
σμέναι -ε  
γελματικε  
σ εις σε τ«αυορι-  
.; έπαγ-  
:ρ γσ νύ-
'.να ί  ; κατ ' άπο κο π ή ν  
•Ικπω ση
^πραγματική έκπτωση  
γ ιά  όοισμένες  
ίκ ιΒ αο ύναεις καί  
δφίρμένους φορο­
λ ο γ ο ύ μ εν ο υ ς .Φυσικά πρόσωπα  
ή έταιρίες
άτόμων (κανένας  
περί ορισμός)Tó :.-.put ε ίν α ι ίσο μέ  
ένα κατ'άποκοπήν ποσο­
στό τού κυκλου έργααιών  
πού π ο ικ ίλ λ ει άνάλσγα  
μέ τή δραστηριότητα.Κύκλος έργασιών  
δεόντως καταχωρημέ-  
νος άπό :ή μικρή  
επιχείρηση.
Κατ'άποκοπήν  
έκπτωση πού  
π ο ικ ίλ λ ει άνά-  
λογα μέ τ ις  
δραστηριότητες.'Ορισμένες δραστη-  
ριότητες:λιανοπ ω λη-  
τές.μ εσ ά ζο ν τες ,0 ιο -  
τέχ ν ες ,έλ ευ θ έρ ια  
επαγγέλματα.5 έκ.
λ ιρ έτ τ ε ςΚαθεστώς  
δ ικα ίο υ  
έπιλογή γιά  
τό κανονικό  
καθεστώςΐιΒ λ ίο  πωλήοεων έτήσια(ταυτόοημη κάθε τρίμηνο  
μέ αύτή τού κανο­
νικού καθεστώτος),'ναί: κατ'άποκοπήν  
'έκπτωσηκ ά θ ε  έ π ιχ ε ίρ η σ η  
alou6t)nciT C ν ο μ ι­
κ ο ύ  τυ π ο υ  (έκ τό ς 
τών Β ιο τ ε χ ν ιώ ν )ύποτιθέμενα
σταθερά Tó ir.puT ε ίν α ι ίσο μέ ένα  
κατ'άποκοπήν ποσοστό πού  
π ο ικ ίλ λ ε ι άνάλογα μέ τή  
δραστηριότητα.Κύκλος έογοαιόν  
δεόντος κατοχωρημέ—  
νος ά η ί τή μι<(5ή  
έπιχεΓοηση.
|Γ->
Α Τ Ο Μ Ι Κ Α
’ Ατομικό καί*
άποκοπήν σύστημα  
γιά  ιδ ια ίτ ε ρ ε ς  
δραστηριότητες  
γ ιά  καθορισμό  
άψειλομένου ΦΠΑΗή τυποποιημένες  
δραστηριότητες15έκ.Β ελγικά  
φοάγκα κύκλου  
έργααιών έκτός  
-φόρων
Α το μ ικ ό  κατ'άπο­
κοπήν σύστημα  
γ ιά  τόν καθορισμό  
τοΰ δφειλόμενου  
Φ.Π.Α.(συνδυασμέ­
νο μέ ένα καθε­
στώς άπαλλαγής  
καί έκπτώσεως  
κάτω άπό ένα  
όριομένα ποσό  
καθαρού φάρου) ____Κα
θεστώς πού  
ά π α ιτ εί ^  
φορολογούμεvac  
'Επιλογή γιά  
tó  κανονικό  
κα8εστώς ______κα
ταβολή π οσώ ν' 
έναντι κάθε 
μήνα
έτήσια εκκαθά­
ριση.ΚΑΤνΑ ΠΟΚΡ.ΠΗΝ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ
val v u l Φυσικά π ρόσω π α 
ή έ τ α ιρ ίε ς  
άτόμων'Εφικτός άν  
άπογραφή
Ό λες ο ί δραστη­
ριό τη τες έκτός:  
εισ αγω γές,ευκαι­
ριακές υποθέσεις,  
δραστηριότητες  
έπ ί άκινήτω ν,  
ένοικιάοεω ς άγα-  
θών ή υ λικού.500.000 γαλ­
λικά Φράγκα  
γ ιά  τ ις  συλή­
σ εις  κ α ί ιόν  
ξενοδοχειακό  
τομέα.
150.000 γαλ­
λικά φράγκα  
γ ιά  τ ις  
παροχές ύπηρε-Καθεστώς  
δ ικα ίο υ  
'Επιλογή γιά  
τό πρανματικί  
καθεστώς  
ά ρ ισ ιικ ήΔιατήρηση τών  
τιμολογίω ν.  
Β ιβ λίο  άγορών  
ΒιΒλίο έσόδων  
γ ιά  τ ις  παροχές'Ετήσια δήλωση  
τού κύκλου έογα-  
σιών, τών άγορών,  
τών γενικών έξό -  
5ων κ α ί τών  
έπενδΰσεων.Κάθε τρίμηνο  
ή κάθε μήνα:  
1/4 ή 1/120  
τού Φόρου τού  
προηγουμένου  
έτους.Φυσικά πρόσωπα  
ή έ τ α ιρ ίε ς  
άτόμων'Εφ ικτός δν  
άπογραφήΑ το μ ικ ό ς  καθορισμός άπό  
τή διο ίκη σ η  γ ιά  2 έτη τού  
καθαρού πληρωτέου Φ.Π.Α.  
μέ βάση δηλώσεις τού  
Φορολογούμενου καί επαγ­
γ ελ μ α τικ ές  περιγραφές.-ύπολογισοος τού κύ­
κλου έργασιών καί  
τού άκαθαοιστού Φ ΠΑ  
-έκπτωση τού έκτιμώμε-  
νου Φ .Π .Α .έπ ί των ά­
γορών καί γενικών  
ίξό δυν.
-ένδεχομένως άπαλλαγή  
ή έκπτωση
-άζιολφγηση τογ Φ.Π.Α.  
έπί των έπενδΰσεων.
' Υπολογισμός ένός  
μέσου σταθμισμέ­
νου ποσοστού  
Φ .Π .Α . έπί τών  
άγορών αέ π ερ ί­
πτωση πολλαπλών  
παοοστών, πού  
έφαρμόζεται υτά  
έσοδα γιά  νά κσ-  
θο ρ ισ θεί ό καθα-
ρός Φ.Π.Α. ________
Υπ
ολογισμός ένός  
μέσου σταθμισμέ­
νου ποσοστού  
Φ .Π .Α . έπί τών  
άγορών πού έφαρ-  
μ ό ζετα ι στά έσο­
δα. αέ περίπτωση  
πολλαπλών ποσο­
στών γ ιά  νά κα-  
θσ ρισ θεί ό  
καθαρός Φ .Π .Α .Λιανοπωλητές
μόνο
Μ ικροί
λιανοπωλητές6 έκατομμύρια  
λίρ ες
' Υπάρχουν  
πολλά καθεστώ­
τα άνάλσγα gè  
τό ποσό τού  
κύκλου εργα­
σιών:
'< 1 0 0 .0 0 0  λ ίρ ε ς  
-> 3 0 0 .0 0 0  λ ίρ ε ςΚαθεστώς  
δ ικα ίο υ  
'Επιλογή γ ιά  
τό κανονικό  
καθεστώς
Καθεοτώς
έπιλογήςίιβ λ ίυ  άγορών  
.of εΐοπρ/ξεωνΚάθε τρίμηνο ή  
έζάμηνοΚάβε τρ ίμ η να  ή
έζάμηνο Φυσικά πρόσωπα  
κ α ί έ τ α ιρ ίε ς' Υποτιθέμενι  
σταθερά
να ι σέ  
όριομένα'Α τομικός υπολογισμός τού  
μέσου ποσοστού γ ιά  τόν κα­
θορισμό τού άκσθσρίστου Φ ΠΑ  
κατόπιν καταλογισμός τής  
κατ'άποκοπήν έκπτώσεως τοΰ  
Φ .Π.Α. στήν πηγή.
Ή κατανομή τού κύκλου έργασιών  
μέ Βάση τ ις  άγορές άνά ποσοστά J  
: ι ύπό  
περιθωρίων άνάλ.
Κατανομή τού κύκλου έργασιών  
μεταξύ τών διαφόρων ποσοστών  
μέ 3άση τήν κατανομή τών άγο-  
ρών συμπεριλαμβανομένων τών  
Φόρων ή το ι:
-  χωρίς νά ληφθοΰν ύπόψη οί  
διακυμάνσεις περιθωρίου  
άνάλσγα μέ τά ποσοστά.
• ή λαμθόνοντας υπόψη τ ις  
διακυμάνσεις αυτέςê n C
άγορές
Γό ποσοστό αύτό χρη­
σ ιμ ο π ο ιείται γ ιά  τά ,
:ό τέλος.