Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ με την οποία τροποποιείται η απόφαση 2007/441/EΚ που επιτρέπει στην Ιταλική Δημοκρατία να εφαρμόσει μέτρα κατά παρέκκλιση του άρθρου 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 168 της οδηγίας 2006/112/EΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας /* COM/2013/0610 final - 2013/0298 (NLE) */





ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 1. ΠΛΑΙΣΙΟ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ Αιτιολόγηση και στόχοι της πρότασης Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 395 παράγραφος 1 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ της 28ης Νοεμβρίου 2006 σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας (εφεξής «οδηγία ΦΠΑ»), το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να επιτρέπει σε κάθε κράτος μέλος να εφαρμόζει ειδικά μέτρα παρέκκλισης από τις διατάξεις της εν λόγω οδηγίας για λόγους απλούστευσης της διαδικασίας είσπραξης του ΦΠΑ ή για λόγους πρόληψης ορισμένων τύπων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. Με συστημένη επιστολή προς την Επιτροπή, στις 2 Απριλίου 2013, η Ιταλική Δημοκρατία ζήτησε την έγκριση να συνεχίσει να εφαρμόζει μέτρο παρέκκλισης όσον αφορά το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβάλλεται σε ορισμένους τύπους μέσων μεταφοράς. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 395 παράγραφος 2 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ, η Επιτροπή ενημέρωσε τα υπόλοιπα κράτη μέλη, με επιστολή της 10ης Ιουνίου 2013, σχετικά με το αίτημα της Ιταλικής Δημοκρατίας. Με επιστολή της 14ης Ιουνίου 2013, η Επιτροπή γνωστοποίησε στην Ιταλική Δημοκρατία ότι διέθετε όλες τις απαιτούμενες πληροφορίες προκειμένου να εξετάσει το αίτημα. Γενικό πλαίσιο Τα άρθρα 168 και 168α της οδηγίας ΦΠΑ προβλέπουν ότι κάθε υποκείμενος στον φόρο έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβάλλεται σε αγορές πραγματοποιούμενες για τις ανάγκες των φορολογούμενων πράξεών του. Συγχρόνως, το άρθρο 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας για τον ΦΠΑ ορίζει ότι η χρησιμοποίηση, για τις ίδιες ανάγκες, αγαθού το οποίο ανήκει στην επιχείρηση εξομοιώνεται με παροχές υπηρεσιών εξ επαχθούς αιτίας, εφόσον το αγαθό αυτό δημιούργησε δικαίωμα προς ολική ή μερική έκπτωση του ΦΠΑ. Για τον λόγο αυτό, το σύστημα διασφαλίζει ότι, όταν εκπίπτει αρχικά ο αντίστοιχος ΦΠΑ εισροών, φορολογείται ο τελικός καταναλωτής. Όσον αφορά τα μηχανοκίνητα οχήματα, μερικές φορές είναι δύσκολο και επίπονο για τους υποκείμενους στον φόρο να προσδιορίσουν και να καταχωρίσουν το μερίδιο μεταξύ επαγγελματικής και ιδιωτικής χρήσης και για τη φορολογική αρχή να επαληθεύσει την πραγματική κατανομή της χρήσης. Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση που η Ιταλία κάνει χρήση της δυνατότητας που προβλέπεται στο άρθρο 168α παράγραφος 2 της οδηγίας ΦΠΑ για τον περιορισμό της έκπτωσης σε δαπάνες σχετικές με τα εταιρικά αυτοκίνητα στην αναλογία της πραγματικής επιχειρηματικής χρήσης τους από τον υποκείμενο στον φόρο. Επιπλέον, λόγω του αριθμού των οχημάτων μικτής χρήσης, η φοροδιαφυγή μπορεί να είναι σημαντική. Προκειμένου να απλουστευθεί η είσπραξη του ΦΠΑ και να καταπολεμηθεί η φοροδιαφυγή, το 2007, η Ιταλική Δημοκρατία ζήτησε και έλαβε από το Συμβούλιο μεμονωμένη παρέκκλιση που της επέτρεπε να περιορίζει, μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2010, το δικαίωμα έκπτωσης στο 40% για τα μηχανοκίνητα οδικά οχήματα (άλλα από γεωργικούς ή δασικούς ελκυστήρες, τα οποία χρησιμοποιούνται συνήθως για τη μεταφορά προσώπων ή αγαθών οδικώς, εφόσον η μέγιστη εγκεκριμένη μάζα τους δεν υπερβαίνει τα 3.500 χιλιόγραμμα και εφόσον δεν διαθέτουν περισσότερα από οκτώ καθίσματα επιπλέον του καθίσματος του οδηγού)[1]. Εντούτοις, πρέπει να επισημανθεί ότι από αυτόν τον περιορισμό εξαιρέθηκαν ορισμένες κατηγορίες οχημάτων, όπως οχήματα εμπορικού αποθέματος, οχήματα χρησιμοποιούμενα ως εκπαιδευτικά από σχολές οδηγών, οχήματα χρησιμοποιούμενα προς μίσθωση ή χρηματοδοτική μίσθωση, οχήματα χρησιμοποιούμενα από εμπορικούς αντιπροσώπους και ως ταξί. Ταυτοχρόνως, οι επιχειρήσεις απαλλάσσονται από τη λογιστική καταχώριση του φόρου για την ιδιωτική χρήση. Η εν λόγω απόφαση παρατάθηκε με την απόφαση 2010/748/ΕΕ[2] του Συμβουλίου, της 29ης Νοεμβρίου 2010, έως τις 31 Δεκεμβρίου 2013. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 της προαναφερόμενης απόφασης, η Ιταλική Δημοκρατία υπέβαλε έκθεση η οποία καλύπτει την εφαρμογή της εν λόγω απόφασης, όπου περιλαμβάνεται επανεξέταση του ποσοστού του περιορισμού. Από τις πληροφορίες που διαβίβασε η Ιταλική Δημοκρατία στην υπόψη έκθεση προκύπτει ότι, ειδικά λόγω του εξαιρετικά υψηλού αριθμού μικρών επιχειρήσεων στην Ιταλική Δημοκρατία, ο περιορισμός σε 40% εξακολουθεί να αντιστοιχεί στις πραγματικές συνθήκες, οπότε είναι ο ενδεδειγμένος. Ωστόσο, οποιαδήποτε παράταση πρέπει να περιορίζεται χρονικά, ώστε να εκτιμάται κατά πόσον οι συνθήκες στις οποίες έχει βασιστεί η παρέκκλιση εξακολουθούν να ισχύουν. Κατά συνέπεια, προτείνεται να παραταθεί η εν λόγω παρέκκλιση μέχρι το τέλος του 2016 και να κληθεί η Ιταλική Δημοκρατία να υποβάλει νέα έκθεση εάν αντιμετωπιστεί το ενδεχόμενο αίτησης νέας παράτασης, πέραν της εν λόγω καταληκτικής ημερομηνίας. Εν πάση περιπτώσει, η απόφαση θα παύσει να ισχύει σε περίπτωση που πριν από την εν λόγω ημερομηνία τεθούν σε ισχύ κανόνες της ΕΕ οι οποίοι διέπουν τους περιορισμούς του δικαιώματος έκπτωσης στον τομέα αυτό. Ισχύουσες διατάξεις στον τομέα της πρότασης Το άρθρο 176 της οδηγίας ΦΠΑ ορίζει ότι το Συμβούλιο καθορίζει τις δαπάνες που δεν συνεπάγονται δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ. Μέχρι να καθορισθούν οι δαπάνες αυτές, τα κράτη μέλη επιτρέπεται να διατηρήσουν τις εξαιρέσεις που προβλέπονταν την 1η Ιανουαρίου 1979. Ως εκ τούτου, υπάρχουν ορισμένες διατάξεις «standstill» (αναστολής) οι οποίες περιορίζουν το δικαίωμα έκπτωσης όσον αφορά τα μηχανοκίνητα οχήματα. Επιπλέον, ανάλογοι περιορισμοί έκπτωσης έχουν επιτραπεί σε άλλα κράτη μέλη με βάση τις διατάξεις του άρθρου 395 της οδηγίας ΦΠΑ. Το 2004, η Επιτροπή υπέβαλε πρόταση[3] που περιλαμβάνει κανόνες σχετικά με τους τύπους δαπάνης που επιτρέπεται να υπόκεινται σε περιορισμούς όσον αφορά το δικαίωμα έκπτωσης, για την οποία προς το παρόν δεν έχει επιτευχθεί συμφωνία στο Συμβούλιο. 2. ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΤΩΝ ΔΙΑΒΟΥΛΕΥΣΕΩΝ ΜΕ ΤΑ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ ΚΑΙ ΕΚΤΙΜΗΣΕΙΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ Διαβουλεύσεις με τα ενδιαφερόμενα μέρη Άνευ αντικειμένου Συγκέντρωση και χρήση των απόψεων εμπειρογνωμόνων Δεν ήταν αναγκαία η προσφυγή σε εκτιμήσεις εξωτερικών εμπειρογνωμόνων Εκτίμηση επιπτώσεων Η πρόταση έχει σκοπό την καταπολέμηση της αποφυγής του ΦΠΑ και την απλούστευση της διαδικασίας επιβολής του φόρου, οπότε έχει δυνητικά θετικό αποτέλεσμα. Λόγω του περιορισμένου πεδίου εφαρμογής της παρέκκλισης και λόγω της περιορισμένης χρονικής εφαρμογής της, η επίπτωση θα είναι οπωσδήποτε περιορισμένη. 3. ΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ Σύνοψη της προτεινόμενης δράσης Σκοπός της πρότασης είναι να επιτραπεί στην Ιταλική Δημοκρατία να εξακολουθήσει να εφαρμόζει μέτρο παρέκκλισης από την οδηγία ΦΠΑ, έτσι ώστε να περιορίζεται σε 40% το δικαίωμα υποκείμενου στο φόρο να εκπίπτει τον ΦΠΑ σε δαπάνες σχετιζόμενες με μηχανοκίνητα οδικά οχήματα, όταν τα οχήματα δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά και μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς. Με τον περιορισμό στο δικαίωμα έκπτωσης, ο υποκείμενος στο φόρο απαλλάσσεται από την υποχρέωση λογιστικού καταλογισμού του ΦΠΑ για την ιδιωτική χρήση. Κάθε ενδεχόμενο αίτημα παράτασης του μέτρου πρέπει να συνοδεύεται από έκθεση όσον αφορά την εφαρμογή της παρέκκλισης. Νομική βάση Το άρθρο 395 της οδηγίας ΦΠΑ, 2006/112/EΚ, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας. 4. ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΕΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ Η παρούσα πρόταση δεν έχει καμία επίπτωση στον προϋπολογισμό της Ένωσης. 5. ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Ρήτρα επανεξέτασης/αναθεώρησης/λήξης ισχύος Η πρόταση περιλαμβάνει ρήτρα επανεξέτασης και ρήτρα λήξης ισχύος. 2013/0298 (NLE) Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ με την οποία τροποποιείται η απόφαση 2007/441/EΚ που επιτρέπει στην Ιταλική Δημοκρατία να εφαρμόσει μέτρα κατά παρέκκλιση του άρθρου 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 168 της οδηγίας 2006/112/EΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη Λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, Έχοντας υπόψη την οδηγία 2006/112/EΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας[4], και ιδίως το άρθρο 395 παράγραφος 1, Έχοντας υπόψη την πρόταση της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, Εκτιμώντας τα ακόλουθα: (1) Με επιστολή της, που πρωτοκολλήθηκε από την Επιτροπή στις 2 Απριλίου 2013, η Ιταλία ζήτησε την έγκριση να παρατείνει μέτρο παρέκκλισης από τις διατάξεις του άρθρου 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 168 της οδηγίας 2006/112/EΚ, προκειμένου να συνεχίσει τον περιορισμό του δικαιώματος έκπτωσης όσον αφορά τις δαπάνες για ορισμένα μηχανοκίνητα οχήματα που δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς. (2) Η Επιτροπή ενημέρωσε τα υπόλοιπα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Ιταλίας με επιστολή της 10ης Ιουνίου 2013. Με επιστολή της 14ης Ιουνίου 2013, η Επιτροπή γνωστοποίησε στην Ιταλία ότι διέθετε όλες τις αναγκαίες πληροφορίες για την εξέταση του αιτήματος. (3) Η απόφαση 2007/441/EΚ του Συμβουλίου, της 18ης Ιουνίου 2007[5], που επιτρέπει στην Ιταλική Δημοκρατία να εφαρμόσει μέτρα κατά παρέκκλιση του άρθρου 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 168 της οδηγίας 2006/112/EΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, επιτρέπει στην Ιταλία να περιορίζει στο 40% το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) που επιβάλλεται σε δαπάνες για μηχανοκίνητα οδικά οχήματα τα οποία δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς. Η απόφαση 2007/441/EΚ προβλέπει επίσης ότι η χρησιμοποίηση για την κάλυψη ιδίων αναγκών των οχημάτων των υποκείμενων σε περιορισμό του δικαιώματος έκπτωσης με βάση την εν λόγω απόφαση δεν εξομοιώνεται με παροχές υπηρεσιών εξ επαχθούς αιτίας. Επίσης, η απόφαση 2007/441/EΚ περιέχει ορισμούς των οχημάτων και των δαπανών που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της εν λόγω απόφασης, καθώς και κατάλογο οχημάτων αποκλειόμενων ρητώς από το πεδίο εφαρμογής της εν λόγω απόφασης. Η απόφαση 2007/441/EΚ τροποποιήθηκε με την απόφαση 2010/748/EΚ του Συμβουλίου, της 29ης Νοεμβρίου 2010[6], με την οποία μετατέθηκε η καταληκτική ημερομηνία στις 31 Δεκεμβρίου 2013. (4) Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 της απόφασης 2007/441/ΕΚ του Συμβουλίου, όπως τροποποιήθηκε με την απόφαση 2010/748/EΚ του Συμβουλίου, η Ιταλία υπέβαλε στην Επιτροπή έκθεση σχετικά με την εφαρμογή της απόφασης η οποία περιελάμβανε επανεξέταση του ποσοστού του περιορισμού. Από τις πληροφορίες που διαβίβασε η Ιταλία, εξακολουθεί να προκύπτει ότι ο περιορισμός του δικαιώματος έκπτωσης σε 40% αντιστοιχεί στις πραγματικές συνθήκες όσον αφορά την αναλογία μεταξύ επαγγελματικής και ιδιωτικής χρήσης των εν λόγω οχημάτων. Θα πρέπει συνεπώς να επιτραπεί στην Ιταλία να εφαρμόσει το μέτρο για περαιτέρω περιορισμένο χρονικό διάστημα, έως τις 31 Δεκεμβρίου 2016. (5) Σε περίπτωση που η Ιταλία ζητήσει νέα παράταση πέραν του 2016, θα πρέπει να υποβληθεί στην Επιτροπή νέα έκθεση μαζί με την αίτηση παράτασης μέχρι την 1η Απριλίου 2016. (6) Στις 29 Οκτωβρίου 2004, η Επιτροπή ενέκρινε πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου για την τροποποίηση της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου, με σκοπό την απλοποίηση των υποχρεώσεων που απορρέουν από τον φόρο προστιθέμενης αξίας[7]. Τα μέτρα παρέκκλισης που προβλέπονται στην παρούσα απόφαση θα πρέπει να λήξουν με την έναρξη ισχύος της εν λόγω τροποποιητικής οδηγίας, αν η ημερομηνία αυτή είναι προγενέστερη από την ημερομηνία λήξης που προβλέπει η παρούσα απόφαση. (7) Η παρέκκλιση δεν έχει επίπτωση στους ιδίους πόρους της Ένωσης τους προερχόμενους από φόρο προστιθέμενης αξίας. (8) Η απόφαση 2007/441/EΚ θα πρέπει συνεπώς να τροποποιηθεί αναλόγως, ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: Άρθρο 1 Η απόφαση 2007/441/EΚ τροποποιείται ως εξής: (1) Το άρθρο 6 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: «Άρθρο 6 Κάθε αίτημα για την παράταση των μέτρων των προβλεπόμενων στην παρούσα απόφαση υποβάλλεται στην Επιτροπή το αργότερο μέχρι την 1η Απριλίου 2016. Κάθε αίτημα παράτασης των εν λόγω μέτρων συνοδεύεται από έκθεση η οποία περιλαμβάνει επανεξέταση του ποσοστού του περιορισμού που εφαρμόστηκε επί του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ που επιβάλλεται στις δαπάνες για μηχανοκίνητα οδικά οχήματα τα οποία δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς». (2) Το άρθρο 7 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: «Άρθρο 7 Η παρούσα απόφαση παύει να ισχύει την ημερομηνία έναρξης ισχύος των κανόνων της Ένωσης που καθορίζουν τις δαπάνες για μηχανοκίνητα οδικά οχήματα οι οποίες δεν είναι επιλέξιμες για πλήρη έκπτωση φόρου προστιθέμενης αξίας, και το αργότερο στις 31 Δεκεμβρίου 2016.». Άρθρο 2 Η παρούσα απόφαση παράγει αποτελέσματα από την ημέρα της κοινοποίησής της. Η παρούσα απόφαση εφαρμόζεται από την 1η Ιανουαρίου 2014. Άρθρο 3 Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στην Ιταλική Δημοκρατία. Βρυξέλλες, Για το Συμβούλιο Ο Πρόεδρος [1] Απόφαση 2007/441/EΚ του Συμβουλίου, της 18ης Ιουνίου 2007, που επιτρέπει στην Ιταλική Δημοκρατία να εφαρμόσει μέτρα κατά παρέκκλιση του άρθρου 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και του άρθρου 168 της οδηγίας 2006/112/EΚ σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (ΕΕ L 165 της 27.6.2007, σ. 33). [2] ΕΕ L 318 της 04.12.2010, σ. 45-46. [3] COM(2004) 728final (ΕΕ C 24 της 29.1.2005, σ. 10). [4] ΕΕ L 347 της 11.12.2006, σ.1 [5] ΕΕ L 165 της 27.6.2007, σ. 33 [6] ΕΕ L 318 της 4.12.2010, σ. 45-46 [7] COM (2004) 728 final (ΕΕ C 24 της 29.1.2005, σ.10)