Αριθ. Ο 53/301 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 28. 2. 91 
Πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου όσον αφορά ένα καθεστώς συνυπολογισμού από τις 
επιχειρήσεις των ζημιών που εμφανίζουν οι μόνιμες εγκαταστάσεις τους και οι θυγατρικές τους 
που βρίσκονται σε άλλα κράτη μέλη 
0()Μ(90) 595 τελικό 
(Υποβλήθηκε από την Επιτροπή στις 6 Δεκεμβρίου 1990) 
(91/0 53/03) 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής 
Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 100, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι σε μια κοινή αγορά που έχει τα χαρακτηριστικά μιας 
εσωτερικής αγοράς, δεν θα πρέπει να τίθεται σε μειονεκτική 
θέση η δραστηριότητα των επιχειρήσεων σε κοινοτικό επίπε­
δο σε σχέση με τις δραστηριότητες που ασκούνται στο 
εσωτερικό ενός κράτους μέλους· ότι μέχρι στιγμής η απαί­
τηση αυτή δεν ικανοποιείται, εφόσον συχνά οι εθνικές 
νομοθεσίες δεν επιτρέπουν στις επιχειρήσεις να λαμβάνουν 
υπόψη τους τις ζημίες των μόνιμων εγκαταστάσεων και των 
θυγατρικών τους που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη 
μέλη· ότι, συνεπώς, απαιτείται η καθιέρωση κοινών κανόνων 
οι οποίοι θα καλύπτουν το σύνολο των επιχειρήσεων ανεξάρ­
τητα από τη νομική μορφή τους· 
ότι, όσον αφορά τις μόνιμες εγκαταστάσεις, είναι σκόπιμο 
τα κράτη μέλη να διασφαλίζουν το συνυπολογισμό των 
ζημιών τους από τις επιχειρήσεις των οποίων αποτελούν 
αναπόσπαστο μέρος είτε συμπεριλαμβάνοντας τα αποτελέ­
σματα των εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων στα αποτελέ­
σματα της επιχείρησης, επιτρέποντας ταυτόχρονα στην 
επιχείρηση να εκπίπτει, κατά περίπτωση, από τον οφειλόμε­
νο βάσει των κερδών της από τις εν λόγω εγκαταστάσεις 
φόρο, το φόρο που αυτές κατέβαλαν στα άλλα κράτη μέλη, 
είτε επιτρέποντας στην επιχείρηση να εκπίπτει από τα ίδια 
κέρδη της τις ζημίες των εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων 
και φορολογώντας, κατά το ισόποσο των ζημιών που έχουν 
εκπέσει, τα μεταγενέστερα κέρδη των εγκαταστάσεων 
αυτών ότι τα αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων 
πρέπει να καθορίζονται για κάθε κράτος μέλος χωριστά· 
ότι όσον αφορά τις θυγατρικές, η τελευταία αυτή μέθοδος 
εμφανίζεται, υπό τις παρούσες συνθήκες, ως η πλέον κατάλ­
ληλη για το συνυπολογισμό των ζημιών σε κοινοτικό επίπεδο· 
ότι είναι σκόπιμο να καθορίζονται χωριστά για κάθε θυγα­
τρική οι ζημίες και τα κέρδη τα οποία πρόκειται να συνυπο­
λογιστούν στο επίπεδο της μητρικής επιχείρησης ανάλογα με 
τη συμμετοχή της τελευταίας στο κεφάλαιο της θυγατρικής-
ότι εφόσον μία θυγατρική αποτελεί ανεξάρτητη νομική 
οντότητα, η επιχείρηση η οποία την ελέγχει πρέπει να είναι 
ελεύθερη να συνυπολογίζει ή όχι τις ζημίες* ότι είναι σκόπιμο 
να αποκλειστεί η συνδυασμένη χρήση της μεθόδου που 
προβλέπεται στην παρούσα οδηγία και της διόρθωσης της 
αξίας της συμμετοχής κατά τρόπον ώστε να αποφευχθεί ο 
συνυπολογισμός των ιδίων ζημιών δύο φορές· ότι σε περίπτωση που η επιχείρηση εφαρμόζει τη μέθοδο 
έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανένταξη, τα 
αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγα­
τρικών μπορούν να καθορίζονται χωρίς πρόβλημα σύμφωνα 
με το δίκαιο του κράτους μέλους όπου είναι εγκατεστη­
μένες· 
ότι προκειμένου να αποφευχθεί η δημιουργία αδικαιολόγητων 
πλεονεκτημάτων για τις επιχειρήσεις και για να διασφαλι­
στούν τα φορολογικά έσοδα των κρατών μελών, επιβάλλεται 
να επιτραπεί στα κράτη μέλη να επανεντάσσουν αυτόματα, 
υπό ορισμένες συνθήκες, τις ζημίες που έχουν γίνει αποδε­
κτές προς έκπτωση· ότι είναι σκόπιμο εξάλλου να είναι 
ελεύθερα τα κράτη μέλη να εφαρμόζουν διατάξεις που 
αποσκοπούν στην πρόληψη της φοροδιαφυγής και των 
καταχρήσεων 
ότι είναι σκόπιμο να έχουν τα κράτη μέλη τη δυνατότητα να 
διατηρήσουν ή να καθιερώσουν, παράλληλα με τις κοινές 
μεθόδους που ορίζει η παρούσα οδηγία, άλλες μεθόδους 
συνυπολογισμού των ζημιών των θυγατρικών 
ότι προκειμένου να βελτιωθεί η ανταγωνιστικότητα των 
κοινοτικών επιχειρήσεων σε διεθνές επίπεδο, είναι σκόπιμο 
να προβλεφθεί η δυνατότητα επέκτασης του καθεστώτος που 
προβλέπει η οδηγία στις μόνιμες εγκαταστάσεις και στις 
θυγατρικές που είναι εγκατεστημένες σε τρίτες χώρες· ότι τα 
κράτη μέλη πρέπει να είναι ελεύθερα να καθορίζουν τους 
όρους και το πεδίο μιας ενδεχόμενης επέκτασης, 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: 
Άρθρο 1 
Τα κράτη μέλη θεσπίζουν, σύμφωνα με τις διατάξεις της 
παρούσας οδηγίας, ένα καθεστώς το οποίο προβλέπει το 
συνυπολογισμό, από τις επιχειρήσεις τους, των ζημιών που 
εμφανίζουν οι μόνιμες εγκαταστάσεις ή οι θυγατρικές τους 
που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη μέλη. 
ΤΙΤΛΟΣ ι 
Γενικές διατάξεις 
Άρθρο 2 
Κατά την έννοια της παρούσας οδηγίας, νοείται ως: 
— επιχείρηση ενός κράτους μέλους, κάθε επιχείρηση η 
οποία, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία ενός κρά­
τους μέλους, θεωρείται ότι έχει τη φορολογική της κατοι­
κία στο εν λόγω κράτος, 
28. 2. 91 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. Ο 53/31 
— μόνιμη εγκατάσταση, κάθε σταθερή επιχειρηματική 
εγκατάσταση μέσω της οποίας ασκεί το σύνολο ή μέρος 
των δραστηριοτήτων της μια επιχείρηση ενός κράτους 
μέλους, 
— θυγατρική, κάθε εταιρεία στο κεφάλαιο της οποίας μια 
επιχείρηση ενός κράτους μέλους κατέχει ελάχιστη συμμε­
τοχή 75% η οποία της παρέχει την πλειοψηφία των 
δικαιωμάτων ψήφου. Ωστόσο, τα κράτη μέλη μπορούν 
να προβλέπουν χαμηλότερο ελάχιστο ποσοστό συμμε­
τοχής. 
Άρθρο 3 
Για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας οδηγίας, οι 
επιχειρήσεις, μόνιμες εγκαταστάσεις και θυγατρικές, κατά 
την έννοια του άρθρου 2, πρέπει να είναι υποκείμενες, χωρίς 
να απαλλάσσονται, σε έναν από τους ακόλουθους φόρους: 
α) στο Βέλγιο: 
— ΐιηρδί άεδ ρεΓδοηηεδ ρΙψδΐςιιεδ/ρεΓδοηεη&εΐΣίδΙΐηβ, 
— ΐπιρόΐ (Ιεδ δοοίέΐέδ/νεηηοοίδοΐι&ρδ&εΐ&δΐιηβ, 
— ΐιηρδί άβδ ηοη-Γέδΐ(1εηΙδ/1)6ΐ3δΙΐη§ άετ ηΐεΙ-νεΓβ1ΐ.)ί1ιοιι-
<1βΓ8, 
β) στη Δανία: 
— δε1δΚ&1)δδ1ί3ΐ, 
— ίη<11(οηΐδ111ί3ΐ Ιΐΐ δίαΐεπ, 
γ) στη Γερμανία: 
— ΕΐπΚοππηεηδΙειιει·, 
— ΚοΓρεΓδοΚαίΐδδΙευεΓ, 
δ) στην Ελλάδα: 
— φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, 
— φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων, 
ε) στην Ισπανία: 
— ΐπιρυεδίο δοΐπε Ια τεηία <1ε 1&δ ρεΓδοη&δ Ωδίο&δ, 
— ΐπιρυεδίο δοβΓε δοαεάδάεδ, 
στ) στη Γαλλία: 
— ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηιι, 
— ΐιηρδί δΐΐΓ Ιεδ δοοΐέΐέδ, 
ζ) στην Ιρλανδία: 
— ΐηοοπιε ίαχ, 
— οοΓροΓαίΐοη Ι&χ, 
η) στην Ιταλία: 
— ΐπιροδίδ δυΐ ΓεάάΐΙο άεΐΐε ρεΓδοηε ΠδΐοΙιε, 
— ΐηιροδΙ& δυΐ Γεάάΐίο (Ιεΐΐε ρεΓδοηε §ΐυπ(1ΐο1ιε, 
θ) στο Λουξεμβούργο: 
— ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηυ άεδ ρεΓδοηηεδ, 
— ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηιι άεδ οοΐΐεοΐΐνΐίέδ, 
ι) στις Κάτω Χώρες: 
— ΐηΐίοπιεηδβεΐ&δΐΐηβ, 
— νεηηοοίδοΐι&ρδ&εΐ&δΐΐηβ, 
ια) στην Πορτογαλία: 
— ΐπιροδίο δθΙ)Γε ο ΓεπάΐπιεηΙο ά&δ ρεδδο&δ δΐη§υΐΕΓεδ, 
— ΐηιροδί&δ δοϊ>Γε ο Γεηάΐπιεηΐο ά&δ ρεδδο&δ οοΐεοίΐν&δ, ιβ) στο Ηνωμένο Βασίλειο: 
— ΐηοοπιε ίαχ, 
— οοΓροΓ&ίΐοη Ι&χ 
ή οποιοδήποτε άλλο φόρο που αντικαθιστά έναν από τους 
ανωτέρω φόρους. 
Άρθρο 4 
Τα κράτη μέλη μπορούν να επεκτείνουν το πεδίο εφαρμογής 
των διατάξεων της παρούσας οδηγίας, υπό όρους που αυτά 
καθορίζουν, στο σύνολο ή σε ένα μέρος των μόνιμων εγκα­
ταστάσεων και των θυγατρικών των επιχειρήσεών τους που 
είναι εγκατεστημένες εκτός Κοινότητας. Ωστόσο, οι όροι 
αυτοί δεν μπορούν να είναι ευνοϊκότεροι από εκείνους που 
ισχύουν για τις μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές 
που είναι εγκατεστημένες στα άλλα κράτη μέλη. 
ΤΙΤΛΟΣ II 
Διατάξεις σχετικά με τις μόνιμες εγκαταστάσεις 
Άρθρο 5 
Ο συνυπολογισμός από τις επιχειρήσεις των ζημιών των 
μόνιμων εγκαταστάσεών τους πραγματοποιείται κατά επιλο­
γή του κράτους μέλους είτε σύμφωνα με τη μέθοδο καταλο­
γισμού που ορίζεται στο άρθρο 6, είτε σύμφωνα με τη μέθοδο 
έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανένταξη που 
ορίζεται στο άρθρο 7. 
Η εφαρμογή της μεθόδου καταλογισμού είναι υποχρεωτική 
για τις επιχειρήσεις του κράτους μέλους που την επέλεξε- η 
εφαρμογή της μεθόδου έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέ­
στερη επανένταξη εναπόκειται στην απόφαση κάθε επιχείρη­
σης. 
Άρθρο 6 
Η μέθοδος καταλογισμού συνίσταται στο συνυπολογισμό, 
στα αποτελέσματα της επιχείρησης κατά τη διάρκεια μίας 
δεδομένης φορολογικής περιόδου, των θετικών ή αρνητικών 
αποτελεσμάτων του συνόλου των μόνιμων εγκαταστάσεων 
της εν λόγω επιχείρησης που είναι εγκατεστημένες σε ένα 
άλλο κράτος μέλος και στον καταλογισμό, κατά περίπτωση, 
στον οφειλόμενο από την επιχείρηση φόρο για τα κέρδη των 
εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων, του φόρου που καταβλή­
θηκε από αυτές. 
Άρθρο 7 
1. Η μέθοδος έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη 
επανένταξη συνίσταται: 
α) στην έκπτωση από τα φορολογητέα κέρδη της επιχείρη­
σης τα οποία αφορούν μία δεδομένη φορολογική περίοδο, 
της ζημίας που αφορά την ίδια φορολογική περίοδο την 
οποία σημείωσαν οι μόνιμες εγκαταστάσεις της επιχεί­
ρησης που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη μέλη· 
β) στην ένταξη των μεταγενέστερων κερδών των εν λόγω 
μόνιμων εγκαταστάσεων στα φορολογήσιμα αποτελέ­
σματα της επιχείρησης, κατά το ισόποσο της ζημίας που 
είχε εκπέσει δυνάμει του στοιχείου α). 
Αριθ. Ο 53/32 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 28. 2. 91 
2. Τα αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων καθο­
ρίζονται για κάθε κράτος μέλος χωριστά με βάση το δίκαιο 
του κράτους μέλους της μόνιμης εγκατάστασης. 
Άρθρο 8 
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ότι οι ζημίες που 
έχουν εκπέσει δυνάμει του άρθρου 7 επανεντάσσονται αυτό­
ματα στα φορολογήσιμα αποτελέσματα της επιχείρησης υπό 
τις ακόλουθες συνθήκες: 
α) η επανένταξη δεν πραγματοποιήθηκε στο τέλος του 
πέμπτου έτους μετά το έτος κατά τη διάρκεια του οποίου 
έγινε δεκτή προς έκπτωση η ζημία* 
β) η μόνιμη εγκατάσταση αποτέλεσε αντικείμενο πώλησης, 
εκκαθάρισης ή έχει μετατραπεί σε θυγατρική. 
ΤΙΤΛΟΣ III 
Διατάξεις σχετικά με τις θυγατρικές β) η θυγατρική αποτέλεσε αντικείμενο πώλησης, εκκαθάρι­
σης ή μετατράπηκε σε μόνιμη εγκατάσταση· 
γ) η συμμετοχή της επιχείρησσσης στο κεφάλαιο της θυγατρι­
κής κατήλθε κάτω του ελάχιστου ποσοστού που έχει 
καθορίσει το κράτος μέλος της επιχείρησης. 
Άρθρο 11 
Η εφαρμογή της μεθόδου που ορίζεται στο άρθρο 9 δεν 
συμβιβάζεται με τη διόρθωση της αξίας της συμμετοχής που 
κατέχει σε μια θυγατρική μία δεδομένη επιχείρηση. 
Άρθρο 12 
Οι διατάξεις της παρούσας οδηγίας δεν παρεμποδίζουν τη 
διατήρηση ή την καθιέρωση εκ μέρους ενός κράτους μέλους 
άλλων μεθόδων συνυπολογισμού των ζημιών των θυγατρικών 
των επιχειρήσεών του που είναι εγκατεστημένες σε άλλα 
κράτη μέλη και ιδίως μεθόδων ενοποίησης των αποτελεσμά­
των. 
Άρθρο 9 
1. Τα κράτη μέλη προβλέπουν ότι οι επιχειρήσεις τους 
μπορούν να συνυπολογίζουν τις ζημίες των θυγατρικών τους 
που βρίσκονται σε ένα άλλο κράτος μέλος σύμφωνα με τη 
μέθοδο της έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανέ­
νταξη. Η μέθοδος αυτή συνίσταται σε: 
α) έκπτωση από τα φορολογήσιμα κέρδη της επιχείρησης 
που αφορούν μια δεδομένη φορολογική περίοδο, της 
ζημίας που αφορά την ίδια περίοδο που εμφανίζουν οι 
θυγατρικές της επιχείρησης που είναι εγκατεστημένες σε 
άλλα κράτη μέλη· 
β) επανένταξη των μεταγενέστερων κερδών των εν λόγω 
θυγατρικών στα φορολογήσιμα αποτελέσματα χρήσεως 
της επιχείρησης κατά το ισόποσο της ζημίας που εξέπεσε 
δυνάμει του στοιχείου α). 
2. Τα αποτελέσματα κάθε θυγατρικής καθορίζονται 
σύμφωνα με τους κανόνες δικαίου του κράτους μέλους της 
επιχείρησης αυτής, κατ' αναλογία προς τη συμμετοχή της 
επιχείρησης στο κεφάλαιό της. Το ποσοστό συμμετοχής το 
οποίο λαμβάνεται υπόψη είναι το χαμηλότερο διαπιστωθέν 
κατά τη διάρκεια της συγκεκριμένης φορολογικής περιό­
δου. 
Άρθρο 10 
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ότι οι ζημίες που 
έχουν εκπέσει δυνάμει του άρθρου 9 επανεντάσσονται αυτό­
ματα στα φορολογήσιμα αποτελέσματα της επιχείρησης υπό 
τις ακόλουθες συνθήκες: 
α) η επανένταξη δεν πραγματοποιήθηκε στο. τέλος του 
πέμπτου έτους μετά το έτος κατά τη διάρκεια του οποίου 
έγινε αποδεκτή προς έκπτωση η ζημία. ΤΙΤΛΟΣ IV 
Τελικές διατάξεις 
Άρθρο 13 
Η παρούσα οδηγία δεν παρεμποδίζει την εφαρμογή των 
εθνικών ή συμβατικών διατάξεων για την αποφυγή της 
φοροδιαφυγής και των καταχρήσεων. 
Άρθρο 14 
1. Τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις αναγκαίες νομοθετικές, 
κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις για την εφαρμογή της 
παρούσας οδηγίας πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993, ενημε­
ρώνουν δε αμέσως την Επιτροπή σχετικά. 
Όταν τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις εν λόγω διατάξεις, οι 
τελευταίες αυτές περιέχουν παραπομπή στην παρούσα οδη­
γία ή συνοδεύονται από παρόμοια παραπομπή κατά την 
επίσημη δημοσίευσή τους. Ο τρόπος της παραπομπής καθο­
ρίζεται από τα κράτη μέλη. 
2. Τα κράτη μέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή το κείμε­
νο των βασικών διατάξεων της εθνικής νομοθεσίας τους που 
θεσπίζουν στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας οδηγίας και, 
κατά περίπτωση, το κείμενο των μέτρων που έχουν λάβει 
προς επέκταση του πεδίου εφαρμογής των διατάξεων της 
παρούσας οδηγίας στις μόνιμες εγκαταστάσεις και στις 
θυγατρικές των επιχειρήσεών τους που είναι εγκατεστημένες 
εκτός Κοινότητας. 
Άρθρο 15 
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη. 
28. 2. 91 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. Ο 53/33 
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 
Φορολογικό καθεστώς που εφαρμόζεται για ζημίες θυγατρικών και ξένων μόνιμων εγκαταστάσεων 
Κράτος μέλος Θυγατρική στο κράτος μέλος Ξένη μόνιμη εγκατάσταση Θυγατρική στο εξωτερικό 
Βέλγιο 
-— Ελλείψει σύμβασης: έκπτωση με 
επανένταξη σύμφωνα με την καθο­
ρισθείσα σειρά (άρθρο 66 και εξής 
ΑΚ-αΚ) 
— Συμβάσεις: απαλλαγή 
— Έκπτωση με επανένταξη ακόμη και 
αν η σύμβαση προβλέπει απαλλαγή — 
Δανία Ενοποίηση 
(Ενοποιημένο κέρδος) 
(Θυγατρική κατά 100%) — Ελλείψει σύμβασης: φορολόγηση του 
διεθνούς κέρδους με πίστωση φό­
ρου 
— Συμβάσεις: φορολόγηση του διε­
θνούς κέρδους είτε με πίστωση φόρου 
είτε με σταδιακή απαλλαγή είτε με 
απαλλαγή Ενοποίηση: 
(Ενοποιημένο κέρδος) 
(Θυγατρική κατά· 100%) 
Πράγματι αποφεύγεται η διπλή φορο­
λογία κατά τον ίδιο τρόπο όπως και για 
τη μόνιμη εγκατάσταση στο εξωτε­
ρικό' 
Γερμανία Ενοποίηση όταν εφαρμόζεται το κα­
θεστώς του ΟΓδ&ηδοΗβίΐ (θυγατρική 
υπό οικονομικό, χρηματοπιστωτικό 
και διαρθρωτικό έλεγχο) κατ' επιλογή 
της επιχείρησης επικεφαλής τού ομί­
λου — Ελλείψει σύμβασης: καταλογισμός 
— Συμβάσεις: απαλλαγή 
έκπτωση των ζημιών με επανένταξη 
εφόσον η σύμβαση προβλέπει απαλ­
λαγή — 
Ελλάδα 
— — Ελλείψει σύμβασης: καταρχήν μέθο­
δος καταλογισμού, εκτός εάν το 
συνολικό αποτέλεσμα όλων των μό­
νιμων εγκαταστάσεων είναι αρνητι­
κό (στην περίπτωση αυτή δεν εφαρ­
μόζεται έκπτωση των ζημιών) 
— Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού — 
Ισπανία Ενοποίηση 
(Ενοποιημένο κέρδος) 
(Θυγατρική κατά 90 % τουλάχιστον) — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
με καταλογισμό 
— Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού — 
Γ αλλία Ενοποίηση εάν: 
1. Καθεστώς ενοποιημένου κέρδους 
κατόπιν άδειας των φορολογικών 
αρχών (') 
2. Καθεστώς φορολογικής ολοκλήρω­
σης (θυγατρική κατά 95% τουλά­
χιστον) — Συμβάσεις: απαλλαγή 
Μέθοδος καταλογισμού στο πλαίσιο 
του «διεθνούς κέρδους» κατόπιν 
άδειας των φορολογικών αρχών ανε­
ξάρτητα από το αν υφίστανται ή όχι 
συμβάσεις (]) Ενοποίηση αν: 
1. Καθεστώς του «ενοποιημένου κέρ­
δους» κατόπιν συμφωνίας (') 
2. Εκπτώσεις των ζημιών κατά τη 
διάρκεια των πρώτων πέντε ετών 
εντός του ορίου των ποσών που 
έχουν επενδυθεί σε κεφάλαιο κατά 
τη διάρκεια των ιδίων ετών, εφόσον 
η δραστηριότητα ασκείται στην 
ΕΟΚ, με αυτόματη επανένταξη ανά­
λογα με το ρυθμό πραγματοποίησης 
των κερδών ή το αργότερο κατά το 
δέκατο έτος (άρθρο 39 — οοίϊοδ Β — 
ΟΟΙ) 
Ιρλανδία Καθεστώς συνυπολογισμού των ζημιών 
εάν: 
1. Θυγατρική κατά 75 % τουλάχιστον 
ή 
2. Όμιλος (οοηδοιΐϊιιηι) — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
με έκπτωση των φόρων στο εξωτε­
ρικό 
— Συμβάσεις: φορολόγηση του διε­
θνούς κέρδους, με πίστωση για τους 
φόρους που καταβλήθηκαν στο εξω­
τερικό. Εάν ο συντελεστής του φόρου 
στο εξωτερικό είναι ανώτερος του 
συντελεστή που εφαρμόζεται στην 
Ιρλανδία, η έκπτωση παρέχεται εν 
μέρει υπό τη μορφή της έκπτωσης του 
ποσού που υπερβαίνει το φορολογικό 
συντελεστή της Ιρλανδίας — 
(') Στην πράξη πολύ περιορισμένη εφαρμογή. 
Αριθ. Ο 53/34 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 28. 2. 91 
Κράτος μέλος Θυγατρική στο κράτος μέλος Ξένη μόνιμη εγκατάσταση Θυγατρική στο εξωτερικό 
Ιταλία 
— — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
με καταλογισμό 
— Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού — 
Λουξεμβούργο Ενοποίηση όταν εφαρμόζεται το κα­
θεστώς του θΓ83Π8θΙΐ3ίΊ (θυγατρική 
κατά 99 %) κατ' επιλογή της επιχείρη­
σης επικεφαλής του ομίλου και κατό­
πιν άδειας του υπουργείου οικονομι­
κών — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
με καταλογισμό 
— Συμβάσεις: απαλλαγή χωρίς έκπτω­
ση των ζημιών — 
Κάτω Χώρες Ενοποίηση εφόσον εφαρμόζεται η 
φορολογική ενότητα (ίϊ$ο&1 εεηΗείά) 
(θυγατρική κατά 99 "Ιο) 
Υπό ορισμένους όρους, οι ζημίες μπο­
ρούν να συνυπολογισθούν σε περίπτω­
ση εκκαθάρισης μιας συμμετοχής που 
δεν αποτελούσε τμήμα μιας φορολογι­
κής ενότητας (Ώδο&ΐΰ εεηΗεϊά) Ανεξάρτητα από σύμβαση: διεθνές κέρ­
δος με απαλλαγή μέσω αναλογικής έκ­
πτωσης του φόρου 
Σε περίπτωση ζημιών έκπτωση με επα­
νένταξη Υπό ορισμένες συνθήκες, οι ζημίες 
μπορούν να συνυπολογισθούν σε πε­
ρίπτωση εκκαθάρισης μιας συμμετο­
χής 
Πορτογαλία Ενοποίηση 
(θυγατρική κατά 90 °7ο κατ' επιλογή της 
επιχείρησης επικεφαλής του ομίλου) — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
— Συμβάσεις: διεθνές κέρδος με κατα­
λογισμό — 
Ηνωμένο 
Βασίλειο Καθεστώς συνυπολογισμού των ζημιών 
εάν: 
1. Θυγατρική κατά 75% τουλάχι­
στον 
ή 
2. Όμιλος (οοη$οΠϊιιηι) — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος 
με καταλογισμό 
— Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού —