ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Κ0Μ(94) 334 τελικό 
Βρυξέλλες, 22.07.1994 
ΔΙΑΚΟΙΝΩΣΗ ΤΗΓ FniTPOHHI ΠΡ07 TO ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
Αίτηση της ιρλανδικής κυβέρνησης για λήψη μέτρου παρέκκλισης ατό την έκτη 
οδηΎΐα ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ)" η αίτηση αυτή βασίζεται στο άρθρο 27 παράγραφοι 1 
και 2 της εν λόγω οδηγίας, το οποίο αφορά θέματα είσπραξης του φόρου επί των 
πωλήσεων ακινήτων ή συναφών δικαιωμάτων. 
Αίτηση της ιρλανδικής κυβέρνησης για λήψη μέτρου παρέκκλισης από την έκτη 
οδηγία ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ) η αίτηση αυτή βασίζεται στο άρθρο 27 παράγραφοι 1 
και 2 της εν λόγω οδηγίας, το οποίο αφορά θέματα είσπραξης του φόρου επί των 
πωλήσεων ακινήτων ή συναφών δικαιωμάτων. 
(Ανακοίνωση της Επιτροπής προς το Συμβούλιο) 
1. Εισαγωγή 
α. Σύμφωνα με την οδηγία του Συμβουλίου (77/388/ΕΟΚ)1, τα κράτη μέλη 
υποχρεούνται να εφαρμόσουν το κοινό σύστημα για το φόρο 
προστιθέμενης α£ίας. Σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 1 της εν 
λόγω οδηγίας, το Συμβούλιο δύναται να επιτρέψει σε κάθε κράτος 
μέλος τη λήψη ειδικών μέτρων παρέκκλισης από την οδηγία, με 
σκοπό την απλοποίηση της διαδικασίας είσπραξης του φόρου ή την 
αποφυγή ορισμένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. 
β. Με επιστολή της, που πρωτοκολλήθηκε στη Τ ενική Γραμματεία της 
Επιτροπής στις 2 Ιουνίου 1994, η Μόνιμη Αντιπροσωπεία της 
Ιρλανδίας υπέβαλε στην Επιτροπή αίτηση για λήψη μέτρου 
παρέκκλισης προκειμένου να απλουστευθεί η διαδιακασία είσπραξης 
του φόρου για τις μεταβιβάσεις ακινήτων ή συναφών δικαιωμάτων. 
γ. Η Γενική Γραμματεία της Επιτροπής, με επιστολή της 28rçç Ιουνίου 
1994, ενημέρωσε τα υπόλοιπα κράτη μέλη, σύμφωνα με το άρθρο 27 
παράγραφος 3 της εν λόγω οδηγίας, για το μέτρο που προτίθεται να 
λάβει η ιρλανδική κυβέρνηση. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του 
προαναφερθέντος άρθρου, η Επιτροπή ή τα κράτη μέλη μπορούν να 
ζητήσουν από το Συμβούλιο να επιληφθεί της υπόθεσης. 
Ιίεοιγοαώή του εξεταζόμενου μέτρου 
Η ιρλανδική κυβέρνηση προτίθεται να υιοθετήσει νομοθετικό μέτρο με το οποίο 
θα ορίζεται ως υπόχρεος του φόρου έναντι του δημοσίου ταμείου, το πρόσωπο 
στο οποίο μεταβιβάζεται το ακίνητο ή ορισμένα δικαιώματα και ορισμένα 
μερίδια επί των ακινήτων όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 5 παράγραφος 3 
της εν λόγω οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου. 
Το μέτρο αυτό, που αποτελεί παρέκκλιση από τις αρχές οι οποίες 
περιγράφονται στο άρθρο 21 της εν λόγω οδηγίας, μπορεί να εφαρμοστεί 
μόνο εφόσον το πρόσωπο στο οποίο μεταβιβάζεται η περιουσία δικαιούται 
πλήρους έκπτωσης του απαιτητού φόρου. 
*ΕΕ αρι0. L 145 της 13.6.77, σ. 1. Η οδηγία τροποποιήθηκε τελευταία από την 
οδηγία 94/5/ΕΚ (ΕΕ αρι0. L 60 της 3.3.1994, σ. 16). 
y 
Οι ιραλνδικές αρχές αιτιολογούν το μέτρο αυτό επικαλούμενες την ανάγκη 
απλούστευσης της διαδιακασίας είσπραξης του ΦΠΑ για τις μεταβιβάσεις 
ακινήτων. Εξάλλου, διευκρινίζουν ότι με τον τρόπο αυτό αποφεύγεται 
οποιαδήποτε προκαταβολή φόρου η οποία ενδέχεται va eiVai επιβλαβής για 
τα συμφέροντα των επιχειρήσεων του κλάδου και ειδικότερα για τις νέες 
επιχειρήσεις. 
3. Αποψη T7?c Επιτοοπήα 
Η διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο 27 της έκτης οδηγίας παρέχει στα 
κράτη μέλη τη δυνατότητα λήψης μέτρων παρέκκλισης από την εν λόγω 
οδηγία, προκειμένου να απλουστευθεί η διαδικασία είσπραξης του φόρου ή να 
αποτραπούν ορισμένες περιπτώσεις φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. 
Οι ιρλανδικές αρχές αιτιολογούν την αίτηση τους επικαλούμενες λόγους 
απλούστευσης της διαδικασίας είσπραξης του ΦΠΑ για τις μεταβιβάσεις 
ακινήτων. 
Στο άρθρο 21 ορίζεται ότι οφειλέτης του φόρου ciVai ο ίδιος ο υποκείμενος στο 
φόρο που πραγματοποιεί τη φορολογητέα πράξη. Σύμφωνα με το άρθρο 22 
της εν λόγω οδηγίας, εναπόκειται, καταρχήν, στον οφειλέτη του φόρου να 
εκπληρώσει τις υποχρεώσεις σχετικά με την τήρηση των λογιστικών 
καταστάσεων, την υποβολή των δηλώσεων και την πληρωμή του φόρου. 
Το άρθρο 21 δεν προβλέπει παρεκκλίσεις από την αρχή σύμφωνα με την 
οποία οφειλέτης του φόρου eiVai ο ενεργών την πράξη υποκείμενος στο φόρο, 
παρά μόνο όταν ο εν λόγω υποκείμενος στο φόρο eimi εγκατεστημένος σε 
άλλη χώρα. 
Πράγματι, οι οικονομικοί φορείς που δεν eimi εγκατεστημένοι σε κράτος 
μέλος θα αντιμετώπιζαν πρακτικά προβλήματα στη διεκπεραίωση των 
διατυπώσεων σχετικά με την πραγματοποίηση φορολογητέων πράξεων σε ένα 
κράτος μέλος. 
Για το σκοπό αυτό, το άρθρο 21 προβλέπει ότι ως οφειλέτης του φόρου 
μπορεί να οριστεί φορολογικός αντιπρόσωπος ή το πρόσωπο προς το οποίο 
απευθύνεται η φορολογητέα πράξη, ούτως ώστε ο υποκείμενος στο φόρο που 
δεν eimi εγκατεστημένος σε κράτος μέλος να απαλλάσσεται από τις 
προβλεπόμενες στο άρθρο 22 υποχρεώσεις στο κράτος μέλος 
πραγματοποίησης της φορολογητέας πράξης. Η διάτα^ αυτή θεσπίσθηκε 
για να διευκολύνει τις δραστηριότητες των οικονομικών φορέων. 
Ωστόσο, ο ορισμός άλλου προσώπου εκτός του υποκείμενου στο φόρο που 
πραγματοποιεί τη φορολογητέα πράξη και, ιδιαίτερα, του προσώπου προς το 
οποίο μεταβιβάζεται ένα αγα0ό ως οφειλέτη του ΦΠΑ, πρέπει να γίνεται σε 
^εξαιρετικές περιπτώσεις καθ'ότι θίγει τις ίδιες τις αρχές του ΦΠΑ 
(τμηματικές πληρωμές, τιμολόγηση του ΦΠΑ από τον προμηθευτή και 
έκπτωση από τον αγοραστή). 
Αττό την άλλη πλευρά, πρέπει να τονιστεί ότι το προτεινόμενο μέτρο δεν 
αποσκοπεί και στο να ατταλλά|ει τον πωλητή ακινήτων ή συναφών 
δικαιωμάτων από τις υποχρεώσεις του άρθρου 22, πλην της καταβολής του 
φόρου, δεδομένου ότι ο εν λόγω πωλητής θα πρέπει να αιτιολογήσει και να 
δηλώσει ότι πραγματοποιεί πράξη για την οποία ο οφειλέτης του φόρου eiï'ai 
ο αγοραστής. 
Εξάλλου, στο βαθμό που το εξεταζόμενο μέτρο θα εφαρμόζεται μόνο στην 
περίπτωση κατά την οποία ο αγοραστής δικαιούται πλήρους έκπτωσης του 
ΦΠΑ, ο πωλητής αγα0ώί* υποχρεούται να ελέγξει την ποιότητα του 
αγοραστή. Επιπλέον, η διοίκηση πρέπει να ελέγχει την ορθή εφαρμογή του 
μέτρου. 
Συνεπώς, από τα προαναφερθέντα προκύπτει ότι σε σχέση με την εφαρμογή 
των κανόνων του κοινού συστήματος ΦΠΑ το προτεινόμενο μέτρο δεν θα 
οδηγήσει σε ουσιαστική απλούστευση της διαδικασίας είσπραξης του ΦΠΑ για 
τις μεταβιβάσεις ακινήτων ή συναφών δικαιωμάτων. 
Φαίνεται ότι ο πραγματικός στόχος του μέτρου αυτού €ΐραι να δοθεί η 
δυνατότητα στις επιχειρήσεις να αποφύγουν το κόστος που συνεπάγεται η 
προκαταβολή του φόρου. 
Ιίρέπει να διευκρινιστεί ότι το πραγματικό κόστος προκαταβολής του φόρου 
για τους οικονομικούς φορείς εξαρτάται από πολλά στοιχεία, και ιδιαίτερα 
από την περιοδικότητα κατάθεσης των δηλώσεων, τις προθεσμίες για την 
επιστροφή πιστώσεων φόρου και τις προθεσμίες πληρωμής που καθορίζονται 
στο πλαίσιο των εμπορικών σχέσεων μεταξύ οικονομικών φορέων. Σύμφωνα 
με την Επιτροπή, το πρόβλημα της προκαταβολής του φόρου μπορεί να 
επιλυθεί χωρίς παρέκκλιση από τις αρχές της έκτης οδηγίας. 
Συνεπώς, η Επιτροπή θεωρεί ότι δεν μπορεί να αιτιολογηθεί η παρέκκλιση 
από το άρθρο 21 βάσει του άρθρου 27, δεδομένου ότι ο πραγματικά 
επιδιωκόμενος στόχος (αποφυγή της προκαταβολής του φόρου) δεν eii'ai 
ούτε η απλούστευση κατά την είσπραξη του φόρου, ούτε η καταπολέμηση 
της φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής. 
4. Συμπέοασμα 
Αεδομένου ότι το εν λόγω μέτρο προκαλεί ουσιαστικές αντιρρήσεις, η 
Επιτροπή ζητεί κατά ou^éxeia από το Συμβούλιο να επιληφθεί της 
υπόθεσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 παράγραφος 4 της 
προαναφερθείσας οδηγίας. 
3 
ISSN02S4-1483 
COM(94)334 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
Vxlv QP 
Αριΰ. καταλόγου : CB-CO-94-351-GR-C 
ISBN 92-77-71921-4 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg