ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Κ0Μ(92)441 τελικό 
Βρυξέλλες,27 Οκτωβρίου 1992 
Πρόταση 
ΟΔΗΓΙΑΣ TQY ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
ΠΟΥ ΣΥΜΠΛΗΡΩΝΕΙ 
ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 
ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΗΝ ΟΔΗΓΙΑ 77/388/ΕΟΚ 
- ΕΙΔΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΧΡΥΣΟ -
(υποβληθείσα από την Επιτροπή) 

1 Ο. _ 
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
Ι. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
Σύμφονα με χην έκχη οδηγία για χον ΦΠΑ, όλες OL συναλλαγές με 
ανχικείμενο χον χρυσό, χις οποίες πραγμαχοποιούν OL υποκείμενοι σχον 
φόρο, είναι καχ,αρχήν φορολογήσιμες [με μόνες εξαιρέσεις χις 
προβλεπόμενες σχα άρθρα 14, παράγραφος 1 εδάφιο ι) και 15 παράγραφος 
11]. Εντούτοις βάσει χου άρθρου 28 παράγραφος 3 εδάφιο β) και χου 
παραρχήμαχος ΣΤ σημείο 26, χα κράχη μέλη δύνανχαι να διαχηρήσουν YLO 
μία μεχαβαχική περίοδο τις υφισχάμενες απαλλαγές όσον αφορά χον χρυσό 
πλην χου χρυσού βιομηχανικής χρήσεος. 
Σχην αρχική πρόχαση χης 18ης οδηγίας, η Επιχροπή προέβλεπε χην 
κατάργηση της προαναφερθείσας παρέκκλισης από 1ης Ιανουαρίου 1986. 
Ανχιμέχοπη όμος με χις ανχιρρήσεις χου Κοινοβουλίου n Επιχροπή 
παραδέχθηκε OXL ΧΟ θέμα χου ΦΠΑ για χον χρυσό, εξαιχίας χον 
ιδιαιχεροχήχον που παρουσιάζει ο οικονομικός αυχός χομέας, πρέπει να 
αποχελέσει ανχικείμενο προσεκχικόχερης εξέχασης KOL πρόχασης ad hoc. 
Η 18η οδηγία χου Συμβουλίου, που εγκρίθηκε σχις 18 Ιουλίου 1989, 
αναθέχει σχην Επιχροπή να υποβάλει προχάσεις YLO χην καχάργηση χον 
υπολειπομένον παρεκκλίσεον σχο πλαίσιο χον παραρχημάχον Ε KOL ΣΤ 
(συμπεριλαμβανομένης KOL εκείνης που αφορά χον χρυσό μη βιομηχανικής 
χρήσεος), λαμβάνονχας υπόψη XLC. σχρεβλώσεις χου ανχαγονισμού που 
υπάρχουν ή ενδέχεχαι να παρουσιασθούν σχο πλαίσιο χης υλοποίησης χηζ 
εσοχερικής αγοράς. Το μεγαλύχερο μέρος χον παρεκκλίσεον που απομένουν 
αποτέλεσαν πρόσφαχα ανχικείμενο πρόχασης νέας οδηγίας (χην οποία η 
Επιχροπή υπέβαλε σχο Συμβούλιο σχις 22 Ιουλίου 1992). Όσον αφορά χον 
χρυσό, όμος, λόγο χου περίπλοκου χαρακχήρα χου θέμαχος, n Επιχροπή 
ανέλαβε χην υποχρέοση να προχείνει μία οδηγία ad hoc. 
Μία συνεκχική πρόχαση σχεχικά με χο χρυσό καθίσχαχαι περισσόχερο 
αναγκαία από χο γεγονός OXL η σημερινή καχάσχαση χαρακχηρίζεχαι από 
διαφορές μεχαξύ χον κραχόν μελών οφειλόμενες όχι μόνο σχην 
προαναφερθείσα μεχαβαχική παρέκκλιση σχεxLκά με χον λεγόμενο 
επενδυχικό χρυσό, αλλά επίσης και σχη μεγάλη ποικιλία φορολογικών 
καθεσχώχον για χο χρυσό γενικόχερα, π.χ. σχο πλαίσιο χον μέχρον 
απλούσχευσης που προβλέπονχαι σχο άρθρο 27. 
Διαπισχώνονχαι σημανχικές αποκκλίσεις μεχαξύ χον νομοθεσιών χον κραχών 
μελών καθώς και φορολογικές ιδιαιχερόχηχες σε ορισμένα κράχη μέλη : 
Ορισμένα κράχη μέλη που φορολογούν χο χρυσό βρίσκονχαι σε 
μειονεκχικόχερη θέση από χα κράχη μέλη σχα οποία ο χρυσός 
απαλλάσσεχαι από χη φορολογία. Παραχηρείχαι μία χάση αποθήκευσης 
χρυσού σχα κράχη αυχά ενώ χα κράχη μέλη που φορολογούν χον χρυσό 
βρίσκονχαι σε όλο και μεγαλύχερη αδυναμία να ενχοπίσουν χις 
συναλλαγές σε χίχλους που ανχιπροσοπεύουν χον χρυσό αυχό. 
Οι σημανχικές διαφορές που υπάρχουν σχα επίπεδα φορολογίας μεχαξύ 
τον κρατών μελών οδηγούν ορισμένες φορές σχην ίδρυση εικονικών 
εταιριών με σκοπό χην εισαγογή χρυσού από χώρες χαμηλής ή 
μηδαμινής φορολογίας και χην επαναπώλησή χου με χον ΦΠΑ οι οποίες 
κατόπιν εξαφανίζονται χορίς να καταβάλουν χον φόρο σχο δημόσιο 
ταμείο. Σε ορισμένα κράχη μέλη έχει ήδη επιχραπεί σχο πλαίσιο χου 
άρθρου 27 η λήψη μέχρον για την καταστολή της απάτης αυτής. 
Με σχόχο να αποφεύγονχαι καχά χο δυναχό οι σχρεβλώσεις χου 
ανχαγονισμού και οι απάχες, η Επιχροπή προχείνει έναν ειδικό μηχανισμό 
με χην προσθήκη σχην 6η οδηγία χου άρθρου 26 β. Προσχίθεχαι επίσης ΧΟ 
άρθρο 28 σχ 
προκειμένου να ληφθεί υπόψη χο μεχαβαχικό καθεσχώς που θεσπίσχηκε με 
χην οδηγία 91/680/ΕΟΚ, για χην καχάργηση χον φορολογικών συνόρον. 
Παράλληλα καχαργείχαι χο σημείο 26 χου παραρχήμαχος ΣΤ χης 6ης 
οδηγίας. 
II. ΠΡΩΤΟ ΑΡΘΡΟ 
(ΠΡΟΣΘΗΚΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 26 β) 
Α. ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ 
Το πεδίο εφαρμογής περιλαμβάνει μόνο χις παραδόσεις και χην παροχή 
υπηρεσιών. Η γενεσιουργός πράξη της εισαγογής δεν περιλαμβάνεχαι διόχι 
γι,αυχήν ισχύουν οι κανονικές διαχάξεις και κυρίος n δυναχόχηχα που 
προβλέπεχαι σχο άρθρο 23, δεύχερο εδάφιο, χης 6ης οδηγίας. 
Οι ιιεσάΕονχες 
Σχις υπηρεσίες που παρέχουν οι μεσάζονχες, δηλαδή χα άχομα χα οποία 
ενεργούν εξ ονόμαχος και για λογαριασμό άλλου προσώπου, πρέπει να 
εφαρμάζεχαι χο καθεσχώς που προβλέπεχαι για χις παραδόσεις με χις 
οποίες αυχές σχεχίζονχαι. Πράγμαχι βάσει χου προβλεπόμενου ειδικού 
καθεσχώχος και ιδίος χης απαλλαγής χου επενδυχικού χρυσού προχείνεχαι 
n ίση μεχαχείριση χον πολήσεον και χον υπηρεσιών που σχεχίζονχαι με 
αυχές, προκειμένου να μην επηρεάζονχαι από αυχές οι συναλλαγές που 
έχουν ος ανχικείμενο χον χρυσό καθεαυχό. 
Τραπεζικός γρυσός 
Πρόκειχαι για χρυσό ανχιπροσοπευόμενο με χίχλους (πισχοποιηχικά 
χρυσού) ή καχαχεθειμένο σε λογαριασμούς (λογαριασμοί χρυσού). Σε 
αμφόχερες χις περιπχώσεις ο κάχοχος έχει δικαίομα σε μία ποσόχηχα 
χρυσού αποθηκευμένη σε σε κάποιο χρημαχοπισχοχικό ίδρυμα. 
Όσον αφορά χα πισχοποιηχικά, μπορούν να ανχιπροσοπεύουν δικαίομα 
κυριόχηχος ή απαίχηση, να είναι ονομασχικά ή σχον κομισχή, να αφορούν 
χρυσό προσδιορισμένης ή μη χαυχόχηχας. 
Στην περίπτυση πιστοποιητικού κυριότητος η έκδοση και οι μεταβιβάσεις 
του τίτλου αποτελούν στην ουσία παραδόσεις σχον χώρο που βρίσκεχαι ο 
χρυσός* ανχίθεχα απουσία άλλον διαχάξεον (βλ. παρακάχο κεφάλαιο Δ 
σημείο 2), η φυσική παράδοση χρυσού ένανχι επισχροφής χου 
πιστοποιητικού δεν θα έπρεπε να αποτελεί παράδοση καθότι η μεταβίβαση 
του χρυσού έλαβε χώρα κατά την μεταβίβαση του πισχοποιηχικού, η οποία 
προηγήθηκε. 
Σχην περίπχοση πισχοποιηχικού απαίχησης, η έκδοση και οι 
μεταγενέστερες μεταβιβάσεις του αποτελούν παροχή υπηρεσιών (που 
διαφέρουν σαφώς από τις υπηρεσίες που παρέχουν οι μεσάζοντες). 
Ανεξάρτητα απά τη φύση τον πιστοποιητικών όλες οι προαναφερθείσες 
πράξεις περιέρχονται στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας οδηγίας είτε 
πρόκειται για παραδόσεις είτε για παροχή υπηρεσιών. 
Όσον αφορά χους λογαριασμούς χρυσού, αυχοί χαρακχηρίζονχαι απά μία 
σύμβαση αποθήκευσης (παροχή υπηρεσίας). Της συμβάσεος ενδέχεχαι να 
προηγείχαι παράδοση χρυσού σχις περιπχώσεις όπου ο καχαθέχης δεν φέρει 
ο ίδιος χον χρυσό αλλά χον αγοράζει από χην χράπεζα σχην οποία ανοίγει 
χον σχεχικό λογαριασμό. Οι μεχαβιβάσεις ολόκληρης ή ενός μέρους χης 
ποσόχηχας χου χρυσού αυχού σε άλλους λογαριασμούς χρυσού πρέπει να 
θεορούνχαι ος παραδόσεις. Η ανάληψη χρυσού δεν αποχελεί καθαυχή 
γενεσιουργό πράξη διότι είχε η χράπεζα έχει ήδη παραδόσει χον χρυσό 
είχε χον έχει φέρει ο κάχοχος χου λογαριασμού. Οι παραδόσεις χρυσού 
από λογαριασμούς χρυσού δεν αναφέρονχαι ρηχά καθόχι καλύπχονχαι από 
χην πρώχη παύλα χης διάχαξης, που αφορά χις παραδόσεις γενικόχερα. 
Ποοθεσιιιακή ανοοά και options 
Οι προθεσμιακές συμβάσεις χαρακχηρίζονχαι από χην υποχρέοση πώλησης ή 
αγοράς δεδομένης ποσόχηχας (προκαθορισμένες) χρυσού σε συγκεκριμένη 
ημερομηνία και σε μεχαβληχή χιμή. Option ή "prime" είναι χο δικαίομα 
αγοράς ή πώλησης δεδομένης ποσόχηχας χρυσού σε προκαθορισμένη χιμή και 
ημερομηνία. Οι υποχρεώσεις και χα δικαιώμαχα αυχά αποχελούν παροχή 
υπηρεσιών μέχρι χο χρόνο χης παράδοσης. 
Β. ΟΡΙΣΜΟΙ 
Οι ορισμοί δίνουν χο περίγραμμα χου πεδίου εφαρμογής χον δύο 
φορολογικών καθεσχώχον που περιγράφονχαι εις χα σημεία Γ και Δ. 
Σημειώνεχαι όχι σχους ορισμούς αυχούς έχει εγκαχαληφθεί η έννοια χου 
χρυσού βιομηχανικής χρήσεος ή μη, όπος αναφέρεχαι σχο παράρχημα ΣΤ χης 
έκχης οδηγίας. Πράγμαχι χα καθεσχώχα ΦΠΑ δεν πρέπει να βασίζονχαι σχη 
χρήση για χην οποία προορίζεχαι χο μέχαλλο (και καχά συνέπεια σχην 
πρόθεση χου αγορασχή). Η νέα έννοια χου επενδυχικού χρυσού (που 
χρησιμεύει ος βάση απαλλαγής) καλύπχει χις συναλλαγές που λόγο χου 
οικονομικού επενδυχικού χαρακχήρα χους δεν οδηγούν σε πραγμαχική 
καχανάλοση χου μεχάλλου είχε σχο χελικό σχάδιο είχε σχο σχάδιο χης 
χρησιμοποίησης χου για βιομηχανικούς σκοπούς. Εκχός αυχού, η έννοια 
χου νομισμαχικού χρυσού η οποία εμφανίζεχαι σε ορισμένες νομοθεσίες 
όπος εκείνη χου βιομηχανικού χρυσού, εξακολουθεί να προσδιορίζει μόνο 
χον χρυσό που πολείχαι σχις κενχρικές χράπεζες και για χον οποίο η 6η 
οδηγία προβλέπει ήδη απαλλαγή και έκπχοση (άρθρα 14.1.κ και 15.11). Η 
χελευχαία αυχή αλλαγή, n οποία αφορά χόσο χις παραδόσεις σχο εσοχερικό 
χης χώρας, όσο και χις εισαγογές, δικαιολογείχαι από χο γεγονός όχι, 
σύμφονα με χην οδηγία 88/361/ΕΟΚ για χις κινήσεις κεφαλαίον, ο 
νομισμαχικός χρυσός θεορείχαι ος χρημαχοοικονομικό κεφάλαιο χον 
κενχρικών χραπεζών. Όλα χα άλλα είδη χρυσού, χα οποία ορίζονχαι από 
χην παρούσα πρόχαση οδηγίας ος επενδυχικός χρυσός και ος χρυσός εκχός 
χου επενδυχικού χρυσού θα πρέπει να ανχιμεχοπίζονχαι ος εμπορεύμαχα. 
α) 0 γρυσός νενικόχεοα 
0 ορισμός χου χρυσού σε συνάρχηση με χην καθαρόχηχά χου αποσκοπεί 
στον περιορισμό του πεδίου εφαρμογής της παρούσας οδηγίας. 
Εκχός αυχού η πρόχαση αποκλείει ρηχά ορισμένα χρυσά νομίσμαχα και 
γενικόχερα χα χρυσά ανχικείμενα. Σχην περίπχοση χον μη 
κυκλοφορούνχον νομισμάχον και χον νομισμάχον που δεν περιέχουν 
ικανή ποσόχηχα χρυσού πρόκειται, όπος και στην περίπχοση άλλον 
ανχικειμένον, για αγαθά χον οποίον η αξία προσδιορίζεχαι 
περισσόχερο από άλλους παράγονχες (καλλιτεχνική αξία, νομισμαχική 
αξία κ.λπ.) παρά από καθεαυχή χην αξία χου μεχάλλου. Τα 
ανχικείμενα αυχά υπόκεινχαι είχε σχο κανονικό καθεσχώς είχε σχο 
ειδικό καθεσχώς χου άρθρου 32. 
Όσον αφορά χα νομίσμαχα που υπεισέρχονχαι σχο πεδίο 
εφαρμογής χης παρούσας πρόχασης χο κριχήριο χης 
κυκλοφορίας χους αποχελεί ένδειξη άχι πράκειχαι για αγαθά 
χον οποίον η αξία εξελίσεχαι σχεδόν παράλληλα με χην χιμή 
χου χρυσού. 
Όσον αφορά χα άλλα ανχικείμενα, χα - κράχη μέλη είναι 
ελεύθερα να χα προσδιορίσουν. Auxd μάλλον δεν θα 
προκαλέσει σοβαρές διαχαραχές σχις σχέσεις μεχαξύ κραχών 
μελών. Οι μέχρις ενός βαθμού αποκκλίσεις μεχαξύ χον 
ποσοσχών ΦΠΑ επιχρέπεχαι ακόμη και όχαν πρόκειχαι για χο 
ίδιο αγαθό, χορίς να οφείλονχαι πάνχοχε σχο διαφορεχικό 
χαρακχηρισμό χου σχα κράχη μέλη. 
β) Επενδυχικός γρυσός 
Η έννοια χου επενδυχικού χρυσού ξεχορίζει από χον γενικό ορισμό 
χου χρυσού που αναφέρεχαι σχο σημείο α) με χην χαυχόχρονη 
εκπλήροση δύο προϋποθέσεον. Αφενός, η απουσία φυσικής παράδοσης 
εγγυάχαι όχι χο καθεσχώς περιορίζεχαι σε συναλλαγές με 
αναμφισβήχηχα χαρακχήρα. Αφεχέρου, ο επενδυχικός χρυσός 
χαρακχηρίζεχαι από χο γεγονός όχι οι ποληχές είναι εγκεκριμένοι 
έμποροι. Αυχό χρησιμεύει για χη διεξαγογή ελέγχον δεδομένου όχι 
για χον ενλόγο χρυσό προβλέπεχαι απαλλαγή. Εξυπακούεχαι όχι χο 
καθεσχώς χου επενδυχικού χρυσού δεν ισχύει σχην περίπχοση πώλησης 
εκ μέρους προσώπου υποκειμένου σχο φόρου χο οποίο δεν διαθέχει χην 
καχάλληλη άδεια, ακόμη και χορίς φυσική παράδοση χρυσού. 
Πέραν χον ανχικειμενικών αυχών προϋποθέσεον, χα κράχη μέλη μπορούν 
να προσδιορίσουν περαιχέρο χαρακχηρισχικά χα οποία οφείλει να έχει 
ο επενδυχικός χρυσός : π.χ. χο σχήμα (πλινθώμαχα, μπάρες κ.λπ.) 
και χην υποχρέοση να φέρει σφραγίδα γνησιόχηχας. 
Όσον αφορά χην έννοια χης φυσικής παράδοσης, χα κράχη μέλη είναι 
ελεύθερα να χην προσδιορίσουν. Πρέπει πάνχος να μην είναι δυναχό η 
καχάθεση χρυσού σε χρίχο ή σχον ίδιο χον ποληχή να αποχελεί 
πρόφαση για χον ισχυρισμό όχι δεν έλαβε χώρα φυσική παράδοση. 
Ιδιαίχερα αυχό πρέπει να αποφεύγεχαι ιδίος όχαν ο χρυσός 
παραμένει καχαχεθειμένος σχον ποληχή. Σχην περίπχοση αυχή η φυσική 
παράδοση λαμβάνει χώρα όχαν ο αγορασχής δύναχαι ελεύθερα και ανά 
πάσα σχιγμή να παραλάβει χον χρυσό χορίς ο ποληχής σχον οποίο 
καχαχέθηκε χο μέχαλλο να φέρει ευθύνη για χην παράδοση καθεαυχή. 
Αυτό συμβαίνει π.χ. στην περίπτοση αποθήκευσης χρυσού από αγοραστή 
σε θησαυροφυλάκιο που ανήκει στον πολητή ο οποίος όμος δεν 
δικαιούται να ελέγχει το περιεχόμενο του). 
γ) Χουσόο πλην χου επενδυτικού γρυσού 
Όχαν δεν πληρούται μία προϋπόθεση ή κάποιο χαρακτηριστικό ο χρυσός 
δεν αποτελεί πλέον επενδυτικό χρυσό παρότι εξακολουθεί να εμπίπτει 
στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας πρότασης όταν ανταποκρίνεται στον 
ορισμό που δίνεται παραπάνω στο σημείο α). Εντούτοις υπάγεται σε 
διαφορετικό καθεστώς από τον επενδυτικό χρυσό. 
Γ. ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΟ ΧΡΥΣΟ 
Το καθεστώς αφορά την απαλλαγή και το δικαίωμα έκπτωσης. Η γενικευτική 
φορολόγηση του χρυσού δεν φαίνεται να ταιριάζει στην περίπτωση που ο 
χρυσός αποτελεί αντικείμενο συναλλαγών καθαρά οικονομικού χαρακτήρα. 
Αυτό συμβαίνει ιδίως σε συναλλαγές που δεν περιλαμβάνουν φυσική 
παράδοση χρυσού, κατά τις οποίες η επιβολή ΦΠΑ επί της τιμής πωλήσεος, 
ακόμη και όταν ο εν λόγο ΦΠΑ εκπίπτει, θα αποτελούσε επιβάρυνση που θα 
αναστάτονε την αγορά χρυσού. Μεταξύ τον καθαρά χρηματοπιστοτικών 
συναλλαγών, εκείνες που πραγματοποιούνται μέσο τίτλον καταλαμβάνουν (ή 
πρόκειται να καταλάβουν) ολοένα και σημαντικότερη θέση στην ευροπαϊκή 
αγορά χρυσού. Δεδομένης της ταχύτατης κυκλοφορίας τον εν λόγο κύκλον, 
θα ήταν ιδιαίτερα δύσκολο και σχεδόν αδύνατο να φορολογηθεί ο χρυσός 
τον οποίο αφορούν οι εν λόγω τίτλοι, ιδιαίτερα όταν βρίσκεται σε 
κράτος μέλος διαφορετικό από εκείνο στο οποίο λαμβάνουν χώρα οι 
διαδοχικές μεταβιβάσεις του τίτλου. Είναι γεγονός ότι παρόμοιο 
πρόβλημα μπορεί να παρουσιασθεί και σχετικά με άλλα αγαθά, στην 
προαναφερθείσα όμως περίπτωση ο περιορισμένος αριθμός συναλλαγών 
αποτελεί την ειδοποιό διαφορά. 
Τέλος, σημειώνεται ότι η απαλλαγή των καθαρά οικονομικού χαρακτήρα 
συναλλαγών αφενός μειώνει τον κίνδυνο διαρροής του μετάλλου σε τρίτες 
χώρες και αφετέρου ευκολύνει την παραμονή του χρυσού στα νόμιμα 
κυκλώματα. 
Δ. ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΧΡΥΣΟ. ΠΛΗΝ ΤΟΥ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΟΥ ΧΡΥΣΟΥ 
1. Κανονικό καθεστώς 
Από τη στιγμή που το μέταλλο δεν πληροί ή παύει να πληροί μία από 
τις προϋποθέσεις ή κάποιο από τα χαρακτηριστικά που απαιτούνται 
για τον επενδυτικό χρυσό, εντάσσεται αυτόματα στην κατηγορία του 
χρυσού πλην του επενδυτικού χρυσού. Για την κατηγορία αυτή δεν 
προβλέπεται ουδεμία απαλλαγή [εκτός εκείνων που αναφέρονται στο 
άρθρο 14 παράγραφος 1 εδάφιο ι9 και στο άρθρο 15 παράγραφος 11)]., 
και ισχύει το κανονικό καθεστώς. Εντούτοις το κανονικό καθεστώς 
περιλαμβάνει ειδικές διατάξεις που περιγράφονται παρακάτω. 
Η υποχρέωση του υποκειμένου στο φόρο αγοραστή να διατηρεί 
τιμολόγια στα οποία αναγράφεται και ο αριθμός φορολογικού μητρώου 
του, δικαιολογείται από το ότι πρέπει να αποφεύγεται να 
εκπιπτειτον ΦΠΑ επί των αγορών χρυσού που πραγματοποιεί και στη 
συνέχεια να ζητά παράνομα χην επισχροφή χου ΦΠΑ αυχού σχο πλαίσιο 
χης διαδικασίας που προβλέπεχαι σχην παρακάχω παράγραφο 4. 
Η εφαρμογή χου φορολογικού καθεσχώχος σημαίνει σαφώς όχι ο 
ευρισκόμενος σε ένα κράχος μέλος χρυσός πρέπει να φορολογείχαι 
ακόμη και όχαν οι συμβαλλόμενοι δεν βρίσκονχαι σε αυχό. Πρόκειχαι 
για πρόβλημα που αφορά όλα χα αγαθά και για χο οποίο εξάλλου χο 
άρθρο 21 χης 6ης οδηγίας προβλέπει ειδικά μέχρα. 
2. ΕΕοιιοίωση xnc (ρυσικής παράδοσης υε παράδοση 
Η φυσική παράδοση πρέπει οπωσδήποτε να ισοδυναμεί με παράδοση όταν 
έπεται παραδόσεως που απαλλάσσεται λόγω του ότι αφορά επενδυτικό 
χρυσό, για να αποφεύγεται η βιομηχανική ή ιδιωτική κατανάλωση 
χρυσού χωρίς την καταβολή του ΦΠΑ. 
Επειδή κατά τη στιγμή της φυσικής παράδοσης δεν υπάρχει αντίτιμο, 
προτείνεται να γίνεται αναφορά στην τρέχουσα τιμή της αγοράς. Αυτό 
επιτρέπει την ίση μεταχείριση των αγοραστών χρυσού πλην του 
επενδυτικού χρυσού, ανεξάρτητα από χο χρόνο πραγμαχοποίησης χης 
παραλαβής. 
3. Αναλογία 
Η εξομοίωση χης φυσικής παράδοσης με παράδοση έχει ως αποχέλεσμα 
χην χεχνηχή αύξηση χου κύκλου εργασιών που δικαιούνχαι έκπχωση. Το 
νέο αυχό γενεσιουργό αίχιο δημιουργήθηκε αποκλεισχικά και μόνον 
για φορολογικούς λόγους. Καχά συνέπεια δεν μπορεί να αποσυνδεθεί 
από χην προηγούμενη παράδοση, Π οποία εξαιχίας χου γεγονόχος όχι 
δεν συναπάγεχο φυσική παράδοση, απαλλάχθηκε με δικαίωμα έκπχωσης. 
Προκειμένου να αποφεύγονχαι οι καχαχρήσεις καχά χην άσκηση χου 
δικαιώμαχος έκπχοσης, προχείνεχαι ο κύκλος εργασιών που 
εμφανίζεχαι σχον αριθμητή και τον παρανομαστή της αναλογίας για 
την εν λόγο παράδοση να περιλαμβάνει μόνο χη διαφορά μεχαξύ χης 
αξίας χης απαλλαγείσας παράδοσης και χης φυσικής παράδοσης 
υπολογισμένης με βάση την τρέχουσα αξία (υπεραξία ή απώλεια 
αξίας). 
4. έος 8. Παραδόσεις γουσού Φορολογηθέντος γοοίς δικαίομα έκπχοσης 
Πρόβλημα παραχηρήθηκε όσον αφορά χη διαχήρηση χου φόρου και χη 
διπλή φορολόγηση σχις περιπχώσεις επανεισαγογής σχο οικονομικό 
κύκλωμα χου χρυσού ο οποίος έχει ήδη επιβαρυνθεί με μη εκπχώσιμο 
φόρο. 
Προφανώς, αυχό είναι πρόβλημα που δεν αφορά αποκλεισχικά χο χρυσό 
αλλά παρουσιάζεχαι γενικόχερα, ανεξάρχηχα από χη φύση του αγαθού. 
Αποτελεί εξάλλου το λόγο ύπαρξης χου ειδικού καθεσχώχος που 
πρόχεινε η Επιχροπή για χα μεχαχειρισμένα αγαθά χα έργα χέχνης, 
χις ανχίκες και χα ανχικείμενα συλλογής. 
Σε θεορηχικό επίπεδο υπάρχουν πολλές λύσεις οι οποίες καλό θα 
είναι να συγκριθούν και να αξιολογηθούν. 
Το σύσχηυα νενικευχικής επισχοοωή^ 
Η ιδέα σχην οποία βασίζεχαι χο σύσχημα είναι όχι χο καθεσχώς χο 
οποίο αφορά τη φορολόγηση χου περιθωρίου, παρόχι μπορεί να 
επιλύσει χο πρόβλημα χτκ διπλής φορολόγησης σχις περισσόχερες 
περιπχώσεις, δεν φαίνεχαι να αρμόζει σχην περίπχωση χου χρυσού. 
Πράγμαχι, με μία μαχιά σχην οικονομική πραγμαχικόχηχα 
διαπιστώνεται ότι με ορισμένες σπάνιες εξαιρέσεις, τα 
μεταχειρισμένα αγαθά εκτός του χρυσού, τα οποία καλύπτονται από το 
καθεστώς περιθωρίου, όταν εισάγονται για δεύτερη φορά στο κανονικό 
κύκλωμα αποτελούν αντικείμενο ελάχιστων συναλλαγών. 
Αντίθετα ο χρυσός επειδή αποτελεί αντικείμενο επένδυσης μπορεί να 
αποτελέσει αντικείμενο απεριόριστου αριθμού συναλλαγών. Πρέπει να 
αναγνωρισθεί ότι τα συστήματα φορολόγησης του περιθωρίου 
ελαχιστοποιούν χωρίς όμως να εξαλείφουν εντελώς τα αποτελέσματα 
των κατάλοιπων του φόρου: ο φόρος επαυξάνεται συνεχώς σε συνάρτηση 
με τη διάρκεια του οικονομικού κύκλου, επειδή ο φόρος επί του 
περιθωρίου ενσωματώνεται στην τιμή και δεν μπορεί να αφαιρεθεί από 
τον επόμενο αγοραστή. Η ιδιαίτερα υψηλή αξία του χρυσού καθώς και 
το γεγονός όχι μπορεί να αποχελέσει ανχικείμενο πολλών διαδοχικών 
συναλλαγών ενχείνουν χο φαινόμενο αυχό. 
Επιπλέον, απουσία ειδικών μέχρων, χο σύσχημα περιθωρίου έχει χην 
χάση να διαιωνίζεχαι. Από χη σχιγμή που κάποιο πρόσωπο χο οποίο 
δεν έχει δικαίωμα έκπχωσης, πωλήσει χον χρυσό όλες οι 
μεχαγενέσχερες επαναπωλήσεις από πρόσωπα που υπόκεινχαι σχο φόρο 
υποβάλλονχαι συσχημαχικά σχο καθεσχώς περιθωρίου. 
Πέμαν αυχού, ορισμένοι αναφέρουν όχι υπάρχει κίνδυνος σε κάποια 
σχιγμή n τιμή αμοιβής του πωλητή να ξεπεράσει χο επίπεδο χης 
χρημαχισχηριακής χιμής (χου φόρου συμπεριλαμβανομένου) και να 
απορεί ασύμφορη. 
Κάποιος φόβος απάχης υπάρχει επίσης σχο βαθμό που ο υποκείμενος 
σχο φόρο επαναπωληχής έχει συμφέρον να αυξήσει χεχνηχά χην χιμή 
σχην οποία αγόρασε χο χρυσό από ιδιώχες προκειμένου να μειώσει χο 
φορολογητέο περιθώριο. 
Στη βάση αυτή ορισμένοι πρόχειναν γενικά χην εξάλειψη χου 
καχαλοίπου χου φόρου με χην επισχροφή χου, καχά χην επαναπώληση 
χου χρυσού, σχον ποληχή ο οποίος δεν δικαιούχοι έκπχοση (μη 
υποκείμενο σχο φόρο πρόσοπο ή υποκείμενο σχο φόρο πρόσοπο που 
απαλλάσσεχαι όμος απά αυχάν). 
Η επισχροφή, που μπορεί να πραγμαχοποιείχαι από χο κράχος ή από 
χον υποκείμενο σχο φόρο αγορασχή, είναι εκ πρώχης όψεος ελκυσχική 
εξαιχίας χης ουδεχερόχηχάς χου. Πράγμαχι δεν θα επέχρεπε να 
υπάρχει καχάλοιπο χου φόρου ανεξάρχηχα από χη διάρκεια χου 
οικονομικού κύκλου και χην ιδιόχηχα χον πρόσωπον (υποκειμένων στο 
φόρο ή μη) που συμμετέχουν στην αλυσίδα τον συναλλαγών. 
12) 
Ενχούχοις χο σύσχημα γενικευμένης επισχροφής παρουσιάζει διάφορες 
δυσκολίες: 
1) σε περίπχωση επισχροφής and το κράτος εάν π.χ. ένας 
ιδιώτης που αγόρασε χρυσό καταβάλλοντος τον ΦΠΑ, τον 
επαναπωλήσει σε άλλον ιδιώτη, ο τελευταίος λαμβάνει το 
αγαθό ελεύθερο από ΦΠΑ* 
2) σε περίπτωση επιστροφής από τον αγοραστή, ο ιδιώτης που 
πωλεί χρυσό προς άλλο ιδιώτη δεν μπορεί να ανακτήσει τον 
ΦΠΑ που κατέβαλε παρά μόνο με αντίστοιχη αύξηση της τιμής 
στην οποία πωλεί στον χρυσό πράγμα που αποτελεί την απαρχή 
μιας νέας αλυσίδας καταλοίπων του φόρου. Για να αποφευχθεί 
αυτό πρέπει να προβλέπεται n μεταβίβαση από τον ιδιώτη 
προς τον αγοραστή του χρυσού (επίσης ιδιώτη) του 
δικαιώματος επιστροφής. Είναι φανερό ότι σε μία αλυσίδα 
διαδοχικών συναλλαγών μεταξύ ιδιωτών, είναι δύσκολο να 
παρακολουθήσει κανείς χρονικά την εξέλιξη χου δικαιώμαχος 
επισχροφής. Επίσης είναι εύκολο να διανοηθεί κανείς χον 
κίνδυνο απάχης σχην περίπχωση που κάποιος ιδιώχης 
διεκδικήσει χο δικαίωμα επισχροφής βάσει απόδειξης, έσχω 
και σχεχικά πρόσφαχης, χην οποία χο κράχος δεν είναι σε 
θέση να ελέγξει π.χ. εξαιχίας χης παρέλευσης χης 
προθεσμίας παραγραφής. 
Εκχός αυχού n επισχροφή δεν είναι δυναχή παρά μόνον όχαν ο 
ιδιώχης έχει λάβει και έχει διαφυλάξει απόδειξη που 
εκδόθηκε σύμφωνα με ορισμένες προϋποθέσεις, γεγονός χο 
οποίο κινδυνεύει να αφήσει εκχός συσχήμαχος χον χρυσό που 
ήδη βρίσκεχαι σε κυκλοφορία. 
Το σύσχηυα πεοιοοισυένης επιστροφής 
Ένας χρόπος για χην αποφυγή χον δυσκολιών που συνδέονχαι με χη 
μεχαβίβαση χον χιμολογίον θα ήχαν να επιχρέπεχαι η επισχροφή χου 
φόρου σχον ιδιώχη ποληχή μόνον όχαν πολεί σε υποκείμενο σχο φόρο 
πρόσοπο χρυσό που αγόρασε από άλλο υποκείμενο σχο φόρο πρόσοπο 
(υποκείμενο σχο ΦΠΑ πρόσοπο --> ιδιώχης --> υποκείμενο σχο ΦΠΑ 
πρόσοπο). 
Το σύσχημα αυχό που καχαργεί τις διαδοχικές μεταβιβάσεις 
τιμολογίων εμφανίζει τις υπόλοιπες δυσκολίες χου συσχήμαχος 
γενικευμένης επισχροφής δηλαδή χη δυσχερή παρακολούθηση χου 
δικαιώμαχος επισχροφής μέσα σχο χρόνο (πρόβλημα ελέγχου) και χον 
κίνδυνο να βρεθεί εκχός χου συσχήμαχος ο χρυσός που ήδη βρίσκεχαι 
σε κυκλοφορία. 
Όσον αφορά χις μεθόδους επισχροφής (από χο κράχος ή από χον 
υποκείμενο σχο φόρο αγορασχή), πρέπει να εξεχασθούν οι συνέπειες 
κάθε μιας σχις παρακάχυ δύο περιπχώσεις: 
α) οοισχικά καθεσχώς: 
αα) εάν η επιλογή αφεθεί σχα κράχη μέλη υπάρχει περίπχοση να 
μη λάβει χώρα επισχροφή σε δικαιούχους. Auxd για 
παράδειγμα μπορείς να συμβεί όχαν ένας ιδιώχης που αγδρασε 
χρυσά σε κράχος μέλος που επέλεξε χην επισχροφή απά χον 
αγορασχή επαναπολήσει χον χρυσό αυχό σε κράχος μέλος που 
επέλεξε χη μέθοδο επισχροφής από χο δημόσιο* 
αβ) εάν θεσπισχεί υποχρεωτικό, καθεσχώς επισχροφής εκ μέρους 
χου κράχους ευνοούνται οι αγορές από πρόσοπα που δεν 
υπόκεινχαι σε ΦΠΑ σε σχέση με χις αγορές από πρόσοπα που 
δεν υπόκεινχαι σε αυχόν. Πράγμαχι, επειδή χο κράχος 
επισχρέφει χον φόρο σχο μη υποκείμενο σχο ΦΠΑ πρόσοπο, ο 
αγορασχής δεν χρειάζεχαι να προχρημαχοδοχήσει χον ΦΠΑ όπος 
εάν αγόραζε χον χρυσό από υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο. 
αγ) εάν προκειμένου να αποφευχθεί n δυσκολία που εκχίθεχαι 
παραπάνο, θεσπισχεί υποχρεοχικό καθεσχώς επισχροφής εκ 
μέρους χου υποκείμενου σχον ΦΠΑ αγορασχή, παρουσιάζονχαι 
άλλες επιπλοκές. Π.χ. εάν κάποιος ιδιώτης πυλήσει χρυσό σε 
υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο, χο χελευχαίο θα ήχαν 
υποχρεομένο να έχει χο χιμολόγιο αγοράς χου ιδιώχη, διόχι 
χο κράχος δεν έχει άλλο μέσο για να κρίνει καχά πόσο 
υπάρχει δικαίωμα επισχροφής (εξ ορισμού ο ιδιώχης δεν 
υπόκειχαι σε ελέγχους). Σχο πλαίσιο αυχό, προκύπχει 
πρόσθεχη δυσκολία όχαν ο ιδιώχης διαθέχει χιμολόγιο 
εξοχερικού που εκδόθηκε καχά χην αγορά χρυσού σε άλλο 
κράχος μέλος, διόχι χόχε ο υποκείμενος σχον ΦΠΑ αγορασχής 
πρέπει να μεχαχρέψει χην χιμή που αναφέρεχαι σε αυχό σχο 
νόμισμα σχο οποίο συναλλάσσεχαι. 
β) υεχαβαχικό καθεσχώς 
βα) εάν n επιλογή μεχαξύ χον δύο μεθόδον επισχροφής (κράχος ή 
αγορασχής) αφεθεί σχα κράχη "έλη προβλέπονται οι 
συνέπειες που αναφέρονται παραπάνο στο σημείο αα)· 
ββ) εάν θεσπιστεί υποχρεοτικό καθεστώς επιστροφής από το 
κράτος δεν παρουσιάζεται n δυσκολία που αναφέρεται στο 
σημείο αβ). Όσον αφορά τις πωλήσεις μεταξύ υποκειμένων στο 
ΦΠΑ πρόσωπον, ο αγοραστής δεν προχρηματοδοτεί τον ΦΠΑ ούτε 
υπό το διακοινοτικό καθεστώς ούτε [σύμφονα με την 
προσέγγιση που εκτίθεται στο άρθρο 2 (άρθρο 28 ιστ)] υπό 
εσοτερικό καθεστώς. Το ίδιο ισχύει και για τις αγορές που 
πραγματοποιούνται από ιδιώτες (οι οποίοι λαμβάνουν 
επιστροφές από το κράτος). Εντούτοις τίθεται το πρόβλημα 
του ελέγχου, διότι προκειμένου να διαπιστοθεί εάν υπάρχει 
δικαίωμα επιστροφής, το κράτος πρέπει να μπορεί π.χ. να 
επιβάλει ορισμένες υποχρεώσεις όπως n δήλοση της αγοράς 
από μέρος του υποκείμενου στο ΦΠΑ αγοραστή. Σε ορισμένες 
περιπτώσεις αναγνωρίζεται ότι το κράτος επιστροφής με 
δυσκολία μπορεί να επαληθεύσει την εγκυρότητα μιας τέτοιας 
δήλωσης, ιδιαίτερα όταν προέρχεται από αγοραστή από άλλο 
κράτος μέλος. Εξάλλου, στις περιπτώσεις που ακυρώνεται η 
10 
πώληση από μη υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο (ή από 
υποκείμενο σχον ΦΠΑ npdoono που δεν έχει δικαίομα 
έκπχοσης), χο ποσό που επισχρέφει χο κράχος σχον ποληχή 
πρέπει λογικά να επισχραφεί σε αυχό, υπό την προϋπόθεση 
βέβαια να έχει ^ενημεροθεί χο κράχος για ακύροση χης 
πώλησης. Η θεραπεία χον προβλημάχον αυχών αποχελεί ευθύνη 
χον κραχών μελών και οι σχεχικές λύσεις μπορούν να βρεθούν 
σχο πλαίσιο χης αμοιβαίας βοήθειας. Αφεχέρου, χο κράχος 
μέλος από χο οποίο προέρχεχαι ο αγορασχής έχει συμφέρον να 
ελέγχει χις αγορές χου χελευχαίου προκειμένου να 
επαληθεύσει χις μεχαγενέσχερες παραδόσεις. Σε κάθε 
περίπχοση, είναι αδύναχον να αποφευχθεί εκ χον προχέρον 
κάθε κίνδυνος αδικαιολόγητης επισχροφής. Υπενθυμίζεχαι 
πάνχος όχι ο ίδιος κίνδυνος υπάρχει ήδη σε άλλους χομείς 
όπος π.χ. ο χομέας που διέπεχαι από χην δέκαχη όγδοη 
οδηγία· 
βγ) οι ανχιρρήσεις που αναφέρονχαι παραπάνο σχο σημείο ββ) 
οδηγούν σχη μεχαβίβαση όλον χον υποχρεώσεον σχον 
υποκείμενο σχον ΦΠΑ αγορασχή συμπεριλαμβανομένης και χης 
επισχροφής, πράγμα απαράδεκχο διόχι με χον χρόπο αυχό οι 
αγορές από ιδιώχες βρίσκονχαι σε μειονεκχική θέση 
(προχρημαχοδόχηση) ένανχι χον αγορών από υποκείμενα σε ΦΠΑ 
πρόσοπα (απουσία προχρημαχοδόχησης, δεδομένου όχι σχην 
περίπχοση αυχή δρασχηριοποιείχαι ο μηχανισμός "reverse 
charge" που περιγράφεχαι παρακάχο σχο σημείο ΙΙΙ-1). 
Μικχό σύσχηιια (υεοική επισχοοφή συν περιθώριο) 
Τα περισσόχερα προβλήμαχα χου συσχήμαχος μερικής επισχροφής 
οφείλονχαι σχη δυσκολία ελέγχου χου δικαιώμαχος επισχροφής από χη 
σχιγμή που γίνεχαι δεκχό χορίς χρονικούς περιορισμούς. Εξ ού και η 
ανάγκη να καθορισχεί ένα όριο πέραν χου οποίου δεν επιχρέπεχαι η 
επισχροφή. Κάθε κράχος μέλος πρέπει να είναι ελεύθερο να καθορίζει 
χο ίδιο χο εν λόγο όριο σε συνάρχηση π.χ. με χην προθεσμία 
παραγραφής που έχει θεσπίσει για λόγους ελέγχου. 
Με χο μέχρο αυχό, χο σύσχημα μερικής επιστροφής φαίνεται να 
αποτελεί ικανοποιητική λύση για το πρόβλημα τον καταλοίπον του 
φόρου, με την οποία αποφεύγονται οι περισσότερες από τις παραπάνω 
περιγραφείσες δυσχέρειες. 
Η εν λόγο μερική επιστροφή χορηγείται ος εξής: 
α) σε πρόσοπα που δεν υπόκεινται στον ΦΠΑ (ή σε υποκείμενα σε 
ΦΠΑ πρόσοπα που δεν έχουν δικαίομα έκπτοσης). Η επιστροφή 
δεν χορηγείται σε υποκείμενο στον ΦΠΑ πρόσωπο που 
δικαιούται μερική έκπτωση. Σε παρόμοια περίπτωση θα 
προέκυπταν διάφορες επιπλοκές'1'. Εξάλλου στο πλαίσιο της 
(1) Οι επιπλοκές αυτές αφορούν κυρίως τη δυσκολία παρακολούθησης των 
μεταβολών της αναλογίας. Εάν χορηγούνταν επιστροφή σε υποκείμενο 
στο ΦΠΑ πρόσωπο με δικαίωμα έκπτοσης π.χ. 10%, η επιστροφή θα 
αφορούσε κατ,αρχήν το 90% του ποσού. Εάν στο τέλος του έτους η 
τελική αναλογία απέβαινε μεγαλύτερη από 10%, ο υποκείμενος στο ΦΠΑ 
θα ήταν υποχρεομένος να επιστρέψει στο κράτος τον φόρο που του 
είχε ήδη επιστραφεί στο πλαίσιο του παρόντος ειδικού καθεστώτος. Η 
διαδικασία προσαρμογής θα κινδύνευε να παραταθεί κατά την περίοδο 
11 
αποφυγής χον επιπλοκών χο άρθρο 13 σημείο Β εδάφιο γ) χης 
6ης οδηγίας δεν απαλλάσσει χα αγαθά που έχουν χύχει έσχο 
και ελάχισχης έκπχοσης διάχι έχσι θα υπήρχε κάποια διπλή 
φορολόγηση* 
β) όχαν χο εν λόγο μη υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο (ή 
υποκείμενο, οτον ΦΠΑ πρόσοπο που δεν δικαιούται έκπτοσης) 
επαναπολεί^ σε άλλο πρόσοπο υποκείμενο στο ΦΠΑ το οποίο 
δικαιούται έκπτοση (έστο και μερική), χρυσό τον οποίο 
αγόρασε από υποκείμενο στο ΦΠΑ πρόσοπο το οποίο του χρέοσε 
τον ΦΠΑ. Στην περίπτοση αυτή δεν έχει σημασία αν ο 
αγοραστής έχει δικαίομα σε ολική ή μερική έκπτοση διότι 
δύναται να αφαιρέσει σύμφονα με την αναλογία του χο ποσό 
χης επισχροφής. 
Όσον αφορά χις μεθόδους επισχροφής, n αξιολόγηση χον 
πλεονεκχημάχον και μειονεκχημάχον οδηγεί, υπό χο ορισχικό 
καθεσχώς, σχην επιλογή χου συσχήμαχος επισχροφής από χον 
υποκείμενο σχο ΦΠΑ αγορασχή και, υπό χο μεχαβαχικό καθεσχώς, σχην 
επιλογή χου συσχήμαχος επισχροφής από χο κράχος. 
Το σύσχημα αυχό φαίνεχαι όχι μπορεί να λειχουργήσει σχην 
πλειοψηφία χον περιπχώσεον. Είναι πάνχος καλό να αναζητηθεί μια 
συμπληροματική λύση YLa τις λίγες εκείνες περιπτώσεις όπου το 
σύστημα αυχό δεν μπορεί να ανχαποκριθεί. 
Πρόκειχαι για περιπχώσεις όπου: 
α) ο επαναποληχής ο οποίος δεν υπόκειχαι σε ΦΠΑ (ή υπόκειχαι 
σχον ΦΠΑ χορίς να έχει δικαίομα έκπχοσης) αγόρασε χον 
χρυσό από πρόσοπο μη υποκείμενο σχον ΦΠΑ (ή υποκείμενο 
σχον ΦΠΑ χορίς δικαίομα έκπχοσης). Σχην περίπχοση αυχή n 
επισχροφή δεν είναι δυναχή καθόχι ο ενδιαφερόμενος δεν 
μπορεί να υποβάλει χιμολόγιο με χον ΦΠΑ σχο όνομα χου* 
ρύθμισης τον επενδυχικών αγαθών (χα χραπεζικά αποθεμαχικά χρυσού 
μπορούν να ενχαχθούν σχην καχηγορία αυχή). 
(2) Όσον αφορά χην επαναπώληση πρέπει να σημειοθεί όχι για λόγους 
νομικής προσχασίας προχάθηκε ο επαναπροσδιορισμός χης έννοιας χης 
παράδοσης (όσον αφορά χην εφαρμογή χου καθεσχώχος επισχροφής) 
προκειμένου να καλυφθούν οι περιπχώσεις παραδόσεον που 
πραγμαχοποιούνχαι από μη υποκείμενα σχον ΦΠΑ πρόσωπα. Πράγμαχι η 
κλασική έννοια χης παράδοσης προϋποθέχει όχι ο πωλητής υπόκειται 
στον ΦΠΑ. 
12 
β) ο μη υποκείμενος σχον ΦΠΑ επαναπωληχής (ή υποκείμενος σχο 
ΦΠΑ χορίς δικαίομα έκπχοσης) δεν υποβάλει χιμολάγιο 
(πράγμα που συμβαίνει π.χ. σε περίπχοση απώλειας χου 
χιμολογίου ή σε σχέση uc xov κυκλοφορούνχα χρυσό)· 
γ) έχει παρέλθει η προθεσμία ισχύος χου χιμολογίου, άπος έχει 
καθορισθεί σχο κράχος μέλος για λάγους επισχροφής. 
Σε άλες χις περιπχώσεις όπου n επισχροφή καθίσχαχαι αδύναχη, είναι 
εμφανές όχι ο επαναποληχής που δεν υπόκειχαι σε ΦΠΑ μεχαφέρει σχον 
αγορασχή χο φόρο που έχει καχαβάλει ενσομαχώνονχάς χον σχην χιμή 
πώλησης. Υπό χις συνθήκες αυχές ο χελευχαίος αγορασχής (εάν 
υπόκειχαι σε ΦΠΑ) υπάγεχαι αναγκασχικά σχο κανονικό καθεσχώς ΦΠΑ 
καχά χην επαναπώληση χου αγαθού, γεγονός που δημιουργεί μια νέα 
αλυσίδα καχαλοίπον φόρου και διπλής φορολόγησης. 
Για χο λόγο αυχό προχείνεχαι όχαν ένα υποκείμενο σχο ΦΠΑ πρόσοπο 
επαναπολεί χρυσό για χον οποίο ο αρχικός μη υποκείμενος σχον ΦΠΑ 
ποληχής (ή υποκείμενος σχον ΦΠΑ χορίς κανένα δικαίομα έκπχοσης) 
δεν επικαλέσχηκε χο δικαίομα επισχροφής, να εφαρμόζεχαι χο 
καθεσχώς περιθορίου (με δικαίομα επιλογής χου κανονικού καθεσχώχος 
καχά χην παράδοση σε άλλο πρόσοπο υποκείμενο σχον ΦΠΑ προκειμένου 
να επιχραπεί η ολική ή μερική έκπχοση χου φόρου). 
Η εφαρμογή χου καθεσχώχος αυχού δεν είναι δύσκολη διόχι: 
υπό χο ορισχικό καθεσχώς (επισχροφή από χον αγορασχή) ο 
αγορασχής μπορεί εύκολα να εκχιμήσει καχά πόσον πληρούνχαι 
οι προϋποθέσεις, καθόχι δεν μπορεί να επισχρέψει χο φόρο 
παρά μόνον βάσει χου χιμολογίου αγοράς που εκδίδει ο 
ποληχής* 
υπό χο μεχαβαχικό καθεσχώς (επισχροφή από χο κράχος), 
προϋπόθεση για χην επισχροφή είναι ο ποληχής να λάβει 
σχεχική δήλοση εκ μέρους χου αγορασχή. 
III. ΑΡΘΡΟ 2 
(ΠΑΡΕΜΒΟΛΗ ΤΟΥ ΤΙΤΛΟΥ XVI γ ΚΑΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28 ισχ) 
1. 0 λενόρενος μηγανισμός "reverse charge" 
0 μηχανισμός με χον οποίο ο αγορασχής που υπόκειχαι σε ΦΠΑ 
καθορίζεχαι ως υπόχρεος καχα3ολής χου φόρου ("reverse charge") 
χρησιμοποιείται συχνά για την καταπολέμηση της απάτης σε διάφορους 
οικονομικούς τομείς. Εξαιτίας των χαρακτηριστικών της θα ήταν 
ενδιαφέρον να εφαρμοστεί ο μηχανισμός αυτός στην αγορά χρυσού που 
απειλείται ιδιαίτερα από τον κίνδυνο της απάτης. Με το σύστημα 
αυτό, το κράτος μπορεί, αφενός μεν, να παρακολουθεί ευκολότερα την 
πορεία του χρυσού αφενός, αφετέρου δε, να προσδοκά τη δήλωση 
αγοράς από τον αγοραστή, καθώς η δήλωση αυτή αποτελεί προϋπόθεση 
για την έκπτωση του φόρου. 
13 
Εξάλλου, υπενθυμίζεχαι όχι υπό χο μεχα3αχικό καθεσχώς οι 
ενδοκοινοχικές συναλλαγές με αντικείμενο τον χρυσό πλην χου 
επενδυχικού χρυσού μεχαξύ υποκειμένον σχο ΦΠΑ πρόσωπον 
φορολογούνχαι σχο κράχος μέλος προορισμού όπου 3ρίσκεχαι ο 
αγορασχής. 0 χελευχαίος όνχας υποκείμενος σε ΦΠΑ, μπορεί αυχομάχος 
να αφαιρέσει χο φόρο χωρίς καμία προχρηματοδότηση ρέσα σχα όρια 
χου δικαιώμαχος έκπχωσης που έχει. Υπό χις συνθήκες αυχές, οι 
εθνικές αγορές κινδυνεύουν να βρεθούν σε δυσμενή θέση σχο μέχρο 
που χα υποκείμενα σχο φόρο πρόσωπα έχουν συμφέρον να 
προμηθεύονχαι χρυσό σχην ενδοκοινοχική αγορά, προκειμένου να 
αποφύγουν να προχρημαχοδοχήσουν χον φόρο. 0 κίνδυνος αυχός, που 
σαφώς δεν αφορά μόνον χον χρυσό, μάλλον δεν είναι αποδεκχός σχον 
χομέα αυχό λόγω χης πολύ μεγάλης αξίας χου μεχάλλου. 0 μηχανισμός 
"reverse charge" επιφυλάσσει ίση μεχαχείριση σχις εθνικές και χις 
ενδοκοινοχικές συναλλαγές με χην προϋπόθεση φυσικά να μην 
απαιχείχαι προχρημαχοδόχηση· Τα κράχη μέλη είναι ελεύθερα να 
εφαρμόσουν εφόσον χο επιθυμούν χο μηχανισμό αυχό σχην επικράχειά 
χους και από χη σχιγμή που θα χο πράξουν είναι ελεύθερα να 
προσδιορίσουν χο πεδίο εφαρμογής χου. 
2. Εωαοιιονή χου UIKXOU auoxtitiaxoc (αερική επισχοοφή συν περιθώριο) 
καχά χη ιιεχαΒαχική περίοδο 
Καχά χη μεχαβαχική περίοδο, χο προβλεπόμενο σύσχημα επισχροφής YLO 
χον χρυσό που αποχελεί αντικείμενο παράδοσης μετά χη φορολόγηση 
χου χωρίς δικαίωμα έκπχωσης είναι η επισχροφή από χο κράχος. Οι 
λόγοι γι,αυχό δίνονχαι παραπάνω σχο κεφάλαιο "σύσχημα μερικής 
επισχροφής" σχο σημείο ββ). 
0 λόγος ύπαρξης του δεύτερου εδαφίου αναφέρεται επίσης σχο ίδιο 
προαναφερθέν κεφάλαιο (χα κράχη μέλη επιλέγουν χα καχάλληλα μέσα 
για να διασφαλίσουν χο βάσιμο χης επισχροφής). 
Η διάχαξη που εμφανίζεχαι σχο χρίχο εδάφιο σκοπό έχει να μην 
αναγκάζεχαι ο αγορασχής να επαληθεύει χο βάσιμο ή να περιμένει χη 
διεκπεραίωση χης επισχροφής υπέρ χου πωλητή για να συμπεράνει σε 
ποιο καθεσχώς (κανονικό ή καθεσχώς περιθωρίου) υπάγονχαι οι δικές 
χου πωλήσεις. Με χον χρόπο αυχό απαλλάσσεχαι από χη σχεχική ευθύνη 
από χη σχιγμή που παραδίδει χη δήλωση αγοράς. 

JW 
ΠΡΟΤΑΣΗ 
ΟΔΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
ΠΟΥ ΣΥΜΠΛΗΡΩΝΕΙ ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 
ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΚΑΙ 
ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΗΝ ΟΔΗΓΙΑ 77/388/ΕΟΚ 
- ΕΙΔΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΧΡΥΣΟ 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχονχας υπόψη: 
χη συνθήκη για χην ίδρυση χης Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινόχηχας και ιδιαίχερα 
χο άρθρο 99, 
χην πρόχαση χης Επιχροπής, 
χη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής. 
Εκχιμώνχας όχι: 
σύμφωνα με χην έκχη οδηγία 77/388/ΕΟΚ χου Συμβουλίου χης 17ης Μαΐου 1977, περί 
εναρμονίσεως χων νομοθεσιών χων κραχών μελών χων σχεχικών με χην φορολογία χου 
κύκλου εργασιών - κοινό σύσχημα φόρου προσχιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη 
φορολογική βάση' ', που χροποποιήθηκε χελευχαία με χην οδηγία 91/680/ΕΟΚ'2', 
οι συναλλαγές με ανχικείμενο χον χρυσό είναι καχ,αρχήν φορολογηχέες αλλά, 
βάσει χης μεχαβαχικής εξαίρεσης που προβλέπεχαι σχο άρθρο 28, παράγραφος 3 
εδάφιο β), σε σχέση ρε χο σημείο 26 χου παραρχήμαχος ΣΤ χης εν λόγω οδηγίας, 
χα κράχη μέλη είναι ελεύθερα να διαχηρήσουν χην απαλλαγή για χον χρυσό πλην 
χου χρυσού βιομηχανικής χρήσεως* 
χο Συμβούλιο, με χην δέκαχη όγδοη οδηγία (89/465/ΕΟΚ) χης 18ης Ιουλίου 1989, 
ενώ κατάργησε ορισμένες άλλες εξαιρέσεις που προβλέπονχαν από χο ίδιο άθρο 28, 
(1) ΕΕ αριθ. L 145 χης 13.6.1977, σ. 1. 
(2) ΕΕ αριθ. L 376 χης 31.12.1991, σ. 1 
άφησε άθικχη εκείνη που αφορούσε χο χρυσά πλην χου χρυσού βιομηχανικής 
χρήσεος· με χο άρθρο 3 χης ίδιας οδηγίας το Συμβούλιο ανέλαβε την υποχρέοση να 
εξετάσει την κατάσταση όσον αφορά τις υπολειπόμενες εξαιρέσεις και να ορίσει, 
με πρόταση της Επιτροπής, την κατάργηση τον εν λόγο εξαιρέσεον λαμβάνοντας 
υπόψη τις στρεβλώσεις του ανταγωνισμού που προέκυψαν από την εφαρμογή τους ή 
που κινδυνεύουν να δημιουργηθούν ενόψει της ολοκλήροσης της εσωτερικής αγοράς· 
n Επιτροπή με την πρόταση οδηγίας που υπέβαλε στις 22 Ιουλίου 1992 προέβλεπε 
την κατάργηση του μεγαλύτερου μέρους των υπολειπόμενων εξαιρέσεων, αλλά 
προτίμησε να υποβάλει ειδική πρόταση Υ^α τον χρυσό* 
η εφαρμογή από ορισμένα κράτη μέλη τη.ς μεταβατικής εξαίρεσης που αφορά τον 
χρυσό πλην του χρυσού βιομηχανικής χρήσεως προκάλεσε ορισμένες στρεβλώσεις 
στον ανταγωνισμό* οι στρεβλώσεις αυτές εμφανίζονται επίσης και όσον αφορά χο 
βιομηχανικό χρυσό εξαιχίας χης ποικιλομορφίας χων φορολογικών καθεσχώχων που 
ισχύουν σχα διάφορα κράχη μέλη* 
σχο πλαίσιο χης ολοκλήρωσης χης εσωχερικής αγοράς από 1ης Ιανουαρίου 1993 
πρέπει να προβλέπεχαι ειδικό καθεσχώς που να συνδυάζει χο σχόχο χης 
φορολόγησης με χην ανάγκη καχαπολέμησης χης απάχης και αποφυγής χης 
δημιουργίας παράλληλων αγορών υπό χο ειδικό αυχό καθεσχώς πρέπει να 
επιφυλάσσεχαι ειδική μεχαχείριση σχις συναλλαγές οικονομικού χαρακχήρα 
προκειμένου να ευνοηθεί η πραγμαχοποίηση επενδύσεων 
η φύση και η υψηλή χιμή χου χρυσού υπαγορεύουν χην ύπαρξη ενός μηχανισμού που 
να ελαχισχοποιεί χη φορολογική επιβάρυνση που ενσωμαχώνεχαι σχην χιμή χου 
χρυσού όχαν ο πωλητής δεν έχει δυναχόχηχα έκπχωσης χου φόρου, προκειμένου να 
αποφεύγεχαι η διπλή φορολογία, 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: 
Αρθρο 1 '^ 
Το άρθρο 26 3 που ακολουθεί παρακάχο προσχίθεχαι σχην οδηγία 77/388/ΕΟΚ. 
"Αρθρο 26 3" 
Ειδικό καθεσχώο νια χον γρυσό 
Α. ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ 
Τα κράχη μέλη εφαρμόζουν χο φόρο προσχιθέμενης αξίας σχις παρακάχω συναλλαγές 
σύμφωνα με χις διαχάξεις χου παρόνχος άρθρου: 
παραδόσεις χρυσού και παροχή σχεχικών υπηρεσιών από»μεσάζονχες· 
έκδοση, μεχα3ί3αση και διαπραγμάχευση χίχλων που συνεπάγονχαι δικαίωμα 
κυριόχηχος ή απαίχηση σε χρυσό* 
συναλλαγές χρυσού 3άσει προθεσμιακών συμ3άσεων ή συμ3άσεων που προσφέρουν 
οψιόν (option) αγοράς ή πώλησης, καθώς και παροχή σχεχικών υπηρεσιών από 
μεσάζονχες. 
Β. ΟΡΙΣΜΟΙ 
Για χην εφαρμογή χου παρόνχος άρθρου, θεωρείχαι ως: 
α) χρυσός, ο χρυσός καθαρόχηχας ίσης ή ανώχερης χων 900 χιλιοσχών καθώς και χα 
χρυσά νομίσμαχα καθαρόχηχας ίσης ή ανώχερης χων 900 
χιλιοσχών εισηγμένα σε μία από χις κοινοχικές αγορές. 0 ορισμός δεν αφορά 
χα χρυσά ανχικείμενα όπως ορίζονχαι από χα κράχη μέλη* 
3) επενδυχικός χρυσός, ο χρυσός που εμπίπχει σχον ορισμό χου σημείου α), 
ανχιπροσωπευόμενος ή μη από χίχλους, υπό χην προϋπόθεση όχι η συναλλαγή 
δεν οδηγεί σε φυσική παράδοση του αγαθού και όχι πραγμαχοποιείχαι από 
εγκεκριμένους εμπόρους. 
H-
Τα κράχη μέλη καθορίζουν χα χαρακχηρισχικά χων αγαθών, ιδιαίχερα όσον 
αφορά χη μορφή και χην πισχοποίηση χου 3αθμού καθαρόχηχας, χους όρους 
χορήγησης άδειας σχους εμπόρους καθώς και χους όρους υπό χους οποίους 
θεωρείχαι όχι έχει λά3ει χώρα φυσική παράδοση αγαθού. Σε κάθε περίπχωση, 
φυσική παράδοση θεωρείχαι όχι έχει λά3ει χώρα όχαν ο χρυσός είναι 
καχαχεθειμένος εξ ονόμαχος ή για λογαριασμό χου αγορασχή, σε χρίχο ή σχον 
πωληχή χου χρυσού όχαν ο χελευχαίος δεν έχει πλέον χην ευθύνη για χον 
χρυσό αυχό· 
γ) χρυσός πλην χου επενδυχικού χρυσού, ο χρυσός που εμπίπχει σχον ορισμό χου 
σημείου α), ο οποίος δεν πληροί κάποια προϋπόθεση ή χαρακχηρισχικά χου 
σημείου β). 
Γ. ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΟ ΧΡΥΣΟ 
1. Τα κράχη μέλη απαλλάσσουν από χο φόρο χις συναλλαγές που αναφέρονχαι στο 
σημείο Α και αφορούν χον επενδυχικό χρυσό. 
2. Τα κράχη μέλη χορηγούν σε όλα χα υποκείμενα σχον ΦΠΑ πρόσωπα χην έκπχωση ή 
χην επισχροφή χου φόρου προσχιθέμενης αξίας που προ3λέπεχαι σχο άρθρο 17, 
παράγραφος 2, σχο 3αθμό που χα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνχαι για 
χις ανάγκες χων συναλλαγών που αναφέρονχαι σχην παράγραφο 1. 
Δ. ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΧΡΥΣΟ ΠΛΗΝ ΤΟΥ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΟΥ ΧΡΥΣΟΥ 
1. Με χην επιφύλαξη των διατάξεων που ακολουθούν, το κανονικό καθεστώς ισχύει 
για τις συναλλαγές που αναφέρονται στο σημείο Α και αφορούν τον χρυσό πλην 
χου επενδυχικού χρυσού. 
Για χις παραδόσεις χρυσού σχην έννοια χου προηγούμεωου εδαφίου, 
ουποκείμενος σχο φόρο αγορασχής προς άσκηση χον δικαιώμαχος εκπχωσης του 
φόρου διατηρεί τιμολόγιο στο οποίο αναγράφεται ο αριθμός φορολογικού 
μητρώου του παράλληλα με τα σχο άρθρο 22 παράγραφος 3 εδάφιο 3) 
προβλεπόμενα σχοιχεία. 
2. Μία παράδοση ισοδυναμεί με φυσική παράδοση χρυσού σχην περίπχωση που ή 
χελευχαία συναλλαγή με ανχικείμενο χον χρυσό αυχό έχυχε απαλλαγής σύμφωνα 
με χις διαχάξεις που αναφέρονχαι παραπάνο σχο σημείο Γ. Η 3άση επι3ολής 
χου φόρου συνίσχαχαι σχην χιρή χου χρυσού όπος προκύπχει από χην χιμή 
πώλησης που καχαγράφηκε χο χρόνο καχά χον οποίο ο φόρος καχέσχη απαιχηχός, 
σχην ή σχις πλέον ανχιπροσοπευχικές αγορές χου σχεχικού κράχους μέλους, ή 
από χην χιμή που καθορίζεχαι με αναφορά σχην ή σχις εν λόγο αγορές σύμφονα 
με χον χρόπο που καθορίζει χο κράχος μέλος. Η παράδοση θεορείχαι όχι έγινε 
εκ μέρους χου υποκειμένου σχο φόρο προσώπου χο οποίο πραγμαχοποιεί χη 
φυσική παράδοση. 
3. Για χον υπολογισμό χης αναλογίας έκπχοσης που προ3λέπεχαι από χο άρθρο 17, 
χο ποσό χου κύκλου εργασιών σχεχικά με χην παράδοση που αναφέρεχαι 
παραπάνο σχην παράγραφο 2 δεν λαμ3άνεχαι υπόψη παρά μόνο ος προς χη 
διαφορά μεχαξύ χον φορολογικών 3άσεον μεχαξύ δύο συναλλαγών, σχην έννοια 
χης πρώχης πρόχασης χης ιδίας παραγράφου. 
4. Τα κράχη μέλη επισχρέφουν σε κάθε μη υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο ή σε 
υποκείμενο σχον ΦΠΑ πρόσοπο χο οποίο δεν δικαιούχοι καμία έκπχοση για χο 
φόρο προσχιθέμενης αξίας που επι3λήθηκε σχην αγορά χρυσού χην οποία έκανε, 
με χην προϋπόθεση άχι ο εν λόγο χρυσός αποχελεί ανχικείμενο παράδοσης από 
χο εν λόγο πρόσοπο προς υποκείμενο σχο ΦΠΑ πρόσοπο που δικαιούχοι έκπχοση, 
εγκαχεσχημένο ενχός χης Κοινόχηχας, χο οποίο σχο εξής αναφέρεχαι ος 
"υποκείμενος σχο φόρο αγορασχής". 
Δυνάμει χου προηγουμένου εδαφίου ος παράδοση θεορείχαι η μεχα3ί3αση έναντι 
αντιτίμου του δικαιώματος διάθεσης χρυσού ος κάτοχος του, 
πραγματοποιηθείσα εξ επαχθούς αιτίας. 
5. Η επιστροφή που προ3λέπεται στην παράγραφο 4 πραγρατοποιείται από τον 
υποκείμενο στον ΦΠΑ αγοραστή υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις: 
α) ο υποκείμενος στο φόρο αγορασχής οφείλει να εκδώσει σχο όνομα χου 
προσώπου που διεκπεραίοσε χην παράδοση, χιμολόγιο ή άλλο 
παρεμφερές έγγραφο, σύμφονα με χις διαχάξεις χου άρθρου 22 
παράγραφος 3* 
3) ο υποκείμενος σχον ΦΠΑ αγορασχής οφείλει να προμηθευχεί και να 
διαφυλάξει χο προχόχυπο χου χιμολογίου ή χου σχεχικού εγγράφου, 
που εκδόθηκε σύμφονα με χο άρθρο 22 παράγραφος 3, επί χου οποίου 
15 
αναφέρεχαι ο προς επισχροφή φάρος. Τα κράχη ρέλη καθορίζουν χην 
προθεσμία πέραν χης οποίας δεν επιχρέπεχαι πλέον η επισχροφή χου 
φόρου. 
6. Σχην περίπχοση που προβλέπεχαι σχην παράγραφο 5, ο υποκείρενος σχο φόρο 
αγορασχής δύναχαι, σύμφονα με τις διατάξεις του άρθρου 17 και βάσει της 
ρεθόδου που ορίζουν τα κράτη ρέλη, να αφαιρέσει από το φόρο προστιθέμενης 
αξίας τον οποίο οφείλει το ποσό το οποίο κατέβαλε ος επιστροφή. 
7. Σε περίπτοση που δεν έλαβε χώρα επιστροφή, n βάση επιβολής του φόρου γιά 
την μεταγενέστερη παράδοση εκ μέρους του υποκείρενου στο φόρο αγοραστή 
υπολογίζεται βάσει της διαφοράς μεταξύ της τιμής πώλησης χορίς τον ΦΠΑ και 
της τιμής αγοράς ρε τον ΦΠΑ. 
Οπωσδήποτε, στο πλαίσιο της απλούστευσης της είσπραξης του φόρου και με 
την επιφύλαξη χης διαβούλευσης που προβλέπει χο άρθρο 29, χα κράχη μέλη 
μπορούν να χρησιμοποιήσουν ως βάση φορολόγησης χη διαφορά που 
παρουσιάζεχαι καχά χη διάρκεια κάθε περιόδου δήλωσης μεχαξύ χου συνολικού 
ποσού παραδόσεων χωρίς ΦΠΑ και χου συνολικού ποσού αγορών ρε χον ΦΠΑ. Η 
εφαρμογή χης διάχαξης αυχής δεν πρέπει να έχει ως αποχέλεσμα χη δημιουργία 
σχρεβλώσεων σχον ανχαγωνισμό. 
0 φόρος που αφορά παραδόσεις σύμφωνα με χα παραπάνω εδάφια δεν πρέπει να 
αναφέρεχαι ξεχωρισχά σχο χιμολόγιο ή σχο υποκαχάσχαχό χου. Σε κάθε 
περίπχωση, ο φόρος αυχός δεν μπορεί να εκπέσει σχο επόμενο σχάδιο. 
0 αναφερόμενος σχην παρούσα παράγραφο αγορασχής ο οποίος υπόκειχαι σε φόρο 
δύναχαι να επιλέξει χην εφαρμογή χου κανονικού καθεσχώχος φόρου 
προσχιθέμενης αξίας για χις παραδόσεις που εκχελεί προς υποκείμενο στο 
φάρο πράσωπα τα οποία δικαιούνται έκπτωση. 
8. Όταν το κανονικό καθεστώς και το ειδικό καθεστώς εφαρμόζονται από κοινού ο 
υποκείμενος στο φόρο αγοραστής οφείλει να τηρεί χωριστούς λογαριασμούς για 
τις συναλλαγές που υπάγονται σε καθένα καθεστώς σύμφωνα με τις μεθόδους 
που ορίζουν τα κράτη μέλη". 
Αρθρο 2 
Το χίλος XVI γ'και χο άρθρο 28 ισχ' που ακολουθούν προσχίθενχαι σχην οδηγία 
77/388/ΕΟΚ: 
"ΤΙΤΛΟΣ XVI γ' 
Μεταβατικό καθεστώς νια τον γουσό 
Αρθρο 28 ιστ' 
Με την επιφύλαξη τον άλλον κοινοτικών διατάξεων, κατά τη ρετα3ατική περίοδο 
που ορίζει το άρθρο 28 ιγ, ισχύουν οι παρακάτω διατάξεις: 
1. Με 3άση την εξαίρεση που αναφέρει το άρθρο 21 σημείο 1 εδάφιο α), όπως 
τροποποιήθηκε ρε το άρθρο 28 η, σε περίπτωση παράδοσης προς υποκείμενο στο 
φόρο πρόσωπο που δικαιούχοι έκπχωση, χα κράχη μέλη 3άσει χων μεθόδων και 
χων προϋποθέσεων που καθορίζουν, είναι ελεύθερα να προσδιορίσουν ως 
υπόχρεο χου φόρου προσχιθέμενης αξίας χον αγορασχή. Όχαν κάνουν χρήση χης 
ελευθερίας αυχής χα κράχη μέλη λαμβάνουν χα καχάλληλα μέχρα ώσχε χο 
πρόσωπο που έχει ορισχεί ως υπόχρεος χου φόρου να πληροί χις υποχρεώσεις 
δήλωσης και καχαβολής χου φόρου σύμφωνα με το άρθρο 22. 
2. Κατά παρέκκλιση του άρθρου 26 α, σημείο Δ, παράγραφος 5, η επιστροφή που 
προβλέπεται στην εν λόγω παράγραφο εκχελείχαι εκ μέρους χων αρχών χου 
δημοσίου. Η επισχροφή καθώς και οι σχεχικές αποφάσεις λαμβάνουν χώρα 
σύμφωνα με χις διαχάξεις χου άρθρου 7 παράγραφος 4 χης οδηγίας 
79/1072/ΕΟΚ. Για να λάβει χην επισχροφή, χο μη υποκείμενο σχο φόρο πρόσωπο 
ή χο υποκείμενο σχο φόρο πρόσωπο που δεν δικαιούχοι έκπχωση οφείλει να 
υποβάλει σχεχική αίχηση επισυνάπχονχας: 
χο πρωχόχυπο χου χιρολογίου που εκδόθηκε σύμφωνα με χο άρθρο 22 
παράγραφος 3 και σχο οποίο εμφανίζεχαι ο προς επισχροφή φόρος. Τα 
κράχη μέλη καθορίζουν χην προθεσμία πέραν χης οποίας δεν 
επιχρέπεχαι πλέον η επισχροφή χου φόρου* 
δήλοση εκ μέρους χου υποκειμένου σχο φόρο αγορασχή που βεβαιώνει 
χην αγορά. 
Τα κράχη μέλη λαμβάνουν χα απαραίτητα μέτρα για να διασφαλίσουν την 
επανακαχαβολή χου επισχραφένχος φόρου σε περίπχοση αδικαιολόγηχης 
επισχροφής και σε περίπχοση ακυροθείσας παραδόσεος. 
Όσον αφορά χο καθεσχώς που ισχύει για χη μεχαγενέσχερη παράδοση που 
πραγμαχοποιεί ο υποκείμενος σχο φόρο αγορασχής, n επιστροφή θεορείχαι όχι 
έγινε από χη σχιγμή που ο υποκείμενος σχο φόρο αγορασχής υπέβαλε χη δήλοση 
που προβλέπεχαι σχο πρώχο εδάφιο, δεύχερη γραμμή." 
Άρθρο 3 
Το σημείο 26 χου παραρχήμαχος ΣΤ χης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ καχαργείχαι. 
Άρθρο 4 
1. Τα κράχη ρέλη προσαρμόζουν χο ισχύον καθεσχώς χους περί χου φόρου 
ηροσχιθέμενης αξίας προς χις διαχάξεις χης παρούσας οδηγίας. 
Θεσπίζουν χις νομοθεχικές, κανονισχικές και διοικηχικές διαχάξεις ώσχε χο 
προσαρμοζόμενο με χον χρόπο αυχό καθεσχώς χους να αρχίσει να ισχύει χην 1η 
Ιανουαρίου 1993. 
2. Τα κράχη μέλη ενημερώνουν χις Επιχροπή σχεχικά με χις διαχάξεις χις οποίες 
θεσπίζουν για χην εφαρμογή χης παρούσας οδηγίας. 
3. Τα κράχη ρέλη ανακοινώνουν σχην Επιχροπή χο κείμενο χον διαχάξεων 
εσωχερικού δικαίου που θεσπίζουν σχον χομέα που διέπει n παρούσα οδηγία. 
4. Οι διαχάξεις αυχές, όχαν θεσπίζονχαι από χα κράχη μέλη, αναφέρονχαι σχην 
παρούσα οδηγία ή περιέχουν παρόμοια αναφορά καχά χην επίσημη δημοσίευση 
χους. Οι λεπχομερείες διαχάξεις για χην αναφορά αυχή θεσπίζονχαι από χα 
κράτη μέλη. 
Άρθρο 5 
Η παρούσα οδηγία απευθύνεχαι σχα κράχη ρέλη. 
Βρυξέλλες, 
Για χο Συμ3ούλιο 
0 Πρόεδρος 

Il 
Δημοσιονομικό ôeXfto 
Σύμφωνα με την παρούσα οδηγία, ο χρυσός που προορίζεται y La επενδύσεις 
θα απαλλάσσεται υποχρεωτικά από τη φopoXbyηση και ταυτόχρονα θα 
εκπίπτουν οι επιβΧηθεντες κατά το πpoηyoύμevo στάδιο φόροι. Σήμερα, 
ορισμένα κράτη μέλη φopoXoyoυv το χρυσό αντό, ενώ άλλα τον απαλλάσσουν 
σύμφωνα με διάταξη παρέκκλισης της έκτης οδηγΊας ΦΠΑ, η οποΊα επιτρέπει 
την προσωρινή απαλλαγή του "χρυσού εκτός από το χρυσό που προορίζεται 
για βιομηχανική χρήση". Δεδομένου ότι η παρέκκλιση αυτή συvεπάyετaι 
την υποχρέωση, εκ μέρους των κρατών μεΧών που επωφεΧούνται, καταβοΧης 
χρηματικής αντιστάθμισης υπέρ των Κοινοτήτων, η γενίκευση της απαλλαγής 
θα έχει ως αποτέλεσμα τη μείωση των ιδΊων πόρων λόγω της κaτάpyησης της 
χρηματικής αντιστάθμισης. 
?σον αφορά το χρυσό ο οποίος δεν εμπίπτει στην κατηγορία του χρυσού για 
επενδύσεις, η παρούσα πρόταση προβΧεπει, yεvικά, τη φoρoXόyηση του. 
Για αυτό τον τύπο χρυσού πρέπει να προβΧεφθε'ι κάποια διεύρυνση του 
πεδΊου επιβοΧης φόρου (που θα έχει θετικές συνέπειες για τους Ίδιους 
πόρους ) , λόγω του ότι ορισμένες συναλλαγές οι οποίες σήμερα 
απαΧΧάσσονται σε ορισμένα κράτη μέλη ως συναλλαγές σε χρυσό για 
επένδυση, θα πρέπει, στο πλαίσιο του νέου καθεστώτος να φopoXoyoύvτaι 
(π.χ. πωλήσεις πλακών καθαρού χρυσού με φυσική παράδοση του μετάΧΧου) . 

2Y 
Δελτίο επιπτώσεων στις ΜΜΕκαι την απασχόληση 
Η παρούσα πρόταση οδηγίας αποσκοπεί : 
αφενός στην κaτάpyηση μεταβατικής διάταξης της οδηγίας ΦΠΑ 
77/388/ΕΟΚ, η οποία επιτρέπει σε ορισμένα κράτη μέλη να 
συνεχίσουν να απαλλάσσουν το χρυσό, εκτός από το χρυσό που 
προορίζεται για βιομηχανική χρήση · 
- αφετέρου, στη θέσπιση κοινοτικών κανόνων για ιδιαίτερο καθεστώς 
ΦΠΑ εφαρμοζόμενο τόσο στο χρυσό για επενδύσεις όσο και στις 
υπόλοιπες κατηγορ'ιες χρυσού. 
Ι. Διοικητικές υποχρεώσεις που συνεπότγεται για τις επιχειρήσεις η^ 
εφαρμογή της παρούσας οδηγίας 
Υποχρέωση φορολογικής δήλωσης και στην περίπτωση κατά την 
οποία κράτος μέλος κάνει χρήση του δικαιώματος που προβλέπεται 
στο άρθρο 22 πapάypaφoς 9 της έκτης οδηγίας και απαλλάσσει από 
οποιαδήποτε υποχρέωση τις επιχειρήσεις -που διενεργούν 
αποκλειστικά πράξεις που απαλλάσσονται. 
Πλεονεκτήματα για τις επιχειρήσεις 
Καθεστώς του χρυσού για επένδυση : η πωλούσα επιχείρηση 
τιμολογεί το ΦΠΑ και μπορεί να εκπέσει το ΦΙΙΑ ο οποίος 
επιβαρύνει τις αγορές της • η επιχείρηση-αγοραστής 
καταβάλει τον ΦΠΑ · 6ε ν 
έχει 
δεν 
κεχθεστώς τον χρυσού εκτός του χρυσού για επένδυση : η 
φoρo\όyηση όλων των πράξεων που αφορούν το χρυσό αυτό 
επιτρέπει στις επιχειρήσεις να εκπέσουν τα ΦΠΑ που 'εχει 
επιβαρύνει τις αγορές τους. Επιπλέον, για μία μεταβατική 
περ'ιυδο, τα κρεχτη μέλη μπορούν να απαλλάσσουν από την 
προκαταβολή του φόρου τις επιχειρήσεις που αγοράζουν αυτόν 
τον τύπο χρυσού. 
Τα κατάλοιπα φόρων θα καταργηθούν λόγω της φopoXόyηaης και, 
όσον αφορά το χρυσό που επανεισάγεται στο οικονομικό 
κύκλωμα αφού φορολογήθηκε χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, m 
κατάλοιπα αυτά Θα μειωθούν σημαντικά. 
III. Η εν λόγω πρόταση οδηγίας 0α προκαλέσει συμπληρωματικό κόστος για 
τις επιχειρήσεις ; 
Κανί νο: 
ΙV. !1χ*!!Ζώ_σί ι_ς οτην αταοχόληση 
Καμ/ιια 
V. Δεν ζητήθηκε η γνώμη των κοινωνικών εταίρων 
VI . Η παρούσα πρόταση κατέστη απαραίτητη λόγω της ανάγκης να 
καταπολεμηθεί η φοροδιαφυγή και να αποφευχθούν οι στρεβλώσεις 
ανταγωνισμού που ενδέχεται να εμφανιστούν λόγω των διαφορών 
μεταξύ των νομοθεσιών των κρατών μελών. Ι Γ„ 

zr. 
KSN 0254-1483 
COM(92)441 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 02 
ApiU. καταλόγου : CB-CO-92-458-GR-C 
ISBN 92-77-48365-2 
Υπηρεσία Επίσημων Εκδόσεων τον Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg