ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
K0MC94) 302 τελικό 
Βρυξέλλες, 08.07.1994 
ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
ΑΙΤΗΣΗ ΠΟΥ ΥΠΕΒΑΛΕ Η ΚΥΒΕΡΝΗΣΗ ΤΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ 
ΤΗΣ ΓΕΡΜΑΝΙΑΣ ΔΥΝΑΜΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 27 ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 1 ΚΑΙ 2 
ΤΗΣ ΕΚΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ ΦΠΑ 77/388/ΕΟΚ ΓΙΑ ΤΗΝ ΧΟΡΗΓΗΣΗ 
ΕΓΚΡΙΣΗΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΘΙΕΡΩΣΗ ΕΝΟΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΜΕΤΡΟΥ 
ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ ΑΠΟ ΤΗΝ ΕΝ ΛΟΓΩ ΟΔΗΓΙΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ 
ΤΟ ΠΕΡΙΘΩΡΙΟ ΚΕΡΔΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΤΩΝ 
ΠΡΑΚΤΟΡΙΩΝ ΤΑΞΙΔΙΩΝ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΑΞΙΔΙΑ 
ΕΚΤΟΣ ΤΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ 
ΑΙΤΗΣΗ ΠΟΥ ΥΠΕΒΑΛΕ Η ΚΥΒΕΡΝΗΣΗ ΤΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ 
ΤΗΣ ΓΕΡΜΑΝΙΑΣ ΔΥΝΑΜΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 27 ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 1 ΚΑΙ 2 
ΤΗΣ ΕΚΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ ΦΠΑ 77/388/ËOK ΓΙΑ ΤΗΝ ΧΟΡΗΓΗΣΗ 
ΕΓΚΡΙΣΗΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΘΙΕΡΩΣΗ ΕΝΟΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΜΕΤΡΟΥ 
ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ ΑΠΟ ΤΗΝ ΕΝ ΛΟΓΩ ΟΔΗΓΙΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ 
ΤΟ ΠΕΡΙΘΩΡΙΟ ΚΕΡΔΟΥΣ ΣΤΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΤΩΝ 
ΠΡΑΚΤΟΡΙΩΝ ΤΑΞΙΔΙΩΝ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΑΞΙΔΙΑ 
ΕΚΤΟΣ ΤΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ 
1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
(α)Τα κράχη μέλη οφείλουν σύμφωνα με χην Έκχη οδηγία ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ)(1) 
να εφαρμόζουν ένα κοινό σύσχημα φόρου προσχιθέμενης αξίας. Δυνάμει 
χων διαχάξεων χου άρθρου 27, παράγραφος 1 χης εν λόγω οδηγίας, χο 
Συμβούλιο μπορεί να επιχρέψει σε κάθε κράχος μέλος χη λήψη ειδικών 
μέχρων καχά παρέκκλιση από χην οδηγία με σκοπό χην απλούσχευοη χης 
διαδικασίας επιβολής χου φόρου ή χην αποχροπή ορισμένων περιπχώσεων 
φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. 
(β)Με επισχολή χης 22ας Μαρχίου 1994, χην οποία η Γενική Γραμμαχεία 
χης Επιχροπής έλαβε στις 18 Απριλίου 1994, η μόνιμη ανχιπροσωπεία χης 
Ομοσπονδιακής χης Γερμανίας κοινοποίησε σχην Επιχροπή ένα μέχρο για 
χην απαλλαγή από χον φόρο προσχιθέμενης αξίας ορισμένων υπηρεσιών που 
παρέχουν οι χαξιδιωχικοί πράκτορες και οι οποίες αφορούν αεροπορικά 
χαξίδια με προορισμό εκχός χής Κοινόχητας και κρουαζιέρες; 
(γ)Με επιστολή του Γενικού Γραμματέα της Επιτροπής της 10ης Μαΐου 
1994, ενημερώθηκαν τα άλλα κράτη μέλη σύμφωνα με το άρθρο 27, 
παράγραφος 3, της Έκτης οδηγίας ΦΠΑ σχετικά με το μέτρο που προβλέπει 
η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας. Δυνάμει των διατάξεων της 
παραγράφου 4 του προαναφερθέντος άρθρου, η Επιτροπή ή οποιοδήποτε άλλο 
κράτος μέλος μπορεί να ζητήσει από το Συμβούλιο να επιληφθεί της 
υπόθεσης. 
2. ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΟΥ ΜΕΤΡΟΥ 
Σύμφωνα με το άρθρο 26, παράγραφος 3, της Έκτης οδηγίας ΦΠΑ, αν οι πράξεις 
πραγματοποιούνται τόσο εντός όσο και εκτός της Κοινότητας, πρέπει να θεωρείται 
ως απαλλασσόμενο μόνο το μέρος της παροχής υπηρεσιών του πρακτορείου ταξιδιού 
που αφορά τις πράξεις που πραγματοποιήθηκαν εκτός Κοινότητας. Οι γερμανικές 
αρχές ισχυρίζονται ότι η κατανομή που καθιστά αναγκαία η διάχαξη αυχή είναι 
δύσκολο να εφαρμοσχεί σχην πράξη και για χις κρουαζιέρες, οι δυσκολίες αυχές 
είναι δυσανάλογες σε σχέση με χο ποσό χου οφειλόμενου φόρου. 
(1) ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.1977, σ. 1. Οδηγία που τροποποιήθηκε για 
τελευταία φορά από την οόηγία αριθ. 94/5/ΕΚ (ΕΕ αριθ. L 60 της 
3.3.1994, σ. 16) 
Για χο λόγο αυτό, η κυβέρνηση χης Ομοσπονδιακής Δημοκραχίας χης Γερμανίας 
προχείνει να απαλλαχθούν από χο φόρο προσχιθέμενης αξίας χα περιθώρια κέρδους 
χων πρακτορείων χαξιδίων όσον αφορά χην εναέρια μεταφορά επιβαχών ο χόπος 
προορισμού χης οποίας είναι εκτός χης Κοινόχηχας και όσον αφορά χις 
κρουαζιέρες που συνεπάγονται τη μεταφορά επιβατών χόσο εντός όσο και εκχός χου 
εδάφους χης Κοινόχηχας. 
Κατά χην εφαρμογή χων εν λόγω διευθετήσεων, χα χαξίδια μεχ'επισχροφής 
θεωρούνται ως μία ενιαία παροχή υπηρεσιών μεταφοράς επιβαχών, με προορισμό 
εκείνον χης εξυχερικής πχήσης. 
Η απαλλαγή χων υπηρεσιών χων πρακχορείων χαξιδίων που αφορούν κρουαζιέρες θα 
ισχύει, παραδείγμαχος χάρη, για χις κρουαζιέρες οι οποίες αρχίζουν και 
χελειώνουν σε έναν κοινοχικό λιμένα αλλά η διαδρομή χων οποίων είναι εκχός χου 
εδάφους χης Κοινόχηχας. Η δικαιολογία που παρέχουν οι γερμανικές αρχές για χο 
μέχρο αυτό είναι όχι, καχά μέσον όρο, μικρό μόνο ποσοσχό χης συνολικής 
διαδρομής εμπίπχει σχο έδαφος χης Κοινόχηχας, και χο κόσχος που συνεπάγεχαι ο 
προσδιορισμός χης πραγμαχικής αναλογίας χης διαδρομής που εκχελέσχηκε ενχός 
χου εδάφους χης Κοινότητας είναι γενικά δυσανάλογο προς χο ποσό χων 
δημιουργούμενων φορολογικών εσόδων. 
Το πρακχορείο χαξιδίων που εφαρμόζει χην απλούσχευση οφείλει να χο πράχχει για 
όλες χις υπηρεσίες που παρέχει. Ωσχόσο, μπορεί χο πρακχορείο χαξιδίων ανά 
πάσα σχιγμή να προβεί σε καχανομη χων υπηρεσιών χου ανάλογα με χα χμήμαχα χου 
χαξιδιού που πραγμαχοποιήθηκαν ενχός και εκχός χης Κοινόχηχας, όπως ορίζεχαι 
σχο άρθρο 26, παράγραφος 3. 
3. ΓΝΟΜΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 
Καχά χη γνώμη χης Επιχροπής χο μέχρο που προχείνει η Γερμανία δεν αποχελεί 
ειδικό μέχρο αλλά μάλλον ουσιαστική παρέκκλιση από χο άρθρο 26 χης Έκχης 
οδηγίας και ιδίως, και γενικόχερα, από μία από χις βασικές αρχές χης οδηγίας 
που αφορά χη φορολογική βάση. 
Το άρθρο 26, παράγραφος 3, χης Έκχης οδηγίας ορίζει όχι η καχανομη είναι 
αναγκαία μεχαξύ χου χμήμαχος χων υπηρεσιών χου πρακχορείου χαξιδίων που αφορά 
πράξεις που πραγμαχοποιήθηκαν από άλλους υποκείμενους σχο φόρο σχο εσωχερικο 
χης Κοινόχηχας και χου χμήμαχος που αφορά πράξεις που πραγμαχοποιήθηκαν εκχός 
χης Κοινόχηχας. 
Σχην υπόθεση αριθ. C-74/91 ενώπιον χου Ευρωπαϊκού Δικασχηρίου μεταξύ της 
Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων και της Ομοσπονδιακής Δημοκρατίας της 
Γερμανίας, η Επιτροπή αμφισβήτησε τις διατάξεις του γερμανικού νόμου λόγω του 
γεγονότος ότι προβλέπουν την απαλλαγή των υπηρεσιών του πρακτορείου ταξιδιών 
που αφορούν πράξεις που πραγματοποιούνται εξ ολοκλήρου ή εν μέρει στο έδαφος 
της Κοινότητας, αντίθετα προς το άρθρο 26 της Έκτης οδηγίας, το οποίο 
προβλέπει μόνον την απαλλαγή όλων ή τμήματος των εν λόγω υπηρεσιών που αφορούν 
πράξεις που πραγματοποιήθηκαν εκτός της Κοινότητας. 
Στην απόφαση του το Δικαστήριο, το οποίο αποφάνθηκε υπέρ της Επιτροπής, 
αναγνώρισε ότι ακόμη και αν υφίσταντο πραγματικές τεχνικές δυσκολίες για την 
κατανομή μεταξύ των τμημάτων των υπηρεσιών των πρακτορείων ταξιδιών που 
αφορούν πράξεις που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της Κοινότητας και των 
-1-
χμημάχων που πραγμαχοποιούνχαι εκχός χης Κοινόχηχας, οι δυσκολίες αυχές δεν 
εμπόδισαν χην ενσωμάχωση χης εν λόγω διάχαξης σχο εθνικό δίκαιο διαφόρων 
κραχών μελών. Εξάλλου, όσον αφορά χην οργάνωση κρουαζιέρων, χο Δικασχήριο 
ανέπχυξε χο επιχείρημα όχι ακόμη και εάν η Ομοσπονδιακή Δημοκραχία της 
Γερμανίας επιθυμούσε να επικαλεσθεί, για λόγους απλούσχευσης, χις δυσκολίες 
καχανομής μεχαξύ χων ενδοκοινοτικών και χων εξωκοινοχικών χμημάχων, θα αρκούσε 
η υπενθύμιση όχι οι δυσκολίες αυχές δεν είναι ανυπέρβληχες. 
Το άρθρο 26, χο οποίο προβλέπει ειδικές διευθεχήσεις για χα πρακτορεία 
χαξιδίων, βασίζεχαι ωσχόσο σχην αρχή όχι όλα χα αγαθά και οι υπηρεσίες που 
καχαναλίσκονχαι σχο εσωχερικο χης Κοινόχηχας πρέπει να υπόκεινχαι σχο φόρο. Η 
οργάνωση που παρέχει χο πρακχορείο χαξιδίων σχους πελάχες χου αποχελεί 
υπηρεσία, ο χόπος καχανάλωσης χης οποίας είναι ο χόπος όπου είναι 
εγκαταστημένο χο πρακχορείο χαξιδίων και από όπου έχουν παρασχεθεί οι εν λόγω 
οργανωχικές υπηρεσίες. 
Το άρθρο 26, παράγραφος 3 παρεκκλίνει από χην αρχή αυχή, απαλλάσσονχας χο 
περιθώριο κέρδους χου πρακχορείου χαξιδίου σε περίπχωση που οι πράξεις 
πραγμαχοποιούνχαι εκχός Κοινόχηχας. Η παρέκκλιση αυχή προβλέφθηκε προκειμένου 
να χεθούν χα πρακχορείο χαξιδίων ενχός και εκχός Κοινόχηχας σε ίση θέση όσον 
αφορά χα χαξίδια εκχός χης Κοινόχηχας. 
Η εφαρμογή χου άρθρου 26 αποσκοπεί σαφώς σχη διαχήρηση μιας συνεπούς και ίσης 
ανχιμεχώπισης χων πρακχορείων χαξιδίων που είναι εγκαχεσχημένα σε διάφορα 
κράχη μέλη. Παρά χο γεγονός όχι δίνουν χην ενχύπωση όχι διαχηρείχαι μία 
ισορροπία μεχαξύ χων περιπχώσεων καχά χις οποίες χο φορολογηχέο περιθώριο 
κέρδους μειώνεχαι και χων περιπχώσεων όπου αυχό αυξάνεχαι, σχην πραγμαχικόχηχα 
χα μέχρα που προβλέπουν οι γερμανικές αρχές θα έχουν ως αποχέλεσμα ένα 
αδικαιολόγηχο γενικό πλεονεκχημα υπέρ χων πρακχορείων χαξιδίων που είναι 
εγκατεστημένα στη Γερμανία. Πράγματι, το κοινοτικό ποσοστό των πτήσεων προς 
τρίτες χώρες συνήθως υπερβαίνει το εξωκοινοτικό ποσοστό των πτήσεων μεταξύ δύο 
κρατών μελών. Δεν θα ήταν σκόπιμο να επιτραπεί μία παρέκκλιση βάσει του 
άρθρου 27 η οποία θα παρείχε σ'ένα κράτος μέλος ανταγωνιστικό πλεονέκτημα 
έναντι των υπολοίπων. 
Όσον αφορά τις κρουαζιέρες, οι γερμανικές αρχές ζητούν να απαλλαγεί από το 
φόρο προστιθέμενης αξίας το περιθώριο κέρδους των πρακτορείων ταξιδιών όσον 
αφορά όλες τις κρουαζιέρες, με βάση το επιχείρημα ότι ακόμη και για τις 
κρουαζιέρες οι οποίες καταλήγουν σε κοινοτικούς λιμένες, το ταξίδι εντός του 
εδάφους της Κοινότητας αποτελεί κατά μέσο όρο λιγότερο του 1% της συνολικής 
διαδρομής. 0 ισχυρισμός αυτός δεν φαίνεται να είναι βάσιμος, αν ληφθεί υπόψη 
το γεγονός ότι μία διαδοχή κοινοτικών λιμένων μπορεί εύκολα να καταστήσει 
αναγκαία μία παρατεταμένη πλεύση εντός των υδάτων ενός ή περισσοτέρων κρατών 
μελών. Επιπλέον, ο γενικός όρος "κρουαζιέρες" μπορεί συχνά να περιλαμβάνει 
διάφορα είδη υπηρεσιών εκτός από τη μεταφορά όπως τα γεύματα, την αναψυχή και 
την επίσκεψη αξιοθέατων, η αξία των οποίων μπορεί να είναι σημαντική. 
Επιπλέον, η Επιτροπή υπογραμμίζει ότι η απαλλαγή ολόκληρου του περιθωρίου 
κέρδους του πρακτορείου ταξιδιού που αφορά πράξεις που πραγματοποιούνται εν 
μέρει εντός της Κοινότητας θα δημιουργούσε ευνοϊκότερη φορολογική μεταχείριση 
για τους προορισμούς διακοπών σε τρίτες χώρες έναντι των κοινοτικών 
προορισμών. Η Επιτροπή δεν θεωρεί σκόπιμο ένα τέτοιου είδους φορολογικό 
κίνητρο. 
-U-
Οσον αφορά ειδικά τις διατάξεις του άρθρου 27 της έκτης οδηγίας, η Επιτροπή 
τονίζει ότι η απαλλαγή 0α έχει αρνητική επίδραση επί των ιδίων πόρων ΦΠΑ της 
Κοινότητας. Το άρθρο 27 παρ. 1 ορίζει ότι οποιαδήποτε παρέκκλιση από τις 
διατάξεις της οδηγίας δεν επιτρέπεται να επηρεάζει, παρά μόνο σε αμελητέο 
βαθμό, το ποσό του οφειλόμενου φόρου στο στάδιο της τελικής κατανάλωσης. 
Δεδομένου ότι, εξαιτίας της ίδιας της φύσης των δραστηριοτήτων τους, τα 
πρακτορεία ταξιδίων γενικά ασχολούνται με τελικούς καταναλωτές, και 
δεδομένου ότι η αξία των συναλλαγών που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό 
της Κοινότητας είναι ιδιαίτερα σημαντική, όπως προαναφέρθηκε, μία απαλλαγή 
όπως αυτή που ζητεί η Γερμανία θα επηρέαζε σε βαθμό μη αμελητέο το ποσό του 
οφειλόμενου φόρου στο στάδιο της τελικής κατανάλωσης. 
Τέλος, το άρθρο 27, παράγραφος 1 επιτρέπει τις παρεκκλίσεις από την Έκτη 
Οδηγία "με σκοπό την απλούστευση της επιβολής του φόρου ή την αποτροπή 
ορισμένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής". Ωστόσο, η παρούσα 
γερμανική αίτηση δεν αφορά τόσο την απλούστευση της διαδικασίας επιβολής του 
φόρου, αλλά την απαλλαγή από την φορολογία των υπηρεσιών των πρακτορείων 
ταξιδίων που αφορούν ορισμένες πράξεις που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της 
Κοινότητας. Λόγος για απλούστευση των διαδικασιών επιβολής του φόρου είναι 
δυνατόν να γίνεται όταν ο φόρος επιβάλλεται· με άλλα λόγια δεν μπορεί να 
απλουστευθεί η διαδικασία επιβολής ενός μη οφειλόμενου φόρου. 
4. ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ 
Δεδομένου ότι το υπό ανάλυση μέτρο προκαλεί ουσιαστικές αντιρρήσεις, η 
Επιτροπή ζητεί από το Συμβούλιο να επιληφθεί του ζητήματος σύμφωνα με το άρθρο 
27, παράγραφος 4 της Έκτης Οδηγίας. 
-S 
ISSN 0254-1483 
COM(94)302 τελικό 
EITPAfA 
GR 09 
ApiiS. καταλόγου : CB-CO-94-317-GR-C 
ISBN 92-77-71515-4 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg 
- c