ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
ΚΟΊ(90) 45 τελικό 
Βρυξέλλες, 27 Φεβρουάριου 1990 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
που επ<τρέπει στο Ηνωμένο Βασίλειο να εφάρμοσε» μέτρο κατά παρέκκλιση 
του άρθρου 5, παράγραφος 8 και του άρθρου 21, παράγραφος 1, α) 
της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου για την 
εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών των 
σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών. 
(77/388/ΕΟΚ) 
(υποβληθείσα από την Επιτροπή 

- 2 -
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
Με επιστολή χης 29ης Νοεμβρίου 1989, που παρέλαβε η Γενική Γραμματεία της 
Επιτροπής την 1η Δεκεμβρίου 1989, η κυβέρνηση χου Ηνωμένου Βασιλείου υπέ­
βαλε στην Επιχροπή αΐχηση για χην παράχαση παρέκκλισης που ε!ν?: παραχωρη­
θεί παλαιόχερα βάσει χου άρθρου 27 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ (1) και την τρο­
ποποίηση του πεδίου εφαρμογής της εν λόγω παρέκκλισης. Η παρέκκλιση αυτή 
αφορά ιδιαίτερο μέχρο που σκοπεύει να καχαπολεμήσει χη φοροδιαφυγή καχά 
χη μεχαβίβαση ορισμένων περιουσιακών σχοιχείων σε εχαιρεία που αποτελεί 
μέλος ομάδας επιχειρήσεων, οι οποίες θεωρούνται ως ένας μόνον υποκείμενος 
στο φόρο κατά την έννοια του άρθρου 4, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας 
και η οποία ως μέλος αυτής της ομάδας ΦΠΑ δεν έχει δικαίωμα για ολική 
έκπτωση του φόρου. 
Σύμφωνα με το άρθρο 27, παράγραφος 3 τα άλλα κράτη μέλη ενημερώθηκαν με 
επιστολή, στις 27 Δεκεμβρίου 1989, για την αίτηση της Βρεταννίας. 
Με απόφαση που λήφθηκε στις 14 Απριλίου 1987, το Ηνωμένο Βασίλειο είχε 
επιτρέψει, από την 1η Απριλίου 1987 και για διετή περίοδο τη θέσπιση 
μέτρου κατά παρέκκλιση του άρθρου 21, παράγραφος 1 α) της έκτης οδηγίας. 
Το συγκεκριμένο μέτρο όριζε ότι στο πλαίσιο της πλήρους ή μερικής μεταβί­
βασης περιουσιακών στοιχείων σε εταιρεία μέλους ομάδας επιχειρήσεων, που 
θεωρούνται ως ένας και μόνον υποκείμενος στο φόρο κατά την έννοια του 
άρθρου 4, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας, η οποία δεν έχει δικαίωμα για 
ολική ή μερική έκπτωση του φόρου, η εταιρεία δικαιούχος της μεταβίβασης 
των περιουσιακών στοιχείων ήταν υποχρεωμένη να καταβάλει το φόρο. 
Με απόφαση χου Συμβουλίου χης 11ης Απριλίου 1989 η εφαρμογή χου μέχρου 
παρέκκλισης που προαναφέρθηκε παραχάθηκε για ένα έχος, μέχρι χις 31 
Μαρχίου 199 0. 
(1) ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.1977 
- 3 -
Από την 1η Απριλίου 1990, θα αρχίσει να ισχύει στο Ηνωμένο Βασίλειο ένας 
νέος νόμος βασισμένος σχο άρθρο 20 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ με σκοπό χην 
εφαρμογή ρυθμιστικής διάχαξης για χις εκπτώσεις ΦΠΑ, που πραγματοποιούνται 
αρχικά, όσον αφορά ορισμένα επενδυτικά αγαθά. Στο εξής ο συνδυασμός των 
διατάξεων του άρθρου 5, παράγραφος 8, εδάφιο 1 και του νέου νόμου που 
βασίζεται στο άρθρο 20, παράγραφος 2 της έκτης οδηγίας θα επιτρέψει να 
αποφευχθεί, για τα σχετικά προϊόντα, η φοροδιαφυγή που είναι δυνατό να 
υπάρξει στο Ηνωμένο Βασίλειο στις περιπτώσεις όπου ο δικαιούχος της 
μεταβίβασης, μερικώς φορολογούμενος ή απαλλασσόμενος, θα υποστήριζε ότι 
αποτελεί συνέχεια του προσώπου του εκχωρητή, όσον αφορά τα δικαιώματα για 
έκπτωση του ΦΠΑ και συνεπώς θα είχε αδικαιολόγητη ωφέλεια αν ο εκχωρητής 
για τον οποίο ίσχυσε η αρχική έκπτωση, φορολογείται ολικώς ή έχει δικαίωμα 
προς έκπτωση ανώτερο από εκείνο του δικαιούχου. 
Λόγω των πρακτικών δυσχερειών που μπορεί να δημιουργήσει η ρυθμιστική 
διάταξη που περιγράφηκε προηγουμένως στους επιχειρηματίες, το Ηνωμένο 
Βασίλειο αποφάσισε να περιορίσει την εφαρμογή της στα είδη ως προς τα 
οποία σημειώθηκαν καταχρήσεις κατά το παρελθόν ή ως προς τα οποία θα 
μπορούσαν να υπάρξουν στο μέλλον δυνατότητες κατάχρησης όπως: ηλεκτρο­
νικούς υπολογιστές, στοιχεία πληροφορικής, οικόπεδα και κτίρια. 
Συνεπώς η μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων που δεν καλύπτονται από τη 
νέα ρυθμιστική διάταξη των εκπτώσεων ΦΠΑ είναι δυνατόν να εξακολουθήσει 
να ενθαρρύνει τη φοροδιαφυγή. Η Επιτροπή πιστεύει λοιπόν ότι μπορεί να 
επιτραπεί στο Ηνωμένο Βασίλειο προσωρινά και για περίοδο μέχρι τις 
31 Δεκεμβρίου 1992, να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης για να καταπολεμήσει 
τη φοροδιαφυγή. Το εν λόγω μέτρο διαφέρει από τα μέτρα που είχαν επιτραπεί 
καχά χο παρελθόν εφόσον χο πεδίο εφαρμογής χου περιορίζεχαι σχα περιουσια­
κά σχοιχεία που δεν καλύπχονχαι από χο νόμο που επιβάλλει υποχρέωση διακα­
νονισμού ορισμένων επενδυχικών αγαθών. 
- 4 -
ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
χης 1990 
που επιχρέπει σχο Ηνωμένο Βασίλειο να εφάρμοσε; μέχρο κατά 
παρέκκλιση χου άρθρου 5, παράγραφος 8 και χου άρθρου 21, 
παράγραφος 1 α) χης έκχης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ 
για χην εναρμόνιση χων νομοθεσιών χων κραχών μελών 
χων σχεχικών με χους φόρους κύκλου εργασιών. 
(77/388/ΕΟΚ) 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχοντας υπόψη, 
χη συνθήκη για χην ίδρυση χης Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινόχηχας, 
χην έκχη οδηγία 77/388/ΕΟΚ χου Συμβουλίου, χης 17ης Μάιου 1977, για χην 
εναρμόνιση χων νομοθεσιών χων κραχών μελών χων σχεχικών με χους φόρους 
κύκλου εργασιών - κοινό σύσχημα φόρου επί της προστιθεμένης αξίας: 
ομοιόμορφη βάση επιβολής του φόρου (1), όπως τροποποιήθηκε τελευταία 
από τη δέκατη όγδοη οδηγία 89/465/ΕΟΚ (2) και ιδίως το άρθρο 27, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
Εκτιμώντας, 
ότι σύμφωνα με το άρθρο 27, παράγραφος 1 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, 
το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής, 
μπορεί να επιτρέψει σε κάθε κράτος μέλος να θεσπίσει ειδικά μέτρα κατά 
παρέκκλιση της εν λόγω οδηγίας, ώστε αυτό να απλουστεύσει την είσπραξη 
του φόρου ή να αποφύγει ορισμένες περιπτώσεις απάτης ή φοροδιαφυγής* 
(1) Et αριθ. L 145 της 13.6.1977, σελ. 1 
(2) £Ε σριθ. L 226 της 3.8.1989, σελ. 21 
- 5 -
ότι, με απόφαση που έλαβε το Συμβούλιο στις 14 Απριλίου 1987 σύμφωνα με τη 
διαδικασία που .τροβλέπεται στο άρθρο 27, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας, είχε 
επιτραπεί στο Ηνωμένο Βασίλειο να εφαρμόσει για δύο έτη, από την 1η Απριλίου 
1987, μέτρο παρέκκλισης για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής" 
ότι, το Συμβούλιο, με απόφαση της 11ης Απριλίου 1989, είχε επιτρέψει στο 
Ηνωμένο Βασίλειο να παρατείνει την εφαρμογή του εν λόγω μέτρου παρέκκλισης 
μέχρι τις 31 Μαρτίου 1990* 
ότι το Ηνωμένο Βασίλειο ζήτησε με επιστολή της 29ης Νοεμβρίου 1989, που 
η Επιτροπή έλαβε την 1η Δεκεμβρίου 1989, την άδεια να παρατείνει το συγκε­
κριμένο μέτρο παρέκκλισης ως τις 31 Δεκεμβρίου 1992 περιορίζοντας όμως 
το πεδίο εφαρμογής του" 
ότι στις 27 Δεκεμβρίου 1989 τα υπόλοιπα κράτη μέλη ενημερώθηκαν για την 
αίτηση του Ηνωμένου Βασιλείου" 
ότι το εν λόγω μέτρο παρέκκλισης σκοπεύει να εμποδίσει ομάδες επιχειρήσεων 
που θεωρούνται ως ένας μόνον υποκείμενος στο φόρο κατά την έννοια του 
άρθρου 4, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας και δεν έχουν δικαίωμα για 
ολική έκπτωση του φόρου να δικαιούνται της ολικής έκπτωσης του φόρου 
που βαρύνει ορισμένες μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων, οι οποίες 
πραγματοποιούνται στο Ηνωμένο Βασίλειο βάσει του άρθρου 5, παράγραφος 8 
της έκτης οδηγίας* 
ότι, γ<α να αποφευχθούν τέτοιες φοροδιαφυγές, το Ηνωμένο Βασίλειο εφάρμο­
ζε* νομοθετική διάταξη που ορίζει ότι η ματαβίβαση περιουσιακών στοιχείων 
σε ίτα ι ρε ία μέλος ομάδας ΦΠΑ που δεν υπόκειται πλήρως στο φόρο δικαιολογεί 
την παράδοση κατά την έννοια της έκτης οδηγίας ΦΠΑ, ώστε ο υπόχρεος να 
είναι ο δικαιούχος της μεταβίβασης και όχι ο υποκείμενος στο φόρο που πραγ­
ματοποιεί τη φορολογητέα πράξη* 
- 6 -
ότι το Ηνωμένο Βασίλειο θα περιορίσει στο εξής το πεδίο εφαρμογής του προα­
ναφερθέντος μέτρου παρέκκλισης λαμβανομένης υπόψη της έναρξης ισχύος, την 
1η Απριλίου 1990, νομοθετικής διάταξης που θα ρυθμίζει τις εκπτώσεις ΦΠΑ 
οι οποίες πραγματοποιούνται αρχικά σε σχέση με ορισμένα επενδυτικά αγαθά 
και τούτο βάσει του άρθρου 20, παράγραφος 2 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ" 
ότι βάσει του άρθρου 5, παράγραφος 8 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ τα κράτη μέλη 
μπορούν να θεωρήσουν ότι κατά τη μεταβίβαση, για επαχθή αιτία ή δωρεάν 
ή με τη μορφή εισφοράς σε εταιρεία, συνόλου πραγμάτων ή μέρους αυτού, 
δεν πραγματοποιείται παράδοση και ο δικαιούχος αποτελεί συνέχεια του 
προσώπου του εκχωρητή* 
ότι το Ηνωμένο Βασίλειο κάνει γενικά χρήση του δικαιώματος που προβλέπεται 
στο άρθρο 5, παράγραφος 8 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ" 
ότι συνεπώς το μέτρο που σκοπεύει να λάβει το Ηνωμένο Βασίλειο αποτελεί 
παρέκκλιση από το άρθρο 5, παράγραφος 8 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ εφόσον 
οδηγεί στην παραδοχή ότι υπάρχει παράδοση κατά τη μεταβίβαση ορισμένων 
αγαθών υπαγόμενων σε σύνολο πραγμάτων, σε εταιρεία η οποία, επειδή απο­
τελεί μέλος ομάδας επιχειρήσεων που θεωρούνται ως ένας μόνον υποκείμε­
νος στο φόρο κατά την έννοια του άρθρου 4, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας 
ΦΠΑ, δεν έχει δικαίωμα για ολική έκπτωση του φόρου* 
ότι το μέτρο που σκοπεύει να εφαρμόσει το Ηνωμένο Βασίλειο αποτελεί επίσης 
παρέκκλιση από το άρθρο 21, παράγραφος 1 α) της έκτης οδηγίας ΦΠΑ σύμφωνα 
με το οποίο, στο εσωτερικό καθεστώς, ο υπόχρεος για την καταβολή του 
φόρου είναι ο υποκείμενος στο φόρο που πραγματοποιεί τη φορολογητέα 
πράξη* 
ότι το συγκεκριμένο μέτρο παρέκκλισης έχει ευνοϊκές συνέπειες για τους 
ιδίους πόρους της Ευρωπαϊκής Κοινότητας που προκύπτουν από το φόρο επί 
της προστιθεμένης αξίας (ΦΠΑ), 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
- 7 -
Άρθρο 1 
Κατά παρέκκλιση του άρθρου 5, παράγραφος 8 και του άρθρου 21, παράγραφος 
1 α) της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, επιτρέπεται στο Ηνωμένο Βασίλειο να 
εφαρμόσει ως τις 31 Δεκεμβρίου 1992: 
αφενός, διάταξη σύμφωνα με την οποία παράδοση αγαθών υπάρχει όταν 
περιουσιακά στοιχεία, εκτός από τα επενδυτικά αγαθά που υποβάλλονται 
σε διακανονισμό των εκπτώσεων που πραγματοποιήθηκαν αρχικά βάσει των 
νομοθετικών διατάξεων που εξέδωσε το Ηνωμένο Β8σίλειο σύμφωνα με το 
άρθρο 20 της έκτης οδηγίας, γίνονται αντικείμενο μεταβίβασης συνόλου 
πραγμάτων ή μέρους αυτού σε εταιρεία η οποία αποτελεί μέλος ομάδας 
επιχειρήσεων που θεωρούνται ως ένας μόνον υποκείμενος στο φόρο κατά 
την έννοια του άρθρου 4, παράγραφος 4 της έκτης οδηγίας και η οποία 
ως μέλος της ομάδας αυτής δεν έχει δικαίωμα για ολική έκπτωση του φόρου" 
αφετέρου, διάταξη σύμφωνα με την οποία η εταιρεία δικαιούχος της παρά­
δοσης περιουσιακών στοιχείων που αναφέρεται στην πρώτη περίπτωση θα απο­
τελεί τον υπόχρεο για την καταβολή του φόρου. 
Άρθρο 2 
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Ηνωμένο Βασίλειο. 
Βρυξέλλες, 1990 Για το Συμβούλιο 
0 Πρόεδρος 

ISSN 0254-1483 
COM(90)45 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 09 
Apifl. καταλόγου : CB-CO-90-095-GR-C 
ISBN 92-77-57901-3 
Υπηρεσία Εηιαήϋων Εκδόσεων ίων Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg