EL    EL  ΕΠΙΤΡΟΠΗ  ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ  ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ  
Βρυξέλλες , 07.11.2005 
COM(2005) 543 τελικό  
  
ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ  ΤΗΣ  ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ  
 ΣΤΟ  ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ , ΣΤΟ  ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ  ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ  ΚΑΙ  ΣΤΗΝ  ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ  
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ  ΚΑΙ  ΚΟΙΝΩΝΙΚΗ  ΕΠΙΤΡΟΠΗ  
Σχετικά  µε τις εργασίες  του κοινού  φόρου µ της ΕΕ για τις τιµές µεταβίβασης  όσον  
αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ 
Πρόταση  
ΚΩ∆ΙΚΑΣ  ∆ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ  
όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ 
(υποβληθείσα  από την Επιτροπή ) 
 
EL 2   EL ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ  ΤΗΣ  ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ  
 ΣΤΟ  ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ , ΣΤΟ  ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ  ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ  ΚΑΙ  ΣΤΗΝ  ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ  
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ  ΚΑΙ  ΚΟΙΝΩΝΙΚΗ  ΕΠΙΤΡΟΠΗ  
Σχετικά  µε τις εργασίες  του κοινού  φόρου µ της ΕΕ για τις τιµές µεταβίβασης  όσον  
αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ 
1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ  
1. Στόχος  της παρούσας  ανακοίνωσης  είναι  να παρουσιάσει  τις εργασίες  του Κοινού  
Φόρου µ της ΕΕ για τις Τιµές Μεταβίβασης  (στο εξής: φόρου µ) από τον Ιανουάριο  
του 2004 έως το Μάιο  του 2005 όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ και να 
παρουσιάσει  τα συµπεράσ µατα στα οποία  κατέληξε  η Επιτροπή  από τις εργασίες  
αυτές .  
2. ΠΛΑΙΣΙΟ  
2. Σε συνέχεια  της µελέτης  σχετικά  µε τη «Φορολογία  επιχειρήσεων  στην  εσωτερική  
αγορά »1, µε την ανακοίνωση  του 2001 « Προς  µία εσωτερική  αγορά  χωρίς  
φορολογικά  εµπόδια  - Στρατηγική  για την πρόβλεψη  ενοποιη µένης φορολογικής  
βάσης  για τις δραστηριότητες  των εταιρειών  σε επίπεδο  ΕΕ2» η Επιτροπή  πρότεινε  
τη σύσταση  ενός «κοινού  φόρου µ της ΕΕ για τις τιµές µεταβίβασης ». Στις 11 
Μαρτίου  2002 το Συµβούλιο  ενέκρινε  συµπεράσ µατα κάνοντας  δεκτή  τη σύσταση  
αυτού  του φόρου µ.  
Το φόρου µ συστάθηκε  επίση µα από την Επιτροπή  τον Ιούνιο  του 2002 και 
αποτελείται  από έναν εµπειρογνώ µονα από τις φορολογικές  αρχές  κάθε  κράτους  
µέλους  και από 10 εµπειρογνώ µονες από τον επιχειρη µατικό  κλάδο . Εκπρόσωποι  
από τις αιτούσες  χώρες  και από τη γραµµατεία  του ΟΟΣΑ  συµµετέχουν  ως 
παρατηρητές .  
Τα συνοπτικά  πρακτικά  των διαδικασιών  του JTPF περιέχονται  στον  ιστότοπο  της 
Επιτροπής3. 
3. Όπως  φαίνεται  και στα συµπεράσ µατα του Συµβουλίου , το φόρου µ πρέπει  να 
εργαστεί  σε συναινετική  βάση  και να προτείνει  ρεαλιστικές , µη νοµοθετικές  λύσεις , 
εντός  του πλαισίου  των κατευθυντήριων  γραµµών του ΟΟΣΑ  σχετικά  µε τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης , για τα πρακτικά  προβλή µατα που προκύπτουν  
από τις µεθόδους  καθορισ µού των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ.  
                                                 
1 « Φορολογία  επιχειρήσεων  στην  εσωτερική  αγορά », Έγγραφο  εργασίας  της Επιτροπής , SEC(2001) 
1681, της 23.10.2001. 
2 Ανακοίνωση  της Επιτροπής  στο Συµβούλιο , το Ευρωπαϊκό  Κοινοβούλιο  και την Οικονο µική και 
Κοινωνική  Επιτροπή . «Προς  µια εσωτερική  αγορά  χωρίς  φορολογικά  εµπόδια  - στρατηγική  που 
παρέχει  στις εταιρείες  µια ενοποιη µένη βάση  για τη φορολόγηση  των εταιρειών  όσον  αφορά  τις 
δραστηριότητές  τους σε επίπεδο  ΕΕ» COM(2001) 582 τελικό , της 23.10.2001. 
3 http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxa tion/company_tax/transf er_pricing/index_en.htm  
 
EL 3   EL 4. Το φόρου µ συνεδρίασε  για πρώτη  φορά  τον Οκτώβριο  του 2002 και ενέκρινε  ένα 
διετές  πρόγρα µµα εργασίας .  
5. Τα κύρια  επιτεύγ µατα του Φόρου µ κατά  το πρώτο  τρίµηνο δραστηριοτήτων  του 
ήταν  τα συµπεράσ µατα και οι συστάσεις  του για θέµατα που συνδέονται  µε τη 
σύµβαση  διαιτησίας  (Σύµβαση  90/436/ΕΟΚ  της 23ας Ιουλίου  1990 για την εξάλειψη  
της διπλής  φορολογίας  σε περίπτωση  διορθώσεως  των κερδών  συνδεδε µένων  
επιχειρήσεων ) και για ορισµένα συναφή  θέµατα που συνδέονται  µε τις διαδικασίες  
φιλικού  διακανονισ µού στο πλαίσιο  συµβάσεων  διπλής  φορολογίας  µεταξύ  των 
κρατών  µελών . 
6. Τα συµπεράσ µατα και οι συστάσεις  του Φόρου µ χρησί µευσαν  ως βάση  για την 
ανακοίνωση  της Επιτροπής4 σχετικά  µε τις δραστηριότητες  του Φόρου µ από τον 
Οκτώβριο  του 2002 έως το ∆εκέ µβριο του 2003 η οποία  περιλά µβανε  και µια 
πρόταση  για τη θέσπιση  κώδικα  δεοντολογίας  για την εφαρ µογή της σύµβασης  
διαιτησίας  και για ορισµένα συναφή  θέµατα που συνδέονται  µε τις διαδικασίες  
φιλικού  διακανονισ µού στο πλαίσιο  συµβάσεων  διπλής  φορολογίας  µεταξύ  των 
κρατών  µελών , που δηµοσιεύθηκαν  στις 23 Απριλίου  2004. Ο προτεινό µενος 
κώδικας  δεοντολογίας  εγκρίθηκε  από το Συµβούλιο  στις 7 ∆εκε µβρίου  2004. 
7. Λαµβάνοντας  υπόψη  τα εποικοδο µητικά  αποτελέσ µατα που επετεύχθησαν  και τα 
σηµαντικά  θέµατα του προγρά µµατος εργασίας  του Φόρου µ που εξακολουθούσαν  
να εκκρε µούν, η Επιτροπή , το ∆εκέ µβριο του 2004, παρέτεινε  τη θητεία  του Φόρου µ 
για µια ακόµη διετία  (από τον Ιανουάριο  του 2005 έως το ∆εκέ µβριο του 2006).  
3. ∆ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ  ΤΟΥ  ΚΟΙΝΟΥ  ΦΟΡΟΥΜ  ΤΗΣ  ΕΕ ΣΧΕΤΙΚΑ  ΜΕ ΤΙΣ ΤΙΜΕΣ  
ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ  ΑΠΟ  ΤΟΝ  ΙΑΝΟΥΑΡΙΟ  ΤΟΥ  2004  ΕΩΣ  ΤΟ ΜΑΙΟ  ΤΟΥ  2005 
8. Μια έκθεση  σχετικά  µε τις δραστηριότητες  του Φόρου µ, που εγκρίθηκε  οµόφωνα  το 
Μάιο  του 2005 και καλύπτει  τις εργασίες  σχετικά  µε τις απαιτήσεις  για τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης , περιλα µβάνεται  σε έγγραφο  εργασίας  της 
Επιτροπής5. Αυτή  η έκθεση  δραστηριοτήτων  συνοψίζει  τις αποφάσεις  του Φόρου µ. 
Καταλήγει  δε στο συµπέρασ µα ότι η τυποποιη µένη και εν µέρει κεντρικά  
οργανω µένη τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ µπορεί  να συµβάλει  στην  ανάπτυξη  της 
ενιαίας  αγοράς . 
9. Η εξέταση  της τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ ήταν  η κύρια  δραστηριότητα  του Φόρου µ από 
τον Ιανουάριο  του 2004 έως το Μάιο  του 2005. Παρατηρήθηκε  ότι αυξήθηκαν  οι 
απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  στην  ΕΕ και ότι υπήρχαν  σηµαντικές  διαφορές  στις 
απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  µεταξύ  των κρατών  µελών .  
                                                 
4 COM (2004) 297 τελικό , 23.4.2004. « Ανακοίνωση  σχετικά  µε τις εργασίες  του κοινού  φόρου µ της ΕΕ 
σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης  στον  τοµέα της φορολογίας  επιχειρήσεων  από τον Οκτώβριο  2002 
έως τον ∆εκέ µβριο 2003 και την πρόταση  για Κώδικα  ∆εοντολογίας  για την εφαρ µογή της διαιτητικής  
διαδικασίας  (90/436/ΕΟΚ  της 23ης Ιουλίου  1990).» 
5 SEC(2005) 1477, 11.11.2005, Έκθεση  σχετικά  µε την τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  που εκπονήθηκε  από το κοινό  φόρου µ της ΕΕ για τις τιµές µεταβίβασης . 
 
EL 4   EL 10. Η ύπαρξη  διαφορετικών  τύπων  απαιτήσεων  τεκµηρίωσης  στην  εσωτερική  αγορά  
επιβαρύνει  µια εταιρεία  σε ένα κράτος  µέλος που επιθυ µεί να ξεκινήσει  και/ή να 
συνάψει  συναλλαγές  µε θυγατρική  εταιρεία  σε άλλο  κράτος  µέλος. Η προετοι µασία 
ξεχωριστών  και µεµονωµένων  πακέτων  τεκµηρίωσης  σε διαφορετικά  κράτη  µέλη 
είναι  οικονο µικά ασύµφορη . Προβλή µατα τέτοιου  τύπου  µπορεί  να είναι  επιζή µια 
κυρίως  για τις µικροµεσαίες  επιχειρήσεις . 
11. Για την αντιµετώπιση  του προβλή µατος αυτού  το φόρου µ µελέτησε  τις απαιτήσεις  
τεκµηρίωσης  σε διάφορα  κράτη  µέλη και µε βάση  τα πλεονεκτή µατα και τα 
µειονεκτή µατά τους, ιδιαίτερα  όσον  αφορά  την ασφάλεια  δικαίου  και την ευελιξία , 
αποφάσισε  να προσανατολιστεί  προς  την ιδέα της τυποποιη µένης «τεκµηρίωσης  για 
τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ» (εφεξής : ΤΤΜ  ΕΕ). Τα κύρια  
χαρακτηριστικά  της ΤΤΜ  ΕΕ είναι  η τυποποίηση  των απαιτήσεων  τεκµηρίωσης  που 
είναι  αναγκαίες  για τις φορολογικές  αρχές  ως εργαλείο  αξιολόγησης  των κινδύνων  
και για τη συγκέντρωση  επαρκών  στοιχείων  για την αξιολόγηση  των τιµών 
µεταβίβασης  ενός οµίλου, η δυνατότητα  κεντρικής  οργάνωσης  του κυρίως  µέρους  
της τεκµηρίωσης  (ο καλού µενος «βασικός  φάκελος ») σε επίπεδο  οµίλου και η 
διαθεσι µότητα  σε όλα τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη της ΕΕ κοινών  τυποποιη µένων  
στοιχείων  σχετικά  µε τη µεταβίβαση  τιµών, που αφορούν  όλες τις θυγατρικές  µιας 
πολυεθνικής  εταιρείας  στην  ΕΕ. 
12. Το φόρου µ συζήτησε  επίσης  το ενδεχό µενο της έρευνας  των βάσεων  δεδοµένων  µε 
σκοπό  τη σύγκριση  στοιχείων , το θέµα της αξιολόγησης  των κινδύνων  και προτάσεις  
για πιο γενικές  συστάσεις  που συνδέονται  µε το χρονοδιάγρα µµα και την 
προετοι µασία της τεκµηρίωσης , την συγκέντρωση  των συναλλαγών , την 
απλούστευση  των απαιτήσεων  τεκµηρίωσης  για τις ΜΜΕ , τις γλωσσικές  απαιτήσεις , 
τις κυρώσεις  που συνδέονται  µε την τεκµηρίωση , την εφαρ µογή κανόνων  
τεκµηρίωσης  σε µόνιµα εγκατεστη µένες επιχειρήσεις  και την επίπτωση  της εκ νέου 
θέσης  σε ισχύ της σύµβασης  διαιτησίας  της 1ης Νοεµβρίου  2004. 
3.1. Χρησι µοποίηση  των βάσεων  δεδο µένων  µε σκοπό  την αναζήτηση  συγκρίσι µων 
στοιχείων  
13. Για να διαπιστώσουν  κατά  πόσο  συµµορφούνται  προς  τους κανόνες  του 
ανταγωνισ µού οι συναλλαγές  εντός  των οµίλων, τόσο  ο φορολογού µενος όσο και οι 
φορολογικές  αρχές  διαθέτουν  διάφορες  δυνατότητες  για τη συγκέντρωση  
αποδεικτικών  στοιχείων . Αυτές  κυµαίνονται  από την άµεσα διαθέσι µη και 
προτι µώµενη πηγή  στοιχείων  εντός  µιας εταιρείας  ή ενός οµίλου (εσωτερικά  
συγκριτικά  στοιχεία ) έως τα εξωτερικά  συγκριτικά  στοιχεία  που είναι  δυνατόν  να 
συγκεντρωθούν  από σειρά  πηγών , µεταξύ  άλλων  από έρευνες  σε βάσεις  δεδοµένων , 
εφόσον  αυτές  πληρούν  τις απαιτήσεις  συγκρισι µότητας  και τους κανόνες  για την 
συγκέντρωση  των συναλλαγών . Το Φόρου µ συµφώνησε  ότι οι φορολογικές  αρχές  
πρέπει  να αξιολογούν  τα εθνικά  ή µη εθνικά  στοιχεία  βάσει  των ειδικών , κατά  
περίπτωση , δεδοµένων  και περιστάσεων . Για παράδειγ µα, τα συγκριτικά  στοιχεία  
που περιέχονται  σε βάσεις  δεδοµένων  ευρωπαϊκής  κλίµακας  δεν πρέπει  να 
απορρίπτονται  αυτο µάτως . Η χρήση  µη εθνικών  συγκριτικών  στοιχείων  και µόνον  
δεν πρέπει  να έχει ως αποτέλεσ µα την επιβολή  κυρώσεων  στον  φορολογού µενο 
λόγω  µη συµµόρφωσης .  
 
EL 5   EL 3.2. Αξιολόγηση  των κινδύνων  
14. Η παγκοσ µιοποίηση  περιπλέκει  τα θέµατα που αφορούν  τη φορολόγηση  και την 
ικανότητα  των φορολογικών  αρχών  να εντοπίζουν  τη ροή των συναλλαγών  και των 
εσόδων . Η παγκοσ µιοποίηση  αυξάνει  σηµαντικά  το ύψος  και το είδος  των εσόδων  
που αποκτώνται  στο εξωτερικό , αλλά  µειώνει  την ικανότητα  των φορολογικών  
αρχών  να διασταυρώνουν  την ακρίβεια  των τιµών µεταβίβασης  των 
φορολογου µένων . Λόγω  των περιορισ µένων  πόρων  που διατίθενται , οι φορολογικές  
αρχές  οφείλουν  να µεγιστοποιήσουν  την αποτελεσ µατικότητά  τους σε διοικητικό  
επίπεδο . Αφετέρου , οι εταιρείες  έρχονται  αντιµέτωπες  µε ποικίλες  και συχνά  µε 
υψηλές  απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  και εκτίθενται  όλο και περισσότερο  σε κυρώσεις  
λόγω  µη συµµόρφωσης  µε τις απαιτήσεις  αυτές  ή µε την αρχή  της συµµόρφωσης  
προς  τους κανόνες  του ανταγωνισ µού. Συνεπώς  το Φόρου µ συζήτησε  εν συντο µία το 
θέµα της αξιολόγησης  των κινδύνων  στο πλαίσιο  των απαιτήσεων  τεκµηρίωσης  τόσο  
από την πλευρά  των φορολογικών  αρχών  όσο και από την πλευρά  των επιχειρήσεων  
και καθόρισε  ειδικούς  και κοινούς  στόχους . 
15. Όσον  αφορά  τις φορολογικές  αρχές  η αξιολόγηση  των κινδύνων  θεωρείται  ως το 
σηµαντικότερο  εργαλείο  για την επιλογή  των περιπτώσεων  καθώς  και ως εργαλείο  
για ειδικές  έρευνες  και φορολογικούς  ελέγχους . Αφετέρου , όσον  αφορά  τις 
επιχειρήσεις , η αξιολόγηση  των κινδύνων  µπορεί  να βοηθήσει  τους 
φορολογου µένους  να επικεντρώνουν  ενεργά  την προσοχή  τους σε «επικίνδυνες » 
συναλλαγές  που µπορεί  να απαιτούν  πιο λεπτο µερείς  εξηγήσεις  και τεκµηρίωση  και 
µπορεί  να συµβάλει  στη βελτίωση  του ισχύοντος  συστή µατος καθορισ µού των τιµών 
µεταβίβασης . 
16. Ο κοινός  στόχος  της διαχείρισης  των κινδύνων  είναι  να συµβάλει  στον  καθορισ µό, 
από µια επιχείρηση  ή από µια φορολογική  αρχή , του ύψους  της προσπάθειας  και του 
κόστους  που απαιτούνται  για τον προσδιορισ µό, υπό ειδικές  συνθήκες , της 
«συµµόρφωσης  προς  τους κανόνες  του ανταγωνισ µού» µιας συναλλαγής  µεταξύ  
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  και να ορίσει  το πώς πρέπει  να συγκεντρωθούν  τα 
στοιχεία  για την απόδειξη  του εν λόγω  αποτελέσ µατος. Ήτοι , η αξιολόγηση  των 
κινδύνων  βοηθά  τόσο  τις φορολογικές  αρχές  όσο και τις επιχειρήσεις  να κατανέ µουν 
και να χρησι µοποιούν  τους λίγους  πόρους  τους κατά  τον πιο αποτελεσ µατικό  τρόπο .  
17. Το φόρου µ κατέληξε  στο συµπέρασ µα ότι όσο µεγαλύτερη  είναι  η συναίνεση  µεταξύ  
επιχειρήσεων  και φορολογικών  αρχών  σχετικά  µε τη βάση  αξιολόγησης  των 
κινδύνων , τόσο  µεγαλύτερο  θα είναι  το κέρδος  για όλους  τους ενδιαφερό µενους . 
Εκτιµά δε ότι µια συµφωνη µένη διαδικασία  για την αναθεώρηση  των φορολογικών  
κινδύνων  µε µια εταιρεία  θα συνέβαλε  ιδιαίτερα  σε θέµατα που αφορούν  τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης .  
18. Το φόρου µ εξέτασε  τη διαδικασία  αξιολόγησης  των κινδύνων , επισκόπησε  τους 
δείκτες  και συντελεστές  κινδύνου  και εξέτασε  το ενδεχό µενο για µια διαδικασία  
αξιολόγησης  των κινδύνων  σε κοινοτική  κλίµακα καθώς  και το ενδεχό µενο όφελος  
από ένα τυποποιη µένο έγγραφο  αξιολόγησης  των κινδύνων . Ωστόσο , δεν ήταν  
δυνατόν  να ολοκληρωθούν  οι εργασίες  σχετικά  µε την αξιολόγηση  των κινδύνων  
επειδή , λόγω  χρονικού  περιορισ µού, το φόρου µ αποφάσισε  να συνεχίσει  µε το πιο 
σηµαντικό  θέµα της τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών όσον  αφορά  
τις συνδεδε µένες επιχειρήσεις  στην  ΕΕ.  
 
EL 6   EL 3.3. Η τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ: 
περιγραφή  της προσέγγισης  
19. Η κοινή  κοινοτική  προσέγγιση  όσον  αφορά  τις απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  κρίθηκε  ότι 
θα ήταν  ευεργετική  τόσο  για τους φορολογού µενους , καθώς  θα οδηγήσει  στη µείωση  
των δαπανών  συµµόρφωσης  και στη µείωση  της έκθεσης  σε κυρώσεις  που 
συνδέονται  µε την τεκµηρίωση , όσο και για τις φορολογικές  αρχές , λόγω  της 
µεγαλύτερης  διαφάνειας  και συνέπειας . Έτσι , το φόρου µ εξέτασε  τις δυνατότητες  
και το όφελος  που µπορούν  να προκύψουν  από µια σειρά  πιθανών  κοινών  
προσεγγίσεων  στο θέµα της τεκµηρίωσης  των απαιτήσεων , ήτοι από τις «βέλτιστες  
πρακτικές », την «τυποποιη µένη τεκµηρίωση » και από την «κεντρικά  οργανω µένη 
(σφαιρική ) τεκµηρίωση ». Το Φόρου µ συζήτησε  το εν λόγω  θέµα µε βάση  την 
εµπειρία  της «Pacific Association of Ta x Administrators (PATA)» και τις 
κατευθυντήριες  γραµµές του ΟΟΣΑ  για τις τιµές µεταβίβασης  στις πολυεθνικές  
εταιρείες  και στις φορολογικές  αρχές , µε στόχο  τη διατήρηση  µιας ισορροπίας  
µεταξύ  του δικαιώ µατος των φορολογικών  αρχών  να λαµβάνουν  από έναν 
φορολογού µενο τα απαραίτητα  στοιχεία  για την εξέταση  της συµµόρφωσης  προς  
τους κανόνες  του ανταγωνισ µού της τιµής µεταβίβασης  του φορολογού µενου και 
του κόστους  της συµµόρφωσης  που αυτός  επωµίζεται . 
20. Με βάση  τα υπέρ  και τα κατά  των τυποποιη µένων  και κεντρικά  οργανω µένων  
προσεγγίσεων , το Φόρου µ ανέπτυξε  µια νέα προσέγγιση  καλού µενη: «τεκµηρίωση  
για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ» (εφεξής : TΤΜ ΕΕ) που 
συνδυάζει  στοιχεία  τόσο  της τυποποιη µένης προσέγγισης  όσο και της κεντρικά  
οργανω µένης (σφαιρικής ) προσέγγισης  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση . Περιλα µβάνει  
δύο κύρια  µέρη: µια δέσµη τεκµηρίωσης  που περιέχει  κοινές  τυποποιη µένες 
πληροφορίες  σχετικά  µε όλα τα µέλη οµίλων στην  ΕΕ (που καλείται  «βασικός  
φάκελος ») και διάφορες  δέσµες τυποποιη µένης τεκµηρίωσης  που περιέχουν  
πληροφορίες  σχετικά  µε κάθε  χώρα  («τεκµηρίωση  ανά χώρα »). Συνεπώς , η 
προσέγγιση  «TΤΜ ΕΕ» σηµαίνει  ότι ένας πολυεθνικός  όµιλος εταιρειών  διαθέτει  
τυποποιη µένη και πλήρη  δέσµη τεκµηρίωσης  («το βασικό  φάκελο » και την 
«τεκµηρίωση  ανά χώρα ») σε επίπεδο  εταιρείας . 
21. Ο «βασικός  φάκελος » πρέπει  να αντανακλά  την οικονο µική κατάσταση  της 
εταιρείας  και να παρέχει  ένα «προσχέδιο » της εταιρείας  και του συστή µατος 
µεταβίβασης  τιµών της που να είναι  κοινό  για όλα τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη της 
ΕΕ. Ο «βασικός  φάκελος » και η «τεκµηρίωση  ανά χώρα » αποτελούν  τον φάκελο  
τεκµηρίωσης  για τα οικεία  κράτη  µέλη της ΕΕ. 
22. Η TΤΜ ΕΕ πρέπει  να καλύπτει  όλες τις επιχειρήσεις  οµίλων που είναι  
εγκατεστη µένες στην  ΕΕ και να ελέγχει  τις συναλλαγές  µεταξύ  επιχειρήσεων  που 
βρίσκονται  εκτός  της ΕΕ και των επιχειρήσεων  οµίλων που είναι  εγκατεστη µένες 
στην  ΕΕ. 
23. Η TΤΜ ΕΕ θα λειτουργεί  τόσο  ως βασική  πηγή  πληροφοριών  για την αξιολόγηση  
των τιµών µεταβίβασης  ενός πολυεθνικού  οµίλου επιχειρήσεων  (εφεξής : ΠE) όσο 
και ως εργαλείο  αξιολόγησης  των κινδύνων  ώστε  αφενός  οι φορολογού µενοι να 
εντοπίζουν  τις συναλλαγές  που µπορεί  να απαιτούν  πιο λεπτο µερείς  εξηγήσεις  και 
τεκµηρίωση  και αφετέρου  οι φορολογικές  αρχές  να διευκολύνονται  στην  επιλογή  
περιπτώσεων  και να τη χρησι µοποιούν  ως αφετηρία  για την εξέταση  των τιµών 
µεταβίβασης  της εταιρείας . Η TΤΜ ΕΕ θα έχει τη δυνατότητα  να βελτιώσει  την 
 
EL 7   EL ποιότητα  της τεκµηρίωσης  και να αυξήσει  τη συµµόρφωση  των φορολογου µένων  µε 
τις απαιτήσεις  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στα κράτη  µέλη της ΕΕ. 
Έτσι  θα µειώσει  τον κίνδυνο  της διπλής  φορολόγησης  και των κυρώσεων  που 
συνδέονται  µε την τεκµηρίωση . Όσον  αφορά  τις φορολογικές  αρχές , το βασικό  
πλεονέκτη µα της προσέγγισης  της TΤΜ ΕΕ είναι  ότι όλες οι ενεχό µενες 
φορολογικές  αρχές  θα έχουν  πρόσβαση  στην  ίδια κοινή  τεκµηρίωση  και στις ίδιες 
πληροφορίες  όσον  αφορά  τον βασικό  φάκελο . 
24. Η TΤΜ ΕΕ επιτρέπει  κάποια  ευελιξία  στους  φορολογου µένους  και στις φορολογικές  
αρχές  καθώς  η χρήση  της είναι  προαιρετική  για τους φορολογού µενους  ενώ τα 
κράτη  µέλη µπορεί  να αποφασίσουν  να µην απαιτήσουν  καθόλου  τεκµηρίωση  για 
τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  ή να θεσπίσουν  κανόνες  τεκµηρίωσης  για τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  που απαιτούν  λιγότερες  πληροφορίες  και 
έγγραφα  από ό,τι η TΤΜ ΕΕ. 
25. Οι ΠΕ που επιλέγουν  την TΤΜ ΕΕ πρέπει  γενικά  να εφαρ µόζουν  αυτή  την 
προσέγγιση  συλλογικά  σε όλες τις συνδεδε µένες εταιρείες  στις οποίες  ισχύουν  
κανόνες  καθορισ µού των τιµών µεταβίβασης . Ωστόσο , ορισµένοι πολυεθνικοί  όµιλοι 
επιχειρήσεων  διαθέτουν  αποκεντρω µένη οργανωτική , νοµική ή λειτουργική  δοµή, ή 
αποτελούνται  από πολλά  µεγάλα  τµήµατα µε εντελώς  διαφορετικό  φάσµα προϊόντων  
και πολιτικές  µεταβίβασης  τιµών. Σε άλλες  περιπτώσεις  οι διάφοροι  τοµείς ενός 
οµίλου πολυεθνικών  επιχειρήσεων  δεν πραγ µατοποιούν  ενδοεταιρικές  συναλλαγές . 
Επίσης , η εφαρ µογή της TΤΜ ΕΕ από ΠΕ εντός  του οµίλου ή σε πρόσφατα  
αποκτηθείσα  εταιρεία  είναι  δυνατόν  να καθυστερήσει  για κάποιο  διάστη µα. Σε όλες 
αυτές  τις περιπτώσεις , ένας ενιαίος  «κύριος  φάκελος » που καλύπτει  όλα τα µέλη 
οµίλων της ΕΕ µπορεί  να είναι  ακατάλληλος . Σε δεόντως  δικαιολογη µένες 
περιστάσεις , ένας όµιλος MNE πρέπει , συνεπώς , να επιτρέπεται  να παράγει  
περισσότερους  από έναν «κύριους  φακέλους » ή να απαλλάσσει  ορισµένα µέλη του 
οµίλου από TΤΜ ΕΕ. 
26. Ένας  όµιλος ΠΕ δεν πρέπει  να επιλέγει  αυθαίρετα  την εφαρ µογή ή µη της 
προσέγγισης  της TΤΜ ΕΕ για λόγους  τεκµηρίωσης  αλλά  πρέπει  να εµφανίζει  
συνέπεια  και συνέχεια  στην  πολιτική  που ακολουθεί  ως προς  την τεκµηρίωση . 
Συνεπώς , ένας όµιλος ΠE που υιοθετεί  την προσέγγιση  της TΤΜ ΕΕ πρέπει  να το 
πράττει  µε συνέπεια  σε όλη την επικράτεια  της ΕΕ και επί σειρά  ετών . 
27. Τα κράτη  µέλη πρέπει  να αποφασίσουν  πώς θα εφαρ µόσουν  την TΤΜ ΕΕ σε εθνικό  
επίπεδο , π.χ µέσω της εθνικής  τους νοµοθεσίας , µε την υιοθέτηση  κατευθυντήριων  
γραµµών, κλπ., ώστε  να επιτρέψουν  την αποδοχή  της TΤΜ ΕΕ σε εθνικό  επίπεδο . Η 
TΤΜ ΕΕ πρέπει  να εφαρ µόζεται  µε ευελιξία  και να αναγνωρίζει  τις ειδικές  
περιστάσεις  που ισχύουν  στην  εκάστοτε  ενδιαφερό µενη εταιρεία . Συγκεκρι µένα, δεν 
πρέπει  να αναµένεται  από µικρότερες  και λιγότερο  περίπλοκα  δοµηµένες εταιρείες  
(περιλα µβανο µένων  των ΜΜΕ ) να παράγουν  την ίδια τεκµηρίωση  από άποψη  
ποσότητας  ή πολυπλοκότητας  µε τις µεγαλύτερες  και πιο περίπλοκα  δοµηµένες 
επιχειρήσεις . 
28. Ο βασικός  φάκελος  πρέπει  να διατίθεται  και να γίνεται  δεκτός  σε κοινά  κατανοητή  
γλώσσα  από τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη. Οι µεταφράσεις  του πρέπει  να 
διατίθενται  µόνον  κατόπιν  αιτήµατος. Η «τεκµηρίωση  ανά χώρα » πρέπει  να είναι  
στη γλώσσα  που προβλέπεται  για το συγκεκρι µένο ενδιαφερό µενο κράτος  µέλος, 
 
EL 8   EL ακόµη και εάν ο φορολογού µενος προτί µησε να συµπεριλάβει  την τεκµηρίωση  που 
αφορά  την εν λόγω  χώρα  στον  «βασικό  φάκελο ». 
29. Ο φορολογού µενος οφείλει  να υποβάλει  την TΤΜ ΕΕ στην  αρµόδια φορολογική  
αρχή  µόνον  κατά  την έναρξη  φορολογικού  ελέγχου  ή κατόπιν  αιτήµατος. Ωστόσο , 
κάθε  κράτος  µέλος διατηρεί  το δικαίω µα να ζητά από έναν φορολογού µενο, 
σύµφωνα  µε την εθνική  του νοµοθεσία , να παρέχει , ύστερα  από συγκεκρι µένο 
αίτηµα ή κατά  τη διάρκεια  φορολογικού  ελέγχου , περισσότερες  πληροφορίες  και 
έγγραφα  σε σχέση  µε όσα θα περιλα µβάνονταν  στην  TΤΜ ΕΕ. 
30. Τα κράτη  µέλη δεν πρέπει  να επιβάλλουν  κυρώσεις  που συνδέονται  µε την 
τεκµηρίωση  σε περιπτώσεις  στις οποίες  οι φορολογού µενοι συµµορφώνονται  µε την 
TΤΜ ΕΕ ή µε τις εθνικές  απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  ενός κράτους  µέλους  καλή  τη 
πίστη , µε ορθολογικό  τρόπο  και εντός  εύλογης  προθεσ µίας και χρησι µοποιούν  
δεόντως  την τεκµηρίωσή  τους για να καθορίσουν  τις τιµές µεταβίβασης  σύµφωνα  µε 
τους κανόνες  του ανταγωνισ µού.  
31. Οι φορολογού µενοι αποφεύγουν  τις κυρώσεις  που οφείλονται  στη συνεργασία  όταν  
έχουν  συµφωνήσει  να υιοθετήσουν  την προσέγγιση  TΤΜ ΕΕ και παρέχουν , κατόπιν  
ειδικού  αιτήµατος ή κατά  τη διάρκεια  φορολογικού  ελέγχου , µε ορθολογικό  τρόπο  
και εντός  εύλογης  προθεσ µίας πρόσθετες  πληροφορίες  και έγγραφα  εκτός  της TΤΜ 
ΕΕ.  
3.4. Εκ νέου  θέση  σε ισχύ της Σύµβασης  ∆ιαιτησίας   
32. Ύστερα  από την επικύρωση  από όλα τα κράτη  µέλη, το πρωτόκολλο  της σύµβασης  
διαιτησίας  τέθηκε  εκ νέου σε ισχύ την 1η Νοεµβρίου  2004 (µε αναδρο µική ισχύ από 
την 1η Ιανουαρίου  2000) µε προοπτική  να παρατείνεται  η ισχύς  της κάθε  φορά  για 
περίοδο  πέντε  ετών . 
33. Λαµβάνοντας  υπόψη  τις αποκλίνουσες  θέσεις  των κρατών  µελών  κατά  τη διάρκεια  
της ενδιά µεσης  περιόδου  πριν από την επικύρωση  του πρωτοκόλλου  από όλα τα 
κράτη  µέλη (βλ. παράρτη µα 1 της πρώτης  έκθεσης6 του Φόρου µ) το Φόρου µ έκρινε  
ότι η συζήτηση  των διαφόρων  προβλη µάτων  που συνδέονται  µε την εκ νέου θέση  σε 
ισχύ του εν λόγω  µέσου , ιδίως  όσον  αφορά  τη φορολογική  αντιµετώπιση  των 
περιπτώσεων  σε εκκρε µότητα , µπορεί  να είναι  χρήσι µη για την ανεύρεση  κοινών  
λύσεων  και για την εξασφάλιση  ασφάλειας  δικαίου  στους  φορολογου µένους . 
34. Οι απαντήσεις  στο ερωτη µατολόγιο  σχετικά  µε τις διαδικασίες  φιλικού  
διακανονισ µού σε εκκρε µότητα  βάσει  της σύµβασης  διαιτησίας  της ΕΕ που 
διαβιβάστηκε  στις φορολογικές  αρχές  των κρατών  µελών  αποκάλυψαν  ότι στις 31 
∆εκε µβρίου  2004 εκκρε µούσαν  συνολικά  109 περιπτώσεις . Σε 64 από τις 
περιπτώσεις  αυτές  το χρονικό  διάστη µα που είχε ήδη αφιερωθεί  στις διαδικασίες  
φιλικού  διακανονισ µού υπερέβαινε  τη διετία  και σε 24 περιπτώσεις  ο 
φορολογού µενος είχε υποβάλει  την αίτηση  πριν από την 1η Ιανουαρίου  2000, που 
                                                 
6 Ανακοίνωση  της Επιτροπής  προς  το Συµίούλιο , το Ευρωπαϊκό  Κοινοίούλιο  και την Ευρωπαϊκή  
Οικονο µική και Κοινωνική  Επιτροπή  όσον  αφορά  τις εργασίες  του κοινού  φόρου µ της ΕΕ σχετικά  µε 
τις τιµές µεταβίβασης  στον  τοµέα της φορολογίας  επιχειρήσεων  από τον Οκτώβριο  2002 έως τον 
∆εκέ µβριο 2003 και την πρόταση  για Κώδικα  Συµπεριφοράς  για την εφαρ µογή της διαιτητικής  
διαδικασίας  (90/436/ΕΟΚ  της 23ης Ιουλίου  1990) (COM(2004) 297 τελικό  της 23ης Απριλίου  2004). 
 
EL 9   EL σηµαίνει  ότι οι περιπτώσεις  αυτές  εκκρε µούσαν  επί χρονικό  διάστη µα άνω των πέντε  
ετών  (εκτός  εάν είχε παραταθεί  η διετής  προθεσ µία σύµφωνα  µε το άρθρο  7 παρ.4 
της σύµβασης  διαιτησίας ). 
35. Τα αποτελέσ µατα του ερωτη µατολογίου  δείχνουν  σαφώς  τη σηµασία του έργου  του 
Φόρου µ όσον  αφορά  τον κώδικα  δεοντολογίας  για την αποτελεσ µατική  εφαρ µογή 
της σύµβασης  διαιτησίας7. Συνεπώς , τα κράτη  µέλη, καλούνται  να προβούν  γρήγορα  
σε φιλικούς  διακανονισ µούς όσον  αφορά  τις περιπτώσεις  που εκκρε µούν, βάσει  της 
σύµβασης  διαιτησίας , ειδικότερα  όσον  αφορά  τις περιπτώσεις  εκείνες  στις οποίες  
έχει περάσει  ήδη χρονικό  διάστη µα άνω των δυο ετών . Τα κράτη  µέλη τα οποία  
αφορούν  οι 24 περιπτώσεις  στις οποίες  ο φορολογού µενος έκανε  την αίτηση  πριν 
από την 1η Ιανουαρίου  2000 καλούνται  να συστήσουν  αµέσως  συµβουλευτικές  
επιτροπές  και να υποβάλουν  τις περιπτώσεις  προς  διαιτησία , ώστε  να εξαλειφθεί  
αµέσως  η διπλή  φορολόγηση . Στην  περίπτωση  αιτηµάτων  που έχουν  υποβληθεί  από 
φορολογού µενους  πριν από την 1η Νοεµβρίου  2004, σύµφωνα  µε τις διατάξεις  του 
πρωτοκόλλου  παράτασης , η διαδικασία  διαιτησίας  (η δεύτερη  φάση  της σύµβασης ) 
πρέπει  να ξεκινήσει  ως εξής (εκτός  εάν η διετής  προθεσ µία έχει παραταθεί  σύµφωνα  
µε το άρθρο  7 παρ. 4 της σύµβασης ): 
– στις περιπτώσεις  όπου  η διαδικασία  φιλικού  διακανονισ µού ξεκίνησε  
τουλάχιστον  δυο έτη πριν από την 1η Νοεµβρίου  2004: όσο το δυνατόν  
συντο µότερα  µετά τη θέση  σε ισχύ του πρωτοκόλλου , ήτοι αµέσως  µετά 
την 1η Νοεµβρίου  2004· και 
– στις περιπτώσεις  όπου  η διαδικασία  φιλικού  διακανονισ µού ξεκίνησε  το 
λιγότερο  δύο έτη πριν από την 1η Νοεµβρίου  2004, δύο έτη ύστερα  από 
την έναρξη  της διαδικασίας  φιλικού  διακανονισ µού. 
3.5. Μελλοντικό  πρόγρα µµα εργασίας  του Φόρου µ 
36. Κατά  τη συνεδρίασή  του της 14ης ∆εκε µβρίου  2004 το Φόρου µ συµφώνησε  να 
συζητήσει  το 2005 και το 2006 σχετικά  µε: 
• Τις εναλλακτικές  διαδικασίες  αποφυγής  και επίλυσης  αντιδικιών  
(περιλα µβανο µένων  των προκαταρκτικών  συµφωνιών  σε θέµατα τιµών 
µεταβίβασης  (ΠΣΤΜ ) και της προηγού µενης διαβούλευσης )· 
• Τους  τόκους  και τις κυρώσεις  που συνδέονται  µε προσαρ µογές των τιµών 
µεταβίβασης · 
• Ορισ µένες πτυχές  της αλληλεπίδρασης  µεταξύ  φιλικού  διακανονισ µού και 
διαδικασίας  διαιτησίας  µε διοικητικές  και δικαστικές  προσφυγές · και 
• Την επίδραση  των λογιστικών  συστη µάτων  στις τιµές µεταβίβασης  (συνέπειες  και 
δυνατότητες  για πιο εναρ µονισµένα και ολοκληρω µένα λογιστικά  συστή µατα 
όσον  αφορά  τις τιµές µεταβίβασης ). 
                                                 
7 Σύµβαση  90/436/ΕΟΚ  της 23ης Ιουλίου  1990 για την εξάλειψη  της διπλής  φορολογίας  σε περίπτωση  
αναπροσαρ µογής της κατανο µής των κερδών  µεταξύ  συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  ΕΕ L 255, της 
20.8.1990, σ. 10-24. 
 
EL 10   EL 3.6. Παρακολούθηση  
37. Το Φόρου µ συµφώνησε  επίσης  να βοηθήσει  την Επιτροπή  στην  παρακολούθηση  και 
στην  εφαρ µογή από τα κράτη  µέλη του δεοντολογικού  κώδικα  σχετικά  µε την 
αποτελεσ µατική  εφαρ µογή της σύµβασης  διαιτησίας  και της διαδικασίας  
επικύρωσης  όσον  αφορά  τη σύµβαση  για την προσχώρηση  των δέκα  νέων  κρατών  
µελών  στη σύµβαση  διαιτησίας8.Αυτό  θα συµβάλει  στην  αξιολόγηση  της 
αποτελεσ µατικότητας  αυτών  των µέσων  στην  εξάλειψη  της διπλής  φορολόγησης  σε 
συνδυασ µό µε την αναπροσαρ µογή της κατανο µής των κερδών  µεταξύ  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων .  
4. ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ  ΤΗΣ  ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ  
38. Όσον  αφορά  την προαναφερό µενη έκθεση  σχετικά  µε τις δραστηριότητες  του 
Φόρου µ, η Επιτροπή  εκφράζει  και πάλι την ικανοποίησή  της όσον  αφορά  τις 
εργασίες  του Φόρου µ. Οι εµπειρογνώ µονες από τα κράτη  µέλη και από τις 
επιχειρήσεις  εξέτασαν  τα διάφορα  θέµατα µε ανοιχτό  και εποικοδο µητικό  τρόπο  που 
οδήγησε  σε ρεαλιστικές  προτάσεις  και σε συστάσεις  για την εξεύρεση  λύσεων .  
39. Η Επιτροπή  εκτιµά ότι το έργο που επετεύχθη  από το Φόρου µ όσον  αφορά  την 
τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  προσφέρει  µια ρεαλιστική  
λύση  στα προβλή µατα που ετέθησαν  λόγω  των σηµαντικών  διαφορών  στις 
απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  µεταξύ  των κρατών  µελών , όπως  αναφέρθηκε  στη µελέτη  
της Επιτροπής  µε τίτλο  «Φορολογία  επιχειρήσεων  στην εσωτερική  αγορά». Η κοινή  
προσέγγιση  στην  τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών αναµένεται  να 
οδηγήσει  στη µείωση  των δαπανών  συµµόρφωσης  και σε µεγαλύτερη  συνοχή  των 
απαιτήσεων  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  στην  ΕΕ. 
40. Η Επιτροπή  εκτιµά ότι η TΤΜ ΕΕ είναι  η πιο κατάλληλη  και αποτελεσ µατική  
προσέγγιση  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  στις σταδιακά  αυξανό µενες διασυνοριακές  εµπορικές  συναλλαγές  
εντός  των οµίλων στην  ΕΕ. Η νέα αυτή  προσέγγιση  θα µειώσει  τα φορολογικά  
εµπόδια  στις διασυνοριακές  εµπορικές  συναλλαγές  στην  εσωτερική  αγορά . 
41. Η Επιτροπή  στηρίζει  πλήρως  τα συµπεράσ µατα και τις προτάσεις  που περιέχονται  
στη δεύτερη  έκθεση  του Φόρου µ. Βάσει  της έκθεσης  αυτής , η Επιτροπή  διατύπωσε  
πρόταση  για έναν κώδικα  δεοντολογίας  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον 
καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ. 
42. Η Επιτροπή  καλεί  το Συµβούλιο  να εγκρίνει  τον προτεινό µενο κώδικα  δεοντολογίας  
όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ. Καλεί  επίσης  τα κράτη  µέλη να 
ενσω µατώσουν  ταχύτατα  τις συστάσεις  που περιλα µβάνονται  στον  κώδικα  
δεοντολογίας  στις νοµοθετικές  ή διοικητικές  τους διατάξεις . 
43. Η Επιτροπή  στηρίζει  επίσης  πλήρως  το νέο πρόγρα µµα εργασίας  που συµφωνήθηκε  
από το Φόρου µ κατά  τη συνάντησή  του το ∆εκέ µβριο του 2004 και αναµένει να 
                                                 
8 ∆εν δηµοσιεύθηκε  ακόµη στην  ΕΕ. 
 
EL 11   EL σηµειωθεί  ουσιαστική  πρόοδος  στον  τοµέα της αποφυγής  και της επίλυσης  των 
φορολογικών  αντιδικιών . Η Επιτροπή  θα υποβάλει  έκθεση  σχετικά  µε το εν λόγω  
θέµα µόλις το Φόρου µ ολοκληρώσει  τις εργασίες  του. 
44. Τα κράτη  µέλη καλούνται  να υποβάλλουν  ετήσιες  εκθέσεις  στην  Επιτροπή  σχετικά  
µε οιαδήποτε  µέτρα έχουν  λάβει  εκτός  του εν λόγω  κώδικα  δεοντολογίας  και σχετικά  
µε την πρακτική  του εφαρ µογή. Με βάση  τις εκθέσεις  αυτές  η Επιτροπή  θα 
αναθεωρεί  σε τακτική  βάση  τον εν λόγω  κώδικα  δεοντολογίας . 
 
EL 12   EL ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ  ΕΚΘΕΣΗ  
Λαµβάνοντας  υπόψη  τη µελέτη  της: «Φορολογία  επιχειρήσεων  στην εσωτερική  αγορά »9, η 
Ευρωπαϊκή  Επιτροπή  πρότεινε  µε την ανακοίνωση  του 2001: «Προς  µία εσωτερική  αγορά  
χωρίς  φορολογικά  εµπόδια  - Στρατηγική  για την πρόβλεψη  ενοποιη µένης φορολογικής  βάσης  
για τις δραστηριότητες  των εταιρειών  σε επίπεδο  ΕΕ»10 τη σύσταση  ενός «κοινού  φόρου µ της 
ΕΕ σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης » (εφεξής : Φόρου µ). Στις 11 Μαρτίου  2002 το 
Συµβούλιο  ενέκρινε  µε τα συµπεράσ µατά του την πρωτοβουλία  αυτή . Τον Ιούνιο  του 2002 
συστάθηκε  επίση µα το Φόρου µ από την Επιτροπή . 
Μια πρώτη  ανακοίνωση  της Επιτροπής11 σχετικά  µε τις δραστηριότητες  του Φόρου µ από τον 
Οκτώβριο  του 2002 έως το ∆εκέ µβριο του 2003 εκδόθηκε  τον Απρίλιο  του 2004 και 
εγκρίθηκε  από το Συµβούλιο  το ∆εκέ µβριο του 2004. Η ανακοίνωση  περιλά µβανε  πρόταση  
σχετικά  µε έναν κώδικα  δεοντολογίας  για την αποτελεσ µατική  εφαρ µογή της σύµβασης  
διαιτησίας12 και για ορισµένα συναφή  θέµατα που συνδέονται  µε τις διαδικασίες  φιλικού  
διακανονισ µού στο πλαίσιο  συµβάσεων  διπλής  φορολογίας  µεταξύ  κρατών  µελών . 
Λαµβάνοντας  υπόψη  τα εποικοδο µητικά  αποτελέσ µατα που επετεύχθησαν  και τα σηµαντικά  
θέµατα του προγρά µµατος εργασίας  του Φόρου µ που εξακολουθούσαν  να εκκρε µούν, η 
Επιτροπή , το ∆εκέ µβριο του 2004, αποφάσισε  να παρατείνει  έως τα τέλη του 2006 την διετή  
περίοδο  που προβλεπόταν  αρχικά  για τις δραστηριότητες  του Φόρου µ. 
Η τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  
επιχειρήσεων  στην  ΕΕ ήταν  το δεύτερο  θέµα του προγρά µµατος εργασίας  που συζητήθηκε  
από το Φόρου µ. Μια κοινή  κοινοτική  προσέγγιση  όσον  αφορά  τις απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  
κρίθηκε  ότι θα είναι  ευεργετική  τόσο  για τους φορολογού µενους , ιδίως  επειδή  θα οδηγήσει  
στη µείωση  των δαπανών  συµµόρφωσης  και στη µείωση  της έκθεσης  σε κυρώσεις  που 
συνδέονται  µε την τεκµηρίωση , όσο και για τις φορολογικές  αρχές  λόγω  της µεγαλύτερης  
διαφάνειας  και συνέπειας . 
Το Φόρου µ συζήτησε  τους στόχους  και το περιεχό µενο της ορθής  και αποτελεσ µατικής  
τεκµηρίωσης  καθώς  και τα οφέλη  από την αξιολόγηση  των κινδύνων  και το θέµα του βάρους  
της απόδειξης , της προετοι µασίας , υποβολής  και αποθήκευσης  της τεκµηρίωσης , το θέµα της 
γλώσσας  στην  οποία  πρέπει  να υποβάλλεται  η τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης , της χρησι µοποίησης  των βάσεων  δεδοµένων  µε σκοπό  την αναζήτηση  
συγκρίσι µων στοιχείων  και της χρησι µοποίησης  της τεκµηρίωσης  για τον καθορισ µό των 
τιµών µεταβίβασης  σε µόνιµες εγκαταστάσεις . 
                                                 
9 « Φορολογία  επιχειρήσεων  στην  εσωτερική  αγορά », Έγγραφο  εργασίας  της Επιτροπής , SEC(2001) 
1681, της 23.10.2001. 
10 Ανακοίνωση  της Επιτροπής  στο Συµβούλιο , το Ευρωπαϊκό  Κοινοβούλιο  και την Οικονο µική και 
Κοινωνική  Επιτροπή . «Προς  µια εσωτερική  αγορά  χωρίς  φορολογικά  εµπόδια  - στρατηγική  που 
παρέχει  στις εταιρείες  µια ενοποιη µένη βάση  για τη φορολόγηση  των εταιρειών  όσον  αφορά  τις 
δραστηριότητές  τους σε επίπεδο  ΕΕ» COM(2001) 582 τελικό , της 23.10.2001. 
11 «Ανακοίνωση  σχετικά  µε τις εργασίες  του κοινού  φόρου µ της ΕΕ σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης  
στον  τοµέα της φορολογίας  επιχειρήσεων  από τον Οκτώβριο  2002 έως τον ∆εκέ µβριο 2003 και την 
πρόταση  για Κώδικα  Συµπεριφοράς  για την εφαρ µογή της διαιτητικής  διαδικασίας  (90/436/ ΕΟΚ  της 
23ης Ιουλίου  1990 Com(2004) 297 τελικό , 23.04.2004).» 
12 Σύµβαση  90/436/ΕΟΚ  της 23ης Ιουλίου  1990 για την εξάλειψη  της διπλής  φορολογίας  σε περίπτωση  
αναπροσαρ µογής της κατανο µής των κερδών  µεταξύ  συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  ΕΕ L 255, της 
20.8.1990, σ. 10-24. 
 
EL 13   EL Με βάση  τα υπέρ  και τα κατά  των παραδοσιακών  προσεγγίσεων  (του κώδικα  βέλτιστων  
πρακτικών , των ενιαίων  κανόνων  τεκµηρίωσης  σε όλη την ΕΕ και της κεντρικά  οργανω µένης 
(σφαιρικής ) τεκµηρίωσης  ιδιαίτερα  όσον  αφορά  την ασφάλεια  δικαίου  και την ευελιξία , το 
Φόρου µ εξέτασε  τελικά  µια νέα προσέγγιση , την πιο κατάλληλη , ήτοι µια τυποποιη µένη 
«τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ» (TΤΜ ΕΕ). Η TΤΜ ΕΕ 
αποτελείται  από δύο κυρίως  µέρη: (i) από ένα φάκελο  τυποποιη µένης και πλήρους  
τεκµηρίωσης  που είναι  κοινός  για όλα τα µέλη οµίλων της ΕΕ που ανήκουν  σε πολυεθνικές  
εταιρείες  («ΠΕ») (ο «βασικός  φάκελος »), και (ii) από χωριστούς  φακέλους  τυποποιη µένης 
τεκµηρίωσης  που περιέχουν  πληροφορίες  σχετικά  µε κάθε  χώρα , που συνοδεύουν  τον 
«κυρίως  φάκελο ».  
Τα κύρια  χαρακτηριστικά  του συστή µατος είναι  τα ακόλουθα : (i) η τυποποίηση  των 
απαιτήσεων  τεκµηρίωσης  που είναι  απαραίτητες  για µια φορολογική  αρχή  ως εργαλείο  για 
την αξιολόγηση  του κινδύνου  και για την απόκτηση  επαρκών  πληροφοριών  για την 
αξιολόγηση  των τιµών µεταβίβασης  ενός οµίλου ΠΕ, (ii) η δυνατότητα  συγκέντρωσης  του 
βασικού  µέρους  της τεκµηρίωσης  (του «βασικού  φακέλου ») σε επίπεδο  οµίλου και (iii) η 
διάθεση  σε όλα τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη κοινών  τυποποιη µένων  στοιχείων  σχετικά  µε 
τις τιµές µεταβίβασης , που αφορούν  όλες τις θυγατρικές  µιας πολυεθνικής  εταιρείας  στην  ΕΕ. 
Το Φόρου µ ενέκρινε  οµόφωνα  την έκθεση  και τα συµπεράσ µατα στα οποία  κατέληξε  τον 
Μάιο  του 2005. Το έργο του Φόρου µ για την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των 
τιµών µεταβίβασης  περιέχεται  σε έγγραφο  εργασίας  της Επιτροπής13. 
Οι αποφάσεις  του Φόρου µ και η έκθεσή  του σχετικά  µε την τεκµηρίωση  τονίζουν  µε έµφαση  
την ανάγκη  να παρασχεθεί  σε όλα τα µέρη (τόσο  στα κράτη  µέλη όσο και στην  
επιχειρη µατική  κοινότητα ) ένα εργαλείο  το οποίο  θα προσφέρει  ορισµένες συστάσεις  στον  
τοµέα της τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης .  
Η Επιτροπή  στηρίζει  τα συµπεράσ µατα και τις συστάσεις  που περιέχονται  στη δεύτερη  
έκθεση  του Φόρου µ. Πράγ µατι, η νέα προσέγγιση  TΤΜ ΕΕ µειώνει  τα κόστη  συµµόρφωσης  
και προσδίδει  µεγαλύτερη  απλότητα , συνέπεια  και διαφάνεια  στον  τοµέα του καθορισ µού 
των τιµών µεταβίβασης . 
Εφόσον  ο στόχος  του προτεινό µενου µέτρου , ήτοι της σύστασης  τυποποιη µένης και εν µέρει 
κεντρικά  οργανω µένης (σφαιρικής ) τεκµηρίωσης  όσον  αφορά  τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  για συνδεδε µένες επιχειρήσεις  στην  ΕΕ, πρέπει  να συµφωνεί  προς  τις αρχές  της 
επικουρικότητας  και της αναλογικότητας  βάσει  του άρθρου  5 της συνθήκης  για την ίδρυση  
της Ευρωπαϊκής  Κοινότητας  και εφόσον  πρέπει  να είναι  προαιρετική  η χρησι µοποίησή  του 
από τις εταιρείες , κρίνεται  πως το πιο κατάλληλο  µέσο είναι  µια πρόταση  της Επιτροπής  για 
έναν κώδικα  δεοντολογίας  που θα υποβληθεί  στο Συµβούλιο  για έγκριση . 
                                                 
13 SEC(2005) 1477, 11.11.2005, Έκθεση  σχετικά  µε την τεκµηρίωση  όσον  αφορά  τον καθορισ µό των 
τιµών µεταβίβασης  που εκπονήθηκε  από το κοινό  φόρου µ της ΕΕ σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης . 
 
EL 14   EL Πρόταση  
ΚΩ∆ΙΚΑΣ  ∆ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ  
όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ  ΤΗΣ  ΕΥΡΩΠΑΙΚΗΣ  ΕΝΩΣΗΣ  ΚΑΙ ΟΙ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΙ  ΤΩΝ  
ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΝ  ΤΩΝ  ΚΡΑΤΩΝ  ΜΕΛΩΝ , ΣΥΝΕΛΘΟΝΤΕΣ  ΣΤΑ  ΠΛΑΙΣΙΑ  ΤΟΥ  
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ,  
ΕΧΟΝΤΑΣ  ΥΠΟΨΗ : 
τη µελέτη  της Ευρωπαϊκής  Επιτροπής : «Φορολογία  επιχειρήσεων  στην  εσωτερική  αγορά »14, 
την πρόταση  που υπέβαλε  η Επιτροπή  στην  ανακοίνωση  που εξέδωσε  το 2001: «Προς  µια 
εσωτερική  αγορά  χωρίς  φορολογικά  εµπόδια  - στρατηγική  που παρέχει  στις εταιρείες  µια 
ενοποιη µένη βάση  για τη φορολόγηση  των εταιρειών  όσον  αφορά  τις δραστηριότητές  τους σε 
επίπεδο  ΕΕ15», για τη σύσταση  ενός «κοινού  φόρου µ της ΕΕ για τις τιµές µεταβίβασης » 
(εφεξής : «Φόρου µ»), τα συµπεράσ µατα του Συµβουλίου  της 11ης Μαρτίου  2002 που 
επιδοκι µάζουν  αυτήν  την πρωτοβουλία  καθώς  και τη σύσταση  του Φόρου µ τον Ιούνιο  του 
2002, 
ΕΚΤΙΜΩΝΤΑΣ  ΟΤΙ: 
1. Η εσωτερική  αγορά  περιλα µβάνει  ένα χώρο  χωρίς  σύνορα  µέσα στον  οποίο  
εξασφαλίζεται  η ελεύθερη  κυκλοφορία  των εµπορευ µάτων , των προσώπων , των 
υπηρεσιών  και των κεφαλαίων  
2. Σε µια εσωτερική  αγορά  που φέρει  τα χαρακτηριστικά  εθνικής  αγοράς  οι συναλλαγές  
µεταξύ  συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  από διαφορετικά  κράτη  µέλη δεν πρέπει  να 
υπάγονται  σε λιγότερο  ευνοϊκούς  όρους  από αυτούς  που ισχύουν  για τις ίδιες 
συναλλαγές  που διεξάγονται  µεταξύ  συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  του ίδιου  κράτους  
µέλους . 
3. Χάριν  της σωστής  λειτουργίας  της εσωτερικής  αγοράς  είναι  σκόπι µο να µειωθούν  τα 
κόστη  συµµόρφωσης  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των 
τιµών µεταβίβασης  για τις συνδεδε µένες επιχειρήσεις . 
4. Ο παρών  κώδικας  δεοντολογίας  αποτελεί  για τα κράτη  µέλη και τους 
φορολογου µένους  ένα πολύτι µο µέσο για την εφαρ µογή τυποποιη µένης και εν µέρει 
                                                 
14 «Φορολογία  επιχειρήσεων  στην εσωτερική  αγορά », Έγγραφο  εργασίας  της Επιτροπής , SEC(2001) 1681, 
της 23.10.2001. 
15 Ανακοίνωση  της Επιτροπής  στο Συµβούλιο , το Ευρωπαϊκό  Κοινοβούλιο  και την Οικονο µική και 
Κοινωνική  Επιτροπή . «Προς  µια εσωτερική  αγορά  χωρίς  φορολογικά  εµπόδια  - στρατηγική  που 
παρέχει  στις εταιρείες  µια ενοποιη µένη βάση  για τη φορολόγηση  των εταιρειών  όσον  αφορά  τις 
δραστηριότητές  τους σε επίπεδο  ΕΕ» COM(2001) 582 τελικό , της 23.10.2001. 
 
EL 15   EL κεντρικά  οργανω µένης τεκµηρίωσης  στην  ΕΕ, µε στόχο  την απλούστευση  των 
απαιτήσεων  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στις διασυνοριακές  
δραστηριότητες . 
5. Η τυποποιη µένη και εν µέρει κεντρικά  οργανω µένη τεκµηρίωση  που απαιτείται  από 
τα κράτη  µέλη για να κρίνουν  πώς καθορίζονται  οι τιµές µεταβίβασης  υπό συνθήκες  
ανταγωνισ µού µπορεί  να βοηθήσει  τις επιχειρήσεις  να επωφεληθούν  περισσότερο  από 
την εσωτερική  αγορά . 
6. Η τεκµηρίωση  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ πρέπει  να 
εξεταστεί  στο πλαίσιο  των κατευθυντήριων  γραµµών του ΟΟΣΑ  για τις τιµές 
µεταβίβασης . 
7. Η τυποποιη µένη και εν µέρει κεντρικά  οργανω µένη τεκµηρίωση  πρέπει  να 
εφαρ µόζεται  µε ευελιξία  και να αναγνωρίζει  τις ειδικές  περιστάσεις  σε κάθε  
ενδιαφερό µενη εταιρεία . 
8. Ένα κράτος  µέλος µπορεί  να επιλέξει  να µην θεσπίσει  κανόνες  τεκµηρίωσης  σχετικά  
µε τις τιµές µεταβίβασης  ή να ζητήσει  να του διαβιβαστεί  λιγότερη  τεκµηρίωση  
σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης  από αυτή  που αναφέρεται  στον  παρόντα  κώδικα  
δεοντολογίας , 
ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΟΝΤΑΣ  ότι η κοινή  κοινοτική  προσέγγιση  όσον  αφορά  τις απαιτήσεις  
τεκµηρίωσης  θα είναι  ευεργετική  τόσο  για τους φορολογού µενους , ιδίως  επειδή  θα οδηγήσει  
στη µείωση  των δαπανών  συµµόρφωσης  και στη µείωση  της έκθεσης  σε κυρώσεις  που 
συνδέονται  µε την τεκµηρίωση , όσο και για τις φορολογικές  αρχές  λόγω  της µεγαλύτερης  
διαφάνειας  και συνέπειας , 
ΕΠΙ∆ΟΚΙΜΑΖΟΝΤΑΣ  την ανακοίνωση  της Επιτροπής  του 2005 όσον  αφορά  τις εργασίες  
του κοινού  φόρου µ της ΕΕ σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης  στον  τοµέα της φορολογίας  
επιχειρήσεων  και την πρόταση  για τη θέσπιση  κώδικα  δεοντολογίας  για την τεκµηρίωση  
σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ,  
ΤΟΝΙΖΟΝΤΑΣ  ότι ο κώδικας  δεοντολογίας  είναι  πολιτική  δέσµευση  και δεν θίγει  τα 
δικαιώ µατα και τις υποχρεώσεις  των κρατών  µελών  ούτε τους τοµείς αρµοδιότητας  τόσο  των 
κρατών  µελών  όσο και της Κοινότητας  βάσει  της συνθήκης , 
ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΟΝΤΑΣ  ότι η εφαρ µογή του παρόντος  κώδικα  δεοντολογίας  δεν πρέπει  να 
εµποδίζει  την εξεύρεση  λύσεων  σε ευρύτερη  κλίµακα, 
ΘΕΣΠΙΖΟΥΝ  ΤΟΝ  ΑΚΟΛΟΥΘΟ  ΚΩ∆ΙΚΑ  ∆ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ : 
Με την επιφύλαξη  των αντίστοιχων  αρµοδιοτήτων  των κρατών  µελών  και της 
Κοινότητας  ο παρών  κώδικας  δεοντολογίας  αφορά  την εφαρ µογή τυποποιη µένης και εν 
µέρει κεντρικά  οργανω µένης τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ. 
1. Τα κράτη  µέλη κάνουν  δεκτή  την τυποποιη µένη και εν µέρει κεντρικά  οργανω µένη 
τεκµηρίωση  για τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  των συνδεδε µένων  
επιχειρήσεων  στην  ΕΕ, ήτοι την «ΤΤΜ  ΕΕ» που αναφέρεται  στο παράρτη µα και την 
θεωρούν  βασική  πηγή  πληροφοριών  για την αξιολόγηση  των τιµών µεταβίβασης  
ενός οµίλου πολυεθνικών  επιχειρήσεων  (ΠE). 
 
EL 16   EL 2. Η χρήση  ΤΤΜ  ΕΕ είναι  προαιρετική  για έναν όµιλο ΠΕ. 
3. Τα κράτη  µέλη εφαρ µόζουν  όσον  αφορά  την τεκµηρίωση  σχετικά  µε την κατανο µή 
των κερδών  σε µια µόνιµη εγκατάσταση  κριτήρια  παρό µοια µε εκείνα  που 
εφαρ µόζουν  για την τεκµηρίωση  σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης . 
4. Τα κράτη  µέλη, όταν αυτό  απαιτείται , λαµβάνουν  δεόντως  υπόψη  και ακολουθούν  
τις γενικές  αρχές  και απαιτήσεις  που αναφέρονται  στο παρόν  παράρτη µα. 
5. Τα κράτη  µέλη αναλα µβάνουν  να µην απαιτούν  από µικρότερες  και λιγότερο  
περίπλοκα  δοµηµένες εταιρείες  (περιλα µβανο µένων  των ΜΜΕ ) να παράγουν  την 
ίδια τεκµηρίωση  από άποψη  ποσότητας  ή πολυπλοκότητας  µε τις µεγαλύτερες  και 
πιο περίπλοκα  δοµηµένες επιχειρήσεις . 
6. Τα κράτη  µέλη: 
α) δεν πρέπει  να επιβάλλουν  αλόγιστες  δαπάνες  συµµόρφωσης  ή διοικητικές  
επιβαρύνσεις  στις επιχειρήσεις  µε το να ζητούν  τη συγκέντρωση  ή την 
υποβολή  τεκµηρίωσης ·  
β) δεν πρέπει  να ζητούν  τεκµηρίωση  που δεν αφορά  τις υπό εξέταση  συναλλαγές · 
και 
γ) πρέπει  να διασφαλίζουν  ότι δεν θα γίνεται  δηµοσιοποίηση  απόρρητων  
πληροφοριών  που περιέχονται  στην  τεκµηρίωση . 
7. Τα κράτη  µέλη δεν πρέπει  να επιβάλλουν  κυρώσεις  που συνδέονται  µε την 
τεκµηρίωση  στις περιπτώσεις  που οι φορολογού µενοι συµµορφώνονται  προς  τις 
απαιτήσεις  της τυποποιη µένης και πλήρους  τεκµηρίωση  σύµφωνα  µε το παράρτη µα 
ή µε τις εθνικές  απαιτήσεις  τεκµηρίωσης  ενός κράτους  µέλους  καλή  τη πίστη , µε τον 
δέοντα  τρόπο  και εντός  εύλογης  προθεσ µίας και χρησι µοποιούν  δεόντως  την 
τεκµηρίωσή  τους για να καθορίσουν  τις τιµές µεταβίβασης  υπό συνθήκες  πλήρους  
ανταγωνισ µού. 
8. Ο παρών  κώδικας  δεοντολογίας  απευθύνεται  στα κράτη  µέλη αλλά  αποσκοπεί  και 
στο να ενθαρρύνει  τις ΠΕ να εφαρ µόσουν  την προσέγγιση  ΤΤΜ  ΕΕ. 
9. Για την εξασφάλιση  της ορθής  και αποτελεσ µατικής  εφαρ µογής του παρόντος  
κώδικα , τα κράτη  µέλη καλούνται  να υποβάλλουν  ετήσια  έκθεση  στην  Επιτροπή  
σχετικά  µε οιαδήποτε  µέτρα έχουν  λάβει  εκτός  του παρόντος  κώδικα  και της 
πρακτικής  του εφαρ µογής. Με βάση  τις εν λόγω  εκθέσεις  η Επιτροπή  προτίθεται  να 
υποβάλλει  έκθεση  στο Συµβούλιο  και ενδεχο µένως  να προτείνει  αναθεώρηση  των 
διατάξεων  του παρόντος  κώδικα . 
 
EL 17   EL ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ  ΤΟΥ  ΚΩ∆ΙΚΑ  ∆ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ  
ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ  ΣΧΕΤΙΚΑ  ΜΕ ΤΙΣ ΤΙΜΕΣ  ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ  ΣΤΗΝ  ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ  ΕΝΩΣΗ  
(ΤΤΜ  ΕΕ) 
ΤΜΗΜΑ  1 
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ  ΤΗΣ  ΤΤΜ  ΕΕ 
1. Η τυποποιη µένη και πλήρης  ΤΤΜ  ΕΕ ενός οµίλου πολυεθνικών  επιχειρήσεων  (ΠΕ) 
αποτελείται  από δυο κυρίως  µέρη: (i) από ένα φάκελο  τεκµηρίωσης  που περιέχει  κοινές  
τυποποιη µένες πληροφορίες  σχετικά  µε όλα τα µέλη οµίλων στην  ΕΕ (που καλείται  «βασικός  
φάκελος »)· και (ii) από χωριστούς  φακέλους  τυποποιη µένης τεκµηρίωσης  που περιέχουν  
πληροφορίες  σχετικά  µε κάθε  χώρα  («τεκµηρίωση  ανά χώρα »). Η ΤΤΜ  ΕΕ πρέπει  να 
περιέχει  αρκετές  πληροφορίες  που χρειάζονται  οι φορολογικές  αρχές  για την αξιολόγηση  των 
κινδύνων  για την επιλογή  περιπτώσεων  που πρόκειται  να ελεγχθούν  ή στην  αρχή  ενός 
φορολογικού  ελέγχου , ώστε  να υποβάλουν  συναφείς  και ακριβείς  ερωτήσεις  σχετικά  µε τις 
τιµές µεταβίβασης  των ΠΕ και την αξιολόγηση  των τιµών µεταβίβασης  στις ενδοεταιρικές  
συναλλαγές . Βάσει  της παραγράφου  31 η εταιρεία  πρέπει  να καταρτίζει  έναν ενιαίο  φάκελο  
για κάθε  ενδιαφερό µενο κράτος  µέλος, ήτοι έναν κοινό  βασικό  φάκελο  που θα 
χρησι µοποιείται  σε όλα τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη και ένα χωριστό  φάκελο  τεκµηρίωσης  
για κάθε  κράτος  µέλος. 
2. Πρέπει  να διατεθούν  όλα τα στοιχεία  των φακέλων  της ΤΤΜ  ΕΕ που αναφέρονται  
παρακάτω  αφού  ληφθούν  υπόψη  η πολυπλοκότητα  της επιχείρησης  και οι συναλλαγές . Όπου  
αυτό  είναι  δυνατό , πρέπει  να χρησι µοποιούνται  πληροφορίες  που υφίστανται  ήδη εντός  του 
οµίλου(π.χ. για σκοπούς  διαχείρισης ). Ωστόσο , µπορεί  να ζητηθεί  από µια ΠΕ να 
προσκο µίσει τεκµηρίωση  για το σκοπό  αυτό  που σε άλλη  περίπτωση  ενδεχο µένως  να µην 
υπήρχε . 
3. Η TΤΜ ΕΕ πρέπει  να καλύπτει  όλες τις επιχειρήσεις  οµίλων που είναι  εγκατεστη µένες 
στην  ΕΕ και να ελέγχει  τις συναλλαγές  µεταξύ  των επιχειρήσεων  που βρίσκονται  εκτός  της 
ΕΕ και των επιχειρήσεων  οµίλων που είναι  εγκατεστη µένες στην  ΕΕ. 
4. Ο βασικός  φάκελος  
4.1 Ο «βασικός  φάκελος » πρέπει  να αντανακλά  την οικονο µική κατάσταση  της εταιρείας  και 
να περιγράφει  σε γενικές  γραµµές τον όµιλο ΠΕ και το σύστη µα τιµών µεταβίβασης  που είναι  
κοινό  και διαθέσι µο σε όλα τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη της ΕΕ.  
4.2 Ο βασικός  φάκελος  πρέπει  να περιλα µβάνει  τα εξής στοιχεία :  
α) µια γενική  περιγραφή  της επιχείρησης  και της στρατηγικής  της, 
περιλα µβανο µένων  των αλλαγών  που έγιναν  σε σύγκριση  µε το προηγού µενο 
φορολογικό  έτος·  
β) µια γενική  περιγραφή  της οργανωτικής , νοµικής και λειτουργικής  δοµής του 
οµίλου ΠΕ (που θα περιλα µβάνει  το οργανόγρα µµα, τον κατάλογο  των µελών  
 
EL 18   EL του οµίλου και την περιγραφή  της συµµετοχής  της µητρικής  εταιρείας  στις 
θυγατρικές )·  
γ) τη γενική  περιγραφή  των συνδεδε µένων  εταιρειών  που συµµετέχουν  σε 
ελεγχό µενες συναλλαγές  που αφορούν  εταιρείες  στην  ΕΕ·  
δ) µια γενική  περιγραφή  των ελεγχό µενων  συναλλαγών  στις οποίες  συµµετέχουν  
οι συνδεδε µένες εταιρείες  στην  ΕΕ, ήτοι µια γενική  περιγραφή : 
(i) της ροής  των συναλλαγών  (υλικά  και άυλα  περουσιακά  στοιχεία , 
υπηρεσίες , χρηµατοοικονο µικές συναλλαγές ·) 
(ii) της ροής  των τιµολογίων · και 
(iii) του ύψους  της ροής  των συναλλαγών · 
ε) µια γενική  περιγραφή  των επιτελού µενων  λειτουργιών , των κινδύνων  που 
αντιµετωπίζονται  και µια περιγραφή  των αλλαγών  στις λειτουργίες  και στους  
κινδύνους  σε σχέση  µε το προηγού µενο φορολογικό  έτος, π.χ. όταν πρόκειται  
για αλλαγή  από κανονικό  διανο µέα σε απλό  προµηθευτή · 
στ) την ιδιοκτησία  άυλων  περιουσιακών  στοιχείων  (διπλώ µατα ευρεσιτεχνίας , 
εµπορικά  σήµατα, εµπορικές  ονοµασίες , τεχνογνωσία , κλπ.) και την πληρω µή 
ή είσπραξη  δικαιω µάτων · 
ζ) µια περιγραφή  της πολιτικής  της ΠΕ για τον καθορισ µό των τιµών 
µεταβίβασης  ή του συστή µατος τιµών µεταβίβασης  του οµίλου που εξηγεί  τον 
τρόπο  καθορισ µού των τιµών υπό συνθήκες  ανταγωνισ µού· 
η) κατάλογο  συµφωνιών  κατανο µής του κόστους , προκαταρκτικών  συµφωνιών  
και δικαστικών  αποφάσεων  για θέµατα τιµών µεταβίβασης  στο βαθµό που 
αφορούν  τα µέλη οµίλων στην  ΕΕ και· και 
i) τη δέσµευση  κάθε  φορολογου µένου στην  εσωτερική  αγορά  να παρέχει  
συµπληρω µατικές  πληροφορίες  κατόπιν  αιτήµατος και εντός  εύλογης  
προθεσ µίας σύµφωνα  µε τους εθνικούς  κανόνες . 
5. Συστάσεις  ανά χώρα  
5.1 Το περιεχό µενο της τεκµηρίωσης  ανά χώρα  συµπληρώνει  το βασικό  φάκελο . Αυτά  τα δυο 
αποτελούν  από κοινού  το φάκελο  τεκµηρίωσης  για το κάθε  κράτος  µέλος. Η τεκµηρίωση  ανά 
χώρα  θα διατίθεται  σε εκείνες  τις φορολογικές  αρχές  που έχουν  έννοµο συµφέρον  να τους 
επιφυλαχθεί  η κατάλληλη  φορολογική  µεταχείριση  όσον  αφορά  τις συναλλαγές  που καλύπτει  
η τεκµηρίωση . 
5.2 Η τεκµηρίωση  ανά χώρα  πρέπει  να περιέχει , εκτός  από το περιεχό µενο του βασικού  
φακέλου , τα ακόλουθα  στοιχεία :  
α) λεπτο µερή περιγραφή  της επιχείρησης  και της στρατηγικής  της, 
περιλα µβανο µένων  των αλλαγών  που έγιναν  σε σύγκριση  µε το προηγού µενο 
φορολογικό  έτος και 
 
EL 19   EL β) πληροφορίες , ήτοι περιγραφή  και εξήγηση , σχετικά  µε ελεγχό µενες 
συναλλαγές  ανά χώρα  στις οποίες  περιλα µβάνονται : 
(i) η ροή των συναλλαγών  (υλικά  και άυλα  περουσιακά  στοιχεία , υπηρεσίες , 
χρηµατοοικονο µικές συναλλαγές ·) 
(ii) η ροή των τιµολογίων · και 
(iii) το ύψος  της ροής  των συναλλαγών ·  
γ) συγκριτική  ανάλυση , ήτοι: 
(i) χαρακτηριστικά  των περιουσιακών  στοιχείων  και των υπηρεσιών · 
(ii) λειτουργική  ανάλυση  (επιτελού µενες λειτουργίες , περιουσιακά  στοιχεία  
που χρησι µοποιούνται , επιχειρησιακοί  κίνδυνοι )· 
(iii) συµβατικοί  όροι· 
(iv) οικονο µικές περιστάσεις · και 
(v) ειδικές  στρατηγικές  της επιχείρησης · 
δ) εξήγηση  σχετικά  µε την επιλογή  και την εφαρ µογή των µεθόδων  καθορισ µού 
των τιµών µεταβίβασης , ήτοι, ποιος  είναι  ο λόγος  για την επιλογή  
συγκεκρι µένης µεθόδου  καθορισ µού των τιµών µεταβίβασης  και ο τρόπος  µε 
τον οποίο  εφαρ µόστηκε ·  
ε) συναφείς  πληροφορίες  σχετικά  µε εσωτερικά  και/ή εξωτερικά  συγκριτικά  
στοιχεία , εφόσον  διατίθενται · και 
στ) περιγραφή  της εφαρ µογής της πολιτικής  του οµίλου σχετικά  µε τον καθορισ µό 
των τιµών µεταβίβασης . 
6. Μια ΠΕ πρέπει  να έχει τη δυνατότητα  να εισάγει  στοιχεία  στο βασικό  φάκελο  και όχι στην  
τεκµηρίωση  ανά χώρα , αλλά  ο όγκος  των στοιχείων  πρέπει  να είναι  ο ίδιος  όπως  στο φάκελο  
τεκµηρίωσης  ανά χώρα . Η «τεκµηρίωση  ανά χώρα » πρέπει  να είναι  στη γλώσσα  που 
προβλέπεται  για το συγκεκρι µένο ενδιαφερό µενο κράτος  µέλος, ακόµη και εάν η ΠΕ 
προτί µησε να συµπεριλάβει  την τεκµηρίωση  που αφορά  την εν λόγω  χώρα  στον  «βασικό  
φάκελο ». 
7. Οιαδήποτε  πληροφορία  και έγγραφα  σχετικά  µε συγκεκρι µένη χώρα  που συνδέονται  µε µια 
ελεγχό µενη συναλλαγή  που περιλα µβάνει  ένα ή περισσότερα  κράτη  µέλη πρέπει  να 
περιέχεται  είτε στην  τεκµηρίωση  ανά χώρα  όλων  των ενδιαφερό µενων  κρατών  µελών  είτε 
στον  κοινό  βασικό  φάκελο .  
8. Στις ΠΕ πρέπει  να επιτρέπεται  να προετοι µάζουν  ένα και µόνο φάκελο  τεκµηρίωσης  ανά 
χώρα  (που θα περιέχει  πληροφορίες  σχετικά  µε όλες τις επιχειρήσεις  στην  εν λόγω  χώρα ) ή 
ξεχωριστούς  φακέλους  για κάθε  επιχείρηση  ή οµάδα δραστηριοτήτων  ανά χώρα .  
9. Η τεκµηρίωση  ανά χώρα  πρέπει  να είναι  στη γλώσσα  που προβλέπεται  για το 
συγκεκρι µένο ενδιαφερό µενο κράτος  µέλος. 
 
EL 20   EL ΤΜΗΜΑ  2 
ΓΕΝΙΚΟΙ  ΚΑΝΟΝΕΣ  ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ  ΚΑΙ  ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ  ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΕ 
10. Η χρησι µοποίηση  της ΤΤΜ  ΕΕ είναι  προαιρετική  για τους οµίλους  ΠΕ. Ωστόσο , ένας 
όµιλος ΠΕ δεν πρέπει  να επιλέγει  αυθαίρετα  την εφαρ µογή ή µη της TΤΜ ΕΕ για λόγους  
τεκµηρίωσης  αλλά  πρέπει  να την εφαρ µόζει µε συνέπεια  και συνέχεια  σε όλη την επικράτεια  
της ΕΕ και από έτος σε έτος. 
11. Ένας  όµιλος ΠΕ που επιλέγει  την ΤΤΜ  ΕΕ πρέπει , γενικά , να εφαρ µόζει αυτή  την 
προσέγγιση  συλλογικά  σε όλες τις συνδεδε µένες επιχειρήσεις  που συµµετέχουν  σε 
ελεγχό µενες συναλλαγές  που περιλα µβάνουν  επιχειρήσεις  στην  ΕΕ για τις οποίες  ισχύουν  οι 
κανόνες  που αφορούν  τις τιµές µεταβίβασης . Βάσει  της παραγράφου  31 ένας όµιλος ΠΕ που 
επιλέγει  ΤΤΜ  ΕΕ, πρέπει , συνεπώς , να διατηρεί  την τεκµηρίωση  που ορίζεται  στο τµήµα 1 
όσον  αφορά  όλες τις επιχειρήσεις  του στα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη περιλα µβανο µένων  και 
των µόνιµων εγκαταστάσεων . 
12. Σε περιπτώσεις  στις οποίες  ένας όµιλος ΠΕ έχει επιλέξει  την ΤΤΜ  ΕΕ για ένα δεδοµένο 
φορολογικό  έτος, κάθε  µέλος του οµίλου ΠΕ ενηµερώνει  ανάλογα  τη φορολογική  αρχή  στην  
οποία  υπάγεται . 
13. Οι ΠΕ πρέπει  να προετοι µάζουν  εγκαίρως  τον βασικό  φάκελο  εγκαίρως  ώστε  να 
συµµορφώνονται  µε οιοδήποτε  νόµιµο αίτηµα προέρχεται  από κάποια  από τις ενεχό µενες 
φορολογικές  αρχές .  
14. Ο φορολογού µενος σε δεδοµένο κράτος  µέλος θέτει  στη διάθεση  της εκάστοτε  
φορολογικής  αρχής  την ΤΤΜ  ΕΕ που έχει προετοι µάσει κατόπιν  αιτήµατός της εντός  εύλογης  
προθεσ µίας ανάλογα  µε την πολυπλοκότητα  των συναλλαγών .  
15. Ο φορολογού µενος που είναι  υπεύθυνος  για τη διάθεση  της τεκµηρίωσής  του στη 
φορολογική  αρχή  είναι  εκείνος  από τον οποίο  θα ζητηθεί  η επιστροφή  φόρου  και που 
διατρέχει  κίνδυνο  επιβολής  κυρώσεων  σε περίπτωση  που δεν διαθέσει  την κατάλληλη  
τεκµηρίωση . Αυτό  συµβαίνει  ακόµη και εάν η τεκµηρίωση  προετοι µάζεται  και αποθηκεύεται  
από µια από τις επιχειρήσεις  εντός  του οµίλου εξ ονόµατος µιας άλλης . Η απόφαση  ενός 
οµίλου ΠΕ να εφαρ µόσει την ΤΤΜ  ΕΕ προϋποθέτει  δέσµευση  από πλευράς  όλων  των 
συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  στην  ΕΕ να διαθέτουν  τόσο  το βασικό  φάκελο  όσο και την 
τεκµηρίωση  ανά χώρα  στην  αρµόδια εθνική  φορολογική . 
16. Όταν  ο φορολογού µενος αναπροσαρ µόζει στη φορολογική  του δήλωση  τα κέρδη  των 
λογαριασ µών του κατ’ εφαρ µογή της αρχής  της συµµόρφωσης  προς  τους κανόνες  του 
ανταγωνισ µού, πρέπει  να διαθέτει  τεκµηρίωση  που να δείχνει  τον τρόπο  υπολογισ µού της 
αναπροσαρ µογής. 
17. Η συγκέντρωση  των συναλλαγών  πρέπει  να εφαρ µόζεται  συστη µατικά , να είναι  διαφανής  
για την φορολογική  αρχή  και σύµφωνη  µε την παράγραφο  1.42 των κατευθυντήριων  
γραµµών του ΟΟΣΑ  (που επιτρέπουν  τη συγκέντρωση  των συναλλαγών  που συνδέονται  τόσο  
στενά  ή διαδοχικά  που δεν είναι  δυνατόν  να αξιολογηθούν  ορθά  εξεταζό µενες ξεχωριστά ). Οι 
κανόνες  αυτοί  πρέπει  να εφαρ µόζονται  µε ορθολογικό  τρόπο , και να λαµβάνεται  υπόψη  ιδίως  
ο αριθµός και η πολυπλοκότητα  των συναλλαγών . 
 
EL 21   EL ΤΜΗΜΑ  3 
ΓΕΝΙΚΟΙ  ΚΑΝΟΝΕΣ  ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ  ΚΑΙ  ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ  ΓΙΑ ΤΙΣ ΤΑ ΚΡΑΤΗ  ΜΕΛΗ  
18. Εφόσον  η ΤΤΜ  ΕΕ είναι  ένα βασικό  σύνολο  πληροφοριών  για την αξιολόγηση  των τιµών 
µεταβίβασης  ενός οµίλου ΠΕ, ένα κράτος  µέλος δικαιούται  βάσει  της εθνικής  του νοµοθεσίας  
να απαιτεί  περισσότερες  και διαφορετικές  πληροφορίες  και έγγραφα , κατόπιν  ειδικού  
αιτήµατος ή κατά  τη διάρκεια  φορολογικού  ελέγχου , σε σχέση  µε τις πληροφορίες  που θα 
περιέχονταν  σε ΤΤΜ  ΕΕ. 
19. Η προθεσ µία για την προσκό µιση πρόσθετων  πληροφοριών  και εγγράφων  κατόπιν  
ειδικού  αιτήµατος (πρβλ . παράγραφο  18) καθορίζεται  κατά  περίπτωση  αφού  ληφθεί  υπόψη  ο 
όγκος  των πληροφοριών  και των εγγράφων  που έχουν  ζητηθεί . Ανάλογα  µε τις ειδικούς  
τοπικούς  κανονισ µούς, το χρονοδιάγρα µµα πρέπει  να παρέχει  στον  φορολογού µενο εύλογη  
προθεσ µία (που µπορεί  να ποικίλει  ανάλογα  µε την πολυπλοκότητα  της συναλλαγής ) για τη 
συγκέντρωση  των πρόσθετων  πληροφοριών .  
20. Οι φορολογού µενοι αποφεύγουν  τις κυρώσεις  όσον  αφορά  τη συνεργασία , όταν έχουν  
συµφωνήσει  να υιοθετήσουν  την προσέγγιση  TΤΜ ΕΕ και προσκο µίζουν , κατόπιν  ειδικού  
αιτήµατος ή κατά  τη διάρκεια  φορολογικού  ελέγχου , κατά  τον δέοντα  τρόπο  και εντός  
εύλογης  προθεσ µίας πρόσθετες  πληροφορίες  και έγγραφα  εκτός  της TΤΜ ΕΕ. 
21. Οι φορολογού µενοι οφείλουν  να υποβάλουν  την ΤΤΜ  ΕΕ, ήτοι το βασικό  φάκελο  και την 
τεκµηρίωση  ανά χώρα , στη φορολογική  αρχή  µόνον  στην  αρχή  ενός φορολογικού  ελέγχου  ή 
κατόπιν  αιτήµατος.  
22. Όταν  ένα κράτος  µέλος ζητά από έναν φορολογού µενο να υποβάλει  µε τη φορολογική  
δήλωσή  του πληροφορίες  σχετικά  µε τις τιµές µεταβίβασης  οι πληροφορίες  αυτές  πρέπει  να 
περιορίζονται  σε ένα µικρό ερωτη µατολόγιο  ή σε κατάλληλο  έντυπο  αξιολόγησης  των 
κινδύνων .  
23. Η µετάφραση  των εγγράφων  στην  τοπική  γλώσσα  ενδέχεται  να µην είναι  πάντοτε  
αναγκαία . Για την ελαχιστοποίηση  του κόστους  και των καθυστερήσεων  που οφείλονται  στην  
µετάφραση , τα κράτη  µέλη πρέπει  να κάνουν  δεκτά , στο µέτρο του δυνατού , έγγραφα  σε ξένη 
γλώσσα . Όσον  αφορά  την ΤΤΜ  ΕΕ, οι φορολογικές  αρχές  πρέπει  να είναι  έτοιµες να δεχτούν  
το βασικό  φάκελο  σε γλώσσα  που τη γνωρίζουν  τα ενδιαφερό µενα κράτη  µέλη. Οι 
µεταφράσεις  της βασικού  φακέλου  πρέπει  να διατίθενται  µόνον  εφόσον  αυτό  είναι  απολύτως  
αναγκαίο  και ύστερα  από ειδικό  αίτηµα.  
24. Τα κράτη  µέλη δεν πρέπει  να υποχρεώνουν  τους φορολογου µένους  να αποθηκεύουν  την 
τεκµηρίωση  πέραν  εύλογου  χρονικού  διαστή µατος, ανάλογου  προς  τις απαιτήσεις  της εθνικής  
νοµοθεσίας  που ισχύει  για κάθε  επιχείρηση  του οµίλου. 
25. Τα κράτη  µέλη πρέπει  να αξιολογούν  τα εθνικά  ή µη εθνικά  στοιχεία  βάσει  των ειδικών , 
κατά  περίπτωση , δεδοµένων  και περιστάσεων . Για παράδειγ µα, τα συγκριτικά  στοιχεία  που 
περιέχονται  σε βάσεις  δεδοµένων  ευρωπαϊκής  κλίµακας  δεν πρέπει  να απορρίπτονται  
αυτο µάτως . Η χρήση  µη εθνικών  συγκριτικών  στοιχείων  και µόνον  δεν πρέπει  να 
συνεπάγεται  την επιβολή  κυρώσεων  στον  φορολογού µενο λόγω  µη συµµόρφωσης . 
 
EL 22   EL ΤΜΗΜΑ  4 
ΓΕΝΙΚΟΙ  ΚΑΝΟΝΕΣ  ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ  ΚΑΙ  ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ  ΠΟΥ  ΙΣΧΥΟΥΝ  ΣΕ ΠΕ ΚΑΙ  ΣΕ 
ΚΡΑΤΗ  ΜΕΛΗ  
26. Στις περιπτώσεις  που η τεκµηρίωση  που αφορά  µια συγκεκρι µένη περίοδο  εξακολουθεί  
να ισχύει  και για µεταγενέστερες  περιόδους  και να περιλα µβάνει  στοιχεία  που δείχνουν  ότι οι 
τιµές µεταβίβασης  καθορίστηκαν  υπό συνθήκες  ανταγωνισ µού, ενδέχεται  να είναι  σκόπι µο οι 
τεκµηριώσεις  όσον  αφορά  τις περιόδους  αυτές  να παραπέ µπουν  στην  εν λόγω  τεκµηρίωση  
αντί να την επαναλα µβάνουν .  
27. Η τεκµηρίωση  δεν χρειάζεται  να επαναλα µβάνει  την τεκµηρίωση  που µπορεί  να 
περιλα µβάνεται  σε διαπραγ µατεύσεις  µεταξύ  επιχειρήσεων  που δρουν  υπό συνθήκες  
ανταγωνισ µού (για παράδειγ µα, κατά  τη σύναψη  συµφωνίας  δανεισ µού ή για µια σηµαντική  
σύµβαση ) εφόσον  περιλα µβάνει  κατάλληλες  πληροφορίες  για να διαπιστωθεί  εάν οι τιµές 
διαµορφώθηκαν  υπό συνθήκες  ανταγωνισ µού.  
28. Το είδος  της τεκµηρίωσης  που πρέπει  να προσκο µίσει η επιχείρηση  ενός οµίλου µπορεί  
να είναι  διαφορετικό  από εκείνο  που απαιτείται  για τη µητρική  εταιρεία , ήτοι µια θυγατρική  
εταιρεία  δεν χρειάζεται  να προσκο µίσει πληροφορίες  σχετικά  µε όλες τις διασυνοριακές  
σχέσεις  και συναλλαγές  µεταξύ  συνδεδε µένων  επιχειρήσεων  εντός  του οµίλου ΠΕ αλλά  
µόνον  σχετικά  µε τις σχέσεις  και τις συναλλαγές  που αφορούν  την εν λόγω  θυγατρική .  
29. ∆εν πρέπει  να έχει σηµασία για τις φορολογικές  αρχές  το πού ένας φορολογού µενος 
προετοι µάζει και αποθηκεύει  την τεκµηρίωσή  του, εφόσον  η τεκµηρίωση  είναι  επαρκής  και 
διατίθεται  έγκαιρα  στις αρµόδιες  φορολογικές  αρχές  κατόπιν  αιτήµατος. Συνεπώς , οι 
φορολογού µενοι πρέπει  να είναι  ελεύθεροι  να αποθηκεύουν  την τεκµηρίωσή  τους, καθώς  και 
την ΤΤΜ  ΕΕ, είτε κεντρικά  είτε αποκεντρω µένα. 
30. Ο τρόπος  αποθήκευσης  της τεκµηρίωσης  – είτε εγγράφως  είτε σε ηλεκτρονική  µορφή  είτε 
υπό οιαδήποτε  άλλη  µορφή  – άπτεται  της διακριτικής  ευχέρειας  του φορολογου µένου, 
εφόσον  µπορεί  να διατεθεί  στη φορολογική  αρχή  κατά  τον δέοντα  τρόπο . 
31. Σε δεόντως  δικαιολογη µένες περιπτώσεις , π.χ. όταν  ένας όµιλος ΠΕ διαθέτει  
αποκεντρω µένη οργανωτική , νοµική ή λειτουργική  δοµή ή αποτελείται  από πολλά  µεγάλα  
τµήµατα µε εντελώς  διαφορετικό  φάσµα προϊόντων  και πολιτικές  τιµών µεταβίβασης  ή 
συναλλαγές  µεταξύ  των εταιρειών , και στην  περίπτωση  µιας πρόσφατα  αποκτηθείσας  
επιχείρησης , ένας όµιλος ΠΕ πρέπει  να επιτρέπεται  να προσκο µίζει περισσότερους  από έναν 
βασικούς  φακέλους  ή να απαλλάσσει  συγκεκρι µένα µέλη του οµίλου από την ΤΤΜ  ΕΕ. 
 
EL 23   EL ΤΜΗΜΑ  5 
ΓΛΩΣΣΑΡΙΟ  
ΠΟΛΥΕΘΝΙΚΗ  ΕΤΑΙΡΕΙΑ  (ΠΕ) ΚΑΙ  ΟΜΙΛΟΣ  ΠΕ 
Σύµφωνα  µε τις κατευθυντήριες  γραµµές του ΟΟΣΑ : 
– Μια ΠΕ είναι  µια εταιρεία  που αποτελεί  µέρος ενός οµίλου ΠΕ.  
– Ένας  όµιλος ΠΕ είναι  ένας όµιλος συνδεδε µένων  εταιρειών  µε 
επιχειρήσεις  εγκατεστη µένες σε δύο ή περισσότερες  χώρες . 
ΤΥΠΟΠΟΙΗΜΕΝΗ  ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ  
Πρόκειται  για ένα κοινό  για όλη την ΕΕ σύνολο  κανόνων  τεκµηρίωσης  σύµφωνα  µε τους 
οποίους  όλες οι επιχειρήσεις  στα κράτη  µέλη προετοι µάζουν  χωριστούς  αλλά  οµοιόµορφους  
φακέλους  τεκµηρίωσης . Αυτή  η πιο περιοριστική  προσέγγιση  αποσκοπεί  στην  
αποκεντρω µένη αλλά  τυποποιη µένη τεκµηρίωση , ήτοι κάθε  εταιρεία  σε έναν πολυεθνικό  
όµιλο προετοι µάζει τη δική της τεκµηρίωση  αλλά  σύµφωνα  µε τους ίδιους  κανόνες . 
ΚΕΝΤΡΙΚΑ  ΟΡΓΑΝΩΜΕΝΗ  (ΣΦΑΙΡΙΚΗ ) ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ  
Είναι  ένας ενιαίος  φάκελος  τεκµηρίωσης  (βασική  τεκµηρίωση ) σε σφαιρική  ή περιφερειακή  
βάση  που προετοι µάζεται  από τη µητρική  εταιρεία  ή από τα κεντρικά  γραφεία  ενός οµίλου 
εταιρειών  και είναι  ο ίδιος  για ολόκληρη  την ΕΕ. Αυτός  ο φάκελος  τεκµηρίωσης  µπορεί  να 
χρησι µεύσει  ως βάση  για την προετοι µασία φακέλου  τεκµηρίωσης  ανά χώρα  τόσο  από 
τοπικές  όσο και από κεντρικές  πηγές . 
ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ  ΣΧΕΤΙΚΑ  ΜΕ ΤΟΝ  ΚΑΘΟΡΙΣΜΟ  ΤΩΝ  ΤΙΜΩΝ  ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ  ΣΤΗΝ  ΕΕ (ΤΤΜ  
ΕΕ) 
Η µέθοδος  της τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό των τιµών µεταβίβασης  στην  ΕΕ 
(ΤΤΜ  ΕΕ) συνδυάζει  πτυχές  τόσο  της τυποποιη µένης όσο και της κεντρικά  οργανω µένης 
(σφαιρικής ) τεκµηρίωσης . Ένας  πολυεθνικός  όµιλος προετοι µάζει ένα φάκελο  τυποποιη µένης 
και πλήρους  τεκµηρίωσης  σχετικά  µε τον καθορισ µό της µεταβίβασης  τιµών που αποτελείται  
από δυο µέρη: (i) έναν ενιαίο  φάκελο  τεκµηρίωσης  που περιέχει  κοινές  τυποποιη µένες 
πληροφορίες  σχετικά  µε όλα τα µέλη οµίλων στην  ΕΕ (που καλείται  «βασικός  φάκελος ») και 
(ii) διάφορους  φακέλους  τυποποιη µένης τεκµηρίωσης  που περιέχουν  πληροφορίες  σχετικά  µε 
κάθε  χώρα  («τεκµηρίωση  ανά χώρα »). Ο φάκελος  τεκµηρίωσης  για µια δεδοµένη χώρα  
περιλα µβάνουν  τον κοινό  βασικό  φάκελο  και τον φάκελο  τυποποιη µένης τεκµηρίωσης  για τη 
χώρα  αυτή . 
 
EL 24   EL ΚΥΡΩΣΕΙΣ  ΠΟΥ  ΣΥΝ∆ΕΟΝΤΑΙ  ΜΕ ΤΗΝ  ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ  
∆ιοικητική  κύρωση  (ή κύρωση  βάσει  του αστικού  κώδικα ) που επιβάλλεται  λόγω  µη 
συµµόρφωσης  µε την ΤΤΜ  ΕΕ ή µε τις εθνικές  διατάξεις  τεκµηρίωσης  κάθε  κράτους  µέλους  
(ανάλογα  µε το µε ποιες  απαιτήσεις  έχει επιλέξει  να συµµορφώνεται  η ΠΕ) κατά  τη στιγµή 
που η ΤΤΜ  ΕΕ ή η τεκµηρίωση  που απαιτείται  από τις εθνικές  διατάξεις  κάποιου  κράτους  
µέλους  όφειλε  να έχει υποβληθεί  στη φορολογική  αρχή . 
ΚΥΡΩΣΕΙΣ  ΠΟΥ  ΣΥΝ∆ΕΟΝΤΑΙ  ΜΕ ΤΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑ  
∆ιοικητική  κύρωση  (ή κύρωση  βάσει  του αστικού  κώδικα ) που επιβάλλεται  λόγω  µη 
έγκαιρης  συµµόρφωσης  µε ειδικό  αίτηµα µιας φορολογικής  αρχής  να υποβάλλει  πρόσθετες  
πληροφορίες  ή έγγραφα  πέραν  της ΤΤΜ  ΕΕ ή της τεκµηρίωσης  βάσει  της νοµοθεσίας  ενός 
κράτους  µέλους  (ανάλογα  µε το µε ποιες  απαιτήσεις  έχει επιλέξει  να συµµορφωθεί  η ΠΕ). 
ΚΥΡΩΣΕΙΣ  ΠΟΥ  ΣΥΝ∆ΕΟΝΤΑΙ  ΜΕ ΤΗΝ  ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗ  
Κύρωση  που επιβάλλεται  λόγω  µη συµµόρφωσης  προς  τους κανόνες  του ανταγωνισ µού, υπό 
τη µορφή  ορισµένου ποσοστού  της αναπροσαρ µογής των τιµών µεταβίβασης  ή της 
φορολογικής  ελάφρυνσης .