ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Βρυξέλλες, 10.06.1997 
COM(97) 286 τελικό 
ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
που υποβάλλεται σύμφωνα με το άρθρο 2 της απόφασης 
92/545/ΕΟΚ της 23ης Νοεμβρίου 1992 
(εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 21 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ 
περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, 
των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών) 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών να παρατείνει 
την εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 21 
της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου 
της 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών 
(υποβληθείσα από την Επιτροπή) 

ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
που υποβάλλεται σύμφωνα με το άρθρο 2 της απόφασης 
του Συμβουλίου 92/545/ΕΟΚ της 23ης Νοεμβρίου 1992 
(εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 21 
της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ περί εναρμονίσεως 
των νομοθεσιών των κρατών μελών 
των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών) 
2_ 
Ι. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
Με την απόφαση αριθ. 92/545/ΕΟΚ της 23ης Νοεμβρίου 19921, το Συμβούλιο 
επέτρεψε στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών, με βάση το άρθρο 27 της έκτης οδηγίας, 
να λάβει ορισμένα μέτρα παρέκκλισης από τις διατάξεις του άρθρου 21 της εν λόγω 
οδηγίας. Η άδεια αυτή ίσχυε μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1996. 
Η παρέκκλιση αυτή επέτρεπε να εφαρμόζεται, στον τομέα της ένδυσης, ένα 
σύστημα μετακύλησης της υποχρέωσης του υπεργολάβου να καταβάλλει τον ΦΠΑ 
στο Υπουργείο Οικονομικών, στην επιχείρηση ένδυσης (τον βασικό επιχειρηματία). 
Το άρθρο 2 της εν λόγω απόφασης προβλέπει ότι η Επιτροπή υποβάλλει στο 
Συμβούλιο έκθεση για την εφαρμογή της, ταυτόχρονα, ενδεχομένως, με πρόταση 
απόφασης που προτείνει την παράταση της. 
Η παρούσα έκθεση έχει ως αντικείμενο την αξιολόγηση της εφαρμογής της 
παρέκκλισης αυτής καθώς και την εξέταση της αίτησης παράτασης που υποβλήθηκε 
από το Βασίλειο των Κάτω Χωρών με συστημένη επιστολή προς τη Γενική 
Γραμματεία της Επιτροπής στις 15 Νοεμβρίου 1996. 
II. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ MAN ΚΚΛΙΣΙΙΙ 
1. Αιτιολόγηση και γαοακτηοιστικά τον ειδικού καθεστώτα 
Κατά την υποβολή της αίτησης της το 1992, η ολλανδική κυβέρνηση υποστήριξε ότι 
είναι συνήθης πρακτική στον τομέα της ένδυσης να αγοράζουν οι αλυσίδες 
καταστημάτων ενδύματα από επιχειρήσεις του κλάδου, οι οποίες αναλα(ΐβάνουν 
την παραγωγή. Συχνά, οι επιχειρήσεις αυτές αναθέτουν με τη σειρά τους την 
παραγωγή σε μικρότερα εργαστήρια παραγωγής ενδυμάτων (υπεργολάβους). 
Η φοροδιαφυγή λάμβανε χώρα στη σχέση μεταξύ των επιχειρήσεων και των 
υπεργολάβων. Οι υπεργολάβοι χρέωναν τον ΦΠΑ στην επιχείρηση παραγωγής 
αλλά παρέλειπαν να την καταβάλλουν στο Υπουργείο Οικονομικών, ενώ η βασική 
επιχείρηση παραγωγής προέβαινε στην έκπτωση αυτού του ποσού. 
Αυτό το είδος φοροδιαφυγής ήταν δύσκολο να κατασταλεί με την εφαρμογή των 
συνήθων κανόνων του κοινού συστήματος ΦΠΑ, αφού τα εργαστήρια παραγωγής 
ενδυμάτων είναι συνήθως μικρές επιχειρήσεις που μόλις διαθέτουν τα μέσα 
παραγωγής τους και είναι εγκατεστημένες σε ενοικιασμένα κτίρια ή και σε 
κατοικίες. Τα εργαστήρια αυτά δεν τηρούν τις νόμιμες προδιαγραφές σχετικά με 
τις κοινωνικές ασφαλίσεις, τη φορολογία και τις συνθήκες εργασίας. Πολλές από 
αυτές αλλάζουν συχνά ιδιοκτήτη. Κάτω από αυτές τις προϋποθέσεις, οι 
φορολογικές αρχές δεν είχαν πολλές δυνατότητες προσφυγής όταν ανακάλυπταν 
μία φοροδιαφυγή. 
Για το λόγο αυτό, το Βασίλειο των Κάτω Χωρών ζήτησε και έλαβε την άδεια να 
εισαγάγει ένα ιδιαίτερο μέτρο που συνίσταται στην είσπραξη από τις βασικές 
επιχειρήσεις παραγωγής ελλειμμάτων του ΦΠΑ τον οποίο θα όφειλε κανονικά ο 
υπεργολάβος βάσει του άρθρου 21 της έκτης οδηγίας. 
ΕΕ L 351 της 2.12.1992, σ. 33. 
3> 
Το μέτρο αυτό αποτελεί μέρος μιας συνολικής στρατηγικής που ανέπτυξαν οι 
ολλανδικές φορολογικές αρχές ώστε να ελέγχουν καλύτερα τομείς «ευαίσθητους» 
στη φοροδιαφυγή, όπως ο τομέας της ένδυσης. 
2. Άπο\ΰη των ολλανδικών αρχών για την εφαρμογή τον ειδικού καθεστώτος 
Οι ολλανδικές αρχές αναφέρουν ότι το σύστημα μετακύλησης της υποχρέωσης 
καταβολής του ΦΠΑ αποδείχθηκε ιδιαίτερα αποτελεσματικό στην καταπολέμηση 
της φοροδιαφυγής για τον ΦΠΑ στον τομέα της ένδυσης. 
Πράγματι, από έρευνα που πραγματοποιήθηκε στις ολλανδικές φορολογικές αρχές 
φαίνεται ότι μετά την εφαρμογή αυτού του συστήματος, δεν διαπιστώνεται πια 
φοροδιαφυγή μεγάλης κλίμακας. 
Δύο εφορίες, που είναι αρμόδιες για το 45% περίπου των επιχειρήσεων του τομέα 
της ένδυσης, διαπίστωσαν ότι δεν υπάρχει πλέον φοροδιαφυγή ΦΠΑ στον τομέα 
μετά την εισαγωγή του ειδικού μέτρου. Με ανάλογους ελέγχους, η φοροδιαφυγή 
ανερχόταν σε περίπου 3,4 εκατ. φιορίνια κατά τα έτη 1989 έως 1993 ενώ δεν 
διαπιστώνεται πλέον για την περίοδο από το 1994 έως σήμερα. Η διαπίστωση αυτή 
επιβεβαιώνεται και από άλλες εφορίες. 
ΠΙ. ΓΝΩΜΗ ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 
Το άρθρο 27 της έκτης οδηγίας επιτρέπει τη θέσπιση ειδικών μέτρων παρέκκλισης 
από την έκτη οδηγία, είτε για την απλοποίηση της είσπραξης του φόρου είτε για την 
αποτροπή ορισμένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής. 
Η Επιτροπή εκτιμά ότι η αποτελεσματικότητα του καθεστώτος που θεσπίστηκε για 
την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής είναι αδιαμφισβήτητη και, συνεπώς, ότι το 
ειδικό μέτρο ανταποκρίνεται στις προΐίποθέσεις που θέτει το προαναφερθέν άρθρο 
27. 
Εξάλλου, το πεδίο εφαρμογής του μέτρου περιορίζεται μόνο στις συναλλαγές όπου 
υπάρχει πράγματι κίνδυνος φοροδιαφυγής. 
Συνεπώς, η Επιτροπή θεωρεί ότι δικαιολογείται η παράταση των εν λόγω ειδικών 
μέτρων βάσει του άρθρου 27 της έκτης οδηγίας. 
'Οσον αφορά τη διάρκεια ισχύος της παρέκκλισης, οι υπηρεσίες της Επιτροπής 
παρατηρούν ότι η Επιτροπή ενέκρινε στις 10 Ιουλίου 1996 ένα πρόγραμμα 
εργασίας για την εφαρμογή ενός κοινού συστήματος ΦΠΑ2 που προβλέπει μία 
σταδιακή μετάβαση προς το νέο σύστημα. 
Δεδομένου ότι η υποβολή της τελευταίας δέσμης προτάσεων προβλέπεται για τα 
μέσα του 1999, οι υπηρεσίες της Επιτροπής θεωρούν ότι δεν υπάρχει δυνατότητα 
παράτασης του μέτρου παρέκκλισης πέρα από τις 31 Δεκεμβρίου 1999. 
Πράγματι, κρίνεται σκόπιμο να εκτιμηθεί τότε κατά πόσο το μέτρο παρέκκλισης 
είναι σύμφωνο με τη γενικότερη προσέγγιση του νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ. 
COM(96) 328 τελικό της 22.07.96. 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών να παρατείνει 
την εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 21 
της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου 
της 17ης ΜαΤου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών 
(υποβαλλόμενη από την Επιτροπή) 
b 
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
Με συστημένη επιστολή της 15ης Νοεμβρίου 1996 προς τη Γενική Γραμματεία της 
Επιτροπής, η κυβέρνηση του Βασιλείου των Κάτω Χωρών υπέβαλε αίτηση για 
παράταση της παρέκκλισης που της είχε χορηγηθεί με την απόφαση 92/545/ΕΟΚ 
του Συμβουλίου της 23ης Νοεμβρίου 19921. 
Το άρθρο 2 της προαναφερθείσας απόφασης ορίζει ότι με βάση έκθεση που 
υποβάλλεται από την Επιτροπή για την εφαρμογή από το Βασίλειο των Κάτω 
Χωρών της παρέκκλισης, το Συμβούλιο μπορεί, με βάση πρόταση της Επιτροπής, 
να επιτρέψει την παράταση της εφαρμογής της εν λόγω απόφασης. 
Η έκθεση που υπέβαλε η Επιτροπή σΛετικά με την εφαρμογή της εν λόγω απόφασης 
καταλήγει στο συμπέρασμα ότι είναι σκόπιμο να παραταθεί η εφαρμογή των 
διατάξεων της προαναφερθείσας απόφασης μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1999. 
Πράγματι, η Επιτροπή ενέκρινε στις 10 Ιουλίου 1996 ένα πρόγραμμα εργασίας για 
την εφαρμογή ενός κοινού συστήματος ΦΠΑ2, το οποίο προβλέπει μια σταδιακή 
μετάβαση προς το νέο σύστημα. Δεδομένου ότι η υποβολή της τελευταίας δέσμης 
προτάσεων προβλέπεται για τα μέσα του 1999, κρίνεται σκόπιμο να περιοριστεί η 
διάρκεια ισχύος της απόφασης μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1999, ώστε να εκτιμηθεί 
κατά πόσο το μέτρο παρέκκλισης είναι σύμφωνο με τη γενικότερη προσέγγιση του 
νέου κοινού συστήματος ΦΠΛ. 
Σύμφωνα με το άρθρο 27, παράγραφος 3 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ, τα κράτη μέλη 
ενημερώθηκαν με επιστολή της 21ης Απριλίου 1997 σχετικά με την αίτηση του 
Βασιλείου των Κάτω Χωρών. 
1 EEL 351 της 2.12.1992, σ. 33. 
2 COM(96) 328 τελικό της 22.07.96. 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών να παρατείνει 
την εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 21 
της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου 
της 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, 
την έκτη οδηγία (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977 περί 
εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών1 - Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη 
φορολογική βάση, και ιδίως το άρθρο 27, 
την προηγούμενη απόφαση του Συμβουλίου αριθ. 92/545/ΕΟΚ2 της 23ης Νοεμβρίου 
1992, 
την έκθεση της Επιτροπής για την εφαρμογή της προαναφερθείσας απόφασης, 
τη σχετική πρόταση της Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι σύμφωνα με το άρθρο 27, παράγραφος 1 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ, το 
Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να 
επιτρέπει σε οποιοδήποτε κράτος μέλος να λαμβάνει ειδικά μέτρα κατά παρέκκλιση 
από την εν λόγω οδηγία ή να παρατείνει την ισχύ τους, προκειμένου να 
απλουστευθεί η είσπραξη του φόρου ή να αποφευχθούν ορισμένες περιπτώσεις 
φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής· 
ότι, η κυβέρνηση του Βασιλείου των Κάτω Χωρών με συστημένη επιστολή της 15ης 
Νοεμβρίου 1996 προς τη Γενική Γραμματεία της Επιτροπής ζήτησε την άδεια να 
παρατείνει την εφαρμογή του μέτρου παρέκκλισης που της είχε χορηγηθεί 
προηγουμένως, για περιορισμένο χρονικό διάστημα, με την απόφαση αριθ. 
92/545/ΕΟΚ του Συμβουλίου· 
1 ΕΕ L 145 της 13.06.1977, σ. 1. Οδηγία που τροποποιήθηκε για τελευταία φορά από την οδηγία 
96/95/ΕΚ (ΕΕ L 338 της 28.12.1996, σ. 89) 
2 EEL 351 της 2.12.1992,0. 33. 
ότι τα άλλα κράτη μέλη ενημερο')Οηκαν οτις 21 Απριλίου 1997 για την αίτηση 
παράτασης που υπέβαλε το Βασίλειο των Κάτω Χωρών· 
ότι η παρέκκλιση συνίσταται στην είσπραξη από τις επιχειρήσεις ένδυσης του ΦΙ ΙΑ 
τον οποίο θα όφειλε κανονικά ο υπεργολάβος βάσει του άρθρου 21, παράγραφος 1, 
σημείο α) της έκτης οδηγίας ΦΠΑ· 
ότι η έκθεση της Επιτροπής για την εφαρμογή της εν λόγω παρέκκλισης αναφέρει 
ότι τα ειδικά μέτρα πληρούν τις προϋποθέσεις για την εφαρμογή του άρθρου 27 της 
εν λόγω οδηγίας-
ότι η Επιτροπή ενέκρινε στις 10 Ιουλίου 1996 ένα πρόγραμμα εργασίας3 
συνοδευόμενο από χρονοδιάγραμμα προτάσεων που προβλέπουν προοδευτική και 
κατά στάδια μετάβαση σε ένα κοινό σύστημα ΦΠΑ για την ενιαία αγορά· 
ότι δεδομένου ότι 7) τελευταία δέσμη προτάσεων προβλέπεται να υποβληθεί στα 
μεσάτου 1999, η άδεια παρέκκλισης χορηγείται μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1999, ώστε 
να εκτιμηθεί κατά πόσο η εν λόγω παρέκκλιση είναι σύμφωνη με τη γενικότερη 
προσέγγιση του νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ· 
ότι η παρέκκλιση αυτή δεν θα έχει αρνητικές επιπτώσεις στους ίδιους πόρους των 
Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων που προέρχονται από τον ΦΠΑ· 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
Άρθρο Ι 
Κατά παρέκκλιση του άρθρου 21, παράγραφος 1, σημείο α) της οδηγίας 
77/388/ΕΟΚ, επιτρέπεται στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών να εφαρμόζει ως τις 31 
Δεκεμβρίου 1999, στον τομέα της ένδυσης, ένα σύστημα μετακύλησης της 
υποχρέωσης του υπεργολάβου να καταβαλλει τον ΦΠΑ στο Υπουργείο 
Οικονομικών, στην επιχείρηση ένδυσης (τον βασικό επιχειρηματία). 
Άρθρο 2 
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Βασίλειο των Κάτω Χωρών. 
Βρυξέλλες, 
Για το Συμβούλιο 
Ο Πρόεδρος 
COM(96) 328 τελικό της 22.07.96. 
ISSN 0254-1483 
COM(97) 286 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 09 01 06 
Αριθ. καταλόγου : CB-CO-97-277-GR-C 
ISBN 92-78-21175-3 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Λουξεμβούργο