Αριθ. C 176/8 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 17. 7. 90 
II 
(Προπαρασκευαστικές πράξεις) 
ΕΠΙΤΡΟΠΗ 
Πρόταση τροπολογίας της πρότασης οδηγίας του Συμβουλίου με την οποία συμπληρώνεται το κοινό 
σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας και τροποποιείται η οδηγία 77/388/ΕΟΚ Ο 
COM(90) 182 τελικό — SYN 274 
(Υποβλήθηκε από τψ Επιτροπή σης 17 Μαΐου 1990) 
(90/C 176/12) 
1. Μεταξύ της δεύτερης και της τρίτης αιτιολογικής σκέψης 
παρεμβάλλονται οι ακόλουθες αιτιολογικές σκέψεις: 
«ότι, ωστόσο, η πλήρης και οριστική κατάργηση των 
φορολογικών συνόρων προϋποθέτει ορισμένους όρους 
που δεν είναι δυνατόν να πληρούνται ήδη από τις 31 
Δεκεμβρίου 1992" 
ότι, συνεπώς, είναι σκόπιμο να προβλεφθεί σαφώς καθο­
ρισμένη μεταβατική περίοδος, κατά τη διάρκεια της 
οποίας πρόκειται να εφαρμοστούν μεταβατικές διατάξεις 
προκειμένου να διευκολυνθεί η μετάβαση στο οριστικό 
καθεστώς φορολόγησης και να διασφαλιστεί το ανέ-
κλητο της διαδικασίας που οδηγεί στην οριστική κατάρ­
γηση των φορολογικών συνόρων'» η παράδοση αποτελείται από αγαθά, εκτός από 
επιβατικά οχήματα, τα οποία αποστέλλονται ή 
μεταφέρονται σε άλλο κράτος μέλος, 
οι παραδόσεις πραγματοποιούνται στο πλαίσιο 
δραστηριότητας πωλήσεως δι' αλληλογραφίας. 
Νοείται ως δραστηριότητα πωλήσεως δι'αλληλο-
γραφίας οικονομική δραστηριότητα η οποία ειδι­
κεύεται στη λιανική πώληση μέσω καταλόγου. 
Νοείται ως κατάλογος κάθε προσφορά στο κοινό 
η οποία πραγματοποιείται βάσει κάθε μέσου 
παρουσίασης που αναπαράγεται σε πολλά αντί­
τυπα και απαριθμεί τα προς πώληση αντικείμενα 
ώστε να πληρούνται τα ακόλουθα τρία κριτήρια: 
2. Το άρθρο 2 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: 
« Άρθρο 2 
Το άρθρο 28 της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ αντικαθίσταται 
από το ακόλουθο κείμενο: 
"Άρθρο 28 
Λαμβάνοντας υπόψη τις άλλες διατάξεις της παρούσας 
οδηγίας και με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 
32, εφαρμόζονται, το αργότερο μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 
1996, οι ακόλουθες διατάξεις: 
α) οι παραδόσεις αγαθών σε μη υποκείμενο στο φόρο ή 
σε υποκείμενο στο φόρο, του οποίου η δραστηριό­
τητα απαλλάσσεται πλήρως του φόρου και για τον 
οποίο δεν ισχύει το γενικό σύστημα που προβλέ­
πεται στο στοιχείο 6) δεύτερη περίπτωση, θεω­
ρούνται ότι πραγματοποιούνται στον τόπο που βρί­
σκεται το αγαθό κατά τη στιγμή αφίξεως της απο­
στολής ή της μεταφοράς με προορισμό τον απο­
κτώντα, όταν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες 
προϋποθέσεις: 
(') ΕΕ αριθ. C 252 της 22. 9. 1987, σ. 2 [COM(87) 322 τελικό/2]. — η σύμβαση προμήθειας των αγαθών συνά­
πτεται βάσει καταλόγου που ο καταναλωτής 
συμβουλεύεται εν απουσία του πωλητή, 
— προβλέπεται συνέχιση των σχέσεων μεταξύ 
του πωλητή και του καταναλωτή όσον αφορά 
τη συγκεκριμένη συναλλαγή ή οποιαδήποτε 
μεταγενέστερη συναλλαγή, 
— ο κατάλογος και η σύμβαση ενημερώνουν 
σαφώς τον καταναλωτή ως προς το δικαίωμα 
του να επιστρέψει τα αγαθά στον πωλητή σε 
προθεσμία επτά ημερών τουλάχιστον από την 
ημερομηνία παραλαβής των αγαθών ή να 
λύσει τη σύμβαση μέσα στην εν λόγω προθε­
σμία χωρίς καμία υποχρέωση του, εκτός από 
την κατάλληλη φροντίδα των αγαθών, 
ο ετήσιος κύκλος εργασιών, εξαιρέσει του φόρου 
προστιθέμενης αξίας, που πραγματοποιεί ο 
πωλητής στα πλαίσια της δραστηριότητας του 
πωλήσεως δι' αλληλογραφίας με προορισμό τα 
άλλα κράτη μέλη εκτός του κράτους αναχώρησης 
της αποστολής ή μεταφοράς των αγαθών, υπερ­
βαίνει, σε αντιστοιχία εθνικού νομίσματος, το 
ένα εκατομμύριο Ecu, υπολογιζόμενο βάσει της 
ισοτιμίας μετατροπής κατά την ημερομηνία 
έκδοσης της παρούσας οδηγίας. Τα κράτη μέλη 
177^0 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών κοινοτήτων Αριθ^Ι7β^ 
παραχωρούνστουςυποκείμενουςστο φόρο που 
δεν πληρούν την προϋπόθεση αυτή,το δικαίωμα 
να επιλέξουν το παρόν σύστημα πωλήσεων 
δι^ αλληλογραφίας, 11 επιλογή ισχύει για δύο ημε^ 
ρολογιακάεηρ 
β^ μεβάση τιςπρούποθεσεις,που καθορίζονταιώστε 
ναδιασφαλίζεταιη ορθή καιαπλή εφαρμογή των 
προβλεπομενωνκατωτερωαπαλλαγών καινααπο 
τρεπεταικάθε ενδεχόμενη φοροδιαφυγή, φοροαπο 
φυγή και κατάχρηση,τα κράτη μέλη απαλλάσσουν, 
κατ^ αναλογία προς τις πράξεις που προβλέπονται 
στο άρθροί^,τις ακόλουθες πράξεις, όταν πράγμα 
τοποιούνται από υποκείμενους στο φόρο εκτός 
εκείνων που τυγχάνουν της απαλλαγής του άρθρου 
^ και εκείνων που υπάγονται στο κατ^ αποκοπή 
καθεστώς του άρθρου^ 
— τις παραδόσεις επιβατικών οχημάτων που αποτε 
λούν μέρος του αποθέματος κινήσεως του 
πωλητή και αποστέλλονται ή μεταφέρονται με 
προορισμό κράτος μέλος άλλο από το κράτος 
αναχώρησης της αποστολήςήτης μεταφοράς από 
τον πωλητήήαπό άτομο που ενεργεί γιαλογα 
ριασμότουήαπότοναποκτώντα,οοποίοςδεν 
είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώραςή 
από πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του, 
^τις παραδόσεις αγαθών,εκτός των αναφερόμενων 
στο στοιχείο α^ και εκτός των αναφερόμενων 
στην πρώτη περίπτωση επιβατικών οχημάτων 
προς υποκείμενο στο φόροήμη υποκείμενο στο 
φόρο κατά την έννοια του άρθρου^παράγραφος 
^, όταν τα αγαθά αποστελλονταιήμεταφερονται 
προς κράτος μέλος εκτός του κράτους αναχώ 
ρήσης της αποστολήςήτης μεταφοράς, από τον 
πωλητή ή από πρόσωπο που ενεργεί γιαλογα^ 
ριασμότουήαπό τον αποκτώντα, που δεν είναι 
εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώραςήαπό 
πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του. 
ωστόσο, ότανοαποκτών είναι υποκείμενος στο 
φόρο του οποίουηδραστηριότητα απαλλάσσεται 
πλήρωςή μη υποκείμενος στο φόρο κατά την 
εννοιατουάρθρου^παράγραφος^,ηδιάταξη 
αυτή εφαρμόζεται μόνο από τη στιγμή κατά την 
οποία το συνολικό ποσό των αντίστοιχων 
αγορών, εξαιρέσει του φόρου προστιθέμενης 
αξίας, υπερβαίνει, κατά τη διάρκεια του ημερολο 
γιακού έτους, το ποσό σεεθνικό νόμισμα που 
αντιστοιχείσε^ΟΟΟΕ^,υπολογιζόμενο βάσει 
της ισοτιμίαςμετατροπήςκατάτην ημερομηνία 
έκδοσης της παρούσας οδηγίας. Ιο ποσό αυτό 
αυξάνεται σε70 000Ε^ από τηνίη Ιανουαρίου 
1^ υπολογιζόμενο βάσει της ισοτιμίας μετά 
τροπής που ισχύει κατά την ημερομηνία αυτή. Ιο 
όριοτωναγορών,πουλαμβάνεταιωςβάσηγια 
την εφαρμογή της παρούσας διάταξης συνίσταται 
στο ποσό της αγοράς αγαθών, εξαιρέσει του 
φόρου προστιθέμενης αξίας, που αποτέλεσαν 
αντικείμενο αποστολής ή μεταφοράς με προε 
λευση κράτος μέλος άλλο εκτός του κράτους 
άφιξης των αγαθών,εξαιρουμενων^ ^των αγορών επιβατικών οχημάτων, των 
οποίωνηπαράδοσηυπάγεταιστιςδιατάξεις 
της πρώτης περίπτωσης, 
— των αγορών αγαθών, των οποίωνηπαράδοση 
υπάγεται στις διατάξεις του στοιχείουα^, 
^των αγορών, αγαθών, των οποίων η παρά 
δόση πραγματοποιείταιαπό υποκείμενο στο 
φόρο που υπάγεται στο ειδικό καθεστώς του 
άρθρου^. 
Νπαρούσα διάταξη εφαρμόζεται επίσης όταν δεν 
υφίσταται υπέρβαση του ορίου των^000Ε^ιιή 
των70 000Ε^,εφόσονοαποκτών έχει επιλέξει 
το καθεστώς αυτό, 11 επιλογή ισχύει για δύο ημε 
ρολογιακάετη, 
^τις παροχές υπηρεσιών, συμπεριλαμβανομένων 
των μεταφορών και των παρεπόμενων υπηρεσιών, 
με εξαίρεση τις παροχές υπηρεσιών που απαλλάσ 
σονταισύμφωνα μετο άρθρο ί3, όταν συνδε 
ονται άμεσα με τις πράξεις που αναφέρονται στο 
παρόν στοιχείο β^, 
^τις παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούν 
μεσολαβητές ενεργώντας εν ονόματι και για 
λογαριασμό τρίτων, εφόσον υπεισέρχονται κατά 
τις πράξεις που αναφέρονται στο παρόν στοιχείο 
β^ πρώτη, δεύτερη και τρίτη περίπτωστρ 
γ^ ηαπόκτηση εξ επαχθούς αιτίας αγαθών, των οποίων 
ηπαράδοση από υποκείμενο στο φόρο πραγματοποιώ 
είται σύμφωνα με τις διατάξεις του στοιχείου β^ 
πρώτη και δεύτερη περίπτωση,υπόκειται στο ^ϋΑ, 
^ςαπόκτηση αγαθού νοείταιηπράξη κτήσεως του 
δικαιώματος να διαθέτει κάποιοςως κύριοςενσώ 
ματα αγαθά, ^ςτόποςαπόκτησηςνοείταιοτόπος 
όπου βρίσκεται το αγαθό κατά τη στιγμή άφιξης της 
αποστολήςήτης μεταφοράς με προορισμό τον απο 
κτώντα. 11 γενεσιουργός αιτία επέρχεται καιοφόρος 
καθίσταται απαιτητός κατά το χρόνο πραγματοποί 
ησης της απόκτησης. 
Εξομοιούνταιπροςαπόκτησηαγαθώνεξεπαχθούς 
αιτίας^ 
— ηχρησιμοποίηση από υποκείμενο στο φόρο του 
οποίουη δραστηριότητααπαλλάσσεταιπλήρως 
του φόρουήαπό μη υποκείμενο στο φόρο κατά 
την έννοια του άρθρου^παράγραφος^,για τις 
ανάγκες της δραστηριότητας του στο κράτος 
μέλος άφιξης, αγαθού που παρέλαβε στο πλαίσιο 
τηςδραστηριότητάς του στοκράτος μέλος ανα 
χώρησης. Ιο κράτοςμελοςάφιξηςλαμβάνειτα 
κατάλληλα μετραπροκειμενου να αποφευχθείη 
διπλή φορολόγηση, 
Αριθ. C 176/10 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 17. 7. 90 
— η χρησιμοποίηση από υποκείμενο στο φόρο για 
τις ανάγκες της δραστηριότητας του στο κράτος 
μέλος άφιξης, αγαθού που παρέλαβε στα πλαίσια 
της δραστηριότητας του στο κράτος μέλος ανα­
χώρησης, εφόσον το αγαθό αυτό δεν δημιουργεί 
δικαίωμα προς μερική ή πλήρη έκπτωση στο 
κράτος μέλος άφιξης. Το κράτος μέλος άφιξης 
λαμβάνει τα κατάλληλα μέτρα προκειμένου να 
αποφευχθεί η διπλή φορολόγηση. 
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 8 παράγραφος 1 
στοιχείο α), όταν ο τόπος αναχώρησης της απο­
στολής ή της μεταφοράς αγαθών βρίσκεται σε 
κράτος μέλος εκτός εκείνου της απόκτησης των 
αγαθών, ο τόπος της παράδοσης που πραγματοποιεί 
ο αποκτών καθώς και ο τόπος των ενδεχόμενων 
μεταγενέστερων παραδόσεων θεωρούνται ότι βρί­
σκονται στο κράτος μέλος απόκτησης των αγαθών 
δ) η βάση επιβολής του φόρου για την απόκτηση 
αγαθών είναι η ίδια με τη βάση η οποία είναι 
δυνατόν να εφαρμόζεται στο εσωτερικό της χώρας 
κατά την παράδοση των αγαθών αυτών σύμφωνα με 
το άρθρο 11 τίτλος Α παράγραφοι 1 και 2 και τίτλος 
Γ. Στη βάση επιβολής του φόρου για την απόκτηση 
των αγαθών περιλαμβάνονται, στο μέτρο που δεν 
έχουν ήδη περιληφθεί, τα παρεπόμενα έξοδα που 
συνδέονται με την απόκτηση των αγαθών, όπως τα 
έξοδα προμήθειας, συσκευασίας, μεταφοράς και 
ασφαλίσεως, τα οποία δημιουργούνται μέχρι το 
σημείο άφιξης της αποστολής ή της μεταφοράς των 
αγαθών στο εσωτερικό της χώρας. 
Όσον αφορά τη χρησιμοποίηση αγαθού που αναφέ­
ρεται στο στοιχείο γ) δεύτερο εδάφιο, η βάση επι­
βολής του φόρου καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 
11 τίτλος Α παράγραφος 1 στοιχείο 6). 
Ο εφαρμοστέος συντελεστής για την απόκτηση 
αγαθού είναι εκείνος που εφαρμόζεται στο εσωτε­
ρικό της χώρας για την παράδοση του ίδιου αγαθού · 
ε) στην περίπτωση η οποία αναφέρεται στο στοιχείο 
α), ο φόρος οφείλεται σύμφωνα με το άρθρο 21 
παράγραφος 1 στοιχείο α). 
Στις περιπτώσεις που αναφέρονται στο στοιχείο γ), ο 
αποκτών πρέπει να δηλώσει την απόκτηση του 
αγαθού και να καταβάλει το φόρο. Όταν η φορολο­
γητέα πράξη πραγματοποιείται από αποκτώντα που 
είναι εγκατεστημένος στο εξωτερικό, τα κράτη μέλη 
λαμβάνουν μέτρα προκειμένου να προβλεφθεί ότι ο 
φόρος οφείλεται από τρίτο πρόσωπο • συγκεκριμένα, 
μπορεί να διοριστεί, για το σκοπό αυτό, φορολο­
γικός αντιπρόσωπος. 
Όταν ο υπόχρεως του φόρου είναι μη υποκείμενος 
στο φόρο ή υποκείμενος στο φόρο απαλλασσόμενος 
από την υποχρέωση υποβολής φορολογικής δηλώ­
σεως, τα κράτη μέλη λαμβάνουν τα αναγκαία μέτρα 
προκειμένου ο υπόχρεως του φόρου να εκπληρώσει 
τις υποχρεώσεις που ορίζονται. Είναι δυνατόν να 
ληφθούν μέτρα απλοποίησης και να προβλεφθεί μια 
ετήσια δήλωση για το σκοπό αυτό" στ) ο τόπος παροχής των υπηρεσιών που απαριθμούνται 
στο άρθρο 9 παράγραφος 2 στοιχείο ε) και οι οποίες 
παρέχονται σε καταναλωτές εγκατεστημένους εκτός 
της Κοινότητας ή σε υποκείμενους σε φόρο εγκατε­
στημένους στην Κοινότητα αλλά εκτός της χώρας 
του παρέχοντος τις υπηρεσίες, είναι ο τόπος της 
έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του κατανα­
λωτή ή της μονίμου εγκαταστάσεως του για το 
οποίο παρασχέθηκαν οι υπηρεσίες αυτές, ή ελλείψει 
τούτων, ο τόπος της κατοικίας του ή της συνήθους 
διαμονής του' 
ζ) τα κράτη μέλη μπορούν να παράσχουν στους υποκεί­
μενους στο φόρο το δικαίωμα επιλογής για τη φορο­
λόγηση των πράξεων που αναφέρονται στο άρθρο 13 
τίτλος Β στοιχείο δ) · 
η) τα κράτη μέλη απαλλάσσουν από το φόρο την από­
κτηση αγαθών των οποίων η παράδοση επρόκειτο, 
σε κάθε περίπτωση, να απαλλάσσεται στο εσωτερικό 
της χώρας. Τα κράτη μέλη απαλλάσσουν επίσης την 
απόκτηση αγαθών των οποίων η εισαγωγή επρό­
κειτο, σε κάθε περίπτωση, να απαλλάσσεται δυνάμει 
του άρθρου 14 παράγραφος 1 στοιχεία δ) και ζ)· 
θ) με την επιφύλαξη της προβλεπόμενης στο άρθρο 29 
διαβουλεύσεως, τα κράτη μέλη έχουν την ευχέρεια 
να απαλλάσσουν τις αποκτήσεις, τις εισαγωγές και 
τις παραδόσεις αγαθών που προορίζονται προς έναν 
υποκείμενο στο φόρο με σκοπό την εξαγωγή τους σε 
ένα άλλο κράτος μέλος ή σε τρίτη χώρα, στην κατά­
σταση στην οποία βρίσκονται ή κατόπιν μεταποιή­
σεως, καθώς και τις παροχές υπηρεσιών τις σχετικές 
προς την εξαγωγική δραστηριότητα αυτού του υπο­
κείμενου στο φόρο, μέχρι ποσού ίσου προς τη συνο­
λική αξία των εξαγωγών του κατά τους δώδεκα 
προηγούμενους μήνες' 
ι) οι διατάξεις που ισχύουν για την έκπτωση φόρου 
εφαρμόζονται επίσης για τον οφειλόμενο ή καταβλη­
θέντα φόρο προστιθέμενης αξίας στα πλαίσια της 
απόκτησης αγαθών που αναφέρονται στο στοιχείο 
γ). Εντούτοις, για τον οφειλόμενο ή καταβληθέντα 
σε κράτος μέλος φόρο από τον υποκείμενο φόρο: 
— για αγαθά που του παραδόθηκαν ή πρόκειται να 
του παραδοθούν από έναν υποκείμενο στο φόρο, 
— για τα αγαθά που εισήχθηκαν ή αποτέλεσαν 
αντικείμενο απόκτησης, 
— και για τις υπηρεσίες που του παράσχονται ή 
πρόκειται να του παρασχεθούν από έναν υποκεί­
μενο στο φόρο, 
δεν γεννάται δικαίωμα προς έκπτωση σε άλλο 
κράτος μέλος. Για τους υποκείμενους στο φόρο που 
είναι εγκατεστημένοι στο έδαφος της Κοινότητας, το 
δικαίωμα επιστροφής του φόρου καθορίζεται, κατά 
τη διάρκεια της μεταβατικής περιόδου, σύμφωνα με 
τηνοδηγία79/1072/ΕΟΚ· 
17. 7. 90 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 176/11 
ια) κατά παρέκκλιση από το άρθρο 22 εφαρμόζονται οι 
ακόλουθες διατάξεις: 
1. Κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει να δηλώνει 
την έναρξη, τη μεταβολή και την παύση της δρα­
στηριότητας του ως υποκείμενου στο φόρο. 
2. Κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει να τηρεί 
επαρκώς λεπτομερή λογιστική, ώστε να καθί­
σταται δυνατή η εφαρμογή του φόρου προστιθέ­
μενης αξίας και ο έλεγχος της εφαρμογής αυτής 
από τη φορολογική αρχή. 
3. α) Κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει να 
εκδίδει τιμολόγιο, ή έγγραφο που επέχει θέση 
τιμολογίου, για τις παραδόσεις αγαθών και 
τις παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιεί 
προς άλλον υποκείμενο στο φόρο ή προς μη 
υποκείμενο στο φόρο κατά την έννοια του 
άρθρου 4 παράγραφος 5, να τηρεί δε αντί­
γραφο κάθε εκδοθέντος εγγράφου. Η υπο­
χρέωση αυτή ισχύει για τα πρόσωπα τα οποία 
αναφέρονται στην παρούσα παράγραφο, ανε­
ξάρτητα αν τυγχάνουν να είναι υποκείμενοι 
στο φόρο ή μη υποκείμενοι στο φόρο κατά 
την έννοια του άρθρου 4 παράγραφος 5, στο 
εσωτερικό της χώρας ή σε άλλο κράτος 
μέλος. 
Επίσης, κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει 
να εκδίδει τιμολόγιο για τις προκαταβολές 
που καταβάλλονται σε αυτόν από άλλον υπο­
κείμενο στο φόρο πριν από την πραγματο­
ποίηση της παραδόσεως ή πριν από τη περά­
τωση της παροχής υπηρεσιών · 
6) στο τιμολόγιο πρέπει να αναγράφεται 
χωριστά η τιμή άνευ φόρου και ο αντίστοιχος 
φόρος για κάθε διαφορετικό συντελεστή 
καθώς και, κατά περίπτωση, η φορολογική 
απαλλαγή. 
Στο τιμολόγιο πρέπει επίσης να αναγράφεται, 
για τις πράξεις που αναφέρονται στο στοιχείο 
6) του παρόντος άρθρου 28, ο αριθμός φορο­
λογικού μητρώου του υποκειμένου στο φόρο 
που πραγματοποιεί την παράδοση των 
αγαθών καθώς και αυτού που αποκτά τα 
αγαθά· 
γ) τα κράτη μέλη καθορίζουν τα κριτήρια σύμ­
φωνα με τα οποία ένα έγγραφο είναι δυνατόν 
να θεωρηθεί ότι επέχει θέση τιμολογίου. 
4. Κάθε υποκείμενος στο φόρο οφείλει να κατα­
θέτει δήλωση εντός προθεσμίας καθοριζόμενης 
από τα κράτη μέλη. Η προθεσμία αυτή δεν είναι 
δυνατόν να υπερβαίνει δύο μήνες από τη λήξη 
κάθε περιόδου δηλώσεως. Η περίοδος αυτή 
καθορίζεται από τα κράτη μέλη ως μηνιαία, 
δίμηνη ή τρίμηνη. Εντούτοις, τα κράτη μέλη 
είναι δυνατόν να καθορίζουν διαφορετικές 
περιόδους εφόσον αυτές δεν υπερβαίνουν ένα 
έτος Η δήλωση πρέπει να περιλαμβάνει όλα τα αναγ­
καία στοιχεία για την εξακρίβωση του ποσού 
του απαιτητού φόρου και του ποσού των εκπτώ­
σεων καθώς και, κατά περίπτωση, του συνολικού 
ποσού των παραδόσεων που αναφέρονται στο 
στοιχείο 6), του συνολικού ποσού των αποκτη­
θέντων αγαθών που αναφέρονται στο στοιχείο 
γ) και, εφόσον είναι αναγκαίο για τη βεβαίωση 
της βάσεως επιβολής του φόρου, του συνολικού 
ποσού των πράξεων των σχετικών με τον εν 
λόγω φόρο και τις εκπτώσεις αυτές, καθώς και 
του ποσού των απαλλασσομένων πράξεων. 
5. Κάθε υποκείμενος στο φόρο υποχρεούται να 
καταβάλει το καθαρό ποσό του φόρου προστιθέ­
μενης αξίας κατά την υποβολή της περιοδικής 
του δηλώσεως. Εντούτοις, τα κράτη μέλη μπο­
ρούν να καθορίζουν άλλη προθεσμία για την 
καταβολή του ποσού ή να εισπράττουν προσω­
ρινές προκαταβολές. 
6. Τα κράτη μέλη έχουν την ευχέρεια να ζητούν 
από τον υποκείμενο στο φόρο, την υποβολή 
δηλώσεως που περιλαμβάνει όλα τα στοιχεία που 
προβλέπονται στην παράγραφο 4 και αφορά το 
σύνολο των πράξεων που έχουν πραγματοποι­
ηθεί κατά το προηγούμενο έτος. Η δήλωση αυτή 
πρέπει επίσης να περιλαμβάνει όλα τα αναγκαία 
στοιχεία για τους ενδεχόμενους διακανονισμούς. 
7. Τα κράτη μέλη λαμβάνουν τα αναγκαία μέτρα 
ώστε οι θεωρούμενοι σύμφωνα με το άρθρο 21 
σημείο 1 στοιχεία α) και 6), ως υπόχρεοι του 
φόρου αντί ενός υποκείμενου στο φόρο, εγκατε­
στημένου στο εξωτερικό, ή οι αλληλεγγύως και 
εις ολόκληρον υπεύθυνοι για την καταβολή του 
φόρου, να εκπληρώνουν τις υποχρεώσεις δηλώ­
σεως και καταβολής. 
8. Με την επιφύλαξη των διατάξεων, που πρόκειται 
να θεσπιστούν δυνάμει του άρθρου 17 παρά­
γραφος 4, τα κράτη μέλη έχουν την ευχέρεια να 
προβλέπουν, με την επιφύλαξη της τήρησης της 
αρχής της ίσης μεταχείρισης των εσωτερικών και 
των διακοινοτικών πράξεων, άλλες υποχρεώσεις 
τις οποίες κρίνουν αναγκαίες για την εξασφά­
λιση επακριβούς είσπραξης του φόρου και για 
την αποτροπή καταστρατηγήσεων. 
9. Με εξαίρεση την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου 
για τις παραδόσεις που αναφέρονται στο στοι­
χείο 6), τα κράτη μέλη είναι δυνατόν να απαλ­
λάσσουν τους υποκείμενους στο φόρο: 
— από ορισμένες άλλες υποχρεώσεις, 
— από κάθε υποχρέωση, εφόσον πραγματο­
ποιούν μόνον απαλλασσόμενες πράξεις, 
— από την καταβολή του οφειλόμενου φόρου, 
εφόσον το ποσό αυτού είναι ασήμαντο. 
Αριθ. C 176/12 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 17. 7. 90 
10. Κατόπιν αιτήσεως υποκείμενου στο φόρο, η μη 
υποκείμενου στο φόρο κατά την έννοια του 
άρθρου 4 παράγραφος 5, ή υποκείμενου στο 
φόρο που υπάγεται στο καθεστώς των άρθρων 
24 και 25, οι αρμόδιες υπηρεσίες του κράτους 
μέλους όπου είναι εγκατεστημένο το πρόσωπο 
αυτό του χορηγούν πιστοποητικό με το οποίο 
βεβαιώνεται το καθεστώς του ΦΠΑ, εφόσον ο 
αιτών πληροί τις προϋποθέσεις που ορίζονται 
στο στοιχείο 6) δεύτερη περίπτωση. Ωστόσο, αν 
ο πωλητής έχει ήδη στην κατοχή του τέτοιο 
πιστοποιητικό, ο αποκτών δεν υποχρεούται να 
παράσχει νέο πιστοποιητικό κατά τη διάρκεια 
του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο εκδό­
θηκε το πιστοποιητικό. Το πιστοποιητικό αυτό 
πρέπει να συμφωνεί προς το υπόδειγμα που περι­
λαμβάνεται στο παράρτημα. 
Ο υποκείμενος στο φόρο ή ο μη υποκείμενος στο 
φόρο κατά την έννοια του άρθρου 4 παράγραφος 
5 έχει την υποχρέωση να υποβάλει νέα αίτηση σε 
περίπτωση κατά την οποία, μετά τη χορήγηση 
του πιστοποιητικού, επέλθει μεταβολή ως προς 
το καθεστώς ΦΠΑ στο οποίο υπάγεται".». 
3. Το άρθρο 3 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: 
«Άρΰρο 3 
1. Οι ακόλουθες οδηγίες του Συμβουλίου παύουν να 
παράγουν αποτελέσματα στις 31 Δεκεμβρίου 1992: 
— οδηγία 83/183/ΕΟΚ 
— οδηγία 74/651/ΕΟΚ. 2. Οι ακόλουθες οδηγίες του Συμβουλίου παύουν να 
παράγουν αποτελέσματα στις 31 Δεκεμβρίου 1992, όσον 
αφορά τις ενδοκοινοτικές σχέσεις: 
— οδηγία 69/169/ΕΟΚ 
— οδηγία 83/181/ΕΟΚ 
— οδηγία 85/362/ΕΟΚ. 
3. Οι ακόλουθες οδηγίες του Συμβουλίου παύουν να 
παράγουν αποτελέσματα στις 31 Δεκεμβρίου 1996: 
— οδηγία 79/1072/ΕΟΚ 
— οδηγία 83/182/ΕΟΚ.» 
4. Παρεμβάλλεται το ακόλουθο άρθρο 4α: 
« Άρ#ρο 4α 
Στο άρθρο 11 τίτλος Γ, η παράγραφος 2 της οδηγίας 
77/388/ΕΟΚ αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο: 
«2. Όταν τα στοιχεία που χρησιμεύουν για τον καθο­
ρισμό της βάσης επιβολής του φόρου εκφράζονται σε 
νόμισμα άλλο από εκείνο του κράτους μέλους όπου 
γίνεται η εκτίμηση, η εφαρμοζόμενη ισοτιμία μετατροπής 
είναι η τελευταία ισοτιμία πώλησης που σημειώθηκε 
στην ή στις πλέον αντιπροσωπευτικές συναλλαγματικές 
αγορές του εν λόγω κράτους μέλους κατά τη στιγμή κατά 
την οποία κατέστη απαιτητός ο φόρος, σύμφωνα με τις 
λεπτομέρειες εφαρμογής που καθορίζονται από τα κράτη 
μέλη.» 
17. 7. 90 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 176/13 
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 
ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ ΦΠΑ 
(Αρμόδια υπηρεσία και διεύθυνση) 
πιστοποιεί ότι: 
(Ονοματεπώνυμο ή εμπορική επωνυμία) 
(Φύση της δραστηριότητας) 
(Διεύθυνση του καταστήματος) 
αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ (') δικαιούται ως επιχειρηματίας παραδόσεως αγαθών απαλλασσό­
μενων του φόρου κατ' εφαρμογή του στοιχείου 6) του άρθρου 2 της οδηγίας COM(87) 322 όπως τροποποιήθηκε 
από την οδηγία COM(90) \%2. 
(Ημερομηνία) 
Θεώρηση και σφραγίδα 
της αρμόδιας υπηρεσίας 
(Όνομα και ιδιότητα) 
(Υπογραφή) 
(') Εάν ο αιτών δεν έχει αριθμό μητρώου ΦΠΑ, η αρμόδια υπηρεσία οφείλει να αναφέρει τους σχετικούς λόγους.