Αριθ. Ο 53/26 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 28. 2. 91 
Πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για 
τις καταβολές τόκων και τελών μεταξύ μητρικών και θυγατρικών εταιρειών διαφορετικών 
κρατών μελών 
0()Μ(90) 571 τελικό 
(Υποβλήθηκε από την Επιτροπή στις 6 Δεκεμβρίου 1990) 
(91/0 53/02) 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: 
Έχοντας υπόψη: 
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής 
Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 100, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι σε μια κοινή αγορά που έχει τα χαρακτηριστικά μιας 
εσωτερικής αγοράς, οι πράξεις μεταξύ εταιρειών διαφορετι­
κών κρατών μελών δεν θα πρέπει να διέπονται από φορολο­
γικές διατάξεις λιγότερο ευνοϊκές από εκείνες που ισχύουν 
για τις ίδιες πράξεις όταν αυτές πραγματοποιούνται μεταξύ 
εταιρειών του ιδίου κράτους μέλους· 
ότι η απαίτηση αυτή δεν πληροίται προς το παρόν όσον 
αφορά ,τις καταβολές τόκων και τελών ότι οι εθνικές 
φορολογικές νομοθεσίες, σε συνδυασμό, κατά περίπτωση, με 
τις διμερείς συμβάσεις, δεν διασφαλίζουν την πλήρη εξάλει­
ψη των φαινομένων διπλής φορολόγησης και ότι η εφαρμογή 
τους απαιτεί διοικητικές διατυπώσεις και ταμειακές επι­
βαρύνσεις για τις ενδιαφερόμενες επιχειρήσεις· 
ότι η κατάργηση οποιασδήποτε παρακράτησης στην πηγή 
για τις καταβολές τόκων και τελών αποτελεί την πλέον 
κατάλληλη λύση για την εξάλειψη των εν λόγω διατυπώσεων 
και επιβαρύνσεων και για την επίτευξη της ίσης φορολογικής 
μεταχείρισης των εθνικών και διεθνικών πράξεων ότι επι­
βάλλεται, σε μια πρώτη φάση, να καταργηθούν οι παρακρα­
τήσεις στην πηγή για τις πληρωμές τοις μετρητοίς μεταξύ των 
μητρικών και των θυγατρικών εταιρειών και οι οποίες είναι 
ιδιαίτερα σημαντικές· ότι το καθεστώς αυτό δεν πρέπει να 
εφαρμόζεται υπό ορισμένες συνθήκες, όταν η πληρωμή 
πραγματοποιείται προς μία μόνιμη εγκατάσταση της δικαι­
ούχου εταιρείας που είναι εγκατεστημένη στο κράτος μέλος 
του οφειλέτη· ότι είναι σκόπιμο ωστόσο να επιτραπεί στην 
Ελλάδα και στην Πορτογαλία, για δημοσιονομικούς λόγους, 
να συνεχίσουν να εισπράττουν προσωρινά παρακράτηση 
στην πηγή· 
ότι επιβάλλεται να διασφαλιστεί ότι οι τόκοι και τα τέλη 
υποβάλλονται πράγματι σε φορολογία· ότι, συνεπώς, είναι 
σκόπιμο να επιτραπεί στα κράτη μέλη να λαμβάνουν τα 
αναγκαία μέτρα για την καταπολέμηση των περιπτώσεων 
απάτης και των καταχρήσεων, Άρθρο 1 
Τα κράτη μέλη απαλλάσσουν από κάθε παρακράτηση στην 
πηγή τις καταβολές τόκων και τελών που πραγματοποιού­
νται μεταξύ των μητρικών και θυγατρικών εταιρειών διαφο­
ρετικών κρατών μελών. 
Άρθρο 2 
Για την εφαρμογή της παρούσας ο,δηγίας νοούνται ως: 
α) τόκοι, τα έσοδα από απαιτήσεις πάσης φύσεως ανεξάρ­
τητα από το αν συνοδεύονται από ρήτρες συμμετοχής του 
οφειλέτη στα κέρδη, συμπεριλαμβανομένων των λαχείων 
και βραβείων εξόφλησης που συνδέονται με ομολογίες 
δανείων 
β) τέλη, οι αμοιβές πάσης φύσεως που καταβάλλονται για 
τη χρήση ή για την εκχώρηση" της χρήσης ενός δικαιώ­
ματος πνευματικής ιδιοκτησίας σε λογοτεχνικό, καλλι­
τεχνικό ή επιστημονικό έργο, συμπεριλαμβανομένων 
των κινηματογραφικών ταινιών, ενός διπλώματος ευρε­
σιτεχνίας, ενός βιομηχανικού ή εμπορικού σήματος, ενός 
σχεδίου ή υποδείγματος, ενός σχεδιαγράμματος, ενός 
μυστικού τύπου ή διαδικασίας, καθώς και για τη χρήση ή 
την εκχώρηση της χρήσης βιομηχανικού, εμπορικού ή 
επιστημονικού εξοπλισμού και για τις πληροφορίες που 
αφορούν την εμπειρία που αποκτήθηκε στο βιομηχανικό, 
εμπορικό ή επιστημονικό τομέα. 
Άρθρο 3 
Για την εφαρμογή της παρούσας οδηγίας, με τον όρο 
«εταιρεία κράτους μέλους» νοείται κάθε εταιρεία: 
α) η οποία έχει περιβληθεί έναν από τους τύπους τους 
απαριθμούμενους στο παράρτημα* 
β) η οποία, βάσει της φορολογικής νομοθεσίας ενός κρά­
τους μέλους, θεωρείται ότι έχει φορολογική κατοικία στο 
κράτος αυτό και η οποία δεν θεωρείται ότι έχει φορολο­
γική κατοικία εκτός Κοινότητας, δυνάμει συμβάσεως με 
τρίτο κράτος σχετικής με τη διπλή φορολογία· 
γ) η οποία, επιπλέον, υπόκειται σε έναν από τους παρακάτώ 
φόρους χωρίς δυνατότητα επιλογής και χωρίς να απαλ­
λάσσεται η ίδια με βάση τα έσοδα που προβλέπονται από 
την παρούσα οδηγία: 
— ίπιρδί άεδ δΟοίέίέδ/νεηηοοίδοΗαρδϋεΙ&δΙΐηβ στα Βέλ­
γιο, 
— δεΙδΚ&βδδ&Κί στη Δανία, 
— ΚΰΓρεΓδοΙΐδίΙδΙειιεΓ στη Γερμανία, 
— φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων κερδοσκοπι­
κού χαρακτήρα στην Ελλάδα, 
28. 2. 91 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. Ο 53/27 
— ΐπιριιεδίο 8Ο5Γ€ δοοΐεάίΐίΐεδ στην Ισπανία, 
— ΐπιρδί δΐΐΓ Ιεδ δοοίέίέδ στη Γαλλία, 
— οοΓροΓδΙΐόη Ιαχ στην Ιρλανδία, 
— ΐπιροδία δΐιΐ Γεάάΐίο (Ιεΐΐε ρεΓδοηε βΐιιπάΐοΐιε στην Ιτα­
λία, 
— ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεπυ άεδ οοΐΐεοίΐνΐΐέδ στο Λουξεμβούργο, 
— νεηηοοΙδοΗ&ρδ5ε1&δΙϊη§ στις Κάτω Χώρες, 
— ΐπιροδίο δο&Γε ο ΓεηάίπιεηΙο ά&δ ρεδδοαδ οοΐεοίΐν&δ στην 
Πορτογαλία, 
— οοΓροΓ&Ιίοη Iαχ στο Ηνωμένο Βασίλειο, 
ή σε οποιοδήποτε άλλο φόρο που ενδεχομένως θα αντι­
καταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς. 
Άρθρο 4 
1. Για την εφαρμογή της παρούσας οδηγίας: 
α) η ιδιότητα της μητρικής εταιρείας αναγνωρίζεται τουλά­
χιστον σε κάθε εταιρεία ενός κράτους μέλους η οποία 
συγκεντρώνει τις προϋποθέσεις του άρθρου 3 και συμμε­
τέχει κατά 25 °7ο τουλάχιστον στο κεφάλαιο μιας εταιρεί­
ας άλλου κράτους μέλους που συγκεντρώνει τις ίδιες 
προϋποθέσεις· 
β) ως θυγατρική εταιρεία νοείται η εταιρεία στο κεφάλαιο 
της οποίας υφίσταται η κατά το στοιχείο α) συμμε­
τοχή. 
2. Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, τα κράτη μέλη 
έχουν τη δυνατότητα: 
— να αντικαθιστούν, με διμερή συμφωνία, το κριτήριο της 
συμμετοχής στο κεφάλαιο με το κριτήριο της κατοχής 
δικαιωμάτων ψήφου, 
— να μην εφαρμόζουν τις διατάξεις της παρούσας οδηγίας 
στις εταιρείες τους που δεν διατηρούν επί δύο τουλάχιστον 
συνεχή έτη τη συμμετοχή την απαιτούμενη για το χαρα­
κτηρισμό τους ως μητρικών εταιρειών ή στις εταιρείες 
τους στις οποίες εταιρεία άλλου κράτους μέλους δεν 
διατηρεί επί δύο τουλάχιστον συνεχή έτη συμμετοχή 
αυτού του είδους. 
Άρθρο 5 
Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, η Ελλάδα και η 
Πορτογαλία μπορούν να προβαίνουν σε παρακράτηση στην 
πηγή για τις καταβολές τόκων και τελών που πραγματοποι­
ούνται από τις θυγατρικές εταιρείες τους σε μητρικές εται­
ρείες άλλων κρατών μελών, το βραδύτερο μέχρι το τέλος του 
έβδομου έτους από την ημερομηνία θέσεως σε εφαρμογή της 
παρούσας οδηγίας. 
Με την επιφύλαξη των διατάξεων των υφιστάμενων διμερών 
συμβάσεων που έχουν συναφθεί αντίστοιχα μεταξύ της 
Ελλάδας και της Πορτογαλίας και ενός κράτους μέλους, ο 
συντελεστής της εν λόγω παρακράτησης δεν μπορεί να 
υπερβαίνει το 10% κατά την πρώτη πενταετία της περιόδου 
που αναφέρεται στο πρώτο εδάφιο και το 5% κατά την 
τελευταία διετία. 
Πριν από το τέλος του έβδομου έτους, το Συμβούλιο αποφα­
σίζει ομόφωνα, μετά από σχετική πρόταση της Επιτροπής, 
για τυχόν παράταση της ισχύος των διατάξεων του παρόντος 
άρθρου. 
Άρθρο 6 
Οι διατάξεις της παρούσας οδηγίας δεν εφαρμόζονται για τις 
καταβολές τόκων και τελών σε μια μόνιμη εγκατάσταση της 
δικαιούχου εταιρείας που είναι εγκατεστημένη στο κράτος 
μέλος της οφειλέτριας εταιρείας παρά μόνον εφόσον το εν 
λόγω κράτος μέλος δεν επιβάλλει παρακράτηση στην πηγή 
για τις καταβολές τοις μετρητοίς μεταξύ των εγκατεστη­
μένων στην επικράτειά του μητρικών και θυγατρικών εται­
ρειών. 
Άρθρο 7 
Η παρούσα οδηγία δεν θίγει την εφαρμογή των εθνικών ή 
συμβατικών διατάξεων που είναι αναγκαίες για την αποφυγή 
των περιπτώσεων απάτης και των καταχρήσεων. 
Άρθρο 8 
1. Τα κράτη μέλη θέτουν σε ισχύ τις νομοθετικές, κανο­
νιστικές και διοικητικές διατάξεις που απαιτούνται για να 
συμμορφωθούν προς την παρούσα οδηγία πριν από την 
1η Ιανουαρίου 1993. Ενημερώνουν αμέσως την Επιτροπή 
σχετικά. 
Όταν τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις εν λόγω διατάξεις, οι 
τελευταίες αυτές περιέχουν παραπομπή στην παρούσα οδη­
γία ή συνοδεύονται από παρόμοια παραπομπή κατά την 
επίσημη δημοσίευσή τους. Οι σχετικές λεπτομέρειες καθορί­
ζονται από τα κράτη μέλη. 
2. Τα κράτη μέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή το κείμε­
νο των ουσιωδών διατάξεων εσωτερικού δικαίου που θεσπί­
ζουν στον τομέα που διέπεται από την παρούσα οδηγία. 
Άρθρο 9 
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στο κράτη μέλη. 
Αριθ. Ο 53/28 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 28. 2. 91 
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 
Πίνακας των τύπων των εταιρειών που αναφέρονται στο άρθρο 3 
α) Οι εταιρείες του βελγικού δικαίου που αποκαλούνται «δοοΐέίέ 3ηοηγπιε», «η&ίίπιΐοζε νεηηοοίδοΗδρ», «δοοίέΐέ εη 
ςοηιπιαηίϋΐε ρ&Γ 3<:Ιϊοηδ», «ςοπιηΐ3η<ϋΐ3ΪΓε νεηηοοίδο1ΐ3ρ ορ ααηάείεη», «δοοίέίέ ρπνέε & Γεδροηδ3βϊ1ΐΙέ ΚπιϊΙέε», 
«βεδίοΐεη νεηηοοίδοΗαρ ιηεΐ βερειΊ(Ιε ΗαηδρΓ3^ε1ί]1(Κεΐ<1», καθώς και κανονικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου που 
λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου· 
β) οι εταιρείες του δανικού δικαίου που αποκαλούνται «&1ίΐϊεδε1δ1ί3ΐ3», «3ηρ3Γΐδδε1δ1ίαβ»· 
γ) οι εταιρείες του γερμανικού δικαίου που αποκαλούνται «Α1ίΐϊεη§εδε11δο1ΐ3ίΐ», «Κοηιπΐ3η<ϋΐ§εδε11δο1ΐ3ίΊ 3ΐιί 
ΑΜεη», «Οε$ε11δθΗαίΙ πιίΐ βεδεΗΓΜηΙίΙεΓ Ηαίίιιη§», «βεΓ§Γες1η1ϊοΗε Οε\νει·Ι(8θ1ΐ3ίΊ»· 
δ) οι εταιρείες του ελληνικού δικαίου που αποκαλούνται «ανώνυμη εταιρεία»· 
ε) Οι εταιρείες του ισπανικού δικαίου που αποκαλούνται «δοαεάαά &ηοηίιτΐ3», «δθθΐε<ΐ3<1. οοιτιιτΐ3ηάϊΐ3πίΐ ροΓ 
3<χίοηεδ», «δοάεά&ά άε Γεδροηδ&5ΐ1ίά2(11ίηιίΐ3<3α», καθώς επίσης και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου που 
λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου· 
στ) οι εταιρείες του γαλλικού δικαίου που αποκαλούνται «δοοίέΐέ 3ηοηγπιε», «δοοΐέίέ εη οοιηπι&ηίΠΐε ρ&τ βεΐϊοηδ», 
«δοοϊέΐέ & Γεδροηδ3ΐ)ϊ1ΐΙέ ΗηιϊΙέε», καθώς και οι δημόσιοι οργανισμοί και οι επιχειρήσεις βιομηχανικού και 
εμπορικού χαρακτήρα-
ζ) οι εταιρείες του ιρλανδικού δικαίου, που αποκαλούνται «οοπιρ3ηϊεδ ίικ0φ0Γ3ΐε<1 ιιικΙεΓ ΐιϊδΗ ΐ3\ν», «τεβΐδίεΓεά 
βιπΜϊηβ δοοΐεΐϊεδ», «ΓεβΐδΙεΓεά ϊη<1υδ1π3ΐ 3ηά ρίονίάεηΐ δοοΐεΐϊεδ»· 
η) οι εταιρείες του ιταλικού δικαίου που αποκαλούνται «δοαεΐ& ρεΓ αζίοηί», «δοοΐεώ ϊη 3<χοηΐ3η£ΐίΐ3 ρεΓ 3ζϊοηϊ», 
«δοοΐεΐ^ 3 ΓεδροηδΗόίΙΐί^ 1ϊπιΐΐ3ΐ3», καθώς και οι δημόσιοι και ιδιωτικοί φορείς που ασκούν εμπορικές και 
βιομηχανικές δραστηριότητες· 
θ) οι εταιρείες του δικαίου του Λουξεμβούργου που αποκαλούνται «δοοΐέίέ 3ηοηγπιε», «δοοΐέίέ εη οοπιπΐ3ηίϋΐε ρ3Γ 
3οίίοηδ», «δοοΐέίέ & Γεδροηδ3βΐ1ΐΐέ ΗηιϊΙέε»· 
ι) οι εταιρείες του ολλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «η33ΐη1οζε νεηηοοίδοΗβρ», «βεδίοίεη νεηηοοίδθ1ΐ3ρ πιει 
ΙιερειΊαε 3αηδρΓ&^ε1ϋ 1ίΗβϊ<1» · 
ια) οι εμπορικές ή οι εμπορικού χαρακτήρα αστικές εταιρείες, οι συνεταιρισμοί και οι δημόσιες επιχειρήσεις που 
έχουν συσταθεί βάσει του πορτογαλικού δικαίου· 
ιβ) οι εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του δικαίου του Ηνωμένου Βασιλείου* 
28. 2. 91 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. Ο 53/29 
Συντελεστές των παρακρατήσεων στην πηγή επί των τελών 0) 
Κατάσταση την 1η Ιουλίου 1990 
(%) 
Κράτος μόνιμης 
κατοικίας του 
οφειλέτη 
Κράτος 
μόνιμης κατοικίας 
του δικαιούχου Βέλγιο Δανία Ισπανία Γαλλία Ελλάδα Ιρλανδία Ιταλία Λουξεμ­
βούργο Κάτω 
Χώρες Πορτο­
γαλία Γερμανία Ηνωμένο 
Βασίλειο 
Κράτος χωρίς σύμβαση 10 30 25 33 ν3 25 30 21 12 0 15 25 25 
Βέλγιο - 0 5 0 5 0 5 0 0 5 0 0 
Δανία 0 — 6 0 25 (2) 0 5 Ό 0 10 0 0 
Ισπανία 5 6 - 6 25 (2) 30 (2) 4 10 0 5 5 10 
Γαλλία 0 0 6 - 5 0 0 0 0 5 0 0 
Ελλάδα 5 30 (2) 25 (2) 5 — 30 (2) 0 12 (2) 0 15 (2) - 0 0 
Ιρλανδία 0 0 ~ 25 (2) 0 25 (2) — 0 0 0 15 (2) 0 0 
Ιταλία 5 5 8 0 0 0 - 10 0 12 0 8 
Λουξεμβούργο . 0 0 10 0 25 (2) 0 10 — 0 15 Η 5 5 
Κάτω Χώρες 0 0 6 0 7 0 0 0 - 15 (2) 0 0 
Πορτογαλία 5 10 5 - 5 25 (2) 30 (2) 12 12 (2) 0(2) — 10 5 
Γερμανία 0 0 5 0 0 _ 0 0 5 0 10 — 0 
Ηνωμένο Βασίλειο 0 0 10 0 0 0 0 5 0 5 0 -
(') Ο ενδεχόμενα οφειλόμενος φόρος προστιθέμενης αξίας δεν συμπεριλαμβάνεται στους παρόντες συντελεστές. 
(2) Δεν υπάρχει σύμβαση. 
Συντελεστές των παρακρατήσεων στην πηγή επί των απλών τόκων που καταβάλλει μια θυγατρική μη εγκατεστημένη στο ίδιο κράτος μέλος 
Κατάσταση την 1η Ιουλίου 1990 
(%) 
Κράτος μόνιμης 
κατοικίας του 
οφειλέτη 
Κράτος 
μόνιμης κατοικίας 
του δικαιούχου Βέλγιο Δανία. Ισπανία Γαλλία Ελλάδα 
0) Ιρλανδία Ιταλία Λουξεμ­
βούργο Κάτω 
Χώρες Πορτο­
γαλία Γερμανία Ηνωμένο 
Βασίλειο 
Κράτος χωρίς σύμβαση 10 0 25 0 46 30 30 0 0 20 0 25 
Βέλγιο - 0 15 0 15 15 15 0 0 15 0 15 
Δανία 10 — 10 0 46 (2) 0 15 0 0 15 0 0 
Ισπανία 10 0 - 0 46 (2) 30 (2) 12 0 0 15 0 12 
Γαλλία 10 0 10 - 10 0 15 0 0 12 0 0 
Ελλάδα 10 0(2) 25. (2) 0 — 30 (2) 10 0(2) 0 20 (2) 0 0 
Ιρλανδία 10 0 25 (2) 0 46 (2) — 10 0 0 20 (2) 0 0 
Ιταλία 10 0 12 0 10 10 - 0 0 15 0 10 
Λουξεμβούργο 10 0 10 0 46 Ο 0 10 — 0 20 (2) 0 0 
Κάτω Χώρες 0 0 10 0 10 0 15 0 — 20 (2) 0 0 
Πορτογαλία 10 0 15 0 46 (2) 30 (2) 15 0(2) 0(2) — 0 10 
Γερμανία 10 0 10 0 10 0 0 0 0 15 — 0 
Ηνωμένο Βασίλειο 10 0 12 . 0 0 0 15 0 0 10 0 — 
(') Στους συντελεστές των παρακρατήσεων στην πηγή επί τόκων άλλων εκτός των τόκων καταθέσεων και τόκων ομολογιών πρέπει να προστεθεί 2,4% ως τέλη 
χαρτοσήμου. 
(2) Δεν υπάρχει σύμβαση.