ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
COM(94) 584 τελικό 
Βρυξέλλες, 13.12.1994 
94/ 0324 (CNS) 
Έκθεση της Επιτροπής προς το Συμβούλιο 
σύμφωνα με το άρθρο 12, παράγραφος 4 και το άρθρο 28, παράγραφος 2, στοιχείο ζ) 
της 6ης οδηγίας του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977 (όπως τροποποιήθηκε) για την 
εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών σχετικά με τους φόρους κύκλου 
εργασιών - κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: 
ομοιόμορφη φορολογική βάση 
Πρόταση 
ΟΔΗΠΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
για τροποποίηση της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ 
σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας 
(φορολογία γεωργικών προϊόντων) 
(υποβληθείσες από την Επιτροπή 

Έκθεση της Επιτροπής προς το Συμβούλιο 
σύμφωνα με το άρθρο 12, παράγραφος 4 και το άρθρο 28, παράγραφος 2, στοιχείο ζ) 
της 6ης οδηγίας του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977 (όπως τροποποιήθηκε) για την 
εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών σχετικά με τους φόρους κύκλου 
εργασιών - κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: 
ομοιόμορφη φορολογική βάση 
Ι Ιεριεχόμενα 
Ι. Εισαγωγή 3 
2. Το ιστορικό των αποφάσεων του Συμβουλίου για την προσέγγιση 
των συντελεστού1 ΦΙ ΙΑ 4 
3. Προσέγγιση των συντελεστούν ΦΠΛ- μεταβολές στους συντελεστές 
ΦΓΙΑ που εφαρμόζονται στα κράτη μέλη 6 
4. Οι συντελεστές ΦΠΛ και η λειτουργία της εσίοτερικής αγοράς -
η επίδραση των συντελεστού' ΦΙ ΙΛ στις διασυνοριακές 
αγοραστικές συνήθειες 7 
5. Οι συντελεστές ΦΠΛ και η λειτουργία της εσοπερικής αγοράς -
η επίδραση του' συντελεστού' ΦΠΛ στις ενδοκοινοτικές 
συναλλαγές που πραγματοποιούνται από υποκειμένους στο φόρο 10 
6. Μειωμένος συντελεστής ΦΠΛ - αναθεώρηση του πεδίου εφαρμογής 
του παραρτήματος II 12 
7. Μεταβατικές διατάξεις για τους συντελεστές ΦΠΛ 16 
8. Συμπεράσματα 19 
1. Ιύσαγωγή 
Το παρόν έγγραφο αποτελεί τις εκθέσεις που οφείλει η Επιτροπή να διαβιβάσει στο Συμβούλιο 
σύμφωνα με το άρθρο 12, παράγραφος 4 και το άρθρο 28, παράγραφος 2 της 6ης οδηγίας ΦΠΛ, 
όπ(ος τροποποιήθηκε ειδικότερα με την οδηγία του Συμβουλίου 92/77/ΕΟΚ. Στόχος της έκθεσης 
είναι να εξετάσει τα μέτρα που έλαβαν τα κράτη μέλη το 1993 και το 1994 για την προσέγγιση 
των συντελεστών ΦΠΛ στα πλαίσια της λειτουργίας της εσωτερικής αγφάς. 11 έκθεση προσπαθεί 
να διαπιστώσει αν προέκυψαν στρεβλοκτεις υπό το φο>ς του ανοίγματος του ανταγωνισμού μεταξύ 
των κρατών μελών στον εν λόγοι τομέα, ιδκος μετά το άνοιγμα της ενιαίας αγφάς για τους 
καταναλωτές που επιθυμούν να πραγματοποιήσουν διασυνφίακές αγορές. 
Στην έκθεση υπογραμμίζεται καταρχήν η σημασία των αποφάσεου' του Συμβουλίου του 1991 και 
1992 για την προσέγγιση των συντελεστού· ΦΠΛ (Κεφάλαιο 2). Οι αποφάσεις αυτές αποτέλεσαν 
ένα ιστφικό προ'ιτο βήμα της Κοινότητας στον εν λόγο) τομέα και άνοιξαν το δρόμο για την 
κατάργηση των τελωνειακών και φφολογικο')ν ελέγχου' στα εσίοτερικά σύνφα της Κοινότητας 
την 1η Ιανουαρίου 1993, για την καΟιέροχτη του μεταβατικού καθεστώτος ΦΠΛ και κατά 
συνέπεια για την ολοκλήροχτη του προγράμματος της ενιαίας αγφάς. Τα μέτρα που έχουν λάβει 
τα κράτη μέλη περιγράφονται συνοπτικά στο Κεφάλαιο 3. Στην έκθεση εξετάζεται ο ρόλος που 
διαδραματίζει η προσέγγιση των συντελεστού' ΦΠΛ στη λειτουργία της ενιαίας αγφάς, στο 
βαθμό που επηρεάζει τις διασυνοριακές αγφαστικές συνήθειες του- ιδκοπόν στην εν λόγο) αγφά 
(Κεφάλαιο 4). Επίσης εξετάζεται συνοπτικά η περίπτοιση του* ενδοκοινοτικού' συναλλαγών που 
πραγματοποιούνται από υποκειμένους στο φόρο (Κεφάλαιο 5). 
Στη συνέχεια αναλύονται φίσμένα ειδικά θέματα τα οποία καλείται να επανεξετάσει το 
Συμβούλιο. Το προντο από τα θέματα αυτά αφορά το πεδίο εφαρμογής του μειωμένου συντελεστή 
και την φφολόγηση των παραδόσεοιν αγαθού' και παροχο'ιν υπηρεσιοιν που απαριθμούνται στο 
παράρτημα II της 6ης οδηγίας (κεφάλαιο 6). Το άρθρο 12, παράγραφος 4 της οδηγίας προβλέπει ότι 
το Συμβούλιο επανεξετάζει τον κατάλογο ανά διετία για να διαπιστοκτει κατά πόσον είναι 
σκόπιμη η τροποποίηση του. Το δεύτερο θέμα αφορά τη λειτουργία φίσμένων μεταβατικών 
διατάξεων για τους συντελεστές ΦΠΛ τις οποίες δύνανται να εφαρμόσουν τα κράτη μέλη κατά τη 
διάρκεια της προβλεπόμενης στο άρθρο 28, παράγραφος 1 της οδηγίας μεταβατικής περιόδου 
(Κεφάλαιο 7). Το άρθρο 28, παράγραφος 2, στοιχείο ζ) προβλέπει ότι το Συμβούλιο επανεξετάζει 
τους εν λόγοι συντελεστές από την άποψη των κινδύνου' στρεβλο'ισειον του ανταγωνισμού που 
μπφεί να δημιουργήσει η εφαρμογή τους όσον αφφά τη λειτουργία της εσοπερικής αγφάς. 
Υπογραμμίζεται, τέλος, ότι υπάρχουν φίσμένα θέματα που αφορούν τους συντελεστές ΦΠΛ και 
τα οποία δεν εξετάζονται αναλυτικά, δηλαδή (i) η εναρμόνιση των ειδικού' φόρου; κατανάλοχτης 
και η επίδραση των υφισταμένου1 διάφορου' στις στρεβλοχτεις του ανταγουησμού εντός της 
εσο)τερικής αγφάς, (ii) οι μελλοντικές ενέργειες γκχ την περαιτέρο) προσέγγιση των συντελεστών 
του ΦΠΛ στην Κοινότητα (συμπεριλαμβανομένου και του επιπέδου του κανονικού συντελεστή 
ΦΠΛ μετά το 1996 και του πεδίου εφαρμογής του μ επομένου συντελεστή). Τα θέματα αυτά θα 
εξεταστούν χωριστά στο πλαίσιο της εισαγον/ής του οριστικού καΟεστιοτος ΦΙ ΙΛ. 
2. Το ιστορικό πλαίσιο των αποφάσεων του Συμβουλίου για την προσέγγιση των 
συντελεστών ΦΠΛ 
Η νομική βάση που χρησιμοποίησε ανέκαθεν η Επιτροπή για την εναρμόνιση πον συντελεστούν 
ΦΠΛ ήταν οι διατάξεις της συιΟήκης της ΡοΊμης. Συγκεκριμένα το άρθρο 99 της συνθήκης της 
Ρώμης (όπο>ς τροποποιήθηκε με την Ενιαία Ευροιπαϊκή 1 Ιράξη) προβλέπει ότι 
"το Συμβούλιο ... εκδίδει διατάξεις γκχ την εναρμόνιση πον νομοθεσκόν περί φόρου' 
κύκλου εργασκόν ... στο βαθμό που η εναρμόνιση είναι αναγκαία για να εξασφαλιστεί η 
εγκαθίδρυση και η λειτουργία της εσαπερικής αγοράς μέσα στην προθεσμία του άρθρου 
8Λ" 
Η θέση αυτή, όποχ; αποτυπου-εται στην κοινοτική νομοθεσία, είναι κατά συνέπεια σαφής : η 
ολοκλήρίοση της εσοπερικής αγοράς μέσα στην συμφου>ηΟείσα προθεσμία (πριν την 31η 
Δεκεμβρίου 1992) αποτελεί απόλυτη προτεραιότητα γκχ όλα τα κράτη μέλη. Η Επιτροπή, συνεποος, 
προώθησε μία σειρά προτάσεο)ν για να μπορέσει να ανταποκριθεί εγκαίρως στην πρόκληση της 
ολοκλήρωσης του προγράμματος της εσοπερικής αγφάς λαμβάνοντας μέτρα, όπα*; είναι, μεταξύ 
άλλων, η κατάργηση των φορολογικού' ελέγχου' στα εσοπερικά σύνφα της Κοινότητας 1. 
Οι προτάσεις αυτές είχαν πολύ φιλόδοξους στόχους και επιδκοξεις. Ο αντικειμενικός σκοπός ήταν 
να υπαχθούν στο μέλλον όλες οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές σε φόρο προστιθέμενης αξίας που θα 
εισπράττεται στη χύψα καταγο>γής και να σταματήσει να εφαρμόζεται για τις συναλλαγές αυτές 
το σημερινό σύστημα φορολόγησης του· εισαγο)γου- και επιστροφής του φόρου κατά την εξαγωγή. 
Βάσει πον προτάσεο)ν αυτού' ήταν απαραίτητο να επιτευχθεί μια αρκετά αυστηρή προσέγγιση τ(ον 
συντελεσπον ΦΠΛ, για να καταστεί δυνατή η ευρεία εφαρμογή, στις συναλλαγές μεταξύ των 
επιχειρήσεο)ν, ενός συστήματος ΦΠΛ που θα βασίζεται στη χογκχ καταγονγής και κυρκος για να 
δοθεί στους ιδιώτες το δικακομα να αγφάζουν αγαθά γκχ ιδία χρήση πληρουΌντας το φόρο σε 
οποιοδήποτε κράτος μέλος και να επιστρέφουν στο κράτος μέλος κατοικίας τους χ(ορίς να περνούν 
(χπό ελέγχους στα σύνφα ή να καταβάλουν εκεί οποιοδήποτε φόρο για τις αγορές τους. Μέχρι τότε 
τα κράτη μέλη ήταν κατά το μάλλον ή ήττον ελεύθερα να καθφίζουν το επίπεδο πον συντελεσπον 
ΦΠΛ. II κατάσταση αυτή θα έπρεπε, οιστόσο, να αλλάξει για να μπορέσει να γίνει 
πραγματικότητα η εσοπερική αγορά. 
Οι συζητήσεις σπχ πλαίσια του Συμβουλίου προχο'ιρησαν, στην αρχή με αργό ρυθμό. 
Τέλος, έλαβαν χοιρα πολλές, αποφασιστικής σημασίας, συνεδριάσεις του Συμβουλίου Υπουργών 
ECOFIN από το 1989 μέχρι το 1991, κατά τις οποίες συμφουηθηκε η βασική μφφή πον 
ρυθμίσεου' για τον ΦΠΛ που θα έπρεπε 'να εφαρμοστούν μετά το 1993 στις ενδοκοινοτικές 
συναλλαγές. Ηδη από τον Οκποβριο του 1989, το Συμβούλιο αποφάσισε ότι ο χρόνος που απέμενε 
μέχρι την 1η Ιανουαρίου 1993 δεν επέτρεπε την τήρηση πον προύποθέσεου·' εκείνα)ν που 
εθεα)ρούντο απαραίτητες για την εισαγιογή του συστήματος φορολόγησης στη χο')ρα καπχγωγής. 
Ηταν, συνεποχ;, απαραίτητο να σχεδιαστεί ένα φορολογικό σύστημα για τις ενδοκοινοτικές 
συναλλαγές μεταξύ πον επιχειρήσεου' το οποίο θα διατηρούσε το καθεσπος είσπραξης του ΦΠΛ 
και των ειδικιόν φόρο)ν κατανάλοκτης σπχ κράτη μέλη προορισμού, αλλά το οποίο θα επέτρεπε 
ταυτόχρονα την κατάργηση πον ελέγχου' σπχ σύνφα μέσα στην καθφίσμένη προθεσμία. Το 
(χποτέλεσμα ήταν η θέσπιση του μεταβατικού καθεσπότος ΦΙ ΙΛ. 
II απόφαση αυτή είχε αναπόφευκτα σημαντικές συνέπειες για τις συζητήσεις που αφφούσαν την 
προσέγγιση πον συντελεστού·' ΦΙ ΙΛ. II προσέγγιση πον συντελεστού- εθεο)ρείτο ακόμα απαραίτητη 
προϋπόθεση για την κατάργηση πον ατε λείου- πον ταξιδκοπον και πον ελέγχου' στα σύνφα. 
Πράγματι, η αιησυχία πον κραπόν μελου- για τα ενδεχόμενα στρεβλοπικά αποτελέσματα πον 
διαφφών μεπχξύ πον συντελεστού- ΦΠΛ ήταν τέτοια, (όστε το Συμβούλιο επέμεινε για την 
καθιέρωση ειδικών καθεστώπον τόσο γκχ τις πο)λήσεις εξ αποστάσεονς, όσο και για τις πο)λήσεις 
καινουργών μεταφφίκου' μέσου'· σύμφου'α με πχ εν λόγο) καθεσπότα ο ΦΠΛ θα εξακολουθούσε 
καταρχήν να καταβάλεται στο κράτος μέλος της τελικής κατανάλθ)σης γκχ τις πουλήσεις σε 
ιδκότες. 
COM (87) 320 εονς 329 
Τον Μάρτιο και π)ν Ιούνιο του 1991 το Συμβούλιο κατέληξε σε συμφίονκχ για τα βασικά 
χαρακτηριστικά του συστήματος συντελεσπον ΦΠΛ που θα εφαρμΓ>ζετο από το 1993 και εφεξής 
σπχ πλαίσια του μεταβατικού καθεσποτος ΦΠΛ. 11 συμφοινία αυτή δκχφφοποιείται σε φίσμένα 
σημαντικά σημεκχ από την αρχική πρόταση της Επιτροπής του 1987. II ιδέα της καθιέραχτης 
ανωτάτου' και καποτάπον ορίου·' συντελεσπον ΦΠΛ , που προεβλέπετο στην πρόταση του 1987, 
εγκαταλείφθηκε υπέρ της εφαρμογής ελαχίσπον συντελεσπον. Το καπότατο όριο του (μοναδικού) 
κανονικού συντελεστή κα(Χ)ρίστηκε σε 15%. Π οδηγία απαγόρευε την εφαρμογή αυξημένων 
συντελεσπον ΦΠΛ ή συντελεστού' για πχ ήδη πολυτελείας. Επιπλέον, εδίδετο η δυνατότητα στα 
κράτη μέλη να εφαρμόσουν έναν (ή ενδεχομένους δύο) μεκομένους συντελεστές με καπότατο όριο 
5%. Η προαιρετική εφαρμογή του μεκομένου συντελεστή σε συνδυασμό με έναν σημαντικά 
διευρημένο κατάλογο αγαθού' και υπηρεσία)ν σπχ οποκχ θα μπορούσε να εφαρμοστεί ο εν λόγο) 
συντελεστής, αποτέλεσε τη δεύτερη σημαντική διαφοροποίηση από την πρόταση του 1987. 
Επιπλέον, συμφο)νήθηκε να επιτραπεί σπχ κράτη μέλη να εφαρμόσουν ή να συνεχίσουν να 
εφαρμόζουν μια σειρά άλλου· συντελεστού- (υπερ-μεκομένοι συντελεστές, μηδενικοί συντελεστές, 
συντελεστές "parking" κ.λπ.) για ένα μεταβατικό στάδιο, δηλαδή μέχρι την προβλεπόμενη 
καΟιέραχτη του φίστικού καθεσποτος ΦΙ ΙΛ τον Ιανουάριο του 1997. 
Παρά την εν λόγο) συμφου'ία, η κατάσταση επισημοποιήθηκε μόλις τον Οκποβριο του 1992 με την 
έκδοση της οδηγίας 92/77/ΕΟΚ γκχ την τροποποίηση της 6ης οδηγίας ΦΠΛ. II καθυστέρηση 
έκδοσης της οδηγίας οφείλεται κυρκος στις δυσκολίες που συνάντησε το Συμβούλιο για την 
επίλυση φΐσμένου> θεμάτων για πχ οποκχ δεν είχε ληφθεί απόφαση το 1991. Τελικά, το Συμβούλιο 
εξέδωσε την οδηγία ενα') αποφάσισε να αναβάλει για αργότερα τις αποφάσεις σχετικά με τα 
δυσκολότερα θέματα π.χ. τις αποφάσεις για τους συντελεστές που θα εφαρμόζονται στα αγροτικά 
προϊόντα, τα έργα τέχνης και το χρυσό. Κατά πχ λοιπά η οδηγία απεικονίζει πιστά όσα 
συμφο)νήθηκαν προηγούμενος. Στην οδηγία γίνεται σαφής διάκριση μεταξύ πον στοίχε ία) ν πον 
συντελεσπον ΦΠΛ που θα αποτελέσουν μακροπρόθεσμα πχ χαρακτηριστικά της κοινοτικής 
νομοθεσίας περί συντελεστού- ΦΠΛ (άρθρο 12) και εκείνοιν που έχουν προσορινό χαρακτήρα και 
συνεπος αναμένεται ότι θα εξαλειφθούν στο τέλος της μεταβατικής περιόδου (άρθρο 28). 
Προσέγγιση των συντελεστών ΦΠΛ - Μεταβολές στους συντελεστές 
εφαρμόζονται σπχ κράτη μέλη ΦΙΙΛ που 
Με τιιν έκδοση της οδηγίας 92/77/ΕΟΚ, εξαλείφθηκε ε να από π χ τελευταία εμπόδια γκχ την 
ολοκλήμοκτη της εσιοτερικής αγφάς στον τομέιχ του (Ι)ΠΛ. Στην ουσία, η οδηγία επισημοποίησε 
άπλας τη διαδικασία της σύγκλισης πον συντελεσπον που είχε ήδη ξεκινήσει με τη συμφουήα του 
Συμβουλίου του 1991. 
Ο πίνακας 1 παρουσιάζει την εξέλιξη της σύγκλισης πον συντελεσπον από το 1987 (έτος 
υποβολής των πρώπον προτάσεων) μέχρι το 1994. II πιο εμφανής διαφορά στη διάρθρα)ση και το 
επίπεδο πον εφαρμοζομένου; σπχ κράτη μέλη συντελεστού- του ΦΠΛ, από το 1987 μέχρι σήμερα, 
είναι η μεκοση του απολύτου αριθμού πον εφαρμοζομένου' συντελεστού' καθίός και η γενική τάση 
σύγκλισης σε ό,τι αφορά το ύψος του κανονικού συντελεστή. Επιπλέον, η κατάργηση του 
αυξημένου (ή πολυτελείας) συντελεστή ΦΠΛ (το 1987 υπήρχαν έξι τέτοιοι συντελεστές) και η 
μείακτη του αριθμού πον μεκομένο)ν συντελεστού- συνέβαλαν σε μεγάλο βαθμό στην επιδκοκόμειη 
σύγκλιση. 
II ευχέρεια που παρέχει, όμος, η οδηγία σπχ κράτη μέλη γκχ τη διατήρηση ή την καθιέροχτη 
άλλα>ν συντελεσπον σε προσορινη βάση, σημαίνει ότι απαιτούνται περαιτέρο) μέτρα σύγκλισης 
για τη δημιουργία ενός συνεκτικού συστήματος συντελεσπον ΦΠΛ, το οποίο θα εφαρμόζεται σε 
ολόκληρη την Κοινότητα. Λυτό φαίνεται κυρίας από τον αριθμό πον υπερ-μειο)μένα)ν συντελεστών 
ΦΠΛ που εξακολουθούν να ισχύουν σπχ κράτη μέλη και την (σχετικά περιορισμένη) εφαρμογή 
πον συντελεσπον "parking", οι οποίοι προβλέπεπχι να καταργηθούν μέχρι το τέλος της 
μεταβατικής περιόδου. Τα θέματα αυτά εξετάζονται αναλυτικότερα στο Κεφάλαιο 7. 
όσον αφορά π) ύψος πον συντελεστού-, διαπιστώνεται ότι ο κανονικός συντελεστής κυμαίνεται 
μεταξύ 15% και 25%., ε ΙΌ') οι μεκομένοι συντελεστές από 5% εος 12.5%. Ωστόσο, ο (απλός) μέσος 
φις πον κανονικού·' συντελεστού' που εφαρμόζονται στην Κοινότητα μόλις υπερβαίνει σήμερα π) 
18%>, ε να') ο μέσος μεκομέιις συντελεστής είναι ελάχιστα μικρότερις από 6%>. 
II διαδικασία σύγκλισης είχε επίσης μια μικρή επίδραση στο ύψος του μέσου σταθμικού 
συντελεστή, που υπολογίζεται για την Κοινότητα ος σύνολο - όπος φαίνεται από τις ακόλουθες 
εκτιμήσεις 
Μέσος σταθμικός συντελεστής 1992 1993 
(ΕΚ-12) 
όλοι οι συντελεστές 13.76 13.89 
κανονικός συντελεστής 16.79 17.14 
ιιεκομένος συντελεστής 5.85* 5.70* 
κανονικοί και αυξημένοι συντελεστές 26.12 
* συμπεριλαμβανομένου' πον μηδενικού- συντελεσπον 
Ο μέσος σταθμικός όρος πον συντελεσπον που εφαρμόζονται γενικά σπχ δο')δεκα κράτη μέλη 
αυξήθηκε πολύ ελαφρά μεπχξύ 1992 και 1993. Λυτό οφείλε π χ ι στην αύξηση του μέσου κανονικού 
συντελεστή που συνδυάσθηκε με μια μεκοση του μέσου μεκομένου συντελεστή σε ολόκληρη την 
Κοινότητα. Σε φίσμένες περιπποσεις η αύξηση πον συντελεστού· εφαρμόστηκε εν μέρει για να 
αντισταθμίσει τη μεκοση πον εσόδου' που προήλθε από την κατάργηση του αυξημένου 
συντελεστή. 
Είναι σαφές ότι το θέμα της περαιτέροι εναρμόνισης πον συντελεστού- ΦΙ ΙΛ θα τεθεί εκ νέου κατά 
τις συζητήσεις που θα πραγματοποιηθούν σχετικά με την καθιέρο)ση του οριστικού καθεσπότος 
ΦΜΛ. 
4. ()ι συντελεστές ΦΠΛ κ<χι η λειτουργία της εσωτερικής (χγοράς - η επίδραση των 
συντελεστών ΦΠΛ στις διασυνοριακές αγοραστικές συνήθειες 
Το φαινόμενο πον διασυνφκχκου' αγορου- πον ιδκοπόν δεν είναι κάτι καινούργιο που ξεκίνησε με 
την κατάργηση πον ελέγχων στα σύνορα και πον αφορολογήτου' φκον για τους ταξιδκότες τον 
Ιανουάριο π)υ 1993. II εφαρμογή πον νέο>ν καΟεσπόπον ΦΠΛ "νομιμοποίησε" τις υπάρχουσες 
ενδοκοινοτικές συΐ'ήθειες που είχαν αναπτυχθεί εδο') και αρκετό καιρό (δηλαδή δεκαετίες). Το 
μέλημα της Επιτροπής ήταν πάντα να δημιουργηθούν, από την ολοκλήροχτη της εσοντερικής 
ιχγοράς δυναμικές οικοΐΌμικές ευκαιρίες για τις επιχειρήσεις το εμπόριο και τη βιομηχανία, έτσι 
ώστε να μπφέσουν να αναπτυχθούν και να επεκταθούν σε μία ελεύθερη αγφά χωρίς διοικητικά 
εμπόδια και επιβαρύνσεις. Ταυτόχρονα η Επιτροπή επιθυμούσε ζουρά να εξασφαλίσει την 
οικοδόμηση της ενιαίας αγφάς σε γερά θεμέλια μέσα σε ένα δίκαιο και φθό ρυθμιστικό 
πλαίσιο. Στον τομέα της έμμεσης φορολογίας π.χ. ήταν απαραίτητο να εξασφαλιστεί ότι δεν θα 
εμφανιστούν στην ΚοπΌτητα, μετά την κατάργηση των ελέγχου^ στα σύνφα, στρεβλαχτεις του 
ανταγωνισμού ή εκτροπές του εμπφίου συνεπεία φφολογικιόν παραγόνπον όπος είναι οι μεγάλες 
διαφφές μεταξύ πον συντελεσπον ΦΠΛ. 
Ι Τα την εκτίμηση πον αποτελεσμάπον της κατάργησης πον φορολογικοί συνόρων στις 
διασυνφίακές αγφαστικές συνήθειες, η Επιτροπή ανέθεσε σε εξοπερικό σύμβουλο τη μελέτη του 
θέματος με βάση τα στοιχεία που ήταν διαθέσιμα από τον Ιανουάριο του 1993.2 II μελέτη είχε 
τρείς βασικούς στόχους 
1. να επισημάνει αισθητές διαφορές στις αγοραστικές συνήθεις πον ιδκοπόν που οφείλονται 
στην άρση πον περίφίσμιόν επί πον δκχσυνφκχκιόν αποκτήσεου' την 1η Ιανουαρίου 1993· 
2. να επισημάνει τις αγφές στις οποίες παρατηρήθηκαν μεπχβολές σε ό,τι αφφά τους όρους 
ανταγοονισμού ή τις συναλλαγές, ας αποτέλεσμα πον εναπομένουσα)ν διαφορ(όν πον 
συντελεστού' ή πον ειδικού1 φόρου·' κατανάλο>σης μεπχξύ κρατά') ν μ ε λα') ν 
3. να προσδιφίσει ποσοτικός και με τη μεγαλύτερη δυνατή ακρίβεια τους κυριότερους 
παράγοντες που προκαλούν παρόμοιες στρεβλο'χτεις στις συναλλαγές και στον 
(χνταγίονισμό 
Η μελέτη κάλυψε όλα πχ εσωτερικά σύνφα της Ενοχτης· στο πεδίο τις περιλαμβάνονται, για τους 
σκοπούς του ΦΠΛ, τα αγαθά που απαριθμούνται στο Παράρτημα II της 6ης οδηγίας, αλλά δεν 
ελήφθησαν υπόψη οι πα)λήσεις εξ αποστάσεος, οι πο)λήσεις καινουργαόν μεταφφικών μέσο)ν, 
έργων τέχιηγς και αντικα')ν. 
Λπό τη μελέτη διαπισπόθηκε ότι 
σε γενικές γραμμές, εκτός από πχ σύνορα Ι ερμανίας/Λανίας, δεν παρατηρήθηκαν 
σημαντικές μεπχβολές στις διασυνοριακές αγοραστικές συνήθειες, εξαιτίας και μόνο πον 
διάφορου- μεταξύ πον συντελεσπον ΦΙ ΙΛ, μετά τιιν κατάργηση πον φφολογικών συνόρο)ν 
η μη εναρμόνιση πον ειδικού' φόρου1 κατανάλοχτης έπαιζε πάντα σημαντικό ρόλο στις 
αποφάσεις πον ιδκοπόν γκχ τιιν πραγματοποίηση διασυνφίακχόν αγφο')ν, μολονότι στο 
φαινόμενο αυτό συντελούν και οι διαφορές μεπχξύ πον τιμο'υ' χορίς τον φόρο. Η ελεύθερη 
αγφά μεγαλυτέρου' ποσοτήπον φορολογημένου' αγαθού' σε άλλα κράτη μέλη από την 1η 
Ιανουαρίου 1993, σε συνδυασμό με το αποτέλεσμα τις μη εναρμόνισης των ειδικών 
φόρου' κατανάλαχτης, προκάλεσε, σε ορισμένες περιππόσεις περαιτέρο) μεταβολές των 
αγφαστικο'υ' συνηθειών. 
"ΦΠΛ και ειδικοί φόροι κατανάλαχπς : μεπχβολές πον δκχσυνφίακχόν αγφαστικών 
συνηθεκόν μετά την κατάργηση πον φφολογικο'υ' συνφου' τιιν 1η Ιανουαρίου 1993" (Price 
Waterhouse) - Λύγουσπς 1994 
Τα αποτελέσματα της μελέτης γκχ τις διάφορες κατηγορίες προϊόντα)ν εξετάζονται αναλυτικότερα 
σε άλλο σημείο της έκθεσης. Αξίζει όμος να σημεκοθεί, ας γενική παρατήρηση, ότι όσον αφφά 
τον ΦΠΛ δεν διαπισπόθηκαν εντυποχτιακές αλλαγές στις αγοραστικές συνήθειες μετά τον 
Ιανουάριο του 1993 μολονότι η κατάσταση στα σύνφα μεταξύ Γερμανίας και Λανίας 
περιγράφεται ας "ευμετάβλητη". Οι διασυνοριακές αγφές είναι ιδιαίτερα έντονες στα σύνφα 
Γερμανίας/Γαλλίας (για διαρκή καταναλονπκά αγαθά), Γερμανίας/Δανίας (για διαρκή 
καταναλανηκά αγαθά) και Λουξεμβούργου/Βελγίου (γκχ κοσμήματα και ρολόγια)· οχττόσο, δεν 
σημειώθηκε σημαντική αύξηση του· αγφου- αυτού' κατά τους τελευταίους 18 μήνες. Επιπλέον, 
όσον αφορά τα αγαθά που υπάγονται σε μεκομένοις συντελεστές ΦΙ ΙΛ, οι διασυνφκχκές αγφές 
πραγματοποιούνται σε περίφίσμενη μόνο κλίμακα εκτός από την περίπποση πον ειδ(όν διατροφής· 
σχετικά με αυτές τις τελευταίες, όμας, πραγματοποιούνταν ανέκαθεν ενδοκοινοτικές αγφές και 
τίποτα το αξιοσημείαπο δεν παρατηρήθηκε από τον Ιανουάριο του 1993. Σημειοίνεται επίσης ότι 
δεν κατέστη δυνατό να πραγματοποιηθούν νεοπερες και αξιόπιστες εκτιμήσεις για το ύψος πον 
διασυνφίακών αγφαίν που αντιστοιχεί σε κάθε προϊόν. 
Λπό τις διαπιστώσεις αυτές συμπεραίνεται ότι μετά τον Ιανουάριο του 1993 έχει πραγματοποιηθεί 
ικανοποιητικός βαθμός προσέγγισης πον συντελεσπον ΦΠΛ. Πριν, όμας, καταλήξει κανείς σε 
φίστικά συμπεράσματα για το θέμα αυτό, θα ήταν σκόπιμο να ληφθούν υπόψη ορισμένα άλλα 
συναφή θέματα : 
πρώτον, υπει-θυμίζεται ότι από τον Ιανουάριο του 1993 ισχύουν επίσης σοβαροί περίφίσμοί 
για την ελεύθερη άσκηση επιχειρηματικού' δραστηριότητα))' σχετικά με ορισμένες μφφές 
πα)λήσεα)ν εξ αποστάσεος, λόγο) πον ειδικού- καθεσπόπον που εφαρμόζονται για τις 
πωλήσεις εξ αποστάσεως και τις πο)λήσεις καινουργιόν μεταφφίκα'υ» μέσου». Τα καθεσπότα 
αυτά επιβάλλουν σημαντικές υπυχρεο'χτεις στους πα)λητές, όπος είναι η υποχρέαχτη πον 
προσώπων που προβαίνουν σε πο)λήσεις εξ αποστάσεος να καταβάλουν φφο στο κράτος 
μέλος της τελικής κατανάλοχτης, όταν οι πίολήσεις υπερβαίνουν ένα ετήσιο φιο, το οποίο σε 
φίσμένες περιππόσεις είναι μόνο 35.001) ECU. Υπό τις συνθήκες αυτές, οι επιχειρηματίες 
που προβαίνουν σε πο)λήσεις εξ αποστάσεος δεν έχουν ίσος το κίνητρο για να επιδκοξουν 
την αύξηση πον πο)λήσεα')ν τους σε άλλα κράτη μέλη, λόγο) πον φορολογικού· υποχρεο'χτεαυ» 
που συνεπάγονται οι εν λόγο) δραστηριότητες· 
δεύτερον, πρέπει να εξεταστεί ο ράλι ς που παίζουν οι διαφορές πον συντελεσπον της έμμεσης 
φφολογίας σε σύγκριση με τοις άλλους παράγοντες που επηρεάζουν τις αποφάσεις πον 
καπχναλ(οπόν να προβούν σε διασυνοριακές αγφές. Σχετικά με το θέμα αυτό η μελέτη 
καταδεικνύει ότι οι διαφορές μεταξύ πον φορολογικά'))' συντελεσπον επιδρούν σαφας στην 
τιμή του προϊόνπς, αλλά ότι το αποτέλεσμα αυτό μπφεί να περιοριστεί ή να ενταθεί με την 
επίδραση άλλου- παραγόνπον. Οι διαφορές της φορολογίας είναι σημαντικός παράγο)ν, που 
παίζει μεγάλο ρόλο ιδιαίτερα στην περίπποση πον προϊόντα)ν που υπόκεινται σε ειδικούς 
φφους κατανάλοχτης, ή στις περιππόσεις όπου υπάρχουν οι μεγάλες διαφφές μεταξύ πον 
συντελεστού» του ΦΙ ΙΛ, όπας συμβαίνει χαρακτηριστικά σπχ σύνορα Γερμανίας/Λανίας. 
Ωστόσο, η μελέτη επισημαίνει επίσης και άλλους μη φορολογικούς παράγοντες που επηρεάζουν 
τις διασυνοριακές αγφαστικές συνήθειες. Οι παράγοντες αητοχ περιλαμβάνουν μεταξύ άλλου» 
πολλές διαφορετικές αλλά αλληλένδετες κατηγορίες όπος είναι 
άλλοι παράγοντες που σχετίζονται με τις τιμές - σε αυτούς περιλαμβάνονται παράγοντες 
όπας είναι οι διακυμάνσεις ταυ' συναλλαγματικού' ισοτιμία')ν, οι μεταβολές πον τιμοον του 
πετρελαίου ή άλλου» δαπανα'υ- που σχετίζονται με τις μεταφορές, η μείαχτη του κόστους λόγο) 
της χρησιμοποίησης πιο αποτελεσματικού' δικτύου· χονδρικής ή λιανικής διανομής· 
παράγοντες που δεν σχετίζονται με τις τιμές - πολύ συχνά οι αποφάσεις πον καταναλανπόν 
επηρεάζονται από παράγοντες όπας είναι το πιο ελαστικό οιραριο λειτουργίας, το φάσμα και 
η ποιότητα πον προϊόντα)ν, οι όροι της εγγύησης, η μεταγοραστικη εξυπηρέτηση κ.λπ.· 
εμπόδια - η γλο'χτσα, η απόσταση και οι γεοη/ραφικοί φραγμοί είναι πχ στοιχεία που 
αποτελούν το πιο σημαντικό παράγοντα μεπχξύ εκείνου' που εμποδίζουν την μεγάλη 
πλειοψηφία τω)' πολίτου· τις Κοινότητας από την πραγματοποίηση διασυνφίακαυ» αγοροτν 
Οι δκχπισπόσεις (χυτές επιβεβακόνονται από πχ αποτελέσματα τις πρόσφατης δημοσκόπησης του 
Ευρα)βαρομέτρου που πραγματοποιήθηκε σε όλη την Κοινότητα τον Λπρίλιο και τον Μάιο του 
19943 για λογαριασμό τις Επιτροπής. Στην ερο')τηση αν αχρελήθηκαν προσο)πικά από την 
κατάργηση των ατελεκόν για τους ταξιδκότες και των τελου-ειακου» ελέγχου; μετά την 1η 
Ιανουαρίου 1993, ποσοστό μικρότερο από το 20%- εκείνου·' που γνο'τριζαν ότι οι διασυνφίακές 
αγφές μπφούν να πραγματοποιούνται ελεύθερα, απάντησε, θετικά. Π απάντηση υποδηλου'ει ότι 
οι διασυνφίακές αγφές είναι από την ίδια τη φύση τους μία δραστηριότητα από την οποία μικρός 
σχετικά αριθμός ανθροΊπαυ' μπφεί να εποχόεληθεί. 
Κανένα από αυτά τα συμπεράσματα δεν εκπλήττει ιδιαίτερα· πράγματι τα περισσότερα από αυτά 
είναι θέμα κοινής λογικής. Εκείνο που πρέπει να τονιστεί είναι το γεγονός ότι οι διασυνφίακές 
αγφές είναι ένα φαινόμενο που προϋπήρχε πολύ πριν από την δημιουργία της ενιαίας αγφάς. II 
κατάργηση των συνφίακα'υ» ελέγχου' και πον ατελείου» πον ταξιδκοπόν τον Ιανουάριο του 1993 
διευκόλυνε τη διαδικασία αυτή επιτρέποντας στους ιδκότες απεριόριστη πρόσβαση στην αγφά. 
Δεν προκάλεσε, όμος, απρόβλεπτες στρεβλο'χτεις του ανταγου'ΐσμού, συνεπεία πον διαφφών των 
συντελεσπον ΦΠΛ ή εκτροπές του εμπορίου επειδή, προ'πον, είχε ήδη λάβει χοόρα η αναγκαία 
προσέγγιση των συντελεσπον του ΦΠΛ για εκείνες τις κατηγορίες προϊόντων που θα μπφούσαν 
να επηρεαστούν από τις διασυνφίακές αγορές και δεύτεροι», λόγιο της καθιέροχτης ειδικών 
καθεσπόπον για τις πο)λήσεις εξ αποστάσεος. Συνεπα'ς, παρόλο που δει» υπάρχου)» επαρκείς 
ε ι'δείξεις που να δικαιολογούν σημαντικές μεταβολές του συστήμαπς συντελεσπον ΦΠΛ, πόρα 
έφθασε η ογχχ να εξετασθεί το ενδεχόμενο της χαλάροχτης ορισμένου' μάλλον αυστηρού; όρου' που 
επιβάλλονται από πχ ειδικά καθεσπότα ΜΧΙ ιδίας το θέμα της αύξησης πον μάλλον χαμηλών 
φ ία) ν που εφαρμόζονται σήμερα σε αυτές τις συναλλαγές. 
Ευρα)βαρόμετρο 41.0 τις Ευρο)παϊκής Επιτροπής από το INRA (Ευρο')πη), 5 Ιουλίου 1994 
10 
5. Οι συντελεστές ΦΠΛ και η λειτουργία της εσωτερικής αγοράς - η επίδραση των συντελεστών 
ΦΠΛ στις διασυνοριακές συνχχλλαγές που πραγμαπιποιουνπχι από υποκειμένους στ» φάρο 
Π Επιτροπή, εξετάζοντας τις συνέπειες που είχε για τη λειτουργία τις εσονυερικής αγοράς η 
κατάργηση των φορολογικού' συνφιον, προσπάθησε να διαπισπόσει κατά πόσοι» οι διαφφές 
μεπχξύ πον συντελεσπον του ΦΠΛ επηρέασαν τη συμπεριφορά πον επιχειρήσεου» (δηλ. πον 
υποκειμένου· στο φόρο προσιόπιον) που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Είναι 
δύσκολο να γίνει η αξιολόγηση αυτή επειδή δεν υπάρχουν ακριβείς πληροφορίες για τη 
συμπεριφφά πον υποκειμένου» στο φφο που πραγματοποιούν (χγοραπα)λησίες με τους 
υποκειμένους σπ) φόρο σε άλλα κράτη μέλη. Οι συναλλαγές αυτού του είδους δεν ελήφθησαν 
υπόψη από την προαναφερθείσα στο Κεφάλαιο 4 μελέτη, με το σκεπτικό ότι όταν εφαρμόζεται ένα 
φορολογικό σύστημα με βάση τη χιόρα προφίσμού, ο ισχι'κον στο κράπς μέλος καταγο)γής 
συντελεστής ΦΠΛ δεν θα πρέπει κατ'αρχήν να επηρεάζει τις αποφάσεις αγφών πον 
επιχειρήσεων. 
Πολλοί θεωρούν ότι το θέμα πον διάφορου» μεπχξύ πον συντελεσπον έχει αποφασιστική σημασία 
για την εκτίμηση ταυ' συνεπεκόν που θα έχει για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές, η μετάβαση σε 
ένα φίστικό καθεστα'ς ΦΠΛ που θα βασίζεται στη χο'ιρα καταγο)γής. Ωστόσο, δυνάμει του 
μεταβατικού καθεσπόπς ΦΠΛ, ο φόρος εξακολουθεί να εισπράττεται στο κράπς μέλις 
προφίσμού πον αγαθού·, στην περίπποση πον συναλλαγο'υ· μεπχξύ υποκειμένου' στο φόρο 
προσα')που». Είναι δύσκολο, κατά συνέπεια, να διαπισποθεί κατά πόσον οι διάφορες μεπχξύ πον 
συντελεσπον παίζουν σημαντικό ρόλο στη διαδικασία λήψης αποφάσεοιν πον επιχειρήσεου' που 
πραγμαπ)ποιούν τέτοιες συναλλαγές. 
Σε λίγες, όμος, περιππόσεις επιτρέπεται σε ορισμένες κατηγορίες υποκειμένου» στο φόρο 
προσα)που» να αγφάζουν αγαθά σε άλλα κράτη μέλη και να καταβάλλουν τον φφο με τον 
συντελεστή ΦΠΛ που ισχύει στο κράπς μέλις καταγα)γής. Οι περιππόσεις αυτές αφορούν τις 
παραδόσεις που πραγματοποιούνται από υποκειμένους στο φφο ενός κράτους μέλοις σε μια από 
τις ακόλουθες κατηγορίες αγοραστού' άλλου κράτους μέλους 
μικρές επιχειρήσεις στις οποίες εφαρμόζονται ορισμέ'vex ορκχ απαλλαγο'υ-
(χγρότες που υπάγονται στο κατ'αποκοπην καΟεσπίς 
υποκειμένους στο φόρο που πραγματοποιούν συναλλαγές απαλλασσόμενες δυνάμει του 
άρφου 13 τις έκτης οδηγίας γκχ τον ΦΙ ΙΛ 
μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πριχποπα που πραγματοποιούν αγορές ύψους κάπο πον 
10.000 ECU ετησίας 
Σε όλες αυτές τις περιπτώσεις το ύψος του συντελεστή ΦΠΛ που εφαρμόζεται στο κράπς μέλις 
στο οποίο πραγματοποιούνται οι αγορές ενδέχεται να επηρεάζει τις αποφάσεις πον ανοπέρο) 
αγφασπόν. Οι περιπτο'χτεις (χυτές αποτέλεσαν το αντικείμενο μιας άλλης μελέτης που 
πραγματοποιήθηκε γκχ λογαριασμό της Επιτροπής γκχ ένα άλλο, αλλά συναφές με το 
προηγούμεΐΌ θέμα σπχ πλαίσια πον "ιδκον πόρ(ον"4. II μελέτη αυτή διαπίσποσε ότι δει» 
υπάρχουν σπηχεία για τον όγκο πον συναλλαγου- που αντιπριχτιοπεύουν (χυτές οι περιππόσεις και 
ότι είναι δύσκολο να εκτιμηθεί το ύψος πον εν λόγιο συναλλαγών. Λπό τα διαθέσιμα στοιχεία 
φαίνεται ότι ο όγκις πον συναλλαγου- δει· είναι σημαντικός, ιδίας σε σχέση με τον συνολικό όγκο 
πον ενδοκοινοτικού' συναλλαγου'. Οπός διαπισπόθηκε από την μελέτη, σε όλες σχεδόν τις 
περιπποσεις κατά τις οποίες οι επιχειρήσεις τείνουν να αγοράζουν αγαθά σε άλλα κράτη μέλη, 
λόγο) πον χαμηλότερου» συντελεσπον ΦΠΛ, το καθαρό αποτέλεσμα πον συναλλαγου' αυτού· για 
τον υπολογισμό πον ιδίων πφου- παραμένει αμελητέο. Λεν διαπισπόθηκαν αξιόλογες μεταβολές 
πον διασυνοριακού' αγοραστικού· συνήθειου· πον υποκειμένου' στο φόρο σπχ σύνορα μεταξύ 
κραπόν μελα'υ», σπχ οποία οι συντελεστές ΦΙ ΙΛ παρουσιάζουν μεγάλες διαφορές. 
Η μελέτη επεσήμανε περιππόσεις κατά τις οποίες Γερμανοί αγρότες που υπάγονται στο 
κατ'αποκοπή καΟεστο'ς ΦΠΛ, αγοράζουν συστηματικά χημικά λιπάσματα και φυτοφάρμακα, για 
τα οποία στη Γερμανία εφαρμιςΤται κανονικός συντελεστής, απευθείας από το Λουξεμβούργο, τη 
Γαλλία, τις Κάπο Χίόρες και το Βέλγιο όπου πχ προϊόντα αυτά φορολογούνται με μεκυμένους 
συντελεστές. Στην περίπποση, όμος, αυτή οι αγρότες ενεργούν ας ιδκότες αγοράζοντας στην 
καλύτερη τιμή που μπορεί να τοις προσφέρει η αγορά. II Επιτροπή δεν πιστεύει ότι οι περιπτο'χτεις 
Π έκπχση πον διασυνοριακού- συναλλαγου- που φορολογούνται σύμφου-α με την αρχή τις 
χίόρας καταγίογής (Dculschcs Inslitul for Wirtscluiflsforschung - Σεπτέμβρης 1994) 
11 
(χυτές μπορούν να δημιουργήσουν στρεβλο'χτεις του ανταγαυ'ΐσμού. Σε κάθε περίπποση, η επίλυση 
πον προβλήματα)ν αυπόν, αν υπάρχουν τέτοια προβλήματα στο συγκεκριμένο τομέα, είναι θέμα 
πον γερμανικού» άρχου' οι οποίες μπορούν να κάνουν χρήση της ευχέρειας να εφαρμόσουν 
μεκομένο συντελεστή για πχ λιπάσματα και πχ φυτοφάρμακα δεδομένου ότι τα προϊόντα αυτά 
ανήκουν στην κατηγορία 10 του παραρτήμαπς II. Λ ν εντούτοις οι Γερμανικές αρχές είχαν αυτί") 
τη δυνατότητα θα μπφούσαν επίσης κατά συνέπεια να μεκόσουν το επίπεδο συμψηφισμού του 
σταθερού συντελεστή που εφαρμιίζεται σήμερα στους γερμανούς αγρότες με το σχήμα π)υ 
σταθερού) συντελεστή. 
II Επιτροπή καταλήγει στο συμπέρασμα, ελλείψει σοβαρού· ενδείξεαυ» για τη δημιουργία 
στρεβλοντικου» αποτελεσμάπον στον ανταγοινισμό μεπχξύ υποκειμένου» στο φόρο που 
πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές, συνεπεία πον διάφορου» πον συντελεστού» ΦΠΛ, ότι 
δεν υπίχρχει κανένας λόγος για να υποθέσει ότι η αγορά λειτουργεί σήμερα κατά τρόπο μη 
ικανοποιητικό. 
12 
6. Μειωμένος συντελεστής ΦΙ ΙΛ - αναΟε<όρηση πχυ πεδίου εφαρμιηπίς του π<χρ<χρτήμαπς 11 
Στο άρθρο 12, παράγραφις 3 στοιχείο ιχ) τρίτο εδιχφιο, της 6ης οδηγίας γκχ τον ΦΙ ΙΛ ορίζεται ότι 
"τα κράτη μέλη δύνανται επίσης να εφαρμόζουν έναν η δύο μεκομένους συντελεστές, οι 
οποίοι δεν μπορούν να είναι καπότεροι του 5% ΜΧΙ εφαρμόζονται μόνο στην παράδοση 
αγαθού» και παροχή υπηρεσκόν πον κατηγορκόν που αναφέρονται στο παράρτημα II." 
Το άρθρο 12, παράγραφις 4, δεύτερο εδάφιο προβλέπει ότι 
"βάσει έκθεσης της Επιτροπής, το Συμβούλιο επανεξετάζει ανά διετία, αρχίζοντας από το 
1994, το πεδίο εφαρμογής πον μεκομένο>ν συντελεσπον ΜΧΙ ούναται να αποφασίσει ομόφου-α 
μετά από πρόταση της Επιτροπής, την τροποποίηση του καταλόγου αγαθού» ΜΧΙ υπηρεσκόν 
του παραρτήματος II." 
Στο παρόν κεφάλαιο εξετάζεται ο τρόπος με τον οποίο εφαρμόστηκε από τα κράτη μέλη το άρφο 
12, παράγραφος 3, στοιχείο α) α'χττε να δκχπισποθεί εάν πρέπει να τροποποιηθεί το πεδίο 
εφαρμογής πον μεκομένου' συντελεσπον ΦΠΛ σύμφου-α με τη δκχδικασία της ανά διετία 
επανεξέτασης που προβλέπεται στο άρφο 12, παράγραφος 4. Στο κεφάλαιο (χυτό εξετάζεται αν 
(χπαιτείται τροποποίηση πον υφισταμένου- διατάξείον γκχ την αντιμεπόπιση προβλημάπον 
στρεβλα'χτείον του ανταγου'ΐσμού. Μετά την έναρξη της εφαρμογής πον νέου1 διατάξεου-
επισκέφθηκα)' την Επιτροπή πολλές αντιπριχποπείες διαφφου· ομοσπονδκόν του εμπορίου και τις 
βιομηχανίας οι οποίες ζήτησαν να συμπεριληφθεί ο τομέας πον δραστηριοτήπον τοις στο πεδίο 
εφαρμογής του μεκομένου συντελεστή ΦΠΛ με την ευκαιρία τις προσεχούς επανεξέτασης του 
καταλόγου. Η Επιτροπή εκτιμά ότι είναι πολύ νωρίς για να εξετασθεί το ενδεχόμενο τροποποίησης 
του πεδίου εφαρμογής για πολλούς λόγους, ΜΧΙ κυρίας γιατί μία γενικότερη προσέγγιση του 
πεδίου εφαρμογής πον συντελεστού» ΦΠΛ θα διευκολύνει τις συζητήσεις που θα επιτρέψουν στο 
Συμβούλιο να καταλήξει σε απόφαση για τη μορφή του οριστικού καθεσπότος ΦΠΛ το 1977. Το 
θέμα του ποιες θα είναι οι αναγκαίες ενέργειες για τη σύγκλιση πον συντελεσπον ΦΠΛ, θα 
εξεταστεί σπχ πλαίσια τις προσέγγισης που θα υιοθετήσει η Επιτροπή γκχ την εισαγίογή του 
οριστικού καθεσπότος. 
Λγαθά και υπηρεσίες που υπάγονται σε μεκομένο συντελεστή 
Υπενθυμίζεται ότι στη συνεδρίαση του της ΙΧης Λεκεμβρίου 19X9, το Συμβούλιο ECOFIN 
(χποφάσισε ότι οι μεκομένοι συντελεστές θα εφαρμόζονται μόνο στα αγαθά ΜΧΙ στις υπηρεσίες 
πρώτης ανάγκης που πληρούν τοις στόχους της πολιτικής που ακολουθείται στον κοινου-ικό ή τον 
πολιτιστικό τομέα. Οι κατηγορίες που περιλαμβάνονται στο παράρτημα II της τροποποιημένης 6ης 
οδηγίας ανπχποκρίνονπχι πλήρος σε αυτά πχ κριτιίρκχ. Επιπλέον, κατά τη διαδικασία επιλογής 
πον κατηγορκόν προϊόνπον, το Συμβούλιο ακολούθησε εν γένει την άποψη που υποστήριξε η 
Επιτροπή, βάσει της οποίας ο κατάλογις θα πρέπει να περιέχει μόνο τις κατηγορίες αγαθού' ΜΧΙ 
υπηρεσιαυ» που φορολογούνται από πχ περισσότερα κράτη μέλη με μεκυμένους συντελεστές ΦΠΛ. 
Οπός φαίνεται άμεσος από τον Πίνακα 2 η κατάσταση αυτή εξακολουθεί πάντα να ισχύει. Λπό 
πχ στοιχεία που έχει στη διάθεση της η Επιτροπή προκύπτει ότι για τις δεκαεπτά κατηγορίες που 
απαριθμούνται στο παράρτημα II, εκτός από μία, η πλειοψηφία πον κραπόν μελο'υ' δεν έκανε 
χρήση πον ευχέρειας που προβλέπει η οδηγία για την εφαρμογή χαμηλότερου συντελεστή στις 
συγκεκριμένες παραδόσεις αγαθού- ΜΧΙ παροχές υπηρεσκόν. Σε ορισμένες κατηγορίες, η πρακτική 
που ακολούθησε η συντριπτική πλειοψηφία πον κραπόν μελιόν ήταν η εφαρμογή μεκομένου' 
συντελεσπον (ή μηδενικού' συντελεστού-) η απαλλαγοόν (όταν η παρεχόμενη υπηρεσία Οεορείται 
ότι εξυπηρετεί το γενικό συμφέρον ΜΧΙ με την έννοια αυτή καλύπτεται από το άρθρο 13 της 6ης 
οδηγίας για πυ· ΦΠΛ, π.χ. στο δικακομα εισόδου σε παραστάσεις, θέατρα, μουσεία, κ.λπ.). II 
πρακτική αυτή ισχύει, κυρίας για πχ είδη διατροφής, την ύδρευση, πχ φαρμακευτικά προϊόντα, 
τον ιατρικό εξοπλισμό, τη μεταφορά επιβαπόν, το δικακομα εισόδου σε πολιτιστικά γεγονότα και 
πχ αγαθά ΜΧΙ υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται στη γεοιργική παραγιογή. Οσον αφφά τις άλλες 
κατηγορίες, ο αριθμις πον κραπόν μελο'υ' που έκαναν χρήση της ευχέρειας και εφαρμόζουν 
μεκομένους συντελεστές είναι κάπας μικρότερος, αλλά με εξαίρεση την κατηγορία 15 (υπηρεσίες 
γραφείο))» κηδεία)ν κ.λπ.) η υπαγ<ογή όλου· πον κατηγορκόν σε μεκομένο συντελεστή 
δικαιολογείται, τουλίχχιστον αριθμητικά, από το γεγονός ότι οι κατηγφίες αυτές 
αντικατοπτρίζουν την πρακτική που ακολουθεί η πλειοψηφία πον κραπόν μελο'υ» εντός της 
Κοινότητας στο θέμα τις εφαρμογής μεκομένου συντελεστή. 
13 
Πρέπει, φυσικά, να ληφθεί υπόψη το γεγοιυς ότι πχ κράτη μέλη δεν επιλέγουν μόνο κατηγφίες 
από το παράρτημα II γκχ την εφαρμογή του μεκομένου συντελεστή, αλλά και συγκεκριμένα 
αγαθά ΜΧΙ υπηρεσίες μέσα από κάθε κατηγορία. Λυτό σημαίνει ότι ενο') εκ πρανής όψεας 
φαίνεται ότι ακολουθείται παρόμοια τακτική από πχ κράτη μέλη γκχ την επιλογή πον κατηγορκόν, 
στην πραγματικότητα η υπαγιογή πον μεμονίομέναυ- κατηγορκόν στο μεκομένο συντελεστή 
διαφέρει από το ένα κράπς μέλ(ς στο άλλο, ανάλογα με τον ορισμό που χρησιμοποιούν πχ κράτη 
μέλη γκχ τα αγαθά ΜΧΙ τις υπηρεσίες μιας συγκεκριμένης κατηγορίας στην εθνική τους 
νομοθεσία. 
Ωστόσο, π) γεγονός αυτό δεν πρέπει να εκπλήττει. Λπό τη στιγμή κατά την οποία το Συμβούλιο 
εγκατέλειψε την ιδέα τις υποχρεοντικής εφαρμογής του μεκομένου συντελεστή, δεν έχει νόημα να 
εξασφαλιστεί ότι πχ κράτη μέλη θα συμφου-ήσουν να εφαρμόζουν την ίδια πρακτική για κάθε 
κατηγφία. Η ευχέρεια επιλογής του μεκομένου συντελεστή διευκόλυνε, αντίθετα, την επίτευξη 
συμφωνίας στα πλαίσια του Συμβουλίου για τον ορισμό πον κατηγορκόν. Λντί για ατελείωτες 
συζητήσεις για π) ποια αγαθά οι υπηρεσίες θα μπορούσαν ή δεν θα μπφούσαν να ενταχθούν σε 
κάθε κατηγφία, το μόνο που χρειάστηκε ήταν να συμφουησει το Συμβούλιο για την γενική 
οριοθέτηση κάθε κατηγορίας σε κοινοτικό επίπεδο (δηλαδή ουσιαστικά να αποφασίσει τι δεν 
περιλαμβάνεται εντός πον ορίου· που καλύπτει κάθε κατηγορία). Με την προϋπόθεση ότι τηρείται 
αυτό το γενικό πλαίσιο (χ(ορίς δηλαδή να επεκτείνονται πχ φια που καλύπτει κάθε κατηγφία) 
τα κράτη μέλη ήτα)» ελεύθερα να χρησιμοποιούν, κατά την μεταφορά τις οδηγίας στην νομοθεσία 
τους, τους δικούς τους ορισμούς για κάθε κατηγορία ανάλογα με τη συγκεκριμένη ομάδα 
προϊόντων ή υπηρεσκόν που θα επιθυμούσαν να υπαγάγουν σε μεκομένο συντελεστή. Για τι 
κατηγφίες που αφορούν προϊόντα, πχ κράτη μέλη έχουν επίσης τη δυνατότητα να 
χρησιμοποιήσουν τη συνδυασμένη ονοματολογία για να οριοθετήσουν επακριβο'ς την οικεία 
κατηγφία. Ωστόσο, δει- ακολούθησαν όλα πχ κράτη μέλη αυτή την τακτική ή, τουλάχιστον, εάν 
το έκαναν, δει· ενημέροχταν την Επιτροπή όταν διαβίβασαν πρις εξέταση πχ κείμενα που αφφούν 
τη μεπχφορά πον μέτρου· στην εθνική τοις νομοθεσία. 
Οσον αφορά π> θέμα πον στρεβλοχτεου' του ανταγιονισμού, σημειώνεται ότι κατά τη)' επεξεργασία 
της παρούσας έκθεσης η Επιτροπή συνάντησε δυσκολίες στο να καθφίσει αν η καθιέροχτη 
προαιρετικού μεκομένου συντελεστή αύξησε τον κίνδυνο στρεβλοχτεου' του ανταγίονισμού στη)» 
ενιαία αγφά. θα μπορούσε κανείς να υποστηρίξει ότι κατά τη σύνταξη του καταλόγου των 
κατηγφία))» πον αγαθού· ΜΧΙ υπηρεσκόν που μπορούν να υπαχθούν σε μεια)μένους συντελεστές, το 
Συμβούλιο είχε καταλήξει στην απόφαση ότι καμία ουσιαστικά, από τις εν λόγο) κατηγφίες δεν 
ήταν του τύπου που θα μπορούσε να προκαλέσει σοβαρές στρεβλο'χτεις του ανταγίονισμού 
συνεπεία μεγάλου' διάφορου» μεπχξύ πον εφαρμοζομένου' συντελεστού» ΦΠΛ. Οι κατηγφίες 
υπηρεσκόν του παραρτήμαπς Π, δεν ανήκουν από τη φύση τους στις οικονομικές δραστηριότητες 
που προσφέρονται γκχ την πραγματοποίηση σημαντικού όγκου διασυνοριακού' συναλλαγαόν. όσο 
γκχ πχ προϊόντα ΜΧΙ στην περίπτοχτη (χυτή το επιχείρημα είναι ότι καμία από τις κατηγφίες αυτές 
δει» περιλαμβάνει προϊόντα για την αγφά πον οποκον οι ιδιώτες θα ήταν διατεθειμένοι υπό 
κανονικές συνθήκες, να διασχίσουν μεγάλες αποστάσεις. 
Οι απόψεις αυτές επιβεβακόθηκαν από τη μελέτη που προαναφέρθηκε στο κεφάλαιο 4 και η οποία 
πραγματοποιήθηκε για λογαριασμό της Επιτροπής με στόχο την εξέταση αυτού ακριβός του 
θέματος. Η ομάδα μελέτησε συγκεκριμένα τις κατηγορίες αγαθού' του παραρτήματος II στις 
οποίες ο εφαρμοζόμενις συντελεστής ΦΠΛ διαφέρει σημαντικά μεπχξύ φΐσμέν(ον κραπόν μελά')ν 
δηλαδή, τα είδη διατροφής, πχ φαρμακευτικά προϊόντα, τον ιατρικό εξοπλισμό, τα παιδικά 
καθίσματα αυτοκινήτου·, πχ βιβλία, τις εφημερίδες ΜΧΙ πχ περιοδικά. Στις περισσότερες 
περιππόσεις δεν δκχπισπόθηκε σημαντική αύξηση του όγκου πον διασυνοριακού» αγφών μετά τον 
Ιανουάριο π)υ 1993. Σε ορισμένες περιππόσεις, υπάρχουν άλλοι παράγοντες, εκτός πον δκχφφαυ» 
μεπχξύ πον συντελεσπον ΦΠΛ, που ασκούν πιο αποφασιστική επιρροή στις επιλογές του» 
καταναλανπον π.χ. πολιτιστικοί η γλοχτσικοί παράγοντες στην περίπποση πον βιβλίου-», τα))·' 
εφημερίδα))' ΜΧΙ πον περιοδικού', ή οι διαδικασίες χφήγησης συνταγο'υ» και πχ συστήματα 
επιστροφής ιατρικού' δαπανου· στην περίπποση πον φαρμακευτικού' προϊόνπον και πον φαρμάκου'. 
II μόνη κατηγφία που χαρακτηρίζεται από έντονη διασυνοριακή αγφαστική δραστηριότητα 
είναι τα είδη διατροφής. Οι αγορές αυτές, όμος, αποτελούσαν ανέκαθεν χαρακτηριστικό στοιχείο 
πον ενδοκοινοτικού» συναλλαγου1 στον εν λόγιο τομέα. Επιπλέον, από πχ στοιχεία φαίνεται ότι η 
τάση των αγοραστών ε ι διό ν διατροφής είναι σε πολλές περιπτώσεις αντίθετη από εκείνη που θα 
περίμενε κανείς λόγιο πον διάφορου· πον συντελεστού· ΦΠΛ, π.χ. οι Γερμανοί προτιμούν να 
αγοράζουν ορισμένα είδη διατροφής στη Λανία παρά το γεγονός ότι η χοόρα αυτή εφαρμόζει 
14 
υψηλότερο συντελεστή ΦΠΛ· αντίθετα, δεν διαπιστώθηκε να αγοράζονται σημαντικές πίχτότητες 
ειδου» δκχτροφής στο Πν(ομένο Βασίλειο από αγοραστές της Γαλλίας ή του Βελγίου, παρά το 
γεγονί'ς ότι στη χ<ορα (χυτή εφαρμόζεται μηδενικός συντελεστής γκχ πχ περισσότερα είδη 
δκχτροφής. 
Αγαθά και υπηρεσίες που υπάγονται σε κανονικό συντελεστή 
Εκτός από την περίπποση πον μεκομένου· συντελεσπον, η προαναφερθείσα μελέτη εξέτασε ΜΧΙ το 
(χν υπάρχουι» στρεβλο'χτεις του ανταγίονισμού η μεπχβολές πον διασυνφίακο'υ» αγοραστικού» 
συνήθειου» σε σχέση με πχ προϊόντα που υπάγονται σε κανονικό συντελεστή. II μελέτη έλαβε 
υπόψη πχ ακόλουθα προϊόντα δηλαδή ηλεκτρικά διαρκή καταναλοιτικά αγαθά (ηλεκτρικές 
οικιακές συσκευές, βίντεο/ηχητικό/Φοιτογραφικό υλικό, ηλεκτρονικούς υπολογιστές και 
προγράμματα ηλεκτρονικού' υπολογισπόν, αθλητικά είδη και παιχνίδια), έπιπλα, είδη από 
γυαλί, κ.λ.π. και κοσμήματα, ρολόγια ΜΧΙ άλλα συναφή προϊόντα. 
Και στην περίπποση αυτή, όπος δκχπισποθηκε από τη μελέτη, δει» σημεκόθηκε σημαντική 
μεταβολή στις διασυνοριακές αγοραστικές συνήθειες. II αναμενόμενη εκρηκτική αύξηση του 
όγκου των διασυνορικα'υ' αγορου» ακριβού· διαρκου» καταναλοχτικου» αγαθα'υ» μεταξύ της 
Γερμανίας και τις Λανίας, μετά την κατάργηση πον ατελεκόν γκχ τους ταξιδιώτες, δεν 
πραγματοποιήθηκε τελικά παρά τη διαφορά μεπχξύ πον αντιστοίχου' συντελεσπον ΦΠΛ. Σ^άλλες 
περιπποσεις, η κατάργηση πον ατελεκόν πον ταξιδκοπόν είχε ος αποτέλεσμα να αυξηθούν 
ουσιαστικά οι διασυνοριακές αγορές σπχ κράτη μέλη που εφαρμόζουν υψηλότερους συντελεστές 
ΦΠΛ, σε σύγκριση με τις γειτονικές του χιόρες, μόνο ΜΧΙ μόνο επειδή σπχ κράτη αυτά υπάρχει 
μεγαλύτερη ποικιλία πον συγκεκριμένου· προϊόντα»· (Βέλγιο/Λουξεμβούργο). Στα σύνφα 
Ισπανίας/Γαλλίας δεν παρατηρήθηκε μεγάλη μεπχβολή του όγκου πον διασυνοριακών αγφα'η», 
παρά το γεγονός ότι η υποτίμηση της πεσέπχς ενδέχεται να είχε κάποια επίδραση. Στα άλλα 
ευαίσθητα σύνορα δεν παρατηρήθηκε καμία αξιόλογη μεπχβολή πον αγφαστικα'υ' συνηθεκό)'. Σε 
όλες τις περιπτο'χτεις η πρακτική πον διασυνοριακού' αγορου' στις εν λόγο) περιοχές πον συνφιον 
είχε καθιερωθεί πολύ πριν από την κατάργηση του· ατέλεια')ν πον ταξιδκοπόν και πον ελέγχου-» στα 
σύνφα τον Ιανουάριο του 1993. 
II ειδική περίπποση πον αγροτικού' προϊόντα»-
Το Συμβούλιο πρέπει να λάβει απόφαση πριν από την 31η Λεκεμβρίου 1994 για τη φορολόγηση 
πον αγροτικών προϊόντα»· εκπς πον ειδ<ον διατροφής μετά την Ι η Ιανουαρίου 1995. Λυτό είναι ένα 
(χπό πχ θέματα σπχ οποία δεν δόθηκε λύση κατά τις συζητήσεις που πραγματοποιήθηκαν για τη 
δέσμη πον φορολογικού- μέτρου» του 1992. Την εποχή αυτή το Συμβούλιο αποφάσισε να τεθεί σε 
εφαρμογή μία ρύθμιση ακινητοποιήσεος σύμφο»·α με την οποία επιτρέπεται στα κράτη μέλη που 
εφαρμόζουν ήδη μεκομένους συντελεστές για τις παραδόσεις αγροτικού' προϊόνπον, να συνεχίσουν 
να τους εφαρμόζουν· πχ κράτη μέλη που εφάρμοζαν κανονικό συντελεστή θα συνέχιζαν να 
εφαρμόζουν τον εν λόγιο συντελεστή. 
II Επιτροπή θα υποβάλλει κατά συνέπεια χαριστή πρόταση για το θέμα αυτό η οποία θα 
συνοδεύεται από αιτιολογική έκθεση, (ίπου θα διευκρινίζονπχι οι λόγοι που οδήγησαν την 
Επιτροπή στη συγκεκριμένη δκχτύποχτη της πρότασης. 
* •): * * 
Μετά από όσα πριχχναφέρθηκαν, η Επιτροπή εκφράζει την ικανοποίηση τις για την ορθή εφαρμογή 
στην πράξη πον διατάξεου- του άρφου 12, παρ. 3 τις τροποποιημένης έκτης οδηγίας, κυρίας χάρη 
στον ικανοποιητικό βαθμό σύγκλισης πον συντελεσπον ΦΠΛ που πραγματοποιήθηκε μεταξύ πον 
κραπόν μελαυ- μετά τη συμφου-ία του Συμβούλιο)) το 1991. Λεν υπάρχουν ενδείξεις σημαντικού» 
μεταβολου» πον διασυνοριακού· αγοραστικό'»- συνηθεκον πον ιδκοπόν μετά την κατάργηση πον 
ελέγχων στα σύνορα. Λεδομένου, λοιπόν, ότι δεν παρατηρήθηκαν σημαντικές στρεβλο'χτεις του 
ανπχγωνισμού ή εκτροπές του εμπορίου λόγ<ο πον διάφορου- μεπχξύ πον συντελεσπον ΦΠΛ, η 
Επιτροπή δεν κρίνει επί του παρόνπς σκόπιμη η δικαιολογημένη την τροποποίηση του 
περιεχομένου π)υ παραρτήματις II της έκτης οδηγίας για τοις λόγους αυτούς, είτε με την 
15 
προσθήκη νέου» κατηγορκόν αγαθών ή υπηρεσκόν ή τη διαγραφή οποιασδήποτε από τις 
υπάρχουσες κατηγορίες. II Επιτροπή θα εξετάσει, όμος, την περαιτέρο) προσέγγιση πον 
συντελεστού» ΦΠΛ σε μακροπρόθεσμη βάση, πχ πλίχίσκχ πον συζητήσεου· για τη μετάβαση στο 
οριστικό καθεστο'ς ΦΙ ΙΛ. 
16 
7. Μεταβατικές δκχπχξεις γκχ πης συντελεστές ΦΙ ΙΛ 
Το άρθρο 28, παρ. 2, στοιχείο ζ) της έκτης οδηγίας έχει ας έξις: 
"Με βάση έκθεση τις Επιτροπής, το Συμβούλιο επανεξετάζει πριν από τις 31 Λεκεμβρίου 
1994 τις διατάξεις του- ανοντέρο) στοιχείο»- α) έος στ) με γνώμονα ιδίας την εύρυθμη 
λειτουργία τις εσίοτερικής αγοράς. Λ ν ανακύψουν σημαντικές στρεβλα'χτεις του 
ανταγίονισμού, το Συμβούλιο αποφασίζοντας ομόφου-α προτάσει τις Επιτροπής θεσπίζει τα 
κατάλληλα μέτρα." 
Το άρφο 28, παρ. 2, στοιχεία α) έος στ) καθορίζει διάφορα μέτρα για τους συντελεστές ΦΠΛ τα 
οποία τα κράτη μέλη μπορούν να συνεχίσουν να εφαρμόζουν κατά τη διάρκεια της μεταβατικής 
περιόδου που προβλέπεται στο άρφο 28, παρ. 1, δηλαδή κατ'αρχήν μέχρι τις 31 Λεκεμβρίου 1996. 
Το κεφάλαιο αυτό εξετάζει σε ποιο βαθμό πχ κράτη μέλη έκαναν χρήση πον διατάξεων πον 
στοιχείου» α) έος στ) και πχ αποτελέσματα που θα μπορούσε να έχει η διατήρηση της εφαρμογής 
τους για τη λειπνυργία τις εσίοτερικής αγοράς. 
Σκοπός τοχ> άρφου 22, παρ. 2 ήταν να συνενο'χτει όλα εκείνα πχ μέτρα, τα οποία επειδή 
κατ'αρχήν δει» έχουν μόνιμο χαρακτήρα, δεν προβλέπεπχι να παραμείνουν στα νομοθετικά 
κείμενα τις Κοινότητας σχετικά με τοις συντελεστές ΦΠΛ. Στις περισσότερες περιπποσεις, το 
Συμβούλιο δει» θα μπορούσε να καταλήξει σε συμφίονία για τη δέσμη πον φορολογικοΥν μέτρο))» του 
Οκποβρίου 1992, εάν δεν είχε επιτραπεί προσιορινή παρέκκλιση σπχ κράτη μέλη, έτσι ο'χττε να 
μπορέσουν να διατηρήσουν γκχ περιορισμένο χρονικό διάστημα μετά το 1992 φίσμένους 
συντελεστές που δεν καλύπτονται από το άρφο 12, παρ. 3. Συνεπο'ς το άρφο 28, παρ. 2 
περιλαμβάνει μία σειρά μεταβατικών διατάξεο»· γκχ τους συντελεστές ΦΠΛ, καθο'ς και μέτρα 
που έχουν μεγάλη σημασία από κοινου-ικη ΜΧΙ πολιτική άποψη για τα ενδιαφερόμενα κράτη 
μέλη, μέτρα που επιτρέπουν σπχ κράτη μέλη να αναβάλουν προς το παρόν την πλήρη εφαρμογή του 
άρφου 12, παρ. 3 ΜΧΙ μέτρα που καλύπτον ορισμένα αγαθά ΜΧΙ υπηρεσίες γκχ πχ οποία πχ κράτη 
μέλη εξασφάλιζαν ειδική μεταχείριση σε προσίορινή βάση. 
Το.άρ0ρο_2^_παρ._2Λ στοιχείο α) αφορά την απαλλαγή με επιστροφή του καταβληθέντος φφου στο 
προηγούμενο στάδιο και μεκομένους συντελεστές καπότερους από το ελάχιστο όριο μειωμένων 
συντελεσπον που ορίζεται στο άρφο 12, παρ. 3. Οι συντελεστές αυτοί αποκαλούνται συνήθως 
"μηδενικοί συντελεστές" ΜΧΙ "υπέρ-μεκομένοι συντελεστές" αντίστοιχα. Το άρθρο επιτρέπει στα 
κράτη μέλη να διατηρήσουν μετά το 1992 τοις μηδενικούς συντελεστές και τους υπέρ-
μεκομένους συντελεστές που ίσχυα)· την 1η Ιανουαρίου 1991 σύμφου'α με την κοινοτική 
νομοθεσία. Ο κατάλογος πον κραπόν μελό»- που καλύπτονται από την εν λόγιο διάταξη 
παρατίθεται στον πίνακα 3. Σημειώνεται ότι (ίσον αφορά τοις μηδενικούς συντελεστές, μόνο το 
Ηνιομένο Βασίλειο ΜΧΙ η Ιρλανδία εφαρμόζουν τοις συντελεστές (χυτούς σε μεγάλη κλίμακα μετά 
την απόφαση πον πορτογαλικού» άρχου· να καταργήσουν το μηδενικό συντελεστή το 1992. 
II μελέτη που πραγματοποιήθηκε σχετικά με τις μεπχβολές πον διασυνοριακού» αγφαστικου» 
συνηθεκον έλαβε επίσης υπόψη ΜΧΙ ορισμένα προϊόντα που υπάγονται σε μηδενικούς ή υπερ-
μεκομένους συντελεστές (π.χ. είδη δκχτροφής, παιδικά ενδύματα). Ωστόσο, σε καμία περίπποση 
δε)» παρατηρήθηκε αξιόλογη μεπχβολή πον καθιερίομένου· διασυνοριακού' αγφαστικίόν 
συ)Τ|()εκόν. Σε πολλές περιπτο'χτεις, οι διασυνοριακές αγορές γκχ πχ προϊόντα αυτά είναι στην 
πραγματικότητα σχεδόν ανύπαρκτες. Συνεπο'ς, η Επιτροπή έχει την άποψη ότι στο στάδιο αυτό 
δεν δικαιολογείται η υποβολή επίσημης πρότασης για την κατάργηση ή τροποποίηση πον εν λόγο) 
συντελεστού-. Ωστόσο, το ίδιο συμπέρασμα δει- ισχύει ΜΧΙ για το οριστικό καθεστο'ς ΦΠΛ. Στην 
περίπποση αυτή κρίνεται ότι θα ήταν καταλληλότερο ένα σύστημα συντελεστού» με λιγότερες (ή 
καθόλου) εξαιρέσεις από το γενικό κανόνα, ΜΧΙ η Επιτροπή προτείνει στα κράτη μέλη να 
εξετάσουν από μόνα τοις την κατάσταση, ο'χττε να δκχπιστο'χτουν αν θα μπορούσαν να 
καταργήσουν ορισμένους από (χυτούς τοις ειδικούς συντελεστές πριν από τη λήξη τις προθεσμίας 
γκχ την μετάβαση στο οριστικό καθεστο'ς. 
17 
Το άρφο 28Λ παρ. 2Λ στοιχείο β) επιτρέπει σπχ κράτη μέλη που επιθυμούν να καταργήσουν τους 
μηδενικούς συντελεστές γκχ αγαθά ή υπηρεσίες πλην αυτο'υ» που αναφέρονται στο παράρτημα II, 
να εφαρμιίσουν μεκομένο συντελεστή γκχ τις εν λόγο) παραδόσεις σε πριχκορινή βάση. 
Το Πναιμενο Βασίλειο έκανε πρόσφατα χρήση της εν λόγιο διάταξης με την απόφαση του να 
Μχπχργήσει π) μηδενικό συντελεστή γκχ πχ καύσιμα που προορίζονται γκχ οικιακή χρήση ΜΧΙ πχ 
ενεργειακά προϊόντα ΜΧΙ να τον αντικαταστήσει με τον συντελεστή 8% αρχικά και με τον 
κανονικό συντελεστή σε επόμενο στάδιο. Εχοντας υπόψη πχ επιχειρήματα που αναπτύχθηκαν 
στις προηγούμενες παραγράφους για την ενδεχόμενη κατάργηση του μηδενικού συντελεστή και 
πον υπερ-μεκομένου» συντελεστού·, η άποψη της Επιτροπής είναι ότι οι διατάξεις του άρφου 28, 
παρ. 2, στοιχείο β) είναι χρήσιμες ΜΧΙ ότι θα πρέπει να συνεχίσουν να ισχύουν. 
Το άρφο 28, παρ, ^στοιχείο γ) αφορά πχ δύο κράτη μέλη, δηλαδή την Ισπανία και το 
Λουξεμβούργο, που υποχρειοθηκαν να αυξήσουν τον κανονικό συντελεστή περισσότερο από 2% 
για να συμμορφωθούν με τις διατάξεις του άρφου 12, παρ. 3. Το (φφο επιτρέπει στα εν λόγο) 
κράτη μέλη να εφαρμόσουν υπέρ-μεκομένους συντελεστές σε όλες τις κατηγφίες αγαθών και 
υπηρεσκόν που περιλαμβάνονται στο παράρτημα II, ΜΧΙ επιπλέον, στις υπηρεσίες εστιατφίίον, 
στα παιδικά ενδύματα ΜΧΙ υποδήματα ΜΧΙ στη στέγαση. 
Τόσο η Ισπανία όσο ΜΧΙ το Λουξεμβούργο έκαναν εκτεταμένη χρήση της εν λόγο) διάταξης 
(βλ.πίνακα 3) ο σκοπός τις οποίας ήταν να αντισταθμίσει την ενδεχόμενη ένταση πον 
πληθίοριστικίόν πιέσεου-μετά την αύξηση του κανονικού συντελεστή κατά 2 μονάδες. Η εφαρμογή 
της διάταξης αυτής δεν προκάλεσε, οχττόσο, σημαντικές στρεβλο'χτεις του ανταγίονισμού στη)' 
περίπποση τις Ισπανίας, παρά π) γεγονι'ς ότι δκχτυπίοθήκαν ορισμένες αιτιάσεις για την 
κατάσταση μεταξύ του Βελγίου και του Λουξεμβούργου, (ίπου υπάρχουν σημαντικές διαφφές πον 
συντελεσπον ΦΠΛ για τη)' ίδια κατηγορία παραδόσεοιν. Λόγο) πνυ προσιορινού χαρακτήρα πον 
μέτρων αυτού', η Επιτροπή θα πρότεινε σύμφουα με πχ επιχειρήματα που αναπτύχθηκαν 
παραπάνο) ΜΧΙ στα δύο κράτη μέλη να εξετάσουν τα ίδια για πόσο χρονικό διάστημα θα πρέπει 
να συνεχίσουν να εφαρμόζονται οι εν λόγο) διατάξεις. 
TQ.ap^poJ2JfAroxp.._^ σπ)ΐχείο δ) επιτρέπει σπχ κράτη μέλη που την 1η Ιανουαρίου 1991 εφάρμοζαν 
μεκομένο συντελεστή στις υπηρεσίες εστιατορίου, σπχ παιδικά ενδύματα ΜΧΙ υποδήματα και στη 
στέγαση, να εξακολουθήσουν να εφαρμιίζουν τον συντελεστή αυτόν σε προσοτρινή βάση. 
όσο για π) κατάλληλο ύψ(ς συντελεστή που πρέπει να εφαρμοστεί στα εν λόγο) αγαθά και 
υπηρεσίες, οι μακροπρόθεσμοι στόχοι πρέπει να εξεταστούν σπχ πλαίσια τις αναθείόρησης του 
παραρτήματος Η που προβλέπεται στο άρφο 12, παρ. 4. Στο βαθμό που δε)' έχει πραγματοποιηθεί 
η αναθείόρηση αυτή, η Επιτροπή δει· έχει προς το παρόν να κάνει προτάσεις σχετικά με τη)» 
σκοπιμότητα διατήρησης πον εν λόγιο μεκομένου· συντελεστού·. Επισημαίνει, όμας, ότι η παρούσα 
κατάσταση δεν μπορεί να συνεχιστεί επ'αόριστον, διότι διαφορετικά κινδυνεύει να υπάρξει 
δκχρφίοτική ανισότητα στη νομοθεσία περί συντελεσπον ΦΙ ΙΛ. 
Το άρφο 28, παρ. 2, στοιχείο ε) επιτρέπει σπχ κράτη μέλη να εφαρμόζουν ένα συντελεστή 
"pHrking" με καπότατο φιο 12% γκχ τις παραδόσειες αγαθών και την παροχή υπηρεσκόν πλην 
αυτών που προβλέπονται στο παράρτημα II, σπχ οποία, όμας πχ ενδιαφερόμενα κράτη μέλη 
εφαρμόζαι» την 1η Ιανουαρίου 1991 μεκομένο συντελεστή. 
Ορισμένα κράτη μέλη έκαναν χρήση τις εν λόγο) διάταξης (για αναλυτικά στοιχεία (βλ. τον 
πίνακα 3). Το άρφο είναι χρήσιμο γιατί διευκολύνει την μετάβαση σε μία πιο συνεπή, 
μακροπρόθεσμα, διάρφαχτη πον συντελεστού· ΦΠΛ εντός τις Κοινότητας. Κατά συνέπεια η 
Επιτροπή εκτιμά ότι οι εν λόγιο διατάξεις θα πρέπει, πρις το παρόν, να συνεχίσουν να ισχύουν. 
Το άρφο 28, παρ. 23 στοιχείο στ) επιτρέπει στην Ελλάδα να συνεχίζει να εφαρμόζει ειδικούς 
μεκομένους συντελεστές σε ορισμένα ελληνικά νησιά και νομούς. 
18 
Εξ όσου» γνίορίζει η Επιτροπή, η εφαρμογή πον ειδικού- μεκομένου' συντελεστών δει» έχει 
προκαλέσει στρεβλο'χτεις του ανταγίονισμού στις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Στην ουσία 
πρόκειται για ένα ειδικό μέτρο γκχ να μπορέσουν οι εν λόγο) νομοί ΜΧΙ πχ νησιά να 
αντιμεποπίσουν τον ανταγίονισμό μη κοινοτικού' χιορίόν. II άποψη της Επιτροπής είναι ότι τα 
μέτρα αυτά μπορούν να διατηρηθούν προς το παρόν. 
k -Α- T-V °k Ά* 'k ~k k 
H Επιτροπή θεωρεί τελικά ότι η εφαρμογή πον μεταβατικού' μέτρου' ΦΠΛ δεν έχει προκαλέσει 
σημαντικές στρεβλιόσεις του ανταγίονισμού ή εκτροπές του εμπορίου. Η Επιτροπή έχει τη γνοψη, 
ότι αυτά τα μέτρα μπορεί να συνεχίσουν να είναι σε ισχύ κατά τη διάρκεια του μεταβατικού 
καθεσπόπς. 
Η Επιτροπή θα υπειΟυμίσει, ότι στις αρχικές της προτάσεις του 1987 για την προσέγγιση πον 
συντελεστού» ΦΠΛ είχε προτείνει κάθε κράπς μέλος να περιορισθεί σε δύο συντελεστές στα 
πλαίσια της εσίοτερικής αγφάς -ένα κανονικό ΜΧΙ ένα μεκομένο συντελεστή- χίορίς μηδενικούς ή 
υπερμεκομένους συντελεστές. II συνεχής εφαρμογή όλου- πον εξαιρέσεου- που δόθηκαν στα κράτη 
μέλη, ιδιαίτερα αυπόν που αναφέρονται στους υπερμεκομένους ΜΧΙ μηδενικούς συντελεστές είχε 
σαν αποτέλεσμα να εφαρμόζονται πληθίόρα διαφορετικού' συντελεστού» ΦΠΛ στην Κοινότητα. Η 
κατάσταση αυτή αντιβαίνει στην ανάγκη απλούστευσης πον διαδικασία'))» ΜΧΙ τη μείωση του 
κόστους που είναι απαραίτητα για την ενδυνάμοχτη της εσίοτερικής αγοράς 
II Επιτροπή θα σημείίονε, κατά συνέπεια, γκχ να διευκολυνθεί η εισαγίογή του φίστικού 
Μχθεσπόπς ΦΠΛ να εξετάσουν πχ ίδια πχ κράτη μέλη το ενδεχόμενο τροποποίησης πον εν λόγο) 
διατάξεου», για να περιορίσουν αρχικά τον αριθμό πον συντελεστού· που εφαρμόζουν και στη 
συνέχεια, αν αυτό είναι δυνατόν, να αντικαταστήσουν τοις ισχύοντες συντελεστές με έναν από 
τους συντελεστές που προβλέπονται στο άρφο 12, παρ. 3. Το θέμα αυτό θα ληφθεί υπόψη στην 
ανακοίνοχτη τις Επιτροπής γκχ τιιν εισαγίογή του οριστικού καθεσπότος ΦΙ ΙΛ. 
19 
8. Συμπεράσμαπχ 
Με την παρούσα έκθεση η Επιτροπή εκπλιροόνει την υποχρέαχτη που της ανέθεσε το Συμβούλιο το 
1992 κατά την έγκριση της νομοθεσίας γκχ την προσέγγιση πον συντελεστών ΦΠΛ. Παράλληλα η 
Επιτροπή ενημεραίνει π) Συμβούλιο γκχ πχ συμπεράσμαπχ στα οποία κατέληξε σχετικά με τη 
λειπτυργία του συστήμαπς συντελεστού» ΦΠΛ σπχ πλαίσια του μεταβατικού καθεσπόπς, κατά 
πχ δύο πρίόπχ χρόνια τις ενιαίας αγοράς χωρίς εσαντερικά σύνορα. II Επιτροπή ελπίζει, επόμενος, 
ότι η έκθεση θα επιτρέψει στο Συμβούλιο να διαπισπόσει αν οι ισχύουσες στο θέμα των 
συντελεσπον ΦΠΛ ρυθμίσεις λειτουργούν όπας προεβλέπετο αρχικά, χοτρίς τους ελέγχους στα 
σύνφα, ή αν απαιτούνται τροποποιήσεις. 
Με βάση τις διαθέσιμες πληροφορίες η Επιτροπή πιστεύει ότι η κατάσταση είναι ικανοποιητική 
όσον αψφά τη λειτουργία του νέου συστήματις προσέγγισης πον συντελεσπον ΦΠΛ. Δεν 
διαπιστώθηκαν αξιόλογες μεταβολές πον διασυνοριακού» αγοραστικού' συνηθεκον. Επίσης δεν 
διαπιστώθηκαν σημαντικές στρεβλο'χτεις του ανταγίονισμού ή εκτροπές του εμπφίου συνεπεία 
υπερβολικών διαψφ(όν πον συντελεσπον ΦΠΛ μεταξύ γειτονικών κρατώ)» μελών. Η Επιτροπή 
κατέληξε ότι υπό τις συνθήκες αυτές δει» δικαιολογούνται σημαντικές τροποποιήσεις του βασικού 
επιπέδου ή της διάρφοχτης του συστήματος πον νέίον συντελεστού-1 ή του πεδίου εφαρμογής του 
μειωμένου συντελεστή. Επιπλέον, η Επιτροπή κατέληξε (ίτι δεν (χπαιτείται πρίς το παρόν 
τροποποίηση πον μεταβατικού· διατάξεου· που ισχύουν σήμερα σχετικά με τους συντελεστές 
ΦΠΛ, δεδομένου ότι πχ μέτρα αυτά πρόκειται να καταργηθούν σταδιακά στο τέλος της 
μεταβατικής περιόδου. Λν πχ κράτη μέλη αναλάβουν πριοτοβουλίες γκχ το θέμα αυτό οχττε να 
περιορίσουν το πλήθις πον εφαρμοζομένου- συντελεστού- αυτό θα διευκόλυνε τις συζητήσεις γκχ 
την καθιέραχτη του οριστικού καθεσπόπς ΦΠΛ. II συζήτηση γι'αυπί και για άλλα θέματα που 
αφορούν τον ΦΠΛ, θα πραγματοποιηθεί σπχ πλαίσια της έκδοσης της ανακοίναχτης της Επιτροπής 
σχετικά με την εισαγίογή π)υ οριστικού καθεσπόπς. 
ο 
ΠΙΝΑΚΑΣ NO. 1 
ΕΞΕΛΙΞΗ ΤΩΝ ΕΦΑΡΜΟΖΟΜΕΝΩΝ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ ΦΠΑ ΑΠΟ ΤΟ 1987 ΕΩΣ ΤΟ 1994 
ΚΡΑΤΗ 
ΜΕΛΗ 
ΓΕΡΜΑΝΙΑ 
ΒΕΛΠΟ 
ΔΑΝΙΑ 
ΙΣΠΑΝΙΑ 
ΕΛΛΑΛΑ 
ΓΑΛΛΙΑ 
1ΡΛΑΝΛ1Α 
ΙΤΑΛΙΑ 
ΛΟΤΞΕΜΒΟΤ 
ΚΑΤΩ ΧΩΡΕΣ 
ΠΟΡΤΟΓΑΛΙΑ 
ΗΝΩΜΕΝΟ 
ΒΑΣΙΛΕΙΟ ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 
1987 
7 
1/6 
6 
3/6 
2,1/4/5.5/7/13 
1.7/10 
2/9 
3/6 
6 
8 1992 
7 
1/6 
6 
4/8 
2,1/5,5 
2,3/10 
4/9 
3/6 
6 
8/5 1993 
7 
1/6 
-
3/6 
4/8 
2.1/5,5 
2,5 
4/9 
3/6 
6 
5 1994 
7 
1/6 
3/6 
4/8 
2,1/5,5 
2,5 
4/9 
3/6 
6 
5 ΚΑΝΟΝΙΚΟΙ/ΕΝΔΙΑΜΕΣΟΙ ΣΪΝΤΕΛΕΣΤΕΣ 
1987 
14 
19/17 
->-> 
12 
18 
18,6/28 
25 
19 
12 
20 
16 
15 1992 
14 
19,5 
25 
13 
18 
18.6 
21/10/ 
12,5 
19/12 
15 
18,5/17,5 
17/16 
17,5 1993 
15 
19,5 
25 
15 
18 
18,6 
21/12,5 
19/12 
15 
17,5 
16 
17,5 1994 
15 
20,5/12 
25 
15 
18 
18,6 
21/12,5 
19/13 
15/12 
17,5 
16 
17,5 ΑΥΞΗΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΓΓΕΣ 
1987 
-
25/25+8 
-
33 
36 
33 1/3 
38 
-
30 1992 
28 
36/-
-t*"» 
38 
30 1993 
-
-
-
-
-
30 1994 
30 
* Σημείωση: Πορτογαλία: Από την 1η Ιανουαρίου 1993 η εφαρμογή του συντελεστή 30% είναι αντίθετη προς την κοινοτική νομοθεσία. Η Πορτογαλία ανακοίνωσε ότι ο συντελεστής αυτός θα 
καταργηθεί με τον νόμο περίπ προϋπολογισμού του 1995. 
ΠΤΝΑΚΑΣ NO. 2 
ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΜΕΙΩΜΕΝΩΝ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ ΦΠΑ ΑΠΟ ΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ 
ΣΤΙΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Η ΤΗΣ ΕΚΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ ΦΠΑ 
(ΟΠΩΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΘΗΚΕ) 
Κατηγορία 
1 
Είδη διατροφής 
2 
Υδρευση 
3 
Φαρμακευτικά 
προϊόντα 
4 
Ιατρικός εξοπλισμός 
5 
Μεταφορά επιβατών 
6 
Βιβλία, εφημερίδες 
και περιοδικά 
7 
Λικαίωμα εισόδου σε 
θεάματα κ.λπ. 
Λήψη 
ραδιοτηλεοπτικών 
εκπομπών 
8 
Υπηρεσίες 
παρεχόμενες από 
συγγραφείς, συνθέες, 
κ.λπ. BE 
RR 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
RR 
ZR 
ΛΠΑΛΛ. 
RR 
PR 
SR 
PR DK 
SR 
SR 
SR 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR 
SR DE 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
SR 
RR 
ΑΠΑΛΛ. 
RR 
SR 
RR GR 
RR 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
RR 
ΑΠΑΛΛ. 
RR 
SR 
RR SP 
SR 
SRR 
RR 
SRR 
SR 
RR 
RR 
SR 
SRR 
ΑΠΑΛΛ. 
RR 
SR 
RR FR 
RR 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
SRR 
RR 
SRR 
RR 
SR 
RR IR 
ZR 
RR 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
ZR 
ZR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
ZR 
RR 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
RR 
SR 
SR IT 
SRR 
RR 
PR 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
PR 
SRR 
SRR 
RR 
SR 
RR 
SR LUX 
SRR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SRR 
SR 
SRR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SRR 
SRR 
SRR 
SR 
SRR NL 
RR 
RR 
RR 
SR 
RR 
ΑΠΑΛΛ. 
RR 
RR 
ΑΠΑΛΛ. 
SR PO 
RR 
SR 
RR 
RR 
SR 
RR 
RR 
RR 
Η 
RR 
SRARAAA. 
RR 
SR 
SR UK 
ZR 
ZR 
SR 
ZR 
SR 
ZR 
ZR 
ZR 
SR 
SR 
9 
Κατοικίες κ.λπ στα 
πλαίσια κοινωνικής 
πoλιuκής 
10 
Αγαθά και υπηρεσίες 
που χρησιμοποαχύνται 
στη γεωργική 
παραγωγή 
11 
Διαμονή σε 
ξενοδοχεία 
12 
Δικαίωμα εισόδου σε 
αθλητικές εκδηλώσεις 
13 
Δικαίωμα χρήσης 
αθλητικών 
εγκαταστάσεων 
14 
Λγαθά και υπηρεσίες 
που παρέχονται από 
φιλανθρωπικούς 
οργανισμούς 
15 
Υπηρεσίες γραφείων 
κηδειών 
16 
Ιατρικές και 
οδοντιατρικές 
υπηρεσίες 
17 
Αποκομιδή 
απορριμάτων και 
υπηρεσίες 
οδοκαΟαρισμού RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
SR 
RR 
SR SR 
SR 
SR 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR 
SR 
SR 
SR SR 
RR 
SR 
SR 
ZR 
RR 
SR 
RR 
ΑΠΑΛΛ. RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
RR SRR 
RR 
RR 
SR 
RR 
SR 
ΑΠΑΛΛ. 
SR 
RR 
RR 
RR 
RR RR 
SR 
RR 
RR 
SR 
SR 
SR 
SR 
RR 
SR 
SRR 
RR RR 
RR 
RR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
RR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR 
ΑΠΑΛΛΑΓΗ 
SR SRR 
RR 
SRR 
RR 
RR 
PR 
RR 
SR 
SR 
SR 
SRR 
SRR SRR 
SRR 
SRR 
SRR 
SRR 
SRR 
SRR 
SRR 
SRR RR 
RR 
RR 
SR 
SR 
SR 
SR 
SR 
SR RR 
RR 
RR 
RR 
RR 
SR 
SR 
SR 
SR SR 
SR 
SR 
ZR 
ZR 
ZR 
ZR 
ZR 
ZR 
SR 
SR : Κανονικός συντελεστής 
RR : Μειωμένος συντελεστής 
SRR : Υπερ-μειωμένος συντελεστής 
PR : Συντελεστής "parking" 
ZR : Μηδενικός συντελεστής 
ΣΥΝΟΓΠΤΚΟΣ ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΤΩΝ ΥΠΕΡΜΕΙΩΜΕΝΩΝ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ ΦΠΑ ΠΟΥ ΕΦΑΡΜΟΖΟΝΤΑΙ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ 
(σημεύοση : ο κατάλογος αυτός δεν είναι εξαντλητικός) ΠΙΝΑΚΑΣ No. 3 
Αγαθά και υπηρεσίες 
(σύντομη περιγραφή) 
Είδη διατροφής 
Ποτά: 
Μεταλλικά νερά/αεριούχοι 
λεμονάδες 
Παιδικά ενδύματα και υποδήματα 
Φαρμακευτικά προϊόντα 
Βιβλία 
Ιίφημερίδες 
Περιοδικά 
Λήψη τηλεοπτικών εκπομπών 
Ξενοδοχεία 
Εστιατόρια 
Δικαίωμα εισόδου σε 
κινηματογράφους, θέατρα, 
πολιτιστικές εκδηλώσεις. 
Δικαίωμα εισόδου σε αθλητικές 
εκδηλώσεις 
Κομμένα άνθη και φυτά· 
Επεξεργασία αποβλήτων και λυμάτων 
Αποκομιδή απορριμμάτων. 
Μεταφορά προσώπων BE 
0 
0 DA 
0 DE GR 
4 
4 
4 
4 ES 
3 
3 
3 
3 
3 FR 
2,1 
2,1 
2,1 
2,1 
2,1 IR 
0 
0 
0 
0 rr 
4 
4 
4 
4 
4 
4 
4 LUX 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 
3 PB PO GB 
0 
0 
0 
0 
0 
0 
0 
0 
0 
Οικοδομές: 
-Παράδοση νέων κτιρίων 
-Εργα ανακαίνισης και επισκευές 
-Κατασκευή νέων οικοδομών 
Εργα τέχνης, αντίκες 
Ιατρικός εξοπλισμός 
ϊδρευση κ.λπ. 
Αγαθά και υπηρεσίες που 
χρησιμοποιούνται στη γεωργική 
παραγωγή 
Κοινωνική πρόνοια/φιλανθρωπικά 
έργα κ.λπ. 3 
3 
3 
0 
0 4 
4 
4 
4 
4 3 
3 
3 
3 
3 
3 0* 
0* 
0* 
0 
(εισάγα­
με να) 
0 
0 
0 
Ηνωμένο Βασίλειο : Ο μηδενικός συντελεστής εφαρμόζεται για τις παραδόσεις κτφίων κατοικιών και για τις εγκεκριμένες επισκευές σε διατηρητέα κτίρια. 
Ι Ιρόταση οδηγίιχς του Συμβουλίου 
για την τροπ()ποίηση της οδηγύχς 77/388/1 ·Χ)Κ 
σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου 7Γ(χκττι0εμενης αξύχς 
(φορολογία γεοτργικίόν προϊόντων) 2S 
ο ' ) / 
13 Π £1 III ΙΜΛΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ 
II παρούσα πρότιχση αποσκοπεί να δίόσει τη δυνατότητα στο Συμβούλιο να λάβει απόφαση 
σχετικά με τη φορολογία γεωργικό'))- προϊόντων μετά την 1η Ιανουαρίου 1995, όποχ; αυτό 
επιβάλλεται (χπό τιιν κοινοτική νομοθεσία περί (1)1 ΙΛ. II απόφαση πρέπει να εδρακόνει τη 
φορολογική ισότητα εντιίς της εσίοτερικής αγοράς εξαλείφοντας τις περιπτιόσεις νόθευσης του 
ανταγίονισμού, οι οποίες οφείλονται ατκ οιαρθριοτικές ανισότητες (ος προς το ύψος πον 
συντελεστίόν ΦΙΙΛ που εφαρμιίζοίΜ' σήμερα τα κριχτη μέλη γκχ τις προμήθειες γε.ίοργικών 
προϊόντων. Συνεπίός, είνίχι προς όφελος τίον κριχτιόν μελίόν να εξαλειφθούν τα αίτια νόθευσης του 
ανταγωνισμού για φορολογικούς λόγους, τα οποία απορρέουν από την ισχύουσα νομοθεσία περί 
ΦΠΛ. 
Η ισχύουσα κοινοτική νομοθεσία περί Φ1ΙΛΙ θεσπίζει μία σειρά κανόνίον, τους οποίους πρέπει να 
τηρούν τα κράτη μέλη κατά τον καθορισμό της διάρθριοσης, του ύψους και του πεδίου εφαρμογής 
τω)' συντελεστίόν φόρου προστιθεμένης αξίας που εφαρμόζουν. Οι εν λόγω κανόνες σχετικά με την 
προσέγγιση των συντελεστίόν ΦΠΛ ήταν απαραίτητοι ίόστε να μπορέσει η Κοινότητα να 
καταργήσει τους εσωτερικούς συνοριακούς ελέγχους την 1η Ιανουαρίου 1993 στο πλαίσιο του 
προγράμματος κατάργησης των φορολογικιόν συνφίον. Ωστόσο, το Συμβούλιο έκρινε ότι πρέπει να 
αναβληθεί μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1994 η απόφαση σχετικά με τιιν εφαρμογή του κατάλληλου 
συντελεστή (1)1 ΙΛ σε άλλα γεωργικά προϊόντα εκτός από τα τρόφιμα (άρθρο 12, παρ. 3, σημείο δ) 
της έκτης οδηγίας). Ίο Συμβούλιο αποφάσισε επίσης ότι στο μεταξύ θα εφαρμοστεί ένα καΟεστιός 
"ακινητοποίησης", σύμφωνα με το οποίο όσα κράτη μέλη εφάρμοζαν ήδη μεκομένο συντελεστή 
ΦΠΛ στις προμηθείς γειοργικών προϊόντων κατά την έκδοση της οδηγίας θα μπορούσαν να 
εξακολουθήσουν να τον εφαρμόζουν για δύο επιπλέον έτη· τα κράτη μέλη τα οποία εφάρμοζαν 
κανονικό συντελεστή κατά την έκδοση της οδηγίας θα συνέχιζαν να τον εφαρμόζουν. 
II έκφραση "άλλα γείοργικά προϊόντα εκτός από τα τρόφιμα" καλύπτει προϊόντα όπακ; τα άνθη, τα 
φυτά και παρεμφερή προϊόντα του τομέιχ της ανθοκομίας και της φυτοκομίας, καΟίός και είδη όπιος 
το ακατέργαστο μαλλί και το ξύλο διαφόρων ειδών. II υφιστάμενη κατάσταση στα κράτη μέλη 
σχετικά με τη φορολογία των εν λόγω προϊόντων με μεκομένους συντελεστές παρατίθεται στον 
παρακάπο πίνακα: 
γεωργικά προϊόντα Κράτη μέλη τα οποία εφαρμόζουν 
μειωμένο συντελεστή 
ά)Οη, φυτά κ.λ.π. Γερμανία, Ιταλία, Λουξεμβούργο, 
Ολλανδία, 1 Ιορτογαλία 
μαλλί Βέλγιο, Λουξεμβούργο, Ολλανδία 
ξύλο για βιομηχανική χρήση Ι ερμανία 
καυσόξυλα Βέλγιο, Ι 'ερμανία, Γίλλάδα, Ιρλανδία, 
Ιταλία, Λουξεμβούργο, Ολλανδία 
Οπίος φαίνεται από τον πίνακα, τιχ εν λόγο> προϊόντα, εκτός πιθανιός από πχ καυσόξυλα, 
φορολογούνται με μεκομένο συντελεστή ΦΙΙΛ μόνο από μία μειοψηφία τίον κρατών μελών. Για να 
δοθεί στο Συμβούλιο η δυνατότητα να λάβει την απαραίτητη απόφαση σχετικά με τη φορολογία 
πον γεοοργικίόν προϊόντων μετά το Δεκέμβριο του 1994 η Γπιτροπή, εξέτασε την κατάσταση 
προκειμένου να διαπισπόσει εάν οι υφιστάμενες διαρθρωτικές ανισότητες μεταξύ πον 
συντελεσπον (1)1 ΙΛ που εφαρμιίζουν πχ διάφορα κριχτη μέλη στον εν λόγίο τομέα, έχουν μεταβάλει 
αισθητά τις διασυνοριακές αγοραστικές συνήθειες από την κατάργηση πον συνοριακών ελέγχων, 
τον Ιανουάριο του 1993. Τα στοιχεία που προέκυψαν έδειξαν ότι δεν συνέβη κάτι τέτοιο και ότι 
δεν σημεκόΟηκαν σημαντικές μεπχβολές στις διασυνοριακές αγορές εκ μέρους πον ιδιωτών από 
τον Ιανουάριο του 1993. Το γεγονός αυτό δεν είναι καθόλου περίεργο, δεδομένου ότι, λόγω της 
φύσειος πον υπό εξέταση προϊόνπον, οι ιδιώτες 6εν είναι κατά κανόνα διατεθειμένοι να διανύσουν 
1 ύκτη οδηγία του Συμβουλίου περί ΦΙΙΛ αριθ. 77/388/ΚΟΚ, ιίπίος τυποποιήθηκε από την οδηγία 
92/77/ΚΟΚ. 
2? 
μεγάλες αποστάσεις γκχ να πχ αγοράσουν, ακόμη ΜΧΙ αν υπάρχουν σημαντικές διαφορές τιμίόν 
μεταξύ πον κρατών μελών. 
ίίσπκτο, έχουν αναφερθεί στην Ι · πι τροπή περιππόσεις απάτης σχετικά με το εμπφιο ανθίόν και 
φυπόν, κατά τις οποίες έμποροι εγκατεστημένοι σε κριχτη μέλη σπχ οποία πχ προϊόντα αυτά 
φορολογούνται με τον κανονικό συντελεστή έχουν προφανίός αγοράσει πχ εν λόγο) προϊόντα από 
κράτη μέλη στα οποία φορολογούνται με μεκομένο συντελεστή, χιορίς να δηλίόσουν στη συνέχεια 
τις αγφές αυτές στις φορολογικές αρχές του κράτους τους. II διενέργεια έρευνας σε περιπτώσεις 
απάτης αυτού του είδους εναπόκειται στις αρμόδιες αρχές πον ενδιαφερόμενο))' κρατών μελών. 
£2στόσο, είναι σαφές ότι το πρόβλημα οφείλεται στο γεγονός ότι ασυνείδητοι έμποροι επιδκόκουν 
να εκμεταλλευτούν την διαφορά μεπχξύ πον συντελεστίόν (1)1 ΙΛ που εφαρμόζονται στα κράτη 
μέλη. Οι διαφορές έχουν προκύψει από τη δυνατότητα που έχουν σήμεριχ ορισμένα κράτη μέλη να 
διατηρούν μεκομένο συντελεστή. 
Υπάρχου)' προς πνυτο δύο λύσεις σαυτό το πρόβλημα, τις οποίες θα μπορούσε να προτείνει η 
Ηπιτροπή. Λπό τη μία πλευρά η Γπιτροπή μπορεί να προτείνει να εφαρμόζεται ο κανονικός 
συντελεστής ΦΠΛ σε όλες τις προμήθειες ανθέων και φυπόν από την πρώτη του επόμενου 
Ιανουαρίου. Λυτό θα είχε ο>ς αποτέλεσμα vq δημιουργηθεί σαυτό τον π)μέα ένα επίπεδο 
απαλλαγμένο από στρεβλιόσεις του ανταγίονισμού προκαλούμενες από τη φορολογία ίος 
ςποτέλεσμα πον διαφοροποιήσεοιν στους συντελεστές ΦΙ ΙΛ. 
εναλλακτικά η Γπιτροπή θα μπορούσε να προτείνει πχ Κριχτη Μέλη να έχουν τη δυνατότητα να 
εφαρμόσουν μεκομένο συντελεστή φόρου σ'αυτές τις προμήθειες. Μια τέτοια δυνατότητα θα 
μπορούσε να προβλεφθεί ακόμη σε σχέση με πχ αρνητικά αποτελέσματα που θα μπορούσε να 
έχει μια αύξηση πον συντελεσπον (1)1 ΙΛ στην παραγίογή και στην πιόληση πον ανθέων και φυπόν 
σπχ Κριχτη Μέλη που εφαρμόζουν σήμερα μεκομένο συντελεστή. ΛιΌη και φυτά είναι προϊόντα 
που από τη φύση τους και τη φύση της αγοράς είναι ευπρόσβλητα σε ξαφνικές αυξήσεις στο 
επίπεδο πον λιανικίόν τιμίόν.Τα Κράτη Μέλη θα μπορούσαν να αποφύγουν αυτό το αποτέλεσμα 
εκέταλλευόμενα τη δυνατότητα m εφαρμόσουν μεκομένο συντελεστή ΦΠΛ στις προμήθειες 
τέτοκον προϊόντων. 
Σε σχέση με πχ προαναφερθέντα η Γπιτροπή έχει την άποψη ότι στην εξισορρόπηση το 
καταλληλότερο μέσο για την άρση της παραπάνο) διαρθρίοτικής ανισότητας θα ήταν η επέκταση 
της δυνατότητας εφαρμογής του μεκομένου συντελεστή σπχ άιΟη, πχ φυτά και τα παρεμφερή 
προϊόντα, καθίός και σπχ καυσόξυλα αλλά μόνο γκχ μία μεταβατική περίοδο. Η Γπιτροπή δεν 
επιθυμεί επί του παρόντος να επεκτείνει σε μόνιμη βάση το πεδίο εφαρμογής του μεκομένου 
συντελεστή. Οι μεταβολές (χυτού του είδους ενδύκνειται να εξεταστούν βιχσει πον μελλοντικό'))' 
συμπερασμάπον π>υ Συμβουλίου σχετικά με τη μορφή του οριστικού καθεσπότος ΦΠΑ το 1997. 
Γξάλλου η Γπιτροπή δεν είναι υπέρ της επέκτασης του πεδίου εφαρμογής του μεκομένου 
συντελεστή σε άλλα γεχοργικά προϊόντα όποκ το μαλλί και το ξύλο βιομηχανικής χρήσης λόγω 
του ότι πχ προϊόντα αυτά αποτελούν εκ φύσειος εισροές σε μεταποιητικές διαδικασίες οι οποίες, 
ίος επί π) πλείστοι', διεξάγονται από πρόσιοπα πχ οποία υπόκεινται σε φόρο και έχουν δικακομα 
προς έκπποση του επιβληθέντος κατά το προηγούμενο στάδιο (1)1 ΙΛ. 
Σχολιασμός πον άρθρο)ν 
Αρθρο 1 
Προτείνεται να τερματιστεί το υφιστάμενο καθεσπός ακινητοποίησης όσον αφορά τη φορολογία 
άλλων γειοργικίόν προϊόνπον εκπίς από αυτά που περιλαμβάνονται στην κατηγορία 1 του 
παραρτήματος II, μέσο) της διαγραφής του σημείου 3 δ) του άρθρου 12 της 6ης οδηγίας ΦΠΛ, και 
της παρεμβολής ενός νέου σημείου ζ) στο άρθρο 28, παράγραφος 2 που θα επιτρέψει στα κράτη 
μέλη να εφαρμόσουν μεκομένο συντελεστή στην προμήθεια ζίοντανίόν φυπόν (μεταξύ των οποίίον 
συγκαταλέγονται οι βολβοί, οι ρίζες και πχ παρεμφερή προϊόντα, πχ κομμένα άιΌη και τα 
διακοσμητικά φυλλίόματα), καθοός και καυσόξυλου· γκχ τη μεταβατική περίοδο που αναφέρεται 
στο άρθρο 28 Ι. 
28 
ΙΙρόταση 
ΟΛ1ΙΓΙΛ1 ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
για τροποποίηση της οδηγίας 77/388/ΚΟΚ 
σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας 
(φορολογία γεωργικών προϊόντων) 
ΙΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΓΙΙΣ ΙΥΡΩΙΙΛΪΚΙΙΣ ΚΝΩΣΙΙ1 : 
Ήχοντας υπόψη 
τη ουνΟήκη περί ιόρύοείος ττ|ς Ινυρίοπαϊκής Κοινότητας, κ(χι ιδίως το άρθρο 99, 
την πρόταση της 1 επιτροπής, 
τη γνώμη του Ηυρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής επιτροπής 
Ηκτιμώντας : 
ότι το άρθρο 12 παράγραφος 3 στοιχείο 6) της οδηγίας 77/388/1 \ΟΚ του Συμβουλίου"1, 
όπως τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία 94/5/1 ίΚ(2), ορίζει ότι, οι κανόνες που 
ί^ορούντη φορολογία άλλων γειοργικώνπροϊόντιον εκτός ίχπό αυτά που περιλαμβάνονται 
στη κατηγορία 1 του παραρτήματος 11, καθορίζονται με ομόφιονη απόφαση του Συμβουλίου 
πριν από τις 31 Δεκεμβρίου 1094 βάσει πρότασης της επιτροπής· ότι μέχρι την ημερομηνία 
αυτή τα κράτη μέλη τα οποία εq αρμόζουν ήδη μειωμένο συντελεστή μπορούν να 
εξακολουθήσουν να το πράττουν, εκείνα όμως που ήόη ι^αρμόζουν κανονικό συντελεστή 
δεν δικαιούνται να rq^^ioooiiv μειωμένο συντελεστή· ότι αυτέ) επιτρέπει την επί δύο έτη 
αναβολή εφαρμογής του κανονικού συντελεστή, 
ότι η εμπειρία έχει δείξει ότι οι διαρθρωτικές ανισότητες μεταξύ Τίον συντελεστίόν ΦΙ ΙΑ που 
εφαρμόζουν τα κράτη μέλη στα γεωργικά προϊόντα των κλάδων της ανθοκομίας και της 
φιιτοκομίας έχει οδηγήσει σε περιπτόχιεις q οροόιαφυγής οι οποίες έχουν αvαq>ερθεί στην 
Ηπιτροπή· ότι οι εν λόγω διαρθρωτικές ανισότητες προκύπτουν άμεσα απέ) την eq^^u^ 
του άρθρου 12 παρίΓ^^ος 3 στοιχείο δ), και πρέπει να διορΟιοΟούν, 
έ)τι η περισσότερο ενδεδειγμένη λύση είναι η επέκταση σε όλα τα κράτη μέλη, στη διάρκεια 
μεταβατικής περιόδου, της δυνατότητας εηαρμογής του μειωμένου συντελεστή γι« την 
προμήθεια γεωργικών προϊόντων του κλάδου της ανθοκομίας και της qinxwopiaç, καϋιός 
και καυσόξυλων, 
(" VML 146, 13.6.1977. σ. 1 
,2) ΕΕ L60, 3.3.1994, ο. 16 
29 
ΙΞΙΛ«Σΐ: ΤΙΙΝ ΙΙΛΡΟΥΣΛ ΟΛΙΙΙ ΙΛ : 
Αρθρο Ι 
II οδηγία 77/388/1 ίΟΚ τροποποιείται ως εξής : 
1. Στο άρθρο 12 παρ('ιγρ(^>ος 3 το στοιχείο δ) διαγρικ|>εται. 
2. Στο άρθρο 28, παράγρ<^>ος 2 παρεμβάλλεται η ακόλουθη περίπτοκιη, κίχι η 
υπάρχουσα περίπτωσσηζ) γίνεται περίπτίοση η) : 
(ζ) Τα κράτη μέλη δύνανται να ε((αρμόζουν μειωμένο συντελεστή στην 
προμήθεια ζιοντανιόν qi'Tiov (μεταξύ τιον οποίίον συγκαταλέγονται ί)ΐ 
βολβοί, οι ρίζες και τα παρεμφερή προϊόντα, τα κομμένα άνϋη και τα 
διακοσμητικά αυλλοηκιτα) και καυ(Κ)ξυλ(ον. 
Αρθρο 2 
Ι. Ία κράτη μέλη Π θέτουν σε ισχύ τις αναγκαίες νομοθετικές, κανονιστικές και 
διοικητικές διατάξεις προκειμένου να συμμι^ιοϋούν με την παρούσα οδηγία το 
αργότερο την 1η Ιανουαρίου 1995. Ηνημερώνονουν αμέσως την Ηπιτροπή σχετικά. 
Όταν τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις εν λόγιο διατάξεις, αυτές περιέχουν παραπομπή 
στην παρούσα οδηγία ή συνοδείκννται ίΐπό παρόμοια παραπομπή κατά την επίσημη 
δημοσίευση τους. Ο τρόπος της σχετικής παραπομπής αποφασίζεται από τα κράτη 
μέλη. 
2. Τα κράτη μέλη κοινοποιούν στην Ηπιτροπή το κείμενο τιον διατάξείον εσωτερικού 
δικαίου τις οποίες θεσπίζουν στον τομέα που διέπεται από την παροικία οδηγία. 
Αρθρο 3 
II παρούσα οδηγία αρχίζει να ισχύει την ημέρα της δημοσίευσης της στην Ηπίσημη 
Hq ημερίδα τιον Ηυρωπαϊκίόν Κοινοτήτων. 
Αρθρο 4 
II παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη. 
Βρυξέλλες, Για το Συμβούλιο 
Ο ΙΙρόεδρος 
30 
Αημοσιονοιιιχό δελτίο 
II προτεινόμενη οδηγία, iqooov εκδοθεί, δεν Οίχ έχει καμία συνέπεια στην είσπραξη των 
ιδίίον πόρίον της Κοινότητας. 
31 
Επιπτώσεις στις ΜΜΚ 
Ιΐρόταση οδηγίας του Συμβουλίου γκχ την τροποποίηση της οδηγίας 77/388/ΗΟΚ σχετικιχ 
με το κοινέ) σύστημα ΐ|>ι')ρου προστιθεμένης αξίας. 
qii^x^i^ia γεωργικών προϊί')ντ(ον. 
1. Λιοικητικές υποχρειίκτει ς για τις επιχειρήσεις λι')γιο t~q.αρμογής της νομοθεσίας. 
Ανευ αντικειμένου. 
2. Ηλί^ρυνση των επιβαρύνσεων που ικ|ίσταντιχι οι επιχειρήσεις. 
Ανευ αντικειμένου. 
3. Μειονεκτήματα για τις επιχειρήσεις. 
Ανευ αντικειμένου. 
ΣημεΙ(ι)ση σχετικέχ με τιχ σημεκχ 1, 2 και 3. II πρόταση υποβάλλεται ίίχιτε VÎX δοθεί στο 
Συμβούλιο Υπουργών η δυνατότητα VÎX τηρήσει τη νομική υποχρέίοσή του 
για λήψη απέλασης σχετικέχ με τον ενδεικνυιήιενο συντελεστή ΦΙΙΛ που θα 
εφαρμοστεί στα γετοργικέχ προϊέ>ντα απέ) την 1η Ιανουαρίου 1995. Με την 
εν λόγω απικ|>αση θα καθοριστεί ίχπλιός το ύψος του συντελεστή ΦΠΑ που 
θα εΐ|αρμοστεί στην προμήθεια των προϊόντων αυτιόν ίχπέ) την παραπάνο) 
ημερομηνία. Λεν ϋα έχει ιχλλες επιπτώσεις στις επιχειρήσεις. 
4. Ηπιπτιίκίεις στην ίχπασχόληση. 
Θετική 
ΠλΤούτοις,σύμ^ίΐΑΊχ με μελέτη που διεξήχΟηκε από την Ολλανδική Βιομηχανία 
ανΟέιον κίχι qivrurv, μια επιστρο<|>ή στον κανονικέ) συντελεστή ΦΙΙΛ θα είχε αρνητική 
επίπταχτη στην ίχπασχι')ληση στις Κέχτιο Χώρες και τη Γερμανία (εκτιμέχται VÎX είναι 
περίπου 10%του εργατικού διιναμικού του τομέα). 
5. Ήγιναν διαβουλεύσεις με τους κοινωνικούς εταίρους ; 
Όχι. 
6. Υπέχρχουν άλλες λιγιντερο περιοριστικές εναλλακτικές λύσεις ; 
Όχι. 
τ—ιηιτβίΐΒ'! •• iiiiniiiiiiriiiiirïi'· 
ISSN 0254-1483 
COM(94) 584 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 03 09 
Αριβ. καταλόγου : CB-CO-94-694-GR-C 
ISBN 92-77-84286-5 
Υπηρεσία Επισηιιων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L·2985 Luxembourg