ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Βρυξέλλες, 21.03.1997 
COM(97)120 τελικό 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
ΜΕ ΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΕΙΤΑΙ Η ΙΡΛΑΝΔΙΑ ΝΑ ΕΦΑΡΜΟΣΕΙ 
ΜΕΤΡΟ ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ ΑΠΟ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 21 ΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ(77/388/ΕΟΚ) ΓΙΑ 
ΤΗΝ ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΝΟΜΟΘΕΣΙΩΝ ΤΩΝ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕΛΩΝ ΟΣΟΝ 
ΑΦΟΡΑ ΤΟΥΣ ΦΟΡΟΥΣ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ 
(υποβληθείσα από την Επιτροπή) 

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
Με συστημένη επιστολή προς την Γενική Γραμματεία της Επιτροπής, στις 5 
Φεβρουαρρίου 1997, η ιρλανδική κυβέρνηση ενεργώντας βάσει του άρθρου 27 της 
6ης οδηγίας του Συμβουλίου (77/388/1ίΟΚ) της 17ης Μαΐου 1977 για την 
εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελίυν όσον αφορά τον φόρο κύκλου 
εργασιών - κοινό σύστϊ)μα προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη βάστ] υπολογισμού ι, 
ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει ένα μέτρο κατά παρέκκλιση του άρθρου 21 της εν 
λόγω οδηγίας όσον αφορά την παραίτηση, συμπεριλαμβανομένης της 
εγκατάλειψης, ή την εκχώρηση μακροχρόνια μίσθωση ακινήτου περιουσίας. 
Η Ιρλανδία κάνει χρήση της δυνατότητας που της παρέχεται βάσει του άρθρου 5, 
παράγραφος 3 της οδηγίας να θεωρεί την παροχή ορισμένων δικαιωμάτων (π.χ. 
μίσθωση δεκαετούς ή μεγαλύτερης διάρκειας) επί ακινήτου περιουσίας ως 
παράδοση αγαθών. Έχει λάβει επίσης παρέκκλιση βάσει του άρθρου 27 
παράγραφος 5 να θεωρεί τη χορήγηση τέτοιων δικαιωμάτων εκ μέρους ενός 
εκμισθωτή ως εκχα')ρηση ολοκλήρου του δικακυματος επί του περιουσιακού 
στοιχείου. Κατά συνέπεια, όταν ένας υποκείμενος στο φόρο μισθώνει κάποιο 
ακίνητο με κτίσμα για περίοδο 10 ετών ή μεγαλύτερη, η πράξη φορολογείται, κατά 
τη στιγμή της πραγματοποίησης της, επί της αξίας του δικαιώματος που εκχωρείται 
στον αντισυμβαλλόμενο. 
Ο μισθωτής δικαιούται, με την επιφύλαξη των συνήθων κανόνων που περιέχονται 
στο άρθρο 17 της οδηγίας, να εκπέσει τον οφειλόμενο ΦΠΑ. 
'Οταν κάποιο πρόσωπο το οποίο ασκεί απαλλασσόμενη δραστηριότητα ή όταν 
κάποιος μη υποκείμενος στο φόρο συνάπτει σύμβαση μίσθωσης απευθείας με τον 
εκμισθωτή δεν δημιουργείται κανένα πρόβλημα. Ωστόσο, υπάρχουν μηχανισμοί 
φοροαποφυγής βάσει των οποίων παρεμβάλλεται κάποιος υποκείμενος στον φόρο 
μεταξύ του εκμισθωτή και του τελικού χρήστη που δεν έχει κανένα δικαίωμα 
έκπτωσης (ένα πρόσωπο υποκείμενο στο φόρο που πραγματοποιεί απαλλασόμενες 
δραστηριότητες ή ένα νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο). Οι μηχανισμοί 
αυτοί φοροαποφυγής λειτουργούν ως εξής: 
Ο εκμισθωτής συνάπτει σύμβαση μίσθωσης 35ετούς διάρκειας με ένα 
πρόσωπο το οποίο υπόκειται πλήρως στο φόρο. Ο μισθωτής αφαιρεί τον 
ΦΠΑ που του επιβάλλεται και ασκεί την φορολογητέα δραστηριότητα του 
στις μισθωμένες εγκαταστάσεις. Μετά από ένα χρόνο, το υπόλοιπο του 
δικαιώματος επί του μισθωμένου αγαθού εκχωρείται στον χρήση ο οποίος 
δεν έχει κανένα δικαίωμα έκπτ<υσης. 
Ο φορολογούμενος μισθωτής, ο οποίος εκχωρεί το δικαίωμα του στο 
μισθωμένο ακίνητο, πρέπει να χρεώσει τον ΦΠΑ κατά την εκχώρηση του 
δικαιώματος αυτού στο πρόσωπο το οποίο δεν έχει κανένα δικαίωμα 
έκπτωσης. Ωστόσο, η ιρλανδική διοίκηση αποφάνθηκε ότι σε τέτοιες 
περιπτώσεις ο μισθωτής τίθεται πολύ συχνά σε εκκαθάριση με αποτέλεσμα 
να μην είναι δυνατή η είσπραξη του ΦΠΑ. 
Η παρέκκλιση από το άρθρο 21 παράγραφος 1 θα είχε ως αποτέλεσμα να 
καταστήσει το (χπαλλασσόμενο πρόσωπο το οποίο αποκτά το δικαίωμα επί του 
1 ΕΕ αριθ. L 145, 13.6.1977, σελ. 1, όπως τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία 96/95/ΕΚ, ΕΕ 
αριθ. L338. 28.12.1996, σελ. 89. 
μισθωμένου ακινήτου υπόχρεο του ΦΠΑ που οφείλεται για την εκχώρηση του 
δικαιώματος αυτού. 
Ενώ όλοι οι μηχανισμοί φοροαποφυγής βασίζονται στην απόκτηση από ένα 
πρόσωπο, το οποίο δεν έχει δυνατότητα έκπτωσης του φόρου, ενός δικαιώματος 
επί ακινήτου περιουσίας για την οποία έχει εκπέσει πλήρως ο ΦΠΑ που 
επιβάλλεται στο κτίσμα, είναι επίσης απαραίτητο να επεκταθεί η παρέκκλιση στην 
παραίτηση ή την εκχώρηση δικαιώματος επί μίσθωσης και στα υποκείμενα στο 
φόρο πρόσωπα. Λόγω της ιδιαίτερης φύσης του εφαρμοζόμενου ΦΠΑ και του 
γεγονότος ότι η παραίτηση ή η παραχώρηση του δικαιώματος θα οφείλεται 
συνήθως στις χρηματοοικονομικές δυσκολίες του μισθωτή, η παρέκκλιση του 
άρθρου 21 παράγραφος 1 πρέπει επίσης να ισχύει και στην περίπτωση της 
παραίτησης ή της εκχώρησης από κάποιον υποκείμενο στο φόρο προς κάποιον 
άλλο υποκείμενο στο φόρο. 
Η Επιτροπή γνωρίζει ότι οι σημερινές διατάξεις της 6ης οδηγίας ΦΠΑ, που 
παρέχουν στα κράτη μέλη μεγάλη διακριτική ευχέρεια στον καθορισμό της 
φορολογικής μεταχείρισης στον τομέα της ακινήτου περιουσίας βάσει της εθνικής 
νομοθεσίας, δεν λειτουργούν ικανοποιητικά. Αυτό φαίνεται από το γεγονός ότι 
αρκετά κράτη μέλη ζήτησαν και πέτυχαν, βάσει του άρθρου 27 της 6ης οδηγίας 
ΦΠΑ, την άδεια να εισαγάγουν ειδικά μέτρα για την πρόληψη ορισμένων 
πρακτικών φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής στον εν λόγω τομέα. 
Μέχρις ότου υπάρξει πλήρης αναθεώρηση σε. κοινοτικό επίπεδο του ΦΠΑ επί των 
ακινήτων, η Επιτροπή θεωρεί ότι τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλουν, για 
περιορισμένο χρόνο, μέτρα παρέκκλισης στους κανόνες ΦΠΑ όσον αφορά τα 
ακίνητα αγαθά, για να εξασφαλίσουν την ορθή λειτουργία των εθνικών 
καθεστώτων, στο βαθμό που οι παρεκκλίσεις αυτές τηρούν τους γενικούς όρους 
του άρθρου 27, της 6ης οδηγίας ΦΠΑ. 
Η Επιτροπή είναι της γνώμης ότι το μέτρο που προτίθεται να λάβει η Ιρλανδία έχει 
πράγματι ως στόχο την πρόληψη της φοροαποφυγής και φοροδιαφυγής, σύμφωνα 
με το άρθρο 27 της οδηγίας και ότι, δεδομένου του περιορισμένου πεδίου της 
παρέκκλισης, το ειδικό μέτρο είναι ανάλογο με τον επιδιωκόμενο στόχο. 
Η Επιτροπή θεωρεί ότι η Ιρλανδία μπορεί να εφαρμόσει την παρέκκλιση για 
χρονική περίοδο η οποία λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 1999. Η Επιτροπή θέσπισε στις 
10 Ιουλίου 1996 ένα πρόγραμμα εργασίας το οποίο βασίζεται σε μια κατά στάδια 
προσέγγιση με τελικό στόχο την επίτευξη ενός νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ 
(COM(96)328 τελικό, 22 Ιουλίου 1996). Η τελευταία δέσμη προτάσεων πρέπει να 
υποβληθεί μέχρι τα μέσα του 1999 , η δε Επιτροπή κρίνει απαραίτητη την 
επανεξέταση της αναγκαιότητας και της συνεκτικότητας ενός ειδικού μέτρου στο 
πλαίσιο της σφαιρικής προσέγγισης του νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ. 
5> 
Πρόταση 
ΛΙ10ΦΛΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
ΜΕ ΤΗΝ ΟΠΟΙΛ ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΕΙΤΑΙ Η ΙΡΛΛΝΔΙΛΝΛ ΕΦΑΡΜΟΣΕΙ ΜΕΤΡΟ 
ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ ΑΠΟ ΤΟ ΛΡΟΡΟ 21 ΤΗΣ 0ΛΗΓΙΛΣ(77/388/Ε0Κ) ΓΙΛ ΤΗΝ 
ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΝΟΜΟΘΕΣΙΩΝ ΤΩΝ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕΛΩΝ ΟΣΟΝ ΛΦΟΡΛ 
ΤΟΥΣ ΦΟΡΟΥΣ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, 
Έχοντας υπόψη: 
Τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, 
την έκτη οδηγία του Συμβουλίου (77/388/ΕΟΚ) για την εναρμόνιση της 17 Μαΐου 1977, 
των νομοθεσιών των κρατούν μελών όσον αφορά τους φόρους κύκλου εργασιών - κοινό 
σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη βάση υπολογισμού1 και ειδικότερα το 
άρθρο 27, 
Την πρόταση της Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
Ότι, βάσει του άρθρου 27, παράγραφος 1 της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, το Συμβούλιο, μπορεί 
να αποφασίσει ομόφωνα μετά από πρόταση της Επιτροπής να επιτρέψει σε οποιοδήποτε 
κράτος μέλος την εισαγωγή κάποιου ειδικού μέτρου κατά παρέκκλιση από τις διατάξεις 
της εν λόγω οδηγίας, με σκοπό την απλοποίηση της διαδικασίας επιβολής του φόρου ή την 
πρόληψη ορισμένων πρακτικών φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής· 
Ότι, με. συστημένη της επιστολή προς την Επιτροπή στις 5 Φεβρουαρίου 1997, η Ιρλανδία 
ζήτησε την άδεια να θεσπίσει ένα μέτρο κατά παρέκκλιση του άρθρου 21 παράγραφος 1 
της 6ης οδηγίας ΦΠΑ· 
Ότι, σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 3 της εν λόγω οδηγίας, τα υπόλοιπα κράτη 
μέλη ενημερώθηκαν στις 4 Μαρτίου 1997 σχετικά με το αίτημα της Ιρλανδίας· 
Ότι στην Ιρλανδία ισχύει ένα ειδικό σύστημα εφαρμογής του ΦΠΑ στην ακίνητη 
περιουσία που βασίζεται αφενός στην δυνατότητα που παρέχει το άρθρο 5 παράγραφος 3 
της οδηγίας να θεωρείται η παραχώρηση ορισμένων δικαιωμάτων (δηλ. η μίσθωση 
δεκαετούς ή μεγαλύτερης διάρκειας) επί ακινήτου περιουσίας ως παράδοση αγαθών, 
αφετέρου, στην παρέκκλιση που επιτρέπεται βάσει του άρθρου 27 παράγραφος 5 να 
θεωρείται η παροχή τέτοιων δικαιωμάτων από έναν εκμισθωτή ως εκχώρηση του συνόλου 
των δικαιωμάτων τα οποία διαθέτει αυτός στο υπό εξέταση ακίνητο αγαθό· 
Ότι οι κοινοτικές διατάξεις παρέχουν στα κράτη μέλη μεγάλη διακριτική ευχέρεια στον 
καθορισμό του ΦΠΑ που εφαρμόζεται στα ακίνητα αγαθά και για το λόγο αυτό η 
1 ΕΕ αριθ. L 145. 13.6.1977. οΐλ. 1. όπως τροποποιήθηκε Tt/.nnraia ατό την οδηγία %/95/ΕΚ, ΕΕ 
αοιΟ. L338. 28.12.1996. au.. 89 
Η 
μεταφορά τους οδήγησε σε σημαντικές αποκκλίσεις μεταξύ των εθνικών νομοθεσιών που 
διέπουν τον εν λόγω τομέα· 
Ότι υπάρχουν μηχανισμοί φοροαποφυγής που βασίζονται στην παραίτηση, 
συμπεριλαμβανομένης της εγκατάλειψης, ή στην εκχώρηση δικαιωμάτων επί μισθωμένου 
ακινήτου, που οδηγούν στην αποφυγή καταβολής του ΦΠΑ όταν ο τελικός παραλήπτης 
του περιουσιακού στοιχείου δεν δικαιούται πλήρους έκπτωσης του ΦΠΑ· 
Ότι είναι επίσης αναγκαίο να επεκταθεί η παρέκκλιση στην περίπτωση παραίτησης ή 
εκχώρησης δικαιωμάτων προς κάποιο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο το οποίο 
δικαιούται πλήρους έκπτωσης, δεδομένου ότι η παραίτηση ή η εκχώρηση αποτελούν συχνά 
αποτέλεσμα χρηματοοικονομικών δυσχερειών του μισθωτή· 
'Οτι το σχεδιαζόμενο μέτρο αποτελεί παρέκκλιση από το άρθρο 21 παράγραφος 1 στοιχείο 
α) της έκτης οδηγίας ΦΠΑ, βάσει της οποίας ο φόρος προστιθέμενης αξίας οφείλεται από 
τον υποκείμενο στον φόρο ο οποίος διενεργεί φορολογητέα πράξη· 
Ότι σύμφωνα με την παρέκκλιση, σε περίπτωση κατά την οποία η παραίτηση ή η εκχώρηση 
δικαιωμάτων επί μισθωμένου ακινήτου αποτελεί φορολογητέα παράδοση αγαθών, το 
πρόσωπο το οποίο αποκτά τα δικαιώματα αυτά υποχρεούται να καταβάλει το φόρο 
εφόσον πρόκειται για υποκείμενο στο φόρο ή για μη υποκείμενο στο φόρο νομικό 
πρόσωπο· 
Ότι ΐ) παρέκκλιση αυτή θα εξασφαλίσει την καλύτερη λειτουργία του παρόντος 
συστήματος ΦΠΑ που εφαρμόζεται από την Ιρλανδία στα ακίνητα αγαθά· 
Ότι, δεδομένου του περιορισμένου πεδίου της παρέκκλισης, το ειδικό μέτρο είναι ανάλογο 
με τον επιδιωκόμενο στόχο· 
Ότι η Επιτροπή θέσπισε στις 10 Ιουλίου 1996 ένα πρόγραμμα εργασίας βασισμένο σε μια 
σταδιακή προσέγγιση για την υλοποίηση ενός νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ (COM(96)328 
τελικό, 22 Ιουλίου 1996)· 
Ότι η φορολογική μεταχείριση των ακινήτων περιουσιακοί στοιχείων αποτελεί ένα 
σημαντικό θέμα το οποίο πρέπει να επανεξετασθεί στο εν λόγω πρόγραμμα-
Ότι, επειδή η τελευταία δέσμη προτάσεων πρόκειται να υποβληθεί μέχρι τα μέσα του 1999, 
η έγκριστ] χορηγείται μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1999, ούτως ώστε να επιτραπεί η 
αξιολόγηση της συνεκτικότητας της παρέκκλισης με την συνολική προσέγγιση του νέου 
κοινού συστήματος ΦΠΑ, 
Ότι η παρέκκλιση δεν έχει δυσμενείς επιπτώσεις στους ιδίους πόρους τι\ς Ευρωπαϊκής 
Κοινότητας που προέρχονται από το φόρο προστιθέμενης αξίας· 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
5~ 
Άρθρο 1 
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 21 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, 
επιτρέπεται στην Ιρλανδία να ορίσει το πρόσωπο προς το οποίο γίνεται η παράδοση ως 
υπόχρεο καταβολής του φόρου εφόσον πληρούνται οι δύο κατωτέρω προϋποθέσεις: 
7) παραίτηση ή 7) εκχώρηση δικαιώματος επί ακινήτου θεωρείται ως 
παράδοση αγαθών εκ μέρους ενός μισθωτή· 
το πρόσωπο που αποκτά το εν λόγω δικαίωμα είναι υποκείμενο στο φόρο ή 
πρόκειται για νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο. 
Αρθρο 2 
Η έγκριση αυτή χορ7|γείται μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1999. 
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στ7)ν Ιρλανδία. 
Βρυξέλλες, Για το Συμβούλιο 
Ο πρόεδρος 
6 
ISSN 0254-1483 
COM(97) 120 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 06 09 
Αριθ. καταλόγου : CB-CO-97-110-GR-C 
ISBN 92-78-17199-9 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Λουξεμβούργο 
L Ψ