ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Κ0Μ(94) 262 τελικό 
Βρυξέλλες, 23.06.1994 
ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 
ΣΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
ΚΑΙ ΤΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 
ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 
ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ 27ης ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ 1993 
ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑ 
ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΟΝ ΕΜΜΕΣΟΝ ΦΟΡΟΝ (ΦΠΑ) 
- Λ -
ΠΕΡΙΛΗΨΗ 
Το μεχαβαχικό καθεσχώς σχον χομέα χου φόρου προοχιθέμενης αξίας χο οποίο εφαρμόζεται από την 1η 
Ιανουαρίου 1993 συνεπάγεται χροποποιήσεις σε θέμαχα ελέγχου χου φόρου που σχετίζεται με τις 
ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Η επαλήθευση του εν λόγω φόρου, η οποία εβασίζετο έως τότε κυρίως σε 
τελωνειακά έγγραφα, είναι αναγκαία για τη διασφάλιση των εσόδων των κρατών μελών και χην κατοχύρωση 
μιας ισότιμης μεταχείρισης για όλους τους οικονομικούς φορείς επειδή η φοροδιαφυγή αποτελεί συχνά 
παράγοντα στρεβλώσεων χου ανχαγωνισμού. 
Η δημιουργία ενός κοινού συοχήμαχος ανχαλλαγής πληροφοριών σχεχικά με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές 
μεταξύ των αρμοδίων αρχών των κραχών μελών προεβλέπεχο από τον κανονισμό (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 του 
Συμβουλίου σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον τομέα των έμμεσων φόρων (ΦΠΑ). Το σύστημα αυτό 
επέτρεπε την ηλεκτρονική "αποθήκευση" και διαβίβαση ορισμένων δεδομένων για τον έλεγχο το ΦΠΑ. 
Από το 1991 η Επιτροπή προέβη στην εκπόνηση τεκμηριωμένης μελέτης ενόψει της ανάπτυξης χου σχεδίου 
VIES (VAT Information Exchange System). Στη συνέχεια, η Μόνιμη Επιτροπή Διοικητικής Συνεργασίας 
(SCAC), η σύσταση της οποίας προεβλέπεχο από χον κανονισμό, επικουρούμενη από μια υπο-επιτροπή για 
τεχνικά θέματα, επέλεξε, στα πλαίσια χης έρευνας σκοπιμόχηχας, χη λύση της εθνικής "διόδου" για τη 
βασική οργανωτική δομή του συστήμαχος. 
Η απόφαση αυχή, που λήφθηκε ομόφωνα, συνεκχιμά τις επιθυμίες χων κρατών μελών για τη διατήρηση του 
ανώτατου βαθμού ελέγχου επί του δικτύου. Τα δεδομένα παραμένουν αποθηκευμένα στο σημείο που έχουν 
παραχθεί και δύνανται να γίνουν προσιτά διαμέσω ομοιόμορφων μεθόδων προσπέλασης. Το εν λόγω σύστημα 
παρουσιάζει σημανχικά πλεονεκχήμαχα χόσο από χην άποψη χης διευκόλυνσης χης διαχείρισης της βάσης 
δεδομένων όσο και από χην άποψη χης μείωσης χου κόοχους υλοποίησης χου σχεδίου και της προστασίας των 
δεδομένων. Οι επιλεγείσες τεχνικές λύσεις επέχρεψαν χην ικανοποιηχική, από όλες τις πλευρές, 
εκτέλεση, μέχρι σήμερα χων διαφόρων λειχουργιών που προβλέπονχαι από χον κανονισμό για το σύστημα 
VIES. 
Οι διοικητικές υπηρεσίες και οι οικονομικοί φορείς δύνανται συνεπώς να λαμβάνουν την επιβεβαίωση της 
εγκυρότητας του αριθμού φορολογικού μητρώου ορισμένου προσώπου. Για χη λήψη απάντησης από την 
εξουσιοδοτημένη αρχή απαιχούνχο δέκα δευχερόλεπχα, για χο 1993 σχο δίκχυο καχά μέσο όρο χρειάσθηκαν 
4" 53. 0 αριθμός των αιχήοεων ειιαλήΟευσης, με άμεση απάνχηση ανήρχεχο σχις 31 Δεκεμβρίου 1993 σε δύο 
περίπου εκατομμύρια. Οι διοικητικές υπηρεσίες δύνανχαι επιπλέον να λαμβάνουν γνώση του ονόματος και 
της διεύθυνσης του προσώπου σχο οποίο χορηγήθηκε ο αριθμός. 
Το σύσχημα VIES επιχρέπει επίσης οχα κράχη μέλη χην ανχαλλαγή ή χην αναζήχηση στοιχείων από τις 
συλλεγείσες πληροφορίες με βάση χις ουγκενχρωχικές καχασχάσεις που υπέβαλαν οι εξακριβωθέντες στην 
επικράτεια τους ενδοκοινοτικοί προμηθευχές. Έχοι, η κοινοποίηση, ανά χρίμηνο, των συνολικών καθαρών 
αξιών των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών που πραγμαχοποιήθηκαν προς όφελος όλων των υποκείμενων στο 
φόρο είναι προγραμματισμένη εκ χων προχέρων και δεν απαιχεί καμία ιδιαίχερη ενχολή. Πραγματοποιήθηκε 
για πρώτη φορά, όπως συμφωνήθηκε, χην 1η Ιουλίου 1993. Ενώ προβλεπόταν διάρκεια εικοσιχεσσάρων ωρών 
για χη διαβίβαση χου εθνικού μηχρώου αυχή πραγμαχοποιείχαι σε χρόνο μόλις μεγαλύχερο των τριών ωρών. 
Οι άλλες επιλογές ή τεχνικές δυναχόχηχες που δημιουργήθηκαν, όπως οι καχόπιν αιχήσεως διαβιβάσεις, η 
άμεση πρόσβαση σχις πληροφορίες ή χα λανθασμένα μηνύμαχα είναι επίσης απόλυχα επιχειρησιακές. Τέλος 
οι πρώχες συμπληρωμαχικές αιχήσεις για χην παροχή χυποποιημένων πληροφοριών απευθύνθηκαν, διαμέσου 
χου δικχύου VIES, από έξι κράχη μέλη. 
- Α ζκ -
Αυτές οι τεχνικές επιτυχίες οφείλονται σε μεγάλο βαθμό σχην αποδοτική συνεργασία που πραγματοποιήθηκε 
μεταξύ των εθνικών τεχνικών ομάδων, των αντιστοίχων ομάδων της Επιτροπής και των επιχειρήσεων στις 
οποίες ανατέθηκε η διαχείριση του προγράμματος. Στην επιτυχία αυτή συνέβαλε και η προηγηθείσα 
ικανοποιητική προετοιμασία των κρατών μελών για τη δημιουργία των βάσεων δεδομένων σχετικά με τους 
επιχειρηματίες που έχουν αριθμό φορολογικού μητρώου και τις πληροφορίες σε ό,τι αφορά τον κύκλο 
εργασιών που τους αφορά. 
Η πρώτη εκτίμηση των νέων μηχανισμών διοικητικής συνεργασίας οδηγεί στη διαπίστωση της καταλληλότητας 
της τεχνικής υποδομής που επελέγη για την επίτευξη των τεθέντων από τον κανονισμό (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 
στόχων. Σε ό,τι αφορά τις επιπτώσεις τους σε θέματα ελέγχου της φορολογίας, η λειτουργία αυτού 
καθεαυτού του μεταβατικού καθεστώτος είναι πολύ πρόσφατη και ο αριθμός των επαληθεύσεων πολύ 
περιορισμένος για να συναχθούν συμπεράσματα. Εντούτοις, φαίνεται ότι τα κράτη μέλη, παρά το γεγονός 
ότι διατηρούν την αρμοδιότητα στον τομέα του ελέγχου πάνω στις φορολογητέες πράξεις, έχουν 
συνειδητοποιήσει τη χρηοιμόχηχα λήψης και επεξεργασίας χων πληροφοριών που προέρχονται από τους 
εταίρους τους ενόψει της διεξαγωγής του φορολογικού ελέγχου. 
Έχουν ήδη πραγματοποιηθεί συστηματικές διασταυρώσεις των στοιχείων για τον κύκλο εργασιών που ,έχουν 
διαβιβασθεί από το σύστημα VIES με τις δηλώσεις ΦΠΑ που έχουν υποβάλλει οι υποκείμενοι στο φόρο. 
Επιπλέον, επιβάλλεται να διευρυνθεί η εφαρμογή των διατάξεων των οδηγιών περί αμοιβαίας συνδρομής 
(77/799/ΕΟΚ) και περί αμοιβαίας συνδρομής στην είσπραξη (77/308/ΕΟΚ) κυρίως με στόχο τον έλεγχο των 
ειδικών φορολογικών καθεστώτων. 
A %-
ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ 
ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
1C 
ΠΡΟΚΑΤΑΡΚΤΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ: ΤΟ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ ΤΟΥ 
ΑΠΟ ΠΛΕΥΡΑΣ ΕΛΕΓΧΟΥ 
1C 
1. ΟΙ ΔΗΜΙΟΥΡΓΗΘΕΙΣΕΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΥΠΟΔΟΜΕΣ 
3 
1.1. Σε κοινοτικό επίπεδο, η Μόνιμη Επιτροπή (SCAC) και οι υποεπιτροπές της 
3 
1.2. Σε εθνικό επίπεδο, οι κεντρικοί φορείς για τις επαφές (Central Liaison Offices) 
4 
2. ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ VIES ΚΑΙ ΟΙ ΑΝΤΑΛΛΑΓΕΣ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ 
4 
2.1. Τεχνική σύλληψη και εφαρμογή 
5 
2.2. Επαλήθευση των δεδομένων σχετικά με τον αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ 
6 
2.3. Συλλογή αποθήκευση, διαβίβαση των δεδομένων για τον κύκλο εργασιών 
7 
2.4. Αλλες λειτουργίες του συστήματος VIES 
8 
3. ΜΙΑ ΠΡΩΤΗ ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΤΗΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ 
9 
3.1. Η τήρηση των προθεσμιών και ο έλεγχος των τεχνικών 
9 
3.2. Μια στατιστική αξιολόγηση 
10 
3.3. Αποτελεσματικά δίκτυα συνεργασίας 
11 
4. ΟΙ ΠΡΟΟΠΤΙΚΕΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΑΜΟΙΒΑΙΑΣ ΣΥΝΔΡΟΜΗΣ 
12 
4.1. Η χρήση των δεδομένων για ελεγκτικούς σκοπούς 
12 
4.2 Η απουσία διαπίστωσης νέων φοροδιαφυγών αλλά και η ανάγκη ενισχυμένης συνεργασίας 
13 
4.3. Συγκεκριμένες ενέργειες που κρίνεται σκόπιμο να αναληφθούν για την καταπολέμηση της 
απάτης : 
το "φορολογικό SCENT" 15 
4.4 Η αμοιβαία συνδρομή στον τομέα είσπραξης του φόρου 15 
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ 
16 
-1 e -
Έκθεση νια την εχραρυονή του κανονισιιού 218/92 
ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
0 κανονισμός (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 του Συμβουλίου αφορά τη διοικητική συνεργασία στον τομέα των έμμεσων 
φόρων (ΦΠΑ): συμπληρώνει τις διαχάξεις χης οδηγίας 77/799/ΕΟΚ που αφορά επίσης την αμοιβαία συνδρομή 
μεταξύ των αρμοδίων αρχών χων κραχών μελών σχον χομέα χων άμεσων και έμμεσων φόρων. Εκτός από την 
εγκαθίδρυση του μεταβατικού καθεστώτος στον τομέα του φόρου προστιθέμενης αξίας το οποίο άρχισε να 
ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 1993, προβλέπει και την εγκαθίδρυση ενός κοινού συστήματος ανταλλαγής 
πληροφοριών σχετικά με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές μεταξύ των αρμοδίων αρχών των κρατών μελών. Οι 
διατάξεις του άρθρου 14 του εν λόγω κανονισμού ορίζουν ότι η Επιτροπή θα υποβάλλει έκθεση κάθε δύο 
χρόνια "σχετικά με τους όρους εφαρμογής του παρόντος κανονισμού, βάσει ιδίως της συνεχούς 
παρακολούθησης που προβλέπεται στο άρθρο 11".Στην παρούσα έκθεση επομένως εξετάζονται και εκτιμώνται 
οι διατάξεις που υιοθετήθηκαν για την εγκαθίδρυση ενός κοινού συστήματος ανταλλαγής πληροφοριών 
σχετικά με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές μεταξύ των αρμοδίων αρχών των κρατών μελών. Διενεργείται 
επίσης ένας πρώτος απολογισμός της χρησιμοποίησης, με στόχο τον έλεγχο, των διαβιβασθέντων στοιχείων. 
Πριν από την εξέταση χων δράσεων που αναλήφθησαν και των διαδικασιών που θεσπίσθηκαν για την 
εφαρμογή των διατάξεων χου κανονισμού, η οποία θεωρείται λίαν ικανοποιητική, κρίθηκε σκόπιμο να 
υπομνησθούν συνοπτικά οι βασικές αρχές λειτουργίας του μεταβατικού καθεστώτος για τους υποκείμενους 
στο φόρο και οι επιπτώσεις τους, οε θέματα ελέγχου, για τις διοικητικές αρχές. 
ΠΡΟΚΑΤΑΡΚΤΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ: ΤΟ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ ΤΟΥ 
ΑΠΟ ΠΛΕΥΡΑΣ ΕΛΕΓΧΟΥ 
Το Δεκέμβριο 1991 και χον Ιανουάριο 1992 χο Συμβούλιο χων Υπουργών Οικονομικών υιοθέτησε δύο 
σημαντικές νομικές πράξεις προκειμένου να καταστεί δυνατή η λειτουργία του μεταβατικού καθεστώτος του 
φόρου προστιθέμενης aliac, από την 1η Ιανουαρίου 1993. Πρόκειται για την οδηγία 91/680/ΕΟΚ του 
Συμβουλίου, η οποία τροποποιεί, με οχόχο χην καχάργηοη χων ελέγχων σχα εσωτερικά σύνορα της 
Κοινότητας, την 6η οδηγία χου 1977 με χην οποία θεσπίζονχαι οι αρχές χης κοινοτικής νομοθεσίας σε 
θέματα ΦΠΑ και τον κανονισμό (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 χου Συμβουλίου σχεχικά με χη διοικητική συνεργασία 
στον τομέα των έμμεσων φόρων (ΦΠΑ). Εξάλλου, η οδηγία 92/111/ΕΟΚ συμπλήρωσε το μεταβατικό καθεστώς 
του ΦΠΑ προβλέποντας κυρίως ειδικές διαχάξεις για ορισμένες πράξεις που ονομάζονται τριγωνικές και 
συμπεριλαμβάνουν τρεις υποκείμενους σε φόρο σχους οποίους έχει χορηγηθεί αριθμός φορολογικού μητρώου 
σε τρία διαφορετικά Κράχη μέλη. 
Συνοπχικά, οι συναλλαγές που διενεργούνται μεχαξύ υποκείμενων σχον φόρο έχουν ως εξής. Οι νέες 
έννοιες χης ενδοκοινοχικης "παράδοοης" και "απόκχησης" ανχικαθισχούν χις έννοιες της εξαγωγής και 
εισαγωγής σε ό,τι αφορά χις συναλλαγές μεχαξύ χων κραχών μελών. Οι ενδοκοινοχικές παραδόσεις αγαθών 
απαλλάσσονχαι υπό χον όρο όχι ο πωλπχής είναι οε θέοη να αποδείξει όχι: 
τα αγαθά εγκατέλειψαν χο έδαφος χου κράχους μέλους 
ο πελάτης του διαθέχει αριθμό φορολογικού μηχρώου ΦΠΑ σε ένα άλλο κράτος μέλος. 
Οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών φορολογούνται στο κράτος μέλος άφιξης και ο φόρος δηλώνεται από 
τον αποκτώντα στην περιοδική του δήλωση για τον ΦΠΑ. θεμελιώνουν , γενικά, δικαίωμα έκπτωσης και ως 
εκ τούτου δεν συνεπάγονται την πραγματική πληρωμή του φόρου. 
Οι διατάζεις αυτές έχουν επιπτώσεις στον τομέα του ελέγχου και συνοδεύονται από ορισμένες υποχρεώσεις 
και διαδικασίες για τους επιχειρηματίες και τις διοικητικές αρχές. Πράγματι, η επαλήθευση του 
ΦΠΑ σχετικά με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές, η οποία βασιζόταν μέχρι τώρα κυρίως σε σχετικά 
τελωνειακά έγγραφα, είναι αναγκαία για τη διασφάλιση των εσόδων των κρατών μελών και την 
κατοχύρωση ισότιμης μεταχείρισης για όλους τους επιχειρηματίες. Με την κατάργηση των 
υποχρεωτικών διαδικασιών, σχετικά με τη δήλωση αποστολής, και με την εισδοχή της εισαγωγής 
και εξαγωγής οι τελευταίοι οφείλουν να πληρούν τις γενικές υποχρεώσεις σχετικά με τον ΦΠΑ. Οι 
επιχειρηματίες που εμπλέκονται οτο ενδοκοινοτικό εμπόριο πρέπει επίσης: 
να διαθέτουν αριθμό φορολογικού μηχρώου σχο ή σχα κράχη μέλη όπου πραγματοποιούν πράξεις 
φορολογητέες στο πλαίσιο των ενδοκοινοτικών συναλλαγών 
να εκδίδουν τιμολόγια για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών αναφέροντας τον αριθμό 
φορολογικού μητρώου και τον αντίστοιχο αριθμό του πελάτη τους* 
να συμπληρώνουν τα δύο τετραγωνίδια της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ που προβλέπονται για την 
αναγραφή της αξίας των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και αποκτήσεων αγαθών 
να υποβάλουν συγκεντρωτικές καταστάσεις αναφέροντας τον αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ και 
την καθαρή αξία των παραδόσεων αγαθών που πραγματοποιούνται για κάθε πελάτη τους στον οποίο 
έχει χορηγηθεί αριθμός φορολογικού μητρώου ο'ένα κράτος μέλος άλλο από το δικό τους κατά την 
περίοδο δήλωσης (γενικά κάθε τρίμηνο). 
Προβλέπεται σχετική ελάφρυνση από τις εν λόγω υποχρεώσεις για ορισμένους επιχειρηματίες και ιδίως για 
τις μικρές επιχειρήσεις. 
Για τις διοικητικές αρχές, ο έλεγχος του ΦΠΑ που σχετίζεται με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές 
διευκολύνεται με την ανταλλανή και τις συγκρίσεις χων συλλεγόμενων πληροφοριών στις προαναφερθείσες 
συγκεντρωτικές καταστάσεις και δηλώσεις. Πράγματι, αν χα κράχη μέλη διαχηρούν χο απόλυτο κυριαρχικό 
δικαίωμα στο φορολογικό τομέα ως προς την επαλήθευση των όρων της φορολογίας ή απαλλαγής των 
ενδοκοινοτικών συναλλαγών, φαίνεται ωοτόσο αναγκαίο να προβλεφθεί η δημιουργία ενός κατάλληλου 
ηλεκτρονικού συστήματος ανταλλαγής πληροφοριών σχεχικά με χο φόρο προσχιθέμενης αξίας. 
0 κανονισμός (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 προσδιορίζει επίσης χις διαδικασίες σχετικά με τις εν λόγω ανταλλαγές 
καθώς και τις αιτήσεις για συμπληρωματικές πληροφορίες. Στον κανονισμό ορίζεται επιπλέον, ότι οι 
αρμόδιες αρχές και οι επιχειρηματίες πρέπει να μπορούν να λαμβάνουν επιβεβαίωση για την εγκυρότητα 
του αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ ορισμένου προσώπου. 
1. ΟΙ ΔΗΜΙΟΥΡΓΗΘΕΙΣΕΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΥΠΟΔΟΜΕΣ 
1.1. Σε κοινοτικό επίπεδο, η Μόνιμη Επιτροπή (SCAC) και οι υπο-επιτροπές της 
Στο άρθρο 10 του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 ορίζεται ότι "Η Επιτροπή επικουρειται από μια 
Μόνιμη Επιτροπή Διοικητικής Συνεργασίας στον τομέα τωγ έμμεσων φόρων, στο εξής αποκαλούμενη 
"επιτροπή". Η επιτροπή αυτή αποτελείται από εκπροσώπους των κρατών μελών και προεδρεύεται από 
εκπρόσωπο της Επιτροπής". 
Η εγκαθίδρυση του συστήματος VIES προείχε και οι πτυχές πρακτικής και τεχνικής φύσης είχαν 
προτεραιότητα, σε πρώτη φάση. οε σχέση με τα καθήκοντα της επιτροπής σε θέματα Διοικητικής 
Συνεργασίας και της αμοιβαίας συνδρομής στον τομέα της έμμεσης φορολογίας. Αυτά τα καθήκοντα 
προσδιορίστηκαν διεξοδικότερα σε μεταγενέστερο χρονικό σημείο. Η Μόνιμη Επιτροπή, 
αποκαλούμενη συνήθως SCAC (Standing Committee on Administrative Cooperation) είχε συνεπώς ως 
αρχική αποστολή, σύμφωνα με τις διατάξεις του κανονισμού, να λαμβάνει κάθε απόφαση σχετικά με 
τις νομικές, οργανωτικές, οικονομικές και εμπορικές πτυχές του σχεδίου VIES. Η Επιτροπή είναι 
συνεπώς αρμόδια για την επεξεργασία της συγγραφής υποχρεώσεων του συστήματος VIES και 
εξετάζει οποιαδήποτε τροποποίηση, ιδίως λειχουργική, η οποία ενδέχεχαι να χρειαστεί. 
Από τη σύσταση της, ήδη, συμφωνήθηκε να επικουρειται η επιτροπή από μια υπο-επιτροπή για 
θέματα τεχνικής φύσης, η οποία έχει συσταθεί υπό την αιγίδα της, για να επιλαμβάνεται των 
λεπτομερών πτυχών τεχνικής φύσης Που προκύπτουν από την εφαρμογή του συστήματος VIES. Η 
εντολή αυτή της υποεπιτροπής προβλέπει την ενημέρωση της επιτροπής για όλους του τομείς στους 
οποίους οι προθεσμίες ή οι δυσχέρειες όπου αναφύονται για την επίλυση προβλημάτων τεχνικής 
φύσης θα μπορούσαν ενδεχομένως να μεταβάλουν τις προβλέψεις όσον αφορά την εγκαθίδρυση του 
συστήματος VIES. Πρέπει, επίσης, να εστιάσει κυρίως την προσοχή της στην πρόληψη πιθανών 
προβλημάτων. 
Επιπλέον, η Μόνιμη Επιτροπή ορίσθηκε ως το κατάλληλο forum για την επεξεργασία όλων των 
θεμάτων διοικητικής συνεργασίας, συμπεριλαμβανομένης της αξιολόγησης και του ελέγχου της 
λειτουργίας του μηχανισμού που προβλέπεται οχο άρθρο 11 χου κανονισμού. Η αρμοδιότητα της σε 
θέματα αμοιβαίας συνδρομής (οδηγία 77/799/ΕΟΚ) αναγνωρίσθηκε επίσης και επικυρώθηκε με 
απόφαση των Αναπληρωτών Γενικών Διευθυντών των αρμοδίων για την έμμεση φορολογία αρχών η 
οποία λήφθηκε καιά ιην πρώτη συνεδρίαση χους στις 30 Ιουνίου και 1 Ιουλίου 1992. Στο εξής 
μπορεί να συνεδριάζει ως Επιτροπή ιου άρθρου 9 χης προαναφερθείσας οδηγίας όταν πρέπει να 
εξετασθούν θέματα αμοιβαίας συνδρομής και μέτρα για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής που 
αφορά περισσότερα από ένα κράχη μέλη, τόοο οχον χομέα χου ΦΠΑ όσο και στους ειδικούς φόρους 
καχανάλωσης. 
Η διεύρυνση χου πεδίου αρμοδιοχήχων χης Μόνιμης Επιχροπής επιχρέπει χην αποφυγή εφαρμογής δύο 
οργάνων που προβλέπονχαι από χον κανονισμό (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 και χην Οδηγία 77/799/ΕΟΚ των 
οποίων οι αρμοδιόχηιες θα επικαλύπτονται. Επιπλέον, συμβάλλει στη διατήρηση σχετικής συνοχής 
και συμπληρωμαιικύιηΐϋς μειαξύ ιυν διάφορων διαδικασιών ανταλλαγής πληροφοριών και 
διοικητικής συνεργασίας που προβλέπονται από χην οδηγία και τον κανονισμό. 
Η στενή σχέση που υφίσταται μεταξύ των δραστηριοτήτων ελέγχου και των μέτρων κατά της 
φοροδιαφυγής που αφορά περιοοόχερα από ένα κράτη μέλη στον τομέα του ΦΠΑ ανάγκασαν τα κράτη 
μέλη και χην Επιτροπή να διαπιοχώοουν ιην ανάγκη ενίσχυσης χης συνεργασίας σε κοινοχικό 
επίπεδο, ιδίως οίον ιελευχαίο αυιό ιομέα. 
Για το σκοπό αυτό η Μόνιμη Επιτροπή εκπόνησε πρόγραμμα εργασίας που εστιάζεται στην αμοιβαία 
συνδρομή και τη διοικητική συνεργασία προκειμένου να προσδιορίσει τις ειδικές ανάγκες των 
υπηρεσιών ελέγχου και έρευνας. Η έρευνα αυτή θα επιτρέψει κυρίως να καταστεί δυνατός ο 
προσδιορισμός των πλέον κατάλληλων υποδομών επικοινωνίας μέσω της τηλεματικής. Η Μόνιμη 
Επιτροπή επικουρειται στο έργο της αυτό από μια υπο-επιτροπή για την καταπολέμηση της 
φοροδιαφυγής. 
1.2. Σε εθνικό επίπεδο, οι κεντρικοί φορείς για τις επαφές (Central Liaison Offices) 
Οι διατάζεις του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 προβλέπουν επίσης ότι κάθε κράτος μέλος ορίζει 
ένα κεντρικό φορέα ως αρμόδιο κατά κύριο λόγο για τις επαφές με τα άλλα κράτη μέλη στον τομέα 
της διοικητικής συνεργασίας. 
Οι εν λόγω φορείς που αποκαλούνται CLO (Central Liaison Offices) άρχισαν να λειτουργούν από 
τις αρχές του έτους 1993 στην πλειοψηφία των κρατών μελών. 0 ρόλος και οι συγκεκριμένες 
αρμοδιότητες τους προσδιορίσθηκαν κατά τις συζητήσεις στη Μόνιμη Επιτροπή. Το κύριο πεδίο 
ευθύνης και οι βασικές δραστηριότητες τους συνίστανται συνεπώς στην καθοδήγηση της 
ενδοκοινοτικής διοικητικής συνεργασίας και για το σκοπό αυτό οφείλουν να αποτελέσουν την 
κανονική δίοδο επικοινωνίας μεταξύ των κρατών μελών. Πιο συγκεκριμένα, οι εν λόγω φορείς 
παρακολουθούν τη ροή της ανταλλαγής πληροφοριών, την τήρηση του χρόνου απάντησης και κάθε 
δεδομένο το οποίο η Μόνιμη Επιτροπή θα μπορούσε να θεωρήσει ως χρήσιμο για το έργο της. 
Προβαίνουν, επίσης, συχνά, στη διεξαγωγή ελέγχων ποιότητας όσον αφορά τις αιτήσεις που 
διαβιβάζουν στα άλλα κράτη μέλη, και τις απαντήσεις που αυτά δίδουν στις αιτήσεις οι οποίες 
τους διαβιβάσθηκαν. 
Προκειμένου να βελτιωθούν στον καλύτερο βαθμό οι ανταλλαγές προβλέφθηκαν, παντού όπου ήταν 
δυνατό, κοινό ωράριο λειτουργίας ή μέσων επικοινωνίας, όπως οι τηλεαντιγραφές τα τηλεφωνικά 
μηνύματα ή ο,τιδήποτε άλλο. Πράγματι, οι διατάξεις αυτές έχουν τεθεί σε ισχύ όπως και η 
διαδικασία επίλυσης των προβλημάτων τα οποία ενδέχεται να προκύψουν που προβλέπεται στο άρθρο 
7, 2η παράγραφος του προαναφερθέντος κανονισμού. 
2. ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ VIES ΚΑΙ 01 ΑΝΤΑΛΛΑΓΕΣ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ 
Ένας από τους βασικούς οιόχους του κανονισμού σχετικά με τη διοικητική συνεργασία ήταν η 
καθιέρωση ενός αποχελεομαιιού υυοχήμαχος για χην ηλεκχρονική αποθήκευση και ηλεκτρονική 
διαβίβαση ορισμένων δεδομένων που αφορούν ενδοκοινοχικές συναλλαγές για χον έλεγχο του φόρου 
προστιθέμενης αξίας. Επιπλέον προβλέπει, με χρόπο σαφή, χους όρους της ανταλλαγής πληροφοριών 
σχετικά με χο φόρο προοχιθέμενης αξίας οχις ενδοκοινοχικές συναλλαγές. Η αρμόδια αρχή κάθε 
κράτους μέλους χηρεί ηλεκχρονική βάση δεδομένων οχην οποία περιέχεται μητρώο των προσώπων 
στα οποία έχει χορηγηθεί αριθμός φορολογικού μηχρώου ΦΠΑ στο κράτος μέλος αυτό. Η εν λόγω 
αρχή μεριμνά ώσχε χα πρόσωπα που αφορούν οι ενδοκοινοχικές παραδόσεις αγαθών ή παροχές 
υπηρεσιών να μπορούν να λαμβάνουν επιβεβαίωση χης εγκυρόχηχας του αριθμού φορολογικού μητρώου 
ΦΠΑ οιουδήποχε συγκεκριμένου προσώπου. 
Το δίκτυο χπλεμαχικής που πρόκειχαι να δημιουργηθεί πρέπει, χουλάχισχον, να δύναχαι να 
ικανοποιεί χις απαιχήσεις αυχές. Παρά χις λίαν ουνχεχμημένες προθεσμίες και το περίπλοκο του 
σχεδίου ικανοποιήθηκαν οι ανάγκες αυχές και χο σύσχημα VIES άρχισε να λειχουργεί πλήρως στις 
καχαληκχικές προθεσμίες που ορίσχηκαν uno ιη οχεχική νομική πράξη. 
2.1. Τεχνική σύλληψη και εφαρμογή 
Πολύ γρήγορα κατέστη σαφές ότι χα εμπόδια που έπρεπε να υπερπηδηθούν για τη δημιουργία ενός 
τέτοιου δικτύου δεν θα ήταν μόνο τεχνικής φύσης. Η τεχνολογία της πληροφόρησης στις 
φορολογικές Διοικήσεις παρουσιάζει σημαντικές διαφορές στα κράτη μέλη τόσο σε σχέση με την 
εφαρμογή και την εξέλιξη. Έπρεπε να επιλυθούν τα γλωσσικά προβλήματα που τίθενται από τις 
εννέα διαφορετικές γλώσσες που χρησιμοποιούνται στα δώδεκα κράτη μέλη και να ληφθούν υπόψη οι 
ανταλλαγές δεδομένων που συνεπάγονται τη χρήση δώδεκα διαφορετικών νομισμάτων. 
Με βάση τα συμπεράσματα του Συμβουλίου των Υπουργών Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών της 
3ης Δεκεμβρίου 1990 η Επιτροπή υποσχέθηκε μια τεκμηριωμένη μελέτη, από τους πρώτους ήδη μήνες 
του 1991, που αποτελεί ένα πρώτο βήμα προς την κατεύθυνση του συστήματος ανταλλαγής 
πληροφοριών για τον ΦΠΑ μέσω της πληροφορικής. Στο μεταξύ, ελήφθησαν μέτρα για την 
πραγματοποίηση μιας εμπεριστατωμένης μελέτης σκοπιμότητας του προτεινόμενου συστήματος. Η 
καταρτισθείσα έκθεση, απόρροια της τεκμηριωμένης μελέτης είχε ως συνέπεια τον εντοπισμό των 
βασικών συστατικών στοιχείων του σχεδίου τα οποία συνίσταντο στη δημιουργία των βάσεων 
δεδομένων τα οποία συνδέονται μεταξύ τους με δίκτυο τηλεπικοινωνιών. Στην έκθεση απαριθμείται 
επίσης σειρά θεμάτων που σχετίζονται με τις ανάγκες των χρηστών τα οποία πρέπει να επιλυθούν 
ανεξάρτητα από τις τεχνικές λύσεις που τελικά θα υιοθετούντο. Τα εν λόγω θέματα περιλαμβάνουν 
τον αριθμό φορολογικού μητρώου των ενδοκοινοτικών προμηθευτών, τους κανόνες σύνθεσης και 
διαμόρφωσης των αριθμών φορολογικού μητρώου ΦΠΑ, την επεξεργασία των πληροφοριών των 
συγκεντρωτικών καταστάσεων που καταφθάνουν καθυστερημένα και με τροποποιήσεις καθώς τις 
περιόδους διατήρησης των δεδομένων. 
Μετά από το πέρας της μελέτης σκοπιμότητας επελέγη ότι για τη βασική οργανωτική δομή του 
συστήματος η λύση όπως περιγράφεται παρακάτω. 
MS-A Application d'accès de l'Etat Membre A 
MS-Α GW Logiciel Etat Membre A de la passerelle 
MS-Α VGW Logiciel VIES de la passerelle de l'Etat Membre A 
MS-R Application d'accès de l'Etat Membre R 
MS-R GW Logiciel Etat Membre R de la passerelle 
MS-R VGW Logiciel VIES de la passerelle de l'Etat Membre R 
Gateway Passerelle de l'Etat Membre 
Στην απόφαση αυτή, που ελήφθη ομόφωνα, συνεκτιμήθηκαν οι επιθυμίες των κρατών μελών να 
διατηρήσουν τον ανώτατο βαθμό ελέγχου στο δίκτου* αποφεύχθηκαν, επιπλέον θέματα που αφορούν 
τον εμπιστευτικό χαρακτήρα και τα οποία ενδεχομένως να είχαν τεθεί με ένα πιο συγκεντρωτικό 
σύστημα. Η αρχή της βασικής οργανωτικής δομής που επελέγη για το σύστημα VIES είναι λοιπόν 
αυτή της διανομής του συστήματος πληροφόρησης. Αυτό σημαίνει ότι τα δεδομένα παραμένουν 
αποθηκευμένα στο χώρο όπου έχουν παραχθεί (σε κάθε κράτος μέλος) και δύνανται να λαμβάνονται 
μέσω ομοιόμορφων μεθόδων πρόσβασης που είναι ανεξάρτητες από τα σημεία στα οποία υποβάλλεται 
σχετική αίτηση και λαμβάνεται σχετική απάντηση. 
Η βασική οργανωτική δομή επιτρέπει ιδίως: 
τη μη επανάληψη των δεδομένων πράγμα που συνεπάγεται αυξημένη διευκόλυνση της 
διαχείρισης των βάσεων δεδομένων, 
την επαναχρησιμοποίηση των μέσων των κρατών μελών γεγονός που συνεπάγεται σημαντική 
μείωση του κόστους υλοποίησης του προγράμματος και μια ολοκλήρωση του ενδοκοινοτικού 
συστήματος δεδομένων για το ΦΠΑ με το εθνικό σύστημα, 
την εύκολη αποδοχή, από τους υπαλλήλους των κρατών μελών, του νέου συστήματος 
πληροφορικής, που επιτρέπει στους εν λόγω χρήστες να χρησιμοποιούν τα ίδια μέσα 
πρόσβασης στην πληροφόρηση σε σχέση με αυτά που χρησιμοποιούνται για τα εθνικά 
δεδομένα τους, 
τον περιορισμό στο ελάχιστο του κόστους κατάρτισης και συντήρησης στα κράτη μέλη, 
την προστασία των δεδομένων, μέσω της μη επανάληψης τους, σε ένα κεντρικό σημείο ή σε 
όλα τα κράτη μέλη, 
τη δυναιόιηια σαφούς διαχώρισης χων αρμοδιοχήχων μεχαξύ χων εθνικών ενεργειών και 
αυχών που αναλαμβάνονχαι με χρόπο συγκενχρωχικό από χην Επιτροπή πράγμα που θέτει σε 
εφαρμογή την αρχή της επικουρικότητας. 
Αφού επιλύθηκαν τα κύρια προβλήματα τεχνικής φύσης πραγματοποιήθηκε η εγκατάσταση του 
εξοπλισμού και του δικτύου κατά τη διάρκεια του θέρους του 1992. Το πρόγραμμα άρχισε να 
λειτουργεί την προβλεφΟείοα ημερομηνία, δηλαδή την 1η Ιανουαρίου 1993, για δίνει απαντήσεις 
σε ερωτήματα που σχετίζονται με τα δεδομένα του αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ. Ακόμη, την 
1η Ιουλίου 1993 πραγματοποιήθηκαν, εντός της προβλεπομένης ημερομηνίας οι πρώτες ανταλλαγές 
δεδομένων για τον κύκλο εργασιών. 
2.2. Επαλήθευση των δεδομένων σχετικά με τον αριθμό φορολογικού μητρώου ΦΠΑ 
Οι διατάζεις του άρθρου 6 του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 επιβάλλουν υποχρεώσεις στις 
εθνικές διοικήσεις τόσο μεταξύ τους όσο και έναντι των επιχειρηματιών που έχουν αριθμό 
φορολογικού μητρώου. Στις εν λόγω διατάξεις προβλέπεται ότι κάθε Κράτος μέλος τηρεί 
ηλεκτρονική βάση δεδομένων που περιέχει μια καταγραφή των προσώπων στα οποία έχει δοθεί ένας 
αριθμός φορολογικού μητρώου ΦΠΑ ο'αυτό το Κράτος μέλος. 
Επίσης, οφείλει να είναι οι Οέοη να παρέχει, αμελλητί αλλά καιόπιν ειδικής αίτησης, στο 
κράτος μέλος που υποβάλει την αίτηση το όνομα και τη διεύθυνση του προσώπου στο οποίο έχει 
χορηγηθεί ο αριθμός, την ημερομηνία χορήγησης και ενδεχομένως, την ημερομηνία παύσης της 
ισχύος του αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ. Τα κράτη μέλη μεριμνούν, επιπλέον, ώστε τα 
πρόσωπα που αφορούν οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών να μπορούν να 
λαμβάνουν επιβεβαίωση της εγκυρότητας του αριθμού, φορολογικού μητρώου ΦΠΑ οιουδήποτε 
συγκεκριμένου προσώπου (ο δυνητικός πελάτης τους). 
Το κύριο έργο των αρμοδίων εθνικών υπηρεσιών συνίστατο λοιπόν στη διακρίβωση μέσω ενός 
ατομικού αριθμού των υποκείμενων στο φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22, 1η 
παράγραφος, σημείο γ) και ε) της έκτης οδηγίας ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ). Εκτός από ορισμένα 
συγκεκριμένα προβλήματα τα οποία κατέστη δυνατόν να επιλυθούν η εν λόγω διαδικασία που 
μολονότι ήταν πολύ σημαντική εφαρμόσθηκε επίσης εμπόθεσμα. 
Για τις αρμόδιες αρχές συμφωνήθηκε όπως ο χρόνος απάντησης, μέσω του δικτύου, για τις 
αιτήσεις που σχετίζονται με τα δεδομένα του αριθμού φορλογικού μητρώου ΦΠΑ θα είναι δέκα 
δευτερόλεπτα κατ'ανώτατο όριο. Η αιτούμενη αρχή λαμβάνει ως απάντηση σ'έναν έγκυρο αριθμό 
στην οθόνη της κάθε σχετικό δεδομένο, δηλαδή το όνομα, τη διεύθυνση, την ημερομηνία χορήγησης 
του αριθμού και σε δοθείσα περίπτωση την ημερομηνία παύσης. Οι αρμόδιες αρχές έχουν πρόσβαση 
στο δίκτυο 24 ώρες το 24ωρο και 7 ημέρες την εβδομάδα σε ένδεκα κράτη μέλη. Ένα μόνο κράτος 
μέλος περιόρισε την πρόσβαση του οτο τέλος της εβδομάδας λόγω των περιορισμένων κονδυλίων 
του προϋπολογισμού και του μικρού αριθμού των υποβαλλόμενων αιτήσεων στην περίοδο αυτή. 
Επιπλέον, και σύμφωνα με τις επιθυμίες των κρατών μελών κατά την υιοθέτηση του κανονισμού 
σχετικά με τη διοικητική συνερνασία η Μόνιμη Επιτροπή έδωσε προτεραιότητα στην πραγματική 
εφαρμογή των διατάξεων που προβλέπουν τη δυνατότητα για τους επιχειρηματίες να λαμβάνουν 
επιβεβαίωση της εγκυρότητας του αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ. Η πρόσβαση των 
επιχειρηματιών στο σύστημα επαλήθευσης του αριθμού φορολογικού μητρώου ΦΠΑ γίνεται μέσω των 
αρμοδίων εθνικών αρχών οι οποίες περιορίζονται σε μια καταφατική ή αρνητική απάντηση 
(ναι/όχι) σε αίτηση στην οποία υποβάλλεται το ερώτημα αν ο ιδιαίτερος αριθμός ΦΠΑ είναι 
έγκυρος ή αν αντιστοιχεί ακριβώς σε ένα όνομα και/ή σε μια ειδική διεύθυνση σε δεδομένη 
ημερομηνία. Πράγματι, για λόγους ασφάλειας και προστασίας των δεδομένων οι αρμόδιες εθνικές 
αρχές δεν παρέχουν το όνομα και τη διεύθυνση που αντιστοιχεί σ'έναν έγκυρο αριθμό. Οι μέθοδοι 
που εφαρμόζονται στα κράτη μέλη για την επεξεργασία των αιτήσεων των επιχειρηματιών διαφέρουν 
σημαντικά. Ορισμένα εξ αυτών (Γαλλία, Ιταλία, Κάτω Χώρες) χρησιμοποιούν τα συστήματα "on­
line" για να διευκολύνουν την πρόσβαση των επιχειρηματιών στις πληροφορίες ενώ άλλα κράτη 
μέλη δημιούργησαν διοικητικές μονάδες οι οποίες επικοινωνούν, τηλεφωνικά, μέσω ταχυδρομείου ή 
τηλεαντιγραφέα με τους επιχειρηματίες. 
2.3. Συλλογή, αποθήκευση, και διαβίβαση δεδομένων γαι τον κύκλο εργασιών 
Το άρθρο 4 του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 ορίζει ότι κάθε κράτος μέλος οφείλει να τηρεί 
ηλεκτρονική βάοη δεδομένων οχην οποία αποθηκεύει και επεξεργάζεχαι χις πληροφορίες που 
συλλέγει από χις συγκεντρωτικές καιαοχάοεις που υποβάλουν οι ενδοκοινοχικοί προμηθευχές σχην 
επικράχειά χου. Πιο ουνκεκριμένα, κάθε κράχος μέλος πρέπει να μπορεί να επιχυγχάνει από κάθε 
άλλο κράχος μέλος, αυιομάχως και αμέσως, πρόοβαοη σχις πληροφορίες υπό μορφή καταλόγου, κάθε 
τρίμηνο, των αριθμών φορολογικού μητρώου ΦΠΑ κάθε ενδοκοινοτικού αγοραστή στο εν λόγω κράτος 
μέλος καθώς και της καθαρός συνολικής αξίας χου κύκλου εργασιών που ανχισχοιχούν σε καθένα 
από χους αριθμούς αυιούι,. Καιόιιιν αιχήοεως οι γνωσχοποιούμενες αξίες δύνανχαι οχη συνέχεια να 
καχανέμονχαι ανά συνολικά ποσά που δπλυΟηκον από κάθε προμηθευχή οχο κράχος μέλος χο οποίο 
συνέλεξε χα δεδομένα. 
Για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών η κύρια εργασία των αρμοδίων εθνικών αρχών συνίστατο 
συνεπώς στην κατάρτιση των εντύπων συλλογής των δεδομένων για τις, ανά τρίμηνο, τυποποιημένες 
συγκεντρωτικές καταστάσεις που προβλέπεται στο άρθρο 22, παράγραφος 6, σημείο β) της έκτης 
οδηγίας ΦΠΑ. Ορισμένα από τα Κράτη μέλη (Γ, Δ, ΕΛ, I, IT, ΟΛ, ΗΒ) επισήμαναν ότι επιθυμούν να 
εφαρμόσουν τις διατάξεις της οικείας οδηγίας οι οποίες επιτρέπουν σε ορισμένους υποκείμενους 
στο φόρο να υποβάλουν τις συγκεντρωτικές τους καταστάσεις σε διαφορετικές από τις τρίμηνες, 
προθεσμίες (ανά εξάμηνο ή κατ1έτος). Οι αντίστοιχες αποφάσεις υιοθετήθηκαν από το Συμβούλιο 
στις 21 Δεκεμβρίου 1992 και στις 22 Νοεμβρίου 1993. Τέλος, τέσσερα κράτη μέλη (Γ, Ι, Π, ΗΒ) 
προέβλεψαν επίσης και τις μηνιαίες δηλώσεις, πράγμα που επιτρέπεται ο'αυτούς από την οδηγία. 
Η Γαλλία και η Ιταλία εξάλλου υιοθέτησαν ένα ενιαίο έγγραφο για τις συγκεντρωτικές 
καταστάσεις και τις υποχρεώσεις υποβολής δήλωσης που απορρέουν από την εφαρμογή του 
κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 3330/91 του Συμβουλίου, της 7ης Νοεμβρίου 1991 (Intrastat). 
Τα κράτη μέλη και η Επιτροπή ενέκριναν στη συνέχεια τις τεχνικές μεθόδους διαβίβασης των 
δεδομένων. Έτσι, η γνωστοποίηση των καθαρών συνολικών αξιών των ενδοκοινοτικών παραδόσεων που 
πραγματοποιούνται προς όφελος κάθε υποκείμενου σε φόρο στον οποίο έχει χορηγηθεί αριθμός 
Φορολογικού μητρώου (άρθρο 4.2) είναι προγραμματισμένη εκ των προτέρων, δεν απαιτεί καμία 
ειδική εντολή και μπορεί να διενεργηθεί και από κράτος μέλος σε κράτος μέλος. Αποφασίσθηκε 
ότι η γνωστοποίηση των ιδίων στοιχείων που κατανέμονται ανά προμηθευτή (άρθρο 4.3) θα 
διενεργείται μόνον κατόπιν ειδικής αίτησης, για ορισμένο υποκείμενο σε φόρο ή ορισμένο αριθμό 
εξ αυτών, και όχι κατά γενικό τρόπο. Η απόφαση αυτή που εγκρίθηκε από τη Μόνιμη Επιτροπή 
ανταποκρίνεται στην ερμηνεία του κανονισμού που προβλέπει την εν λόγω γνωστοποίηση εφόσον η 
αρμόδια εθνική αρχή "το κρίνει αναγκαίο για τον έλεγχο των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών". 
Ο χρόνος για την απάντηση που προβλέπεται για τη διαβίβαση συλλογικών δεδομένων είναι μια 
ημέρα ενώ για τις ατομικές αιτήσεις τριάντα δευτερόλεπτα έως πέντε λεπτά. Οι πληροφορίες 
παραμένουν αμέσως προσπελάσιμες για πέντε τουλάχιστον έτη. 
Υιοθετήθηκαν επίσης ορισμένοι μέθοδοι επεξεργασίας. Έτσι, είναι δυνατόν να γίνονται 
διορθώσεις στα ήδη διαβιβασθέντα δεδομένα. Η διόρθωση μπορεί να διενεργείται από την αρμόδια 
αρχή (έλεγχος λογιστικών καταχωρήσεων, λάθη εκ παραδρομής) ή από τον φορολογούμενο (αυθόρμητη 
δήλωση). Επιπλέον, προβλέπονται δύο δείκτες (flag) για να επισημαίνουν ότι οι διαβιβασθείσες 
πληροφορίες αφορούν τις συναλλαγές σχετικά με τις εργασίες φασόν ή προκύπτουν από άλλες, 
συγκεντρωτικές εκτός των τριμηνιαίων, καταστάσεις. Τέλος, τα δεδομένα που σχετίζονται με τις 
συναλλαγές στις οποίες εμπλέκονται τρεις υποκείμενοι σε φόρο στους οποίους έχει χορηγηθεί 
αριθμός φορολογικού μητρώου σε τρία διαφορετικά Κράτη μέλη και ευεργετούνται από της 
διατάζεις της Οδηγίας 92/111/ΕΟΚ αποτελούν αντικείμενο ιδιαίτερου κεφαλαίου και διακρίνονται 
κατ'αυτόν τον τρόπο από αυτά που αντιστοιχούν στις συνήθεις συναλλαγές. 
2.4. Άλλες λειτουργίες του συστήματος VIES 
Οι διατάξεις του άρθρου 5 του κανονισμού προβλέπει ότι είναι δυνατό ένα κράτος μέλος 
οποτεδήποτε, και για συγκεκριμένες περιπτώσεις, μπορεί να υποβάλει αίτηση για συμπληρωματικές 
πληροφορίες εφόσον οι παρεχόμενες βάσει του άρθρου 4 (πληροφορίες για τον κύκλο εργασιών) 
είναι ανεπαρκείς. Η απάνιηοη πρέπει να χορηγείται το συντομότερο δυνατό και το αργότερο τρεις 
μήνες από την παραλαβή της αίτησης. 
Προκειμένου να ευνοείται η ανταλλαγή τέτοιων αιτήσεων για παροχή συμπληρωματικών πληροφοριών 
καθιερώθηκε ένα τυποποιημένο έντυπο το οποίο περιορίζει στο ελάχιστο τα γλωσσικά προβλήματα. 
Κρίνεται σκόπιμο να τονισθεί ότι το εν λόγω έγγραφο μπορεί επίσης να χρησιμοποιηθεί για 
ορισμένες αιτήσεις που ανάγονται στην αμοιβαία συνδρομή. Τα κράτη μέλη εξέφρασαν την ευχή να 
εγκαθιδρυθεί ένα σύστημα ανταλλαγών που θα βασίζεται στην πληροφορική για τις εν λόγω 
αιτήσεις. Το λογισμικό που έχουν προμηθευτεί χρησιμοποιείται επί του παρόντος μόνο από έξι 
κράτη μέλη (Β, ΕΛ, ΙΣ, ΙΡΛ, Π, ΗΒ) ενώ τα υπόλοιπα έξι διαβιβάζουν ακόμη τις αιτήσεις τους με 
τηλεαντιγραφέα. 
Τα προαναφερθέντα έντυπα διαβιβάζονται συνεπώς διαμέσου του υπό ανάπτυξη συστήματος 
ανταλλαγής μηνυμάτων στο δίκτυο VIES. Η εφαρμογή αυτή περιορίζεται προς το παρόν σε τέτοιου 
είδους ανταλλαγές αλλά στο μέλλον ενδέχεται να επιτρέψει άλλες χρήσεις. Οστόσο, οι 
αντιπροσωπείες συμφώνησαν, στους κόλπους της Μόνιμης Επιτροπής, ότι ήταν προτιμότερο να 
αναμείνουν τα αποτελέσματα των πρώτων διαβουλεύσεων για την ενοποίηση των δικτύων 
πληροφορικής που ανέπτυξε η ΓΔ XXI και αυτά των μελετών της Επιτροπής για την υπηρεσία 
διαπροσωπικής ανταλλαγής μηνημάτων πριν να αποφασίσουν την ανάληψη άλλων δράσεων προς την 
κατεύθυνση αυτή. 
3. ΜΙΑ ΠΡΟΤΗ ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΤΗΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ 
θα ήταν βεβαίως πρόωρο και δύσκολο να διενεργηθεί μια εμπεριστατωμένη αξιολόγηση της 
λειτουργίας της διοικητικής συνεργασίας και κυρίως των επιπτώσεων της επί του ελέγχου του ΦΠΑ 
που συνδέεται με τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Εντούτοις, η Μόνιμη Επιτροπή, στα πλαίσια της 
αποστολής της, επεξεργάστηκε μέσα μέτρησης των διαφόρων ανταλλαγών πληροφοριών. Επιπλέον, το 
σύστημα VIES αυτό καθεαυτό διαχειρίζεται, αυτόματα ορισμένο αριθμό κωδικοποιημένων δεδομένων. 
Τέλος, ο λειτουργικός χαρακτήρας των εγκαθιδρυθέντων δικτύων συνεργασίας επιτρέπει τη 
διενέργεια ενός πρώτου θετικού απολογισμού σχετικά με την υλοποίηση των διατάξεων του 
κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92. 
3.1. Η τήρηση των προθεσμιών και ο έλεγχος των τεχνικών 
Όπως τονίσθηκε ανωτέρω τηρήθηκαν οι ουσιαστικές προθεσμίες, παρά το γεγονός ότι ήταν λίαν 
συντετμημένες και κανένα πρόβλημα τεχνικής φύσης δεν εμπόδισε την επαλήθευση των πληροφοριών 
σχετικά με τον αριθμό φορολογικού μητρώου των πελατών τους από τους επιχειρηματίες ή τον 
έλεγχο των ενδοκοινοτικών συναλλαγών μεταξύ των αρμοδίων αρχών. 
Αυτή η πρώτη λειτουργία ήταν προσπελάσιμη από την 1η Ιανουαρίου 1993 ενώ κατά το τέλος του 
ιδίου έτους είχαν υποβληθεί (με σύγχρονο τρόπο λειτουργίας) 1.932.849 ερωτήσεις. 0 μέσος 
χρόνος για την απάντηση το έτος 1993 ήταν 4,53 δευτερόλεπτα ενώ οι προβλέψεις τον είχαν 
υπολογίσει σε 10 δευτερόλεπτα (βλ.: Παράρτημα). 0 αριθμός αιτήσεων διαφέρει ουσιωδώς σε 
απόλυτες και σχετικές αξίες, ανάλογα με τα κράτη μέλη. 
Ορισμένες δυσχέρειες που ανέκυψαν κατά το χειρισμό αυτής της εφαρμογής του συστήματος VIES 
οφείλοντο οτη διοικητική οργάνωση των κρατών μελών και κατέστη δυνατή η επίλυση τους. Έτσι, 
ένα κράτος μέλος αντιμετώπισε στις αρχές του έτους πολυάριθμες αιτήσεις σχετικά με τον αριθμό 
φορολογικού μητρώου ενδοκοινοτικών επιχειρηματιών οι οποίοι δεν μπορούσαν, λόγω ελλείψεως 
παροχής των αριθμών τους, να επωφεληθούν της απαλλαγής από το φόρο για παραδόσεις αγαθών που 
προέρχονταν από άλλα κράτη μέλη. Στους κόλπους της Μόνιμης Επιτροπής βρέθηκε^ ομόφωνα λύση 
σύμφωνα με την οποία επιτρέπονταν προσωρινά, η χορήγηση απαλλαγής από τον φόρο εν αναμονή της 
πραγματικής καταχώρησης των ενδιαφερομένων υποκείμενων σχο φόρο. 
- 10 -
Από ένα άλλο κράχος μέλος απεσχάλη ορισμένος αριθμός, λανθασμένων μηνυμάτων χωρίς λόγο που 
προέρχονταν από χην ισχύουσα σ'αυχό χορήγηση αριθμού φορολογικού μητρώου στους 
επιχειρηματίες. 
Αυτοί οφείλουν, πράγμαχι, να γνωσχοποιηθούν εξ ιδίας πρωτοβουλίας, ως ενδοκοινοτικοί 
επιχειρηματίες' οε περίπχωοη ελλείψεως μιας τέτοιας δήλωσης ο αριθμός ο οποίος τους 
χορηγήθηκε ήδη δεν περιλαμβάνεχαι οχην ειδική βάση δεδομένων VIES ακόμη και αν περιλαμβάνεται 
στο εθνικό μητρώο. Η ενδιαφερόμενη αρχή ανέλαβε τη δέσμευση να ελέγχει εκ των προτέρων 
τέτοιου είδους λανθασμένα μηνύμαχα και συμπληρώνει σήμερα τη βάση δεδομένων της με τους 
ενδοκοινοτικούς επιχειρημαχίες. 
Όσον αφορά την ανταλλαγή δεδομένων για τον κύκλο εργασιών ένδεκα κράτη μέλη ήταν σε θέση να 
προβούν στις προβλεπόμενες ανακοινώσεις χην 1η Ιουλίου 1993, ενώ το δωδέκατο συνδέθηκε με το 
δίκτυο μερικές ημέρες αργόχερα. Εφαρμόσθηκαν όλες οι τεχνικές επιλογές: αυτόματες μαζικές 
ανταλλαγές πληροφοριών ή καχόπιν αιχήσεως, απανχήσεις σε συγκεκριμένες αιτήσεις, διορθώσεις, 
λανθασμένα μηνύμαχα λειχουργούν καχά τρόπο ικανοποιητικό. Η ανά τρίμηνο διαβίβαση του 
σημαντικότερου μηχρώου δεδομένων πραγμαχοποιείται σε διάστημα λίγο μεγαλύτερο από τρεις ώρες* 
ο χρόνος διαβίβασης είναι καχά πολύ καχώχερος από τις αρχικά συμφωνηθείσες εικοσιτέσσερις 
ώρες. Μελετάχαι ένα σύσχημα ηλεκχρονικής διαχείρισης των αιτήσεων για την παροχή 
συμπληρωματικών πληροφοριών (άρθρο 5) προκειμένου να διευκολυνθούν οι εργασίες οργάνωσης και 
παρακολούθησης, ιδίως οι προθεσμίες, των αρμοδίων εθνικών αρχών. Προβλέπεται επίσης η 
εγκατάσταση, βραχυπρόθεσμα, μιας δεύτερης "διόδου" σε κάθε κράτος μέλος για να αντισταθμίσει, 
πολλές φορές, τις περιπτώσεις ανωτέρας βίας οι οποίες ενδέχεται να προκύψουν ώστε να 
επιτραπεί η διενέργεια δοκιμών υπό πραγματικές περιστάσεις χωρίς να τίθενται σε κίνδυνο οι 
αποθηκευμένες ή ανταλλαγείσες πληροφορίες. 
3.2. Μια στατιστική αξιολόγηση 
Εκτός από τα στατιστικά στοιχεία που παρέχονται από το κέντρο τεχνικής διαχείρισης VIES η 
Επιτροπή δέχεται μηνιαίως από τα κράτη μέλη στοιχεία σχετικά με τον κύκλο εργασιών τα οποία 
αντιπαραβάλλει και αποστέλλει κάθε τρίμηνο στις ενδιαφερόμενες αρχές. Οι διαβιβασθείσες 
πληροφορίες αποβλέπουν να καταστήσουν δυνατή την αξιολόγηση της πληρότητας και ακρίβειας των 
διαθέσιμων πληροφοριών. Οι πίνακες αυτοί που ενημερώνονται σε τακτικά διαστήματα περιέχουν 
μεταξύ άλλων τα εξής στοιχεία: 
τον προβλεπόμενο αριθμό επιχειρηματιών που οφείλουν να υποβάλουν (κάθε τρίμηνο) μια 
συγκεντρωτική κατάσταση· 
τον πραγματικό αριθμό επιχειρηματιών που έχουν υποβάλλει μια συγκεντρωτική κατάσταση' 
τον αριθμό των επεξεργασμένων συγκεντρωτικών καταστάσεων 
τον αριθμό των εσφαλμένων καταχωρήσεων που εντοπίσθηκαν 
τον αριθμό επιχειρηματιών που έχουν δηλώσει ενδοκοινοτικές παραδόσεις στο αντίστοιχο 
ιετραγωνίδιο ιης περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ (άρθρο 22, παράγραφος 4, σημείο γ της έκτης 
οδηγίας ΦΠΑ). 
Η παραβολή αυτών των διαφορετικών πληροφοριών ή εκτιμήσεων επιτρέπει για παράδειγμα τον 
υπολογισμό του ποοοοτού της αυθόρμητης υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων από τους 
επιχειρηματίες. Η γνώση του βαθμού ακρίβειας των υποβαλόμενων καταστάσεων είναι, επίσης, 
σημαντικό στοιχείο νια τις αρμόδιες αρχές. Συμφωνήθηκε πράγματι οι συγκεντρωτικές καταστάσεις 
να μη απορρίπτονται εξ ολοκλήρου αν περιέχουν μόνο μικρό αριθμό εσφαλμένων καχαχωρήσεων. Το 
ποσοσχό υποβολής έφΟαοε ήδη καχά μέοο όρο ιο 85% και αυξάνεχαι σχαθερά. 
11 
Επιπλέον, ο αριθμός των διαπραχθέντων από τους επιχειρηματίες λαθών τείνει να μειωθεί* οι 
αρμόδιες αρχές ανέλαβαν πράγματι το έργο ενημέρωσης των υποκείμενων στο φόρο στην επικράτεια 
τους, για να αποφεύγονται τα πλέον συνήθη λάθη όπως η επανάληψη ή η παράλειψη των κωδίκων των 
χωρών στους αριθμούς φορολογικού μητρώου. Μολονότι η βάση δεδομένων δεν μπορεί να θεωρηθεί 
πλήρης για τα τρία πρώτα τρίμηνα του 1993 τα κράτη μέλη αναγνώρισαν ομόφωνα ότι η κατάσταση 
αυτή, κατανοήσιμη στην αρχική φάση λειτουργίας, δεν αποτελούσε μειονέκτημα για τα προγράμματα 
ελέγχου τους. Για τσ μέλλον, φαίνεται ωστόσο ουσιώδες, τόσο εξ απόψεως φερεγγυότητας της 
διοίκησης όσο και εξ απόψεως φορολογικής απόδοσης, οι παρασχεθείσες πληροφορίες για τον κύκλο 
εργασιών να είναι όσο το δυνατόν πιο ακριβείς. Η Επιτροπή θα συνεχίσει βεβαίως, να 
παρακολουθεί την εξέλιξη αυτών των παραμέτρων ποιότητας των βάσεων δεδομένων και να συνδράμει 
προς την κατεύθυνση αυτή όταν θα δύναται να το πράξει και να παρορμήσει τα Κράτη μέλη να 
βελτιώσουν τα αποτελέσματα τους ο1αυτό τον τομέα. Ωστόσο, οι ενέργειες που πρέπει να 
αναληφθούν, όπως η όχληση ή η επιβολή κυρώσεων στους μη συμμορφούμενους επιχειρηματίες 
ανήκουν στο πεδίο αρμοδιότητας των εθνικών αρχών. 
Σε ό,τι αφορά-τις λειτουργίες του συστήματος VIES που επιτρέπουν τη λήψη πληροφοριών σχετικά 
με ορισμένο πελάτη (συνολικό ή λεπτομερή κύκλο εργασιών από τον προμηθευτή) η χρήση τους 
παρουσιάζει σημαντικές διαφορές ανάλογα με το κράτος μέλος. 0 αριθμός αιτήσεων διαφέρει σε 
απόλυτη αξία από 69 έως 18.806 για το 1993. Αυτές οι σημαντικές διαφορές οφείλονται κυρίως 
στις διαφορετικές μεθόδους και αντιλήψεις για τον φορολογικό έλεγχο ανάλογα με τις αρμόδιες 
αρχές και δεν θα πρέπει, στην παρούσα κατάσταση και σύμφωνα με την άποψη της Επιτροπής, να 
χρησιμοποιηθούν ως δείκτης της ποιότητας των επαληθεύσεων. 
Τέλος, καταρτίσθηκε έντυπο καταμέτρησης για τις αιτήσεις που ελήφθησαν και απεστάλησαν, 
σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του κανονισμού (ΕΟΚ) 218/92. Το εν λόγω έντυπο περιέχει 
και τα στοιχεία για τους λόγους και την προέλευση ανά κράτος μέλος της απόρριψης των 
διαβιβασθέντων αριθμών φορολογικού μητρώου ΦΠΑ καθώς και για τον αριθμό των 
πραγματοποιηθέντων συμπληρωματικών ελέγχων που ακολουθούν τη διαβίβαση πληροφοριών μέσω του 
συστήματος VIES. Ο υπολογισμός του ποσού των εκ των υστέρων καταβαλλόμενων φόρων που 
σχετίζονται με αυτές τις διαβιβάσεις, που προτάθηκε από την Επιτροπή, απορρίφθηκε από τα 
κράτη μέλη. Το έντυπο αυτό θα χρησιμοποιηθεί από το 1994 ενώ διαβιβάσθηκαν ήδη στην Επιτροπή 
ορισμένες πληφορορίες αναφορικά με το έτος 1993 (Β, ΕΛ, Γ, Π). 
3.3. Αποτελεσματικά δίκτυα συνεργασίας 
Εκτός από μια ικανοποιητική τεχνική υποδομή η εφαρμογή των διατάξεων του κανονισμού (ΕΟΚ) 
αριθ. 218/92 επέτρεψε την προσέγγιση μεταξύ των αρμόδιων εθνικών αρχών για τη διενέργεια ενός 
αποτελεσματικότερου ελέγχου των έμμεσων φόρων και ιδίως του ΦΠΑ που συνδέεται με τις 
ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Τα οργανογράμματα των κεντρικών φορέων για τις επαφές 
ενημερώνονται σε τακτικά διαστήματα και διαβιβάζονται στις αρμόδιες αρχές οι οποίες 
μερίμνησαν για το διορισμό πολύγλωσσων υπαλλήλων οτις σχετικές υπηρεσίες. Πραγματοποιούνται 
διμερείς επαφές οι οποίες ευνοούνται από τις συναντήσεις που οργανώνονται σε κοινοτικό 
επίπεδο (επιτροπές, σεμινάρια Matthaeus - τομέας έμμεσων φόρων, σεμινάρια των προϊσταμένων 
των CLO). Η Επιτροπή από την πλευρά χης οργάνωσε πολυάριθμες αποσχολές τόσο για την 
παρακολούθηση των τεχνικών πτυχών της εφαρμογής του συστήματος όσο και για την εκτίμηση των 
αναγκών και των επιθυμιών των κραχών μελών σε θέματα αμοιβαίας συνδρομής και καταπολέμησης 
της φοροδιαφυγής. 
12 -
Οι υπηρεσίες της Επιτροπής επεξεργάστηκαν δύο έγγραφα (ΧΧΙ/1013/93) και ΧΧΙ/602/93) εκ των 
οποίων το ένα προορίζεται για τις αρμόδιες αρχές και τα δίκτυα πληροφοριών ενώ το άλλο 
προορίζετο ειδικά για αυτούς καθεαυτούς τους επιχειρηματίες που συνοψίζουν την ουσία των 
διατάξεων οι οποίες εφαρμόζονται στα κράτη μέλη στον τομέα του ΦΠΑ. Οι μεταδιδόμενες 
πληροφορίες αποσκοπούν κυρίως στην ενημέρωση των αρμοδίων αρχών και των μη εγκατεστημένων σε 
κράτος μέλος επιχειρηματιών σχετικά με τις ενέργειες που πρέπει να ακολουθούνται για την 
εκπλήρωση των υποχρεώσεων που επιβάλλονται στον τομέα του ΦΠΑ (εγγραφή στο φορολογικό μήτρων, 
φορολογική εκπροσώπηση, έκδοση τιμολογίου, υποβολή δηλώσεων,. . .). Η ευρεία διανομή αυτών 
των εγγράφων θεωρείται χρήσιμη νια να δοθεί απάντηση στα περισσότερα ερωτήματα των 
επιχειρηματιών που επιθυμούν να ασκήσουν σχετική δραστηριότητα σε ορισμένο κράτος μέλος. 
0 πραγματιστικός τρόπος λειτουργίας της Μόνιμης Επιτροπής αποδείχθηκε και αυτός παραγωγικός. 
Λαμβανομένης υπόψη της έκτασης της προς εκπλήρωση αποστολής η Μόνιμη Επιτροπή εστίασε τις 
εργασίες της στη λειτουργία του συστήματος και κατέληξε σε συναινετικές λύσεις. Ορισμένες από 
τις λύσεις αυτές εμπίπτουν στη διαδικασία που προβλέπει το άρθρο 10 του κανονισμού (ΕΟΚ) 
αριθ. 218/92 και θα κωδικοποιηθούν κατά τη διάρκεια του έτους 1994. 
4. 01 ΠΡΟΟΠΤΙΚΕΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΑΜΟΙΒΑΙΑΣ ΣΥΝΔΡΟΜΗΣ 
Η εγκαθίδρυση ενός κοινού συστήματος ανταλλαγής πληροφοριών σχετικά με τις ενδοκοινοτικές 
συναλλαγές συνόδευσε την κατάργηση των ελέγχων για φορολογικούς σκοπούς στα εσωτερικά σύνορα 
και αποσκοπεί στην αποτροπή των απωλειών φορολογικών εσόδων. Η λειτουργία του μεταβατικού 
καθεστώτος στον τομέα του φόρου προστιθέμενης αξίας είναι πολύ πρόσφατη για να καταστεί 
δυνατή η αξιολόγηση, με βεβαιότητα, των επιπτώσεων του στους κρατικούς προϋπολογισμούς. 
Επιπλέον, η ανταλλαγή πληροφοριών που αφορούν μόνο τρία τρίμηνα αποτελούν ένα λίαν 
περιορισμένο δείγμα. Εντούτοις, δύνανται να γίνουν οι πρώτες διαπιστώσεις σχετικά με τη χρήση 
των πληροφοριών για φορολογικούς σκοπούς από τις αρμόδιες εθνικές αρχές. Φαίνεται επίσης ότι 
τα κράτη μέλη έχουν πλήρη συναίσθηση της ανάγκης μιας ενισχυμένης συνεργασίας και ότι 
επιθυμούν γενικά την ανάληψη ειδικών δράσεων στους τομείς της καταπολέμησης της φοροδιαφυγής 
και της συνδρομής στην είσπραξη των φόρων. 
4.1. Η χρήση των δεδομένων για ελεγκτικούς σκοπούς 
Στο εσωτερικό του συστήματος VIES διενεργούνται πολλές αυτόματες επαληθεύσεις για τον έλεγχο 
της εγκυρότητας των δηλωθέντων από τους επιχειρηματίες στις συγκεντρωτικές καταστάσεις 
αριθμών φορολογικού μητρώου. Έτσι, μπορούν να μεταδίδονται μόνο οι πληροφορίες που 
σχετίζονται με τους αριθμούς που αντιστοιχούν στους κανόνες σύνθεσης και στη δοκιμασία ελέχου 
(κωδικός ανεύρεσης ηλεκτρονικών δεδομένων). Στο στάδιο αυτό, και αν συντρέχει περίπτωση, το 
κράτος μέλος που χορήγησε τον αριθμό φορολογικού μητρώου στο προμηθευτή υποχρεούται στην 
πράξη να προβεί οε αχειική έρευνα του τελευταίου προκειμένου να διαγνώσει την αιτία της 
αποκαλυφθείσας ανωμαλίας υε ό,τι αφορά τον αριθμό φορολογικού μητρώο του υποτιθέμενου πελάτη 
του. 
Στη συνέχεια, γίνεται συστηματική παραβολή των πληροφοριών που διαβιβάσθηκαν με βάση το 
εθνικό φορολογικό μητρώο των υποκείμενων οε φόρο που εμπλέκονται στο ενδοκοινοτικό εμπόριο. 
Το κράτος μέλος που δέχθηκε τις πληροφορίες οι οποίες περιέχουν ανακρίβειες σχετικά με τον 
αριθμό φορολογικού μητρώου προειδοποιεί με σχετικό μήνυμα το αποστέλλον κράτος μέλος. Οι 
γνωστοποιήσεις αυτές εξειδικεύουν την αιτία ιης απόρριψης του αριθμού, ήτοι: 
- 13 -
ο αριθμός συμφωνεί με τους κανόνες σύνθεσης αλλά δεν έχει χορηγηθεί' 
ο αριθμός δεν είχε απονεμηθεί κατά την εν λόγω περίοδο' 
η εγκυρότητα του αριθμού έπαυσε να ισχύει κατά την υπό εξέταση περίοδο. 
Η πλειοψηφία των κρατών μελών επισήμαναν ότι προέβαιναν σε συστηματικό έλεγχο των ανακριβών 
μηνημάτων που ελάμβαναν κατ'αυτόν τον τρόπο. Αυτά διαβιβάζονται γενικά στις κατά τόπους 
υπηρεσίες. Η συνέχεια που δίνεται ποικίλλει και περιλαμβάνει τόσο την αίτηση για τη χορήγηση 
πληροφοριών στις επιχειρήσεις όσο και την εκτίμηση του φορολογικού κινδύνου που συνεπάγεται, 
ενώ το πιο συνηθισμένο κριτήριο που λαμβάνεται υπόψη είναι η σημασία του διακυβευόμενου 
κύκλου εργασιών με τη θέση σε αμφισβήτηση της απαλλαγής που χορηγήθηκε ή με την επιτόπου 
επαλήθευση. 
Πρέπει, ωστόσο, να σημειωθεί ότι ο αριθμός προειδοποιήσεων κατά το 1993 ήταν μικρός σε σχέση 
με το σύνολο των πληροφοριών που διαβιβάσθηκαν και τη χρήση τους για ελεγκτικούς σκοπούς και 
κατά συνέπεια περιορισμένος. Μπορεί να θεωρηθεί εύλογο ότι η διαπίστωση αυτή αποδεικνύει το 
γεγονός ότι οι προμηθευτές προέβησαν στον έλεγχο του αριθμού φορολογικού μητρώου των πελατών 
τους όταν το έκριναν αναγκαίο. 
Όσον αφορά τις πληροφορίες που μεταβιβάζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4.2 
(στοιχεία για τον κύκλο εργασιών για όλους τους υποτιθέμενους αγοραστές) όλα τα κράτη μέλη 
τις επαληθεύουν συχνά αυτομάτως, ή δύνανται να το πράξουν κατά τη διάρκεια των επόμενων 
μηνών, με τους αριθμούς των αποκτήσεων που αναφέρονται στις περιοδικές δηλώσεις του φόρου 
προστιθέμενης αξίας. Η επαλήθευση αυτή συνδράμει στον προγραμματισμό του φορολογικού ελέγχου. 
Ορισμένα κράτη μέλη (IT, Γ, ΟΛ) γνωστοποίησαν ήδη διαφορές που αποκαλύφθηκαν μεταξύ αυτών των 
δύο πηγών επαλήθευσης οι οποίες τους επέτρεψαν να εντοπίσουν τους επιχειρηματίες που 
εικάζονται ως παρανομούντες και για τους οποίους είναι ανάγκη να γίνουν συμπληρωματικές 
έρευνες. 
Οι πληροφορίες που αντιστοιχούν στο άρθρο 4.3 (στοιχεία για τον κύκλο εργασιών ορισμένου 
αγοραστή, τα οποία κατανέμονται ανά προμηθευτή) κρίνονται πολύ χρήσιμες στη φάση του ελέγχου 
αυτού καθεαυτού. Οι μεγάλες διαφορές που αναφέρθηκαν ήδη και σχετίζονται με τον αριθμό 
διαβουλεύσεων αυτού ιου τύπου εξηγούνται κυρίως από τη διαφορετική εφαρμογή των ελέγχων ΦΠΑ 
αναφορικά με το έτος 1993. Λόγω των παρατεταμένων σε διάρκεια χρόνου παραγραφής και/ή της 
επιθυμητέας σύμπτωσης των περιόδων ελέγχου στον τομέα της άμεσης και έμμεσης φορολογίας, 
ορισμένες αρχές θα προβούν στον επιτόπου έλεγχο αυτού του ΦΠΑ μόνο από το τρέχον έτος. 
Κρίνεται σκόπιμο, πράγματι, να αναφερθεί ότι ο φόρος προστιθέμενης αξίας μπορεί να ελεγχθεί 
για περίοδο που κυμαίνεται, τουλάχιστον από τρία έως δέκα έτη, ανάλογα με το κράτος μέλος, 
και συνεπώς δεν είναι παράδοξο ο αριθμός ελέγχων του έτους 1993 να είναι ακόμη μικρός. 
4.2 Η απουσία διαπίστωσης νέων φοροδιαφυγών αλλά και η ανάγκη ενισχυμένης συνεργασίας 
Τα πρώτα αποτελέσματα των ελέγχων και τα άλλα στοιχεία πληροφόρησης των κρατών μελών δεν 
οδηγούν, σήμερα, oui. διαπίστωση χης ύπαρξης νέων μέσων φοροαποφυγής ή φοροδιαφυγής. Οι 
διάφορες περιπχώσεις nou ιιεριγράφονχαι οε άρθρα χου χύπου ή από ορισμένες επαγγελμαχικές 
συνδικαλισχικές οργανώσεις αφορούν μεθόδους φοροδιαφυγής που είναι ήδη γνωσχές όπως: 
- 14 -
διπλή τιμολόγηση (το σύστημα αυτό ενδέχεται να χρησιμοποιείται ιδίως για τα νέα μέσα 
μεταφοράς)* 
μη δήλωση των αγορών ή των πωλήσεων 
σύσταση εφήμερων εταιρειών με αχρεώστητη επιστροφή του φόρου προστιθέμενης αξίας. 
Η ανάπτυξη αυτού του τύπου φοροδιαφυγής δεν διαπιστώνεται με βάση την παρούσα κατάσταση των 
γνώσεων των εθνικών αρμοδίων αρχών και της Επιτροπής. Εντούτοις, ορισμένοι δείκτες, εκτός των 
φορολογικών, όπως τα στοιχεία του εξωτερικού εμπορίου θα πρέπει να αναλύονται και να 
παρακολουθούνται. Πράγματι, αυτά δύνανται επικουρικά να αποκαλύπτουν περιπτώσεις φοροδιαφυγής 
όταν δεν ανταποκρίνονται στην οικονομική πραγματικότητα. Για παράδειγμα, μια ασυνήθης αύξηση 
της αποστολής ορισμένων αγαθών από ένα κράτος μέλος σε άλλο μπορεί να υπονοεί την ύπαρξη 
παραδόσεων που απαλλάσσονται παράτυπα του φόρου και συνεπώς που εκτρέπονται προς την εθνική 
αγορά αναχώρησης τους. 
Η εφαρμογή νέων καθεστώτων έμμεσης φορολογίας, παρά το γεγονός ότι δεν έχουν μεταβάλει ριζικά 
τους κανόνες και τους τόπους φορολογίας, έδωσε ωστόσο, συμπληρωματική ώθηση στη διοικητική 
συνεργασία καθιστώντας στα κράτη μέλη πλέον συνειδητή την αλληλεξάρτηση τους. Η υποχρέωση 
υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων και η επεξεργασία τους από το σύστημα VIES επιτρέπουν 
στις αρμόδιες εθνικές αρχές να ενημερώνονται σχετικά με το γεγονός ότι οι σχετικοί 
υποκείμενοι στο φόρο υποτίθεται ότι δηλώνουν τις αποκτήσεις αγαθών. Οι λίγες εξαιρέσεις που 
οφείλονται στους διαφορετικούς εθνικούς νομικούς χαρακτηρισμούς ορισμένων συναλλαγών δεν 
θέτουν υπό αμφισβήτηση τη γενική οικονομία του συστήματος. 
Όσον αφορά αυτές καθεαυτές τις παραδόσεις αγαθών και παρά το γεγονός ότι ο έλεγχος των 
προϋποθέσεων απαλλαγής τους εμπίπτει εξ ολοκλήρου στο κράτος μέλος αναχώρησης, ορισμένες 
αρχές έκριναν σκόπιμο να γνωρίσουν την επεξεργασία που αντιστοιχεί στην ίδια συναλλαγή στο 
κράτος μέλος άφιξης. Αιτήσεις για την παροχή πληροφοριών τέτοιας φύσεως έχουν ήδη υποβληθεί 
μεταξύ κρατών μελών βάοει της οδηγίας 77/799/ΕΟΚ. Αν η ουσία της απάντησης (απόκτηση 
δηλωθείσα ή όχι) δεν μπορεί καθόλου να επηρεάσει τη χορήγηση ή όχι της απαλλαγής, εντούτοις, 
αποτελεί στοιχείο το οποίο πρέπει να συμπεριληφθεί σε μια ανάλυση του κινδύνου για τον 
προγραμματισμό των ελέγχων. 
Κατέστη, επίσης, σαφές ότι οι αυθόρμητες ή αυτόματες ανταλλαγές πληροφοριών που προβλέπονται 
από την ίδια οδηγία για την αμοιβαία συδρομή θα μπορούσαν να είναι σημαντικότερες σε αριθμό. 
Η υπέρβαση του κατώτατου ορίου των πωλήσεων εξ αποστάσεως η οποία λόγω έλλειψης της 
προαιρετικής δήλωσης του υποκειμένου στο φόρο είναι γνωστή μόνο από την αρμόδια αρχή του 
τόπου εγκατάστασης του σχετικού υποκείμενου στο φόρο θα μπορούσε να καθίσταται κατ1αυτόν τον 
τρόπο συστηματικά γνωστή στο κράτος μέλος άφιξης. Αυτή η πληροφόρηση του επιτρέπει να 
εφαρμόσει το φόρο ο1αυτές τις συναλλαγές βάσει του υιοθετηθέντος ειδικού καθεστώτος. Πολλά 
κράτη μέλη δήλωσαν ότι διάκεινται ευνοϊκά στον καθορισμό προθεσμιών για την απάντηση στις 
αιτήσεις σχετικά με τη χορήγηση πληροφοριών σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 αυτής της 
οδηγίας. Το θέμα αυτό αποτελεί αντικείμενο προτεραιότητας στο πρόγραμμα εργασίας της Μόνιμης 
Επιτροπής για το έτος 1994. 
- 15 -
4.3. Συγκεκριμένες ενέργειες που κρίνεται σκόπιμο να αναληφθούν για την καταπολέμηση της απάτης: 
το "φορολογικό SCENT" 
Στο πλαίσιο της απάντησης τους στο ερωτηματολόγιο της Επιτροπής, τα κράτη μέλη τόνισαν ότι για την 
καταπολέμηση της απάτης επιβάλλεται η τήρηση του εμπιστευτικού χαρακτήρα των πληροφοριών καθώς και η 
ταχεία διαβίβαση τους. Αυτό είναι εξίσου σημαντικό τόσο για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης όσο και 
για ιο ΦΠΑ. Για το σκοπό αυτό, κατά τη διάρκεια του 1993 καταρτίστηκε σχέδιο δοκιμαστικής εφαρμογής 
με την ονομασία "φορολογικό SCENT". Αυτό το δίκτυο πληροφορικής το οποίο προσομοιάζει με το δίκτυο 
SCENT που αναπτύχθηκε στον τελωνειακό τομέα αποσκοπεί να καταστήσει δυνατή την ανταλλαγή 
συγκεκριμένων μηνυμάτων για την καταπολέμηση της απάτης μεταξύ των ελεγκτικών αρχών. 
Στο πλαίσιο του ενδοκοινοτικού εμπορίου, το "φορολογικό SCENT" αποσκοπεί στον έλεγχο ορισμένων 
πράξεων με ταχεία γνωστοποίηση πληροφοριών στις ενδιαφερόμενες διοικητικές υπηρεσίες εικαζόμενων ή 
διαπιστωμένων περιπτώσεων απάτης. Το περιεχόμενο των μηνυμάτων μπορεί να αφορά πληροφορίες σχετικά με 
τη διακίνηση εμπορευμάτων, βεβαίως από πλευράς ΦΠΑ, οι πληροφορίες αυτού του είδους δεν είναι άμεσα 
αξιοποιήσιμες δεδομένου ότι η δήλωση των φορολογητέων πράξεων γίνεται μετά την επέλευση του γεγονότος 
που δημιουργεί φορολογική απαίτηση. Αυτό που προέχει είναι να καθίστανται γνωστά γεγονότα για τα 
οποία εύλογα μπορεί να υποθέσει κανείς ότι, λόγω της φύσεως τους, αποτελούν πράξεις (για παράδειγμα 
πωλήσεις) που θα έπρεπε να είχαν περιληφθεί ή που πρέπει περιληφθούν στις φορολογικές δηλώσεις των 
ενδιαφερομένων. Οι διαβιβαζόμενες πληροφορίες μπορούν επίσης να αποδειχθούν χρήσιμες για την 
προετοιμασία πιο συγκεκριμένων ενεργειών, όπως οι έλεγχοι των τιμολογίων, από τις οποίες ενδέχεται να 
προκύψουν στοιχεία που να μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο πλαίσιο μεταγενέστερου φορολογικού ελέγχου. 
Επιπλέον, όταν πρόκειται για προϊόντα στα οποία επιβάλλεται υψηλή φορολογία, όπως τα αλκοολούχα ποτά, 
ή τα καπνά στα οποία επιβάλλεται τόσο ΦΠΑ όσο και ειδικοί φόροι κατανάλωσης, το "φορολογικό SCENT" 
παρουσιάζει ιδιαίτερο ενδιαφέρον. Τα μηνύματα που ανταλλάσσονται σ,αυτό το συγκεκριμένο πλαίσιο είναι 
παρεμφερή με εκείνα τα οποία ανταλλάσσονται στο πλαίσιο του τελωνειακού SCENT, ιδίως όταν πρόκειται 
για πληροφορίες που αφορούν τη διακίνηση των εν λόγω προϊόντων. 
Το "φορολογικό SCENT" άρχισε ήδη να λειτουργεί και θα συνεχιστεί n ανάπτυξη του κατά τη διάρκεια του 
1994. 
4.4. Η αμοβαία συνδρομή στον τομέα είσπραξης του φόρου 
Όσον αφορά την αμοιβαία συνδρομή στον τομέα είσπραξης του φόρου υπάρχει ήδη ένα κοινοτικό 
νομικό θέσπισμα (οδηγία 76/308/Ε0Κ) στον τομέα της έμμεσης φορολογίας. 
- 16 -
Η χρήση του θα μπορούσε να ενισχυθεί στο μέλλον εκ του γεγονότος της ύπαρξης φορολογικών 
χρεών που πρέπει να εισπραχθούν από υποκείμενους στο φόρο οι οποίοι δεν είναι εγκατεστημένοι 
στο εσωτερικό του κράτους που δημιουργήθηκε η απαίτηση. Η κατάσταση αυτή πράγματι θα 
παρουσιάζεται συχνότερα λόγω, για παράδειγμα, της ανάπτυξης των πωλήσεων εζ αποστάσεως. Τα 
κράτη μέλη εξεδήλωσαν και στο σημείο αυτό ενδιαφέρον για το εν λόγω θέμα το οποίο θα 
εξετασθεί οε σχέοη με το αντίστοιχο θέμα της έννοιας του φορολογούμενου. 
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ 
Από τεχνικής απόψεως η λειτουργία του συστήματος VIES θεωρείται πλήρως ικανοποιητική και οι 
εφαρμοζόμενες λύσεις καθιστούν δυνατή την εκπλήρωση των διαφόρων υποχρεώσεων για παροχή 
πληροφοριών που προβλέπονται από τις διατάξεις του κανονισμού. Ωστόσο, είναι πολύ ενωρίς για 
να πραγματοποιηθεί οποιοσδήποτε απολογισμός των επιπτώσεων του στους φορολογικούς ελέγχους 
και την ποιότητα τους. Επιπλέον, τα μέτρα για την αποτελεσματικότητα των συστημάτων ελέγχου 
δεν μπορεί να είναι αμιγώς στατιστικής φύσεως και να περιορίζονται για παράδειγμα στην εκ των 
υστέρων αναζήτηση των φόρων. Πράγματι, η αυθόρμητη υποβολή δήλωσης του οφειλομένου φόρου από 
τους υποκείμενους αποτελεί το μεγαλύτερο μέρος του ΦΠΑ που εισπράτεται. Όντως, ο φορολογικός 
έλεγχος συμβάλλει αποφασιστικά στην πρόληψη έναντι της διάπραξης φορολογικών αδικημάτων, η 
εκτίμηση όμως και η αριθμητική έκφραση του είναι πολύ δύσκολο να καθορισθούν. 
Από την άποψη αυτή, η ύπαρξη ενός συστήματος ανταλλαγής πληροφοριών το οποίο θα επεξεργάζεται 
σχεδόν το σύνολο των ενδοκοινοτικών συναλλαγών συμβάλλει βεβαίως όχι μόνο στην πρόληψη της 
φοροδιαφυγής αλλά και στην εξακρίβωση της. Επιπλέον, η στενή και αναγκαία παρακολούθηση του 
μηχανισμού διοικητικής συνεργασίας δεν πρέπει να έχει ως συνέπεια την εξέταση των θεμάτων της 
φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής υπό στενή έποψη. Έτσι, ο υπολογισμός του αριθμού των 
επιχειρηματιών που εκπληρώνουν τις υποχρεώσεις υποβολής δηλώσεως οι οποίες σχετίζονται με το 
ενδοκοινοτικό εμπόριο πρέπει να διενεργείται οε σχέση με τις πληροφορίες οικονομικής φύσεως 
(στοιχεία του τομέα μεταφορών, εξωτερικό εμπόριο, . . .) και όχι μόνο με τις διοικητικές 
πληροφορίες φορολογικού χαρακτήρα. Επιπλέον, η αυξημένη γνώση των εμπορικών πρακτικών 
ορισμένων επαγγελματικών τομέων θα επιτρέψει την καλύτερη διάγνωση ορισμένων φορολογικών 
παραβάσεων. 
Η διάθεση σε όλους των αντίστοιχων εμπειριών των κρατών μελών, σχετικά με τα εν λόγω θέματα 
και·η ανάπτυξη των διαδικασιών αμοιβαίας συνδρομής αποτελούν την επόμενη φάση της διοικητικής 
συνεργασίας. 
17 
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 
Αριθμός αιτήσεων επαλήθευσης των δεδομένων σχετικά με τον αριθμό φορολογικού μητρώου 
ΦΠΑ κατά το έτος 1993 
1/93 2/93 3/93 4/93 5/93 6/93 7/93 8/93 9/93 10/93 11/93 12/93 
Απάντηση στις παραπάνω αιτήσεις σε δευτερόλεπτα κατά μέσο όρο το μήνα 
8,00 τ 
7,00 - ^Η 
6,00 -^m ^m lliillllllll 
1/93 2/93 3/93 4/93 5/93 6/93 7/93 8/93 9/93 10/93 11/93 12/93 
^7 
ISSN 0254-1483 
COM(94)262 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 09 02 01 
Αριθ. καταλόγου : CB-CO-94-281-GR-C 
ISBN 92-77-71009-8 
Υπτιρεσίο Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
Lr2985 Luxembourg