ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Κ0Μ(94) 422 τελικό 
Βρυξέλλες, 12.10.1994 
ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
Αίτηση της κυβέρνησης των Κάτω χίορών για λήψη μέτρου παρέκκλισης από την έκτη 
οδηγία ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ) βάσει του άρθρου 27 παράγραφοι 1 και 2 της εν λόγω οδηγίας, 
το οποίο αφορά θέματα είσπραξης του φί^ρου στον κλάδο των έτοιμων ενδυμάτων. 
Αίτηση της κ\)βέρνησης των Κάτω Χ(ορών γκχ τη λήψη μέτρου παρέκκλισης από την έκτη 
οδηγία ΦΠΑ (77/388/ΕΟΚ) βάσει του άρθρου 27 παράγραφοι 1 και 2 της εν λόγω 
οδηγίας, το οποίο αφορά θέματα είσπραξης του φ()ρου στον κλάδο των έτοιμων ενδυμάτων. 
(Ανακοίνωση της Επιτροπής προς το Συμβούλιο) 
Ι. Εισαγωγή 
α. Σύμφωνα με την οδηγία του Συμβουλίου (77/388/ΕΟΚ) 1, τα 
κράτη μέλη υποχρεούνται να εφαρμόσουν το κοινό σύστημα για το φ(3ρο 
προστιθέμενης αξίας. Σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 1 της εν λόγω 
οδηγίας, το Συμβούλιο δύναται να επιτρέψει σε κάθε κράτος μέλος τη λήψη 
ειδικών μέηχΰν παρέκκλισης από την οδηγία, με σκοπό την απλοποίηση 
της διαδικασίας είσπραξης του φόρου ή την αποφυγή ορισμένων 
περιπταδσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφ\)γής. 
β. Με επιστολή της, που πρωτοκολλήθηκε στη Γενική Γραμματεία της 
Επιτροπής στις 19 Ιουλίου 1994, η Μόνιμη Αντιπροσωπεία των Κάτω 
Χοίρων υπέβαλε στην Επιτροπή αίτηση γκχ λήψη μέτρου παρέκκλισης 
προκειμένου να αποφευχθούν ορισμένες μορφές φοροδιαφυγής στον κλάδο 
των έτοιμων ενδυμάτων. 
γ. II Γενική Γραμματεία της Επιτροπής, με επιστολή της 16ης Αυγούστου 
1994, ενημέρωσε τα υπόλοιπα κράτη μέλη, σύμφωνα με το άρθρο 27 
παράγραφος 3 της εν λόγω οδηγίας, για το μέτρο που προτίθεται να λάβει η 
ολλανδική κυβέρνηση. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του πρίχχναφερΟέντος 
άρθρου, η Επιτροπή ή τα κρκχτη μέλη μπορούν να ζητήσουν από το 
Συμβούλιο να επιληφθεί της υπόθεσης. 
II. 1 Ιεριγραφή του εξεταζόμενου μέ/qxn) 
Η ολλανδική κυβέρνηση υπέβαλε, δυνάμει των παραγράφων 1 έως 4 του άρθρου 27 
της έκτης οδηγίας ΦΠΑ 77/388/ΕΟΚ, αίτηση παρέκκλισης από το άρθρο 21 
παράγραφος 1, εδάφιο α) της εν λόγω οδηγίας, γκχ τη λήψη μέτρου το οποίο 
προβλέπει σύστημα μετά κύλισης στον κύριο εργολάβο της υποχρέακτης για την 
καταβολή του ΦΠΑ που οφείλεται από τους υπεργολάβους στους τομείς των 
κατασκευών, των μεταλλικών κατασκευών και της ναυπηγικής βιομηχανίας. 
Δεδομένου ότι ούτε η Επιτροπή ούτε κάποιο κράτος μέλος ζήτησαν την παρέμβαση 
του Συμβουλίου στην υπόθεση αυτή εντός της προβλεπόμενης στην παράγραφο 4 
του άρθρου 27 προθεσμίας της ίδιας οδηγίας, το μέτρο παρέκκλισης θεωρείται ότι 
επιτράπηκε από το Συμβούλιο στις 20 Ιουνίου 1982.2 
Παρόμοια παρέκκλιση επιτράπηκε με την απόφαση του Συμβουλίου της 23ης 
Νοεμβρίου 19923 στον κλάδο της κατασκευής ετοίμων ενδυμάτων. Με την 
απόφαση εκείνη επιτρεπόταν στις Κάπα Χίόρες να θεσπίσουν στη νομοθεσία τους 
σύστημα μετακύλισης στην επιχείρηση κατασκευής έτοιμο»' ενδυμάπον (κύριος 
εργολάβος) της υποχρέοκτης του υπεργολάβου για καταβολή του ΦΠΑ και όχι 
πλέον στον υπεργολάβο. 
1ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.77, σ. 1. II οδηγία τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία 
. 94/5/ΕΚ (ΕΕ αριθ. L 60 της 3.3.1994, σ. 16). 
2ΕΕαριθ. C 197 της 31.7.82, σ. 1 
3ΕΕαριθ. L 351 της 2.12.92, σ. 33 
Λ 
Το προβλεπόμενο σήμερα από τις Κάτω Χα')ρες μέτροέχει ως αποτέλεσμα να 
επεκτείνει το πεδίο εφαρμογής του συστήματος αυτού μετακύλισης του φόρου και 
συνίσταται στην καταβολή από τον εργολήπτη του ΦΠΑ τον οποίο οφείλει 
καταρχήν ο κύριος εργολάβος δυν<χμει un) άρθρου 21 πίχράγραψος 1 εδάφιο α) της 
έκτης οδηγίας. 
III. Αποψη της Επιτροπής 
Στο άρθρο 21 της έκτης οδηγίας ορίζεται (ΰς αρχή ότι οφειλέτης του φόρου είναι ο 
ίδιος ο \)ποκείμενος στο φόρο που πιχχγματοποιεί τη φορολογητέα πράξη. 
Στην έκτη οδηγία δεν προβλέπεται παρέκκλιση από την αρχή του άρθρου 21 
σύμφωνα με την οποία ο οφειλέτης το\) φόρου είναι ο ενεργών την πράξη 
υποκείμενος στο φόρο, παρά μόνον όταν ο εν λόγω υποκείμενος στο φόρο είναι 
εγκατεστημένος σε άλλη χώρα. 
II Επιτροπή πιστεύει γενικά ότι. η υπόδειξη του παραλήπτη μιας φορολογητέας 
πράξης ως οφειλέτη του ΦΠΑ πρέπει ι'ε περιορίζεται σε εξαιρετικές περιπτο'χτεις, 
δεδομένου ότι θίγει τις ίδιες τις αρχές του ΦΙ ΙΑ (τμηματικές πληρωμές, τιμολόγηση 
του ΦΠΑ από τον υποκείμενο που πιχχγματοποιεί την π|χχξη και έκπτοχτη του 
φόρου (χπό τον παραλήπτη της πράξης). 
Μετά από έγκριση του Συμβουλίου οι Κάτω Χώρες θέσπισαν στη νομοθεσία τους 
ορισμένες διατάξεις παρέκκλισης από την αρχή αυτή. Οι διατάξεις αυτές οι οποίες 
υποδεικνύουν τον παραλήπτη μιας πράξης οχ; οφειλέτη του φόρου, ήταν, σύμφωνα 
με τις ολλανδικές αρχές, απαραίτητες για την κατίχπολέμηση της φοροδιαφυγής 
στους τομείς της ανοικοδόμησης ακινήτων, των μεταλλικών κατασκευών, της 
ναυπηγικής βιομηχανίας και των έτοιμων ενδυμάτων. 
II φοροδιαφυγή αυτή συνίσταται στο ότι ο επιχειρηματίας που παρέχει την 
υπηρεσία, δηλαδή ο υπεργολάβος, χρεώνει στον κύριο εργολάβο το ΦΠΑ αλλά δεν 
καταβάλλει το φόρο στο δημόσιο ταμείο, ενώ ο κύριος εργολάβος αφαιρεί από την 
πλευρά του το ΦΙ ΙΑ που του έχει καταλογιστεί. II φθ|Χ>λογική αρχή δεν μπθ(χ:ί τις 
περισσότερες φορές να εισπ(χχξει το φόρο αυτό, δεδομένου ότι όταν διαπισποΟεί 
αυτή η μορφή φοροδιαφυγής, ο .υπεργολάβος έχει ήδη εκκαθαρίσει την υπόθεση και 
υπάρχουν ελάχιστες δυνατότητες πρ(χτφυγής. 
Στην αίτηση παρέκκλισης που υπέβαλε το 1992 για τον κλάδο των έτοιμο>ν 
ενδυμάτων, η ολλανδική κυβέρνηση διευκρίνισε ότι αυτό το είδος φοροδιαφυγής 
συναντάται στη σχέση μικρών εργαστηρίων κατασκευής έτοιμο)ν ενδυμάτων 
(υπεργολάβων) και επιχειρήσεων έτοιμων ενδυμάτων (κύριων εργολάβων). Οι 
πιθανότητες είσπραξης του ψό|Χ)υ από τη φορολογική αρχή είναι ελάχιστες 
δεδομένου ότι τα εργαστήρια έτοιμων ενδυμάτων είναι τις περισσότερες φορές 
μικρές επιχειρήσεις που μόλις κιχι μετά βίας διαθέτουν δικά τους μέσα παραγο)γής 
και είναι εγκατεστημένα σε ενοικιασμένα κτίρια ή σε ιδιωτικές κατοικίες. Επί 
πλέον πολλές από τις επιχειρήσεις αυτές αλλάζουν συχνά ιδιοκτήτη. 
Το Συμβούλιο επέτρεψε τις παρεκκλίσεις αυτές για να καταπολεμηθεί 
αποτελεσματικά αυτή η μορφή φοροδιαφυγής. II κυβέρνηση τιον Κάτω Χογχυν ζητά 
σήμερα να επεκταθεί η εγκριθείσα παρέκκλιση η οποία θα επιτρέψει να ορίζεται 
(ος οφειλέτης του φό|Χ.)υ προς το δημόσιο ταμείο ο εργολήπτης (ο παραλήπτης της 
πράξης) αντί του κί)ριου εργολάβου (του υποκείμενου που πραγματοποιεί την 
πράξη). II διάταξη αυτή αποτελεί μέρος των νέων νομοθετικοί ρυθμίσεων που 
αποφάσισε να πιχχγμάτοποιήσει η ολλανδική κυβέρνηση μετά από σχετικό αίτημα 
του ολλανδικού κοινοβουλίου, για να συνεχίσει την καταπολέμηση της 
Χ 
φοροδιαφυγής που αφορά τους ψφους και τις κοινωνικές εισφορές στον κλάδο το)ν 
έτοιμων ενδυμάτων. 
II Επιτροπή διαπιστώνει, οχττόσο, ότι η ολλανδική κυβέρνηση δεν αναφέρει πλέον 
την φοροδιαφυγή για την οποία γίνεται λόγος προηγουμένως (καταλογισμός του 
ΦΠΑ χωρίς καταβολή του φόρου στο δημόσιο ταμείο αφενός και έκπτωση του εν 
λόγω ΦΠΑ αφετέρου) στη σχέση μεταξύ κύριου εργολάβου και εργολήπτη. 
Πράγματι, οι δυσκολίες είσπραξης του ΦΠΑ που δεν καταβάλλεται στο δημόσιο 
ταμείο, οι οποίες είναι κλασικές σ"*αυτό το είδος φοροδιαφυγής, δεν εμφανίζονται 
στην περίπτοκτη του επικεφαλής το>ν κύριων εργολάβο>ν. 
Κατά τα φαινόμενα η προτεινόμενη διάταξη αποτελεί μέρος δέσμης μέτρων γκχ την 
καταπολέμηση της φοροδιαφυγής σε τομείς εκτός του ΦΠΑ. 
Είναι αληθές ότι η διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο 27 της έκτης οδηγίας 
επιτρέπει στα κράτν\ μέλη να θεσπίζουν ειδικά μέτρα παρέκκλισης από την εν 
λόγω οδηγία, είτε για να απλοποιηθεί η είσπραξη του φόρου είτε για αποφευχθούν 
ορισμένες μορφές φοροδιαφυγής ή φοραχποφυγής. 
Η φοροδιαφυγή ή φίχχχχποψυγή, όμως, γκχ την οποία είναι δυνατό να λαμβάνονται 
μέτρα παρέκκλισης κατεφαρμογή του άρθρου 27 της έκτης οδηγίας πρέπει να 
αφορά, λαμβανομένου υπόψη του πεδίου εφαρμογής της οδηγίας, αποκλειστικά την 
είσπραξη του φόρου προστιθεμένης αξίας. 
Τα προβλεπόμενα από την ολλανδική κυβέρνηση μέτρα δεν μπορούν να 
δικαιολογηθούν στο πλαίσιο του κοινού συστήματος του ΦΠΑ, δεδομένου ότι 
στοχεύουν στην καταπολέμηση φοροδιαφυγής που αφορά αποκλειστικά άλλους 
τομείς εκτός του ΦΠΑ. 
Σ\>νεπώς, η Επιτροπή θεωρεί ότι δεν μπορεί να δικαιολογηθεί η παρέκκλιση από το 
άρθρο 21 βάσει του άρθρου 27, δεδομένου ότι ο πραγματικά επιδιωκόμενος στόχος 
(καταπολέμηση της φοροδιαφυγής σε τομείς εκτός του ΦΠΑ και στις κοινωνικές 
εισφορές) δεν είναι ούτε η απλούστευση κατά την είσπραξη του φόρου, ούτε η 
καταπολέμηση της φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής. 
Συμπέρασμα 
Δεδομένου ότι το εν λόγο) μέτρο εγείρει ουσιαστικές αντιρρήσεις, η Επιτροπή ζητεί 
κατά συνέπεια από το Συμβούλιο να επιληφθεί της υπόθεσης, σύμφίονα με τις 
διατάξεις του άρθρου 27 παράγραφος 4 της προαναφερθείσας οδηγίας. 
3 
ISSN 0254-1483 
422 τελικό 
GR 08 09 
Αρι«. καταλόγου : CB-CO-94-447-GR-C 
ISBN 92-77-80937-X 
Υπηρεσία Επιστηιων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg 
Η-