20.9.84 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 253/5 
II 
(Προπαρασκευαστικές πράξεις) 
ΕΠΙΤΡΟΠΗ 
Πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου όσον αφορά την εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών 
μελών σχετικά με το φορολογικό καθεστώς της μεταφοράς των ζημιών των επιχειρήσεων 
COM(84) 404 τελικό 
(Υποβλτ^είσα από την Επιτροπή στο Συμβούλιο στις 11 Σεπτεμβρίου 1984) 
(84 C 253/05) 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής 
Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 100, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι ένας από τους θεμελιώδεις στόχους της Κοινότητας 
στο φορολογικό τομέα είναι η προσέγγιση των φορολο­
γικών επιβαρύνσεων των επιχειρήσεων, κυρίως για 
λόγους ανταγωνισμού" ότι η προσέγγιση αυτή προϋπο­
θέτει, εκτός από την εναρμόνιση των συστημάτων φορο­
λογίας των εταιρειών των ποσοστών της φορολογίας 
αυτής, την εναρμόνιση των κανόνων φορολογικής βάσης, 
δηλαδή των κανόνων προσδιορισμού των φορολογητέων 
κερδών των επιχειρήσεων 
ότι, στον τομέα αυτό των κανόνων φορολογικής βάσης, 
οι κανόνες οι σχετικοί με τη μεταφορά των ζημιών 
παρουσιάζουν ιδιαίτερη σπουδαιότητα, γιατί επηρεάζουν 
την επενδυτική ικανότητα των επιχειρήσεων και την 
ανταγωνιστικότητα τους· ότι η βελτίωση της κατά­
στασης των κοινοτικών επιχειρήσεων σε σχέση με το 
θέμα αυτό είναι ένας στόχος μεγάλης προτεραιότητας 
στη σημερινή συγκυρία · 
ότι, από τεχνική άποψη, η εναρμόνιση των κανόνων 
μεταφοράς των ζημιών μπορεί να πραγματοποιηθεί 
αμέσως και ανεξάρτητα από την εναρμόνιση στους 
άλλους τομείς φορολογικής βάσης" 
ότι, προκειμένου να επιτευχθεί ο επιδιωκόμενες στόχος, 
οι κανόνες στον τομέα της μεταφοράς ζημιών πρέπει να 
είναι όσο το δυνατόν πιο ελαστικοί" ότι, με το ίδιο 
πνεύμα, η μεταφορά ζημιών από ένα οικονομικό έτος 
πρέπει να είναι δυνατόν να πραγματοποιείται όχι μόνο 
σε μεταγενέστερα οικονομικά έτη, αλλά επίσης και σε 
προηγούμενα οικονομικά έτη, έτσι ώστε να επιτρέπει 
στις επιχειρήσεις να επιτυγχάνουν την επιστροφή 
φόρων ότι δεν δικαιολογείται οποιοσδήποτε χρονικός 
περιορισμός στην περίπτωση της μεταφοράς σε μεταγενέ­
στερα οικονομικά έτη αλλά ότι, για δημοσιονομικούς λόγους, η μεταφορά σε προηγούμενα οικονομκά έτη 
πρέπει να περιοριστεί σε δύο χρόνια" 
ότι, στην περίπτωση συστήματος φορολογίας των εται­
ρειών, που περιλαμβάνει πίστωση φόρου η οποία συν­
δέεται με τα διανεμόμενα κέρδη, η επιστροφή φόρου, σε 
περίπτωση αντιστάθμισης των ζημιών με τα κέρδη αυτά, 
πρέπει να μειωθεί κατά το ποσό που αντιστοιχεί στην 
πίστωση, έτσι ώστε να μην υποχρεωθεί ένα κράτος να 
καταβάλλει ποσό φόρου μεγαλύτερο από αυτό που εισέ­
πραξε στην πραγματικότητα" 
ότι πρέπει οι επιχειρήσεις να αφεθούν ελεύθερες να επιλέ­
ξουν, την τάξη μεταφοράς των ζημιών ότι πρέπει, 
εξάλλου, να τους επιτραπεί, σε περίπτωση μεταφοράς 
στα προηγούμενα οικονομικά έτη, να περιορίσουν τη 
μεταφορά αυτή στο μη διανεμόμενο τμήμα των κερδών 
και να εξουσιοδοτηθούν να εξαιρέσουν από την αντι­
στάθμιση τα κέρδη που έχουν πραγματοποιηθεί με απαλ­
λαγή φόρου ή που έχουν φορολογηθεί με μειωμένο 
ποσοστό" 
ότι, όταν επιβάλλονται διαφορετικά ποσοστά φόρων σε 
διάφορες κατηγορίες κερδών, πρέπει να δίδεται στα 
κράτη μέλη το δικαίωμα να προβλέπουν καταλογισμό 
των ζημιών κατά κατηγορία, με την προϋπόθεση ότι ο 
κανόνας αυτός δεν οδηγεί στο να καθυστερεί υπερβο­
λικά η αντιστάθμιση μιας ζημίας με ένα μεταγενέστερο 
κέρδος" 
ότι οι διατάξεις στον τομέα της μεταφοράς των ζημιών 
δεν πρέπει να οδηγούν σε φοροδιαφυγή ή καταχρήσεις 
εκ μέρους των επιχειρήσεων, 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: 
Άρΰ'ρο 1 
1. Τα κράτη μέλη ορίζουν, σύμφωνα με τις διατάξεις 
των άρθρων που ακολουθούν, το φορολογικό καθεστώς 
μεταφοράς ζημιών των επιχειρήσεων που υποβάλλονται 
σε έναν από τους φόρους που απαριθμούνται στην παρά­
γραφο 2, στο μέτρο που οι επιχειρήσεις αυτές συντάσ­
σουν, για φορολογικούς λόγους και σύμφωνα με τις δια­
τάξεις της εθνικής νομοθεσίας, ετήσιους λογαριασμούς 
που περιλαμβάνουν ισολογισμό και λογαριασμό κερδών 
και ζημιών. 
Αριθ. C 253/6 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 20.9.84 
2. Οι φόροι που αναφέρονται στην παράγραφο 1 
είναι: 
— για το Βέλγιο: 
— Impot des personnes physiques — Personenbelasting, 
— Impot des societes — Vennootschapsbelasting, 
— Impot des non-residents — Belasting der nietverblijf-
houders · 
— για τη Δανία: 
— Indkomstskatten til staten, 
— Selsskabsskat, 
— Den communale indkomstskat, 
— Den amtskommunale indkomstskat· 
— για τη Γερμανία: 
— Einkommensteuer, 
— Korperschaftsteuer· 
— για την Ελλάδα: 
— Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, 
— Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων, 
— Φόρος επι των εταιρειών 
— για τη Γαλλία: 
— Impot sur le revenu, 
— Impot sur le socifetes · 
— για την Ιρλανδία: 
— Income tax, 
— Corporation profits tax, 
— Capital gains tax · 
— για την Ιταλία: 
— Imposta sul redditio delle persone fisiche, 
— Imposta sul reddito delle persone giuridiche, 
— Imposta locale sui redditi · 
— για το Λουξεμβούργο: 
— Impot sur le revenu des personnes physiques, 
— Impot sur le revenu des collectivites · 
— για τις Κάτω Χώρες: 
— Inkomstenbelasting, 
— Venootschapsbelasting · 
— για το Ηνωμένο Βασίλειο: 
— Income tax, 
— Corporation tax, 
— Capital gains tax, 
ή οποιοσδήποτε άλλος φόρος ίδιου ή ανάλογου χαρα­
κτήρα που, ενδεχομένως, προτίθεται ή αντικαθιστά τους 
υπάρχοντες φόρους. Άρϋ·ρο2 
Κατά την έννοια της παρούσας οδηγίας, ως κέρδος ή 
ζημία χρήσης νοείται το θετικό ή αρνητικό αποτέλεσμα 
μιας επιχείρησης που εξάγεται, μετά από ενδεχόμενη 
αντιστάθμιση με άλλα έξοδα, σύμφωνα με τις φορολο­
γικές ρυθμίσεις του κράτους στο οποίο φορολογείται, 
χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα αποτελέσματα που 
πραγματοποιούνται στο εξωτερικό από μόνιμα υποκα­
ταστήματα ή θυγατρικές εταιρείες της εν λόγω επι­
χείρησης. 
Άρύ·ρο3 
1. Όταν το αποτέλεσμα χρήσης μιας επιχείρησης 
παρουσιάζει ζημία, η ζημία αυτή καταλογίζεται κατ' επι­
λογή της επιχείρησης: 
— είτε στο σύνολο των κερδών ενός ή δύο προηγου­
μένων οικονομικών ετών, είτε στο μη διανεμόμενο 
τμήμα αυτών των κερδών, χωρίς να μπορεί να γίνει 
επίκληση του οριστικού χαρακτήρα της επιβολής 
φόρου αυτών των οικονομικών ετών στη συνέχεια, 
εφόσον χρειαστεί, η ζημία μπορεί να καταλογιστεί 
στα κέρδη των επόμενων οικονομικών ετών κατά 
χρονολογική σειρά, 
— είτε στα κέρδη των επόμενων οικονομικών ετών κατά 
χρονολογική σειρά. 
Η επιχείρηση έχει, ωστόσο, το δικαίωμα να μην καταλο­
γίζει τις ζημίες στα κέρδη που δεν έχουν φορολογηθεί 
στο κράτος όπου αυτή φορολογείται, ή που έχουν φορο­
λογηθεί με μειωμένο ποσοστό. 
2. Όταν, δυνάμει των διατάξεων της παραγράφου 1, η 
ζημία καταλογίζεται σε κέρδη που έχουν διανεμηθεί και 
τα οποία, κατά τη διανομή τους, δημιούργησαν 
δικαίωμα πίστωσης φόρου, η επιστροφή του φόρου που 
προκύπτει από τον καταλογισμό αυτό μειώνεται κατά το 
ποσό αυτής της πίστωσης φόρου, στο μέτρο που δεν έχει 
καλυφθεί από εξισωτικό φόρο. 
3. Όταν ένα κράτος μέλος, που εφαρμόζει διαφορε­
τικά ποσοστά φορολογίας σε διαφορετικές κατηγορίες 
κερδών, προβλέπει ότι οι ζημίες πρέπει να καταλογι­
στούν κατά κατηγορία, δεν πρέπει να εφαρμόζει τον 
κανόνα αυτό όταν μια ζημιά δεν υπήρξε δυνατόν να 
καταλογιστεί σε κέρδη της ίδιας κατηγορίας, στο τέλος 
του πέμπτου οικονομικού έτους από το έτος της ζημίας. 
Άρΰρο 4 
Οι διατάξεις της παρούσας οδηγίας δεν παρεμποδίζουν 
την εφαρμογή των εθνικών διατάξεων για την αποφυγή 
της φοροδιαφυγής και των καταχρήσεων. 
Άρΰρο 5 
Τα κράτη μέλη λαμβάνουν τα αναγκαία μέτρα για να 
συμμορφωθούν με την παρούσα οδηγία το αργότερο την 
1η Ιανουαρίου 1986. 
Ενημερώνουν την Επιτροπή σχετικά. 
Άρ$ρο 6 
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη.