ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
COM(92) 591 τελικό 
Βρυξέλλες, 22 Δεκεμβρίου 1992 
ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
ΠΟΥ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 2 ΤΗΣ 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 89/4 88/ΕΟΚ 
ΤΗΣ 2 8ΗΣ ΙΟΥΛΙΟΥ 19 89 
(Εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 17, παράγραφος 2 της 
έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών) 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
που επιτρέπει στη Γαλλική Δημοκρατία να παρατείνει την εφαρμογή ενός μέτρου 
παρέκκλισης από το άρθρο 17, παράγραφος 2 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ 
περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών 
με τους φόρους κύκλου εργασιών 
(υποβληθείσες από την Επιτροπή) 

A 
ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ 
ΠΟΥ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 2 ΤΗΣ 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 89/488/ΕΟΚ 
ΤΗΣ 28ΗΣ ΙΟΥΛΙΟΥ 1989 
(Εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 17, παράγραφος 2 της 
έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών) 
Mmmm-KjÊtJLOÊÎJmmJOimXX 
Με απόφαση xou Συμβουλίου των Ευρωπαϊκών Κοινοχήχων αριθ. 89/488/ΕΟΚ της 28ης Ιουλίου 
1989(1) και σύμφωνα με χο άρθρο 27 χης έκχης οδηγίας ΕΟΚ που ισχύει επί χου παρόνχος, 
είχε επιτραπεί σχη Γαλλική Δημοκρατία να εφαρμόσει παρέκκλιση από χις διατάζεις χου 
άρθρου 17, παράγραφος 2 χης έκχης οδηγίας. 
Η παρέκκλιση αυτή συνίσχαχαι σχην πλήρη εξαίρεση από χο δικαίωμα έκπτωσης χου ΦΠΑ που 
επιβάλλεχαι σχις δαπάνες σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες όχαν χο ποσοστό ιδιωχικής 
χρησιμοποίησης αυτών των αγαθών και υπηρεσιών είναι μεγαλύχερο από χο 90% χης συνολικής 
χους χρησιμοποίησης. 
Η ανωχέρω απόφαση χου Συμβουλίου επέχρεπε χην εφαρμογή χης παρέκκλισης αυχής μέχρι χην 
31η Δεκεμβρίου 1992. Το άρθρο 2 χης απόφασης αυχής ορίζει όχι η Επιχροπή υποβάλλει σχο 
Συμβούλιο, πριν από χην ημερομηνία καχά χην οποία λήγει η ισχύς χης παρέκκλισης, έκθεση 
για χην εφαρμογή χης εν λόγω παρέκκλισης, που θα συνοδεύεχαι ενδεχομένως από πρόχαση 
απόφασης προς χο Συμβούλιο με χην οποία προχείνεχαι η παράχασή χης. 
Η παρούσα έκθεση έχει ως ανχικείμενο χην εκχίμηση χης εφαρμογής χης παρούσας παρέκκλισης 
και χην εξέχαση χης αίχησης παράχασής χης που υποβλήθηκε από χη Γαλλική Δημοκραχία με 
συσχημένη επισχολή προς χην Γενική Γραμμαχεία χης Επιχροπής σχις 22 Οκχωβρίου 1992. 
II. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ 
1. Ισχορικό χης παρέκκλισης 
Σχις 3 Φεβρουαρίου 1989, χο γαλλικό συμβούλιο επικραχείας εξέδωσε καταδικαστική 
απόφαση σχην υπόθεση "ALITALIA" σχεχικά με χις διατάξεις χου άρθρου 230-1 χου 
παραρτήματος II χου γενικού κώδικα φόρων χης Γαλλίας, οι οποίες εξαιρούσαν από χο 
δικαίωμα έκπτωσης χου ΦΠΑ που επιβάλλεχαι σχα αγαθά και χις υπηρεσίες που δεν 
χρησιμοποιούνχο αποκλειστικά για χη λειχουργία χης επιχείρησης χου υποκείμενου σχο 
φόρο. 
Με χην απόφαση αυχή, και σύμφωνα με χο κοινοχικό δίκαιο, η αποκλειστική 
χρησιμοποίηση έπαυσε να είναι σχη Γαλλία ένας από χους όρους χου δικαιώματος 
έκπτωσης. Σχο εξής, σε περίπχωση μερικής χρησιμοποίησης για μη επαγγελμαχικούς 
σκοπούς, η έκπτωση του φόρου πραγματοποιείται πλήρως αλλά ως ανχισχάθμιση, η 
ιδιωτική χρησιμοποίηση του αγαθού ή χης υπηρεσίας φορολογείχαι με βάση χο άρθρο 6, 
παράγραφος 2 χης έκχης οδηγίας. 
(1) ΕΕ αριθ. L 239 χης 16.08.1989. 
Η Γαλλική Δημοκραχία είχε ζητήσει από χο Συμβούλιο, για λόγους απλούσχευσης, χην 
άδεια να διατηρήσει προσωρινά χην εξαίρεση από χο δικαίωμα έκπχωσης του φόρου που 
επιβάλλεται σχα αγαθά και χις υπηρεσίες χων οποίων το ποσοσχό ιδιωτικής χρησιμοποίησης 
υπερβαίνει χο 90% χης συνολικής χους χρησιμοποίησης. Σκοπός χης διάχαξης αυχής είναι να 
αποφευχθεί η φορολόγηση μιας παροχής υπηρεσιών προς εαυχόν, φορολόγηση που θα προκαλούσε 
δυσχέρειες δεδομένου όχι η βάση επιβολής χου φόρου θα προέκυπχε από χην εκχίμηση χης 
αξίας χης παροχής υπηρεσιών προς εαυχόν που απορρέει από χην ιδιωτική χρησιμοποίηση χου 
αγαθού. 
2. Έναρξη IOYUOC σχη Γαλλία 
Το Ιο, 3ο και 5ο άρθρο χου διαχάγμαχος αριθ. 89-885 χης 14ης Δεκεμβρίου 1989 που 
δημοσιεύθηκε σχην Εφημερίδα χης Κυβερνήσεως χης Γαλλικής Δημοκραχίας χης 15ης 
Δεκεμβρίου 1989 (σ. 15578) μεταφέρουν σχο εσωχερικό δίκαιο χην απόφαση χου 
Συμβουλίου. Το διάχαγμα αυχό άρχισε να ισχύει σχο Παρίσι σχις 17 Δεκεμβρίου 1989 
και χην επαρχία καχ'αρχήν σχις 18 Δεκεμβρίου 1989. Οδήγησε σχη θέσπιση χου νέου 
άρθρου 230-1 χου γενικού κώδικα φόρων και επεξηγήθηκε σε διοικητική οδηγία χης 21ης 
Φεβρουαρίου 1990, που δημοσιεύθηκε σχο επίσημο δελχίο χων φόρων με χα σχοιχεία 3 D-
3-90, και περιελήφθη σχην διοικηχική χεκμηρίωση με χα σχοιχεία 3-D-1512 (ενημέρωση 
χης 01.05.1990). 
3. Ποσοοχική εκχίμηση χης ιδιοχικης Yonoiuonoinonc (καχώχαχο όριο uwouc 90%) 
Η εκχίμηση αυτή πραγματοποιείχαι λαμβάνονχας υπόψη χα εξής σημεία: 
φύση χου αγαθού ή χης υπηρεσίας 
σκοπός χου αγαθού ή χης υπηρεσίας 
πιθανή χρήση χου αγαθού ή χης υπηρεσίας σχην εξεχαζόμενη επιχείρηση 
καχανομή χου χρόνου χρησιμοποίησης χου εξεχαξόμενου αγαθού ή χης υπηρεσίας 
ενχός χου ημερολογιακού έχους ή ανά χμήμα χου ημερολογιακού έχους όχαν η 
πιθανή συνολική χρησιμοποίηση είναι εκ χων πραγμάχων εποχιακή (π.χ. : σκάφη 
αναψυχής). 
4. Πρακτική εωαουονή χης παρέκκλισης από τη Γαλλία 
Η εν προκειμένω εξεταζόμενη παρέκκλιση φαίνεται να εφαρμόζεται σχις ακόλουθες 
περιπχώσεις: 
αγορές αγαθών και υπηρεσιών από μία επιχείρηση για να χεθούν αμέσως σχη 
διάθεση ή να χρησιμοποιηθούν καχά κύριο λόγο από χον υπεύθυνο χης 
επιχείρησης, χα διοικηχικά σχελέχη, χο προσωπικό ή χρίχο πρόσωπο. Σχην 
περίπχωση αυχή εφαρμόζεχαι αμέσως η εξαίρεση από χο δικαίωμα έκπχωσης. 
Παοάδεινμα: 
αγορά ή χρημαχοδοχική μίσθωση μιας συσκευής βίνχεο για χρήση χου διευθύνοντος 
την επιχείρηση και χρησιμοποιούμενη εκχάκχως σχο πλαίσιο εσωτερικής 
επαγγελματικής εκπαίδευσης* 
σκάφος αναψυχής που χρησιμοποιείται κατά κύριο λόγο σε ιδιωτική βάση αλλά που 
ενοικιάζεται μία εβδομάδα το έτος. 
Αγορές αγαθών και υπηρεσιών που πραγματοποιούνται συνήθως για την κάλυψη 
αναγκών της επιχείρησης αλλά που στην πραγματικότητα, μετά το πρώτο έχος 
χρησιμοποίησης χους αποδεικνύεχαι όχι διαχέθηκαν για ιδιωτική χρήση σε 
ποσοσχό που υπερβαίνει χο 90% χης συνολικής χρησιμοποίησης χους. Σχην 
περίπχωση αυχή, μεχά χη λήξη αυχού χου πρώχου έχους χρησιμοποίησης, η 
επιχείρηση θα πρέπει να προβεί σε διακανονισμό χου ΦΠΑ που είχε αρχικά 
εκπέσει. 0 διακανονισμός αυτός πραγματοποιείται με την καταβολή του συνολικού 
φόρου που είχε εκπέσει. 
Όχαν χα ανωχέρω γεγονόχα βεβαιώνονται καχά χη διάρκεια χης περιόδου 
διακανονισμού που προβλέπεχαι στο άρθρο 20, παράγραφος 2 χης έκτης οδηγίας, η 
καταβολή χου φόρου πραγματοποιείται ανάλογα με τον αριθμό των ετών που 
παρήλθαν από την περίοδο διακανονισμού: ισούχαι συνεπώς με χο ποσό χης 
προηγούμενης έκπχωσης χο οποίο μειώνεχαι καχά ένα πέμπχο (κινηχά αγαθά) ή ένα 
δέκαχο (ακίνηχα) ανά έχος που διανύθηκε. 
Ειδική περίπχωση χων οργανισμών χοπικης αυτοδιοίκησης (μη υποκείμενοι σχο φόρο 
θεσμικοί φορείς καχά χην έννοια χου άρθρου 4, παράγραφος 5 χης έκχης οδηγίας) 
Σχην περίπχωση αυχή, η χρησιμοποίηση των αγαθών και χων υπηρεσιών για χις ανάγκες 
άσκησης μιας δρασχηριόχηχας που δεν υπάγεχαι σχο πεδίο εφαρμογής χου ΦΠΑ θεωρείχαι 
σχη Γαλλία ως ιδιωχική χρησιμοποίηση. 
Παράδειγμα: 
υπολογισχής που χρησιμοποιείχαι από κοινού από μία κοινόχηχα για χη 
διαχείριση ενός φορολογηχέου χομέα και για χις μη φορολογηχέες υπηρεσίες χης 
σχεχικά με χην οικογενειακή καχάσχαση και χην κοινωνική αρωγή. 
Εξάλλου, η γαλλική διοίκηση διευκρίνισε σχις υπηρεσίες χης όχι εν πάση 
περιπχώσει, για λόγους απλούσχευσης, δεν υπάρχει λόγος να μεχαβληθεί η 
καχάσχαση χων οργανισμών χοπικής αυχοδιοίκησης που θεωρούν, όχαν ένα 
επενδυχικό αγαθό χρησιμοποιείχαι χόσο για χη διενέργεια πράξεων εκχός χου 
πεδίου εφαρμογής όσο και για πράξεις που εμπίπχουν σχο πεδίο εφαρμογής, όχι η 
χρησιμοποίηση για χην πρώχη καχηγορία χων πράξεων υπερβαίνει χο 90% χης 
συνολικής χους χρησιμοποίησης ακόμη και όχαν αυχό δεν συμβαίνει σχην 
πραγμαχικόχηχα. 
6. Αποψη xnc ναλλικής διοίκησης νια την ecwouovrt της παρέκκλισης 
Η γαλλική διοίκηση θεωρεί όχι η χορήγηση χης παρέκκλισης αυχής έχει απλουσχεύσει χη 
διαχείριση χων φόρων, χόσο για την ίδια όσο και για τις σχετικές επιχειρήσεις. 
Εξάλλου και σύμφωνα με τα στοιχεία που έχει στη διάθεση της, δεν φαίνεται να έχει 
προκύψει καμία διένεξη με τις επιχειρήσεις σχετικά με την εφαρμογή της παρέκκλισης 
αυτής. Εν πάση περιπτώσει η εφαρμογή της παρέκκλισης αυτής έγινε μέχρι πρόσφατα σε 
σπάνιες και οριακές περιπτώσεις, που δεν καχαγράφονχαι σχαχισχικά. 
III. ΑΙΤΗΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΑΡΑΤΑΣΗ ΤΗΣ ΑΔΕΙΑΣ 
Σχεχικά με χο θέμα αυχό η Γαλλία παραχηρεί όχι η εν λόγω παρέκκλιση θα μπορούσε να 
εφαρμόζεχαι συχνόχερα σχο μέλλον, λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός όχι ορισμένοι ελεύθεροι 
επαγγελματίες - δικηγόροι, νομικοί σύμβουλοι του κράτους, μεταφρασχές, διερμηνείς ξένων 
γλωσσών, αθληχές, συγγραφείς και καλλιχέχνες - πραγμαχοποιούν από χο 1991, 
φορολογούμενες και όχι πλέον απαλλασσόμενες πράξεις. 
Ενχούχοις, οι φορείς αυχοί, λόγω χης ελεύθερης φύσης χου επαγγέλμαχός χους, 
χρησιμοποιούν συχνά χα αγαθά χης επιχείρησης σχο πλαίσιο χης ιδιωχικής ζωής χους, είχε 
πρόκειχαι για διαμέρισμα μικχής χρήσεως, είχε πρόκειχαι για υπολογισχή, ή ακόμη και για 
φωχογραφικό υλικό ή συσκευές υψηλής πισχόχηχας σχην περίπχωση ενός καλλιχέχνη. Μία 
χέχοια ιδιωχική χρησιμοποίηση, εάν δεν υπήρχε η παρέκκλιση αυχή, θα απαιχούσε χη 
φορολογική παρακολούθηση χων υλικών αυχών μέσων καθ1όλη χη διάρκεια χης υπηρεσίας, και 
εν πάσει περιπχώσει, χη φορολόγηση χης παροχής προς εαυχόν που προκύπχει από αυχή χην 
ιδιωχική χρησιμοποίηση. Η φορολογική βάση χης παροχής αυχής δεν θα ήχαν εύκολο να 
υπολογισχεί και να γίνει αποδεκχή από χον υπόχρεο χου φόρου, δεδομένου όχι χο άρθρο 11-
Α, παράγραφος 1, σημείο γ) χης έκχης οδηγίας ορίζει σχην περίπχωση αυχή όχι η βάση 
επιβολής χου φόρου αποχελείχαι από χο ποσό χων εξόδων που αναλήφθηκαν από χον υποκείμενο 
σχο φόρο για χην εκχέλεση χης παροχής χων υπηρεσιών προς εαυχόν που ανχισχοιχούν σχην 
ιδιωχική χρησιμοποίηση χου αγαθού χης επιχείρησης (παράδειγμα σχην περίπχωση ενός 
αυχοκινήχου: αγορά, βενζίνη, επισκευή, συνχήρηση, κ.λπ. ...). 
IV. ΓΝΟΜΗ ΤΟΝ ΥΠΗΡΕΣΙΟΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 
1. Σκοπιμότητα παράχασης χης παρέκκλισης 
Δεδομένου όχι η εν προκειμένω εζεχαζόμενη παρέκκλιση έχει ως σκοπό χην αποφυγή μιας 
"αφορολόγηχης καχανάλωσης", οι υπηρεσίες χης Επιχροπής θεωρούν όχι είναι 
δικαιολογημένη. 
Ενχούχοις έχουν παράλληλα επίγνωση χου γεγονόχος όχι η φορολογία χης χρησιμοποίησης 
για ιδιωτικούς σκοπούς χου αγαθού ή χης υπηρεσίας, είναι από οικονομική άποψη (σε 
σχέση με χα συμφέρονχα χου δημοσίου χαμείου), πιο ευνοϊκή για χον υπόχρεο χου φόρου 
απ'ό,χι ο πανχελής αποκλεισμός χου δικαιώμαχος έκπτωσης. Εν πάση περιπχώσει, όχαν η 
ιδιβχική χρησιμοποίηση υπερβαίνει χο 90% χης συνολικής χρησιμοποίησης, δεν 
δικαιολογείχαι χο πλεονέκχημα που αποκομίζει χο δημόσιο χαμείο, λαμβάνονχας υπόψη 
χο γεγονός όχι η επιχείρηση από μέρους χης δεν χρησιμοποιεί σχην ουσία χο εν λόγω 
αγαθό ή χην υπηρεσία. 
2· Περίοδος xnc παρέκκλισης 
Οι υπηρεσίες χης Επιχροπής έχουν χην άποψη όχι πρέπει να προσδιορισχεί μία ορισμένη 
περίοδος για χην εφαρμογή χης παρέκκλισης αυχής έχσι ώσχε καχά χη λήξη χης περιόδου 
αυχής να γίνει ένας απολογισμός, με βάση ιδίως χην πρόοδο χων εργασιών σε κοινοτικό 
επίπεδο σχετικά με την πρόχαση χης 12ης οδηγίας ΦΠΑ και χην εφαρμογή χης 
παρέκκλισης. Καχά συνέπεια η παρέκκλιση, λαμβάνονχας υπόψη χις παρατηρήσεις που 
ακολουθούν θα μπορούσε να παραχαθεί προσωρινά μέχρι χην έκδοση χης 12ης οδηγίας ΦΠΑ 
εάν αυχό γίνει πριν την 31η Δεκεμβρίου 1996. Αν αυχό δεν καχασχεί δυναχόν, η 
παρέκκλιση θα πάψει οπωσδήποχε να ισχύει χην 31η Δεκεμβρίου 1996. 
3. Εωαομονή xnc παρέκκλισης από τη Γαλλία 
1.1. Ως προς χην εφαρμογή χης παρέκκλισης σχους οργανισμούς χοπικής αυχοδιοίκησης, 
οι υπηρεσίες χης Επιχροπής διαχυπώνουν χις εξής παραχηρήσεις και ερωχήμαχα: 
Είχε επιχραπεί σχη Γαλλία να εξαιρεί από χο δικαίωμα έκπχωσης χου 
επιβαλλόμενου ΦΠΑ, μόνο "χις δαπάνες σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες όχαν χο 
ποσοσχό ιδιωχικής χρησιμοποίησης αυχών χων αγαθών και υπηρεσιών είναι 
μεγαλύχερο από χο 90% χης συνολικής χους χρησιμοποίησης". 
Πλην όμως, οι υπηρεσίες χης Επιχροπής θεωρούν όχι η μερική χρησιμοποίηση ενός 
αγαθού από ένα οργανισμό χοπικής αυχοδιοίκησης για χις ανάγκες ενός τομέα 
δρασχηριόχηχσς που δεν υπάγεχαι σχο πεδίο εφαρμογής χου φόρου με βάση το 
άρθρο 4, παράγραφος 5 χης έκτης οδηγίας, δεν θα μπορούσε να θεωρηθεί όχι 
συνεπάγεχαι ιδιωτική χρησιμοποίηση καχά χην έννοια χου άρθρου 6, παράγραφος 2 
χης έκχης οδηγίας. Σχην περίπχωση αυχή, δεν χίθεχαι εξάλλου θέμα 
χρησιμοποίησης για σκοπούς ξένους προς χον οργανισμό χοπικής αυχοδιοίκησης 
δεδομένου όχι χο ίδιο χο ανχικείμενο χου οργανισμού χοπικής αυχοδιοίκησης 
είναι να πραγμαχοποιεί πράξεις που υπάγονχαι σχην αρμοδιόχηχα χου δημοσίου. 
Πράγμαχι, είναι σκόπιμο να θεωρηθεί όχι ο οργανισμός χοπικής αυχοδιοίκησης 
χρησιμοποιεί χα εν λόγω αγαθά εν μέρει για χις ανάγκες ενός "μη υπαγόμενου 
σχο φόρο χομέα". 
Οι υπηρεσίες χης Επιχροπής παραχηρούν όχι από αυσχηρά νομική άποψη η έκχη 
οδηγία δεν παρέχει παρά μία δυναχόχηχα φορολόγησης μόνο για "χη διάθεση 
αγαθού από υποκείμενους σχο φόρο σε χομέα δρασχηριόχηχος μη υπαγόμενο σχο 
φόρο", εν προκειμένω όχαν υπάρχει παράδοση αγαθών προς εαυχόν. Σε περίπχωση 
χρησιμοποίησης για χις ανάγκες ενός μη υπαγόμενου σχο φόρο χομέα, η έκχη 
οδηγία δεν προβλέπει, ούχε προαιρεχικά, ούχε υποχρεωχικά, "παράλληλη" διάχαξη 
με εκείνη χου άρθρου 5, παράγραφος 7, σημείο β) που να επιχρέπει να 
συμπεριληφθεί η παροχή υπηρεσιών προς εαυχόν. 
Όμως σε μια χέχοια περίπχωση, είναι αναμφισβήχηχο όχι οι οργανισμοί χοπικής 
αυχοδιοίκησης πρέπει να ανχιμεχωπισχούν ως εξ ολοκλήρου υποκείμενοι σχο φόρο 
και όχι όχαν χρησιμοποιούν αγαθά ή υπηρεσίες εν μέρει για χις ανάγκες ενός μη 
υπαγόμενου σχο φόρο χομέα, πρέπει να φορολογηθεί η χρησιμοποίηση αυχή όχαν 
προηγουμένως έχει δημιουργηθεί δικαίωμα έκπχωσης για χα εν λόγω αγαθά και 
υπηρεσίες. Για χο σκοπό αυχό, θα ήχαν σκόπιμο χα κράχη μέλη θα αποδεχθούν να 
εξομοιώσουν αυχό χο είδος χρησιμοποίησης με χη χρησιμοποίηση για σκοπούς 
ξένους προς χην επιχείρηση καχά χην έννοια χου άρθρου 6, παράγραφος 2 χης 
έκχης οδηγίας. Η εξομοίωση αυχή θα μπορούσε να αποφασιστεί από χην Επιχροπή 
ΦΠΑ. 
Οι υπηρεσίες της Επιτροπής προτείνουν συνεπώς να προσαρμοσχούν οι νομοθεχικές 
διαχάξεις χης παρέκκλισης που χορηγείται στη Γαλλία έτσι ώστε να θεσπιστεί 
σαφώς όχι καλύπχει επίσης και το εν λόγω είδος χρησιμοποίησης: με τον χρόπο 
αυχό θα επιχρέπεται σχη Γαλλία να "εξαιρεί από χο δικαίωμα έκπχωσης χου 
προηγουμένως επιβληθένχος φόρου προστιθέμενης αξίας, χις δαπάνες σχεχικά με 
αγαθά και υπηρεσίες όχαν χο ποσοσχό ιδιωχικής χρησιμοποίησης χους για χις 
ανάγκες ενός χομέα δρασχηριόχητας μη υπαγόμενου στο φόρο είναι μεγαλύχερο από 
χο 90% χης συνολικής χρησιμοποίησης τους". 
1.2. Γενικότερα, οι υπηρεσίες της Επιτροπής διαπιστώνουν ότι η Γαλλία κάνει ευρεία 
χρήση της παρέκκλισης που της χορηγήθηκε δεδομένου ότι την εφαρμόζει εφόσον η 
χρησιμοποίηση για μη επαγγελματικούς σκοπούς υπερβαίνει το 90% της συνολικής 
χρησιμοποίησης. Πλην όμως, χο πρώχο άρθρο χης απόφασης χου Συμβουλίου με χην 
οποία επιχρέπεχαι η παρέκκλιση, προβλέπει μόνο χην περίπχωση καχά χην οποία 
ποσοσχό ιδιωχικής χρησιμοποίησης είναι μεγαλύχερο από χο 90% χης συνολικής 
χρησιμοποίησης. Συνεπώς η παρέκκλιση δεν προβλέπει ρηχά άλλες χρησιμοποιήσεις 
εκχός από εκείνες που αφορούν χις ιδιωχικές ανάγκες χου υποκείμενου σχο φόρο 
ή χου προσωπικού χου. Μεχαζύ άλλων, δεν προβλέπεχαι η περίπχωση ιδιωχικής 
χρησιμοποίησης από πρόσωπο χρίχο προς χην επιχείρηση. 
Οι υπηρεσίες χης Επιτροπής, επιθυμώντας να διασφαλίσουν χην διαχήρηση χης 
ουδεχερόχηχας χου ΦΠΑ και θεωρώνχας ότι θα πρέπει να αποφευχθεί οποιαδήποχε 
καχανάλωση χωρίς φόρο, προχείνουν για χο σκοπό αυχό να βελχιωθούν οι 
νομοθεχικές διαχάξεις χης παρέκκλισης επαναφέρονχας χην ανχισχοιχία με χο 
άρθρο 6, παράγραφος 2 χης έκτης οδηγίας, το οποίο, όχαν δεν προβλέπεχαι 
παρέκκλιση, θα πρέπει να εφαρμόζεχαι ως προς όλα χα σχοιχεία χου. Με χον 
χρόπο αυχό η παρέκκλιση θα μπορεί να εφαρμόζεται σε όλες τις περιπτώσεις στις 
οποίες υπάρχει οποιαδήποτε χρησιμοποίηση για σκοπούς ξένους προς την 
επιχείρηση. 
+ 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΜ w Tmimw 
που επιτρέπει σχη Γαλλική Δημοκραχία 
να παραχείνει χην εφαρμογή ενός μέτρου παρέκκλισης 
από χο άρθρου 17, παράγραφος 2 
χης έκχης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ περί εναρμονίσεως χων νομοθεσιών 
χων κραχών μελών, χων σχεχικών με χους φόρους κύκλου εργασιών 
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΉ mm 
1. Με συσχημένη επισχολή χης 22ας Οκτωβρίου 1992 προς τη Γενική Γραμματεία της Επιτροπής, 
η κυβέρνηση της Γαλλικής Δημοκρατίας υπέβαλε αίτηση για την παράταση της παρέκκλισης που χης 
έχει χορηγηθεί για περιορισμένο χρονικό διάσχημα με απόφαση χου Συμβουλίου χων Ευρωπαϊκών 
Κοινοχήχων αριθ. 89/488/ΕΟΚ χης 28ης Ιουλίου 19890). Η απόφαση είχε ληφθεί με βάση χο άρθρο 
27 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ χου Συμβουλίου(^) με σκοπό να αποτραπούν περιπτώσεις φοροδιαφυγής 
και φοροαποφυγής. 
Η εν λόγω παρέκκλιση από το άρθρο 17, παράγραφος 2 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ^) συνίσταται 
στον παντελή αποκλεισμό του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ ο οποίος επιβάλλεχαι σχις 
δαπάνες σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες όχαν χο ποσοσχό ιδιωχικής χρησιμοποίησης χους 
είναι μεγαλύχερο από χο 90% χης συνολικής χους χρησιμοποίησης. 
2. Η ανωχέρω απόφαση του Συμβουλίου επιτρέπει την εφαρμογή της παρέκκλισης αυτής μέχρι 
την 31η Δεκεμβρίου 1992. Στο άρθρο 2 της απόφασης προβλέπεται ότι η Επιτροπή 
παρουσιάζει στο Συμβούλιο, πριν από χην ημερομηνία καχά την οποία εκπνέει η ισχύς της 
παρέκκλισης, έκθεση σχετικά με την εφαρμογή χης εν λόγω παρέκκλισης η οποία θα 
συνοδεύεχαι ενδεχομένως, από πρόχαση απόφασης χου Συμβουλίου για χην παράχασή χης. 
3. Η Γαλλική Κυβέρνηση υποστηρίζει σχετικά με χην αίτηση παράτασης που υπέβαλε όχι η εν 
λόγω παρέκκλιση θα εφαρμόζεχαι πιθανόχαχα πιο συχνά σχο μέλλον λαμβάνονχας υπόψη χο γεγονός 
όχι ορισμένοι ελεύθεροι επαγγελμαχίες - δικηγόροι, νομικοί σύμβουλοι, μεχαφρασχές, διερμηνείς 
ξένων γλωσσών, αθληχές, συγγραφείς και καλλιχέχνες πραγμαχοποιούν από χο 1991, με βάση χη 18η 
οδηγία ΦΠΑ(3) φορολογούμενες και όχι πλέον απαλλασσόμενες πράξεις, πλην όμως, οι φορείς 
αυχοί, λόγω χης ελεύθερης φύσεως χου επαγγέλμαχός χου, χρησιμοποιούν χα αγαθά χης επιχείρησης 
σχο πλαίσιο χης ιδιωχικής χους ζωής. Μια χέχοια ιδιωχική χρησιμοποίηση, εάν δεν υπήρχε η 
παρέκκλιση, θα απαιχούσε χη φορολογική παρακολούθηση αυχών χων αγαθών καθ'όλη χη διάρκεια χης 
υπηρεσίας χους και, εν πάση περιπχώσει, χη φορολόγηση χης παροχής υπηρεσίας προς εαυτόν που 
(1) ΕΕ αριθ. L 239, 16.08.1989. 
(2) ΕΕ αριθ. L 145, 13.06.1977. 
(3) ΕΕ αριθ. L 226, 03.08.1989. 
προκύπχει από χην εν λόγω ιδιωχική χρησιμοποίηση· Εν χούχοις, η βάση επιβολής χου 
φόρου για χην παροχή αυχή δεν θα ήχαν εύκολο να υπολογιστεί και να γίνει αποδεκχή από χον 
υπόχρεο χου φόρου. Σε μία χέτοια καχάσχαση, φαίνεχαι σκόπιμο να αποκλειστεί κάθε δικαίωμα 
έκπτωσης παρά να φορολογηθεί μια παροχή υπηρεσίας προς εαυχόν, ιδίως για να αποχραπούν 
περιπτώσεις φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής που θα ήταν εύκολο να παρεισφρήσουν. 
Πάντως, η έκθεση που συνέταξε η Επιτροπή σχετικά με την εφαρμογή της παρέκκλισης για 
χην περίοδο 1990-1992 έδειξε όχι θα ήχαν σκόπιμο να προσαρμοστούν οι νομοθεχικές 
διατάζεις που αφορούν την παρέκκλιση έτσι ώστε να καλύπτονται οι οργανισμοί χοπικής 
αυχοδιοίκησης και όλες οι δυναχές μορφές χρησιμοποίησης για σκοπούς ξένους προς χην 
επιχείρηση. Η πρόχαση απόφασης που επεξεργάστηκε η Επιχροπή ορίζει επίσης μια ορισμένη 
χρονική περίοδο για χην οποία παραχείνεχαι η παρέκκλιση έχσι ώσχε να γίνει ένας νέος 
απολογισμός χης εφαρμογής χης σε χέσσερα έχη. 
4. Η Επιχροπή ενημέρωσε χα άλλα κράχη μέλη με επιστολή της 20ης Νοεμβρίου 1992 σχετικά με 
χην αίχηση παράχασης χης παρέκκλισης που υπέβαλε η Γαλλία. 
Ιο 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
που επιτρέπει στη Γαλλική Δημοκρατία 
να παρατείνει την εφαρμογή ενός μέτρου παρέκκλισης 
από το άρθρο 17, παράγραφος 2 
χης έκχης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ περί εναρμονίσεως χων νομοθεσιών 
χων κραχών μελών, χων σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΟΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχονχας υπόψη: 
χη Συνθήκη για χην ίδρυση χης Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινόχηχας* 
χην έκχη οδηγία χου Συμβουλίου χης 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως χων νομοθεσιών χων 
κραχών μελών χων σχεχικών με χους φόρους κύκλου εργασιών κοινό σύσχημα φόρου προσχιθέμενης 
αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση^), όπως χροποποιήθηκε χελευχαία από χην οδηγία χου 
Συμβουλίου χης 16ης Δεκεμβρίου 1991 για χην καχάργηση χων φορολογικών συνόρων(^)' 
χην πρόταση της Επιτροπής, η οποία συνοδεύει την έκθεση της για την εφαρμογή από τη Γαλλία 
χης απόφασης χου Συμβουλίου αριθ. 89/488/ΕΟΚ χης 28ης Ιουλίου 1989* 
Εκχιμώνχας: 
όχι βάσει χου άρθρου 27, παράγραφος 1 χης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, χο Συμβούλιο, αποφασίζονχας 
ομόφωνα μεχά από πρόχαση χης Επιχροπής, μπορεί να επιχρέπει σε κράχος μέλος να λαμβάνει 
ειδικά μέχρα καχά παρέκκλιση από χην εν λόγω οδηγία, με σκοπό χην απλοποίηση χης είσπραξης 
χου φόρου ή χην αποφυγή ορισμένων περιπχώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής· 
(1) ΕΕ αριθ. ΙΥ13.06.1977, σ. 1. 
(2) ΕΕ αριθ. Li3K12.1991., σ. 1 
'M 
όχι η Γαλλική Δημοκραχία, με συσχημένη επισχολή χης 22ας Οκχωβρίου 1992 προς χη Γενικι* 
Γραμμαχεία χης Επιχροπής, ζήχησε χην άδεια να παραχαθεί n εφαρμογή χης παρέκκλισης που χης 
είχε χορηγηθεί προηγουμένως για ένα περιορισμένο χρονικό διάσχημα με απόφαση του Συμβουλίου 
των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων αριθ. 89/488/ΕΟΚ χης 28ης Αυγούστου 1989Î3) με βάση χο άρθρο 27 χης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ· 
όχι το εν λόγω μέτρο συνίσταται στον παντελή αποκλεισμά του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ που 
επιβάλλεχαι σχις δαπάνες σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες άχαν χο ποσοσχό ιδιωτικής 
χρησιμοποίησης αυτών είναι μεγαλύχερο απά χο 90% χης συνολικής χους χρησιμοποίησης, έχσι ώστε 
να μην είναι αναγκαίο να φορολογείται μία παροχή υπηρεσίας προς εαυχόν, χης οποίας ο 
προσδιορισμός χης φορολογικής βάσης παρουσιάζει ιδιαίχερες δυσχέρειες υπά χις συνθήκες 
αυχές· 
όχι χο εν λόγω μέχρο είναι εξάλλου πρόσφορο για χην αποχροπή ορισμένων περιπχώσεων 
φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής και όχι εν πάση περιπτώσει συμβάλλει σχην καχαπολέμηση ορισμένων 
μορφών καχανάλωσης χωρίς φάρο απλουσχεύονχας συγχράνως χην ανχιμεχώπιση χου ΦΠΑ για ορισμένες 
πράξεις· 
όχι χο εν λόγω μέτρο αποτελεί παρέκκλιση από το άρθρο 17, παράγραφος 2 της έκτης οδηγίας, 
σύμφωνα με το οποίο εφάσον χα αγαθά ή οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνχαι για χην πραγμαχοποίηση 
των φορολογουμένων πράξεων χου, ο υποκείμενος σχο φάρο δικαιούχοι να εκπίπχει χο φόρο που τα 
έχει επιβαρύνει· 
όχι χο εν λόγω μέχρο αποχελεί επίσης, όπως αποδεικνύεχαι σχην έκθεση χης Επιχροπής σχεχικά με 
χην εφαρμογή χης παρέκκλισης για χην περίοδο 1990-1992, παρέκκλιση απά χο άρθρο 6, παράγραφος 
2 χης έκχης οδηγίας δυνάμει χου οποίου εξομοιούχαι υποχρεωχικά προς παροχές υπηρεσιών εξ 
επαχθούς αιχίας η χρησιμοποίηση αγαθού χο οποίο καχέχει η επιχείρηση, για χις ίδιες ανάγκες 
του υποκειμένου στο φόρο ή του προσωπικού χου ή, γενικόχερα, για σκοπούς ξένους προς χην 
επιχείρηση, εφόσον χο αγαθό αυχό δημιούργησε δικαίωμα προς ολική ή μερική έκπχωση χου φόρου 
προστιθέμενης αξίας· 
ότι η αίτηση παράτασης του εν λόγω μέτρου μπορεί να γίνει αποδεκχή υπό ορισμένους όρους και 
εφόσον γίνουν ορισμένες προσαρμογές χων νομοθεχικών διαχάξεων σύμφωνα με χις παραχηρήσεις που 
διατύπωσε η Επιτροπή σχετικά με χην εφαρμογή χης παρέκκλισης για χην περίοδο 1990-1992· 
όχι η παράχαση του εν λόγω μέτρου δεν μπορεί να επιτραπεί χωρίς χη νέα έγκριση χου Συμβουλίου 
με βάση πρόταση της Επιτροπής μετά την 31η Δεκεμβρίου 1996, ενώ η Επιτροπή θα υποβάλει πριν 
από την ημερομηνία αυτή έκθεση στο Συμβούλιο σχετικά με χην εφαρμογή χης παρέκκλισης· 
(3) ΕΕ αριθ. L 239, 16.08.1989. 
-?<, 
άχι η προσωρινή παράταση του εν λάγω μέχρου παρέκκλισης δεν επηρεάζει, à priori, χο ποσό του 
φόρου που οφείλεται κατά το στάδιο της τελικής κατανάλωσης λαμβάνοντας υπόψη τις διατάζεις 
χου άρθρου 11-Α, παράγραφος 1, σημείο β) χης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ οι οποίες ορίζουν χη βάση 
επιβολής χου φόρου για χις παροχές υπηρεσιών προς εαυχόν που υπάγονχαι σχο άρθρο 6, 
παράγραφος 2 χης εν λόγω οδηγίας· 
όχι χο μέχρο αυχό δεν θα έχει αρνηχικές συνέπειες για χους ίδιους πόρους χων Ευρωπαϊκών 
Κοινοχήχων που προέρχονχαι από χο φόρο προσχιθέμενης αξίας* 
όχι χα άλλα κράχη μέλη ενημερώθηκαν σχις 20 Νοεμβρίου 1992 σχεχικά με χην αίχηση παράχασης 
χου εν λόγω μέχρου παρέκκλισης που υπέβαλε η κυβέρνηση χης Γαλλικής Δημοκρατίας· 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
Άρθρο 1 
Καχά παρέκκλιση των διατάξεων χου άρθρου 6, παράγραφος 2 και χου άρθρου 17, παράγραφος 2 χης 
έκχης οδηγίας ΦΠΑ χου Συμβουλίου 77/388/ΕΟΚ όπως χροποποιήθηκε χελευχαία από χην οδηγία 
91/680/ΕΟΚ, επιχρέπεχαι σχη Γαλλική Δημοκραχία, έως χην 31η Δεκεμβρίου 1996, να εξαιρεί από 
χο δικαίωμα έκπχωσης χου προηγουμένως επιβληθένχος φόρου προσχιθέμενης αξίας, χις δαπάνες 
σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες, όχαν χο ποσοσχό χρησιμοποίησης χους για χις ίδιες ανάγκες χου 
υποκειμένου σχο φόρο ή χου προσωπικού χου ή, 
13 
γενικόχερα, για σκοπούς ξένους προς χην επιχείρηση υπερβαίνει χο 90% χης συνολικής χους 
χρησιμοποίησης. Επίσης, μέχρι χην 31η Δεκεμβρίου 1996, επιχρέπεχαι σχη Γαλλική Δημοκραχία να 
εξαιρεί από χο δικαίωμα έκπχωσης χου προηγουμένως επιβληθένχος φόρου προσχιθέμενης αξίας, χις 
δαπάνες σχεχικά με αγαθά και υπηρεσίες όχαν χο ποσοσχό χης χρησιμοποίησης χους για χις 
ανάγκες ενός χομέα δρασχηριόχηχας μη υπαγόμενου σχο φάρο υπερβαίνει χο 90% χης συνολικής 
χρησιμοποίησης χους. 
Άρθρο 2 
Με βάση έκθεση χης Επιχροπής για χην εφαρμογή χων αδειών που αναφέρονχαι σχο άρθρο Ι, η οποία 
θα συνοδεύεχαι, εφάσον χρειασχεί, απά πρόχαση απόφασης, χο Συμβούλιο θα αποφασίσει, με βάση 
χην πρόχαση αυχή και πριν από χις 31 Δεκεμβρίου 1996, αν θα παραχαθούν οι εν λόγω άδειες. 
Άρθρο 3 
Η παρούσα απόφαση απευθύνεχαι σχη Γαλλική Δημοκραχία. 
Βρυξέλλες, Για χο Συμβούλιο, 
0 Πρόεδρος 

ISSN 0254-1483 
COM(92)591 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 09 
Αριο. καταλόγου : CB-CO-92-618-GR-C 
ISBN 92-77-51311-X 
Υπηρεσία Επίσημων Εκδόσεων ίων Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Luxembourg