ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Κ0Μ(94) 196 τελικό 
Βρυξέλλες, 26.05.1994 
ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΚΑΙ ΤΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 
Σχετικά με τη λειτουργία, κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους 1991, 
του μηχανισμού ενισχύσεων που προβλέπεται από την εικοστή οδηγία ΦΠΑ 
(οδηγία 85/361/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 16ης Ιουλίου 1985 που αφορά την 
εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών σχετικά με τους φόρους 
κύκλου εργασιών - κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας : 
παρεκκλίσεις σχετικά με τις ειδικές ενισχύσεις που χορηγούνται σε 
ορισμένους γεωργούς ως αντιστάθμιση για την κατάργηση των νομισματικών 
εξισωτικών ποσών που εφαρμόζονται σε ορισμένα γεωργικά προϊόντα). 
ΕΙΣΑΓΩΓΗ 
Η εικοστή οδηγία του Συμβουλίου (85/361/ΕΟΚ) της 16ης Ιουλίου 1986 που 
αφορά την εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών σχετικά με το φόρο 
κύκλου έργα ιών - κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (1) - παρέχει 
το δικαίωμα στην Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας, κατά παρέκκλιση 
από την έκτη οδηγία του Συμβουλίου (77/388/ΕΟΚ) της 17ης Μαίου 1977 
(2), να χρησιμοποιεί το φόρο προστιθέμενης αξίας για να χορηγεί στους 
γεωργούς μια ειδική ενίσχυση με στόχο την αντιστάθμιση των απωλειών 
τους σαν συνέπεια της ανατίμησης του πράσινου μάρκου δυνάμει του 
κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 855/84 του Συμβουλίου της 31ης Μαρτίου 1984 (3). 
Το ανώτατο ποσοστό αυτής της ειδικής ενίσχυσης ανέρχεται σε 5% για την 
περίοδο από 1ης Ιουλίου 1984 μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 1988 και σε 3% για 
την περίοδο μεταξύ 1ης Ιανουαρίου 1989 και 31ης Δεκεμβρίου 1991. 
Το άρθρο 3 της εικοστής οδηγίας προβλέπει ότι η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία 
της Γερμανίας λαμβάνει τα απαραίτητα μέτρα ώστε να μη θίγουν οι ίδιοι 
πόροι που αφορούν τις δραστηριότητες που προβλέπονται από την οδηγία 
από τη χορήγηση αυτής της ενίσχυσης. 
Σύμφωνα με το άρθρο 4 της εικοστής οδηγίας η Επιτροπή υποβάλλει στο 
Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και στο Συμβούλιο ετήσια έκθεση σχετικά με τη 
λήψη και εφαρμογή των μέτρων που έλαβε η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της 
Γερμανίας, και ειδικότερα όσον αφορά τους στόχους που επιδιώκονται με 
την καθιέρωση αυτού του μηχανισμού ενισχύσεων, την απουσία φορολογικών 
επιπτώσεων και την επίπτωση των λαμβανομένων μέτρων στους ίδιους πόρους 
της Κοινότητας. 
Η παρούσα έκθεση, η οποία αφορά το έτος 1991, είναι η όγδοη και 
τελευταία που υποβάλεται δυνάμει της διάταξης αυτής (4). 
Στο πλαίσιο αυτό υπογραμμίζεται ότι από 3ης Οκτωβρίου 1990 (γερμανική 
ενοποίηση), η 20ή οδηγία του Συμβουλίου εφαρμόζεται και στην επικράτεια 
των νέων Lander (5). 
(1) ΕΕ αριθ. L 192 της 24.7.1985, σ. 18. 
(2) ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.1977, σ. 1. 
(3) ΕΕ αριθ. L 90 της 1.4.1984, σ. 1. 
(4) Πρώτη έκθεση : COM(86) 260 τελικό, δεύτερη έκθεση : COM(87) 292 
τελικό, τρίτη έκθεση : COM(88) 544 τελικό, τέταρτη έκθεση : SEC(89) 
1574 τελικό, πέμπτη έκθεση SEC(90) 2467 τελικό, έβδομη έκθεση 
SEC(92) 1904 τελικό. 
(5) Ανακοίνωση της Επιτροπής στα κράτη μέλη σχετικά με την γερμανική 
ενοποίηση. COM(90) 400 τελικό, Τόμος Ι, Κεφάλαιο III, Τμήμα 2.1, 
από κοινού με τον Τόμο II, SYN 297 έως 302, Κεφάλαιο II, Τμήμα 8 
της 21ης Αυγούστου 1990; 
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 
1. Νομοθετικά μέτρα που έλαβε η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας 
2. Φορολογικές επιπτώσεις 
3. Σύγκριση με τους στόχους που επιδιώκονται με την καθιέρωση του 
μηχανισμού ενισχύσεων 
4. Επίπτωση της ενίσχυσης στη λειτουργία της γεωργικής αγοράς 
5. Επίπτωση στους ίδιους πόρους που προέρχονται από τον ΦΠΑ 
6. Συμπεράσματα 
1. Νομοθετικά μέτρα που έλαβε η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της 
Γερμαν ίας 
Ο πρώτος νόμος σχετικά με την τροποποίηση του νόμου περί φόρου 
κύκλου εργασιών της 29ης Ιουνίου 1984 (BGBI Ι, σελίδα 796, 
BStBI Ι, σελίδα 423), επέφερε τις ακόλουθες τροποποιήσεις και 
συμπληρώσεις στο νόμο περί φόρου κύκλου εργασιών (UStG), όσον 
αφορά την περίοδο από 1ης Ιουλίου 1984 μέχρι 31η Δεκεμβρίου 
1991, προκειμένου να χορηγηθεί στους Γερμανούς γεωργούς ειδική 
ενίσχυση μέσω του φόρου κύκλου εργασιών: 
προσδιορισμός της μέσης τιμής για τα περισσότερα γεωργικά 
προϊόντα που παραδίδονται από γεωργικές εκμεταλλεύσεις 
(άρθρο 24 του UStG), ενώ το κατ'αποκοπή ποσοστό αφαίρεσης 
του ΦΠΑ παραμένει αμετάβλητο (άρθρο 24 του UStG). 
χορήγηση του δικαιώματος μείωσης για τους "κατ'αποκοπή 
γεωργούς" καθώς και για τους γεωργούς που υπάγονται σε 
κανονικό καθεστώς (άρθρο 24α UStG). 
Στη συνέχεια επεξηγείτα ι λεπτομερώς το ύψος αυτής της ειδικής 
ενίσχυσης, το πεδίο εφαρμογής της και οι τρόποι χορήγησης της. 
1.1. Ύψος της ειδικής ενίσχυσης 
Σύμφωνα με το άρθρο 2 της εικοστής οδηγίας ΦΠΑ η ειδική 
ενίσχυση ανέρχεται σε 
5% κατ'ανώτατο όριο για την περίοδο από 1ης Ιουλίου 19 84 
έως την 31η Δεκεμβρίου 1988 και 
3% κατ*ανώτατο όριο για την περίοδο από 1ης Ιανουαρίου 1989 
έως την 31η Δεκεμβρίου 1991. 
Αυτά τα ποσοστά ισχύουν σχετικά με τη βάση φορολόγησης των 
γεωργικών προϊόντων που διατίθενται από τους γεωργούς. 
1.2. Πεδίο εφαρμογής της ειδικής ενίσχυσης 
Η ειδική ενίσχυση χορηγείται μόνο για εργασίες που 
πραγματοποιούνται από γεωργικές εκμεταλλεύσεις. Από την ειδική 
ενίσχυση εξαιρούνται οι ακόλουθες εκμεταλλεύσεις : 
εκμεταλλεύσεις οι οποίες δυνάμει της γερμανικής φορολογικής 
νομοθεσίας κατατάσσονται στις βιομηχανικές, εμπορικές ή 
βιοτεχνικές (gewerbliche Betriebe). Τέτοιες εκμεταλλεύσεις 
υπάρχουν στην κηπευτική και, κυρίως, στην κτηνοτροφία. 
Εντούτοις, για λόγους ίσης μεταχείρισης, η ειδική ενίσχυση 
χορηγείται σε εκμεταλλεύσεις οι οποίες βάσει της νομικής 
μορφής τους, θεωρούνται ως βιομηχανικές, εμπορικές ή 
βιοτεχνικές αλλά λόγω της δομής τους ανήκουν στο γεωργικό 
τομέα. 
Εκμεταλλεύσεις εκτροφής και αναπαραγωγής ζώων, όταν έχουν 
παράγει ή εκθρέψε ι άνω των 330 ζώων κατά τη διάρκεια της 
προηγούμενης χρήσης. Το καθεστώς αυτό ισχύει για πρώτη 
φορά για τις συναλλαγές που έγιναν μετά τις 30 Ιουνίου 
1985. 
Η ενίσχυση χορηγείται καταρχήν για όλα τα γεωργικά προϊόντα. 
Εξαιρούνται οι ακόλουθες εργασίες : 
εργασίες που αφορούν δασικά προϊόντα περιλαμβανομένων και 
των προϊόντων πρίσεως, 
βοηθητικές εργασίες (παραδείγματος χάρη οι εργασίες που 
εκτελούνται από βοηθητικές εκμεταλλεύσεις ή από 
επιχειρήσεις κατεργασίας ή μεταποίησης, οι πωλήσεις 
προϊόντων που αγοράστηκαν από τρίτους και οι πωλήσεις 
γεωργικών μηχανημάτων που δεν χρησιμοποιούνται πλέον). 
η παροχή υπηρεσιών. 
1.3. Τρόπο ι εφαρμογής 
Όπως αναφέρεται πιο πάνω, το μέσο κατ'αποκοπή ποσοστό του ΦΠΑ 
(8%) που εφαρμόζεται στα περισσότερα γεωργικά προϊόντα αυξήθηκε 
κατά 5% (1.7.1984 - 31.12.1988) και κατά 3% (1.1.1989 -
31.12.1991) και έφθασε το 13% και 11% αντίστοιχα, ενώ παρέμεινε 
αμετάβλητο το κατ'αποκοπή ποσοστό για την αφαίρεση του ΦΠΑ 
(8%). Αν όμως ληφθεί υπόψη η επί πλέον μείωση του ΦΠΑ για την 
ειδική ενίσχυση (5% ή 3%) οι "κατ'αποκοπή γεωργοί" δεν θα 
καταβάλλουν καθόλου ΦΠΑ στις φορολογικές αρχές εκτός εάν 
ασχολούνται με την κτηνοτροφία, όπως αναφέρεται ανωτέρω 
(υποχρέωση ΦΠΑ 5% ή 3%). 
'Οσον αφορά τον επιβαλόμενο φόρο 13% ή 11% οι αγοραστές που 
δικαιούνται να αφαιρούν τον ΦΠΑ που επιβλήθηκε κατά το 
προηγούμενο στάδιο, θα μπορούν να αφαιρέσουν το συνολικό ποσό 
που επιβλήθηκε από τον "κατ'αποκοπή γεωργό". Η διάταξη αυτή 
εγγυάται ότι οι "κατ'αποκοπή γεωργοί" μπορούν να καρπούνται την 
ειδική ενίσχυση που επιβάλλεται έμμεσα στους αγοραστές αυτούς. 
Κατά την παράδοση των γεωργικών προϊόντων οι γεωργοί οι οποίοι 
υπάγονται στο κανονικό φορολογικό καθεστώς μπορούν, εκτός από 
την αφαίρεση του επιβληθέντος κατά το προηγούμενο στάδιο φόρου, 
να μειώσουν το χρέος τους από το φόρο κύκλου εργασιών για την 
εξεταζόμενη φορολογική περίοδο κατά το ποσό της ενίσχυσης. Τα 
ποσά της μείωσης (ενίσχυσης) πρέπει να καταχωρούνται στους 
λογαριασμούς και στις φορολογικές δηλώσεις με τέτοιο τρόπο ώστε 
να διακρίνονται από τον φόρο που επιβλήθηκε κατά το προηγούμενο 
στάδιο. 
2. Φορολογικές επιπτώσεις 
Ο ΦΠΑ είναι ένας γενικός έμμεσος φόρος ο οποίος, σύμφωνα με την 
κοινοτική ρύθμιση, δεν μπροεί να χρησιμοποιηθεί ως μέσο 
χορήγησης ειδικών ενισχύσεων, ακόμη και όταν χρησιμοποιείται 
μόνο ο μηχανισμός του ΦΠΑ. Για το λόγο αυτό χρειάστηκε μια 
παρέκκλιση, η εικοστή οδηγία, για να μπορέσουν να κάνουν οι 
γερμανικές αρχές αυτή τη χρήση. 
Πάντως πρέπει να αναφερθεί ότι το κοινό σύστημα ΦΠΑ και ο 
μηχανισμός του διαταράσσονται σοβαρά από τον συνδυασμό των 
κοινών κανόνων καταβολής ΦΠΑ με την ενίσχυση (δεδομένου ότι 
γίνεται περαιτέρω με ίωση του ΦΠΑ για αγρότες που φορολογούνται 
κανονικά) καθώς και τον συνδυασμό ορισμένων μέσων και 
κατ'αποκοπήν ποσοστών (που είναι αφ'εαυτών ειδικά ποσοστά) με 
τα σχετικά ποσοστά για την ειδική ενίσχυση ("κατ'αποκοπή 
γεωργοί"). Και στις δύο περιπτώσεις παραβλέπεται η διαφάνεια 
και η ουδετερότητα του συστήματος. 
3. Σύγκριση με τους στόχους που επιδιώχθηκαν κατά την καθιέρωση 
του μηχανισμού ενίσχυσης 
3.1. Με την επιστολή της 30ής Μαρτίου 1993 το γερμανικό υπουργείο 
οικονομικών ανακοίνωσε την μείωση των εσόδων ΦΠΑ που προκύπτουν 
από την εφαρμογή του συστήματος αντισταθμίσεως ΦΠΑ (ενίσχυση 
3%) για το 1991. Η ανακοίνωση αναφέρεται στις αποφάσεις του 
Συμβουλίου του 1984 με τις οποίες καθορίζονται οι κανόνες 
αντιστάθμισης των αρνητικών επιπτώσεων επί του γεωργικού 
εισοδήματος, τις οποίες συνεπάγεται η κατάργηση των θετικών 
ΝΕΠ. 
Η κοινοποίηση αυτή θα είναι και η τελευταία δεδομένου ότι η 20ή 
οδηγία ΦΠΑ επιτρέπει την καταβολή της ειδικής ενίσχυσης μέχρι 
την 31η Δεκεμβρίου 1991. Η εν λόγω ειδική ενίσχυση θα 
αντικατασταθεί από ένα σύστημα επιδότησης των εκταρίων. 
Σε σύγκριση με τα προηγούμενα έτη το κοινοποιηθέν ποσό των 1,5 
εκατ. DM για τα πρώην Lander παραμένει σχεδόν σταθερό. Σε σχέση 
με την εν λόγω οδηγία οι συνολικοί υπολογισμοί και οι 
λεπτομέρειες που παρέχονται φαίνονται επαρκείς και ορθοί. 
Τίποτα δεν δείχνει ότι το έγγραφο διαφέρει από αυτά που 
ελήφθησαν τα δύο προηγούμενα έτη. 
3.2. 'Οσον αφορά τα νέα Lander, δεν διαθέτουμε λεπτομερείς 
πληροφορίες για τους γεωργικούς λογαριασμούς - αντίθετα απ' 
ό,τι συμβαίνει για τα άλλα Lander. Έγιναν ορισμένες εκτιμήσεις 
για να υπολογιστεί το επίπεδο γεωργικών αγορών που γεννά 
δικαίωμα στο αντισταθμιστικό σύστημα ΦΠΑ. Πρέπει να σημειωθεί 
ότι το κοινοποιηθέν ποσό των 240 εκατ. DM το 1991 φαίνεται 
χαμηλό σε σχέση με εκείνο που αναμενόταν από τα όσα είναι 
γνωστά για τα παλαιά Lander. 
3.3. Δεδομένου ότι: 
- πρόκειται για την τελευταία κοινοποίηση που στηρίζεται στο 
καθεστώς αντισταθμίσεων ΦΠΑ, 
δεν υπάρχει σοβαρή μεταβολή σχετικά με τα πρώην Lander το 
1991, 
- ότι, επειδή το κοινοποιηθέν ποσό για τα νέα Lânder φαινόταν 
χαμηλό, η Επιτροπή προέβη σε απλούς υπολογισμούς και 
εκτιμήσεις, και ότι τα κοινοποιηθέντα στοιχεία φαίνονται 
σωστά, δεν είναι αναγκαίο να διεξαχθούν περαιτέρω έρευνες. 
7 
4. Επίπτωση της ενίσχυσης στη λειτουργία της αγροτικής αγοράς 
4.1. Όπως αναφέρεται στο σημείο 4.2. της έκθεσης του 1985 
(COM(87)292 τελικό) είναι πρακτικά αδύνατον να προσδιορισθεί η 
επίπτωση της κατάργησης των νομισματικών εξισωτικών ποσών της 
Γερμανίας την 1η Ιανουαρίου 1985 και του συμψηφισμού μέσω του 
ΦΠΑ χωρίς να ληφθούν υπόψη οι άλλοι παράγοντες που επηρεάζουν 
την αγορά. 
4.2. Ο έλεγχος των τιμών και των γεωργικών συναλλαγών απέδειξε ότι η 
εξέλιξη στη Γερμανία συμβαδίζει με αυτή των άλλων χωρών της 
Κοινότητας. Με βάση τις αναλύσεις που έγιναν, η Επιτροπή δεν 
διαθέτει κανένα στοιχείο που να δείχνει ότι η χορήγηση ειδικής 
ενίσχυσης στη Γερμανία θα μπορούσε να είχε επηρεάσει τη 
λειτουργία των γεωργικών αγορών της Κοινότητας κατά το 1991. 
5. Επιπτώσεις στους ίδιους πόρους που προέρχονται από τον ΦΠΑ 
5.1. Σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα που συμφωνήθηκε στη συμβουλευτική 
επιτροπή των ιδίων πόρων (βλέπε πρώτη έκθεση σχετικά με τη 
λειτουργία του μηχανισμού ενισχύσεων, σημεία 5.1. και 5.2.), οι 
γερμανικές αρχές κοινοποίησαν στις 4 Μαΐου 1992 τον τελικό 
υπολογισμό της διόρθωσης που έγινε όσον αφορά τα έσοδα από το 
ΦΠΑ κατά το 1990 προς αντιστάθμιση των επιπτώσεων της ειδικής 
ενίσχυσης. Μετά τον έλεγχο και την έγκριση από τις υπηρεσίες 
της, η Επιτροπή, με την απόφαση της 2ας Σεπτεμβρίου 1992 (5), 
καθόρισε σε 160 εκατ. DM το ποσό των ιδίων πόρων από ΦΠΑ τα 
οποία οφείλει η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας για το 
1989 δυνάμει των δραστηριοτήτων που ορίζονται στην εικοστή 
οδηγία. Κατ'εφαρμογή των διαδικασιών που ορίζονται στον 
κανονισμό αριθ. 1553/89, το ποσό αυτό προκύπτει από μια θετική 
διόρθωση των εσόδων ύψους 1602,4 εκατ. DM. 
5.2. Στην ετήσια κατάσταση του 1991 που αφορά τους ίδιους πόρους από 
ΦΠΑ, η οποία υποβλήθηκε τον Ιούλιο 1992 από τις γερμανικές 
αρχές, το προσωρινό ποσό της θετικής διόρθωσης των εσόδων για 
το 1991 ανερχόταν σε 1491 εκατ. DM για την επικράτεια της ΟΔΓ 
πριν από την 3η Οκτωβρίου 1990 και σε 240 εκατ. DM για την 
επικράτεια των νέων Lânder. 
(5) ΕΕ αριθ. L 264/92 της 10.09.1992, σ. 22 
8 
5.3. Τα παρακάτω στοιχεία αυτού του ετήσιου πίνακα διορθώθηκαν 
στους τελικούς υπολογισμούς που υποβλήθηκαν από τις γερμανικές 
αρχές στις 30 Μαρτίου 1993 (σε εκατ. DM). 
Α. Επικράτεια της ΟΔΓ πριν από την 3η Οκτωβρίου 1990 
Ιδία κατανάλωση των αγροτών που προτίμησαν 
το κανονικό καθεστώς φορολογίας 16 
Παραδόσεις γεωργικών προϊόντων σύμφωνα με 
τους γεωργικούς λογαριασμούς 52.939 
με ίον ; πωλήσεις των "Gewerbliche Betriebe" 2.511 
Πωλήσεις των μη γεωργών 144 
Πωλήσεις των κατ'αποκοπή γεωργών 
στους καταναλωτές 3.213 
Πωλήσεις των γεωργικών εκμεταλ­
λεύσεων που περιλαμβάνουν άνω των 
330 ζώων ν 104 
συν : Τα είδη που δεν περιλαμβάνονται 
στους γεωργικούς λογαριασμούς : 
Πωλήσεις ζώντων ζώων σε άλλους 
τομείς 2.956 
Πωλήσεις κατά αποκοπή γεωργών σε 
αγρότες που προτίμησαν το κανονικό 
καθεστώς φορολογίας και 
Πωλήσεις γεωργών που προτίμησαν 
το κανονικό καθεστώς φορολογίας 
σε άλλους αγρότες 195 
50.134 
3% της ειδικής ενίσχυσης : 0,03 χ 50.134 = 1.504 
Β. Νέα Lander της ΟΔΓ 
Παραδόσεις γεωργικών προϊόντων 8.000 
3% της ειδικής ενίσχυσης : 0,03 χ 8.000 = 240 
6. Συμπεράσματα 
Η γερμανική νομοθεσία είναι σύμφωνη με τις διατάξεις της 
εικοστής οδηγίας. 
Η διόρθωση που πρέπει να γίνει στα έσοδα από ΦΠΑ για να 
αντισταθμιστεί η επίπτωση της ενίσχυσης στους ίδιους πόρους από 
ΦΠΑ υπολογίζεται προς το παρόν σε 1.744 εκατ. γερμανικά μάρκα. 
Σύμφωνα με τους τρόπους υπολογισμού των ίδιων πόρων από ΦΠΑ (οι 
οποίοι ορίζονται στον κανονισμό αριθ. 1553/89 του Συμβουλίου), 
το συμπληρωματικό ποσό των ίδιων πόρων από ΦΠΑ ανέρχεται σε 
164,682 εκατ. DM. 
3 
ISSN 0254-1483 
COM(94) 196 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR οι 09 
Αριΰ. καταλόγου : CB-CO-94-211-GR-C 
ISBN 92-77-68826-2 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L·29o5 Luxembourg