Αριθ. C 37/8 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 10.2.83 
(Προπαρασκευαστικές πράξεις) 
ΕΠΙΤΡΟΠΗ 
Πρόταση Δωδέκατης Οδηγίας του Συμβουλίου περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των Κρατών 
μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθε­
μένης αξίας: δαπάνες που δεν παρέχουν δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου προστιθεμένης 
αξίας 
(Υποβληθείσα από την Επιτροπή στο Συμβούλιο στις 25 Ιανουαρίου 1983) 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής 
Κοινότητας, 
την Έκτη οδηγία 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 17ης 
Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των 
Κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους κύκλου 
εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης 
αξίας: ομοιόμορφη φορολογική 6άση(1), και ιδίως το 
άρθρο 17 παράγραφος 6, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, 
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι σύμφωνα με το άρθρο 17 παράγραφος 6 της Έκτης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ το Συμβούλιο ορίζει τις δαπάνες 
που δεν παρέχουν δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου 
προστιθεμένης αξίας' 
ότι ορισμένες δαπάνες, ακόμα και όταν αναφέρονται 
στο πλαίσιο της κανονικής λειτουργίας της επιχειρή­
σεως, παρουσιάζουν εντούτοις χαρακτήρα τελικής κατα­
ναλώσεως, καθώς και ότι η κατανομή μεταξύ ιδιωτικού 
και επαγγελματικού μέρους δεν είναι δυνατό να αποτε­
λέσει αντικείμενο επακριβούς ελέγχου' 
ότι η φύση των δαπανών αυτών ενέχει κινδύνους 
καταχρήσεως ή φοροδιαφυγής όχι μόνο εκ μέρους τιον 
υποκειμένων στο φόρο που διαμένουν στο κράτος, αλλά 
επίσης και εκ μέρους προσώπων που δεν διαμένουν στο 
κράτος αυτό και τα οποία έχουν δικαίωμα προς επι­
στροφή του φόρου σε Κράτος μέλος διαφορετικό από 
αυτό της διαμονής τους' 
ότι σύμφωνα με το άρ-θρο 17 παράγραφος 6 της Έκτης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, αποκλείονται οπωσδήποτε του 
δικαιώματος προς έκπτωση οι δαπάνες που δεν έχουν 
χαρακτήρα αυστηρά επαγγελματικό, όπως οι δαπάνες 
πολυτελείας, ψυχαγωγίας ή κοινωνικής παραστάσεως' 
(') ΕΕαριθ. L 145 της 13.6. 1977, σ. 1. ότι η θέσπιση κοινών κανόνων για τις δαπάνες που ανα­
φέρονται στο άρθρο 17 παράγραφος 6 της προαναφερο­
μένης οδηγίας δεν έχει σαν στόχο την τροποποίηση του 
γενικού καθεστώτος του δικαιώματος προς έκπτωση, 
όπως προκύπτει από την Πρώτη οδηγία 67/227/ΕΟΚ του 
Συμβουλίου (2) και από την Έκτη οδηγία 77/388/ΕΟΚ, 
ούτε και τις λοιπές περιπτώσεις αποκλεισμού του δικαιώ' 
ματος προς έκπτωση που προκύπτουν από την Έκτη 
οδηγία, και ιδίως από τα άρθρα 17 παράγραφος 7, 24 
παράγραφος 5, 25 παράγραφος 5 και 26 παράγραφος 4-
ότι είναι αναγκαία η επίτευξη αυξημένης ομοιογένειας 
της φορολογικής βάσεως για την είσπραξη των ιδίων 
πόρων, όπως προβλέπεται από την απόφαση 70/243/ 
ΕΚΑΧ, ΕΟΚ, Ευρατόμ του Συμβουλίου της 21ης Απρι­
λίου 1970 σχετικά με την αντικατάσταση των οικονο­
μικών συνεισφορών των Κρατών μελών από τους ιδίους 
πόρους των Κοινοτήτων (3)' 
ότι η εναρμόνιση των εθνικών διατάξεων στον τομέα 
του αποκλεισμού του δικαιώματος προς έκπτωση συμ­
βάλλει ταυτόχρονα στην εναρμόνιση των όρων επι­
στροφής του φόρου προστιθεμένης αξίας στους υποκειμέ­
νους στο φόρο που δεν είναι εγκατεστημένοι στο εσωτε­
ρικό της χώρας, όπως προβλέπονται από την Όγδοη 
οδηγία 79/1072/ΕΟΚ του Συμβουλίου (4), 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ: 
Αρθρο Ι 
1. Αποκλείονται του δικαιώματος προς έκπτωση του 
φόρου προστιθεμένης αξίας με τον οποίο επιβαρύνονται 
οι δαπάνες που αναφέρονται στην κτήση, παραγωγή ή 
την εισαγωγή, τη μίσθωση (συνήθη ή με δικαίωμα 
αγοράς κατά τη λήξη της (ceasing)), τη χρησιμοποίηση, 
τη μεταποίηση, την επισκευή και τη συντήρηση των επι­
βατικών αυτοκινήτων, των σκαφών αναψυχής, των επι­
βατικών αεροσκαφών ή των μοτοποδηλάτων. 
Αποκλείονται επίσης του δικαιώματος προς έκπτωση του 
φόρου προστιθεμένης αξίας οι δαπάνες που σχετίζονται 
(:) ΕΕ αριθ. L 71 της 14. 4. 1967, σ. 1301/67. 
(') ΕΕ αριθ. L 94 της 28. 4. 1970, σ. 19. 
(4) ΕΕ αριθ. L331 της 27. 12. 1979, σ. 11. 
10.2.83 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 37/9 
με τις αγορές που πραγματοποιούνται (μαζούτ, λιπα­
ντικά, ανταλλακτικά) ή τις υπηρεσίες που παρέχονται σε 
σχέση με τα παραπάνω οχήματα. 
Επιβατικό αυτοκίνητο θεωρείται κάθε οδικό όχημα, 
περιλαμβανομένου του ρυμουλκούμενου του, εκτός από 
αυτό το οποίο, σύμφωνα με τον τύπο κατασκευής του ή 
του εξοπλισμού του, προορίζεται αποκλειστικά για τη 
μεταφορά εμπορευμάτων ή το οποίο προορίζεται για 
χρήση η οποία έχει βιομηχανικό ή γεωργικό χαρακτήρα 
ή το οποίο διαθέτει περισσότερες από 9 θέσεις, περιλαμ­
βανομένης της θέσεως του οδηγού. 
2. Οι αποκλεισμοί του δικαιώματος προς έκπτωση που 
αναφέρονται στην παράγραφο 1, δεν εφαρμόζονται για 
τα ακόλουθα οχήματα: 
α) οχήματα που διατίθενται για την εξ επαχθούς αιτίας 
μεταφορά προσώπων 
6) οχήματα που διατίθενται για τη διδασκαλία οδηγή­
σεως ή την προπόνηση' 
γ) οχήματα που διατίθενται προς μίσθωση' 
δ) οχήματα που αποτελούν μέρος του αποθεματικού 
εκμεταλλεύσεως μιας επιχειρήσεως. 
Άρ#ρο 2 
1. Αποκλείονται του δικαιώματος προς έκπτωση του 
φόρου προστιθεμένης αξίας με τον οποίο έχουν επιβα­
ρυνθεί οι δαπάνες μεταφοράς που αναφέρονται στα 
ταξίδια για επαγγελματικούς λόγους του υποκειμένου 
στο φόρο και του προσωπικού του · ταξίδι για επαγγελ­
ματικούς λόγους θεωρείται η μετακίνηση του υποκει­
μένου στο φόρο ή του προσωπικού του, για επαγγελμα­
τικούς λόγους, εκτός του χώρου της επαγγελματικής 
εγκαταστάσεως ή του τόπου όπου ασκούν το επάγγελμα 
τους. 
2. Ο αποκλεισμός του δικαιώματος προς έκπτωση που 
αναφέρεται στην παράγραφο 1 δεν εφαρμόζεται στις 
δαπάνες μεταφοράς που αφορούν τις μετακινήσεις του 
προσωπικού της επιχειρήσεως προς τους τόπους εργα­
σίας, ούτε σ' αυτές που αφορούν στην περισυλλογή του 
προσωπικού. 
Άρ&ρο 3 
1. Αποκλείονται του δικαιώματος προς έκπτωση του 
φόρου προστιθεμένης αξίας με τον οποίο έχουν επιβα­
ρυνθεί οι δαπάνες διαμονής και διατροφής. 
2. Ο αποκλεισμός του δικαιώματος προς έκπτωση που 
αναφέρεται στην παράγραφο 1 δεν εφαρμόζεται: 
α) στις δαπάνες που έχει υποστεί ένας υποκείμενος στο 
φόρο, τις σχετικές με την παροχή από αυτόν, εξ επα­
χθούς αιτίας, στέγης, γευμάτων, τροφών ή ποτών 
6) στις δαπάνες που αναφέρονται στην δωρεάν παροχή 
στέγης στα εργοτάξια ή στις κτιριακές εγκαταστάσεις επιχειρήσεως προς το προσωπικό ασφαλείας, φυλά­
ξεως ή επιβλέψεως. 
Άρ&ρο4 
Αποκλείονται του δικαιώματος προς έκπτωση του φόρου 
προστιθεμένης αξίας με τον οποίο επιβαρύνονται οι 
δαπάνες δεξιώσεων, περιλαμβανομένων των δαπανών 
που αφορούν την υποδοχή εμπορικών εταίρων ή, γενικό­
τερα, προσώπων ξένων προς την επιχείρηση, καθώς και 
οι δαπάνες που αφορούν τα ακίνητα και τον εξοπλισμό 
τους, που προορίζονται κατά κύριο λόγο για τέτοιες 
δεξιώσεις. 
'Αρ&ρο5 
Αποκλείονται του δικαιώματος προς έκπτωση του φόρου 
προστιθεμένης αξίας, με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί, οι 
δαπάνες ψυχαγωγίας και πολυτελείας. 
Δαπάνες πολυτελείας θεωρούνται οι δαπάνες εκείνες οι 
οποίες, ως εκ της φύσεως των και του ύψους των, δεν 
συνιστούν κανονικές δαπάνες εκμεταλλεύσεως ή, αναφέ­
ρονται σε αντικείμενα που δεν είναι κανονικά ενσω­
ματωμένα σ' ένα ακίνητο. 
Άρ#ρο6 
Στο άρθρο 13 μέρος Β στοιχείο γ) της Έκτης οδηγίας 
77/388/ΕΟΚ, οι λέξεις «του άρθρου 17 παράγραφος 6» 
αντικαθίστανται από τις ακόλουθες λέξεις: «των διατά­
ξεων της οδηγίας.../... ΕΟΚ». 
Άρβρο 7 
Τα Κράτη μέλη θέτουν σε ισχύ τις διατάξεις που είναι 
αναγκαίες για να συμμορφωθούν προς την παρούσα 
οδηγία το αργότερο την 1η Ιανουαρίου 19.. .. 
Η παρούσα οδηγία αφορά μόνο το φόρο προστιθεμένης 
αξίας με τον οποίο επιβαρύνονται οι αγορές αγαθών ή 
υπηρεσιών για τις οποίες εκδίδεται τιμολόγιο ή οι 
εισαγωγές που διενεργούνται μετά την ημερομηνία αυτή. 
Τα Κράτη μέλη κοινοποιούν στην Επιτροπή το κείμενο 
των διατάξεων εσωτερικού δικαίου, τις οποίες θεσπίζουν 
στον τομέα που διέπεται από την παρούσα οδηγία. 
Η Επιτροπή ενημερώνει σχετικά τα λοιπά Κράτη μέλη. 
Άρ&ρο8 
Μετά τη θέση σε εφαρμογή της παρούσας οδηγίας, 
παύουν να ισχύουν σε κάθε Κράτος μέλος οι διατάξεις 
του άρθρου 17 παράγραφος 6 δεύτερο εδάφιο της Έκτης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ. 
Άρ$ρο9 
Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα Κράτη μέλη.