25.1.93 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκωνΚοινοτήτων Αριθ.€19/53
δικούτου,ενώησύγκρισημεταξύτηςδήλωσηςστηχώραπουπαρέχονταισταάλλακράτημέληθαχρησιμεύειωςμέσο
προέλευσηςκαιεκείνωνπουκατατίθενταιγιατιςυπηρεσίες επαλήθευσης .
Βρυξέλλες,24Νοεμβρίου1992.
ΗΠροεδροςτης
ΟικονομικήςκαιΚοινωνικήςΕπιτροπής
διΐ83ηηεΤΙΕΜΑΝΝ
ΓνωμοδότησηγιατηνπρότασηοδηγίαςτουΣυμβουλίουγιατηντροποποίησητηςοδηγίας77/388/ΕΟΚ
καιτηνεισαγωγήμέτρωναπλούστευσης
(93/C19/19)
Στις10Νοέμβριου1992,τοΣυμβουλιοαποφάσισε,μεβάσητιςδιατάξειςτουάρθρου198τηςΣυνθήκης
γιατηνίδρυσητηςΕυρωπαϊκήςΟικονομικήςΚοινότητας,ναζητήσειτηγνωμοδότησητηςΟικονομι­
κήςκαιΚοινωνικήςΕπιτροπήςγιατηνανωτέρωπρόταση.
ΗΟικονομικήκαιΚοινωνικήΕπιτροπήαποφάσισενααναθέσειτηνπροετοιμασίατωνσχετικών
εργασιώνστονκ.Giacomelli,ωςγενικόεισηγητή.
Κατάτην301ησύνοδοολομέλειας(συνεδρίασητης24ηςΝοεμβρίου1992),ηΟικονομικήκαιΚοινω­
νικήΕπιτροπήυιοθέτησεομόφωνατηνακόλουθηγνωμοδότηση .
1.Εισαγωγή
1.1.ΤοΣυμβούλιοδενκατέληξεσεσυμφωνίασχετικάμε
τηθέσπισητηςαρχήςότιηφορολογίαπουαφοράτονΦΠΑ
επιβάλλεταιστιςχώρεςπροελεύσεως ,σεό,τιαφοράτιςενδο­
κοινοτικέςσυναλλαγέςμεαποτέλεσμαναμηνεπιτευχθείη
εναρμόνιση ,όπωςείχεπροβλεφθεί,εντόςμιαςικανοποιητικά
περιορισμένης ψαλίδας.Κατάσυνέπεια,μετηνοδηγία91/
680/ΈΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου1991θεσπίσθηκεέναμεταβα­
τικόκαθεστώς,τοοποίοεπιτρέπειτηνκατάργησητωνενδο­
κοινοτικώνσυνόρωναπότηνημερομηνίαυλοποίησηςτης
εσωτερικήςαγοράς,δηλαδήαπότην1ηΙανουαρίου1993,
αλλάδιατηρείσυγχρόνωςτουςδιαφοροποιημένους συντελε­
στέςσταεπιμέρουςκράτημέλη,καθώςκαιτηνεπιβολή
φόρωνστοκράτοςπροορισμού .
1.2.Καταυτόντοντρόπο,η6ηοδηγίαπερίΦΠΑυπέστη
σοβαρέςτροποποιήσεις ,τόσοσεό,τιαφοράτιςενδοκοινοτι­
κέςσυναλλαγές ,όσοκαιτιςσυναλλαγέςμετρίτεςχώρες.
1.3.Μεβάσητηδέσμευσηπουαναλήφθηκεκατάτηνυιο­
θέτησητηςοδηγίας91/68Θ/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου1991,ελήφθησανμέτραπροκειμένουναδιευκολυνθείηθέσησε
ισχύκαιηεφαρμογήτωνδιατάξεωντουενλόγωμεταβατικού
καθεστώτος .Σκοπόςτωνμέτρωναυτώνείναιηαπλούστευση
τωνλεπτομερειώνεπιβολήςτουφόρουσεορισμένεςσυναλλα­
γές.Επιπλέον,ταμέτρααυτάδιευκρινίζουντακριτήριαφορο­
λογίαςπουθαεφαρμόζονταιαπότην1ηΙανουαρίου1993.
1.4.ΗΟικονομικήκαιΚοινωνικήΕπιτροπήεπιδοκίμασε
τηνπρότασηοδηγίας,στοβαθμόπουταμέτρααπλούστευσης
καιδιευκρίνησηςανταποκρίνονται στιςπροσδοκίεςτωνοικο­
νομικώνκύκλωνκαιτιςανησυχίεςπουεξέφρασαντακράτη
μέληκατάτηνένταξητηςοδηγίας91/680/ΕΟΚστοεθνικό
δίκαιο.Αντιθέτως,εάνησυμφωνίααυτήαφοράτόσοτην
ουσία,ηοποίααφήνειάθικτοτομεταβατικόκαθεστώςτου
ΦΠΑ,όσοκαιτουςστόχους(απλούστευσης καιδιευκρίνη­
σης)ηΟΚΕείναιπιοεπιφυλακτικήσεό,τιαφοράτημορφή
τηςοδηγίαςκαιτουπερβολικάσύντομο,ανόχιεντελώς
ανεπαρκές,χρονικόδιάστημαπουαπομένειέωςτην1η
Ιανουαρίου1993γιατηνανάλυσηκάθεμιαςτωνπροτεινόμε­
νωνδιατάξεωνκαθώςκαιγιατηδιαβούλευσημετουςενδιαφε­
ρόμενουςοικονομικούςκύκλους.

Αριθ.€19/54 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκωνΚοινοτήτων 25.1.93
2.Γενικεςπαρατηρήσεις
2.1.Ταμέτραπουσυμπληρώνουν τηνοδηγίατουΣυμβου­
λίου91/680/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου1991,αφορούναφενός
τηναπλούστευσητωνλεπτομερειώντηςφορολογίαςορισμέ­
νωνσυναλλαγώνκαιαφετέρουτηδιευκρίνησητωνφορολογι­
κώναρχώνπουθαισχύουναπό1ηΙανουαρίου1993.χρεώστηςυπευθυνοςγιατονφορομαζιμετοναποδέκτητης
υπηρεσίας)πουφορολογούνται σεένακράτοςμέλοςόπου
δενείναιεγκατεστημένος οεπιχειρηματίας ,συνεπάγονται ,
βάσειτης6ηςοδηγίας,υποχρεώσειςποικιλόμορφου χαρα­
κτήραανάλογαμετοκράτοςστηνεπικράτειατουοποίου
παραδίδονταιτααγαθάήπαρέχονταιυπηρεσίες .Ηπαρούσα
πρότασηαποβλέπειότιοιπράξειςαυτέςαποτελούναντικεί­
μενοισότιμουχειρισμούόποιοκαιανείναιτοενδιαφερόμενο
κράτοςμέλος.Ηαπλούστευσησυνίσταταιστηγενίκευση,
ενώθατηρούνταιοιαρχέςτης6ηςοδηγίαςΦΠΑ,σεόλατα
κράτημέλητωνδιατάξεωνπουέχουντημορφήεπιλογώνστο
άρθρο21σημείο1α(πράξειςπουυπόκεινταισεφόροεκτός
απόεκείνεςτουάρθρου9.2).Δύοτύποιδύνανταιναεπιλέγουν:
οεπιχειρηματίας πουενεργείτηνφορολογητέαπράξημπορεί
ναορίσειφορολογικόαντιπρόσωπογιατηνπληρωμήτου
φόρουστοκράτοςόπουδιενεργείταιηπράξη,ήναπροσδιορί­
σειτονπαραλήπτητωναγαθώνήυπηρεσιώνωςυποκείμενο
στοφόρο.Ηεπιλογήτουδεύτερουτύπουαπαλλάσσειτον
επιχειρηματίααπότηνυποχρέωσηκαταχώρησηςΦΠΑσε
ένακράτοςμέλοςάλλοαπόεκείνοτηςεγκατάστασήςτου.2.2.Ταμέτρααυταέχουνγενικά,ωςστοχοτηναπλού­
στευσητηςπροϋπόθεσηςτηςεπιβολήςφόρων,τόσοόσον
αφοράτουςοικονομικούςπαράγοντεςόσοκαιτιςαρχέςτων
κρατώνμελών.Αντιθέτως,δεντροποποιούνται οιφορολογι­
κέςαρχέςκαιοιλεπτομέρειεςτηςφορολογικήςδήλωσης,
όπωςπροσδιορίζονται στηνπροαναφερθείσα οδηγία.
2.3.Ηαιτιολογικήεκθεσηπαρουσιαζειτιςπεντεκατηγο­
ρίεςτωνδιατάξεωνπουπροτείνονται .
2.3.1.Τασυμπληρωματικά μέτραδιευκρινίζουντηδιατύ­
πωσηορισμένωνδιατάξεωντης6ηςοδηγίαςόπωςαυτήτρο­
ποποιήθηκεμετηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου
1991.2.3.5.Τέλος,σειράσυμπληρωματικών μέτρωναφοράτη
μετάβασηαπότιςδιατάξειςπουισχύουνμέχριτις31Δεκεμ­
βρίου1992στιςδιατάξειςπουθατεθούνσεισχύαπό1ης
Ιανουαρίου1993.Όπωςείναιγνωστό,στοπλαίσιοτηςενι­
αίαςαγοράς,οιέννοιεςτηςεισαγωγήςκαιτηςεξαγωγήςδεν
θαέχουνπλέονλόγούπαρξηςκαιθαγίνεταιλόγοςγιατον
τόποαγοράςστηνπρώτηπερίπτωσηκαιγιατόποπαράδοσης
στηνδεύτερη.Τασυμπληρωματικά μέτρα,αποσκοπούνστις
πράξειςπουπροκαλούνκυκλοφορίααγαθώνμεταξύκρατών
μελών,οιοποίεςάρχισανπριντην1ηΙανουαρίου1993και
τερματίζονταιμετάτην31ηΔεκεμβρίου1992,ότανηδιαδικα­
σίαεξαγωγές/εισαγωγέςθαέχεικαταργηθείστιςδιακοινοτι­
κέςσχέσεις.Χωρίςταπροτεινόμεναμέτρα,οιενλόγωπράξεις
θαήτανενδεχόμενονααποτελέσουναντικείμενοδιπλής
φορολογίαςήμηφορολογίαςκαιναδημιουργήσουν ανισό­
τηταμεταχείρισηςστοεσωτερικότηςΚοινότητας .
3.Ειδικέςπαρατηρήσεις2.3.2.Προβλέπονται ,επίσης,μέτρααπλούστευσης της
φορολογικήςμεταχείρισηςτωνσυναλλαγώνμετρίταεδάφη,
οιοποίεςαφορούναγαθάπουθεωρούνταικοινοτικάαγαθά,
βάσειτηςτελωνειακήςνομοθεσίας .Ταμέτρααυτάαφορούν
τόσοτηνπαρουσίασητωνκριτηρίωνεπιβολήςτουφόρουόσο
καιτηνεφαρμογήστιςσυναλλαγέςαυτέςτωνφορολογικών
διατάξεωνπουδιέπουνταμηκοινοτικάεμπορεύματαπου
εισέρχονταιστοτελωνειακόέδαφοςτηςΚοινότητας .
2.3.3.Γιατιςενδοκοινοτικές συναλλαγέςπροϊόντωνπου
υπόκεινταισεειδικόφόροκατανάλωσης ,οιπροϋποθέσεις
τηςεπιβολήςφορολογίαςμετημορφήτουΦΠΑπροσαρμόζο­
νταισεσυνάρτησημετηνοδηγία92/12/ΕΟΚτης25ης
Φεβρουαρίου 1992πουαφοράτογενικόσύστημα,την
κατοχή,τηνκυκλοφορίακαιτονέλεγχοτωνπροϊόντωνπου
υπόκεινταισεειδικόφόροκατανάλωσης ,οδηγίαηοποία
πρόκειταινατροποποιηθείμέσωμιαςπρότασηςπουβρίσκε­
ταιυπόεξέτασηκαιμετηνοποία[έγγρ.(Χ)Μ(92)426τελικό]
διευκρινίζονται καιαπλουστεύονται ορισμέναάρθρατηςεν
λόγωοδηγίας.Ηαπλούστευσηπουπροτείνειτοεξεταζόμενο
κείμενοθαέχειωςσυνέπειαότιοιοικονομικοίεπιχειρημα­
τίεςπουδενυπόκεινταιστογενικόκαθεστώςφορολογίαςγια
τιςενδοκοινοτικές κτήσειςαγαθώνδενθαπρέπειπλέοννα
καταχωρούνται στοσύστημαΦΠΑεπειδήαγοράζουνσεάλλα
κράτηπροϊόνταπουυπόκεινταισεειδικόφόροκατανάλωσης .
Στιςπεριπτώσειςαυτέςοιδιαδικασίεςεπιβολήςτωνειδικών
φόρωνμπορείναχρησιμοποιηθούν γιατηνεπιβολήτου
ΦΠΑ.Προκύπτεισυνεπώςμιααπλούστευσητωνδιατυπώ­
σεωνγιατουςεπιχειρηματίες καιμιαελάφρυνσητωνβαρών
τηςδιαχείρισηςσεσχέσημετονΦΠΑγιατιςφορολογικές
αρχές.
2.3.4.Οιπαραδόσειςαγαθώνκαιηπαροχήυπηρεσιών
(άλλεςαπόεκείνεςπουπροβλέπονταιστοάρθρο21σημείο1β
της6ηςοδηγίαςΦΠΑ:αλλοδαπόςοπαρέχωντηνυπηρεσία,3.1.Σεό,τιαφοράτονΦΠΑ,ολοιοισυναλλασσόμενοι ,
όλοιοιοικονομικοίπαράγοντεςκαι,σεατομικήβάση,όλοι
οιεπικεφαλήςεπιχειρήσεων ,αναγκάστηκαν κατάτοπαρελ­
θόννααντιμετωπίσουν περίπλοκανομικάκείμενααπόκρυφου
χαρακτήραόπωςπ.χ.ηοδηγίατης17ηςΜαΐου1977(77/388/
ΕΟΚ),ηαποκαλούμενηοδηγίαΦΠΑ,προςτηνοποίατελικά
προσαρμόσθηκαν οιενδιαφερόμενοι ήηοδηγίατης16ης
Δεκεμβρίου1991ηοποίατροποποιείτην6ηοδηγίαενόψει
τηςκατάργησηςτωνφορολογικώνσυνόρωνκαιθεσπίζει,
ιδίως,έναμεταβατικόκαθεστώςφορολογίαςστηνανταλλαγή
αγαθώνμεταξύκρατώνμελών.Ητελευταίααυτήοδηγίαδεν
ήτανπροσιτήστουςσυναλλασσόμενους παράμόνομεπολύ
μεγάληδυσκολίαενώδενέχειακόμηολοκληρωθείηένταξή
τηςστοεθνικόδίκαιοτωνκρατώνμελών,συμπεριλαμβανομέ ­
νωντωναναγκαίωνδιατάξεωνεφαρμογήςκαιαυτό45μόλις
ημέρεςπριναπότηνπροθεσμίατης1ηςΙανουαρίου1993.

25.1.93 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκώνΚοινοτήτων Αριθ.€19/55
3.8.Σημεία2και3
3.8.1.Μετάαπότιςλέξεις«στοάρθρο7»χρειάζεταινα
αναφερθείηοδηγία91/680/ΕΟΚ.
3.9.Σημείο4
3.9.1.Τοάρθρο8συμπληρώθηκε ήτροποποιήθηκε και
στιςδύοπαραγράφουςτουαπότηνοδηγία91/680/Ε0Κπου
πρέπεισυνεπώςνααναφερθείμετάαπότηφράση«Στοάρθρο
8,παράγραφος 1».Όσοναφοράτηνέαδιατύπωσηπουπροτεί­
νεταιγιατοσημείογ),είναιπράγματιπιοσαφήςκαιδεν
πρέπειπλέονναθέτειπροβλήματαστηνεφαρμογήτηςανω­
τέρωοδηγίας.3.2.Ηπροτεινόμενηοδηγία,πουτροποποιείτην6ηοδηγία
ΦΠΑκαιθεσπίζειμέτρααπλοποίησης ,δεναποτελείεξαίρεση
απότονκανόνα.Εκτόςαπότηνκριτικήπουπρέπειναασκη­
θείστουςσυντάκτεςτης,διότιπερίμενανπερισσότεροαπό
δέκαμήνεςπρινκοινοποιήσουν έναογκώδεςκείμενοτοοποίο
πρόκειταινατεθείσεισχύτην1ηΙανουαρίου1993,διαπιστώ­
νεταιεπίσης,μεορισμένηανησυχία,ότιανκαιπαρουσιάζε­
ταιωςθέσπισμαμέτρωναπλούστευσης καιδευκρίνησης ,
περιέχειόλαταελαττώματαενόςσυμπληρώματος 23σελίδων
μεαμέτρητεςπαραπομπές,υπερθέσειςκαιπροσθήκεςπου
τροποποιούν ήσυμπληρώνουν δύοπαλαιότερεςοδηγίες22
και19σελίδωναντίστοιχα(σελίδεςτηςΕΕ).
3.3.Οι16περίπουαιτιολογικέςσκέψειςστηνεισαγωγή
τηςπρότασης,δενδίνουναφορμήγιαιδιαίτερεςπαρατηρή­
σεις.Τούτοισχύειμετηνεπιφύλαξητωνπαρατηρήσεων που
διατυπώθηκανπροηγουμένως ,σχετικάμετηνκαθυστερημένη
διαβίβασητηςπρότασης,τηνπεριορισμένηπροθεσμίαπου
χορηγήθηκεστηνΟΚΕγιαναδιατυπώσειτηγνώμητης,
λαμβανομένουυπόψηότιπρόκειταιγιαέναπολύπλοκοθέμα,
καθώςκαιτηνεπισπευμένηεφαρμογήμέτρωνπουθεωρούνται
«απλουστευτικά »και«διευκρινιστικά ».Ισχύουνμετηνπροϋ­
πόθεσηότιηυιοθέτησητωνμέτρωναυτώναπότοΣυμβούλιο
μεομοφωνίακαιηένταξήτουςστοεθνικόδίκαιοτωνκρατών
μελώνείναιλογικάεφικτήέωςτην1ηΙανουαρίου1993.
3.4.Τοκείμενοπουαποτελείαντικείμενοτηςπαρούσας
γνωμοδότησης περιέχειστηνπραγματικότητα μόλιςτρία
άρθρα,απόταοποίατοπρώτουποδιαιρείταισε24σημείατα
οποίαπεριλαμβάνουν τιςβασικέςδιατάξειςενώταδύοάλλα
άρθραπεριέχουνδιατάξειςκαθαράδιοικητικούχαρακτήρα .
3.5.Κατάσυνέπεια,οιειδικέςπαρατηρήσειςπουακολου­
θούναφορούναποκλειστικάταδιάφορασημείατουπρώτου
άρθρου,στομέτροπουοιδιατάξειςπουπεριέχουντασημεία
αυτάχρειάζονταισαφέστερηδιατύπωση ,διευκρινήσεις ή
τροποποιήσεις .3.10.Σημείο5
3.10.1.Τοάρθρο11,τίτλοςΒ,παράγραφος 1τηςέκτης
οδηγίαςσχετικάμετονΦΠΑτροποποιήθηκε εντωμεταξύ
απότηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚ.Πρόκειταιγιατοκείμενοπου
αναφέρεταιστηνενλόγωοδηγίακαιόπουπροτείνεταιη
αντικατάσταση τουσημείου5.Πρέπεισυνεπώςναγίνειανα­
φοράστηνοδηγίατου1991.
3.10.2.Ηδιασαφήνισηπουεπέρχεταιαπότοκείμενοαυτό
είναιχρήσιμηκαιαπαραίτητηύστερααπότηντροποποίηση
πουπεριλαμβάνεται στοσημείο2.Στηδιατύπωσήτης,ηεν
λόγωτροποποίησησυμπεριλαμβάνει ,γιατιςανάγκεςτης
φορολογίαςκατάτηνεισαγωγή,σύμφωναμετονέοκαθεστώς,
τααγαθάπουπροέρχονταιαπόεδάφηταοποία,μολονότι
συμπεριλαμβάνονται στοντελωνειακόχώροτηςΕΚ,αποτε­
λούνεντούτοιςτρίταεδάφηστοκοινόσύστηματουΦΠΑ.
3.11.Σημείο6
3.11.1.Τοάρθρο12δενσυμπληρώθηκε ούτετροποποιή­
θηκεαπότηνοδηγία91/680/ΕΟΚ.Πρόκειταιλοιπόνγια
τοαρχικόκείμενοτηςέκτηςοδηγίαςτου1977.Πάντωςτο
περιεχόμενοτουάρθρου10,παράγραφος 3αντικαταστάθηκε
το1991,καισυνεπώςτονέοκείμενοπουπροτείνεταιγιατο
άρθρο12,παράγραφος 1,σημείο6)πρέπεινασυμπληρωθεί
ωςακολούθως :
«στιςπεριπτώσειςπουπροβλέπονταιστοάρθρο10,παρά­
γραφος3,δεύτεροκαιτρίτοεδάφιο,παράγραφοςόπως
τροποποιήθηκε απότηνοδηγία91/680/Ε0Κτης16ης
Δεκεμβρίου1991,οεφαρμοστέοςσυντελεστήςείναιο
ισχύωνκατάτοχρόνοκατάτονοποίοοφόροςκαθίσταται
απαιτητός».3.6.ΆρθροI
3.6.1.Γιατονκαλύτεροπροσανατολισμό τωναναγνωστών
αλλάκαιγιαναικανοποιηθεί ηεπιθυμίατωνοικονομικών
κύκλων,οιοποίοιαπαιτούνμεγαλύτερηδιαφάνειατωνκειμέ­
νων,καλείταιηΕπιτροπήνασυμπληρώσειτηνεισαγωγήτων
24σημείωντουπρώτουάρθρουωςεξής:
«Ηοδηγία77388/ΕΟΚτης17ηςΜαΐου1977,ηοποία
τροποποιήθηκε απότηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚτης16ης
Δεκεμβρίου1991,τροποποιείταιωςεξής:»
3.6.2.Οτίτλοςτηςπρότασηςοδηγίαςχρειάζεταινα
συμπληρωθείμετονίδιοτρόπο.
3.7.ΣημείοI
3.7.1.Μετάαπότοάρθρο3,θαπρέπειεπίσηςναδιευκρινι­
σθείότιπρόκειταιγιαμιαδιάταξηπουτροποποιήθηκε από
τηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚ,ιδιαίτεραεπειδήτασημείαπουακο­
λουθούν,ταοποίαείτεέχουντροποποιηθεί είτεέχουν
συμπληρωθεί ,είτεαποτελούνπροσθήκες,αφορούνεκείνατα
άρθρακαιτιςπαραγράφουςτης6ηςοδηγίαςΦΠΑ,77/388/
ΕΟΚπουδεντροποποιήθηκαν .3.12.Σημείο7
3.12.1.Τοάρθρο14,παράγραφος 1,σημείογ,διατυπώθηκε
εκνέουαπότηνοδηγία91/680/ΕΟΚ.Εφεξής,πρέπεισυνεπώς
νααναφέρεταιηενλόγωοδηγία.
3.12.2.Ηαιτιολογίατηςδιαγραφήςπουπροτείνεταιγιατο
σημείογ),ωςσυνέπειατωντροποποιήσεων τουάρθρου7,
παράγραφος 3(υπο-σημείο3)είναικατάλληλη .

25.1.93 Αριθ.Ο19/56 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκωνΚοινοτήτων
3.13.Σημείο8
3.13.1.Τοάρθρο15,σημείο2,έκτοςαπομιαμικρήτροπο­
ποίησηπουυπέστηαπότηνοδηγίατου1991,διατήρησετο
αρχικόκείμενοτηςέκτηςοδηγίαςηοποίαασχολείταιμε
τηνκαλύτερηδιατύπωσητουπροτεινόμενου κειμένου.Το
τελευταίοπροσαρμόζειτιςαπαλλαγέςκατάτηνεξαγωγήστις
σχέσειςμόνοπουυφίστανταιμετρίτεςχώρεςήεδάφη.Για
τατελευταία,πρέπειναγίνειπαραπομπήστιςλεπτομέρειες
τουάρθρου3όπωςέχειπροταθείνατροποποιηθεί ,σύμφωνα
μετοκαθεστώςτουΠριγκηπάτουτουΜονακόκαιτηςνήσου
Μαν.3.14.3.Σημείο 11
3.14.3.1.Αναφέρεταιστηνπαρεμβολήτηςπροαναφερθεί­
σαςνέαςπαραγράφου 1α)στοάρθρο28α).Πρόκειταιγια
τρόπουςκαιόρουςβάσειτωνοποίωνδενυπόκεινταιστον
ΦΠΑοιενδοκοινοτικές αγορέςαγαθώνπουπραγματοποιού­
νταιαπόάτομοπουυπόκειταιστοφόροήαπόένανομικό
πρόσωποπουδενυπόκειταιστοφόρο,δηλαδή:
—απόάτομοπουυπόκειταιστοφόροτοοποίοαπολαύειτου
κατ'αποκοπήνκαθεστώτοςπουπροβλέπεταιστοάρθρο25
(τηςέκτηςοδηγίας—κοινόκατ'αποκοπήνκαθεστώςστον
τομέατηςγεωργίας),
—απόάτομοτουοποίουοιπαραδόσειςαγαθώνήηπαροχή
υπηρεσιώνδενπαρέχουνκανέναδικαίωμαέκπτωσης,
—απόένανομικόπρόσωποπουδενυπόκειταιστοφόρο,
—ότανοιαγορέςδενυπερβαίνουντοόριοπουκαθορίζεται
ετησίωςαπότακράτημέλη,τοοποίοόμωςδενμπορείνα
είναικατώτεροαπό10000Εοιι,μετηνπροϋπόθεσηότιδεν
είχεγίνειυπέρβασητουορίουαυτούκατάτοπροηγούμενο
έτος,καιότιτααγαθάπουέχουναγορασθείδεναφορούν
νέαοχήματακαιπροϊόνταπουυπόκεινταισεειδικούς
φόρουςκατανάλωσης .
3.14.4.Μολονότιοιεπεξηγήσειςπουσυνοδεύουντοαιτιο­
λογικόαναφέρονται ,σεσχέσημετασημεία9,10και11,σε
μιααναδιαμόρφωση τωνδιατάξεωντηςοδηγίας91/68Θ/ΕΟΚ
καισεαπλούστευσητηςπαρέκκλισηςσχετικάμετηναρχή
τηςφορολογίας ,εκφράζονταιαμφιβολίεςανοανωτέρωστό­
χοςμπορείναεπιτευχθείγιατουςσυναλλασσόμενους πριν
απότην1ηΙανουαρίου1993.Είναιεντούτοιςαλήθεια,ότιοι
συντακτικέςτροποποιήσεις επιτρέπουνναεπιβεβαιωθείη
υποχρέωσηπουαφοράτοφορολογικόμητρώογιατονΦΠΑ
τωνσυναλλασσομένων πουυπόκεινταιστογενικόκαθεστώς
τηςφορολογίαςγιααγορέςαγαθών,καινααποκλεισθούναπό
αυτήντηνυποχρέωσηυποκείμενοισεφόροσυναλλασσόμε­
νοιπουστοχεύουνμόνοστηναγοράπροϊόντωνπουυπόκει­
νταισεειδικούςφόρουςκατανάλωσης .3.14.Τασημεία9έως24αναφέρονταιεξολοκλήρουστις
διατάξειςπουθεσπίζονταιαπότονέοΤίτλοXVIα)της
οδηγίας91/680/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου1991ηοποία
αφοράτομεταβατικόκαθεστώςφορολογίαςτωνσυναλλαγών
μεταξύτωνκρατώνμελών(βλ.άνωθενσημείο1.1).Μεσκοπό
πάντοτεναεπισημανθούντασημείααναφοράςκαιναδιευκο­
λυνθείηανάγνωσητουκειμένουαπότουςενδιαφερόμενους
αναγνώστεςκαιγιανααποφευχθείησύγχυση,θαήτανπροτι­
μότεροσεαυτότοσημείοναγίνειέναςδιαχωρισμόςστην
απλάχρονολογικήαπαρίθμησητωντροπολογιών ,κατά
τέτοιοτρόποώστε,επειδήηεφαρμογήτουμεταβατικούκαθε­
στώτοςείναιπολύεπίκαιρη,αφούπλησιάζειη1ηΙανουαρίου
1993,εκείνοιοιοποίοιβρίσκονταιαντιμέτωποιμεέναμάλλον
δυσνόητοκείμενοναμπορούνναεπισημαίνουν τασημεία
αναφοράςμεμεγαλύτερηευκολία.
3.14.1.Σημείο9
3.14.1.1.Ηπαρεμβολήτηςανωτέρωπαραγραφου3.14
απαλλάσσειαπότηνανάγκηαναφοράςσεκάθεσημείοστην
οδηγία91/680/ΕΟΚ.
3.14.1.2.Προβλέπεταιηαντικατάσταση τουδευτερουεδα­
φίουτουάρθρου28α,παράγραφος 1,στοιχείοα),απόένανέο
κείμενο.Τοκείμενοθαήτανσαφέςανδεναναφερότανστους
όρουςπουπροβλέπονταιστην«παράγραφοΙα»,οιοποίοιδεν
εμφανίζονταιπαράμόνοστοσημείο11όπουθαέπρεπενα
γίνεταιπαραπομπή .Εκτόςανέγινελάθος,θεωρείταιότιτο
κείμενοαντικαθιστάολόκληροτοδεύτεροεδάφιο,συμπερι­
λαμβανομένηςτης1ης,2ηςκαι3ηςπαύλας.Ανηκατάσταση
έχειέτσι,θαήτανπροτιμότερονακαταργηθούνστοσημείο
αυτόοιπαύλεςοιοποίεςεπαναλαμβάνονται στηνπροαναφερ­
θείσαπαράγραφοΙα,μετηνπροϋπόθεσηβέβαιαότιθαδιατη­
ρηθείτοτρίτοεδάφιο.3.14.5.Σημείο 12
3.14.5.1.Στοάρθρο28β),τίτλοςΑ,παράγραφος2γίνεται
μίαπροσθήκη .Πρόκειταιγιαμίαδιάταξηηοποίασυμπληρώ­
νειταμέτρααπλούστευσης πουεφαρμόζονταισεσχέσημε
τονοφειλέτητουφόρουκαιταοποίαμπορούνναχρησιμοποι­
ηθούνότανέναάτομοπουυπόκειταισεφόροδιεξάγει,σε
ένακράτοςμέλοςστοοποίοδενδιαμένει,ενδοκοινοτική
αγοράγιανατηνπαραδώσειστοεσωτερικότουενλόγω
κράτουςμέλους.
3.14.2.Σημειο10
3.14.6.Σημείο 13
3.14.6.1.Στοάρθρο28γ),τίτλοςΑ,τοσημείογ)αντικαθί­
σταταιαπόένανέο,σαφέστεροκείμενοτοοποίοπροσαρμόζε­
ταιστηναπαλλαγήτωνπαραδόσεων ,υπόορισμένουςόρους,
προϊόντωνταοποίαυπόκεινταισεειδικούςφόρουςκατανά­
λωσης,στοεσωτερικότηςΚοινότητας .Τοενλόγωκείμενο
αναφέρεταισεάτομαπουυπόκεινταιστουςφόρουςήσε3.14.2.1.Στοσημείοαυτόοστόχοςείναιπάντοτετοάρθρο
28α),παράγραφος 1,στοοποίοπροστίθεταισημείογ)που
υποβάλλειστοΦΠΑορισμένεςενδοκοινοτικές αγορέςαγα­
θώνπουυπόκεινταισεειδικούςφόρουςκατανάλωσηςκαι
γιαταοποίααπαιτούνταιειδικοίφόροικατανάλωσηςστο
εσωτερικότηςχώρας,σύμφωναμετηνοδηγία92/12/ΕΟΚ
πουαναφέρεταιστηνπαράγραφο2.3.3.

25.1.93 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκώνΚοινοτήτων Αριθ.<:19/57
νομικάπρόσωπαπουδενυπόκεινταιστουςφόρουςκαιπου
δικαιούνταιτηςαπαλλαγήςσύμφωναμετοάρθρο28α),
παράγραφος 1,στοιχείοα),δεύτεροεδάφιο,ότανηαποστολή
ήημεταφοράπραγματοποιούνται σύμφωναμετοάρθρο7,
παράγραφος4και5,καισύμφωναμετοάρθρο16τηςοδηγίας
92/12/ΕΟΚηοποίααναφέρεταιστοανωτέρωσημείο1.1.Η
απαλλαγήδενισχύειγιαταάτομαπουυπόκεινταιστοφόρο
καιταοποίααπολαύουντηςαπαλλαγήςπουπροβλέπεταιστο
άρθρο24(ειδικόκαθεστώςγιατιςμικρέςεπιχειρήσεις).
3.14.6.2.Σεό,τιαφοράτιςαπαλλαγές,προστίθεται(στο
άρθρο28γ,τίτλοςΑτοσημείοδ)τοοποίοαναφέρεταιστο
άρθρο28α),παράγραφος 5β)(μεταφοράενόςαγαθούαπό
άτομοπουυπόκειταιστοφόροαπότηνεπιχείρησήτουπρος
έναάλλοκράτοςμέλος).Ηίδιααπαλλαγήισχύειγιαπαρά­
δοσηαγαθούπουπραγματοποιείται προςέναάλλοάτομοπου
υπόκειταιστοφόρο.
3.14.6.3.Πρέπειναυπογραμμισθεί ότι,σεό,τιαφοράτην
κυκλοφορίατωνπροϊόντωνπουυπόκεινταισεειδικούς
φόρουςκατανάλωσης ,ηαπλούστευσηαπορρέειαπότογεγο­
νόςότιεπιτρέπεταιστουςσυναλλασσόμενους καιστιςδιοική­
σειςνακάνουνχρήσητωνυποχρεώσεωνπουπροβλέπονται
γιαταθέματαειδικούφόρουκατανάλωσηςγιατιςανάγκες
τηςεφαρμογήςτουΦΠΑ.Τοπροστιθέμενοσημείοδ),το
οποίοέχειεπίσηςχαρακτήρααπλούστευσης ,επιτρέπεινα
προσαρμόζονται οιαπαλλαγέςπουπροβλέπονταισταπροη­
γούμενασημείαστημεταφοράτωναγαθών,πουεξομοιώνο­
νταιμετιςεπαχθείςπαραδόσεις .
3.14.7.Σημείο14
3.14.7.1.ΤοκείμενοπουαντικαθιστάτοντίτλοΕστο
άρθρο28γ,σχετικάμετις«άλλεςαπαλλαγές»εξηγείτους
όρουςβάσειτωνοποίωντακράτημέληεφαρμόζουν,σύμφωνα
μετοάρθρο16,παράγραφος 1ήπαράγραφος2,τιςενλόγω
απαλλαγέςστιςενδοκοινοτικές συναλλαγές .Σχετικά,στο
άρθρο16τηςέκτηςοδηγίαςγιατονΦΠΑ,προστίθεταιπαρά­
γραφος1α),ενώηπαράγραφος2τουάρθρου16,όπωςτροπο­
ποιήθηκεαπότηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚυφίσταταιπροσαρμο­
γέςκαιλαμβάνει,ωςπροσθήκες,δύοεδάφιαπουαναφέρονται
σταίδιαμέτρααπαλλαγής .
3.14.8.Σημεία15και16
3.14.8.1.Τοάρθρο28δ,παράγραφος 3,αντικαθίσταται
απόένανέοκείμενοκαιηπαράγραφος4,δεύτεροεδάφιο,
συμπληρώνεται μεσκοπόνακαθοριστείηημερομηνίααπαί­
τησηςτουφόρουαπότονοφειλέτη,τόσοσεό,τιαφοράτις
ενδοκοινοτικές αγορές(άλλοτεεισαγωγές)όσοκαισεό,τι
αφοράτιςενδοκοινοτικές παραδόσειςαγαθών(άλλοτεεξαγω­
γές)πουπραγματοποιούνται μεαπαλλαγήτουΦΠΑ.
3.14.9.Σημεία17και18
3.14.9.1.Στοάρθρο28ε),παράγραφος 1,πρώτοεδάφιο,η
δεύτερηφράσηαντικαθίσταται απόένανέοκείμενο,ενώ
στοδεύτεροεδάφιοπροστίθεταιμίανέαφράση.Τέλος,οι
παράγραφοι2και3γίνονται3και4καιπαρεμβάλλεται νέα
παράγραφος2.Ενσυντομία,οιπαραπομπέςστοάρθρο11της
έκτηςοδηγίαςγιατονΦΠΑσυμπληρώνονται απόστοιχεία
ταοποίαπρέπειναλαμβάνονταιυπόψηγιανακαταστεί
γνωστήηφορολογικήβάσητωνπράξεωνενδοκοινοτικής
μεταφοράςαγαθώνπουυπόκεινταιστοφόρο.Σεό,τιαφοράπροϊονταπουυπόκεινταισεειδικούςφόρουςκατανάλωσης ,
οιαγορέςεκτόςτουκαθεστώτοςαπαλλαγήςφόρουαπολαύουν
ενόςνέουμέτρουτοοποίομειώνειτηφορολογικήβάση
στονΦΠΑ,ότανοαγοραστήςεισπράττειτηνεπιστροφήτων
καταβληθέντων τελώνστοκράτοςμέλοςκατανάλωσης .
3.14.9.2.Συνεπώς,τασημεία17και18φαίνεταιότιεντάσ­
σονταιστιςπροσπάθειεςαπλούστευσηςκαιαποσαφήνισης
πουαποτελούντηβάσητηςπρότασηςοδηγίαςγιατηνοποία
καταρτίζεταιηγνωμοδότηση .
3.14.10.Σημείο 19
3.14.10.1.Τοάρθρο28στ)τοοποίοτροποποιεί,σεό,τι
αφοράτοδικαίωμαέκπτωσηςτουφόρου,τιςπαραγράφους2,
3και4τουάρθρου17τηςέκτηςοδηγίαςγιατονΦΠΑ,της
17ηςΜάου1977,συμπληρώνεται κατάτέτοιοτρόποώστενα
γίνειμιαπροσθήκηστηνπαράγραφο4τουπροαναφερθέντος
άρθρου17.Ηπροσθήκηαυτήαναφέρεταιειδικότεραστην
περίοδοεφαρμογήςτουμεταβατικούκαθεστώτος(βλ.ανω­
τέρωπαράγραφο1.1).Κατάτηδιάρκειατηςπεριόδουαυτής,
οοφειλόμενοςήκαταβληθείςφόροςσεένακράτοςμέλοςδεν
εκπίπτεταισεάλλοκράτοςμέλος,μπορείόμωςναεπιστραφεί
σύμφωναμετουςόρουςπουπροβλέπονταιστοάρθρο17,
παράγραφος 3και4τηςτροποποιημένης έκτηςοδηγίαςγια
τονΦΠΑ.Ηπροσθήκηπουπραγματοποιείται μετηντροπο­
ποίησητουάρθρου28στ)στηνπαράγραφο4τουάρθρου
17διασφαλίζειτοδικαίωμαεπιστροφήςστουςαγοραστές
αγαθών,σεεκείνουςστουςοποίουςπαρέχονταιυπηρεσίες,ή
σταάτομαπουεισάγουναγαθά,σεένακράτοςμέλοςστο
οποίοδενυπόκεινταιστοφόρο.Αποκλείονται ,γιανααποφευ­
χθείοκίνδυνοςαπάτης,οιπαραδόσειςαγαθώνπουμεταφέρο­
νταιπροςέναάλλοκράτοςμέλοςαπότοναποκτώνταήγια
λογαριασμότου.
3.14.10.2.Επιδοκιμάζονται οιτροποποιήσεις πουπροτεί­
νονταιστοσημείο19,στομέτροπουδιασφαλίζουντηνεπι­
στροφήτουφόρουπουεπιβαρύνειέναάτομο,τοοποίοδεν
είναιυπόχρεοτουφόρου,στοεσωτερικόενόςκράτους
μέλους.
3.14.11.Σημείο20
3.14.11.1.Στοάρθρο28ζ)τηςοδηγίας91/680/EOK,το
οποίοτροποποιείτοκείμενοτουάρθρου21τηςέκτηςοδηγίας
77/388/ΕΟΚ,σεό,τιαφοράτουςοφειλέτεςτουφόρουέναντι
τουΔημόσιουΤαμείου,προβλέπεταινααντικατασταθούν στο
σημείοτουνέουάρθρου21,τακείμενατωνστοιχείωνα),β)
καιδ),τουσημείου1,μεσκοπόναγενικευθείστοεσωτερικό
τηςΚοινότητας—καιαυτόπροςτηνκατεύθυνσητωνυπόχρε­
ωνφόρουπουδενείναιεγκατεστημένοι στοκράτοςμέλος
όπουδιεξάγουνφορολογητέεςπράξεις—τοδικαίωμανα
ορισθείέναςφορολογικόςαντιπρόσωπος ήτοπρόσωποστο
οποίοαπευθύνεταιηφορολογητέαπράξηωςχρεώστηςτου
φόρου.Κατ'αυτόντοντρόπομειώνεταιτοβάροςτηςδήλωσης
γιατουςενλόγωσυναλλασσόμενους ,χωρίςναθίγονταιοι
θεμελιώδειςαρχέςτηςφορολογίας .Εντούτοις,οκαθορισμός
γιατοσκοπόαυτόενόςιδιώτηδενθαγίνειαποδεκτός .
3.14.11.2.Γιαταάτομαπουπαρέχουνυπηρεσίες,ταοποία
διαπιστώνουνμεταβολήτουτόπουόπουκαταβάλλουνφόρο
απότομεταβατικόκαθεστώς,οπαραλήπτηςτωνυπηρεσιών

Αριθ.Ο19/58 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκωνΚοινοτήτων 25.1.93
τωνχωρωνοσοκαιδιακοινοτικέςσυναλλαγές .Μεσκοπονα
αποφευχθούναντιδικίεςστοθέματηςφορολογίας ,οιανωτέρω
πράξειςυπόκεινταιστιςδιατάξειςπουεφαρμόζονταιπριναπό
την1ηΙανουαρίου1993,καιαυτόισχύειμέχριςότουτααγαθά
παύσουνναυπόκεινταιστακαθεστώτααναστολήςτουφόρου.
Γιανααποφευχθείοποιοσδήποτεκίνδυνοςμη-φορολογίας ,η
έξοδος(απότοκαθεστώςαναστολής)εξομοιώνεταιμεεισα­
γωγή,βάσειτωνδιατάξεωνπουισχύουναπότην1ηΙανουα­
ρίου1993.Ηεισαγωγήθεωρείταιότιπραγματοποιείται ,σύμ­
φωναμετοάρθρο7,παράγραφος 2τηςοδηγίας91/680/
ΕΟΚ,σεένακράτοςμέλοςόπουσυντελείταιηέξοδοςαπότο
καθεστώς(αναστολήςτουφόρου)στοοποίοτοαγαθόείχε
παρακατατεθείπριντην1ηΙανουαρίου1993.
3.14.14.3 .Οιπράξειςπουδιενεργούνταισεπαρόμοιεςσυν­
θήκεςτυγχάνουνισοδύναμηςμεταχείρισης .Οιεισαγωγέςαπό
άλλακράτημέλη,οιοποίεςπραγματοποιούνται εξορισμού
πριναπότην1ηΙανουαρίου1993,θαφορολογούνται κατά
τηνίδιαέννοια,είτεεπωφελούνταιτηςμεταφοράςτηςγενεσι­
ουργούαιτίαςτουφόρου,είτεόχι.Γιατιςεισαγωγέςπροέλευ­
σηςτρίτωνχωρώνπουπραγματοποιούνται πριναπότην1η
Ιανουαρίου1993,στιςοποίεςόμωςδενεπιβάλλεταιακόμα
φόροςκαιαυτήτηνημερομηνία ,θαεφαρμοσθούνταίδια
κριτήριαπουθαεφαρμόζοντανανοιεισαγωγέςείχανπραγμα­
τοποιηθείπριναπότις31Δεκεμβρίου1992.Ταενλόγωαγαθά
θεωρείταιότιέχουνεισέλθειστηνΚοινότηταμόνοόταν
λήγειτοκαθεστώςστοοποίουπέκειντοκατάτοέτος1992ή
ενωρίτερα .Στοσημείοαυτόεφαρμόζεταιτοάρθρο7,παρά­
γραφος3τηςοδηγίας91/680/Ε0Κτης16ηςΔεκεμβρίου1991.αυτώνκαθίσταταιυπόχρεωςτουφορουμόνοανκαταγραφεται
στομητρώογιατονΦΠΑωςάτομοπουυπόκειταιστονφόρο,
ήωςνομικόπρόσωποπουδενυπόκειταιστονφόρο.
3.14.11.3.Σύμφωναμετοαιτιολογικό,πρόκειταικαιστο
σημείοαυτόγιαμέτροαπλούστευσης .
3.14.12.Σημείο21
3.14.12.1.Ωςσυνέχειατωνσημείων9,10και11,ητροπο­
ποίησηπουπροβλέπεταιστοάρθρο28η)τηςοδηγίας91/
68Θ/ΕΟΚ,ηοποίααντικαθιστάτοκείμενοτουάρθρου22της
έκτηςοδηγίαςπουαφοράτιςυποχρεώσειςτωνυπόχρεων
φόρουσεεσωτερικόκαθεστώς,αποσκοπείναδιασφαλίσειότι
κάθεσυναλλασσόμενος πουυπόκειταιστογενικόκαθεστώς
φορολογίαςτωνενδοκοινοτικών αγαθών,θααποκτάέναν
αριθμόμητρώουγιατονΦΠΑ,κατάτέτοιοτρόποώστενα
μπορείναλαμβάνειαπόάλλοκράτοςμέλοςαγαθάταοποία
εκπίπτουναπότοφόροπουκανονικάκαταβάλλεταισεαυτό
τοκράτοςμέλος.
3.14.13.Σημείο22
3.14.13.1.Τοάρθρο28θ)σχετικάμετοειδικόκαθεστώς
τωνμικρώνεπιχειρήσεων ,τοοποίοσυμπληρώνειτοάρθρο
24,παράγραφος 3τηςέκτηςοδηγίαςγιατονΦΠΑ,αντικαθί­
σταταιαπόένανέοκείμενοπουπροβλέπεταιναπαρεμβληθεί
στοπαρόνκείμενο,μετάαπότηφράση«άρθρο28γ),τίτλος
Α»,ηφράση«καθώςκαιοιπαραδόσειςαγαθώνκαιοιπαροχές
υπηρεσιώνπουδιενεργούνταιαπόυποκείμενοστοφόρο,μη
εγκατεστημένο στοεσωτερικότηςχώρας».
3.14.13.2 .Εκτόςαπότιςπαραδόσειςνέωνμεταφορικών
μέσωνπουδιενεργούνταιβάσειτωνόρωνπουπροβλέπονται
στοάρθρο28γ),τίτλοςΑ,ηεξαίρεσηαπότοδικαίωματης
φορολογικήςατέλειας,πουπροβλέπεταιστηνπαράγραφο2
τουάρθρου24τηςέκτηςοδηγίας,αποσκοπείεπίσηςστις
παραδόσειςαγαθώνκαιστηνπαροχήυπηρεσιώνπουδιενερ­
γούνταιαπόταενλόγωάτομαπουυπόκεινταισεφόρο.
3.14.13.3.Πρέπεινααναφερθείότιηεπεξήγησητουσημεί­
ου22,ηοποίαδιατυπώνεταιστηναιτιολογικήέκθεσηδεν
κατανοείταιεύκολαμετηνπρώτηανάγνωση .
3.14.14.Σημείο23
3.14.14.1.Ηπροςεξέτασηπρότασηπροβλέπειτηνπροσθή­
κηάρθρου28ιδ)στοκείμενοτηςοδηγίας91/680/Ε0Κτης
16ηςΔεκεμβρίου1991.Τοάρθροαυτόαναφέρεταισταμετα­
βατικάμέτραμεταξύτωνδιατάξεωνπουισχύουνμέχριτο
Δεκέμβριο1992καιτωνδιατάξεωνπουθαεφαρμοσθούναπό
την1ηΙανουαρίου1993.
3.14.14.2.Προβλέπεται ,καιμάλισταείναιβέβαιο,ότιοι
εισαγωγέςτωναγαθώνπουθαδιεξαχθούνπριναπότην1η
Ιανουαρίου1993δενθαμπορούνναυπόκεινταιστονΦΠΑ
πριναπόαυτήντηνημερομηνία .Θαυπάρχουναγαθάυπότο
καθεστώςδιαμετακόμισης ήπροσωρινήςεισαγωγής,γιατα
οποίαηγενεσιουργόςαιτίατουφόρουθαυφίσταταικατάτην
έξοδοτωναγαθώναπόαυτότοκαθεστώς,βάσειτωνδιατά­
ξεωνπουισχύουνπριναπότην1ηΙανουαρίου1993.Οι
διατάξειςαυτέςαφορούντόσοταπροϊόνταπροέλευσηςτρί­3.14.14.4.Ηπαραγραφος2τουάρθρου28ιδ),συμφωνάμε
τοάρθρο7,παράγραφος 1τηςοδηγίας91/680/ΕΟΚ,εξομοιώ­
νειμεεισαγωγήαγαθούτηνπεράτωσηορισμένωνπράξεων
εσωτερικήςκοινοτικήςδιαμετακόμισης .Εντούτοις,οιπρά­
ξειςαυτέςπροβλέπονται μόνοότανδιενεργούνταιγιαμία
παράδοσηπουυπόκειταισεφόροκαιηοποίαπραγματοποιεί­
ταιπριναπότην1ηΙανουαρίου1993.Οιπαραδόσεις(αγαθών)
ενόςατόμουπουυπόκειταιστοφόρο,οιοποίεςπραγματοποι­
ούνταιμετάτην31ηΔεκεμβρίου1992υπάγονταιπλήρωςστις
διατάξειςτουμεταβατικούκαθεστώτος .Επιπλέον,ηδιάταξη
αφοράμόνοτιςπαραδόσειςπουαπολαύουνήμπορείνα
απολαύουνμιαςαπαλλαγήςστοκράτοςμέλοςόπουαρχίζει
ημεταφοράλόγωτηςεξαγωγήςαγαθώνπροςέναάλλοκράτος
μέλος.Κατ'αυτόντοντρόποαποφεύγονταιοικαταστάσεις
διπλήςφορολογίας .
3.14.14.5.Ταειδικάμέτραπαρέκκλισηςαποαυτήντη
φορολογίαπροβλέπονταιγιαναμηνεφαρμοσθείοφόρος
στηνπερίπτωσηπουτοαγαθόεξάγεταιεκνέουεκτόςτης
Κοινότηταςήαποστέλλεταιστοκράτοςμέλοςαπόόπουείχε
προσωρινάεξαχθεί.
3.14.14.6.Ταιδιαμέτραεφαρμόζονται σταμεταφορικά
μέσαπουαποκτώνταιήεισάγονταιβάσειτωνγενικώνόρων
τηςφορολογίαςτηςεσωτερικήςαγοράςενόςκράτουςμέλους,
ήταοποίατίθενταιγιαπρώτηφοράσελειτουργίαπριναπό
την1ηΙανουαρίου1993,ήακόμαότανοφόροςοοποίος

25.1.93 ΕπίσημηΕφημερίδατωνΕυρωπαϊκωνΚοινοτήτων Αριθ.Ο19/59
πρέπεινακαταβληθείγιαταοχήματααυτάείναιανεπαρκής .
Οιειδικέςαυτέςδιατάξειςαπλουστεύουνπολύτουςτρόπους
φορολογίαςτωνμεταφορικώνμέσωνπουυπόκεινται,πριν
απότην1ηΙανουαρίου1993,σεέναπροσωρινόεθνικόκαθε­
στώςαπαλλαγήςτουΦΠΑ,καιπουπαραμένουνστοκαθεστώς
αυτόμέχριτις31Δεκεμβρίου1992.
3.14.14.7.Πρέπειναυπογραμμισθείότιδενέχειπροσδιορι­
σθεί,ανορισμένεςδιατάξειςπουαναφέρονταιστιςπαραπο­
μπέςγιαναχρησιμεύσουνωςβάσητωνμεταβατικώνμέτρων
τουνέουάρθρου28ιδ),παράγραφος 1—διατάξειςόπωςτο
άρθρο14,παράγραφος 1,εδάφιοα),β)ήγ),ήτοάρθρο16,
παράγραφος 1,εδάφιοα—απορρέουναπότηναρχικήτους
μορφή,όπωςδιατυπώνονται στηνέκτηοδηγία,ήαπότο
κείμενοόπωςέχειτροποποιηθεί ,τηςοδηγίας91/68Θ/ΕΟΚ
πουδιαγράφειτοάρθρο14,παράγραφος 1,σημείοβ),το
οποίοαντικαθίσταται απότονέοκείμενοτουάρθρου16,
παράγραφος 1,σημείοα.
Στηνπαράγραφο2τουνέουάρθρου,τοάρθρο7,παράγραφος
1,απορρέειαναμφίβολααπότηνοδηγία91/680/ΕΟΚ.Στο
σημείοα),τοάρθρο14,παράγραφος 1,εδάφιοε),όπωςαναφέ­
ρεταιστηνέκτηοδηγίαγιατονΦΠΑ,αντικαταστάθηκε από
έναάλλοκείμενοαπότηνοδηγία91/680/ΕΟΚ.Στοσημείο
β),τοθέματουάρθρου16,παράγραφος 1,σημείοα,έχειήδη
τεθείστοπροηγούμενοεδάφιο.Στηνπαράγραφο3,τοάρθρο
7,παράγραφος2,πρέπεινααπορρέειαπότηνοδηγία91/680/
ΕΟΚ,ενώστηνπαράγραφο4,τοαναφερθέναρχικόκείμενο
τουάρθρου10,παράγραφος3,προκύπτειαπότηνέκτηοδηγία
γιατονΦΠΑ77/388/ΕΟΚ.Εντούτοις,τοκείμενοαυτόέχει
αντικατασταθεί απότηνοδηγία91/68Θ/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμ­
βρίου1991.
3.14.14.8.Εκφράζεταιλύπηεπειδήητουλάχιστονασαφής
σύνταξητωνδιαφόρωνπαραγράφωντουνέουάρθρου28ιδ),
σεό,τιαφοράτιςνομοθετικέςαναφορέςτου,μαρτυρείέλλει­
ψησεβασμούέναντιτουαναγνώστηκαιτουχρήστηγιαένα
κείμενοπουέχειιδιαίτερησημασία,διότιπρέπειναρυθμίσει
τημετάβασημεταξύτουκαθεστώτοςπουισχύειμέχριτην
31ηΔεκεμβρίου1992καιτουκαθεστώτοςπουθαεφαρμοσθεί
απότην1ηΙανουαρίου1993.Αντοκείμενομπορείναείναι
βατόσεπολύμυημένουςχώρουςκαισεειδήμονεςτουθέμα­
τος,πρέπειναλυπηθείκανείςτουςχρήστες,ειδικότερατις
μικρέςκαιμεσαίεςεπιχειρήσεις ,οιοποίοικαλούνταινα
ανεύρουν«τομίτοτηςΑριάδνης»σεαυτόντονδαίδαλοδιαταξεωνπουαναμιγνύονταικαιπουπρεπεικάνειςναγνωρί­
ζεινααναλύειμεπροσοχήγιαναανακαλύψειτηνακριβή
νομοθετικήβάση,δηλαδήείτετηνέκτηοδηγίαγιατονΦΠΑ
77/388/ΕΟΚήτηνοδηγία91/680/ΕΟΚτης16ηςΔεκεμβρίου
1991.
4.Συμπεράσματα
4.1.Τοάρθρο2προβλέπειότιτακράτημέληθέτουνσε.
ισχύτιςνομοθετικές,κανονιστικέςκαιδιοικητικέςδιατάξεις
γιανασυμμορφωθούν μετηνπαρούσαοδηγίατην1ηΙανουα­
ρίου1993.
4.2.Γιατοανωτέρωπαραπέμπομεστηνπαράγραφο 1.4και
στιςπαρατηρήσειςπουπεριέχονταιστιςπαραγράφους3.2
και3.3τηςπαρούσαςγνωμοδότησης .Ηυπερβολικήκαθυστέ­
ρησητηςδιαβίβασηςτηςπροςεξέτασηπρότασηςοδηγίας,
ηοποίααπαίτησεπερισσότεροαπό10μήνεςγιαναωριμάσει,
ηπολυπλοκότητα τωνδιατάξεωνπουυποτίθεταιότιθααπλου­
στεύσουνκαιθαδιασαφηνίσουν τηνεφαρμογήτουνέουκαθε­
στώτοςΦΠΑ,ουπερβολικάβραχύςχρόνοςτηςδιαθέσιμης
προθεσμίαςγιανατεθείσεισχύηοδηγία,τόσοσεκοινοτική
όσοκαισεκρατικήκλίμακα,καιηέλλειψηπληροφοριών
καιοδηγιώναπότηνοποίαυποφέρουνοιεπιχειρηματίεςόσον
αφοράτιςενλόγωδιατάξειςδημιουργούντοφόβοότιθα
υπάρξουνοιχειρότερεςδυσκολίες,ανμηκαιπλήρηςνομοθε­
τικήαναρχίακατάτηστιγμήτηςμετάβασηςαπότουφιστά­
μενοκαθεστώςπουλήγειστις31Δεκεμβρίου1992,στονέο
καθεστώς,μεταβατικόγιαορισμένηπερίοδο,τοοποίοθα
τεθείσεισχύτην1ηΙανουαρίου1993.
4.3.Τίθεταισυνεπώςτοερώτημα,ανηΕπιτροπήδενθα
έπρεπενααναζητήσειχωρίςκαθυστέρησημίαλύσηγιανα
αποφευχθείμίακατάστασηπουυπάρχεικίνδυνοςνακαταστεί
χαώδης.Ενπάσηπεριπτώσει,φαίνεταιαδύνατοναprioriνα
τεθείσεισχύαπότην1ηΙανουαρίου1993τοσύνολοτων
μέτρωνπουπροβλέπονταιαπότηνπροςεξέτασηπρόταση.
Ενδεχομένωςεπιτρέπεταιναπροβλεφθείγιαμερικέςεβδομά­
δεςτο1993ηεφαρμογήμόνοντωνδιατάξεωνπουείναι
απολύτωςαπαραίτητες .ΈγκειταιστηνΕπιτροπή,τηςοποίας
οιεργασίεςέχουνκαθυστερήσειυπερβολικάναπροχωρήσει
μετάαπότηνυιοθέτησητηςοδηγίας91/68Θ/ΕΟΚτης16ης
Δεκεμβρίου1991,στηνυποβολήεπειγόντωςμιαςπροσωρινής
πρότασηςπρακτικούχαρακτήραδιότιδενδύναταινααπαλλα­
γείτηςευθύνηςτηςέναντιτωνκρατών.
Bpui:ÉM.8<;,24Νοεμβρίου1992.
ΗΠροεδροςτης
ΟικονομικήςκαιΚοινωνικήςΕπιτροπής
SusanneΤΙΕΜΑΝΝ