20. 7. 88 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 191/3 
II 
(Προπαρασκεναοηκές πράξεις) 
ΕΛΕΓΚΤΙΚΟ ΣΥΝΕΔΡΙΟ 
ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ αριθ. 5/88 
του Ελεγκτικού Συνεδρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων σχετικά με πρόταση κανονισμού (ΕΚΑΧ, 
ΕΟΚ, Ευρατόμ) του Συμβουλίου για το οριστικό ομοιόμορφο καθεστώς είσπραξης των ιδίων πόρων 
που προέρχονται από το φόρο επί της προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) 
(88/C 191/04) 
ΤΟ ΕΛΕΓΚΤΙΚΟ ΣΥΝΕΔΡΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ 
ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη Συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας 
Άνθρακα και Χάλυβα, και ιδίως το άρθρο 78, 
τη Συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής 
Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 209, 
τη Συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας 
Ατομικής Ενέργειας, και ιδίως το άρθρο 183, 
την απόφαση της 7ης Μαίου 1985 σχετικά με τους ιδίους 
πόρους ('), η οποία στο εξής αναφέρεται ως «η απόφαση», 
και ιδίως το άρθρο 7, παράγραφος 2, 
την πρόταση της Επιτροπής (2), 
Εκτιμώντας: 
ότι σύμφωνα με το άρθρο 14 του κανονισμού (ΕΚΑΧ, ΕΟΚ, 
Ευρατόμ) αριθ. 2892/77 του Συμβουλίου (3), όπως τροποποι­
ήθηκε τελευταία από τον κανονισμό (ΕΚΑΧ, ΕΟΚ, 
Ευρατόμ) αριθ. 3735/85 (4), ο εν λόγω κανονισμός εφαρμό­
ζεται κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδου που λήγει στις 
31 Δεκεμβρίου 1988 και ότι συνεπώς απαιτείται νέος κανονι­
σμός του Συμβουλίου που να προβλέπει τη συνέχιση της 
εφαρμογής της απόφασης, 
ότι το Ελεγκτικό Συνέδριο, στις ετήσιες εκθέσεις του(5), 
επέστησε την προσοχή στην απουσία κοινού συστήματος 
προσδιορισμού των ιδίων πόρων ΦΠΑ, 
(>) ΕΕ L 128 της 14.5.1985, σ. 15. 
(2) Έγγρ. COM(88) 99 τελικό. 
Ο ΕΕ L 336 της 27.12.1977, σ. 8. 
(4) ΕΕ L 356 της 31.12.1985, σ. 1. 
(5) ΕΕ C 357 της 31.12.1983, σημεία 3.6-3.11, 
ΕΕ C 326 της 16.12.1985, σημείο 3.11. •ότι στη γνωμοδότηση του αριθ. 2/85 (6), το Ελεγκτικό Συνέ­
δριο επέκρινε την παράταση των μεταβατικών ρυθμίσεων 
για τον υπολογισμό των ιδίων πόρων ΦΠΑ οι οποίες συνε­
πάγονταν δύο διαφορετικές μεθόδους, και ανέφερε ότι ο 
καθορισμός μιας οριστικής μεθόδου θα μπορούσε να απλο­
ποιήσει το σύστημα των ιδίων πόρων ΦΠΑ, 
ότι για την ομοιομορφία του προτεινόμενου κοινού συστή­
ματος προσδιορισμού των ιδίων πόρων ΦΠΑ είναι απαραί­
τητο να διαθέτει η Επιτροπή τα κατάλληλα μέσα για την 
παρακολούθηση της λειτουργίας του συστήματος σε κάθε 
κράτος μέλος ώστε να εξασφαλιστεί η ισότητα μεταξύ των 
κρατών μελών, πράγμα για το οποίο το Συνέδριο εξέφρασε 
ανησυχίες στα σημεία 3.11 έως 3.16 της ετήσιας έκθεσης του 
για το 1985 (7), 
ότι, στα πλαίσια ενός συστήματος στατιστικού υπολογι­
σμού όπως αυτό που προβλέπεται από την πρόταση, οι ίδιοι 
πόροι ΦΠΑ θα προσδιορίζονται βάσει των ποσών του 
εθνικού ΦΠΑ που εισπράττονται πραγματικά από κάθε 
κράτος μέλος, 
ότι στο πλαίσιο αυτό η Επιτροπή προτείνει στο άρθρο 12 
της πρότασης να εξετάζει, σε συνεργασία με τις αρμόδιες 
αρχές των κρατών μελών, τις διαδικασίες εγγραφής των 
φορολογουμένων σε μητρώα και τις διαδικασίες καθορι­
σμού και είσπραξης του ΦΠΑ που εφαρμόζουν τα κράτη 
μέλη, καθώς και την αποτελεσματικότητα των συστημάτων 
ελέγχου σχετικά με τον ΦΠΑ και να υποβάλλει κάθε τρία 
έτη έκθεση στο Κοινοβούλιο και στο Συμβούλιο για την 
πραγματική είσπραξη του ΦΠΑ σε κάθε κράτος μέλος, 
ότι, για να ανταποκριθεί στις υποχρεώσεις της σχετικά με 
τον έλεγχο των εσόδων του προϋπολογισμού, και επομένως 
και των ιδίων πόρων ΦΠΑ, θα έπρεπε η Επιτροπή να έχει τη 
δυνατότητα — εκτός από την πρόσβαση που έχει στα στοι­
χεία που περιγράφουν τα εθνικά συστήματα ελέγχου των 
εσόδων τα οποία προέρχονται από τον ΦΠΑ που εισπράτ­
τεται στα κράτη μέλη — να τηρείται επιπλέον ενήμερη ως 
(6) ΕΕ C 261 της 12.10.1985, α 3. 
Ο ΕΕ C 321 της 15.12.1986. 
Αριθ. C 191/4 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 20. 7. 88 
προς τα αποτελέσματα των ελέγχων που διενεργούνται στα 
κράτη μέλη και να μπορεί να διενεργεί ελέγχους συμφωνίας 
ώστε να εξακριβώνει την αποτελεσματικότητα με την οποία 
εισπράττεται ο εθνικός ΦΠΑ, μέθοδο καθορισμού της βάσης είσπραξης των ιδίων πόρων 
ΦΠΑ, κρίνει απαραίτητα να αναφέρει μέχρι σε ποιο βαθμό 
θα έπρεπε η Επιτροπή να διενεργεί τους ελέγχους της στα 
πλαίσια του προτεινόμενου άρθρου 12. 
ΕΝΕΚΡΙΝΕ ΤΗΝ ΑΚΟΛΟΥΘΗ ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ: 
ΜΕΡ02ΠΡΩΤΟ 
Γενικές παρατηρήσεις 
1.1. Μολονότι το Συνέδριο επιδοκιμάζει την πρόταση της 
Επιτροπής για το λόγο ότι προβλέπει μια ομοιόμορφη 1.2. Το Συνέδριο έχει εξετάσει την πρόταση με σκοπό την 
αναζήτηση βελτιώσεων οι οποίες θα μπορούσαν να ενισχύ­
σουν την ισότητα, ομοιομορφία και αποτελεσματικότητα 
του προτεινόμενου συστήματος. Η γνώμη του σχετικά με τα 
μεμονωμένα άρθρα και παραγράφους δίδεται στο Μέρος 
Δεύτερο της γνωμοδότησης. 
ΜΕΡΟΣΔΕΥΤΕΡΟ 
Προτάσεις της Επιτροπής Τροποποιήσεις που προτείνει το Συνέδριο Σχόλια 
Άρ&ρο 4, παράγραφος 5: 
Για την επιλογή ορισμένων πράξεων που επι­
βαρύνονται με μη εκπτώσιμο φόρο ΦΠΑ και 
για την κατανομή ανά συντελεστή ΦΠΑ, μπο­
ρούν να χρησιμοποιηθούν στοιχεία που λαμ­
βάνονται από εξωτερικές πηγές SEC αλλά 
είναι δυνατόν να προσαρμοσθούν μζ αυτό, 
δηλαδή καταρχήν από τους εσωτερικούς εθνι­
κούς λογαριασμούς εάν περιέχουν την απα­
ραίτητη κατανομή, ή, όταν αυτοί δεν υπάρ­
χουν, από οποιαδήποτε άλλη κατάλληλη 
πηγή. 
Άρΰρο 5, παράγραφος 3: 
Στα εισπραττόμενα από το κράτος μέλος 
έσοδα για συγκεκριμένο έτος προστίθενται τα 
ποσά του ΦΠΑ, η είσπραξη των οποίων έχει 
παραγραφεί, ακυρωθεί ή εγκαταλειφθεί κατά 
τη διάρκεια του ίδιου αυτού έτους κατ' εφαρ­
μογή των εθνικών διατάξεων, με εξαίρεση τα 
ποσά που: 
— δεν ήταν δυνατό να εισπραχθούν παρά 
την εφαρμογή διαδικασίας αναγκαστικής 
εκτέλεσης, 
— ή δεν έχουν καταβληθεί κατ' εφαρμογή 
του άρθρου 22 παράγραφος 9 τελευταία 
περίπτωση της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ. 
Άρ&ρο 5, παράγραφος 4: Για την επιλογή ορισμένων πράξεων που 
επιβαρύνονται με μη εκπεστέο φόρο ΦΠΑ 
και για την κατανομή ανά συντελεστή 
ΦΠΑ, τα κράτη μέλη μπορεί να εξουσιοδο­
τηθούν, σύμφωνα με τη διαδικασία που 
προβλέπεται στο άρθρο 13, να χρησιμοποιή­
σουν στοιχεία που λαμβάνονται από εξωτε­
ρικές πηγές SEC αλλά είναι δυνατόν να 
προσαρμοσθούν με αυτό, δηλαδή καταρχήν 
από τους εσωτερικούς εθνικούς λογαρια­
σμούς εάν περιέχουν την απαραίτητη κατα­
νομή, ή, εάν όχι, από οποιαδήποτε άλλη 
κατάλληλη πηγή. 
Στα εισπραττόμενα από το κράτος μέλος 
έσοδα για συγκεκριμένο έτος προστίθενται 
τα ποσά του ΦΠΑ, η είσπραξη των οποίων 
έχει παραγραφεί, ακυρωθεί ή εγκατα­
λειφθεί κατά τη διάρκεια του ίδιου αυτού 
έτους κατ' εφαρμογή των εθνικών διατά­
ξεων. 
Όταν καθυστερούνται ποσά ΦΠΑ για 
περίοδο που υπερβαίνει τα δύο έτη από την 
ημερομηνία κατά την οποία κατέστησαν 
απαιτητά για πρώτη φορά, τα ποσά αυτά 
προστίθενται στα εισπραττόμενα έσοδα. Τα κράτη μέλη δεν θα πρέπει να έχουν τη 
δυνατότητα να χρησιμοποιούν στοιχεία εξω­
τερικά προς το SEC χωρίς το σύμφωνο της 
Επιτροπής με τη διαδικασία που προβλέπεται 
στο άρθρο 13, ώστε να εξασφαλιστεί η χρησι­
μοποίηση των πλέον κατάλληλων στοιχείων 
απ' όλα τα κράτη μέλη, εάν για οποιοδήποτε 
λόγο δεν είναι δυνατή η χρήση των στοιχείων 
του SEC. 
Για να υπάρχει ισότητα μεταξύ των κρατών 
μελών, θα ήταν καλύτερα να μην προβλέ­
πονται εξαιρέσεις από το γενικό κανόνα εάν 
δεν υπάρχει συγχρόνως εναρμόνιση των δια­
δικασιών αναγκαστικής εκτέλεσης και εφαρ­
μογής που αφορούν τέτοιες εξαιρέσεις. 
Ο καθυστερούμενος ΦΠΑ είναι οφευλόμενος 
ΦΠΑ, και επομένως θα έπρεπε να υπάρχει 
χρονικό όριο για την περίοδο κατά την οποία 
μπορεί να εξαιρεθεί από τη βάση ιδίων πόρων 
ΦΠΑ. 
20. 7. 88 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. C 191/5 
Προτάσεις της Επιτροπής Τροποποιήσεις που προτείνει το Συνέδριο Σχόλια 
Άρ&ρο 9, παράγραφος 1: 
Οι διορθώσεις των καταστάσεων που αναφέ­
ρονται στο άρθρο 7 παράγραφος 1 και αφο­
ρούν προηγούμενα οικονομικά έτη πραγματο­
ποιούνται από την Επιτροπή σε συμφωνία με 
το κράτος μέλος. 
Οι διορθώσεις των καταστάσεων συγκεντρώ­
νονται σε συνολική κατάσταση που εκδίδεται 
στις 30 Ιουνίου. 
Ελλείψει συμφωνίας εκ μέρους του κράτους 
μέλους και μετά από νέα εξέταση, η Επιτροπή 
λαμβάνει τα μέτρα που κρίνει αναγκαία για 
την ορθή εφαρμογή του παρόντος κανονι­
σμού. 
Άρΰρο 12, παράγραφος 1: 
Η Επιτροπή, σε συνεργασία με τις αρμόδιες 
αρχές των κρατών μελών, εξετάζει τις διαδι­
κασίες εγγραφής σε μητρώα των φορολογού­
μενων και τις διαδικασίες καθορισμού και. 
είσπραξης του ΦΠΑ που εφαρμόζουν τα 
κράτη μέλη, καθώς και την αποτελεσματικό­
τητα των συστημάτων ελέγχου σχετικά με το 
συγκεκριμένο φόρο. 
Άρΰρο 13, παράγραφος 2: 
Το κράτος μέλος που ζητεί την άδεια που 
προβλέπεται στο άρθρο 4 παράγραφος 4 ή 
στο άρθρο 6 παράγραφος 3 απευθύνει την 
αίτηση του στην Επιτροπή το ταχύτερο 
δυνατό και το αργότερο στις 30 Απριλίου του 
οικονομικού έτους από το οποίο πρέπει να 
ισχύει η άδεια. Οι διορθώσεις των καταστάσεων που ανα­
φέρονται στο άρθρο 7 παράγραφος 1 και 
αφορούν προηγούμενα οικονομικά έτη 
πραγματοποιούνται από την Επιτροπή σε 
συμφωνία με το κράτος μέλος. 
Οι διορθώσεις των καταστάσεων συγκε­
ντρώνονται σε συνολική κατάσταση που 
εκδίδεται στις 30 Ιουνίου. 
Ελλείψει συμφωνίας εκ μέρους του κρά­
τους μέλους και μετά από νέα εξέταση, η 
Επιτροπή λαμβάνει τα μέτρα που κρίνει 
αναγκαία για την ορθή εφαρμογή του 
παρόντος κανονισμού. 
Οι ίδιοι πόροι ΦΠΑ που οφείλονται λόγω 
των διορθώσεων που έχουν επέλθει στις 
καταστάσεις, τίθενται στη διάθεση της 
Κοινότητας το αργότερο την πρώτη εργά­
σιμη ημέρα του μηνός Αυγούστου μετά την 
κατάρτιση της διορθωμένης κατάστασης. 
Με την επιφύλαξη των άρθρων 80 έως 82 
του δημοσιονομικού κανονισμού, η Επι­
τροπή, σε συνεργασία με τις αρμόδιες 
αρχές των κρατών μελών, εξετάζει τις δια­
δικασίες εγγραφής σε μητρώα των φορολο­
γούμενων και τις διαδικασίες καθορισμού 
και είσπραξης του ΦΠΑ που εφαρμόζουν 
τα κράτη μέλη, καθώς και την αποτελεσμα­
τικότητα των συστημάτων ελέγχου σχε­
τικά με το συγκεκριμένο φόρο. Για το 
σκοπό αυτό η Επιτροπή εξετάζει ιδίως τα 
σχετικά συνολικά στοιχεία και στατιστικές, 
εξετάζει και λαμβάνει έγγραφα για τα αντί­
στοιχα εθνικά συστήματα ελέγχου όσον 
αφορά την πληρότητα των εσόδων και επα­
ληθεύει, εφόσον το κρίνει αναγκαίο, όλες 
τις λαμβανόμενες πληροφορίες μέσω 
ελέγχων συμφωνίας που βασίζονται, μεταξύ 
άλλων, σε αρχεία, μητρώα και φακέλους 
που τηρούνται σε τοπικό επίπεδο. 
Το κράτος μέλος που ζητεί την άδεια που 
προβλέπεται στο άρθρο 4 παράγραφος 4, 
στο άρθρο 4 παράγραφος 5 ή στο άρθρο 6 
παράγραφος 3 απευθύνει την αίτηση του 
στην Επιτροπή το ταχύτερο δυνατό και το 
αργότερο στις 30 Απριλίου του οικονο­
μικού έτους από το οποίο πρέπει να ισχύει 
η άδεια. Οι ισχύοντες κανονισμοί, καθώς και ο νέος 
κανονισμός που προτείνεται για έγκριση, δεν 
προβλέπουν προθεσμία μέσα στην οποία θα 
πρέπει να τίθενται στη διάθεση της Κοινό­
τητας οι ίδιοι πόροι ΦΠΑ που οφείλονται 
λόγω των διορθώσεων που επιφέρονται στις 
καταστάσεις που υποβάλλονται από τα κράτη 
μέλη. 
Σε περιπτώσεις στις οποίες οι διορθώσεις των 
καταστάσεων απαιτούν να τεθούν στη διά­
θεση της Κοινότητας και άλλοι πρόσθετοι 
πόροι, οι τελευταίοι θα έπρεπε να καταβάλ­
λονται το αργότερο την πρώτη εργάσιμη 
ημέρα του Αυγούστου μετά τη διόρθωση. 
Προκειμένου να εξασφαλιστεί η πληρότητα 
και η ακρίβεια των ιδίων πόρων ΦΠΑ, πρέπει 
να δοθεί στην Επιτροπή η εξουσία να διε­
νεργεί τους ελέγχους που κρίνει αναγκαίους, 
ώστε να μπορέσει να εκπληρώσει τις υπο­
χρεώσεις της που απορρέουν από τη Συνθήκη. 
Βλέπε σχόλια για τό άρθρο 4, παράγραφος 5. 
Αριθ. €191/6 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 20. 7. 88 
Η παρούσα γνωμοδότηση εγκρίθηκε από το Ελεγκτικό Συνέδριο κατά τη συνεδρίαση του της 16ης 
Ιουνίου 1988. 
Για το Ελεγκτικό Συνέδριο 
ΜΙΓΟΪΙ ΜΑΚΤ 
Πρόεδρος