ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Βρυξέλλες, 26.03.1998 
COM( 1998) 184 τελικό 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στο Βασίλειο της Ισπανίας 
να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης από τα άρθρα 2 και 28 α) 
παράγραφος 1 της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου 
της 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών 
των κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών 
(υποβληθείσα από την Επιτροπή) 

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
Με επιστολή που καταχωρίσθηκε στη Γενική Γραμματεία της Επιτροπής στις 23 
Ιανουαρίου 1998, η ισπανική κυβέρνηση ζήτησε να της επιτραπεί, βάσει του άρθρου 
27 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977, περί 
εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών - κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας: ομοιόμορφη 
φορολογική βάση1, να εφαρμόσει ειδικό καθεστώς φορολόγησης στον τομέα των 
μεταχειρισμένων υλικών και απορριμμάτων. 
Σύμφωνα με το άρθρο 27 παράγραφος 3 της έκτης οδηγίας, τα άλλα κράτη μέλη 
ενημερώθηκαν για την αίτηση της Ισπανία με επιστολή της 18 Φεβρουαρίου 1998. 
Το ειδικό καθεστώς που σκοπεύει να θεσπίσει το Βασίλειο της Ισπανίας 
περιλαμβάνει τις ακόλουθες διατάξεις: 
- απαλλαγή των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και αποκτήσεων των 
προαναφερθέντων μεταχειρισμένων υλικών και απορριμμάτων από τον φόρο 
προστιθέμενης αξίας. Η εν λόγω απαλλαγή θα εφαρμοστεί μόνο στους 
φορολογούμενους οι οποίοι, κατά το προηγούμενο έτος, εμπορεύθηκαν 
σιδηρούχα μέταλλα μέχρι ποσού 200 εκατ. PTAS, ή απορρίμματα ή υπολείμματα 
χάρτου, χαρτονιού ή υάλου μέχρι ποσού 50 εκατ. PTAS. Επίσης, η απαλλαγή 
των δραστηριοτήτων όσον αφορά τα μη σιδηρούχα μέταλλα θα εφαρμοστεί 
χωρίς ποσοτικό περιορισμό. Αν κατά το τρέχον έτος σημειωθεί υπέρβαση των 
αναφερόμενων ορίων, η απαλλαγή θα πάψει να εφαρμόζεται από τη στιγμή που 
εντοπίζεται η υπέρβαση· 
- είναι δυνατόν να επιτραπεί στους φορολογούμενους, οι συναλλαγές των οποίων 
απαλλάσσονται κατ' εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου, να καταβάλουν 
τον οφειλόμενο ΦΠΑ κατά τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις και αποκτήσεις 
μεταχειρισμένων υλικών και απορριμμάτων. 
Σύμφωνα με την ισπανική κυβέρνηση, το καθεστώς αυτό αποβλέπει στην 
(Απλούστευση της φορολόγησης του τομέα αυτού, καθώς και την καταπολέμηση της 
φοροδιαφυγής. 
Στο πλαίσιο αυτό, η ισπανική κυβέρνηση επισημαίνει ότι οι διοικητικές διατάξεις 
του συγκεκριμένου τομέα είναι ελλιπείς, ότι η έκδοση τιμολογίων παρουσιάζει 
συχνά σοβαρά κενά και ότι οι εμπλεκόμενοι έμποροι - ιδίως οι μικρότεροι, οι 
δραστηριότητες των οποίων δύσκολα εντοπίζονται και ελέγχονται - δεν 
καταβάλλουν τον οφειλόμενο ΦΠΑ, ενώ η είσπραξη του φόρου παρουσιάζει 
σημαντικές πρακτικές δυσκολίες. 
Από τα προαναφερθέντα προκύπτει ότι οι μικροί έμποροι μεταχειρισμένων υλικών 
και απορριμμάτων, εκτός από τα μη σιδηρούχα μέταλλα, ο κύκλος εργασιών των 
οποίων δεν υπερβαίνει τα όρια που έχουν καθοριστεί βάσει των εμπορευόμενων 
αγαθών, απαλλάσσονται από την υποχρέωση καταβολή^ του ΦΠΑ όσον αφορά τις 
εν λόγω πωλήσεις αγαθών και δεν συμπεριλαμβάνουν τον φόρο αυτού στα 
τιμολόγια που εκδίδουν. Στόχος του καθορισμού ορίων για κάθε προϊόν είναι να 
αποφευχθεί το ενδεχόμενο φοροαπαλλαγής και των μεγάλων εμπόρων. 
1 ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.1977, σ. 1. Η οδηγία τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία 
96/95/ΕΚ (Επίσημη Εφημερίδα L 338 της 28.12.1996, σ. 89). 
Οι έμποροι μη σιδηρούχων μετάλλων μπορούν να επωφεληθούν χης απαλλαγής αν 
ο συνολικός κύκλος εργασιών τους υπερβαίνει χα 200 εκατ. PTAS. Ο λόγος είναι 
όχι, καχά κανόνα, η χιμή πώλησης των μη σιδηρούχων μετάλλων είναι κατά πολύ 
υψηλότερη από χην χιμή χων άλλων υλικών και απορριμμάχων, με αποχέλεσμα σχο 
εμπόριο χων μη σιδηρούχων μετάλλων να συμπληρώνεχαι σχεχικά γρήγορα χο 
ανώχαχο όριο του κύκλου εργασιών. 
Εξάλλου, οι εν λόγω υποκείμενοι σχον φόρο δεν οφείλουν να καταβάλλουν χον 
ΦΠΑ για χις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που πραγματοποιούν, πράγμα που 
συνεπάγεται όχι οι ανχίσχοιχες ενδοκοινοτικές παραδόσεις φορολογούνται στη 
χώρα καχαγωγής. 
Επιπλέον, οι πράξεις αυτές δεν γεννούν δικαίωμα προς έκπχωση του ΦΠΑ επί χων 
εισροών. 
Δυνάμει χης δεύτερης διάταξης, οι έμποροι μεταχειρισμένων υλικών και 
απορριμμάχων οι οποίοι χαχαρχήν απαλλάσσονται, έχουν χη δυνατότητα να 
υπαχθούν σχον ΦΠΑ και, κατ' αυτόν χον χρόπο, να αποχτήσουν χο δικαίωμα προς 
έκπχωση. Το γεγονός όχι η εξαίρεση από χην παρέκκλιση αυχή υπόκειται σε 
προηγούμενη έγκριση, αποχελεί επαρκή εγγύηση όχι οι φορολογούμενοι θα 
εκπληρώσουν χις φορολογικές χους υποχρεώσεις. Εξάλλου, χο γεγονός όχι ο 
φορολογούμενος (χποκχά χο διχαίωμα προς έκπχωση ως «επιβράβευση» επειδή 
υποβάλλεται σε φορολογικό έλεγχο, θα καταστήσει ενδεχομένως περισσόχερους 
εμπόρους προθυμότερους να συνεργαστούν σχο πλαίσιο χου φορολογικού 
συσχήμαχος. 
Η Επιτροπή θεωρεί ότι η απαλλαγή των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και 
αποκτήσεων που πραγματοποιούνται από μικρές επιχειρήσεις αποτελεί συγχρόνως 
ένα μέτρο απλούστευσης και καταπολέμησης της φοροδιαφυγής, διότι επιτρέπει 
τον αποκλεισμό από το σύστηιχα ΦΠΑ μιας κατηγορίας υποκείμενων στον φόρο 
για τους οποίους οι προσπάθειες ελέγχου και είσπραξης του φόρου θα ήταν 
δυσανάλογες σε σχέση με τα έσοδα, 
Οι ειδικοί κανόνες που εφαρμόζονται στις ενδοκοινοτικές παραδόσεις και 
αποκτήσεις απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δικαιολογούνται διότι 
επιτρέπουν τη διασφάλιση συναλλαγών για τις οποίες υφίστανται σημαντικοί 
κίνδυνοι φοροδιαφυγής λόγω της αξίας των αγαθών αυτών, 
Με την παροχή στους υποκείμενους στον φόρο της δυνατότητας να υποβάλλουν 
τις πράξεις τους, οι οποίες καταρχήν απαλλάσσονται, στον ΦΠΑ, με την έγκριση 
της διοίκησης, εξασφαλίζονται αυξημένες δυνατότητες διοικητικού ελέγχου. 
Ρς εκ τούτου, η Επιτροπή θεωρεί ότι είναι δυνατόν να επιτραπεί στο Βασίλειο της 
Ισπανίας η εφαρμογή της προτεινόμενης παρέκκλισης μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 
2000. 
Πράγματι, η Επιτροπή εξέδωσε στις 10 Ιουλίου 1996 πρόγραμμα εργασίας για την 
εφαρμογή κοινού συστήματος ΦΠΑ2, το οποίο προβλέπει τη σταδιακή εφαρμογή 
του νέου συστήματος. Ως εκ τούτου, κρίνεται σκόπιμο να περιοριστεί η διάρκεια 
COM(96) 328 τελικό της 22.7.96. 
ισχύος χης παρέκκλισης μέχρι χις 31 Δεκεμβρίου 2000, πράγμα που θα επιχρέψει να 
αξιολογηθεί καχά πόσο χο μέχρο παρέκκλισης συμβιβαζεχαι με χην προσέγγιση που 
διαμορφώνεχαι σχο πλαίσιο χου νέου κοινού συσχήματος ΦΠΑ. 
Πρόταση 
A1KWASm TOY yYlVfBOYAIQY 
με την οποία επιτρέπεται to Βασίλειο της Ισπανίας 
να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης από τα άρθρα 2 και 28 α), 
παράγραφος 1, της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου 
της 17ης Μαΐου 1977 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών 
των κρατών μελών των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, 
Έχοντας υπόψη: 
τη Συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, 
την έκτη οδηγία (77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977 περί 
εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετιχών με τους φόρους 
κύκλου εργασιών1 - κοινό σύστημα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας: ομοιόμορφη 
φορολογική βάση, και ιδίως του άρθρου 27, 
την πρόταση της Επιτροπής, 
Εκτιμώντας: 
ότι σύμφωνα με το άρθρο 27, παράγραφος 1, της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, το 
Συμβούλιο δύναται, προτάσει της Επιτροπής, να επιτρέπει ομοφώνως σε κάθε 
κράτος μέλος τη λήψη ειδικών μέτρων, κατά παρέκκλιση της παρούσας οδηγίας, με 
σκοπό την απλοποίηση της είσπραξης του φόρου ή την αποτροπή ορισμένων 
περιπτώσεων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής· 
ότι με την επιστολή που έλαβε η Επιτροπή στις 23 Ιανουαρίου 1998, το Βασίλειο 
της Ισπανίας ζήτησε την άδεια να θεσπίσει μέτρο κατά παρέκκλιση χων άρθρων 2 
και 28 α), παράγραφος 1, χης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ· 
όχι σύμφωνα με χο άρθρο 27, παράγραφος 3, της έκτης οδηγίας, τα άλλα κράτη 
μέλη ενημερώθηκαν στις 18 Φεβρουαρίου 1998 για το αίτημα που υπέβαλε το 
Βασίλειο της Ισπανίας· 
ότι το ειδικό αυτό μέτρο αποβλέπει αφενός στην απαλλαγή των ενδοκοινοτικών 
παραδόσεων και αποκτήσεων μεταχειρισμένων υλικών και απορριμμάτων από 
χαρτί, χαρτόνι και γυαλί που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο 
των οποίων ο κύκλος εργασιών κατά παρελθόν έτος δεν υπερέβη τα 50 εκατ. FTAS· 
1 ΕΕ αριθ. L 145 της 13.6.1977, σ. 1. Η οδηγία αυτή τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία 
96/95/ΕΚ (ΕΕ αριθ. L 338 της 28.12.1996, σ. 89). 
S 
όχι χο μέχρο αυχό αποβλέπει, αφεχέρου, σχην απαλλαγή χων ενδοκοινοχικών 
παραδόσεων και αποκχήσεων μεχαχειρισμένων υλικών και απορριμμάχων από 
σιδηρούχα μέχαλλα, οι οποίες πραγμαχοποιούνχαι από υποκείμενους σχο φόρο 
χων οποίων ο κύκλος εργασιών καχά χο παρελθόν έχος δεν υπερέβη χα 200 εκαχ. 
PTAS· 
όχι χο μέχρο αυχό αφορά, χέλος, χην απαλλαγή χων ενδοκοινοχικών παραδόσεων 
και αποκχήσεων μη σιδηρούχων μεχάλλων, ανεξαρτήτως χου κύκλου εργασιών που 
ανχιπροσωπεύουν χα αγαθά αυτά· 
όχι οι απαλλασσόμενες πράξεις δυνάμει χων ειδικών αυχών μέχρων δεν γεννούν 
δικαίωμα προς έκπχωση χου ΦΠΑ· 
όχι μπορεί να επιχραπεί σχους υποκείμενους σχο φόρο, οι πράξεις χων οποίων 
εμπίπτουν σχο πεδίο εφαρμογής χων απαλλαγών που προβλέπονχαι από χο ειδικό 
καθεσχώς, να μην υποβάλλουν χις πράξεις αυχές σχο εν λόγω ειδικό καθεσχώς, υπό 
χους όρους που προβλέπονχαι από χο Βασίλειο χης Ισπανίας· 
όχι χο καθεσχώς αυχό αποχελεί συγχρόνως ένα μέχρο απλούσχευσης και 
καχαπολέμησης χης φοροδιαφυγής επειδή επιχρέπει χον αποκλεισμό από χο 
σύσχημα χου ΦΠΑ μιας καχηγορίας υποκείμενων σχο φόρο για χους οποίους οι 
προσπάθειες ελέγχου και είσπραξης του φόρου θα ήχαν δυσανάλογες σε σχέση με 
τα έσοδα· 
ότι, ως εκ τούτου, το ειδικό καθεστώς πληροί τις προϋποθέσεις του άρθρου 27 της 
έκτης οδηγίας· 
ότι η Επιτροπή ενέκρινε στις 10 Ιουλίου 1996 πρόγραμμα εργασίας2 το οποίο 
συνοδεύεται από χρονοδιάγραμμα προτάσεων που προβλέπουν μια προοδευτική 
και σταδιακή πορεία προς ένα κοινό σύστημα ΦΠΑ για την ενιαία αγορά· 
ότι για τους λόγους αυτούς μπορεί να επιτραπεί η εφαρμογή του ειδικού 
καθεστώτος μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2000, επιτρέποντας έτσι την αξιολόγηση 
κατά την εν λόγω ημερομηνία της συνεκτικότητας του μέτρου παρέκκλισης με τη 
γενική προσέγγιση του νέου κοινού συστήματος ΦΠΑ· ότι η παρέκκλιση αυτή δεν 
θα έχει επιπτώσεις στους ίδιους πόρους των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων που 
προέρχονται από τον ΦΠΑ· 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
COM(96) 328 τελικό της 22.7.96. 
Άρθρο J 
Επιχρέπεχαι σχο Βασίλειο χης Ισπανίας να εφαρμόσει μέχρι χις 31 Δεκεμβρίου 
2000 ειδικό καθεσχώς φορολόγησης σχον χομέα χων μεχαχειρισμένων υλικών και 
απορριμμάχων, χο οποίο περιλαμβάνει διχχχάξεις που παρεκκλίνουν από χην έκχη 
οδηγία 77/388/ΕΟΚ χου Συμβουλίου χης 17ης Μαΐου 1977. 
Οι διαχάξεις παρέκκλισης που προβλέπονχαι από χο καθεσχώς αυχό ορίξονχαι σχα 
άρθρα 2, 3 και 4 καχωχέρω. 
ΛοΘοο2 
Καχά παρέκκλιση χου άρθρου 2 παράγραφος 1 χης έκχης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, 
απαλλάσσονχαι από χον ΦΠ Α: 
- οι παραδόσεις μεχαχειρισμένων υλικών και απορριμμάχων από χαρχί, χαρχόνι 
και γυαλί, οι οποίες πραγμαχοποιούνχαι από υποκείμενο σχο φόρο χου οποίου 
ο κύκλος εργασιών όσον αφορά χις πωλήσεις χων εν λόγω προϊόνχων δεν 
υπερέβη καχά χο προηγούμενο έχος χα 50 εκαχ. PTAS· 
- οι παραδόσεις μεχαχειρισμένων υλικών και απορριμμάχων από σιδηρούχα 
μέχαλλα οι οποίες πραγμαχοποιούνχαι από υποκείμενους σχο φόρο χων οποίων 
ο κύκλος εργασιών όσον αφορά χις πωλήσεις χων εν λόγω προϊόνχων δεν 
υπερέβη καχά χο προηγούμενο έχος χα 200 εκαχ. PTAS· 
- οι παραδόσεις μη σιδηρούχων μεχάλλων. 
Άρθρο β 
Καχά παρέκκλιση χου άρθρου 28 α), παράγραφος 1, σχοιχείο α) χης έκχης οδηγίας 
77/388/ΕΟΚ, απαλλάσσονχαι από χον ΦΠΑ: 
- οι ενδοκοινοχικές αποκχήσεις μεχαχειρισμένων υλικών και απορριμμάχων από 
χαρχί, χαρχόνι και γυαλί, οι οποίες πραγμαχοποιούνχαι από υποκείμενους σχο 
φόρο χων οποίων ο κύκλος εργασιών όσον αφορά χις πωλήσεις χων προϊόνχων 
αυχών δεν υπερέβη καχά χο προηγούμενο έχος χα 50 εκαχ. PTAS· 
- οι ενδοκοινοχικές αποκχήσεις μεχαχειρισμένων υλικών και απορριμμάχων από 
σιδηρούχα μέχαλλα, οι οποίες πραγμαχοποιούνχαι από υποκείμενους σχο φόρο 
χων οποίων ο κύκλος εργασιών όσον αφορά χις πωλήσεις χων προϊόνχων αυχών 
δεν υπερέβη καχά χο προηγούμενο έχος χα 200 εκαχ. PTAS· 
- οι ενδοκοινοχικές αποκχήσεις μη σιδηρούχων μεχάλλων. 
ΆοΘοο4 
Είναι δυναχόν να επιχραπεί σχους υποκείμενους σχο φόρο των οποίων οι πράξεις 
εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των απαλλαγών που προβλέπονται από τα άρθρα 
2 και 3 ανωτέρω να μην υπαγάγουν τις ενδοκοινοτικές αυτές παραδόσεις και 
αποκτήσεις στο ειδικό καθεστώς που προβλέπεται από την παρούσα απόφαση. 
Άοθοοδ 
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στο Βασίλειο της Ισπανίας. 
Βρυξέλλες, 
Για το Συμβούλιο 
Ο Πρόεδρος 
ISSN 0254-1483 
COM(98) 184 τελικό 
FFFPA<I>À 
JEL/JL JL Μ. ΙΛΤΛΤΙΛ. 
GR 09 10 06 
Αριθ. καταλόγου : CB-CO-98-199-GR-C 
ISBN 92-78-32565-1 
Υπηρεσία Επισήμων Εκδόσεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
L-2985 Λουξεμβούργο 
Ο