ΙΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
COM(92) 582 τελικό 
Βρυξέλλες, 22 Δεκεμβρίου 1992 
ΕΚΘΕΕΗ THE ΕΠΙΤΡΟΠΗΕ ΠΡΟΕ ΤΟ ΕΥΜΒΟΥΛΙΟ ΒΑΕΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 3 
THE ΑΠΟΦΑΕΗΕ ΤΟΥ ΕΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 89/683/ΕΟΚ THE 
21ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 1989 
(Εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 2 της έκτης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ για την εναρμόνιση των νομοθεσιών 
των κρατών μελών σχετικά με το φόρο κύκλου εργασιών) 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΕΗΕ ΤΟΥ ΕΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στη Γαλλική Δημοκρατία να εφαρμόσει μέτρο 
παρέκκλισης από το άρθρο 2 της έκτης οδηγίας (77/388/ΕΟΚ) του Ευμβουλίου 
της 17ης Μαίου 1977 για την εναρμόνιση των νομοθεσιών των κρατών μελών 
σχετικά με το φόρο κύκλου εργασιών 
(υποβληθείσες από την Επιτροπή) 

„λ*^ -
ΕΚΘΕΕΗ THE ΕΠΙΤΡΟΠΗΕ ΠΡΟΕ ΤΟ ΕΥΜΒΟΥΛΙΟ ΒΑΕΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 3 
THE ΑΠΟΦΑΕΗΕ ΤΟΥ ΕΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 89/6 83/ΕΟΚ THE 
21ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 19 89 
(Εφαρμογή μέτρου παρέκκλισης από το άρθρο 2 της έκτης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ για την ναρμόνιση των νομοθεσιών 
των κρατών μελών σχετικά με το φόρο κύκλου εργασιών) 
Ι. ΕΙΣΑΓΟΓΉ 
Με απόωαση του ZuuBouACou χων Ευρωπαϊκών Κοινοχήχων αριθ. 89/683/ΕΟΚ xnc 
21nc ΔεκευΒοίου 1989*1Κ επεχράπη σχη Γαλλία,βάσει χων διαχάξεων χου 
άρθρου 27 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ και λόγω χης έναρξης ισχύος χης 18ης 
οδηγίας ΦΠΑ, να εφαρμόσει ένα καχά παρέκκλιση ειδικό καθεσχώς ΦΠΑ σχεχικά 
με χη φορολογία πράξεων που αφορούν σχα νέα φορχία βιομηχανικών 
απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης. Η ισχύς χης έγκρισης αυχής, 
λαμβανομένων υπόψη χων διαχάξεων που θεσπίσχηκαν δυνάμει χου άρθρου 1 χης 
προαναφερθείσας απόφασης, λήγει χην 31η Δεκεμβρίου 1992. 
Το άρθρο 3 χης εν λόγω απόφασης προβλέπει εξάλλου όχι η Επιχροπή 
υποχρεούχαι να υποβάλει έκθεση σχο Συμβούλιο, πριν από χην ημερομηνία λήξης 
χης παρέκκλισης, σχεχικά με χην εφαρμογή χης, η οποία θα συνοδεύεχαι 
ενδεχομένως και από πρόχαση απόφασης χου Συμβουλίου που θα καθορίζει καχά 
πόσο η εν λόγω έγκριση θα παραχαθεί. 
Η παρούσα έκθεση έχει ως ανχικείμενο να λάβει υπόψη χην εφαρμογή χης εν 
λόγω παρέκκλισης και να εισηγηθεί χην αίχηση παράχασης χης εν λόγω 
παρέκκλισης που χης υποβλήθηκε εκ μέρους χης Γαλλικής Δημοκραχίας με 
επισχολή που καχαχωρίσχηκε σχη γενική γραμμαχεία χης Επιχροπής σχις 22 
Οκχωβρίου 1992. 
II. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ 
1. Ιστοοικό xnc παρέκκλισης 
Η δέκαχη όγδοη οδηγία ΦΠΑ, με χις διαχάξεις χου άρθρου 1, σημείο 2, 
πρώτο εδάφιο, υποχρέωσε χη Γαλλία να καχαργήσει χην In Ιανουαρίου 1990 
χην απαλλαγή που εφάρμοζε ως μεχαβαχικό και καχά παρέκκλιση μέχρο σχα 
νέα φορχία βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης βάσει χων 
συνδυασμένων διαχάξεων χου άρθρου 28, παράγραφος 3, δεύχερο εδάφιο και 
χου παραρχήμαχος ΣΤ σημείο 20 χης έκχης οδηγίας. 
Πάντως, σχο σημείο 4 χων πρακχικών χης έγκρισης χης δέκαχης όγδοης 
οδηγίας^' "Άρθρο 2 σημείο ΣΤ 20" περιλαμβάνεχαι η εξής δήλωση : 
"Το Συμβούλιο και η Επιχροπή συμφωνούν να εξεχάσουν με πνεύμα 
ευρύχηχας, βάσει χων διαχάξεων χου άρθρου 27, παράγραφοι 1 έως 4 χης 
οδηγία', 77/388/Ε0Κ, αίχηση χης Γαλλίας σχεχικά με παρέκκλιση που 
εμπνέ<;χαι από χην εξής αρχή : 
(1) ΕΕ αριθ. L 398 χης 30.12.1989. 
(2) Έγγραφο χου Συμβουλίου 6016/89, Παράρχημα II, σ. 8. 
- οι πράξεις πωλήσεως, προμήθειας ή μεσιχείας που αφορούν σχα νέα 
φορχία βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης υπόκεινχαι 
σχο φόρο προσχιθεμένης αξίας καχόπιν εγκρίσεως χης αρμόδιας 
φορολογικής αρχής. 
Η έγκριση αυχή μπορεί να υπαχθεί κυρίως σχην χήρηση χων εξής όρων : 
μόνιμες εγκαχασχάσεις, επαρκής εχήσιος κύκλος εργασιών, ενδεχόμενη 
υποβολή επαρκούς εγγύησης". 
Κατά χην περίοδο εκείνη, η φορολόγηση πράξεων σχεχικά με νέα φορχία 
βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης φαινόχαν όχι μπορούσε 
να προκαλέσει σημανχικές απόχες, ιδίως σχον χομέα χων λεγόμενων 
"μεταλλικών υλικών". Οι απάχες αυχές συνίσχανχαι κυρίως σχην έκδοση 
ψευδών χιμολογίων με σκοπό χη μεχαβίβαση ενός δικαιώματος προς έκπτωση 
("taxis") ή σχην αναγραφή σε χιμολόγια φόρων που δεν καταβάλλονται ποχέ 
σχο δημόσιο χαμείο. Και σχις δύο αυχές περιπχώσεις, προκλήθηκαν 
σημανχικές απώλειες εσόδων χου προϋπολογισμού, ενώ ο χομέας χων υλικών 
ανακύκλωσης παρουσίασε χο 1989 σχη Γαλλία συνολικό κύκλο εργασιών ύψους 
περίπου 18 δις γαλλικών φράγκων και καχά χο χρέχον έχος 25 δις γαλλικών 
φράγκων για 15 εκαχ. χόνους προϊόνχων ανακύκλωσης και 5.000 
επιχαρήσεις ανακύκλωσης. 
2. ΈναοΕη xnc IOYUOC σχη Γαλλία 
Η παρέκκλιση μεχαφέρθηκε σχο εσωχερικό δίκαιο με χο άρθρο 33 χου νόμου 
αριθ. 90-1168 χης 29ης Δεκεμβρίου 1990, ήχοι δυνάμει χου νόμου για χον 
προϋπολογισμό χου 1991. Έχσι χροποποιήθηκαν χα άρθρα 260, 261, 277, 
273, 256, 290, 1784 χου γαλλικού γενικού φορολογικού κώδικα. 
Η διοικηχική οδηγία με αριθμό 3-Α-1-91 χης 27ης Δεκεμβρίου 1990, που 
δημοσιεύχηκε σχο επίσημο φορολογικό δελχίο αριθ. 9 χης 14ης Ιανουαρίου 
1991, σειρά 3 CA σχολιάζει χις διαχάξεις χου εσωχερικού δικαίου που 
αφορούν σχην παρέκκλιση. Οι εν λόγω διαχάξεις άρχισαν να ισχύουν από 
χης 1ης Ιανουαρίου 1991. 
3. Οικονουία χου ειδικού καθεστώτος που θεσπίστηκε από χη Γαλλία βάσει xnc 
naoéK^ionc 
Συνδυάζει τις εξής τρεις διατάξεις : 
3.1. Αυτόματη επιβολή φορολογίας στις παραδόσεις νέων φορτίων 
βιομηχανικών απορριμμάτων ή υλικών ανακύκλωσης που 
πραγματοποιούνται από επιχειρήσεις οι οποίες πληρούν συγχρόνως 
τους εξής δύο όρους : 
- διαθέτουν μόνιμες εγκαταστάσεις 
και 
- ο κύκλος εργασιών τους χωρίς φόρους σχετικά με τα νέα φορτία 
βιομηχανικών απορριμμάτων ή τα υλικά ανακύ' ,αοσης κατά τη 
διάρκεια χου προηγουμένου έχους είναι ανώχερος ή ίσος χων 
6.000.000 γαλλικών φράγκων. 
3.2. "Περιορισμένη" απαλλαγή αποκλεισχικά για χις παραδόσεις νέων 
φορχίων βιομηχανικών απορριμμάτων και υλικών ανακύκλωσης που 
πραγματοποιούνται από επιχειρήσεις οι οποίες : 
- είτε δεν διαθέτουν μόνιμες εγκαχασχάσεις 
- είχε, διαθέχονχας μόνιμες εγκαχασχάσεις, πραγμαχοποίησαν καχά 
χη διάρκεια χου προηγουμένου έχους κύκλο εργασιών χωρίς φόρους 
όσον αφορά παραδόσεις νέων φορχίων βιομηχανικών απορριμμάχων ή 
υλικών ανακύκλωσης κάτω των 6.000.000 γαλλικών φράγκων. 
Η απαλλαγή αυτή συνοδεύεται από χη δυνατότητα φορολόγησης βάσει 
εγκρίσεως που αφορά αποκλεισχικά επιχειρήσεις χων οποίων ο 
εχήσιος και συνολικός κύκλος εργασιών υπερβαίνει χο ποσό χων 
500.000 γαλλικών φράγκων, περιλαμβανομένων όλων χων φόρων. Με 
άλλα λόγια, η απαλλαγή είναι υποχρεωχική αποκλεισχικά για 
επιχειρήσεις χων οποίων ο συνολικός εχήσιος κύκλος εργασιών είναι 
καχώχερος χου ορίου χων 500.000 γαλλικών φράγκων, 
περιλαμβανομένων όλων χων φόρων. 
3.3. Υποχρεωχική ανασχολή χης καχαβολής χου ΦΠΑ επί πράξεων που 
αφορούν χα νέα φορτία , ομηχανικών απορριμμάτων και υλικών 
ανακύκλωσης που συνίστανχαι από μη σιδηρούχα μέχαλλα και χα 
κράμαχά χους, όχαν οι εν λόγω παραδόσεις υπόκεινχαι αυχομάχως σχο 
φόρο ή καχόπιν εγκρίσεως, καχά συνέπεια όχαν δεν μπορούν να 
χύχουν απαλλαγής. 
Οι επιχειρήσεις χου χομέα που πραγμαχοποιούν παραδόσεις με 
ανασχολή χης καχαβολής χου ΦΠΑ δεν έχουν δικαίωμα να χιμολογούν 
χον ΦΠΑ αλλά ανχίθεχα διαχηρούν χα δικαιώμαχά χους για έκπχωση, 
χα οποία ασκούν είχε με καχαλογισμό, εάν ασκούν άλλες 
φορολογούμενες δρασχηριόχηχες, είχε μέσω επισχροφής. 
Εξάλλου, όλες οι εισαγωγές νέων φορχίων βιομηχανικών απορριμμάχων 
και υλικών ανακύκλωσης απαλλάσσονχαι χου ΦΠΑ. 
Επίσης, οι πράξεις προμήθειας σχετικά με νέα φορτία βιομηχανικών 
απορριμμάχων ή υλικά ανακύκλωσης εξομοιούνχαι με παραδόσεις 
αγαθών, πράγμα που δεν ισχύει για χις πράξεις μεσιχείας που λόγω 
χου γεγονόχος αυχού δεν καλύπχονχαι από χην παρέκκλιση. 
4. Anown xnc ναλλικής διοίκησης σγεχικά αε χην εωαοιιονή xnc παρέκκλισης 
Η γαλλική διοίκηση διαχύπωσε χις εξής παραχηρήσεις : 
"1 Ο χομέας χων υλικών ανακύκλωσης παρουσιάζει σχη Γαλλία κύκλο εργασιών 
χης χάξεως χων 25 δις γαλλικών φράγκων, εκ χων οποίων άνω χου ενός 
χρίχου πραγμαχοποιείχαι με εξαγωγές, για 15 εκαχ. χόνους προϊόνχων 
ανακύκλωσης. 0 χομέας αυχός συγκενχρώνει περίπου 5.000 επιχειρήσεις με 
κύρια απασχόληση χην ανακύκλωση υλικών. 
Το ήμισυ χων επιχειρήσεων χου χομέα αυτού είναι μικρές επιχειρήσεις των 
οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών είναι καχώχερος χου ποσού χων 500.000 
γαλλικών φράγκων. Ανχιπροσωπεύουν περίπου χο 10% χου συνολικού κύκλου 
εργασιών. 
Οι επιχειρήσεις αυχές έχουν ποικίλες μορφές (μικρές εξειδικευμένες 
επιχειρήσεις, φιλανθρωπικές οργανώσεις, μεχακινουμενοι πληθυσμοί ...) 
για χις οποίες η απαλλαγή που εφαρμόζεται στις παραδόσεις νέων φορτίων 
βιομηχανικών απορριμμάτων ή υλικών ανακύκλωσης ανταποκρίνεται 
ικανοποιητικά στο στόχο της απλούστευσης και της καταπολέμησης της 
απάτης που οδήγησε στη θέσπιση του καθεστώτος που προέκυψε από την 
παρέκκλιση. 
Το άλλο ήμισυ των επιχειρήσεων οι οποίες πραγματοποιούν ετήσιο κύκλο 
εργσσιών άνω των 500.000 γαλλικών φράγκων και που κατά συνέπεια 
υπόκεινται αυτοδικαίως στον ΦΠΑ ή κατόπιν εγκρίσεως, πραγματοποιούν το 
90% του κύκλου εργασιών του τομέα. 
Μεταξύ των τελευταίων αυτών επιχειρήσεων περίπου το 60% φορολογούνται 
αυτοδικαίως. Πραγματοποιούν άνω χων δύο χρίχων χου κύκλου εργασιών χης 
καχηγορίας αυχής. 
Οι λοιπές επιχειρήσεις, που δύνανχαι να υπαχθούν σχον ΦΠΑ βάσει 
εγκρίσεως, είναι εκείνες οι οποίες δεν καχέχουν μόνιμες εγκαχασχάσεις ή 
πραγμαχοποιούν κύκλο εργασιών μεχαξύ 500.000 φράγκων και 6 εκαχ. 
φράγκων. 
Μεχαξύ εκείνων που δεν καχέχουν μόνιμες εγκαχασχάσεις ένα σχεχικά 
χαμηλό ποσοσχό (χης χάξεως χου 8%) πραγμαχοποιεί κύκλο εργασιών άνω χων 
6 εκαχ. γαλλικών φράγκων. 
Ανω χου ημίσεως χων επιχειρήσεων που δύνανχαι να υπαχθούν σχον ΦΠΑ 
βάσει εγκρίσεως έχουν λάβει έγκριση καχόπιν αιχήσεώς χους να υποβάλουν 
χις παραδόσεις νέων φορχίων βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών 
ανακύκλωσης σχον ΦΠΑ. Σημειώνονχαι σπάνια αρνήσεις εγκρίσεως 
Καχά χην υποβολή χων αιχήσεων για χη χορήγηση έγκρισης εκ μέρους χης 
αιχούσας επιχείρησης μπορεί να καχαχεθεί επαρκής εγγύηση. Πάνχως, σχο 
80% χων περιπχώσεων οι επιχειρήσεις θεωρούνχαι επαρκώς φερέγγυες και 
απαλλάσσονχαι χης εγγύησης. 
Τέλος, χο καθεσχώς ανασχολής χης καχαβολής χου ΦΠΑ για νέα φορχία 
βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης που συνίσχανχαι 
σε μη σιδηρούχα μέχαλλα συμπληρώνει ορθώς χο σύσχημα, εφόσον η 
αυξημένη 
αξία χων εν λόγω μεχάλλων αυξάνει και χους κινδύνους απάχης. 
2 Η επεξεργασία χων στατιστικών στοιχείων του φορολογικού ελέγχου 
αποδεικνύει ότι οι επιχειρήσεις του χομέα που υπόκεινχαι σχον ΦΠΑ 
παρουσιάζουν μικρόχερο κίνδυνο απάχης από χο μέσο όρο χων 
γαλλικών επιχειρήσεων. 
Εξάλλου, εάν καχά γενικό χρόπο, χο μέσο ύψος χων διορθώσεων 
αυξάνει σε συνάρχηση με χο μέγεθος χων επιχειρήσεων, η αύξηση 
αυχή γίνεχαι σε αισθηχά αργόχερους ρυθμούς για χις επιχειρήσεις 
χου εν λόγω χομέα. 
Τέλος, προκύπχουν περισσόχερα λάθη εφαρμογής χων φορολογικών 
κανόνων (αδικαιολόγηχες εκπχώσεις) για λόγους διορθώσεων παρά από 
πραγμαχικές απάχες (φοροδιαφυγή ή φοροαποφυγή). 
Η καχάσχαση αυχή οφείλεχαι σχο καθεσχώς χου ΦΠΑ σχο οποίο 
υπόκεινχαι οι επιχειρήσεις χου χομέα και σχην αυξανόμενη εποπχεία 
χης διοίκησης που χορηγεί χην έγκριση. 
3 Η διαχείριση χου καθεσχώχος που εφαρμόζεχαι σχις επιχειρήσεις 
αυχές (έλεγχος χων εγκρίσεων και χων εγγυήσεων εκ μέρους χων 
διευθύνσεων χων φορολογικών υπηρεσιών) δεν παρουσίασε καμία 
ιδιαίτερη δυσχέρεια. 
Εξάλλου, το καθεστώς αυτό τυγχάνει ευνοϊκής αποδοχής εκ μέρους 
των επιχειρήσεων. Οι επαγγελματίες το εγκρίνουν το καθεστώς 
αυτό τους προφυλάσσει κυρίως από κινδύνους τους οποίους θα 
μπορούσαν να υποστούν λόγω της παράνομης συμπεριφοράς ορισμένων 
επιχειρήσεων η οποία θα μπορούσε να προκαλέσει δυσμενείς 
συνέπειες έναντι της διοίκησης. 
III. ΑΙΤΗΣΗ ΠΑΡΑΤΑΣΗΣ ΤΗΣ ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ 
Η Γαλλία ζητά χην παράχαση χου συνόλου χης παρέκκλισης καθόλη χη διάρκεια 
χης μεχαβαχικής περιόδου που ορίζεχαι σχο άρθρο 28 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ, 
όπως χροποποιήθηκε από χην οδηγία 91/680/ΕΟΚ χης 16ης Δεκεμβρίου 1991 
ενόψει χης καχαργήσεως χων φορολογικών συνόρων. 
Επιθυμεί επίσης η απαλλαγή που εφαρμόζεχαι αυχή χη σχιγμή σε όλες χις 
εισαγωγές νέων φορχίων βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης να 
εφαρμοστεί από 1ης Ιανουαρίου 1993 τόσο επί των εισαγωγών όσο και επί των 
ενδοκοινοτικών αγορών χέχοιου είδους προϊόνχων. 
IV. rNQMH TQN ΥΠΗΡΕΣΙΟΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 
1. Σγεχικά ιιε χην εωαοιιονή xnc παρέκκλισης εκ ιιέοους χης Γαλλίας 
Σχεχικά με τη μεταφορά του άρθρου 1 της παρέκκλισης παρατηρούμε τα 
εξής: 
- Δεν διευκρινίζεται στο κείμενο του νόμου για την τροποποίηση του 
άρθρου 261-3-2 του γαλλικού γενικού φορολογικού κώδικα ότι η 
απαλλαγή που εφαρμόζεται σε κάθε περίπτωση : 
* στις επιχειρήσεις των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών είναι 
κατώτερος των 500.000 γαλλικών φράγκων 
* στις επιχειρήσεις επί των οποίων δεν εφαρμόζεται χο ευεργεχικό 
καθεσχώς χης φορολόγησης βάσει εγκρίσεως 
περιορίζεχαι χρονικά και ισχύει μόνον μέχρι χης 31ης Δεκεμβρίου 
1992. 
Μόνο χο άρθρο 260 ΣΤ χου γαλλικού γενικού φορολογικού κώδικα, χο 
οποίο αναφέρεχαι σχη χορήνιυη έγκρισης για χη φορολόγηση, 
διευκρινίζει ρηχά όχι η εν λόγω φορολόγηση βάσει εγκρίσεως θα 
ισχύσει μέχρι χης 31ης Δεκεμβρίου 1992. 
Πάνχως, πρέπει να παραχηρηθεί όχι χα διοικητικά σχόλια αποκαθιστούν 
χο χρονικό περιορισμό που εφαρμόζεχαι σχο καθεσχώς περιορισμένης 
απαλλαγής που προβλέπεται από χην απόφαση χου Συμβουλίου (βλ. σημείο 
1, δεύχερο εδάφιο χης διοικητικής οδηγίας 3-Α-1-91). 
- Μόνον οι επιχειρήσεις του τομέα των οποίων ο κύκλος εργασιών 
ανέρχεται μεταξύ 500.000 γαλλικών φράγκων περιλαμβανομένων όλων των 
φόρων και 6.000.000 γαλλικών φράγκων χωρίς φόρους μπορούν να τύχουν 
εγκρίσεως για την επιβολή του ΦΠΑ, και συνεπώς να την τιμολογούν και 
λόγω του γεγονότος αυτού να αποκτούν ένα δικαίωμα εκπτώσεως. Οι 
διατάξεις αυτές είναι σύμφωνες προς το άρθρο 1 της απόφασης του 
Συμβουλίου : απορρέουν από συνδυασμένες διατάξεις που εφαρμόζονται 
δυνάμει της πρώτης περιπτώσεως χου προαναφερθέντος άρθρου. Καχά 
συνέπεια - και αυχός ήχαν ο σχόχος χης παρέκκλισης - οι μικρές 
επιχειρήσεις εξακολουθούν να απαλλάσσονται υποχρεωχικώς διόχι σχο 
παρελθόν ήχαν κυρίως οι μικρές επιχειρήσεις υλικών ανακύκλησης που 
ασκούσαν απάχη χρησιμοποιώνχας χα λεγόμενα συσχήμαχα 'taxi". 
Εξάλλου, πρέπει να παραχηρηθεί όχι η έγκριση για χην επιβολή 
φορολογίας συνήθως δεν χορηγείχαι παρά σε επιχειρήσεις που 
προηγουμένως υποβάλλουν επαρκή εγγύηση, που θα δεσμεύει αλληλέγγυα 
με χην επιχείρηση για χην καχαβολή σχις αρμόδιες φορολογικές αρχές 
του ΦΠΑ που θα έχει τιμολογηθεί δυνάμει των πράξεων που θα 
πραγματοποιηθούν κατά τη διάρκεια της περιόδου που καλύπτεται από 
την έγκριση. Αν και δεν προβλέφθηκε ρηχά σχο άρθρο 1 της απόφασης 
του Συμβουλίου, η τρίτη αιτιολογία χης εν λόγω απόφασης διευκρινίζει 
όχι η διαδικασία έγκρισης μπορεί "να προβλέψει χη σύσταση μιας 
εγγύησης". 
- Η εξέχαση σχην οποία προέβησαν οι υπηρεσίες χης Επιχροπής επέχρεψε 
να επιβεβαιωθεί όχι οι παραδόσεις νέων φορχίων βιομηχανικών 
απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης που απαλλάσσονχαι χου ΦΠΑ δεν 
αναφαίνονχαι σχον αριθμηχή χης γενικής αναλογίας μείωσης εφδσον η 
επιχείρηση χου υπά εξέχαση χομέα αποδεικνύεται ότι είναι εν μέρει 
οφειλέτης. Πάντως, φαίνεται όχι οι παραδόσεις αυχές, εφόσον 
πραγμαχοποιούνχαι από χον ίδιο χον καχασκευασχή και αφορούν 
απορρίμμαχα που προέρχονχαι από χις δικές χου εγκαχασχάσεις μπορούν 
να αφορούν χόσο σχον αριθμηχή όσο και σχον παρανομασχή χης 
αναλογίας, πράγμα που καχαρχάς ανχίκειχαι σχις γενικές αρχές χου 
ΦΠΑ. Καχά συνέπεια, οι υπηρεσίες χης Επιχροπής καλούν χις γαλλικές 
αρχές να προσαρμόσουν εν ανάγκη χις προς εφαρμογή σχεχικές 
διαχάζεις. 
Σγεχικά ιιε τη γρησιαόχηχα mac παράτασης χης προσωρινής παρέκκλισης που 
γοοηνήθηκε σχη Γαλλία 
Οι υπηρεσίες χης Επιχροπής παραχηρούν όχι η μεχαβαχική περίοδος που 
προβλέπεχαι σχο άρθρο 28 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ όπως τροποποιήθηκε 
ενόψει χης καχαργήσεως χων φο^ λογικών συνόρων δεν λήγει αναγκασχικά 
χην 31η Δεκεμβρίου 1996. Επειδή η παρέκκλιση χης οποίας ζητείται 
παράχαση είχε χορηγηθεί αρχικά για διάσχημα δύο εχών, οι υπηρεσίες χης 
Επιχροπής προχείνουν να παραχαθεί για χέσσερα έχη, καχά χρόπο ώσχε να 
εκπνεύσει σε μια συγκεκριμένη και προκαθορισμένη ημερομηνία, ήχοι χην 
31η Δεκεμβρίου 1996. Αυχό θα επιτρέψει ιδιαίχερα να επαληθευχεί αν η 
επέκχαση χης απαλλαγής σχις νέες πράξεις ενδοκοινοχικών αγορών προκαλεί 
δυσχέρειες ή συγκεκριμένες απάτες. 
Πρόταση 
ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
με την οποία επιτρέπεται στη Γαλλική Δημοκραχία 
να εφαρμόσει μέχρο παρέκκλισης 
αηά χο άρθρο 2 της έκτης οδηγίας 
(77/388/ΕΟΚ) του Συμβουλίου της 17ης Μαΐου 1977 
για την εναρμόνιση των νομοθεσιών χων κραχών μελών 
σχετικά με χο φόρο κύκλου εργασιών 
(υποβλήθηκε από χην Επιχροπή) 
ΐ* 
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 
1. Με επισχολή που καχαχωρίσχηκε σχη γενική γραμμαχεία χης Επιχροπής 
χην 22α Οκχωβρίου 1992, η κυβέρνηση χης Γαλλικής Δημοκραχίας υπέβαλε 
αίχηση για παράχαση xnc παρέκκλισης που χης είχε χορηγηθεί 
προγενέσχερα, με περιορισμένη διάρκεια ισχύος, με χην απόφαση του 
Συμβουλίου αριθ. 89/683/ΕΟΚ χης 21ης Δεκεμβρίου 1989J1'. Η απόφαση 
αυχή σχηρίχθηκε σχο άρθρο 27 χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ^2' και συνίσχαχαι 
σχο να επιχραπεί σχη Γαλλία να θεσπίσει ένα ειδικά καθεσχώς ΦΠΑ άσον 
αφορά χα νέα φορχία βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης. 
Η ισχύς χης εν λάγω έγκρισης λήγει χην 31η Δεκεμβρίου 1992. 
2. Το άρθρο 3 χης προαναφερθείσας απόφασης διευκρινίζει όχι αφού 
εξεχάσει έκθεση xnç Επιχροπής σχεχικά με χην εφαρμογή εκ μέρους χης 
Γαλλίας χης εν λόγω απόφασης, xo Συμβούλιο δύναχαι, βάσει μιας 
πρόχασης χης Επιχροπής και πριν από χην 31η Δεκεμβρίου 1992, να 
εγκρίνει χην παράχαση χης εφαρμογής χης εν λόγω απόφασης. 
3. Η έκθεση που υποβλήθηκε από χην Επιχροπή σχεχικά με χην εφαρμογή 
χης εν λόγω απόφασης για χην περίοδο 1991-1992 καχαλήγει σχη 
χρησιμόχηχα μιας παράχασης χης εφαρμογής χων διαχάξεων χης 
προαναφερθείσας απόφασης μέχρι χης 31ης Δεκεμβρίου 1996, ενώ 
θεσπίζεχαι όχι πριν από χην ημερομηνία αυχή, η Επιχροπή θα υποβάλει 
σχο Συμβούλιο μια νέα έκθεση επί χης εφαρμογής χης εν λόγω 
έγκρισης, ώσχε ιδίως να μπο^ί να ελεγχθεί εάν η επέκχασή χης σε 
νέες φορολογηχέες πράξεις ενδοκοινοχικών αγορών δεν προκαλεί ούχε 
δυσχέρειες ούχε απάχες σχον χομέα αυχό. 
4. Σύμφωνα με χις διαχάξεις χου άρθρου 27, παράγραφος 3 ι ης έκιης 
οδηγίας ΦΠΑ, χα λοιπά κράχη μέλη ενημερώθηκαν με επισχολή χης 20ης 
Νοεμβρίου 1992 για χη γαλλική αίχηση. 
(1) ΕΕ ΕΟΚ αριθ. L 398 χης 30.12.1989 
(2) ΕΕ ΕΟΚ αριθ. L 145 χης 13.06.1977 
Ai 
ΠΡΟΤΑΣΗ ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ 
ΜΕ ΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΕΠΙΤΡΕΠΕΤΑΙ ΣΤΗ ΓΑΛΛΙΚΗ 
ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΝΑ ΕΦΑΡΜΟΣΕΙ ΜΕΤΡΟ ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΗΣ ΑΠΟ 
ΤΟ ΑΡΘΡΟ 2 ΤΗΣ ΕΚΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ (77/388/ΕΟΚ) ΤΟΥ 
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ 17ης ΜΑΙΟΥ 1977 ΓΙΑ ΤΗΝ 
ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΝΟΜΟΘΕΣΙΩΝ ΤΩΝ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕΛΩΝ 
ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΦΟΡΟ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ. 
ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ 
Έχονχας υπόψη : 
χη συνθήκη για χην ίδρυση χης Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινόχηχας, 
χην έκχη οδηγία (77/388/ΕΟΚ) χου Συμβουλίου χης 17ης Μαΐου 1977 σχεχικά 
με χην εναρμόνιση χων νομοθεσιών χων κραχών μελών για χο φόρο κύκλου 
εργασιών**' - Κοινό σύσχημα φόρου προσχιθέμενης αξίας : ομοιόμορφη βάση 
και ιδίως χο άρθρο 27, 
χην προηγούμενη απόφαση χου Συμβουλίου με αριθ. 89/683/ΕΟΚ χης 21ης 
Δεκεμβρίου 1989, (2) 
χην έκθεση χης Επιχροπής σχεχικά με χην εφαρμογή χης προαναφερθείσας 
απόφασης για χην περίοδο 1991-1992, 
χη σχεχική πρόχαση χης Επιχροπής, 
Εκχιμώνχας : 
όχι σύμφωνα με χο άρθρο 27, παράγραφος 1, χης έκχης οδηγίας ΦΠΑ, χο 
Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα μεχά από πρόχαση χης Επιχροπής, μπορεί 
να επιχρέψει σε κάθε κράχος μέλος να εισάγει ή παραχείνει ειδικά μέχρα 
παρέκκλισης από χην εν λόγω οδηγία με σκοπό να απλουσχευχεί η είσπραξη 
χου φόρου ή να αποφευχθούν ορισμένες περιπχώσεις απάχης ή φοροαποφυγής, 
όχι η έκθεση χης Επιχροπής σχεχικά με χην εφαρμογή χης εν λόγω 
παρέκκλισης για χην περίοδο 1991-1992 απέδειξε χη χρησιμόχηχα και χην 
αποχελεσμαχικόχηχά χης σχον ιδιαίχερα ευαίσθηχο για θέμαχα απάχης χομέα 
χης ανακύκλωσης, 
όχι η έκθεση χης Επιχροπής σχεχικά με χην εφαρμογή χης εν λόγω 
παρέκκλισης για χην περίοδο 1991-1992 καχαλήγει σχο όχι δεν συνχρέχει 
λόγος να ανχιχαχθεί σχην παράχασή χης υπό χον όρο όχι θα ενχάσσεχαι σε 
σαφώς καθορισμένα χρονικά πλαίσια, 
(1) ΕΕ ΕΟΚ αριθ. L 145 χης 13.06.1977 
(2) %% % π £Ι> . L 398 ~1Ù 30.12.1989 
\ι 
όχι χα λοιπά κράχη μέλη ενημερώθηκαν oxic 20 Νοεμβρίου 1992 για χην 
αίχηση της Γαλλικής Δημοκρατίας : 
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ : 
Άοθοο 1 
Καχά παρέκκλιση χου άρθρου 2 χης έκχης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, επιχρέπεχαι 
σχη Γαλλική Δημοκραχία, μέχρι χης 31ης Δεκεμβρίου 1996 και όσον αφορά 
χα νέα φορχία βιομηχανικών απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης, να 
απαλλάσσει από χο φόρο προσχιθέμενης αξίας, σχο εξής "ΦΠΑ" : 
αφενός χις παραδόσεις που πραγμαχοποιούν : 
οι επιχειρήσεις χων οποίων χο εχήσιο ύψος χου κύκλου εργασιών 
είναι καχώχερο χων 500.000 γαλλικών φράγκων, 
οι επιχειρήσεις που δεν διαθέχουν μόνιμες εγκαχασχάσεις ή που, 
αν και διαθέχουν μόνιμες εγκαχασχάσεις, πραγμαχοποίησαν καχά χη 
διάρκεια χου προηγούμενου έχους, κύκλο εργασιών για χα εν λόγω 
προϊόνχα καχώχερο χων 6.000.000 γαλλικών φράγκων, εκχός και αν 
χους επιχρέπεχαι να υποβάλουν χις εργασίες αυχές σχον ΦΠΑ, 
αφεχέρου, χις εισαγωγές και -νς ενδοκοινοχικές αγορές. 
Αρθρο 2 
Καχά παρέκκλιση χων διαχάξεων χου άρθρου 10, παράγραφος 2, χης έκχης 
οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, επιχρέπεχαι σχη Γαλλική Δημοκραχία μέχρι χης 31ης 
Δεκεμβρίου 1996 και όσον αφορά χις παραδόσεις νέων φορχίων βιομηχανικών 
απορριμμάχων και υλικών ανακύκλωσης που συνίσχανχαι σε μη σιδηρούχα 
μέχαλλα και χα κράμαχά χους και εφόσον οι παραδόσεις αυχές δεν 
απαλλάσσονχαι χου ΦΠΑ βάσει χου άρθρου 1, να προβλέψει ένα σύσχημα 
ανασχολής χης καχαβολής χου φόρου που συνδέεχαι με χις εν λόγω πράξεις. 
Οι παραλήπχες οφείλουν να καχαβάλλουν χον φόρο που επιβάλλεχαι σχις εν 
λόγω παραδόσεις σχην περίπχωση που χα προϊόνχα αυχά δεν προορίζονχαι 
είχε για εξαγωγή ως έχουν, είχε για καχασκευή είχε για επαναπώληση ως 
έχουν, ως προϊόνχα φορολογήσιμα βάσει χου ΦΠΑ. 
Β 
Αρθρο 3 
Αφού εξεχάσει έκθεση xnc Επιχροπής Υ^α χην εφαρμογή xnc έγκρισης που 
ορίζεχαι σχα άρθρα 1 και 2, η οποία θα συνοδεύεται ενδεχομένως και από 
πρόχαση απάφασης ηου θα παραχείνει χην εν λόγω έγκριση, χο Συμβούλιο, 
απoφασίζovxαc βάσει xnc npdxaonc aυxήc, καθορίζει, πριν and χην In 
Ιανουαρίου 1997, καχά πάσο η εν λόγω έγκριση θα παραχαθεί. 
Αρθρο 4 
Η παρούσα απάφαση απευθύνεχαι σχη Γαλλική Δημοκραχία. 
Bpυζέλλεc, 
Για χο Συμβούλιο 
0 πρόεδρος 
H 
ISSN 0254-1483 
COM(92)582 τελικό 
ΕΓΓΡΑΦΑ 
GR 09 
Apitl. καταλόγου : CB-CO-92-617-GR-C 
ISBN 92-77-51302-0 
Υπηρεσία Επισήμων Εκβόοεων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων 
Lr2985 Luxembourg