DOMSTOLENS DOM (FOERSTE AFDELING) AF 28. MARTS 1990. - WALDRICH SIEGEN WERKZEUGMASCHINEN GMBH MOD FINANZAMT HAGEN. - ANMODNING OM PRAEJUDICIEL AFGOERELSE: FINANZGERICHT MUENSTER - TYSKLAND. - KAPITALILFOERSEL - SELKSKABSSKAT - RESULTATOVERFOERSEL - OVERTAGELSE AF TAB. - SAG 38/88.



Samling af Afgørelser 1990 side I-01447



Sammendrag

Dommens præmisser

Afgørelse om sagsomkostninger

Afgørelse



Nøgleord

++++

1 . Afgiftsbestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - kapitaltilfoerselsafgifter - forbud mod opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift i tilfaelde, hvor ydelsen ikke har indvirkning paa selskabsformuen - individuelle retssubjekters adgang til at paaberaabe sig bestemmelsen herom

(( Raadets direktiv 69/335, art . 4, stk . 2, litra b ) ))

2 . Afgiftsbestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - kapitaltilfoerselsafgifter - en selskabsdeltagers overtagelse af et selskabs tab som led i en resultatoverfoerselsaftale, der er indgaaet, foer tabene er konstateret - ingen udvidelse af selskabsformuen

(( Raadets direktiv 69/335, art . 4, stk . 2, litra b ) ))

Sammendrag

1 . En afgiftspligtig kan ved en national domstol stoette ret paa artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335 om kapitaltilfoerselsafgifter, hvorefter medlemsstaterne ikke maa opkraeve kapitaltilfoerselsafgift i tilfaelde, hvor den ydelse, selskabet modtager, ikke indebaerer en udvidelse af selskabsformuen . Dette forbud er efter sin natur praecist og ubetinget .

2 . Ved en selskabsdeltagers overtagelse af et selskabs tab som et led i en resultatoverfoerselsaftale, der er indgaaet, foer tabene er konstateret, sker der ikke en udvidelse af selskabsformuen som omhandlet i artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335 om kapitaltilfoerselsafgifter .

Dommens præmisser

1 Ved kendelse afsagt den 11 . januar 1988, indgaaet til Domstolen den 2 . februar 1988, har Finanzgericht Muenster i medfoer af EOEF-Traktatens artikel 177 forelagt to praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 4, stk . 2, litra b ), i Raadets direktiv 69/335/EOEF af 17 . juli 1969 om kapitaltilfoerselsafgifter ( EFT 1969 II, s . 405 ).

2 Spoergsmaalene er blevet rejst under en sag, som foeres mellem Waldrich Siegen Werkzeugmaschinen GmbH ( herefter benaevnt "Siegen GmbH "), og Finanzamt Hagen ( herefter benaevnt "Finanzamt ") vedroerende opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift paa overfoersel af Siegen GmbH' s tab til Ingersoll Maschinen und Werkzeuge GmbH ( herefter benaevnt "Ingersoll GmbH "), som er den eneste selskabsdeltager i Siegen GmbH .

3 I 1971 blev der mellem Siegen GmbH og Ingersoll GmbH indgaaet en saakaldt resultatoverfoerselsaftale ( Ergebnisabfuehrungsvertrag ), hvorefter Ingersoll GmbH forpligtede sig til at overtage Siegen GmbH' s tab, mens Siegen GmbH forpligtede sig til at overfoere sine overskud til Ingersoll GmbH . I begyndelsen havde Siegen GmbH overskud, men derefter tab i fire regnskabsaar i traek . Finanzamt paalagde derefter Siegen GmbH at betale kapitaltilfoerselsafgift med 1% af tabene . Som hjemmel herfor henviste Finanzamt til § 2 i Kapitalverkehrsteuergesetz ( lov om kapitalomsaetningsafgift ( 1 )), hvorefter et moderselskabs overtagelse af et datterselskabs tab som et led i en resultatoverfoerselsaftale betragtes som en disposition, der er undergivet kapitaltilfoerselsafgift .

4 Siegen GmbH anlagde derefter sag ved Finanzgericht Muenster med paastand om ophaevelse af Finanzamts afgoerelse . Til stoette for sin paastand gjorde selskabet gaeldende, at den tyske lovs § 2 er i strid med artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF . I henhold hertil kan "udvidelse af selskabsformuen i et kapitalselskab ved ydelser fra en deltager, der ikke medfoerer nogen udvidelse af kapitalen, men ... er egnet til at oege selskabsandelenes vaerdi" undergives kapitaltilfoerselsafgift . Siegen GmbH har anfoert, at det forhold, at en selskabsdeltager overtager et selskabs tab, ikke foroeger selskabets formue .

5 Herefter har Finanzgericht Muenster udsat sagen og forelagt to praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 4 i direktiv 69/335/EOEF . Spoergsmaalene er formuleret saaledes :

"1 ) Kan afgiftspligtige ( individuelle retssubjekter ), der er hjemmehoerende i en medlemsstat, umiddelbart stoette ret paa artikel 4 i Raadets direktiv 69/335/EOEF af 17 . juli 1969 om kapitaltilfoerselsafgifter efter udloebet af den i direktivets artikel 13 fastsatte frist?

2 ) Saafremt spoergsmaal 1 maa besvares bekraeftende, er § 2, stk . 1, nr . 2, sammenholdt med § 2, stk . 2, nr . 1, i Forbundsrepublikken Tysklands Kapitalverkehrsteuergesetz af 1972 da forenelig med artikel 4 i direktiv 69/335/EOEF?"

6 Vedroerende de naermere faktiske omstaendigheder i sagen, de relevante retsforskrifter samt parternes anbringender og argumenter henvises i oevrigt til retsmoederapporten . Disse omstaendigheder omtales derfor kun i det foelgende, saafremt det paa de enkelte punkter er noedvendigt for forstaaelsen af Domstolens argumentation .

Spoergsmaal 1

7 Med spoergsmaal 1 oensker Finanzgericht oplyst, om en afgiftspligtig ved sin nationale domstol kan stoette ret paa artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF .

8 Det bemaerkes, at medlemsstaterne i henhold til denne bestemmelse ikke maa opkraeve kapitaltilfoerselsafgift i tilfaelde, hvor den ydelse, selskabet modtager, ikke indebaerer en udvidelse af selskabsformuen . Dette forbud er efter sin natur praecist og ubetinget . En afgiftspligtig kan derfor stoette ret paa forbuddet ved en national domstol, saafremt de nationale myndigheder paa trods heraf opkraever kapitaltilfoerselsafgift i medfoer af en national retsforskrift .

9 Herefter findes det foerste spoergsmaal, den nationale ret har stillet, at maatte besvares med, at en afgiftspligtig ved sin nationale domstol kan stoette ret paa artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF om kapitaltilfoerselsafgifter .

Spoergsmaal 2

10 Med spoergsmaal 2 oensker den nationale ret i det vaesentlige oplyst, om der ved en selskabsdeltagers overtagelse af et selskabs tab som et led i en resultatoverfoerselsaftale sker en udvidelse af selskabets formue som omhandlet i artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF om kapitaltilfoerselsafgifter .

11 Indledningsvis bemaerkes, at det fremgaar af direktivbestemmelsen, at kun ydelser fra en selskabsdeltager, der giver et kapitalselskab mulighed for at udvide sin selskabsformue, uden at der derved sker en udvidelse af kapitalen, kan undergives kapitaltilfoerselsafgift .

12 I denne forbindelse bemaerkes, at selskabsformuen omfatter alle de aktiver, selskabsdeltagerne har indskudt, samt vaerditilvaeksten heraf . Et selskab, der har overskud og henlaegger overskuddet, foroeger derved selskabsformuen . Derimod formindskes selskabsformuen i et selskab, der har tab .

13 Naar et selskab har tab, og en af selskabsdeltagerne accepterer at overtage tabene, erlaegger selskabsdeltageren en ydelse, der foroeger selskabets formue . Selskabsdeltageren bringer nemlig igen selskabsformuen op paa det niveau, den laa paa, foer tabet opstod . Hvis en selskabsdeltager derimod overtager tabene i henhold til en forpligtelse, der er indgaaet, inden tabene er opstaaet, er situationen en anden . En saadan forpligtelse indebaerer, at tab, selskabet fremtidig maatte lide, ikke vil have indvirkning paa selskabsformuens stoerrelse .

14 Herefter findes det andet spoergsmaal, den nationale ret har stillet, at maatte besvares med, at der ved en selskabsdeltagers overtagelse af et selskabs tab som et led i en resultatoverfoerselsaftale, der er indgaaet, foer tabene er konstateret, ikke sker en udvidelse af selskabsformuen som omhandlet i artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF om kapitaltilfoerselsafgifter .

Afgørelse om sagsomkostninger

Sagens omkostninger

15 De udgifter, der er afholdt af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke godtgoeres . Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale domstol, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger .

Afgørelse

Paa grundlag af disse praemisser

kender

DOMSTOLEN ( Foerste Afdeling )

vedroerende de spoergsmaal, der er forelagt af Finanzgericht Muenster ved kendelse af 11 . januar 1988, for ret :

1 ) En afgiftspligtig kan ved sin nationale domstol stoette ret paa artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF om kapitaltilfoerselsafgifter .

2 ) Ved en selskabsdeltagers overtagelse af et selskabs tab som et led i en resultatoverfoerselsaftale, der er indgaaet, foer tabene er konstateret, sker der ikke en udvidelse af selskabsformuen som omhandlet i artikel 4, stk . 2, litra b ), i direktiv 69/335/EOEF om kapitaltilfoerselsafgifter .