DOMSTOLENS DOM (FOERSTE AFDELING) AF 17. DECEMBER 1992. - WACKER WERKE GMBH & CO KG MOD HAUPTZOLLAMT MUENCHEN-WEST. - ANMODNING OM PRAEJUDICIEL AFGOERELSE: FINANZGERICHT MUENCHEN - TYSKLAND. - PASSIV FORAEDLING - FULDSTAENDIG ELLER DELVIS FRITAGELSE FOR IMPORTAFGIFTER - FASTSAETTELSE AF VAERDIEN FOR FORAEDLINGSPRODUKTER OG MIDLERTIDIGT UDFOERTE VARER. - SAG C-16/91.



Samling af Afgørelser 1992 side I-06821



Sammendrag

Dommens præmisser

Afgørelse om sagsomkostninger

Afgørelse



Nøgleord

++++

Frie varebevaegelser ° samhandel med tredjelande ° regler om passiv foraedling ° fuldstaendig eller delvis fritagelse for importafgifter i relation til foraedlingsprodukterne ° beregningsmetoder ° fastsaettelse af de teoretisk skyldige afgifter ° foraedlingsprodukternes transaktionsvaerdi ° fastsaettelse af de faktisk skyldige afgifter ° fastsaettelse af vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer

[Raadets forordning nr. 1224/80, art. 3 og art. 8, stk. 1, litra b), nr. i), og forordning nr. 2473/86, art. 13]

Sammendrag

Raadets forordning nr. 2473/86 om proceduren for passiv foraedling og om fremgangsmaaden med standardombytning skal fortolkes saaledes, at beregningen af importafgifter, som teoretisk skal opkraeves for foraedlingsprodukter, med henblik paa beregningen af den for disse hjemlede fuldstaendige eller delvise fritagelse fra importafgifter, principielt skal ske paa grundlag af transaktionsvaerdien af disse produkter, hvorimod beregningen af vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer ° som er noedvendig for at beregne de faktisk skyldige afgifter ° skal ske paa grundlag af en af de to maader, der naevnes i forordningens artikel 13, stk. 2, andet afsnit. Saafremt vaerdien af foraedlingsprodukterne er blevet fastsat uden nogen justering i medfoer af artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i forordning nr. 1224/80 om varers toldvaerdi, svarer vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer til forskellen mellem toldvaerdien af foraedlingsprodukterne og foraedlingsudgifterne, fastsat efter rimelige fremgangsmaader. En saadan fremgangsmaade kan bestaa i, at transaktionsvaerdien af eksportvarerne laegges til grund.

Dommens præmisser

1 Ved kendelse af 20. december 1990, indgaaet til Domstolen den 18. januar 1991, har Finanzgericht Muenchen i medfoer af EOEF-traktatens artikel 177 forelagt tre praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af Raadets forordning (EOEF) nr. 2473/86 af 24. juli 1986 om proceduren for passiv foraedling og om fremgangsmaaden med standardombytning (EFT L 212, s. 1, herefter benaevnt "forordningen om passiv foraedling") samt af Raadets forordning (EOEF) nr. 1224/80 af 28. maj 1980 om varers toldvaerdi (EFT L 134, s. 1, herefter benaevnt "toldvaerdiforordningen").

2 Disse spoergsmaal er blevet rejst under en tvist mellem selskabet Wacker Werke (herefter benaevnt "Wacker Werke") og Hauptzollamt Muenchen-West (herefter benaevnt "Hauptzollamt") om toldvaerdien af visse varer, der blev indfoert af Wacker Werke mellem 1986 og 1988, og som virksomheden havde koebt af Wacker Corporation (herefter benaevnt "Wacker Corp."), et selskab i USA, med hvilket Wacker Werke er oekonomisk forbundet.

3 Wacker Werke fremstiller benzinmotorer og koeber dieselmotorer hos andre virksomheder i Forbundsrepublikken Tyskland. Wacker Werke saelger disse to typer motorer til Wacker Corp. Motorerne udfoeres som midlertidigt udfoerte varer i henhold til en bevilling, der er udstedt i medfoer af forordningen om passiv foraedling.

4 Naar Wacker Werke saelger til Wacker Corp., forhoejer det under beregning af generalomkostninger og avance fremstillingsomkostningerne for sine benzinmotorer med 25% og sine indkoebspriser for de dieselmotorer, som det koeber hos andre tyske virksomheder, med 5%.

5 Wacker Corp. indbygger de motorer, som det koeber hos Wacker Werke, i vibrationsplader, vibrationsstampere og vaeskepumper. Disse produkter saelges herefter af Wacker Corp. dels direkte paa det amerikanske og europaeiske marked, og dels til Wacker Werke, der genindfoerer dem til Faellesskabet som foraedlingsprodukter ifoelge proceduren for passiv foraedling. Wacker Werke koeber disse foraedlingsprodukter hos Wacker Corp. til Wacker Corp.' s listepriser paa det amerikanske marked med en rabat paa 45%.

6 Den forelaeggende ret har bemaerket, at intet tyder paa, at Wacker Werke' s priser for de midlertidigt udfoerte varer er paavirket af de to selskabers indbyrdes oekonomiske forbindelse.

7 Tvisten mellem Wacker Werke og Hauptzollamt angaar den vaerdi af de midlertidigt udfoerte varer og den vaerdi af foraedlingsprodukterne, der skal laegges til grund ved beregningen af importafgift, som skal betales af Wacker Werke af de foraedlingsprodukter, der blev indfoert til Tyskland i tiden fra februar 1986 til december 1988 efter proceduren for passiv foraedling.

8 Ved toldbehandlingen af de af Wacker Werke indfoerte foraedlingsprodukter lagde Hauptzollamt ved fastsaettelsen af toldvaerdien for disse produkter og de midlertidigt udfoerte varer transaktionsvaerdierne til grund. Senere fandt Hauptzollamt, at foraedlingsprodukternes vaerdi vel kunne ansaettes paa grundlag af transaktionsvaerdien, men at vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer derimod i medfoer af artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i toldvaerdiforordningen skulle ansaettes paa grundlag af Wacker Werke' s fremstillingsomkostninger eller indkoebspriser for motorerne uden hensyn til de forhoejelser paa 25% og 5%, som virksomheden havde foretaget. Hauptzollamt efteropkraevede foelgelig 36 057,20 DM i importafgift af de indfoersler, der havde fundet sted i perioden fra februar 1986 til december 1988.

9 Wacker Werke har rejst sag ved Finanzgericht Muenchen (herefter benaevnt "Finanzgericht") til proevelse af denne afgoerelse. Wacker Werke har i det vaesentlige gjort gaeldende at salgsprisen for de midlertidigt udfoerte varer burde have vaeret fradraget i indkoebsprisen for foraedlingsprodukterne med henblik paa beregningen af foraedlingsomkostningerne, og at Hauptzollamt ikke var berettiget til at anvende artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i toldvaerdiforordningen, fordi de paagaeldende motorer ubestrideligt var leveret mod betaling. Finanzgericht har besluttet at udsaette sagen og forelaegge Domstolen foelgende praejudicielle spoergsmaal:

"1) Skal artikel 13, stk. 1, i Raadets forordning nr. 2473/86 af 24. juli 1986 om proceduren for passiv foraedling og om fremgangsmaaden med standardombytning (EFT L 212 af 2.8.1986, s. 1) fortolkes saaledes, at det principielt er transaktionsvaerdien, jf. Raadets forordning nr. 1224/80 af 28. maj 1980 (EFT L 134, s. 1), som aendret senest ved Raadets forordning nr. 1055/85 af 23. april 1985 (EFT L 112 af 25.4.1985, s. 50), der skal laegges til grund som toldvaerdi for foraedlingsprodukter og midlertidigt udfoerte varer ved fastsaettelsen af importafgifterne?

2) Saafremt spoergsmaal 1 besvares benaegtende:

Skal artikel 13, stk. 2, andet afsnit, foerste alternativ, i forordning nr. 2473/86 fortolkes saaledes, at toldvaerdien for foraedlingsprodukter tillige skal fastsaettes efter denne regel, saafremt indehaveren af en foraedlingsbevilling hverken uden beregning eller til nedsat pris, jf. artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i forordning nr. 1224/80, midlertidigt har udfoert varer?

3) Saafremt spoergsmaal 2 besvares bekraeftende:

Skal artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i forordning nr. 1224/80 fortolkes saaledes, at der alene skal tages hensyn til produktionsomkostningerne ved fastsaettelse af vaerdien af de varer, der er anfoert i denne bestemmelse, og som er fremstillet af indehaveren af foraedlingsbevillingen, og at transaktionsvaerdien skal justeres med de generalomkostninger og den fortjeneste, der er indeholdt i salgsprisen for disse varer?

I bekraeftende fald: Skal transaktionsvaerdien for disse varer da ligeledes justeres med den del af de midlertidigt udfoerte varers vaerdi, der udgoeres af de anfoerte omkostninger, ved fastsaettelsen af vaerdien for foraedlingsprodukter, for saa vidt disse omkostninger er indeholdt i transaktionsvaerdien for foraedlingsprodukterne?"

10 Hvad naermere angaar hovedsagens faktiske omstaendigheder og de relevante retsregler samt retsforhandlingernes forloeb og de skriftlige indlaeg til Domstolen henvises til retsmoederapporten. Disse omstaendigheder omtales derfor kun i det foelgende i det omfang, det er noedvendigt for forstaaelsen af Domstolens argumentation.

11 Indledningsvis skal der med henblik paa raekkevidden af de spoergsmaal, som er forelagt Domstolen i forbindelse med hovedsagen, erindres om de relevante faellesskabsbestemmelser.

12 Ifoelge artikel 1, stk. 2, i forordningen om passiv foraedling goer denne procedure det muligt midlertidigt at udfoere varer fra Faellesskabet over dettes graenser med henblik paa at underkaste dem passiv foraedling og lade foraedlingsprodukterne overgaa til fri omsaetning paa Faellesskabets toldomraade med hel eller delvis fritagelse fra importafgifter.

13 I medfoer af artikel 13, stk. 1, i samme forordning bestaar den "fuldstaendige eller delvise fritagelse for importafgifter [som omhandlet i artikel 1, stk. 2] i, at beloebet for de importafgifter, der paahviler foraedlingsprodukter, som overgaar til fri omsaetning, fradrages beloebet for de importafgifter, der ville gaelde for de midlertidigt udfoerte varer, hvis disse varer var blevet indfoert til Faellesskabets toldomraade fra det land, hvor de har vaeret genstand for foraedlingsprocessen".

14 Hvad angaar vurderingen af de midlertidigt udfoerte varer indeholder artikel 13, stk. 2, andet afsnit, to beregningsmetoder.

15 Ifoelge den foerste metode er vaerdien den, som laegges til grund ved fastsaettelsen af foraedlingsprodukternes toldvaerdi i overensstemmelse med artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i toldvaerdiforordningen, der henviser til artikel 3 i samme forordning.

16 Det fremgaar af artikel 3, stk. 1, i sidstnaevnte forordning, at toldvaerdien af de indfoerte varer er "transaktionsvaerdien, dvs. den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne ved salg til eksport til Faellesskabets toldomraade og justeret i henhold til artikel 8", forudsat bl.a., at "koeberen og saelgeren ikke er indbyrdes afhaengige, eller, hvis dette er tilfaeldet, at transaktionsvaerdien kan antages som vaerdigrundlag i henhold til stk. 2" [jf. artikel 3, stk. 1, litra d)].

17 I artikel 3, stk. 2, i den naevnte forordning opregnes dernaest en raekke kriterier for afgoerelse af spoergsmaalet, om transaktionsvaerdien mellem indbyrdes afhaengige personer er antagelig, og det hedder endvidere, at der ved anvendelsen af disse kriterier skal tages tilboerligt hensyn til forskelle, mellem bl.a. de forhold, der er naevnt i artikel 8, og de "omkostninger, som afholdes af saelgeren ved salg, hvor koeberen og saelgeren ikke er indbyrdes afhaengige, og som saelgeren ikke afholder ved salg, hvor koeberen og saelgeren er indbyrdes afhaengige".

18 Endelig fastlaegger bestemmelserne i artikel 8, stk. 1, i den naevnte forordning visse forhold, der skal laegges til den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for de importerede varer med henblik paa fastsaettelsen af toldvaerdien i henhold til artikel 3, herunder i litra b) den forholdsmaessigt udregnede vaerdi af visse varer og tjenesteydelser, naar disse leveres direkte eller indirekte af koeberen uden beregning eller til nedsat pris til brug ved fremstilling og salg til eksport af de indfoerte varer, for saa vidt denne vaerdi ikke er indbefattet i den pris, der faktisk er betalt eller faktisk skal betales. Disse produkter er bl.a. ifoelge nr. i) "materialer, komponenter, dele og lignende elementer, som indgaar i de indfoerte varer".

19 Heraf foelger, at man, naar der er tale om at anvende forordningen om toldvaerdien paa foraedlingsprodukterne i det i artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), naevnte tilfaelde, skal afgoere vaerdien af de materialer, komponenter, dele og lignende elementer, som indgaar i de indfoerte varer. Det er alene i dette tilfaelde, at den foerste metode, der forudsaetter, at denne vaerdi er oplyst, kan anvendes.

20 Den anden metode, som skal laegges til grund, naar vaerdien ikke kan fastsaettes efter den foerste metode, indebaerer, at vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer skal ansaettes til "forskellen mellem foraedlingsprodukternes toldvaerdi og foraedlingsomkostningerne fastsat efter rimelige fremgangsmaader".

Det foerste spoergsmaal

21 Det foerste spoergsmaal gaar ud paa, om toldvaerdien af foraedlingsprodukterne og de midlertidigt udfoerte varer principielt skal fastsaettes paa grundlag af deres transaktionsvaerdi ved beregningen af importafgifterne.

22 Det staar principielt fast, at det er transaktionsvaerdien fastsat paa den maade, som er omhandlet i artikel 3 ff. i toldvaerdiforordningen, der skal laegges til grund ved beregningen af vaerdien af foraedlingsprodukterne. Der er saaledes tale om at afgoere, om transaktionsvaerdien, saaledes som det antages af den forelaeggende ret, ligeledes skal tages i betragtning ved beregningen af vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer.

23 En gennemgang af bestemmelserne i de to ovennaevnte forordninger viser, at man med henblik paa beregningen af importafgifterne ikke uden videre skal laegge transaktionsvaerdien af de midlertidigt udfoerte varer til grund, men anvende den fremgangsmaade, der er omhandlet i artikel 13 i forordningen om passiv foraedling.

24 Denne fremgangsmaade kan imidlertid ikke adskilles fra den derpaa foelgende fastsaettelse af vaerdien af foraedlingsprodukterne. Ved fastsaettelsen heraf skal det allerede afgoeres, om der er grund til at foretage en justering i medfoer af artikel 8 i toldvaerdiforordningen, og denne afgoerelse er bestemmende for den fremgangsmaade, som skal benyttes ved vurderingen af de midlertidigt udfoerte varer i overensstemmelse med artikel 13, stk. 2, andet afsnit, i forordningen om passiv foraedling.

25 I en situation som den i hovedsagen omhandlede, hvor den kompetente myndighed har bestemt, at transaktionsvaerdien af foraedlingsprodukterne kunne laegges til grund som toldvaerdi, er der ikke foretaget nogen justering i medfoer af artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i). Under disse omstaendigheder skal der anvendes, ikke den foerste metode til vurdering af de midlertidigt udfoerte varer, der er omhandlet i artikel 13, stk. 2, andet afsnit, men den anden metode.

26 I forbindelse med denne metode kan hensyntagen til transaktionsvaerdien af de midlertidigt udfoerte varer under omstaendigheder som de i hovedsagen foreliggende vaere en rimelig fremgangsmaade for fastsaettelsen af foraedlingsomkostningerne.

27 Finanzgericht' s foerste spoergsmaal skal derfor besvares med, at forordningen om passiv foraedling skal fortolkes saaledes, at beregningen af importafgifter af foraedlingsprodukter, med henblik paa beregningen af den her hjemlede fuldstaendige eller delvise fritagelse fra importafgifter, principielt skal ske paa grundlag af transaktionsvaerdien af disse produkter, hvorimod beregningen af vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer skal ske paa grundlag af en af de to maader, der naevnes i forordningens artikel 13, stk. 2, andet afsnit. Saafremt vaerdien af foraedlingsprodukterne er blevet fastsat uden justering i medfoer af artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i forordningen om varers toldvaerdi, svarer vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer til forskellen mellem toldvaerdien af foraedlingsprodukterne og foraedlingsudgifterne, fastsat efter rimelige fremgangsmaader. En saadan fremgangsmaade kan bestaa i, at transaktionsvaerdien af de paagaeldende varer laegges til grund.

Det andet og det tredje spoergsmaal

28 Henset til besvarelsen af det foerste spoergsmaal er det ufornoedent at tage stilling til det andet og det tredje spoergsmaal.

Afgørelse om sagsomkostninger

Sagens omkostninger

29 De udgifter, der er afholdt af den tyske regering og af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke erstattes. Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger.

Afgørelse

Paa grundlag af disse praemisser

kender

DOMSTOLEN (Foerste Afdeling)

vedroerende de spoergsmaal, der er forelagt af Finanzgericht Muenchen ved kendelse af 20. december 1990, for ret:

Raadets forordning (EOEF) nr. 2473/86 af 24. juli 1986 om proceduren for passiv foraedling og om fremgangsmaaden med standardombytning skal fortolkes saaledes, at beregningen af importafgifter af foraedlingsprodukter, med henblik paa beregningen af den her hjemlede fuldstaendige eller delvise fritagelse fra importafgifter, principielt skal ske paa grundlag af transaktionsvaerdien af disse produkter, hvorimod beregningen af vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer skal ske paa grundlag af en af de to maader, der naevnes i forordningens artikel 13, stk. 2, andet afsnit. Saafremt vaerdien af foraedlingsprodukterne er blevet fastsat uden justering i medfoer af artikel 8, stk. 1, litra b), nr. i), i Raadets forordning (EOEF) nr. 1224/80 af 28. maj 1980 om varers toldvaerdi, svarer vaerdien af de midlertidigt udfoerte varer til forskellen mellem toldvaerdien af foraedlingsprodukterne og foraedlingsudgifterne, fastsat efter rimelige fremgangsmaader. En saadan fremgangsmaade kan bestaa i, at transaktionsvaerdien af de paagaeldende varer laegges til grund.