DOMSTOLENS DOM (SJETTE AFDELING) AF 25. MAJ 1993. - NIELS KRISTOFFERSEN MOD SKATTEMINISTERIET. - ANMODNING OM PRAEJUDICIEL AFGOERELSE: OESTRE LANDSRET - DANMARK. - PROTOKOLLEN VEDROERENDE FAELLESSKABERNES PRIVILEGIER OG IMMUNITETER - BESKATNING AF LEJEVAERDIEN AF FAST EJENDOM. - SAG C-263/91.



Samling af Afgørelser 1993 side I-02755



Sammendrag

Dommens præmisser

Afgørelse om sagsomkostninger

Afgørelse



Nøgleord

++++

1. De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter ° Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte ° indkomstbeskatning til den oprindelige bopaelsstat ° beskatning af lejevaerdien af bolig i egen ejendom beliggende i en anden medlemsstat ° tilladt

(Protokollen vedroerende Faellesskabernes privilegier og immuniteter, art. 14, stk. 1)

2. De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter ° Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte ° fritagelse for national beskatning af loen, som de modtager fra Faellesskaberne ° raekkevidde ° indkomstbeskatning til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af egen bolig beliggende i en anden medlemsstat ° tilladt

(Protokollen vedroerende Faellesskabernes privilegier og immuniteter, art. 13, stk. 2)

Sammendrag

1. Artikel 14, stk. 1, i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter skal fortolkes saaledes, at Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte, der omfattes af bestemmelsen, kan indkomstbeskattes til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af bolig i egen ejendom beliggende i en anden medlemsstat.

2. Artikel 13, stk. 2, i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter er til hinder for enhver national beskatning, uanset art og opkraevningsmaade, som direkte eller indirekte paalaegges Faellesskabernes tjenestemaend eller oevrige ansatte paa grund af, at de modtager vederlag fra Faellesskaberne, og saaledes, at dette ogsaa gaelder, selv om skatten ikke beregnes i forhold til vederlagets stoerrelse.

Indkomstbeskatning til tjenestemandens oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af egen bolig i en ejendom beliggende i en anden medlemsstat udgoer ikke en indirekte beskatning af loennen. Der er ikke nogen retlig forbindelse mellem denne beskatning og loen, vederlag og honorarer, der udbetales af Faellesskaberne, men beskatningen er af objektiv karakter, for saa vidt som den beror paa den paagaeldende tjenestemands valg af investering. Besiddelsen af fast ejendom maa nemlig ° ligesom besiddelsen af andre formuegoder ° betragtes som en selvstaendig indtaegtskilde, uanset hvor det beloeb, der er anvendt til koebet af ejendommen, hidroerer fra.

Dommens præmisser

1 Ved beslutning truffet den 7. oktober 1991, indgaaet til Domstolen den 14. oktober 1991, har OEstre Landsret i medfoer af traktatens artikel 177 forelagt Domstolen to praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 13 og 14 i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter (herefter benaevnt "protokollen").

2 Spoergsmaalene er blevet rejst under en sag, som en dansk statsborger, Niels Kristoffersen, der er tjenestemand i Europa-Parlamentet, har anlagt mod de danske skattemyndigheder.

3 Niels Kristoffersen er ejer af et hus i Luxembourg. Huset blev opfoert i 1982-1983 og finansieret ved optagelse af et laan, hvoraf renterne i 1983 beloeb sig til 138 804 kr. og i 1984 til 153 604 kr.

4 I henhold til statsskattelovens § 4, litra b), beregnes lejevaerdien af bolig i den skattepligtiges egen ejendom som indtaegt for ham, selv naar han udelukkende benytter den til egen beboelse. I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e), kan renter af laan, der er anvendt til koeb af en saadan bolig, fradrages i den skattepligtige indkomst.

5 I medfoer af disse bestemmelser fastsatte de danske skattemyndigheder for indkomstaarene 1983 og 1984 lejevaerdien af Niels Kristoffersen' s bolig til henholdsvis 42 283 kr. og 70 927 kr. Renteudgifterne af det laan, der var optaget til finansiering af huset, oversteg i 1983 og 1984 lejevaerdien af boligen, og Niels Kristoffersens skattepligtige indkomst blev herefter negativ.

6 Efter de gaeldende skatteretlige regler kan en aegtefaelles negative skattepligtige indkomst overfoeres til fradrag i den anden aegtefaelles skattepligtige indkomst. Det beloeb, Niels Kristoffersen kunne overfoere til fradrag som negativ indkomst, var imidlertid mindre, end det ville have vaeret, hvis lejevaerdien af boligen ikke var indgaaet i beregningen. Niels Kristoffersen anlagde derfor sag ved de nationale retsinstanser, idet han gjorde gaeldende, at de danske myndigheder ved at betragte lejevaerdien af hans bolig i Luxembourg som skattepligtig indkomst havde tilsidesat protokollens artikel 13 og 14.

7 Da OEstre Landsret fandt, at sagens udfald maatte bero paa en fortolkning af de naevnte bestemmelser i protokollen, har den anmodet Domstolen om at besvare foelgende praejudicielle spoergsmaal:

"1) Skal artikel 14, stk. 1, i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter fortolkes saaledes, at Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte, der omfattes af bestemmelsen, ikke kan indkomstbeskattes til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af bolig i egen ejendom beliggende i en anden medlemsstat, naar alle skatteydere med bolig i egen ejendom efter den oprindelige bopaelsstats skattesystem beskattes af denne lejevaerdi som en personlig indkomst?

2) Skal artikel 13, stk. 2, i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter fortolkes saaledes, at indkomstbeskatning til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af egen bolig i en ejendom beliggende i en anden medlemsstat, som indehaves af Faellesskabets tjenestemaend og oevrige ansatte, udgoer en indirekte beskatning af loen, vederlag og honorarer, som de modtager fra Faellesskaberne?"

8 Hvad naermere angaar den retlige baggrund, de faktiske omstaendigheder i hovedsagen, retsforhandlingernes forloeb og de skriftlige indlaeg, der er indgivet til Domstolen, henvises til retsmoederapporten. Disse omstaendigheder omtales derfor kun i det foelgende i det omfang, det er noedvendigt for forstaaelsen af Domstolens argumentation.

Foerste spoergsmaal

9 Med henblik paa besvarelsen af det foerste spoergsmaal bemaerkes, at protokollens artikel 13 og 14 fordeler beskatningskompetencen mellem Faellesskabet og den stat, hvori tjenestemanden havde bopael i skattemaessig henseende, foer han traadte i Faellesskabernes tjeneste.

10 I henhold til protokollens artikel 13 beskattes loen, vederlag og honorarer, som Faellesskaberne udbetaler sine tjenestemaend og oevrige ansatte, til fordel for Faellesskaberne, og tjenestemaendene og de oevrige ansatte fritages for national beskatning af loen, vederlag og honorarer.

11 I henhold til protokollens artikel 14 skal Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte ° som udelukkende med henblik paa virksomhed i Faellesskabernes tjeneste tager ophold paa en anden medlemsstats omraade end den stat, hvori de ved deres tiltraeden i Faellesskabernes tjeneste havde bopael i skattemaessig henseende ° bl.a. med hensyn til beskatning af indkomst af begge de naevnte stater betragtes, som om de havde bevaret deres tidligere bopael, under forudsaetning af, at denne var beliggende i en af Faellesskabernes medlemsstater.

12 Hvad angaar indkomstbeskatningen bemaerkes, at dette begrebs betydning for saa vidt angaar protokollens artikel 14 skal bestemmes efter kriterierne i den nationale lovgivning, der finder anvendelse.

13 Foelgelig boer det foerste spoergsmaal besvares med, at protokollens artikel 14, stk. 1, skal fortolkes saaledes, at Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte, der omfattes af bestemmelsen, kan indkomstbeskattes til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af bolig i egen ejendom beliggende i en anden medlemsstat.

Andet spoergsmaal

14 Med hensyn til det andet spoergsmaal bemaerkes, at Domstolen har fortolket forbuddet i protokollens artikel 13 saaledes, at bestemmelsen er til hinder for enhver national beskatning, uanset art og opkraevningsmaade, som direkte eller indirekte paalaegges Faellesskabernes tjenestemaend eller oevrige ansatte paa grund af, at de modtager vederlag fra Faellesskaberne, og saaledes, at dette ogsaa gaelder, selv om skatten ikke beregnes i forhold til vederlagets stoerrelse (dom af 24.2.1988, sag 260/86, Kommissionen mod Belgien, Sml. s. 955, praemis 10).

15 For saa vidt angaar beskatningen af lejevaerdien af en EF-tjenestemands bolig, maa det fastslaas, at der ikke er nogen retlig forbindelse mellem denne beskatning og loen, vederlag og honorarer, der udbetales af Faellesskaberne, men at beskatningen er af objektiv karakter, for saa vidt som den beror paa den paagaeldende tjenestemands valg af investering. Besiddelsen af fast ejendom maa nemlig ° ligesom besiddelsen af andre formuegoder ° betragtes som en selvstaendig indtaegtskilde, uanset hvor det beloeb, der er anvendt til koebet af ejendommen, hidroerer fra.

16 Det andet spoergsmaal maa derfor besvares med, at protokollens artikel 13, stk. 2, skal fortolkes saaledes, at indkomstbeskatning til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af egen bolig i en ejendom beliggende i en anden medlemsstat, som indehaves af Faellesskabets tjenestemaend og oevrige ansatte, ikke udgoer en indirekte beskatning af loen, vederlag og honorarer, som de modtager fra Faellesskaberne.

Afgørelse om sagsomkostninger

Sagens omkostninger

17 De udgifter, der er afholdt af den danske og den italienske regering samt af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke erstattes. Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger.

Afgørelse

Paa grundlag af disse praemisser

kender

DOMSTOLEN (Sjette Afdeling)

vedroerende de spoergsmaal, der er forelagt af OEstre Landsret ved beslutning af 7. oktober 1991, for ret:

1) Artikel 14, stk. 1, i protokollen vedroerende De Europaeiske Faellesskabers privilegier og immuniteter skal fortolkes saaledes, at Faellesskabernes tjenestemaend og oevrige ansatte, der omfattes af bestemmelsen, kan indkomstbeskattes til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af bolig i egen ejendom beliggende i en anden medlemsstat.

2) Protokollens artikel 13, stk. 2, skal fortolkes saaledes, at indkomstbeskatning til den oprindelige bopaelsstat af lejevaerdien af egen bolig i en ejendom beliggende i en anden medlemsstat, som indehaves af Faellesskabets tjenestemaend og oevrige ansatte, ikke udgoer en indirekte beskatning af loen, vederlag og honorarer, som de modtager fra Faellesskaberne.