Nøgleord

Sammendrag



Nøgleord

++++

1. Fiskale bestemmelser ° harmonisering af lovgivningerne ° kapitaltilfoerselsafgifter ° opkraevning af kapitaltilfoerselsafgift over for kapitalselskaber ° anvendelse paa fusioner som foelge af udvidelse af selskabskapitalen i det overtagende selskab ° opkraevning inden for de i faellesskabsbestemmelserne fastsatte graenser

[Raadets direktiv 69/355, art. 4, stk. 1, litra c), og art. 7, stk. 1, som aendret ved direktiv 73/80 og 85/303]

2. Praejudicielle spoergsmaal ° fortolkning ° fortolkningsdommes tidsmaessige virkninger ° tilbagevirkende gyldighed ° Domstolens begraensning heraf ° betingelser ° dom om fortolkning af direktiv 69/335 om kapitaltilfoerselsafgifter ° betingelser ikke opfyldt ° dommens vaesentlige finansielle foelger for den paagaeldende medlemsstat ° ikke afgoerende kriterium

(EF-traktaten, art. 177; Raadets direktiv 69/335

Sammendrag

1. I artikel 4 i direktiv 69/335 om kapitaltilfoerselsafgifter er de dispositioner, der er undergivet eller som medlemsstaterne kan undergive den harmoniserede kapitaltilfoerselsafgift, defineret objektivt og ensartet for alle medlemsstaterne, og der er ikke henvist til eventuelle saerlige forhold i forbindelse med de enkelte nationale retssystemer eller opbygningen af de nationale afgiftsordninger. Bestemmelsen skal fortolkes saaledes, at fusioner, hvori der udelukkende deltager juridiske personer eller andre selskabspligtige, er omfattet af anvendelsesomraadet for bestemmelsens stk. 1, litra c), som omhandler udvidelse af kapitalen i et kapitalselskab ved indskud af enhver art, med de virkninger med hensyn til opkraevningen af en kapitaltilfoerselsafgift og afgiftssatsen, der foelger af artikel 7, stk. 1, som omhandler den situation, at et eller flere kapitalselskaber indskyder deres samlede selskabsformue i et eller flere kapitalselskaber, der er under stiftelse eller allerede bestaar.

Efter at den sidstnaevnte bestemmelse var aendret ved direktiv 73/80, der fandt anvendelse med virkning fra den 1. januar 1976, kunne der kun opkraeves afgift med en sats, der ikke kunne overstige 0,50%, og efter aendringen ved direktiv 85/303, der har fundet anvendelse med virkning fra den 1. januar 1986, maa der ikke opkraeves kapitaltilfoerselsafgift. Bestemmelsen er saaledes til hinder for at anvende en national lovgivning, hvorefter der fortsat opkraeves en registreringsafgift paa 1,20% af apportindskud i form af andre vaerdier end fast ejendom i forbindelse med en fusion.

2. Den fortolkning, som Domstolen under udoevelse af sin kompetence i henhold til traktatens artikel 177 foretager af en faellesskabsretlig regel, belyser og praeciserer i noedvendigt omfang betydningen og raekkevidden af den paagaeldende regel, saaledes som den skal forstaas og anvendes, henholdsvis burde have vaeret forstaaet og anvendt fra sin ikrafttraeden. Det foelger heraf, at den saaledes fortolkede regel kan og skal anvendes af retten i forbindelse med retsforhold, der er stiftet og bestaar, foer der afsiges dom vedroerende fortolkningsanmodningen, saafremt betingelserne for at forelaegge en tvist om anvendelsen af den naevnte regel i oevrigt er opfyldt.

Under hensyn til de naevnte principper maa det hoere til de absolutte undtagelser, at der sker en begraensning af virkningerne af en fortolkningsdom, og en saadan begraensning kommer kun i betragtning, saafremt der foreligger helt bestemte omstaendigheder, nemlig hvis der er risiko for alvorlige oekonomiske konsekvenser, navnlig som foelge af, at der i god tro er stiftet et betydeligt antal retsforhold paa grundlag af nationale bestemmelser, som tidligere blev anset for at vaere gaeldende, og private og de nationale myndigheder synes at have vaeret tilskyndet til en adfaerd, der ikke er i overensstemmelse med faellesskabsbestemmelserne, som foelge af en objektiv og betydelig usikkerhed med hensyn til faellesskabsbestemmelsernes raekkevidde, en usikkerhed, som andre medlemsstaters eller Kommissionens adfaerd eventuelt har bidraget til at opretholde.

De naevnte betingelser er ikke opfyldt med hensyn til en dom om fortolkning af direktiv 69/335 i relation til afgifter paa fusioner af kapitalselskaber, naar den paagaeldende regering ikke har godtgjort, at faellesskabsretten med rimelighed kunne forstaas paa en saadan maade, at der kunne opkraeves en anden afgift end den kapitaltilfoerselsafgift, der er fastsat i naevnte direktiv.

En begraensning af virkningerne af en saadan dom kan i oevrigt ikke udelukkende begrundes ud fra de finansielle foelger, det kan have for en regering, at en skat eller en afgift er ulovlig. Saafremt man udelukkende tog hensyn til saadanne betragtninger, ville der ske en vaesentlig svaekkelse af beskyttelsen ved domstolene af de rettigheder, som tilkommer de afgiftspligtige efter Faellesskabets afgiftsregler