DOMSTOLENS DOM (FOERSTE AFDELING) AF 18. APRIL 1991. - BROWN BOVERI & CIE AG MOD HAUPTZOLLAMT MANNHEIM. - ANMODNING OM PRAEJUDICIEL AFGOERELSE: BUNDESFINANZHOF - TYSKLAND. - VARERS TOLDVAERDI - VAERDI AF SOFTWARE OG DATABAERERE. - SAG C-79/89.



Samling af Afgørelser 1991 side I-01853



Sammendrag

Dommens præmisser

Afgørelse om sagsomkostninger

Afgørelse



Nøgleord

++++

1. Faelles Toldtarif - toldvaerdi - transaktionsvaerdi - fastsaettelse - databaerere, hvorpaa der er indlagret software - faktureret totalpris - den ved forordning nr. 1055/85 gennemfoerte aendring har ikke tilbagevirkende gyldighed

(Raadets forordning nr. 1224/80, art. 3, og Raadets forordning nr. 1055/85)

2. Faelles Toldtarif - toldvaerdi - transaktionsvaerdi - fastsaettelse - omkostninger vedroerende monteringsarbejder - holdes uden for toldvaerdien - betingelse - angivelse i toldvaerdideklarationen

(Raadets forordning nr. 1224/80, art. 3, stk. 4, litra a); Raadets direktiv 79/695, art. 8)

Sammendrag

1. Forud for ikrafttraedelsen af forordning nr. 1055/85, som paa ingen maade har tilbagevirkende gyldighed, skulle artikel 3 i forordning nr. 1224/80 om varers toldvaerdi fortolkes saaledes, at transaktionsvaerdien af indfoerte databaerere, hvorpaa der var indlagret software, hvis pris leverandoeren havde indregnet i den samlede pris, som han fakturerede klarereren, var den fakturerede pris.

2. I henhold til artikel 3, stk. 4, litra a), i forordning nr. 1224/80 om varers toldvaerdi skal omkostninger vedroerende monteringsarbejder, for at de kan holdes uden for toldvaerdien, vaere separat angivet i toldvaerdideklarationen i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for varerne. I henhold til artikel 8 i direktiv 79/695 om harmonisering af fremgangsmaaderne ved varers overgang til fri omsaetning kan denne deklaration ikke berigtiges efter det tidspunkt, der skal laegges til grund ved ansaettelsen af toldvaerdien, dvs. efter at varerne er blevet frigivet til fri omsaetning.

Dommens præmisser

1 Ved kendelse af 13. februar 1989, indgaaet til Domstolen den 13. marts 1989, har Bundesfinanzhof i medfoer af EOEF-Traktatens artikel 177 forelagt Domstolen to praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 3 i Raadets forordning (EOEF) nr. 1224/80 af 28. maj 1980 om varers toldvaerdi (EFT L 134, s. 1, herefter benaevnt "toldvaerdiforordningen").

2 Spoergsmaalene er blevet rejst under en sag, som selskabet Brown Boveri & Cie AG (herefter benaevnt "Brown Boveri") har anlagt mod Hauptzollamt Mannheim (herefter benaevnt "Hauptzollamt") vedroerende fastsaettelsen af toldvaerdien af nogle partier hardware og software.

3 Ved en kontrakt indgaaet i 1980 koebte Brown Boveri et edb-stoettet konstruktionsanlaeg til en samlet pris af 6 mio. USD af et firma i USA. Kontrakten omfattede koeb af edb-hardware, koerselsprogrammel og brugersoftware. Der var for sidstnaevntes vedkommende tale om faerdigudarbejdede programmer, der var lagret paa magnetbaand, og som kunne tilpasses Brown Boveri' s saerlige behov. Der var ikke i kontrakten angivet saerskilte priser paa hardware og software.

4 I februar 1982 fik Brown Boveri leveret tre partier hardware og software lagret paa magnetbaand, og i juni 1982 blev der leveret endnu et parti software paa magnetbaand. I de respektive toldangivelser blev de i februar indfoerte varer betegnet som "computerdele" og de i juni leverede som "software". Alle de fire fakturaer, som var bilagt angivelserne, angav en totalpris, men naevnte ikke noget om databaererne og disses pris.

5 I sine toldvaerdideklarationer fratrak Brown Boveri i totalprisen monteringsomkostningerne, omkostningerne ved transport inden for Faellesskabet og vaerdien af softwaren.

6 Ved afgoerelser af 2. juni 1982 og 23. december 1983 afkraevede Hauptzollamt Brown Boveri betaling af tillaegstold. Hauptzollamt henholdt sig til de priser, der var anfoert i de fire fakturaer, som var bilagt toldangivelserne, og anerkendte kun fradraget for omkostningerne ved transport inden for Faellesskabet. Vaerdien af softwaren og monteringsomkostningerne blev indregnet i toldvaerdien med den begrundelse, at fakturaerne ikke indeholdt beloeb, der var separat angivet og dermed kunne fradrages.

7 Brown Boveri klagede over de to afgoerelser. Under klagesagen fremlagde selskabet tre nye fakturaer for de i februar 1982 leverede partier. I hver af disse fakturaer var totalprisen opdelt i priser paa hardware og software. Desuden fremlagde Brown Boveri to telexer fra den amerikanske producent med angivelse af softwarepriser og monteringsomkostninger.

8 Hauptzollamt afviste klagerne som ubegrundede, hvorefter Brown Boveri anlagde to sager ved Finanzgericht. Brown Boveri fik ikke medhold i disse sager og anlagde herefter revisionsankesag ved Bundesfinanzhof, som har udsat sagen og forelagt Domstolen foelgende praejudicielle spoergsmaal:

"1) Skulle artikel 3 i forordning (EOEF) nr. 1224/80, som bestemmelsen var affattet i 1982, fortolkes saaledes, at transaktionsvaerdien af indfoerte databaerere, hvorpaa der var indlagret software, og hvis pris leverandoeren havde indregnet i den samlede pris, som han fakturerede klarereren, udgjorde den naevnte fulde fakturapris, eller saaledes, at transaktionsvaerdien kun udgjorde den del af fakturaprisen, der vedroerte databaererne? Havde det herved betydning, om klarereren angav priserne paa databaerere og software separat paa tidspunktet for toldvaerdiansaettelsen eller foerst senere?

2) Kan omkostninger vedroerende monteringsarbejder kun anses for separat angivet i henhold til artikel 3, stk. 4, i forordning (EOEF) nr. 1224/80, saafremt specifikationen allerede foreligger for toldmyndigheden paa det relevante tidspunkt?"

9 Vedroerende hovedsagens faktiske omstaendigheder, retsforhandlingernes forloeb samt de skriftlige indlaeg for Domstolen henvises i oevrigt til retsmoederapporten. Disse omstaendigheder omtales derfor kun i det foelgende i det omfang, det er noedvendigt for forstaaelsen af Domstolens argumentation.

Foerste spoergsmaal

10 Ifoelge artikel 3, stk. 1, i toldvaerdiforordningen er "toldvaerdien af de indfoerte varer ... transaktionsvaerdien, dvs. den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne, ved salg til eksport til Faellesskabets toldomraade ...".

11 Fra den 1. maj 1985 har fastsaettelsen af toldvaerdien af databaerere med indlagret software vaeret omhandlet i artikel 8a, der blev indsat i toldvaerdiforordningen ved Raadets forordning (EOEF) nr. 1055/85 af 23. april 1985 om aendring af forordning (EOEF) nr. 1224/80 (EFT L 112, s. 50). Artikel 8a, stk. 1, bestemmer:

"Uanset artikel 2 til 8 tages kun prisen for eller vaerdien af selve databaereren i betragtning ved toldvaerdiansaettelsen af indfoerte databaerere til brug i databehandlingsudstyr og indeholdende data eller instruktioner. Toldvaerdien af indfoerte databaerere, som indeholder data eller instruktioner, omfatter derfor ikke prisen for eller vaerdien af dataene eller instruktionerne, forudsat at denne pris eller vaerdi er separat angivet i forhold til prisen for eller vaerdien af de paagaeldende databaerere."

12 Den foerste del af det foerste spoergsmaal drejer sig dermed om, hvorvidt der ved indfoersler foer den 1. maj 1985 i almindelighed skulle tages hensyn til softwarevaerdien ved fastsaettelsen af toldvaerdien.

13 Kommissionen er af den opfattelse, at toldvaerdiforordningens artikel 3, stk. 1, hvorefter varernes toldvaerdi fastsaettes paa grundlag af transaktionsvaerdien, foer det naevnte tidspunkt uden indskraenkninger fandt anvendelse paa software indlagret paa databaerere. Ganske vist er software i sig selv ikke nogen vare, og den er dermed ikke omfattet af Den Faelles Toldtarif. Ifoelge Kommissionen udgoer dataene og informationerne imidlertid sammen med databaereren én vare tilsammen, der i sin helhed er omfattet af toldlovgivningen. Derfor skal toldvaerdien fastsaettes paa grundlag af den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for det hele tilsammen. Det er saaledes Kommissionens opfattelse, at artikel 8a i toldvaerdiforordningen har aendret de naermere regler for beregningen af toldvaerdien, blot finder den ikke anvendelse i hovedsagen.

14 Brown Boveri har heroverfor gjort gaeldende, at toldvaerdiforordningens artikel 8a kun udtrykker, hvad der i forvejen var gaeldende ret. Kun varer er toldpligtige. Derfor ville det i strid med toldvaerdiforordningens artikel 2, stk. 4, litra g), foere til en vilkaarlig toldvaerdi at indregne vaerdien af et immaterielt oekonomisk gode som software i toldvaerdien.

15 Domstolen bemaerker, at forordning nr. 1055/85 i henhold til betragtningerne til forordningen er udstedt paa baggrund af en afgoerelse fra den toldvaerdikomité, der er oprettet ved artikel 18 i aftalen om anvendelsen af artikel VII i den almindelige overenskomst om told og udenrigshandel (herefter benaevnt "GATT-aftalen"). De vigtigste bestemmelser i GATT-aftalen er gennemfoert ved toldvaerdiforordningen.

16 Toldvaerdikomitéen blev oprettet for at give GATT-aftalens parter mulighed for at raadfoere sig med hinanden om spoergsmaal i forbindelse med forvaltningen af toldvaerdisystemet, i det omfang denne forvaltning kan beroere aftalens gennemfoerelse.

17 I henhold til en afgoerelse, der blev truffet under et moede i komitéen den 24. september 1984, er det fuldt foreneligt med aftalen at anvende transaktionsvaerdien som grundlag for fastsaettelsen af toldvaerdien af software, der er indlagret paa databaerere. I henhold til afgoerelsen er det imidlertid ligeledes foreneligt med aftalen, at de kontraherende stater, der oensker dette, kun tager hensyn til vaerdien af databaereren, forudsat at denne vaerdi er separat angivet i forhold til prisen for eller vaerdien af dataene eller instruktionerne.

18 Det fremgaar af den sjette betragtning til forordning nr. 1055/85, at det sidstnaevnte grundlag for ansaettelse af toldvaerdien af databaerere med indlagret software efter Raadets opfattelse vil kunne bidrage til en mere harmonisk udvikling af verdenshandelen, hvorfor Faellesskabet kan tilslutte sig en saadan praksis. Det siges videre i betragtningen, at toldvaerdiforordningen derfor boer "aendres i overensstemmelse hermed".

19 Raadet oenskede saaledes med indsaettelsen af artikel 8a i toldvaerdiforordningen at benytte sig af den ved GATT-Toldvaerdikomitéens afgoerelse opstaaede mulighed for at indfoere en ny praksis for fastsaettelsen af toldvaerdien af databaerere med indlagret software. Imidlertid har hverken GATT-komitéens afgoerelse eller forordning nr. 1055/85 tilbagevirkende gyldighed. Forud for ikrafttraedelsen af forordning nr. 1055/85 den 1. maj 1985 var det saaledes transaktionsvaerdien, jf. artikel 3 i toldvaerdiforordningen, der dannede grundlag for fastsaettelsen af toldvaerdien af software indlagret paa databaerere.

20 Det skal herefter afgoeres, hvorledes begrebet "transaktionsvaerdien" skal defineres i relation til fastsaettelsen af toldvaerdien af databaerere med indlagret software.

21 Software er ganske vist, som anfoert af Brown Boveri, i sig selv ikke nogen vare som omhandlet i artikel 3, stk. 1, i toldvaerdiforordningen, men derimod et immaterielt oekonomisk gode, som ikke er omfattet af Den Faelles Toldtarif. Naar et saadant immaterielt gode indgaar i en vare, skal prisen for det imidlertid betragtes som en integrerende del af den pris, der er betalt eller skal betales for varen, og dermed af transaktionsvaerdien. I det foreliggende tilfaelde skal vaerdien af softwaren altsaa betragtes som en integrerende del af toldvaerdien af den indfoerte vare.

22 Det er i naervaerende sag uden betydning, om de data og instruktioner, der er indlagret paa databaererne, senere kan aendres efter brugerens behov eller adskilles fra databaererne, da det er indfoerselstidspunktet, der er afgoerende for fastsaettelsen af toldvaerdien, og softwaren paa dette tidspunkt er forbundet med databaererne.

23 Den foerste del af det foerste spoergsmaal skal saaledes besvares med, at artikel 3 i forordning (EOEF) nr. 1224/80, som bestemmelsen var affattet i 1982, skulle fortolkes saaledes, at transaktionsvaerdien af indfoerte databaerere, hvorpaa der var indlagret software, hvis pris leverandoeren havde indregnet i den samlede pris, som han fakturerede klarereren, var den fakturerede pris.

24 Som foelge af denne besvarelse af den foerste del af det foerste praejudicielle spoergsmaal kan spoergsmaalets anden del lades ubesvaret.

Andet spoergsmaal

25 Det andet spoergsmaal drejer sig om, paa hvilket tidspunkt omkostninger vedroerende monteringsarbejder skal vaere separat angivet i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for de indfoerte varer, for at kunne holdes uden for toldvaerdien i henhold til artikel 3, stk. 4, litra a), i toldvaerdiforordningen.

26 I henhold til artikel 1, stk. 1, litra g), i toldvaerdiforordningen forstaas ved udtrykket "tidspunktet for toldvaerdiansaettelse" for varer, der angives direkte til fri omsaetning, den dag, hvor toldvaesenet antager det dokument, hvorved klarereren angiver varerne til fri omsaetning.

27 Ifoelge artikel 1, stk. 1, i Kommissionens forordning (EOEF) nr. 1496/80 af 11. juni 1980 om angivelse af oplysninger vedroerende toldvaerdi og om dokumenter, der skal fremlaegges (EFT L 154, s. 16), skal toldvaerdideklarationen ledsage den angivelse om overgang til fri omsaetning, der er udfaerdiget for de paagaeldende varer. Sidstnaevnte angivelse skal i henhold til artikel 3, stk. 1, i Raadets direktiv 79/695/EOEF af 24. juli 1979 om harmonisering af fremgangsmaaderne ved varers overgang til fri omsaetning (EFT L 205, s. 19) indeholde de oplysninger, der er noedvendige for at identificere varerne og for anvendelsen af importafgifter. Desuden skal med angivelsen foelge samtlige dokumenter, som er noedvendige for den rette anvendelse af importafgifter, jf. direktivets artikel 3, stk. 2.

28 I henhold til artikel 8 i direktiv 79/695 kan klarereren berigtige de af toldmyndigheden antagne angivelser bl.a. med det forbehold, at anmodningen om berigtigelse skal fremsaettes, inden varerne er blevet frigivet til fri omsaetning.

29 Heraf foelger, hvilket fremgaar af Domstolens dom af 6. juni 1990, (sag C-11/89, Unifert, Sml. I, s. 2275), at importoeren, naar han i toldanmeldelsen ikke har angivet omkostningerne vedroerende monteringsarbejder separat i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, ikke kan aendre sin anmeldelse og derfor heller ikke angivelserne vedroerende toldvaerdien, efter at toldvaesenet har frigivet varerne til fri omsaetning, dvs. efter tidspunktet for toldvaerdiansaettelsen.

30 Dette resultat er ikke i modstrid med toldmyndighedens mulighed for i henhold til artikel 6, stk. 2, i direktiv 79/695 paa klarererens anmodning at antage en angivelse, som ikke indeholder alle de oplysninger, der er omhandlet i artikel 3, stk. 1, eller som ikke er bilagt visse af de dokumenter, der er omhandlet i artikel 3, stk. 2.

31 Enhver ufuldstaendig angivelse skal nemlig indeholde en bemaerkning om, hvilke oplysninger eller dokumenter der mangler. Desuden maa de oplysninger eller dokumenter, som fremlaegges efterfoelgende som supplement til en saadan angivelse, kun vedroere omstaendigheder, som allerede forelaa forud for indgivelsen af angivelsen, hvorimod de ikke maa vedroere omstaendigheder, som foerst er indtraadt paa et senere tidspunkt.

32 Der skal endelig henvises til artikel 7 i Raadets direktiv 79/623/EOEF af 25. juni 1979 om harmonisering af de ved lov eller administrativt fastsatte bestemmelser om toldskyld (EFT L 179, s. 31), hvorefter importafgifterne for en vare fastsaettes paa grundlag af de saerlige beskatningselementer for denne vare paa det tidspunkt, hvor toldskylden, som vedroerer den, opstaar. I henhold til direktivets artikel 2, litra a), og artikel 3, litra a), opstaar toldskylden i tilfaelde af en vares overgang til fri omsaetning paa det tidspunkt, hvor de kompetente myndigheder antager angivelsen om varens overgang til fri omsaetning, dvs. paa tidspunktet for toldvaerdiansaettelsen.

33 I modsaetning til, hvad Brown Boveri har anfoert, er Raadets forordning (EOEF) nr. 1430/79 af 2. juli 1979 om godtgoerelse af eller fritagelse for import- eller eksportafgifter (EFT L 175, s. 1) uden betydning for det foreliggende spoergsmaal. I henhold til forordningens artikel 2 ydes godtgoerelse af eller fritagelse for importafgifter, saafremt det godtgoeres, at det bogfoerte afgiftsbeloeb af en eller anden aarsag er hoejere end det beloeb, som i henhold til lovgivningen skulle opkraeves.

34 Importafgifterne fastsaettes paa grundlag af den toldvaerdi, som er bestemt i henhold til toldvaerdiforordningen. Hvis en importoer ikke er i stand til at fremskaffe de noedvendige beviser for at opnaa, at visse elementer i overensstemmelse med faellesskabsbestemmelserne ikke tages i betragtning ved beregningen af toldvaerdien, kan det afgiftsbeloeb, der er opkraevet, under ingen omstaendigheder siges at vaere hoejere end det beloeb, som skulle betales i henhold til lovgivningen.

35 Det andet spoergsmaal skal herefter besvares med, at omkostninger vedroerende monteringsarbejder, for at de kan holdes uden for toldvaerdien i henhold til toldvaerdiforordningens artikel 3, stk. 4, litra a), skal vaere separat angivet i toldvaerdideklarationen i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for varerne. I henhold til artikel 8 i Raadets direktiv 79/695/EOEF kan denne deklaration ikke berigtiges efter det tidspunkt, der skal laegges til grund ved ansaettelsen af toldvaerdien, dvs. efter at varerne er blevet frigivet til fri omsaetning.

Afgørelse om sagsomkostninger

Sagens omkostninger

36 De udgifter, der er afholdt af Forbundsrepublikken Tysklands regering og af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke erstattes. Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger.

Afgørelse

Paa grundlag af disse praemisser

kender

DOMSTOLEN (Foerste Afdeling)

vedroerende de spoergsmaal, som er forelagt af Bundesfinanzhof ved kendelse af 13. februar 1989, for ret:

1) Artikel 3 i Raadets forordning (EOEF) nr. 1224/80 af 28. maj 1980 om varers toldvaerdi skulle, som bestemmelsen var affattet i 1982, fortolkes saaledes, at transaktionsvaerdien af indfoerte databaerere, hvorpaa der var indlagret software, hvis pris leverandoeren havde indregnet i den samlede pris, som han fakturerede klarereren, var den fakturerede pris.

2) I henhold til toldvaerdiforordningens artikel 3, stk. 4, litra a), skal omkostninger vedroerende monteringsarbejder, for at de kan holdes uden for toldvaerdien, vaere separat angivet i toldvaerdideklarationen i forhold til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for varerne. I henhold til artikel 8 i Raadets direktiv 79/695/EOEF af 24. juli 1979 om harmonisering af fremgangsmaaderne ved varers overgang til fri omsaetning kan denne deklaration ikke berigtiges efter det tidspunkt, der skal laegges til grund ved ansaettelsen af toldvaerdien, dvs. efter at varerne er blevet frigivet til fri omsaetning.