Nøgleord

Sammendrag



Nøgleord

1. Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – omsætningsafgifter – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige transaktioner – udtagelse af et virksomhedsgode, der overdrages vederlagsfrit – fritagelse af gaver af ringe værdi og vareprøver

(Rådets direktiv 77/388, art. 5, stk. 6, andet punktum)

2. Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – omsætningsafgifter – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige transaktioner – udtagelse af et virksomhedsgode, der overdrages vederlagsfrit – fritagelse af gaver af ringe værdi og vareprøver

(Rådets direktiv 77/388, art. 5, stk. 6, andet punktum)

3. Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – omsætningsafgifter – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige transaktioner – udtagelse af et virksomhedsgode, der overdrages vederlagsfrit – fritagelse af gaver af ringe værdi og vareprøver

(Rådets direktiv 77/388, art. 5, stk. 6, andet punktum)

Sammendrag

1. En vareprøve som omhandlet i artikel 5, stk. 6, andet punktum, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter er en prøve af et produkt, som tilsigter at fremme salg af produktet, og som tillader en vurdering af dette produkts egenskaber og kvalitet uden at give anledning til endeligt forbrug ud over det, som nødvendigvis følger af sådanne salgsfremmende transaktioner. Dette begreb kan ikke i almindelighed i national lovgivning begrænses til prøver givet i en form, som ikke er tilgængelig for salg, eller til det første eksemplar af en serie af identiske prøver givet af en afgiftspligtig til den samme modtager, uden at denne lovgivning tillader, at karakteren af det repræsenterede produkt og den særlige kommercielle kontekst for hver transaktion, hvor disse prøver uddeles, tages i betragtning. Modtageren af vareprøvernes afgiftsmæssige status har ikke betydning i denne henseende.

Det gælder i særdeleshed, at uddelingen af gratis indspillet musik i reklameøjemed kan udgøre goder, der uddeles som vareprøver, selv om de er identiske med det endelige produkt, der er parat til at blive markedsført. Således kan en person, der modtager en indspilning med det formål at skulle promovere denne over for offentligheden, ikke fuldt ud vurdere dennes værdi, medmindre han har mulighed for at høre hele indholdet af indspilningen, således som den vil blive markedsført. Det er i øvrigt ikke i strid med formålet med sjette direktivs artikel 5, stk. 6, andet punktum, at goderne kan uddeles som vareprøver til andre end en potentiel eller faktisk køber af det produkt, som vareprøven repræsenterer, for så vidt som en sådan overdragelse opfylder formålene med uddeling af vareprøver. Inden for området for kunstneriske produkter gælder det i denne henseende, at uddelingen af gratis eksemplarer af nye værker til en formidler, hvis funktion er at viderebringe en kritisk vurdering af disses kvalitet, og som derfor vil være i stand til at påvirke graden af produktets eksponering på markedet, såsom en journalist eller en radiovært, udgør en måde at promovere på, hvor anvendelsen af vareprøven er en integrerende del af vurderings- og promoveringsprocessen.

Derudover kan det for så vidt angår den konkrete praksis, som er forbundet med det kunstneriske område, hvor promovering af musikindspilninger sker ved uddeling af et meget stort antal eksemplarer af en indspilning til en »plugger«, være nødvendigt for kritik og promovering af en musikindspilning, at adskillige eksemplarer af denne indspilning uddeles til formidlere, for at disse efterfølgende målrettet kan videregive dem til personer, der er udvalgt i kraft af deres evne til at promovere salget af en musikindspilning. Den omstændighed alene, at antallet af eksemplarer, der er blevet uddelt, kan nå op på flere hundrede enheder i tilfælde, hvor et produktions‑ og salgsselskab for musikindspilninger anvender »pluggers« til at uddele kopier af deres nye indspilninger, kan ikke i sig selv anses for at stride mod formålet med undtagelsen for vareprøver, for så vidt som det antal kopier og den anvendelse, som »pluggeren« skal gøre deraf som mellemmand, står i et rimeligt forhold til det repræsenterede produkts karakter, hvilket det påhviler den nationale ret at kontrollere. Den omstændighed, at en »plugger« muligvis vil kunne misbruge de gratis eksemplarer af musikindspilninger, der stilles til dennes disposition, ved eksempelvis at bringe dem i omsætning via de almindelige salgskanaler i stedet for at uddele dem til de aftalte modtagere, kan ligeledes ikke i sig selv påvirke kategoriseringen af disse gratis eksemplarer som vareprøver. Medlemsstaterne kan ikke desto mindre med henblik på at sikre fuld overholdelse af begrænsningerne for den i sjette direktivs artikel 5, stk. 6, andet punktum, foreskrevne undtagelse pålægge de afgiftspligtige personer, som uddeler vareprøver i deres virksomheds interesse, at tage forholdsregler for at undgå risikoen for, at disse vareprøver bliver gjort til genstand for misbrug. Hvis uddelingen af vareprøver alligevel giver anledning til endeligt forbrug, som ikke er en nødvendig del af vurderingen af det produkt, som denne vareprøve repræsenterer, udgør dette forbrug et misbrug.

(jf. præmis 29-31, 35-40 og 53 samt domskonkl. 1 og 4)

2. Begrebet gaver af ringe værdi som omhandlet i artikel 5, stk. 6, andet punktum, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter skal fortolkes således, at det ikke er til hinder for en national lovgivning, der fastsætter et beløbsmæssigt loft på 50 GBP for værdien af de gaver, som gives til den samme person i løbet af en 12-månedersperiode eller som del af en serie eller række af gaver.

Medlemsstaterne har således en vis skønsfrihed med hensyn til fortolkningen af sjette direktivs artikel 5, stk. 6, andet punktum, under betingelse af, at de tager hensyn til bestemmelsens formål og placering i opbygningen af sjette direktiv. Denne skønsbeføjelse overskrides i denne henseende ikke ved den omstændighed, at en national lovgivning fastsætter et sådant beløbsmæssigt loft. Det samme gælder for en bestemmelse, ifølge hvilken dette loft finder kumulativ anvendelse på gaver givet til den samme person i løbet af en periode på 12 måneder eller på gaver, der er del af en serie eller række af gaver. Sådanne begrænsninger er således forenelige med formålet med direktivets artikel 5, stk. 6, uden at de fratager den undtagelse, som den foreskriver for gaver af ringe værdi, dens effektive virkning.

(jf. præmis 42, 44 og 45 samt domskonkl. 2)

3. Artikel 5, stk. 6, andet punktum, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter er til hinder for en national lovgivning, der fastsætter en formodning for, at goder, der udgør gaver af ringe værdi i henhold til denne bestemmelse, og som gives af en afgiftspligtig til forskellige personer, der har samme arbejdsgiver, skal anses for givet til én person.

Kategoriseringen af uddelingen af et gode som en gave af ringe værdi afhænger af, hvem giveren har tilsigtet som den endelige modtager af gaven, uden at den arbejdsmæssige relation mellem modtageren og dennes arbejdsgiver eller den omstændighed, at flere modtagere har samme arbejdsgiver, har betydning for denne kategorisering.

(jf. præmis 49 og 50 samt domskonkl. 3)