Nøgleord

Sammendrag



Nøgleord

1. Fiskale bestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - omsætningsafgifter - det fælles merværdiafgiftssystem - fritagelser i henhold til sjette direktiv - fritagelse for visse tjenesteydelser i nær tilknytning til udøvelsen af sport eller fysisk træning, der præsteres af organer, som ikke arbejder med gevinst for øje, til fordel for personer, der deltager i sådanne aktiviteter - fritagelse for udlejning af fast ejendom - rækkevidde - generel fritagelse for overladelse af lokaler og andre indretninger til udøvelse af sport eller fysisk træning, herunder tjenesteydelser, som præsteres af organer, der arbejder med gevinst for øje - ikke tilladt

[Rådets direktiv 77/388, art. 13, punkt A, stk. 1, litra m), og art. 13, punkt B, litra b)]

2. Fiskale bestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - omsætningsafgifter - det fælles merværdiafgiftssystem - fritagelser i henhold til sjette direktiv - streng fortolkning - fritagelse for udlejning af fast ejendom - ydelser forbundet med udøvelse af sport - omfattet - kriterier - den nationale rets kompetence

(Rådets direktiv 77/388, art. 13)

3. Fiskale bestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - omsætningsafgifter - det fælles merværdiafgiftssystem - fradrag for indgående afgift - borgernes mulighed for at påberåbe sig bestemmelser, der giver ret til fradrag, sammenholdt med de bestemmelser, der fremgår af sjette direktivs artikel 2, artikel 6, stk. 1, og artikel 13, punkt B, litra b)

[Rådets direktiv 77/388, art. 2, art. 6, stk. 1, art. 13, punkt B, litra b), og art. 17, stk. 1 og 2]

4. Fiskale bestemmelser - harmonisering af lovgivningerne - omsætningsafgifter - det fælles merværdiafgiftssystem - fritagelser i henhold til sjette direktiv - generel fritagelse fastsat af en medlemsstat for overladelse af lokaler og andre indretninger til udøvelse af sport eller fysisk træning - tilstrækkelig kvalificeret tilsidesættelse af fællesskabsretten

(Rådets direktiv 77/388, art. 13)

Sammendrag

1. Artikel 13, punkt A, stk. 1, litra m), og artikel 13, punkt B, litra b), i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter er til hinder for, at der i henhold til en national lovgivning gælder en generel fritagelse for merværdiafgift for overladelse af lokaler eller andre anlæg samt udlejning af tilbehør eller andre indretninger til udøvelse af sport eller fysisk træning, herunder tjenesteydelser, som præsteres af organer, der arbejder med gevinst for øje.

Som en undtagelse fra princippet i direktivets artikel 2, hvorefter merværdiafgift pålægges levering af tjenesteydelser, som mod vederlag foretages af en afgiftspligtig person, er den afgiftsfritagelse for tjenesteydelser i tilknytning til udøvelse af sport eller fysisk træning, der er fastsat i sjette direktivs artikel 13, punkt A, stk. 1, litra m), udtrykkeligt begrænset til tjenesteydelser, der præsteres af organer, som ikke arbejder med gevinst for øje. Det følger heraf, at tjenesteydelser, som præsteres af erhvervsdrivende, ikke kan være omfattet af fritagelsen. Selv om overladelse af lokaler til sports- eller idrætsudøvelse under særlige omstændigheder kan udgøre en udlejning af fast ejendom og således falde ind under fritagelsen i artikel 13, punkt B, litra b), i sjette direktiv, indebærer en generel fritagelse af samtlige ydelser i tilknytning til sports- eller idrætsudøvelse, uden at der sondres mellem ydelser, der udgør en udlejning af fast ejendom, og andre ydelser, at der indføres en ny kategori af fritagelser, som ikke forekommer i sjette direktiv.

( jf. præmis 19, 22 og 23 samt domskonkl. 1 )

2. De udtryk, der anvendes til at betegne de fritagelser, som er fastsat i artikel 13 i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, skal fortolkes strengt, da de er undtagelser fra det almindelige princip, hvorefter merværdiafgift opkræves af enhver tjenesteydelse, der udføres mod vederlag af en afgiftspligtig person. Når der er tale om anvendelse af fritagelsen i henhold til sjette direktivs artikel 13, punkt B, litra b), vedrørende bortforpagtning og udlejning af fast ejendom, på drift af en golfbane, skal de ydelser, der er forbundet med udøvelse af sport eller fysisk træning, så vidt muligt vurderes i deres helhed. Der skal endvidere tages hensyn til varigheden af benyttelsen af den faste ejendom, idet varigheden er et afgørende forhold i lejeaftalen. Det tilkommer den nationale ret på baggrund af disse oplysninger at afgøre, om den virksomhed, sagen angår, kan anses for fritaget for merværdiafgift i medfør af artikel 13, punkt B, litra b), i sjette direktiv.

( jf. præmis 25-28 )

3. Bestemmelserne i artikel 17, stk. 1 og 2, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, der opstiller betingelserne for fradragsrettens indtræden og omfang, er, sammenholdt med bestemmelserne i direktivets artikel 2, artikel 6, stk. 1, og artikel 13, punkt B, litra b), tilstrækkelig klare, præcise og ubetingede til, at en borger kan påberåbe sig dem over for en medlemsstat ved en national domstol.

( jf. præmis 33 og domskonkl. 2 )

4. Indførelse af en generel fritagelse for merværdiafgift for overladelse af lokaler eller andre anlæg samt udlejning af tilbehør eller andre indretninger til udøvelse af sport eller fysisk træning, selv om en sådan generel fritagelse ikke forekommer i artikel 13 i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, udgør en så kvalificeret tilsidesættelse af fællesskabsretten, at det kan begrunde et erstatningsansvar for medlemsstaten. Under hensyn til den klare ordlyd af direktivets bestemmelser kunne medlemsstaten ikke træffe et valg ved udstedelsen af generelle retsakter, og den havde kun et stærkt begrænset eller intet skøn.

( jf. præmis 40, 42 og domskonkl. 3 )