DA    DA DA 
 
DA    DA  KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER 
Bruxelles, den 08.10.2004 
KOM(2004)641 endelig 
  
Forslag til 
RÅDETS FORORDNING 
om foranstaltninger til gennemførelse af  direktiv 77/388/E ØF om det fælles 
merværdiafgiftssystem 
(forelagt af Kommissionen) 
 
DA 2   DA BEGRUNDELSE  
Baggrund  
I henhold til artikel 29a i Rå dets sjette direk tiv af 17. maj 1977 om harmonisering af 
medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgi fter - Det fælles merv ærdiafgiftssystem - 
ensartet beregningsgrundlag1 træffer Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen 
de foranstaltninger, der er nødvendige til ge nnemførelsen af sjette  direktiv. Rådet har 
forbeholdt sig ret til at træffe afgørelse vedrørende disse foranstaltninger, fordi de kan have en betydelig indflydelse på en eller flere medl emsstaters budget. Anvendelsesområdet for disse 
gennemførelsesforanstaltninger er  begrænset, fordi de - selv om formålet med dem er at 
klarlægge bestemmelserne i sjette direktiv - ikke må fravige disse. 
Formålet med gennemførelsesbestemmelser er at sikre en korrekt og mere ensartet anvendelse 
af det nuværende momssystem med henblik på at  forbedre det indre markeds funktionsmåde. 
De er særligt nødvendige, når der er fare for dobbeltbeskatning af grænseoverskridende 
transaktioner som følge af forskelle i medlemsst aternes anvendelse af bestemmelserne i sjette 
direktiv vedrørende  leveringsstedet. 
Mellem 1977 og 2003 vedtog Momsudvalget i overe nsstemmelse med sin forretningsorden i 
henhold til artikel 29 i sj ette direktiv i sin egenskab af  rådgivningsorgan med enstemmighed 
en række ikke-bindende retningslinjer med det fo rmål at sikre en forbedret, dvs. en mere 
korrekt og ensartet anvendelse af det nuværende momssystem og - siden 1993 - at forbedre 
det indre markeds funktionsmåde. Disse retn ingslinjer vedrører vigtige aspekter ved 
gennemførelsen af sjette direktiv, navnlig definitionen af den afgiftspligtige person, leveringsstedet for goder og tjenesteydelser, det afgiftspligtige beløb og anvendelsen af 
overgangsbestemmelserne. Det er derfor nødvendigt at give dem en bindende retlig form i en 
forordning med henblik på at forbedre den frem tidige retssikkerhed med hensyn til, hvorledes 
bestemmelserne i sjette direktiv bør anvendes.  
Kommissionen har overvejet de en stemmigt aftalte retningslinjer s fortsatte gyldighed og nytte 
og foreslår nu lovgivning, der skal give visse af dem retlig kraft. I denne forbindelse skal det 
ikke glemmes, at de oprindelige retningslinje r blev udarbejdet som svar på specifikke 
spørgsmål fra medlemsstaterne om, hvordan momsreglerne skulle anvendes. De skal derfor skabe konsekvens i behandlingen af individue lle spørgsmål og har derfor kun et snævert 
anvendelsesområde uden automatisk at kunne  overføres på andre lignende sager. 
Bemærkninger vedrørende de  enkelte bestemmelser 
Artikel 1 - Forordningens genstand
 
I artikel 1 opregnes alle de artikler i og det bi lag til direktiv 77/388/EØF, der reguleres ved 
forordningen, og forordningens anvendelsesområ de defineres dermed ved denne artikel. 
                                                 
1 EFT L 145 af 13.6.1977, s. 1. Senest ændret ved direktiv 2004/66/EF (EUT L 168 af 1.5.2004, s. 35). 
 
DA 3   DA Artikel 2 - afgiftspligtig person  
Det slås i denne artikel fast, at europæis ke økonomiske firmagruppe r selvstændigt kan 
foretage afgiftspligtige leverancer som afgiftsplig tige personer, hvis alle betingelser herfor er 
opfyldt.  
Artikel 3 - Definition af tjenesteydelser  
Det slås i artikel 3, stk. 1, fast, at salget af en  option til at vælge at udøve en rettighed er en 
selvstændig levering af en tjenes teydelse og således ik ke del af nogen leveri ng, der foretages i 
henhold til eller som følge af denne option. Stk. 1 er begrænset til muligheder henhørende 
under punkt fem i artikel 13, litra B, litra d), i direktiv 77/388/EØF. 
Det slås i artikel 3, stk. 2, fast, at en simpel sa mling af en maskine (hvis dele er blevet leveret 
af kunden) er en tjenesteydelse. 
Artikel 4 - Tjenesteydelser omfattet af  artikel 9, stk. 1, i direktiv 77/388/EØF  
I artikel 4, stk. 1, opregnes særlige instanser, hvor  leveringsstedet altid vil blive fastlagt under 
henvisning til artikel 9, stk. 1, i direktivet. Reglen finder ikke anvendelse på tjenesteydelser, 
der er leveret som led i tilre ttelæggelsen af en begravelse, medmindre begravelsen udgør en 
enkelt levering af tjenesteydelser. 
Artikel 4, stk. 2, omhandler situationer, hvor leverandøren både har forretningslokaler i 
kundens medlemsstat og i en anden medlemsstat. I sådanne tilfælde er leveringsstedet det 
sted, hvor leverandøren har etab leret hjemstedet for sin økonom iske virksomhed, medmindre 
leverancen rent faktisk foretages fra det fast e forretningssted i den anden medlemsstat. Det 
omfang, hvori det enkelte sted er involveret i le verancen, fastlægges af medlemsstaterne på et 
individuelt grundlag. 
Artikel 5 - Tjenesteydelser omfattet af artik el 9, stk. 2, litra c), i direktiv 77/388/EØF  
Artikel 5 fastsætter leveringsstedet for tjenes teydelser vedrørende simpel samling af en 
maskine. Det fastsættes i artiklen, at reglen kun gælder for levering af tjenesteydelser i form 
af arbejde på løsøregenstande, der ikke bliv er del af fast ejendom. Dette udelukker for 
eksempel levering af en ydelse, der består i samling og installering af maskiner såsom en 
elevator eller et airconditionanlæ g, hvor en del af tjenesteydelsen er installering af maskinen i 
en bygning. 
Artikel 6 til 13 - Tjenesteydelser omfattet af ar tikel 9, stk. 2, litra e) , i direktiv 77/388/EØF  
Det slås i artikel 6 fast, at oversættelsesydelser er omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e). 
Det slås i artikel 7 fast, at  leveringsstedet for tv-spredningsrettigheder for fodboldkampe 
under visse omstændigheder er  omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e), første led. 
I henhold til artikel 8 henhører tjenesteydelser i form af be handling af tilbagebetalinger i 
henhold til ottende direktiv under artik el 9, stk. 2, litra e), tredje led. 
Artikel 9 bekræfter, at de i artikel 9, stk. 2, litra e), syvende led, omhandlede formidlere kan 
handle på vegne af en køber elle r på vegne af en sælger.  
 
DA 4   DA Artikel 10 sikrer, at påhængs vogne og sættevogne ikke er omfattet af definitionen af 
løsøregenstande i artikel 9, stk. 2, litra e), ottende led. 
I artikel 11 gives en definition af  ”radio- og tv-spredningstjenest er” som omhandlet i artikel 9, 
stk. 2, litra e), ellevte led. 
Artikel 12 bidrager sammen med bilag I til at definere, hvilke tjenesteydelser der er omfattet 
af artikel 9, stk. 2, litra e), sids te led, og bilag L til direktiv 77/388/EØF. Disse definitioner er 
ikke udtømmende.  
Artikel 13 bidrager til at fastslå, hvilke tjenestey delser der ikke er omfattet af artikel 9, stk. 2, 
litra e), sidste led. Dette er  ikke en udtømmende liste. 
Artikel 14 - Beskatningsgrundlag  
I artikel 14 præciseres den moms mæssige behandling af en praksis, der benyttes til at reducere 
den afgiftspligtige værdi af en levering. Selv om den samlede pris for forbrugeren er den 
samme uanset betalingsmetoden, opkræves der et korthåndterings gebyr, når betaling sker med 
kredit- eller debetkort. Vir kningen heraf er, at den afgift spligtige værdi nedbringes med 
størrelsen af det frita gne korthåndteringsgebyr. 
Forordningen sikrer, at beskat ningsgrundlaget ikke påvirkes, hvis den samlede pris for 
levering af goder eller tjenesteydelser ikke æn dres af betalingsmetoden. Den finder derfor 
ikke anvendelse, hvis der opkræves et yder ligere gebyr for betali ng med kredit- eller 
debetkort. 
Artikel 15 til 19 - Afgiftsfritagelser  
Artikel 15 og 16 bidrager til at slå fast, hva d der er medtaget i anvendelsesområdet for 
fritagelser. Artikel 15 bidrager til at definere ordene "fagli g uddannelse eller omskoling" i 
artikel 13, litra A, stk. 1, litra i), i sjette direktiv og slår fast, at kursets varighed ikke har 
nogen betydning for dets klassificering. Selv om platinum nobles er lovligt betalingsmiddel på 
Isle of Man, betragtes de normalt som saml erobjekter, og artike l 16 udelukker dem fra 
fritagelsen af valuta, pengesedler og mønter. 
Artikel 17 fastslår, at anvendelsen af transportm idler til privat brug af ikke-fysiske personer i 
lighed med fysiske personers a nvendelse heraf er omfattet af  bestemmelserne i artikel 15, 
stk. 2, i sjette direktiv. 
Det bekræftes i artikel 18, at værd itærsklen i artikel 15, stk. 2, i sjette direktiv skal beregnes 
på grundlag af fakturaværdier. Hvis der i forbi ndelse med levering af et  antal goder er udstedt 
én faktura til en kunde af samme leverandør , kan det samlede fakturabeløb anvendes til 
beregning af, om tærskelværdien er overskredet.  
 
DA 5   DA Artikel 19 fastslår, at fl yvekontroltjenester i lufthavnsområder hører ind under 
anvendelsesområdet for fritagelsen i artikel 15,  stk. 9, i direktivet. Fritagelsen finder kun 
anvendelse, når tjenesteydelserne udføres for at dække et umiddelbart behov i forbindelse 
med de luftfartøjer, der er  anført i artikel 15, stk. 6. 
Artikel 20 - Bevis for fradrag  
I henhold til artikel 20 er det muligt at uds tede dokumenter vedrøren de indførsel enten i 
papirform eller i elektronisk form, jf. artik el 18, stk. 1, i sjette direktiv, men kun hvis 
importstaten har et elektronisk system, og de t elektroniske dokume nt kan efterprøves. 
Artikel 21 – Landbrugsstandardsats  
Artikel 21 vedrører gennemførelse af artikel 25, st k. 3, i sjette direktiv. De n sikrer en ensartet 
metode til beregning af standardsatsen baseret på gennemsnitlige procentsatser, og den gør det muligt at benytte de 3 seneste kendte år, hvis der ikke foreli gger oplysninger fra de 3 år 
umiddelbart forud for det år, for hvilket standardsatsen beregnes. 
Artikel 22 - Definition af investeringsguld
 
Ved artikel 22 foretages via et bilag en mini mumsdefinition af de vægte, der normalt er 
godkendt af guldmarkederne. Det vil være nø dvendigt, at medlemsstat erne godtager disse 
vægte som berettigede til be tegnelsen "investeringsguld". 
Med henblik på at udarbejde den liste, der er  omhandlet i artikel 26b i direktiv 77/388/EØF, 
fastsættes der i artikel 22 en fælles dato (1. ap ril) for medlemsstaternes anvendelse af en af 
prøverne for fastlæggelse af guldmønter som invest eringsguld - at salgsprisen på guldmønter 
ikke overstiger markedsværdien med mere end 80 %. Hvis den 1. april falder på en dag, hvor 
markederne ikke fastsætter en pris, fastsættes  en alternativ dato, nemlig den næste dag, hvor 
prisen fastsættes.  
Artikel 23 - Særordning for elektr onisk leverede tjenesteydelser  
Artikel 23 omhandler arrangementerne for an vendelse af særordningen for elektronisk 
leverede tjenesteydelser.  
I artikel 23, stk. 1, be kræftes det, at en i kke-etableret afgiftsplig tig person, der benytter 
særordningen for elektronisk leverede tjenesteydelser i artikel 26c, litra B, i 
direktiv 77/388/EØF, kan udelukk es fra særordningen på ethvert  tidspunkt i det pågældende 
kvartal, efter at vedkommende opfy lder kriterierne for udelukkelse.  Der er intet krav om at 
vente til for eksempel udgangen af et ka lenderkvartal eller et kalenderår.  
Artikel 23, stk. 1, andet afsnit, sikrer , at leverancer under ordningen indtil 
udelukkelsestidspunktet kun afregnes i en angive lse i henhold til ordningen. I henhold til 
artikel 26c, litra B, stk. 5, sk al denne afgives senest 20 dage  efter udgangen af det kvartal, 
hvori udelukkelsen fandt sted. Det fremgår implic it, at artikel 26c, litra B, stk. 6 og 7, finder 
anvendelse på denne angi velse, og eksplicit, at angivelsen  ikke har nogen indvirkning på den 
pågældende persons forpligtelser i henhold til de almindelige regler. 
Artikel 23, stk. 2, omhandler beløb, der er betalt  for meget i forhold til angivelser afgivet 
under særordningen. Hvis fejlen opdages, fø r identifikationsmedlemsstaten udbetaler 
beløbene, ydes der direkte godtgørelse til den erhvervsdrivende. Hvis fejlen opdages, efter at 
 
DA 6   DA afgiften er fordelt (for eksempel som følge af  en rettelse af en fejlagtig angivelse), yder 
medlemsstaterne direkte godtgørelse til den erhvervsdrivende og underretter 
identifikationsmedlemsstaten herom. 
Artikel 23, stk. 3, udelukker, at fejl kan afregnes gennem tilpasning på efterfølgende 
angivelser. Det kræves, at den skyldige moms i et bestemt kvartal kun registreres i angivelsen 
vedrørende det pågældende kvartal, og at betalingen kun afregnes mod den pågældende 
angivelse. Ved at sikre, at de n afgift, der opstår i en bestem t periode, udelukkende angives og 
afregnes for den pågældende pe riode, opnår hver medlemsstat en  rimelig del af provenuet. 
I artikel 23, stk. 4, slås det fast, at tal i angivelser under ordningen ikke må afrundes. 
Artikel 24 - Ukorrekt behandling af  leverancer inden for Fællesskabet  
Artikel 24 omhandler omstændigheder, hvorunder de r er begået en fejl ved anvendelsen af 
visse regler om transaktioner inden for Fællesskab et. Den sikrer, at en ukorrekt behandling af 
leverancen i sælgers medlemsstat ikke må på virke den korrekte anve ndelse af reglerne i 
erhvervelsesmedlemsstaten. Alle tilbagebetalin ger af moms i sælgerens medlemsstat, som 
viser sig at være opkrævet og af regnet forkert, foretages ud elukkende af afgi ftsmyndigheden 
til den registrerede person, der oprindelig afregn ede afgiften, med forbehold af de nationale 
regler for tilbagebetalinger. 
Artikel 25 - Afgiftsberigtigelse af nye transportmidler  
Artikel 25 sikrer, at en privatpe rsons overførsel af et transportm iddel fra en medlemsstat til en 
anden som led i en flytning af den pågæld endes sædvanlige bopæl ikke skaber nogen 
afgiftsmæssig belastning, heller ikke selv om transportmidlet stadig er nyt. Dette gælder ikke, 
hvis der er bevis for, at den pågældende person påtænkte at flytte, da det nye transportmiddel 
blev købt. 
Artikel 26 - Virkninger af overtræde lse af tærsklerne for fjernsalg  
Artikel 26 omhandler virkemåden for tærsklerne  for fjernsalg. I henhold til artikel 26, stk. 1, 
påvirkes behandlingen af leverancer, der er foreta get, mens tærsklen stadig var overholdt, ikke 
af en overskridelse af tærsklen. Artikel 26, stk. 2, identificerer de leverancer, hvis 
leveringssted påvirker overskridelsen af tæ rsklen: den leverance, hvorved de samlede 
leverancer blev bragt op over tærsklen i den pågældende medlemsstat (litra a)), alle 
efterfølgende leverancer til den pågældende medlemsstat (litra b)) og alle leverancer i det følgende kalenderår til den pågæ ldende medlemsstat (litra c)). 
Artikel 27 - Detaljer vedr ørende ikrafttrædelsen
 
Selvindlysende.  Bilag
 
Bilag I er omhandlet i artikel  12 og uddyber den vejledende liste over tjenesteydelser i bilag L 
til direktiv 77/388/EØF. Det omfatter en ikke -udtømmende liste over tjenesteydelser, der 
defineres som elektronisk leverede tjenesteyde lser, der leveres over internettet eller et 
elektronisk net. 
 
DA 7   DA Bilag II vedrører artikel 22 og indeholder en liste over almindeligt handlede vægte, der er 
godkendt af guldmarkederne. 
 
DA 8   DA Forslag til 
RÅDETS FORORDNING 
om foranstaltninger til gennemførelse af  direktiv 77/388/E ØF om det fælles 
merværdiafgiftssystem 
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR - 
under henvisning til Rådets direktiv 77/ 388/EØF af 17. maj 1977 om harmonisering af 
medlemsstaternes lovgivning om omsætningsaf gifter - Det fælles merværdiafgiftssystem: 
ensartet beregningsgrundlag2, særlig artikel 29a, 
under henvisning til forslag fra Kommissionen3, og 
ud fra følgende betragtninger: (1) For at forbedre det indre markeds funktionsmå de er det vigtigt, at  der sikres en mere 
ensartet anvendelse af det nuvære nde momssystem. Vedtagelsen af 
gennemførelsesbestemmelser til direktiv 77/ 388/EØF er et vigtigt skridt fremad i 
denne henseende. En foror dning, der er bindende og gæ lder umiddelbart i hver 
medlemsstat, vil sikre, at visse forskell e i gennemførelsen af bestemmelserne i 
direktiv 77/388/EØF ikke læ ngere vil forekomme i fremtiden. Denne forordning vil 
kun finde anvendelse, hvor moms forfalde r efter datoen for dens ikrafttræden. 
(2) I overensstemmelse med proportionalitetspri ncippet er det for at  virkeliggøre det 
grundlæggende mål om at sikre en mere  ensartet anvendelse af det nuværende 
momssystem nødvendigt og hensigtsmæssi gt at fastsætte bestemmelser til 
gennemførelse af direktiv 77/388/EØF, navnlig  i henseende til afgiftspligtige personer, 
levering af varer og ydelser og stedet for leve ring deraf. Denne foro rdning går ikke ud 
over, hvad der er nødvendigt for at nå de tilstr æbte mål, jf. traktatens artikel 5, stk. 3.  
(3) Gennemførelsesbestemmelserne indeholder specifikke regler med henblik på at 
imødekomme afgrænsede spørgsmål om anvende lse og at sikre en ensartet behandling 
i hele Fællesskabet af netop disse specifikke  forhold. De er derfor ikke afgørende for 
andre tilfælde.  
(4) Integreringen af det indre marked indebærer et voksende behov for samarbejde over de 
interne grænser mellem erhvervsvirksomheder, der er etableret i forskellige medlemsstater, og udvikling af europæiske økonomiske firmagrupper stiftet i overensstemmelse med Rådets forordning (EØF) nr. 2137/85
4; det bør derfor sikres, at 
                                                 
2 EFT L 145 af 13.6.1977, s. 1. Senest ændret ved direktiv 2004/66/EF (EUT L 168 af 1.5.2004, s. 35). 
3 EUT C [...] af [...], s. [...] 
4 EFT L 199 af 31.7.1985, s. 1.  
 
DA 9   DA sådanne firmagrupper også er afgiftspligtig e personer, når de leverer varer eller 
ydelser mod vederlag eller påtænker at foretage sådanne leverancer. 
(5) I særlige tilfælde foregår leverancer af maskiner parallelt med særlige samleaktiviteter, 
hvorved der skabes et behov for at fastlægge , hvornår de pågældende transaktioner 
skal betragtes som leverancer af ydels er, og for at fastlægge leveringsstedet. 
(6) Salget af en option som et finansielt inst rument skal behandles som levering af ydelser 
adskilt fra de underliggende transakt ioner, hvortil optionen knytter sig. 
(7) Anvendelsen af reglerne om leveringssted  i forbindelse med leje af jernbanevogne 
varierer betragteligt fra medlemsstat til me dlemsstat; da en sådan leje ofte omfatter 
grænseoverskridende scenarier, er de t nødvendigt at præc isere reglen om 
leveringssted. 
(8) Når forskellige ydelser, der leveres i forbi ndelse med en begravelse, indgår i en enkelt 
ydelse, bør reglen om leve ringssted også fastlægges. 
(9) Når leverandøren af ydels er har etableret hjemstedet for sin økonomiske virksomhed i 
en medlemsstat og et fast forretningssted i en anden, går det førstnævnte sted forud for det sidstnævnte ved fastlæ ggelsen af leveringsstedet  for ydelserne, medmindre 
leverancen reelt finder sted fra det sidstnævnte. 
(10) Visse særlige ydelser såsom overdra gelse af tv-spredningsrettigheder til 
fodboldkampe, oversættelsesydelser, ydelser i form af krav om tilbagebetaling af 
moms, visse formidlerydelser, leje af trans portmidler, radio- og tv-spredningstjenester 
og visse elektroniske ydelser omfatter gr ænseoverskridende s cenarier eller endog 
økonomiske aktører, der er etab leret i tredjelande. Leveri ngsstedet for disse ydelser 
skal fastlægges klart med henblik på at sk abe større retssikkerhed. Det skal bemærkes, 
at de ydelser, der er identif iceret som elektroniske eller andre ydelser, ikke udgør en 
endelig og udtømmende liste. 
(11) Under særlige omstændigheder bør et kr edit- eller debetkortgebyr, som betales i 
sammenhæng med en leverance, ikke nedbri nge det afgiftspligtige  beløb vedrørende 
denne. 
(12) Den fritagne faglige uddannelse eller oms koling bør, uanset varigheden af et kursus, 
omfatte undervisning med direkte tilknytning til  et erhverv eller en profession samt 
enhver undervisning med henblik på erhve rvelse eller ajourføring af viden med 
erhvervsmæssigt sigte, eftersom denne unde rvisning er i overen sstemmelse med målet 
for fritagelsen. 
(13) ”Platinum nobles” det vil sige mønter, der indeholder mindst 1 ounce (31,1 gram) rent 
platin, behandles normalt som samler- eller investeringsobjekter, men anerkendes også 
som lovligt betalingsmiddel på Isle of Man. De  bør i alle tilfælde betragtes som ikke 
værende omfattet af fritagelserne for valuta, pengesedler og mønter. 
(14) Offentligretlige sammenslutninger og organer bør ligesom fysiske personer nægtes 
fritagelse for varer, som købere n transporterer til et sted uden for Fællesskabet, og som 
benyttes til udstyr, brændstof elle r forsyninger til transportmidler. 
 
DA 10   DA (15) De nationale administrative fremgangs måder ved beregning af mindstebeløbet for 
fritagelse ved eksport af varer, der medtag es i rejsendes personlige bagage, varierer 
betragteligt og bør derfor harmoniseres. 
(16) Visse flyvekontrolaktiviteter i lufthavnsom rådet bør være momsfritaget på relevante 
vilkår.  
(17) Det bør også tillades, at fradragsretten  udøves for elektroniske dokumenter vedrørende 
indførsel, forudsat at de  opfylder de samme krav so m papirbaserede dokumenter. 
(18) Standardsatsen for godtgørelse bør bere gnes på et ensartet grundlag for at undgå 
fordrejning af konkurrencen mellem landbr ugere i forskellige medlemsstater. 
(19) Vægte for investerin gsguld, som er endeligt godkendt af guldmarkedet, bør 
fastlægges, og der bør vedtages  en fælles dato for fastlæggelse af guldmønters værdi 
med henblik på at sikre ligebeha ndling af de økonomiske aktører. 
(20) Særordningen for afgiftspligtige personer, der ikke er etableret i Fællesskabet, og som 
leverer elektroniske ydelser til ikke-afgiftsp ligtige personer, der er etableret eller har 
bopæl i Fællesskabet, er genstand for visse be tingelser, og konsekvenserne af at disse 
betingelser ikke opfyldes, bør fremgå klart. 
(21) Når visse regler for erhve rvelser af varer inden for Fæ llesskabet er blevet anvendt 
ukorrekt, bør erhvervelsesmedlemsstatens ret til at afgiftsberigtige erhvervelsen forblive upåvirket af den momsmæssige behandling af transaktionerne i andre 
medlemsstater. 
(22) Det bør sikres, at en privatpersons overfør sel af et transportmiddel fra en medlemsstat 
til en anden som led i flytning af bopæl under visse omstændigheder ikke indebærer en 
genbeskatning, heller ikke selv om transportmidlet stadig er nyt. 
(23) Der bør fastsættes regler fo r at sikre en ensartet behandlin g af leverancer af varer, når 
en leverandør har overskredet tærsklen fo r fjernsalg af leverancer til en anden 
medlemsstat - 
UDSTEDT FØLGENDE FORORDNING: 
Kapitel I 
Genstand 
Artikel 1 
Ved denne forordning træffes foranstaltninger til gennemførelse af ar tikel 4, 6, 9, 11, 13, 15, 
18, 25, 26b, 26c, 28a og 28b i direktiv 77/388/EØF og af bilag L dertil.  
 
DA 11   DA Kapitel II 
Afgiftspligtige personer og afgiftspligtige transaktioner 
AFDELING 1 
(ARTIKEL 4 I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 2 
Når en europæisk økonomisk firmagruppe, der er stiftet i henhold til forordning (EØF) 
nr. 2137/85, leverer varer eller yde lser mod vederlag til sine me dlemmer eller til tredjemænd, 
udøver den pågældende europæiske økonomiske firmagruppe en økonomisk virksomhed, jf. 
artikel 4, stk. 1, i direktiv 77/388/EØF. 
AFDELING 2 
(ARTIKEL 6 I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 3 
1. Salg af en option, når salget er en transak tion ifølge artikel 13, litra B, litra d), nr. 5, i 
direktiv 77/388/EØF, betragte s som en ydelse, jf. artikel 6, stk. 1, i nævn te direktiv. 
De pågældende ydelser betragtes som adsk ilte fra de underliggende transaktioner, 
hvortil ydelserne knytter sig.  
2. Når en leverandør blot samler de forskellig e dele af en maskine, som er leveret til 
ham af hans kunde, betragtes denne leveri ng som en ydelse, jf. artikel 6, stk. 1, i 
direktiv 77/388/EØF. 
Kapitel III 
Stedet for afgiftspligtige transaktioner 
AFDELING 1 
(ARTIKEL 9, STK. 1, I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 4 
1. Leveringsstedet for følgende transak tioner fastsættes i overensstemmelse med 
artikel 9, stk. 1, i direktiv 77/388/EØF: 
a) leje af jernbanevogne b) ydelser leveret som led i tilrettelæggelsen  af en begravelse, hvis der er tale om 
en enkelt ydelse.  
 
DA 12   DA 2. Når leverandøren af en ydelse har et ableret hjemstedet for sin økonomiske 
virksomhed i en medlemsstat og har et fast forretningssted i en anden, er leveringsstedet i henhold til artikel 9, st k. 1, i direktiv 77/388/EØF det sted, hvor 
leverandøren har etableret hjemstedet fo r sin økonomiske virksomhed, medmindre 
leverancen rent faktisk foretages fr a vedkommendes faste forretningssted. 
AFDELING 2 
(ARTIKEL 9, STK. 2, I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 5 
Stedet for levering af ydelser, som anført i de nne forordnings artikel 3, stk. 2, fastsættes i 
overensstemmelse med artikel 9, stk. 2, litra c), eller arti kel 28b, litra F, i 
direktiv 77/388/EØF, undtaget er dog samling af varer, der bliv er del af en fast ejendom. 
Artikel 6 
Oversættelsesydelser anses for at være omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e), i 
direktiv 77/388/EØF. 
Artikel 7 
Når organer, der er etableret i et tredje land, overdrager tv-spredningsrettigheder til 
fodboldkampe til afgiftspligtige personer, der er  etableret i Fællesskabet, er overdragelsen 
omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e), første led, i direktiv 77/388/EØF. 
Artikel 8 
Ydelser i form af ansøgning om eller modtag else af tilbagebetaling af moms i henhold til 
Rådets direktiv 79/1072/EØF5 er omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e), tredje led, i 
direktiv 77/388/EØF.  
Artikel 9 
Ydelser leveret af formidlere, der enten hand ler i køberens navn og for dennes regning eller i 
leverandørens navn og for dennes regning, er omfattet af artikel 9, stk. 2, litra e), syvende led, 
i direktiv 77/388/EØF.  
Artikel 10 
Påhængsvogne og sættevogne anses for at være tr ansportmidler med henblik på artikel 9, 
stk. 2, litra e), ottende led, i direktiv 77/388/EØF. 
                                                 
5 EFT L 331 af 27.12.1979, s. 11. 
 
DA 13   DA Artikel 11 
Ved radio- og tv-spredningstjenester i henhol d til artikel 9, stk. 2, litra e), ellevte led, i 
direktiv 77/388/EØF forstås tran smissioner via kabel eller radi obølger, herunder via satellit, 
beregnet til modtagelse i offen tligheden, også selv om de samtid ig sendes via internettet eller 
lignende elektroniske net. 
De pågældende ydelser omfatter ikke overdragelser af sprednings- eller 
transmissionsrettigheder og leasing af teknisk udstyr eller faciliteter, der benyttes til spredning. 
Artikel 12 
1. Elektronisk leverede ydelse r som omhandlet i artikel 9, st k. 2, litra e), to lvte led, i 
direktiv 77/388/EØF omfatter ydelser, der leve res via internettet el ler et elektronisk 
net, og hvis egenart gør le veringen deraf hovedsagelig automatiseret, og som kun 
involverer minimal menneskelig indgriben  og ikke har nogen levedygtighed uden 
informationsteknologi.  
2. Navnlig er følgende ydelser omfattet af st k. 1, når de leveres via internettet eller et 
elektronisk net: 
a) levering af digitaliserede produkter i almindelighed, herunder software og 
ændringer eller opgradering af software 
b) ydelser, som placerer elle r støtter en virksomhed elle r person på et elektronisk 
net, såsom et netsted eller en netside 
c) ydelser, der automatisk genereres fra en computer via in ternettet eller et 
elektronisk net som svar på et  specifikt datainput fra kunden 
d) online auktionsydelser, herunder onlin e markedspladser eller online shopping 
portaler, som er afhængig e af automatiserede databa ser og datainput fra kunden 
og kun kræver beskeden eller sl et ingen menneskelig indgriben  
e) Internet-servicepakker bestående af info rmationer eller interaktive aktiviteter, 
der går ud over den blot te internetadgang, og hvor 
telekommunikationskomponenten er en sekundær og underordnet del.  
3. De i bilag I anførte ydelser betragtes som omfattet af bilag L til direktiv 77/388/EØF.  
Artikel 13 
Navnlig er følgende transaktioner ikke omfatte t af artikel 9, stk. 2, lit ra e), tolvte led, i 
direktiv 77/388/EØF: 
1) radio- og tv-spredningstjenes ter som omhandlet i artikel 9, stk. 2, litra e), ellevte led, 
i direktiv 77/388/EØF 
2) teletjenester i henhold til artikel 9, stk. 2, litra e), tiende led, i direktiv 77/388/EØF 
 
DA 14   DA 3) leverancer af følgende: 
a) varer, der bestilles og behandles elektronisk b) cd-rom'er, disketter og lignende materielle medier c) tryksager såsom bøger, nyhedsbr eve, aviser og tidsskrifter 
d) cd'er, audiokassetter e) videokassetter, dvd'er f) spil på cd-rom  g) ydelser leveret af fagfolk såsom ad vokater og finanskonsulenter, der rådgiver 
kunderne via e-mail 
h) interaktive undervisningsydelser, når undervisningen forestås af en lærer via 
internettet eller et elektronisk net, f.eks. via fjernadgang 
i) fysiske reparationsydels er vedrørende edb-udstyr 
j) offline-datalagringsydelser k) annoncering, f.eks. i aviser, på plakater og på tv l) servicetelefontjenester m) undervisningsydelser, der udelukkende omfatter korrespondancekurser, f.eks. 
brevkurser 
n) konventionelle auktionsydelser, der for udsætter direkte menneskelig indgriben, 
uanset hvordan buddene afgives 
o) telefonydelser med en videokompon ent, også kendt som videotelefoni 
p) adgang til interne ttet og World Wide Web 
q) telefoni via internettet. 
Kapitel IV 
Afgiftspligtigt beløb 
(ARTIKEL 11 I DIREKTIV 77/388/EØF) 
Artikel 14 
Hvis en leverandør af varer eller ydelser elle r en med leverandøren associeret virksomhed 
opkræver et håndteringsgebyr som et krav i forbindelse med godtagelse af betaling for 
levering af varer eller ydelser vi a kredit- eller debetkort, og den samlede pris, der skal betales, 
 
DA 15   DA ikke er påvirket af betalingsmåden, nedsætte s det afgiftspligtige beløb for leveringen af 
varerne eller ydelserne, der er fastsat i henhol d til artikel 11 i direktiv 77/388/EØF, ikke. 
Kapitel V 
Fritagelser 
AFDELING 1 
(ARTIKEL 13 I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 15 
Udtrykket ”faglig uddannelse eller omskoling” i artikel 13, litra A,  stk. 1, litra i), i 
direktiv 77/388/EØF omfatter undervisning med di rekte tilknytning til et erhverv eller en 
profession samt enhver undervisning med henblik  på erhvervelse elle r ajourføring af viden 
med erhvervsmæssigt sigte. Varigheden af et ku rsus er uden relevans for klassificeringen af 
dette som faglig uddannel se eller omskoling.  
Artikel 16 
Artikel 13, litra B, litra d), nr. 4, i direktiv  77/388/EØF omfatter ikke platinum nobles. 
AFDELING 2 
(ARTIKEL 15 I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 17 
Udtrykket ”transportmiddel til privat brug”  i artikel 15, nr. 2, første afsnit, i 
direktiv 77/388/EØF omfatter transportmid ler, som ikke-fysiske personer såsom 
offentligretlige sammenslutninger og organer i henhold til artikel 4, stk. 5, i samme direktiv 
anvender til ikke-erhvervsmæssige formål. 
Artikel 18 
Ved fastlæggelsen af, om den i artikel 15, nr. 2, andet afsnit, tredje le d, i direktiv 77/388/EØF 
fastsatte tærskel er overskredet, baseres bere gningen på fakturaværdien inkl. moms. Den 
samlede værdi af flere varer ka n kun anvendes, hvis alle disse  varer er anført på samme 
faktura.  
Artikel 19 
Flyvekontroltjenester leveret i de af medlemsstat erne definerede lufthavnsområder betragtes 
som ydelser omfattet af artikel 15, nr. 9, i direktiv 77/388/EØF, fo rudsat at de udføres for at 
dække et umiddelbart behov i forbindelse med de  luftfartøjer, der er omhandlet i nr. 6 i 
nævnte artikel.  
 
DA 16   DA Kapitel VI 
Fradrag 
(ARTIKEL 18 I DIREKTIV 77/388/EØF) 
Artikel 20 
Når importmedlemsstaten har indført et elektronisk system til opfyldelse af toldformaliteter, 
omfatter udtrykket ”dokument vedrørende indfør selen” i artikel 18, stk. 1, litra b), i 
direktiv 77/388/EØF elektroniske udgaver af sådanne dokumenter, fo rudsat at det er muligt at 
efterprøve udøvelsen af fradragsretten.  
Kapitel VII 
Særordninger 
(ARTIKEL 25 TIL 26C I DIREKTIV 77/388/EØF) 
Artikel 21 
Ved fastsættelsen af standardsatserne for godtgørelse i henhold til artikel 25, stk. 3, første 
afsnit, i direktiv 77/388/EØF anvender medlemsstaterne gennemsnitlige procentsatser. 
Disse gennemsnitlige procentsatser baseres på  makroøkonomiske statistikker vedrørende de 
tre seneste år inden det år, for hvilket standard satsen for godtgørelse fastsættes. Hvis sådanne 
data endnu ikke foreligger, benyttes statistikke r vedrørende de tre se neste disponible år.  
Artikel 22 
1. Henvisningen til "vægt, der er godkendt af guldmarkederne" i artikel 26b, litra A, 
stk. 1, nr. i), i direktiv 77/388/EØF omfa tter som minimum de enheder og vægte, 
hvormed der handles, jf. bila g II til denne forordning.  
2. Med henblik på udarbejdelsen af den list e, der er omhandlet i artikel 26b, litra A, 
nr. ii), tredje afsnit, i di rektiv 77/388/EØF, vedrører henvisningen til “pris” og 
“markedsværdi” i fjerde led under nr. ii) pr isen og markedsværdien den 1. april hvert 
år. Hvis den 1. april ikke falder på en dag, hvor disse værdier fastsættes, benyttes 
værdierne for den næstfølgende dag, hvor de fastsættes. 
Artikel 23 
1. Hvis en ikke-etableret af giftspligtig person, der benytte r særordningen i artikel 26c, 
litra B, i direktiv 77/388/EØF, i løbet af  et kalenderkvartal opfylder mindst et af 
kriterierne for udelukkelse i artikel 26c, li tra B, stk. 4, kan den pågældende person 
efterfølgende udelukkes fra iden tifikationsregisteret  på et hvilket som helst tidspunkt 
i løbet af nævnte kvartal. 
 
DA 17   DA For så vidt angår leverancer, der er fore taget før udelukkelsen, men i løbet af det 
kalenderkvartal, hvor udelukkelsen finder st ed, skal den pågældende person indgive 
en angivelse i overensstemmelse med artikel 26c, litra B, stk. 5. Kravet om at indgive 
denne angivelse har ingen virk ning på et eventuelt krav om registrering i henhold til 
de almindelige regler i en medlemsstat. 
2. Når identifikationsmedlemsstaten har modtaget et for meget betalt beløb i 
forbindelse med angivelsen i henhold til artikel 26c, litra B, stk. 5, i 
direktiv 77/388/EØF, tilbagebetaler den det for meget betalte beløb direkte til den 
pågældende afgiftspligtige person. 
Når et beløb, der er betalt for meget som fø lge af en urigtig angivelse, er blevet 
fordelt mellem forbrugsmedlemsstaterne, tilbagebetaler de pågældende medlemsstater beløbet til den af giftspligtige person og underretter 
identifikationsmedlemsstaten om det for meget betalte beløb. 
3. Når en angivelse i henhold til artikel 26c, litra B, stk. 5, i direktiv 77/388/EØF er 
indsendt, kan alle efterfølgende ændringe r af tallene deri kun foretages gennem en 
ændring af angivelsen og ikke ved en tilpasning af en efterfølgende angivelse. 
Momsbeløb, der betales i henhold til artikel 26c, litra B, stk. 7, i 
direktiv 77/388/EØF, skal være specifikke  for den pågældende angivelse. Alle 
efterfølgende ændringe r af de betalte beløb kan kun foretages med henvisning til den 
pågældende angivelse og må ikke tildeles en anden angi velse eller ske ved tilpasning 
af en efterfølgende angivelse. 
4. Beløb i momsangivelser, der indgives unde r særordningen i artike l 26c, litra B, i 
direktiv 77/388/EØF, må ikke afrundes til den nærmeste hele valutaenhed. Det 
nøjagtige momsbeløb indgives og betales. 
Kapitel VIII 
Overgangsforanstaltninger 
(ARTIKEL 28A OG 28B I DIREKTIV 77/388/EØF)  
Artikel 24 
Når der ikke på korrekt vis er svaret moms af  en erhvervelse inden for Fællesskabet i henhold 
til artikel 28a, stk. 1a, skal  der svares moms i erhvervelsesmedlemsstaten uanset 
momsbehandlingen af transakti onen i andre medlemsstater. Alle  tilbagebetali nger af moms, 
som leverandøren har afregnet, foretages til leverandøren af leveringsmedlemsstaten i henhold 
til dens egne regler. 
Artikel 25 
En privatpersons overførsel af et nyt transportmiddel til en anden medlemsstat som led i en 
flytning af den sædvanlige bopæl ti l en anden medlemsstat er i kke en erhvervel se inden for 
 
DA 18   DA Fællesskabet af et nyt transportmiddel jf. artike l 28a, stk. 1, litra b), i direktiv 77/388/EØF, 
forudsat at der ikke foreligger bevis for, at en sådan flytning var påtænkt på købstidspunktet. 
Artikel 26 
Når de i artikel 28b, litra B, st k. 2, i direktiv 77/388/ EØF fastsatte tærskler  overskrides i løbet 
af et kalenderår, påvirker artikel 28b, litra B, ikke leveringsstedet for leverancer, der er 
foretaget i løbet af samme kalenderår før de t tidspunkt, hvor medlem sstaternes tærskel i 
artikel 28b, litra B, stk. 2, første led, i direktiv 77/388/EØF overskrides, og for hvis 
vedkommende leverandøren ikke har udnyttet valgmuligheden i henhold til artikel 28b, 
litra B, stk. 3, i nævnte direktiv. 
Artikel 28b, litra B, i direktiv 77/388/EØF påvirk er stedet for følgende  leverancer til samme 
medlemsstat: 
a) den leverance, hvorved medlemsstaternes tæ rskel i artikel 28b, litra B, stk. 2, første 
led, i direktiv 77/388/EØF blev overskredet 
b) alle efterfølgende leveran cer i det pågældende kalenderår 
c) leverancer i kalenderåre t efter det kalende rår, hvori den i lit ra a) omhandlede 
overskridelse fandt sted.  
Kapitel IX 
Afsluttende bestemmelser 
Artikel 27 
Denne forordning træder i kraft på t yvendedagen efter offentliggørelsen i Den Europæiske 
Unions Tidende . 
Denne forordning er bindende i alle enkelthed er og gælder umiddelbart i hver medlemsstat. 
Udfærdiget i Bruxelles, den  
 På Rådets vegne 
 Formand 
 
DA 19   DA BILAG I  
(Artikel 12 i denne forordning) 
1. Punkt 1 i bilag L til direktiv 77/388/EØF 
a) Netsteds-hosting og netside-hosting 
b) Automatiseret online-fjernve dligeholdelse af programmer 
c) Fjernforvaltning af systemer d) Online-datalagring, dvs. at særlige data ind- og udla gres elektronisk 
e) Online-tilrådighe dsstillelse af disc space efter behov 
2. Punkt 2 i bilag L til direktiv 77/388/EØF 
a) Adgang til eller downloa ding af software inkl. indkøbs-/regnskabsprogrammer 
og virus-software plus ajourføringer 
b) Software til blokering af visn ing af bannerreklamer, også kendt som 
Bannerblockers 
c) Download drivers såsom software, de r danner grænseflad er mellem computere 
og periferiudstyr såsom printere 
d) Automatiseret online-installe ring af filtre på netsider 
e) Automatiseret online-in stallering af firewalls 
3. Punkt 3 i bilag L til direktiv 77/388/EØF 
a) Adgang til eller downloading af desktop themes 
b) Adgang til eller downloading af fotos, billeder eller screensavers c) Det digitaliserede indhold af bøge r og andre elektroni ske publikationer 
d) Abonnement på online-aviser og -tidsskrifter e) Weblogs og ne tsidestatistikker 
f) Online-nyheder, -trafikinformation og -vejrudsigter g) Online-information, som automatisk genere res af software fra særligt datainput 
af kunden, såsom retlige og finansielle data, herunder data såsom kontinuerligt 
ajourførte fondsbørsdata 
h) Sikring af annonceringsplads inkl. ba nnerreklamer på et netsted/en netside 
i) Brug af søgemaskiner og internetregistre. 
 
DA 20   DA 4. Punkt 4 i bilag L til direktiv 77/388/EØF 
a) Adgang til eller downloading af musik på computere og mobiltelefoner 
b) Adgang til eller downloading af jingles, excerpts, ringetoner eller andre lyde c) Adgang til eller downloading af film d) Netbaseret tv- og radi ospredning, som kun formidles via internettet eller et 
lignende elektronisk net og ikke samtidig  udsendes over et traditionelt radio- 
eller tv-net. 
e) Downloads af spil på computer e, mobiltelefoner og palm tops. 
f) Adgang til automatiserede online-spil, so m er afhængige af internettet eller 
andre lignende elektroniske net, hvor spil lerne befinder sig fjernt fra hinanden 
5. Punkt 5 i bilag L til direktiv 77/388/EØF 
a) Undervisning, der er au tomatiseret og afhængig af internettet eller lignende 
elektroniske net for at fungere, herunde r virtuelle klasseværelser, medmindre 
internettet eller lignende elektroniske  net blot anvendes som middel til 
kommunikation mellem læreren og eleven.  
b) Studiemateriale, der besvares af eleven online og bedømmes automatisk uden 
menneskelig indgriben. 
 
DA 21   DA BILAG II  
(Artikel 22 i denne forordning) 
Enhed  Vægte, der forhandles  
Kg 
Gram Ounce (1oz = 31,1035 g) Tael (1 tael = 1,193oz.)
6 
Tola (10 tolas = 3,75oz.)7 12,5/1 
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 
100/10/5/1/1/2/1/4  
10/5/1  
10  
 
                                                 
6 Tael = en traditionel kinesisk vægtenhed. Den nominelle finhed for en tael-barre fra Hongkong er 990, 
men i Taiwan kan 5- og 10-tael-barrer have en finhed på 999,9. 
7 Tola = en traditionel indisk vægtenhed for guld. Barren med den mest populære størrelse er 10 tola med 
en finhed på 999.