Nr. C 253/2 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende 5.11.75 
II 
(Forberedende  retsakter) 
KOMMISSION 
Forslag  til Rådets  direktiv  om  harmonisering  af reglerne  om  selskabsbeskatning  og 
kildeskat  af udbytter 
(forelagt  Rådet  af Kommissionen  den  1. august  1975) 
RÅDET  FOR  DE  EUROPÆISKE 
FÆLLESSKABER  HAR  — 
under  henvisning  til traktaten  om  oprettelse  af Det 
europæiske  økonomiske  Fællesskab,  særlig  artikel 
100, 
under  henvisning  til forslag  fra Kommissionen, 
under  henvisning  til udtalelse  fra Europa-Parlamen-
tet, 
under  henvisning  til udtalelse  fra Det  økonomiske  og 
sociale  Udvalg,  og 
ud fra følgende  betragtninger: 
Traktatens  grundlæggende  mål  er den  frie  bevægelig-
hed for kapital  inden  for Fællesskabet  og fjernelse  af 
konkurrencefordrej  ning; 
de nuværende  selskabsbeskatningssystemer  og kilde-
skattesystemer  for udbytter  bevirker,  at udbytters  in-
ternationale  bevægelighed  vanskeliggøres  af en række 
diskriminerende  forhold,  dobbeltbeskatning  og kom-
plicerede  administrative  formaliteter,  der bidrager  til 
en yderligere  adskillelse  af kapitalmarkeder;  endvi-
dere  kan  visse  forskelle  mellem  disse  systemer  foran-
ledige  usædvanlige  kapitalbevægelser; 
det er nødvendigt  at formindske  forskellene  vedrø-
rende  beskatning  af virksomhedsoverskud,  såfremt 
der skal  opnås  større  neutralitet  med  hensyn  til kon-
kurrencevilkår; 
det er derfor  af afgørende  betydning,  at der foretages 
en harmonisering  af reglerne  om  selskabs-  og kilde-skat;  denne  harmonisering  var  desuden  af Rådet  an-
ført som  et mål  i dets  resolution  af 22.  marts  1971 
om den  trinvise  oprettelse  af Den  økonomiske  og 
monetære  Union; 
for så vidt  angår  selskabsbeskatning  er godtgørelses-
systemet,  der  sikrer  modtageren  af udbytte  skatte-
godtgørelse,  den  bedste  løsning,  dels  til at sikre  neu-
tralitet  ikke  alene  med  hensyn  til de forskellige  for-
mer for finansiering  af virksomheder,  men  også  for så 
vidt angår  de forskellige  retlige  former,  hvorunder  de 
kan organiseres,  dels  til at formindske  mulighederne 
for skatteunddragelse  for skatteydere  med  store  ind-
komster  og dels  til at udvikle  aktiemarkedet  ved  at 
gøre  denn£  investeringsform  attraktiv  for nye  sparere; 
godtgørelsessystemet  indebærer  desuden  visse  fordele 
med hensyn  til en retfærdig  beskatning;  det bør  der-
for vedtages  som  det fælles  system; 
af hensyn  til skattemæssig  neutralitet  er det  nødven-
digt,  at selskabsskatte-  og skattegodtgørelsessatserne 
ikke afviger  for meget  fra en medlemsstat  til en an-
den; 
for at undgå  diskrimination  bør  den  skattegodtgø-
relse,  der  er knyttet  til et selskabs  udbytter,  ydes  til 
alle personer,  der  modtager  udbytter  herfra,  uanset 
hvor  i Fællesskabet  de er hjemmehørende;  bortset  fra 
undtagelser  bør  imidlertid  kun  de modtagere,  der 
beskattes  af indkomst  eller  overskud,  være  berettiget 
til denne  skattegodtgørelse;  skattegodtgørelsen  bør 
være  skattepligtig  indkomst  og fratrækkes  den  skat, 
der pålignes  modtageren  af udbyttet;  den  bør  også 
tilbagebetales  ham  i det omfang,  den  overstiger  dette 
5.11.75 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende Nr. C 253/3 
skattebeløb;  denne  betaling  bør  for at undgå  kompli-
cerede  formaliteter  foretages  af den  medlemsstat, 
hvor  modtageren  er hjemmehørende; 
såfremt  der udloddes  udbytter  af overskud,  der  ikke 
er blevet  beskattet  efter  normal  selskabsbeskatnings-
sats,  er det  nødvendigt  at opkræve  udligningsskat 
eller  forud  erlæggelse  af selskabsskat,  som  ikke  kan 
tilbagebetales,  for således  at udligne  den  skattegodt-
gørelse,  der er knyttet  til disse  udbytter; 
såfremt  et moderselskab  videreudlodder  udbytter,  der 
er modtaget  fra et datterselskab,  bør  modtageren  af 
disse  udbytter  så vidt  muligt  behandles,  som  om han 
havde  modtaget  dem  direkte  fra  datterselskabet; 
dette  princip  bør  også  anvendes  i forbindelse  med 
udbytter  fra faste  driftssteder; 
principielt  kan  det  kræves,  at de  budgetmæssige 
udgifter  i forbindelse  med  skattegodtgørelse  afholdes 
af den  stat,  i hvilken  overskuddet,  hvorfra  udbytterne 
hidrører,  har  været  pålagt  selskabsskat;  der  skulle 
imidlertid  ikke  være  noget  til hinder  for,  at medlems-
stater  bilateralt  kan  aftale  at dele  disse  udgifter; 
skattegodtgørelsen  fungerer  som  en kildeskat,  men 
satsen  for denne  godtgørelse  er ikke  tilstrækkelig  høj 
til at afholde  udbyttemodtagere,  som  har  store  ind-
komster,  fra ikke  at opgive  deres  udbytter;  det  fore-
kommer  derfor  nødvendigt  at tilvejebringe  en fælles 
kildeskat  for både  at sikre  skattemæssig  neutralitet  og 
retfærdig  beskatning;  til dette  formål  forekommer  det 
hensigtsmæssigt  med  en sats  på 25 %; det er dog  ikke 
nødvendigt  at påligne  denne  kildeskat,  såfremt  der 
ikke  er risiko  for skatteunddragelse; 
kildeskatten  bør  blot  være  en å conto  betaling  af 
udbyttemodtagerens  definitive  beskatning;  enhver 
overskydende,  tilbageholdt  skat  bør  for  at undgå 
komplicerede  formaliteter  tilbagebetales  af den  stat, 
hvor  modtageren  er hjemmehørende;  medlemssta-
terne  skal  dog  have  adgang  til at afbøde  de bud-
getmæssige  konsekvenser  af anvendelsen  af det fælles 
kildeskattesystem; 
det forekommer  nødvendigt,  at der  udarbejdes  visse 
overgangsordninger  for  at lette  gennemførelsen  i 
medlemsstaterne  af det  fælles  selskabsbeskatnings-
system; 
for at sikre  skattemæssig  neutralitet  er det  af afgø-
rende  betydning,  at hver  medlemsstat  foretager  en ensartet  behandling  af udbytter,  som  de personer,  der 
er hjemmehørende  i staten,  modtager,  uanset  hvorfra 
i Fællesskabet  udbytterne  hidrører; 
harmoniseringen  af reglerne  om  selskabsbeskatning 
og kildeskat  bør  gennemføres  senest  den  første  dag  i 
januar  i det tredje  år efter  den  dato,  hvor  nærværende 
direktiv  vedtages  — , 
UDSTEDT  FØLGENDE  DIREKTIV: 
I 
Almindelige  bestemmelser  og definitioner 
Artikel  1 
1. Medlemsstaterne  vedtager: 
— et fælles  godtgørelsessystem  for selskabsskat 
— fælles  regler  for kildeskat  af udbytter 
i overensstemmelse  med  følgende  artikler. 
2. Medlemsstaterne  må  ikke  opretholde  eller  ind-
føre nogen  som  helst  andre  bestemmelser,  der  bevir-
ker en almindelig  lettelse  af alene  udbyttebeskatnin-
gen. 
Artikel  2 
1. I  dette  direktiv  betyder  udtrykket  eller  vendin-
gen 
— »Selskab  i en medlemsstat«:  ethvert  selskab,  der 
opfylder  betingelserne  i Rådets  direktiv  nr af 
....,  artikel  2; 
— »Moderselskab«:  ethvert  selskab,  der  anerkendes 
som et moderselskab  i henhold  til bestemmelserne 
i Rådets  direktiv  nr af  ....; 
— »Datterselskab«:  ethvert  selskab,  der  anerkendes 
som datterselskab  i henhold  til Rådets  direktiv  nr. 
af ; 
— »Fast  driftssted«:  ethvert  etableret  forretningssted, 
der anerkendes  som  et fast  driftssted  i henhold  til 
bestemmelserne  i Rådets  direktiv  nr af  ....; 
— »Udbytte«:  den  del af afkastet  fra et hvilket  som 
helst  selskab  i en medlemsstat,  bortset  fra et sel-
skab  i likvidation,  der udloddes  af selskabet  efter 
Nr. C 253/4 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende 5.11.75 
en vedtægtsmæssig  afgørelse  truffet  af dets  kom-
petente  organer  og fordeles  blandt  dets  medlem-
mer i forhold  til de rettigheder,  de har som  med-
lemmer  af selskabet;  udlodninger  af friaktier  be-
tragtes  ikke  som  udbytter  efter  definitionen  i dette 
direktiv; 
— »Skat  af indkomst  eller  overskud«:  en af følgende 
skatter  og alle  identiske  eller  i det  væsentlige 
lignende  skatter,  der pålignes  oven  i eller  i stedet 
for de eksisterende  skatter: 
Belgien 
impot  des  personnes  physiques  / personenbela-
sting, 
impot  des  personnes  morales  / rechtspersonenbe-
lasting, 
impot  des sociétés  / vennootschapsbelasting; 
Danmark 
indkomstskat, 
selskabsskat; 
Tyskland 
Einkommensteuer, 
Korperschaftssteuer; 
Frankrig 
impot  sur le revenu, 
impot  sur les sociétés; 
Irland 
income  tax, 
Corporation  profits  tax; 
Italien 
imposta  sul reddito  delle  persone  fisiche, 
imposta  sul reddito  delle  persone  giuridiche; 
Luxembourg 
impot  sur le revenu-des  personnes  physiques, 
impot  sur le revenu  des collectivités; 
Nederlandene 
inkomstenbelasting, 
vennootschapsbelasting; 
Det forenede  Kongerige 
income  tax, 
corporation  tax. 2. Bestemmelserne  i dette  direktiv  gælder  ikke 
udbytter,  som  den  endelige  modtager  får gennem  in-
vesteringsfonds  og investeringsforeninger. 
II 
Bestemmelser  vedrørende  selskabsskat 
Artikel  3 
1. Hver  medlemsstat  skal  anvende  en enkel  sel-
skabsskattesats  på selskabers  overskud,  uanset  om det 
udloddes  eller  ej. Denne  sats,  der kaldes  normalsat-
sen, kan  ikke  være  lavere  end  45 % eller  højere  end 
55 %. 
2. Som  en undtagelse  fra stk.  1 kan  en medlems-
stat i særlige  tilfælde,  og hvor  der  er klare  økono-
miske,  regionale  eller  socialpolitiske  grunde  hertil, 
anvende  en anden  sats  end  normalsatsen,  det være  sig 
vedvarende  eller  for et begrænset  tidsrum. 
Dersom  en medlemsstat  ønsker  at benytte  sig  af 
derine  mulighed,  skal  den  give  meddelelse  om  de 
foreslåede  foranstaltninger  til Kommissionen,  som 
derpå  skal  bekendtgøre  sine  synspunkter  for  den 
pågældende  medlemsstat  senest  30 dage  efter  modta-
gelse  af meddelelsen.  Den  pågældende  medlemsstat 
må ikke  gennemføre  de omhandlede  foranstaltninger, 
før dette  tidsrum  er udløbet,  eller  før Kommissionen 
har bekendtgjort  sine  synspunkter  for medlemsstaten. 
3. Med  forbehold  af artikel  9, stk.  1, i Rådets  be-
slutning  74/120/EØF  af 18. februar  1974  om gennem-
førelse  af en høj grad  af overensstemmelse  inden  for 
den økonomiske  politik  i Det europæiske  økonomiske 
Fællesskabs  medlemsstater  hindrer  bestemmelserne  i 
stk. 1 og 2 ikke,  at en medlemsstat  af konjunkturpoli-
tiske  grunde  anvender  midlertidige  forhøjelser  eller 
nedsættelser  af selskabsskatten.  Der  skal  ikke  tages 
hensyn  til disse  forhøjelser  eller  nedsættelser  ved  an-
vendelse  af bestemmelserne  i artikel  8, stk. 2. 
III 
Bestemmelser  vedrørende  skattegodtgørelse 
Artikel  4 
1. Udbytte  udloddet  af et selskab  i en medlemsstat 
giver  modtageren  heraf  ret,  til skattegodtgørelse  efter 
den i artikel  8 anførte  sats,  forudsat: 
a) at den  pågældende  er hjemmehørende  i en med-
lemsstat,  og 
b) at den  pågældende  er indkomst-  eller  selskabs-
skattepligtig,  således  at det  fulde  udbytte  med 
5. 11. 75 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende Nr. C 253/5 
tillæg  af skattegodtgørelsen  lægges  til grund  ved 
opgørelsen  af den  skattepligtige  indkomst. 
2. Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i stk.  1, 
litra b),  kan  skattegodtgørelse  indrømmes  en i en 
medlemsstat  hjemmehørende,  som  er fritaget  for at 
svare  indkomst-  eller  selskabsskat  af alle  indkomster 
eller  i hvert  fald  af den  del  af dem,  der  består  af 
udbytter,  forudsat  at den  pågældende  er en almennyt-
tig institution. 
Dersom  der  gøres  brug  af denne  valgmulighed,  ind-
rømmes  der  skattegodtgørelse,  uanset  hvilken  med-
lemsstat  udbytterne  stammer  fra. 
3. Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i stk.  1, 
litra b),  kan  der  indrømmes  skattegodtgørelse  til 
modtageren  af udbytte,  når der  af rent  administrative 
grunde  pålignes  endelig  skat,  enten  i form  af kilde-
skat eller  på anden  måde,  af udbyttebeløbet  uden 
tillæg  af skattegodtgørelsen. 
4. Rådet  skal  med  kvalificertet  flertal  på forslag  af 
Kommissionen  om  fornødent  vedtage  eventuelle  for-
anstaltninger,  der  er påkrævede  til gennemførelse  af 
bestemmelserne  i stk.  2, første  afsnit,  og stk.  3. 
Artikel  5 
Skattegodtgørelsen  skal  modregnes  i den  indkomst-
eller  selskabsskat,  som  modtageren  af udbyttet  er 
pålignet.  Hvis  skattegodtgørelsen  overstiger  dette  be-
løb, skal  den  medlemsstat,  der  påligner  denne  skat, 
tilbagebetale  modtageren  det overskydende  beløb. 
Artikel  6 
Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i artikel  4, stk. 
1, kan  skattegodtgørelse  i henhold  til aftalerne  om 
dobbeltbeskatning  indrømmes  helt  eller  delvist  til 
personer  hjemmehørende  i tredjelande.  Under  ingen 
omstændigheder  må sådanne  personer  imidlertid  stil-
les gunstigere  end  personer  hjemmehørende  i Fælles-
skabet. 
Medlemsstaterne  skal  samarbejde  med  hinanden  og 
med Kommissionen  med  henblik  på at nå frem  til en 
fælles  holdning  i dette  spørgsmål. 
Artikel  7 
Dersom  et selskab  i en medlemsstat  foretager  udlod-
ning  af fortjeneste,  uden  at denne  optræder  i form  af udbytte  i artikel  2's forstand,  til en person  hjemme-
hørende  i en anden  medlemsstat,  finder  bestemmel-
serne  i artikel  4 og 5 anvendelse,  for  så vidt  som 
denne  udlodning  i henhold  til  lovgivningen  i 
førstnævnte  medlemsstat  betragtes  som  udbytte  med 
ret til skattegodtgørelse. 
Artikel  8 
1. Hver  enkelt  medlemsstat  fastsætter  satsen  for 
den skattegodtgørelse,  der  følger  med  udbytter,  som 
udloddes  af selskaber  i den  pågældende  stat. 
2. Der  skal  kun  være  én sats  i hver  medlemsstat. 
Denne  skal  fastsættes  således,  at skattegodtgørelsen 
hverken  er mindre  end  45 % eller  større  end  55 % 
af det  selskabsskattebeløb,  der  opstår  ved  anvendel-
sen af normalsatsen  på et beløb,  som  repræsenterer 
det udloddede  udbytte  med  tillæg  af denne  skat. 
Artikel  9 
1. Såfremt  et selskab  udlodder  udbytter  hidrørende 
fra overskud,  der  ikke  har  været  selskabsbeskattet, 
skal medlemsstaten,  hvori  dette  selskab  er beliggende 
påligne  udligningsskat,  som  svarer  til det skattegodt-
gørelsesbeløb,  der  ydes  i forbindelse  med  disse  ud-
bytter. 
Såfremt  udbytterne  hidrører  fra overskud,  der er ble-
vet beskattet  efter  en nedsat  sats,  skal  der  ligeledes 
pålignes  udligningsskat,  men  denne  kan  nedsættes 
tilsvarende. 
2. Medlemsstaterne  skal  kunne  påligne  den  i stk.  1 
nævnte  udligningsskat,  såfremt  udbytterne  hidrører 
fra overskud,  hvoraf  der  er betalt  selskabsskat,  men 
som har  været  henlagt  som  reserver  i mere  end  fem 
år. 
3. Bestemmelserne  i stk.  1 og 2 finder  ikke  anven-
delse,  såfremt  det  i den  pågældende  medlemsstats 
lovgivning  bestemmes,  at udlodningen  af udbytter  be-
virker  forudbetaling  af selskabsskat,  der er mindst  lig 
med skattegodtgørelsen,  forudsat  at denne  forudbeta-
ling ikke  kan  betales  tilbage,  og at den  kun  kan 
trækkes  fra  selskabsskatten  for  regnskabsperioder, 
der er afsluttet  inden  for de foregående  fem  år. 
4. Denne  udligningsskat  eller  denne  forudbetaling 
kan, hvis  den  rent  faktisk  ikke  fratrækkes  selskabs-
skatten  for den  eller  de foregående  regnskabsperioder, 
tilbagebetales  til modtageren  af udbytter,  såfremt  han 
ikke  er berettiget  til skattegodtgørelse. 
Nr. C 253/6 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende 5.11.75 
Såfremt  der gøres  brug  af dette  valg,  skal  tilbagebeta-
ling finde  sted,  uanset  i hvilken  medlemsstat  modta-
geren  af udbytter  er hjemmehørende. 
Artikel  10 
1. Såfremt  et moderselskab  genudlodder  udbytter, 
som er modtaget  fra et datterselskab  i en anden  med-
lemsstat  i løbet  af regnskabsperioder,  der  er afsluttet 
ikke mere  end  fem  år tidligere,  skal  skattegodtgørel-
sesbeløbet,  der er knyttet  til udbyttet  fra datterselska-
bet, medtages  i beregningsgrundlaget  for den  i artikel 
9 omtalte  udligningsskat  eller  forudbetaling,  som 
moderselskabet  skal  betale;  det skattegodtgørelsesbe-
løb, der herved  fremkommer,  skal  derefter  modregnes 
i udligningsskatten  eller  forudbetalingen,  dog  uden  at 
et eventuelt  overskydende  beløb  skal  betales  tilbage. 
2. Såfremt  et selskab  i en medlemsstat  ikke  betaler 
selskabsskat  af udbytter,  som  det  modtager  fra  et 
selskab  i den  pågældende  stat,  og som  det  genudlod-
der: 
T~ skal  der  enten  anvendes  den  modregningsregel, 
der er omtalt  i stk.  1; i dette  tilfælde  kan  den 
pågældende  medlemsstat  tillade  modregning,  selv 
om udbyttet  er modtaget  i løbet  af regnskabsperi-
oder,  der er afsluttet  mere  end  fem  år tidligere; 
— eller  også  kræves  der  som  en undtagelse  fra arti-
kel 9, stk.  1 og 3, ikke  udligningsskat  eller  forud-
betaling. 
Artikel  11 
Såfremt  udbytter,  der  udloddes  af et selskab  i en 
medlemsstat,  hidrører  fra overskud  fra et fast  drifts-
sted beliggende  i en anden  medlemsstat  for  regn-
skabsperioder  afsluttet  ikke  mere  end  fem  år tidligere: 
— berettiger  overskuddet  fra  det  faste  driftssted  til 
den skattegodtgørelse,  der gælder  i den  stat,  hvor 
driftsstedet  er beliggende,  og de regler  for selska-
ber, der  er fastsat  i arktikel  9, skal  finde  anven-
delse  på dette  driftssted; 
— endvidere  skal  skattegodtgørelsen  i forbindelse 
med det  faste  driftssteds  afkast  medtages  i bereg-
ningsgrundlaget  for den  i artikel  9 omtalte  udlig-
ningsskat  eller  forudbetaling,  som  selskabet  skal 
betale;  denne  skattegodtgørelse  skal  derefter 
modregnes  i udligningsskatten  eller  forudbetalin-
gen, men  et eventuelt  overskydende  beløb  skal 
ikke  betales  tilbage. Artikel  12 
1. Ved  anvendelse  af dette  direktiv  skal  det 
udbytte,  der  udloddes  af et selskab  i en medlemsstat 
anses  som  hidrørende: 
— først  og fremmest  fra de overskud  fra den  senest 
afsluttede  regnskabsperiode,  der  berettiger  til fri-
tagelse  for  økonomisk  dobbeltbeskatning  af 
udbytter,  idet  de dele,  der kan  tilskrives  overskud 
fra den  pågældende  stat,  udbytter  fra datterselska-
ber i andre  medlemsstater  og overskud  fra  faste 
driftssteder  i andre  medlemsstater,  fastsættes  for-
holdsmæssigt; 
— dernæst  om nødvendigt  fra de overskud  fra regn-
skabsperioder,  der er afsluttet  ikke  mere  end  fem 
år fra udlodningen,  som  berettiger  til fritagelse  for 
økonomisk  dobbeltbeskatning  af udbytter,  idet  de 
dele,  der  kan  tilskrives  overskud  fra  den  pågæl-
dende  stat,  udbytter  fra  datterselskaber  i andre 
medlemsstater  og overskud  fra faste  driftssteder  i 
andre  medlemsstater,  fastsættes  forholdsmæssigt 
på grundlag  af det  samlede  overskud  og de sam-
lede udbytter; 
— dernæst,  om  nødvendigt,  fra  overskud  fra  regn-
skabsperioder,  der er afsluttet  mere  end  fem  år før 
udlodningen  fra  den  pågældende  stat,  såfremt 
disse  overskud  giver  ret til fritagelse  for økono-
misk  dobbeltbeskatning  af udbytte; 
— endelig,  om nødvendigt,  fra alle  andre  kilder. 
2. I  denne  artikel  betyder  udtrykket  »overskud, 
der berettiger  til fritagelse  for økonomisk  dobbeltbe-
skatning  af udbytter«  overskud  der,  hvis  de blev 
udloddet,  ikke  ville  bevirke  påligning  af udlignings-
skat,  eller  i forhold  til hvilke,  hvis  de blev  udloddet, 
den i artikel  9, stk.  3, omtalte  forudbetaling  af sel-
skabsskat  faktisk  ville  blive  fratrukket  skatten  for 
regnskabsperioden  eller  for  tidligere  regnskabsperi-
oder,  og endelig  de overskud,  der henvises  til i artikel 
10 og 11. 
Artikel  13 
1. I  medfør  af de i stk.  3 og 4 fastsatte  bestemmel-
ser skal  de budgetmæssige  udgifter  i forbindelse  med 
skattegodtgørelsen  afholdes  af den  medlemsstat,  hvis 
selskab  udlodder  udbytterne. 
2. Bestemmelserne  i stk.  1 finder  ligeledes  anven-
delse,  når  modtageren  af udbytterne  er en almennyt-
tig institution,  som  ikke  er berettiget  til at modtage 
skattegodtgørelse. 
3. Såfremt  et moderselskab,  som  er hjemmehø-
rende  i en medlemsstat,  udlodder  udbytter  hidrørende 
fra udbytter  fra et datterselskab,  som  er hjemmehø-
5.11.75 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende Nr. C 253/7 
rende  i en anden  medlemsstat,  skal  datterselskabets 
stat til moderselskabets  stat  betale  det skattegodtgø-
relsesbeløb,  som  er knyttet  til datterselskabets  udbyt-
ter. 
Betaling  heraf  må ikke  overstige  det beløb,  som  ville 
fremkomme  ved  på datterselskabets  udbytter  at an-
vende  den  skattegodtgørelsessats  i moderselskabets 
stat, der  gælder  på det  tidspunkt,  hvor  dette  selskab 
udlodder  udbyttet. 
4. Såfremt  et selskab  i en medlemsstat  udlodder 
udbytter  hidrørende  fra overskuddet  i et fast  drifts-
sted beliggende  i en anden  medlemsstat,  skal  den  stat, 
i hvilken  det  faste  driftssted  er beliggende,  til 
førstnævnte  selskabs  stat  betale  det  skattegodtgørel-
sesbeløb,  der følger  med  dette  overskud. 
Betaling  heraf  må  ikke  overstige  det beløb,  som  ville 
fremkomme  ved  på det  faste  driftssteds  overskud  at 
anvende  den  gældende  skattegodtgørelsessats  i selska-
bets stat  på udlodningstidspunktet. 
5. Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i stk.  1 
til 4 kan  medlemsstaterne  dele  skattegodtgørelsesud-
gifterne  i henhold  til indbyrdes  aftaler,  forudsat  at 
sådanne  aftaler  på ingen  måde  berører  de rettigheder, 
som udbyttemodtagerne  har,  således  som  de er fast-
lagt i dette  direktiv. 
IV 
Bestemmelser  vedrørende  kildeskat  af udbytter 
Artikel  14 
1. Med  forbehold  af bestemmelserne  i de aftaler, 
der er indgået  mellem  medlemsstater  og tredjelande, 
skal hver  medlemsstat  opkræve  en kildeskat  på 25 % 
af de udbytter,  der udloddes  af selskaber  i den  pågæl-
dende  stat,  uanset  hvem  modtageren  af disse  udbytter 
er. 
2. Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i stk.  1 
må ingen  medlemsstat  opkræve  kildeskat  af udbytte, 
der udloddes  af et datterselskab  til et moderselskab 
hjemmehørende  i en hvilken  som  helst  medlemsstat. 
3. Som  en undtagelse  fra bestemmelserne  i stk.  1 i 
denne  artikel  kan  medlemsstaterne  fastsætte,  at der 
ikke skal  opkræves  kildeskat  af udbytter,  der  udlod-
des til personer,  der  er hjemmehørende  i de pågæl-
dende  stater: 
— såfremt  modtagerens  navn  og adresse  samt  det 
modtagne  udbyttebeløb  automatisk  meddeles 
skattemyndigheden,  eller — såfremt  de værdipapirer,  der  repræsenterer  en til-
svarende  andel  i det udloddende  selskabs  kapital, 
er registreret  i ihændehavernes  navne. 
Artikel  15 
Såfremt  en medlemsstat  pålægger  kildeskat  af udlod-
ningen  af overskud,  som  ikke  er udbytte  i artikel  2's 
forstand,  skal  bestemmelserne  i dette  direktiv  om kil-
deskat  finde  anvendelse. 
Artikel  16 
1. Kildeskatten  i henhold  til  artikel  14  skal 
modregnes  den  indkomst-  eller  selskabsskat,  som 
modtageren  af udbytter  skal  betale  i denne  forbin-
delse. 
Den medlemsstat,  der påligner  den  i foregående  afsnit 
nævnte  indkomst-  eller  selskabsskat,  skal  betale  kil-
deskatten  tilbage  til modtageren  i den  udstrækning, 
denne  skat  overstiger  førstnævnte  skatter,  eller 
såfremt  modtageren  ikke  har nogen  nettoskattepligt. 
2. Som  en undtagelse  fra stk.  1 skal  en medlems-
stat ikke  tilbagebetale  kildeskatten  til nogen  organisa-
tion,  som  ikke  i den  pågældende  medlemsstat  er ind-
komst-  eller  selskabsskattepligtig,  hvis  det fremgår,  at 
en sådan  tilbagebetaling  ville  være  uforenelig  med 
princippet  om skattemæssig  neutralitet. 
Rådet  skal  med  kvalificeret  flertal  på Kommissionens 
forslag  om fornødent  vedtage  eventuelle  nødvendige 
foranstaltninger  til gennemførelse  af denne  bestem-
melse. 
Artikel  17 
1. Såfremt  kildeskat  opkrævet  af en medlemsstat 
modregnes  eller  tilbagebetales  i en anden  medlems-
stat, tilbagebetaler  den  medlemsstat,  som  opkrævede 
kildeskatten,  denne  skat  til den  anden  medlemsstat. 
2. Bestemmelserne  i stk.  1 skal  ligeledes  finde  an-
vendelse,  hvor  indkomst-  eller  selskabsskatten  anses 
for at svare  til eller  er begrænset  til kildeskattebelø-
bet. 
3. Som  en undtagelse  fra stk.  1 kan  medlemssta-
terne  i overensstemmelse  med  bilaterale  overenskom-
ster dele  kildeskattebeløbet,  dog  under  forudsætning 
af, at sådanne  aftaler  ikke  på nogen  måde  får indfly-
delse  på de rettigheder,  som  modtagerne  af udbytter 
har i henhold  til dette  direktiv. 
Nr. C 253/8 De Europæiske  Fællesskabers  Tidende 5.11.  75 
V 
Fælles  bestemmelser  for skattegodtgørelse  og for 
kildeskat  af udbytter 
Artikel  18 
Bestemmelserne  i dette  direktiv  skal  ikke  hindre  an-
vendelsen  af nationale  bestemmelser,  hvis  formål  det 
er at mindske  administrativt  arbejde,  og som  fastsæt-
ter, at der ikke  skal  ske  tilbagebetaling  af skattegodt-
gørelse  eller  af kildeskat,  hvor  de pågældende  beløb 
er meget  små. 
Artikel  19 
Bestemmelserne  i dette  direktiv  skal  ikke  hindre  an-
vendelsen  af nationale  bestemmelser,  hvis  formål  det 
er at hindre  modtageren  af udbytte  i at opnå  en ube-
rettiget  fordel,  og som  gør  det  muligt  at nægte 
modregning  eller  tilbagebetaling  af skattegodtgørelse 
eller kildeskat. 
VI 
Overgangsbestemmelser 
Artikel  20 
1. Såfremt  et moderselskab  efter  den  i artikel  22 
anførte  dato  videreudlodder  udbytte  modtaget  fra et 
datterselskab  inden  denne  dato,  skal  moderselskabets 
stat kunne  påligne  den  i artikel  9, stk.  1, omtalte 
udligningsskat. 
Bestemmelserne  i artikel  10, stk.  1, og artikel  13, stk. 
3, skal  kun  finde  anvendelse,  hvor  der  foreligger 
aftale  mellem  moderselskabets  medlemsstat  og datter-
selskabets  medlemsstat. 
2. Såfremt  et selskab  i en medlemsstat  efter  den  i 
artikel  22 anførte  dato  udlodder  overskud,  som  er 
indtjent  af et fast  driftssted  forud  for denne  dato,  skal 
dette  selskabs  stat  kunne  påligne  den  i artikel  9, stk. 
1, omtalte  udligningsskat. 
Bestemmelserne  i artikel  11 og artikel  13, stk.  4, fin-
der kun  anvendelse,  såfremt  der foreligger  aftale  mel-lem selskabets  medlemsstat  og den  medlemsstat,  i 
hvilken  det faste  driftssted  er beliggende. 
3. Senest  tre måneder  efter  datoen  for  bekendtgø-
relsen  af dette  direktiv  skal  medlemsstaterne  under-
rette  Kommissionen  om,  hvilke  særlige  forskrifter  i 
henhold  til artikel  3, stk.  2, første  afsnit,  der  er 
gældende  på denne  dato. 
Senest  60 dage  fra datoen  for denne  meddelelse  skal 
Kommissionen  underrette  de pågældende  medlems-
stater  om  sit standpunkt,  for så vidt  angår  disse  be-
stemmelser. 
VII 
Afsluttende  bestemmelser 
Artikel  21 
Med  forbehold  af anvendelsen  af artikel  92 i EØF-
traktaten  skal  udbytte  udloddet  til en person,  som  er 
hjemmehørende  i en medlemsstat,  fra et selskab  i en 
anden  medlemsstat  ikke  i førstnævnte  medlemsstat 
være  underkastet  mindre  gunstig  skattemæssig  be-
handling  eller  noget  mere  byrdefuldt  krav  i forbin-
delse  hermed  — udover  et af førstnævnte  medlems-
stat pålagt  krav  i henhold  til artikel  13 eller  artikel  17 
— end  hvis  udbyttet  var  blevet  udloddet  af et sel-
skab  i førstnævnte  medlemsstat. 
Artikel  22 
1. Medlemsstaterne  sætter  ikke  senere  end  første 
januar  i det tredje  kalenderår  efter  det år, i hvilket 
direktivet  er blevet  vedtaget,  de fornødne  lovmæssige 
og administrative  bestemmelser  i kraft  med  henblik 
på at opfylde  de i dette  direktiv  nævnte  bestemmelser 
og underretter  straks  Kommissionen  herom. 
2. Medlemsstaterne  sørger  for,  at teksten  til even-
tuelle  yderligere  vigtigere  bestemmelser  inden  for 
national  lovgivning,  som  de måtte  vedtage  på et 
område  omfattet  af dette  direktiv,  meddeles  til Kom-
missionen. 
Artikel  23 
Dette  direktiv  er rettet  til medlemsstaterne.