BEGRUNDELSE

I henhold til artikel 395, stk. 1, i direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem ("momsdirektivet") kan Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i nævnte direktiv, for at forenkle momsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse.

Ved brev registreret i Kommissionen den 25. februar 2021 anmodede Ungarn om tilladelse til fortsat at anvende en foranstaltning, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), artikel 168 og artikel 168a i momsdirektivet og at begrænse momsfradragsretten ved leasing af visse personbiler, der ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål. Anmodningen blev ledsaget af en rapport med en redegørelse for anvendelsen af den procentsats, der er fastsat for begrænsningen af fradragsretten.

I overensstemmelse med momsdirektivets artikel 395, stk. 2, underrettede Kommissionen ved brev af 7. april 2021 de øvrige medlemsstater om Ungarns anmodning. Ved brev af 8. april 2021 underrettede Kommissionen Ungarn om, at den rådede over alle de nødvendige oplysninger for at kunne vurdere anmodningen.

1.BAGGRUND FOR FORSLAGET

•Forslagets begrundelse og formål

Ifølge artikel 168 og 168a i momsdirektivet kan en afgiftspligtig person fradrage den moms, der skal betales af erhvervelser, der er foretaget i forbindelse med vedkommendes afgiftspligtige transaktioner. Dette direktivs artikel 26, stk. 1, litra a), omfatter et krav om at svare moms, når varer, der indgår i en virksomheds aktiver, anvendes til privat brug for den afgiftspligtige person selv eller for hans personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål, såfremt denne vare har givet ret til fuldt eller delvist fradrag af momsen. Denne ordning giver mulighed for at inddrive oprindeligt fradraget moms i forbindelse med privat brug.

Ordningen er vanskelig at anvende, når det drejer sig om personbiler, navnlig fordi det er vanskeligt at fastsætte grænsen mellem privat og erhvervsmæssig brug. Hvis der føres regnskaber, indebærer de en ekstra byrde for både virksomheden og forvaltningen, når de skal føres og kontrolleres.

I henhold til momsdirektivets artikel 395 kan medlemsstaterne anvende foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i momsdirektivet, for at forenkle momsopkrævningen eller for at hindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse, hvis de blevet er godkendt af Rådet.

Ungarn har på nuværende tidspunkt tilladelse til på grundlag af Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1493 at begrænse retten til at fradrage moms betalt for udgifter, der er fradragsberettigede i forbindelse med leasing af personbiler, som ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål, til 50 %, og til at fritage afgiftspligtige personer for at sidestille ikkeerhvervsmæssig brug af sådanne biler med levering af tjenesteydelser. Personbiler, der er omfattet af foranstaltningen, er motorkøretøjer, der primært er beregnet til transport af maksimalt 9 personer og har en totalvægt på højst 5 ton. Køretøjer, der er beregnet til transport af varer, specialkøretøjer (f.eks. kranbiler, brandbiler, betonkanoner), køretøjer beregnet til transport af 10 personer eller derover, traktorer og trailere er ikke omfattet af begrænsningen af fradragsretten for moms og behandles efter de almindelige regler. Afgiftspligtige personer, som ikke ønsker at anvende begrænsningen af fradragsretten på 50 %, men ønsker at fradrage moms i forhold til den faktiske erhvervsmæssige brug, har tilladelse hertil, hvis de har detaljeret dokumentation for den erhvervsmæssige brug af de leasede biler. Denne rådsgennemførelsesafgørelse udløber den 31. december 2021. Ungarn har anmodet om forlængelse af tilladelsen til at begrænse det oprindelige fradrag til en fast procentsats og til gengæld fritage den erhvervsdrivende for at svare moms af privat brug. Ungarn oplyste Kommissionen om, at begrundelsen for at forlænge foranstaltningen hovedsagelig er den samme som beskrevet i den foregående anmodning. Ungarn bekræfter, at den særlige foranstaltning har givet positive resultater for både virksomheder og skattemyndigheder, og begrundelsen for fravigelsen gælder fortsat. I overensstemmelse med artikel 5 i Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1493 har Ungarn også forelagt en rapport om den procentsats, der er fastsat for momsfradraget. Ifølge Ungarn er den anvendte sats på 50 % stadig hensigtsmæssig. Ifølge de indsendte oplysninger varierede den anslåede private brug af leasede firmabiler fra ca. 43 % til 53 % i perioden 2016-2019. Da overslaget er baseret på indirekte dokumentation og antagelser og derfor kan overvurderes, mener Ungarn, at grænsen på 50 % for fradrag af indgående moms er den mest hensigtsmæssige. Desuden har erfaringerne fra skattemyndighedernes kontrol vist, at langt størstedelen — ca. 90-95 % — af de kontrollerede afgiftspligtige personer anvender den obligatoriske pro rata-sats på 50 % for fradraget. Ifølge Ungarn er årsagen klart, at de derved fritages for forpligtelsen til at føre specificerede fortegnelser, og at satsen på 50 % til privat brug er tilstrækkelig tæt på praksis. I betragtning af den særlige foranstaltnings positive virkninger på skatteydernes og skatteforvaltningens administrative byrde foreslås det at tillade den i endnu en periode frem til den 31. december 2024. En eventuel anmodning om forlængelse skal ledsages af en rapport med en redegørelse for den anvendte procentsats og skal indgives til Kommissionen senest den 31. marts 2024.

•Sammenhæng med de gældende regler på samme område

Lignende fravigelser i forbindelse med fradragsretten er blevet indrømmet til andre medlemsstater (Estland, Letland, Kroatien, Polen, Italien og Rumænien).

I henhold til momsdirektivets artikel 176 fastsætter Rådet de udgifter, der ikke giver ret til fradrag af momsen. Indtil det sker, kan medlemsstaterne opretholde alle de undtagelser, som var gældende pr. 1. januar 1979. Der findes derfor en række "stand still"-bestemmelser, som begrænser retten til at fradrage moms for så vidt angår personbiler.

Uanset tidligere initiativer til at indføre regler for, hvilke kategorier af udgifter der kan være genstand for begrænset fradragsret, er en sådan fravigelse hensigtsmæssig i afventning af en harmonisering af disse regler på EU-niveau.

2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET

•Retsgrundlag

Momsdirektivets artikel 395.