Nr. C 53/26 De Europæiske Fællesskabers Tidende 28. 2. 91 
Forslag til Rådets direktiv om fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem 
moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater 
KOM(90) £71 endelig udg. 
(Forelagt af Kommissionen den 6. december 1990) 
(91/C 53/02) 
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE 
FÆLLESSKABER HAR — 
under henvisning til Traktaten om Oprettelse af Det Euro­
pæiske Økonomiske Fællesskab, særlig artikel 100, 
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet, 
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale 
Udvalg, og 
ud fra følgende betragtninger: 
I et fællesmarked, der fungerer som et indre marked, bør 
transaktioner mellem selskaber fra forskellige medlemsstater 
ikke være undergivet ringere beskatningsvilkår end de vilkår, 
der gælder for samme transaktioner mellem selskaber fra 
samme medlemsstat; 
dette krav er i øjeblikket ikke opfyldt for betaling af renter og 
royalties; de nationale skattelovgivninger — eventuelt kom­
bineret med bilaterale overenskomster — sikrer ikke en 
fuldstændig afskaffelse af dobbeltbeskatning, og skattere­
glernes anvendelse medfører administrative formaliteter og 
likviditetsmæssige byrder for de pågældende virksomhe­
der; 
ophævelse af enhver kildeskat på betaling af renter og 
royalties er den mest hensigtsmæssige løsning for at fjerne 
disse formaliteter og byrder og for at tilvejebringe skatte­
mæssige ligebehandling mellem nationale og tværnationale 
transaktioner; i første omgang er det nødvendigt at gennem­
føre denne ophævelse for de pågældende betalinger mellem 
moder- og datterselskaber, som er særlig vigtige; ordningen 
bør ikke anvendes under visse omstændigheder, når beta­
lingen foretages til et fast driftssted, der tilhører det modta­
gende selskab, og som er beliggende i den medlemsstat, hvor 
debitor er hjemmehørende; der bør dog af budgetmæssige 
årsager gives Grækenland og Portugal tilladelse til fortsat i en 
periode at opkræve kildeskat; 
det bør sikres, at renter og royalties faktisk beskattes; der bør 
følgelig åbnes mulighed for, at medlemsstaterne kan træffe 
sådanne foranstaltninger, som er nødvendige for at hindre 
svig og misbrug — UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV: 
Artikel 1 
Medlemsstaterne fritager renter og royalties, der betales 
mellem moder- og datterselskaber fra forskellige medlems­
stater, for enhver kildeskat. 
Artikel 2 
I dette direktiv forstås ved: 
a) renter, indtægter af fordringer af enhver art, hvad enten 
de indeholder en ret til andel i debitors overskud eller 
ikke, herunder præmier og gevinster i forbindelse med 
obligationer. 
b) royalties, vederlag af enhver art, der betales for anven­
delsen af eller retten til at benytte enhver ophavsret til et 
litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herun­
der spillefilm, ethvert patent, varemærke, mønster eller 
model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsme­
tode, eller for anvendelsen af eller retten til at anvende 
industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr eller 
for oplysninger om industrielle, kommercielle eller 
videnskabelige erfaringer. 
Artikel 3 
I dette direktiv forstås ved selskab i en medlemsstat, ethvert 
selskab, der: 
a) er organiseret i en af de former, der er anført i bilaget til 
dette direktiv 
b) ifølge skattelovgivningen i en medlemsstat anses for at 
være skattemæssigt hjemmehørende i denne stat, og som 
i henhold til en overenskomst om dobbeltbeskatning med 
et tredjeland ikke anses for at være hjemmehørende uden 
for Fællesskabet 
c) desuden uden valgmulighed og uden fritagelse for de i 
dette direktiv omhandlede indtægter er omfattet af en af 
følgende former for skat: 
— impot des sociétés / vennootschapsbelasting i Bel­
gien 
— selskabsskat i Danmark 
— Korperschaftsteuer in Tyskland 
28. 2. 91 De Europæiske Fællesskabers Tidende Nr. C 53/27 
— <p6po<; EiooSfinaxoc; voniKtbv rcpoøtbTccov KEPSOOKOTII-
KO^ xapaKtripa i Grækenland 
— impuesto sobre sociedades i Spanien 
— impot sur les sociétés i Frankrig 
— corporation tax i Irland 
— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Ita­
lien 
— impot sur le revenu des collectivités i Luxembourg 
— vennootschapsbelasting i Nederlandene 
— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i 
Portugal 
— corporation tax i Det Forenede Kongerige 
eller enhver anden form for skat, der træder i stedet 
herfor. 
Artikel 4 
1. I dette direktiv forstås ved: 
a) moderselskab, ethvert selskab i en medlemsstat, der 
opfylder betingelserne i artikel 3, og hvis kapitalandel i et 
selskab i en anden medlemsstat, der opfylder de samme 
betingelser, er på mindst 25 % 
b) datterselskab, et selskab i hvis kapitel et andet selskab 
har den i litra a) omhandlede andel. 
2. Uanset stk. 1 kan medlemsstaterne: 
— ved bilateral aftale erstatte kapitalandelskriteriet med 
stemmerettighedskriteriet 
— undlade at anvende dette direktiv på selskaber, der ikke i 
en sammenhængende periode på mindst to år har besid­
det en kapitalandel, der giver ret til betegnelsen moder­
selskab, eller på selskaber, i hvilke et selskab i en anden 
medlemsstat ikke i en sammenhængende periode på 
mindst to år har besiddet en sådan kapitalandel. 
Artikel 5 
Uanset artikel 1 kan Grækenland og Portugal opkræve 
kildeskat af renter og royalties, som datterselskaber i disse 
medlemsstater betaler til moderselskaber i en anden med­
lemsstat, indtil en dato, som ikke kan ligge senere end 
udgangen af det syvende år, der følger efter den dato, fra 
hvilken dette direktiv finder anvendelse. Med forbehold af eksisterende bilaterale overenskomster 
mellem henholdsvis Grækenland og Portugal og en anden 
medlemsstat kan satsen for nævnte skat ikke overstige 10 % i 
de første fem år af dette tidsrum og 5 % i de sidste to år. 
Inden udgangen af det syvende år træffer Rådet med 
enstemmighed på forslag af Kommissionen afgørelse om en 
eventuel forlængelse af gyldigheden af denne artikel. 
Artikel 6 
Bestemmelserne i dette direktiv finder kun anvendelse på 
renter og royalties, der betales til et fast driftssted, som 
tilhører det modtagende selskab, og som er beliggende i den 
medlemsstat-, hvor debitorselskabet er hjemmehørende, når 
denne medlemsstat fritager sådanne betalinger mellem hjem­
mehørende moder- og datterselskaber for kildeskat. 
Artikel 7 
Dette direktiv er ikke til hinder for anvendelsen af nationale 
bestemmelser eller overenskomster, som er nødvendige for at 
hindre svig og misbrug. 
Artikel 8 
1. Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og admi­
nistrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette 
direktiv senest den 1. januar 1993. De underretter straks 
Kommissionen herom. 
Når medlemsstaterne vedtager disse love og administrative 
bestemmelser, skal de indeholde en henvisning til dette 
direktiv, eller de skal ved offentliggørelsen ledsages af en 
sådan henvisning. De nærmere regler for denne henvisning 
fastsættes af medlemsstaterne. 
2. Medlemsstaterne sørger for at meddele Kommissionen 
teksten til de vigtigste nationale forskrifter, som de udsteder 
på det område, der er omfattet af dette direktiv. 
Artikel 9 
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne. 
Nr. C 53/28 De Europæiske Fællesskabers Tidende 28. 2. 91 
BILAG 
Liste over de selskabsformer, der er omhandlet i artikel 3 
a) De selskaber, der i belgisk ret benævnes »société anonyme«/»naamloze vennootschap«, »société en 
commandite par actions« / »commanditaire vennootschap op aandelen«, »société privée å responsabilité 
limitée«/»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid« samt offentligretlige enheder, der driver 
virksomhed under de privatretlige bestemmelser. 
b) de selskaber, der i dansk ret benævnes »aktieselskab«, »anpartsselskab« 
c) de selskaber, der i tysk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Kommanditgesellschaft auf Aktien«, »Gesellschaft 
mit beschrånkter Haftung«, »bergrechtliche Gewerkschaft« 
d) de selskaber, der i græsk ret benævnes »av<bvujit| exaipva« 
e) de selskaber, der i spansk ret benævnes »sociedad anénima«, »sociedad comanditaria por acciones«, »sociedad 
de responsabilidad limitada« samt offentligretlige enheder, der driver virksomhed under de privatretlige 
bestemmelser 
f) de selskaber, der i fransk ret benævnes »société anonyme«, »société en commandite par actions«, »société å 
responsabilité limitée« samt offentlige industri- og handelsvirksomheder 
g) de selskaber, der i irsk ret benævnes »companies incorporated under Irish law«, »registered building societies«, 
»registered industrial and provident societies« 
h) de selskaber, der i italiensk ret benævnes »societå per azioni«, »societå in accomandita per azioni«, »societå a 
responsabilitå limitata« samt offentlige og private industri- og handelsvirksomheder 
i) de selskaber, der i luxembourgsk ret benævnes »société anonyme«, »société en commandite par actions«, 
»société å responsabilité limitée« 
j) de selskaber, der i nederlandsk ret benævnes »naamloze vennootschap«, »besloten vennootschap met beperkte 
aansprakelijkheid« 
k) de erhvervsdrivende selskaber samt de kooperativer og offentlige virksomheder, som er oprettet i henhold til 
Portugals lovgivning 
1) de selskaber, der er oprettet i henhold til Det Forenede Kongeriges lovgivning. 
28. 2. 91 De Europæiske Fællesskabers Tidende Nr. C 53/29 
Kildeskattesatser for royalties (1) 
Situation pr. 1. juli 1990 
(' %) 
Debitors 
N. domicilland 
Modtagerens 
domicilland \ Belgien Dan­
mark Spanien Frankrig Græken­
land Irland Italien Luxem­
bourg Neder­
landene Portugal Tysk­
land Det 
Forenede 
Kongerige 
Lande uden overenskomst 10 30 25 33 V3 25 30 21 12 0 15 25 25 
Belgien — 0 5 0 5 0 5 0 0 5 0 0 
Danmark 0 — 6 0 25 (2) 0 5 0 0 10 0 0 
Spanien 5 6 — 6 25 (2) 30 (2) 4 10 0 5 5 10 
Frankrig 0 0 6 — 5 0 0 0 0 5 0 0 
Grækenland 5 30 (2) 25 (2) . 5 — 30 (2). 0 12 (2) 0 15 (2) 0 . 0 
Irland 0 0 25 (2) 0 25. (2) — 0 0 0 15 (2) 0 0 
Italien 5 5 8 0 0 0 — 10 0 12 0 8-
Luxembourg 0 0 10 0 25 (2) 0 10 — 0 15 (2) 5 5 
Nederlandene 0 0 6 0 7 0 0 0 — 15 (2) 0 0 
Portugal . 5 10 5 5 25 (2) 30 (2) 12 12 (2) 0(2) — 10 5 
Tyskland 0 0 5 0 0 0 0 5 0 10. — 0 
Det Forenede Kongerige 0 0 10 0 0 -0 0 5 0 5 0 — 
(') Eventuel skyldig merværdiafgift er ikke medregnet i disse satser. 
(2) Ingen overenskomst. 
Kildeskattesatser for almindelige renter, som et datterselskab, der er etableret i et andet land end moderselskabet, betaler til 
moderselskabet 
Situation pr. 1. juli 1990 
(i %) 
Debitors 
domicilland 
Modtagerens 
domicilland Belgien Dan­
mark Spanien Frankrig Græken­
land (]) Irland Italien Luxem­
bourg Neder­
landene Portugal Tysk­
land Det 
Forenede 
Kongerige 
Lande uden 
overenskomst 10 0 25 0 46 30 30 0 0 20 0 25 
Belgien — 0 15 0 15 15 15. 0 0 15 0 15 
Danmark 10 — 10 0 46 (2) 0 15 0 0 15 0 0 
Spanien 10 0 ' — 0 46 (2) 30 (2) 12 0 0 15 0 12 
Frankrig 10 0 10 — 10 0 15 0 0 12 0 0 
Grækenland 10 0(2) 25 (2) 0 — 30 (2) 10 0(2) 0 20 (2) 0 0 
Irland 10 0 25 (2) 0 46 (2) — 10 0 0 20 (2) 0 0 
Italien 10 0 12 0 10 10 — 0 0 15 0 10 
Luxembourg 10 0 10 0 46 (2) 0 10 — 0 20 (2) 0 0 
Nederlandene 0 0 10 0 10 0 15 • 0 — 20 (?) 0 0 
Portugal 10 0 15 0 46 (2) 30 (2) 15 0(2) 0(2) — 0 10 
Tyskland 10. 0 10 0 10 0 0 0 0 15 — 0 
Det Forenede Kongerige 10 0 12 0 0 0 15 0 0 10 0 — 
(') Kildeskattesatser for renter, bortset fra renter af indskud og obligationer, forhøjes med en stempelafgift på 2,4%. 
(2) Ingen overenskomst.