om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidt angår anvendelsesperioden for den fakultative ordning for omvendt betalingspligt ved levering af bestemte varer og tjenesteydelser, som kan være udsat for svig, og for den hurtige reaktionsmekanisme til bekæmpelse af momssvig

BEGRUNDELSE

1.BAGGRUND FOR FORSLAGET

•Forslagets begrundelse og formål

Formålet med det aktuelle forslag til direktiv om ændring af Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem (herefter "momsdirektivet") er at forlænge: 1) medlemsstaternes mulighed for at anvende ordningen for omvendt betalingspligt for at bekæmpe eksisterende svig i forbindelse med levering af varer og ydelser, som anført i momsdirektivets artikel 199a, stk. 1, og 2) muligheden for at anvende den hurtige reaktionsmekanisme ("HRM") til bekæmpelse af svig.

Momsdirektivets artikel 199a giver medlemsstaterne mulighed for at anvende ordningen for omvendt betalingspligt i forbindelse med betaling af moms på leveringer af foruddefinerede varer eller ydelser, der kan være udsat for svig og især svig i forbindelse med forsvundne forhandlere inden for Fællesskabet (MTIC-svig).

Hvis en medlemsstat ønsker at anvende ordningen for omvendt betalingspligt på andre leveringer end dem, der er opført i momsdirektivets artikel 199a, kan der i henhold til momsdirektivets artikel 395 indrømmes en undtagelse for at forenkle afgiftsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse. Vedtagelsen af denne undtagelse på grundlag af denne artikel kræver dog et forslag fra Kommissionen og enstemmig vedtagelse af Rådet, hvilket er en proces, der kan tage flere måneder (højst otte måneder i henhold til momsdirektivets artikel 395). I tilfælde, hvor en medlemsstat pludselig står over for grov svig, kan varigheden af proceduren for at opnå en undtagelse på grundlag af artikel 395 medføre store tab af momsindtægter. Den hurtige reaktionsmekanisme i momsdirektivets artikel 199b indeholder en hurtigere procedure for under visse strenge betingelser at give medlemsstaterne tilladelse til at indføre ordningen for omvendt betalingspligt og giver dermed medlemsstaterne mulighed for at reagere mere forholdsmæssigt og effektivt på pludselig opstået, grov svig.

Formålet med de foranstaltninger, der indføres ved artikel 199a og 199b, er at give medlemsstaterne mulighed for hurtigt at løse problemer med MTIC-svig: i artikel 199a i form af en mulighed for at anvende ordningen for omvendt betalingspligt for de nævnte leveringer og i artikel 199b ved at indføre en hurtigere procedure for indførelse af omvendt betalingspligt i tilfælde af pludselig opstået, grov svig. Begge artikler udløber den 31. december 2018.

MTIC-svig opstår, når en erhvervsdrivende erhverver varer, der transporteres eller forsendes fra en anden medlemsstat, hvor leveringen er momsfritaget, og videresælger dem til kunden med moms på fakturaen. Efter at have modtaget momsbeløbet fra kunden forsvinder disse erhvervsdrivende uden at betale den skyldige moms til skattevæsenet. Samtidig kan kunden, hvad enten han handler i god tro eller ej, via sin momsangivelse fratrække den moms, han har betalt til leverandøren. Ordningen for omvendt betalingspligt i henhold til momsdirektivets artikel 199a synes at være et nyttigt og forebyggende redskab for medlemsstaterne til at bekæmpe denne form for svig i de foruddefinerede følsomme områder, når den forekommer på deres område. Når den erhvervsdrivende er forpligtet til at anvende omvendt betalingspligt for indenlandske leveringer, kan han ikke opkræve moms på sin faktura. Han modtager dermed ikke momsbeløbet fra sin kunde, og derfor kan han ikke forsvinde med den moms, han har modtaget. Den hurtige reaktionsmekanisme i artikel 199b er en særlig foranstaltning, der giver medlemsstaterne mulighed for hurtigt at indføre en midlertidig ordning for omvendt betalingspligt på leveringer af varer og tjenesteydelser i sektorer, hvor der pludselig er opstået grov svig, og på leveringer, som ikke er anført i artikel momsdirektivets 199a. Ved hjælp af denne mekanisme kan medlemsstaterne slå bro over den periode, der kræves for at opnå den normale undtagelse i henhold til momsdirektivets artikel 395.

Som krævet i momsdirektivet fremlagde Kommissionen en rapport om virkningerne af ordningerne i momsdirektivets artikel 199a og 199b. Ved udarbejdelsen af denne rapport blev medlemsstaterne opfordret til at fremlægge deres erfaringer og vurdering af foranstaltningerne. For at sikre, at tilbagemeldinger fra erhvervslivet blev taget med i betragtning, blev de interesserede virksomheder anmodet om at fremkomme med deres synspunkter gennem ekspertgruppen vedrørende moms. Medlemsstaterne og de hørte interessenter anser generelt ordningen for omvendt betalingspligt i momsdirektivets artikel 199a for et effektivt midlertidigt redskab til bekæmpelse af momssvig. Med hensyn til den hurtige reaktionsmekanisme i momsdirektivets artikel 199b, mener de fleste medlemsstater, at den fortsat, selv om den aldrig er blevet anvendt i praksis, udgør et nyttigt redskab og en forbyggende foranstaltning mod ekstraordinære tilfælde af momssvig.

For nylig fremlagde Kommissionen to lovgivningsforslag, der har til formål at bekæmpe momssvig på en mere grundlæggende måde. Det første er et forslag om administrativt samarbejde og bekæmpelse af svig på momsområdet, som vil styrke samarbejdet mellem medlemsstaterne, så de effektivt kan bekæmpe grænseoverskridende svig.

Det andet er et forslag om skitsering af hjørnestenene til et endeligt momssystem inden for Unionen, der er enklere og sikret mod svig. Disse to hjørnesten gennemføres med en totrinstilgang. På det første trin vil Kommissionen i første halvår af 2018 fremlægge et forslag med de nærmere bestemmelser vedrørende anvendelsen af de endelige ordninger for leveringer af varer i forbindelse med samhandelen mellem virksomheder i EU.

Disse ordninger, som bør træde i kraft den 1. juli 2022, er en grundlæggende reaktion på MTIC-svig. Eftersom der i praksis ville blive opkrævet moms på leveringer inden for EU, kan en erhvervsdrivende ikke længere erhverve varer, der transporteres eller forsendes fra en anden medlemsstat under momsfritagelse, hvilket er roden til MTIC-svig. Kun pålidelige afgiftspligtige personer, som har opnået status som godkendt afgiftspligtig person, vil være i stand til at erhverve varer, der transporteres eller forsendes fra en anden medlemsstat, uden momsopkrævning fra leverandøren.

Ud fra ovenstående lader det til, at foranstaltningerne i momsdirektivets artikel 199a og 199b har været nyttige som midlertidige og målrettede foranstaltninger. Deres udløb den 31. december 2018 ville fratage medlemsstaterne et effektivt redskab til bekæmpelse af svig.

Det er derfor hensigtsmæssigt at forlænge foranstaltningerne i artikel 199a og 199b indtil den 30. juni 2022, hvilket er datoen, hvorpå den endelige ordning for leveringer af varer i forbindelse med samhandelen mellem virksomheder i EU bør træde i kraft.

I henhold til momsdirektivets artikel 199a, stk. 1, kan medlemsstaterne anvende omvendt betalingspligt for en periode på mindst to år. Kravet om, at foranstaltningen skal anvendes i mindst to år har vist sig at være en hindring for nogle få medlemsstater, der ønskede at indføre ordningen for omvendt betalingspligt i løbet af 2017 for at bekæmpe nyopdagede tilfælde af momssvig i forbindelse med levering af varer og/eller tjenesteydelser, der indgår i tabellen i artikel 199a. De berørte medlemsstater endte med at måtte indgive en anmodning om en undtagelse i henhold til momsdirektivets artikel 395 og efter proceduren i denne artikel, hvilket forsinker medlemsstaternes reaktion på problemet med momssvig. Som følge heraf foreslås det at fjerne kravet om en periode på mindst to år fra bestemmelsen.

•Sammenhæng med de gældende regler på samme område

Det aktuelle forslag berører ikke Kommissionens forslag for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt, hvilket ville give de medlemsstater, der er særligt berørt af svig, mulighed for at indføre en generel (og ikke sektorspecifik) ordning for omvendt betalingspligt ved indenlandske leveringer af varer og tjenesteydelser, forudsat at visse strenge betingelser er opfyldt. Omfanget af og betingelserne for anvendelsen af den generelle ordning for omvendt betalingspligt er forskellige fra betingelserne i momsdirektivets artikel 199a og 199b.

2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET

•Retsgrundlag