BEGRUNDELSE

I henhold til artikel 395, stk. 1, i direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem ("momsdirektivet") kan Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i nævnte direktiv, for at forenkle momsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse.

Ved brev registreret i Kommissionen den 21. april 2021 anmodede Letland om tilladelse til fortsat at anvende en foranstaltning, der fraviger de generelle principper om fradragsret for indgående moms på udgifter i forbindelse med visse personbiler, der ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål. Sammen med anmodningen om forlængelse sendte Letland en rapport med en vurdering af den procentsats, der er fastsat for begrænsningen af fradragsretten.

I overensstemmelse med momsdirektivets artikel 395, stk. 2, underrettede Kommissionen ved brev af 10. juni 2021 de øvrige medlemsstater om Letlands anmodning. Kommissionen meddelte ved brev af 14. juni 2021 Letland, at den rådede over alle de nødvendige oplysninger for at kunne vurdere anmodningen.

1.BAGGRUND FOR FORSLAGET

•Forslagets begrundelse og formål

I henhold til momsdirektivets artikel 168 og 168a kan en afgiftspligtig person fradrage den moms, der skal betales af erhvervelser, der er foretaget i forbindelse med vedkommendes afgiftspligtige transaktioner. I henhold til momsdirektivets artikel 26, stk. 1, litra a), skal der svares moms af varer, der indgår i en virksomheds aktiver, og som anvendes til privat brug for den afgiftspligtige person selv eller for hans personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål, såfremt disse varer har givet ret til fuldt eller delvist fradrag af momsen. Denne ordning giver mulighed for at inddrive oprindeligt fradraget moms i forbindelse med privat brug.

Ordningen er vanskelig at anvende, når det drejer sig om personbiler, navnlig fordi det er vanskeligt at skelne præcist mellem privat og erhvervsmæssig brug. Hvis der føres registre, indebærer de en ekstra byrde for både virksomheden og forvaltningen, når de skal føres og kontrolleres.

I henhold til momsdirektivets artikel 395 kan medlemsstaterne anvende foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i momsdirektivet, for at forenkle momsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse, hvis de er blevet godkendt af Rådet.

Letland har i øjeblikket tilladelse til på grundlag af Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/2429 at begrænse retten til at fradrage moms til 50 % ved erhvervelse, leasing, erhvervelse inden for Fællesskabet og import af nærmere specificerede personbiler samt ved udgifter i forbindelse med vedligeholdelse og reparation af eller brændstof til sådanne personbiler, når disse personbiler ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål. Denne særlige foranstaltning fritager også afgiftspligtige personer for at sidestille ikkeerhvervsmæssig brug af sådanne personbiler med levering af tjenesteydelser. Personbiler er omfattet af den særlige foranstaltning, hvis de har en tilladt totalvægt på højst 3 500 kg og højst otte siddepladser foruden førerens. Personbiler, der anvendes til særlige formål, er dog ikke omfattet af begrænsningen af fradragsretten og behandles efter de almindelige regler: biler, der er erhvervet med henblik på videresalg, leje eller leasing; biler, der anvendes til person- eller varetransport (f.eks. taxaer); biler, der benyttes til køretimer; biler, der anvendes af sikkerheds- eller udrykningstjenester; biler, der anvendes som udstillingsmodeller. Gyldighedsperioden for Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/2429 blev ved Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1921 forlænget frem til den 31. december 2021. Letlands anmodning om yderligere forlængelse af den særlige foranstaltning bygger på de samme forhold som de tidligere anmodninger. Anmodningen ledsages af en rapport, der indeholder en vurdering af den procentuelle begrænsning af fradragsretten, jf. artikel 6, stk. 2 i Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/2429. Letland mener, at betingelserne for at anvende den særlige foranstaltning fortsat gør sig gældende, og at begrænsningen på 50 % fortsat er hensigtsmæssig. Letland bekræfter, at den særlige foranstaltning letter den administrative byrde for skatteyderne og skattemyndighederne og begrænser muligheden for at unddrage sig moms gennem ukorrekt registrering af kørsel i forbindelse med erhvervsaktiviteter og ukorrekt udfyldelse af momsangivelser. Ifølge data indgivet af Letland udgjorde SMV'er og mikrovirksomheder i 2019 knap 99,7 % af de økonomisk aktive virksomheder, hvilket skaber problemer for skattemyndighederne, når de skal kontrollere brugen af personbiler til henholdsvis erhvervsmæssige og personlige formål. Pr. 1. januar 2021 udgjorde det samlede antal registrerede erhvervsdrivende i Letland med en eller to personbiler 21 739 eller 82 % af alle registrerede erhvervsdrivende med registrerede personbiler. Eftersom mikrovirksomheder og SMV'er udgør 99,7 % af alle erhvervsdrivende, fastholder Letland, at størsteparten af personbilerne anvendes til private formål. Ifølge de indgivne data blev 87,6 % af alle personbiler tilhørende registrerede erhvervsdrivende i 2020 ikke kun brugt til erhvervsmæssige formål, men også til private formål. I betragtning af den særlige foranstaltnings positive virkninger på skatteydernes og skatteforvaltningens administrative byrde foreslås det at tillade foranstaltningen i endnu en begrænset periode frem til den 31. december 2024. En eventuel anmodning om forlængelse skal ledsages af en rapport med en vurdering af den anvendte procentsats og skal indgives til Kommissionen senest den 31. marts 2024.

•Sammenhæng med de gældende regler på samme område

Andre medlemsstater har fået tilladelse til lignende fravigelser i forbindelse med fradragsretten (Estland, Ungarn, Kroatien, Polen, Italien og Rumænien).

I henhold til momsdirektivets artikel 176 fastsætter Rådet de udgifter, der ikke giver ret til fradrag af momsen. Indtil det sker, kan medlemsstaterne opretholde alle de undtagelser, som var gældende i henhold til deres nationale lovgivning pr. 1. januar 1979. Der findes derfor en række "stand still"-bestemmelser, som begrænser retten til at fradrage moms for så vidt angår personbiler.

Uanset tidligere initiativer til at indføre regler for, hvilke kategorier af udgifter der kan være genstand for begrænset fradragsret, er en sådan fravigelse hensigtsmæssig i afventning af en harmonisering af disse regler på EU-niveau.

2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET

•Retsgrundlag