Forslag til EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING om specifikke krav til lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden /* KOM/2011/0779 endelig - 2011/0359 (COD) */





BEGRUNDELSE 1. BAGGRUND FOR FORSLAGET De foranstaltninger, der blev vedtaget både i Europa og andre steder umiddelbart efter finanskrisen, har primært været koncentreret om det påtrængende behov for at stabilisere finanssystemet. Den rolle, som banker, hedgefonde, vurderingsbureauer, tilsynsmyndigheder og centralbanker har spillet, er blevet anfægtet og analyseret grundigt i mange sammenhænge, mens spørgsmålet om revisorernes rolle i krisen – eller den rolle, de burde have spillet – kun har fået begrænset eller slet ingen opmærksomhed. I lyset af at adskillige banker havde store tab i perioden 2007-2009 både på de balanceførte poster og ikke-balanceførte poster, er det svært for mange borgere og investorer at forstå, hvordan revisorerne har kunnet fremlægge rene revisionspåtegninger for deres kunder (især bankerne) for disse perioder. Det er vigtigt at bemærke, at i en krise, hvor 4 588,9 mia. EUR af skatteydernes penge blev brugt til at støtte banker i perioden oktober 2008 til oktober 2009, og hvor denne støtte beløb sig til 39 % af BNP i EU-27 i 2009[1], skal alle dele af det finansielle system forbedres. Grundig revision er nøglen til at genoprette tilliden på markedet. Det bidrager til investorbeskyttelsen ved at tilvejebringe lettilgængelige, omkostningseffektive og pålidelige oplysninger om virksomheders årsregnskaber. Revision kan også mindske de reviderede virksomheders kapitalomkostninger ved at sikre, at årsregnskaberne bliver mere gennemsigtige og pålidelige. Det er også vigtigt at understrege, at revisorerne har fået overdraget udførelsen af lovpligtig revision af årsregnskaber for virksomheder, der er aktieselskaber, og/eller som er bemyndiget til at levere tjenesteydelser i finanssektoren. Denne overdragelse giver revisorerne en samfundsrolle, eftersom de afgiver erklæring om, at regnskaberne for disse virksomheder giver et retvisende billede. EU's regler har siden 1984 delvist reguleret lovpligtig revision i medfør af et direktiv (direktiv 1984/253/EØF), som harmoniserede procedurerne for godkendelse af revisorer. Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2006/43/EF af 17. maj 2006 om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber, om ændring af Rådets direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF og om ophævelse af Rådets direktiv 84/253/EØF (i det følgende benævnt direktiv 2006/43/EF) blev vedtaget i 2006 og udvidede i vid udstrækning anvendelsesområdet for det foregående direktiv. Finanskrisen har fremhævet svaghederne i den lovpligtige revision, navnlig med hensyn til virksomheder af interesse for offentligheden, som er virksomheder, der er af væsentlig interesse for offentligheden, fordi deres virksomhed, størrelse, antal medarbejdere eller status betyder, at de har en lang række interessenter. Derfor fastsætter dette forslag betingelser for udførelse af den lovpligtige revision af årsregnskaberne for virksomheder af interesse for offentligheden. 2. RESULTAT AF HØRINGER AF BERØRTE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER Kommissionen gennemførte en høring fra den 13. oktober til den 8. december 2010[2]. Kommissionen modtog i alt næsten 700 svar fra forskellige interessenter, bl.a. revisorer, tilsynsmyndigheder, investorer, akademikere, virksomheder, offentlige myndigheder, erhvervsorganisationer og enkeltpersoner. Høringen har vist, at der både er støtte til og modstand mod forandring, hvor det især er de veletablerede interessenter, der er imod ændringerne. På den anden side konkluderede især små og mellemstore revisionsfirmaer samt investorer, at den nylige finanskrise har afsløret nogle alvorlige mangler. En sammenfatning af svarene fra offentligheden findes på: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/summary_responses_en.pdf Desuden blev der afholdt en konference på højt plan om revision den 10. februar 2011[3], som gav mulighed for yderligere drøftelser. Europa-Parlamentet vedtog den 13. september 2011 en initiativbetænkning om dette spørgsmål som reaktion på Kommissionens grønbog og opfordrer indtrængende Kommissionen til at sikre mere gennemsigtighed og konkurrence på revisionsmarkedet.[4] Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg (EØSU) vedtog en tilsvarende udtalelse den 16. juni 2011.[5] Medlemsstaterne blev også gjort opmærksom på disse spørgsmål på mødet i Udvalget for Finansielle Tjenesteydelser den 16. maj 2011 og mødet i revisionsreguleringsudvalget den 24. juni 2011. I overensstemmelse med principperne om "Bedre regulering" identificerer konsekvensanalysen de forskellige problemområder, som kan kræve lovgivningsforanstaltninger: · Der er forskelle med hensyn til interessenternes forventninger til en revision og det, revisorerne faktisk udfører. · Uafhængigheden hverken sikres eller kan påvises i et paradigme, hvor revision i praksis er blevet en ud af en uendelig række af kommercielle tjenesteydelser. Fraværet af regelmæssige udbud af revisionsydelser og periodisk udskiftning af revisionsfirmaer har betydet, at revisionen er gået væk fra sin grundsætning: professionel skepsis. · Markedskoncentration og manglende udbud: Markedet er så polariseret, at det er sjældent, at en revisor for en virksomhed af interesse for offentligheden ikke er en af de "fire store". I størstedelen af medlemsstaterne reviderer de fire store firmaer flere end 85 % af de større børsnoterede virksomheder. Konsekvensanalysen resulterede i følgende foretrukne løsningsmodeller: · Omfanget af den lovpligtige revision bør præciseres og specificeres, og de oplysninger, som revisoren giver brugerne, de reviderede virksomheder, revisionsudvalg og tilsynsmyndigheder, skal forbedres. · Forbuddet mod levering af ikke-revisionsydelser til de reviderede virksomheder og selv forbuddet mod levering af ikke-revisionsydelser generelt vil reelt imødekomme behovet for at styrke uafhængigheden og den professionelle skepsis. Endvidere vil strengere regler for proceduren for udnævnelse af revisorer og indførelse af obligatorisk rotation af revisionsfirmaer bidrage til at øge kvaliteten af revisionen. · For at muliggøre et objektivt valg af revisionsudbyder bør aftaler, der begrænser valget af revisionsfirma, forbydes, gennemsigtigheden med hensyn til revisionskvalitet og revisionsfirmaer bør øges, og der bør indføres en kvalitetscertificering for revisionsfirmaer. · For at øge udbuddet af revisionsudbydere bør begrænsningerne i ejerskab fjernes. · De nationale revisionstilsynsmyndigheder bør styrkes, og der bør etableres et EU-samarbejde under Den Europæiske Værdipapir- og Markedstilsynsmyndighed (ESMA). Konsekvensanalyserapporten for dette forslag findes på: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_en.htm 3. FORSLAGETS JURIDISKE INDHOLD 3.1 Retsgrundlag Det eksisterende direktiv 2006/43/EF er baseret på artikel 50 TEUF. De etableringsrelaterede krav (f.eks. kravene om godkendelse/registrering af revisorer) og ændringer dertil ligger stadig inden for direktivets anvendelsesområde[6]. Denne forordning indeholder specifikke supplerende krav om udførelse af lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden i overensstemmelse med artikel 114 TEUF. 3.2. Nærhedsprincippet og proportionalitetsprincippet Hidtil har EU-reglerne givet medlemsstaterne vide skønsbeføjelser, og disse er primært blevet udøvet gennem selvregulering i branchen. Krisen har vist, at selvregulering ikke er hensigtsmæssigt, når vi ser fremad. Endvidere kan de problemer, som konsekvensanalysen har vist, ikke løses på nationalt plan, fordi det ville resultere i store forskelle i retsgrundlagene, hvilket dermed i udbredt grad ville underminere det indre marked. I lyset af at værdipapirmarkederne og de finansielle aktører er gensidigt forbundne, bør revisioner udføres på tværs af Unionen inden for en harmoniseret ramme. Det er afgørende, at rollen, revisorernes uafhængighed og markedsstrukturen håndteres på EU-plan, fordi de europæiske virksomheder af interesse for offentligheden ofte har grænseoverskridende aktiviteter. Det er værd at bemærke, at lovgivningen om investorbeskyttelse samt finansielle institutioner allerede vedtages i EU-regi. Endvidere vil en koordineret indsats i Unionen, suppleret af international støtte, også reducere risikoen for tilsynsarbitrage. Forslaget er i overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, da det ikke går videre end, hvad der er nødvendigt for at nå målene. 3.3. Nærmere beskrivelse af forslaget Artikel 39-43 i direktiv 2006/43/EF omhandler allerede visse krav til lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden. Disse krav vil ikke længere være omfattet af direktivet, men vil blive integreret (og videreudviklet) i denne forordning. En forordning er et passende og rimeligt retligt instrument til at sikre en høj kvalitet i revisionen af virksomheder af interesse for offentligheden. Det, at en forordning finder direkte anvendelse, skaber større retssikkerhed. Lovgivningen vil endvidere træde i kraft på samme dato i hele Unionen, hvilket forhindrer problemerne med forsinket gennemførelse af lovgivningen i medlemsstaterne[7]. Endvidere giver en forordning den højeste grad af harmonisering: De lovpligtige revisioner vil blive udført i henhold til stort set identiske regler i alle medlemsstater. 3.3.1. Afsnit I (genstand, anvendelsesområde og definitioner) Forordningen finder anvendelse på revisorer, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, samt på de reviderede virksomheder af interesse for offentligheden, bl.a. regler om det revisionsudvalg, en sådan virksomhed skal have. De definitioner, der finder anvendelse i det ændrede direktiv 2006/43/EF, finder også anvendelse i forordningen. Efterhånden som den finansielle sektor udvikler sig, fremkommer der nye kategorier af finansielle institutioner i EU-lovgivningen, og det er derfor hensigtsmæssigt, at definitionen af virksomheder af interesse for offentligheden også omfatter investeringsselskaber, betalingsinstitutter, institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter), e-pengeinstitutter og alternative investeringsfonde. 3.3.2. Afsnit II (betingelser for udførelse af lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden) Kapitel I (uafhængighed og forebyggelse af interessekonflikter) En revisor skal udstikke passende politikker og procedurer for at sikre opfyldelse af forpligtelserne i forordningen med hensyn til uafhængighed, interne kvalitetskontrolsystemer og tilsyn med medarbejderne. Tidligere revisorer, ledende revisionspartnere eller deres medarbejdere må ikke påtage sig en ledende stilling i den reviderede virksomhed, blive medlem af den reviderede virksomheds revisionsudvalg, være bestyrelsesmedlem, der ikke indgår i direktionen, eller blive medlem af den reviderede virksomheds tilsynsorgan før to år efter afslutningen af revisionsopgaven. Honoraret for udførelse af relaterede finansielle revisionsydelser for den reviderede virksomhed bør højst være 10 % af det revisionshonorar, virksomheden betaler. Tilsvarende bør der, hvis det samlede honorar, for revisionsydelser og relaterede finansielle revisionsydelser, som en revisor modtager fra en virksomhed af interesse for offentligheden, overstiger en stor procentdel af dennes samlede årlige honorar, træffes passende sikkerhedsforanstaltninger. Revisoren, revisionsfirmaet eller et medlem af revisionsfirmaets netværk må ikke, for de virksomheder, de reviderer, udføre bestemte ikke-revisionsydelser, der i alle tilfælde er grundlæggende uforenelige med udførelse af en revision i offentlighedens interesse; med hensyn til andre ikke-revisionsydelser, der ikke er grundlæggende uforenelige med udførelse af en revision i offentlighedens interesse, vil revisionsudvalget eller den kompetente myndighed være beføjet til i den konkrete situation at vurdere, om de pågældende ydelser kan udføres for den reviderede virksomhed. Dette gælder imidlertid ikke for relaterede finansielle revisionsydelser. Kommissionen har beføjelse til at ændre i listerne over autoriserede ydelser og forbudte ydelser i overensstemmelse med betingelserne i afsnit VI. Endvidere skal revisionsfirmaer af en vis størrelse fokusere deres virksomhed på at udføre lovpligtig revision og bør ikke have tilladelse til at udføre andre ikke-revisionsydelser. Før en revisor påtager sig eller fortsætter en opgave, skal denne vurdere alle potentielle trusler mod sin uafhængighed og bekræfte sin uafhængighed over for revisionsudvalget. Kapitel II (fortrolighed og tavshedspligt) Revisorer må ikke lade reglerne om tavshedspligt forhindre, at bestemmelserne i dette forslag anvendes. Artikel 13 sikrer, at de nødvendige oplysninger kan udveksles i forbindelse med udførelsen af revisionen. Disse regler vil imidlertid ikke give en revisor mulighed for at samarbejde med myndigheder i tredjelande uden for de samarbejdskanaler, der er fastsat i kapitel XI i direktiv 2006/43/EF. Kapitel III (udførelse af den lovpligtige revision) I forordningen fastlægges det, at revisoren skal træffe de nødvendige foranstaltninger til at kunne tage stilling til, om årsregnskabet giver et retvisende billede og er udarbejdet i overensstemmelse med de gældende regler for regnskabsaflæggelse. Dette omfatter ikke en erklæring om den reviderede virksomheds fremtidige rentabilitet eller om effektiviteten af direktionens eller bestyrelsens nuværende eller fremtidige ledelse af virksomheden. Denne undtagelse bør imidlertid ikke underminere de opgaver, en revisor skal udføre for at kunne udføre revisionen korrekt, eller eventuelle rapporteringskrav. Den professionelle skepsis styrkes. Revisoren bør altid være opmærksom på muligheden for væsentlig fejlinformation som følge af svig eller fejl, uanset revisorens tidligere erfaringer med virksomheden. Der fastlægges grundlæggende krav til udførelse af den lovpligtige revision. Revisionsfirmaet skal udpege mindst en ledende revisionspartner, som skal være aktivt involveret i udførelsen af den lovpligtige revision. Der skal endvidere afsættes tilstrækkelige ressourcer. Der skal oprettes et stamkort for hver kunde samt en revisionsfil. Endvidere bør revisoren sikre, at alle organisatoriske krav er opfyldt. I tilfælde af en hændelse, som har fået eller kan få alvorlige konsekvenser for de lovpligtige revisionsaktiviteters integritet, skal revisoren træffe passende foranstaltninger til at håndtere følgerne af hændelsen og forhindre, at det sker igen. I forbindelse med revision af et konsolideret regnskab, hvor koncernrevisoren ikke er i stand til at dokumentere det revisionsarbejde, der er udført af tredjelandsrevisorer, skal han træffe passende foranstaltninger, herunder udføre supplerende revisionsarbejde og oplyse den kompetente myndighed. En revisor/et revisionsfirma skal udføre sin egen vurdering af den interne kvalitetssikringskontrol, før revisionspåtegningen indgives. Kontrollen skal gennemføres af en revisor, der ikke har medvirket ved den lovpligtige revision, som den interne kvalitetssikringskontrol omhandler. Kapitel IV (revisionspåtegning) Indholdet i revisionspåtegningen, som offentliggøres, udvides, således at den forklarer den anvendte metode, navnlig hvor stor en del af balancen der er blevet kontrolleret direkte, og hvor meget der er baseret på systemrevision, den anvendte væsentlighedstærskel i revisionen, de vigtigste risikoområder med hensyn til væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, hvorvidt den lovpligtige revision er udformet til at sikre, at svig opdages, og i tilfælde af en udtalelse med forbehold eller en afkræftende konklusion eller ikke-afgivelse af revisionspåtegning også årsagerne til denne beslutning. Den skal også forklare forskellen i vægtningen af substansrevision og systemrevision i forhold til det foregående år. Endvidere skal revisoren også udarbejde et længere og et mere detaljeret revisionsprotokollat til revisionsudvalget. Dette protokollat indeholder mere detaljerede oplysninger om den udførte revision, om virksomhedens situation som sådan (f.eks. going concern) og resultaterne af revisionen kombineret med de nødvendige forklaringer. Dette revisionsprotokollat skal også beskrive (og begrunde) det udførte revisionsarbejde over for revisionsudvalget. Dette protokollat forelægges revisionsudvalget og ledelsen i den reviderede virksomhed, men offentliggøres ikke (i lyset af at indholdet indeholder forretningshemmeligheder og potentielt kursfølsomme oplysninger). Revisoren skal imidlertid fremsende protokollatet til den kompetente myndighed på anmodning. I de fleste af direktiverne om finansielle tjenesteydelser er revisoren allerede forpligtet til at meddele den kompetente myndighed, der fører tilsyn med virksomheden af interesse for offentligheden, enhver oplysning eller beslutning vedrørende virksomheden. Denne forpligtelse udvides nu til at omfatte alle virksomheder af interesse for offentligheden. Endvidere skal de kompetente myndigheder, der fører tilsyn med kreditinstitutter og forsikringsselskaber, etablere en regelmæssig dialog med revisorerne. Kapitel V (beretning om gennemsigtighed fra revisorer og revisionsfirmaer og registrering) Revisorer skal offentliggøre finansielle oplysninger, herunder især om deres samlede omsætning opdelt i revisionshonorar betalt af virksomheder af interesse for offentligheden, revisionshonorar betalt af andre virksomheder og honorar for andre ydelser. De skal også offentliggøre finansielle oplysninger om det netværk, de tilhører. Revisorers beretninger om gennemsigtighed for virksomheder af interesse for offentligheden skal suppleres af en redegørelse for firmaernes egen virksomhedsledelse. Der skal fremsendes yderligere supplerende oplysninger om revisionshonorar til de kompetente myndigheder til støtte for deres tilsynsopgaver. Revisoren skal opbevare visse dokumenter og oplysninger i en periode på fem år. 3.3.3. Afsnit III (virksomheder af interesse for offentlighedens udnævnelse af revisorer eller revisionsfirmaer) For at styrke revisionsudvalgets uafhængighed og kapacitet skal det bestå af medlemmer, der ikke indgår i direktionen, mindst ét medlem skal have erfaring og viden inden for revision og et andet inden for regnskab og/eller revision. Forslaget til udnævnelse af revisor til generalforsamlingen skal baseres på en indstilling fra revisionsudvalget. Indstillingen bør altid indeholde en begrundelse for den foreslåede beslutning. Medmindre den vedrører fornyelse af en revisionsopgave, skal indstillingen desuden indeholde navnene på mindst to personer (ikke den siddende revisor), og revisionsudvalget skal angive, hvilken en af disse personer det foretrækker, med en behørig begrundelse. Revisionsudvalget skal fremsætte sin indstilling efter en udbudsprocedure. I forbindelse med kreditinstitutter eller forsikringsselskaber skal revisionsudvalget fremsende sin indstilling til tilsynsmyndigheden, som har vetoret over indstillingen. Aftaler med tredjeparter, som begrænser den reviderede virksomheds valg af revisor, skal forbydes. For at forhindre risikoen i forbindelse med fortrolighed, som skyldes, at den reviderede virksomhed ofte udnævner og genudnævner det samme revisionsfirma i årtier, indfører forordningen en forpligtelse til at udskifte revisionsfirmaet efter højst seks år eller otte år i exceptionelle tilfælde. Når en virksomhed af interesse for offentligheden har udpeget to eller flere revisorer eller revisionsselskaber, må revisionsopgaven maksimalt vare ni år. Denne tidsbegrænsning kan i særlige tilfælde forlænges til tolv år. Ligeledes bestemmes det, at der skal gå et vist tidsrum, før revisionsfirmaet må udføre den lovpligtige revision af den samme virksomhed igen. For at sikre en gnidningsfri overgang skal den tidligere revisor overdrage en sagsmappe med relevante oplysninger til den nye revisor. Revisionsudvalget, en eller flere aktionærer, de kompetente myndigheder og de kompetente myndigheder for tilsynet med virksomheder af interesse for offentligheden har beføjelser til at anlægge sag ved en national domstol om afskedigelse af revisoren, hvis der er en gyldig grund dertil. 3.3.4. Afsnit IV (overvågning af revisorers og revisionsfirmaers aktiviteter i forbindelse med lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden) Kapitel I (kompetente myndigheder) Hver enkelt medlemsstat skal udpege en kompetent myndighed med ansvar for tilsynet med revisorer og revisionsfirmaer, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden. Disse myndigheder skal have det fornødne personale og være uafhængige af revisorer. De kompetente myndigheders medarbejdere er underlagt tavshedspligt. De kompetente myndigheder skal have alle nødvendige tilsyns- og undersøgelsesbeføjelser til at udøve deres funktion, men må ikke øve indflydelse på indholdet i en revisionspåtegning. De kompetente myndigheder skal samarbejde på nationalt plan med den myndighed, der er ansvarlig for godkendelse og registrering af revisorer og revisionsfirmaer (direktiv 2006/43/EF), samt med andre myndigheder, der fører tilsyn med virksomheder af interesse for offentligheden, f.eks. bank- eller forsikringstilsyn. Kapitel II (kvalitetssikring, undersøgelse, markedsovervågning, beredskabsplanlægning og gennemsigtighed i de kompetente myndigheder) De kompetente myndigheders opgaver omfatter: · Udførelse af kvalitetssikringskontrol af de udførte lovpligtige revisioner. Disse kontroller skal stå i et rimeligt forhold til omfanget og størrelsen af den kontrollerede revisors aktiviteter. · Gennemførelse af en undersøgelse for at konstatere, korrigere og forhindre utilstrækkelig gennemførelse af lovpligtige revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden. · Overvågning af udviklingen på markedet for udførelse af lovpligtige revisionsydelser for virksomheder af interesse for offentligheden. · Regelmæssig overvågning af de mulige trusler mod kontinuiteten i de store revisionsfirmaers virksomhed, herunder risiciene ved høj koncentration og krav om, at de store revisionsfirmaer skal udarbejde beredskabsplaner for sådanne trusler. · Sikring af gennemsigtighed i aktiviteterne, herunder offentliggørelse af de enkelte kvalitetssikringskontrolrapporter. Kapitel III (samarbejde mellem kompetente myndigheder og forbindelser til de europæiske tilsynsmyndigheder) Forordningen kræver, at samarbejdet mellem de kompetente myndigheder i hele EU finder sted inden for ESMA i stedet for den nuværende EU-samarbejdsmekanisme under Den Europæiske Gruppe af Revisionstilsynsorganer (EGAOB), som er en ekspertgruppe med Europa-Kommissionen som formand. ESMA arbejder allerede på området revision (og regnskab) for virksomheder af interesse for offentligheden, og den retlige ramme omfatter samarbejde mellem ESMA, Den Europæiske Banktilsynsmyndighed (EBA) og Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejdsmarkedspensionsordninger (EIOPA) inden for deres fælles udvalg på revisionsområdet. ESMA skal nedsætte et permanent internt udvalg, som mindst skal bestå af de nationale kompetente myndigheder. ESMA skal udstede vejledninger om flere emner, f.eks. om indholdet i og fremstillingen af revisionspåtegningen og revisionsprotokollatet til revisionsudvalget, om revisionsudvalgets tilsynsaktivitet og om udførelse af kvalitetssikringskontroller. En "frivillig" tværeuropæisk revisionskvalitetscertificering indføres for at øge synligheden og anerkendelsen af samt omdømmet for alle revisionsfirmaer med kapacitet til at udføre revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden af høj kvalitet. ESMA skal offentliggøre certificeringskravene sammen med eventuelle administrative og honorarrelaterede konsekvenser. De nationale kompetente myndigheder skal deltage i behandlingen af ansøgninger om certificering. Hvad angår undersøgelser og kontrolbesøg på stedet, skal de kompetente myndigheder underrette den kompetente myndighed i den anden medlemsstat, hvis de konkluderer, at der bliver eller er blevet udført aktiviteter i modstrid med forordningens bestemmelser. Desuden kan en medlemsstats kompetente myndighed anmode om, at en anden medlemsstats kompetente myndighed foretager en undersøgelse på sidstnævnte medlemsstats område. Endvidere kan ESMA oprette kollegier af kompetente myndigheder på anmodning af en eller flere kompetente myndigheder for at lette udførelsen af visse opgaver. Kapitel IV (samarbejde med tredjelandsrevisorer og med internationale organisationer og organer) De kompetente myndigheder og ESMA må kun indgå samarbejdsaftaler om udveksling af oplysninger med de kompetente myndigheder i tredjelande, hvis der gives garanti for tavshedspligt i forhold til de meddelte oplysninger, og hvis reglerne om beskyttelse af personoplysninger er opfyldt. 3.3.5. Afsnit V (tilsynsforanstaltninger og sanktioner) For at fremme opfyldelsen af kravene i denne forordning og i henhold til Kommissionens meddelelse af 9. december 2010 med titlen "Udvidelse af sanktionsordningerne i sektoren for finansielle tjenesteydelser"[8] styrkes de kompetente myndigheders beføjelser til at træffe tilsynsforanstaltninger og sanktionsbeføjelser. Der indføres administrative økonomiske sanktioner for revisorer og virksomheder af interesse for offentligheden for identificerede overtrædelser. Myndighederne skal sikre gennemsigtighed i de sanktioner og foranstaltninger, de anvender. 3.3.6. Afsnit VI (rapportering, overgangsbestemmelser og afsluttende bestemmelser) Der indføres en overgangsordning for ikrafttrædelsen af en obligatorisk rotationsordning for revisionsfirmaer, en forpligtelse til at tilrettelægge en udvælgelsesprocedure i forbindelse med valg af revisionsfirma og etablering af revisionsfirmaer, der kun tilbyder revisionsydelser. 3.3.7. Reguleringsmæssige tekniske standarder og overholdelse af artikel 290 TEUF For at følge udviklingen inden for revision og på revisionsmarkedet anmodes ESMA om at fremsende reguleringsmæssige tekniske standarder til Kommissionen for at specificere de tekniske krav til indholdet i den sagsmappe, den nye revisor skal modtage, og indførelse af et europæisk kvalitetscertifikat for revisorer, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden. Kommissionen har beføjelse til at vedtage disse tekniske standarder som delegerede retsakter. Den 23. september 2009 vedtog Kommissionen forslag til forordninger om oprettelse af EBA, EIOPA (Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejdsmarkedspensionsordninger) og ESMA (Den Europæiske Værdipapir og Markedstilsynsmyndighed)[9]. Kommissionen vil i denne henseende minde om sine erklæringer vedrørende artikel 290 og 291 TEUF i forbindelse med vedtagelsen af forordningerne om oprettelse af de europæiske tilsynsmyndigheder: "For så vidt angår proceduren for vedtagelse af reguleringsstandarder understreger Kommissionen den unikke karakter af sektoren for finansielle tjenesteydelser som følge af Lamfalussystrukturen, hvilket er udtrykkeligt anerkendt i erklæring 39 til TEUF. Kommissionen er imidlertid i alvorlig tvivl om, hvorvidt begrænsningerne i dens funktion i forbindelse med vedtagelsen af delegerede retsakter og gennemførelsesretsakter er i overensstemmelse med artikel 290 og 291 i TEUF." 4. BUDGETMÆSSIGE KONSEKVENSER Kommissionens forslag har ingen direkte eller indirekte konsekvenser for EU's budget. Det skal især bemærkes, at opgaver, der vil blive varetaget af EU's tilsynsorganer, som nævnt i forslaget, ikke vil kræve yderligere EU-finansiering. 2011/0359 (COD) Forslag til EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING om specifikke krav til lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden (EØS-relevant tekst) EUROPA-PARLAMENTET OG RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR — under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 114, under henvisning til forslag fra Europa-Kommissionen, efter fremsendelse af forslaget til lovgivningsmæssig retsakt til de nationale parlamenter, under henvisning til udtalelse fra Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg[10], efter høring af Den Europæiske Tilsynsførende for Databeskyttelse[11], efter den almindelige lovgivningsprocedure, og og ud fra følgende betragtninger: (1) Revisorer og revisionsfirmaer har fået overdraget udførelsen af lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden med henblik på at styrke befolkningens tillid til disse virksomheders årsregnskaber og konsoliderede regnskaber. At en lovpligtig revision udøver en funktion i offentlighedens interesse, betyder, at en stor gruppe mennesker og institutioner stoler på kvaliteten af en revisors arbejde. En god revisionskvalitet bidrager til, at markederne fungerer korrekt, ved at øge regnskabernes integritet og effektivitet. Dermed spiller revisorerne en særligt vigtig samfundsrolle. (2) EU-lovgivningen kræver, at årsregnskaber, omfattende virksomheders årsregnskaber eller konsoliderede regnskaber, for kreditinstitutter, forsikringsselskaber, udstedere af værdipapirer, der er optaget til handel på et reguleret marked, betalingsinstitutter, investeringsinstitutter, e-pengeinstitutter og alternative investeringsfonde revideres af en eller flere personer med bemyndigelse til at udføre en sådan revision i henhold til EU-lovgivningen, nemlig: artikel 1, stk. 1, i Rådets direktiv 86/635/EØF af 8. december 1986 om bankers og andre penge- og finansieringsinstitutters årsregnskaber og konsoliderede regnskaber[12], artikel 1, stk. 1, i Rådets direktiv 91/674/EØF af 19. december 1991 om forsikringsselskabers årsregnskaber og konsoliderede regnskaber[13], artikel 4, stk. 4, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2004/109/EF af 15. december 2004 om harmonisering af gennemsigtighedskrav i forbindelse med oplysninger om udstedere, hvis værdipapirer er optaget til handel på et reguleret marked, og om ændring af direktiv 2001/34/EF[14], artikel 15, stk. 2, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2007/64/EF af 13. november 2007 om betalingstjenester i det indre marked og om ændring af direktiv 97/7/EF, 2002/65/EF, 2005/60/EF og 2006/48/EF og om ophævelse af direktiv 97/5/EF[15], artikel 73 i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/65/EF af 13. juli 2009 om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter)[16], artikel 3, stk. 1, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/110/EF af 16. september 2009 om adgang til at optage og udøve virksomhed som udsteder af elektroniske penge og tilsyn med en sådan virksomhed, ændring af direktiv 2005/60/EF og 2006/48/EF og ophævelse af direktiv 2000/46/EF[17] og artikel 22, stk. 3, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2011/61/EF af 8. juni 2011 om forvaltere af alternative investeringsfonde og om ændring af direktiv 2003/41/EF og 2009/65/EF samt forordning (EF) nr. 1060/2009 og (EU) nr. 1095/2010[18]. Endvidere kræves det også i artikel 4, stk. 1, nr. 1, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2004/39/EF af 21. april 2004 om markeder for finansielle instrumenter, om ændring af Rådets direktiv 85/611/EØF og 93/6/EØF samt Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2000/12/EF og om ophævelse af Rådets direktiv 93/22/EØF[19], at investeringsselskabers årsregnskaber revideres, når Rådets fjerde direktiv 78/660/EØF af 25. juli 1978 om årsregnskaberne for visse selskabsformer[20] eller Rådets syvende direktiv 83/349/EØF af 13. juni 1983 om konsoliderede regnskaber[21] ikke finder anvendelse. (3) Betingelserne for godkendelse af personer med ansvar for udførelse af den lovpligtige revision samt mindstekravene for udførelsen af sådan lovpligtig revision er fastlagt i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2006/43/EF af 17. maj 2006 om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber, om ændring af Rådets direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF og om ophævelse af Rådets direktiv 84/253/EØF[22]. (4) I forbindelse med finanskrisen havde adskillige banker store tab i perioden 2007-2009 både på de balanceførte poster og ikke-balanceførte poster. Dette rejste ikke blot spørgsmålet om, hvordan revisorerne har kunnet fremlægge rene revisionspåtegninger for deres kunder for disse perioder, men også om, hvorvidt de gældende lovrammer er hensigtsmæssige og tilstrækkelige. Kommissionen offentliggjorde den 13. oktober 2010 en grønbog med titlen "Revisionspolitik: Læren af krisen"[23], som lancerede en bred offentlig høring inden for rammerne af reformen af tilsynet med de finansielle markeder om revisionens rolle og dens omfang, og hvordan revisionsfunktionen kan styrkes for at skabe øget finansiel stabilitet. Den offentlige høring viste, at reglerne i direktiv 2006/43/EF om udførelse af den lovpligtige revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber for virksomheder af interesse for offentligheden kunne forbedres betydeligt. Europa-Parlamentet udsendte en initiativbetænkning om grønbogen den 13. september 2011. Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg vedtog også en udtalelse om grønbogen den 16. juni 2011. (5) Det er vigtigt at fastlægge detaljerede regler for at sikre, at den lovpligtige revision af virksomheder af interesse for offentligheden har en passende kvalitet og udføres af revisorer og revisionsfirmaer, der er underlagt strenge krav. En fælles reguleringsstrategi bør øge integriteten, uafhængigheden, objektiviteten, ansvarligheden, gennemsigtigheden og pålideligheden for de revisorer og revisionsfirmaer, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, der bidrager til kvaliteten af den lovpligtige revision i Unionen, hvilket bidrager til at sikre et velfungerende indre marked samt et højt niveau af forbruger- og investorbeskyttelse. Udarbejdelsen af en særskilt retsakt for virksomheder af interesse for offentligheden bør også sikre en konsekvent harmonisering og ensartet anvendelse og dermed bidrage til et mere effektivt fungerende indre marked. (6) Den finansielle sektor er under udvikling, og der fremkommer nye kategorier af finansielle institutioner i EU-lovgivningen. Nye virksomheder og aktiviteter uden for det almindelige banksystem bliver stadig vigtigere, og deres indflydelse på den finansielle stabilitet er blevet større. Derfor er det hensigtsmæssigt, at definitionen af virksomheder af interesse for offentligheden også omfatter andre finansielle institutioner og virksomheder som f.eks. investeringsselskaber, betalingsinstitutter, institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter), e-pengeinstitutter og alternative investeringsfonde. (7) Revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber skal tjene som en retsbeskyttende foranstaltning for investorer, långivere og forretningsmodparter, der har del i eller forretningsmæssig interesse i virksomheder af interesse for offentligheden. Derfor bør revisorer og revisionsfirmaer være fuldstændigt uafhængige, når de udfører lovpligtig revision af sådanne virksomheder, og interessekonflikter bør undgås. For at vurdere, om revisorer og revisionsfirmaer er uafhængige, skal der også tages højde for begrebet "netværk", som revisorer og firmaer arbejder inden for. (8) Revisorer og revisionsfirmaers interne organisation skal bidrage til at forhindre eventuelle trusler mod deres uafhængighed. Derfor må ejerne af eller aktionærerne i et revisionsfirma, samt ledelsen, ikke gribe ind i udførelsen af en lovpligtig revision på en måde, som skaber tvivl om uafhængigheden og objektiviteten for den revisor, der udfører den lovpligtige revision for revisionsfirmaet. Desuden bør revisorer og revisionsfirmaer indføre passende interne politikker og procedurer i forhold til de ansatte og andre personer, der beskæftiger sig med lovpligtig revision i deres organisationer, for således at sikre opfyldelse af deres forpligtelser ifølge lovgivningen. Disse politikker skal navnlig søge at forebygge og styre trusler mod uafhængigheden og sikre den lovpligtige revisions kvalitet, integritet og grundighed. Disse politikker og procedurer skal stå i et rimeligt forhold til omfanget og kompleksiteten af revisorens eller revisionsfirmaets virksomhed. (9) Revisorer, revisionsfirmaer og deres ansatte bør navnlig afholde sig fra at udføre lovpligtig revision for en virksomhed, hvis de har en forretningsmæssig eller finansiel interesse i den, samt fra at handle med andre finansielle instrumenter, som udstedes, garanteres eller på anden måde understøttes af en revideret virksomhed, end kapitalinteresser i diversificerede kollektive investeringsordninger. Revisoren eller revisionsfirmaet bør holde sig ude af den reviderede virksomheds interne beslutningsprocesser. Revisorer og deres ansatte bør først kunne påtage sig opgaver i den reviderede virksomhed på ledelses- eller bestyrelsesniveau efter, at der er gået et passende tidsrum siden revisionsopgavens afslutning. (10) Størrelsen af honoraret fra én revideret virksomhed og honorarets sammensætning kan true en revisors eller et revisionsfirmas uafhængighed. Derfor er det vigtigt at sikre, at revisionshonorar ikke på nogen måde gøres betinget, og at der indføres en specifik procedure for at sikre revisionens kvalitet, hvis der modtages et stort revisionshonorar fra en enkelt kunde. Hvis revisoren eller revisionsfirmaet er for afhængig af en enkelt kunde, bør revisoren eller revisionsfirmaet ikke udføre den pågældende lovpligtige revision. (11) Revisorers, revisionsfirmaers eller medlemmer af deres netværks udførelse af andre ydelser end lovpligtig revision for reviderede virksomheder kan være til skade for deres uafhængighed. Derfor er det hensigtsmæssigt at kræve, at revisoren, revisionsfirmaet og medlemmerne af deres netværk ikke udfører ikke-revisionsydelser for deres reviderede virksomheder. Et revisionsfirmas udførelse af ikke-revisionsydelser for en virksomhed vil betyde, at det pågældende revisionsfirma ikke kan udføre lovpligtig revision af den virksomhed, hvilket fører til en reduktion i antallet af revisionsfirmaer, der kan udføre lovpligtig revision, navnlig med hensyn til revision af store virksomheder af interesse for offentligheden, hvor markedet er koncentreret. Derfor er det for at sikre, at der findes et minimum af revisionsfirmaer, der kan udføre revisionsydelser for store virksomheder af interesse for offentligheden, hensigtsmæssigt at kræve, at revisionsfirmaer af en vis størrelse fokuserer deres virksomhed på at udføre lovpligtig revision og ikke har tilladelse til at udføre andre ydelser, som ikke har tilknytning til deres lovpligtige revisionsfunktion, såsom konsulent- eller rådgivningsaktiviteter. (12) For at undgå interessekonflikter er det vigtigt, at revisoren eller revisionsfirmaet, før de påtager sig eller fortsætter en lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, vurderer, hvorvidt uafhængighedskravene er opfyldt, og især hvorvidt der opstår trusler mod uafhængigheden som følge af forbindelserne til den pågældende virksomhed. For at opretholde denne uafhængighed er det også vigtigt at sikre, at de fører registre over alle trusler mod deres uafhængighed og uafhængigheden af de ansatte og andre personer, der beskæftiger sig med den lovpligtige revisionsproces, sammen med de sikkerhedsforanstaltninger, der træffes for at imødegå disse trusler. Hvis truslerne mod deres uafhængighed er for alvorlige, selv efter at der er truffet sikkerhedsforanstaltninger, bør de fratræde eller afholde sig fra revisionsopgaven. Revisoren eller revisionsfirmaet bør hvert år bekræfte over for den reviderede virksomheds revisionsudvalg, at de er uafhængige, og drøfte enhver trussel mod uafhængigheden samt de sikkerhedsforanstaltninger, der er truffet for at imødegå disse trusler, med udvalget. (13) Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 95/46/EF af 24. oktober 1995 om beskyttelse af fysiske personer i forbindelse med behandling af personoplysninger og om fri udveksling af sådanne oplysninger[24] regulerer behandlingen af personoplysninger i medlemsstaterne inden for rammerne af denne forordning og under medlemsstaternes kompetente myndigheders tilsyn, navnlig de offentlige uafhængige myndigheder, som medlemsstaterne udpeger. Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 45/2001 af 18. december 2000 om beskyttelse af fysiske personer i forbindelse med behandling af personoplysninger i fællesskabsinstitutionerne og -organerne og om fri udveksling af sådanne oplysninger[25] regulerer behandlingen af personoplysninger i ESMA inden for rammerne af denne forordning og under tilsyn af den europæiske tilsynsførende for databeskyttelse. Kompetente myndigheders udveksling eller videregivelse af oplysninger bør være i overensstemmelse med reglerne om videregivelse af personoplysninger som fastsat i direktiv 95/46/EF, og ESMA's udveksling eller videregivelse af oplysninger bør være i overensstemmelse med reglerne om videregivelse af personoplysninger som fastsat i forordning (EF) nr. 45/2001. (14) Det er vigtigt, at revisorer og revisionsfirmaer respekterer deres kunders ret til privatliv og beskyttelse af personoplysninger. De bør derfor underlægges strenge regler om fortrolighed og faglig tavshedspligt, dog uden at dette forhindrer korrekt håndhævelse af denne forordning eller samarbejde med koncernrevisoren i forbindelse med udførelsen af revisionen af konsoliderede regnskaber, når modervirksomheden er i et tredjeland, forudsat at direktiv 95/46/EF overholdes. Disse regler vil imidlertid ikke give en revisor eller et revisionsfirma mulighed for at samarbejde med myndigheder i tredjelande uden for de samarbejdskanaler, der er fastsat i kapitel XI i direktiv 2006/43/EF. Disse regler om fortrolighed bør også gælde for revisorer og revisionsfirmaer, der ikke længere er involveret i en bestemt revisionsopgave. (15) Den lovpligtige revision resulterer i en erklæring om, at regnskaberne for de reviderede virksomheder giver et retvisende billede. Interessenter kan imidlertid være uvidende om begrænsningerne i en revision (relevans, stikprøveteknik, revisorens rolle, når det gælder opsporing af svig, og ledelsens ansvar), hvilket kan føre til forskellige forventninger. For at afstemme disse forventninger er det vigtigt at præcisere omfanget af den lovpligtige revision. (16) Hovedansvaret for at formidle finansielle data bør påhvile de reviderede enheders ledelse, men revisorerne spiller en vigtig rolle ved at sætte spørgsmålstegn ved ledelsens oplysninger ud fra et brugersynspunkt. For at forbedre revisionskvaliteten er det derfor vigtigt, at den professionelle skepsis, som revisorer udviser over for den reviderede virksomhed, styrkes. Revisorer bør være opmærksom på muligheden for væsentlig fejlinformation som følge af svig eller fejl, uanset revisorens tidligere erfaringer med den reviderede virksomheds ledelses ærlighed og integritet. Sikring af revisionskvaliteten bør være det primære kriterium i tilrettelæggelsen af revisionsarbejdet og fordelingen af de nødvendige ressourcer til opgaverne. Revisorens, revisionsfirmaets og deres ansattes integritet er afgørende for at sikre offentlighedens tillid til lovpligtig revision og de finansielle markeder. Derfor bør enhver hændelse, som kan få alvorlige konsekvenser for de lovpligtige revisionsaktiviteters integritet, håndteres korrekt. Revisoren eller revisionsfirmaet skal dokumentere revisionsarbejdet. (17) For konsoliderede regnskabers vedkommende er det vigtigt, at der findes en klar ansvarsdefinition mellem de revisorer, der reviderer de forskellige virksomheder i en koncern. Med henblik herpå bør det være koncernrevisoren, der bærer det fulde ansvar for revisionspåtegningen. (18) En intern kvalitetssikringskontrol af det arbejde, der er udført i hver enkelt lovpligtig revisionsopgave, bør bidrage til at sikre en høj revisionskvalitet. Derfor bør revisoren eller revisionsfirmaet ikke udstede sin revisionspåtegning, før en sådan intern kvalitetssikringskontrol er udført. (19) Resultaterne af den lovpligtige revision skal forelægges interessenterne i revisionspåtegningen. For at styrke interessenternes tillid til den reviderede virksomheds regnskab er det særligt vigtigt, at revisionspåtegningen er velbegrundet og solidt underbygget, og at indholdet udvides til at omfatte yderligere oplysninger specifikt om den udførte revision. Revisionspåtegningen bør især indeholde tilstrækkelige oplysninger om den anvendte metode, navnlig hvor stor en del af balancen der er blevet kontrolleret direkte, og hvor meget der er baseret på systemrevision, om den anvendte væsentlighedstærskel i revisionen, om de vigtigste risikoområder med hensyn til væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, om hvorvidt den lovpligtige revision er udformet til at sikre, at svig opdages, og i tilfælde af en udtalelse med forbehold eller en afkræftende konklusion eller ikke-afgivelse af revisionspåtegning om årsagerne til denne beslutning. (20) Værdien af lovpligtig revision for den reviderede virksomhed ville blive meget større, hvis kommunikationen mellem revisoren eller revisionsfirmaet på den ene side og revisionsudvalget på den anden blev styrket. I forlængelse af den regelmæssige dialog i forbindelse med udførelsen af den lovpligtige revision er det vigtigt, at revisoren eller revisionsfirmaet sender et supplerende og mere detaljeret revisionsprotokollat med resultaterne af den lovpligtige revision til revisionsudvalget. Det bør være muligt at gøre sådanne revisionsprotokollater tilgængelige for tilsynsmyndighederne for virksomheder af interesse for offentligheden, men ikke for offentligheden. (21) Revisorer eller revisionsfirmaer giver allerede tilsynsmyndighederne for virksomheder af interesse for offentligheden oplysninger om forhold eller beslutninger, som kunne udgøre en overtrædelse af reglerne om den reviderede virksomheds aktiviteter eller en svækkelse af den reviderede virksomheds fortsatte drift. Tilsynsopgaverne vil også blive lettere, hvis tilsynsmyndighederne for kreditinstitutter og finansielle institutioner skulle etablere en regelmæssig dialog med deres revisorer og revisionsfirmaer. (22) For at øge tilliden til revisorerne og revisionsfirmaerne, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden samt deres hæftelse er det vigtigt, at revisorerne og revisionsfirmaerne i større grad rapporterer om gennemsigtighed. Derfor skal revisorer og revisionsfirmaer offentliggøre reviderede finansielle oplysninger, herunder især om deres samlede omsætning opdelt i revisionshonorar betalt af virksomheder af interesse for offentligheden, revisionshonorar betalt af andre virksomheder og honorar for andre ydelser. De skal også offentliggøre finansielle oplysninger om det netværk, de tilhører. Revisionsfirmaernes beretninger om gennemsigtighed skal suppleres af en redegørelse for virksomhedsledelse for at dokumentere, at revisionsfirmaet har etableret ordninger for god virksomhedsledelse. Der skal fremsendes yderligere supplerende oplysninger om revisionshonorar til de kompetente myndigheder til støtte for deres tilsynsopgaver. (23) Revisionsudvalg eller organer, der varetager en tilsvarende funktion i den reviderede virksomhed, spiller en afgørende rolle i udførelsen af lovpligtig revision af høj kvalitet. Det er særligt vigtigt at styrke revisionsudvalgets uafhængighed og tekniske kompetencer ved at kræve, at hovedparten af medlemmerne er uafhængige, og at mindst ét medlem af udvalget har kompetencer inden for revision og et andet inden for revision og/eller regnskab. I Kommissionens henstilling af 15. februar 2005 om den rolle, der spilles af menige bestyrelsesmedlemmer og medlemmer af tilsynsorganer i børsnoterede selskaber og om udvalg nedsat i bestyrelsen/ledelsesorganet[26] fastsættes det, hvorledes revisionsudvalg bør oprettes og fungere. I betragtning af bestyrelsernes størrelse i selskaber med ringe markedsværdi og i små og mellemstore virksomheder af interesse for offentligheden vil det være hensigtsmæssigt, hvis de funktioner, der påhviler revisionsudvalget for disse virksomheder eller et organ med tilsvarende funktioner i den reviderede virksomhed, kan udføres af hele bestyrelsen eller hele tilsynsorganet. Virksomheder af interesse for offentligheden, som er investeringsinstitutter eller alternative investeringsfonde, bør også fritages for forpligtelsen til at have et revisionsudvalg. Med denne fritagelse tages det i betragtning, at inddragelse af et revisionsudvalg ikke altid er hensigtsmæssigt, når disse institutters eller fondes formål udelukkende er sammenlægning af aktiver. Investeringsinstitutter og alternative investeringsfonde samt deres administrationsselskaber arbejder i et nøje defineret regelmiljø og er underlagt specifikke ledelsesmekanismer, såsom deres depositarers kontrol. (24) Det er også vigtigt, at revisionsudvalgets rolle i forbindelse med udpegelse af en ny revisor eller et nyt revisionsfirma styrkes med henblik på at sikre, at den reviderede virksomheds aktionær- eller medlemsgeneralforsamling kan træffe en mere velovervejet beslutning. Derfor bør bestyrelsen, når den stiller et forslag for generalforsamlingen, forklare, hvorvidt det følger revisionsudvalgets henstillinger, og i modsat fald begrundelsen derfor. Revisionsudvalgets henstilling skal mindst indeholde to valgmuligheder for revisionsopgaven samt en behørigt begrundet angivelse af, hvilken af dem udvalget foretrækker, således at generalforsamlingen kan træffe et reelt valg. For at give en rimelig og behørig begrundelse i sin henstilling skal revisionsudvalget bruge resultaterne af den obligatoriske udvælgelsesprocedure, som den reviderede virksomhed har tilrettelagt, under revisionsudvalgets ansvar. I denne udvælgelsesprocedure skal den reviderede virksomhed opfordre revisorer eller revisionsfirmaer, herunder mindre firmaer, til at afgive bud på revisionsopgaven. Udbudsmaterialet skal indeholde gennemsigtige og ikke-diskriminerende udvælgelseskriterier til bedømmelse af buddene. I lyset af at denne udvælgelsesprocedure imidlertid kan medføre uforholdsmæssigt store udgifter for virksomheder med en begrænset børsværdi eller små og mellemstore virksomheder af interesse for offentligheden i betragtning af deres størrelse, er det passende at fritage disse virksomheder for denne forpligtelse. (25) Den reviderede virksomheds aktionær- eller medlemsgeneralforsamlings ret til at vælge revisor eller revisionsfirma ville ikke have nogen betydning, hvis den reviderede virksomhed indgik en aftale med en tredjepart, i medfør af hvilken denne ret blev begrænset. Derfor vil enhver aftale mellem en revideret virksomhed og en tredjepart vedrørende udnævnelse eller begrænsning af valget af en bestemt revisor eller et bestemt revisionsfirma blive anset for at være ugyldig. (26) Det styrker udøvelsen af professionel skepsis og bidrager til at højne revisionskvaliteten, når virksomheder af interesse for offentligheden udpeger mere end en revisor eller mere end et revisionsfirma. Denne foranstaltning kombineret med inddragelsen af mindre revisionsfirmaer fremmer desuden udviklingen af disse firmaers kapacitet og bidrager dermed til at øge udvalget af revisorer og revisionsfirmaer for virksomheder af interesse for offentligheden. Derfor bør virksomheder af interesse for offentligheden opmuntres og tilskyndes til at udnævne flere end én revisor eller ét revisionsfirma til at udføre den lovpligtige revision. (27) For at forhindre risikoen i forbindelse med fortrolighed og dermed styrke revisorers og revisionsfirmaers uafhængighed er det vigtigt at bestemme, at en revisor eller et revisionsfirma kun må varetage revisionsopgaven for en bestemt revideret virksomhed i en vis periode. Der bør også etableres en passende gradvis rotationsordning med hensyn til de øverste medarbejdere, der beskæftiger sig med den lovpligtige revision, herunder de ledende revisionspartnere, der udfører den lovpligtige revision på vegne af revisionsfirmaet. Det er også vigtigt, at der defineres en passende periode, hvor en sådan revisor eller et sådant revisionsfirma ikke må udføre den lovpligtige revision for den samme virksomhed. For at sikre en glidende overgang skal den tidligere revisor overdrage en sagsmappe med relevante oplysninger til den nye revisor. (28) For at beskytte revisorens uafhængighed er det vigtigt, at revisoren kun kan afskediges med en gyldig grund, og at denne grund meddeles den eller de myndigheder, der har ansvar for tilsynet. Hvis der er en gyldig grund, men den reviderede virksomhed ikke handler, skal revisionsudvalget, aktionærerne, de kompetente myndigheder med ansvar for tilsynet med revisorer og revisionsfirmaer eller de kompetente myndigheder med ansvar for tilsynet med virksomheden af interesse for offentligheden have beføjelse til at anlægge sag ved en national domstol om afskedigelse af revisoren. (29) For at sikre en høj grad af investor- og forbrugertillid i det indre marked ved at undgå interessekonflikter, skal revisorer og revisionsfirmaer være underlagt et passende tilsyn ved kompetente myndigheder, som er uafhængige af revisorerhvervet, og som har den nødvendige kapacitet og ekspertise og tilstrækkelige ressourcer. De nationale kompetente myndigheder bør have de nødvendige beføjelser til at udføre deres tilsynsopgaver, herunder retten til at få adgang til dokumenter, afkræve oplysninger fra en hvilket som helst person og udføre kontroller. De skal være specialiseret i tilsyn med finansielle markeder, opfyldelse af forpligtelser med hensyn til regnskabsaflæggelse eller tilsyn med lovpligtig revision. Det bør imidlertid være muligt, at tilsynet med opfyldelse af forpligtelserne for virksomheder af interesse for offentligheden udføres af de kompetente myndigheder med ansvar for tilsynet med sådanne virksomheder. De kompetente myndigheders finansiering skal være fri for nogen som helst form for ubehørig påvirkning fra en revisors eller et revisionsfirmas side. (30) Tilsynets kvalitet kan højnes med et effektivt samarbejde mellem myndigheder med ansvar for forskellige opgaver på nationalt plan. Derfor bør de myndigheder, der har beføjelse til at føre tilsyn med opfyldelsen af forpligtelserne om lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, samarbejde med myndigheder med ansvar for godkendelse og registrering af revisorer og revisionsfirmaer med myndigheder med ansvar for tilsynet med virksomheder af interesse for offentligheden og med de finansielle efterretningsenheder, der er beskrevet i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2005/60/EF af 26. oktober 2006 om forebyggende foranstaltninger mod anvendelse af det finansielle system til hvidvaskning af penge og finansiering af terrorisme[27]. (31) Ekstern kvalitetssikring af den lovpligtige revision er afgørende for at sikre en revision af høj kvalitet. Den styrker troværdigheden af offentliggjorte finansielle oplysninger og sikrer en bedre beskyttelse af aktionærer, investorer, kreditorer og andre berørte parter. Revisorer og revisionsfirmaer bør derfor indgå i et system med kvalitetssikring, som de kompetente myndigheder har ansvaret for, hvilket sikrer objektivitet og uafhængighed af revisorerhvervet. Der skal udføres kvalitetssikringskontrol mindst hvert tredje år for hver enkelt revisor eller hvert enkelt revisionsfirma, der udfører revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden. Kommissionens henstilling af 6. maj 2008 om ekstern kvalitetssikring i forbindelse med revisorer og revisionsfirmaer, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden[28], indeholder oplysninger om, hvordan kontroller skal udføres. Kvalitetssikringskontroller skal stå i et rimeligt forhold til omfanget og kompleksiteten af den reviderede revisors eller det reviderede revisionsfirmas virksomhed. (32) Undersøgelser bidrager til at konstatere, forhindre og korrigere utilstrækkelig gennemførelse af den lovpligtige revision af virksomheder af interesse for offentligheden. Derfor bør de kompetente myndigheder have beføjelse til at foretage undersøgelser af revisorer og revisionsfirmaer. (33) Markedet for lovpligtige revisionsydelser for virksomheder af interesse for offentligheden udvikler sig med tiden. Det er derfor nødvendigt, at de kompetente myndigheder overvåger udviklingen på markedet, navnlig med hensyn til det mulige begrænsede udvalg af revisorer og risikoen ved en høj markedskoncentration. (34) Hvis store revisionsfirmaer lukker, kan det skabe afbrydelser i leveringen af revisionsydelser på markedet og resultere i yderligere risikoakkumulering på markedet. Derfor bør de kompetente myndigheder som en forebyggende foranstaltning anmode de største revisionsfirmaer i de enkelte medlemsstater om at udarbejde beredskabsplaner, som tager højde for alle mulige hændelser, der kan true kontinuiteten i det pågældende firmas virksomhed. Sådanne planer kan indeholde foranstaltninger til at sikre en velordnet afvikling af det pågældende firma. (35) Hvis de kompetente myndigheders aktiviteter er gennemsigtige, vil det bidrage til at øge investor- og forbrugertilliden i det indre marked. Derfor bør de kompetente myndigheder være underlagt et krav om regelmæssig rapportering om deres aktiviteter og offentliggørelse af individuelle kontrolrapporter. (36) Samarbejdet mellem de kompetente myndigheder i medlemsstaterne kan yde et vigtigt bidrag til at sikre en konsekvent høj kvalitet i lovpligtige revisioner i Unionen. Derfor bør de kompetente myndigheder i medlemsstaterne samarbejde med hinanden, hvor det er nødvendigt for at udføre deres tilsynsopgaver for lovpligtige revisioner. De skal overholde princippet om, at regulering udføres i hjemlandet, og at tilsyn udføres af den medlemsstat, hvor en revisor eller et revisionsfirma er godkendt, og den virksomhed, der revideres, har hjemsted. Samarbejdet mellem de kompetente myndigheder vil blive meget stærkere, hvis det tilrettelægges inden for rammerne af Det Fælles Udvalg af Europæiske Tilsynsmyndigheder (ESA'er) under ledelse af Den Europæiske Værdipapir- og Markedstilsynsmyndighed (ESMA), der er oprettet ved Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 1095/2010 af 24. november 2010 om oprettelse af en europæisk tilsynsmyndighed (Den Europæiske Værdipapir- og Markedstilsynsmyndighed)[29]. ESMA kan bidrage til dette samarbejde med råd og retningslinjer til de nationale kompetente myndigheder med hjælp fra Den Europæiske Banktilsynsmyndighed (EBA), der er oprettet ved Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 1093/2010 af 24. november 2010 om oprettelse af en europæisk tilsynsmyndighed (Den Europæiske Banktilsynsmyndighed)[30] og Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejdsmarkedspensionsordninger (EIOPA), der er oprettet ved Europa-Parlamentets og Rådets forordning 1094/2010 af 24. november 2010 om oprettelse af en europæisk tilsynsmyndighed (Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejdsmarkedspensionsordninger)[31]. (37) Samarbejdet mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder bør omfatte udveksling af oplysninger, samarbejde om kvalitetssikringskontroller, assistance til undersøgelser af gennemførelsen af lovpligtige revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden, herunder i tilfælde hvor den adfærd, der undersøges, ikke udgør en overtrædelse af nogen gældende lov- eller administrativ bestemmelse i den berørte medlemsstat, samt beredskabsplanlægning. Samarbejdet mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder kan tage form af kollegier af kompetente myndigheder og uddelegering af opgaver blandt myndighederne. De netværk, som revisorer og revisionsfirmaer arbejder inden for, bør også inddrages i et sådant samarbejde. De kompetente myndigheder og De Europæiske Tilsynsmyndigheder skal overholde reglerne om fortrolighed og tavshedspligt. (38) Anerkendelse af revisorers og revisionsfirmaers egnethed til at udføre lovpligtige revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden vil fremme revisorernes og revisionsfirmaernes adgang til andre kunder. Derfor er det vigtigt at indføre et europæisk kvalitetscertifikat, som skal udvikles af ESMA. De nationale kompetente myndigheder skal deltage i behandlingen af ansøgninger om certificering. (39) Kapitalmarkedernes forbundenhed kræver, at de nationale kompetente myndigheder og de europæiske tilsynsmyndigheder får beføjelse til at samarbejde med tilsynsmyndigheder og organer i tredjelande med hensyn til udveksling af oplysninger eller kvalitetssikringskontroller. Hvis samarbejdet med myndigheder i tredjelande vedrører revisionsarbejdspapirer eller andre dokumenter, der indehaves af en revisor eller et revisionsfirma, finder procedurerne i direktiv 2006/43/EF anvendelse. (40) For at sikre velfungerende kapitalmarkeder er der behov for en holdbar revisionskapacitet og et konkurrencepræget marked for revisionsydelser med et tilstrækkeligt udbud af revisionsfirmaer, der kan udføre lovpligtige revisioner af virksomheder af interesse for offentligheden. ESMA bør rapportere om de forandringer på revisionsmarkedet, som denne forordning medfører. I forbindelse med en sådan analyse bør ESMA tage hensyn til de virkninger, som nationale bestemmelser om lovpligtige revisorers civilretlige ansvar har for strukturen på revisionsmarkedet. På grundlag af en sådan rapport og andet egnet materiale bør Kommissionen udarbejde en rapport om konsekvenserne af nationale bestemmelser om lovpligtige revisorers civilretlige ansvar for strukturen på revisionsmarkedet og træffe de foranstaltninger, den finder nødvendige med henvisning til de resultater, den når frem til. (41) For at fremme opfyldelsen af kravene i denne forordning og i henhold til Kommissionens meddelelse af 9. december 2010 med titlen "Udvidelse af sanktionsordningerne i sektoren for finansielle tjenesteydelser"[32] styrkes de kompetente myndigheders beføjelser til at træffe tilsynsforanstaltninger og anvende sanktionsbeføjelser. Der indføres administrative økonomiske sanktioner for revisorer, revisionsfirmaer og virksomheder af interesse for offentligheden for identificerede overtrædelser. De kompetente myndigheder skal sikre gennemsigtighed i de sanktioner og foranstaltninger, de anvender. Vedtagelsen og offentliggørelsen af sanktioner bør overholde de grundlæggende rettigheder i Den Europæiske Unions charter om grundlæggende rettigheder, herunder især retten til respekt for privatliv og familieliv (artikel 7), retten til beskyttelse af personoplysninger (artikel 8) og retten til adgang til effektive retsmidler og til en upartisk domstol (artikel 47). (42) Anmeldere kan gøre de kompetente myndigheder opmærksomme på nye oplysninger, som hjælper dem til at konstatere og straffe uregelmæssigheder, herunder svig. Anmeldere kan imidlertid blive afskrækket fra dette af frygt for gengældelse, eller de kan mangle incitament dertil. Medlemsstaterne bør derfor sikre, at der er truffet passende foranstaltninger til at tilskynde anmeldere til at oplyse dem om mulige overtrædelser af denne forordning og beskytte anmelderne mod gengældelse. Medlemsstaterne kan også give dem incitament til at hjælpe. Anmelderne bør imidlertid kun kunne nyde fordel af sådanne incitamenter, hvis de har nye oplysninger, som de ikke allerede er retligt forpligtet til at videregive, og hvis disse oplysninger resulterer i en sanktion for overtrædelse af denne forordning. Medlemsstaterne bør også sikre, at de anmeldelsesordninger, de indfører, omfatter mekanismer til at sikre passende beskyttelse af en anmeldt person, navnlig med hensyn til retten til beskyttelse af denne persons personoplysninger og procedurer til at sikre den anmeldte persons ret til forsvar og til at blive hørt, før der træffes en afgørelse, samt retten til adgang til effektive retsmidler ved en domstol i forbindelse med en afgørelse truffet mod ham. (43) For at følge udviklingen inden for revision og på revisionsmarkedet bør Kommissionen have beføjelse til at specificere tekniske krav til indholdet i den sagsmappe, den nye revisor eller det nye revisionsfirma skal modtage, og indførelse af et europæisk kvalitetscertifikat for revisorer og revisionsfirmaer, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden. (44) For at følge den tekniske udvikling på de finansielle markeder, inden for revision og revisorerhvervet og for at kunne specificere kravene i denne forordning bør Kommissionen have beføjelse til at vedtage delegerede retsakter i overensstemmelse med artikel 290 i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde. Anvendelsen af delegerede retsakter er især nødvendig for at ændre listen over relaterede revisionsydelser og over ikke-revisionsydelser samt for at fastsætte niveauet for det gebyr, ESMA kan opkræve for udstedelse af det europæiske kvalitetscertifikat til revisorer og revisionsfirmaer. Det er navnlig vigtigt, at Kommissionen gennemfører relevante høringer under sit forberedende arbejde, herunder på ekspertniveau. Kommissionen bør i forbindelse med forberedelsen og udarbejdelsen af delegerede retsakter sørge for samtidig, rettidig og hensigtsmæssig fremsendelse af relevante dokumenter til Europa-Parlamentet og Rådet. (45) For at skabe retssikkerhed og sikre en gnidningsfri overgang til den ordning, der indføres med denne forordning, er det vigtigt at indføre en overgangsordning for ikrafttrædelsen af forpligtelsen til at skifte revisionsfirma, forpligtelsen til at tilrettelægge en udvælgelsesprocedure i forbindelse med valg af revisionsfirma og omdannelse af revisionsfirmaer til firmaer, der kun udfører revisionsydelser. (46) Eftersom formålene med denne forordning, nemlig præcisering og en mere klar definition af den lovpligtige revisions funktion i forbindelse med virksomheder af interesse for offentligheden, forbedring af de oplysninger, som revisoren eller revisionsfirmaet afgiver til den reviderede virksomhed, investorer og andre interessenter, forbedring af kommunikationskanalerne mellem revisorer og tilsynsmyndigheder for virksomheder af interesse for offentligheden, forebyggelse af interessekonflikter i udførelsen af ikke-revisionsydelser for virksomheder af interesse for offentligheden, reduktion af risikoen for en potentiel interessekonflikt som følge af det eksisterende system, hvor den reviderede virksomhed vælger og betaler revisoren, som følge af risikoen i forbindelse med fortrolighed, lettelse af udskiftningen af revisor eller revisionsfirma og valget af revisionsudbyder for virksomheder af interesse for offentligheden, udvidelse af udbuddet af revisionsudbydere for virksomheder af interesse for offentligheden og styrkelse af effektiviteten, uafhængigheden og konsekvensen i reguleringen af og tilsynet med revisorer og revisionsfirmaer, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, herunder med hensyn til samarbejde på EU-plan, ikke i tilstrækkelig grad kan opfyldes af medlemsstaterne og derfor på grund af deres omfang bedre kan nås på EU-plan, kan Unionen træffe foranstaltninger i overensstemmelse med nærhedsprincippet, jf. artikel 5 i traktaten om Den Europæiske Union. I overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, jf. samme artikel, går denne forordning ikke videre, end hvad der er nødvendigt for at nå disse mål. (47) Denne forordning overholder de grundlæggende rettigheder og de principper, som navnlig er nedfældet i Den Europæiske Unions charter om grundlæggende rettigheder, særlig retten til respekt for privatliv og familieliv (artikel 7), retten til beskyttelse af personoplysninger (artikel 8), friheden til at oprette og drive egen virksomhed (artikel 16), retten til adgang til effektive retsmidler og til en upartisk domstol (artikel 47), uskyldsformodningen og forsvarets rettigheder (artikel 48), legalitetsprincippet og princippet om proportionalitet mellem lovovertrædelse og straf (artikel 49), retten til ikke at blive retsforfulgt eller straffet to gange for samme lovovertrædelse (artikel 50), og skal anvendes i overensstemmelse med disse rettigheder og principper — VEDTAGET DENNE FORORDNING: Afsnit I Genstand, anvendelsesområde og definitioner Artikel 1 Genstand Denne forordning fastsætter krav til udførelsen af lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber for virksomheder af interesse for offentligheden, regler om revisorers og revisionsfirmaers organisation og virksomheder af interesse for offentlighedens udvælgelse af revisorer og revisionsfirmaer for at fremme deres uafhængighed og forhindre interessekonflikter samt regler om tilsyn med revisorers og revisionsfirmaers opfyldelse af disse krav. Artikel 2 Anvendelsesområde 1. Denne forordning finder anvendelse på: a) revisorer og revisionsfirmaer, som udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden b) virksomheder af interesse for offentligheden. 2. Denne forordning finder anvendelse med forbehold af direktiv 2006/43/EF. Artikel 3 Definitioner I denne forordning finder definitionerne i artikel 2 i direktiv 2006/43/EF anvendelse, med undtagelse af definitionerne af "revisionspåtegning" og "kompetent myndighed". Artikel 4 Store virksomheder af interesse for offentligheden I denne forordning omfatter "store virksomheder af interesse for offentligheden" følgende: a) i relation til de virksomheder, der er defineret i punkt 13, litra a), i direktiv 2006/43/EF, de 10 største udstedere af aktier i hver enkelt medlemsstat målt i markedsværdi baseret på kursværdien ved årets udgang og i alle tilfælde alle udstedere af aktier, der havde en gennemsnitlig markedsværdi på mere end 1 000 000 000 EUR baseret på kursværdien ved årets udgang i de foregående tre kalenderår b) i relation til de virksomheder, der er defineret i punkt 13, litra b) til f), i artikel 2 i direktiv 2006/43/EF, enhver virksomhed, der på balancedatoen har en balancesum på over 1 000 000 000 EUR c) i relation til de virksomheder, der er defineret i punkt 13, litra g) og h), i artikel 2 i direktiv 2006/43/EF, enhver virksomhed, der på balancedatoen har samlede aktiver under forvaltning på over 1 000 000 000 EUR. Afsnit II Betingelser for udførelse af lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden KAPITEL I UAFHÆNGIGHED OG FOREBYGGELSE AF INTERESSEKONFLIKTER Artikel 5 Uafhængighed og objektivitet En revisor eller et revisionsfirma træffer alle nødvendige foranstaltninger til at sikre, at udførelsen af en lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden ikke påvirkes af eventuelle eksisterende eller potentielle interessekonflikter eller forretningsrelationer eller andre relationer, der berører den revisor eller det revisionsfirma, der udfører den lovpligtige revision, og, hvor det er relevant, deres netværk, ledere, revisorer, ansatte, enhver anden fysisk person, hvis tjenester stilles til rådighed for eller kontrolleres af revisoren eller revisionsfirmaet, eller enhver anden person, der er direkte eller indirekte forbundet med revisoren eller revisionsfirmaet ved et kontrolforhold. Artikel 6 Revisorers og revisionsfirmaers interne organisation 1. En revisor eller et revisionsfirma skal opfylde følgende organisatoriske krav: a) Et revisionsfirma fastsætter fyldestgørende politikker og procedurer for at sikre, at ejerne eller aktionærerne samt medlemmerne af firmaets eller et tilknyttet firmas bestyrelse, direktion eller tilsynsorgan ikke griber ind i en lovpligtig revision på nogen måde, der kan skabe tvivl om, hvorvidt den revisor, der udfører den lovpligtige revision på revisionsfirmaets vegne er uafhængig og objektiv. b) En revisor eller et revisionsfirma skal have en sund administrativ og regnskabsmæssig praksis, interne kontrolmekanismer, effektive procedurer til risikovurdering og effektive kontrol- og sikkerhedsforanstaltninger for informationsbehandlingssystemer. Disse interne kontrolmekanismer skal udarbejdes for at sikre, at afgørelser og procedurer på alle niveauer i revisionsfirmaet eller i revisorens arbejdsstruktur overholdes. En revisor eller et revisionsfirma skal gennemføre og til enhver tid have beslutningsprocedurer og organisatoriske strukturer, der klart og på en dokumenteret måde angiver rapporteringsvejene og fordeler funktioner og ansvarsområder. c) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter fyldestgørende politikker og procedurer for at sikre, at deres ansatte samt enhver anden fysisk person, hvis tjenester stilles til rådighed for eller er under deres kontrol, og som er direkte involveret i lovpligtige revisionsaktiviteter, besidder en passende viden og erfaring i forhold til de opgaver, de udfører. d) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter fyldestgørende politikker og procedurer for at sikre, at vigtige revisionsfunktioner ikke overlades til tredjemand på en sådan måde, at kvaliteten af revisorens eller revisionsfirmaets interne kontrol og de kompetente myndigheders mulighed for at føre tilsyn med, om revisoren eller revisionsfirmaet opfylder alle deres forpligtelser i henhold til denne forordning, forringes. e) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter fyldestgørende og effektive organisatoriske og administrative foranstaltninger til at forebygge, identificere, eliminere eller håndtere og offentliggøre de i artikel 11, stk. 2, omhandlede trusler mod uafhængigheden. f) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter fyldestgørende procedurer og standarder for udførelse af lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, coaching, tilsyn og kontrol med de ansattes aktiviteter og opbygning af den i artikel 15, stk. 5, omhandlede revisionsfil. g) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter et internt kvalitetskontrolsystem for at sikre kvaliteten af den lovpligtige revision af virksomheder af interesse for offentligheden. Kvalitetskontrolsystemet skal mindst omfatte de procedurer og standarder, der er beskrevet i litra f). For et revisionsfirmas vedkommende ligger ansvaret for det interne kvalitetskontrolsystem hos en person, som er revisor. h) En revisor eller et revisionsfirma anvender passende systemer, ressourcer og procedurer for at sikre kontinuiteten og regelmæssigheden i gennemførelsen af sine lovpligtige revisionsaktiviteter. i) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter en politik for at forhindre, at de eller nogen af de ansatte involveres i en strafbar handling eller lovovertrædelse i udførelsen af deres arbejde. Revisoren eller revisionsfirmaet træffer også passende og effektive organisatoriske og administrative foranstaltninger til at håndtere og registrere hændelser, som har eller kan få alvorlige konsekvenser for deres lovpligtige revisionsaktiviteters integritet. j) En revisor eller et revisionsfirma fastsætter en passende aflønningspolitik, der omfatter tilstrækkelige konkurrenceincitamenter til at sikre revisionskvaliteten. Især gælder det, at aflønningen og præstationsevalueringen af de ansatte ikke må være afhængig af den indtægt, som revisoren eller revisionsfirmaet får fra den reviderede virksomhed. k) En revisor eller et revisionsfirma overvåger og evaluerer hensigtsmæssigheden og effektiviteten af deres systemer, interne kontrol- og interne kvalitetskontrolmekanismer og ordninger, der etableres i overensstemmelse med denne forordning, samt træffer passende foranstaltninger til at afhjælpe eventuelle mangler. En revisor eller et revisionsfirma udfører navnlig en årlig evaluering af det interne kvalitetskontrolsystem, der er omtalt i litra g). En revisor eller et revisionsfirma fører fortegnelser over resultaterne af evalueringen samt eventuelle foreslåede foranstaltninger til ændring af det interne kvalitetskontrolsystem. De i første afsnit omhandlede politikker og procedurer dokumenteres og formidles til revisorens eller revisionsfirmaets ansatte. Hvis revisionsfunktioner overlades til tredjemand, som omtalt i litra d), berører dette ikke revisorens eller revisionsfirmaets ansvar over for den reviderede virksomhed. 2. Revisoren eller revisionsfirmaet tager højde for deres størrelse og kompleksiteten af deres aktiviteter i forbindelse med opfyldelsen af kravene i stk. 1 i denne artikel. Revisoren eller revisionsfirmaet skal kunne dokumentere over for den kompetente myndighed, der er omtalt i artikel 35, stk. 1, at opfyldelsen står i et rimeligt forhold til kompleksiteten af revisorens eller revisionsfirmaets aktiviteter. Artikel 7 Uafhængighed af den reviderede virksomhed 1. En revisor eller et revisionsfirma samt enhver stemmeberettiget i et revisionsfirma skal være uafhængig af den reviderede virksomhed og må ikke være involveret i den reviderede virksomheds beslutningstagning. 2. En revisor, et revisionsfirma, deres ledende revisionspartnere, deres ansatte samt enhver anden fysisk person, hvis tjenester stilles til rådighed for eller under kontrol af revisoren eller revisionsfirmaet, og som er direkte involveret i lovpligtige revisionsaktiviteter, og personer med tæt tilknytning til disse som defineret i artikel 1, stk. 2, i Kommissionens direktiv 2004/72/EF[33], må ikke købe eller sælge eller deltage i andre former for transaktioner vedrørende et finansielt instrument, der udstedes, garanteres eller på anden måde understøttes af en revideret virksomhed inden for deres primære lovpligtige revisionsaktiviteter, end kapitalrettigheder i diversificerede kollektive investeringsordninger, herunder forvaltede midler såsom pensionskasser og livsforsikring. 3. De personer eller firmaer, der er omhandlet i stk. 2, må ikke deltage i eller på anden måde påvirke fastsættelsen af en lovpligtig revision af en bestemt revideret virksomhed, hvis de: a) ejer andre finansielle instrumenter i den reviderede virksomhed end kapitalinteresser i diversificerede kollektive investeringsordninger b) besidder andre finansielle instrumenter i enhver virksomhed, der er tilknyttet en revideret virksomhed, end kapitalrettigheder i diversificerede kollektive investeringsordninger, hvis dette ejerskab kan medføre eller generelt opfattes som en årsag til interessekonflikter c) for nylig har haft et ansættelses-, forretnings- eller andet forhold til den reviderede virksomhed, der kan medføre eller generelt opfattes som en årsag til interessekonflikter. 4. De personer eller firmaer, der er omhandlet i stk. 2, må ikke anmode om eller modtage penge, gaver eller fordele fra en person, der indgår i et kontraktforhold med revisoren eller revisionsfirmaet. 5. Nationale foranstaltninger om faglig etik, der vedtages i overensstemmelse med artikel 21, stk. 1, i direktiv 2006/43/EF, som ikke er forenelige med stk. 2, 3 og 4, finder ikke anvendelse. Artikel 8 Virksomheder af interesse for offentlighedens ansættelse af tidligere revisorer eller revisorers eller revisionsfirmaers ansatte 1 Den revisor eller ledende revisionspartner, som udfører den lovpligtige revision af en virksomhed af interesse for offentligheden på revisionsfirmaets vegne, må ikke før to år efter fratrædelsen som revisor eller ledende revisionspartner i forbindelse med revisionsopgaven påtage sig nogen af følgende opgaver: a) påtage sig en ledende stilling i den reviderede virksomhed b) blive medlem af revisionsudvalget i den reviderede virksomhed eller, hvis der ikke findes et sådant udvalg, et organ, der varetager de samme funktioner som et revisionsudvalg c) blive bestyrelsesmedlem, der ikke indgår i direktionen, eller medlem af tilsynsorganet i den reviderede virksomhed. 2. Ansatte hos en revisor eller et revisionsfirma, som udfører lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, samt enhver anden person, hvis tjenester stilles til rådighed for eller under kontrol af revisoren eller revisionsfirmaet, må ikke, hvis sådanne ansatte eller andre fysiske personer er personligt godkendt som revisorer, påtage sig nogen af de opgaver, der er omhandlet i litra a), b) og c) i stk. 1, før mindst et år efter, at vedkommende var direkte involveret i de lovpligtige revisionsaktiviteter. Artikel 9 Revisionshonorarer 1. Honoraret for udførelse af lovpligtig revision for virksomheder af interesse for offentligheden må ikke være et betinget honorar. I første afsnit betyder "betinget honorar" et honorar for revisionsopgaver, der beregnes på et på forhånd fastlagt grundlag relateret til udfaldet eller resultatet af en transaktion eller resultatet af det udførte arbejde. Et honorar betragtes ikke som betinget, hvis en domstol eller en kompetent myndighed har fastsat det. 2. Når en revisor eller et revisionsfirma udfører relaterede finansielle revisionsydelser, jf. artikel 10, stk. 2, begrænses honoraret for sådanne ydelser til højst 10 % af det honorar, som den reviderede virksomhed betaler for den lovpligtige revision. 3. Når det samlede honorar, der modtages fra en virksomhed af interesse for offentligheden, der har fået udført den lovpligtige revision, enten overstiger 20 % eller, i to på hinanden følgende år, 15 % af det samlede årlige honorar, som den revisor eller det revisionsfirma, der udfører den lovpligtige revision, modtager, underretter revisoren eller revisionsfirmaet revisionsudvalget om, at det samlede honorar udgør mere end enten 20 % eller 15 % af det samlede honorar, revisoren eller firmaet modtager, og de i artikel 11, stk. 4, litra d), omhandlede drøftelser afholdes. Revisionsudvalget tager stilling til, om revisionsopgaven skal underkastes en kvalitetssikringskontrol udført af en anden revisor eller et andet revisionsfirma, før revisionspåtegningen udstedes. Hvis det samlede honorar, der modtages fra den virksomhed af interesse for offentligheden, der har fået udført den lovpligtige revision, i to på hinanden følgende år overstiger 15 % af det samlede årlige honorar, som den revisor eller det revisionsfirma, der udfører den lovpligtige revision, modtager, underretter revisoren eller revisionsfirmaet den i artikel 35, stk. 1, nævnte kompetente myndighed herom. Den i artikel 35, stk. 1, nævnte kompetente myndighed beslutter på basis af objektive oplysninger fra revisor eller revisionsfirmaet, om revisoren eller revisionsfirmaet for den pågældende virksomhed kan fortsætte med at udføre lovpligtige revisioner i en ny periode, der dog ikke må være længere end to år. Hvis den reviderede virksomhed er fritaget for forpligtelsen til at have et revisionsudvalg, beslutter den reviderede virksomhed, hvilket organ i virksomheden der skal samarbejde med revisoren eller revisionsfirmaet med hensyn til forpligtelserne i dette stykke. Artikel 10 Forbud mod udførelse af ikke-revisionsydelser 1. En revisor eller et revisionsfirma, der udfører lovpligtig revision af virksomheder af interesse for offentligheden, må udføre lovpligtige revisionsydelser og relaterede finansielle revisionsydelser for den reviderede virksomhed, dennes modervirksomhed eller de af denne kontrollerede virksomheder. Hvis revisoren indgår i et netværk, må et medlem af dette netværk udføre lovpligtige revisionsydelser eller relaterede finansielle revisionsydelser for den reviderede virksomhed, dennes modervirksomhed eller de af denne kontrollerede virksomheder. 2. I denne artikel betyder relaterede finansielle revisionsydelser: a) revision eller gennemgang af delårsregnskaber b) erklæring om redegørelser for virksomledelse c) erklæring om spørgsmål om socialt ansvar d) erklæring om eller påtegning af rapporteringen til tilsynsmyndighederne for finansielle institutioner, som ligger ud over den lovpligtige revision, og som har til formål at bistå tilsynsmyndighederne i deres rolle, såsom om kapitalkrav eller en bestemt soliditetsgrad, der udtrykker, hvor stor sandsynlighed der er for, at en virksomhed fortsat kan indfri sine gældsforpligtelser e) erklæring om, at skattebestemmelserne er overholdt, hvis der stilles krav herom i henhold til national lovgivning f) enhver anden lovpligtig opgave relateret til revisionsarbejde, som EU-lovgivningen pålægger revisoren eller revisionsfirmaet. 3. En revisor eller et revisionsfirma, der udører lovpligtig revision for virksomheder af interesse for offentligheden, må ikke direkte eller indirekte udføre ikke-revisionsydelser for den reviderede virksomhed, dens moderselskab eller de virksomheder, den kontrollerer. Hvis den revisor tilhører et netværk, må intet medlem af dette netværk udføre ikke-revisionsydelser for den reviderede virksomhed, dens moderselskab eller de virksomheder, den kontrollerer i Unionen. I denne artikel forstås ved ikke-revisionsydelser følgende: a) alle ydelser, der medfører interessekonflikter: i) ekspertydelser, der ikke har relation til revision, skatterådgivning, generel forvaltning og andre rådgivningsydelser ii) bogføring og udarbejdelse af bogholderi og regnskaber iii) udvikling og gennemførelse af en intern kontrol- eller risikostyringsprocedure relateret til udarbejdelsen af og/eller kontrollen med finansieringsoplysninger i regnskaberne samt risikorådgivning iv) vurderingsydelser, udarbejdelse af ekspertvurderinger og rapporter om apportindskud v) aktuarydelser og juridiske ydelser, herunder tvistløsning vi) udformning og indførelse af finansielle informationsteknologisystemer for virksomheder af interesse for offentligheden som omhandlet i artikel 2, nr. 13, litra b)-j), i direktiv 2006/43/EF vii) deltagelse i revisionskundens interne revision og udførelse af ydelser relateret til den interne revisionsfunktion b) ydelser, der kan medføre interessekonflikter: i) ydelser relateret til menneskelige ressourcer, herunder ansættelse af den øverste ledelse ii) afgivelse af støtteerklæringer til investorer i forbindelse med udstedelse af en virksomheds værdipapirer iii) udformning og indførelse af finansielle informationsteknologisystemer for virksomheder af interesse for offentligheden som omhandlet i artikel 2, nr. 13, litra a), i direktiv 2006/43/EF iv) due diligence-ydelser til sælger eller køber i potentielle fusioner og overtagelser og erklæring om den reviderede virksomhed til andre parter i en økonomisk eller forretningsmæssig transaktion. Uanset første og andet afsnit kan de ydelser, der er nævnt i litra b), nr. iii) og iv), udføres af revisoren eller revisionsfirmaet efter forudgående godkendelse fra den i artikel 35, stk. 1, nævnte kompetente myndighed. Uanset første og andet afsnit kan de ydelser, der er nævnt i litra b), nr. i) og ii), udføres af revisoren eller revisionsfirmaet efter forudgående godkendelse fra det i artikel 31, nævnte revisionsudvalg. 4. Når et medlem af det netværk, som den revisor eller det revisionsfirma, der udfører en lovpligtig revision for en virksomhed af interesse for offentligheden, tilhører, udfører ikke-revisionsydelser for en virksomhed med hjemsted i et tredjeland, der er kontrolleret af den reviderede virksomhed af interesse for offentligheden, vurderer revisoren eller revisionsfirmaet, hvorvidt deres uafhængighed vil være truet, hvis medlemmet af netværket udfører sådanne ydelser. Hvis revisoren eller revisionsfirmaets afhængighed påvirkes, træffer revisoren eller revisionsfirmaet sikkerhedsforanstaltninger for at imødegå disse trusler ved udførelsen af ydelser i et tredjeland. Revisoren eller revisionsfirmaet må kun fortsætte med at udføre den lovpligtige revision af virksomheden af interesse for offentligheden, hvis de i overensstemmelse med artikel 11 kan påvise, at disse ydelser ikke vil påvirke deres faglige vurdering og revisionspåtegningen. Deltagelse i den reviderede virksomheds beslutningstagning og udførelse af de i stk. 3, litra a), nr. ii) og iii), omhandlede ydelser vil altid blive anset for at påvirke uafhængigheden. Udførelse af de i stk. 3, litra a), nr. iv)-viii), omhandlede ydelser samt enhver outsourcingaktivitet relateret til disse ydelser vil antages at påvirke uafhængigheden. Revisoren eller revisionsfirmaet kan anmode den kompetente myndighed om en udtalelse om dette spørgsmål. 5. Hvis et revisionsfirma har mere end en tredjedel af sine årlige revisionsindtægter fra store virksomheder af interesse for offentligheden og indgår i et netværk, hvis medlemmer tilsammen har årlige revisionsindtægter på over 1 500 mio. EUR i Den Europæiske Union, skal det opfylde følgende betingelser: a) det må ikke direkte eller indirekte ikke-revisionsydelser for virksomheder af interesse for offentligheden b) det må ikke tilhøre et netværk, der udfører ikke-revisionsydelser i Unionen c) enhver virksomhed, der udfører de ydelser, der er anført i stk. 3, må ikke direkte eller indirekte besidde mere end 5 % af kapitalen eller stemmerettighederne i revisionsfirmaet d) virksomheder, der udfører de ydelser, der er anført i stk. 3, må ikke direkte eller indirekte sammenlagt besidde mere end 10 % af kapitalen eller stemmerettighederne i revisionsfirmaet e) et sådant revisionsfirma må ikke direkte eller indirekte besidde mere end 5 % af kapitalen eller stemmerettighederne i enhver virksomhed, der udfører de ydelser, der er anført i stk. 3. 6. Kommissionen har beføjelse til at vedtage delegerede retsakter i overensstemmelse med artikel 68 med henblik på at udarbejde listen over de relaterede finansielle revisionsydelser, der er anført i stk. 2, og listen over de ikke-revisionsydelser, der er anført i stk. 3 i denne artikel. Når Kommissionen anvender sådanne beføjelser, tager den højde for udviklingen inden for revision og revisorerhvervet. Artikel 11 Forberedelser til lovpligtig revision og vurdering af truslerne mod uafhængigheden 1. Før en revisor eller et revisionsfirma påtager sig eller fortsætter en lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, skal de vurdere og dokumentere følgende: – hvorvidt de opfylder de interne organisatoriske krav i artikel 6 – hvorvidt de opfylder kravene i artikel 7, 9 og 10 – hvorvidt de har kompetente ansatte, tiden og ressourcerne til at udføre revisionen korrekt – for et revisionsfirmas vedkommende, hvorvidt den ledende revisionspartner er godkendt som revisor i den medlemsstat, som kræver den lovpligtige revision – hvorvidt kravene i artikel 33 er opfyldt – med forbehold af direktiv 2005/60/EF, virksomheden af interesse for offentlighedens integritet. 2. Revisoren eller revisionsfirmaet vurderer også, hvorvidt der er trusler mod deres uafhængighed. Revisoren eller revisionsfirmaet må ikke udføre en lovpligtig revision, hvis der foreligger et direkte eller indirekte økonomisk, forretnings- eller ansættelsesmæssigt eller andet forhold mellem revisor, revisionsfirma eller netværk og den reviderede virksomhed, som ville få en objektiv, fornuftig og velinformeret tredjepart til at konkludere, at revisorens eller revisionsfirmaets uafhængighed er bragt i fare. I tilfælde af trusler mod revisorens eller revisionsfirmaets uafhængighed, såsom selvrevision eller egeninteresse, må revisoren eller revisionsfirmaet ikke udføre den lovpligtige revision. I tilfælde af trusler mod revisorens eller revisionsfirmaets uafhængighed, såsom partiskhed, fortrolighed, tillid eller intimidering, skal revisoren eller revisionsfirmaet træffe sikkerhedsforanstaltninger for at imødegå disse trusler. Er truslen af en sådan art i forhold til de trufne sikkerhedsforanstaltninger, at deres uafhængighed er bragt i fare, må revisoren eller revisionsfirmaet ikke udføre den lovpligtige revision. 3. En revisor eller et revisionsfirma fører registre over de i stk. 1 og 2 omhandlede vurderinger og dokumenterer i revisionsarbejdspapirerne alle alvorlige trusler mod deres uafhængighed samt de sikkerhedsforanstaltninger, der træffes for at imødegå disse trusler. 4. En revisor eller et revisionsfirma: a) bekræfter hvert år skriftligt deres uafhængighed af den reviderede virksomhed over for revisionsudvalget b) bekræfter hvert år skriftligt navnene på revisionspartnerne, den øverste leder og lederen af den centrale gruppe, der udfører den lovpligtige revision, og attesterer, at der ikke foreligger nogen interessekonflikter, over for revisionsudvalget c) anmoder om tilladelse fra revisionsudvalget til at udføre de ikke-revisionsydelser, der er omhandlet i artikel 10, stk. 3, litra b), nr. i) og ii), for den reviderede virksomhed d) anmoder om tilladelse fra den i artikel 35, stk. 1, nævnte kompetente myndighed til at udføre de ikke-revisionsydelser, der er omhandlet i artikel 10, stk. 3, litra b), nr. iii) og iv), for den reviderede virksomhed e) diskuterer med revisionsudvalget eventuelle trusler mod deres uafhængighed og de foranstaltninger, der er iværksat for at imødegå disse trusler, som dokumenteret af revisoren eller revisionsfirmaet, jf. stk. 3. Hvis den reviderede virksomhed er fritaget for forpligtelsen til at have et revisionsudvalg, beslutter den reviderede virksomhed, hvilket organ i virksomheden der skal udføre de funktioner, revisionsudvalget har fået overdraget i dette stykke. KAPITEL II FORTROLIGHED OG TAVSHEDSPLIGT Artikel 12 Fortrolighed og tavshedspligt Revisorer eller revisionsfirmaer, herunder de, der ikke længere er involveret i en bestemt revisionsopgave, og tidligere revisorer eller revisionsfirmaer må ikke lade reglerne om fortrolighed og tavshedspligt i artikel 23, stk. 1, i direktiv 2006/43/EF forhindre, at bestemmelserne i denne forordning anvendes. Artikel 13 Udlevering af oplysninger til tredjelandsrevisorer og tredjelandsmyndigheder 1. Hvis en revisor eller et revisionsfirma udfører lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, som indgår i en koncern, hvis modervirksomhed har hjemsted i et tredjeland, må reglerne om fortrolighed og tavshedspligt i artikel 23, stk. 1, i direktiv 2006/43/EF ikke forhindre, at revisoren eller revisionsfirmaet udleverer relevant dokumentation for det udførte revisionsarbejde til koncernrevisoren i et tredjeland, hvis sådan dokumentation er nødvendig for forberedelserne til revisionen af modervirksomhedens konsoliderede regnskaber. Udleveringen af oplysninger til koncernrevisoren i et tredjeland sker i overensstemmelse med kapitel IV i direktiv 95/46/EF og de gældende nationale regler om beskyttelse af personoplysninger. 2. En revisor eller et revisionsfirma, som udfører lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, der har udstedt værdipapirer i et tredjeland, eller som indgår i en koncern, der udarbejder lovpligtige konsoliderede regnskaber i et tredjeland, må kun udlevere revisionsarbejdspapirer eller andre dokumenter vedrørende revisionen af den pågældende virksomhed, der indehaves af dem, til de kompetente myndigheder i de relevante tredjelande på de betingelser, der er fastsat i artikel 47 i direktiv 2006/43/EF. KAPITEL III UDFØRELSE AF LOVPLIGTIG REVISION Artikel 14 Den lovpligtige revisions omfang 1. Når revisoren eller revisionsfirmaet udfører lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, træffer de de nødvendige foranstaltninger til at kunne tage stilling til, om årsregnskabet eller det konsoliderede regnskab for virksomheden af interesse for offentligheden giver et retvisende billede i henhold til de gældende regler for regnskabsaflæggelse og, hvor det er relevant, om sådant årsregnskab eller konsolideret regnskab opfylder de lovkrav, der henvises til i artikel 22. Sådanne foranstaltninger omfatter mindst kravene i artikel 15 til 20. Revisorens eller revisionsfirmaets erklæring skal afgives i overensstemmelse med artikel 21 til 25. 2. Med forbehold af rapporteringskravene i artikel 22 og 23 omfatter den lovpligtige revision ikke en erklæring om den reviderede virksomheds fremtidige rentabilitet eller om effektiviteten af direktionens eller bestyrelsens nuværende eller fremtidige ledelse af virksomheden. Artikel 15 Professionel skepsis Når revisoren eller revisionsfirmaet udfører lovpligtig revision af en virksomhed af interesse for offentligheden, skal de udvise professionel skepsis under hele revisionen og anerkende muligheden for, at der forekommer væsentlig fejlinformation som følge af forhold eller adfærd, der vidner om uregelmæssigheder, herunder svig eller fejl, uanset revisorens eller revisionsfirmaets tidligere erfaringer med den reviderede virksomheds ledelses og de ledende medarbejderes ærlighed og integritet. Revisoren eller revisionsfirmaet skal især udvise professionel skepsis i gennemgangen af ledelsens overslag vedrørende dagsværdier og nedskrivning af goodwill og andre immaterielle anlægsaktiver og fremtidige pengestrømme af relevans for vurderingen af going concern. I denne artikel betyde "professionel skepsis" en holdning, der indbefatter en problematiserende tilgang, og at revisor skal være opmærksom på, at der kan forekomme omstændigheder, som kan medføre, at regnskabet indeholder fejlinformation som følge af fejl eller svig, samt en kritisk vurdering af revisionsbeviset. Artikel 16 Tilrettelæggelse af arbejdet 1. Hvis den lovpligtige revision af en virksomhed af interesse for offentligheden udføres af et revisionsfirma, udpeger revisionsfirmaet mindst én ledende revisionspartner. Revisionsfirmaet giver den eller de udpegede revisionspartnere tilstrækkelige ressourcer til at udføre deres opgaver korrekt. Sikring af revisionskvalitet, uafhængighed og kompetence er de vigtigste kriterier for revisionsfirmaets udpegelse af ledende revisionspartner. Den eller de udpegede revisionspartnere involveres aktivt i udførelsen af den lovpligtige revision. 2. Hvis den lovpligtige revision af en virksomhed af interesse for offentligheden udføres af en revisor, skal denne afsætte tilstrækkelig tid til opgaven samt afsætte tilstrækkelige ressourcer i form af medarbejdere til at udføre opgaven korrekt. 3. Revisoren eller revisionsfirmaet fører registre over de tilfælde, hvor deres ansatte ikke overholder denne forordning. De fører også registre over eventuelle konsekvenser deraf, herunder de foranstaltninger, der er truffet over for sådanne ansatte, og de foranstaltninger, der er truffet til at ændre det interne kvalitetskontrolsystem. Revisoren eller revisionsfirmaet udarbejder en årsberetning med en oversigt over sådanne foranstaltninger og udleverer den til de ansatte. Hvis revisoren eller revisionsfirmaet anmoder om rådgivning fra eksterne eksperter, skal de dokumentere anmodningen og den modtagne rådgivning. 4. En revisor eller et revisionsfirma opretter et stamkort for hver kunde. Stamkortet omfatter følgende oplysninger for hver enkelt kunde: a) navn, adresse og hjemsted b) for et revisionsfirmas vedkommende, den eller de ledende revisionspartnere c) honoraret for den lovpligtige revision og honoraret for andre ydelser i et givent regnskabsår. 5. En revisor eller et revisionsfirma opretter en revisionsfil for hver enkelt lovpligtig revision, der er udført. Revisionsfilen indeholder mindst følgende oplysninger og dokumenter, enten på papir eller elektronisk: a) aftalen mellem revisoren eller revisionsfirmaet og den reviderede virksomhed samt eventuelle ændringer dertil b) korrespondancen med den reviderede virksomhed vedrørende den lovpligtige revision c) en revisionsplan med den lovpligtige revisions sandsynlige omfang og metode d) en beskrivelse af de udførte revisionsaktiviteters art og omfang e) start- og slutdatoerne for de enkelte faser i revisionsprocedurerne i revisionsplanen f) de vigtigste resultater af de udførte revisionsprocedurer g) konklusionerne af resultaterne i litra f) h) revisorens eller den ledende revisionspartners erklæring i udkastene til revisionspåtegningen og -protokollatet, jf. artikel 22 og 23 i) de oplysninger, der er registreret i henhold til artikel 11, stk. 3, artikel 16, stk. 3, artikel 17 og 18 og artikel 19, stk. 6 j) andre relevante oplysninger og dokumenter af betydning for revisionspåtegningen og -protokollatet, jf. artikel 22 og 23, samt for overvågningen af overholdelsen af denne forordning og andre gældende lovkrav. Revisionsfilen lukkes senest to måneder efter underskrivelsen af den i artikel 22 omhandlede revisionspåtegning. 6. Revisoren eller revisionsfirmaet fører registre over eventuelle klager over udførelsen af lovpligtige revisioner. Artikel 17 Markedsintegritet 1. I tilfælde af en hændelse, som har eller kan få alvorlige konsekvenser for en revisors eller et revisionsfirmas lovpligtige revisions integritet, skal rev