BEGRUNDELSE

I henhold til artikel 395, stk. 1, i direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem ("momsdirektivet") kan Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i nævnte direktiv, for at forenkle afgiftsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse.

Ved brev registreret i Kommissionen den 31. marts 2021 anmodede Kroatien om tilladelse til at forlænge fravigelsen af artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i momsdirektivet med henblik på fortsat at begrænse fradragsretten for indgående moms i forbindelse med køb og leasing af personbiler, herunder køb af alle varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed. Sammen med anmodningen om forlængelse sendte Kroatien en rapport med en redegørelse for anvendelsen af den procentsats, der er fastsat for begrænsningen af fradragsretten.

I overensstemmelse med momsdirektivets artikel 395, stk. 2, underrettede Kommissionen ved brev af 22. april 2021 de øvrige medlemsstater om Kroatiens anmodning. Ved brev af 23. april 2021 meddelte Kommissionen Kroatien, at den rådede over alle de oplysninger, som den fandt nødvendige for at kunne vurdere anmodningen.

1.BAGGRUND FOR FORSLAGET

•Forslagets begrundelse og formål

Ifølge artikel 168 i momsdirektivet kan en afgiftspligtig person fradrage den moms, der skal betales af erhvervelser, der er foretaget i forbindelse med vedkommendes afgiftspligtige transaktioner. I momsdirektivets artikel 168a, stk. 1, fastsættes det, at moms på udgifter i forbindelse med fast ejendom, der indgår i en afgiftspligtig persons erhvervsaktiver, og som anvendes til såvel erhvervsmæssige som ikkeerhvervsmæssige formål, kun kan fradrages for så vidt angår den del, der modsvarer ejendommens anvendelse til den afgiftspligtige persons erhvervsformål. I henhold til momsdirektivets artikel 168a, stk. 2, kan medlemsstaterne også anvende denne regel i forbindelse med udgifter til andre varer, der indgår i de erhvervsaktiver, som de specificerer. I henhold til artikel 26, stk. 1, litra a), i samme direktiv sidestilles anvendelse af en vare, der indgår i en virksomheds aktiver, til privat brug med levering af ydelser mod vederlag, hvis momsen af varerne har kunnet fradrages. Denne ordning giver mulighed for at inddrive oprindeligt fradraget moms i forbindelse med privat brug.

Ordningen er vanskelig at anvende, når det drejer sig om personbiler, navnlig fordi det er vanskeligt at fastsætte grænsen mellem privat og erhvervsmæssig brug. Hvis der føres regnskaber, indebærer de en ekstra byrde for både virksomheden og forvaltningen, når de skal føres og kontrolleres.

I henhold til momsdirektivets artikel 395 kan medlemsstaterne anvende foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i momsdirektivet, for at forenkle momsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse, hvis de blevet er godkendt af Rådet.

Kroatien har på nuværende tidspunkt tilladelse til på grundlag af Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1994 at begrænse retten til at fradrage moms betalt i forbindelse med køb og leasing af bestemte personbiler, herunder køb af alle varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed, når sådanne biler ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål, til 50 %. Denne særlige foranstaltning fritager også afgiftspligtige personer for at sidestille ikkeerhvervsmæssig brug af sådanne køretøjer med levering af ydelser. De af foranstaltningen omfattede personbiler er motorkøretøjer til personbefordring med højst otte siddepladser foruden førerens. Personbiler, der anvendes til særlige formål, er dog ikke omfattet af begrænsningen af fradragsretten og behandles efter de almindelige regler. Dette finder anvendelse på køretøjer, der anvendes til uddannelse af chauffører, afprøvning af køretøjer, reparationstjenester, økonomisk virksomhed i form af passager- og godstransport, befordring af døde personer eller udlejning samt køretøjer erhvervet med henblik på videresalg. Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1994 er gyldig indtil den 31. december 2021.

Den foreliggende anmodning fra Kroatien om yderligere forlængelse af den særlige foranstaltning er baseret på de argumenter, der også var angivet i den forrige anmodning. Anmodningen ledsages af en rapport, der indeholder en redegørelse for den anvendte procentuelle begrænsning af fradragsretten som krævet i henhold til artikel 6, stk. 3, i Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1994. Kroatien mener, at betingelserne for anvendelsen af den særlige foranstaltning stadig gør sig gældende, og at den gældende grænse på 50 % for fradrag af indgående moms fortsat er den mest hensigtsmæssige sats.

Kroatien forklarede, at på baggrund af data indgivet af såvel afgiftspligtige personer som skatteforvaltningen anvendes personbiler, der indgår i en virksomheds erhvervsaktiver, fortsat gennemsnitligt 50 % til private formål. I forbindelse hermed indgav Kroatien oplysninger om to undersøgelser gennemført i begyndelsen af 2021 om anvendelsen af personbiler, som anvendes til erhvervsmæssige og private formål, hvoraf det fremgår, at en fastsættelse af procentsatsen for retten til at fradrage moms på 50 % fortsat lader til at være realistisk.

I betragtning af den særlige foranstaltnings positive virkninger på skatteydernes og skatteforvaltningens administrative byrde foreslås det at tillade forlængelsen af de gældende foranstaltning. Tilladelsen bør gælde i endnu en begrænset periode, dvs. indtil den 31. december 2024, således at det er muligt at foretage en vurdering af nødvendigheden og effektiviteten af foranstaltningen og den procentuelle fordeling mellem erhvervsmæssig og ikkeerhvervsmæssig brug, den tager udgangspunkt i. En eventuel anmodning om forlængelse skal ledsages af en rapport, der omfatter en redegørelse for den anvendte procentsats, og skal indgives til Kommissionen senest den 31. marts 2024.

Eftersom Kroatien i henhold til momsdirektivets artikel 168a, stk. 2, har valgt at anvende momsdirektivets artikel 168a, stk. 1, på andre økonomiske varer, der indgår i erhvervsaktiverne med undtagelse af fast ejendom, bør der for fuldstændighedens skyld tilføjes en henvisning til momsdirektivets artikel 168a i titlen på samt artikel 1 i Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2018/1994.

•Sammenhæng med de gældende regler på samme område

Lignende fravigelser i forbindelse med fradragsretten er blevet indrømmet til andre medlemsstater (Estland, Ungarn, Letland, Polen, Italien og Rumænien).

I henhold til momsdirektivets artikel 176 fastsætter Rådet de udgifter, der ikke giver ret til fradrag af momsen. Indtil det sker, kan medlemsstaterne opretholde alle de undtagelser, som var gældende efter deres nationale lovgivning pr. 1. januar 1979. Der findes derfor en række "stand still"-bestemmelser, som begrænser retten til at fradrage moms for så vidt angår personbiler.

Uanset tidligere initiativer med henblik på at indføre regler om, hvilke kategorier af udgifter der kan underlægges begrænsninger af fradragsretten, er en sådan fravigelse passende, mens man afventer en harmonisering af disse regler på EU-niveau.

2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET