++++

RAADETS DIREKTIV

af 19 . december 1977

om gensidig bistand mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder inden for omraadet direkte skatter

( 77/799/EOEF )

RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR -

under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 100 ,

under henvisning til forslag fra Kommissionen ,

under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet ( 1 ) ,

under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 2 ) , og

ud fra foelgende betragtninger :

Skattesvig og skatteunddragelse , der raekker ud over medlemsstaternes graenser , foerer til budgetmaessige tab og til kraenkelse af pricippet om skattemaessig retfaerdighed og kan fremkalde fordrejning af kapitalbevaegelserne og konkurrencevilkaarene ; herved paavirkes det faelles markeds funktion ;

Raadet vedtog af disse grunde den 10 . februar 1975 en resolution om de foranstaltninger , der skal traeffes af Faellesskabet med henblik paa bekaempelse af skattesvig og skatteunddragelse af international karakter ( 3 ) ;

i betragtning af dette problems internationale karakter er nationale foranstaltninger , hvis virkninger ikke raekker ud over statsgraenserne , utilstraekkelige , og samarbejdet mellem myndighederne paa grundlag af bilaterale aftaler er ligeledes ude af stand til at imoedegaa de nye former for skatteunddragelse og skattesvig , som i stadig hoejere grad antager multinational karakter ;

samarbejdet mellem skattemyndighederne inden for Faellesskabet boer derfor styrkes i overensstemmelse med faelles regler og principper ;

medlemsstaterne boer efter anmodning udveksle oplysninger om enkeltsager , og den stat , der anmodes herom , skal foretage de noedvendige undersoegelser for at tilvejebringe disse oplysninger ;

medlemsstaterne boer ogsaa uopfordret udveksle alle oplysninger , der skoennes noedvendige for en korrekt ansaettelse af indkomst - og formueskat , i saerdeleshed i tilfaelde af fiktiv overfoersel af overskud mellem virksomheder i forskellige medlemsstater , eller hvor der med henblik paa opnaaelse af skattefordele foregaar saadanne transaktioner mellem virksomheder i to medlemsstater via en tredje stat , eller hvor der af en eller anden grund er foretaget eller kan foretages skatteunddragelse ;

det er vigtigt at tillade , at repraesentanter for en medlemsstats skattemyndigheder kan opholde sig paa en anden medlemsstats territorium , naar disse to stater oensker det ;

der boer skabes sikkerhed for , at oplysninger , der videregives som led i et saadant samarbejde , ikke meddeles uvedkommende personer , saaledes at borgernes og virksomhedernes grundlaeggende rettigheder overholdes ; medmindre der gives bemyndigelse fra den medlemsstat , der afgiver oplysningerne , er det derfor noedvendigt , at de medlemsstater , som modtager disse oplysninger , kun anvender dem til skattemaessige formaal eller med henblik paa at lette retsforfoelgning af personer , som ikke overholder skattelovgivningen i disse stater ; den maa ligeledes give disse oplysninger samme grad af fortrolighed , som de havde i den stat , de hidroerer fra , hvis denne kraever det ;

der boer gives medlemsstaterne ret til at afslaa at foretage efterforskning eller at videregive oplysninger , naar lovgivningen eller den administrative praksis i den medlemsstat , som anmodes om at fremskaffe oplysningerne , ikke tillader dens egne skattemyndigheder hverken at udfoere disse undersoegelser , at fremskaffe eller at anvende disse oplysninger til egne formaal , eller naar denne videregivelse vil vaere i modstrid med almene interesser eller foerer til udbredelse af en erhvervsmaessig , industriel eller faglig hemmelighed eller en kommerciel fremstillingsmetode eller endelig , naar den medlemsstat , for hvilken oplysningerne er bestemt , af faktiske eller af retslige aarsager ikke er i stand til at foretage en tilsvarende videregivelse af oplysninger ;

et samarbejde mellem medlemsstaterne og Kommissionen er noedvendigt med henblik paa en loebende undersoegelse af samarbejdsprocedurer og erfaringsudveksling paa de paagaeldende omraader , navnlig med hensyn til fiktiv overfoersel af overskud inden for grupper af virksomheder , for at forbedre disse procedurer og udarbejde hensigtsmaessige faellesskabsbestemmelser -

UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :

Artikel 1

Almindelige bestemmelser

1 . Medlemsstaternes kompetente myndigheder udveksler , i overensstemmelse med dette direktiv , alle oplysninger , der goer det muligt for dem at foretage en korrekt ansaettelse af indkomst - og formueskat .

2 . Som indkomst - og formueskatter anses uanset opkraevningsmetoden , alle skatter , der paalignes paa grundlag af hele indkomsten , hele formuen eller dele af indkomsten eller formuen , herunder skatter paa fortjeneste ved afhaendelse af loesoere eller f * ejendom , skatter paa gager eller loenninger udbetalt af foretagender , saav * som skatter paa formueforoegelse .

3 . Paa nuvaerende tidspunkt er de i stk . 2 omhandlede skatter isaer foelgende :

i Belgien :

Impôt des personnes physiques/Personenbelasting ,

Impôet des sociétés/Vennootschapsbelasting ,

Impôt des personnes morales/Rechtspersonenbelasting ,

Impôt des non-résidents/Belasting der niet-verblijfhouders ;

i Danmark :

Indkomstskat til staten ,

Selskabsskat ,

Den kommunale indkomstskat ,

Den amtskommunale indkomstskat ,

Folkepensionsbidrag ,

Soemandsskat ,

Den saerlige indkomstskat ,

Kirkeskat ,

Formueskat til staten ,

Bidrag til dagpengefonden ;

i Tyskland :

Einkommensteuer ,

Koerperschaftsteuer ,

Vermoegensteuer ,

Gewerbesteuer ,

Grundsteuer ;

i Frankrig :

Impôt sur le revenu ,

Impôt sur les sociétés ,

Taxe professionelle ,

Taxe foncière sur les propriétés bâties ,

Taxe foncière sur les propriétés non bâties ;

i Irland :

Income tax ,

Corporation tax ,

Capital gains tax ,

Wealth tax ;

i Italien :

Imposta sul reddito delle persone fisiche ,

Imposta sul reddito delle persone giuridiche ,

Imposta locale sui redditi ;

i Luxembourg :

Impôt sur le revenu des personnes physiques ,

Impôt sur le revenu des collectivités ,

Impôt commercial communal ,

Impôt sur la fortune ,

Impôt foncier ;

i Nederlandene :

Inkomstenbelasting ,

Vennootschapsbelasting ,

Vermogensbelasting ;

i Det forenede Kongerige :

Income tax ,

Corporation tax ,

Capital gains tax ,

Petroleum revenue tax ,

Development land tax .

4 . Stk . 1 finder ogsaa anvendelse paa alle skatter af samme eller lignende art , som i fremtiden vil kunne blive opkraevet i tillaeg til eller i stedet for de i stk . 3 omhandlede skatter . Medlemsstaternes kompetente myndigheder giver hinanden og Kommissionen meddelelse om tidspunktet for disse skatters ikrafttraeden .

5 . Udtrykket " kompetent myndighed " betegner :

i Belgien :

De minister van financiën eller en befuldmaegtiget stedfortraeder/Le ministre des finances eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Danmark :

Ministeren for skatter og afgifter eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Tyskland :

Der Bundesminister der Finanzen eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Frankrig :

Le ministre de l'économie et des finances eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Irland :

The Revenue Commissioners eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Italien :

Il Ministro per le finanze eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Luxembourg :

Le ministre des finances eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Nederlandene :

De minister van financiën eller en befuldmaegtiget stedfortraeder ;

i Det forenede Kongerige :

The Commissioners of Inland Revenue eller en befuldmaegtiget stedfortraeder .

Artikel 2

Udveksling af oplysninger efter anmodning

1 . En medlemsstats kompetente myndighed kan anmode en anden medlemsstats kompetente myndighed om at meddele de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede oplysninger vedroerende enkeltsager . Den kompetente myndighed i den stat , til hvilken anmodningen er rettet , er ikke forpligtet til at efterkomme denne anmodning , hvis det viser sig , at den kompetente myndighed i den stat , der har fremsat anmodningen , ikke har udtoemt sine egne saedvanlige oplysningsmuligheder , som den efter omstaendighederne kunne have udnyttet for at fremskaffe de onskede oplysninger uden risiko for ikke at opnaa det tilstraebte resultat .

2 . Med henblik paa meddelelse af de i stk . 1 omhandlede oplysninger lader den kompetente myndighed i den stat , der er anmodet om oplysningerne , foretage de noedvendige undersoegelser for at tilvejebringe disse oplysninger , for saa vidt det skoennes paakraevet .

Artikel 3

Automatisk udveksling af oplysninger

Medlemsstaternes kompetente myndigheder udveksler uden forudgaaende anmodning regelmaessigt de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede oplysninger for saa vidt angaar grupper af tilfaelde , som de fastsaetter i overensstemmelse med den i artikel 9 omhandlede konsultationsprocedure .

Artikel 4

Uopfordret udveksling af oplysninger

1 . Hver enkelt medlemsstats kompetente myndighed meddeler , uden forudgaaende anmodning , de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede oplysninger , som den har kendskab til , til den kompetente myndighed i enhver anden medlemsstat , som beroeres heraf , i foelgende tilfaelde :

a ) en medlemsstats kompetente myndighed har grund til at formode , at der er tale om en unormal skattenedsaettelse eller skattefritagelse i den anden medlemsstat ;

b ) en skattepligtig opnaar i én medlemsstat en skattenedsaettelse eller skattefritagelse , der skulle medfoere skatteforhoejelse eller beskatning i den anden medlemsstat ;

c ) forretninger mellem en skattepligtig i én medlemsstat og en skattepligtig i en anden medlemsstat , i forbindelse med hvilke der indgaar et fast driftssted for disse eller en eller flere tredjemaend i et eller flere andre lande , vil kunne indebaere , at der opnaas en skattebesparelse i en af disse medlemsstater eller i dem begge ;

d ) en medlemsstats kompetente myndighed har grund til at formode , at der er tale om en skattebesparelse som foelge af fiktive interne overfoersler af overskud inden for grupper af virksomheder ;

e ) naar der i en medlemsstat som foelge af oplysninger , der er meddelt af den kompetente myndighed i den anden medlemsstat , indsamles oplysninger , som kan anvedes ved skatteansaettelsen i denne anden medlemsstat .

2 . Medlemsstaternes kompetente myndigheder kan i henhold til den i artikel 9 fastsatte konsultationsprocedure udvide den i stk . 1 fastsatte udveksling af oplysninger til andre end de deri omhandlede tilfaelde .

3 . Medlemsstaternes kompetente myndigheder kan i ethvert andet tilfaelde uden forudgaaende anmodning meddele hinanden de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede oplysninger , som de har kendskab til .

Artikel 5

Frist for videresendelse

Den kompetente myndighed i den medlemsstat , der er blevet anmodet om at fremskaffe oplysninger i henhold til de foregaaende artikler , videregiver disse saa hurtigt som muligt . Hvis fremskaffelsen af disse oplysninger stoeder mod forhindringer eller afvises , skal naevnte kompetente myndighed omgaaende give meddelelse herom til den myndighed , der har fremsat anmodning om oplysningerne , idet den angiver forhindringernes art eller aarsagerne til afvisningen .

Artikel 6

Samarbejde med repraesentanter fra den stat , som oplysningerne er bestemt for

Ved anvendelse af foranstaaende bestemmelser kan den kompetente myndighed i den medlemsstat , der afgiver oplysningerne , og den kompetente myndighed i den stat , som oplysningerne er bestemt for , i henhold til den i artikel 9 omhandlede konsultationsprocedure aftale at give tilladelse til , at repraesentanter for skattemyndighederne i sidstnaevnte stat opholder sig i den anden stat . Gennemfoerelsesbestemmelserne til denne bestemmelse fastlaegges i overensstemmelse med samme procedure .

Artikel 7

Bestemmelser vedroerende tavshedspligt

1 . Alle oplysninger , som en medlemsstat faar kendskab til i medfoer af dette direktiv , skal hemmeligholdes i den paagaeldende stat paa samme maade som oplysninger indhentet i henhold til denne stats nationale lovgivning .

Under alle omstaendigheder maa saadanne oplysninger :

- kun stilles til raadighed for personer , som er direkte beskaeftiget med skatteligningen eller den administrative kontrol hermed ;

- endvidere kun bringes frem ved en retslig procedure , en strafferetlig procedure eller en procedure , der medfoerer anvendelse af administrative sanktioner , ivaerksat med henblik paa eller i forbindelse med skatteligningen eller kontrollen hermed , og kun over for personer , som er direkte inddraget i disse procedurer ; disse oplysninger kan dog refereres under aabne retsmoeder eller i domme , saafremt den kompetente myndighed i den medlemsstat , der afgiver oplysningerne , ikke modsaetter sig dette ;

- i intet tilfaelde anvendes til andet end skattemaessige formaal eller med henblik paa en retslig procedure , en strafferetlig procedure eller en procedure , der medfoerer anvendelse af administrative sanktioner , ivaerksat med henblik paa eller i forbindelse med skatteligningen eller kontrollen hermed .

2 . Stk . 1 forpligter ikke en medlemsstat , hvis lovgivning eller administrative praksis for saa vidt angaar indenlandske spoergsmaal fastsaetter snaevrere graenser end dette stykke , til at fremskaffe oplysninger , hvis ikke den stat , oplysningerne er bestemt for , forpligter sig til at overholde disse snaevrere graenser .

3 . Uanset stk . 1 kan den kompetente myndighed i den medlemsstat , der afgiver oplysningerne , tillade , at de paagaeldende oplysninger anvendes til andre formaal i den stat , oplysningerne er bestemt for , naar en saadan anvendelse i henhold til den foerstnaevnte stats egen lovgivning er mulig , for saa vidt angaar samme formaal og under samme omstaendigheder .

4 . Naar den kompetente myndighed i en medlemsstat skoenner , at de oplysninger , som den har modtaget fra den kompetente myndighed i en anden medlemsstat , kan vaere til nytte for den kompetente myndighed i en tredje medlemsstat , kan den videregive dem til denne tredje medlemsstats kompetente myndighed efter aftale med den kompetente myndighed , som har fremskaffet dem .

Artikel 8

Begraensninger i udvekslingen af oplysninger

1 . Dette direktiv forpligter ikke til at foranstalte undersoegelser eller videregive oplysninger , saafremt den stat , der skal afgive oplysningerne , i henhold til egen lovgivning eller administrativ praksis er forhindret i et udfoere disse undersoegelser eller i at fremskaffe eller anvende disse oplysninger til egne formaal .

2 . Videregivelse af oplysninger kan naegtes , saafremt en saadan meddelelse vil indebaere udbredelse af en erhvervsmaessig , industriel eller faglig hemmelighed eller en kommerciel fremstillingsmetode eller en oplysning , hvis udbredelse ville stride mod almene interesser .

3 . En medlemsstats kompetente myndighed kan afslaa at videregive oplysninger , naar den stat , oplysningerne er bestemt for , af retlige eller faktiske grunde ikke er i stand til at stille tilsvarende oplysninger til raadighed .

Artikel 9

Konsultationer

1 . Med henblik paa anvendelsen af dette direktiv finder der konsultationer sted , i givet fald i et udvalg , mellem :

- de kompetente myndigheder i de paagaeldende medlemsstater efter anmodning fra den ene af disse medlemsstater , naar der er tale om bilaterale spoergsmaal ;

- alle medlemsstaternes kompetente myndigheder og Kommissionen paa Kommissionens eller en af de paagaeldende myn ligheders anmodning , naar der ikke udelukkende er tale om bilaterale spoergsmaal .

2 . Medlemsstaternes kompetente myndigheder kan kontakte hinanden direkte . Medlemsstaternes kompetente myndigheder kan indbyrdes traeffe aftale om , at nogle af dem udpegede myndigheder tager direkte kontakt med hinanden i saerlige tilfaelde eller i bestemte grupper af tilfaelde .

3 . Naar de kompetente myndigheder traeffer aftale om bilaterale spoergsmaal , som omfattes af dette direktiv , bortset fra afgoerelser i saerlige tilfaelde , underretter de snarest muligt Kommissionen herom . Kommissionen underretter de oevrige medlemsstaters kompetente myndigheder .

Artikel 10

Udveksling af erfaringer

Medlemsstaterne foelger sammen med Kommissionen til stadighed det samarbejde , der finder sted i henhold til dette direktiv , og udveksler alle de erfaringer , de har gjort , saerlig med hensyn til interne afregningspriser inden for gruppen af virksomheder , for at forbedre samarbejdet og i givet fald udarbejde bestemmelser for de paagaeldende omraader .

Artikel 11

Anvendelse af videregaaende bestemmelser for bistand

Udfoerelsen af videregaaende forpligtelser til at udveksle oplysninger paa grundlag af andre retsakter beroeres ikke af foranstaaende bestemmelser .

Artikel 12

Afsluttende bestemmelser

1 . Medlemsstaterne saetter de noedvendige administrativt eller ved lov fastsatte bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv senest den 1 . januar 1979 og underretter straks Kommissionen herom .

2 . Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter , som de senere vedtager paa det omraade , der er omfattet af dette direktiv .

Artikel 13

Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .

Udfaerdiget i Bruxelles , den 19 . december 1977 .

Paa Raadets vegne

G . GEENS

Formand

( 1 ) EFT nr . C 293 af 13 . 12 . 1976 , s . 34 .

( 2 ) EFT nr . C 56 af 7 . 3 . 1977 , s . 66 .

( 3 ) EFT nr . C 35 af 14 . 2 . 1975 , s . 1 .