69/335/EØF- - - I
Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor
RÅDETS DIREKTIV
af 17. juli 1969
om kapitaltilførselsafgifter
(69/335/EØF)
(EFT nr. L 249 af 3. 10. 1969, s. 25)
Ændret ved:
Tidende
nr. side dato
Rådets direktiv af 9. april 1973 (73/79/EØF) L 103 13 18. 4. 1973Rådets direktiv af 7. november 1974 (74/553/EØF) L 303 9 13. 11. 1974Rådets direktiv af 10. juni 1985 (85/303/EØF) L 156 23 15. 6. 1985
Ændret
ved:
Akt vedrørende tiltrædelsesvilkårene og tilpasningerne af T raktaterne - - -
Kongeriget Danmarks, Irlands og Det Forenede Kongerige Storbritan-
nien og Nordirlands tiltrædelse (172 B)L 73 93 27. 3. 1972
Afgørelse truffet af Rådet for De europæiske Fællesskaber den 1. ja-
nuar 1973 om tilpasning af dokumenter ved rørende de nye medlems-
staters tiltrædelse af De europæiske Fællesskaber (373 D 0101(01))L 2 20 1. 1. 1973
Akt vedrørende tiltrædelsesvilkårene og tilpasningerne af T raktaterne - - -
Den Hellenske Republiks tiltrædelse (179 H)L 291 95 19. 11. 1979
Akt vedrørende tiltrædelsesvilkårene og tilpasningerne af T raktaterne - - -
Kongeriget Spaniens og Republikken Portugals tiltrædelse (185 I)L 302 167 15. 11. 1985
69/335/EØF - - - I
IRÅDETS DIREKTIV
af 17. juli 1969
om kapitaltilførselsafgifter
(69/335/EØF)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER
HAR —
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det euro-
pæiske økonomiske Fællesskab, særlig artikel 99 og 100,
under henvisning til forslag fra Kommissionen,
under henvisning til udtalelse fra Det europæiske Parla-
ment(1).
under henvisning til udtalelse fra Det økonomiske og so-
ciale Udvalg(2),o g
ud fra følgende betragtninger:
T raktatens mål er tilvejebringelse af en økonomisk union
med lignende egenskaber som et internt marked: en af de
væsentlige forudsætninger for opnåelsen af dette mål er
fremme af de frie kapitalbevægelser;
de afgifter, der i øjeblikket består i medlemsstaterne på
k a p i t a l t i l f ø r s e l ,d .v .s .a f g i f t e r n ep åk a p i t a l t i l f ø r s e lt i ls e l -
skaber og stempelafgiften på værdipapirer, er årsag til for-
skelsbehandling, dobbeltbeskatning og uligheder, der hæm-
mer de frie kapitalbevægelser og derfor bør afskaffes ved
en harmonisering;
harmoniseringen af disse afgifter på kapitaltilførsel må ud-
formes således, at de budgetmæssige følger for medlems-
staterne begrænses til et minimum;
en medlemsstats opkrævning af en stempelafgift på værdi-
papirer fra de andre medlemsstater, der indføres til dens
område eller udstedes der, er i modstrid med tanken om et
fælles marked med samme egenskaber som et internt mar-
ked; det har desuden vist sig, at opretholdelse af en stem-
pelafgift på udstedelsen af indenlandske værdipapirer ved
optagelse af lån samt på indførelse eller udstedelse af
udenlandske værdipapirer på markedet i en medlemsstatikke er ønskelig fra et økonomisk synspunkt og også fjer-
ner sig fra den retning, der på dette område har udviklet
sig i medlemsstaternes skattelovgivning;
det vil derfor være rigtigt at ophæve stempelafgiften på
værdipapirer uden hensyn til værdipapirernes oprindelse
og uden hensyn til, om de repræsenterer selskabernes
egenkapital eller lånekapital;
tanken om et fælles marked med et internt markeds egen-
skaber forudsætter, at afgiften på kapitaltilførsler vedrøren-
de kapital, der er samlet inden for et selskab, kun kan op-
kræves én gang inden for det fælles marked, og at denne
beskatning, når den ikke skal forstyrre de frie kapitalbevæ-
g e l s e r ,m åv æ r el i g eh ø jis a m t l i g em e d l e m s s t a t e r ;
det vil som følge heraf være rigtigt at foretage en harmoni-
sering af denne afgift, både med hensyn til dens struktur
og med hensyn til dens satser;
opretholdelse af andre afgifter med samme kendetegn som
afgiften på kapitaltilførsler eller stempelafgiften på værdi-
papirer strider mod de mål, der forfølges med de i dette
(1)EFT nr. 119 af 3. 7. 1965, s. 2057.
(2)EFT nr. 134 af 23. 7. 1965, s. 2227.
69/335/EØF - - - I
IIdirektiv indeholdte forholdsregler; som følge deraf er det
påkrævet at ophæve disse afgifter —
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
69/335/EØF - - - I
1Artikel 1
Medlemsstaterne opkræver en i overensstemmelse med be-
stemmelserne i artikel 2- - -9 harmoniseret afgift på kapital-
tilførsel til kapitalselskaber, der i det følgende betegnes
som kapitaltilførselsafgift.
Artikel 2
1. De dispositioner, der er undergivet kapitaltilførselsaf-
giften, er alene afgiftspligtig i den medlemsstat, hvor kapi-
talselskabets virkelige ledelse har sit sæde på det tidspunkt,
hvor disse dispositioner finder sted.
2. Har et kapitalselskabs egentlige ledelse sit sæde i et
tredjeland, og er dets vedtægtsmæssige hjemsted i en med-
lemsstat, er de dispositioner afgiftspligtige, der er undergi-
vet kapitaltilførselsafgiften, i den medlemsstat, hvor det
vedtægtsmæssige hjemsted befinder sig.
3. Befinder et kapitalselskabs vedtægtsmæssige hjemsted
og sædet for den virkelige ledelse sig i et tredjeland, kan
tilførsel af anlægs- eller driftskapital til en filial, der er be-
liggende i en medlemsstat, pålægges afgift i den medlems-
stat, hvor filialen er beliggende.
Artikel 3
1. Ved kapitalselskaber forstås i dette direktiv:
a) de selskaber i henhold til belgisk, dansk, tysk, spansk,
fransk, græsk, italiensk, luxembourgsk, nederlandsk,
portugisisk og Det forenede Kongeriges ret med føl-
gende benævnelser:
— société anonyme/naamloze vennootschap, aktie-
selskab, Aktiengesellschaft, sociedad anónima, so-
ciété anonyme, Ανώνυμος Εταιρία ,companies
incorporated with limited liability, società per
azioni, société anonyme, naamloze vennootschap,
sociedade anónima, companies incorporated with
limited liability;
— société en commandite par actions/commanditai-
re vennootschap op aandelen, kommandit-aktie-
selskab, Kommanditgesellschaft auf Aktien, socie-
dad comanditaria por acciones, société en
commandite par actions, Ετερόρρυθμος κατά
μετοχάς Εταιρία ,società in accomandita per
azioni, société en commandite par actions, com-
manditaire vennootschap op aandelen, sociedade
em comandita por acções;
— société de personnes à responsabilité limitée/
personenvennootschap met beperkte aansprake-
lijkheid, Gesellschaft mit beschränkter Haf- - -
tung, sociedad de responsabilidad limitada, socié-
té à responsabilité limitée, Εταιρία
Περιωρισμένης Ευθύνης ,società a responsabilità
limitata, société à responsabilité limitée, socieda-
de por quotas;69/335/EØF
172 B
185 I
179 H185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
185 I
179 H
185 I
69/335/EØF - - - I
2b) ethvert selskab, enhver personsammenslutning eller ju-
ridisk person, hvis kapital- eller formueandele er om-
sættelige på børsen i en af medlemsstaterne;
c) ethvert selskab, enhver personsammenslutning eller ju-
ridisk person med erhvervsformål, hvis medlemmer er
berettigede til uden forudgående godkendelse at af-
hænde deres andele til tredjemand, og hvis medlem-
mer kun hæfter for selskabets, personsammenslutnin-
gens eller den juridiske persons gæld med deres
andel.
2. Ved anvendelsen af dette direktiv er alle andre selska-
ber, personsammenslutninger eller juridiske personer, der
har et erhvervsformål, ligestillet med kapitalselskaber. En
medlemsstat kan dog undlade at betragte dem som kapital-
selskaber med hensyn til opkrævning af kapitaltilførsels-
skatten.
Artikel 4
1. Følgende dispositioner er undergivet kapitaltilførsels-
afgiften:
a) stiftelse af et kapitalselskab;
b) omdannelse af et selskab, en personsammenslutning
eller en juridisk person, der ikke er noget kapitalsel-
skab, til et kapitalselskab;
c) udvidelse af kapitalen i et kapitalselskab ved indskud
af enhver art;
d) udvidelse af selskabsformuen i et kapitalselskab ved
indskud af enhver art, for hvilke der ikke indrømme-
selskabsrettigheder, der repræsenterer nogen andel i
kapitalen eller i selskabsformuen, men sådanne rettig-
heder, som indrømmes deltagere, som f. eks. stemme-
ret, ret til andel i overskuddet eller til likvidationspro-
venu;
e) forlæggelse fra et tredjeland til en medlemsstat af sæ-
det for den egentlige ledelse for et selskab, en person-
sammenslutning eller en juridisk person, der har sitvedtægtsmæssige hjemsted i et tredjeland, når ved-
kommende selskab, personsammenslutning eller juri-
disk person med hensyn til opkrævning af kapitaltil-
førselsafgiften i den pågældende medlemsstat anses
som et kapitalselskab;
f) forlæggelse fra et tredjeland til en medlemsstat af det
vedtægtsmæssige hjemsted for et selskab, en person-
sammenslutning eller en juridisk person, hvis sæde for
den egentlige ledelse befinder sig i et tredjeland, når
vedkommende selskab, personsammenslutning eller ju-
ridiske person med hensyn til opkrævning af kapital-
tilførselsafgiften anses som et kapitalselskab i den på-
gældende medlemsstat;69/335/EØF
69/335/EØF - - - I
3g) forlæggelse fra en medlemsstat til en anden medlems-
stat af sædet for den egentlige ledelse for et selskab,
en personsammenslutning eller en juridisk person, når
vedkommende selskab, personsammenslutning eller ju-
ridiske person med hensyn til opkrævning af kapital-
tilførselsafgift i sidstnævnte stat anses som et kapital-
selskab, men derimod ikke anses som et
kapitalselskab i førstnævnte medlemsstat;
h) forlæggelse fra en medlemsstat til en anden medlems-
stat af det vedtægtsmæssige hjemsted for et selskab,
en personsammenslutning eller en juridisk person,
hvis sæde for den egentlige ledelse befinder sig i et
tredjeland, når vedkommende selskab, personsam-
menslutning eller juridiske person med hensyn til op-
krævning af kapitaltilførselsafgift i sidstnævnte stat
anses som et kapitalselskab, men derimod ikke anses
som et kapitalselskab i førstnævnte medlemsstat.
2. Følgende dispositioner kan, for så vidt de den l. juli
1984 var pålagt 1 %-satsen, fortsat pålægges kapitaltilfør-
selsafgift:
a) udvidelse af kapitalen i et kapitalselskab ved omdan-
nelse af overskud, reserver eller henlæggelser;
b) udvidelse af selskabsformuen i et kapitalselskab ved
ydelser fra en deltager, der ikke medfører nogen udvi-
delse af kapitalen, men modsvares af en ændring af
selskabsrettighederne eller er egnet til at øge selskabs-
andelenes værdi;
c) et kapitalselskabs optagelse af lån. når långiveren har
krav på andel i selskabsoverskuddene;
d) et kapitalselskabs optagelse af lån hos en andelshaver,
hos en deltagers ægtefælle eller barn samt optagelse
af lån hos tredjemand, når en deltager stiller sikker-
hed for et sådant lån, det er en forudsætning, at så-
danne lån har samme funktion som en udvidelse af
kapitalen.
Den hellenske Republik træffer dog selv afgørelse om,hvilke af ovennævnte dispositioner, der skal pålægges kapi-
taltilførselsafgift i Grækenland.
3. Som stiftelse i henseende til stk. 1, litra a), anses ikkeenhver ændring i et kapitalselskabs stiftelsesoverenskomst
eller vedtægter og især ikke:
a) et kapitalselskabs omdannelse til et kapitalselskab af
anden karakter;
b) forlæggelse fra en medlemsstat til en anden af sædet
for den egentlige ledelse eller det vedtægtsmæssige
hjemsted for et selskab, en personsammenslutning el-ler en juridisk person, når det pågældende selskab,
personsammenslutningen eller den juridiske person
med hensyn til opkrævning af kapitaltilførselsafgift an-
ses for kapitalselskab i begge stater;69/335/EØF
85/303/EØF
69/335/EØF
85/303/EØF
69/335/EØF
69/335/EØF - - - I
4c) ændring af et kapitalselskabs formål;
d) forlængelse af et kapitalselskabs beståen.
Artikel 5
1. Afgiften opkræves:
a) ved stiftelse af et kapitalselskab udvidelse af kapitalen
eller af selskabsformuen i henhold til artikel 4, stk. 1.litra a), c) og d) af den faktiske værdi af de indskud
a fe n h v e ra r t ,d e re ry d e te l l e rs k a ly d e sa fd e l t a g e r -
ne. med fradrag af den gæld og de forpligtelser. der
pålægges selskabet i forbindelse med ind- skuddet:
medlemsstaterne er berettigede til først at opkræve
kapitaltilførselsskatten når indskuddene faktisk præs-
teres;
b) ved omdannelse til et kapitalselskab eller forlæggelse
af sædet for et kapitalselskabs egentlige ledelse eller
af dets vedtægtsmæssige hjemsted i henhold til artikel
4, stk. 1, litra b), e), i), g) og h): af den faktiske værdi
af de genstande af enhver art, der tilhører selskabet
på tidspunktet for omdannelsen eller forlæggelsen,
med fradrag af den gæld og de forpligtelser, som på-
hviler selskabet på dette tidspunkt;
c) ved udvidelse af kapitalen gennem omdannelse af
overskud reserver eller henlæggelser i henhold til arti-
kel 4, stk. 2, litra a): af denne udvidelses nominelle
værdi;
d) ved udvidelse af selskabsformuen i henhold til artikel
4, stk. 2, litra b): af den faktiske værdi af de indbrag-
te ydelser med fradrag af den gæld og de forpligtel-
ser, der pålægges selskabet i forbindelse med disse
ydelser;
e) ved en optagelse af lån i henhold til artikel 4, stk. 2,
litra c) og d): af de optagne låns pålydende værdi.
2 . Id et i l f æ l d e ,s o me rn æ v n tis t k .1 ,l i t r aa )o gb ) ,k a nmedlemsstaterne fastsætte det beløb, af hvilket der skal
svares kapitaltilførselsafgift, på grundlag af den faktiskeværdi af de selskabsandele, der er tillagt eller tilhører den
enkelte deltager; det anførte gælder ikke i tilfælde, hvor
der alene skal tilføres kontanter. Det afgiftspligtige beløb
kan aldrig være mindre end den nominelle værdi af de
selskabsandele, som er tillagt eller tilhører den enkelte del-
tager.69/335/EØF
74/553/EØF
69/335/EØF - - - I
53. Det beløb, hvoraf afgiften opkræves ved udvidelse af
kapitalen, omfatter ikke:
- - - beløb. der ved kapitaludvidelsen udgøres af kapital-
selskabets egne midler, der allerede har været under-
givet kapitaltilførselsafgift;
- - - beløb, der hidrører fra de af kapitalselskabet optagne
lån der er omdannet til selskabsandele og allerede har
været undergivet kapitaltilførselsafgift.
Artikel 6
1. Hver medlemsstat kan fra afgiftsgrundlaget i henhold
til artikel 5 undtage beløb, der er ydet som indskud af en
andelshaver, der hæfter ubegrænset for et kapitalselskabs
forpligtelser, samt en sådan deltagers andel i selskabslor-
muen.
2. Anvender en medlemsstat den i stk. l fastsatte ord-
ning, er følgende forhold underkastet kapitaltilførsefsbe-
skatningen:
- - - forlæggelse af sædet for det pågældende kapitalsel-
skabs egentlige ledelse til en anden medlemsstat, der
ikke anvender denne ordning;
- - - forlæggelse af det vedtægtsmæssige hjemsted for det
pågældende kapitalselskab, hvis sæde for den egentli-
ge ledelse befinder sig i et tredjeland, til en anden
medlemsstat, der ikke anvender denne ordning;
- - - enhver foranstaltning, hvorved en deltagers ansvar be-
grænses til hans andel i kapitalen, især når ansvarets
begrænsning indtræder som følge af omdannelse af
det pågældende kapitalselskab til et kapitalselskab af
anden art.
Kapitaltilførselsafgiften opkræves i disse tilfælde af vær-
dien af den andel, som de deltagere, der hæfter ubegræn-
set for kapitalselskabets forpligtelser, har i selskabsfor-
muen.
Artikel 7
1. Medlemsstaterne indrømmer fritagelse for kapitaltil-
førselsafgift for andre end de i artikel 9 omhandlede dispo-
sitioner, som den 1. juli 1984 var fritaget for afgift eller
pålagt en afgift på 0,50 % eller derunder.
Fritagelsen er undergivet de betingelser, der på nævnte da-
to gjaldt for fritagelsen eller i givet fald for pålæggelsen af
en afgift på 0,50 % eller derunder.
Den hellenske Republik fastlægger, hvilke dispositioner der
i Grækenland skal fritages for kapitaltilførselsafgift.69/335/EØF
85/303/EØF
69/335/EØF - - - I
62. Medlemsstaterne kan for alle andre dispositioner end
de i stk. 1 nævnte enten indrømme fritagelse for kapitaltil-
førselsafgift eller anvende denne afgift med en enhedssats
på højst 1 %.
3. I tilfælde af en udvidelse af kapitalen i henhold til
a r t i k e l4 ,s t k .l ,l i t r ac ) ,e f t e ra td e re rf o r e t a g e te nn e d -
skrivning af kapitalen til dækning af stedfundne tab, kan
der indrømmes fritagelse for så vidt angår den del af udvi-
delsen, der modsvarer kapitalnedskrivningen, såfremt udvi-
delsen sker inden fire år efter kapitalnedskrivningen.
Artikel 8
Med forbehold af artikel 7, stk. 1, kan medlemsstaterne for
følgende selskaber indrømme fritagelse for kapitaltilførsels-
afgift for de i artikel 4, stk. 1 og 2, nævnte dispositioner:
- - - kapitalselskaber, der er offentlige service-virksombe-
der, såsom offentlige trafikselskaber eller havne, vand-
gas- eller elværker, når deres kapital for mindst halv-
delens vedkommende ejes af staten eller lokale offent-
lige organer:
- - - kapitalselskaber, der i henhold til deres vedtægter og
deres faktiske forvaltning udelukkende og umiddelhart
tjener kulturelle, almennyttige eller velgørende formål
eller folkeoplysningen.
Artikel 9
For bestemte arter af dispositioner eller kapitalselskaber
kan der ske fritagelser, nedsættelser eller forhøjelser af sat-
serne enten for at skabe skattemæssig rimelighed eller af
sociale grunde eller for at gøre det muligt for en medlems-
stat at tage hensyn til en særlig situation. En medlemsstat,
der overvejer en sådan forholdsregel skal tidligst muligt
henvende sig til Kommissionen med henblik på anvendelse
af traktatens artikel 102.
Artikel 10
Bortset fra kapitaltilførselsafgiften opkræver medlemssta-
terne af selskaber, personsammenslutninger eller juridiske
personer med erhvervsformål ingen andre skatter eller af-
gifter af nogen art på:
a) de i artikel 4 nævnte dispositioner;b) indskud, lån eller ydelser i forbindelse med de i arti-
kel 4 nævnte dispositioner;
c) indregistrering eller andre formaliteter, der går forud
for udøvelse af en virksomhed, og som et selskab, en
personsammenslutning eller en juridisk person meder-
hvervsformål kan underkastes på grund af deres juri-
diske karakter.85/303/EØF
69/335/EØF
85/303/EØF
69/335/EØF
69/335/EØF - - - I
7Artikel 11
Medlemsstaterne opkræver ikke skatter af nogensomhelst
art:
a) på udfærdigelse udstedelse optagelse til børsnotering
tilførsel til markedet af eller handel med aktier, an-
delsbeviser eller andre værdipapirer af lignende art
samt certifikater for sådanne værdipapirer uanset
hvem emittenten måtte være;
b) på lån herunder renter der uanset hvem emittenten
måtte være optages ved udstedelse af obligationer el-
ler andre omsættelige værdipapirer på alle dermed
sammenhængende formaliteter samt på udfærdigelse,
udstedelse eller optagelse til børsnotering tilførsel til
markedet af eller handel med sådanne obligationer el-
ler andre omsættelige værdipapirer.
Artikel 12
Uanset artiklerne 10 og 11 kan medlemsstaterne opkræve
følgende:
a) børsomsætningsskatter opkrævet efter fast eller varia-
bel takst;
b) ejerskifteafgifter, derunder tinglysningsafgifter vedrø-
rende indskydelse af fast ejendom eller en samlet for-
retningsvirksomhed (»fonds de commerce«) beliggen-
de inden for deres område, i et selskab, en person-
sammenslutning eller en juridisk person med erhvervs-
formål;
c) ejerskifteafgifter på indskud af enhver art i et selskab,
en personsammenslutning eller en juridisk person med
erhvervsformål, hvis der for overdragelsen af disse
indskud ydes andre værdier end selskabsandele;
d) afgifter på stiftelse, tinglysning eller aflysning af pant
og andre rettigheder i fast ejendom;
e) afgifter, der har karakter af vederlag;
f) merværdiafgift.
2. De i stk. 1, litra b), c), d) og e), nævnte skatter og
a n d r ea f g i f t e re rd es a m m eu a n s e t ,o ms æ d e tf o rd e n
egentlige ledelse eller det vedtægtsmæssige hjemsted for
selskabet, personsammenslutningen eller den juridiske per-
son med erhvervsformål befinder sig på den medlemsstats
område, der opkræver skatten, eller dette ikke er tilfældet.
Endvidere må disse skatter og andre afgifter ikke være hø-
jere end dem, der i den opkrævende medlemsstat opkræ-
ves i forbindelse med lignende dispositioner.
Artikel 13
Medlemsstaterne skal den 1. januar 1972 sætte de nødven-
dige love og administrative bestemmelser i kraft for at ef-
terkomme dette direktiv og skal straks underrette Kommis-
sionen herom.69/335/EØF
69/335/EØF - - - I
8Artikel 14
Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommis-
sionen ordlyden af de vigtigste nationale bestemmelser, de
udsteder på det område. som falder ind under dette direk-
tiv.
Artikel 15
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.69/335/EØF