1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 1
Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor
►B RÅDETS DIREKTIV
af 23. juli 1990
om en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af aktier
vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
(90/434/EØF)
(EFT L 225 af 20.8.1990, s. 1)
Ændret ved:
Tidende
nr. side dato
►A1 Tiltrædelsesakt for Østrig, Finland og Sverige C 241 21 29.8.1994
(tilpasset ved Rådets beslutning 95/1/EF, Euratom, EKSF) L 1 1 1.1.1995
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 2
▼B
RÅDETS DIREKTIV
af 23. juli 1990
om en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning, tilførsel af
aktiver og ombytning af aktier vedrørende selskaber i forskellige
medlemsstater
(90/434/EØF)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER HAR —
under henvisning tilTraktaten om Oprettel se af Det Europæiske Økono-
miske Fællesskab, særlig artikel 100,
under henvisning tilforsl ag fra Kommissionen (1),
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet (2),
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale
Udvalg (3), og
ud fra følgende betragtninger:Transaktioner som fusion, spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af
aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater kan værenødvendige for, at der i Fællesskabet kan skabes vilkår, der svarer tilvilkårene i et indre marked, og for dermed at sikre, at det fælles markedetableres og fungerer tilfredsstillende; disse transaktioner må ikkehindres af særlige begrænsninger, ulemper eller fordrejninger som følgeaf medlemsstaternes skatteregler; der bør derfor for disse transaktionerindføres konkurrencemæssigt neutrale skatteregler, således at virksom-hederne kan tilpasse sig vilkårene i det fælles marked, øge deresproduktivitet og styrke deres konkurrencemæssige stilling internationalt;
de skatteregler, der gælder for disse transaktioner, er i øjeblikket mindre
fordelagtige end dem, der gælder for selskaber, der er hjemmehørende isamme medlemsstat; denne forskelsbehandling må bringes til ophør;
det er ikke muligt at nå dette mål ved ad udvide de i medlemsstaterne
gældende ordninger til at omfatte hele Fællesskabet, idet forskellenemellem disse ordninger vil kunne føre til fordrejninger; den enestetilfredsstillende løsning på dette er en fælles beskatningsordning;
den fælles beskatningsordning bør sikre, at en fusion, en spaltning, en
tilførsel af aktiver eller en ombytning af aktier ikke beskattes, men skalsamtidig tilgodese de finansielle interesser i den stat, hvor det indsky-dende eller det erhvervede selskab er hjemmehørende;
en fusion, en spaltning og en tilførsel af aktiver vil normalt enten
omforme det indskydende selskab til et fast driftssted for det selskab,der modtager tilførslen, eller knytte aktiverne til et af sidstnævnteselskabs faste driftssteder;
den ordning med udskydelse af beskatningen af kapitalvinding ved de
tilførte værdier, indtil de rent faktisk realiseres, som gælder for de afdisse værdier, der knyttes tildette faste driftssted, gør det mul igt atundgå at beskatte den derved fremkomne kapitalvinding, samtidig medat det sikres, at den sidenhen, når den realiseres, bliver beskattet i denstat, hvor det indskydende selskab er hjemmehørende;
der skalogså fastl ægges en skattemæssig ordning for visse af det
indskydende selskabs henlæggelser, reserver eller tab, og der skal fast-sættes regler for de skattemæssige problemer, der opstår, når det ene afde to selskaber har en kapitalandel i det andet selskab;
(1) EFT nr. C 39 af 22. 3. 1969, s. 1.
(2) EFT nr. C 51 af 29. 4. 1970, s. 12.
(3) EFT nr. C 100 af 1. 8. 1969, s. 4.
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 3
▼B
at selskabsdeltagere i det indskydende selskab tildeles kapitalandele idet modtagende eller erhvervende selskab, må ikke i sig selv føre tilnogen form for beskatning af disse selskabsdeltagere;
medlemsstaterne bør have mulighed for at kunne afslå at anvende
direktivet, når en fusion, en spaltning, en tilførsel af aktiver eller enombytning af aktier har til formål at begå skattesvig eller skatteunddra-gelse eller bevirker, at et selskab, hvad enten det er impliceret i transak-tionen eller ej, ikke længere opfylder betingelserne for, at medarbej-derne kan lade sig repræsentere i selskabets organer —
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
AFSNIT I
Almindelige Bestemmelser
Artikel 1
Den enkelte medlemsstat anvender dette direktiv på fusion, spaltning,
tilførsel af aktiver og ombytning af aktier, som vedrører selskaber i toeller flere medlemsstater.
Artikel 2
I dette direktiv forstås ved:
a) fusion, den transaktion, hvorved:
— et eller flere selskaber som følge af og samtidig med deres
opløsning uden likvidation overfører deres samlede aktiver ogpassiver til et andet, eksisterende selskab ved, at de tildeler deresselskabsdeltagere aktier eller anparter i det andet selskab ogeventuelt en kontant udligningssum på højst 10 % af disseværdipapirers pålydende værdi, eller, når der ikke eksisterer enpålydende værdi, deres bogførte værdi
— to eller flere selskaber som følge af og samtidig med deres
opløsning uden likvidation overfører deres samlede aktiver ogpassiver til et selskab, som de opretter ved at tildele deresselskabsdeltagere aktier eller anparter i det nye selskab og even-tuelt en kontant udligningssum på højst 10 % af disse værdipapi-rers pålydende værdi, eller, når der ikke eksisterer en pålydendeværdi, deres bogførte værdi
— et selskab som følge af og samtidig med sin opløsning uden
likvidation overfører sine samlede aktiver og passiver til detselskab, som sidder inde med samtlige aktier eller anparter i detskapital
b) spaltning, den transaktion, hvorved et selskab som følge af og
samtidig med sin opløsning uden likvidation overfører sine samledeaktiver og passiver til to eller flere eksisterende eller nye selskaberved i henhold til en pro rata regel at tildele sine selskabsdeltagereaktier eller anparter i de modtagende selskaber og eventuelt enkontant udligningssum på højst 10 % af disse værdipapirers påly-dende værdi, eller, når der ikke eksisterer en pålydende værdi, deresbogførte værdi,
c) tilførsel af aktiver, den transaktion, hvorved et selskab uden at være
opløst tilfører den samlede eller en eller flere grene af sin virk-somhed til et andet selskab mod at få tildelt aktier eller anparter i detmodtagende selskabs kapital
d) ombytning af aktier, den transaktion, hvorved et selskab erhverver
en andeli et andet sel skabs aktiekapitalmed den virkning, at detopnår flertallet af stemmerne i dette selskab, ved til gengæld forværdipapirer tilhørende selskabsdeltagerne i det andet selskab attildele dem aktier eller anparter i det første selskab og eventuelt enkontant udligningssum på højst 10 % af den pålydende værdi, eller,når der ikke eksisterer en pålydende værdi, af den bogførte værdi afde værdipapirer, som udleveres til gengæld herfor
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 4
▼B
e) et indskydende selskab, det selskab, som overfører sine aktiver og
passiver eller tilfører alle eller en eller flere grene af sin virksomhedtilet andet sel skab
f) et modtagende selskab, det selskab, som modtager aktiverne og
passiverne eller alle eller en eller flere grene af det indskydendeselskabs virksomhed
g) et erhvervet selskab, det selskab, i hvilket et andet selskab erhverver
en andel ved ombytning af aktier eller anparter
h) et erhvervende selskab, det selskab, som erhverver en andel ved
ombytning af aktier eller anparter
i) en gren af en virksomhed, alle aktiver og passiver i en afdeling af et
selskab, som ud fra et organisationsmæssigt synspunkt udgør enselvstændig bedrift, dvs. en samlet enhed, der kan fungere ved hjælpaf egne midler.
Artikel 3
Ved udtrykket »selskab i en medlemsstat« forstås i dette direktiv ethvert
selskab:
a) der antager en af de former, der er anført i bilaget
b) som ifølge skattelovgivningen i en medlemsstat anses for at være
hjemmehørende i denne stat i skatteretlig forstand, og som i henholdtil en overenskomst om dobbeltbeskatning med et tredjeland ikkeanses for at være hjemmehørende uden for Fællesskabet
c) som desuden uden valgmulighed og uden fritagelse er omfattet af en
af følgende former for skat:
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting i Belgien— selskabsskat i Danmark— Körperschaftsteuer i Tyskland—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα i Grækenland
— impuesto sobre sociedades i Spanien— impôt sur les sociétés i Frankrig— corporation tax i Irland— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien— impôt sur le revenu des collectivités i Luxembourg— vennootschapsbelasting i Nederlandene— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal— corporation tax i Det Forenede Kongerige,
▼
A1
— Körperschaftsteuer i Østrig,— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i Finland,— statlig inkomstskatt i Sverige,
▼
B
eller enhver anden form for skat, der træder i stedet for en af de her
nævnte former.
AFSNIT II
Bestemmelser vedrørende fusioner, spaltninger samt ombytninger
af aktier
Artikel 4
1. Fusion eller spaltning medfører ingen form for skat på kapitalvin-
ding beregnet som forskellen mellem den indre værdi af de overførteaktiver op passiver og disses skattemæssige værdi.
I foregående punktum:
— betyder »skattemæssig værdi« det beløb, som udgør grundlaget, på
hvilket en fortjeneste eller et tab ville være blevet beregnet medhenblik på beskatning af det indskydende selskabs indkomst, over-skud eller kapitalvinding, såfremt sådanne aktiver og passiver var
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 5
▼B
blevet solgt samtidig med fusionen eller spaltningen, men uafhæn-gigt af transaktionen
— betyder »overførte aktiver og passiver« de af det indskydende
selskabs aktiver og passiver, der som følge af fusionen eller spalt-ningen er virkeligt knyttet til et af det modtagende selskabs fastedriftssteder i det indskydende selskabs medlemsstat, og som spilleren rolle i forbindelse med de opnåede resultater, således som deberegnes med henblik på beskatningen.
2. Medlemsstaterne anvender bestemmelserne i stk. 1 under forud-
sætning af, at det modtagende selskab beregner nye nedskrivninger ogkapitalvinding eller -tab på overførte aktiver og passiver i henhold til deregler, der ville have været gældende for det indskydende selskab ellerselskaber, såfremt fusionen eller spaltningen ikke havde fundet sted.
3. Såfremt det modtagende selskab i henhold til bestemmelserne i det
indskydende selskabs medlemsstat kan vælge at beregne nye nedskriv-ninger og kapitalvinding eller -tab på de overførte aktiver og passiver påanden måde end den i stk. 2 omhandlede, finder stk. 1 ikke anvendelsepå aktiver og passiver, hvor der er gjort brug af denne valgmulighed.
Artikel 5
Når det indskydende selskabs hensættelser eller reserver efter lovgiv-
ningen er helt eller delvis fritaget for beskatning og ikke hidrører frafaste driftssteder i udlandet, træffer medlemsstaterne de nødvendigeforanstaltninger til at sikre, at sådanne hensættelser eller reserver kanoverføres med samme fritagelse til det modtagende selskabs faste drifts-steder, som er beliggende i den medlemsstat, hvor det indskydendeselskab er hjemmehørende, idet det modtagende selskab i så faldindtræder i det indskydende selskabs rettigheder og forpligtelser.
Artikel 6
Hvis medlemsstaterne, når de i artikel 1 omhandlede transaktioner
finder sted mellem selskaber i det indskydende selskabs medlemsstat,anvender bestemmelser, der giver mulighed for, at det modtagendeselskab overtager det indskydende selskabs i skattemæssig henseendeendnu ikke afskrevne tab, udvider de disse bestemmelser til også atgælde for det modtagende selskabs faste driftssteder, som er beliggendepå deres område, når de overtager det indskydende selskabs i skatte-mæssig henseende endnu ikke afskrevne tab.
Artikel 7
1. Når det modtagende selskab besidder en del af kapitalen i det
indskydende selskab, giver det modtagende selskabs kapitalvinding iforbindelse med annulleringen af dets kapitalandel i det indskydendeselskab ikke anledning til nogen beskatning.
2. Medlemsstaterne kan gøre undtagelser fra stk. 1, når det modta-
gende selskabs kapitalandel i det indskydende selskab ikke overstiger25 %.
Artikel 8
1. Ved fusion, spaltning eller ombytning af aktier må selve tilde-
lingen af aktier eller anparter i det modtagende eller erhvervendeselskab til en selskabsdeltager i den indskydende eller erhvervedeselskab til gengæld for aktier eller anparter i sidstnævnte ikke medførenogen beskatning af denne selskabsdeltagers indtægt, fortjeneste ellerkapitalvinding.
2. Medlemsstaterne gør anvendelsen af stk. 1 betinget af, at selska-
bsdeltageren ikke tillægger de modtagne aktier eller anparter en højereskattemæssig værdi end den, de ombyttede aktier eller anparter havdeumiddelbart inden fusionen, spaltningen eller ombygningen af aktier.
Anvendelsen af stk. 1 er ikke til hinder for, at medlemsstaterne kan
beskatte en fortjeneste som følge af senere afhændelse af de modtagne
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 6
▼B
værdipapirer på samme måde som en fortjeneste ved afhændelse af de
aktier og anparter, der fandtes inden erhvervelsen.
Ved »skattemæssig værdi« forstås det beløb, som skal tjene som
grundlag for den eventuelle beregning af et overskud eller et tab, somgiver anledning til beskatning af selskabsdeltagerens indkomst, over-skud eller kapitalvinding.
3. Såfremt en selskabsdeltager i medfør af lovgivningen i den
medlemsstat, hvor han er hjemmehørende, har ret til at vælge en andenbeskatningsform end den, der er defineret i stk. 2, finder stk. 1 ikkeanvendelse på de aktier eller anparter, hvor der er gjort brug af dennevalgmulighed.
4. Stk. 1 til3 hindrer ikke en medl emsstat i ved beskatningen af
selskabsdeltageren at tage hensyn til den kontante udligningssum, someventuelt vil blive tildelt ham ved fusionen, spaltningen eller ombyt-ningen af aktier.
AFSNIT III
Regler for tilførsel af aktiver
Artikel 9
Artikel 4 til 6 finder anvendelse på tilførsel af aktiver.
AFSNIT IV
Særtilfældet: tilførsel af et fast driftssted
Artikel 10
1. Når der i forbindelse med fusion, spaltning eller tilførsel af aktiver
blandt de tilførte aktiver er et fast driftssted, der tilhører det indsky-dende selskab, og som er beliggende i en anden medlemsstat end dette,fraskriver denne medlemsstat sig enhver ret til at beskatte dette fastedriftssted. Den stat, hvori det indskydende selskab er hjemmehørende,kan dog i dette selskabs skattepligtige overskud medregne det fastedriftssteds tidligere underskud, som eventuelt er blevet fratrukketselskabets skattepligtige overskud i denne stat, og som ikke er udlignet.Den stat, hvori det faste driftssted er beliggende, og den stat, hvori detmodtagende selskab er hjemmehørende, anvender dette direktivsbestemmelser på denne tilførsel, som om det indskydende selskab varhjemmehørende i førstnævnte stat.
2. Uanset stk. 1 har den medlemsstat, hvori det indskydende selskab
er hjemmehørende, når den anvender globalindkomstprincippet, ret til atbeskatte overskud eller kapitalvinding, der opstår for det faste driftsstedved fusion, spaltning eller tilførsel af aktiver, hvis den tillader fradrag afden skat, som i mangel af bestemmelserne i dette direktiv ville værepålagt dette overskud eller denne kapitalvinding i den medlemsstat, hvordette faste driftssted er beliggende, og hvis den tillader dette fradrag påsamme måde og for samme beløb, som den ville have gjort, hvis denneskat faktisk var opgjort og indbetalt.
AFSNIT V
Afsluttende bestemmelser
Artikel 11
1. En medlemsstat kan afslå helt eller delvis at anvende bestemmel-
serne i afsnit II, III og IV eller inddrage adgangen til at anvende dem,såfremt en fusion, en spaltning, en tilførsel af aktiver eller en ombytningaf aktier:
a) som hovedformål eller som et af hovedformålene har skattesvig eller
skatteunddragelse; såfremt en af de i artikel 1 omhandlede transakti-oner ikke foretages ud fra forsvarlige økonomiske betragtninger,såsom omstrukturering eller rationalisering af aktiviteterne i deselskaber, der deltager i transaktionen, kan dette skabe formodning
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 7
▼B
om, at hovedformålet eller et af hovedformålene med transaktionener skattesvig eller skatteunddragelse
b) bevirker, at et selskab, hvad enten det er impliceret i transaktionen
eller ej, ikke længere opfylder betingelserne for, at medarbejdernekan lade sig repræsentere i selskabets organer på samme måde somfør transaktionen.
2. Stk. 1, litra b), finder anvendelse, så længe og i det omfang der for
de selskaber, der er omfattet af direktivet, ikke gælder fællesskabsforsk-rifter med tilsvarende bestemmelser om medarbejdernes repræsentationi selskabernes organer.
Artikel 12
1. Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og administrative
bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv senest den 1.januar 1992. De underretter straks Kommissionen herom.
2. Uanset stk. 1 kan Den Portugisiske Republik udsætte anvendelsen
af bestemmelserne om tilførsel af aktiver og ombytning af aktier indtilden 1. januar 1993.
3. Medlemsstaterne sørger for at meddele Kommissionen teksten til
de vigtigste nationale bestemmelser, som de udsteder på det område, derer omfattet af dette direktiv.
Artikel 13
Dette direktiv er rettet tilmedl emsstaterne.
1990L0434 — DA — 01.01.1995 — 001.001 — 8
▼B
BILAG
Liste over de selskaber, der er omhandlet i artikel 3, litra a)
a) De selskaber, der i belgisk ret benævnes »société anonyme« / »naamloze
vennootschap«, »société en commandite par actions« / »commanditairevennootschap op aandelen«, »société privée à responsabilité limitée« /»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid« samt offentligret-lige enheder, der driver virksomhed under de privatretlige bestemmelser
b) de selskaber, der i dansk ret benævnes »aktieselskab«, »anpartsselskab«
c) de selskaber, der i tysk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Kommanditge-
sellschaft auf Aktien«, »Gesellschaft mit beschränkter Haftung«, »bergrecht-liche Gewerkschaft«
d) de selskaber, der i græsk ret benævnes » ανώνυµη εταιρία «
e) de selskaber, der i spansk ret benævnes »sociedad anónima«, »sociedad
comanditaria por acciones«, »sociedad de responsabilidad limitada« samtoffentligretlige enheder, der driver virksomhed under de privatretlige bestem-melser
f) de selskaber, der i fransk ret benævnes »société anonyme«, »société en
commandite par actions«, »société à responsabilité limitée« samt offentligeindustri- og handelsvirksomheder og -foretagender
g) de selskaber, der i irsk ret benævnes »public companies limited by shares or
by guarantee«, »private companies limited by shares or by guarantee«,virksomheder, der er registreret i henhol d til»the Industrialand ProvidentSocieties Acts« eller »building societies«, der er registreret i henhold til »theBuilding Societies Acts«
h) de selskaber, der i italiensk ret benævnes »società per azioni«, »società in
accomandita per azioni«, »società a responsabilità limitata« samt offentligeog private industri- og handelsvirksomheder
i) de selskaber, der i luxembourgsk ret benævnes »société anonyme«, »société
en commandite par actions«, »société à responsabilité limitée«
j) de selskaber, der i nederlandsk ret benævnes »naamloze vennootschap«,
»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid«
k) de handelsselskaber eller almindelige, borgerlige selskaber i form af handels-
selskaber samt andre juridiske personer, der driver handels- eller industri-virksomhed, og som er registreret i henhold til Portugals lovgivning
l) de selskaber, der er registreret i henhold til Det Forenede Kongeriges lovgiv-
ning
▼
A1
m) de selskaber, der i østrigsk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Gesellschaft
mit beschränkter Haftung«
n) de selskaber, der i finsk ret benævnes »osakeyhtiö / aktiebolag«, »osuuskunta
/ andelslag«, »säästöpankki / sparbank« og »vakuutusyhtiö / försäkrings-bolag«
o) de selskaber, der i svensk ret benævnes »aktiebolag«, »bankaktiebolag«,
»försäkringsaktiebolag«.