1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 1
Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor
►B RÅDETS DIREKTIV
af 23. juli 1990
om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater
(90/435/EØF)
(EFT L 225 af 20.8.1990, s. 6)
Ændret ved:
Tidende
nr. side dato
►M1 Rådets direktiv 2003/123/EF af 22. december 2003 L 7 41 13.1.2004
Ændret ved:
►A1 Tiltrædelsesakt for Østrig, Finland og Sverige C 241 21 29.8.1994
(tilpasset ved Rådets beslutning 95/1/EF, Euratom, EKSF) L 1 1 1.1.1995
►A2 Akt vedrørende vilkårene for Den Tjekkiske Republiks, Republikken
Estlands, Republikken Cyperns, Republikken Letlands, RepublikkenLitauens, Republikken Ungarns, Republikken Maltas, RepublikkenPolens, Republikken Sloveniens og Den Slovakiske Republiks tiltrædelse
og tilpasningerne af de traktater, der danner grundlag for Den Europæ-
iske UnionL 236 33 23.9.2003
Berigtiget ved:
►C1 Berigtigelse, EFT L 258 af 22.9.1990, s. 36 (90/435/EØF)
►C2 Berigtigelse, EFT L 16 af 18.1.1997, s. 98 (90/435/EØF)
▼B
RÅDETS DIREKTIV
af 23. juli 1990
om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra
forskellige medlemsstater
(90/435/EØF)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER HAR —
under henvisning til Traktaten om Oprettelse af Det Europæiske
Økonomiske Fællesskab, særlig artikel 100,
under henvisning til forslag fra Kommissionen (1),
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet (2),
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale
Udvalg (3), og
ud fra følgende betragtninger:
Sammenslutninger af selskaber fra forskellige medlemsstater kan være
nødvendige for at tilvejebringe hjemmemarkedslignende forhold iFællesskabet og dermed sikre, at det fælles marked indføres ogkommer til at fungere bedst muligt; sådanne sammenslutninger bør
ikke hæmmes af særlige restriktioner, forskelsbehandlinger eller
fordrejninger som følge af medlemsstaternes beskatningeregler; det erderfor vigtigt at indføre konkurrenceneutrale beskatningsregler for dissesammenslutninger af selskaber fra forskellige medlemsstater, så virk-somhederne får mulighed for at tilpasse sig det fælles markeds krav,øge deres produktivitet og styrke deres konkurrencemæssige position
på internationalt plan;
sådanne sammenslutninger kan føre til, at der oprettes koncerner
bestående af moder -og datterselskaber;
de nuværende beskatningsregler for forbindelserne mellem moder- og
datterselskaber fra forskellige medlemsstater varierer betydeligt framedlemsstat til medlemsstat og er generelt mindre fordelagtige end de
regler, der gælder for forbindelserne mellem moder- og datterselskaber
fra samme medlemsstat; samarbejdet mellem selskaber fra forskelligemedlemsstater er således undergivet ringere vilkår end samarbejdetmellem selskaber fra samme medlemsstat; denne forskelsbehandlingbør fjernes, ved at der indføres en fælles ordning, hvorved det bliverlettere at sammenslutte selskaber på fællesskabsplan;
hvis et moderselskab som selskabsdeltager fra sit datterselskab
modtager udbytte, kan den stat, hvor moderselskabet er hjemmehø-rende:
— enten undlade at beskatte dette udbytte
— eller beskatte det, men give selskabet tilladelse til fra skattebeløbet
at trække den del af datterselskabets skat, der vedrører detteudbytte;
for at sikre skattemæssig neutralitet bør det udbytte, som et dattersel-
skab udlodder til sit moderselskab, fritages for kildeskat undertagen isærlige tilfælde; der bør dog på grund af deres særlige selskabsskatte-regler gives Forbundsrepublikken Tyskland og Den Hellenske Republiksamt af budgetmæssige årsager gives Den Portugisiske Republik tilla-delse til fortsat i en periode at opkræve kildeskat —1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 2
(1) EFT nr. C 39 af 22. 3. 1969, s. 7, og ændringer modtaget den 5. juli 1985.
(2) EFT nr. C 51 af 29. 4. 1970, s. 6.
(3) EFT nr. C 100 af 1. 8. 1969, s. 7.
▼B
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
Artikel 1
1. Hver medlemsstat anvender dette direktiv:
— på overskud, som selskaber i denne medlemsstat modtager som
udbytte fra deres datterselskaber i andre medlemsstater
— på overskud, som selskaber i denne medlemsstat udlodder til
selskaber i andre medlemsstater, som de er datterselskaber af
— på overskud, som faste driftssteder, beliggende i denne medlems-
stat, af selskaber i andre medlemsstater modtager som udbytte fraderes datterselskaber hjemmehørende i en anden medlemsstat endden, hvor det faste driftssted er beliggende
— på overskud, som selskaber i denne medlemsstat udlodder til faste
driftssteder, beliggende i en anden medlemsstat, af selskaber isamme medlemsstat, som de er datterselskaber af.
2. Dette direktiv er ikke til hinder for anvendelsen af interne
bestemmelser eller overenskomster, som er nødvendige for at hindre
svig og misbrug.
Artikel 2
►
M1 1.◄ Ved udtrykket »selskab i en medlemsstat« forstås i
dette direktiv ethvert selskab:
a) der er organiseret i en af de former, der er anført i bilaget til dette
direktiv
b) som ifølge skattelovgivningen i en medlemsstat anses for at være
skattemæssigt hjemmehørende i denne stat, og som i henhold til en
overenskomst om dobbeltbeskatning med et tredjeland ikke ansesfor at være hjemmehørende uden for Fællesskabet
c) som desuden uden valgmulighed og uden fritagelse er omfattet af en
af følgende former for skat:
— impôt des sociétés i Belgien
— selskabsskat i Danmark— Körperschaftsteuer i Tyskland
—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα i Grækenland
— impuesto sobre sociedades i Spanien
— impôt sur les sociétés i Frankrig— corporation tax i Irland— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien— impôt sur le revenu des collectivités i Luxembourg
— vennootschapsbelasting i Nederlandene
— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal— corporation tax i Det Forenede Kongerige,
— Körperschaftsteuer i Østrig,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i Finland,— statlig inkomstskatt i Sverige,
—D a ňzpříjmůprávnických osob i Den Tjekkiske Republik
— Tulumaks i Estland
—Φόρος Εισοδήµατος i Cypern
—u z ņēmumu ien ākuma nodoklis i Letland
— Pelno mokestis i Litauen— Társasági adó, osztalékadó i Ungarn— Taxxa fuq l-income i Malta
— Podatek dochodowy od osób prawnych i Polen
— Davek od dobi čka pravnih oseb i Slovenien1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 3
▼M1
▼B
▼A1
▼A2
▼A2
—d a ňz príjmov právnických osôb i Slovakiet
eller enhver anden form for skat, der træder i stedet for en af disse
former for skat.
2. I dette direktiv forstås ved »fast driftssted« et fast forretningssted
beliggende i en medlemsstat, hvorigennem aktiviteterne i et selskab ien anden medlemsstat udføres helt eller delvis, for så vidt dette forret-ningssteds overskud er skattepligtigt i den medlemsstat, hvor det er
beliggende, i henhold til den relevante bilaterale dobbeltbeskatnings-
overenskomst eller, hvis der ikke er indgået en sådan overenskomst, ihenhold til national lov.
Artikel 3
1. ►
M1 I dette direktiv
a) betegnes som moderselskab mindst ethvert selskab i en medlems-
stat, der opfylder betingelserne i artikel 2, og som har en andel i
kapitalen i et selskab i en anden medlemsstat, der opfylder desamme betingelser, på mindst 20 %.
Som moderselskab betegnes også på samme betingelser et selskab i
en medlemsstat, som har en andel i kapitalen i et selskab i samme
medlemsstat på mindst 20 %, der helt eller delvis besiddes afførstnævnte selskabs faste driftssted beliggende i en andenmedlemsstat.
Fra den 1. januar 2007 skal minimumsandelen i kapitalen i et
selskab være 15 %.
Fra den 1. januar 2009 skal minimumsandelen i kapitalen i et
selskab være 10 %
b) forstås ved datterselskab et selskab, i hvis kapital et andet selskab
har den i litra a) nævnte andel. ◄
2. Uanset stk. 1 kan medlemsstaterne:
— ved bilateral aftale erstatte kapitalandelskriteriet med stemmerettig-
hedskriteriet
— undlade at anvende dette direktiv på selskaber i denne medlemsstat,
der ikke i en sammenhængende periode på mindst to år har besiddet
en kapitalandel, der giver ret til betegnelsen moderselskab, eller påselskaber, i hvilke et selskab i en anden medlemsstat ikke i ensammenhængende periode på mindst to år har besiddet sådan kapi-talandel.
Artikel 4
1. Hvis et moderselskab eller dets faste driftssted som følge af
moderselskabets forbindelse med sit datterselskab modtager overskud,der udloddes ved en anden lejlighed end i forbindelse med datterselska-
bets likvidation, skal moderselskabets stat og det faste driftssteds stat
— enten undlade at beskatte dette overskud, eller
— beskatte dette overskud, men give moderselskabet og det faste
driftssted tilladelse til fra det skyldige skattebeløb at trække dendel af den af datterselskabet og ethvert datterselskab på lavereniveau betalte selskabsskat, der vedrører dette overskud, op til dettilsvarende skyldige skattebeløb, på den betingelse, at hvert selskabog dets datterselskab på lavere niveau opfylder kravene i artikel 2
og 3 på ethvert niveau.
1a. Intet i dette direktiv er til hinder for, at den stat, hvor modersel-
skabet er hjemmehørende, på grundlag af denne stats vurdering afdatterselskabets juridiske karakteristika som følge af den lovgivning,hvorunder det er oprettet, betragter et datterselskab som skattemæssigttransparent og derfor beskatter moderselskabet på grundlag af detsandel af datterselskabets overskud, efterhånden som dette overskud1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 4
▼B
▼M1
▼B
▼M1
▼M1
opstår. I så fald skal den stat, hvor moderselskabet er hjemmehørende,
undlade at beskatte overskud udloddet af datterselskabet.
Når den stat, hvor moderselskabet er hjemmehørende, medregner
moderselskabets andel af datterselskabets overskud, efterhånden som
det opstår, skal den enten fritage dette overskud eller give modersel-skabet tilladelse til fra det skyldige skattebeløb at trække den del afden af datterselskabet og ethvert datterselskab på lavere niveau betalteselskabsskat, der vedrører moderselskabets andel i overskuddet, op tildet tilsvarende skyldige skattebeløb, på den betingelse, at hvert selskab
og dets datterselskab på lavere niveau opfylder kravene i artikel 2 og 3
på ethvert niveau.
2. Enhver medlemsstat bevarer imidlertid muligheden for at fast-
sætte, at udgifter i forbindelse med kapitalandelen og kapitaltab, derer et resultat af udlodningen af datterselskabets udbytte, ikke kan
fradrages i moderselskabets skattepligtige overskud. Hvis forvaltnings-
udgifterne i forbindelse med kapitalandelen i dette tilfælde fastsættes tilet fast beløb, kan dette faste beløb ikke overstige 5 % af det udbytte,som datterselskabet udlodder.
3. ►
M1 Stk. 1 og 1a anvendes indtil datoen for den faktiske iværk-
sættelse af en fælles selskabsbeskatning. ◄
Rådet vil, når tiden er inde, vedtage de bestemmelser, der skal gælde
fra denne dato.
Artikel 5
1. ►M1 Det overskud, som et datterselskab udlodder til sit moder-
selskab, fritages for kildeskat. ◄
Artikel 6
Den medlemsstat, hvor moderselskabet er hjemmehørende, kan ikke
opkræve kildeskat af det udbytte, som dette selskab modtager fradatterselskabet.
Artikel 7
For at undgå tvivl fastslås det:
— at udtrykket »kildeskat«, således som det anvendes i dette direktiv,
ikke omfatter den forskudsbetaling eller forudbetaling af selska-bsskat, der foretages til den medlemsstat, hvor datterselskabet erhjemmehørende, i forbindelse med udlodning af udbytte til moder-selskabet
— at direktivet ikke berører anvendelsen af interne bestemmelser eller
bestemmelser i henhold til overenskomster, der har til formål atophæve eller lempe økonomisk dobbeltbeskatning af udbytter, især
bestemmelser om betaling af skattegodtgørelse til udbyttemodta-
gerne.
Artikel 8
1. Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og administrative
bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv senest den 1.januar 1992. De underretter straks Kommissionen herom.
2. Medlemsstaterne sørger for at meddele Kommissionen teksten til
de vigtigste nationale forskrifter, som de udsteder på det område, der eromfattet af dette direktiv.
Artikel 9
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 5
▼B
▼M1
▼B
▼M1
BILAG
LISTE OVER DE SELSKABER, DER ER OMHANDLET I ARTIKEL 2,
STK. 1, LITRA A)
a) De selskaber, der i belgisk ret benævnes »société anonyme«/»naamloze
vennootschap«, »société en commandite par actions«/»commanditaire
vennootschap op aandelen«, »société privée à responsabilité limitée«/
»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid«, »société coopéra-
tive à responsabilité limitée«/»coöperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid« og »société coopérative à responsabilité illimitée«/
»coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid«, »société en
nom collectif«/»vennootschap onder firma«, »société en commandite
simple«/»gewone commanditaire vennootschap« samt offentlige foretag-
ender, der har antaget en af de ovennævnte retlige former og andre
selskaber oprettet i henhold til belgisk ret, der er omfattet af belgisk selska-
bsskat
b) de selskaber, der i dansk ret benævnes »aktieselskab« og »anpartsselskab«.
Andre selskaber, der er skattepligtige i henhold til selskabsskatteloven,
forudsat at deres skattepligtige indkomst beregnes og beskattes i henhold til
de almindelige skatteregler, der gælder for »aktieselskaber«
c) de selskaber, der i tysk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Kommanditge-
sellschaft auf Aktien«, »Gesellschaft mit beschränkter Haftung«,
»Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit«, »Erwerbs- und Wirtschaftsge-
nossenschaft« og »Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts« og andre selskaber oprettet i henhold til tysk ret, der er
omfattet af tysk selskabsskat
d) de selskaber, der i græsk ret benævnes » αvώvυµη εταιρεία «, » εταιρεία
περιωρισµέ vης ευθύ vης (Ε.Π.Ε.) « og andre selskaber oprettet i henhold
til græsk ret, der er omfattet af græsk selskabsskat
e) de selskaber, der i spansk ret benævnes »sociedad anónima«, »sociedad
comanditaria por acciones« og »sociedad de responsabilidad limitada« samt
offentligretlige enheder, der driver virksomhed under de privatretlige
bestemmelser. Andre enheder oprettet i henhold til spansk ret, der er
omfattet af spansk selskabsskat (»impuestos sobre sociedades«)
f) de selskaber, der i fransk ret benævnes »société anonyme«, »société en
commandite par actions«, »société à responsabilité limitée«, »sociétés par
actions simplifiées«, »sociétés d'assurances mutuelles«, »caisses d'épargne
et de prévoyance«, »sociétés civiles«, som automatisk er omfattet af selska-
bsbeskatning, »coopératives« og »unions de coopératives« samt offentlige
industri- og handelsvirksomheder og -foretagender og andre enheder oprettet
i henhold til fransk ret, der er omfattet af fransk selskabsskat
g) de selskaber, der er registreret eller virker i henhold til irsk ret, virksom-
heder registreret i henhold til Industrial and Provident Societies Act,
»building societies« registreret i henhold til Building Societies Acts og
»trustee savings banks« i henhold til Trustee Savings Banks Act, 1989
h) de selskaber, der i italiensk ret benævnes »società per azioni«, »società in
accomandita per azioni«, »società a responsibilità limitata«, »società coope-
rative« og »società di mutua assicurazione« samt offentlige og private
virksomheder, der helt eller overvejende driver handelsvirksomhed
i) de selskaber, der i luxembourgsk ret benævnes »société anonyme«, »société
en commandite par actions«, »société à responsabilité limitée«, »société
coopérative«, »société coopérative organisée comme une société anonyme«,
»association d'assurances mutuelles«, »association d'épargne-pension« og
»entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des
communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des
autres personnes morales de droit public« og andre selskaber oprettet i
henhold til luxembourgsk ret, der er omfattet af luxembourgsk selskabsskat
j) de selskaber, der i nederlandsk ret benævnes »naamloze vennnootschap«,
»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid«, »Open command-
itaire vennootschap«, »Coöperatie«, »onderlinge waarborgmaatschappij«,
»Fonds voor gemene rekening«, »vereniging op coöperatieve grondslag«,
»vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstel-
ling optreedt« og andre selskaber oprettet i henhold til nederlandsk ret, der
er omfattet af nederlandsk selskabsskat
k) de selskaber, der i østrigsk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Gesellschaft
mit beschränkter Haftung«, »Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit«,
»Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften«, »Betriebe gewerblicher Art
von Körperschaften des öffentlichen Rechts«, »Sparkassen« og andre
selskaber oprettet i henhold til østrigsk ret, der er omfattet af østrigsk selska-
bsskat1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 6
▼M1
l) de handelsselskaber eller almindelige borgerlige selskaber med handels-
målsætning samt de kooperativer og offentlige foretagender, som er
registreret i henhold til portugisisk ret
m) de selskaber, der i finsk ret benævnes »osakeyhtiö/aktiebolag«, »osuuskunta/
andelslag«, »säästöpankki/sparbank« og »vakuutusyhtiö/försäkringsbolag«
n) de selskaber, der i svensk ret benævnes »aktiebolag«, »försäkringsaktie-
bolag«, »ekonomiska föreningar«, »sparbanker« og »ömsesidiga
försäkringsbolag«
o) de selskaber, der er registreret i henhold til Det Forenede Kongeriges retp) de selskaber, der er registreret i henhold til Rådets forordning (EF) nr. 2157/
2001 af 8. oktober 2001 om statut for det europæiske selskab (SE) og
Rådets direktiv 2001/86/EF af 8. oktober 2001 om fastsættelse af supple-
rende bestemmelser til statut for det europæiske selskab (SAE) for så vidt
angår medarbejderindflydelse og andelsselskaber, som er registreret i
henhold til Rådets forordning (EF) nr. 1435/2003 af 22. juli 2003 om statut
for det europæiske andelsselskab (SCE) og Rådets direktiv 2003/72/EF af
22. juli 2003 om supplerende bestemmelser til statutten for det europæiske
andelsselskab for så vidt angår medarbejderindflydelse
q) selskaber i henhold til tjekkisk ret: »akciová spole čnost«, »spole čnost s
ručením omezeným«
r) selskaber i henhold til estisk ret: »täisühing«, »usaldusühing«, »osaühing«,
»aktsiaselts«, »tulundusühistu«
s) selskaber i henhold til cypriotisk ret: » εταιρείες « som defineret i indkomst-
skattelovene
t) selskaber i henhold til lettisk ret: »akciju sabiedr ība«, »sabiedr ība ar iero-
bežotu atbild ību«
u) selskaber registreret i henhold til litauisk ret
v) selskaber i henhold til ungarsk ret: »közkereseti társaság«, »betéti társaság«,
»közös vállalat«, »korlátolt felel ősségűtársaság«, »részvénytársaság«,
»egyesülés«, »szövetkezet«
w) selskaber i henhold til maltesisk ret: »Kumpaniji ta' Responsabilita' Limi-
tata«, »So ċjetajiet en commandite li l-kapital tag ħhom maqsum f'azzjonijiet«
x) selskaber i henhold til polsk ret: »spółka akcyjna«, »spółka z ograniczon ą
odpowiedzialno ścią«
y) selskaber i henhold til slovensk ret: »delniška družba«, »komanditna
družba«, »družba z omejeno odgovornostjo«
z) selskaber i henhold til slovakisk ret: »akciová spolo čnosť«, »spolo čnosťs
ručením obmedzeným«, »komanditná spolo čnosť«.1990L0435 — DA — 01.05.2004 — 003.001 — 7
▼A2