1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 1
Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor
►B RÅDETS DIREKTIV
af 8. december 1986
om bankers og andre penge- og finansieringsinstitutters årsregnskaber og konsoliderede regn-
skaber
(86/635/EØF)
(EFT L 372 af 31.12.1986, s. 1)
Ændret ved:
Tidende
nr. side dato
►M1Europa-Parlamentetsog Rådetsdirektiv 2001/65/EF den 27. s eptember
2001L 283 28 27.10.2001
▼B
RÅDETS DIREKTIV
af 8. december 1986
om bankers og andre penge- og finansieringsinstitutters årsregn-
skaber og konsoliderede regnskaber
(86/635/EØF)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER HAR —
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europæiske økono-
miske Fællesskab, særlig artikel 54, stk. 3, litra g),
under henvisning til forslag fra Komissionen(1),
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet (2),
under henvisning til udtalelse fra Det økonomiske og sociale
Udvalg(3), og
ud fra følgende betragtninger:
Rådetsdirektiv 78/660/EØF af 25. juli 1978 på grundlag af traktatens
artikel 54, stk. 3, litra g), om årsregnskaberne for visse selska-
bsformer(4), senest ændret ved direktiv 84/569/EØF(5), finder ikke —
før en senere samordning har fundet sted — obligatorisk anvendelse påbanker og andre penge- og finansieringsinstitutter, i det følgende be-nævnt kreditinstitutter; da kreditinstitutterne har en central betydning iFællesskabet, er det nødvendigt at foretage denne samordning;
undtagelserne for kreditinstitutter i Rådets direktiv 83/349/EØF af 13.
juni 1983 på grundlag af traktatensartikel 54, s tk, 3, litra g), om
konsoliderede regnskaber(
6) gælder kun indtil udløbet af de frister, der
er fastsat for anvendelsen af nærværende direktiv; det bør derfor ogsåindeholde specifikke bestemmelser for udarbejdelsen af konsoliderederegnskaber for kreditinstitutter;
da stadig flere kreditinstitutter udøver virksomhed på tværs af de nati-
onale grænser, er samordning også af denne grund påkrævet; forkreditorer, debitorer, selskabsdeltagere og for offentligheden i alminde-lighed er en bedre sammenlignelighed af disse institutters årsregnskaber
og konsoliderede regnskaber af væsentlig betydning;
det gælder for næsten alle Fællesskabets medlemsstater, at selskabsfor-
merne for kreditinstitutter, jf. Rådets direktiv 77/780/EØF af 12.
december 1977 om samordning af lovgivningen om adgang til atoptage og udøve virksomhed som kreditinstitut(
7), der konkurrerer
med hinanden på kreditområdet, er mangeartede; det synes derforhensigtsmæssigt for kreditinstitutters vedkommende ikke at begrænse
samordningen til de selskabsformer, der er nævnt i direktiv 78/660/
EØF, men tværtimod at vælge et anvendelsesområde, som omfatteralle selskaber, jf. traktatens artikel 58, stk. 2;
anvendelsesområdet for dette direktiv bør imidlertid med hensyn til
finansieringsinstitutter begrænses til de institutter, som er etableret ien af de selskabsformer der er omhandlet i direktiv 78/660/EØF;sådanne finansieringsinstitutter, som ikke omfattes af nævnte direktiv,bør automatisk falde ind under anvendelsesområdet for nærværende
direktiv;
en sammenkædning med de samordnede regler for kreditinstitutters
virksomhed er også vigtig, da en række af bestemmelserne vedrørende
årsregnskaber og konsoliderede regnskaber nødvendigvis vil komme tilat berøre andre områder, der omfattesaf de ovennævnte s amordnede1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 2
(1) EFT nr. C 130 af 1. 6. 1981, s. 1, og EFT nr. C 83 af 24. 3. 1984, s. 6, og
EFT nr. C 351 af 31. 12. 1985, s. 24.
(2) EFT nr. C 242 af 12. 9. 1983, s. 33, og EFT nr. C 163 af 10. 7. 1978, s. 60.
(3) EFT nr. C 112 af 3. 5. 1982, s. 60.
(4) EFT nr. L 222 af 14. 8. 1978, s. 11.
(5) EFT nr. L 314 af 4. 12. 1984, s. 28.
(6) EFT nr. L 193 af 18. 7. 1983, s. 1.
(7) EFT nr. L 322 af 17. 12. 1977, s. 30.
▼B
regler, såsom betingelserne for tilladelse eller de nøgletal, der opstilles
med henblik på tilsyn;
i betragtning af de særlige forhold, der gør sig gældende for kreditinsti-
tutter, fandtes det mest hensigtsmæssigt at udstede et særskilt direktivfor sådanne institutters årsregnskaber og konsoliderede regnskaber,
men dette er dog ikke ensbetydende med, at de nye regler dermed
adskilles fra reglerne i direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF; nogetsådant ville nemlig hverken være hensigtsmæssigt eller foreneligt medgrundprincipperne for samordningen af selskabslovgivningen, dakreditinstitutter på grund af deres centrale placering i Fællesskabetsøkonomi ikke kan holdesuden for de regler, der tager s igte på alle
virksomheder; der er derfor kun taget hensyn til de særlige branchespe-
cifikke forhold, der gælder for kreditinstitutter, således at dette direktivkun indeholder de bestemmelser, der afviger fra direktiv 78/660/EØFog 83/349/EØF;
opstilling og indhold af kreditinstitutters balancer er ikke-ensartet i de
forskellige medlemsstater; dette direktiv bør derfor for alle kreditinsti-tutter i Fællesskabet foreskrive samme opstilling, samme nomenklaturog samme benævnelse af balanceposter, dog med forbehold af de
undtagelser, der måtte være nødvendige som følge af et kreditinstituts
selskabsform eller særlige virksomhed;
tilvejebringelse af sammenlignelige årsregnskaber og konsoliderede
rengskaber forudsætter en regulering af en række principielle spørgsmål
vedrørende opførelse på balancen og under stregen;
for at skabe en bedre sammenlignelighed er det desuden påkrævet, at
indholdet af de enkelte balanceposter og poster under stregen defineresnøje;
noget tilsvarende gælder også for opstillingen og afgrænsningen af de
enkelte poster i resultatopgørelsen;
sammenligneligheden af tal i balancen og resultatopgørelsen afhænger
desuden i høj grad af den værdi, som aktiver og passiver sættes til i
balancen;
der bør under hensyn til de særlige risici i forbindelse med bankmæs-
sige forretninger og på grund af nødvendigheden af at beskytte tillidenvære mulighed for på passivsiden i balancen at oprette en post medbenævnelsen »Midler til dækning af generelle kreditinstitutrisici«; afsamme grund forekommer det hensigtsmæssigt, at medlemsstaterne fårmulighed for, indtil yderligere samordning finder sted, at overlade
kreditinstitutterne et vist spillerum, navnlig ved værdiansættelsen af
tilgodehavender og visse værdipapirer; det er imidlertid vigtigt, atmedlemsstaterne i så fald giver samme institutter mulighed for atanvende nævnte post for »Midler til dækning af generelle kreditinstitu-trisici«; medlemsstaterne bør også have adgang til at tilladekreditinstitutterne i visse tilfælde at foretage modregning i resultatop-
gørelsen;
også med hensyn til noterne til årsregnskabet er visse ændringer påkræ-
vede på grund af kreditinstitutternes særlige karakter;
da det er ønskeligt, at så mange kreditinstitutter som muligt underka-
stes samme regler, således som det også er tilfældet i direktiv 77/780/
EØF, er lempelserne i direktiv 78/660/EØF ikke indrømmet til fordel
for små og mellemstore kreditinstitutter; hvis erfaringen imidlertidmåtte vise, at sådanne lempelser er nødvendige, kan de eventuelt fast-sættes i forbindelse med en senere samordning; af samme grund er denmulighed, som medlemsstaterne har i henhold til direktiv 83/349/EØFfor at fritage modervirksomheder for konsolideringspligten, når de af
konsolideringen omfattede virksomheder som helhed ikke overstiger
en vis størrelse, ikke overført på kreditinstitutterne;
den omstændighed, at bestemmelserne om konsoliderede regnskaber
finder anvendelse på kreditinstitutter, nødvendiggør, at regler, dergælder for alle selskaber, der driver industri- eller handelsvirksomhed,tilpasses på en række punkter; dette er baggrunden for, at der er fastsatspecifikke regler for såkaldte blandede koncerner, og at fritagelsen forat foretage delkonsolidering kan underkastes supplerende betingelser;1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 3
▼B
da banknettene i betydeligt og stadig større omfang går på tværs af
nationale grænser, er det vigtigt, at årsregnskaberne såvel som dekonsoliderede regnskaber for et kreditinstitut, der har hjemsted (hoved-
kontor) i en medlemsstat, offentliggøres i alle de medlemsstater, hvor
instituttet er etableret;
det er nødvendigt, at problemerne inden for det i dette direktiv behand-
lede område, særlig dets anvendelse, behandles i fællesskab afrepræsentanter fra medlemsstaterne og Kommissionen i et kontaktud-valg; for ikke at forøge antallet af sådanne udvalg, bør dette
samarbejde foregå i det i artikel 52 i direktiv 78/660/EØF nedsatte
udvalg, idet dette udvalg, når det skal behandle problemer i forbindelsemed kreditinstitutter, sammensættes på passende måde;
i betragtning af emnetsvans kelige karakter er det påkrævet, at de
kreditinstitutter, som er omfattet af direktivet, indrømmes en nogetlængere frist end normalt, inden forskrifterne i dette direktiv bringes ianvendelse;
det vil være nyttigt, om visse bestemmelser i dette direktiv tages op til
fornyet overvejelse efter fem års anvendelse, og under hensyn til at der
tilstræbes større gennemsigtighed og harmonisering —
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
AFDELING 1
INDLEDENDE BESTEMMELSER OG ANVENDELSESOMRÅDE
Artikel 1
1. Artikel 2 og 3, artikel 4, stk. 1, 3, 4 og 5, og artikel 6, 7, 13 og
14, artikel 15, stk. 3 og 4, artikel 16-21, 29-35 og 37-41, artikel 42,første punktum, artikel 42a-42d, artikel 45, stk. 1, artikel 46, stk. 1 og2, artikel 48, 49, 50 og 50a, artikel 51, stk. 1, artikel 56-59, 61 og 61a idirektiv 78/660/EØF gælder for de i nærværende direktivsartikel 2
omhandlede institutter, medmindre andet er fastsat i nærværende
direktiv. Artikel 35, stk. 3, artikel 36 og 37 og artikel 39, stk. 1-4, inærværende direktiv finder dog ikke anvendelse på aktiver og passiver,der er værdiansat i overensstemmelse med afdeling 7a i direktiv 78/660/EØF.
2. Når der i direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF henvises til artikel
9 og 10 (status) eller 23 til 26 (resultatopgørelse) i direktiv 78/660/
EØF, gælder disse bestemmelser tilsvarende for nærværende direktivs
artikel 4 (balance) eller 27 og 28 (resultatopgørelse).
3. Henvisningerne i direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF til artikel
31 til 42 i direktiv 78/660/EØF betragtes som henvisninger til sidst-nævnte artikler under hensyn til artikel 35 til 39 i nærværende direktiv.
4. Når de i denne artikel nævnte bestemmelser i direktiv 78/660/
EØF vedrører poster, der ikke i nærværende direktiv udgør selvstæn-dige balanceposter, skal de betragtes som henvisninger til de poster i
nærværende direktivsartikel 4, s om omfatter de pågældende aktiver
og passiver.
Artikel 2
1. De i dette direktiv foreskrevne samordningsforanstaltninger
gælder for
a) kreditinstitutter i henhold til artikel 1, første led, i direktiv 77/780/
EØF, som er selskaber i henhold til artikel 58, stk. 2, i traktaten;
b) finansieringsinstitutter, som har de retlige former, der er nævnt i
artikel 1, stk. 1, i direktiv 78/660/EØF, og som på grundlag afartikel 1, stk. 2, i samme artikel er undtaget fra nævnte direktiv.
I henhold til nærværende direktiv omfatter begrebet kreditinstitut også
finansieringsinstitutter, medmindre andet fremgår af sammenhængen.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 4
▼M1
▼B
▼B
2. Medlemsstaterne kan undlade at anvende dette direktiv på
a) de i artikel 2, stk. 2, direktiv 77/780/EØF anførte kreditinstitutter;
b) institutter i samme medlemsstat, der som fastsat i artikel 2, stk. 4,
litra a), i direktiv 77/780/EØF er tilsluttet et centralorgan i denne
samme medlemsstat. Med forbehold af anvendelsen af nærværende
direktiv på centralorganet opføresi dette tilfælde centralorganet ogdets tilsluttede institutter som helhed i et konsolideret regnskab medårsberetning; regnskabet udarbejdes, revideres og offentliggøres ioverensstemmelse med nærværende direktiv;
c) følgende kreditinstitutter:
— i Grækenland: de institutter, der hører under hhv. ETEBA (den
nationale investeringsbank for industriel udvikling) og Τράπεζα
Επενδύσεων ( investeringsbanken);
— i Irland: »Industrial and Provident Societies«;
— i Det forenede Kongerige: »Friendly Societies« og »Industrial
and Provident Societies«.
4. Indtil der har fundet en nærmere samordning sted, kan medlems-
staterne, jf. dog artikel 2, stk. 3, i direktiv 78/660/EØF,
a) for kreditinstitutter som nævnt i artikel 2, stk. 1, litra a), i dette
direktiv, der ikke har en af de selskabsformer, der er omhandlet i
artikel 1, stk. 1, i direktiv 78/660/EØF, tillade, at nærværendedirektiv fraviges, hvis dette på grund af instituttets retlige form ernødvendigt;
b) for særlige kreditinstitutter tillade, at dette direktiv fraviges, hvis
dette på grund af de pågældende institutters særlige virksomhed er
nødvendigt.
Disse fravigelser kan kun omfatte opstillingsskema, kontoplan, benæv-
nelser og indhold for balances og resultatopgørelsens poster og må ikkemedføre, at de pågældende institutter giver færre oplysninger i deresårsregnskaber end de øvrige institutter, der er omfattet af dette direktiv.
Medlemsstaterne giver Kommissionen meddelelse om de pågældende
kreditinstitutter eventuelt opdelt på kategorier inden seks måneder fraudløbet af den frist, der er nævnt i artikel 47, stk. 2. De underretter
den om, i hvilket omfang bestemmelserne fraviges.
Fravigelsen af bestemmelserne skal senest ti år efter meddelelsen af
dette direktiv tages op til fornyet overvejelse. Kommissionen frem-
sætter i givet fald passende forslag. Den forelægger desuden enforeløbig rapport senest fem år efter meddelelsen af dette direktiv.
AFDELING 2
ALMINDELIGE BESTEMMELSER FOR BALANCE OG RESULTATOP-
GØRELSE
Artikel 3
Sammendragning af poster i henhold til artikel 4, stk. 3, litra a) og b), i
direktiv 78/660/EØF er for kreditinstitutters vedkommende begrænset
til de med lille bogstav angivne underposter i balance og resultatopgø-
relse og er kun tilladt i henhold til bestemmelser herom, fastsat afmedlemsstaterne.
AFDELING 3
OPSTILLING AF BALANCE
Artikel 4
Medlemsstaterne foreskriver følgende skema for opstilling af balance:
Aktiver
1. Kassebeholdning, tilgodehavender hos centralbanker samt inde-
stående på postgirokonti.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 5
▼B
2. Gældsbeviser udstedt af det offentlige og andre gældsbeviser, der
kan refinansieres i centralbanken:
a) gældsbeviser udstedt af det offentlige og tilsvarende værdipa-
pirer;
b) andre gældsbeviser, der kan refinansieres i centralbanken
(medmindre de i henhold til national lovgivning skal opføresunder aktivpost 3 og 4).
3. Tilgodehavender hoskreditins titutter:
a) på anfordring;
b) andre tilgodehavender.
4. Udlån til kunder.
5. Beholdning af obligationer og andre værdipapirer med fast afkast:
a) udstedt af det offentlige;
b) udstedt af andre,
herunder anføres særskilt:egne obligationer (medmindre de i henhold til national lovgiv-
ning skal fratrækkes på passivsiden).
6. Aktier og andre værdipapirer med variabelt afkast.
7. Kapitalinteresser:
herunder anføres særskilt:kapitalinteresser i kreditinstitutter (medmindre disse i henhold til
national lovgivning skal anføres i noterne).
8. Andele i tilknyttede virksomheder:
herunder anføres særskilt:
andele i kreditinstitutter (medmindre disse i henhold til national
lovgivning skal anføres i noterne).
9. Immaterielle aktiver i henhold til artikel 9, aktivpost B og C I, i
direktiv 78/660/EØF:
herunder anføres særskilt:
— etableringsomkostninger som defineret i den nationale lovgiv-
ning, for så vidt denne tillader, at de opføres på aktivsiden(medmindre disse i henhold til national lovgivning skal anføresi noterne);
— good-will, såfremt den er erhvervet mod vederlag (medmindre
denne i henhold til national lovgivning skal anføres i noterne).
10. Materielle aktiver i henhold til artikel 9, aktivpost C II, i direktiv
78/660/EØF:
herunder anføres særskilt:grunde og ejendomme, som kreditinstituttet benytter som led sin
drift (medmindre disse i henhold til national lovgivning skalanføresi noterne).
11. Tegnet, ikke indbetalt kapital:
herunder anføres særskilt:kapital, som er krævet indbetalt (medmindre national lovgivning
bestemmer at den tegnede kapital, som er krævet indbetalt, skalopføres på passivsiden. I så fald skal den del af kapitalen, som er
krævet indbetalt, men som endnu ikke er indbetalt, opføres enten
under nærværende aktivpost eller under aktivpost 14).
12. Egne kapitalandele (med angivelse af pålydende værdi, eller i
mangel af pålydende værdi, den bogførte pariværdi, for så vidt dei henhold til national lovgivning må opførespå balancen).
13. Andre aktiver.
14. Tegnet kapital, som er krævet indbetalt, men som endnu ikke er
indbetalt (medmindre kapital, som er krævet indbetalt, i henholdtil national lovgivning skal opføres under aktivpost 11).
15. Periodeafgrænsningsposter.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 6
▼B
16. Regnskabsårets tab (medmindre det i henhold til national lovgiv-
ning skal opføres under passivpost 14).
Aktiver i alt.
Passiver
1. Gæld til kreditinstitutter:
a) på anfordring;
b) med aftalt løbetid eller på opsigelse.
2. Indlån fra kunder:
a) opsparingsindskud:
herunder anføres særskilt:
indskud på anfordring og med aftalt løbetid eller på opsigelse i
det omfang, der i den nationale lovgivning findesen s ådanopdeling (medmindre det i den nationale lovgivning foreskrives,
at en sådan opdeling skal foretages i noterne);
b) andre former for indlån:
ba) på anfordring,
bb) med aftalt løbetid eller på opsigelse.
3. Gæld stiftet ved udstedelse af værdipapirer:
a) udstedte obligationer;
b) andre.
4. Andre forpligtelser.
5. Periodeafgrænsningsposter.6. Hensættelser til omkostninger, herunder uforudsete udgifter:
a) hensættelser til pensioner og lignende forpligtelser;
b) hensættelser til skatter;
c) andre hensættelser.
7. Regnskabsårets overskud (medmindre dette i henhold til national
lovgivning skal opføres under passivpost 14).
8. Efterstående forpligtelser.
9. Tegnet kapital (medmindre national lovgivning bestemmer, at det
er den kapital, som er krævet indbetalt, der skal opføres under
denne post. I så fald opføres den tegnede respektive den indbetaltekapital særskilt).
10. Overkurs ved emission.
11. Reserver.
12. Opskrivningshenlæggelser.
13. Overførsel fra tidligere år.
14. Regnskabsårets resultat (medmindre dette i henhold til national
lovgivning skal opføres under aktivpost 16 eller passivpost 7).
Passiver i alt.
Poster under stregen
1. Eventualforpligtelser:
herunder anføres særskilt:
— accepter og forpligtelser ved endossement af veksler,
— kautioner og aktiver, der er stillet som sikkerhed.
2. Forpligtelser:
herunder anføres særskilt:
— tilbagekøbsforpligtelser i forbindelse med salgs- og tilbagekøbs-
forretninger.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 7
▼B
Artikel 5
Følgende opføres særskilt som underposter:
— de under aktivpost 2 til 5 hørende tilgodehavender, evt. stiftet ved
udstedelse af værdipapirer, hos tilknyttede virksomheder;
— de under aktivpost 2 til hørende tilgodehavender, evt. stiftet ved
udstedelse af værdipapirer, hos virksomheder, i hvilke der besiddesen kapitalinteresse;
— den under passivpost 1, 2, 3 og 8 hørende gæld, evt. stiftet ved
udstedelse af værdipapirer, til tilknyttede virksomheder;
— den under passivpost 1, 2, 3 og 8 hørende gæld, evt. stiftet ved
udstedelse af værdipapirer, til virksomheder, i hvilke der besiddes
en kapitalinteresse.
Artikel 6
1. Såkaldte efterstående aktiver opføres særskilt som underposter til
posterne i skemaet og til de underposter, der oprettes i henhold til
artikel 5.
2. Aktiver, evt. stiftet ved udstedelse af værdipapirer, hvortil der er
knyttet rettigheder, der i tilfælde af likvidation eller konkursførs t kan
gøresgældende efter de øvrige kreditorkrav, betragtess om efter-stående.
Artikel 7
Medlemsstaterne kan tillade, at de i artikel 5 og 6 omhandlede oplys-
ninger for de respektive poster anføres i noterne.
Artikel 8
1. Aktiver, som kreditinstitutter har stillet som sikkerhed for egne
eller for tredjemands forpligtelser eller har stillet som sikkerhed hostredjemand, skal opføres under de dertil svarende balanceposter.
2. Aktiver, der er overgivet som håndpant eller på anden måde over-
draget til kreditinstituttet som sikkerhed, skal ikke opføres på balancen,medmindre det er kontante midler, der er deponeret hoskreditins ti-tuttet.
Artikel 9
1. I forbindelse med konsortiallån skal hvert af de deltagende kredit-
institutter på balancen kun opføre sin del af det samlede lån.
2. Såfremt det af et kreditinstitut i forbindelse med konsortiallån
garanterede beløb er højere end det ydede lån, skal kreditinstituttetopføre den eventuelle overskydende garantidel under stregen som even-tualforpligtelse (post 1, andet led).
Artikel 10
1. Midler, som et kreditinstitut forvalter i eget navn, men for
fremmed regning, skal opføres på balancen, såfremt det er indehaver
af de tilsvarende aktiver. De samlede beløb for sådanne aktiver og
forpligtelser skal angives særskilt eller i noterne opdelt efter de forskel-lige aktiv- eller passivposter. Medlemsstaterne kan dog tillade, at dissemidler opføres under stregen, forudsat der findes en særordning, hvor-efter de kan holdes uden for bomassen i tilfælde af kreditinstituttets
konkurs, likvidation o. lign.
2. Aktiver, der erhvervet i fremmed navn og for fremmed regning,
må ikke opførespå balancen.
Artikel 11
Kun beløb, som til enhver tid kan hæves uden opsigelse, eller for
hvilke der er blevet aftalt en løbetid eller et opsigelsesvarsel på højst24 timer eller en arbejdsdag, anses som værende på anfordring.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 8
▼B
Artikel 12
1. Ved salgs- og tilbagekøbsforretninger forstås, at et kreditinstitut
eller en kunde (overdrageren) overdrager egne aktiver — f.eks. veksler,fordringer eller værdipapirer — til et andet kreditinstitut eller en kunde(erhververen), idet der samtidig træffes aftale om tilbagelevering afdisse aktiver til en bestemt pris på en senere dato.
2. Påtager erhververen sig herved en forpligtelse til på en af over-
drageren bestemt eller senere fastsat dato at tilbagelevere aktiverne,betragtes forretningen som en ægte salgs- og tilbagekøbsforretning.
3. Har erhververen derimod kun ret til at tilbagelevere aktiverne til
overdragelsesprisen eller til et andet på forhånd aftalt beløb på en
bestemt eller senere fastsat dato, betragtes forretningen som en uægtesalgs- og tilbagekøbsforretning.
4. Ved ægte salgs- og tilbagekøbsforretninger i henhold til stk. 2
skal de overdragne aktiver stadig opføres på overdragerens balance;
det af overdrageren herfor modtagne beløb skal opføres som gæld til
erhververen. Overdrageren anfører endvidere værdien af de overdragneaktiver i noterne. Erhververen må ikke opføre de erhvervede aktiver påsin balance; det af erhververen betalte beløb skal opføres som et tilgo-dehavende hosoverdrageren.
5. Ved uægte salgs- og tilbagekøbsforretninger i henhold til stk. 3
må overdrageren derimod ikke opføre aktiverne på balancen; disseopføres i stedet på aktivsiden hos erhververen. Overdrageren opførerunder post 2 under stregen som eventualforpligtelse et beløb svarendetil den aftalte tilbagekøbspris.
6. Valutaterminsforretninger, optioner samt emissioner, hvor emit-
tenten forpligter sig til at tilbagekøbe samtlige obligationer eller endel heraf inden forfald, og eventuelle lignende forretninger betragtesikke som salgs- og tilbagekøbsforretninger i henhold til denne artikel.
AFDELING 4
BESTEMMELSER FOR ENKELTE BALANCEPOSTER
Artikel 13
Aktivpost 1 — Kassebeholdning, tilgodehavender hos central-
banker samt indestående på postgirokonti
1. Kassebeholdningen omfatter lovlige betalingsmidler, herunder
udenlandske sedler og mønter.
2. Under denne post må kun opføres tilgodehavender hos central-
banker og indestående på postgirokonti i det eller de lande, hvor
kreditinstituttet er etableret. Disse tilgodehavender skal der til enhvertid frit kunne disponeres over. Andre tilgodehavender hos disse institu-tioner skal opføres som henholdsvis tilgodehavender hoskreditinstitutter (aktivpost 3) og udlån til kunder (aktivpost 4).
Artikel 14
Aktivpost 2 — Gældsbeviser, som er udstedt af det offentlige, og
andre værdipapirer, der kan refinansieres i centralbanken
1. Denne post omfatter under a) gældsbeviser, udstedt af det offent-
lige, og tilsvarende værdipapirer, dvs. statsgældsbeviser,
statsobligationer og lignende gældsbeviser udstedt af det offentlige,såfremt de kan refinansieres i centralbanken i det eller de lande, hvorkreditinstituttet er etableret. Gældsbeviser fra det offentlige, som ikkeopfylder denne betingelse, opføres under aktivpost 5 a).
2. Denne post omfatter under b) værdipapirer, der kan refinansieres i
centralbanken, dvs. den værdipapirbeholdning, som er købt hos etkreditinstitut eller en kunde under forudsætning af, at den efter nationallovgivning kan refinansieres i centralbanken i det eller de lande, hvorkreditinstituttet er etableret.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 9
▼B
Artikel 15
Aktivpost 3 — Tilgodehavender hos kreditinstitutter
1. Som tilgodehavender hoskreditins titutter betragtesenhver form
for tilgodehavende hos andre inden- og udenlandske kreditinstitutter iforbindelse med de bankmæssige transaktioner, der foretages af detkreditinstitut, der opstiller årsregnskabet, uanset dette tilgodehavendes
betegnelse i det enkelte tilfælde.
Undtaget er kun tilgodehavender i form af obligationer eller andet, som
opføresunder aktivpos t 5.
2. Som kreditinstitutter i henhold til denne artikel betragtes alle
virksomheder, der er opført på den fortegnelse, der i henhold til artikel3, stk. 7, i direktiv 77/780/EØF, offentliggøres i De Europæiske
Fællesskabers Tidende , herunder udenlandske centralbanker og natio-
nale og internationale officielle organisationer af bankmæssig karaktersamt alle private eller offentlige virksomheder, som ikke er etableret i
Fællesskabet, og som svarer til definitionerne i artikel 1 i direktiv 77/
780/EØF.
Tilgodehavender hos virksomheder, som ikke opfylder disse betin-
gelser, opføres under aktivpost 4.
Artikel 16
Aktivpost 4 — Udlån til kunderSom udlån til kunder betragtesalle tilgodehavender hosinden- og
udenlandske kunder, bortset fra kreditinstitutter, uanset deres beteg-
nelse i det enkelte tilfælde.
Undtaget er kun tilgodehavender i form af obligationer eller lignende,
som opføres under aktivpost 5.
Artikel 17
Aktivpost 5 — Beholdning af obligationer og andre værdipapirer
med fast afkast
1. Under denne post opføres fastforrentede, omsættelige obligationer
og andre værdipapirer med fast afkast, som er udstedt af kreditinsti-
tutter, andre virksomheder eller det offentlige; obligationer og andreværdipapirer med fast afkast udstedt af det offentlige opføres dog kununder denne aktivpost, hvis ikke de skal opføres under aktivpost 2.
2. Som obligationer og andre værdipapirer med fast afkast betragtes
også værdipapirer med variable rente, såfremt denne variable rente erknyttet til en bestemt referencesats, f. eks. interbankrenten eller euro-markedsrenten.
3. Kun egne obligationer, som er erhvervet og som er omsættelige,
må opføresunder underpos t 5 b).
Artikel 18
Passivpost 1 — Gæld til kreditinstitutter
1. Som gæld til kreditinstitutter betragtes enhver form for gæld til
andre inden- og udenlandske kreditinstitutter i forbindelse med debankmæssige transaktioner, der foretages af det kreditinstitut, deropstiller årsregnskabet, uanset denne gælds betegnelse i det enkeltetilfælde.
Undtaget er kun gæld i form af obligationer eller lignende, som opføres
under passivpost 3.
2. Ved kreditinstitutter i henhold til denne artikel betragtes alle virk-
somheder, der er opført på den fortegnelse, der i henhold til artikel 3,
stk. 7, i direktiv 77/780/EØF offentliggøres i De Europæiske Fælles-
skabers Tidende , herunder centralbanker og nationale og internationale
officielle organisationer af bankmæssig karakter samt alle private ogoffentlige virksomheder, der ikke er etableret i Fællesskabet, og somsvarer til definitionerne i artikel 1 i direktiv 77/780/EØF.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 10
▼B
Artikel 19
Passivpost 2 — Indlån fra kunder
1. Her opføres indlån fra kunder, som ikke er kreditinstitutter i
henhold til artikel 18, uanset indlånenes betegnelse i det enkeltetilfælde.
Undtaget er kun gæld i form af obligationer og andet, som opføres
under passivpost 3.
2. Som opsparingsindskud betragtes kun midler, som opfylder
kravene i den pågældende nationale lovgivning.
3. Opsparingsbeviser opføres kun under den tilsvarende underpost,
hvis de ikke har form af omsætningspapirer.
Artikel 20
Passivpost 3 — Gæld stiftet ved udstedelse af værdipapirer
1. Denne post omfatter både obligationer og gældsforpligtelser, for
hvilke der udstedes omsætningspapirer, f. eks. forretningsbankersindlånsbeviser og »bons de caisse« samt egne veksler og omsætnings-gældsbreve.
2. Som egne veksler betragtes kun veksler trukket af kreditinstituttet
selv med henblik på egen refinansiering, og på hvilke kreditinstitutteter opført som første betalingspligtige (»trassat«).
Artikel 21
Passivpost 8 — Efterstående gældsforpligtelser
Såfremt rettigheder i forbindelse med gæld, der er stiftet ved evt.
udstedelse af værdipapirer, i tilfælde af likvidation eller konkurs efteraftale først kan gøres gældende efter fyldestgørelse af de øvrige kredit-
orkrav, opføres de pågældende gældsforpligtelser under passivpost 8.
Artikel 22
Passivpost 9 — Tegnet kapital
Under denne post opføres — uanset deres betegnelse i det enkelte
tilfælde — alle beløb, som alt efter instituttets retlige form i henholdtil national lovgivning betragtess om andele i egenkapitalen, tegnet afselskabsdeltagerne eller andre kapitalindskydere.
Artikel 23
Passivpost 11 — Reserver
Under denne post opføres alle de i direktiv 78/660/EØF, artikel 9,
passivpost A IV, definerede former for reserver. Derudover kanmedlemsstaterne foreskrive andre former for reserver, såfremt dette er
påkrævet af hensyn til kreditinstitutter med en retlig form, der ikke er
omfattet af direktiv 78/660/EØF.
De i første afsnit nævnte reserver opføres særskilt på kreditinstitut-
ternes balance som underpost til passivpost 11, bortset fra de under
post 12 opførte opskrivningshenlæggelser.
Artikel 24
Post 1 under stregen — Eventualforpligtelser
Under denne post opføres alle de forretninger, hvorved et institut har
garanteret en tredjemandsforpligtels er.
I noterne til regnskaberne angives arten og omfanget af samtlige even-
tualforpligtelser, som har betydning i forhold til instituttets samledevirksomhed.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 11
▼B
Endossementforpligtelser ved rediskontering af veksler opføres kun
under denne post, for så vidt andet ikke gælder i henhold til nationallovgivning. Det samme gælder for accepter, bortset fra egne veksler.
Kautioner og aktiver, der er stillet som sikkerhed, omfatter alle garan-
tier og alle aktiver, der er stillet som sikkerhed for tredjemand,herunder kautioner og uigenkaldelige rembourser.
Artikel 25
Post 2 under stregen — Forpligtelser
Under denne post opføres alle uigenkaldelige forpligtelser, som kan
give anledning til en kreditrisiko.
I noterne til regnskaberne angives arten og omfanget af samtlige
forpligtelser, som har betydning i forhold til instituttets virksomhed.
Tilbagekøbsforpligtelserne i forbindelse med salgs- og tilbagekøbsfor-
retninger omfatter forpligtelser, som det pågældende kreditinstitut harpådraget sig i forbindelse med en uægte salgs- og tilbagekøbsforretningi henhold til artikel 12, stk. 3.
AFDELING 5
OPSTILLING AF RESULTATOPGØRELSE
Artikel 26
For så vidt angår resultatopgørelsens opstillingsform foreskriver
medlemsstaterne, at enten et af eller begge de i artikel 27 og 28
angivne opstillingsskemaer skal anvendes. Foreskriver en medlemsstat
anvendelse af begge, kan den overlade det til virksomhederne at vælgemellem disse.
Artikel 27
Beretningsform
1. Renteindtægter og lignende indtægter:
herunder anføres særskiltindtægter af fastforrentede værdipapirer.
2. Renteudgifter og lignende udgifter.3. Indtægter af værdipapirer:
a) Indtægter af kapitalandele og andre værdipapirer med variabelt
afkast;
b) indtægter af kapitalinteresser;
c) indtægter af andele i tilknyttede virksomheder.
4. Provisionsindtægter.5. Provisionsudgifter.6. Resultat af finansielle transaktioner.7. Andre driftsindtægter.8. Administrationsomkostninger:
a) personaleomkostninger,
herunder anføres særskilt:— lønninger og vederlag
— udgifter til social sikring med særskilt angivelse af pensi-
oner;
b) andre administrationsomkostninger.
9. Værdiregulering af de under aktivpost 9 og 10 opførte aktiver.
10. Andre driftsomkostninger.11. Afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender samt hensæt-
telser på eventualforpligtelser og øvrige forpligtelser opført understregen.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 12
▼B
12. Tilbageførsel af afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender
samt af hensættelser på eventualforpligtelser og øvrige forpligtelseropført under stregen.
13. Kurstab på værdipapirer, der opbevares som finansielle anlægsak-
tiver, samt kursregulering af kapitalinteresser og af andele i
tilknyttede virksomheder.
14. Kursgevinst på værdipapirer, der opbevares som finansielle anlægs-
aktiver, samt indtægter i forbindelse med kursregulering af
kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder.
15. Skat af resultatet af ordinær drift.
16. Resultat af ordinær drift efter skat.17. Ekstraordinære indtægter.
18. Ekstraordinære udgifter.
19. Ekstraordinært resultat.
20. Skat af det ekstraordinære resultat.
21. Ekstraordinært resultat efter skat.22. Anden skat, der ikke er opført under ovennævnte poster.
23. Regnskabsårets resultat.
Artikel 28
Kontoform
A.Udgifter:
1. Renteudgifter og lignende udgifter.
2. Provisionsudgifter.3. Tab på finansielle transaktioner.
4. Administrationsomkostninger:
a) personaleomkostninger:
herunder anføres særskilt:
— lønninger og vederlag,
— udgifter til social sikring med særskilt angivelse af pensi-
oner;
b) andre administrationsomkostninger.
5. Værdiregulering af de under aktivpost 9 og 10 opførte aktiver.
6. Andre driftsomkostninger.
7. Afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender samt hensæt-
telser til eventualforpligtelser og øvrige forpligtelser, opførtunder stregen.
8. Kurstab på værdipapirer, der opbevares som finansielle anlægs-
aktiver, samt kursregulering af kapitalinteresser og andele itilknyttede virksomheder.
9. Skat af resultatet af ordinær drift.
10. Resultat af ordinær drift efter skat.
11. Ekstraordinære udgifter.
12. Skat af det ekstraordinære resultat.13. Ekstraordinært resultat efter skat.
14. Anden skat, der ikke er opført under ovennævnte poster.
15. Regnskabsårets overskud.
B.Indtægter
1. Renteindtægter og lignende indtægter:
herunder anføres særskilt:
indtægter af fastforrentede værdipapirer.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 13
▼B
2. Indtægter af værdipapirer:
a) Indtægter af kapitalandele og andre værdipapirer med varia-
belt afkast;
b) indtægter af kapitalinteresser;
c) indtægter af andele i tilknyttede virksomheder.
3. Provisionsindtægter,4. Fortjeneste på finansielle transaktioner.5. Tilbageførsel af afskrivninger og hensættelser på tilgodeha-
vender samt hensættelser på eventualforpligtelser og øvrige
forpligtelser, opført under stregen.
6. Kursgevinst på værdipapirer, der opbevares som finansielle
anlægsaktiver, samt indtægter i forbindelse med kursreguleringaf kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder.
7. Andre driftsindtægter.
8. Resultat af ordinær drift efter skat.9. Ekstraordinære indtægter.
10. Resultat af ekstraordinære indtægter efter skat.
11. Regnskabsårets tab.
AFDELING 6
SÆRLIGE BESTEMMELSER FOR VISSE POSTER I RESULTATOPGØ-
RELSEN
Artikel 29
Artikel 27, post 1 og 2 (beretningsform),ogartikel 28, post A 1 og B 1 (kontoform)
Renteindtægter og lignende indtægter; renteudgifter og lignende
udgifter
Disse poster omfatter samtlige resultater af bankmæssige aktiviteter,
herunder:
1. alle indtægter fra de i aktivpost 1 til 5 opførte aktiver uden hensyn
til, i hvilken form de beregnes. De omfatter desuden de tidsmæssigt
fordelte indtægter fra aktiver, der er erhvervet til et lavere beløb enddet, der kommer til udbetaling ved forfald, og fra forpligtelser, derer indgået for et højere beløb;
2. alle udgifter i forbindelse med de i passivpost 1, 2, 3 og 8 opførte
forpligtelser uden hensyn til, i hvilken form de beregnes. De
omfatter desuden udgifter i forbindelse med afskrivninger på aktiver,der er erhvervet til et højere beløb end det, der kommer til udbeta-ling ved forfald, og fra forpligtelser, der er indgået for et laverebeløb;
3. rentelignende indtægter og udgifter i forbindelse med dækkede
terminsforretninger fordelt over forretningens reelle løbetid;
4. rentelignende provision, der beregnes efter den pågældende
fordrings eller forpligtelses varighed eller størrelse.
Artikel 30
Artikel 27, post 3 (beretningsform),og
artikel 28, post B 2 (kontoform)1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 14
▼B
Indtægter af aktier, kapitalandele og andre værdipapirer med vari-
abelt afkast; indtægter af kapitalinteresser; indtægter af andele itilknyttede virksomheder
Her skal opføres alle udbytter og øvrige indtægter af værdipapirer med
variabelt afkast og af kapitalinteresser eller af andele i tilknyttede virk-somheder. Indtægter af investeringsbeviser udstedt afinvesteringsselskaber skal også opføres her.
Artikel 31
Artikel 27, post 4 og 5 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 2 og B 3 (kontoform)
Provisionsindtægter og provisionsudgifter
Som provisionsindtægter eller provisionsudgifter betragtes, jf. dog
artikel 29, indtægter fra tjenesteydelser for tredjemands regning ellerudgifter som følge af tjenesteydelser fra tredjemand, bl. a.
— provision for sikkerhedsstillelse, for forvaltning af lån for andre
långiveres regning samt for kurtage ved værdipapirtransaktionerfor tredjemandsregning;
— provision for afvikling af handelstransaktioner samt andre hermed
forbundne udgifter og indtægter, kontogebyrer, depot- og forvalt-ningsgebyrer;
— provision for valutatransaktioner samt køb og salg af mønter og
ædelmetaller for tredjemandsregning;
— servicegebyrer i forbindelse med lånetransaktioner, opsparings- eller
forsikringskontrakter.
Artikel 32
Artikel 27, post 6 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 3 eller post B 4 (kontoform)
Andre finansielle indtægter; andre finansielle udgifter
Denne post omfatter:1. Fortjeneste/tab ved handel med værdipapirer, der ikke opbevares
som finansielle anlægsaktiver samt værdireguleringer af sådanne
værdipapirer og tilbageførsel af afskrivninger og hensættelser påtilgodehavender, idet der i de tilfælde, hvor artikel 36, stk. 2, erblevet anvendt, tages hensyn til den forskel, der fremkommer vedanvendelsen af denne artikel; i de medlemsstater, der benytter sig
af den i artikel 37 omhandlede mulighed, skal disse elementer dog
kun medtages, når de vedrører værdipapirer, der indgår i bankensbeholdning;
2. fortjeneste/tab ved valutahandel, jf. dog artikel 29, nr. 3;3. fortjeneste/tab ved andre køb og salg af effekter, herunder ædelme-
taller.
Artikel 33
Artikel 27, post 11 og 12 (beretningsform),
og
artikel 28, post A 7 og B 5 (kontoform)
Afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender samt hensæt-
telser på eventualforpligtelser og øvrige forpligtelser opført understregen
og1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 15
▼B
tilbageførsel af afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender
samt af hensættelser på eventualforpligtelser og øvrige forpligtelseropført under stregen
1. Disse poster indeholder dels udgifter i forbindelse med afskriv-
ninger og hensættelser på tilgodehavender, der er opført underaktivpost 3 og 4, og hensættelser på eventualforpligtelser og øvrigeforpligtelser, der er opført på post 1 og 2 under stregen, dels indtægterfra tidligere afskrevne tilgodehavender og fra tilbageførsel af tidligere
foretagne afskrivninger og hensættelser.
2. I de medlemsstater, der benytter sig af den i artikel 37 omhand-
lede mulighed, omfatter denne post også fortjeneste/tab ved handel medværdipapirer, der henhører under post 5 og 6 i aktiverne, men som ikkeopbevares som finansielle anlægsaktiver som defineret i artikel 35, stk.2, og som ikke indgår i bankens beholdning, samt kurstab og tilbage-
førsel af kurstab på sådanne værdipapirer, idet der i de tilfælde, hvor
artikel 36, stk. 2, er blevet anvendt, tages hensyn til den forskel, derfremkommer ved anvendelsen af denne artikel. Overskriften for dennepost ændres tilsvarende.
3. Medlemsstaterne kan tillade, at udgifter og indtægter under disse
poster modregnes, således at kun saldoen opføres (indtægt eller udgift).
4. Afskrivninger og hensættelser på tilgodehavender hos kreditinsti-
tutter, kunder og virksomheder, i hvilke kreditinstituttet har
kapitalinteresser, samt hos tilknyttede virksomheder specificeres inoterne, når disse er af en vis betydning. Denne regel skal ikkeanvendes, hvis medlemsstaten tillader modregning i overensstemmelsemed stk. 3.
Artikel 34
Artikel 27, post 13 og 14 (beretningsform),og
artikel 28, post A 8 og B 5 (kontoform)
Kurstabpå værdipapirer, der opb evares som finansielle anlægsak-
tiver, samt kursreguleringer af kapitalinteresser og andele itilknyttede virksomheder.
ogkursgevinster på værdipapirer, der opbevares som finansielle
anlægsaktiver, samt indtægter i forbindelse med kursreguleringeraf kapitalinteresser og andele i tilknyttede virksomheder
1. Disse poster indeholder dels udgifter i forbindelse med kursregu-
leringer vedrørende de aktiver, der er opført under aktivpost 5 til 8,dels indtægter fra tidligere kursgevinster i det omfang udgifterne ogindtægterne stammer fra værdipapirer, der opbevares som finansielleanlægsaktiver, som defineret i artikel 35, stk. 2, fra kapitalinteresserog fra andele i tilknyttede virksomheder.
2. Medlemsstaterne kan tillade, at udgifter og indtægter under disse
poster modregnes, således at kun saldoen opføres (indtægt eller udgift).
3. Kurstab på disse værdipapirer samt kursreguleringer af kapitalin-
teresser og andele i tilknyttede virksomheder specificeres i noterne, nårde er af en visbetydning. Anvendels en af denne regel kan dogundlades, hvis medlemsstaten tillader modregning i overensstemmelse
med stk. 2.
AFDELING 7
VÆRDIANSÆTTELSESREGLER
Artikel 35
1. Aktivpost 9 og 10 skal altid værdiansættes som anlægsaktiver. De
i andre balanceposter indeholdte aktiver skal værdiansættes som1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 16
▼B
anlægsaktiver, såfremt de er bestemt til vedvarende anvendelse for
virksomhedens drift.
2. Ved udtrykket »finansielle anlægsaktiver« i afdeling 7 i direktiv
78/660/EØF forstås i forbindelse med kreditinstitutter: kapitalinteresserog andele i tilknyttede virksomheder samt værdipapirer, som er bestemttil vedvarende anvendelse for virksomhedens drift.
3. a) Værdipapirer, som har karakter af finansielle anlægsaktiver,
opføres på balancen til købsprisen. Medlemsstaterne kan dogtillade eller fastsætte, at værdipapirerne opføres på balancen til
indløsningsværdien.
b) Når købsprisen for disse værdipapirer overstiger indløsningsvær-
dien, skal forskellen opføres i resultatopgørelsen.Medlemsstaterne kan dog tillade eller kræve, at forskellenafskrives i rater, således at den er helt afskrevet på tidspunktetfor værdipapirernes indløsning. Forskellen skal opføres særskilt i
balancen eller i noterne.
c) Når købsprisen for disse værdipapirer ligger under indløsnings-
værdien, kan medlemsstaterne tillade eller fastsætte, atforskellen bogføres i rater i restløbetiden indtil forfald. Den skalopføres særskilt i balancen eller i noterne.
Artikel 36
1. Når værdipapirer, som ikke har karakter af finansielle anlægsak-
tiver, opføres på balancen til købsprisen, angiver kreditinstitutterne i
noterne forskellen mellem denne værdi og den højere markedsværdi
på balancetidspunktet.
2. Medlemsstaterne kan dog tillade eller fastsætte, at disse værdipa-
pirer opførespå balancen til dereshøjere markeds værdi på
balancetidspunktet. Forskellen mellem købsværdien og den højeremarkedsværdi angives i noterne.
Artikel 37
1. Artikel 39 i direktiv 78/660/EØF anvendes ved værdiansættelse af
kreditinstitutternes tilgodehavender, obligationer, aktier og andre værdi-papirer med variabelt afkast, der ikke opbevares som finansielle
anlægsaktiver.
2. Indtil der har fundet en nærmere samordning sted, kan medlems-
staterne dog tillade, at
a) tilgodehavender i kreditinstitutter og hos kunder (aktivpost 3 og 4)
samt obligationer, aktier og andre værdipapirer med variabelt afkasthenhørende under aktivpost 5 og 6, der ikke opbevares som finan-
sielle anlægsaktiver, som defineret i artikel 35, stk. 2, og som ikke
indgår i bankensbeholdning, ans ættestil en lavere værdi end den,som ville følge af anvendelsen af artikel 39, stk. 1, i direktiv 78/660/EØF, såfremt dette af forsigtighedshensyn er nødvendigt iforbindelse med de særlige risici ved bankmæssige forretninger.
Forskellen mellem disse to værdier må ikke være større end 4 % af
de samlede ovennævnte aktiver efter anvendelse af nævnte artikel39;
b) de i henhold til litra a) foretagne lavere værdiansættelser kan bibe-
holdes, indtil kreditinstituttet beslutter at regulere dem;
c) såfremt medlemsstaterne benytter sig af den i litra a) omhandlede
mulighed, finder hverken artikel 36, stk. 1, i dette direktiv ellerartikel 40, stk. 2, i direktiv 78/660/EØF anvendelse.
Artikel 38
1. Indtil der har fundet en nærmere samordning sted, skal medlems-
stater, der har benyttet sig af den i artikel 37 omhandlede mulighed, ogkan medlemsstater, som ikke har benyttet sig af denne mulighed, givetilladelse til, at der på balancen oprettes en passivpost 6 A med beteg-nelsen »Midler til dækning af generelle kreditinstitutrisici«. Underdenne post anføres de beløb, kreditinstituttet beslutter at hensætte til1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 17
▼B
dækning af sådanne risici, såfremt dette af forsigtighedshensyn er
nødvendigt i forbindelse med de særlige risici ved bankmæssige forret-ninger.
2. Saldoen for hensættelser under »Midler til dækning af generelle
kreditinstitutrisici« skal opføres særskilt i resultatopgørelsen.
Artikel 39
1. Aktiver og passiver i fremmed valuta skal omregnes til spot-
kursen på balancetidspunktet. Medlemsstaterne kan dog kræve eller
tillade at aktiver, der skal medregnes blandt de finansielle anlægsak-tiver og materielle og immaterielle anlægsaktiver, der hverken erdækket eller specifikt dækket på spot- eller terminsmarkedet, omregnestil anskaffelseskursen.
2. Uafviklede termins- og spotforretninger i fremmed valuta skal
omregnes til spotkursen på balancetidspunktet.
Medlemsstaterne kan imidlertid bestemme, at terminsforretninger skal
omregnes til terminskursen på balancetidspunktet.
3. Forskellen mellem på den ene side den bogførte værdi af akti-
verne, passiverne og terminsforretningerne og på den anden side detbeløb, der fremkommer ved omregningen i henhold til stk. 1 og 2,skal opføres i resultatopgørelsen, jf. dog artikel 29, nr. 3. Medlemssta-terne kan dog kræve eller tillade, at kursdifferencer, der fremkommerved omregningen i henhold til stk. 1 og 2, helt eller delvis medregnes
som reserver, der ikke kan udloddes, når de hidrører fra finansielle
anlægsaktiver og materielle og immaterielle anlægsaktiver samt fraandre forretninger til dækning heraf.
4. Medlemsstaterne kan bestemme, at positive kursdifferencer, der
hidrører fra terminsforretninger, aktiver eller passiver, som hverken erdækket eller specifikt dækket af andre terminsforretninger eller aktivereller passiver, ikke skal opføres i resultatopgørelsen.
5. Anvendesen af de metoder, der er angivet i artikel 59 i direktiv
78/660/EØF, kan medlemsstaterne bestemme, at kursdifferencerne helt
eller delvis skal bogføres direkte som reserve. De positive og negativekursdifferencer, der tilføres reserverne, skal anføres særskilt i balanceneller i noterne.
6. Medlemsstaterne kan kræve eller tillade, at kursdifferencer, der
opstår ved konsolidering, når egenkapitalen i en tilknyttet virksomhedeller en kapitalinteresse omregnes ved regnskabsperiodens start,
medregnes helt eller delvis i de konsoliderede reserver, hvilket også
gælder kursdifferencer, der opstår ved omregning af forretninger, somforetagesfor at dække denne egenkapital.
7. Medlemsstaterne kan kræve eller tillade, at indtægter og udgifter
fra tilknyttede virksomheder eller kapitalinteresser omregnes til dengennemsnitlige kurs i regnskabsperioden.
AFDELING 8
INDHOLDET AF NOTERNE
Artikel 40
1. Artikel 43, stk. 1, i direktiv 78/660/EØF finder anvendelse, jf.
dog artikel 37 i dette direktiv samt følgende bestemmelser.
2. Ud over de oplysninger, der skal afgives i henhold til artikel 43,
stk. 1, nr. 5, i direktiv 78/660/EØF, skal kreditinstitutterne anførefølgende oplysninger om passivpost 8 (efterstående forpligtelser):
a) for hvert lån, der overstiger 10 % af de samlede efterstående
forpligtelser:
i) lånets størrelse, den valuta, det er udtrykt i, renten og forfalds-
dagen, eller om det er uamortisabelt;
ii) hvorvidt der under visse omstændigheder kræves hurtigere tilba-
gebetaling;1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 18
▼B
iii) vilkårene i forbindelse med den efterstående forpligtelse, even-
tuelle bestemmelser om, at den efterstående forpligtelse kankonverterestil kapital eller til en anden form for forpligtels e,
og betingelserne herfor;
b) for andre lån angivesde nærmere betingels er globalt.
3. a) I stedet for de oplysninger, der skal afgives i henhold til artikel
43, stk. 1, nr. 6, i direktiv 78/660/EØF, skal kreditinstitutterne inoterne særskilt for hver af aktivposterne 3 b) og 4 samt passi-
vposterne 1 b), 2 a), 2 b) bb) samt 3 b) oplyse størrelsen af
disse tilgodehavender og gældsforpligtelser opdelt på følgendemåde efter deresres tløbetid:
— indtil tre måneder,
— over tre måneder og indtil et år,— over et år og indtil fem år,
— over fem år.
For aktivpost 4 anføres desuden tilgodehavender med ubestemt
løbetid.
Er der tale om tilgodehavender eller gældsforpligtelser, som skal
tilbagebetales i rater, forstås ved restløbetiden det tidsrum, der
ligger mellem balancetidspunktet og forfaldsdagen for hvertenkelt afdrag.
Medlemsstaterne kan dog indtil fem år efter den i artikel 47, stk.
2, omhandlede dato tillade eller foreskrive, at de i denne artikelomhandlede aktiv- og passivposter opføres på grundlag af denoprindeligt aftalte løbetid eller varslets oprindelige længde. De
skal i så tilfælde foreskrive, at instituttet, såfremt det har over-
taget et allerede stiftet lån, for hvilket der ikke er udstedt nogetgældsbevis, skal opføre dette på grundlag af restløbetiden på dendag, fordringen transporteres. I dette afsnit forstås ved et udlånsaftalte løbetid tidsrummet mellem datoen for første træk på lånetog indfrielsesdatoen; ved varslets længde forstås tidsrummet
mellem datoen for afgivelse af varslet og den dato, hvor
indfrielsen skal finde sted; er der tale om tilgodehavender ellergældsforpligtelser, som skal tilbagebetales i rater, forstås vedden aftalte løbetid tidsrummet mellem datoen for tilgodehaven-dernes eller gældsforpligtelsernes stiftelse og forfaldsdatoen for
sidste afdrag. Kreditinstitutter skal desuden for så vidt angår de
i dette stykke omhandlede balanceposter opføre beløbet for deaktiv- eller passivposter, som forfalder i løbet af det år, der følgerefter balancetidspunktet.
b) Kreditinstitutter skal for aktivpost 5 (beholdning af obligationer)
samt passivpost 3 a) (udstedte obligationer og andre værdipapirermed fast afkast) opføre beløbet for de aktiv- eller passivposter,som forfalder i løbet af det år, der følger efter balancetidspunktet.
c) Medlemsstaterne kan foreskrive, at de under litra a) og litra b)
omhandlede oplysninger skal opføres i balancen.
d) Kreditinstitutterne giver endelige oplysninger om de aktiver, de
har stillet som sikkerhed for egne forpligtelser eller for tredje-
mands forpligtelser (herunder eventualforpligtelser), således atdet samlede beløb vedrørende de pågældende aktiver fremgårfor hver passivpost eller post under stregen.
4. De kreditinstitutter, som skal opføre de i artikel 43, stk. 1, nr. 7, i
direktiv 78/660/EØF omhandlede oplysninger på posterne understregen, behøver ikke gentage disse i noterne.
5. I stedet for de i artikel 43, stk. 1, nr. 8, i direktiv 78/660/EØF
krævede oplysninger skal kreditinstitutter i noterne opdele de under
post 1, 3, 4, 6 og 7, i artikel 27 eller i post B 1, B 2, B 3, B 4 og B7, i artikel 28 omhandlede indtægter efter det geografiske marked, påhvilke indtægterne er opnået, for så vidt disse markeder, således somkreditinstituttets virksomhed er tilrettelagt, afviger betydeligt indbyrdes.Artikel 45, stk. 1, litra b), i direktiv 78/660/EØF finder anvendelse.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 19
▼B
6. Den i artikel 43, stk. 1, nr. 9, i direktiv 78/660/EØF indeholdte
henvisning til artikel 23, post 6, gælder tilsvarende for artikel 27, post8, eller artikel 28, post A 4, i nærværende direktiv.
7. Uanset artikel 43, stk. 1, nr. 13, i direktiv 78/660/EØF skal kredit-
institutter kun angive beløbene for de forskud og kreditter, som er ydetmedlemmerne af deres administrations-, ledelses- og tilsynsorganer
samt deres garantiforpligtelser over for disse personer. Det samlede
beløb for hver kategori anføres.
Artikel 41
1. De i henhold til artikel 15, stk. 3, i direktiv 78/660/EØF krævede
oplysninger skal også omfatte aktiver, som i medfør af artikel 35 inærværende direktiv anses for anlægsaktiver. Forpligtelsen til at angiveværdireguleringer særskilt gælder imidlertid ikke, hvis en medlemsstathar givet tilladelse til modregning af værdireguleringerne i medfør at
artikel 34, stk. 2, i nærværende direktiv. I så fald kan værdireguleringer
sammendrages med andre poster.
2. Medlemsstaterne foreskriver, at kreditinstitutter endvidere skal
anføre følgende i noterne:
a) en opdeling af de i aktivpost 5 til 8 indeholdte værdipapirer fordelt
efter børsnoterede og ikke-børsnoterede værdipapirer;
b) en opdeling af de i aktivpost 5 og 6 indeholdte værdipapirer fordelt
efter, om de i medfør af artikel 35 anses for anlægsaktiver, samt det
kriterium, der er anvendt for at skelne de to kategorier af værdipa-
pirer fra hinanden;
c) beløb vedrørende leasingforretninger opdelt på de relevante balance-
poster;
d) en opdeling af aktivpost 13 og passivpost 4 samt post 10 og 18 i
beretningsformen samt A 6 og A 11 i kontoformen samt post 7 og17 i beretningsformen samt B 7 og B 9 i kontoformen i resultatop-gørelsen efter de vigtigste enkeltbeløb, såfremt disse ikke er uden
betydning for vurderingen af årsregnskabet. Der skal desuden rede-
gøres nærmere for disse posters størrelse og art;
e) udgifter i forbindelse med efterstående gældsforpligtelser i løbet af
regnskabsåret;
f) den omstændighed at et institut driver servicevirksomhed over for
tredjemand i form af forvaltning og formidling, når denne virk-somhed er af betydelig størrelse i forhold til instituttets virksomhedsom helhed;
g) beløb for aktivposter og det samlede beløb for passivposter i
fremmed valuta omregnet til den valuta, i hvilken årsregnskaberne
er udarbejdet;
h) en angivelse efter art af det pågældende kreditinstituts uafviklede
terminsforretninger på balancetidspunktet, som navnlig for hvertype af disse forretninger viser, om en væsentlig del af disse er fore-taget med henblik på at dække virkningerne af udsving irentesatserne, valutakurserne eller markedspriserne, og om en
væsentlig del af dem er forretningsmæssige transaktioner. Disse
forretninger omfatter alle de transaktioner, for hvilke dermedforbundne indtægter eller udgifter omfattesaf artikel 27, pos t 6,eller artikel 28, post A 3 eller B 4, eller artikel 29, stk. 3, f.eks.valuta, ædelmetaller, værdipapirer, forretningsbankers indlånsbeviser
eller andre tilgodehavender.
AFDELING 9
BESTEMMELSER VEDRØRENDE KONSOLIDEREDE REGNSKABER
Artikel 42
1. Kreditinstitutterne skal udarbejde et konsolideret regnskab og en
konsolideret beretning i overensstemmelse med direktiv 83/349/EØF,for så vidt andet ikke er fastsat i denne afdeling.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 20
▼B
2. Såfremt en medlemsstat ikke har anvendt artikel 5 i direktiv 83/
349/EØF, finder stk. 1 i nærværende artikel ligeledes anvendelse påmodervirksomheder, som udelukkende har til formål at besidde kapita-
linteresser i dattervirksomheder samt at administrere og udnytte disse
kapitalinteresser, såfremt de pågældende dattervirksomheder udeluk-kende eller hovedsagelig er kreditinstitutter.
Artikel 43
1. Direktiv 83/349/EØF finder anvendelse med forbehold af artikel 1
i nærværende direktiv og af stk. 2 i nærværende artikel.
2. a) Artikel 4, 6, 15 og 40 i direktiv 83/349/EØF finder ikke anven-
delse.
b) Medlemsstaterne kan underkaste anvendelsen af artikel 7 i
direktiv 83/349/EØF følgende supplerende betingelser:
— modervirksomheden har stillet sig som garant for opfyldelsen
af de forpligtelser, som den undtagne virksomhed har påtaget
sig; denne garantistillelse skal angives i den undtagne virk-somheds regnskab;
— modervirksomheden er et kreditinstitut som defineret i artikel
2, stk. 1, litra a), i dette direktiv.
c) I artikel 9, stk. 2, første og andet led, i direktiv 83/349/EØF
erstattes oplysningerne vedrørende:
— summen af anlægsaktiverne,
— nettoomsætningen
med oplysninger vedrørende de samlede indtægter, der er opført
under post 1, 3, 4, 6 og 7 i artikel 27 eller under post B 1, B 2, B3, B 4 og B 7 i artikel 28 i nærværende direktiv.
d) Hvis en dattervirksomhed, der er et kreditinstitut, som følge af
anvendelsen af artikel 13, stk. 3, litra c), i direktiv 83/349/EØF
ikke er medtaget i det konsoliderede regnskab, men hvis aktier
midlertidigt besiddes som følge af en finansiel bistandstransak-tion, der har til formål at rekonstruere eller redde denpågældende virksomhed, skal denne virksomheds årsregnskabføjes til det konsoliderede regnskab, og noterne skal indeholdesupplerende oplysninger om karakteren af og vilkårene for den
finansielle bistandstransaktion.
e) Medlemsstaterne kan også anvende artikel 12 i direktiv 83/349/
EØF på to eller flere kreditinstitutter, der ikke er tilknyttede virk-somheder som omhandlet i artikel 1, stk. 1 eller 2, i sammedirektiv, men som har fælles ledelse, uden at denne ledelses-struktur behøver at være nedfældet i en kontrakt eller i
bestemmelser i stiftelsesoverenskomsten.
f) Artikel 14 i direktiv 83/349/EØF finder, bortset fra stk. 2, anven-
delse med forbehold af følgende bestemmelse:
Når modervirksomheden er et kreditinstitut, og en eller flere af
dets dattervirksomheder, der skal konsolideres, ikke selv harstatus som kreditinstitut, omfattes den eller de pågældende datter-virksomheder af konsolideringen, dersom deres aktiviteter ligger
i direkte forlængelse af kreditinstitutvirksomheden eller falder
ind under de med kreditinstitutvirksomheden umiddelbartforbundne servicefunktioner som f.eks. leasing, factoring, anbrin-gelse af indskudte midler, varetagelse af informationsservice elleranden lignende aktivitet.
g) Ved opstillingen af det konsoliderede regnskab
— finder artikel 3, 5 til 26 og 29 til 34 i dette direktiv anven-
delse;
— finder den i artikel 17 i direktiv 83/349/EØF indeholdte
henvisning til artikel 15, stk. 3, i direktiv 78/660/EØF anven-delse på aktiver, der betragtes som anlægsaktiver i henhold tilartikel 35 i nærværende direktiv.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 21
▼B
h) Med forbehold af artikel 40 og 41 i dette direktiv finder artikel
34 i direktiv 83/349/EØF anvendelse med hensyn til indholdetaf noterne til det konsoliderede regnskab.
AFDELING 10
OFFENTLIGHED
Artikel 44
1. Det behørigt godkendte årsregnskab og årsberetningen såvel som
beretningen fra den person, der er ansvarlig for regnskabets revision,
skal offentliggøres som fastsat i national lovgivning og i overensstem-melse med artikel 3 i direktiv 68/151/EØF(
1).
Det kan dog i national lovgivning tillades, at årsberetningen ikke skal
offentliggøres som nævnt ovenfor. Beretningen skal i så fald stilles til
rådighed for offentligheden på selskabets hjemsted i den pågældende
medlemsstat. Der skal efter anmodning kunne rekvireres et eksemplaraf beretningen i dens helhed eller uddrag heraf. Prisen for et sådanteksemplar må ikke overstige de administrative omkostninger i forbin-delse hermed.
2. Stk. 1 finder ligeledesanvendels e på det behørigt godkendte
konsoliderede regnskab og den konsoliderede beretning, såvel som påberetningen fra den person, der er ansvarlig for regnskabets revision.
3. Når det kreditinstitut, som har udarbejdet årsregnskab eller et
konsolideret regnskab, er organiseret i en anden form end de i artikel1, stk. 1, i direktiv 78/660/EØF nævnte, og virksomheden ikke for dei stk. 1 og 2 nævnte dokumenter efter den nationale lovgivning harpligt til offentliggørelse i lighed med artikel 3 i direktiv 68/151/EØF,skal det dog i det mindste stille de pågældende dokumenter til rådighed
for offentligheden på dets hjemsted (hovedkontor). Der skal efter
anmodning kunne rekvireres et eksemplar af dokumenterne. Prisen foret sådant eksemplar må ikke overstige de administrative omkostninger iforbindelse hermed.
4. Kreditinstitutterne skal offentliggøre årsregnskaberne og de
konsoliderede regnskaber i hver medlemsstat, hvor de har en filialsom omhandlet i artikel 1, tredje led, i direktiv 77/780/EØF. Dennemedlemsstat kan bestemme, at offentliggørelsen af disse dokumenterskal ske på dens officielle sprog.
5. Medlemsstaterne fastsætter egnede sanktioner, der kan bringes i
anvendelse, dersom den i denne artikel foreskrevne offentliggørelseikke finder sted.
AFDELING 11
REVISION
Artikel 45
En medlemsstat kan undlade at anvende artikel 2, stk. 1, litra b), punkt
iii), i direktiv 84/253/EØF(2) på offentlige sparekasser, når den lovplig-
tige revision af disse virksomheders dokumenter, som nævnt i artikel 1,stk. 1, i det pågældende direktiv, er forbeholdt en revisionsinstans, der
på tidspunktet for dette direktivs ikrafttræden varetager revisionen for
disse sparekasser, og hvis ansvarlige mindst opfylder de betingelser,der er fastsat i artikel 3 til 9 i direktiv 84/253/EØF.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 22
(1) EFT nr. L 65 af 14. 3. 1968, s. 8.
(2) EFT nr. L 126 af 12. 5. 1984, s. 20.
▼B
AFDELING 12
AFSLUTTENDE BESTEMMELSER
Artikel 46
Det i henhold til artikel 52 i direktiv 78/660/EØF nedsatte kontaktud-
valg, som sammensættes til dette formål, har ligeledes til opgave:
a) med forbehold af traktatensartikel 169 og 170 at lette en harmoni-
seret gennemførelse af dette direktiv gennem regelmæssigt samråd,navnlig vedrørende de konkrete problemer i forbindelse med detsgennemførelse;
b) om nødvendigt at rådgive Kommissionen med hensyn til tilføjelser
til eller ændringer i dette direktiv.
Artikel 47
1. Medlemsstaterne vedtager de nødvendige love eller administrative
bestemmelser for senest den 31. december 1990 at efterkomme dettedirektiv. De underretter straks Kommissionen herom.
2. En medlemsstat kan fastsætte, at de i stk. 1 omhandlede bestem-
melser første gang finder anvendelse på årsregnskaber og påkonsoliderede regnskaber for det regnskabsår, som begynder 1. januar1993 eller i løbet af 1993.
3. Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til de vigtigste
nationale retsforskrifter, som de udsteder på det område, der er omfattet
af dette direktiv.
Artikel 48
Rådet vil på forslag af Kommissionen fem år efter den i artikel 47, stk.
2, anførte dato gennemgå og eventuelt ændre de artikler i dettedirektiv, der giver medlemsstaterne valgmuligheder, samt artikel 2,stk. 1, og artikel 27, 28 og 41 på grundlag af erfaringerne med anven-delsen af dette direktiv og under særligt hensyn til, at målsætningen er
at skabe større gennemsigtighed og samordning af de i dette direktiv
omhandlede bestemmelser.
Artikel 49
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.1986L0635 — DA — 16.11.2001 — 001.001 — 23