Věc C‑593/14

Masco Denmark ApS

a

Damixa ApS

proti

Skatteministeriet

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Vestre Landsret)

„Řízení o předběžné otázce – Svoboda usazování – Daňová právní úprava v oblasti podkapitalizace dceřiných společností – Zahrnutí úroků z půjčky zaplacených nerezidentní dceřinou společností přijímající půjčku do zdanitelného příjmu společnosti poskytující půjčku – Osvobození od daně pro úroky zaplacené rezidentní dceřinou společností přijímající půjčku – Vyvážené rozdělení zdaňovací pravomoci mezi členskými státy – Nezbytnost zabránit nebezpečí daňového úniku“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (čtvrtého senátu) ze dne 21. prosince 2016

Svoboda usazování – Daňové právní předpisy – Korporační daň – Daňová úleva – Vnitrostátní právní úprava, která ze zdanitelného příjmu mateřské společnosti osvobozuje od daně příjmy z úroků zaplacených rezidentní dceřinou společností přijímající půjčku, která nemá nárok na daňový odpočet uvedených úroků – Vyloučení uvedeného osvobození od daně v případě zaplacení úroků nerezidentní dceřinou společností přijímající půjčku – Nepřípustnost

(Články 49 a 54 SFEU)

Článek 49 SFEU ve spojení s článkem 54 SFEU musí být vykládán v tom smyslu, že brání právní úpravě členského státu, která přiznává rezidentní společnosti osvobození od daně pro příjmy z úroků zaplacených rezidentní dceřinou společností, jestliže posledně uvedená nemohla uplatnit daňový odpočet příslušných úrokových výdajů vzhledem k právním předpisům o omezení nároku na odpočet úroků zaplacených v případě podkapitalizace, avšak která vylučuje osvobození od daně, které by vyplývalo z použití vlastní právní úpravy týkající se podkapitalizace, pokud má dceřiná společnost sídlo v jiném členském státě.

Vyloučení takového zvýhodnění pro rezidentní mateřskou společnost ohledně úroků zaplacených posledně uvedené dceřinou společností mající sídlo v jiném členském státě, pokud tyto úroky nemohou být odečteny ze zdanitelného příjmu této dceřiné společnosti podle právních předpisů tohoto členského státu v oblasti podkapitalizace, může totiž činit výkon svobody usazování touto mateřskou společností méně atraktivním tím, že tuto mateřskou společnost odrazuje od zřizování dceřiných společností v jiných členských státech. Takové rozdílné zacházení, které vyplývá pouze z právních předpisů členského státu sídla mateřské společnosti, lze připustit pouze tehdy, jestliže se týká situací, které nejsou objektivně srovnatelné, anebo je-li odůvodněno naléhavým důvodem obecného zájmu. Osvobození od daně, jehož cílem je zamezit tomu, aby rezidentním mateřským společnostem byla uložena daň z příjmů z úroků obdržených od jejich dceřiných společností za půjčky, které jim byly poskytnuty, pokud jejich dceřiné společnosti nemohou uplatnit úplný nebo částečný odpočet příslušné části úrokových výdajů vzhledem k právním předpisům, které omezují nárok na odpočet zaplacených úroků v případě podkapitalizace, nicméně znamená, že situace rezidentní mateřské společnosti, která poskytla půjčku rezidentní dceřiné společnosti, na kterou se vztahují právní předpisy týkající se podkapitalizace, a situace rezidentní mateřské společnosti, která poskytla půjčku nerezidentní dceřiné společnosti, na kterou se vztahují takové právní předpisy v členském státě, v němž má svůj daňový domicil, jsou vzhledem k uvedenému cíli objektivně srovnatelné. V obou těchto situacích mohou být totiž příjmy z úroků obdržených mateřskou společností předmětem hospodářského dvojího zdanění nebo řetězového zdanění, čemuž má osvobození od daně pro příjmy z úroků zamezit.

Právní úprava členského státu, která omezuje dotčené osvobození od daně pouze na úroky zaplacené rezidentní dceřinou společností, může dále zajistit vyvážené rozdělení daňové pravomoci mezi dotyčnými členskými státy, tj. omezení, bez něhož by se členský stát, v němž má sídlo mateřská společnost, vzdal, v závislosti na rozhodnutí uskutečněném společnostmi nacházejícími se ve vztahu závislosti, svého práva zdanit příjmy z úroků obdržené touto mateřskou společností podle právních předpisů týkajících se podkapitalizace, které přijal členský stát, v němž mají sídlo dceřiné společnosti. Svoboda usazování tak nemůže být chápána v tom smyslu, že členský stát je povinen upravit svá daňová pravidla v závislosti na pravidlech jiného členského státu tak, aby za každé situace zaručovala zdanění odstraňující veškeré odlišnosti vyplývající z vnitrostátních daňových právních úprav, jelikož rozhodnutí společnosti týkající se zřízení obchodních struktur v zahraničí mohou být pro takovou společnost v jednotlivých případech více či méně výhodná nebo nevýhodná. Účinkem článku 49 SFEU, ve spojení s článkem 54 SFEU, tedy nemůže být uložení povinnosti členskému státu, v němž má sídlo mateřská společnost, která poskytla půjčku dceřiné společnosti se sídlem v jiném členském státě, aby šel nad rámec osvobození od daně úrokových výdajů ve prospěch této mateřské společnosti, které by nemohla odečíst dceřiná společnost, kdyby se použily právní předpisy prvního členského státu týkající se podkapitalizace.

Avšak v případě, kdy v členském státě existuje systém zamezující nebo omezující řetězové zdanění nebo ekonomické dvojí zdanění v případě dividend vyplácených rezidentům společnostmi-rezidenty, musí členský stát poskytnout rovnocenné zacházení dividendám vypláceným rezidentům společnostmi-nerezidenty. Pokud jde v tomto ohledu o mateřskou společnost, jejíž dceřiná společnost má sídlo v jiném členském státě, který používá přísnější pravidla týkající se podkapitalizace, pak by situace, kdy by členský stát, v němž má sídlo mateřská společnost, přiznal této společnosti osvobození od daně pro příjmy z úroků zaplacených touto dceřinou společností do výše částky, kterou by tato dceřiná společnost nemohla odečíst podle právních předpisů týkajících se podkapitalizace tohoto posledně uvedeného členského státu, neohrozila vyvážené rozdělení daňové pravomoci a představovala by méně omezující opatření pro svobodu usazování než opatření stanovené právní úpravou dotčenou ve věci v původním řízení.

(viz body 27, 28, 30, 31, 38, 40–43, 47 a výrok)