Keywords

Summary



Keywords

1. Sbližování právních předpisů – Společný systém zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států – Směrnice 90/435 – Osvobození zisků rozdělených mateřské společnosti od srážkové daně v členském státě dceřiné společnosti – Srážková daň

(Směrnice Rady 90/435, čl.. 5 odst. 1)

2. Sbližování právních předpisů – Společný systém zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států – Směrnice 90/435 – Osvobození zisků rozdělených mateřské společnosti od srážkové daně v členském státě dceřiné společnosti – Výjimka pro vnitrostátní předpisy nebo smluvní ustanovení, jejichž účelem je zamezit nebo omezit ekonomické dvojí zdanění dividend

(Směrnice Rady 90/435, čl. 5 odst. 1 a čl. 7 odst. 2)

Summary

1. Srážkovou daní z rozděleného zisku, která je v zásadě zakázána článkem 5 odst. 1 směrnice 90/435 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, není daňová srážka uplatněná na „vrácení“ „navýšení zdanění v souvislosti s konečným vyúčtováním“ provedené rozdělující společností vůči své mateřské společnosti na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění, pokud je toto navýšení zdanění doplatkem daně ze zisku společností k tíži rozdělující společnosti, a pokud tedy musí být vrácení částky tohoto navýšení považováno za převod části daňového příjmu, jenž vyplývá z toho, že se stát, v němž je rozdělující společnost rezidentem, vzdal jeho konečného výběru s cílem dohodnutým oběma státy, které jsou stranami výše uvedené smlouvy, omezit ekonomické dvojí zdanění dividend rozdělených mateřské společnosti její dceřinou společností.

Tento závěr platí s výhradou, že vnitrostátní soud ověří jednotlivé relevantní prvky a zejména to, zda se v praxi daňová správa členského státu rozdělující společnosti systematicky nevzdává daňového příjmu tvořeného tímto navýšením zdanění v případě výplaty dividend společností usazenou na jeho území společnosti usazené v jiném členském státě, a to zejména v případě, kdy by částky odpovídající tomuto navýšení byly převáděny přímo rozdělující společností na společnost-příjemce. Kdyby předkládající soud došel ke zjištění, že se ho vzdává, mohl by být uvedený převod považován za rozdělování zisku. V tomto případě by pak bylo třeba mít za to, že je splněna podmínka týkající se daňového základu, která se vyžaduje k tomu, aby zdanění bylo kvalifikováno jako srážková daň, a podle které musí být daňovým základem výnos z cenných papírů rozdělující společnosti. Jelikož jsou v případě předmětné daňové srážky obě další podmínky nezbytné pro kvalifikaci zdanění jakožto srážkové daně, které se týkají skutečnosti vedoucí ke vzniku daňové povinnosti a určení osoby povinné k dani, rovněž splněny, tato daňová srážka je tedy srážkovou daní, která je v zásadě zakázána článkem 5 odst. 1 směrnice 90/435.

(viz body 26, 35, 36, 38, 39, 42, výrok 1)

2. V případě srážkové daně ze zisku rozděleného rozdělující společností-rezidentem své mateřské společnosti-nerezidentovi na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění, která je v zásadě zakázána článkem 5 odst. 1 směrnice 90/435 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, by bylo možné mít za to, že spadá do rozsahu působnosti článku 7 odst. 2 téže směrnice, pouze kdyby uvedená smlouva o zamezení dvojího zdanění stanovila ustanovení k zamezení nebo omezení ekonomického dvojího zdanění rozdělených dividend a uplatnění předmětné daňové srážky by nerušilo jejich účinky, což přísluší posoudit vnitrostátnímu soudu.

(viz bod 47, výrok 2)