Keywords

Summary

Keywords 1. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně stanovená šestou směrnicí – Osvobození dovozů zboží určeného k propuštění do režimu uskladnění v jiném než celním skladu – Vnitrostátní právní úprava, která vyžaduje, aby se zboží fyzicky umístilo do skladu – Přípustnost (Směrnice Rady 77/388, ve znění směrnice 2006/18, čl. 16 odst. 1) 2. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Zásada daňové neutrality – Nesplnění povinnosti fyzicky umístit zboží do skladu – Vnitrostátní právní úprava, která vyžaduje odvedení daně z přidané hodnoty bez ohledu na to, že byla uhrazena dříve v rámci přenesení daňové povinnosti – Nepřípustnost (Směrnice Rady 77/388 ve znění směrnice 2006/18) Summary 1. Článek 16 odst. 1 šesté směrnice Rady 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice Rady 2006/18/ES, ve znění vyplývajícím z článku 28c šesté směrnice, musí být vykládán v tom smyslu, že nebrání vnitrostátní právní úpravě, která podřizuje přiznání osvobození od platby daně z přidané hodnoty při dovozu stanovené v této právní úpravě podmínce, že dovezené zboží, které je pro účely této daně určeno do skladu s daňovým dozorem, je do tohoto skladu fyzicky umístěno. Je přitom třeba konstatovat, že taková povinnost, přes svou formální povahu, umožňuje účinné dosažení sledovaných cílů, a sice zajistit správný výběr daně z přidané hodnoty, jakož i zabránit daňovému úniku, a jako taková nepřekračuje rámec toho, co je pro dosažení těchto cílů nezbytné. (viz body 29, 30, výrok 1) 2. Šestá směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 2006/18, musí být vykládána v tom smyslu, že podle zásady neutrality daně z přidané hodnoty brání vnitrostátní právní úpravě, podle které členský stát vyžaduje zaplacení daně z přidané hodnoty při dovozu i tehdy, když tato daň byla již zaplacena v rámci přenesení daňové povinnosti tím, že osoba povinná k dani vystavila fakturu sama sobě a zanesla toto do výkazu svých prodejů a nákupů. Členský stát je tedy k zajištění správného výběru daně z přidané hodnoty při dovozu a předcházení daňovým únikům oprávněn stanovit ve svých příslušných vnitrostátních právních předpisech vhodné sankce za nesplnění povinnosti fyzického umístění dovezeného zboží do skladu s daňovým dozorem, takové sankce však nesmí překračovat meze toho, co je nezbytné k dosažení těchto cílů. V tomto ohledu, jelikož dovezené zboží nebylo fyzicky umístěno do skladu s daňovým dozorem, byla daň z přidané hodnoty splatná v okamžiku dovozu, a zaplacení v rámci přenosu daňové povinnosti je tedy opožděnou platbou této daně z přidané hodnoty. Opožděné odvedení daně z přidané hodnoty, pokud se nejedná o pokus o daňový únik nebo poškození státního rozpočtu, je přitom pouze formálním porušením, které nemůže zpochybnit právo osoby povinné k dani na odpočet. Takové opožděné odvedení daně z přidané hodnoty samo o sobě každopádně nemůže být postaveno na roveň daňovému úniku, který předpokládá, že dotčené plnění má navzdory dodržení podmínek stanovených relevantními ustanoveními šesté směrnice a vnitrostátních předpisů provádějících tuto směrnici za výsledek získání daňového zvýhodnění, jehož poskytnutí by bylo v rozporu s cílem sledovaným těmito ustanoveními, a že ze všech objektivních okolností musí vyplývat, že hlavním účelem dotčeného plnění je získání daňového zvýhodnění. Vzhledem k významu, který má nárok na odpočet ve společném systému daně z přidané hodnoty, který je určen k zajištění dokonalé neutrality této daně u všech hospodářských činností, která předpokládá, že osoba povinná k dani může odpočíst daň z přidané hodnoty splatnou nebo odvedenou v rámci všech svých hospodářských činností, není sankce spočívající v odepření nároku na odpočet v souladu se šestou směrnicí v případě, kdy nebyl prokázán žádný daňový únik nebo poškození rozpočtu členského státu. (viz body 33, 34, 38, 39, 41, 49, výrok 2)

Věc C‑272/13

Equoland Soc. coop. arl

v.

Agenzia delle Dogane – Ufficio delle Dogane di Livorno

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Commissione tributaria regionale per la Toscana)

„Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce — Daň z přidané hodnoty — Šestá směrnice 77/388/EHS — Směrnice 2006/112/ES — Osvobození dovozů určených k propuštění do režimu uskladnění v jiném než celním skladu — Povinnost fyzicky umístit zboží do skladu — Nesplnění — Povinnost odvést DPH bez ohledu na to, že již byla uhrazena v rámci přenesení daňové povinnosti“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (šestého senátu) ze dne 17. července 2014

Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně stanovená šestou směrnicí – Osvobození dovozů zboží určeného k propuštění do režimu uskladnění v jiném než celním skladu – Vnitrostátní právní úprava, která vyžaduje, aby se zboží fyzicky umístilo do skladu – Přípustnost (Směrnice Rady 77/388, ve znění směrnice 2006/18, čl. 16 odst. 1) Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Zásada daňové neutrality – Nesplnění povinnosti fyzicky umístit zboží do skladu – Vnitrostátní právní úprava, která vyžaduje odvedení daně z přidané hodnoty bez ohledu na to, že byla uhrazena dříve v rámci přenesení daňové povinnosti – Nepřípustnost (Směrnice Rady 77/388 ve znění směrnice 2006/18)